sou · H7B331 · 2019-06-03 00:00:00 — En ny bestämmelse införs som innebär att ett godkännande för F-skatt kan tidsbegränsas. Giltighetstiden av beslut enligt första stycket ska begränsas om den sökande begär det, eller ännu inte bedriver men har för avsikt att bedriva näringsverksamhet. Om en sökande begär ett godkännande för en begränsad tid ska giltigheten upphöra senast sökanden har angett. För en sökande som ännu inte bedriver, men har för avsikt att be- driva näringsverksamhet i ska giltigheten upphöra senast vid beslut om slutlig skatt efter det beskattningsår under vilket godkännandet har medgetts. Om det för gil- tighetens upphörande framgår att näringsverksamhet bedrivs ska god- kännandet i stället förlängas tills vidare utan ny ansökan. Ett godkännande som tidsbegränsats har samma rättsverkningar som när godkännandet gäller tills vidare. Ett mer korrekt beslutsunderlag I takt med att de tekniska möjligheterna att inhämta och ta del av uppgifter ökar, höjs också förväntningarna på att myndigheternas åtgärder och beslut grundas på fullgoda och riktiga underlag. korrekt beslutsunderlag bidrar också till ökad rättssäkerhet för den enskilde som kan känna trygghet i att fattade beslut inte kommer att ändras utan att godtagbara skäl för en sådan ändring föreligger. Ett ärende ska bli så väl utrett att det kan förväntas utmynna i ett mate- riellt riktigt beslut. I detta avseende får också frågan om vem som har bäst möjligheter att visa att ett visst förhållande föreligger stor betydelse. Uppgiftsskyldighet och möjlighet att förelägga den som är godkänd En ny paragraf införs i 9 kap. skatteförfarandelagen som innebär att den som är godkänd för F-skatt ska, om begär det, till- handahålla de handlingar och lämna de upplysningar som behövs för att kontrollera om förutsättningarna för att vara godkänd för F-skatt föreligger. En utvidgad prövning i vissa fall Bestämmelsen om vem som ska prövas när sökanden är ett fåmans- företag utvidgas. Prövningen ska omfatta företagsledare och annan fysisk person som har det bestämmande inflytandet över företaget. Prövningen ska också omfatta andra fåmansföretag som personen är eller har varit företagsledare i eller haft ett bestämmande inflytande över. Bestämmelsen om vem som ska prövas när en sökande är en fysisk person som har varit företagsledare i ett fåmansföretag utvidgas. Prövningen ska utöver fåmansföretag som den som söker är eller har varit företagsledare i även omfatta fåmans- företag som denne haft ett bestämmande inflytande över. Den som genom innehav av aktier, andra andelar eller medlem- skap kontrollerar av det totala antalet röster i få- mansföretaget ska anses ha ett bestämmande inflytande. Hinder vid ansökan och grunder för att återkalla godkännandet vid brister Den som inte är godkänd för F-skatt har A-skatt. Att ställa krav på den som vill bli eller som är godkänd för F-skatt syftar till att i det enskilda fallet åstadkomma en säkrare och effektivare form för betal- ning av preliminärskatt och socialavgifter. Syftet kan i regel uppnås genom att ett godkännande återkallas och ersätts med den enskildes A-skatt. Då ska uppdragsgivarna i princip såväl göra skatteavdrag som betala arbetsgivaravgifter. Näringsförbud och konkurs innebär i princip att den sökande eller den godkände inte har rätt att driva näringsverksamhet. Att dessa grunder utgör hinder för godkännande eller grund för återkallelse ligger därför i sakens natur. När närings- förbudet upphört att gälla eller när konkursen är avslutad föreligger inte längre något hinder för att bli godkänd för F-skatt. Det kan också föreligga sådana omständigheter som utgör brister vilka den godkände själv vanligtvis kan läka. När bristerna är undanröjda föreligger inte längre något hinder för godkännande eller grund för återkallelse. Ut- redningen föreslår nedanstående ändringar vad gäller sådana brister. Den som inte följt föreläggande att fullgöra uppgiftsskyldighet En ny grund för återkallelse införs när den som är godkänd för F-skatt inte följt ett föreläggande att tillhandahålla de handlingar och lämna de upplysningar som behövs för att kontrollera att förutsätt- ningar för att vara godkänd föreligger. Den som inte redovisar eller inte betalar sina skatter och avgifter Den nuvarande regleringen ändras så att brister i redovisning och betalning av skatter och avgifter delas upp och regleras separat i två olika punkter. Bestämmelsen om när hinder vid ansökan föreligger utvidgas så att endast om det föreligger särskilda skäl får den som inte har betalat skatter eller avgifter som lämnats för indrivning enligt skatteför- farandelagen eller motsvarande utländska skatter eller avgifter då prövningen görs, godkännas för F-skatt. Formuleringen i bestämmelsen om när det föreligger grund att återkalla ett godkännande för F-skatt ändras så att den omfattar den som inte har betalat skatter eller avgifter enligt denna lag eller inte betalat motsvarande utländska skatter eller avgifter, till ett belopp som sammanlagt uppgår till ett halvt prisbasbelopp eller mer då prövningen av F-skatt görs. Den som inte betalat tillbaka felaktigt utbetalt belopp i samband med rut- och rotarbeten Ett nytt hinder för godkännande och en ny grund för återkallelse införs för den som inte betalat tillbaka felaktigt utbetalt belopp vid återkrav som beslutats enligt lagen (2009:194) om förfarandet vid skattereduktion för hushållsarbete. Hinder vid ansökan och grunder för att återkalla ett godkännande vid missbruk Utöver sådana förhållanden som kan utgöra brister enligt ovan kan också missbruk leda till en återkallelse eller att den som ansöker inte godkänns för F-skatt. Den nuvarande bestämmelsen tar sikte på situa- tioner där den som är godkänd har brutit mot villkor eller på annat sätt missbrukat ett godkännande för F-skatt. Tillämpningen av bestäm- melsen om missbruk leder till en karenstid i syfte att understryka vikten av att ett godkännande används på ett riktigt sätt. Först när förflutit från missbrukstillfället föreligger inte längre, i det avseendet, något hinder för att bli godkänd för F-skatt. Utredningen föreslår följande när den som är godkänd har missbrukat sitt godkännande för F-skatt. Den som missbrukat sitt godkännande Bestämmelsen om när återkallelse ska ske på grund av missbruk för- tydligas. Av bestämmelsen ska framgå att grund för återkallelse före- ligger när missbruket inte är obetydligt och har gett upphov till fara för att skatter eller avgifter undanhålls. Ändringen görs i syfte att understryka vikten av att ett godkän- nande används på ett riktigt sätt och att återkallelsegrunden miss- bruk bör användas när det finns förutsättningar för detta. En åter- kallelse innebär då att den som missbrukat sitt godkännande kom- mer att få en karenstid. De ursprungliga motiven för karensregeln vid återkallelse på grund av missbruk är enligt utredningens mening alltjämt giltiga. Det bör även i fortsättningen gälla en karenstid vid missbruk. Karenstiden ska också fortsättningsvis gälla från det senaste missbrukstillfället. Liksom tidigare ska det inte heller föreligga grund att återkalla godkännandet om missbruket är obe- tydligt. Det innebär att bestämmelsen ska tillämpas restriktivt och endast när missbruket är av mer allvarlig karaktär. Några ytterligare frågor av betydelse Utredningen konstaterar att det finns skäl att se över förutsättning- arna för och informationsutbyte. Inte bara i syfte att göra handläggningen mer effektiv och bidra till ett mer korrekt beslutsunderlag utan också för att underlätta för före- tagen. En direktåtkomst för skulle ha många fördelar. Direktåtkomsten skulle kunna omfatta uppgifter om verklig huvud- man vilka registreras av men också uppgifter som finns i stämmoprotokoll. Det skulle kunna bidra till att minska företagens administration och pappershantering på så sätt att infor- mation som företagen lämnar till bara skulle be- höva lämnas dit för att sedan kunna återanvändas av . Frågor om direktåtkomst måste dock föregås av noggranna övervägan- den rörande personuppgiftsbehandling och uppgifternas ändamål m.m.Detta skulle kräva ett mer omfattande utredningsarbete än vad som är möjligt att genomföra inom ramen för utredningens arbete. Informationsutbytet mellan och skulle dess- utom omfatta frågor som till stora delar ligger utanför utredningens uppdrag. Dessa frågor bör därför ses över i särskild ordning. När det gäller samhällets möjligheter att motverka målvakts- problematik som förekommer i samband med mer organiserad och systematisk ekonomisk brottslighet anser utredningen att det finns skäl att lyfta fram viktiga funktion i samband med att Utredningen anser att det är av vikt att Skatte- verket i samband med prövningen om godkännande för F-skatt kan utgå från att uppgifter som registrerats av speglar verk- liga förhållanden. För att motverka målvaktsproblematiken måste där- för framför allt förutsättningar att motverka målvakter förbättras. Mot den bakgrunden anser utredningen att det är av stor vikt att ta ställning till de förslag som lyfter fram vilka skulle förbättra deras förutsättningar att arbeta förebyggande i syfte att förhindra att företag används som brottsverktyg. Slutligen anser utredningen också att bestämmelserna om solidar- ansvar bör ses över i särskild ordning i syfte att utreda hur bestäm- melserna bättre kan utformas för att motverka att F-skattesystemet används för att t.ex. tillhandahålla svart arbetskraft och för att mot- verka att ett godkännande för F-skatt missbrukas i andra situationer. Konsekvenser av utredningens förslag Förslagen syftar till att förbättra F-skattesystemets funktionalitet, för- bättra konkurrensvillkoren för företag samt förhindra skattebortfall i form av fusk och skatteundandragande. Utredningen bedömer att en förändrad lagstiftning och en högre grad av automatisering kan leda till ett samhällsekonomiskt effektivare system. Utredningen bedömer att förslagen leder till bättre möjligheter för att direkt påver- ka skattefelet. Förslagen kommer också leda till en säkrare och bättre uppbörd. Om förbättrade förmåga att fastställa korrekt skatt följs av en fortsatt hög uppbördseffektivitet så leder förslagen till ökade intäkter för staten. Förslagen kan även förväntas medföra indirekta effekter på skattebasen. Med indirekta effekter avses följd- verkningar av direkta åtgärder. Genom förslagen ges ett bättre underlag för att bedöma vilka som uppfyller förutsättningarna för att vara godkända för F-skatt och vilka som inte gör det. Förslagen som motverkar illojal konkurrens får också en indi- rekt effekt i form av bättre konkurrensvillkor för majoriteten av näringslivet som sköter sig och följer rådande regelverk. Under anta- gandet att efterfrågan av de tjänster som tillhandahålls av företag som inte följer det skatterättsliga regelverket finns kvar, så är det rimligt att anta att denna efterfrågan i stället kommer andra företag till godo. Detta bör således resultera i ökade skatteintäkter. Vad gäller effekter för myndigheter uppskattar utredningen att samtliga förslag är självfinansierade. Vissa initiala invester- ingar behöver genomföras till vilka kan behövas ett utökat anslag till . Förslagen kan förväntas påverka Kronofogdemyndig- hetens och de allmänna förvaltningsdomstolarnas verksamhet en- dast marginellt. Förslagen förväntas inte få några konsekvenser för andra myndigheter. Vad avser effekter för företag och enskilda leder utredningens förslag till ett flexiblare förfarande vid ansökan om att bli godkänd för F-skatt. Förslagen minskar möjligheterna att missbruka F-skattesyste- met vilket leder till att förutsättningarna att motverka att företag skaf- far sig konkurrensfördelar genom att kringgå arbetsrättsliga eller skatterättsliga regelverk förbättras. Utredningen bedömer således att förslagen stärker företagens konkurrenskraft och skapar bättre och mer rättvisa spelregler för företagandet. Förslagen påverkar företag i tjänstesektorn och främst mindre företag. Utredningen bedömer att förslagen sammantaget inte får några effekter på företagens admi- nistrativa börda. Utredningen bedömer att flera av förslagen får direkta effekter för att motverka skatterelaterad brottslighet och stärker det brotts- förebyggande arbetet. Förslagen bedöms inte påverka jämställdhe- ten mellan kvinnor och män eller de integrationspolitiska målen. Ut- redningen bedömer att förslagen inte får några större effekter på sysselsättningen. Förslagen bedöms slutligen vara förenliga med grundläggande prin- ciper om näringsfrihet och överensstämmer med de skyldigheter som följer av anslutning till Europeiska unionen. De föreslagna be- stämmelserna är inte att anses som diskriminerande. Inte heller anses förslagen ge upphov till någon inskränkning som står i strid med EU- rätten. Bestämmelserna föreslås träda i kraft . Utredning- en bedömer att det finns behov av övergångsbestämmelser. The Inquiry has reviewed the F-tax system (for the self-employed) and analysed the effects in certain respects of the formulation and application of the provisions. In its final report, the Inquiry has analysed whether the formula- tion of the provisions on approval for F-tax in Chapter 9 of the Tax Procedures Act (2011:1244) make it possible to misuse the F-tax system to avoid paying taxes or contributions, whether measures are needed to facilitate and improve the ’s follow-up of businesses approved for F-tax, such as provisional F-tax approval or time-limited approval for F-tax, and whether there is a need to introduce the possibility of refusing or revoking approval for F-tax in the event of criminal activity or infringement of competition provi- sions, which have not resulted in a trading prohibition. The Inquiry has also analysed whether, and in what way, the design of the F-tax system influences the conditions for starting, running and developing a business, and whether misuse of the F-tax system occurs to circum- vent provisions on employee protection, and the degree to which the system can be perceived to result in such effects. Where deemed appropriate in the areas above, the Inquiry has pro- posed legislative amendments. It has not been part of the Inquiry’s remit to consider abolishing the F-tax system. has it been part of the remit to submit proposals in the field of labour law. The Inquiry’s starting points The Inquiry’s remit has been extensive, including both tax- and labour-law problems that have an impact on a competitive and dyna- mic business climate. The primary purpose of the tax system is to finance welfare, various public services and other public expenditure. To ensure that taxes can finance this in the long term, the general public and businesses must have a high level of trust in the tax system. In addition to securing good and stable tax revenues, the system must also create conditions for sustainable growth and high employment. A good business climate is fundamental for growth and job creation. The tax system should also create conditions for wel- fare that is fairly distributed, and contribute to an environmentally and socially sustainable society. and decent condi- tions in the labour market are important factors in this respect. The Inquiry’s remit in its interim report was to determine whether the provisions need to be amended to combat tax evasion and tax avoidance, based on the phenomena of ‘bogus self-employment’ and ‘umbrella contracting’ or similar arrangements. The Inquiry found that there were grounds to consider amendments to the provisions on F-tax in Chapter 9 of the Tax Procedures Act. The Inquiry’s remit in its final report has been to conduct a review of the F-tax system based on other perspectives as well. It was therefore noted in the interim report that, based on the Inquiry’s continuing remit, there may be other grounds for amending the formulation of the provisions in Chapter 9 of the Tax Procedures Act. A healthy business climate Freedom to conduct a business is of fundamental importance for our modern society. Effective freedom to conduct a business also requires the protection of genuine businesses. Good conditions for healthy competition through equal terms for businesses contribute to a healthy business climate. For this reason, the Inquiry considers it important to combat the possibility of gaining any competitive advantage by circumventing provisions on employee protection or by businesses not paying the correct tax. With regard to the significance of the F-tax system in this con- text, there is no requirement to be approved for F-tax to conduct However, approval is required for a business op- erator to take care of its own reporting and payment of taxes and contributions when it receives remuneration for any work per- formed. In practice, it can therefore often be difficult to conduct business activities in the services sector without approval for F-tax as this approval, and making reference to it, can be decisive for whether a business receives any orders. A decision to reject an appli- cation for F-tax approval, or to revoke such approval, can thus have far-reaching consequences for the individual. In order to improve conditions for starting, running and develop- ing a business, however, the F-tax system must be designed to protect genuine businesses and combat unfair competition. The main focus will therefore be on measures against those who do not meet their obligations. Appropriate protection for employees Collaboration between the social partners is one of the fundamental principles of a stable working life. The employment contract is a form of cooperation and may be considered as based on a mutual obligation of employers and employees to take account of each other’s interests. Although the employment relationship is based on reciprocity, employees are often strongly dependent on their employer. Labour law therefore consists of an extensive regulatory framework to pro- tect employees. In the same way that the design of the F-tax system can have a bearing on business conditions, its design can also have an impact in the field of labour law. An important task in designing the F-tax system is also to take account of the impact the provisions may have on employee protection. With regard to the impact of the F-tax system on the tax gap, it can be noted that the actual status of being registered for F-tax has no direct impact on the tax gap or central government revenues. An incorrect tax form, however, can indirectly lead to loss of tax reve- nue through lost revenues from other types of income, since appro- val for F-tax involves a greater degree of self-assessment, which is more difficult for the to check. It may also be the case that individuals who even at the time of applying have the intention to commit crime or evade taxes via a business are approved for F-tax. An incorrect tax form or a business used as an instrument of crime creates unfair competition in relation to the majority of businesses that conduct genuine business activities and want to do the right thing. For this reason, it is very important that the infor- mation about anyone approved for F-tax reflects their real circum- stances. The design of the F-tax system thus has an impact on actual revenues, the tax gap and the legitimacy of the tax system. Moreover, a high level of trust is essential to ensure that taxes are able to finance our welfare, various public services and other public expen- diture in the long term. A high level of trust in the tax system requires simple rules and good opportunities to do the right thing, as well as effective measures to combat tax crime, tax evasion and tax avoidance. The Inquiry’s assessments F-tax system’s impact on business conditions The provisions on approval for F-tax, including its legal consequen- ces, have a major impact on the conditions for starting, running and developing a business. The provisions must therefore be simple, clear and easily managed, for both individuals and government agencies. Misuse of approval for F-tax leads to unfair competition and has an adverse impact on the business climate. Consequently, the must have good possibilities to refuse or revoke approval for F-tax for anyone failing to compete on equal terms. Implications of the concept of ‘business’ on business conditions The wording of the concept ‘business’ in Chapter 13, Section 1 of the Income Tax Act (1999:1229) is suited to its purpose based on the impact the concept has on business conditions. There is no need to amend the current wording of the concept of business or its connec- tion to the F-tax system. Specifically on revoking approval for F-tax in the event of infringement of competition provisions There is no reason to introduce the possibility of refusing or revok- ing approval for F-tax in the event of an infringement of the compe- tition provisions that has not resulted in a trading prohibition. F-tax system’s implications on labour law Implications of the concept of ‘business’ and the F-tax system on labour law The tax interpretation of the concept of ‘business’ in Chapter 13, Section 1 of the Income Tax Act, through its connection to the F-tax system, also has indirect implications on labour law. Approval for F-tax is a circumstance that is taken into account in an examination with respect to labour law, but which on its own should not play any decisive role. There should therefore be no grounds for amending the current wording of the concept of busi- ness in Chapter 13, Section 1 of the Income Tax Act on the basis of labour law considerations. Misuse of the F-tax system to circumvent employee protection regulations The occurrence of ‘bogus’ self-employed workers shows that the F-tax system can be misused by individuals who do not fulfil the business criteria, yet are approved for F-tax. There may be several reasons for this occurrence, including a principal’s to circumvent protective labour law regulations. That an individual has been approved for F-tax, despite not fulfilling the criteria for business activities, can thus under- mine employee protection regulations. To combat the incidence of approval for F-tax by individuals not fulfilling the business criteria, the ’s ability to follow up those who are approved should be facilitated and improved. F-tax system’s implications on preventing tax evasion and tax avoidance Follow-up of those approved for F-tax To ensure that only those who conduct or have the intention to con- duct business activities are approved for F-tax, the ’s legal framework for effectively following up those who are approved must be improved. The provisions on approving and re- voking F-tax registration should therefore be reviewed and adapted, based on a more automated method of working. Misuse of the F-tax system to avoid taxes and contributions The F-tax system can be misused by fraudulent individuals for tax and tax avoidance. In order to prevent the misuse of the F-tax system, the ability of the to refuse or revoke ap- proval for F-tax should be expanded. Specifically on legal persons used as instruments of crime The requirement that anyone approved for F-tax conducts or has the intention to conduct business activities means for a legal person that they will run an enterprise, i.e. some form of operation or activity. Specifically on revoking approval for F-tax in the event of criminal activity There is no reason to introduce a general provision that approval for F-tax be revoked in the event of criminal activity, even in cases when a trading prohibition has not been imposed. The Inquiry’s proposals The Inquiry considers that the F-tax system is generally an effective and well-functioning system. However, there is reason to consider amendments to the provisions in the Tax Procedures Act in various respects. This includes amendments aimed at ensuring businesses have better conditions to compete on equal terms through measures that combat tax evasion and tax avoidance.