sou · H7B331 · 2019-06-03 00:00:00 — från berörda myndigheter och annat tillgängligt underlag har utred- ningen emellertid gjort en bedömning i fråga om förslagens ekono- miska konsekvenser. Utredningen uppskattar att samtliga förslag är självfinan- sierade. Vissa initiala investeringar behöver genomföras till vilka kan behövas ett utökat anslag. Den offentligfinansiella kostnaden av för- slagen kan uppskattas till införandeåret i form av utveckling av it-system (se vidare avsnitt 9.4.4). Därutöver tillkom- mer i utbildningskostnader samt andra admi- nistrativa åtgärder för (se nedan). Delar av dessa kostna- der kommer kunna finansieras inom befintliga anslag. Därutöver kommer kostnaden för hanteringen av personer som har ett godkän- nande men inte visar några tecken på att bedriva näringsverksamhet. Kostnaderna beräknas uppgå till nästan om alla dessa ska hanteras införandeåret (se nedan). frigörs resurser för motsvarande nästan (se nedan samt avsnitt 9.4.4). Dessa frigörs löpande genom automatiseringen, vilket gör att de ökade handläggningskostnaderna och utbildnings- kostnaderna kan ses som självfinansierade på än . De initiala kostnaderna för automatiseringen av it-systemen vägs upp av intäkter från färre obetalde återkrav av rut- och rotarbeten, samt ett minskat missbruk av dessa system i allmänhet. För vissa förslag har det inte varit möjligt att närmare beräkna vilka effekter förslagen får på kostnader. har det inte heller varit möjligt att beräkna hur stora de positiva effek- terna av ett minskat skattefel förväntas bli. Utredningens bedöm- ning är att de positiva effekterna är större än effekterna av ej kvanti- fierbara kostnader. Vilket gör att även dessa förslag får anses vara självfinansierade. Förslaget om att ett godkännande får tidsbegränsas i vissa fall kan kostnad för framtagande av nya ansök- ningsblanketter, informationsinsatser samt utbildning av personal beräknas uppgå till cirka 2,4 miljoner kronor.11 Kostnaden utgör en engångskostnad. Andra kostnader för utveckling av nya e-tjänster eller anpassning av nuvarande e-tjänster för fysiska och juridiska per- soner är inte beaktade eftersom sådan utveckling sker löpande oav- sett om bestämmelserna införs. Ärenden som gäller godkännanden för F-skatt handläggs inom Skatte- verkets beskattningsverksamhet. Utredningen bedömer att antalet beslut som kommer att tidsbegränsas då bestämmelserna föreslås träda i kraft, , kommer uppgå till 5 000–10 000.12 Av dessa kan cirka 1 000 ansökningar beräknas tidsbegränsas på ini- tiativ. Även om 5 000–10 000 ärenden kommer att tidsbegränsas så kommer totalt antal ansökningar som ska handläggas kvarstå oför- ändrat. Det är inte möjligt att beräkna vilken kostnad förslaget kom- mer att få på arbetsbördan vid ansökan. Utredningen bedömer emel- lertid att denna endast kommer påverkas marginellt. När det gäller antal ärenden som ska avregistreras bedömer utred- ningen att dessa kommer att minska. Minskningen beräknas uppgå till 5 000–10 000 ärenden . har uppskattat tidsåtgången för handläggning av ärenden gällande återkallelse av ett 11Beräkningen utgår från en tidsåtgång på , med en schablonkostnad på 12Se avsnitt 5.6.2. där det framgår att cirka 15 000 företag avregistreras och ytter- ligare 8 000 . Under antagandet att andelen av dessa 23 000 som får sin F-skatt återkallad från registrering med återkallelsegrunden ”egen begäran” korrelerar med återkallelsestatistiken i stort, samt antagandet att hälften av dessa vet att de inte kommer bedriva varaktig näringsverksamhet. godkännande för F-skatt på grund av att näringsverksamhet ej be- drivs.13 Besparingen uppgår sammanlagt till per år.14 I samband med att bestämmelserna träder i kraft kan Skatteupp- lysningen förväntas få en ökning av samtalsmängden. Antalet samtal förväntas plana ut , när reglerna är kända. Förslaget om uppgiftsskyldighet och möjlighet att förelägga den som är godkänd skickade ut 103 000 förfrågningar i före- tagsregistreringsärenden. Det är dock inte tekniskt möjligt att redo- visa hur många av dessa som faktiskt gäller frågor rörande godkän- nande för F-skatt. Utredningens förslag om en uppgiftsskyldighet kombinerad med en möjlighet att förelägga förbättrar möjlighet att få in den information som krävs för att fatta korrekta beslut. Ärenden som berörs av de ändrade reglerna om uppgiftsskyl- dighet och en möjlighet att förelägga den som är godkänd för F-skatt kommer att handläggas inom beskattningsverksam- het. Kostnader kommer tillkomma för utskick av förelägganden och för hantering av returer. Huruvida förslaget kommer påverka Skatte- verkets handläggningskostnader, är svårt att bedöma då antalet be- rörda företag inte är möjligt att estimera baserat på den information som utredningen fått del av. Förslaget bör leda till att handlägg- ningstider kan förkortas genom att inte behöver söka företag i samma utsträckning. har inte kunnat upp- skatta antalet förfrågningar som inte besvaras. har esti- merat kostnaden för införande av systemstöd för förelägganden till . I beräkningen ingår bl.a. kostnader för föränd- ringar i handläggningsstödet, framtagande av nya blanketter och etablering av dessa hos skanningsleverantör. 13Utredningen använder samma tidsestimat som har tagit fram för ärendegruppen ”näringsverksamhet bedrivs ej”. 14Beräkningen utgår ifrån en handläggningstid om i genomsnitt per ärende samt medelvärdet av spannet på 5 000–10 000. Om denna schablonberäkning kan anses gällande även för återkallelsegrunden egen begäran så blir den uppskattade tidsbesparingen därmed schablonkostnad för handläggningstid är . Förslaget om en utvidgad prövning i vissa fall Utredningens förslag innebär att även den som inte är företagsledare men har ett bestämmande inflytande ska prövas. Med bestämmande inflytande avses den som genom innehav av aktier eller andelar kon- trollerar av rösterna. Utredningens förslag kom- mer också innebära att, när den sökande är fysisk person, så kommer fåmansföretag i vilka den fysiska personen har eller haft ett bestämmande inflytande att omfattas. Den löpande kostnaden kommer bli den utökade tidsåtgången för den utvidgade prövningen som krävs av . Enligt uppgift från godkändes cirka 40 000 aktiebolag för F-skatt . Av dessa registrerades nästan 38 000 före- tag som fåmansbolag hos . Vid en genomgång av motsva- rande siffror för åren 2015–2018 kan i genomsnitt av alla ansökningar gällande aktiebolag antas vara fåmansaktiebolag. hade 90 634 fåmansföretag mer än en delägare, vilket mot- svarar av fåmansföretagen.15 Utredningen har inte kunnat närmare beräkna hur många av dessa företag som har en del- ägare med bestämmande inflytande som också är att anses som företagsledare. Ett rimligt antagande är dock att en stor del av fåmansföretagen redan omfattas av nuvarande bestämmelse om att företagsledare ska prövas. Utredningens förslag skulle emellertid kun- na omfatta en extra person per fåmansföretag med mer än en delägare. Detta under förutsättningen att personen inte innehar en formell ställning men ändå kontrollerar företaget. Av det underlag utred- ningen har haft tillgång till så framgår inte antalet ägare som kon- trollerar . Under antagandet att av alla nyregistrerade fåmansföretag har en delägare med av rösterna men där denna inte har en formell ställning inom fåmans- företaget samt att förhållandet av nyregistrerade fåmansföretag är detsamma som för den existerande företagsbasen så leder utred- ningens förslag till att prövningen skulle omfatta cirka 1 100 fler per- soner . I vissa fall kan prövningen även komma att gälla en delägares ägande i andra fåmansföretag. fanns cirka 38 500 del- ägare i fåmansföretag som var delägare i mer än ett fåmansföretag, 15SOU 2016:75 s. 120. vilket utgör av totalt antal registrerade. Av dessa 38 500, så var 33 000 delägare endast i två företag.16 Baserat på detta kan vi göra ett förenklat antagande att av fåmansföre- tagen har en delägare som även är aktiv i ett annat fåmansföretag. Under antagande att nyregistrerade bolag har ett liknande förhål- lande, samt att av ägarna är delägare till men inte har en formell ställning i företaget så skulle dessa prövningar behöva göras på ungefär 500 ytterligare delägarskap . inhämtar uppgift endast om hur aktierna i ett fåmansbolag fördelas på delägarna. Då antalet företag som kan antas beröras av förslaget får anses som relativt begränsat bedömer utredningen att den administrativa kostnaden inte förändras nämn- värt, eftersom kontrollen av delägare bara utgör en mindre del av registreringsprocessen. Förslaget som rör den som inte följt föreläggande att lämna uppgift Enligt uppgift från fanns det cirka 90 000 företag som var godkända för F-skatt men som inte visat någon form av livstecken från sig, i vare sig inkomst- eller skattedeklaration.17 Detta innebär att en stor del av dessa kommer beröras av utred- ningens förslag. Kostnaderna för att förelägga dessa kan beräknas utifrån ett antagande om åtgärden primärt kommer vidtas införande- året. Efter detta kommer förslaget inte beröra någon större mängd personer, under förutsättningen att exempelvis förslaget om ett godkännande som kan tidsbegränsas visar sig effektivt. Ur ett systemvårdande perspektiv så är det ineffektivt att bearbeta samma företag kontinuerligt utan att kunna fatta ett beslut om återkallelse. har uppskattat tidsåtgången för att hantera dessa ärenden till per ärende. Med en schablonkostnad om skulle då kostnaden för att hantera dessa 90 000 företag i så fall bli . Utredningen bedö- mer dock att kostnaden sannolikt kommer att bli lägre samt fördelas på ett flertal år. 17Av dessa är cirka 60 000 juridiska personer och 30 000 fysiska personer. Se avsnitt 7.5.1 angående vilka som ingår i beräkning. Förslaget som rör den som brister i betalning av skatter och avgifter Förslaget att den som ansöker om att bli godkänd inte får ha några skatteskulder som lämnats för indrivning Förslaget kommer leda till att ärenden där en sökande har restförda skatteskulder kommer ta att handlägga. I de fall en sökande åtgärdar bristerna innan beslut fattas så påverkas inte möj- ligheten att godkännas för F-skatt. Förslaget kan därför förväntas leda till att fler personer som vill bedriva näringsverksamhet med godkän- nande för F-skatt betalar sina skatteskulder.18 Förslaget att ändra obetydligt till ett halvt prisbasbelopp Förslaget kommer bidra till en ökad tydlighet för såväl den enskilde som för . Dagens beloppsgräns om mot- svarar närmast ett halvt prisbasbelopp, vilket uppgår till . En ändring till ett halvt prisbasbelopp skulle alltså innebära en höjning av gränsen med . Det är en höjning som enligt utredningens mening är godtagbar i förhållande till de fördelar den föreslagna ändringen medför i övrigt. Utformningen av reglerna för återkallelse möjliggör att handläggningen i större grad kan automatiseras. Ett tydligt identifierbart gränsvärde skapar bättre förutsättningar för en automatisering av åtminstone en del av företagsregistrerings- ärendena (se avsnitt 9.4.4). Antalet företag som kan få godkännan- det återkallat enbart på grund av bristande betalning kan inte statistiskt identifieras, men antalet kan vid en försiktig uppskattning förväntas uppgå till 1 000 företag . Enligt skulle tidsvinsten per ärende vid en automatiserad återkallelse kunna uppgå till per ärende – dvs. besparingen skulle kunna motsvara . Eftersom en helt automatiserad ärendehan- tering inte kan genomföras, mot beaktande av att andra återkallelse- grunder kräver en handläggning, får en klart definierad beloppsgräns enbart vissa förbättringseffekter. 18Utredningen bedömer, mot bakgrund av underlag att förslaget generellt sätt kan komma att leda till en preventiv effekt genom att det antigen förhindrar skulder från att byggas upp alternativt ökar incitamentet att betala in sina skatteskulder. Förslaget som rör den som inte betalat tillbaka felaktigt utbetalat belopp i samband med rut- och rotarbeten kan förslaget förväntas leda till att minska antalet återkrav samt leda till en minskning av det samlade felaktigt utbetalda belop- pet. Eftersom konsekvenserna av att inte sköta sig i samband med rut- och rotarbeten blir tydligare och skärps bedömer utredningen vidare att bedrägerierna kommer att minska, vilket ger en positiv offentligfinansiell effekt. har inte kunnat uppskatta sina handläggningskostnader eller hur många som eventuellt skulle kunna beröras av förslaget. Utredningen bedömer att förslaget inte innebär några ökade kost- nader för handläggning i samband med handläggningen av återbetalningarna rut- och rotarbeten. En ökad kostnad kan dock uppkomma genom att en underlåten återbetalning ska föranleda en återkallelse. Utredningen bedömer att den ökade kostnaden kan rym- mas inom befintligt anslag. Förslaget som rör den som missbrukat sitt godkännande Förslaget om förtydligande av bestämmelsen om missbruk bedöms kunna öka kostnader marginellt. Handläggning av ären- den vid misstanke om missbruk kommer liksom kräva mer omfat- tande manuellt arbete. Då återkallelsegrunden tillämpas mycket sällan och, enligt , enbart om godkännanden för F-skatt använts i ett uppenbart anställningsförhållande kommer en ökad till- lämpning av bestämmelsen leda till ett ökat antal ärenden. Bestäm- melsen kommer dock främst att aktualiseras i de fall som ett missbruk upptäcks i samband med revisioner och fördjupade kontroller varför förslaget inte torde medföra någon större ökning av kostnaderna. har skönsmässigt uppskattat att antalet sådana ären- den inte kommer uppgå till fler än 10 och att varje sådant ärende inte bör ta mer än tio timmars handläggning i anspråk. Med en schablonkostnad på för handläggning skulle den sammanlagda kostnaden kunna uppgå till . Utredningen bedömer att den ökade kostnaden kan rymmas inom befintligt anslag. 9.4.2Effekter för företag och enskilda Utredningens förslag leder till ett flexiblare förfarande vid ansökan om att bli godkänd för F-skatt. Förslagen minskar möjligheterna att missbruka F-skattesystemet genom att förutsättningarna för att mot- verka att företag skaffar sig konkurrensfördelar genom att kringgå skyddsregler för arbetstagare eller skatterättsliga regelverk, förbättras. Utredningen bedömer således att förslagen stärker företagens kon- kurrenskraft och skapar bättre och mer rättvisa spelregler för före- tagandet. Små och medelstora företag har ofta svårare än stora företag att hantera förändringar i skatter och avgifter och ökade administrativa kostnader. Förslagen kommer att påverka företag i tjänstesektorn och främst mindre företag. Utredningen bedömer att förslagen samman- taget inte får några effekter på företagens administrativa börda. Någon närmare bedömning av förslagens effekter på olika bran- scher har inte varit möjlig att göra. Förslaget om att ett godkännande får tidsbegränsas i vissa fall Förslaget medför ett flexiblare förfarande för den som ansöker om att bli godkänd för F-skatt. Av utredningens underlag kan cirka 23000 personer beräknas vara godkända för F-skatt endast under en kortare tid.19 Dessa utgör av de som totalt godkänns för F-skatt eller av det totala antalet företag som är godkända för F-skatt.20 Utredningen bedömer att totalt 5000–10 000 personer kommer att få sitt godkännande tidsbegrän- sat.21 Av dessa kan cirka 500 personer som har fått ett godkännande tidsbegränsat på initiativ av i gång med sin verksamhet.22 Dessa kommer tillsammans med de 19Se avsnitt 5.6.2. Siffrorna där avser förhållandet för och här för . 20Beräkningen avser förhållandet . 21Under antagandet att andelen av dessa 23 000 som får sin F-skatt återkallad från registrering med återkallelsegrunden ”egen begäran” korrelerar med återkallelsestatistiken i stort, samt antagandet att hälften av dessa vet att de inte kommer bedriva varaktig näringsverksamhet. 22Utredningen har fått information från att cirka 1 000 registrerade företag finns inom gruppen som ska kontrolleras ytterligare. Utredningen anser att det råder tveksamheter kring denna siffra, då utredningen uppskattar att 1 500 ärenden avregistreras med återkallelse- grunden näringslivsverksamhet bedrivs ej från registrering. Utredningen har använt sig av det lägre estimatet samt gjort ett antagande om att av dessa aldrig kommer i gång med sin verksamhet. som själva ansökt om tidsbegränsning inte behöva avregistrera sig och får därmed en administrativ lättnad. Detta beräknas leda till att de administrativa kostnaderna för personer som fått sitt godkän- nande tidsbegränsat kan antas minska med per år.23 Personer som inte bedriver varaktig verksamhet i landet skulle potentiellt kunna få en ökad administrativ kostnad om dessa väljer att ansöka om ett godkännande för F-skatt . Dessa perso- ner kommer visserligen med tiden bygga upp en rutin vilket sänker eventuella ökade administrativa kostnader. Förslaget om uppgiftsskyldighet och en möjlighet att förelägga den som är godkänd Utredningens förslag medför att den som är godkänd för F-skatt, på begäran, ska tillhandahålla de handlingar och lämna de upplysningar som behövs för att kontrollera om förutsättningarna för att vara godkänd föreligger. Förslaget kommer leda till ett bättre beslutsunderlag för , vilket innebär att kvaliteten på registrerade uppgifter förbättras. Även företag som behöver kon- trollera om andra företag, som de har affärsrelationer med, är god- kända för F-skatt gynnas av ett mer korrekt register. De flesta som är godkända svarar på en förfrågan från Skatte- verket och kommer således inte att beröras av förslaget. I de fall Skatte- verket har anledning att skicka ut ett föreläggande är den administra- tiva bördan för den godkände att svara på ett sådant inte större än vid en ordinär förfrågan. Således påverkas inte företagens admi- nistrativa börda. 23Beräkningen utgår ifrån en schablonkostnad på och ett antagande om att det i genomsnitt tar att fylla i en anmälan om avregistrering (inkluderat even- tuell kontakt med skatteupplysningen). Förslaget om en utvidgad prövning i vissa fall Förslaget medför att missförhållanden som kan hänföras till perso- ner med ett bestämmande inflytande i vissa fall ska beaktas. Den som genom innehav av aktier, andra andelar eller medlemskap kontrol- lerar av det totala antalet röster i fåmansföretaget ska anses ha ett bestämmande inflytande. Uppgifter om samtliga ägare i fåmansföretag lämnas vid ansökan om godkännande för F-skatt. Någon skillnad i frågan om den administrativa bördan för företagen vid ansökan uppstår där- för inte. Den som ansöker om att bli godkänd får dock ett ökat incitament att kontrollera den som har ett bestämmande inflytande. Utredningen bedömer att en kontroll av skötsamheten hos en per- son som ges det bestämmande inflytandet i ett företag i många fall torde ske . När så inte är fallet kan en uppgift på ett enkelt sätt inhämtas genom ett registerutdrag från Kronofogdemyndig- heten. Den förändring som utredningens förslag för med sig i det avseendet kan dock anses marginell. Förslaget kommer motverka att personer som avsiktligt undanhåller skatt och avgifter kringgår systemet och godkänns för F-skatt utan att uppfylla förutsättning- arna. Detta stärker företagens konkurrenskraft och skapar bättre och mer rättvisa spelregler för företagandet. Förslaget som rör den som inte följt föreläggande att lämna uppgift Den nya återkallelsegrunden för den som inte följt ett föreläggande, att komma in med uppgifter som visar att förutsättningar för att vara godkänd, påverkar enligt utredningens bedömning inte den admi- nistrativa bördan för företagen. Detta eftersom återkallelse enligt förslaget endast aktualiseras i de situationer den godkände inte sva- rar på ett föreläggande. Förslaget kan inte heller anses få några andra konsekvenser vad avser att starta, driva eller utveckla företag. Förslaget som rör den som brister i betalning av skatter och avgifter Förslaget innebär att kraven på skötsamhet för den som vill anför- tros ett godkännande för F-skatt höjs. Förslaget kommer beröra de personer som har restförda skatteskulder och vill bli godkända för F-skatt. Enligt uppgift från så finns det i dags- läget cirka 14 000 fysiska personer som bedriver näringsverksamhet med skatteskulder som är restförda. Av dessa så är det cirka 2 000 per- soner som är godkända för F-skatt och är restförda för skattebelopp som understiger . Den totala skulden för dessa 2 000 personer uppgår till . Förslaget innebär att den som ansöker måste betala sina skatteskulder för att bli godkänd. Förslaget kan därmed påverka möjligheten för skuldsatta personer att starta näringsverksamhet med ett godkännande för F-skatt. Förslaget som rör den som inte betalat tillbaka felaktigt utbetalt belopp i samband med rut- och rotarbeten Förslaget innebär att konsekvenserna av att den som är godkänd inte återbetalar felaktiga utbetalningar i samband med rut- och rotarbe- ten skärps. Enligt så betalar av företagen till- baka ett återkrav , vilket gör att den stora majoriteten av före- tagen inte kommer att beröras av förslaget.24 Genom förslaget mot- verkas missbruk av rut- och rotsystemet vilket leder till bättre och mer rättvisa spelregler för företagandet. Förslagen leder också till att en mer likartad behandling mellan de personer som inte sköter sina betalningar av skatter och de personer som inte sköter återbetal- ningar av felaktiga utbetalningar vid rut- och rotarbeten. 24Skatteverket, promemoria (2019), Omedelbar verkställighet av beslut om återbetalning enligt husavdragets fakturamodell (dnr 202 143715-19/113) s. 18. Förslaget som rör den som missbrukat sitt godkännande Förslaget medför att återkallelsegrunden missbruk av ett godkännan- de förtydligas i syfte öka tillämpningen av den nuvarande bestäm- melsen. Syftet är att motverka allvarligt skattefusk och skatteundan- dragande. Bestämmelsen ska även fortsättningsvis användas restrik- tivt och tar sikte på mer allvarliga situationer. En person som får sitt godkännande för F-skatt återkallat på grund av missbruk får en karenstid . Genom att personer som avsiktligt undanhåller skatt och avgifter inte kan godkännas för F-skatt inom karenstiden stärker detta företagens konkurrenskraft och skapar bättre och mer rättvisa spelregler för företagandet. Förslagen kan förväntas påverka verksam- het marginellt. Den föreslagna ändringen som rör ett tidsbegränsat godkännande för F-skatt kan inledningsvis innebära att antalet ärenden där utländska personer som inte bedriver näringsverksamhet är godkända för F-skatt minskar. Effekterna för Kronofogdemyndig- heten beror på i vilken omfattning den utländska personen har påförts skatt som inte betalats och fordran lämnas vidare för indrivning. Förslag som medför ett ökat incitament att betala sina skatteskulder och återkrav i samband med rut- och rotarbeten innan ärendet lämnas för indrivning kan också förväntas påverka genom att inflödet av ärenden minskar. Några ökade kostnader med anledning av förslagen kan inte antas få. Förslagen som rör möjligheterna att återkalla ett godkännande kan antas medföra en viss ökning av antalet mål om återkallelse om F-skatt. Vidare kan antalet mål som rör ansökan och godkännande för F-skatt komma att öka. Förslagen om förtydliganden av vissa bestämmelser och det förbättrade underlaget i samband med ansökan skulle å andra sidan kunna leda till en minskning av antalet ärenden som överkla- Den ökning som förslagen skulle kunna innebära för de allmän- na förvaltningsdomstolarnas arbetsbörda får därför sammantaget anses marginell och kan därmed hanteras inom befintligt anslag.25 Förslagen förväntas inte få några konsekvenser för andra myndig- heter. 9.4.4Effekterna av en utökad automatisering Kostnader för en automatisering Utöver de kostnader som ovan har redovisats för varje enskilt förslag, finns det en övergripande kostnad för den automatisering som för- slagen föranleder. Denna kostnad har utredningen valt att redovisa separat. Enligt uppskattningar beräknas kostnaden upp- gå till totalt för automatisering.