sou · H7B336 · 2019-06-26 00:00:00 — Av det totala skattebortfallet svarar tillägget vid bristfällig kollektivtrafik för . Our proposals in brief •The deduction in its present cost-based form is abolished. •A distance-based and mode-neutral tax reduction is introduced for long trips between the home and workplace (commuting trips). Tax reduction as a form means that the tax relief will be independent of the taxpayer’s income and marginal tax rate. •The tax reduction is given for the part of the one-way distance between the home and workplace that is greater than 30 kilo- metres and less than or equal to 80 kilometres. •The tax reduction is calculated on the basis of the actual number of commuting days in the taxation year with trips longer than the lower distance limit for a tax reduction, but at most 210 days. If there are 59 or fewer commuting days, no tax reduction is allowed. •The tax reduction is per kilometre irrespective of the transport mode actually used for the commuting trip. •If public transport is considered deficient a further tax reduction is allowed of a fixed amount of per commuting day for a dis- tance of 30 kilometres or more and a variable amount of per kilometre for distances between 80 and 150 kilometres. •Taxpayers who are obliged on account of illness or disability to use their own car or a company car instead of public transport are given a tax reduction for the part of the one-way distance that is greater than 10 kilometres and less than or equal to 150 kilometres. •A tax reduction of 30 per cent of reasonable expenses for road, or ferry charges in connection with commuting trips is given for the part of the aggregate expenses in excess of 000 in the taxation year provided that public transport is considered deficient. •The deduction for congestion tax is abolished. •Administration and control are improved and made more certain with some use of pre-entered data. •The proposed legislative amendments should enter into force on 1 January 2021. In the Government decided to appoint a to examine and present proposals for changes to the system of deductions. The present regulations have been con- sidered to favour metropolitan areas and commuting by car com- pared with other transport modes, which does not reward with low emissions. The rules have also been criticised on account of the difficulty of checking that taxpayers claiming deductions for com- muting trips meet the requirements for the right to make deductions. A number of government-appointed inquiries, including the Com- mittee on Environmental Objectives and the cross-party , have considered the present system of deductions and proposed amending or reviewing the regulations. Under our terms of reference we are to examine how the system for deductions should be revised so as to better favour with low emissions of greenhouse gases and air pollution while being simpler to apply, administer and check than the present system. Another starting point for the proposal for a new deduction should be that it contributes to regional enlargement and thereby facilitates labour market mobility at the same time as the design of the deduction contributes to the climate targets for the trans- port sector in 2030. ’s remit includes analysing how a distance-based deduction can be designed, and the Com- mittee is to assess the suitability of such a design. The deduction has been in existence for more than 100 years and is part of what is called ‘net income taxation’. The deduction is based on the cost of a commuting trip with an element of standardisation. Our historical survey shows that the deduction has been called into question throughout almost all of its existence. Many inquiry reports and government bills have stressed that the costs of commuting trips should really to be regarded as private living costs that should not, under the principles of tax law, entitle to deductions in income taxation. The justification for never- theless retaining the deduction has been that, for some taxpayers, the deduction is of great importance and may have some link to the earning of income. In recent decades, inquiries have been held on changing the design of the deduction to base it on the distance between the home and workplace instead of the cost of the trip. As yet, however, these inquiries have not resulted in any changes. Around half of countries surveyed do not have deductions. Among the countries that do have some form of deduction the differences in design are considerable. A deduc- tion similar to that in is only found in a few other countries. and have had distance-based, mode-neutral deductions for around twenty years. The total number of commuters in is around 4.5 million. Most commuting trips are made regularly on a daily basis for a large part of the year, but there are also other patterns. The great majority of all commuting trips, around 80 per cent, are one-way trips under 30 kilometres and around half the trips are under 10 kilometres. Just under 60 per cent of the trips are by car, just under 20 per cent are by public transport and just over 20 per cent by walking or cycling; almost all trips in the latter group are under 10 kilometres. patterns differ between different parts of the country. In the metropolitan areas, and especially in , the public transport share is much higher than the aver- age for the country, while trips by car dominate strongly in sparsely developed regions. In taxation year 2017 around 902 000 taxpayers claimed deductions in the income class of employment, i.e. about 20 per cent of all commuters. Their deductions totalled billion. The deductions vary in size from a few hundred kronor to more than The average deduction is just under 000. In total, the deductions correspond to a tax revenue shortfall for central government of around billion per year. A smaller number of deductions are also made in the income class of business activities. The distribution of deductions by mode of transport is not known. We estimate that around 90 per cent of all deductions relate to trips by car and 10 per cent to trips by public transport. We estimate that deductions for cars account for around 95 per cent of the total amount of the deductions and public transport for around 5 per cent. In a recently published report, the estimates that more than half of the deductions claimed contain errors and that the total tax error is around billion per year. approach and form of tax relief for commuting We propose that tax relief for commuting be given a slightly different direction from at present and we also propose using a different form in tax law and a different basis for calculating the tax relief. We view costs for commuting as a private living cost for which people with normal and low costs should not be compensated via the tax system. Tax relief for commuting should focus on people who have a long distance between their home and workplace and there- fore typically have higher costs for their commuting trips, both in monetary terms and in the form of sacrifices of time and con- venience. The purpose of that tax relief should be to contribute to regional enlargement, a well-functioning labour market and the possibility for people to have a home and livelihood anywhere in the country. In our assessment, that approach is best served through a different form of tax relief than at present. deductions have always been regarded as an exception from the principle of tax law that private living costs should not be deductible in income taxation. We take the consequences of this and propose that tax relief for long commuting trips should be given in the form of a tax reduction instead. deduction, a tax reduction has the same value for all taxpayers ir- respective of their income and marginal tax rate. This means that it is favourable in terms of redistribution policy. The tax reduction has been designed in a way that results in a smaller tax revenue shortfall for central government without impairing the tax relief for taxpayers with normal and low incomes and marginal tax rates. In addition to these changes, we also propose that the tax relief that is currently calculated using the cost of the commuting trip should instead be based on the distance between the home and workplace. The tax relief, which currently mainly favours trips by car, will therefore be mode-neutral and the same at a particular distance irrespective of the mode of transport chosen. We have appraised that kind of tax relief, a distance-based and mode-neutral tax reduction for long commuting trips, on the basis of its ability to fulfil the criteria given as starting points in our terms of reference. Our focus on long commuting trips favours region enlargement and expanded labour markets with good freedom of choice for both employees and employers to search for jobs and labour at longer distances. At the same time, a distance-based and mode-neutral model will, in time, lead to a shift of commuting trips from cars to public trans- port, which is favourable for the environment and the possibilities of achieving the climate target for the transport sector in 2030. Our approach also involves simpler regulation which has, along with the development of new administrative procedures for tax reductions, the potential to greatly reduce the tax errors that have always been associated with the deduction. However, distance-based relief according to our proposal does not in itself bring any benefits to residents in areas where public transport is deficient. We therefore propose giving a supplement to the tax reduction in areas where public transport is deficient. The most important impacts of our proposals are summarised in point form below. The and environmental impacts are based on modelling results from the 's traffic forecast model Sampers. •Commuting that has a home-workplace distance of less than 30 kilometres can no longer receive tax relief, except in the case of people with illnesses or disabilities. •Most car users and a small number of public transport users who have a high income and therefore a higher marginal tax rate will have lower tax relief and therefore higher tax than today. •Most public transport users at distances of more than 30 kilo- metres will receive higher tax relief than today. The maximum tax reduction they can receive is 600 at distances of 80 kilo- metres or longer. •Car users receive the same tax reduction as public transport users if they cannot show that they make a time gain of at least 2 hours and 30 minutes per day by travelling by car. •Commuters with low and medium incomes in areas where public transport is deficient receive roughly the same tax relief at distances over 30 kilometres as with present rules. •Carpooling will be more profitable. People who are ill or disabled and who need to by car receive roughly the same tax relief as today. •No tax relief is given for congestion tax, and the relief for and ferry charges is reduced significantly. Taxpayers with com- pany cars get the same tax relief for commuting trips as other taxpayers, all else equal. •Around 780 000 taxpayers are assessed to be able to receive the distance-based tax reduction, a decrease by around 150 000 com- pared with the present tax deduction. Of those who can receive a tax reduction, 150 000 taxpayers are assessed to be able to access the special supplement for deficient public transport. •Out of those who can receive a tax reduction, we assess that just over 20 per cent will by public transport and just under 80 per cent by car, compared with the estimated distribution of the current deduction of around 10 per cent for public transport and 90 per cent for cars. We estimate that just under 20 per cent of the tax relief in kronor will go to public transport users and just over 80 per cent to car users, compared with the present distribution of roughly 5 per cent for public transport and 95 per cent for cars. •The number of commuters by public transport is assessed to increase by approx. 3 per cent and transport system work, mea- sured in person kilometres, by 12 per cent. The average commute by public transport increases from just under 19 to 20 kilometres for a one-way trip. The changes are assessed to come about gradually over a 5–10-year period. •The number of commuters by car is assessed to decrease by approx. 2 per cent and transport system work by 11 per cent. The average commute for car decreases from just under 17 to 15 kilometres for a one-way trip. •The number of walking or cycling commuters increases margin- ally by around 1 per cent. •The number of commuters and transport system work by car decease most in commuting municipalities and increase most for public transport in rural municipalities, but from a very low starting level. The regional differences are relatively small. •Emissions from commuting trips are assessed to decrease by around 11 per cent in a period of 5–10 years. This means, for instance, that emissions of carbon dioxide from commuting trips, which are estimated at more than 2 million per year at present, are estimated to decrease by around 220 000 . This corresponds to a decrease in emissions from all passenger cars of around 2 per cent. •The number of traffic accidents on commuting trips is assessed to decrease by around 11 per cent, with, for instance, 6 fewer deaths, 100 fewer serious injuries and 600 fewer less serious injuries. •It is estimated that the tax error may decrease by up to three- quarters as a result of a combination of simpler rules and the development of administrative procedures; this has the potential to decrease the tax revenue shortfall for central government from its present level of around billion per year to the order of billion per year. •Our proposals are expected to lead to a total tax revenue shortfall for central government of the order of billion per year, a decrease of just over billion compared with the present system. The tax relief for deficient public transport accounts for around billion of the total tax revenue shortfall. 1.1Förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229) Härigenom föreskrivs i fråga om inkomstskattelagen (1999:1229) dels att 12 kap. 26–30 §§ och 16 kap. 28 § ska upphöra att gälla, dels att rubrikerna närmast före 12 kap. 26 § och 16 kap. 28 § ska dels att 1 kap. 11 §, 12 kap. 2, 24 och 31 §§ och 67 kap. 2 § ska ha följande lydelse, dels att det ska införas tolv nya paragrafer, 67 kap. 9 e–9 p §§ och närmast efter 67 kap. 9 d § och närmast före 67 kap. 9 e och 9 l–p §§ nya rubriker av följande lydelse. Lydelse enligt prop. Bestämmelser om hur skatten ska beräknas finns i 65 kap. Bestämmelser om beräkning av skatt på ackumulerad inkomst finns i 66 kap. tion för underskott av kapital, tion för underskott av kapital, arbetsinkomst (jobbskatteavdrag), arbetsinkomst (jobbskatteavdrag), ning, allmän pensionsavgift, sjöin- ning, allmän pensionsavgift, arbets- komst, hushållsarbete, gåva och resor, sjöinkomst, hushållsarbete, mikroproduktion av förnybar el gåva och mikroproduktion av för- finns i 67 kap. nybar el finns i 67 kap. 1Senaste lydelse 2019:128. Utgifter för inställelseresor enligt 25 § och övriga utgifter ska dras av bara till den del kostnaderna under beskattningsåret samman- lagt överstiger . Utgifter som avses i följande paragrafer ska dras av utan någon beloppsmässig begränsning, nämligen utgifter –vid tjänsteresor enligt 5–17 §§, –vid tillfälligt arbete på annan ort eller vid dubbel bosättning enligt 18–22 och 31 §§, –för hemresor enligt 24 § och 31 §§, –för egenavgifter enligt 36 §, –för arbetsgivaravgifter enligt 36 a §, och –i hobbyverksamhet enligt 37 §. Första stycket gäller också i fråga om utgifter för resor i tjänsten som företas med annat transportmedel än egen bil eller förmånsbil. Utgifter för inställelseresor enligt 25 § och för resor mellan bostaden och arbets- och utbild- ningsplatsen enligt 26–31 §§ ska dras av bara till den del kostna- derna under beskattningsåret sam- manlagt överstiger . Övriga utgifter ska dras av bara till den del kostnaderna under beskatt- ningsåret sammanlagt överstiger . När en skattskyldig på grund av sitt arbete vistas på en annan ort än den där han eller hans familj bor, ska utgifter för hemresor dras av, om avståndet mellan hemorten och arbetsorten är längre än . Avdrag får göras för högst en hemresa och bara för utgifter för resor mellan två platser inom Europeiska eko- nomiska samarbetsområdet. Avdraget ska beräknas efter utgiften för det billigaste färdsättet. Skäliga utgifter för flygresa och utgifter för tågresa ska dock dras av. 2Senaste lydelse 2016:1055. 3Senaste lydelse 2007:1419. Om det saknas godtagbara all- Om det saknas godtagbara all- männa kommunikationer, ska männa kommunikationer, ska ut- utgifter för resa med egen bil eller gifter för resa med egen bil dras med den skattskyldiges förmånsbil av med och för varje dras av med det belopp som gäller För resa med den skatt- för resor mellan bostaden och skyldiges förmånsbil ska utgifter för arbetsplatsen enligt 27 och 29 §§. dieselolja dras av med för Detta gäller också den som varje kilometer och utgifter för använt en förmånsbil som en när- annat drivmedel med för stående till honom eller hans sambo men inte han själv är skatt- den som använt en förmånsbil som en närstående till honom eller hans sambo men inte han själv är skattskyldig för. för väg-, bro- och färjeavgifter samt skatt enligt lagen (2004:629) om trängselskatt ska också dras av. Skattskyldiga som har skattefri förmån av utbildning eller annan åtgärd enligt 11 kap. 17 § ska göra avdrag enligt 26–30 §§ för utgifter för resor mellan bostaden och plat- sen för utbildningen eller åtgärden. Om skattskyldiga som avses i första stycket får ersättning för ökade levnadskostnader och för utgifter för hemresor, ska avdrag göras för ökade levnadskost- nader enligt de regler som gäller för tillfälligt arbete på annan ort enligt 18 § och för utgifter för hemresor enligt 24 §. Avdraget för ökade levnadskostnader får dock inte överstiga vare sig upp- buren ersättning eller de schablonbelopp som anges i 21 §. Om skattskyldiga som har skattefri förmån av utbildning eller annan åtgärd enligt 11 kap. 17 § får ersättning för ökade levnadskostnader och för utgif- ter för hemresor, ska avdrag göras för ökade levnadskost- nader enligt de regler som gäller för tillfälligt arbete på annan ort enligt 18 § och för utgifter för hemresor enligt 24 §. Avdraget för ökade levnadskostnader får dock inte överstiga vare sig 4Senaste lydelse 2007:1419. uppburen ersättning eller de schablonbelopp som anges i 21 §. Har den skattskyldiges anställning upphört på grund av upp- sägning får avdrag inte göras för tid efter uppsäg- ningstidens utgång. Lydelse enligt prop. Skattereduktion ska göras för sjöinkomst, allmän pensionsav- gift, arbetsinkomst (jobbskatte- avdrag), sjukersättning och akti- vitetsersättning, underskott av kapital, hushållsarbete, gåva och mikroproduktion av förnybar el i nu nämnd ordning. Skattereduktion ska räknas av mot och statlig in- komstskatt som beräknats enligt 65 kap., mot statlig fastighetsskatt enligt lagen (1984:1052) om stat- lig fastighetsskatt samt mot kom- munal fastighetsavgift enligt lagen (2007:1398) om fastig- hetsavgift. Skattereduktion enligt 5–9 d §§ ska dock räknas av endast mot inkomstskatt. Skattereduktion ska göras för sjöinkomst, allmän pensionsavgift, arbetsinkomst (jobbskatteavdrag), sjukersättning och aktivitets- ersättning, arbetsresor, underskott av kapital, hushållsarbete, gåva och mikroproduktion av förnybar el i nu nämnd ordning. Skattereduktion ska räknas av mot och statlig in- komstskatt som beräknats enligt 65 kap., mot statlig fastighetsskatt enligt lagen (1984:1052) om stat- lig fastighetsskatt samt mot kom- munal fastighetsavgift enligt lagen (2007:1398) om fastig- hetsavgift. Skattereduktion enligt 5–9 p §§ ska dock räknas av endast mot inkomstskatt. 5Senaste lydelse 2019:128. Skattskyldiga har i den omfatt- ning som anges i detta kapitel rätt till skattereduktion för resor mel- (arbetsresor). resor mellan bostaden och platsen för skattefri utbildning eller annan åtgärd enligt 11 kap. 17 §. ges för den del av avståndet mellan bostad och arbetsplats enkel väg upp till och med . färre än under beskatt- gäller i stället för 9 f § första stycket ges för den del av avståndet enkel väg som överstiger och upp till och med . Vid bristfällig kollektivtrafik ges ett fast tillägg på per resdag som avståndet enkel väg är 6Tidigare 9 e § upphävd genom 2019:128. 7Tidigare 9 f § upphävd genom 2019:128. 8Tidigare § upphävd genom 2019:128. eller längre dock högst under beskatt- ningsåret. Kollektivtrafik anses bristfällig om tidsvinsten uppgår och för tur- och returresan för resa med bil i förhållande till resa med kol- lektivtrafik eller kombinerad resa med bil och kollektivtrafik. Detta gäller endast under förutsättning att tidsvinsten uppnås under minst hälften av totala antalet resdagar med avstånd som uppgår till enkel väg under beskattningsåret. Med kombinerad resa avses en resa med bil om högst tio kilo- meter mellan bostaden och lämp- lig infartsparkering nära hållplats för kollektivtrafik i kombination med resa med kollektivtrafik för den övriga delen av resan till arbetsplatsen. Kollektivtrafik anses även brist- fällig om 1. förutsättningarna för kom- binerad resa enligt andra stycket inte föreligger och det saknas håll- plats för kollektivtrafik på ett av- stånd av från bostaden, eller 2. kollektivtrafik saknas på en sammanhängande sträcka av i anslutning till 9Tidigare 9 h § upphävd genom 2019:128. arbetsplatsen eller bytespunkt mel- lan färdmedel. För skattskyldiga som på grund av sjukdom eller funktionsned- sättning tvingas använda egen bil eller förmånsbil i stället för kol- lektivtrafik gäller i stället för 9 f § första stycket och § att skatte- reduktion för arbetsresor ges för den del av avståndet enkel väg som överstiger och upp till och med . Avståndet mellan bostad och arbetsplats beräknas enkel väg till kortast lämpliga körsträcka med bil oavsett vilket färdmedel och färd- väg som har använts. Om kortast lämpliga körsträcka med bil om- fattar sträcka på vatten ska vatten- sträckan beräknas enligt sträcka för sjöfart. Om såväl väg- som vatten- förbindelse saknas ska avståndet beräknas enligt kortaste sträcka med annat lämpligt färdmedel. När flera arbetsresor görs till samma eller olika arbetsplatser sam- ma dag beräknas avståndet enkel väg till summan av reseavstånden från bostaden till, mellan och från arbetsplatserna och divideras sedan med två. Det beräknade avståndet av- rundas upp till hela kilometer. Skattskyldiga har rätt till skatte- reduktion för skäliga utgifter för väg-, bro- och färjeavgifter som har betalats i samband med arbetsresor under beskattningsåret. Ett krav för skattereduktion är att det föreligger bristfällig kollektivtrafik enligt 9 h §. Vilka som kan få skattereduktion Rätt till skattereduktion för arbetsresor, fast tillägg samt väg-, bro- och färjeavgifter i samband med arbetsresor har efter begäran fysiska personer som är obegränsat skattskyldiga under någon del av beskattningsåret. Sådan rätt till skattereduktion har efter begäran också de som är begränsat skatt- skyldiga enligt 3 kap. 18 § första stycket 1, 2 eller 3, om deras över- skott av förvärvsinkomster i och i andra länder, uteslutande eller så gott som uteslutande, utgörs av överskott av förvärvs- inkomster i . Underlag för skattereduktion för arbetsresor uppgår till summan av totala dagliga antalet kilometer enligt 9 f–9 j §§ multiplicerat med antalet resdagar med avståndet under beskattningsåret men som högst . Inställelseresor enligt 12 kap. 25 § ska inte räknas med i under- laget enligt första stycket. Underlag för skattereduktion för väg-, bro- och färjeavgifter består av summan av skäliga utgifter enligt 9 k § som har betalats under beskattningsåret till den del som överstiger .