sou · H6B391 · 2019-01-01 00:00:00 — – ett nytt regelverk på skatteområdet Betänkande av Utredningen om informationsskyldighet för skatterådgivare SOU och Ds kan köpas från Juridiks kundservice. Beställningsadress: Juridik, Kundservice, 106 47 Ordertelefon: Webbadress: /offentligapublikationer För remissutsändningar av SOU och Ds svarar på uppdrag av . Svara på remiss – hur och varför Statsrådsberedningen, SB PM 2003:2 (reviderad ). En kort handledning för dem som ska svara på remiss. Häftet är gratis och kan laddas ner som pdf från eller beställas på /remisser Layout: Kommittéservice, Tryck: , 2018 Till statsrådet och chefen för Regeringen beslutade att tillsätta en särskild utredare med uppdrag att se över möjligheterna att införa en skyldighet för bl.a. skatterådgivare att informera om skatteupplägg (dir. 2017:38). förordnades kammarrättslagmannen som särskild utredare. Genom tilläggsdirektiv (dir. 2018:34) förlängdes utredningstiden till . Som experter förordnades departements- sekreteraren , , departe- mentssekreteraren , , enhets- chefen , , rättsliga specialisten , , skatteexperten , , partnern och f.d. skattechefen vid , ordförande i t.o.m. , advokaten , och jur.kand. Som sekreterare anställdes rättsliga utredaren och kammarrättsassessorn . Arbetet har bedrivits i nära samråd med experterna. Deras bidrag med kunskap och erfarenheter inom aktuella rättsområden har varit mycket värdefulla. I betänkandet anges därför utredningen i stället för utredaren. Detta innebär dock inte att alla experter står bakom samtliga förslag och bedömningar. Utredningen, som har antagit namnet Utredningen om informa- tionsskyldighet för skatterådgivare, överlämnar härmed betänkandet Rapporteringspliktiga arrangemang – ett nytt regelverk på skatteområdet (SOU 2018:91). Till betänkandet är fogat ett särskilt yttrande. Uppdraget är härmed slutfört. DEL I Författningsförslag .................................................... 1.1 Förslag till lag om rapporteringspliktiga arrangemang......... 1.2Förslag till lag om ändring i lagen (2001:181) om behandling av uppgifter i 1.3Förslag till lag om ändring i offentlighets- och sekretesslagen (2009:400)....................................................... 1.4Förslag till lag om ändring i skatteförfarandelagen (2011:1244).............................................................................. 1.5Förslag till lag om ändring i lagen (2012:843) om administrativt samarbete inom Europeiska unionen i fråga om beskattning ............................................................ DEL II Bakgrund och gällande rätt....................................... Utredningens uppdrag och arbete................................ Några centrala begrepp .......................................................... Bakgrund och utgångspunkter..................................... Arbetet inom /G20 .................................................... DAC och DAC 6 ................................................................... Skattebortfall till följd av aggressiv skatteplanering............. Skatterådgivare – aktörer och regler ............................. Skatterådgivare – en heterogen yrkesgrupp .......................... Särskilda regler för vissa yrkesgrupper.................................. Regler för advokater................................................ Regler för revisorer ................................................. Regler för auktoriserade skatterådgivare ............. Civil- och straffrättsligt ansvar vid skatterådgivning ......... 5.2.2Vilka är skyldiga att rapportera in skatteupplägg till skattemyndigheten? Vad ska rapporteras in?......................................... Identifiering av användare av skatteupplägg........ ska information lämnas? 5.2.6Konsekvenser av att lämna/inte lämna Effekter av regelverket.......................................... 5.3.2Vilka är skyldiga att rapportera in skatte- upplägg till skattemyndigheten?........................... Vad ska rapporteras in? Identifiering av användare av skatteupplägg ........ ska information lämnas?...... 5.3.6Konsekvenser av att lämna/inte lämna Effekter av regelverket .......................................... 5.4.2Vilka är skyldiga att rapportera in skatteupplägg till skattemyndigheten?................. Vad ska rapporteras in? Identifiering av användare av skatteupplägg ........ ska information lämnas?...... 5.4.6Konsekvenser av att lämna/inte lämna Effekter av regelverket .......................................... 5.5.2Vilka är skyldiga att rapportera in skatteupplägg till skattemyndigheten?................. Vad ska rapporteras in? Identifiering av användare av upplägg .................. ska information lämnas?...... 5.5.6Konsekvenser av att lämna/inte lämna Effekter av regelverket .......................................... 5.6.2Vilka är skyldiga att rapportera in skatteupplägg till skattemyndigheten?................. Vad ska rapporteras in? Identifiering av användare av skatteupplägg ........ ska information lämnas?...... 5.6.6Konsekvenser av att lämna/inte lämna Effekter av regelverket.......................................... Konsekvenser av att lämna oriktiga uppgifter .............. Skattetillägg vid oriktig uppgift............................ När skattetillägg inte får tas ut............................. Befrielse från skattetillägg .................................... 7.2.6Skattetillägg vid tillämpning av lagen mot 7.4.2Skattebrott, skatteförseelse och grovt Vissa andra bestämmelser ..................................... Andra möjligheter att få information arbete med att besvara frågor........................ Internationellt samarbete och informationsutbyte............. De senaste årens s.k. läckor.................................................. Åtgärder för att motverka kringgående 9.3.3Förutsättningar för att tillämpa Beslut om fastställande av underlag...................... Rätten att inte behöva belasta sig själv ................................ DEL III Överväganden och förslag ...................................... Skyldighet att lämna uppgifter om Ett nytt regelverk införs....................................................... Bestämmelserna tas in i en ny lag om Skatter som omfattas............................................................ Allmänna utgångspunkter vid utformningen Vilka som ska lämna uppgifterna......................................... 11.5.1 Svenska rådgivare har den primära skyldigheten att lämna uppgifter.......................... 11.5.2 Definitioner av rådgivare, svensk rådgivare 11.5.3 Användare ska i vissa fall lämna uppgifter om rapporteringspliktiga arrangemang till 11.5.4 Uppgiftsskyldighet i mer än en medlemsstat ...... 11.5.5 Flera uppgiftsskyldiga rådgivare eller 11.5.6 Information till den som är skyldig att lämna uppgifter om ett rapporteringspliktigt arrangemang och hemmahörande ........................ 11.6.4Definitioner av anknutna personer, person 11.6.6 Omvandling av inkomst........................................ 11.6.7Användning av ett förvärvat företags Ersättning kopplad till skatteförmånen ............... Gränsöverskridande betalningar m.m. ................. Påverkan på rapporteringsskyldigheten vid automatiskt utbyte av upplysningar om finansiella konton och verkligt Undantag från rapporteringsplikt för vissa arrangemang som inte är gränsöverskridande...... Vilka uppgifter som ska lämnas ........................................... Undantag från skyldigheten att lämna vissa uppgifter ....... När uppgifterna ska lämnas.................................................. Ingen skyldighet för användare att lämna uppgifter Konsekvenser av att lämna uppgifter.......................... Förhållandet till skyldigheten att lämna uppgifter Utredning och kontroll ............................................. En ny särskild avgift i form av en rapporteringsavgift Befrielse från rapporteringsavgift ........................................ Automatiskt utbyte av upplysningar om rapporteringspliktiga gränsöverskridande arrangemang .... Upplysningar som ska omfattas av utbytet ........................ Praktisk hantering av informationsutbytet......................... betydelse vid utformningen av svenska Förslagens förenlighet med ............................... Ikraftträdande- och övergångsbestämmelser ............... DEL IV Konsekvenser av förslagen...................................... Sammanfattning av förslagen ............................................... Syftet med förslagen och alternativa lösningar................... Konsekvenser för företag och enskilda ............................... 20.5.3 Särskilt om stora koncerner .................................. 20.5.4 Konsekvenser för små företag .............................. Påverkan på konkurrensförhållanden .................................. Effekter för de allmänna förvaltningsdomstolarna ............. Effekter för jämställdhet mellan kvinnor och män ............. DEL V Författningskommentar........................................... Förslaget till lag om rapporteringspliktiga arrangemang.... 21.2Förslaget till lag om ändring i lagen (2001:181) om behandling av uppgifter i Förslaget till lag om ändring i offentlighets- och sekretesslagen (2009:400)..................................................... Förslaget till lag om ändring i skatteförfarandelagen (2011:1244)............................................................................ 21.5Förslaget till lag om ändring i lagen (2012:843) om administrativt samarbete inom Europeiska unionen i fråga om beskattning ............................................................ DEL VI Övrigt................................................................... Bilaga 3 Enkät till skattemyndigheterna i , , , och .............................. Rådets direktiv (EU) 2018/822 av om ändring av direktiv /16/EU vad gäller obligatoriskt automatiskt utbyte av upplysningar i fråga om beskattning som rör rapporterings- pliktiga gränsöverskridande arrangemang .................. Rättelse till rådets direktiv (EU) 2018/822 av den om ändring av direktiv /16/EU vad gäller obligatoriskt automatiskt utbyte av upp- lysningar i fråga om beskattning som rör rappor- teringspliktiga gränsöverskridande arrangemang ....... Base Erosion and Profit Shifting /G20:s projekt mot skattebas- Rådet för de europeiska advokatsam- Common Reporting Standard ( rapporteringsnormer för automatiskt ut- byte av upplysningar om finansiella direktiv /16/EU arbete i fråga om beskattning och om upphävande av direktiv /799/EEG direktiv /107/EU om ändring av direktiv 2011/16/EU automatiskt utbyte av upplysningar i Rådets direktiv (EU) 2015/2376 av den om ändring av direktiv 2011/16/EU automatiskt utbyte av upplysningar i Rådets direktiv /881 av 2016 om ändring av direktiv /16/EU vad gäller obligatoriskt automatiskt utbyte av upplysningar i fråga om beskattning Rådets direktiv /2258 av den om ändring av direktiv 2011/16/EU vad gäller skattemyndighe- ters tillgång till information för bekämp- Rådets direktiv (EU) 2018/822 av den om ändring av direktiv 2011/16/EU vad gäller obligatoriskt auto- matiskt utbyte av upplysningar i fråga om beskattning som rör rapporteringspliktiga ning (EU) 2016/679 av om skydd för fysiska personer med av- seende på behandling av personuppgifter och om det fria flödet av sådana uppgifter och om upphävande av direktiv /46/EG (allmän dataskyddsförordning) Disclosure of Tax Avoidance Schemes (regelverk i ) IESBA:s etikkod (IESBA är en förkort- ning för International Ethics Standards FAR:s uttalanden i etikfrågor Fördraget om Europeiska unionens funk- Europeiska domstolen för de mänskliga Europeiska konventionen om skydd för de mänskliga rättigheterna och de grund- Europeiska unionens stadga om de grund- Lag (1998:189) om förhandsbesked i Förordning (2012:848) om administra- tivt samarbete inom Europeiska unionen i fråga om beskattning Group of Ministers and Inkomstskattelag (1999:1229) Lag (2012:843) om administrativt sam- arbete inom Europeiska unionen i fråga Mandatory Disclosure Rules, Action 12 – 2015 Final Report, /G20 Base Model Mandatory Disclosure Rules for CRS Avoidance Arrangements and Opaque Offshore Structures, /tax/exchange-of-tax- Offentlighets- och sekretesslag (2009:400) Rättegångsbalk (1942:740) Skatteförfarandelag (2011:1244) Lag (1995:575) mot skatteflykt Skattebrottslag (1971:69) Standard för svensk näringsgrens- Transfer Pricing Guidelines for Utredningens uppdrag har varit att se över möjligheterna att införa en informationsskyldighet avseende skatteupplägg i . antogs rådets direktiv (EU) 2018/822 av om ändring av direktiv /16/EU vad gäller obligatoriskt automatiskt utbyte av upplysningar i fråga om beskattning som rör rapporteringspliktiga gränsöverskridande arrangemang (förkortat DAC 6). Direktivet, som trädde i kraft , innebär en skyldighet för medlemsstaterna att införa regler om informations- skyldighet avseende vissa gränsöverskridande arrangemang på skatte- området, s.k. rapporteringspliktiga gränsöverskridande arrangemang. Det innebär även en skyldighet för medlemsstaterna att utbyta infor- mation om sådana arrangemang med varandra genom automatiskt utbyte av upplysningar. De föreslagna reglerna innebär att en informationsskyldighet avseende skatteupplägg införs. Genom förslagen genomförs DAC 6 i svensk rätt. Regelverket går dock utöver vad som följer av DAC 6 genom att det även omfattar rent inhemska arrangemang. Det huvudsakliga syftet med de föreslagna reglerna är att mot- verka aggressiv skatteplanering. Även förfaranden som underlättar vissa former av skattefusk kan dock motverkas. Det finns ett antal olika möjligheter för att få indikationer på förekomsten av nya skatteupplägg. Skatt- skyldiga juridiska och fysiska personer har mycket långtgående skyl- digheter att lämna uppgifter till . Trots denna omfat- tande uppgiftsskyldighet får ofta inte tillräcklig information om nya skatteupplägg förrän i ett relativt sent skede, då uppläggen redan fått stor spridning. Enligt utredningens bedömning är ett av de viktigaste syftena med ett regelverk om informationsskyldighet att ge tidig information om nya former av aggressiv skatteplanering och i vilken utsträckning de används. Utredningens bedömning är att det inte finns till- räckliga möjligheter för att få sådan tidig information. Tidig information om nya skatteupplägg, och hur många som mark- nadsför, förmedlar och använder dem, skulle kunna förbättra Skatte- verkets kontrollverksamhet och öka möjligheterna att tidigt täppa till luckor i skattelagstiftningen. Aggressiv skatteplanering snedvri- der konkurrensen och missgynnar de som inte använder sådana för- faranden. En informationsskyldighet avseende skatteupplägg bedöms därför också kunna leda till sundare konkurrens. Informationsskyldigheten torde vara till nytta även för de skatt- skyldiga. Ett tidigt agerande från , t.ex. genom rättsliga ställningstaganden, skulle öka förutsebarheten vilket kan bidra till en ökad rättssäkerhet samt en minskning av onödiga processer i domstol. Informationsskyldigheten innebär en tung administrativ börda för uppgiftslämnarna. Utredningen anser dock att intresset av att får uppgifter om skatteuppläggen väger tyngre än kost- naderna. Utredningen föreslår också åtgärder i syfte att begränsa upp- giftslämnandet om rent inhemska arrangemang till sådana uppgifter som är av verkligt intresse för . En ny uppgiftsskyldighet införs Det föreslagna regelverket innebär att en ny uppgiftsskyldighet införs avseende s.k. rapporteringspliktiga arrangemang. Regelverket omfattar inte alla skatter. När det gäller rent inhemska arrangemang har tillämpningsområdet uttryckligen begränsats till arrangemang avseende skatt som tas ut enligt inkomstskattelagen (1999:1229) eller lagen (1990:661) om avkastningsskatt på pensionsmedel. I fråga om gränsöverskridande arrangemang motsvarar tillämpningsområdet det som gäller för DAC 6, vilket innebär att det i huvudsak omfattar direkt skatt. Mot bakgrund av utformningen av regelverket i övrigt torde det främst vara inkomstskatt som kommer att omfattas av uppgiftsskyldigheten. Utredningen föreslår att bestämmelser om vad som utgör ett rapporteringspliktigt arrangemang tas in i en ny lag om rapporterings- pliktiga arrangemang. Bestämmelser om skyldighet att lämna uppgifter om rapporteringspliktiga arrangemang föreslås tas in i ett nytt kapi- tel, 33 b kap., i skatteförfarandelagen (2011:1244). Vilka arrangemang som är rapporteringspliktiga För att ett arrangemang ska vara rapporteringspliktigt krävs att det uppvisar åtminstone ett av ett antal s.k. kännetecken, som indikerar att det kan finnas en risk för skatteundandragande. Kännetecknen hänför sig till följande: 2.Användning av ett förvärvat företags underskott 5.Ersättning kopplad till skatteförmånen 8.Påverkan på rapporteringsskyldigheten vid automatiskt utbyte av upplysningar om finansiella konton De kännetecken som avses i de fem första punkterna är tillämpliga i fråga om såväl gränsöverskridande som rent inhemska arrange- mang. Övriga kännetecken avser enbart gränsöverskridande arrange- mang. Det är således enbart hälften av kännetecknen som är tillämp- liga på rent inhemska arrangemang. De kännetecken som avses i punkterna 3–5 (standardiserade arrangemang, konfidentialitetsvillkor och ersättning kopplad till skatteförmånen) torde dessutom ha begrän- sad relevans i . Det absoluta flertalet inrapporteringar i fråga om rent inhemska arrangemang kommer sannolikt att avse arrange- mang som träffas av kännetecknet i punkt 1 (omvandling av inkomst). Arrangemang som avses i punkterna 1–6, samt vissa arrangemang som avses i punkt 7, är bara rapporteringspliktiga om en skatteför- mån är den viktigaste fördel, eller en av de viktigaste fördelar, som en person rimligen kan förvänta sig av arrangemanget. Vissa undantag för rent inhemska arrangemang I fråga om rent inhemska arrangemang föreslås ett undantag från rapporteringsplikt för arrangemang vars skattemässiga effekter är en direkt och förutsedd följd av skattelagstiftningen. Regeringen eller den myndighet som regeringen bestämmer föreslås dessutom få med- dela föreskrifter om ytterligare undantag när det gäller rent inhemska arrangemang. Syftet är att möjliggöra undantag för arrangemang vars effekter i och för sig inte är en direkt och förutsedd följd av skatte- lagstiftningen men som ändå inte behöver information om, t.ex. därför att upplägget redan är välkänt. Undantagsbestämmelserna gäller enbart rent inhemska arrange- mang, eftersom DAC 6 inte ger utrymme för undantag när det gäller gränsöverskridande arrangemang. Vilka som ska lämna uppgifterna Det är primärt rådgivare som föreslås bli uppgiftsskyldiga. Med råd- givare avses den som utformar, marknadsför, tillhandahåller eller organiserar ett rapporteringspliktigt arrangemang. Med rådgivare avses även den som vet eller skäligen kan förväntas veta att denna har åtagit sig att, direkt eller genom andra personer, bidra till att utforma, marknadsföra, tillhandahålla eller organisera ett rapporteringsplik- tigt arrangemang. En aktör anses bara vara rådgivare om denna har viss angiven anknytning till EU. Det är bara svenska rådgivare – dvs. rådgivare som har sådan anknytning till – som kan bli upp- giftsskyldiga i . När det gäller gränsöverskridande arrangemang följer det dock av DAC 6 att andra rådgivare kan vara skyldiga att lämna uppgifter som är av betydelse för svenskt vidkommande i andra medlemsstater. Även advokater omfattas av uppgiftsskyldigheten när de agerar som rådgivare. Med hänsyn till advokatsekretessen föreslås dock en begränsning avseende vilka uppgifter en advokat eller advokatbyrå är skyldig att lämna. Även användare av rapporteringspliktiga arrangemang föreslås bli uppgiftsskyldiga i vissa fall. Så är fallet bl.a. om det inte finns någon rådgivare. Ett arrangemang kan t.ex. ha tagits fram internt inom ett företag. Som definitionen av rådgivare är utformad anses det inte heller finnas någon rådgivare om den som har gett råd eller på annat sätt biträtt med arrangemanget saknar anknytning till EU. En använ- dare av ett rapporteringspliktigt arrangemang blir också uppgiftsskyl- dig om rådgivaren (eller samtliga rådgivare för det fall det finns flera) är förhindrad att lämna fullständiga uppgifter på grund av advokat- sekretess. Särskilda bestämmelser föreslås för situationer där det finns flera rådgivare eller användare, eller då någon är uppgiftsskyldig i flera olika EU-länder. Dessa bestämmelser innebär att det ofta är till- räckligt att uppgifter lämnas av enbart en aktör, och i bara ett land. Information till den som är skyldig att lämna uppgifter om ett rapporteringspliktigt arrangemang Om en svensk rådgivare är förhindrad att lämna fullständiga upp- gifter om ett rapporteringspliktigt arrangemang på grund av advokat- sekretess ska rådgivaren informera övriga rådgivare eller, när det gäller rent inhemska arrangemang, övriga svenska rådgivare om deras uppgiftsskyldighet. Om det inte finns någon annan rådgivare som är skyldig att lämna fullständiga uppgifter eller, när det gäller rent in- hemska arrangemang, någon annan sådan svensk rådgivare, ska mot- svarande information i stället lämnas till användaren av arrangemanget. Vilka uppgifter som ska lämnas Den information som ska lämnas om ett rapporteringspliktigt arrangemang omfattar bl.a. identifikationsuppgifter för samtliga råd- givare och användare, en beskrivning av arrangemanget och de regler som utgör grunden för arrangemanget, uppgift om det datum då det första steget i arrangemanget genomfördes eller ska genomföras, uppgift om värdet av arrangemanget samt uppgift om de medlems- stater som sannolikt kommer att beröras av arrangemanget. Det är enbart uppgifter som den uppgiftsskyldige har kännedom om eller tillgång till som behöver lämnas. Vissa uppgifter behöver inte lämnas av en rådgivare i den utsträckning denne är förhindrad att lämna uppgifterna på grund av advokatsekretess. När uppgifterna ska lämnas Uppgifter om rapporteringspliktiga arrangemang ska lämnas inom en 30-dagarsfrist. För rådgivare räknas tiden som huvudregel från och med dagen efter den dag då rådgivaren gjorde arrangemanget tillgängligt eller från och med dagen efter den dag då det första steget i arrangemanget genomfördes, beroende på vad som inträffar först. För vissa rådgivare räknas dock tiden i stället från och med dagen efter den dag då rådgivaren tillhandahöll sina tjänster avseende arrange- manget. För användare räknas tiden från och med dagen efter den dag då arrangemanget tillhandahölls till användaren eller från och med dagen efter den dag då denne genomförde det första steget i arrangemanget, beroende på vad som inträffar först. Den som är rådgivare ska lämna periodiska uppdateringar avse- ende vissa arrangemang. Det gäller arrangemang som inte i väsentlig mån behöver anpassas för att kunna genomföras av nya användare och som därför kan marknadsföras till en större krets. Uppdater- ingarna ska bl.a. innehålla uppgifter om nya användare av arrange- manget. Uppdateringarna ska lämnas vid utgången av varje kalender- kvartal. Bestämmelsen är avsedd att träffa vad som i DAC 6 benämns marknadsförbara arrangemang. Utredningens bedömning är att sådana arrangemang enbart torde förekomma i begränsad utsträckning i . En ny särskild avgift i form av en rapporteringsavgift införs i skatte- förfarandelagen. En rapporteringsavgift ska tas ut om den som ska lämna uppgifter om ett rapporteringspliktigt arrangemang inte har gjort det i rätt tid. Denna avgift uppgår till för rådgivare och 7 500 kro- nor för användare. Om uppgiftsskyldigheten inte har fullgjorts ska en andra rapporteringsavgift tas ut. Denna uppgår till lägst 50 000 kro- nor för rådgivare och för användare. Om överträdel- sen begås i den uppgiftsskyldiges näringsverksamhet kan avgiften dock bli högre, beroende på omsättningen i denna näringsverksam- het. Den högsta avgiften uppgår till för rådgivare och för användare.