prop · H60373 · 2019-03-14 00:00:00 — Regeringens proposition 2018/19:73 Extra ändringsbudget – Sänkt mervärdesskatt på elektroniska publikationer Regeringen överlämnar denna proposition till . I propositionen föreslås att mervärdesskattesatsen för elektroniska publikationer sänks till . Det innebär att skattesatsen ska sänkas på produkter som tillhandhålls på elektronisk väg och som motsvarar böcker, tidningar och tidskrifter samt andra liknande produkter som beskattas . Produkter som helt eller huvudsakligen är ägnade åt reklam eller helt eller huvudsakligen består av rörlig bild eller hörbar musik ska inte omfattas. Förslaget föranleder ändringar i mervärdesskattelagen (1994:200). Förslaget föreslås träda i kraft . Vidare föreslår regeringen i propositionen att ändamålen för anslagen för och Delegationen mot segregation ändras så att anslagen får användas för respektive myndighets förvaltningsutgifter. Förslag till riksdagsbeslut ................................................................. Förslag till lag om ändring i mervärdesskattelagen (1994:200)........ Ärendet och dess beredning .............................................................. Mervärdesskatt för elektroniska publikationer ................... Ändringar avseende statens utgifter ................................... Skäl för ändringar i statens budget ..................................... Mervärdesskatt på elektroniska publikationer................................... Sänkt mervärdesskatt på elektroniska publikationer ........ Ikraftträdande- och övergångsbestämmelser .................... Ändrad beräkning av inkomsterna i statens budget .......... Ändringar avseende statens utgifter................................................ Rådets direktiv (EU) 2018/1713....................................... Sammanfattning av promemorian sänkt mervärdesskatt på elektroniska publikationer .................. Förteckning över remissinstanserna ................................. 1.Riksdagen antar förslaget till lag om ändring i mervärdesskattelagen (1994:200) (avsnitt 2). 2.Riksdagen godkänner den ändrade beräkningen av inkomster (avsnitt 5 och tabell 5.1). 3.Riksdagen godkänner den föreslagna användningen av anslaget 3:2 under utgiftsområde 13 Jämställdhet och nyanlända invandrares etablering (avsnitt 6). 4.Riksdagen godkänner den föreslagna användningen av anslaget 4:2 Delegationen mot segregation under utgiftsområde 13 Jämställdhet och nyanlända invandrares etablering (avsnitt 6). 2Förslag till lag om ändring i mervärdesskattelagen (1994:200) Härigenom föreskrivs1 att 7 kap. 1 § mervärdesskattelagen (1994:200)2 ska ha följande lydelse Skatt enligt denna lag tas ut av beskattningsunderlaget om inte annat följer av andra eller tredje stycket. Skatten tas ut av beskattningsunderlaget för 1.rumsuthyrning i hotellrörelse eller liknande verksamhet samt upplåtelse av campingplatser och motsvarande i campingverksamhet, 2.omsättning av sådana konstverk som avses i 9 a kap. 5 §, och som ägs av upphovsmannen eller dennes dödsbo, 3.import av sådana konstverk, samlarföremål och antikviteter som avses i 9 a kap. 5–7 §§, 4.omsättning, unionsinternt förvärv och import av sådana livsmedel som avses i artikel 2 i och rådets förordning (EG) nr 178/2002 av om allmänna principer och krav för livsmedelslagstiftning, om inrättande av Europeiska myndigheten för livsmedelssäkerhet och om förfaranden i frågor som gäller livsmedelssäkerhet, med undantag för a) annat vatten som avses i artikel 6 i rådets direktiv /83/EG av den om kvaliteten på dricksvatten, ändrat genom och rådets förordning (EG) nr 1882/2003, än sådant vatten som tappas på flaskor eller i behållare som är avsedda för försäljning, och b) spritdrycker, vin och starköl, 5.omsättning av restaurang- och cateringtjänster, med undantag för den del av tjänsten som avser spritdrycker, vin och starköl, och 6.reparationer av cyklar med tramp- eller vevanordning, skor, lädervaror, kläder och hushållslinne. Skatten tas ut av beskattningsunderlaget för 1.omsättning, unionsinternt förvärv och import av följande varor, om inte annat följer av 3 kap. 13 och 14 §§, under förutsättning att varorna inte helt eller huvudsakligen är ägnade åt reklam: – böcker, broschyrer, häften och liknande alster, även i form av enstaka blad, – tidningar och tidskrifter, – bilderböcker, ritböcker och målarböcker för barn, – musiknoter, samt – kartor, inbegripet atlaser, väggkartor och topografiska kartor, 1Jfr rådets direktiv /112/EG av om ett gemensamt system för mervärdesskatt, i lydelsen enligt rådets direktiv (EU) 2008/1713. 2 Lagen omtryckt 2000:500. 3 Senaste lydelse 2017:1205. 2. omsättning, unionsinternt för- 2. omsättning, värv och import av program och förvärv och import av program kataloger för verksamhet som avses och kataloger för verksamhet som i 5, 6, 7 eller 10 samt annan avses i 6, 7, 8 eller 11 samt annan omsättning än för egen verksamhet, omsättning än för egen verk- unionsinternt förvärv och import av samhet, unionsinternt förvärv och program och kataloger för verk- import av program och kataloger samhet som avses i 3 kap. 18 §, allt för verksamhet som avses i 3 kap. under förutsättning att programmen 18 §, allt under förutsättning att och katalogerna inte helt eller programmen och katalogerna inte huvudsakligen är ägnade åt reklam, helt eller huvudsakligen är ägnade 3. omsättning av radiotidningar samt omsättning, unionsinternt förvärv och import av kassettidningar, om inte annat följer av 3 kap. 17 §, och av kassetter eller något annat tekniskt medium som återger en uppläsning av innehållet i en vara som omfattas av 1, 4. omsättning, unionsinternt för- 4. omsättning, värv och import av en vara som förvärv och import av en vara som genom teckenspråk, punktskrift genom teckenspråk, punktskrift eller annan sådan särskild metod eller annan sådan särskild metod gör skrift eller annan information gör skrift eller annan information tillgänglig särskilt för läshandi- kappade, om inte annat följer av med läsnedsättning, om inte annat 3 kap. 4 §, följer av 3 kap. 4 §, 5. omsättning av sådana produk- ter som avses i 1–4, om de b) inte helt eller huvudsakligen är ägnade åt reklam, och c) inte helt eller huvudsakligen består av rörlig bild eller hörbar 5. tillträde till konserter, cirkus-, 6. tillträde till konserter, cirkus-, föreställningar eller andra jäm- föreställningar eller andra jäm- 6. tjänster som avses i 3 kap. 11 § 7. tjänster som avses i 3 kap. 11 § 2 och 4 om verksamheten inte 2 och 4 om verksamheten inte bedrivs av och inte heller fort- bedrivs av och inte heller fort- löpande i mer än ringa omfattning löpande i mer än ringa omfattning understöds av det allmänna, understöds av det allmänna, 7. tillträde till och förevisning av 8. tillträde till och förevisning av djurparker, förevisning av natur- djurparker, förevisning av natur- områden utanför tätort samt av områden utanför tätort samt av 8. upplåtelse eller överlåtelse av 9. upplåtelse eller överlåtelse av av 1, 4 av 1, 4 2018/19:73 eller 5 § lagen (1960:729) om upphovsrätt till litterära och konstnärliga verk, dock inte när det är fråga om fotografier, reklamalster, system och program för automatisk databehandling eller film, videogram eller annan jämförlig upptagning som avser information, 9.upplåtelse eller överlåtelse av rättighet till ljud- eller bildupptagning av en utövande konstnärs framförande av ett litterärt eller konstnärligt verk, 10.omsättning av tjänster inom idrottsområdet som anges i 3 kap. 11 a § första stycket och som inte undantas från skatteplikt enligt andra stycket samma paragraf, och 11.personbefordran utom sådan befordran där resemomentet är av underordnad betydelse. eller 5 § lagen (1960:729) om upphovsrätt till litterära och konstnärliga verk, dock inte när det är fråga om fotografier, reklamalster, system och program för automatisk databehandling eller film, videogram eller annan jämförlig upptagning som avser information, 10.upplåtelse eller överlåtelse av rättighet till ljud- eller bildupptagning av en utövande konstnärs framförande av ett litterärt eller konstnärligt verk, 11.omsättning av tjänster inom idrottsområdet som anges i 3 kap. 11 a § första stycket och som inte undantas från skatteplikt enligt andra stycket samma paragraf, och 12.personbefordran utom sådan befordran där resemomentet är av underordnad betydelse. 1.Denna lag träder i kraft . 2.Äldre bestämmelser gäller fortfarande för mervärdesskatt för vilken skattskyldighet inträtt före ikraftträdandet. Ärendet och dess beredning 3.1Mervärdesskatt för elektroniska publikationer antog Europeiska unionens råd förslag till rådets direktiv om ändring av direktiv /112/EG vad gäller mervärdesskattesatser som tillämpas på böcker, tidningar och tidskrifter. 1 Syftet med ändringarna är att göra det möjligt för de medlemsstater som vill anpassa mervärdesskattesatserna för publikationer som tillhandahålls på elektronisk väg till de skattesatser som gäller för publikationer som tillhandahålls på någon form av fysisk bärare. Det är därmed nu möjligt att i sänka mervärdesskattesatsen på elektroniska publikationer. Rådets direktiv (EU) 2018/1713 finns i bilaga 1. I en promemoria från , Sänkt mervärdesskatt på elektroniska publikationer (Fi2018/03828/S2) har föreslagits att mervärdesskattesatsen på elektroniska publikationer ska sänkas till . En sammanfattning av promemorian finns i bilaga 2. Promemorians lagförslag finns i bilaga 3. Promemorian har remissbehandlats. En förteckning över remissinstanserna finns i bilaga 4. Remissyttrandena finns tillgängliga i lagstiftningsärendet. Regeringen beslutade att inhämta Lagrådets yttrande över ett lagförslag som är likalydande med propositionens lagförslag. Lagrådets yttrande finns i bilaga 5. Lagrådets yttrande kommenteras nedan i avsnitten 3.3 och 4.2. 3.2Ändringar avseende statens utgifter beslutade om anslag för och Delegationen mot segregation. Av beslutet framgår bl.a. att anslagen får användas för verksamheternas avveckling (bet. 2018/19:AU1, rskr. 2018/19:106 och 107). 3.3Skäl för ändringar i statens budget Enligt riksdagsordningen får regeringen vid högst två tillfällen lämna en proposition med förslag till ändringar i statens budget för det löpande budgetåret (9 kap. 6 § första stycket). En sådan proposition lämnas i anslutning till budgetpropositionen eller den ekonomiska vårpropositionen (tilläggsbestämmelse 9.6.1). Förslag till ändringar i statens budget får även lämnas vid andra tillfällen om regeringen anser att det finns särskilda skäl (9 kap. 6 § andra stycket). 1 Rådets direktiv (EU) 2018/1713 av om ändring av direktiv 2006/112/EG vad gäller mervärdesskattesatser som tillämpas på böcker, tidningar och tidskrifter (EUT L 286, 14.11.2018, s. 20). 2018/19:73 har det enligt mervärdesskattedirektivet inte varit möjligt att införa en reducerad skattesats på publikationer som tillhandahålls på elektronisk väg. antog Europeiska unionens råd ett förslag till ändring av mervärdesskattedirektivet som gör det möjligt. har varit drivande under arbetet med att ändra mervärdesskattedirektivet. Sänkningen av mervärdesskatten på elektroniska publikationer ska skapa bättre förutsättningar för kultur- och mediebranschen att anpassa sig till det nya medielandskapet där en stor del av konsumtionen av nyheter, böcker och tidningar sker digitalt. Förslaget kommer att underlätta för många tidningar och nyhetssidor att fortsätta erbjuda en granskande och oberoende journalistik. Det är därför ett angeläget förslag som skyndsamt bör införas. Regeringen anser att och Delegationen mot segregation ska kunna bedriva sin ordinarie verksamhet, varför det är nödvändigt att ändra anslagens ändamål . Regeringen anser mot denna bakgrund att det finns särskilda skäl att lämna förslag om ändringar i statens budget innan den ekonomiska vårpropositionen beslutas. Detta motiverar även den valda remisstiden som Lagrådet kommenterar. 4 Mervärdesskatt på elektroniska publikationer Möjligheten att tillämpa olika skattesatser på mervärdesskatteområdet regleras av rådets direktiv /112/EG av om ett gemensamt system för mervärdesskatt (mervärdesskattedirektivet). Medlemsstaterna ska enligt artikel 97 i mervärdesskattedirektivet tillämpa en normalskattesats på lägst . Det är vidare möjligt att tillämpa en eller två reducerade skattesatser på lägst enligt artiklarna 98 och 99 i mervärdesskattedirektivet. Reducerade skattesatser får endast tillämpas på leverans av varor och tillhandahållande av tjänster i de kategorier som anges i bilaga III till mervärdesskattedirektivet. i denna bilaga följer att reducerade skattesatser får tillämpas på tillhandahållande, inklusive lån från bibliotek, av böcker (inbegripet broschyrer, foldrar och liknande trycksaker, bilder-, tecknings- och målar- böcker för barn, noter i tryck eller manuskript, kartor och hydrografiska och liknande kartor), dagstidningar och tidskrifter antingen på fysiska bärare eller på elektronisk väg eller bådadera. Detta gäller dock inte publikationer som helt eller huvudsakligen är ägnade åt reklam och publikationer som helt eller huvudsakligen består av videoinnehåll eller Före ändringen av mervärdesskattedirektivet var det inte tillåtet att tillämpa reducerade skattesatser på tillhandahållanden på har utnyttjat möjligheten att tillämpa en reducerad skattesats på böcker, tidningar och tidskrifter etc. Detta regleras i 7 kap. 1 § tredje stycket mervärdesskattelagen (1994:200), förkortad ML. Enligt punkt 1 i denna bestämmelse gäller den lägre skattesatsen vid omsättning, unionsinternt förvärv och import av följande varor under förutsättning att varorna inte helt eller huvudsakligen är ägnade åt reklam: 5.böcker, broschyrer, häften och liknande alster, även i form av enstaka blad, 6.tidningar och tidskrifter, 7.bilderböcker, ritböcker och målarböcker för barn, 9.kartor, inbegripet atlaser, väggkartor och topografiska blad. Enligt punkt 2 i bestämmelsen gäller samma skattesats för omsättning, unionsinterna förvärv och import av program och kataloger om de ges ut i syfte att informera om sådan verksamhet som i sig beskattas . 1.konserter, cirkus-, teater-, opera- eller balettföreställningar eller andra jämförliga föreställningar, 2.biblioteks- och museiverksamhet om inte omsättningarna i denna är undantagna från skatteplikt, 3.tillträde till eller förevisning av djurpark, och 4.idrottstjänst, om inte omsättningen är undantagen från skatteplikt. Skattesatsen ska också i vissa fall tillämpas beträffande program eller kataloger för sådan verksamhet som avses i 3 kap. 18 § ML (verksamhet som inte medför skattskyldighet eller rätt till återbetalning enligt 10 kap. 9–13 §§ ML). Detta gäller under förutsättning att de inte är helt eller huvudsakligen ägnade åt reklam. Vidare beskattas enligt punkt 3 i bestämmelsen omsättning av radiotidningar samt omsättning, unionsinternt förvärv och import av kassettidningar och av kassetter eller något annat tekniskt medium som återger en uppläsning av innehållet i en vara som omfattas av den första punkten med skattesatsen . Slutligen beskattas enligt punkt 4 i bestämmelsen även omsättning, unionsinternt förvärv och import av en vara som genom teckenspråk, punktskrift eller annan sådan särskild metod gör skrift eller annan information tillgänglig särskilt för läshandikappade med skattesatsen . 2018/19:73 4.2 Sänkt mervärdesskatt på elektroniska Regeringens förslag: Skattesatsen ska sänkas till på produkter som tillhandhålls på elektronisk väg och motsvarar böcker, tidningar och tidskrifter samt andra liknande produkter som beskattas . Produkter som helt eller huvudsakligen är ägnade åt reklam eller helt eller huvudsakligen består av rörlig bild eller hörbar musik ska inte omfattas. Promemorians förslag överensstämmer med regeringens. Remissinstanserna: , Läromedels- författares Förbund, , , , , , Myndigheten för press, radio och tv, , Tidskrifter, , TU Medier i är positiva till förslaget. Även Konstnärliga och är positiva till förslaget och framför synpunkter på andra bestämmelser i mervärdesskattelagen. Även är positivt till förslaget men ifrågasätter att den sänkta mervärdesskattesatsen förväntas slå igenom till fullo på priserna. , , Kammarrätten i , , Förvaltningsrätten i och Myndigheten för kulturanalys har inga synpunkter på förslaget. Även FAR och tillstyrker förslaget men påpekar att det kan leda till svåra gränsdragningsproblem och efterlyser förtydliganden om hur gränsdragningen ska ske. anser även att det måste förtydligas vad som avses med personer med läsnedsättning. FAR menar vidare att det av lagtexten bör framgå att det inte krävs en motsvarande fysisk produkt för att en elektronisk motsvarighet ska omfattas av bestämmelsen. Slutligen anser FAR att det inte är möjligt att använda tidigare förarbeten och praxis som vägledning. efterlyser även bredare skol-, landsbygds- och integrationsperspektiv och anser att effekterna för friskolorna bör analyseras. IT&Telekomföretagen ansluter sig till det som framför. Förvaltningsrätten i är positiv till förslaget men anser att det bör framgå av lagtexten att den avser även elektroniska tjänster och inte endast varor. Förvaltningsrätten i efterlyser också förtydligande om hur bedömningen av tjänsternas huvudsakliga innehåll, funktion och användningsområde ska göras. Även för kulturtidskrifter är positiv till förslaget men anser att det behövs förtydliganden av vad som avses med textbaserad. har inga invändningar mot förslaget men anser att det i stället för rörlig bild bör stå videoinnehåll som i mervärdesskattedirektivet eftersom det annars kan medföra tillämpnings- och gränsdragningsproblem. anser att det i vart fall bör förtydligas vad som avses med rörlig bild. Läromedelsföretagen välkomnar förslaget men anser också att det behövs förtydliganden av lagtexten för att undvika gränsdragningsproblem och pekar på att en stor del av läromedlen är digitaliserade. Läromedelsföretagen föreslår att syftet med en specifik digital produkt borde beaktas vid bedömningen. Läromedelsföretagen anser att det krävs närmare analys av hur förslaget Prop. 2018/19:73 påverkar läromedel för nyanlända och för personer med särskilda behov. anser att konsekvensutredningen uppfyller gällande krav men att den är bristfällig avseende antal och storlek på berörda företag samt avseende särskilda hänsyn till små företag. och framför även vissa förslag på redaktionella ändringar av lagtexten. Skälen för regeringens förslag Den digitala utvecklingen innebär utmaningar för kultur- och mediebranschen Den digitala utvecklingen innebär att konsumenter tillgodogör sig böcker, tidningar och tidskrifter på ett nytt sätt. I stället för att läsa en tryckt tidning eller bok tar konsumenterna i allt större omfattning del av innehållet i tidningen eller boken digitalt, t.ex. genom en digital prenumeration. Den digitala omställningen har inneburit och innebär även i fortsättningen stora utmaningar för den svenska kultur- och mediebranschen. Tidningsbranschen präglas i hög grad av den digitala omställningen och den strukturomvandling som sker, vilken åtminstone inneburit fallande upplagor, försäljning och annonsintäkter för tidningar. Digitaliseringen är en avgörande framtidsfråga för dagspressen. I takt med att tidningsföretagen utvecklar digitala utgåvor och söker vägar för att kunna ta betalt för det redaktionella material som tillgängliggörs på nätet, är det en konkurrensmässig nackdel att en reducerad skattesats inte kan tillämpas på de publikationer som tillhandahålls på elektronisk väg. Oberoende medier i hela landet är av stor vikt för allmänhetens tillgång till lokal nyhetsförmedling och möjligheten att vara demokratiskt delaktig. Det är därför av stor vikt att tidningsbranschen ges förutsättningar att långsiktigt kunna utveckla elektroniska sätt för sin publicering, för att även kunna bidra med nyhets- och opinionsmaterial av hög kvalitet. Detta har försvårats av att tillhandahållanden av publikationer på elektronisk väg beskattats med en högre skattesats än motsvarande tryckta publikationer. Det är inte endast tidnings- och tidskriftsbranschen som ställts inför utmaningar. Den digitala omställningen påverkar även bokbranschen. För att främja ett ökat läsande och stimulera mångfald, kvalitet och fördjupning i utgivningen av litteratur bör alla böcker oavsett distributionssätt omfattas av den reducerade skattesatsen. Läsning handlar ytterst om demokrati och likvärdighet, dels när det gäller tillgången till utbildning och kultur, dels när det gäller möjligheten att ta plats i samhället och som medborgare delta i det demokratiska samtalet. Internationella såväl som nationella undersökningar visar också att svenska elevers läsförmåga har försämrats markant sedan åtminstone och framåt, även om resultatet vid den senaste PISA-undersökningen pekar på att elevernas läsförståelse nu utvecklas i en positiv riktning. Mot den bakgrunden är det avgörande med insatser som stärker läsförståelsen och främjar ett ökat läsande.2 Tillgång till digitala böcker bidrar till att göra 2 Programme for International Student , studie som undersöker 15- åringars kunskaper inom matematik, naturvetenskap, läsförståelse och problemlösning. 2018/19:73 litteratur mer tillgänglig t.ex. är det möjligt att i en dator eller surfplatta ha tillgång till tusentals böcker. Ur ett läsfrämjande perspektiv, särskilt för barn och unga, är det också viktigt att böcker finns tillgängliga i människors vardag. Det digitala bokformatet ger dessutom förbättrade förutsättningar för personer med läsnedsättning att ta del av litteratur. Digitaliseringen är en avgörande framtidsfråga för bokmarknaden, liksom för dagspressen. För att marknaden för digitala böcker, dvs. såväl elektroniska böcker som nedladdningsbara och strömmande ljudböcker, ska kunna växa ytterligare och på så vis främja tillgängligheten till litteratur bör alla böcker – oavsett format – behandlas så likartat som möjligt. Ändringar i mervärdesskattedirektivet möjliggör ändringar i mervärdesskattelagen Mervärdesskattedirektivet har tidigare förhindrat medlemsstaterna att införa en reducerad skattesats på publikationer som tillhandahålls på elektronisk väg. Eftersom dessa elektroniskt levererade publikationer inte är fysiska varor anses de utgöra tjänster. Ett skäl till att det tidigare inte har varit möjligt med reducerad skattesats på dessa tjänster har varit att det kan vara svårt att dra gränsen mellan olika typer av digitala tjänster. Denna olikbehandling har dock medfört flera nackdelar för branschen. Enligt mervärdesskattelagen beskattas böcker, tidningar och tidskrifter med olika skattesatser beroende på om det tillhandahålls på en fysisk bärare eller på elektronisk väg. Det har försvårat för branschen att genomföra en nödvändig teknikomställning. När det nu är möjligt att införa en reducerad skattesats även för elektroniska publikationer enligt mervärdesskattedirektivet finns förutsättningar att ändra mervärdesskattelagen. Till följd av den digitala utvecklingen tar, som tidigare konstaterats, konsumenterna del av böcker, tidskrifter och tidningar på andra sätt . Av kultur- och mediepolitiska skäl bör därför mervärdesskattelagstiftningen anpassas så att produkter som är jämförbara med varandra beskattas med samma skattesats. Mervärdesskattelagen bör därför ändras så att även publikationer som tillhandahålls på elektronisk väg beskattas med den reducerade skattesatsen på . Tillämpningen av mervärdesskattelagen i detta avseende blir således mer rättvis när den reducerade skattesatsen kan tillämpas på produkter oavsett det sätt dessa tillhandahålls på. När det gäller att avgränsa tillämpningsområdet för de reducerade skattesatserna har medlemsstaterna en viss frihet och den bestämmelse i mervärdesskattedirektivet som möjliggör en tillämpning av den reducerade skattesatsen för publikationer som tillhandahålls på elektronisk väg är också frivillig för medlemsstaterna att införa.