prop · H603160 · 2019-09-09 00:00:00 — Av artikel 6 i rådets direktiv /112/EG av om ett gemensamt system för mervärdesskatt framgår att direktivet inte ska tillämpas på vissa territorier bl.a. Campione d’Italia och de italienska delarna av . Även av denna artikel framgår att de territorierna inte ingår i unionens tullområde. I 1 kap. 10 b § ML regleras definitionen av ett tredje territorium dvs. de territorier som inte ingår i Europeiska unionens mervärdesskatteområde. Av denna bestämmelse framgår att Campione d’Italia och de italienska delarna av definieras som ett tredje territorium som inte ingår i unionens tullområde. 8.2Definitionen av ett tredje territorium justeras Regeringens förslag: Definitionen av ett tredje territorium i mervärdesskattelagen justeras så att den italienska kommunen Campione d’Italia och de italienska delarna av ingår i Europeiska unionens tullområde. Promemorians förslag: Överensstämmer med regeringens. Remissinstanserna: Ingen remissinstans har yttrat sig i denna del. Skälen för regeringens förslag: Europeiska kommissionen har efter begäran från föreslagit att den italienska kommunen Campione d’Italia och de italienska delarna av inkluderas i Europeiska unionens tullområde eftersom de historiska skäl som låg till grund för uteslutandet av dessa områden, såsom deras isolering och ekonomiska nackdelar, är tillämpliga. Territorierna lämnas dock även fortsättningsvis utanför Europeiska unionens mervärdesskatteområde, eftersom det är av avgörande betydelse för att upprätthålla likvärdiga konkurrensförhållanden mellan ekonomiska aktörer som är etablerade i och i den italienska kommunen Campione d’Italia, genom tillämpning av en lokal indirekt beskattning i enlighet med det schweiziska systemet för mervärdesskatt. Rådet har beslutat att ändra Prop. 2018/19:160 mervärdesskattedirektivet i enlighet med förslaget. tredje territorium bör till följd av detta ändras i 1 kap. 10 b § ML. Förslaget föranleder ändring i 1 kap. 10 b § ML. Regeringens förslag: Lagändringarna ska träda i kraft . När det gäller ändringarna i mervärdesskattelagen ska äldre bestämmelser fortfarande gälla för mervärdesskatt för vilken skattskyldighet inträtt före ikraftträdandet. Promemorians förslag: Överensstämmer i huvudsak med regeringens. Promemorians lagförslag hade en något annan språklig utformning. Remissinstanserna: Ingen remissinstans har yttrat sig i denna del. Skälen för regeringens förslag: Av artikel 2 i rådets direktiv (EU) 2018/1910 framgår att de nya bestämmelserna ska tillämpas av medlemsstaterna . Även de direktivändringar som följer av att den italienska kommunen Campione d’Italia och de italienska delarna av inkluderas i Europeiska unionens tullområde ska tillämpas från och med det datumet. Mot denna bakgrund bör de nya reglerna i mervärdesskattelagen och skatteförfarandelagen träda i kraft . När det gäller bestämmelserna i mervärdesskattelagen bör äldre bestämmelser fortfarande gälla för mervärdesskatt för vilken skattskyldighet inträtt före ikraftträdandet. En motsvarande övergångsbestämmelse för ändringen i skatteförfarandelagen bedöms inte behövas. I detta avsnitt redogörs för förslagens effekter i den omfattning som är nödvändig i det aktuella lagstiftningsärendet och avseende de aspekter som ska belysas enligt 6 och 7 §§ förordningen (2007:1244) om konsekvensutredning vid regelgivning. 2018/19:160 10.1 Mervärdesskatt vid gränsöverskridande handel Syfte, alternativa lösningar och förslagets Direktivändringarna syftar till att förbättra de nuvarande reglerna om mervärdesskatt vid gränsöverskridande handel. De föreslagna ändringarna av mervärdesskattelagen och skatteförfarandelagen syftar till att införa mervärdesskattedirektivets nya regler i svensk rätt. Reglerna i direktivet måste genomföras i nationell lagstiftning. Några alternativ till lagändringarna finns inte om de svenska reglerna ska bli förenliga med direktivet. De avsedda effekterna med harmoniserade regler kan också utebli om direktivet inte skulle genomföras i nationell lagstiftning. Förslaget om ändring av mervärdesskattelagen och skatteförfarandelagen medför att reglerna i dessa lagar blir förenliga med . Ändringarna bedöms inte få någon offentligfinansiell effekt. De föreslagna ändringarna gällande avropslager, undantag från skatteplikt vid leveranser av varor till andra EU-länder samt kedjetransaktioner syftar till att förenkla företags hantering av mervärdesskatt vid gränsöverskridande handel inom EU. De tidigare reglerna har ansetts krångliga och ibland otydliga och öppnat för feltolkningar och omedveten felaktig hantering av mervärdesskatten. De föreslagna ändringarna bedöms göra reglerna tydligare och att det därför kommer att bli enklare för skattskyldiga att göra rätt. Det saknas uppgifter över hur många svenska företag som levererar till avropslager i andra EU-länder och hur många företag i andra EU-länder som levererar till . Av den anledningen är det svårt att göra någon uppskattning av de aggregerade effekterna av förslaget för berörda företag, inklusive eventuella ekonomiska konsekvenser. Hur förslaget kommer att påverka företagen och den administrativa bördan beror på hur företagen hanterar avropslager. avropslager som för register över bland annat vilka varor som finns i olika lager och när köparen gör avropet, bör ändringen inte innebära några betydande förändringar i hanteringen. tillägg kan dock behöva göras till det befintliga registret. som behöver upprätta ett register kan vissa merkostnader uppstå, men storleken på dessa är svåra att bedöma eftersom det inte finns några närmare krav på hur registret ska utformas. Det kan även innebära en något ökad administrativ börda för företagen med avropslager eftersom de behöver redovisa leveransen i den periodiska sammanställningen , dels när varan överförs till avropslagret, dels när köparen i det andra medlemslandet tar ut varan. behöver företaget som för över varor till ett avropslager inte Prop. 2018/19:160 längre registrera sig för mervärdesskatt i köparens land, vilket är en Den totala effekten är därför svår att bedöma. För företag i som köper varor från andra EU-länder som levererats till ett avropslager i bör de ändrade reglerna inte innebära några större förändringar. Skillnaden blir att företaget i sin svenska mervärdesskattedeklaration ska redovisa köpet som ett unionsinternt förvärv i stället för lokalt förvärv. Det bör noteras att de företag som anser att förenklingsreglerna inte förenklar deras gränsöverskridande handel eller beräknar att en tillämpning av dessa kommer att innebära för stora administrativa kostnader, i stället kan tillämpa det nuvarande systemet med registrering för mervärdesskatt i det aktuella medlemslandet. Undantag från skatteplikt vid leveranser av varor till andra EU-länder De flesta företag i redovisar i enlighet med de krav som införs. I praktiken utgör också köparens registreringsnummer en nödvändig förutsättning för den gränsöverskridande handeln inom EU. Det materiella kravet som införs innebär därför ingen större skillnad i tillämpningen för företagen. bedömer att det skatteundandragande som förslaget syftar till att försvåra är litet, och beror på kunskapsbrist snarare än fusk. Eftersom detta inte bedöms ha varit ett betydande problem för del bedöms just detta förslag inte få några betydande effekter. För den gränsöverskridande handeln inom EU är det positivt med ett förtydligande i denna fråga så att det blir tydligt vilka regler som gäller och att förutsättningarna blir desamma för alla företag som bedriver gränsöverskridande handel inom EU. Förslaget bör innebära en förenkling för företagen, då ändringarna är avsedda att bringa klarhet och ledning där det tidigare funnits en otydlighet. 10.1.4Effekter för myndigheter och de allmänna förvaltningsdomstolarna Förslaget innebär kostnader för för anpassningar av IT- system och för att kontrollera efterlevnaden av de nya reglerna för avropslager. Tillkommande engångsvisa kostnader beräknas till . bedöms förslagen förbättra kontrollmöjligheter och därmed möjligheten att upptäcka felaktigheter, medvetna som omedvetna. Tillkommande kostnader för kan hanteras inom befintliga ekonomiska ramar. SCB framför i sitt remissvar att förslaget inte har någon nämnvärd påverkan på deras verksamhet. Förändringen gällande avropslager kan dock innebära en förskjutning av rapportering till andra perioder, vilket kan påverka statistikunderlaget för aktuell period. 2018/19:160 Förslaget har inga konsekvenser för de allmänna förvaltningsdomstolarna. 10.1.5Ikraftträdande och särskilda informationsinsatser Ändringarna föreslås träda i kraft . Tidpunkten för ikraftträdandet överensstämmer med den tidpunkt som gäller för genomförande av direktivet. Något behov av särskilda informationsinsatser utöver vad som normalt krävs vid regeländringar bedöms inte uppkomma. Förslaget bedöms inte få några effekter på sysselsättning, inkomstfördelning, miljö, integrationen, brottsligheten, den ekonomiska jämställdheten eller den kommunala självstyrelsen. Ändringen i definitionen av ett tredje territorium i 1 kap. 10 b § ML medför inte några offentligfinansiella effekter. Ändringen bedöms inte heller medföra några effekter för företag, myndigheter, domstolar, miljön, jämställdheten eller i övrigt. 11.1Förslaget till lag om ändring i mervärdesskattelagen (1994:200) Paragrafen anger vilka territorier som inte ingår i Europeiska unionens mervärdesskatteområde. Vidare anges om territorierna ingår eller inte ingår i unionens tullområde. Ändringen innebär att territorierna Campione d’Italia och de italienska delarna av ingår i unionens tullområde. De territorierna ska även fortsättningsvis inte ingå i Europeiska unionens mervärdesskatteområde. Iförsta stycket ändras territoriernas ordningsföljd. Iandra stycket ändras hänvisningen till vilka territorier som ingår, respektive inte ingår, i unionens tullområde. Paragrafen behandlas i avsnitt 8. Paragrafen är ny och motsvaras av artikel 17a.1 och 17a.2 i mervärdesskattedirektivet. I direktivet finns ingen definition av avropslager, men med avropslager avses sådana lager som en i förväg känd köpare vid behov kan ta ut varor från (på engelska: call-off stock). Med avropslager i ett annat EU-land ska förstås en situation där dessutom samtliga villkor i paragrafen är uppfyllda. Om dessa villkor är uppfyllda ska överföringen av varorna till avropslagret inte anses utgöra en omsättning. I fråga om varor som förs från ett annat EU-land till ett avropslager i finns motsvarande villkor i 2 a kap. 8 § ML. Av andra stycket första och tredje punkten framgår att den avsedda förvärvaren måste vara känd när transporten påbörjas. Det innebär att den som överför varan måste känna till vem den avsedda förvärvaren är och dennes registreringsnummer till mervärdesskatt i det land som varan transporteras till. Det måste redan när transporten påbörjas föreligga ett avtal mellan parterna om rätten att i ett senare skede och efter ankomsten förvärva varorna från avropslagret. Tvekan skulle kunna uppstå i de fall det är den avsedda förvärvaren som transporterar varan till det andra EU- landet. Eftersom någon leverans ännu inte skett till den avsedda förvärvaren får denne i ett sådant fall anses sköta transporten för säljarens räkning. Förenklingsreglerna kan därför användas även i dessa fall. Av andra stycket andra punkten framgår att den som överför varorna varken får ha etablerat sätet för sin ekonomiska verksamhet eller ha något fast etableringsställe i det land som varorna transporteras till. För tydlighets skull kan tilläggas att det däremot inte är något hinder för att tillämpa reglerna att den som överför varorna är registrerad till mervärdesskatt i det land dit varorna förs. Av andra stycket fjärde punkten framgår ett krav på registerföring. Den som överför varan måste registrera överföringen i ett register enligt den nya paragrafen 39 kap. 14 a § SFL. I samma stycke framgår också ett krav på att uppgifter om överföringen och om den avsedda förvärvarens registreringsnummer till mervärdesskatt lämnas i den periodiska sammanställningen. Paragrafen behandlas i avsnitt 5. Paragrafen är ny och motsvaras av artikel 17a.3 a i mervärdesskattedirektivet. Enligt paragrafen gäller att om samtliga villkor i 1 c § är uppfyllda när äganderätten övergår till den avsedda förvärvaren, eller någon som ersatt denne enligt §, och förvärvet sker från det att varorna kom till det andra EU-landet ska säljaren anses ha gjort en från skatteplikt undantagen omsättning. Paragrafen behandlas i avsnitt 5. Paragrafen är ny och motsvaras av 17a.4 i mervärdesskattedirektivet. Paragrafen innehåller en tidsgräns som varorna kan ligga kvar i lagret. Om tidsgränsen överskrids uppstår en fiktiv leverans, dvs. en överföring av varan jämställd med omsättning enligt 2 kap. 1 § andra 2018/19:160 stycket ML ska anses ske. Tidpunkten för omsättningen blir i sådana fall dagen efter 12-månadersperiodens utgång. Paragrafen behandlas i avsnitt 5. Paragrafen är ny och motsvaras av artikel 17a.5 i mervärdesskattedirektivet. Paragrafen anger förutsättningarna för att återsända varan, dvs. transportera varan tillbaka till , utan att en beskattningsbar transaktion uppkommer. Återsändandet av varan måste göras från det att den ankom till det andra EU-landet och anges i ett sådant register som föreskrivs i 39 kap. 14 a § SFL, dvs. ett sådant register som den som överför varor till ett avropslager i ett annat EU-land är skyldig att föra. Paragrafen behandlas i avsnitt 5. Paragrafen är ny och motsvaras av artikel 17a.6 i mervärdesskattedirektivet. Ett av villkoren i 1 c § är att det ska finnas en avsedd förvärvare för transporten. I paragrafen finns en möjlighet att sätta någon annan i den avsedda förvärvarens ställe utan att det utlöser en fiktiv leverans, dvs. utan att en överföring av varan jämställd med omsättning enligt 2 kap. 1 § andra stycket ML ska anses ske på grund av bytet. Detta förutsätter att övriga villkor i 1 c § är uppfyllda och att den som överför varan registrerar bytet i det register som denne är skyldig att föra enligt 39 kap. 14 a § SFL. Paragrafen behandlas i avsnitt 5. Paragrafen är ny och motsvaras av artikel 17a.7 första stycket mervärdesskattedirektivet. Om villkoren för överföring av en vara till avropslager i ett annat EU-land i 1 c eller § upphör att vara uppfyllda ska överföringen likställas med en omsättning av varan, dvs. en fiktiv leverans ska anses föreligga. Tidpunkten för den fiktiva leveransen ska enligt paragrafen vara när villkoret är uppfyllt. Paragrafen behandlas i avsnitt 5. Paragrafen är ny och motsvaras av artikel 17a.7 andra, tredje och fjärde stycket i mervärdesskattedirektivet. Paragrafen reglerar tre specifika fall av brister i villkoren i 1 c § och den fiktiva leveransen ska anses ske i dessa fall, dvs. när en överföring av varan jämställd med omsättning ska anses ske. I det första stycket regleras sådana fall där varan överlåts till någon annan än en sådan beskattningsbar person som avses i 1 d §. Den fiktiva leveransen ska i dessa fall ske vid överlåtelsen. I det andra stycket regleras sådana fall där varan transporteras från avropslagret till ett annat land än det som den ursprungligen transporterades från. Den fiktiva leveransen ska i dessa fall ske när transporten inleds. I det tredje stycket regleras de situationer där varan förstörts, gått Prop. 2018/19:160 förlorad eller stulits. I dessa fall ska den fiktiva leveransen ske den dag då varan förstördes eller försvann eller, om det är omöjligt att fastställa vilken dag detta skedde, det upptäcktes att varan var förstörd eller försvunnen. Paragrafen behandlas i avsnitt 5. I paragrafen anges vad som utgör ett unionsinternt förvärv. I punkt 3 anges att med unionsinternt förvärv förstås att någon under de förutsättningar som anges i 7 § första stycket för över en vara från en verksamhet i ett annat EU-land till , om inte annat följer av 7 § andra stycket. Här läggs till en hänvisning till 8 och 8 b–f §§, som innebär att med unionsinternt förvärv ska inte förstås överföringar till avropslager i när villkoren i de paragraferna är uppfyllda. Punkt 5 är ny och genomför artikel 17a.3 b i mervärdesskattedirektivet. I punkten införs ett nytt slags unionsinternt förvärv dvs. att någon i enlighet med vad som anges i 8 a § mot ersättning förvärvar en vara från ett avropslager i . Paragrafen behandlas i avsnitt 5. Paragrafen är ny och motsvaras av artikel 17a.1 och 17a.2 i mervärdesskattedirektivet. Innebörden av den nya paragrafen är att en vara som överförts till ett avropslager i , under förutsättning att samtliga villkor i paragrafen är uppfyllda inte ska anses förvärvad enligt 2 a kap. 2 § 3 ML. För varor som förs från till ett avropslager i ett annat EU-land, finns motsvarande reglering i 2 kap. 1 c § ML. Av den första och tredje punkten framgår att den avsedda förvärvaren måste vara känd när transporten påbörjas. Det innebär att den som överför varan måste känna till vem den avsedda förvärvaren är och dennes registreringsnummer till mervärdesskatt i . Det måste redan när transporten påbörjas föreligga ett avtal mellan parterna om rätten att i ett senare skede och efter ankomsten förvärva varorna. Tvekan skulle kunna uppstå i de fall då det är den avsedda förvärvaren som transporterar varan från det andra EU-landet. Eftersom någon leverans ännu inte skett till den avsedda förvärvaren får denne i ett sådant fall anses sköta transporten för säljarens räkning. Förenklingsreglerna kan därför användas även i dessa fall. Av den andra punkten framgår att den som överför varorna varken får ha etablerat sätet för sin ekonomiska verksamhet eller ha något fast etableringsställe i . För tydlighets skull kan dock tilläggas att det däremot inte är något hinder för att tillämpa reglerna att den som överför varorna är registrerad till mervärdesskatt här. Av fjärde punkten framgår ett krav på registerföring. Den som överför varan måste registrera överföringen i ett register enligt artikel 243.3 i mervärdesskattedirektivet. I samma stycke framgår också ett krav på att uppgifter om överföringen och om den avsedda förvärvarens svenska registreringsnummer lämnas i 2018/19:160 en sammanställning enligt artikel 262.2 i mervärdesskattedirektivet (benämns i periodisk sammanställning). Paragrafen behandlas i avsnitt 5. Paragrafen är ny och motsvaras av artikel 17a.3 b i mervärdesskattedirektivet. Innebörden av paragrafen är att om samtliga villkor i 8 § är uppfyllda när avrop sker, det vill säga varorna tas ur lagret och äganderätten övergår till den avsedda förvärvaren eller någon som ersatt denne enligt 8 d §, ska förvärvaren ha gjort ett unionsinternt förvärv. Förutsättningen är att förvärvet sker från det att varorna kom till Paragrafen behandlas i avsnitt 5. Paragrafen är ny och motsvaras av 17a.4 i mervärdesskattedirektivet. I paragrafen anges en tidsgräns som varorna kan ligga kvar i lagret. Om tidsgränsen överskrids ska varan anses förvärvad enligt 2 a kap. 2 § 3 ML dagen efter 12-månadersperiodens utgång, dvs. ska ett unionsinternt förvärv anses ske. Paragrafen behandlas i avsnitt 5. Paragrafen är ny och motsvaras av artikel 17a.5 i mervärdesskattedirektivet. Paragrafen anger förutsättningarna för att varorna återsänds, dvs. transporteras tillbaka till det EU-land de skickades från, utan att varan ska anses förvärvad enligt 2 a kap. 2 § 3 ML. Paragrafen behandlas i avsnitt 5. Paragrafen är ny och motsvaras av artikel 17a.6 i mervärdesskattedirektivet. Ett av villkoren i 8 § är att det ska finnas en avsedd förvärvare för transporten. I paragrafen finns en möjlighet att sätta någon annan i den avsedda förvärvarens ställe utan att varan ska anses förvärvad enligt 2 a kap. 2 § 3 ML på grund av bytet. Paragrafen behandlas i avsnitt 5. Paragrafen är ny och motsvaras av artikel 17a.7 första stycket mervärdesskattedirektivet. Om ett villkor för överföring av en vara till avropslager i ett annat EU-land i 8 eller 8 d § upphör att vara uppfyllt ska överföringen likställas med ett förvärv av varan enligt 2 a kap. 2 § 3 ML, dvs. ett unionsinternt förvärv ska anses ske. Tidpunkten för den fiktiva leveransen ska enligt paragrafen vara när villkoret i 8 eller 8 d § ML är uppfyllt. Paragrafen behandlas i avsnitt 5. Paragrafen är ny och motsvaras av artikel 17a.7 andra, tredje och fjärde stycket i mervärdesskattedirektivet. Paragrafen reglerar tre specifika fall av brister i villkoren för arrangemang med avropslager och den fiktiva leveransen ska anses ske i dessa fall, dvs. när varan ska anses förvärvad enligt 2 a kap. 2 § 3 ML. I det första stycket regleras sådana fall där varan överlåts till någon annan än en sådan beskattningsbar person som avses i 8 a §. Det unionsinterna förvärvet ska i dessa fall ske vid överlåtelsen. I det andra stycket regleras sådana fall där varan transporteras från avropslagret till ett annat land än det EU-land som den ursprungligen transporterades från. Det unionsinterna förvärvet ska i dessa fall ske när transporten inleds. I det tredje stycket regleras de situationer där varan förstörts, gått förlorad eller stulits. I dessa fall ska förvärvet anses ske den dag då varan förstördes eller försvann eller, om det är omöjligt att fastställa vilken dag detta skedde, det upptäcktes att varan var förstörd eller försvunnen. Paragrafen behandlas i avsnitt 5. I paragrafens första stycke anges när omsättning av varor som transporteras av säljaren eller köparen eller för någonderas räkning från till ett annat EU-land undantas från skatteplikt. Första stycket punkt 1 ändras med anledning av den nya lydelsen av artikel 138.1 samt den nya punkten 1 a i artikel 138 i mervärdesskattedirektivet. Samtliga krav i punkt 1 måste vara uppfyllda för att säljaren ska få tillämpa undantaget från skatteplikt. De krav som finns i 3 kap. 30 a första stycket 1 flyttas till 3 kap. 30 a § första stycket 1 a. I en ny punkt 1 b införs som krav för säljarens undantag att köparen är registrerad till mervärdesskatt i ett annat EU-land än och att köparen har meddelat säljaren detta registreringsnummer. På vilket sätt köparen ska meddela säljaren registreringsnumret är inte reglerat, utan överlåts till parterna att avgöra. I en ny punkt 1 c införs ett krav på att säljaren ska ha fullgjort sin skyldighet att lämna korrekta uppgifter om leveransen i en periodisk sammanställning. Uppgifterna ska ha lämnats i rätt tid. Om säljaren inte fullgjort denna skyldighet ska undantaget inte tillämpas. I samma punkt finns dock en möjlighet för säljaren att även om detta krav inte fullgjorts, i vissa fall ändå få tillämpa undantaget. Detta ska gälla för säljare som agerat i god tro och som kan förklara felaktigheten på ett tillfredsställande sätt. När det i det enskilda fallet bedöms vara ett oavsiktligt misstag som ligger bakom felaktiga eller bristfälliga uppgifter i den periodiska sammanställningen bör säljaren ges möjlighet att korrigera sitt misstag och därefter få tillämpa undantaget. Undantaget skulle till exempel kunna få tillämpas i en situation där uppgifter har lämnats för fel period men där korrigering därefter har skett. Paragrafen behandlas i avsnitt 6. I kapitlet finns bestämmelser om i vilka fall en omsättning ska anses som omsättning inom landet. Paragrafens första stycke punkt 1 gäller varor som enligt avtalet mellan köpare och säljare ska transporteras till köparen. ska anses omsatt i om den befinner sig här när transporten till köparen påbörjas, om inte annat följer av 5 kap. 2 a § ML. I en ny bestämmelse, 5 kap. 2 e §, förs det in en regel om hur man ska avgöra vilket av leden som transporten ska hänföras till vid en gränsöverskridande kedjetransaktion då en mellanman ombesörjer transporten. Punkt 1 ändras på så sätt att en hänvisning förs in gällande denna nya bestämmelse.