prop · H7035 · 2019-10-01 00:00:00 — Regeringens proposition 2019/20:5 Ändring i skatteavtalet mellan och Regeringen överlämnar denna proposition till . I propositionen föreslås att godkänner ett protokoll om ändring i avtalet mellan och Portugisiska Republiken för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst samt antar en lag om ändring i lagen (2003:758) om skatteavtal mellan och . Protokollet innebär att pension och annan liknande ersättning avseende tidigare enskild anställning även får beskattas i den stat från vilken den betalas ut (källstaten). I dessa fall är det källstaten som ska undanröja dubbelbeskattning genom avräkning. Om pensionen beskattas i den stat där personen som tar emot pensionen är bosatt, får dock beskattning i källstaten ske tidigast fr.o.m. . Till följd av det projekt som med stöd av G20-länderna har genomfört för att motverka skattebaserosion och flyttning av vinster införs även nya minimistandarder på skatteavtalsområdet. I avtalets ingress förtydligas att avtalet inte syftar till att skapa förutsättningar för ickebeskattning eller minskad skatt genom skatteundandragande eller skatteflykt. Vidare införs bestämmelser som innebär att en avtalsslutande stat kan neka avtalsförmåner i de fall där det huvudsakliga syftet med en transaktion eller ett arrangemang var just att få förmånen. I övrigt uppdateras avtalets bestämmelser om fast driftställe, kapitalvinst, styrelsearvode och utbyte av upplysningar. De nya bestämmelserna föreslås träda i kraft den dag som regeringen bestämmer. 1 Förslag till riksdagsbeslut ................................................................. 2Förslag till lag om ändring i lagen (2003:758) om skatteavtal Ärendet och dess beredning ............................................................ 4Protokollet om ändring i skatteavtalet mellan och Undanröjande av dubbelbeskattning ............... Utbyte av upplysningar ................................... Begränsning av förmåner ................................ Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde 1.Riksdagen godkänner protokollet undertecknat om ändring i avtalet mellan och Portugisiska Republiken för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst. 2.Riksdagen antar regeringens förslag till lag om ändring i lagen (2003:758) om skatteavtal mellan och . 2019/20:5 2 Förslag till lag om ändring i lagen (2003:758) om skatteavtal mellan och Härigenom föreskrivs att 1 § och bilagan till lagen (2003:758) om skatteavtal mellan och ska ha följande lydelse. Det avtal för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst som och undertecknade skall gälla som lag här i landet. Avtalet är avfattat på svenska, portugisiska och engelska. Den svenska och engelska texten framgår av bilaga till denna lag. Det avtal för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst som och undertecknade , i den lydelse som detta har genom det protokoll om ändring som undertecknades , ska gälla som lag här i landet. Avtalet är avfattat på svenska, portugisiska och engelska. Den svenska och den engelska texten framgår av bilagan till denna lag. 1.Denna lag träder i kraft den dag som regeringen bestämmer. 2.Lagen tillämpas första gången i fråga om a)källskatter, på belopp som betalas eller tillgodoförs det år som följer närmast efter den dag då lagen träder i kraft eller senare, b)andra skatter på inkomst, på skatt som tas ut för beskattningsår som börjar det år som följer närmast efter den dag då lagen träder i kraft eller senare, och c)informationsutbyte enligt artikel 25 i avtalet, på begäran som framställs den dag då lagen träder i kraft eller senare oavsett till vilket år beskattningsanspråket är att hänföra. När det gäller sådana inkomster som avses i artikel 18 punkt 2 i avtalet och som är föremål för beskattning i den stat där den person som uppbär inkomsten har hemvist enligt artikel 4 i avtalet, tillämpas lagen första gången i fråga om a)källskatter, på belopp som betalas eller tillgodoförs eller senare, b)andra skatter på inkomst, på skatt som tas ut för beskattningsår som börjar eller . Avtal mellan och Portugisiska Republiken för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst Convention between the Kingdom of and the Portuguese Republic for the avoidance of double taxation and the prevention of fiscal evasion with respect to taxes on income och Portugisiska Republiken, som önskar ingå ett avtal för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst, utan att skapa förutsättningar för icke-beskattning eller minskad skatt genom skatteflykt eller skatteundandragande (däri inbegripet genom s.k. treatyshopping, som syftar till att personer med hemvist i en stat som inte är part till detta avtal indirekt ska få förmåner enligt detta avtal), The Kingdom of and the Portuguese Republic, desiring to conclude a Convention for the avoidance of double taxation and the prevention of fiscal evasion with respect to taxes on income, without creating opportunities for non-taxation or reduced taxation through tax evasion or avoidance (including through treaty-shopping arrangements aimed at obtaining reliefs provided in this Convention for the indirect benefit of residents of third States), har kommit överens om have agreed as follows: SCOPE OF THE CONVENTION Personer på vilka avtalet tillämpas Detta avtal tillämpas på personer som har hemvist i en avtalsslutande stat eller i båda avtalsslutande staterna. This Convention shall apply to persons who are residents of one or both of the Contracting States. Ändringen innebär bl.a. att den svenska texten anges i vänsterspalten och den engelska texten i högerspalten. Avtalets ingress har fått denna lydelse genom ändringsprotokollet . Skatter som omfattas av avtalet 1.Detta avtal tillämpas på skatter på inkomst som påförs för en avtalsslutande stats, dess politiska eller administrativa underavdelningars eller lokala myndigheters räkning oberoende av det sätt på vilket skatterna tas ut. 2.Med skatter på inkomst förstås alla skatter som tas ut på inkomst i dess helhet eller på delar av inkomst, däri inbegripet skatter på vinst på grund av överlåtelse av lös eller fast egendom, samt skatter på värdestegring. 3.De utgående skatter på vilka detta avtal tillämpas är: a)3 i : 1.skatten på fysiska personers inkomst (Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares – IRS), 2.skatten på bolags inkomster (Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Coletivas – IRC), 3.tilläggsskatten på skatten på bolags inkomster (derramas), (i det följande benämnda ”portugisisk skatt”); b) i : 1.den statliga inkomstskatten, 3.den särskilda inkomstskatten för utomlands bosatta, 4.den särskilda inkomstskatten för utomlands bosatta artister m.fl., och 1.This Convention shall apply to taxes on income imposed on behalf of a or of its political or administrative subdivisions or local authorities, irrespective of the in which they are levied. 2.There shall be regarded as taxes on income all taxes imposed on total income or on elements of income, including taxes on gains from the alienation of movable or immovable property as well as taxes on capital appreciation. 3.The existing taxes to which the Convention shall apply are: a)in the case of : (i)The personal income tax (Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares – IRS); (ii)The corporate income tax (Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Coletivas – IRC); (iii)The surtaxes on corporate income tax (derramas); (hereinafter referred to as ”Portuguese tax”); b) in the case of : (i)The National income tax (den statliga inkomstskatten), (ii)The withholding tax on dividends (kupongskatten), (iii)The income tax on nonresidents (den särskilda inkomstskatten för utomlands bosatta), (iv)The income tax on nonresident artistes and athletes (den särskilda inkomstskatten för utomlands bosatta artister m.fl.), 3 Artikel 2 punkt 3 a) har fått denna lydelse genom ändringsprotokollet . 5.den kommunala inkomstskatten, (i det följande benämnda ”svensk skatt”). 4.Avtalet tillämpas även på skatter av samma eller i huvudsak likartat slag, som efter undertecknandet av avtalet påförs vid sidan av eller i stället för de skatter som anges i punkt 3. De behöriga myndigheterna i de avtalsslutande staterna skall meddela varandra de väsentliga ändringar som gjorts i respektive skattelagstiftning. (v)The municipal income tax Prop. 2019/20:5 (den kommunala inkomstskatten), (hereinafter referred to as ”Swedish tax”). 4.The Convention shall apply also to any identical or substantially similar taxes which are imposed after the date of signature of the Convention in addition to, or in place of, the taxes referred to in paragraph 3. The competent authorities of the Contracting States shall notify each other of any substantial changes which have been made in their respective taxation laws. 1.Om inte sammanhanget föranleder annat, har vid tillämpningen av detta avtal följande uttryck nedan angiven betydelse: a) ”” avser Portugisiska Republikens territorium på den Europeiska kontinenten, och arkipelager, respektive territorialvatten och varje annan zon över vilken Portugisiska Republiken i överensstämmelse med portugisisk lag och folkrättens regler äger utöva suveräna rättigheter eller jurisdiktion i syfte att utforska och utnyttja, bevara och förvalta naturtillgångarna, såväl levande som döda, i vattnet ovanför havsbottnen, på havsbottnen eller i dess underlag; b)”” avser och innefattar, när uttrycket används i geografisk betydelse, territorium, territorialvatten och andra havsområden 1.For the purposes of this Convention, unless the context otherwise requires: a)the term ”” means the territory of the Portuguese Republic situated in Continent, the Archipelagoes of Azores and , the respective territorial sea and any other zone in which, according to Portuguese and International , the Portuguese Republic has sovereign rights or jurisdiction for the purpose of exploring and exploiting, conserving and managing the natural resources, whether living or nonliving, of the waters superjacent to the sea-bed and of the sea-bed and its subsoil; b)the term ”” means the Kingdom of and, when used in a geographical sense, in- cludes the national territory, the territorial sea of as well as other areas over which 2019/20:5 över vilka , i överensstämmelse med folkrättens regler, utövar suveräna rättigheter eller jurisdiktion; c)”en avtalsslutande stat” och ”den andra avtalsslutande staten” avser eller , beroende på sammanhanget; ”de avtalsslutande staterna” avser och ; d)”person” inbegriper fysisk person, bolag och annan sammanslutning; e)”bolag” avser juridisk person eller annan som vid beskattningen behandlas såsom juridisk person; f)”företag i en avtalsslutande stat” och ”företag i den andra avtalsslutande staten” avser företag som bedrivs av person med hemvist i en avtalsslutande stat respektive företag som bedrivs av person med hemvist i den andra avtalsslutande staten; g)”internationell trafik” avser transport med skepp eller luftfartyg som används av företag i en avtalsslutande stat utom då skeppet eller luftfartyget används uteslutande mellan platser i den andra avtalsslutande staten; h)”medborgare” avser: 1)fysisk person som har medborgarskap i en avtalsslutande stat, 2)juridisk person, association eller annan sammanslutning som bildats enligt den lagstiftning som gäller i en avtalsslutande stat; i) ”behörig myndighet” avser: 1)4 i : finansministern, generaldirektören för skatte- och tullmyndigheten eller deras befullmäktigade ombud, 2)i : finansministern, dennes befullmäktigade ombud in accordance with international law exercises sovereign rights or jurisdiction; c)the terms ”a Contracting State” and ”the other Contracting State” mean or , as the context requires; the term ”the Contracting States” means and ; d)the term ”person” includes an individual, a company and any other body of persons; e)the term ”company” means any body corporate or any entity which is treated as a body corporate for tax purposes; f)the terms ”enterprise of a Contracting State” and ”enterprise of the other Contracting State” mean respectively an enterprise carried on by a resident of a and an enterprise carried on by a resident of the other Contracting State; g)the term ”international traffic” means any transport by ship or aircraft operated by an enterprise of a , except when the ship or aircraft is operated solely between places in the other Contracting State; h)the term ”national” means: (1)all individuals possessing the nationality of a Contracting State; (2)any legal person, association or other entity deriving its status as such from the laws in force in a Contracting State; i)the term ”competent authority” means: (1)In the case of : the Minister of Finance, the Director General of the Tax and Customs Authority or their authorised representative; (2)in the case of , the Minister of Finance, his authorized 4 Artikel 3 punkt 1 i) 1) har fått denna lydelse genom protokollet . eller den myndighet åt vilken uppdras att vara behörig myndighet vid tillämpningen av detta avtal. 2.Då en avtalsslutande stat tillämpar avtalet anses, såvida inte sammanhanget föranleder annat, varje uttryck som inte definierats i avtalet ha den betydelse som uttrycket har enligt den statens lagstiftning i fråga om sådana skatter på vilka avtalet tillämpas och skall den betydelse uttrycket har enligt gällande skattelagstiftning i nämnda stat äga företräde framför den betydelse uttrycket har enligt någon annan lagstiftning i denna stat. representative or the authority Prop. 2019/20:5 which is designated as a competent authority for the purposes of this Convention. 2.As regards the application of the Convention at any time by a any term not defined therein shall, unless the context otherwise requires, have the meaning that it has at that time under the law of that State for the purposes of the taxes to which the Convention applies, any meaning under the applicable tax laws of that State prevailing over a meaning given to the term under other laws of that State. 1.Vid tillämpningen av detta avtal avser uttrycket ”person med hemvist i en avtalsslutande stat” person som enligt lagstiftningen i denna stat är skattskyldig där på grund av domicil, bosättning, plats för företagsledning eller annan liknande omständighet och innefattar också denna stat, dess offentligrättsliga organ eller institutioner, politiska eller administrativa underavdelningar och lokala myndigheter. Detta uttryck inbegriper emellertid inte person som är skattskyldig i denna stat endast för inkomst från källa i denna stat. Uttrycket inbegriper emellertid dessutom svenskt handelsbolag, dock endast i den utsträckning handelsbolagets inkomst är skattepliktig i på samma sätt som inkomst som förvärvas av en person med hemvist där, antingen hos handelsbolaget eller hos dess delägare. 1.For the purposes of this Convention, the term ”resident of a Contracting State” means any person who, under the laws of that State, is liable to tax therein by reason of his domicile, , place of management or any other criterion of a similar nature, and also includes that State, any governmental body or agency, political or administrative subdivision or local authority thereof. But this term does not include any person who is liable to tax in that State in respect only of income from sources in that State. However, this term applies also in the case of a Swedish partnership, but only to the extent that the income derived by such partnership is subject to tax in as the income of a resident, either in its hands or in the hands of its partners. 2019/20:5 2. Då på grund av bestämmelserna i punkt 1 fysisk person har hemvist i båda avtalsslutande staterna, bestäms hans hemvist på följande sätt: a)han anses ha hemvist endast i den stat där han har en bostad som stadigvarande står till hans förfogande. Om han har en sådan bostad i båda staterna, anses han ha hemvist endast i den stat med vilken hans personliga och ekonomiska förbindelser är starkast (centrum för levnadsintressena); b)om det inte kan avgöras i vilken stat han har centrum för sina levnadsintressen eller om han inte i någondera staten har en bostad som stadigvarande står till hans förfogande, anses han ha hemvist endast i den stat där han stadigvarande vistas; c)om han stadigvarande vistas i båda staterna eller om han inte vistas stadigvarande i någon av dem, anses han ha hemvist endast i den stat där han är medborgare; d)om han är medborgare i båda staterna eller om han inte är medborgare i någon av dem, skall de behöriga myndigheterna i de avtalsslutande staterna avgöra frågan genom ömsesidig överenskommelse. 2.Where by reason of the provisions of paragraph 1 an individual is a resident of both Contracting States, then his status shall be determined as follows: a) he shall be deemed to be a resident only of the State in which he has a permanent home available to him; if he has a permanent home available to him in both States, he shall be deemed to be a resident only of the State with which his personal and economic relations are closer (centre of vital interests); b) if the State in which he has his centre of vital interests cannot be determined, or if he has not a permanent home available to him in either State, he shall be deemed to be a resident only of the State in which he has an habitual abode; c)if he has an habitual abode in both States or in neither of them, he shall be deemed to be a resident only of the State of which he is a national; d)if he is a national of both States or of neither of them, the competent authorities of the Contracting States shall settle the question by mutual agreement. 3.Då på grund av bestämmelserna i punkt 1 annan person än fysisk person har hemvist i båda avtalsslutande staterna, skall de behöriga myndigheterna söka avgöra frågan genom ömsesidig överenskommelse. 3.Where by reason of the provisions of paragraph 1 a person other than an individual is a resident of both Contracting States, the competent authorities of the Contracting States shall endeavour to settle the question by mutual agreement. 1.Vid tillämpningen av detta avtal avser uttrycket ”fast driftställe” en stadigvarande plats för affärsverksamhet, från vilken ett företags verksamhet helt eller delvis bedrivs. 2.Uttrycket ”fast driftställe” innefattar särskilt: a) plats för företagsledning, b) filial, c) kontor, d) fabrik, e) verkstad, och f) gruva, olje- eller gaskälla, stenbrott eller annan plats för utvinning av naturtillgångar. 3.Plats för byggnads-, anläggnings- eller installationsverksamhet utgör fast driftställe endast om verksamheten pågår än . 4.Utan hinder av föregående bestämmelser i denna artikel anses uttrycket ”fast driftställe” inte innefatta: a) användningen av anordningar uteslutande för lagring, utställning eller utlämnande av företaget tillhöriga varor, b) innehavet av ett företaget tillhörigt varulager uteslutande för lagring, utställning eller utlämnande, c) innehavet av ett företaget tillhörigt varulager uteslutande för bearbetning eller förädling genom annat företags försorg, d) innehavet av stadigvarande plats för affärsverksamhet uteslutande för inköp av varor eller 1.For the purposes of this Convention, the term “permanent ” means a fixed place of business through which the business of an enterprise is or partly carried on. 2.The term “permanent ” includes especially: a)a place of management; b) a branch; c)an office; d)a factory; e)a workshop; and f)a mine, an oil or gas well, a quarry or any other place of extraction of natural resources. 3.A site or construction or installation project constitutes a permanent only if it lasts more than twelve months. 4.Notwithstanding the preceding provisions of this Article, the term “permanent ” shall be deemed not to include: a)the use of facilities solely for the purpose of storage, display or delivery of goods or merchandise belonging to the enterprise; b)the maintenance of a stock of goods or merchandise belonging to the enterprise solely for the purpose of storage, display or delivery; c)the maintenance of a stock of goods or merchandise belonging to the enterprise solely for the purpose of processing by another enterprise; d)the maintenance of a fixed place of business solely for the purpose of purchasing goods or 5 Artikel 5 har fått denna lydelse genom ändringsprotokollet . information, for the enterprise; plats för affärsverksamhet uteslu- tande för att för företaget bedriva purpose of carrying on, for the annan verksamhet av förberedande enterprise, any other activity of a eller biträdande art, preparatory or auxiliary character; plats för affärsverksamhet uteslu- place of business solely for any tande för någon kombination av combination of activities men- verksamheter som anges i a) till e) tioned in sub-paragraphs a) to e), ovan, under förutsättning att hela provided that the overall activity of den verksamhet som bedrivs från the fixed place of business resulting from this combination is of a preparatory or auxiliary character. denna kombination är av förbere- dande eller biträdande art. Punkt 4 tillämpas inte på en Paragraph 4 shall not apply to stadigvarande plats för affärsverk- a fixed place of business that is samhet som används eller innehas used or maintained by an enterprise av ett företag, om samma företag if the same enterprise or a closely eller ett närstående företag bedriver related enterprise on busi- ness activities at the same place or eller på annan plats i samma at another place in the same Con- a) denna plats eller annan plats a) that place or other place utgör fast driftställe för företaget constitutes a permanent establish- eller det närstående företaget enligt ment for the enterprise or the closely related enterprise under the provisions of this Article, or b) den samlade verksamhet som b) the overall activity resulting bedrivs genom en kombination av from the combination of the verksamheter av dessa två företag activities carried on by the two på samma plats, eller av samma enterprises at the same place, or by företag eller närstående företag på the same enterprise or closely de två platserna, inte är av förberedande eller biträdande art, places, is not of a preparatory or förutsatt att den affärsverksamhet provided that the business activi- som bedrivs av de två företagen på ties carried on by the two enter- samma plats, eller av samma före- prises at the same place, or by the tag eller närstående företag på de same enterprise or closely related två platserna, utgör kompletterande enterprises at the two places, funktioner som är en del av en sam- Om en person är verksam i en avtalsslutande stat för ett företags ingår avtal eller regelmässigt har den huvudsakliga funktion som leder till att sådana avtal ingås som rutinmässigt ingås av företaget utan materiella förändringar, och dessa avtal ingås a)i företagets namn, eller b)för överföring av ägande av egendom eller beviljande av rätten att nyttja egendom som innehas av företaget eller som företaget har rätt att nyttja, eller c)för tillhandahållandet av tjänster från företaget, ska företaget – utan hinder av bestämmelserna i punkterna 1 och 2, men med beaktande av bestämmelserna i punkt 7 – anses ha fast driftställe i denna stat i fråga om den verksamhet som personen bedriver för företaget. Detta gäller dock inte om den verksamhet som personen bedriver är begränsad till sådan som anges i punkt 4 och som –om den skulle utövas från en stadigvarande plats för affärsverksamhet (med undantag för sådan stadigvarande plats för affärsverksamhet som avses i punkt 5) – inte skulle göra denna stadigvarande plats för affärsverksamhet till fast driftställe enligt bestämmelserna i nämnda punkt. subject to the provisions of para- Prop. 2019/20:5 graph 7, where a person is acting in