prop · H70343 · 2019-11-26 00:00:00 — Regeringens proposition 2019/20:43 Ändring i skatteavtalet mellan och Regeringen överlämnar denna proposition till . I propositionen föreslås att godkänner ett protokoll om ändring i skatteavtalet mellan och för undvikande av dubbelbeskattning beträffande inkomstskatter samt antar en lag om skatteavtal mellan och . Ändringsprotokollet innebär främst ändrade bestämmelser om uttag av källskatt på betalningar avseende utdelning, ränta och royalty. De begränsande nivåerna för uttag av sådan skatt sänks eller i vissa fall införs. Genom en bestämmelse om s.k. mest gynnad nation tillförsäkras långsiktigt konkurrenskraftiga villkor på detta område i förhållande till viktiga konkurrentländer. Till följd av det projekt som med stöd av G20-länderna har genomfört för att motverka skattebaserosion och flyttning av vinster införs även nya minimistandarder på skatteavtalsområdet. Främst innebär detta att bestämmelser införs som ger möjlighet för en avtalsslutande stat att neka avtalsförmåner i syfte att motverka avtalsmissbruk. I övrigt införs särskilda bestämmelser om beskattning av delägarbeskattade subjekt. Bestämmelserna om dubbelt hemvist för bolag ändras och avtalets artikel om informationsutbyte uppdateras. De nya bestämmelserna föreslås träda i kraft den dag regeringen bestämmer. Ändringarna i skatteavtalet föreslås införlivas i svensk rätt genom antagandet av en ny lag om skatteavtal mellan och . Den nuvarande förordningen om tillämpning av skatteavtalet mellan och med tillhörande tillämpningsförordning om kupongskatt 2019/20:43 Innehållsförteckning Förslag till riksdagsbeslut ................................................................. Förslag till lag om skatteavtal mellan och ............ Ärendet och dess beredning ............................................................ 4Protokollet om ändring i skatteavtalet mellan och Personer på vilka avtalet tillämpas .................. Skatter som omfattas av avtalet....................... Mest gynnad nation ......................................... Undanröjande av dubbelbeskattning ............... Utbyte av upplysningar ................................... Rätt till förmåner ............................................. Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde 1.Riksdagen godkänner protokollet undertecknat om ändring i skatteavtalet mellan och för undvikande av dubbelbeskattning beträffande inkomstskatter. 2.Riksdagen antar regeringens förslag till lag om skatteavtal mellan och . 2019/20:43 2 Förslag till lag om skatteavtal mellan Härigenom föreskrivs följande. 1 § Det avtal för undvikande av dubbelbeskattning beträffande inkomstskatter som och undertecknade ska, tillsammans med det protokoll som är fogat till avtalet och utgör en del av detta, i den lydelse som dessa har genom det protokoll om ändring i avtalet som undertecknades , gälla som lag här i landet. Avtalet är avfattat på svenska, portugisiska och engelska. Den svenska och engelska texten framgår av bilagan till denna lag. 2 § Avtalets beskattningsregler ska tillämpas endast till den del dessa medför inskränkning av den skattskyldighet i som annars skulle föreligga. 1.Denna lag träder i kraft den dag som regeringen bestämmer. 2.Lagen tillämpas första gången i fråga om a)källskatter, på belopp som betalas eller tillgodoförs det år som följer närmast efter den dag då lagen träder i kraft eller senare, b)andra skatter på inkomst, på skatt som påförs för beskattningsår som börjar det år som följer närmast efter den dag då lagen träder i kraft eller senare, och c)informationsutbyte enligt artikel 26 i avtalet, på begäran som framställs den dag då lagen träder i kraft eller senare oavsett till vilket år som beskattningsanspråket är att hänföra. Genom denna lag upphävs a)förordningen (1975:1427) om tillämpning av avtal mellan och för undvikande av dubbelbeskattning beträffande inkomstskatter, m.m., och b)förordningen (1975:1428) om kupongskatt för person med hemvist i , m.m. Den upphävda förordningen om tillämpning av avtal mellan och för undvikande av dubbelbeskattning beträffande inkomstskatter, m.m. gäller dock fortfarande i fråga om a)källskatter, på belopp som betalas eller tillgodoförs före det år som följer närmast efter den dag då lagen träder i kraft, och b)andra skatter på inkomst, på skatt som påförs för beskattningsår som börjar före det år som följer närmast efter den dag då lagen träder i kraft. Avtal mellan och för undvikande av dubbelbeskattning beträffande inkomstskatter som önskar ingå ett avtal för undvikande av dubbelbeskattning beträffande inkomstskatter, som har för avsikt att undanröja dubbelbeskattning beträffande skatter på inkomst, utan att skapa förutsättningar för icke-beskattning eller minskad skatt genom skatteflykt eller skatteundandragande (däri inbegripet genom s.k. treatyshopping, som syftar till att personer med hemvist i en stat som inte är part till detta avtal indirekt ska få förmåner enligt detta avtal), har kommit överens om följande:1 Convention between and for the avoidance of double taxation with respect to taxes on income The Government of the Kingdom of and the Government of the Federative Republic of ; Desiring to conclude a Convention for the avoidance of double taxation with respect to taxes on Intending to eliminate double taxation with respect to taxes on income without creating opportunities for non-taxation or reduced taxation through tax evasion or avoidance (including through treatyshopping arrangements aimed at obtaining reliefs provided in this Convention for the indirect benefit of residents of third States); agreed as follows: Personer på vilka avtalet tillämpas Persons covered 1.Detta avtal tillämpas på personer som har hemvist i en avtalsslutande stat eller i båda avtalsslutande staterna. 2.Vid tillämpningen av detta avtal ska inkomst som förvärvas av eller genom en person, som enligt skattelagstiftningen i någon av de avtalsslutande staterna helt eller delvis är föremål för delägarbeskattning, anses förvärvad av en person med hemvist i en avtalsslutande stat till den del som inkomsten, enligt skattelagstift- 1.This Convention shall apply to persons who are residents of one or both of the Contracting States. 2.For the purposes of this Convention, income derived by or through an entity or arrangement that is treated as or partly fiscally transparent under the tax law of either be considered to be income of a resident of a but only to the extent that the income is treated, for purposes of taxation by Avtalets ingress har fått denna lydelse genom ändringsprotokollet . Artikel 1 har fått denna lydelse genom ändringsprotokollet . 2019/20:43 ningen i denna stat, behandlas som inkomst hos en person med hemvist i den staten. Bestämmelserna i denna punkt påverkar inte på något sätt en avtalsslutande stats rätt att beskatta personer med hemvist i denna stat. that State, as the income of a resident of that State. In no case shall the provisions of this paragraph be construed so as to restrict in any way a Contracting State’s right to tax the residents of that State. 1.3 De utgående skatter på vilka detta avtal tillämpas är: a) i : 1)den statliga inkomstskatten, 2)kupongskatten, 3)den särskilda inkomstskatten för utomlands bosatta, 4)den särskilda inkomstskatten för utomlands bosatta artister m.fl., och 5)den kommunala inkomstskatten (i det följande benämnda ”svensk skatt”); b) i : (i det följande benämnda ”brasiliansk skatt”). 2.Avtalet tillämpas även på skatter av samma eller i huvudsak likartat slag som senare uttages vid sidan av eller i stället för de ovan nämnda skatterna. De behöriga myndigheterna i de avtalsslutande staterna skall meddela varandra de väsentliga ändringar som skett i respektive skattelagstiftning. 1.The existing taxes to which the Convention shall apply are: a)in the case of : i)the national income tax (den statliga inkomstskatten); ii)the withholding tax on dividends (kupongskatten); iii)the income tax on nonresidents (den särskilda inkomstskatten för utomlands bosatta); iv)the income tax on nonresident artistes and athletes (den särskilda inkomstskatten förutomlands bosatta artister m.fl.); and v)the municipal income tax (den kommunala inkomstskatten); (hereinafter referred to as “Swedish tax”); b)in the case of : the federal income tax; (hereinafter referred to as “Brazilian tax”). 2.The Convention shall also apply to any identical or substantially similar taxes which are subsequently imposed in addition to, or in place of, the aforementioned taxes. The competent authorities of the Contracting States shall notify to each other any substantial changes which have been made in their respective taxation laws. 3 Artikel 2 punkt 1 har fått denna lydelse genom ändringsprotokollet . Där icke sammanhanget föranleder annat, har i detta avtal följande uttryck nedan angiven betydelse: a)Uttrycket ”” åsyftar och inbegriper varje intill territorialvatten beläget område, inom vilket enligt svensk lag och i överensstämmelse med folkrättens allmänna regler äger utöva sina rättigheter med avseende på utforskandet och utnyttjandet av naturtillgångar på havsbottnen och i dennas underlag. b)Uttrycket ”” åsyftar . c)Uttrycken ”en avtalsslutande stat” och ”den andra avtalsslutande staten” åsyftar eller , alltefter som sammanhanget kräver. d)Uttrycket ”person” omfattar fysisk person, bolag och varje annan sammanslutning av personer. e)Uttrycket ”bolag” åsyftar varje slag av juridisk person eller varje subjekt, som i beskattningshänseende behandlas såsom juridisk person. f)Uttrycken ”företag i en avtalsslutande stat” och ”företag i den andra avtalsslutande staten” åsyftar företag, som bedrives av person med hemvist i en avtalsslutande stat, och företag, som bedrives av person med hemvist i den andra avtalsslutande staten. g)Uttrycket ”internationell trafik” inbegriper trafik som utövas mellan orter i ett och samma land, vilken ingår som en del av en resa som sträcker sig över mer än ett land. h)Uttrycket ”behörig myndighet” åsyftar: 1.In this convention, unless the context otherwise requires: a)the term “” means the Kingdom of , and includes any area adjacent to the territorial waters of within which, under the laws of and in accordance with international law, the rights of with respect to the exploration and exploitation of the natural resources on the sea bed or in its sub-soil may be exercised; b)the term “” means the Federative Republic of ; c)the terms “a Contracting State” and “the other Contracting State” mean or , as the context requires; d)the term “person” comprises an individual, a company and any other body of persons; e)the term “company” means any body corporate or any entity which is treated as a body corporate for tax purposes; f)the terms “enterprise of a Contracting State” and “enterprise of the other Contracting State” mean respectively an enterprise carried on by a resident of a and an enterprise carried on by a resident of the other Contracting State; g)the term “international traffic” includes traffic between places in one country in the course of a journey which extends over more than one country; h)the term “competent author- ity” means: eller hans befullmäktigade ombud. ”the Secretary of Federal Revenue” eller deras befullmäktigade ombud. 2.Då en avtalsslutande stat tillämpar detta avtal anses, såvitt icke sammanhanget föranleder annat, varje däri förekommande uttryck, vars innebörd icke angivits särskilt, ha den betydelse som uttrycket har enligt den statens lagstiftning rörande sådana skatter som omfattas av avtalet. i)in : the Minister of Finance or his authorised representative; ii)in : the Minister of Finance, the Secretary of Federal Revenue or their authorised representative. 2.As regards the application of the Convention by a any term not otherwise defined shall, unless the context otherwise requires, have the meaning which it has under the laws of that relating to the taxes which are the subject of the Convention. avtal åsyftar uttrycket ”person med hemvist i en avtalsslutande stat” varje person som enligt lagstift- ningen i denna stat är underkastad beskattning där på grund av hem- vist, bosättning, styrelses säte eller varje annan liknande omständighet. Då på grund av bestämmel- serna i punkt 1 fysisk person har enligt följande regler: a) Han anses ha hemvist i den avtalsslutande stat, där han har ett hem som stadigvarande står till Om han har ett sådant hem i båda avtalsslutande staterna anses han ha hemvist i den avtalsslutande stat, med vilken hans personliga och ekonomiska förbin- delser är starkast (centrum för b) Om det icke kan avgöras, i vilken avtalsslutande stat han har centrum för levnadsintressena, eller 1.For the purposes of this Convention, the term “resident of a Contracting State” means any person who, under the law of that State, is liable to taxation therein by reason of his domicile, , place of management or any other criterion of a similar nature. 2.Where by reason of the provisions of paragraph 1 an individual is a resident of both Contracting States, then his status shall be determined in accordance with the following rules: a) He shall be deemed to be a resident of the in which he has a permanent home available to him. If he has a permanent home available to him in both Contracting States, he shall be deemed to be a resident of the with which his personal and economic relations are closest (centre of vital interests); b) If the in which he has his centre of vital interests cannot be determined, or if om han icke i någondera avtalsslutande staten har ett hem, som stadigvarande står till hans förfogande, anses han ha hemvist i den avtalsslutande stat, där han stadigvarande vistas. c)Om han stadigvarande vistas i båda avtalsslutande staterna eller om han icke vistas stadigvarande i någon av dem, anses han ha hemvist i den avtalsslutande stat där han är medborgare. d)Om han är medborgare i båda avtalsslutande staterna eller om han icke är medborgare i någon av dem, avgör de behöriga myndigheterna i de avtalsslutande staterna frågan genom överenskommelse. 3.4 Då på grund av bestämmelserna i punkt 1 annan person än fysisk person har hemvist i båda avtalsslutande staterna, ska de behöriga myndigheterna i de avtalsslutande staterna genom ömsesidig överenskommelse söka avgöra i vilken avtalsslutande stat personen ska anses ha hemvist vid tillämpning av avtalet, med hänsyn till platsen för dess verkliga ledning, den lagstiftning enligt vilken personen har bildats och andra relevanta omständigheter. I avsaknad av sådan överenskommelse ska personen inte vara berättigad till någon nedsättning av eller befrielse från skatt enligt avtalet, utom till den del och på det sätt som de behöriga myndigheterna i de avtalsslutande staterna kommer överens om. he has not a permanent home Prop. 2019/20:43 available to him in either Con- tracting State, he shall be deemed to be a resident of the in which he has an habitual abode; c)If he has an habitual abode in both Contracting States or in neither of them, he shall be deemed to be a resident of the of which he is a national; d)If he is a national of both Contracting States or of neither of them, the competent authorities of the Contracting States shall settle the question by mutual agreement. 3.Where by reason of the provisions of paragraph 1 a person other than an individual is a resident of both Contracting States, the competent authorities of the Contracting States shall endeavour to determine by mutual agreement the of which such person shall be deemed to be a resident for the purposes of the Convention, having regard to its place of effective management, the place where it is incorporated or otherwise constituted and any other relevant factors. In the absence of such agreement, such person shall not be entitled to any relief or exemption from tax provided by this Convention except to the extent and in such as may be agreed upon by the competent authorities of the Contracting States. 1.Vid tillämpningen av detta avtal förstås med uttrycket ”fast 1.For the purposes of this Convention, the term “permanent 4 Artikel 4 punkt 3 har fått denna lydelse genom ändringsprotokollet . 2019/20:43 driftställe” en stadigvarande affärsanordning, där företagets verksamhet helt eller delvis utövas. 2.Såsom fast driftställe anses särskilt: a) plats för företagsledning, b) filial, c) kontor, d) fabrik, e) verkstad, f) gruva, stenbrott eller annan plats för utnyttjandet av naturtillgång, g) plats för byggnads-, anläggnings- eller installationsarbete, som varar mer än . 3.Uttrycket ”fast driftställe” anses icke innefatta: a) användningen av anordningar, avsedda uteslutande för lagring, ut- ställning eller utlämnande av före- taget tillhöriga varor, b) innehavet av ett företaget till- hörigt varulager, avsett uteslutande för lagring, utställning eller ut- tillhörigt varulager, avsett uteslu- tande för bearbetning eller föräd- ling genom annat företags försorg, tande för inköp av varor eller införskaffande av upplysningar för tande för att ombesörja reklam, vetenskaplig forskning eller utöva liknande verksamhet, som är av Person som är verksam i en avtalsslutande stat för företag i den andra avtalsslutande staten – här- ” means a fixed place of business in which the business of the enterprise is or partly carried on. 2.The term “permanent ” includes especially: a)a place of management; b) a branch; c)an office; d)a factory; e)a workshop; f)a mine, quarry or other place of extraction of natural resources; g)a site or construction or assembly project which exists for more than six months. 3.The term “permanent ” shall not be deemed to include: a)the use of facilities solely for the purpose of storage, display or delivery of goods or merchandise belonging to the enterprise; b)the maintenance of a stock of goods or merchandise belonging to the enterprise solely for the purpose of storage, display or delivery; c)the maintenance of a stock of goods or merchandise belonging to the enterprise solely for the purpose of processing by another enterprise; d)the maintenance of a fixed place of business solely for the purpose of purchasing goods or merchandise, or for collecting information, for the enterprise; e)the maintenance of a fixed place of business solely for the purpose of advertising, for the supply of information, for scientific research or for similar activities which have a preparatory or auxiliary character for the enterprise. 4.A person acting in a on behalf of an enterprise of the other Contracting under inbegripes icke sådan obero- State – other than an agent of an Prop. ende representant som avses i punkt independent status to whom para- 5 – behandlas såsom fast driftställe graph 5 applies – shall be deemed i den förstnämnda staten om han to be a permanent in innehar och i denna förstnämnda the first-mentioned State if he has, stat regelbundet använder en full- and habitually exercises in that makt att sluta avtal i företagets State, an authority to conclude namn samt verksamheten icke contracts in the name of the begränsas till inköp av varor för enterprise, unless his activities are limited to the purchase of goods or merchandise for the enterprise. Ett försäkringsföretag i en avtals- However, an insurance company slutande stat anses emellertid ha fast driftställe i den andra avtals- deemed to have a permanent estab- slutande staten, om företaget upp- lishment in the other Contracting bär eller försäkrar risker i State provided that, through a denna andra stat genom ombud, representative other than the per- andra än sådana personer som avses sons to whom paragraph 5 below i punkt 5 nedan. applies, it receives premium or insures risks in that other State. 5.Företag i en avtalsslutande stat anses icke ha fast driftställe i den andra avtalsslutande staten endast på den grund att företaget uppehåller affärsförbindelser i denna andra stat genom förmedling av mäklare, kommissionär eller annan oberoende representant, under förutsättning att denna person därvid utövar sin vanliga affärsverksamhet. 6.Den omständigheten att ett bolag med hemvist i en avtalsslutande stat kontrollerar eller kontrolleras av ett bolag med hemvist i den andra avtalsslutande staten eller av ett bolag som uppehåller affärsförbindelser i denna andra stat (antingen genom fast driftställe eller på annat sätt), medför icke i och för sig att någotdera bolaget betraktas såsom fast driftställe för det andra bolaget. 5.An enterprise of a not be deemed to have a permanent in the other merely because it on business in that other State through a broker, general commission agent or any other agent of an independent status, where such persons are acting in the ordinary course of their business. 6.The fact that a company which is a resident of a controls or is controlled by a company which is a resident of the other , or which on business in that other State (whether through a permanent or otherwise), shall not of itself constitute either company a permanent of the other. 2019/20:43 Artikel 6 Income from immovable property 1.Inkomst av fastighet får beskattas i den avtalsslutande stat där fastigheten är belägen. 2.a) Med förbehåll för bestämmelserna i punkterna b och c har uttrycket ”fastighet” den betydelse som uttrycket har enligt gällande lagar i den avtalsslutande stat där fastigheten i fråga är belägen. b) Uttrycket inbegriper dock alltid egendom som utgör tillbehör till fastighet, levande och döda inventarier i lantbruk och skogsbruk, rättigheter på vilka föreskrifterna i allmän lag angående fastigheter är tillämpliga, nyttjanderätt till fastighet samt rätt till föränderliga eller fasta ersättningar för nyttjandet av eller rätten att nyttja mineralfyndighet, källa eller annan naturtillgång. c)Fartyg, båtar och luftfartyg anses icke som fastighet. 3.Bestämmelserna i punkt 1 tillämpas på inkomst, som förvärvas genom brukande, genom uthyrning eller genom annan användning av fastighet. 4.Bestämmelserna i punkterna 1 och 3 tillämpas även på inkomst av fastighet som tillhör företag och på inkomst av fastighet som användes vid utövande av fritt yrke. 1.Income from immovable property may be taxed in the in which such property is situated. 2.a) Subject to the provisions of sub-paragraphs b) and c) the term “immovable property” shall be defined in accordance with the law of the in which the property in question is situated; b) the term shall, however, in any case include property accessory to immovable property, livestock and equipment used in agriculture and forestry, rights to which the provisions of general law respecting immovable property apply, usufruct of immovable property and rights to variable or fixed payments as consideration for the working of, or the right to work, deposits, sources and other natural resources; c) ships, boats and aircraft shall not be regarded as immovable property. 3.The provisions of paragraph 1 shall apply to income derived from the direct use, letting, or use in any other form of immovable property. 4.The provisions of paragraphs 1 and 3 shall also apply to the income from immovable property of an enterprise and to income from immovable property used for the performance of professional services. 1.The profits of an enterprise of a be taxable slutande stat beskattas endast i denna stat, såvida icke företaget bedriver rörelse i den andra avtalsslutande staten från där beläget fast driftställe. Om företaget bedriver rörelse på angivet sätt, får företagets inkomst beskattas i den andra staten men endast så stor del därav, som är hänförlig till det fasta driftstället.