prop · H603160 · 2019-09-09 00:00:00 — Regeringens proposition 2018/19:160 gränsöverskridande handel mellan företag Regeringen överlämnar denna proposition till . I propositionen föreslås vissa nya regler och ändringar i mervärdesskattelagen (1994:200) och i skatteförfarandelagen (2011:1244) som gäller gränsöverskridande handel mellan företag inom EU. Förslagen lämnas med anledning av ändringar i mervärdesskattedirektivet (direktiv /112/EG). Det handlar om nya regler om överföring av varor mellan EU-länder till s.k. avropslager, dvs. lager som i förväg kända köpare kan plocka varor från vid behov (engelska: call-off stock). Det handlar också om skärpta krav för säljarens undantag från skatteplikt vid leveranser av varor till andra EU-länder och om gränsöverskridande kedjetransaktioner. I propositionen föreslås också att definitionen av ett tredje territorium i mervärdesskattelagen justeras. Lagändringarna föreslås träda i kraft . Förslag till riksdagsbeslut ................................................................. Förslag till lag om ändring i mervärdesskattelagen (1994:200) .......................................................................... 2.2Förslag till lag om ändring i skatteförfarandelagen (2011:1244) ...................................................................... Ärendet och dess beredning ............................................................ Regler om avropslager införs ........................................... 6Undantag från skatteplikt vid leveranser av varor till andra Skärpta krav för undantaget från skatteplikt..................... 7 Omsättningsland och kedjetransaktioner ........................................ 7.2En bestämmelse om omsättningsland vid Definitionen av ett tredje territorium justeras................... Ikraftträdande- och övergångsbestämmelser................................... Mervärdesskatt vid gränsöverskridande handel ............... Syfte, alternativa lösningar och förslagets Effekter för företagen ...................................... Effekter för myndigheter och de allmänna 11.1Förslaget till lag om ändring i mervärdesskattelagen (1994:200) ....................................................................... 11.2Förslaget till lag om ändring i skatteförfarandelagen (2011:1244) ..................................................................... Sammanfattning av promemorian Ändrade handel mellan företag m.m. ............................................. Förteckning över remissinstanserna ................................ Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde 2018/19:160 1 1.Riksdagen antar regeringens förslag till lag om ändring i mervärdesskattelagen (1994:200). 2.Riksdagen antar regeringens förslag till lag om ändring i skatteförfarandelagen (2011:1244). Campione d’Italia,7. de italienska delarna ,8. ön ,9. territoriet Büsingen,10. Regeringen har följande förslag till lagtext. 2.1Förslag till lag om ändring i mervärdesskattelagen (1994:200) Härigenom föreskrivs1 i fråga om mervärdesskattelagen (1994:200)2 dels att 1 kap. 10 b §, 2 a kap. 2 §, 3 kap. 30 a § och 5 kap. 2 § ska ha dels att det ska införas 15 nya paragrafer, 2 kap. 1 c–1 i §§, 2 a kap. 8–8 f §§ och 5 kap. 2 e §, och närmast före 2 kap. 1 c § och 2 a kap. 8 § nya rubriker av följande lydelse. Med ett tredje territorium förstås: 3.de franska territorier som avses i artiklarna 349 och 355.1 i fördraget om Europeiska unionens funktionssätt, 7. territoriet Büsingen, 11.Campione d’Italia, 12.de italienska delarna av . Territorierna i första stycket 1–5 ingår i unionens tullområde medan de i 6–12 samma stycke angivna territorierna inte ingår i området. Territorierna i första stycket 1–7 ingår i unionens tullområde medan de i 8–12 samma stycke angivna territorierna inte ingår i området. Jfr rådets direktiv /112/EG av om ett gemensamt system för mervärdesskatt, i lydelsen enligt rådets direktiv (EU) 2018/1910 och (EU) 2019/475. Lagen omtryckt 2000:500. Senaste lydelse 2014:1505. Avropslager i ett annat EU-land En överföring av en vara till ett avropslager i ett annat EU-land ska inte likställas med en omsättning av Första stycket gäller endast om beskattningsbar person eller för dennes räkning till ett annat EU- land för att där överlåtas mot beskattningsbar person som enligt ett befintligt avtal dem emellan har rätt att förvärva varan, 2. den som överför varan varken har etablerat sätet för sin ekonomiska verksamhet eller har något fast etableringsställe i det land som varan transporteras till, 3. den som har rätt att förvärva mervärdesskatt i det land som som överför varan har kännedom till mervärdesskatt när transporten registrerar överföringen i det 39 kap. 14 a § lagen (2011:1244), samt för in uppgifter i en periodisk samman- ställning enligt 35 kap. samma lag värdesskatt i det EU-land som varan transporteras till. Den som har överfört en vara till ett avropslager i ett annat EU-land enligt 1 c § ska anses ha gjort en 3 kap. 30 a § första stycket 1 när varan överlåts till den avsedda förvärvaren, eller Prop. 2018/19:160 någon som ersatt denne enligt §, om det sker från det att varan ankom till det andra EU-landet. Om varan inte har överlåtits till en sådan beskattningsbar person som avses i 1 d § från det att varan ankom till det andra EU-landet, ska överföringen likställas med en omsättning av varan enligt 1 § andra stycket. Tidpunkten för omsättningen ska vara dagen efter 12-månaders- periodens utgång. Vid överföring av en vara enligt 1 c § får varan skickas tillbaka till utan att överföringen ska likställas med en omsättning, om återsändandet av varan 1. sker från det att varan ankom till det andra EU- landet, och 2. anges i det register som föreskrivs i 39 kap. 14 a § skatteförfarandelagen (2011:1244). Om förvärvaren som avses i 1 c § ankom till det andra EU-landet, ska överföringen inte likställas med en omsättning av varan vid bytet, om 1 c § är 2. bytet registreras av den som överför varan i det register som föreskrivs i 39 kap. 14 a § skatte- förfarandelagen (2011:1244). Om något av villkoren i 1 c eller § upphör att vara uppfyllt inom ankom till det andra EU-landet, ska överföringen likställas med en omsättning av varan enligt 1 § andra stycket då villkoret är uppfyllt. Om en vara som överförts enligt 1 c § överlåts till någon annan än en sådan beskattningsbar person som avses i 1 d §, ska överföringen likställas med en omsättning av varan enligt 1 § andra stycket vid överlåtelsen. Om varan transporteras från avropslagret till ett annat land än det EU-land som den ursprungligen transporterades från, ska överföringen likställas med en omsättning av varan när transporten inleds. Om varan förstörts, gått förlorad eller stulits, ska överföringen likställas med en omsättning av varan den dag då varan förstördes eller försvann eller, om det är omöjligt att fastställa vilken dag detta skedde, det upptäcktes att varan var förstörd eller försvunnen. Med unionsinternt förvärv förstås 1.att någon under de förutsättningar som anges i 3–5 §§ mot ersättning förvärvar en vara, om varan transporteras till förvärvaren av denne eller av säljaren eller för någonderas räkning till från ett annat EU-land, 2.att någon under de förutsättningar som anges i 6 § mot ersättning förvärvar en vara, om varan transporteras till förvärvaren av denne eller av säljaren eller för någonderas räkning till ett annat EU-land från eller ett annat EU-land, första stycket för över en vara från första stycket för över en vara från en verksamhet i ett annat EU-land en verksamhet i ett annat EU-land till , om inget annat följer av till , om inget annat följer av 7 § andra stycket, eller 7 § andra stycket eller 8 och 8 b– 8 f §§, 4Senaste lydelse 2011:283. 4. att någon i de fall som anges i 4. att någon i de fall som anges i Prop. 9 § för över en vara från ett annat 9 § för över en vara från ett annat EU-land till , eller förutsättningar som anges i 8 a § mot ersättning förvärvar en vara från ett avropslager i . En vara som förts över till ett avropslager i ska inte anses förvärvad enligt 2 § 3, om person eller för dennes räkning från ett annat EU-land för att här överlåtas mot ersättning till en annan beskattningsbar person som enligt ett befintligt avtal dem emellan har rätt att förvärva varan, 2. den som överför varan varken har etablerat sätet för sin ekonomiska verksamhet eller har 3. den som har rätt att förvärva mervärdesskatt i och den som överför varan har kännedom till mervärdesskatt när transporten registrerar överföringen i ett register enligt artikel 243.3 i 2006/112/EG, 2018/1910, samt för in uppgifter om den värdesskatt i en sammanställning enligt artikel 262.2 i samma Vid överföring av en vara enligt 8 § ska den avsedda förvärvaren, eller någon som ersatt denne enligt 8 d §, unionsinternt förvärv när ägande- förvärvaren, om det sker inom 12 månader från det att varan ankom Om varan inte har överlåtits till en sådan beskattningsbar person som avses i 8 a § från det att varan ankom till , ska den anses förvärvad enligt 2 § 3. Tidpunkten för förvärvet ska vara dagen efter 12- månadersperiodens utgång. Vid överföring av en vara enligt 8 § får varan skickas tillbaka till det EU-land som den skickades från utan att den ska anses förvärvad enligt 2 § 3, om återsändandet av varan 1. sker från det att varan ankom till , och 2. anges i ett register enligt artikel 243.3 i direktiv /112/EG, i lydelsen enligt direktiv (EU) 2018/1910. Om förvärvaren som avses i 8 § byts ut mot en annan beskattnings- det att varan ankom till , ska varan inte anses förvärvad enligt 2 § 3 vid bytet, om 2. bytet registreras av den som överför varan i ett register enligt 2006/112/EG, i lydelsen enligt direktiv (EU) 2018/1910. Om något av villkoren i 8 eller 8 d § upphör att vara uppfyllt inom 12 månader från det att varan ankom till , ska varan anses förvärvad enligt 2 § 3 vid den Prop. 2018/19:160 tidpunkt då villkoret är Om en vara som överförts enligt 8 § överlåts till någon annan än en sådan beskattningsbar person som avses i 8 a §, ska varan anses förvärvad enligt 2 § 3 vid överlåtelsen. Om varan transporteras från avropslagret till ett annat land än det EU-land som den ursprungligen transporterades från, ska varan anses förvärvad enligt 2 § 3 när transporten inleds. Om varan förstörts, gått förlorad eller stulits, ska varan anses förvärvad enligt 2 § då varan förstördes eller försvann eller, om det är omöjligt att fastställa vilken dag detta skedde, det upptäcktes att varan var förstörd eller försvunnen. Från skatteplikt undantas omsättning av varor som transporteras av säljaren eller köparen eller för någonderas räkning från till ett annat EU-land, om 1. köparen är en beskattningsbar 1. följande villkor är uppfyllda: person eller en juridisk person som a) köparen är en beskattningsbar inte är en beskattningsbar person person eller en juridisk person som och agerar i denna egenskap i ett inte är en beskattningsbar person och agerar i denna egenskap i ett mervärdesskatt i ett annat EU-land och har meddelat säljaren sitt skyldighet att lämna korrekta uppgifter om leveransen i en (2011:1244) eller kan förklara på 5 Senaste lydelse 2016:1069. ett tillfredsställande sätt varför så inte skett, 2.varorna är punktskattepliktiga och förvärvaren inte är en privatperson, 3.varorna är nya transportmedel. Från skatteplikt undantas en sådan överföring av vara som avses i 2 kap. 1 § andra stycket om förhållandena är sådana som anges i första stycket 1–3 i den här paragrafen. Om köparen antingen är en juridisk person som inte är en beskattningsbar person eller en beskattningsbar person som saknar rätt till avdrag eller återbetalning motsvarande den i 10 kap. 1–4 a eller 10 kap. 9–13 §§, gäller undantaget i första stycket 1 enbart om 1.det sammanlagda beloppet för köparens unionsinterna förvärv i det EU-land som förvärvet äger rum i under kalenderåret eller det närmast föregående kalenderåret överstiger det belopp som landet har fastställt enligt artikel 3.2 i rådets direktiv /112/EG, eller 2.köparen har utnyttjat en möjlighet att bli skattskyldig för sina förvärv i det EU-land som avses i 1. Detsamma gäller om köparen är en beskattningsbar person vars förvärv avser en jordbruks-, skogsbruks- eller fiskeverksamhet som omfattas av schablonbeskattning enligt bestämmelserna i avdelning XII kapitel 2 i rådets direktiv /112/EG. Undantaget från skatteplikt i första stycket 1 eller 2 gäller inte om säljaren omfattas av skattebefrielse enligt 9 d kap. En vara som enligt avtalet mellan säljare och köpare ska transporteras till köparen är omsatt inom landet, om 1. varan finns här i landet då 1. varan finns här i landet då säljaren, köparen eller någon annan säljaren, köparen eller någon annan påbörjar transporten till köparen transporten till köparen, och annat inte följer av 2 a §, a) annat inte följer av 2 a §, eller b) transporten inte ska hänföras 2 e §, 2.varan inte finns här i landet då transporten påbörjas men varan monteras eller installeras här av säljaren eller för dennes räkning, 3.varan inte finns här i landet då transporten påbörjas men varan importeras till landet från en plats utanför EU av den som är skattskyldig enligt 1 kap. 2 § första stycket 6 för att omsättas, eller 4.varan inte finns här i landet då transporten påbörjas men varan transporteras av säljaren eller för dennes räkning från ett annat EU-land till en köpare i , om – säljarens omsättning är sådan som anges i andra stycket, – köparen inte är skattskyldig enligt 1 kap. 2 § första stycket 5 för förvärvet av varan, och 6Senaste lydelse 2013:1105. – varan inte är ett nytt transportmedel. En vara är omsatt inom landet enligt första stycket 4 endast om varan är en punktskattepliktig vara eller om värdet av säljarens sammanlagda omsättning här i landet överstiger under det löpande eller föregående kalenderåret eller om säljaren har uppfyllt de villkor som det land där transporten påbörjas har för att omsättningen inte ska anses vara gjord i det landet. I värdet av säljarens sammanlagda omsättning ska inte värdet av punktskattepliktiga varor beaktas. Vid flera på varandra följande omsättningar av samma vara, där varan transporteras från ett EU- land till ett annat EU-land direkt från den första leverantören till den sista köparen i kedjan, ska transporten hänföras till den omsättning som görs till den leverantör, annan än den första, som transporterar eller låter transportera varan (mellanman). Transporten ska dock hänföras till den omsättning som görs av mellanmannen om denne till sin leverantör har meddelat sitt registreringsnummer för mervärdesskatt i det EU-land som varan transporterades från. 1.Denna lag träder i kraft . 2.Äldre bestämmelser gäller fortfarande för mervärdesskatt för vilken skattskyldighet inträtt före ikraftträdandet. 2018/19:160 2.2 Förslag till lag om ändring i skatteförfarandelagen (2011:1244) Härigenom föreskrivs1 i fråga om skatteförfarandelagen (2011:1244) dels att 35 kap. 2 §, 39 kap. 1 § och 41 kap. 2 § ska ha följande lydelse, dels att det ska införas en ny paragraf, 39 kap. 14 a §, och närmast före 39 kap. 14 a § en ny rubrik, av följande lydelse. Den som är registrerad eller skyldig att anmäla sig för registrering för mervärdesskatt enligt 7 kap. 1 eller 2 § ska lämna en periodisk sammanställning över 1.omsättning, förvärv och överföring av varor som transporteras mellan EU-länder, och 2.omsättning av en tjänst som är skattepliktig i det EU-land där tjänsten är omsatt om förvärvaren av tjänsten är skattskyldig för förvärvet i det landet i enlighet med tillämpningen av artikel 196 i rådets direktiv /112/EG av om ett gemensamt system för mervärdesskatt. Uppgifterna ska tas upp för den period som omfattar den tidpunkt som avses i 13 kap. 8 b § andra stycket eller 8 c § mervärdesskattelagen (1994:200). I fråga om överföring av en vara till ett avropslager i ett annat EU- land enligt 2 kap. 1 c–1 i §§ mervärdesskattelagen ska uppgifterna tas upp för den period som omfattar den tidpunkt när överföringen gjordes. Om förhållandena därefter ändras, ska uppgift om detta lämnas utan dröjsmål. 1 §2 I detta kapitel finns bestämmelser om –definitioner (2 och 2 a §§), –generell dokumentationsskyldighet (3 §), –dokumentationsskyldighet som avser ansökan om återbetalning av eller kompensation för punktskatt (3 a §), –dokumentationsskyldighet som avser kassaregister (4–10 §§), –dokumentationsskyldighet som avser personalliggare (11–12 §§), Jfr rådets direktiv /112/EG av om ett gemensamt system för mervärdesskatt, i lydelsen enligt rådets direktiv (EU) 2018/1910. Senaste lydelse 2017:1218. – dokumentationsskyldighet som avser torg- och marknadshandel Prop. 2018/19:160 (13 §), –dokumentationsskyldighet som avser omsättning av investeringsguld (14 §), –dokumentationsskyldighet som avser avropslager (14 a §), –dokumentationsskyldighet som avser internprissättning (15–16 f §§), –föreläggande (17 §). Den som överför en vara till ett avropslager i ett annat EU-land i enlighet med 2 kap. 1 c–1 i §§ mervärdesskattelagen (1994:200) ska föra ett register med de uppgifter som anges i artikel 54a.1 irådets genomförandeförordning (EU) nr 282/2011 av om fastställande av tillämpningsföreskrifter för direktiv /112/EG om ett gemensamt system för mervärdesskatt. Den som förvärvar en vara från ett avropslager i i enlighet med 2 a kap. 2 § 5 mervärdesskattelagen ska föra ett register med de uppgifter som anges i artikel 54a.2 i genomförandeförordningen. får besluta om revision för att kontrollera 1.att uppgiftsskyldighet enligt 15–35 kap. har fullgjorts, 2.att det finns förutsättningar att fullgöra uppgiftsskyldighet enligt 15–35 kap. som kan antas uppkomma, 3.skatteupplag enligt lagen (1994:1563) om tobaksskatt, lagen (1994:1564) om alkoholskatt eller lagen (1994:1776) om skatt på energi, 4.att den som har ansökt om återbetalning av eller kompensation för punktskatt i de fall som avses i 53 kap. 5 § 2 har lämnat riktiga och fullständiga uppgifter, 5.att den som har ansökt om återbetalning av punktskatt i de fall som avses i 53 kap. 5 § 1 har lämnat riktiga och fullständiga uppgifter, 6.att den som har eller kan antas ha upplåtit en plats för torg- och marknadshandel har fullgjort sina skyldigheter enligt 39 kap. 13 §, eller 3 Senaste lydelse 2017:1218. 7. att den som har eller kan antas 7. att den som har eller kan antas ha omsatt investeringsguld har ha omsatt investeringsguld har fullgjort sina skyldigheter enligt fullgjort sina skyldigheter enligt 39 kap. 14 §. 39 kap. 14 §, 8. att den som har överfört en vara till eller förvärvat en vara från ett avropslager har fullgjort sina skyldigheter enligt 39 kap. 14 a §. får besluta om revision också för att inhämta uppgifter av betydelse för kontroll enligt första stycket 1–4 av någon annan än den som revideras. Denna lag träder i kraft . Ärendet och dess beredning Ändringarna som föreslås i denna proposition föranleds av ändringar i rådets direktiv /112/EG av om ett gemensamt system för mervärdesskatt (mervärdesskattedirektivet)1. Det handlar dels om ändrade regler vid gränsöverskridande handel mellan företag, såsom regler om avropslager, undantag och kedjetransaktioner, dels om ändrade regler avseende det territoriella tillämpningsområdet för . Till grund för ändringarna som rör gränsöverskridande handel mellan företag låg Europeiska kommissionens förslag COM(2017) 567, 568 och 569.Det förslaget har remissbehandlats (Fi2017/03875/S2). I en promemoria från , Ändrade mervärdesskatteregler vid gränsöverskridande handel mellan företag m.m., föreslogs ändringar i mervärdesskattelagen (1994:200), förkortad ML, skatteförfarandelagen (2011:1244), förkortad SFL, och förordningen (2011:443) om Europeiska unionens punktskatteområde. Bestämmelserna ska vara genomförda och börja tillämpas . En sammanfattning av promemorians förslag finns i bilaga 1. Promemorians lagförslag finns i bilaga 2. Promemorian har remissbehandlats. En förteckning över remissinstanserna finns i bilaga 3. Remissyttranden finns tillgängliga i lagstiftningsärendet (Fi2019/00542/S2). Regeringen beslutade att inhämta Lagrådets yttrande över de lagförslag som finns i bilaga 4. Lagrådets yttrande finns i bilaga 5. Lagrådet lämnade förslagen utan erinran. I förhållande till lagrådsremissen har det gjorts ändringar i 1 kap. 10 b § mervärdesskattelagen som gäller det territoriella tillämpningsområdet för . Ändringarna, som behandlas i avsnitt 8, är författningstekniskt och även i övrigt av sådan beskaffenhet att Lagrådets hörande skulle sakna betydelse. Regeringen har därför inte inhämtat Lagrådets yttrande över det förslaget. Vidare har det gjorts vissa språkliga och redaktionella ändringar. Gränsöverskridande handel mellan företag Reglerna för mervärdesskatt är i stor utsträckning harmoniserade inom Grunden för regelverket finns huvudsakligen i 1 Rådets direktiv (EU) 2018/1910 av om ändring av direktiv 2006/112/EG vad gäller harmonisering och förenkling av vissa regler i mervärdesskattesystemet för beskattning av handel mellan medlemsstaterna samt rådets direktiv (EU) 2019/475 av om ändring av direktiven /112/EG och 2008/118/EG vad gäller inkluderingen av den italienska kommunen Campione d'Italia och de italienska delarna av i unionens tullområde och i den territoriella tillämpningen av direktiv /118/EG. 2018/19:160 skattedirektivet. Medlemsstaterna är skyldiga att genomföra mervärdes- skattedirektivets regler i den nationella rätten. I har det skett främst Inom EU finns en gemensam ordning för beskattningen av varor som transporteras mellan olika EU-länder. avviker från denna ordning kan det uppkomma situationer med dubbelbeskattning eller utebliven beskattning vid varuhandel mellan olika Huvudregeln är att beskattning ska ske i det land där Genom bestämmelserna om unionsinterna förvärv ska beskattning av köparens förvärv i stället ske i t.ex. varans destinationsland (eller i ett annat EU-land där köparen är registrerad till mervärdesskatt). sådana fall ska beskattning inte ske i omsättningslandet. För att det ska vara fråga om ett unionsinternt förvärv ställs vissa krav. vara fråga om en gränsöverskridande transport. ha förflyttats mellan två medlemsländer. För EU-handel finns krav på att specificera försäljningar mellan företag i en sammanställning (i periodisk sammanställning). Medlemsstaterna ska föra in uppgifterna som inhämtas på detta sätt i ett elektroniskt system, VIES (Value added tax Skattemyndigheterna i respektive EU-land har tillgång till informationen i VIES och kan använda den som underlag för beskattning av köparens förvärv vid EU-handel. presenterade kommissionen en handlingsplan för mer- värdesskatt, COM(2016) 148. I handlingsplanen redogör kommissionen för sitt framtida arbete på mervärdesskatteområdet och hur mervärdes- skattesystemet ska moderniseras och reformeras. behandlas i handlingsplanen är det slutgiltiga mervärdesskattesystemet som handlar om gränsöverskridande handel mellan företag. övergripande princip med det nya systemet är att gränsöverskridande handel mellan företag ska beskattas på samma sätt som inhemsk handel Det innebär bl.a. att beskattningen ska ske i det land där köparen finns (destinationslandsprincipen) och att mervärdesskatten ska redovisas och betalas av säljaren. Enligt de nu gällande reglerna för gränsöverskridande varuhandel mellan företag så är köparen skyldig att redovisa och betala mervärdesskatten. För att underlätta för företagen och myndigheterna vill kommissionen stegvis införa det slutgiltiga mervärdesskattesystemet för gränsöverskridande handel mellan företag. presenterade kommissionen förslag som innehöll förändringar i det första steget, COM(2017) 567, 568 och 569. bestod av tre huvuddelar. För det första föreslog kommissionen att det nya begreppet certifierad beskattningsbar person skulle införas. som är en certifierad beskattningsbar person skulle kunna tillämpa vissa För det andra innehöll förslaget också vissa mindre ändringar av det befintliga mervärdesskattesystemet, s.k. enkla lösningar.