prop · H7035 · 2019-10-01 00:00:00 — I den nya ingressen förtydligas att den gemensamma partsavsikten är att undvika dubbelbeskattning beträffande skatter på inkomst, utan att skapa förutsättningar för icke-beskattning eller minskad skatt genom skatteflykt eller skatteundandragande. Ingressen överensstämmer i dessa delar med ingressen till modellavtal. Av artikel IV i ändringsprotokollet följer att artikel 5 i avtalet avseende fast driftställe, byts ut och ersätts med en ny artikel. avseende åtgärdsområde 7 (Preventing the Artificial Avoidance of Permanent Status) resulterade i vissa ändrade respektive nya bestämmelser i artikel 5 rörande definitionen av ”fast driftställe”, vilka infördes utgåva av modellavtal. Varken de ändrade eller nya bestämmelserna utgör minimistandarder och har i anslutning till kommentarerna till artikel 5 i modellavtalet lämnat reservationer mot samtliga dessa bestämmelser och förbehåller sig rätten att utgå från artikel 5 utgåva av modellavtalet vid skatteavtalsförhandlingar. har däremot i förhandlingen tagit initiativ till att omförhandla artikel 5 mot bakgrund av ändringarna i modellavtal. Utfallet av dessa förhandlingar har blivit att vissa bestämmelser i artikel 5 i avtalet ändras. För att förenkla utformningen av ändringsprotokollet byts hela artikeln ut, men punkterna 1, 2, 4, 7 (punkt 6 i nuvarande avtal) och 8 (punkt 7 i nuvarande avtal) kvarstår oförändrade. Bestämmelserna i punkterna 4 och 7 kommer därmed att fortsatt överensstämma med motsvarande bestämmelser utgåva av modellavtal. Artikel 5 punkt 3 i avtalet ändras så att den överensstämmer med motsvarande bestämmelse i modellavtal. En plats för byggnads-, anläggnings- eller installationsverksamhet utgör därmed fast driftställe endast om verksamheten pågår än , istället enligt de nuvarande bestämmelserna. De nuvarande bestämmelserna i punkt 3 b) rörande tillhandahållande av tjänster utgår. I artikel 5 punkt 5 i avtalet införs en ny s.k. anti-fragmenterings- bestämmelse som syftar till att motverka att verksamhet delas upp mellan närstående företag i syfte att varje del ska omfattas av undantagen i artikel 5 punkt 4. Bestämmelsen är tillämplig exempelvis om två företag som är nära knutna till varandra bedriver verksamhet på samma plats, förutsatt att deras verksamheter kompletterar varandra på så sätt att det är fråga om en sammanhängande ekonomisk verksamhet. I sådana fall är de i punkt 4 angivna undantagen från den allmänna definitionen av fast driftställe inte Bestämmelsen överensstämmer med artikel 5 punkt 4.1 i 2017 Prop. 2019/20:5 års utgåva av modellavtal. Kopplat till denna bestämmelse införs artikel 5 punkt 9 i avtalet med bestämmelser om när ett företag ska anses som närstående till ett annat företag, vilken i relevanta delar överensstämmer med artikel 5 punkt 8 i modellavtalet. Nya artikel 5 punkt 6 i avtalet, som innehållsmässigt ersätter nuvarande artikel 5 punkt 5, innebär att en representant i fler situationer kan anses beroende – och därmed utgöra ett fast driftställe för ett utländskt företag – än enligt nu gällande bestämmelser. Exempelvis ska en representant som säljer tillgångar som tillhör ett utländskt företag under vissa ytterligare villkor anses utgöra ett fast driftställe för det utländska företaget. De nya bestämmelserna överensstämmer med artikel 5 punkt 5 utgåva av modellavtal. har framhållit att de ändrade eller nya bestämmelserna i punkterna i artikel 5 inte överensstämmer med definitionen av fast driftställe i 2 kap. 29 § inkomstskattelagen (1999:1229). Denna fråga omfattas emellertid inte av detta lagstiftningsärende och behandlas därför inte i denna proposition. Genom artikel VII i ändringsprotokollet införs på begäran en ny bestämmelse i artikel 13 punkt 4 i avtalet, som innebär att en avtalsslutande stat får beskatta vinst som en person med hemvist i den andra avtalsslutande staten förvärvar vid överlåtelse av andelar eller liknande rättigheter, vars värde under de som närmast föregick överlåtelsen direkt eller indirekt till utgjordes av fast egendom som är belägen i den förstnämnda staten. Bestämmelsen överensstämmer med artikel 13 punkt 4 i modellavtal med tillägg av en bestämmelse om hur förändringar i fastighetsinnehavet ska beaktas vid beräkningen av fastigheternas andel av andelarnas eller rättigheternas värde. Nämnda tillägg återfinns i kommentarerna till artikel 13 punkt 4 i modellavtalet. Den nya dispositionen av artikel 13 innebär att referensen i punkt 5 till punkt 4 nu avser den ovan beskrivna nya punkten 4. Artikel 13 punkt 6 (punkt 4 i nuvarande avtal) ändras så att en avtalsslutande stat i tillämpliga fall får beskatta vinst på alla andelar eller andra rättigheter m.m. Enligt nuvarande avtal är dessa bestämmelser bara tillämpliga i förhållande till andelar och rättigheter m.m. i företag som har hemvist i den staten. Bestämmelsen flyttas så att den ligger sist i artikeln, varvid det klargörs att den är tillämplig utan hinder av punkt 5. Artikel VIII i ändringsprotokollet innebär att artikel 16 i avtalet byts ut och ersätts av en ny artikel. Bakgrunden till detta är att den portugisiska benämningen på de kontrollorgan i som avses är överflödig och därför utgår. Även sista meningen om när artikel 15 i avtalet istället ska 2019/20:5 tillämpas är överflödig. Då artikel 16 har sin förebild i modellavtal, kan vägledning om hur bestämmelserna förhåller sig till bl.a. artikel 15 i stället sökas i kommentarerna till artikel 16 i modellavtalet. Pension och liknande ersättning från tidigare anställning som omfattas av artikel 18 i det nuvarande avtalet beskattas endast i den stat där mottagaren av sådan utbetalning har hemvist enligt avtalet, dvs. Enligt artikel IX i ändringsprotokollet ska nuvarande artikel 18 i avtalet utgöra punkt 1 i artikeln. En ny punkt 2 införs i artikel 18, som innebär att sådan pension och ersättning som avses i punkt 1 även får beskattas i den stat från vilken den härrör, dvs. Av den nya punkten framgår också att pension eller liknande ersättning anses härröra från en avtalsslutande stat om och betalningar avseende sådan inkomst får dras av vid beskattningen i den staten. Frågan om rätt till avdrag är principiell. Arbetsgivaren kan ha medgetts avdrag i samband med utbetalningen t.ex. i fråga om s.k. direktpension, eller i ett tidigare skede enligt t.ex. någon av de tryggandeformer som anges i 28 kapitlet i inkomstskattelagen (1999:1229). Artikel XV punkt 4 i ändringsprotokollet innehåller särskilda bestämmelser om när de nya bestämmelserna i artikel 18 punkt 2 i vissa fall blir tillämpliga, se avsnitt 4.1 ovan. Artikel X i ändringsprotokollet innehåller uppdaterade eller nya metodbestämmelser för undanröjande av dubbelbeskattning. Enligt punkt 1 uppdateras de portugisiska metodbestämmelserna i artikel 22 punkt 1 i avtalet. Artikel X punkt 2 i ändringsprotokollet innehåller en ny punkt 3 till artikel 22 i avtalet, med en särskild avräkningsregel för att undanröja dubbelbeskattning i fråga om pension eller liknande ersättning som enligt nya artikel 18 punkt 2 får beskattas i den stat från vilken den härrör, dvs. En person som förvärvar sådan pension eller liknande ersättning är – utan hinder av punkterna 1 och 2 i artikel 22 – berättigad att avräkna den skatt som personen erlagt på inkomsten i sin hemviststat från den skatt som erlagts i källstaten på samma inkomst. Avräkningsbeloppet ska emellertid inte överstiga den del av inkomstskatten i källstaten, beräknad utan sådan avräkning, som är hänförlig till inkomsten i fråga. Genom artikel XII i ändringsprotokollet uppdateras artikel 25 i avtalet rörande utbyte av upplysningar. Syftet är att bestämmelserna ska överensstämma med artikel 26 i modellavtal, vilken genomgått stora förändringar sedan avtalet undertecknades 2002. Enligt artikel 25 punkt 1 i avtalet ska de behöriga myndigheterna i de avtalsslutande staterna utbyta sådana upplysningar som kan antas vara relevanta vid tillämpningen av bestämmelserna i avtalet eller för administration eller verkställighet av intern lagstiftning i fråga om skatter av varje slag och beskaffenhet som tas ut för de avtalsslutande staterna eller för deras politiska eller administrativa underavdelningar eller lokala myndigheter, om beskattningen enligt denna lagstiftning inte strider mot avtalet. Utbytet av upplysningar begränsas inte av artiklarna 1 och 2 i avtalet. I artikel 25 punkt 2 i avtalet anges att upplysningar som en avtalsslutande stat tagit emot enligt punkt 1 ska behandlas som hemliga på samma sätt som upplysningar som erhållits enligt den interna lagstiftningen i denna stat. Vidare anges att upplysningarna får yppas endast för personer eller myndigheter (däri inbegripet domstolar och förvaltningsorgan) som fastställer, uppbär eller driver in de skatter som åsyftas i punkt 1 eller handlägger åtal eller överklagande i fråga om dessa skatter eller som utövar tillsyn över nämnda verksamheter samt att dessa får använda upplysningarna bara för sådana ändamål. De får yppa upplysningarna vid offentlig rättegång eller i domstolsavgöranden. Upplysningar som en avtalsslutande stat mottagit får, utan hinder av det föregående, användas för andra ändamål då sådana upplysningar får användas för sådana andra ändamål enligt lagstiftningen i båda staterna och den behöriga myndigheten i den stat som lämnar upplysningarna tillåter sådan användning. Om i bestämmelsen angivna förutsättningar är uppfyllda, kan mottagna upplysningar användas för t.ex. åtal för mutbrott. Artikel 25 i avtalet tar sikte på såväl den situationen då en svensk myndighet lämnar handräckning eller bistånd åt en utländsk myndighet som då en myndighet i den andra staten biträder den svenska myndigheten. Lagen (1990:314) om ömsesidig handräckning i skatteärenden innehåller bestämmelser om handräckning dels i åt utländsk myndighet, dels i utlandet åt svensk myndighet. Enligt 24 § samma lag ska villkor som begränsar möjligheten att utnyttja upplysningar som en svensk myndighet fått från utländsk myndighet i ett skatteärende följas av svenska myndigheter, oavsett vad som annars är föreskrivet i lag eller av annan författning. I 27 kap. 5 § offentlighets- och sekretesslagen (2009:400), OSL, regleras sekretessen i fråga om uppgifter om enskilds personliga eller ekonomiska förhållanden som erhålls eller lämnas vid utbyte av upplysningar på skatteområdet som sker med stöd av internationella avtal. Av 27 kap. 5 § första stycket OSL framgår att sekretess enligt 1–4 §§ samma kapitel för uppgift om enskilds personliga eller ekonomiska förhållanden gäller, i den utsträckning har godkänt ett avtal om detta med annan stat eller med en mellanfolklig organisation, i ärende där svensk myndighet lämnar handräckning eller bistånd åt en myndighet eller något annat organ i den staten eller inom den mellanfolkliga organisationen i verksamhet som motsvarar den som avses i nämnda paragrafer. I de fall biträds av en annan stat eller en mellanfolklig organisation följer i stället av 27 kap. 5 § andra stycket OSL att sekretess gäller, i den utsträckning har godkänt ett avtal om detta med en annan stat eller med en mellanfolklig organisation, hos en myndighet i verksamhet som avses i 1–4 §§ samma kapitel för sådan uppgift om en enskilds personliga eller ekonomiska förhållanden som myndigheten förfogar över på grund av avtalet. Om sekretess gäller enligt 27 kap. 5 § andra stycket OSL får, enligt tredje stycket i samma paragraf, de sekretessbrytande bestämmelserna i 10 kap. 15–27 §§ och 28 § första stycket OSL inte tillämpas i strid med avtalet. 2019/20:5 Av 27 kap. 5 § fjärde stycket OSL framgår att för uppgift i en allmän handling gäller sekretessen enligt andra stycket i högst . Regeringen bedömer att all den information som kommer att hanteras inom ramen för denna artikel omfattas av regleringen i 27 kap. 5 § OSL. Detta innebär att avtalets krav på sekretess är förenliga med den svenska offentlighets- och sekretesslagstiftningen och att kan leva upp till sina avtalsrättsliga åtaganden i detta avseende. Artikel 25 punkt 3 i avtalet innehåller bestämmelser om möjlighet för den anmodade staten att avslå en begäran om utbyte av upplysningar. Av punkterna 3 a) och b) följer att en avtalsslutande stat inte är skyldig att vidta förvaltningsåtgärder som avviker från lagstiftningen och administrativ praxis i någon av de avtalsslutande staterna och inte heller att lämna upplysningar som inte är tillgängliga enligt lagstiftning eller sedvanlig administrativ praxis i någon av dessa stater. Enligt punkt 3 c) är en avtalsslutande stat inte heller skyldig att lämna upplysningar som skulle röja affärshemlighet, industri-, handels- eller yrkeshemlighet eller i näringsverksamhet nyttjat förfaringssätt eller upplysningar, vilkas överlämnande skulle strida mot allmänna hänsyn (ordre public). I artikel 25 punkt 4 i avtalet föreskrivs att en tillfrågad stat ska använda de medel som den förfogar över för att inhämta begärda upplysningar, även om den inte har behov av upplysningarna för sina egna beskattningsändamål. Skyldigheten begränsas av bestämmelserna i punkt 3.Den anmodade staten har dock inte rätt att vägra att lämna upplysningar uteslutande därför att den inte har något eget intresse av sådana upplysningar. I artikel 25 punkt 5 i avtalet anges att bestämmelserna i punkt 3 inte medför rätt för en avtalsslutande stat att vägra att lämna upplysningar uteslutande därför att upplysningarna innehas av banker, andra finansiella institutioner, ombud, representanter eller förvaltare eller därför att upplysningarna gäller äganderätt i en person. Av artikel XIII i ändringsprotokollet följer att artikel 27 i avtalet i sin nuvarande lydelse ska utgöra punkt 1 i artikeln. Vidare införs en ny punkt 2 med en s.k. PPT-bestämmelse som överensstämmer med artikel 29 punkt 9 i modellavtal. Bestämmelsen innebär att en förmån enligt skatteavtalet inte ska ges om ett av de huvudsakliga syftena med ett visst arrangemang eller en viss transaktion har varit att få denna avtalsförmån. Undantag ska dock göras om givandet av förmånen skulle vara i överensstämmelse med ändamålet för och syftet med de relevanta bestämmelserna i skatteavtalet. Artikel XIV i ändringsprotokollet innebär att punkt I i protokollet till avtalet upphävs, varvid avtalet inte längre ska tillämpas på fastighetsskatt. Bestämmelsen upphävs på begäran av mot bakgrund av att har avskaffat den statliga fastighetsskatten. 4.2.10 Övriga ändringarProp. Enligt artikel II i ändringsprotokollet uppdateras benämningarna på de skatter i som avtalet enligt artikel 2 punkt 3 a) ska tillämpas på. Benämningen på behöriga myndighet i artikel 3 punkt 1 i) 1) uppdateras genom artikel III i ändringsprotokollet. Genom artikel V i ändringsprotokollet uppdateras referensen i artikel 10 punkt 2 i avtalet till EU:s s.k. moder- och dotterbolagsdirektiv. Artikel VI i ändringsprotokollet innehåller uppdaterade benämningar på de portugisiska institutioner som enligt artikel 11 punkt 3 b) i avtalet ska vara befriade från källskatt på ränta. Slutligen görs genom artikel XI i ändringsprotokollet en smärre språklig justering i artikel 24 punkt 2 i den engelska språkversionen av avtalet. Artikel XV i ändringsprotokollet innehåller ikraftträdandebestämmelser, se avsnitt 4.1 ovan. 2019/20:5 5 Genom förslagen i denna proposition ändras det nu gällande skatteavtalet mellan och i enlighet med protokollet av . Förslagen förväntas inte ge upphov till någon negativ offentligfinansiell effekt. Förslagen förväntas inte heller ge upphov till någon ökad arbetsbörda för eller för de allmänna förvaltningsdomstolarna. Förslagen torde inte heller medföra några märkbara effekter på vare sig inkomstfördelningen eller den ekonomiska jämställdheten mellan män och kvinnor. Förslagen bedöms i övrigt inte ha effekter på sysselsättning, miljö eller integration. I AVTALET MELLAN KO- REPUBLIC FOR THE AVOI- DANCE OF DOUBLE TAXA- OF FISCAL EVASION WITH The Kingdom of and the Republic, desiring to önskar ingå ett protokoll om conclude a Protocol to amend the ändring i avtalet mellan Konunga- Convention between the Kingdom of and the Portuguese Republic for the avoidance of double taxation and the prevention of fiscal evasion with respect to skatter på inkomst, undertecknat i taxes on income, signed at (i det följande benämnt ”avtalet”), (hereinafter referred to as “the Convention”), have agreed as follows: Avtalets ingress utgår och ersätts The preamble of the Convention av följande:shall be deleted and replaced by the following: “The Kingdom of and the Portuguese Republic, desiring önskar ingå ett avtal för undvi- to conclude a Convention for the kande av dubbelbeskattning och avoidance of double taxation and förhindrande av skatteflykt be- the prevention of fiscal evasion träffande skatter på inkomst, utan with respect to taxes on income, att skapa förutsättningar för icke- without creating opportunities for non-taxation or reduced taxation genom skatteflykt eller skatteun- through tax evasion or avoidance (including through treaty-shopping genom s.k. treaty-shopping, som arrangements aimed at obtaining syftar till att personer med reliefs provided in this Convention hemvist i en stat som inte är part for the indirect benefit of residents of third States), 2019/20:5 Bilaga 2019/20:5 Bilaga till detta avtal indirekt ska få förmåner enligt detta avtal), överens om have agreed as follows:” Artikel 2 (Skatter som omfattas av avtalet) punkt 3 a) i avtalet utgår och ersätts av följande: ”a) i : 1.skatten på fysiska personers inkomst (Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares – IRS), 2.skatten på bolags inkomster (Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Coletivas – IRC), 3.tilläggsskatten på skatten på bolags inkomster (derramas), (i det följande benämnda ”portugisisk skatt”);” Sub-paragraph a) of paragraph 3 of Article 2 (Taxes covered) of the Convention shall be deleted and replaced by the following: “a) in the case of : (i)The personal income tax (Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares – IRS); (ii)The corporate income tax (Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Coletivas – IRC); (iii)The surtaxes on corporate income tax (derramas), (hereinafter referred to as “Portuguese tax”);” Artikel 3 (Allmänna definitioner) punkt 1 i) 1) i avtalet utgår och ersätts av följande: ”1) i : finansministern, generaldirektören för skatte- och tullmyndigheten eller deras befullmäktigade ombud,” Sub-paragraph (1) of sub-para- graph i) of paragraph 1 of Article 3 (General definitions) of the Convention shall be deleted and replaced by the following: “(1) In the case of : the Minister of Finance, the Director General of the Tax and Customs Authority or their authorised representative;” Artikel 5 (Fast driftställe) i avtalet Article 5 (Permanent establish- utgår och ersätts av följande: ment) of the Convention shall be deleted and replaced by the follow- Vid tillämpningen av detta For the purposes of this Con- avtal avser uttrycket ”fast drift- ställe” en stadigvarande plats för ” means a fixed place affärsverksamhet, från vilken ett of business through which the företags verksamhet helt eller del- business of an enterprise is or partly carried on. Uttrycket ”fast driftställe” lishment” includes especially: a) plats för företagsledning, a) a place of management; b) filial, b) a branch; c) kontor, c) an office; d) fabrik, d) a factory; e) verkstad, och e) a workshop; and f) gruva, olje- eller gaskälla, f) a mine, an oil or gas well, a stenbrott eller annan plats för quarry or any other place of utvinning av naturtillgångar. extraction of natural resources. 3.Plats för byggnads-, anlägg- 3. A site or construction nings- eller installationsverksamor installation project constitutes a het utgör fast driftställe endast om permanent only if it verksamheten pågår än lasts more than twelve months. provisions of this Article, the term “permanent ” shall be deemed not to include: a) the use of facilities solely for the purpose of storage, display or delivery of goods or merchandise företaget tillhöriga varor, belonging to the enterprise; b) the maintenance of a stock of goods or merchandise belonging to the enterprise solely for the purpose of storage, display or delivery; c) the maintenance of a stock of goods or merchandise belonging to the enterprise solely for the purpose genom ett annat företags försorg, of processing by another enterprise; d) the maintenance of a fixed plats för affärsverksamhet uteslu- place of business solely for the pur- tande för inköp av varor eller pose of purchasing goods or mer- chandise or of collecting infor- mation, for the enterprise; e) the maintenance of a fixed plats för affärsverksamhet uteslu- place of business solely for the pur- tande för att för företaget bedriva 2019/20:5 Bilaga 2019/20:5 Bilaga annan verksamhet av förbered- pose of carrying on, for the enter- ande eller biträdande art, preparatory or auxiliary character; f) innehavet av f) the maintenance plats för affärsverksamhet uteslu- place of business solely for any tande för någon kombination av combination of activities men- verksamheter som anges i a) till e) tioned in sub-paragraphs a) to e), ovan, under förutsättning att hela provided that the overall activity of den verksamhet som bedrivs från the fixed place of business resulting from this combination is of a preparatory or auxiliary character. denna kombination är av förbere- dande eller biträdande art. Punkt 4 tillämpas inte på en Paragraph 4 shall not apply to stadigvarande plats för affärs- a fixed place of business that is used or maintained by an enterprise innehas av ett företag, om samma if the same enterprise or a closely företag eller ett närstående företag related enterprise on busi- ness activities at the same place or samma plats eller på annan plats i at another place in the same Con- samma avtalsslutande stat och a) denna plats eller annan plats utgör fast driftställe för företaget constitutes a permanent establish- ment for the enterprise or the closely related enterprise under the provisions of this Article, or b) den samlade verksamhet som b) the overall bedrivs genom en kombination av from the combination of the activi- verksamheter av dessa två företag ties carried on by the two enter- på samma plats, eller av samma prises at the same place, or by the företag eller närstående företag på same enterprise or closely related de två platserna, inte är av enterprises at the two places, is not förberedande eller biträdande art, of a preparatory or auxiliary char- förutsatt att den affärsverksam- provided that the business activi- het som bedrivs av de två före- ties carried on by the two enter- tagen på samma plats, eller av prises at the same place, or by the same enterprise or closely related företag på de två platserna, utgör enterprises at the two places, kompletterande funktioner som är en del av en sammanhängande are part of a cohesive Om en person är verksam i en avtalsslutande stat för ett företags sions of paragraphs 1 and 2 but räkning och därvid regelmässigt subject to the provisions of para- ingår avtal eller regelmässigt har graph 7, where a person is acting in a on behalf of an som rutinmässigt ingås av före- tually concludes contracts, or habi- taget utan materiella förändringar, tually plays the principal role och dessa avtal ingås leading to the conclusion of con- tracts that are routinely concluded the enterprise, and these contracts a) i företagets namn, eller a) in the name of the enterprise, b) för överföring av ägande av ownership of, or for the granting of rätten att nyttja egendom som the right to use, property owned by innehas av företaget eller som that enterprise or that the enterprise företaget har rätt att nyttja, eller has the right to use, or c) for the provision of services by tjänster från företaget, ska företaget – utan hinder av that enterprise shall be deemed to bestämmelserna i punkterna 1 och have a permanent in 2, men med beaktande av bestäm- that State in respect of any activi- melserna i punkt 7 – anses ha fast