prop · H60388 · 2019-04-09 00:00:00 — Regeringens proposition 2018/19:88 Regeringen överlämnar denna proposition till . I propositionen föreslås en ändring i bestämmelserna om omräkning av representationsavdraget för företag som har sin redovisning i euro med anledning av att reglerna för representationsavdrag i inkomstskattelagen har ändrats. Ändringen föreslås träda i kraft och tillämpas första gången för beskattningsår som börjar efter . Propositionen innehåller även ett förslag som innebär att vid beräkning av den justerade anskaffningsutgiften för delägare i handelsbolag ska nivån på skattesatsen för expansionsfond överensstämma med den faktiskt gällande skattesatsen. Ändringen föreslås träda i kraft . 2018/19:88 Innehållsförteckning Förslag till riksdagsbeslut ................................................................. Förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229) 2.2Förslag till lag om ändring i lagen (2000:46) om omräkningsförfarande vid beskattningen för företag som har sin redovisning i euro, m.m. 3 Ärendet och dess beredning .............................................................. 4Ändring av bestämmelserna om omräkning av representationsavdraget för företag som har sin redovisning i euro ............................................................................. 5Beräkningen av justerad anskaffningsutgift för andel i handelsbolag ändras 10 6.1Ändring av bestämmelserna om omräkning av representationsavdraget för företag som har sin redovisning i euro ......................................... 6.2Beräkningen av justerad anskaffningsutgift för andel i handelsbolag 11 Sammanfattning av promemorian Vissa inkomstskatteändringar 13 Förteckning över remissinstanserna ................................. Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde ........... 1.Riksdagen antar regeringens förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229). 2.Riksdagen antar regeringens förslag till lag om ändring i lagen (2000:46) om omräkningsförfarande vid beskattningen för företag som har sin redovisning i euro, m.m. 2018/19:88 2 Regeringen har följande förslag till lagtext. 2.1Förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229) Härigenom föreskrivs i fråga om inkomstskattelagen (1999:1229)1 dels att bilaga 24.1 och 24.2 ska ha följande lydelse, dels att punkt 2 och 7 i ikraftträdande- och övergångsbestämmelserna till lagen (2018:1206) om ändring i den lagen ska ha följande lydelse. 2.Bestämmelserna i 9 kap. 5 §, 14 kap. 16 a §, 17 kap. 33 §, 18 kap. 12 §, 19 kap. 15 §, 20 kap. 13 §, 24 kap. 1–4, 10, 15–29, 31–37 och 39–41 §§, 25 kap. 2 och 12 §§, 25 a kap. 23 och 23 a §§, 30 kap. 6 a §, 37 kap. 26 a och 28 §§, 38 kap. 17 §, 38 a kap. 17 och 23 §§, 39 kap. 8 a, 14 och 23 §§, 40 kap. 18 §, 48 kap. 17 och 27 §§, 56 kap. 8 § och 65 kap. 10 § i den nya lydelsen och de nya bestämmelserna i 24 a kap. tillämpas första gången för beskattningsår, eller i fråga om svenska handelsbolag räkenskapsår, som börjar efter . För beskattningsår som omfattar än och som börjar före och avslutas efter får ett negativt räntenetto enligt 24 kap. 21–29 §§ som belöper sig på perioden till utgången av det beskattningsåret, eller i fråga om svenska handelsbolag räkenskapsåret, inte dras av. 7.Bestämmelserna i 34 kap. 6, 18 och 20 §§, 50 kap. 5 § och 65 kap. 8 § i den nya lydelsen tillämpas första gången för beskattningsår som börjar efter . Denna lag träder i kraft . 1Lagen omtryckt 2008:803. Bilaga 24.12 Prop. Associationsformer som avses i Associationsformer som avses i 24 kap. 16 § andra stycket 1: 24 kap. 34 § andra stycket 1: –bolag som enligt belgisk rättsordning kallas ”anonyme”/ ”naamloze vennootschap”, ”en commandite par actions”/ ”commanditaire vennootschap op aandelen”, ”privée à responsabilité limitée”/ ”besloten vennootschap met beperkte aansprakelijkheid”, ”coopérative à responsabilité limitée”/”coöperatieve vennootschap met beperkte aansprakelijkheid”, ”coopérative à responsabilité illimitée”/ ”coöperatieve vennootschap met onbeperkte aansprakelijkheid”, ”en nom collectif”/ ”vennootschap onder firma” eller ”en commandite simple”/ ”gewone commanditaire vennootschap” samt offentliga företag som antagit någon av de ovan nämnda associationsformerna och andra bolag som bildats i enlighet med belgisk lagstiftning och som omfattas av belgisk bolagsskatt, –– – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – 2 Senaste lydelse 2015:886. Skatter som avses i 24 kap. 16 § Skatter som avses i 24 kap. 34 § andra stycket 3: andra stycket 3: –impôt des /vennootschapsbelasting i , –– – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – 3Senaste lydelse 2013:787. 2.2Förslag till lag om ändring i lagen (2000:46) om omräkningsförfarande vid beskattningen för företag som har sin redovisning i euro, m.m. Härigenom föreskrivs i fråga om lagen (2000:46) om omräkningsförfarande vid beskattningen för företag som har sin redovisning i euro, m.m. dels att 12 § ska upphöra att gälla, dels att rubriken närmast före 12 § ska utgå. 1.Denna lag träder i kraft . 2.Lagen tillämpas första gången för beskattningsår som börjar efter . Ärendet och dess beredning Inom har promemorian Vissa inkomstskatte- ändringar tagits fram. En sammanfattning av promemorians förslag finns i bilaga 1 och promemorians lagförslag i bilaga 2. och en förteckning över remissinstanserna finns i bilaga 3. finns tillgängliga i (Fi2019/00097/S1). Regeringen beslutade att inhämta Lagrådets yttrande över lagförslag som är likalydande med lagförslagen i denna proposition. Lagrådet lämnade förslaget utan erinran. Lagrådets yttrande finns i Ändring av bestämmelserna om för företag som har sin redovisning i Regeringens förslag: Den särskilda regeln om avdrag för måltid i samband med representation i lagen om omräkningsförfarande vid beskattningen för företag som har sin redovisning i euro, m.m. upphävs. Ändringen träder i kraft och tillämpas första gången för beskattningsår som börjar efter . Promemorians förslag överensstämmer med regeringens. Remissinstanserna: Samtliga remissinstanser som har yttrat sig har inget att invända eller tillstyrker förslaget. Skälen för regeringens förslag: Enligt 16 kap. 2 § inkomstskattelagen (1999:1229), förkortad IL, får utgifter för representation och liknande ändamål bara dras av om de har samband med närings- Detta gäller då det uteslutande är fråga om att inleda eller upprätthålla affärsförbindelser eller liknande eller då utgifterna avser jubileum eller personalvård. Avdraget får inte överstiga vad som kan anses fanns en uttrycklig beloppsmässig begränsning avseende utgifter för lunch, middag eller supé. För sådana utgifter fick avdraget inte överstiga per person och måltid med tillägg för mervärdesskatt, till den del denna inte skulle dras av enligt 8 kap. eller återbetalas enligt 10 kap. mervärdesskattelagen (1994:200), förkortad ML. har den uttryckliga belopps- begränsningen tagits bort (prop. 2016/17:1 avsnitt 6.11 s. 240–247). till och med lagändringen gällde samma beloppsgräns för mervärdesskatt I och med ändringen höjdes det mervärdesskatterättsliga beloppet, men motsvarande höjning gjordes inte avseende inkomstskatten. Den inkomstskatterättsliga regeln ändrades i stället på så sätt att belopps- gränsen på avskaffades och ersattes med en regel om att utgifter för förtäring bara ska dras av om det är fråga om förfriskningar och annan enklare förtäring som inte kan anses som en måltid och som är av mindre värde. Detta överensstämmer med vad som gäller för skattefria personalvårdsförmåner enligt 11 kap. 12 § IL. gäller att aktiebolag, ekonomiska föreningar och vissa andra företagskategorier har rätt att ha sin redovisning i euro i stället för i kronor (prop. 1999/2000:23 Redovisning och aktiekapital i euro). Ett företag som väljer euro som redovisningsvaluta ska ändå deklarera i kronor. I lagen (2000:46) om omräkningsförfarande vid beskattningen för företag som har sin redovisning i euro, m.m. (i fortsättningen omräkningslagen) finns de särregler som ska tillämpas när företagen räknar om sin euroredovisning till kronor för beskattningsändamål. Omräkningslagen bygger på ett schabloniserat omräkningsförfarande från euro till kronor som översiktligt innebär att resultatposter räknas om enligt beskattningsårets genomsnittskurs (5 §) och balansräkningsposter enligt kursen vid beskattningsårets utgång (6 §). Förutom de generella omräkningsreglerna innehåller lagen ett antal bestämmelser för att hantera vissa specifika situationer. En av dessa bestämmelser gäller avdrag för måltid i samband med representation. Enligt 12 § gäller att avdrag för lunch, middag eller supé i samband med sådan representation som avses i 16 kap. 2 § IL inte får överstiga det belopp i euro som motsvarar per person med tillägg för mervärdesskatt till den del denna inte ska dras av enligt 8 kap. ML eller återbetalas enligt 10 kap. samma lag. Det belopp som får dras av ska beräknas för varje kalenderår utifrån den genomsnittliga växelkursen året före kalenderåret. Eftersom den uttryckliga beloppsbegränsningen för representationsmåltid togs bort i inkomstskattelagen bör en följdändring göras som innebär att 12 § omräkningslagen upphävs. Omräkning av utgifter för förtäring som får dras av ska i stället göras enligt huvudregeln i 5 § omräkningslagen (dvs. Ändringen föreslås träda i kraft och tillämpas första gången för beskattningsår som börjar efter . Förslaget föranleder ändringar i lagen (2000:46) om omräkningsförfarande vid beskattningen för företag som har sin redovisning i euro, m.m. anskaffningsutgift för andel i Regeringens förslag: Beräkningen av den justerade anskaffnings- utgiften för andel i handelsbolag i inkomstskattelagen ändras så att nivån på skattesatsen för expansionsfond ska överensstämma med den faktiskt gällande skattesatsen. Ändringen ska träda i kraft . Promemorians förslag överensstämmer med regeringens. Remissinstanserna: De remissinstanser som har yttrat sig tillstyrker eller har inga invändningar mot att beräkningen av den justerade anskaffningsutgiften för andel i handelsbolag ändras. vid anser dock att expansionsfondsskatten borde sänkas till under beskattningsåren 2019 och 2020 för att inte avvika från bolagsskattesatsen. för regeringens förslag: I 50 kap. 5 § (1999:1229), förkortad IL, anges hur den justerade anskaffningsutgiften för andelar i handelsbolag ska beräknas. med bl.a. av avdrag för avsättning till expansionsfond och av expansionsfond som förs över från andel i handelsbolag till Anskaffningsutgiften ska också minskas med bl.a. av återförda avdrag för avsättning till expansionsfond och av expansionsfond som förs över från enskild närings- verksamhet till andel i handelsbolag. Beräkningen av den justerade anskaffningsutgiften är kopplad till nivån på expansionsfondsskatten. att anskaffningsutgiften ska bli korrekt beräknad bör reglerna för beräkningen vara utformade i överensstämmelse med nivån på skatte- satsen för expansionsfondsskatt. Vidare påverkar den justerade anskaffningsutgiften i sin tur bl.a. kapitalvinstberäkningen vid försäljning av andelar, avsättning till expansionsfond och räntefördelning. sänks expansionsfondsskatten från 22 till (prop. 2017/18:245 Nya skatteregler för företagssektorn, 2017/18:SkU25, rskr. 2017/18:398). propositionen (s. 155) är bedömningen att expansionsfondsskatten endast bör sänkas i ett steg och inte i två steg, vilket gäller för bolagsskattesatsen. I ikraftträdande- och övergångsbestämmelserna till lagen (2018:1206) om ändring i inkomstskattelagen (punkt 2) anges att tillämpningen av 50 kap. 5 § IL i dess nya lydelse ska ske första gången i fråga om räkenskapsår som börjar efter . beräkningen då baseras på 20,6 i stället för blir den justerade anskaffningsutgiften inte korrekt. Regeringen föreslår därför att bestämmelsen ändras på ett sådant sätt att den justerade anskaffningsutgiften fram till och med ska beräknas utifrån den gällande expansionsfondsskatten på . Detta sker genom att ikraftträdande- och övergångsbestämmelserna (punkt 2 och 7) ändras. Det innebär att beräkningen av den justerade anskaffningsutgiften efter kommer att vara 20,6 procent, vilket motsvarar den då gällande nivån på skattesatsen för Prop. 2018/19:88 expansionsfond. Några övriga ändringar av de övergångsbestämmelser som gäller avsättningar till och återföringar från expansionsfond behövs inte. Den nya bestämmelsen föreslås träda i kraft . Förslaget föranleder ändringar i punkt 2 och 7 i ikraftträdande- och övergångsbestämmelserna till lagen (2018:1206) om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229). konstaterar att förslaget inte får effekter av sådan betydelse för företag att det finns anledning att yttra sig. 6.1Ändring av bestämmelserna om omräkning av representationsavdraget för företag som har sin redovisning i euro I propositionen föreslås att den särskilda regeln om avdrag för måltid i samband med representation i 12 § lagen (2000:46) om omräkningsförfarande vid beskattningen för företag som har sin redovisning i euro, Den föreslagna ändringen förväntas inte få några offentligfinansiella konsekvenser. 6.2Beräkningen av justerad anskaffningsutgift för andel i handelsbolag Syfte och alternativa lösningar Syftet med den föreslagna ändringen är att justera bestämmelsen så att expansionsfondsskatt som betalas av eller återbetalas till delägare i handelsbolag tas med vid beräkningen av det justerade anskaffningsvärdet med en nivå som motsvarar den faktiskt gällande skattesatsen. Ändringen medför att anskaffningsvärdet vid beräkning av kapitalvinst eller kapitalförlust vid framtida försäljning av handelsbolagsandelen blir korrekt. Den medför även att underlagen avsättningar till expansionsfond och räntefördelning blir korrekta. Något alternativ till att justera bestämmelsen finns inte. I promemorian gjordes bedömningen att förslaget innebär att syftet med lagstiftningen upprätthålls och medför därmed ingen offentligfinansiell menar att en senareläggning av skattesatsen för expansionsfond rimligtvis får en påverkan på de offentliga finanserna och 2018/19:88 för beskattningen av handelsbolagen även om den kan vara svår att beräkna. Förslaget i denna proposition har som syfte att justera ikraftträdande- och övergångsbestämmelserna till lagen (2018:1206) om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229) så att expansionsfondskatten påverkar justerad anskaffningsutgift för handelsbolag på ett korrekt sätt. I likhet med bedömningen i promemorian gör regeringen bedömningen att förslaget inte medför någon offentligfinansiell effekt då det innebär att syftet med lagstiftningen upprätthålls. Differensen mellan expansionsfondskatten och bolagsskatten beslutades genom prop. 2017/18:245 och påverkas inte av den förslagna ändringen i denna proposition. Effekter för företag och enskilda Justeringen av bestämmelsen medför ingen förändring av administrativa kostnader för företag och enskilda. Justeringen medför heller ingen påverkan på företag och enskilda i något annat avseende. Effekter för och allmänna förvaltningsdomstolar Justeringen medför ett visst merarbete för . Den totala kostnaden för detta bedöms vara försumbar och kan därför hanteras inom befintliga ekonomiska ramar. Förvaltningsdomstolarna bedöms inte påverkas. Justeringen bedöms inte medföra några effekter för offentlig sektor i övrigt, miljön, sysselsättningen, den ekonomiska jämställdheten mellan kvinnor och män eller fördelningen av ekonomiska resurser. Förslaget till lag om ändring i inkomstskattelagen Andra och sjunde punkten i ikraftträdande- och övergångsbestämmelserna till lagen (2018:1206) om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229) ändras genom att hänvisningen till 50 kap. 5 § tas bort från andra punkten och läggs till i sjunde punkten. Det innebär att den justerade anskaffningsutgiften enligt 50 kap. 5 § fram till och med beräknas utifrån en expansionsfondsskatt på . Efter kommer beräkningen att ske utifrån en expansionsfondsskatt på (prop. 2017/18:245, bet. 2017/18:SkU25, rskr. 2017/18:398). I bilagorna 24.1 och 24.2 har vissa ändringar gjorts av rättelsekaraktär. Sammanfattning av promemorian Vissa inkomstskatteändringar 2018/19:88 Bilaga 1 En särskild regel om avdrag för måltid i samband med representation för företag som har sin redovisning i euro ska upphävas. Ändringen föreslås träda i kraft och tillämpas första gången för beskattningsår som börjar efter . Promemorian innehåller även ett förslag som innebär att vid beräkning av den justerade anskaffningsutgiften för delägare i handelsbolag ska nivån på skattesatsen för expansionsfond överensstämma med den faktiskt gällande skattesatsen, vilket sker genom en ändring av övergångsbestämmelser. Ändringen föreslås träda i kraft . 2018/19:88 Bilaga 2 Förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229) Härigenom föreskrivs i fråga om inkomstskattelagen (1999:1229)1 dels att rubriken i bilaga 24.1 ska lyda ”Associationsformer som avses i 24 kap. 34 § andra stycket 1:”, dels att rubriken i bilaga 24.2 ska lyda ”Skatter som avses i 24 kap. 34 § andra stycket 3:”, dels att punkt 2 och 7 i ikraftträdande- och övergångsbestämmelserna till lagen (2018:1206) om ändring i den lagen ska ha följande lydelse. 2.2 Bestämmelserna i 9 kap. 5 §, Bestämmelserna i 9 kap. 5 §, 14 kap. 16 a §, 17 kap. 33 §, 18 kap. 14 kap. 16 a §, 17 kap. 33 §, 18 kap. 12 §, 19 kap. 15 §, 20 kap. 13 §, 24 12 §, 19 kap. 15 §, 20 kap. 13 §, 24 kap. 1–4, 10, 15–29, 31–37 och kap. 1–4, 10, 15–29, 31–37 och 39–41 §§, 25 kap. 2 och 12 §§, 39–41 §§, 25 kap. 2 och 12 §§, 25 a kap. 23 och 23 a §§, 30 kap. 25 a kap. 23 och 23 a §§, 30 kap. 6 a §, 37 kap. 26 6 a §, 37 kap. 26 23 §§, 39 kap. 8 a, 14 och 23 §§, 23 §§, 39 kap. 8 a, 14 och 23 §§, 40 kap. 18 §, 48 kap. 17 och 27 §§, 40 kap. 18 §, 48 kap. 17 och 27 §§, 50 kap. 5 §, 56 kap. 8 § och 65 kap. 56 kap. 8 § och 65 kap. 10 § i den 10 § i den nya lydelsen och de nya nya lydelsen och de nya beskattningsår, eller i fråga om beskattningsår, eller i fråga om räkenskapsår, som börjar efter den räkenskapsår, som börjar efter den För beskattningsår som omfattar än och som börjar före och avslutas efter får ett negativt räntenetto enligt 24 kap. 21–29 §§ som belöper sig på perioden till utgången av det beskattningsåret, eller i fråga om svenska handelsbolag räkenskapsåret, inte dras av. Bestämmelserna i 34 kap. 6, 18 Bestämmelserna i 34 kap. 6, 18 och 20 §§ och 65 kap. 8 § i den nya och 20 §§, 50 kap. 5 § och 65 kap. lydelsen tillämpas första gången för 8 § i den nya lydelsen tillämpas beskattningsår som börjar efter den första gången för beskattningsår Lagen omtryckt 2008:803. Senaste lydelse 2018:1206. som börjar efter . Denna lag träder i kraft . 2018/19:88 Bilaga 2 2018/19:88 Bilaga 2 Förslag till lag om ändring i lagen (2000:46) om omräkningsförfarande vid beskattningen för företag som har sin redovisning i euro, m.m. Härigenom föreskrivs i fråga om lagen (2000:46) om omräkningsförfarande vid beskattningen för företag som har sin redovisning i euro, m.m. dels att 12 § ska upphöra att gälla, dels att rubriken närmast före 12 § ska utgå. 1.Denna lag träder i kraft . 2.Lagen tillämpas första gången för beskattningsår som börjar efter . 2018/19:88 Bilaga 3 Efter remiss har yttranden kommit in från , , , Föreningen , Förvaltningsrätten i , vid , Kammarrätten i , , , , SRF konsulterna. Följande remissinstanser har inte svarat eller angett att de avstår från att lämna några synpunkter. Företagarna, , . , , Handelskamrar, kommuner och landsting. 2018/19:88 Bilaga 4 Utdrag ur protokoll vid sammanträde Närvarande: F.d. justitierådet samt justitieråden och Enligt en lagrådsremiss har regeringen () beslutat inhämta Lagrådets yttrande över förslag till 1.lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229), 2.lag om ändring i lagen (2000:46) om omräkningsförfarande vid beskattningen för företag som har sin redovisning i euro, m.m. Förslagen har inför Lagrådet föredragits av kanslirådet och rättssakkunnige . Lagrådet lämnar förslagen utan erinran. Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde Närvarande: statsminister , ordförande, och statsråden , , M , , , , , , , , , , , , Regeringen beslutar proposition Vissa inkomstskatteändringar