prop · H70312 · 2019-10-01 00:00:00 — Regeringens proposition 2019/20:12 Genomförande av regler om beskattning av inkomst från obeaktat fast driftställe i EU:s Regeringen överlämnar denna proposition till . I denna proposition lämnas förslag på bestämmelser som är ett led i genomförandet av rådets direktiv (EU) 2016/1164 av om fastställande av regler mot skatteflyktsmetoder som direkt inverkar på den inre marknadens funktion och rådets direktiv (EU) 2017/952 av om ändring av direktiv (EU) 2016/1164 vad gäller hybrida missmatchningar med tredjeländer. Direktiven innebär att EU:s medlemsstater samordnar genomförandet av vissa av åtgärdspunkter mot BEPS (Base Erosion and Profit Shifting), däribland rekommendationer för att neutralisera effekterna av s.k. hybrida missmatchningar (åtgärd 2). Hybrida missmatchningar kan uppstå när olikbehandling i nationell lagstiftning vad gäller den skattemässiga behandlingen av finansiella instrument, företag och fasta driftställen utnyttjas för att undkomma skatt. Förslaget innebär att skatteavtalen med , och inte ska tillämpas i ett visst fall samt att skatteavtalet mellan och införlivas genom lag i stället för genom gällande kungörelse. Vidare innebär förslaget att vissa mindre följdändringar görs i fråga om särskilda bestämmelser om tillämpning av avtalen med och . De nya bestämmelserna föreslås träda i kraft . Förslag till riksdagsbeslut ................................................................. Förslag till lag om skatteavtal mellan och 2.2Förslag till lag om upphävande av kungörelsen (1972:539) om kupongskatt för person med hemvist i , m.m................................................................ 2.3Förslag till lag om ändring i lagen (1988:1614) om 2.4Förslag till lag om ändring i förordningen (1989:97) om dubbelbeskattningsavtal mellan och 2.5Förslag till lag om ändring i lagen (1989:686) om dubbelbeskattningsavtal mellan och ....... 2.6Förslag till lag om ändring i förordningen (1989:901) om dubbelbeskattningsavtal mellan Ärendet och dess beredning ............................................................ arbete med att motverka skatteplanering med hybrida missmatchningar.......................................... 4.2EU:s arbete med att motverka skatteplanering med 5Genomförande av regeln om obeaktat fast driftställe i EU:s direktiv mot skatteundandraganden ................................................ 6Upphävande av kungörelsen (1972:539) om kupongskatt för person med hemvist i m.m. ............................................. Ikraftträdande- och övergångsbestämmelser................................... Rådets direktiv (EU) 2016/1164 av om fastställande av regler mot skatteflyktsmetoder som direkt inverkar på den inre marknadens funktion ..... Rådets direktiv (EU) 2017/ 952 av om ändring av direktiv (EU) 2016/1164 vad gäller hybrida missmatchningar med tredjeländer...................... Sammanfattning av promemorian .................................... Förteckning över remissinstanserna ................................ Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde 2019/20:12 1 1.Riksdagen antar regeringens förslag till lag om skatteavtal mellan och . 2.Riksdagen antar regeringens förslag till lag om upphävande av kungörelsen (1972:539) om kupongskatt för person med hemvist i , m.m. 3.Riksdagen antar regeringens förslag till lag om ändring i lagen (1988:1614) om dubbelbeskattningsavtal mellan och . 4.Riksdagen antar regeringens förslag till lag om ändring i förordningen (1989:97) om dubbelbeskattningsavtal mellan och . 5.Riksdagen antar regeringens förslag till lag om ändring i lagen (1989:686) om dubbelbeskattningsavtal mellan och . 6.Riksdagen antar regeringens förslag till lag om ändring i förordningen (1989:901) om dubbelbeskattningsavtal mellan och . 2.1Förslag till lag om skatteavtal mellan och Härigenom föreskrivs1 följande. 1 § Det avtal för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter å inkomst och förmögenhet som och undertecknade ska gälla som lag här i landet. Avtalet är avfattat på engelska. Den engelska texten och en svensk översättning av avtalet framgår av bilagan till denna lag. 2 § Avtalets beskattningsregler ska tillämpas endast till den del dessa medför inskränkning av den skattskyldighet i som annars skulle föreligga. 3 § Bestämmelserna i artikel XXIII § 2 i avtalet ska inte tillämpas i fråga om inkomst hos en svensk juridisk person som får beskattas i enligt artikel IV i avtalet, om inkomsten inte beskattas i på grund av att inte anser att den juridiska personen bedriver verksamhet från fast driftställe där. 1.Denna lag träder i kraft . 2.Bestämmelsen i 3 § tillämpas första gången för beskattningsår som börjar efter . 3.Genom lagen upphävs kungörelsen (1963:497) om tillämpning av ett mellan och ingånget avtal för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter å inkomst och förmögenhet. 1 Jfr rådets direktiv (EU) 2016/1164 av om fastställande av regler mot skatteflyktsmetoder som direkt inverkar på den inre marknadens funktion, i lydelsen enligt rådets direktiv (EU) 2017/952. Bilaga (Översättning) Convention between the Government of the Kingdom of and the Government of the Kingdom of for the avoidance of double taxation and the prevention of fiscal evasion with respect to taxes on income and capital Avtal mellan och för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter å inkomst och förmögenhet The Government of the Kingdom of and the Government of the Kingdom of , Desiring to conclude a Convention for the avoidance of double taxation and the prevention of fiscal evasion with respect to taxes on income and capital, agreed as follows: föranledda av önskan att ingå ett avtal för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter å inkomst och förmögenhet, överenskommit om följande bestämmelser: This Convention applies to persons who are residents of one or both of the Contracting States. Detta avtal är tillämpligt å personer, som äga hemvist i en av de avtalsslutande staterna eller i båda staterna. (1)This Convention shall apply to taxes on income and capital imposed on behalf of each or its political subdivisions or local authorities, irrespective of the in which they are levied. (2)There shall be regarded as taxes on income and capital all taxes imposed on total income, on total capital, or on the elements of income or of capital, including taxes on profits derived from the alienation of movable or immovable property and taxes on the total amounts of wages or salaries paid by enterprises. Avtalet är tillämpligt å skatter å inkomst och förmögenhet, vilka uppbäras av envar av de avtalsslutande staterna eller av dess politiska underavdelningar eller lokala myndigheter, oberoende av sättet för skattens uttagande. Med skatter å inkomst och förmögenhet förstås alla skatter, som utgå å inkomst eller å förmögenhet i dess helhet eller å delar av inkomst eller förmögenhet, därunder inbegripna skatter å vinst genom avyttring av lös eller fast egendom samt skatter å ett företags totala löneutbetalningar. (3)The existing taxes to which this Convention shall apply are, in particular: (a) In the case of : (i) the tax on individual incomes (including supplementary taxes); and (ii) the income tax on legal entities (hereinafter referred to as ”Greek tax”). (b) In the case of : (i)the State income tax, including tax and coupon tax; (ii)the tax on public entertainers; (iii)the communal income tax; (iv)the State capital tax (hereinafter referred to as ”Swedish tax”). (4)This Convention shall also apply to all identical or substantially similar taxes which are imposed in addition to, or in place of the existing taxes. At the end of each year, the competent authorities of the Contracting States shall notify to each other any changes which have been made in their respective taxation laws. (5)The competent authorities of the Contracting States shall by mutual agreement resolve any doubts which arise as to the taxes to which this Convention ought to apply. (1)In the present Convention, unless the context otherwise requires – (a)The term ”competent authorities” means, in the case of , the Minister of Finance or his authorised representative; in the case of , the Minister of De utgående skatter, å vilka avtalet skall äga tillämpning, äro särskilt: 1)Beträffande : a) Skatten å fysiska personers inkomst, tilläggsskatter däri inbegripna, samt b) inkomstskatten å juridiska personer; skatt av sådant slag benämnes i det följande ”grekisk skatt”. 2)Beträffande : a)Den statliga inkomstskatten, sjömansskatten och kupongskatten däri inbegripna; b)bevillningsavgifterna för särskilda förmåner och rättigheter; c)den kommunala inkomstskatten, samt d)den statliga förmögenhetsskatten; skatt av sådant slag benämnes i det följande ”svensk skatt”. Avtalet skall likaledes tilllämpas å skatter av samma eller i huvudsak likartat slag, vilka uttagas vid sidan av eller i stället för de utgående skatterna. De behöriga myndigheterna i de båda avtalsslutande staterna skola vid utgången av meddela varandra ändringar i skattelagstiftningen. De behöriga myndigheterna i de båda avtalsslutande staterna skola i samförstånd avgöra uppkommande tvivelsmål rörande vilka skatter som inbegripas under avtalet. Där icke sammanhanget annat föranleder, skola i detta avtal följande uttryck hava nedan angiven betydelse: a) Uttrycket ”behöriga myndigheter” åsyftar för vidkommande finansministern eller hans befullmäktigade ombud och för vidkommande finans- 2019/20:12 Finance or his authorized representtative; (b)The term ”tax” means Greek tax or Swedish tax, as the context requires; (c)The term ”person” includes any body of persons, corporate or not corporate; (d)The term ”company” means any body corporate; (e)(aa) The term ”resident” of one of the Contracting States means any person who, under the law of that State, is liable to taxation therein by reason of his domicile, , place of management or any other similar criterion; but (bb)where by reason of the provisions of sub-paragraph (aa) above an individual is a resident of both Contracting States, then this case shall be solved in accordance with the following rules: a) He shall be deemed to be a resident of the State in which he has a permanent home available to him. If he has a permanent home available to him in both Contracting States, he shall be deemed to be a resident of the State with which his personal and economic relations are closest (hereinafter referred to as his centre of vital interests); b)If the State in which he has his centre of vital interests cannot be determined, or if he has not a permanent home available to him in either State, he shall be deemed to be a resident of the State in which he has an habitual abode; c)If he has an habitual abode in both Contracting States or in neither of them, he shall be deemed to be a resident of the of which he is a national; ministern eller hans befullmäktigade ombud. b)Uttrycket ”skatt” åsyftar grekisk skatt eller svensk skatt, alltefter som sammanhanget kräver. c)Uttrycket ”person” inbegriper varje sammanslutning av personer, antingen denna utgör en juridisk person eller icke. d)Uttrycket ”bolag” åsyftar varje slag av juridisk person. e)I) Uttrycket ”person med hemvist” i en av de avtalsslutande staterna åsyftar varje person, som enligt den statens lagstiftning är underkastad beskattning därstädes på grund av hemvist, bosättning, plats för företagsledning eller varje annan liknande omständighet. II) Då på grund av bestämmelserna i punkt I) ovan en fysisk person äger hemvist i båda avtalsslutande staterna, skall följande gälla: 1)Han skall anses äga hemvist i den stat, i vilken han har ett hem som stadigvarande står till hans förfogande. Om han har ett sådant hem i båda avtalsslutande staterna, anses han äga hemvist i den stat, med vilken han har de starkaste personliga och ekonomiska förbindelserna (här nedan betecknat såsom centrum för levnadsintressena). 2)Om det icke kan avgöras, i vilken stat centrum för levnadsintressena befinner sig, eller om han icke i någondera staten har ett hem, som stadigvarande står till hans förfogande, anses han äga hemvist i den stat, där han stadigvarande vistas. 3)Om han stadigvarande vistas i båda avtalsslutande staterna eller om han icke vistas stadigvarande i någon av dem, anses han äga hemvist i den avtalsslutande stat, i vilken han är medborgare d)If he is a national of both Contracting States or of neither of them, the competent authorities of the States shall determine the question by mutual agreement. (cc)Where by reason of the provisions of sub-paragraph (aa) above a legal person is a resident of both Contracting States, then it shall be deemed to be a resident of the State in which its place of effective management is situated. The same provision shall apply to partnerships and associations which are not legal persons under the national laws by which they are governed. (f)The terms ”resident of one of the Contracting States” and ”resident of the other Contracting State” mean a person who is a resident of or a person who is a resident of , as the context requires; (g)The terms ”Greek enterprise” and ”Swedish enterprise” mean respectively an industrial or commercial enterprise or undertaking carried on by a resident of and an industrial or commercial enterprise or undertaking carried on by a resident of , and the terms ”enterprise of one of the Contracting States” and ”enterprise of the other Contracting State” mean a Greek enterprise or a Swedish enterprise, as the context requires; (h)The term ”industrial or commercial profits” includes rents or royalties in respect of cinematograph including television films; (i) (aa) The term ”permanent ” means a fixed place of business in which the business of the enterprise is or partly carried on. (bb)A permanent include especially: 4)Om han är medborgare i båda avtalsslutande staterna eller om han icke är medborgare i någon av dem, skola de behöriga myndigheterna i de båda staterna avgöra frågan genom överenskommelse. III) Då på grund av bestämmelserna i punkt I) ovan en juridisk person äger hemvist i båda avtalsslutande staterna, anses dess hemvist förefinnas i den stat, där dess verkliga ledning är belägen. Detsamma gäller sådana bolag och andra sammanslutningar, vilka enligt vederbörande stats lagstiftning icke äro juridiska personer. f) Uttrycken ”person med hemvist i en av de avtalsslutande staterna” och ”person med hemvist i den andra avtalsslutande staten” åsyfta en person med hemvist i eller en person med hemvist i , alltefter som sammanhanget kräver. g)Uttrycken ”grekiskt företag” och ”svenskt företag” åsyfta ett rörelseidkande företag, som bedrives av en person med hemvist i respektive ett rörelseidkande företag, som bedrives av en person med hemvist i ; uttrycken ”företag i en av de avtalsslutande staterna” och ”företag i den andra avtalsslutande staten” åsyfta ett grekiskt företag eller ett svenskt företag, alltefter som sammanhanget kräver. h)Uttrycket ”inkomst av rörelse” inbegriper hyresavgifter eller royalty för kinematografisk film ävensom televisionsfilm. i) I) Med uttrycket ”fast driftställe” förstås en stadigvarande affärsanordning, i vilken företagets verksamhet helt eller delvis utövas. II)Såsom fast driftställe anses särskilt: a) a place of management; b) a branch; c) an office; d) a factory; e) a workshop; f) a mine, quarry or other place of extraction of natural resources; g) a site or construction or assembly project which exists for more than twelve months. (cc) The term ”permanent estab- lishment” shall not be deemed to a) the use of facilities solely for the purpose of storage, display or delivery of goods or merchandise belonging to the enterprise; b) the maintenance of a stock of goods or merchandise belonging to the enterprise solely for the purpose of storage, display or delivery; c) the maintenance of a stock of goods or merchandise belonging to the enterprise solely for the purpose of processing by another enterprise; d) the maintenance of a fixed place of business solely for the purpose of purchasing goods or merchandise, or for collecting in- formation, for the enterprise; e) the maintenance of a fixed place of business solely for the purpose of advertising, for the supply of information, for scientific research or for similar activities which have a preparatory or aux- iliary character, for the enterprise. (dd) A person acting in one of the Contracting States on behalf of an enterprise of the other Contracting State – other than an agent of an independent status to whom sub- paragraph (ee) applies – shall be deemed to be a permanent estab- lishment in the first-mentioned State if he has, and habitually exercises in that State, an authority to conclude contracts in the name 1)plats för företagsledning, 2)filial, 3)kontor, 4)fabrik, 5)verkstad, 6)gruva, stenbrott eller annan plats för utnyttjandet av naturtillgångar, 7)plats för byggnads-, anläggnings- eller installationsarbete, som varar mer än . III)Uttrycket ”fast driftställe” skall icke anses innefatta: 1)användningen av anordningar, avsedda uteslutande för lagring, utställning eller utlämnande av företaget tillhöriga varor, 2)innehavet av ett företaget tillhörigt varulager, avsett uteslutande för lagring, utställning eller utlämnande, 3)innehavet av ett företaget tillhörigt varulager, avsett uteslutande för bearbetning eller förädling genom ett annat företags försorg, 4)innehavet av en stadigvarande affärsanordning, avsedd uteslutande för inköp av varor eller införskaffande av upplysningar för företagets räkning, 5)innehavet av en stadigvarande affärsanordning, avsedd uteslutande för att för företagets räkning ombesörja reklam, meddela upplysningar, bedriva vetenskaplig forskning eller utöva liknande verksamhet, under förutsättning att verksamheten är av förberedande eller biträdande art. IV) En person, som är verksam i en av de avtalsslutande staterna för ett företag i den andra avtalsslutande staten – härunder inbegripes icke sådan oberoende representant som avses i punkt V) – behandlas såsom ett fast driftställe i den förstnämnda staten om han innehar och i den förstnämnda staten regelbundet använder en fullmakt att sluta avtal i företagets of the enterprise, unless his activities are limited to the purchase of goods or merchandise for the enterprise. (ee)An enterprise of one of the Contracting States shall not be deemed to have a permanent in the other merely because it on business in that other State through a broker, general commission agent or any other agent of an independent status, where such persons are acting in the ordinary course of their business. (ff)The fact that a company which is a resident of one of the Contracting States controls or is controlled by a company which is a resident of the other , or which on business in that other State (whether through a permanent or otherwise), shall not of itself constitute either company a permanent of the other. (j) The places in one country in the course of a voyage which extends over more than one country. (2)In the application of the provisions of the present Convention by one of the Contracting States any term not otherwise defined shall, unless the context otherwise requires, have the meaning which it has under the laws in force in that State relating to the taxes which are the subject of the present Convention. (1)The profits of an enterprise of one of the Contracting States shall namn samt verksamheten icke begränsas till inköp av varor för företagets räkning. V)Ett företag i en av de avtalsslutande staterna anses icke hava ett fast driftställe i den andra avtalsslutande staten allenast på den grund, att företaget uppehåller affärsförbindelser i den andra staten genom förmedling av en mäklare, kommissionär eller annan fullständigt oberoende representant, under förutsättning att dessa personer därvid fullgöra uppdrag, vilka tillhöra deras vanliga affärsverksamhet. VI) Den omständigheten, att ett bolag med hemvist i en av de avtalsslutande staterna kontrollerar eller kontrolleras av ett bolag, som har sitt hemvist i den andra avtalsslutande staten eller som uppehåller affärsförbindelser i denna andra stat (antingen genom ett fast driftställe eller annorledes), skall icke i och för sig medföra att någotdera bolaget betraktas såsom ett fast driftställe för det andra bolaget. j) Uttrycket ”internationell trafik” inbegriper trafik som utövas mellan orter i ett och samma land såsom ett led i trafik mellan två eller flera länder. Då en av de avtalsslutande staterna tillämpar bestämmelserna i detta avtal, skall, såvitt icke sammanhanget annorlunda kräver, varje däri förekommande uttryck, vars innebörd icke särskilt angivits, anses hava den betydelse, som uttrycket har enligt gällande lagar inom den ifrågavarande staten rörande sådana skatter, som äro föremål för avtalet. Inkomst av rörelse, åtnjuten av ett företag i en av de avtals- be taxable only in that State unless the enterprise on business in If the enterprise on business as aforesaid, tax may be imposed in the other State on the profits of the enterprise but only on so much of them as is attributable to that permanent . (2) Where an enterprise of one of the Contracting States on business in the other Contracting State through a permanent estab- shall in each State be attributed to profits which it might be expected to make if it were a distinct and separate enterprise engaged in the same or similar activities under the same or similar conditions and (3) In the determination of the profits of a permanent establish- ment, there shall be allowed as incurred for the purposes of the ing executive and general admi- whether in the in is situated or elsewhere. (4) In so far as it has been customary in one of the Contracting States to determine the profits to be attributed to a permanent establish- ment on the basis of an appor- tionment of the total profits of the enterprise to its various parts, paragraph (2) of Article shall preclude such Con- tracting State from determining the profits to be taxed by such an apportionment as may be custom- ary; the method of apportionment slutande staterna, må beskattas allenast i denna stat, såvida icke företaget bedriver rörelse i den andra avtalsslutande staten från ett där beläget fast driftställe. Om företaget bedriver rörelse på angivet sätt, äger den andra avtalsslutande staten beskatta företagets inkomst men endast så stor del därav, som är hänförlig till det fasta driftstället. Om ett företag i en av de avtalsslutande staterna bedriver rörelse i den andra avtalsslutande staten från ett där beläget fast driftställe, skall i vardera staten till det fasta driftstället hänföras den inkomst av rörelse, som driftstället kan antagas skola hava åtnjutit, därest driftstället varit ett fristående företag med samma eller liknande verksamhet, bedriven under samma eller liknande villkor, samt driftstället självständigt avslutat affärer med det företag, till vilket driftstället hör. Vid bestämmandet av det fasta driftställets inkomst av rörelse skall avdrag medgivas för alla kostnader som uppkommit för det fasta driftställets räkning, härunder inbegripna kostnader för företagets ledning och allmänna förvaltning, oavsett om kostnaderna uppkommit i den avtalsslutande stat där det fasta driftstället är beläget eller annorstädes. Vad i § 2 av denna artikel stadgas skall emellertid – i den mån i en av de avtalsslutande staterna inkomst hänförlig till ett fast driftställe brukat bestämmas på grundval av en fördelning av företagets hela inkomst på de olika delarna av företaget – icke hindra att i denna avtalsslutande stat den skattepliktiga inkomsten bestämmes genom ett dylikt brukligt förfarande. Förfarandet skall dock vara sådant att resultatet står i that the result shall be in accord- överensstämmelse med de i denna Prop. ance with the principles laid down