prop · H70343 · 2019-11-26 00:00:00 — Enligt punkt 9 i det nya protokollet till avtalet som införs genom artikel 12 i ändringsprotokollet, ska aktiebörsen i fortsatt vara en ”erkänd aktiebörs” även om lämnar Europeiska unionen. Punkt 7 innehåller bestämmelser som innebär att förmåner kan nekas i fall då ett fast driftställe beläget i en tredje jurisdiktion utnyttjas för att undgå beskattning. Bestämmelserna motsvarar artikel 29 punkt 8 i modellavtal. Punkt 8 innehåller bestämmelser avsedda att förhindra att avtalsförmåner ges för offshoreverksamhet, coordination centres, huvudkontor eller liknande verksamhet, vars uppbyggnad huvudsakligen styrs av skatteskäl. Offshoreverksamhet är verksamhet som typiskt sett inte bedrivs av bolag som bedriver näringsverksamhet i en avtalsslutande stat i egentlig mening, utan av bolag vars inkomster så gott som uteslutande härrör från verksamhet utanför en avtalsslutande stat. Bolagen är formellt bildade enligt en stats lagstiftning men registreras i allmänhet i speciella register och deras verksamhet begränsas ofta av särskilda regler. får endast personer hemmahörande i utlandet vara delägare i sådant bolag. Bolagen får normalt inte bedriva verksamhet på den inhemska marknaden i den stat där de är bildade. Avsikten är att bolagen endast ska bedriva sin verksamhet och konkurrera på marknader utanför staten i fråga. Skatt utgår ofta i form av en fast årlig avgift eller med en mycket låg skattesats, ibland på en schablonmässig bas. Den grundläggande tanken bakom tillhandahållandet av dessa speciella register och den särskilda lagstiftningen är att 2019/20:43 attrahera utländska investerare som bedriver den egentliga verksamheten någon annanstans att göra formella bolagsetableringar i denna andra stat. De utländska investerarna får härigenom ett instrument för att undgå skattskyldighet i de stater där de är hemmahörande. De typer av verksamhet som är vanligast förekommande i detta sammanhang är internationell sjöfart, finansverksamhet och annan liknande verksamhet som inte är bunden till någon speciell plats för verksamhetens bedrivande. Ett annat slag av offshoreverksamhet som bestämmelserna avser att motverka är verksamhet i form av coordination centres eller liknande. Den verksamhet som bedrivs av dessa enheter är tillhandahållandet av finansiella, administrativa eller andra tjänster åt bolag inom samma koncern. Ersättningen för dessa tjänster är avsedd att vara avdragsgill i utbetalarstaten och beskattas inte alls eller mycket lågt i mottagarlandet. Förfarandet har som viktigaste syfte att omvandla beskattningsbar inkomst i den egentliga verksamhetsstaten till låg- eller icke-beskattad inkomst i den stat där offshorebolaget är beläget. Både och har som policy att inkludera sådana särskilda spärregler i sina skatteavtal som en gardering för eventuella framtida ändringar i intern lagstiftning i de stater med vilka länderna har skatteavtal. Detta är särskilt angeläget eftersom ett skatteavtal ofta är tillämpligt under en mycket . Vid förhandlingen kom länderna överens om att utforma dessa bestämmelser utifrån den modell som inkluderats i skatteavtal. I ett avseende avviker emellertid de nu aktuella bestämmelserna från de bestämmelser som vanligtvis förekommer i de svenska avtalen. I punkt 8 b) preciseras sådan gynnsammare beskattning som i en stat träffar offshoreverksamhet som avses i punkt 8 a) – och som därmed kan innebära att förmåner nekas – till en skatt som understiger av den skatt som tas ut på inkomster från liknande verksamhet i den staten. Slutligen finns i artikel 26-A punkt 9 en s.k. PPT-regel som överensstämmer med artikel 29 punkt 9 i modellavtal. Som framgår ovan i avsnitt 4 är detta också en bestämmelse som valts för att motverka skatteavtalsmissburk enligt den minimistandard som utarbetats inom ramen för . Bestämmelsen innebär att en förmån enligt skatteavtalet inte ska ges om ett av de huvudsakliga syftena med ett visst arrangemang eller en viss transaktion har varit att få denna avtalsförmån. Undantag ska dock göras om givandet av förmånen skulle vara i överensstämmelse med ändamålet för och syftet med de relevanta bestämmelserna i skatteavtalet. Här ska även framhållas att det i punkt 7 b) i det nya protokollet till avtalet, som införs genom artikel 12 i ändringsprotokollet, förtydligas att avtalet generellt inte hindrar tillämpningen i en avtalsslutande stat av intern lagstiftning som syftar till att förhindra skatteflykt och skatteundandragande. Artikel 13 i ändringsprotokollet innehåller ikraftträdandebestämmelser, se avsnitt 4. Genom förslagen i denna proposition ändras det nu gällande skatteavtalet mellan och i enlighet med det protokoll som undertecknades . Förslagen förväntas inte ge upphov till någon negativ offentligfinansiell effekt. Förslagen förväntas inte heller ge upphov till någon ökad arbetsbörda för eller för de allmänna förvaltningsdomstolarna. Förslagen torde inte heller medföra några märkbara effekter på vare sig inkomstfördelningen eller den ekonomiska jämställdheten mellan kvinnor och män. Förslagen bedöms i övrigt inte ha effekter på sysselsättning, miljö eller integration. 2019/20:43 Bilaga PROTOKOLL OM ÄNDRING I SKATTEAVTALET MELLAN OCH FÖR UNDVIKANDE AV DUBBELBESKATTNING BE- PROTOCOL AMENDING THE CONVENTION BETWEEN AND FOR THE AVOIDANCE OF DOUBLE TAXATION WITH RESPECT TO TAXES ON INCOME och , som önskar ingå ett protokoll om ändring i avtalet mellan och för undvikande av dubbelbeskattning beträffande inkomstskatter undertecknat i (i det följande benämnt ”avtalet”), har kommit överens om följande: Avtalets ingress utgår och ersätts av följande: som önskar ingå ett avtal för undvikande av dubbelbeskattning beträffande inkomstskatter, som har för avsikt att undanröja dubbelbeskattning beträffande skatter på inkomst, utan att skapa förutsättningar för icke-beskattning eller minskad skatt genom skatteflykt eller skatteundandragande (däri inbegripet genom s.k. treatyshopping, som syftar till att personer med hemvist i en stat som inte är part till detta avtal indirekt ska få förmåner enligt detta avtal), har kommit överens om följande:” The Government of the Kingdom of and the Government of the Federative Republic of , desiring to conclude a Protocol to amend the Convention between and for the avoidance of double taxation with respect to taxes on income signed in Brasília on (hereinafter referred to as “the Convention”) have agreed as follows: The preamble to the Convention shall be deleted and replaced by the following: “The Government of the Kingdom of and the Government of the Federative Republic of ; Desiring to conclude a Convention for the avoidance of double taxation with respect to taxes on income; Intending to eliminate double taxation with respect to taxes on income without creating opportunities for non-taxation or reduced taxation through tax evasion or avoidance (including through treaty-shopping arrangements aimed at obtaining reliefs provided in this Convention for the indirect benefit of residents of third States); agreed as follows:” Artikel 1 i avtalet utgår och ersätts Article 1 of the Convention shall be av följande bestämmelser: deleted and replaced by the Personer på vilka avtalet tillämpas This Convention shall apply to personer som har hemvist i en persons who are residents of one or avtalsslutande stat eller i båda both of the Contracting States. avtal ska inkomst som förvärvas av Convention, income derived by or eller genom en person, som enligt through an entity or arrangement skattelagstiftningen i någon av de that is treated as or partly fiscally transparent under the tax delvis är föremål för delägarbe- law of either shall skattning, anses förvärvad av en be considered to be income of a person med hemvist i en avtals- resident of a but slutande stat till den del som only to the extent that the income is treated, for purposes of taxation by ningen i denna stat, behandlas som that State, as the income of a inkomst hos en person med hemvist resident of that State. i den staten. denna punkt påverkar inte på något paragraph be construed so as to sätt en avtalsslutande stats rätt att restrict in any way a Contracting beskatta personer med hemvist i State’s right to tax the residents of denna stat.” that State.” Artikel 2 punkt 1 i avtalet utgår och Paragraph 1 of Article 2 of the ersätts av följande bestämmelse: Convention shall be deleted and replaced by the following: The existing taxes to which skatter på vilka detta avtal tillämpas the Convention shall apply are: a) i : a) in the case of : 1) den statliga inkomstskatten, i) the national income tax (den statliga inkomstskatten); 2) kupongskatten, dividends (kupongskatten); för utomlands bosatta, 2019/20:43 Bilaga 4)den särskilda inkomstskatten för utomlands bosatta artister m.fl., och 5)den kommunala inkomstskatten (i det följande benämnda ”svensk skatt”); b) i : (i det följande benämnd ”brasiliansk skatt”).” Artikel 4 punkt 3 i avtalet utgår och ersätts av följande bestämmelse: Då på grund av bestämmelserna i punkt 1 annan person än fysisk person har hemvist i båda avtalsslutande staterna, ska de behöriga myndigheterna i de avtalsslutande staterna genom ömsesidig överenskommelse söka avgöra i vilken avtalsslutande stat personen ska anses ha hemvist vid tillämpning av avtalet, med hänsyn till platsen för dess verkliga ledning, den lagstiftning enligt vilken personen har bildats och andra relevanta omständigheter. I avsaknad av sådan överenskommelse ska personen inte vara berättigad till någon nedsättning av eller befrielse från skatt enligt avtalet, utom till den del och på det sätt som de behöriga myndigheterna i de avtalsslutande staterna kommer överens om.” 1.Artikel 10 punkt 2 i avtalet utgår och ersätts av följande bestämmelse: iv)the income tax on nonresident artistes and athletes (den särskilda inkomstskatten för utomlands bosatta artister m.fl.); and v)the municipal income tax (den kommunala inkomstskatten); (hereinafter referred to as “Swedish tax”); b) in the case of : the federal income tax; (hereinafter referred to as “Brazilian tax”).” Paragraph 3 of Article 4 of the Convention shall be deleted and replaced by the following: Where by reason of the provisions of paragraph 1 a person other than an individual is a resident of both Contracting States, the competent authorities of the Contracting States shall endeavour to determine by mutual agreement the of which such person shall be deemed to be a resident for the purposes of the Convention, having regard to its place of effective management, the place where it is incorporated or otherwise constituted and any other relevant factors. In the absence of such agreement, such person shall not be entitled to any relief or exemption from tax provided by this Convention except to the extent and in such as may be agreed upon by the competent authorities of the Contracting States.” 1.Paragraph 2 of Article 10 of the Convention shall be deleted and replaced by the following: Utdelningen får emellertid beskattas även i den avtalsslutande stat där bolaget som betalar utdelningen har hemvist, enligt lagstiftningen i denna stat, men om den som har rätt till utdelningen har hemvist i den andra avtalsslutande staten får skatten inte överstiga: a)av utdelningens bruttobelopp om den som har rätt till utdelningen är ett bolag som direkt innehar av det utdelande bolagets röstetal som innefattar den dag då utdelningen betalas ut (vid beräkningen av beaktas inte förändringar i ägande som direkt följer av en omstrukturering, såsom fusion eller fission av det bolag som innehar aktierna eller betalar utdelningen), b)av utdelningens bruttobelopp i övriga fall. Denna punkt berör inte bolagets beskattning för den vinst av vilken utdelningen betalats.” 2.Artikel 10 punkt 5 i avtalet utgår och ersätts av följande bestämmelse: Då ett bolag med hemvist i har ett fast driftställe i får källskatt innehållas i enligt brasiliansk lag på sådan vinst i det fasta driftstället som enligt artikel 7 punkt 1 får beskattas i . Sådan innehållen skatt får emellertid inte överstiga av sådan vinst efter betalning av bolagsskatt hänförlig till vinsten.” However, such dividends may also be taxed in the of which the company paying the dividends is a resident and according to the laws of that State, but if the beneficial owner of the dividends is a resident of the other the tax so charged shall not exceed: a)10 per cent of the gross amount of the dividends if the beneficial owner is a company which holds directly at least 10 per cent of the voting power of the company paying the dividends throughout a 365 day period that includes the day of the payment of the dividend (for the purpose of computing that period, no account shall be taken of changes of ownership that would directly result from a corporate reorganisation, such as a merger or divisive reorganisation, of the company that holds the shares or that pays the dividend); b)15 per cent of the gross amount of the dividends in all other cases. This paragraph shall not affect the taxation of the company in respect of the profits out of which the dividends are paid.” 2.Paragraph 5 of Article 10 of the Convention shall be deleted and replaced by the following: Where a company which is a resident of has a permanent in , the profits of that permanent taxable in under paragraph 1 of Article 7 may be subject to a tax withheld at source in accordance with Brazilian law. However, such a tax shall not exceed 10 per cent of those profits after the payment of the corporation tax related to such profits.” 2019/20:43 Bilaga 2019/20:43 Bilaga 3.Artikel 10 punkt 6 i avtalet utgår. 1.Artikel 11 punkt 2 i avtalet utgår och ersätts av följande bestämmelse: Räntan får emellertid beskattas även i den avtalsslutande stat från vilken den härrör, enligt lagstiftningen i denna stat, men om den som har rätt till räntan har hemvist i den andra avtalsslutande staten får skatten inte överstiga: a)av räntans bruttobelopp i fråga om ränta på lån och krediter som beviljats av en bank för en tidsperiod om i samband med försäljning av industriutrustning eller i samband med investeringsprojekt, liksom i fråga om finansiering av offentliga arbeten, b)av räntans bruttobelopp i övriga fall.” 2.Artikel 11 punkt 6 i avtalet utgår och ersätt av följande: 3.Paragraph 6 of Article 10 of the Convention shall be deleted. 1.Paragraph 2 of Article 11 of the Convention shall be deleted and replaced by the following: However, such interest may also be taxed in the in which it arises and according to the laws of that State, but if the beneficial owner of the interest is a resident of the other the tax so charged shall not exceed: a)10 per cent of the gross amount of the interest in respect of interest from loans and credits granted by a bank for a period of at least 7 years in connection with the selling of industrial equipment or of investment projects, as well as with the financing of public works; b)15 per cent of the gross amount of the interest in all other cases.” 2.Paragraph 6 of Article 11 of the Convention shall be deleted and replaced by the following: (Upphävd).” Artikel 12 punkt 2 i avtalet utgår och ersätts av följande bestämmelse: Royaltyn får emellertid beskattas även i den avtalsslutande stat från vilken den härrör, enligt lagstiftningen i denna stat, men om den som har rätt till royaltyn har hemvist i den andra avtalsslutande staten får skatten inte överstiga: (Deleted).” Paragraph 2 of Article 12 of the Convention shall be deleted and replaced by the following: However, such royalties may also be taxed in the in which they arise and according to the laws of that State, but if the beneficial owner of the royalties is a resident of the other the tax so charged shall not exceed: a)av bruttobeloppet i fråga om royalty som härrör från nyttjande av eller rätten att nyttja varumärken, b)av royaltyns bruttobelopp i övriga fall.” Artikel 23 i avtalet utgår och ersätts av följande bestämmelser: 1.Beträffande ska dubbelbeskattning undanröjas på följande sätt: a) Om en person med hemvist i förvärvar inkomst som enligt bestämmelserna i detta avtal får beskattas i , ska i enlighet med bestämmelserna i sin lagstiftning avseende undanröjande av dubbelbeskattning (utan att den allmänna princip som anges här påverkas), från denna persons skatt på inkomsten avräkna ett belopp motsvarande den skatt på inkomsten som erlagts i . Sådan avräkning ska emellertid inte överstiga den del av inkomstskatten som, innan avräkning medges, är hänförlig till den inkomst som får beskattas i . b)Om en person med hemvist i erhåller inkomst som enligt bestämmelserna i detta avtal är undantagen från beskattning i , får beakta den undantagna inkomsten vid fastställandet av skatteuttaget för sådan persons återstående inkomst. a) 15 per cent of the gross amount of the royalties arising from the use of, or the right to use, trademarks; b) 10 per cent of the gross amount of the royalties in all other Article 23 of the Convention shall be deleted and replaced by the Elimination of double taxation 1.In the case of , double taxation shall be avoided as follows: a) Where a resident of derives income which, in accordance with the provisions of this Convention, may be taxed in , allow, according to the provisions of its law regarding the elimination of double taxation (which shall not affect the general principle hereof), as a deduction from the tax on the income of that resident, an amount equal to the income tax paid in . Such deduction, however, shall not exceed that part of the income tax, as computed before the deduction is given, which is attributable to the income which may be taxed in . b) Where in accordance with any provision of the Convention income derived by a resident of a is exempt from tax in , may nevertheless, in calculating the amount of tax on the remaining income of such resident, take into account the exempted income. 2019/20:43 Bilaga a)Om en person med hemvist i förvärvar inkomst som enligt brasiliansk lagstiftning och i enlighet med bestämmelserna i detta avtal får beskattas i , ska – med beaktande av bestämmelserna i svensk lagstiftning beträffande avräkning av utländsk skatt (även i den lydelse de kan få genom att ändras utan att den allmänna princip som anges här ändras) – från den svenska skatten på inkomsten avräkna ett belopp motsvarande den brasilianska skatt som erlagts på inkomsten. b)Om en person med hemvist i erhåller inkomst som i enlighet med bestämmelserna i detta avtal beskattas endast i , får , vid fastställande av skattesatsen för svensk progressiv skatt beakta den inkomst som ska beskattas endast i . c)Utan hinder av bestämmelserna i a) i denna punkt är utdelning från bolag med hemvist i till bolag med hemvist i undantagen från svensk skatt enligt bestämmelserna i svensk lag om skattebefrielse för utdelning som betalas till svenska bolag från bolag i utlandet.” 2.In the case of , double taxation shall be avoided as follows: a) Where a resident of derives income which under the laws of and in accordance with the provisions of this Convention may be taxed in , allow - subject to the provisions of the laws of concerning credit for foreign tax (as it may be amended from time to time without changing the general principle hereof) - as a deduction from the tax on such income, an amount equal to the Brazilian tax paid in respect of such income. b)Where a resident of derives income which, in accordance with the provisions of this Convention, shall be taxable only in , may, when determining the graduated rate of Swedish tax, take into account the income which shall be taxable only in . c)Notwithstanding the provisions of sub-paragraph a) of this paragraph, dividends paid by a company which is a resident of to a company which is a resident of be exempt from Swedish tax according to the provisions of Swedish law governing the exemption of tax on dividends paid to Swedish companies by companies abroad.” Artikel 25 i avtalet utgår och ersätts av följande bestämmelser: Förfarandet vid ömsesidig överenskommelse Article 25 of the Convention shall be deleted and replaced by the following: 1.Om en person anser att en avtalsslutande stat eller båda avtalsslutande staterna vidtagit åtgärder som för honom medför eller kommer att medföra beskattning som strider mot bestämmelserna i detta avtal, kan han, utan att det påverkar hans rätt att använda sig av de rättsmedel som finns i dessa staters interna rättsordningar, lägga fram saken för den behöriga myndigheten i någon av de avtalsslutande staterna. Saken ska läggas fram från den tidpunkt då personen i fråga fick vetskap om den åtgärd som givit upphov till beskattning som strider mot bestämmelserna i avtalet. Where a person considers that the actions of one or both of the Contracting States result or will result for him in taxation not in accordance with the provisions of provided by the domestic law of those States, present his case to the competent authority of either . The case must be presented within three years from the first notification of the action resulting in taxation not in accordance with the provisions of the Convention. 2.Om den behöriga myndigheten finner invändningen grundad men inte själv kan få till stånd en tillfredsställande lösning, ska myndigheten söka lösa frågan genom ömsesidig överenskommelse med den behöriga myndigheten i den andra avtalsslutande staten i syfte att undvika beskattning som strider mot avtalet. Överenskommelse som träffats genomförs utan hinder av tidsgränser i de avtalsslutande staternas interna lagstiftning. 3.De behöriga myndigheterna i de avtalsslutande staterna ska genom ömsesidig överenskommelse söka avgöra svårigheter eller tvivelsmål som uppkommer i fråga om tolkningen eller tillämpningen av avtalet. De kan även överlägga i syfte att undanröja dubbelbeskattning i fall som inte omfattas av detta avtal. 4.De behöriga myndigheterna i de avtalsslutande staterna kan träda i direkt förbindelse med varandra i syfte att träffa överenskommelse i 2.The competent authority shall endeavour, if the objection appears to it to be justified and if it is not itself able to arrive at a satisfactory solution, to resolve the case by mutual agreement with the competent authority of the other , with a view to the avoidance of taxation which is not in accordance with the Convention. agreement reached shall be implemented notwithstanding any time limits in the domestic law of the Contracting States. 3.The competent authorities of the Contracting States shall endeavour to resolve by mutual agreement any difficulties or doubts arising as to the interpretation or application of the Convention. They may also consult together for the elimination of double taxation in cases not provided for in the Convention. 4.The competent authorities of the Contracting States may communicate with each other directly for the purpose of reaching 2019/20:43 Bilaga de fall som angivits i föregående an agreement in the sense of the preceding paragraphs.” Artikel 26 i avtalet utgår och ersätts Article 26 of the Convention shall av följande bestämmelser: be deleted and replaced by the De behöriga myndigheterna i The competent authorities of exchange such information as is kan antas vara relevanta vid tillämpningen av bestämmelserna i out the provisions of this detta avtal eller för administration Convention or to the administration or enforcement of the domestic lagstiftning i fråga om skatter av laws concerning taxes of every kind varje slag och beskaffenhet som tas and description imposed on behalf ut för de avtalsslutande staterna of the Contracting States, or of their political subdivisions or local authorities, insofar as the taxation thereunder is not contrary to the enligt denna lagstiftning inte strider information is not restricted by Articles 1 and 2. artiklarna 1 och 2. avtalsslutande stat tagit emot enligt under paragraph 1 by a Contracting punkt 1 ska behandlas som hemliga State shall be treated as secret in the