prop · H7035 · 2019-10-01 00:00:00 — 1.The Contracting States agree to provide mutual assistance and support for recovering, in accordance with the respective provisions and rules of their legislation or regulations, the taxes covered by this Convention, when these amounts are definitely due under the laws and regulations of the Contracting States seeking the assistance for such recovery. 2.At the request of the applicant State, the requested State shall, with a view to the recovery of an amount of tax, take measures of conservancy even if the claim is contested or is not yet the subject of an instrument permitting enforcement, insofar as such is permitted by the laws and administrative practice of the requested State. 3.The competent authorities of the Contracting States shall consult each other to decide the mode of application of this Article in case they consider the rendering of fall de anser att bistånd med hand- assistance in recovery of taxes räckning vid indrivning av skatter 1.18 Utan hinder av övriga bestämmelser i detta avtal skall, om provisions of this Convention, a) ett bolag med hemvist i en a) a company that is a resident of income primarily from other States 1) från bank-, sjöfarts-, finans-, (i) from activities , financing or insurance or 2) genom att vara huvudkontor, (ii) from being the headquarters, co-ordination centre eller en co-ordination centre or similar liknande enhet som tillhandahåller services or other support to a group till en grupp av bolag som bedriver business primarily in other States; b) sådan inkomst beskattas – i b) except for the application of andra fall än då tillämpning sker av the method of elimination of double den metod för undvikande av taxation normally applied by that State, such income would bear a tillämpas av denna stat – med en significantly lower tax under the skattesats som är påtagligt lägre laws of that State than income from enligt den statens lagstiftning än similar activities carried out within den som tillämpas antingen på that State or from being the inkomst från liknande verksamhet headquarters, co-ordination centre som bedrivits inom denna stat eller or similar entity providing admin- på inkomst från huvudkontor, co- istrative services or other support to ordination centre eller en liknande a group of companies which carry enhet som tillhandahåller admini- on business in that State, as the case strativa eller andra tjänster till en grupp av bolag som bedriver rörelse i denna stat, bestämmelserna i detta avtal som any provisions of this Conven- tion conferring an exemption or a begränsning av beskattningen inte reduction of tax shall not apply to tillämpas på inkomst som sådant the income of such company and to bolag förvärvar och inte heller på 18 Denna bestämmelse numrerades som punkt 1 i artikel 27 genom ändringsprotokollet . Den utgjorde tidigare hela artikel 27. utdelning som betalas av sådant bolag. 2.19 Utan hinder av övriga bestämmelser i detta avtal ska en förmån enligt avtalet inte ges i fråga om en inkomst, om det med hänsyn till alla relevanta fakta och omständigheter rimligen kan antas att ett av de huvudsakliga syftena med det arrangemang eller den transaktion som direkt eller indirekt resulterade i förmånen var att få förmånen, såvida det inte fastställs att det under omständigheterna är förenligt med de relevanta bestämmelsernas ändamål och syfte att förmånen ges. the dividends paid by such Prop. 2019/20:5 company. 2.Notwithstanding the other provisions of this Convention, a benefit under this Convention shall not be granted in respect of an item of income if it is reasonable to conclude, having regard to all relevant facts and circumstances, that obtaining that benefit was one of the principal purposes of any arrangement or transaction that resulted directly or indirectly in that benefit, unless it is established that granting that benefit in these circumstances would be in accordance with the object and purpose of the relevant provisions of this Convention. Diplomatiska företrädare och konsulära tjänstemän Bestämmelserna i detta avtal berör inte de privilegier vid beskattningen som enligt folkrättens allmänna regler eller bestämmelser i särskilda överenskommelser tillkommer diplomatiska företrädare eller konsulära tjänstemän. Diplomatic agents and consular officers Nothing in this Convention shall affect the fiscal privileges of diplomatic agents or consular officers under the general rules of international law or under the provisions of special agreements. Detta avtal träder i kraft den trettionde dagen efter den dag då den sista av de skriftliga underrättelser – som respektive regering The Convention shall enter into force on the thirtieth day after the later of the dates on which the respective Governments have notified each other in writing that 19 Artikel 27 punkt 2 har tillkommit genom ändringsprotokollet . 2019/20:5 skall lämna när de åtgärder vidtagits som krävs enligt respektive stats lagstiftning – har lämnats och dess bestämmelser skall tillämpas: 1.beträffande källskatter, om den händelse som givit upphov till skatterna inträffat eller senare; 2.beträffande andra skatter, på beskattningsår som börjar eller senare; 1.beträffande källskatter, på belopp som förvärvas eller senare; 2.beträffande övriga skatter på inkomst, på skatter som påförs för beskattningsår som börjar eller . the formalities constitutionally required in their respective States have been complied with and its provisions shall have effect: a) in the case of : (i)in respect of taxes withheld at source the fact giving rise to them appearing on or after the first day of January 2000; (ii)in respect of other taxes as to income arising in the fiscal year beginning on or after the first day of January 2000; b) in the case of : (i)in respect of taxes withheld at source, for amounts paid on or after the first day of January 2000; (ii)in respect of other taxes on income, on taxes chargeable for any fiscal year beginning on or after the first day of January 2000. Detta avtal förblir i kraft till dess det sägs upp av en avtalsslutande stat. Vardera avtalsslutande staten kan på diplomatisk väg skriftligen säga upp avtalet genom underrättelse härom före utgången av något kalenderår som följer efter utgången av en period efter det att avtalet trädde i kraft. I händelse av sådan uppsägning upphör avtalet att gälla: 1. beträffande källskatter, om den händelse som givit upphov till kalenderår som följer närmast efter den dag då den tidsperiod, som angivits i nämnda underrättelse om upphörande, har löpt ut eller 2. beträffande andra skatter, januari det kalenderår som This Convention shall remain in force until terminated by a . Either may terminate the Convention, through diplomatic channels, by giving written notice of termination at least six months before the end of any calendar year after the expiration of a period of three years from the date of its entry into force. In such event the Convention shall cease to have effect: a) in the case of : (i)in respect of taxes withheld at source, the fact giving rise to them appearing on or after the first day of January next following the date on which the period specified in the said notice of termination expires; (ii)in respect of other taxes as to income arising in the fiscal year beginning on or after the first day närmast efter den dag då den tidsperiod, som angivits i nämnda underrättelse om upphörande, har löpt ut eller senare; 1.beträffande källskatter, på belopp som förvärvas det kalenderår som följer närmast efter utgången av eller senare; 2.beträffande övriga skatter på inkomst, på skatter som påförs för beskattningsår som börjar det kalenderår som följer närmast efter utgången av eller . Till bekräftelse härav har undertecknade, därtill vederbörligen bemyndigade, undertecknat detta avtal och försett detsamma med sina sigill. Som skedde i i två exemplar på svenska, portugisiska och engelska språken. Alla tre språken äger lika vitsord. För den händelse att tvist uppkommer vid tolkningen skall dock den engelska texten äga företräde. Vid undertecknandet av avtalet mellan och Portugisiska Republiken för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst, har undertecknade kommit överens om att följande bestämmelser skall of January next following the date on which the period specified in the said notice of termination expires; b) in the case of : (i)in respect of taxes withheld at source, for amounts paid on or after the first day of January in the year next following the end of the six month period; (ii)in respect of other taxes on income, on taxes chargeable for any fiscal year beginning on or after the first day of January in the year next following the end of the six month period. IN WITNESS whereof the undersigned being duly authorized thereto have signed the present Convention and have affixed thereto their seals. Done at this 29th. day of 2002, in duplicate in the Portuguese, Swedish and En- glish languages, all texts being equally authentic. In case of divergence between the texts the English text shall prevail. For the Kingdom of For the Portuguese Republic At the moment of signing the Convention between the Kingdom of and the Portuguese Republic for the Avoidance of Double Taxation and the Prevention of Fiscal Evasion with respect to Taxes on Income, the undersigned have agreed that the utgöra en integrerande del av following provisions shall form an integral part of the Convention. (Upphävd)20 Beträffande inkomst som förvärvas av luftfartskonsortiet () tillämpas bestämmelserna i artikel 8 punkt 1 endast i fråga om den del av inkomsten som motsvarar den andel i konsortiet som innehas av , den svenske delägaren i SAS. With respect to profits derived by the air transport consortium () the provisions of paragraph 1 of Article 8 shall apply only to such part of the profits as corresponds to the participation held in that consortium by , the Swedish partner of SAS. Till artikel 13 punkt 3 Ad Article 13, paragraph 3 Beträffande vinst som förvärvas av luftfartskonsortiet SAS tillämpas bestämmelserna i denna punkt endast i fråga om den del av vinsten som motsvarar den andel i konsortiet som innehas av , den svenske delägaren i SAS. With respect to gains derived by the air transport consortium SAS, the provisions of this paragraph shall apply only to such part of the gains as corresponds to the participation held in that consortium by , the Swedish partner of SAS. Till artikel 15 punkt 3 Ad Article 15, paragraph 3 Om person med hemvist i uppbär inkomst av arbete, vilket utförs ombord på ett luftfartyg som används i internationell trafik av luftfartskonsortiet SAS, beskattas inkomsten endast i . Where a resident of derives remuneration in respect of an employment exercised aboard an aircraft operated in international traffic by the air transport consortium SAS, such remuneration shall be taxable only in . V. Till artikel 29 V. Ad Article 29 Utan hinder av bestämmelserna i artikel 29 skall bestämmelserna i artikel 8 och artikel 13 punkt 3 och respektive bestämmelser i detta protokoll tillämpas i de båda avtalsslutande staterna i fråga om Notwithstanding the provisions of Article 29, the provisions of Article 8 and paragraph 3 of Article 13 and respective provisions of this Protocol shall have effect in both Contracting States with respect to 20 Punkt I i protokollet till avtalet har upphävts genom ändringsprotokollet beskattningsår som börjar eller . Till bekräftelse härav har undertecknade, därtill vederbörligen bemyndigade, undertecknat detta protokoll och försett detsamma med sina sigill. Som skedde i i två exemplar på svenska, portugisiska och engelska språken. Alla tre språken äger lika vitsord. För den händelse att tvist uppkommer vid tolkningen skall dock den engelska texten äga företräde. the fiscal years beginning on or after 1 January 1985. IN WITNESS whereof the undersigned being duly authorized thereto have signed the present Protocol and have affixed thereto their seals. Done at this 29th day of 2002, in duplicate in the Portuguese, Swedish and English languages, all texts being equally authentic. In case of divergence between the texts the English text shall prevail. For the Kingdom of For the Portuguese Republic Ärendet och dess beredning Lagen (2003:758) om skatteavtal mellan och , som införlivar avtalet i svensk rätt, trädde i kraft . blev därmed tillämpligt retroaktivt fr.o.m. . väckte frågan om att omförhandla avtalet. inledande diskussioner hölls en förhandlingsrunda i 2018 och ett utkast till ändringsprotokoll paraferades . var upprättat på engelska och därefter upprättades en svensk och en portu- Den svenska och den engelska texten remitterades till Kammarrätten i och . Ett förslag till lag om ändring i lagen (2003:758) om skatteavtal mellan och har upprättats inom . Ett utkast till proposition har beretts med . Genom den föreslagna lagen ändras det i svensk lagstiftning införlivade avtalet mellan och för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst, i enlighet med det ändringsprotokoll som undertecknades . slaget är författningstekniskt och även i övrigt av sådan beskaffenhet att Lagrådets hörande skulle sakna betydelse. Lagrådets yttrande har därför Protokollet om ändring i skatteavtalet Regeringens förslag: godkänner protokollet om ändring i avtalet mellan och för undvikande av dubbelbe- skattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst och antar regeringens förslag till lag om ändring i lagen om skatteavtal Remissinstanserna: Den svenska och den engelska texten remitterades till Kammarrätten i och . synpunkter på förslaget. tillstyrker att förslaget genomförs, men uttrycker önskemål om att vissa bestämmelser närmare förklaras i Skälen för regeringens förslag: När det gäller beskattning av alla former av pensioner är den svenska skatteavtalspolicyn tillbaka att källstaten, dvs. den stat från vilken en pension i en gräns- överskridande situation betalas ut, ska ha den primära beskattningsrätten. Detta innebär att beskattning i första hand ska ske i källstaten och att det är hemviststaten som ska undanröja eventuell dubbelbeskattning. återspeglar intern svensk rätt som innebär att skattskyldighet föreligger för pension som utbetalas från till person bosatt utomlands (i fråga om begränsat skattskyldiga, se 2 och 5 §§ lagen (1991:586) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta). I artikel 18 i den modell som och utveckling () har tagit fram för bilaterala skatteavtal (”Model Tax Convention on Income and on Capital”) anges att pension från tidigare enskild anställning endast ska beskattas i hemviststaten. hade en reservation mot den artikeln i syfte att tydliggöra den svenska avtalspolicyn. framgår dock av kommentaren till modellavtal att källstatsbeskattning är ett likvärdigt alternativ till hemviststatsbeskattning. Av denna anledning togs reservation bort. När skatteavtalet med förhandlades fram hävdade sin policy om källstatsbeskattning i fråga om pensioner. När det gällde socialförsäkringspensioner och pensioner med anledning av tidigare enskild anställning hade i förhandlingen en motsatt policy och begärde att sådana pensioner endast skulle beskattas i hemviststaten. En kompromiss nåddes som bl.a. innebär att socialförsäkringspensioner enligt artikel 21 punkt 4 i avtalet får beskattas i källstaten medan pension med anledning av tidigare enskild anställning enligt artikel 18 endast beskattas i hemviststaten. När accepterade att som källstat avstå beskattningsrätten till pension från tidigare enskild anställning, gjordes det utifrån den då gällande förutsättningen att beskattning skulle ske i . införde särskilda skatteregler för fysiska personer som har status som s.k. non-habitual residents (NHR). NHR-status kan efter ansökan beviljas för en period av under förutsättning att personen inte har varit bosatt i under de fem närmast föregående åren. Reglerna innebär att personer som flyttar till och beviljas NHR- status inte behöver ta upp vissa inkomster till beskattning i , förutsatt att inkomsterna i fråga härrör från källor utanför . Pensioner ingår bland de inkomster som under dessa förutsättningar inte behöver tas upp till beskattning i . Eftersom källstaten enligt artikel 18 i skatteavtalet inte får beskatta pension med anledning av tidigare enskild anställning, blir sådan pension som betalas ut från till person med hemvist och NHR-status i föremål för dubbel icke-beskattning, dvs. Detta var inte förutsett när avtalet ingicks 2002 utan är alltså en följd av ändringar i interna lagstiftning. Utflyttningen till har ökat kraftigt de , en ökning som till stor del framstår som skattedriven. Att just pension med anledning av tidigare enskild anställning kan tas ut skattefritt innebär att det kan vara fråga om tjänstepensioner som uppgår till mycket stora belopp. Det har därför varit angeläget för att omförhandla skatteavtalet. Genom ändringsprotokollet införs nu beskattningsrätt i källstaten även för sådan pension och liknande ersättning som avses i artikel 18 i avtalet. En förutsättning är dock att det föreligger avdragsrätt i källstaten för t.ex. eller betalningar avseende sådan inkomst. I fråga om sådan inkomst som är föremål för beskattning i hemviststaten kan beskattning i källstaten ske tidigast fr.o.m. . –2015 deltog både och i arbetet med det projekt för att motverka skattebaserosion och flyttning av vinster, 2019/20:5 det s.k. (”Base Erosion and Profit Shifting”), som leddes av och G20-länderna. Projektet resulterade i 13 rapporter avseende 15 åtgärdsområden. Rapporterna avseende åtgärdsområdena 6 och 14 innehåller skatteavtalsbestämmelser som utgör minimistandarder, vilka de stater och jurisdiktioner som deltagit i projektet, eller senare anslutit sig till detta, åtagit sig att uppfylla. Minimistandarderna kommer också till uttryck i modellavtal i dess lydelse från . Slutrapporten för åtgärdsområde 6 (Preventing the Granting of Treaty Benefits in Inappropriate Circumstances) innehåller en miniminivå av skydd (minimistandard) mot skatteavtalsmissbruk. Enligt minimistandarden bör det i ett skatteavtal uttryckligen anges att syftet ska vara att undvika dubbelbeskattning utan att skapa förutsättningar för icke-beskattning eller mindre skatt genom skatteflykt eller skatteundandragande. Detta syfte uttrycks numera i ingressen till modellavtal. Denna minimistandard omfattar också specifika avtalsbestämmelser och i slutrapporten anges följande alternativ till bestämmelser som staterna kan välja (vilka också återfinns i artikel 29 med kommentarer i modellavtal): 1.En regel om Principal Purpose Test (PPT-regel) som innebär att en förmån enligt ett skatteavtal inte ska ges om ett av de huvudsakliga syftena med ett visst arrangemang eller en viss transaktion har varit att få denna avtalsförmån. Enligt PPT-regeln görs dock undantag om givandet av förmånen skulle vara i överensstämmelse med ändamålet för och syftet med de relevanta bestämmelserna i skatteavtalet i fråga. 2.En regel om Limitation on Benefit (LOB-regel) som kompletteras av en ”anti-slussningsregel”. En LOB-regel är en mer specifik bestämmelse mot missbruk i vilken det sätts upp objektiva kriterier som en person måste uppfylla för att få rätt till skatteavtalets förmåner. ”Antislussningsregeln” syftar till att förhindra att bolag som inte på egen hand har rätt till avtalets förmåner får den rätten genom slussningsbolag. 3.En PPT-regel i kombination med LOB-regel. I valet mellan dessa alternativ har och valt alternativ 1 och inför en PPT-regel i artikel 27 i avtalet. Slutrapporten för åtgärdsområde 14 (Making Dispute Resolution Mechanisms ) innehåller en minimistandard som syftar till att säkerställa ett snabbt, effektivt och ändamålsenligt förfarande för att lösa skatteavtalsrelaterade tvister genom s.k. ömsesidig överenskommelse. För att uppfylla minimistandarden ska staterna införa artikel 25 punkterna 1–3 i modellavtal i sina skatteavtal. länge varit en del av modellavtalet och de svenska skatteavtalen, däribland i avtalet med . Genom har dock artikel 25 punkt 1 i modellavtalet fått en något ändrad lydelse så att en person som anser att åtgärder har vidtagits som medför eller kommer att medföra beskattning som strider mot bestämmelserna i skatteavtalet, kan lägga fram saken för den behöriga myndigheten i endera avtalsslutande staten. tidigare lydelsen ska saken i dessa fall läggas fram i den stat där personen har hemvist eller, i vissa fall, i den stat där personen är medborgare. Minimistandarden tillåter dock att den gamla lydelsen av artikel 25 punkt 1 bibehålls, under förutsättning att den behöriga myndighet som mottar en begäran om ömsesidig överenskommelse notifierar eller konsulterar den Prop. 2019/20:5 andra behöriga myndigheten för det fallet den anser att den skattskyldiges invändning inte är grundad och avser att avslå begäran. På begäran tillämpas i fråga om detta avtal den senare lösningen, varvid artikel 24 punkt 1 i avtalet, som motsvarar den tidigare lydelsen av artikel 25 punkt 1 i modellavtalet, inte ändras. I övrigt ändras avtalets regler om fast driftställe, realisationsvinst och utbyte av upplysningar. Ett antal mindre ändringar görs även för att uppdatera avtalet med hänsyn till förhållanden som ändrats sedan avtalet ingicks 2002. Den nya lydelse som skatteavtalet mellan och har fått genom protokoll ska införlivas i svensk intern rätt. Det sker genom en ändring i den lag varigenom avtalet införlivats i den svenska rätten. I nu gällande 1 § lagen (2003:758) om skatteavtal mellan och föreskrivs att avtalet ska gälla som lag här i landet. Avtalstexten framgår av bilagan till lagen. Genom att ändra 1 § och även hänvisa till det undertecknade ändringsprotokollet och den lydelse som avtalet har fått genom det protokollet, införlivas avtalets nya lydelse i den svenska rätten. Avtalstextens nya lydelse framgår av bilagan till lagen som ändras på det sätt som anges i ändringsprotokollet. Enligt artikel XV i ändringsprotokollet ska detta träda i kraft den trettionde dagen efter den dag då båda avtalsslutande staterna skriftligen har underrättat varandra om att de åtgärder som enligt respektive stats lagstiftning krävs för att protokollet ska träda i kraft har vidtagits. Det är således inte möjligt att nu avgöra som protokollet kommer att träda i kraft. I punkt 1 i den förslagna lagens ikraftträdandebestämmelser föreskrivs därför att lagen träder i kraft den dag som regeringen bestämmer. Därefter ska lagen enligt punkt 2 a i lagens ikraftträdandebestämmelser tillämpas i fråga om källskatter, på belopp som betalas eller tillgodoförs det år som följer närmast efter det kalenderår då lagen träder i kraft eller . I fråga om andra skatter på inkomst tillämpas lagen enligt punkt 2 b på skatt som påförs för beskattningsår som börjar det år som följer närmast efter det kalenderår då lagen träder i kraft eller . De nya bestämmelserna om utbyte av upplysningar i artikel 25 i avtalet tillämpas enligt punkt 2 c i ikraftträdandebestämmelser från och med den dag då lagen träder i kraft, oavsett till vilket beskattningsår beskattningsanspråket är att hänföra. I punkt 3 i lagens ikraftträdandebestämmelser finns särskilda bestämmelser om inkomst som avses i artikel 18 punkt 2 i avtalet, dvs. pension och annan liknande ersättning med anledning av tidigare anställning. Om sådan inkomst är föremål för beskattning i den stat där den person som uppbär inkomsten har hemvist enligt artikel 4 i avtalet, tillämpas lagen enligt punkt 3 a första gången i fråga om källskatter, på belopp som betalas eller tillgodoförs eller . I fråga om andra skatter 2019/20:5 på sådan inkomst tillämpas lagen enligt punkt 3 b första gången på skatt som tas ut för beskattningsår som börjar eller . Enligt artikel I i ändringsprotokollet införs en ny ingress i avtalet.