prop · H70343 · 2019-11-26 00:00:00 — dubbelbeskattning beträffande skatter på inkomst och förmögenhet, undertecknat i skall upphöra att gälla i fråga om skatter som innehålles vid källan och andra skatter på inkomst från och med den dag då förevarande avtal blir tillämpligt enligt punkt 2 i denna artikel. Beträffande den svenska förmögenhetsskatten tillämpas det äldre avtalet sista gången i fråga om förmögenhet som innehas vid utgången av det år då förevarande avtal träder i kraft. 1.This Convention shall be ratified and the instruments of ratification shall be exchanged at as soon as possible. 2.This Convention shall enter into force upon the exchange of instruments of ratification and its provisions shall have effect: I – as respects taxes withheld at source to amounts paid or remitted on or after January 1 of the calendar year immediately following the year in which the Convention enters into force; II – as respects other taxes on income, to income derived on or after January 1 of the calendar year immediately following the year in which the Convention enters into force. 3.The Agreement between and for the avoidance of double taxation with respect to taxes on income and capital, signed at on 17th , shall cease to have effect as regards taxes withheld at source and other taxes on income, from the date on which the present Convention becomes effective in accordance with paragraph 2 of this Article. With respect to the Swedish capital tax, the Agreement shall be applied for the last time in respect of capital owned at the expiration of the year in which the present Convention enters into force. Detta avtal förblir i kraft utan tidsbegränsning men envar av de avtalsslutande staterna äger att – under ett kalenderår, dock icke tidigare än efter dagen för avtalets ikraftträdande – på diplomatisk väg skriftligen uppsäga avtalet hos den andra avtalsslutande staten. I händelse av sådan uppsägning upphör avtalet att gälla: Beträffande skatter som innehålles vid källan, i fråga om belopp som erlägges eller överföres efter utgången av det kalenderår då uppsägningen äger rum. II.Beträffande andra skatter på inkomst, i fråga om inkomst som uppbäres efter utgången av det kalenderår då uppsägningen äger rum. Till bekräftelse härav har undertecknade, därtill vederbörligen bemyndigade, undertecknat detta avtal och försett detsamma med sina sigill. Som skedde i i två exemplar på svenska, portugisiska och engelska språken, vilka tre texter äger lika vitsord. Vid sinsemellan olika tolkningar av texterna äger den engelska texten företräde. This Convention shall remain in force indefinitely, but either may, on or before 30th in any calendar year beginning after the expiration of a period of three years from the date of the entry into force, give to the other , through diplomatic channels, written notice of termination. In such case, the Convention shall cease to have effect: I – as respects taxes withheld at source, to amounts paid or remitted after the expiration of the calendar year in which the notice of termination is given; II– as respects other taxes on income, to income derived after the expiration of the calendar year in which the notice of termination is given. In witness whereof the undersigned being duly authorized thereto have signed this Convention and have affixed thereto their seals. Done at Brasília this 25th day of , in duplicate in the Swedish, the Portuguese and the English languages, all three texts being equally authentic. In case of any divergence of interpretation the English text shall prevail. For the Government of the For the Government of the Federative Republic of : A. F. Azaredo da Silveira A. F. Azaredo da Silveira och har vid undertecknandet av protokollet om ändring i avtalet mellan och för undvikande av dubbelbeskattning beträffande inkomstskatter undertecknat i kommit överens om följande bestämmelser som ska utgöra en integrerande del av avtalet. The Government of the Kingdom of and the Government of the Federative Republic of have agreed at the signing of the Protocol amending the Convention between and for the avoidance of double taxation with respect to taxes on income signed in Brasília on upon the following provisions which shall form an integral part of the Convention. Det är förstått i fråga om att sociala avgifter på nettovinst (“Contribuição Social sobre o Lucro Líquido – CSLL” på portugisiska) som följer av lag 7,689 av omfattas av de skatter som anges i artikel 2 punkt 1 b). It is understood that in the case of the social contribution on the net profits (“Contribuição Social sobre o Lucro Líquido – CSLL”, in Portuguese) created by 7,689 of is included in the taxes referred to in Article 2, paragraph 1, sub-paragraph (b). Till artiklarna 10,11 och 12 Ad Articles 10, 11 and 12 Det är överenskommet att om efter undertecknar ett avtal, konvention eller protokoll med en medlemsstat i och utveckling (), med undantag för sådana stater i , som innebär att ska undanta utdelning, ränta eller royalty som härrör från från beskattning, eller som begränsar skatteuttaget i på sådan utdelning, ränta eller royalty till en skattesats som är lägre än de skattesatser som anges i artikel 10 punkt 2 a), artikel 11 punkt 2 eller artikel 12 punkt 2 i It is agreed that if any Agreement, Convention or Protocol between and a member state of (), excluding any state in Latin , signed after 19th 2019, provides that exempt from tax dividends, interest or royalties arising in , or limit the tax charged in on such dividends, interest or royalties to a rate lower than any of those provided for in sub-para- graph a) of paragraph 2 of Article 10, paragraph 2 of Article 11 or paragraph 2 of Article 12 of the 15 Protokollet till avtalet har fått denna lydelse genom ändringsprotokollet 2019/20:43 avtalet, så ska sådant undantag eller lägre skattesats automatiskt tillämpas i fråga om utdelning, ränta och royalty som härrör från och betalas till en person med hemvist i under samma villkor som om undantaget eller den lägre skattesatsen hade angivits i punkterna i fråga och under en så som dessa skattesatser är tillämpliga enligt ett annat avtal, konvention eller protokoll. Detta ska gälla oavsett huruvida ett sådant undantag eller lägre skattesats ska tillämpas generellt eller i fråga om specifika kategorier av utdelning, ränta eller royalty, däri inbegripet genom en mer begränsad definition av sådana inkomster. Convention, such exemption or lower rate shall automatically apply to dividends, interest or royalties arising in and beneficially owned by a resident of and to dividends, interest or royalties arising in and beneficially owned by a resident of , under the same conditions as if such exemption or lower rate had been specified in those paragraphs and for as long as such rates are applicable in any other such Agreement, Convention or Protocol. This shall apply regardless of whether such exemption or lower rate applies generally or in respect of specific categories of dividends, interest or royalties, including through providing for a more limited scope of the definitions of such incomes. Det är förstått att bestämmelserna i artikel 10 punkt 5 inte står i strid med bestämmelserna i artikel 24 punkt 3. It is understood that the provisions of paragraph 5 of Article 10 are not in conflict with the provisions of paragraph 3 of Article 24. Det är förstått att ”ränta på ett bolags tillgångar” (”juros sobre o capital próprio”) i enlighet med brasiliansk lag också är att anse som ränta enligt artikel 11 punkt 4. It is understood that, in respect of paragraph 4 of Article 11, interest paid as “interest on the company’s equity” (“juros sobre o capital próprio” in Portuguese) in accordance with Brazilian tax law is also considered interest for the purposes of paragraph 4 of Article 11. Det är förstått att bestämmelserna i artikel 12 punkt 3 i avtalet också är tillämpliga i fråga om betalningar avseende tillhandahållandet av tekniska tjänster och teknisk assistans. It is understood that the provisions of paragraph 3 of Article 12 shall also apply to payments of any kind received as consideration for the rendering of technical services and technical assistance. För det fall avser att införa lagstiftning som påför bolagsskatt för bolag i avseende inkomst som ett närstående brasilianskt bolag uppbär från industriproduktion som gynnats av brasilianska incitament avsedda för att främja regional ekonomisk utveckling i för de norra och nordöstra regionerna och som godkänts av brasilianska Myndigheten för utveckling av Nordöst (”Superintendência de Desenvolvimento do Nordeste – SUDENE”) eller Myndigheten för utveckling av (”Superintendência de Desenvolvimento da Amazônia –SUDAM”), så ska de behöriga myndigheterna inleda diskussioner om hur effekterna av incitamenten kan bevaras. In case considers introducing legislation that results in imposing corporate income tax, at the level of a Swedish company, on profits of an affiliated Brazilian company from industrial production which benefited from Brazilian incentives designed to promote regional economic development in for the Northern and Northeast regions, approved by the for the Development of the Northeast (“Superintendência de Desenvolvimento do Nordeste – SUDENE”) or Agency for the Development of the Amazon (“Superintendência de Desenvolvimento da Amazônia – SUDAM”), the competent authorities of the Contracting States shall enter into discussions on how to preserve the effects of such incentives. a)Det är förstått att bestämmelserna i brasiliansk skattelagstiftning som inte tillåter att royalties, som de definierats enligt artikel 12 punkt 3, som betalas av ett fast driftställe beläget i till en person med hemvist i som bedriver rörelse från ett sådant fast driftställe får dras av när den beskattningsbara inkomsten för det fasta driftstället fastställs, inte står i strid med bestämmelserna artikel 24 punkt 3. b)Det är förstått att bestämmelserna i detta avtal inte hindrar tillämpningen i en avtalsslutande stat av bestämmelser i dess interna lagstiftning som syftar till att förhindra skatteflykt och skatteundandragande. a)It is understood that the provisions of the Brazilian tax law that do not allow that royalties as defined in paragraph 3 of Article 12, paid by a permanent situated in to a resident of that on business in through such a permanent , be deductible at the moment of the determination of the taxable income of the above referred permanent , are not in conflict with the provisions of paragraph 3 of Article 24. b)It is understood that the provisions of the Convention shall not prevent a from applying the provisions of its domestic legislation aimed at countering tax evasion and avoidance. Det är förstått att de skatter som anges artikel 26 punkt 1 i fråga om bara avser federala skatter. It is understood that, in the case of , the taxes referred to in paragraph 1 of Article 26 mean federal taxes only. Det är förstått att om lämnar Europeiska unionen, så ska aktiebörsen i fortsatt vara en ”erkänd aktiebörs” enligt artikel 26-A punkt 2 c). It is understood that if at any time the leaves Union, the shall remain a “recognised stock exchange” for the purposes of sub-paragraph c) of paragraph 2 of Article 26-A. Ärendet och dess beredning Avtalet mellan och för undvikande av dubbelbeskattning beträffande inkomstskatter undertecknades . Avtalet är införlivat i svensk rätt genom förordning (1975:1427) om tillämpning av avtal mellan och för undvikande av dubbelbeskattning beträffande inkomstskatter, m.m. och har tillämpats . Förhandlingar om att ändra avtalet har pågått och har i huvudsak avsett vissa bestämmelser som till följd av tidsbegränsad tillämpning inte varit tillämpliga . –2015 bedrevs det s.k. (”Base Erosion and Profit Shifting”) under ledning av och utveckling () och G20-länderna, för att motverka skattebaserosion och flyttning av vinster. Ett utfall av det arbetet blev ett antal minimistandarder på skatteavtalsområdet, vilka har inarbetats i modell för bilaterala skatteavtal i dess lydelse (”Model Tax Convention on Income and on Capital”, modellavtal). Både och deltog i och till följd av detta utvidgades förhandlingarna till att även omfatta dessa nya minimistandarder. Därtill har förhandlingarna även kommit att omfatta ett mindre antal andra bestämmelser i avtalet. Ett utkast till protokoll om ändring i avtalet paraferades . Utkastet var upprättat på engelska och därefter upprättades en svensk och portugisisk text. Den svenska och den engelska texten remitterades till Kammarrätten i och . Ändringsprotokollet undertecknades i . Ett förslag till lag om skatteavtal mellan och har upprättats inom . Lagen ersätter den nuvarande förordningen (1975:1427) om tillämpning av avtal mellan och för undvikande av dubbelbeskattning beträffande inkomstskatter, m.m., som därmed upphävs. Genom den föreslagna lagen upphävs även förordningen (1975:1428) om kupongskatt för person med hemvist i , m.m. Ett utkast till proposition har beretts med . Genom den föreslagna lagen om skatteavtal mellan och ändras det i svensk lagstiftning införlivade avtalet mellan och för undvikande av dubbelbeskattning beträffande inkomstskatter i enlighet med det ändringsprotokoll som undertecknades . Den föreslagna lagen ersätter den nuvarande förordningen om tillämpning av avtal mellan och för undvikande av dubbelbeskattning beträffande inkomstskatter, m.m. som införlivar avtalet i svensk rätt, som därmed upphävs. Vidare upphävs genom lagen även förordningen om kupongskatt för person med hemvist i m.m. Lagförslaget är författningstekniskt och även i övrigt av sådan beskaffenhet att Lagrådets hörande skulle sakna betydelse. Lagrådets yttrande har därför inte inhämtats. 2019/20:43 4 Protokollet om ändring i skatteavtalet Regeringens förslag: godkänner protokollet om ändring i skatteavtalet mellan och för undvikande av dubbelbeskattning beträffande inkomstskatter och antar regeringens förslag till lag om skatteavtal mellan och . Genom den nya lagen upphävs förordningen om tillämpning av avtal mellan och för undvikande av dubbelbeskattning beträffande inkomstskatter, m.m. samt förordningen om kupongskatt för person med hemvist i m.m. Den nya lagen träder i kraft den dag som regeringen bestämmer. Remissinstanserna: Den svenska och den engelska texten av protokollet har remitterats till Kammarrätten i och . Kammarrätten har inga synpunkter på förslaget. tillstyrker förslaget, men uttrycker önskemål om att vissa bestämmelser närmare förklaras i propositionen. Skälen för regeringens förslag och undertecknade ett protokoll om ändring i avtalet mellan och för undvikande av dubbelbeskattning beträffande inkomstskatter, vilket regeringen föreslår att godkänner. I det nuvarande avtalet finns i artiklarna 10–12 vissa bestämmelser som till följd av tidsbegränsad tillämpning inte varit tillämpliga . Bestämmelserna i fråga innehåller mer långtgående begränsningar i vissa fall av källstatens rätt att beskatta dels utdelning, ränta och royalty som betalas till mottagare i den andra staten, dels inkomst hänförlig till filial eller annat fast driftställe som ett svenskt bolag innehar i . Kopplat till dessa bestämmelser finns i artikel 23 i det nuvarande avtalet på samma sätt tidsbegränsade bestämmelser om avräkning, som innebär att avräkning i i tillämpliga fall ska medges med mer skatt än som de facto erlagts i för inkomsterna i fråga, s.k. tax sparing. Den tidsbegränsade tillämpningen av ovan angivna bestämmelser framgår av punkt 1 i protokollet till det nuvarande avtalet. Där framgår att bestämmelserna ska tillämpas endast under vilket avtalet gäller, vilket initialt kom att innebära tillämpning . Därefter träffades överenskommelser om förlängning av tillämpligheten av bestämmelserna för perioderna 1986–1995 (SFS 1986:23) och 1996– 1997 (SFS 1996:738). Efter att den sista förlängningsperioden löpte ut har bestämmelserna i fråga upphört att vara tillämpliga med verkan . Till följd av detta är det nuvarande avtalet mycket oförmånligt för vad gäller nivåerna på källskatt som får ta ut på betalningar avseende utdelning, ränta och royalty, samt på filialinkomster som uppbärs av personer med hemvist i . Det har därför varit angeläget från svensk sida att omförhandla avtalet. Genom protokollet är länderna överens om att ändra artiklarna 10–12 i avtalet. De begränsande nivåerna på de skatter som får tas ut i källstaten på utdelning, ränta, royalty och filialinkomster sänks eller i vissa fall införs. Någon tidsbegränsad tillämpning finns i förhållande till dessa bestämmelser, utan de ska gälla så länge avtalet är i kraft. Kopplat till dessa bestämmelser införs även i punkt 2 i ett nytt protokoll till avtalet en bestämmelse om s.k. mest gynnad nation, som säkerställer att långsiktigt kommer att ha konkurrenskraftiga villkor för uttag av källskatt i förhållande till viktiga konkurrentländer. Bestämmelserna om tax sparing – som för svensk del inte är önskvärda – tas bort ur avtalet. Som framgår ovan i avsnitt 3 bedrev och G20-länderna –2015 det s.k. , ett arbete som både och deltog i. Projektet resulterade i 13 rapporter avseende 15 åtgärdsområden där rapporterna avseende två åtgärdsområden (6 och 14) innehåller skatteavtalsbestämmelser som utgör minimistandarder, vilka de stater och jurisdiktioner som deltagit i projektet, eller senare anslutit sig till detta, åtagit sig att uppfylla. Minimistandarderna i fråga har även inarbetats i modellavtal med kommentarer. Slutrapporten för åtgärdsområde 6 (Preventing the Granting of Treaty Benefits in Inappropriate Circumstances) innehåller en miniminivå av skydd (minimistandard) mot skatteavtalsmissbruk. Enligt minimistandarden bör det i ett skatteavtal uttryckligen anges att syftet ska vara att undvika dubbelbeskattning utan att skapa förutsättningar för icke-beskattning eller mindre skatt genom skatteflykt eller skatteundandragande. Detta syfte uttrycks numera i ingressen till modellavtal och motsvarande skrivning tas nu in i ingressen till avtalet. Minimistandarden omfattar också specifika avtalsbestämmelser och i slutrapporten anges följande alternativ till bestämmelser som staterna kan välja (vilka också återfinns i artikel 29 med kommentarer i modellavtal): 1.En regel om Principal Purpose Test (PPT-regel) som innebär att en förmån enligt ett skatteavtal inte ska ges om ett av de huvudsakliga syftena med ett visst arrangemang eller en viss transaktion har varit att få denna avtalsförmån. Enligt PPT-regeln görs dock undantag om givandet av förmånen skulle vara i överensstämmelse med ändamålet för och syftet med de relevanta bestämmelserna i skatteavtalet i fråga. 2.En regel om Limitation on Benefit (LOB-regel) som kompletteras av en ”anti-slussningsregel”. En LOB-regel är en mer specifik bestämmelse mot missbruk i vilken det sätts upp objektiva kriterier som en person måste uppfylla för att få rätt till skatteavtalets förmåner. ”Antislussningsregeln” syftar till att förhindra att bolag som inte på egen hand har rätt till avtalets förmåner får den rätten genom slussningsbolag. 3.En PPT-regel i kombination med LOB-regel. policy i denna fråga är att enbart ha en PPT-regel, dvs. På begäran har länderna dock kommit överens om alternativ 3 och en PPT-regel i kombination med en LOB-regel införs i en ny artikel 26-A i avtalet. Slutrapporten för åtgärdsområde 14 (Making Dispute Resolution Mechanisms ) innehåller en minimistandard som syftar till att säkerställa ett snabbt, effektivt och ändamålsenligt förfarande för att lösa skatteavtalsrelaterade tvister genom s.k. ömsesidig överenskommelse. För att uppfylla minimistandarden ska staterna införa artikel 25 punkterna 1– 3 i modellavtal i sina skatteavtal. Sådana bestämmelser har länge varit en del av modellavtalet och de svenska skatteavtalen, däribland avtalet med . Genom har dock artikel 25 punkt 1 i modellavtalet fått en något ändrad lydelse så att en person som anser att åtgärder har vidtagits som medför eller kommer att medföra beskattning som strider mot bestämmelserna i skatteavtalet, ska kunna lägga fram saken för den behöriga myndigheten i endera avtalsslutande staten. Enligt den tidigare lydelsen ska saken i dessa fall läggas fram i den stat där personen har hemvist eller, i vissa fall, i den stat där personen är medborgare. mellan och uppdateras nu i detta avseende. Artikel 25 i avtalet ändras eller uppdateras även i vissa andra avseenden. Genom ändringsprotokollet uppdateras även avtalets bestämmelser om omfattade personer och skatter och (artikel 1 respektive 2), undanröjande av dubbelbeskattning (artikel 23) och utbyte av upplysningar (artikel 26). Då båda länderna har som policy att ha bestämmelser som syftar till att i vissa fall förhindra att förmåner ges till verksamhet som omfattas av s.k. offshoreregimer, införs även bestämmelser riktade mot sådana regimer tillsammans med andra bestämmelser om begränsning av förmåner i den nya artikeln 26-A. Lagförslaget samt ikraftträdande- och övergångsbestämmelser Den nya lydelse som skatteavtalet mellan och har fått genom ändringsprotokoll ska införlivas i svensk rätt. Det nuvarande avtalet införlivades i svensk rätt 1975 genom en förordning. införlivas dock skatteavtal genom lag. Därför föreslår regeringen att den nya lydelsen av skatteavtalet införlivas i svensk rätt genom en ny lag om skatteavtal mellan och , som ersätter den nu gällande förordningen. Lagförslaget består dels av två paragrafer, dels av en bilaga av vilken avtalets innehåll framgår. Endast den svenska och den engelska texten har bilagts lagförslaget. De portugisiska texterna avseende såväl det ursprungliga avtalet som ändringsprotokoll finns tillgängliga i . I förslaget till lag föreskrivs i 1 § att avtalet i den lydelse detta erhållit genom ändringsprotokoll ska gälla som lag här i landet. I 2 § regleras frågan om avtalets tillämplighet i förhållande till annan skattelag. Av bestämmelsen framgår att avtalets beskattningsregler endast ska tillämpas till den del dessa medför inskränkning av den skattskyldighet i som annars skulle föreligga. Enligt artikel 13 i ändringsprotokollet ska detta träda i kraft den trettionde dagen efter den dag då båda avtalsslutande staterna skriftligen har underrättat varandra om att de åtgärder som enligt respektive stats lagstiftning krävs för att protokollet ska träda i kraft har vidtagits. För del krävs enligt 10 kap. 3 § regeringsformen godkännande innan regeringen ingår en för riket bindande internationell överenskommelse bl.a. i de fall det krävs att en lag ändras eller att en ny lag stiftas. För att protokollets bestämmelser ska kunna tillämpas i krävs ändrad lagstiftning, varvid godkännande således är en sådan åtgärd som måste fullgöras för att protokollet ska bli bindande för och träda i kraft. Det är således inte möjligt att nu avgöra som ändringsprotokollet kommer att träda i kraft. I förslaget till lag föreskrivs därför i punkt 1 i ikraftträdande- och övergångsbestämmelserna att lagen träder i kraft den dag som regeringen bestämmer. Enligt punkt 2 a–c ska lagen därefter tillämpas i fråga om ∙källskatter, på belopp som betalas eller tillgodoförs det år som följer närmast efter den dag då lagen träder i kraft eller senare, ∙andra skatter på inkomst, på skatt som påförs för beskattningsår som börjar det år som följer närmast efter den dag då lagen träder i kraft eller senare, ∙informationsutbyte enligt artikel 26 i avtalet, på begäran som framställs för ikraftträdandet av lagen eller senare oavsett till vilket år som beskattningsanspråket är att hänföra. Enligt punkt 3 a i den föreslagna lagens ikraftträdande- och övergångsbestämmelser upphävs förordning (1975:1427) om tillämpning av avtal mellan och för undvikande av dubbelbeskattning beträffande inkomstskatter m.m. Regeringen utfärdade förordningen och införlivade därmed det nu gällande skatteavtalet mellan och i svensk rätt.