prop · H70333 · 2019-10-22 00:00:00 — c) en stat som med har ingått ett skatteavtal som innehåller en artikel om informationsutbyte och som med eller med EU har ingått en särskild överenskommelse om ömsesidigt bistånd för indrivning av skattefordringar, 2.kupongskatt har innehållits eller betalats för en viss utdelning, och 3.det har uppkommit ett underskott för det beskattningsår när utdelningstillfället inträffade. En utländsk juridisk person som har ett uppskovsbelopp som ska återföras eller är skattskyldig för ett återfört uppskovsbelopp enligt 2019/20:33 Bilaga 2 28 e § får göra avdrag för uppskovsbelopp om 1.personen sedan utdelningstillfället hör hemma i a) en medlemsstat i EU, b) en stat som med har ingått ett skatteavtal som innehåller artiklar om informationsutbyte och bistånd med indrivning av skattefordringar, eller c) en stat som med har ingått ett skatteavtal som innehåller en artikel om informationsutbyte och som med eller med EU har ingått en särskild överenskommelse om ömsesidigt bistånd för indrivning av skattefordringar, och 2.det har uppkommit ett underskott det beskattningsår som följer närmast efter det beskattningsår vars underskott ligger till grund för det uppskovsbelopp som ska återföras eller har återförts. Ett sådant bistånd som avses i första stycket 1 b och c och andra stycket 2 b och c ska ha en räckvidd som är likartad med den som föreskrivs i rådets direktiv /24/EU av om ömsesidigt bistånd för indrivning av fordringar som avser skatter, avgifter och andra åtgärder. Den skattskyldige ska styrka att förutsättningarna för avdrag för uppskovsbelopp är uppfyllda. Ansökan om avdrag för uppskovsbelopp ska göras skriftligen hos senast vid utgången av det femte kalenderåret efter utdelningstillfället eller återföringen. Om kupongskatt har påförts i efterhand enligt 26 § ska ansökan om avdrag för uppskovsbelopp göras senast vid utgången av det femte kalenderåret efter påföringen. Ansökan ska även anses som en ansökan om återbetalning enligt 28 d §. Vid beräkningen av om det har uppkommit ett underskott tillämpas 39 a kap. 10–12 §§ lagen (1999:1229). 1. utländsk allmän avses i 16 kap. 19 § andra stycket inkomstskattelagen inte får dras av, lagen inte ska tillämpas, 3. bestämmelserna om avsättning inkomstskattelagen inte ska tilläm- 4. utdelning som kupongskatt har som den skattskyldige har ansökt om avdrag med uppskovsbelopp för ska dras av, och 5. uppskovsbelopp vid utgången av beskattningsåret ska dras av. Om den skattskyldige ingår i en grupp av företag som är föremål för ning i den stat där den skattskyldige hör hemma, ska beräkningen göras för varje företag som ingår i kon- varje företag anses vara skatt- tatet för de företag som ingår i den ningen ska ligga till grund för beräkningen av om det har upp- kommit ett underskott. utdelning för vilken kupongskatt har innehållits eller betalats eller det återförda uppskovsbeloppet. Vid en prövning av ett nytt svarar uppskovsbeloppet det upp- 2019/20:33 Bilaga 2 skovsbelopp som ska återföras enligt 28 e §. Uppskovsbeloppet kan dock högst uppgå till ett belopp som motsvarar det uppkomna underskottet med avdrag för tidigare beviljade avdrag för uppskovsbelopp under beskattningsåret. Om den skattskyldige ingår i en grupp av företag som är föremål för en konsoliderad inkomstbeskattning i den stat där den skattskyldige hör hemma, kan uppskovsbeloppet högst uppgå till ett belopp som motsvarar det uppkomna underskottet med avdrag för uppskovsbelopp som under beskattningsåret beviljats företag som ingår i konsolideringen. Om den skattskyldige får göra avdrag för uppskovsbelopp, ska underlaget för kupongskatt beräknas till ett belopp som motsvarar 1.utdelningen med avdrag för uppskovsbeloppet, om uppskovsbeloppet avser en utdelning, eller 2.det återförda uppskovsbeloppet med avdrag för det nya uppskovsbeloppet, om ett uppskovsbelopp har återförts till beskattning enligt 28 e §. Den skattskyldige har då också rätt till återbetalning av den kupongskatt som innehållits eller betalats för mycket. Vid en sådan återbetalning tillämpas 27 § sjätte och åttonde styckena. Ett uppskovsbelopp ska återföras till beskattning efter utgången av det beskattningsår som följer närmast efter det beskattningsår vars underskott ligger till grund för det uppskovsbelopp som ska återföras. Saknas tillförlitliga uppgifter om det efterföljande beskattningsårets längd, ska det anses vara lika långt som det beskattningsår som underskottet avser. Om den skattskyldige ansöker om ett nytt avdrag för uppskovsbelopp innan återföring har skett, ska återföring ske först då prövar ansökan. Om den skattskyldige begär det, ska hela eller delar av ett uppskovsbelopp återföras till beskattning. När ett uppskovsbelopp återförs till beskattning ska förelägga den skattskyldige att från den dag då denne fick del av föreläggandet betala den kupongskatt som belöper på uppskovsbeloppet. Detta gäller dock inte till den del den skattskyldige beviljas avdrag för nytt uppskovsbelopp. Om den skattskyldige bestrider skattekravet ska denne inom den tid som anges i första stycket invända mot kravet hos . beslut med anledning av detta ska delges den skattskyldige och denne ska, om kupongskatt ska betalas, föreläggas att inom betala skatten. Kupongskatt som inte betalas inom utsatt tid ska lämnas för indrivning. I dessa fall tillämpas 22 § andra–fjärde styckena. Denna lag träder i kraft . 2019/20:33 Bilaga 3 Förteckning över remissinstanserna (promemorian) Efter remiss har yttranden inkommit från , , , , , Föreningen , Förvaltningsrätten i , Kammarrätten i , , , , , Näringslivets Skattedelegation, , , (), och , . Följande remissinstanser har inte svarat eller angett att de avstår från att lämna några synpunkter: FAR, Företagarna, och . 2019/20:33 Bilaga 4 I utkastet lämnas förslag om ett nytt system för anstånd med betalning av kupongskatt vid utdelning till ett utländskt bolag som uppvisar underskott för det aktuella beskattningsåret. Förslaget föranleds av dom i mål C-575/17, m.fl. Anstånd föreslås kunna beviljas efter ansökan till . Möjligheten föreslås stå öppen för utländska juridiska personer hemmahörande inom EU, i en stat inom EES som har ingått en särskild överenskommelse med eller EU om ömsesidigt bistånd för indrivning av skattefordringar, eller en stat som har ingått ett skatteavtal med som innehåller artiklar om informationsutbyte och bistånd med indrivning av skattefordringar. För att den skattskyldige ska få anstånd med betalning av kupongskatt ska denne kunna styrka att kupongskatt har innehållits eller betalats för en viss utdelning och att det finns ett anståndsutrymme. Vid beräkningen av om det finns ett anståndsutrymme ska det utländska bolagets resultat, utdelningar som den skattskyldige tagit emot under det aktuella beskattningsåret och tidigare beviljade anstånd beaktas. Det utländska bolagets resultat ska beräknas enligt svenska regler. Anståndsbeloppet uppgår till anståndsutrymmet. Anståndet föreslås gälla fram till och efter utgången av det beskattningsår som följer närmast efter det beskattningsår vars anståndsutrymme ligger till grund för anstånd. Förslaget föreslås träda i kraft . Förslag till lag om ändring i kupongskattelagen Härigenom föreskrivs i fråga om kupongskattelagen (1970:624)1 att det ska införas elva nya paragrafer, 28–28 j §§, och närmast före 28 §, 28 b §, 28 e §, 28 f §, §, 28 i § och 28 j § nya rubriker av följande lydelse. Anstånd med att betala kupong- utländsk juridisk person anstånd med betalning av kupongskatt för en viss utdelning om a) en medlemsstat i Europeiska unionen (EU), har ingått en särskild överens- kommelse med eller EU om ömsesidigt bistånd för indrivning av skattefordringar, eller skatteavtal med som inne- håller artiklar om informations- utbyte och bistånd med indrivning eller betalats för utdelningen, och 3. det finns ett anståndsutrymme för det beskattningsår när utdel- Om en utländsk juridisk person har ett tidigare beviljat anstånd med betalning av kupongskatt för en viss utdelning ska 1 Senaste lydelse av lagens rubrik 1974:996. 2 28 § upphävd genom 1982:193. förutsättning att personen uppfyller villkoret i första stycket 1 och det finns ett anståndsutrymme det beskattningsår som följer närmast efter det beskattningsår vars anståndsutrymme ligger till grund för det tidigare beviljade anståndet. Ett sådant bistånd som avses i första stycket 1 b och c ska ha en räckvidd som är likartad med den som föreskrivs i rådets direktiv /24/EU av om ömsesidigt bistånd för indrivning av fordringar som avser skatter, avgifter och andra åtgärder. Om en ansökan om anstånd med betalning av kupongskatt för en viss utdelning avser kupongskatt som har påförts i efterhand enligt 26 § ska vid tillämpning av 28 § påföringen anses vara utdelningstillfället. Anståndsutrymmet ett visst beskattningsår utgörs av –kupongskatt som har innehållits eller betalats och som den skattskyldige har ansökt om anstånd med betalningen av, och –anståndsbelopp vid utgången av beskattningsåret, –den skattskyldiges resultat, om det är positivt, och –anståndsbelopp motsvarande anstånd som beviljats under beskattningsåret. Vid beräkningen av anståndsutrymmet ska den skattskyldiges resultat multipliceras med den skattesats med vilken kupongskatt har tagits ut på utdelningen. Om den skattskyldige har ett tidigare beviljat anstånd med betalning av kupongskatt för en viss utdelning 2019/20:33 Bilaga 5 2019/20:33 Bilaga 5 och ansökan avser ett nytt anstånd, ska resultatet multipliceras med den skattesats med vilken kupongskatt skulle ha tagits ut på en utdelning om utdelningstillfället hade inträffat som ansökan om anstånd gjordes. Vid beräkningen av den skattskyldiges resultat tillämpas 39 a kap. 10–12 §§ inkomstskattelagen (1999:1229). Vid beräkningen gäller att 1.utländsk allmän skatt som avses i 16 kap. 19 § andra stycket inkomstskattelagen inte får dras av, 2.förutsättningarna för räkenskapsenlig avskrivning i 18 kap. 14 § första stycket inkomstskattelagen inte ska tillämpas, och 3.bestämmelserna om avsättning till periodiseringsfond i 30 kap. inkomstskattelagen inte ska tillämpas. Om den skattskyldige ingår i en grupp av företag som är föremål för en konsoliderad inkomstbeskattning i den stat där den skattskyldige hör hemma, ska anståndsutrymmet beräknas med beaktande av samtliga företag som ingår i konsolideringen. Vid beräkningen ska 28 b § första stycket och 28 c § tillämpas på varje företag i konsolideringen. Även resultat som inte är positiva ska beaktas vid beräkningen. Summan av respektive post enligt 28 b § första stycket ska ligga till grund för beräkningen av anståndsutrymmet. Anstånd beviljas med ett belopp som motsvarar anståndsutrymmet. Återbetalning av innehållen eller betalad kupongskatt Om anstånd har beviljats enligt 28 § första stycket ska återbetala kupongskatt motsvarande anståndsbeloppet. Vid en sådan återbetalning tillämpas 27 § sjätte och åttonde styckena. Anståndstiden ska gälla fram till och efter utgången av det beskattningsår som följer närmast efter det beskattningsår vars anståndsutrymme ligger till grund för anstånd. Saknas tillförlitliga uppgifter om det efterföljande beskattningsårets längd, ska det anses vara lika långt som det beskattningsår som anståndsutrymmet avser. Om den skattskyldige ansöker om ett nytt anstånd innan anståndstiden enligt första stycket löper ut, gäller anståndet fram till dess att har meddelat beslut i fråga om anstånd. Detta gäller bara om meddelar beslutet efter det att anståndstiden enligt första stycket löper ut. Anståndet ska upphöra om den skattskyldige begär det. En skriftlig ansökan om anstånd ska ha kommit in till senast vid utgången av det beskattningsår som följer närmast efter det beskattningsår när utdelningstillfället inträffade. Om kupongskatt har påförts i efterhand enligt 26 § ska ansökan 2019/20:33 Bilaga 5 2019/20:33 Bilaga 5 om anstånd ha kommit in till senast vid utgången av det beskattningsår som följer närmast efter det beskattningsåret när påföringen skedde. När anståndstiden löper ut eller anståndet upphör ska förelägga den skattskyldige att betala kupongskatten från den dag då denne fick del av föreläggandet. Detta gäller dock inte till den del den skattskyldige beviljas ett nytt anstånd. Om den skattskyldige bestrider skattekravet ska denne inom den tid som anges i första stycket invända mot kravet hos . beslut med anledning av detta ska delges den skattskyldige och denne ska, om kupongskatt ska betalas, föreläggas att inom betala skatten. Kupongskatt som inte betalas inom utsatt tid ska lämnas för indrivning. I dessa fall tillämpas 22 § andra–fjärde styckena. Denna lag träder i kraft . Förteckning över remissinstanserna (utkastet) 2019/20:33 Bilaga 6 Efter remiss har yttranden inkommit från , , Föreningen , Förvaltningsrätten i , Kammarrätten i , , , , , Näringslivets Skattedelegation, , , (), och , . Förslag till lag om ändring i kupongskattelagen (1970:624) Härigenom föreskrivs att det i kupongskattelagen (1970:624)1 ska införas tretton nya paragrafer, 28–28 l §§, och närmast före 28, 28 c, 28 f, , 28 h, 28 k och 28 l §§ nya rubriker av följande lydelse. Anstånd med betalning av utländsk juridisk person anstånd med betalning av kupongskatt för en viss utdelning, om a) en medlemsstat i Europeiska unionen (EU), har ingått en särskild överens- kommelse med eller EU om ömsesidigt bistånd för indrivning av skattefordringar, eller skatteavtal med som inne- håller artiklar om informations- utbyte och bistånd med indrivning eller betalats för utdelningen, och 3. det finns ett anståndsutrymme Om en utländsk juridisk person som uppfyller villkoret i första stycket 1 har ett tidigare beviljat anstånd med betalning av kupong- 1 Senaste lydelse av lagens rubrik 1974:996. 2 28 § upphävd genom 1982:193. skatt för en viss utdelning, ska bevilja ett nytt anstånd under förutsättning att det finns ett anståndsutrymme det beskattningsår som följer närmast efter det beskattningsår vars anståndsutrymme ligger till grund för det tidigare beviljade anståndet. Ett sådant bistånd som avses i första stycket 1 b och c ska ha en räckvidd som är likartad med den som föreskrivs i rådets direktiv /24/EU av om ömsesidigt bistånd för indrivning av fordringar som avser skatter, avgifter och andra åtgärder. Om en ansökan om anstånd med betalning av kupongskatt för en viss utdelning avser kupongskatt som har påförts i efterhand enligt 26 § och påföringen har skett efter utgången av det beskattningsår som följer närmast efter det beskattningsår när utdelningstillfället inträffade, gäller utöver villkoren i 28 § första stycket att det ska finnas ett anståndsutrymme för det eller de beskattningsår som följer efter det beskattningsår när utdelningstillfället inträffade. Det behöver dock inte finnas ett anståndsutrymme för det beskattningsår när påföringen skedde. Anstånd med betalning av kupongskatt ska inte beviljas om kupongskatt har tagits ut med stöd av 4 § tredje stycket. Anståndsutrymmet ett visst beskattningsår utgörs av 1.kupongskatt hänförlig till utdelning under beskattningsåret som har innehållits eller betalats 2019/20:33 Bilaga 7 2019/20:33 Bilaga 7 och som den skattskyldige har ansökt om anstånd med betalningen av, och 2.anståndsbelopp vid utgången av beskattningsåret, 3.den skattskyldiges resultat, om det är positivt, och 4.anståndsbelopp motsvarande redan beviljat anstånd om beskattningsårets anståndsutrymme har legat till grund för anståndet. Vid beräkningen av anståndsutrymmet ska den skattskyldiges resultat multipliceras med den skattesats med vilken kupongskatt har tagits ut på utdelningen. Om den skattskyldige har ett tidigare beviljat anstånd med betalning av kupongskatt för en viss utdelning och ansökan avser ett nytt anstånd, ska resultatet multipliceras med den skattesats med vilken kupongskatt skulle ha tagits ut på en utdelning om utdelningstillfället hade inträffat som ansökan om anstånd gjordes. För en ansökan om anstånd som gäller kupongskatt som har påförts iefterhand som avses i 28 a § gäller följande vid tillämpning av första stycket 2 vid beräkning av anståndsutrymmet för det beskattningsår som följer efter det beskattningsår när utdelningstillfället inträffade. Den del av kupongskatten hänförlig till utdelningen som ryms inom anståndsutrymmet för beskattningsåret när utdelningstillfället inträffade ska anses vara ett sådant anståndsbelopp som avses i första stycket 2. Detsamma gäller för efterföljande beskattningsår till den del anståndsbeloppet hänförligt till utdelningen ryms inom föregående års anståndsutrymme. Vid beräkningen av den skattskyldiges resultat tillämpas 39 a kap. 10–12 §§ inkomstskatte- lagen (1999:1229). 1.utländsk allmän skatt som avses i 16 kap. 19 § andra stycket inkomstskattelagen inte får dras av, 2.förutsättningarna för räkenskapsenlig avskrivning i 18 kap. 14 § första stycket inkomstskattelagen inte ska tillämpas, och 3.bestämmelserna om avsättning till periodiseringsfond i 30 kap. inkomstskattelagen inte ska tillämpas. Om den skattskyldige ingår i en grupp av företag som är föremål för en konsoliderad inkomstbeskattning i den stat där den skattskyldige hör hemma, ska anståndsutrymmet beräknas med beaktande av samtliga företag som ingår i konsolideringen. Vid beräkningen ska 28 c § första stycket och 28 d § tillämpas på varje företag i konsolideringen. Även resultat som inte är positiva ska beaktas vid beräkningen. Summan av respektive post enligt 28 c § första stycket ska ligga till grund för beräkningen av anståndsutrymmet. Anstånd beviljas med ett belopp som motsvarar anståndsutrymmet. Om ansökan om anstånd gäller kupongskatt som har påförts i efterhand som avses i 28 a §, beviljas anstånd med ett belopp som motsvarar det anståndsutrymme som är lägst för de beskattningsår som ligger till grund för ansökan. Om den skattskyldige har rätt till återbetalning av kupongskatt enligt 27 § och har fått anstånd med betalning av kupongskatten, ska 2019/20:33 Bilaga 7 beviljat anstånd sättas ned i motsvarande utsträckning. Återbetalning av innehållen eller betalad kupongskatt Om anstånd har beviljats enligt 28 § första stycket ska återbetala kupongskatt motsvarande anståndsbeloppet. Vid en sådan återbetalning tillämpas 27 § sjätte och åttonde styckena. Anståndstiden ska gälla fram till och efter utgången av det beskattningsår som följer närmast efter det beskattningsår vars anståndsutrymme ligger till grund för anstånd. Saknas tillförlitliga uppgifter om det efterföljande beskattningsårets längd, ska det anses vara lika långt som det beskattningsår som anståndsutrymmet avser. Om ansökan om anstånd gäller kupongskatt som har påförts i efterhand som avses i 28 a §, ska anståndstiden gälla fram till och efter utgången av det beskattningsår då påföringen skedde. Saknas tillförlitliga uppgifter om detta beskattningsårs längd, ska det anses vara lika långt som det senaste beskattningsår vars anståndsutrymme ligger till grund för anståndet. Om den skattskyldige ansöker om ett nytt anstånd innan anståndstiden enligt 28 h § löper ut, gäller anståndet fram till dess att har meddelat beslut i fråga om anstånd. bara om meddelar Prop. 2019/20:33 beslutet efter det att anståndstiden Bilaga 7 enligt 28 h § löper ut. Anståndet ska upphöra om den skattskyldige begär det. En skriftlig ansökan om anstånd ska ha kommit in till senast vid utgången av det beskattningsår som följer närmast efter det beskattningsår när utdelningstillfället inträffade. Om kupongskatt har påförts i efterhand enligt 26 § ska ansökan om anstånd ha kommit in till senast vid utgången av det beskattningsår när påföringen skedde. Om påföringen har skett när mindre än återstår av beskattningsåret ska dock ansökan senast ha kommit in efter påföringen. Andra stycket gäller inte om påföringen har skett under samma beskattningsår som utdelningstillfället inträffade. När anståndstiden löper ut eller förelägga den skattskyldige att månader från den dag då denne gäller dock inte till den del den Om den skattskyldige bestrider skattekravet ska denne inom den tid som anges i första stycket invända mot kravet hos . verkets beslut med anledning av detta ska delges den skattskyldige och denne ska, om kupongskatt ska 2019/20:33 Bilaga 7 betalas, föreläggas att inom betala skatten. Kupongskatt som inte betalas inom utsatt tid ska lämnas för indrivning. I dessa fall tillämpas 22 § andra–fjärde styckena. Denna lag träder i kraft . Utdrag ur protokoll vid sammanträde Närvarande: F.d. justitierådet samt justitieråden Per och Anstånd med kupongskatt i vissa fall Enligt en lagrådsremiss har regeringen () beslutat inhämta Lagrådets yttrande över förslag till lag om ändring i kupongskattelagen (1970:624). Förslaget har inför Lagrådet föredragits av kansliråden och . Förslaget föranleder följande yttrande. Lagrådsremissens förslag till ändringar i kupongskattelagen föranleds av dom i mål C-575/17, m.fl. För att uttaget av kupongskatt inte ska stå i strid med avgörande föreslås i remissen ett system för anstånd med betalning av kupongskatt vid utdelning till en utländsk juridisk person i de fall denna har ett underskott ett visst relevant beskattningsår. Det föreslagna anståndssystemet föranleder 13 nya paragrafer i lagen. Av remissen framgår att regeringens ambition är att uttaget av kupongskatt inte ska stå i strid med vad som direkt följer av dom såvitt avser utländska juridiska personer som reglerna inte ska bli gynnsammare för dessa än vad som gäller i den jämförbara situationen för svenska juridiska personer. Lagrådet konstaterar att ett resultat av denna ambition tyvärr är att det föreslagna regelverket blivit ytterst komplicerat och svårgenomträngligt. Det kommer utan tvekan att krävas en hel del av dem som ska tillämpa regelverket. Här kan särskilt nämnas reglerna om beräkning av den utländska juridiska personens resultat, vilket krävs för att kunna fastställa det s.k. anståndsutrymmet. Även om det finns anledning att framhålla att det nya regelverket om anstånd med kupongskatt i vissa avseenden har nått en otillfredsställande hög grad av komplexitet, så har Lagrådet förståelse för att regelverket med nödvändighet blir komplicerat för att uppnå de angivna syftena. Lagrådet har följande synpunkter på förslaget. 28 c–e §§ Paragraferna återfinns under . 2019/20:33 Bilaga 8 2019/20:33 Bilaga 8 28 c § innehåller bestämmelser om beräkning av anståndsutrymmet för ett visst beskattningsår. Av första stycket följer att anståndsutrymmet beräknas på fyra poster. En av dessa är anståndsbeloppet vid utgången av beskattningsåret (p. Ytterligare en post enligt första stycket är den skattskyldiges resultat, om det är positivt (p. Enligt andra stycket ska detta resultat multipliceras med en viss skattesats. I tredje stycket behandlas undantagssituationen att ansökan avser kupongskatt som har påförts i efterhand som avses i 28 a §. I den situationen ska anståndsbeloppet beräknas på visst sätt. Vidare finns det i 28 d och e §§ ytterligare bestämmelser om vad som gäller vid beräkningen av den skattskyldiges resultat. Lagrådet anser att tillämpningen av reglerna skulle underlättas av att det görs vissa förtydliganden och att 28 c § delas upp i flera paragrafer. Bestämmelsen i första stycket kan lämpligen utgöra en egen paragraf, 28 c §. Vidare bör det i p. 3 tydliggöras att den skattskyldiges resultat ska beräknas enligt de i remissen föreslagna bestämmelserna i andra stycket samt 28 d och e §§. Tredje stycket, som behandlar en undantagssituation avseende första stycket 2, bör placeras i en egen paragraf, förslagsvis en ny 28 d §. Nuvarande 28 d § får därvid omnumreras till 28 e § och 28 e § till 28 f §. Andra stycket i 28 c § bör brytas ut till en egen paragraf, §; detta eftersom multiplicering med skattesats sker först efter den beräkning som ska ske i enlighet med de bestämmelser som enligt Lagrådets förslag skulle få beteckningarna 28 e och f §§. Lagrådets förslag till uppdelning av 28 c § föranleder vissa följdändringar.