prop · H603160 · 2019-09-09 00:00:00 — Innebörden av hänvisningen är att även om det är fråga om en vara som enligt avtalet ska transporteras till köparen kan det, beroende av de omständigheter som anges i 5 kap. 2 e §, vara så att den gränsöverskridande transporten ska hänföras till ett annat led i kedjetransaktionen. I dessa fall kan inte 5 kap. 2 § första stycket 1 tillämpas som stöd för beskattning i . Paragrafen behandlas i avsnitt 7. Paragrafen är ny och genomför, tillsammans med 5 kap. 2 § 1, artikel 36a i mervärdesskattedirektivet. Bestämmelsen reglerar frågan om vilket led i en gränsöverskridande kedjetransaktion som ska tillskrivas den gränsöverskridande transporten. Det är endast det led som tillskrivs den gränsöverskridande transporten som kan ses som en omsättning med transport enligt 5 kap. 2 § 1. Bestämmelsen gäller sådana kedjetransaktioner där en mellanman ombesörjer transporten av varan. Det är mellanmannen som ska visa att han är den leverantör som transporterar eller låter transportera varan. Transporten ska som huvudregel anses hänförlig till transaktionen till mellanmannen. I de fall mellanmannen har meddelat leverantören ett registreringsnummer för mervärdesskatt som utfärdats till mellanmannen i det EU-land från vilken varorna transporterats, ska dock transporten anses hänförlig till transaktionen från mellanmannen. Det är alltså mellanmannens kommunicering av registreringsnumret för mervärdesskatt till sin leverantör som avgör vilken av mellanmannens omsättningar som transporten ska knytas till. Det finns inga formkrav gällande hur kommuniceringen ska göras, utan exempelvis e-post kan användas. Paragrafen behandlas i avsnitt 7. Lagen träder i kraft . Äldre bestämmelser ska fortfarande gälla för mervärdesskatt för vilken skattskyldighet inträtt före ikraftträdandet. Förslaget till lag om ändring i skatteförfarandelagen (2011:1244) I paragrafen regleras vad den som är registrerad eller skyldig att anmäla sig för registrering för mervärdesskatt ska lämna i en periodisk sammanställning. Tredje stycket är nytt och anger att i fråga om överföring av en vara till avropslager i ett annat EU-land ska uppgifterna tas upp för den period som omfattar den tidpunkt när överföringen gjordes. Om förhållandena därefter ändras ska uppgift om detta lämnas utan dröjsmål. Paragrafen behandlas i avsnitt 5. I paragrafen anges innehållet i kapitlet. Ändringen innebär att en ny strecksats i paragrafen läggs till, med anledning av att en bestämmelse om registerskyldighet för arrangemang med avropslager införs i 14 a §. Paragrafen är ny och syftar till att genomföra artikel 243.3 i mervärdesskattedirektivet. Första stycket reglerar registerskyldigheten för den som överför varor till ett avropslager i ett annat EU-land, medan andra stycket reglerar registerskyldigheten för den som förvärvar varor från ett avropslager i . Paragrafen behandlas i avsnitt 5. I paragrafen anges för vilka syften får besluta om revision. Ändringen innebär att en ny punkt 8 i paragrafens första stycke läggs till som anger att revision även ska få ske med syfte att kontrollera att den som har överfört en vara till eller förvärvat en vara från ett avropslager har fullgjort sina skyldigheter enligt 39 kap. 14 a § SFL. Paragrafen behandlas i avsnitt 5. Lagen träder i kraft . 2018/19:160 Bilaga 1 Sammanfattning av promemorian Ändrade mervärdesskatteregler vid gränsöverskridande handel mellan företag m.m. I promemorian föreslås vissa nya regler och ändringar i mervärdesskattelagen (1994:200), förkortad ML, och i skatteförfarandelagen (2011:1244), SFL, som gäller gränsöverskridande handel mellan företag inom EU. Förslagen är föranledda av ändringar i mervärdesskattedirektivet (direktiv /112/EG). Det handlar om överföring av varor mellan EU-länder till s.k. avropslager, dvs. lager som i förväg kända köpare kan plocka varor från vid behov (på engelska: call-off stock). Det handlar också om skärpta krav för säljarens undantag från skatteplikt vid leveranser av varor till andra EU-länder och gränsöverskridande kedjetransaktioner. I promemorian föreslås också att definitionen av ett tredje territorium i mervärdesskattelagen justeras. Vidare föreslås en ändring av det territoriella tillämpningsområdet i förordningen (2011:443) om Europeiska unionens punktskatteområde. Ändringarna föranleds av att Europeiska unionens råd efter begäran från har beslutat att den italienska kommunen Campione d’Italia och de italienska delarna av ska ingå i Europeiska unionens tullområde och i Europeiska unionens punktskatteområde. Reglerna föreslås träda i kraft . Campione d’Italia,7. de italienska delarna ,8. ön ,9. territoriet Büsingen,10. Förslag till lag om ändring i mervärdesskattelagen (1994:200) Härigenom föreskrivs1 i fråga om mervärdesskattelagen (1994:200)2 dels att 1 kap. 10 b §, 2 a kap. 2 §, 3 kap. 30 a § och 5 kap. 2 § ska ha dels att det ska införas 15 nya paragrafer, 2 kap. 1 c–1 i §§, 2 a kap. 8–8 f § och 5 kap. 2 e §, och närmast före 2 kap. 1 c § och 2 a kap. 8 § nya rubriker av följande lydelse. Med ett tredje territorium förstås: 3.de franska territorier som avses i artiklarna 349 och 355.1 i fördraget om Europeiska unionens funktionssätt, 7. territoriet Büsingen, 2018/19:160 Bilaga 2 11.Campione d’Italia, 12.de italienska delarna av . Territorierna i första stycket 1–5 ingår i unionens tullområde medan de i 6–12 samma stycke angivna territorierna inte ingår i området. Territorierna i första stycket 1–7 ingår i unionens tullområde medan de i 8–12 samma stycke angivna territorierna inte ingår i området. och rådets förordning (EU) 2019/474 av om ändring av förordning (EU) nr 952/2013 om fastställande av en tullkodex för unionen. Jfr rådets direktiv /112/EG av om ett gemensamt system för mervärdesskatt (EUT L 347, 11.12.2006, s. 1, Celex 32010L0088), i lydelsen enligt rådets direktiv (EU) 2018/1910 (EUT L 311, 7.12.2018, s. 3, Celex 32018L1910). Lagen omtryckt 2000:500. Senaste lydelse 2014:1505. 2018/19:160 Bilaga 2 Avropslager i ett annat EU-land En överföring av en vara till ett avropslager i ett annat EU-land ska inte likställas med en omsättning av varan. Första stycket gäller endast om 1.varan transporteras av en beskattningsbar person eller för dennes räkning till ett annat EU- land för att där överlåtas mot ersättning till en annan beskattningsbar person som enligt ett befintligt avtal dem emellan har rätt att förvärva varan, 2.den som överför varan varken har etablerat sätet för sin ekonomiska verksamhet eller har något fast etableringsställe i det land som varan transporteras till, 3.den som har rätt att förvärva varan är registrerad till mervärdesskatt i det land som varan överförs till och den som överför varan har kännedom om den avsedda förvärvarens identitet och registreringsnummer när transporten avgår, och 4.den som överför varan registrerar överföringen i det 39 kap. 14 a § lagen (2011:1244), samt för in uppgifter i en periodisk sammanställning om den avsedda förvärvarens registreringsnummer till mervärdesskatt i det EU-land som varan överförs till. Den som har överfört en vara till ett avropslager i ett annat EU-land enligt 1 c § ska anses ha gjort en från skatteplikt undantagen omsättning enligt 3 kap. 30 a § första stycket 1 när varan överlåts till den beskattningsbara person som avses i 1 c § andra stycket 3, eller någon som ersatt denne enligt §, om det sker från det att varan ankom till det andra EU- landet. Om varan inte har överlåtits till en sådan beskattningsbar person som avses i 1 c § andra stycket 3 eller § från det att varan ankom till det andra EU-landet, ska överföringen likställas med en omsättning av varan. Tidpunkten för omsättningen ska vara dagen efter 12- månadersperiodens utgång. Vid överföring av en vara enligt 1 c § får varan skickas tillbaka till utan att överföringen ska likställas med en omsättning, om återsändandet av varan 1. sker från det att varan ankom till det andra EU- landet, och 2. anges i det register som föreskrivs i 39 kap. 14 a § skatteförfarandelagen (2011:1244). Om den beskattningsbara person som avses i 1 c § andra stycket 3 byts ut mot en annan beskattningsbar person från det att varan kom till det andra EU- landet, ska överföringen inte likställas med en omsättning av varan, om 1. övriga villkor i 1 c § är uppfyllda, och 2. bytet registreras av den som överför varan i det register som föreskrivs i 39 kap. 14 a § skatteförfarandelagen (2011:1244). Om något av villkoren i 1 c eller § upphör att vara uppfyllt inom 12 månader från det att varan ankom till det andra EU-landet, ska 2018/19:160 Bilaga 2 2018/19:160 Bilaga 2 överföringen likställas med en omsättning av varan då villkoret är uppfyllt. Om en vara som överförts enligt 1 c § överlåts till någon annan än den beskattningsbara person som avses i 1 c § andra stycket 3 eller § ska överföringen likställas med en omsättning av varan före överlåtelsen. Om varan transporteras från avropslagret till ett annat land än det EU-land som den ursprungligen transporterades från ska överföringen likställas med en omsättning av varan innan transporten inleds. Om varan förstörts, gått förlorad eller stulits, ska överföringen likställas med en omsättning av varan den dag då varan avlägsnades eller förstördes, eller, om det är omöjligt att fastställa vilken dag detta skedde, det upptäcktes att varan var förstörd eller försvunnen. Med unionsinternt förvärv förstås 1.att någon under de förutsättningar som anges i 3–5 §§ mot ersättning förvärvar en vara, om varan transporteras till förvärvaren av denne eller av säljaren eller för någonderas räkning till från ett annat EU-land, 2.att någon under de förutsättningar som anges i 6 § mot ersättning förvärvar en vara, om varan transporteras till förvärvaren av denne eller av säljaren eller för någonderas räkning till ett annat EU-land från eller ett annat EU-land, första stycket för över en vara från första stycket för över en vara från en verksamhet i ett annat EU-land en verksamhet i ett annat EU-land till , om inget annat följer av till , om inget annat följer av 7 § andra stycket, eller 7 § andra stycket eller 8 och 8 b– 8 f §§, 4Senaste lydelse 2011:283. 4.att någon i de fall som anges i 9 § för över en vara från ett annat EU-land till . 4.att någon i de fall som anges i 9 § för över en vara från ett annat EU-land till , eller 5.att någon under de förutsättningar som anges i 8 a § mot ersättning förvärvar en vara från ett avropslager i . En vara ska inte anses förvärvad enligt 2 § 3, om 1. varan transporteras till av en beskattningsbar person eller för dennes räkning från ett annat EU-land för att här överlåtas mot ersättning till en annan beskattningsbar person som enligt ett befintligt avtal dem emellan har rätt att förvärva varan, 2.den som överför varan varken har etablerat sätet för sin ekonomiska verksamhet eller har något fast etableringsställe i , 3.den som har rätt att förvärva varan är registrerad till mervärdesskatt i och den som överför varan har kännedom om den avsedda förvärvarens identitet och registreringsnummer när transporten avgår, och 4.den som överför varan registrerar överföringen i ett register enligt artikel 243.3 i direktiv /112/EG, i lydelsen enligt direktiv (EU) 2018/1910, samt för in uppgifter om den avsedda förvärvarens svenska registreringsnummer till mervärdesskatt i en sammanställning enligt artikel 262.2 i samma direktiv. Vid överföring av en vara enligt 8 § ska en beskattningsbar person som avses i 8 § 3, eller någon som ersatt denne enligt 8 d §, anses ha gjort ett unionsinternt förvärv när 2018/19:160 Bilaga 2 2018/19:160 Bilaga 2 äganderätten av varan övergår till den beskattningsbara personen, om det sker från det att varan ankom till Om en vara inte har överlåtits till en sådan beskattningsbar person som avses i 8 § 3 eller 8 d § från det att varan ankom till ska den anses förvärvad enligt 2 § 3. Tidpunkten för förvärvet ska vara dagen efter 12-månadersperiodens utgång. Vid överföring av en vara enligt 8 § får varan skickas tillbaka till det EU-land som den skickades från utan att den ska anses förvärvad enligt 2 § 3, om återsändandet av varan 1.sker från det att varan ankom till , och 2.anges i ett register enligt artikel 243.3 i direktiv /112/EG, i lydelsen enligt direktiv (EU) 2018/1910. Om den beskattningsbara person som avses i 8 § 3 byts ut mot en annan beskattningsbar person från det att varan kom till , ska varan inte anses förvärvad enligt 2 § 3, om 1.övriga villkor i 8 § är uppfyllda, och 2.bytet registreras av den som överför varan i ett register enligt artikel 243.3 i direktiv /112/EG, i lydelsen enligt direktiv (EU) 2018/1910. Om något av villkoren i 8 § och 8 d § upphör att vara uppfyllt inom 12 månader från det att en vara ankom till , ska varan anses förvärvad enligt 2 § 3 vid den tidpunkt då villkoret är uppfyllt. Om en vara som överförts enligt 8 § överlåts till någon annan än den beskattningsbara person som avses i 8 § 3 eller 8 d § ska varan anses förvärvad enligt 2 § 3 före överlåtelsen. Om varan transporteras från avropslagret till ett annat land än det EU-land som den ursprungligen transporterades från ska varan anses förvärvad enligt 2 § 3 innan transporten inleds. Om varan förstörts, gått förlorad eller stulits, ska varan anses förvärvad enligt 2 § då varan avlägsnades eller förstördes, eller, om det är omöjligt att fastställa vilken dag detta skedde, det upptäcktes att varan var förstörd eller försvunnen. Från skatteplikt undantas omsättning av varor som transporteras av säljaren eller köparen eller för någonderas räkning från till ett annat EU-land, om 1. köparen är en beskattningsbar 1. a) köparen är en beskattnings- person eller en juridisk person som bar person eller en juridisk person inte är en beskattningsbar person och agerar i denna egenskap i ett person och agerar i denna egenskap i ett annat EU-land, mervärdesskatt i ett annat EU-land och har meddelat säljaren sitt skyldighet att lämna uppgifter om leveransen i en periodisk sammanställning eller kan förklara på ett tillfredsställande sätt varför så inte skett, 2.varorna är punktskattepliktiga och förvärvaren inte är en privatperson, 5Senaste lydelse 2016:1069. 2018/19:160 Bilaga 2 2018/19:160 Bilaga 2 3. varorna är nya transportmedel. Från skatteplikt undantas en sådan överföring av vara som avses i 2 kap. 1 § andra stycket om förhållandena är sådana som anges i första stycket 1–3 i den här paragrafen. Om köparen antingen är en juridisk person som inte är en beskattningsbar person eller en beskattningsbar person som saknar rätt till avdrag eller återbetalning motsvarande den i 10 kap. 1–4 a eller 10 kap. 9–13 §§, gäller undantaget i första stycket 1 enbart om 1.det sammanlagda beloppet för köparens unionsinterna förvärv i det EU-land som förvärvet äger rum i under kalenderåret eller det närmast föregående kalenderåret överstiger det belopp som landet har fastställt enligt artikel 3.2 i rådets direktiv /112/EG, eller 2.köparen har utnyttjat en möjlighet att bli skattskyldig för sina förvärv i det EU-land som avses i 1. Detsamma gäller om köparen är en beskattningsbar person vars förvärv avser en jordbruks-, skogsbruks- eller fiskeverksamhet som omfattas av schablonbeskattning enligt bestämmelserna i avdelning XII kapitel 2 i rådets direktiv /112/EG. Undantaget från skatteplikt i första stycket 1 eller 2 gäller inte om säljaren omfattas av skattebefrielse enligt 9 d kap. En vara som enligt avtalet mellan säljare och köpare ska transporteras till köparen är omsatt inom landet, om 1. varan finns här i landet då 1. varan finns här i landet då säljaren, köparen eller någon annan säljaren, köparen eller någon annan påbörjar transporten till köparen påbörjar transporten till köparen och inte annat följer av 2 a §, och inte annat följer av 2 a § eller 2 e §, 2.varan inte finns här i landet då transporten påbörjas men varan monteras eller installeras här av säljaren eller för dennes räkning, 3.varan inte finns här i landet då transporten påbörjas men varan importeras till landet från en plats utanför EU av den som är skattskyldig enligt 1 kap. 2 § första stycket 6 för att omsättas, eller 4.varan inte finns här i landet då transporten påbörjas men varan transporteras av säljaren eller för dennes räkning från ett annat EU-land till en köpare i , om – säljarens omsättning är sådan som anges i andra stycket, – köparen inte är skattskyldig enligt 1 kap. 2 § första stycket 5 för förvärvet av varan, och – varan inte är ett nytt transportmedel. En vara är omsatt inom landet enligt första stycket 4 endast om varan är en punktskattepliktig vara eller om värdet av säljarens sammanlagda omsättning här i landet överstiger under det löpande eller föregående kalenderåret eller om säljaren har uppfyllt de villkor som det land där transporten påbörjas har för att omsättningen inte ska anses vara 6Senaste lydelse 2013:1105. gjord i det landet. I värdet av säljarens sammanlagda omsättning ska inte värdet av punktskattepliktiga varor beaktas. Vid flera på varandra följande omsättningar av samma vara, med en transport av varan från ett EU- land till ett annat EU-land direkt från den första leverantören till den sista köparen i kedjan, ska transporten hänföras till den omsättning som görs till den leverantör, annan än den första, som transporterar eller låter transportera varan (mellanman). Transporten ska dock hänföras till den omsättning som görs av mellanmannen om denne till sin leverantör har meddelat sitt registreringsnummer för mervärdesskatt i den medlemsstat som varan transporterades från. 1.Denna lag träder i kraft . 2.Äldre bestämmelser gäller fortfarande för mervärdesskatt som hänför sig till tiden före ikraftträdandet. 2018/19:160 Bilaga 2 Förslag till lag om ändring i skatteförfarandelagen (2011:1244) Härigenom föreskrivs1 i fråga om skatteförfarandelagen (2011:1244) dels att 35 kap. 2 § och 39 kap. 1 § ska ha följande lydelse, dels att det ska införas en ny paragraf, 39 kap. 14 a §, och närmast före 39 kap. 14 a § en ny rubrik, av följande lydelse. Den som är registrerad eller skyldig att anmäla sig för registrering för mervärdesskatt enligt 7 kap. 1 eller 2 § ska lämna en periodisk sammanställning över 1.omsättning, förvärv och överföring av varor som transporteras mellan EU-länder, och 2.omsättning av en tjänst som är skattepliktig i det EU-land där tjänsten är omsatt om förvärvaren av tjänsten är skattskyldig för förvärvet i det landet i enlighet med tillämpningen av artikel 196 i rådets direktiv /112/EG av om ett gemensamt system för mervärdesskatt.2 Uppgifterna ska tas upp för den period som omfattar den tidpunkt som avses i 13 kap. 8 b § andra stycket eller 8 c § mervärdesskattelagen (1994:200). I fråga om överföring av en vara till avropslager i ett annat EU-land enligt 2 kap. 1 c–1 i §§ mervärdesskattelagen (1994:200) ska uppgifterna tas upp för den period som omfattar den tidpunkt när Om förhållandena därefter ändras, ska uppgift om detta lämnas utan dröjsmål. 1 §3 I detta kapitel finns bestämmelser om –definitioner (2 och 2 a §§), –generell dokumentationsskyldighet (3 §), –dokumentationsskyldighet som avser ansökan om återbetalning av eller kompensation för punktskatt (3 a §), –dokumentationsskyldighet som avser kassaregister (4–10 §§), –dokumentationsskyldighet som avser personalliggare (11–12 §§), Jfr rådets direktiv /112/EG av om ett gemensamt system för mervärdesskatt (EUT L 347, 11.12.2006, s. 1, Celex 32010L0088), i lydelsen enligt rådets direktiv (EU) 2018/1910 (EUT L 311, 7.12.2018, s. 3, Celex 32018L1910). EUT L 347, 11.12. 2006, s. 1 (Celex 32010L0088). Senaste lydelse 2017:1218. – dokumentationsskyldighet som avser torg- och marknadshandel (13 §), –dokumentationsskyldighet som avser omsättning av investeringsguld (14 §), –dokumentationsskyldighet som avser avropslager (14 a §), –dokumentationsskyldighet som avser internprissättning (15–16 §§), –föreläggande (17 §). Den som överför en vara till ett avropslager i ett annat EU-land i enlighet med 2 kap. 1 c–1 i §§ mervärdesskattelagen (1994:200) ska föra ett register med de uppgifter som anges i artikel 54a.1 irådets genomförandeförordning (EU) nr 282/2011 av om fastställande av tillämpningsföreskrifter för direktiv /112/EG om ett gemensamt system för mervärdesskatt. Den som förvärvar en vara från ett avropslager i i enlighet med 2 a kap. 2 § 5 mervärdesskattelagen ska föra ett register med de uppgifter som anges i artikel 54a.2 i den i första stycket angivna förordningen. Denna lag träder i kraft . Efter remiss har yttranden över promemorian Ändrade mervärdes- skatteregler vid gränsöverskridande handel mellan företag m.m. lämnats av , , , Företagarna, Förvaltningsrätten i , , Lantbrukarnas riksförbund (LRF), Näringslivets Skattedelegation, , SRF Konsulterna, (), , Svenskt Näringsliv, , Byggindustrier och Handelskammare och Transportföretagen har inte svarat eller angett att de avstår från att yttra sig. Förslag till lag om ändring i mervärdesskattelagen (1994:200) Härigenom föreskrivs1 i fråga om mervärdesskattelagen (1994:200)2 dels att 2 a kap. 2 §, 3 kap. 30 a § och 5 kap. 2 § ska ha följande lydelse, dels att det ska införas 15 nya paragrafer, 2 kap. 1 c–1 i §§, 2 a kap. 8–8 f §§ och 5 kap. 2 e §, och närmast före 2 kap. 1 c § och 2 a kap. 8 § nya rubriker av följande lydelse. Avropslager i ett annat EU-land En överföring av en vara till ett avropslager i ett annat EU-land ska inte likställas med en omsättning av varan. Första stycket gäller endast om 1.varan transporteras av en beskattningsbar person eller för dennes räkning till ett annat EU- land för att där överlåtas mot ersättning till en annan beskattningsbar person som enligt ett befintligt avtal dem emellan har rätt att förvärva varan, 2.den som överför varan varken har etablerat sätet för sin ekonomiska verksamhet eller har något fast etableringsställe i det land som varan transporteras till, 3.den som har rätt att förvärva varan är registrerad till mervärdesskatt i det land som varan överförs till och den som överför varan har kännedom om den avsedda förvärvarens registreringsnummer till mervärdesskatt när transporten avgår, och Jfr rådets direktiv /112/EG av om ett gemensamt system för mervärdesskatt i lydelsen enligt rådets direktiv (EU) 2018/1910. Lagen omtryckt 2000:500. 2018/19:160 Bilaga 4 4.den som överför varan registrerar överföringen i det register som föreskrivs i 39 kap. 14 a § skatteförfarandelagen (2011:1244), samt för in uppgifter i en periodisk sammanställning enligt 35 kap. samma lag om den avsedda förvärvarens registreringsnummer till mervärdesskatt i det EU-land som varan överförs till. Den som har överfört en vara till ett avropslager i ett annat EU-land enligt 1 c § ska anses ha gjort en 3 kap. 30 a § första stycket 1 när varan överlåts till den avsedda förvärvaren, eller någon som ersatt denne enligt §, om det sker från det att varan ankom till det andra EU-landet. Om varan inte har överlåtits till en sådan beskattningsbar person som avses i 1 d § från det att varan ankom till det andra EU-landet, ska överföringen likställas med en omsättning av varan enligt 1 § andra stycket. Tidpunkten för omsättningen ska vara dagen efter 12-månaders- periodens utgång. Vid överföring av en vara enligt 1 c § får varan skickas tillbaka till utan att överföringen ska likställas med en omsättning, om återsändandet av varan 1.sker från det att varan ankom till det andra EU- landet, och 2.anges i det register som föreskrivs i 39 kap. 14 a § skatteförfarandelagen (2011:1244). Om förvärvaren som avses i 1 c § byts ut mot en annan beskattnings- det att varan ankom till det andra EU-landet, ska överföringen inte likställas med en omsättning av 2. bytet registreras av den som överför varan i det register som föreskrivs i 39 kap. 14 a § skatte- förfarandelagen (2011:1244). Om något av villkoren i 1 c eller § upphör att vara uppfyllt inom 12 månader från det att varan ankom till det andra EU-landet, ska andra stycket då villkoret är uppfyllt. Om en vara som överförts enligt