bet · H701SkU11 · 2019-11-28 00:00:00 — Anstånd med kupongskatt i vissa fall Utskottet ställer sig bakom regeringens förslag till ett nytt system för anstånd med betalning av kupongskatt vid utdelning till utländska juridiska personer som uppvisar underskott för det aktuella beskattningsåret. Förslaget föranleds av dom i mål C-575/17, m.fl. Anstånd ska enligt förslaget kunna beviljas efter ansökan till . Möjligheten ska finnas för utländska juridiska personer hemmahörande inom EU, i en stat inom EES som har ingått en särskild överenskommelse med eller EU om ömsesidigt bistånd för indrivning av skattefordringar eller i en stat som har ingått ett skatteavtal med som innehåller artiklar om informationsutbyte och bistånd med indrivning av skattefordringar. Den skattskyldige ska enligt förslaget kunna styrka att kupongskatt har innehållits eller betalats för en viss utdelning och att det finns ett anståndsutrymme. Vid beräkningen av om det finns ett anståndsutrymme ska den utländska juridiska personens resultat, utdelningar som den skattskyldige tagit emot under det aktuella beskattningsåret och tidigare beviljade anstånd beaktas. Den utländska juridiska personens resultat ska beräknas enligt svenska regler. Anståndet föreslås gälla fram t.o.m. efter utgången av det beskattningsår som följer närmast efter det beskattningsår vars anståndsutrymme ligger till grund för anstånd. Förslaget föreslås träda i kraft . Utskottet anser att bör avslå motionsyrkandet. I betänkandet finns en reservation (M). Proposition 2019/20:33 Anstånd med kupongskatt i vissa fall. Ett yrkande i en följdmotion. Utskottets förslag till riksdagsbeslut Ärendet och dess beredning Anstånd med kupongskatt i vissa fall Ändrade regler, punkt 2 (M) Bilaga 1 Förteckning över behandlade förslag Bilaga 2 Regeringens lagförslag Utskottets förslag till riksdagsbeslut Anstånd med kupongskatt i vissa fall antar regeringens förslag till lag om ändring i kupongskattelagen (1970:624). Därmed bifaller proposition 2019/20:33. 2019/20:3421 av m.fl. (M). Reservation (M) Följande ledamöter har deltagit i beslutet: (S), Per Åsling (C), (M), (S), (M), (SD), (S), (V), (SD), (S), (KD), (S), (L), (SD), (MP), (M) och (M). Ärendet och dess beredning I betänkandet behandlar utskottet regeringens proposition 2019/20:33 Anstånd med kupongskatt i vissa fall. Regeringens förslag till riksdagsbeslut finns i bilaga 1. Regeringens lagförslag redovisas i bilaga 2. En följdmotion har väckts med anledning av propositionen. Denna återges i bilaga 1. Kupongskatt är en statlig, definitiv källskatt som tas ut på utdelning på andelar i svenska aktiebolag och Europabolag med säte i samt svenska värdepappersfonder och svenska specialfonder. Med utdelning avses även vissa andra betalningar, t.ex. utskiftning vid bolagets likvidation. Skattskyldiga till kupongskatt är som utgångspunkt begränsat skattskyldiga andelsägare som är utdelningsberättigade. Utländska motsvarigheter till svenska värdepappersfonder och specialfonder är dock undantagna från skattskyldighet. Som huvudregel tas kupongskatt ut på utdelningen, men denna skattesats kan vara nedsatt i skatteavtal som har ingått med en annan stat. Bestämmelser om kupongskatt har funnits i svensk rätt och huvuddragen i lagstiftningen är fortfarande i allt väsentligt desamma. Kupongskatten regleras i kupongskattelagen (1970:624) och kupongskatteförordningen (1971:49). meddelade dom i mål C-575/17, m.fl. som handlar om de franska reglerna om källskatt på utdelning till personer med hemvist i en annan stat. fann att det strider mot att ta ut källskatt på en utdelning till bolag utan hemvist i källstaten som utdelning till bolag med hemvist i källstaten är underlag för bolagsskatt under förutsättning att bolaget med hemvist i landet har uppvisat ett överskott under det aktuella beskattningsåret. I propositionen föreslår regeringen ett nytt system för anstånd med betalning av kupongskatt vid utdelning till utländska juridiska personer som uppvisar underskott för det aktuella beskattningsåret. Förslaget föranleds av dom i mål C-575/17, m.fl. Anstånd ska enligt förslaget kunna beviljas efter ansökan till . Möjligheten ska finnas för utländska juridiska personer hemmahörande inom EU, i en stat inom EES som har ingått en särskild överenskommelse med eller EU om ömsesidigt bistånd för indrivning av skattefordringar eller i en stat som har ingått ett skatteavtal med som innehåller artiklar om informationsutbyte och bistånd med indrivning av skattefordringar. Den skattskyldige ska enligt förslaget kunna styrka att kupongskatt har innehållits eller betalats för en viss utdelning och att det finns ett anståndsutrymme. Vid beräkningen av om det finns ett anståndsutrymme ska den utländska juridiska personens resultat, utdelningar som den skattskyldige tagit emot under det aktuella beskattningsåret och tidigare beviljade anstånd beaktas. Den utländska juridiska personens resultat ska beräknas enligt svenska regler. Anståndet föreslås gälla fram t.o.m. efter utgången av det beskattningsår som följer närmast efter det beskattningsår vars anståndsutrymme ligger till grund för anstånd. Förslaget föreslås träda i kraft . Anstånd med kupongskatt i vissa fall Utskottets förslag i korthet bifaller regeringens förslag om ett nytt system för anstånd med betalning av kupongskatt vid utdelning till utländska juridiska personer som uppvisar underskott för det aktuella beskattningsåret. Domen i Sofinamålet får enligt regeringen konsekvenser även för uttag av svensk kupongskatt. har ett system för inkomstbeskattning av bolag som motsvarar de franska reglerna. Svenska bolag kan kvitta mottagen utdelning mot kostnader som uppkommer och mot underskott , vilket innebär att den effektiva beskattningen av utdelningen skjuts upp till dess att överskott uppkommer. Bestämmelserna i kupongskattelagen kan inte användas för att bevilja uppskov med skatten för mottagare av utdelning hemmahörande i en annan stat som uppvisar underskott eller för att mottagaren ska få anstånd med betalning av skatten i en sådan situation. Mot denna bakgrund konstaterar regeringen att de svenska kupongskattereglerna, precis som de franska reglerna om källskatt, riskerar att utgöra en restriktion av den fria rörligheten för kapital enligt artikel 63 i fördraget om Europeiska unionens funktionssätt (EUF-fördraget). Regeringen bedömer att det inte finns några särskilda omständigheter i det svenska systemet som skulle kunna medföra att denna restriktion kan motiveras av EU-rättsligt godtagbara skäl. Regeringen gör därför bedömningen att bestämmelserna i kupongskattelagen bör kompletteras för att regleringen ska överensstämma med . fann i den s.k. Sofinadomen (meddelad , mål C-575/17 m.fl.) att det strider mot att ta ut källskatt på en utdelning till bolag utan hemvist i källstaten som utdelning till bolag med hemvist i källstaten är underlag för bolagsskatt under förutsättning att bolaget med hemvist i landet har uppvisat ett överskott under det aktuella beskattningsåret. Utgångspunkten för ändringen i kupongskattelagen bör därför vara att i nu aktuellt avseende så långt som möjligt behandla bolag som är skattskyldiga till kupongskatt på samma sätt som bolag som är skattskyldiga till bolagsskatt. Det innebär att utgångspunkten i kupongskattelagen, i likhet med vad som gäller för bolagsskatt, bör vara att skattskyldiga bolag bara ska betala kupongskatt när de går med överskott. Ett anståndsförfarande för kupongskatt skulle innebära att kupongskatten fastställs enligt de förhållanden som råder och den skattesats som gäller vid utdelningstillfället och det då gällande skatteavtalet. När anståndet upphör ska kupongskatten betalas enligt det fastställda beloppet utan att man tar hänsyn till eventuella ändringar av skattesats efter utdelningstillfället eller till bestämmelser i skatteavtalen. Regeringen gör därför bedömningen att förenligheten med bör säkerställas genom att det införs ett anståndssystem för kupongskatt när den skattskyldige uppvisar ett underskott eller ett nollresultat. Regeringen föreslår att en förutsättning för att den skattskyldige ska beviljas anstånd med betalning av kupongskatt ska vara att tre villkor är uppfyllda. Som första villkor bör enligt regeringen gälla att den skattskyldige ska vara en utländsk juridisk person som hör hemma i en stat inom EU, i en stat inom EES som har ingått en särskild överenskommelse med eller EU om ömsesidigt bistånd för indrivning av skattefordringar eller i en stat som har ingått ett skatteavtal med som innehåller artiklar om informationsutbyte och bistånd med indrivning av skattefordringar. Det andra villkoret för anstånd bör vara att den skattskyldige kan styrka att kupongskatt har innehållits eller betalats för en viss utdelning. Därmed avses att det ankommer på den skattskyldige att styrka att denne fått en utdelning från vilken det innehållits eller betalats kupongskatt. Det ska således stå klart för att kupongskatt har tagits ut på en utdelning som den skattskyldige har fått och med vilket belopp skatt har innehållits. Bolag med skatterättslig hemvist i är skattskyldiga till bolagsskatt. En mottagen utdelning beskattas inte förrän bolaget i fråga uppvisar överskott. För att säkerställa att kupongskattelagen är förenlig med bör som tredje villkor för att anstånd ska beviljas gälla att bolaget som tar emot utdelningen uppvisar underskott eller nollresultat. Effekten av detta villkor är enligt regeringen att bolag som uppvisar överskott som utgångspunkt inte kan beviljas anstånd. Detta villkor bör dock enligt förslaget uttryckas som att det ska finnas ett anståndsutrymme för att anstånd ska kunna beviljas. Regeringen föreslår att anståndsutrymmet ska utgöras av utfallet av en beräkning av fyra poster. Utgångspunkten för beräkningen bör enligt regeringen vara den kupongskatt som den skattskyldige vill ha anstånd med betalningen av. Från denna kupongskatt bör vissa andra poster dras av, som därmed minskar utrymmet för anstånd. Om utfallet av beräkningen blir noll eller negativt finns inget anståndsutrymme och den skattskyldige kan inte beviljas anstånd med betalning av den aktuella kupongskatten. Regeringen föreslår att den första posten i beräkningen av anståndsutrymmet ska utgöras av kupongskatt som är hänförlig till utdelning under beskattningsåret, som har innehållits eller betalats och som den skattskyldige har ansökt om anstånd med betalningen av. Den andra posten i beräkningen ska enligt förslaget utgöras av anståndsbelopp vid utgången av beskattningsåret. Dessa kan antingen avse anstånd med betalning av kupongskatt för en utdelning under tidigare beskattningsår eller ett nytt anstånd i stället för ett tidigare beviljat anstånd som har löpt ut under tidigare beskattningsår. Från summan av de två första posterna ska sedan enligt förslaget summan av de tredje och fjärde posterna subtraheras. Den tredje posten utgörs av den skattskyldiges resultat. För att systemet ska vara förenligt med bör enligt regeringen en utländsk juridisk person kunna få anstånd med kupongskatt i situationer när en svensk juridisk person inte bolagsbeskattas för en motsvarande utdelning. Denna effekt uppnås genom att den skattskyldiges resultat endast ska dras av om det är positivt. Om den skattskyldige uppvisar ett negativt resultat eller ett nollresultat kommer anståndsutrymmet inte att minskas. Om ansökan om anstånd avser en utdelning vars utdelningstillfälle inträffat under det aktuella beskattningsåret bör den skattskyldiges resultat vid beräkningen av anståndsutrymmet multipliceras med den skattesats med vilken kupongskatt har tagits ut på utdelningen. Om den skattskyldige har ansökt om ett nytt anstånd för ett tidigare beviljat anstånd är det enligt förslaget den skattesats som skulle ha tagits ut på en utdelning om utdelningstillfället hade inträffat vid tiden för ansökan som resultatet bör multipliceras med. Den fjärde posten enligt förslaget reglerar hur anståndsbelopp motsvarande redan beviljat anstånd ska behandlas vid beräkning av anståndsutrymmet. Redan beviljat anstånd ska minska anståndsutrymmet om det aktuella beskattningsårets anståndsutrymme har legat till grund för anståndet. För att motverka risken för otillbörligt utnyttjande av systemet med anstånd föreslår regeringen vidare att anståndsutrymmet ska beräknas med beaktande av samtliga företag i gruppen om den skattskyldige ingår i en grupp av företag som är föremål för konsoliderad inkomstbeskattning i sin hemstat. Regeringen föreslår slutligen att kupongskatt som ryms inom anståndsutrymmet för ett beskattningsår i vissa fall ska beaktas vid beräkningen av anståndsutrymmet för det efterföljande beskattningsåret om kupongskatt har påförts i efterhand. Beräkning av den skattskyldiges resultat För att systemet ska vara förenligt med bör en utländsk juridisk person kunna få anstånd med kupongskatt i situationer när en svensk juridisk person inte bolagsbeskattas för en motsvarande utdelning. För att det ska kunna avgöras om en utländsk juridisk person befinner sig i en jämförbar resultatmässig position som ett svenskt bolag krävs därför att den utländska juridiska personens resultat beräknas efter svenska regler. Ett motsvarande förfarande existerar . I 39 a kap. inkomstskattelagen (1999:1229), förkortad IL, finns det bestämmelser om beskattning i vissa fall av delägare i utländska juridiska personer med lågbeskattade inkomster. Av 39 a kap. 10–12 §§ IL framgår att vid beräkningen av överskottet av lågbeskattade inkomster ska inkomstberäkningen göras med utgångspunkt i svenska regler. Enligt regeringen är en beräkningsmetod motsvarande den som gäller vid beräkning av överskott av lågbeskattade inkomster lämplig att använda i nu aktuella fall. Regeringen föreslår därför att samma regler ska tillämpas vid beräkningen av den skattskyldiges resultat som enligt inkomstskattelagen gäller för beräkningen av överskottet av lågbeskattade inkomster i utländska juridiska personer. Vid införandet av bestämmelsen om avdragsförbudet för allmänna skatter i 16 kap. 19 § IL fann regeringen att bestämmelserna skulle bli svåra att tillämpa om avdrag skulle få göras för utländska skatter till tredjeländer (prop. 2003/04:10 s. 89). Denna bedömning kvarstår även i förhållande till frågan om rätt till anstånd med betalning av kupongskatt och av förenklingsskäl är det enligt regeringen inte motiverat att tillåta att utländska allmänna skatter till tredjeländer får dras av. Vidare bör gälla att räkenskapsenlig avskrivning får tillämpas vid beräkningen. Det innebär att den utländska juridiska personen vid beräkningen kan tillämpa räkenskapsenlig avskrivning utan hänsyn till kraven på att räkenskaperna ska avslutas med årsbokslut eller att avdraget även ska finnas i bokslutet. Även i detta fall finns det en motsvarande särskild bestämmelse vid beräkningen av lågbeskattade inkomster. Härutöver bör gälla att bestämmelserna om avsättning till periodiseringsfond i 30 kap. IL inte får tillämpas. Systemet med periodiseringsfonder är en möjlighet till uppskjuten beskattning som bara står öppen för den som bedriver verksamhet som är skattepliktig i . Om förutsättningarna för anstånd är uppfyllda ska den skattskyldige enligt förslaget få anstånd med betalning av kupongskatt. Anståndsbeloppet bör uppgå till anståndsutrymmet. Om den skattskyldige har ett negativt resultat eller ett nollresultat, och inte tidigare under beskattningsåret beviljats anstånd och inte ingår i en företagsgrupp med konsoliderad inkomstbeskattning, innebär detta att anståndsbeloppet motsvarar skatten på den mottagna utdelningen eller anståndsbeloppet vid beskattningsårets utgång. Om resultatet är positivt minskar dock anståndsutrymmet i motsvarande utsträckning (efter det att resultatet har multiplicerats med den aktuella kupongskattesatsen). Anstånd kan inte beviljas med ett högre belopp än det som den skattskyldige har ansökt om anstånd med betalning av. Om en skattskyldig juridisk person ansöker om anstånd med betalning av kupongskatt som har påförts i efterhand bör i vissa fall krävas att det finns ett anståndsutrymme för flera beskattningsår för att anstånd ska kunna beviljas. Om anstånd beviljas i ett sådant fall bör det beviljas med ett belopp som motsvarar det anståndsutrymme som är lägst för de beskattningsår som det ska finnas ett anståndsutrymme för. Regeringen föreslår vidare att det införs en bestämmelse som reglerar anståndets storlek när den skattskyldige har rätt till återbetalning av kupongskatt som omfattas av anståndet. Anståndet bör i dessa fall sättas ned i samma utsträckning som den skattskyldige har rätt till återbetalning. Återbetalning av innehållen eller betald kupongskatt Om den skattskyldige har beviljats anstånd med betalning av kupongskatt föreslår regeringen att ska återbetala den kupongskatt som innehållits eller betalats för utdelningen till den del den omfattas av anståndet. Återbetalning ska bara göras första gången som ett anstånd för en viss utdelning och således inte vid ett eventuellt nytt anstånd som baseras på ett tidigare beviljat anstånd. När det gäller anståndet ska upphöra föreslår regeringen att anståndet ska upphöra och kupongskatten ska betalas efter det följande beskattningsårets utgång. En sådan tidpunkt tar enligt regeringen hänsyn till beskattningsår med olika längd. Genom att uppge att beskattningsåret är längre än det faktiskt är kan den skattskyldige utverka en längre anståndstid. För att säkerställa att har möjlighet att frångå den skattskyldiges uppgifter när det är påkallat av omständigheterna föreslår regeringen en särskild bestämmelse om detta. Om tillförlitliga uppgifter saknas om det efterföljande beskattningsårets längd, föreslår regeringen därför att det ska anses vara lika långt som det beskattningsår som anståndsutrymmet avser. Efter beskattningsårets utgång behöver den skattskyldige sammanställa den bevisning som ska lämnas in till för att få ett nytt anstånd. Årets resultat ska beräknas och räknas om enligt svenska regler och därefter ska handlingarna lämnas in till . Regeringen anser att får anses vara en skälig tid för att hinna genomföra dessa åtgärder. Regeringen föreslår därför att ett beviljat anstånd ska gälla t.o.m. efter utgången av det beskattningsår som följer närmast efter det beskattningsår vars anståndsutrymme ligger till grund för anståndet. Om den skattskyldige ansöker om ett nytt anstånd och inte hinner meddela beslut i fråga om anstånd innan anståndstiden löper ut, föreslår regeringen att anståndet ska gälla till dess att meddelar sitt beslut. Regeringen föreslår vidare att anståndet ska upphöra om den skattskyldige begär det. En ansökan om anstånd med betalning av kupongskatt som har påförts i efterhand bör i vissa fall baseras på anståndsutrymmet för flera beskattningsår, varav det sista är beskattningsåret som föregår det beskattningsår när påföringen skedde. I dessa fall bör anståndstiden gälla fram t.o.m. efter utgången av det beskattningsår då påföringen skedde. Saknas tillförlitliga uppgifter om detta beskattningsårs längd, bör det anses vara lika långt som det senaste beskattningsåret vars anståndsutrymme ligger till grund för anståndet. Den skattskyldige bör ges möjlighet att ansöka om ett nytt anstånd som helt eller delvis motsvarar det tidigare anståndet. Utgångspunkten bör enligt regeringen vara att denna möjlighet ges till bolag som befinner sig i en liknande situation som bolag som är skattepliktiga till bolagsskatt och som inte behöver betala bolagsskatt på en mottagen utdelning på grund av att de inte uppvisar överskott ett eller flera beskattningsår efter det beskattningsår när utdelningstillfället inträffade. Detta syfte uppnås genom att, i tillämpliga delar, ha samma förutsättningar för nytt anstånd som för när en skattskyldig ansöker om anstånd i fråga om en utdelning. Regeringen föreslår därför att en utländsk juridisk person som har ett tidigare beviljat anstånd med betalning av kupongskatt för en viss utdelning ska beviljas ett nytt anstånd om den utländska juridiska personen sedan utdelningstillfället hör hemma i en medlemsstat i EU, en stat inom EES som har ingått en särskild överenskommelse med eller EU om ömsesidigt bistånd för indrivning av skattefordringar eller en stat som har ingått ett skatteavtal med som innehåller artiklar om informationsutbyte och bistånd med indrivning av skattefordringar, och det finns ett anståndsutrymme för det beskattningsår som följer närmast efter det beskattningsår vars anståndsutrymme ligger till grund för det tidigare beviljade anståndet. En artikel eller en särskild överenskommelse om bistånd med indrivning av skattefordringar ska ha en räckvidd som är likartad med den som föreskrivs i indrivningsdirektivet. Regeringen föreslår att en skriftlig ansökan om anstånd ska ha kommit in till senast vid utgången av det beskattningsår som följer närmast efter det beskattningsår när utdelningstillfället inträffade. Om kupongskatt har påförts i efterhand ska ansökan om anstånd enligt förslaget ha kommit in till senast vid utgången av det beskattningsår när påföringen skedde. Om påföringen har skett när mindre än återstår av beskattningsåret ska dock ansökan ha kommit in senast efter påföringen. Om påföringen skedde under samma beskattningsår som utdelningstillfället inträffade ska ansökan enligt förslaget ha kommit in till senast vid utgången av det beskattningsår som följer närmast efter det beskattningsår när utdelningstillfället inträffade. När anståndet upphör på grund av att anståndstiden löper ut eller på den skattskyldiges begäran bör kupongskatten som belöper på anståndet betalas. Regeringen föreslår därför att ska förelägga den skattskyldige att från den dag då denne fick del av föreläggandet betala kupongskatten. Detta ska dock enligt förslaget inte gälla till den del den skattskyldige beviljas ett nytt anstånd. Om kupongskatten inte betalas inom föreskriven tid ska enligt förslaget lämna över fordran för indrivning. Regeringen gör bedömningen att en skattskyldig för vilken kupongskatt innehållits på utdelning under ett beskattningsår då denne inte har uppvisat ett positivt resultat inte har någon rätt till ränta på EU-rättslig grund. Regeringen gör bedömningen att de nya bestämmelserna om anstånd bör träda i kraft , vilket bedöms vara . Bestämmelserna bör således tillämpas på ansökningar om anstånd som kommer in till fr.o.m. denna dag. För ansökningar som kommer in till får kupongskattelagens bestämmelser tillämpas med beaktande av , inklusive dom i Sofinamålet. Hur denna tillämpning ska se ut får överlämnas åt rättstillämpningen. fann i den s.k. Sofinadomen meddelad i mål C-575/17 m.fl. att det strider mot att ta ut källskatt på en utdelning till bolag utan hemvist i källstaten som utdelning till bolag med hemvist i källstaten är underlag för bolagsskatt under förutsättning att bolaget med hemvist i landet har uppvisat ett överskott under det aktuella beskattningsåret. För att säkerställa att de svenska reglerna om anstånd med kupongskatt är förenliga med har regeringen föreslagit ett nytt system för anstånd med betalning av kupongskatt vid utdelning till utländska juridiska personer som uppvisar underskott för det aktuella beskattningsåret. Utskottet har inget att invända mot förslaget och tillstyrker därför propositionen. Utskottets förslag i korthet avslår förslaget om ändrade regler för anstånd med kupongskatt och om en analys av regelverket. Jämför reservationen (M). I motion 2019/20:3421 av m.fl. (M) föreslås att tillkännager för regeringen att den bör återkomma med ett ändrat förslag om och en analys av kupongskatten. Motionärerna anser att även fysiska personer (samt deras dödsbon) som är begränsat skattskyldiga i , liksom juridiska personer, kan ha utdelning som beläggs med kupongskatt trots att den sammanlagda kapitalinkomsten för skatteåret i fråga är negativ. Ändå omfattas de inte av det föreslagna regelverket, vilket hämmar det fria kapitalflödet och strider mot grundintentionen i propositionen.