prop · H503245 · 2018-05-03 00:00:00 — Utdelningen ska tas upp det beskattningsår då avyttring sker eller förutsättningarna för skattefrihet är uppfyllda. Vid tillämpning av 20 § ska innehavstiden räknas från det att andelen tillträds till dess den 12 Senaste lydelse av tidigare 19 § 2015:886. Utdelning på en marknads- noterad andel ska tas upp, om andelen avyttras eller upphör att vara näringsbetingad från det att andelen blivit näringsbetingad hos innehavaren. Utdelningen ska tas upp det beskattningsår då avyttringen sker eller andelen upphör att vara näringsbetingad. Utdelning på en marknadsnote- rad andel som avses i 36 § ska tas upp, om andelen avyttras från det att förutsättningarna för skattefrihet blivit uppfyllda. Detsamma gäller för sådan utdelning om förutsättningarna för skattefrihet inte föreligger hos innehavaren av andelen. Utdelningen ska tas upp det beskattningsår då avyttring sker eller förutsättningarna för skattefrihet är uppfyllda. Vid tillämpning av 40 § ska innehavstiden räknas från det att andelen tillträds till dess den Om ägarföretagets förvärv eller avyttring av andelen grundas på avtal, ska den anses ha tillträtts respektive frånträtts när avtalet ingicks, om inte någon annan tidpunkt följer av avtalet. Om ägarföretagets förvärv eller avyttring av andelen grundas på avtal, ska den anses ha tillträtts respektive frånträtts när avtalet ingicks, om inte någon annan tidpunkt följer av avtalet. Ränta vid finansiella leasingavtal Bestämmelserna i detta kapitel gäller för juridiska personer och svenska handelsbolag som har ingått finansiella leasingavtal med undantag för –svenska handelsbolag som under hela beskattningsåret, direkt eller indirekt genom ett eller flera svenska handelsbolag eller i utlandet delägarbeskattade juridiska personer, bara har ägts av fysiska personer, eller –i utlandet delägarbeskattade juridiska personer som under hela beskattningsåret, direkt eller indirekt genom ett eller flera svenska handelsbolag eller i utlandet delägarbeskattade juridiska personer, bara har ägts av obegränsat skattskyldiga fysiska personer. Bestämmelserna i detta kapitel tillämpas inte om de sammanlagda leasingavgifter som företaget, eller företag som ingår i samma intressegemenskap, har för finansiella leasingavtal är mindre än för beskattningsåret. i intressegemenskap avses i detta kapitel företag som ingår i en koncern av sådant slag årsredovisningslagen (1995:1554). juridiska personer som något av äger andel i genom ett eller flera svenska handelsbolag eller i juridiska personer, ska anses ingå – i fråga om företag som, direkt eller indirekt genom ett eller flera svenska handelsbolag eller i ut- personer, äger andel i ett svenskt – i fråga om företag som, direkt eller indirekt genom ett eller flera svenska handelsbolag eller i ut- personer, äger andel i en i person, företaget och den i Med beskattningsår avses i detta kapitel för svenska handelsbolag räkenskapsåret. Med finansiellt leasingavtal av- ses ett avtal enligt vilket avtalad period ger en leasetagare rätt att använda andra tillgångar än inventarier enligt 18 kap. 1 § andra stycket i utbyte mot fördelar som är förknippade med att äga tillgången uteslutande eller så gott som uteslutande överförs från leasegivaren till leasetagaren. –det som ska betalas av leasetagaren till leasegivaren , och –det restvärde som garanteras av leasetagaren eller av företag som ingår i samma intressegemenskap. Om leasingavgifterna innehåller en rörlig avgift som är jämförbar med en ränteutgift, ingår denna rörliga avgift i minimilease- avgifterna enligt den räntesats som gäller vid avtalets början. Övriga rörliga avgifter, serviceutgifter och skatter ingår inte i minimileaseavgifterna. För leasegivaren ska även ett restvärde som har garanterats av en oberoende tredje part ingå i minimileaseavgifterna. Med rörlig avgift avses den del av leasingavgiften som inte är fast och som beräknas med utgångspunkt från andra faktorer än enbart att tid har gått. Med verkligt värde avses i detta kapitel detsamma som i 4 kap. 14 a § andra stycket årsredo- visningslagen (1995:1554). Med nuvärde avses det diskonterade värdet av framtida kassaflöden. Med det finansiella leasing- avtalets implicita ränta avses den diskonteringssats som för lease- givaren vid avtalets ingående resulterar i att summan av nu- värdet av minimileaseavgifterna och den del av den leasade till- gångens restvärde som inte är ga- ranterat av någon överensstämmer med summan av det verkliga värdet för den leasade tillgången uppkommer till följd av att avtalet skulle ha betalat enligt ett Om denna räntesats inte kan leasetagaren skulle ha betalat när ingicks för en finansiering genom med motsvarande säkerhet. En leasetagare som har ingått ett finansiellt leasingavtal ska behandla en del av leasingavgifterna som ränta. Räntedelen ska anses uppgå till den ränta som uttryckligen framgår av leasingavtalet. Om någon ränta inte uttryckligen framgår av leasingavtalet eller om räntan inte är marknadsmässig ska 12 och 13 §§ tillämpas. Räntedelen enligt första stycket omfattas av bestämmelserna i 24 kap. 9–29 §§ om begränsningar i avdragsrätten för ränteutgifter. En leasetagare ska anses ha en skyldigheterna enligt ett finansiellt När det finansiella leasing- avtalet ingås ska skuldens värde anses vara det lägsta av den leasade tillgångens verkliga värde Ett belopp som motsvarar sådana utgifter som direkt kan hänföras till att avtalet ingås ska läggas till skuldens värde. Vid beräkning av nuvärdet av minimileaseavgifterna ska avtalets implicita ränta användas. Om avtalets implicita ränta inte kan bestämmas, ska leasetagarens marginella låneränta användas. En del av minimileaseavgifterna ska behandlas som ränta. Denna del ska för varje beskattningsår beräknas med ett belopp som motsvarar en fast räntesats för skulden under respektive beskattningsår. Den del av minimileaseavgifterna som inte behandlas som ränta ska behandlas som amortering av skulden enligt 12 § första stycket vid den ränteberäkning som görs under kommande beskattningsår. Räntedelen enligt första stycket och sådana rörliga avgifter som inte ingår i minimileaseavgifterna enligt 5 § men som är jämförbara med en ränteutgift omfattas av bestämmelserna i 24 kap. 9–29 §§ om begränsningar i avdragsrätten för ränteutgifter. En leasegivare som har ingått ett finansiellt leasingavtal ska behandla en del av leasingavgifterna som ränta. Räntedelen ska anses uppgå till den ränta som uttryckligen framgår av leasingavtalet. Om någon ränta inte uttryckligen framgår av leasingavtalet eller om räntan inte är marknadsmässig ska 15 och 16 §§ tillämpas. ingår i beräkningen av räntenettot vid tillämpning av bestämmelserna En leasegivare ska anses ha en rättigheterna enligt ett finansiellt anskaffningsvärde anses uppgå till nuvärdet av summan av – minimileaseavgifterna, och garanteras av någon och som tillfaller leasegivaren när avtalet avtalets implicita ränta. enligt ett finansiellt leasingavtal beskattningsår beräknas så att förräntningen på fordringen enligt 15 § blir jämn. Räntedelen enligt första stycket 21–29 §§ begränsning för negativa ränte- I 44 kap. finns grundläggande bestämmelser om kapitalvinster och I 25 a, 45, 46, 48, 49, 50, 52 och 55 kap. finns särskilda bestämmelser för vissa slag av tillgångar. Särskilda bestämmelser om anskaffningsutgift finns i fråga om – beskattningsinträde i 20 a kap., – uttagsbeskattning i 22 kap. 8 §, – underprisöverlåtelser i 23 kap. 10 §, – ianspråktagande av ersättningsfond i 31 kap. 18 §, – kvalificerade fusioner och fissioner i 37 kap. 18 §, – verksamhetsavyttringar i 38 kap. 14 §, – partiella fissioner i 38 a kap. 14 §, och – förvärv av privata tillgångar till underpris i 53 kap. 10 och 11 §§. ränteutgifter finns i 24 kap. 13 § kan inneha en näringsbetingad andel har gjort en näringsbetingad andel har gjort en kapitalförlust på en fastighet, får kapitalförlust på en fastighet, får en del av en förlust inte kan dras en del av en förlust inte kan dras av, får den dras av mot en annan av, får den dras av mot en annan fastigheter om var och en 1.begär det för ett beskattningsår som har samma deklarationstidpunkt enligt skatteförfarandelagen (2011:1244) eller som skulle ha haft det om inte någon av de juridiska personernas bokföringsskyldighet upphör, och 2.med avdragsrätt kan lämna koncernbidrag till den andra juridiska personen. Till den del en förlust inte kan dras av behandlas den det följande beskattningsåret som en ny kapitalförlust på fastigheter hos den juridiska person som haft förlusten. Bestämmelserna i första stycket tillämpas inte om fastigheten i betydande omfattning har använts för produktions- eller kontorsändamål eller liknande hos det avyttrande företaget eller hos ett företag i intressegemenskap. Om det föreligger särskilda omständigheter tillämpas inte första stycket trots att fastigheten har använts i mindre omfattning på angivet sätt. Första stycket första meningen, andra och tredje styckena tillämpas på motsvarande sätt om företaget beskattas för näringsverksamhet i ett handelsbolag eller i en i utlandet delägarbeskattad juridisk person. Om skattskyldigheten för en andel i ett sådant bolag eller sådan utländsk juridisk person övergår till någon annan, gäller i stället bestämmelserna denne. Om skattskyldigheten för en andel i ett svenskt handelsbolag övergår till en fysisk person tillämpas dock bestämmelsen i 45 kap. 32 a §. ett företag som anges i 3 § ett företag som anges i 3 § eller indirekt, genom ett eller indirekt, genom ett eller flera svenska handelsbolag, är eller flera svenska handelsbolag, är delägare i ett svenskt handelsbolag delägare i ett svenskt handelsbolag 13Senaste lydelse 2011:1256. 14Senaste lydelse 2009:1413. 2017/18:245 som avyttrat en som avyttrat en delägarrätt med kapitalvinst, ska den del av vinsten kapitalvinst, ska den del av vinsten som belöper sig på delägarens som belöper sig på delägarens andel inte tas upp. andel inte tas upp. dock bara om en motsvarande dock bara om en motsvarande kapitalvinst inte skulle ha tagits kapitalvinst inte skulle ha tagits upp om delägaren själv hade upp om delägaren själv hade ningen av om en kapitalvinst inte ningen av om en kapitalvinst inte skulle ha tagits upp enligt 24 kap. skulle ha tagits upp enligt 24 kap. 14 § första stycket 2 eller 16 § ska 33 § första stycket 2 eller 34 § ska storleken på delägarens indirekta storleken på delägarens indirekta Vid tillämpning av första Vid tillämpning av första stycket likställs en i utlandet stycket likställs en i utlandet med ett svenskt handelsbolag. med ett svenskt handelsbolag. Första stycket gäller inte om skalbolagsbeskattning ska ske enligt 9 a §. Om en sådan avyttring som Om en sådan avyttring som avses i 23 § leder till en avses i 23 § leder till en kapitalförlust, får den del av kapitalförlust, får den del av förlusten som belöper sig på förlusten som belöper sig på delägarens andel inte dras av. delägarens andel inte dras av. Detta gäller dock bara om en Detta gäller dock bara om en skulle ha tagits upp om delägaren skulle ha tagits upp om delägaren själv hade avyttrat tillgången. själv hade avyttrat tillgången. bedömningen av om en kapital- bedömningen av om en kapital- vinst inte skulle ha tagits upp ska vinst inte skulle ha tagits upp ska om skalbolagsbeskattning i 9 §. om skalbolagsbeskattning i 9 §. Vid bedömningen av om en Vid bedömningen av om en kapitalvinst inte skulle ha tagits kapitalvinst inte skulle ha tagits upp enligt 24 kap. 14 § första andelen övergår till någon annan, andelen övergår till någon annan, gäller detta i stället denne. gäller detta i stället denne. Vid tillämpning av första stycket likställs en i utlandet delägarbeskattad juridisk person med ett svenskt handelsbolag. 15 Senaste lydelse 2009:1413. En juridisk person som har gjort En juridisk person som har gjort avdrag för avsättning till en peri- avdrag för avsättning till en peri- odiseringsfond ska ta upp en scha- odiseringsfond ska ta upp en scha- till statslåneräntan vid utgången av vid utgången av november månad november månad året närmast före året närmast före det kalenderår det kalenderår under vilket be- under vilket beskattningsåret går ut skattningsåret går ut multiplicerad med summan av gjorda avdrag för gjorda avdrag för avsättningar till avsättningar till sådana periodiser- ingsfonder som den juridiska per- den juridiska personen har vid be- sonen har vid beskattningsårets in- räntan ska dock som lägst anses som lägst anses vara . Om beskattningsåret är längre eller kortare än , ska schablonintäkten justeras i motsvarande mån. Med kapitalunderlaget för räntefördelning för en enskild näringsidkare avses skillnaden mellan värdet på tillgångarna och värdet på skulderna i näringsverksamheten vid det föregående beskattningsårets utgång –underskott av näringsverksamheten under det föregående beskatt- ningsåret till den del avdrag för underskottet inte har gjorts enligt någon av de bestämmelser som anges i 14 kap. 22 § första och andra styckena, –kvarstående sparat fördelningsbelopp, –en sådan övergångspost som avses i 14 §, och –en sådan särskild post vid arv, gåva m.m. som avses i 15–17 §§, minskad med en enligt 34 kap. vid det föregåen- fonden enligt 34 kap. vid det före- de beskattningsårets utgång, och – sådana tillskott i näringsverksamheten under det föregående beskatt- ningsåret som gjorts i annat syfte än att varaktigt öka kapitalet i verk- samheten. Den särskilda posten uppgår till Den särskilda posten uppgår till ett belopp som motsvarar det nega- ett belopp som motsvarar det nega- tiva kapitalunderlag för ränteför- tiva kapitalunderlag för ränteför- delning som hänför sig till förvärv- delning som hänför sig till förvärv- 16Senaste lydelse 2016:1239. 17Senaste lydelse 2012:757. 18Senaste lydelse 2012:757. 2017/18:245 et, beräknat vid förvärvstidpunkt- et, beräknat vid förvärvstidpunkt- Posten får dock inte överstiga Posten får dock inte överstiga ett belopp som motsvarar den er- ett belopp som motsvarar den er- sättning som lämnas för fastighet- sättning som lämnas för fastighet- en minskad med det högsta värdet en minskad med det högsta värdet för fastigheten vid förvärvstid- för fastigheten vid förvärvstid- punkten enligt 12 § eller 13 § och punkten enligt 12 § första stycket ökad av en över- tagen expansionsfond till den del den avser fastigheten. expansionsfond till den del den att ta över expansionsfonden räk- nas inte som ersättning. inte som ersättning. Om en del av fastigheten övergår till någon annan ägare, ska posten minskas i motsvarande mån. Om fastigheten och driften av den räknas till olika näringsverksam- heter och förvärvaren eller hans närstående före förvärvet eller efter förvärvet skjutit till kapital i mer än obetydlig omfattning till den näringsverksamhet som driften räknas till, ska posten minskas i mot- svarande mån. expansionsfonden uppgå till högst expansionsfonden uppgå till högst get för expansionsfond. laget för expansionsfond. En särskild post får beräknas om En särskild post får beräknas om en fastighet förvärvas genom arv, en fastighet förvärvas genom arv, testamente eller gåva eller genom testamente eller gåva eller genom bodelning med anledning av äkten- bodelning med anledning av äkten- skapsskillnad eller makes död och skapsskillnad eller makes död och summan av egen och övertagen summan av egen och övertagen av summan av för- av summan av för- värvarens kapitalunderlag för ex- värvarens kapitalunderlag för ex- pansionsfond och det kapital- pansionsfond och det kapital- underlag som hänför sig till förvär- underlag som hänför sig till för- lag och expansionsfond ska beräk- nas vid utgången av beskattnings- före förvärvet medan det kapital- året före förvärvet medan det kapi- underlag som hänför sig till för- talunderlag som hänför sig till för- Senaste lydelse 2012:757. Senaste lydelse 2012:757. värvet och den övertagna expan- sionsfonden beräknas vid förvärvs- sionsfonden beräknas vid förvärvs- Första stycket gäller bara under förutsättning att villkoren i 18 § är uppfyllda och om fastigheten är kapitaltillgång såväl hos den tidigare ägaren som hos förvärvaren. Den särskilda posten får öka Den särskilda posten får öka fond med ett så stort belopp att ex- fond med ett så stort belopp att ex- get som avses i 8 §. get som avses i 8 §. Kapitalunderlaget får ökas med Kapitalunderlaget får ökas med posten bara så länge någon del av posten bara så länge någon del av fastigheten finns kvar i närings- fastigheten finns kvar i närings- den ett visst år uppgår till eller är den ett visst år uppgår till eller är lägre än av kapital- lägre än av kapital- underlaget före ökningen med pos- underlaget före ökningen med pos- ten, upphör rätten att öka kapital- ten, upphör rätten att öka kapital- underlaget med posten. underlaget med posten. Om realtillgångar i en enskild näringsverksamhet övergår till en obe- gränsat skattskyldig fysisk person genom arv, testamente, gåva eller bo- delning och mottagaren tar över hela näringsverksamheten, en verksam- hetsgren eller en ideell andel av en verksamhet eller av en verksamhets- gren, får mottagaren helt eller delvis ta över en expansionsfond, om –mottagaren vid arv eller testamente skriftligen förklarar att han tar över fonden eller delen av fonden, eller –parterna vid gåva eller bodelning träffar skriftligt avtal om över- tagandet. Utöver vad som sägs i första stycket krävs att 1. mottagaren övertar tillgångar 1. mottagaren övertar tillgångar vars värde, minskat med övertagna vars värde, minskat med övertagna skulder, motsvarar minst 78 pro- skulder, motsvarar minst 79,4 pro- cent av den övertagna expansions- cent av den övertagna expansions- fonden eller delen av fonden, och fonden eller delen av fonden, och 2. vad som övertas av fonden uppgår till högst så stor del av hela fond- en som de övertagna realtillgångarna utgör av samtliga realtillgångar i näringsverksamheten. Expansionsfonden får dock inte tas över till den del den överstiger av det värde som realtillgångarna i näringsverksamheten uppgick till vid utgången av det tredje beskattningsåret före det aktuella 21Senaste lydelse 2012:757. 22Senaste lydelse 2012:757. 2017/18:245 beskattningsåret (jämförelsebeloppet). Om fonden bara delvis tas över, får den övertagna fondens värde högst uppgå till så stor del av jäm- förelsebeloppet som de övertagna realtillgångarna utgör av samtliga real- tillgångar för överföringen. Värdet av realtillgångarna ska beräknas på det sätt som anges i 33 kap. 12 § första stycket och 13 §. Som skuld enligt andra stycket 1 ska räknas också sådana avdrag som avses i 33 kap. 11 §. Om expansionsfonden helt eller delvis tas över, anses den som tar över fonden själv ha gjort avsättningarna och avdragen för dem. En expansionsfond upphör utan att bestämmelserna i 14–16 §§ blir tillämpliga om en enskild näringsidkare –överlåter samtliga realtillgångar i näringsverksamheten till ett aktie- bolag som han äger aktier i eller genom överlåtelsen kommer att äga aktier i, –begär att expansionsfonden inte ska återföras, och – gör ett tillskott till bolaget som – gör ett tillskott till bolaget som I 48 kap. 12 § finns bestämmelser om beräkningen av omkostnadsbe- loppet för aktierna. Särskilda regler vid fission om fonder, underskott och kvarstående kapitalförlust 23 Senaste lydelse 2012:757. Om det överlåtande företaget har kvarstående negativa ränte- netton enligt 24 kap. 26 § från tidigare beskattningsår, gäller 18 § i fråga om rätt till avdrag för de kvarstående negativa ränte- nettona bara om det övertagande företaget och det överlåtande företaget före fusionen eller fissionen ingick i samma koncern på det sätt som anges i 24 kap. 27 § andra stycket eller om det överlåtande företaget har försatts i resolution enligt lagen (2015:1016) om resolution. Särskilda regler vid fission om fonder, underskott, kvarstående kapitalförlust och kvarstående Det övertagande företaget får inte ta över rätt till avdrag för kvarstående kapitalförluster på fastigheter enligt 25 kap. 12 §, rätt till avdrag för kvarstående negativa räntenetton enligt 24 kap. 26 §, rätt till avdrag för underskott enligt 40 kap. eller rätt till avdrag för kvarstående kapitalförluster på delägarrätter enligt 48 kap. 26 §. Vid en fission ska periodise- Vid en fission ska periodise- ringsfonder, ersättningsfonder, rätt ringsfonder, ersättningsfonder, rätt till avdrag för kvarstående och rätt till avdrag negativa räntenetton enligt 24 kap. 26 §, rätt till avdrag för underskott enligt 40 kap. och rätt till avdrag förhållande till det nettovärde som enligt 48 kap. 26 § fördelas på de förs över till varje företag. förhållande till det nettovärde som förs över till varje företag. Med nettovärde avses här skillnaden mellan de skattemässiga värdena på tillgångarna och de värden på skulder och andra förpliktelser som gäller vid beskattningen. Det köpande företaget får inte ta Det köpande företaget får inte ta över rätt till avdrag för kvar- över rätt till avdrag för kvar- fastigheter enligt 25 kap. 12 §, rätt fastigheter enligt 25 kap. 12 §, rätt 40 kap. eller rätt till avdrag för negativa räntenetton enligt 24 kap. 26 §, rätt till avdrag för underskott delägarrätter enligt 48 kap. 26 §. enligt 40 kap. eller rätt till avdrag för kvarstående kapitalförluster på delägarrätter enligt 48 kap. 26 §. 17 § Det övertagande företaget får inte ta över rätt till avdrag för kvarstående kapitalförluster på fastigheter enligt 25 kap. 12 §, rätt till avdrag för underskott enligt 40 kap. eller rätt till avdrag för kvarstående kapitalförluster på delägarrätter enligt 48 kap. 26 §. När det gäller beskattningen av ägare till andelar i det överlåtande företaget vid en partiell fission finns särskilda bestämmelser om 24 Senaste lydelse 2011:1271. – beräkning av anskaffningsvärdet för andelar i det övertagande och det överlåtande företaget i 17 kap. 7 a §, – utdelning i 24 kap. 3 a § och – utdelning i 24 kap. 7 § och 42 kap. 16 b §, 42 kap. 16 b §, – beräkning av omkostnadsbeloppet för andelar i det övertagande och överlåtande företaget i 48 kap. 18 a och 18 c §§, – turordning vid avyttring i 48 kap. 18 b §, och – kvalificerade andelar i 57 kap. 7–7 c, 12 a, 15, 20 b–20 d, 23 a, 24 och 24 a §§. Ett skadeförsäkringsföretag som har en säkerhetsreserv ska ta upp en schablonintäkt. Intäkten ska be- räknas till statslåneräntan vid ut- gången av november månad året närmast före det kalenderår under vilket beskattningsåret går ut mul- tiplicerad med säkerhetsreserven vid ingången av beskattningsåret. Statslåneräntan ska dock som lägst anses vara . Om beskattningsåret är längre eller kortare än , ska schablonintäkten justeras i mot- svarande mån. För investmentföretag gäller, utöver vad som följer av övriga bestämmelser i denna lag, följande: ska inte tas upp och kapital- ska inte tas upp och kapital- förluster på delägarrätter får inte förluster på delägarrätter får inte avyttrar en delägarrätt som hade avyttrar en delägarrätt som hade varit näringsbetingad om invest- varit näringsbetingad om invest- mentföretaget i stället hade varit mentföretaget i stället hade varit ett sådant ägarföretag som kan ett sådant ägarföretag som kan inneha en näringsbetingad andel enligt 24 kap. 13 §, ska ersätt- kap. 32 §, ska ningen tas upp som kapitalvinst ningen tas upp som kapitalvinst om delägarrätten hänför sig till ett om delägarrätten hänför sig till ett skalbolag som avses i 25 a kap. 9 § skalbolag som avses i 25 a kap. 9 § eller om det sker ett återköp enligt eller om det sker ett återköp enligt 25 a kap. 18 §. 25 a kap. 18 §. Senaste lydelse 2011:1271. om ersättningen ska tas upp som om ersättningen ska tas upp som Prop. serna i 25 a kap. 10–18 §§. serna i 25 a kap. 10–18 §§. Ett belopp som för helt år Ett belopp som för helt år motsvarar av värdet på motsvarar av värdet på ingång ska tas upp. ingång ska tas upp. liknande instrument vars under- liknande instrument vars under- ska inte räknas in i underlaget. ska inte räknas in i underlaget.