prop · H503201 · 2018-04-09 00:00:00 — Har revision men även ett revisorsförbehåll bort revision men har inte revisorsförbehål bort revision och har revisorsförbehåll Källor: SCB (FEK) och Bisnode. Av diagram 4 framgår att benägenheten att välja bort revision skiljer sig betydligt mellan bolag som bildades innan och efter reformen. Av de aktiebolag som var registrerade före reformen hade valt bort revision 2015. Bland de nyregistrerade aktiebolagen hade valt att inte ha revision. Enligt uppgifter från har denna andel fortsatt att öka mellan 2015 och 2017.63 63 E-post från , . 26 R I K S R E V I S I O N E N E N G R A N S K N I N G S R A P P O R T F R Å N R I K S R E V I S I O N E N Diagram 4 Andelen berörda aktiebolag som valde bort revision Anm. Nyregistrerade aktiebolag avser de bolag som registrerades från och framåt. Etablerade aktiebolag avser de bolag som registrerades före . Källor: SCB (FEK) och Bisnode. Det fanns även ett starkt samband mellan aktiebolagens nettoomsättning, balansomslutning och medelantal anställda med valet av revision. Bolag med lägre nettoomsättning och balansomslutning samt inga eller få anställda tenderar att välja bort revisor i högre utsträckning (diagram 12 i bilaga 3). 2.2.1Bolag i kontantbranscher valde bort revision i högre utsträckning Benägenheten att välja bort revision varierade relativt mycket mellan branscher. Andelen som valde bort revision i olika branscher varierar mellan . Bolag inom kontantintensiva branscher64 väljer bort revision i hög utsträckning. Branscherna karaktäriseras främst av att de levererar konsumtionstjänster65 såsom hårvård, skönhetsvård, konsumenttvätt och kroppsvård. I den typen av branscher har av alla bolag valt bort revision. I detaljhandeln gäller det främst torg- och marknadshandel och detaljhandel som inte bedrivs i butik; där har valt bort revision. Andra kontantintensiva branscher där bolag i hög utsträckning valde bort revision var bl.a. restaurang-, catering- och barverksamhet, specialiserad bygg- och anläggningsverksamhet, spel- och vadhållningsverksamhet samt taxiverksamhet (se tabell 2). 64För branscher som definieras som kontantbranscher se , 2010, Rapport om den ekonomiska brottsligheten, s. 9, och SOU 2005:35, Krav på kassaregister – Effektivare utredning av ekobrott, s. 69. 65SOU 1997:111, Branschsanering och andra metoder mot ekobrott. R I K S R E V I S I O N E N A V S K A F F A N D E T A V R E V I S I O N S P L I K T E N F Ö R S M Å A K T I E B O L A G Tabell 2 De 20 branscher som har högst andel utan revision, 2015. Avser bolag utan revisionsplikt. SNI 200766 (Huvudgrupp) Andra konsumenttjänster (ex. hårvård, skönhetsvård, konsumenttvätt och kroppsvård) Reparation av datorer, hushållsartiklar och personliga artiklar (ex. hemelektronik, hushållsartiklar, skor, möbler och ur) Konstnärlig och kulturell verksamhet samt Annan verksamhet inom juridik, ekonomi, vetenskap Dataprogrammering, datakonsultverksamhet o.d. Fastighetsservice samt skötsel och underhåll av Specialiserad bygg- och anläggningsverksamhet Film-, video- och tv-programverksamhet, Jordbruk och jakt samt service i anslutning härtill Landtransport; transport i rörsystem (fr.a. flytt- och Totalt (samtliga SNI-koder) Källor: SCB (FEK) och Bisnode. 66När man studerar olika branscher kan man använda sig av den indelning av branscher som görs i standarden för svensk näringsgrensindelning, SNI. Detta är främst en statistisk standard som används för att klassificera enheter som företag och arbetsställen efter deras ekonomiska aktiviteter. 28 R I K S R E V I S I O N E N E N G R A N S K N I N G S R A P P O R T F R Å N R I K S R E V I S I O N E N Kontantbranscherna är de företag som säljer varor eller tjänster till enskilda konsumenter enligt betänkande Branschsanering och andra metoder mot ekobrott (SOU 1997:111). Det sker många små transaktioner, ofta med kontanter, och konsumenterna efterfrågar oftast inte något kvitto. Företagen är oftast små och har inget behov av intern kontroll eftersom företagaren kontrollerar kassaflödet. Strukturen kan enligt utgöra en grund för skatteundandraganden. Om konkurrensen är stor i branschen ökar intresset av att inte redovisa alla intäkter. I regeringens skattekontrollutredning framgår att det finns omfattande och allvarliga problem med skatteundandragande i kontantbranscherna. Kontanthandeln är svårkontrollerad och kontrollerna är resurskrävande. Ett stort antal aktiva företag är verksamma i kontantbranscherna, och risken att bli föremål för kontroll är därför liten och det är relativt enkelt att kringgå skattelagstiftningen.67 I flera branscher där bolag i hög utsträckning valde bort revision bedöms risken för skattefusk och ekonomisk brottslighet vara stor. Enligt och är risken för skattefusk störst i personalintensiva branscher såsom uthyrnings- och företagsservice, bygg-, städ- och transportbranscher och där det förekommer mycket kontanthandel såsom t.ex. i restaurang-, frisör-, hudvård- och städbranschen, dvs. samma branscher som valde bort revision i högre utsträckning.68 2.3 Kostnadsbesparing för bolag som valde bort revision Den administrativa börda som uppstår på grund av regler om revision, består av revisorsarvodet och de övriga kostnader som bolagets företrädare har i samband med revisionens genomförande såsom underlag till revisorer, kopiering, och möten. De övriga kostnaderna uppskattades inför reformen till för företag med mindre än nio anställda.69 Bolag som väljer bort revision sparar direkt pengar på uteblivet revisorsarvode och indirekt på tidsåtgång och de övriga kostnaderna i samband med att revisionen genomförs. Vid utgången av hade ca 175 000 aktiva aktiebolag valt bort revision. uppskattar att den direkta sammanlagda kostnadsbesparingen på revisorsarvodet för bolag som valde bort revision var ca . Den genomsnittliga besparingen på revisorsarvodet för aktiebolag som faktiskt valde bort revision uppskattar 67SOU 2005:35, Krav på kassaregister – Effektivare utredning av ekobrott, s. 15. 68Artikel på , hämtad , Ekonomisk brottslighet, och intervju vid , (1). 2009/10:204, s. 98. R I K S R E V I S I O N E N A V S K A F F A N D E T A V R E V I S I O N S P L I K T E N F Ö R S M Å A K T I E B O L A G till i genomsnitt, baserat på kostnadsuppgifter om revisorsarvode från FAR70 som avser revisorsarvoden per storlek (efter nettoomsättning).71 bedömer att revisionskostnaden skiljer sig väsentligt mellan aktiebolag beroende på bolagens storlek. Regeringens beräkning är en typfallsberäkning som avser ett aktivt aktiebolag med en omsättning som understiger och med högst tre anställda. Med detta sätt att räkna bedömdes den genomsnittliga kostnadsbesparingen vara ca 14 000 kronor.72 När har gjort motsvarande beräkning men med uppgifter från FAR framgick att den genomsnittliga kostnaden för revisorsarvodet var ca . Den uppskattning regeringen redovisar i propositionen jämfört med den beräkning har gjort visar på något lägre kostnadsbesparingar av ungefär samma storlek för de individuella bolagen. ska det påpekas att den direkta besparingen på ca sammanlagt motsvarar av nettoomsättningen (eller totala kostnader) för det genomsnittliga bolaget som valde bort revision. Det innebär att kostnadens effekt på bolagens lönsamhet kan antas vara liten. Utöver besparingen på revisorsarvodet spar bolagen även på den interna kostnaden för revision motsvarande 1 814 kronor.73 bedömer dock att denna kostnadsberäkning är osäker.74 Granskningen visar att bolagen som valde bort revision är mindre (nettoomsättning) än de som omfattas av reformen i genomsnitt. Det genomsnittliga bolaget som omfattas av reformen har också blivit mindre, till i nettoomsättning från 2009 till 2015.75 Regeringens bedömning av det genomsnittliga revisorsarvodet baserades på bolag som i genomsnitt hade större nettoomsättning. 2.4 Lägre tillväxttakt för bolag som valde bort revision I detta avsnitt undersöker huruvida reformens intention om ökad tillväxt i bolag som väljer bort revision har infriats. Vidare undersöks om reformen 70FAR är branschorganisationen för revisorer, redovisningskonsulter, skatterådgivare, lönekonsulter och specialister. 71Avser den bedömda genomsnittliga kostnaden för aktiebolag som omfattades av revisionsplikten runt 2009. Denna kostnad har sedan räknats upp med TPI för revisionstjänster och sedan med TPI för juridiska tjänster . Se elektronisk bilaga 5 för en mer detaljerad genomgång. 2009/10:204, s. 98. 74Dåvarande har beräknat dessa kostnader för bolag med upp till nio anställda. 75Beräknat på aktiebolag som omfattas av frivillig revision med högst 50 anställda och i nettoomsättning. 30 R I K S R E V I S I O N E N E N G R A N S K N I N G S R A P P O R T F R Å N R I K S R E V I S I O N E N har påverkat bolagens lönsamhet och om det finns indikationer på eventuellt ökat skatteundandragande. har undersökt bolagens utveckling i olika ekonomiska utfall och nyckeltal som speglar tillväxt och lönsamhet –2015. Undersökningen omfattade drygt 60 000 bolag som var verksamma åtminstone och omfattades av revisionsplikten 2011 varav valde bort revision . Granskningen visar att bolag som valde bort revision 2011 i genomsnitt hade växt i lägre takt i termer av nettoomsättning och antal anställda än de bolag som hade revision samma år.76 Men det fanns olika tillväxttrender i bolag som valde bort, respektive behöll, revision redan åren innan reformen. Utvecklingen var dock snarlik mellan bolagsgrupperna . Därefter började de båda bolagsgruppernas tillväxtutveckling att utvecklas olika, alltså redan året innan reformen. Bolag som valde bort revision växte svagare i alla tre indikatorer. Dessa bolag växte i genomsnitt med medan bolag som behöll revision 2011 växte med (se diagram 5). Diagram 5 Medelvärden för etablerade bolag som valde bort revision 2011 och de som behöll revision Källor: SCB (FEK) och Bisnode. 76 Samma mönster har observerats för balansomslutningen. För mer om deskription se bilaga 3. R I K S R E V I S I O N E N A V S K A F F A N D E T A V R E V I S I O N S P L I K T E N F Ö R S M Å A K T I E B O L A G En möjlig förklaring till att bolag som väljer bort revision hade svagare tillväxt, är att de också hade lägre tillväxtambitioner77 eller tillväxtmöjligheter. Att tillväxttrenderna började glida isär redan året efter reformen indikerar att det möjligen var den sämre tillväxttakten som bidrog till att bolaget valde bort revisorrevision. Bolagen som frivilligt behöll revision 2011 var redan innan reformen i genomsnitt betydligt större än de som valde bort revision. Det skulle kunna förklaras av att bolag som ligger mycket nära gränsen för revisionsplikten ser liten nytta i att välja bort revision eftersom de troligen kommer att ligga över gränsvärdet. är den relativa kostnaden för revision lägre för större bolag. En annan förklaring är att en revisor kan bidra med råd och synpunkter som är till nytta för bolagets ekonomi, något som gynnar tillväxten i företaget . Det kan t.ex. röra sig om att en revisor granskar bolagets bokföring eller medelsförvaltning och kan ge stöd till bolaget genom att påtala missförhållanden och föreslå förbättringar. Frånvaron av sådana råd skulle därmed i motsvarande grad kunna vara negativt för tillväxten . En tredje förklaring till den lägre tillväxttakten är att bolag utan revision medvetet redovisar lägre ekonomisk aktivitet för att krympa bolagets vinst i syfte att undkomma skatt. Granskningen visar att bolag som valde bort revision 2011 hade sämre lönsamhet. Bolagen betalade också mindre i bolagsskatt. Eftersom bolag som valde bort revision växte i långsammare takt jämfört med de som inte valde bort revision blev även den inbetalda skatten för denna grupp i genomsnitt lägre. behövde hantera det faktum att tillväxttakterna skiljde sig åt redan innan reformen för att kunna undersöka om bolagens tillväxt, lönsamhet och skatteinbetalningar påverkades av val om revision eller inte. Därför har en effektutvärdering gjorts av jämförbara bolag som har utvecklats lika fram till möjligheten att välja bort revision. Bolagen som har valts ut för undersökning har samma branschsammansättning och utvecklades lika i ekonomiska utfall som nettoomsättning, balansomslutning, antal anställda, lönsamhet (rörelsemarginal och räntabilitet) och bolagsskatteinbetalningar , dvs. året innan reformen. Av det undersökta urvalet på drygt 11 000 aktiebolag valde av bolagen bort revision 2011. Nystartade bolag ingick inte i effektutvärderingen eftersom det inte går att följa bolagens utveckling innan 2011.78 77Avser ambitionen hos företagsledaren (som oftast är den enda anställda i företaget). 78För mer detaljer kring data, metod och känslighetsanalyser, se avsnitt 1.5 och elektronisk bilaga 6. 32 R I K S R E V I S I O N E N E N G R A N S K N I N G S R A P P O R T F R Å N R I K S R E V I S I O N E N 2.4.1 Negativ tillväxteffekt av att välja bort revision Effektutvärderingen visar att de bolag som valde bort revision växte betydligt långsammare jämfört med bolagen som behöll revision, trots att de hade växt enligt samma mönster (se diagram 6). Redan första året efter reformen uppvisade bolagen utan revision svagare tillväxt, motsvarande lägre nettoomsättning. hade bolag utan revision lägre nettoomsättning jämfört med bolag som behöll revision 2011, och medelantalet anställda blev 0,12 lägre (vilket motsvarar färre anställda). Diagram 6 Skillnaden i tillväxt mellan jämförbara aktiebolag som valde bort respektive behöll revision 2011 Anm. Modellskattningarna som har gjorts på dessa data finns i elektronisk bilaga 6. Källor: SCB (FEK), Bisnode och beräkningar. Rörelsemarginalen eller räntabiliteten påverkas inte av att bolaget väljer bort revision, visar effektutvärdering. Det finns dock en viss tendens till sämre marginaler hos aktiebolagen som valde bort revision 2011, men skillnaden är bara statistiskt säkerställd för 2014.79 Det finns inte heller någon effekt på överlevnaden80 bland bolagen. Bland de som valde bort revision 2011 79Se elektronisk bilaga 6. 80Om aktiebolaget är aktivt och inkommer med ekonomiska uppgifter för året har bolaget klassats som levande. R I K S R E V I S I O N E N A V S K A F F A N D E T A V R E V I S I O N S P L I K T E N F Ö R S M Å A K T I E B O L A G överlevde till 2015 medan bolag med revision hade en överlevnad på . 2.4.2 Bolag som valde bort revision betalade mindre i skatt Bolag som valde bort revision betalade något mindre i bolagsskatt de efterföljande åren än bolag som inte valde bort revision. De bolagen betalade sammanlagt mindre i bolagsskatt.81 Det beror på att bolag utan revision i genomsnitt växte i långsammare takt jämfört med bolag med revision. En förklaring till den lägre tillväxten är att bolagen saknar insyn från en revisor och medvetet redovisar lägre ekonomisk aktivitet i verksamheten som helhet och därmed krymper bolagets vinst för att undkomma skatt. Det blir lättare eftersom de löper mindre risk för att skatteundandragandet ska upptäckas. Det som talar för den förklaringen är att minskningen i tillväxttakten sker redan året efter bolaget valt bort revision (se diagram 6). Den utvecklingen har sedan fortsatt . Den avtagande tillväxttakten kan vara att tecken på att bolag som valt bort revision undanhåller staten mer skatt . Lägre nettoomsättning leder inte bara till lägre inbetald bolagsskatt. Även andra skatter såsom arbetsgivaravgifter och momsinbetalningar kan påverkas på motsvarande vis. 2.5 Formaliafel i årsredovisningarna har ökat Innan registrerar en årsredovisning görs en formell kontroll av att den innehåller de delar den ska enligt myndighetens formaliakrav. Exempel på formaliakrav är att det ska finnas fastställelseintyg eller resultaträkning.82 Granskningen visar att formaliafelen har ökat betydligt sedan reformen. Diagram 7 visar de vanligaste formaliafelen som leder till ett föreläggande i både bolag med och utan revision. Det innebär att ett meddelande skickas till bolaget om vad felet eller felen avser och att det måste rättas till. Av diagrammet framgår att endast tre av de vanliga felen har minskat jämfört med (prickade linjer) medan de andra felen har ökat. Vissa fel har ökat avsevärt som exempelvis övriga felmeddelanden. I den ingår många fel såsom att noter, förvaltningsberättelse, balansräkning och resultaträkning saknas i bolagens årsredovisningar. 81I elektronisk bilaga 6 finns en fördjupad analys av bolagsskatteinbetalningarna. 82Myndighetens formaliakrav omfattar flera lagstadgade krav i årsredovisningslagen (1995:1554). 34 R I K S R E V I S I O N E N E N G R A N S K N I N G S R A P P O R T F R Å N R I K S R E V I S I O N E N Diagram 7 Typer av formaliafel på årsredovisningar inskickade till Årsredovisningen har inte undertecknats av revisorn. Revisionsberättelsen ska omfatta samma räkenskapsår som årsredovisningen. Namnteckningen ska vara i original på fastställelseintyget. Hänvisad koncernredovisning saknas i årsredovisningen. Fastställelseintyget saknar årsstämmans datum. Fastställelseintyget saknar underskrift. Datumet för årsstämman och styrelsens underskrift stämmer inte (ny kod ). Datum för årsstämma och revisionsberättelse stämmer inte. Datum för underskrift saknas i årsredovisningen. Alla styrelseledamöter och vd har inte skrivit under årsredovisningen. Aktiebolagets registreringsdatum ska stå i årsredovisningen. --- Övriga felmeddelanden. Anm. Felmeddelande 9 är indexerat eftersom det redovisades i övriga meddelanden . Felmeddelande 12 var endast stickprovsundersökt och redovisas därför bara . granskar myndigheten underskrifter av årsredovisningen i samtliga årsredovisningar. Antalet fel ökade från 6 2014 till 6 2016. Detta fel är ett av de vanligast förekommande felen. Övriga felmeddelanden har rensats för förtydliganden som görs i samband med förelägganden och föreläggandekod 165 som endast undersöktes . Källa: (beställda interndata) och e-post, och . R I K S R E V I S I O N E N A V S K A F F A N D E T A V R E V I S I O N S P L I K T E N F Ö R S M Å A K T I E B O L A G Som en konsekvens av det ökade antalet formaliafel har begärt fler kompletteringar från bolag. Sedan revisionsplikten avskaffades har andelen förelagda årsredovisningar med formaliafel ökat från ca 6 till (se diagram 8).83 Diagram 8 Antal förelägganden som andel av inlämnade årsredovisningar (tidpunkten avser när årsredovisningen inkom till ) Årsredovisningarna (första året med frivillig revision) inkom i regel till vilket innebär att ökat antal fel till följd av den frivilliga revisionen oftast registrerades först . Felmeddelande 12 var inte totalundersökt. 2.6Relativpriset på revisionstjänster och antalet revisorer har minskat En förväntad konsekvens av reformen var att den skulle leda till lägre priser på revisionstjänster.84 Av diagram 9 nedan framgår att prisutvecklingen på revisionstjänster har minskat . Om utvecklingen i stället hade fortsatt i samma riktning som juridiska tjänster och redovisnings- och bokföringstjänster hade priset varit högre.85 83Utvecklingen av andelen förelagda årsredovisningar förändras inte i någon betydande utsträckning när hänsyn tas till att felmeddelande 12 gick från stickprovsundersökt till totalundersökt . 84Se SOU 2008:32, s. 14, och prop. 2009/10:204, s. 99. 85Redovisnings- och bokföringstjänster och juridiska tjänster har använts som jämförelsegrupp. 36 R I K S R E V I S I O N E N E N G R A N S K N I N G S R A P P O R T F R Å N R I K S R E V I S I O N E N Diagram 9 SCB:s Tjänsteprisindex (TPI) för redovisnings- och bokföringstjänster, revisionstjänster samt juridiska tjänster Index 100=2010 120 115 110 105 100 95 90 85 80 75 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016 Standarden för svensk näringsgrensindelning, SNI-koder86: (6910) Juridiska tjänster, (69201) Redovisnings- och bokföringstjänster och (69202) Revisionstjänster. Källa: SCB (TPI). Regeringen bedömde också att reformen skulle leda till att antalet kvalificerade och godkända revisorer skulle minska något.87 Granskningen visar att antalet auktoriserade och godkända revisorer minskade redan innan reformen men har minskat i snabbare takt. Antalet registrerade revisionsbolag har växt i ungefär samma takt (se diagram 10). 86SNI är främst en statistisk standard som används för att klassificera enheter som företag och arbetsställen efter deras ekonomiska aktiviteter. 2009/10:204, s. 105. R I K S R E V I S I O N E N A V S K A F F A N D E T A V R E V I S I O N S P L I K T E N F Ö R S M Å A K T I E B O L A G Diagram 10 Antal auktoriserade och godkända revisorer och revisionsbolag Revisorer (vänster axel) Bolag (höger axel) Antalet auktoriserade och godkända revisorer samt revisionsbolag avser månaden augusti. Utvecklingen är i linje med vad företrädare för har framhållit. Enligt myndigheten har flera revisorer sedan reformen slutat eller bytt karriärbana. En anledning till det är att revisorsarvodet inte anses vara tillräckligt i förhållande till arbetsinsatsen.88 2.7 En liten andel aktiebolag bryter mot revisionsplikten Granskningen visar att en liten andel bolag som omfattas av revisionsplikten har valt bort revision i strid med ABL:s regler89, , varav gjorde det endast en gång. Sammanlagt har drygt 5 400 bolag brutit mot regelverket . En majoritet av dessa rättar sig och väljer revision följande år. Det stämmer också uppdelat på branschnivå även om upprepade förseelser är vanligare i vissa branscher än i andra (se tabell 6 i bilaga 3). Det är vanligare att bolag väljer bort revision när de har relativt långt till gränsvärdet för revisionsplikt. Sannolikheten att välja bort revision sjunker ju mer bolagen närmar sig gränsvärdet, och bortval av revision i strid med regler sker främst i närhet av delvärdena (se diagram 12 i bilaga 2). 88Intervju vid , . 89Se 9 kap. 1 § aktiebolagslagen (2005:551), ABL. 38 R I K S R E V I S I O N E N E N G R A N S K N I N G S R A P P O R T F R Å N R I K S R E V I S I O N E N Flest bolag som har brutit mot revisionsplikten återfinns inom byggbranschen, detalj- och partihandeln samt restaurangbranschen. Men det är inom restaurangbranschen som det är vanligast att bryta mot revisionsplikten i förhållande till storleken på branschen. Tabell 3 sammanfattar inom vilka branscher detta var särskilt vanligt . Tabell 3 Bolag som valde bort revision trots att de omfattas av revisionsplikten, 2015 SNI 2007 (Huvudgrupp) Restaurang-, catering- och barverksamhet Jordbruk och jakt samt service i anslutning härtill Landtransport: transport i rörsystem Tillverkning av metallvaror utom maskiner och Handel samt reparation av motorfordon och Detaljhandel utom med motorfordon och Tillverkning av trä och varor av trä, kork, rotting Specialiserad bygg- och anläggningsverksamhet Reparation av datorer, hushållsartiklar och Totalt (samtliga SNI-koder) Tabellen visar de 15 branscherna där ogiltigt bortval är vanligast, begränsat till branscher med minst 10 bolag som bryter mot revisionsplikten, 2015. Källor: SCB (FEK) och Bisnode. R I K S R E V I S I O N E N A V S K A F F A N D E T A V R E V I S I O N S P L I K T E N F Ö R S M Å A K T I E B O L A G 2.7.1 Ingen kontrollerar att gränsvärdet efterlevs konstaterar att ingen aktör kontrollerar om bolagen följer aktiebolagens regler om revisionsplikt. kontrollerar visserligen att bolag som i bolagsordningen anger att de har revision lämnar in en revisionsberättelse i samband med att årsredovisningen skickas in. Men myndigheten kontrollerar inte om aktiebolag efterlever gränsvärdet för revisionsplikt. Detta trots att handläggare vid myndigheten ibland får information från företagare om aktiebolag som överstiger gränsvärdet men som saknar revision. Enligt företrädare för agerar de inte utifrån uppgifterna eftersom myndigheten inte har ett tillsynsansvar, och regeringen inte har gett myndigheten ett uppdrag att kontrollera regelefterlevnaden.