prop · H503127 · 2018-03-20 00:00:00 — Personen blir då begränsat skattskyldig i inkomstslaget tjänst för samtliga inkomster som anges i 5 § SINK med undantag för inkomster som anges i 6 § 1, 4 och 5 SINK (3 kap. 18 § första stycket 1 IL). Personen får betala kommunalskatt enligt en för riket genomsnittlig kommunalskattesats. En begränsat skattskyldig person som väljer att bli beskattad enligt inkomstskattelagen i stället för enligt SINK har möjlighet att få avdrag och skattereduktioner. För vissa av avdragen och skattereduktioner i inkomstskattelagen gäller samma regler som för en obegränsat skattskyldig person. För andra avdrag och skattereduktioner, såsom grundavdraget (63 kap. 2 § andra meningen IL) jobbskatteavdraget (67 kap. 5 § andra meningen IL), skattereduktionen för sjukersättning och aktivitetsersättning (67 kap. 9 a § andra meningen IL) och skattereduktionen för hushållsarbete (67 kap. 11 § första stycket 3 IL), gäller att även begränsat skattskyldiga kan utnyttja reduktionerna om deras överskott av förvärvsinkomster i och andra länder uteslutande, eller så gott som uteslutande, utgörs av överskott av förvärvsinkomster i (se även prop. 2007/08:24 avsnitt 6). Det är således tal om en Prop. 2017/18:127 vedertagen reglering och det föreslås här att samma ska gälla skattereduktionen för fackföreningsavgift. Förslaget föranleder att en ny paragraf, 67 kap. 9 e §, införs i inkomstskattelagen. Underlag för skattereduktion och Regeringens förslag: Skattereduktion ska göras av den medlemsavgift som har betalats till en sådan arbetstagarorganisation som avses i 6 § första stycket lagen om medbestämmande i arbetslivet. Den sammanlagda avgiften till en eller flera arbetstagarorganisationer ska dock uppgå till under ett beskattningsår för att skattereduktion ska få göras. Promemorians förslag överensstämmer med regeringens. Remissinstanserna: LO har påpekat att det i promemorian inte redovisas om det är samma antaganden som ligger till grund för storleken på den föreslagna skattereduktionen som gällde tidigare. Skälen för regeringens förslag: Den skattereduktion som föreslås bör, som framförts ovan, i allt väsentligt följa den modell som var i kraft Det innebär till att börja med att skattereduktionen ska avse medlemsavgifter som inbetalats till sådana organisationer som är att anse som arbetstagarorganisationer enligt 6 § första stycket lagen (1976:580) om medbestämmande i arbetslivet. Regeringen anser även att det är lämpligt att skattereduktionens storlek ska vara densamma som Skattereduktionen bör därför göras av den avgift som en medlem betalat in . Det är den faktiskt betalda avgiften som ska ligga till grund för reduktionens storlek, förutsatt att den samlade avgiften som inbetalats uppgår till under ett En sådan nedre beloppsbegränsning bedöms liksom tidigare vara lämplig för att inte ge skattereduktionen till medlemmar som betalar starkt reducerade avgifter. Någon övre beloppsgräns fanns inte i den äldre skattereduktionen, vilket då motiverades med de relativt stora variationerna förbunden emellan av medlemsavgifternas storlek. inte framkommit skäl att göra en annan bedömning . I lagrådsremissens lagtext förekom, motsvarande till skattereduktionen som fanns 2002–2006, uttrycket ”det kalenderår då beskattningsåret går ut” för att fånga upp egna företagare som kan ha brutna räkenskapsår. Lagrådet anför i sitt yttrande att det torde vara sällan förekommande att en fysisk person som bedriver näringsverksamhet har brutet räkenskapsår, men att även i de situationer där en fysisk person kan komma att ha beskattningsår som inte sammanfaller med ett kalenderår bör begränsningen för att få skattereduktion kunna uttryckas på så sätt att medlemsavgiften ska uppgå till under ett beskattningsår. noterar även att skattereduktionen för mikroproduktion av 2017/18:127 förnybar el inte har försetts med något liknande uttryckssätt för att hantera skattereduktion för fysiska personer som bedriver näringsverksamhet. Regeringen föreslår här en lagtext i överensstämmelse med Lagrådets yttrande, dvs uttrycket ”kalenderår då beskattningsåret går ut” som förekom i lagrådsremissens lagförslag har bytts ut mot ” beskattningsår”. Vidare har regeringen i enligt med Lagrådets yttrande delat upp 9 f § i lagrådsremissen i två paragrafer så att underlaget för skattereduktionen regleras i 9 f § och storleken på skattereduktionen i §. Jämfört med Lagrådets förslag anser regeringen dock att bestämmelsen om den lägre beloppsgränsen är mer lämplig att placera under 9 f §, dvs där underlaget för skattereduktionen behandlas. Att utländska medlemsavgifter i vissa fall får medräknas i underlaget utvecklas i avsnitt 5.4. Förslagen föranleder att två nya paragrafer, 67 kap. 9 f § och §, införs i inkomstskattelagen. Regeringens förslag: Medlemsavgift till en motsvarande utländsk arbetstagarorganisation ska efter begäran medräknas i underlaget för skattereduktionen. Promemorians förslag överensstämmer i huvudsak med regeringens. Jämfört med promemorian har en justering gjorts som rör obegränsat skattskyldiga. Remissinstanserna: Endast ett fåtal remissinstanser har särskilt berört frågan om utländska medlemsavgifter. DIK ställer sig bakom förslaget i denna del och anser bl.a. att likabehandling av arbetstagare oavsett om arbetstagarorganisationen är svensk eller utländsk är av avgörande vikt. DIK anser vidare att förslaget gynnar den internationella fackföreningsrörelsen. Kammarrätten i framför att det bör förtydligas i lagtexten att en begäran krävs även för en person som är begränsat skattskyldig. Kammarrätten i anför också att uttrycket ”överskott av förvärvsinkomster i och i andra länder, uteslutande eller så gott som uteslutande, utgörs av överskott av förvärvsinkomster i ” återkommer i lagtexten vilket gör bestämmelserna språkligt otympliga. föreslår att de bestämmelser som i promemorian angetts som 9 f § och § slås ihop till en paragraf för att öka läsbarheten. Skälen för regeringens förslag: kunde såväl obegränsat som begränsat skattskyldiga få skattereduktion för medlemsavgift som betalats in till en utländsk arbetstagarorganisation om vissa, i lagen angivna, förutsättningar var uppfyllda. En sådan ordning bedöms fortsatt vara lämplig och nödvändig för att uppfylla krav på bl.a. ickediskriminering. Såväl Kammarrätten i som har påpekat att läsbarheten i lagtexten kan ökas. Regeringen instämmer och föreslår därför här en förändrad utformning till lagtext. skrivningsförslag förs bestämmelsen om utländska medlemsavgifter ihop Prop. 2017/18:127 med bestämmelsen ovan under rubriken ”Underlag för skattereduktionen och skattereduktionens storlek”. Jämfört med förslag har några ytterligare redaktionella ändringar gjorts för ett ökat flyt i språket och för att förtydliga i förhållande till tredje stycket att det är den sammanlagda avgiften till såväl svensk som utländsk arbetstagarorganisation som måste uppgå till under det kalenderår då beskattningsåret går ut. Uttrycket ”motsvarande utländsk arbetstagarorganisation” markerar att den utländska organisationen ska vara att jämställa med en sådan organisation som avses i 6 § första stycket lagen (1976:580) om medbestämmande i arbetslivet, och att samma bedömningskriterier således ska gälla för svenska och utländska organisationer. har i sitt skrivningsförslag tagit bort den begränsning som tidigare gällde för obegränsat skattskyldiga för att kunna få skattereduktion för utländska medlemsavgifter, dvs. att det krävdes att inkomst av förvärvsarbete i det andra landet skulle tas upp som intäkt under beskattningsåret. Det angivna motivet till att begränsningen ursprungligen infördes i den tidigare skattereduktionen var att undvika att någon blev dubbelt kompenserad genom att en avgift till en utländsk arbetstagarorganisation berättigade till en skattelättnad i någon form både i arbetslandet och i (se prop. 2001/02:36 s. 12). Regeringen anser att en sådan begränsning framstår som överflödig att nu återinföra då den endast avser att träffa situationer som ter sig som ovanliga. Slutligen föreslås det för såväl obegränsat som begränsat skattskyldiga att det ska krävas att en begäran framställs för att skattereduktion ska kunna göras för medlemsavgift till utländsk arbetstagarorganisation, se mer om detta under avsnitt 6. Förslagen föranleder att en ny bestämmelse, 67 kap. 9 f § andra stycket, införs i den paragraf som föreslås ovan i inkomstskattelagen. Obegränsat skattskyldiga under del av året Regeringens förslag: Rätten till skattereduktion fördelas som de skattskyldiga har varit obegränsat skattskyldiga i . som är obegränsat skattskyldiga endast under en del av året har för varje kalendermånad eller del därav under vilken de är obegränsat skattskyldiga rätt till skattereduktion med en tolftedel av den skattereduktion som skulle ha tillgodoförts dem om de varit obegränsat skattskyldiga under hela beskattningsåret. överskott av förvärvsinkomster i och i andra länder, uteslutande eller så gott som uteslutande, utgörs av överskott av förvärvsinkomster i , ska dock denna begränsning inte tillämpas. Promemorians förslag överensstämmer med regeringens. Remissinstanserna: Ingen av remissinstanserna har berört denna fråga. Skälen för regeringens förslag: För såväl grundavdraget (63 kap. 4 § som jobbskatteavdraget (67 kap. 9 § IL) och den införda 2017/18:127 skattereduktionen för sjukersättning och aktivitetsersättning (67 kap. 9 d §) fördelas skattereduktionen den skattskyldige har varit obegränsat skattskyldig i . Dock gäller att om en begränsat skattskyldig har sin förvärvsinkomst uteslutande eller så gott som uteslutande från , ska skattereduktionen tillgodoräknas som om han varit obegränsat skattskyldig . Det bedöms lämpligt att ha en likadan reglering vad gäller skattereduktionen för fackföreningsavgift. Förslaget föranleder att en ny paragraf, 67 kap. 9 h §, införs i inkomstskattelagen. Förfarandet vid uttag av skatter och avgifter regleras i skatteförfarandelagen (2011:1244), förkortad SFL. I lagen finns bl.a. bestämmelser om skyldigheter att lämna kontrolluppgifter och inkomstdeklaration. förslag: En kontrolluppgiftsskyldighet duktion för fackföreningsavgift införs. Kontrolluppgift ska lämnas för fysiska personer och dödsbon av arbetstagarorganisationer. kontrolluppgiften ska uppgift lämnas om medlemsavgifter som har kontrolluppgifter ska även lämnas för begränsat skattskyldiga personer. Promemorians förslag överensstämmer med regeringens. Remissinstanserna: DIK anser att den föreslagna kontroll- uppgiftsskyldigheten kommer att innebära merarbete för fackförbunden, men att den administrativa bördan uppvägs väl av de positiva effekterna som förslaget kommer att få. Även framhåller att administrationen kommer att öka i och med hanteringen av medlemmars kontrolluppgifter men anser att ökningen är rimlig i förhållande till de positiva effekter som förslaget har i stort. TCO anser att förfarandet för skattereduktionen bör ske enligt den s.k. fakturamodellen, på det sätt som sker i fråga om skattereduktion för hushållsarbete. Det skulle innebära att den fackliga organisationen fakturerar medlemmen en lägre avgift om medlemmen så önskar och att organisationen därefter rekvirerar resterande belopp från Skälen för regeringens förslag Kontrolluppgifter ska lämnas för varje kalenderår och ska som huvudregel kalenderår (24 kap. 1 § SFL). Alla kontrolluppgifter ska inne-hålla bl.a. nödvändiga identifikationsuppgifter för den uppgiftsskyldige och den som kontrolluppgiften lämnas för samt uppgift om skatteavdrag (24 kap. 4 § SFL). Den som är skyldig att lämna kontrolluppgift ska som huvudregel senast samma datum informera den som uppgiften avser om de uppgifter som har lämnats i kontrolluppgiften (34 kap. 3 § första stycket SFL). I 22 kap. SFL finns bestämmelser om kontrolluppgift om ”vissa andra förhållanden”. När tidigare skattereduktion för fackföreningsavgifter infördes föreskrevs att arbetstagarorganisationer skulle lämna uppgift om de avgifter en medlem hade betalat in . Det framhölls att uppgifterna annars skulle behöva lämnas på deklarationsblanketten med ett ökat hanterings- och kontrollbehov som följd. Motsvarande föreslås gälla vid återinförandet av en skattereduktion med avseende på medlemsavgifter till svenska arbetstagarorganisationer. Det bör därför införas bestämmelser om en ny kontrolluppgiftsskyldighet om skattereduktion för fackföreningsavgift i 22 kap. SFL. Kontrolluppgiften ska lämnas för fysiska personer och dödsbon av arbetstagarorganisationer (sådana som avses i 6 § första stycket lagen om medbestämmande i arbetslivet) och ska innehålla uppgift om medlemsavgifter som har betalats till arbetstagarorganisationen . Sådana kontrolluppgifter ska lämnas även för begränsat skattskyldiga. Lagrådet har anfört att uttryckssättet i den föreslagna nya 22 kap. 27 § första stycket SFL om denna nya kontrolluppgiftsskyldighet är missvisande och bör omformuleras på så sätt att kontrolluppgift ska lämnas som underlag för beräkning av skattereduktionen. Med hänsyn till hur liknande bestämmelser är utformade i fråga om kontrolluppgifter, bl.a. kontrolluppgifter avseende skattereduktioner, saknas det enligt regeringens mening skäl att göra någon ändring. Vilka uppgifter kontrolluppgiften ska innehålla framgår av fjärde stycket. I samband med att en arbetstagarorganisation lämnar kontrolluppgift till , ska arbetstagarorganisationen informera medlemmen om de uppgifter som har lämnats till , dvs. uppgifter om medlemsavgifter som har betalats till arbetstagarorganisationen . Medlemmen kan då till arbetstagarorganisationen rikta invändningar mot uppgifterna och få eventuella felaktigheter rättade. TCO föreslår att förfarandet för skattereduktionen ska ske enligt den s.k. fakturamodellen. En sådan ordning skulle innebära en större avvikelse från det remitterade förslaget och kan enligt regeringens mening inte hanteras inom ramen för detta lagstiftningsärende. Uppgifter på individnivå i arbetsgivardeklarationen Ett nytt system med uppgifter på individnivå, dvs. per betalningsmottagare, i arbetsgivardeklarationen i stället för i en kontrolluppgift kommer att införas stegvis (prop. 2016/17:58, bet. 2016/17:SkU21, rskr. 2016/17:256, SFS 2017:387). Ändringar har bl.a. gjorts i 22 kap. 1 § och 23 kap. 2 § SFL. Dessa ändringar träder i kraft (se punkt 1 i ikraftträdande- och övergångsbestämmelser till den lagen), dvs. efter det att föreslagna ändringar i denna proposition föreslås träda i kraft. 2017/18:127 Förslag till statens budget, finansplan m.m. avsnitt 6.6.24 föreslås ändringar i nämnda paragrafer. Ändringarna föranleds av förslaget om lättnader i beskattningen av personaloptioner i vissa fall. Dessa ändringar föreslås träda i kraft , dvs. före ändringarna med anledning av prop. 2016/17:58. 2017/18:1 görs därför rena författningstekniska ändringar i lagen (2017:387) om ändring i skatteförfarandelagen (prop. 2017/18:1, bet. 2017/18:FiU1, rskr. 2017/18:54, SFS 2017:1218 och SFS 2017:1226). Med hänsyn till att ändringarna i 22 kap. 1 § och 23 kap. 2 § SFL, som föreslås i denna proposition, träder i kraft före föreslås dessutom rena författningstekniska ändringar i den ändringen som görs enligt förslag i prop. 2017/18:1, dvs. i lagen (2017:1226) om ändring i lagen (2017:387) om ändring i skatteförfarandelagen. Förslaget medför ändringar i 22 kap. 1 § och 23 kap. 2 § SFL samt att en ny paragraf, 22 kap. 27 §, införs i lagen. Dessutom görs rent författningstekniska ändringar i 22 kap. 1 § och 23 kap. 2 § i lagen (2017:1226) om ändring i lagen (2017:387) om ändring i skatteförfarandelagen. Regeringens förslag: Kontrolluppgiften om skattereduktion för fackföreningsavgift ska inte lämnas om medlemmen i arbetstagarorganisationen skriftligen har begärt detta hos organisationen. Regeringens bedömning: Behandlingen av personuppgifter inom ramen för förfarandet för skattereduktion för fackföreningsavgift är förenlig med EU:s dataskyddsförordning och med lagen om behandling av uppgifter i beskattningsverksamhet. Promemorians förslag och bedömning överensstämmer med regeringens. Remissinstanserna: Datainspektionen anför att analys och bedömning av förslagets förenlighet med skyddet för den personliga integriteten måste göras utifrån dataskyddsförordningens bestämmelser, i stället för att det hänvisas till analyser som gjorts i tidigare lagstiftningsärenden. DIK anser att skrivningen om sekretess är viktig för att medlemmar ska känna sig trygga att nyttja skattereduktionen för fackföreningsavgift. Skyddet är väl avvägt och kommer att skydda deras medlemmars intressen. Ingenjörer föreslår att det i lagtexten ska framgå ett sista datum för när medlemmen ska uppge att kontrolluppgift inte ska lämnas. Skälen för regeringens förslag och bedömning I denna proposition föreslås att en ny kontrolluppgiftsskyldighet om skattereduktion för fackföreningsavgift ska införas (se avsnitt 6.1) och att bestämmelserna om den nya kontrolluppgiften ska tillämpas första gången på uppgifter som avser (se avsnitt 7). Sådana kontrolluppgifter ska ha kommit in till och avse medlemsavgifter som betalas efter . och rådets förordning (EU) 2016/679 av om skydd för fysiska personer med avseende på behandling av personuppgifter och om det fria flödet av sådana uppgifter och om upphävande av direktiv /46/EG (allmän dataskyddsförordning), EU:s dataskyddsförordning, ska tillämpas i medlemsstaterna . Dataskyddsförordningen syftar bland annat till att skydda fysiska personers grundläggande rättigheter och friheter, särskilt deras rätt till skydd av personuppgifter (artikel 1). En personuppgift är varje upplysning som avser en identifierad eller identifierbar fysisk person (artikel 4.1). Enligt artikel 6.1 är behandling av personuppgifter endast laglig om och i den mån som åtminstone ett av villkoren i artikel 6.1 a–f är uppfyllt. Av artikel 6.1 c framgår att behandlingen är laglig om den är nödvändig för att fullgöra en rättslig förpliktelse som åvilar den personuppgiftsansvarige. Av artikel 6.1 e framgår att behandlingen är laglig om den är nödvändig för att utföra en uppgift av allmänt intresse eller som ett led i den personuppgiftsansvariges myndighetsutövning. Av artikel 6.3 framgår att den grund för behandlingen som avses i artikel 6.1 c och 6.1 e ska fastställas i enlighet med unionsrätten eller en medlemsstats nationella rätt som den personuppgiftsansvarige omfattas av. Av artikel 9.1 framgår bl.a. att behandling av personuppgifter som avslöjar medlemskap i en fackförening är en sådan behandling av känslig personuppgift som enligt huvudregeln är förbjuden. I artikel 9.2 f föreskrivs ett undantag från detta förbud om behandlingen är nödvändig för att fastställa, göra gällande eller försvara rättsliga anspråk eller som en del av domstolarnas dömande verksamhet. I artikel föreskrivs vidare ett undantag från förbudet om behandlingen är nödvändig av hänsyn till ett viktigt allmänt intresse, på grundval av t.ex. medlemsstaternas nationella rätt vilken ska stå i proportion till det eftersträvade syftet, vara förenligt med det väsentliga innehållet i rätten till dataskydd och innehålla bestämmelser om lämpliga och särskilda åtgärder för att säkerställa den registrerades grundläggande rättigheter och intressen. I propositionen Anpassningar av vissa författningar inom skatt, tull och exekution till EU:s dataskyddsförordning (prop. 2017/18:95) föreslås författningsändringar som har bedömts behövliga med anledning av EU:s dataskyddsförordning. Vidare redovisas vissa överväganden som har gjorts, där det har bedömts att dataskyddsförordningen inte kräver några ändringar och som därför inte har lett till författningsförslag. Vid införandet av den tidigare skattereduktionen för fackföreningsavgifter gjordes bedömningen att det av principiella skäl skulle lämnas en möjlighet för en medlem att skriftligen anmäla att inte omfattas av kontrolluppgift till (prop. 2001/02:36 s. 18). Frågan hade tidigare uppkommit om det fanns en risk för kränkning av den personliga integriteten om det i beskattningsdatabasen infördes uppgifter om tillhörighet till en facklig organisation. Det framfördes bl.a. att invändningar skulle kunna riktas mot att en myndighet från en förening begärde in och registrerade uppgifter om tillhörighet till en facklig organisation. För att tillförsäkra att behandlingen står i proportion till det eftersträvade syftet och som en sådan lämplig och särskild åtgärd för att säkerställa den registrerades grundläggande rättigheter och intressen som avses i artikel i EU:s dataskyddsförordning bör det enligt regeringens mening även nu införas en möjlighet för en medlem att skriftligen begära att kontrolluppgift inte ska lämnas. Ett sådant undantag påverkar inte en medlems möjlighet att få skattereduktion om han eller hon i beskattningsärendet styrker att avgift har betalats och förutsättningarna för skattereduktion i övrigt är uppfyllda. Ingenjörer föreslår att det i lagtexten ska framgå ett sista datum för när medlemmen ska uppge att kontrolluppgift inte ska lämnas. Regeringen konstaterar att något sådant sista datum inte angavs i fråga om den föregående skattereduktion för fackföreningsavgifter. Eventuella praktiska problem avseende detta bör kunna lösas genom att arbetstagarorganisationen informerar sina medlemmar om organisationen behöver få in en skriftlig begäran om att kontrolluppgift inte ska lämnas. Uppgifter som lämnas till i ett skatteärende omfattas av sekretess enligt 27 kap. 1 § offentlighets- och sekretesslagen (2009:400). Sekretessen är absolut. Sekretessen gäller emellertid inte beslut om slutlig skatt (27 kap. 6 § offentlighets- och sekretesslagen). ska för varje beskattningsår besluta om slutlig skatt på grundval av uppgifter som har lämnats i en inkomstdeklaration, kontrolluppgifter och vad som i övrigt har kommit fram vid utredning och kontroll (56 kap. 2 § SFL). I ett beslut om slutlig skatt ska fastställa underlag för att ta ut skatt eller avgift och bestämma storleken på skatter och avgifter (56 kap. 3–6 §§ SFL). I beslut om slutlig skatt ska utöver de skattereduktioner som ska göras enligt inkomstskattelagen även göra de skattereduktioner som enligt andra lagar gäller för beskattningsåret (56 kap. 7 § SFL). Efter att ett beslut om slutlig skatt har fattats ska göra en slutskatteberäkning, dvs. beräkna om den som beslutet gäller ska betala skatt eller tillgodoräknas skatt (56 kap. 9 § SFL). ska efter beskattningsårets utgång skicka ett besked om den slutliga skatten och resultatet av slutskatteberäkningen till fysiska personer och dödsbon (56 kap. 10 § första stycket SFL). Ett besked om slutlig skatt ska enligt 13 kap. 6 § skatteförfarandeförordningen (2011:1261) innehålla uppgifter om fastställd och beskattningsbar förvärvsinkomst, inkomst av kapital, storleken på de skatter och avgifter som anges i 56 kap. 6 § SFL, summan av gjorda skattereduktioner enligt 56 kap. 7 § SFL och pensionsgrundande inkomst. Summan av bl.a. gjorda skattereduktioner enligt inkomstskattelagen ska således anges i beslutet om slutlig skatt. redovisar varje skattereduktion för sig (med ett belopp) i beslutet om slutlig skatt. Det innebär att de enskilda posterna blir offentliga. Eftersom medlemskap i en fackförening är en känslig uppgift skulle det inte vara lämpligt om beslutet om slutlig skatt även skulle innehålla uppgift om att den enskilde har fått skattereduktion för fackföreningsavgift (jfr prop. 2017/18:1 Förslag till statens budget, finansplan m.m. avsnitt 6.3.8). har underhand meddelat att myndigheten framgent kommer att redovisa skattereduktioner som ett sammanlagt belopp i beslutet om slutlig skatt. Det innebär att uppgiften om skattereduktion för fackföreningsavgift kommer att skyddas av absolut sekretess hos . Det är enligt regeringens mening en sådan lämplig och särskild åtgärd för att säkerställa den registrerades grundläggande rättigheter och intressen som avses i artikel i EU:s dataskyddsförordning.