prop · H503149 · 2018-03-20 00:00:00 — En ändamålsenlig bokföring och redovisning Regeringens proposition 2017/18:149 En ändamålsenlig bokföring och Regeringen överlämnar denna proposition till . Propositionen innehåller förslag om en ny lag om bokföring och redovisning. Ett stabilt ramverk för den kommunala sektorn är en viktig förutsättning för att hantera kommunernas och landstingens framtida utmaningar. En viktig komponent i ett sådant stabilt ramverk är den ekonomiska styrningen. En rättvisande och transparent redovisning som möjliggör jämförelser utgör en viktig grund för en god ekonomisk styrning inom den kommunala sektorn. Den nya lagen innehåller förslag som innebär att kommunernas och landstingens årsredovisning får fler delar. Bestämmelser om vissa grund- läggande redovisningsprinciper, exempelvis principen om rättvisande bild, lagfästs för att ge tydligare vägledning till såväl normgivande organ som kommuner och landsting. Vissa förändrade värderingsregler föreslås, bl.a. ska huvudregeln vara att finansiella instrument som innehas för att ge avkastning eller värde- stegring ska värderas till verkligt värde. I övrigt föreslås vissa föränd- ringar bl.a. när det gäller immateriella anläggningstillgångar, gåvor samt fordringar och skulder i utländsk valuta. Kravet på att lämna information om kommunala koncernföretag i förvaltningsberättelsen ska även omfatta utvärdering av mål och riktlinjer för god ekonomisk hushållning och utvärdering av ekonomisk ställning för dessa företag. innebär regeringens förslag att färre upplys- ningar ska lämnas om privata utförare som inte är kommunala koncern- företag. Regeringen föreslår därutöver en utökad reglering om de samman- ställda räkenskaperna och delårsrapporten. Vidare föreslås att en upp- 2017/18:149 lysning ska lämnas om den sammanlagda kostnaden för räkenskaps- revision. Regeringen gör bedömningen att frågan om redovisning av kommunala pensionsförpliktelser bör utredas vidare med hänsyn till konsekvenserna för den kommunala ekonomin samt för balanskravet och kravet på god ekonomisk hushållning. Den nya lagen om bokföring och redovisning föreslås träda i kraft . Förslag till riksdagsbeslut ................................................................ Förslag till lag (2018:000) om bokföring 2.2Förslag till lag om ändring i lagen (2003:1210) om finansiell samordning av rehabiliteringsinsatser ............. 2.3Förslag till lag om ändring i lagen (2005:590) om insyn i vissa finansiella förbindelser m.m. ...................... 2.4Förslag till lag om ändring i kommunallagen (2017:725)....................................................................... 3 Ärendet och dess beredning........................................................... 4 En ny lag om bokföring och redovisning..................... Varför behövs den kommunala redovisningen? Lagen om redovisning................................... Rådet för redovisning.................................... Övergripande krav på den kommunala ekonomin........... God ekonomisk hushållning........................... Balanskravet i den kommunala En ny lag föreslås............................................................ En tydligare struktur........................................................ 5 Bokföring och arkivering............................................................... Hur bokföringen ska vara ordnad.................................... Arkivering av räkenskapsinformation ............................. 5.4Överföring och förstörande av Allmänna bestämmelser om årsredovisning................................... Krav på överskådlighet.................................................... Principen om rättvisande bild införs i lagen.................... Andra grundläggande redovisningsprinciper................... Förändring av eget kapital.............................. redovisningsprinciper ska tillämpas vid Ansvaret för årsredovisningens upprättande ................... Upplysning om särredovisning........................................ Resultaträkning och balansräkning ................................................ 7.3Utgifter som får tas upp i balansräkningen som 7.4Omräkning eller ändring av jämförelsetal måste inte Redovisning av pensionsförpliktelser............................... Finansiering av pensionsförpliktelser............................... Avskrivning av anläggningstillgångar.............................. 9.2Vissa finansiella instrument ska värderas till verkligt Uppskrivning av finansiella anläggningstillgångar.......... 9.4Orealiserade vinster i värdepapper ska inte beaktas i 9.5Omräkning av fordringar och skulder i utländsk Värdering av tillgångar som tagits emot som gåva .......... Värdering av avsättningar ................................................ Definition av ett kommunalt koncernföretag.................... Definition av en koncern................................ 10.3Privata utförare som inte är kommunala 10.4Skyldighet att lämna upplysningar om den kommunala koncernen och privata utförare i Redovisning av sjukfrånvaro............................................ 11 Sammanställda räkenskaper............................................................ De sammanställda räkenskapernas delar.......................... Skyldighet att upprätta sammanställda räkenskaper......... 11.4Kommunala koncernföretag som inte behöver omfattas av de sammanställda räkenskaperna.................. 11.7Upprättandet av och innehållet i de sammanställda Inget krav på fler delårsrapporter..................................... 12.2Fullmäktiges och revisorernas tillgång till Ändrade krav på innehållet i en delårsrapport................ Resultat- och balansräkning samt Jämförelse och avstämning............................ 13 Vad behövs för att kontrollera att lag och normering följs?.......... Tillsyn och sanktioner? Upplysning om kostnaden för räkenskapsrevision........ 14 Ikraftträdande- och övergångsbestämmelser................................ 14.1Förslag till lag om bokföring och Förslag till övriga lagändringar ..................................... Konsekvenser för kommuner och landsting.................. Resultaträkning och balansräkning............... Finansiering av pensionsförpliktelser........... Upplysning om kostnaden för 15.2Konsekvenser för kommunalförbund och Konsekvenser för offentliga finanser ............................ Konsekvenser för statliga myndigheter......................... Konsekvenser för Rådet för redovisning..... Konsekvenser för övriga................................................ 16.1Förslaget till lag (2018:000) om bokföring och redovisning............................................. 16.2Förslaget till lag om ändring i lagen (2003:1210) om finansiell samordning av rehabiliteringsinsatser ........... 16.3Förslaget till lag om ändring i lagen (2005:590) om insyn i vissa finansiella förbindelser m.m. .................... 16.4Förslaget till lag om ändring i kommunallagen (2017:725)..................................................................... Sammanfattning av betänkandet En ändamålsenlig redovisning (SOU 2016:24) ........................ Lagförslag i betänkandet En ändamålsenlig redovisning (SOU 2016:24) ........................ Förteckning över remissinstanserna .............................. Jämförelsetabell mellan lagen (1997:614) om redovisning och förslaget till lag om bokföring och redovisning........................... 2017/18:149 Bilaga 5 Jämförelsetabell mellan förslaget till lag om bokföring och redovisning och lagen (1997:614) om redovisning .......................... Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde ....... Regeringen föreslår att antar regeringens förslag till 1.lag om bokföring och redovisning, 2.lag om ändring i lagen (2003:1210) om finansiell samordning av rehabiliteringsinsatser, 3.lag om ändring i lagen (2005:590) om insyn i vissa finansiella förbindelser m.m., 4.lag om ändring i kommunallagen (2017:725). 2017/18:149 2 Regeringen har följande förslag till lagtext. 2.1Förslag till lag (2018:000) om bokföring och redovisning Härigenom föreskrivs följande. 1 § Denna lag innehåller bestämmelser om bokföring och redovisning för kommuner och landsting. Lagen är indelad i följande kapitel: –Inledande bestämmelser (1 kap.) –Ord och uttryck i lagen (2 kap.) –Bokföring och arkivering (3 kap.) –Allmänna bestämmelser om årsredovisning (4 kap.) –Resultaträkning (5 kap.) –Balansräkning (6 kap.) –Värdering (7 kap.) –Kassaflödesanalys (8 kap.) –Noter (9 kap.) –Drift- och investeringsredovisning (10 kap.) –Förvaltningsberättelse (11 kap.) –Sammanställda räkenskaper (12 kap.) –Delårsrapport (13 kap.) 2 § Kommuner och landsting är bokföringsskyldiga enligt 3 kap. De är också skyldiga att upprätta en årsredovisning för varje räkenskapsår enligt 4–12 kap. och en delårsrapport enligt 13 kap. 3 § Bestämmelserna i denna lag om kommuner och landsting gäller även kommunalförbund. 4 § Bokföring och redovisning ska fullgöras på ett sätt som överens- stämmer med god redovisningssed. 5 § Ett räkenskapsår enligt denna lag omfattar ett kalenderår. 2 kap. Ord och uttryck i lagen 1 § Med bokföringspost avses i denna lag varje enskild notering i grundbokföringen eller huvudbokföringen. 2 § Med ekonomisk händelse avses i denna lag alla förändringar i stor- leken eller sammansättningen av en kommuns eller ett landstings för- mögenhet som beror på kommunens eller ekonomiska relationer med omvärlden, såsom in- och utbetalningar, uppkomna fordringar och skulder samt andra åtgärder eller transaktioner som påverkar förmögenhetens storlek eller sammansättning. 3 § Med verifikation avses i denna lag de uppgifter som dokumenterar en ekonomisk händelse eller en vidtagen justering i bokföringen. 4 § Med räkenskapsinformation avses i denna lag 1. sådana sammanställningar av uppgifter som avses i –3 kap. 3 § (grundbokföring och huvudbokföring), –3 kap. 6 § (sidoordnad bokföring), –3 kap. 8 § (verifikation och handling m.m. som en verifikation hänvisar till), –3 kap. 11 § (systemdokumentation och behandlingshistorik), –4 kap. 1 § (årsredovisning), –4 kap. 6 § (specifikation till balansräkningspost), –13 kap. 1 § (delårsrapport), 2.avtal och andra handlingar av särskild betydelse för att belysa verk- samhetens ekonomiska förhållanden, och 3.sådana uppgifter i övrigt som är av betydelse för att det ska gå att följa och förstå de enskilda bokföringsposternas behandling i bok- föringen. 5 § Med kommunalt koncernföretag avses i denna lag en juridisk person över vars verksamhet, mål och strategier kommuner eller landsting har ett varaktigt betydande inflytande. Kommuner eller landsting kan utöva ett sådant inflytande själva eller tillsammans med ett eller flera kommunala koncernföretag. Betydande inflytande ska anses finnas vid ett innehav av minst tjugo procent av rösterna i en juridisk persons beslutande organ, om inte annat framgår av omständigheterna. Om inflytandet inte är betydande ska den juridiska personen ändå anses vara ett kommunalt koncernföretag om den har särskild betydelse för kommunens eller verksamhet eller ekonomi. 6 § Med en koncern avses i denna lag kommunen eller tillsammans med de kommunala koncernföretagen. 2017/18:149 3 kap. Allmänna bestämmelser om bokföring 1 § Bokföringsskyldigheten innefattar att 1.löpande bokföra alla ekonomiska händelser enligt bestämmelserna i 2.se till att det finns verifikationer enligt 8 § för alla bokföringsposter samt systemdokumentation och behandlingshistorik enligt 11 §, 3.vid räkenskapsårets utgång avsluta den löpande bokföringen med en årsredovisning, och 4.bevara all räkenskapsinformation och sådan utrustning och sådana system som behövs för att presentera räkenskapsinformationen i den form som anges i 12 § första stycket 1 eller 2. 2 § Bokföringen ska vara ordnad på ett sådant sätt att 1.det ekonomiska utfallet av verksamheten kan jämföras med den budget som fullmäktige har fastställt, 2.det finns förutsättningar för kontroll av kommunens eller ekonomi och verksamhet, och 3.statistik kan lämnas enligt lag eller annan författning. 3 § Ekonomiska händelser ska bokföras så att de kan presenteras i registreringsordning (grundbokföring) och i systematisk ordning (huvud- bokföring). Detta ska ske på ett sådant sätt att det är möjligt att kontrollera fullständigheten i bokföringsposterna och överblicka verk- samhetens förlopp, ekonomiska ställning och resultat. 4 § Kontanta in- och utbetalningar ska bokföras senast påföljande arbetsdag. Andra ekonomiska händelser ska bokföras så snart det kan ske. Ekonomiska händelser får bokföras senare än vad som anges i första stycket, om det finns särskilda skäl och är förenligt med god redovis- ningssed. 5 § I samband med att den löpande bokföringen avslutas ska sådana poster som är nödvändiga för att bestämma räkenskapsårets intäkter och kostnader och den finansiella ställningen på balansdagen bokföras. I fråga om bokföring enligt första stycket ska 4 kap. 4 § om andra grundläggande redovisningsprinciper tillämpas. 6 § Vid bokföringen ska konton över tillgångar, avsättningar och skulder specificeras i en sidoordnad bokföring i den utsträckning det behövs för att ge en tillfredsställande överblick och kontroll. 7 § Om en bokförd post rättas, ska det anges när rättelsen har gjorts och vem som har gjort den. Om rättelsen görs genom en särskild rättelsepost, ska det säkerställas att det vid en granskning av den rättade bokföringsposten utan svårighet går att få kännedom om rättelsen. 8 § För varje ekonomisk händelse ska det finnas en verifikation. Har en kommun eller ett landsting tagit emot en uppgift om den ekonomiska händelsen i en form som anges i 12 § första stycket, ska denna uppgift användas som verifikation, i förekommande fall kompletterad med uppgifter enligt 9 § första stycket. Om det behövs med hänsyn till arten av den mottagna verifikationen, får bokföringen i stället grundas på en särskilt upprättad hänvisningsverifikation. Flera likartade ekonomiska händelser får dokumenteras genom en gemensam verifikation. 9 § Verifikationen ska innehålla uppgifter om när den har sammanställts, när den ekonomiska händelsen har inträffat, vad denna avser, vilket belopp den gäller och vilken motpart den berör. I förekommande fall ska verifikationen även innehålla upplysning om handlingar eller andra uppgifter som har legat till grund för den ekonomiska händelsen samt var dessa finns tillgängliga. I verifikationen ska ett verifikationsnummer eller annat identifierings- tecken ingå samt sådana övriga uppgifter som är nödvändiga för att sambandet mellan verifikationen och den bokförda ekonomiska händelsen utan svårighet ska kunna fastställas. 10 § Om en verifikation rättas, ska det anges när rättelsen har gjorts och vem som har gjort den. Systemdokumentation och behandlingshistorik 11 § Varje kommun och landsting ska upprätta 1.sådana beskrivningar över bokföringssystemets organisation och uppbyggnad som behövs för att ge överblick över systemet (system- dokumentation), och 2.sådana beskrivningar över genomförda bearbetningar inom systemet som gör det möjligt att utan svårighet följa och förstå behandlingen av de enskilda bokföringsposterna (behandlingshistorik). Bevarande av räkenskapsinformation 12 § Räkenskapsinformation ska bevaras i 1.vanlig läsbar form (dokument), 2.mikroskrift som kan läsas med förstoringshjälpmedel, eller 3.annan form som kan läsas, avlyssnas eller på annat sätt uppfattas endast med ett tekniskt hjälpmedel (maskinläsbart medium) och som genom omedelbar utskrift kan tas fram i sådan form som avses i 1 eller 2. 2017/18:149 Dokument, mikroskrift och maskinläsbart medium med räkenskaps- information som kommunen eller har tagit emot från någon annan ska bevaras i det skick som materialet hade när det kom till kommunen eller . Dokument, mikroskrift och maskinläsbart medium med räkenskapsinformation som kommuner eller landsting själva har upprättat ska bevaras i det skick som materialet fick när räkenskapsinformationen sammanställdes. 13 § Dokument, mikroskrift och maskinläsbara medier som används för att bevara räkenskapsinformation ska vara varaktiga och lätt åtkomliga. De ska minst bevaras fram till och med det sjunde året efter utgången av räkenskapsåret. De ska både före och efter bokföringen förvaras ordnade och på ett betryggande och överskådligt sätt. Maskinutrustning och system som behövs för att presentera räken- skapsinformationen i den form som anges i 12 § första stycket 1 eller 2 ska hållas tillgängliga under hela den tid som anges i första stycket. 14 § En kommun eller ett landsting får förstöra sådant material för bevarande av räkenskapsinformation som avses i 12 §, om räkenskaps- informationen på ett betryggande sätt överförs till något annat sådant material. Om materialet är sådant som avses i 12 § andra stycket, får det dock förstöras först från och med det fjärde året efter utgången av räkenskapsåret. 15 § Om det finns särskilda skäl, får i enskilda fall tillåta att dokument, mikroskrift och maskinläsbara medier som används för att bevara räkenskapsinformation förstörs före utgången av den tid som anges i 13 §. Även om ett tillstånd enligt första stycket har meddelats, får kommunen eller inte förstöra dokument, mikroskrift eller maskinläsbara medier som används för att bevara information som omfattas av lagen (2005:590) om insyn i vissa finansiella förbindelser m.m. förrän tidigast efter utgången av räkenskapsåret. Förstöring får dock ske om informationen bevaras på annat sätt. 4 kap. Allmänna bestämmelser om årsredovisning 1 § En årsredovisning ska bestå av –en resultaträkning, –en balansräkning, –en kassaflödesanalys, –en driftredovisning, –en investeringsredovisning, och –en förvaltningsberättelse. Sammanställda räkenskaper ska ingå i årsredovisningen om sådana upprättas enligt 12 kap. 2 §. 2 § Årsredovisningen ska upprättas på ett överskådligt sätt. 3 § Årsredovisningens delar ska upprättas som en helhet och ge en rättvisande bild av verksamhetens resultat och kommunens eller ekonomiska ställning. Om det behövs för att bilden ska bli rättvisande, ska ytterligare upplysningar lämnas i en not. Om kommunen eller i årsredovisningen avviker från det som följer av en rekommendation från normgivande organ på det kommunala området, ska en upplysning om skälen för avvikelsen lämnas i en not. 4 § När årsredovisningen upprättas ska följande grundläggande redovisningsprinciper iakttas: 1.Kommuner och landsting ska förutsättas fortsätta sina verksamheter. 2.Samma principer för värdering, klassificering och indelning av de olika posterna ska konsekvent tillämpas från ett räkenskapsår till ett annat. 3.Värdering av de olika posterna ska göras med iakttagande av rimlig försiktighet. 4.Intäkter och kostnader som är hänförliga till räkenskapsåret ska tas med oavsett tidpunkten för betalningen. 5.De olika beståndsdelar som balansräkningens poster består av ska värderas var för sig. 6.Tillgångar och skulder får inte kvittas mot varandra. Inte heller får intäkter och kostnader kvittas mot varandra. 7.Den ingående balansen för ett räkenskapsår ska stämma överens med den utgående balansen för det närmast föregående räkenskapsåret. 8.Förändringar i eget kapital ska redovisas i resultaträkningen. Om det finns särskilda skäl och det är förenligt med god redovisnings- sed och kravet i 4 kap. 3 § på en rättvisande bild, får avvikelse göras från första stycket. 5 § Årsredovisningen ska upprättas i vanlig läsbar form. 6 § För varje sammandragen post i den balansräkning som ska ingå i årsredovisningen ska de belopp som ingår i postens sammansättning specificeras i en särskild förteckning, om inte postens sammansättning klart framgår av bokföringen i övrigt. 2017/18:149 5 kap. Resultaträkning 1 § Resultaträkningen ska i sammandrag redovisa samtliga intäkter och kostnader under räkenskapsåret. 2 § Resultaträkningen ska ställas upp i följande form. Verksamhetens intäkter Verksamhetens kostnader Avskrivningar Generella statsbidrag och utjämning Finansiella intäkter Finansiella kostnader Resultat efter finansiella poster 3 § Posterna i resultaträkningen ska tas upp var för sig i den ordningsföljd som anges i uppställningsformen i 2 §. Andra poster än de som finns upptagna i resultaträkningens upp- ställningsform får tas upp, om de nya posternas innehåll inte täcks av uppställningsformens poster. Posterna får delas in i delposter. Kompletterande poster ska ges beteckningar som tydligt anger vad som ingår i posten. 4 § Utbetalningar av pensionsförmåner som intjänats ska redovisas som kostnader i resultaträkningen. 5 § Intäkter eller kostnader i annan verksamhet än kommunens eller normala verksamhet ska redovisas som Extraordinära poster. 6 § För varje post eller delpost i resultaträkningen ska beloppet av motsvarande post för det närmast föregående räkenskapsåret anges. Om principerna för värdering, klassificering eller indelning i poster eller delposter har ändrats, ska posterna för det närmast föregående räkenskapsåret räknas om eller ändras på det sätt som behövs för att de ska kunna jämföras med räkenskapsårets poster på ett meningsfullt sätt. Om det finns särskilda skäl och är förenligt med god redovisningssed och kravet i 4 kap. 3 § på en rättvisande bild, behöver omräkning eller ändring enligt andra stycket inte göras. 7 § Efter kommunens eller beslut ska sådana bidrag som avses i 2 kap. 1 § lagen (2009:47) om vissa kommunala befogenheter och sådana bidrag till inrättande av forskningsinfrastruktur som avses i 2 kap. 2 § andra stycket samma lag redovisas som en kostnad i resultat- räkningen eller tas upp i balansräkningen under posten Bidrag till infrastruktur. 1 § Balansräkningen ska i sammandrag redovisa kommunens eller samtliga tillgångar, avsättningar och skulder samt eget kapital för räkenskapsårets utgång (balansdagen). Ställda panter och ansvarsförbindelser ska tas upp inom linjen. 2 § Balansräkningen ska ställas upp i följande form. Immateriella anläggningstillgångar II. 1.Mark, byggnader och tekniska anläggningar EGET KAPITAL, AVSÄTTNINGAR OCH SKULDER I.Avsättningar för pensioner och liknande förpliktelser 2017/18:149 PANTER OCH ANSVARSFÖRBINDELSER 1.Panter och därmed jämförliga säkerheter a)Pensionsförpliktelser som inte har upptagits bland skulderna eller avsättningarna b)Övriga ansvarsförbindelser 3 § Posterna i balansräkningen ska tas upp var för sig i den ordningsföljd som anges i uppställningsformen i 2 §. Andra poster än de som finns upptagna i balansräkningens uppställ- ningsform får tas upp, om de nya posternas innehåll inte täcks av upp- ställningsformens poster. Posterna får delas in i delposter. Kompletterande poster ska ges beteckningar som tydligt anger vad som ingår i posten. 4 § Förpliktelser att betala ut pensionsförmåner som intjänats ska inte tas upp som skuld eller avsättning. 5 § För varje post eller delpost i balansräkningen ska beloppet av motsvarande post för det närmast föregående räkenskapsåret anges. Om principerna för värdering, klassificering eller indelning i poster eller delposter har ändrats, ska posterna för det närmast föregående räkenskapsåret räknas om eller ändras på det sätt som behövs för att de ska kunna jämföras med räkenskapsårets poster på ett meningsfullt sätt. Om det finns särskilda skäl och är förenligt med god redovisningssed och kravet i 4 kap. 3 § på en rättvisande bild, behöver omräkning eller ändring enligt andra stycket inte göras. Vad som är anläggningstillgångar och omsättningstillgångar 6 § Tillgångar som är avsedda för stadigvarande bruk eller innehav ska tas upp som anläggningstillgångar. Andra tillgångar ska tas upp som omsättningstillgångar. 7 § Utgifter för utvecklingsarbete som är av väsentligt värde för kommunens eller verksamhet får tas upp som immateriella anläggningstillgångar. Detsamma gäller utgifter för koncessioner, patent, licenser och liknande rättigheter. Utgifter för forskning får inte tas upp som immateriella anläggnings- tillgångar.