prop · H503245 · 2018-05-03 00:00:00 — i 2 och 3 §§, i 3 och 4 §§, – partiell fission i 3 a §, – partiell fission i 5 §, vissa efterställda skulder i 4 a §, vissa efterställda skulder i 7 §, vinstandelslån i 5–10 §§, vinstandelslån i 8–13 §§, ner i 14–17 §§, för ränta på vissa skulder till 10 a–10 f §§, 18–22 §§, 23–31 §§, – avdrag för lämnad utdelning i – avdrag för lämnad utdelning i 11 §, och 32 §, och 12–22 §§. 33–44 §§. 7 Senaste lydelse 2016:1055. En bestämmelse om skattefrihet för utdelning från privatbostadsföretag finns i 15 kap. 4 utsträckning ersättningar i form av tillgångar räknas som ränta finns i 44 kap. 35 och 37–39 §§. Med ränteutgifter avses i detta kapitel – ränta och andra utgifter för kredit, och – utgifter som är jämförbara med ränta. Bestämmelser om i vilken utsträckning leasingavgifter samt ersättningar i form av livränta och liknande utbetalningar för avyttrade tillgångar behandlas som ränta finns i 20 b kap. 13 § och 44 kap. 35 och 37–39 §§. Ett svenskt aktiebolag, en svensk Ett svenskt aktiebolag, en svensk företag som har tagit upp ett företag som har tagit upp ett vinstandelsräntan bara i den ut- vinstandelsräntan bara i den ut- sträckning som följer av 6–10 §§. sträckning som följer av 9–13 §§. Med vinstandelsränta avses ränta vars storlek är beroende av det låntagande företagets utdelning eller vinst och med vinstandelslån avses ett lån med ränta som helt eller delvis är vinstandelsränta. För annan ränta på vinstandelslån gäller allmänna bestämmelser om avdrag i näringsverksamheten. Om det låntagande företaget är ett fåmansföretag, får vinstandels- räntan inte dras av – även om förutsättningarna för avdrag i 7, 8 eller 9 § är uppfyllda – till den del den betalas till någon som Om det låntagande företaget är ett fåmansföretag, får vinstandels- räntan inte dras av – även om förutsättningarna för avdrag i 10, 11 eller 12 § är uppfyllda – till den del den betalas till någon som 8 Senaste lydelse 2011:68. 1.är andelsägare i företaget, 2.är företagsledare i företaget, 3.är närstående till någon som avses i 1 eller 2, eller 4.på annan grund har sådan intressegemenskap med företaget som anges i 14 kap. 20 §. Avdragsförbud för ränta vid vissa gränsöverskridande situationer Företag ska vid tillämpning av 15–17 §§ anses vara i intresse- gemenskap med varandra om 1. företagen ingår i en koncern av sådant slag som anges i 1 kap. (1995:1554), 2. ett av företagen, direkt eller indirekt, innehar av kapitalet eller rösterna i det andra företaget, 3. ett av företagen har rätt till av vinsten i det andra företaget, eller 4. en och samma person, direkt rösterna i företagen. Vid bedömningen av om före- tagen är i intressegemenskap med varandra ska personer som agerar tillsammans i fråga om innehav av kapitalet eller rösterna i ett annat företag behandlas som en enda person. Vid tillämpning av 15 eller 16 § ska, i stället för i första stycket 2–4, gälla. Ett företag får inte dra av ränteutgifter om avdrag för samma utgift får göras av ett företag som hör hemma i en annan stat i skattehänseende och som ingår i samma intressegemenskap och – ränteutgiften betalas av det andra företaget, eller – ränteutgiften betalas av företaget och avdrag inte nekas i den andra staten. Första stycket gäller inte om den inkomst som företaget tar upp även tas upp i den stat där det andra företaget hör hemma i skattehänseende inom tolv måna- der räknat från utgången av det beskattningsår som ränteutgiften hänför sig till. Ett företag får inte dra av ränteutgifter till ett företag som hör hemma i en annan stat i skattehänseende och som ingår i samma intressegemenskap om –motsvarande inkomst inte tas upp till beskattning av det andra företaget, och –detta beror på skillnader i den rättsliga klassificeringen av något av företagen i skattehänseende i och den andra staten eller itvå eller flera andra stater. Ett företag får inte dra av ränteutgifter till ett företag som hör hemma i en annan stat i skattehänseende och som ingår i samma intressegemenskap om –motsvarande inkomst inte tas upp till beskattning av det andra företaget, och –detta beror på skillnader i den rättsliga klassificeringen av det finansiella instrumentet eller betalningen i skattehänseende i och den andra staten. En inkomst ska anses tas upp till beskattning om den tas upp räknat från utgången av det beskattningsår som ränte- utgiften hänför sig till. Särskild begränsning i avdragsrätten för ränta på vissa skulder till företag i intresse- avses i 19–22 §§ juridiska personer och svenska handelsbolag. Företag ska vid tillämpning av 20–22 §§ anses vara i intressegemenskap med varandra om –ett av företagen, direkt eller indirekt, genom ägarandel eller på annat sätt har ett väsentligt inflytande i det andra företaget, eller –företagen står under i huvudsak gemensam ledning. En andel i ett svenskt handels- bolag eller i en i utlandet delägar- beskattad juridisk person som hör hemma i en stat inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet ska behandlas som en delägarrätt vid tillämpningen av 21 §. Ett företag som ingår i en intressegemenskap får, om inte annat följer av andra stycket eller 21 §, dra av ränteutgifter avseende en skuld till ett företag i intressegemenskapen bara om det företag som faktiskt har rätt till inkomsten som motsvarar ränteutgiften –hör hemma i en stat inom Europeiska ekonomiska sam- arbetsområdet (EES), –hör hemma i en stat utanför EES med vilken har ingått skatteavtal som inte är begränsat till vissa inkomster, om företaget omfattas av avtalets regler om begränsning av beskattningsrätten och har hemvist i denna stat enligt – skulle ha beskattats för inkomsten med enligt lagstiftningen i den stat där företaget hör hemma, om företaget bara skulle ha haft den inkomsten. Om skuldförhållandet uteslutan- de eller så gott som uteslutande har uppkommit för att intresse- gemenskapen ska få en väsentlig skatteförmån, får dock ränte- utgifterna inte dras av. Om en skuld till ett företag i intressegemenskapen avser ett för- värv av en delägarrätt från ett företag som ingår i intressegemen- skapen, får avdrag enligt 20 § bara göras om förvärvet är väsent- ligen affärsmässigt motiverat. Om skulden har ersatt en tillfällig skuld till ett företag som inte ingår i intressegemenskapen och denna skuld avser ett sådant förvärv, ska även den förstnämnda skulden anses avse detta förvärv. Bestämmelserna i 20 § och 21 § första stycket tillämpas också på en skuld till ett företag som inte ingår i intressegemenskapen, till den del ett företag i intressegemenskapen har en fordran på det förstnämnda företaget, eller på ett företag som är i intressegemenskap med det förstnämnda företaget, om skulden kan anses ha samband med denna fordran. Avdragsbegränsning för negativa räntenetton avses i 24–31 §§ juridiska personer och svenska handelsbolag. Som företag räknas dock inte –svenska handelsbolag som direkt eller indirekt, genom ett eller flera andra svenska handels- bolag eller i utlandet delägar- beskattade juridiska personer, under hela beskattningsåret bara har ägts av fysiska personer, eller –i utlandet delägarbeskattade juridiska personer som direkt eller indirekt, genom ett eller flera andra svenska handelsbolag eller i utlandet delägarbeskattade juridiska personer, under hela beskattningsåret bara har ägts av obegränsat skattskyldiga fysiska personer. Med beskattningsår avses i andra stycket och 26, 28 och 31 §§ för svenska handelsbolag räken- skapsåret. i intressegemenskap avses i 26 § –företag som med avdragsrätt kan lämna koncernbidrag till varandra, –i fråga om företag som, direkt eller indirekt, äger andel i ett svenskt handelsbolag, företaget och handelsbolaget, och –i fråga om företag som, direkt eller indirekt, äger andel i en i utlandet delägarbeskattad juridisk person, företaget och den i utlandet delägarbeskattade juridiska personen. Med ränteinkomster avses inkomster som motsvarar ränteutgifter enligt 2 §. Med negativt räntenetto avses skillnaden mellan ränteutgifter som får dras av och ränte- inkomster som ska tas upp, om ränteutgifterna överstiger ränte- inkomsterna. Med positivt räntenetto avses skillnaden mellan ränteinkomster som ska tas upp och ränteutgifter som får dras av, om ränte- inkomsterna överstiger ränte- utgifterna. Ett företag får dra av ett (avdragsutrymmet). stället för vad som sägs i första är i intressegemenskap gäller i sådant fall att de sammanlagda avdragen för negativa räntenetton inte får överstiga . Andra stycket gäller bara om fördelningen av beloppet inom intressegemenskapen redovisas öppet i inkomstdeklarationen för ett beskattningsår som har samma deklarationstidpunkt enligt skatteförfarandelagen (2011:1244) eller som skulle ha haft det om inte något av företagens bokförings- skyldighet upphör. Avdragsunderlaget utgörs av överskottet av näringsverksam- heten före avdrag för negativt räntenetto enligt 26 § och avdrag för kvarstående räntenetto enligt 28 § –årliga värdeminskningsavdrag enligt 18 kap. 3 §, 19 kap. 4 och 26 §§ samt 20 kap. 4 och 17 §§, och –avdrag enligt 19 kap. 7 § och 28 § andra stycket samt 20 kap. –ränteinkomster, och –överskott som belöper sig på andelar i svenska handelsbolag och i utlandet delägarbeskattade juridiska personer. Ett företag som enligt 26 § första stycket inte har kunnat dra av ett tidigare beskattningsårs negativa räntenetto i sin helhet får dra av återstående del (kvarstående räntenetto) högst med ett belopp som motsvarar avdragsutrymmet, minskat med avdrag för negativt räntenetto enligt 26 §. Avdrag ska göras efter det beskattningsår då det kvarstående räntenettot uppkom. uppkommet kvarstående räntenetto ska dras av före ett senare uppkommet sådant. Vid ägarförändringar som innebär att ett företag får ett bestämmande inflytande över ett annat företag, upphör rätten att utnyttja det sistnämnda företagets kvarstående räntenetto. Ett företag anses ha ett bestämmande inflytande över ett annat företag, om företagen efter ägarförändringen tillsammans utgör en koncern av sådant slag som anges i 1 kap. 4 § årsredo- visningslagen (1995:1554) Första stycket gäller inte om företaget har försatts i resolution enligt lagen (2015:1016) om resolution. Avdrag för negativt räntenetto i ett annat företag Ett företag får dra av ett negativt räntenetto hos ett annat företag med högst ett belopp som motsvarar ett positivt räntenetto. Det negativa räntenettot hos ett annat företag får inte dras av till den del det har dragits av på annat sätt. Ett avdrag enligt första stycket ska minska det negativa räntenettot hos det andra företaget i motsvarande utsträckning. Bestämmelserna i 30 § gäller bara om båda företagen – med avdragsrätt kan lämna koncernbidrag till varandra, och – redovisar avdrag för negativt räntenetto öppet i inkomstdeklara- tionen för ett beskattningsår som har samma deklarationstidpunkt enligt skatteförfarandelagen (2011:1244) eller som skulle ha haft det om inte något av företa- gens bokföringsskyldighet upphör. Med utdelning avses i 13–22 §§ Med utdelning avses i 34–44 §§ 1.utdelning på andelar i kooperativa föreningar i form av rabatt eller pristillägg som den utdelande föreningen ska dra av enligt 39 kap. 22 §, och 2.utdelning från en kooperativ förening på förlagsinsatser eller utdelning till en medlemsfrämjande förening, om den kooperativa föreningen ska dra av utdelningen enligt 39 kap. 23 §. Om ett svenskt aktiebolag eller Om ett svenskt aktiebolag eller enligt ett skatteavtal ska anses ha enligt ett skatteavtal ska anses ha hemvist i en utländsk stat, ska hemvist i en utländsk stat, ska 13–22 §§ anses som en utländsk 34–44 §§ anses som en utländsk juridisk person som hör hemma i juridisk person som hör hemma i den utländska staten. den utländska staten. avses en andel i ett aktiebolag eller avses en andel i ett aktiebolag eller en ekonomisk förening, om den en ekonomisk förening, om den uppfyller villkoren i 14 § och ägs uppfyller villkoren i 35 § och ägs (ägarföretaget) som är (ägarföretaget) som är 1.ett svenskt aktiebolag eller en svensk ekonomisk förening som inte är ett investmentföretag, 2.en svensk stiftelse eller svensk ideell förening och som inte omfattas av bestämmelserna om undantag från skattskyldighet i 7 kap., 3. en svensk sparbank, 4. ett svenskt ömsesidigt försäkringsföretag, eller 5. ett utländskt bolag som hör hemma i en stat inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet och som motsvarar något sådant svenskt företag som anges i 1–4. Om andelen avser ett företag Om andelen avser ett företag som hör hemma i en utländsk stat som hör hemma i en utländsk stat som är medlem i Europeiska som är medlem i Europeiska förutsättning att villkoren i övrigt i förutsättning att villkoren i övrigt i 13 och 14 §§ är uppfyllda, anses 34 och 35 §§ är uppfyllda, anses motsvarar eller mer av motsvarar eller mer av som hör hemma i en utländsk stat som är medlem i Europeiska unionen avses ett utländskt företag som 1.bedrivs i någon av de associationsformer som anges i bilaga 24.1, 2.enligt skattelagstiftningen i en medlemsstat anses höra hemma i den staten och inte enligt ett skatteavtal med tredje land anses ha hemvist utanför unionen, och 3.är skyldigt att betala någon av de skatter som anges i bilaga 24.2, utan valmöjlighet eller rätt till undantag. Utdelning på en näringsbetingad andel ska inte tas upp i annat fall än som anges i 18–20 §§. Utdelning på en andel som inte är näringsbetingad i ett företag som hör hemma i en utländsk stat som är medlem i Europeiska unionen ska inte tas upp i annat fall än som anges i 18–20 §§, under förutsättning att andelen ägs av ett sådant ägarföretag som anges i 13 § och villkoren i 14 § är uppfyllda. Även om villkoret om röstetal i 14 § 2 inte är uppfyllt gäller första stycket också om ägarföretagets Utdelning på en näringsbetingad andel ska inte tas upp i annat fall än som anges i 40–42 §§. Utdelning på en andel som inte är näringsbetingad i ett företag som hör hemma i en utländsk stat som är medlem i Europeiska unionen ska inte tas upp i annat fall än som anges i 40–42 §§, under förutsättning att andelen ägs av ett sådant ägarföretag som anges i 34 § och villkoren i 35 § är uppfyllda. Även om villkoret om röstetal i 35 § 2 inte är uppfyllt gäller första stycket också om ägarföretagets 9 Senaste lydelse 2011:293. procent eller mer av andels- kapitalet i företaget och även om kapitalet i företaget och även om andelen är en lagertillgång. andelen är en lagertillgång. Vid bedömningen av om ett Vid bedömningen av om ett företag hör hemma i en utländsk företag hör hemma i en utländsk stat som är medlem i Europeiska stat som är medlem i Europeiska unionen tillämpas bestämmelsen i unionen tillämpas bestämmelsen i 16 § andra stycket. 36 § andra stycket. Om ett företag som anges i 13 § Om ett företag som anges i 34 § direkt eller indirekt, genom ett direkt eller indirekt, genom ett eller flera svenska handelsbolag, är eller flera svenska handelsbolag, är delägare i ett svenskt handelsbolag delägare i ett svenskt handelsbolag som erhållit utdelning, ska den del som erhållit utdelning, ska den del av utdelningen som belöper sig på av utdelningen som belöper sig på delägarens andel inte tas upp. delägarens andel inte tas upp. Detta gäller dock bara om en Detta gäller dock bara om en motsvarande utdelning inte skulle motsvarande utdelning inte skulle ha tagits upp om delägaren själv ha tagits upp om delägaren själv bedömningen av om utdelning inte bedömningen av om utdelning inte skulle ha tagits upp enligt 14 § skulle ha tagits upp enligt 35 § första stycket 2 eller 16 § ska första stycket 2 eller 36 § ska Vid tillämpning av första stycket likställs en i utlandet delägarbeskattad juridisk person med ett svenskt handelsbolag. Utdelning på andel som lämnas av Utdelning på andel som lämnas av ett utländskt företag ska tas upp till ett företag som hör hemma i en den del utdelningen får dras av annan stat i skattehänseende ska som ränta eller liknande i det tas upp till den del utdelningen får företag som lämnar utdelningen. dras av som ränta eller liknande i Utdelning på en marknadsnoterad andel ska tas upp, om andelen avyttras eller upphör att vara näringsbetingad från det att andelen blivit näringsbetingad hos innehavaren. Utdelningen ska tas upp det beskattningsår då avyttringen sker eller andelen upphör att vara näringsbetingad. Senaste lydelse 2009:1413. Senaste lydelse 2015:886. Utdelning på en marknadsnote- Utdelning på en marknadsnote- rad andel som avses i 17 a § ska rad andel som avses i 38 § ska tas tas upp, om andelen avyttras inom upp, om andelen avyttras inom ett från det att förutsättningarna år från det att förutsättningarna för utdelning om förutsättningarna för utdelning om förutsättningarna för en sammanhängande tid om tolv en sammanhängande tid om tolv Utdelningen ska tas upp Utdelningen ska tas upp Vid tillämpning av 20 § ska Vid tillämpning av 42 § ska innehavstiden räknas från det att innehavstiden räknas från det att andelen tillträds till dess den andelen tillträds till dess den förvärv eller avyttring av andelen förvärv eller avyttring av andelen grundas på avtal, ska den anses ha grundas på avtal, ska den anses ha avtalet ingicks, om inte någon avtalet ingicks, om inte någon annan tidpunkt följer av avtalet. annan tidpunkt följer av avtalet. I 44 kap. finns grundläggande bestämmelser om kapitalvinster och kapitalförluster. I 25 a, 45, 46, 48, 49, 50, 52 och 55 kap. finns särskilda bestämmelser för vissa slag av tillgångar. Särskilda bestämmelser om anskaffningsutgift finns i fråga om –beskattningsinträde i 20 a kap., –uttagsbeskattning i 22 kap. 8 §, –underprisöverlåtelser i 23 kap. 10 §, –ianspråktagande av ersättningsfond i 31 kap. 18 §, –kvalificerade fusioner och fissioner i 37 kap. 18 §, –verksamhetsavyttringar i 38 kap. 14 §, –partiella fissioner i 38 a kap. 14 §, och –förvärv av privata tillgångar till underpris i 53 kap. 10 och 11 §§. Särskilda bestämmelser som begränsar avdragsrätten för ränta finns i 24 kap. 13 § kan inneha en 34 § kan inneha en näringsbetingad andel har gjort en näringsbetingad andel har gjort en kapitalförlust på en fastighet, får kapitalförlust på en fastighet, får en del av en förlust inte kan dras en del av en förlust inte kan dras av, får den dras av mot en annan av, får den dras av mot en annan fastigheter om var och en 1.begär det för ett beskattningsår som har samma deklarationstidpunkt enligt skatteförfarandelagen (2011:1244) eller som skulle ha haft det om inte någon av de juridiska personernas bokföringsskyldighet upphör, och 2.med avdragsrätt kan lämna koncernbidrag till den andra juridiska personen. Till den del en förlust inte kan dras av behandlas den det följande beskattningsåret som en ny kapitalförlust på fastigheter hos den juridiska person som haft förlusten. Bestämmelserna i första stycket tillämpas inte om fastigheten i betydande omfattning har använts för produktions- eller kontorsändamål eller liknande hos det avyttrande företaget eller hos ett företag i intressegemenskap. Om det föreligger särskilda omständigheter tillämpas inte första stycket trots att fastigheten har använts i mindre omfattning på angivet sätt. Första stycket första meningen, andra och tredje styckena tillämpas på motsvarande sätt om företaget beskattas för näringsverksamhet i ett handelsbolag eller i en i utlandet delägarbeskattad juridisk person. Om skattskyldigheten för en andel i ett sådant bolag eller sådan utländsk juridisk person övergår till någon annan, gäller i stället bestämmelserna denne. Om skattskyldigheten för en andel i ett svenskt handelsbolag övergår till en fysisk person tillämpas dock bestämmelsen i 45 kap. 32 a §. Om ett företag som anges i 3 § Om ett företag som anges i 3 § direkt eller indirekt, genom ett direkt eller indirekt, genom ett eller flera svenska handelsbolag, är eller flera svenska handelsbolag, är delägare i ett svenskt handelsbolag delägare i ett svenskt handelsbolag som avyttrat en delägarrätt med som avyttrat en delägarrätt med kapitalvinst, ska den del av vinsten kapitalvinst, ska den del av vinsten som belöper sig på delägarens som belöper sig på delägarens andel inte tas upp. andel inte tas upp. dock bara om en motsvarande dock bara om en motsvarande 12Senaste lydelse 2011:1256. 13Senaste lydelse 2009:1413. kapitalvinst inte skulle ha tagits upp om delägaren själv hade kapitalvinst inte skulle ha tagits kapitalvinst inte skulle ha tagits upp enligt 24 kap. 14 § första upp enligt 24 kap. 35 § första stycket 2 eller 16 § ska stycket 2 eller 36 § ska Vid tillämpning av första Vid tillämpning av första stycket likställs en i utlandet stycket likställs en i utlandet med ett svenskt handelsbolag. med ett svenskt handelsbolag. Första stycket gäller inte om skalbolagsbeskattning ska ske enligt 9 a §. Om en sådan avyttring som Om en sådan avyttring som avses i 23 § leder till en avses i 23 § leder till en kapitalförlust, får den del av kapitalförlust, får den del av förlusten som belöper sig på förlusten som belöper sig på delägarens andel inte dras av. delägarens andel inte dras av. Detta gäller dock bara om en Detta gäller dock bara om en skulle ha tagits upp om delägaren skulle ha tagits upp om delägaren själv hade avyttrat tillgången. själv hade avyttrat tillgången. bedömningen av om en kapital- bedömningen av om en kapital- vinst inte skulle ha tagits upp ska vinst inte skulle ha tagits upp ska om skalbolagsbeskattning i 9 §. om skalbolagsbeskattning i 9 §. Vid bedömningen av om en Vid bedömningen av om en kapitalvinst inte skulle ha tagits kapitalvinst inte skulle ha tagits upp enligt 24 kap. 14 § första upp enligt 24 kap. 35 § första stycket 2 eller 16 § ska stycket 2 eller 36 § ska andelen övergår till någon annan, andelen övergår till någon annan, gäller detta i stället denne. gäller detta i stället denne. Vid tillämpning av första stycket likställs en i utlandet delägarbeskattad juridisk person med ett svenskt handelsbolag. En juridisk person som har gjort En juridisk person som har gjort avdrag för avsättning till en peri- avdrag för avsättning till en peri- odiseringsfond ska ta upp en scha- odiseringsfond ska ta upp en scha- 14 Senaste lydelse 2009:1413. 15 Senaste lydelse 2016:1239. till statslåneräntan vid utgången av vid utgången av november månad november månad året närmast före året närmast före det kalenderår det kalenderår under vilket be- under vilket beskattningsåret går ut skattningsåret går ut multiplicerad med summan av gjorda avdrag för gjorda avdrag för avsättningar till avsättningar till sådana periodiser- ingsfonder som den juridiska per- den juridiska personen har vid be- sonen har vid beskattningsårets in- räntan ska dock som lägst anses som lägst anses vara . Om beskattningsåret är längre eller kortare än , ska schablonintäkten justeras i motsvarande mån. Med kapitalunderlaget för räntefördelning för en enskild näringsidkare avses skillnaden mellan värdet på tillgångarna och värdet på skulderna i näringsverksamheten vid det föregående beskattningsårets utgång –underskott av näringsverksamheten under det föregående beskatt- ningsåret till den del avdrag för underskottet inte har gjorts enligt någon av de bestämmelser som anges i 14 kap. 22 § första och andra styckena, –kvarstående sparat fördelningsbelopp, –en sådan övergångspost som avses i 14 §, och –en sådan särskild post vid arv, gåva m.m. som avses i 15–17 §§, minskad med en enligt 34 kap. vid det föregåen- den enligt 34 kap. vid det föregå- de beskattningsårets utgång, och ende beskattningsårets utgång, och – sådana tillskott i näringsverksamheten under det föregående beskatt- ningsåret som gjorts i annat syfte än att varaktigt öka kapitalet i verk- samheten. Den särskilda posten uppgår till Den särskilda posten uppgår till ett belopp som motsvarar det nega- ett belopp som motsvarar det nega- tiva kapitalunderlag för ränteför- tiva kapitalunderlag för ränteför- delning som hänför sig till förvärv- delning som hänför sig till förvärv- et, beräknat vid förvärvstidpunkt- et, beräknat vid förvärvstidpunkt-