prop · H503220 · 2018-04-09 00:00:00 — Avgiften får sättas ned helt eller delvis om över- trädelsen är ringa eller ursäktlig, eller om det annars med hänsyn till omständigheterna framstår som oskäligt att ta ut avgiften. Sanktionsavgiften ska tillfalla staten. Utredningens förslag: Överensstämmer delvis med regeringens. Utredningen föreslår att sanktionsavgiften inte ska få vara högre än . Utredningen lämnar vidare inte något förslag i fråga om storleken på sanktionsavgiften vid överträdelser av en betaltjänst- förmedlare. Remissinstanserna: Majoriteten av de remissinstanser som yttrar sig över förslaget, däribland , tillstyrker. Kammarrätten i och Förvaltningsrätten i anser att det stora spannet på avgiften kan komma att vålla tillämpningssvårigheter. rätten anser att bestämmelser som närmare reglerar avgiftens storlek bör finnas i förordning eller annan föreskrift. konstaterar att om licenshavarens omsättning det närmast föregående räkenskapsåret understigit , överstiger den föreslagna lägsta nivån om den angivna högsta nivån om av ställer sig i huvudsak positiv till förslaget om sanktionsavgiftens storlek, men förordar, i likhet med Lotteriinspektionen, att den maximala sanktionsavgiften inte ska begränsas till utan till av verksamhetens omsättning det närmast föregående räkenskapsåret. vidare att begreppet omsättning bör preciseras. I fråga om fysiska personer anser myndigheten att sanktionsavgiften lämpligen bör kunna beräknas enligt 7 kap 15 § penningtvättslagen. Kindred anser att det är olämpligt att regeringen, som själv har stora intressen i spelmarknaden genom ägandet av , ges inflytande över sanktionsavgifterna. Skälen för regeringens förlag Storleken på sanktionsavgiften för licenshavare Sanktionsavgifter förekommer inom en mängd olika områden och hur storleken bestäms varierar. Överträdelser av spellagstiftningen kan komma att vara av mycket varierande art och avgiftens belopp bör därför kunna anpassas efter överträdelsens allvar. I likhet med utredningen anser regeringen därför att avgiftens storlek bör anges som ett intervall, där den lägsta avgiften är . För att avgiften ska ha en avskräckande effekt även på licenshavare med betydande ekonomiska resurser måste den kunna uppgå till höga belopp. föreslagit att avgiften ska kunna uppgå till högst 50 miljoner. detta är en mycket hög avgift anser regeringen att den maximala sank- tionsavgiften inte bör begränsas till ett fast belopp. Avgiften bör i stället sättas i relation till omsättningen, vilket är mer hållbart och mer rättvist mot licenshavare med en mindre omsättning. därför, i likhet med och Lotteriinspektionen, att avgiften för licenshavare maximalt ska få uppgå till av verksamhetens omsättning det närmast föregående räkenskapsåret. Samma begränsning bör gälla oavsett om licenshavaren är en fysisk eller en juridisk person. I likhet med utredningen, och till skillnad från Lotteriinspektionen, anser regeringen att beräkningen av sanktionsavgiften ska grunda sig på Om överträdelsen har skett under verksamhetens första verksamhetsår, eller om uppgifter om omsättningen saknas eller är brist- fälliga, bör omsättningen få uppskattas. Det kan vidare tänkas att många spelföretag som söker licens i också har licenser i andra länder eller driver annan typ av verksamhet. I ett sådant fall bör omsättningen endast avse licenspliktig verksamhet enligt spellagen. För att detta klart ska framgå av lagen föreslår regeringen en något ändrad reglering i förhållande till utredningens förslag. Ändringen är endast avsedd som ett förtydligande av vad som anges i betänkandet. I likhet med vad som gäller på andra områden bör det i spellagen anges att det vid sanktionsavgiftens bestämmande ska tas särskild hänsyn till hur allvarlig överträdelsen är och hur länge den har pågått. Förvaltningsrätten i uppmärksammat förutsätter regleringen av avgiftens storlek att licenshavarens omsättning det närmast föregående räkenskapsåret är eller mer. För det fall omsättningen skulle understiga , finns dock utrymme att med stöd av bestämmel- serna om befrielse från avgift sätta ned avgiften till en skälig nivå. Regeringen vill avslutningsvis, med anledning av vad Kindred anfört, förtydliga att bemyndigandet för regeringen inte avser sanktionsavgifter utan avgifter för ansökningar om licens, tillstånd, registrering och tillsyn. Storleken på sanktionsavgiften för betaltjänstförmedlare Som framgått av avsnitt 16.3, anser regeringen att utredningens förslag om kriminalisering av olovlig betalningsförmedling inte ska genomföras. Förslaget om sanktionsavgift för betaltjänstförmedlare har dock stora likheter med bestämmelserna om företagsbot. Sanktionsavgiften för överträdelser av föreskrift eller beslut om betalningsblockering bör där- för utformas med dessa bestämmelser som förebild. Avgiften bör bestämmas till ett belopp i intervallet 5 000–. Bestämmelser om sanktionsavgifter förenas ofta med en bestämmelse om befrielse från sanktionsavgift, t.ex. när överträdelsen är ringa eller ursäktlig eller det av annat skäl skulle framstå som oskäligt att ta ut avgiften. En möjlighet att under vissa förutsättningar sätta ned eller helt efterge sanktionen finns även vid beslut om företagsbot. Någon sådan bestämmelse har dock inte föreslagits av utredningen. I stället följer en möjlighet till befrielse indirekt av bestämmelserna om ingripande. Om överträdelsen är ringa eller ursäktlig, eller om licenshavaren vidtar rättelse eller om någon annan myndighet har vidtagit åtgärder mot licenshavaren och dessa åtgärder bedöms tillräckliga, får myndigheten avstå från ingripande. I sådant fall ska någon sanktionsavgift inte heller beslutas. För det fall varning eller anmärkning ändå beslutas ska sanktionsavgiftens storlek ses som ett sätt att ytterligare gradera anmärkningen eller varningen. Bestämmelsen om sanktionsavgift för betaltjänstförmedlare är emeller- tid annorlunda utformad och någon motsvarande möjlighet för spel- myndigheten att gradera överträdelsen i samband med valet av ingri- pande finns inte. Regeringen anser därför att förslaget om sanktionsavgift bör innehålla en bestämmelse om hel eller delvis befrielse i de fall då överträdelsen är ringa, ursäktlig eller om det av annat skäl skulle framstå som oskäligt att ta ut avgiften. För enkelhets skull bör bestämmelsen omfatta avgifter som riktar sig till både licenshavare och betaltjänst- förmedlare. Utredningens förslag innehåller inte någon tidsfrist inom vilken en sanktionsavgift får beslutas. Även med beaktande av Lagrådets synpunkter i denna del saknas beredningsunderlag för att införa en sådan bestämmelse. I de fall spelmyndigheten dröjt oskäligt med att fatta beslut i ärendet bör dock avgiften kunna sättas ned helt. Vid fastställande av storleken på en sanktionsavgift till följd av en överträdelse av penningtvättslagen ska bestämmelserna i den lagen tillämpas. Regeringens förslag: Om en licenshavare inte lämnar de upplys- ningar som licenshavaren är skyldig att lämna enligt spellagen, får spelmyndigheten besluta att licenshavaren ska betala en förseningsav- gift på högst . Avgiften ska tillfalla staten. Utredningens förslag: Överensstämmer i huvudsak med regeringens. I utredningens förslag har regleringen formulerats som en sanktion mot licenshavare som inte följer tidsfrister för upplysningsskyldighet som reglerats i föreskrifter som meddelats med stöd av lagen. Remissinstanserna: Ingen remissinstans har någon invändning mot förslagen. Skälen för regeringens förslag: Enligt förslaget till spellag är en licenshavare skyldig att på begäran av spelmyndigheten lämna de upplysningar om sin verksamhet och därmed sammanhängande om- ständigheter som behövs för myndighetens tillsyn. För att säkerställa att myndigheten får den begärda informationen, föreslår regeringen, i likhet med utredningen, att myndigheten ges möjlighet att besluta om en förseningsavgift om upplysningarna inte lämnats inom den tid som bestämts av myndigheten. Enligt utredningens förslag till bestämmelse om förseningsavgift ska en avgift beslutas om licenshavaren inte lämnar de upplysningar som licenshavaren är skyldig att lämna enligt föreskrifter som meddelats med stöd av lagen. Av övervägandena till förslaget framgår dock att det är underlåtenhet att fullgöra den upplysningsskyldighet som följer direkt av spellagen som sanktionen avser. Något bemyndigande som ger rege- ringen, rätt att föreskriva om ytterligare upplysningsskyldighet för licenshavarna utöver den som följer direkt av spellagen finns inte, varför någon särskild upplysningsskyldighet inte kan grundas på en föreskrift. Mot denna bakgrund bör utredningens förslag justeras på så vis att förseningsavgift ska få beslutas om en licenshavare inte lämnar de upplysningar som den är skyldig att lämna enligt spellagen. Någon ändring i sak i förhållande till övervägandena i betänkandet är dock inte avsedd. Förseningsavgiften bör få uppgå till högst . Avgiften ska tillfalla staten. Betalning av sanktions- och förseningsavgift Regeringens förslag: Sanktionsavgifter och förseningsavgifter ska betalas senast efter det att beslutet om avgift har fått laga kraft eller den som anges i beslutet. Beslutet om avgift får efter sista betalningsdag verkställas enligt Om avgiften inte betalas inom föreskriven tid, ska spelmyndigheten lämna avgiften för indrivning. Avgiften faller bort om inte verkställighet har skett från det att beslutet att ta ut avgiften fick laga kraft. Utredningens förslag överensstämmer med regeringens. Remissinstanserna: Ingen remissinstans har någon invändning mot Skälen för regeringens förslag: Mottagaren av en sanktionsavgift eller en förseningsavgift bör vara skyldig att betala avgiften efter det att beslutet om avgiften fått laga kraft eller den som anges i beslutet. Om betalning inte sker inom föreskriven tid, bör spelmyndigheten vara skyldig att lämna den obetalda avgiften till få verkställas enligt utsökningsbalken. Av rättssäkerhetsskäl bör det finnas en bortre tidsgräns för när betal- ningen får verkställas med tvång. En beslutad avgift bör därför falla bort om verkställighet inte har skett från det att beslutet fick laga För spel och lotterier tas punktskatt ut enligt tre lagar; lagen om skatt på spel, lotteriskattelagen och lagen om skatt på vinstsparande m.m. Regler för förfarandet vid beskattningen finns i skatteförfarandelagen. regleras skattekontroll, beskattningsbeslut, redovisning och betalning av skatt, överklagande m.m. Enligt 1 § lagen om skatt på spel föreligger skatteplikt för roulettspel som kräver tillstånd enligt lotterilagen. Av samma lagrum följer att kort- och tärningsspel jämställs med roulettspel vid tillämpningen av lagen om skatt på spel. Detta innebär att s.k. restaurangkasinon beskattas enligt lagen om skatt på spel. Spelskatt på roulettspel tas enligt 10 § ut med olika belopp för varje kalendermånad, nämligen med för tillstånd som innebär rätt till spel på ett spelbord, för två spelbord, för tre spelbord, för fyra spelbord, för fem spelbord och därutöver med för varje ytterligare spelbord. Även om spel rent faktiskt bedrivs på ett mindre antal bord än tillståndet medger, utgår skatten efter den rätt att anordna spel som framgår av Enligt 1 § första stycket lotteriskattelagen ska lotteriskatt betalas för Enligt andra stycket samma bestämmelse ska lotteriskatt dessutom, under vissa närmare angivna förutsättningar, betalas för utländskt lotteri som omfattas av undantaget i 38 § andra stycket lotterilagen och som avser vadhållning i samband med hästtävlingar. 1 a § anges vilka lotterier som är undantagna från skatteplikt. tas enligt 1 b § ut av den behållning som återstår sedan de sammanlagda vinster som betalats ut till vinnarna i lotteriet räknats av från de sammanlagda insatserna. Med utbetalade vinster avses de vinster som betalats ut från skattskyldighetens inträde. framgår när skattskyldigheten inträder. Normalt sker redovisningen vid två tillfällen för varje lotteri. Vid det första tillfället redovisas skillnaden Prop. 2017/18:220 mellan de sammanlagda insatserna och de sammanlagda vinsterna enligt vinstplan eller annat beslut om att viss andel av insatserna ska betalas ut som vinster (5 § 1). Vid det andra tillfället redovisas de vinster som inte har blivit utbetalda från skattskyldighetens inträde (5 § 2). Av 2 § framgår att det för svenska lotterier är anordnaren av lotteriet som är skattskyldig. Skatt ska enligt lagen om skatt på vinstsparande m.m. även betalas för penningvinst vid vinstdragning som bank eller sparkassa anordnar i vinstsparande som utgör svenskt lotteri. Detta gäller även för penningvinst i lotteri där pristagare utses i en tävling som har anordnats i tryckt periodisk skrift. Skatten är av vinstens värde och skattskyldig är den som anordnar lotteriet. För vinster i tävlingar i tryckt periodisk skrift ska skatten inte betalas med högre belopp än att 100 kro- nor återstår av vinsten. Lotterier, inräknat vadhållning och andra former av spel, undantas från skatteplikt till mervärdesskatt enligt 3 kap. 23 § mervärdesskattelagen. Svenska juridiska personer är obegränsat skattskyldiga i . Detta innebär att den juridiska personen är skattskyldig för alla sina inkomster i och från utlandet. Ett undantag från detta gäller för och dess helägda dotterbolag som bara bedriver spelverksamhet (dvs. Casino Cosmopol) samt ATG, som enligt 7 kap. 17 § IL endast är skattskyldiga för inkomst på grund av innehav av fastigheter. Vidare är allmännyttiga ideella föreningar och registrerade trossamfund inte skyldiga att betala skatt för inkomster från en verksamhet (rörelse) som av hävd använts som finansieringskälla för ideellt arbete (7 kap. 3 § IL). Lotterier och bingo anses exempelvis vara sådana finansieringskällor. Utländska juridiska personer är alltid begränsat skattskyldiga i , vilket betyder att de endast betalar inkomstskatt på vissa i inkomstskattelagen angivna inkomster. En utländsk juridisk person är bl.a. skattskyldig i för näringsinkomst som kan hänföras till ett fast driftställe i (6 kap. 11 § IL). Även en begränsat skattskyldig fysisk person är skattskyldig för sådan näringsinkomst (3 kap. 18 § IL). Skattskyldigheten i kan begränsas av skatteavtal. När det gäller beskattning av spelares vinster framgår av 8 kap. 3 § första stycket IL att vinster i svenska lotterier eller vid vinstdragning på svenska premieobligationer är skattefria. Vinst i ett utländskt lotteri eller vid vinstdragning på utländska premieobligationer ska tas upp till beskattning i inkomstslaget kapital om vinsten överstiger och inte är skattefri enligt 8 kap. 3 § andra och tredje stycket (42 kap. 25 § första stycket IL). Av 8 kap. 3 § andra stycket IL framgår att vinster i lotterier som anordnas i en stat inom EES eller utländska lotterier som avses i 1 § andra stycket lotteriskattelagen är skattefria. Motsvarande gäller enligt tredje stycket vinster vid vinstdragning på utländska premieobligationer om premieobligationen ställts ut i en stat inom EES. En förutsättning för skattefrihet för en lotterivinst är att vinsten till övervägande del beror på slumpen och inte på skicklighet. 2017/18:220 inte heller vara fråga om en ersättning för någon form av arbets- prestation. Av artiklarna 107–109 i EUF-fördraget framgår att det råder ett princi- piellt förbud mot stöd som ges av en medlemsstat och som snedvrider eller hotar att snedvrida konkurrensen genom att gynna vissa företag eller viss produktion, i den utsträckning stödet påverkar handeln mellan med- lemsstaterna. Det framgår även att kommissionen kan godkänna undan- tag från detta förbud under vissa förutsättningar. har slagit fast att en förutsättning för att en åtgärd ska utgöra statligt stöd är att åtgärden är selektiv. En åtgärd är selektiv om den ger vissa aktörer fördelar jämfört med andra aktörer, trots att de befinner sig i en jämförbar rättslig och faktisk situation (se bl.a. dom Por- tugal mot kommissionen, C-88/03, EU:C:2006:511, dom Heiser mot Finanszamt , EU:C:2004:678, och dom Presidente del Consig- lio dei Ministri mot Regione , C-169/08, EU:C:2009:420). Med hänvisning till denna praxis har domstolen exempelvis slagit fast att skattelättnader för en viss organisationsform, nämligen ett kooperativ, jämfört med kapitalassociationer inte utgör en ekonomisk fördel och därmed inte statligt stöd, eftersom vinstmarginalen för kooperativ var betydligt lägre än för kapitalassociationer (dom Paint Graphos m.fl., C- 78/08 till 80/08, EU:C:2011:550). Enligt artikel 108.3 i EUF-fördraget får nytt stöd lämnas först sedan det anmälts till och godkänts av Europeiska kommissionen (genom- förandeförbudet). I förordning (EU) 2015/1589 av om genomförande- bestämmelser för artikel 108 i fördraget om Europeiska unionens funk- tionssätt finns en definition av vilka stöd som omfattas av genomförande- förbudet (s.k. nytt stöd). Av artikel 1 b) i förordningen följer att stöd som fanns för inträde i EU respektive stöd som är äldre än är befintligt stöd som inte behöver anmälas till Euro- peiska kommissionen för godkännande. Lagen om skatt på spel Regeringens förslag: Punktskatt ska betalas för spel som är licenspliktigt enlig spellagen (spelskatt). Skatten ska regleras i en ny lag, om skatt på spel. Från lagens tillämpningsområde undantas spel förbehållna för Spelskatt ska tas ut för allt licenspliktigt spel som anordnas av kommersiella aktörer och ska därför även tas ut på kasinospel på restauranger samt spel på fartyg i internationell trafik. I lagen införs en definition av begreppen insats och utbetalning. Övriga ord och uttryck ska ha samma betydelse som i spellagen och definieras inte särskilt i denna lag. Skattskyldig enligt lagen är innehavare av licens som meddelats med stöd av spellagen för sådant spel som omfattas av lagen om skatt Skattskyldigheten inträder när den skattskyldige tar emot insatser för skattepliktigt spel. Underlaget för skatten ska vara den skattskyldiges behållning för Behållningen ska beräknas som skillnaden mellan de sammanlagda insatserna och de sammanlagda utbetal- En beskattningsperiod utgörs av en kalender- Skatt ska tas ut av behållningen för varje beskatt- Den nuvarande lagen om skatt på spel, lotteriskattelagen samt lagen om skatt på vinstsparande m.m. ska upphöra att gälla. Regeringens bedömning: Spelskatten är inte att anse som en mervärdesskatt i den mening som avses i mervärdesskattedirektivet. Direktivets bestämmelser utgör därför inget hinder mot att införa en nationell punktskatt på spel. Utredningens förslag och promemorians förslag: Överensstämmer i huvudsak med regeringens förslag och bedömning. förslag ska dock landbaserat kommersiellt kasinospel och kasinospel på fartyg i internationell trafik undantas från lagen om skatt på spel för att i stället beskattas enligt ny lag om skatt på vissa spelbord. Remissinstanserna: Majoriteten av de remissinstanser som yttrar sig tillstyrker eller har inga invändningar mot att förslaget genomförs. ställer sig positiv till den modell för spelskatt som utredningen har valt och ser flera fördelar med den, bl.a. att den innebär en generell och teknikneutral lagstiftning där alla spelformer behandlas Om skilda spelformer blir föremål för olika beskattning skulle det enligt verket kunna medföra svåra gränsdragningsproblem. anser att skatten inte endast bör belasta licenshavarens verksamhet, utan att den även bör distribueras till andra aktörer i värdekedjan som erhåller sin försörjning genom operatörens satsningar. Kammarrätten i och Kindred efterfrågar en tydligare defini- tion av begreppet insats. Kammarrätten efterfrågar även en tydligare definition av begreppet utbetalning. förslagets utformning avseende beskattningsunderlaget riskerar att leda till ett volatilt skatteuttag med likviditetspåfrestningar för mindre och nischade spelbolag som följd. Verket föreslår därför att någon form av 2017/18:220 undantag införs, t.ex. en schablonberäkning av vinstutbetalningarna som sedan kan regleras när vinsterna faktiskt betalats ut. universi- tet () föreslår att en regel om utjämning mellan olika beskattningsperioder införs samt efterfrågar en utförligare diskussion om den territoriella avgränsningen av punktskatten. Casumo anser att det är oklart hur beskattningen av bonusar och jackpot ska ske. anser att bonusar och jackpot ska kunna avräknas från beskattningsunderlaget. och anser att metoden för att beräkna beskatt- ningsunderlaget inte fungerar i förhållande till spelbörserna. föreslår att beskattningsunderlaget för spelbörser i stället ska bestämmas till den provision som spelföretaget har tagit emot av svenska kunder. I fråga om spelskattens storlek förespråkar bl.a. och majoriteten av de kommersiella aktörerna, däribland ett flertal spelbolag och annonseringsföretag, att spelskatt ska tas ut i stället för föreslagna , alternativt att skatten bestäms till en skattesats i intervallet 15–. Skattesatsen bör i varje fall inte vara högre än av beskattningsunderlaget. DraftKings, FSport och Oulala anser att en skattesats på mellan bör övervägas för s.k. ATG, , och anser att en skattesats på är väl avvägd. har inget att erinra mot spelskattens storlek, men anser att skatten bör bestämmas till en nivå som för bästa tänkbara kanalisering. Förvaltnings- rätten i , , och har inget att erinra mot promemorians förslag. Lotteriinspektionen påtalar att det i promemorian inte föreslås några förändringar av de av utredningen föreslagna begränsningar av insatser och vinståterbetalning för restaurangkasinospel och att dessa begränsningar medför andra ekonomiska förutsättningar jämfört med övriga kommersiella aktörer. , Paf och Visita avstyrker förslaget om enhetlig punktskatt på restaurangkasino och förordar, i likhet med , att beskattning av restaurangkasino sker i form av schablonbeskattning. Paf, och anser att om en spelskatt om införs bör maxinsatserna höjas i förhållande till föreslagna nivåer. efterfrågar en höjning gällande black jack till 1/200 prisbasbelopp () samt en höjning för roulett och tärningsspel till åtminstone 1/2 000 prisbasbelopp (). Paf påtalar vidare att det är oklart vilken behållning som hänför sig till svenskt territorialvatten och att förslaget innebär att spelet måste avbrytas mitt i överfarten som inte är känd på förhand. Enligt Paf kan man inte tvinga kunderna att växla in den vinst som hör till svenskt vatten varför uppgifterna om behållningen kan bli missvisande med följden att skatten tas ut på fel belopp. Skälen för regeringens förslag och bedömning En ny lag om skatt på spel Ett av syftena med dagens spelreglering är att värna överskottet från spel- verksamheten till det allmänna och till allmännyttiga ändamål. sättningarna för finansiering av statens verksamhet och allmännyttiga ändamål, som finansieras av intäkter från spelverksamhet, bör i så hög utsträckning som möjligt bevaras i samband med att ett licenssystem I likhet med vad som gäller på spelområdet, bör utgångs- Prop. 2017/18:220 punkten även i fortsättningen vara att spel beskattas med punktskatt som Regeringen föreslår därför att punktskatt på spel ska tas ut. Den nya lagen om skatt på spel ska ersätta den nuvarande lotteri- skattelagen och ska, med undantag för spel förbehållet för allmännyttiga ändamål, tillämpas på allt spel som tillhandahålls med stöd av licens enligt spellagen. Den nuvarande lotteriskattelagen föreslås därför upp- höra att gälla vid införandet av den nya lagen om skatt på spel. Skatt enligt den nya lagen om skatt på spel ska tas ut med en viss procent av den skattskyldiges behållning för varje beskattningsperiod. En närmare beskrivning av lagens tillämpningsområde och innehåll finns nedan. Då beskattningen av landbaserat kommersiellt kasinospel och kasinospel på fartyg i internationell trafik ska omfattas av den nya lagen om skatt på spel föreslås även att den befintliga lagen om skatt på spel, ska upphöra att gälla (se avsnitt 19.1 och 3).