prop · H503185 · 2018-03-20 00:00:00 — 1.9 kap. 1, 3 och 9 §§, 10 kap. 1 och 3–5 §§ och 11 kap. 1, 2, 4 och 5 §§ , 2.2, 4, 5 och 10 §§ skattebrottslagen (1971:69), och 3.3–5 §§ och, om brottet inte är ringa, 7 § lagen (2014:307) om straff för penningtvättsbrott. Revisorn ska även vidta de åtgärder som anges i 46 och 47 §§, om revisorn finner att det kan misstänkas att någon inom ramen för förening- ens verksamhet har gjort sig skyldig till brott enligt 10 kap. 5 a–5 e §§ . Om revisorn finner att en misstanke av det slag som avses i första eller andra stycket bör föranleda att uppgifter lämnas enligt 4 kap. 3 och 6 §§ lagen (2017:630) om åtgärder mot penningtvätt och finansiering av terrorism, ska dock åtgärder enligt 46 och 47 §§ inte vidtas. 46 § En revisor som omfattas av 45 § och som bedömer att det finns en sådan brottsmisstanke som avses i den paragrafen ska underrätta styrelsen om sina iakttagelser. Någon underrättelse behöver dock inte lämnas om det kan antas att styrelsen inte skulle vidta några skadeförebyggande åtgärder med anled- ning av underrättelsen eller om en underrättelse av något annat skäl fram- står som meningslös eller stridande mot syftet med underrättelseskyl- digheten. 47 § Senast efter det att styrelsen har underrättats enligt 46 § första stycket ska revisorn i en särskild handling till åklagare redogöra för misstanken och ange de omständigheter som misstanken grundar sig på. Första stycket gäller inte om 1.den ekonomiska skadan av det misstänkta brottet har ersatts och övriga skadliga verkningar av gärningen har avhjälpts, 2.det misstänkta brottet redan har anmälts till eller åklagare, eller 3.det misstänkta brottet är obetydligt. I de fall som avses i 46 § andra stycket ska revisorn, om anmälan om det misstänkta brottet inte redan har lämnats till eller åklagare, lämna en sådan handling som anges i första stycket. 48 § När en handling har lämnats enligt 47 § ska revisorn genast pröva om revisorn ska avgå från sitt uppdrag. Revisorns upplysningsplikt gentemot föreningsstämman 49 § Revisorn är skyldig att lämna föreningsstämman de upplysningar som stämman begär, i den utsträckning det inte skulle vara till väsentlig skada för föreningen. Revisorns upplysningsplikt gentemot en medrevisor m.fl. 50 § Revisorn är skyldig att lämna en medrevisor, en ny revisor, en särskild granskare och, om föreningen är försatt i konkurs, konkursförvaltaren de upplysningar som behövs om föreningens angelägenheter. Revisorn är dessutom skyldig att på begäran lämna upplysningar om föreningens angelägenheter till undersökningsledaren under en förunder- sökning i brottmål. Revisorn i en förening som omfattas av 2 kap. 3 § offentlighets- och sekretesslagen (2009:400) är även skyldig att på begäran lämna upp- lysningar om föreningens angelägenheter till de förtroendevalda reviso- rerna i kommunen, eller ett sådant kommunalförbund som kommunen eller ingår i. Registrering av en revisor 51 § En förening som enligt 14, 15 eller 53 § eller enligt beslut ska ha en auktoriserad eller en godkänd revisor ska för registrering i föreningsregistret anmäla vem som har utsetts till revisor. Även den som har utsetts har rätt att göra en anmälan. Någon anmälan behöver inte göras om revisorn har utsetts av . Anmälan ska innehålla en uppgift om revisorns postadress. Även re- visorns hemvist ska anges, om postadressen avviker från hemvisten. Anmälan ska vidare innehålla en uppgift om revisorns personnummer eller, om ett sådant saknas, födelsedatum. Om revisorn är ett registrerat revisionsbolag, ska anmälan även inne- hålla uppgifter om bolagets organisationsnummer eller något annat registreringsnummer och om vem som är huvudansvarig för revisionen. De uppgifter som anges i andra stycket ska lämnas om den huvudan- svariga revisorn. 52 § En anmälan enligt 51 § ska göras så snart en revisor har utsetts och därefter genast när ett förhållande som har anmälts eller ska anmälas för registrering har ändrats. Särskilda bestämmelser för föreningar vars överlåtbara värdepapper är upptagna till handel på en reglerad marknad Skyldighet att ha en auktoriserad revisor 53 § Revisorn i en förening vars överlåtbara värdepapper är upptagna till handel på en reglerad marknad ska vara en auktoriserad revisor. 2017/18:185 Revisorns uppdragstid 54 § Uppdraget som revisor för en förening vars överlåtbara värdepap- per är upptagna till handel på en reglerad marknad får gälla högst i följd. Första stycket gäller inte om revisorn är ett registrerat revisionsbolag. För ett sådant uppdrag finns det bestämmelser i artikel 17.1 andra stycket i och rådets förordning (EU) nr 537/2014 av om särskilda krav avseende lagstadgad revision av företag av allmänt intresse och om upphävande av kommissionens beslut /909/EG (EU:s revisorsförordning) om att uppdraget får gälla högst i följd. Uppdraget får dock gälla högst i följd, under de förutsättningar som anges i artikel 17.4 a och 17.5 i EU:s revisorsförordning, i den ursprungliga lydelsen, eller i följd, under de förutsättningar som anges i artikel 17.4 b och 17.5 i EU:s revisorsförordning, i den ursprungliga lydelsen. Domstols entledigande av revisorn 55 § En revisor som har utsetts av föreningsstämman i en förening vars överlåtbara värdepapper är upptagna till handel på en reglerad marknad får entledigas av tingsrätten på den ort där styrelsen har sitt säte, om revisorn är olämplig för uppdraget. En ansökan om att tingsrätten ska besluta om entledigande får göras av 1.röstberättigade som representerar av rösterna i föreningen, 56 § I inledningen av revisionsberättelsen för en förening vars värdepap- per är upptagna till handel på en reglerad marknad ska det finnas en upp- gift om vilket eller vilka normsystem för redovisning som föreningen har tillämpat. I revisionsberättelsen för en sådan förening ska det även anges vilket eller vilka normsystem för revision som revisorn har tillämpat. 57 § I förekommande fall ska det i revisionsberättelsen för en förening vars överlåtbara värdepapper är upptagna till handel på en reglerad mark- nad även anges 1.om revisorn i en fråga som behandlas i revisionsberättelsen har en mening som avviker från styrelsens eller någon annan revisors, 2.om revisionens inriktning eller omfattning är begränsad, och 3.om revisorn anser sig sakna tillräckligt underlag för att göra något uttalande enligt 34–37 §§. Om det finns väsentliga osäkerhetsfaktorer när det gäller händelser eller förhållanden som kan medföra betydande tvivel om föreningens för- måga att fortsätta sin verksamhet, ska revisionsberättelsen innehålla ett uttalande i frågan. Utöver det som följer av andra stycket och 36 § får revisionsberättelsen inte innehålla någon försäkran om föreningens framtida lönsamhet eller om hur effektivt och ändamålsenligt styrelsen eller den verkställande Prop. 2017/18:185 direktören har drivit eller kommer att driva verksamheten. 58 § Om en ekonomisk förening vars överlåtbara värdepapper är upptag- na till handel på en reglerad marknad har fler än en revisor, ska dessa lämna en gemensam revisionsberättelse. Det som sägs i 32 § andra styc- ket om hänvisning till revisionsberättelsen gäller då samtliga revisorer. Vid oenighet om huruvida årsredovisningen har upprättats i överensstäm- melse med tillämplig lag om årsredovisning, ska varje revisor göra ett sådant uttalande som avses i 34 § och ange skälen för oenigheten. 59 § Bestämmelserna i 56–58 §§ tillämpas även på koncernrevisions- berättelsen för en sådan förening som avses i de paragraferna. 60 § I samband med en koncernrevision avseende en ekonomisk för- ening vars överlåtbara värdepapper är upptagna till handel på en reglerad marknad ska revisorn bedöma och utvärdera det revisionsarbete som har utförts av revisorerna i de övriga koncernföretagen. Revisorn ska se till att revisorn kan få tillgång till dokumentation av det revisionsarbete som är relevant för koncernrevisionen. Om revisorn är förhindrad att göra den bedömning och utvärdering som avses i första stycket, ska revisorn utföra kompletterande revisions- arbete avseende dotterföretagen eller vidta andra lämpliga åtgärder. Revisorn ska också underrätta om hindret. Bestämmelser om revision i EU:s revisorsförordning 61 § Bestämmelser om revision av ekonomiska föreningar vars överlåt- bara värdepapper är upptagna till handel på en reglerad marknad finns även i EU:s revisorsförordning. Särskild granskning efter begäran från en röstberättigad 1 § En röstberättigad får väcka förslag om granskning genom en särskild granskare. En sådan granskning får avse 1.föreningens förvaltning och räkenskaper under en viss förfluten tid, 2.vissa åtgärder eller förhållanden i föreningen. 2 § Ett förslag om särskild granskning ska framställas på en ordinarie föreningsstämma eller på en föreningsstämma där ärendet enligt kallel- sen till stämman ska behandlas. ska efter ansökan från en röstberättigad utse en eller flera särskilda granskare, om minst en tiondel av samtliga röstberättigade eller minst en tredjedel av de röstberättigade som är närvarande på stämman har röstat för förslaget. Innan utser en särskild granskare ska verket ge föreningens styrelse tillfälle att yttra sig. Särskild granskning efter begäran från innehavare av förlagsandelar 3 § Innehavare av förlagsandelar som företräder förlagsinsatser till ett sammanlagt belopp om minst en tiondel av det totalt inbetalda insats- kapitalet får hos styrelsen begära att särskild granskning anordnas. Styrelsen ska därefter ansöka hos om att en eller flera särskilda granskare utses. Om styrelsen inte gör det, får en ansökan göras av var och en som innehar en förlagsandel i föreningen. ska ge föreningens styrelse tillfälle att yttra sig innan verket utser en särskild granskare. Tillämpning av vissa bestämmelser om revisorer 4 § Följande bestämmelser i 8 kap. ska tillämpas på en särskild gran- skare: –7 § om tillhandahållande av upplysningar, –11 § om bosättningskrav, –12 § om hinder mot att vara revisor, –19 och 20 §§ om jäv, –21 och 22 §§ om registrerat revisionsbolag och särskilt revisions- organ, –43 § om närvaro vid föreningsstämma, –44 § om tystnadsplikt, –49 och 50 §§ om upplysningsplikt. Den särskilda granskarens yttrande 5 § Den särskilda granskaren ska lämna ett yttrande över sin granskning. Yttrandet ska tillhandahållas medlemmarna och röstberättigade som inte är medlemmar på de sätt som anges i 6 kap. 23 § första och andra stycke- na och läggas fram på en föreningsstämma. Den som var medlem för den föreningsstämma där frågan om att utse en särskild granskare behandlades har samma rätt som en medlem att ta del av yttrandet. Yttrandet ska på samma sätt tillhanda- hållas innehavarna av förlagsandelar, om den särskilda granskaren har utsetts på begäran av sådana innehavare. Vad en medlemsinsats och en andel är 1 § Med en medlemsinsats avses i denna lag 1.den insats som en medlem enligt stadgarna är skyldig att delta med i föreningen (obligatorisk insats), 2.en insats som en medlem har skjutit till utöver de obligatoriska in- satserna (överinsats), eller 3.en insats till följd av en insatsemission (emissionsinsats). Med en andel avses de ekonomiska rättigheter som medlemmen har mot föreningen och som grundas på hans eller hennes medlemsinsatser. Skyldighet att delta med en medlemsinsats 2 § Varje medlem ska vara skyldig att delta med en obligatorisk insats. Ökning av insatskapitalet genom insatsemission 3 § I stadgarna får det bestämmas att ett belopp ska kunna tillgodoföras medlemmarna som emissionsinsats genom ett särskilt beslut om insats- emission. I stadgarna ska det i så fall också anges vilka villkor som ska gälla för en insatsemission. Det sagda gäller under förutsättning att be- loppet kan bli föremål för värdeöverföring enligt 12 kap. 3 och 4 §§. Ett beslut om insatsemission fattas av föreningsstämman. Förslag till beslut om insatsemission 4 § Styrelsen ska upprätta ett förslag till stämmobeslut om insats- emission enligt 5–7 §§. 5 § I förslaget ska anges 1.det sammanlagda belopp som ska tillgodoföras medlemmarna som emissionsinsatser, och 2.grunderna för fördelningen av beloppet bland medlemmarna. Om stadgarna innehåller bestämmelser om att en medlem som går ur föreningen inte ska ha rätt att få ut hela emissionsinsatsen, ska också det anges i förslaget. 6 § Om förslaget om insatsemission ska behandlas på en annan för- eningsstämma än en årsstämma, ska det i förslaget anges hur stor del av det disponibla beloppet enligt 12 kap. 3 § som finns kvar efter det senast fattade beslutet om värdeöverföring. 7 § I ett fall som avses i 6 § ska följande handlingar bifogas förslaget: 1.en kopia av den årsredovisning som innehåller de senast fastställda balans- och resultaträkningarna, 2.en kopia av revisionsberättelsen som årsredovisningen avser, 3.en redogörelse, undertecknad av styrelsen, för händelser av väsentlig betydelse för föreningens ekonomiska ställning som har inträffat efter det att årsredovisningen lämnades med uppgift om värdeöverföringar som har beslutats och om förändringar i föreningens bundna egna kapital som har skett efter balansdagen, och 4.ett yttrande över den redogörelse som avses i 3, undertecknat av för- eningens revisor, med ett uttalande om huruvida föreningsstämman bör besluta i enlighet med förslaget. Tillhandahållande av förslag till beslut 8 § Styrelsen ska hålla förslaget tillgängligt hos föreningen för medlem- mar, röstberättigade som inte är medlemmar och innehavare av förlags- andelar närmast före den föreningsstämma där 2017/18:185 frågan om insatsemission ska prövas. I förekommande fall ska de hand- lingar som avses i 7 § hållas tillgängliga tillsammans med förslaget. Kopior av handlingarna ska genast och utan kostnad för mottagaren skickas med post till de personer enligt första stycket som begär det och som uppger sin adress. I vilka fall handlingar får skickas med elektro- niska hjälpmedel anges i 1 kap. 16 §. Handlingarna ska läggas fram på föreningsstämman. 9 § I kallelsen till den föreningsstämma som ska pröva förslaget om insatsemission ska förslagets huvudsakliga innehåll anges. Innehållet i föreningsstämmans beslut 10 § Beslutet om insatsemission ska innehålla de uppgifter som framgår av 5 §. Återbetalning av medlemsinsatser när ett medlemskap upphör Storlek på belopp som återbetalas 11 § En medlem som har gått ur föreningen har rätt att efter det att medlemskapet upphörde få ut sina medlemsinsatser. Detta gäller inte om medlemmens andel förvärvas av någon annan enligt 4 kap. 4 eller 5 §. Det belopp som betalas ut får inte överstiga den del av föreningens eget kapital som avser medlemmen i förhållande till övriga medlemmar. I det sammanhanget ska föreningens eget kapital beräknas enligt den senast fast- ställda balansräkningen då medlemskapet upphör. Vid beräkningen ska reservfonden, uppskrivningsfonden, kapitalandelsfonden, fonden för utvecklingsutgifter och förlagsinsatserna inte räknas med. 12 § Om föreningen går i likvidation från det att ett medlemskap upphörde eller föreningen försätts i kon- kurs, ska den utträdda medlemmens rätt att få ut belopp enligt 11 § bedömas enligt grunderna för reglerna om skifte av föreningens till- gångar. Begränsningar i stadgarna av rätten till återbetalning 13 § Medlemmars rätt enligt 11 och 12 §§ får begränsas i stadgarna. Detta gäller dock inte i de fall som avses i 3 kap. 7 § och 16 kap. 27 §. 14 § Belopp som en medlem inte får tillbaka av sina medlemsinsatser enligt 11 eller 12 § när han eller hon går ur föreningen ska avsättas till reservfonden. Skyldighet att efter föreningens konkurs betala tillbaka utbetalt belopp 15 § Om föreningen i konkurs på grund av en ansökan som görs från det att ett medlemskap upphörde, är den utträdda med- lemmen skyldig att betala tillbaka det som han eller hon har fått ut enligt Prop. 2017/18:185 11 § i den utsträckning som det behövs för att föreningens skulder ska Återbetalning av medlemsinsatser utan samband med att ett medlemskap upphör 16 § En medlem har rätt att efter uppsägning av en överinsats få tillbaka denna utan att gå ur föreningen. Om stadgarna inte tillåter att det före- kommer överinsatser, får återbetalning göras även efter uppsägning från föreningen. På en återbetalning enligt första stycket ska följande bestämmelser tillämpas: –4 kap. 7 § tredje stycket om sättet för uppsägning, –11 § första stycket om en tidsfrist , –11 § andra stycket och 12 § om hur stort belopp som får återbetalas, –13 § om begränsande stadgebestämmelser, –15 § om skyldigheten att efter föreningens konkurs betala tillbaka ut- betalt belopp. Sexmånadersfristerna i 11 § första stycket och 12 § ska vid en upp- sägning enligt första stycket räknas från det räkenskapsårsskifte som in- faller närmast från uppsägningen eller den , högst från uppsägningen, som har bestämts i stadgarna. 17 § Om föreningsstämman har beslutat om minskning av de obliga- toriska insatsernas storlek, tillämpas 16 § också vid återbetalning av den del av en tidigare inbetald medlemsinsats som medlemmen är skyldig att delta med. Vid återbetalning av detta slag krävs dock inte någon uppsägning. I 3 kap. 6 § anges när ett beslut om minskning av de obligatoriska in- satserna tidigast får verkställas. Återbäringsskyldighet vid olaglig återbetalning 18 § Om en återbetalning som avses i 11, 16 eller 17 § har gjorts i strid med detta kapitel eller 3 kap. 6 §, ska mottagaren återlämna det som han eller hon har tagit emot. På värdet av den egendom som ska återlämnas ska mottagaren betala ränta enligt 5 § räntelagen (1975:635) från det att återbetalningen gjordes till dess att ränta ska betalas enligt 6 § räntelagen till följd av 3 eller 4 § i den lagen. Bristtäckningsansvar vid olaglig återbetalning 19 § Om det uppstår en brist vid återbäring enligt 18 §, är de personer som har medverkat till föreningens beslut om återbetalning ansvariga för bristen. Detsamma gäller de som har medverkat till verkställandet av beslutet eller till upprättandet eller fastställandet av en oriktig balans- räkning som har legat till grund för beslutet om återbetalning. För ansvar enligt första stycket krävs, när det gäller en styrelseledamot, en verkställande direktör, en revisor och en särskild granskare, uppsåt 2017/18:185 eller oaktsamhet. När det gäller medlemmar och andra krävs uppsåt eller grov oaktsamhet. Vid tillämpningen av denna paragraf ska 21 kap. 4 och 5 §§ också tillämpas. Överlåtelse av del av en andel 20 § Den del av en medlems andel som avser överinsatser eller emis- sionsinsatser får överlåtas utan samband med en överlåtelse av medlem- mens hela andel i föreningen. Den del som avser emissionsinsatser får överlåtas endast till en annan medlem. Rätten till överlåtelse får begränsas i stadgarna. I stadgarna får det ock- så bestämmas att sådana överlåtelser endast får göras på ett visst sätt. Överlåtelsen får rättsverkan mot föreningen när styrelsen underrättas om den, om inte något annat har bestämts i stadgarna. Vad en förlagsinsats är 1 § I stadgarna får det bestämmas att kapital får skjutas till föreningen genom en särskild insats (förlagsinsats). I stadgarna ska i så fall det som ska gälla för förlagsinsatsen anges. En förlagsinsats ger rätt till en särskild andel i föreningen med begrän- sade rättigheter i föreningen (förlagsandel). Vem som får skjuta till förlagsinsatser 2 § Förlagsinsatser får skjutas till även av andra än medlemmar, om inte föreningen bestämmer något annat i stadgarna. I stadgarna får det också tas in begränsningar i fråga om vem som har rätt att genom överlåtelse förvärva förlagsandelar. Ett förvärv av en förlagsandel i strid med sådana stadgebestämmelser är ogiltigt. För redan gjorda förlagsinsatser får det inte införas strängare begräns- ningar än de som gällde när insatsen gjordes. Förlagsandelsinnehavares rätt vid föreningens upplösning 3 § Om föreningen upplöses och det vid upplösningen finns ett över- skott, har innehavarna av förlagsandelar rätt att så långt överskottet räc- ker få sina förlagsinsatser inlösta innan något betalas ut för andra ända- mål. Inlösenbeloppet ska motsvara insatsernas storlek. Om det finns flera förlagsinsatser och om inte överskottet räcker till full betalning av samt- liga, ska överskottet fördelas på insatserna i förhållande till deras storlek. När förlagsinsatser kan lösas in 4 § En innehavare av en förlagsandel har rätt att få förlagsinsatsen inlöst tidigast från tillskottet. Föreningen har rätt att lösa in förlagsinsatsen. En förutsättning för inlösen på begäran av en innehavare av en förlags- Prop. 2017/18:185 andel är att uppsägning av insatsen görs i förväg. eningen gäller en uppsägningstid . I stadgarna får det bestämmas att förlagsinsatser får lösas in utan föregående uppsägning, dock tidigast från tillskottet. En sådan bestämmelse får dock inte avse förlagsinsatser som vid stadge- ändringen redan hade skjutits till. 5 § Lösenbeloppet enligt 4 § ska utgöra insatsens storlek enligt förlags- andelsbeviset. Om en förlagsandel har registrerats hos en svensk värde- papperscentral enligt lagen (1998:1479) om värdepapperscentraler och kontoföring av finansiella instrument, ska lösenbeloppet i stället utgöra insatsens storlek enligt registreringen. Det belopp som betalas ut får inte överstiga den del av föreningens eget kapital som avser andelen i förhållande till övriga förlagsinsatser. I det sammanhanget ska föreningens eget kapital beräknas enligt den senast fastställda balansräkningen. Vid beräkningen ska reservfonden, uppskrivningsfonden, kapitalandelsfonden och fonden för utvecklings- utgifter inte räknas med. 6 § Belopp som en innehavare av en förlagsandel inte får ut vid inlösen av en förlagsinsats ska avsättas till reservfonden. 7 § Vid inlösen av en förlagsinsats i strid med detta kapitel ska bestäm- melserna om återbäringsskyldighet och bristtäckningsansvar i 10 kap. 18 respektive 19 § tillämpas. Skyldighet att efter föreningens konkurs betala tillbaka utbetalt belopp 8 § Om föreningen i konkurs på grund av en ansökan som görs efter inlösen av en förlagsinsats, ska 10 kap. 15 § tillämpas på det utbetalda beloppet. Detta gäller dock inte förlagsinsatser som hade kunnat lösas in utan föregående uppsägning. Skyldighet att föra förteckningen 9 § Styrelsen ska föra en förteckning över samtliga förlagsinsatser. För- teckningen ska ha till ändamål att ge föreningen, medlemmarna och andra upplysningar om de förlagsinsatser som har skjutits till. 10 § Förteckningen över förlagsinsatser ska innehålla uppgifter om 1.storleken på varje insats, 2.den tidpunkt då insatsen gjordes, och 3.den rätt till utdelning som insatsen medför. Tillämpning av vissa bestämmelser om medlemsförteckningen 11 § I fråga om förteckningen över förlagsinsatser ska följande bestäm- melser i 5 kap. tillämpas: –2 § om förteckningens form, –5 § om förteckningens offentlighet, –6 § om arkivering av förteckningen, –7 § om personuppgiftsansvar. 12 § För varje förlagsinsats ska föreningen förlagsandelsbe- vis. Beviset ska ställas till viss man, till innehavaren eller till viss man eller order och innehålla uppgifter om 2.nummer eller annan beteckning för beviset, 4.den rätt till utdelning som insatsen medför, 5.sättet för inlösen och utbetalning av utdelning, 6.stadgebestämmelser som avses i 2 § andra stycket första meningen, 7.den ogiltighet som följer av 2 § andra stycket andra meningen. Förlagsandelsbeviset ska undertecknas av föreningen. möters eller firmatecknares namnteckning får återges genom tryckning eller på liknande sätt. Bestämmelsen i 1 kap. 15 § ska inte tillämpas. Av 4 kap. 5 § lagen (1998:1479) om värdepapperscentraler och konto- föring av finansiella instrument framgår att förlagsandelsbevis inte får ut- färdas för förlagsandelar som har registrerats enligt den lagen. 13 § I fråga om förlagsandelsbevis gäller lagen (1936:81) om skulde- brev, om inte något annat följer av denna lag. Vid tillämpningen av lagen om skuldebrev gäller följande. Ett förlags- andelsbevis som har ställts till viss man ska likställas med ett enkelt skuldebrev.