prop · H503294 · 2018-09-04 00:00:00 — Krav på säkerheter vid flyttningar av alkoholvaror, tobaksvaror eller bränslen omfattar samtliga godkända aktörer som flyttar eller tar emot sådana varor, dvs. både större och mindre aktörer. fråga om ca 1 700 upplagshavare, i den mån de flyttar punktskattepliktiga varor, samt ca 480 registrerade varumottagare. även registrerade avsändare, men särskild flyttningssäkerhet i egenskap av registrerad avsändare är bara aktuell om aktören flyttar varor från en Det bedöms därmed vara betydligt färre än 1 700 som omfattas av krav på säkerhet i den egenskapen. Färre än 10 aktörer är enbart registrerade avsändare. Förslagen om att säkerheter ska kunna tas i anspråk efter återkallelse av godkännanden innebär att det införs bestämmelser med vissa krav på Enligt bedömning är dock befintliga säker- heter redan utformade på ett sådant sätt att de motsvarar kraven i de förslagna nya bestämmelserna. Någon börda för aktörerna av förslagen bedöms därmed inte uppkomma. Förslaget om beslutanderätt för i vissa fall av förverkande bedöms endast i begränsad omfattning beröra företag. Någon särskild hänsyn för små företag bedöms inte vara nödvändig vid utformningen. Effekter för enskilda och offentlig sektor Förslagen i avsnitt 4.2.2 och 4.3.2 innebär att det införs eller förtydligas vissa skyldigheter för den som för in punktskattepliktiga varor för annans räkning. Förslagen innebär en likabehandling av ombud oavsett om de är förare eller passagerare. Förslaget om uppgifter för identitetskontroll bedöms vidare ge en säkrare rättstillämpning. Berörda enskilda som inte ser till att ledsagardokument medföljer transporten eller uppfyller andra skyldigheter kan komma att åläggas vissa avgifter och straff. Den som däremot sköter detta kommer inte att påverkas. Om all dokumentation är medtagen och korrekt blir det inte aktuellt med någon skyldighet att lämna uppgifter om sin identitet eller fråga om transporttillägg. Förslaget om viss beslutanderätt för i ärenden om förverkande påverkar den praktiska hanteringen av dessa ärenden men bedöms inte negativt påverka enskildas rättssäkerhet. Offentlig sektor bör inte påverkas, annat än vad som beskrivs under andra rubriker här. Effekter på brottslighet m.m. Förslagen om skyldigheter vid transportkontroller kan bidra till att störa ut viss brottslighet genom att underlätta myndigheternas användande av administrativa verktyg. En parallell kan dras till det arbete mot de så kallade spritbussarna som bedrivits i samband med det myndighetsgemensamma uppdraget, där användandet av administrativa åtgärder förefaller ha bidragit till de goda resultaten. Förslagen om medförande av ledsagardokument, transporttillägg och uppgifter för identitetskontroll bör bidra till en ökad kontroll av att svensk punktskatt betalas och därmed ett minskat skatteundandragande och färre skattebrott. Vid misstanke om systematisk brottslighet kan uppgifter från transportkontroller även överföras till den brottsbekämpande verksamheten. De ombud som är passagerare och ägnar sig åt brottslighet löper alltså en högre risk . Även förslagen om att säkerheter ska kunna tas i anspråk efter återkallelse av godkännanden kan ha en viss preventiv effekt. Effekter för myndigheter och de allmänna förvaltningsdomstolarna Förslaget om säkerheter innebär att får tillgång till ett komplett regelverk rörande säkerheter och att dessa kan tas i anspråk i fler situationer. Mot bakgrund av att har bedömt att befintliga säkerheter motsvarar kraven i de nya föreslagna bestämmelserna bör någon kostnad för myndigheten inte uppkomma vid införandet. Förslagen om skyldigheter vid transportkontroller kan underlätta för i myndighetens kontroller av transporter av punktskattepliktiga varor. Förslagen bedöms även ge en ökad grad av likabehandling och, vad gäller förslaget om uppgifter för identitetskontroll, en säkrare rättstillämpning. De föreslagna bestämmelserna om transporttillägg och penningböter kan medföra en viss ökning av antalet mål hos domstolarna. Antalet mål bedöms dock vara begränsat. Förslagen kan föranleda visst Prop. 2017/18:294 behov av informationsinsatser hos . Förslaget om viss beslutanderätt för i ärenden om förverkande bedöms leda till en minskning i antal mål hos berörda förvaltningsdomstolar med sammantaget ca 100 mål . Förslaget innebär även en effektivisering för , i och med att handläggningen snabbas upp i de ärenden nu själv kan besluta i. Därtill antas genom förslaget kunna korta tider för förvaring av varor, vilket kan minska den totala förvaringsytan och därmed kostnaderna något. Förslaget kan föranleda visst behov av informationsinsatser hos . Eventuellt tillkommande kostnader för myndigheter och de allmänna förvaltningsdomstolarna ska finansieras inom befintliga ekonomiska ramar. Föreslagen bedöms förenliga med . Vad avser förslaget om säkerheter finns det i punktskattedirektivet vissa krav på att säkerhet ska ställas av upplagshavare, registrerade avsändare och registrerade varumottagare. Det är upp till medlemsstaterna att närmare fastställa detaljerna för detta i nationell lagstiftning. Genom de nu föreslagna ändringarna kommer kraven på säkerhet bättre tillgodoses. Vad gäller förslagen om skyldigheter vid transportkontroller utgör dessa en del av det nationella regelverk som ska säkerställa att punktskattedirektivets regler om flyttningar av punktskattepliktiga varor följs. Förslagen bedöms inte gå utöver vad som är förenligt med . Förslaget om viss beslutanderätt för i ärenden om förverkande bedöms inte påverkas av . Förslagen bedöms inte ha effekter på det kommunala självstyret, inkomstfördelning, miljö, sysselsättning, ekonomisk jämställdhet eller integration. Bakgrund och gällande rätt I lagen (2016:1067) om skatt på kemikalier i viss elektronik (kemikalieskattelagen) skiljer man på två olika typer av skattskyldiga – sådana som är godkända som lagerhållare och sådana som inte är det. godkännande som lagerhållare meddelas av efter ansökan av Som lagerhållare får godkännas den som i avser att yrkesmässigt tillverka skattepliktiga varor, från ett annat EU-land föra in eller ta emot skattepliktiga varor, importera skattepliktiga varor från tredjeland eller från godkänd lagerhållare köpa skattepliktiga varor för återförsäljning till näringsidkare, och med hänsyn till sina ekonomiska 2017/18:294 förhållanden och omständigheterna i övrigt är lämplig som lagerhållare. Ett godkännande som lagerhållare påverkar när och i vilka fall skattskyldighet inträder samt hur skatten redovisas. När skattskyldigheten inträder regleras i 12 § kemikalieskattelagen. För en godkänd lagerhållare inträder skattskyldighet när en skattepliktig vara levereras till en köpare som inte är godkänd lagerhållare, när en skattepliktig vara tas till eget försäljningsställe för detaljförsäljning, när en skattepliktig vara tas i anspråk för annat ändamål än försäljning eller när godkännandet som lagerhållare återkallas. För icke lagerhållare inträder skattskyldigheten i stället när en vara tillverkas i eller förs in till från ett annat EU-land. Om en vara importeras till från tredjeland av en icke lagerhållare inträder skattskyldigheten när skyldighet att betala tull enligt tullagstiftningen inträder eller skulle ha inträtt om skyldighet att betala tull förelegat. För lagerhållare finns i 14 § kemikalieskattelagen även vissa undantag då skattskyldighet inte inträder. Systemet liknar det som finns för andra nationella punktskatter och möjliggör för lagerhållare att hålla ett lager med obeskattade varor. I kemikalieskattelagen finns ingen reglering av hur skatten ska redovisas. I 16 § hänvisas i stället, liksom för övriga punktskatter, till reglerna i skatteförfarandelagen (2011:1244). För icke lagerhållares import från tredjeland gäller dock tullagen (2016:253). Enligt reglerna i skatteförfarandelagen ska registrera godkända lagerhållare. Det innebär att lagerhållarna ska redovisa skatten för redovisningsperioder, medan andra aktörer ska redovisa skatten i en särskild skattedeklaration för varje händelse som medför skattskyldighet. En redovisningsperiod är enligt huvudregeln en månad, men kan i vissa fall vara beskattningsår. När en skattedeklaration för en lagerhållare ska lämnas beror på hur stort den skattskyldiges beskattningsunderlag för mervärdesskatt är, och varierar normalt efter redovisningsperiodens utgång till en månad och efter redovisningsperiodens utgång. För andra aktörer än lagerhållare ska deklarationen ha kommit in till senast efter den händelse som medför skattskyldighet och deklarationerna ska undertecknas av behörig firmatecknare. Deklarationer som lämnas elektroniskt får dock undertecknas av ett deklarationsombud. finns möjligheter för godkända lagerhållare att lämna deklaration elektroniskt, men inte för andra aktörer. Som framgår ovan regleras icke lagerhållares import i tullagen. Det finns även regler i EU-förordningar1 och föreskrifter från . Skatten fastställs och betalas enligt samma förfarande som gäller för tull. Inom tullförfarandet finns möjligheter för skattskyldiga att registrera sig hos , ställa garantier och ansöka om olika typer av förenklingar, 1 och rådets förordning (EU) nr 952/2013 av om fastställande av en tullkodex för unionen, kommissionens delegerade förordning (EU) 2015/2446 av om komplettering av och rådets förordning (EU) nr 952/2013 vad gäller närmare regler avseende vissa bestämmelser i unionens tullkodex samt kommissionens genomförandeförordning (EU) 2015/2447 av den om närmare regler för genomförande av vissa bestämmelser i och rådets förordning (EU) nr 952/2013 om fastställande av en tullkodex för unionen. exempelvis att deklarera elektroniskt, att inkomma med förenklade Prop. 2017/18:294 deklarationer som senare kan kompletteras och att deklarera genom registrering i bokföringen. Detta innebär att tidpunkten då deklarationen ska lämnas vid icke lagerhållares import varierar beroende på den skattskyldige och vilka förenklingar som har godkänts. I praktiken kan dock deklarationer som lämnas av företag i de flesta fall ske senare än enligt reglerna i skatteförfarandelagen, och kan ske elektroniskt. Svenskt näringsliv har i en skrivelse (dnr Fi2017/02683/S2) hemställt att tiden inom vilken icke lagerhållare ska lämna skattedeklaration för kemikalieskatten ska förlängas efter den händelse som medför skattskyldighet till samma tider som gäller för lagerhållare. Som skäl för hemställan har Svenskt näringsliv angett bl.a. följande. Företag vars verksamhet huvudsakligen består i att tillverka, föra in, ta emot eller importera skattepliktiga elektronikvaror torde normalt bli godkända som lagerhållare. Även andra företag köper dock in skattepliktiga varor, och ibland i betydande omfattning. De största volymerna köps in från svenska leverantörer, men görs inköp från utlandet direkt till verksamheten. Dessa inköp görs inte centralt utan av inköpare i en verksamhetsgren eller ett projekt. I större företag kan sådana inköp förekomma i någon del av företaget. Att ansöka om att bli godkänd lagerhållare är enligt Svenskt näringsliv inte självklart för dessa företag eftersom en godkänd lagerhållare även måste redovisa de svenska förvärven. I en större industrikoncern innebär det ett mycket omfattande arbete och kräver stora systeminvesteringar och utbildningsinsatser. Svenskt näringsliv anger vidare att andra aktörer än godkända lagerhållare har betydande problem med rapporteringen eftersom deklaration måste ske efter den beskattningsgrundande händelsen och lämnas i form av en pappersblankett undertecknad av behörig firmatecknare. Många företag kan få mycket svårt att klara detta och det kan handla om hundratals försenade deklarationer . Att i större företag få pappersblanketter signerade av behörig firmatecknare är en komplicerad administrativ hantering. Flera företag har enligt Svenskt näringsliv meddelat att det enda sättet att undvika problemen är att inte göra några inköp av skattepliktiga varor från EU- länder och systemet innebär därför ett slags handelshinder. I en kompletterande skrivelse har Svenskt näringsliv angett bl.a. följande. Till skillnad från andra punktskatter kan potentiellt alla företag i bli skattskyldiga för kemikalieskatten. Många av bolagen som blir skattskyldiga är inte vana att hantera punktskatter. Att registrera sig som lagerhållare innebär en lättare hantering av skatten vid EU-handel, men innebär att bolaget tar över skattskyldigheten från leverantörer i . Flera av de bolag som har valt att inte registrera sig som lagerhållare har gjort detta mot bakgrunden av att merparten av inköpen av skattepliktiga varor sker från leverantörer i . Flera sådana bolag har angivit att den administrativa kostnaden att hantera rapporteringen av kemikalieskatten för EU-inköp vida överstiger skatten som redovisas. En ändring i enlighet med hemställan skulle sänka företagens administrativa kostnad. 2017/18:294 5.1.2 Regeringens förslag: Det införs en ny typ av skattskyldig i lagen om skatt på kemikalier i viss elektronik, ”registrerad mottagare”. Som registrerad mottagare får godkännas den som i avser att yrkesmässigt från ett annat EU-land föra in eller ta emot skattepliktiga varor och som med hänsyn till sina ekonomiska förhållanden och omständigheterna i övrigt är lämplig som sådan mottagare. Skattskyldighet för registrerade mottagare inträder som för övriga icke lagerhållare, men dessa ska registreras av och lämna skattedeklarationer samlat för deklarationsperioder. Ändringen ska träda i kraft . Promemorians förslag: Överensstämmer i huvudsak med regeringens. I promemorians förslag saknades en bestämmelse om överklagande. Remissinstanserna: , Förvaltningsrätten i , , , , , , , , , , Kemisktekniska företagen, , och tillstyrker förslaget eller har angett att de inte har några synpunkter. noterar att det inte har föreslagits några regler om överklagande av beslut om registrerad mottagare och anför att det bör förtydligas om tanken är att de ska kunna överklagas till allmän förvaltningsdomstol. Datainspektionen är positiv till att det görs en bedömning av intrånget i de registrerade mottagarnas personliga integritet samt en analys av förslagets proportionalitet. Dataspelsbranschen, Elektriska Hushållsapparat Leverantörer (EHL), ElektronikBranschen, Företagarna, , Svensk handel och tillstyrker eller är positiva till förslaget, men är negativa till kemikalieskatten som helhet och anser att den borde anser att införandet av registrerad mottagare är en ändamålsenlig lösning som kommer att underlätta för företag som köper skattepliktiga varor från andra EU-länder. Ändringen innebär att den administrativa bördan minskar för såväl företagen som för och att det upplevs som möjligt att kunna deklarera skatten i rätt tid. Skälen för regeringens förslag: Som angivits ovan i avsnitt 5.1.1 finns det i kemikalieskattelagen ingen särreglering för hur skatten ska redovisas, utan redovisningen följer samma regler som för övriga punktskatter. Svenskt näringsliv har påpekat skiljer sig dock kemikalieskattelagen från andra punktskatter på så sätt att ett företag kan bli skattskyldigt för en förhållandevis stor mängd produkter utan att ha som verksamhet att bedriva handel med produkterna. För dessa företag är det inte alltid utifrån verksamheten lämpligt att bli godkända som lagerhållare. Det har även vid kontakter med både Svenskt näringsliv och framkommit att företag som skulle kunna bli godkända som lagerhållare valt att inte ansöka om ett godkännande. Motiveringen till detta är att de i så fall skulle behöva redovisa skatt för varor som de köper in från andra lagerhållare. För andra punktskatter med lagerhållarsystem anses den uppskjutna beskattningstidpunkten vara en fördel. När det gäller kemikalieskatten har dock företag som till övervägande del köper in varor från andra svenska aktörer snarare än att själva föra in eller tillverka varor gjort bedömningen att den uppskjutna beskattningstidpunkten blir en nackdel på grund av ökad administration. Tanken med systemet med godkända lagerhållare är att aktörer som har som verksamhet att handla med de skattepliktiga varorna normalt ska ansöka om att bli godkända som lagerhållare, medan övriga aktörer gör relativt få skattepliktiga transaktioner. För andra typer av punktskatter stämmer detta varför systemet att godkända lagerhållare redovisar skatten samlat för redovisningsperioder medan övriga aktörer redovisar skatt för varje händelse separat inte orsakar problem. På grund av de produkter som omfattas av kemikalieskattelagen och de val som aktörerna inom elektronikbranschen har gjort kan det dock finnas skäl att överväga om systemet behöver justeras för kemikalieskatten. Svenskt näringsliv har i sina skrivelser framställt att reglerna ska ändras på så sätt att även icke lagerhållare ska redovisa skatten samlat för redovisningsperioder. En sådan ändring skulle dock medföra ett stort avsteg från hur skattesystemet är uppbyggt och även försvåra kontrollmöjligheter. Lagerhållare ska godkännas och registreras av . Godkännandet innebär att har kontroll över att enbart seriösa aktörer betros med att redovisa skatten i efterhand. Registreringen medför att direkt då skattskyldigheten inträffar vet att den skattskyldige är godkänd som lagerhållare och därmed är betrodd att redovisa skatten samlat i efterhand. Att möjliggöra för redovisning av skatt för redovisningsperioder utan dessa kontrollmöjligheter bedöms inte vara lämpligt. Såvitt framkommit har dock aktörerna i branschen inte haft några invändningar mot att godkännas eller registreras för att kunna redovisa skatten i perioder. Invändningarna har i stället varit riktade mot den uppskjutna beskattningstidpunkten. För att tillgodose behoven för de företag som inte vill ha den uppskjutna beskattningstidpunkten som ett godkännande som lagerhållare innebär men som är skattskyldiga för produkter i sådan omfattning att det kan bli administrativt tungt att redovisa skatten för varje händelse separat har i promemorian föreslagits att en ny typ av skattskyldig införs i kemikalieskattelagen. Den nya typen av skattskyldig ska enligt förslaget godkännas och registreras av på samma sätt som en lagerhållare, men skattskyldigheten inträder som för en icke lagerhållare. Eftersom de kontrolleras på samma sätt som lagerhållare kan de medges att redovisa skatten samlat för redovisningsperioder. Den nya typen av skattskyldig får i praktiken många likheter med de registrerade varumottagare som finns för harmoniserade punktskatter. I promemorian föreslogs därför att den nya typen av skattskyldig kallas ”registrerad mottagare”. Svenskt näringsliv har i sitt remissvar angett att den föreslagna lösningen är ändamålsenlig. Även övriga remissinstanser har varit positiva till förslaget eller inte haft några synpunkter på det. Regeringen föreslår därför att det i promemorian föreslagna systemet införs. Som lagerhållare får, som nämnts ovan, godkännas den som i avser att yrkesmässigt tillverka skattepliktiga varor, från ett annat EU-land föra in eller ta emot skattepliktiga varor, importera skattepliktiga varor från tredjeland eller från godkänd lagerhållare köpa skattepliktiga varor för återförsäljning till näringsidkare och med hänsyn till sina ekonomiska förhållanden och omständigheterna i övrigt är lämplig som lagerhållare. 2017/18:294 Den problematiken som Svenskt näringsliv beskriver i sina skrivelser, då företag inte har ansett det vara lämpligt att bli godkända som lagerhållare, avser dock enbart situationen då företag för in eller tar emot varor från ett För de andra typer av aktörer som kan bli godkända som lagerhållare kan konstateras att tillverkare av skattepliktiga varor befinner sig i en annan situation och för dem borde det inte finnas några egentliga fördelar med att bli godkända som registrerade mottagare i stället Vid import från tredjeland gäller tullagstiftningen och där finns regler om möjlighet till registrering och samlad Den sista grunden för att bli godkänd som lagerhållare, att från en godkänd lagerhållare köpa skattepliktiga varor för återförsäljning till näringsidkare, avser enbart möjligheten att förlänga uppskovet med skatteredovisningen och kan därför inte bli aktuell för registrerade Regeringen föreslår därför att den som i avser att yrkesmässigt från ett annat EU-land föra in eller ta emot skattepliktiga varor och med hänsyn till sina ekonomiska förhållanden och omständigheterna i övrigt är lämplig som mottagare ska få godkännas som Regeringen föreslår även att reglerna om registrerade mottagare endast ska vara tillämpliga på dessa situationer. en registrerad mottagare yrkesmässigt tillverkar eller importerar en skattepliktig vara kan den inte anses agera i rollen som registrerad mottagare och skatten för dessa händelser ska således redovisas separat. Eftersom registrerad mottagare är en ny typ av skattskyldig och ett alternativ till lagerhållare är det inte möjligt att vara både lagerhållare och har påpekat att förslaget i promemorian saknar en egen reglering om överklagande av beslut avseende registrerade mottagare. Regeringen föreslår därför att en sådan regel införs. godkännande som registrerad mottagare eller återkallelse av ett sådant godkännande ska kunna överklagas till allmän förvaltningsdomstol på motsvarande sätt som gäller för beslut avseende lagerhållare. I praktiken kommer registreringen främst att omfatta juridiska personer. Det är dock möjligt även för fysiska personer att bli godkända som registrerade mottagare om de agerar yrkesmässigt. att omfatta vissa personuppgifter om fysiska personer och därför behöver kraven i dataskyddsförordningen beaktas. Som nämnts ovan krävs det för att kunna medge att skatt redovisas samlat i redovisningsperioder att den För att kunna avgöra att skatt inte ska redovisas vid en händelse som utlöser skattskyldighet, utan i stället efter redovisningsperiodens utgång, måste veta om aktören är en godkänd lagerhållare, en registrerad mottagare eller en övrig skattskyldig. Registreringen är därför nödvändig för att ska kunna hantera beskattningen och ge aktörerna de förmåner som föreslås medges Det är valfritt för aktörer att ansöka om att bli De är dessutom per definition aktörer som agerar yrkesmässigt, snarare än som privatpersoner. De uppgifter som lagras är antingen sådana som relaterar till verksamheten eller kontaktuppgifter. Intrånget i de registrerades personliga integritet torde därför vara Vid en avvägning mellan de registrerade mottagarnas personliga integritet och behovet av att uppgiften registreras anses registreringen vara proportionerlig. Behandlingen av uppgifterna bedöms även uppfylla kravet på rättslig grund i artikel 6 i dataskyddsförordningen. 2017/18:294 Den rättsliga grunden i fråga är i första hand att personuppgiftsbehandlingen hos är nödvändig för att utföra en uppgift av allmänt intresse eller som ett led i den personuppgiftsansvariges myndighetsutövning på det sätt som anges i artikel 6.1 e i dataskyddsförordningen. Förutom ändringar i lagen om skatt på kemikalier i viss elektronik kräver förslagen även att det görs vissa ändringar i skatteförfarandelagen (2011:1244) angående vilka aktörer ska registrera (7 kap. 1 §) och hos vilka aktörer revision får göras (41 kap. 3 §). I dessa hänseenden behandlas registrerade mottagare på samma sätt som lagerhållare. Ändringen i 7 kap. 1 § skatteförfarandelagen genomförs genom en ändring i lagen (2018:1150) om ändring i lagen (2018:703) om ändring i lagen (2017:1229) om ändring i lagen (2017:405) om ändring i lagen (2017:387) om ändring i skatteförfarandelagen. I propositionen Uppgifter på individnivå i arbetsgivardeklarationen (prop. 2016/17:58) föreslås att 7 kap. 1 § skatteförfarandelagen ska ändras (en ny punkt 13 läggs till i första stycket). Förslaget har antagits av (bet. 2016/17:SkU21, rskr. 2016/17:256) och träder i kraft .