prop · H503149 · 2018-03-20 00:00:00 — Härigenom föreskrivs följande. 1 § Denna lag innehåller bestämmelser om bokföring och redovisning för kommuner och landsting. Lagen är indelad i följande kapitel: –Inledande bestämmelser (1 kap.) –Ord och uttryck i lagen (2 kap.) –Bokföring och arkivering (3 kap.) –Allmänna bestämmelser om årsredovisning (4 kap.) –Resultaträkning (5 kap.) –Balansräkning (6 kap.) –Värdering (7 kap.) –Kassaflödesanalys (8 kap.) –Noter (9 kap.) –Drift- och investeringsredovisning (10 kap.) –Förvaltningsberättelse (11 kap.) –Sammanställda räkenskaper (12 kap.) –Delårsrapport (13 kap.) 2 § Kommuner och landsting är bokföringsskyldiga enligt 3 kap. De är också skyldiga att upprätta en årsredovisning för varje räkenskapsår enligt 4–12 kap. och en delårsrapport enligt 13 kap. 3 § Bestämmelserna i denna lag om kommuner och landsting gäller även kommunalförbund. 4 § Bokföring och redovisning ska fullgöras på ett sätt som överens- stämmer med god redovisningssed. 5 § Ett räkenskapsår enligt denna lag omfattar ett kalenderår. 2 kap. Ord och uttryck i lagen 1 § Med bokföringspost avses i denna lag varje enskild notering i grundbokföringen eller huvudbokföringen. 2 § Med ekonomisk händelse avses i denna lag alla förändringar i stor- leken eller sammansättningen av en kommuns eller ett landstings för- mögenhet som beror på kommunens eller ekonomiska relationer med omvärlden, såsom in- och utbetalningar, uppkomna fordringar och skulder samt andra åtgärder eller transaktioner som påverkar förmögenhetens storlek eller sammansättning. 3 § Med verifikation avses i denna lag de uppgifter som dokumenterar en ekonomisk händelse eller en vidtagen justering i bokföringen. 4 § Med räkenskapsinformation avses i denna lag 1. sådana sammanställningar av uppgifter som avses i –3 kap. 3 § (grundbokföring och huvudbokföring), –3 kap. 6 § (sidoordnad bokföring), –3 kap. 8 § (verifikation och handling m.m. som en verifikation hänvisar till), –3 kap. 11 § (systemdokumentation och behandlingshistorik), –4 kap. 1 § (årsredovisning), –4 kap. 6 § (specifikation till balansräkningspost), –13 kap. 1 § (delårsrapport), 2.avtal och andra handlingar av särskild betydelse för att belysa verk- samhetens ekonomiska förhållanden, och 3.sådana uppgifter i övrigt som är av betydelse för att det ska gå att följa och förstå de enskilda bokföringsposternas behandling i bok- föringen. 5 § Med kommunalt koncernföretag avses i denna lag en juridisk person över vars verksamhet, mål och strategier kommuner eller landsting har ett varaktigt betydande inflytande. Kommuner eller landsting kan utöva ett sådant inflytande själva eller tillsammans med ett eller flera kommunala koncernföretag. Betydande inflytande ska anses finnas vid ett innehav av minst tjugo procent av rösterna i en juridisk persons beslutande organ, om inte annat framgår av omständigheterna. Om inflytandet inte är betydande ska den juridiska personen ändå anses vara ett kommunalt koncernföretag om den har särskild betydelse för kommunens eller verksamhet eller ekonomi. 6 § Med en koncern avses i denna lag kommunen eller samt de kommunala koncernföretagen. Allmänna bestämmelser om bokföring 1 § Bokföringsskyldigheten innefattar att 1. löpande bokföra alla ekonomiska händelser enligt bestämmelserna i 2. se till att det finns verifikationer enligt 8 § för alla bokföringsposter samt systemdokumentation och behandlingshistorik enligt 11 §, 3. vid räkenskapsårets utgång avsluta den löpande bokföringen med en 4. bevara all räkenskapsinformation och sådan utrustning och sådana system som behövs för att presentera räkenskapsinformationen i den form som anges i 12 § första stycket 1 eller 2. 2 § Bokföringen ska vara ordnad på ett sådant sätt att 1.det ekonomiska utfallet av verksamheten kan jämföras med den budget som fullmäktige har fastställt, 2.det finns förutsättningar för kontroll av kommunens eller ekonomi, och 3.statistik kan lämnas enligt lag eller annan författning. 3 § Ekonomiska händelser ska bokföras så att de kan presenteras i registreringsordning (grundbokföring) och i systematisk ordning (huvud- bokföring). Detta ska ske på ett sådant sätt att det är möjligt att kontrollera fullständigheten i bokföringsposterna och överblicka verksamhetens förlopp, ekonomiska ställning och resultat. 4 § Kontanta in- och utbetalningar ska bokföras senast påföljande arbetsdag. Andra ekonomiska händelser ska bokföras så snart det kan ske. Ekonomiska händelser får bokföras senare än vad som anges i första stycket, om det finns särskilda skäl och är förenligt med god redovis- ningssed. 5 § I samband med att den löpande bokföringen avslutas ska sådana poster som är nödvändiga för att bestämma räkenskapsårets intäkter och kostnader och den finansiella ställningen på balansdagen bokföras. I fråga om bokföring enligt första stycket ska 4 kap. 4 § om andra grundläggande redovisningsprinciper tillämpas. 6 § Vid bokföringen ska konton över tillgångar, avsättningar och skulder specificeras i en sidoordnad bokföring i den utsträckning det behövs för att ge en tillfredsställande överblick och kontroll. 7 § Om en bokförd post rättas, ska det anges när rättelsen har gjorts och vem som har gjort den. Om rättelsen görs genom en särskild rättelsepost, ska det säkerställas att det vid en granskning av den rättade bokföringsposten utan svårighet går att få kännedom om rättelsen. 8 § För varje ekonomisk händelse ska det finnas en verifikation. Har en kommun eller ett landsting tagit emot en uppgift om den ekonomiska händelsen i en form som anges i 12 § första stycket, ska denna uppgift användas som verifikation, i förekommande fall kompletterad med uppgifter enligt 9 § första stycket. Om det behövs med hänsyn till arten av den mottagna verifikationen, får bokföringen i stället grundas på en särskilt upprättad hänvisningsverifikation. Flera likartade ekonomiska händelser får dokumenteras genom en gemensam verifikation. 9 § Verifikationen ska innehålla uppgifter om när den har sammanställts, när den ekonomiska händelsen har inträffat, vad denna avser, vilket belopp den gäller och vilken motpart den berör. I förekommande fall ska verifikationen även innehålla upplysning om handlingar eller andra uppgifter som har legat till grund för den ekonomiska händelsen samt var dessa finns tillgängliga. I verifikationen ska ett verifikationsnummer eller annat identifierings- tecken ingå samt sådana övriga uppgifter som är nödvändiga för att sambandet mellan verifikationen och den bokförda ekonomiska händelsen utan svårighet ska kunna fastställas. 10 § Om en verifikation rättas, ska det anges när rättelsen har gjorts och vem som har gjort den. Systemdokumentation och behandlingshistorik 11 § Varje kommun och landsting ska upprätta 1.sådana beskrivningar över bokföringssystemets organisation och uppbyggnad som behövs för att ge överblick över systemet (system- dokumentation), och 2.sådana beskrivningar över genomförda bearbetningar inom systemet som gör det möjligt att utan svårighet följa och förstå behandlingen av de enskilda bokföringsposterna (behandlingshistorik). Bevarande av räkenskapsinformation 12 § Räkenskapsinformation ska bevaras i 1.vanlig läsbar form (dokument), 2.mikroskrift som kan läsas med förstoringshjälpmedel, eller 3.annan form som kan läsas, avlyssnas eller på annat sätt uppfattas endast med ett tekniskt hjälpmedel (maskinläsbart medium) och som genom omedelbar utskrift kan tas fram i sådan form som avses i 1 eller 2. Dokument, mikroskrift och maskinläsbart medium med räkenskaps- information som kommunen eller har tagit emot från någon annan ska bevaras i det skick som materialet hade när det kom till kommunen eller . Dokument, mikroskrift och maskinläsbart medium med räkenskapsinformation som kommuner eller landsting själva har upprättat ska bevaras i det skick som materialet fick när räkenskapsinformationen sammanställdes. 13 § Dokument, mikroskrift och maskinläsbara medier som används för att bevara räkenskapsinformation ska vara varaktiga och lätt åtkomliga. De ska minst bevaras fram till och med det sjunde året efter utgången av räkenskapsåret. De ska både före och efter bokföringen förvaras ordnade och på ett betryggande och överskådligt sätt. Maskinutrustning och system som behövs för att presentera räken- skapsinformationen i den form som anges i 12 § första stycket 1 eller 2 ska hållas tillgängliga under hela den tid som anges i första stycket. 14 § En kommun eller ett landsting får förstöra sådant material för bevarande av räkenskapsinformation som avses i 12 §, om räkenskaps- informationen på ett betryggande sätt överförs till något annat sådant material. Om materialet är sådant som avses i 12 § andra stycket, får det dock förstöras först från och med det fjärde året efter utgången av det kalenderår då räkenskapsåret avslutades. 15 § Om det finns särskilda skäl, får i enskilda fall tillåta att dokument, mikroskrift och maskinläsbara medier som används för att bevara räkenskapsinformation förstörs före utgången av den tid som anges i 13 §. Även om ett tillstånd enligt första stycket har meddelats, får kommunen eller inte förstöra dokument, mikroskrift eller maskinläsbara medier som används för att bevara information som omfattas av lagen (2005:590) om insyn i vissa finansiella förbindelser m.m. förrän tidigast efter utgången av det kalenderår då räkenskapsåret avslutades. Förstöring får dock ske om informationen bevaras på annat sätt. 4 kap. Allmänna bestämmelser om årsredovisning 1 § En årsredovisning ska bestå av –en resultaträkning, –en balansräkning, –en kassaflödesanalys, –en driftredovisning, –en investeringsredovisning, och –en förvaltningsberättelse. Sammanställda räkenskaper ska ingå i årsredovisningen om sådana upprättas enligt 12 kap. 2 §. 2 § Årsredovisningen ska upprättas på ett överskådligt sätt. 3 § Årsredovisningens delar ska upprättas som en helhet och ge en rättvisande bild av verksamhetens resultat och kommunens eller ekonomiska ställning. Om det behövs för att bilden ska bli rättvisande, ska ytterligare upplysningar lämnas i en not. Om kommunen eller i årsredovisningen avviker från det som följer av en rekommendation från normgivande organ på det kommunala området, ska en upplysning om skälen för avvikelsen lämnas i en not. 4 § När årsredovisningen upprättas ska följande grundläggande redovisningsprinciper iakttas: 1.Kommuner och landsting ska förutsättas fortsätta sina verksamheter. 2.Samma principer för värdering, klassificering och indelning av de olika posterna ska konsekvent tillämpas från ett räkenskapsår till ett annat. 3.Värdering av de olika posterna ska göras med iakttagande av rimlig försiktighet. 4.Intäkter och kostnader som är hänförliga till räkenskapsåret ska tas med oavsett tidpunkten för betalningen. 5.De olika beståndsdelar som balansräkningens poster består av ska värderas var för sig. 6.Tillgångar och skulder får inte kvittas mot varandra. Inte heller får intäkter och kostnader kvittas mot varandra. 7.Den ingående balansen för ett räkenskapsår ska stämma överens med den utgående balansen för det närmast föregående räkenskapsåret. 8.Förändringar i eget kapital ska redovisas över resultaträkningen. Om det finns särskilda skäl och det är förenligt med god redovisnings- sed och kravet i 4 kap. 3 § på en rättvisande bild, får avvikelse göras från första stycket. 5 § Årsredovisningen ska upprättas i vanlig läsbar form. 6 § För varje sammandragen post i den balansräkning som ska ingå i årsredovisningen ska de belopp som ingår i postens sammansättning specificeras i en särskild förteckning, om inte postens sammansättning klart framgår av bokföringen i övrigt. 1 § Resultaträkningen ska i sammandrag redovisa samtliga intäkter och kostnader under räkenskapsåret. 2 § Resultaträkningen ska ställas upp i följande form. Verksamhetens intäkter Verksamhetens kostnader Avskrivningar Generella statsbidrag och utjämning Finansiella intäkter Finansiella kostnader Resultat efter finansiella poster 3 § Posterna i resultaträkningen ska tas upp var för sig i den ordningsföljd som anges i uppställningsformen i 2 §. Andra poster än de som finns upptagna i resultaträkningens upp- ställningsform får tas upp, om de nya posternas innehåll inte täcks av uppställningsformens poster. Posterna får delas in i delposter. Kompletterande poster ska ges beteckningar som tydligt anger vad som ingår i posten. 4 § Utbetalningar av pensionsförmåner som intjänats ska redovisas som kostnader i resultaträkningen. 5 § Intäkter eller kostnader i annan verksamhet än kommunens eller normala verksamhet ska redovisas som Extraordinära poster. 6 § För varje post eller delpost i resultaträkningen ska beloppet av motsvarande post för det närmast föregående räkenskapsåret anges. Om principerna för värdering, klassificering eller indelning i poster eller delposter har ändrats, ska posterna för det närmast föregående räkenskapsåret räknas om eller ändras på det sätt som behövs för att de ska kunna jämföras med räkenskapsårets poster på ett meningsfullt sätt. Om det finns särskilda skäl och är förenligt med god redovisningssed och kravet i 4 kap. 3 § på en rättvisande bild, behöver omräkning eller ändring enligt andra stycket inte göras. 7 § Efter kommunens eller beslut ska sådana bidrag som avses i 2 kap. 1 § lagen (2009:47) om vissa kommunala befogenheter och sådana bidrag till inrättande av forskningsinfrastruktur som avses i 2 kap. 2 § andra stycket samma lag redovisas som en kostnad i resultat- räkningen eller tas upp i balansräkningen under posten Bidrag till 1 § Balansräkningen ska i sammandrag redovisa kommunens eller samtliga tillgångar, avsättningar och skulder samt eget kapital för räkenskapsårets utgång (balansdagen). Ställda panter och ansvarsförbindelser ska tas upp inom linjen. 2 § Balansräkningen ska ställas upp i följande form. Immateriella anläggningstillgångar II. 1.Mark, byggnader och tekniska anläggningar EGET KAPITAL, AVSÄTTNINGAR OCH SKULDER I.Avsättningar för pensioner och liknande förpliktelser 1.Panter och därmed jämförliga säkerheter a)Pensionsförpliktelser som inte har upptagits bland skulderna eller b) Övriga ansvarsförbindelser 3 § Posterna i balansräkningen ska tas upp var för sig i den ordningsföljd som anges i uppställningsformen. Andra poster än de som finns upptagna i balansräkningens uppställ- ningsform får tas upp, om de nya posternas innehåll inte täcks av upp- ställningsformens poster. Posterna får delas in i delposter. Kompletterande poster ska ges beteckningar som tydligt anger vad som ingår i posten. 4 § Förpliktelser att betala ut pensionsförmåner som intjänats ska inte tas upp som skuld eller avsättning. 5 § För varje post eller delpost i balansräkningen ska beloppet av motsvarande post för det närmast föregående räkenskapsåret anges. Om principerna för värdering, klassificering eller indelning i poster eller delposter har ändrats, ska posterna för det närmast föregående räkenskapsåret räknas om eller ändras på det sätt som behövs för att de ska kunna jämföras med räkenskapsårets poster på ett meningsfullt sätt. Om det finns särskilda skäl och är förenligt med god redovisningssed och kravet i 4 kap. 3 § på en rättvisande bild, behöver omräkning eller ändring enligt andra stycket inte göras. Vad som är anläggningstillgångar och omsättningstillgångar 6 § Tillgångar som är avsedda för stadigvarande bruk eller innehav ska tas upp som anläggningstillgångar. Andra tillgångar ska tas upp som omsättningstillgångar. 7 § Utgifter för utvecklingsarbete som är av väsentligt värde för kommunens eller verksamhet får tas upp som immateriella anläggningstillgångar. Detsamma gäller utgifter för koncessioner, patent, licenser och liknande rättigheter. Utgifter för forskning får inte tas upp som immateriella anläggnings- tillgångar. 8 § Om inte annat följer av 4 § ska sådana förpliktelser som är hänförliga till räkenskapsåret eller tidigare räkenskapsår och som på balansdagen är säkra eller sannolika till sin förekomst men ovissa till belopp eller till den tidpunkt då de ska infrias, tas upp som avsättningar. Upplösning av bidrag till infrastruktur 9 § Varje bidrag som redovisas i balansräkningen enligt 5 kap. 7 § ska upplösas med årliga enhetliga belopp under högst . Upplösningen ska påbörjas det år bidraget beslutas. Allmänna bestämmelser om anläggningstillgångar 1 § Anläggningstillgångar ska tas upp till belopp som motsvarar utgifterna för tillgångens förvärv eller tillverkning (anskaffningsvärdet), om inte annat följer av 3, 4, 6, 8 eller 10 §. 2 § I anskaffningsvärdet för en förvärvad anläggningstillgång ska, utöver inköpspriset, utgifter som är direkt hänförliga till förvärvet räknas in. I anskaffningsvärdet för en tillverkad anläggningstillgång ska, utöver sådana kostnader som direkt kan hänföras till produktionen av tillgången, en skälig andel av indirekta tillverkningskostnader räknas in. Ränta på kapital som har lånats för att finansiera tillverkningen av en anläggningstillgång får räknas in i anskaffningsvärdet till den del räntan hänför sig till tillverkningsperioden. Utgifter för värdehöjande förbättringar av en anläggningstillgång får räknas in i anskaffningsvärdet, om de har lagts ned under räkenskapsåret eller balanserats . 3 § Anläggningstillgångar med begränsad nyttjandeperiod ska skrivas av systematiskt över . Nyttjandeperioden för en immateriell anläggningstillgång som avses i 6 kap. 7 § ska anses uppgå till högst , om inte en annan med rimlig grad av säkerhet kan fastställas. 4 § Har en anläggningstillgång vid räkenskapsårets utgång ett lägre värde än vad som följer av 1–3 §§, ska tillgången skrivas ned till detta lägre värde, om värdenedgången kan antas vara bestående. En finansiell anläggningstillgång får skrivas ned till det lägre värde som tillgången har på balansdagen även om det inte kan antas att värdenedgången är bestående. En nedskrivning enligt första eller andra stycket ska återföras, om det inte längre finns skäl för den. Nedskrivningar och återföringar enligt första–tredje styckena ska redovisas i resultaträkningen. Allmänna bestämmelser om värdering av omsättningstillgångar 5 § Omsättningstillgångar ska tas upp till det lägsta av anskaffnings- värdet och det verkliga värdet på balansdagen, om inte något annat följer av 6, 8 eller 10 §. Med anskaffningsvärde avses utgifterna för tillgångens förvärv eller tillverkning. Anskaffningsvärdet för omsättningstillgångar ska bestämmas enligt 2 § första–tredje styckena. Med det verkliga värdet avses försäljningsvärdet efter avdrag för beräknad försäljningskostnad. Om det finns särskilda skäl, får det verkliga värdet bestämmas till återanskaffningsvärdet, i förekommande fall med avdrag för inkurans, eller något annat värde som är förenligt med god redovisningssed. Med återanskaffningsvärdet avses det belopp som motsvarar den utgift för anskaffningen som kommunen eller skulle ha haft om tillgången anskaffats på balansdagen. 6 § Finansiella instrument som innehas för att generera avkastning eller värdestegring ska värderas till verkligt värde, om inte annat följer av 7 §. Värdeförändringen av de finansiella instrumenten ska redovisas i resultaträkningen. 7 § Följande finansiella instrument får inte värderas till verkligt värde: 1.finansiella instrument för vilka ett tillförlitligt verkligt värde inte kan fastställas, 2.finansiella instrument som hålls till förfall, 3.fordringar som härrör från verksamheten och som inte innehas för handelsändamål, 4.aktier i kommunala bolag och andelar i kommunala föreningar, samt 5.skulder som inte ingår som en del i en handelsportfölj. Redovisning till bestämd mängd och fast värde 8 § Materiella anläggningstillgångar, råvaror och förnödenheter som omsätts och vars sammantagna värde är av underordnad betydelse för kommunen eller , får tas upp till en bestämd mängd och ett fast värde, om deras kvantitet, värde och sammansättning inte varierar väsentligt. Omräkning av fordringar och skulder i utländsk valuta 9 § Fordringar och skulder i utländsk valuta ska omräknas enligt växel- kursen på balansdagen, om detta står i överensstämmelse med god redovisningssed och kravet i 4 kap. 3 § på en rättvisande bild. 10 § Tillgångar som har tagits emot utan ersättning, eller till en ersättning som väsentligt understiger tillgångarnas verkliga värde, ska redovisas till det verkliga värdet vid förvärvstidpunkten. 11 § Avsättningar ska motsvara den på balansdagen bästa uppskatt- ningen av det belopp som kommer att krävas för att reglera förpliktelsen. Periodisering av vissa belopp vid upptagande av lån 12 § Kapitalrabatter och direkta emissionsutgifter vid upptagande av lån ska periodiseras, dock längst över tiden till dess skulden ska vara betald. Sådan periodisering behöver dock inte göras om den är utan väsentlig betydelse. 1 § I kassaflödesanalysen ska kommunens eller in- och utbetalningar under räkenskapsåret redovisas. 1 § Upplysningar enligt detta kapitel ska lämnas i noter. Ytterligare krav på upplysning i not finns i 4 kap. 3 § andra och tredje styckena. 2 § Om inte annat följer av kravet på överskådlighet i 4 kap. 2 §, ska noter som avser enskilda poster i resultaträkningen eller balansräkningen läggas fram i samma ordning som posterna. Hänvisning ska göras vid de poster som noterna hänför sig till. Avvikelse från grundläggande redovisningsprinciper 3 § Om en avvikelse görs med stöd av 4 kap. 4 § andra stycket från någon av de grundläggande redovisningsprinciper som anges i paragrafen, ska en upplysning lämnas om skälen för avvikelsen och en bedömning av effekten på kommunens eller resultat och ekonomiska ställning. 4 § En upplysning ska lämnas om principerna för värdering av tillgångar, avsättningar och skulder. För poster i årsredovisningen som avser tillgångar, avsättningar och skulder i utländsk valuta ska det anges enligt vilka principer beloppen har räknats om till svenska kronor. 5 § En upplysning ska lämnas om vilka särredovisningar som upp- rättats under räkenskapsåret till följd av bestämmelser i lag eller annan författning. 6 § Om det inte görs någon omräkning eller ändring av jämförelsetal med stöd av 5 kap. 6 § tredje stycket eller 6 kap. 5 § tredje stycket ska en upplysning lämnas om skälen för detta. 7 § En upplysning ska lämnas om värdeförändringen av de finansiella instrumenten enligt 7 kap. 6 § andra stycket. 8 § En upplysning ska för varje projekt lämnas om det sammanlagda bidraget till infrastruktur enligt 5 kap. 7 § och vad det avser. Upplysningar ska också lämnas om den valda tiden för bidragets upplösning enligt 6 kap. 9 §, hur mycket av bidraget som upplösts och upptaget belopp under posten Bidrag till infrastruktur. Nyttjandeperiod för materiella anläggningstillgångar 9 § En upplysning ska lämnas om bedömd genomsnittlig nyttjande- period för varje post som tas upp som materiell anläggningstillgång. Nyttjandeperiod för immateriella anläggningstillgångar 10 § Om nyttjandeperioden för en immateriell anläggningstillgång bestäms till än enligt 7 kap. 3 § andra stycket, ska en upplysning lämnas om skälen för detta. Avsättning eller ansvarsförbindelse för pensionsförpliktelser 11 § Om en avsättning eller en ansvarsförbindelse för pensionsförpliktelser har minskat till följd av att försäkring har tecknats eller att medel har överförts till pensionsstiftelse, ska en upplysning lämnas om vilket belopp som avsättningen eller ansvarsförbindelsen har minskats med . 12 § En upplysning ska lämnas om sådana extraordinära poster som avses i 5 kap. 5 §. I upplysningen ska posterna specificeras till belopp och art. 13 § En upplysning ska lämnas om den sammanlagda kostnaden för de kommunala revisorernas granskning av bokföring, delårsrapport och årsredovisning. 14 § En upplysning ska lämnas om vilka kommunala koncernföretag som ingår i den kommunala koncernen och skälen för detta. Av upplysningen ska det också framgå hur den kommunala koncernens sammansättning har förändrats under räkenskapsåret.