prop · H60311 · 2018-12-11 00:00:00 — Regeringens proposition 2018/19:11 Ändring i skatteavtalet mellan och och upphävande av förordning Regeringen överlämnar denna proposition till . I propositionen föreslås att godkänner ett protokoll om ändring i avtalet mellan och för undvikande av dubbelbeskattning beträffande skatter på inkomst samt antar en lag om ändring i lagen (1993:1301) om dubbelbeskattningsavtal mellan och . Protokollet innebär att avtalets tillämpningsområde utvidgas till att även omfatta förmögenhetsskatt. Vidare görs vissa ändringar i fråga om beskattning av delägarbeskattade subjekt, dubbel hemvist, utdelning, justering av inkomst och realisationsvinst. Bestämmelser om begränsning av förmåner i fråga om s.k. offshore-inkomster införs. Avtalets regler för informationsutbyte uppdateras till gällande internationell standard. Till följd av det projekt som med stöd av G20-länderna har genomfört för att motverka skattebaserosion och flyttning av vinster införs även nya minimistandarder på skatteavtalsområdet. I avtalets ingress förtydligas att avtalet inte syftar till att skapa förutsättningar för ickebeskattning eller minskad skatt genom skatteundandragande eller skatteflykt. Vidare utvidgas möjligheterna till att begära ömsesidig överenskommelse. Slutligen införs en bestämmelse som ger möjlighet för en avtalsslutande stat att neka avtalsförmåner i fall där det huvudsakliga syftet med en transaktion eller ett arrangemang var just att få förmånen. De nya bestämmelserna föreslås träda i kraft den dag regeringen bestämmer. I propositionen föreslås även att förordningen (1982:1227) om dubbelbeskattningsavtal mellan och ska upphöra Förslag till riksdagsbeslut ................................................................. Förslag till lag om ändring i lagen (1993:1301) om Förslag till lag om upphävande av förordningen (1982:1227) om dubbelbeskattningsavtal mellan Ärendet och dess beredning ............................................................ 4Protokollet om ändring i skatteavtalet mellan och Avtalets rubrik och ingress.............................. Personer på vilka avtalet tillämpas .................. Skatter som omfattas av avtalet....................... 4.2.5Inkomst av internationell sjöfart och Justering av inkomst........................................ Undanröjande av dubbelbeskattning ............... Utbyte av upplysningar ................................... Begränsning av förmåner ................................ 5Upphävande av förordningen om dubbelbeskattningsavtal 6 Konsekvenser för de offentliga finanserna ..................................... Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde 1.Riksdagen godkänner protokollet undertecknat om ändring i avtalet mellan och för undvikande av dubbelbeskattning beträffande skatter på inkomst. 2.Riksdagen antar regeringens förslag till lag om ändring i lagen (1993:1301) om dubbelbeskattningsavtal mellan och . 3.Riksdagen antar regeringens förslag till lag om upphävande av förordningen (1982:1227) om dubbelbeskattningsavtal mellan och . Regeringen har följande förslag till lagtext. 2.1Förslag till lag om ändring i lagen (1993:1301) om dubbelbeskattningsavtal mellan och Härigenom föreskrivs i fråga om lagen (1993:1301) om dubbelbeskattningsavtal mellan och Ryssland1 dels att 4 och 5 §§ ska upphöra att gälla, dels att 6 § ska betecknas 3 §, dels att 1 § och bilagan till lagen ska ha följande lydelse. Det avtal för undvikande av dubbelbeskattning beträffande skatter på inkomst som och undertecknade skall gälla som lag här i landet. Avtalet är avfattat på svenska, ryska och engelska. Alla texterna har samma giltighet. Den svenska och engelska texten framgår av bilaga till denna lag. Det avtal för undvikande av dubbelbeskattning beträffande skatter på inkomst och på förmögenhet som och undertecknade ska tillsammans med det protokoll som är fogat till avtalet och som utgör en del av detta, i den lydelse som dessa har genom det protokoll om ändring i avtalet som undertecknades , gälla som lag här i landet. Avtalet är avfattat på svenska, ryska och engelska. Alla texterna har samma giltighet. Den svenska och den engelska texten i de genom protokollet ändrade lydelserna framgår av bilagan till denna lag. 1.Denna lag träder i kraft den dag som regeringen bestämmer. 2.Lagen ska tillämpas första gången i fråga om a)källskatter, på belopp som betalas eller tillgodoförs det år som följer närmast efter den dag då lagen träder i kraft eller senare, b)andra skatter på inkomst och på förmögenhet, på skatt som tas ut för beskattningsår som börjar det år som följer närmast efter den dag då lagen träder i kraft eller senare, och 1Tidigare 3 § upphävd genom 2011:1359. c)informationsutbyte enligt artikel 26 i avtalet på begäran som Prop. 2018/19:11 framställs dagen för ikraftträdandet av lagen eller senare oavsett till vilket år beskattningsanspråket är att hänföra. AVTAL MELLAN KONUNGA- RIKET REGERING OCH RYSKA FEDERATION- ENS REGERING FÖR UND- VIKANDE AV DUBBELBE- SKATTNING BETRÄFFANDE SKATTER PÅ INKOMST OCH PÅ FÖRMÖGENHET2 som önskar ingå ett avtal för undvikande av dubbelbeskattning beträffande skatter på inkomst och på förmögenhet utan att skapa förutsättningar för icke-beskattning eller minskad skatt genom skatteundandragande eller skatteflykt (däri inbegripet genom så kallad ”treaty shopping”, som syftar till att personer med hemvist i en stat som inte är part till detta avtal indirekt ska få förmåner enligt detta avtal),3 har kommit överens om följande: CONVENTION BETWEEN THE GOVERNMENT OF THE KINGDOM OF AND THE GOVERNMENT OF THE RUSSIAN FEDERATION FOR THE AVOIDANCE OF DOUBLE TAXATION WITH RESPECT TO TAXES ON INCOME AND ON CAPITAL The Government of the Kingdom of and the Government of , desiring to conclude a Convention for the Avoidance of Double Taxation with respect to Taxes on Income and on capital without creating opportunities for non-taxation or reduced taxation through tax evasion or avoidance (including through treaty-shopping arrangements aimed at obtaining reliefs provided in this Convention for the indirect benefit of residents of third States), have agreed as follows: Personer på vilka avtalet tillämpas 1.4 Detta avtal tillämpas på personer som har hemvist i en avtalsslutande stat eller i båda avtalsslutande staterna. 2.5 Inkomst som förvärvas av eller genom en person vars inkomst enligt lagstiftningen i endera avtalsslutande staten är föremål för delägarbeskattning, ska anses förvärvad av en person med hemvist i 1.This Convention shall apply to persons who are residents of one or both of the Contracting States. 2.In the case of an item of income derived by or through a person that is fiscally transparent under the laws of either , such item shall be considered to be derived by a resident of a Avtalets rubrik har fått denna lydelse genom protokollet . Avtalets ingress har fått denna lydelse genom protokollet . Artikel 1 punkt 1 har fått denna beteckning genom protokollet . Artikel 1 punkt 2 har tillkommit genom protokollet . en av staterna till den del som inkomsten, enligt skattelagstiftningen i denna stat, behandlas som inkomst hos en person med hemvist i staten i fråga. to the extent that Prop. 2018/19:11 the item is treated for the purposes of the taxation law of such State as the income of a resident. Skatter som omfattas av avtalet 1.Detta avtal tillämpas på skatter på inkomst som påförs för en avtalsslutande stats räkning, oberoende av det sätt på vilket skatterna tas ut. 2.Med skatter på inkomst förstås alla skatter som utgår på inkomst i dess helhet eller på delar av inkomst, däri inbegripna skatter på vinst på grund av överlåtelse av lös eller fast egendom samt skatter på värdestegring. 3.6 De skatter på vilka detta avtal tillämpas är: a) i : 1) skatten på vinster för organisationer, 2) inkomstskatten för fysiska personer, 3) skatten på organisationers tillgångar, 4) skatten på fysiska personers tillgångar, (i det följande benämnda ”rysk skatt”); b) i : 1) den statliga inkomstskatten, 2)kupongskatten, 3)den särskilda inkomstskatten för utomlands bosatta, 4)den särskilda inkomstskatten för utomlands bosatta artister m.fl., 1.This Convention shall apply to taxes on income imposed on behalf of each , irrespective of the in which they are levied. 2.There shall be regarded as taxes on income all taxes imposed on total income, or on elements of income, including taxes on gains from the alienation of movable or immovable property, as well as taxes on capital appreciation. 3.The taxes to which this Convention shall apply are: (a)in : (i)the tax on profits of organisations; (ii)the tax on income of individuals; (iii)the tax on property of organisations; (iv)the tax on property of individuals (hereinafter referred to as “Russian tax”); (b)in : (i)the national income tax (den statliga inkomstskatten); (ii)the withholding tax on dividends (kupongskatten); (iii)the income tax on nonresidents (den särskilda inkomstskatten för utomlands bosatta); (iv)the income tax on nonresident artistes and athletes (den särskilda inkomstskatten för utomlands bosatta artister m.fl.); 6 Artikel 2 punkt 3 har fått denna lydelse genom protokollet . 5) den kommunala (v) the (den kommunala inkomstskatten); 6) statlig förmögenhetsskatt (vi) net wealth tax (statlig för- (i det följande benämnda ”svensk (hereinafter referred to skatt”). “Swedish tax”). skatter av samma eller i huvudsak also to any identical or substantially likartat slag, som efter under- similar taxes which are imposed tecknandet av detta avtal påförs vid after the date of signature of the sidan av eller i stället för de skatter Convention in addition to, or in som anges i punkt 3. place of, the taxes referred to in myndigheterna i de avtalsslutande staterna skall meddela varandra de rities of the Contracting States shall väsentliga ändringar som vidtagits i notify each other of any substantial changes which have been made in their respective taxation laws. Om inte sammanhanget föranleder annat, har vid tillämpningen av detta avtal följande uttryck nedan angiven betydelse: a)”” åsyftar och innefattar, när uttrycket används i geografisk betydelse, territorium, territorialvattnet samt även den ekonomiska zonen och kontinentalsockeln över vilka , i överensstämmelse med folkrättens regler, äger utöva suveräna rättigheter och jurisdiktion, och inom vilka områden skattelagstiftning äger tillämpning; b)””åsyftar och innefattar, när uttrycket används i geografisk betydelse, territorium, territorialvatten och andra havsområden över vilka , i överensstämmelse med folkrättens regler, utövar suveräna rättigheter eller jurisdiktion; c)”en avtalsslutande stat” och 8”den andra avtalsslutande staten” 1.For the purposes of this Convention, unless the context otherwise requires: (a)the term ”” means , and when used in a geographical sense, the term ”” includes its territory, the territorial sea and also the economic zone and shelf in which may exercise sovereign rights and jurisdiction in accordance with international law and in which the tax legislation of is in force; (b)the term ”” means the Kingdom of and, when used in a geographical sense, includes the national territory, the territorial sea of as well as other areas over which in accordance with international laws exercises sovereign rights or jurisdiction; (c)the terms ”a Contracting State” and ”the other Contracting åsyftar eller , beroende på sammanhanget; d)”person” inbegriper fysisk person samt juridisk person och annan personsammanslutning som bildats i enlighet med lagstiftningen i en avtalsslutande stat och som vid beskattningen behandlas såsom juridisk person; e)”bolag” åsyftar juridisk person eller annan som vid beskattningen behandlas såsom juridisk person; f)”internationell trafik” åsyftar transport med skepp eller luftfartyg som används av en person med hemvist i en avtalsslutande stat utom då skeppet eller luftfartyget används uteslutande mellan platser i den andra avtalsslutande staten; g)”behörig myndighet” åsyftar: 1)i , finansministeriet eller dess befullmäktigade ombud, 2)i , finansministern, dennes befullmäktigade ombud eller den myndighet åt vilken uppdras att vara behörig myndighet vid tillämpningen av detta avtal. Då en avtalsslutande stat tillämpar avtalet anses, såvida inte sammanhanget föranleder annat, varje uttryck som inte definierats i avtalet ha den betydelse som uttrycket har enligt den statens lagstiftning i fråga om sådana skatter på vilka avtalet tillämpas. State” mean or , as Prop. 2018/19:11 the context requires; (d)the term ”person” includes an individual, any legal entity, and any other association of persons created in accordance with the laws of a and which is treated as a legal entity for tax purposes; (e)the term ”company” means any body corporate or any entity which is treated as a body corporate for tax purposes; (f)the term ”international traffic” means any transport by a ship or aircraft operated by a resident of a , except when the ship or aircraft is operated solely between places in the other Contracting State; (g)the term ”competent authority” means: (i)in , the or its authorized representative; (ii)in , the Minister of Finance, his authorized representative or the authority which is designated as a competent authority for the purposes of this Convention. As regards the application of the Convention by a , any term not defined therein shall, unless the context otherwise requires, have the meaning which it has under the law of that State concerning the taxes to which the Convention applies. 1.Vid tillämpningen av detta avtal åsyftar uttrycket ”person med hemvist i en avtalsslutande stat” person som enligt lagstiftningen i denna stat är skattskyldig där på grund av domicil, bosättning, plats för inregistrering, plats för företagsledning eller annan liknande 1.For the purposes of this Convention, the term ”resident of a Contracting State” means any person who, under the laws of that State, is liable to tax therein by reason of his domicile, , place of registration, place of management or any other criterion 2018/19:11 omständighet. Uttrycket inbegriper inte person som är skattskyldig i denna stat endast för inkomst från källa i denna stat. Då på grund av bestämmelserna i punkt 1 fysisk person har hemvist i båda avtalsslutande staterna, bestäms hans hemvist på följande sätt: a)han anses ha hemvist i den stat där han har en bostad som stadigvarande står till hans förfogande. Om han har en sådan bostad i båda staterna, anses han ha hemvist i den stat med vilken hans personliga och ekonomiska förbindelser är starkast (centrum för levnadsintressena); b)om det inte kan avgöras i vilken stat han har centrum för sina levnadsintressen eller om han inte i någondera staten har en bostad som stadigvarande står till hans förfogande, anses han ha hemvist i den stat där han stadigvarande vistas; c)om han stadigvarande vistas i båda staterna eller om han inte vistas stadigvarande i någon av dem, anses han ha hemvist i den stat där han är medborgare; d)om en avtalsslutande stat anser honom vara medborgare i den staten och den andra avtalsslutande staten anser honom vara medborgare i denna andra stat eller om han inte anses vara medborgare i någon av staterna, skall de behöriga myndigheterna i de avtalsslutande staterna avgöra frågan genom ömsesidig överenskommelse. 3.7 Då på grund av bestämmelserna i punkt 1 annan person än fysisk person har hemvist i båda avtalsslutande staterna, ska de behöriga myndigheterna söka avgöra frågan genom ömsesidig överenskommelse. of a similar nature. This term does not include any person who is liable to tax in that State in respect only of income from sources in that State. 2.Where by reason of the provisions of paragraph 1 an individual is a resident of both Contracting States, then his status shall be determined as follows: (a) he shall be deemed to be a resident of the State in which he has a permanent home available to him; if he has a permanent home available to him in both States, he shall be deemed to be a resident of the State with which his personal and economic relations are closer (centre of vital interests); (b) if the State in which he has his centre of vital interests cannot be determined, or if he has not a permanent home available to him in either State, he shall be deemed to be a resident of the State in which he has an habitual abode; (c) if he has an habitual abode in both States or in neither of them, he shall be deemed to be a resident of the State of which he is a citizen; (d)if a considers him to be a citizen of that State and the other considers him to be a citizen of that other State, or if neither State considers him to be a citizen, the competent authorities of the Contracting States shall settle the question by mutual agreement. 3.Where by reason of the provisions of paragraph 1 a person other than an individual is a resident of both Contracting States, the competent authorities of the Contracting States shall endeavour to settle the question by mutual agreement. 7 Artikel 4 punkt 3 har fått denna lydelse genom protokollet . 1.Vid tillämpningen av detta avtal åsyftar uttrycket ”fast driftställe” en stadigvarande plats för affärsverksamhet, från vilken en person med hemvist i en avtalsslutande stat bedriver affärsverksamhet, i den andra avtalsslutande staten. 2.Uttrycket ”fast driftställe” innefattar särskilt: a) plats för företagsledning, b) filial, c) kontor, d) fabrik, e) verkstad, och f) gruva, olje- eller gaskälla, stenbrott eller annan plats för utvinning av naturtillgångar. 3.Uttrycket ”fast driftställe” omfattar även plats för byggnads-, anläggnings-, monterings- eller installationsverksamhet eller verksamhet som består av övervakning i anslutning därtill, men endast om verksamheten pågår under en tidrymd som överstiger . 4.Utan hinder av föregående bestämmelser i denna artikel skall följande aktiviteter som bedrivs av en person med hemvist i en avtalsslutande stat inte anses bedrivna från fast driftställe i den andra avtalsslutande staten: a)användningen av anordningar uteslutande för lagring, utställning eller utlämnande av personen tillhöriga varor, b)innehavet av ett personen tillhörigt varulager uteslutande för lagring, utställning eller utlämnande, c)innehavet av ett personen tillhörigt varulager uteslutande för bearbetning eller förädling genom annan persons försorg, 1.For the purposes of this Convention, the term “permanent ” means a fixed place of business through which a resident of a on business activities in the other . 2.The term ”permanent ” includes especially: (a)a place of management; (b)a branch; (c)an office; (d)a factory; (e)a workshop; and (f)a mine, an oil or gas well, a quarry or any other place of extraction of natural resources. 3.The term ”permanent ” likewise encompasses a site, a construction, assembly or installation project or supervisory activities in connection therewith, but only where such site, project or activities are carried on for a period of more than twelve months. 4.Notwithstanding the preceding provisions of this Article, the following kinds of activity of a person which is a resident of a will not be treated as carried on in the other through a permanent : (a)the use of facilities solely for the purpose of storage, display, or delivery of goods and merchandise belonging to this person; (b)the maintenance of a stock of goods or merchandise belonging to this person solely for the purpose of storage, display, or delivery; (c)the maintenance of a stock of goods or merchandise belonging to this person solely for the purpose of processing by another person; 2018/19:11 d) innehavet av en stadigvarande plats för affärsverksamhet uteslutande för inköp av varor eller inhämtande av upplysningar för personen, e)innehavet av stadigvarande plats för affärsverksamhet uteslutande för att för personen bedriva annan verksamhet av förberedande eller biträdande art, f)innehavet av stadigvarande plats för affärsverksamhet uteslutande för att kombinera verksamheter som anges i punkterna a–e, under förutsättning att hela den verksamhet som bedrivs från den stadigvarande platsen för affärsverksamhet på grund av denna kombination är av förberedande eller biträdande art. Utan hinder av bestämmelserna i punkterna 1 och 2 skall, i fall då en person med hemvist i en avtalsslutande stat bedriver verksamhet i den andra avtalsslutande staten genom en representant, personen anses ha fast driftställe i denna andra stat beträffande varje verksamhet som denna representant bedriver för personen, om representanten uppfyller vart och ett av följande villkor: a) han har fullmakt att i denna andra stat sluta avtal i personens c) han är inte en sådan oberoende representant på vilken punkt 6 som anges i punkt 4. avtalsslutande stat anses inte ha fast driftställe i den andra avtals- slutande staten endast på den grund att personen bedriver affärsverk- samhet i denna andra stat genom (d)the maintenance of a fixed place of business solely for the purpose of purchasing goods or merchandise, or of collecting information, for this person; (e)the maintenance of a fixed place of business solely for the purpose of carrying on, for this person, any other activity of a preparatory or auxiliary character; (f)the maintenance of a fixed place of business solely for any combination of activities mentioned in sub-paragraphs (a) to (e), provided that the overall activity of the fixed place of business resulting from this combination is of a preparatory or auxiliary character. 5.Notwithstanding the provisions of paragraphs 1 and 2, where a person which is a resident of a on activities in the other through an agent, that person shall be deemed to have a permanent in that other State in respect of any activities which the agent undertakes for that person, if the agent meets each of the following conditions: (a) he has an authority to conclude contracts in that other State in the name of that person; (b) he habitually exercises that authority; (c) he is not an agent of an independent status to whom the provisions of paragraph 6 apply; and (d) his activities are not limited to those mentioned in paragraph 4. 6.A resident of a not be deemed to have a permanent in the other merely because it on business in that other State through a broker, förmedling av mäklare, kommissionär eller annan oberoende representant, under förutsättning att sådan mäklare, kommissionär eller representant därvid bedriver sin sedvanliga affärsverksamhet. När sådan mäklare, kommissionär eller representant bedriver sin verksamhet uteslutande eller nästan uteslutande för sådan persons räkning, anses han emellertid inte vara en sådan oberoende representant som avses i denna punkt. 7.Den omständigheten att ett bolag med hemvist i en avtalsslutande stat kontrollerar eller kontrolleras av ett bolag med hemvist i den andra avtalsslutande staten eller ett bolag som bedriver affärsverksamhet i denna andra stat (antingen från fast driftställe eller på annat sätt), medför inte i och för sig att någotdera bolaget utgör fast driftställe för det andra. general commission agent or any Prop. 2018/19:11 other agent of an independent status, provided that such persons are acting in the ordinary course of their business. However, when the activities of such an agent are devoted or almost on behalf of that resident, he will not be considered an agent of an independent status within the meaning of this paragraph. 7.The fact that a company which is a resident of a controls or is controlled by a company which is a resident of the other , or which on business in that other State (whether through a permanent or otherwise) shall not of itself constitute either company a permanent of the other. Inkomst av fast egendom 1.Inkomst, som person med hemvist i en avtalsslutande stat förvärvar av fast egendom (däri inbegripen inkomst av lantbruk eller skogsbruk) belägen i den andra avtalsslutande staten, får beskattas i denna andra stat.