prop · H503187 · 2018-03-20 00:00:00 — Regleringen innebär också att produkterna inte lagligen får säljas till konsumenter. För att undvika att dessa varor beskattas föreslår regeringen att produkter som vid klassificering och märkning enligt förordning (EG) nr 1272/2008 tillhör faroklassen akut toxicitet i farokategorierna 1,2 eller 3 undantas från beskattning. Regeringens förslag: Skatten på e-vätskor beräknas utifrån volym och skatten på andra nikotinhaltiga produkter beräknas utifrån varans vikt. Promemorians förslag: Överensstämmer med regeringens. Remissinstanserna: JTI tillstyrker förslaget i de delar som rör BAT ställer sig bakom en platt modell som utgår från En sådan modell går i linje med hur tobaksprodukter traditionellt har beskattats i . Andra modeller riskerar att bli alltför komplexa Vape anser att en eventuell skatt bör spegla det faktiska nikotininnehållet i vätskan. Att beskatta per volym skulle få många oförutsedda effekter och skapa obalans på marknaden. på höghaltig vätska som späds själv hos konsumenten. NNA anser att en volymbaserad skatt som är oberoende av nikotinhalt påverkar konsumenter att i större utsträckning köpa starkare basvätska och blanda ut den med nikotinfri e-vätska. Varken basvätska eller nikotinfri vätska omfattas av reglerna om produktkontroll eller åldersgräns. kommer att påverka konsumenters val och risken för olaga handel och hemmablandning är överhängande. Om det saknas tillräckliga skäl att beskatta nikotinfri vätska saknas tillräckliga skäl att basera skattemodellen på annat än nikotininnehåll. Skälen för regeringens förslag: Den modell som i princip alla EU- länder som beskattar vätskor till e-cigaretter har valt är att beräkna skatten 2017/18:187 utifrån volym (per milliliter vätska). Fördelen med en sådan beräkningsmodell är att den är lätt att tillämpa. Både den skattskyldige och beskattningsmyndigheten kan enkelt beräkna skatten för en viss produkt. Den stämmer även väl överens med beskattningen av röktobak och snus, där skatten baseras på vikt. Nackdelen är att den inte beaktar mängden nikotin i vätskan. En vätska med högt nikotininnehåll får samma skatt som en vätska med lågt nikotininnehåll. Det bör dock noteras att det i lagen om elektroniska cigaretter och påfyllningsbehållare finns begränsningar för hur mycket nikotin påfyllningsbehållare får innehålla. En annan tänkbar beskattningsmodell är att beräkna skatten utifrån nikotininnehåll i vätskan. har exempelvis ett system som beskattar vätskor med och utan nikotin per milliliter vätska och sedan har ett tillägg per milligram nikotin i vätskan. Ett system som beräknar skatten utifrån nikotininnehåll får en tydligare koppling till folkhälsoaspekten. Det kan dock noteras att beskattningen av tobaksprodukter inte är kopplad till nikotininnehåll. En beskattning utifrån nikotininnehåll innebär även ökad administration, då de skattskyldiga och beskattningsmyndigheten behöver veta vätskans nikotininnehåll för att kunna beräkna skatten. Eftersom lagen om elektroniska cigaretter och påfyllningsbehållare innehåller regler om innehållsförteckning för påfyllningsbehållare bedöms dock den informationen finnas tillgänglig. Det kan även noteras att viss information om nikotininnehåll behövs för att avgöra om en vätska över huvud taget är en beskattningsbar e-vätska (se avsnitt 3.5 ovan). Sammantaget anser regeringen att fördelarna med ett lättillämpat system där beskattning sker utifrån volym väger tyngre än den ökade noggrannhet som följer av beskattning utifrån nikotininnehåll. Regeringen föreslår därför att skatten på vätskor till e-cigaretter ska beräknas utifrån volym. Vape och NNA har pekat på risken att användare köper basvätskor med högre koncentration och själva blandar sin e-vätska för att minska skatten. Regeringen avser följa utvecklingen på detta område men anser inte att det finns skäl att införa specialregler för basvätskor. Andra nikotinhaltiga produkter bör beskattas på liknande sätt som e- vätskor. Eftersom skatten inte är begränsad till vätskor går det dock inte att beräkna skatten utifrån volym. Regeringen föreslår därför att skatten för andra nikotinhaltiga produkter ska beräknas utifrån varans vikt. Regeringens förslag: E-vätskor beskattas med per liter Andra nikotinhaltiga produkter beskattas med per Promemorians förslag: Överensstämmer med regeringens. Remissinstanserna: JTI anser att den föreslagna skattesatsen är för hög mot bakgrund av att e-cigaretter och påfyllningsbehållare säljs i många andra EU-länder som tillämpar lägre eller ingen punktskatt. produkterna har lång hållbarhet och är lätta att transportera är risken att betydande kvantiteter köps utomlands och förs in i utan att JTI föreslår initialt en lägre skattesats, högst per liter, som sedan kan höjas i takt med att kunskapen om egenpriselasticitet och konsumtionsmönster ökar. BAT välkomnar att förslaget tar hänsyn till relativ skadlighet och att beskattningen för e-cigaretter är lägre än konventionella cigaretter. Inräknat en övervältring av ökade administrativa kostnader kommer dock förslaget att innebära en ökning av konsumentpriset för e-vätska om uppskattningsvis , vilket är en oerhört kraftig ökning. Ökningen riskerar att slå hårt mot den ännu ej etablerade svenska marknaden och är inte proportionerlig. Erfarenheter från ökningar av skatten på cigaretter ger stöd för att förslaget kommer att innebära en väsentligt ökad resandeinförsel och smuggling. Ökad efterfrågan på smugglingsprodukter gynnar organiserad brottslighet, vilket medför allvarliga samhällskostnader. Det har inte införts några genomgripande kontrollåtgärder avseende e-vätska motsvarande de som införts avseende tobaksprodukter. Det är inte relevant att jämföra skattenivån med tobaksprodukter, utan nivån bör jämföras med den nivå som tidigare gällt för motsvarande mindre hälsofarliga produkter. Eftersom , , och inte beskattar e- cigaretter och har väl etablerade e-handelskanaler till är det rimligt att skattenivån inte skiljer sig markant. BAT föreslår en skattenivå om per liter e-vätska och per kilogram för övriga nikotinhaltiga produkter. Nivån kan sedan justeras när kunskapen om marknaden ökar. anser att skattenivån inledningsvis ska sättas till maximalt per liter e- vätska. På så vis kan de initiala riskerna för ökad konsumtion av obeskattade produkter minska. Brands PLC uttrycker oro för att prisökningen som skatten resulterar i kommer att verka som ett hinder mot att byta från tobaksrökning till e-cigaretter. Svensk dagligvaruhandel anser att e-cigaretter och vissa andra nikotinhaltiga produkter ska likställas med cigaretter vad gäller beskattning. Tobaksfakta beklagar att det inte föreslås högre skattenivåer för såväl e-vätskor som andra nikotinhaltiga produkter. Högre skattesatser skulle sannolikt förebygga bruket av produkterna särskilt bland barn. Argumenten för att ha lägre skattenivåer än är inte acceptabla. Att en alltför hög skattenivå skulle riskera att leda till ökad illegal handel är ett argument som tillverkarna gärna marknadsför men som har svagt stöd i forskningen. Illegal handel ska dessutom lösas med tullåtgärder och polisiära åtgärder. och anser att även andra länder än måste beaktas vid bestämmande av skattenivån. , och saknar exempelvis helt en punktskatt på e-cigaretter. i EU är fortfarande att inte ha någon punktskatt. En skattenivå i enlighet med förslaget skulle innebära en stor prisökning. Det finns en därför risk för att det uppkommer en lukrativ illegal marknad i . Det behövs en klarare bild av hur den nuvarande konsumtionen ser ut. Vape anser att jämförelsen med tobakscigaretter är ovetenskaplig och inte korrekt. Enligt en enkät de har gjort motsvarar vätska ca 10 cigaretter, snarare än 100 st. Skattenivån måste även jämföras med den nivå som tidigare gällt för mindre hälsofarliga produkter. Den föreslagna skatten kommer att innebära en prisökning om , vilket är en oerhört kraftig ökning till följd av en enskild åtgärd. Eftersom beskattningen inte är harmoniserad kan det finnas kraftiga skillnader i konsumentpris mellan olika länder, vilket leder till smuggling och handel över gränserna. Det lär ske en dramatisk ökning av online-handel från utlandet. 2017/18:187 väldigt vana vid online-handel. Införandet av en skatt öppnar dörren för olaglig import av okontrollerade varor från bland annat . stora höjningar av skatten på cigaretter har historiskt lett till kraftiga ökningar av illegal handel. Den oregistrerade konsumtionen kommer att slå extra hårt mot den svenska marknaden och riskerar att underlätta för produkter bör beskattas på samma nivå som e-vätskor. att medföra en stor fördel att klassificera sina produkter som andra nikotinhaltiga produkter och det kommer att medföra diskussioner kring NNA anser att hur mycket e-vätska som konsumeras är beroende på vilken apparat som används. förbrukar i regel mer e-vätska och nikotininnehållet måste anpassas nedåt. En avancerad användare kan förbruka vätska, men använder vätska med låg nikotinhalt. Förslaget tar inte hänsyn till detta, utan beskattar användare av avancerade produkter mångdubbelt högre än nybörjare. Skälen för regeringens förslag: E-cigaretters hälsopåverkan är en fråga där det inte finns någon konsensus bland forskare. i avsnitt 5.1 har det dock i WHO:s rapport /COP/7/11 angetts att det är mycket sannolikt att e-cigaretter är mindre giftiga än vanliga cigaretter men osannolikt att de är ofarliga. Det talar för att skattenivån bör läggas lägre än för traditionella cigaretter. En annan aspekt att beakta vid bestämmande av skattenivån är att marknaden för e-cigaretter fortfarande är under framväxt. var det i praktiken inte möjligt att köpa e-cigaretter i , utan handeln skedde från utlandet. när e-cigaretter håller på att göra inträde på den svenska marknaden är det viktigt att skattenivån inte sätts för högt så att den riskerar att styra bort konsumtionen från den legala svenska marknaden. Det finns flera olika tänkbara alternativ för hur beskattningen skulle I promemorian baserades beräkningarna i jämförelserna på antagandet att e-vätska motsvarar 100 cigaretter (5 paket) och att 5 paket cigaretter motsvarar 5 dosor snus till en vikt av per dosa (totalt 120 portionssnus). Vape och NNA har ifrågasatt detta antagande och anser att varje milliliter e-vätska motsvarar betydligt färre Hur mycket e-vätska som konsumeras varierar från användare till användare och beror även på vilken apparat som används och vilken nikotinstyrka vätskan har. baseras på uppgifter från flera olika källor, bl.a. uppgifter från återförsäljare, och är avsett att utgöra en jämförelse av en normaldos av cigaretter och e-cigaretter. Regeringen anser inte att det finns skäl att använda något annat antagande. Om e-vätska skulle beskattas i motsvarande mån som cigaretter så skulle skatten uppgå till per milliliter e-vätska. Priset på en flaska med e-vätska som kostar skulle vid införandet av skatten kosta . Skulle e-vätskan beskattas i motsvarande grad som snus så skulle det innebära en skattesats på runt per milliliter e-vätska. storlek på skatten innebär en prisökning på en flaska med e- vätska från till . Ytterligare ett alternativ är att införa en skatt på e-vätska i motsvarande storlek som har infört. Det skulle innebära en skattesats på per milliliter e-vätska. sådan storlek på skatten innebär en prisökning på en flaska med Prop. 2017/18:187 10 milliliter e-vätska från till . har anfört att en jämförelse även bör ske med andra länder. För att en jämförelse av skattenivåer ska vara relevant bör den ske mot ett närliggande land som har infört en skatt på e-cigaretter. Närliggande länder som och har inte infört någon sådan skatt, vilket gör att en jämförelse av skattenivåer inte kan göras med dessa länder. är enligt regeringens mening en lämplig jämförelse. Eftersom e-cigaretter håller på att introduceras på den svenska marknaden är det viktigt att den prisökning som sker till följd av skatten inte i betydande utsträckning leder till att konsumtionen styrs bort från den legala svenska marknaden och övergår till olaglig handel. Vid denna bedömning bör även beaktas att vissa närliggande länder, som nämnts ovan, inte beskattar e-vätskor. För att inte riskera oönskade effekter på marknaden görs bedömningen att e-vätskan bör beskattas med en lägre skatt. I förekommer, till skillnad från i , även snus. I promemorian gjordes bedömningen att en väl avvägd storlek på skattesatsen för e-cigaretter utifrån svenska förhållanden ligger något under den skattesats som infört. Det föreslogs därför en skattesats på e-vätska om per liter, dvs. per milliliter e- vätska. En sådan storlek på skatten skulle innebära att priset på en flaska med e-vätska som kostar skulle öka till . JTI, BAT och förespråkar en lägre skattesats, medan Svensk dagligvaruhandel och Tobaksfakta förespråkar en högre skattesats. Om den skattenivå som JTI, BAT och har föreslagit som högstanivå, per liter, skulle införas skulle det innebära att skulle ha en av de lägsta skattesatserna inom EU bland de medlemsstater som har infört en skatt på e-cigaretter. Regeringen anser inte att en så låg skattesats skulle vara lämplig. Sammantaget bedömer regeringen att den skattenivå som föreslogs i promemorian är väl avvägd och föreslår därför en skattesats på e-vätska om per liter, dvs. per milliliter e-vätska. När det gäller storleken på skatten för andra nikotinhaltiga produkter föreslår regeringen en skatt i motsvarande storleksordning som skatten på e-vätskor. Att produkterna kan variera i utförande medför dock att jämförelsen med e-vätskor inte är helt enkel. Vid ett antagande att den nikotinhaltiga snusliknande produkten utan tobak som finns på marknaden skulle vara en genomsnittlig annan nikotinhaltig produkt och under förutsättning att mängden som konsumeras vid användning är samma för dessa produkter som för snus, innebär en skatt motsvarande den på e- vätskor att andra nikotinhaltiga produkter skulle beskattas med per kilogram, vilket är mindre än hälften av skatten på snus. En sådan skattenivå bedöms lämplig och regeringen föreslår därför en skattesats på andra nikotinhaltiga produkter om per kilogram. Regeringens förslag: Skattskyldig ska vara den som yrkesmässigt tillverkar skattepliktiga produkter, den som säljer skattepliktiga 2017/18:187 produkter till genom distansförsäljning, den som till för in eller importerar sådana produkter eller den som i tar emot sådana produkter. Från skattskyldighet undantas sådana varor som en enskild person själv transporterar till om varorna är avsedda för den enskildes eller dennes familjs personliga bruk, dock högst e-vätska och andra nikotinhaltiga produkter per person och tillfälle. Skattskyldigheten inträder vid tillverkningen, införseln eller importen. Liksom för andra punktskatter införs ett system med godkända lagerhållare för vilka tidpunkten för skattskyldighet skjuts upp. Liksom för andra punktskatter finns möjligheter till avdrag och återbetalning i vissa fall. är förutom vid import från tredjeland, då är beskattningsmyndighet. För snus och tuggtobak införs en möjlighet att sälja dessa i exportbutiker utan att sälja andra tobaksvaror. Promemorians förslag: Överensstämmer med regeringens. Remissinstanserna: anför att frågan om lämpligheten av att de aktuella produkterna omfattas av lagen (1998:506) om punktskattekontroll av transporter m.m. av alkoholvaror, tobaksvaror och energiprodukter inte berörts. påpekar att definitionen av ”distansförsäljning” i förslaget skiljer sig från definitionen av ”gränsöverskridande distansförsäljning” i lagen om elektroniska cigaretter och påfyllningsbehållare på så sätt att den senare definitionen även inkluderar tredjeland. anser att det bör prioriteras att utreda om e-vätskor och andra nikotinhaltiga produkter bör inkluderas i tillämpningsområdet för lagen om punktskattekontroll av transporter m.m. av alkoholvaror, tobaksvaror och energiprodukter. anför att de föreslagna reglerna för diplomatisk personal inte innehåller något krav på att inköpen ska ha skett för personligt bruk på det sätt som framgår av motsvarande regler för mervärdesskatt. Även den föreslagna bestämmelsen bör innehålla ett sådant rekvisit. Svenskt näringsliv och motsätter sig att det införs en beloppsgräns för återbetalning och anför att gränsen kan innebära att inte återbetalar , vilket är oskäligt. Skälen för regeringens förslag: Som nämnts ovan i avsnitt 3 finns det inte några regler som specifikt rör beskattning av e-cigaretter på EU-nivå, utan det är upp till medlemsstaterna att utforma regler om sådan beskattning så länge dessa inte leder till gränsformaliteter i handeln mellan medlemsstater samt följer de generella unionsrättsliga reglerna om proportionalitet och likabehandling. För att underlätta för aktörerna och skapa en större tydlighet inom skattesystemet i stort bedömer regeringen att det är lämpligt att utforma reglerna i enlighet med andra nationella punktskatter. Två sådana nationella punktskatter är de på snus och tuggtobak i lagen om tobaksskatt. Dessa regler har också tidigare legat till grund för utformningen av andra nationella punktskatter, såsom de i lagen (1984:410) om skatt på bekämpningsmedel och lagen (2016:1067) om skatt på kemikalier i viss elektronik. Regeringen föreslår därför att även reglerna om beskattning av e-cigaretter och andra nikotinprodukter ska utformas efter reglerna om beskattning av snus och tuggtobak. När det gäller vem som ska vara skattskyldig baserar sig reglerna på att punktskatter normalt tas ut bland de aktörer som befattar sig med skattepliktiga varor. Därmed begränsas antalet skattskyldiga, vilket underlättar administration och kontroll av punktskatterna. Det föreslås därför att den skattskyldige normalt ska vara den som yrkesmässigt tillverkar skattepliktiga produkter, den som till för in eller importerar sådana produkter eller den som i tar emot sådana produkter. När det gäller kravet på yrkesmässighet föreslås att definitionen för detta hämtas från lagen om skatt på kemikalier i viss elektronik, med en mindre språklig justering. All verksamhet som inte utförs av en enskild person och avser varor som är avsedda för den enskildes eller dennes familjs personliga bruk anses därför vara yrkesmässig. För införsel i eller import till föreslås inget krav på yrkesmässighet. För att undvika att beskattning sker av exempelvis e- vätskor som en resande har med sig för att konsumera under resan föreslår regeringen att det införs ett undantag för varor som en enskild person själv transporterar till om varorna är avsedda för dennes eller dennes familjs personliga bruk. För att undvika att undantaget används för att transportera in stora mängder obeskattade varor i föreslås dock att undantaget ska vara tillämpligt för högst e-vätskor och andra nikotinhaltiga produkter per person och tillfälle. Skattskyldigheten inträder vid tillverkningen, införseln eller importen. Att skattskyldighet inträder dock kan leda till oönskade likvida påfrestningar för berörda företag. I likhet med andra nationella punktskatter föreslår regeringen därför ett system med godkända lagerhållare som innebär att skattskyldighetens inträde skjuts upp till en senare tidpunkt än tidpunkten för tillverkning, införsel eller import. Konstruktionen innebär också att skattskyldighetens inträde skjuts upp då varor levereras från en godkänd lagerhållare till en annan godkänd lagerhållare. Skattskyldighet inträder först då varorna levereras till en köpare som inte är godkänd lagerhållare eller då varorna tas i anspråk för annat ändamål, exempelvis egen användning. Detta innebär att godkända lagerhållare kan hålla ett obeskattat lager och att de likvida påfrestningarna därmed blir mindre än om lagret skulle vara beskattat. En typ av försäljning som i vissa fall kan innebära svårigheter vid beskattning är försäljning från en utländsk handlare direkt till en svensk konsument. För e-cigaretter och andra nikotinhaltiga produkter gör sig sådan försäljning gällande på ett helt annat sätt än för snus, då snus som huvudregel inte får säljas inom EU. Försäljningen behandlas dock specifikt i lagen om elektroniska cigaretter och påfyllningsbehållare och benämns där gränsöverskridande distansförsäljning. För att få bedriva sådan försäljning till eller från måste handlaren ha registrerat försäljningen hos och fått en bekräftelse på registreringen. Eftersom lagen är baserad på tobaksproduktdirektivet finns motsvarande regler även i andra EU-länder. Denna registreringsskyldighet innebär att det blir förhållandevis enkelt för beskattningsmyndigheten att se vilka utländska aktörer som bedriver gränsöverskridande distansförsäljning till . Att reglerna är EU-gemensamma ökar förutsättningarna att aktörer inom EU är medvetna om reglerna jämfört med om det endast hade funnits nationella regler. Det bedöms därför inte finnas några hinder mot att beskatta distansförsäljning på samma sätt som 2017/18:187 nationell försäljning. Regeringen föreslår därför att även den som bedriver distansförsäljning av e-vätskor eller andra nikotinhaltiga produkter ska vara skattskyldig och registreras hos . anges inget krav på yrkesmässighet eftersom sådan verksamhet per automatik kommer att uppfylla det ovan angivna kravet på har påpekat att definitionen av ”distansförsäljning” i förslaget skiljer sig från definitionen av ”gränsöverskridande distansförsäljning” i lagen om elektroniska cigaretter och påfyllningsbehållare på så sätt att den senare definitionen även Detta är korrekt. För andra punktskatter finns vissa skillnader i förfarandet vid införsel från ett annat EU-land och import från tredjeland, exempelvis i fråga om beskattningsmyndighet (se nedan). regeringen inte anser att det finns skäl att frångå detta system för beskattningen av e-vätskor och andra nikotinhaltiga produkter hanteras distansförsäljning från tredjeland enligt förslaget ovan i skattehänseende och har tagit upp frågan om förhållandet mellan de beskattade produkterna och lagen om punkt- skattekontroll av transporter m.m. av alkoholvaror, tobaksvaror och Regeringen har inte föreslagit att de beskattade produkterna ska omfattas av lagen. skatter som är harmoniserade inom EU. Frågan om lagen bör utvidgas till att omfatta även andra skatter kräver omfattande bedömningar som inte ryms i detta lagstiftningsärende. I reglerna om beskattning av snus och tuggtobak finns vissa situationer då skatt inte tas ut. För lagerhållare löses detta normalt genom avdrag för skatt motsvarande skattskyldigheten, vilket innebär att skatten att betala för varan blir noll. För andra aktörer löses det genom återbetalning av den skatt som har betalats in. En sådan situation är då varorna har levererats till en köpare i ett annat land. Eftersom produkterna då inte kommer att konsumeras i finns inte skäl att beskatta dem här. situation är då varorna har levererats till utländska beskickningar, karriärkonsulat eller kontor för vissa internationella organisationer. lagerhållare finns även möjlighet att göra avdrag för varor som har förstörts genom oförutsedda händelser eller force majeure. till avdrag som inte finns avseende snus och tuggtobak, men som kan bli aktuell avseende framförallt e-vätskor är då varor har använts vid tillverkningen av en skattepliktig vara. exempelvis om en aktör importerar e-vätskor och sedan blandar dem. sådant fall är det rimligt att enbart den slutliga produkten beskattas. lagerhållarsystemet ska fungera krävs även en möjlighet till avdrag i sådana fall då skattskyldighet har inträtt för varan och avdragsrätt inte har medgetts för den skatten. Slutligen finns för bl.a. tobaksvaror en möjlighet att sälja dessa utan punktskatt i exportbutiker på flygplatser och på flyg och fartyg vid resor till destinationer utanför Vid resor inom Europeiska unionen kan varorna även säljas utan punktskatt för förbrukning ombord. För att möjliggöra dessa system finns det i lagen om tobaksskatt regler om avdrag för skatt då lagerhållare säljer snus eller tuggtobak till resande till tredjeland i en