bet · H501SkU8 · 2018-03-16 00:00:00 — Även sådana friskvårdsaktiviteter som t.ex. taiji, qigong, kostrådgivning och information om stresshantering kan vara skattefria. Arbetsgivaren har även möjlighet att erbjuda anställda massage som skattefri förmån. Det finns i lagstiftningen ingen bestämd beloppsgräns för hur mycket en skattefri motions- eller friskvårdsförmån högst får omfatta. Enligt en dom i Regeringsrätten (mål nr 5762-1998) kan ett årskort till en gymanläggning vara en sådan skattefri personalvårdsförmån av mindre värde som är undantagen från skatteplikt. Ett årskort till gängse pris på orten är normalt skattefritt. Utgifterna för personalkostnader är avdragsgilla för arbetsgivare. Detta gäller oavsett om kostnaderna avser en skattepliktig förmån eller inte för den anställde. Om en förmån blir skattepliktig för mottagaren räknas den som lön, vilket innebär att arbetsgivaren ska ombesörja skatteavdrag och betala arbetsgivaravgifter på beloppet. Genom en lagändring förenklades reglerna genom att man slopade villkoren att motionen eller friskvården ska utövas inom särskilda anläggningar eller enligt abonnemang som tecknats av arbetsgivaren och betalas direkt av denna till anläggningens innehavare. Av förenklingsskäl slopades även kraven på att förmånen ska vara av kollektiv natur eller utövas av den anställde i ringa omfattning. Efter lagändringen blev det avgörande för skattefriheten i huvudsak att motionen eller friskvården riktar sig till hela personalen, är av mindre värde och av enklare slag samt att förmånen inte får bytas mot kontant ersättning. anförde i ett pressmeddelande att efter en dom i i mål nr 4301-17 står det klart att också dyrare sporter som exempelvis golf och ridning ska omfattas av friskvårdsbidraget, vilket tidigare inte varit fallet. anför vidare att så länge en förmån i form av friskvårdsbidrag är av mindre värde, , ska det betraktas som en skattefri personalvårdsförmån. Det innebär t.ex. att den som spelar golf eller tar lektioner på ridskola kan använda friskvårdbidrag. I motion 2017/18:610 av m.fl. (S) föreslås en översyn av möjligheten att införa en friskvårdsschablon som kan användas till vilken sport, idrotts- eller friskvårdsaktivitet som helst som går att styrka med kvitto. I motion 2017/18:658 av (M)föreslås en omedelbar översyn och modernisering av inkomstskattelagen så att även golf ska omfattas av friskvårdsförmånerna. I motion 2017/18:659 av (M) föreslås en omedelbar översyn och modernisering av inkomstskattelagen så att även motionsridning ska omfattas av friskvårdsförmånerna. I motion 2017/18:999 av (M) föreslås att frågan om friskvårdsavdrag för ridning ska ses över. I motion 2017/18:1179 av (M) föreslås en översyn av frågan om företag genom friskvårdsbidraget helt eller delvis även ska kunna bekosta medarbetares individuella anmälningsavgifter till exempelvis motionslopp. I motion 2017/18:1199 av och (båda M) anförs att man bör överväg att införa ridsport i den skattebefriade friskvården. I motion 2017/18:1279 av (M) yrkandena 1 och 2 argumenteras för att golfsporten borde jämställas med andra former av friskvård och motion som är skattebefriade och som kan subventioneras av arbetsgivare. Det är dags att ifrågasätta om inte utvecklingen gått därhän, menar motionärerna, och att det nu är dags att slopa kravet på att det ska vara fråga om motion av s.k. enklare slag. I stället bör det finnas en beloppsgräns för hur mycket en skattefri motions- eller friskvårdsförmån får kosta. I motion 2017/18:1339 av (M) anförs att listan över godkända friskvårdsaktiviteter bör ses över i syfte att inkludera fler fysiska aktiviteter som ett steg på vägen mot att få bukt med den oroande fetmautvecklingen. I motion 2017/18:2010 av och (båda M) föreslås att villkoren för friskvårdsförmånen ses över. I motion 2017/18:2322 av (M) yrkande 6 anförs att möjligheten att jämställa ridsporten med andra former av friskvård och motion som är skattebefriade och kan subventioneras av arbetsgivare bör ses över. Det är inte heller rimligt att hålla en så folkkär friskvårdssport som golf utanför friskvårdsförmånen, anser motionären. Golf är en folksport som många provar på, och golfklubbarna gör det enkelt för alla att delta. I motion 2017/18:3061 av Boriana (M) vill motionären se över möjligheten att inkludera ridsport i friskvårdsförmånen. I motion 2017/18:3231 av m.fl. (M) vill motionärerna se över möjligheterna att inkludera ridsport och golf som en del av friskvårdsförmånen. I motion 2017/18:3290 av m.fl. (M) anförs bl.a. följande. För att öka välmåendet och sätta hälsan i fokus behöver fler idrotter och fysiska aktiviteter kunna komma i fråga för friskvårdsavdrag när kostnaden för utövandet motsvarar kostnaden för idrotter och fysiska aktiviteter som omfattas av avdraget. En utvidgning av begreppet friskvård behöver därför komma till stånd. vill att regeringen tillsätter en utredning för att förtydliga vad som ligger till grund för bedömningen av vilka idrotter som omfattas av friskvårdsavdraget samt utvidgar begreppet på så sätt att fler idrotter omfattas. I motion 2017/18:3830 av (M) föreslås en utredning om huruvida ridning och golf kan inkluderas i friskvårdsavdraget. I motion 2017/18:314 av (SD) vill motionären att golf godkänns som friskvårdsbidragsaktivitet. I motion 2017/18:946 av (C) yrkande 5 anförs att ett steg för att förbättra de skattemässiga villkoren för hästverksamhet vore att ta bort den ologiska diskrimineringen av ridning som personalförmån. I motion 2017/18:978 Per Lodenius och (båda C) anförs att samlar 71 medlemsförbund och att det vore rimligt att de idrotter som finns bland medlemsförbunden ska omfattas av friskvårdsbidraget. I motion 2017/18:1470 av och (båda C) föreslås att regelverket för skattefria friskvårdsförmåner ses över. I motion 2017/18:3467 av i och (båda C) anförs att ridning bör kunna vara en del av friskvårdsförmånen. I kommittémotion 2017/18:3855 av m.fl. (C) yrkande 50 anförs att vill att ridsporten ska vara jämställd med andra idrotter som personalvårdsförmån. I motion 2017/18:376 av (L) konstateras att ridsporten har visat sig vara effektiv i rehabiliteringen av arbetsskador och att regeringen bör se över möjligheten att även ridning ska kunna omfattas av friskvårdsavdrag. I motion 2017/18:377 av (L) förespråkas att fler skulle kunna komma i åtnjutande av friskvårdsförmånen om dagens system som går genom arbetsgivarna ersattes med ett individuellt friskvårdsavdrag. I motion 2017/18:404 av och (båda L) yrkande 8 anförs att skattelagstiftningens diskriminering av ridsporten bör upphöra. Ur ett näringsperspektiv kommer en inkludering av ridsportsaktiviteter i friskvårdsförmånen att ge positiva effekter på företag och organisationer som erbjuder ridsport. I motion 2017/18:6 av (KD) yrkandena 2 och 3 föreslås att regeringen ska se över möjligheterna för arbetsgivare att tillhandahålla tjänstecyklar för sina medarbetare och att reglerna om friskvård bör ses över så att cykel inte likställs med andra dyrare träningsredskap. Skatterabatt kan ges till besök i särskilda spinningsalar men inte för cykling i det fria, som även innebär klimatsmart resande, är billigt, minskar trafikträngseln och stimulerar folkhälsan. I motion 2017/18:3617 av (KD) föreslås en översyn av inkomstskattelagen så att även utförsåkning, ridning och golf blir skattefria friskvårdsförmåner. avslog likartade motionsförslag om ändrade regler för personalvårdsförmåner (bet. 2016/17:SkU22). Utskottet vill på nytt påminna om vikten av att inkomstbeskattningen av löner och förmåner hålls likformig och neutral och att avdrag för kostnader som inte har med inkomsternas förvärvande att göra i möjligaste mån undviks. Detta bör vara vägledande även när det gäller olika personalvårdsförmåner. Vilka sporter eller friskvårdsaktiviteter som uppfyller de krav för skattefrihet som tidigare ställt sig bakom (prop. 2002/03:123, bet. 2003/04:SkU3) är ytterst en fråga för och de allmänna förvaltningsdomstolarna att bedöma. har i ett pressmeddelande anfört att det efter en dom i i mål nr 4301-17 står klart att också dyrare sporter som exempelvis golf och ridning ska omfattas av friskvårdsbidraget, vilket tidigare inte varit fallet. anför vidare att så länge en förmån i form av friskvårdsbidrag är av mindre värde, , ska det betraktas som en skattefri personalvårdsförmån. Det innebär t.ex. att den som spelar golf eller tar lektioner på ridskola kan använda friskvårdbidrag. Utskottet anser att Högsta förvaltningsdomstolens aktuella avgörande och uttalande i frågan bör komma att innebära en sådan förändring av praxis på området att flera motionsyrkanden blir tillgodosedda. Utskottet erinrar slutligen om att finansminister som svar på interpellation 2014/15:424 Friskvårdsavdrag för ridning bl.a. anfört att frågan kommer att vara föremål för beredning och att det finns många aspekter, t.ex. kring jämställdhet och jämlikhet, som behöver analyseras. Mot denna bakgrund anser utskottet att inte bör ta något initiativ till ändrade regler eller principer på detta område. Utskottet avstyrker de nu aktuella motionerna i denna del. Utskottets förslag i korthet avslår motionsförslag om ändrade regler för cykelresor, om ett avståndsbaserat färdmedelsneutralt reseavdrag, om en skattefri reseersättning oberoende av transportslag och om ett avdrag för studenters resor. Jämför reservation 14 (C) och 15 (V). Avdrag för skäliga utgifter för resor mellan bostaden och arbetsplatsen (arbetsresor) ska göras om arbetsplatsen ligger på ett sådant avstånd från den skattskyldiges bostad att han eller hon behöver använda något transportmedel. För resor mellan bostaden och arbetsplatsen får avdrag göras endast med den del av kostnaden som överstiger (). Avdrag medges för kostnaden för det billigaste färdsättet och vanligtvis för en resa till och från arbetsplatsen per arbetsdag. Under vissa förutsättningar kan avdrag göras för kostnader för arbetsresor med egen bil till den del kostnaderna överstiger . I ett sådant fall får avdrag göras med och per mil. Samma schablonmässigt beräknade belopp gäller vid avdrag för kostnader för resor med egen bil i tjänsten eller i näringsverksamhet. Beloppet avser att täcka de milbundna kostnaderna. När anställda gör resor i arbetet (tjänsteresor) med egen bil kan arbetsgivaren betala ut skattefri bilersättning med per mil. Använder den anställde förmånsbil för tjänsteresor eller för resor mellan bostaden och arbetsplatsen kan arbetsgivaren betala ut skattefri bilersättning med per mil om bilen går på diesel och med per mil om bilen går på annat drivmedel (t.ex. bensin eller andra biobaserade bränslen). Om cykel har använts för resor mellan bostaden och arbetsplatsen eller en del av sträckan kan avdrag medges med . I likhet med vad som gäller för resor med andra färdmedel medges avdrag endast om den sammanlagda kostnaden för resor överstiger . I motion 2017/18:810 av (M) föreslås att möjligheten att främja cykling för arbetspendling ska ses över. som staten har infört goda möjligheter till avdrag för andra typer av kostnader för pendling är avdragsnivån för cykel begränsad till . Avdrag för cykel medges endast om den sammanlagda kostnaden för resorna mellan bostaden och arbetsplatsen överstiger . Motionären anser att det därmed inte är särskilt många skattebetalare som har möjlighet att använda detta avdrag på ett meningsfullt sätt. I motion 2017/18:1190 av (M) föreslås att reseavdragssystemets utformning ska ses över. Reseavdragssystemet skapades för att den som bor långt ifrån sitt arbete inte ska behöva lida ekonomiskt av det. Detta är enligt motionären i grunden en behjärtansvärd princip. Motionären anser att det finns flera indikationer på att avdraget inte fungerar och används som det var tänkt från början. I motion 2017/18:1966 av (M) anförs att ett system för reseavdrag som är avståndsberoende, färdmedelsneutralt och som behandlar alla färdmedel lika bör ses över. Det är viktigt att beakta möjligheten att bo på en ort och arbeta på en annan, inte minst för personer med funktionsnedsättning. Systemet ska också vara kostnadsneutralt i förhållande till dagens regelverk. I motion 2017/18:2415 av (M) anförs att ett sätt att ekonomiskt tillgodose den grupp studenter som väljer att inte flytta utan i stället studerar på distans är att se över möjligheterna till avdragsrätt för resor i deklarationen. Med ett sådant avdrag underlättas även arbete i kombination med studier eller möjlighet att ta ledigt från arbete för vidareutbildning. kunde avdragsmöjligheten för resor till högre studier minska avfolkningen på mindre orter när det gäller yngre människor, framhåller motionären. I motion 2017/18:20 av (MP) anförs att regeringen bör återkomma till med förslag om hur dagens bilersättning kan ersättas med en skattefri reseersättning. Ersättning som en arbetsgivare kan betala ut för bilresor i tjänsten ger ett ekonomiskt incitament att välja bil framför andra transportslag. Med en skattefri reseersättning som är oberoende av transportslag skulle tvärtom ett ekonomiskt incitament ges att välja cykel eller kollektivtrafik eftersom reseersättningen då ofta kommer att vara högre än de faktiska kostnaderna. Enligt motionären måste det finnas en minsta sträcka för när skattefri reseersättning kan betalas ut för att inte ett sådant system ska leda till en ökning av den totala kostnaden. I motion 2017/18:1492 av och (båda C) anförs att beloppsgränsen för avdrag för resor mellan bostaden och arbets- och utbildningsplatsen höjdes i budgetpropositionen . För att alla ska ha likvärdiga möjligheter till arbetspendling kan det inte vara rimligt att öka kostnaderna för dem som har längst att pendla. Motionärerna vill utreda ett nytt system för reseavdrag som baseras på avstånd och utan beloppsgränser. I motion 2017/18:2843 av (C) yrkandena 1 och 2 anförs att reseavdraget och den skattefria milersättningen bör vara färdsättsneutrala för att gynna de som väljer miljövänliga och hälsosamma färdsätt. Lämpligen bör avdraget baseras på den faktiska sträckan, vilket blir enklare både för medborgaren och . anför i partimotion 2017/18:3686 av m.fl. yrkande 18 att det ska löna sig att välja cykel eller kollektivtrafik för resor till och från arbetet. Reseavdraget bör förändras och ska i högre utsträckning ta hänsyn till miljö- och klimatmålen och underlätta för människor i glesbygd som är beroende av bil och saknar tillgång till kollektivtrafik. Reseavdraget bör utformas så att det blir lättare att kontrollera att avdrag görs korrekt och att det minskar risken för fusk. föreslår i partimotion 2017/18:1142 av m.fl. yrkande 12 att en utredning ska se över ett avståndsbaserat reseavdrag som inkluderar och gynnar resande med kollektivtrafik och cykel och som inte missgynnar dem som bor i glesbygd. I motion 2017/18:3627 av (L) yrkande 21 anser motionären att en utredning bör pröva om det finns en modell som bättre kompenserar cyklister och deras insats för miljön. Ekonomiska styrmedel är en del av utvecklingen av det hållbara samhället och därför bör skattesystemet bidra till klimatvänliga transporter. I motion 2017/18:3624 av (KD) yrkande 8 föreslås att skattesystemet ska ses över så att cykling uppmuntras – t.ex. när det gäller reseavdrag. I samband med behandlingen av budgeten delade regeringens bedömning att det nuvarande systemet för reseavdrag bör ses över (bet. 2017/18:FiU1, yttr. 2017/18:SkU1y). avslog motionsförslag om att göra förändringar som innebär en regional anpassning av reseavdraget och om att höja ersättningstaket och milersättningen. Regeringen tillsatte en kommitté (dir. 2017:134) som ska undersöka hur systemet för avdrag för resor mellan bostad och arbetsplats bör omarbetas för att på ett bättre sätt gynna resor med låga utsläpp av växthusgaser och luftföroreningar och vara enklare än nuvarande system att tillämpa, administrera och kontrollera. En utgångspunkt för förslaget till ett förändrat reseavdrag bör enligt direktivet även vara att det ska bidra till regionförstoring och därigenom underlätta rörligheten på arbetsmarknaden som utformningen av reseavdraget bidrar till klimatmålet för transportsektorn 2030. Kommittén ska efter genomförd undersökning lämna ett förslag på ett förändrat reseavdragssystem. I uppdraget ska det ingå en analys av hur ett avståndsbaserat reseavdrag kan utformas, och kommittén ska bedöma lämpligheten med en sådan utformning. Uppdraget ska redovisas . För att förbättra förutsättningarna att pendla och transportera sig klimatvänligt med cykel beslutade att avsätta medel i budgeten på –2020 till en premie för privatpersoners köp av elcykel eller elmoped. På så sätt kommer stora grupper av tänkbara cykelpendlare att kunna få tillgång till eldrivna fordon. Utskottet anser inte att det finns någon anledning för att rikta något tillkännagivande till regeringen med anledning av motionsförslagen. Utskottet avstyrker motionerna i denna del. Utskottets förslag i korthet avslår motionsförslag om ändrade regler för värdering av bil- och cykelförmån. Jämför reservation 16 (C) och 17 (L). Löner, arvoden, kostnadsersättningar, pensioner, förmåner och alla andra inkomster som erhålls på grund av tjänst ska som huvudregel tas upp som intäkt i inkomstslaget tjänst. Som skattepliktig förmån räknas därför bl.a. bilförmån. Skatteplikt för bilförmån uppkommer inte för den som använt förmånsbil i endast ringa omfattning. En arbetsgivare som ger ut en bilförmån är normalt skyldig att månatligen betala arbetsgivaravgifter på värdet av förmånen. För bilförmån som redovisas som uttag i näringsverksamhet är näringsidkaren i motsvarande fall skyldig att betala egenavgifter på förmånsvärdet. Förmån av fri eller delvis fri bil beräknas på ett visst schabloniserat sätt enligt 61 kap. inkomstskattelagen. Utgångspunkten är att förmånsvärdet ska motsvara kostnaderna för en privatägd bil, dvs. att det skattepliktiga värdet i princip ska motsvara marknadsvärdet. I schablonen ingår som utgångspunkt samtliga utgifter (fasta och rörliga) för en privatägd bil utom drivmedel. Schablonen utgörs av summan av en prisbasbeloppsdel, ett ränterelaterat belopp och ett prisrelaterat belopp. Prisbasbeloppsdelen är tänkt att motsvara en generell grundkostnad för bilen. Det ränterelaterade beloppet (av statslåneräntan multiplicerat med bilmodellens nybilspris) är tänkt att motsvara kapitalkostnaden för bilen. Det prisrelaterade beloppet (av bilmodellens nybilspris upp till 7,5 prisbasbelopp plus av den del av nybilspriset som överstiger 7,5 prisbasbelopp) är tänkt att motsvara övriga kostnader förknippade med förmånsbilen och som är beroende av bilens pris, bl.a. värdeminskningen. Vid beräkning av förmånsvärdet ska anskaffningsutgiften för eventuell extrautrustning som ingår i förmånen läggas till nybilspriset. Bilförmånsvärdet kan justeras nedåt eller uppåt om det finns synnerliga skäl. Som synnerliga skäl för att justera värdet av bilförmån nedåt anses att bilen använts som arbetsredskap, att bilen använts i taxinäring, att den körts minst 6 i verksamheten under kalenderåret och att dispositionen för privat körning varit begränsad i mer än ringa utsträckning eller att det finns andra liknande omständigheter. Arbetsgivarens utgifter för trängselskatt för privata resor med förmånsbil har i praxis bedömts ingå i det schablonmässigt beräknade förmånsvärdet. När en arbetsgivare står för kostnaden för trängselskatt som avser den anställdes privata resor med förmånsbil beskattas inte förmånen ytterligare utöver bilförmånen. Även infrastrukturavgift, som betalas vid passage över vissa broar och som betalas av bilens ägare på motsvarande sätt som trängselskatt, anses ingå i det schablonmässigt beräknade förmånsvärdet. Om arbetsgivaren betalar drivmedel för den anställdes privata körning ska den anställde påföras förmån av fritt drivmedel. Förmånsvärdet för en bil som – helt eller delvis – är utrustad med teknik för drift med elektricitet eller med mer miljöanpassade drivmedel än bensin eller dieselolja och som därför har ett nybilspris som är högre än nybilspriset för närmast jämförbara bil utan sådan teknik, ska sättas ned till en nivå som motsvarar förmånsvärdet för den jämförbara bilen. kompletterades de permanenta reglerna med en tidsbegränsad möjlighet till ytterligare nedsättning av förmånsvärdet för vissa typer av miljöanpassade bilar. För bilar som var utrustade med teknik för drift med elektricitet eller med annan gas än gasol skulle nedsättningen göras till ett värde som motsvarade av förmånsvärdet för närmast jämförbara konventionella bil, dock maximalt med . För bilar som var utrustade med teknik för drift med alkohol skulle motsvarande nedsättning göras till av förmånsvärdet för närmast jämförbara konventionella bil, dock maximalt med . Den tidsbegränsade nedsättningen gällde först års taxering för eldrivna bilar och taxering för alkohol- och gasdrivna bilar. Därefter har tidsgränserna förlängts , och gäller en gemensam tidsgräns t.o.m. det beskattningsår som slutar . Den maximala nedsättningen har dock begränsats fr.o.m. . omfattar den tidsbegränsade nedsättningen bara bilar som är utrustade med teknik för drift med elektricitet som tillförs genom laddning från en yttre energikälla eller med en annan gas än gasol, vilket innebär att etanol- och elhybridbilar inte längre omfattas av den tidsbegränsade nedsättningen, men alltjämt av den permanenta nedsättningen. har beslutat om ändrad beräkning av bilförmån fr.o.m. (2017/18:FiU1, 2017/18:SkU1y). avslog motionsförslag om att ändringen skulle avslås och förslag om andra förändringar av beräkningen av bilförmåner. , hade avvikande meningar. Vid beräkning av förmånsvärdet för bilar med tillverkningsår 2018 eller senare som blir skattepliktiga enligt vägtrafikskattelagen eller senare ska fordonsskatt inte ingå i prisbasbeloppsdelen vid den schablonmässiga beräkningen av förmånsvärdet. I stället ska bilens fordonsskatt enligt vägtrafikskattelagen tillkomma som ytterligare en post utöver prisbasbeloppsdelen, det ränterelaterade beloppet och det prisrelaterade beloppet. Till följd av detta sänks prisbasbeloppsdelen från 0,317 till 0,29 prisbasbelopp vid beräkning av bilförmån för dessa bilar. För att inte även miljöbilars förmånsvärde ska påverkas av den jämförbara bilens fordonsskatt ändras bestämmelserna för vissa miljöanpassade bilar med tillverkningsår 2018 eller senare så att nedsättningen av förmånsvärdet i stället sker med utgångspunkt i bilarnas nybilspris i stället för en nivå som motsvarar förmånsvärdet för den jämförbara bilen. En bil med högre fordonsskatt kommer med de ändrade reglerna att ha ett högre förmånsvärde än en bil som i alla andra relevanta avseenden är likvärdig. Eftersom fordonsskatten i och med bonus–malus-systemet blir en funktion av koldioxidutsläpp och bränsletyp innebär detta, till skillnad mot gällande regler, att det blir en direkt koppling mellan en bils koldioxidutsläpp och det förmånsvärde den betingar. Förmån av betald trängselskatt, väg-, bro- och färjeavgift ska inte längre ingå i det schablonmässigt beräknade bilförmånsvärdet. En näringsidkare som använder en firmabil för privatkörning i mer än ”ringa omfattning” ska ta upp bilförmån om kostnaderna för bilen dras av i näringsverksamheten. Som riktvärde gäller att bilförmån ska redovisas om näringsidkaren använder bilen privat mer än eller kör mer än . Det spelar ingen roll om bilen är ett inventarium eller om den är hyrd (leasad). Näringsidkaren måste kunna visa att han eller hon faktiskt inte använder den privat i mer än ringa omfattning för att inte beskattas för bilförmån. Ett sätt att visa detta är att föra en körjournal. Om det föreligger synnerliga skäl kan som nämnts värdet av bilförmån justeras ned. Ett sådant skäl kan vara att bilen används som arbetsredskap. Här avses en bil som i väsentlig mån är inredd eller avpassad för annat än persontransport, t.ex. installations- eller distributionsbilar av olika slag, vilket begränsar det privata nyttjandet av bilen.