yttr · H405SkU9y · 2017-05-22 00:00:00 — I yttrandet behandlar skatteutskottet regeringens förslag om ändring i inkomstskattelagen som gäller beskattning vid överlåtelse av fastighet till juridisk person (punkt 1) och i berörda delar regeringens förslag om ändrad beräkning av inkomsterna (punkt 20). har gett samtliga utskott tillfälle att yttra sig över Vårändringsbudget (prop. 2016/17:99) med eventuella motioner, i de delar som berör respektive utskotts beredningsområde. Utskottet tillstyrker regeringens förslag om beskattning vid överlåtelse av fastighet till juridisk person. Utskottet har inte någon invändning mot att regeringens förslag om ändrad beräkning av inkomsterna godkänns i nu aktuella delar. Utskottet avstyrker motion 2016/17:3531 av Per Åsling m.fl. (C, M, L, KD), som utskottet överlämnat till finansutskottet för beredning. Utskottet föreslår slutligen att lägger skrivelse 2016/17:38 till handlingarna. Beskattning vid överlåtelse av fastighet till juridisk person Utskottets förslag i korthet Utskottet tillstyrker regeringens förslag om beskattning vid överlåtelse av fastighet till juridisk person och har inte någon invändning mot förslaget om ändrad inkomstberäkning i denna del. Utskottet avstyrker vidare ett motionsförslag som väckts med anledning av regeringens stoppskrivelse. Utskottet föreslår slutligen att lägger skrivelsen till handlingarna. Regeringen aviserade i en skrivelse till ett kommande förslag om ändringar i bestämmelserna om beskattning av fastigheter som överlåts till juridiska personer, en s.k. stoppskrivelse. Bestämmelserna skulle ändras på så sätt att en fastighet anses avyttrad om den överlåts till en juridisk person eller ett svenskt handelsbolag mot ersättning som överstiger ett visst värde. Detta värde ska vara fastighetens skattemässiga värde om fastigheten är en näringsfastighet och dess omkostnadsbelopp om den är en privatbostadsfastighet. I motion 2016/17:3531 av Per Åsling m.fl. (C, M, L, KD) med anledning av stoppskrivelsen yrkades att skulle rikta ett tillkännagivande till regeringen om att den kommande propositionen borde innehålla en utförlig och detaljerad konsekvensanalys. Stoppskrivelsen och motionen remitterades till skatteutskottet för beredning. Regeringen har återkommit till med det lagförslag som aviserades i stoppskrivelsen i det nu aktuella ärendet, propositionen Vårändringsbudget . Propositionen bereds av finansutskottet, och skatteutskottet har av den anledningen överlämnat stoppskrivelsen och motionen till finansutskottet för beredning. Regeringen föreslår att det görs en ändring i inkomstskattelagen (1999:1229) som innebär att en fastighet ska anses avyttrad om den överlåts till en juridisk person eller ett svenskt handelsbolag mot ersättning som överstiger ett visst värde. Detta värde ska vara fastighetens skattemässiga värde om den är en näringsfastighet eller fastighetens omkostnadsbelopp om den är en privatbostadsfastighet. Regeringen anför att möjligheten att undkomma skatt genom att paketera fastigheter i bolag bör stoppas. Genom blandade fastighetsöverlåtelser som vid inkomstbeskattningen enligt huvudsaklighetsprincipen utgör gåva finns det en möjlighet för fysiska personer att överlåta fastigheter via ett bolag, som ägs av överlåtaren och närstående till denna, till en extern förvärvare till en lägre skattekostnad än om överlåtelsen sker direkt genom försäljning av fastigheten till den externa förvärvaren. Förfarandet innebär att överlåtaren, som utgörs av en fysisk person, överlåter en fastighet till ett bolag som direkt eller indirekt ägs av överlåtaren och närstående till denna. Överlåtelsen sker mot en ersättning som understiger fastighetens taxeringsvärde men överstiger det skattemässiga värdet. Härefter kan andelarna i det bolag till vilket fastigheten har överlåtits avyttras för marknadsvärdet till den slutliga förvärvaren. Genom detta förfarande med en s.k. paketering av fastigheten i ett bolag kan överlåtaren tillgodogöra sig värdeökningen på fastigheten till en avsevärt lägre skattekostnad än om fastigheten sålts direkt till en extern förvärvare. Förfarandet brukar benämnas Kattrumpan, efter ett kvarter med den beteckningen i vilket en fastighet ligger som överläts genom en sådan paketering. Det beskrivna förfarandet när det gäller paketering av fastigheter innebär en betydande skatteinbesparing för de som utnyttjar skattesystemet på detta sätt. Effekterna av dagens regler kan inte godtas, och det är nödvändigt att vidta åtgärder för att förhindra ett fortsatt utnyttjande av skattesystemet. Paketering av fastigheter på det sätt som beskrivs i denna proposition har medfört skattebortfall som kan uppskattas till betydande belopp. Om åtgärder inte vidtas finns det stor risk för ett fortsatt betydande skattebortfall. Regeringen föreslår att lagändringarna träder i kraft . Regeringen har i en skrivelse till (skr. 2016/17:38) bedömt att det finns särskilda skäl för att tillämpa undantagsbestämmelsen i 2 kap. 10 § andra stycket regeringsformen. Skrivelsen överlämnades till . De nya reglerna ska därför tillämpas fr.o.m. . Förslaget om beskattning vid överlåtelse av fastighet till juridisk person påverkar inkomsttitel Skatt på kapital under inkomstgrupp 1310 Skatt på kapital, hushåll. Enligt inkomstberäkningen , som godkänt, uppgår inkomsttitel Skatt på kapital till ca . I förslaget till ny beräkning har hänsyn även tagits till ny information som inkommit efter det att godkänt beräkningen, såsom en ny makrobild. Sammantaget har prognosen därmed reviderats med . I revideringen ingår förslaget om beskattning vid överlåtelse av fastighet till juridisk person med . uppskattar att skattebortfallet på grund av det beskrivna förfarandet när det gäller paketering av fastigheter uppgår till . I en tidigare uppskattning beräknade bortfallets storlek till . Baserat på senaste beräkning förväntas det årliga skattebortfall som kan hänföras till förfarandet uppgå till . Genom att ändra reglerna så att det är skattemässigt fördelaktigt att överlåta fastigheter på det beskrivna sättet beräknas skatteintäkterna öka med motsvarande belopp och varaktigt. Enligt tidigare iakttagelser har skatteupplägget använts med varierande frekvens . Enligt iakttagelserna har omfattningen åter ökat efter avgöranden i 2015. Av avgörandena följer att tidigare praxis är giltig. Den nu föreslagna lagändringen syftar till att lösa problemet med det skattebortfall som gällande regler vid överlåtelse av fastighet till juridisk person medför. Därmed stärks legitimiteten i skattesystemet. Förslaget bedöms vara det enda sättet att lösa problemet. Om regleringen inte kommer till stånd förväntas skattebortfallet fortgå, och förtroendet för skattesystemets legitimitet kan komma att påverkas. Effekter för företag och privatpersoner I den beräkning av skattebortfallet som har gjort för perioden uppges att 246 fastighetsöverlåtelser har gjorts enligt det beskrivna förfarandet. I åtskilliga fall är det flera fastigheter som har överlåtits av samma fysiska person. Fastigheterna har överlåtits till samma bolag eller till olika bolag som har gemensamt ägande. Det rör sig alltså om ett relativt begränsat antal fastighetsöverlåtelser som berörs av förslaget. Taxeringsvärdet på de fastigheter som har överlåtits på detta sätt som studerat varierar kraftigt. Taxeringsvärdet rör sig i intervallet och . Det sammanlagda taxeringsvärdet för alla fastighetsöverlåtelser enligt det beskrivna förfarandet under nämnda period uppgår till strax . anför att konsekvensutredningen inte uppfyller kraven för redovisning av berörda företag utifrån antal, storlek och bransch samt hur konkurrensförhållanden förväntas påverkas. Enligt regeringen går det inte att utifrån beräkning avgöra om vissa branscher berörs i större omfattning än andra av den föreslagna åtgärden. Förslaget är generellt och avser att träffa alla fastighetsöverlåtelser enligt det beskrivna förfarandet på samma sätt. Om det är vanligare att upplägget används mer i vissa branscher än andra förväntas förslaget få mer betydande konsekvenser i dessa branscher. Förutom att skattekostnaden ökar kan förslaget förväntas jämna ut konkurrensförhållandena inom de branscher som berörs. Vid överlåtelser på lika villkor och utan skattemässig snedvridning bedöms konkurrensförhållanden mellan företag förbättras och ha en positiv effekt på skattesystemets legitimitet. Den föreslagna åtgärden förväntas främst påverka fastighetsbranschen. Det är framför allt fysiska personer (enskilda näringsidkare) som överlåter fastigheter genom gåva på det beskrivna sättet, vilket torde innebära att det främst är mindre företag som berörs. I den sammanställning av taxeringsvärden som har gjort återfinns en övervikt mot mindre fastigheter. Av de 246 överlåtelserna har lite av fastigheterna taxeringsvärden . Även om den föreslagna åtgärden främst påverkar mindre företag bedöms ingen särskild hänsyn behöva tas till små företag vid reglernas utformning. Förslaget innebär att reglerna om fastighetsöverlåtelser blir enklare. Förslaget bedöms inte påverka företag i andra avseenden och inte heller företagens andra kostnader eller verksamhet. Vid det beskrivna förfarandet anlitas vanligen extern konsultation för att genomföra överlåtelsen av fastigheten. Då upplägget nu förhindras minskar behovet av detta, vilket kan förväntas minska fysiska personers och företagens administrativa kostnader något. Överlåtelse av fastigheter förväntas i stället redovisas som en avyttring. I den mån extern konsultation behövs för att korrekt redovisa en fastighetsavyttring kommer fysiska personer att få ökade administrativa kostnader i viss utsträckning. Det är svårt att uppskatta hur mycket de sammanlagda administrativa kostnaderna påverkas av förslaget, men kostnaderna bedöms sannolikt minska eller vara oförändrade snarare än öka. Eftersom upplägget inte längre medför någon skattefördel efter att förslaget trätt i kraft finns det anledning att anta att även regelbördan minskar. Förslaget bedöms inte ha någon betydande effekt på andra kostnader för företagen eller medföra några betydande förändringar av företagens verksamhet. De kostnadsmässiga konsekvenserna för företagen och de fysiska personer som omfattas av förslaget återspeglas främst i den uppskattade offentligfinansiella effekten om ökade skatteintäkter i storleksordningen . Förslaget bedöms inte påverka antalet generationsskiften av fastigheter i någon större omfattning, detta trots att överlåtelser av fastigheter till en juridisk person mot ersättning som understiger taxeringsvärdet men som överstiger skattemässigt värde eller omkostnadsbelopp kommer att innebära högre skattekostnader. Inte heller är det troligt med någon betydande påverkan på valet av form för överlåtelse av fastigheter, utan det kommer även fortsättningsvis att vara en fråga om hur ägandet och förvaltningen av fastigheten ska se ut . Den föreslagna åtgärden påverkar inte generationsskifte av fastigheter mellan fysiska personer. Brist på detaljerad data innebär att det inte är möjligt att närmare beskriva effekterna av förslaget ur ett jämställdhetsperspektiv. Det kan konstateras att män i större utsträckning än kvinnor är enskilda näringsidkare. Den föreslagna åtgärden bedöms därför påverka män i större utsträckning än kvinnor. Effekter för och de allmänna förvaltningsdomstolarna kan komma att behöva ändra något i sitt informationsmaterial till följd av förslaget. Dessa förändringar kommer att ingå i den anpassning som görs med anledning av ny eller förändrad lagstiftning. Eventuella tillkommande utgifter för ska hanteras inom befintliga ekonomiska ramar. För de allmänna förvaltningsdomstolarna bedöms förslaget inte få några effekter. Övriga effekter av den föreslagna åtgärden Förslaget bedöms inte ha någon påverkan på de skyldigheter som följer av anslutning till Europeiska unionen. Reglerna bedöms inte få några effekter för kommuner eller landsting. Utskottet har inte något att invända mot regeringens förslag om beskattning vid överlåtelse av fastighet till juridisk person och tillstyrker propositionen i denna del. Utskottet har heller inte någon invändning mot förslaget om ändrad inkomstberäkning i denna del. I motion 2016/17:3531 av Per Åsling m.fl. (C, M, L, KD) med anledning av regeringens stoppskrivelse yrkas att ska rikta ett tillkännagivande till regeringen om att den kommande propositionen ska innehålla en utförlig och detaljerad konsekvensanalys. Utskottets anser att propositionen tillgodoser motionärernas krav och avstyrker motionen. bör lägga skrivelse 2016/17:38 till handlingarna. Följande ledamöter har deltagit i beslutet: Per Åsling (C), (S), (M), (M), (SD), (M), (S), (SD), (V), (KD), (S), (S), (M), (S), (S), (MP) och (L).