sou · H5B3102 · 2017-12-15 00:00:00 — För den som inte är godkänd lagerhållare och som inom ramen för en yrkesmässigt bedriven verksamhet tar en skattepliktig produkt i anspråk för annat ändamål än försäljning, inträder skatt- skyldigheten när produkten tas i anspråk. Skattskyldighet inträder beroende på vilken skattskyldig som avses. Att skattskyldighet inträder innebär att den skattskyldige ska redovisa och betala skatt för de produkter för vilka skattskyldighet inträtt. Detta innebär dock inte att redovisning och betalning måste ske . Tidpunkterna för detta följer av bestämmelserna i skatteförfarandelagen (2011:1244), se avsnitt 5.6.10. Tidpunkten för skattskyldighetens inträde är av central betydelse för tillämpningen i flera delar. Det är då skatteplik- ten för en enskild produkt ska bedömas. Det kadmiuminnehåll som produkten har när skattskyldighet inträder är det som ligger till grund för beräkning av skattebeloppet. Skattskyldighetens inträde är också till exempel avgörande för vilken skattesats som ska tillämpas. Exem- pelvis ska, om beslutar om höjd skatt från och med ett års- skifte, den lägre skattesatsen som gällde tillämpas på de produkter för vilka skattskyldighet inträtt , även om det av skatteförfarandelagens bestämmelser skulle följa att skatten ska redovisas och betalas först . Observera att det finns omfattande undantag från skattskyldig- hetens inträde som behandlas i avsnitt 5.6.7. För en skattskyldig som är godkänd lagerhållare kan skattskyl- dighet inträda vid två olika tidpunkter. –När en skattepliktig produkt levereras till någon som inte är god- känd lagerhållare. –När en skattepliktig produkt tas i anspråk för annat ändamål än försäljning. Den första tidpunkten är självförklarande, den inträder vid leverans av en produkt till någon som inte är godkänd lagerhållare. Skatt- skyldigheten inträder såväl när produkten levereras till köparen som när köparen själv ombesörjer transporten. Det gäller även när köparen anskaffar produkten vid ett försäljningsställe för detaljförsäljning som Skatt på kadmium i vissa produkter innehas av den godkända lagerhållaren.89 En produkt ska anses vara levererad till köparen även i de fall den enligt köparens anvisning ska avlämnas hos någon annan än köparen. Även i fall då en pro- dukt enligt köparens anvisning fortsatt förvaras hos lagerhållaren efter att äganderätten har övergått ska den anses levererad till köpa- ren enligt bestämmelsen. Skattskyldighet inträder också då en skattepliktig produkt tas i anspråk för annat ändamål än försäljning. Därmed avses att den skattskyldige avhänder sig produkten till någon annan på annat sätt än genom försäljning, exempelvis genom gåva. Det gäller även i de fall den skattskyldige tar i anspråk produkten i den egna verksam- heten. När det gäller avloppsslam och kalk är dock produkten skatte- pliktig bara om den används för livsmedelsproduktion. Det innebär att om lagerhållaren själv tar en sådan produkt i anspråk för annat ändamål inträder inte någon skattskyldighet. För den som – utan att vara godkänd lagerhållare – inom ramen för en yrkesmässigt bedriven verksamhet levererar en skattepliktig produkt till någon som inte är godkänd lagerhållare, inträder skatt- skyldigheten när produkten levereras. Leverans har här samma in- nebörd som i den första punkten avseende de preciserade skatt- skyldiga. Det finns inte heller här något krav på försäljning, vilket innebär att skatt också ska betalas om någon ger bort en skatteplik- tig produkt. Bestämmelsen kan även bli tillämplig i de fall en god- känd lagerhållare får sitt godkännande återkallat. Om den godkända lagerhållaren efter återkallandet säljer sitt obeskattade lager innebär leverans av skattepliktig produkt att skattskyldig- heten inträder.90 För den som inte är godkänd lagerhållare och som inom ramen för en yrkesmässigt bedriven verksamhet tar en skattepliktig pro- dukt i anspråk för annat ändamål än försäljning, inträder skattskyl- 89I till exempel lagen om skatt på kemikalier i viss elektronik är tidpunkten då en godkänd lagerhållare för över en vara till ett eget försäljningsställe för detaljförsäljning en särskild tid- punkt för skattskyldighetens inträde. Anledningen till att den tidpunkten har utgått här och att själva detaljförsäljningen i stället utlöser skattskyldigheten är det förhållande att det av- seende kalk bara är användning i livsmedelsproduktion som är skattepliktigt. 90I de andra punktskattelagarna med godkända lagerhållare innebär själva återkallandet att skattskyldighet inträder för hela lagret. Med hänsyn till att skattskyldigheten inte inträder för vissa produkter vid viss användning enligt den nu föreslagna lagen är omedelbar avskatt- ning av lagret olämpligt i detta fall. Skatt på kadmium i vissa produkter digheten när produkten tas i anspråk. Härmed avses samma hän- delse och tillfälle som för godkända lagerhållare. Bestämmelserna om skattskyldighetens inträde finns i 11 § i den nya lagen. 5.6.7Undantag från skattskyldighetens inträde Förslag: Skyldighet att betala skatt inträder inte för avloppsslam som levereras eller tas i anspråk för annat ändamål än jordbruks- ändamål eller för kalk som levereras eller tas i anspråk för annat ändamål än för jordbruksändamål, fiskodling eller annan livs- medelsproduktion. Vidare inträder inte skattskyldighet för en skattepliktig pro- dukt som har beskattats. Det gäller dock inte om den skattskyldige fått avdrag för skatt på grund av återgång av köp. Skattskyldighet inträder inte heller om produkten levereras till en köpare i ett annat land. Utredningen gör bedömningen att avloppsslam (avsnitt 5.5.2) och kalk (avsnitt 5.5.4) bara bör beskattas när produkterna är avsedda att användas för jordbruksändamål med mera. Lagtekniskt regleras detta genom att leverans eller ianspråktagande för ett visst ändamål undantas från skattskyldighetens inträde. Om undantaget gäller kom- mer de rättsföljder som är förknippade med skattskyldighetens in- träde inte att inträffa, dvs. det uppstår inte någon skyldighet att redo- visa eller betala skatt. Leverans eller ianspråktagande av avloppsslam för annat ändamål än jordbruksändamål ska inte beskattas. Det innebär att skatt inte ska tas ut för någon annan användning än inom jordbruket, dvs. sprid- ning av avloppsslam på . När det gäller kalk ska leverans eller ianspråktagande för annan användning än för livsmedelsproduktion inte utlösa beskattning. Jord- bruksändamål och fiskodling anges särskilt i lagtexten som sådana ändamål för vilken skatt för produkten ska tas ut. Även kalk som an- vänds vid sockerproduktion ska beskattas varför också annan livs- medelsproduktion är ett sådant ändamål som inte omfattas av undan- taget. Skatt på kadmium i vissa produkter Det ovan sagda innebär att den skattskyldige, vid leverans av av- loppsslam och kalk, är beroende av uppgifter från köparen om pro- duktens användning för att kunna avgöra om skattskyldighet inträder. Eftersom det finns uppgifter att tillgå om hur stor mängd produkter som dessa branscher levererar till jordbrukssektorn finns det sannolikt finns en dokumenterad kunskap om detta hos företagen. Utredningen föreslår också två ytterligare undantag från när skatt- skyldigheten ska inträda som inte avser ändamålet med den skatte- pliktiga produkten. För det första inträder inte skattskyldighet för en skattepliktig produkt som redan har beskattats enligt lagen. Har skatt tagits ut i ett tidigare led ska den således inte betalas igen, även om förutsättningarna i övrigt är uppfyllda. Det innebär till exempel att ett lantbruksföretag som säljer överbliven kalk vidare till ett annat lant- bruksföretag i närområdet inte blir skattskyldig för överlåtelsen. Säljaren klassificeras i och för sig som skattskyldig, genom att leve- rans sker av en skattepliktig produkt, men skattskyldigheten inträder aldrig eftersom kalkprodukten beskattades när den köptes in första gången. När det gäller foder innebär undantaget också att de foderråvaror och fodertillsatser som anges i definitionen av foder inte ska beskattas om de beskattats i ett tidigare led. Det gäller såväl när de säljs vidare separat som när de ingår som en beståndsdel i en annan foderpro- dukt. Ett exempel kan vara en mineralisk foderråvara som säljs av till- verkaren till ett fodertillverkande företag som inte är godkänd lager- hållare. Skatt ska då tas ut vid den leveransen. Om foderföretaget blandar den mineraliska råvaran med andra tillskott och råvaror, så att de blir ett helfoder, ska den mineraliska råvaran inte beskattas igen vid en kommande försäljning av helfodret. Försäljningen av helfoder ska bara beskattas i den mån fodret innehåller sådana komponenter som definieras som foder och som inte har beskattats. Ett exempel kan vara att företaget importerat en fodertillsats som tillhör den funktionella gruppen bindemedel och tillsätter den till helfodret. Då ska kadmium i tillsatsen beskattas när helfodret levereras. Undantaget för tidigare beskattade produkter gäller dock inte för sådana produkter som tagits tillbaka genom återgång av köp och där säljaren fått avdrag för den tidigare debiterade skatten. Om en sådan återtagen produkt säljs igen ska skatt tas ut en gång till eftersom det första skatteuttaget har neutraliserats genom avdraget. Skatt på kadmium i vissa produkter Skattskyldighet ska heller inte inträda om produkten levereras till en köpare i ett annat land. Det är dock enbart händelsen som innebär att produkten levereras till en köpare i annat land som undantas och inte produkten som sådan. Om samma produkt senare skulle åter- införas till kan den bli föremål för beskattning. Undantaget från skattskyldighet gäller bara när själva leveransen sker till utlandet och är oberoende av köparens nationalitet. Om en utländsk närings- idkare kommer till och köper en skattepliktig produkt från ett försäljningsställe i inträder skattskyldighet. De nya bestämmelserna om undantag från skattskyldigheten finns i 12 §. Förslag: En skattskyldig får göra avdrag för skatt på skatteplik- tiga produkter, för vilka skattskyldigheten har inträtt, som har tagits tillbaka i samband med återgång av köp. En skattskyldig ska få göra avdrag för skatt som har tagits ut vid försäljning av en skattepliktig produkt. Som förutsättning för avdrag gäller att skattskyldigheten har inträtt. Det ska således ha uppkommit en skyldighet att redovisa och betala skatt, men någon faktisk redovisning eller betalning behöver inte ännu ha skett. Avdrag får göras för skatt på skattepliktiga produkter som i obruten förpackning har tagits tillbaka i samband med återgång av köp. Att avdrag får göras vid returer är rimligt med hänsyn till att skattskyldigheten vanligen inträder vid leverans till köparen och att lagret således ska vara obeskattat. Om avdrag inte medges skulle de återtagna produkterna vara beskattade i lagret vilket kan få påverkan på lagerhållarens likviditet. Någon risk för dubbelbeskattning finns inte oavsett om avdrag medges eller inte, eftersom skattskyldigheten inte inträder för en skattepliktig produkt som har beskattats (se avsnitt 5.6.7). Bestämmelserna om avdrag för skatt återfinns i 13 § i den nya lagen. Skatt på kadmium i vissa produkter Förslag: ska efter ansökan medge återbetalning av skatt som betalats för en skattepliktig produkt om produkten – utan att ha hamnat på – har förstörts eller på annat sätt förverkats genom oförutsedda händelser eller force majeure. Ansökan om återbetalning ska omfatta en period om ett kalenderkvartal och ges in efter kvartalets utgång. Återbetalning medges inte för skattebelopp som för ett kalender- kvartal understiger . Ansökan ska vara undertecknad av sökanden eller av den som är ombud eller annan behörig före- trädare för sökanden. En ansökan som lämnats för en sökande som är en juridisk person anses ha lämnats av sökanden, om det inte är uppenbart att den som lämnade begäran saknade behörig- het att företräda sökanden. I den tidigare lagen om skatt på gödselmedel fanns en möjlighet för den som inte var skattskyldig att få återbetalning av skatten under vissa förutsättningar. En sådan möjlighet bör enligt utredningens mening införas även vad gäller den nu föreslagna skatten på kadmium i vissa produkter. Återbetalning av skatt kan erhållas om den skattepliktiga pro- dukten har förstörts eller på annat sätt förverkats genom oförut- sedda händelser eller force majeure. För att återbetalning ska komma i fråga ska produkten inte ha spridits på . Det innebär till exempel att om ett traktorsläp med kalk välter på en åker är det inte en sådan oförutsedd händelse som berättigar till återbetalning. Kalken har ju även i detta fall spridits på , även om det inte skett på det sätt som lantbrukaren avsåg. En ansökan om återbetalning ska avse det som ska betalas tillbaka under ett kalenderkvartal och ska ha inkommit till senast efter kvartalets utgång. Återbetalning medges inte om skattebeloppet som ska betalas tillbaka understiger . An- sökan ska vara undertecknad av sökanden eller av den som är ombud eller annan behörig företrädare för sökanden. En ansökan som läm- nats för en sökande som är en juridisk person anses ha lämnats av sökanden, om det inte är uppenbart att den som lämnat begäran sak- nade behörighet att företräda sökanden. Förslaget finns i 14 § i den nya lagen. Skatt på kadmium i vissa produkter Förslag: I fråga om förfarandet vid beskattningen gäller skatte- förfarandelagen (2011:1244). Beslut om godkännande som lagerhållare eller återkallelse av sådant beslut får överklagas till allmän förvaltningsdomstol. Pröv- ningstillstånd krävs vid överklagande till kammarrätten. I skatteförfarandelagen (2011:1244), SFL, finns bestämmelser om förfarandet vid beskattning. Skatteförfarandelagen tillämpas för alla skatter utom de som särskilt undantas. Utredningen föreslår att bestämmelserna i skatteförfarandelagen ska tillämpas även för den nu föreslagna skatten på kadmium i vissa produkter. Av detta följer att reglerna i skatteförfarandelagen om bland annat registrering av skattskyldiga, punktskattedeklaration, tidpunkter för redovisning och betalning av skatt, ränta, försenings- avgift, beslut om punktskatt, omprövning, överklagande, skattekon- troll och rätt till ersättning blir tillämpliga. Det innebär även att blir beskattningsmyndighet. Med hänsyn till att antalet skattskyldiga kan bli relativt stort an- ser vi att det inte är lämpligt med registrering av alla skattskyldiga enligt 7 kap. 1 § SFL. De som ska registreras är de som är skattskyl- diga på grund av att de är godkända som lagerhållare. Övriga skatt- skyldiga ska inte registreras. Registreringen får återverkan när det gäller redovisningen. Den som är registrerad, dvs. godkänd lagerhållare, ska lämna en punkt- skattedeklaration för varje redovisningsperiod, 26 kap. 6 § SFL. För vissa särskilt utpekade punktskatter och skattskyldiga ska dock punktskatt redovisas vid varje händelse som medför skattskyldighet, 26 kap. 8 § SFL. Vi föreslår att de skattskyldiga som inte är godkända lagerhållare ska redovisa skatten vid varje händelse. Det innebär att skattedeklaration ska lämnas till senast efter den händelse som medför skattskyldighet, 26 kap. 35 § SFL. Den som vill ha de fördelar som följer med månatlig redovisning är hänvisad till att ansöka om att bli godkänd som lagerhållare. Det är enligt vår mening rimligt att anta att de som i någon omfattning kommer att hantera skattepliktiga produkter också kommer att välja att bli god- kända lagerhållare. Skatt på kadmium i vissa produkter Redovisningsperioden är huvudregeln en kalendermånad, 26 kap. 10 § SFL. Om det beräknade skattebeloppet är lågt kan den skatt- skyldige ansöka om att redovisningsperioden ska vara ett beskatt- ningsår, 26 kap. 17 § SFL. Ett beslut om återbetalning enligt den nya lagen ska ses som ett beslut om punktskatt enligt skatteförfarandelagen. Sådana beslut över- klagas således i den ordning som anges i skatteförfarandelagen. Åter- betalningar ska kunna kontrolleras genom föreläggande eller revision. Ett beslut om godkännande som lagerhållare eller återkallelse av sådant beslut får överklagas till allmän förvaltningsdomstol. Pröv- ningstillstånd krävs vid överklagande till kammarrätten. De föreslagna bestämmelserna finns i 16 och 17 §§ i den nya la- gen. Förslaget innebär även ändringar i 3 kap. 15 §, 7 kap. 1 §, 26 kap. 8 §, 37 kap. 7 a och 9 a §§, 41 kap. 3 § och 53 kap. 5 § SFL. Förslag: Lagen (20xx:xx) om skatt på kadmium i vissa produkter föreslås träda i kraft . Lagen tillämpas på leverans eller ianspråktagande av enskattepliktig produkt efter . En utgångspunkt är att den nya lagen om skatt på kadmium i vissa produkter bör träda i kraft . Med hänsyn till den tid som behövs för remissförfarande och beredningsarbete inom , för riksdagsbehandlingen och för anpassning av system för administrationen av skatten bedömer ut- redningen att det kan bli aktuellt med ett ikraftträdande tidigast . Det ger även de skattskyldiga tid att anpassa sina rutiner. Lagen ska tillämpas på leverans eller ianspråktagande av en skatte- pliktig produkt som sker efter . Lagen ändrar inte någon nu gällande lagstiftning och ersätter inte heller någon nu gällande lagstiftning. Det saknas därför behov av över- gångsbestämmelser. Skatt på kadmium i vissa produkter Förslag: Det ska göras en årlig omräkning av skattesatsen för och varje efterföljande kalenderår. Omräkningen ska grunda sig på förändringen i konsumentprisindex mellan och juni månad året närmast före det år beräkningen avser. Beloppet ska avrundas till hela kronor. Före november månads ut- gång ska regeringen fastställa de omräknade skattebelopp som efter den årliga omräkningen ska tas ut för påföljande kalenderår. Den föreslagna skattenivån har bestämts med utgångspunkt från beräkningen av de samhällsekonomiska kostnaderna för kadmium- exponering, se bilaga 2. Inom punktskatteområdet är det bruk- ligt att skattenivån indexeras med hänsyn till förändringar av kon- sumentprisindex (KPI) genom en årlig omräkning av skattebeloppen. En sådan omräkning görs av energi- och koldioxidskattesatserna enligt lagen (1994:1776) om skatt på energi och av tobaksskatten en- ligt lagen (1994:1563) om tobaksskatt. Indexering föreslås i budget- propositionen 2018 även införas i ett antal andra punktskattelagar. Det handlar om den nya lagen om flygskatt samt i lagen (1995:1667) om skatt på naturgrus, lagen (1999:673) om skatt på avfall och lagen (2016:1067) om skatt på kemikalier.91 Utredningen anser att – för att uppnå värdesäkring av de för- slagna skattenivåerna och upprätthålla miljöstyrningen – en årlig indexering ska införas så att också skattesatsen för kadmium i vissa produkter följer den allmänna prisnivån. Förslaget är att lagen om skatt på kadmium i vissa produkter ska träda i kraft . Den första omräkningen av skattesatserna kommer således att göras för skatteuttag som ska gälla . Om- räkningen föreslås grunda sig på faktiska förändringar i KPI mellan juni månad året närmast före det år beräkningen avser och . De framräknade beloppen föreslås med hänsyn till storleksordningen av de aktuella skattesatserna lämpligen avrundas till närmaste hela kronor enligt sedvanliga avrundningsregler. De föreslagna bestämmelserna återfinns i 14 § i den nya lagen. 91 Se prop. 2017/18:1, budgetpropositionen , s. 424–431 och s. 524–525. 6Skatt på kemiska växtskyddsmedel En del av utredningens uppdrag är att se över den nuvarande lagen om skatt på bekämpningsmedel1 och analysera om lagen är i behov av att ändras med hänsyn till förändringar som skett på EU-området samt med hänsyn till utvecklingen av bekämpningsmedel och han- teringen av dessa sedan skatten infördes. I uppdraget ingår också att analysera skattens effektivitet och om skattens styrande effekt av- seende hälsa och miljö kan öka. En skatt ska vara verkningsfull och kostnadseffektiv och reglerna ska vara enkla att tillämpa och kon- trollera. Erfarenheter från och ska tas till vara, och ramdirektivet för hållbar användning av bekämpningsmedel2 ska be- aktas. I denna del av betänkandet behandlas de bekämpningsmedel som är växtskyddsmedel. 1Lag (1984:410) om skatt på bekämpningsmedel. 2Europaparlamentets och rådets direktiv /128/EG av om upprätt- ande av en ram för gemenskapens åtgärder för att uppnå en hållbar användning av bekämp- ningsmedel (ramdirektivet för hållbar användning av bekämpningsmedel). Skatt på kemiska växtskyddsmedel 6.2Regler om användning av växtskyddsmedel Det finns omfattande reglering av växtskyddsmedel på EU-nivå. EU:s växtskyddsmedelsförordning3 utgör det grundläggande regelverket. Förordningen bygger på försiktighetsprincipen och syftar till att säkerställa en hög skyddsnivå för människors och djurs hälsa och för miljön, som konkurrenskraften för jordbruket i gemenska- pen skyddas. Genom EU:s växtskyddsmedelsförordning regleras bland annat godkännandeprövningen av verksamma ämnen i växtskyddsmedel. De verksamma ämnen som till exempel innebär oacceptabla risker för miljön eller skadliga effekter för människors hälsa ska inte god- kännas.4 Beslutet att godkänna ett verksamt ämne för användning i växtskyddsmedel fattas av kommissionen och gäller för hela EU- marknaden. Ett växtskyddsmedel får som huvudregel inte släppas ut på mark- naden eller användas innan det har produktgodkänts i den berörda medlemsstaten.5 Genom godkännandet regleras bland annat på vilka växter eller växtprodukter växtskyddsmedlet får användas, och i vill- koren för användning ska – i tillämpliga fall – anges den maximala dosen som får användas per hektar vid varje applicering och det maxi- mala antalet appliceringar per år.6 Vid tillämpningen av EU:s växtskyddsmedelsförordning är EU indelat i tre zoner. ingår tillsammans med , , , och i den norra zonen.7 Även och ingår genom i den norra zonen.8 Ett växtskydds- 3 och rådets förordning (EG) nr 1107/2009 av om utsläppande av växtskyddsmedel på marknaden och om upphävande av rådets direk- tiv 79/117/EEG och 91/414/EEG (EU:s växtskyddsmedelsförordning). 4Se artikel 4 EU:s växtskyddsmedelsförordning och bilaga II till EU:s växtskyddsmedelsförord- ning för närmare beskrivning av vilka krav som ställs för att ett verksamt ämne ska godkännas. 5Se artikel 28 och 29 EU:s växtskyddsmedelsförordning för kraven för att ett växtskydds- medel ska godkännas. 6Se artikel 31 EU:s växtskyddsmedelsförordning. 7Se artikel 3.17 EU:s växtskyddsmedelsförordning och bilaga I till förordningen. 8Avtalet om Europeiska ekonomiska samarbetet. Se bilaga II (Gemensamma EES-kommit- téns beslut nr 203/2014 av om ändring av bilaga II (Tekniska före- skrifter, standarder, provning och certifiering) till [2015/1271]). Skatt på kemiska växtskyddsmedel medel produktgodkänns på medlemsstatsnivå, men principen om ömsesidigt erkännande gäller. Ett växtskyddsmedel som godkänts i någon av de andra länderna i den norra zonen ska efter ansökan i prin- cip godkännas i Sverige.9 Utöver produktgodkännande ger EU:s växtskyddsmedelsförord- ning möjlighet att ansöka om dispens för att få använda ett växt- skyddsmedel som inte är produktgodkänt i medlemsstaten och för begränsad och kontrollerad användning, om användningen är nödvändig på grund av en fara som inte kan avvärjas på något annat rimligt sätt.10 Det finns också möjlighet att ansöka om parallellhandelstillstånd, varigenom man får tillstånd att släppa ut ett växtskyddsmedel på marknaden och använda detsamma, trots att det inte är produktgodkänt i medlemsstaten.11 En förutsättning för att ett sådant tillstånd ska beviljas är att växtskyddsmedlet för vilket parallell- tillstånd söks är identiskt med ett växtskyddsmedel som redan är godkänt för användning i medlemsstaten. Ramdirektivet för hållbar användning av bekämpningsmedel Ramdirektivet för hållbar användning av bekämpningsmedel syftar till att minska de risker och konsekvenser som användningen av be- kämpningsmedel medför för människors hälsa och för miljön. Ram- direktivet tillämpas enbart på bekämpningsmedel som är växtskyddsmedel.