sou · H5B3102 · 2017-12-15 00:00:00 — –Kalk: ökade transportkostnader för att byta till kalkråvara med lägre kadmiumhalt (se avsnitt 8.7.3). –Slam: kostnader för tillkommande åtgärder för minskat kad- miuminnehåll i inkommande avloppsvatten. Effekter och konsekvenser av förslaget om skatt på kadmium i vissa produkter –Foder: kostnader för att byta till råvaror med lägre kadmium- halt. I denna analys görs ett förenklat antagande om att marginalkost- nadskurvan för minskad tillförsel börjar i origo och sedan stiger linjärt (se figur 8.3). Detta medför att företagens kostnader för att minska tillförseln av kadmium till kan beräknas som 0,5 * Skattesats * Kvantitet minskad tillförsel.38 I avsnitt 8.6 gjordes en grov uppskattning om att en skattesats på per gram (utredningens förslag) leder till minskad till- försel till med 10–kadmium . Om tillförseln minskar med blir företagens kostnader för att åstad- komma denna minskning, enligt den förenklade beräkningsmodell som används här, per år.39 Om tillförseln mins- kar med blir kostnaden . 38Detta motsvarar storleken på triangeln som utgörs av marginalkostnadskurvan, den hori- sontella axeln och den streckade linje som anger minskad mängd kadmiumtillförsel. 390,5 * /gram * = . Effekter och konsekvenser av förslaget om skatt på kadmium i vissa produkter 8.9Konsekvenser för företagens administrativa kostnader 8.9.1Antal företag som berörs I följande avsnitt redovisas de företag som är direkt berörda (skatt- skyldiga) av utredningens förslag om skatt på kadmium i vissa pro- dukter. Konstruktionen av skattskyldighetens inträde medför att det för två av de skattepliktiga produkterna – slam och kalk – kom- mer att finnas ett större antal aktörer som är skattskyldiga. Skatt- skyldigheten inträder endast för de aktörer som levererar produkter för jordbruksändamål. De aktörer som enbart levererar produkter av- sedda för ändamål som inte medför att skattskyldighet inträder berörs som huvudregel inte av utredningens förslag. Att skattskyldigheten inträder vid leverans av en skattepliktig pro- dukt, i stället för , innebär att antalet företag som blir skyldiga att redovisa och betala skatt blir beroende av vilka företag som väljer att ansöka om godkännande som lagerhållare. Om skattskyldigheten inträder blir antalet skatt- skyldiga i regel färre. tidpunkter för skattskyldighetens in- träde skulle kunna vara tidpunkten för import, införsel respektive tillverkning av de skattepliktiga produkterna mineralgödsel och foder. Utredningen har undersökt hur många företag som kan beröras av förslagen dels genom uppgifter i offentliga register i de fall det finns sådana, dels genom statistiska uppgifter. Därutöver har ut- redningen också varit i kontakt med företag i branschen för att få en uppskattning av hur många företag som kan beröras. I finns uppskattningsvis 1 700 kommunala avloppsrenings- verk av varierande storlek.40 Samtliga dessa avloppsreningsverk torde vara skattskyldiga i lagens mening. Enligt fastighetstaxeringen 2014 fanns 691 000 fastigheter med små avloppsanläggningar med vatten- toalett, dvs. fastigheter som inte är anslutna till kommunala avlopps- reningsverk. Slamtömning sker oftast genom kommunens försorg, 40 , Svenskt vatten, e-post . Effekter och konsekvenser av förslaget om skatt på kadmium i vissa produkter vilket medför att slammet hamnar i kommunala avloppsreningsverk.41 Det finns också innehavare av enskilda avlopp som har tillstånd att själva ta hand om sitt avloppsslam, eller att exempelvis kompostera sin latrin. Hur många aktörer detta rör sig om är svårt att uppskatta. En förutsättning för att tillstånd till eget omhändertagande är att avfallet kan tas om hand på fastigheten utan risk för olägenhet för människors hälsa och miljö.42 Enligt Avfall är det ytterst få fastigheter som kan omhänderta slam på den egna fastigheten utan att det uppstår olägenheter. Det är i princip lantbruksfastigheter som kan komma i fråga. Dispens för eget omhändertagande av latrin före- kommer, men det handlar inte om några stora mänger. Dessa dispen- ser gäller hantering på egen tomtmark och inte jordbruksmark.43 Skyldighet att redovisa och betala skatt inträder endast vid leve- rans eller ianspråktagande av avloppsslam för jordbruksändamål. Merparten av det slam som används för spridning på kom- mer från något av de 43 Revaq-anslutna avloppsreningsverken, från cirka 35 VA-organisationer.44 Slam tillförs också från av- loppsreningsverk som inte är anslutna till Revaq. Detta sker dock i mindre omfattning och i huvudsak av cirka 2–3 större reningsverk och 30–40 mindre reningsverk. Slam som ska användas för spridning på mellanlagras i regel. Mellanlagring sker oftast på en lagringsplats som ägs av en extern aktör. Stora mellanlagringar ute i ett landsbygdsområde kan ägas av en . Det domine- rande arbetssättet är att det är en extern aktör som levererar till åker- marken, även om flera mindre VA-organisationer kan ansvara för hela kedjan från att slammet lämnar reningsverket fram till spridnings- tillfället. Det innebär att även de slamentreprenörer som sköter trans- port, mellanlagring och spridning hos lantbrukare kan komma att bli skattskyldiga. Detta rör sig uppskattningsvis om 10–15 aktörer.45 Utredningen har också gjort antagandet att endast en begränsad mängd slam som kommer direkt från enskilda avlopp för närva- rande används för spridning på mot bakgrund av de hårda krav som lantbrukaren i allmänhet ställer på renhetsgrad på sådant 41Statistiska centralbyrån, Utsläpp till vatten och slamproduktion 2014, MI 22 . 4215 kap. 24 § andra stycket . 43Jenny , Avfall , e-post . 44Naturvårdsverket, Hållbar återföring av fosfor, Rapport 6580, . 45Anders , Svenskt vatten, e-post . Effekter och konsekvenser av förslaget om skatt på kadmium i vissa produkter slam.46 Utredningens bedömning är därmed att mellan 100–120 aktö- rer kan komma att behöva redovisa och betala skatt för kadmium- innehållet i slam som tillförs jordbruksmark. Av dessa kan 50 aktörer antas leverera slam till jordbruksmark i sådan omfattning att de an- söker om godkännande som lagerhållare. Övriga bedöms endast bli skattskyldiga för ett fåtal leveranser . I register över foderföretagare finns cirka 20 aktö- rer som registrerat sig som foderföretagare med produkter som tillhör någon av de skattepliktiga kategorierna. Dessa foderföretagare bedöms kunna bli skattskyldiga. Även foderföretagare som levererar t.ex. helfoder eller kompletteringsfoder kan bli skattskyldiga, dock enbart för kadmiuminnehållet i någon av de skattepliktiga kompo- nenterna, och endast om skattskyldighet inte tidigare inträtt. I Jord- bruksverkets register över foderföretagare finns, utöver de tidigare nämnda 20 aktörerna, 140 aktörer som har foderprodukter för livs- medelsproducerande djur som kan innehålla någon av de skatte- pliktiga komponenterna. Skyldighet att betala skatt för kadmium- innehållet inträder dock endast om skatt inte redan betalats. Även återförsäljare av foder kan bli skattskyldiga. Utredningen gör antagandet att dessa i stor utsträckning köper produkter från en godkänd lagerhållare. Det finns svårigheter med att uppskatta hur många som kan bli skattskyldiga för kadmiuminnehållet i foder. Ut- redningen gör bedömningen att mellan 30 och 160 aktörer kan bli skattskyldiga, baserat på uppgifterna i register. Ut- redningen gör antagandet att det är cirka 30 aktörer som hanterar skattepliktiga produkter i sådan utsträckning att de ansöker om god- kännande som lagerhållare. Resterande aktörer bedöms i princip inte bli skattskyldiga, och om de blir skattskyldiga endast redovisa skatt per skattepliktig händelse. 46 I återföring av fosfor konstateras att fosforinnehållet i enskilda avlopp med vattenklosetter beräknas till fosfor/år, varav fosfor transporteras till kommunala reningsverk genom slamtömning av avloppstankar. Resterande fosfor/år infiltreras i markbäddar eller läcker ut till vattendrag. Effekter och konsekvenser av förslaget om skatt på kadmium i vissa produkter har cirka 40 aktörer anmält import, införsel och/eller tillverkning av kalkprodukter med CAS-nr 1317-65-347, 471-34-148, 1305-78-849 och 1305-62-050 under HS-nummer 252251 till Kemikalie- inspektionens produktregister. Samtliga dessa företag bedöms kunna omfattas av lagens skattskyldighetsbegrepp. Skyldighet att redovisa och betala skatt inträder dock bara för de företag som levererar produkter för jordbruksändamål, fiskodling eller annan livsmedels- produktion. Det finns två företag i som bryter kalk och levererar till jordbruket. Försäljningen sker i flera fall genom andra företag som förmedlar kontakten med kunderna. Kalkföretagen sköter dock själva leveransen till slutkunden. Därutöver finns 21 sulfatmassa- bruk som kan leverera mesakalk för spridning på , även om alla bruk inte gör det. Även här finns förmedlingstjänster mellan sulfatmassabruken och slutkunden, även om flera bruk själva sköter affären. Den aktör som levererar produkten till jordbruket blir som huvudregel skattskyldig. Sammanfattningsvis finns således ett större antal aktörer som kan bli skattskyldiga i lagens mening. Skyldighet att redovisa och betala skatt inträder dock enbart för de aktörer som levererar kalk för jordbruksändamål, fiskodling och annan livsmedelsproduktion. Såvitt utredningen kan bedöma rör det sig om uppskattningsvis 40 aktörer som blir skyldiga att redovisa och betala skatt för kad- miuminnehållet i kalk. Utredningen uppskattar att tio aktörer av dessa levererar kalk till jordbruket i sådan utsträckning att de kom- mer att ansöka om godkännande som lagerhållare. De företag som för in, importerar eller tillverkar mineralgödsel i årlig volym om , ska anmäla detta till Kemikalieinspektio- nens produktregister. anmälde 3 företag produkter till 51Osläckt kalk, släckt kalk och hydraulisk kalk. Effekter och konsekvenser av förslaget om skatt på kadmium i vissa produkter produktregistret under HS-nummer 3103 (fosforgödselmedel) och 39 företag anmälde produkter under HS-nummer 3105 (bland annat mineraliska eller kemiska gödselmedel som innehåller två eller tre av grundämnena kväve, fosfor och kalium).52 Under HS-nummer 3105 kan således även mineralgödsel som inte innehåller fosfor ha redo- visats. I statistik över försäljningen av mine- ralgödsel till jord- och trädgårdsbruket ingår uppgifter från ett tjugo- tal företag som för in, importerar, tillverkar eller säljer mineralgödsel. Marknaden domineras enligt SCB av ett fåtal företag som svarar för av försäljningen.53 Vid tidigare beskattning av mineralgödsel genom lagen (1984:409) om skatt på gödselmedel var totalt 195 företag skattskyldiga 2009.54 Av dessa redovisade fyra företag skatt på kadmiuminnehållet i mineralgödsel.55 Till skillnad från vad som gällde enligt den tidigare lagen kan skattskyldighet nu även inträda vid leverans av skatte- pliktiga produkter. Det betyder att även återförsäljare av mineral- gödsel kan bli skattskyldiga. Enligt uppgifter från Lantmännen finns fem–sju aktörer som levererar mineralgödsel till jordbruket. Av dessa är fyra större aktö- rer medan resterande är att anse som mindre. Den stora mineral- gödseltillverkaren sköter sin import själv, medan Lantmännen importerar gödsel som kommer från andra producenter.56 Även mineralgödsel som säljs för konsumentanvändning blir skattepliktigt genom utredningens förslag. Det innebär att även återförsäljare av sådana produkter kan bli skyldiga att redovisa och betala skatt. En uppskattning är att mineralgödsel säljs i av fallen i dagligvaruhandeln.57 Enligt fanns det 2016 cirka 3 300 försäljningsställen som stod för uppskattningsvis 87 pro- cent av dagligvarumarknaden.58 Därutöver säljs mineralgödsel även av andra återförsäljare, t.ex. handelsträdgårdar. 52Uppgift från Kemikalieinspektionens produktregister, . 53Statistiska centralbyrån, Försäljning av mineralgödsel för jord – och trädgårdsbruk /2016, officiella statistik MI 31 . 54Skatter i , Skattestatistisk årsbok, 2010. 55Hanna , , e-post . 56Torbjörn , Lantmännen, telefon . 57Anders , Econova, telefon . 58Dagligvarukartan 2017, . Effekter och konsekvenser av förslaget om skatt på kadmium i vissa produkter det finnas cirka 4 500 återförsäljare av mineralgödsel till konsumen- ter som kan komma att bli skattskyldiga. Hur många företag som blir skyldiga att redovisa och betala skatt beror till stor del på hur många företag som väljer att ansöka om godkännande som lagerhållare. Utredningen utgår från att de företag som för in eller tillverkar mineralgödsel i i stor utsträckning kommer att ansöka om godkännande som lagerhållare, dvs. ett fyrtio- tal företag. Flera av dessa företag är även återförsäljare av mineralgöd- sel till lantbruket. Vad gäller företag som säljer mineralgödsel till kon- sumenter utgår utredningen från att dessa företag i princip uteslutande kommer att köpa mineralgödsel från en godkänd lagerhållare, och att de endast i liten utsträckning själva kommer att ansöka om god- kännande som lagerhållare. Utredningens uppskattning är att det kan röra sig om ett 50-tal aktörer som blir skyldiga att redovisa och betala skatt. Samtliga dessa bedöms ansöka om godkännande som lager- hållare. 8.9.2Administrativa kostnader för berörda företag Utredningen utgår från att en stor del av de skattskyldiga kommer att ansöka om godkännande som lagerhållare. Detta innebär att de behöver lägga ner tid på att dokumentera och betala in skatt . I detta ligger också att de behöver kontrollera om under- laget är korrekt. Utredningens bedömning är att kunskapen om kadmiumhalten i de skattepliktiga produkterna är god. För mineralgödsel och kalk anges kadmiumhalten i produktblad. Kalkföretagen gör enligt upp- gift till utredningen dagliga mätningar av kadmiuminnehållet. För slam som ska spridas på finns krav på att producenten av slammet ska lämna en innehållsdeklaration, där bland annat kad- miuminnehållet ska framgå.59 Det finns gränsvärden för kadmium- halten för de skattepliktiga foderkomponenterna. För att företagen ska kunna kontrollera om gränsvärdet överskrids bör man således ha kunskap om kadmiumhalten. Mot denna bakgrund bedöms förslaget 59 Se 12 § Kungörelse med föreskrifter om skydd för miljön, särskilt marken, när avlopps- slam används i jordbruket, SNFS 1994:2, senast ändrad genom NFS 2001:5. Effekter och konsekvenser av förslaget om skatt på kadmium i vissa produkter inte medföra några ytterligare kostnader för mätning av kadmium- innehållet i produkter. Utredningen gör antagandet att företagen kommer ha initiala kostnader för att bygga upp ett system för denna dokumentation och kontroll. Detta antas ta en arbetsdag, eller , i anspråk. I detta ligger också tid för att ansöka om godkännande som lager- hållare. Dessa kostnader är endast aktuella år 1. Därutöver kommer kostnader för själva dokumentationen av underlaget för punktskattedeklarationen. Utredningen uppskattar tidsåtgången till . Tiden för ifyllande av punkt- skattedeklaration och inbetalning av skatt uppskattades i Tillväxt- verkets databas för den tidigare skatten på gödselmedel. I låg också tid för kontroll av underlaget för deklarationen. Tidsåtgången för ifyllandet av punkt- skattedeklarationen bedöms åtminstone inledningsvis vara något större med anledning av den föreslagna skatten. Detsamma gäller för kontrollen av underlaget. Uppskattningsvis tar detta i an- språk månatligen. För två av de skattepliktiga källorna – kalk och slam – inträder skattskyldigheten endast vid leverans till jordbruksändamål. För aktörer som blir skattskyldiga vid leverans av dessa produkter till- kommer därför kostnader för att kontrollera om källorna levereras för jordbruksändamål. Utredningen uppskattar denna tidsåtgång till . Sammantaget ger detta en månatlig tidsåtgång och för godkända lagerhållare för mineralgödsel och foder, och och för godkända lagerhållare för kalk. Slam sprids på framför allt augusti– oktober. Utredningen utgår därför från att leverans av slam för jord- bruksändamål framför allt sker . räknar vi med en tidsåtgång och 15 minu- ter för administration. utgår vi från att åtgår för att administrera inlämnande av punktskatte- deklaration och kontroll av att inga skattepliktiga händelser skett. Tidsåtgången för administration beräknas år 2, samt efterföljande år, vara och , respektive och . Effekter och konsekvenser av förslaget om skatt på kadmium i vissa produkter Därtill kommer initial tidsåtgång år 1 för att ta fram ett system för administrationen och ansöka om godkännande som lagerhållare. Vid beräkningen har utredningen använt sig av en timkostnad om . Detta är samma timkostnad som använts i Kemika- lieskatteutredningen60. Tabellen nedan kan vara missvisande efter- som samma aktör kan vara skattskyldig för flera skattepliktiga käl- lor. De faktiska administrativa kostnaderna kan således vara lägre. Företag med enstaka skattepliktiga händelser förväntas inte ansöka om godkännande som lagerhållare, utan redovisar skatt för varje skattepliktig händelse. Sådana företag antas använda för administration. Eftersom slam endast levereras under en begränsad del av året beräknas företag som levererar slam lägga ner på administration. Företag som levererar de skattepliktiga produk- terna kalk och slam beräknas därutöver behöva lägga ner ytterligare för att kontrollera om produkten levererats till jordbruksmark. 60 Kemikalieskatt – Skatt på vissa konsumentvaror som innehåller kemikalier (SOU 2015:30). Effekter och konsekvenser av förslaget om skatt på kadmium i vissa produkter 8.9.3Särskilda hänsyn till små företag vid reglernas utformning Små företag med enstaka skattepliktiga händelser bedöms inte an- söka om godkännande som lagerhållare utan antas bli skattskyldiga per skattepliktig händelse, se ovan. Det betyder att de blir skyldiga att ge in skattedeklaration till senast efter den händelse som medför skattskyldighet. Små företag med enstaka skattepliktiga händelser behöver därmed inte ha en månatlig admi- nistration av punktskattedeklarationer. Små företag är särskilt beroende av att få tydlig information från om den nya skatten så att tiden för att administrera den minimeras. 8.10Totala kostnader för företagen Utredningens skatteförslag bedöms leda till totala kostnader för de berörda företagen på uppskattningsvis 23,4–25,(tabell 8.15).61 61 Detta inkluderar inte de kostnader för skatt som kan uppkomma bland berörda foder- företag eftersom utredningen inte har någon uppskattning av den skattepliktiga mängden kadmium i de foderprodukter som omfattas av beskattningsförslaget. Effekter och konsekvenser av förslaget om skatt på kadmium i vissa produkter Om inga beteendeförändringar sker blir företagens skattekostnader uppskattningsvis (avsnitt 8.7). Utred- ningen bedömer dock att vissa beteendeförändringar kommer att ske, vilket enligt en uppskattning leder till att kadmiumtillförseln till från de skattepliktiga produkterna minskar med 10–(avsnitt 8.6). Detta minskar kostnaden för skatt med 2–6 mil- joner kronor men medför även kostnader på uppskattningsvis 1–för att åstadkomma tillförselminskningen (avsnitt 8.8). De löpande administrativa kostnaderna för företagen bedöms uppgå till (avsnitt 8.9.2). Utöver de löpande kostnader som redovisas ovan tillkommer initiala kostnader för upprättande av administrativa system med upp- skattningsvis (avsnitt 8.9.2). Utredningen bedömer att kostnaderna för mineralgödsel, kalk och foder kommer att övervältras till fullo på jordbruksföretagen. Jordbruksföretagen bedöms i sin tur inte kunna övervältra kostna- derna på livsmedelskonsumenterna, då de verkar på en konkurrens- utsatt marknad. När det gäller de ökade kostnaderna för slam är utredningens be- dömning att de kommer att tillfalla de kommunala vattentjänstföre- tagen som i sin tur övervältrar kostnaderna på hushållen i form av högre VA-taxor. Utredningens bedömning är att konkurrensförhållandena för skatt- skyldiga företag inte påverkas i nämnvärd omfattning. Skatteförslaget innebär ökade kostnader för jordbruksföretag med . Denna kostnadsökning motsvarar av jordbrukets produktionsvärde eller av Effekter och konsekvenser av förslaget om skatt på kadmium i vissa produkter jordbrukets förädlingsvärde år 2015.62 Detta tyder på att den före- slagna skatten – på ett övergripande plan – har en mycket liten på- verkan på kostnaderna inom jordbruksnäringen och att påverkan på konkurrenskraften därmed också bör vara begränsad. beslutade att anta livsmedelsstrategin för en långsiktigt hållbar och konkurrenskraftig livsmedelskedja. Det övergripande målet för livsmedelsstrategin är en konkurrens- kraftig livsmedelskedja där den totala livsmedelsproduktionen ökar, som relevanta nationella miljömål nås, i syfte att skapa till- växt och sysselsättning och bidra till hållbar utveckling i hela landet. I propositionen63 lyfts fram att svenska livsmedelsproducenter verkar på en marknad som är utsatt för hård konkurrens, både natio- nellt och globalt. Skillnader i regler och villkor mellan medlemsländer i EU skapar olika förutsättningar för företagen att konkurrera på den gemensamma marknaden. Arbetskraftskostnaden och beskattning av produktionsmedel är några exempel som i hög grad påverkar konkur- renssituationen. Regeringens sammantagna bedömning är att regler och andra styrmedel avseende såväl nationell som EU-gemensam politik och internationella avtal så långt som möjligt ska utformas så att de stödjer ökad produktivitet och konkurrenskraft i livsmedels- kedjan. Nationella ekonomiska styrmedel som går utöver den gemen- samma EU-nivån bör vara väl motiverade och noga prövas, bland annat vad avser effekter på konkurrenskraften. är utgångs- punkten för livsmedelsstrategin en hållbar produktion av livsmedel, där stärkt konkurrenskraft och ökad produktion ska gå hand i hand med arbetet att nå miljömålen. Utredningens förslag om en ny skatt på kadmiuminnehållet i vissa produkter syftar till att minska tillförsel av kadmium till jordbruks- mark. Förslaget innebär beskattning av viktiga produktionsmedel för jordbruksnäringen, och kommer också att innebära kostnadsökningar 62År 2015 var produktionsvärdet och förädlingsvärdet, netto efter kapital- förslitning, . Källa: SCB, EAA – Ekonomisk kalkyl för jordbrukssektorn. /Statistik/JO/JO0205/2015A01Q/JO0205_2015A01Q__JO45SM1602.pdf 2016/17:104. Till livsmedelsstrategin hör också en handlingsplan med konkreta insatser för att uppnå strategins målsättningar i form av åtgärder och uppdrag. Effekter och konsekvenser av förslaget om skatt på kadmium i vissa produkter Det kommer att ha begränsad påverkan på jordbru- kets konkurrenskraft. Såvitt utredningen kunnat finna finns ingen motsvarande kadmiumskatt i något annat land. Förslaget går således utöver den EU-gemensamma nivån. Från flera branschorganisationer har lyfts fram att förslaget slår mot lönsamheten och konkurrens- kraften i jordbruket. har framfört att för- slag som ökar produktionskostnaderna i jordbruket inte är förenliga med livsmedelsstrategin, då kostnadsnivån i den svenska livsmedels- produktionen snarare behöver sänkas i förhållande till andra länder. Förslaget förväntas också bidra till minskande kadmiuminnehåll i livs- medel, vilket ligger i linje med hållbarhetsmålet i livsmedelsstrategin. Sammanfattningsvis kommer förslaget om skatt på kadmium i vissa produkter att påverka livsmedelsstrategin i både positiv och negativ riktning, där positiva konsekvenser för hållbarhetsmålet i stra- tegin måste vägas mot negativa konsekvenser för jordbrukets kon- kurrenskraft. Utredningens bedömning är att skatteintäkterna ökar med 25,3 mil- joner brutto (tabell 8.16). Nettoeffekten efter bortfall av bolagsskatt och utökad mervärdesskatt bedöms bli . I dessa beräkningar har ingen hänsyn tagits till eventuella beteende- förändringar bland berörda aktörer på marknaden.64 Utredningens förslag är att skatten införs . bedöms skatteintäkterna bli hälften av ovanstående.