sou · H5B3102 · 2017-12-15 00:00:00 — Kemikaliein- spektionens uppgift regleras i förordningen om skatt på kemiska växtskyddsmedel. De växtskyddsmedel som godkänns under inne- varande beskattningsår kommer inte att ha någon hektardos intagen i bilagan till lagen. För att möjliggöra beskattning av dessa växt- skyddsmedel under det första beskattningsåret ska skatteuttaget för dessa medel ska baseras på varje helt kilo verksamt ämne. För efter- följande beskattningsår, när en hektardos för medlet tagits in i bilagan, ska dock skatteuttaget baseras på hektardosen i bilagan. Detta gäller även för eventuella övriga växtskyddsmedel som inte har någon fast- ställd hektardos i bilagan. Andra möjliga baser för skatteuttaget som utredningen övervägt men inte föreslår Ett skatteuttag baserat på mängden verksamt ämne tas skatten på växtskyddsmedel ut baserat på mängd verksamt ämne i medlet, uttryckt i kilo verksamt ämne. Även i används mängd verksamt ämne som bas för skatteuttaget. Att välja att ta ut skatten med mängd verksamt ämne som bas har flera för- delar. Eftersom det är klart hur mycket verksamt ämne ett visst växtskyddsmedel innehåller är denna bas för skatteuttaget enkel att administrera och skatten kan beräknas på ett enkelt sätt. En skatt som baseras på mängd verksamt ämne kan också ha effekten att den har en styrande effekt avseende hur mycket verksamt ämne som används. Mängden verksamt ämne har dock liten koppling till risk. Även växtskyddsmedel som används i mycket låga doser kan innebära risker för hälsa och miljö. En skatt som tas ut baserat på mängd verksamt ämne missgynnar växtskyddsmedel som används i hög dos i för- hållande till sådana som används i låg dos per hektar, vilket leder till oönskade styreffekter. Vår bedömning är att nackdelarna med mängd verksamt ämne som bas för skatteuttaget överväger fördelarna. Skatt på kemiska växtskyddsmedel Ett skatteuttag baserat på produktpriset Ett skatteuttag som baseras på en viss procentsats av ett växtskydds- medels pris är i likhet med en skatt som baseras på mängd verksamt ämne relativt enkel att administrera. En sådan skatt gynnar inte heller lågdosmedel relativt växtskyddsmedel som används i högre doser. En skatt som baseras på ett växtskyddsmedels pris har, åtmin- stone i teorin, liten relation till risken med användningen av ett växt- skyddsmedel. Det finns också farhågor om att en skatt som baseras på ett växtskyddsmedels pris riskerar att missgynna nyare produkter, som har ett högre pris än sådana produkter som är etablerade på marknaden.73 Kemikalieinspektionen har framfört att en skatt baserad på pro- duktpriset har en betydligt bättre koppling till risk än ett skatteuttag baserat på mängden verksamt ämne. Med undantag för några special- produkter så ligger priset per hektar för liknande bekämpningsåt- gärder och grödor inom samma spann. Kemikalieinspektionen fram- för också att en skatt baserad på produktpriset blir mer transparent och förutsebart än ett hektardosbaserat skatteuttag, samt enklare att administrera.74 En skatt som baseras på produktpriset kräver en annan typ av ad- ministration än ett hektardosbaserat skatteuttag. Det måste fastställas vilket pris som ska ligga till grund för beskattningen om produkten omsätts i flera led. I avsnitt 9.6 finns en beräkning av vilka styreffek- ter som kan uppnås vid en skatt som baseras på ett växtskyddsmedels pris. Vår bedömning är att ett hektardosbaserat skatteuttag är bättre för att uppnå ett riskminskande syfte än ett skatteuttag baserat på produktpris, men att ett skatteuttag baserat på produktpris kan vara ett alternativ till hektardosbaserad beskattning om detta upplevs alltför komplicerat. 73Skatt på handelsgödsel och bekämpningsmedel? (SOU 2003:9). och Kemi- kalieinspektionen (2002) Förslag till handlingsprogram för användningen av bekämpnings- medel i jordbruket och trädgårdsnäringen . 74Kemikalieinspektionen, inlaga till utredningen, . Skatt på kemiska växtskyddsmedel Förslag: Kemiska växtskyddsmedel som endast innehåller lågrisk- ämnen som verksamma ämnen ska vara skattebefriade. Skattepliktiga växtskyddsmedel som innehåller ett eller flera kandidatämnen för substitution som verksamt ämne ska beskat- tas med per högsta tillåtna hektardos. Övriga skattepliktiga växtskyddsmedel ska beskattas med per högsta tillåtna hektardos. Skattepliktiga växtskyddsmedel som innehåller kandidatämnen för substitution och som inte har någon hektardos angiven i bilagan till lagen ska beskattas med per varje helt kilo- gram verksamt ämne. Skattepliktiga växtskyddsmedel som inte innehåller kandidat- ämnen för substitution och som inte har någon hektardos an- given i bilagan till lagen ska beskattas med per varje helt kilogram verksamt ämne. I föregående avsnitt har vi bedömt att nuvarande system med skatt per kilo verksamt ämne bör ersättas med en skatt per högsta tillåtna hektardos. Vidare har vi bedömt att skatten bör vara differentierad utifrån risk med utgångspunkt i klassificeringar i EU:s växtskydds- medelsförordning. Det huvudsakliga syftet med skatteförslaget är att skatten ska få en närmare anknytning till de risker som användningen av växt- skyddsmedel medför, så att samma risknivå i större utsträckning än innebär samma skatt oavsett om det är ett hög- eller ett låg- dosmedel som används. I linje med ekonomisk teori vore det önskvärt att sätta skattesatser för de tre skattegrupperna som speglar de marginella samhällseko- nomiska kostnader som respektive användning av växtskyddsmedel ger upphov till. HOBS-utredningen75 konstaterade emellertid att det av olika skäl är svårt, om inte omöjligt, att värdera de negativa effek- terna som bruket av bekämpningsmedel medför. Vi delar i stort denna bedömning. 75 Skatt på handelsgödsel och bekämpningsmedel? (SOU 2003:9). Skatt på kemiska växtskyddsmedel För produkter som endast innehåller lågriskämnen som verk- samma ämnen, och vars användning således medför endast mycket små hälso- och miljörisker bedömer vi att skattebefrielse speglar de samhällsekonomiska kostnader som användningen medför. För växtskyddsmedel som inte blir skattebefriade enligt ovan, och som inte heller innehåller kandidatämnen för substitution, föreslår vi att skatten sätts på en nivå som innebär att de i genomsnitt belastas med ungefär lika hög skatt som . Detta innebär uppskatt- ningsvis en skattesats på per högsta tillåtna hektardos. Kandidatämnen för substitution har identifierats som ämnen som medför särskilt höga risker för miljön och människors hälsa. Detta motiverar ett förstärkt ekonomiskt incitament att minska använd- ningen av produkter som innehåller dessa ämnen. är det av vikt att värna jordbrukssektorns konkurrenskraft, att undvika att styra mot alltför ensidig användning av växtskyddsmedel med lik- nande verkningsmekanismer vilket kan leda till uppkomst av resistenta skadegörare, och att skatteförändringar genomförs stegvis och utvär- deras efter hand. Vi föreslår därför en skatt som medför en genom- snittlig höjning av produktpriset med . Detta inne- bär en skattesats på per högsta tillåtna hektardos för växtskyddsmedel som innehåller kandidatämnen för substitution. För växtskyddsmedel som inte har någon hektardos angiven i bilagan till lagen ska skatteuttaget även fortsättningsvis baseras på varje helt kilo verksamt ämne, . Sådana skattepliktiga växtskyddsmedel som innehåller ett eller flera kandidatämnen för substitution, ska beskattas med per varje helt kilo verksamt ämne. Detta motsvarar en genomsnittlig höjning av produktpriset för dessa växtskyddsmedel. Skattepliktiga växtskyddsmedel som saknar en hektardos i bilagan till lagen och som inte innehåller något kandidatämne för substi- tution ska även fortsättningsvis beskattas med per kilo verksamt ämne. De skattesatser vi föreslår bör följas upp genom en utvärdering av skattens effekter efter införandet. Om det behövs för att uppnå den önskade styreffekten, eller på annat sätt hantera oönskade effekter, kan skattesatserna då revideras inom ramen för samma skattesystem eller – om förutsättningarna för det finns på plats – kan en övergång ske till ett steglöst differentierat system liknande det danska. Vid en eventuell justering av skattesatserna (utöver indexering) bör konse- Skatt på kemiska växtskyddsmedel kvenser för livsmedelsstrategin och riskerna för ökad resistensut- veckling särskilt analyseras. Förslag: Godkänd lagerhållare är skattskyldig. Skattskyldig är också den som, utan att vara godkänd lagerhållare, yrkesmässigt tillverkar skattepliktiga varor, yrkesmässigt för in eller tar emot skattepliktiga varor från annat EU-land eller yrkesmässigt impor- terar skattepliktiga varor. Svenska punktskatter tas normalt ut bland de aktörer som hanterar skattepliktiga varor. Därmed begränsas antalet skattskyldiga, vilket underlättar administration och kontroll av punkt- skatterna. Att antalet skattskyldiga begränsas är önskvärt även vad gäller den nu aktuella skatten på kemiska växtskyddsmedel. Som ut- gångspunkt bör därför skattskyldigheten placeras hos den som först hanterar de skattepliktiga varorna i . Det innebär att skatt- skyldig är den som är godkänd lagerhållare, samt den som, utan att vara godkänd lagerhållare, yrkesmässigt tillverkar skattepliktiga varor i , yrkesmässigt för in eller tar emot skattepliktiga varor från annat EU-land eller yrkesmässigt importerar skattepliktiga varor. Den definition av yrkesmässig aktivitet som föreslås är utformad med ledning av de definitioner av enskilda personers förvärv och innehav i kommersiellt syfte som finns i rådets direktiv /118/EG av om allmänna regler för punktskatt och om upphävande av direktiv /12/EEG och hur dessa har införlivats i svensk rätt. Vi föreslår att tillverkning, införsel, mottagande eller im- port ska anses yrkesmässiga om de antingen utförs av en juridisk person, eller utförs av en fysisk person och avser varor som inte är av- sedda för dennes eller dennes familjs personliga bruk. Den föreslagna definitionen bedöms göra det tydligare både för de skattskyldiga och för beskattningsmyndigheten vilka aktiviteter som omfattas av skatterna. Skatt på kemiska växtskyddsmedel Att skattskyldighet inträder för tillverkare och för den som för in tar emot eller importerar varor kan leda till oönskade likvida påfrest- ningar för distributörer som kommer in senare i leveranskedjan. För att komma till rätta med sådana problem tillämpas i punktskattesam- manhang ett system med godkända lagerhållare. Konstruktionen innebär att skattskyldighetens inträde skjuts upp då varor levereras från en godkänd lagerhållare till en annan godkänd lagerhållare. Skatt- skyldighet inträder först då varorna levereras till en köpare som inte är godkänd lagerhållare eller då varorna tas i anspråk för annat ända- mål, exempelvis egen användning. Detta innebär att godkända lager- hållare kan hålla ett obeskattat lager och att de likvida påfrestningarna därmed blir mindre än om lagret skulle vara beskattat. Utredningen föreslår att ett motsvarande system med godkända lagerhållare ska införas avseende skatten på kemiska växtskyddsmedel. Ett system med godkända lagerhållare finns inte i den nu gällande lagen om skatt på bekämpningsmedel. Däremot har skattskyldigheten, för den som tillverkar skattepliktiga varor, inträtt först vid leverans till en köpare, vilket minskat den likvida påfrestningen för tillverkaren. Det bör observeras att det bara är godkända lagerhållare som får redovisa skatten i månadsvisa skattedeklarationer. Övriga skattskyl- diga ska redovisa skatt för varje händelse som utlöser skattskyldighet. Detta förhållande bör medföra att företag som regel- bundet hanterar skattepliktiga varor också kommer att ansöka om godkännande som lagerhållare. Tillverkning, införsel, mottagande eller import av skattepliktig vara Skattskyldig är även den som – utan att vara godkänd lagerhållare – i yrkesmässigt tillverkar varor som är skattepliktiga eller som yrkesmässigt importerar, låter föra in eller tar emot varor som är skattepliktiga från ett annat land. Status som skattskyldig gäller från och med tidpunkten för tillverkning, import, införsel eller mottagande av varan. Att den som yrkesmässigt för in eller tar emot eller importerar varor är skattskyldig innebär, med den definition av yrkesmässig aktivitet som används i lagen, att även den som för in varor för egen Skatt på kemiska växtskyddsmedel yrkesmässig användning blir skattskyldig. Detta betyder till exempel att en lantbrukare som för in skattepliktiga varor med stöd av ett parallellhandelstillstånd är att anse som skattskyldig. De nya bestämmelserna om skattskyldighet finns i 6 och 7 §§ i den nya lagen. Förslag: Ett godkännande som lagerhållare får ges till den som i avser att yrkesmässigt a)tillverka skattepliktiga varor, b)från ett annat land EU-land föra in eller ta emot skatte- pliktiga varor, c)importera skattepliktiga varor från tredjeland, eller d)från godkänd lagerhållare köpa skattepliktiga varor för åter- försäljning till näringsidkare. Som förutsättning för ett godkännande gäller vidare att sökan- den med hänsyn till sina ekonomiska förhållanden och omstän- digheterna i övrigt ska anses lämplig som lagerhållare. Ett godkännande som lagerhållare ska återkallas om förutsätt- ningarna för godkännande inte längre finns eller om lagerhållaren begär det. Ett beslut om återkallelse gäller , om inte något annat anges i beslutet. Om en godkänd lagerhållare försätts i konkurs övergår god- kännandet till konkursboet. Konkursboet är skattskyldigt för varor för vilka skattskyldighet inträder efter konkursbeslutet. Den som avser att tillverka, föra in, ta emot eller importera skatte- pliktiga varor bör kunna godkännas som lagerhållare utan annat sär- skilt krav på omfattningen än att aktiviteterna är avsedda att ske yrkesmässigt. För att skatten inte ska medföra alltför stora likvida påfrestningar för svenska grossistföretag som köper in skattepliktiga varor från Skatt på kemiska växtskyddsmedel svenska leverantörer bör också den som avser att yrkesmässigt åter- försälja sådana varor kunna godkännas som lagerhållare. I likhet med vad som gäller för lagerhållare enligt annan lagstift- ning bör godkännande ges endast till den som med hänsyn till sina ekonomiska förhållanden och omständigheterna i övrigt är lämplig som lagerhållare. Detta innebär att ska avslå en ansökan om godkännande som lagerhållare om sökanden är olämplig att an- förtros sådan ställning. Vid lämplighetsprövning menas med ekonomiska förhållanden och övriga omständigheter sådana för- hållanden och omständigheter som kan påverka risken för skatte- undandragande. Om en godkänd lagerhållare försätts i konkurs över- går godkännandet till konkursboet. Konkursboet är skattskyldigt för varor för vilka skattskyldighet inträder efter konkursbeslutet. Utredningen lämnar även ett förslag till förordning där det finns förfarandebestämmelser om godkännandeprocessen samt vilka änd- rade uppgifter som lagerhållaren ska anmäla till . Förslaget tas in i 8 och 9 §§ i den nya lagen samt i den nya förord- ningen om skatt på kemiska växtskyddsmedel. Förslag: Skattskyldigheten för en godkänd lagerhållare inträder när en skattepliktig vara levereras till en köpare som inte är god- känd lagerhållare, en skattepliktig vara tas till eget försäljnings- ställe för detaljförsäljning, en skattepliktig vara tas i anspråk för annat ändamål än försäljning eller godkännandet som lagerhållare återkallas, varvid skattskyldigheten omfattar skattepliktiga varor som då ingår i dennes lager. För skattskyldig som inte är godkänd lagerhållare inträder skattskyldigheten för tillverkning, införsel, mot- tagande respektive import. Att skattskyldighet inträder innebär att den skattskyldige ska redo- visa och betala skatt för de varor för vilka skattskyldighet inträtt. Detta innebär dock inte att redovisning och betalning måste ske . Tidpunkterna för när redovisning och betalning ska ske följer av bestämmelserna i skatteförfarandelagen (2011:1244), se av- snitt 6.5.12. Skatt på kemiska växtskyddsmedel Tidpunkten för skattskyldighetens inträde är av central betydelse för tillämpningen i flera delar. Det är som skatte- plikten för en enskild vara ska bedömas. Skattskyldighetens inträde är också till exempel avgörande för vilken skattesats som ska till- lämpas. För en godkänd lagerhållare inträder skattskyldigheten då en vara levereras till någon som inte är en godkänd lagerhållare, då en skatte- pliktig vara tas till ett eget försäljningsställe för detaljförsäljning, en skattepliktig vara tas i anspråk för annat ändamål än försäljning eller godkännandet som lagerhållare återkallas. För den som inte är godkänd som lagerhållare inträder skattskyl- digheten för tillverkning, införsel, mottagande re- spektive import. Bestämmelserna om skattskyldighetens inträde finns i 10 § i den nya lagen. 6.5.9Undantag från skattskyldighetens inträde Förslag: Skattskyldighet inträder inte för en skattepliktig vara som har beskattats. Det gäller dock inte om den skatt- skyldige fått avdrag för skatt på grund av återgång av köp. Utredningen föreslår ett undantag från skattskyldighetens inträde. Skattskyldighet inträder inte för en skattepliktig vara som redan har beskattats enligt lagen. Har skatt tagits ut i ett tidigare led ska skatt således inte betalas igen, även om förutsättningarna i övrigt är upp- fyllda. Undantaget för tidigare beskattade varor gäller dock inte för sådana varor som tagits tillbaka genom återgång av köp och där säljaren fått avdrag för den tidigare debiterade skatten. Om en sådan återtagen vara säljs igen ska skatt tas ut en gång till eftersom det första skatteuttaget har neutraliserats genom avdraget. Bestämmelsen om undantag för skattskyldighetens inträde finns i 11 § i den nya lagen. Skatt på kemiska växtskyddsmedel Förslag: En godkänd lagerhållare får göra avdrag för skatt på skattepliktiga varor, för vilka skattskyldigheten har in- trätt och som har tagits tillbaka i samband med återgång av köp. En skattskyldig får göra avdrag för skatt på skattepliktiga varor för vilka skattskyldigheten har inträtt, och som levere- ras till någon i ett annat land. En skattskyldig ska i vissa fall kunna göra avdrag för skatt som har tagits ut vid försäljning av en skattepliktig vara. Som förutsättning för avdrag gäller att skattskyldigheten har inträtt. Det ska således ha uppkommit en skyldighet att redovisa och betala skatt, men någon faktisk redovisning eller betalning behöver inte ännu ha skett. Godkända lagerhållare får göra avdrag för skatt på skattepliktiga varor som i obruten förpackning har tagits tillbaka i samband med återgång av köp. Att avdrag får göras vid returer är rimligt med hän- syn till att godkända lagerhållares lager ska vara obeskattat. Om av- drag inte skulle medges skulle de återtagna varorna vara beskattade i lagret vilket kan få påverkan på lagerhållarens likviditet. Någon risk för dubbelbeskattning finns inte oavsett om avdrag medges eller inte, eftersom skattskyldigheten inte inträder för en skattepliktig vara som har beskattats (se avsnitt 6.5.8). Skattskyldiga får göra avdrag för skatt om varan levereras till någon i ett annat land. Det är dock enbart händelsen som innebär att varan levereras till någon i annat land som undantas och inte varan som sådan. Om samma vara senare skulle återinföras till kan den bli föremål för beskattning. Möjligheten att göra avdrag gäller bara när själva leveransen sker till utlandet. Det har inget att göra med nationaliteten på köparen. Om en utländsk näringsidkare kom- mer till och köper en skattepliktig vara från ett försäljnings- ställe får avdrag således inte göras. Bestämmelserna om avdrag för skatt återfinns i 12 § i den nya lagen. Skatt på kemiska växtskyddsmedel Förslag: I fråga om förfarandet vid beskattningen gäller skatteför- farandelagen (2011:1244). Beslut om godkännande som lagerhållare eller återkallelse av sådant beslut får överklagas till allmän förvaltningsdomstol. Pröv- ningstillstånd krävs vid överklagande till kammarrätten. I skatteförfarandelagen (2011:1244), förkortad SFL, finns bestämmel- ser om förfarandet vid beskattning. Skatteförfarandelagen tillämpas för alla skatter utom de som särskilt undantas. Av de förekom- mande punktskatterna är det endast trängselskatt och skatt enligt vägtrafikskattelagen som undantagits från skatteförfarandelagen. Utredningen föreslår att bestämmelserna i skatteförfarandelagen ska tillämpas även för den nu föreslagna skatten på kemiska växt- skyddsmedel. Av detta följer att reglerna i skatteförfarandelagen om bland annat registrering av skattskyldiga, punktskattedeklaration, tid- punkter för redovisning och betalning av skatt, ränta, förseningsavgift, beslut om punktskatt, omprövning, överklagande, skattekontroll och rätt till ersättning blir tillämpliga. Det innebär även att beskattningsmyndighet. Utredningen föreslår inte någon automatisk registrering av alla skattskyldiga enligt 7 kap. 1 § SFL. De som ska registreras är de som är skattskyldiga på grund av att de är godkända som lagerhållare. Övriga skattskyldiga ska inte registreras. Den som är registrerad, dvs. godkänd lagerhållare, ska lämna en punktskattedeklaration för varje redovisningsperiod, 26 kap. 6 § SFL. När det gäller redovisningsperiod är huvudregeln att punktskatte- deklaration ska lämnas för varje kalendermånad, 26 kap. 10 § SFL. Om det beräknade skattebeloppet är lågt kan den skattskyldige an- söka om att redovisningsperioden ska vara ett beskattningsår, 26 kap. 17 § SFL. För de skattskyldiga som inte är godkända lagerhållare ska punkt- skatt redovisas vid varje händelse som medför skattskyldighet, 26 kap. 8 § SFL. Det innebär att skattedeklaration ska ha inkommit till Skatte- verket senast efter den händelse som medför skattskyldig- het, 26 kap. 35 § SFL. Den som vill ha fördelarna med månatlig redo- visning är således hänvisad till att ansöka om att bli godkänd som lagerhållare. Skatt på kemiska växtskyddsmedel Ett beslut om godkännande som lagerhållare eller återkallelse av sådant beslut och beslut om återbetalning av skatt får överklagas till allmän förvaltningsdomstol. Prövningstillstånd krävs vid överklagande till kammarrätten. De föreslagna bestämmelserna finns i 14 och 15 §§ i den nya la- gen. Förslaget innebär även ändringar i 3 kap. 15 §, 7 kap. 1 §, 26 kap. 8 § och 41 kap. 3 § SFL. Förslag: Lagen (20xx:xx) om skatt på kemiska växtskyddsmedel föreslås träda i kraft . Lagen tillämpas på skatt- skyldighet som inträder efter . Genom lagen upphävs lagen (1984:410) om skatt på bekämp- ningsmedel. Den upphävda lagen ska dock fortfarande tillämpas för förhållanden som avser tiden före . En utgångspunkt är att den nya lagen om skatt på kemiska växt- skyddsmedel bör träda i kraft . Med hänsyn till den tid som behövs för remissförfarande och beredningsarbete inom , för riksdagsbehandlingen och för anpassning av system för administrationen av skatten bedömer ut- redningen att det kan bli aktuellt med ett ikraftträdande tidigast . Det ger även de skattskyldiga tid att anpassa sina rutiner. Den föreslagna lagen ersätter den tidigare lagen (1984:410) om skatt på bekämpningsmedel. Det finns därför behov av övergångs- bestämmelser. Den tidigare lagen om skatt på bekämpningsmedel ska fortsatt tillämpas för förhållanden som avser tiden före ikraft- trädandet. Det betyder att den tidigare lagen tillämpas om skatt- skyldighet inträder innan ikraftträdandet, medan den nya lagen om skatt på kemiska växtskyddsmedel ska tillämpas om skattskyldighet inträder efter ikraftträdandet. Skatt på kemiska växtskyddsmedel Förslag: Det ska göras en årlig omräkning av skattesatsen för och varje efterföljande kalenderår. Omräk- ningen ska grunda sig på förändringen i konsumentprisindex mellan och juni månad året närmast före det år beräk- ningen avser. Beloppet ska avrundas till hela kronor. Före novem- ber månads utgång ska regeringen fastställa de omräknade skattebelopp som efter den årliga omräkningen ska tas ut för på- följande kalenderår.