sou · H5B322 · 2017-03-22 00:00:00 — Det övergripande syftet är ett mer effektivt resursutnyttjande och en mer cirkulär ekonomi. Det är i linje med utredningens direktiv om att utredaren vid behov ska föreslå nya kostnadseffektiva styrmedel för att främja återanvändning av produkter. En viktig konsekvens av avdraget väntas bli ökade arbetstill- fällen, inte minst för personer med lägre utbildning eller bristande kunskaper i svenska vilket förväntas öppna arbetsmarknaden för många som står långt ifrån arbetsmarknaden2, inklusive ny- anlända invandrare. Denna konsekvens är viktig för förslagets sam- lade samhällsekonomiska nytta. En annan positiv effekt är att åtgärden stärker små företags möjligheter att utvecklas. Vidare bedömer utredningen att förslaget ger stimulans till innovation och nyföretagande samt motverkar svart arbete. 15.2Bakgrund och gällande rätt Marknaden för att hyra och reparera konsumentprodukter är jäm- förelsevis underutvecklad i . Det visar utredningens kart- läggning av vilka hinder som finns för ökad användning och åter- användning av konsumentprodukter, se kapitel 12. Den visar vidare att även om begagnatmarknaden är relativt välfungerande, skulle den behöva kompletteras med tjänster i form av exempelvis hämt- ning, rengöring och reparation för att vidareutvecklas. En avgörande faktor för utvecklingen av dessa tjänster är priset. är det i många fall relativt billigt och enkelt att köpa nytt jäm- fört med att hyra, köpa begagnat eller att underhålla och reparera sina saker. 2 Till de grupper som står långt från arbetsmarknaden räknas normalt personer med för- gymnasial utbildning, äldre, nyanlända och personer med funktionsnedsättning som medför nedsatt arbetsförmåga. Inför skattereduktion för hyr-, begagnat- och reparationstjänster Utredningen bedömer att det förutom priset på reparationer även är hushållens brist på tid som i hög grad ligger till grund för dagens låga efterfrågan på att reparera konsumentprodukter. För att stimulera reparationsmarknaden beslutade om vissa ekonomiska styrmedel . omfattas IT-tjänster som utförs i hemmet av rutavdraget.3 Det innebär att privatpersoner ges rätt till skattereduktion för inköp av tjänster för att installera, reparera och underhålla personlig data- och IT-utrustning. har infört sänkt moms, , på mindre repara- tioner, i stället för grundmomsen på . Det gäller repa- rationer av cyklar, skor, lädervaror, kläder och hushållslinne. Reger- ingen har också utvidgat rutavdraget till att omfatta reparationer och underhåll av vitvaror. Rutavdraget omfattar dock endast repara- tioner och underhåll av vitvaror som utförs i bostaden.4 Dessa för- ändringar har fått stor positiv uppmärksamhet internationellt.5 15.3Utredningens överväganden och förslag Utredningen bedömer att regeringens genomförda åtgärder i form av sänkt moms på vissa mindre reparationer samt ett utvidgat rutavdrag är otillräckliga. Detta för att de bara omfattar vissa konsumentprodukter, för att reparationer av vitvaror och IT måste ske i hemmet samt att prisreduktionen, på maximalt 10,4 pro- cent,6 som momssänkningen innebär, är för liten för att ge önskad styreffekt. Utredningen föreslår därför en rätt till skattereduktion för fysiska personer som har utgifter för hyra, begagnatförsäljning eller reparation av konsumentvaror, ett så kallat hyberavdrag. Som en följd av hyberavdraget föreslår utredningen att de skat- tereduktioner inom rutavdraget som redan införts och som omfat- tar reparation av konsumentprodukter, förs över till hyberavdraget för att undvika gränsdragningsproblem. Inriktningen på en sådan översyn bör vara att renodla de olika systemen. 367 kap. 13 § 8 punkten inkomstskattelagen (1999:1229). 4Proposition 2016/17:1, Budgetproposition 2017, Utgiftsområde 20. 5Se exempelvis sweden-tax-breaks-repairs. 6(1,12/1,25)-1=-0,104=-10,. Inför skattereduktion för hyr-, begagnat- och reparationstjänster reparationer av konsumentvaror (det vill säga ej byggnader) föras över till hyberavdraget medan exempelvis IT-tjänster i hemmet som inte är reparationer av IT, bör ligga kvar inom rutavdraget. Denna justering skulle renodla de olika avdragens särart samt ligga i linje med rot- och rutavdragens grundtanke att de ska avse enklare tjänster i hemmet som hushållen kan utföra själva. Om hyberavdraget införs för samtliga reparationer av konsu- mentprodukter kan det ifrågasättas om det är fortsatt motiverat att även ha en lägre momssats för vissa reparationer. Eftersom moms- sänkningen genomförts bedömer dock utredningen att en rimlig tid bör förflyta och effekterna utvärderas innan momssats- erna eventuellt förändras på nytt. Utredningens förslag är att rätt till hyberavdrag ska gälla för fysiska personer som har haft utgifter för att hyra eller reparera konsu- mentvaror. Avdraget ska också gälla tjänster för att sälja vidare dessa varor på begagnatmarknaden. Se förtydliganden och resone- mang i kommande avsnitt. Skattereduktionen föreslås ge rätt till reducerad inkomstskatt. Utredningens förslag har i stora drag hämtat sin konstruktion från rot- och rutavdragen.7 Rot- och rutavdragen ger privatpersoner rätt till skattereduktion vid köp av hushållsarbete, vissa repara- tioner, underhåll samt om- och tillbyggnad. Hyberavdraget föreslås dock stå fritt från rot- och rutavdragen. Hyberavdraget är egentligen inte ett avdrag utan en skatte- reduktion. Eftersom liknande skattereduktioner som rot- och rut- avdragen kallas avdrag har utredningen för enkelhetens skull valt att kalla förslaget för hyberavdrag i stället för hyberskattereduk- tion. Av samma skäl används genomgående ordet avdrag i detta betänkande i stället för ordet skattereduktion. 7 67 kap. 11–19 §§ inkomstskattelagen (1999:1229). Inför skattereduktion för hyr-, begagnat- och reparationstjänster Utredningen föreslår följande huvudregel för hyberavdraget: Hyber- avdraget ska ha som syfte att främja tjänster som leder till ökad användning eller återanvändning av konsumentprodukter. Tjänster och produkter som uppenbart inte uppfyller detta syfte, även om övriga kriterier uppfylls, bör inte vara berättigade till skatte- reduktion. bör därför ges bemyndigande att undanta sådana produkter eller tjänster från hyberavdraget. 15.3.3Produkter som omfattas av hyberavdraget Utredningen föreslår att alla konsumentprodukter omfattas som inte uttryckligen är undantagna. Undantagna från hyberavdraget bör vara förbrukningsvaror, livsmedel, dryck, fastigheter, fast inred- ning, byggmaterial, motordrivna fordon, fritidsbåtar och vatten- skotrar. bör enligt ovan ges bemyndigande att införa eventuella andra begränsningar som bedöms nödvändiga. För motordrivna fordon och fritidsbåtar bedömer utredningen att marknaderna för reparation, uthyrning och begagnatförsäljning fungerar tillfredställande. Motordrivna fordon omfattar enligt svensk väglagstiftning exempelvis bilar, motorcyklar och mopeder, traktorer, motorredskap och terrängmotorfordon. Fritidsbåtar och vattenskotrar inkluderar motordrivna båtar, men även sådana som inte drivs med motor, om de har skrovlängd på 2,5–24 meter.8 Reparation av fastigheter, som inte är en konsumentvara, om- fattas redan av rotavdrag. Bland annat därför ingår inte reparation av fastigheter, fast inredning eller byggmaterial. Förbruknings- material är sådant som normalt sett endast används en eller några få gånger som engångshyvlar, hushållspapper, engångsbestick eller hårspray och så vidare. Inte heller livsmedel omfattas eftersom sådana bara kan förbrukas en gång. En fråga som diskuterats i samband med införandet av rutavdrag för vitvaror är att vitvaror med hög elanvändning inte borde få rätt till skatteavdrag. Utredningen har utrett möjligheten att utesluta dessa från rätten till hyberavdrag, men en sådan regel bedöms för krånglig att kontrollera och föreslås därför inte. 8 3 § Lag (2016:96) om fritidsbåtar och vattenskotrar. Inför skattereduktion för hyr-, begagnat- och reparationstjänster 15.3.4Tjänster som konsumenten föreslås kunna få skattereduktion för Konsumenten föreslås kunna få skattereduktion vid inköp av någon av följande tjänster: hyra och leasing av konsumentprodukter under maximalt , kommissionstjänster för vidareförsäljning av begagnade konsu- mentprodukter, reparation, underhåll, service, uppgradering, och rekonditio- nering9 av konsumentprodukter, hämtning eller lämning av en konsumentprodukt i anslutning till att denna produkt ska hyras, repareras eller säljas/köpas begagnat. 9 Återställa till bra skick. Inför skattereduktion för hyr-, begagnat- och reparationstjänster exempel Tjänster som omfattas •uthyrning av exempelvis kanoter, cyklar, slalomskidor, festkläder och barnvagnar i maximalt , •rekonditionering av konsumentprodukter, exempelvis ommålning av möbler, •reparation av konsumentprodukter, exempelvis lagning av cykeldäck, byte av trasiga skärmar på mobiltelefoner och lagning av kläder, •uppgradering av konsumentprodukter, exempelvis att datorn behöver en större hårddisk eller en extra processor. (Då ingår endast arbets- kostnaden), •genomgång och service av konsumentprodukter, •sortering, kategorisering, prissättning och försäljning av konsumen- tens begagnade konsumentprodukter, •genomgång av begagnade konsumentprodukter för att säkerställa att de fungerar och är kompletta inför att de ska säljas vidare. Exempel- vis kontroll av att elektronik fungerar, •radera känslig information från IT-produkter inför att produkten ska säljas vidare, •upphämtning av begagnade konsumentprodukter från hemmet för vidareförsäljning, •leverans av konsumentprodukter till eller från hemmet efter repara- tion eller vid uthyrning. 15.3.5Hur stor del av kostnaden berättigar till skattereduktion? Utredningen har utrett två olika modeller för vilka delar av hyber- tjänsternas kostnader som ska ge rätt till skattereduktion. Ut- maningen har varit att hitta en modell som styr mot syftet för regleringen, inte är alltför administrativt betungande för myndig- heter och företag och inte inbjuder till missbruk. Inför skattereduktion för hyr-, begagnat- och reparationstjänster Modell 1: Faktiska arbetskostnader Rätten till skattereduktion knyts till den del av priset som utgörs av faktiska arbetskostnader. Denna modell används av rot- och rut- avdragen och är därför en konstruktion som är välkänd. I praktiken beräknas rätten till avdrag genom att kostnader för material, maskiner eller annan utrustning samt resor räknas av från konsu- mentens slutpris. Arbetskostnaden = Tjänstens pris – kostnader för material, resor, maskiner och annan utrustning m.m. Fördelen med konstruktionen är att den ger en tydlig styrning mot arbetskostnaden. Modellen är lämplig för arbetsintensiva tjänster som använder sig av rörligt pris kopplat till arbetsinsatsen, exempel- vis renovering av ett kök som omfattas av rotavdrag. Till modellens nackdelar hör att den är svår att tillämpa i praktiken. Detta gäller särskilt för tjänster där priset ska täcka en rad olika kostnader och där fast pris tillämpas. Exempelvis skulle modellen vara svår att använda för uthyrning av konsumentprodukter där priset ska täcka investeringar i till exempel kanoter eller cyklar, lagring, arbets- kostnader, service/genomgång, administration och så vidare. Det är svårt att veta hur stora arbetskostnaderna är för respektive tjänst. Detsamma gäller till stora delar reparationstjänster och kommis- sionstjänster för begagnade varor. Vidare kommer de genomsnitt- liga beloppen som utförarna begär hyberavdrag för, vara betydligt lägre än för rot- och rutavdragen, vilket gör det extra viktigt att systemet är lätt att administrera för företagen. Sammantaget bedömer utredningen att denna modell inte är lämplig för hyberavdraget. Arbetskostnader beräknade med hjälp av schablon Den andra modellen går ut på att använda en schablon för att be- räkna arbetskostnaderna. I korthet innebär det att arbetskost- naderna schablonmässigt antas stå för av priset, oavsett hur det ser ut i verkligheten. De övriga antas då om- fatta företagets vinst, kostnader för lokaler, inköp av insatsvaror och så vidare. Inför skattereduktion för hyr-, begagnat- och reparationstjänster Arbetskostnaden = Tjänstens pris × 0,7 Exempel: Ett företag hyr ut kanoter för . Inget material ingår. Enligt schablonen står inköp för kanoter och annat för av uthyrarens kostnader. Skattereduktion medges därför med 175 kronor10. I praktiken innebär det att avdraget upp- går till av priset. En schablon gör det lättare att göra rätt och svårare att göra fel. Däremot har modellen en mindre precis styrning mot arbetskostnaden. Användningen av en schablon kan innebära ökad risk för fram- växten av oseriösa tjänster där den egentliga arbetskostnaden är liten. Detta eftersom kravet på en tydlig koppling till faktiska arbetskostnader minskar. Ett system som bygger på schabloner kräver därför att får utökade möjligheter att kontrol- lera att utförarna verkligen bedriver den verksamhet som de anger att de gör. Utredningen bedömer att modellen skattereduktion med hjälp av en schablon är att föredra. För att kompensera modellens svag- heter har utredningen fokuserat på att ta fram förslag på hur kontrollmöjligheter kan stärkas så att de kan säker- ställa att utförare faktiskt bedriver den verksamhet som skatte- reduktion medges för. Se avsnitt 15.3.6, 15.3.7, 15.3.8. och 15.3.9. Val av schablon för arbetskostnadernas andel av priset Utredningen föreslår att arbetskostnadernas andel av priset sätts till . Detta är ett relativt högt antagande och omfattar då även arbetskostnader i vid bemärkelse, till exempel underleveran- törers arbetskostnader. Anledningen till en så hög nivå är att ut- redningen vill att det ska bli betydligt billigare att reparera och hyra saker samt köpa in kommissionstjänster vid begagnathandel. Eftersom skattereduktionen, för att efterlikna rut- och rotavdragen bara får göras på av arbetskostnaden, blir den totala prissänkningen 35 procent11 på slutpriset. *(1-0,3)*0,5 = . 111*0,7*0,5=0,35=35 %. Inför skattereduktion för hyr-, begagnat- och reparationstjänster En prissänkning på bedöms vara tillräcklig för att få till stånd en beteendeförändring. Skattereduktionen föreslås omfatta inköp av hybertjänster för högst per individ och beskattningsår. Detta överens- stämmer med det nuvarande taket för rutavdrag. Hyberavdraget syftar till ökad användning av konsumentpro- dukter. Till exempel genom att en och samma produkt hyrs ut till en rad olika personer i stället för att varje enskild person köper var sitt exemplar av den aktuella produkten. För att uthyrning av kon- sumentprodukter ska omfattas av hyberavdrag föreslår utredningen att uthyrningen inte får pågå längre än . Syftet är att avdraget ska främja att flera konsumenter delar på användningen av en pro- dukt, inte att enskilda konsumenter går över från att äga en pro- dukt till att långtidshyra en produkt med 35 procents skatterabatt. Flera uthyrningar får inte staplas på varandra så att tiden överstiger . Endast uthyrning av konsumentprodukter som utföraren avser att hyra ut till flera personer är berättigade till hyberavdrag. Vid en kontroll kan begära in dokumentation för att säker- ställa att så är fallet. Exempelvis ska utföraren kunna visa att det finns ett hyresavtal med varje kund där uthyrningstiden understiger , att ägandet av produkten inte övergår till kunden och att produkten ska lämnas tillbaka. Även hyresavtal där service ingår, så kallad leasing, är berättigad till hyberavdrag. Inför skattereduktion för hyr-, begagnat- och reparationstjänster Utredningen föreslår en relativt vid definition av begreppet repara- tion. Detta eftersom huvudsyftet är ökad användning och ökad återanvändning. Utredningens bedömning är att detta kan uppnås på flera sätt. Därför bör arbetskostnader för reparation, underhåll, servicegenomgång, rekonditionering12 eller uppgradering av pro- dukten omfattas av rätten till skattereduktion. Avdraget föreslås även omfatta skälig handledning och rådgivning om hur produkten ska och kan användas. Utredningen föreslår att materialkostnader för återställande av produkten till ursprungligt skick omfattas av rätten till skattereduktion, däremot inte materialkostnader för upp- gradering av produkten till ett bättre skick än nyskick. Exempel: En kund lämnar in sin cykel för uppgradering. Cykeln förses med en elmotor vilket ökar cykelns användningsområde. Kostnaderna för att köpa in elmotorn omfattas inte av skattereduktionen och dras därför av från priset. För att underlätta för konsumenterna och bidra till bättre fun- gerande reparationsmarknader föreslår vi att skattereduktionen även omfattar kostnader för hämtning och lämning av produkterna mellan hemmet och reparationsverkstaden. Detta för att utred- ningen bedömer att utvecklade reparationstjänster, som minimerar hushållens nedlagda tid för att få en produkt reparerad, är centralt för att få till stånd en beteendeförändring hos hushållen. Om hushållen säljer vidare konsumentprodukter de inte längre önskar använda, kan användningen av dessa produkter öka och behovet av inköp av nya produkter minska. Hyberavdraget syftar till att stimulera fler att sälja vidare sina begagnade varor. Endast privatpersoner som vill sälja vidare sina begagnade varor genom att köpa olika tjänster, se avsnitt 15.3.4, kan göra hyberavdrag. Exempel 1: Ett företag hämtar upp begagnade varor utanför ett hushålls ytterdörr. De sorterar sedan varorna och säljer dem vidare. Företaget och hushållet delar lika på intäkterna. Det innebär att hus- 12 Återställa till bra skick. Inför skattereduktion för hyr-, begagnat- och reparationstjänster hållet har betalat av intäkterna i så kallad kommission. Av detta belopp är berättigat till hyberavdrag. Exempel 2: Ett hushåll skänker en kasse med begagnade varor till en ideell organisation. Organisationen tar emot varorna gratis. I detta fall finns ingen tjänst som är berättigad till hyberavdrag.13 Detta innebär att hyberavdraget i första hand berör de aktörer på marknaden som erbjuder kommissionstjänster, genomför reparationer av de begagnade varorna eller erbjuder hämtning eller lämning av produkterna. Utredningen bedömer att det är denna typ av tjänster som behövs för att utveckla begagnathandeln i . Se kapitel 12. Bara de tjänster som den som vill sälja begagnade varor betalar för, är berättigade till skattereduktion. Köp av begagnade varor är inte berättigat till hyberavdrag. Endast tjänster som bidrar till ökad användning eller återanvändning omfattas. Annonseringskostnaden vid begagnatförsäljning ingår inte i av- draget, alltså vare sig kostnaden för en traditionell tidningsannons eller annonskostnaden på digitala plattformar som Blocket eller . För begagnattjänster föreslår utredningen att hyberavdrag endast får göras för en kostnad av per tjänst. Detta för att begränsa möjligheten för utförarna att ta ut en kom- missionsavgift som egentligen täcker delar av priset för den begag- nade varan. 15.3.6Av vem och var får arbetet utföras? Rot- och rutavdragen måste som huvudregel genomföras i eller i anslutning till skattebetalarens hem. Hyberavdraget är tänkt att även omfatta tjänster som genomförs utanför hemmet. Frågan är då om det behövs någon annan begränsning för att avdraget inte ska öppna för fusk samt bli svårt att kontrollera. Kontakter med har klargjort att det förekommer fusk när utförare lägger ut arbetet på underleverantörer. Det finns flera möjligheter att hantera detta problem. 13 Ideell begagnatförsäljning är dock befriad från moms. Se 7 kap. 3 § inkomstskattelagen. Inför skattereduktion för hyr-, begagnat- och reparationstjänster Krav på en utförare En möjlighet skulle vara att begränsa hyberavdraget till att bara omfatta arbetskostnader som utföraren har, inte eventuella under- leverantörers arbetskostnader. Fördelen med detta förslag är att det skulle försvåra missbruk genom oseriösa underleverantörer. Nack- delen är att regeln skulle missgynna alla utförare som använder sig av underleverantörer, även de med seriösa underleverantörer. Då det i många fall är effektivt att anlita andra företag som exempelvis har en annan kompetens skulle det begränsa möjligheterna att ut- veckla olika affärsmodeller. Krav på utföraren att tillhandahålla uppgifter från underleverantören En annan möjlighet skulle vara att lägga ett större ansvar på utför- aren att vid skattekontroll tillhandahålla uppgifter från sin under- leverantör. Utföraren skulle ges det juridiska ansvaret för att alla uppgifter som denne lämnar till är riktiga samt ansvara för att begära in kompletterande uppgifter om väljer att granska utförarens uppgifter. Fördelen med denna lösning är att oseriösa underleverantörer skulle förebyggas, som sunda affärsrelationer med underleverantörer fortfarande skulle omfattas av skattereduktionen. Begränsningar till en viss lokal Ytterligare en möjlighet som utredningen ser är att begränsa skatte- reduktionen till att bara omfatta kostnader för arbete som utförs i utförarens lokal, i skattebetalarens hem eller som uppstår vid en leverans av en konsumentprodukt mellan dessa två punkter. För- delen med en sådan regel är att det skulle vara lättare för Skatte- verket att kontrollera verksamheten genom besök på plats. Det centrala vid en kontrollinsats blir då inte vem som har genomfört hyberarbetet, utan att det har funnits praktiska förutsättningar för verksamheten. Nackdelen med denna regel är att underleverantörer som utför tjänster i sina egna lokaler undantas från skattereduk- tion. Det kan begränsa uppkomsten av cirkulära affärsmodeller. Inför skattereduktion för hyr-, begagnat- och reparationstjänster Ytterligare ett alternativ är att inte reglera av vem eller var utför- andet av tjänsterna får ske för att vara berättigade till hyberavdrag. Utan begränsningar öppnar skattereduktionen för flest varianter på affärsmodeller. Detta är en fördel. Den måste dock ställas mot risken att utförare anlitar underleverantörer på ett sådant sätt att skattekontroll försvåras, vilket öppnar för fusk. Sammantaget bedömer utredningen att lösningen med ansvar på utföraren att vid skattekontroll tillhandahålla uppgifter från sin underleverantör är att föredra. Lösningen innebär en avvägning mellan möjligheter till kontroll och frihet för utföraren att utforma sin verksamhet på lämpligast sätt. Utredningen föreslår i kapitel 15.3.9 att ges utökade möjligheter att utföra kontroller av leverantörer av hybertjänster, i jämförelse med rot- och rutavdragen. En fråga är hur dessa kon- troller ska ske i fråga om företag etablerade i andra länder som leve- rerar hybertjänster till svenska konsumenter. En förutsättning för att beviljas hyberavdrag är att mottagaren av tjänsten betalar eller statlig inkomstskatt i . Det är dock troligen inte möjligt enligt att begränsa hyberavdraget till endast tjänster som utförs i Sverige.14 Skatte- verkets kontroll av företag försvåras när dessa är etablerade i andra länder än eftersom skattekontrollen då inte längre utförs av utan av dess motsvarighet i det andra landet. Problem i kontroll av utländska leverantörer existerar ifråga om rot- och rutavdragen och utredningen bedömer att svårigheterna riskerar att bli större med hyberavdraget, som enligt förslaget bygger på och förutsätter större kontrollmöjligheter för Skatte- verket gentemot leverantörer. 14 Jämför proposition 2008/09:178, avseende rotavdraget. Inför skattereduktion för hyr-, begagnat- och reparationstjänster Det finns därför skäl att noga överväga sätt att underlätta kontroll när det gäller tjänsteleverantörer som är eta- blerade i andra länder än . Ett sätt kan vara att kräva att utländska leverantörer ska representeras av ett ombud i i kontakterna med . Ett annat sätt kan vara att utöka samverkan med skattemyndigheter i andra länder.