prop · H5031 · 2017-09-20 00:00:00 — Även ett antal remiss- instanser, bl.a. , Företagarna, , har framhållit vikten av att också ägare i företaget ska kunna få personal- optioner som inte förmånsbeskattas. P R O P . 2 0 1 7 / 1 8 : 1 föreslår därför att även ägare i företaget ska omfattas av förslaget om skattelättnader för personaloptioner. Mot bakgrund av syftet med förslaget bör det dock införas en begränsning av hur stor andel av andelarna i företaget som optionsinnehavaren kan kontrollera. Regeringen anser att förslaget endast bör omfatta options- innehavare som kontrollerar en mindre andel av andelarna i företaget och att en lämplig gräns är andelar som motsvarar högst av kapital- eller röstandelarna i företaget. För att motverka kringgåenden bör även kontroll över andelar före optionsavtalet beaktas. Regeringen anser att det i detta sam- manhang är lämpligt att beakta kontroll över andelar under de två kalenderåren närmast före det kalenderår då personaloptionen förvärvas och det kalenderår då personaloptionen förvär- vas fram till och med tidpunkten för förvärvet. För att motverka kringgåenden bör såväl direkt som indirekt kontroll över andelar beaktas. Likaså bör närståendes kontroll över andelar beaktas. bedömer att det för många före- tag kommer vara mycket svårt eller omöjligt att kontrollera att delägarevillkoret är uppfyllt och lämna riktiga kontrolluppgifter. Även Skatte- verkets kontroll av villkoret kommer i många fall vara förenat med stora problem. För att utesluta företag med ett spritt ägande där kontroll- problemen är som störst föreslår att företag som är noterade på en handelsplattform eller en reglerad marknad inte ska omfattas av förslaget om skattelättnader för personal- optioner. Synpunkten behandlas i avsnitt 6.6.11. Om företaget från vilket personaloptionen förvärvas ingår i en koncern gäller begränsningen avseende kontroll över andelar för varje företag i koncernen. Optionsinnehavaren får alltså direkt eller indirekt kontrollera andelar i varje företag i koncernen som motsvarar högst av kapital- eller röstandelarna i respektive företag. Även i detta fall beaktas kontroll över andelar fram till och med förvärvet av personaloptionen, liksom närståendes andels- innehav. Förslaget tas in i de nya paragraferna 11 a kap. 5 och 16 §§ IL, se avsnitt 3.13. P R O P . 2 0 1 7 / 1 8 : 1 6.6.20Personaloptionen utnyttjas i ske till utomstående ägare bör slopas. I annat fall samband med en fusion eller fission finns det risk att företag som har ingått avtal om Regeringens förslag: Om optionsinnehavaren i samband med en fusion eller fission utnyttjar personaloptionen före intjänandetidens utgång, ska förmån av personaloption inte tas upp till beskattning under förutsättning att –personaloptionen utnyttjas för förvärv av andel i det överlåtande företaget tidigast från tidpunkten då optionen förvärvades, –villkoren avseende det företag från vilket personaloptionen har förvärvats, personal- optionen och optionsinnehavaren är upp- fyllda fram till tidpunkten för utnyttjandet, –fusionen eller fissionen genomförs på marknadsmässiga villkor, och –det övertagande företaget huvudsakligen bedriver annan rörelse än undantagen verksamhet. Detta gäller dock inte om en eller flera fysiska personer efter fusionen eller fissio- nen har det bestämmande inflytandet över det övertagande företaget eller de övertagande före- tagen och personerna eller närstående till dem direkt eller indirekt har innehaft andelar i det överlåtande företaget, eller i ett annat företag inom samma koncern, under det år då fusionen eller fissionen genomförs eller under något av de två föregående åren. En eller flera fysiska personer tillsammans anses ha bestämmande inflytande över ett företag om detta företag skulle ha varit ett dotterföretag enligt aktiebolagslagen till perso- nen eller personerna tillsammans, om personen eller personerna tillsammans hade varit ett svenskt aktiebolag. Utredningens förslag: Överensstämmer del- vis med regeringens. Utredningen föreslår att reglerna om skattelättnader vid utnyttjande av en personaloption för förvärv av andelar innan intjänandetiden har löpt ut även ska vara tillämpliga vid en verksamhetsavyttring. Remissinstanserna: Majoriteten av de remiss- instanser som har yttrat sig tillstyrker eller har inget att invända mot förslaget. Företagarna an- ser att kravet att eventuella förändringar genom fusion, fission eller verksamhetsöverlåtelse måste personaloptioner som inte förmånsbeskattas måste anpassa sin utveckling eller skjuta upp omstruktureringar för att undvika att de skatte- mässiga fördelarna upphör för både företaget och medarbetarna. Skälen för regeringens förslag: I många avtal om personaloptioner anges vad som ska gälla om verksamheten omstruktureras, ägandet ändras eller företaget köps upp. Villkoren skiftar från avtal till avtal. Det är vanligt att vissa transaktio- ner som berör företaget leder till att en options- innehavare genast får möjlighet att utnyttja sin personaloption, även om intjänandetiden inte har löpt ut. Vid fusioner eller fissioner kommer optionsinnehavaren således att först tilldelas andelar i det överlåtande företaget för att därefter kunna delta i andelsbytet på samma villkor som övriga andelsägare. För att inte motverka eventuella behov av omstruktureringar även föreslår utredningen att det bör införas ett undantag från kravet intjänandetid. Förmån av personaloption ska enligt utred- ningen inte tas upp om optionsinnehavaren utnyttjar optionen för förvärv av en andel innan intjänandetiden har löpt ut, om utnyttjandet sker i samband med en fusion, fission eller verksam- hetsavyttring som genomförs på marknads- mässiga villkor. Regeringen instämmer i utred- ningens förslag såvitt avser utnyttjanden som sker i samband med en fusion eller fission som genomförs på marknadsmässiga villkor för förvärv av andel i det överlåtande företaget. Vid en fusion eller en fission så upplöses det över- låtande företaget utan likvidation. Om intjänan- detiden inte har löpt ut innan det överlåtande företaget upplöses har optionsinnehavaren inte någon möjlighet att uppfylla kravet intjänandetid. Därmed kan optionsinnehavaren inte heller tillämpa de föreslagna reglerna om lättnader i beskattningen av personaloptioner. Eftersom detta skulle kunna motverka omstruk- tureringar genom fusion eller fission anser regeringen att det i dessa fall kan vara motiverat att optionsinnehavaren får tillämpa reglerna trots att intjänandetiden inte har löpt ut. En förutsätt- ning för ett utnyttjande är att de civilrättsliga villkoren i optionsavtalet tillåter detta. Frågan om utnyttjanden som sker i samband med en verksamhetsavyttring behandlas i avsnitt 6.6.22. P R O P . 2 0 1 7 / 1 8 : 1 Utan ytterligare villkor för ett utnyttjande uppställas krav på ägarförhållandena i det över- av en personaloption som Regeringen föreslår därför att inte förmånsbeskattas finns, som utredningen bestämmelsen om förtida utnyttjande inte ska framhåller, en risk för att omstrukturerings- tillämpas om en eller flera fysiska personer reglerna används för att kringgå vissa av de efter fusionen eller fissionen har det materiella reglerna i förslaget. bestämmande inflytandet över det övertagande gående måste vägas mot företagens behov av att företaget eller de övertagande företagen och den kunna hantera förändringar inom intjänande- eller dessa personer direkt eller indirekt har Utredningen föreslår att det ställs upp innehaft andelar i det överlåtande företaget, eller ytterligare villkor, utöver de som redovisats i ett annat företag inom samma koncern, under ovan, för att en personaloption som utnyttjas i det år då fusionen eller fissionen genomförs eller samband med en fusion eller fission innan under något av de två föregående åren. intjänandetiden har löpt ut inte ska förmåns- närståendes innehav ska beaktas. För att det inte ska vara enkelt att En eller flera fysiska personer tillsammans redan när personaloptionen förvärvas planera för anses ha bestämmande inflytande över ett före- en omstrukturering som ändrar förutsättnin- tag om detta företag skulle ha varit ett dotter- garna ska ett sådant förtida utnyttjande inte få företag enligt aktiebolagslagen till personen eller göras från det att personaloptionen personerna tillsammans, om personen eller Vidare ska det övertagande företaget personerna tillsammans hade varit ett svenskt huvudsakligen bedriva verksamhet som inte är Regeringen instämmer i utrednin- Därutöver ska villkoren avseende det företag från vilket personaloptionen har Förslaget tas in i de nya paragraferna 11 a kap. förvärvats, personaloptionen och optionsinne- 17 och 18 §§ IL, se avsnitt 3.13. havaren vara uppfyllda fram till tidpunkten för utnyttjandet av personaloptionen. 6.6.21 Personaloptionen ersätts av annan kravet på att optionsinnehavaren ska få viss ersättning från företaget från vilket personal- personaloption i samband med en optionen har förvärvats , ska detta krav minskas i proportion till den Regeringens bedömning: Det bör inte införas Det är först när en fusion eller fission är några särskilda regler om ersättningsoptioner i genomförd, dvs. samband med en fusion eller fission. har upplösts (37 kap. 8 § IL), som konstateras att en personaloption som utnyttjas i förtid för förvärv av andel i det överlåtande företaget, inte ska förmånsbeskattas. Utredningens förslag: Överensstämmer inte Utredningen föreslår vidare att det uppställs med regeringens bedömning. som krav att fusionen eller fissionen ska leda till slår att en personaloption under vissa förutsätt- att en utomstående ägare får ett bestämmande ningar ska kunna ersättas av en annan personal- inflytande över verksamheten i det överlåtande option (ersättningsoptionen) innan intjänande- Företagarna anser att ett sådant krav tiden har löpt ut och att ersättningsoptionen ska inte bör införas och framhåller att det kan leda beskattas enligt de föreslagna reglerna om till att företag som har ingått avtal om personal- skattelättnader för personaloptioner. optioner som inte förmånsbeskattas måste anpassa sin utveckling eller skjuta upp omstruk- att en ersättningsoption inte bör medföra att tureringar för att undvika att de skattemässiga tidsperioden för skattefrihet förlängs och att fördelarna upphör för både företaget och med- bestämmelserna behöver kompletteras i detta För att undvika att regeln om förtida utnyttjande av en personaloption i samband med Skälen för regeringens bedömning: en fusion eller fission används för att kringgå framgår av avsnitt 6.6.20 ska en personaloption kravet på intjänandetid, instämmer regeringen under vissa förutsättningar i samband med en fusion eller fission kunna utnyttjas innan intjänandetiden har löpt ut, utan att optionsinne- P R O P . 2 0 1 7 / 1 8 : 1 en omstruktureringssituation i stället vilja ersätta en personaloption med en annan personaloption. Regeringens bedömning: Det bör inte införas Utredningen föreslår därför att det införs en förfaller på grund av personaloptionen har förvärvats upphör att existera vid en omstrukturering (ursprungs- optionen) med en annan personaloption (ersätt- Utredningens förslag: Överensstämmer inte För att ett förvärv av en ersättningsoption inte med regeringens bedömning. ska förmånsbeskattas, ska motsvarande krav som slår regler om lättnader i beskattningen av gäller vid ett förtida utnyttjande av en personal- förvärv av en personaloption trots att intjänan- option i samband med en omstrukturering vara detiden inte har löpt ut i samband med en verk- samhetsavyttring på motsvarande sätt som vid De regler som utredningen föreslår skulle en fusion eller en fission. enligt regeringens bedömning behöva komp- Remissinstanserna: Ingen remissinstans har letteras i flera avseenden. Det gäller bl.a. komp- yttrat sig särskilt i frågan. letteringar avseende begränsning av tiden för Skälen för regeringens bedömning: För utnyttjande av ersättningsoptionen som Skatte- inte motverka eventuella behov av omstrukture- verket påpekar, begränsning av ursprungs- optionens och ersättningsoptionens under- gen att det bör införas undantag från kravet på liggande instrument, tiden som innehavaren av intjänandetid vid en fusion, fission och ersättningsoptionen ska arbeta i företaget som ingår avtal om ersättningsoptionen, skatte- vid dessa typer av omstruktureringar i två fall. konsekvenser för ursprungsoptionen och vill- Om en optionsinnehavare utnyttjar optionen i koren vid flera fusioner med ersättnings- förtid ska enligt utredningen förmån av en Kompletteringar skulle behöva göras i personaloption under vissa förutsättningar inte en sådan omfattning att reglerna skulle bli Likaså ska enligt utredningen en mycket komplicerade och svåra att tillämpa för personaloption som fås som ersättning för en både optionsinnehavare och företag. annan personaloption som upphör att gälla i sett bör man vara restriktiv när det gäller att in- samband med en fusion, fission eller verksam- föra undantag från villkoren i en särlagstiftning. hetsavyttring innan intjänandetiden har löpt ut Särskilda regler vid omstruktureringar – som anses uppfylla de villkor som ställs dels enligt utgör ett avsteg från de villkor som ställs upp för huvudregeln, dels enligt regeln om ett förtida att en personaloption ska omfattas av reglerna utnyttjande vid en omstrukturering. om lättnader i beskattningen – ökar dessutom delar inte utredningens bedömning och förslag risken för kringgåenden, vilket också utredaren såvitt avser undantagsregler vid en verksamhets- Mot denna bakgrund och då det dessutom föreslås särskilda regler som möjliggör Vad som avses med en verksamhetsavyttring ett förtida utnyttjande av en personaloption utan definieras i 38 kap. 2 § IL. beskattning i samband med en fusion eller avyttring förvärvar det köpande företaget samt- fission anser regeringen att det inte bör införas liga tillgångar i det säljande företagets närings- några särskilda regler som ger optionsinne- verksamhet eller samtliga tillgångar i en verksam- havaren möjlighet att ersätta en personaloption hetsgren som tillhör det säljande företaget. med en annan personaloption i samband med en köpande företaget ska lämna marknadsmässig ersättning till det säljande företaget. kan lämnas i form av andelar i det köpande Till skillnad från vad som gäller vid en fusion eller fission upplöses inte något av de inblandade företagen i samband med en verksamhets- avyttring. En innehavare av en personaloption P R O P . 2 0 1 7 / 1 8 : 1 som avser andelar i det säljande företaget i en minskar när optionerna används för andels- verksamhetsavyttring kan således – även efter förvärv i företaget – vilket beror på att företagets verksamhetsavyttringen – invänta att intjänande- förmögenhet och vinster därefter fördelas på tiden löper ut och därefter utnyttja optionen och flera andelar (utspädning) – utgör som utred- tillämpa de föreslagna lättnadsreglerna. ningen konstaterat inte ett tillräckligt skäl för att samma gäller en innehavare av en personaloption avdrag ska få göras. Även om redan allmänna som avser andelar i det köpande företaget. principer borde leda till att avdrag inte får göras förra fallet kan den anställning som options- finns det ändå skäl att för tydlighetens skull innehavaren har i det säljande företaget behöva införa en uttrycklig bestämmelse med denna flyttas till det köpande företaget. Regeringen föreslår därför i likhet inte, för att få tillämpa de föreslagna reglerna om med utredningen att det ska införas en särskild lättnader i beskattningen av personaloptioner, regel av vilken det framgår att arbetsgivaren inte något hinder mot att optionsinnehavaren arbetar får göra avdrag för sådan förmån av personal- och har sin anställning i ett annat företag i kon- option som inte ska tas upp av den anställde. cernen än det företag från vilket personal- optionen har förvärvats (se avsnitt 6.6.17). denna bakgrund gör regeringen bedömningen att Förslaget tas in i den nya paragrafen 16 kap. 37 § behovet av särskilda regler vid en verksamhets- IL, se avsnitt 3.13. avyttring inte kan göras gällande i samma utsträckning som vid en fusion eller fission. Regeringen föreslår därför inte att några sär- skilda regler vid en verksamhetsavyttring införs. 6.6.23 Arbetsgivaren får inget avdrag Regeringens förslag: Arbetsgivaren får inte göra avdrag för sådan förmån av personaloption som inte ska tas upp av den anställde. Utredningens förslag överensstämmer med regeringens. Remissinstanserna: Ingen remissinstans har yttrat sig särskilt i frågan. Skälen för regeringens förslag: Enligt huvud- regeln får löner, ersättningar och förmåner till anställda dras av i en näringsverksamhet (16 kap. 1 § IL). Som beskrivs i avsnitt 6.6.2 får avdrag göras även för aktierelaterade ersättningar, t.ex. personaloptioner. Företag som ger ut aktie- relaterade ersättningar till sina anställda ska redovisa ett belopp som motsvarar förmånen som en lönekostnad i företaget. Avdrag ska göras det eller de beskattningsår som följer av god redovisningssed. Frågan är då vad som ska gälla i fråga om personaloptioner som enligt förslaget inte ska förmånsbeskattas. Eftersom förmånen inte ska tas upp av den anställde instämmer regeringen i utredningens bedömning att arbetsgivaren inte heller får dra av motsvarande belopp. Regeringens förslag: Kontrolluppgift ska läm- nas om utnyttjande av en personaloption som inte ska förmånsbeskattas. Kontrolluppgift ska inte lämnas, om uppgift om utnyttjande av en personaloption som inte ska förmånsbeskattas har redovisats eller skulle ha redovisats av den kontrolluppgiftsskyldige i en arbetsgivardeklaration. Kontrolluppgift ska lämnas för fysiska personer och dödsbon av den i vars tjänst personaloptionen har förvärvats. I kontrolluppgiften ska uppgift lämnas om att en personaloption har utnyttjats för förvärv av andel. Kontrolluppgiften ska även lämnas för begränsat skattskyldiga fysiska personer. Utredningens förslag: Överensstämmer i huvudsak med regeringens. Utredningen föreslår inte att kontrolluppgift ska lämnas för begränsat skattskyldiga fysiska personer. Remissinstanserna: Ingen remissinstans har yttrat sig särskilt i frågan. Promemorians förslag överensstämmer med regeringens förslag. Remissinstanserna: Ingen av remiss- instanserna har haft något att invända mot förslaget. P R O P . 2 0 1 7 / 1 8 : 1 Skälen för regeringens förslag För att förbättra möjligheter att kontrollera om villkoren för att en personal- option inte ska förmånsbeskattas, dvs. att reglerna i det föreslagna 11 a kap. IL är upp- fyllda, föreslår utredningen att en kontroll- uppgiftsskyldighet ska införas. Regeringen delar utredningens bedömning. Kontrolluppgifts- skyldigheten innebär inte enbart en möjlighet för att kontrollera om villkoren för att en personaloption inte ska förmånsbeskattas är uppfyllda, utan underlättar också för den enskilde. Regeringen föreslår därför att kontrolluppgift ska lämnas om utnyttjande av en sådan personal- option som avses i 11 a kap. IL, dvs. en personal- option som inte ska förmånsbeskattas. Kontroll- uppgift ska lämnas för fysiska personer och dödsbon av den i vars tjänst personaloptionen har förvärvats. I kontrolluppgiften ska uppgift lämnas om att en personaloption har utnyttjats för förvärv av andel i det företag från vilket personaloptionen har förvärvats. Kontroll- uppgift föreslås även lämnas för begränsat skattskyldiga fysiska personer. Genom att kontrolluppgift lämnas bekräftar företaget att de krav som uppställs i 11 a kap. IL på företaget, personaloptionen och optionsinne– havaren är uppfyllda. Om företaget har lämnat en kontrolluppgift kan den som har utnyttjat personaloptionen, och som annars skulle vara skattskyldig för förmån, normalt utgå ifrån att villkoren för att personaloptionen inte ska för- månsbeskattas är uppfyllda. Kontrolluppgiftsskyldigheten innebär att företaget bedöms kunna intyga –att företaget, från vilket personaloptionen har förvärvats, är ett svenskt aktiebolag eller ett utländskt bolag som motsvarar ett svenskt aktiebolag och som har fast drift- ställe i , om det hör hemma i en stat inom EES eller i en stat med vilken har ingått ett skatteavtal som innehåller en artikel om informationsutbyte (se avsnitt 6.6.5), –att den person för vilken kontrolluppgiften lämnas har utnyttjat optionen för förvärv av andel i det företag från vilket personal- optionen har förvärvats tidigast och senast efter tidpunkten då optionen förvärvades (se avsnitt 6.6.8), –att företaget, från vilket personaloptionen har förvärvats, under det räkenskapsår som närmast föregick det år då personal- optionen förvärvades hade dels färre än 50 anställda och delägare som arbetade i företaget (medelantal), dels en netto- omsättning eller balansomslutning som uppgick till högst (se avsnitt 6.6.9), –att offentliga organ inte direkt eller indirekt kontrollerade eller mer av kapi- tal- eller röstandelarna i företaget när perso- naloptionen förvärvades (se avsnitt 6.6.10), –att ingen andel i företaget var upptagen till handel på en reglerad marknad eller en mot- svarande marknad utanför EES när per- sonaloptionen förvärvades (se avsnitt 6.6.11), –att företaget huvud- sakligen har bedrivit annan rörelse än –bank- eller finansieringsrörelse, –produktion av kol eller stål, –handel med mark, fastigheter, råvaror eller finansiella instrument, –uthyrning av lokaler eller bostäder, eller –tillhandahållande av tjänster som avser juridisk rådgivning, redo- visning eller revision (se avsnitt 6.6.12), –att företaget när personaloptionen förvärva- des inte hade bedrivit verksamhet efter utgången av det år då verksam- heten påbörjades och, om företaget har för- värvat eller mer av verksam- heten från någon annan, personaloptionen förvärvades från utgången av det år då den förvärvade verksamheten ursprungligen påbörjades, om den för- värvade verksamheten påbörjades före den övriga verksamheten i företaget (se avsnitt 6.6.13), –att företaget när personaloptionen förvärva- des inte var skyldigt att upprätta en kontrollbalansräkning, var föremål för företagsrekonstruktion, var på obestånd eller var föremål för betalningskrav på grund av ett beslut från Europeiska kommissionen (se avsnitt 6.6.14), –att värdet på det sammanlagda innehavet av personaloptioner, som innebär rätt att förvärva andelar i företaget och som har förvärvats från företaget, för den person för vilken kontrolluppgiften ska lämnas inte översteg när personal- optionen förvärvades (se avsnitt 6.6.15), –att värdet på den personaloption, för vilken kontrolluppgift ska lämnas, tillsammans med värdet på övriga personaloptioner, som innebär rätt att förvärva andelar i företaget och som har förvärvats från företaget, inte översteg när personal- optionen förvärvades (se avsnitt 6.6.15), –att den person för vilken kontrolluppgiften ska lämnas har varit anställd i företaget och att arbetstiden har uppgått till i genom- snitt minst (se avsnitt 6.6.17), –att den person för vilken kontrolluppgiften ska lämnas har fått sådan ersättning från företaget som ska tas upp i inkomstslaget tjänst med ett belopp som har uppgått till minst 13 inkomst- basbelopp (se avsnitt 6.6.18), –att den person för vilken kontrolluppgiften ska lämnas tillsammans med närstående inte, under något av de två åren närmast före det år då personaloptionen förvärvades eller under den del av året som föregick förvärvet, direkt eller indirekt kontrollerade andelar i företaget som motsvarar av kapital- eller röstandelarna i företaget (se avsnitt 6.6.19), och –att, om personaloptionen har utnyttjats i samband med en fusion eller fission, förutsättningarna för lättnader i beskatt- ning av personaloptioner ändå är uppfyllda (se avsnitt 6.6.20). Om företaget, från vilket personaloptionen har förvärvats, ingår i en koncern så ska villkoren ovan – i stället för att gälla företaget – gälla för företagen i koncernen. Vissa av villkoren gäller sammantaget för alla företag i koncernen, vissa för varje företag i koncernen och andra för något av företagen i koncernen (avsnitt 6.6.9–6.6.19).