prop · H5031 · 2017-09-20 00:00:00 — Förslaget till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229) Ändringen i tredje stycket föranleds av förslaget i avsnitt 6.3 om sänkt skatt för personer med sjukersättning och aktivitetsersättning. Ändringen är en följd av att nya bestämmelser om skattereduktion för sjukersättning och aktivitetsersättning införs i 67 kap. Ändringen föranleds av förslaget i avsnitt 6.6 om lättnader i beskattningen av personaloptioner i vissa fall. Paragrafen, som är en upplysningsparagraf, kompletteras med termen personaloption. Vad som avses med personaloption anges i 10 kap. 11 §. Ändringen föranleds av förslaget i avsnitt 6.5 om ändrad beräkning av bilförmån. Ändringen innebär att den beskattnings- tidpunkt som tillämpas på förmån av drivmedel även ska gälla för förmån av väg-, bro- och färjeavgift samt trängselskatt. Det innebär att en anställd som t.ex. får trängselskatt betald av sin arbetsgivare och som genomför en privat resa och passerar en betalstation , blir skattskyldig för denna , och förmånen redovisas i arbetsgivardeklarationen som arbets- givaren ska lämna . P R O P . 2 0 1 7 / 1 8 : 1 Ändringen föranleds av förslaget i avsnitt 6.6 om lättnader i beskattningen av personaloptioner i vissa fall. I paragrafens andra stycke införs termen personaloption. En personaloption är inte ett värdepapper, utan termen personaloption avser en rätt att förvärva värdepapper till ett i förväg bestämt pris eller i övrigt på förmånliga villkor. Förmån av personaloption tas upp som intäkt i inkomstslaget tjänst det beskattningsår då rätten utnyttjas eller överlåts. Förslaget behandlas närmare i avsnitt 6.6.4. Ändringen föranleds av förslaget i avsnitt 6.6 om lättnader i beskattningen av personaloptioner i vissa fall. Paragrafen justeras med anledning av att termen personaloption har införts i 10 kap. 11 §. Ändringen föranleds av förslaget i avsnitt 6.6 om lättnader i beskattningen av personaloptioner i vissa fall. I paragrafen finns bestämmelser om vad som ska tas upp som intäkt i inkomstslaget tjänst. I första stycket görs ett tillägg som innebär att förmån av personaloption enligt 11 a kap. inte ska tas upp som intäkt i inkomstslaget tjänst. I kapitlet, som föranleds av förslaget i avsnitt 6.6 om lättnader i beskattningen av personal- optioner i vissa fall, föreslås särskilda bestämmelser om att förmån av personaloption i vissa fall inte ska tas upp som intäkt. Rubriken till kapitlet har utformats i enlighet med Av paragrafen, som föranleds av förslaget i avsnitt 6.6 om lättnader i beskattningen av per- sonaloptioner i vissa fall, framgår kapitlets inne- håll. Paragrafen föranleds av förslaget i avsnitt 6.6 om lättnader i beskattningen av personaloptioner i vissa fall. P R O P . 2 0 1 7 / 1 8 : 1 I paragrafen definieras termen företag som den ska förstås i detta kapitel. Paragrafen har utformats med 43 kap. 2 § som förebild. avses ett svenskt aktiebolag eller ett utländskt bolag som motsvarar ett svenskt aktiebolag och som har fast driftställe i , om det hör hemma i en stat inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet (EES) eller i en stat med vilken har ingått ett skatteavtal som innehåller en artikel om informations- utbyte. Vad som avses med utländskt bolag framgår av 2 kap. 5 a §. Med utländskt bolag avses en juri- disk person som beskattas i den stat där den hör hemma, om beskattningen är likartad med den som gäller för svenska aktiebolag. Vad som avses med uttrycket ”likartad beskattning” framgår av förarbetena till den paragrafen (se prop. 1989/90:47 s. 17 f.). Att det utländska bolaget ska motsvara ett svenskt aktiebolag innebär att det för det utländska bolaget ska gälla ett associations- rättsligt regelverk som är jämförbart med det som gäller för svenska aktiebolag. Vad som avses med fast driftställe framgår av 2 kap. 29 §. Det ska vara fråga om en stadig- varande plats för affärsverksamhet varifrån verk- samheten helt eller delvis bedrivs. Förslaget behandlas närmare i avsnitt 6.6.5. Paragrafen föranleds av förslaget i avsnitt 6.6 om lättnader i beskattningen av personaloptioner i vissa fall. I paragrafen definieras termen koncern som den ska förstås i detta kapitel. Paragrafen har utformats med 43 kap. 3 § som förebild. avses en koncern av sådant slag som anges i 1 kap. 4 § årsredovisningslagen (1995:1554), förkortad ÅRL. Förenklat innebär årsredovisningslagens definition att om ett före- tag, moderföretaget, äger mer än hälften av rös- terna i en annan juridisk person, dotterföretaget, så ingår företagen i samma koncern. Det finns även några andra i årsredovisningslagen beskriv- na sätt att skapa ett koncernförhållande. Att koncernen ska vara ”av sådant slag” som anges i 1 kap. 4 § ÅRL innebär att även utländska kon- omfattas om företagen upprätthåller för- bindelser mellan varandra motsvarande vad som anges i årsredovisningslagen. Lagrådet anser att 2 och 5 §§ lästa tillsammans ger intrycket att endast sådana utländska bolag som uppfyller rekvisiten i 2 §, vid tillämpning av bestämmelserna i kapitlet, kan ingå i en koncern. Att koncerndefinitionen knyts till årsredovis- ningslagen innebär emellertid att det inte upp- ställs något sådant krav på utländska koncern- bolag. Förslaget behandlas närmare i avsnitt 6.6.6. Paragrafen föranleds av förslaget i avsnitt 6.6 om lättnader i beskattningen av personaloptioner i vissa fall. I paragrafen definieras termen intjänandetid som den ska förstås i detta kapitel. Med intjänandetid avses en period räknat från den tidpunkt då personaloptionen förvärvas. Paragrafen har utformats i enlighet med Förslaget behandlas närmare i avsnitt 6.6.7. Paragrafen föranleds av förslaget i avsnitt 6.6 om lättnader i beskattningen av personaloptioner i vissa fall. I paragrafens första stycke anges förutsättnin- garna för att en förmån av en personaloption, som förvärvas från ett företag, inte ska tas upp till beskattning. För det första så ska optionsinnehavaren ut- nyttja personaloptionen för att förvärva en eller flera andelar i det företag från vilket optionen har förvärvats, tidigast och senast efter förvärvet (första punkten). För det andra så ska ett antal villkor som avser företaget (6–10 §§), personaloptionen (11–13 §§) och optionsinnehavaren (14–16 §§) vara uppfyllda (andra punkten). Om personaloptionen innebär en rätt att förvärva någonting annat än en eller flera andelar i det företag från vilket optionen har förvärvats är reglerna om lättnader i beskatt- ningen av personaloptioner inte tillämpliga. Detsamma gäller om optionsinnehavaren, i stället för att utnyttja personaloptionen, över- låter optionen. Av andra stycket följer att om företaget ingår i en koncern så ska villkoren i 6, 8, 11 och 12 §§, 14 § första stycket andra meningen och 15 § gälla sammantaget för alla företag i koncernen. Villkoren i 7, 9, 10 och 16 §§ ska gälla för varje företag i koncernen och 14 § första stycket första meningen för något av företagen i koncernen. I tredje stycket finns en upplysning om att det i 17 och 18 §§ finns bestämmelser om när förmån av personaloption inte ska tas upp vid fusion och fission. Paragrafen har formulerats om efter syn- punkter från Lagrådet. Förslaget behandlas närmare i avsnitt 6.6.8. 6–16 §§ Paragraferna föranleds av förslaget i avsnitt 6.6 om lättnader i beskattningen av personal- optioner i vissa fall. I dessa paragrafer finns bestämmelser som anger de villkor som måste vara uppfyllda för att förmån av personaloption inte ska tas upp till beskattning enligt 5 §. I 6–10 §§ finns villkor avseende det företag från vilket personal- optionen förvärvas, i 11–13 §§ finns villkor avseende personaloptionen och i 14–16 §§ finns villkor avseende optionsinnehavaren. Rubriken närmast före 6 § har utformats i enlighet med Paragrafen föranleds av förslaget i avsnitt 6.6 om lättnader i beskattningen av personaloptioner i vissa fall. Paragrafen innehåller villkor om antal anställda och nettoomsättning alternativt balans- omslutning i det företag från vilket personal- optionen förvärvas. Paragrafen har utformats med 43 kap. 4 § som förebild. Villkoren ska vara uppfyllda under det räken- skapsår som närmast föregår det kalenderår då personaloptionen förvärvas. I första punkten anges att medelantalet anställda och delägare som arbetar i företaget ska vara lägre än 50. Av Bokföringsnämndens allmänna råd om gränsvärden (BFNAR 2006:11) följer att med anställd avses arbetstagare i före- tagets tjänst. I de allmänna råden anges hur medelantalet anställda i ett företag ska beräknas. Delägare som arbetar i företaget behandlas vid denna beräkning på samma sätt som anställda. Om företaget ingår i en koncern gäller kravet på medelantalet anställda och delägare sammantaget för alla företag i koncernen i stället för på före- tagsnivå (5 § andra stycket). Med anställda avses då anställda i något företag i koncernen och med delägare avses delägare i något företag i koncernen som arbetar i något koncernföretag. Medelantalet av sådana anställda och delägare ska således vara lägre än 50. P R O P . 2 0 1 7 / 1 8 : 1 Enligt andra punkten ska företagets netto- omsättning eller balansomslutning uppgå till högst . Uttrycken företagets nettoomsättning respektive företagets balans- omslutning har samma innebörd som termerna företagets redovisade nettoomsättning och före- tagets redovisade balansomslutning i Bok- föringsnämndens allmänna råd om gränsvärden (BFNAR 2006:11). Om företaget har längre eller kortare räkenskapsår än ska storlekskravet på nettoomsättningen alternativt balansomslutningen anpassas i motsvarande mån. Om företaget ingår i en koncern gäller kravet på nettoomsättning alternativt balansomslutning sammantaget för alla företag i koncernen i stället för på företagsnivå (5 § andra stycket). Paragrafen har utformats i enlighet med Förslaget behandlas närmare i avsnitt 6.6.9. Paragrafen föranleds av förslaget i avsnitt 6.6 om lättnader i beskattningen av personaloptioner i vissa fall. Paragrafen innehåller villkor om offentliga organs kontroll av det företag från vilket personaloptionen förvärvas samt om att företagets andelar inte får vara upptagna till handel på en reglerad marknad. Paragrafen har utformats med 43 kap. 4 § som förebild. Enligt paragrafen får inte eller mer av kapital- eller röstandelarna i företaget direkt eller indirekt kontrolleras av ett eller flera offent- liga organ när personaloptionen förvärvas (första punkten). Kontroll över ett företag kan framför allt ske genom ett direkt eller indirekt innehav av kapital- eller röstandelar. Det kan inte uteslutas att sådan kontroll kan föreligga även i andra fall. Med offentliga organ avses organ som bedriver offentlig verksamhet i statlig eller regi. Att det offentliga organet direkt eller indirekt ska kontrollera en viss del av kapital- eller röstandelarna i företaget innebär att även ägande via statliga och kommunala bolag omfattas. När personaloptionen förvärvas får inte heller någon andel i företaget vara upptagen till handel på en reglerad marknad eller en motsvarande marknad utanför EES (andra punkten). Vad som avses med en reglerad marknad framgår av 1 kap. 5 § 20 lagen (2007:528) om värdepappers- marknaden. P R O P . 2 0 1 7 / 1 8 : 1 Om företaget ingår i en koncern gäller villkoren om offentliga organs kontroll samt om att någon andel i företaget inte får vara upptagen till handel på en reglerad marknad för varje företag i koncernen (5 § andra stycket). Paragrafen har utformats i enlighet med Förslaget behandlas närmare i avsnitten 6.6.10 och 6.6.11. Paragrafen föranleds av förslaget i avsnitt 6.6 om lättnader i beskattningen av personaloptioner i vissa fall. Paragrafen innehåller villkor om att det före- tag från vilket personaloptionen förvärvas huvudsakligen ska bedriva annan rörelse än sådan rörelse som anges i paragrafen, s.k. undantagen verksamhet. Med rörelse avses annan näringsverksamhet än innehav av kontanta medel, värdepapper eller liknande tillgångar (2 kap. 24 §). Om sådana tillgångar innehas som ett led i rörelsen räknas innehavet dock till rörelsen. Med huvudsakligen avses eller mer (prop. 1999/2000:2 del 1 s. 504 och 505). Det innebär att mindre än av verk- samheten kan utgöra undantagen verksamhet. Annorlunda uttryckt ska minst av verksamheten bestå av rörelse som inte avser undantagen verksamhet. Frågan om företaget huvudsakligen har bedrivit rörelse som inte avser undantagen verk- samhet ska bedömas utifrån förhållandena i företaget . Vid denna bedömning kan exempelvis fördelningen av intäkter, vinst eller tillgångar mellan å ena sidan innehav av kontanta medel, värdepapper och liknande tillgångar som inte innehas som ett led i rörelsen samt undantagen verksamhet och å andra sidan övrig verksamhet beaktas. Det måste tas hänsyn till de specifika omständigheter som föreligger för den bedömda verksamheten. Om företaget ingår i en koncern så gäller kra- vet på att företaget huvudsakligen ska ha bedrivit rörelse som inte avser undantagen verksamhet i stället sammantaget för alla företag i koncernen (5 § andra stycket). Verksamheten i alla företag i koncernen ska då läggas samman, som om ett enda företag bedrev verksamheterna. Denna sammanlagda verksamhet ska under intjänande- tiden huvudsakligen utgöra rörelse som inte avser undantagen verksamhet. I punkterna 1-6 anges sådan rörelse som utgör undantagen verksamhet. I första punkten undantas bank- och finansie- ringsrörelse. Termerna bankrörelse och finansie- ringsrörelse har samma innebörd som i 1 kap. 3 och 4 §§ lagen (2004:297) om bank- och finansieringsrörelse. Med bankrörelse avses rörelse i vilken det ingår betalningsförmedling via generella betalsystem och mottagande av medel som efter uppsägning är tillgängliga för fordringsägaren inom . Med finansieringsrörelse avses rörelse i vilken det ingår näringsverksamhet som har till ändamål att ta emot återbetalningspliktiga medel från allmän- heten och lämna kredit, ställa garanti för kredit eller i finansieringssyfte förvärva fordringar eller upplåta lös egendom till nyttjande (leasing). Enligt andra punkten är försäkringsrörelse undantagen verksamhet. Innebörden av termen försäkringsrörelse är densamma som vid tillämp- ningen av försäkringsrörelselagen (2010:2043) och lagen (1998:293) om utländska försäkrings- givares och tjänstepensionsinstituts verksamhet i . Av tredje och fjärde punkten framgår att produktion av kol eller stål samt handel med mark, fastigheter, råvaror eller finansiella instrument utgör verksamheter som är undantagna. Enligt femte punkten undantas uthyrning av lokaler eller bostäder. Att uthyr- ningen ska avse innebär att hotell- verksamhet och liknande verksamhet normalt inte omfattas av undantagen verksamhet. Kontrakt som löper eller längre bör anses avse . I sjätte punkten undantas tillhandahållande av tjänster som avser juridisk rådgivning, redo- visning eller revision. Skatterådgivning – oavsett om den utförs av jurister eller andra – omfattas av termen juridisk rådgivning. Efter synpunkter från Lagrådet har 8 § i lag- rådsremissen slopats och bestämmelserna om att företaget huvudsakligen ska bedriva rörelse införlivats i 9 § i lagrådsremissen (ny 8 §). Förslaget behandlas närmare i avsnitt 6.6.12. Paragrafen föranleds av förslaget i avsnitt 6.6 om lättnader i beskattningen av personaloptioner i vissa fall. Paragrafen innehåller villkor om hur länge det företag från vilket personaloptionen förvärvas får ha bedrivit verksamhet. Av första stycket framgår att företaget vid tid- punkten för förvärvet av personaloptionen inte får ha bedrivit verksamhet i mer än tio kalender- år efter utgången av det kalenderår då verksam- heten påbörjades. Med uttrycket ”bedrivit verk- samhet” avses i denna bestämmelse att någon form av aktivitet har inletts från företagets sida. Verksamhet anses därför inte påbörjad redan vid företagets registrering, betalning av andelar eller liknande utan först när den egentliga verksam- heten i företaget har börjat bedrivas (se RÅ 2006 ref. 58 och prop. 2008/09:40 s. 20–23 och s. 40). I andra stycket regleras det fall då företaget har förvärvat eller mer av verksamheten från någon annan. Personaloptionen ska då ha förvärvats inom tio kalenderår från utgången av det kalenderår då den förvärvade verksamheten ursprungligen påbörjades, om den förvärvade verksamheten påbörjades före den verksamhet som fanns i företaget innan förvärvet. Ålders- bestämningen kommer således att bestämmas av den verksamhet som är äldst av den förvärvade verksamheten och den verksamhet som finns i företaget. Vid fastställandet av när den förvärvade verksamheten ursprungligen påbörjades kan man behöva gå längre tillbaka än till det överlåtande företaget i det fall det över- låtande företag i sin tur har förvärvat verksam- heten från någon annan. Bedömningen av om företaget har förvärvat eller mer av verksamheten från någon annan, ska göras för förvärvet av personaloptionen. Om företaget ingår i en koncern gäller villkoret om att verksamheten inte får vara äldre än för varje företag i koncernen (5 § andra stycket). Inget företag i koncernen får alltså, när personaloptionen förvärvas, ha bedrivit verksam- het efter utgången av det kalenderår då verksamheten i respektive företag påbörjades. Om något företag i koncernen har förvärvat eller mer av verksamheten från annan ska personaloptionen förvärvas från utgången av det år då den förvärvade verksamheten ursprungligen påbörjades, om den förvärvade verksamheten påbörjades innan verk- samheten i det förvärvande företaget påbörjades. Lagrådet föreslår redaktionella ändringar av paragrafen. Första stycket har utformats i enlighet med Lagrådets förslag. P R O P . 2 0 1 7 / 1 8 : 1 emellertid att den föreslagna lydelsen av para- grafens andra stycke bör behållas av tydlighets- skäl. Förslaget behandlas närmare i avsnitt 6.6.13. Paragrafen föranleds av förslaget i avsnitt 6.6 om lättnader i beskattningen av personaloptioner i vissa fall. Paragrafen innehåller villkor om att det före- tag från vilket personaloptionen förvärvas inte får vara i ekonomiska svårigheter när personal- optionen förvärvas. Paragrafen har utformats med 43 kap. 17 § som förebild. Ett företag är i ekonomiska svårigheter om det när personaloptionen förvär- vas är skyldigt att upprätta kontrollbalansräk- ning av sådant slag som anges i 25 kap. 13 § aktiebolagslagen (2005:551), förkortad ABL, (första punkten), är föremål för företagsrekons- truktion av sådant slag som anges i lagen (1996:764) om företagsrekonstruktion (andra punkten) eller är på obestånd (tredje punkten). Att det ska vara en kontrollbalansräkning av sådant slag som anges i aktiebolagslagen eller företagsrekonstruktion av sådant slag som anges i lagen om företagsrekonstruktion innebär att även motsvarande förfarande för utländska juridiska personer omfattas av bestämmelsen. Vad som avses med obestånd anges i 1 kap. 2 § konkurslagen (1987:672). Med obestånd (insolvens) avses att gäldenären inte kan rätteligen betala sina skulder och att denna oförmåga inte är endast tillfällig. Ett företag är också i ekonomiska svårigheter om det när personaloptionen förvärvas är föremål för betalningskrav på grund av ett beslut från Europeiska kommissionen som förklarar ett stöd olagligt och oförenligt med den inre marknaden (fjärde punkten). Om företaget ingår i en koncern gäller villkoret om att inte befinna sig i ekonomiska svårigheter för varje företag i koncernen (5 § andra stycket). Inget företag i koncernen får alltså, när personaloptionen förvärvas, befinna sig i den angivna typen av ekonomiska svårigheter. Paragrafen har utformats i enlighet med Förslaget behandlas närmare i avsnitt 6.6.14. P R O P . 2 0 1 7 / 1 8 : 1 då den personaloption som är föremål för pröv- Paragrafen föranleds av förslaget i avsnitt 6.6 om ning enligt 11 a kap. förvärvas. lättnader i beskattningen av personaloptioner i option som har förvärvats från annan än före- I paragrafen regleras det maximala värdet på taget omfattas inte, även om optionen innebär rätt att förvärva andel i företaget. den personaloption som är föremål för Hur värdet på en personaloption ska beräknas 11 a kap. och framgår av 13 §. optioner, som innebär rätt att förvärva andelar i Om flera anställda förvärvar personaloptioner företaget och som har förvärvats från företaget. vid ett och samma tillfälle ska samtliga dessa Med övriga personaloptioner avses såväl personaloptioner beaktas vid tillämpningen av personaloptioner som kan komma att beskattas Det innebär att om värdet enligt 10 kap. 11 § andra stycket och personal- på dessa personaloptioner sammanlagt överstiger optioner som inte kommer att tas upp till så kan inte någon av options- beskattning enligt 11 a kap. En sådan personal- innehavarna tillämpa reglerna om skattelättnader option som har förvärvats från annan än före- taget omfattas inte, även om optionen innebär i stället uppgår till t.ex. rätt att förvärva andel i företaget. samtliga personaloptioner ska bestämmas vid tidpunkten då den personaloption som är havarna har möjlighet att få tillämpa reglerna om föremål för prövning enligt 11 a kap. förvärvas. skattelättnader för personaloptioner. Värdet får inte överstiga . Om företaget ingår i en koncern ska belopps- Hur värdet på en personaloption ska beräknas kravet tillämpas sammantaget för alla företag framgår av 13 §. som ingår i koncernen (5 § andra stycket). Om företaget ingår i en koncern ska belopps- kravet tillämpas sammantaget för alla företag tillsammans med värdet på övriga personal- som ingår i koncernen (5 § andra stycket). optioner, som innebär rätt att förvärva andelar i företaget eller i något annat företag som ingår i personaloptioner, som innebär rätt att förvärva samma koncern och som har förvärvats från andelar i företaget eller i något annat företag som dessa företag, får inte överstiga ingår i samma koncern och som har förvärvats från något koncernföretag, får inte Paragrafen har efter synpunkter från Lagrådet formulerats om och bytt plats med 11 §. Paragrafen har efter synpunkter från Lagrådet Förslaget behandlas närmare i avsnitt 6.6.15. formulerats om och bytt plats med 12 §. Förslaget behandlas närmare i avsnitt 6.6.15. Paragrafen föranleds av förslaget i avsnitt 6.6 om lättnader i beskattningen av personaloptioner i Paragrafen föranleds av förslaget i avsnitt 6.6 om lättnader i beskattningen av personaloptioner i I paragrafen anges en värderingsmodell vid tillämpningen av 11 och 12 §§. I paragrafen regleras det maximala värdet på Av första stycket framgår att när värdet på den optionsinnehavarens personaloption och övriga anställdes personaloption och värdet på andra personaloptioner som innebär rätt att förvärva personaloptioner ska beräknas enligt 11 och andelar i företaget och som har förvärvats från 12 §§, ska värdet på en personaloption anses motsvara värdet på den andel eller de andelar Med övriga personaloptioner avses såväl per- som optionen ger rätt att förvärva. sonaloptioner som kan komma att beskattas Av andra stycket följer att om det har genom- enligt 10 kap. 11 § andra stycket och personal- förts en eller flera marknadsmässiga transaktio- optioner som inte kommer att tas upp till ner avseende företagets andelar, ska värdet på en beskattning enligt 11 a kap. andel bestämmas med ledning av denna eller Värdet ska dock bara be- stämmas på detta sätt om transaktionen eller transaktionerna har skett innan per- sonaloptionen förvärvas. Om personaloptionen förvärvas t.ex. , ska värdet bestäm- mas med ledning av den eller de transaktioner som har skett till det att personaloptionen förvärvas . Med uttrycket marknadsmässiga transaktioner avses i detta fall såväl en transaktion som flera transaktioner. Normalt avses andra transaktioner än transaktioner mellan en andelsägare och dennes närstående eller en annan andelsägare eller dennes närstående. Uttrycket med ledning av återspeglar att det i det specifika fallet kan föreligga olika omständigheter som bör beaktas vid värderingen. En transaktion behöver inte avse andelar, utan kan också avse t.ex. optioner eller terminer avseende andelarna.