prop · H5031 · 2017-09-20 00:00:00 — Av 27 kap. 6 § OSL fram- går att sekretessen inte gäller för beslut, varigenom skatt eller pensionsgrundande inkomst bestäms eller underlag för bestämmande av skatt fastställs, såvida inte beslutet meddelas i ärende om förhandsbesked i taxerings- eller skattefråga, beskattning av utländska experter, forskare eller andra nyckelpersoner när beslutet har fattats av , trängselskatt eller prissättningsbesked vid internationella transaktioner. Enligt 27 kap. 7 § hindrar inte sekretessen enligt 1 § att uppgift lämnas till enskild enligt vad som förskrivs i bl.a. lagen om behandling av uppgifter i beskatt- ningsverksamhet. I 2 kap. 5 § SdbL är reglerat vilka uppgifter som får lämnas ut till en enskild, om det inte av särskild anledning kan antas att 571Promemorians förslag överensstämmer med regeringens förslag bortsett från att prome- förslag även omfattar en ansökan om återbetalning av eller kompensation för punktskatt enligt lagen (1972:266) om skatt på annonser och reklam.Remissinstanserna tillstyrker eller har inget att invända mot förslaget. framhåller vikten av att proportionalitets- principen beaktas när det gäller denna typ av föreläggande. () anser att förslagen är logiska men efterfrågar mer analys av förslagets konsekvenser för företag. NNR föreslår att ges ett uppdrag att redovisa hur det föreslagna kontroll- verktyget används och vad det medverkar till. Slutligen efterfrågas en beskrivning av effekternaRegeringens förslag: får möjlighet att förelägga någon annan än den som är föremål för kontroll, att lämna uppgifter som behövs för att kontrollera att riktiga och fullständiga upp- gifter har lämnats i en ansökan om återbetalning av eller kompensation för punktskatt enligt lagen om tobaksskatt, lagen om alkoholskatt och lagen skatt på energi.Ändringen träder i kraft den 1 januari 2018.6.23.11 Tredjemansföreläggandeden enskilde som uppgiften avser eller någon enskildes samtycke inte kan inhämtas eller det närstående lider men om uppgiften röjs. kan vara omständligt att inhämta det. Vid en Av ett ställningstagande från avvägning mellan risken för den registrerades (, dnr 131 199983-07/111) följer att personliga integritet och behovet av att den sekretessbrytande bestämmelsen i 2 kap. 5 § uppgiften lämnas ut anser regeringen att en SdbL tillämpas, till den del den avser punkterna sådan ändring i 2 kap. 5 § SdbL som föreslagits i 3–8, på det sättet att uppgift endast lämnas om promemorian är proportionerlig. Regeringen att en namngiven enskild är registrerad eller inte. föreslår därför att en uppgift om en person är lämnar således inte ut samman- godkänd som registrerad avsändare och i så fall ställningar som visar vilka enskilda som är från vilken tidpunkt får lämnas ut, om det inte av registrerade i aktuella avseenden inom t.ex. ett särskild anledning kan antas att den enskilde som visst geografiskt område. uppgiften avser eller någon närstående lider men Lagen (1994:1563) om tobaksskatt, förkortad om uppgiften röjs. Motsvarande bestämmelser LTS, lagen (1994:1564) om alkoholskatt och finns vad avser godkännanden somlagen (1994:1776) om skatt på energi, förkortad skattebefriad förbrukare (se prop. 2004/05:99). LSE, innehåller bestämmelser om s.k. Ändringen föreslås träda i kraft registrerade avsändare. beslutar 2018.huruvida någon får godkännas som registreradavsändare liksom om ett godkännande ska åter- Lagförslagkallas (se 15 § LTS, 14 § lagen om alkoholskatt Förslaget föranleder en ändring av 2 kap. 5 § och 4 kap. 8 § LSE). Eftersom sådana beslut inte SdbL, se avsnitt 3.15.omfattas av undantagen i 27 kap. 6 § OSL omfattas de av sekretess enligt 27 kap. 1 §.Det har framkommit att det finns ett behov av att ändra SdbL därför att exempelvis upplags- havare kan ha intresse av att ta del av uppgift om huruvida någon är godkänd som registrerad avsändare. Denna information är avgörande för att kunna bedöma om en vara har flyttats under uppskovsförfarande eller inte. Detta skulle kunna underlättas genom en bestämmelse som anger att besluten får lämnas ut. Besluten kan emellertid innehålla känslig information, särskilt i skälen för besluten om återkallande av godkännande. Den efterfrågade informationen från en tredje person är endast huruvida en fysisk eller juridisk person är godkänd som registrerad avsändare och från vilken tidpunkt detta gäller. Författningsbestämmelsen bör därför utformas med hänsyn till detta. En sådan utformning gör att risken för den personliga integriteten vid ett utlämnande torde vara relativt liten.Sekretess till skydd för enskild kan enligt 12 kap. 2 § OSL som huvudregel hävas helt eller delvis av den enskilde. Om samtycke till utlämnande av en uppgift som omfattas av 27 kap. 1 § OSL inte föreligger och uppgiften inte omfattas av undantagen 27 kap. 6 § OSL är det en förutsättning för att uppgiften ska kunna lämnas ut till en enskild att detta följer av någon av de författningar som 27 kap. 7 § OSL hänvisar till. Det kan emellertid finnas situationer där den2 0 1 7 / 1 8 : 1P R O P . P R O P . 2 0 1 7 / 1 8 : 1 för den krets av företag som här blir nya uppgiftslämnare. Skälen för regeringens förslag: Under vissa i bl.a. lagen (1994:1563) om tobaksskatt, förkortad LTS, lagen (1944:1564) om alkohol- skatt och lagen (1994:1776) skatt på energi, förkortad LSE, angivna omständigheter finns det möjlighet att ansöka om återbetalning av eller kompensation för punktskatt. Den som ansöker om återbetalning av eller kompensation för punktskatt måste vid behov lämna in ett tillräckligt underlag för att ska kunna bedöma om det föreligger grund för återbetalning eller kompensation. Såväl återbetal- nings- som kompensationsansökningar är mängdärenden hos som ska hanteras skyndsamt för att inte orsaka onödiga likviditetseffekter hos de berörda företagen. får anses ha möjlighet att efterfråga nödvändiga handlingar av sökande för att bedöma om ansökan ska medges. I vissa fall kan det finnas anledning att granska om de uppgifter som ligger till grund för ett beslut är riktiga och fullständiga. Det kan också finnas ett behov av att efterfråga uppgifter hos någon annan än den som har lämnat uppgifterna som är föremål för granskning. När ett beslut om återbetalning av eller kompensation för punktskatt har fattats är hänvisat till de utredningsmöjligheter som finns i skatte- förfarandelagen (2011:1244), förkortad SFL. Det är främst bestämmelserna om föreläggande och revision i 37 kap. respektive 41 kap. SFL som kan komma att behöva användas. får i vissa fall besluta om revision för att hämta in uppgifter från någon annan än den som revideras, s.k. tredjemansrevision. Inom ramen för en revision får förelägga den reviderade att lämna uppgifter som denne är skyldig att lämna. Detta gäller även den som ansökt om återbetalning av eller kompensation för punktskatt enligt vissa bestämmelser i och som därför omfattas av 53 kap. 5 § 2 SFL. Det finns även bestämmelser om föreläggande som får besluta om utan att behöva besluta om revision. Tredjeman kan föreläggas att lämna uppgifter om den som är uppgifts- skyldig enligt 15–35 kap. SFL för kontroll av om denne har fullgjort eller kan fullgöra sin uppgiftsskyldighet. Den som har ansökt om återbetalning av eller kompensation för punkt- skatt är inte, i egenskap av återbetalnings- eller kompensationsberättigad, uppgiftsskyldig i den mening som bestämmelsen avser. kan därför inte förelägga tredjeman att lämna de uppgifter som behövs för kontroll av de upp- gifter som ligger till grund för ansökan om åter- betalning av eller kompensation för punktskatt. Den som är skattskyldig för punktskatt, eller ansöker om frivillig skattskyldighet, kommer att få den nedsatta beskattningsnivån på el som förbrukats i tillverkningsprocessen i industriell verksamhet genom avdrag i skattedeklarationen. Eftersom den som får nedsättningen genom avdrag i skattedeklarationen är uppgiftsskyldig enligt 15–35 kap. SFL kan förelägga någon annan att lämna uppgift om denna. I samband med att punktskatterna infogades i skattekontosystemet konstaterades att bestämmelsen om s.k. tredjemansföreläggande i 14 kap. 4 § skattebetalningslagen (1997:483), förkortad SBL, skulle vara tillämplig på ansökningar om återbetalning av punktskatt utan någon ändring i paragrafen. Det berodde på att den som hade rätt till återbetalning likställdes med skattskyldig och ett beslut om återbetalning ansågs vara ett beslut om skatt (prop. 2001/02:127 s. 138 f.). Föreläggande enligt 14 kap. 4 § SBL fick göras om den efterfrågade uppgiften hade betydelse för beskattningen. Eftersom beslut om återbetalning av punktskatt ansågs vara ett beslut om skatt kunde före- läggandebestämmelsen i paragrafen tillämpas även när det gällde återbetalning av punktskatt. Tredjemansföreläggande kunde alltså användas för att kontrollera samtliga återbetalningar av och kompensationer för punktskatt som avses i 53 kap. 5 § SFL (se även prop. 2000/01:118 s. 107 f. och prop. 2001/02:127 s. 137 f.). Genom att möjligheten att förelägga tredjeman enligt skatteförfarandelagen kopplas till uppgiftsskyldighet enligt 15–35 kap. SFL korresponderar bestämmelsen inte längre med bestämmelsen om revision i 41 kap. 2 § SFL. För att kunna avgöra om riktiga och fullständiga uppgifter har lämnats kan en tredje- mansrevision vara nödvändig. Att kontrollera uppgifter som ligger till grund för en ansökan utan att kunna stämma av mot uppgifter från tredjeman kan i vissa fall vara verkningslöst. Med uppgifter från tredjeman kan stämma av om den skattskyldige har lämnat riktiga och fullständiga uppgifter (se bl.a. prop. 1993/94:151 s. 80 och SOU 2013:62 s. 367). De uppgifter som behöver för att P R O P . 2 0 1 7 / 1 8 : 1 kunna fullgöra en kontroll kan har bedömt att förslaget inhämtas genom föreläggande av tredjeman inte medför effekter av sådan betydelse för 1993/94:151 s. 90 f., jfr även prop. företag att yttrar sig. 1996/97:100 s. 473 f.). inte finnas anledning att såsom NNR föreslagit normalt anses som en mindre ingripande åtgärd besluta om någon särskild uppföljning av för den enskilde än en revision. utgöra en enklare och mindre arbetskrävande åtgärd för den enskilde. Det är också många Ändringen föreslås träda i kraft gånger en mer ändamålsenlig och kostnads- 2018 och tillämpas första gången på ansökningar besparande utredningsform för . som avser förhållanden efter ikraftträdandet. stället för att besluta om revision kan Skatte- verket exempelvis efterfråga en kopia av en eller några enstaka fakturor. Förslaget föranleder en ändring av 37 kap. 10 § Mot denna bakgrund föreslår regeringen, i SFL och införande av en ny paragraf, 37 kap. enlighet med förslaget i promemorian, att 9 a § SFL, se avsnitt 3.19. ska få förelägga tredjeman att lämna uppgift om någon annan än den som föreläggs för att kunna kontrollera att den som har begärt återbetalning av eller kompensation för punkt- skatt har lämnat riktiga och fullständiga Förslagen rör till stor del förändringar som Ett sådant föreläggande bör kunna syftar till att förenkla eller göra skatteförfarandet beslutas både före och efter att har mer enhetligt för punktskatter. fattat beslut om återbetalning av eller förslagen och om alternativa utformningar kompensation för punktskatt. tidigare föreslagits behandlas mer utförligt under är en mindre ingripande åtgärd för tredjeman än Gällande rätt är ofta ett Det är även en enkel och rimligt referensscenario och finns beskrivet i kostnadseffektiv kontrollåtgärd för såväl den bakgrunden till respektive förslag. förelagda som för . Förslagen bedöms sammantaget ha ingen eller införa en möjlighet att förelägga tredjeman mycket begränsad påverkan på det jämställdhets- kommer man också till rätta med den asymmetri politiska målet om ekonomisk jämställdhet. i kontrollsystemet som föreligger då den Förslagen bedöms inte heller påverka hushållen som är skattskyldig för punktskatt, eller ansöker eller ha några nämnvärda andra sociala om frivillig skattskyldighet, omfattas av Det av förslagen som kan inne- bära tydligt förändrade kostnader för punkt- medan den som begär återbetalning eller skatteskyldiga företag är förslaget om redov- kompensation inte omfattas. viktigt att kan genomföra en enskilda företag sammantaget är begränsade och effektiv kontroll av återbetalningar av och kostnaderna sannolikt kan fördelas på stora kompensation för punktskatt för att upprätthålla grupper bedöms förslaget ändå inte ha några förtroende för systemet. Enligt lagen (1972:266) nämnbara sociala konsekvenser. om skatt på annonser och reklam sker dock bedöms inte påverka några andra kostnader för återbetalning av punktskatt inte efter någon företagen om inte annat nämns under respektive ansökan av den enskilde på det sätt som gäller förslag under rubriken effekter för företagen. enligt LTS, lagen om alkoholskatt och LSE. Detta gäller även företagens administrativa nya bestämmelsen bör mot denna bakgrund till kostnader där och Srf Konsulterna skillnad från promemorians förslag inte hänvisa funnit beskrivningen bristfällig. till ansökan om återbetalning av reklamskatt. bedöms heller inte påverka de energi- och Ett effektivt skattesystem förutsätter goda Den föreslagna åtgärden är Gällande informationsinsatser för företag och en möjlighet för att tillämpa ett enskilda bedöms det att som ett led förfarande som är mindre administrativt i sina informationsinsatser är bäst lämpat att betungande för både företagen som föreläggs avgöra om förslagen föranleder särskilt behov av P R O P . 2 0 1 7 / 1 8 : 1 Att förändra redovisningsskyldighetens inträde påverkar betalningstidpunkten för punktskatt och ger en uppbördseffekt som påverkar de offentliga finanserna. I detta fall förväntas lagändringen få en offentligfinansiell effekt till följd av att betalningen av vissa punktskatter sannolikt kommer att tidigareläggas. För elektrisk kraft föreslås att skatten i vissa fall ska redovisas för redovisningsperioden som inleds efter den redovisningsperiod då skatt- skyldigheten inträder vilket vid månads- fakturering innebär att skatteinbetalningen för dessa kan ske senare än . Förslaget bedöms öka skatteintäkterna 2018 till 2021 med och beräknas som skillnaden mellan nuvärdet av betalningsströmmen före och efter lagändringen. Den ränta som används i nuvärdesberäkningen är, då ändringen är permanent, den 10-åriga statobligationsräntan. prognosticeras räntan till . För de skatteskyldighetsgrundande händelser som inträffar i samma månad som fakturering innebär förslaget ingen förändring från nuvarande förhållanden. Beräkningen utgår i stort från samma antaganden som i hemställan där det antas att de skattskyldig- hetsgrundande händelserna fördelar sig jämt över månaden och att skatten är jämt fördelad mellan alla skattskyldighetsgrundande händelser. Den antagna genomsnittliga tiden mellan den skattskyldighetsgrundande händelsen och faktureringen kortas dock på grund av att andra skattskyldiga ingår i förslaget. Förslaget om undertecknande av ansökan om återbetalning av eller kompensation för punkt- skatt samt förslaget om vissa kompletteringar av bestämmelserna om föreläggande och dokumentationsskyldighet syftar till att förstärka kontrollen kring ansökningar om återbetalning och kompensation och i för- längningen till att förhindra fusk genom sådana ansökningar. Det är dock svårt att uppskatta den offentligfinansiella effekten. Förslaget om beskattning av varor som försvinner under en uppskovsflyttning syftar till att säkerställa att kan besluta om skatt i vissa situationer där varor försvinner under en uppskovsflyttning. Eftersom Skatte- verket har uppgett att myndigheten avstår från att driva vissa frågor på grund av att de nuvarande bestämmelserna är oklara så kan en viss positiv effekt eventuellt uppkomma med anledning av förslaget. är det relativt ovanligt att varor försvinner under flyttning från en avsändare i på sådant sätt att beslut enligt dessa bestämmelser skulle bli aktuella. Förslagen som berör tredjemansföreläggande, registrering enligt skatteförfarandelagen, för- tydligandet av bestämmelserna om varor som avsänds av små vinproducenter, skatteupplag i bostad samt förslaget om uppgifter om registrerade avsändare i beskattningsdatabasen bedöms inte medföra några offentligfinansiella effekter. Effekter för företagen och enskilda I hemställan om redovisnings- tidpunkt konstateras att det är de som är skattskyldiga för reklam, bekämpningsmedel, naturgrus, snus och tuggtobak, bränslen såsom råtallolja, naturgas, torv, kol och koks samt el, som främst kommer att beröras av förslaget om att slopa faktureringsmetoden. För ytterligare bakgrund se konsekvensanalysen i hemställan. Förslaget i kan även medföra förändringar för skattskyldiga för uppskovsbränslen såsom bensin, dieselbränsle och naturgas. Det finns även skillnader i effekterna för de som är skattskyldiga för elektrisk kraft. Enligt bokföringslagen (1999:1078) ska affärshändelser bokföras så snart det kan ske. Affärshändelser som inte ger upphov till fakturering ska alltså bokföras relativt omgående. Att redovisningsskyldigheten knyts till den tidpunkt när skattskyldigheten inträder bör därför i praktiken inte påverka de skattskyldiga som ska redovisa punktskatt på grund av en annan affärshändelse än en leverans. Bokföring av leveranser kan vanligtvis skjutas upp till dess faktura ställs ut. I de fall redo- visningsskyldigheten enligt nuvarande reglering normalt uppkommer när en leverans av skattepliktiga varor eller tjänster faktureras kan den föreslagna ändringen innebära att de skattskyldiga måste ha en särredovisning som visar när skattskyldigheten inträtt. Många skatt- skyldiga för punktskatt har sannolikt en löpande lagerbokföring. Den befintliga lager- bokföringen bör i de flesta fall innehålla de uppgifter som krävs för att skatten ska kunna redovisas korrekt. Den föreslagna ändringen bedöms då kunna införas utan att de skatt- skyldigas återkommande administration ökar nämnvärt. De som inte har en löpande lagerbokföring kan emellertid behöva komplettera sin affärsredovisning med uppgifter och underlag som visar när den skattskyldighetsgrundande händelsen har inträffat. Oavsett vilken punkt- skattepliktig verksamhet som bedrivs bör den skattskyldige ha beredskap för att kunna redovisa skatten för dessa varor eller tjänster korrekt. kan en reglering som bara tillåter att skatten redovisas på ett sätt bidra till administrativa lättnader. Den som är registrerad för punktskatt ska lämna en punktskattedeklaration för varje redovisningsperiod även om det inte finns skatt att redovisa. Detta innebär att de skattskyldiga inte kommer att behöva lämna fler deklarationer än . De skattskyldiga kommer heller inte att behöva lämna fler eller andra uppgifter enligt den nya lagstiftningen. Detta tyder på att företagens återkommande administrativa kostnader inte borde påverkas negativt av förslaget. Det kan dock som SPBI påpekar finnas kostnader förknippade med anpassning till systemet i form av justering av interna system. Hur stora dessa kostnader blir för berörda företag är svårt att uppskatta. Mycket information bör dock redan finnas på plats för att kunna uppfylla dagens regler. hemställan innehåller inte någon bedömning av effekterna för de harmoniserade bränslena eftersom bedömning var att en tillämpning utifrån faktureringsmetoden inte medges enligt den nuvarande bestämmelsen. Enligt bedömning kunde detta inte ses som en effekt av den i promemorian föreslagna ändringen. SPBI har dock anfört att en konsekvensanalys måste göras av förslaget även för aktörer som handlar med dessa bränslen. De bränslen som främst åsyftas är bensin, dieselbränsle och naturgas. Oavsett vad man anser om tolkningen av den nuvarande bestämmelsen kan det konstateras att i och med den föreslagna ändringen kommer redovisnings- tidpunkten kopplas till skattskyldighetens inträde. Det är svårt att bedöma hur många skattskyldiga som rent faktiskt tillämpar bestämmelsen utifrån en tolkning att faktureringsmetoden får tillämpas även för harmoniserade bränslen. Även om så sker kan det antas att de i många fall fakturerar strax efter skattskyldighetens inträde och att det i många fall därför i praktiken blir fråga om samma redovisningsperiod som vid en tillämpning av P R O P . 2 0 1 7 / 1 8 : 1 den föreslagna bestämmelsen. Ökade kostnader kan dock uppstå om punktskatten behöver hanteras vid sidan av det vanliga fakturerings- systemet. Vad gäller alkohol och harmoniserade tobaksprodukter har inga synpunkter inkommit på beskrivning av hur förfarandet ser ut . Det antas därför att dessa redovisar i nära anslutning till skattskyldighetens inträde och därmed inte i någon större omfattning påverkas av förslaget. Utöver eventuella engångskostnader medför de ändrade reglerna en permanent förkortning av den tid som förflyter mellan den skattepliktiga händelsen och betalningen av skatten. Detta skapar en uppbördseffekt som påverkar de berörda företagens likviditet negativt. Före- tagens ökade kostnader totalt motsvaras av den offentligfinansiella effekten om 2018. Vissa branscher får dock större kostnads- ökningar medan andra kan komma att få kostnadslättnader. De ökade kostnaderna för företagen antas stå i proportion till det totala skattebelopp som varje enskilt företag redovisar och betalar in till staten. Företag som är skattskyldiga för elektrisk kraft bedöms påverkas av förändringarna i förslaget. Förslaget innebär en förlängd period mellan redovisning och fakturering i de fall fakturering sker månads- vis. För de fall fakturering sker kvartalsvis kommer viss del av skatten behöva redovisas tidigare än , viss del samt viss del senare än . Vid antagande om att hälften av de fakturerade beloppen betalas på månadsbasis och den andra hälften på kvartalsbasis bedöms detta kunna ge en positiv likviditetseffekt med ungefär 11 miljoner netto. Fördelat på ca 170 näthandelsbolag innebär detta en minskad årskostnad på i genomsnitt ca . Förslaget innebär att det i förhållande till kan bli något mer lönsamt för elbolagen att fakturera jämfört med att fakturera kvartalsvis. Mot bakgrund av vad som har anförts av SPBI bedöms dock i praktiken förslagen kunna föranleda förändringar även för uppskovs- bränslena och därför uppstår ekonomiska effekter även för företag skattskyldiga för dessa. Den eventuella effekten uppstår då som för punktskatter i form av en likviditetseffekt. I genomsnitt skulle denna kunna uppgå till per företag och år för skattskyldiga av uppskovsbränslen. har efterfrågat en analys uppdelat efter P R O P . 2 0 1 7 / 1 8 : 1 företagens storlek och om särskild hänsyn behövs för små företag. Som ett exempel står bensin och dieselbränsle förbrukat inom transportsektorn för den absoluta merparten av uppskovsbränslena. Dessa levereras i stor utsträckning av fyra större drivmedelsföretag som således kommer att få ta en stor del av de ökade likviditetskostnaderna eftersom de är skattskyldiga för en stor andel av volymerna. Då kostnadsförändringarna i övrigt är utspridda på ett stort antal företag i flera olika branscher och bedöms vara direkt proportionella mot beloppen företagen är skattskyldiga för bedöms förslaget påverka större företag på ett liknande sätt som mindre företag och därmed motivera en analys främst utifrån antalet berörda företag. Den totala kostnadsökningen dividerat med antalet skatt- skyldiga ger att företag skattskyldiga för oharmoniserad tobak får högre årliga kostnader med drygt, per företag och år. Även företag som är skattskyldiga för icke uppskovsbränslen såsom t.ex. torv samt företag skattskyldiga för reklam, naturgrus eller bekämpningsmedel får ökade kostnader men i mindre omfattning. Då kostnadsökningen för enskilda företag står i proportion till hur mycket punktskatt de är skattskyldiga för bedöms förslaget påverka stora företag med stora punkt- skattsbetalningar respektive små företag med mindre punktskattsbetalningar på ett liknande sätt.