prop · H5031 · 2017-09-20 00:00:00 — svårigheter definieras i gemenskapens Riktlinjer att ett företag är i ekonomiska svårigheter. för statligt stöd till undsättning och omstruk- Regeringen instämmer därför sammanfatt- turering av icke-finansiella företag i svårigheter ningsvis i utredningens förslag att företaget från (2014/C 249/01). Av definitionen i riktlinjerna vilket personaloptionen förvärvas inte får vara framgår att ett företag är i ekonomiska svårig- skyldigt att upprätta kontrollbalansräkning när heter om det inte med egna finansiella medel eller med medel från ägare, aktieägare eller lån- Därutöver bör ett företag enligt utredningen givare kan hejda förluster som utan ingripanden anses vara i ekonomiska svårigheter om företaget från offentliga myndigheter leder till att före- är på obestånd. Med obestånd avses enligt taget med största sannolikhet försätts i konkurs på kort eller medellång sikt. (1987:672) att företaget inte rätteligen kan betala anses ett sådant företag som motsvarar ett sina skulder och att denna oförmåga inte är svenskt aktiebolag principiellt befinna sig i Om obestånd föreligger ska svårigheter dels när över hälften av det tecknade företaget som huvudregel försättas i konkurs. kapitalet har förlorats och mer än en fjärdedel av Det kan enligt regeringens mening inte anses detta kapital förlorats under de senaste tolv vara förenligt med unionsrätten att ge statligt månaderna, dels när det uppfyller villkoren i stöd till sådana företag. nationell lagstiftning för att vara föremål för ett därför i likhet med utredningen att företaget från vilket personaloptionen förvärvas inte får vara på av de ovan nämnda omständigheterna föreligger, obestånd när optionen förvärvas. kan ett företag ändå anses befinna sig i ekono- Av kommissionens definition följer att ett miska svårigheter enligt definitionen. företag även ska anses vara i ekonomiska svårig- gäller i synnerhet om vanliga tecken på sådana heter om det uppfyller villkoren för ett kollek- svårigheter har visat sig, såsom ökade förluster, Vad som avses med sjunkande omsättning, växande lager, överkapa- detta är inte helt klart. Det torde dock krävas citet, minskande kassaflöde, stigande skuldsätt- någon form av medverkan från det allmänna för ningsgrad och finansiella kostnader samt ett att det ska anses vara kollektivt. sjunkande värde på nettotillgångarna. görelse mellan företaget och en eller flera av dess I tidigare lagstiftningsärenden (se t.ex. prop. borgenärer kan således inte anses vara ett kollek- 2012/13:134) har konstaterats att den definition Däremot bör en för- av ekonomiska svårigheter som anges ovan är handling om s.k. offentligt ackord anses vara ett svårtillämpad och därför inte lämplig att direkt sådant förfarande som avses i definitionen. genomföra i den svenska lagstiftningen. 290Regeringens förslag: Värdet på optionsinne- havarens samtliga personaloptioner, som innebär rätt att förvärva andelar i företaget och som har förvärvats från företaget, får inte överstiga när personaloptionen för- värvas.Värdet på optionsinnehavarens personal- option tillsammans med värdet på övriga personaloptioner som också innebär rätt att för- värva andelar i företaget och som har förvärvats från företaget, får inte överstiga när personaloptionen förvärvas.Om företaget ingår i en koncern ska belopps- kraven tillämpas sammantaget för alla företag som ingår i koncernen.6.6.15 Värdet på personaloptionerna får inte överstiga vissa beloppsgränserLagförslagFörslaget tas in i de nya paragraferna 11 a kap. 5 och 10 §§ IL, se avsnitt 3.13. (1996:764) om företagsrekonstruktion och Utredningens förslag: Överensstämmer del- sådana förhandlingar förs bara under ett för- vis med regeringens. Utredningen föreslår att farande om företagsrekonstruktion. I likhet med det totala värdet på personaloptioner som inte utredningen förslår regeringen därför att före- förmånsbeskattas får uppgå till högst 100 mil- taget från vilket personaloptionen förvärvas inte joner kronor per företag och får vara föremål för företagsrekonstruktion när per optionsinnehavare. Utredningen föreslår avtalet ingås. även att om det finns flera personaloptioner iEtt annat krav som uppställs inom unions- företaget ska optionerna värderas med ledning av rätten är att statliga stöd inte får betalas ut till de förhållanden som gällde när respektive någon som har tagit emot ett olagligt stöd och optionsavtal ingicks.kommissionen därför har riktat ett återbetal- Remissinstanserna: Majoriteten av de remiss- ningskrav mot stödmottagaren som denne inte instanser som har yttrat sig tillstyrker eller har återbetalat. I likhet med utredningen föreslår inget att invända mot förslaget. regeringen därför att företaget från vilket anser att gränsen för det totala värdet på de personaloptionen förvärvas inte får vara föremål personaloptioner som inte förmånsbeskattas inte för betalningskrav på grund av ett tidigare beslut bör överstiga . Detta med från kommissionen som förklarar ett stöd beaktande av att syftet med förslaget är att öka olagligt och oförenligt med den inre marknaden förutsättningarna för små, nystartade företag att när avtalet ingås. rekrytera och behålla de nyckelpersoner somOm företaget, från vilket personaloptionen dessa företag behöver. IVA är frågande till be- förvärvas, ingår i en koncern gäller kravet på att gränsningen av det sammanlagda värdet av inte befinna sig i ekonomiska svårigheter för optioner. Startups anser att belopps- varje företag i koncernen. Inget företag i gränsen per anställd är för låg då företag i vissa koncernen får alltså, när personaloptionen fall behöver rekrytera “medgrundare” i tidiga förvärvas, befinna sig i den angivna typen av skeden och då kunna erbjuda en större del av ekonomiska svårigheter. SUP46 ser en risk i att beloppsgränsenper anställd sätts med “svenska mått”, vilket kommer innebära att de bolag som har störst potential och attraherar internationella investerare till höga värderingar också kan komma att få svårt att nyttja förslaget om skattelättnader för personaloptioner.Skälen för regeringens förslag: För att för- slaget om skattelättnader för personaloptioner ska vara förenligt med om statligt stöd krävs att det samlade värdet av stödinsatsen är begränsat och att stödet är proportionerligt, så att inte vissa skattskyldiga gynnas i en omfatt- ning som inte är rimlig. Med utgångspunkt i att statsstödet ska begränsas så att stödet inte är större än vad som krävs för att syftet med för- slaget ska uppnås, föreslår utredningen att det totala värdet på de personaloptioner som inte förmånsbeskattas inte får vara högre än per företag och per optionsinnehavare. Regeringen in- stämmer i bedömningen att det aktuella stödet, med hänsyn till unionsrätten, bör förenas med beloppsgränser men anser, i likhet med Skatte- verket, att beloppsgränsen per företag bör vara lägre än den av utredningen föreslagna. En beloppsgräns om framstår som väl avvägd. Även beloppsgränsen perP R O P .2 0 1 7 / 1 8 : 1 P R O P . 2 0 1 7 / 1 8 : 1 optionsinnehavare bör, i motsats till vad IVA, SUP46 och Startups, anför sänkas i förhållande till utredningens förslag. gräns om per optionsinne- havare är enligt regeringens mening rimlig. Förslaget tas in i de nya paragraferna 11 a kap. Regeringen anser att beloppsgränserna ska 5, 11 och 12 §§ IL, se avsnitt 3.13. beräknas med beaktande av samtliga personal- optioner som innebär rätt att förvärva andelar i företaget och som har förvärvats från företaget, inte bara sådana personaloptioner som inte Anledningen till detta är att Regeringens förslag: Värdet på det inte går att bedöma om vissa villkor, t.ex. option ska anses motsvara värdet på den andel föreslår därför att värdet på optionsinnehavarens Om det under de närmast före- gående tolv månaderna innan personaloptionen övriga personaloptioner som också ger rätt att förvärvas har genomförts marknadsmässiga tran- saktioner avseende företagets andelar, ska värdet på en andel bestämmas med ledning av dessa Eventuella personaloptioner som innebär det inte har genomförts rätt att förvärva andelar i företaget som inte har transaktion, ska värdet på samtliga andelar i före- taget anses motsvara skillnaden mellan företagets Regeringen föreslår vidare att värdet på options- bokförda tillgångar och skulder enligt den senast innebär rätt att förvärva andelar i företaget och har någon fastställd balansräkning, ska värdet på en andel bestämmas till andelens kvotvärde. Utredningen föreslår att om det finns flera optionsprogram i företaget så ska personaloptio- Utredningens förslag: Överensstämmer nerna värderas då respektive op- huvudsak med regeringens. Regeringen föreslår i stället att inte någon värderingsmodell för det fall någon samtliga optioner ska värderas marknadsmässig transaktion inte har skett och för förvärvet av den personaloption som är det inte heller finns någon fastställd balans- föremål för bedömning. Detta framstår som mer ändamålsenligt och är dessutom enklare då det Remissinstanserna: Majoriteten av de remiss- endast blir fråga om en värdering som ska göras i instanser som har yttrat sig tillstyrker eller har stället för flera värderingar. inget att invända mot förslaget. Om företaget ingår i en koncern ska belopps- Skälen för regeringens förslag: kraven tillämpas sammantaget för alla företag mänt svårt och ofta tidskrävande att värdera som ingår i koncernen. företag vars ägarandelar inte handlas på en havarens samtliga personaloptioner, som innebär Att värdera en personal- rätt att förvärva andelar i företaget eller i något option som innebär en rätt att annat företag som ingår i samma koncern och förvärva andelar i ett företag som inte handlas på som har förvärvats från något koncernföretag, en marknadsplats är än mer komplicerat, efter- får inte överstiga när personal- som det då dessutom gäller företagets framtida Förslaget om skattelättnader för personal- havarens personaloption tillsammans med värdet optioner riktar sig till små, unga och onoterade på övriga personaloptioner, som innebär rätt att företag med tillväxtambitioner. förvärva andelar i företaget eller i något annat modeller som finns är inte anpassade till den företag som ingår i samma koncern och som har typen av företag och en mer noggrann värdering förvärvats från något av dessa företag, får inte förutsätter stora kunskaper om företagets verk- samhet, vilket är både tidskrävande och kostsamt P R O P . 2 0 1 7 / 1 8 : 1 att skaffa sig. Förslaget att värdet på personal- optioner som inte förmånsbeskattas inte får överstiga vissa beloppsgränser (se avsnitt 6.6.15) förutsätter dock att personaloptionerna värderas. Utredningen föreslår därför en förenklad värderingsmodell, där värdet på en personal- option ska anses motsvara värdet på den andel (eller de andelar) som optionen ger rätt att förvärva. Om det innan personal- optionen förvärvas har genomförts marknads- mässiga transaktioner i eller avseende företagets andelar ska värdet på en andel bestämmas med ledning av dessa transaktioner. Om någon sådan transaktion inte har genomförts ska värdet på samtliga andelar i företaget anses motsvara skillnaden mellan företagets bokförda tillgångar och skulder enligt den senast fastställda balans- räkningen. Regeringen instämmer i utredningens förslag. Om företaget inte har någon fastställd balansräkning föreslår regeringen att värdet på en andel ska bestämmas till andelens kvotvärde. Förslaget tas in i den nya paragrafen 11 a kap. 13 § IL, se avsnitt 3.13. 6.6.17Optionsinnehavaren ska vara anställd och arbeta i viss omfattning Regeringens förslag: Optionsinnehavaren ska vara anställd i företaget . Arbetstiden ska uppgå till i genomsnitt minst . Som arbetstid räknas semesterledighet med semesterlön och frånvaro till följd av sjukdom, föräldraledighet och andra liknande förhållanden som ersätts inom socialförsäkringssystemet. Om företaget ingår i en koncern gäller kravet på anställning för något av företagen som ingår i koncernen. Kravet på arbetstid gäller samman- taget för alla företag i koncernen. Utredningens förslag överensstämmer med regeringens. Remissinstanserna: Majoriteten av de remiss- instanser som har yttrat sig tillstyrker eller har inget att invända mot förslaget. NSD och Före- ningen anser, i likhet med Företagarna, att det bör räcka med en halvtids- anställning , då det täm- ligen ofta förekommer att ekonomin i nystartade företag inte räcker för att avlöna anställda för heltidsarbete. Stiftelsen Industrifonden anser att även styrelseledamöter bör kunna omfattas av förslaget – oaktat kravet på anställning – då det finns ett stort behov av att ge incitament även till externa styrelseledamöter i företag i tidiga skeden. Skälen för regeringens förslag: Syftet med förslaget om skattelättnader för personal- optioner är främst att företagen långsiktigt ska kunna knyta nyckelkompetens till verksam- heten. Det är därför rimligt att den som tilldelas en personaloption som inte förmånsbeskattas också är anställd och arbetar i företaget i en betydande omfattning . NSD och Föreningen anser, i likhet med Företagarna, att det bör räcka med en halvtidsanställning . Regeringen anser dock i likhet med utredningen att arbetstiden ska uppgå till i genomsnitt minst . Kravet att optionsinnehavaren ska vara anställd i företaget innebär att den föreslagna skattelättnaden inte omfattar personaloptioner som ställs ut till konsulter eller andra som arbetar åt företaget utan att vara anställda. Det gäller även om de skulle uppfylla de krav som avser arbetstidens omfattning. Med hänsyn till syftet med förslaget finner regeringen inte heller skäl att, såsom Stiftelsen Industrifonden föreslår, låta externa styrelseledamöter omfattas av skattelättnaden. Kravet på faktiskt arbete under intjänande- tiden bör emellertid som utredningen föreslår inte vara undantagslöst. Som arbetstid ska räknas semesterledighet med semesterlön, men även i vissa andra fall bör arbetstidskravet anses vara uppfyllt även om optionsinnehavaren inte arbetar full tid. Det gäller vid sjukdom, föräldra- ledighet eller andra liknande förhållanden. En förutsättning är att ersättning utgår från socialförsäkringssystemet. Om företaget, från vilket personaloptionen förvärvas, ingår i en koncern gäller kravet på anställning för något av företagen i koncernen. Optionsinnehavaren kan arbeta i valfritt (eller valfria) företag i koncernen. Kravet på arbetstid gäller sammantaget för alla företag i koncernen. P R O P . 2 0 1 7 / 1 8 : 1 yttrande ansluter sig, framhåller Förslaget tas in i de nya paragraferna 11 a kap. att personaloptioner inte ska vara ett sätt att 5 och 14 §§ IL, se avsnitt 3.13. undvika socialavgifter och andra avgifter vilket leder till att den anställde förlorar social- 6.6.18 Optionsinnehavaren ska få viss och anser därför att det bör införas ett lönegolv som innebär att personal- optioner som inte förmånsbeskattas inte kan ställas ut till anställda vars marknadsmässiga lön understiger detta golv. Kravet på arbetstid bör därför ersättas med ett krav på lön och ersätt- företaget som ska tas upp i inkomstslaget tjänst med ett belopp som intjänandetiden till följd av sjukdom, föräldra- kriterium än arbetstid. Nivån på lönegolvet bör myndigheten och TCO framhåller vikten av att proportion till tiden med sådan ersättning. den som utfärdar personaloptionen informerar ersättning i form av personaloptioner i stället för gäller då personaloptionen förvärvas. Som ersättning avses inte kostnadsersättning Skälen för regeringens förslag: Syftet med de eller belopp som ska tas upp i inkomstslaget tjänst till följd av reglerna om förbjudet lån eller mindre, unga företag att rekrytera och behålla Om företaget ingår i en koncern gäller kravet incitament för arbetsgivare och arbetstagare att ersätta kontant lön med skattegynnade personal- Regeringen konstaterar, i likhet med Utredningens bedömning: Överensstämmer TCO, att anställda som byter lön mot personal- inte med regeringens förslag. optioner som inte förmånsbeskattas i sådan att det inte bör införas några regler om att optionsinnehavaren måste få en viss minsta kon- takbeloppen för sjukpenninggrundande inkomst tant ersättning eller andra förmåner av ett visst och pensionsgrundande inkomst, kommer att få värde för att bestämmelserna om skattelättnader försämrad sjukpennings- och pensionsnivå. för personaloptioner ska vara tillämpliga. sådan utveckling skulle vara till nackdel både för den enskilda individen och för det allmänna. att eftersom ersättning i form av personal- sätt att förhindra en sådan utveckling är att, som optioner, som inte förmånsbeskattas, inte TCO och föreslår, införa ett kommer att vara sjukpenninggrundande, kom- krav på att optionsinnehavaren ska få en viss mer mottagarnas underlag för beräkning av lägsta ersättning från företaget utöver personal- ersättningar från socialförsäkringssystemet vara Det innebär att ersättning som lägre än om motsvarande ersättning hade betalats understiger en viss nivå inte kan växlas mot Även framtida pensioner kan påverkas personaloptioner som inte förmånsbeskattas. då den anställde kan ha en låg sådan lösning skulle säkerställa att arbetsgivaren bidrar till socialförsäkringssystemet samt att den myndigheten påtalar att avsaknaden av ett anställde är rimligt försäkrad och inte får en lönegolv medför en risk för att personer under Det är även motiverat kan ha en låg kontant lön eller helt sakna med hänsyn till att förslaget om skattegynnade sådan, vilket påverkar intjänandet till allmän personaloptioner utgör ett avsteg från grund- läggande skatterättsliga principer som innebär att P R O P . 2 0 1 7 / 1 8 : 1 ersättning för arbete ska beskattas som inkomst av tjänst och ingå i underlaget för arbetsgivar- avgifter. Mot denna bakgrund föreslår regeringen att optionsinnehavaren under in- tjänandetiden till viss del måste få sådan ersättning för sitt arbete från företaget som ska tas upp i inkomstslaget tjänst. Vad gäller nivån på en sådan lägsta ersättning har TCO föreslagit ett lönegolv i nivå med taket för sjukpenning- och pensionsgrundande in- komst. Regeringen anser att det är rimligt att utgångspunkten för en lägsta ersättning är 7,5 inkomstbasbelopp , vilket motsvarar taket för pensionsgrundande inkomst, men att det är lämpligt med en viss reducering av denna nivå. Detta bland annat med tanke på att en anställning i nu aktuellt sammanhang inte behöver vara en heltidsanställning, då det räcker att arbetstiden uppgår till i genomsnitt minst . Regeringen gör bedömningen att en lämplig nivå för en lägsta ersättning är ca 4,5 inkomstbas- belopp . Det beräknas ett inkomstbasbelopp (58 kap. 26 och 27 §§ socialförsäkrings- balken). Inkomstbasbeloppet är fast- ställt till . För att förenkla beräkningen och öka förutsebarheten för både optionsinnehavaren och företaget anser regeringen att det inkomstbasbelopp som gäller för det kalenderår då personaloptionen förvärvas bör användas för hela intjänandetiden. Med hänsyn till att den ersättning som optionsinne- havaren faktiskt får från företaget kan variera anser regeringen att en lägsta ersättning för hela intjänandetiden, i stället , bör beräknas och erhållas av options- innehavaren. Regeringen förslår mot denna bak- grund att optionsinnehavaren under intjänande- tiden måste få ersättning från företaget som ska tas upp i inkomstslaget tjänst med ett belopp som uppgår till minst 13 inkomstbasbelopp. I ersättningen får såväl kontant lön som skattepliktiga förmåner och alla andra inkomster som erhålls på grund av tjänsten räknas med, t.ex. sjuklön, semesterlön och semester- ersättning. Som ersättning räknas dock inte kostnadsersättning eller belopp som ska tas upp i inkomstslaget tjänst till följd av reglerna om förbjudet lån eller 3:12-reglerna. För tid som optionsinnehavaren får ersättning inom socialförsäkringssystemet så bör kravet på viss lägsta ersättning minskas i motsvarande Regeringen föreslår därför att beloppet om 13 inkomstbasbelopp ska minskas med ett be- lopp motsvarande 13 inkomstbasbelopp multi- plicerat med tiden då optionsinnehavaren får ersättning inom socialförsäkringssystemet divi- derat med intjänandetiden (). Om företaget, från vilket personaloptionen förvärvas, ingår i en koncern ska den samman- lagda ersättningen till optionsinnehavaren från alla företag i koncernen uppgå till minst 13 inkomstbasbelopp. Förslaget tas in i de nya paragraferna 11 a kap. 5 och 15 §§ IL, se avsnitt 3.13. 6.6.19Optionsinnehavaren får endast kontrollera andelar i begränsad omfattning Regeringens förslag: Optionsinnehavaren får inte tillsammans med närstående, under något av de två åren närmast före det år då personal- optionen förvärvas eller då personal- optionen förvärvas fram till och med tidpunkten för förvärvet, direkt eller indirekt kontrollera andelar i företaget, som motsvarar av kapital- eller röstandelarna i företaget. Om företaget ingår i en koncern gäller begränsningen avseende kontroll över andelar för varje företag i koncernen. Utredningens förslag: Överensstämmer inte med regeringens. Utredningen föreslår att optionsinnehavaren när personaloptionen för- värvas inte får vara delägare i företaget eller vara närstående till delägare. Remissinstanserna: , som till- styrker utredningens förslag, bedömer att det för många företag kommer vara mycket svårt eller omöjligt att kontrollera att delägarevillkoret är uppfyllt och lämna riktiga kontrolluppgifter. Även kontroll av villkoret kommer i många fall att vara förenat med stora problem. För att utesluta företag med ett spritt ägande där kontrollproblemen är som störst föreslår Skatte- verket att företag som är noterade på en handels- plattform eller en reglerad marknad inte ska omfattas av förslaget om skattelättnader för personaloptioner. framhåller, i likhet med Företagarna, att många anställda redan har investerat i de bolag som de arbetar i och inte per automatik bör undantas från rätten att omfattas av den föreslagna skattelättnaden. Dessa personer är ofta nyckelpersoner som det är av stor vikt för bolaget att kunna behålla. SVCA, SISP och BIO föreslår att endast anställda med aktieinnehav som ger väsentligt inflytande i det utgivande bolaget undantas från rätten att erhålla personaloptioner som inte för- månsbeskattas. NSD, vars yttrande Föreningen ansluter sig till, anser att ägare och delägare inte ska diskrimineras utan föreslår att även dessa personer ges möjlighet att tilldelas sådana personaloptioner enligt brittisk förebild. Företagarna framhåller att de brittiska reglerna tillåter delägare och närstående att kontrollera högst av aktierna i företaget eller koncernen. Motsvarande möjlighet bör införas i det svenska förslaget. Det kan garantera en grundare en framtida ägarandel, även när externa investerare kommer in. Det är också angeläget att närstående som i huvudsak är anställda ska kunna få del i företaget på samma villkor som andra anställda. SUP46 framhåller att det är vanligt vid investeringsrundor att befintliga operativa delägare blir föremål för incitaments- program. Det kommer därför sannolikt att före- komma en blandning av personaloptioner som inte förmånsbeskattas och teckningsoptioner vilket ökar såväl den administrativa bördan som kostnaderna för företaget. Skälen för regeringens förslag: Syftet med förslaget om skattelättnader för personal- optioner är i första hand att mindre, unga företag ska kunna rekrytera och behålla nyckelpersoner. Ägare till företaget är alltså inte den primära målgruppen för förslaget. Utredningen föreslår därför att optionsinnehavaren inte får vara del- ägare i företaget eller närstående till en delägare i företaget när personaloptionen förvärvas. Regeringen anser emellertid att det finns skäl som talar för att inte helt utesluta ägare i före- taget från att omfattas av förslaget. Det kan exempelvis gälla betydelsefulla anställda som äger en mindre andel i företaget och som företaget är angeläget om att behålla, men där företaget har svårt att konkurrera med en marknadsmässig lön.