prop · H40399 · 2017-04-18 00:00:00 — Regeringens proposition 2016/17:99 Regeringens proposition 2016/17:99 Regeringen överlämnar denna proposition till . Propositionen innehåller förslag till ändringar avseende statens inkomster och utgifter för . P R O P . 2 0 16 / 1 7: 9 9 Förslag till riksdagsbeslut ......................................................................................... Förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229) ............................... Ändringar i statens budget ........................................................................ Konsekvenser för statens budget .............................................................. Ändringar avseende statens inkomster .................................................................... Beskattning vid överlåtelse av fastighet till juridisk person .................... Ärendet och dess beredning....................................................... Överlåtelse av fastighet mot ersättning ska anses som en Ikraftträdande- och övergångsbestämmelser ............................ Förslaget till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229) ................................................................................. Försäljning av fastighet.............................................................................. Ändrad beräkning av inkomsterna i statens budget .................. Ändringar avseende statens utgifter ......................................................................... Utgiftsområde 2 Samhällsekonomi och finansförvaltning ...................... Utgiftsområde 4 Rättsväsendet ................................................................. Utgiftsområde 5 Internationell samverkan .............................................. Utgiftsområde 6 Försvar och samhällets krisberedskap.......................... Utgiftsområde 7 Internationellt bistånd .................................................. Utgiftsområde 8 Migration ....................................................................... Utgiftsområde 9 Hälsovård, sjukvård och social omsorg........................ 5.9Utgiftsområde 10 Ekonomisk trygghet vid sjukdom och Jämställdhet och nyanlända invandrares etablering... Arbetsmarknad och arbetsliv ...................................... Utbildning och universitetsforskning........................ Kultur, medier trossamfund och fritid....................... P R O P . 2 0 16 / 1 7: 9 9 5.14Utgiftsområde 18 Samhällsplanering, bostadsförsörjning och byggande samt konsumentpolitik.............................................................. Allmän miljö- och naturvård ....................................... Utgiftsområde 22 Kommunikationer........................................................ Areella näringar, landsbygd och livsmedel ................. Utgiftsområde 24 Näringsliv ..................................................................... P R O P . 2 0 16 / 1 7: 9 9 Specifikation av ändrade ramar för utgiftsområden och ändrade anslag 2017.................................................................................... Specifikation av ändrade beställningsbemyndiganden .................... Specifikation av ändrad beräkning av inkomster ....................... Sammanställning av offentligfinansiella effekter till följd av ändringar som påverkar statens inkomster ............................................... P R O P . 2 0 16 / 1 7: 9 9 Diagram 4.1 Illustration av genomförande av Kattrumpan ........................................... P R O P . 2 0 16 / 1 7: 9 9 1 Förslag till riksdagsbeslut 1.antar förslaget till lag om ändring i 9. godkänner den föreslagna användningen av inkomstskattelagen (1999:1229) (avsnitt 2 och 4.1), 2.godkänner att regeringen genom försäljning överlåter fastigheten 2 i (avsnitt 4.3), 3.godkänner att de direkta försäljningskostnader som uppkommer för staten i samband med en försäljning enligt 2 får avräknas mot intäkterna från försäljningen (avsnitt 4.3), 4.godkänner den föreslagna användningen av anslaget 6:4 under utgiftsområde 1 (avsnitt 5.1), 5.godkänner den föreslagna användningen av anslaget 1:1 Förbandsverksamhet och beredskap under utgiftsområde 6 Försvar och samhällets krisberedskap (avsnitt 5.5), 6.godkänner den föreslagna användningen av anslaget 1:3 Anskaffning av materiel och anläggningar under utgiftsområde 6 Försvar och samhällets krisberedskap (avsnitt 5.5), 7.godkänner den föreslagna användningen av anslaget 2:4 Krisberedskap under utgiftsområde 6 Försvar och samhällets krisberedskap (avsnitt 5.5), 8.bemyndigar regeringen att använda de avgifter för tillsyn som tar ut med stöd av lagen om elektroniska cigaretter och påfyllningsbehållare för finansiering av tillsynsverksamheten (avsnitt 5.8), anslaget 1:5 Utveckling av skolväsendet och annan pedagogisk verksamhet under utgiftsområde 16 Utbildning och universitetsforskning (avsnitt 5.12), 10.bemyndigar regeringen att besluta om medlemskap i och att –2021 för anslaget 2:16 : Forskning och utbildning på forskarnivå under utgiftsområde 16 Utbildning och universitetsforskning besluta om medlemsavgift på högst (avsnitt 5.12), 11.bemyndigar regeringen att besluta om förvärv av aktier i till ett belopp om högst och att –2019 för anslaget 2:16 : Forskning och utbildning på forskarnivå under utgiftsområde 16 Utbildning och universitetsforskning besluta om kapitaltillskott till bolaget på högst (avsnitt 5.12), 12.godkänner den föreslagna användningen av anslaget 7:2 Bidrag till kulturmiljövård under utgiftsområde 17 Kultur, medier, trossamfund och fritid (avsnitt 5.13), 13.godkänner den föreslagna användningen av anslaget 9:1 stöd till trossamfund under utgiftsområde 17 Kultur, medier, trossamfund och fritid (avsnitt 5.13), P R O P . 2 0 16 / 1 7: 9 9 14.godkänner den föreslagna användningen av anslaget 1:4 Sanering och återställning av förorenade områden under utgiftsområde 20 Allmän miljö- och naturvård (avsnitt 5.15), 15.godkänner den föreslagna användningen av anslaget 1:18 Elbusspremie under utgiftsområde 20 Allmän miljö- och naturvård (avsnitt 5.15), 16.godkänner den föreslagna användningen av anslaget 1:1 Utveckling av statens transportinfrastruktur under utgiftsområde 22 Kommunikationer (avsnitt 5.16), 17.godkänner den föreslagna användningen av anslaget 1:12 Transportstyrelsen under utgiftsområde 22 Kommunikationer (avsnitt 5.16), 18.godkänner den föreslagna användningen av anslaget 1:17 Åtgärder för landsbygdens miljö och struktur under utgiftsområde 23 Areella näringar, landsbygd och livsmedel (avsnitt 5.17), 19.godkänner den föreslagna användningen av anslaget 1:18 Från EU-budgeten finansierade åtgärder för landsbygdens miljö och struktur under utgiftsområde 23 Areella näringar, landsbygd och livsmedel (avsnitt 5.17), 20.godkänner ändrad beräkning av inkomster (avsnitt 4.4 tabell 4.1), 21.godkänner ändrade ramar för utgiftsområden samt anvisar ändrade anslag enligt tabell 1.1, 22.bemyndigar regeringen att ingå ekonomiska åtaganden som inklusive tidigare gjorda åtaganden medför behov av framtida anslag på högst de belopp och inom den tidsperiod som anges i tabell 1.2. P R O P . 2 0 16 / 1 7: 9 9 Tabell 1.1 Specifikation av ändrade ramar för utgiftsområden och ändrade anslag 2017 Allmänna val och demokrati Avgifter till internationella organisationer Försvar och samhällets krisberedskap Anskaffning av materiel och anläggningar Myndigheten för samhällsskydd och beredskap Offentligt biträde i utlänningsärenden Hälsovård, sjukvård och social omsorg Bidrag till folkhälsa och sjukvård Stimulansbidrag och åtgärder inom äldreområdet Bidrag till utveckling av socialt arbete m.m. Ekonomisk trygghet vid sjukdom och Internationella arbetsorganisationen () P R O P . 2 0 16 / 1 7: 9 9 Utveckling av skolväsendet och annan Bidrag till viss verksamhet inom skolväsendet, Statligt stöd till yrkeshögskoleutbildning : Avgifter till internationella Kultur, medier, trossamfund och fritid Centrala museer: Myndigheter Bidrag till vissa museer Samhällsplanering, bostadsförsörjning och Allmän miljö- och naturvård Utveckling av statens transportinfrastruktur Areella näringar, landsbygd och livsmedel Bekämpande av smittsamma husdjurssjukdomar Intervention för jordbruksprodukter m.m. Åtgärder för landsbygdens miljö och struktur Från EU-budgeten finansierade åtgärder för landsbygdens miljö och struktur Summa anslagsförändring på ändringsbudget P R O P . 2 0 16 / 1 7: 9 9 Tabell 1.2 Specifikation av ändrade beställningsbemyndiganden för hälsa, arbetsliv och välfärd: : Avgifter till internationella Insatser för den ideella sektorn Utveckling av statens transportinfrastruktur Vidmakthållande av statens transportinfrastruktur Driftsäker och tillgänglig elektronisk kommunikation Åtgärder för landsbygdens miljö och struktur Från EU-budgeten finansierade åtgärder för landsbygdens miljö och struktur Summa förändring av beställningsbemyndiganden på Not: De ekonomiska åtagandena medger utgifter t.o.m. angivet slutår. 1Beställningsbemyndigandets tidsperiod ändras –2019 till 2018–2021. 2Beställningsbemyndigandets tidsperiod ändras –2020 till 2018–2022. 3Beställningsbemyndigandets tidsperiod ändras –2023 till 2018–2026. 4Beställningsbemyndigandets tidsperiod ändras –2023 till 2018–2026. P R O P . 2 0 16 / 1 7: 9 9 Regeringen har följande förslag till lagtext. Förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229) Härigenom föreskrivs att 8 kap. 2 § och 42 kap. 3 § inkomstskattelagen (1999:1229)1 ska ha följande lydelse. Förvärv genom arv, testamente, gåva eller bodelning är skattefria. En fastighet anses dock avyttrad om den överlåts till en juridisk person eller ett svenskt handelsbolag mot ersättning om den är en näringsfastighet, eller om den är en privatbostadsfastighet. Bestämmelser om att en fastighet som överlåts till en juridisk person eller ett svenskt handelsbolag i vissa fall anses avyttrad finns i 8 kap. 2 § 1 Lagen omtryckt 2008:803. P R O P . 2 0 16 / 1 7: 9 9 Bestämmelser om kapitalvinster och kapitalförluster finns i 44–54 kap. och 57 kap. 21 och 22 §§. Bestämmelser om insättningsgaranti och investerarskydd finns i 55 kap. Bestämmelser om värdering av inkomster i annat än pengar finns i 61 kap. Denna lag träder i kraft . Lagen tillämpas på överlåtelser av fastigheter som sker efter . P R O P . 2 0 16 / 1 7: 9 9 3.1Ändringar i statens budget Enligt 9 kap. 6 § riksdagsordningen får regeringen vid högst två tillfällen lämna en proposition med förslag till ändringar i statens budget för det löpande budgetåret. I en tilläggsbestämmelse anges att förslagen ska lämnas i anslutning till den ekonomiska vårpropositionen och budgetpropositionen. Om det finns särskilda skäl får dock förslag till ändringar i budgeten lämnas vid andra tillfällen. Det finns ingen reglering av vilka förslag som får lämnas i en proposition om ändringar i budgeten. I förarbetena till riksdagsordningen framhålls dock att syftet med propositioner om ändringar i budgeten är att komplettera den av beslutade budgeten med anledning av förändringar som vid beslutstillfället inte var möjliga att förutse. Reformer med varaktiga budgetära konsekvenser bör, med hänsyn till vikten av en samlad budgetbehandling, som huvudregel beslutas i samband med budgetpropositionen. I de undantagsfall ett förslag till ändringar i budgeten innehåller ny lagstiftning med varaktiga budgetära effekter bör regeringen motivera varför förslaget lämnas vid det aktuella tillfället samt redovisa en ny preliminär inkomstberäkning och nya preliminära utgiftsramar för de närmast följande två åren (prop. 2013/14:173 s. 33 f.). I denna proposition lämnar regeringen förslag till ändringar i statens budget . Propositionen bygger på en överenskommelse mellan regeringspartierna och . 3.2Konsekvenser för statens budget Sedan budgetpropositionen lämnades till har händelser inträffat både internationellt och nationellt som inte kunde förutses i budgetpropositionen och som inte var möjliga att hantera under behandling av budgeten, men som ställer krav på åtgärder redan under innevarande år. De förslag som lämnas i denna proposition innebär att anvisade medel ökar med netto. Anslagsökningarna uppgår till och anslagsminskningarna till . Föreslagna förändringar beskrivs översiktligt i det följande. Till följd av den säkerhetspolitiska utvecklingen i närområdet samt händelser som visat på samhällets sårbarhet föreslås totalförsvaret tillföras . På det nationella planet står polisen inför större utmaningar än beräknat och föreslås tillföras för att klara sitt uppdrag. Vidare har det kommit alarmerande rapporter om allt fler barn och unga som lider av psykisk ohälsa och som är i behov av stöd varför föreslås i ökat stöd till arbetet inom området. Också inom den sociala barn- och ungdomsvården är behoven stora varför föreslås tillföras. Vidare bedöms ytterligare åtgärder behöva vidtas för att minska skolsegregationen genom att stärka de skolor som har störst utmaningar att nå tillfredsställande kunskapsresultat. För detta ändamål föreslås . Därtill har läget i förlossningsvården blivit än mer ansträngt och P R O P . 2 0 16 / 1 7: 9 9 bör tillföras landstingen för att hantera situationen. Vidare lämnas förslag om ökade anslag med till följd av att volymer eller makroekonomiska förutsättningar förändrats jämfört med den bedömning som låg till grund för anslagsberäkningen i beslut om statens budget . Dessa förändringar utgörs av förändrade antaganden om antalet rättsliga biträden respektive offentliga biträden i utlänningsärenden samt vissa effekter av valutakursförändringar. Resterande i anslagsökningar avser bl.a. en ökning av biståndsanslaget med till följd av lägre avräkningsbara kostnader för asylsökande inom utgiftsområde 8 Migration, en ökning av bidrag till läkemedelförmånerna med till följd av ökade kostnader för läkemedel inom förmånerna och en ökning av bidrag till klimatinvesteringar med till följd av fler ansökningar än beräknat. har framhållit vikten av att regeringen redovisar motiven bakom förslag till anslagsminskningar och vilka verksamhetseffekterna av dessa förväntas bli (bet. 2016/17:FiU11). De minskningar av anslag som redovisas i denna proposition har olika karaktär. Det finns flera fall där såväl minskningar som ökningar redovisas inom ett anslag och som sammantaget innebär ett förslag om en ökning av anslaget. I dessa fall görs inte någon bedömning av effekter av minskningarna. Det finns även ett par fall där anslaget minskas eftersom verksamheten avses finansieras från ett annat anslag. Inte heller i dessa fall redovisas någon bedömning av effekter av minskningarna. För övriga anslagsminskningar görs en bedömning av effekterna. I de fall minskningen inte bedöms påverka den verksamhet som finansieras från anslaget i någon större utsträckning beror det i normalfallet på att verksamheten kan genomföras till en lägre kostnad eller att verksamhetens omfattning blivit mindre än vad som beräknades i budgetpropositionen. På inkomstsidan av statens budget lämnas förslag som beräknas öka statens intäkter med . För den lagstiftning som föreslås på skatteområdet redovisar regeringen på sedvanligt sätt en konsekvensanalys med en bedömning av förslagens budgetära konsekvenser och kommande år. ekonomiska vårproposition redovisas budget- effekterna fram (prop. 2016/17:100 avsnitt 5.1. tabell 5.1). Sammantaget innebär förslagen i denna proposition en försämring av den offentliga sektorns finansiella sparande med 2017, varav avser diskretionära åtgärder och avser anslagsökningar till följd av förändrade volymantaganden och makroekonomiska förutsättningar. ekonomiska vårproposition redovisas prognosen för statens budgetsaldo och för det finansiella sparandet (prop. 2016/17:100 avsnitt 7.1 tabell 7.1 och avsnitt 7.2 tabell 7.9). De förändringar av beställningsbemyndiganden som föreslås uppgår sammantaget till och framgår av tabell 1.2. De anslags- och inkomstförändringar som föreslås i denna proposition har beaktats i de prognoser som redovisas ekonomiska vårproposition. Ändringar avseende statens inkomster P R O P . 2 0 16 / 1 7: 9 9 4 Ändringar avseende statens inkomster I detta avsnitt lämnar regeringen förslag till ändringar avseende statens inkomster . Innehav av näringsfastighet räknas enligt 13 kap. 1 § tredje stycket inkomstskattelagen (1999:1229), förkortad IL, alltid som närings- 4.1Beskattning vid överlåtelse av verksamhet. Med näringsfastighet avses en fas- fastighet till juridisk person 4.1.1Ärendet och dess beredning Inom har promemorian Beskattning vid överlåtelse av fastighet till juridisk person tagits fram (Fi2016/03848/S1). En sammanfattning av promemorians förslag finns i bilagan avsnitt 1 och promemorians lagförslag finns i bilagan avsnitt 2. Promemorian har remissbehandlats. En förteckning över remissinstanserna finns i bilagan avsnitt 3. En remissammanställning finns tillgänglig i (Fi2016/03848/S1). Regeringen har i en skrivelse till aviserat förslaget (skr. 2016/17:38). I skrivelsen förklaras att det enligt regeringens mening finns särskilda skäl för att, med stöd av undantagsbestämmelsen i 2 kap. 10 § andra stycket regeringsformen, tillämpa de föreslagna bestämmelserna fr.o.m. dagen efter dagen för överlämnandet av skrivelsen till , dvs. Regeringen beslutade att inhämta Lagrådets yttrande över de lagförslag som finns i bilagan avsnitt 4. Lagrådets yttrande finns i bilagan avsnitt 5. Regeringen har följt Lagrådets synpunkter, som behandlas i avsnitt 4.1.3, 4.1.4 och i författningskommentaren. tighet som inte är en privatbostadsfastighet (2 kap. 14 § IL). Kapitalvinst eller kapitalförlust vid en fysisk persons avyttring av en näringsfastighet ska dock tas upp i inkomstslaget kapital (13 kap. 6 § första stycket IL). Med kapitalvinst och kapitalförlust i inkomstslaget kapital avses vinst och förlust vid avyttring av tillgångar (41 kap. 2 § första stycket IL). Med avyttring av tillgångar avses försäljning, byte och liknande överlåtelse av tillgångar (44 kap. 3 § IL). För fastigheter som skattemässigt är lager görs inte någon särskild resultatberäkning för varje enskild transaktion. Det skattemässiga resultatet, som tas upp i inkomstslaget näringsverksamhet, beräknas i stället för lagret som helhet utifrån alla transaktioner som har genomförts . Resultatberäkningen görs enligt bokföringsmässiga grunder (14 kap. 2 § första stycket IL). Vid överlåtelse av en fastighet genom avyttring ska överlåtaren som utgångspunkt ta upp erhållen ersättning till beskattning (15 kap. 1 § första stycket och 42 kap. 1 § första stycket IL). Detta gäller dock inte för ersättning som överlåtaren har fått om överlåtelsen sker genom en gåva. När det gäller överlåtelser av fastigheter i sådana fall, dvs. som är blandade i det avseendet att överlåtelsen innehåller såväl benefika som onerösa inslag, tillämpas enligt praxis vid inkomstbeskattningen den s.k. huvudsaklighetsprincipen (se RÅ 1969 ref. 32). Den innebär att överlåtelsen inte delas upp i en gåvodel och en P R O P . 2 0 16 / 1 7: 9 9 avyttringsdel utan att det är den huvudsakliga innebörden av överlåtelsen som är avgörande för om den ska ha karaktär av gåva eller avyttring. Av huvudsaklighetsprincipen följer att en överlåtelse av en fastighet till en närstående eller till en närståendes bolag mot en ersättning som understiger fastighetens taxeringsvärde anses utgöra en gåva och utlöser därmed ingen inkomstbeskattning. Om ersättningen däremot uppgår till eller överstiger fastighetens taxeringsvärde ska överlåtelsen i sin helhet anses utgöra en avyttring och medför inkomstbeskattning på vanligt sätt. För att det ska vara fråga om en gåva i nu aktuellt avseende krävs även att det föreligger en förmögenhetsöverföring från givaren till mottagaren, att transaktionen sker frivilligt och att givaren har en gåvoavsikt (se RÅ 1993 ref. 43 I och II). När en fastighet överlåts till ett bolag som ägs av både överlåtaren och närstående till denna har gåvomomentet ansetts vara tillräckligt när av bolaget ägs av närstående (se RÅ 2001 ref. 2). Vid förvärv av fastighet ska stämpelskatt betalas enligt 1 § lagen (1984:404) om stämpelskatt vid inskrivningsmyndigheter. För juridiska personer är stämpelskatten av egendomens värde, dvs. det högsta av köpeskillingen och fastighetens taxeringsvärde (8 och 9 §§ samma lag). Överlåtelser av en fastighet till ett bolag som ägs både av överlåtaren och närstående till denna mot ersättning som understiger fastighetens taxeringsvärde, och därmed vid inkomstbeskattningen anses vara en gåva, har tidigare kunnat genomföras utan uttag av stämpelskatt. Genom ett avgörande från har detta dock ändrats (se NJA 2013 s. 886). Målet rörde en fastighetsöverlåtelse som enligt nämnda kriterier ska anses vara en gåva vid inkomstbeskattningen. Överlåtelsen var ett led i ett generationsskifte och på grund av detta ansåg att det saknades gåvoavsikt gentemot det förvärvande bolaget. Förvärvet var därför att betrakta som ett stämpelskattepliktigt tillskott till bolaget och inte som en gåva. Högsta domstolens avgörande skapade osäkerhet om domstolens resonemang om gåvoavsikt vid överlåtelse av fastighet till bolag skulle få genomslag vid inkomstbeskattningen. Denna osäkerhet ledde till flera ansökningar om förhandsbesked. Av fyra avgöranden av framgår att den praxis vid inkomstbeskattningen som gällde före Högsta domstolens avgörande är giltig (se Högsta förvaltningsdomstolens domar HFD 2015 ref. 48 I och II och HFD 2015 not. 45 och 46). 4.1.3Överlåtelse av fastighet mot ersättning ska anses som en avyttring Regeringens förslag: En fastighet ska anses avyttrad om den överlåts till en juridisk person eller ett svenskt handelsbolag mot ersättning som överstiger ett visst värde. Detta värde ska vara fastighetens skattemässiga värde om den är en näringsfastighet eller fastighetens omkostnadsbelopp om den är en privatbostadsfastighet. Promemorians förslag: Överensstämmer med regeringens. I promemorian föreslogs dock att bestämmelserna som ska motverka skatteplanering med blandade fastighetsöverlåtelser till juridiska personer skulle tas in i 15 kap. 11 § och 44 kap. 8 c § IL. Remissinstanserna: tillstyrker förslaget. Kammarrätten i , Förvaltningsrätten i , , , vid , , , och Svensk Försäkring har inget att invända mot förslaget. Fastighetsägarna , (), (), Näringslivets skattedelegation (NSD), Srf konsulterna, och avstyrker helt eller delvis förslaget. FAR och har inget att invända mot förslaget i sig men anser att det inte bör ges retroaktiv verkan. Enligt är det nödvändigt att stoppa skatteupplägget med s.k. Kattrumpor för att förtroendet för skattesystemets legitimitet inte ska minska. är det reglerat att om en fysisk person överlåter en fastighet till en juridisk person eller ett svenskt handelsbolag mot en ersättning som understiger det skattemässiga värdet anses fastigheten ha avyttrats mot en ersättning som motsvarar det skattemässiga värdet (53 kap. 2 och 3 §§ IL). Det kommer att innebära att endast i det fall man överlåter en fastighet till exakt det skattemässiga värdet till en juridisk person eller ett svenskt handelsbolag kan överlåtelsen utgöra en gåva. För att göra skattesystemet enklare och mer lättförståeligt bör förslaget även omfatta överlåtelser av fastigheter mot en ersättning som motsvarar det skattemässiga värdet eller omkostnadsbeloppet. På så sätt blir alla överlåtelser till nämnda juridiska personer att betrakta som avyttringar. Enligt NSD, till vars yttrande Fastighetsägarna , och ansluter sig, skulle en lagstiftning med förslaget ha allvarlig negativ inverkan på möjligheter till generationsskiften. I ett betydande antal fall skulle det helt omöjliggöra bolagisering av fastigheter i samband med generationsskiften. Den huvudsakliga orsaken är att de skulder som är hänförliga till fastigheter i en enskild näringsverksamhet inte sällan överstiger fastigheternas skattemässiga värden varvid möjligheten till en överlåtelse utan skattemässiga konsekvenser begränsas.