prop · H50316 · 2017-09-26 00:00:00 — Regeringens proposition 2017/18:16 Mervärdesskatt vid omsättning som avser fartyg samt deklarationstidpunkt i vissa fall Regeringen överlämnar denna proposition till . I propositionen föreslås ändringar i mervärdesskattelagen i fråga om undantag från skatteplikt för vissa fartyg. Ändringarna innebär att undantaget begränsas till omsättning av fartyg som används på öppna havet och fraktar passagerare mot betalning eller används för handels-, industri- eller fiskeriverksamhet. Undantag kommer även att gälla omsättning av fartyg som används för sjöräddning, assistans eller kustfiske. Ändringarna innebär även att undantag kommer att gälla för omsättning av de flesta varor för förbrukning och försäljning ombord på sådana fartyg som undantas från skatteplikt samt för tjänster avsedda för dessa fartyg. Vissa kompletterande ändringar i lagen om frihet från skatt vid import, m.m. samt lagen om proviantering av fartyg och luftfartyg föreslås också. I propositionen föreslås vidare en ändring av deklarationstidpunkten för mervärdesskatt i vissa fall. Den som är befriad från mervärdesskatt pga. låg omsättning kan välja att ändå bli skattskyldig och ta ut mervärdesskatt efter beslut från . Beslutet kan fattas efter den ordinarie tidpunkten för att deklarera mervärdesskatten. Vid sådana beslut kan det därför uppkomma situationer där det inte går att lämna deklarationen och betala mervärdesskatten i rätt tid. Förslaget innebär att deklarationstidpunkten skjuts fram i en sådan situation. Lagändringarna föreslås träda i kraft . Förslag till riksdagsbeslut ................................................................. Förslag till lag om ändring i mervärdesskattelagen 2.2Förslag till lag om ändring i lagen (1994:1551) om frihet från skatt vid import, m.m. ..................................... 2.3Förslag till lag om ändring i lagen (1999:446) om proviantering av fartyg och luftfartyg .............................. Lag om ändring i skatteförfarandelagen (2011:1244) ...... 3 Ärendet och dess beredning............................................................ 4 Mervärdesskatt vid omsättning som avser fartyg............................ Nya regler om undantag som avser fartyg........................ Undantag för fartyg ......................................... Undantag för varor som används på fartyg...... Undantag för tjänster som avser fartyg............ Syfte och alternativa lösningar........................ Tidpunkt för ikraftträdande och behov av Effekter för företagen...................................... Effekter för myndigheter................................. 5Deklarationstidpunkt för mervärdesskatt när skattebefrielse upphör genom beslut....................................................................... Deklarationstidpunkten ................skjuts fram i vissa fall Syfte och alternativa lösningar Förslagets förenlighet med EU - rätten Förslaget till lag om ändring i mervärdesskattelagen (1994:200)........................................................................ Förslaget till lag om ändring i lagen (1994:1551) om .....................................skatt vid import, m.m 6.3Förslaget till lag om ändring i lagen (1999:446) om proviantering av fartyg och luftfartyg ............................. 6.4Förslaget till lag om ändring i skatteförfarandelagen (2011:1244)..................................................................... Sammanfattning av promemorian Mervärdesskatt vid omsättning som avser fartyg...................................... Lagförslag i promemorian Mervärdesskatt vid omsättning som avser fartyg............................................ Förteckning över remissinstanserna avseende promemorian Mervärdesskatt vid omsättning som Sammanfattning av promemorian Höjt transporttillägg samt deklarationstidpunkten för mervärdesskatt i vissa fall ............................................... Lagförslag i promemorian Höjt transporttillägg samt deklarationstidpunkten för mervärdesskatt i vissa fall i nu relevanta delar .......................................................... Förteckning över remissinstanserna för promemorian Höjt transporttillägg samt deklarationstidpunkten för mervärdesskatt i vissa fall .... Lagrådets yttrande över lagrådsremissen Mervärdesskatt vid omsättning som avser fartyg............ Lagrådets yttrande över lagrådsremissen Höjt transporttillägg samt deklarationstidpunkten för mervärdesskatt i vissa fall ............................................... Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde 2017/18:16 1 Regeringen föreslår att antar regeringens förslag till 1.lag om ändring i mervärdesskattelagen (1994:200), 2.lag om ändring i lagen (1994:1551) om frihet från skatt vid import, m.m., 3.lag om ändring i lagen (1999:446) om proviantering av fartyg och luftfartyg, 4.lag om ändring i skatteförfarandelagen (2011:1244). Regeringen har följande förslag till lagtext. 2.1Förslag till lag om ändring i mervärdesskattelagen (1994:200) Härigenom föreskrivs i fråga om mervärdesskattelagen (1994:200)1 dels att 1 kap. 13 a §, 2 kap. 3 och 5 §§, 2 a kap. 7 §, 3 kap. 21–22 och 24 §§, 5 kap. 3 a och 19 §§, 8 kap. 9 §, 9 d kap. 3 §, 10 kap. 11 och 12 §§ och 19 kap. 1 § ska ha följande lydelse, dels att det ska införas en ny paragraf, 3 kap. 21 b §, av följande lydelse. Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse 13 a § Med nya transportmedel förstås 1. motordrivna marktransportmedel som är avsedda för transporter till lands av personer eller varor och som har en motor med en cylindervolym om mer än eller en effekt om , om de omsätts efter det att de första 2. fartyg vars , utom sådana fartyg som , utom sådana fartyg som anges i 3 kap. 21 och 22 §§, om de 3 kap. 21 a §, att de första gången tagits i bruk att de första gången tagits i bruk eller före omsättningen har färdats eller före omsättningen har färdats 3. luftfartyg vars startvikt överstiger , utom sådana luftfartyg som anges i 3 kap. 21 §, om de omsätts efter det att de första gången tagits i bruk eller före omsättningen har flugits högst . Vad som sägs i 2 § om uttag av varor gäller endast om den beskattningsbara personen har haft rätt till avdrag för eller återbetalning enligt 10 kap. 9–13 §§ av den ingående skatten vid förvärvet av varan. Om den omsättning genom Om den omsättning genom vilken den beskattningsbara vilken den beskattningsbara 1 Lagen omtryckt 2000:500. 2 Senaste lydelse 2013:368. 2017/18:16 personen förvärvat varan eller, när varan förts in till av den beskattningsbara personen, importen undantagits från skatteplikt enligt 3 kap. 21 § tillämpas dock 2 §. personen förvärvat varan eller, när varan förts in till , den beskattningsbara personens unionsinterna förvärv eller import undantagits från skatteplikt enligt 3 kap. 21 eller 21 a § tillämpas dock 2 §. Med uttag av tjänst förstås att en beskattningsbar person 1. utför eller på annat sätt tillhandahåller en tjänst för sitt eget eller personalens privata bruk eller annars för annat ändamål än den egna verksamheten, om tjänsten tillhandahålls utan ersättning, personalen använda en vara som personalen använda en vara som hör till verksamheten för privat hör till verksamheten för privat bruk eller annars för annat bruk eller annars för annat ändamål än den egna verksam- ändamål än den egna verksam- heten, om omsättningen, det importen av varan undantagits från skatteplikt enligt 3 kap. 21 § importen av varan undantagits från om den beskattningsbara personen enligt 3 kap. 21, haft rätt till avdrag för eller 10 kap. 9, 11 beskattningsbara personen haft rätt eller 11 c–13 §§ av till avdrag för eller återbetalning skatten vid förvärvet, tillverk- 10 kap. 9, 13 §§ av den ingående skatten vid förhyrningen av varan, eller 3. för privat ändamål själv använder eller låter någon annan använda en personbil eller motorcykel som utgör en tillgång i eller har förhyrts för verksamheten och den beskattningsbara personen har haft rätt till avdrag för eller återbetalning enligt 10 kap. 9, 11 eller 11 c–13 §§ av den ingående skatten vid förvärvet, tillverkningen eller, i fråga om förhyrning, av hela den ingående skatten som hänför sig till hyran. Första stycket 2 och 3 gäller endast om värdet av användandet är mer än ringa. En vara ska anses förvärvad enligt 2 § 3, om –den som för över varan är en beskattningsbar person som bedriver verksamhet i ett annat EU-land, –överföringen görs för dennes verksamhet, och –överföringen görs genom att varan transporteras från det EU-landet till av den beskattningsbara personen eller för dennes räkning. 3 Senaste lydelse 2013:368. 4 Senaste lydelse 2015:888. En vara ska inte anses förvärvad enligt 2 § 3, om överföringen 1.görs för omsättning på fartyg, luftfartyg eller tåg under färd med avgångsort i ett EU-land och ankomstort i ett annat EU-land, 2.utgör ett led i omsättningen av en tjänst som utförs åt den som för över varan och tjänsten avser arbete på eller värdering av varan i , om transporten av varan avslutas i och varan, sedan arbetet eller värderingen utförts, skickas tillbaka till den beskattningsbara personen i det EU-land som varan ursprungligen överförts från, 3.görs för att den överförda varan ska användas för omsättningen av tjänster i och varan därför ska användas tillfälligt här i landet, 4.görs för att den överförda varan tillfälligt, högst , ska användas i , under förutsättning att motsvarande import skulle ha varit skattefri här i landet enligt vad som gäller för temporär import från ett icke medlemsland, 5. görs för 5. görs för 5 kap. 3 a §, 5 kap. 3 a §, 3 kap. 30 a § eller 30 c §, 3 kap. 21 a, 30 a eller 30 c §, 6.görs för sådan omsättning som anges i 5 kap. 2 § första stycket 2 eller 4, eller 7.görs för sådan omsättning som anges i 5 kap. 2 c eller 2 d §. När någon av de förutsättningar som anges i andra stycket inte längre föreligger, ska varorna anses ha överförts enligt reglerna i första stycket. 1.skepp för yrkesmässig sjöfart eller yrkesmässigt fiske, 2.fartyg för bogsering eller bärgning, 4. tjänster, 2. tjänster, reparation, underhåll, reparation, underhåll, och uthyrning som avser sådana och uthyrning som avser sådana fartyg eller luftfartyg, 5. delar, tillbehör eller utrustning 3. delar, tillbehör eller utrustning till sådana fartyg eller luftfartyg, till sådana luftfartyg, när varan – säljs eller hyrs ut till den som – säljs eller hyrs ut till den som äger fartyget eller luftfartyget eller äger luftfartyget eller den som den som varaktigt nyttjar fartyget varaktigt nyttjar luftfartyget enligt eller luftfartyget enligt avtal med avtal med ägaren, eller 5 Senaste lydelse 2013:1105. Ändringen innebär bl.a. att andra–fjärde styckena tas bort. – förs in till landet för ägarens eller nyttjanderättshavarens räkning, och 6. tjänster som avser 4. tjänster som avser anges i 5. anges i 3. skepp, som säljs eller införs för sådant fiske, oavsett om skeppet är ändamål eller inte. skepp, som är sådana farkoster för underordnad betydelse i för- dockor och andra farkoster som 89.05 och som inte är bärgnings- även transport med skepp av eget Med skepp för yrkesmässig för yrkesmässig person- eller 1. fartyg som används på öppna andra förmedlare, som handlar för havet och fraktar passagerare mot någon annans räkning i dennes namn, om tjänsten avser en sådan handels-, industri- eller fiskeri- omsättning som anges i 21 §. 3. utrustning, inklusive utrustning, som utgör en del av eller används i ett fartyg som anges i 1 eller 2, 4. varor för förbrukning ombord på fartyg som anges i 1, 5. varor för försäljning ombord på fartyg som anges i 1 fall än som avses i 5 kap. 2 b §, 2 b §, om varorna är sådana livsmedel som anges i artikel 2 i och rådets förordning (EG) nr 178/2002 av om allmänna principer och krav för livsmedelslagstiftning, om inrättande av Europeiska myndigheten för livsmedelssäkerhet och om förfaranden i frågor som gäller livsmedelssäkerhet, och 6. varor för förbrukning eller försäljning ombord på fartyg som anges i 2, dock inte fartygsproviant för fartyg som används för kustfiske. I fråga om punktskattepliktiga varor gäller första stycket 4 och 5 a endast om omsättningen uppfyller villkoren för proviantering i 7–9 §§ lagen (1999:446) om proviantering av fartyg och luftfartyg. Första stycket 5 b gäller inte i fråga om punktskattepliktiga varor. Omsättning av varor för försäljning ombord på fartyg på linjer mellan och eller mellan och proviantering av fartyg och luftfartyg. Från skatteplikt undantas omsättning av 1.tjänster i form av ombyggnad, reparation, underhåll, befraktning och uthyrning av fartyg som anges i21 a § första stycket 1 eller 2, 2.tjänster i form av uthyrning, reparation och underhåll av sådan utrustning som avses i 21 a § första stycket 3, 3.andra tjänster än de som avses i 1 eller 2 för att täcka direkta behov för de fartyg som anges i 21 a § första stycket 1 eller 2 och deras laster. och andra förmedlare som handlar för någon annans räkning i dennes livräddning samt delar, namn, om tjänsten avser en sådan utrustning och bränsle till ett omsättning som anges i 21, 21 a eller 21 b §. reparation och andra tjänster som avser ett fartyg av angivet slag som ägs av eller har upplåtits till eller utrustning till ett sådant fartyg. Från skatteplikt undantas överlåtelse av andra tillgångar än omsättningstillgångar, om 1.den som överlåter tillgången kan visa att han varken har haft någon rätt till avdrag för eller återbetalning enligt 10 kap. 9–13 §§ av ingående skatt vid förvärvet av tillgången eller vid mera betydande förvärv av varor eller tjänster som tillförts tillgången, eller 2.överföring av tillgången från en verksamhet till en annan verksamhet har medfört skattskyldighet enligt 2 kap. 2 § 2. Vid tillämpning av första stycket anses som omsättningstillgångar inte tillgångar som är avsedda att förbrukas i en verksamhet. enligt denna paragraf omfattar inte enligt denna paragraf omfattar inte samband med skadereglering och samband med skadereglering och företaget har återtagit med stöd av företaget har återtagit med stöd av heller om den omsättning genom heller om den omsättning genom vilken den skattskyldige förvärvat vilken den skattskyldige förvärvat varan eller, om varan förts in till varan eller, om varan förts in till landet, det unionsinterna förvärvet skatteplikt enligt 3 kap. 21 §. enligt 3 kap. 21 eller 21 a §. Senaste lydelse 2007:1376. En omsättning enligt 2, 2 a, 2 b eller 3 § av en vara anses som en omsättning utomlands, om 1.säljaren levererar varan till en plats utanför EU, 2.direkt utförsel av varan till en plats utanför EU ombesörjs av en speditör eller fraktförare, 3.en utländsk beskattningsbar person förvärvar varan för sin verksamhet i utlandet och hämtar den för direkt utförsel till en plats utanför EU, 4. varan levereras till ett fartyg eller ett luftfartyg i utrikes trafik luftfartyg i utrikes trafik för bruk för bruk ombord på ett sådant ombord på ett sådant luftfartyg fartyg eller luftfartyg eller för eller för sådan omsättning som anges i 1 § tredje stycket, 1 § tredje stycket, 4 a. varan 4 a. varan levereras till ett fartyg eller luftfartyg i de fall som avses i avser sådana livsmedel som anges avser sådana livsmedel som anges och rådets förordning (EG) nr och rådets förordning (EG) nr 178/2002 av 178/2002 av om allmänna principer och krav om allmänna principer och krav inrättande av Europeiska myndig- inrättande av Europeiska myndig- om förfaranden i frågor som gäller om förfaranden i frågor som gäller 5.varan omsätts på fartyg eller luftfartyg i de fall som avses i 2 b § för konsumtion ombord, 6.det är fråga om en leverans av obeskattade unionsvaror av de slag som avses i 4 § andra stycket lagen (1999:445) om exportbutiker och varorna är avsedda för försäljning i en sådan butik, 6 a. det är fråga om en sådan försäljning som avses i 4 § första stycket lagen om exportbutiker, 7.varan är en personbil eller motorcykel som vid leveransen är tillfälligt registerad enligt 23 § första stycket 1 lagen (2001:558) om vägtrafikregister, under förutsättning att a) fordonet levereras till en fysisk person som är bosatt eller stadigvarande visats i ett annat land än ett EU-land, och b) säljaren kan visa att fordonet varaktigt förts till en plats utanför EU före utgången av den sjätte månaden efter den månad då fordonet levererades, eller 7 Senaste lydelse 2015:221. Ändringen innebär bl.a. att tredje stycket tas bort. 2017/18:16 8. varan levereras här i landet till en fysisk person som är bosatt eller stadigvarande vistas i ett annat land än ett EU-land, under förutsättning att a)ersättningen utgör , och b)säljaren kan visa att köparen har medfört varan vid resa till en plats utanför EU före utgången av tredje månaden efter den månad under vilken leveransen av varan gjordes. Vid leverans av en vara inom landet till en fysisk person som är bosatt i eller på anses omsättningen som en omsättning utomlands endast om 1. leveransen avser en vara eller en grupp av varor som normalt utgör en helhet och ersättningen utgör efter avdrag för skatt enligt denna lag som hänför sig till ersättningen, och 2. säljaren kan visa att köparen i nära anslutning till leveransen fört in varan eller varorna till eller till och därvid enligt tullräkning eller liknande handling betalat skatt motsvarande skatt enligt denna lag. En leverans av varor till fartyg på linjer mellan och eller mellan och ska anses som en omsättning utomlands endast om leveransen inte strider mot 5 och 6 §§ lagen (1999:446) om proviantering av fartyg och luftfartyg. En leverans som avses i första En leverans som avses i första varor ska anses som en omsättning varor ska anses som en omsättning uppfyller de villkor som gäller för uppfyller de villkor som gäller för proviantering i 7–9 §§ lagen om 7–9 §§ lagen fartyg och luftfartyg. En omsättning av tjänster enligt någon av 4–18 §§ eller 9 b kap. 4 § första stycket anses som omsättning utomlands när det är fråga om 1. tjänster som avser fartyg eller 1. tjänster som avser luftfartyg i luftfartyg i utrikes trafik, inräknat utrikes trafik, inräknat upplåtelse av hamnar eller av flygplatser, eller tjänster som flygplatser, eller tjänster som avser avser utrustning eller andra varor utrustning eller andra varor för användning på sådana fartyg eller 2. lastning, lossning, transport eller andra tjänster i direkt samband med a)export av varor från eller ett annat EU-land, b)import av varor som omfattas av – 9 c kap. 1 §, eller 8 Senaste lydelse 2016:261. – ett förfarande för tillfällig införsel med fullständig befrielse från tull Prop. 2017/18:16 eller extern transitering, c)försändelse, transport eller införsel av varor i fri omsättning, vilka införs i från ett tredje territorium som utgör en del av unionens tullområde, om varorna – förflyttas här i landet under ett förfarande för intern unionstransitering enligt unionens tullbestämmelser, om varorna hänfördes till samma förfarande genom en deklaration när de fördes in i landet samt försändelsen eller transporten av dem avslutas utanför , eller – när de förs in i hade omfattats av 9 c kap. 1 § eller ett förfarande för tillfällig införsel med fullständig befrielse från importtullar, om de hade importerats, eller d)införsel av varor till ett annat EU-land om dessa omfattas av det landets tillämpning av artikel 61 eller 157.1 a i direktiv /112/EG, 3. tjänster som består av arbete på lös egendom, om egendomen förvärvats eller importerats för att undergå sådant arbete inom EU och egendomen efter det att arbetet utförts, transporteras ut ur EU av den som tillhandahåller tjänsterna, eller av kunden om denne inte är etablerad inom landet eller för någonderas räkning, 4. förmedling av varor eller tjänster som görs för någon annans räkning i dennes namn, när omsättningen av dessa anses som en omsättning utanför EU antingen enligt 1 § första stycket eller enligt förevarande paragraf eller 3 a §, och 5. en varutransporttjänst eller en tjänst som avses i 12 §, om tjänsten tillhandahålls en beskattningsbar person och den uteslutande nyttjas eller på annat sätt tillgodogörs utanför EU. Avdrag får inte göras för sådan ingående skatt som hänför sig till 1.stadgivarande bostad om inte annat följer av 10 §, 2.utgifter för representation och liknande ändamål för vilka den skattskyldige inte har rätt att göra avdrag vid inkomstbeskattningen enligt 16 kap. 2 § inkomstskattelagen (1999:1229), försäljning från fartyg i de fall som försäljning från fartyg på linjer avses i 5 kap. 3 a § tredje stycket, 4. kostnader vid uttag av tjänst där beskattningsunderlaget beräknats enligt 7 kap. 5 § andra stycket. För sådana utgifter som avses i första stycket 2 får avdrag dock göras för ingående skatt som avser måltider eller liknande förtäring, om 1.utgifterna har ett sådant samband med verksamheten som avses i 16 kap. 2 § inkomstskattelagen, 2.avdraget inte överstiger vad som kan anses skäligt, och 9 Senaste lydelse 2016:1069. 2017/18:16 3. avdraget högst uppgår till den ingående skatten på per person och tillfälle. Avdragsbegränsningen i första stycket 3 gäller inte om förvärven avser spritdrycker, vin, starköl, öl, tobaksvaror, parfymer, kosmetiska preparat, toalettmedel eller choklad- och konfektyrvaror. I fråga om punktskattepliktiga varor är det dock en förutsättning för avdrag att varorna får provianteras utan punktskatt enligt 5–9 §§ lagen (1999:446) om proviantering av fartyg och luftfartyg. I 9 a kap. 13 § och 9 b kap. 3 § finns ytterligare begränsningar av rätten till avdrag för ingående skatt. I den omsättning som avses i 1 § ska följande inräknas: 1. beskattningsunderlaget för skattepliktig omsättning av varor och tjänster inom landet, 2. ersättning för omsättning som 2. ersättning för omsättning som är undantagen från skatteplikt enligt 3 kap. 19 § 2, 21, 21 a, 22, enligt 3 kap. 19 § 2, 21, 21 a, 21 b, 2, 4 eller 7, 26 a, 30 c, 31 22, 23 § 2, 4 eller 7, 26 a, 30 c, 31 eller 31 a §, eller 31 a §, 3. ersättning för omsättning som är undantagen från skatteplikt enligt 3 kap. 2, 9 eller 10 §, om omsättningen inte endast har karaktären av en bitransaktion, och 4. ersättning för omsättning som anses gjord utomlands enligt 5 kap. 3 a § första stycket 1, 2, 3, 7 eller 8 eller 19 § 2 a, 2 b, 3 eller 4. Ersättning för omsättning av anläggningstillgångar ska inte ingå i omsättningen enligt första stycket. Den som i en ekonomisk Den som i en ekonomisk tjänster inom landet har rätt till tjänster inom landet har rätt till återbetalning av ingående skatt för återbetalning av ingående skatt för vilken denne saknar rätt till avdrag vilken denne saknar rätt till avdrag skatteplikt enligt 3 kap. 19 § första skatteplikt enligt 3 kap. 19 § första Senaste lydelse 2016:1069. Senaste lydelse 2016:1069. Den som omsätter varor eller tjänster genom export har rätt till återbetalning av ingående skatt för vilken han saknar rätt till avdrag enligt 8 kap. på grund av att omsättningen sker utanför EU. Rätten till återbetalning gäller under förutsättning att omsättningen är skattepliktig eller undantagen från skatteplikt enligt 3 kap. 10 a §, 19 § första stycket 2, 21 §, 21 a §, 21 b §, 22 §, 23 § 2, 3 eller 4 eller 30 e §. stycket 2, 21 §, 21 a §, 22 §, 23 § 21 a §, 21 b §, Prop. 2, 4 eller 7, 26 a §, 30 a §, 30 c §, §, 23 § 26 a §, 30 e §, 31 §, 31 a §, 32 § eller 30 a §, 30 c §, 30 e §, 31 §, 31 a §, enligt 9 c kap. 1 §. § eller enligt 9 c kap. 1 §. Rätt till återbetalning föreligger också för ingående skatt som hänför sig till sådan omsättning av varor och tjänster som avses i 3 kap. 9 § utom tredje stycket 2, 10 § eller 23 § 1 om 1.förvärvaren är en beskattningsbar person som i ett land utanför EU har antingen sätet för sin ekonomiska verksamhet eller ett fast etableringsställe till vilket tjänsten tillhandahålls eller, om den beskattningsbara personen saknar sådant säte eller etableringsställe i det landet, den beskattningsbara personen är bosatt eller stadigvarande vistas där, 2.förvärvaren inte är en beskattningsbar person och förvärvaren är bosatt eller stadigvarande vistas i ett land utanför EU, eller