frsrdg · H404RR5 · 2017-05-29 00:00:00 — Det finns också en osäkerhet om vad som anses ingå i åtaganden för den löpande verksamheten vilka är undantagna från behov av bemyndiganden. En del myndigheter som disponerar anslag med bemyndiganden har ett delat ansvar för hanteringen. Beslut om utbetalning kan fattas av en myndighet, men utbetalningen görs av en annan som också har bemyndiganderamen. har tidigare påtalat riskerna med sådana brutna ansvarskedjor i hanteringen. Ett exempel är där länsstyrelserna fattar beslut om utbetalning för vissa stöd, och verkställer utbetalningen. En myndighet som tilldelats ett bemyndigande men där en annan myndighet eller organisation får göra åtaganden, kan inte förväntas ta ansvar för och intyga den interna styrningen och kontrollen, eftersom den inte har möjlighet att utföra en intern styrning och kontroll för hela kedjan. Det medför också risk för att åtaganden inte redovisas fullständigt och riktigt. Förebyggande arbete mot oegentligheter Den årliga revisionens uppgift är att se till att myndigheternas årsredovisningar inte innehåller väsentliga felaktigheter, oavsett om de beror på fel eller oegentligheter. Det gör genom att identifiera vilka risker som finns för att det ska bli väsentliga felaktigheter i årsredovisningen. Risker för felaktigheter på grund av oegentligheter är ofta inte beloppsmässigt väsentliga. Det innebär att risker med koppling till oegentligheter ofta inte är fokus för en revision, men när sådana upptäcks rapporteras de till myndigheterna oavsett belopp. Förekomsten av oegentligheter kan påverka möjligheter att genomföra revisionen, t.ex. när ledningen kan antas vara inblandad eller misstänkt. har det påverkat revisionen av årsredovisningen för . Det är viktigt att myndigheternas medvetenhet om risker för oegentligheter av olika slag ökar. Förhöjd risk för mutor och annan otillbörlig påverkan finns inom myndigheterna, exempelvis risker för mutor och bestickning vid upphandling, risker för jäv vid beslut om bidrag och risker för förekomst av otillåtna bisysslor i verksamhet med nära samröre med annan verksamhet. Myndigheternas bedömda risker, som ligger till grund för bedömningen av den interna styrningen och kontrollen, innefattar ibland denna typ av risker. Däremot finns det brister i myndigheternas förståelse när det gäller vilka åtgärder som behöver vidtas för att se till att förvaltningen följer gällande regelverk och normer. Några myndigheter, exempelvis Sida och , har inrättat s.k. visselblåsarfunktioner för att stärka skyddet mot oegentligheter. Förteckning över granskningsrapporter inom effektivitetsrevisionen Sedan Riksrevisorernas årliga rapport har följande granskningsrapporter publicerats: RiR 2016:9 Säkra och effektiva läkemedel – hur hanterar staten läkemedelsindustrins inflytande? RiR 2016:10 Asylboenden – arbete med att ordna boenden åt asylsökande RiR 2016:11 Felaktiga utbetalningar inom socialförsäkringen – kontrollverksamhet RiR 2016:12 Stiftelsen – bidrar till svensk forskning RiR 2016:13 konsulära krisberedskap – förutsättningar för effektiv insats? RiR 2016:14 Den offentliga förvaltningens digitalisering – En enklare, öppnare och effektivare förvaltning RiR 2016:15 Det livslånga lärandet inom högre utbildning RiR 2016:16 Behövs myndigheternas delårsrapporter? – Nytta och kostnader RiR 2016:17 Ett förutsägbart bistånd – trots en osäker finansiering RiR 2016:18 och marknäten – mediepolitik, monopol och krisberedskap RiR 2016:19 Statens servicecenter – Har administrationen blivit effektivare? RiR 2016:20 Att hantera ett komplicerat skattesystem – Arbete med att förenkla för företagen RiR 2016:21 Förberedande och orienterande utbildning – Arbetsförmedlingens styrning, användning och uppföljning RiR 2016:22 Statligt stöd till innovation och företagande RiR 2016:23 En god arbetsmiljö för alla – Statliga insatser inom arbetsmiljöområdet RiR 2016:24 Internationella jämförelser av inkomstskillnader – möjligheter att bidra med statistik RiR 2016:25 Statens förorenade områden RiR 2016:26 Upprättandet av tillfälliga gränskontroller vid inre gräns RiR 2016:27 Granskning av budgetpropositionen RiR 2016:28 Förutsättningar för en säker kraftöverföring – Styrningen av i genomförandet av energiomläggningen RiR 2016:29 Statens styrning genom riktade statsbidrag inom hälso- och sjukvården RiR 2016:30 Statliga investering i allmänna farleder RiR 2016:31 Är sjukskrivning bra för hälsan? RiR 2016:32 Ett välfungerande system för arbetskraftsinvandring RiR 2016:33 Svenska myndigheters beredskap inför Brexit-omröstningen RiR 2017:1 Statens bolagsinnehav – Aktualiteten i det statliga bolagsinnehavet RiR 2017:2 Exportkontrollen av krigsmateriel RiR 2017:3 Staten och SKL – en slutrapport om statens styrning på vårdområdet RiR 2017:4 Lärdomar av flyktingsituationen – beredskap och hantering RiR 2017:5 Internrevision vid myndigheter – en funktion som behöver stärkas RiR 2017:6 Tingsrätters effektivitet och produktivitet RiR 2017:7 Pensionssystemets årsredovisning – tydlig, tillräcklig och transparent? RiR 2017: 8 underhåll av vägar RiR 2017:9 Bostadsbidraget – ur ett fördelnings- och arbetsmarknadsperspektiv RiR 2017:10 Kommunersättningar för migration och integration – ett ogenomtänkt system RiR 2017:11 Regeringens medelfristiga makroprognoser RiR 2017:12 Regeringens skatteutgiftsredovisning – som vill ha den? Myndigheter med modifierad revisionsberättelse Den årliga revisionen ska enligt lagen (2002:1022) om revision av statlig verksamhet m.m. bedrivas i enlighet med god revisionssed. I gäller fr.o.m. International Standards on Auditing () som god revisionssed. följer kompletterad med vägledning för revision av offentlig sektor (International Standards of Supreme Audit Institutions, ISSAI, för finansiell revision). Av lagen om revision av statlig verksamhet m.m. framgår att årlig revision ska granska myndigheters årsredovisningar med syftet ”att bedöma om redovisningen och underliggande redovisning är tillförlitlig och räkenskaperna rättvisande”. Med rättvisande menar att årsredovisningen som helhet ger en rättvisande bild och att ingående delar har upprättats enligt det finansiella ramverket. För myndigheter är det finansiella ramverket, med få undantag, förordning (2000:605) om årsredovisning och budgetunderlag. Årlig revision ska, i enlighet med god revisionssed, granska risker för väsentliga fel i årsredovisningen. ska arbeta förebyggande och meddela eventuella fel och brister till berörda parter . För granskningen av myndigheternas resultatredovisning finns inga internationella standarder att följa som anger hur granskningen ska gå till. Riksrevisorerna fastställde därför en instruktion för granskningen av resultatredovisningen och annan information i årsredovisningen (instruktion för revisorns granskning av resultatredovisning och annan information i årsredovisningen, RRI). Utöver att instruktionen beskriver hur granskningen av resultatredovisningen ska gå till tar den upp hur ska förhålla sig till ledningens bedömning av om den interna styrningen är betryggande. gör fem uttalanden i revisionsberättelsen som handlar om att årsredovisningen är upprättad enligt gällande regelverk årsredovisningen ger en rättvisande bild av det ekonomiska resultatet, finansieringen och den finansiella ställningen per resultatredovisningen är förenlig med årsredovisningen i övrigt och stöder den rättvisande bilden i årsredovisningen som helhet myndigheten har använt anslag och inkomster i enlighet med av beslutade ändamål och tillämpliga föreskrifter det inte har framkommit något som tyder på att ledningen inte har följt förordningen om intern styrning och kontroll. När det gäller revisionsberättelserna för Riksbank och Stiftelsen ingår även ett uttalande om förvaltningen där tillämpar relevanta delar av Föreningen revisorers rekommendationer i revisionsfrågor: RevR 209 Revision av styrelsens och verkställande direktörens förvaltning. Den årliga revisionen inom har lämnat revisionsberättelser avseende 2016 för 230 myndigheter och övriga organisationer. Den årliga revisionen av myndigheterna avslutas mars t.o.m. maj genom att revisionsberättelserna lämnas till regeringen respektive . Revisionsberättelser som avviker från standardutformningen benämns revisionsberättelse med modifierat uttalande. uttalar sig med reservation när det finns väsentliga fel som inte är genomgripande för årsredovisningen eller när det inte har gått att skaffa tillräckliga revisionsbevis, men där årsredovisningen i övrigt kan anses ge en rättvisande bild. Ett uttalande med avvikande mening lämnas när det finns väsentliga fel som är genomgripande och som innebär att årsredovisningen som helhet inte ger en rättvisande bild. avstår från att uttala sig bl.a. när bedömningen är att det inte finns något ramverk för finansiell rapportering att granska mot eller när osäkerheterna är så stora att revisionen inte kan genomföras med en hög grad av säkerhet. kan också lyfta fram särskilt viktig information som lämnats i årsredovisningen eller som behövs för att förstå arbete genom att lämna en upplysning i revisionsberättelsen. En upplysning innebär dock inte att det är en modifierad revisionsberättelse. Myndigheter med modifierat uttalande i form av avstående från uttalande För en myndighet har lämnat en modifierad revisionsberättelse där avstår från att uttala sig om årsredovisningen. Att avstå från uttalande innebär att inte har funnit förutsättningar för att kunna göra ett meningsfullt uttalande. avstår då från alla uttalanden, oavsett om ett specifikt uttalande inte skulle påverkas. När lämnade Statens fastighetsverks revisionsberättelse var myndighetens före detta generaldirektör och en fastighetsdirektör föremål för utredning för misstanke om grov trolöshet mot huvudman. Misstankarna avser brott som utreds som grovt brott. har därmed haft betydande tvivel avseende myndighetsledningens kompetens och hederlighet och även osäkerhet om f.d. generaldirektören har utövat den tillsyn som behövs över myndigheten för att förhindra väsentliga felaktigheter, vare sig de beror på oegentligheter eller fel. kan inte avgå från ett revisionsuppdrag, vilket är ett övervägande revisorn ska göra i sådana fall. Det är inte uppgift att utreda eventuella oegentligheter som uppdagats. Revisionsberättelsen ska dessutom enligt lag lämnas när det fortfarande inte finns tillräckliga revisionsbevis för att det inte förekommit väsentliga felaktigheter till följd av oegentligheter . Myndigheter med modifierat uttalande i form av avvikande mening Vid avvikande mening är felen så genomgripande och påverkar flera delar av årsredovisningen att det därigenom inte kan anses att årsredovisningen ger en rättvisande bild. Avvikande mening som avser följande uttalande i revisionsberättelsen Enligt uppfattning har myndigheten i alla väsentliga avseenden upprättat årsredovisningen enligt förordningen (2000:605) om årsredovisning och budgetunderlag, instruktion, regleringsbrev och särskilda regeringsbeslut för myndigheten gett en rättvisande bild av Myndighetens namns ekonomiska resultat, finansiering och finansiella ställning per Ange år lämnat en resultatredovisning och information i övrigt som är förenlig med och stödjer en rättvisande bild i årsredovisningen som helhet. Myndighetens årsredovisning innehåller omfattande felaktigheter som påverkar hela den finansiella redovisningen samt ger följdfel i de finansiella uppgifterna i resultatredovisningen. Myndigheten har inte redovisat valutakursdifferenser som uppstått vid inbetalningar från EU i uppbördsavsnittet avseende utgifter som myndigheten återkrävt från Europeiska regionala utvecklingsfonden, ERUF. De redovisade mellanhavandena med EU avseende ERUF och Öresund-Kattegatt-Skagerrak innehåller dessutom felaktigheter i form av dubbelbokningar och felaktigt värderade fordringar till väsentliga belopp. Felaktigheterna påverkar övriga upplupna intäkter, övriga förutbetalda intäkter, transfereringsavsnittet, uppbördsavsnittet och intäkter av bidrag samt årets kapitalförändring. Dessa felaktigheter ger följdfel i avsnittet ”Året i siffror” i resultatredovisningen. Avsnittet ”Kommentarer till utfall” innehåller även felaktigt angivna förändringar jämfört med resultaträkningen. Myndigheter med modifierat uttalande i form av reservation För 14 myndigheter har lämnat en modifierad revisionsberättelse med en reservation. Vissa myndigheter har erhållit reservation avseende mer än ett uttalande i revisionsberättelsen. En reservation innebär att vi bedömer att årsredovisningen, utöver de brister som beskrivs nedan, ger en i alla väsentliga avseenden rättvisande bild. Reservationer som avser följande uttalande i revisionsberättelsen Enligt uppfattning har myndigheten i alla väsentliga avseenden upprättat årsredovisningen enligt förordningen (2000:605) om årsredovisning och budgetunderlag, instruktion, regleringsbrev och särskilda regeringsbeslut för myndigheten gett en rättvisande bild av Myndighetens namns ekonomiska resultat, finansiering och finansiella ställning per Ange år lämnat en resultatredovisning och information i övrigt som är förenlig med och stödjer en rättvisande bild i årsredovisningen som helhet. har bedömt att normeringen avseende redovisning av andelar i hel- och delägda bolag inte ger tillräckliga förutsättningar för att, i rimlig tid innan revisionsberättelsen lämnas, säkerställa tillräckliga och ändamålsenliga underlag för att redovisningen ska kunna bedömas om denna överensstämmer med förordningen (2000:605) om årsredovisning och budgetunderlag och tillämpliga föreskrifter samt ger en rättvisande bild per . Myndigheten har också vid beaktande av som emitterats –2014 justerat innehavet i med ett felaktigt belopp, vilket också får som effekt att de finansiella intäkter som redovisas i resultaträkningen är felaktiga. Myndighetens årsredovisning saknar en komplett anslagsredovisning enligt 2 kap. 4 § förordningen (2000:605) om årsredovisning och budgetunderlag. Myndigheten har inte i årsredovisningen redovisat en sammanställning över väsentliga uppgifter enligt 2 kap. 4 § förordningen (2000:605) om årsredovisning och budgetunderlag. Myndigheten för familjerätt och föräldraskapsstöd Myndigheten har inte redovisat en fördelning av myndighetens totala intäkter och kostnader enligt 3 kap. 2 § förordningen (2000:605) om årsredovisning och budgetunderlag. Reservationer avseende följande uttalande i årsredovisningen Ledningens efterlevnad av tillämpliga föreskrifter för användning av anslag och inkomster. Myndigheten har felaktigt belastat anslag med kostnader avseende ombyggnation och renoveringsarbeten i en fastighet som myndigheten hyr. Dessa kostnader borde redovisats som förbättringsutgifter på annans fastighet och finansierats via lån i Riksgälden. Den felaktiga anslagsbelastningen har påverkat det belopp som skulle ha återbetalats genom en indragning av anslagsmedel. Myndigheten har felaktigt belastat förvaltningsanslaget med kostnader avseende ombyggnation i den fastighet som myndigheten hyr. Dessa kostnader borde redovisats som förbättringsutgifter på annans fastighet och finansierats via lån i Riksgälden. Den felaktiga anslagsbelastningen har påverkat det belopp som skulle ha återbetalats genom en indragning av anslagsmedel. Om anläggningarna hade lånefinansierats skulle låneramen ha överskridits. Myndigheten har överskridit den bemyndiganderam som regeringen beslutat för ett anslag och redovisar i årsredovisningen ett felaktigt utstående belopp i bemyndiganderedovisningen. Myndigheten har överskridit bemyndiganderamen gällande en anslagspost. Myndigheten har överskridit det av regeringen beslutade slutåret för beställningsbemyndigandet för ett anslag genom att ingå åtaganden . För samma anslag har även den i regleringsbrevet angivna årsramen överskridits. Förhållandena framgår delvis i en not till bemyndiganderedovisningen. Myndigheten har byggt upp ackumulerade under- och överskott, vilket avviker från det ekonomiska målet om full kostnadstäckning Myndigheten har vid ett flertal tillfällen överskridit den räntekontokredit som regeringen beslutat med väsentliga belopp. Myndigheten har beskrivit förhållandet i årsredovisningen. Myndigheten har genom att använda anslagsmedel för att finansiera sitt deltagande i av EU:s räddningsaktioner överskridit sina befogenheter. Enligt regeringsbeslut ska insatserna finansieras av Europeiska gräns- och kustbevakningsbyrån. Myndigheten har betalat mötesersättningar till nämndledamöter vid en annan myndighet och till styrelseledamöter i en annan organisation. Utbetalningarna är inte i överensstämmelse med instruktion och regleringsbrevets villkor för anslaget. har därigenom inte använt anslag i enlighet med de ändamål som beslutat och i överensstämmelse med tillämpliga föreskrifter. årsredovisning har lämnats för sent och kan därmed inte anses avlämnad i enlighet med 2 kap. 1 § förordningen (2000:605) om årsredovisning och budgetunderlag. Reservation som avser följande uttalande i stiftelses revisionsberättelse Som underlag för vårt uttalande om förvaltningen har vi utöver vår revi-sion av årsredovisningen granskat väsentliga beslut, åtgärder och förhållanden i kunna bedöma om någon styrelseledamot och/eller verkställande direktören är ersättningsskyldig mot stiftelsen eller om det finns skäl för entledigande. Vi har även granskat om någon styrelseledamot och/eller verkställande direktören på annat sätt har handlat i strid med stiftelselagen, stiftelseförordnandet eller årsredovisningslagen. Stiftelsen ska enligt stiftelseförordnandet vid arvodering av styrelseledamöter följa lagen om arvoden m.m. för uppdrag inom , dess myndigheter och organ. Vid en effektivitetsrevision har det kommit fram att arvoden betalats ut till styrelseledamöter på ett sätt som står i strid med lagen om arvoden m.m. för uppdrag inom , dess myndigheter och organ. Stiftelsen har därmed inte följt stiftelseförordnandet. Eftersom utbetalningarna har gjorts i strid med lagen kan styrelseledamöter eller den verkställande direktören genom förfarandet även ha förorsakat stiftelsen ekonomisk skada. Myndigheter med upplysning i revisionsberättelsen I revisionsberättelsen kan lämna en upplysning. En upplysning kan hänvisa till vad myndigheten har skrivit i sin årsredovisning, för att särskilt uppmärksamma läsaren på detta. Alternativt så kan i en upplysning lämna information om särskilda förutsättningar för revisionen, exempelvis att viss information i årsredovisningen inte har ingått i granskningen. I samband med en upplysning skriver i revisionsberättelsen att informationen i upplysningen inte påverkar uttalandet. En revisionsberättelse med upplysning utgör inte en modifierad revisionsberättelse. I årets granskningar har upplysningar lämnats i 13 revisionsberättelser. Upplysning som avser följande uttalande i årsredovisningen Enligt uppfattning har myndigheten i alla väsentliga avseenden upprättat årsredovisningen enligt förordningen (2000:605) om årsredovisning och budgetunderlag, instruktion, regleringsbrev och särskilda regeringsbeslut för myndigheten gett en rättvisande bild av Myndighetens namns ekonomiska resultat, finansiering och finansiella ställning per Ange år lämnat en resultatredovisning och information i övrigt som är förenlig med och stödjer en rättvisande bild i årsredovisningen som helhet. Avsnitt 8 i resultatredovisningen innefattar, i enlighet med regleringsbrevet för myndigheten, en redovisning av inkomstpensionens finansiella ställning och utveckling. Avsnittet innehåller, utöver information från myndighetens finansiella redovisning, även information från andra aktörer samt prognosuppgifter. granskning har omfattat redovisade utfall och beräkningar från . Uppgifter från andra aktörer och prognoser har inte granskats av . Som framgår på sidan 8 i redovisningen för förvaltningen av Allmänna arvsfonden har Kammarkollegiet valt att redovisa enligt BFN U 95:3 Redovisning i avkastningsstiftelser. Som framgår innebär detta att de bidrag som beviljats för främjande av Allmänna arvsfondens ändamål har redovisats direkt mot eget kapital och inte via resultaträkningen. Vi uttalar oss inte med reservation i detta avseende. Reservationer som avser följande uttalande i årsredovisningen Ledningens efterlevnad av tillämpliga föreskrifter för användning av anslag och inkomster. redovisar i sin årsredovisning på sidan 86 ett stort underskott i den offentligrättsliga verksamheten Tillståndsgivning. har det rått osäkerhet kring det ekonomiska målet för denna verksamhet och av verksamheten Bevakning av penningtransporter. Regeringen har i regleringsbrev tagit bort kraven på redovisning av kostnader och ackumulerat underskott för dessa verksamheter. Vi uttalar oss inte med reservation i detta avseende. Utan att det påverkar vårt uttalande ovan vill fästa uppmärksamhet på sidan 8 i årsredovisningen, där myndigheten redovisar resultatet av avgiftsbelagd verksamhet där avgifterna inte disponeras. Som framgår av tabell 3 finns ett stort ackumulerat överskott för kärnteknisk verksamhet respektive ett stort ackumulerat underskott för icke kärnteknisk verksamhet. I anslutning till tabellen redogörs för åtgärder som myndigheten har vidtagit för att komma i balans. Utan att det påverkar vårt uttalande ovan vill fästa uppmärksamhet på sidan 97 i årsredovisningen, där Kemikalieinspektionen redovisar resultatet av avgiftsbelagd verksamhet där avgifterna inte disponeras. Som framgår av tabell 51 finns ett stort överskott för allmänkemikalieavgifter respektive ett stort underskott för bekämpningsmedelsavgifter. På grund av otydligheter i den ekonomiska styrningen för dessa resultatområden har myndigheten inte getts möjlighet att uppfylla de ekonomiska målen. Myndigheten redovisar i årsredovisningen i tabell 8 på sidan 22 ett underskott i den avgiftsfinansierade verksamheten som avser handläggning av lärarlegitimationer. Verksamheten ska finansieras med avgifter och till full kostnadstäckning. Dock har myndigheten rätt att utöver avgifterna använda anslagsmedel. Det finns således inget faktiskt underskott i verksamheten. På grund av denna otydlighet i den ekonomiska styrningen gällande full kostnadstäckning har myndigheten inte getts möjlighet att uppfylla det ekonomiska målet. Vi uttalar oss inte med reservation i detta avseende. Myndigheten redovisar i årsredovisningen de negativa ackumulerade resultaten av myndighetens avgiftsbelagda verksamheter. Därutöver redogörs för de åtgärder som vidtagits för att vända de negativa resultaten och därmed arbeta bort de negativa ackumulerade resultaten. Regionala etikprövningsnämnderna, 6 till antalet De regionala etikprövningsnämnderna redovisar i sina årsredovisningar väsentliga underskott i den avgiftsfinansierade verksamheten för etikprövning av forskning som avser människor. Som framgår av myndigheternas beskrivningar i årsredovisningen har myndigheterna, på grund av otydligheterna i den ekonomiska styrningen, inte getts möjlighet att uppfylla det ekonomiska målet. uttalar sig inte med reservation i detta avseende. Tryck: , 2017 Tryck: , 2017