sou · H4B375 · 2016-11-03 00:00:00 — Andelsägare i flera bolag Förenklingsregeln får bara användas i ett företag. En delägare som beräknar årets gränsbelopp i flera företag får således endast använda huvudregeln i övriga företag. Utredningen föreslår att en begränsning införs som innebär att en andelsägare som tillämpat förenklingsregeln avseende andelar i ett företag inte får beräkna årets gränsbelopp för andelar i andra företag. Den som är delägare i flera företag får således antingen an- vända huvudregeln i alla företag eller använda förenklingsregeln i ett av företagen och avstå från att beräkna årets gränsbelopp i övriga företag. Motivet för förslaget är att förhindra möjligheten för en ägare till kvalificerade andelar som tillämpar huvudregeln i ett fåmansföretag att kunna bilda ett nytt bolag för kapitalförvaltning och ta ut en del av vinsten med tillämpning av förenklingsregeln. Den del av en utdelning eller kapitalvinst som överstiger gräns- beloppet ska tas upp i inkomstslaget tjänst. Det finns dock en gräns, ett tak, för hur mycket som ska tjänstebeskattas. Takbeloppet är 90 inkomstbasbelopp för utdelningar och 100 inkomstbasbelopp för kapitalvinster. Inkomster som överstiger takbeloppet ska be- skattas i inkomstslaget kapital. Takbeloppet för utdelning avser ut- delning till alla personer inom samma närståendekrets under ett be- skattningsår. Takbeloppet för kapitalvinst avser alla avyttringar som personer inom samma närståendekrets har gjort under avyttrings- året och de fem föregående beskattningsåren. Utredningen föreslår ett gemensamt takbelopp för alla personer inom en närståendekrets på 100 inkomstbasbelopp för utdelningar och kapitalvinster som beskattas som inkomst av tjänst under be- skattningsåret. Ett gemensamt takbelopp ökar neutraliteten mellan utdelningar och kapitalvinster. Regelsystemet blir genom föränd- ringen mer likformigt och medför en förenkling av 3:12-reglerna. Det är inte ovanligt att parterna i samband med en överlåtelse av aktierna i företaget avtalar om en tilläggsköpeskilling som baseras på en viss del av företagets resultat under några bestämda år efter avyttringen. I ett sådant fall kan inte hela vinstens storlek beräknas det år aktierna säljs. Utredningen förslår en reglering som klargör att en ny gemensam beräkning av kapitalvinsten ska göras för till- kommande köpeskilling vid tillämpning av takregeln. Om utdelningen ett visst år understiger gränsbeloppet uppkommer ett utdelningsutrymme som får sparas till nästa beskattningsår. Det sparade utdelningsutrymmet från föregående år räknas upp med statslåneräntan ökad och läggs till årets gränsbelopp. Utredningen har övervägt att begränsa möjligheten att spara ut- delningsutrymme. Det skulle dock kunna medföra att företagare tar ut en högre utdelning än vad som är önskvärt i ett sam- hällsekonomiskt perspektiv. Begränsningar av möjligheterna att spara utdelning skulle också vara negativt för andelsägare i bolag med ojämn vinstutveckling. Möjligheten att spara utdelningsutrymme medför att ingen nackdel uppstår för en fåmansföretagare som fonde- rar vinst för att täcka företagets investeringar och först senare år delar ut vinsten eller tar ut den först vid försäljningen av bolaget. Huvuddelen av gränsbeloppen som räknas upp med uppräknings- ränta finns hos delägare i företag med fler än 10 anställda där del- ägarna tillämpar bestämmelserna om lönebaserat utrymme. Avsik- ten är att delägarna i flera av dessa företag i praktiken inte ska om- fattas av 3:12-reglerna utan helt beskattas i inkomstslaget kapital. Att delägarna i dessa företag har stora sparade gränsbelopp är således en avsedd effekt och medför inget ytterligare utrymme för inkomst- omvandling. För delägare i andra företag kommer utredningens föreslagna ändringar av fördelningsreglerna att begränsa möjligheterna att bygga upp stora gränsbelopp. Tillägget på medför enligt utredningen inte någon större risk för att kapital tillskjuts eller att vinstmedel hålls kvar i företaget för att uppnå en skattevinst. Skattesatsen för kapitalinkomster är . Utdelning och kapitalvinst inom gränsbeloppet tas upp till två tredjedelar och skatte- satsen blir därmed i praktiken . Sedan 3:12-reglerna infördes har förändrade skattesatser med- fört en ökad spänning mellan skatteuttaget på kapitalinkomster och på arbetsinkomster. Om skatteuttaget på kvalificerade andelar höjs minskar denna spänning i viss mån. En lägre skatt på utdelning på andelar i onoterade bolag kan under vissa förutsättningar uppnås om andelarna ägs via ett fåmans- företag och utdelningen som härrör från bolaget ryms inom gräns- beloppet. Denna och liknande former av skatteplanering med ut- nyttjande av den lägre skattesatsen upphör genom att samma skatte- nivå införs för såväl kvalificerade andelar som andra onoterade an- delar. Utredningen föreslår därför att skatteuttaget ska bestämmas till Den del av en utdelning eller kapitalvinst som överstiger tak- beloppet beskattas enlig normalskattesatsen för kapital- inkomster, . Bestämmelserna om takbelopp syftar liksom bestämmelserna om gränsbelopp till att på ett schablonmässigt sätt avgöra hur stor del av en kapitalinkomst som egentligen är arbetsinkomst. När upp- delningen mellan kapitalinkomst och arbetsinkomst väl är gjord bör därför de olika delar som behandlas som kapitalinkomst beskattas med samma skattesats. Det medför att regelverket blir enklare, vilket i sin tur ökar regelverkets legitimitet. Skatteuttaget för utdelning och kapitalvinst på kvalificerade andelar som överstiger takbeloppet bör således sänkas från till . Med utredningens förslag blir således skatteuttaget för kapital- beskattad utdelning och kapitalvinst på onoterade andelar enhetligt. Förslag om en särskild reglering för ägarskiften mellan närstående För att ägarskiften mellan närstående ska behandlas på samma sätt som mellan oberoende parter föreslår utredningen att en särskild undantagsregel ska införas från bestämmelsen om samma eller lik- artad verksamhet. Regeln omfattar i första hand överlåtelse av an- delar i ett fåmansföretag som görs via ett s.k. trädabolag. Om vissa villkor är uppfyllda ska inte andelarna i trädabolaget vara kvalifice- rade enbart på grund av att en närstående person efter överlåtelsen är verksam i fåmansföretaget. Även vissa andra överlåtelser liksom över- låtelser av ett företags verksamhet omfattas av regelns tillämpnings- område. har i flera avgöranden ansett att skatteflyktslagen varit tillämplig när skattskyldiga genom olika för- faranden utnyttjat att bestämmelserna om kvalificerade andelar i 57 kap. 4 § första stycket inkomstskattelagen inte omfattar det fall då andelsägaren eller någon närstående är verksam i ett företag som bedriver samma eller likartad verksamhet som det företag i vilket andelsägaren indirekt äger andelar. Utredningen föreslår därför att ett tillägg görs i lagtexten som omfattar även detta fall. Ett undan- tag från tillämpningen kan göras vid ägarskiften mellan närstående men det förutsätter att villkoren i den föreslagna undantagsbestäm- melsen är uppfyllda. Den totala offentligfinansiella effekten av utredningens förslag be- räknas medföra ökade skatteintäkter med som högst . Bland de enskilda förslagen beräknas ändringen av skatte- uttaget från ge , ändring- arna av det lönebaserade utrymmet och sänkningen av schablonbeloppet . Det kan förväntas att delägarna anpassar sig till de ändrade förut- sättningarna. En del av dessa anpassningsåtgärder har kunnat förutses vid beräkningen. Dit hör ändrad fördelning mellan lön och utdelning för att uppnå lägsta skatt. Däremot har vissa andra anpassningsåtgär- der, såsom ett eventuellt minskat arbetsutbud, inte kunnat beaktas. Årets gränsbelopp och uppräkningen av sparat utdelningsutrymme uppgick till drygt 169 miljarder priser. Enligt utred- ningens beräkningar kommer detta belopp att bli cirka 79 miljarder lägre med utredningens förslag. Utredningens bedömning är att förslagen innebär ökade admi- nistrativa kostnader för företagen med . Förslagen bedöms medföra vissa ökade kostnader för och förvaltningsdomstolarna. Utredningens förslag begränsar möjligheterna till inkomstomvand- ling. Vidare innebär förslagen minskade tröskeleffekter och incita- ment till organisatoriska förändringar av rent skattemässiga skäl för fåmansföretagen. Sammanfattningsvis bedöms de föreslagna föränd- ringarna leda till ökad neutralitet samt öka 3:12-reglernas effektivitet och legitimitet. Utredningen föreslår att lagändringarna ska träda i kraft . lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229) Härigenom föreskrivs i fråga om inkomstskattelagen (1999:1229)1 dels att 57 kap. 19 a § ska upphöra att gälla, dels att 42 kap. 15 a §, 48 kap. 20 och 20 a §§, 57 kap. 4, 5, 11, 11 a, 16, 17, 19, 20, 20 a, 21 och 22 §§ ska ha följande lydelse. Utdelning och kapitalvinst på följande aktier och andelar tas upp till fem sjättedelar: –aktier i svenska aktiebolag, –andelar i svenska ekonomiska föreningar som inte är koopera- tiva, och –andelar i utländska juridiska personer, om inkomstbeskatt- ningen av den utländska juridiska personen är jämförlig med inkomst- beskattningen enligt denna lag av ett svenskt företag, som inte är en kooperativ förening, med motsvarande inkomster. Första stycket tillämpas inte Första stycket tillämpas inte – företaget är marknadsnoterat, – företaget är marknadsnoterat, – företaget har varit marknads- – företaget har varit marknads- 1Lagen omtryckt 2008:803. Senaste lydelse av 57 kap. 19 a § 2013:960. 2Senaste lydelse 2013:1106. har upphört i anslutning till in- har upphört i anslutning till in- ledandet av ett förfarande om ledandet av ett förfarande om inlösen, fusion, fission, likvida- inlösen, fusion, fission, likvida- tion eller konkurs, tion eller konkurs, ningsåret eller under något av de ningsåret eller under något av de åren, direkt eller genom dotter- åren, direkt eller genom dotter- företag, har ägt aktier med en företag, har ägt aktier med en röst- eller kapitalandel på tio röst- eller kapitalandel på tio procent eller mer i ett svenskt procent eller mer i ett svenskt – företaget är ett privatbostads- – företaget är ett privatbostads- – en kapitalvinst ska tas upp – en kapitalvinst ska tas upp som överskott av passiv närings- som överskott av passiv närings- verksamhet enligt 49 a kap. verksamhet enligt 49 a kap. Ett företag anses marknadsnoterat om någon andel i företaget är än sådana som avses i 21 § ska än sådana som avses i 21 § ska dras av i sin helhet samt kapital- dras av i sin helhet samt kapital- förluster på sådana andelar i förluster på sådana andelar i svenska aktiebolag och utländska svenska aktiebolag och utländska juridiska personer som inte är juridiska personer som inte är till fem sjättedelar mot skatte- till fem sjättedelar mot skatte- pliktiga kapitalvinster på sådana pliktiga kapitalvinster på sådana 3 Senaste lydelse 2013:771. kapitalvinst på sådana tillgångar avses även återföring av investe- raravdrag enligt 43 kap. För kvali- ficerade andelar gäller dock att kapitalförluster ska dras av till två tredjedelar. Avdrag för kapitalförluster enligt första stycket ska göras i följande ordning: 1.kapitalförluster som ska dras av i sin helhet, 2.kapitalförluster som ska dras av till fem sjättedelar, 3.kapitalförluster som ska dras av till två tredjedelar. kapitalvinst på sådana tillgångar avses även återföring av investe- raravdrag enligt 43 kap. Avdrag för kapitalförluster enligt första stycket ska göras i följande ordning: 1.kapitalförluster som ska dras av i sin helhet, 2.kapitalförluster som ska dras av till fem sjättedelar. Till den del en kapitalförlust på marknadsnoterade delägarrätter inte kan dras av enligt 20 §, ska dras av. Till den del en kapitalförlust på andelar som inte är marknads- noterade inte kan dras av enligt 20 §, ska fem sjättedelar av 70 pro- cent dras av. Till den del en kapitalförlust på kvalificerade andelar inte kan dras av enligt 20 §, ska två tredje- delar av dras av. Med kvalificerad andel avses andel i eller avseende ett fåmans- andel i eller avseende ett fåmans- företag under förutsättning att företag under förutsättning att året eller något av de fem före- året eller något av de fem före- verksam i betydande omfattning verksam i betydande omfattning i företaget eller i ett annat få- i företaget, eller handelsbolag som bedriver samma eller likartad verksamhet, eller 2. företaget, 2. företaget, eller något av de fem föregående eller något av de fem föregående beskattningsåren har ägt andelar beskattningsåren har ägt andelar i ett annat fåmansföretag eller i i ett annat fåmansföretag eller i ett fåmanshandelsbolag och an- ett fåmanshandelsbolag och an- delsägaren eller någon närstå- delsägaren eller någon närstå- ende under beskattningsåret eller ende under beskattningsåret eller något av de fem föregående be- något av de fem föregående be- betydande omfattning i detta få- betydande omfattning i detta få- 3. andelsägaren eller eller något av de fem föregående beskattningsåren varit verksam i betydande omfattning i ett fåmans- företag eller i ett fåmanshandels- bolag som bedriver samma eller likartad verksamhet som ett få- bolag som avses i punkt 1 eller 2. En andel i ett fåmansföretag ska inte anses kvalificerad enbart på grund av att någon annan när- (den aktive närstående) varit verk- sam i betydande omfattning i ett annat fåmansföretag eller fåmans- taget) och detta företag bedriver samma eller likartad verksamhet som ett fåmansföretag eller fåmans- handelsbolag som avses i första stycket punkt 1 eller 2 om 1.andelsägarens företag, direkt eller indirekt, överlåtit andel i ett fåmansföretag eller fåmanshandels- bolag, en rörelse eller verksam- hetsgren och varken andelsägaren eller dennes make under beskatt- ningsåret ägt andelar, direkt eller indirekt, i verksamhetsföretaget, 2.andelsägaren eller någon annan närstående än den aktive närstående under minst fem av de sju beskattningsår som föregått överlåtelsen har varit verksam i betydande omfattning i verksam- hetsföretaget eller i ett annat få- mansföretag eller fåmanshandels- bolag som bedrivit samma eller likartad verksamhet som verk- samhetsföretaget, och 3.det inte föreligger särskilda skäl för att andelen ändå ska an- ses kvalificerad på grund av något förhållande eller någon transak- tion mellan ett av andelsägaren direkt eller indirekt ägt företag och en närstående, verksamhets- företaget, eller ett annat fåmans- företag eller fåmanshandelsbolag som bedriver samma eller likartad verksamhet. Om en sådan andel i ett fåmansföretag som inte ska anses vara kvalificerad enligt bestämmelserna i första stycket förvärvats under beskattningsåret eller något av de fem föregående beskattningsåren genom sådan utdelning på en kvalificerad andel i ett annat fåmans- företag som på grund av bestämmelserna i 42 kap. 16 § inte har be- skattats, ska villkoren i första stycket tillämpas som om det företag som den utdelade aktien avser vore det företag som delat ut aktien. Om ägaren till en kvalificerad andel dör, ska andelen anses kvali- ficerad även hos dödsboet. Delägare i dödsboet likställs då med närstående. Om utomstående, direkt eller indirekt, i betydande omfattning äger del i företaget och, direkt eller indirekt, har rätt till utdelning, ska en andel anses kvalificerad bara om det finns särskilda skäl. Vid bedömningen ska förhållandena under beskattningsåret och de fem föregående beskattningsåren beaktas. avses här det företag i vilket delägaren eller någon närstående varit verksam i betydande omfattning som anges i första stycket. Ett företag ska anses ägt av utomstående utom till den del det ägs av fysiska personer som 1.äger kvalificerade andelar i företaget, 2.indirekt äger andelar i företaget som hade varit kvalificerade om de ägts direkt, eller 3.äger kvalificerade andelar i ett annat fåmansföretag som avses i 4 § eller andelar i ett fåmanshandelsbolag som avses i den paragrafen. Vid tillämpning av tredje stycket ska andelar som enligt 4 § andra stycket är undantagna från kvalifikation eller hade varit undantagna från kvalifikation om de ägts direkt likställas med kvalificerade andelar. 1.ett belopp som motsvarar två och tre fjärdedels inkomst- basbelopp fördelat med lika be- lopp på andelarna i företaget, eller – underlaget för årets gräns- belopp multiplicerat med stats- 1.ett belopp som motsvarar en och tre fjärdedels inkomst- basbelopp fördelat med lika be- lopp på andelarna i företaget, eller – underlaget för årets gräns- belopp multiplicerat med stats- 4 Senaste lydelse 2013:960. Företagets löneunderlag enligt 17 och 18 §§ fördelas med lika belopp på andelarna i företaget. Det belopp som fördelas på an- delar som ägs av en andelsägare är andelsägarens löneunderlag.Det lönebaserade utrymmet beräknas för respektive andels- ägare till35Den som äger andelar i flera företag och som beräknar årets gränsbelopp enligt 11 § första stycket 1 för andelar i ett av företagen får inte beräkna årets gränsbelopp för andelar i andra företag. låneräntan ökad med nio procent- låneräntan ökad med nio procent- – för andelar i fåmansföretag – för andelar i fåmansföretag eller företag som avses i 6 § eller företag som avses i 6 § 16–19 a §§. 16–19 §§. För tillgångar som avses i 2 § För tillgångar som avses i 2 § andra stycket ska statslåneräntan andra stycket ska statslåneräntan i stället ökas med en procent- i stället ökas med en procent- stycket 1 och i 16–19 a §§ gäller stycket 1 och i 16–19 §§ gäller inte för sådana tillgångar. inte för sådana tillgångar. Årets gränsbelopp beräknas vid årets ingång och tillgodoräknas den som äger andelen . Om en andel förvärvas genom arv, testamente, gåva, bodelning eller på liknande sätt, inträ- der förvärvaren i den tidigare ägarens situation i fråga om beräk- ning av årets gränsbelopp. 11 a §5 Den som äger andelar i flera företag får beräkna årets gräns- belopp enligt 11 § första stycket 1 för andelar i endast ett av före- tagen. Det lönebaserade utrymmet är av löneunderlaget en- ligt 17 och 18 §§ och fördelas med lika belopp på andelarna i företaget. 5Senaste lydelse 2011:1271. 6Senaste lydelse 2013:960. – av andelsägarens löneunderlag som inte överstiger 8 inkomstbasbelopp, – av andelsägarens löneunderlag som överstiger 8 in- komstbasbelopp men inte 60 in- komstbasbelopp, och – av andelsägarens löneunderlag som överstiger 60 in- komstbasbelopp. För andelsägare som inräknas i samma närståendekrets enligt 56 kap. 5 § beräknas det löne- baserade utrymmet på de närstå- endes sammanlagda löneunderlag och fördelas därefter mellan dem i förhållande till deras andelar i företaget. Om en andel ägts under del av året före beskattningsåret, ska bara ersättning som betalats ut ingå i löneunder- laget vid beräkningen av det lönebaserade utrymmet för den andelen. Det lönebaserade utrymmet för delägarens samtliga andelar får inte överstiga ett belopp som mot- svarar 50 gånger sådan kontant ersättning som avses i 17 § första stycket och som delägaren eller någon närstående har fått från företaget och dess dotterföretag före beskattningsåret. på grundval av sådan kontant beräknas på grundval av sådan ersättning som hos arbetstaga- ren ska tas upp i inkomstslaget arbetstagaren ska tas upp i in- tjänst och som före komstslaget tjänst och som under beskattningsåret har lämnats till arbetstagarna i företaget och i lämnats till arbetstagarna i före- taget och i dess dotterföretag. ersättning som betalats ut till Motsvarande ersättning som be- talats ut till arbetstagare i utlan- också in i löneunderlaget om det räknas också in i löneunder- företaget hör hemma i en stat laget om företaget hör hemma i en stat inom Europeiska ekono- ersättning avses även sådan er- kontant ersättning avses även sådan ersättning som arbetstag- från företaget och som skulle are fått från företaget och som tagits upp i inkomstslaget tjänst skulle tagits upp i inkomstslaget tjänst om inte undantag gällt 3 kap. 9 § eller på grund av be- enligt 3 kap. 9 § eller på grund av bestämmelse i skatteavtal. kontant ersättning avses inte kontant ersättning avses inte – kostnadsersättning, eller – kostnadsersättning, eller – belopp som ska tas upp i – belopp som ska tas upp i inkomstslaget tjänst enligt detta inkomstslaget tjänst enligt detta Om ersättningen avser arbetstagare i ett dotterföretag som inte är helägt, ska så stor del av ersättningen räknas med som motsvarar moderföretagets andel i dotterföretaget. Om ett dotterföretag har ägts under del av det år som löneunderlaget avser, ska bara ersätt- ning som betalats ut räknas med. beräknas bara om andelsägaren 1. andelsägaren äger andelar i av kapitalet i före- avses i 17 § första stycket från 2. andelsägaren eller företaget och dess dotterföretag med ett belopp som sammanlagt skattningsåret fått sådan kontant inte understiger det lägsta av – åtta inkomstbasbelopp med första stycket från företaget och tillägg för av andels- 7 Senaste lydelse 2013:960. Utdelning ska inte tas upp i inkomstslaget tjänst till den del det skulle medföra att den skatt- skyldige och närstående, som in- räknas i samma närståendekrets enligt 56 kap. 5 §, under beskatt- ningsåret från ett företag samman- lagt i inkomstslaget tjänst tagit upp utdelning och kapitalvinst till högre belopp än som mot- svarar 100 inkomstbasbelopp en- ligt 58 kap. 26 och 27 §§ social- försäkringsbalken för beskatt- ningsåret.Om en närstående är eller har varit bosatt i en annan stat inom Europeiska ekonomiska dess dotterföretag med ett be- ägarens och närståendes löne- lopp som sammanlagt inte under- stiger det lägsta av – femton inkomstbasbelopp. – sex inkomstbasbelopp med tillägg för av den i företaget och i dess dotterföretag, – 9,6 inkomstbasbelopp. Utdelning på en kvalificerad Utdelning på en kvalificerad andel ska tas upp i inkomst- andel ska tas upp i inkomst- slaget tjänst till den del den slaget tjänst till den del den ning upp till gränsbeloppet ska tas upp till två tredjedelar i inkomst- 20 a §8 Utdelning ska inte tas upp i inkomstslaget tjänst till den del det skulle medföra att den skatt- skyldige och närstående, som in- räknas i samma närståendekrets enligt 56 kap. 5 §, under beskatt- ningsåret från ett företag samman- lagt i inkomstslaget tjänst tagit upp högre belopp än som mot- svarar 90 inkomstbasbelopp en- ligt 58 kap. 26 och 27 §§ social- försäkringsbalken för beskatt- ningsåret. Om en närstående är eller har varit bosatt i en annan stat inom Europeiska ekonomiska 8 Senaste lydelse 2011:1271. samarbetsområdet och där tagit upp utdelning, ska även detta belopp beaktas enligt första stycket, om beskattningen av utdelningen motsvarar den be- skattning som skulle ha skett om den närstående varit bosatt i . samarbetsområdet och där tagit upp utdelning eller kapitalvinst, ska även detta belopp beaktas enligt första stycket, om beskatt- ningen av utdelningen eller kapital- vinsten motsvarar den beskatt- ning som skulle ha skett om den närstående varit bosatt i . Kapitalvinst på en kvalifice- Kapitalvinst på en kvalifice- rad andel till den del den över- rad andel till den del den över- stiger gränsbeloppet ska tas upp stiger gränsbeloppet ska tas upp i inkomstslaget tjänst. i inkomstslaget tjänst. vinst som motsvarar gränsbeloppet ska tas upp till två tredjedelar i Om kapitalvinst på en kvali- Om kapitalvinst på en kvali- ficerad andel som anskaffats före ficerad andel som anskaffats före ska den överskjutande delen upp ska den överskjutande delen upp till ett belopp som motsvarar till ett belopp som motsvarar beloppet beräknat enligt 25–35 §§ beloppet beräknat enligt 25–35 §§ nat enligt 44 kap. 14 § i sin hel- nat enligt 44 kap. 14 § tas upp i het tas upp i inkomstslaget kapi- inkomstslaget kapital i stället för tal i stället för i inkomstslaget i inkomstslaget tjänst. Detta gäller inte för till- inte för tillgångar som avses i gångar som avses i 2 § andra 2 § andra stycket. 9 Senaste lydelse 2008:1064.