prop · H303162 · 2016-04-07 00:00:00 — 1.Termerna ”kvalitetssäkring” och ”kvalitetssäkringskontroll” ska ersättas med ”kvalitetskontroll” i hela direktivet i lämplig grammatisk form. 2.Termen ”kvalitetssäkringssystem” ska ersättas med ”kvalitetskontrollsystem” i hela direktivet i lämplig grammatisk form. 3.Termen ”den granskade enheten” ska ersättas med ”det granskade företaget” i hela direktivet i lämplig grammatisk form. 4.Termen ”påföljder” ska ersättas med ”sanktioner” i hela direktivet i lämplig grammatisk form. 5.Termen ”skall” ska ersättas med ”ska” i hela direktivet. 6.Termen ”revisorer från tredjeländer” ska ersättas med ”revisor från ett tredjeland” i hela direktivet i lämplig gramma tisk form. 7.Termen ”revisionsföretag från tredjeländer” ska ersättas med ”revisionsföretag från ett tredjeland” i hela direktivet i lämplig grammatisk form. 8.Termen ”påföljdssystem” ska ersättas med ”sanktionssystem” i hela direktivet i lämplig grammatisk form. 9.Titeln i innehållsförteckningen och titeln på sidan 87 ska i stället för: ”OCH RÅDETS DIREKTIV 2006/43/EG av om lagstadgad revision av årsbokslut och sammanställd redovisning och …” vara: ”OCH RÅDETS DIREKTIV 2006/43/EG av om lagstadgad revision av årsredovisning, årsbokslut och koncernredovisning och …”. 10.På sidan 87, skäl 1, ska det i stället för: ”(1) Enligt rådets fjärde direktiv /660/EEG av om årsbokslut i vissa typer av bolag (3), rådets sjunde direktiv /349/EEG av om sammanställd redovisning (4), rådets direktiv /635/EEG av om årsbokslut och sammanställd redo visning för banker och andra finansiella institut (5) och rådets direktiv /674/EEG av den 19 de cember 1991 om årsbokslut och sammanställd redovisning för försäkringsföretag (6) krävs att årsbokslut och sammanställd redovisning skall revideras av en eller flera personer som är behö riga att utföra sådan revision.” Europeiska unionens officiella tidning L 358/51 ”(1) Enligt rådets fjärde direktiv /660/EEG av om årsbokslut i vissa typer av bolag (3), rådets sjunde direktiv /349/EEG av om sammanställd redovisning (4), rådets direktiv /635/EEG av om årsbokslut och sammanställd redo visning för banker och andra finansiella institut (5) och rådets direktiv /674/EEG av den 19 de cember 1991 om årsbokslut och sammanställd redovisning för försäkringsföretag (6) krävs att årsredovisning, årsbokslut och koncernredovisning ska revideras av en eller flera personer som är behöriga att utföra sådan revision.”. 11.På sidan 88, skäl 11, ska det i stället för: ”(11) Lagstadgade revisorer och revisionsföretag bör vara oberoende när de utför lagstadgade revi De får informera den granskade enheten om frågor som har sitt ursprung i revisionen men bör avstå från att delta i den granskade enhetens interna beslutsprocess. Om de befinner sig i en situation som innebär alltför stort hot mot deras oberoende, trots att säkerhetsåtgärder för att minska hotet har vidtagits, bör de avsäga sig eller avstå från revisionsuppdraget. Slut satsen att det finns ett förhållande som äventyrar revisorns oberoende kan vara olika för förhål landet mellan revisorn och den granskade enheten respektive mellan nätverket och den granskade enheten. Om ett kooperativ i den mening som avses i artikel 2.14, eller ett liknande företag i enlighet med artikel 45 i direktiv /635/EG, enligt nationella bestämmelser måste eller tillåts vara medlem av en icke vinstdrivande revisionsenhet skulle en objektiv, omdömesgill och insatt part inte dra slutsatsen att det medlemsskapsbaserade förhållandet äventyrar den lagstadgade revisorns oberoende under förutsättning att, när en sådan revisionsenhet utför en lagstadgad revision av en av sina medlemmar, principerna om oberoende tillämpas på de revi sorer som utför granskningen och på de personer som har en ställning där de kan utöva infly tande på den lagstadgade revisionen. Exempel på hot mot en lagstadgad revisors eller ett revi sionsföretags oberoende är ett direkt eller indirekt ekonomiskt intresse i den granskade enheten och tillhandahållandet av andra tjänster än revisionstjänster. Även storleken på de arvoden som erhålls från den granskade enheten och/eller arvodenas struktur kan hota en lagstadgad revisors eller ett revisionsföretags oberoende. Bland de typer av skydd som kan användas för att minska eller eliminera hoten återfinns förbud, restriktioner, andra strategier och förfaranden och offent lighet. Lagstadgade revisorer och revisionsföretag bör vägra att utföra varje annan tjänst än revi sionstjänster som kan äventyra deras oberoende. Kommissionen kan som miniminormer anta genomförandebestämmelser för oberoende. I detta avseende skulle kommissionen kunna beakta principerna i den ovannämnda rekommendationen av . För att fastställa revi sorernas oberoende måste begreppet ’nätverk’, inom vilka revisorerna är verksamma, klargöras. I detta avseende måste olika omständigheter beaktas, till exempel fall då en struktur skulle kunna definieras som ett nätverk på grund av sitt vinst- eller kostnadsdelningssyfte. Kriterierna för att visa att det finns ett nätverk bör bedömas och värderas på grundval av alla kända om ständigheter, till exempel om det finns gemensamma regelbundna kunder.” vara: ”(11) Lagstadgade revisorer och revisionsföretag bör vara självständiga och opartiska när de utför lagstadgade revisioner. De får informera det granskade företaget om frågor som har sitt ursprung i revisionen men bör avstå från att delta i det granskade företagets interna beslutspro cess. Om de befinner sig i en situation som innebär alltför stort hot mot deras självständighet och opartiskhet, trots att säkerhetsåtgärder för att minska hotet har vidtagits, bör de avsäga sig eller avstå från revisionsuppdraget. Slutsatsen att det finns ett förhållande som äventyrar revi sorns självständighet och opartiskhet kan vara olika för förhållandet mellan revisorn och det granskade företaget respektive mellan nätverket och det granskade företaget. Om ett kooperativ i den mening som avses i artikel 2.14, eller ett liknande företag i enlighet med artikel 45 i direk tiv 86/635/EG, enligt nationella bestämmelser måste eller tillåts vara medlem av en icke vinst drivande revisionsenhet skulle en objektiv, omdömesgill och insatt part inte dra slutsatsen att det medlemsskapsbaserade förhållandet äventyrar den lagstadgade revisorns självständighet och opartiskhet under förutsättning att, när en sådan revisionsenhet utför en lagstadgad revision av en av sina medlemmar, principerna om självständighet och opartiskhet tillämpas på de revisorer som utför granskningen och på de personer som har en ställning där de kan utöva inflytande på den lagstadgade revisionen. Exempel på hot mot en lagstadgad revisors eller ett revisionsföre tags självständighet eller opartiskhet är ett direkt eller indirekt ekonomiskt intresse i det granskade företaget och tillhandahållandet av andra tjänster än revisionstjänster. Även storleken på de arvoden som erhålls från det granskade företaget och/eller arvodenas struktur kan hota en lagstadgad revisors eller ett revisionsföretags självständighet och opartiskhet. Bland de typer av skydd som kan användas för att minska eller eliminera hoten återfinns förbud, restriktioner, andra strategier och förfaranden och offentlighet. Lagstadgade revisorer och revisionsföretag bör vägra att utföra varje annan tjänst än revisionstjänster som kan äventyra deras självständighet och opartiskhet. Kommissionen kan som miniminormer anta genomförandebestämmelser för självständighet och opartiskhet. I detta avseende skulle kommissionen kunna beakta principerna i den ovannämnda rekommendationen av . För att fastställa revisorernas själv ständighet och opartiskhet måste begreppet ’nätverk’, inom vilka revisorerna är verksamma, L 358/52 Europeiska unionens officiella tidning I detta avseende måste olika omständigheter beaktas, till exempel fall då en struktur skulle kunna definieras som ett nätverk på grund av sitt vinst- eller kostnadsdelningssyfte. Krite rierna för att visa att det finns ett nätverk bör bedömas och värderas på grundval av alla kända omständigheter, till exempel om det finns gemensamma regelbundna kunder.”. 12.På sidan 88, skäl 12, ska det i stället för: ”(12) Vid självgranskning eller egenintresse, när det är lämpligt att skydda den lagstadgade revisorns eller revisionsföretagets oberoende, bör det ankomma på … … För att avgöra om det är lämp ligt att en lagstadgad revisor eller ett revisionsföretag inte utför lagstadgade revisioner vid egen intresse eller självgranskning, i syfte att skydda den lagstadgade revisorns eller revisionsföreta gets oberoende, bör de faktorer …” ”(12) Vid självgranskning eller egenintresse, när det är lämpligt att skydda den lagstadgade revisorns eller revisionsföretagets självständighet och opartiskhet, bör det ankomma på … … För att avgöra om det är lämpligt att en lagstadgad revisor eller ett revisionsföretag inte utför lagstad gade revisioner vid egenintresse eller självgranskning, i syfte att skydda den lagstadgade revi sorns eller revisionsföretagets självständighet och opartiskhet, bör de faktorer …”. På sidan 88, skäl 13, femte meningen, ska det i stället för: ”För att kunna uppnå bästa möjliga harmonisering bör medlemsstaterna tillåtas att införa ytterligare nationella revisionsförfaranden eller revisionskrav endast om dessa härrör från särskilda nationella rättsliga krav som hänför sig till omfattningen av den lagstadgade revisionen av årsbokslut och sammanställd redovisning, vilket betyder att dessa krav inte omfattas av de antagna internationella revi sionsstandarderna.” vara: ”För att kunna uppnå bästa möjliga harmonisering bör medlemsstaterna tillåtas att införa ytterligare nationella revisionsförfaranden eller revisionskrav endast om dessa härrör från särskilda nationella rättsliga krav som hänför sig till omfattningen av den lagstadgade revisionen av årsredovisning, årsbokslut och koncernredovisning, vilket betyder att dessa krav inte omfattas av de antagna internatio nella revisionsstandarderna.”. På sidan 89, skäl 13, näst sista meningen, ska det i stället för: ”Varje tillägg eller bortseende som medlemsstaterna gör bör bidra till att företagens årsbokslut får hög trovärdighet och främja det allmänna bästa.” vara: ”Varje tillägg eller bortseende som medlemsstaterna gör bör bidra till att företagens årsredovisning eller årsbokslut får hög trovärdighet och främja det allmänna bästa.”. På sidan 89, skäl 14, första meningen, ska det i stället för: ”(14) För att kommissionen skall kunna anta en internationell revisionsstandard som skall tillämpas i gemenskapen måste den vara allmänt accepterad internationellt och ha utvecklats med fullt deltagande av alla berörda parter enligt ett förfarande med öppenhet och insyn, öka årsbokslu tets eller den sammanställda redovisningens trovärdighet och kvalitet och bidra till det europe iska gemensamma bästa.” vara: ”(14) För att kommissionen ska kunna anta en internationell revisionsstandard som ska tillämpas i gemenskapen måste den vara allmänt accepterad internationellt och ha utvecklats med fullt deltagande av alla berörda parter enligt ett förfarande med öppenhet och insyn, öka årsredovis ningens, årsbokslutets eller koncernredovisningens trovärdighet och kvalitet och bidra till det europeiska gemensamma bästa.”. På sidan 89, skäl 15, första meningen, ska det i stället för: ”(15) I fråga om sammanställd redovisning är det viktigt att det finns en tydlig definition av ansvars fördelningen mellan de lagstadgade revisorer som reviderar delar av koncernen.” ”(15) I fråga om koncernredovisning är det viktigt att det finns en tydlig definition av ansvarsfördel ningen mellan de lagstadgade revisorer som reviderar delar av koncernen.”. 17.På sidan 89, skäl 16, ska det i stället för: ”(16) För att öka jämförbarheten mellan bolag som tillämpar samma redovisningsstandarder och för att höja allmänhetens förtroende för revisionsfunktionen, får kommissionen anta en gemensam revisionsberättelse för revision av årsbokslut och sammanställd redovisning som upprättats …” ”(16) För att öka jämförbarheten mellan bolag som tillämpar samma redovisningsstandarder och för att höja allmänhetens förtroende för revisionsfunktionen, får kommissionen anta en gemensam revisionsberättelse för revision av årsredovisning, årsbokslut och koncernredovisning som upprättats …”. Europeiska unionens officiella tidning L 358/53 På sidan 90, skäl 22, andra meningen, ska det i stället för: ”För att skydda revisorns oberoende är det viktigt att det endast bör vara möjligt att skilja en revisor från uppdraget när det föreligger sakliga skäl och om dessa skäl meddelas den eller de myndigheter som ansvarar för den offentliga tillsynen.” vara: ”För att skydda revisorns självständighet och opartiskhet är det viktigt att det endast bör vara möjligt att skilja en revisor från uppdraget när det föreligger sakliga skäl och om dessa skäl meddelas den eller de myndigheter som ansvarar för den offentliga tillsynen.”. 19.På sidan 90, skäl 23, ska det i stället för: ”(23) Företag av allmänt intresse har en mer framträdande plats och större ekonomisk vikt, varför striktare krav bör gälla för lagstadgad revision av deras årsbokslut eller sammanställda redovis ning.” vara: ”(23) Företag av allmänt intresse har en mer framträdande plats och större ekonomisk vikt, varför striktare krav bör gälla för lagstadgad revision av deras årsredovisning, årsbokslut eller koncern redovisning.”. 20.På sidan 90, skäl 26, ska det i stället för: ”(26) För att förstärka oberoendet för revisorerna för företag av allmänt intresse bör den huvudansva riga revisorn/de huvudansvariga revisorerna för dessa företag bytas ut med jämna mellanrum. För att organisera detta byte bör medlemsstaterna kräva att den huvudansvariga revisorn/de huvudansvariga revisorerna för en granskad enhet byts ut, som de gör det möjligt för det revisionsföretag dit den huvudansvariga revisorn/de huvudansvariga revisorerna är knutna att fortsätta vara den lagstadgade revisorn för denna enhet …” vara: ”(26) För att förstärka självständigheten och opartiskheten för revisorerna för företag av allmänt intresse bör nyckelrevisorn/nyckelrevisorerna för dessa företag bytas ut med jämna mellanrum. För att organisera detta byte bör medlemsstaterna kräva att nyckelrevisorn/nyckelrevisorerna för ett granskat företag byts ut, som de gör det möjligt för det revisionsföretag dit nyckel revisorn/nyckelrevisorerna är knutna att fortsätta vara den lagstadgade revisorn för detta företag …”. På sidan 90, skäl 27, fjärde meningen, ska det i stället för: ”I alla händelser bör en enhet som har emitterat överförbara värdepapper på en i direktiv /39/EG alltid granskas av en revisor …” vara: ”I alla händelser bör ett företag som har emitterat överförbara värdepapper på en i direktiv /39/EG alltid granskas av en revisor …”. 22.På sidan 91, skäl 33, ska det i stället för: ”(33) I syfte att skapa ökad öppenhet och insyn i förhållandet mellan den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget och den granskade enheten bör direktiven /660/EEG och 83/349/EEG ändras så att det i noterna till årsbokslutet och den sammanställda redovisningen krävs särredo visning av revisionsarvodet och det arvode som erlagts för andra tjänster än revisionstjänster.” ”(33) I syfte att skapa ökad öppenhet och insyn i förhållandet mellan den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget och det granskade företaget bör direktiven /660/EEG och 83/349/EEG ändras så att det i noterna till årsredovisningen, årsbokslutet och koncernredovisningen krävs särredovisning av revisionsarvodet och det arvode som erlagts för andra tjänster än revisions tjänster.”. 23.På sidan 91, artikel 1, ska det i stället för: ”Artikel 1 I detta direktiv fastställs regler för lagstadgad revision av årsbokslut och sammanställd redovisning.” I detta direktiv fastställs regler för lagstadgad revision av årsredovisning, årsbokslut och koncernredovis ning.”. L 358/54 Europeiska unionens officiella tidning 24.På sidan 92, artikel 2.6, ska det i stället för: ”6) koncernrevisor: lagstadgad(e) revisor(er) eller revisionsföretag som utför lagstadgad revision av sammanställd redovisning.” vara: ”6) koncernrevisor: lagstadgad(e) revisor(er) eller revisionsföretag som utför lagstadgad revision av koncernredovisning.”. 25.På sidan 93, artikel 2.16, ska det istället för: ”16) huvudansvarig revisor: a)den eller de lagstadgade revisorer som för ett särskilt revisionsuppdrag har utsetts av ett revi sionsföretag till huvudansvarig för att utföra en lagstadgad revision för revisionsföretagets räkning, eller b)när det gäller koncernrevision, åtminstone den eller de lagstadgade revisorer som har utsetts av ett revisionsföretag till huvudansvarig för att utföra en lagstadgad revision inom koncernen och den eller de lagstadgade revisorer som har utsetts till huvudansvarig för större dotter bolag, eller …” vara: ”16) nyckelrevisor: a)den eller de lagstadgade revisorer som för ett särskilt revisionsuppdrag har utsetts av ett revi sionsföretag till att ha huvudansvaret för att utföra den lagstadgade revisionen för revisionsfö retagets räkning, eller b)när det gäller koncernrevision, åtminstone den eller de lagstadgade revisorer som har utsetts av ett revisionsföretag till att ha huvudansvaret för att utföra den lagstadgade revisionen inom koncernen och den eller de lagstadgade revisorer som har utsetts till att ha huvudansvaret för väsentliga dotterbolag, eller …”. 26.Sidan 93, artikel 3.4, ska det istället för: ”4. Medlemsstaternas behöriga myndigheter får som revisionsföretag endast godkänna enheter som uppfyller följande villkor: … c) I enhetens förvaltnings- eller ledningsorgan …” vara: ”4. Medlemsstaternas behöriga myndigheter får som revisionsföretag endast godkänna företag som uppfyller följande villkor: … c)I företagets förvaltnings- eller ledningsorgan …”. 27.På sidan 94, artikel 8.1 b, ska det istället för: ”b) Rättsliga krav och standarder rörande upprättande av årsbokslut och sammanställd redovisning.” vara: ”b) Rättsliga krav och standarder rörande upprättande av årsredovisning, årsbokslut och koncernredo visning.”. På sidan 94, artikel 8.1 j, ska det i stället för: ”j) Yrkesetik och oberoende.” vara: ”j) Yrkesetik, självständighet och opartiskhet.”. På sidan 96, kapitel IV, rubriken, ska det i stället för: ”KAPITEL IV YRKESETIK, OBEROENDE, OBJEKTIVITET, KONFIDENTIALITET OCH TYSTNADSPLIKT” YRKESETIK, SJÄLVSTÄNDIGHET, OPARTISKHET, OBJEKTIVITET, KONFIDENTIALITET OCH TYSTNADSPLIKT”. Europeiska unionens officiella tidning L 358/55 På sidan 97, artikel 22, rubriken, ska det i stället för: Oberoende och objektivitet” Självständighet, opartiskhet och objektivitet”. På sidan 97, artikel 22.3, ska det i stället för: ”3. Medlemsstaterna skall se till att en lagstadgad revisor eller ett revisionsföretag i revisionshand lingarna dokumenterar alla betydelsefulla hot mot revisorns eller revisionsföretagets oberoende samt de skyddsåtgärder som vidtagits för att minska dessa hot.” vara: ”3. Medlemsstaterna ska se till att en lagstadgad revisor eller ett revisionsföretag i revisionshandling arna dokumenterar alla betydelsefulla hot mot revisorns eller revisionsföretagets självständighet och opartiskhet samt de skyddsåtgärder som vidtagits för att minska dessa hot.”. På sidan 97, artikel 24, ska det i stället för: Lagstadgade revisorers oberoende och objektivitet vid lagstadgad revision för revisionsföretags Medlemsstaterna skall se till att ett revisionsföretags delägare eller aktieägare, eller ledamöter i företa gets eller ett anknutet företags förvaltnings-, lednings- och kontrollorgan, inte ingriper i revisionsarbetet på sätt som äventyrar den lagstadgade revisorns oberoende och objektivitet när denne utför lagstadgad revision för revisionsföretagets räkning.” Lagstadgade revisorers självständighet, opartiskhet och objektivitet vid lagstadgad revision för Medlemsstaterna ska se till att ett revisionsföretags delägare eller aktieägare, eller ledamöter i företagets eller ett anknutet företags förvaltnings-, lednings- och kontrollorgan, inte ingriper i revisionsarbetet på sätt som äventyrar den lagstadgade revisorns självständighet, opartiskhet och objektivitet när denne utför lagstadgad revision för revisionsföretagets räkning.”. 33.På sidan 99, artikel 29.1 f, ska det i stället för: ”f) Kvalitetssäkringskontrollen, med stöd av lämplig kontroll av valda revisionshandlingar, skall omfatta bedömning av efterlevnaden av tillämpliga revisionsstandarder och krav på oberoende, kvantiteten och kvaliteten av de resurser som lagts ned, revisionsarvoden och revisionsföretagets interna system för kvalitetskontroll.” vara: ”f) Kvalitetskontrollen, med stöd av lämplig kontroll av valda revisionshandlingar, ska omfatta bedöm ning av efterlevnaden av tillämpliga revisionsstandarder och krav på självständighet och opartiskhet, kvantiteten och kvaliteten av de resurser som lagts ned, revisionsarvoden och revisionsföretagets interna system för kvalitetskontroll.”. På sidan 102, artikel 37.2, ska det i stället för: Medlemsstaterna får tillåta alternativa system eller förfaranden för att utse lagstadgad revisor eller revisionsföretag under förutsättning att dessa system eller förfaranden är utformade så att den lagstad gade revisorns eller revisionsföretagets oberoende ställning …” Medlemsstaterna får tillåta alternativa system eller förfaranden för att utse lagstadgad revisor eller revisionsföretag under förutsättning att dessa system eller förfaranden är utformade så att den lagstad gade revisorns eller revisionsföretagets självständiga och opartiska ställning …”. På sidan 105, artikel 45.4, ska det i stället för: ”4. Utan att det påverkar tillämpningen av artikel 46 skall sådana revisionsberättelser beträffande årsbokslut eller sammanställd redovisning enligt punkt 1 …” vara: ”4. Utan att det påverkar tillämpningen av artikel 46 ska sådana revisionsberättelser beträffande årsredovisning, årsbokslut eller koncernredovisning enligt punkt 1 …”. L 358/56 Europeiska unionens officiella tidning 36.På sidan 105, artikel 45.5 b, ska det i stället för: ”b) majoriteten av ledamöterna i förvaltnings- eller ledningsorganet för revisionsföretaget från tredje landet uppfyller krav som är likvärdiga med kraven i artiklarna 4–10,” vara: ”b) majoriteten av ledamöterna i förvaltnings- eller ledningsorganet för revisionsföretaget från ett tred jeland uppfyller krav som är likvärdiga med kraven i artiklarna 4–10,”. 37.På sidan 106, artikel 47.4 c, ska det i stället för: ”c) att samarbetsformerna med de behöriga myndigheterna i tredjelandet även medger att medlemssta tens behöriga myndigheter ges motsvarande direkta tillgång till revisionshandlingar och andra handlingar hos revisionsföretag från tredjeland,” vara: ”c) att samarbetsformerna med de behöriga myndigheterna i tredjelandet även medger att medlemssta tens behöriga myndigheter ges motsvarande direkta tillgång till revisionshandlingar och andra handlingar hos revisionsföretag från ett tredjeland,”. Sammanfattning av betänkandet (SOU 2015:49) antog och rådet ett direktiv om lagstadgad revision av årsbokslut och sammanställd redovisning, det så kallade revi- sorsdirektivet. Revisorsdirektivet, som ersatte det tidigare, mindre omfattande, åttonde bolagsrättsliga direktivet, genomfördes i svensk rätt genom bestämmelser i bland annat revisorslagen och aktiebolagslagen.1 antogs nya regler om revisorer och revision (EU:s revisionspaket). De nya reglerna innefattar dels en förordning med sär- skilda krav avseende lagstadgad revision av företag av allmänt intresse (revisorsförordningen), dels ett direktiv om ändring av revisorsdirektivet (ändringsdirektivet). I revisorsförordningen regleras vissa frågor som rör revision av företag av allmänt intresse. av allmänt intresse avses börsnoterade företag och vissa finansiella företag. Flera av reglerna avseende revision av företag av allmänt intresse har lyfts ut från revisorsdirektivet och placerats i förordningen.