prop · H40324 · 2016-10-18 00:00:00 — Då effekterna av ett golv för statslåneräntan inkluderar både positiva och negativa effekter för den skattskyldige är det ovisst huruvida den sekundära jämställdhetseffekten är positiv eller negativ. 7.1Förslaget till lag om ändring i lagen (1990:661) om avkastningsskatt på pensionsmedel I paragrafen anges hur skatteunderlaget för avkastningsskatt på pensionsmedel ska beräknas. Ändringen innebär att det i en ny andra mening i första stycket införs ett golv för beräkningen av skatteunderlaget för bland annat pensionsförsäkring och tjänstepensionsavtal som är jämförbart med pensionsförsäkring som innebär att skatteunderlaget är lägst av kapitalunderlaget. Paragrafen har utformats i enlighet med Lagrådets förslag. 7.2 Förslaget till lag om ändring i lag (1991:687) om särskild löneskatt på pensionskostnader I paragrafen anges hur beskattningsunderlaget för särskild löneskatt på pensionskostnader ska beräknas. Avdrag från beskattningsunderlaget ska göras för den del av skuldökningen som kan anses hänförlig till en räntetillväxt på kapitalet, efter det att avkastningsskatt betalats. beräknas genom att av avsättningen multipliceras med den genomsnittliga statslåneräntan under kalenderåret närmast före ingången Ändringen innebär att det i punkt j läggs till att statslåneräntan som lägst ska anses vara . Paragrafen har utformats i enlighet med Lagrådets förslag. 7.3Förslaget till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229) I paragrafens andra stycke anges förutsättningar för företag att få avdrag för ränteutgifter avseende en skuld till företag i intressegemenskap till den del inkomsten beskattas med avkastningsskatt eller på ett likartat sätt. Det uppställs bl.a. krav på att den ränta som under beskattningsåret har belöpt på skulden i genomsnitt inte överstiger av den genomsnittliga statslåneräntan under kalenderåret närmast före beskattningsåret. Ändringen i paragrafen innebär att det införs ett nytt tredje stycke där det anges att statslåneräntan som lägst ska anses vara vid beräkningen enligt andra punkten i andra stycket. I paragrafen anges att juridiska personer som har gjort avdrag för avsättningar till periodiseringsfonder ska ta upp en schablonintäkt till beskattning. Schablonintäkten beräknas till av statslåneräntan vid utgången av november månad året närmast före det kalenderår under vilket beskattningsåret går ut multiplicerad med summan av gjorda avdrag för avsättningar till sådana periodiseringsfonder som den juridiska personen har vid beskattningsårets ingång. Ändringen i första stycket innebär att det införs ett golv för statslåneräntan som anger att den som lägst ska anses vara . I paragrafens första stycke anges att ett positivt fördelningsbelopp beräknas genom att ett positivt kapitalunderlag för räntefördelning multipliceras med statslåneräntan vid utgången av november året närmast före det kalenderår under vilket beskattningsåret går ut ökad . Ändringen i första stycket innebär att det införs ett golv för statslåneräntan enligt vilken statslåneräntan som lägst ska anses vara . I paragrafens andra stycke anges att ett negativt fördelningsbelopp beräknas genom att ett negativt kapitalunderlag för räntefördelning multipliceras med statslåneräntan ökad med en procentenhet. Ändringen i andra stycket innebär att det införs ett golv för statslåneräntan som anger att den som lägst ska anses vara . I paragrafen anges att utdelning som en kooperativ förening lämnar av vinsten av den kooperativa verksamheten i form av rabatt eller pristillägg i förhållande till gjorda köp eller försäljningar ska dras av. Om föreningen har medlemmar som skattefritt uppbär utdelningar får utdelningen dras av med högst ett belopp som motsvarar av statslåneräntan multiplicerat med summan av medlemmarnas omsättning I paragrafens andra stycke införs en ny andra mening som innebär att statslåneräntan som lägst ska anses vara . I paragrafen anges att det är statslåneräntan vid utgången av november året före beskattningsåret som ska användas i 57 kap. Ändringen innebär att statslåneräntan som lägst ska anses vara vid tillämpning av 57 kap. Paragrafen har utformats i enlighet med Lagrådets förslag. I paragrafen anges bl.a. hur värdet av bilförmån ska beräknas. Ändringen i andra stycket innebär att det införs ett golv som innebär att statslåneräntan som lägst ska anses vara . I paragrafen anges hur värdet av ränteförmån ska beräknas. Förmånen ska beräknas till skillnaden mellan statslåneräntan när lånet togs upp plus en procentenhet och den avtalade räntesatsen. Räntemarginalen fastställs redan vid lånetillfället och gäller för hela låneperioden (prop. 1992/93:127 s. 39–40). Ändringen i första stycket innebär ett förtydligande av att med jämförelseränta avses statslåneräntan vid utgången av november före beskattningsåret med tillägg av en procentenhet. Det införs även ett golv för jämförelseräntan som innebär att jämförelseräntan som lägst ska vara . I paragrafen anges hur värdet av ränteförmån ska beräknas vid annat lån i svensk valuta än lån som avses i 15 §. Värdet av ränteförmånen ska beräknas på grundval av skillnaden mellan statslåneräntan vid utgången av november året före beskattningsåret plus en procentenhet och den avtalade räntan för beskattningsåret. Ändringen i första stycket innebär ett förtydligande av att med jämförelseränta avses statslåneräntan vid utgången av november före beskattningsåret med tillägg av en procentenhet. Det införs även ett golv för jämförelseräntan som innebär att jämförelseräntan som lägst ska vara . I andra stycket anges att i det fall statslåneräntan ändrats med uppåt eller nedåt mellan året före beskattningsåret och beskattningsåret gäller att förmånsvärdet för beräknas på grundval av skillnaden mellan statslåneräntan sistnämnda dag med tillägg av en procentenhet och den avtalade räntan. Ändringen i paragrafens andra stycke innebär att det införs ett golv för statslåneräntan vid utgången av maj som innebär att statslåneräntan som lägst ska anses vara minus . I promemorian föreslås att det införs golv för statslåneräntan i skattelagstiftningen. Det föreslås även att det införs ett golv för jämförelseräntan vid ränteförmån och skatteunderlaget för avkastningsskatt på pensionsmedel. Syftet med att införa golv är att förhindra att vissa bestämmelser i skattelagstiftningen får oavsedda effekter om statslåneräntan skulle bli noll eller negativ. Årsgenomsnittet var 2015. De nya bestämmelserna föreslås träda i kraft och tillämpas första gången för beskattningsår som börjar efter . Förslag till lag om ändring i lagen (1990:661) om avkastningsskatt på pensionsmedel Härigenom föreskrivs att 3 d § lagen (1990:661) om avkastningsskatt på pensionsmedel ska ha följande lydelse. derlaget enligt 3 a §, multiplicerat derlaget enligt 3 a §, multiplicerat med den genomsnittliga statslåne- med den genomsnittliga statslåne- räntan under kalenderåret närmast räntan under kalenderåret närmast före ingången av beskattningsåret, före ingången av beskattningsåret, om inte annat anges i andra eller om inte annat anges i andra eller som avses i 2 § första stycket 1 dock lägst av kapital- och 2 ingår inte den del av kapital- underlaget som ska tas med vid avses i 2 § första stycket 1 och 2 beräkning av skatteunderlag enligt ingår inte den del av kapitalunder- andra eller tredje stycket. laget som ska tas med vid beräk- ning av skatteunderlag enligt andra eller tredje stycket. Skatteunderlag som avser kapitalförsäkring är kapitalunderlaget enligt 3 a §, som är hänförligt till kapitalförsäkring, samt enligt 3 b och 3 c §§, multiplicerat med statslåneräntan vid utgången av november kalenderåret närmast före beskattningsåret ökad . Skatteunderlaget är dock lägst av kapitalunderlaget. Andra stycket gäller även för skatteunderlag som avser sådant avtal om tjänstepension som är jämförbart med kapitalförsäkring. Skatteunderlaget avrundas nedåt till helt hundratal kronor. 1.Denna lag träder i kraft . 2.Lagen tillämpas första gången för beskattningsår som börjar efter . 1 Senaste lydelse 2015:773. Förslag till lag om ändring i lagen (1991:687) om särskild löneskatt på pensionskostnader Härigenom föreskrivs att 2 § lagen (1991:687) om särskild löneskatt på pensionskostnader ska ha följande lydelse. räknas som den under beskatt- räknas som den under beskatt- mellan å ena sidan summan av mellan å ena sidan summan av a.avgift för tjänstepensionsförsäkring, b.avsättning till pensionsstiftelse, c.ökning av avsättning under rubriken till pensioner enligt lagen (1967:531) om tryggande av pensionsutfästelse m.m. eller i sådan delpost som avses i 8 a § samma lag, d.utbetalda pensioner som inte utgår enligt lag eller på grund av tjänstepensionsförsäkring, e.utgiven ersättning för av annan övertagen pensionsutfästelse, f.överföring eller betalning till ett utländskt tjänstepensionsinstitut enligt ett sådant avtal om tjänstepension som uppfyller villkoren för avdragsrätt i 28 kap. 2 § andra stycket eller 3 § inkomstskattelagen (1999:1229), å andra sidan summan av följande poster: g.gottgörelse från pensionsstiftelse, h.ersättning enligt avtal om tjänstepension från ett sådant utländskt tjänstepensionsinstitut som avses i 28 kap. 3 § inkomstskattelagen, i.minskning av avsättning under rubriken till pensioner enligt lagen om tryggande av pensionsutfästelse m.m. eller i sådan delpost som avses i 8 a § samma lag, av avsättning under rubriken till pensioner enligt lagen om tryggande av pensionsutfästelse m.m. eller i sådan delpost som avses i 8 a § samma lag vid beskattningsårets ingång multiplicerad med den genomsnittliga statslåneräntan under kalenderåret närmast före ingången av beskattningsåret, k.erhållen ersättning för övertagen pensionsutfästelse, l.negativt belopp som föregående beskattningsår uppkommit vid tillämpning av denna paragraf. I posten a i första stycket skall inte räknas med avgift för sådan gruppsjukförsäkring som omfattas av 1 § första stycket 4 lagen (1990:659) om särskild löneskatt på vissa förvärvsinkomster. I posten a i första stycket ska inte räknas med avgift för sådan gruppsjukförsäkring som omfattas av 1 § första stycket 4 lagen (1990:659) om särskild löneskatt på vissa förvärvsinkomster. 1 Senaste lydelse 2005:1173. I det fall beskattningsåret är I det fall beskattningsåret är längre eller kortare än 12 månader längre eller kortare än 12 månader skall posten j i första stycket ska posten j i första stycket jämkas jämkas i motsvarande mån. i motsvarande mån. samma skall gälla om avsättning gälla om avsättning som avses i som avses i posten j helt upplöses posten j helt upplöses under Om den som övertar en Om den som övertar en pensionsutfästelse inte är skatt- pensionsutfästelse inte är skatt- skyldig enligt denna lag skall den skyldig enligt denna lag ska den under posten e i första stycket ta under posten e i första stycket ta upp det verkliga värdet av den upp det verkliga värdet av den övertagna utfästelsen om detta är övertagna utfästelsen om detta är högre än den utgivna ersättningen. högre än den utgivna ersättningen. Om den som befrias från en Om den som befrias från en enligt denna lag skall den som enligt denna lag ska den som övertar utfästelsen under posten k i övertar utfästelsen under posten k i första stycket ta upp det verkliga första stycket ta upp det verkliga värdet av den övertagna utfästelsen värdet av den övertagna utfästelsen om detta är lägre än den erhållna om detta är lägre än den erhållna Vid beräkning av beskattnings- Vid beräkning av beskattnings- mässiga grunder tillämpas. Vid beräkning av posten j i som lägst anses vara noll procent. 1.Denna lag träder i kraft . 2.Lagen tillämpas första gången för beskattningsår som börjar efter . Förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229) Härigenom föreskrivs att 24 kap. 10 d §, 30 kap. 6 a §, 33 kap. 3 §, 39 kap. 22 §, 57 kap. 8 § och 61 kap. 5 och 15–16 §§ inkomstskattelagen (1999:1229)1 ska ha följande lydelse. Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse Ränteutgifter avseende sådana skulder som avses i 10 b § ska dras av om inkomsten som motsvarar ränteutgiften skulle ha beskattats med enligt lagstiftningen i den stat där det företag inom intressegemenskapen som faktiskt har rätt till inkomsten hör hemma, om företaget bara skulle ha haft den inkomsten. Ränteutgifter avseende sådana skulder som avses i 10 b § ska också dras av om 1. det företag i intressegemenskapen som faktiskt har rätt till inkomsten som motsvarar ränteutgiften antingen är skattskyldigt till avkastningsskatt enligt 2 § 1–3 lagen (1990:661) om avkastningsskatt på pensionsmedel eller, om det är ett utländskt företag som inte är skattskyldigt till avkastningsskatt, beskattas på ett likartat sätt och ska betala skatt som minst motsvarar avkastningsskatt enligt lagen om avkastningsskatt på pensionsmedel, och 2. den ränta som under beskatt- 2. den ränta som under beskatt- ningsåret har belöpt på skulden i ningsåret har belöpt på skulden i genomsnitt inte överstiger 250 pro- genomsnitt inte överstiger 250 pro- cent av den genomsnittliga stats- cent av den genomsnittliga stats- närmast före beskattningsåret. Statslåneräntan ska dock som lägst Om det huvudsakliga skälet till att skuldförhållandet har uppkommit är att intressegemenskapen ska få en väsentlig skatteförmån får dock ränteutgiften inte dras av enligt första eller andra stycket. En juridisk person som har gjort En juridisk person som har gjort avdrag för avsättning till en avdrag för avsättning till en periodiseringsfond ska ta upp en periodiseringsfond ska ta upp en nas till av statslåne- nas till av statslåne- räntan vid utgången av november räntan vid utgången av november 1Lagen omtryckt 2008:803. 2Senaste lydelse 2012:757. 3Senaste lydelse 2011:1256. månad året närmast före det månad året närmast före det kalen- kalenderår under vilket beskatt- derår under vilket beskattningsåret ningsåret går ut multiplicerad med går ut multiplicerad med summan summan av gjorda avdrag för av gjorda avdrag för avsättningar avsättningar till sådana periodise- som den juridiska personen har vid personen har vid beskattningsårets låneräntan ska dock som lägst Om beskattningsåret är längre eller kortare än , ska schablonintäkten justeras i motsvarande mån. beräknas genom att ett positivt beräknas genom att ett positivt vid utgången av november året vid utgången av november året närmast före det kalenderår under närmast före det kalenderår under vilket beskattningsåret går ut ökad vilket beskattningsåret går ut ökad låneräntan ska dock som lägst anses vara noll procent. beräknas genom att ett negativt beräknas genom att ett negativt Om beskattningsåret omfattar längre eller än , ska fördelningsbeloppet justeras i motsvarande mån. Hur kapitalunderlaget beräknas framgår av 8–20 §§. Utdelning som en kooperativ förening lämnar av vinsten av den kooperativa verksamheten i form av rabatt eller pristillägg i förhållande till gjorda köp eller försäljningar ska dras av. 4 Senaste lydelse 2013:960. Med statslåneränta avses i detta kapitel statslåneräntan vid utgången av november året före beskattningsåret.Vid tillämpning av 10–11 §§ ska statslåneräntan dock som lägst anses vara noll procent. Om föreningen har medlemmar som får sådan utdelning som enligt 42 kap. 14 § inte ska tas upp hos dem och det inte är fråga om bara enstaka sådana medlemmar, får utdelningen dras av med högst ett belopp som motsvarar av statslåneräntan vid utgången av november året närmast före det kalenderår under vilket beskattningsåret går ut multiplicerat med summan av medlemmarnas omsättning med föreningen. Vid beräkningen av medlemmarnas omsättning med föreningen medräknas även medlemmarna i en medlemsfrämjande förening som har andelar i den utdelande föreningen. Om föreningen har medlemmar som får sådan utdelning som enligt 42 kap. 14 § inte ska tas upp hos dem och det inte är fråga om bara enstaka sådana medlemmar, får utdelningen dras av med högst ett belopp som motsvarar av statslåneräntan vid utgången av november året närmast före det kalenderår under vilket beskattningsåret går ut multiplicerat med summan av medlemmarnas omsättning med föreningen. Statslåneräntan ska dock som lägst anses vara noll procent. Vid beräkningen av medlemmarnas omsättning med föreningen medräknas även medlemmarna i en medlemsfrämjande förening som har andelar i den utdelande föreningen. 8 § Med statslåneränta avses i detta kapitel statslåneräntan vid utgången av november året före beskattningsåret. Värdet av bilförmån exklusive drivmedel ska för ett kalenderår beräknas till summan av – 0,317 prisbasbelopp, – ett ränterelaterat belopp, och – ett prisrelaterat belopp. Det ränterelaterade beloppet ska Det ränterelaterade beloppet ska beräknas till av stats- beräknas till av stats- låneräntan vid utgången av novem- låneräntan vid utgången av novem- ber året närmast före det kalender- ber året närmast före det kalender- år under vilket beskattningsåret går år under vilket beskattningsåret går ut multiplicerat med bilmodellens ut multiplicerat med bilmodellens dock som lägst anses vara 0,5 pro- 5 Senaste lydelse 2011:1256. Jämförelseräntan ska dock uppgå till lägst 0,5 procent.Om statslåneräntan vid utgången av maj under beskattningsåret har ändrats med sedan utgången av november året före beskattningsåret, ska förmånens värde för tiden juli–december under beskattningsåret beräknas på grundval av skillnaden mellan statslåneräntan vid utgången av maj under beskattningsåret plus en procentenhet och den avtalade räntan. Statslåneräntan vid utgången av maj under beskattningsåret ska dock som lägst anses vara minus . Det prisrelaterade beloppet ska beräknas till av bilmodellens nybilspris, om detta uppgår till högst 7,5 prisbasbelopp. nybilspris är högre, ska det prisrelaterade beloppet beräknas till summan av av 7,5 prisbasbelopp nybilspriset som överstiger 7,5 prisbasbelopp. Värdet av ränteförmån vid lån i Värdet av ränteförmån vid lån i svensk valuta med en fast räntesats svensk valuta med en fast räntesats eller med en räntesats som står i eller med en räntesats som står i fast förhållande till marknads- fast förhållande till marknads- räntan för motsvarande lån ska räntan för motsvarande lån ska beräknas på grundval av skillnaden beräknas på grundval av skillnaden mellan statslåneräntan när lånet togs upp plus en procentenhet och den avtalade räntesatsen. räntan ska dock uppgå till lägst 16 § Värdet av ränteförmån vid annat lån i svensk valuta än lån som avses i 15 § ska beräknas på grundval av skillnaden mellan statslåneräntan vid utgången av november året före beskattningsåret plus en procentenhet och den avtalade räntan för beskattningsåret. Om statslåneräntan vid utgången av maj under beskattningsåret har ändrats med sedan utgången av november året före beskattningsåret, ska förmånens värde för tiden juli–december under beskattningsåret beräknas på grundval av skillnaden mellan statslåneräntan vid utgången av maj under beskattningsåret plus en procentenhet och den avtalade räntan. 1.Denna lag träder i kraft . 2.Lagen tillämpas första gången för beskattningsår som börjar efter . Efter remiss har yttranden kommit in från Förvaltningsrätten i , , , , , , , , , , , Fastighetsägarna , , Föreningen , , , , Svensk Försäkring, , akademikers centralorganisation och . Följande remissinstanser har inte svarat eller angett att de avstår från att lämna några synpunkter: BIL , Coompanion, FAR, , i , Näringslivets Skattedelegation, , Svenska pensionsstiftelsers förening, kommuner och landsting och . Förslag till lag om ändring i lagen (1990:661) om avkastningsskatt på pensionsmedel Härigenom föreskrivs att 3 d § lagen (1990:661) om avkastningsskatt på pensionsmedel ska ha följande lydelse. derlaget enligt 3 a §, multiplicerat derlaget enligt 3 a § multiplicerat med den genomsnittliga statslåne- med den genomsnittliga statslåne- räntan under kalenderåret närmast räntan under kalenderåret närmast före ingången av beskattningsåret, före ingången av beskattningsåret, om inte annat anges i andra eller dock lägst av kapital- underlaget, om inte annat anges i som avses i 2 § första stycket 1 andra eller tredje stycket. och 2 ingår inte den del av kapital- underlaget som ska tas med vid första stycket 1 och 2 ingår inte beräkning av skatteunderlag enligt den del av kapitalunderlaget som andra eller tredje stycket. ska tas med vid beräkning av Skatteunderlag som avser kapitalförsäkring är kapitalunderlaget enligt 3 a §, som är hänförligt till kapitalförsäkring, samt enligt 3 b och 3 c §§, multiplicerat med statslåneräntan vid utgången av november kalenderåret närmast före beskattningsåret ökad . Skatteunderlaget är dock lägst av kapitalunderlaget. Andra stycket gäller även för skatteunderlag som avser sådant avtal om tjänstepension som är jämförbart med kapitalförsäkring. Skatteunderlaget avrundas nedåt till helt hundratal kronor. 1.Denna lag träder i kraft . 2.Lagen tillämpas första gången för beskattningsår som börjar efter . 1 Senaste lydelse 2015:773. Förslag till lag om ändring i lagen (1991:687) om särskild löneskatt på pensionskostnader Härigenom föreskrivs att 2 § lagen (1991:687) om särskild löneskatt på pensionskostnader ska ha följande lydelse. räknas som den under beskatt- räknas som den under beskatt- mellan å ena sidan summan av mellan å ena sidan summan av a)avgift för tjänstepensionsförsäkring, b)avsättning till pensionsstiftelse, c)ökning av avsättning under rubriken till pensioner enligt lagen (1967:531) om tryggande av pensionsutfästelse m.m. eller i sådan delpost som avses i 8 a § samma lag, d)utbetalda pensioner som inte utgår enligt lag eller på grund av tjänstepensionsförsäkring, e)utgiven ersättning för av annan övertagen pensionsutfästelse, f)överföring eller betalning till ett utländskt tjänstepensionsinstitut enligt ett sådant avtal om tjänstepension som uppfyller villkoren för avdragsrätt i 28 kap. 2 § andra stycket eller 3 § inkomstskattelagen (1999:1229), å andra sidan summan av följande poster: g)gottgörelse från pensionsstiftelse, h)ersättning enligt avtal om tjänstepension från ett sådant utländskt tjänstepensionsinstitut som avses i 28 kap. 3 § inkomstskattelagen, i)minskning av avsättning under rubriken till pensioner enligt lagen om tryggande av pensionsutfästelse m.m. eller i sådan delpost som avses i 8 a § samma lag, j)av avsättning under rubriken till pensioner enligt lagen om tryggande av pensionsutfästelse m.m. eller i sådan delpost som avses i 8 a § samma lag vid beskattningsårets ingång multiplicerad med den genomsnittliga statslåneräntan under kalenderåret närmast före ingången av beskattningsåret, k)erhållen ersättning för övertagen pensionsutfästelse, l)negativt belopp som föregående beskattningsår uppkommit vid tillämpning av denna paragraf. I posten a i första stycket skall inte räknas med avgift för sådan gruppsjukförsäkring som omfattas av 1 § första stycket 4 lagen (1990:659) om särskild löneskatt på vissa förvärvsinkomster. I posten a i första stycket ska inte räknas med avgift för sådan gruppsjukförsäkring som omfattas av 1 § första stycket 4 lagen (1990:659) om särskild löneskatt på vissa förvärvsinkomster. 1 Senaste lydelse 2005:1173. I det fall beskattningsåret är I det fall beskattningsåret är längre eller kortare än 12 månader längre eller kortare än 12 månader skall posten j i första stycket ska posten j i första stycket jämkas jämkas i motsvarande mån. i motsvarande mån. samma skall gälla om avsättning gälla om avsättning som avses i som avses i posten j helt upplöses posten j helt upplöses under Om den som övertar en Om den som övertar en pensionsutfästelse inte är skatt- pensionsutfästelse inte är skatt- skyldig enligt denna lag skall den skyldig enligt denna lag ska den under posten e i första stycket ta under posten e i första stycket ta upp det verkliga värdet av den upp det verkliga värdet av den övertagna utfästelsen om detta är övertagna utfästelsen om detta är högre än den utgivna ersättningen. högre än den utgivna ersättningen.