prop · H40319 · 2016-10-18 00:00:00 — ska överföra upplysningar enligt 12 § till en medlemsstat endast om den staten har meddelat Europeiska kommissionen att den har upplysningar tillgängliga beträffande minst en av de inkomster och tillgångar som avses i 12 §. Om en behörig myndighet i en annan medlemsstat har meddelat att den inte önskar få vissa upplysningar enligt 12 § första stycket, ska inte överföra sådana upplysningar till den medlemsstaten. ska inte lämna upplysningar enligt 12 c § första stycket 2 som kan leda till att en affärshemlighet, företagshemlighet, yrkeshemlighet eller ett i näringsverksamhet använt förfaringssätt röjs, eller om det gäller upplysningar som det skulle strida mot allmän ordning Sådana rapporter och dokument Sådana rapporter och dokument kommissionen och som avses i kommissionen och som avses i artikel 23.6 i direktiv /16/EU artikel 23a.1 i direktiv /16/EU 1.Denna lag träder i kraft . 2.Bestämmelsen i 12 a § tillämpas även avseende förhandsbesked som har utfärdats, ändrats eller förnyats – . Upplysningar om förhandsbesked som har utfärdats, ändrats eller förnyats – ska dock utbytas endast om förhandsbeskeden fortfarande var giltiga . Upplysningar om förhandsbesked som har utfärdats, ändrats eller förnyats före och avser en person eller grupp av personer som bedriver näringsverksamhet, som inte huvudsakligen utgörs av finansiell verksamhet eller investeringsverksamhet, och har en årlig nettoomsättning på , för hela gruppen, under det beskattningsår som föregår dagen för utfärdande, ändring eller förnyelse, ska inte utbytas. ska överföra upplysningarna före . Förslag till förordning om ändring i förordningen (2012:848) om administrativt samarbete inom Europeiska unionen i fråga om beskattning Härigenom föreskrivs i fråga om förordningen (2012:848) om administrativt samarbete inom Europeiska unionen i fråga om beskattning dels att rubriken närmast före 10 § ska lyda ”Återkoppling och bekräftelser”, dels att det ska införas en ny paragraf av följande lydelse. möjligt men senast sju Bekräftelsen ska lämnas till den Denna förordning träder i kraft . Efter remiss har yttranden inkommit från Kammarrätten i , Förvaltningsrätten i , Justitiekanslern, , , , , vid , , , Näringslivets skattedelegation och . ombudsmän (), , , , (), Svensk Försäkring, Utländska försäkringsbolags förening och har inte yttrat sig eller har angett att de avstår från att yttra sig. Förslag till lag om ändring i lagen (2012:843) om administrativt samarbete inom Europeiska unionen i fråga om beskattning Härigenom föreskrivs1 i fråga om lagen (2012:843) om administrativt samarbete inom Europeiska unionen i fråga om beskattning dels att rubriken närmast före 7 § ska utgå, dels att 5, 7, 13 och 23 §§ ska ha följande lydelse, dels att det ska införas sju nya paragrafer, 6 a–6 c och 12 a–12 d §§, och närmast före 6 a, 6 c och 7 §§ nya rubriker av följande lydelse, dels att det närmats efter 6 § ska införas en ny rubrik som ska lyda ”Definitioner och förklaringar”. ska, i enlighet med vad som föreskrivs i denna lag, på begäran av en behörig myndighet i en annan medlemsstat –utbyta upplysningar (8–11 §§), –medge närvaro vid administrativa myndigheter och medverkan i utredningar (17 §), och –utföra delgivning (18 och 19 §§). ska även, i enlighet med vad som föreskrivs i denna lag, – automatiskt utbyta upplys- – automatiskt utbyta upplys- ningar (12 och 13 §§), och ningar (12–13 §§), och – lämna upplysningar utan föregående begäran (14 §). Med förhandsbesked i gränsöverskridande skattefrågor avses avtal, meddelande eller varje annat instrument eller åtgärd med liknande effekter som 1. utfärdas, ändras eller förnyas av regeringen, eller en annan myndighet, 2. avser en viss person eller grupp av personer och som den personen eller gruppen av personer har rätt att förlita sig på, 3. avser tolkning eller tillämpning av lagstiftning om skatter och 1 Jfr rådets direktiv /16/EU av om administrativt samarbete i fråga om beskattning, i lydelsen enligt rådets direktiv (EU) 2015/2376. transaktion eller frågan om huru- vida en person i en annan juris- ska anses ha ett fast driftställe i eller framtida verksamhet i en annan jurisdiktion som eventuellt ger upphov till ett fast driftställe eller som avser genomförda trans- aktioner eller en serie av trans- aktioner eller befintliga verk- ännu inte ska ha lämnats. Med förhandsbesked om prissättning avses ett besked om framtida prissättning av internationella transaktioner mellan parter som är i ekonomisk intressegemenskap där beskedet utfärdas, ändras eller förnyas enligt lagen (2009:1289) om prissättningsbesked vid internationella transaktioner. Med gränsöverskridande transaktion i 6 a § 4 avses en transaktion eller en serie av transaktioner där 1.inte samtliga parter har sin skatterättsliga hemvist i , 2.någon av parterna har sin skatterättsliga hemvist i mer än en jurisdiktion, 3.en av parterna bedriver näringsverksamhet i en annan jurisdiktion via ett fast driftställe och transaktionen eller serien av transaktioner utgör en del av eller hela verksamheten vid det fasta driftstället, 4.en person har vidtagit arrangemang rörande näringsverksamhet i en annan jurisdiktion som den personen bedriver via ett fast driftställe, eller 5. transaktionen eller serien av transaktioner har gränsöverskridande verkan. En gränsöverskridande transaktion behöver inte direkt beröra den person som fått förhandsbeskedet. I denna lag avses med behörig myndighet: den myndighet i en medlemsstat som har utsetts som sådan av medlemsstaten eller ett centralt kontaktkontor, ett kontaktorgan eller en behörig tjänsteman som agerar på det sätt som avses i direktiv /16/EU, centralt kontaktkontor: det kontor som har utsetts som sådant och som har huvudansvaret för kontakterna med andra medlemsstater när det gäller administrativt samarbete, kontaktorgan: varje annat kontor än det centrala kontaktkontoret som har utsetts som sådant för att direkt utbyta upplysningar enligt denna lag, behörig tjänsteman: varje tjänsteman som har fått behörighet att direkt utbyta upplysningar enligt direktivet, begärande myndighet: det centrala kontaktkontoret, ett kontaktorgan eller en behörig tjänsteman i en medlemsstat som begär bistånd på den behöriga myndighetens vägnar, utredning: varje kontroll, utredning och annan åtgärd som medlemsstaterna genomför för att fullgöra sina skyldigheter att sörja för en korrekt tillämpning av skattelagstiftningen, utbyte av upplysningar på begäran: utbyte av upplysningar baserat på en begäran som en begärande medlemsstat lämnar till en anmodad medlemsstat avseende ett specifikt fall, överföring av på förhand bestämda överföring av på förhand bestämda begäran, med i förväg fastställda begäran, med i förväg fastställda utbyte utan föregående begäran: lämnande av upplysningar till en annan medlemsstat, som helst och utan föregående begäran, –fysisk person, –juridisk person, –om gällande lagstiftning medger det, en sammanslutning av personer som har befogenhet att utföra rättshandlingar men som inte har en juridisk persons rättsliga ställning, eller – varje annan juridisk konstruktion, oavsett slag eller form, och oberoende av om den har status som juridisk person, som äger eller förvaltar tillgångar, inklusive inkomster som härrör därifrån, som omfattas av en skatt som denna lag gäller för. ska till varje annan medlemsstats behöriga myndighet och till Europeiska kommissionen genom automatiskt utbyte överföra upplysningar om förhandsbesked i gränsöverskridande skattefrågor och förhandsbesked om prissättning, med de begränsningar som framgår av 12 c och 12 d §§. Detta gäller dock inte förhandsbesked i gränsöverskridande skattefrågor som uteslutande avser och omfattar en eller flera fysiska personers skatteärenden. Upplysningarna ska överföras efter utgången av det kalenderhalvår då förhandsbeskedet utfärdats, ändrats eller förnyats. Förhandsbesked enligt lagen (1998:189) om förhandsbesked i skattefrågor ska vid tillämpning av denna lag anses ha utfärdats, ändrats eller förnyats när beskedet fått laga kraft. De upplysningar som ska lämna enligt 12 a § är följande: 1.identiteten på personen, med undantag för fysiska personer, som fått förhandsbeskedet och när det är lämpligt även identiteten på gruppen av personer som personen tillhör, 2.en sammanfattning av innehållet i förhandsbeskedet, 3.datum för utfärdandet av förhandsbeskedet, 4.i förekommande fall giltighetsperiod för förhandsbeskedet, 5.typ av förhandsbesked, 6.i förekommande fall transaktionens eller transaktionernas beloppsmässiga omfattning, 7. andra medlemsstater som sannolikt kommer att beröras av förhandsbeskedet, 8.andra personer, med undantag för fysiska personer, som sannolikt kommer att beröras av förhandsbeskedet i andra medlemsstater, och 9.huruvida uppgifterna som lämnats är hämtade från ett förhandsbesked eller från en ansökan om förhandsbesked. Om förhandsbeskedet avser prissättning ska upplysningar även lämnas om 1.kriterierna för att fastställa internprissättningen, och 2.metoden som användes för att fastställa internprissättningen. Upplysningar om förhandsbesked om prissättning som baseras på en överenskommelse som ingåtts med ett land utanför Europeiska unionen och som ska utbytas enligt 12 a § ska dock inte utbytas om skatteavtalet enligt vilket beskedet förhandlades fram inte tillåter att upplysningar om beskedet lämnas till tredje man. Om förhandsbesked om prissättning undantas från utbytet enligt första stycket ska i stället upplysningar som finns att tillgå i den ansökan som legat till grund för förhandsbeskedet utbytas. De upplysningar som ska lämna enligt andra stycket är följande: 1.identiteten på personen, med undantag för fysiska personer, som ansökt om förhandsbesked och när det är lämpligt även identiteten på gruppen av personer som personen tillhör, 2.en sammanfattning av innehållet i ansökan, 3.i förekommande fall giltighetsperiod för förhandsbeskedet, 4.typ av förhandsbesked, 5.i förekommande fall transak- 6.andra medlemsstater som sannolikt kommer att beröras av förhandsbeskedet, 7.andra personer, med undantag för fysiska personer, som sannolikt kommer att beröras av förhandsbeskedet i andra medlemsstater, och 8.att uppgifterna som lämnats är hämtade från en ansökan om förhandsbesked. Upplysningar i 12 b § första stycket 1, 2 och 8 samt andra stycket 1 och i 12 c § tredje stycket 1, 2 och 7 ska inte lämnas till Europeiska kommissionen. ska överföra upplysningar enligt 12 § till en medlemsstat endast om den staten har meddelat Europeiska kommissionen att den har upplysningar tillgängliga beträffande minst en av de inkomster och tillgångar som avses i 12 §. Om en behörig myndighet i en annan medlemsstat har meddelat att den inte önskar få vissa upplysningar enligt 12 § första stycket, ska inte överföra sådana upplysningar till den medlemsstaten. stycket 2 som kan leda till att en het, yrkeshemlighet eller ett i skulle strida mot allmänna hänsyn att lämna dem. Sådana rapporter och dokument Sådana rapporter och dokument kommissionen och som avses i kommissionen och som avses i artikel 23.6 i direktiv /16/EU artikel 23a i rådets direktiv 2011/16/EU, i lydelsen enligt 2015/2376, får användas endast för analys- 1.Denna lag träder i kraft . 2.De nya bestämmelserna i 12 a–12 d §§ om automatiskt utbyte av upplysningar om förhandsbesked tillämpas även på förhandsbesked som har utfärdats, ändrats eller förnyats – . 3.Upplysningar om förhandsbesked som har utfärdats, ändrats eller förnyats – ska dock utbytas endast om förhandsbeskeden fortfarande var giltiga . 4.Upplysningar om förhandsbesked som har utfärdats, ändrats eller förnyats före ska dock inte utbytas om a) de avser en person eller grupp av personer som bedriver näringsverksamhet, som inte huvudsakligen utgörs av finansiell verksamhet eller investeringsverksamhet, och b) näringsverksamheten har en årlig nettoomsättning på , för hela gruppen, under det beskattningsår som föregår dagen för utfärdande, ändring eller förnyelse. ska överföra upplysningarna som avser förhandsbesked som har utfärdats, ändrats eller förnyats – före . Utdrag ur protokoll vid sammanträde Närvarande: F.d. justitieråden och samt Utbyte av upplysningar om förhandsbesked i gränsöverskridande skattefrågor och förhandsbesked om prissättning Enligt en lagrådsremiss () har regeringen beslutat inhämta Lagrådets yttrande över förslag till lag om ändring i lagen (2012:843) om administrativt samarbete inom Europeiska unionen i fråga om beskattning. Förslaget har inför Lagrådet föredragits av departementssekreteraren Förslaget föranleder följande yttrande av Lagrådet: I lagrådsremissen föreslås de lagändringar som krävs för att genomföra rådets direktiv (EU) 2015/2376 som innehåller regler om obligatoriskt automatiskt utbyte av upplysningar i fråga om beskattning (DAC 3) som ändrar direktiv /16/EU (DAC 1) och som tidigare ändrats genom direktiv /107/EU (DAC 2). DAC 1 och 2 har genomförts i svensk rätt genom lagen (2012:843) om administrativt samarbete inom Europeiska unionen i fråga om beskattning. Enligt EU-regleringen ska medlemsstaterna utbyta upplysningar på Utbytet sker automatiskt, spontant eller på begäran. års direktiv innebär att det automatiska utbytet av upplysningar också ska inbegripa förhandsbesked i gränsöverskridande skattefrågor och förhandsbesked om prissättning samt att några av dessa upplysningar även ska lämnas till kommissionen. Direktivet föranleder endast ett begränsat antal ändringar lag. sekretess i medlemsstaterna och vad medlemsstaterna får använda upplysningarna till (artikel 16) är t.ex. oförändrade och blir tillämpliga även vid utbyte av upplysningar om förhandsbesked. tillkommit regler om hur kommissionen får använda upplysningar som tagits emot från medlemsstaterna (artikel 23a.1). I den delen krävs inga De nya definitionernas placering i lagen (6 a–6 c §§) och I lagens nuvarande lydelse har tio definitioner som motsvarar bestämmelser i 1 och DAC 2 samlats i en paragraf, 7 §. bl.a. de centrala definitionerna utbyte av upplysningar på begäran, utbyte utan föregående begäran och, inte minst, automatiskt utbyte som är aktuellt vid de nya reglerna om utbyte av upplysningar om förhandsbesked. Direktivet innehåller nya definitioner, bl.a. av förhandsbesked i gränsöverskridande skattefrågor och förhandsbesked om prissättning och en ändrad lydelse av definitionen av automatiskt utbyte. I remissen har samtliga definitioner samlats under en rubrik ”Definitioner och förklaringar”. De nya definitionerna rörande förhandsbesked har placerats före 7 §, i 6 a–6 c §§, under separata underrubriker medan 7 § har försetts med en underrubrik, ”Andra definitioner och förklaringar”. Enligt vad som uppges i remissen har regleringen skett efter mönster av lagen (2015:62) om identifiering av rapporteringspliktiga konton med anledning av och lagen (2015:911) om identifiering av rapporteringspliktiga konton vid automatiskt utbyte av upplysningar om finansiella konton. Dessa båda lagar är enligt Lagrådets mening inte några naturliga förebilder i detta lagstiftningsärende. I stället finns anledning att så långt det går följa lagens nuvarande struktur. En placering av de nya definitionerna före den befintliga katalogen av definitioner i 7 § är enligt Lagrådet en helt bakvänd ordning. De nya definitionerna rörande förhandsbesked har sin naturliga placering sist i 7 §, efter de centrala definitionerna. Med hänsyn till att det är fråga om omfattande definitioner med många kriterier bör det emellertid kunna godtas att de tas in i separata paragrafer och placeras närmast efter 7 §, varvid de begrepp som definieras kan kursiveras efter mönster av 7 §. Definitionen av gränsöverskridande transaktion i remissens 6 c § är kopplad till definitionen av förhandsbesked i gränsöverskridande skattefrågor (remissens 6 a §) och bör placeras före bestämmelserna om förhandsbesked om prissättning. Lagrådets förslag innebär att den nuvarande rubriken före 7 §, ”Definitioner” kvarstår oförändrad och remissens förslag till ny rubrik efter 6 §, liksom de föreslagna tre underrubrikerna, utgår. 7 a § (remissens 6 a §) Enligt Lagrådets mening bör texten i föreslagna punkterna 4 och 5 knyta närmare an till direktivet. Det innebär bl.a. att det ges utrymme att beakta förhandsbesked som grundas på att det finns ett utländskt fast driftställe (punkt 4) och att avseende fästs vid den faktiska deklarationstidpunkten (punkt 5). Eftersom kraven i de olika punkterna är kumulativa kan skrivningen i punkt 5 förenklas; det är därmed inte nödvändigt att i punkt 5 upprepa vad som står i punkt 4. Lagrådet föreslår att paragrafen ges följande lydelse (ändringar understrukna). Med förhandsbesked i gränsöverskridande skattefrågor avses avtal, meddelande eller varje annat instrument eller åtgärd med liknande effekter som 1. utfärdas, ändras eller förnyas av regeringen eller av eller en annan myndighet, 2.avser en viss person eller grupp av personer och som den personen eller gruppen av personer kan förlita sig på, 3.avser tolkning eller tillämpning av lagstiftning om skatter och avgifter, 4.avser en gränsöverskridande transaktion eller frågan om verksamhet som bedrivs av en person i en annan jurisdiktion utgör ett fast driftställe, och 5.avser en framtida transaktion eller en framtida verksamhet eller har utfärdats, ändrats eller förnyats innan deklaration lämnats för den period då transaktionen gjordes eller verksamheten utövades. 7 b § (remissens 6 c §) Av vad Lagrådet tidigare föreslagit följer att hänvisningen i första stycket till 6 a § 4 ska ändras till 7 a § 4. Enligt första stycket 3 remissförslaget förutsätts att ” … transaktionen … utgör en del av eller hela verksamheten vid det fasta driftstället”. Att motsvarande formulering finns i direktivet hindrar inte att lagtexten ges en tydligare och enklare formulering och uttrycks som att ”transaktionen är hänförlig till det fasta driftstället”. I andra stycket anges att en gränsöverskridande transaktion inte behöver direkt beröra den person som fått förhandsbeskedet. Bestämmelsen får sägas vara av speciell karaktär. I direktivet finns motsvarande bestämmelse i artikel 3.14 andra stycket. Lagrådet ifrågasätter om en reglering i lag behöver ske, särskilt som en förutsättning är att det faktiskt föreligger ett förhandsbesked. 7 c § (remissens 6 b §) Lagrådet föreslår att paragrafen formuleras på följande sätt. Med förhandsbesked om prissättning avses ett besked om framtida prissättning av internationella transaktioner mellan parter som är i ekonomisk intressegemenskap som har utfärdats, ändrats eller förnyats enligt lagen (2009:1289) om prissättningsbesked vid internationella transaktioner. Lagrådet föreslår att första och andra styckena i paragrafen ges en enklare utformning enligt följande. Upplysningar om förhandsbesked om prissättning som grundas på en överenskommelse med ett land utanför Europeiska unionen och som ska lämnas enligt 12 a § ska inte lämnas, om det enligt tillämpligt skatteavtal inte är tillåtet att lämna upplysningar om beskedet till tredje man. Om förhandsbesked undantas enligt första stycket ska i stället upplysningar som finns att tillgå i den ansökan som legat till grund för förhandsbeskedet lämnas. Paragrafen innehåller föreskrifter om upplysningar som Europeiska kommissionen inte ska få tillgång till. Den genomför artikel 8a.8 i direktivet. De upplysningar som undantas från informationsutbytet med kommissionen avser bl.a. vissa upplysningar som regleras närmare i 12 b respektive 12 c §. Regleringen blir mer lättöverskådlig om bestämmelserna i 12 d § förs över till 12 b och 12 c §§. Lagrådet föreslår att 12 d § utgår och att texten ”Upplysningar enligt första stycket 1, 2 och 8 samt andra stycket 1 ska inte lämnas till Europeiska kommissionen” tas in i ett nytt tredje stycke i 12 b § och att texten ”Upplysningar enligt tredje stycket 1, 2 och 7 ska inte lämnas till Europeiska kommissionen” tas in i ett nytt fjärde stycke i 12 c §. I konsekvens med förslaget ska hänvisningarna i 12 a § första stycket första meningen justeras till att avse 12 b och 12 c §§ och punkt 2 i ikraftträdande- och övergångsbestämmelserna justeras till att avse 12 a– 12 c §§. I tredje stycket första meningen föreskrivs att inte ska lämna upplysningar om sammanfattningar ”enligt 12 b § första stycket 2 och 12 c § tredje stycket 2 som kan leda till att en affärshemlighet, företagshemlighet, yrkeshemlighet eller ett i näringsverksamhet använt förfaringssätt röjs”. I andra meningen anges ”Inte heller ska upplysningar lämnas, om det skulle strida mot allmänna hänsyn att lämna dem”. Meningen har fått en generell avfattning. Det framgår emellertid av remissen (jfr direktivet artikel 8a.6 b) att avsikten är att undantaget för ”allmänna hänsyn” ska gälla endast de angivna sammanfattningarna i 12 b § första stycket 2 och 12 c § tredje stycket 2. Lagrådet – som ansluter sig till bedömningen i remissen att det inte finns utrymme att utvidga tillämpningsområdet för tredje stycket till att omfatta mer än sammanfattningen av innehållet i förhandsbeskedet – föreslår att tredje stycket formuleras om, vilket kan ske enligt följande. ska inte lämna upplysningar enligt 12 b § första stycket 2 och 12 c § tredje stycket 2 som kan leda till att en affärshemlighet, företagshemlighet, yrkeshemlighet eller ett i näringsverksamhet använt förfaringssätt röjs eller om det skulle strida mot allmänna hänsyn att lämna dem. I fråga om förhandsbesked före undantas från det automatiska uppgiftslämnandet upplysningar som ”avser en person eller grupp av personer” när den bedrivna näringsverksamheten inte Prop. 2016/17:19 huvudsakligen utgörs av finansiell verksamhet eller investerings- Bilaga 6 verksamhet (punkt 4 a). Ett ytterligare krav är att nettoomsättningen ”för hela gruppen” är (punkt 4 b). Språkligt är ”hela gruppen” identiskt med ”gruppen”. Av motiveringen i remissen framgår emellertid att uttrycket ”hela gruppen” förutsätts vara något annat än ”gruppen” och koppla till koncernbegreppet i årsredovisningslagen (1995:1554). Det bör vid den fortsatta beredningen övervägas om och i så fall hur en sådan koppling ska – med beaktande också av regleringen i punkt 4 a – återspeglas i punkt 4 b. När det gäller punkterna 1–3 och inledningen av punkten 4 föreslår Lagrådet följande formulering. 1.Denna lag träder i kraft och tillämpas på förhandsbesked som har utfärdats, ändrats eller förnyats efter utgången av . 2.Bestämmelserna i 12 a–12 c §§ om automatiskt utbyte av upplysningar tillämpas, om annat inte följer av punkterna 3 och 4, även på förhandsbesked som har utfärdats, ändrats eller förnyats 1januari 2012–. 3.Upplysningar ska inte lämnas om förhandsbeskedet har utfärdats, ändrats eller förnyats –och inte längre var giltigt . 4.Upplysningar om förhandsbesked som har utfärdats, ändrats eller förnyats före ska inte lämnas om … Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde Närvarande: statsminister , ordförande, och statsråden , , Baylan, Bucht, , , , Hellmark , A , , , Bah Kuhnke, Strandhäll, Shekarabi, , , , Regeringen beslutar proposition Utbyte av upplysningar om förhandsbesked i gränsöverskridande skattefrågor och förhandsbesked om prissättning inför, ändrar, upp- (2012:843) om unionen i fråga om