prop · H303162 · 2016-04-07 00:00:00 — De förslag som lämnas är enligt regeringens mening neutrala när det gäller mindre företags konkurrensförmåga och villkor i övrigt gentemot större företag. Det är därför inte motiverat med någon ytterligare redovis- ning rörande små företag, särskilt mot bakgrund av att förslagen inte går längre än vad kräver. Konsekvenser för revisorer och revisionsbyråer Revisionspaketet ställer ökade krav på revisorskåren i syfte att stärka revisorernas oberoende och att höja revisionskvaliteten. Förslagen får alltså konsekvenser för revisorer och revisionsbyråer (registrerade revisions- bolag). Det rör sig dels om konsekvenser på byrånivå, dels om konse- kvenser som mer direkt kan kopplas till de enskilda revisionsuppdragen. I finns det ca 2 900 auktoriserade revisorer och ca 600 god- kända revisorer. Vidare finns det ca 150 registrerade revisionsbolag. De nya bestämmelser som kommer att innebära störst förändringar för revisorer och revisionsbyråer finns i EU:s revisorsförordning. Det gäller bl.a. förbudet mot att tillhandahålla vissa angivna tjänster till revisions- klienten samt bestämmelserna om revisionsarvoden och s.k. byrårotation. Dessa bestämmelser gäller direkt på grund av förordningen. I vissa fall föreslår regeringen att kompletterande föreskrifter till förordningen införs i svensk rätt. Det handlar då genomgående om att införa undantag från de krav som annars skulle ha gällt enligt förordningen. Författningsförslag- en innebär således i denna del i sig inga ytterligare pålagor för revisorer eller revisionsbyråer utan medför tvärtom att de krav som följer av för- ordningen i vissa hänseenden mildras. (2011) 1384 slutlig och SEK(2011) 1385 slutlig. Med hänsyn till de stora variationer som finns mellan olika revisions- byråer bl.a. när det gäller storlek, organisatorisk struktur och befintliga rutiner samt mellan olika revisionsuppdrag är det svårt att beräkna de ekonomiska konsekvenser som förslagen kan medföra. skattningar som återfinns nedan bygger på utredningens beräkningar. Till de förslag som får konsekvenser på byrånivå hör att revisorer och revisionsbyråer ska dokumentera överträdelser av de regler som gäller för verksamheten samt de åtgärder som har vidtagits i anledning av såd- är revisorer och revisionsbyråer skyldiga att dokumentera sina uppdrag i revisionsverksamheten. bär att skyldigheten utvidgas till att omfatta även överträdelser som inte är kopplade till enskilda revisionsuppdrag. Det föreslås vidare att revisor- er och revisionsbyråer ska upprätta en årlig rapport om de åtgärder som har vidtagits i anledning av inträffade överträdelser. dessa dokumentationskrav och rapporteringskrav innebär kan för en genomsnittlig revisionsbyrå uppskattas till . löpande hanteringen av inkomna rapporter om överträdelser kan beräk- nas ta i anspråk. Beräknat på en timkostnad om 1 000 kron- or ger detta en årlig kostnad om ca . Vidare föreslås en ny skyldighet för revisionsbyråer att tillhandahålla ändamålsenliga rapporteringssystem för anställda som vill göra anmäl- ningar om misstänkta överträdelser av de bestämmelser som gäller för Även detta kommer att innebära merarbete och ökade kostnader för revisionsbyråerna. Inrättandet av rutiner för att ta emot rapportering av överträdelser kan uppskattas ta i Beräknat på en kostnad om innebär detta en engångskostnad om ca . När det därefter gäller de nya regler som föreslås angående prövningen av revisorns oberoende kan dessa beräknas få konsekvenser såväl på byrånivå som för de enskilda revisionsuppdragen. reglerna åläggs revisorer och revisionsbyråer att pröva om olika angivna omständigheter föreligger och att om så är fallet avböja eller avsäga sig Dessa bestämmelser är, som en följd av utformning- en av den bakomliggande EU-regleringen, bitvis komplicerade. också komma att krävas relativt omfattande utredning av olika faktiska omständigheter när det gäller t.ex. närståendes innehav av andelar etc. i det granskade företaget. Revisionspaketet medför även att revisionsbyråernas möjligheter att tillhandahålla konsulttjänster till revisionsklienter inskränks. För åtminstone de något större revisionsbyråerna kan de nya reglerna komma att kräva anpassning av de system för intern kvalitetskontroll som tillämpas för att förhindra att oberoendereglerna överträds. kraven innebär också att revisorer och revisionsbyråer blir tvungna att lägga mer tid och resurser på prövningen av oberoendefrågorna, både inför antagande av nya uppdrag och löpande under uppdragen. En anpassning av kvalitetskontrollsystemen för att förhindra att obero- endereglerna överträds kan uppskattas ta i anspråk för en revisionsbyrå av genomsnittlig storlek. Beräknat på en kostnad om innebär detta en totalkostnad om ca 80 000 kron- Detta är i princip en engångskostnad. När det gäller kostnader hän- förliga till enskilda revisionsuppdrag kan den utökade oberoendepröv- ningen uppskattas att i genomsnitt ta i anspråk för varje större revisionsuppdrag. Beräknat på en timkostnad om ger detta en genomsnittskostnad om ca för varje revisions- uppdrag. De anbudsförfaranden som blir obligatoriska medför kostnader inte endast för de granskade företagen utan också för revisionsbyråerna. Anbudsförfaranden används dock i stor utsträckning . Förslagen om byrårotation och karenstid innebär för revisionsbransch- en i sin helhet varken någon ökning eller minskning av arbetsuppgifterna. Bytet av revisionsbyrå innebär att de kunskaper om företaget som den avgående revisorn förvärvat i någon mån går förlorade och att den nye revisorn tvingas sätta av tid för att läsa in sig på företaget. De merkost- nader som detta innebär torde i hög grad kompenseras genom en ökning av revisionsarvodet. innebär emellertid revisionspaketet enligt regeringens bedöm- ning att konkurrensen mellan revisionsbyråerna ökar, bl.a. konkurrensen om de större revisionsuppdragen. Detta verkar nedhållande på revisions- arvodena. Konsekvenser för de granskade företagen Även när det gäller de granskade företagen är det EU:s revisorsförord- ning som innebär störst förändringar. Förordningen gäller för företag av allmänt intresse. Vilka företag som ingår i denna kategori framgår av revi- sorsdirektivet. Medlemsstaternas hittillsvarande möjlighet att inskränka tillämpningsområdet för vissa regler till börsbolagen har tagits bort. Enligt regeringens förslag ska kategorin företag av allmänt intresse inte utökas. av allmänt intresse avses därmed företag vars över- låtbara värdepapper är upptagna till handel på en reglerad marknad (börs- bolag), banker och andra kreditmarknadsföretag, försäkringsföretag och vissa värdepappersbolag. Det finns ca 280 börsbolag, ca 125 företag som driver bank- och finan- sieringsrörelse, ca fyra värdepappersbolag som har tillstånd att driva sådan verksamhet att de utgör företag av allmänt intresse och ca 230 för- säkringsföretag. Av de företag som bedriver tillståndspliktig bank- och finansieringsrörelse och försäkringsrörelse är ca 20 börsnoterade. Antalet företag av allmänt intresse är därmed sammanlagt ca 615. Som nämns ovan är ett av syftena med revisionspaketet att öka kon- kurrensen mellan revisionsbyråerna och möjliggöra för fler byråer att få uppdrag i de största företagen. Detta bör minska kostnaden för revision. De flesta av de materiella regler som företag av allmänt intresse är skyldiga att följa finns alltså i revisorsförordningen. I den mån regering- en föreslår kompletterande lagstiftning handlar det, med något undantag, om att medge undantag från krav som annars skulle ha gällt enligt för- ordningen, dvs. lättnader för företagen. Varje revisorsbyte medför kostnader för företaget, vilket innebär att krav på tätare revisorsbyten leder till merkostnader. Efter bytet krävs också en arbetsinsats från det granskade företaget för att introducera revisorn och det s.k. revisionsteamet i företagets förhållanden. Som Svenskt När- ingsliv påpekar innebär bytet i moderföretaget ofta att revisorerna även 2015/16:162 byts ut i alla koncernföretag, eftersom det anses att det finns både prin- cipiella och praktiska skäl att ha samma revisionsbyrå i hela koncernen. uppskattar att den totala tillkommande kostnaden för ett byte av revisor i ett stort börsbolag uppgår till mellan fem och . Kostnaden beror bl.a. på hur många företag som ingår i koncernen och verksamhetens komplexitet. Den genomsnittliga kostnad- en för företag av allmänt intresse är dock lägre. Enligt Svenskt Närings- livs uppskattning uppgår den till exklusive revisions- arvodet. Det bör dock anmärkas att företagen givetvis byter revisionsbyrå med viss frekvens, utan att det finns något lagkrav. Enligt revisorsförordningen ska ett företag av allmänt intresse i vissa situationer välja revisor efter ett utförligt reglerat anbudsförfarande. Även om revisionstjänster upphandlas, medför förordningen sannolikt ökade kostnader. Även direktivet innehåller vissa bestämmelser som gäller företag av allmänt intresse. Framför allt handlar det om att dessa företag ska ha revisionsutskott. Direktivet får till följd att detta krav utvidgas från att endast omfatta börsbolag till att som utgångspunkt gälla för alla företag av allmänt intresse. Konsekvenserna av att skyldigheten att ha revisions- utskott utsträcks till fler företag mildras dock betydligt av att regeringen också föreslår att den nuvarande möjligheten för de företag som så önskar att i stället låta styrelsen i dess helhet fullgöra utskottets uppgifter ska finnas kvar. Kravet på revisionsutskott innebär ändå en i viss mån ökad regelbörda och ett merarbete för de nya företag som omfattas. De kostnader som uppstår för företagen består i arvoden till ledamöterna i utskottet och kostnader för processen att utse ledamöter. Eftersom utskottet är ett organ inom styrelsen, och styrelsen själv utser ledamöterna i utskottet, torde merkostnaden för val av ledamöter vara låg. Arvodeskostnaden beror helt på vilka ramar som stämman i det enskilda företaget fastställer. I de allra största börsbolagen uppgår de tillkommande arvodena för andra ledamöter av revisionsutskottet än ordföranden till 100 000–per ledamot och år, medan ordförandenas arvode är högre. Som anför torde dock revisionsutskotten arbeta på det sätt som revisorsdirektivet förutsätter. Förslaget om att aktiebolag ska kunna välja att i bolagsordningen ange flera alternativa mandattider för bolagets revisor förenklar för bolagen. Vidare innebär förslagen att det ställs nya krav på innehållet i revi- sionsberättelsen och på vilka åtgärder som revisorn ska vidta inom ramen för revisionen, och då framför allt koncernrevisionen. I stor utsträckning innebär de föreslagna reglerna i dessa delar dock endast en kodifiering av redan gällande revisionsstandarder. Det merarbete som dessa författ- ningsförslag medför bedöms därför vara begränsat. När det gäller kost- nader hänförliga till enskilda revisionsuppdrag kan de nya kraven på revisionsberättelsens innehåll och på genomförandet av revisionen beräk- nas ta i anspråk. Beräknat på en timkostnad om 1 000 kron- or ger detta en genomsnittskostnad om ca för varje revi- sionsuppdrag. Kostnaden får bäras av det granskade företaget. Revisionspaketet innebär att möjligheten för företag av allmänt intresse att köpa andra tjänster än revision av den valda revisorn i viss mån Den rådgivning som företaget behöver får i stället köpas från annat håll. Detta får antas leda till en högre kostnad för företagen. Den nya lagen om tillsyn över revisionsklienter innebär att företag av allmänt intresse måste betala en viss mindre årlig avgift till Finans- inspektionen. I övrigt föranleder inte lagen någon ökad administrativ börda för företagen. Regeringen bedömer att förslagens övriga konsekvenser för företagen är av mindre omfattning. ansvarar för tillsyn över revisorer och revisionsbyråer (registrerade revisionsbolag). Nämndens verksamhet är avgiftsfinansier- ad. Avgifterna tas ut både i form av årsavgifter och i form av ansöknings- avgifter av olika slag. Regeringen föreslår att ska vara behörig myndighet för att utöva tillsyn över revisorer och revisionsbyråer även enligt EU:s revisorsförordning. Flera av regeringens förslag påverk- ar verksamhet. Revisionspaketet innebär att det ska vara möjligt för ett revisionsföre- tag som har godkänts i en stat inom EES att utföra revision även i Sve- rige och att registreras här. Registreringen ska ombesörjas av , som också ska vara tillsynsmyndighet. Den nya tillsynsupp- giften innebär ett begränsat merarbete för nämnden. Revisionspaketet innebär vidare förändringar i tillsynsverksamheten. får utökade tillsynsbefogenheter i form av en utvidgad möjlighet att begära in upplysningar och att genomföra undersökningar på plats hos revisorer och revisionsbyråer. De utökade befogenheterna syftar till att effektivisera tillsynen och bör, bortsett från resekostnad m.m. i samband med platsundersökningar, i sig inte leda till ökade kost- nader för nämnden. ges också ett utökat tillsynsansvar genom att nämnden fortsättningsvis även ska övervaka att före detta revisorer inte bryter mot förbudet mot att tillträda en ledande befattning hos en tidigare revisionsklient. Detta kan beräknas medföra ett visst mer- arbete. Revisorsförordningens bestämmelser om kvalitetskontroll av revisorer och revisionsbyråer med uppdrag i företag av allmänt intresse medför en ökad arbetsbörda för . Enligt dessa bestämmelser ska kvalitetskontroller av revisorer och revisionsbyråer med revisionsupp- drag i företag av allmänt intresse utföras minst , om upp- dragen inte endast avser sådana företag av allmänt intresse som omfattas av definitionen av små eller medelstora företag i revisorsdirektivet. I de sistnämnda fallen ska kvalitetskontrollerna ske minst . Kvalitetskontroll av revisorer och revisionsbyråer som reviderar börs- noterade företag genomförs av själv, utanför samarbetet med FAR. Den ordningen kommer fortsättningsvis att gälla även för revisorer och revisionsbyråer med revisionsuppdrag i övriga företag som kommer att omfattas av definitionen av företag av all- mänt intresse. Det finns ca 280 börsbolag, medan uppskattningsvis ca 615 före- tag kommer att falla in under definitionen företag av allmänt intresse. Det är alltså fråga om mer än en fördubbling av antalet revisionsuppdrag 2015/16:162 som leder till att kvalitetskontrollen av de revisorer och revisionsbyråer som innehar dem ska utföras av nämnden. Beroende på storleken på det reviderade företaget ska kontrollerna som framgår ovan utföras antingen minst vart sjätte eller minst . Enligt innehas samtliga revisionsupp- drag i börsnoterade företag av de sju största revisionsbyråerna eller av personvalda revisorer verksamma vid dessa byråer. es redan av egna kvalitetskontroller, vilka enligt de nuvarande reglerna alltid ska ske minst . Om det bland dessa revisorer och revisionsbyråer finns någon eller några som endast har upp- drag i noterade företag som omfattas av definitionen av små eller medel- stora företag, innebär revisorsförordningen att kravet ändras till att kont- rollen ska ske minst . Det får antas att åtminstone vissa av de personvalda revisorerna endast har sådana uppdrag. I den delen kan revi- sionspaketet därmed beräknas att leda till en viss minskning av nämnd- Å andra sidan tillkommer alltså ett stort antal nya revisionsuppdrag som medför att kommer att ombesörja kvalitetskont- rollerna av de revisorer och revisionsbyråer som innehar dem. också kommer att leda till att fler revisorer och byråer ska kontrolleras av nämnden beror på om de tillkommande revisionsuppdragen innehas av även andra revisorer och byråer än de som kontrolleras av nämnd- Det är ovisst i vilken utsträckning så är fallet. Det är också ovisst hur många av de tillkommande revisionsuppdragen som avser små och medelstora företag, och som därmed genererar krav på kvalitetskontroll minst vart sjätte i stället för minst . Att det kommer att bli fråga om fler kvalitetskontroller som ska utföras av nämnden står dock genomför i genomsnitt drygt 20 ärenden om kvali- En grov uppskattning kan vara att den samlade effekten av regelförändringarna blir att antalet kvalitetskontroller som ska utföras av nämnden ökar med , dvs. att det blir fråga om ytterligare ca sex ärenden . kontroll ta 100–. Med en timkostnad på uppgår kostnaden för en kvalitetskontroll till ca 100 000–. Å andra sidan utökas möjligheterna att helt undanta revisorer från tredjeland från kvalitetskontroll. Förslaget i den delen innebär således att nämndens arbetsbörda för den verksamheten kan beräknas att minska något. Regeringens förslag i fråga om administrativa sanktionsavgifter och tidsbegränsade förbud innebär inte att det sanktionsbara området utvidg- De överträdelser som kan föranleda ett beslut om en sådan åtgärd ska således leda till ett ingripande från . disciplinära åtgärderna bör därmed inte medföra några mer omfattande konsekvenser i form av merarbete för . Det föreslås vidare att ska utföra ett antal ytterligare uppgifter enligt revisionspaketet, t.ex. att efter ansökan medge undantag från vissa bestämmelser i förordningen. Även möjligheten att få för- handsbesked från nämnden utökas, något som i vart fall inledningsvis får antas leda till att antalet sådana ärenden ökar. Vidare ska nämnden enligt förslagen anförtros vissa allmänna övervakningsfunktioner etc. är engagerad i internationellt sam- arbete. Detta samarbete får antas öka ytterligare i omfattning, med ökade kostnader som följd. Slutligen bör nämnas att enligt revisorsförordningen ska upprätta och offentliggöra en förteckning över vissa revisorer och revisionsbyråer. Arbetskostnaden för detta kan grovt uppskattas till drygt två dagars arbete, eller ca . Nämnden ska vidare ansvara för att upprätta en rapport om utvecklingen på marknaden för revision av företag av allmänt intresse. Kostnaden för upprättandet av denna kan grovt uppskattas till ca per rapport, motsvar- ande drygt en veckas arbete. Som nämns ovan är verksamhet avgiftsfinansierad. De utökade uppgifter och det merarbete som förslagen innebär för nämnden ska finansieras på samma sätt, dvs. genom ansökningsavgifter i de frågor där detta är möjligt och lämpligt och annars genom en justering av de årsavgifter som revisorer och registrerade revisionsbolag är skyld- iga att betala, allt enligt principen om full kostnadstäckning. De tillkom- mande kostnaderna bedöms i allt väsentligt avse arbete med kvalitets- kontroll av revisorer och revisionsbyråer som reviderar företag av all- mänt intresse. Finansieringen bör därför huvudsakligen ske genom de särskilda årsavgifter som dessa revisorer och revisionsbyråer betalar. De särskilda årsavgifterna är enligt nämndens nuvarande föreskrifter diffe- rentierade utifrån revisionsklientens börsvärde (se 11 § RNFS 2001:2). I betänkandet finns en översikt i tabellform över den uppskattade tids- åtgången för de nya arbetsuppgifter som åläggs (s. 564). ges enligt regeringens förslag rätt att ingripa mot företag av allmänt intresse, och mot vissa företrädare för ett sådant före- tag, när företaget överträder vissa bestämmelser om revision. Det mer- arbete som denna nya tillsynsuppgift medför är begränsat. Som anges i avsnitt 14.4 begränsar sig tillsynen till fyra specifika regler. Det är inte fråga om överträdelser av sådant slag att de i någon mening hotar den finansiella stabiliteten. De finansiella företagen av allmänt intresse står redan under Finans- inspektionens tillsyn. Tillkommer gör börsbolagen, dvs. ytterligare ca 260 företag. Det får antas bli sällsynt förekommande att företag av all- mänt intresse bryter mot de aktuella bestämmelserna. ska enligt EU:s revisorsförordning på ansökan kunna medge viss förlängning av revisionsuppdraget och, när oklarheter föreligger, fastställa det datum som ska vara utgångspunkten för beräk- ningen av revisionsuppdragets varaktighet. Det åvilar sökanden att till- handahålla de uppgifter som behöver för att behandla ansökan. föreslås också vara den myndighet som ska ta hand om uppgiften i revisorsförordningen där det föreskrivs att företag av all- mänt intresse ska kunna visa att urvalsförfarandet vid val av revisor genomförts på ett korrekt sätt. möjlighet att begära att tingsrätten ska entlediga revisorn i ett företag av allmänt intresse torde aktualiseras i ytterst få fall. Ett företag av allmänt intresse ska informera om en tredje part försöker införa ett konkurrensbegränsande avtalsvillkor eller på annat sätt otillbörligt påverka stämmans beslut om val av revisor. Sannolikt kommer det att röra sig om ett ytterst begränsat antal ärenden. Regeringen bedömer sammantaget att det merarbete som den nya till- synen innebär för endast motsvarar ett fåtal års- arbetskrafter. Kostnaderna ska hanteras inom befintliga ramar. Det före- slås att företag av allmänt intresse på gängse sätt ska bekosta tillsyns- verksamheten med årliga avgifter och att ska få ta ut avgifter för prövningen av ansökningar och anmälningar. Både Förvaltningsrätten i och Kammarrätten i anser att förslaget medför en viss måltillströmning till de allmänna för- valtningsdomstolarna. Det rör sig för det första om överklaganden av beslut. Med hittillsvarande reglering överklagas i genomsnitt knappt tjugo procent av de beslut i vilka en revisor får kritik, dvs. ca 10 beslut . De nya disciplinära åtgärderna ger enligt regeringens mening inte anledning att förvänta att antalet överklaganden av beslut i disciplin- ärenden ökar i någon större omfattning. Detsamma gäller andra överklag- bara myndighetsbeslut. För det andra rör det sig om den nya begränsade tillsynen över de granskade företagen. Sanktionerna bör i det fåtal fall där Finansinspek- tionen behöver ingripa oftast kunna bestå i rättelseförelägganden. Tillströmningen av mål till de allmänna förvaltningsdomstolarna bedöms sammanfattningsvis bli mycket begränsad. Möjligheten för en aktieägarminoritet m.fl. att vid allmän domstol ansöka om att revisorn ska entledigas torde, som anför, komma att användas i ytterst få fall. De budgetära konsekvenserna för Domstolar ska därför hant- eras inom befintliga ramar. ska enligt EU:s revisorsförordning informera och om när ett uppdrag för revisorn i fråga om ett företag av allmänt intresse har upphört . Motsvarande gäller redan, men beträffande alla aktiebolag, gentemot . För kan det bli aktuellt att lämna metodstöd till i samband med nämndens upprättande av en rapport om marknadskoncentrationen på revisionsmarknaden. Regeringen bedömer att det merarbete som det sagda innebär för och är mycket begränsat och ska finans- ieras inom befintliga ramar. När det gäller förslagens påverkan på det brottsförebyggande arbetet syftar de föreslagna reglerna till ökad kvalitet i granskningen av företag- ens ekonomiska rapportering. Det föreslås även att både revisionsbyråer och inrättar rutiner för rapportering och anmälan av överträdelser av reglerna om revision av finansiell rapportering. Förslag- en bör innebära att brottslighet av ekonomisk eller annan art kopplad till den finansiella rapporteringen i större utsträckning än tidigare kan före- Prop. 2015/16:162 byggas, identifieras och, om det är påkallat, anmälas till åklagare. De lämnade förslagen har inte någon påverkan på jämställdheten mellan könen. Information om lagändringarna kommer att ske på sedvanligt sätt. Reg- eringen bedömer att det inte behövs några ytterligare särskilda informa- tionsinsatser. Revisionspaketet har förhandlats inom EU och revisionsbranschen och näringslivet har löpande informerats om reg- lernas innebörd av bl.a. FAR. 17.1Förslaget till lag om tillsyn över företag av allmänt intresse i fråga om revision 1 § Denna lag innehåller bestämmelser om tillsyn över vissa revisionsklienter. Lagen kompletterar och rådets förordning (EU) nr 537/2014 av om särskilda krav avseende lagstad- gad revision av företag av allmänt intresse och om upphävande av kom- missionens beslut /909/EG (EU:s revisorsförordning). Paragrafen beskriver lagens innehåll. Övervägandena finns i avsnitt 14.