prop · H303171 · 2016-06-01 00:00:00 — Regeringens proposition 2015/16:171 Regeringen överlämnar denna proposition till . I propositionen föreslås att godkänner ett avtal mellan och för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst och på förmögenhet. Det föreslås även att antar en lag om detta avtal. Lagen föreslås träda i kraft den dag som regeringen bestämmer. har inte något skatteavtal med . Förslag till riksdagsbeslut ................................................................. Förslag till lag om skatteavtal mellan och ........... Ärendet och dess beredning ............................................................ Översiktligt om inkomstskattesystemet i ......... Metoder för undanröjande av dubbelbeskattning ............. Utbyte av upplysningar .................................................... Regler mot offshoreverksamhet ....................................... Handräckning vid indrivning av skatter ........................... Konsekvenser för de offentliga finanserna...................................... Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde ........... 1.godkänner avtalet mellan och Republiken för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst och på förmögenhet (avsnitt 4), 2.antar regeringens förslag till lag om skatteavtal mellan och . 2015/16:171 2 Förslag till lag om skatteavtal mellan Härigenom föreskrivs följande. 1 § Det avtal för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst och på förmögenhet som och undertecknade ska, tillsammans med det protokoll som är fogat till avtalet och som utgör en del av detta, gälla som lag här i landet. Avtalet och protokollet är avfattade på svenska, armeniska och engelska. Den svenska och den engelska texten framgår av bilagan till denna lag. 2 § Avtalets beskattningsregler ska tillämpas endast till den del dessa medför inskränkning av den skattskyldighet i som annars skulle föreligga. 1.Denna lag träder i kraft den dag som regeringen bestämmer. 2.Lagen ska tillämpas i fråga om a)källskatter, på belopp som betalas eller tillgodoförs det år som följer närmast efter den dag då lagen träder i kraft eller senare, och b)andra skatter på inkomst och på förmögenhet, på skatt som tas ut för beskattningsår som börjar det år som följer närmast efter den dag då lagen träder i kraft eller . Government of the Kingdom of and the Government of the Republic of Armenia for the ning och förhindrande av skatte- avoidance of double taxation and the prevention of fiscal evasion inkomst och på förmögenhet with respect to taxes on income The Government of the King- dom of and the Govern- gering, som önskar ingå ett avtal ment of the Republic of Armenia; för undvikande av dubbelbeskatt- Desiring to conclude a Conven- ning och förhindrande av skatte- tion for the avoidance of double flykt beträffande skatter på in- taxation and the prevention of komst och på förmögenhet, har fiscal evasion with respect to taxes kommit överens om följande: on income and on capital; agreed as follows: Personer på vilka avtalet tillämpas Detta avtal tillämpas på personer som har hemvist i en avtalsslutande stat eller i båda avtalsslutande staterna. Inkomst som förvärvas av eller genom en person vars inkomst enligt lagstiftningen i endera avtalsslutande staten är föremål för delägarbeskattning, ska anses förvärvad av en person med hemvist i en av staterna till den del som inkomsten, enligt skattelagstiftningen i denna stat, behandlas som inkomst hos en person med hemvist i staten i fråga. 1.This Convention shall apply to persons who are residents of one or both of the Contracting States. 2.In the case of an item of income derived by or through a person that is fiscally transparent under the laws of either , such item shall be considered to be derived by a resident of a to the extent that the item is treated for the purposes of the taxation law of such State as the income of a resident. Skatter som omfattas av avtalet Detta avtal tillämpas på skatter på inkomst och på förmögenhet to taxes on income and on capital som påförs för en avtalsslutande stats, dess politiska or of its political 2015/16:171 avdelningars heters räkning, oberoende av det irrespective of the in sätt på vilket skatterna tas ut. which they are levied. Med skatter på inkomst och på taxes on income and on capital all som tas ut på inkomst eller på taxes imposed on total income, on förmögenhet i dess helhet eller på total capital, or on elements of delar av inkomst eller förmögen- income or of capital, including het, däri inbegripet skatter på vinst taxes on gains from the alienation på grund av överlåtelse av lös eller of movable or immovable prop- fast egendom, samt skatter på erty, as well as taxes on capital De skatter på vilka detta avtal Convention shall apply are: a) i : a) in Armenia: 1) vinstskatten, (i) the profit tax; 2) inkomstskatten, och (ii) the income tax; and 3) egendomsskatten, (iii) the property tax; ”armenisk skatt”); “Armenian tax”); b) i : b) in : 1) den statliga inkomstskatten, (i) the national income tax (den statliga inkomstskatten); 2) kupongskatten, (ii) the dividends (kupongskatten); (iii) the för utomlands bosatta, residents (den särskilda inkomst- skatten för utomlands bosatta); (iv) the för utomlands bosatta artister m.fl., resident artistes and athletes (den utomlands bosatta artister m.fl.); (v) the (den kommunala inkomstskatten); 6) statlig förmögenhetsskatt, (vi) net (i det följande benämnd ”svensk skatt”). “Swedish tax”). skatter av samma eller i huvudsak also to any identical or substan- likartat slag, som efter underteck- tially similar taxes that are im- nandet av avtalet tas ut vid sidan posed after the date of signature of av eller i stället för de skatter som the Convention in addition to, or in anges i punkt 3. place of, the taxes referred to in staterna ska meddela varandra de thorities of the Contracting States väsentliga ändringar som gjorts i shall notify each other of any sig- nificant changes that have been made in their taxation laws. For the purposes of this Con- anleder annat, har vid tillämp- ningen av detta avtal följande uttryck nedan angiven betydelse: a) ”en State” and “the other Contracting State” mean, as the context beroende på sammanhanget, requires, Armenia or ; b) ”” avser Republiken term “Armenia” the Republic of Armenia and, används i geografisk betydelse, det when used in the geographical territorium, inklusive land, vatten, sense, means the territory, includ- ing land, waters, subsoil and air spaces upon which the Republic of eller jurisdiktion i överens- rights and jurisdiction according to stämmelse med nationell lag- national legislation and inter- stiftning och internationell rätt, c) ”” avser c) the term “” means the och, när uttrycket används Kingdom of and, when used in a geographical sense, in- cludes the national territory, the territorialhav och andra havsom- territorial sea of as well as råden över vilka i överens- other areas over which in accordance with inter- rights or jurisdiction; d) ”person” d) the term “person” includes an person, bolag och annan samman- individual, a company and any other body of persons; e) ”bolag” avser juridisk person term “company” eller annan som vid beskattningen any body corporate or any entity behandlas såsom juridisk person, that is treated as a body corporate for tax purposes; f) ”företag” avser bedrivandet av f) the term “enterprise” varje form av rörelse, to the carrying on of any business; g) ”företag terms “enterprise of a stat” och ”företag i den andra av- Contracting State” and “enterprise of the other Contracting State” som bedrivs av person med hem- vist i en avtalsslutande stat, carried on by a resident of a Con- respektive företag som bedrivs av tracting State and an enterprise person med hemvist i den andra carried on by a resident of the other Contracting State; h) ”internationell transport med skepp eller luft- traffic” means any transport by a fartyg som används av ett företag i enterprise of a , except when the ship or aircraft is uteslutande mellan platser i den operated solely between places in andra avtalsslutande staten, the other Contracting State; i) ”behörig myndighet” avser: i) the term “competent author- ity” means: (i) in Armenia: the Ministry of Finance or its authorised repre- (ii) in : the Minister of Finance, his authorized repre- eller den myndighet åt vilken upp- sentative or the authority which is dras att vara behörig myndighet designated as a competent author- vid tillämpningen av detta avtal, ity for the purposes of this j) ”medborgare”, j) the term “national”, in relation till en avtalsslutande part, avser: to a , means: 1) fysisk person som har med- (i) any individual possessing the borgarskap i en avtalsslutande stat, (ii) any legal person, partnership or association deriving its status as bildats enligt den lagstiftning som such from the laws in force in that gäller i en avtalsslutande stat, k) ”rörelse” k) the term “business” includes av fritt yrke och annan självständig services and of other activities of an independent character. Då en avtalsslutande stat til- As regards the application of the Convention at any time by a , any term not föranleder annat, varje uttryck som defined therein shall, unless the inte definierats i avtalet ha den context otherwise requires, betydelse som uttrycket har vid the meaning that it has at that time denna tidpunkt enligt den statens under the law of that State for the lagstiftning i fråga om sådana purposes of the taxes to which the skatter på vilka avtalet tillämpas, och den betydelse som uttrycket under the applicable tax laws of har enligt tillämplig skattelagstift- that State prevailing over a mean- ning i denna stat äger företräde ing given to the term under other laws of that State. ges i annan lagstiftning i denna For the purposes of this Con- avtal avser uttrycket ”person med vention, the term “resident of a person som enligt lagstiftningen i person who, under the laws of that denna stat är skattskyldig där på State, is liable to tax therein by grund av domicil, bosättning, plats reason of his domicile, , för bolagsbildning, plats för före- place of incorporation, place of management or any other criterion omständighet och innefattar också of a similar nature, and also in- cludes that State and any govern- mental body or agency, political This term, however, does not include any person who is som är skattskyldig i denna stat liable to tax in that State in respect endast för inkomst från källa i only of income from sources in denna stat eller för förmögenhet that State or capital situated Då på grund av bestämmel- Where by reason of the provi- serna i punkt 1 fysisk person har sions of paragraph 1 an individual is a resident of both Contracting staterna, bestäms hans hemvist på States, then his status shall be determined as follows: a) han anses ha hemvist endast i a) he shall be deemed to be a den stat där han har en bostad som resident only of the State in which stadigvarande står till hans för- he has a permanent home available Om han har en sådan to him; if he has a permanent bostad i båda staterna, anses han home available to him in both ha hemvist endast i den stat med States, he shall be deemed to be a vilken hans personliga och eko- resident only of the State with which his personal and economic (centrum för levnadsintressena), relations are closer (centre of vital b) if the State in which he has vilken stat han har centrum för his centre of vital interests cannot sina levnadsintressen eller om han be determined, or if he has not a inte i någondera staten har en bo- permanent home available to him stad som stadigvarande står till in either State, he shall be deemed hans förfogande, anses han ha to be a resident only of the State in hemvist endast i den stat där han which he has an habitual abode; c) om han stadigvarande vistas i c) if he has an habitual abode in båda staterna eller om han inte both States or in neither of them, vistas stadigvarande i någon av he shall be deemed to be a resident dem, anses han ha hemvist endast i only of the State of which he is a den stat där han är medborgare, d) om han är medborgare i båda d) if he is a national of both staterna eller om han inte är med- States or of neither of them, the borgare i någon av dem, ska de behöriga myndigheterna i de av- Contracting States shall settle the talsslutande staterna avgöra frågan question by mutual agreement. Då på grund av bestämmel- Where by reason of the provi- serna i punkt 1 annan person än sions of paragraph 1 a person other fysisk person har hemvist i båda than an individual is a resident of staterna, ska de both Contracting States, then the behöriga myndigheterna i de av- competent authorities of the Con- talsslutande staterna genom ömse- tracting States shall endeavour to sidig överenskommelse söka av- determine by mutual agreement göra i vilken avtalsslutande stat the of which that personen ska anses ha sitt hemvist person shall be deemed to be a vid tillämpningen av detta avtal. resident for the purposes of this avsaknad av en ömsesidig över- In the absence of a mutual agreement by the compe- myndigheterna i de avtalsslutande tent authorities of the Contracting staterna, ska personen inte anses States, the person shall not be ha hemvist i någondera avtalsslu- considered a resident of either tande stat i syfte att begära andra förmåner enligt detta avtal än de of claiming any benefits provided som följer av artiklarna 22, 23 och by the Convention, except those provided by Articles 22, 23 and avtal avser uttrycket ”fast drift- ställe” en stadigvarande plats för a) plats för företagsledning, b) filial, c) kontor, d) fabrik, e) verkstad, och f) gruva, stenbrott eller annan plats för utvinning av naturtillgångar. för byggnads-, anlägg- nings-, monterings- eller installa- som består av övervakning i an- slutning därtill utgör fast driftställe Utan hinder av föregående be- stämmelser i denna artikel anses 1.For the purposes of this Convention, the term “permanent ” means a fixed place of business through which the business of an enterprise is or partly carried on. 2.The term “permanent ” includes especially: a) a place of management; b) a branch; c) an office; d) a factory; e) a workshop, and f) a mine, an oil or gas well, a quarry or any other place of extraction of natural resources. 3.A site or construction, assembly or installation project or supervisory activities in connection therewith constitutes a permanent only if it lasts more than nine months. 4.Notwithstanding the preceding provisions of this Article, the term “permanent ” a)användningen av anordningar uteslutande för lagring, utställning eller utlämnande av företaget tillhöriga varor, b)innehavet av ett företaget tillhörigt varulager uteslutande för lagring, utställning eller utlämnande, c)innehavet av ett företaget tillhörigt varulager uteslutande för bearbetning eller förädling genom ett annat företags försorg, d)innehavet av stadigvarande plats för affärsverksamhet uteslutande för inköp av varor eller inhämtande av upplysningar för företaget, e)innehavet av stadigvarande plats för affärsverksamhet uteslutande för att för företaget bedriva annan verksamhet av förberedande eller biträdande art, f)innehavet av stadigvarande plats för affärsverksamhet uteslutande för någon kombination av verksamheter som anges i a) till e) ovan, under förutsättning att hela den verksamhet som bedrivs från den stadigvarande platsen för affärsverksamhet på grund av denna kombination är av förberedande eller biträdande art. Om en person – som inte är en sådan oberoende representant på vilken punkt 6 tillämpas – är verksam för ett företag samt i en avtalsslutande stat har och där regelmässigt använder fullmakt att sluta avtal i företagets namn, anses detta företag – utan hinder av bestämmelserna i punkterna 1 och 2 –ha fast driftställe i denna stat i fråga om varje verksamhet som personen driver för företaget. Detta gäller dock inte, om den verksamhet som personen bedriver är begränsad till sådan som anges i punkt 4 och som, om den bedrevs shall be deemed not to include: a)the use of facilities solely for the purpose of storage, display or delivery of goods or merchandise belonging to the enterprise; b)the maintenance of a stock of goods or merchandise belonging to the enterprise solely for the purpose of storage, display or delivery; c)the maintenance of a stock of goods or merchandise belonging to the enterprise solely for the purpose of processing by another enterprise; d)the maintenance of a fixed place of business solely for the purpose of purchasing goods or merchandise or of collecting information, for the enterprise; e)the maintenance of a fixed place of business solely for the purpose of carrying on, for the enterprise, any other activity of a preparatory or auxiliary character; f)the maintenance of a fixed place of business solely for any combination of activities mentioned in subparagraphs a) to e), provided that the overall activity of the fixed place of business resulting from this combination is of a preparatory or auxiliary character. Notwithstanding the provisions of paragraphs 1 and 2, where a person – other than an agent of an independent status to whom paragraph 6 applies – is acting on behalf of an enterprise and has, and habitually exercises, in a an authority to conclude contracts in the name of the enterprise, that enterprise shall be deemed to have a permanent in that State in respect of any activities which that person undertakes for the enterprise, unless the activities of such person are limited to those men- tioned in paragraph 4 which, if affärsverksamhet, inte skulle göra exercised through a fixed place of business, would not make this affärsverksamhet till fast driftställe fixed place of business a perma- nent under the pro- visions of that paragraph. driftställe i en avtalsslutande stat deemed to have a permanent endast på den grund att företaget bedriver affärsverksamhet i denna State merely because it on stat genom förmedling av mäklare, business in that State through a kommissionär eller annan obero- broker, general commission agent ende representant, under förutsätt- or any other agent of an indepen- ning att sådan person därvid be- dent status, provided that such driver sin sedvanliga affärsverk- persons are acting in the ordinary course of their business. bolag med hemvist i en avtals- which is a resident of a Contract- ing State controls or is controlled kontrolleras av ett bolag med by a company which is a resident hemvist i den andra avtalsslutande of the other , or staten eller ett bolag som bedriver which on business in that other State (whether through a stat (antingen från fast driftställe eller på annat sätt) medför inte i wise), shall not of itself constitute sig att någotdera bolaget utgör fast driftställe för det andra. of the other. Inkomst av fast egendom Income from immovable property Income derived by a resident hemvist i en avtalsslutande stat of a from im- förvärvar av fast egendom (däri movable property (including in- come from agriculture or forestry) eller skogsbruk) belägen i den situated in the other Contracting State may be taxed in that other beskattas i denna andra stat. Uttrycket ”fast egendom” har den betydelse som uttrycket har erty” shall have the meaning enligt lagstiftningen i den avtals- which it has under the law of the slutande stat där egendomen är property in question is situated. alltid tillbehör till fast egendom, The term shall in any case include levande och döda inventarier i lantbruk och skogsbruk, rättigheter property, livestock and equipment på vilka bestämmelserna i privat- used in agriculture and forestry, rätten om fast egendom tillämpas, rights to which the provisions of egendom samt rätt till föränderliga property apply, , usufruct eller fasta ersättningar för nyttjandet av eller rätten att nyttja mineralförekomst, källa eller annan naturtillgång. Skepp, båtar och luftfartyg anses inte vara fast egendom. 3.Bestämmelserna i punkt 1 tillämpas på inkomst som förvärvas genom brukande, genom uthyrning eller annan användning av fast egendom. 4.Bestämmelserna i punkterna 1 och 3 tillämpas även på inkomst av fast egendom som tillhör företag. of immovable property and rights Prop. 2015/16:171 to variable or fixed payments as consideration for the working of, or the right to work, deposits, sources and other natural resources; ships, boats and aircraft shall not be regarded as immovable property. 3.The provisions of paragraph 1 shall apply to income derived from the direct use, letting, or use in any other form of immovable property. 4.The provisions of paragraphs 1 and 3 shall also apply to the income from immovable property of an enterprise. 1.Inkomst av rörelse, som företag i en avtalsslutande stat förvärvar, beskattas endast i denna stat, såvida inte företaget bedriver rörelse i den andra avtalsslutande staten från där beläget fast driftställe. Om företaget bedriver rörelse på angivet sätt, får inkomst som är hänförlig till det fasta driftstället i enlighet med bestämmelserna i punkt 2 beskattas i den andra staten. 2.Vid tillämpningen av denna artikel och artikel 22 ska den inkomst som i vardera avtalsslutande staten är hänförlig till det fasta driftstället som avses i punkt 1 vara den inkomst som det kan antas att driftstället skulle ha förvärvat, särskilt med avseende på driftställets mellanhavanden med andra delar av företaget, om det hade varit ett fristående företag som bedrivit verksamhet av samma eller liknande slag under samma eller liknande villkor, med beaktande av de funktioner som utförts, tillgångar som använts och risker som företaget har tagit 1.Profits of an enterprise of a be taxable only in that State unless the enterprise on business in the other through a permanent situated therein. If the enterprise on business as aforesaid, the profits that are attributable to the permanent in accordance with the provisions of paragraph 2 may be taxed in that other State. 2.For the purposes of this Article and Article 22, the profits that are attributable in each to the permanent referred to in paragraph 1 are the profits it might be expected to make, in particular in its dealings with other parts of the enterprise, if it were a separate and independent enterprise engaged in the same or similar activities under the same or similar conditions, taking into account the functions performed, assets used and risks assumed by the enterprise through the permanent and through the other parts of the genom andra delar av företaget. I fall då en avtalsslutande stat, i enlighet med punkt 2, justerar de paragraph 2, a Contracting State inkomster som är hänförliga till ett adjusts the profits that are attribut- fast driftställe för ett företag med able to a permanent hemvist i en av de avtalsslutande of an enterprise of one of the Con- tracting States and taxes accord- företaget för inkomst som har ingly profits of the enterprise that beskattats i den andra staten, ska have been charged to tax in the denna andra stat, i den utsträck- other State, the other Contracting ning som är nödvändigt för att State shall, to the extent necessary to eliminate double taxation, make dessa inkomster, göra en veder- an appropriate adjustment if it börlig justering om den instämmer agrees with the adjustment made med den justering som gjorts av by the first-mentioned State; if the den förstnämnda staten; om den other does not so agree, the Contracting States shall endeavour to eliminate any double detta genom ömsesidig överens- Ingår i inkomst av rörelse in- Where profits include items of komst som behandlas särskilt i income which are dealt with sepa- andra artiklar av detta avtal, berörs rately in other Articles of this Convention, then the provisions of inte av bestämmelserna i denna those Articles shall not be affected