prop · H40319 · 2016-10-18 00:00:00 — Vidare är direktivet antaget och har åtagit sig att genomföra direktivet så som det är utformat. Med anledning av vad Förvaltningsrätten i anför att extra försiktighet bör vara påkallad vid utlämnande av uppgifter som avser förhandsbesked som utfärdats, ändrats eller förlängts före kan framhållas att förslaget även innehåller ett förslag om att införa en tröskel för dessa förhandsbesked, vilket medför att en stor del av dessa förhandsbesked inte kommer att utbytas. 8.1Konsekvenser för de offentliga finanserna Förslagen i propositionen syftar till att införa de bestämmelser om automatiskt utbyte av upplysningar som krävs för att genomföra DAC 3 i svensk rätt. Syftet med DAC 3 är att möjliggöra ett effektivt utbyte av upplysningar utan föregående begäran avseende förhandsbesked i gränsöverskridande skattefrågor och förhandsbesked om prissättning. Det automatiska utbytet möjliggör i sin tur en ökad transparens som gör det möjligt att minska gränsöverskridande skatteflykt, aggressiv skatteplanering och skadlig skattekonkurrens inom unionen där vissa skattebesked kan leda till en låg beskattningsnivå av artificiellt höga inkomster i det land som utfärdar, ändrar eller förnyar förhandsbesked och till att artificiellt låga inkomster beskattas i andra berörda länder. Förslagen berör hur upplysningar om förhandsbesked ska lämnas till övriga medlemsstaters behöriga myndigheter och i vissa fall även till kommissionen. Upplysningarna kommer att lämnas i en särskild upprättad central katalog som är tillgänglig för samtliga medlemsstater och kommissionen (en annan lösning kan komma att användas i ett övergångsskede). Förslagen kommer därmed, vad gäller lämnande av upplysningar till andra medlemsstater, inte att medföra något förändrat skatteuttag i , och således inga direkt ökade utgifter eller intäkter för de offentliga finanserna (se avsnitt 8.3 om konsekvenserna för , och de allmänna förvaltningsdomstolarna). DAC 3 innebär även att upplysningar ska lämnas från samtliga andra medlemsstaters behöriga myndigheter till om förhandsbesked i gränsöverskridande skattefrågor och förhandsbesked om prissättning. I och med upplysningarna avseende förhandsbesked som kommer att lämnas av samtliga andra medlemsstater kommer få kännedom om andra medlemsstaters besked som inneburit att svenska företag gynnats förmånligt på bekostnad av den svenska skattebasen. Företagen kan genom artificiella skatteupplägg eller konstlade bolagsstrukturer ha skapat förutsättningar som inneburit en minskad beskattning i . bedömning är att möjligheten att använda informationen i kontrollverksamheten kommer att ge positiva effekter på skatteintäkterna. av förhandsbesked är att de omfattar stora belopp, oftast miljarder kronor. gör därför bedömningen att skatteintäkterna kommer att öka, men det är svårt att beräkna ökningens storlek. Den varaktiga effekten kommer därför att vara positiv på skatteintäkterna. Det finns risk att föreslagna regeländringar leder till att färre personer söker förhandsbesked hos , söker prissättningsbesked och ställer rättsliga frågor till . Det skulle kunna leda till att fler skattskyldiga verkställer planer angående skatteplanering utan att först rådfråga eller . Konsekvenserna av detta kan både leda till att skattskyldiga betalar för lite skatt och att skattskyldiga betalar för mycket skatt. Färre förhandsbesked, pris- sättningsbesked och rättsliga frågor med anledning av DAC 3 kan Prop. 2016/17:19 därmed leda både till minskade och till ökade skatteintäkter. 8.2Konsekvenser för enskilda och företag Förslagen kan tänkas ha en viss avhållande effekt på ansökningar om förhandsbesked i skattefrågor, ansökningar om förhandsbesked om prissättning och på rättsliga frågor till när företagen får kännedom om att dessa besked är sekretesskyddade gentemot andra medlemsstaters behöriga myndighet. En uppskattning av denna möjliga minskning av ansökningar är dock svår att beräkna. Någon väsentlig minskning torde dock inte ske. Förslagen bedöms inte medföra några större konsekvenser för fysiska personer då förhandsbesked i gränsöverskridande skattefrågor som uteslutande avser och omfattar en eller flera fysiska personers skatteärenden inte omfattas av utbytet av upplysningar enligt DAC 3. Förslaget medför inte några konsekvenser för jämställdheten mellan kvinnor och män. Förslagen har heller ingen effekt på miljön. 8.3 Konsekvenser för , och de allmänna förvaltningsdomstolarna åläggs en skyldighet att till samtliga andra medlemsstater och till kommissionen lämna vissa upplysningar från förhandsbesked i gränsöverskridande skattefrågor och förhandsbesked om prissättning. Upplysningarna avser förhandsbesked som utfärdats, ändrats och förnyats från men avser även upplysningar från vissa förhandsbesked som utfärdats, ändrats och förnyats den Vissa av dessa förhandsbesked har själv meddelat medan andra förhandsbesked har utfärdats av som avser förhandsbesked från och Högsta förvaltningsdomstolen kommer att ha tillgång till såsom part i ärendena. Skyldigheten som åläggs utvidgar det automatiska utbytet av upplysningar enligt direktivet och kommer att medföra nya arbetsuppgifter dels av engångskaraktär dels löpande. proposition innebär att ska ta fram de förhandsbesked i skattefrågor som meddelats av och de förhands- besked som överklagats och prövats av samt de rättsliga svar och prissättningsbesked som ska anses omfattas av DAC 3 och som avser perioden till och med den samt att löpande ta fram de som meddelas, ändras och Dessa ska sedan behandlas och sekretessprövas för att ta fram de upplysningar som ska lämnas till samtliga andra medlemsstater och där vissa upplysningar även ska bli tillgängliga för kommissionen. 2016/17:19 uppskattar att ca 400 rättsliga svar och ca 11 prissättningsbesked omfattas av DAC 3 avseende perioden till och med . Vidare uppskattar att ca 130 rättsliga svar och 10 prissättningsbesked kommer att omfattas av DAC 3. uppskattar att i storleksordningen 25 förhandsbesked i gränsöverskridande skattefrågor kommer att ha meddelats och fått laga kraft –, av totalt ungefär 260 meddelade förhandsbesked . Vidare beräknar nämnden att mindre än 10 förhandsbesked kommer att meddelas från och som kan sägas ha gränsöverskridande transaktioner, av totalt uppskattade 60 meddelade besked. Vidare kommer DAC 3 att medföra en ökad förfrågan från andra medlemsstater att få ta del av ytterligare upplysningar avseende förhandsbeskeden som kommer att innebära tillkommande arbete för . tillgång till andra medlemsstaters meddelade, ändrade och förnyade förhandsbesked kommer att kräva genomgång av informationen, riskvärdering, efterfrågande av ytterligare material från de medlemsstater som utfärdat förhandsbeskeden. Bedömningen är att det ökade informationsflödet till kommer att innebära att fler transaktioner, skatteupplägg etc. måste utredas och granskas. kommer att använda relevant information till kontrollverksamheten och för analys- och kunskapsinhämtning om skatteupplägg. ska vidare göra uppföljning av vilken nytta och användning myndigheten haft av informationen och redovisa detta till kommissionen. Det är svårt att uppskatta om regeländringarna kommer att leda till att färre enskilda begär förhandsbesked, men om så skulle ske torde det innebära att det inte i lika stor utsträckning som blir rätt från början för den skattskyldige, vilket i sin tur skulle kunna leda till ökade kostnader i kontrollverksamhet. uppskattar att ca nio årsarbetskrafter kommer att kunna fullgöra de nya arbetsuppgifter som regeländringarna medför av engångskaraktär och fem årsarbetskrafter krävs för löpande arbete . beräknar tillkommande engångsvisa kostnader till 2017 och årliga kostnader till . Tillkommande utgifter för får hanteras inom befintliga ekonomiska ramar. Förslagen kan tänkas ha en viss avhållande effekt på ansökningar om förhandsbesked i skattefrågor men bedöms inte medföra några konsekvenser för eller de allmänna förvaltningsdomstolarna. 9.1Förslaget till lag om ändring i lagen (2012:843) om administrativt samarbete inom Europeiska unionen i fråga om beskattning Paragrafens andra stycke har ändrats för att även inkludera de nya paragraferna 12 a–12 c i första strecksatsen om att automatiskt utbyta upplysningar. Bestämmelsen har utformats i enlighet med Lagrådets förslag. I paragrafen ändras definitionen av ”automatiskt utbyte” i åttonde strecksatsen på så sätt att det systematiska utbytet inte måste ske speciellt till en annan medlemsstat för att utbytet ska anses vara automatiskt. Vilka utbytet ska göras till framgår redan av de bestämmelser som reglerar det automatiska utbytet av upplysningar (12–13 §§). I rådets direktiv (EU) 2015/2376 om ändring av direktiv /16/EU vad gäller obligatoriskt automatiskt utbyte av upplysningar i fråga om beskattning sker det automatiska utbytet till samtliga andra medlemsstater och till kommissionen (se 12 a §), jfr avsnitt 6.2. Bestämmelsen har behandlats i avsnitt 6.1.4. I paragrafen, som är ny, definieras begreppet ”förhandsbesked i gränsöverskridande skattefrågor”. Paragrafen har tagits in för att genomföra artikel 3 punkten 14 a–e i rådets direktiv /16/EU om administrativt samarbete i fråga om beskattning och om upphävande av direktiv /799/EEG. Bestämmelsen har behandlats i avsnitt 6.1.1. Av paragrafen framgår att med förhandsbesked i gränsöverskridande skattefrågor avses avtal, meddelande eller varje annat instrument eller åtgärd med liknande effekt. Vidare framgår av punkt 1 att förhandsbeskedet ska vara utfärdat, ändrat eller förnyat av regeringen eller av eller en annan myndighet. Som annan myndighet avses bland annat och då dessa myndigheter meddelar och prövar förhandsbesked i skattefrågor enligt lagen (1998:189) om förhandsbesked i skattefrågor. Förhandsbeskedet behöver vidare inte faktiskt användas för att omfattas av definitionen (se artikel 3.14 a i rådets direktiv /16/EU om administrativt samarbete i fråga om beskattning och om upphävande av direktiv /799/EEG). Av punkt 2 framgår att förhandsbeskedet måste avse en viss person eller grupp av personer samt att den eller dessa ska kunna förlita sig på förhandsbeskedet. Vad som menas med person framgår av 7 §. Enligt punkt 3 ska förhandsbeskedet gälla tolkning eller tillämpning av svensk lagstiftning om skatter och avgifter. Vad som menas med skatter och avgifter framgår av 2 och 3 §§. Förhandsbeskedet ska vidare enligt punkt 4 avse en gränsöverskridande transaktion eller fråga om huruvida en person i en annan jurisdiktion som bedriver 2016/17:19 verksamhet ska antas ha ett fast driftställe. Huruvida en transaktion är gränsöverskridande framgår av definitionen av begreppet ”gränsöverskridande transaktion” i 7 b §. Slutligen ska förhandsbeskedet enligt punkt 5 avse framtida transaktion eller framtida verksamhet eller ha utfärdats, ändrats eller förnyats innan deklaration lämnats för den period då transaktionen gjordes eller verksamheten utövades. Detta medför att de förhandsbesked i skattefrågor som det allmänna ombudet hos får ansöka om inte omfattas av definitionen förhandsbesked i gränsöverskridande skattefrågor. Av 6 a § lagen (1998:189) om förhandsbesked i skattefrågor framgår att en ansökan om förhandsbesked från allmänna ombudet förutsätter att redan har fattat beslut i den sak frågan gäller för att ansökan av allmänna ombudet ska behandlas av . Bestämmelsen har utformats och har fått sin placering i enlighet med Av paragrafen, som är ny, framgår definitionen av begreppet ”gränsöverskridande transaktion”. Paragrafen har tagits in för att genomföra artikel 3 punkten 16 a–d och punkten 14 andra stycket i rådets direktiv /16/EU om administrativt samarbete i fråga om beskattning och om upphävande av direktiv /799/EEG. Bestämmelsen har behandlats i avsnitt 6.1.2. Definitionen är till för att avgöra vilka förhandsbesked som omfattas av begreppet förhandsbesked i gränsöverskridande skattefrågor och då särskilt när dessa förhandsbesked ska avse en gränsöverskridande transaktion (se 7 a § punkt 4). Någon av punkterna i paragrafens första stycke ska vara uppfyllda för att transaktionen eller serien av transaktioner ska anses vara gränsöverskridande. En gränsöverskridande transaktion kan omfatta, men är inte begränsad till, investeringar, tillhandahållande av varor, tjänster och finansiering eller användning av materiella eller immateriella tillgångar (se artikel 3.14 andra stycket i rådets direktiv /16/EU om administrativt samarbete i fråga om beskattning och om upphävande av direktiv /799/EEG). Av punkt 1 framgår att med gränsöverskridande transaktion i 7 a § 4 avses en transaktion eller en serie av transaktioner där inte samtliga parter har sin skatterättsliga hemvist i . Av punkt 2 framgår att även situationer omfattas där någon av parterna har sin skatterättsliga hemvist i mer än en jurisdiktion. Av punkterna 3 och 4 framgår att en gränsöverskridande transaktion eller en serie av transaktioner även kan avse transaktioner där en av parterna bedriver näringsverksamhet i en annan jurisdiktion via ett fast driftställe och transaktionen är hänförlig till det fasta driftstället, eller där en person har vidtagit arrangemang rörande näringsverksamhet i en annan jurisdiktion som den personen bedriver via ett fast driftställe. Av punkt 5 framgår vidare att med gränsöverskridande transaktion avses även en transaktion eller en serie av transaktioner där transaktionen eller transaktionerna har gränsöverskridande verkan. En gränsöverskridande transaktionen behöver inte direkt beröra den person som fått förhandsbeskedet i gränsöverskridande skattefrågor (se artikel 3.14 andra stycket i rådets direktiv /16/EU om administrativt samarbete i fråga om beskattning och om upphävande av direktiv /799/EEG). Bestämmelsen har utformats och fått sin placering i enlighet med I paragrafen, som är ny, framgår definitionen av begreppet ”förhandsbesked om prissättning”. Paragrafen har tagits in för att genomföra artikel 3 punkten 15 a–c i rådets direktiv /16/EU om administrativt samarbete i fråga om beskattning och om upphävande av direktiv /799/EEG. Bestämmelsen har behandlats i avsnitt 6.1.3. Av paragrafen framgår att med förhandsbesked om prissättning avses de besked om framtida prissättning av internationella transaktioner mellan parter som är i ekonomisk intressegemenskap där beskedet utfärdas, ändras eller förnyas enligt lagen (2009:1289) om prissättningsbesked vid internationella transaktioner. Prissättningsbeskedet behöver vidare inte faktiskt användas för att omfattas av definitionen (se artikel 3.15 a i rådets direktiv /16/EU om administrativt samarbete i fråga om beskattning och om upphävande av direktiv /799/EEG). Bestämmelsen har utformats och fått sin placering i enlighet med I paragrafen, som är ny, regleras att upplysningar om förhandsbesked i gränsöverskridande skattefrågor och förhandsbesked om prissättning ska utbytas automatiskt enligt lagen. Paragrafen har tagits in för att genomföra artikel 8a punkterna 1, 4, och 5a i rådets direktiv /16/EU om administrativt samarbete i fråga om beskattning och om upphävande av direktiv /799/EEG. Bestämmelsen har behandlats i avsnitt 6.2, 6.2.1, 6.2.2, 6.2.3, 6.2.4 och 7. I första stycket framgår att ska, till varje annan medlemsstats behöriga myndighet och till kommissionen genom automatiskt utbyte, lämna upplysningar om förhandsbesked i gränsöverskridande skattefrågor och förhandsbesked om prissättning som utfärdats, ändrats eller förnyats i den omfattning som framgår av 12 b och 12 c §§. Vidare framgår att förhandsbesked i gränsöverskridande skattefrågor som uteslutande avser och omfattar en eller flera fysiska personers skatteärenden inte omfattas av utbytet. Att upplysningar ska utbytas såväl när förhandsbeskedet utfärdas som när det ändras eller förnyas medför att upplysningar om ett specifikt förhandsbesked kan utbytas t.ex. om ett redan utfärdat förhandsbesked senare ändras eller förnyas. I andra stycket framgår den tidsram inom vilken som behörig myndighet ska lämna upplysningarna till de andra medlemsstaternas behöriga myndigheter och till kommissionen. Upplysningarna ska lämnas efter utgången av det kalenderhalvår då förhandsbeskedet i gränsöverskridande skattefrågor och förhandsbeskedet om prissättning utfärdades, ändrades eller förnyades. 2016/17:19 Av tredje stycket framgår att ett förhandsbesked enligt lagen (1998:189) om förhandsbesked i skattefrågor ska anses ha utfärdats, ändrats eller förnyats först efter att beskedet fått laga kraft. Innan beskedet fått laga kraft kan inte den skattskyldige förlita sig på beskedet. Bestämmelsen har utformats i allt väsentligt i enlighet med Lagrådets förslag. Av paragrafen, som är ny, framgår de upplysningar som ska lämna om förhandsbesked i gränsöverskridande skattefrågor och förhandsbesked om prissättning enligt 12 a §. Paragrafen har tagits in för att genomföra artikel 8a punkten 6 a–l och punkten 8 i rådets direktiv 2011/16/EU om administrativt samarbete i fråga om beskattning och om upphävande av direktiv /799/EEG. Bestämmelsen har behandlats i Av första stycket 1 framgår att identiteten på personen, med undantag för fysiska personer, som fått förhandsbeskedet ska anges. I de fall där det förefaller lämpligt ska även den grupp av personer som den berörda personen tillhör namnges. Vad som menas med person framgår av 7 §. Av första stycket 2 framgår att en sammanfattning av innehållet i Sammanfattningen, inbegripet en beskrivning av relevant affärsverksamhet eller relevanta transaktioner eller serie av transaktioner, ska anges i abstrakta termer som inte leder till att någon affärshemlighet, företagshemlighet eller yrkeshemlighet eller ett i näringsverksamhet använt förfaringssätt röjs eller upplysningar vars lämnande skulle strida mot allmänna hänsyn om de röjdes (se 13 § tredje Av första stycket 3 framgår att datum för utfärdandet, ändringen eller förnyelsen av förhandsbeskedet ska anges. inte kan överklagas är datum för utfärdande, ändring eller förnyelse det datum då beskedet lämnades. När det gäller förhandsbesked enligt lagen (1998:189) om förhandsbesked i skattefrågor är det däremot datumet då beskedet fått laga kraft som räknas som dagen för utfärdandet. giltighetsperioden för beskedet ska anges. Giltighetsperioden inkluderar både start- och slutdatum. framgår vidare att uppgifterna om giltighetsperiod ska lämnas i Om upplysningarna inte framgår av förhands- beskedet ska alltså inte upplysningarna utbytas. Enligt första stycket 5 ska det framgå vilken typ av förhandsbesked som upplysningarna avser. Upplysningar om transaktionens eller transaktionernas beloppsmässiga omfattning ska anges enligt första stycket 6. Av punkten framgår även att uppgifterna om transaktionens eller transaktionernas beloppsmässiga omfattning ska lämnas i förekommande fall. framgår av förhandsbeskedet ska alltså inte upplysningarna utbytas. första stycket 7 och 8 framgår att upplysningarna ska omfatta andra medlemsstater eller personer i andra medlemsstater, med undantag för fysiska personer, som sannolikt kommer att beröras av förhandsbeskedet. Av första stycket 9 framgår att uppgift även ska lämnas om huruvida uppgifterna som lämnats är hämtade från ett förhandsbesked eller från en ansökan om förhandsbesked om prissättning. I andra stycket framgår ytterligare upplysningar, än de som ska utbytas enligt första stycket, som ska utbytas endast avseende förhandsbesked Av andra stycket 1 och 2 framgår att kriterierna och metoden som använts för att fastställa internprissättningen ska anges. I tredje stycket framgår de upplysningar som kommissionen inte ska få tillgång till. När det gäller förhandsbesked i gränsöverskridande skattefrågor och förhandsbesked om prissättning ska kommissionen inte få tillgång till identiteten på personen som erhållit förhandsbeskedet, vilket även inkluderar den grupp av personer som den personen tillhör, sammanfattningen av innehållet i förhandsbeskedet och de personer i andra medlemsstater som sannolikt kommer att beröras av förhandsbeskedet. När det gäller förhandsbesked om prissättning ska kommissionen inte heller få upplysningar om den uppsättning kriterier som använts för att fastställa internprissättningen eller själva internpriset. Bestämmelsen har utformats i enlighet med Lagrådets förslag. Av paragrafen, som är ny, framgår att förhandsbesked om prissättning ska undantas från det automatiska utbytet i 12 a § i vissa fall. Paragrafen har tagits in för att genomföra artikel 8a punkterna 3 och 6 a, b, d–g och j–l samt 8 i rådets direktiv /16/EU om administrativt samarbete i fråga om beskattning och om upphävande av direktiv /799/EEG. Bestämmelsen har behandlats i avsnitt 6.2.3, 6.2.5 och 7. Av första stycket framgår att förhandsbesked om prissättning som baseras på en överenskommelse som ingåtts med ett land utanför Europeiska unionen och som ska lämnas enligt 12 a § inte ska lämnas om det enligt tillämpligt skatteavtal inte är tillåtet att lämna upplysningar om beskedet till tredje man. Av andra stycket framgår att om prissättningsbeskedet undantas enligt första stycket så ska i stället upplysningar som finns att tillgå i den ansökan som legat till grund för förhandsbeskedet om prissättning utbytas. Av tredje stycket framgår vilka upplysningar som ska lämnas ur ansökan. I tredje stycket 1 framgår att identiteten på personen, med undantag för fysiska personer, som ansökt om förhandsbeskedet ska anges. I de fall där det förefaller lämpligt ska även den grupp av personer som den berörda personen tillhör namnges. Vad som menas med person framgår av 7 §. Av tredje stycket 2 framgår att en sammanfattning av innehållet i ansökan ska lämnas. Sammanfattningen, inbegripet en beskrivning av relevant affärsverksamhet eller relevanta transaktioner eller serie av transaktioner, ska anges i abstrakta termer som inte leder till att någon affärshemlighet, företagshemlighet eller yrkeshemlighet eller ett i näringsverksamhet använt förfaringssätt röjs eller upplysningar vars lämnande skulle strida mot allmänna hänsyn (se 13 § tredje stycket). Av tredje stycket 3 framgår att giltighetsperioden för beskedet ska anges. Giltighetsperioden inkluderar både start- och slutdatum. Av punkten framgår vidare att uppgifterna om giltighetsperiod ska lämnas i förekommande fall. Om upplysningarna inte framgår av ansökan ska alltså upplysningarna inte utbytas. Enligt tredje stycket 4 ska det framgå vilken typ av förhandsbesked som upplysningarna avser. Upplysningar om transaktionens eller transaktionernas beloppsmässiga omfattning ska anges enligt tredje stycket 5. Av punkten framgår även att uppgifterna om transaktionens eller transaktionernas beloppsmässiga omfattning ska 2016/17:19 lämnas i förekommande fall. Om upplysningarna inte framgår av ansökan ska alltså inte upplysningarna utbytas. Av tredje stycket 6 och 7 framgår att upplysningarna ska lämnas om vilka andra medlemsstater eller personer i andra medlemsstater, med undantag för fysiska personer, som sannolikt kommer att beröras av förhandsbeskedet. Av tredje stycket 8 framgår att det även ska lämnas en upplysning om att upplysningarna som lämnas är hämtade från en ansökan om prissättning. Av fjärde stycket framgår de upplysningar som kommissionen inte ska få tillgång till. När det gäller upplysningar som finns att tillgå i den ansökan som legat till grund för förhandsbeskedet om prissättning och som ska utbytas enligt 12 c § andra stycket ska inte kommissionen få tillgång till identiteten på personen som ansökt om förhandsbeskedet, vilket även inkluderar den grupp av personer som den personen tillhör, sammanfattningen av innehållet i ansökan och de personer i andra medlemsstater som sannolikt kommer att beröras av förhandsbeskedet. Bestämmelsen har utformats i enlighet med Lagrådets förslag. Paragrafen har ändrats genom att ett tredje stycke lagts till för att tillåta att undanta vissa upplysningar från det automatiska utbytet.