prop · H303172 · 2016-06-01 00:00:00 — Regeringens proposition 2015/16:172 Regeringen överlämnar denna proposition till . I propositionen föreslås att godkänner ett avtal mellan och för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst. Det föreslås även att antar en lag om detta avtal. Lagen föreslås träda i kraft den dag som regeringen bestämmer. har inte något skatteavtal med . Förslag till riksdagsbeslut ................................................................. Förslag till lag om skatteavtal mellan och Ärendet och dess beredning ............................................................ 4.2Översiktligt om inkomstskattesystemet i Metoder för undanröjande av dubbelbeskattning ............. Utbyte av upplysningar .................................................... Regler mot offshoreverksamhet ....................................... Konsekvenser för de offentliga finanserna...................................... Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde ........... 1. godkänner avtalet mellan och Republiken för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst (avsnitt 4), 2. antar regeringens förslag till lag om skatteavtal mellan och . 2015/16:172 2 Förslag till lag om skatteavtal mellan Härigenom föreskrivs följande. 1 § Det avtal för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst som och undertecknade ska, tillsammans med det protokoll som är fogat till avtalet och som utgör en del av detta, gälla som lag här i landet. Avtalet och protokollet är avfattade på svenska, azerbajdzjanska och engelska. Den svenska och den engelska texten framgår av bilagan till denna lag. 2 § Avtalets beskattningsregler ska tillämpas endast till den del dessa medför inskränkning av den skattskyldighet i som annars skulle föreligga. 1.Denna lag träder i kraft den dag som regeringen bestämmer. 2.Lagen ska tillämpas i fråga om a)källskatter, på belopp som betalas eller tillgodoförs det år som följer närmast efter den dag då lagen träder i kraft eller senare, och b)andra skatter på inkomst, på skatt som tas ut för beskattningsår som börjar det år som följer närmast efter den dag då lagen träder i kraft eller . Avtal mellan och Republiken för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst Convention between the Government of the Kingdom of and the Government of the Republic of for the avoidance of double taxation and the prevention of fiscal evasion with respect to taxes on income The Government of the King- dom of and the Govern- regering, som önskar ingå ett avtal ment of the Republic of Azer- för undvikande av dubbelbeskatt- baijan, desiring to conclude a ning och förhindrande av skatte- Convention for the avoidance of flykt beträffande skatter på in- double taxation and the prevention komst, har kommit överens om of fiscal evasion with respect to taxes on income, have agreed as Personer på vilka avtalet tillämpas Detta avtal tillämpas på personer This Convention shall apply to som har hemvist i en avtals- persons who are residents of one slutande stat eller i båda avtals- or both of the Contracting States. Skatter som omfattas av avtalet skatter på inkomst som tas ut för to taxes on income imposed on behalf of a or of avdelningars eller lokala myndig- heters räkning, oberoende av det irrespective of the in sätt på vilket skatterna tas ut. which they are levied. förstås alla skatter som tas ut på taxes on income all taxes imposed inkomst i dess helhet eller på delar on total income, or on elements of av inkomst, däri inbegripet skatter income, including taxes on gains på vinst på grund av överlåtelse av from the alienation of movable or lös eller fast egendom, skatt på den immovable property, taxes on the total amounts of wages or salaries av företag samt skatter på paid by enterprises, as well as taxes on capital appreciation. skatter på vilka detta avtal tilläm- this Convention shall apply are in pas är särskilt: a) i : (a) in : (i) the (ii) the income tax on physical (i det följande benämnd ”azer- bajdzjansk skatt”) “Azerbaijani tax”); b) i : (b) in : 1) den statliga inkomstskatten, (i) the national income tax (den statliga inkomstskatten); 2) kupongskatten, (ii) the withholding tax on divi- dends (kupongskatten); (iii) the income tax on non-resi- för utomlands bosatta, dents (den särskilda inkomst- skatten för utomlands bosatta); (iv) the income tax on non-resi- för utomlands bosatta artister m.fl., dent artistes and athletes (den (v) the municipal income tax (den kommunala inkomstskatten) (i det följande benämnd ”svensk (hereinafter referred to as “Swe- skatt”). dish tax”). skatter av samma eller i huvudsak also to any identical or substan- likartat slag, som efter underteck- tially similar taxes which are im- nandet av avtalet tas ut vid sidan posed after the date of signature of av eller i stället för de för när- the Convention in addition to, or in varande utgående skatterna. place of, the existing taxes. höriga myndigheterna i de avtals- each other of any substantial som gjorts i respektive skattelag- changes which have been made in their respective taxation laws. Om inte sammanhanget föran- For the purposes of this Con- leder annat, har vid tillämpningen av detta avtal följande uttryck nedan angiven betydelse: a) ”” (a) the term “” means the territory of the Republic of Sea () sector belonging to the (e) the term “company” means any body corporate or any entity that is treated as a body corporate for tax purposes;(f) the terms “enterprise of a Contracting State” and “enterprise of the other Contracting State” mean respectively an enterprise carried on by a resident of a and an enterprise carried on by a resident of the other Contracting State; space above the Republic of sovereign rights and jurisdiction of the Republic of is jurisdiktion med avseende på dess implemented in respect to subsoil, underlag, havsbotten och natur- sea bed and natural resources, and tillgångar, och andra områden som any other area which has been or har blivit eller härefter kommer att may hereinafter be determined in bli fastslagna i enlighet med accordance with the legislation of the Republic of and b) ”” avser (b) the och, när uttrycket används the Kingdom of and, when i geografisk betydelse, used in a geographical sense, in- cludes the national territory, the territorialhav och andra havs- territorial sea of as well as områden över vilka i other areas over which in accordance with inter- rights or jurisdiction; c) ”en avtalsslutande (c) the State” and “the other Contracting beroende på sammanhanget, , as the context requires; d) ”person” (d) the “person” includes person, bolag och annan samman- an individual, a company and any Ett handelsbolag eller ett other body of persons. ”joint venture” som bildats enligt ship or a joint venture deriving its status from law which is treated as a taxable unit under som skattesubjekt enligt azer- the law of be treated as a person for the purposes som person vid tillämpningen av of this Convention; e) ”bolag” avser juridisk person eller annan som vid beskattningen behandlas såsom juridisk person, f) ”företag i avtalsslutande stat” och ”företag i den andra avtalsslutande staten” avser företag som bedrivs av person med hemvist i en avtalsslutande stat, respektive företag som bedrivs av person med hemvist i den andra avtalsslutande staten, g) ”internationell (g) the transport med skepp eller luft- traffic” means any transport by a fartyg som används av ett företag i ship or aircraft operated by an en avtalsslutande stat, utom då enterprise of a , except when the ship or aircraft is uteslutande mellan platser i den operated solely between places in andra avtalsslutande staten, the other Contracting State; h) ”medborgare” avser: (h) the term “national” means: 1) fysisk person som har med- (i) any individual possessing the borgarskap i en avtalsslutande stat, nationality of a Contracting State; (ii) any legal person, partnership or association deriving its status as bildats enligt den lagstiftning som such from the laws in force in a gäller i en avtalsslutande stat, i) ”behörig myndighet” avser: (i) the term “competent author- ity” means: 1) i , skattedeparte- (i) in , the Ministry of Taxes and the ; (ii) in , the Minister of Finance, his authorized repre- eller den myndighet åt vilken upp- sentative or the authority which is dras att vara behörig myndighet vid tillämpningen av detta avtal. authority for the purposes of this As regards the application of tillämpar avtalet vid någon tid- the Convention at any time by a punkt anses, såvida inte samman- , any term not defined therein shall, unless the uttryck som inte definierats i avtalet ha den betydelse som the meaning that it has at that time under the law of that State for the enligt den statens lagstiftning i purposes of the taxes to which the fråga om sådana skatter på vilka under the applicable tax laws of betydelse som uttrycket har enligt that State prevailing over a mean- ing given to the term under other denna stat äger företräde framför laws of that State. den betydelse uttrycket ges i annan lagstiftning i denna stat. Vid tillämpningen av detta av- tal avser uttrycket ”person med hemvist i en avtalsslutande stat” person som enligt lagstiftningen i denna stat är skattskyldig där på grund av domicil, bosättning, plats för företagsledning, plats för For the purposes of this Convention, the term “resident of a Contracting State” means any person who, under the laws of that State, is liable to tax therein by reason of his domicile, , place of management, place of bolagsbildning eller annan liknan- incorporation or any other criterion of a similar nature, and also in- också denna stat, dess offentlig- avdelningar eller lokala myndig- This term, however, does emellertid inte person som är not include any person who is skattskyldig i denna stat endast för liable to tax in that State in respect inkomst från källa i denna stat. only of income from sources in Då på grund av bestämmel- Where by reason of the provi- serna i punkt 1 fysisk person har sions of paragraph 1 an individual is a resident of both Contracting staterna, bestäms hans hemvist på States, then his status shall be determined as follows: a) han anses ha hemvist endast i (a) he shall be deemed to be a den stat där han har en bostad som resident only of the State in which stadigvarande står till hans för- he has a permanent home available Om han har en sådan to him; if he has a permanent bostad i båda staterna, anses han home available to him in both ha hemvist endast i den stat med States, he shall be deemed to be a vilken hans personliga och ekono- resident only of the State with which his personal and economic (centrum för levnadsintressena), relations are closer (centre of vital (b) if the State in which he has vilken stat han har centrum för his centre of vital interests cannot sina levnadsintressen eller om han be determined, or if he has not a inte i någondera staten har en permanent home available to him bostad som stadigvarande står till in either State, he shall be deemed hans förfogande, anses han ha to be a resident only of the State in hemvist endast i den stat där han which he has an habitual abode; c) om han stadigvarande vistas i (c) if he has an habitual abode in båda staterna eller om han inte both States or in neither of them, vistas stadigvarande i någon av he shall be deemed to be a resident dem, anses han ha hemvist endast i only of the State of which he is a den stat där han är medborgare, d) om han är medborgare i båda (d) if he is a national of both staterna eller om han inte är med- States or of neither of them, the borgare i någon av dem, ska de Contracting States shall settle the question by mutual agreement. frågan genom ömsesidig överens- Då på grund av bestämmel- Where by reason of the provi- serna i punkt 1 annan person än sions of paragraph 1 a person other fysisk person har hemvist i båda than an individual is a resident of both Contracting States, the com- 2015/16:172 avgöra frågan genom ömsesidig ting States shall endeavour to settle the question by mutual 1.Vid tillämpningen av detta avtal avser uttrycket ”fast driftställe” en stadigvarande plats för affärsverksamhet, från vilken ett företags verksamhet helt eller delvis bedrivs. 2.Uttrycket ”fast driftställe” innefattar särskilt: a) plats för företagsledning, b) filial, c) kontor, d) fabrik, e) verkstad, f) installation eller konstruktion för utforskning av naturtillgångar, och g) gruva, olje- eller gaskälla, stenbrott eller annan plats för utvinning av naturtillgångar. 3.Plats för byggnads-, anlägg- nings-, monterings- eller installationsverksamhet eller verksamhet som består av övervakning i anslutning därtill utgör fast driftställe endast om sådan verksamhet pågår än . 4.Tillhandahållandet av tjänster, inklusive konsulttjänster, i en avtalsslutande stat av ett företag genom anställda eller annan personal som anlitas av företaget för sådant ändamål utgör fast driftställe endast om denna verksamhet pågår (såvitt avser samma eller sammanhängande projekt) inom denna stat . 1.For the purposes of this Convention, the term “permanent ” means a fixed place of business through which the business of an enterprise is or partly carried on. 2.The term “permanent ” includes especially: (a) a place of management; (b) a branch; (c) an office; (d) a factory; (e) a workshop; (f) an installation or structure for the exploration of natural resources; and (g) a mine, an oil or gas well, a quarry or any other place of extraction of natural resources. 3.A site or a construction, assembly or installation project, or supervisory activities in connection therewith constitutes a permanent only if such site, project or activities last for a period of more than twelve months. 4.The furnishing of services, including consultancy services, in a by an enterprise through its employees or other personnel engaged by the enterprise for such purpose, constitutes a permanent only if such activities continue (for the same or connected project) within that State for more than six months within any twelve month period. Utan hinder av föregående be- stämmelser i denna artikel anses ing provisions of this Article, the uttrycket ”fast driftställe” inte shall be deemed not to include: a) användningen av anordningar (a) the use of facilities solely for uteslutande för lagring, utställning the purpose of storage, display or eller utlämnande av företaget till- delivery of goods or merchandise höriga varor, men endast i den belonging to the enterprise but utsträckning sådan användning av only to the extent that such use of anordningar inte innefattar försälj- facilities does not include the sale ning av varor, of goods or merchandise; b) innehavet av ett företaget till- (b) the maintenance of a stock of goods or merchandise belonging to lagring, utställning eller utläm- the enterprise solely for the pur- nande, men endast i den pose of storage, display or delivery but only to the extent that such innefattar försäljning av varor, maintenance does not include the sale of goods or merchandise; c) innehavet av ett företaget till- (c) the maintenance of a stock of goods or merchandise belonging to bearbetning eller förädling genom the enterprise solely for the pur- annat företags försorg, pose of processing by another (d) the maintenance of a fixed plats för affärsverksamhet ute- place of business solely for the slutande för inköp av varor eller purpose of purchasing goods or information, for the enterprise; (e) the maintenance of a fixed plats för affärsverksamhet uteslu- place of business solely for the tande för att för företaget bedriva purpose of carrying on, for the annan verksamhet av förberedande enterprise, any other activity of a eller biträdande art, preparatory or auxiliary character; (f) the maintenance plats för affärsverksamhet ute- place of business solely for any slutande för någon kombination av combination of activities men- anges i a) till tioned in sub-paragraphs (a) to (e), e) ovan, under provided that the overall activity hela den verksamhet som bedrivs of the fixed place of business re- från den stadigvarande platsen för sulting from this combination is of a preparatory or auxiliary char- denna kombination är av förbere- dande eller biträdande art. Om en person – som inte är sions of paragraphs 1 and 2, where vilken punkt 7 tillämpas – är verk- a person – other than an agent of sam i en avtalsslutande stat för ett an independent status to whom företag i den andra avtalsslutande paragraph 7 applies – is acting in a staten och i den förstnämnda staten on behalf of an har och där regelmässigt använder enterprise of the other Contracting fullmakt att sluta avtal i företagets 2015/16:172 namn, anses detta företag – utan hinder av bestämmelserna i punkterna 1 och 2 – ha fast driftställe i den förstnämnda staten beträffande varje verksamhet som personen bedriver för företaget. Detta gäller dock inte, om den verksamhet som personen bedriver är begränsad till sådan som anges i punkt 5 och som, om den bedrevs från en stadigvarande plats för affärsverksamhet, inte skulle göra denna stadigvarande plats för affärsverksamhet till fast driftställe enligt bestämmelserna i nämnda punkt. 7.Företag i en avtalsslutande stat anses inte ha fast driftställe i den andra avtalsslutande staten endast på den grund att företaget bedriver affärsverksamhet i denna andra stat genom förmedling av mäklare, kommissionär eller annan oberoende representant, under förutsättning att sådan person därvid bedriver sin sedvanliga affärsverksamhet. Om en sådan representants verksamhet utövas uteslutande eller nästan uteslutande för företaget anses han inte vara en sådan oberoende representant som avses i denna punkt. 8.Den omständigheten att ett bolag med hemvist i en avtalsslutande stat kontrollerar eller kontrolleras av ett bolag med hemvist i den andra avtalsslutande staten eller ett bolag som bedriver affärsverksamhet i denna andra stat (antingen från fast driftställe eller på annat sätt), medför inte i sig att någotdera bolaget utgör fast driftställe för det andra. deemed to have a permanent in the first mentioned in respect of any activities which that person undertakes for the enterprise, if such a person has and habitually exercises in that State an authority to conclude contracts in the name of the enterprise, unless the activities of such person are limited to those mentioned in paragraph 5 which, if exercised through a fixed place of business, would not make this fixed place of business a permanent under the provisions of that paragraph. 7.An enterprise of a not be deemed to have a permanent in the other merely because it on business in that other State through a broker, general commission agent or any other agent of an independent status, provided that such persons are acting in the ordinary course of their business. However, if the activities of the agent are carried out or almost for the enterprise he shall not be considered to be an agent of an independent status for the purposes of this paragraph. 8.The fact that a company which is a resident of a controls or is controlled by a company which is a resident of the other , or which on business in that other State (whether through a permanent or otherwise) shall not of itself constitute either company a permanent of the other. Inkomst av fast egendom Income from immovable property 1.Inkomst, som person med hemvist i en avtalsslutande stat förvärvar av fast egendom (däri inbegripet inkomst av lantbruk eller skogsbruk) belägen i den andra avtalsslutande staten, får beskattas i denna andra stat. 2.Uttrycket ”fast egendom” har den betydelse som uttrycket har enligt lagstiftningen i den avtalsslutande stat där egendomen är belägen. Uttrycket inbegriper dock alltid tillbehör till fast egendom, levande och döda inventarier i lantbruk och skogsbruk, rättigheter på vilka bestämmelserna i privaträtten om fast egendom tillämpas, byggnader, nyttjanderätt till fast egendom samt rätt till föränderliga eller fasta ersättningar för nyttjandet av eller rätten att nyttja mineralförekomst, källa eller annan naturtillgång. Skepp, båtar och luftfartyg anses inte vara fast egendom. 3.Bestämmelserna i punkt 1 tillämpas på inkomst som förvärvas genom brukande, genom uthyrning eller annan användning av fast egendom. 4.Bestämmelserna i punkterna 1 och 3 tillämpas även på inkomst av fast egendom som tillhör företag och på inkomst av fast egendom som används vid självständig yrkesutövning. 1.Income derived by a resident of a from immovable property (including income from agriculture or forestry) situated in the other may be taxed in that other State. 2.The term “immovable property” shall have the meaning which it has under the law of the in which the property in question is situated. The term shall in any case include property accessory to immovable property, livestock and equipment used in agriculture and forestry, rights to which the provisions of general law respecting landed property apply, , usufruct of immovable property and rights to variable or fixed payments as consideration for the working of, or the right to work, deposits, sources and other natural resources; ships, boats and aircraft shall not be regarded as immovable property. 3.The provisions of paragraph 1 shall apply to income derived from the direct use, letting, or use in any other form of immovable property. 4.The provisions of paragraphs 1 and 3 shall also apply to the income from immovable property of an enterprise and to income from immovable property used for the performance of independent personal services. Inkomst av rörelse, som företag i en avtalsslutande stat förvärvar, beskattas endast i denna The profits of an enterprise of taxable only in that State unless stat, såvida inte företaget bedriver the enterprise on business rörelse i den andra avtalsslutande in the other Contracting State staten från där beläget fast drift- rörelse på angivet sätt, får fö- on business as aforesaid, retagets inkomst beskattas i den the profits of the enterprise may be andra staten, men endast så stor taxed in the other State but only so del därav som är hänförlig till det much of them as is attributable to Om företag i en avtalsslutande Subject to the provisions of stat bedriver rörelse i den andra paragraph 3, where an enterprise avtalsslutande staten från där belä- get fast driftställe hänförs, om inte business in the other Contracting föranleder annat, i vardera avtals- slutande staten till det fasta there shall in each Contracting driftstället den inkomst som det State be attributed to that kan antas att driftstället skulle ha förvärvat, om det varit ett fri- profits which it might be expected to make if it were a distinct and separate enterprise engaged in the liknande slag under samma eller same or similar activities under the same or similar conditions and avslutat affärer med det företag till vilket driftstället hör. the enterprise of which it is a In determining the profits of a driftställes inkomst medges avdrag för utgifter som uppkommit för det shall be allowed as deductions are incurred for the purposes of the förvaltning, oavsett om uppkommit i den stat där det fasta and general administrative ex- driftstället är beläget eller annor- penses so incurred, whether in the State in which the permanent is situated or else- I den mån en avtalsslutande Insofar as it has been custom- ary in a to deter- hänförlig till fast driftställe på mine the profits to be attributed to grundval av en fördelning av före- a permanent on the tagets hela inkomst på de olika basis of an apportionment of the delarna av företaget, hindrar be- total profits of the enterprise to its stämmelserna i punkt 2 inte att i various parts, nothing in paragraph 2 shall preclude that Contracting State from determining the profits