prop · H303162 · 2016-04-07 00:00:00 — I fråga om en domstols entledig- ande av revisorn ska en försäk- ringsförening som inte har bevilj- ats undantag enligt 1 kap. 19 eller 20 § anses som en sådan ekonom- isk förening som avses i 16 a § lagen (1987:667) om eko- försäkringsföreningar som inte har beviljats undantag enligt 1 kap. 19 eller 20 § eller vars överlåtbara handel på en reglerad marknad och rådets förordning (EU) nr 537/2014 av om särskilda krav avseende lag- stadgad revision av företag av allmänt intresse och om upphäv- 2005/909/EG. 1.Denna lag träder i kraft . 2.Om ett försäkringsaktiebolag vid ikraftträdandet inte har överlåtbara värdepapper upptagna till handel på en reglerad marknad, tillämpas 8 kap. 49 a § första stycket tredje meningen och andra stycket 2 aktie- bolagslagen (2005:551) först efter den första årsstämma som hålls efter . Om ett ömsesidigt försäkringsbolag eller en försäkringsförening vid ikraftträdandet inte har överlåtbara värdepapper upptagna till handel på en reglerad marknad, tillämpas 6 kap. 7 § första stycket tredje meningen och andra stycket 2 lagen (1987:667) om ekonomiska föreningar först efter den första ordinarie bolagsstämma respektive ordinarie förenings- stämma som hålls efter . 12Förslag till lag om ändring i lagen (2013:561) om förvaltare av alternativa investeringsfonder Härigenom föreskrivs1 att det i lagen (2013:561) om förvaltare av alternativa investeringsfonder ska införas en ny paragraf, 8 kap. 2 b §, och närmast före 8 kap. 2 b § en ny rubrik av följande lydelse. För AIF-förvaltare som förvalt- ar specialfonder eller andra alter- som får marknadsföras till icke-professio- nella investerare i eller har tillstånd enligt 3 kap. 2 §, och som inte omfattas av bestämmel- ser om uppdragstid för revisorn i någon annan lag, gäller följande i fråga om uppdragstid för revisorn. Uppdraget som revisor får gälla högst i följd. Revisorn får därefter inte delta i revisionen om inte har förflutit sedan han eller hon lämnade upp- draget. Om revisorn är ett registrerat revisionsbolag, gäller följande i stället för andra stycket. Den huvudansvariga revisorn ska bytas ut . Han eller hon får därefter inte delta i revisionen om inte har förflutit sedan han eller hon var huvudansvarig för revisionen. 1 Jfr och rådets direktiv /43/EG av om lag- stadgad revision av årsredovisning, årsbokslut och koncernredovisning och om ändring av rådets direktiv /660/EEG och 83/349/EEG samt om upphävande av rådets direktiv /253/EEG, i lydelsen enligt och rådets direktiv /56/EU. 1.Denna lag träder i kraft . 2.För ett uppdrag som revisor som vid ikraftträdandet har innehafts ska den tid som anges i 8 kap. 2 b § andra stycket första meningen börja räknas från den ordinarie stämma som hållits före ikraftträdandet. Om AIF-förvaltaren inte enligt lag är skyldig att hålla stämma, ska tiden i stället räknas från . 13Förslag till lag om ändring i offentlighets- och sekretesslagen (2009:400) Härigenom föreskrivs1 att det i offentlighets- och sekretesslagen (2009:400) ska införas en ny paragraf, 30 kap. 4 c §, av följande lydelse. Sekretess gäller i en statlig myndighets verksamhet som består i tillsyn med avseende på auktoris- erade och godkända revisorer, registrerade revisionsbolag och revisorer från ett tredjeland för uppgift i en anmälan eller utsaga om överträdelse av en bestämmel- se som gäller för den som myndig- hetens verksamhet avser, om upp- giften kan avslöja anmälarens identitet och det inte står klart att uppgiften kan röjas utan att anmälaren eller någon närstående till honom eller henne lider skada eller men. För uppgift i en allmän handling gäller sekretessen i högst . Denna lag träder i kraft . 1 Jfr och rådets direktiv /43/EG av om lag- stadgad revision av årsredovisning, årsbokslut och koncernredovisning och om ändring av rådets direktiv /660/EEG och 83/349/EEG samt om upphävande av rådets direktiv /253/EEG, i lydelsen enligt och rådets direktiv /56/EU. 14Förslag till lag om ändring i lagen (2016:108) om ändring i lagen (1987:667) om ekonomiska föreningar Härigenom föreskrivs att 8 kap. 13 § lagen (1987:667) om ekonomiska föreningar i stället för lydelsen enligt lagen (2016:108) om ändring i den lagen ska ha följande lydelse. Revisorerna ska för varje räken- Revisorn ska för varje räken- skapsår avge en revisionsberättelse skapsår lämna en revisionsberätt- else till föreningsstämman. elsen ska överlämnas till förening- styrelse senast före års- ens styrelse senast före de redovisningshandlingar som har de redovisningshandlingar som har överlämnats till dem. överlämnats till honom eller henne. Revisionsberättelsen ska inne- hålla ett uttalande om huruvida årsredovisningen har upprättats i överensstämmelse med tillämplig lag om årsredovisning. I uttalandet ska det särskilt anges om årsredo- visningen ger en rättvisande bild av föreningens resultat och ställ- ning och om förvaltningsberättel- sen är förenlig med årsredovis- ningens övriga delar. Innehåller inte årsredovisningen sådana upp- lysningar som ska lämnas enligt tillämplig lag om årsredovisning, ska revisorerna ange detta och lämna behövliga upplysningar i sin berättelse, om det kan ske. Har revisorerna vid sin gransk- ning funnit att någon åtgärd eller försummelse som kan leda till ersättningsskyldighet ligger en styrelseledamot eller den verkställ- ande direktören till last eller att en styrelseledamot eller den verkställ- ande direktören på något annat sätt har handlat i strid med denna lag, tillämplig lag om årsredovisning Revisionsberättelsen ska inne- hålla ett uttalande om huruvida årsredovisningen har upprättats i överensstämmelse med tillämplig lag om årsredovisning. I uttalandet ska det särskilt anges om årsredo- visningen ger en rättvisande bild av föreningens resultat och ställ- ning och om förvaltningsberättel- sen är förenlig med årsredovis- ningens övriga delar. Innehåller inte årsredovisningen sådana upp- lysningar som ska lämnas enligt tillämplig lag om årsredovisning, ska revisorn ange detta och lämna behövliga upplysningar i sin berätt- else, om det kan ske. Har revisorn vid sin granskning funnit att någon åtgärd eller för- summelse som kan leda till ersätt- ningsskyldighet ligger en styrelse- ledamot eller den verkställande direktören till last eller att en styr- elseledamot eller den verkställande direktören på något annat sätt har handlat i strid med denna lag, till- lämplig lag om årsredovisning eller stadgarna, ska det anmärkas i eller stadgarna, ska det anmärkas i ska även innehålla ett uttalande i ska även innehålla ett uttalande i frågan om ansvarsfrihet för styr- frågan om ansvarsfrihet för styr- elseledamöterna och den verkställ- elseledamöterna och den verkställ- elsen ska det också anmärkas om elsen ska det också anmärkas om revisorerna har funnit att förening- revisorn har funnit att föreningen en inte har fullgjort sin skyldighet inte har fullgjort sin skyldighet att att föra medlemsförteckning enligt 3 kap. och förteckning över inne- 3 kap. och förteckning över inne- Revisorn kan även i övrigt i övrigt i berättelsen anteckna de berättelsen anteckna de upplys- ningar som han eller hon önskar också anmärkas om revisorn funnit funnit att föreningen inte har full- att föreningen inte har fullgjort sin 1.att göra skatteavdrag enligt skatteförfarandelagen (2011:1244), 2.att anmäla sig för registrering enligt 7 kap. 2 § skatteförfarandelag- 3.att lämna skattedeklaration enligt 26 kap. 2 § eller 37 kap. 4 § skatte- förfarandelagen, eller 4.att i rätt tid betala skatter och avgifter som omfattas av skatte- förfarandelagen. Revisionsberättelsen ska innehålla särskilda uttalanden om fastställan- de av balansräkningen och resultaträkningen samt om det förslag till dis- positioner beträffande föreningens vinst eller förlust som har lagts fram i förvaltningsberättelsen. I en moderförening ska revisor- I en moderförening ska revisorn erna avge en särskild revisions- lämna en särskild revisionsberätt- berättelse för koncernen. else för koncernen. Då ska första– första–tredje och femte styckena tredje och femte styckena och 13 a § tillämpas. Om anmälan har gjorts enligt 8 § fjärde eller sjätte stycket, ska revisorn till revisionsberättelsen bifoga en avskrift av anmälningen. Även kopior av de underrättelser som revisorn och den som har utsett revisorn har lämnat enligt 8 § sjätte stycket ska bifogas revisionsberättelsen. Utdrag ur protokoll vid sammanträde Närvarande: F.d. justitieråden och samt justitierådet Enligt en lagrådsremiss () har regeringen beslutat inhämta Lagrådets yttrande över förslag till 1.lag om tillsyn över företag av allmänt intresse i fråga om revision, 2.lag om ändring i revisorslagen (2001:883), 3.lag om ändring i aktiebolagslagen (2005:551), 4.lag om ändring i lagen (1987:667) om ekonomiska föreningar, 5.lag om ändring i revisionslagen (1999:1079), 6.lag om ändring i sparbankslagen (1987:619), 7.lag om ändring i lagen (1995:1570) om medlemsbanker, 8.lag om ändring i lagen (2004:46) om värdepappersfonder, 9.lag om ändring i lagen (2004:297) om bank- och finansieringsrörelse, 10.lag om ändring i lagen (2007:528) om värdepappersmarknaden, 11.lag om ändring i försäkringsrörelselagen (2010:2043), 12.lag om ändring i lagen (2013:561) om förvaltare av alternativa investeringsfonder, 13.lag om ändring i offentlighets- och sekretesslagen (2009:400), 14.lag om ändring i lagen (2016:108) om ändring i lagen (1987:667) om ekonomiska föreningar. Förslagen har inför Lagrådet föredragits av kanslirådet och kanslirådet . Förslagen föranleder följande yttrande av Lagrådet: Förslaget till lag om tillsyn över företag av allmänt intresse i fråga om revision Vid föredragningen har upplysts att det uttalande som görs sist i avsnittet om sanktionsavgift för fysiska personer innebär att de aktuella över- trädelserna inte kan leda till påföljd enligt svensk strafflagstiftning. Detta utesluter inte i sig att förfarandet enligt skulle kunna anses vara straffrättsligt. Lagrådet återkommer till frågan om betydelsen av i anslutning till 32 § förslaget till lag om ändring i revisorslagen. Lagrådet föreslår att i punkt 3 orden ”de kostnader” byts mot ”den för- lust”. Förslaget till lag om ändring i revisorslagen Ett revisionsbolag som har registrerats enligt paragrafen omfattas inte av Vid föredragningen har upplysts att den huvudansvariga revisorn i ett uppdrag som innehas av ett på detta sätt registrerat revisionsbolag måste omfattas av en försäkring (se 8 § i Revi- sorsnämndens föreskrifter om villkor för revisorers och registrerade revi- sionsbolags verksamhet; RNFS 2001:2). Det är alltså inte möjligt att driva oförsäkrad lagstadgad revision i genom ett utlandsregistre- Första stycket 1 föreskriver att en revisor, dvs. en fysisk person, ska avböja eller avsäga sig ett revisionsuppdrag om han eller hon har ett väsentligt vinstintresse i uppdragsgivaren. Ett sådant intresse kan finnas t.ex. om revisorn innehar en större post aktier, konvertibler eller teck- ningsoptioner som emitterats av uppdragsgivarens bolag. tid värt att notera att punkten inte förbjuder revisorn att äga värdepapper av nu angivet slag över huvud taget; det är först när innehavet ger honom eller henne ett väsentligt vinstintresse i uppdragsgivaren som revisorn enligt denna punkt måste avböja eller avsäga sig uppdraget. Första stycket 2 talar om ”finansiellt instrument med koppling till Kopplingen består i att instrumentet har emitterats, garanterats eller på något annat sätt varit föremål för åtgärder från upp- Om uppdragsgivaren har gått i borgen för ett obligations- lån som emitterats av ett annat företag föreligger en koppling i paragraf- Första stycket 2 förbjuder all handel med finansiella instrument som på angivet sätt är kopplade till revisionsklienten. Om revisorn säljer sådana instrument som revisorn enligt första stycket 1 får inneha därför att de inte anses ge honom eller henne något väsentligt vinstintresse, blir han eller hon skyldig att avböja eller avsäga sig uppdraget. Begreppet handel omfattar inte exempelvis arv, gåva, fusion m.m. om revisorn under revisionsuppdraget på ett sådant, passivt sätt blir ägare till kopplade finansiella instrument, kan han eller hon inte sälja dem även om de inte ger honom eller henne ett väsentligt vinstintresse i uppdrags- Gör revisorn det blir han eller hon skyldig att avböja eller avsäga sig sitt revisionsuppdrag. Men tillämpningsområdet för första stycket 1 och 2 är vidare än så. omfattar inte bara revisorn utan alla som medverkar i revisionsuppdraget och dessutom närstående till dessa medverkande. en större bank kan bestå av mer än 50 personer och var och en av dem har närstående vars värdepappersinnehav revisorn måste kontrollera innan han eller hon åtar sig ett revisionsuppdrag. Och andra stycket 1 täcker också in passiva innehav. Lagrådet finner att denna ordning inger betänkligheter. revisorns opartiskhet och självständighet blir svår för att inte säga omöj- lig när personkretsen och kretsen av jävsgrundande finansiella instrument är så vid. Enda möjligheten för en revisor att åta sig och behålla ett revi- sionsuppdrag synes vara att se till att alla som deltar i revisionen och deras närstående säljer sina finansiella instrument med koppling till upp- dragsgivaren innan revisionen tar sin början, något som naturligtvis inte är någon enkel uppgift. Men det är oklart vad som kan göras om revisorn eller någon i kretsen kring revisorn under pågående revision genom arv, gåva eller på något annat passivt sätt blir ägare till sådana finansiella instrument så att han eller hon får ett väsentligt vinstintresse i uppdrags- givaren. Den nu beskrivna ordningen synes ha stöd i EU-paketet men frågan är om det går att mildra de påtalade olägenheterna. Saken bör belysas i den fortsatta beredningen av lagstiftningsärendet. I paragrafen föreslås en utvidgning av revisorns dokumentationsplikt. Dokumentationen ska inbegripa revisorns eller revisionsbolagets eventu- ella överträdelser av de bestämmelser som gäller för revisionsverksam- heten och de åtgärder som har vidtagits med anledning av sådana över- trädelser. De nya bestämmelserna omfattar i och för sig också brott som revisorn kan göra sig skyldig till inom ramen för sin revision, t.ex. insiderbrott och medverkan till bokföringsbrott och svindleri. När det gäller sådana överträdelser gäller emellertid bestämmelser om en rättvis rättegång. Den som är misstänkt för brott ska inte behöva bidra till utredningen eller bevisningen i målet genom att göra medgivanden eller tillhandahålla belastande material. Andra stycket för därför inte så långt som lagtexten ger sken av. Lagrådet hänvisar till framställningen under 16 a §. Lagrådet föreslår att ordet ”utifrån” byts mot ”på grundval av” och ordet ”men” mot ”och”. 28 b och 28 c §§ Lagrådet föreslår att ordningen mellan paragraferna kastas om. Paragrafen innehåller de grundläggande bestämmelserna om vilka disci- plinära åtgärder som står till förfogande. Enligt nuvarande bestämmelser kan besluta att auk- torisationen eller godkännandet för en revisor ska upphävas eller att revi- sorn ska meddelas en varning eller en erinran. I lagrådsremissen föreslås att beslut om varning ska kunna kombineras med en sanktionsavgift eller med ett tidsbegränsat förbud att utöva revisionsverksamhet m.m. (jfr direktiv /43/EG, artikel 30 a.1 c, e och f). Bestämmelserna ska gälla också för registrerade revisionsbolag; ett beslut om upphävande tar då sikte på registreringen. Sanktionsavgiften får för fysiska personer uppgå till högst och för juridiska personer till högst av företagets omsättning föregående räkenskapsår. I utredningens betänkande (SOU 2015:49) gjordes bedömningen att sanktionsavgiften i och EU-stadgans mening är ett straff. Därmed aktualiserades förbudet mot dubbelprövning (ne bis in idem) liksom rätten för den enskilde att inte behöva lämna belastande uppgifter (self-incrimination). Utredningens förslag innebar att använd- ningen av sanktionsavgift begränsades till enbart den situationen att en revisor fick en ledande befattning hos en tidigare uppdragsgivare. Det är inte sällan svårt att avgöra när det som betecknas som disciplin- påföljd är att anse som straff i mening. Regel- mässigt får då undersökas om något av de tre s.k. Engel-kriterierna är tillämpligt. Det första kriteriet, klassificeringen i nationell rätt, skapar inga problem. Det kan däremot vara fallet beträffande de andra kriterier- na, dvs. gärningens art och den möjliga (snarare än den faktiska) påföljd- ens art och stränghet. I lagrådsremissen hänvisas till avgörande i målet Müller-Hartburg mot (no. 47195/06). Müller-Hartburg hade som advokat misskött en ekonomisk transaktion som han anförtrotts. Hans sak prövades av i i ett förfarande som kunde leda till skriftlig erinran, böter på ett belopp på , tidsbegränsat förbud att utöva advokatyrket eller, som blev resultatet i hans fall, uteslutning från samfundet. fann i sitt avgörande att det var fråga om ett disci- plinärt och inte ett straffrättsligt förfarande. Avgörandet ger enligt Lag- rådets mening stöd för att även förfarandet hos är disciplinärt. Lagrådet föreslår att i punkt 3 ordet ”kostnader” byts mot ”den förlust”. Förslaget till lag om ändring i aktiebolagslagen Förevarande paragraf svarar mot följande delar av revisionspaketet: I skäl 19 till EU-förordningen sägs följande: Det granskade företagets bolagsstämmas eller medlemsstämmas rätt att välja lagstadgad revisor eller revisionsföretag skulle inte ha något värde om det granskade företaget ingick ett avtal med en tredje part som begränsar denna valmöjlighet. Alla avtalsvillkor som det granskade företaget kommer överens om med en tredje part avseende ett sådant val eller som begränsar valet till vissa lagstadgade revisorer eller vissa revi- sionsföretag bör därför anses vara ogiltiga. I artikel 16.6 i EU-förordningen sägs följande: Avtalsvillkor som det granskade företaget överenskommer med en tredje part och som begränsar bolagsstämmans valfrihet eller valfriheten för medlemmar av det företaget som avses i artikel 37 i direktiv /43/EG till vissa kategorier eller förteckningar över lagstadgade revisorer eller revisionsföretag vad gäller utnämningen av en specifik lagstadgad revisor eller ett revisionsföretag som ska utföra lagstadgad revision av det företaget ska vara ogiltiga. I artikel 37.3 i direktivet sägs följande: Alla avtalsklausuler som begränsar bolagsstämmans valfrihet eller val- friheten för ledamöter av det granskade företaget i enlighet med punkt 1 till vissa kategorier eller förteckningar över lagstadgade revisorer eller revisionsföretag när det gäller utnämning av en viss lagstadgad revisor eller ett visst revisionsföretag för att utföra den lagstadgade revisionen av företaget ska vara förbjudna. Alla sådana befintliga klausuler ska vara ogiltiga. Det förutsätts att det granskade företaget är part i ett avtal med en tredje part, ett avtal som begränsar det granskade företagets möjligheter att fritt välja revisor på bolagsstämman eller föreningsstämman. Bestämmelserna omfattar alltså inte konsortialavtal i vilka aktieägarna eller medlemmarna kommer överens om hur de ska utnyttja rösträtten för sina aktier eller andelar på stämman. Bestämmelserna tar inte heller sikte på eventuella kartellavtal mellan de stora nätverken om fördelningen dem emellan av revisionsuppdrag. Ett problem med regleringen är att den bygger på att det granskade företaget kan träffa avtal om hur aktieägarna eller medlemmarna ska rösta på stämma. Enligt den kompetensfördelning som gäller i svenska associationer kan emellertid varken styrelsen eller verkställande direktör- en träffa avtal som binder stämman i frågor som hör till stämmans exklu- siva kompetens, t.ex. val av revisor eller ändring i bolagsordning eller stadgar. Det innebär för att ta ett praktiskt exempel att om det granskade bolag- et ansöker om lån i en bank och banken ställer som villkor för lånet att den stämmovalde revisorn ska hämtas från ett visst revisionsnätverk, så kan bolagsledningen inte agera på egen hand utan måste inhämta bemyndigande från stämman eller stämmans efterföljande godkännande av revisorsklausulen innan låneavtalet kan ingås. Av det anförda framgår att den föreslagna paragrafen, som förbjuder avtalsvillkor som har till syfte att bolagsstämman ska välja en viss revi- sor eller en revisor som finns med i en viss förteckning eller liknande är ogiltigt, slår in öppna dörrar. Bolagsledningen kan inte träffa ett giltigt sådant avtal utan bolagsstämmans föregående eller efterföljande god- kännande. Och om stämman lämnat ett sådant godkännande måste syftet med EU-regleringen anses uppnått genom befintliga regler. kan sägas om sådana begränsningar i revisorsvalet som tas in i bolags- ordningen. Ändringar i bolagsordningen beslutas på bolagsstämma och om stämman har godkänt dem borde allt vara i sin ordning EU-rättsligt. Lagrådet avstyrker därför förevarande paragraf. Av paragrafen framgår att revisionsberättelsen i förekommande fall ska innehålla ett uttalande om väsentliga osäkerhetsfaktorer som avser hän- delser eller förhållanden som kan medföra betydande tvivel om bolagets förmåga att fortsätta sin verksamhet. Det är tydligt att en revisionsberättelse med ett sådant innehåll skapar svårigheter för det reviderade företaget i dess relationer med omvärlden och kan leda till att företaget tvingas i konkurs. Det kan i detta samman- hang finnas skäl att erinra om vad Lagrådet vid sin granskning av aktiebolagslag anförde om en liknande situation: ”Situationer kan tänkas uppstå – och förekommer säkerligen också i praktiken – då offentliggörandet av exempelvis ett avtal eller beställning, som ett bolag gjort och som förvisso är en affärshändelse av det slag som 11 kap. 9 § tar sikte på, skulle ha en förödande verkan på bolagets rörelse. Den effekt, som med stor säkerhet vore att förutse, kan exempel- vis vara att bolaget skulle direkt förlora en betydande del av en marknad eller utsättas för övermäktig konkurrens från utlandet med påtaglig risk för sådan förlust. En öppen redovisning i dessa och liknande fall skulle varken vara i myndigheternas, de anställdas eller andra borgenärers eller aktieägarnas intresse. Här måste – i viss parallellitet med bestämmelse om handlande i nöd – den underförstådda regeln anses gälla att styrelsen ska kunna underlåta redovisning om en sådan skulle vara uppenbart oförsvarlig med hänsyn till bolagets intressen.” (Prop. Om Lagrådets förslag ovan under 9 kap. 16 a § godtas måste punkt 3 i ikraftträdande- och övergångsbestämmelserna utgå. Lagrådet föreslår att punkt 2 ges följande lydelse: Bestämmelserna om revisionsberättelse och koncernrevision dels i de nya paragraferna 9 kap. 6 a, 28 a, 31 a och 35 a, dels i den nya lydelsen av 9 kap. 29 och 38 §§ tillämpas första gången för det räkenskapsår som inleds närmast efter . Förslaget till lag om ändring i lagen om ekonomiska föreningar Om Lagrådets förslag ovan under 9 kap. 16 a § aktiebolagslagen godtas måste förevarande paragraf utgå. 2015/16:162 13 c § Lagrådet föreslår att första stycket ges följande lydelse: I samband med att en moderförening, vars överlåtbara värdepapper är upptagna till handel på en reglerad marknad, är föremål för koncern- revision ska revisorn bedöma och utvärdera det revisionsarbete som har utförts av revisorer i de övriga koncernföretagen. Revisorn ska se till att han eller hon får tillgång till dokumentation av det revisionsarbete som är relevant för koncernrevisionen. Om Lagrådets förslag ovan under 8 kap. 1 b § godtas måste punkt 3 i ikraftträdande- och övergångsbestämmelserna utgå. Lagrådet föreslår att ”gamla” punkt 3 numreras 2 och ges följande lydel- se: Bestämmelserna om revisionsberättelse och koncernrevision dels i de nya paragraferna 8 kap. 13 a–13 c, dels i den nya lydelsen av 8 kap. 13 § tillämpas första gången för det räkenskapsår som inleds närmast efter . Förslaget till lag om ändring i revisionslagen Lagrådet hänvisar till framställningen under 9 kap. 16 a § aktiebolagslag- en.