prop · H303162 · 2016-04-07 00:00:00 — Medlemsstaterna skall se till att en lagstadgad revisor eller ett revisionsföretag i revisionshandlingarna dokumenterar alla betydelse fulla hot mot revisorns eller revisionsföretagets oberoende samt de skyddsåtgärder som vidtagits för att minska dessa hot. Medlemsstaterna ska se till att de personer och företag som avses i punkt 2 inte deltar i eller på annat sätt påverkar resultatet av lagstadgad revision för ett visst granskat företag om denna person eller detta företag a)äger finansiella instrument i det granskade företaget, med undantag av intressen som ägs indirekt genom diversifierade fondprogram, b)äger finansiella instrument i något företag som är anknutet till ett granskat företag, om detta ägande kan orsaka, eller allmänt kan upp fattas som att det orsakar en intressekonflikt, med undantag av in tressen som ägs indirekt genom diversifierade fondprogram, c)har varit anställd av eller haft någon relation, affärsmässig eller ej, med det granskade företaget som avses i punkt 1 som kan orsaka, eller allmänt kan uppfattas som att den orsakar, en intressekonflikt. De personer eller företag som avses i punkt 2 får inte begära eller ta emot ekonomisk ersättning eller annan ersättning eller förmåner från det granskade företaget eller något företag med anknytning till ett grans kat företag såvida inte en objektiv, omdömesgill och initierad tredje part anser att värdet av dessa är ringa eller obetydligt. (1) Kommissionens direktiv /72/EG av om genomförande av och rådets direktiv /6/EG när det gäller godtagen marknadspraxis, definition av insiderinformation rörande råvaruderivat, upp rättande av förteckningar över personer som har tillgång till insiderinfor mation, anmälan av transaktioner som utförs av personer i ledande ställning och rapportering av misstänkta transaktioner (EUT L 162, 30.4.2004, s. 70). 2006L0043 — SV — 16.06.2014 — 003.001 — 24 Om ett granskat företag som omfattas av de finansiella rapporterna förvärvas av, slås samman med eller förvärvar ett annat företag, ska den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget identifiera och utvärdera eventuella aktuella eller förekommande intressen i eller anknytningar, inklusive alla tjänster utöver revision som tillhandahållits, till detta företag vilka, med beaktande av tillgängliga skyddsåtgärder, skulle kunna äventyra revisorns eller revisionsföretagets opartiskhet och självständighet och förmåga att fortsätta med den lag stadgade revisionen efter sammanslagningens eller förvärvets ikraftträ dande. , och under alla omständigheter , ska den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget vidta alla åtgärder som krävs för att avsluta eventuella aktuella intressen eller anknytningar som skulle äventyra dess opartiskhet och självständighet, och ska om möjligt vidta skyddsåtgärder för att minimera eventuella hot mot dess opartiskhet och självständighet vilka är ett resultat av tidigare eller aktuella intressen eller anknytningar. Granskade företags anställning av före detta lagstadgade revisorer eller anställda hos lagstadgade revisorer eller revisionsföretag Medlemsstaterna ska se till att en lagstadgad revisor eller nyckel revisor som utför lagstadgad revision för ett revisionsföretags räkning innan eller, om det gäller lagstadgad revision av företag av allmänt intresse, har förflutit sedan han eller hon upphörde att fungera som lagstadgad revisor eller nyckelrevisor inom ramen för revisionsuppdraget inte tillträder a)en ledande befattning i det granskade företaget, b)i tillämpliga fall, en befattning som ledamot av det granskade före tagets revisionskommitté, eller om en sådan revisionskommitté inte finns, som ledamot av det organ som utför funktioner motsvarande dem som en revisionskommitté utför, c)en befattning som icke arbetande ledamot av det granskade företa gets förvaltnings- eller kontrollorgan. Medlemsstaterna ska säkerställa att anställda och andra partner än nyckelrevisorerna hos en lagstadgad revisor eller ett revisionsföretag som utför lagstadgad revision och andra fysiska personer, vars tjänster ställts till förfogande för den lagstadgade revisorn eller revisionsföreta get, eller som står under dess kontroll får, när sådana anställda, partner eller fysiska personer personligen godkänts som lagstadgade revisorer, inte tillträda någon av de befattningar som avses i leden a, b och c i punkt 1 förrän har förflutit sedan han eller hon direkt medverkade i det lagstadgade revisionsuppdraget. Förberedelse för lagstadgad revision och bedömning av hot mot opartiskhet och självständighet Medlemsstaterna ska se till att en lagstadgad revisor eller ett revisions företag, innan de accepterar eller fortsätter ett uppdrag som rör lagstad gad revision, bedömer och dokumenterar följande: —Om den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget uppfyller kra ven i artikel 22 i detta direktiv. 2006L0043 — SV — 16.06.2014 — 003.001 — 25 —Om det finns hot mot den lagstadgade revisorns eller revisionsföre tagets opartiskhet och självständighet, samt mot de skyddsåtgärder som vidtagits för att minska dessa hot. —Om den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget har kompetenta anställda samt tid och resurser som krävs för att utföra den lag stadgade revisionen på ett lämpligt sätt. —När det gäller revisionsföretag, om nyckelrevisorn är godkänd som lagstadgad revisor i den medlemsstat där den lagstadgade revisionen ska utföras. Medlemsstaterna får tillhandahålla förenklade krav för de revisioner som avses i artikel 2.1 b och c. Medlemsstaterna skall se till att alla uppgifter och handlingar som den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget har tillgång till när de utför lagstadgad revision skyddas av lämpliga regler om konfidentialitet och tystnadsplikt. 2.Regler om konfidentialitet och tystnadsplikt för lagstadgade revi sorer eller revisionsföretag får inte hindra genomförandet av bestämmel serna i detta direktiv eller i förordning (EU) nr 537/2014. 3.Om lagstadgade revisorer eller revisionsföretag ersätts med andra lagstadgade revisorer eller revisionsföretag ska de förstnämnda lagstad gade revisorerna eller revisionsföretagen ge de senare lagstadgade revi sorerna eller revisionsföretagen tillgång till all relevant information om det granskade företaget och den senaste revisionen av det företaget. Lagstadgade revisorer eller revisionsföretag som har upphört att medverka i ett särskilt revisionsuppdrag och tidigare lagstadgade revi sorer eller revisionsföretag skall fortsätta att omfattas av bestämmelserna i punkterna 1 och 2 när det gäller det revisionsuppdraget. När en lagstadgad revisor eller ett revisionsföretag utför lagstadgad revision av ett företag som tillhör en koncern vars moderföretag är beläget i ett tredjeland, ska de bestämmelser om konfidentialitet och tystnadsplikt som avses i punkt 1 i denna artikel inte hindra den lag stadgade revisorn eller revisionsföretaget från att överlämna relevant dokumentation om det revisionsarbete som utförts till en koncernrevisor i ett tredjeland, om sådan dokumentation är nödvändig för utförandet av en revision av moderföretagets koncernredovisning. En lagstadgad revisor eller ett revisionsföretag som utför en lagstadgad revision av ett företag som har emitterat värdepapper i ett tredjeland, eller som ingår i en koncern som upprättar lagstadgad koncernredovis ning i ett tredjeland, får endast överlämna de revisionshandlingar eller andra handlingar med anknytning till revisionen av det företaget som den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget innehar till de behöriga myndigheterna i det tredjelandet enligt de villkor som anges i artikel 47. 2006L0043 — SV — 16.06.2014 — 003.001 — 26 Överlämnandet av information till en koncernrevisor i ett tredjeland ska vara förenligt med kapitel IV i direktiv /46/EG samt tillämpliga na bestämmelser om skydd av personuppgifter. Lagstadgade revisorers oberoende och objektivitet vid lagstadgad revision för revisionsföretags räkning Medlemsstaterna skall se till att ett revisionsföretags delägare eller ak tieägare, eller ledamöter i företagets eller ett anknutet företags förvalt nings-, lednings- och kontrollorgan, inte ingriper i revisionsarbetet på sätt som äventyrar den lagstadgade revisorns oberoende och objektivitet när denne utför lagstadgad revision för revisionsföretagets räkning. Intern organisation av lagstadgade revisorer och revisionsföretag Medlemsstaterna ska se till att lagstadgade revisorer eller revi sionsföretag uppfyller följande organisatoriska krav: a)Varje revisionsföretag ska inrätta lämpliga riktlinjer och förfaranden för att se till att dess delägare eller aktieägare, eller ledamöter i företagets eller ett anknutet företags förvaltnings-, lednings- och kontrollorgan, inte ingriper i revisionsarbetet på ett sätt som äventy rar den lagstadgade revisorns opartiskhet och självständighet och objektivitet när denne utför lagstadgad revision för revisionsföreta gets räkning. b)Varje lagstadgad revisor eller revisionsföretag ska tillämpa sunda förfaranden för förvaltning och redovisning och ha mekanismer för intern kvalitetskontroll och effektiva riskbedömningsmetoder samt effektiva kontroll- och skyddssystem för sina informationsbehand lingssystem. Dessa interna kvalitetskontrollmekanismer ska vara utformade för att säkerställa efterlevnad av beslut och förfaranden på samtliga nivåer i revisionsföretaget eller i den lagstadgade revisorns arbetsstruktur. c)Varje lagstadgad revisor eller revisionsföretag ska inrätta lämpliga riktlinjer och förfaranden för att säkerställa att dess anställda och andra fysiska personer vars tjänster ställts till förfogande för den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget eller som står under dess kontroll, och som direkt medverkar i lagstadgad revision, har tillfredsställande kunskaper och erfarenhet för de uppgifter de till delas. d)Varje lagstadgad revisor eller revisionsföretag ska inrätta lämpliga riktlinjer och förfaranden för att se till att outsourca viktiga revisions funktioner inte sker på ett sådant sätt att det försämrar kvaliteten på den lagstadgade revisorns eller revisionsföretagets interna kvalitets kontroll och de behöriga myndigheternas möjligheter att övervaka att den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget fullgör sina skyldig heter enligt detta direktiv och, i tillämpliga fall, förordning (EU) nr 537/2014. 2006L0043 — SV — 16.06.2014 — 003.001 — 27 e)Varje lagstadgad revisor eller revisionsföretag ska inrätta lämpliga och effektiva organisatoriska och administrativa arrangemang för att förebygga, upptäcka, undanröja eller hantera och rapportera de even tuella hot mot dess opartiskhet och självständighet som avses i ar tiklarna 22, 22a och 22b. f)Varje lagstadgad revisor eller revisionsföretag ska inrätta lämpliga riktlinjer och förfaranden för att utföra lagstadgad revision, styra, övervaka och utvärdera de anställdas arbete och utforma den revi sionsdokumentation som avses i artikel 24b.5. g)Varje lagstadgad revisor eller revisionsföretag ska inrätta ett internt system för kvalitetskontroll för att säkerställa hög kvalitet i lagstad gade revisioner. Systemet för kvalitetskontroll ska minst omfatta de riktlinjer och förfaranden som anges i led f. När det gäller revisionsföretag ska en person som är kvalificerad som lagstadgad revisor ha ansvaret för det interna systemet för kvalitetskontroll. h)Varje lagstadgad revisor eller revisionsföretag ska använda lämpliga system, resurser och förfaranden för att säkerställa kontinuitet och regelbundenhet vid utförandet av lagstadgade revisioner. i)Varje lagstadgad revisor eller revisionsföretag ska också inrätta lämpliga och effektiva organisatoriska och administrativa arrange mang för att hantera och registrera händelser som har, eller kan få, allvarliga konsekvenser för integriteten i den lagstadgade revisionen. j)Varje lagstadgad revisor eller revisionsföretag ska ha lämpliga riktlinjer för ersättningar, inbegripet riktlinjer för vinstdelning, med tillräckliga resultatincitament för att säkerställa kvalitet i revisionen. Den inkomst som den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget erhåller från tillhandahållande av icke-revisionstjänster till det grans kade företaget ska inte utgöra en del av ersättningen till personer som medverkar i eller kan påverka utförandet av revisionen och inte heller en del av bedömningen av dessa personers arbetsprestationer. k)Varje lagstadgad revisor eller revisionsföretag ska övervaka och ut värdera lämpligheten och effektiviteten i sina system, interna system för kvalitetskontroll och övriga rutiner som inrättats i enlighet med detta direktiv och, i tillämpliga fall, förordning (EU) nr 537/2014 och vidta lämpliga åtgärder för att avhjälpa eventuella brister. Den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget ska särskilt göra en årlig utvärdering av det interna system för kvalitetskontroll som avses i led g. De ska dokumentera resultaten av dessa utvärderingar samt eventuella föreslagna åtgärder för att ändra det interna systemet för kvalitetskontroll. De riktlinjer och förfaranden som avses i första stycket ska dokumen teras och meddelas den lagstadgade revisorns eller revisionsföretagets anställda. Medlemsstaterna får tillhandahålla förenklade krav för de revisioner som avses i artikel 2.1 b och c. 2006L0043 — SV — 16.06.2014 — 003.001 — 28 Eventuell outsourcing av revisionsfunktioner enligt led d i den här punkten får inte påverka den lagstadgade revisorns eller revisionsföre tagets ansvar gentemot det granskade företaget. Den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget ska beakta den egna verksamhetens omfattning och komplexitet när det gäller uppfyl landet av de krav som anges i punkt 1 i denna artikel. Den lagstadgade revisorn eller revisionsföretag ska för den behöriga myndigheten kunna visa att de riktlinjer och förfaranden som är utfor made att uppfylla kraven är lämpliga i förhållande till omfattningen av och komplexiteten hos den lagstadgade revisorns eller revisionsföreta gets verksamhet. Medlemsstaterna ska se till att ett revisionsföretag som ska utföra lagstadgad revision utser minst en nyckelrevisor. Revisionsföretaget ska förse den eller de revisorer som är nyckelrevisorer med tillräckliga resurser och med personal som har den kompetens och förmåga som krävs för att utföra sina uppgifter på lämpligt sätt. Att säkerställa revisionens kvalitet, opartiskhet och självständighet och kompetens ska vara huvudkriterierna när revisionsföretaget väljer den eller de nyckelrevisorerna. Den eller de nyckelrevisorerna ska delta aktivt i den lagstadgade revi sionen. 2.När den lagstadgade revisionen utförs ska den lagstadgade revi sorn ägna tillräckligt med tid åt uppdraget och anslå tillräckliga resurser för att kunna utföra sina uppgifter på lämpligt sätt. 3.Medlemsstaterna ska se till att den lagstadgade revisorn eller re visionsföretaget dokumenterar alla eventuella överträdelser av bestäm melserna i detta direktiv och, i tillämpliga fall, i förordning (EU) nr 537/2014. Medlemsstaterna får undanta lagstadgade revisorer och revisionsföretag från denna skyldighet i fråga om mindre överträdelser. Lagstadgade revisorer och revisionsföretag ska även dokumentera even tuella följder av överträdelser, inklusive de åtgärder som vidtas för att hantera sådana överträdelser och för att ändra det interna systemet för kvalitetskontroll. De ska utarbeta en årlig rapport med en översikt av de åtgärder som vidtagits och vidarebefordra denna rapport internt. Om en lagstadgad revisor eller ett revisionsföretag anlitar externa sak kunniga för rådgivning, ska han, hon eller det dokumentera förfrågan om rådgivning och de råd som mottagits. En lagstadgad revisor eller ett revisionsföretag ska föra ett kli entregister. Registret ska innehålla följande uppgifter för varje revisions klient: a)Namn, adress och etableringsort. b)Om det är ett revisionsföretag, nyckelrevisorns eller nyckelrevisorer nas namn. 2006L0043 — SV — 16.06.2014 — 003.001 — 29 c)Arvoden för lagstadgad revision och arvoden för andra tjänster än revision under ett räkenskapsår. En lagstadgad revisor eller ett revisionsföretag ska upprätta revi sionsdokumentation för varje lagstadgad revision. Den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget ska åtminstone doku mentera de uppgifter som registrerats i enlighet med artikel 22b.1 i detta direktiv och, i tillämpliga fall, artiklarna 6–8 i förordning (EU) nr 537/2014. Den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget ska behålla alla andra uppgifter och handlingar som är viktiga för att styrka den revisions berättelse som avses i artikel 28 i detta direktiv och, i tillämpliga fall, artiklarna 10 och 11 i förordning (EU) nr 537/2014 samt för att över vaka efterlevnaden av detta direktiv och andra tillämpliga rättsliga krav. Revisionsdokumentationen ska avslutas senast efter dagen för undertecknandet av den revisionsberättelse som avses i artikel 28 i detta direktiv och, i tillämpliga fall, artikel 10 i förordning (EU) nr 537/2014. 6.Den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget ska dokumentera alla klagomål som lämnats in skriftligen beträffande utförandet av lag stadgade revisioner som genomförts. 7.Medlemsstaterna får, när det gäller punkterna 3 och 6, föreskriva förenklade krav för de revisioner som avses i artikel 2.1 b och c. Medlemsstaterna skall se till att det finns lämpliga bestämmelser om att arvodena för lagstadgad revision a)inte får påverkas eller styras av att ytterligare tjänster erbjuds den granskade enheten, och b)inte får baseras på någon form av villkorlighet. Den lagstadgade revisionens omfattning Utan att det påverkar de rapporteringskrav som avses i artikel 28 i detta direktiv och, i tillämpliga fall, artiklarna 10 och 11 i förordning (EU) nr 537/2014, ska den lagstadgade revisionen inte omfatta försäkringar om det granskade företagets framtida lönsamhet eller hur effektivt och ändamålsenligt företagets lednings- eller förvaltningsorgan har bedrivit eller kommer att bedriva företagets verksamhet. 2006L0043 — SV — 16.06.2014 — 003.001 — 30 Medlemsstaterna ska kräva att lagstadgade revisorer och revisions företag genomför lagstadgade revisioner i enlighet med internationella revisionsstandarder som antagits av kommissionen i enlighet med punkt 3. Medlemsstaterna får tillämpa nationella revisionsstandarder, -förfaran den och -krav om inte kommissionen har antagit en internationell revi sionsstandard som täcker samma område. Vid tillämpningen av punkt 1 avses med ”internationella revisions standarder” de internationella revisionsstandarderna (International dards on Auditing ()), internationell kvalitetskontrollstandard 1 (International Standard on Quality Control (ISQC 1)) och andra till hörande standarder som utfärdats av International countants (Ifac) genom International Auditing and (), i den mån de är relevanta för lagstadgad revision. Kommissionen ska ges befogenhet att genom delegerade akter i enlighet med artikel 48a anta de internationella revisionsstandarder som avses i punkt 1 inom området för lagstadgade revisorers och revisions företags revisionspraxis, opartiskhet och självständighet och intern kva litetskontroll i syfte att dessa standarder ska tillämpas inom unionen. Kommission får endast anta de internationella revisionsstandarderna om de a)har tagits fram i laga ordning och under vederbörlig offentlig tillsyn och öppenhet samt är allmänt accepterade internationellt, b)bidrar till att ge årsredovisningarna eller årsboksluten eller koncern redovisningen hög trovärdighet och kvalitet i enlighet med de prin ciper som anges i artikel 4.3 i direktiv /34/EG, c)bidrar till unionens gemensamma bästa och d)inte innebär någon ändring av kraven i detta direktiv eller något tillägg till andra krav däri än de som anges i kapitel IV och artiklarna 27 och 28. Trots vad som sägs i punkt 1 andra stycket, får medlemsstaterna endast föreskriva om ytterligare revisionsförfaranden eller revisionskrav utöver de internationella revisionsstandarder som kommissionen antagit a)om de revisionsförfarandena eller revisionskraven är nödvändiga för tillämpningen av nationella rättsliga krav som gäller omfattningen av lagstadgad revision eller b)i den utsträckning som krävs för att öka finansiella rapporters tro värdighet och kvalitet. Medlemsstaterna ska meddela kommissionen revisionsförfarandena eller revisionskraven innan de träder i kraft eller, vid krav som redan finns vid antagandet av en internationell revisionsstandard, senast efter antagandet av den aktuella internationella revi sionsstandarden. 2006L0043 — SV — 16.06.2014 — 003.001 — 31 När en medlemsstat kräver lagstadgad revision av små företag, får den föreskriva att tillämpningen av de revisionsstandarder som avses i punkt 1 ska stå i proportion till storleken på och komplexiteten i verk samheten hos sådana företag. Medlemsstater får vidta åtgärder för att säkerställa en proportionell tillämpning av revisionsstandarderna på lag stadgad revision av små företag. Lagstadgad revision av koncernredovisning Medlemsstaterna ska vid lagstadgad revision av en koncerns kon cernredovisning se till att a)med avseende på koncernredovisningen, koncernrevisorn bär hela ansvaret för den revisionsberättelse som avses i artikel 28 i detta direktiv och, i tillämpliga fall, artikel 10 i förordning (EU) nr 537/2014, och, i tillämpliga fall, för den kompletterande rapport som ska överlämnas till revisionskommittén enligt artikel 11 i den förordningen, b)koncernrevisorn utvärderar det revisionsarbete som utförts av reviso rer från ett tredjeland eller lagstadgade revisorer och revisionsföretag från ett tredjeland eller revisionsföretag med avseende på koncern revisionen och dokumenterar typen av, tidpunkten för och omfatt ningen av det arbete som utförts av dessa revisorer, i tillämpliga fall även koncernrevisorns granskning av relevanta delar av dessa revi sorers revisionsdokumentation, c)koncernrevisorn granskar det revisionsarbete som utförts av revisorer från ett tredjeland eller lagstadgade revisorer och revisionsföretag från ett tredjeland eller revisionsföretag för koncernrevisionens än damål och dokumenterar det. Den dokumentation som bevaras av koncernrevisorn ska vara sådan att den relevanta behöriga myndigheten kan genomföra en granskning av koncernrevisorns arbete. Med avseende på led c i första stycket ska koncernrevisorn från de berörda revisorerna från ett tredjeland, lagstadgade revisorerna, revi sionsföretagen från ett tredjeland eller revisionsföretagen begära sam tycke till överlämnandet av relevant dokumentation under genomföran det av revisionen av koncernredovisningen, som ett villkor för att kon cernrevisorn ska förlita sig det arbete som utförts av dessa revisorer från ett tredjeland, lagstadgade revisorer, revisionsföretag från ett tredjeland eller revisionsföretag. Om koncernrevisorn inte kan uppfylla kravet i punkt 1 första stycket c ska han, hon eller det vidta lämpliga åtgärder och underrätta den berörda behöriga myndigheten om detta. Sådana åtgärder ska, beroende på vad som är lämpligt, omfatta kom pletterande revisionsarbete hos det berörda dotterföretaget, antingen di rekt eller genom att outsourca. 2006L0043 — SV — 16.06.2014 — 003.001 — 32 Om koncernrevisorn är föremål för en kvalitetskontroll eller en utredning beträffande den lagstadgade revisionen av en koncerns kon cernredovisning, ska koncernrevisorn på begäran till den behöriga myn digheten överlämna den relevanta dokumentation som han, hon eller det har bevarat rörande det revisionsarbete som utförts av respektive revi sorer från ett tredjeland, lagstadgade revisorer, revisionsföretag från ett tredjeland eller revisionsföretag med avseende på koncernrevisionen, däribland alla eventuella arbetsdokument som är relevanta för koncern revisionen.