prop · H303108 · 2016-03-08 00:00:00 — with this Article, the other slutande staten använda de medel som denna stat förfogar över för information gathering measures to att inhämta de begärda upp- lysningarna, även om denna andra even though that other State may stat inte har behov av upplysning- not need such information for its arna för sina egna beskattnings- own tax purposes. contained in the preceding sen- gående mening begränsas av be- tence is subject to the limitations stämmelserna i punkt 3 i denna of paragraph 3 of this Article but artikel, men detta medför inte en in no case shall such limitations be rätt för en avtalsslutande stat att construed to permit a Contracting vägra lämna upplysningar ute- State to decline to supply inform- slutande därför att denna stat inte ation solely because it has no do- har något eget intresse av sådana mestic interest in such inform- Bestämmelserna i punkt 3 i In no case shall the provisions denna artikel medför inte rätt för of paragraph 3 of this Article be en avtalsslutande stat att vägra att construed to permit a Contracting State to decline to supply inform- ation solely because the inform- av en bank, annan finansiell in- ation is held by a bank, other stitution, ombud, representant eller förvaltare eller därför att upplys- person acting in an agency or a ningarna gäller äganderätt i en fiduciary capacity or because it relates to ownership interests in a Nothing in this Convention shall berör inte de privilegier vid be- affect the fiscal privileges of skattningen som enligt folkrättens members of diplomatic missions or allmänna regler eller bestämmelser consular posts under the general rules of international law or under tillkommer medlemmar av diplo- matisk beskickning och konsulat. Bestämmelserna i detta avtal berör inte tillämpningen av intern lagstiftning som syftar till att mot- Nothing in this Convention shall affect the application of the domestic provisions to prevent tax 2015/16:108 verka skatteflykt och skatteundandragande genom begränsning av kostnader och avdrag med anledning av transaktioner mellan företag i en avtalsslutande stat och företag i den andra avtalsslutande staten, om det huvudsakliga syftet eller ett av de huvudsakliga syftena med tillskapandet av sådana företag eller transaktionerna mellan dem var att komma i åtnjutande av förmåner i enlighet med detta avtal som i annat fall inte skulle ha varit tillgängliga. Utan hinder av övriga bestämmelser i detta avtal, om: a)bolag med hemvist i en avtalsslutande stat huvudsakligen förvärvar sina inkomster från andra stater 1) från aktiviteter sådana som bank-, sjöfarts-, finans- eller försäkringsverksamhet, eller 2) genom att vara huvudkontor, coordination centre eller liknande enhet som tillhandahåller administrativa eller andra tjänster till en grupp av bolag som bedriver rörelse huvudsakligen i andra stater, och b)sådan inkomst beskattas väsentligt lägre enligt lagstiftningen i denna stat än inkomster från liknande verksamhet som bedrivs inom denna stat eller genom att vara huvudkontor, coordination centre eller liknande enhet som tillhandahåller administrativa eller andra tjänster till en grupp av bolag som bedriver rörelse i denna stat, ska de bestämmelser i detta avtal som medger undantag från eller nedsättning av skatt inte tillämpas på inkomst som sådant bolag förvärvar och inte heller på utdelning som betalas av sådant bolag. evasion and tax avoidance concerning the limitation of expenses and any deductions arising from transactions between enterprises of a and enterprises of the other , if the main purpose or one of the main purposes of the creation of such enterprises or of the transactions undertaken between them, was to obtain the benefits under this Convention, that would not otherwise be available. Notwithstanding any other provisions of this Convention, where: a) a company that is a resident of a derives its income primarily from other States (i)from activities such as banking, , financing or insurance or (ii)from being the headquarters, co-ordination centre or similar entity providing administrative services or other support to a group of companies which carry on business primarily in other States; and b) such income would bear a significantly lower tax under the laws of that State than income from similar activities carried out within that State or from being the headquarters, co-ordination centre or similar entity providing administrative services or other support to a group of companies which carry on business in that State, as the case may be, any provisions of this Convention conferring an exemption or a reduction of tax shall not apply to the income of such company and to the dividends paid by such company. De avtalsslutande staterna ska Each of the Contracting States shall notify the other in writing underrätta varandra när de åtgärder through diplomatic channels of the stats lagstiftning krävs för att detta required by its law for the entry avtal ska träda i kraft. into force of this Convention. träder i kraft den i den Convention shall enter into force månad som följer närmast efter on the last day of the month den månad då den sista av dessa following the month in which the underrättelser tagits emot. later of these notifications was Convention shall have effect: a) i fråga om källskatter, på be- a) in respect of taxes withheld at lopp som betalas eller tillgodoförs source, for amounts paid or cre- det år som följer dited on or after the first day of närmast efter den dag då avtalet träder i kraft eller senare, the date on which the Convention enters into force; b) i fråga om andra skatter på b) in respect of other taxes on inkomst, och skatter på förmögen- income, and taxes on capital, on het, på skatt som påförs för be- taxes chargeable for any taxable skattningsår som börjar den 1 year beginning on or after the first januari det år som följer närmast efter den dag då avtalet träder i following the date on which the Convention enters into force. Detta avtal förblir i kraft till This Convention shall remain dess att det sägs upp av en avtals- in force until terminated by a slutande staten kan på diplomatisk väg skriftligen säga upp avtalet the Convention, through diplo- matic channels, by giving written notice of termination at least six months before the end of any In such case the Convention sägning upphör avtalet att gälla: shall cease to have effect: a) i fråga om källskatter, på be- a) in respect of taxes withheld at lopp som betalas eller tillgodoförs source, for amounts paid or cre- det år som följer dited on or after the first day of närmast efter utgången av sex- månadersperioden eller senare, the end of the six month period; b) i fråga om b) in respect of other taxes on inkomst, och skatter på förmögen- income, and taxes on capital, on het, på skatt som påförs för be- taxes chargeable for any taxable year beginning on or after the first det år som följer närmast efter following the end of the six month In witness whereof the under- signed being duly authorized thereto have signed this Con- tecknat detta avtal. Som skedde i , i två exemplar på svenska, arabiska och engelska språken, vilka äger lika vitsord. I händelse av skiljaktigheter i tolkningen ska den engelska texten ha företräde. Done in duplicate at on 19 October 2015 in the Swedish, Arabic and English languages, all texts being equally authentic. In case of divergence of interpretation, the English text shall prevail. For the Government of the For the Government of the Kingdom of Saudi Arabia Vid tillfället för undertecknandet At the moment of signing the Convention for the avoidance of double taxation and the prevention of tax evasion with respect to taxes on income and on capital between the Government of the Kingdom beträffande skatter på inkomst och of and the Government of på förmögenhet, har de avtals- the Kingdom of Saudi Arabia, the slutande staterna kommit överens om att följande bestämmelser ska that the following provisions shall utgöra en integrerande del av form an integral part of the Med hänvisning till artiklarna With reference to Articles 1 1 och 4: Inkomst som förvärvas av eller In the case of an item of income genom en person vars inkomst derived by or through a person that enligt lagstiftningen i endera av- is fiscally transparent under the talsslutande staten är föremål för laws of either , delägarbeskattning, ska anses such item shall be considered to be förvärvad av en person med hem- derived by a resident of a vist i en av staterna till den del to the extent that som inkomsten, enligt skatte- the item is treated for the purposes lagstiftningen i denna stat, be- of the taxation law of such State as handlas som inkomst hos en per- the income of a resident. son med hemvist i staten i fråga. Med hänvisning till artikel 3: With reference to Article 3: Uttrycket ”person” inbegriper It is understood that the term staten, dess administrativa un- “person” includes the State, its deravdelningar eller lokala myn- Med hänvisning till artikel 8: With reference to Article 8: Bestämmelserna i artikel 8 punkt With respect to profits derived 1 i avtalet tillämpas på inkomst by the air transport consortium som förvärvas av luftfartskon- (SAS), the provisions of paragraph System (SAS) men endast i fråga 1 of Article 8 of the Convention om den del av inkomsten som shall apply only to such part of the motsvarar den andel av konsortiet profits as corresponds to the parti- som innehas av den svenske del- cipation held in that consortium by ägaren i SAS (). the Swedish partner of SAS (SAS Med hänvisning till artikel 13: Bestämmelserna i artikel 13 punkt 3 i avtalet tillämpas i fråga om vinst som förvärvas av luft- With reference to Article 13: With respect to gains derived by the air transport consortium 2015/16:108 fartskonsortiet Scandinavian Air- (SAS), the provisions of paragraph lines System (SAS), men endast i 3 of Article 13 of the Convention fråga om den del av vinsten som shall apply only to such part of the motsvarar den andel i konsortiet gains as corresponds to the partici- som innehas av den svenske del- pation held in that consortium by ägaren i SAS (). the Swedish partner of SAS (SAS Med hänvisning till artikel 15: With reference to Article 15: Om en person med hemvist i Where a resident of uppbär ersättning för ar- derives remuneration in respect of bete utfört ombord på luftfartyg an employment exercised aboard som används i internationell trafik an aircraft operated in international traffic by the air transport consor- (), ska sådan ersättning beskattas endast i stem (SAS), such remuneration shall be taxable only in . Med hänvisning till artikel 23: Bestämmelserna i artikel 23 punkt 3 i avtalet tillämpas i fråga om förmögenhet som ägs av luftfartskonsortiet (), men endast i fråga om den del av förmögenheten som motsvarar den andel i konsortiet som innehas av den svenske delägaren i SAS (). With reference to Article 23: With respect to capital owned by the air transport consortium (), the provisions of paragraph 3 of Article 23 of the Convention shall apply only to such part of the capital as corresponds to the participation held in that consortium by the Swedish partner of SAS (). Med hänvisning till artikel 26: With reference to Article 26: Information som utbytts i enlig- het med artikel 26 i avtalet får Article 26 of the Convention shall användas endast för beskattnings- be used for tax purposes only. In the case in which the King- dom of Saudi Arabia will intro- duce an income tax applicable to its nationals who are residents of the Kingdom of Saudi Arabia, or the existing tax will be modified motsvarande sätt, ska de avtals- slutande staterna inleda förhand- Contracting States shall enter into lingar för att i avtalet införa en negotiations in order to introduce artikel om förbud mot diskri- in the Convention an article on Till bekräftelse härav har undertecknade, därtill vederbörligen bemyndigade, undertecknat detta protokoll. In witness whereof the under- Prop. 2015/16:108 signed, being duly authorized thereto, have signed this Protocol. Som skedde i den 19 Done in duplicate at on , i två exemplar på 19 October 2015 in the Swedish, Arabic and English languages, all språken, vilka äger lika vitsord. texts being equally authentic. händelse av skiljaktigheter i tolk- case of divergence of interpre- ningen ska den engelska texten ha tation, the English text shall For the Government of the For the Government of the Kingdom of Saudi Arabia 2015/16:108 3 Ärendet och dess beredning Förhandlingar om skatteavtal med inleddes i . Vid den andra förhandlingsrundan som hölls i paraferades ett utkast till avtal med tillhörande protokoll. Utkastet, som upprättades på engelska, har genom skriftväxling varit föremål för ett antal justeringar. En svensk och en arabisk text har därefter upprättats. Den engelska och den svenska texten har remitterats till Kammarrätten i och . Avtalet undertecknades i . Ett förslag till lag om skatteavtal mellan och har upprättats inom . Ett utkast till proposition har beretts med . Genom den föreslagna lagen införlivas i svensk lagstiftning det avtal mellan och för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst och på förmögenhet som undertecknades . Lagförslaget är författningstekniskt och även i övrigt av sådan beskaffenhet att Lagrådets hörande skulle sakna betydelse. Lagrådets yttrande har därför inte inhämtats. Regeringens förslag: godkänner avtalet mellan och för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst och på förmögenhet samt antar regeringens förslag till lag om skatteavtal mellan och . Remissinstanserna: Den engelska och den svenska texten har remitterats till Kammarrätten i och . Remissinstanserna tillstyrker avtalet, men har uttryckt önskemål om att vissa avtalsbestämmelser förklaras närmare i propositionen. Skälen för regeringens förslag: Skatteavtalen är viktiga för att undanröja de hinder som en dubbelbeskattning kan medföra för utbyte av varor och tjänster, för kapitalets och arbetskraftens rörlighet och för utvecklingen av ekonomiska förbindelser mellan länder. Avtalen möjliggör även ett samarbete mellan skattemyndigheterna i de avtalsslutande staterna och bidrar därför till att bekämpa internationell skatteflykt. Kammarrättens och önskemål om att vissa avtalsbestämmelser förklaras närmare i propositionen får anses tillgodosedda i avsnitt 4.3. Lagförslaget består dels av två paragrafer, dels av en bilaga av vilken avtalets innehåll framgår. Endast den svenska och den engelska texten har bilagts lagförslaget. Den saudiska texten finns tillgänglig på . I förslaget till lag föreskrivs att avtalet ska gälla som lag här i landet (1 §). Vidare regleras där frågan om avtalets tillämplighet i förhållande till annan skattelag (2 §). Enligt artikel 29 i avtalet ska de avtalsslutande staterna underrätta varandra när de åtgärder vidtagits som krävs enligt lagstiftningen i respektive stat för att avtalet ska träda i kraft. Avtalet träder i kraft den i den månad som följer närmast efter den månad då den sista underrättelsen har tagits emot. Det är således inte möjligt att nu avgöra avtalet kommer att träda i kraft. I lagförslaget anges därför att lagen träder i kraft den dag regeringen bestämmer. Vidare anges i lagförslaget att lagen ska tillämpas i fråga om källskatter på belopp som betalas eller tillgodoförs det år som följer närmast efter den dag då lagen träder i kraft eller senare, samt i fråga om andra skatter på inkomst och på förmögenhet, på skatt som påförs för beskattningsår som börjar det år som följer närmast efter den dag då lagen träder i kraft eller . 4.2Översiktligt om inkomstskattesystemet i Bolagsbeskattningen i följer ett klassiskt system med beskattning på både bolagsnivå och delägarnivå. Kedjebeskattning kan endast undanröjas i fråga om utdelning mellan bolag med hemvist i . Bolag med hemvist i är skattskyldiga där för alla sina inkomster oavsett var de härrör ifrån. Ett bolag har hemvist i om det är bildat i enligt saudisk lagstiftning eller har sin verkliga ledning (“place of effective management”) i . Beskattningen är beroende av hur ägarförhållandena i bolaget ser ut. I fråga om den andel av inkomsten som står i proportion till den andel av bolaget som ägs av saudiska medborgrare eller medborgare i någon av de andra GCC-staterna () tas så kallad ”zakat” ut . Det är en skatt som tas ut enligt islam och som även har karaktär av förmögenhetsskatt. Bolagsskatt tas ut i fråga om den andel av inkomsten som står i proportion till den andel av bolaget som ägs av andra medborgare än de ovan nämnda. Vid beskattning av bolag inom olje- och gassektorn beaktas däremot inte ägarförhållandena, utan bolagsskatt tas ut på dessa bolags hela inkomst. Skattesatsen inom oljesektorn är , medan den inom gassektorn uppgår till för. 2015/16:108 Bolag som inte är bildade enligt saudisk lagstiftning eller har sin verkliga ledning i , betraktas som ej hemmahörande (”nonresident”) i . Sådana bolag är begränsat skattskyldiga för inkomst från verksamhet som bedrivs genom fast driftställe beläget i . Beskattning sker i detta fall enligt de ovan angivna skattesatserna som gäller för bolag med hemvist i . Begränsat skattskyldiga bolag är också skyldiga att erlägga definitiv källskatt på följande betalningar som de erhåller från : överförd vinst från filial (), utdelning (), ränta (, i fråga om banktillgodohavanden), royalties (), ersättning för tekniska tjänster (, i vissa fall) och management fees (, i vissa fall). saknar lagstiftning för ensidigt undanröjande av dubbelbeskattning på bolagsskatteområdet. Dubbelbeskattning kan endast undanröjas i den mån som det följer av skatteavtal. har incitamentslagstiftning på bolagsskatteområdet, främst kopplad till industriella investeringar i vissa geografiska områden. Fysiska personer med hemvist i som är saudiska medborgare eller medborgare i andra GCC-länder beskattas bara inom ramen för reglerna för zakat. Andra fysiska personer med hemvist i beskattas endast för inkomst av näringsverksamhet enligt de regler som gäller för bolag. Beskattningen är i de fallen begränsad till inkomster med källa i . Personer som inte är saudiska medborgare eller medborgare i ett annat GCC-land anses ha hemvist i om de har en permanent bostad där och har vistats i landet i minst under beskattningsåret, eller om de – utan att ha en permanent bostad – har vistats i under beskattningsåret. Fysiska personer utan hemvist i är begränsat skattskyldiga. Liksom för obegränsat skattskyldiga fysiska personer föreligger skattskyldighet endast för inkomst från näringsverksamhet och beskattning sker på samma sätt som för bolag. I fråga om begränsat skattskyldiga personer föreligger dock skattskyldighet endast om verksamheten bedrivs genom fast driftställe beläget i . Begränsat skattskyldiga fysiska personer är också skyldiga att erlägga definitiv källskatt på följande betalningar som de erhåller från : utdelning (), ränta (), royalties (), ersättning för tekniska tjänster () och styrelsearvoden (). Även i fråga om fysiska personer saknar lagstiftning som ensidigt undanröjer dubbelbeskattning. Dubbelbeskattning undanröjs även i dessa fall endast i den mån som det följer av skatteavtal. Avtalet ansluter nära till den modell som och utveckling () rekommenderar för bilaterala skatteavtal (”Model Tax Convention on Income and on Capital”). För att bestämmelserna i ett skatteavtal ska bli gällande och kunna tillämpas av svenska domstolar och andra myndigheter krävs att de införlivas i svensk rätt, vilket sker genom inkorporering av avtalen. Sedan skatteavtalen inkorporerats utgör de en del av svensk skattelag. Ett inkorporerat skatteavtal ska därmed i princip tolkas som annan svensk skattelagstiftning, dvs. enligt sin ordalydelse och med stöd av offentliga förarbeten. En viktig sekundärkälla kan vara kommentaren till modellavtal som utarbetats inom organisationen. Bestämmelser om tolkning av internationella överenskommelser finns, förutom i enskilda skatteavtal, i om traktaträtten. Konventionen har tillkommit för att vid tvist mellan parterna om avtalets innebörd tolka parternas, dvs. staternas, avsikt med en bestämmelse i ett visst avtal. Konventionen ska följaktligen inte reglera förhållandet mellan skattskyldiga och staten utan utgöra ett instrument för att avgöra tolkningstvister rörande folkrättsliga åtaganden. För att säkerställa att de folkrättsliga åtaganden som följer av skatteavtal upprätthålls innehåller avtalen normalt en artikel om ömsesidig överenskommelse. Genom artikeln inrättas ett förfarande avsett att lösa svårigheter som uppkommer vid avtalets tillämpning. Artikel 1 anger de personer som omfattas av avtalet. Artikeln överensstämmer med artikel 1 i modellavtal. Enligt artikeln ska avtalet tillämpas på personer som har hemvist i en avtalsslutande stat eller i båda avtalsslutande staterna. För att avtalet ska vara tillämpligt krävs dels att fråga är om sådan person som avses i artikel 3.1 d), dels att denna person i enlighet med bestämmelserna i artikel 4.1 har hemvist i en avtalsslutande stat. Avtalet är enligt dessa bestämmelser endast tillämpligt i fråga om personer som enligt den interna rätten i en avtalsslutande stat är skattskyldig där på grund av domicil, bosättning, plats för företagsledning eller annan liknande omständighet. Uttrycket innefattar endast person som är obegränsat skattskyldig, dvs. person som är skattskyldig för hela sin världsvida inkomst i denna stat och inte person som är skattskyldig endast för inkomst som har sin källa i staten i fråga. Den skattskyldighet som avses i avtalet är inte någon formell eller symbolisk skattskyldighet. Skattskyldigheten ska i princip innebära en skyldighet att erlägga skatt enligt de inkomstskattetabeller som normalt tillämpas för personer som är obegränsat skattskyldiga i staten i fråga. Även en avtalsslutande stat, dess offentligrättsliga organ eller institutioner, politiska underavdelningar eller lokala myndigheter utgör enligt artikel 4.1 ”person med hemvist i en avtalsslutande stat”. 2015/16:108 begäran av har punkt 1 utökats till att även omfatta vissa juridiska personer som är generellt undantagna från beskattning. Av punkt 1 i protokollet följer att inkomst som förvärvas av eller genom en person vars inkomst enligt lagstiftningen i endera avtalsslutande staten är föremål för delägarbeskattning, ska anses förvärvad av en person med hemvist i en av staterna till den del som inkomsten, enligt skattelagstiftningen i denna stat, behandlas som inkomst hos en person med hemvist i staten i fråga. Bestämmelsen syftar till att säkerställa att en investering som görs via en delägarbeskattad juridisk person omfattas av avtalets regler på samma sätt som om personens delägare hade gjort investeringen direkt. Vid tillämpningen av skatteavtalet ska man således se igenom det delägarbeskattade subjektet. Artikel 2 anger de skatter som omfattas av avtalet. I artikel 2.3 räknas de skatter som omfattas av avtalet upp. För svensk del omfattas bl.a. statlig förmögenhetsskatt. Ett skatteavtal ingås med avsikt att det ska gälla . Det är viktigt att det inte förlorar i aktualitet vid förändringar i staternas interna rätt. Trots att inte beskattar förmögenhet finns det således skäl för att ha med statlig förmögenhetsskatt i listan över skatter som omfattas. Av artikel 2.4 framgår att avtalet även tillämpas på skatter av samma eller i huvudsak likartat slag, som efter undertecknandet av avtalet påförs vid sidan av eller i stället för de skatter som anges i artikel 2.3. Artikel 3 innehåller definitioner av vissa uttryck som förekommer i avtalet. Innehållet i artikeln överensstämmer i huvudsak med motsvarande artikel i modellavtal. En avvikelse från modellavtalet är dock att definitionerna av ”företag” (”enterprise”) och ”rörelse” (”business”) saknas i artikeln.