prop · H303127 · 2016-05-23 00:00:00 — Om ett företag i en koncern börjar bedriva kvalificerad rederi- verksamhet utan att ansöka om godkännande för tonnagebeskattning inom den tidsfrist som anges i 6 § ska således godkännandet för samtliga företag i koncernen återkallas. Enligt tredje punkten ska godkännandet återkallas om en uppgiftsskyl- dighet enligt 29–33 kap. eller en dokumentationsskyldighet enligt 39 kap. 3 § inte fullgörs och detta är av betydelse för godkännandet eller för ton- nagebeskattningen. Enklare fel och brister avses inte leda till återkallelse, utan i sådana fall kan avstå från att återkalla godkännandet. Bestämmelser om detta finns i 11 §. Av fjärde punkten framgår att godkännandet ska återkallas om det god- kända företaget har meddelats en dom, som har fått laga kraft och där lagen (1995:575) mot skatteflykt har tillämpats och detta är av betydelse för tonnagebeskattningen. Det behöver inte vara så att den rättshandling som ligger till grund för tillämpningen av lagen mot skatteflykt har vidta- gits inom ramen för den kvalificerade rederiverksamheten. Även rätts- handlingar vidtagna inom annan verksamhet kan vara av sådan betydelse för den kvalificerade rederiverksamheten att återkallelse av godkännan- det kan bli aktuellt. Lagrådet föreslår att det genom exempel belyses när en tillämpning av lagen mot skatteflykt är av betydelse för tonnagebe- skattningen. Återkallelsegrunden skulle exempelvis kunna bli aktuell om lagen mot skatteflykt har tillämpats avseende rättshandlingar som inne- bär att ett företag som bedriver både kvalificerad rederiverksamhet och 2015/16:127 annan näringsverksamhet har utnyttjat skillnaderna i de båda beskatt- ningssystemen för att uppnå en skatteförmån. Vilka beskattningsår en återkallelse på begäran av avser regleras i 17 §. I andra stycket finns undantag från första stycket andra punkten. Åter- kallelse ska inte ske på den grunden att förutsättningarna för tonnagebe- skattning enligt 2 och 3 §§ inte är uppfyllda om en verksamhet som är kvalificerad enligt 39 b kap. 3–5 §§ IL avvecklas och verksamheten inte bedrivs vidare av någon annan (första punkten). Det är således möjligt att lägga ner en verksamhet utan att godkännandet återkallas. I 13 § finns särskilda bestämmelser om återkallelse när en verksamhet avvecklas utan att bedrivas vidare av någon annan. Godkännandet ska inte heller åter- kallas på denna grund om det beslutas att företaget ska gå i likvidation (andra punkten) eller om företaget försätts i konkurs (tredje punkten). När en kvalificerad rederiverksamhet eller ett kvalificerat fartyg tas över av ett annat företag genom fusion eller fission, upphör det överlåtande företaget med kvalificerad rederiverksamhet. Om det övertagande före- taget är godkänt för tonnagebeskattning, eller ansöker om och godkänns för tonnagebeskattning, ska godkännandet inte återkallas (fjärde punk- ten). Tidpunkten när en ansökan om godkännande ska lämnas om det övertagande företaget inte är godkänt framgår av 7 §. Om det över- tagande företaget underlåter att ansöka om godkännande kan det bli fråga om återkallelse. Senast när har registrerat tillstånd till fusionen och det överlåtande bolaget har upplösts, kan man konstatera att det inte bedriver någon kvalificerad rederiverksamhet och att åter- kallelsegrund föreligger enligt första styckets andra punkt. Paragrafen, som har kompletterats med en fjärde punkt i andra stycket efter synpunkter från Lagrådet, behandlas närmare i avsnitt 5.8.1 och I paragrafen anges när får avstå från att återkalla ett godkän- nande för tonnagebeskattning enligt 10 kap. första stycket 2–4. kännande för tonnagebeskattning ska inte återkallas om det finns särskil- Det skulle exempelvis kunna vara en situation där förutsättnin- garna i 39 b kap. 5 § IL inte har varit helt uppfyllda under beskattnings- året men där det framgår att situationen har varit tillfällig och därför inte Ett exempel är om flaggkravet inte har varit uppfyllt och det beror på att beställda fartyg inte har levererats . är om uppgiftsskyldigheten inte har uppfyllts fullt ut men att bristen har Om en uppgiftsskyldighet eller dokumentationsskyldighet inte har uppfyllts, men det endast har varit frågan om enklare fel och brister, kan avstå från att återkalla ett godkännande. Lagrådet har föreslagit redaktionella förändringar av paragrafen. grafen är emellertid utformad efter bl.a. 9 kap. 4 §. för att den föreslagna lydelsen bör behållas. Paragrafen behandlas närmare i avsnitt 5.8.2. Enligt paragrafen ska en begäran från det godkända företaget om att god- kännandet för tonnagebeskattning ska återkallas, ha kommit in till senast före ingången av det sista beskattningsår då tonnagebeskattning ska ske. Det innebär att en begäran ska göras senast fem i förväg. Paragrafen behandlas närmare i avsnitt 5.8.1 där även exempel på tillämpningen finns. Av paragrafen framgår att om en sådan kvalificerad rederiverksamhet som avses i 39 b kap. 3–5 §§ IL avvecklas och inte bedrivs vidare av någon annan, utan att den som är godkänd för tonnagebeskattning begär att godkännandet ska återkallas, ska återkallelse anses ha begärts under det beskattningsår som verksamheten har avvecklats. Enligt 10 § andra stycket ska inte återkalla ett godkännande för tonnagebe- skattning om verksamheten avvecklas utan att den bedrivs vidare av någon annan. Innebörden blir att godkännandet återkallas först efter en tidsperiod om fem (12 §) och att en spärrtid om tio beskattningsår därefter kommer att löpa (18 §). Paragrafen behandlas närmare i avsnitt 5.8.1. I paragrafen anges från när en återkallelse på begäran av det godkända företaget gäller. En sådan återkallelse får beviljas tidigast från och med det tionde beskattningsåret efter det första beskattningsår då tonnagebe- skattning ska ske. Den som är godkänd för tonnagebeskattning kommer således att tonnagebeskattats om minst tio beskattningsår. Paragrafen behandlas närmare i avsnitt 5.8.1. I paragrafen regleras från när en återkallelse på begäran av det godkända företaget gäller när det i en koncern har skett en ägar- eller verksamhets- förändring. Tidpunkten styrs av det företag i koncernen som senast godkändes för tonnagebeskattning. Det innebär att tiden för återkallelse på begäran av det godkända företaget, vid en ägarförändring eller en verksamhetsför- ändring, kommer att skjutas framåt i tiden om det i koncernen har till- kommit ett företag som godkändes för tonnagebeskattning senare än kon- cernens övriga tonnagebeskattade företag. Det är således det företag som senast godkändes för tonnagebeskattning som kommer att bestämma från när en återkallelse av godkännandet tidigast kan gälla för alla företag i koncernen. Paragrafen behandlas närmare i avsnitt 5.8.1. I paragrafen anges från vilken tidpunkt en återkallelse tidigast gäller, när ett övertagande företag efter en fusion eller fission begär att godkännan- det för tonnagebeskattning ska återkallas. Om det överlåtande företaget godkändes för tonnagebeskattning senare än det övertagande företaget är det den förstnämnda tidpunkten som avgör från vilken tidpunkt en åter- kallelse av godkännandet tidigast kan gälla för det eller de övertagande företagen. 2015/16:127 Paragrafen, som har formulerats om efter synpunkter från Lagrådet, behandlas närmare i avsnitt 5.8.1. I paragrafen anges vilka beskattningsår en återkallelse av ett godkännan- de för tonnagebeskattning på initiativ av avser. En återkallelse på initiativ av avser godkännandet för det beskattningsår då beslutet om återkallelse meddelades (första punkten) samt tidigare beskattningsår som verksamheten har tonnagebeskattats, dock tidigast det beskattningsår som har gått ut under det sjätte kalender- året före det kalenderår då beslutet om återkallelse meddelades (andra punkten). Det innebär att innehavaren, med de begränsningar som följer av reglerna om efterbeskattning, ska behandlas som om godkännandet aldrig hade getts. Paragrafen behandlas närmare i avsnitt 5.8.2 där även exempel på tillämpningen finns. I paragrafen anges när den som har fått ett godkännande för tonnagebe- skattning återkallat återigen kan beviljas godkännande för tonnagebe- skattning, dvs. hur lång den s.k. spärrtiden är. Den som har fått ett godkännande för tonnagebeskattning återkallat får inte godkännas för tonnagebeskattning igen förrän minst tio beskatt- ningsår har gått från utgången av det senaste beskattningsår som tonna- gebeskattning har skett. Spärrtiden är således tio beskattningsår. Paragrafen behandlas närmare i avsnitt 5.9 där även exempel på till- lämpningen finns. Paragrafen, som anger kapitlets innehåll, kompletteras med den nya 15 a §. I paragrafen, som är ny, anges att den som är godkänd för tonnage- beskattning och som bedriver blandad verksamhet, dvs. både sådan kvali- ficerad rederiverksamhet som avses i 39 b kap. IL och sådan verksamhet som inte ska tonnagebeskattas, ska lämna uppgift om principerna för för- delning av såväl tillgångar och förpliktelser som intäkter och kostnader mellan verksamheterna. De uppgifterna är viktiga för kont- roll av att bestämmelserna i 39 b kap. 11 § IL om fördelning följs. Paragrafen behandlas närmare i avsnitt 5.10. Paragrafen som visar kapitlets innehåll kompletteras med anledning av att en ny 9 a § införs. Av paragrafen framgår i vilket syfte särskilda uppgifter ska lämnas. kompletteras med en ny punkt 6. Särskilda uppgifter ska enligt den nya punkten lämnas till ledning för beslut om beskattning för den som har fått ett godkännande för tonnagebeskattning återkallat. I paragrafen, som är ny, anges att den som har fått ett godkännande för tonnagebeskattning återkallat på grund av bestämmelserna i 13 a kap. 10 § första stycket 2–4, ska lämna de särskilda uppgifter som Skatte- verket behöver för att kunna fatta beslut om beskattning för de tidigare beskattningsår som återkallelsen avser, jfr 13 a kap. 17 § andra punkten. De uppgifter som avses torde i de flesta fallen vara desamma som ska lämnas i inkomstdeklarationen av dem som inte är godkända för tonnage- Paragrafen behandlas närmare i avsnitt 5.8.3. I paragrafen anges när särskilda uppgifter ska lämnas. föreslås med att uppgifter enligt 9 a § ska ha kommit in till senast efter den dag då den som beslutet om återkallel- se gäller fick del av beslutet. Om de särskilda uppgifterna inte lämnas i tid kan förseningsavgift komma i fråga, vilket framgår av 48 kap. 1 §. Ändringen behandlas närmare i avsnitt 5.8.3. Paragrafens första stycke ändras på så sätt att tidsangivelsen ”den 1 ja- nuari” ersätts med ””. Tidangivelsen ”” änd- rades av misstag till ”” efter förslag i prop. 2015/16:29 där någon ändring i första stycket inte var avsedd. rättas detta misstag. Paragrafen, som innehåller ett vitesförbud, får genom tillägget i första stycket sitt tillämpningsområde utsträckt till att även avse återkallelse- I 49 a kap. finns bestämmelser om återkallelseavgift. Paragrafen behandlas närmare i avsnitt 5.8.4. Paragrafen som utgör kapitlets innehållsförteckning, kompletteras med en hänvisning till 10 a–10 d §§. Kompletteringen är, förutom en redaktio- nell ändring, en följd av att den nya 10 c § införs. Dessutom har en reda- ktionell ändring gjorts i den efterföljande strecksatsen. Paragrafen är ny och ersätter den tidigare 10 c §, vilken i stället benämns 10 d §. I paragrafen anges att skattetillägg inte får tas ut i samband med 2015/16:127 en återkallelse av ett godkännande 13 a kap. 10 § första stycket 2–4. I 49 a kap. finns bestämmelser om åter- kallelseavgift när ett godkännande för tonnagebeskattning har återkallats. Det är ett sakligt samband som avses. Om ett skattetillägg övervägs på andra grunder än de som har samband med återkallelseavgiften, så hindrar inte paragrafen att fattar beslut om skattetillägget Paragrafen behandlas närmare i avsnitt 5.8.6. I kapitlet, som är nytt, finns bestämmelser om återkallelseavgift. har placerats i avdelning XII Särskilda avgifter, efter bestämmelserna om skattetillägg (49 kap.). Enligt paragrafen ska en återkallelseavgift tas ut av den som har fått ett återkallat enligt 13 a kap. första stycket 2–4. Återkallelseavgiften består av två delar, en grundavgift och en tilläggs- Bestämmelserna i 51 kap. om befrielse från särskilda avgifter är tillämpliga på återkallelseavgiften. I paragrafen finns bestämmelser om grundavgift. I första stycket anges hur grundavgiften ska beräknas. skillnaden mellan den skatt som skulle ha bestämts för den högsta tonna- geinkomsten under de beskattningsår som grundavgiften avser och den skatt som bestäms för den kvalificerade rederiverksamheten för respek- tive beskattningsår till följd av återkallelsen, om denna skatt är lägre. Vad som avses med tonnageinkomst framgår av 39 b kap. 9 § IL. kommentaren till den paragrafen. Effekten av grundavgiften är att den skattskyldige varje tidigare beskattningsår som återkallelsen avser får betala minst lika mycket skatt som om den kvalificerade rederiverksam- heten hade tonnagebeskattats. Enligt andra stycket ska en grundavgift tas ut för vart och ett av de tidigare beskattningsår som återkallelsen avser enligt 13 a kap. 17 § 2. Enligt 13 a kap. 17 § 2 avser en återkallelse tidigare beskattningsår som verksamheten har tonnagebeskattats, dock tidigast det beskattningsår som har gått ut under det sjätte kalenderåret före det kalenderår då beslu- tet om återkallelse meddelades. Se kommentaren till den paragrafen. Paragrafen, som har utformats i enlighet med Lagrådets förslag, be- handlas närmare i avsnitt 5.8.4 där även exempel på tillämpningen finns. I paragrafen finns bestämmelser om tilläggsavgift. En tilläggsavgift ska enligt första stycket tas ut av den skatt som skulle ha bestämts för den högsta tonnageinkomsten under de beskattningsår som grundavgiften avser, multiplicerat med det resterande Prop. 2015/16:127 antal beskattningsår som tonnagebeskattning skulle ha skett om godkän- nandet för tonnagebeskattning inte hade återkallats. Om en begäran om återkallelse inte har lämnats tidigare, ska en sådan begäran enligt andra stycket anses ha gjorts senast under det beskatt- ningsår då godkännandet för tonnagebeskattning återkallades. Paragrafen behandlas närmare avsnitt 5.8.4 där även exempel på till- lämpningen finns. Paragrafen, som utgör kapitlets innehållsförteckning, kompletteras med den nya 8 b §. I övrigt har en redaktionell förändring gjorts. I paragrafen, som är ny, anges att ett beslut om återkallelseavgift ska meddelas från den dag då beslutet om återkallelse meddela- des. Paragrafen behandlas närmare i avsnitt 5.8.4. Den nya paragrafen ger rätt att besluta om skönsbeskattning för den som underlåter att lämna uppgifter som behöver för en riktig beskattning efter det att ett godkännande för tonnagebeskattning har återkallats. Lagrådet har föreslagit redaktionella förändringar av paragrafen. Para- grafen är emellertid utformad efter 1 och 2 §§. Regeringen anser därför att den föreslagna lydelsen bör behållas. Paragrafen behandlas närmare i avsnitt 5.8.3. Genom tillägget i paragrafens andra stycke anges att en återkallelseavgift ska betalas senast den förfallodag som infaller närmast efter det att har gått från den dag beslutet fattades. Vilka förfallodagarna är framgår av 9 §. Ändringen behandlas närmare i avsnitt 5.8.4. Den innehållsförteckning som finns i paragrafen kompletteras med be- stämmelser om anstånd med att betala återkallelseavgift. 2015/16:127 7 § Ändringen i paragrafens första stycke innebär att bestämmelserna om an- stånd i samband med begäran om omprövning eller överklagande även gäller återkallelseavgift. Ändringen behandlas närmare i avsnitt 5.8.5. I den nya paragrafens första stycke anges att ska bevilja an- stånd med betalning av återkallelseavgift om det skulle medföra betydan- de skadeverkningar för den betalningsskyldige och framstå som oskäligt att betala avgiften. Betydande skadeverkningar kan bl.a. vara att den be- talningsskyldige riskerar att hamna på obestånd eller tvingas att avyttra tillgångar som är av betydelse för verksamheten. Av andra stycket framgår att anståndstiden ska bestämmas till längst efter dagen för beslut om anstånd. Kostnadsränta ska enligt 65 kap. 7 § beräknas för anståndstiden. Paragrafen behandlas närmare i avsnitt 5.8.5. Paragrafen reglerar rätt att kräva säkerhet som villkor för att bevilja anstånd med betalning av skatt. I andra stycket finns undantag från sådant villkor. Undantaget kompletteras till att även avse återkallel- Ändringen behandlas närmare i avsnitt 5.8.5. Paragrafens första stycke, som anger i vilka fall en särskilt kvalificerad beslutsfattare ska ompröva ärenden, kompletteras till att även omfatta be- slut om återkallelseavgift. Ändringen behandlas närmare i avsnitt 5.11. I paragrafen anges när en begäran om omprövning ska ha kommit in till Enligt andra stycket ska en begäran om omprövning ha kommit in till från den dag då den som beslutet gäller fick del av beslutet. Andra stycket kompletteras med två En begäran om omprövning ska ha kommit in inom två månader om beslutet avser godkännande för tonnagebeskattning eller återkallelse av godkännande för tonnagebeskattning (punkten 3) eller om beslutet avser återkallelseavgift (punkten 8). I 9 a § finns en bestämmelse om förlängd tid för omprövning av beslut om återkallelseavgift. Ändringen behandlas närmare i avsnitt 5.11. Paragrafen, som är ny, anger att omprövning av ett beslut om återkallel- seavgift får begäras så länge beslutet om återkallelse av godkännande för tonnagebeskattning enligt 13 a kap. 10 § första stycket 2–4 eller de beslut om beskattning som föranleds av beslutet om återkallelse av godkännan- de för tonnagebeskattning inte har fått laga kraft. Paragrafen behandlas närmare i avsnitt 5.11. I paragrafen anges när efterbeskattning får ske, dvs. när får ompröva ett beslut om skatt eller avgift till nackdel för den enskilde. En ny punkt g) införs i fjärde punkten, av vilken framgår att efterbeskattning får ske om det föranleds av ett beslut om återkallelse av ett godkännande för tonnagebeskattning. Ändringen behandlas närmare i avsnitt 5.8.3. I paragrafen anges när ett överklagande ska ha kommit in till Skatte- verket. Enligt andra stycket ska ett överklagande ha kommit in till från den dag då den som beslutet gäller fick del av beslutet. Andra stycket kompletteras med två nya punkter. Ett överklagande ska ha kommit in om beslutet avser god- kännande för tonnagebeskattning eller återkallelse av godkännande för tonnagebeskattning (punkten 3) eller om beslutet avser återkallelseavgift (punkten 7). I 14 a § finns en bestämmelse om förlängd tid för över- klagande av beslut om återkallelseavgift. Ändringen behandlas närmare i avsnitt 5.11. Paragrafen, som är ny, anger att ett beslut om återkallelseavgift får överklagas så länge beslutet om återkallelse av godkännande för tonnage- beskattning enligt 13 a kap. 10 § första stycket 2–4 eller de beslut om be- skattning som föranleds av beslutet om återkallelse av godkännande för tonnagebeskattning inte har fått laga kraft. Paragrafen behandlas närmare i avsnitt 5.11. Paragrafen, som behandlar allmänna ombudets överklagandetid när det allmänna ombudet överklagar ett beslut om efterbeskattning eller ett beslut om skattetillägg som har meddelats , har ett nytt andra stycke vari anges att det som sägs om skattetillägg i första stycket även gäller återkallelseavgift. Lagrådet har föreslagit redaktionella föränd- ringar av paragrafen. Paragrafen bör emellertid korrespondera med 52 kap. 5 §. Regeringen anser därför att den föreslagna lydelsen bör behållas. Ändringen behandlas närmare i avsnitt 5.11. Paragrafen behandlar det allmänna ombudets skyldighet att ta upp frågan om skattetillägg när ombudet överklagar ett beslut i en fråga som har föranlett skattetillägget. Genom den föreslagna ändringen omfattas även återkallelseavgift. Ändringen behandlas närmare i avsnitt 5.11. 2015/16:127 33 § I paragrafen anges att den som har överklagat en fråga som har föranlett skattetillägg även får ta upp frågan om skattetillägg om domstolen anser att det kan ske utan olägenhet. I ett nytt andra stycke anges att det som sägs om skattetillägg i första stycket även gäller återkallelseavgift. Lagrådet har föreslagit redaktionella förändringar av paragrafen. Paragrafen bör emellertid utformas på samma sätt som 24 §. Regeringen anser därför att den föreslagna lydelsen bör behållas. Ändringen behandlas närmare i avsnitt 5.11. Paragrafen anger att domstolen ska överlämna frågan till för omprövning om den inte prövar en ny fråga eller en fråga om skatte- tillägg. Genom den föreslagna ändringen, ska detsamma gälla för åter- kallelseavgift. Ändringen behandlas närmare i avsnitt 5.11. Ändringarna föreslås träda i kraft (första punkten) och tillämpas första gången för beskattningsår som börjar efter den (andra punkten). Bestämmelserna behandlas närmare i avsnitt 5.13. Sammanfattning av betänkandet Ett svenskt tonnageskattesystem (SOU 2015:4) Utredningen har tagit fram ett förslag till reglering av ett tonnageskatte- system. Utredningen föreslår att de materiella reglerna om beräkning av resultatet av viss rederiverksamhet ska tas in i inkomstskattelagen (1999:1229) i ett nytt kapitel med . Utredningen föreslår vidare att regler om förfarandet tas in i skatte- förfarandelagen (2011:1244), även här huvudsakligen i ett nytt kapitel med . Tonnageskattesystemet ska vara frivilligt för företagen. Den som vill ingå i tonnageskattesystemet ska ansöka om detta hos som, om förutsättningar föreligger, godkänner företaget för tonnagebeskatt- ning. Ett godkännande för tonnagebeskattning innebär att resultatet av viss verksamhet, s.k. kvalificerad verksamhet, beräknas enligt bestäm- melserna i inkomstskattelagen om tonnagebeskattad verksamhet. Ton- nagebeskattning innebär att företagen beskattas utifrån fartygens netto- tonnage och inte utifrån deras resultat. En förutsättning för att verksamheten ska vara kvalificerad verksamhet är att den bedrivs med kvalificerade fartyg. Kvalificerade fartyg är fartyg som har en bruttodräktighet på minst 100, som har sin strategiska och ekonomiska ledning i och som under beskattningsåret huvud- sakligen används i internationell fart eller i inrikes fart i ett annat land. För att ett fartyg ska vara kvalificerat krävs även att fartyget ingår i en flotta av viss beskaffenhet. Ett fartyg är endast kvalificerat om av bruttotonnaget för de fartyg som ingår i den tonnage- beskattade verksamheten ägs eller hyrs in utan besättning av den som bedriver verksamheten. För att ett fartyg ska vara kvalificerat krävs också att av bruttotonnaget av de fartyg som ingår i den tonnagebeskattade verksamheten är registerat i det svenska registret. Vidare ska gälla att andelen bruttotonnage för de fartyg som ingår i den tonnagebeskattade verksamheten som är registrerade i ett register inom Europeiska unionen (EU) ska öka eller bibehållas under beskattningsåret. Ifråga om kravet på EU-registrerat tonnage och att detta ska öka eller bibehållas finns ett undantag. Om av bruttotonnaget i den tonnagebeskattade verksamheten eller i en annan tonnagebeskattad verksamhet inom samma koncern är registrerat i ett register inom EU uppställs inget krav på att tonnaget ska öka eller bibehållas under beskattningsåret. Kvalificerad verksamhet är transporter av gods eller passagerare med kvalificerade fartyg (sjötransporter) och verksamhet som är nödvändig för eller nära anknuten till sjötransporter. En förutsättning för att en sådan nödvändig eller nära anknuten verksamhet ska vara kvalificerad är att ersättningen för verksamheten ingår i ersättning för sjötransporten. Det kvalificerade kärnområdet är således sjötransporter och därtill nödvändig eller anknytande verksamhet. Kvalificerade verksamheter är även vissa specifika verksamheter i form av samlade transporttjänster och uthyrning av kvalificerade fartyg utan besättning vid tillfällig över- kapacitet.