prop · H40319 · 2016-10-18 00:00:00 — Regeringens proposition 2016/17:19 Utbyte av upplysningar om förhandsbesked i Regeringen överlämnar denna proposition till . I propositionen lämnas förslag till författningsändringar som krävs för att genomföra rådets direktiv (EU) 2015/2376 av om ändring av direktiv /16/EU vad gäller obligatoriskt automatiskt utbyte av upplysningar i fråga om beskattning i svensk rätt. Direktivet medför att medlemsstaternas behöriga myndigheter genom automatiskt utbyte ska lämna upplysningar om förhandsbesked i gränsöverskridande skattefrågor och förhandsbesked om prissättning till övriga medlemsstaters behöriga myndigheter och till Europeiska kommissionen. Vissa grundläggande upplysningar ska lämnas till samtliga medlemsstaters behöriga myndigheter. Kommissionen ska få del av en begränsad uppsättning grundläggande upplysningar. Upplysningar från förhandsbesked i gränsöverskridande skattefrågor som uteslutande gäller eller omfattar en eller flera fysiska personers skatteärenden omfattas inte av utbytet. Bilaterala och multilaterala förhandsbesked om prissättning med länder utanför Europeiska unionen är i vissa fall undantagna från utbytet. Upplysningar ska även, med vissa undantag, utbytas om besked som meddelats före ikraftträdandet. I propositionen föreslås ändringar i lagen (2012:843) om administrativt samarbete inom Europeiska unionen i fråga om beskattning. Bestämmelserna föreslås träda i kraft . Förslag till riksdagsbeslut ................................................................. 2Förslag till lag om ändring i lagen (2012:843) om administrativt samarbete inom Europeiska unionen i fråga om Ärendet och dess beredning ............................................................ Direktivet om administrativt samarbete i fråga om beskattning ..... DAC 3:s syfte, uppbyggnad och Allmänna utgångspunkter för genomförandet av DAC 3 ............... Närmare om förslaget till genomförande av DAC 3 ....................... Definitioner och förklaringar............................................ Begreppet gränsöverskridande transaktion...... Räckvidd och villkor ........................................................ Förhandsbesked om prissättning ..................... Upplysningar som ska omfattas av utbytet ...... Statistik om automatiska utbyten...................................... Standardformulär och standardiserade datorformat.......... Ikraftträdande- och övergångsbestämmelser................................... Konsekvenser för de offentliga finanserna ....................... Konsekvenser för enskilda och företag ............................ och de allmänna förvaltningsdomstolarna ........................ Förslaget till lag om ändring i lagen (2012:843) om administrativt samarbete inom Europeiska unionen i fråga om beskattning ....................................................... Rådets direktiv (EU) 2015/2376 av 2015 om ändring av direktiv /16/EU vad gäller obligatoriskt automatiskt utbyte av upplysningar i fråga om beskattning ....................................................... Sammanfattning av promemorian ................................... Förteckning över remissinstanserna ................................ Förslag till lag om ändring i lagen (2012:843) om administrativt samarbete inom Europeiska unionen i fråga om beskattning ....................................................... Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den Regeringen föreslår att antar regeringens förslag till lag om ändring i lagen (2012:843) om administrativt samarbete inom Europeiska unionen i fråga om beskattning. Förslag till lag om ändring i lagen (2012:843) om administrativt samarbete inom Europeiska unionen i fråga om beskattning Härigenom föreskrivs1 i fråga om lagen (2012:843) om administrativt samarbete inom Europeiska unionen i fråga om beskattning dels att 5, 7, 13 och 23 §§ ska ha följande lydelse, dels att det ska införas sex nya paragrafer, 7 a–7 c och 12 a–12 c §§. ska, i enlighet med vad som föreskrivs i denna lag, på begäran av en behörig myndighet i en annan medlemsstat –utbyta upplysningar (8–11 §§), –medge närvaro vid administrativa myndigheter och medverkan i utredningar (17 §), och –utföra delgivning (18 och 19 §§). ska även, i enlighet med vad som föreskrivs i denna lag, – automatiskt utbyta upplys- – automatiskt utbyta upplys- ningar (12 och 13 §§), och ningar (12–13 §§), och – lämna upplysningar utan föregående begäran (14 §). I denna lag avses med behörig myndighet: den myndighet i en medlemsstat som har utsetts som sådan av medlemsstaten eller ett centralt kontaktkontor, ett kontaktorgan eller en behörig tjänsteman som agerar på det sätt som avses i direktiv /16/EU, centralt kontaktkontor: det kontor som har utsetts som sådant och som har huvudansvaret för kontakterna med andra medlemsstater när det gäller administrativt samarbete, kontaktorgan: varje annat kontor än det centrala kontaktkontoret som har utsetts som sådant för att direkt utbyta upplysningar enligt denna lag, behörig tjänsteman: varje tjänsteman som har fått behörighet att direkt utbyta upplysningar enligt direktivet, begärande myndighet: det centrala kontaktkontoret, ett kontaktorgan eller en behörig tjänsteman i en medlemsstat som begär bistånd på den behöriga myndighetens vägnar, utredning: varje kontroll, utredning och annan åtgärd som medlemsstaterna genomför för att fullgöra sina skyldigheter att sörja för en korrekt tillämpning av skattelagstiftningen, 1 Jfr rådets direktiv /16/EU av om administrativt samarbete i fråga om beskattning, i lydelsen enligt rådets direktiv (EU) 2015/2376. utbyte av upplysningar på begäran: utbyte av upplysningar baserat på en begäran som en begärande medlemsstat lämnar till en anmodad medlemsstat avseende ett specifikt fall, överföring av på förhand bestämda överföring av på förhand bestämda begäran, med i förväg fastställda begäran, med i förväg fastställda utbyte utan föregående begäran: lämnande av upplysningar till en annan medlemsstat, som helst och utan föregående –fysisk person, –juridisk person, –om gällande lagstiftning medger det, en sammanslutning av personer som har befogenhet att utföra rättshandlingar men som inte har en juridisk persons rättsliga ställning, eller –varje annan juridisk konstruktion, oavsett slag eller form, och oberoende av om den har status som juridisk person, som äger eller förvaltar tillgångar, inklusive inkomster som härrör därifrån, som omfattas av en skatt som denna lag gäller för. Med förhandsbesked i gräns- annat instrument eller åtgärd med 1. utfärdas, ändras eller förnyas av regeringen eller av eller en annan myndighet, grupp av personer och som den personer kan förlita sig på, ning av lagstiftning om skatter och verksamhet som bedrivs av en person i en annan jurisdiktion utgör ett fast driftställe, och 5. avser en framtida transaktion eller en framtida verksamhet eller förnyats innan deklaration lämnats för den period då transaktionen Med gränsöverskridande transaktion i 7 a § 4 avses en transaktion eller en serie av transaktioner där 1.inte samtliga parter har sin skatterättsliga hemvist i , 2.någon av parterna har sin skatterättsliga hemvist i mer än en jurisdiktion, 3.en av parterna bedriver näringsverksamhet i en annan jurisdiktion via ett fast driftställe och transaktionen är hänförlig till det fasta driftstället, 4.en person har vidtagit arrangemang rörande näringsverksamhet i en annan jurisdiktion som den personen bedriver via ett fast driftställe, eller 5.transaktionen eller serien av transaktioner har gränsöverskridande verkan. Med förhandsbesked om prissättning avses ett besked om framtida prissättning av internationella transaktioner mellan parter som är i ekonomisk intressegemenskap som har utfärdats, ändrats eller förnyats enligt lagen (2009:1289) om pris– sättningsbesked vid internationella transaktioner. ska till varje annan medlemsstats behöriga myndighet och till Europeiska kommissionen genom automatiskt utbyte lämna upplysningar om förhandsbesked i gränsöverskridande skattefrågor och förhandsbesked om prissättning i den omfattning som framgår av 12 b och 12 c §§. Detta gäller dock inte förhandsbesked i gränsöverskridande skattefrågor som uteslutande avser och omfattar en eller flera fysiska person- av det kalenderhalvår då för- (1998:189) om skattefrågor ska vid tillämpning av denna lag anses ha utfärdats, ändrats eller förnyats när beskedet fått laga kraft. De upplysningar som Skatte- verket ska lämna enligt 12 a § är 1. identiteten på personen, med undantag för fysiska personer, som fått förhandsbeskedet och när det är lämpligt, även identiteten på gruppen av personer som personen hållet i förhandsbeskedet, ändringen eller förnyelsen av för- hetsperiod för förhandsbeskedet, 5. typ av förhandsbesked, sannolikt kommer att beröras av 8. andra personer, med undan- tag för fysiska personer, som sannolikt kommer att beröras av förhandsbeskedet i andra med- lämnats är hämtade från ett Om förhandsbeskedet avser pris- 2. metoden som använts för att fastställa internprissättningen. Upplysningar enligt första stycket 1, 2 och 8 samt andra stycket 1 ska inte lämnas till Europeiska kommissionen. Upplysningar om förhandsbesked om prissättning som grundas på en överenskommelse med ett land utanför Europeiska unionen och som ska lämnas enligt 12 a § ska inte lämnas, om det enligt tillämpligt skatteavtal inte är tillåtet att lämna upplysningar om beskedet till tredje man. Om förhandsbesked om prissättning undantas enligt första stycket, ska i stället upplysningar som finns att tillgå i den ansökan som legat till grund för förhandsbeskedet lämnas. De upplysningar som ska lämna enligt andra stycket är följande: 1.identiteten på personen, med undantag för fysiska personer, som ansökt om förhandsbesked och när det är lämpligt även identiteten på gruppen av personer som personen tillhör, 2.en sammanfattning av innehållet i ansökan, 3.i förekommande fall giltighetsperiod för förhandsbeskedet, 4.typ av förhandsbesked, 5.i förekommande fall transaktionens eller transaktionernas beloppsmässiga omfattning, 6.andra medlemsstater som sannolikt kommer att beröras av förhandsbeskedet, 7.andra personer, med undantag för fysiska personer, som sannolikt kommer att beröras av förhandsbeskedet i andra medlemsstater, och 8.att uppgifterna som lämnats är hämtade från en ansökan om förhandsbesked om prissättning. stycket 1, 2 och 7 ska inte lämnas till Europeiska kommissionen. ska överföra upplysningar enligt 12 § till en medlemsstat endast om den staten har meddelat Europeiska kommissionen att den har upplysningar tillgängliga beträffande minst en av de inkomster och tillgångar som avses i 12 §. Om en behörig myndighet i en annan medlemsstat har meddelat att den inte önskar få vissa upplysningar enligt 12 § första stycket, ska inte överföra sådana upplysningar till den medlemsstaten. stycket 2, om utlämnandet het, yrkeshemlighet eller ett i faringssätt röjs, eller Sådana rapporter och dokument Sådana rapporter och dokument kommissionen och som avses i artikel 23.6 i direktiv /16/EU 2011/16/EU, direktiv (EU) 2015/2376, får användas endast för analys- 1.Denna lag träder i kraft och tillämpas på förhandsbesked som har utfärdats, ändrats och förnyats efter utgången av 2016. 2.Bestämmelserna i 12 a–12 c §§ om automatiskt utbyte av upplysningar tillämpas, om annat inte följer av punkterna 3 och 4, även på förhandsbesked som har utfärdats, ändrats eller förnyats 1januari 2012–. 3.Upplysningar ska inte lämnas om förhandsbeskedet har utfärdats, ändrats eller förnyats –och inte längre var giltigt . 4.Upplysningar om förhandsbesked som har utfärdats, ändrats eller förnyats före ska inte lämnas om a)de avser en person eller grupp av personer som bedriver näringsverksamhet, som inte huvudsakligen utgörs av finansiell verksamhet eller investeringsverksamhet, och b)näringsverksamheten har en årlig nettoomsättning på under det beskattningsår som föregår dagen för utfärdande, ändring eller förnyelse. Om näringsverksamheten ingår i en koncern enligt årsredovisningslagen (1995:1554) ska den årliga nettoomsättningen i 4 b beräknas för hela koncernen. ska lämna upplysningarna som avser förhandsbesked som har utfärdats, ändrats eller förnyats – före . Ärendet och dess beredning Vid möte antogs rådets direktiv (EU) 2015/2376 om ändring av direktiv /16/EU vad gäller obligatoriskt automatiskt utbyte av upplysningar i fråga om beskattning (nedan DAC 3). DAC 3 finns i bilaga 1. Inom har promemorian Utbyte av upplysningar om förhandsbesked i gränsöverskridande skattefrågor och förhands- besked om prissättning tagits fram med förslag till författningsreglering för att genomföra DAC 3 i svensk rätt. och lagförslag finns i bilaga 2 och 3. Promemorian har remissbehandlats. En förteckning över remissinstanserna finns i bilaga 4. finns tillgängliga i ärendet (Fi2016/01353/S3). Regeringen beslutade att inhämta Lagrådets yttrande över de lagförslag som finns i bilaga 5. i bilaga 6. Regeringen har i huvudsak följt Lagrådets synpunkter, som behandlas i avsnitt 6.1.1, 6.1.2, 6.2.5, 7 och i författningskommentaren. serna har i allt väsentligt utformats och fått sin placering i enlighet med I övrigt har vissa smärre ändringar av redaktionell och språklig karak- tär gjorts i lagtexten. Direktivet om administrativt samarbete i Rådets direktiv /16/EU om administrativt samarbete i fråga om beskattning och om upphävande av direktiv /799/EEG (nedan direktivet) antogs vid . började tillämpas inom Europeiska unionen och ersatte därmed rådets direktiv /799/EEG av om ömsesidig handräckning i ärenden rörande direkt skatt. genomfördes i svensk rätt i huvudsak genom lagen (2012:843) om administrativt samarbete inom Europeiska unionen i fråga om beskatt- ning, nedan lagen om administrativt samarbete, (se prop. 2012/13:4). I direktivet föreskrivs förutom utbyte av upplysningar på begäran även automatiskt utbyte av upplysningar mellan medlemsstaterna i fem specifika fall och med vissa angivna tidsfrister. Vidare regleras utbyte av upplysningar utan föregående begäran i vissa fall då bland annat den behöriga myndigheten i en medlemsstat har skäl att anta att det kan uppstå skattebortfall i en annan medlemsstat. annat tillämplig på förhandsbesked i skattefrågor som har ett Direktivet har ändrats genom direktiv /107/EU (även kallat Prop. 2016/17:19 DAC 2) för att möjliggöra ett omfattande automatiskt utbyte av upplys- ningar om finansiella konton i enlighet med den globala standarden (se prop. 2015/16:29). antogs vidare DAC 3. granskade uppförandekodgruppen för företagsbeskattning utvecklingen i medlemsstaterna i fråga om förhandsbesked. Gruppen identifierade de gränsöverskridande skattebesked för vilka upplysningar borde utbytas utan föregående begäran enligt direktivet. välkomnade Europeiska kommissionens handlingsplan och rekommendationer och betonade bl.a. att Europeiska unionen bör spela en ledande roll i diskussionerna om kampen mot skattebedrägeri, skatteflykt och skatteparadis, särskilt när det gällde främjandet av automatiskt informationsutbyte. åtog sig kommissionen att lägga fram ett förslag för automatiskt utbyte av upplysningar om gränsöverskridande skattebesked, vilket välkomnades av . Kommissionen lade fram ett förslag om att behöriga myndigheter i en medlemsstat, genom automatiskt utbyte, ska tillhandahålla upplysningar om förhandsbesked i gränsöverskridande skattefrågor och förhandsbesked om prissättning till samtliga medlemsstater inom unionen samt till kommissionen (se faktapromemoria 2014/15:FPM30). Vid möte ingicks en politisk överenskommelse om ett reviderat förslag med en, jämfört med kommissionens förslag, mer begränsad räckvidd. DAC 3 antogs vid . 4.2.2DAC 3:s syfte, uppbyggnad och övergripande innehåll Syftet med DAC 3 är att möjliggöra ett effektivt utbyte av upplysningar utan föregående begäran avseende förhandsbesked i gränsöverskridande skattefrågor och förhandsbesked om prissättning. Det automatiska utbytet medför i sin tur en ökad transparens som gör det möjligt att minska gränsöverskridande skatteflykt, aggressiv skatteplanering och skadlig skattekonkurrens inom Europeiska unionen där vissa skattebesked kan leda till en låg beskattningsnivå av artificiellt höga inkomster i det land som utfärdar, ändrar eller förnyar förhandsbesked och till artificiellt låga inkomster som ska beskattas i andra berörda länder. DAC 3 innebär bland annat att medlemsstaternas behöriga myndigheter genom automatiskt utbyte ska utbyta upplysningar om förhandsbesked i gränsöverskridande skattefrågor och förhandsbesked om prissättning. Upplysningar från förhandsbesked i gränsöverskridande skattefrågor som uteslutande gäller eller omfattar en eller flera fysiska personers skatteärenden omfattas inte av utbytet. 2016/17:19 beskedet avser ska vidare kunna förlita sig på förhandsbeskedet för att det ska omfattas av utbytet. Vissa grundläggande upplysningar ur förhandsbeskeden ska lämnas till samtliga medlemsstater. Upplysningar som ska lämnas är bland annat identiteten på den som beskedet avser, en sammanfattning av innehållet i förhandsbeskedet och vilka medlemsstater som sannolikt kommer att beröras av beskedet. Kommissionen ska få del av en begränsad uppsättning grundläggande upplysningar, vilket bland annat inte innefattar identiteten på den sökande. Upplysningarna ska lämnas oavsett om skattebetalaren använder sig av förhandsbeskedet eller inte. En medlemsstat ska på begäran kunna få kompletterande upplysningar, inbegripet den fullständiga texten till ett besked, vilket sker i enlighet med redan befintliga regler om utbyte av upplysningar på begäran. Bilaterala och multilaterala förhandsbesked om prissättning med länder utanför unionen är i vissa fall undantagna från informationsutbytet. Med vissa undantag ska upplysningar även utbytas om besked som meddelats före ikraftträdandet. DAC 3 ska tillämpas . 5Allmänna utgångspunkter för genomförandet av DAC 3 Regeringens förslag: Rådets direktiv (EU) 2015/2376 om ändring av direktiv /16/EU vad gäller obligatoriskt automatiskt utbyte av upplysningar i fråga om beskattning ska genomföras i svensk rätt genom ändringar i lagen (2012:843) om administrativt samarbete inom Europeiska unionen i fråga om beskattning. I den lagen ska bestämmelser införas om skyldigheter att lämna uppgifter till andra medlemsstater inom unionen och till kommissionen. Promemorians förslag: Överensstämmer med regeringens förslag. Remissinstanserna: En stor andel av remissinstanserna har inte några synpunkter på förslagen i promemorian. De synpunkter som inkommit avser främst hur väl det svenska genomförandet överensstämmer med DAC 3. tillstyrker förslaget att det lämpligen är som hanterar uppgiftslämnandet och att DAC 3 införs i svensk rätt genom tillägg i lagen om administrativt samarbete. anför att förslaget i stort är väl avvägt och ändamålsenligt för att införliva DAC 3. vid har inga övergripande synpunkter på författningsförslaget. Förvaltningsrätten i har inte några invändningar mot förslaget och anför att förslaget till nationell reglering stämmer väl överens med DAC 3. Datainspektionen har inte några invändningar mot förslaget. Näringslivets Skattedelegation, vars remissyttrande och ansluter sig till, har vissa synpunkter på det svenska genomförandet. Skälen för regeringens förslag: För att DAC 3 ska kunna tillämpas i behövs bestämmelser om utbyte av upplysningar om förhandsbesked i svensk rätt. Eftersom DAC 3 avser en ändring av direktiv /16/EU bör de bestämmelser om skyldigheter som tillkommer med anledning av DAC 3 tas in i lagen om administrativt samarbete, som togs in i svensk lag för att genomföra direktivet. Vissa av de föreslagna bestämmelserna överensstämmer nästan ordagrant med motsvarande bestämmelser i 3. Detta då det ytterst endast är som kan tolka direktivtexten. I vissa fall överlämnas därför till rättstillämpningen att närmare bestämma innebörden av de föreslagna bestämmelserna. För att den behöriga myndigheten enligt direktivet ska ha möjlighet att genom automatiskt utbyte lämna upplysningar om förhandsbesked i gränsöverskridande skattefrågor och förhandsbesked om prissättning till behöriga myndigheter i övriga medlemsstater i unionen och till kommissionen behöver den behöriga myndigheten ha tillgång till de förhandsbesked som omfattas av DAC 3. Enligt lagen om administrativt samarbete (4 §) är det som är behörig myndighet vid samarbete enligt nämnda lag. De förhandsbesked som regleras i DAC 3 finns redan att tillgå inom . Förhandsbesked i skattefrågor enligt lagen (1998:189) om förhandsbesked i skattefrågor och förhandsbesked som överklagats till enligt nämnda lag har tillgång till såsom part i ärendet. Prissättningsbesked enligt lagen (2009:1289) om prissättningsbesked vid internationella transaktioner och rättsliga svar som lämnat har tillgång till såsom behörig myndighet. Eftersom förhandsbeskeden som behandlas i DAC 3 redan finns att tillgå hos och då är behörig myndighet enligt lagen om administrativt samarbete bedöms även verket vara bäst lämpat att bereda och ta fram de upplysningar som ska utbytas enligt DAC 3. Med bereda avses i detta sammanhang bl.a. att ta fram de förhandsbesked som ska anses omfattas av DAC 3 och att även ta fram de upplysningar som ska utbytas. I detta innefattas även att göra en sekretessbedömning av den sammanfattning som ska utbytas så att inte affärshemligheter, företagshemligheter, yrkeshemligheter eller ett i näringsverksamhet använt förfaringssätt röjs, eller om det gäller upplysningar som det skulle strida mot allmän ordning att lämna (jfr artikel 8a.6 b i direktivet). Om en medlemsstat skulle vilja ha ytterligare upplysningar om ett förhandsbesked sker detta i enlighet med artikel 5 i direktivet om utbyte av upplysningar på begäran (se punkt 16 i ingressen till DAC 3 och artikel 8a.10 i direktivet). Detta utbyte regleras redan i svensk lag genom 8–11 §§ lagen om administrativt samarbete och några ytterligare bestämmelser behöver inte införas. Enligt 8 § ska på begäran av behörig myndighet i en annan medlemsstat lämna alla sådana upplysningar som kan anses vara relevanta för administration och verkställighet av den andra medlemsstatens lagstiftning i fråga om de skatter som gäller enligt lagen och som har tillgång till eller inhämtar genom utredningar. Att upplysningar kan antas vara relevanta syftar till ett utbyte av upplysningar i vidaste möjliga omfattning men klargör att det inte står medlemsstaterna fritt att genomföra ”fishing expeditions” eller begära upplysningar som sannolikt inte är 2016/17:19 relevanta för ett skatteärende avseende en viss bestämd skattskyldig eller grupp av skattskyldiga. Enligt 10 § 4 är inte skyldigt att lämna upplysningar på begäran om det skulle leda till att en affärshemlighet, företagshemlighet, yrkeshemlighet eller ett i näringsverksamhet använt förfaringssätt röjs, eller om det skulle strida mot allmänna hänsyn att lämna upplysningarna. Remissinstansernas synpunkter behandlas längre fram i denna proposition. Förslaget genomförs genom ändring av befintliga paragrafer och tillägg av nya paragrafer i lagen om administrativt samarbete (se avsnitt 6 och 7). 6Närmare om förslaget till genomförande av DAC 3 Av DAC 3 framgår att artikel 3 i direktivet ska ändras genom tillägg av vissa nya definitioner och att vissa tidigare angivna definitioner ska justeras för att bättre överensstämma med de olika former av utbyte av upplysningar som kan ske enligt direktivet. Direktivets nuvarande definitioner regleras i 7 § lagen om administrativt samarbete. Begreppet förhandsbesked i gränsöverskridande Regeringens förslag: En definition av begreppet ”förhandsbesked i gränsöverskridande skattefrågor” ska tas in i lagen (2012:843) om administrativt samarbete inom Europeiska unionen i fråga om Av definitionen ska det framgå att de besked som avses är avtal, meddelande eller annat instrument eller annan åtgärd med liknande effekt som utfärdats, ändrats eller förnyats av regeringen eller av