prop · H303108 · 2016-03-08 00:00:00 — Regeringens proposition 2015/16:108 Regeringen överlämnar denna proposition till . I propositionen föreslås att godkänner ett avtal mellan och för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst och på förmögenhet. Det föreslås även att antar en lag om detta avtal. Lagen föreslås träda i kraft den dag som regeringen bestämmer. har inte något skatteavtal med . Förslag till riksdagsbeslut ................................................................. Förslag till lag om skatteavtal mellan och Ärendet och dess beredning ............................................................ 4.2Översiktligt om inkomstskattesystemet i Metoder för undanröjande av dubbelbeskattning ............. Utbyte av upplysningar .................................................... Regler mot offshoreverksamhet ....................................... Konsekvenser för de offentliga finanserna...................................... Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde ........... 1.godkänner avtalet mellan och för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst och på förmögenhet (avsnitt 4), 2.antar regeringens förslag till lag om skatteavtal mellan och . 2015/16:108 2 Förslag till lag om skatteavtal mellan Härigenom föreskrivs följande. 1 § Det avtal för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst och på förmögenhet som och undertecknade ska, tillsammans med det protokoll som är fogat till avtalet och som utgör en del av detta, gälla som lag här i landet. Avtalet och protokollet är avfattade på svenska, arabiska och engelska. Den svenska och engelska texten framgår av bilagan till denna lag. 2 § Avtalets beskattningsregler ska tillämpas endast till den del dessa medför inskränkning av den skattskyldighet i som annars skulle föreligga. 1.Denna lag träder i kraft den dag som regeringen bestämmer. 2.Lagen ska tillämpas i fråga om a)källskatter, på belopp som betalas eller tillgodoförs det år som följer närmast efter den dag då lagen träder i kraft eller senare, och b)andra skatter på inkomst och på förmögenhet, på skatt som tas ut för beskattningsår som börjar det år som följer närmast efter den dag då lagen träder i kraft eller . Convention between the Govern- ment of the Kingdom of and the Government of the Kingdom of Saudi Arabia for ning och förhindrande av skatte- the avoidance of double taxation and the prevention of tax evas- inkomst och på förmögenhet ion with respect to taxes on income and on capital The Government of the King- dom of and the Govern- regering, som önskar ingå ett avtal ment of the Kingdom of Saudi för undvikande av dubbelbe- Arabia, desiring to conclude a Convention for the avoidance of double taxation and the prevention inkomst och på förmögenhet, har of tax evasion with respect to taxes kommit överens om följande: on income and on capital, have agreed as follows: Personer på vilka avtalet tillämpas Detta avtal tillämpas på personer This Convention shall apply to som har hemvist i en avtals- persons who are residents of one slutande stat eller i båda avtals- or both of the Contracting States. Skatter som omfattas av avtalet 1.Detta avtal tillämpas på skatter på inkomst och på förmögenhet som påförs för en avtalsslutande stats, dess politiska underavdelningars eller lokala myndigheters räkning, oberoende av det sätt på vilket skatterna tas ut. 2.Med skatter på inkomst och på förmögenhet förstås alla skatter som tas ut på inkomst eller på förmögenhet i dess helhet eller på delar av inkomst eller förmögenhet, däri inbegripet skatter på vinst på grund av överlåtelse av lös eller fast egendom, samt skatter på värdestegring. 3.De skatter på vilka detta avtal 1.This Convention shall apply to taxes on income and on capital imposed on behalf of a or of its political subdivisions or local authorities, irrespective of the in which they are levied. 2.There shall be regarded as taxes on income and on capital all taxes imposed on total income, on total capital, or on elements of income or of capital, including taxes on gains from the alienation of movable or immovable property, as well as taxes on capital appreciation. The taxes to which this Con- vention shall apply are: a) i : a) In the case of the Kingdom of 1) Zakat, och (i) the Zakat; 2) inkomstskatten, innefattande (ii) the income tax including the skatten på naturgasinvesteringar, natural gas investment tax (i det följande benämnd ”saudisk (hereinafter referred to as “Saudi skatt”); Tax”); b) i : b) In the case of : 1) den statliga inkomstskatten, (i) the national income tax (den statliga inkomstskatten); 2) kupongskatten, (ii) the withholding tax on divi- dends (kupongskatten); (iii) the för utomlands bosatta, residents (den särskilda inkomst- skatten för utomlands bosatta); (iv) the för utomlands bosatta artister m.fl., resident artistes and athletes (den utomlands bosatta artister m.fl.); (v) the (den kommunala inkomstskatten); (vi) the (i det följande benämnd ”svensk skatt”). “Swedish tax”). skatter av samma eller i huvudsak also to any identical or substan- likartat slag, som efter under- tially similar taxes that are im- tecknandet av avtalet tas ut vid posed after the date of signature of sidan av eller i stället för de skatter this Convention in addition to, or som anges i punkt 3 i denna ar- in place of, the taxes referred to in De behöriga myndigheterna i paragraph 3 of this Article. ändringar som gjorts i deras each other of any significant changes that have been made in their taxation laws. föranleder annat, har vid tillämp- ningen av detta avtal följande uttryck nedan angiven betydelse: a) the term “Kingdom of Saudi Arabia” means the territory of the territorium, även inkluderande det also includes the area outside the territorial waters, where the King- utövar suveräna och juris- dom of Saudi Arabia exercises its sovereign and jurisdictional rights in their waters, sea bed, sub-soil och dess underlag samt natur- and natural resources by virtue of tillgångar i enlighet med dess its law and international law; lagstiftning och folkrättens regler, b) ”” avser b) the term “” means the och, när uttrycket används Kingdom of and, when used in a geographical sense, includes the national territory, the territorialhav och andra havsom- territorial sea of as well as råden över vilka i överens- other areas over which in accordance with inter- rights or jurisdiction; c) ”en avtalsslutande ”den andra avtalsslutande staten”, State” and “the other Contracting State” mean the Kingdom of Saudi eller , beroende på sam- Arabia or as the context d) ”person” d) the term “person” includes an person, bolag och annan samman- individual, a company and any other body of persons; e) ”bolag” avser juridisk person term “company” means eller annan som vid beskattningen any body corporate or any entity behandlas såsom juridisk person, that is treated as a body corporate for tax purposes; f) ”företag stat” och ”företag i den andra av- Contracting State” and “enterprise of the other Contracting State” som bedrivs av en person med hemvist i en avtalsslutande stat, carried on by a resident of a respektive företag som bedrivs av person med hemvist i den andra carried on by a resident of the other Contracting State; g) ”internationell transport med skepp eller luft- traffic” means any transport by a fartyg som används av ett företag i ship or aircraft operated by an en avtalsslutande stat, utom då enterprise of a , except when the ship or aircraft is uteslutande mellan platser i den operated solely between places in andra avtalsslutande staten, the other Contracting State; h) ”behörig myndighet” avser: thority” means: (i) in the case of the Kingdom of Saudi Arabia: the Ministry of Minister of Finance or his 2) såvitt avser : finans- (ii) in the case of : the ministern, dennes befullmäktigade Minister of Finance, his authorized ombud eller den myndighet åt vilken uppdras att vara behörig which is designated as a competent authority for the purposes of this i) ”medborgare” avser: i) the term “national” means: 1) fysisk person som har med- (i) any individual possessing the borgarskap i en avtalsslutande stat, nationality of a Contracting State; (ii) any legal person, partnership or association deriving its status as bildats enligt den lagstiftning som such from the laws in force in a gäller i en avtalsslutande stat. Då en avtalsslutande stat til- As regards the application of this Convention at any time by a anses, såvida inte , any term not föranleder annat, varje uttryck som defined therein shall, unless the inte definierats i avtalet ha den betydelse som uttrycket har vid the meaning that it has at that time denna tidpunkt enligt den statens under the law of that State for the lagstiftning i fråga om sådana purposes of the taxes to which this skatter på vilka avtalet tillämpas, och den betydelse som uttrycket under the applicable tax laws of har enligt tillämplig skattelagstift- that State prevailing over a mea- ning i denna stat äger företräde ning given to the term under other laws of that State. ges i annan lagstiftning i denna For the purposes of this Con- avtal avser uttrycket ”person med vention, the term “resident of a hemvist i en avtalsslutande stat”: Contracting State” means: ningen i denna stat är skattskyldig laws of that State, is liable to tax där på grund av domicil, bo- therein by reason of his domicile, företagsledning eller annan lik- place of management or any other nande omständighet och innefattar criterion of a similar nature, and också denna stat, dess offentlig- also includes that State and any rättsliga organ eller institutioner, governmental body or agency, lokala myndigheter, samt authority thereof; or enligt lagstiftningen i en avtals- under the laws of a Contracting slutande stat och som generellt är State and that is generally exempt from tax in that State and is denna stat samt är grundad i och established and maintained in that (i) exclusively for charitable, educational or scientific eller vetenskapligt syfte, eller (ii) to sioner till anställda enligt en employees pursuant to a plan. This term, however, does not in- emellertid inte person som är clude any person who is liable to skattskyldig i denna stat endast för tax in that State in respect only of inkomst från källa i denna stat eller income from sources in that State för förmögenhet belägen där. or capital situated therein. Where by reason of the pro- melserna i punkt 1 i denna artikel visions of paragraph 1 of this fysisk person har hemvist i båda Article, an individual is a resident of both Contracting States, then his hans hemvist på följande sätt: status shall be determined as a) han anses ha hemvist endast i a) he shall be deemed to be a den avtalsslutande stat där han har resident only of the Contracting en bostad som stadigvarande står State in which he has a permanent till hans förfogande. home available to him; if he has a en sådan bostad i båda avtals- permanent home available to him slutande staterna, anses han ha in both Contracting States, he shall hemvist endast i den avtalsslutande be deemed to be a resident only of stat med vilken hans personliga his personal and economic re- starkast (centrum för levnads- lations are closer (centre of vital vilken avtalsslutande stat han har which he has his centre of vital interests cannot be determined, or eller om han inte i någondera av- if he has not a permanent home talsslutande stat har en bostad som available to him in either stadigvarande står till hans för- , he shall be fogande, anses han ha hemvist deemed to be a resident only of the endast i den avtalsslutande stat där in which he has han stadigvarande vistas, an habitual abode; c) om han stadigvarande vistas i c) if he has an habitual abode in both Contracting States or in neit- om han inte vistas stadigvarande i her of them, he shall be deemed to någon av dem, anses han ha hem- be a resident only of the vist endast i den avtalsslutande stat of which he is a där han är medborgare, d) om han är medborgare i båda d) if he is a national of both Contracting States or of neither of han inte är medborgare i någon av them, the competent authorities of dem, ska de behöriga myndighet- the Contracting States shall settle erna i de avtalsslutande staterna the question by mutual agreement. 2015/16:108 överenskommelse. Då på grund av bestämmelserna i punkt 1 i denna artikel annan person än fysisk person har hemvist i båda avtalsslutande staterna, ska de behöriga myndigheterna söka avgöra frågan genom ömsesidig överenskommelse. De behöriga myndigheterna ska därvid beakta att platsen för den verkliga ledningen är en av de huvudsakliga faktorerna. Where by reason of the provisions of paragraph 1 of this Article, a person other than an individual is a resident of both Contracting States, the competent authorities of the Contracting States shall endeavour to settle the question by mutual agreement, taking into consideration that the place of effective management is one of the main criteria in this case. avtal avser uttrycket ”fast drift- ställe” en stadigvarande plats för a) plats för företagsledning, b) filial, c) kontor, d) fabrik, e) verkstad, och f) gruva, stenbrott plats för utvinning av natur- för byggnads-, anlägg- nings-, monterings- eller installa- som består i övervakning i anslut- ning därtill men endast om verk- samheten pågår än sex annan personal som anlitats av företaget för sådant ändamål, men endast om sådan verksamhet pågår (avseende samma eller samman- kopplade projekt) inom en avtals- 1.For the purposes of this Convention, the term “permanent ” means a fixed place of business through which the business of an enterprise is or partly carried on. 2.The term “permanent ” includes especially: a) a place of management; b) a branch; c) an office; d) a factory; e) a workshop, and f) a mine, a quarry or any other place of extraction of natural resources. 3.The term “permanent ” also includes: a) a site, a construction, assembly or installation project, or supervisory activities, in connection therewith, but only where such site, project or activities continue for a period more than six months; b) the furnishing of services, including consultancy services, by an enterprise through employees or other personnel engaged by the enterprise for such purpose, but only where activities of that nature continue (for the same or a con- nected project) within a slutande stat eller tidsperioder som sammanlagt överstiger . Utan hinder av föregående bestämmelser i denna artikel anses uttrycket ”fast driftställe” inte innefatta: a)användningen av anordningar uteslutande för lagring, utställning eller utlämnande av företaget tillhöriga varor, b)innehavet av ett företaget tillhörigt varulager uteslutande för lagring, utställning eller utlämnande, c)innehavet av ett företaget tillhörigt varulager uteslutande för bearbetning eller förädling genom ett annat företags försorg, d)innehavet av stadigvarande plats för affärsverksamhet uteslutande för inköp av varor eller inhämtande av upplysningar för företaget, e)innehavet av stadigvarande plats för affärsverksamhet uteslutande för att för företaget bedriva annan verksamhet av förberedande eller biträdande art, f)innehavet av stadigvarande plats för affärsverksamhet uteslutande för att kombinera verksamheter som anges i a) till e) ovan, under förutsättning att hela den verksamhet som bedrivs från den stadigvarande platsen för affärsverksamhet på grund av denna kombination är av förberedande eller biträdande art. Om en person – som inte är en sådan oberoende representant på vilken punkt 6 tillämpas – är verksam för ett företag samt i en avtalsslutande stat har och där regelmässigt använder fullmakt att sluta avtal i företagets namn, anses företaget – utan hinder av bestämmelserna i punkterna 1 och 2 i for a period or periods aggregating more than 183 days within any 12-month period. 4.Notwithstanding the preceding provisions of this Article, the term “permanent ” shall be deemed not to include: a) the use of facilities solely for the purpose of storage, display or delivery of goods or merchandise belonging to the enterprise; b) the maintenance of a stock of goods or merchandise belonging to the enterprise solely for the purpose of storage, display or delivery; c) the maintenance of a stock of goods or merchandise belonging to the enterprise solely for the purpose of processing by another enterprise; d) the maintenance of a fixed place of business solely for the purpose of purchasing goods or merchandise or of collecting information, for the enterprise; e) the maintenance of a fixed place of business solely for the purpose of carrying on, for the enterprise, any other activity of a preparatory or auxiliary character; f) the maintenance of a fixed place of business solely for any combination of activities mentioned in subparagraphs a) to e), provided that the overall activity of the fixed place of business resulting from this combination is of a preparatory or auxiliary character. 5.Notwithstanding the provisions of paragraphs 1 and 2 of this Article, where a person – other than an agent of an independent status to whom paragraph 6 applies – is acting on behalf of an enterprise and has, and habitually exercises, in a an authority to conclude contracts in 2015/16:108 denna artikel – ha fast driftställe i denna stat i fråga om varje verksamhet som personen driver för företaget. Detta gäller dock inte, om den verksamhet som personen bedriver är begränsad till sådan som anges i punkt 4 i denna artikel och som, om den bedrevs från en stadigvarande plats för affärsverksamhet, inte skulle göra denna stadigvarande plats för affärsverksamhet till fast driftställe enligt bestämmelserna i nämnda punkt. 6.Företag anses inte ha fast driftställe i en avtalsslutande stat endast på den grund att företaget bedriver affärsverksamhet i denna stat genom förmedling av mäklare, kommissionär eller annan oberoende representant, under förutsättning att sådan person därvid bedriver sin sedvanliga affärsverksamhet. 7.Den omständigheten att ett bolag med hemvist i en avtalsslutande stat kontrollerar eller kontrolleras av ett bolag med hemvist i den andra avtalsslutande staten eller ett bolag som bedriver affärsverksamhet i denna andra stat (antingen från fast driftställe eller på annat sätt) medför inte i sig att någotdera bolaget utgör fast driftställe för det andra. the name of the enterprise, that enterprise shall be deemed to have a permanent in that State in respect of any activities which that person undertakes for the enterprise, unless the activities of such person are limited to those mentioned in paragraph 4 of this Article which, if exercised through a fixed place of business, would not make this fixed place of business a permanent under the provisions of that paragraph. 6.An enterprise shall not be deemed to have a permanent in a merely because it on business in that State through a broker, general commission agent or any other agent of an independent status, provided that such persons are acting in the ordinary course of their business. 7.The fact that a company which is a resident of a controls or is controlled by a company which is a resident of the other , or which on business in that other State (whether through a permanent or otherwise), shall not of itself constitute either company a permanent of the other. Inkomst av fast egendom hemvist i en avtalsslutande stat förvärvar av fast egendom (däri eller skogsbruk) belägen i den beskattas i denna andra avtals- Uttrycket ”fast egendom” har den betydelse som uttrycket har Income from Immovable Property 1.Income derived by a resident of a from immovable property (including income from agriculture or forestry) situated in the other may be taxed in that other . 2.The term “immovable property” shall have the meaning which it has under the law of the slutande stat där egendomen är belägen. Uttrycket inbegriper dock alltid tillbehör till fast egendom, levande och döda inventarier i lantbruk och skogsbruk, rättigheter på vilka bestämmelserna i privaträtten om fast egendom tillämpas, byggnader, nyttjanderätt till fast egendom samt rätt till föränderliga eller fasta ersättningar för nyttjandet av eller rätten att nyttja mineralförekomst, källa eller annan naturtillgång. Skepp, båtar och luftfartyg anses inte vara fast egendom. 3.Bestämmelserna i punkt 1 i denna artikel tillämpas på inkomst som förvärvas genom brukande, genom uthyrning eller annan användning av fast egendom. 4.Bestämmelserna i punkterna 1 och 3 i denna artikel tillämpas även på inkomst av fast egendom som tillhör företag och på inkomst av fast egendom som används vid självständig yrkesutövning. in which the Prop. 2015/16:108 property in question is situated. This term shall in any case include property accessory to immovable property, livestock and equipment used in agriculture and forestry, rights to which the provisions of general law respecting landed property apply, , usufruct of immovable property and rights to variable or fixed payments as consideration for the working of, or the right to work, deposits, sources and other natural resources; ships, boats and aircraft shall not be regarded as immovable property. 3.The provisions of paragraph 1 of this Article shall apply to income derived from the direct use, letting, or use in any other form of immovable property. 4.The provisions of paragraphs 1 and 3 of this Article shall also apply to the income from immovable property of an enterprise and to income from immovable property used for the performance of independent personal services. Inkomst av rörelse, som före- The profits of an enterprise of tag i en avtalsslutande stat förvär- var, beskattas endast i denna stat, taxable only in that State unless the enterprise on business rörelse i den andra avtalsslutande in the other Contracting State staten från där beläget fast drift- rörelse på angivet sätt, får on business as aforesaid, företagets inkomst beskattas i den the profits of the enterprise may be andra staten, men endast så stor taxed in the other State but only so del därav som är hänförlig till det much of them as is attributable to Om företag i en avtalsslutande Subject to the provisions of stat bedriver rörelse i den andra paragraph 3 of this Article, where avtalsslutande staten från där belä- an enterprise of a Contracting get fast driftställe hänförs, om inte State on business in the bestämmelserna i punkt 3 i denna artikel föranleder annat, i vardera avtalsslutande staten till det fasta therein, there shall in each driftstället den inkomst som det kan antas att driftstället skulle ha förvärvat, om det varit ett fri- profits which it might be expected stående företag som bedrivit verk- to make if it were a distinct and samhet av samma eller liknande separate enterprise engaged in the slag under samma eller liknande same or similar activities under the same or similar conditions and affärer med det företag till vilket the enterprise of which it is a per- driftställes inkomst medges avdrag för utgifter som uppkommit för det , there shall be al- which are incurred for the purpo- ses of the business of the perma- uppkommit i den stat där det fasta executive and general administra- driftstället är beläget eller annor- tive expenses so incurred, whether in the State in which the perma- inte för belopp, om något, som det nent is situated or fasta driftstället betalat till före- tagets huvudkontor eller något av deduction shall be allowed in dess andra kontor (om inte be- respect of amounts, if any, paid loppen utgör ersättning för faktiska (otherwise than towards reimbur- utgifter) i form av royalty, avgifter sement of actual expenses) by the eller andra liknande betalningar för nyttjandet av patent eller andra head office of the enterprise or any rättigheter, eller i form av ersätt- of its other offices, by way of