prop · H40347 · 2016-12-06 00:00:00 — Dokumentation vid internprissättning och land-för-land-rapportering på skatteområdet Regeringens proposition 2016/17:47 Dokumentation vid internprissättning och land- Regeringen överlämnar denna proposition till . I propositionen lämnas förslag till genomförande av standard för dokumentation vid internprissättning och land-för-land-rapportering. Det lämnas även förslag till genomförande av EU-direktivet om ändring i rådets direktiv /16/EU om administrativt samarbete i fråga om beskattning, avseende land-för-land-rapportering (DAC 4). Förslaget innebär att det införs bestämmelser om land-för-land-rapporter på skatteområdet och automatiskt utbyte av sådana rapporter mellan skattemyndigheterna i EU:s medlemsstater och mellan skattemyndigheterna i de stater och jurisdiktioner som har undertecknat det multilaterala avtalet om land-för-land-rapportering. Det föreslås att land-för-land-rapporter ska lämnas av multinationella koncerner med en omsättning som överstiger och att de ska innehålla upplysningar som omfattar intäktsbelopp, vinst före inkomstskatt, betald och ackumulerad inkomstskatt, antalet anställda, aktiekapital, outdelad vinst och materiella anläggningstillgångar för varje skattejurisdiktion i vilken de utövar verksamhet. Förslagen innebär också att reglerna om internprissättningsdokumenta- tion anpassas till nya standard. Små och medelstora företag undantas från dokumentationsskyldighet, men den utvidgas till att även omfatta svenska handelsbolag. Även utländska juridiska personer som har fast driftställe i omfattas, liksom svenska företags fasta driftställen utomlands. Oväsentliga transaktioner undantas från dokumentationsskyldigheten. Bestämmelserna föreslås träda i kraft . Förslag till riksdagsbeslut ................................................................. Förslag till lag om automatiskt utbyte av land - för - land - rapporter på skatteområdet ......................................... Förslag till lag om ändring i lagen (2001:181) om behandling av uppgifter i Förslag till lag om ändring i offentlighets - och sekretesslagen (2009:400) Förslag till lag om ändring i skatteförfarandelagen Ärendet ............................................................och dess beredning Överväganden ..............................................................och förslag tvådelad och innehållet förtydligas Undantag för små och medelstora företag Undantag för oväsentliga transaktioner Tidpunkt för upprättande och Land - för - land - rapporter MCAA och rådets direktiv införs i svensk tas in i skatteförfarandelagen Svenska företags skyldighet att lämna 5.3.7Tid för inlämnande av land-för-land- 5.3.9Skatteverkets skyldighet att överföra uppgifter till andra staters och 5.3.11Begränsning för hur land-för-land- rapporterna får användas ................................ 5.3.12Samarbete för att se till att avtalet följs 5.4Ändring av EU-direktivet om administrativt samarbete i fråga om beskattning vad gäller land- Sekretessfrågor m.m . ...................................... Ikraftträdande- och övergångsbestämmelser ................... Effekter för .....................................enskilda och företag 6.3Effekter för och de allmänna 7.1Förslaget till lag om automatiskt utbyte av land-för- land-rapporter på skatteområdet ...................................... 7.2Förslaget till lag om ändring i lagen (2001:181) om behandling av uppgifter i 7.3Förslaget till lag om ändring i offentlighets- och sekretesslagen (2009:400) ............................................... 7.4Förslaget till lag om ändring i skatteförfarandelagen (2011:1244) ..................................................................... BEPS Action 13 Final Report.......................................... Multilateral Competent Authority Agreement on the Exchange of Country-by-Country-reports ..................... Det multilaterala avtalet mellan behöriga myndigheter om utbyte av land-för-land-rapporter ....... Rådets direktiv (EU) 2016/881 av om ändring av direktiv /16/EU vad gäller obligatoriskt automatiskt utbyte av upplysningar i fråga om beskattning ..................................................... Förteckning över remissinstanserna ............................... Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde 1 Förslag till riksdagsbeslut Regeringen föreslår att antar regeringens förslag till 1.lag om automatiskt utbyte av land-för-land-rapporter på skatteområdet, 2.lag om ändring i lagen (2001:181) om behandling av uppgifter i beskattningsverksamhet, 3.lag om ändring i offentlighets- och sekretesslagen (2009:400), 4.lag om ändring i skatteförfarandelagen (2011:1244). Regeringen har följande förslag till lagtext. 2.1Förslag till lag om automatiskt utbyte av land- för-land-rapporter på skatteområdet Härigenom föreskrivs1 följande. 1 § Denna lag gäller för sådant automatiskt utbyte av upplysningar som avses i 1.det multilaterala avtalet mellan behöriga myndigheter om utbyte av land-för-land-rapporter, 2.ett annat avtal mellan behöriga myndigheter om automatiskt utbyte av land-för-land-rapporter på skatteområdet, och 3.rådets direktiv /16/EU av om administrativt samarbete i fråga om beskattning, i lydelsen enligt rådets direktiv (EU) 2016/881. 2 § Enhet, rapporteringsskyldig enhet och multinationell koncern har den innebörd som anges i 33 a kap. 2 § skatteförfarandelagen (2011:1244). 3 § ska genom automatiskt utbyte överföra land-för-land- rapporter som har fått från rapporteringsskyldiga enheter enligt 33 a kap. skatteförfarandelagen (2011:1244). En land-för-land-rapport ska överföras till den behöriga myndigheten i en medlemsstat i Europeiska unionen om minst en enhet som ingår i samma multinationella koncern som den rapporteringsskyldiga enheten, enligt uppgifterna i land-för-land-rapporten, antingen har hemvist i den andra medlemsstaten eller är föremål för beskattning där på grund av verksamhet som bedrivs genom ett fast driftställe. En land-för-land-rapport ska även överföras till den behöriga myndigheten i en annan stat eller jurisdiktion, om 1.det finns ett gällande avtal med den andra staten eller jurisdiktionen om automatiskt utbyte av land-för-land-rapporter på skatteområdet, 2.den behöriga myndigheten i den andra staten eller jurisdiktionen inte har anmält att den ska anses som en sådan icke ömsesidig jurisdiktion som överför men inte tar emot land-för-land-rapporter, och 1 Jfr rådets direktiv /16/EU av om administrativt samarbete i fråga om beskattning, i lydelsen enligt rådets direktiv (EU) 2016/881. 3. minst en enhet som ingår i samma multinationella koncern som den Prop. 2016/17:47 rapporteringsskyldiga enheten, enligt uppgifterna i land-för-land- rapporten, antingen har hemvist i den andra staten eller jurisdiktionen eller är föremål för beskattning där på grund av verksamhet som bedrivs genom ett fast driftställe. 4 § Land-för-land-rapporterna ska överföras minst en gång . Det ska framgå vilken valuta som används i rapporten. ska meddela de behöriga myndigheterna i alla övriga medlemsstater i Europeiska unionen och i andra stater och jurisdiktioner som avses i 3 § tredje stycket 1 och 2 om underrättelser som tagit emot enligt 33 a kap. 9 § andra stycket skatteförfarandelagen (2011:1244) om att moderföretaget i en koncern har vägrat att lämna all nödvändig information. Samarbete för att se till att avtalet följs och tillämpas 5 § Om har skäl att tro att en rapporteringsskyldig enhet i en annan stat eller jurisdiktion har lämnat felaktiga eller ofullständiga uppgifter i en land-för-land-rapport eller inte har lämnat någon land-för- land-rapport, ska meddela detta till den andra statens eller jurisdiktionens behöriga myndighet. 6 § Om en annan stats eller jurisdiktions behöriga myndighet meddelar att myndigheten har skäl att tro att felaktiga eller ofullständiga uppgifter har lämnats av en svensk rapporteringsskyldig enhet, eller att en sådan enhet inte har lämnat någon land-för-land- rapport, ska vidta de åtgärder som är möjliga enligt svensk lag för att inhämta de riktiga och fullständiga uppgifter som saknas. Användning av uppgifter som tar emot 7 § Uppgifter i land-för-land-rapporter som tar emot får användas för 1.övergripande analys av risker på internprissättningsområdet och andra risker för erodering av skattebasen och flyttning av vinster, inbegripet bedömning av risken för att någon enhet i en multinationell koncern inte följer gällande internprissättningsregler, och 2.ekonomisk och statistisk analys. Resultatet av en näringsverksamhet får inte justeras enligt 14 kap. 19 § inkomstskattelagen (1999:1229) enbart på grundval av innehållet i en land-för-land-rapport. Underrättelse vid överträdelse av sekretessen eller brister i skyddet för uppgifter 8 § ska underrätta sekretariatet vid det koordineringsorgan som avses i artikel 24.3 i bilaga 1 till lagen (1990:313) om Europaråds- och om ömsesidig handräckning i skatteärenden 1. vid överträdelser av sekretessen enligt 2016/17:47 a) det multilaterala avtalet mellan behöriga myndigheter om utbyte av land-för-land-rapporter, eller b) ett annat avtal mellan behöriga myndigheter om utbyte av land-för- land-rapporter på skatteområdet, eller 2. vid brister i skyddet för uppgifter som har tagits emot. ska då även underrätta koordineringsorganets sekretariat om eventuella påföljder och avhjälpande åtgärder som detta har resulterat i. Denna lag träder i kraft . Förslag till lag om ändring i lagen (2001:181) om behandling av uppgifter i Härigenom föreskrivs1 att 1 kap. 4 § lagen (2001:181) om behandling av uppgifter i beskattningsverksamhet2 ska ha följande Uppgifter får behandlas för tillhandahållande av information som behövs hos för 1.fastställande av underlag för samt bestämmande, redovisning, betalning och återbetalning av skatter och avgifter, 2.bestämmande av pensionsgrundande inkomst, 4.revision och annan analys- eller kontrollverksamhet, 5.tillsyn samt lämplighets- och tillståndsprövning och annan liknande prövning, a)enligt lagen (2007:324) om borgenärsuppgifter, b)av andra frågor om ansvar för någon annans skatter och avgifter, och c)enligt lagen (2015:912) om automatiskt utbyte av upplysningar (2011:1244). b)av andra frågor om ansvar för någon annans skatter och avgifter, c)enligt lagen (2015:912) om automatiskt utbyte av upplysningar (2011:1244), och automatiskt utbyte av land-för- land-rapporter på skatteområdet och 33 a kap. skatteförfarande- lagen. 7.fullgörande av ett åliggande som följer av ett för bindande internationellt åtagande, 8.hantering av underrättelser från arbetsgivare om anställning av utlänningar som avses i lagen (2013:644) om rätt till lön och annan ersättning för arbete utfört av en utlänning som inte har rätt att vistas i , 9.hantering av uppgifter om sjuklönekostnad, och 1Jfr rådets direktiv /16/EU av om administrativt samarbete i fråga om beskattning, i lydelsen enligt rådets direktiv (EU) 2016/881 2Senaste lydelsen av lagens rubrik 2003:670. 3Senaste lydelse 2015:901. 2016/17:47 10. tillsyn, kontroll, uppföljning och planering av verksamheten. Uppgifter som får behandlas enligt första stycket får även behandlas för tillhandahållande av information som behövs i brottsbekämpande verksamhet enligt lagen (1997:1024) om medverkan i brottsutredningar. Denna lag träder i kraft . Förslag till lag om ändring i offentlighets- och sekretesslagen (2009:400) Härigenom föreskrivs1 att 9 kap. 2 § offentlighets- och sekretesslagen (2009:400) ska ha följande lydelse. Bestämmelser som begränsar möjligheten att använda vissa uppgifter som en svensk myndighet har fått från en myndighet i en annan stat finns i 1.lagen (1990:314) om ömsesidig handräckning i skatteärenden, 2.lagen (2000:343) om internationellt polisiärt samarbete, 3.lagen (2000:344) om Schengens informationssystem, 4.lagen (2000:562) om internationell rättslig hjälp i brottmål, 5.lagen (2000:1219) om internationellt tullsamarbete, 6.lagen (2003:1174) om vissa former av internationellt samarbete i brottsutredningar, 7.lagen (2011:1537) om bistånd med indrivning av skatter och avgifter inom Europeiska unionen, 8.lagen (1998:620) om belastningsregister, 9.lagen (2012:843) om administrativt samarbete inom Europeiska unionen i fråga om beskattning, 10.lagen (2013:329) med vissa bestämmelser om skydd för personuppgifter vid polissamarbete och straffrättsligt samarbete inom Europeiska unionen, 11.lagen (2015:63) om utbyte av upplysningar med anledning av , och 12.lagen (2015:912) om automatiskt utbyte av upplysningar om finansiella konton. 11.lagen (2015:63) om utbyte av upplysningar med anledning av , 12.lagen (2015:912) om automatiskt utbyte av upplysningar om finansiella konton, och 13.lagen (2016:000) om automatiskt utbyte av land-för- land-rapporter på skatteområdet. Denna lag träder i kraft . 1Jfr rådets direktiv /16/EU av om administrativt samarbete i fråga om beskattning, i lydelsen enligt rådets direktiv (EU) 2016/881. 2Senaste lydelse 2015:917. 2.4Förslag till lag om ändring i skatteförfarandelagen (2011:1244) Härigenom föreskrivs1 i fråga om skatteförfarandelagen (2011:1244) dels att 1 kap. 1 §, 38 kap. 1 § och 39 kap. 1, 15 och 16 §§ ska ha dels att det ska införas ett nytt kapitel, 33 a kap., sju nya paragrafer, 39 kap. 2 a och 16 a–16 f §§ och närmast före 39 kap. 15–16 b och 16 d–16 f §§, sju nya rubriker av följande lydelse. I denna lag finns bestämmelser om förfarandet vid uttag av skatter och avgifter. Innehållet i lagen är uppdelat enligt följande. - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - KONTROLLUPPGIFTER, DEKLARATIONER OCH ÖVRIGA UPPGIFTER - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 33 kap. – Särskilda uppgifter 33 kap. – Särskilda uppgifter 34 kap. – Informationsuppgifter 34 kap. – Informationsuppgifter - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - I detta kapitel finns bestäm- melser med anledning av det multilaterala avtalet mellan behöriga myndigheter om utbyte av land- för-land-rapporter, och rådets direktiv /16/EU av om administrativt samarbete i fråga om beskattning, i lydelsen enligt rådets direktiv (EU) 2016/881. Kapitlet gäller även vid utbyte enligt andra avtal 1Jfr rådets direktiv /16/EU av om administrativt samarbete i fråga om beskattning, i lydelsen enligt rådets direktiv (EU) 2016/881. 2Senaste lydelse 2016:888. mellan behöriga myndigheter om Prop. 2016/17:47 automatiskt utbyte av land-för- land-rapporter på skatteområdet. Bestämmelserna ges i följande –definitioner och förklaringar (2–3 §§), –skyldighet att lämna land-för- land-rapport och underrättelse (4–9 §§), –land-för-land-rapportens innehåll (10 §), och –tidsgränser samt hur får använda uppgifterna (11–13 §§). I detta kapitel används följande ord med den angivna betydelsen: Koncern: företag som är förenade genom ägande eller kontroll på ett sådant sätt att det antingen finns en skyldighet att upprätta koncernredovisning enligt tillämpliga årsredovis- ningsregler eller skulle finnas det om andelar i något av företagen vore föremål för handel på en reglerad marknad. : en koncern i vilken det ingår minst två företag som hör hemma i olika stater eller jurisdiktioner eller minst ett företag som hör hemma i en stat eller jurisdiktion och som är skattskyldigt i en annan stat eller jurisdiktion på grund av verksamhet som bedrivs från fast driftställe där. –ett företag som omfattas av en multinationell koncerns koncern- redovisning eller som skulle göra det om andelar i företaget vore föremål för handel på en reglerad marknad, –ett företag som inte omfattas av den multinationella koncernens – ett fast driftställe till sådana företag som avses ovan förutsatt att företaget, på grund av – en enhet som är obegränsat skattskyldig i eller är bildad enligt svensk lag, – ett svenskt handelsbolag, eller driftställe i om detta är en enhet som är skyldig att lämna en där enheten är hemmahörande. direkt eller indirekt äger en så stor andel i en eller flera andra enheter i en multinationell koncern att den är skyldig att upprätta koncern- tillämpade inom den stat eller jurisdiktion där den hör hemma eller skulle vara skyldig att göra det om dess andelar vore föremål för handel på en reglerad marknad, förutsatt att det inte i finns någon annan enhet som direkt eller indirekt äger en sådan andel i den förstnämnda enheten. en enhet i en multinationell koncern som har blivit utsedd av den multinationella koncernen att i eller i den andra stat eller koncernens räkning när minst ett av villkoren i 5 § första stycket 1–3 moderföretaget i en multinationell koncern upprättar sin redovisning. räkenskapsår som redovisas i en intäkter, kostnader och kassa- enheterna redovisas som en enda jurisdiktion som har ett gällande avtal med om automatiskt utbyte av land-för-land-rapporter har 1.upphävt det automatiska utbytet av upplysningar på andra grunder än enligt villkoren i avtalet, eller 2.på annat sätt fortlöpande låtit bli att automatiskt tillhandahålla land-för-land-rapporter som jurisdiktionen har tillgång till ifråga om multinationella koncerner som har enheter i . avses i detta kapitel inte en fysisk person. Skyldighet att lämna land-för- land-rapport Ett svenskt moderföretag i en multinationell koncern ska lämna en land-för-land-rapport till , om inte koncernen är undantagen enligt 6 §. En svensk enhet som inte är moderföretag i en multinationell koncern ska, om koncernen inte är undantagen enligt 6 §, lämna en skyldigt att lämna en sådan rapport i den stat eller jurisdiktion där det hör hemma, 2. den stat eller jurisdiktion i vilken moderföretaget hör hemma inte har något gällande avtal med om automatiskt utbyte av som avses i 11 §, eller enheten att det finns en systembrist i den stat eller jurisdiktion i vilken moderföretaget hör hemma. Om det i den multinationella enheter som enligt första stycket är skyldiga att lämna land-för-land- rapport, får koncernen utse en av dem att lämna rapporten för ett Koncernen får även utse en svensk enhet till ställföreträdande moder- En enhet som enligt något av villkoren i första stycket är skyldig att lämna land-för-land-rapport, ska från moderföretaget begära de uppgifter som den behöver för att En enhet som inte kan få tillgång till alla de uppgifter som den behöver från moderföretaget för att lämna en fullständig rapport, får inte utses att lämna Om den rapport som en enhet lämnar inte är fullständig, ska enheten inte anses ha lämnat Undantag från skyldigheten att den enligt sin koncernredovisning har sammanlagda intäkter på Prop. 2016/17:47 för det räkenskapsår som föregår det räkenskapsår som rapporten skulle omfatta. En enhet som avses i 5 § är undantagen från skyldigheten att lämna en land-för-land-rapport om moderföretaget är undantaget från sådan rapporterings- skyldighet i den stat eller jurisdiktion där det hör hemma till följd av att de sammanlagda intäkter som avses i första stycket understiger eller motsvarande belopp i lokal valuta. En enhet som avses i 5 § är inte skyldig att lämna land-för-land- rapport, om 1.ett utländskt ställföreträdande moderföretag är skyldigt att lämna en land-för-land-rapport enligt lagstiftningen i den stat eller jurisdiktion där det hör hemma och i rätt tid lämnar en fullständig sådan rapport, 2.den stat eller jurisdiktion som avses i 1 a) har ett gällande avtal med om automatiskt utbyte av land-för-land-rapporter som anges i 11 §, b)inte har meddelat att det finns en systembrist, och c)har underrättats om att enheten är ställföreträdande moderföretag, och 3. en underrättelse har lämnats till i enlighet med 9 § första stycket. Skyldighet att lämna underrättelse Varje svensk enhet i en multi- nationell koncern ska underrätta enligt 5 §. Första stycket gäller inte om En svensk enhet i en multinationell koncern som varken är moderföretag eller ställföre- trädande moderföretag och inte heller i övrigt är rapporterings- skyldig enligt 5 §, ska underrätta om vilken enhet i koncernen som är den rapporteringsskyldiga enheten. Underrättelsen ska innehålla uppgift om den rapporterings- skyldiga enhetens identitet och i vilken stat eller jurisdiktion den hör hemma. En enhet som lämnar en ofullständig land-för-land-rapport i enlighet med 10 § andra stycket, ska underrätta om att moderföretaget har vägrat att lämna alla nödvändiga uppgifter till enheten. Första och andra styckena gäller inte om koncernen är undantagen enligt 6 §. den multinationella koncernen. som delas upp på varje stat eller a) intäkter, c)betald inkomstskatt, d)årets ackumulerade inkomstskatt, e)aktiekapital, f)ackumulerade vinstmedel, g)antal anställda, och h)materiella tillgångar utom kontanter och liknande. För varje enhet som ingår i koncernen: – namn, eller annan uppgift som klargör dess identitet, och den stat eller jurisdiktion i vilken enheten hör hemma, – den stat eller jurisdiktion där enheten är bildad eller registrerad, om detta är en annan än den där enheten hör hemma, och – dess viktigaste verksamhet eller verksamheter. Vilken valuta som används i rapporten. En enhet som är skyldig att lämna land-för-land-rapport enligt 5 § men inte har fått tillgång till alla de uppgifter den behöver från moderföretaget för att kunna lämna en fullständig land-för- land-rapport, ska lämna en land- för-land-rapport som innehåller alla de uppgifter som den har tillgång till och som anges i första stycket. En land-för-land-rapport ska ha kommit in till inom efter utgången av det Underrättelser enligt 8 § och 9 § första stycket ska ha kommit in till Underrättelser enligt 9 § efter utgången av det rapporterade än när den land-för-land-rapport som avses i 10 § andra stycket ska ha kommit in till . I 7 § lagen (2016:000) om automatiskt utbyte av land-för- land-rapporter på skatteområdet anges hur uppgifter i sådana rapporter som tar emot får användas. 1 §3 Fastställda formulär ska användas för att lämna 1. kontrolluppgifter, a) enligt 10 kap. 22 § om att göra skatteavdrag, b) enligt 23 kap. 6 § om att lämna kontrolluppgifter om pensionsförsäkringar och sådana avtal om tjänstepension som är jämförbara med en pensionsförsäkring, och c) enligt 23 kap. 8 § om att lämna vissa kontrolluppgifter, 3. deklarationer, 4. särskilda uppgifter, och 4. land-för-land-rapporter, 5. periodiska sammanställningar. 5. särskilda uppgifter, och 6. periodiska sammanställningar. I detta kapitel finns bestämmelser om – definitioner (2 §), – definitioner (2 och 2 a §§), –generell dokumentationsskyldighet (3 §), –dokumentationsskyldighet som avser kassaregister (4–10 §§), –dokumentationsskyldighet som avser personalliggare (11–12 §§), – dokumentationsskyldighet som avser torg- och marknadshandel (13 §), – dokumentationsskyldighet som avser omsättning av investeringsguld (14 §), avser internprissättning (15 och 3Senaste lydelse 2016:64. 4Senaste lydelse 2014:1474. Vem är skyldig att hainternprissättningsdokumentation? 16 §§), och 16 f §§), och – föreläggande (17 §). 15–16 a §§ eller företag som står under i huvudsak gemensam ledning, av 16 b § företaget inte är en fysisk person. Den som är skattskyldig för inkomst av en näringsverksamhet tionen ska upprättas för att det ska gå att bedöma om villkor vid med ett företag som är begränsat skattskyldigt, om det finns en intressegemenskap eller ett företag och dess fasta driftställe i 14 kap. 20 § 1. avviker från vad som skulle ha inkomstskattelagen (1999:1229). undantas från beskattning eller att avräkning ska medges för utländsk skatt, eller 3. medför att rätt inkomst har beräknats för det fasta driftstället. Om den ekonomiska intresse- gemenskapen uteslutande kan hänföras till ett företags direkta eller indirekta kapitalinnehav i ett eller flera andra företag, behöver transaktionerna dokumenteras bara om kapitalandelen i varje led uppgår till . Dokumentation enligt 15 § innehålla de uppgifter som behövs för en bedömning av om resultatet justeras enligt 14 kap. 19 § inkomstskattelagen (1999:1229).