prop · H303172 · 2016-06-01 00:00:00 — upplysningar uteslutande därför att cline to supply information solely because the information is held by a bank, other financial institution, ombud, representant eller förval- nominee or person acting in an tare eller därför att upplysningarna agency or a fiduciary capacity or gäller äganderätt i en person. because it relates to ownership interests in a person. Utan hinder av övriga bestäm- Notwithstanding any other pro- melser i detta avtal, om visions of this Convention, where (a) a company that is a resident of a derives its income primarily from other States (i) from activities such as bank- bank-, sjöfarts-, finans- eller för- ing, , financing or insur- 2) genom att vara huvudkontor, (ii) from being the headquarters, co-ordination centre or similar services or other support to a till en grupp av bolag som bedriver group of companies which carry on business primarily in other b) sådan inkomst, i andra fall än (b) except for the application of 2015/16:172 då tillämpning sker av den metod the method of elimination of dou- för undvikande av dubbelbeskatt- ble taxation normally applied by ning som normalt tillämpas av that State, such income would bear a significantly lower tax under the lägre enligt lagstiftningen i denna laws of that State than income stat än inkomst från liknande verk- from similar activities carried out samhet som bedrivs inom denna within that State or from being the stat eller genom att vara huvud- headquarters, co-ordination centre or similar entity providing ad- liknande enhet som tillhandahåller support to a group of companies till en grupp av bolag som bedriver which carry on business in that rörelse i denna stat, State, as the case may be, ska de bestämmelser i detta avtal any provisions of this Conven- som medger undantag från eller tion conferring an exemption or a nedsättning av skatt inte tillämpas reduction of tax shall not apply to på inkomst som sådant bolag för- the income of such company and värvar och inte heller på utdelning to the dividends paid by such som betalas av sådant bolag. Medlemmar av diplomatisk be- Bestämmelserna i detta avtal be- Nothing in this Convention shall rör inte de privilegier vid beskatt- affect the fiscal privileges of allmänna regler eller bestämmelser and consular posts under the gen- eral rules of international law or tillkommer medlemmar av diplo- under the provisions of special matisk beskickning och konsulat. De avtalsslutande staterna ska skriftligen på diplomatisk väg underrätta varandra när de åtgärder vidtagits som enligt respektive stats interna lagstiftning krävs för att detta avtal ska träda i kraft. The Contracting States shall notify each other in writing, through diplomatic channels, that the procedures required by their domestic laws for entry into force of this Convention have been complied with. Avtalet träder i kraft den trettionde dagen efter det att den sista av dessa underrättelser tagits emot och ska därefter tillämpas a)i fråga om källskatter, på belopp som betalas eller tillgodoförs det år som följer närmast efter den dag då avtalet träder i kraft eller senare, b)i fråga om andra skatter på inkomst, på skatt som påförs för beskattningsår som börjar det år som följer närmast efter den dag då avtalet träder i kraft eller . The Convention shall enter Prop. 2015/16:172 into force on the thirtieth day after the receipt of the later of these notifications and shall thereupon have effect (a)in respect of taxes withheld at source, for amounts paid or credited on or after the first day of next following the date on which the Convention enters into force; (b)in respect of other taxes on income, on taxes chargeable for any tax year beginning on or after the first day of next following the date on which the Convention enters into force. Detta avtal förblir i kraft till dess This Convention shall remain in att det sägs upp av en avtals- force until terminated by a Con- slutande staten kan på diplomatisk State may terminate the Conven- väg skriftligen säga upp avtalet tion, through diplomatic channels, by giving written notice of termi- nation at least six months before the end of any calendar year. sådan uppsägning upphör avtalet such case, the Convention shall cease to have effect a) i fråga om källskatter, på be- (a) in respect of taxes withheld lopp som betalas eller tillgodoförs at source, for amounts paid or det år som följer credited on or after the first day of närmast efter utgången av sex- månadersperioden eller senare, the end of the six month period; b) i fråga om andra skatter på (b) in respect of other taxes on inkomst, på skatt som påförs för income, on taxes chargeable for any tax year beginning on or after det år som följer närmast the first day of efter utgången av sexmånaders- next following the end of the six 2015/16:172 Till bekräftelse härav har undertecknade, därtill vederbörligen bemyndigade, undertecknat detta avtal. Som skedde i , i två exemplar på svenska, azerbajdzjanska och engelska språken, varvid samtliga tre texter har samma giltighet. I händelse av skiljaktigheter mellan texterna ska den engelska texten ha företräde. In witness whereof the undersigned being duly authorized thereto have signed this Convention. Done at , this 10th day of February 2016, in duplicate in the Swedish, Azerbaijani and English languages, all three texts being equally authentic. In case of divergence in interpretation between the texts the English text shall prevail. For the Government of the For the Government of the At the signing of the Convention between the Government of the Kingdom of and the Gov- bajdzjans regering för undvikande ernment of the Republic of Azer- av dubbelbeskattning och förhind- baijan for the avoidance of double taxation and the prevention of skatter på inkomst, har underteck- fiscal evasion with respect to taxes nade kommit överens om att föl- on income, the undersigned have jande ska utgöra en integrerande agreed that the following shall del av avtalet: form an integral part of the Con- Med hänvisning till artikel 1 With reference to Article 1 Såvitt avser svensk skatt ska in- For the purposes of Swedish tax, komst som förvärvas av eller ge- in the case of an item of income nom en person vars inkomst enligt derived by or through a person that svensk lagstiftning är föremål för is fiscally transparent under Swe- delägarbeskattning, anses förvär- dish law, such item shall be con- vad av en person med hemvist i en sidered to be derived by a resident av de avtalsslutande staterna till of a to the extent den del som inkomsten, enligt that the item is treated for the skattelagstiftningen i denna stat, purposes of the taxation law of behandlas som inkomst hos en such State as the income of a resi- person med hemvist i staten i Med hänvisning till artikel 2 With reference to Article 2 The fees or taxes paid under the betalade enligt svensk social- tion and according to the provi- sions of the Act (1994:1920) on (1994:1920) om allmän löneavgift, General salary fees, the Act lagen (1990:659) om särskild löne- (1990:659) on Special salary tax on earned income and the Act och lagen (1991:687) om särskild (1991:687) on Special salary tax on pension costs or any similar fee eller liknande avgift eller skatt or tax which is imposed after the som påförs efter dagen för date of signature of the Conven- tion, are not covered by the Con- omfattas inte av konventionen. Med hänvisning till artikel 5 With reference to Article 5 Vid tillämpning av punkt 2 f) graph (f) of paragraph 2, it is 2015/16:172 affärsverksamhet som används för utforskning av naturresurser, även om en sådan stadigvarande plats är ett fartyg eller en båt. any kind of fixed place of business used for the exploration of natural resources even if such fixed place is a ship or a boat. Med hänvisning till artikel 8 With reference to Article 8 Bestämmelserna i punkt 1 til- With respect to profits derived lämpas på inkomst som förvärvas by the air transport consortium () men endast (SAS) the provisions of paragraph i fråga om den del av inkomsten 1 shall apply only to such part of som motsvarar den andel av kon- the profits as corresponds to the sortiet som innehas av SAS participation held in that consor- , den svenske deläga- tium by , the ren i SAS. Swedish partner of SAS. Med hänvisning till artikel 13 With reference to Article 13 Bestämmelserna i punkt 3 til- With respect to gains derived by lämpas i fråga om vinst som för- the air transport consortium Scan- värvas av luftfartskonsortiet Scan- dinavian (), dinavian (), the provisions of paragraph 3 shall men endast i fråga om den del av apply only to such part of the gains vinsten som motsvarar den andel i as corresponds to the participation konsortiet som innehas av SAS held in that consortium by SAS , den svenske deläga- , the Swedish partner ren i SAS. Med hänvisning till artikel 15 With reference to Article 15 Om person med hemvist i uppbär ersättning för arbete som utförs ombord på ett luftfartyg som används i internationell trafik av luftfartskonsortiet (), beskattas sådan ersättning endast i . Where a resident of derives remuneration in respect of an employment exercised aboard an aircraft operated in international traffic by the air transport consortium (), such remuneration shall be taxable only in . Till bekräftelse härav har undertecknade, därtill vederbörligen bemyndigade, undertecknat detta protokoll. Som skedde i , i två exemplar på svenska, azerbajdzjanska och engelska språken, varvid samtliga tre texter har samma giltighet. I händelse av skiljaktigheter mellan texterna ska den engelska texten ha företräde. In witness whereof the under- Prop. 2015/16:172 signed being duly authorized thereto have signed this Protocol. Done at , this 10th day of February 2016, in duplicate in the Swedish, Azerbaijani and English languages, all three texts being equally authentic. In case of divergence in interpretation between the texts the English text shall prevail. For the Government of the For the Government of the 2015/16:172 3 Ärendet och dess beredning Förhandlingar med om ett skatteavtal inleddes . Ett avtalsutkast med tillhörande protokoll paraferades efter förhandlingar i . Utkastet, som upprättades på engelska, har genom skriftväxling varit föremål för en rad justeringar då och enades om en slutlig avtalstext. En svensk och en azerbajdzjansk text har därefter upprättats. Den engelska och den svenska texten har remitterats till Kammarrätten i och . Avtalet undertecknades i . Ett förslag till lag om skatteavtal mellan och har upprättats inom . Ett utkast till proposition har beretts med . Genom den föreslagna lagen införlivas i svensk lagstiftning det avtal mellan och för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst som undertecknades . Lagförslaget är författningstekniskt och även i övrigt av sådan beskaffenhet att Lagrådets hörande skulle sakna betydelse. Lagrådets yttrande har därför inte inhämtats. Regeringens förslag: godkänner avtalet mellan och för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst samt antar regeringens förslag till lag om skatteavtal mellan och . Remissinstanserna: Den engelska och den svenska texten har remitterats till Kammarrätten i och . Remissinstanserna tillstyrker avtalet. Skälen för regeringens förslag: Skatteavtalen är viktiga för att undanröja de hinder som en dubbelbeskattning kan medföra för utbyte av varor och tjänster, för kapitalets och arbetskraftens rörlighet och för utvecklingen av ekonomiska förbindelser mellan länder. Avtalen möjliggör även ett samarbete mellan skattemyndigheterna i de avtalsslutande staterna och bidrar därför till att bekämpa internationell skatteflykt. Lagförslaget består dels av två paragrafer, dels av en bilaga av vilken avtalets innehåll framgår. Endast den svenska och den engelska texten har bilagts lagförslaget. Den azerbajdzjanska texten finns tillgänglig på . I förslaget till lag föreskrivs att avtalet ska gälla som lag här i landet(1 §). Vidare regleras där frågan om avtalets tillämplighet i förhållande till annan skattelag (2 §). Enligt artikel 28 i avtalet ska de avtalsslutande staterna underrätta varandra när de åtgärder vidtagits som krävs enligt lagstiftningen i respektive stat för att avtalet ska träda i kraft. Avtalet träder i kraft den trettionde dagen efter det att den sista av dessa underrättelser har tagits emot. Det är således inte möjligt att nu avgöra avtalet kommer att träda i kraft. I lagförslaget anges därför att lagen träder i kraft den dag regeringen bestämmer. Vidare anges i lagförslaget att lagen ska tillämpas i fråga om källskatter på belopp som betalas eller tillgodoförs det år som följer närmast efter den dag då lagen träder i kraft eller senare, samt i fråga om andra skatter på inkomst, på skatt som tas ut för beskattningsår som börjar det år som följer närmast efter den dag då lagen träder i kraft eller . 4.2Översiktligt om inkomstskattesystemet i Bolag som är hemmahörande (”resident”) i är skattskyldiga där för all inkomst, oavsett varifrån den härrör. Såsom hemmahörande anses bolag som är bildade eller har sin verkliga ledning (”place of effective management”) i . Bolagsskatten uppgår till . Bolagsbeskattningen är utformad i enlighet med ett klassiskt system där bolaget ses som en självständig enhet, skild från delägarna. Det sker ingen beskattning på koncernnivå. Utdelning inom bolagssektorn är föremål för en slutlig källskatt om . har regleringar för () och internprissättning (Transfer Pricing). erbjuder under vissa förutsättningar förmånligare skattebehandling av vissa företag och vissa verksamheter. Exempelvis gäller särskilda skatteregler för projekt inom olje-, gas- och gruvindustrin. Det finns även möjligheter för vissa verksamheter att få fördelaktiga skattevillkor. Detta gäller s.k. ”Production Sharing Agreements” (PSA), ”” (HGA) och ”Investment Certificate” (IC). Bolag som inte är bildade i och som inte heller har sin verkliga ledning där betraktas som inte hemmahörande (”non-resident”) i Bolag som inte anses vara hemmahörande i men som har fast driftställe där är skattskyldiga för inkomst som 2015/16:172 förvärvas genom det fasta driftstället. Skattesatsen är densamma som för inhemska bolag. Utländska bolag utan fast driftställe är skattskyldiga i för vissa inkomster som härrör från landet, t.ex. inkomst av utdelning, ränta, royalty och avgifter (”fees”). I dessa fall tas en källskatt om 10–ut. tar även ut en egendomsskatt (property tax). Denna skatt uppgår till av det genomsnittliga bokförda värdet av ett bolags materiella tillgångar. För fast driftställe beskattas endast de tillgångar som är hänförliga till det fasta driftstället. En fysisk person som vistas i i anses ha hemvist där och beskattas då för samtliga sina inkomster. Det gäller för såväl medborgare som utlänningar och även statslösa, med eller utan permanent boende i landet. För fysiska personer som tillbringar färre än i avgörs frågan om hemvist av andra faktorer. Viktiga faktorer är i sådana fall i vilket land personen i fråga har centrum för sina levnadsintressen och stadigvarande vistas samt var denne är medborgare. Inkomstskatten är progressiv och tas ut på den sammanlagda inkomsten av tjänst och kapital. Den högsta skattesatsen är och tas ut på inkomster som överstiger 30 000 azerbajdzjanska manat (ca ). Inkomst i form av utdelning, ränta och royalty beskattas med en källskatt om 10–. Inkomstskatten innehålls från bruttolönen av arbetsgivaren som även betalar in en obligatorisk socialavgift på av bruttolönen. Socialavgiften varierar dock kraftigt och inom de mer självständiga yrkena, såsom advokat och revisor, uppgår avgiften till . För entreprenörsverksamhet inom sälj- och byggsektorn kan de sociala avgifterna uppgå till 50–av lagstadgad minimilön beroende av region. har ingen förmögenhetsskatt och inte heller arvs- eller gåvoskatt. En fastighetsskatt tas däremot ut som beräknas på fastighetens yta. Skattesatsen varierar från till beroende av i vilken region egendomen finns. Avtalet ansluter nära till den modell som och utveckling () rekommenderar för bilaterala skatteavtal (”Model Tax Convention on Income and on Capital”). För att bestämmelserna i ett skatteavtal ska bli gällande och kunna tillämpas av svenska domstolar och andra myndigheter krävs att de införlivas i svensk rätt, vilket sker genom inkorporering av avtalen. Sedan skatteavtalen inkorporerats utgör de en del av svensk skattelag. inkorporerat skatteavtal ska därmed i princip tolkas som annan svensk Prop. 2015/16:172 skattelagstiftning, dvs. enligt sin ordalydelse och med stöd av offentliga En viktig sekundärkälla kan vara kommentaren till modellavtal som utarbetats inom organisationen. Bestämmelser om tolkning av internationella överenskommelser finns, förutom i enskilda skatteavtal, i om traktaträtten. Konventionen har tillkommit för att vid tvist mellan parterna om avtalets innebörd tolka parternas, dvs. staternas, avsikt med en bestämmelse i ett visst avtal. Konventionen ska följaktligen inte reglera förhållandet mellan skattskyldiga och staten utan utgöra ett instrument för att avgöra tolkningstvister rörande folkrättsliga åtaganden. För att säkerställa att de folkrättsliga åtaganden som följer av skatteavtal upprätthålls innehåller avtalen normalt en artikel om ömsesidig överenskommelse. Genom artikeln inrättas ett förfarande avsett att lösa svårigheter som uppkommer vid avtalets tillämpning. Artikel 1 anger de personer som omfattas av avtalet. Artikeln överensstämmer med artikel 1 i modellavtal. Enligt artikeln ska avtalet tillämpas på personer som har hemvist i en avtalsslutande stat eller i båda avtalsslutande staterna. För att avtalet ska vara tillämpligt krävs dels att fråga är om sådan person som avses i artikel 3.1 d), dels att denna person i enlighet med bestämmelserna i artikel 4.1 har hemvist i en avtalsslutande stat. Avtalet är enligt dessa bestämmelser endast tillämpligt i fråga om personer som enligt den interna rätten i en avtalsslutande stat är skattskyldig där på grund av domicil, bosättning, plats för företagsledning, plats för bolagsbildning eller annan liknande omständighet. Uttrycket innefattar endast person som är obegränsat skattskyldig, dvs. person som är skattskyldig för hela sin världsvida inkomst i denna stat och inte person som är skattskyldig endast för inkomst som har sin källa i staten i fråga. Den skattskyldighet som avses i avtalet är inte någon formell eller symbolisk skattskyldighet. Skattskyldigheten ska i princip innebära en skyldighet att erlägga skatt enligt de inkomstskattetabeller som normalt tillämpas för personer som är obegränsat skattskyldiga i staten i fråga. Även en avtalsslutande stat, dess offentligrättsliga organ eller institutioner, administrativa territoriella underavdelningar eller lokala myndigheter utgör enligt artikel 4.1 ”person med hemvist i en avtalsslutande stat”. På begäran av används uttrycket administrativa territoriella underavdelningar” i avtalet. Motsvarande uttryck i modellavtal är ”politiska underavdelningar”. Det förstnämnda uttrycket återkommer i ett flertal artiklar i avtalet. I protokollet finns en bestämmelse rörande delägarbeskattade personer. Denna bestämmelse har på begäran av fått begränsad räckvidd och gäller endast svensk skatt. Av protokollet följer såvitt avser svensk skatt, att inkomst som förvärvas av eller genom en person vars inkomst enligt svensk lagstiftning är föremål för delägarbeskattning, ska anses förvärvad av en person med hemvist i en av de avtalsslutande staterna till den del som inkomsten, enligt skattelagstiftningen i denna 2015/16:172 stat, behandlas som inkomst hos en person med hemvist i staten i fråga. Bestämmelsen syftar till att beträffande svensk skatt säkerställa att en investering som görs via en i delägarbeskattad juridisk person omfattas av avtalets regler på samma sätt som om personens delägare hade gjort investeringen direkt. Vid tillämpningen av skatteavtalet ska man således i sådana fall se igenom det delägarbeskattade subjektet. Artikel 2 anger de skatter som omfattas av avtalet. I artikel 2.3 räknas de skatter som omfattas av avtalet upp. Av artikel 2.4 framgår att avtalet även tillämpas på skatter av samma eller i huvudsak likartat slag, som efter undertecknandet av avtalet tas ut vid sidan av eller i stället för de skatter som anges i artikel 2.3. Av protokollet framgår att avgifter eller skatter som betalats enligt svensk socialförsäkringslagstiftning och enligt bestämmelserna i lagen (1994:1920) om allmän löneavgift, lagen (1990:659) om särskild löneskatt på vissa förvärvsinkomster respektive lagen (1991:687) om särskild löneskatt på pensionskostnader, inte omfattas av avtalet. Samma sak gäller liknande skatt eller avgift som påförs efter dagen för undertecknande av avtalet. Artikel 3 innehåller definitioner av vissa uttryck som förekommer i avtalet. Innehållet i artikeln överensstämmer i huvudsak med motsvarande artikel i modellavtal. En avvikelse från modellavtalet är dock att definitionerna av ”företag” (”enterprise”) och ”rörelse” (”business”) saknas i artikeln. Syftet med dessa definitioner i modellavtalet är främst att klargöra att inkomst från självständig yrkesutövning utgör ”rörelse” som omfattas av artikel 7 i modellavtalet. Avtalet med innehåller dock en särskild bestämmelse (artikel 14) som reglerar beskattning av sådan inkomst, varför definitionerna ovan är överflödiga i det här avtalet. Vidare ska, enligt punkt 1 d) ett handelsbolag eller ett ”joint venture” som bildats enligt lagstiftningen i och som vid beskattningen behandlas som skattesubjekt enligt dess interna rätt, behandlas som person vid tillämpningen av avtalet. Artikel 4 innehåller regler som avser att fastställa var en person ska anses ha hemvist. Hemvistreglerna i avtalet har inte någon betydelse för var en person ska anses vara bosatt enligt intern skattelagstiftning, utan såsom uttryckligen framgår av avtalstexten regleras endast frågan om hemvist vid tillämpningen av avtalet. Detta innebär att avtalets hemvistregler inte är avgörande t.ex. när det gäller att bedöma om man vid beskattningen i ska ta ut kupongskatt enligt kupongskattelagen (1970:624) eller inkomstskatt enligt bestämmelserna i inkomstskattelagen (1999:1229), förkortad IL, på utdelning som betalas från . Bestämmelserna i ska tillämpas på utdelning från ett svenskt bolag till en fysisk person som är obegränsat skattskyldig i enligt intern svensk skattelagstiftning, men som har hemvist i en annan stat enligt ett skatteavtal. Reglerna i de avtalsslutande staternas interna lagstiftning får däremot betydelse vid bestämmandet av hemvist enligt avtalet. för att en person ska anses ha hemvist i någon av de avtalsslutande staterna enligt avtalet är att personen i fråga anses bosatt eller hemmahörande, dvs. obegränsat skattskyldig, enligt intern rätt i någon av de avtalsslutande staterna eller i båda. Punkt 2 reglerar dubbel bosättning för fysiska personer, dvs. fall där den skattskyldige enligt svenska regler för beskattning anses obegränsat skattskyldig i och enligt reglerna för beskattning i den andra staten anses obegränsat skattskyldig även där. Vid tillämpning av avtalet ska den skattskyldige anses ha hemvist endast i den avtalsslutande stat i vilken han har hemvist enligt artikel 4 i avtalet. En person som anses obegränsat skattskyldig såväl i som i enligt respektive stats interna lagstiftning men som vid tillämpningen av avtalet anses ha hemvist i ska, i fråga om de inkomster till vilka har beskattningsrätt enligt avtalet, beskattas i enligt de regler som gäller för i obegränsat skattskyldiga. Enligt punkt 3 ska, i de fall annan person än fysisk person anses ha hemvist i båda avtalsslutande staterna, de behöriga myndigheterna försöka avgöra frågan genom ömsesidig överenskommelse. Artikel 5 definierar fast driftställe.