prop · H30399 · 2016-04-13 00:00:00 — Vad som avses med bostad vid tillämpning av RUT- avdraget framgår av 67 kap. 14 § inkomstskattelagen (1999:1229), enligt vilken med bostad avses utrymme som med nyttjande- eller äganderätt helt eller till väsentlig del används för boende inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet. Med bohag avses möbler, hushållsmaskiner och annat inre lösöre som är avsett för hemmet. Transport från t.ex. en möbelåterförsäljare eller från eller till en annan privatperson bör inte omfattas. I flyttarbetet ingår arbete med packning eller annat iordningställande för transport, uppackning, lastning och lossning samt själva arbetstiden för transporten av bohaget. har anfört att förslaget i fråga om transport innebär ett stort avsteg från principen att arbetet ska vara utfört i eller i nära anslutning till bostaden. Det är riktigt att det arbete som omfattas av RUT-avdraget i huvudsak ska vara utfört i eller i nära anslutning till bostaden. RUT-avdraget omfattar dock vissa arbeten som utförs på längre avstånd från bostaden, nämligen lämning och hämtning av barn till och från förskola, skola, fritidsaktiviteter eller liknande samt annan omsorg och tillsyn än barnpassning som en fysisk person behöver och som utförs i samband med promenader, bankbesök, besök vid vårdcentral eller andra liknande enklare ärenden. Mot den bakgrunden och då transportering måste anses utgöra ett väsentligt moment i en flytt anser regeringen att transporter bör omfattas. Det är relativt vanligt förekommande i samband med flytt mellan bostäder att hela eller delar av den egendom som ska flyttas till en annan bostad tillfälligt magasineras. En anledning kan t.ex. vara att en tidigare bostad frånträtts innan en ny hunnit tillträdas. Regeringen anser därför till skillnad från att transportering till och från magasinering av bohag och annat lösöre bör omfattas under förutsättning att detta utgör ett led i flytten mellan bostäder. har efterlyst ett tydliggörande av hur länge en magasinering får pågå. Detta är emellertid något som ytterst måste avgöras i rättstillämpningen. För att anses som ett led i flytten måste magasineringen vara av övergående natur. fråga om magasinering av mer permanent karaktär ger arbetet inte rätt till RUT-avdrag. har efterlyst ett förtydligande av om magasinering under pågående försäljning, inför fotografering och visning av bostaden, omfattas. Det avgörande är om en magasinering utgör ett led i en flytt. Detta är något som måste bedömas i det enskilda fallet. Underlag för skattereduktion utgörs enligt nuvarande bestämmelser av utgifter för arbete. Utgifter för material, maskiner eller annan utrustning och resor samt annat som inte avser arbete ingår inte. Det finns ingen anledning att införa några särskilda bestämmelser för vad som ska ingå i underlaget för flyttjänster. Kostnader för t.ex. flyttbil och magasinhyra ger således inte rätt till RUT-avdrag. Regeringen har förståelse för de problem med särskiljande av arbetskostnader från andra kostnader i samband med transport som berört men anser inte att de är så avgörande att transporter inte bör inkluderas. En utförare som begär utbetalning från ska enligt 9 § lagen (2009:194) om förfarandet vid skattereduktion för hushållsarbete ange i begäran hur mycket ersättning som debiterats för material och för annat än arbete och material. Som regeringen tidigare framhållit finns det inget som hindrar att vid en bedömning av vad som utgör arbetskostnad t.ex. hämtar ledning i branschvisa schabloner (se prop. 2014/15:10 s. 21 och 24). Mot den ovan angivna bakgrunden föreslår regeringen att flytt av bohag mellan bostäder samt till och från magasinering i samband med flytt mellan bostäder ska omfattas av RUT- avdraget. och har framfört att det ska krävas att utföraren har yrkestrafiktillstånd för godstrafik. Ett sådant tillstånd behövs för yrkesmässiga godstransporter men inte för bärning, packning och andra flyttmoment. Det behövs inte heller för transport när den enskilde själv sköter transporteringen. Ett krav på yrkestrafiktillstånd skulle således utgöra ett hinder för den enskilde att anlita privatpersoner eller att anlita företag som inte utför transporter men utför andra moment av en flytt som t.ex. bärning och packning. En sådan inskränkning av vem som kan utföra ett arbete utgör en avvikelse från vad som gäller för RUT-avdraget i övrigt, där det som regleras är vilket arbete som utförs och inte vem som utför det. Det är inte heller en uppgift för att utgöra en ytterligare tillsynsmyndighet vid sidan av andra sådana myndigheter. och har även framfört att ska kontrollera att utföraren är registrerad som arbetsgivare och har relevant verksamhetsbeskrivning inom standarden för svensk näringsgrensindelning. Krav på registrering som arbetsgivare skulle utgöra ett hinder mot anlitande av privatpersoner och egenföretagare utan anställda. Anlitande av egenföretagare utan anställda skulle t.ex. kunna förekomma när den egendom som ska flyttas inte är mer betungande än att flytten kan skötas av företagaren själv, i förekommande fall med hjälpmedel som t.ex. en transportkärra eller med hjälp av en annan egenföretagare utan anställda eller av köparen av tjänsten. Som anförts ovan regleras i bestämmelserna om RUT-avdraget inte vem som utför ett arbete. Krav på verksamhetsbeskrivning enligt standarden för svensk näringsgrensindelning utgör en avvikelse från detta. Det skulle dessutom strida mot fria rörlighet eftersom det är möjligt att inom ramen för RUT-avdraget anlita ett företag i en annan stat inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet. Regeringen finner mot bakgrund av vad som anförts ovan inte skäl att införa någon sådan särreglering för flyttjänster som och framfört. Det kan dock i sammanhanget poängteras att fakturamodellen för RUT-avdrag fungerar som ett verktyg för att kontrollera att företag som utför RUT-arbeten betalar sina skatter eftersom verket i samband med begäran om utbetalning får kännedom om företagens intäktsflöden, vilket kan ställas i relation till t.ex. redovisade löner och socialavgifter och redovisad mervärdesskatt. anser att det behöver klargöras om den som avhyses från en bostad kan få skattereduktion för flyttjänster som utförs i samband med avhysningen. Av 67 kap. 11 § första stycket 3 inkomstskattelagen framgår att en förutsättning för rätt till RUT-avdrag, såvitt här är aktuellt, är att man har haft utgifter för sådant arbete som omfattas av avdraget. som avhysts och får betala förrättningskostnader till enligt 17 kap. 8 § utsökningsbalken torde enligt regeringens mening inte kunna sägas ha haft en utgift för arbete i förhållande till utföraren. När det gäller förslagets konsekvenser för företag, sysselsättning, m.m. redovisar regeringen sina bedömningar i avsnitt 4.1.7. Förslaget föranleder en ändring i 67 kap. 13 § inkomstskattelagen. Regeringens förslag: Installation, reparation och underhåll av data- och informationsteknisk utrustning, dataprogram och dataförbindelser samt handledning och rådgivning i samband med sådant arbete ska omfattas av RUT-avdraget. Arbetet, handledningen och rådgivningen ska utföras i eller i nära anslutning till bostaden. Promemorians förslag överensstämmer med regeringens. Remissinstanserna: Majoriteten av de remissinstanser som har yttrat sig tillstyrker förslaget eller har inget att invända mot det. och i (LO) avstyrker förslaget medan () är tveksamt till förslaget. anser att tjänsterna kräver specialistkompetens och inte kan betraktas som enklare servicesysslor. Om förslaget ändå ska genomföras anser att installation av fiber inte ska omfattas. LO anser att den fördelningspolitiska kostnaden inte står i någon rimlig proportion till den minskning av svartarbete som man kan förvänta sig och de begränsade positiva effekter som kan uppstå på arbetsutbudet. ESV anför att installation och underhåll av it-utrustning blir allt enklare. Enklare arbeten kommer i många fall att ta liten tid i anspråk och en stor del av den totala kostnaden kommer att utgöras av en icke avdragsgill bilkostnad. Det finns enligt ESV en betydande risk för omvandling av materialpåslag till arbetskostnad vid köp av datatjänster. ESV anser även att avgränsningen av vilka tjänster som ska omfattas av avdraget är osäker. anser att svartarbetet och därmed den ekonomiska brottsligheten kan förväntas minska i branschen med hjälp av förslaget. anser att förslaget sannolikt inte påverkar sysselsättningen eller arbetslösheten i någon större grad eftersom dessa tjänster inte förväntas sysselsätta personer med svag förankring på arbetsmarknaden. Effekterna på arbetsutbudet är också sannolikt begränsade enligt institutet. Däremot bedömer att det ändå kan vara motiverat att subventionera dessa tjänster för att öka effektiviteten och delaktigheten i samhället. Institutet anför vidare att det finns risk att till exempel kostnader för köp av datorutrustning anges som arbetskostnader. bedömer att förslaget tillsammans med de andra förslagen skapar förutsättningar för fler nya företag och öppnar upp för existerande företag att erbjuda fler tjänster samt anställa fler. Arbetsförmedlingen anför att det är mindre uppenbart om förslaget i någon större utsträckning kan bedömas ge positiva sysselsättningseffekter för personer som står långt ifrån arbetsmarknaden eftersom sådana personer ofta är lågutbildade och detta slag av tjänster är förhållandevis utbildnings- och kunskapsintensiva. Däremot kan förslaget enligt Arbetsförmedlingen förväntas ha generellt positiva sysselsättningskonsekvenser i de (oftast mindre) företag som utför sådana tjänster. ElektronikBranschen menar att det är troligt att inte bara de rena installations- och supportföretagen utan även återförsäljarna av hemelektronik kommer att kunna öka antalet anställda. vill starkt framhålla att förslaget torde ha en ytterst begränsad effekt på möjligheterna till etablering på arbetsmarknaden för nyanlända. IT&Telekomföretagen och framhåller att digitaliseringen påverkar hela samhället och att digitala tjänster inte längre bara är ett komplement till utan ofta också ersätter traditionell tjänsteleverans. Samhällstjänster flyttar ut på nätet och ställer därmed större krav på såväl tillgång till digitala verktyg som kunskap om desamma. Det måste göras möjligt för alla att vara delaktiga i denna utveckling. Med ett skatteavdrag för it-tjänster och support/handledning skulle fler beredas denna möjlighet. Organisationerna anser att förslaget skulle kunna bidra till att minska arbetslösheten bland unga eftersom de aktörer som finns och verkar på marknaden, säger sig i första hand kunna anställa yngre personer med gymnasiekompetens. ElektronikBranschen framhåller att mer och mer av hemelektroniken är uppkopplad och nätverksbaserad och anför att det finns risk för ett digitalt utanförskap om inte alla har tillgång till internet och förstår att använda det. utvärdering (IFAU) anför att i den mån it-tjänster som utförs på distans (t.ex. direkt installation, reparation och underhåll via internetbaserade tjänster, eller med hjälp av kommunikation via telefon eller e-post) är mer effektiva än it-tjänster i hemmet, vilket tjänsteutvecklingen enligt IFAU tenderar att indikera, innebär reformen subventioner av en mindre effektiv teknologi. Förslaget skulle enligt IFAU i detta perspektiv vara tveksamt eftersom det riskerar att leda till vissa effektivitetsförluster. anser att undantaget av arbeten på distans inte är naturligt om idén är att digitalisera hemmen och skapa arbetstillfällen. Risken är enligt företaget stor att det växer fram tjänstepaket som vill utnyttja RUT-avdraget i stället för att optimera nyttan. En möjlighet att motverka denna effekt är att föreslå t.ex. minskad moms om tjänsterna köps utanför hemmet. i ifrågasätter att hjälpen måste ske fysiskt i hemmet och anför att digitaliseringen skapar möjligheter som bör bejakas, varför lagstiftningen bör vara teknikneutral. Företagarna anser att avgränsningen av vilka produkter som omfattas är kontraproduktiv och vittnar om ett omodernt synsätt på it och datakommunikation. Företagarna anser även att det är en otidsenlig inställning utan saklig grund att arbetet ska ske på plats i bostaden, och inte på distans. Om det anses nödvändigt med en stark koppling till bostaden/hushållet borde det enligt Företagarna räcka att utrustningen som handledningen avser finns där, oavsett var den sökande råkar befinna sig när handledningen eller råden ges. IT&Telekomföretagen och anser att avgränsningen till arbeten i hemmet är något som bör ses över löpande och att arbeten utanför hemmet bör inkluderas. Skälen för regeringens förslag: Enklare ittjänster som t.ex. installation och underhåll av data- och informationsteknisk utrustning för privat bruk utförs endast i liten utsträckning på marknaden. Priset på marknadsbaserade ittjänster ligger på en sådan nivå att de flesta hushåll väljer att utföra tjänsterna själv, tillfråga vänner eller bekanta, eller så utförs de inte alls. En skattereduktion för vissa it-tjänster skulle kunna öka andelen it-tjänster som köps på marknaden. En skattereduktion för vissa it-tjänster ger även hushållen bättre förutsättningar att öka användandet av it i hemmen. Hushållen ges därigenom, som , och berört, ökade möjligheter att använda sig av digitala samhällstjänster och andra digitala tjänster. Förutom att underlätta vardagsliv och deltagande i samhället kan en ökad it-användning i hemmen öka den digitala kompetensen. En skattereduktion för vissa it-tjänster bör införlivas i nuvarande system för RUT-avdrag. Samma bestämmelser om vilka som kan få skattereduktion, hur en begäran om skattereduktion ska göras samt villkor och underlag för skattereduktion, kommer således även att gälla för skattereduktion för it-tjänster. En utgångspunkt för att utgifter för it-tjänster ska ge rätt till skattereduktion bör vara att tjänsterna annars typiskt sett skulle utföras av hushållen själva. Mot denna bakgrund föreslår regeringen, i motsats till vad i och anfört, att installation, reparation och underhåll av data- och informationsteknisk utrustning, dataprogram och dataförbindelser samt handledning och rådgivning i samband med sådant arbete ska omfattas av RUT-avdraget. Arbetet, handledningen och rådgivningen ska utföras i eller i nära anslutning till bostaden. Det innebär att avdraget inte omfattar t.ex. reparationer i utförarens verkstad eller handledning och rådgivning som ges per telefon eller på annat sätt sker på distans. , Företagarna, i , och har ifrågasatt avgränsningen till arbete i bostaden. utvärdering har anfört att i den mån it-tjänster som utförs på distans är mer effektiva än it-tjänster i hemmet, vilket tjänsteutvecklingen enligt institutet tenderar att indikera, innebär förslaget subvention av en mindre effektiv teknologi. En av de centrala utgångspunkterna för RUT-avdraget är att arbetet huvudsakligen ska vara utfört i eller i nära anslutning till bostaden (prop. 2006/07:94 s. 40). RUT-avdraget omfattar bl.a. mot den bakgrunden inte t.ex. tvätt vid en tvättinrättning 2006/07:94 s. 42). Regeringen är, även med beaktande av de remissynpunkter som framförts, inte beredd att utsträcka avdraget till att omfatta arbete som sker i en verkstad eller som utförs på distans. Med data- och informationsteknisk utrustning avses data- och informationstekniska apparater såsom persondatorer, läsplattor, tvapparater, smarta telefoner, spelkonsoler och liknande. Begreppet är inte avsett att omfatta andra former av utrustning i ett hushåll som kan kommunicera med eller styras och övervakas genom olika it-lösningar, som t.ex. smarta vitvaror, brand- och inbrottslarm eller fjärrstyrda luftvärmepumpar. I begreppet ingår även kringutrustning till data- och informationstekniska apparater. Med kringutrustning avses utrustning som är avsedd att sammankopplas med data- och informationstekniska apparater och som stödjer användningen av dem, t.ex. skrivare, skannrar och avläsare. Med dataförbindelser avses anslutningar som betjänar hushållens it-utrustning och med vilka man kan ta emot och/eller sända elektronisk kommunikation, t.ex. modem, routrar, fiber- och nätverkskablar och wifi-utrustning. Det arbete som omfattas är att ta i bruk, installera, reparera och underhålla data- och informationstekniska apparater och kringutrustning samt dataförbindelser, installera och avinstallera program och uppdateringar i en data- eller informationsteknisk apparat samt ge handledning och rådgivning i samband med sådant arbete. Med rådgivning avses enklare vägledning och utbildning. Däremot omfattas inte åtgärder som t.ex. programmering, kundspecificerad ombyggnad av data- och informationsteknisk utrustning eller mer avancerad kundanpassning av programvara. Regeringen delar inte åsikt att fiberinstallation inte ska omfattas. har anfört att avgränsningen av vilka tjänster som ska omfattas av avdraget är osäker. De gränsdragningsfrågor som kan uppkomma bedöms dock inte vara av sådan omfattning att förslaget inte bör genomföras. ESV har även uttryckt farhågor för att materialpåslag omvandlas till arbetskostnad. Regeringen har förståelse för detta men vill framhålla att inte är hänvisat till att enbart basera sin prövning av en utförares rätt till utbetalning på de uppgifter som lämnas i begäran om utbetalning (se prop. 2014/15:10 s. 20 f). En utförare som begär utbetalning ska ge tillfälle att granska underlaget för utbetalning och lämna de uppgifter som behövs för granskningen. Om så inte sker kan följden bli att en begärd utbetalning vägras eller att en tidigare gjord utbetalning krävs tillbaka. Förslaget är inte avsett att innebära någon ändring i sak av tillämpningsområdet för ROT- avdraget som lämnas för reparation, underhåll samt om- och tillbyggnad av vissa bostäder. Om arbete som ger rätt till ROT-avdrag utförs med arbete som omfattas av den nu aktuella utvidgningen av RUT-avdraget är det således viktigt att arbetena redovisas var för sig. När det gäller förslagets konsekvenser för företag, sysselsättning, m.m. redovisar regeringen sina bedömningar i avsnitt 4.1.7. Förslaget föranleder en ändring i 67 kap. 13 § inkomstskattelagen (1999:1229). Regeringens förslag: Kompletteringarna av RUT-avdraget träder i kraft . Ändringarna tillämpas på arbete som har utförts och betalats efter , förmån av arbete som har tillhandahållits efter betalats ut och redovisats i en förenklad arbetsgivardeklaration efter detta datum. Promemorians förslag överensstämmer med regeringens. Remissinstanserna: Ingen remissinstans har särskilt kommenterat förslaget. Skälen för regeringens förslag: behöver för systemanpassning m.m. så att de föreslagna kompletteringarna av RUT- avdraget kan hanteras. Verket behöver även för att ta fram information till köpare och utförare om ändringarna av RUT-avdraget. Förslagen bör träda i kraft och tillämpas på arbete som har utförts och betalats efter , förmån av arbete som har tillhandahållits efter samt arbete som har utförts efter den och för vilket ersättning har betalats ut och redovisats i en förenklad arbetsgivardeklaration efter detta datum. En komplettering av RUT-avdraget med vissa trädgårdstjänster, flyttjänster och it-tjänster beräknas minska skatteintäkterna med 2016 och 2017–2020. Flyttjänster beräknas utgöra den största delen av kostnaderna, framför allt då en relativt stor marknad redan existerar för denna typ av tjänster. Vissa trädgårdstjänster bedöms utgöra den minsta delen av kostnaden. För de individer som använder tjänsterna som ingår i förslagen kommer kostnaderna att minska. I och med sänkningen av kostnaden förväntas även fler personer efterfråga tjänsterna. Det är dock svårt att uppskatta exakt hur många individer som kommer att påverkas. En potentiell marknad är de som redan gör RUT- avdrag för andra tjänster. uppskattar att verket gjort utbetalningar avseende RUT-avdraget till drygt 668 000 köpare. beräknas antalet personer som gör RUT-avdrag uppgå till knappt 780 000.5 Möjligheten till skattereduktion för fler trädgårdstjänster kan sannolikt komma att utnyttjas av en del av dem som köper trädgårdstjänster. Förutom dessa kan vissa köpare som endast behöver hjälp med att t.ex. ta bort ett träd tillkomma. Det är inte känt hur många personer som gör skattereduktion för trädgårdstjänster. I en rapport från uppskattas baserat på intervjuundersökningar att andelen av RUT-köparna som köpt trädgårdsarbete eller snöröjning uppgick till 2010.6 Skattereduktionen för flyttjänster bedöms främst användas av en del av de omkring 1,3 miljoner individer som, enligt uppgifter från SCB, flyttar . Av dessa bedöms ungefär en femtedel vara medföljande barn och dessutom flyttar många vuxna individer tillsammans med en annan vuxen individ, vilket gör att antalet hushåll som flyttar bedöms vara lägre. Vidare sker flyttar mer frekvent bland personer . Betalningsviljan för flyttjänster förväntas vara lägre bland yngre personer, bl.a. då inkomsterna i denna grupp generellt sett är lägre. Sammantaget förväntas andelen personer som utnyttjar en skattereduktion för flyttjänster vara större än andelen yngre personer. De som använder de it-tjänster som kommer att ingå i skattereduktionen bedöms vara relativt få. Enligt resultatet av en undersökning, som återges i delbetänkade, uppgav av de med datorproblem i hemmet att de brukar anlita professionell hjälp för att lösa dem. Sammanlagt av de som upplever datorproblem uppgav att endera någon annan i hushållet, någon släkting, eller någon vän eller bekant brukar hjälpa dem.7 Vidare indikerar uppgifterna i delbetänkande att intresset för tjänsterna kan vara relativt stort. uppskattas vara intresserade av att konsumera denna typ av tjänster.8 uppskattas att betalningsviljan för tjänsterna är relativt låg. En skattereduktion för dessa tjänster skulle således kunna öka efterfrågan på tjänsterna. Enligt betänkandet verkar intresset av att köpa tjänsterna vara större bland personer än bland yngre personer och större bland kvinnor än bland män. Förslagen att komplettera RUT-avdraget med vissa trädgårdstjänster, flyttjänster och it-tjänster bedöms få till följd att efterfrågan på och Beräknat med FASIT 2013, v.5. En undersökning av på uppdrag av . ”Om och och och ”, Rapport , 2015:28 s. 235. SKV 2011:1 s. 38. SOU 2015:28 s. 243. konsumtionen av dessa tjänster ökar. har efterlyst information om antal företag och storlek på företagen i respektive bransch som omfattas av förslagen. Utifrån tillgängliga data är det inte möjligt att beskriva de företag som är verksamma i exakt de branscher som kommer att omfattas av det utvidgade RUT-avdraget. Enligt SCB:s företagsregister fanns 2015 runt 400 företag som klassificerades som flyttfirmor och runt 3 300 företag som klassificerades som företag för skötsel och underhåll av grönytor. Av den senare kategorin bedöms endast en mindre andel av dessa vanligtvis erbjuda den typ av tjänster som utvidgningen gäller. Vad gäller ittjänster kan marknaden, enligt delbetänkande, i huvudsak bestå av mindre it- och datakonsultföretag, ofta verksamma på den lokala marknaden. Även större elektronikkedjor erbjuder supporttjänster, men enligt delbetänkandet sker detta oftast på distans. Vad gäller storleken på företagen framgår av SCB:s företagsregister att av de företag som är registrerade som flyttfirmor hade mindre än 10 anställda 2015. För företag inom branschen för skötsel och underhåll av grönytor uppskattas att samma andel uppgick till 2015.9 I delbetänkande görs, baserat på samtal med marknadens aktörer, bedömningen att en skattereduktion för ittjänster, liknande den som föreslås i denna proposition, skulle kunna vara särskilt gynnsam för mikro- och småföretag.10 Sammantaget förväntas att en ökad efterfrågan på tjänster till följd av kompletteringen av RUT-avdraget till stor del kan tillkomma mindre företag.