prop · H40347 · 2016-12-06 00:00:00 — Det rapporteringsskyldiga multinationella företaget ska rapportera namnet på den jurisdiktion enligt vars lagstiftning den Multinationella koncernens Ingående enhet har registrerats eller bildats, om den är en annan än den jurisdiktion där enheten har skatterättslig hemvist. 2.3 Huvudsaklig(a) verksamhet(er) Det rapporteringsskyldiga multinationella företaget ska ange arten av den Ingående enhetens huvudsakliga verksamhet(er) i den relevanta skattejurisdiktionen, genom att kryssa i en eller flera lämpliga rutor.” I denna promemoria lämnas förslag till genomförande av standard för dokumentation vid internprissättning och automatiskt utbyte av land-för-land-rapporter (BEPS action 13). I promemorian lämnas även förslag till genomförande av EU-direktivet om ändring i rådets direktiv 2011/16/EU om administrativt samarbete i fråga om beskattning, avseende land-för-land-rapportering och automatiskt utbyte av sådana rapporter (DAC 4). Förslaget innebär att det införs bestämmelser om land-för-land-rapporter och automatiskt utbyte av land-för-land-rapporter mellan skattemyndigheterna i EU:s medlemsstater och mellan skattemyndigheterna i de stater och jurisdiktioner som har undertecknat det multilaterala avtalet om land-för-land-rapportering. multinationella koncerner med en omsättning som överstiger 7 miljarder kronor och för varje skattejurisdiktion i vilken de utövar verksamhet ska lämna vissa upplysningar som omfattar intäktsbelopp, vinst före inkomstskatt, betald och ackumulerad inkomstskatt, antalet anställda, aktiekapital, outdelad vinst och materiella anläggnings- Huvudregeln är att det är moderföretaget i en multinationell koncern som ska lämna land-för-land-rapporten. I vissa fall, när rapportering inte görs av moderföretaget, kan ett dotterföretag i ett annat land bli skyldigt att rapportera i stället för moderföretaget. Upplysningarna ska utbytas mellan staterna och jurisdiktionerna genom automatiskt informationsutbyte från den sista dagen av det räkenskapsår för den multinationella koncernen som land- ska upplysningarna dock utbytas ska lämnas för det räkenskapsår för den multinationella koncernen som Om en land-för-land-rapport inte ges in till , ska reglerna om föreläggande och vitesföreläggande bli tillämpliga. Förslagen innebär också att de nuvarande reglerna om internprissättningsdokumentation anpassas till nya standard. Dokumentationen ska bestå av två delar, en koncerngemensam del och en företagsspecifik del, och det förtydligas vad de båda delarna ska Små och medelstora företag undantas från dokumentations- Däremot utökas kretsen av dokumentationsskyldiga till att omfatta även svenska handelsbolag, utländska företag med fast driftställe i och svenska företag med fast driftställe utomlands. dokumentationsskyldiga företag undantas oväsentliga transaktioner från dokumentationsskyldigheten och transaktioner gentemot en motpart som understiger räknas alltid som oväsentliga. för upprättande, överlämnande till och bevarande regleras. Några regler om internprissättningsdokumentation finns inte i EU- Bestämmelserna föreslås träda i kraft . Förslag till lag om automatiskt utbyte av land-för- land- rapporter Härigenom föreskrivs följande. 1 § Denna lag gäller för sådant automatiskt utbyte av upplysningar som avses i det multilaterala avtalet mellan behöriga myndigheter om utbyte av land-för-land-rapporter som undertecknandes , i ett annat avtal mellan behöriga myndigheter om automatiskt utbyte av land-för-land-rapporter och i rådets direktiv (EU) 2016/XX av om ändring av direktiv /16/EU vad gäller obligatoriskt automatiskt utbyte av upplysningar i fråga om beskattning. 2 § Enhet, rapporteringsskyldig enhet och multinationell koncern har den innebörd som anges i 33 a kap. skatteförfarandelagen (2011:1244). 3 § ska genom automatiskt utbyte överföra land-för-land- rapporter som har fått från rapporteringsskyldiga enheter enligt 33 a kap. skatteförfarandelagen (2011:1244). En land-för-land-rapport ska överföras till den behöriga myndigheten i en medlemsstat i Europeiska unionen om minst en enhet som ingår i samma multinationella koncern som den rapporteringsskyldiga enheten, enligt uppgifterna i land-för-land-rapporten, antingen har hemvist i den andra medlemsstaten eller är föremål för beskattning där på grund av verksamhet som bedrivs genom ett fast driftställe. En land-för-land-rapport ska även överföras till den behöriga myndigheten i en annan stat eller jurisdiktion om 1.det finns ett gällande avtal med den andra staten eller jurisdiktionen om automatiskt utbyte av land-för-land-rapporter, 2.den behöriga myndigheten i den andra staten eller jurisdiktionen inte har anmält att den ska anses som en sådan icke ömsesidig jurisdiktion som överför men inte tar emot land-för-land-rapporter, och 3.minst en enhet som ingår i samma multinationella koncern som den rapporteringsskyldiga enheten, enligt uppgifterna i land-för-land- rapporten antingen har hemvist i den andra staten eller jurisdiktionen eller är föremål för beskattning där på grund av verksamhet som bedrivs genom ett fast driftställe. Land-för-land-rapporterna ska överföras minst en gång . Överföringen ska innefatta uppgift om vilken valuta som används i rapporten. ska meddela de behöriga myndigheterna i alla övriga medlemsstater i Europeiska unionen och i andra stater och jurisdiktioner som avses i tredje stycket 1 och 2 om underrättelser som tagit emot enligt 33 a kap. 8 § andra stycket skatteförfarandelagen om att moderföretaget i en koncern har vägrat att lämna all nödvändig information. Samarbete för att se till att avtalet följs och tillämpas 4 § Om har skäl att tro att en rapporteringsskyldig enhet i en annan stat eller jurisdiktion har lämnat felaktiga eller ofullständiga uppgifter i en land-för-land-rapport eller inte har lämnat någon land-för- land-rapport, ska meddela detta till den andra statens eller jurisdiktionens behöriga myndighet. 5 § Om en annan stats eller jurisdiktions behöriga myndighet meddelar att myndigheten har skäl att tro att felaktiga eller ofullständiga uppgifter har lämnats av en svensk rapporteringsskyldig enhet, eller att en sådan enhet inte har lämnat någon land-för-land- rapport, ska vidta de åtgärder som är möjliga enligt svensk lag för att inhämta de riktiga och fullständiga uppgifter som saknas. Användning av upplysningar som tar emot 6 § Land-för-land-rapporter får användas för övergripande analys av risker på internprissättningsområdet och andra risker för skattebaserosion och flyttning av vinster, däri inbegripet bedömning av risken för att någon enhet i en multinationell koncern inte följer gällande internprissättningsregler, samt för ekonomisk och statistisk analys. Resultatet av en näringsverksamhet får inte justeras enligt 14 kap. 19 § inkomstskattelagen (1991:1229) enbart på grundval av innehållet i en land-för-land-rapport. Underrättelse vid överträdelse av sekretessen eller brister i skyddet för uppgifter 7 § ska underrätta sekretariatet vid det koordineringsorgan som avses i artikel 24.3 i bilaga 1 till lagen (1990:313) om Europaråds- och om ömsesidig handräckning i skatteärenden vid överträdelser av sekretessen enligt det multilaterala avtalet mellan behöriga myndigheter om utbyte av land-för- land-rapporter som undertecknandes eller ett annat avtal mellan behöriga myndigheter om utbyte av land-för-land-rapporter eller vid brister i skyddet för uppgifter som har tagits emot. ska då även underrätta koordineringsorganets sekretariat om eventuella påföljder och avhjälpande åtgärder som detta har resulterat i. Denna lag träder i kraft . Förslag till lag om ändring i lagen (2001:181) om behandling av uppgifter i beskattningsverksamhet Härigenom föreskrivs att 1 kap. 4 § lagen (2001:181) om behandling av uppgifter i beskattningsverksamhet ska ha följande lydelse. Uppgifter får behandlas för tillhandahållande av information som behövs hos för 1.fastställande av underlag för samt bestämmande, redovisning, betalning och återbetalning av skatter och avgifter, 2.bestämmande av pensionsgrundande inkomst, 4.revision och annan analys- eller kontrollverksamhet, 5.tillsyn samt lämplighets- och tillståndsprövning och annan liknande prövning, a)enligt lagen (2007:324) om borgenärsuppgifter, b)av andra frågor om ansvar för någon annans skatter och avgifter, och c)enligt lagen (2015:912) om automatiskt utbyte av upplysningar (2011:1244). b)av andra frågor om ansvar för någon annans skatter och avgifter, c)enligt lagen (2015:912) om automatiskt utbyte av upplysningar (2011:1244), och automatiskt utbyte av land-för- 7.fullgörande av ett åliggande som följer av ett för bindande internationellt åtagande, 8.hantering av underrättelser från arbetsgivare om anställning av utlänningar som avses i lagen (2013:644) om rätt till lön och annan ersättning för arbete utfört av en utlänning som inte har rätt att vistas i , 9.hantering av uppgifter om sjuklönekostnad, och 10.tillsyn, kontroll, uppföljning och planering av verksamheten. Uppgifter som får behandlas enligt första stycket får även behandlas för tillhandahållande av information som behövs i 1 Senaste lydelse 2015:901. brottsbekämpande verksamhet enligt lagen (1997:1024) om medverkan i brottsutredningar. Denna lag träder i kraft . Förslag till lag om ändring i offentlighets- och sekretesslagen (2009:400) Härigenom föreskrivs att 9 kap. 2 § offentlighets- och sekretesslagen (2009:400) ska ha följande lydelse. Bestämmelser som begränsar möjligheten att använda vissa uppgifter som en svensk myndighet har fått från en myndighet i en annan stat finns i 1.lagen (1990:314) om ömsesidig handräckning i skatteärenden, 2.lagen (2000:343) om internationellt polisiärt samarbete, 3.lagen (2000:344) om Schengens informationssystem, 4.lagen (2000:562) om internationell rättslig hjälp i brottmål, 5.lagen (2000:1219) om internationellt tullsamarbete, 6.lagen (2003:1174) om vissa former av internationellt samarbete i brottsutredningar, 7.lagen (2011:1537) om bistånd med indrivning av skatter och avgifter inom Europeiska unionen, 8.lagen (1998:620) om belastningsregister, 9.lagen (2012:843) om administrativt samarbete inom Europeiska unionen i fråga om beskattning, 10.lagen (2013:329) med vissa bestämmelser om skydd för personuppgifter vid polissamarbete och straffrättsligt samarbete inom Europeiska unionen, 11.lagen (2015:63) om utbyte av upplysningar med anledning av , och 12.lagen (2015:912) om automatiskt utbyte av upplysningar om finansiella konton. Bestämmelser som begränsar möjligheten att använda vissa uppgifter som en svensk myndighet har fått från en uppgiftsskyldig i eller från en myndighet i en annan stat finns i lagen (2016:000) om automatiskt utbyte av land-för-land-rapporter. Denna lag träder i kraft . 1 Senaste lydelse 2015:917. Förslag till lag om ändring i skatteförfarandelagen (2011:1244) Härigenom föreskrivs i fråga om skatteförfarandelagen (2011:1244) dels att 1 kap. 1 §, 38 kap. 1 §, 39 kap. 1, 15 och 16 §§ ska ha följande dels att det ska införas ett nytt kapitel, 33 a kap., och sju nya paragrafer, 39 kap. 2 a och 16 a–16 f §§ samt sju nya mellanrubriker, närmast före 39 kap. 15, 16, 16 a, 16 b, 16 d, 16 e och 16 f §§, av följande lydelse. Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse I denna lag finns bestämmelser om förfarandet vid uttag av skatter och avgifter. Innehållet i lagen är uppdelat enligt följande. - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - KONTROLLUPPGIFTER, DEKLARATIONER OCH ÖVRIGA UPPGIFTER - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 33 kap. – Särskilda uppgifter 33 kap. – Särskilda uppgifter 34 kap. – Informationsuppgifter 34 kap. – Informationsuppgifter - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - I detta kapitel finns bestäm- melser med anledning av det multilaterala avtalet mellan behöriga myndigheter om utbyte av land-för- land-rapporter som undertecknades och rådets direktiv (EU) 2016/XX av om ändring av direktiv /16/EU vad gäller obligatoriskt automatiskt utbyte av upplysningar i fråga om beskattning. Kapitlet gäller även vid utbyte enligt andra 1 Senaste lydelse 2015:903. avtal mellan behöriga myndigheter om automatiskt utbyte av land-för- – definitioner (2 §), – skyldighet att lämna land-för- (3–8 §§), innehåll (9 §), och uppgifterna (10–12 §§). I detta kapitel avses med Företag: varje form av näringsverksamhet som inte bedrivs av en fysisk person. Koncern: företag som är förenade genom ägande eller kontroll på ett sådant sätt att det antingen finns en skyldighet att upprätta koncernredovisning enligt tillämpliga årsredovis- ningsregler eller skulle finnas det om andelar i något av företagen vore föremål för handel på en reglerad marknad. : en koncern i vilken det ingår minst två företag som hör hemma i olika stater eller jurisdiktioner eller minst ett företag som hör hemma i en stat eller jurisdiktion och som är skattskyldigt i en annan stat eller jurisdiktion på grund av verksamhet som bedrivs från fast driftställe. –ett företag som ingår i en multinationell koncerns koncern- redovisning eller som skulle göra det om andelar i företaget vore föremål för handel på en reglerad marknad, –ett företag som inte ingår i den koncernredovisning enbart på grund av sin ringa storlek eller väsentlighet, eller –ett fast driftställe till sådana företag som avses ovan förutsatt att företaget, på grund av rapporteringskrav eller intern uppföljning, upprättar särskilda räkenskaper för det fasta driftstället. –en enhet som är obegränsat skattskyldig i eller är bildad enligt svensk lag, –ett svenskt handelsbolag, eller –en utländsk enhets fasta driftställe i om detta är en enhet. Rapporteringsskyldig enhet: en enhet (moderföretag, ställ- företrädande moderföretag eller en annan enhet som anges i 4 §) som är skyldig att lämna en land- för-land-rapport för en multinationell koncerns räkning där den är hemmahörande. Moderföretag: en enhet som direkt eller indirekt äger en så stor andel i en eller flera andra enheter ien multinationell koncern att den är skyldig att upprätta koncernredovisning enligt redovisningsprinciper som är allmänt tillämpade inom den stat eller jurisdiktion där den hör hemma eller skulle vara skyldig att göra det om dess andelar vore föremål för handel på en reglerad marknad, förutsatt att det inte i den multinationella koncernen finns någon annan enhet som direkt eller indirekt äger en sådan andel som sagts i enheten. : en enhet i en multinationell koncern som har blivit utsedd av den multinationella koncernen att i stället för moderföretaget lämna land-för-land-rapporten i eller i den andra stat eller jurisdiktion där enheten hör hemma för den multinationella Prop. 2016/17:47 koncernens räkning när minst ett Bilaga 6 av villkoren i 4 § första stycket 1–3 är uppfyllt. Räkenskapsår: den årliga redovisningsperiod för vilken moderföretaget i en multinationell koncern upprättar sin redovisning. Rapporterat räkenskapsår: det räkenskapsår som redovisas i en land-för-land-rapport. Koncernredovisning: en multinationell koncerns räken- skaper i vilka tillgångar, skulder, intäkter, kostnader och kassaflöden hos moderföretaget och enheterna redovisas som en enda ekonomisk enhet. Systembrist: att en stat eller jurisdiktion som har ett gällande avtal med om automatiskt utbyte av land-för-land-rapporter, har på andra grunder än enligt villkoren i avtalet upphävt det automatiska utbytet av upplysningar eller på annat sätt fortlöpande underlåtit att automatiskt tillhandahålla land-för-land-rapporter som jurisdiktionen har tillgång till rörande multinationella koncerner som har enheter i . Skyldighet att lämna land-för- land-rapport Ett svenskt moderföretag i en multinationell koncern ska lämna en land-för-land-rapport till , om inte koncernen är undantagen enligt 5 §. En svensk enhet som inte är koncern ska lämna en land-för- skyldigt att lämna en land-för- jurisdiktion där det hör hemma, 2.den stat eller jurisdiktion i vilken moderföretaget hör hemma inte har något gällande avtal med om automatiskt utbyte av land-för-land-rapporter som avses i 10 §, eller 3.Skatteverket har anmält till enheten att det föreligger en systembrist i den stat eller jurisdiktion i vilken moderföretaget hör hemma. Om det i den multinationella koncernen finns flera svenska enheter som enligt första stycket är skyldiga att lämna land-för-land- rapport, kan koncernen utse en av dem att lämna rapporten för ett visst räkenskapsår för övriga svenska enheters räkning. Koncernen kan även utse en svensk enhet till ställföreträdande moderföretag. En enhet som enligt något av villkoren i första stycket är skyldig att lämna land-för-land-rapport, ska från moderföretaget begära de uppgifter som den behöver för att kunna lämna en fullständig land- för-land-rapport. En enhet som inte kan få tillgång till alla de uppgifter som den behöver från moderföretaget för att lämna en fullständig land-för-land-rapport, får inte utses att lämna rapporten för andra enheters räkning. Om en enhet som lämnar rapporten inte lämnar en fullständig sådan, ska den inte anses ha lämnat rapporten för alla berörda enheters räkning. Första stycket gäller inte om koncernen är undantagen enligt 5 §. Undantag från skyldigheten att lämna land-för-land-rapport En multinationell koncern är undantagen från skyldigheten att den enligt sin koncernredovisning rapporten skulle omfatta. En enhet som avses i 4 § är inte skyldig att lämna land-för-land- rapport om ett utländskt ställföreträdande moderföretag i rätt tid lämnar en fullständig land- för-land-rapport i den stat eller jurisdiktion där det hör hemma och följande villkor är uppfyllda: 1.det ställföreträdande moder- företaget är enligt lagstiftningen i den stat eller jurisdiktion där det hör hemma skyldigt att lämna en land-för-land-rapport, 2.den staten eller jurisdiktionen har ett gällande avtal med om automatiskt utbyte av land-för- land-rapporter som avses i 10 §, 3.den staten eller jurisdiktionen har inte meddelat att det föreligger en systembrist, 4.den staten eller jurisdiktionen har underrättats om att enheten är ställföreträdande moderföretag, och 5.en anmälan har lämnats till i enlighet med 8 § första stycket. Skyldighet att lämna underrättelse Varje svensk enhet i en multinationell koncern ska underrätta om den är moderföretag eller ställföre- trädande moderföretag eller i övrigt är rapporteringsskyldig enligt 4 §. Första stycket gäller inte om koncernen är undantagen enligt 5 §. En svensk enhet i en multi- nationell koncern som varken är moderföretag eller ställföre- trädande moderföretag eller i övrigt är rapporteringsskyldig enligt 4 §, ska meddela Skatte- verket vilken enhet i koncernen som är den rapporteringsskyldiga enheten. Meddelandet ska inne- hålla uppgift om den rapporteringsskyldiga enhetens identitet och i vilken stat eller jurisdiktion den hör hemma. En enhet som lämnar en ofullständig land-för-land-rapport i enlighet med 9 § andra stycket, ska underrätta om att moderföretaget har vägrat att lämna all nödvändig information till enheten. Första och andra styckena gäller inte om koncernen är undantagen enligt 5 §. innehålla följande uppgifter om den multinationella koncernen. Sammanlagd information om storleken på (a)intäkter, (b)vinst (förlust) före inkomst- (c)betalad inkomstskatt, (d)årets ackumulerade inkomstskatt, (e)aktiekapital, (f)ackumulerade vinstmedel, (g)antal anställda och (h)materiella tillgångar utom kontanter och liknande, allt uppdelat på varje stat eller jurisdiktion i vilken den multinationella koncernen har Prop. 2016/17:47 bedrivit verksamhet under det Bilaga 6 rapporterade räkenskapsåret. 2.För varje i koncernen ingående enhet: – namn, eller annan uppgift som klargör dess identitet, och den stat eller jurisdiktion i vilken enheten har hemvist, – den stat eller jurisdiktion där enheten är bildad eller registrerad, om detta är en annan än den där enheten har hemvist, samt – dess viktigaste verksamhet eller verksamheter. 3.Vilken valuta som används i rapporten. En enhet som är skyldig att lämna land-för-land-rapport enligt 4 § men inte har fått tillgång till alla de uppgifter den behöver från moderföretaget för att kunna lämna en fullständig land-för- land-rapport, ska lämna en land- för-land-rapport som innehåller alla de uppgifter som den har tillgång till och som anges i första stycket. En land-för-land-rapport ska ha kommit in till inom efter utgången av det Underrättelser enligt 7 § och 8 § första stycket ska ha kommit in till Underrättelser enligt 8 § andra stycket ska ha kommit in till efter utgången av det rapporterade räkenskapsåret, men inte som avses i 8 § andra stycket till I 6 § lagen (2016:000) om automatiskt utbyte av land-för- land-rapporter finns en bestämmelse om hur får använda uppgifter i land-för- land-rapporter. Fastställda formulär användas för att lämna 2.åtagande enligt 23 kap. 6 § om att lämna kontrolluppgifter om pensionsförsäkringar och sådana avtal om tjänstepension som är jämförbara med en pensionsförsäkring, 4.särskilda uppgifter, och Fastställda formulär ska användas för att lämna 2.åtagande enligt 23 kap. 6 § om att lämna kontrolluppgifter om pensionsförsäkringar och sådana avtal om tjänstepension som är jämförbara med en pensions- försäkring, 5.särskilda uppgifter, och – definitioner (2 §), – definitioner (2 och 2 a §§), skyldighet (3 §), skyldighet (3 §), avser kassaregister (4–10 §§), avser kassaregister (4–10 §§), avser personalliggare (11–12 §§), avser personalliggare (11–12 §§), avser torg- och marknadshandel avser torg- och marknadshandel (13 §), (13 §), avser omsättning av investerings- avser omsättning av investerings- guld (14 §), guld (14 §), 2Senaste lydelse 2015:768. 3Senaste lydelse SFS (2014:1474). en obegränsat skattskyldig juridisk person som har transaktioner med ett företag som är begränsat skattskyldigt om företagen är i intressegemenskap,2. ett svenskt handelsbolag som har transaktioner med ett företag – dokumentationsskyldighet som avser internprissättning (15 och 16 §§), och – föreläggande (17 §). – dokumentationsskyldighet som avser internprissättning (15– 16 f §§), och – föreläggande (17 §). I detta kapitel avses med företag i intressegemenskap: företag som är moderföretag och dotterföretag eller företag som står under i huvudsak gemensam ledning, koncern: en koncern av sådant slag som avses i 1 kap. 4 § års- redovisningslagen (1995:1554). Syftet med internprissättnings- dokumentation Den som är skattskyldig för inkomst av en näringsverksamhet ska dokumentera transaktioner med ett företag som är begränsat skattskyldigt, om det finns en sådan ekonomisk intressegemen- skap som anges i 14 kap. 20 § inkomstskattelagen (1999:1229). Om den ekonomiska intresse- gemenskapen uteslutande kan hänföras till ett företags direkta eller indirekta kapitalinnehav i ett eller flera andra företag, behöver transaktionerna dokumenteras bara om kapitalandelen i varje led uppgår till . Internprissättningsdokumentation en ska innehålla de uppgifter som behövs för en bedömning av 1.om resultatet av närings- verksamheten ska justeras enligt 19 § inkomstskattelagen (1999:1229) i fall som avses i 16 § 2.vilken inkomst som ska undantas från beskattning eller hur mycket avräkning som ska medges för utländsk skatt i fall som avses i 16§ 3 och 4, eller 3.om den inkomst som är hänförlig till ett fast driftställe ska justeras i fall som avses i 16 § 5. Vem är skyldig att ha Dokumentation enligt 15 § ska innehålla de uppgifter som behövs för en bedömning av om resultatet av näringsverksamheten ska justeras enligt 14 kap. 19 § inkomstskattelagen (1999:1229). som är begränsat skattskyldigt om företagen är i intressegemenskap under förutsättning att handelsbolagets resultat beskattas hos obegränsat skattskyldiga juridiska personer som är i intressegemenskap med handelsbolaget och det begränsat skattskyldiga företaget,