prop · H303162 · 2016-04-07 00:00:00 — Den behöriga myndigheten får begära kompletterande dokumentation om det revisionsarbete som utförts av lagstadgade revisorer eller revi sionsföretag med avseende på koncernrevisionen från de relevanta be höriga myndigheterna i enlighet med artikel 36. När ett moderföretag eller dotterföretag i en koncern revideras av revi sorer eller revisionsföretag från ett tredjeland får den behöriga myndig heten begära kompletterande dokumentation om det revisionsarbete som utförts av revisorer eller revisionsföretag från ett tredjeland från de relevanta behöriga myndigheterna i tredjeländer enligt de samarbetsfor mer som avses i artikel 47. Med avvikelse från tredje stycket ska koncernrevisorn, när ett moder företag eller dotterföretag i en koncern revideras av revisorer eller revi sionsföretag från ett tredjeland där sådana samarbetsformer som avses i artikel 47 saknas, på begäran även ansvara för att de offentliga tillsyns myndigheterna korrekt tillställs kompletterande dokumentation om det revisionsarbete som utförts av sådana revisorer eller revisionsföretag från ett tredjeland, inbegripet arbetsdokument som är relevanta för kon cernrevisionen. För att säkerställa detta överlämnande ska koncernrevi sorn behålla en kopia av sådan dokumentation eller, alternativt, avtala med revisorerna eller revisionsföretagen från ett tredjeland om att han, hon eller det på begäran ska ges obegränsad åtkomst till sådan doku mentation, eller vidta andra lämpliga åtgärder. Om revisionshandling arna på grund av rättsliga eller andra orsaker inte kan överlämnas från ett tredjeland till koncernrevisorn, ska den dokumentation som bevaras av koncernrevisorn innehålla bevis på att han eller hon har vidtagit lämpliga åtgärder för att få åtkomst till revisionsdokumentationen samt, om det föreligger andra än rättsliga hinder som följer av tredjelandets lagstiftning, bevis för att sådana hinder föreligger. 1.Den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget ska redovisa re sultaten av den lagstadgade revisionen i en revisionsberättelse. sionsberättelsen ska utarbetas i enlighet med kraven i revisionsstandar der som unionen eller den berörda medlemsstaten antagit och som avses 2.Revisionsberättelsen ska vara i skriftlig form och innehålla följan a)Namnet på det företag vars årsredovisning eller årsbokslut eller kon cernredovisning är föremål för den lagstadgade revisionen, angi vande av årsredovisningen eller årsbokslutet eller koncernredovis ningen, datum samt vilken period de omfattar, den föreställningsram för den finansiella rapporteringen som följts när den eller det eller utarbetades. 2006L0043 — SV — 16.06.2014 — 003.001 — 33 b)En beskrivning av den lagstadgade revisionens omfattning, i vilken det minst ska anges vilka revisionsstandarder som har tillämpats vid den lagstadgade revisionen. c)Ett revisionsuttalande, som ska lämnas utan reservation, med reser vation eller med avvikande mening, i vilket klart ska anges de lag stadgade revisorernas eller revisionsföretagens uppfattning om i)huruvida årsredovisningen eller årsbokslutet ger en sann och rätt visande bild i enlighet med den relevanta föreställningsramen för den finansiella rapporteringen som följts, och ii)när det är tillämpligt, huruvida årsredovisningen eller årsbokslutet uppfyller de lagstadgade kraven. Om de lagstadgade revisorerna eller revisionsföretagen inte kan lämna ett revisionsutlåtande ska revisionsberättelsen innehålla ett uttalande om att revisorerna eller revisionsföretagen avstår från att yttra sig. d)En hänvisning till varje annat förhållande som de lagstadgade revi sorerna eller revisionsföretagen fäster särskild uppmärksamhet på utan att det föranleder att revisionsberättelsen lämnas med reserva tion. e)Ett sådant uttalande och angivande som avses i artikel 34.1 andra stycket i direktiv /34/EU, vilka båda ska grunda sig på det arbete som utförts under revisionen. f)Ett uttalande om alla eventuella väsentliga osäkerhetsfaktorer som avser händelser eller förhållanden som kan medföra betydande tvivel rörande företagets kapacitet till fortsatt drift. g)Uppgifter om de lagstadgade revisorernas eller revisionsföretagens etableringsort. Medlemsstaterna får föreskriva ytterligare krav med avseende på inne hållet i revisionsberättelsen. 3.När fler än en revisor eller fler än ett revisionsföretag har utfört en lagstadgad revision, ska de lagstadgade revisorerna eller revisionsföre tagen enas om resultaten av den lagstadgade revisionen och överlämna en gemensam revisionsberättelse och ett gemensamt revisionsutlåtande. Om de är oeniga om resultatet ska varje lagstadgad revisor eller revi sionsföretag lämna ett separat revisionsutlåtande i en separat punkt i revisionsberättelsen och ange skälen till oenigheten. 4.Revisionsberättelsen ska dateras och undertecknas av den lagstad gade revisorn. Om ett revisionsföretag utför den lagstadgade revisionen, ska revisionsberättelsen undertecknas åtminstone av den eller de lag stadgade revisorer som utför den lagstadgade revisionen för revisions företagets räkning. Om fler än en lagstadgad revisor eller fler än ett revisionsföretag har varit anlitade , ska revisionsberättelsen undertecknas av samtliga lagstadgade revisorer eller åtminstone av de lagstadgade revisorer som utför den lagstadgade revisionen för varje enskilt revisionsföretags räkning. Medlemsstaterna får under exceptio nella omständigheter föreskriva att detta undertecknande inte behöver offentliggöras om ett sådant offentliggörande skulle kunna leda till ett överhängande och betydande hot mot en persons säkerhet. Den eller de medverkande personernas namn ska under alla omständig heter vara kända av de berörda behöriga myndigheterna. 2006L0043 — SV — 16.06.2014 — 003.001 — 34 Den lagstadgade revisorns eller revisionsföretagets revisionsberät telse om koncernredovisningen ska uppfylla de krav som anges i punk terna 1–4. I utlåtandet om huruvida förvaltningsberättelsen är konsistent med de finansiella rapporterna i enlighet med kraven i punkt 2 e, ska den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget beakta koncernredovis ningen och förvaltningsberättelsen för koncern. Om årsredovisningen eller årsbokslutet för moderföretaget bifogas koncernredovisningen, får den lagstadgade revisorns eller revisionsföretagets revisionsberättelser som krävs enligt denna artikel kombineras. Alla medlemsstater skall se till att alla lagstadgade revisorer och revisionsföretag omfattas av ett system för kvalitetssäkring som minst uppfyller följande kriterier: a)Systemet för kvalitetskontroll ska organiseras så att det är oberoende av de granskade lagstadgade revisorerna och revisionsföretagen och omfattas av offentlig tillsyn. b)Systemet för kvalitetssäkring skall finansieras så att det är säkert och fritt från eventuell otillbörlig påverkan från lagstadgade reviso rer eller revisionsföretag. c)Systemet för kvalitetssäkring skall ha tillräckliga resurser. d)De personer som utför kvalitetssäkringskontrollen skall ha lämplig yrkesutbildning och relevanta erfarenheter av lagstadgad revision och ekonomisk rapportering samt särskild utbildning i kvalitetssäk ringskontroll. e)De personer som utför särskild kvalitetssäkringskontroll skall väljas ut i enlighet med ett objektivt förfarande som utformats så att det inte finns någon intressekonflikt mellan dem och den granskade lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget. f)Kvalitetssäkringskontrollen, med stöd av lämplig kontroll av valda revisionshandlingar, skall omfatta bedömning av efterlevnaden av tillämpliga revisionsstandarder och krav på oberoende, kvantiteten och kvaliteten av de resurser som lagts ned, revisionsarvoden och revisionsföretagets interna system för kvalitetskontroll. g)Kvalitetssäkringskontrollen skall presenteras i en rapport som skall innehålla de huvudsakliga slutsatserna från kvalitetssäkringskontrol len. h)Kvalitetskontroller ska utföras på grundval av en riskbedömning och, när det gäller lagstadgade revisorer och revisionsföretag som utför lagstadgade revisioner enligt definitionen i artikel 2.1 a, minst . 2006L0043 — SV — 16.06.2014 — 003.001 — 35 i)De övergripande resultaten av systemet för kvalitetssäkring skall offentliggöras . j)Rekommendationer från kvalitetskontroller skall inom rimlig tid följas upp av den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget. k)Kvalitetskontroller ska vara ändamålsenliga och proportionella mot omfattningen av och komplexiteten i den granskade lagstadgade revisorns eller det granskade revisionsföretagets verksamhet. Om rekommendationerna enligt punkt 1 j inte följs upp, skall den lag stadgade revisorn eller revisionsföretaget i förekommande fall bli före mål för disciplinära åtgärder eller påföljder enligt artikel 30. Vid tillämpningen av punkt 1 e ska minst följande kriterier gälla för val av personer som utför särskild kvalitetskontroll: a)Personer som utför särskild kvalitetskontroll ska ha lämplig yrkes utbildning och relevanta erfarenheter av lagstadgad revision och fi nansiell rapportering kombinerat med särskild utbildning i kvalitets kontroll. b)En person som varit partner till, anställd hos eller på annat sätt varit knuten till en lagstadgad revisor eller ett revisionsföretag ska inte få utföra särskild kvalitetskontroll av den lagstadgade revisorn eller det revisionsföretaget innan har förflutit sedan detta förhål lande upphörde. c)Personer som utför särskild kvalitetskontroll ska intyga att det inte föreligger någon intressekonflikt mellan dem och den lagstadgade revisor eller det revisionsföretag som ska granskas. Vid tillämpning av punkt 1 k ska medlemsstaterna kräva att be höriga myndigheter vid kvalitetskontroller av de lagstadgade revisio nerna av årsredovisning eller årsbokslut eller koncernredovisningar för små och medelstora företag beaktar att de revisionsstandarder som an tagits i enlighet med artikel 26 är avsedda att tillämpas på ett sätt som står i proportion till storleken av och komplexiteten i verksamheten hos det granskade företaget. System för utredningar och sanktioner 1.Medlemsstaterna skall se till att det finns effektiva system för utredningar och sanktioner så att bristfällig lagstadgad revision kan upp täckas, rättas till och förhindras. 2.Utan att det påverkar medlemsstaternas system för civilrättsligt ansvar ska medlemsstaterna föreskriva effektiva, proportionella och av skräckande sanktioner mot lagstadgade revisorer och revisionsföretag, om lagstadgad revision inte utförs i enlighet med de bestämmelser som antas för att genomföra detta direktiv och, i tillämpliga fall, med förordning (EU) nr 537/2014. 2006L0043 — SV — 16.06.2014 — 003.001 — 36 Medlemsstaterna får besluta att inte fastställa regler för administrativa sanktioner vid överträdelser som omfattas av nationell straffrätt. I sådana fall ska medlemsstaterna informera kommissionen om de relevanta straffrättsliga bestämmelserna. 3.Medlemsstaterna ska föreskriva att åtgärder som vidtas och sank tioner som åläggs lagstadgade revisorer och revisionsföretag på lämpligt sätt offentliggörs. Bland sanktionerna ska möjligheten finnas att åter kalla ett godkännande. Medlemsstaterna får besluta att ett sådant offent liggörande inte ska innehålla personuppgifter i den mening som avses i artikel 2 a i direktiv /46/EG. 4.Medlemsstaterna ska anmäla de regler som avses i punkt 2 till kommissionen . De ska utan dröjsmål anmäla varje senare ändring av dessa till kommissionen. Befogenhet med avseende på sanktioner Medlemsstaterna ska föreskriva att behöriga myndigheter ges be fogenhet att vidta och/eller ålägga minst följande administrativa åtgärder och sanktioner vid överträdelser av bestämmelserna i detta direktiv och, i tillämpliga fall, med förordning (EU) nr 537/2014: a)Ett åläggande för den fysiska eller juridiska person som är skyldig till överträdelsen att upphöra med sitt handlande och att inte upprepa det. b)Ett offentligt uttalande på de behöriga myndigheternas webbplats som anger vem som är skyldig till överträdelsen och överträdelsens art. c)Tillfälligt förbud under högst för en den lagstadgade revisorn, revisionsföretaget eller nyckelrevisorn att utföra lagstadgad revision och/eller underteckna revisionsberättelser. d)En förklaring om att revisionsberättelsen inte uppfyller kraven i artikel 28 i detta direktiv eller, i tillämpliga fall, artikel 10 i för ordning (EU) nr 537/2014. e)Tillfälligt förbud under högst för en person som är en av de yrkesverksamma revisorerna i revisionsföretaget eller är ledamot av ett förvaltnings- eller ledningsorgan i ett företag av allmänt intresse att utöva uppdrag i ett revisionsföretag eller ett företag av allmänt intresse. f)Åläggande av administrativa sanktionsavgifter för fysiska och juri diska personer. Medlemsstaterna ska se till att de behöriga myndigheterna kan utöva sina sanktionsbefogenheter i enlighet med detta direktiv och na tionell rätt på något av följande sätt: a)Direkt. b)I samarbete med andra myndigheter. c)Genom hänvändelse till de behöriga rättsliga myndigheterna. 2006L0043 — SV — 16.06.2014 — 003.001 — 37 3.Medlemsstaterna får ge de behöriga myndigheterna andra sank tionsbefogenheter förutom dem som avses i punkt 1. 4.Med avvikelse från punkt 1 får myndigheter som utövar tillsyn över företag av allmänt intresse, när de inte har utsetts som behörig myndighet i enlighet med artikel 20.2 i förordning (EU) nr 537/2014, av medlemsstaterna ges befogenhet att ålägga sanktioner för bristande full görande av rapporteringsskyldigheter som föreskrivs i den förordningen. Effektiv tillämpning av sanktioner När medlemsstaterna fastställer regler enligt artikel 30, ska de vid fast ställandet av typ och nivå av administrativa sanktioner och åtgärder beakta alla relevanta omständigheter, inklusive om lämpligt följande: a)Överträdelsens allvar och varaktighet. b)Den ansvariga personens grad av ansvar. c)Den ansvariga personens finansiella ställning, exempelvis indikerad genom det ansvariga företagets totala omsättning eller den ansvariga personens årsinkomst, om denne är en fysisk person. d)Beloppen för erhållen vinst eller undvikande av förluster för den ansvariga personen, i den mån de kan fastställas. e)Den ansvariga personens grad av samarbetsvillighet med den behö riga myndigheten. f)överträdelser som den ansvariga juridiska eller fysiska per sonen har gjort sig skyldig till. De behöriga myndigheterna får beakta ytterligare faktorer under för utsättning att de anges närmare i nationell rätt. Offentliggörande av sanktioner och åtgärder De behöriga myndigheterna ska på sin officiella webbplats offent liggöra åtminstone alla administrativa sanktioner som ålagts vid över trädelse av detta direktiv eller av förordning (EU) nr 537/2014 för vilka all rätt att överklaga har uttömts eller löpt ut, så snart detta rimligen låter sig göras efter det att den person som ålagts sanktioner har informerats om beslutet, inbegripet information om vilken typ och art av överträdelse det rör sig om och om identiteten för den fysiska eller juridiska person som har ålagts sanktionen. Om medlemsstaterna tillåter offentliggörande av sanktioner som kan överklagas, ska de behöriga myndigheterna så snart detta rimligen låter sig göras på sin officiella webbplats även offentliggöra information om överklagandets status och om resultatet av detta. 2006L0043 — SV — 16.06.2014 — 003.001 — 38 De behöriga myndigheterna ska offentliggöra de sanktioner som ålagts med bevarad anonymitet, och på ett sätt som är förenligt med nationell rätt, under någon av följande omständigheter: a)Om sanktionen har ålagts en fysisk person, och ett offentliggörande av personuppgifter visar sig vara oproportionellt vid en obligatorisk förhandsbedömning av proportionaliteten i ett sådant offentliggöran de. b)Om ett offentliggörande skulle äventyra de finansiella marknadernas stabilitet eller en pågående brottsutredning. c)Om offentliggörandet skulle orsaka oproportionell skada för de in stitutioner eller individer som berörs. De behöriga myndigheterna ska säkerställa att varje offentliggö rande i enlighet med punkt 1 har proportionell varaktighet och att det finns kvar på deras officiella webbplats under efter det att all rätt att överklaga har uttömts eller löpt ut. Offentliggörandet av sanktioner och åtgärder och varje offentligt utlå tande ska iaktta de grundläggande rättigheterna i Europeiska unionens stadga om de grundläggande rättigheterna, i synnerhet rätten till respekt för privatlivet och familjelivet och rätten till skydd av personuppgifter. Medlemsstaterna får besluta att ett sådant offentliggörande eller varje offentligt utlåtande inte ska innehålla personuppgifter i den mening som avses i artikel 2 a i direktiv /46/EG. Medlemsstaterna ska säkerställa att beslut som fattas av en behörig myndighet i enlighet med detta direktiv och förordning (EU) nr 537/2014 kan överklagas. 1.Medlemsstaterna ska se till att effektiva mekanismer inrättas för att uppmuntra rapportering av överträdelser av detta direktiv eller av förordning (EU) nr 537/2014 till behöriga myndigheter. 2.De mekanismer som avses i punkt 1 ska minst omfatta följande: a)Särskilda förfaranden för mottagande av rapporter om överträdelser och uppföljning av dessa. b)Skydd av personuppgifter både för den person som rapporterar den misstänkta eller faktiska överträdelsen och den person som misstänks ha begått eller påstås ha begått den överträdelsen, i överensstäm melse med de principer som anges i direktiv /46/EG. c)Lämpliga förfaranden för att säkerställa rätten till försvar och att bli hörd för den person mot vilken en överträdelse görs gällande innan beslut om denne fattas samt rätten att väcka talan inför domstol mot beslut eller åtgärder som rör honom eller henne. 2006L0043 — SV — 16.06.2014 — 003.001 — 39 Medlemsstaterna ska se till att revisionsföretag inför lämpliga för faranden för sina anställda, så att de kan rapportera misstänkta eller faktiska överträdelser av detta direktiv eller förordning av (EU) nr 537/2014 internt via en särskild kanal. 1.De behöriga myndigheterna ska ge CEAOB aggregerad information om alla administrativa åtgärder som vidtagits och alla sank tioner som har ålagts i enlighet med detta kapitel. CEAOB ska offent liggöra denna information i en årsrapport. 2.De behöriga myndigheterna ska meddela CEAOB alla tillfälliga förbud som avses i artikel 30a.1 c och e. OFFENTLIG TILLSYN OCH REGLERING MEDLEMSSTATERNA Principer för offentlig tillsyn Medlemsstaterna ska inrätta ett effektivt system för offentlig tillsyn av lagstadgade revisorer och revisionsföretag grundat på principerna i punkterna 2–7 och utse en behörig myndighet som ska ansvara för denna tillsyn. Alla lagstadgade revisorer och revisionsföretag skall underställas offentlig tillsyn. Den behöriga myndigheten ska ledas av personer som inte är yrkesrevisorer men som har kunskaper på områden av relevans för lag stadgad revision. De ska tillsättas i enlighet med ett oberoende och öppet förfarande. Den behöriga myndigheten får anlita yrkesrevisorer för att utföra sär skilda uppgifter och får även bistås av sakkunniga, när detta är nödvän digt för ett korrekt utförande av dess uppgifter. I sådana fall ska varken yrkesrevisorn eller de sakkunniga delta i den behöriga myndighetens beslutsfattande. Den behöriga myndigheten ska ha det yttersta ansvaret för till synen av a)godkännandet och registreringen av lagstadgade revisorer och revi sionsföretag, b)antagandet av standarder för yrkesetik, intern kvalitetskontroll av revisionsföretag och revisioner, utom när dessa standarder antas eller godkänns av andra av medlemsstaternas myndigheter, 2006L0043 — SV — 16.06.2014 — 003.001 — 40 c)fortbildning, d)systemet för kvalitetskontroll, e)utredande och administrativa sanktionssystem. Medlemsstaterna ska utse en eller flera behöriga myndigheter för att utföra de uppgifter som fastställs i detta direktiv. Medlemsstaterna ska utse endast en behörig myndighet, som ska ha det yttersta ansvaret för de uppgifter som avses i denna artikel, utom med avseende på lagstadgad revision av kooperativ, sparbanker eller liknande företag enligt artikel 45 i direktiv /635/EEG eller ett dotterföretag eller en rättslig efterträdare till ett kooperativ, en sparbank eller en liknande företag enligt artikel 45 i direktiv /635/EEG. Medlemsstaterna ska informera kommissionen om vilka myndigheter som har utsetts. De behöriga myndigheterna ska organiseras på ett sådant sätt att intres sekonflikter undviks. Medlemsstaterna får delegera eller tillåta att den behöriga myn digheten delegerar vilka som helst av sina uppgifter till andra myndig heter eller organ som har utsetts eller på annat enligt lag bemyndigats att utföra sådana uppgifter. I delegeringen ska det anges vilka uppgifter som delegeras och på vilka villkor som de ska utföras. Myndigheterna eller organen ska organiseras på ett sådant sätt att intressekonflikter undviks. När den behöriga myndigheten delegerar uppgifter till andra myndighe ter eller organ, ska den kunna återta de delegerade befogenheterna från fall till fall. Den behöriga myndigheten ska ha rätt att vid behov inleda och genomföra utredningar beträffande lagstadgade revisorer och revisions företag och vidta lämpliga åtgärder. Om en behörig myndighet anlitar sakkunniga för att utföra särskilda uppdrag, ska myndigheten se till att det inte föreligger någon intres sekonflikt mellan dessa sakkunniga och den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget i fråga. Sådana sakkunniga ska uppfylla samma krav som anges i artikel 29.2 a. Den behöriga myndigheten ska ges tillräckliga befogenheter för att den ska kunna fullgöra sina uppgifter och skyldigheter enligt detta direktiv. 6.För den behöriga myndigheten ska öppenhet och insyn gälla. Detta ska även inbegripa offentliggörande av årliga arbetsprogram och verk samhetsrapporter. 7.Det offentliga tillsynssystemet ska få tillräcklig finansiering och ha tillräckliga resurser för att inleda och genomföra de utredningar som avses i punkt 5. Finansieringen av det offentliga tillsynssystemet ska vara säkert och fri från otillbörlig påverkan från lagstadgade revisorer eller revisionsföretag. 2006L0043 — SV — 16.06.2014 — 003.001 — 41 Samarbete mellan offentliga tillsynssystem på gemenskapsnivå Medlemsstaterna skall se till att de offentliga tillsynssystemen regleras på ett sätt som möjliggör effektivt samarbete på gemenskapsnivå i fråga om medlemsstaternas tillsynsverksamheter. I detta syfte skall varje med lemsstat ge ett organ särskilt ansvar för samarbetet. Medlemsstaternas ömsesidiga erkännande av regleringar Medlemsstaternas regleringar skall följa principen om hemlands kontroll och att tillsynen skall utövas av den medlemsstat där den lag stadgade revisorn eller revisionsföretaget godkänts och den granskade enheten har sitt säte. Utan att det påverkar tillämpningen av första stycket ska revisionsföre tag som har godkänts i en medlemsstat och som utför revisionstjänster i en annan medlemsstat enligt artikel 3a vara föremål för en kvalitets kontroll i hemmedlemsstaten och tillsyn i värdmedlemsstaten av varje revision som utförs där. 2.Vid lagstadgad revision av koncernredovisning får den medlems stat som kräver den lagstadgade revisionen inte införa ytterligare krav på den lagstadgade revisionen när det gäller registrering, kvalitetskont roll, revisionsstandarder, yrkesetik och opartiskhet och självständighet för den lagstadgade revisor eller det revisionsföretag som utför den lagstadgade revisionen av ett dotterföretag som är etablerat i en annan medlemsstat.