prop · H303162 · 2016-04-07 00:00:00 — 10)behöriga myndigheter: genom lag utsedda myndigheter som ansva rar för reglering och/eller tillsyn av lagstadgade revisorer och revi sionsföretag eller för särskilda aspekter därav. Hänvisningen till behörig myndighet i en viss artikel innebär en hänvisning till den myndighet som har ansvaret för de funktioner som avses i den artikeln. 12) internationella redovisningsstandarder: International Accounting Standards (IAS), International Financial Reporting Standards (IFRS) och tillhörande tolkningar (/IFRIC-tolkning ar), efterföljande ändringar av dessa standarder och tillhörande tolk ningar samt framtida standarder och tillhörande tolkningar som utfärdats eller antagits av (). 13)företag av allmänt intresse: a)företag som omfattas av lagstiftningen i en medlemsstat och vars överlåtbara värdepapper är upptagna till handel på en reglerad marknad i någon medlemsstat enligt artikel 4.1.14 i direktiv /39/EG, b)kreditinstitut enligt definitionen i artikel 3.1.1 i Europaparlamen tets och rådets direktiv /36/EU (1), med undantag för kredit institut som avses i artikel 2 i det direktivet, c)försäkringsföretag enligt artikel 2.1 i direktiv /674/EEG, eller d)företag som är utsedda av medlemsstaterna till företag av all mänt intresse, till exempel företag som är av betydande allmänt intresse på grund av arten av sin verksamhet, sin storlek eller antalet anställda. (1) och rådets direktiv /36/EU av om behörighet att utöva verksamhet i kreditinstitut och om tillsyn av kreditinstitut och värdepappersföretag, om ändring av direktiv /87/EG och om upp hävande av direktiv /48/EG och 2006/49/EG (EUT L 176, 27.6.2013, s. 338). 2006L0043 — SV — 16.06.2014 — 003.001 — 13 14)kooperativ: en europeisk kooperativ förening enligt definitionen i artikel 1 i rådets förordning (EG) nr 1435/2003 av om stadga för europeiska kooperativa föreningar (ar) (1), eller något annat kooperativ för vilket det enligt gemen skapsrätten krävs lagstadgad revision, såsom kreditinstitut enligt definitionen i artikel 1.1 i direktiv /12/EG och försäkringsföre tag enligt artikel 2.1 i direktiv /674/EEG. 15)person som inte är yrkesrevisor: en fysisk person som under sin medverkan i ledningen av systemet för offentlig tillsyn och av före denna medverkan varken utfört lagstadgade revisioner, innehaft rösträtt i ett revisionsföretag eller varit medlem av ett revisionsföretags förvaltnings-, lednings- eller kontrollorgan och inte heller varit anställd av eller på annat sätt knuten till ett revisionsföretag. 16)huvudansvarig revisor: a)den eller de lagstadgade revisorer som för ett särskilt revisions uppdrag har utsetts av ett revisionsföretag till huvudansvarig för att utföra en lagstadgad revision för revisionsföretagets räkning, eller b)när det gäller koncernrevision, åtminstone den eller de lagstad gade revisorer som har utsetts av ett revisionsföretag till huvud ansvarig för att utföra en lagstadgad revision inom koncernen och den eller de lagstadgade revisorer som har utsetts till huvud ansvarig för större dotterbolag, eller c)den eller de lagstadgade revisorer som undertecknar revisions berättelsen. 17)medelstora företag: sådana företag som avses i artiklarna 1.1 och 3.3 i och rådets direktiv /34/EU (2). 18)små företag: sådana företag som avses i artiklarna 1.1 och 3.2 i direktiv /34/EU. 19)hemmedlemsstat: en medlemsstat i vilken en lagstadgad revisor eller ett revisionsföretag har godkänts i enlighet med artikel 3.1. 20)värdmedlemsstat: en medlemsstat i vilken en lagstadgad revisor som har godkänts i sin hemmedlemsstat vill bli godkänd i enlighet med artikel 14, eller en medlemsstat i vilken ett revisionsföretag som har godkänts av sin hemmedlemsstat vill bli registrerat eller är registrerat i enlighet med artikel 3a. (1) EUT L 207, , s. 1. (2) och rådets direktiv /34/EU av om årsbokslut, koncernredovisning och rapporter i vissa typer av företag, om ändring av och rådets direktiv /43/EG och om upp hävande av rådets direktiv /660/EEG och 83/349/EEG (EUT L 182, 29.6.2013, s. 19). 2006L0043 — SV — 16.06.2014 — 003.001 — 14 GODKÄNNANDE, FORTBILDNING OCH ÖMSESIDIGT Godkännande av lagstadgade revisorer och revisionsföretag Lagstadgad revision skall endast utföras av lagstadgade revisorer eller revisionsföretag som godkänts av den medlemsstat som kräver den lagstadgade revisionen. Varje medlemsstat ska utse den behöriga myndighet som ska ha ansvar för att godkänna lagstadgade revisorer och revisionsföretag. 3.Utan att det påverkar tillämpningen av artikel 11 får medlems staternas behöriga myndigheter som lagstadgade revisorer endast god känna fysiska personer som minst uppfyller villkoren i artikel 4 och artiklarna 6–10. 4.Medlemsstaternas behöriga myndigheter får som revisionsföretag endast godkänna enheter som uppfyller följande villkor: a)Fysiska personer som utför lagstadgad revision för ett revisionsföre tags räkning skall minst uppfylla villkoren i artikel 4 och artiklarna 6-12 och ha godkänts som lagstadgade revisorer i den berörda med lemsstaten. b)En majoritet av rösträtterna i ett företag måste innehas av revisions företag som godkänts i någon medlemsstat eller av fysiska personer som minst uppfyller kraven i artiklarna 4 och 6–12. Medlemsstaterna får föreskriva att sådana fysiska personer även ska ha godkänts i någon annan medlemsstat. När det gäller lagstadgad revision av koo perativ, sparbanker eller liknande företag som avses i artikel 45 i direktiv /635/EEG, eller ett dotterföretag eller en rättslig efterträ dare till ett kooperativ, en sparbank eller ett liknande företag som avses i artikel 45 i direktiv /635/EEG, får medlemsstaterna fast ställa andra, särskilda bestämmelser om rösträtterna. c)I enhetens förvaltnings- eller ledningsorgan skall en majoritet på högst utgöras av revisionsföretag som godkänts i någon med lemsstat eller av fysiska personer som minst uppfyller kraven i ar tiklarna 4 och 6-12. Medlemsstaterna får föreskriva att sådana fy siska personer även skall ha godkänts i någon annan medlemsstat. Om ett sådant organ endast har två ledamöter skall en av dessa minst uppfylla villkoren i denna punkt. d)Företaget skall uppfylla villkoren i artikel 4. 2006L0043 — SV — 16.06.2014 — 003.001 — 15 Medlemsstaterna får ange ytterligare villkor endast i samband med led c. Sådana villkor skall stå i proportion till de mål som eftersträvas och får inte gå utöver vad som är absolut nödvändigt. 1.Genom undantag från artikel 3.1 ska ett revisionsföretag som har godkänts i en medlemsstat ha rätt att utföra lagstadgad revision i en annan medlemsstat, förutsatt att den nyckelrevisor som utför lagstadgad revision på ett revisionsföretags uppdrag uppfyller kraven i artikel 3.4 a 2.Ett revisionsföretag som vill utföra lagstadgad revision i en annan medlemsstat än sin hemmedlemsstat ska ansöka om registrering hos den behöriga myndigheten i värdmedlemsstaten i enlighet med artiklarna 15 och 17. 3.Värdmedlemsstatens behöriga myndighet ska registrera revisions företaget om den är säker på att revisionsföretaget har registrerats hos hemmedlemsstatens behöriga myndighet. Om värdmedlemsstaten avser att förlita sig på ett bevis som intygar att revisionsföretaget har registre rats i hemmedlemsstaten, får värdmedlemsstatens behöriga myndighet kräva att det bevis som har utfärdats av hemmedlemsstatens behöriga myndighet inte är mer än vid uppvisandet. Värd medlemsstatens behöriga myndighet ska underrätta hemmedlemsstatens behöriga myndighet om att revisionsföretaget har registrerats. En medlemsstats behöriga myndigheter får endast godkänna fysiska personer eller företag med gott anseende. 1.En lagstadgad revisors eller ett revisionsföretags godkännande skall återkallas, om personens eller företagets goda anseende allvarligt har skadats. För uppfyllande av kravet på gott anseende får medlems staterna dock föreskriva en rimlig tidsfrist. 2.Ett revisionsföretags godkännande skall återkallas om något av villkoren i artikel 3.4 b och c inte längre uppfylls. För uppfyllande av kraven i fråga får medlemsstaterna dock föreskriva en rimlig tidsfrist. Om godkännandet av en lagstadgad revisor eller ett revisionsföre tag av någon anledning återkallats, ska den behöriga myndigheten i den hemmedlemsstat där godkännandet återkallats meddela detta, med mo tivering, till de relevanta behöriga myndigheterna i de värdmedlems stater där den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget också har registrerats i enlighet med artiklarna 3a, 16.1 c och 17.1 i. 2006L0043 — SV — 16.06.2014 — 003.001 — 16 Utan att det påverkar tillämpningen av artikel 11 får en fysisk person godkännas att utföra lagstadgad revision först efter att ha uppnått behö righet för universitetsstudier eller motsvarande och därefter genomgått teoretisk och praktisk utbildning samt avlagt en yrkesexamen som den berörda medlemstaten organiserat eller erkänt och som är jämförbar med slutexamen eller motsvarande från ett universitet. De behöriga myndigheter som avses i artikel 32 ska samarbeta med varandra för att skapa konvergens i de krav som anges i den här ar tikeln. När de behöriga myndigheterna deltar i sådant samarbete ska de ta hänsyn till utvecklingen inom revisionsarbetet och revisionsyrket, särskilt den konvergens som redan har uppnåtts inom yrket. De ska samarbeta med kommittén för europeiska tillsynsorgan för revisorer (– CEAOB) och med de behöriga myndigheter som avses i artikel 20 i förordning (EU) nr 537/2014 i den mån konvergensen berör lagstadgad revision av fö retag av allmänt intresse. Yrkesexamen enligt artikel 6 skall garantera tillräckliga teoretiska kun skaper i ämnen som är relevanta för lagstadgad revision samt en för måga att tillämpa sådana kunskaper i praktiken. Examen skall åtmin stone delvis vara skriftlig. Examens teoretiska kunskapsprov skall särskilt omfatta följande ämnesområden: a)Allmän redovisningsteori och redovisningsprinciper. b)Rättsliga krav och standarder rörande upprättande av årsbokslut och sammanställd redovisning. c)Internationella redovisningsstandarder. d)Räkenskapsanalys. e)Kostnadsbokföring och internredovisning. f)Riskhantering och intern kontroll. g)Räkenskapsrevision och yrkeskunnande. h)Rättsliga krav och yrkesregler rörande lagstadgad revision och lag stadgade revisorer. i) De internationella revisionsstandarder som avses i artikel 26. j) Yrkesetik och oberoende. 2006L0043 — SV — 16.06.2014 — 003.001 — 17 Det skall även omfatta minst följande ämnesområden i den mån de är relevanta för revision: a)Associationsrätt och företagsstyrning. b)Lagstiftning om konkurs och liknande förfaranden. c)Beskattningsrätt. d)Civil- och handelsrätt. e)Arbetsrätt och lagstiftning om social trygghet. f)Informationsteknik och datorsystem. g)Företagsekonomi, allmän ekonomi och finansiering. h)Matematik och statistik. i)Grundprinciper för ekonomisk förvaltning av företag. 1.Den som har avlagt universitets- eller motsvarande examen, eller har en akademisk grad eller motsvarande kompetens, i ett eller flera av de i artikel 8 nämnda ämnena får en medlemsstat med avvikelse från artiklarna 7 och 8 befria från teoretiska kunskapsprov i de ämnen som denna examen eller grad avser. 2.Den som har en akademisk grad eller motsvarande kompetens i ett eller flera av de i artikel 8 nämnda ämnena får en medlemsstat med avvikelse från artikel 7 befria från att avlägga prov som avser förmåga att praktiskt tillämpa de teoretiska kunskaperna i dessa ämnen, om personen i fråga har fått en praktisk utbildning i dessa som kan styrkas med en statligt erkänd examen eller utbildningsbevis. För att säkerställa förmågan att praktiskt tillämpa de teoretiska kunskaperna, vilken även prövas vid examen, ska en minst treårig praktisk utbildning genomgås i bland annat revision av årsredovisning eller årsbokslut, koncernredovisning eller liknande finansiella rapporter. Minst två tredjedelar av denna praktiska utbildning ska fullgöras hos en lagstadgad revisor eller ett revisionsföretag som godkänts i en medlems stat. Medlemsstaterna skall se till att all utbildning genomförs av per soner som erbjuder tillräckliga garantier med avseende på deras förmåga att tillhandahålla den praktiska utbildningen. 2006L0043 — SV — 16.06.2014 — 003.001 — 18 Kvalifikationer genom lång praktisk erfarenhet En medlemsstat får som lagstadgade revisorer godkänna personer som inte uppfyller villkoren enligt artikel 6, under förutsättning att de kan styrka a)att har utövat yrkesmässig verksamhet som har gett dem möjligheter att förvärva tillräcklig erfarenhet på ekonomi-, juridik- och redovisningsområdena samt har godkänts vid en sådan yrkesexamen som avses i artikel 7, eller b)att har utövat yrkesmässig verksamhet på de angivna områdena och dessutom har erhållit praktisk utbildning enligt arti kel 10 samt har godkänts vid en sådan yrkesexamen som avses i artikel 7. Kombination av praktisk och teoretisk utbildning 1.Medlemsstaterna får från de i artikel 11 angivna åren av yrkes mässig verksamhet räkna av tid för teoretisk utbildning på de områden som anges i artikel 8, förutsatt att utbildningen har avslutats med en statligt erkänd examen. Utbildningen får inte understiga och får inte heller med räknas av från tiden för yrkesmässig verksamhet. 2.Tiden för den yrkesmässiga verksamheten och praktiska utbild ningen får inte understiga tiden för den teoretiska utbildningen tillsam mans med den praktiska utbildning som krävs enligt artikel 10. Medlemsstaterna ska se till att lagstadgade revisorer är skyldiga att delta i lämpliga fortbildningsprogram för bibehållande av tillräckliga teore tiska kunskaper, yrkeskunnande och yrkesetik samt att underlåtenhet beträffande fortbildningskraven blir föremål för lämpliga sanktioner en ligt artikel 30. Godkännande av lagstadgade revisorer från andra medlemsstater De behöriga myndigheterna ska införa förfaranden för godkän nande av lagstadgade revisorer som godkänts i andra medlemsstater. Dessa förfaranden ska inte gå utöver kravet att genomgå en anpass ningsperiod enligt definitionen i artikel i och rådets direktiv /36/EG (1) eller att klara ett lämplighetsprov enligt led h i den bestämmelsen. (1) och rådets direktiv /36/EG av om erkännande av yrkeskvalifikationer (EUT L 255, 30.9.2005, s. 22). 2006L0043 — SV — 16.06.2014 — 003.001 — 19 Värdmedlemsstaten ska besluta om den sökande som ansöker om godkännande ska genomgå en anpassningsperiod enligt definitionen i artikel i direktiv /36/EG eller ett lämplighetsprov enligt de finitionen i led h i den bestämmelsen. Anpassningsperioden ska vara högst och den sökande ska bli föremål för en utvärdering. Lämplighetsprovet ska genomföras på ett språk som är tillåtet enligt den berörda värdmedlemsstatens språkregler. Det ska endast omfatta den lagstadgade revisorns kunskaper om lagar och andra författningar i den värdmedlemsstaten i den mån de är relevanta för lagstadgad revi sion. De behöriga myndigheterna ska samarbeta inom ramen för CEAOB för att skapa konvergens i fråga om kraven på anpassnings perioden och lämplighetsprovet. De ska förbättra kravens öppenhet och förutsägbarhet. De ska samarbeta med CEAOB och med de behöriga myndigheter som avses i artikel 20 i förordning (EU) nr 537/2014 i den mån konvergensen avser lagstadgad revision av företag av allmänt in tresse. Alla medlemsstater ska se till att lagstadgade revisorer och revi sionsföretag registreras i ett offentligt register i enlighet med artiklarna 16 och 17. Under särskilda omständigheter får medlemsstaterna göra undantag från kraven i denna artikel och artikel 16 med avseende på offentliggörande, dock endast i den utsträckning som är nödvändig för att minska ett överhängande och betydande hot mot en persons säkerhet. Medlemsstaterna skall se till att varje lagstadgad revisor och revi sionsföretag unikt kan identifieras med ett nummer i det offentliga registret. I registret skall registeruppgifter lagras i elektronisk form och vara tillgängliga för allmänheten på elektronisk väg. Det offentliga registret skall också innehålla namn på och adress till de behöriga myndigheter som svarar för godkännande enligt artikel 3, för kvalitetssäkring enligt artikel 29, för utredningar och påföljder rö rande lagstadgade revisorer och revisionsföretag enligt artikel 30 samt för offentlig tillsyn enligt artikel 32. 2006L0043 — SV — 16.06.2014 — 003.001 — 20 Medlemsstaterna skall se till att det offentliga registret är i drift . Registrering av lagstadgade revisorer För lagstadgade revisorer skall det offentliga registret minst inne hålla följande uppgifter: a)Namn, postadress och registernummer. b)I förekommande fall namn, postadress, webbadress samt register nummer för det eller de revisionsföretag där den lagstadgade revi sorn är anställd eller delägare eller motsvarande. c)Alla andra registreringar som lagstadgad revisor vid andra medlems staters behöriga myndigheter och som revisor i tredjeländer, med namn på de registrerande myndigheterna och i förekommande fall registernummer. Revisorer från tredjeländer som registrerats i enlighet med arti kel 45 skall i registret tydligt anges som sådana och inte som lagstad gade revisorer. För revisionsföretag skall det offentliga registret minst innehålla följande uppgifter: a)Namn, postadress och registernummer. b)Associationsform. c)Kontaktuppgifter, kontaktperson och i förekommande fall webb adress. d)Postadress till alla kontor i medlemsstaten. e)Namn och registernummer för alla lagstadgade revisorer som är anställda eller delägare eller motsvarande i revisionsföretaget. f)Namn och kontorsadress för alla ägare och aktieägare. g)Namn och kontorsadress för alla ledamöter i förvaltnings- eller led ningsorganet. h)I tillämpliga fall även medlemskap i ett nätverk och en förteckning över namn och adresser till medlemsföretag och anknutna företag eller uppgift om var sådan information finns allmänt tillgänglig. i)Alla andra registreringar som revisionsföretag vid andra medlems staters behöriga myndigheter samt som revisionsföretag i tredjelän der, med namn på de registrerande myndigheterna och i förekom mande fall registernummer. j)I tillämpliga fall, huruvida revisionsföretaget är registrerat i enlighet med artikel 3a.3. 2006L0043 — SV — 16.06.2014 — 003.001 — 21 Revisionsföretag från tredjeländer som registrerats i enlighet med artikel 45 skall i registret tydligt anges som sådana och inte som revi sionsföretag. Medlemsstaterna skall se till att lagstadgade revisorer och revisionsföre tag till de registerförande behöriga myndigheterna utan onödigt dröjsmål anmäler varje förändring av uppgifterna i det offentliga registret. Efter anmälan skall registret uppdateras utan onödigt dröjsmål. Uppgifter som lämnas till de relevanta behöriga myndigheterna enligt artiklarna 16, 17 och 18 skall ha undertecknats av den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget. Om den behöriga myndigheten medger att uppgifterna tillhandahålls elektroniskt kan detta till exempel ske genom elektronisk signatur enligt artikel 2.1 i och rådets direktiv /93/EG av om ett gemen skapsramverk för elektroniska signaturer (1). 1.Uppgifter som lagras i det offentliga registret skall vara utformade på ett språk som är tillåtet enligt den berörda medlemsstatens språk regler. 2.Medlemsstaterna får dessutom tillåta att det offentliga registrets uppgifter lagras på andra officiella EU-språk. Medlemsstaterna får kräva att översättningen av uppgifterna skall vara bestyrkt. Den berörda medlemsstaten skall se till att det i registret anges om översättningen är bestyrkt eller ej. YRKESETIK, OBEROENDE, OBJEKTIVITET, KONFIDENTIALITET Yrkesetik och professionell skepticism Medlemsstaterna skall se till att alla lagstadgade revisorer och revisionsföretag omfattas av yrkesetiska principer. Dessa skall minst omfatta deras funktion när det gäller allmänintresset, deras integritet och objektivitet samt deras yrkeskompetens och vederbörliga omsorg. (1) EGT L 13, , s. 12. 2006L0043 — SV — 16.06.2014 — 003.001 — 22 Medlemsstaterna ska se till att en lagstadgad revisor eller ett re visionsföretag när han, hon eller det utför en lagstadgad revision agerar med professionell skepticism under revisionsuppdraget, och är medvetna om att det kan förekomma väsentliga felaktigheter beroende på fakta eller beteende som visar på oegentligheter, inklusive bedrägeri eller fel, trots den lagstadgade revisorns eller revisionsföretagets tidigare erfaren het av ärligheten och integriteten hos det granskade företagets ledning och ledningsansvariga personer. Den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget ska särskilt upprätt hålla professionell skepticism i granskningen av ledningens uppskatt ningar av verkliga värden, nedskrivningar av tillgångar, avsättningar, samt framtida kassaflöden som är relevanta för företagets kapacitet till fortsatt drift. I denna artikel avses med professionell skepticism en ifrågasättande inställning, att vara uppmärksam på förhållanden som eventuellt kan tyda på felaktigheter till följd av fel eller bedrägeri och att göra en kritisk bedömning av revisionsbevis. Medlemsstaterna ska se till att en lagstadgad revisor eller ett re visionsföretag som utför lagstadgad revision, och varje fysisk person som direkt eller indirekt kan påverka resultatet av den lagstadgade revisionen, är opartisk(t) och självständig(t) i förhållande till det grans kade företaget och inte medverkar i det granskade företagets besluts process. Opartiskhet och självständighet ska åtminstone krävas under dels perio den för de finansiella rapporter som ska revideras, dels den period under vilken den lagstadgade revisionen utförs. Medlemsstaterna ska se till att en lagstadgad revisor eller ett revisions företag, när de utför en lagstadgad revision, vidtar alla rimliga åtgärder för att se till att deras opartiskhet och självständighet inte påverkas av några befintliga eller potentiella intressekonflikter eller andra direkta eller indirekta förhållanden som berör den lagstadgade revisor eller det revisionsföretag som utför den lagstadgade revisionen och, i till lämpliga fall, deras nätverk, ledning, revisorer, personal samt varje an nan fysisk person vars tjänster står till förfogande för den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget eller under deras kontroll och alla per soner som genom kontroll direkt eller indirekt är knutna till den lag stadgade revisorn eller revisionsföretaget. Den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget ska inte utföra någon lagstadgad revision om det finns någon som helst risk för självgransk ning, egenintresse, partiskhet, förtrolighet eller skrämsel som orsakats av ekonomiska, personliga, affärsmässiga, anställningsrelaterade eller andra förhållanden mellan —den lagstadgade revisorn, revisionsföretaget, dess nätverk och varje fysisk person som kan påverka resultatet av den lagstadgade revi sionen och 2006L0043 — SV — 16.06.2014 — 003.001 — 23 — det granskade företaget, som ett resultat av en objektiv, förnuftig och informerad tredje part med, beaktande av de tillämpade skyddsåtgärderna, skulle dra slutsatsen att den lagstadgade revisorns eller revisionsföretagets opartiskhet och själv ständighet är hotad. Medlemsstaterna ska se till att en lagstadgad revisor, ett revisions företag, deras nyckelrevisorer samt anställda och andra fysiska personer vars tjänster ställts till förfogande för den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget eller som står under dess kontroll och som direkt medverkar i lagstadgad revision, och deras närstående i den mening som avses i artikel 1.2 i kommissionens direktiv /72/EG (1), inte innehar eller har ett väsentligt och direkt vinstintresse i, eller inleder någon annan transaktion med något finansiellt instrument som emitte rats, garanterats eller på annat sätt varit föremål för insatser från, något granskat företag som hör till deras område av lagstadgad revision, med undantag av intressen som ägs indirekt genom diversifierade fondpro gram, inbegripet förvaltade medel såsom pensionsfonder eller livförsäk ring.