sou · H3B34 · 2015-02-06 00:00:00 — Skillnadsbeloppet ska åter- föras till beskattning senast när företaget lämnar tonnageskatte- systemet och återgår till konventionell beskattning. Vid utträde ur tonnageskattsystemet eller vid återkallelse av godkännande för tonnagebeskattning ska därför skillnadsbeloppet, eller vad som återstår av det, tas upp som intäkt med tonnage- beskattning eller det beskattningsår som återkallelsen sker. med tonnagebeskattning ska företag som bedriver både tonnagebeskattad verksamhet och annan verksamhet som beskattas konventionellt, s.k. blandad verksamhet, löpande fördela intäktsposter och kostnadsposter samt tillgångar och skulder till den verksamhet de hör. Det företag som har blandad verksamhet och som har finansiella intäkter eller kostnader ska fördela dessa i proportion till tillgångarnas bokförda värde i respektive verk- samhet. Om den som bedriver verksamheten kan visa en mer lämplig fördelningsgrund, t.ex. en omsättningsbaserad sådan, kan annan fördelningsprincip få tillämpas. Principerna för fördelning ska anges i ansökan om godkännande för tonnagebeskattning. Övriga intäktsposter och kostnadsposter som inte kan hänföras till varken tonnagebeskattad eller konventionellt beskattad verk- samhet, ska fördelas mellan tonnagebeskattad och konventionellt beskattad verksamhet utefter vad som är skäligt. Fartyg som utgör inventarier i tonnagebeskattad verksamhet kan inte utgöra inventarier i annan verksamhet. Om andra inventarier än fartyg ingår och används i både tonnagebeskattad och konven- tionellt beskattad verksamhet ska de hänföras till den verksamhet i vilken de används till övervägande del. För tonnagebeskattad verksamhet ska vidare gälla att bok- föringen och dokumentationen ska vara lätt att urskilja och följa. För värdeöverföringar till eller från en tonnagebeskattad verk- samhet ska den s.k. armlängdsprincipen gälla. Reglerna om uttags- beskattning ska tillämpas när tillgångar förs över från en del av en näringsverksamhet som är konventionellt beskattad till en tonnage- beskattad del. Vid transaktioner mellan tonnagebeskattad verk- samhet och annan verksamhet gäller att dessa ska behandlas som om överföringen av tillgångar och tjänster har skett mot ersättning som motsvarar marknadsvärdet. En godkänd ansökan om att ingå i tonnageskattesystemet ska gälla för om . Under den tiden har företaget åtagit sig att uppfylla förutsättningarna för tonnagebeskattning. Precis som det är valfritt för företag att träda in i tonnage- skattsystemet är det efter en period om minst tio beskattningsår med tonnagebeskattning valfritt att träda ut ur systemet och återgå till konventionell beskattning. Byten mellan tonnagebeskattning och konventionell beskattning föranledda av t.ex. förändring av konjunkturen eller inkomstutvecklingen i ett företag ska inte vara möjliga att göra direkt. En begäran om utträde ska därför göras och ha kommit in till innan som tonnagebeskattning ska ske. Om tiden med tonnage- beskattning kommer att ha varat (giltighetstid) kommer utträde att beviljas. Det får inte vara möjligt att när som helst växla mellan tonnagebeskattning och konventionell beskattning för att uppnå skattefördelar. Den som träder ut ur tonnageskattsystemet är därför förhindrad att under en spärrtid åter godkännas för att träda in i tonnageskattesystemet. Om ett företag inte längre uppfyller förutsättningarna för att ingå i tonnageskattesystemet kan tonnagebeskattningen inte fortgå. Godkännandet för tonnagebeskattning måste då återkallas. Återkallelse ska ske om förutsättningarna för tonnagebeskattning är uppfyllda, t.ex. om kravet på att av bruttotonnaget av de fartyg som ingår i den tonnagebeskattade verksamheten är registerat i det svenska registret inte uppfylls. Återkallelse kan även ske om bokförings- eller dokumentations- skyldigheten inte fullgörs eller om lagen mot skatteflykt (1995:575) har tillämpats på den som är godkänd för tonnage- beskattning. Återkallelsen av godkännandet för tonnagebeskattning innebär att tonnagebeskattning aldrig skulle ha skett. Möjligheterna till omprövning av beskattningsbesluten begränsar dock möjligheterna att återställa beskattningen för hela perioden. Vid återkallelse av godkännande för tonnagebeskattning ska omprövning av beskatt- ning ske enligt bestämmelserna i skatteförfarandelagen (2011:1244). Det innebär att omprövning t.ex. genom efter- beskattning kan göras upp till efter utgången av ett beskattningsår. Eventuella underskott som uppkommit får inte dras av. Återkallelse av godkännandet ska även avse de kvarvarande beskattningsåren av giltighetstiden. Spärrtid ska även tillämpas vid återkallelse av godkännande för tonnagebeskattning. Spärrtiden för återinträde i tonnageskatte- systemet ska vid återkallelse löpa av minst tio beskattningsår räknat från utgången av det år som återkallelsen avser. Om det finns synnerliga skäl ska återkallelse av godkännandet dock underlåtas. Ett exempel på synnerliga skäl är om kravet på att av bruttotonnaget ska vara registerat i det svenska registret tillfälligt inte uppfylls och det beror på att ett beställt fartyg inte levererats . Vid återkallelse av godkännande för tonnagebeskattning ska en återkallelseavgift tas ut. Återkallelseavgiften består av två delar, en grundavgift och en tilläggsavgift. Grundavgiften tas ut för de tidigare beskattningsår som återkallelsen avser. Tilläggsavgiften tas ut för de beskattningsår som återkallelsen avser och som inte omfattas av grundavgiften. Vid utträde ur tonnageskattesystemet eller vid återkallelse av godkännande ska anskaffningsvärden och anskaffningsutgifter för tillgångar och förpliktelser som ingår i verksamhet som varit tonnagebeskattad beräknas såsom vid beskattningsinträde enligt bestämmelserna i 20 a kap. inkomstskattelagen. För företag som ingår i koncerner ska gälla som särskild förutsättning att de endast kan godkännas för tonnagebeskattning om alla företag inom koncernen som avser bedriva kvalificerad verksamhet, ansöker om godkännande för tonnagebeskattning . För företag som ingår i koncerner ska även gälla särskilda bestämmelser med tonnagebeskattning. Vid ägarförändringar eller verksamhetsförändringar i en koncern som innebär att företag med kvalificerad verksamhet, utan att vara godkända för tonnagebeskattning, kommer att ingå i en koncern med företag som är tonnagebeskattade, ska de kvalificerade före- tagen ansöka om godkännande . Perioden räknas från det att förändringen ägde rum. Även vid fusioner och fissoner som involverar företag som är godkända för tonnagebeskattning föreslås regler om ansökan om godkännande för tonnagebeskattning. Vid ägar- och verksamhetsförändringar i en koncern samt vid fusioner och fissoner kan giltighetstiden ändras för de inblandade företagen utifrån den giltighetstid som löper för det företag som senast godkänts för tonnagebeskattning. Stöd enlig förordningen om sjöfartsstöd Sjöfartsstödet lämnas, enligt förordningen (2001:770) om sjöfarts- stöd, till arbetsgivare motsvarande den skatt som arbetsgivaren har erlagt på sjöinkomster samt kostnaden för arbetsgivaravgifter och allmän löneskatt för samtliga ombordanställda som arbetar på svenskregistrerade last- och passagerarfartyg. Sjöfartsstödet utvid- gades från att avse fartyg som utför transporter av gods eller passagerare och som används huvudsakligen i utrikestrafik av betydelse för den svenska utrikeshandeln eller den svenska tjänsteexporten, till att avse fartyg som i sin näringsverksamhet används i trafik som är utsatt för internationell konkurrens på sjöfartsmarknaden. Förutom last- och passagerarfartyg kommer även forskningsfartyg, mätfartyg, kabelläggningsfartyg, rörlägg- ningsfartyg, supplyfartyg och kranfartyg vara berättigade till att ansöka om sjöfartsstöd. Bogserbåtar och mudderverk kommer också vara berättigade, men enligt EU:s riktlinjer måste då mer än hälften av verksamheten utgöras av sjötransport och stöd kommer endast beviljas för sjötransportdelen av fartygens verksamhet. Av utredningens direktiv (dir. 2013:6) framgår att sjöfartsstödet i grunden ska vara oförändrat. Utredningen har uppfattat det svenska sjöfartsstödet som väl fungerande och som konkur- renskraftigt i förhållande till andra länders bemanningsstöd. Utred- ningens uppfattning är att den nuvarande ordningen för stöd till sjöfartsnäringen enligt förordningen om sjöfartsstöd ska vara oförändrat till sitt innehåll. För att finansiera tonnageskatte- systemet har utredningen dock föreslagit ändringar som belopps- mässigt motsvarar en del av kostnaderna för tonnageskatte- systemet. Företag som omfattas av tonnageskattesystemet kommer att beskattas utifrån hur stort nettotonnage de innehar . För att få en överblick av konsekvenserna har utredningen gjort vissa antaganden om vilka företag som bedöms träda in i tonnageskatte- systemet. Utredningens antagande bygger på att företagen innehar kvalificerade fartyg och att verksamheten är kvalificerad samt att det finns ekonomiska skäl för att träda in i tonnageskattesystemet. Utredningen har antagit att företag som skatteekonomiskt tjänar på att träda in i tonnageskattesystemet samt de företag som har en åldersstruktur i flottan på 15–kommer att träda in i systemet. Dessa företag är 23 till antalet och de disponerar 125 kvalificerade fartyg. De föreslagna tonnageinkomstnivåerna kommer med gällande bolagsskattesats () att inbringa för nämnda företag. Dessa företag betalar igenom- snitt i bolagsskatt . Utredningens förslag till att finansiera införandet av tonnageskattesystemet bygger på tre finansieringskällor. De tre finansieringskällorna är tonnageskatten, räntebeläggning av ovan nämnda skillnadsbelopp samt en mindre sänkning av nivån på det gällande sjöfartsstödet. Det är framför allt som bedöms få ökade kostnader för införande av tonnageskattesystemet. Inledningsvis bedöms kostnaderna uppgå till . Denna kostnad består bland annat av framtagande av blanketter, informationsmaterial och framtagande av nya datasystem. De löpande kostnaderna beräknas uppgå till . Även företagen antas få ökade administrativa kostnader, bland annat för beräkning av tonnageinkomst för respektive fartyg samt revisionskonsulter. According to the directives, the inquiry shall analyse the possibility of introducing a tonnage tax system in and in conjunction with this it will also review other existing aid for the in- dustry. The inquiry shall submit a proposal for a comprehensive tonnage tax system and, to the extent that it is deemed necessary, submit proposals for amendments to existing support for the mar- itime industry. The directives explain that the task must be seen against the background of increased international competition in the sphere and the declining number of Swedish flagged ships in recent years. The aim is to increase the proportion of Swedish flagged ships in the Swedish merchant navy. According to the directives, the objective is for to have a competitive industry in an international perspective. The inquiry has, within the framework of the directives, drawn up a proposal for the regulation of a tonnage tax system. A tonnage tax system is an alternative taxation method to corporate taxation. The tonnage tax system is intended to be directed to compa- nies operating transport of goods and/or passengers. One of the requirements to be approved for tonnage taxation is that the company operate a qualified operation with qualified ships. The main features of a tonnage tax system are that a company pays corporation income tax on an amount that is calculated using a standardized approach and not the real result. calculate the tonnage income based on the net tonnage of the com- pany’s qualified ships. The majority of EU member states with a significant transport sector, have a tonnage tax system. The aim of the pro- posed tonnage tax system is to contribute to a competitive envi- ronment so that the number of ships in the Swedish registry in- creases. A tonnage tax system The inquiry has drawn up a proposal for the regulation of a ton- nage tax system. The report proposes that the material rules on the calculation of profits of certain operations shall be incor- porated in the Income Tax Act (1999:1229) in a new chapter with the title, Tonnage taxation of operations. The inquiry also proposes that the rules of procedure be incorporated into the Tax Proce- dures Act (2011:1244), here too mainly in a new chapter with the title, Approval of Tonnage Taxation. The tonnage tax system will be voluntary for companies. company that wishes to be part of the tonnage tax system should apply to the which, if conditions are fulfilled, will approve the company for tonnage taxation. An approval for tonnage taxation means that the profits from certain operations, - qualified operations -, are calculated according to the provisions of the Income Tax Act referring to tonnage taxation of operations. Under the tonnage tax system companies will be taxed based on the net tonnage on the ships and not based on the economic result. A prerequisite for operations to be qualified operations is that they are carried out using qualified ships. Qualified ships are those that have a gross tonnage of at least 100, that have their strategic and financial management in and that during the tax year are mainly used for international transport or domestic transport in another country. For a ship to be qualified, it must be part of a fleet of a specific nature. A ship is only qualified if at least of the gross tonnage of the ships included in tonnage taxed operations are owned or chartered in on bareboat terms by the company operating the ships. For a ship to be qualified it is also required that at least of the gross tonnages of the ships included in tonnage taxed opera- tions are registered in the Swedish register. Furthermore, the pro- portion of gross tonnage of the ships included in tonnage taxed operations that are registered in a register within Union (EU) must either increase or be maintained during the tax year. There is one exception in respect to the requirement on EU registered tonnage that must either increase or be maintained. If at least of the gross tonnage in tonnage taxed operations or in other tonnage taxed operations within the same group are regis- tered in a register within the EU, no requirement is imposed that tonnage must increase or be maintained during the tax year. Qualified operations are transport of goods or passengers on qualified ships (transport) and operations necessary for or closely related to transport. A prerequisite for such necessary or closely related operations being qualified is that com- pensation for operations are included in compensation for transport. The qualified core operations are thus transport and its necessary or related operations. Qualified opera- tions also include certain combined transport services and qualified ships chartered out on bareboat terms during temporary excess capacity. Operations that are necessary for or closely related to transport refer to operations such as transport to and from the ship in the port area, loading and unloading of goods, embarkation and disembarkation of passengers, temporary storage of goods, ticket sales and booking of transport and the running of freight and passenger terminals. The said operations are examples of oper- ations which, by their very nature, are considered to be necessary for or closely related to transport. Certain operations on board ships used for transport are also included in the area of qualified operations. These onboard operations are the sale of goods for consumption on board, cater- ing on board, rental of premises on board as well as light enter- tainment and other activities provided during the transport and included in the price of transport. Tonnage taxation means that incomes for tax purposes are de- termined on the basis of the ship's net tonnage. Tonnage tax, unlike conventional taxation, is not based on profits. The taxable income does not consist of the surplus from commercial operations, but by a standardized calculated income based on the net tonnage of the ships. This is called tonnage income. A company that has chosen tonnage taxation is thus not taxed on the basis of actual income gained by tonnage taxed operations and, as a consequence, a de- duction may not be made from tonnage income. The tonnage in- come must be calculated for each qualified ship on the basis of the ship's net tonnage per 100 net tons at a fixed amount. It is pro- posed that the fixed amount be indexed and follow the general price level. The inquiry proposes that the fixed amounts consist of a percentage of the Swedish price base amount. The cal- culated tonnage income will be added to the taxpayer's other in- come from business operations and be taxed at the appropriate tax rate. Companies which after the entry into the tonnage tax system are carrying out mixed business operations must distribute assets and liabilities, including untaxed reserves, to their respective busi- ness operations. If equipment can be regarded as equipment uti- lized in both tonnage taxation operations and conventional taxa- tion operations, the equipment shall be allocated to the business operation where the equipment is to be mainly used. Ships that are to be used in the tonnage taxation operation shall be allocated to that business operation. If other assets or liabilities are to be dis- tributed between business operations, the allocation is to be made on the basis of what is reasonable. The distribution must be carried out at the beginning of the first tax year using tonnage taxation. During the transition to tonnage taxation, companies will in many cases have provisions, deficits and accumulated accelerated depreciation, i.e. residues of the conventional taxation method. Previous years' provisions to periodic allocation funds, compensa- tion funds and expansion funds are not to be included in tonnage taxed operations, but shall be returned in accordance with the pro- visions in Chapters 30, 31 and 34 of the Income Tax Act, hence they shall be reported in the conventional taxation. The same prin- ciple applies to previous years' deficits. Previous year's deficits are not included in tonnage taxed operations, but may, in so far as pos- sible, be deducted within the framework of conventional taxation under existing provisions in Chapter 40 of the Income Tax Act. According to the directives of the inquiry, deferred tax of ac- cumulated over-depreciation should not be remitted, but nor should taxation of these liabilities be made immediately. Further- more, it is stated that the method of taxation of deferred tax liabil- ities chosen by the inquiry should aim at encouraging companies to maintain or increase the activities of the company at the time of the transition to tonnage taxation. Deferred tax liabilities consist mainly of accumulated over-depreciation on ships. The inquiry proposes that cumulative over-depreciation, to the extent that it is attributable to equipment included in tonnage taxed operations, shall be determined as a differential amount. If the book value of ships and other equipment in the tonnage taxed operations at the end of the tax year immediately preceding the first tax year of ton- nage taxation should be greater than the fiscal value, the difference shall be determined as a differential amount. A special allocation must be made in the company's accounts for the differential amount. The allocation must be made from the first year with ton- nage taxation. If the differential amount is reported as income, fully or partially, the allocation shall be reduced by the corre- sponding amount. The differential amount shall be reversed for taxation. If a com- pany has increased both its total net tonnage and the owned share of the net tonnage, reversal does not need to take place. If the total and owned net tonnage is unchanged or has been reduced, how- ever, of the differential amount is reported for taxation. If the proportion of net tonnage has been reduced by more than , the differential amount must be reported for taxation at the amount corresponding to the proportion of reduced net tonnage. The dif- ferential amount should be taken up as income under Chapter 15 of the Income Tax Act, i.e. in conventional taxation. A reconciliation of net tonnage for reviewing whether the dif- ferential amount should be reported for taxation must be carried out in the fifth tax year of tonnage taxation and every five years thereafter in relation to the previous reconciliation. The differential amount must be reversed for taxation no later than the date the company leaves the tonnage tax system and resumes conventional taxation. When leaving the tonnage tax system or in the case of withdrawal of approval of tonnage taxation, the differential amount, or what remains of it, is reported as income in the last year with tonnage taxation or in the tax year when withdrawal takes place. During the time with tonnage taxation, companies which oper- ate both tonnage taxed operations and other operations taxed con- ventionally, called mixed business operations, shall continuously allocate income and expense items, as well as assets and liabilities, to the operations where they belong. A company that has mixed business operations and financial income or expenses must allocate these in proportion to the assets' book value in each of the activity areas. If a company can show a more appropriate basis for distribu- tion, such as one based on turnover, another allocation principle may be applied. The principles for allocation must be specified in the application for approval for tonnage taxation. Other income and expense items that cannot be attributed to either tonnage taxed or conventionally taxed operations must be allocated between ton- nage taxed and conventionally taxed operations on the basis of what is reasonable. Ships that are categorised as equipment in ton- nage taxed operations may not at the same time be categorised as equipment in other business operations. If equipment other than ships is included and used in both tonnage taxed and convention- ally taxed operations, they must be allocated to the operation where they are mainly used. For tonnage taxed operations accounts and documentation must be easy to identify and follow. For value transfers to or from tonnage taxed operations, the so-called arms length principle should be applied. The rules on withdrawal taxation shall be applied when assets are transferred from one part of business operations that are conventionally taxed to a tonnage taxed part. In the case of transactions between tonnage taxed operations and other opera- tions, these must be treated as if the transfer of assets and services were made with compensation equal to the market value. An approved application to be included in the tonnage tax sys- tem should be valid for a period of at least ten years. During this time, the company has committed itself to comply with the condi- tions for tonnage taxation. Just as it is optional for companies to be part of the tonnage tax system, after a period of at least ten tax years with tonnage taxation a company may withdraw from the system and go back to conventional taxation. Changes between tonnage taxation and conventional taxation caused by variations in business cycles or income trends in a company are not possible in the short run. A request for withdrawal must therefore be made in good time and be received by the at least four years before the last year in which tonnage taxation will take place. If the time period under tonnage taxation will have lasted for at least ten years (period of validity) the withdrawal will be granted. It must not be permissible to directly switch between tonnage taxation and conventional taxation to obtain tax benefits.