sou · H3B368 · 2015-08-04 00:00:00 — Slutligen ska utredaren analysera vilka ändringar i tryggandelagen som behövs för att de olika typer av pensionsutfästelser som finns ska kunna ges en korrekt och rättvisande värdering. Vid utformningen av förslaget ska beaktas att de föreskrifter som en förvaltningsmyndighet kan bemyndigas att meddela endast får omfatta verkställighetsföreskrif- ter och att utrymmet för sådana föreskrifter inom det civilrättsliga området är snävt. Utredaren ska föreslå de författningsändringar som översynen av tryggandelagen ger anledning till. Vid översynen av tryggandelagen ska utredaren klargöra vilka skatterättsliga ändringar som krävs med anledning av de föreslagna ändringarna. Uppdraget att utreda gränsdragningen mellan verksamhet hos livförsäkringsföretag som beskattas med inkomstskatt respektive avkastningsskatt års skattereform var försäkringsföretag skattebefriade för den del av verksamheten som avsåg pensionsförsäkringar. Vid skattereformen infördes avkastningsskatten och livförsäkringsföre- tagen blev därmed skattskyldiga för avkastningen på allt pensions- kapital. Skatteunderlaget var nettointäkten beräknad enligt reglerna för inkomstslaget näringsverksamhet. Med anledning av införandet av det individuella pensionssparandet 1994 aktualiserades frågan om hur beskattningen av pensionskapitalet skulle se ut, vilket ledde till att en schablonmässig beräkning av skatteunderlaget infördes (prop. 1992/93:187). Som motiv för en schablonbeskattning anfördes bl.a. att metoden leder till förenklingar, ökad likformighet i beskattningen av olika pensioneringssätt och ett stabilare system på . Livförsäkringsföretag beskattas alltså i princip för en scha- bloniserad avkastning enligt avkastningsskattelagen. Verksamhet som inte hänför sig till förvaltning av kapital för försäkrings- tagarnas räkning ska dock beskattas enligt de vanliga skattereglerna för näringsverksamhet (se 39 kap. 3 § inkomstskattelagen). På mot- svarande sätt undantas den del av tillgångar och skulder som inte för- valtas för försäkringstagarnas räkning vid beräkningen av kapital- underlag för avkastningsskatt för livförsäkringsföretag (se 3 a § andra stycket avkastningsskattelagen). Om ett försäkringsföretag ska dela upp en intäktseller kostnadspost mellan olika delar av sin verksamhet, ska fördelningen göras på skäligt sätt (se 39 kap. 11 § inkomstskattelagen). Bestämmelsen i 39 kap. 3 § inkomstskattelagen förutsätter att en gränsdragning görs mellan försäkringsföretagets verksamhet som avser förvaltningen av försäkringstagarnas kapital och den verk- samhet som avser företagets egen rörelse (jfr prop. 1992/93:187 s. 170 och 210). Fördelningen mellan den del av ett livförsäkrings- företags verksamhet som ska beskattas enligt avkastningsskattelagen och den del som ska beskattas enligt inkomstskattelagen har i vissa fall gett upphov till gränsdragningsproblem. Högsta förvaltnings- domstolen har exempelvis prövat om ett livförsäkringsföre- tags inkomst i form av fondrabatter ska anses hänföra sig till till- gångar och skulder som förvaltas för försäkringstagarnas räkning (HFD 2011 ref. 33). Utredaren ska klargöra hur avgränsningen mellan inkomstbeskattad och avkastningsskattebeskattad verksam- het i livförsäkringsföretag bör vara utformad och bedöma om den nuvarande avgränsningen är utformad och tillämpas på ett ända- målsenligt och fungerande sätt. Om översynen ger anledning till förändring av reglerna ska utredaren föreslå de författningsänd- ringar som behövs. Utredaren ska i sitt arbete hålla sig underrättad om och beakta det arbete som bedrivs i pågående utredningar, inom EU samt inom och som har relevans för detta utredningsupp- drag. Utredaren ska till redovisa ekonomiska konse- kvenser av lämnade förslag. De förslag som lämnas ska samman- tagna vara offentligfinansiellt neutrala. Till den del som förslagen innebär minskade intäkter ska finansiering därför föreslås inom det berörda området. Utredaren ska även redovisa de administrativa konsekvenserna av sina förslag. Uppdraget ska redovisas . Utredningen om översyn av regleringen om tjänstepension samt beskattningen av livförsäkringsföretag (Fi 2012:03) Förlängd tid för uppdraget Regeringen beslutade direktiv till en utredning med uppdrag att se över regleringen om tjänstepension samt beskatt- ningen av livförsäkringsföretag (dir. 2012:22). Enligt direktiven skulle utredningen redovisa uppdraget . Uppdraget ska i stället redovisas . Tilläggsdirektiv till (Fi 2012:03) Förlängd tid för uppdraget Regeringen beslutade direktiv till en utredning med uppdrag att se över regleringen om tjänstepension samt beskatt- ningen av livförsäkringsföretag (dir. 2012:22). Enligt direktiven skulle utredningen redovisa uppdraget . Genom tilläggsdirektiv (dir. 2013:89) förlängdes utredningstiden till . Utredningstiden förlängs ytterligare. Uppdraget ska i stället redo- visas . Vissa frågor om tryggande av pensionsutfästelser 1.1Förslag till lag om ändring i lagen (1967:531) om tryggande av pensionsutfästelse m.m.................................3 1.2Förslag till lag om ändring i lagen (1987:667) om 1.3Förslag till lag om ändring i lagen (1996:761) om inkomstskatteregler m.m. med anledning av ändrade bestämmelser om aktiekapitalets storlek............................ 1.4Förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229)........................................................................ 1.5Förslag till lag om ändring i lagen (1991:687) om särskild löneskatt på pensionskostnader..................... 1.6Förslag till lag om ändring i lagen (1990:661) om avkastningsskatt på pensionsmedel.................................. 1.7Förslag till lag om ändring i aktiebolagslagen (2005:551)........................................................................ Vissa frågor om tryggande av pensionsutfästelse........................... Förslaget till lag om ändring i lagen (1967:531) om tryggande av pensionsutfästelse m.m...............................21 Förslaget till lag om ändring i lagen (1987:667) om 3.3Förslaget till lag om ändring i lagen (1996:761) om inkomstskatteregler m.m. med anledning av ändrade bestämmelser om aktiekapitalets storlek.......................... 3.4Förslaget till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229)...................................................................... 3.5Förslaget till lag om ändring i lagen (1991:687) om särskild löneskatt på pensionskostnader........................... 3.6Förslaget till lag om ändring i lagen (1990:661) om avkastningsskatt på pensionsmedel.................................. 3.7Förslaget till lag om ändring i aktiebolagslagen (2005:551)........................................................................ 1.1Förslag till lag om ändring i lagen (1967:531) om tryggande av pensionsutfästelse m.m. Härigenom föreskrivs i fråga om lagen (1967:531) om tryggande av pensionsutfästelse m.m. dels att 8 a § ska upphöra att gälla, dels att 1, 5, 7, 8 och 14 §§ samt rubriken närmast före 5 § ska ha följande lydelse. tryggas enligt denna lag genom tryggas enligt denna lag genom särskild redovisning av avsättning skuld eller avsättning av medel till eller genom avsättning av medel att pension skall utgå endast i den att pension ska utgå endast i den mån stiftelses medel förslår därtill mån stiftelses medel förslår därtill är utan verkan och arbetsgivaren är utan verkan och arbetsgivaren svarar för utfästelsen utan av svarar för utfästelsen utan av seende på förbehållet. seende på förbehållet. Lagen äger icke tillämpning på pensionsutfästelse som lämnats efter , om rätten till pension gjorts beroende av att arbetstagaren kvarstår i arbetsgivarens tjänst vid inträdet i pensionsåldern. Även i sådant fall äger dock lagen tillämpning på utfäst pension som börjat utgå. Särskild redovisning av avsätt ning för pension och pensions Arbetsgivare får i balansräk ningen som skuld under rubriken ningen i delpost under rubriken Avsatt till pensioner upptaga vad Avsättningar för pensioner och 1 Senaste lydelse 1975:1388. åtagit sig att redovisa under denna rubrik. Aktiebolag, ömsesidigt försäk ringsbolag, ekonomisk förening och sparbank äger under rubriken till pensioner redovisa även upplupen del av pensionsutfästelse som ej omfattas av allmän pen sionsplan. I fråga om arbetstagare, som har bestämmande inflytande över bolaget eller föreningen, eller sådan arbetstagares efterlevande får, inflytandet består, vid redovisningen avseende dock icke fästas vid annan pensionsutfästelse än sådan som ingår i allmän pensionsplan. Till grund för bedömandet huruvida en person har bestämmande infly tande lägges hans eget samt hans föräldrars, far och morföräldrars, makes, avkomlings och avkom lings makes samlade innehav av aktier eller andelar. Regeringen eller myndighet som regeringen bestämmer kan förord na att vad som sägs i andra stycket första punkten skall äga tillämpning även på annan arbets givare än som avses där. rubriken och liknande förpliktelser eller i delpost under rubriken skulder ta upp vad arbetsgivaren enligt allmän pensionsplan har åtagit sig att redovisa under dessa rubriker. Aktiebolag, ömsesidigt försäk ringsbolag, ekonomisk förening och sparbank får i sådan delpost som avses i första stycket redovisa även upplupen del av pensions utfästelse som inte omfattas av all män pensionsplan. I fråga om arbetstagare, som har bestämm ande inflytande över bolaget eller föreningen, eller sådan arbets tagares efterlevande får, inflytandet består, vid redo visningen avseende dock inte fäs tas vid annan pensionsutfästelse än sådan som ingår i allmän pen sionsplan. Till grund för bedöm ningen av om en person har ett bestämmande inflytande läggs personens eget samt hans eller hennes föräldrars, far och mor föräldrars, makes, avkomlings och avkomlings makes samlade inne hav av aktier eller andelar. Regeringen eller myndighet som regeringen bestämmer kan förord na att vad som sägs i andra stycket första meningen ska tillämpas också på annan arbetsgivare än som avses där. Posten avsatt till pensioner får Sådan delpost som avses i 5 § icke minskas under arbetsgivarens får inte minskas under den del av pensionsreserv i vidare mån än denna har täckning i pensions tryggas genom posten, i vidare mån än denna har täckning i Till den del arbetsgivarens pensionsreserv avser pensionsutfästelse, som tryggas även av pensionsstiftelse, anses pensionsreserven täckt av stiftelsen, så långt dess förmögenhet förslår. utfästelse som icke får medräknas i pensionsreserven, anses stiftelsen i första hand täcka upplupen del av sådan utfästelse. pensionsstiftelser som är knutna till samma arbetsgivare och tjänar stiftelserna helt eller delvis till tryggande av samma pensionsutfästelser, anses upplupen del av utfästelserna i första hand täckt av stiftelse, som omfattar en trängre krets av personer, eller, om stiftelserna omfattar samma krets av personer, av den äldre stiftelsen. endast i vissa fall anses trygga arbetsgivares utfästelse enligt allmän pensionsplan, framgår av 10 §. Arbetsgivare, som uppsåtligen eller av grov oaktsamhet minskar posten Avsatt till pensioner i strid med 7 §, dömes till böter. Arbetsgivare, som uppsåtligen eller av grov oaktsamhet minskar sådan delpost som avses i 5 § i strid med 7 §, döms till böter. Arbetsgivaren äger ur pensionsstiftelse gottgöra sig för vad han utgivit såsom a)pensionspost, avgift för pensionsförsäkring eller annan utgift i samband med pensionering, b)engångsunderstöd till arbetstagare vid långvarig oförmåga till arbete på grund av sjukdom, lyte eller annat men eller vid avgång ur tjänsten på grund av uppnådd ålder samt engångsunderstöd till efterlevande vid arbetstagarens frånfälle eller utgift för försäkring av sådant understöd. gottgöra sig för vad som särskilt gottgöra sig för vad som särskilt redovisats i sådan delpost som till pensioner till fullgörande av avses i 5 § Gottgörelse enligt denna paragraf får ej avse utgift eller redovisning för annan arbetstagare än sådan, som omfattas av stiftelsens ändamål, eller sådan arbetstagares efterlevande. I fråga om ersättning för värdet av rätt till tjänstepension som överförts till Europeiska gemenskaperna gäller 7 § lagen (2002:125) om överföring av värdet av pensionsrättigheter till och från Europeiska gemenskaperna. Denna lag träder i kraft och tillämpas första gången för det räkenskapsår som inleds närmast efter . 2 Senaste lydelse 2002:126. 1.2Förslag till lag om ändring i lagen (1987:667) om ekonomiska föreningar Härigenom föreskrivs att 10 kap. 6 § lagen (1987:667) om ekonomiska föreningar ska ha följande lydelse. Till reservfonden skall avsättas , i kredit marknadsförening dock , av den del av föreningens nettovinst för året som inte går åt för att täcka en balanserad förlust. Vid avsättning till reservfonden skall till nettovinsten räknas även gottgörelser. Uppgår reservfonden till minst tjugo procent av det inbetalda insatskapitalet behöver sådan avsättning till reservfond som avses i detta stycke inte ske, om summan av reservfonden och det inbetalda insatskapitalet uppgår antingen till av nettovärdet på före ningens tillgångar eller till minst samma belopp som föreningens skulder och avsättningar enligt balansräkningen. I en kreditmark nadsförening behöver avsättning inte heller göras enligt detta stycke om reservfonden uppgår till av föreningens insatskapital. Till reservfonden skall vidare avsättas det belopp som 1.medlem vid avgång ur föreningen inte får tillbaka av sina insatser, 2.förlagsandelsinnehavare inte får ut vid inlösen av en förlags insats, 3.enligt stadgarna skall avsättas till reservfonden, Till reservfonden ska avsättas , i kredit marknadsförening dock , av den del av föreningens nettovinst för året som inte går åt för att täcka en balanserad förlust. Vid avsättning till reservfonden ska till nettovinsten räknas även gottgörelser. Uppgår reservfonden till minst tjugo procent av det inbetalda insatskapitalet behöver sådan avsättning till reservfond som avses i detta stycke inte ske, om summan av reservfonden och det inbetalda insatskapitalet uppgår antingen till av nettovärdet på före ningens tillgångar eller till minst samma belopp som föreningens skulder och avsättningar enligt balansräkningen. I en kreditmark nadsförening behöver avsättning inte heller göras enligt detta stycke om reservfonden uppgår till av föreningens insatskapital. Till reservfonden ska vidare avsättas det belopp som 1.medlem vid avgång ur föreningen inte får tillbaka av sina insatser, 2.förlagsandelsinnehavare inte får ut vid inlösen av en förlags insats, 3.enligt stadgarna ska avsättas till reservfonden, 1 Senaste lydelse 2004:305. 4. enligt beslut stämman i övrigt skall föras över stämman i övrigt ska föras över från det i balansräkningen redo från det i balansräkningen redo visade fria egna kapitalet till visade fria egna kapitalet till Reservfonden får enligt beslut av föreningsstämman sättas ned endast för att täcka sådan förlust enligt den fastställda balansräkningen som inte kan täckas av fritt eget kapital. stycket skall belopp som i balans stycket ska belopp som i balans räkningen har tagits upp under räkningen har tagits upp i delpost rubriken till pensioner eller sådan delpost som avses i 8 a § lagen (1967:531) om tryggande av telser eller rubriken och nas som skuld eller avsättning i den mån det överstiger det belopp första stycket lagen om tryggande utfästelse m.m. inte räknas som av pensionsutfästelse m.m. inte får skuld eller avsättning i den mån det överstiger det belopp under stycket lagen om tryggande av Regeringen eller den myndighet som regeringen bestämmer får medge en förening eller vissa grupper av föreningar undantag helt eller delvis från bestämmelserna i första–tredje styckena, om det finns synnerliga skäl till det med hänsyn till arten av föreningsverksamheten och övriga omständigheter. Denna lag träder i kraft . Äldre föreskrifter gäller fortfarande för sådana årsredovisningar som avser räkenskapsår som inletts före lagens ikraftträdande. Nuvarande lydelseOm aktiebolaget i sin balans räkning redovisar pensionsskuld eller avsättning under rubrikenAvsatt till pensioner eller i en sådan delpost som avses i 8 a § lagen (1967:531) om tryggande av pensionsutfästelser m.m., skall övertagaren ta upp disponibla pensionsmedel som intäkt under det beskattningsår då verksam heten tas över. Intäkten får i stället fördelas mellan detta beskatt ningsår och de fyra närmast följande beskattningsåren på det sätt som övertagaren önskar. 1.3Förslag till lag om ändring i lagen (1996:761) om inkomstskatteregler m.m. med anledning av ändrade bestämmelser om aktiekapitalets storlek Härigenom föreskrivs att 8 § lagen (1996:761) om inkomstskatteregler m.m. med anledning av ändrade bestämmelser om aktiekapitalets storlek ska ha följande lydelse. Om aktiebolaget i sin balans räkning redovisar pensionsskuld eller avsättning i delpost under rubriken för pensio ner och liknande förpliktelse eller rubriken och liknande förpliktelser eller i delpost under rubriken skulder enligt lagen (1967:531) om tryggande av pensionsutfästelse m.m., ska över tagaren ta upp disponibla pen sionsmedel som intäkt under det beskattningsår då verksamheten tas över. Intäkten får i stället fördelas mellan detta beskatt ningsår och de fyra närmast följande beskattningsåren på det sätt som övertagaren önskar. Vid tillämpning av lagen (1990:661) om avkastningsskatt på pensions medel och lagen (1991:687) om särskild löneskatt på pensionskostnader anses aktiebolaget och övertagaren utgöra en skattskyldig. Denna lag träder i kraft och tillämpas första gången på beskattningsår som påbörjas efter . 1.4Förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229) Härigenom föreskrivs att 28 kap. 4 § inkomstskattelagen (1999:1229) ska ha följande lydelse. Med avsättning i balansräkning Med avsättning i balansräkning avses en särskild redovisning av avses en särskild redovisning av – i delpost under rubriken I lagen (1990:661) om avkastningsskatt på pensionsmedel finns bes tämmelser om avkastningsskatt för arbetsgivare som tryggat pensions utfästelse genom avsättning i balansräkningen. I 16 kap. 17 § finns bestämmelser om avdrag för avkastningsskatt. Denna lag träder i kraft och tillämpas första gången på beskattningsår som påbörjas efter . 1.5Förslag till lag om ändring i lagen (1991:687) om särskild löneskatt på pensionskostnader Härigenom föreskrivs att 2 § lagen (1991:687) om särskild löneskatt på pensionskostnader ska ha följande lydelse. beräknas som den under beskatt beräknas som den under beskatt mellan å ena sidan summan av mellan å ena sidan summan av a)avgift för tjänstepensionsförsäkring, b)avsättning till pensionsstiftelse, c) ökning av avsättning i delpost pensioner och liknande förpliktel ser eller rubriken och m.m. eller i sådan delpost som liknande förpliktelser och i delpost avses i 8 a § samma lag, d)utbetalda pensioner som inte utgår enligt lag eller på grund av tjänstepensionsförsäkring, e)utgiven ersättning för av annan övertagen pensionsutfästelse, f)överföring eller betalning till ett utländskt tjänstepensionsinstitut enligt ett sådant avtal om tjänstepension som uppfyller villkoren för avdragsrätt i 28 kap. 2 § andra stycket eller 3 § inkomstskattelagen (1999:1229), å andra sidan summan av följande poster: g)gottgörelse från pensionsstiftelse, h)ersättning enligt avtal om tjänstepension från ett sådant utländskt tjänstepensionsinstitut som avses i 28 kap. 3 § inkomstskattelagen, i) minskning av avsättning under enligt lagen om tryggande av ningar för pensioner och liknande sådan delpost som avses i 8 a § telser och i delpost under rubriken Övriga skulder enligt lagen om tryggande av pensionsutfästelse, j) av avsättning under ningar för pensioner och liknande 1 Senaste lydelse 2005:1173. sådan delpost som avses i 8 a § telser och i delpost under rubriken Övriga skulder enligt lagen om m.m. vid beskattningsårets ingång ingången av beskattningsåret, kalenderåret närmast före ingång en av beskattningsåret, k)erhållen ersättning för övertagen pensionsutfästelse, l)negativt belopp som föregående beskattningsår uppkommit vid tillämpning av denna paragraf. I posten a i första stycket skall I posten a i första stycket ska inte räknas med avgift för sådan inte räknas med avgift för sådan av 1 § första (1990:659) om på vissa förvärvsinkomster. på vissa förvärvsinkomster. I det fall beskattningsåret är I det fall beskattningsåret är längre eller kortare än 12 månader längre eller kortare än 12 månader skall posten j i första stycket jäm ska posten j i första stycket jämkas kas i motsvarande mån. i motsvarande mån. skall gälla om avsättning som gälla om avsättning som avses i avses i posten j helt upplöses posten j helt upplöses under som övertar en pensionsutfästelse inte är skattskyldig enligt denna är skattskyldig enligt denna lag lag skall den som tidigare utfäst ska den som tidigare utfäst pen pensionen under posten e i första sionen under posten e i första stycket ta upp det verkliga värdet stycket ta upp det verkliga värdet av den övertagna utfästelsen om av den övertagna utfästelsen om detta är högre än den utgivna detta är högre än den utgivna Om den som befrias Om den som befrias från en utfästelse inte är skatt från en utfästelse inte är skatt skyldig enligt denna lag skall den skyldig enligt denna lag ska den posten k i första stycket ta upp det posten k i första stycket ta upp det verkliga värdet av den övertagna verkliga värdet av den övertagna utfästelsen om detta är lägre än utfästelsen om detta är lägre än den erhållna ersättningen. den erhållna ersättningen. Vid beräkning av beskattnings mässiga grunder tillämpas. Denna lag träder i kraft och tillämpas första gången på beskattningsår som påbörjas efter . 1.6Förslag till lag om ändring i lagen (1990:661) om avkastningsskatt på pensionsmedel Härigenom föreskrivs att 2 § lagen (1990:661) om avkastningsskatt på pensionsmedel ska ha följande lydelse. 2 §1 Skattskyldiga till avkastningsskatt är 2.utländska livförsäkringsföretag som bedriver försäkringsrörelse från fast driftställe i och utländska tjänstepensionsinstitut som be driver med försäkringsverksamhet jämförbar tjänstepensionsverksamhet från fast driftställe i , 3.pensionsstiftelser enligt lagen (1967:531) om tryggande av pensions utfästelse m.m. och utländska tjänstepensionsinstitut som från fast driftställe i meddelar avtal om tjänstepension med villkor som innebär att institutet kan likställas med en pensionsstiftelse enligt samma lag, 4. arbetsgivare som i sin balans 4. arbetsgivare som i sin balans fästelse under rubriken till fästelse i delpost under rubriken pensioner enligt lagen om tryggan Avsättningar för pensioner och lik de av pensionsutfästelse m.m. eller i sådan delpost som avses i 8 a § telser eller i delpost under lagen om tryggande av pensions 5.obegränsat skattskyldiga som innehar pensionssparkonto, 6.obegränsat skattskyldiga som innehar pensionsförsäkring som är meddelad i försäkringsrörelse som inte bedrivs från fast driftställe i , eller försäkring som anses som pensionsförsäkring enligt 58 kap. 5 § inkomstskattelagen (1999:1229), 7. obegränsat skattskyldiga som under beskattningsåret innehaft en kapitalförsäkring som är meddelad i försäkringsrörelse som inte bedrivs från fast driftställe i , 8. obegränsat skattskyldiga som innehar ett avtal om tjänstepension med ett utländskt tjänstepensionsinstitut i en verksamhet som inte bedrivs från fast driftställe i , under förutsättning att avtalet är jämförbart med en pensionsförsäkring, 9. obegränsat skattskyldiga som under beskattningsåret innehaft ett avtal om tjänstepension med ett utländskt tjänstepensionsinstitut i en verksamhet som inte bedrivs från fast driftställe i , under förutsättning att avtalet är jämförbart med en kapitalförsäkring, 1 Senaste lydelse 2011:1278.