sou · H3B34 · 2015-02-06 00:00:00 — Uppsägning är endast möjlig från och med det tionde året då den skattskyldige begärde tonnagebeskattning. Utredningen har av skäl som redogjorts för ovan funnit att ett val att en verksamhet ska tonnagebeskattas inte ska gälla . Det ska vara möjligt att återgå till konventionell beskattning, dock först efter att tonnageskatteperioden om är till ända. Valet att utträda ur tonnagebeskattning ska ske genom en begäran om utträde till . Val av tonnagebeskattning och tonnageskatteperiod Det ska inte vara möjligt för företagen att byta mellan beskattningssystemen när som helst. I det system som utredningen föreslår finns det i motsats till många andra EES-staters system ingen begränsad tid inom vilken företagen ska välja att inträda eller inte inträda i tonnagebeskattning. Utredningen har i stället valt att lägga restriktioner för när utträde ur systemet kan ske. Utöver den bindande tonnageskatteperioden om , föreslår utred- ningen därför att en anmälan om utträde ska göras före själva utträdet. Utredningen anser att utträde ska begäras minst fyra beskattningsår innan som tonnagebeskattning ska ske. På så vis är det inte möjligt för ett företag att av kortsiktiga skattedrivna skäl byta mellan tonnagebeskattning och konven- tionell beskattning. Utredningen bedömer att den valda modellen tillgodoser företagens behov av att kunna planera ett utträde ur tonnage- beskattning i de fall ett sådant är motiverat av affärsmässiga skäl. Modellen bedöms förhindra utträden på grund av till- fälliga konjunkturförändringar eller tillfälliga förluster. Efter en fullgjord tonnageskatteperiod ska ett företag enligt utredningens förslag således kunna välja att utträda ur tonnageskattessystemet och återgå till konventionell beskattning. På samma sätt som ansökan om godkännande för tonnagebeskattning ska göras hos , ska begäran om utträde lämnas till . I praktiken innebär det att ett företag som önskar träda ut ur tonnageskattesystemet så snart bindningstiden gått ut ska anmäla utträde senast under det femte året som företaget tonnage- beskattas. Tonnageskatteperioden blir då . En återgång till konventionell beskattning sker år elva räknat från det första beskattningsåret i tonnageskatteperioden. För ett företag som finner att det vill återgå till konventionell beskattning skjuts tonnageskatteperioden framåt. Om ett företag t.ex. under det tionde året med tonnagebeskattning finner att det vill utträda ut tonnageskattesystemet och anmäler det till Skatte- verket kommer med tonnagebeskattning att vara år femton och konventionell beskattning kommer att ske sexton räknat från som tonnage- beskattning skedde. Den tonnagebeskattade verksamheten kan i vissa fall upphöra utan att utträde har begärts och utan att det föranleder någon Val av tonnagebeskattning och tonnageskatteperiod Det gäller när tonnagebeskattad verksamhet upphör genom likvidation eller konkurs eller avvecklas, utan att verksamheten bedrivs vidare av någon annan. Vid konkurs och likvidation finns det inte längre någon som skulle kunna återuppta verksamheten . När verksamheten upphör genom att den helt avvecklas utan att bedrivas vidare av någon annan så skulle det vara fullt möjligt att företaget åter börjar bedriva sådan kvalificerad verksamhet som är förutsättningen för tonnagebeskattning. Det måste för de situa- tionerna vara tydligt hur en sådan ny verksamhet ska beskattas. Denna fråga behandlas i kapitel 23, Konsekvenser när villkoren för tonnagebeskattning inte uppfylls. Reglerna om utträde föreslås införas i 13 a kap. 12 och 13 §§ SFL. 19.4.6Anskaffningsvärde och anskaffningsutgift vid inträde i konventionell beskattning Förslag: Bestämmelserna om beräkning av anskaffningsvärden och anskaffningsutgifter i 20 a kap. IL ska tillämpas även vid beräkning av anskaffningsvärden och anskaffningsutgifter för tillgångar och förpliktelser som ingår i verksamhet som varit tonnagebeskattad. För den som väljer att lämna tonnagebeskattning genom utträde behövs en reglering av vad som ska gälla som anskaffningsvärde och anskaffningsutgift för t.ex. ett fartyg vid inträde i konven- tionell beskattning. Även för det fall att ett godkännande för tonnagebeskattning återkallas ska företag konventionellt beskattas och anskaffningsvärden och anskaffningsutgifter måste beräknas. med tonnagebeskattning ska inga avdrag göras. Se kapitel 15, Tonnageinkomst, för en redogörelse av tonnage- beskattningsmetoden och att avdrag inte medges från tonnage- inkomst. Andra länder, t.ex. använder en metod där en s.k. utgiftsrest beräknas vid inträde i tonnagebeskattning och med tonnagebeskattning. Vid återinträde i konventionell beskattning regleras utgiftsresten. Utredningen har övervägt olika Val av tonnagebeskattning och tonnageskatteperiod En metod skulle kunna vara att ett företags avskrivnings- underlag så som det såg ut vid inträdet i tonnagebeskattning ska anses minska med högsta möjliga belopp enligt om värdeminskningsavdrag, en form av skuggavskrivning. Utredningen bedömer dock att metoden skulle medföra merarbetete och merkostnader för företagen eftersom bokföringen kontinuerligt ska justeras . De värden som utred- ningen anser att metoden skulle medföra merarbetete och merkostnader för företagen eftersom bokföringen kontinuerligt ska justeras . Även företag som aldrig avser utträda ur tonnagebeskattningen skulle behöva tillämpa skuggavskrivningen. I gällande rätt finns bestämmelser om beräkning av anskaff- ningsvärde och anskaffningsutgift i 20 a kap. IL. I kapitlet finns bestämmelser om hur anskaffningsvärden och anskaffningsutgifter ska bestämmas när en verksamhet eller en tillgång som inte har beskattats i ska beskattas här. Bestämmelserna i kapitlet är bara avsedda att tillämpas på gränsöverskridande verksamhet t.ex. för fysisk eller juridisk person som inte tidigare varit skattskyldig i när sådan skattskyldighet inträder och fall då tillgångar som tidigare befunnit sig utanför svensk jurisdiktion förs in i svensk beskattningssfär. Utredningen anser att bestämmelserna om beräkning av anskaffningsvärden och anskaffningsutgifter i 20 a kap. IL kan tillämpas när den som är godkänd för tonnagebeskattning lämnar tonnageskattesystemet för att träda in i konventionell beskattning. Genom en ny bestämmelse i kapitlet föreskrivs att bestämmelserna i 20 a kap. IL ska tillämpas vid beräkningen av anskaffningsvärden och anskaffningsutgifter för tillgångar och förpliktelser för den som har haft tonnagebeskattad inkomst vid ett inträde i konven- tionell beskattning. Bestämmelsen föreslås tas in i 20 a kap. 1 a § IL. Val av tonnagebeskattning och tonnageskatteperiod Förslag: Den som har beviljats utträde ur tonnagebeskattningen eller där verksamheten har avvecklas och inte bedrivs vidare av någon annan, får godkännas för tonnagebeskattning igen först efter att minst tio beskattningsår förflutit från det senaste beskattningsåret tonnagebeskattning har skett eller skulle ha skett. Den som väljer att utträda ur tonnageskattesystemet och därmed återgå till konventionell beskattning bör inte eller åter kunna välja tonnagebeskattning. Skönsmässiga byten mellan beskattningsmetoderna är som tidigare framhållits inte förenligt med lagstiftningens syften. För att säkerställa kontinuiteten av beskattningen och tillse att ett företag inte kan byta mellan beskattningsmetoderna är det enligt utredningens uppfattning nödvändigt att införa en spärrtid under vilken den som återgått till konventionell beskattning inte på nytt kan träda in i tonnageskattesystemet. Spärrperioden bör vara , dvs. lika lång som den kortaste tonnageskatteperioden. Flera andra länder inom EES har valt en liknande spärrtid. Utredningen föreslår att den som har valt att verksamheten inte längre ska tonnagebeskattas är bunden av det valet . Spärrtiden räknas vid utträde från det sista beskattningsåret som tonnagebeskattning sker. Den som avvecklar en tonnagebeskattad verksamhet, utan att den bedrivs vidare av någon annan ska anses ha begärt utträde. Avvecklingsåret är det år som utträde anses ha begärts. Spärrtiden löper vid avveckling av tonnagebeskattad verksamhet, så som vid övriga utträden och räknas från och med avvecklingsåret. En verksamhet som har avvecklats och inte bedrivs vidare av någon annan får godkännas för tonnagebeskattning igen först efter att minst tio beskattningsår förflutit från det senaste beskattningsåret som tonnagebeskattning skulle ha skett. När det gäller andra fall av upphörande av tonnagebeskattad verksamhet, likvidation och konkurs, avslutas den tonnagebeskattningen utan att någon spärr- tid löper. Vad som ska gälla vid likvidation och konkurs eller när en tonnagebeskattad verksamhet avvecklas och verksamheten inte Val av tonnagebeskattning och tonnageskatteperiod bedrivs vidare av någon annan beskrivs även i kapitel 23, Konsekvenser när villkoren för tonnagebeskattning inte uppfylls. Bestämmelsen om spärrtid föreslås tas in i 13 a kap. 18 § SFL. Att den aktuella tidsperioden ska benämnas spärrtid framgår av bestämmelsens rubrik. 20Val av tonnagebeskattning och tonnageskatteperiod för koncerner och vid ägarförändringar Utredningen har i föregående kapitel 19 behandlat valet av tonnagebeskattning genom ansökningsförfarande och den giltig- hetstid som ska gälla för valet att gå in i tonnageskattesystemet. När det gäller företag inom koncerner gör sig särskilda frågor gällande. Bland annat måste utredningen ta ställning till om företag som ingår i koncerner ska kunna inträda i tonnageskattesystemet, om företag i samma koncern som bedriver sådan kvalificerad verksamhet som skulle kunna tonnagebeskattas i så fall bör göra ett samfällt val att gå in i tonnageskattesystemet och vad som då bör gälla vid ägarförändringar inom en koncern. Även andra ägar- förändringar som kan komma till stånd genom fissioner och fusioner måste övervägas och hanteras. I kapitlet beskrivs inled- ningsvis hur några andra länder inom EES har löst frågorna, därefter vad (Fi 2004:20) kom fram till och slutligen utredningens överväganden och förslag. Val av tonnagebeskattning och tonnageskatteperiod för koncerner … 20.2Val av tonnagebeskattning och koncerner i några EES-länder och val av tonnagebeskattning I kan som huvudregel ett bolag som hör till en koncern endast vara tonnageskattskyldigt om alla bolag i samma koncern som uppfyller villkoren för tonnagebeskattning också är tonnage- skattskyldiga. Detsamma gäller för bolag i vilka en eller flera fysiska eller juridiska personer eller dessa tillsammans har ett bestämmande inflytande. I finns dock ett undantag för bolag som under separat affärsledning bedriver kvalificerad verk- samhet, antingen med passagerararfartyg eller med lastfartyg, som utgör en fristående affärsverksamhet. Den finska bestämmelsen lyder: Ett bolag som hör till en i 8 kap. 12 § aktiebolagslagen avsedd koncern kan vara tonnageskattskyldig endast om alla de till samma koncern hörande bolag som uppfyller de i 1 och 2 § 3 mom. i denna lag avsedda villkoren är tonnageskattskyldiga och bolagen har samma räkenskaps- period. Bestämmelserna i 1 mom. gäller på motsvarande sätt bolag i vilka en eller flera fysiska personer, juridiska personer eller dessa tillsammans har ett inflytande som motsvarar ett i 8 kap. 12 § i aktiebolagslagen avsett bestämmande inflytande. Det som i 1 mom. bestäms om en koncern gäller inte bolag som under separat affärsledning bedriver sådan affärsverksamhet, antingen med passagerarfartyg eller med lastfartyg, som utgör en fristående affärsverksamhet. Den finska tonnageskattelagen trädde i kraft . Lagen har efter det genomgått ändringar. gällde att alla kvalifi- cerade bolag inom en koncern skulle välja tonnagebeskattning för att tonnagebeskattning skulle komma i fråga. Undantaget tillkom genom lagändring . Av förarbetena till tonnageskattelag framgår att skälen för lagändringen var att bolag fritt ska kunna välja huruvida de ska övergå till tonnagebeskattning eller inte i sådana fall då bolagen bedriver verksamhet inom skilda sjöfartsektorer. Ett rederibolag som driver passagerarfartygsverksamhet kan välja att inte övergå till tonnagebeskattning, trots att ett bolag som bedriver lastfartygs- Val av tonnagebeskattning och tonnageskatteperiod för koncerner … verksamhet inom samma koncern väljer att omfattas av tonnage- skattesystemet. En förutsättning för detta är att bolagen bedriver sina verksamheter såsom fristående affärsverksamhetshelheter, med egen självständig affärsledning. För att det finska undantaget ska komma ifråga ska bolaget således ha självständig bolagsledning, ha en fristående affärs- verksamhet och bedriva enbart passagerarfartygsverksamhet eller lastfartygsverksamhet. Av förarbetsuttalandena framgår att endast sådana bolag inom en koncern som antingen bedriver enbart passagerarfartygsverksamhet eller enbart lastfartygsverksamhet, fritt kan välja huruvida bolagen ska omfattas av tonnagebeskattning eller inte. Förändringar inom koncerner, fusioner och fissioner I det finska tonnageskattesystemet ska, som ovan sagts, företag som står i ett koncernförhållande till varandra ansöka om tonnage- skatt . Ett företag som etablerar ett koncernförhållande till ett företag som redan har godkänts som tonnageskattskyldigt ska, från det att koncernförhållandet skapades, ansöka om att ingå i tonnageskattesystemet. Tonnageskatte- perioden börjar vid ingången av det beskattningsår som följer närmast under vilket koncernförhållandet etablerades. Om tonnageskatteperioden för två eller flera företag har påbörjats , gäller att tonnageskatteperioden för samtliga företag löper ut efter det företags tonnageskatteperiod som upphör sist. Ett företag som är tonnageskattskyldigt, anses inte bli upplöst vid beskattningen om det fusioneras med ett annat tonnage- skattskyldigt företag eller om två tonnageskattskyldiga företag fusioneras genom bildandet av ett nytt bolag som godkänns som tonnageskattskyldigt. Vid en fusion gäller att det övertagande företagets tonnageskatteperiod upphör som den av de överlåtande företagens tonnageskatteperioder som upphör sist. Vid fission anses ett tonnageskattskyldigt företag inte bli upplöst om det delas i tonnageskattskyldiga företag. Eftersom de företag som uppstår som ett resultat av fissionen är juridiska Val av tonnagebeskattning och tonnageskatteperiod för koncerner … personer som är fristående från det överlåtande företaget, ska de var för sig ansöka om godkännande som tonnageskattskyldiga från registreringen. och val av tonnagebeskattning I ska som huvudregel rederier inom samma koncern välja samma beskattningsform. När ett rederi utövar bestämmande inflytande över ett annat rederi eller när samma fysiska eller juridiska personer utövar ett bestämmande inflytande över flera rederier, ska samtliga koncernförbundna rederier, inklusive utländska sambeskattade rederier, göra samma val såvitt gäller tillämpning av tonnageskatteordningen. Den danska tonnageskattelagstiftningen innehåller i likhet med den finska ett undantag som innebär att rederier som inte har gemensam ledning eller driftsorganisation och som inte bedriver verksamhet inom samma affärsområden kan göra olika val av beskattningssystem. Den danska bestämmelsen har följande lydelse: När ett rederi utövar bestämmande inflytande över ett annat rederi eller när samma fysiska eller juridiska personer utövar ett bestäm- mande inflytande över flera rederier, ska samtliga således koncern- förbundna rederier, inklusive utländska sambeskattade rederier, göra samma val såvitt gäller tillämpning av tonnageskatteordningen. Dock kan rederier underlåta att göra samma val, när de inte har gemensam ledning eller driftsorganisation, och inte driver verksamhet inom besläktade/relaterade affärsområden/företag. Med bestämmande infly- tande förstås ägande eller rådighet över rösträttigheterna så som i ligningsloven.43 Förändringar inom koncerner, fusioner och fissioner I det danska systemet kan ett kvalificerat företag under vissa förutsättningar göra ett annat val av beskattningsmetod än andra kvalificerade bolag i koncernen. Förutsättningarna för undantaget från huvudregeln att alla bolag i en koncern ska välja samma 43 Detta är en fri tolkning av den aktuella danska bestämmelsen och inte en auktoriserad översättning. Val av tonnagebeskattning och tonnageskatteperiod för koncerner … beskattningsform, är att bolagen inte har gemensam ledning eller driftsorganisation och inte bedriver verksamhet inom besläktade affärsområden. Om bolag inom en koncern har gjort olika val rörande beskattningsform och förutsättningarna för undantaget upphör, ska samtliga rederier tonnagebeskattas från och med det inkomstår förutsättningarna för skilda beskattningsformer är uppfyllda. Om ett rederi kommer att omfattas av tonnagebeskattning på grund av att undantaget är tillämpligt, kommer som tonnageskatteperiod koncernens tonnage- skatteperiod att gälla. För företag som är tonnagebeskattade och som blir koncern- förbundna gäller som bindningsperiod den tonnageskatteperiod som gäller för det företag som senast inträdde i tonnage- beskattning. Om inte alla bolag som blir koncernförbundna är tonnagebeskattade gäller i stället en tonnageskatteperiod från och med det inkomstår som bolagen blir koncernförbundna. Detsamma gäller för företag vid fusion. Vid en fission är tonnageskatteperioden för det nya bolaget densamma som för bolaget som delades. Den danska tonnageskattelagstiftningen reglerar även det fall att ett koncernförbundet företag som inte har bedrivit kvalifi- cerad verksamhet börjar bedriva sådan. Företagets tonnageskatte- period blir då densamma som gäller i den tonnagebeskattade koncernen. I gäller att alla kvalificerade bolag som tillhör samma koncern ska välja att träda in i tonnageskattesystemet. Valet ska ske samlat när bolagen lämnar in deklaration. I gäller att ett val av tonnagebeskattning kan göras av ett enskilt kvalificerat företag eller av en grupp kvalificerade företag. Det benämns bolagsval respektive gruppval. Ett val av tonnagebeskattning för en grupp företag måste göras gemensamt av alla företagen. Med en kvalificerad företagsgrupp inom ton- Val av tonnagebeskattning och tonnageskatteperiod för koncerner … nagebeskattningens område anses en grupp i vilken en eller flera medlemmar är kvalificerade företag. I regleras grupper, samgåenden och relaterade frågor i en särskild avdelning i tonnageskattelagen. En grupp kan förenklat sägas vara alla företag som står under gemensam kontroll. I det brittiska tonnageskattesystemet är huvudprincipen att tonnagebeskattningen följer det dominerande bolaget vid samman- slagningar och samgåenden. Om ett samgående sker mellan bolag där det dominerande bolaget inte är tonnagebeskattat, upphör tonnagebeskattningen för det/de tidigare tonnagebeskattade bolaget eller bolagen som sammanslagningen sker. 20.3Tonnageskatteutredningens (Fi 2004:20) förslag och val av tonnagebeskattning (Fi 2004:20) föreslog i sitt betänkande, Tonnageskatt (SOU 2006:20) en regel som innebar att företag som ingick i en koncern, enbart skulle kunna välja tonnagebeskattning som beskattningsmetod om samtliga företag i koncernen som bedrev verksamhet vilken var kvalificerad för tonnagebeskattning, gjorde samma val. övervägde tre alternativ. Det första alternativet innebar att bolag inom samma koncern inte skulle behöva välja samma beskattningsmetod. Det andra alternativet innebar att företag inom en koncern som huvudregel skulle göra samma val, men för vissa givna situationer skulle olika val få göras inom en koncern. Det tredje alternativet innebar en koncern- bestämmelse utan några undantag, dvs. alla kvalificerade bolag inom en koncern skulle göra samma val av beskattningsmetod. stannade för det sistnämnda alternativet och gav som huvudsakligt skäl behovet av att undvika att företag utnyttjade systemen för att minimera sin skatt- skyldighet på ett otillbörligt sätt. menade att, eftersom det föreslagna systemet skulle vara frivilligt och innebar att två alternativa beskattningssystem skulle existera , fanns det risk för att företagen skulle försöka utnyttja systemen t.ex. genom att lägga verksamheter med stora vinster i tonnageskattesystemet och verksamheter där vinster kunde Val av tonnagebeskattning och tonnageskatteperiod för koncerner … neutraliseras genom avskrivningar i det konventionella systemet. ansåg därför inte att det var lämpligt att låta företag med kvalificerad verksamhet i en koncern välja olika beskattningsmetoder. Vidare skulle en koncernbestämmelse med någon form av undantag från att samtliga företag skulle göra samma beskattningsval, medföra kontrollsvårigheter och därmed en större administrativ börda för bland annat . Förändringar inom koncerner, fusioner och fissioner föreslog att särskilda regler skulle gälla när två eller flera företag eller företagsgrupper bildade en ny företagsgrupp. avsågs två eller flera företag som ingick i en svensk koncern enligt 1 kap. 11 § aktiebolagslagen (2005:551) eller en motsvarande utländsk företagsgrupp. Om alla företag i den nya gruppen valde att tonnagebeskattas, skulle den dominerade partens tonnageskatteperiod gälla för företagen i gruppen. Med dominerande part avsågs vid jämförelse mellan företag eller företagsgrupper, det företag eller den företags- grupp med en omsättning som var minst dubbelt så stor som omsättningen hos det andra företaget eller den andra företags- gruppen. För det fall att det inte fanns någon dominerande part, skulle den tonnageskatteperiod som gick ut sist för företagen i den nya gruppen gälla. Om endast vissa av företagen i den nya företagsgruppen hade valt att tonnagebeskattas medan andra valt konventionell beskatt- ning, skulle det val som gjorts av den dominerande parten gälla för företagen i den nya gruppen. För det fallet att det inte fanns någon dominerande part, skulle företagen få göra en ny begäran om att tonnagebeskattas. Detta innebar att en ny tonnageskatteperiod skulle inledas. I annat fall skulle konsekvensen vara att inget av företagen skulle tonnagebeskattas. Vid en fusion av två eller flera företag skulle samma principer gälla. Om tonnagebeskattade företag med olika tonnageskatte- perioder fusionerades, skulle den dominerande partens tonnage- skatteperiod gälla för det övertagande företaget. Om det inte fanns någon dominerande part, skulle den tonnageskatteperiod som gick ut sist gälla för det övertagande företaget. Val av tonnagebeskattning och tonnageskatteperiod för koncerner … Vid en fusion mellan ett tonnagebeskattat företag och ett konventionellt beskattat företag, skulle den dominerande partens tonnageskatteperiod gälla för det övertagande bolaget. Om det inte fanns någon dominerande part, skulle det övertagande företaget få göra ett nytt val av beskattningsmetod. Vid en fission skulle det överlåtande företagets tonnage- skatteperiod gälla. 20.4.1Val av tonnagebeskattning och koncerner Förslag: Företag som ingår i en koncern ska endast kunna godkännas för tonnagebeskattning om alla företag inom kon- cernen som avser att bedriva tonnagebeskattad verksamhet ansöker om godkännande för tonnagebeskattning. ska avses en koncern av sådant slag som anges i 1 kap. 4 § årsredovisningslagen (1995:1554). Utredningen har övervägt vad som ska gälla för företag som ingår i en koncern och deras val att ingå i ett tonnageskattesystem. Såsom framgår av utredningens direktiv (dir. 2013:06) finns det vissa problem förknippade med att två beskattningsmetoder är parallellt tillämpliga. Ett system med tonnageskatt avviker från de allmänna principerna för inkomstbeskattning och kan ge företag incitament att lägga vinsterna i den schablonbeskattade verksamheten och förlusterna i den konventionellt beskattade verksamheten. Den tonnagebeskattade verksamheten måste därför avgränsas från det övriga skattesystemet. Utredningen har analyserat vilka risker för kringgåenden som ett införande av tonnagebeskattning kan medföra.