sou · H3B330 · 2015-03-30 00:00:00 — Av tredje punkten följer att den som, utan att vara godkänd lagerhållare, från ett annat EU-land till inom ramen för yrkesmässig verksamhet låter föra in eller ta emot skattepliktig vara är skattskyldig för sådan vara. Vad som avses med yrkesmässig verksamhet framgår av 2 §, se kommentaren till 2 §. Av fjärde punkten följer att den är skattskyldig som vid yrkes- mässig import av skattepliktig vara är skattskyldig enligt 8 §. De närmare förutsättningarna för skattskyldighet vid yrkesmässig import av varor från tredje land ges i 8 §, se kommentaren till 8 §. Vad som avses med yrkesmässig verksamhet framgår av 2 §, se kom- mentaren till 2 §. Att bestämmelserna om skattskyldighet ställer upp rekvisitet att det ska vara fråga om yrkesmässig verksamhet i den mening som avses i inkomstskattelagen för att skattskyldighet ska föreligga innebär att varor avsedda för privata ändamål inte ska beskattas. Varor som tillverkas, förs in från annat EU-land eller importeras från tredje land av enskilda personer för deras eget privata bruk ska således inte beskattas. I paragrafen regleras, genom hänvisning från 7 § 4, vem som är skattskyldig då skattepliktiga varor importeras från tredje land och under vilka förutsättningar varor undantas från skattskyldighet i samband med import. Regleringen motsvarar den reglering som finns i lagen (1994:1776) om skatt på energi. I första stycket regleras vem som är skattskyldig i de tre olika situationer som kan uppkomma då varor importeras. I andra stycket definieras begreppen tullskuld och unionsvara som förekommer i paragrafens första stycke. Av tredje stycket följer att från skattskyldighet i samband med import av varor undantas varor som ägs av godkänd lagerhållare när varorna importeras. För dessa varor kommer skattskyldighet i stället att inträda vid senare tillfälle. skattskyl- dighet inträder för varor som hanteras av godkänd lagerhållare framgår av 11 § 1. Se kommentaren till 11 §. I paragrafens första stycke regleras förutsättningarna för godkän- nande som lagerhållare. I punkterna 1–4 ges fyra alternativa objektiva grunder för att en sökande ska kunna godkännas. Sökanden behöver således uppfylla någon av dessa fyra grunder. När godkännande väl har meddelats är företaget godkänd lagerhål- lare för hela sin verksamhet, d.v.s. det företag som godkänts med anledning av att man avser att tillverka skattepliktiga varor är även godkänd lagerhållare för de skattepliktiga varor som företaget importerar, etc. Förutom att en sökande ska uppfylla någon av de fyra alterna- tiva objektiva grunderna ska en sökande dessutom vara lämplig med hänsyn till sina ekonomiska förhållanden och omständighet- erna i övrigt, vilket framgår av sista ledet i första stycket. I andra stycket anges förutsättningarna för återkallelse av god- kännande som lagerhållare. I paragrafen föreskrivs vad som gäller om godkänd lagerhållare försätts i konkurs. Regleringen motsvarar vad som gäller för lager- hållare enligt lagen (1994:1563) om tobaksskatt och lagen (1994:1776) om skatt på energi. I paragrafen regleras när skyldighet att betala skatt inträder, d.v.s. den tidpunkt då skyldigheten att betala skatt uppkommer för de olika kategorierna av skattskyldiga. Att skattskyldighet inträder innebär att den skattskyldige har att redovisa och betala skatt för de varor för vilka skattskyldighet inträtt. Detta innebär dock inte att skatten ska redovisas och betalas. När redovisning och betalning ska ske följer av bestämmelserna i lagen (2011:1244). Tidpunkten för skattskyldighetens inträde är av central betydelse för tillämpningen av en rad bestämmelser i lagen. Tidpunkten för skattskyldighetens inträde är bland annat avgörande för vilken skattesats som ska tillämpas i samband med skattehöjningar. Ett exempel kan åskådliggöra detta. Om beslutar om höjd skatt från och med ett årsskifte ska den lägre skattesatsen som gällde tillämpas på de varor för vilka skattskyldighet inträtt även om det av skatteförfarandelagens bestämmelser skulle följa att skatten ska redovisas och betalas först . Tidpunkten för skattskyldighetens inträde är också det tillfälle då omfattningen av en enskild varas skatteplikt ska bedömas. Det sätt varan är sammansatt och förpackad för skatt- skyldighetens inträde avgör vad som ska anses utgöra en vara, se kommentaren till 3 §. Den vikt varan har vid skattskyldighetens inträde är den vikt som utgör underlag för beräkning av varans skattebelopp. Det är innehållet i varan för skatt- skyldighetens inträde som avgör om rätt till avdrag för skatt enligt 4 § föreligger. I första punkten a–d anges skattskyldighet inträder för varor som hanteras av godkänd lagerhållare. Av 1 a) framgår att skattskyldighet inträder då skattepliktig vara levereras till en köpare som inte är godkänd lagerhållare. Vid tillämpning av denna bestämmelse ska en vara anses vara levererad till köparen även i de fall den enligt köparens anvisning ska avlämnas hos någon annan än köparen. Av 1 b) framgår att skattskyldighet för lagerhållare inträder då skattepliktig vara tas till eget detaljförsäljningsställe för detaljför- säljning. Med detaljförsäljningsställe avses här butikslokal med, i förekommande fall, sådant butikslager som ligger i direkt anslut- ning till själva butikslokalen. Fabrikslager, centrallager och andra lager dit allmänheten inte har tillträde för att göra privata inköp ska inte anses utgöra detaljförsäljningsställe. Detta gäller även för det fall sådant lager utgör lager för direktförsäljning till konsument via Internet, telefon, postorderkatalog, etc. Av 1 c) framgår att skattskyldighet inträder då skattepliktig vara tas i anspråk för annat ändamål än försäljning. Bestämmelsen är tillämplig om lagerhållaren avhänder sig varan till någon annan på annat sätt än genom försäljning, exempelvis genom att ge bort varan. Bestämmelsen ska också tillämpas i de fall lagerhållaren tar i anspråk varan i den egna verksamheten. Av 1 d) följer att lagerhållaren ska betala skatt för de varor som finns i lager då godkännandet som lagerhållare återkallas. Av andra punkten framgår att för den som utan att vara lager- hållare yrkesmässigt tillverkar skattepliktiga varor inträder skatt- skyldigheten när den skattepliktiga varan tillverkas. Av tredje punkten följer att skattskyldigheten inträder när skatte- pliktig vara förs in till för den som utan att vara lagerhållare för yrkesmässig användning låter föra in skattepliktig vara till från annat EU-land. I fjärde punkten anges skattskyldighet inträder för den som är skattskyldig med anledning av import. I paragrafen regleras undantag från skattskyldighetens inträde för godkänd lagerhållare enligt 11 § 1. Bestämmelserna innebär att varor för vilka skattskyldighet inträder enligt 11 § 1 ändå inte ska beskattas om något av undantagen i denna paragraf är tillämpligt. I sådana fall ska någon skatt följaktligen inte redovisas för dessa varor i punktskattedeklaration. I de fall skatt inte redovisas för varor med stöd av bestämmelserna om undantag från skattskyldig- hetens inträde bör lagerhållaren emellertid bevara underlag som styrker det förhållande som ger rätt till undantag. Om förhållandet inte kan styrkas riskerar lagerhållaren att den redovisade skatten kan omprövas och ändras. Enligt första punkten undantas skattepliktig vara som skattskyl- dighet tidigare inträtt för enligt lagen. Bestämmelsen innebär att varor inte blir dubbelbeskattade. Bestämmelsen är tillämplig oav- sett vem som har redovisat och betalat skatt för varan. Av andra punkten följer att skattepliktig vara som levereras till köpare i annat land är undantagen från skatteplikt. Bestämmelsen innebär att lagerhållare inte ska betala skatt för varor som levereras utomlands. Enligt tredje punkten undantas skattepliktig vara som blivit full- ständigt förstörd genom oförutsedda händelser eller force majeure. Bestämmelsen är exempelvis tillämplig då varor brunnit upp. Av fjärde punkten följer att skattepliktig vara som lämnas för avfallsåtervinning är undantagen från skatteplikt. möjliggör för lagerhållare att inte betala skatt för varor som är inkuranta eller av andra anledningar är osäljbara. Enligt femte punkten undantas skattepliktig vara som har åter- använts vid tillverkning av skattepliktig vara. Bestämmelsen innebär att varor som lagerhållaren tar i anspråk för att använda vid till- verkningen av en annan skattepliktig vara inte ska beskattas. Om sådan återanvändning sker ska således endast den sist tillverkade varan beskattas. Med denna bestämmelse undviks dubbelbeskatt- ning när varor återanvänds i tillverkningsprocesser. I paragrafen regleras att respektive ska ersätta värdet av varor som tas som varuprov i samband med kontroller. Att myndigheterna har rätt att kräva att varuprover ska lämnas framgår av bestämmelser i skatteförfarandelagen (2011:1244). Skälen till att det i denna lag tas in en särskild reglering om att myndigheterna ska ersätta värdet av varor som tas varuprov har redovisats i avsnitt 3.7. Av paragrafens första stycke följer att bestämmelserna i skatteför- farandelagen (2011:1244) gäller i fråga om förfarandet vid beskatt- ningen i de fall där är beskattningsmyndighet. Av andra stycket följer att är beskattningsmyndighet vid viss import och att skatten i sådana situationer ska betalas till samt att tullagen (2000:1281) ska tillämpas i fråga om förfarandet vid sådan beskattning. Av paragrafens första stycke framgår att beslut som fattas enligt denna lag får överklagas hos allmän förvaltningsdomstol. Bestäm- melsen avser sådana beslut som fattas utan att annan skatteför- farandelagstiftning är tillämplig, d.v.s. andra beslut än sådana beslut som omfattas av hänvisningarna till skatteförfarandelagen (2011:1244) respektive tullagen (2000:1281) enligt 11 §. De beslut som avses med skrivningen i paragrafens första stycke är godkännande som lagerhållare och återkallelse av godkännande som lagerhållare. För dessa beslut gäller de allmänna bestäm- melserna om tidsfrist för överklagande m.m. som följer av förvalt- ningslagen (1986:223). Av paragrafens andra stycke följer att prövningstillstånd krävs vid överklagande till Kammarrätten av beslut om godkännande som lagerhållare respektive återkallelse av godkännande som lagerhål- lare. Lagen träder ikraft och tillämpas från och med samma datum. Lagen ändrar inte någon nu gällande lagstiftning. Lagen ersätter inte heller någon nu gällande lagstiftning. Det finns därmed inte behov av övergångsbestämmelser. 15.2Förslaget till förordning (2016:000) om skatt på viss elektronik I den inledande bestämmelsen anges att förordningen gäller vid tillämpning av lagen (2016:000) om skatt på viss elektronik. Termer och uttryck som används i förordningen har samma betydelse och tillämpningsområde som i lagen (2016:000) om skatt på viss elektronik. Liksom för andra punktskattelagstiftningar ges rätt att meddela de föreskrifter som behövs för verkställighet av lagen. Bestämmelsen är allmänt hållen och avser inte något specifikt behov av föreskifter. Bestämmelsen ger möjlighet att meddela föreskrifter om behovet skulle uppstå. I 4 § regleras att det är såsom beskattningsmyndighet som även har hand om frågor om lagerhållare. Vidare regleras att det krävs särskild ansökan för att ska meddela beslut om godkännande av lagerhållare. I 5 § regleras de skyldigheter att anmäla ändrade förhållanden som gäller för den som godkänts som lagerhållare. Regleringen mot- svarar de skyldigheter som gäller för lagerhållare som godkänts enligt lagen (1994:1563) om tobaksskatt eller lagen (1994:1776) om skatt på energi. Ett flertal av dessa anmälningsskyldigheter, till exempel anmälan om ändrade ägarförhållanden, blir givetvis aktuella endast i de fall den godkända lagerhållaren är en juridisk person. I 6 § ställs det upp formkrav för sådan ansökan som avses i 4 §, d.v.s. ansökan om godkännande som lagerhållare. Sådan ansökan ska göras skriftligt på blankett enligt formulär som fastställs av . Förordningen träder ikraft och tillämpas från och med samma datum. Förordningen ändrar inte någon nu gällande förordning. För- ordningen ersätter inte heller någon nu gällande förordning. Det finns därmed inte behov av övergångsbestämmelser. 15.3Förslaget till lag (2016:000) om skatt på golvbeläggningsmaterial, väggbeklädnad och takbeklädnad av polymerer av vinylklorid I den inledande bestämmelsen anges att skatt på golvbeläggnings- material, väggbeklädnad och takbeklädnad av polymerer av vinyl- klorid ska betalas till staten. Se i övrigt kommentaren till 1 § förslaget till lag (2016:000) om skatt på viss elektronik (LSVE). Uttrycket golvbeläggningsmaterial, väggbeklädnad och takbeklädnad av polymerer av vinylklorid ska förstås i en snäv betydelse. Det är endast de varor som omfattas av de KN-nr som anges i lagens 3 § som avses. Med CAS-nummer förstås sådan unik numerisk identifiering av kemisk förening som tilldelas av genom dess avdelning (). Se i övrigt kommentaren till 2 § LSVE. I paragrafens första stycke anges vilka varor som är skattepliktiga genom att ange KN-nr för de varor som ska beskattas. KN-nr 3918 10 avser golvbeläggningsmaterial av PVC-plast samt vägg- eller takbeklädnad av PVC-plast. Av paragrafens andra stycke framgår med vilket belopp skatt ska betalas. Skatt ska betalas med per kilogram skattepliktig vara. Detta innebär att skatten uppgår till och för en skattepliktig vara som väger . vara som väger uppgår skatten till . Om rätt till avdrag föreligger enligt 4 § kan skatten därefter reduceras eller . Av paragrafens första stycke följer att avdrag får göras av skatten för de skattepliktiga varor som uppfyller de villkor som anges i 5 §. För en vara som uppfyller dessa villkor ska således den skatt som beräknats enligt 3 § minskas . Om skatten beräknats till enligt 3 § får i sådant fall avdrag göras med , vilket innebär att skatt netto uppgår till . Av paragrafens andra stycke följer att avdrag får göras av skatten för de skattepliktiga varor som uppfyller både de villkor som anges i 5 § och de villkor som anges i 6 §. Om skatten beräknats till enligt 3 § får i sådant fall avdrag göras med , vilket innebär att skatt netto uppgår till Se i övrigt kommentarerna till 4 § LSVE. paragrafen regleras förutsättningarna för rätt till avdrag enligt § första stycket. Samma förutsättningar gäller också, tillsammans med de förutsättningar som framgår av 6 §, för rätt till avdrag enligt 4 § andra stycket. Av paragrafen framgår att varan inte får innehålla något av de kemiska ämnen som räknas upp i högre andel än av varans vikt. I paragrafen regleras de förutsättningar som, tillsammans med de förutsättningar som framgår av 5 §, gäller för rätt till avdrag enligt 4 § andra stycket. Av paragrafen framgår att varan inte får innehålla något av de kemiska ämnen som räknas upp i högre andel än av varans vikt. 7–12 §§ Se kommentarerna till 7–12 §§ LSVE. Se kommentaren till 14 § LSVE. Se kommentaren till 15 § LSVE. Se kommentaren till ikraftträdandebestämmelsen i LSVE. 15.4Förslaget till förordning om skatt på golvbeläggningsmaterial, väggbeklädnad och takbeklädnad av polymerer av vinylklorid I den inledande bestämmelsen anges att förordningen gäller vid tillämpning av lagen (2016:000) om skatt på golvbeläggnings- material, väggbeklädnad och takbeklädnad av polymerer av vinyl- klorid. Termer och uttryck som används i förordningen har samma betydelse och tillämpningsområde som i lagen om skatt på golv- beläggningsmaterial, väggbeklädnad och takbeklädnad av polymerer av vinylklorid. 3–6 §§ Se kommentarerna till 3–6 §§ förordningen (2016:000) om skatt på viss elektronik. Se kommentaren till ikraftträdandebestämmelsen i förordningen (2016:000) om skatt på viss elektronik. 15.5Förslaget till lag om ändring i skatteförfarandelagen (2011:1244) Paragrafen innehåller en uppräkning av de skattelagstiftningar som avser punktskatt. Syftet med uppräkningen är att legaldefiniera vad som avses med punktskatt när begreppet används i andra bestäm- melser i lagen. Paragrafen ändras på så sätt att uppräkningen med punktskatte- lagstiftningar kompletteras med lagen (2016:000) om skatt på viss elektronik och lagen (2016:000) om skatt på golvbeläggnings- material, väggbeklädnad och takbeklädnad av polymerer av vinyl- klorid. Paragrafen reglerar vem som ska registreras hos . I första stycket punkten 10 regleras vilka skattskyldiga enligt olika upp- räknade punktskattelagstiftningar som ska registreras av Skatte- verket. Paragrafen ändras på så sätt att uppräkningen i första stycket punkten 10 kompletteras en ny punkt 10 l) som hänvisar till 7 § 1 lagen (2016:000) om skatt på viss elektronik och en ny punkt 10 m)som hänvisar till 7 § 1 lagen (2016:000) om skatt på golv- beläggningsmaterial, väggbeklädnad och takbeklädnad av polymerer av vinylklorid. Den nya punkten 10 l) innebär att ska registrera den som godkänts som lagerhållare enligt lagen (2016:000) om skatt på viss elektronik. Den nya punkten 10 m) innebär att ska registrera den som godkänts som lager- hållare enligt lagen (2016:000) om skatt på golvbeläggningsmaterial, väggbeklädnad och takbeklädnad av polymerer av vinylklorid. I paragrafen regleras i vilka fall punktskatt ska redovisas i en sär- skild skattedeklaration för varje händelse som medför skattskyl- dighet i stället för i en punktskattedeklaration för redovisnings- perioder. Av punkten 1 följer att punktskatt ska redovisas i en särskild skattedeklaration för varje händelse som medför skattskyldighet om den som är skyldig att lämna skattedeklaration är skattskyldig för tobaks-, alkohol- eller energiskatt och inte ska registreras till följd av 7 kap. 1 §. Uppräkningen i punkten 1 kompletteras med lagen (2016:000) om skatt på viss elektronik och lagen (2016:000) om skatt på golvbeläggningsmaterial, väggbeklädnad och tak- beklädnad av polymerer av vinylklorid. Andra skattskyldiga än god- kända lagerhållare enligt dessa båda lagar ska därmed redovisa punktskatt i särskild skattedeklaration för varje händelse som med- för skattskyldighet. I paragrafen anges hos vem revision får göras. Av punkterna 7–10 följer att får göra revision hos den som ansökt om godkännande enligt vissa punktskattelagstiftningar. Revision får göras hos den som ansökt om godkännande som upplagshavare, registrering som varumottagare, godkännande som skattebefriad förbrukare samt godkännande som registrerad avsändare enligt lagarna om tobaksskatt, alkoholskatt och skatten på energi. Även vid prövning av godkännanden av lagerhållare enligt de föreslagna lagarna kan behöva göra revision hos sökanden för att kontrollera förhållanden som kan ha betydelse för om sökanden är lämplig att godkännas som lagerhållare. Paragrafen behöver därför kompletteras med godkännande som lagerhållare enligt utredningens förslag till nya punktskattelagar. Utredningen konstaterar att det saknas möjlighet att revidera den som ansökt om godkännande som lagerhållare enligt lagen om tobaksskatt eller lagen om skatt på energi. Utredningen gör bedömningen att detta är ett förbiseende och att detta bör rättas till. I en ny punkt 11 införs bestämmelser som innebär att revision får göras hos den som ansökt om godkännande som lagerhållare enligt lagen om tobaksskatt, lagen om skatt på energi, lagen (2016:000) om skatt på viss elektronik och lagen (2016:000) om skatt på golvbeläggningsmaterial, väggbeklädnad och takbeklädnad av polymerer av vinylklorid. 15.6Förslaget till lag om ändring i tullagen (2000:1281) I paragrafens första stycke ges upplysning om i vilka lagar det finns bestämmelser om skyldighet att i samband med import eller viss införsel betala annan skatt än tull. Upplysningen behöver kom- pletteras med utredningens förslag till nya punktskattelagar. räkningen av lagar kompletteras därför med lagen (2016:000) om skatt på viss elektronik och lagen (2016:000) om skatt på golv- beläggningsmaterial, väggbeklädnad och takbeklädnad av polymerer av vinylklorid. 15.7Förslaget till lag om ändring i lagen (2001:181) om behandling av uppgifter i beskattningsverksamhet I paragrafen regleras när ska gallra vissa typer av upp- gifter och handlingar som behandlar i den så kallade beskattningsdatabasen. För sådana uppgifter och handlingar som anges i paragrafen gäller inte den huvudregel om gallring som finns i 2 kap. 11 §. Av huvudregeln framgår att uppgifter och handlingar i databasen ska gallras senast efter utgången av det kalenderår då den beskattningsperiod som uppgifterna eller handlingarna kan hänföras till gick ut. Av huvudregeln i 2 kap. 11 § går inte att få något besked om när uppgifter och handlingar om godkända aktörer, såsom ansöknings- handlingar, beslut om godkännanden, återkallelse av godkän- nanden, m.m. ska gallras. För sådana uppgifter och handlingar är det därför nödvändigt med särskilda bestämmelser om gallring. Av paragrafens andra stycke framgår att uppgifter och hand- lingar om godkända upplagshavare m.m. enligt lagarna om alkohol- skatt, tobaksskatt och skatt på energi ska gallras efter utgången av det kalenderår då aktören avregistrerades. Liknande bestämmelser behövs för gallring av uppgifter och handlingar som avser godkända lagerhållare enligt utredningens förslag till nya punktskattelagar. Bestämmelserna är nödvändiga eftersom huvud- regeln i 2 kap. 11 § inte ger något besked om när gallring ska ske av sådana uppgifter. Utredningen konstaterar att det saknas bestämmelser om gallring av uppgifter och handlingar som avser godkända lagerhållare enligt lagen om tobaksskatt och lagen om skatt på energi. Utredningen gör bedömningen att detta behöver rättas till eftersom huvudregeln i 2 kap. 11 § inte heller i de fallen ger något besked om när gallring ska ske. Bestämmelser om gallring av uppgifter och handlingar som avser godkända lagerhållare bör ges liknande utformning som bestäm- melserna om gallring av uppgifter och handlingar om godkända upplagshavare m.m. i paragrafens andra stycke. I ett nytt fjärde stycke införs bestämmelser om att uppgifter om godkända lagerhållare enligt lagen om tobaksskatt, lagen om skatt på energi, lagen (2016:000) om skatt på viss elektronik och lagen (2016:000) om skatt på golvbeläggningsmaterial, väggbeklädnad och takbeklädnad av polymerer av vinylklorid ska gallras efter utgången av det kalenderår då godkännandet som lagerhållare blev återkallat. 15.8Förslaget till förordning om ändring i förordningen (2001:588) om behandling av uppgifter i beskattningsverksamhet Av paragrafens första stycke följer att till på begäran ska överlämna sådana uppgifter som avses i 2 kap. 3 § 1– 5, 9 och 10 lagen om behandling av uppgifter i beskatt- ningsverksamhet gällande vissa uppräknade personkategorier. Denna bestämmelse är sekretessbrytande. Bland de personkategorier som omfattas av bestämmelsen nämns i första stycket tredje punkten den som är eller kan antas vara skattskyldig enligt lagen om tobaksskatt, lagen om alkoholskatt eller lagen om skatt på energi. På samma sätt som gäller angående skattskyldiga enligt nämnda lagar kan behöva uppgift om vilka personer som är skattskyldiga enligt de föreslagna nya punktskattelagstiftningarna för att fullgöra rollen som beskattningsmyndighet i samband med att varor importeras. Bland annat behöver ta del av upp- gifter om en person är godkänd lagerhållare enligt någon av de föreslagna nya punktskattelagstiftningarna. I första stycket tredje punkten kompletteras uppräkningen av lag- stiftningar med lagen (2016:000) om skatt på viss elektronik och lagen (2016:000) om skatt på golvbeläggningsmaterial, väggbekläd- nad och takbeklädnad av polymerer av vinylklorid. Ändringen inne- bär att ska lämna ut uppgifter om skattskyldiga enligt de föreslagna nya punktskattelagstiftningarna till . I para- grafen regleras vilka uppgifter efter begäran från Tull- verket ska lämna ut till . 15.9Förslaget till förordning om ändring i förordningen (1999:1134) om belastningsregister Av paragrafen framgår att vissa uppgifter i belastningsregistret ska lämnas ut till om så begär.