sou · H3B349 · 2015-05-29 00:00:00 — Granskningen ska ut- föras med professionell skepticism och vara så ingående och om- fattande som god revisionssed kräver.Om företaget är moderföre- tag, ska revisorn även granska koncernredovisningen och kon- cernföretagens inbördes förhål- landen. lag om ändring i revisionslagen (1999:1079) Härigenom föreskrivs55 i fråga om revisionslagen (1999:1079)56 dels att rubriken närmast före 33 § ska utgå, dels att nuvarande 27 a § ska betecknas 27 b § och att nuvarande 27 b § ska betecknas 27 c §, dels att 5, 9, 19, 27 b och 33 §§ ska ha följande lydelse, dels att det i lagen ska införas tre nya paragrafer, 27 a, 27 d och 32 b §§, samt före 32 b § en ny rubrik av följande lydelse. Revisorn skall granska före- tagets årsredovisning och bok- föring samt företagsledningens förvaltning. Granskningen skall vara så ingående och omfattande som god revisionssed kräver. Om företaget är moderföre- tag, skall revisorn även granska koncernredovisningen och kon- cernföretagens inbördes förhål- landen. 55Jfr och rådets direktiv /43/EG av om lagstadgad revision av årsbokslut och sammanställd redovisning och om ändring av rådets direktiv /660/EEG och 83/349/EEG samt om upphävande av rådets direktiv /253/EEG (EUT L 157, s. 87, Celex 32006L0043), senast ändrat genom och rådets direktiv /56/EU av om ändring av direktiv /43/EG om lagstadgad revision av årsbokslut och sammanställd redovisning (EUT L 158, 27.5.2014, s. 196, Celex 32014L0056). 56Senaste lydelse av rubriken närmast före 33 § 1999:1079. En revisor utses av företaget. Företaget får bestämma att någon annan skall utse revisor. I 25 § finns bestämmelser om att i vissa fall skall utse revisor. En revisor utses av företaget. Villkor i avtal som begränsar före- tagets val till vissa kategorier av eller förteckningar över revisorer är ogiltiga. Företaget får bestämma att någon annan ska utse revisor. I 25 § finns bestämmelser om att i vissa fall ska utse revisor. Till revisor får även ett regi- Till revisor får även ett regi- strerat revisionsbolag utses. strerat revisionsbolag eller ett Bestämmelser om vem som får vara huvudansvarig för revi- sionen när ett revisionsbolag utses att vara revisor och om under- rättelseskyldighet finns i 17 § revisorslagen (2001:883). Följande bestämmelser i denna lag tillämpas på den huvudansvarige: 17 § om jäv, och 18 § om anlitande av biträde. Om fler än en revisor har ut- setts ska de lämna en gemensam revisionsberättelse. Det som sägs i 27 § andra stycket gäller då samt- liga utsedda revisorer. Om revisorerna är oeniga om resultatet av revisionen ska varje revisor lämna ett eget sådant ut- talande som avses i 28 § första stycket och ange skälen till oenig- heten. 57 Senaste lydelse 2001:888. 27 d §Revisionsberättelsen ska inne- hålla ett uttalande om eventuella väsentliga osäkerhetsfaktorer som avser händelser eller förhållanden som kan medföra betydande tvivel rörande företagets kapacitet till fortsatt drift.Utöver vad som följer av be- stämmelserna i första stycket och i 29 § får revisorn i revisionsberät- telsen inte uttala sig om företagets framtida lönsamhet eller om hur effektivt och ändamålsenligt före- tagsledningen har bedrivit eller kommer att bedriva verksam- heten. inledning skall innehålla uppgift inledning ska innehålla uppgift 1. företagets firma och organisationsnummer eller personnum- som revisionsberättelsen avser, system för redovisning som före- system för redovisning som före- taget har tillämpat. taget har tillämpat och 4. revisorns etableringsort. innehålla uppgift om vilken dag innehålla uppgift om vilken dag 58 Senaste lydelse av tidigare 27 a § 2004:978. Vid granskning av koncern- redovisning ska revisorn 1.begära att han eller hon får tillgång till dokumentation av det revisionsarbete som utförts av andra revisorer och som är rele- vant för koncernrevisionens ända- mål, och 2.granska detta revisionsarbete samt utvärdera typen av, tid- punkten för och omfattningen av arbetet. Om revisorn inte får tillgång till den begärda dokumentationen ska han eller hon underrätta om detta. Re- visorn ska då också, själv eller genom någon annan, utföra kom- pletterande revisionsarbete hos dotterföretaget eller vidta andra lämpliga åtgärder. I fråga om koncernrevisions- berättelsen gäller 27 § första stycket om tidpunkten för läm- nande av revisionsberättelsen samt 27 a § första stycket 2 och andra stycket, 27 b, 28, 31 och 32 §§ om revisionsberättelsens innehåll. 59 Senaste lydelse 2004:978. Revisorn skall på koncern- redovisningen teckna en hänvis- ning till koncernrevisionsberät- telsen. Koncernrevisionsberättelsens inledning skall innehålla uppgift om moderföretagets firma och organisationsnummer eller per- sonnummer samt om vilket eller vilka normsystem för koncern- redovisning som moderföretaget har tillämpat. Revisorn ska på koncernredo- visningen teckna en hänvisning till koncernrevisionsberättelsen. Om fler än en revisor har utsetts gäller detta samtliga utsedda revisorer. Koncernrevisionsberättelsens inledning ska innehålla uppgift om moderföretagets firma och organisationsnummer eller per- sonnummer samt om vilket eller vilka normsystem för koncern- redovisning som moderföretaget har tillämpat. Denna lag träder i kraft . förordning om ändring i förordningen (1995:665) om revisorer Härmed föreskrivs i fråga om förordningen (1995:665) om revisorer60 dels att 18 § ska upphöra att gälla, dels att rubriken närmast före 18 § ska utgå, dels att 1–3, 9, 11, 15, 19, 20, 22, 24, 25, 26 och 29 §§ ska ha följande lydelse, dels att det ska införas två nya paragrafer, 18 och 22 a §§, av följande lydelse, dels att det närmast före de nya 18 och 22 a §§ ska införas nya rubriker av följande lydelse. Denna förordning innehåller närmare bestämmelser för tillämp- ningen av revisorslagen (2001:883). De termer och begrepp som an- vänds i denna förordning har samma betydelse som i revisorslagen. Bestämmelserna i denna för- ordning om registrerade revisions- bolag ska, med undantag för bestämmelserna i 22 och 28 §§, i tillämpliga delar gälla även re- gistrerade EES-revisionsföretag. Prov för revisorsexamen och Prov för revisorsexamen och lämplighetsprov som avses i 4 och lämplighetsprov som avses i 4 och 5 §§ revisorslagen (2001:883) 5 §§ revisorslagen (2001:883) Prov för revisorsexamen ska inne- Nämnden utför också utvärdering hålla minst ett skriftligt moment. 60Senaste lydelsen av 18 § 2009:574 och rubriken närmast före 18 § 2009:574. 61Senaste lydelse 2001:958. 62Senaste lydelse 2013:226. enligt 5 § revisorslagen. Prov för revisorsexamen ska innehålla minst ett skriftligt moment. ska för varje sökande som innehar ett sådant utländskt examensbevis som avses i 5 § revisorslagen besluta om han eller hon ska genomgå ett lämp- lighetsprov eller en anpassnings- period. Revisorsexamen ska säkerställa att revisorn har tillräckliga teo- retiska kunskaper för att utföra lagstadgad revision i företag av olika storlek och med olika slags verksamhet samt förmåga att i praktiken tillämpa sådana kunskaper i revisionsarbetet. ställa att en utländsk revisor har ningsperioden ska säkerställa att de kunskaper i svensk rätt som en utländsk revisor har de kun- behövs för att utföra lagstadgad skaper i svensk rätt som behövs revision i som aukto- för att utföra lagstadgad revision Provet och perioden ska revisorns utbildning och yrkes- anpassas till den utländska re- visorns utbildning och yrkes- får vara högst lång. En ansökan om registrering En ansökan om registrering som revisionsbolag ska innehålla som revisionsbolag eller EES- de uppgifter som avses i 15 § revisionsföretag ska innehålla de andra och tredje styckena. uppgifter som avses i 15 § andra och tredje styckena. Till en ansökan om att ett aktiebolag ska registreras som revisions- bolag ska fogas bolagsordning, utdrag ur aktiebolagsregistret ut- 63Senaste lydelse 2013:226. 64Senaste lydelse 2009:574. visande bolagsledningens sammansättning och avskrift av bolagets aktiebok. får tillåta att bolaget i stället för att ge in en avskrift av aktieboken anger var aktieboken hålls tillgänglig. Till en ansökan om att ett företag från en annan stat inom EES än ska registreras som EES-revisionsföretag ska fogas ett intyg om att företaget har god- känts att utföra lagstadgad revision i hemstaten. får begära att intyget ska vara högst . hjälp av automatiserad behand- hjälp av automatiserad behand- ling föra ett register över ling föra ett register över revisorer, registrerade revisions- revisorer, registrerade revisions- bolag och revisorer från tredje- samt revisorer från tredjeland. I fråga om personuppgifter ska registret ha till ändamål att tillhandahålla uppgifter för 1.allmän eller enskild verksamhet där revisorsanknuten infor- mation utgör underlag för prövningar eller beslut, 2.aktualisering, komplettering eller kontroll av revisorsanknuten information som finns i medlemsregister eller liknande register, och 3.verksamhet för vilken staten eller en kommun ansvarar enligt lag eller annan författning och a.som avser revisorer, registrerade revisionsbolag eller revisorer från tredjeland, eller b.som för att kunna utföras förutsätter tillgång till revisors- anknuten information. 65 Senaste lydelse 2009:574. Registret ska för varje revisor innehålla uppgift om 1.namn, registernummer och personnummer eller, om sådant saknas, födelsedatum, 2.bostadsadress och tjänsteadress, samt 3.i förekommande fall firma, organisationsnummer, postadress och webbplats för det registrerade revisionsbolag som revisorn ut- övar verksamhet i. Registret ska för varje registre- Registret ska för varje registre- rat revisionsbolag innehålla upp- rat revisionsbolag och EES- 1. firma, organisationsnummer 1. firma, organisationsnummer nummer och företagsform, 2.kontaktperson, postadress och, i förekommande fall, webb- 3.adresser till bolagets samtliga verksamhetsställen i , 4.namn och registernummer för samtliga auktoriserade eller godkända revisorer i bolaget, 5.namn och tjänsteadress för varje styrelseledamot, 6.namn och tjänsteadress eller adress till verksamhetsställe för varje ägare samt registernummer för de ägare som är revisorer, eller uppgift om var denna information finns tillgänglig, och 7.firma och postadress för de revisionsföretag som ingår i sam- ma nätverk som det registrerade revisionsbolaget eller uppgift om var denna information finns tillgänglig. Om en revisor är registrerad Om registrering har gjorts med eller ett registrerat revisionsbolag stöd av bestämmelserna i 16 § är registrerat i ett motsvarande revisorslagen (2001:883) register i en annan stat, ska Om en revisor är registre- hålla uppgift om vilken utländsk rad eller ett registrerat revisions- myndighet som ansvarar för bolag är registrerat i ett motsva- registreringen samt, i förekom- rande register i en annan stat, mande fall, om revisorns eller innehålla uppgift om vilken ut- 66 Senaste lydelse 2013:226. De personer som utför perio- diskt återkommande kvalitets- kontroller utses av eller i den ordning som bestäm- mer. För kontrollanterna gäller att de1. ska ha den utbildning och yrkeserfarenhet som är nödvän- dig för att kunna utföra kon- trollerna,2. inte får ha varit delägare i, anställda hos eller på annat liknande sätt knutna till den som är föremål för granskningen, och125 ländsk myndighet som ansvarar för registreringen samt, i före- kommande fall, om revisorns eller Första–tredje styckena tillämpas på motsvarande sätt när det gäller uppgifter om revisorer från tredjeland. revisionsbolag ska upp- rätta en rapport med en översikt över de åtgärder som vidtagits i anledning av inträffade överträdel- ser av de bestämmelser som gäller för verksamheten. Rapporten ska distribueras internt. De personer som utför perio- diskt återkommande kvalitets- kontroller utses av eller i den ordning som bestäm- mer. Kontrollanterna ska ha den utbildning och yrkeserfarenhet som är nödvändig för att kunna utföra kontrollerna. 67 Senaste lydelse 2009:574. 3. ska intyga att det inte före- ligger någon intressekonflikt mellan dem och den som är föremål för granskningen. En periodiskt återkommande kvalitetskontroll ska innefatta en granskning av ett lämpligt urval revisionshandlingar. Vid kontrollen ska minst bedömas 1.efterlevnaden av tillämpliga revisionsstandarder, 2.hur kraven på revisorers och registrerade revisionsbolags opartiskhet och självständighet tillämpas, 3.omfattningen av och kvaliteten på de resurser som har lagts ned på revisionsuppdragen, 4.ersättningarna för revisionsuppdragen, och 5.det interna kvalitetssäkringsarbetet, om kontrollen avser ett registrerat revisionsbolag. Kontrollen ska anpassas efter hur omfattande och komplicerad verksamheten är hos den som är föremål för granskningen. Efter varje kontroll ska en rapport med de huvudsakliga slut- satserna från kontrollen upprättas. ska sammanfatta och offentliggöra de övergripande iakttagelser som har gjorts vid kontrollerna . Om den som har auktoriserats Om en revisor eller ett regi- eller godkänts som revisor har en strerat revisionsbolag har en mot- svarande registrering som lagstad- ett motsvarande godkännande i gad revisor eller revisionsbolag i ett annat land inom EES, ska en annan stat inom EES, ska hörig myndighet eller organisa- hörig myndighet eller organisa- tion i den staten om nämnden tion i den staten om nämnden 68Senaste lydelse 2009:574. 69Senaste lydelse 2013:226. har meddelat beslut om upp- har meddelat beslut om upp- hävande av auktorisation, god- kännande eller registrering, beslut om tillfälligt förbud enligt 32 a § revisorslagen (2001:883) eller beslut om varning. beslutet vunnit laga kraft. rättelsen ska skälen för beslutet sedan beslutet vunnit laga kraft. ska publicera alla beslut om disciplinära åtgärder på myndighetens webbplats. Be- sluten ska publiceras i anonymise- rad form om de rör 1.en fysisk person, 2.en juridisk person och ett offentliggörande av den juridiska personens identitet skulle a.äventyra de finansiella mark- nadernas stabilitet, b.äventyra en pågående brotts- utredning, eller c.orsaka den juridiska per- sonen oproportionerlig skada. Publicerade beslut ska åtföljas av information om ett eventuellt överklagande. Besluten ska ligga kvar på webbplatsen under . För prövning av frågor enligt följande bestämmelser ska sökan- den betala en avgift: 4 § andra stycket, 6 § andra stycket, 8 § andra stycket, 12 § andra stycket, 13 § andra stycket, 22 §, 22 a §, 25 § andra stycket och 27 § andra stycket revisorslagen (2001:883). I fråga om avgiftens storlek m.m. gäller bestämmel- serna i 9–14 §§ avgiftsförord- ningen (1992:191), varvid avgifts- klass 2 ska tillämpas. För prövning av frågor enligt följande bestämmelser ska sökan- den betala en avgift: 4 § andra stycket, 6 § andra stycket, 8 § andra stycket, 12 § andra stycket, 13 § andra stycket, 22 §, 25 § andra stycket och 27 § andra stycket revisorslagen (2001:883). I fråga om avgiftens storlek m.m. gäller bestämmelserna i 9–14 §§ avgiftsförordningen (1992:191), varvid avgiftsklass 2 ska tillämpas. ska ta ut en ska ta ut en avgift av sökanden för avläggande avgift av sökanden för av revisorsexamen och lämplig- 1. avläggande av stämmer storleken på avgifterna. 2. ansökan om att få genomgå ett lämplighetsprov eller en an- 3. genomförande av hetsprov och utvärdering av an- bestämmer storleken på avgifterna. ska ta ut en avgift för sådan periodiskt återkommande kvalitetskontroll som utförs av nämnden. Avgiften ska betalas av de revisorer som ska vara föremål för kontroller. Revisorer som har revisions- Revisorer som har revisions- uppdrag i företag, vars överlåt- uppdrag i företag av allmänt 70Senaste lydelse 2013:739. 71Senaste lydelse 2013:226. 72Senaste lydelse 2009:574. bara värdepapper är upptagna till intresse ska betala avgiften i form handel på en reglerad marknad av en särskild årsavgift. eller en motsvarande marknad ska bestämmas med hänsyn till utanför EES, ska betala avgiften det antal revisionsuppdrag som i form av en särskild årsavgift. Denna ska bestämmas med hän- har i sådana företag samt syn till det antal revisionsuppdrag till hur stora dessa företag är. har i sådana företag samt till hur stora dessa företag är. får meddela föreskrifter om avgifter enligt denna paragraf. ytterligare föreskrifter om teo- ytterligare föreskrifter om teo- retisk och praktisk utbildning, retisk och praktisk utbildning, prov och anpassningsperiod. får meddela ytterligare föreskrifter även om auktorisation, godkännande och registrering, kvalitetskontroll samt villkor för revisorers och registrerade revisionsbolags verksamhet. Föreskrifterna får innehålla undantag från bestämmelserna i 24 § revisorslagen (2001:883). Denna förordning träder i kraft . 73 Senaste lydelse 2013:226. förordning om ändring i förordningen (2007:1077) med instruktion för Härmed föreskrivs att 1, 3, 4, 6 och 8 §§ i förordningen (2007:1077) med instruktion för ska ha följande lydelse. Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse verksamhet syftar till att upprätthålla för- troendet för revisorers verksamhet och för auktorisationssystemet för att på så sätt bidra till att olika intressenter har tillgång till tro- värdig ekonomisk information om företags redovisning och för- 1. handlägga frågor om aukto- 1. handlägga frågor om aukto- revisionsbolag i syfte att tillgodo- se samhällets behov av kvalifice- företag i syfte att tillgodose sam- och oberoende externa revisorer, 2. utöva tillsyn i syfte 2. utöva tillsyn i syfte säkerställa att auktoriserade och säkerställa att auktoriserade och godkända revisorer samt regi- godkända revisorer samt regi- strerade revisionsbolag och EES- hög kvalitet och uppfyller höga verksamhet som är av hög kvalitet och uppfyller höga etiska krav, 2 a. ha effektiva och tillförlit- liga rutiner för att uppmuntra rapportering och för att ta emot rapporter om överträdelser av de 74 Senaste lydelse 2013:223. 7. följa utvecklingen inom revisorsområdet och särskilt be- akta nya nationella och inter- nationella förhållanden som har eller kan få betydelse för tillsynen över revisorer och revisions- bolag samt för tolkningen och utvecklingen av god revisors- och revisionssed,8. vara representerad i sam- ordningsorganet för tillsyn enligt förordningen (2009:92) om åt- gärder mot penningtvätt och finansiering av terrorism,9. vara behörig myndighet en- ligt och rådets förordning (EU) nr 537/2014 av om särskilda krav avseende lagstadgad revision av företag av allmänt intresse och om upphävande av kommissionens beslut /909/EG, i den del131 bestämmelser som gäller för aukto- samt för registrerade revisions- bolag och EES-revisionsföretag, 3. pröva frågor om disciplinära åtgärder, 4. anordna examina och lämp- (2001:883), 4. anordna examina och lämp- lighetsprov samt pröva frågor om 5. föra ett register över aukto- 5. föra ett register över aukto- riserade och godkända revisorer riserade och godkända revisorer samt registrerade revisionsbolag, 6. lämna information och uppgifter i frågor om auktorisation, godkännande, registrering och tillsyn, 7. följa utvecklingen inom revisorsområdet och särskilt be- akta nya nationella och inter- nationella förhållanden som har eller kan få betydelse för tillsynen över revisorer och revisions- bolag samt för tolkningen och utvecklingen av god revisors- och revisionssed, samt 8. vara representerad i sam- ordningsorganet för tillsyn enligt förordningen (2009:92) om åt- gärder mot penningtvätt och finansiering av terrorism. förordningen avser tillsyn av revisorer samt registrerade revi- sionsbolag och EES-revisionsföre- tag, 10. vara representerad i kom- mittén för europeiska tillsyns- organ för revisorer (), 11. meddela CEAOB när beslut har fattats enligt 32 a § revisorslagen, och 12. till CEAOB lämna en sammanställning av de beslut om disciplinära åtgärder som fattats. Det är särskilt viktigt att i sin verksamhet in- griper mot revisorer som medverkar till eller underlättar för ekono- synsnämnden har till uppgift att till uppgift att besluta om disciplinära åtgärder, avge för- disciplinära åtgärder, avge för- handsbesked samt i övrigt avgöra handsbesked samt i övrigt avgöra får i särskilda beslut lämna över får i särskilda beslut lämna över till ordföranden, vice ordföran- till ordföranden eller vice ord- den eller direktören att avgöra ärenden som är brådskande eller som är brådskande eller som är som är av det slaget att de inte av det slaget att de inte behöver behöver prövas av Tillsynsnämn- I den utsträckning Tillsyns- 75 Senaste lydelse 2014:202. Ordförande, ledamöter och ersättare i utses av regeringen för en bestämd beslutför när ordföranden eller vice ordföranden och minst hälften av de andra ledamöterna är närvarande. beslut anmälas vid nästa sam- anmälas vid nästa sammanträde manträde med . fattar beslut i eget namn. ordförande och åtta andra leda- består av en ordförande och åtta En av ledamöterna ska vara vice ordförande. möterna ska vara vice ordföran- ledamöter än ordföranden ska För andra ledamöter än ord- det finnas ersättare. föranden ska det finnas ersättare. är beslutför när ordföranden eller vice ord- föranden och minst hälften av de andra ledamöterna är när- varande. Ordförande, ledamöter och ersättare i utses av regeringen för en bestämd tid. Denna förordning träder i kraft . 2Uppdraget och utredningens arbete antogs och rådets direktiv /56/EU om ändring av direktiv /43/EG om lagstadgad revision av årsbokslut och sammanställd redovisning (ändrings- direktivet).1 antogs också och rådets förordning (EU) nr 537/2014 om särskilda krav på lagstadgad revision av företag av allmänt intresse (revisorsförordningen).2 Det övergripande syftet med det ändrade revisorsdirektivet och revisors- förordningen (EU:s revisionspaket) är att regelverket ska bidra till den finansiella stabiliteten. Genom ökad harmonisering ska skapas större öppenhet och förutsebarhet i de krav som ställs på revisorer vid lagstadgad revision. De nya reglerna avser att ytterligare stärka revisorers opartiskhet, självständighet och objektivitet. En högre revisionskvalitet eftersträvas också. Genom att den offentliga till- synen av revisorer och registrerade revisionsbolag stärks ska inve- sterarskyddet förbättras. Förhoppningen är vidare att konkurren- sen i fråga om uppdrag som revisor i stora företag ska öka och att revisionsmarknaden ska bli mindre sårbar. Regeringen beslutade att ge en särskild ut- redare i uppdrag att föreslå de författningsändringar som de ovan nämnda instrumenten (ändringsdirektivet och revisorsförordningen) 1Direktiv /43/EG, det så kallade revisorsdirektivet, respektive ändringsdirektivet finns intagna som bilaga 2 och 3 till detta betänkande. Båda direktiven är publicerade i EU:s officiella tidning, EUT L, , s. 87 och EUT L, 27.5.2014, s. 196. Det finns en publicerad kon- soliderad version av revisorsdirektivet. Den konsoliderade versionen är inte officiell utan är endast avsedd som hjälpmedel. EU-institutionerna ansvarar inte för innehållet. Den kon- soliderade versionen av revisorsdirektivet finns intagen som bilaga 4 till detta betänkande. 2Revisorsförordningen finns intagen som bilaga 5 till detta betänkande. Revisorsförord- ningen är publicerad i EU:s officiella tidning, EUT L, 27.5.2014, s. 77. Uppdraget och utredningens arbete ger anledning till.3 I uppdraget ligger att utarbeta nödvändiga lag- förslag för att genomföra ändringsdirektivet. Utredaren ska också utarbeta nödvändiga författningsförslag för att anpassa svensk rätt till reglerna i den direkt tillämpliga revisorsförordningen. Det över- gripande målet med de ändrade bestämmelserna om revisorer och revision ska enligt utredningsdirektiven vara dels att revisionskvali- teten höjs, dels att revisionsreglerna ska bidra ytterligare till den finansiella stabiliteten. Om möjligt ska regelverket därutöver bidra till en mindre sårbar marknad för revisionstjänster. Revisorns skatte- kontrollerande och brottsförebyggande funktion ska också värnas.