sou · H3B34 · 2015-02-06 00:00:00 — För att ge företag och koncerner möjlighet att anpassa sig till en övergång till tonnagebeskattning bedömer utredningen att en eventuell ansökningstid skulle behöva uppgå till . Frågan är då om ett så långt tidsfönster för anmälan fyller en egentlig funktion. Syftet med ett tidsfönster är undvika att företag ges möjlighet att ägna sig åt skatteplanering. För att uppnå syftet bör ett tidsfönster vara förhållandevis kort. Ett kort tidsfönster, t.ex. från lagstiftningens ikraftträdande, riskerar dock att medföra att företagen inte kan gå med i tonnageskattesystemet. Utredningen har därför att väga mot varandra å ena sidan före- tagens behov av planering och ändamålsenliga strukturförändringar och å andra sidan behovet av att minimera möjligheterna för skatteplanering. Utredningens bedömning är att valet att inträda i tonnage- beskattning ska vara tidsmässigt öppet. De rederier som har behov av att anpassa sin verksamhet bör ges rådrum att göra så. Det kan röra sig om rent organisatoriska förändringar eller omdisponeringar inom en företagsgrupp för att uppfylla kraven på strategisk och ekonomisk ledning i av fartyg eller för att uppfylla kraven på tillräcklig andel svenskflaggat tonnage. Det finska systemet innehåller som tidigare nämnts ett tids- fönster. I det finska systemet efterges de latenta skatteskulderna i form av ackumulerade överavskrivningar som företagen upparbetat i det konventionella systemet. I princip skrivs den latenta skatte- skulden ner med en niondel . I ett system såsom det finska där den latenta skatteskulden successivt efterges under tonnage- skatteperioden är behovet av ett tidsfönster för inträde i systemet markant. har även infört en bestämmelse som innebär att ett företag inte får göra avskrivningar året innan det inträder i tonnageskattesystemet. En obegränsad anmälningstid skulle i det finska systemet innebära att ett företag skulle kunna göra stora investeringar i fartyg och maximalt utnyttja det konventionella beskattningssystemets avskrivningsregler för att sedan träda in i tonnageskattesystemet och åtnjuta nedskrivning av över- avskrivningarna. Situationen för de svenska rederierna ser annor- lunda ut. Av utredningsdirektiven följer att företagens latenta skatteskulder inte ska efterges. Utredningens förslag beträffande hanteringen av de ackumulerade överavskrivningarna innebär att Val av tonnagebeskattning och tonnageskatteperiod dessa vid en övergång till tonnagebeskattning ska fastställas i ett skillnadsbelopp. Skillnadsbeloppet efterges inte. Samma skäl för ett tidsfönster som gör sig gällande i det finska systemet gör sig således inte gällande i ett svenskt tonnageskattesystem. Det är utredningens uppfattning att det inte ska vara möjligt att genom byten mellan tonnagebeskattning och konventionell beskattning tillgodogöra sig de skattemässiga fördelarna av respek- tive beskattningsordning efter eget godtycke. Utredningen bedömer dock att den grad av skatteplanering som ett tidsmässigt fritt val av inträde medför är begränsad. Ett system med ett öppet inträde medger inte i sig byten mellan tonnagebeskattning och konventionell beskattning. Utredningen föreslår att tonnageskatte- perioden är bindande , se avsnitt 19.4.4. Först efter perioden om kan ett företag välja att gå tillbaka till konventionell beskattning. Enligt de regler för utträde som utredningen föreslår är utträdet inte öppet. Den som inte längre vill tonnagebeskattas ska anmäla detta till innan som tonnagebeskattning ska ske, se avsnitt 19.4.5. Det innebär i praktiken att ett företag måste anmäla sitt utträde innan det åter kan bli konventionellt beskattat för den kvalificerade verksamheten. Den som väljer att träda ut ur tonnageskattesystemet är vidare förhindrad att under en spärrtid åter träda in i systemet. Det föreslagna systemet medför således sett till sin helhet mycket små möjligheter att byta mellan beskattningsmetoderna baserat på skattemässiga eller konjunktur- styrda skäl. Utredningens uppfattning är att begränsningen av företagens valfrihet beträffande beskattningsmetod, inträde, bundenhet och utträde inte bör ligga vid inträdet i tonnageskattesystemet. Det är önskvärt att företagens val av tonnagebeskattning är väl analyserat och överlagt. På så vis kan undvikas att företag träder in i tonnage- skattesystemet utan att ha de rätta förutsättningarna för åtagandet. Tyngdpunkten för att reglera och tillse att byten mellan beskatt- ningsmetoderna inte är möjliga bör i stället ligga i bundenheten till tonnageskattesystemet och begränsad valfrihet vad gäller tid- punkten för utträde. Utredningen bedömer att förslaget om att valet av tonnage- beskattning ska kunna göras utan begränsning till viss ansök- ningstid är förenligt med kommissionens riktlinjer för statligt stöd Val av tonnagebeskattning och tonnageskatteperiod Kommissionen har i ett beslut avseende (C58/2007) uttalat att den inte har några invändningar mot att rederier har möjlighet att inträda i tonnagebeskattning, när de önskar det, för en period om , även om de redan tidigare uppfyllde förutsättningarna för tonnagebeskattning. En ytterligare aspekt i bedömningen av om tonnageskatte- systemet bör eller inte bör innehålla ett tidsfönster för valet av beskattning är hur systemet i så fall bör förfara med företag som först efter lagstiftningens ikraftträdande och tidsfönstrets utgång bildas eller kvalificerar sig för att ingå i systemet. Ett system med en begränsad ansökningstid medför behov av särreglering för företag som bildas eller kvalificerar sig efter det att anmälnings- tiden gått ut. Från huvudregeln om att ett val av tonnagebeskatt- ning ska företas inom viss bestämd tid från lagstiftningens ikraft- trädande krävs undantagsregler vilka i sin tur medför kontroll- svårigheter. Vad gäller nybildade företag bedömer utredningen att dessa är förhållandevis oproblematiska. Den enda kontroll som behöver företas är kontroll av när företaget bildades och kontroll av att företaget har ansökt om att verksamheten ska tonnage- beskattas inom den stipulerade tiden från bildandet samt att förutsättningarna för tonnagebeskattning föreligger. När det gäller företag som först efter utgången av den ordinarie tiden för ansökan har kvalificerat sig för att ansöka om tonnagebeskattning ser utredningen dock vissa kontrollsvårigheter. I det här fallet rör det sig om bedömningar av när företaget först kan anses ha kvalificerat sig för tonnagebeskattning i förhållande till en lagstadgad anmälningstid. Utredningen anser att svårigheten att bedöma när ett företag har kvalificerat sig talar emot att införa ett begränsat tidsfönster för ansökan om tonnagebeskattning. Ett alternativ skulle vara att inte tillåta bolag som kvalificerar sig efter en ansökningstid från lagstiftningens ikraftträdande att välja tonnagebeskattning. En sådan ordning skulle dock obefogat gynna etablerade rederier som redan har en kvalificerad verksamhet och missgynna rederier som strävar efter att utvidga sin verksamhet och uppfylla villkoren för tonnagebeskattning. Utredningen anser att den som utökar sitt svenska och EU-flaggade tonnage och däri- genom kvalificerar sig ska kunna välja tonnagebeskattning. Utredningen anser sammantaget att fördelarna av en öppen ansökningstid överväger. Ett val att en verksamhet ska tonnage- Val av tonnagebeskattning och tonnageskatteperiod beskattas ska därför kunna göras utan begränsning till . Ansökningsförfaranden beskriv i nästföljande avsnitt. Förslag: Ett val att verksamheten ska tonnagebeskattas ska göras genom en ansökan till senast ingången av det beskattningsår som tonnagebeskattning ska ske, dvs. det beskattningsår som ansökan avser. ska efter ansökan godkänna för tonnagebeskatt- ning den som kan antas ha inkomst från sådan kvalificerad verksamhet som avses i 39 b kap. 5 § inkomstskattelagen (1999:1229) och som vill att resultatet från den kvalificerade verksamheten ska beräknas enligt bestämmelserna i nämnda kapitel (tonnagebeskattning), om det är sannolikt att den sökande kommer att ha inkomst från sådan kvalificerad verksamhet. Ansökan ska innehålla de uppgifter som är nödvändiga för att ska kunna bedöma om förutsättningarna för godkännande för tonnagebeskattning är uppfyllda. Om sökanden avser att bedriva både kvalificerad verksamhet och annan verksamhet, ska principerna för fördelning av intäktsposter och kostnadsposter samt inventarier och andra tillgångar mellan verksamheterna anges i ansökan. Valet ska vara bindande när ansökan om att verksamheten ska tonnagebeskattas har godkänts. Den som bedriver kvalificerad verksamhet och som vill att verk- samheten ska tonnagebeskattas ska ansöka hos om ett godkännande för tonnagebeskattning. Ansökan ska ske senast ingången av det beskattningsår som tonnage- beskattning ska ske. Anledningen till att ansökan ska göras så i förväg är att ska få tid på sig att begära eventuella kompletteringar och göra de kontroller som kan behöva göras innan ansökan godkänns. Som förutsättning för att ska godkänna en ansökan gäller att den som ansöker kan antas ha inkomst från sådan kvalificerad verksamhet som avses i 39 b kap. 5 § inkomst- Val av tonnagebeskattning och tonnageskatteperiod skattelagen, IL. Ansökan bör därför innehålla de uppgifter som är nödvändiga för att ska kunna bedöma om förut- sättningarna är uppfyllda. måste pröva om det är sannolikt att kvalificerad verksamhet kommer att bedrivas. Det är således inte förhållanden som föreligger vid ansökan som ska bedömas, utan det ska vara sannolikt att kvalificerad verksamhet kommer att bedrivas från och med inträdet i tonnagebeskattning, dvs. under det beskattningsår som ansökan avser och framledes. Vad som utgör kvalificerad verksamhet framgår av bestäm- melserna i 39 b kap. 5–7 §§ IL. En förutsättning för att verksam- heten ska vara kvalificerad är att den bedrivs med kvalificerade fartyg. måste således även bedöma om fartygen är kvalificerade. Vilka fartyg som är kvalificerade regleras i 39 b kap. 4 § IL. måste även kontrollera att förutsättningarna som gäller för koncerner kan antas uppfyllas. För företag som ingår i koncerner gäller att de endast kan godkännas för tonnage- beskattning om alla företag inom koncernen som avser att bedriva kvalificerad verksamhet ansöker om godkännande för tonnage- beskattning. måste således även kontrollera att det inte finns andra inom samma koncern som bedriver kvalificerad verksamhet, men som inte har ansökt om godkännande för tonnagebeskattning. Om den verksamhet som sökanden avser bedriva är blandad verksamhet, dvs. både konventionellt beskattad verksamhet och tonnagebeskattad verksamhet ska i ansökan om godkännande även principerna för fördelning av intäktsposter och kostnadsposter samt inventarier och andra tillgångar mellan verksamheterna anges i ansökan. Konventionellt beskattad verksamhet och tonnage- beskattad verksamhet ska, så som utredningen beskriver i kapitel 16, hållas avgränsade från varandra när ett företag bedriver blandad verksamhet. Vid inträdet i tonnagebeskattning ska företag som ämnar bedriva blandad verksamhet hänföra tillgångar och skulder inklusive ackumulerade överavskrivningar till den verksamhet de tillhör. med tonnagebeskattning ska intäkter och kostnader löpande fördelas. Genom att fördelningsprinciperna ska anges i ansökan ges tillgång principerna och kan kontrollera att poster hänförs rätt. De fördelningsprinciper som angetts i ansökan är även till ledning vid SOU 2015:4 Val av tonnagebeskattning och tonnageskatteperiod bedömningen av den löpande fördelningen efter inträdet i tonnagebeskattning. Den som väljer att tonnagebeskattas åtar sig att uppfylla kraven och villkoren som är förenade med tonnageskattesystemet. Ett val att en verksamhet ska tonnagebeskattas bör därför vara bindande. Utredningen har haft att ta ställning till hur och när själva valet av tonnagebeskattning ska bli bindande. Bundenhet till tonnage- beskattning kan exempelvis inträda i och med att valet görs, när en verksamhet godkänns för tonnagebeskattning eller vid inträdet i tonnageskattesystemet, dvs. från och med ingången av det beskatt- ningsår tonnagebeskattning ska tillämpas. Problemet med en bindningstidpunkt som gäller från och med en ansökan är att tonnagebeskattning inte kan komma i fråga om förutsättningarna för beskattningen inte föreligger. Ett sådant val skulle således kunna komma att bli en nullitet då tonnage- beskattning inte kommer att ske. Det är därför inte rimligt att tala om ett bindande val av tonnagebeskattning med de rättsverkningar som är knutna till in- och utträde i tonnageskattesystemet innan den aktuella verksamheten godkänns för tonnagebeskattning. Utredningen har övervägt om det i stället skulle vara möjligt att förlägga tiden för bundenhet till tonnageskattesystemet från och med ingången av det första beskattningsår som verksamheten ska tonnagebeskattas. Även en senare bindningstidpunkt är tänkbar. Det finns i andra europiska länder exempel på en senareläggning av tidpunkten för när ett bindande val av tonnagebeskattning sker. I det brittiska tonnageskattesystemet ges företagen möjlighet att uppfylla vissa av villkoren inom efter inträdet i tonnagebeskattning. Uppfylls villkoren inte inom den givna tiden är konsekvensen att valet av tonnagebeskattning anses utgöra en nullitet. Företaget beskattas då såsom om ett val av och inträde i tonnageskattesystemet aldrig hade gjorts. I det brittiska systemet har företagen en begränsad ansökningstid från tonnageskattelagens ikraftträdande, även om det finns undantag för nybildade företag samt för verksamheter som senare blir kvalificerade. Utredningen föreslår att valet av tonnagebeskattning inte ska vara tidsbegränsat, se avsnitt 19.4.2. Något behov av att ge företagen en anpassningstid för att kunna uppfylla villkoren i tonnagesskattesystemet såsom i det brittiska systemet, finns därför inte. Val av tonnagebeskattning och tonnageskatteperiod Utredningens uppfattning är att ett företag inte ska kunna välja att träda in i tonnageskattesystemet utan att ha förbundit sig till systemet. Uppfattningen sammanhänger med tonnage- skattesystemets uppbyggnad och de rättsverkningar som är knutna till inträdet, t.ex. kravet att öka eller bibehålla andelen EU-flaggat tonnage och konsekvenser av att villkoren inte uppfylls i form av återkallelseavgift m.m. Av resonemanget följer att ett val av tonnagebeskattning ska vara bindande innan eller allra senast vid ingången av det beskattningsår som tonnagebeskattning första gången ska ske. I det system som utredningen föreslår är en ansökan om tonnagebeskattning inte begränsad till viss ansökningstid. Före- tagen ges således möjlighet att planera för att träda in i tonnage- beskattning. Själva ansökan ska dock göras i förhållandevis god tid innan företagets beskattningsår med tonnagebeskattning påbörjas. Att ge företagen möjlighet att fram till inträdet av beskattningsåret som tonnagebeskattning ska ske frånträda sitt val fyller ingen funktion utöver att ge företagen en ytterligare betänketid. En sådan ytterligare betänketid skapar onödig osäkerhet, öppnar för kortsiktig spekulation i skattekonsekvenser och skapar merarbete för . Utredningen har funnit att den mest lämpliga tidpunkten för när ett val av tonnagebeskattning ska bli bindande är när företagets ansökan om tonnagebeskattning har godkänts. När godkänner en ansökan för tonnagebeskattning har förutsätt- ningarna för tonnagebeskattning granskats och verksamheten befunnits klar för ett inträde i tonnageskattesystemet. Det skulle kunna uttryckas så att skattesubjektet har gett uttryck för sin vilja att tonnagebeskattas och förutsättningarna för tonnagebeskattning har bedömts vara uppfyllda. Godkänns verksamheten inte för tonnagebeskattning anses något val inte ha gjorts. Om en verksamhet inte godkänns för tonnagebeskattning innebär det inte att möjligheten att välja tonnagebeskattning är förbrukad. En verksamhet kan senare komma att bli kvalificerad och en förnyad anmälan kan då göras. Bestämmelserna om ansökan och godkännande föreslås tas in i 13 a kap. 2 och 4 §§ SFL. Val av tonnagebeskattning och tonnageskatteperiod Förslag: Ett godkännande för tonnagebeskattning ska gälla tills vidare. Den som har valt att en verksamhet ska tonnagebeskattas ska vara bunden av valet för om minst tio beskattningsår. Giltighetstiden ska räknas från och med ingången av det beskattningsår som följer närmast beslut om godkännande för tonnagebeskattning meddelades. Utredningen ska enligt kommittédirektiven överväga vilka möjlig- heter det ska finnas för ett företag att byta mellan tonnage- beskattning och konventionell beskattning. En utgångspunkt bör vara att systemet inte ska möjliggöra byten mellan tonnage- beskattning och konventionell beskattning föranledda av t.ex. förändringar av konjunkturen eller inkomstutvecklingen av en företagsgrupps övriga verksamheter. Europeiska kommissionens inställning är att ett val av tonnage- beskattning ska var bindande för en tidsperiod om . I ett beslut avseende (C58/2007), uttalar kommissionen att ett av de viktigaste elementen i tonnageskatteordningar är att rederiverksamheter ska välja mellan vanlig bolagsskatt och en fast beskattning, och att de ska vara bundna av detta val av . Syftet är att förhindra att bolag utnyttjar fördelarna med den bästa disponibla skatteordningen efter eget godtycke. En utgångspunkt för utredningens val av en tonnageskatte- period om är att reglerna för beskattning av rederier ska säkerställa kontinuitet i beskattningen. Det ska inte vara möjligt för bolag att byta mellan tonnagebeskattning och konven- tionell beskattning utifrån det system som för tillfället är mest fördelaktigt. Tonnageskattesystemet ska inte kunna användas de år som ett bolag går med vinst och det konventionella skattesystemet de år som bolaget går med förlust. Så väl utredningens direktiv som kommissionens uttalanden är tydliga i detta avseende. En kortare tonnageskatteperiod än är därmed inte aktuell. Utredningen har övervägt om än är lämplig. Något hinder mot att införa ett tonnage- skattesystem med än torde Val av tonnagebeskattning och tonnageskatteperiod inte finnas sett utifrån kommissionens uttalanden. Det torde även vara möjligt att införa en ordning enligt vilken valet av tonnage- beskattning gäller så länge förutsättningarna för tonnagebeskatt- ning är uppfyllda. Det skulle innebära att ett val att tonnage- beskattas skulle vara bindande utan begränsning till . Tonnagebeskattningen skulle således fortgå i princip , utan möjlighet för företagen att välja att återgå till konventionell beskattning. Mot en evig tonnageskatteperiod talar dock att tonnage- beskattning är en i oprövad beskattningsmetod. Det får därför anses mindre lämpligt att vid införandet av ett tonnage- skattesystem förslå en ordning där valet av tonnagebeskattning görs permanent. En tonnageskatteperiod utgör en förhållandevis sett ur ett företagsperspektiv. Över tid kan såväl ekonomiska som organisatoriska förutsättningar komma att ändras för ett rederi, t.ex. kan företagets inriktning, affärsområden eller omvärldssituation förändras på ett sådant sätt att företaget bör kunna träda ut ur tonnageskattesystemet, efter fullgjord tonnageskatteperiod. Vid en jämförelse med andra EES- staters tonnageskattesystem som utredningen har studerat kan konstateras att samtliga länder har valt en ordning med bindande tonnageskatteperioder . Utredningen bedömer en minsta bindningstid som välavvägd. En sådan ordning bedöms förhindra skönsmässiga byten mellan tonnagebeskattning och konventionell beskattning. ges företagen en möjlighet att återgå till konventionell beskattning efter fullgjord tonnageskatteperiod. Den föreslagna tidslängden av tonnageskatteperioden är även i linje med våra grannländers. Konstruktionen innebär att det inte finns en lagreglerad bortre gräns för när tonnageskatteperioden tar slut. Tonnagebeskatt- ningen kan således fortgå än och i princip hur länge som helst. För att tonnagebeskattningen ska avbrytas krävs ett aktivt val av den skattskyldige. Utredningen föreslår sammanfattningsvis att för den som är godkänd för tonnagebeskattning ska valet gälla tills vidare, dock . Giltighetstiden räknas från och med ingången av det beskattningsår som följer närmast beslut om godkännande för tonnagebeskattning meddelades. Val av tonnagebeskattning och tonnageskatteperiod struktionen att godkännandet för tonnagebeskattning ska gälla tills vidare är det bestämmelser om hur och när utträde kan ske som styr hur lång giltighetstiden blir. Utredningen redogör för vad som bör gälla i fråga om utträde ur tonnageskattesystemet nedan i avsnitt 19.4.5. Bestämmelserna om att ett godkännande för tonnagebeskatt- ning gäller tills vidare och att giltighetstiden ska räknas från och med som tonnagebeskattning ska ske, föreslås tas in i 13 a kap. 8 och 9 §§ SFL. 19.4.5Utträde ur tonnagebeskattningen – val att övergå till konventionell beskattning Förslag: ska efter begäran bevilja den som är god- känd för tonnagebeskattning utträde ur tonnagebeskattningen. Utträde ska kunna beviljas tidigast från och med det elfte året efter det beskattningsår ansökan om tonnagebeskattning godkändes. En begäran om utträde ska ha kommit in till innan tonnagebeskattning ska ske. I flera tonnageskattesystem som utredningen har studerat är tonnageskattperioden . Den som har valt tonnagebeskattning har förbundit sig till systemet . När tonnage- skatteperioden är till ända ställs företagen inför ett val att förbinda sig till en ytterligare tonnageskatteperiod eller att med bindande verkan utträda ur systemet och återgå till konventionell beskatt- ning. I upphör tonnageskatteperioden automatiskt vid utgången av tidsperioden. Ett företag som fortsatt vill tonnage- beskattas ska ansöka om godkännande som tonnageskattskyldigt för en ny period. En ansökan måste göras före utgången av tonnageskatteperioden. Det är i det finska systemet således inte möjligt att vid tonnageskatteperiodens utgång återgå till konven- tionell beskattning för att sedan på nytt ansöka om tonnage- beskattning . Samma system gäller i . Val av tonnagebeskattning och tonnageskatteperiod I ett system som det finska och danska ställs företagen vid utgången av tonnageskatteperioden inför valet att antingen förbinda sig för en ny tonnageskatteperiod eller att återgå till konventionell beskattning, även det av . Utredningen är av uppfattningen att det saknas vägande skäl för att framtvinga val av beskattningsmetod begränsat till en viss tidpunkt eller till en kortare valperiod. Det är enligt utredningen önskvärt att företagens val av tonnagebeskattning är väl övervägt och att förutsättningarna för att fullgöra villkoren för beskattningen föreligger som valet gäller. För att undvika att konjunkturläget eller en kortsiktig inkomstutveckling ska styra valet av beskattningsmetod vid utgången av tonnageskatteperioden föreslår utredningen inte en sådan automatisk slutpunkt för tonnageskatteperioden som finns i och . Utredningen förordar en modell där tonnageskatteperioden kan förlängas och utträdestidpunkten variera. Liknande bestämmelser återfinns i det brittiska och nederländska tonnageskattesystemet. I dessa system kan företagen välja att utträda ur tonnagebeskattning efter den tioåriga tonnageskatteperioden. Tonnageskatteperioden kan även förlängas och fortgå utöver den tioåriga tonnage- skatterperioden. I gäller som huvudregel ett val att inträda i tonnageskattesystemet . Den som har inträtt i systemet kan dock när som helst göra ett förnyat val av tonna- gebeskattning. Ett förnyat val ersätter det tidigare valet. I kan företagen alltså när som helst välja att förlänga sin pågående tonnageskatteperiod. Ett företag kan därmed styra längden av tonnagebeskattningen och tiden för utträde ur systemet, dock med begränsningen att en ny tioårig bindningstid räknas från det förnyade valet. I gäller tonnagebeskattning från och med det år då ansökan gjordes till uppsägning från den skattskyldige.