sou · H3B34 · 2015-02-06 00:00:00 — A com- pany that withdraws from the tonnage tax system is therefore pre- vented for a restriction time of at least ten years from being al- lowed to re-join the tonnage tax system. If a company no longer fulfils the conditions for the tonnage tax system, tonnage taxation may not continue. The approval for ton- nage taxation must then be revoked. Revocation will be carried out if the conditions for tonnage taxation are no longer met; for exam- ple, if the requirement that at least of the gross tonnage of the ships that are included in the tonnage taxed operations must be registered in the Swedish register is not met. Revocation may also be carried out if the accounting or documentation obligations are not fulfilled or if the Tax Evasion Act (1995:575) has been applied to the company approved for tonnage taxation. Revocation of approval for tonnage taxation means that tonnage taxation should never have been applied. The legal conditions for reviewing the taxation decision, however, limit the possibilities of re-establishing taxation for the whole period. If approval of ton- nage taxation is revoked, a review of taxation must be carried out in accordance with the provisions in the Tax Procedure Act (2011:1244). This means that a review through additional taxation, for example, may be made up to six years after the end of the tax year. A company may not deduct any deficits for the taxation years which the withdrawal applies to. Revocation of approval for ton- nage taxation shall also apply to the remaining years of the period of tonnage taxation. Restriction time must also be applied in the case of withdrawal of approval for tonnage taxation. The restriction time for reinte- gration in the tonnage tax system in the case of withdrawal shall run for a period of at least ten taxation years from the end of the year of withdrawal. If there are exceptional circumstances, however, the withdrawal of approval may be omitted. An example of exceptional circum- stances is if the requirement that of the gross tonnage must be recorded in the Swedish register is not met temporarily due to an ordered ship not being delivered in time. In the case of withdrawal of approval for tonnage taxation, a withdrawal fee is charged. The withdrawal fee consists of two parts: a basic fee and an additional fee. The basic fee is calculated on the basis of the previous tax years that the revocation refers to. The additional fee is calculated on the basis of the tax years which revo- cation refers to but is not used for calculation of the basic fee. When withdrawing from the tonnage tax system or on with- drawal of approval, the acquisition value and acquisition charges for assets and liabilities that are included in operations that have been tonnage taxed are calculated as during initiation of taxation, ac- cording to the provisions of Chapter 20a of the Income Tax Act. For companies included in a group, there is a special condition: they may only be accepted for tonnage taxation if all the companies within the group that intend to conduct qualified operations apply for approval of tonnage taxation simultaneously. For companies included in groups, special regulations should also apply during the time they apply tonnage taxation. In the case of changes of owner- ship or operations within a group that result in companies with qualified operations being included in a group with tonnage taxed companies, yet without approval for tonnage taxation, such quali- fied companies must apply for approval within three months. The period of three months shall be calculated from the date when the change took place. In the event of mergers and fissions involving companies that are approved for tonnage taxation, rules are pro- posed regarding the application for approval of tonnage taxation. In the case of changes in ownership or operational changes in a group, as well as mergers and fissions, the period of validity may be changed for the companies involved depending on the period of validity applied to the last company approved for tonnage taxation. Aid pursuant to the Ordinance on Transport Aid transport aid is paid to employers in accordance with the Ordinance (2001:770) on Transport Aid, the amount being equal to the tax paid by the employer on seafarers income, employers' social security contributions and general payroll tax for all seafarers working on Swedish-registered cargo and passenger ships. transport aid was extended in 2014 from ships carrying out transport of goods or passengers mainly used in inter- national traffic of importance for Swedish foreign trade or Swedish export of services, to ships used in traffic that is subject to interna- tional competition in the transport market. In addition to cargo and passenger ships, other types of ships such as research ships, survey ships, cable- and pipe laying ships, supply ships and crane ships will be qualified to apply for transport aid. Ships such as tugs and dredgers will also be qualified, but in line with the EU guidelines more than half of their total operations must consist of transport and the transport aid will be granted only for the time when the ship is engaged in transport operations. The new regulation means that, in addi- tion to cargo and passenger ships, other ships may also qualify for transport aid. To give examples, this applies to cable lay- ing ships, survey ships and supply ships. Tugs and dredgers may also qualify for transport aid if the operations constitute transport for half of the aid period. The inquiry’s directive (dir. 2013:6) clearly states that transport aid shall remain essentially unchanged. The inquiry sees Swedish transport aid as well-functioning and competi- tive in relation to other countries' manning aid. the inquiry concludes that the current aid to trade in accordance with the ordinance on transport aid ought to remain un- changed. In order to finance the tonnage tax system, changes may be required that in term of the amount of aid correspond to a part of the costs of the tonnage tax system. Companies that are subject to tonnage tax will be taxed on the amount of net tonnage they own or operates during the year. In order to obtain a general idea of the consequences, the inquiry has made certain assumptions on which companies are deemed likely to enter into the tonnage tax system. The assumptions of the inquiry are based on the companies having qualified ships, that the opera- tions are qualified and that there are financial reasons for enter into the tonnage tax system. The report has assumed that companies which obtain tax benefits from enter into the tonnage tax system and companies that have an age structure of 15-20 years in their fleets will enter into the system. There are 23 such companies with 125 qualified ships at their disposal. The proposed tonnage income levels, with a corporate income tax rate (), will raise approxi- million annually from these companies. These companies pay a yearly average of around million in cor- poration income tax. The inquiry’s proposal to finance the intro- duction of tonnage tax is based on three sources of funding. The three sources of funding are tonnage tax, interest on the above- mentioned differential amounts and a minor reduction in the level of existing transport aid. It is mainly the that is deemed to have increased costs for the introduction of the tonnage tax system. Initially, the estimated costs amount to approximately million. This cost includes the development of forms, information material and the development of new computer systems. Running costs are es- timated to amount to approximately per year. Companies involved are assumed to have increased administra- tive costs for the calculation of tonnage income for each ship and for auditing consultants. i inkomstskattelagen (1999:1229) Härigenom föreskrivs i fråga om inkomstskattelagen (1999:1229)1, dels att 1 kap. 5 och 7 §§, 14 kap. 21 §, 15 kap. 1 §, 22 kap. 5 §, 23 kap. 2 § och 62 kap. 5 § ska ha följande lydelse, dels att det ska införas två nya paragrafer, 20 a kap. 1 a § och 40 kap. 21 a §, samt närmast före 40 kap. 21 a § en ny rubrik av följande lydelse, dels att det ska införas ett nytt kapitel, 39 b kap., av följande lydelse. Fysiska personers skatt på förvärvsinkomster ska beräknas på den beskattningsbara förvärvsinkomsten. Denna ska beräknas på Summan av överskott i in- Summan av överskott i in- komstslagen tjänst och närings- komstslaget tjänst, tonnage- 39 b kap. och nedåt till helt hundratal kronor med allmänna avdrag. 1Lagen omtryckt 2008:803. 2Senaste lydelse 2011:1256. och är den fastställda för- stående beloppet avrundas värvsinkomsten. nedåt till helt hundratal kronor och är den fastställda för- Från den fastställda förvärvsinkomsten dras grundavdrag och sjöinkomstavdrag. Avdragen ska göras i nu nämnd ordning. Det återstående beloppet är den beskattningsbara förvärvsinkomsten. Juridiska personers skatt ska beräknas på den beskattningsbara inkomsten. Denna ska beräknas på följande sätt. Tonnageinkomst enligt 39 b kap. och övrigt överskott i inkomsts- stående beloppet avrundas nedåt med allmänna avdrag. till helt tiotal kronor och är den stående beloppet avrundas nedåt fastställda och den beskatt- till helt tiotal kronor och är den fastställda och den beskatt- För sådana ideella föreningar och registrerade trossamfund som uppfyller kraven i 7 kap. 4–6 och 10 §§ minskas den fastställda inkomsten med grundavdrag. Det belopp som återstår är den beskattningsbara inkomsten. Överskott och underskott i en näringsverksamhet ska beräknas genom att intäktsposterna minskas med kostnadsposterna. Särskilda bestämmelser om beräk- ning av resultatet av viss rederi- verksamhet finns i 39 b kap. Särskilda bestämmelser om makar som tillsammans deltar i näringsverksamhet finns i 60 kap. 3 Senaste lydelse 2013:960. Ersättningar för varor, tjänster och inventarier, avkastning av tillgångar, kapitalvinster samt alla andra inkomster i närings- verksamheten ska tas upp som intäkt. detta kapitel finns bestäm- detta kapitel finns bestäm- melser om inkomster i 8, 17–39, melser om inkomster i 8, 17–39, 44–48, 49–52, 55 och 60 kap. I 44–48, 49–52, 55 och 42 kap. 43 och 44 §§ finns även 60 kap. I 42 kap. 43 och 44 §§ intäkt vid innehav av andelar i eller en specialfond. Bestämmelser om värdering av inkomster i annat än pengar finns i 61 kap. Bestämmelserna i detta kapitel tillämpas även vid beräkning av anskaffningsvärden och anskaff- ningsutgifter för tillgångar och förpliktelser som ingår i verk- samhet som varit tonnage- beskattad enligt 39 b kap. Som uttag räknas också att 1.en näringsverksamhet upphör, 2.skattskyldigheten för inkomsten från en näringsverksamhet helt eller delvis upphör, 3.tillgångar förs över från en del av en näringsverksamhet till en annan del om skattskyldighet föreligger för inkomst från den förra delen men inte för inkomst från den senare delen, 4 Senaste lydelse 2013:569. 2. överlåtelsen innebär att sådana andelar i fastighets- förvaltande företag som är lagertillgångar enligt 27 kap. 6 § delas ut enligt 42 kap. 16 § eller skiftas ut enligt 42 kap. 20 §,3. marknadsvärdet på till- gången är lika med eller lägre än tillgångens skattemässiga värde, eller 4.inkomsten från en närings- verksamhet helt eller delvis inte längre ska beskattas i på grund av ett skatteavtal, eller 5.tillgångar förs över från en del av en näringsverksamhet till en annan del om den senare delen men inte den förra är undantagen från beskattning i på grund av ett skatte- avtal. 4.inkomsten från en närings- verksamhet helt eller delvis inte längre ska beskattas i på grund av ett skatteavtal, 5.tillgångar förs över från en del av en näringsverksamhet till en annan del om den senare delen men inte den förra är undantagen från beskattning i på grund av ett skatte- avtal, eller 6.tillgångar förs över från en del av en näringsverksamhet som inte omfattas av bestämmelserna i39 b kap. till en annan del som omfattas av dessa bestämmelser. 2 §5 Bestämmelserna i detta kapitel gäller inte om 1. bestämmelserna om kvalificerade fusioner och fissioner i 37 kap. ska tillämpas på överlåtelsen, 2. överlåtelsen innebär att sådana andelar i fastighets- förvaltande företag som är lagertillgångar enligt 27 kap. 6 § delas ut enligt 42 kap. 16 § eller skiftas ut enligt 42 kap. 20 §, eller 3. marknadsvärdet på till- gången är lika med eller lägre än tillgångens skattemässiga värde. 5Senaste lydelse 2011:1510. 4. tillgångar förs över till en verksamhet som omfattas av bestämmelserna i 39 b kap. Bestämmelserna i detta kapitel gäller inte heller om en kapitalvinst vid en avyttring är skattefri enligt bestämmelserna i 25 a kap. eller ersättningen ska tas upp som kapitalvinst på grund av bestämmelsen om skalbolagsbeskattning i 25 a kap. 9 §. Bestäm- melserna i 11 och 12 §§ tillämpas dock när en näringsbetingad andel, en andel som avses i 25 a kap. 3 a § eller en delägarrätt som avses i 25 a kap. 23 § överlåts utan ersättning eller mot ersättning som understiger marknadsvärdet utan att detta är affärsmässigt motiverat om –det förvärvande företaget är ett svenskt aktiebolag, en svensk ekonomisk förening, ett svenskt handelsbolag, ett utländskt bolag som motsvarar något sådant företag och som hör hemma i en stat inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet (EES) eller en i utlandet delägarbeskattad juridisk person som hör hemma i en stat inom EES, –det förvärvande företaget inte, direkt eller indirekt, äger andel idet överlåtande företaget, och –förutsättningarna i 19 § är uppfyllda. 39 b kap. Tonnagebeskattad verksamhet I detta kapitel finns bestäm- melser om beräkning av resultatet av viss rederiverksamhet (ton- nagebeskattad verksamhet). Företag som är godkänt för tonnagebeskattning enligt bestäm- melserna i 13 a kap. skatte- förfarandelagen (2011:1244) ska beräkna resultatet av sådan kvalificerad verksamhet som avses i 5 § enligt bestämmelserna i detta kapitel. avses i detta kapitel en koncern av sådant slag som anges i 1 kap. 4 § års- redovisningslagen (1995:1554). Med kvalificerat fartyg avses i detta kapitel fartyg som – har ett bruttotonnage på minst 100, – har sin strategiska och eko- nomiska ledning i , och – under beskattningsåret huvud- sakligen används i internationell fart eller i inrikes fart i ett annat land. Ett fartyg är dock kvalificerat endast om 1. av brutto- tonnaget för de fartyg som ingår i den tonnagebeskattade verksam- heten under respektive beskatt- ningsår ägs av den som bedriver verksamheten eller är inhyrt utan besättning, 2. av brutto- tonnaget för de fartyg som ingår i den tonnagebeskattade verksam- heten under respektive beskatt- ningsår är registrerat i det svenska registret, och 3. andelen bruttotonnage för de fartyg som ingår i den tonnagebeskattade verksamheten och som är registrerade i ett register inom Europeiska unionen (EU) ökas eller bibehålles under respektive beskattningsår. Vad som sägs i andra stycket punkt 3 gäller inte om av bruttotonnaget för de fartyg som ingår i den tonnage- beskattade verksamheten i före- taget eller i den koncern företaget ingår i är registrerat i ett register inom EU. Med kvalificerad verksamhet avses i detta kapitel –transport av gods eller pas- sagerare till sjöss med ett kvali- ficerat fartyg (sjötransport), –verksamhet som är nöd- vändig för eller nära anknuten till sjötransporten och som ingår i ersättningen för sjötransporten, –transport utanför hamn- området som ingår sjötranportens pris, om den som bedriver verk- samheten har köpt transporten till ett marknadsmässigt pris av ett annat företag, –uthyrning av ett kvalificerat fartyg med besättning, och –uthyrning av kvalificerat fartyg utan besättning under högst och till högst av det sam- manlagda bruttotonnaget för de kvalificerade fartygen. Med kvalificerad verksamhet avses även följande verksamheter ombord på ett kvalificerat fartyg som används för sådan sjö- transport som avses i 5 §: –försäljning av varor för konsumtion ombord, –uthyrning av lokaler ombord, och –enklare underhållning och annan förströelse som ingår i ersättningen för sjötransporten. Med verksamheter som är nödvändiga för eller nära anknutna till sjötransporterna och som ingår i ersättningen för sådana transporter avses verk- samheter såsom –transport på hamnområdet till och från fartyget, –lastning och lossning av –på- och avstigning av passa- gerare, –tillfällig uppläggning av gods, bokning av sjötransporter, –administrativ verksamhet, –drift av passagerar- och godsterminal. Inkomsten från den tonnage- beskattade verksamheten (ton- nageinkomst) ska beräknas för varje kvalificerat fartyg som ingår i den kvalificerade verksamheten med följande belopp per 100 nettotonnage (NT) och läggas samman. Upp till och med 1 000 NT av pris- basbeloppet, 1 001–10 000 NT med av prisbastbas- beloppet, 10 001–25 000 NT med av prisbas- beloppet, Över 25 000 NT av prisbas- beloppet. Om ett fartyg ägs eller hyrs in av flera företag ska tonnage- inkomsten som beräknats för fartyget fördelas mellan före- tagen efter deras andel i fartyget. Från tonnageinkomst beräk- nad enligt 8 § får avdrag inte göras. Företag som bedriver tonnage- beskattad verksamhet och annan verksamhet Om företag som bedriver tonnagebeskattad verksamhet även bedriver annan verksamhet, ska intäktsposter och kostnads- poster samt tillgångar och skulder hänföras till den verksamhet de tillhör. Finansiella intäkter och kost- nader ska dock fördelas i pro- portion till tillgångarnas bok- förda värde i respektive verk- samhet, om inte en annan för- delning kan visas vara mer lämplig. Om företag ska fördela intäktsposter eller kostnadsposter mellan tonnagebeskattad verk- samhet och annan verksamhet, ska fördelningen göras efter vad som är skäligt. Om företag som bedriver tonnagebeskattad verksamhet även bedriver annan verksamhet, ska fartyg som utgör inventarier i den tonnagebeskattade verksam- heten inte utgöra inventarier i den andra verk- samheten. Övriga inventarier ska hän- föras till den verksamhet i vilken de används till övervägande del. Om andra tillgångar eller skulder ska fördelas mellan tonnagebeskattad verksamhet och annan verksamhet, ska fördel- ningen göras efter vad som är skäligt. Transaktioner mellan tonnagebeskattad verksamhet och annan verksamhet Överföringar av tillgångar och tjänster mellan tonnagebeskattad verksamhet och annan verksamhet ska behandlas som om över- föringen skett mot en ersättning som motsvarar marknadsvärdet. Koncernbidrag ingår inte i den tonnagebeskattade verksam- heten utan ska tas upp som intäkt enligt 35 kap. Vid övergången till tonnagebeskattning Fördelning av tillgångar och skulder mellan tonnagebeskattad verksamhet och annan verksamhet Om företag som bedriver ton- nagebeskattad verksamhet även bedriver annan verksamhet, ska vid ingången av första beskatt- ningsåret tillgångar och skulder inklusive ackumulerade överav- skrivningar hänföras till den verksamhet de tillhör. Inventarier som ska användas i såväl i tonnagebeskattad verk- samhet som i annan verksamhet, ska hänföras till den verksamhet i vilken de ska användas till övervägande del. Fartyg som ska användas i den tonnagebe- skattade verksamheten ska dock hänföras till den verksamheten. Om andra tillgångar eller skulder ska fördelas mellan verksamheterna ska det göras efter vad som är skäligt. Tidigare års avdrag för av- sättning till periodiseringsfonder, ersättningsfonder och expansions- fonder ingår inte i den ton- nagebeskattade verksamheten utan ska återföras enligt 30, 31 och 34 kap. Övriga avsättningar ingår inte heller i den tonnage- beskattade verksamheten utan ska hänföras till den andra verksamheten. Tidigare års underskott ingår inte i den tonnagebeskattade verksamheten utan ska dras av enligt 40 kap. Om det bokförda värdet på inventarierna som ingår i den tonnagebeskattade verksamheten, vid utgången av beskattningsåret närmast före som tonnagebeskattning ska ske, överstiger det skattemässiga värdet på dessa, ska skillnaden fastställas (skillnadsbeloppet). En särskild avsättning mot- svarande skillnadsbeloppet ska göras i räkenskaperna från och med det första beskattningsåret som tonnagebeskattning sker. Om skillnadsbeloppet tas upp som intäkt enligt 21 § ska av- sättningen sättas ned med mot- svarande belopp. En del av skillnadsbeloppet ska tas upp som intäkt enligt 15 kap. om –nettotonnaget som utgör underlag för beräkningen av tonnageinkomsten, eller –den andel av nettotonnaget som ägs av den som bedriver verksamheten har minskat eller är oförändrat det femte beskattningsåret i förhållande till första beskattningsåret. En ny avstämning ska göras i förhållande till den föregående avstämningen och skillnadsbeloppet tas upp som intäkt enligt första stycket. Vid utträde ur tonnage- beskattningen eller vid åter- kallelse av godkännandet för tonnagebeskattning samt vid likvidation eller konkurs, ska återstående skillnadsbelopp tas upp som intäkt tonnagebeskattning sker eller det beskattningsår återkallelsen sker. Om den ägda andelen av nettotonnaget har minskat, ska en så stor del av skillnadsbeloppet som motsvarar minskningen av den ägda andelen, dock , tas upp som intäkt. I andra fall ska av skillnadsbeloppet tas upp som intäkt. Om det främmande kapitalet i ett företag som är godkänt för tonnagebeskattning under beskatt- ningsåret understiger hälften av det egna kapitalet ska en scha- blonintäkt läggas till tonnage- inkomsten. Intäkten ska beräk- nas genom att skillnaden mellan det främmande kapitalet och hälften av det egna kapitalet multipliceras med statslåne- räntan vid utgången av november året före beskattnings- året ökad med en procentenhet. återkallelse av godkännande för tonnagebeskattning Om godkännandet för tonna- gebeskattning har återkallats enligt 13 a kap. 15 § skatte- förfarandelagen (2011:1244), får underskott som uppkommit det beskattningsår som beslutet om återkallelse meddelades eller under de tidigare beskattningsår som återkallelsen omfattar inte dras av. Allmänt avdrag ska göras för Allmänt avdrag ska göras för inte ska dras av i något av inte ska dras av i något av inte debiterade egenavgifter som avser sådan verksamhet som om- Allmänt avdrag ska också göras i sådana fall som avses i 5 kap. 5 § skatteförfarandelagen (2011:1244) för debiterade arbetsgivar- avgifter som inte ska dras av i inkomstslaget tjänst. Detta gäller dock inte till den del avgifterna har kunnat dras av i en utländsk stat. Om avgifterna sätts ned, ska motsvarande belopp tas upp i inkomstslaget tjänst det beskattningsår då debiteringen ändras. Denna lag träder ikraft och tillämpas första gången på beskattningsår som börjar efter . 6 Senaste lydelse 2012:832. i skatteförfarandelagen (2011:1244) Härigenom föreskrivs i fråga om skatteförfarandelagen (2011:1244), dels att 1 kap. 1 §, 3 kap. 17 §, 31 kap. 2 §, 49 kap. 2 §, 52 kap. 5 §, 63 kap. 1 och 7 §§, 66 kap. 7 och 27 §§ och 67 kap. 12 § samt att rubriken till avdelning V. och rubriken närmast före 63 kap. 7 § ska ha följande lydelse, att det ska införas två nya paragrafer, 39 kap. 16 a § och 7 a §, samt närmast före 63 kap. 7 a § en ny rubrik av dels att det ska införas två nya kapitel, 13 a kap. och 49 a kap., av I denna lag finns bestämmelser om förfarandet vid uttag av skatter och avgifter. Innehållet i lagen är uppdelat enligt följande. INNEHÅLL, TILLÄMPNING OCH 1 kap. – Lagens innehåll 2 kap. – Lagens tillämpning 3 kap. – Definitioner och förklaringar AVDELNING II. 4 kap. – Uppgifter som har lämnats för någon annans räkning 5 kap. – Uppgifts- och betalningsskyldiga företrädare 6 kap. – Ombud REGISTRERING 7 kap. – Registrering PRELIMINÄR SKATT 8 kap. – Preliminärskattesystemets grunder 9 kap. – Godkännande för F-skatt 7 Senaste lydelse 2013:585. 10 kap. – Skatteavdrag för preliminär skatt 11 kap. – Beräkning av skatteavdrag för preliminär skatt 12 kap. – Skattetabeller 13 kap. – Redovisning och betalning av särskild inkomstskatt 13 a kap. – Godkännande för tonnagebeskattning