sou · H3B368 · 2015-08-04 00:00:00 — – tryggandelagen och skattereglerna SOU och Ds kan köpas från kundtjänst. Beställningsadress: kundtjänst, 106 47 För remissutsändningar av SOU och Ds svarar på uppdrag av . Svara på remiss – hur och varför. Statsrådsberedningen, SB PM 2003:2 (reviderad ) En kort handledning för dem som ska svara på remiss. Häftet är gratis och kan laddas ner som pdf från eller beställas på regeringen.se/remiss. Layout: Kommittéservice, . Tryck: , 2015. Till statsrådet och chefen för bemyndigade regeringen chefen för departementet att tillkalla en särskild utredare med uppdrag att se över regleringen om tjänstepension samt beskattningen av liv- försäkringsföretag. Regeringen beslutade om direktiv för utredningen (dir. 2012:22). Till särskild utredare förordnades , allmänt ombud vid . Utredningen antog namnet Utredningen om översyn av regle- ringen av tjänstepension samt beskattning av livförsäkringsföretag (Fi 2012:03). Enligt direktiven skulle uppdraget redovisas . Genom tilläggsdirektiv (dir. 2013:89) förlängdes utredningstiden till . entledigandes på egen begäran från uppdraget att vara särskild utredare . Hases Per , ordförande och chef för rättelsedomstolen, förordnades att vara särskild utredare från . Utredningen antog namnet Tjänstepensions- beskattningsutredningen. Genom tilläggsdirektiv (dir. 2014:122) för- längdes utredningstiden ytterligare till . Utredaren har biträtts av experter och tre sekreterare. Dessa redovisas nedan. Utredningen har besvarat remissen En ny reglering av tjänste- pensionsföretag (SOU 2014:57). I uppdraget ingår att se över beskattningen av livförsäkringsföre- tagen. Inom sekretariatet har förberetts vissa förslag på området vilka också diskuterats med berörda experter. har emellertid framkommit att frågeställningarna kring livförsäk- ringsföretagens beskattning är mer komplexa och tidsmässigt mer omfattande än vad som kunnat förutses vid planeringen av arbetet. Frågeställningarna redovisas därför i betänkandet utan att åtföljas av några förslag. I stället förordas att en ny utredning tillsätts med uppdrag att behandla frågan om livförsäkringsföretagens beskatt- ning. Ansvaret för de förslag som läggs fram är uteslutande den sär- skilde utredarens. Experterna har emellertid deltagit i arbetet i sådan omfattning att det framstår som motiverat att i löpande text använda orden ”utredningen” eller ”vi”. Utredningen har hållit 12 sammanträden med alla experter kallade. Härmed överlämnas slutbetänkandet Tjänstepension – tryggande- lagen och skattereglerna (SOU 2015:68). Uppdraget är härmed slutfört. Förteckning över experter och sekreterare (Förordnade om ej annat anges fram till dess att arbetsuppgifterna i utredningen är slutförda.) (fr.o.m. ), Landsorgani- sationen, LO (fr. ), (fr. ), (fr. t.o.m. ), Svensk Försäkring (fr. ), Svensk försäkring (fr. ), (fr. t.o.m. ), Svensk Försäkring (fr.o.m. t.o.m. ), Svenska pensionsstiftelsers förening (fr. ), (fr. ), (fr. ), (fr. t.o.m. ), (fr. ), (fr. ), (fr. t.o.m. ), , LO (fr. t.o.m. ), (fr. ), (fr. ), i (fr. ), (fr. ), PRI ideell förening (fr.o.m. t.o.m. ), Svensk Försäkring (fr. ), (fr. ), Svenska pensions- stiftelsers förening (fr. ), PTK (fr. t.o.m. ), akademikers centralorganisation, (fr.o.m. ) (fr. ) 1.1Förslag till lag om ändring i lagen (1967:531) om tryggande av pensionsutfästelse m.m. ................................... 1.2Förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229) ............................................................................. 1.3Förslag till lag om ändring i lagen (1991:586) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta ........................ 1.4Förslag till lag om ändring i lagen (1991:687) om särskild löneskatt på pensionskostnader ............................... 1.5Förslag till lag om ändring i lagen (1990:661) om avkastningsskatt på pensionsmedel ....................................... Förslag till förordning om ändring i stiftelseförordningen (1995:1280) ......................................... Förslag till lag om ändring i konkurslagen (1987:672)......... 1.8Förslag till lag om ändring i aktiebolagslagen (2005:551) ............................................................................... 1.9Förslag till lag om ändring i lagen (1996:761) om inkomstskatteregler m.m. med anledning av ändrade bestämmelser om aktiekapitalets storlek............................... 1.10 Förslag till lag om ändring i lagen (1987:667) om Förslag till lag om ändring i lagen (1981:775) om införande av utsökningsbalken .............................................. Tjänstepension – en bakgrund..................................... Olika modeller för tjänstepensionsförmåner........................ Kollektivavtalad eller individuell tjänstepension .................. KAP-KL och AKAP-KL ...................................... Tryggande av tjänstepension ............................................... Begreppet tryggande av tjänstepension ............... Tjänstepension – översiktligt om gällande rätt............. Allmänt om gällande ordning .............................................. Regler om försäkring ............................................ Särskild löneskatt på pensionskostnader ............. Avkastningsskatt på pensionsmedel .................... Allmänt om neutralitet och uppdraget ........................ Bakgrund och uppdrag ......................................................... Övergripande om neutralitet ............................................... Utgångspunkter för neutralitetsbedömning....................... Översyn av tryggandelagen .................................................. 5.2Promemorian Vissa frågor om tryggande av Utgångspunkterna för översynen av tryggandelagen ......... Gällande rätt och bakgrund .................................. Överväganden och förslag .................................... Gällande rätt och bakgrund .................................. Överväganden och förslag .................................... Gällande rätt och bakgrund .................................. Överväganden och förslag .................................... Gällande rätt och bakgrund .................................. Överväganden och förslag .................................... Pensionsreserv och utfallande pensionsbelopp ................... Gällande rätt och bakgrund .................................. Överväganden och förslag .................................... Värdering av pensionsutfästelser m.m. ................................ Gällande rätt och bakgrund .................................. Överväganden och förslag .................................... Gällande rätt och bakgrund .................................. Överväganden och förslag .................................... Byte av tryggandeform ......................................................... Gällande rätt och bakgrund .................................. Överväganden och förslag .................................... Likvidation av en pensionsstiftelse ...................................... Gällande rätt och bakgrund .................................. Överväganden och förslag .................................... Upphörande av näringsverksamhet ..................................... Gällande rätt och bakgrund .................................. Överväganden och förslag .................................... Gällande rätt och bakgrund .................................. Överväganden och förslag .................................... Gällande rätt och bakgrund Förutsättningar för att tillämpa 6.3Avdrag för premie för pensionsförsäkring till efterlevande i särskilda fall ................................................... Gällande rätt och bakgrund .................................. Överväganden och förslag .................................... Tryggande i egen regi ........................................................... Gällande rätt och bakgrund .................................. Överväganden och förslag .................................... Byte av tryggandeform ......................................................... Gällande rätt och bakgrund .................................. Överväganden och förslag .................................... 6.6Byte av arbetsgivare och övertagande av Gällande rätt och bakgrund .................................. Överväganden och förslag .................................... Återföring av avdrag för avsättning i balansräkningen ....... Gällande rätt och bakgrund .................................. Överväganden och förslag .................................... Näringsverksamhet i utlandet som beskattas i ....... Gällande rätt i ett EU-rättsligt perspektiv ........... Överväganden och förslag .................................... Skatteneutralitet vid tillväxt i pensionskapitalet ................. Beskattning av avkastning på pensionsmedel ...... 6.9.2Överskott i pensionsstiftelse och 6.9.3Uppräkning av särskild löneskatt på Utbetalningsvillkoren för en pensionsförsäkring ............... Gällande rätt och bakgrund .................................. Överväganden och förslag .................................... Förfoganden över pensionsförsäkring i vissa fall................ Gällande rätt och bakgrund .................................. Överväganden och förslag .................................... Gällande rätt och bakgrund .................................. Överväganden och förslag .................................... Lagen (1991:586) om särskild inkomstskatt för Gällande rätt och bakgrund .................................. Överväganden och förslag .................................... Beskattning av livförsäkringsföretag........................... Gällande rätt och bakgrund.................................................. Kort om livförsäkringsföretag .............................. 7.1.2Gällande skatteregler i ett historiskt Överväganden och förslag ................................................... Finansiering och konsekvenser .................................. Tillämpning av kompletteringsregeln vid Huvud- och kompletteringsreglernas koppling Byte av tryggandeform ......................................... De utökade möjligheterna till tryggande i egen regi i tryggandelagen ............................................. Näringsverksamhet i utlandet som beskattas i Sammanfattning av de kortsiktiga Överväganden om långsiktiga effekter ................ Konsekvenser för offentlig verksamhet .............................. Konsekvenser för det kommunala självstyret..................... Konsekvenser för brottslighet ............................................. Konsekvenser för små företag ............................................. Konsekvenser för försäkringsbolagen................................. 8.7Konsekvenser för jämställdheten mellan män och 8.8Konsekvenser för möjligheten att nå de 8.9 Finansiering av utredningens förslag................................... Förslaget till lag om ändring i lagen (1967:531) om tryggande av pensionsutfästelse m.m. ................................. Förslaget till lag om ändring i inkomstskattelag (1999:1229) ........................................................................... Förslaget till lag om ändring i lagen (1991:586) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta ...................... Förslaget till lag om ändring i lagen (1991:687) om särskild löneskatt på pensionskostnader ............................. Förslaget till lag om ändring i lagen (1990:661) om avkastningsskatt på pensionsmedel ..................................... Förslaget till lag om ändring i stiftelseförordning (1995:1280) ........................................................................... Förslaget till lag om ändring i konkurslagen (1987:672).... Förslaget till lag om ändring i aktiebolagslagen (2005:551) ............................................................................. 10.9Förslaget till lag om ändring i lagen (1996:761) om inkomstskatteregler m.m. med anledning av ändrade bestämmelser om aktiekapitalets storlek............................. 10.10 Förslaget till lag om ändring i lagen (1987:667) om 10.11 Förslaget till lag om ändring i lagen (1981:775) om införande av utsökningsbalken ............................................ Bilaga 4 Promemoria Vissa frågor om tryggande av Utredningsuppdraget har bestått av att kartlägga graden av kon- kurrensneutralitet i skattereglerna och de civilrättsliga reglerna för olika former av tjänstepensionssparande och därefter föreslå hur reglerna kan göras mer neutrala. Utgångspunkten har varit de skatterättsliga reglerna i inkomstskattelagen (1999:1229) och de civilrättsliga reglerna i lagen (1967:531) om tryggande av pensions- utfästelse (tryggandelagen). I uppdraget har även ingått att göra en fullständig inventering av regler och praxis som gäller tjänste- pension i syfte att identifiera i vilka avseenden regelsystemet är dels ofullständigt och oklart, dels onödigt betungande samt lämna för- slag till ändring. Därutöver har uppdraget omfattat vissa särskilda frågor i tryggandelagen, bland annat den språkliga utformningen. Uppdraget har slutligen även omfattat en översyn av gränsdrag- ningen mellan den del av livförsäkringsföretags verksamhet som beskattas med avkastningsskatt och den del som beskattas med inkomstskatt. Skattereglerna och de civilrättsliga reglerna Översynen av skattereglerna har föranlett förslag till ändringar i så väl de bestämmelser som reglerar arbetsgivarens tryggande av pensions- utfästelser till anställda som de så kallade kvalitativa reglerna för en pensionsförsäkring. Även vissa justeringar i den skatterättsliga definitionen av pension och i bestämmelsen som reglerar skattefri- heten för förmånen av tryggad pension föreslås. När det gäller de så kallade kvalitativa reglerna för pensionsför- säkringar föreslår utredningen i syfte att underlätta en mer flexibel pensionering att det ska vara möjligt att göra ett uppehåll i pensions- utbetalningar eller förlänga utbetalningstiden för temporär ålders- Det föreslås också vara möjligt för en arbetsgivare att ordna en avgångspension med avdragsrätt även om utbetalningstiden för avgångspensionen understiger i andra fall än i fråga om pensionsutfästelser enligt allmän pensionsplan som den definieras i inkomstskattelagen. Den så kallade flyttregeln föreslås bli ändrad så att det blir möjligt att flytta hela eller en del av värdet i en pensionsförsäkring till en annan pensionsförsäkring med samma person som försäkrad. Kravet på att den mottagande försäkringen ska vara nytecknad tas bort. Likaså föreslås att kravet på att den mottagande försäkringen ska vara tecknad av samma försäkringstagare som den flyttade försäkringen tas bort. Slutligen föreslås att utländska försäkringar som huvudsakligen avser ålders-, sjuk- eller efterlevandepension ska godtas som pensionsförsäk- ringar i utan en prövning mot de svenska kvalitativa kraven. Detsamma ska gälla avtal om tjänstepension med utländska tjänste- pensionsinstitut inom ESS som är jämförbara med försäkring. Definitionen av pension renodlas så att ersättningar enligt vissa tjänstepensionsavtal inte ska vara dubbelreglerade. I bestämmelsen om skattefrihet för förmån av tryggad pension klargörs att den gäller motsvarande utländskt tryggande. När det gäller tryggandekostnader föreslår utredningen att av- dragstaket för att trygga pensionsutfästelser genom en överföring till pensionsstiftelse ska bestämmas av förmögenheten i stiftelsen på kollektiv nivå och utan en kvotering till av kapital- underlaget. Vid en värdenedgång får stiftelsen fyllas på med av- dragsrätt upp till en nivå som motsvarar de pensionsutfästelser som tryggas med avdragsrätt. Därutöver föreslås att den så kallade kom- pletteringsregeln ska få användas även om kostnaden för pensions- utfästelsen överstiger avdragsutrymmet enligt den så kallade huvud- regeln och att avdragsutrymmet i båda reglerna kopplas till inkomst- basbeloppet i stället för prisbasbeloppet. Utredningen föreslår även av förenklingsskäl en justering av löneregeln och en kodifiering av praxis vad gäller avdragstidpunkten för tryggandekostnaden. För att uppnå en större neutralitet mellan olika tryggandformer föreslår utredningen att begränsningen i avdragsrätt till den ersättning som erhålls från pensionsstiftelsen vid byte av tryggandeform från stiftelsetryggande inte ska gälla om arbetsgivaren tar ut högsta möjliga ersättning från nya tryggande- kostnaden. Av neutralitetsskäl föreslås också att avdragrätten för kostnader att trygga en pensionsutfästelse till den anställdes efter- levande efter att den anställde dött utvidgas till att även omfatta andra tryggandeformer än pensionsförsäkring. För att underlätta rationaliseringar föreslås ett tillägg i reglerna om avdrag för en ersättning som lämnas vid ett övertagande av ansvaret för pensions- utfästelser som gör det möjligt att under vissa förutsättningar över- föra ansvaret för en pensionsutfästelse på en arbetsgivare till vilken det överlåtande företaget får ge koncernbidrag med avdragsrätt utan att en näringsverksamhet förs över. Avdragsreglerna föreslås även bli kompletterade med en bestämmelse som gör det möjligt att trygga pensionsutfästelser till lokalt anställd personal i en näringsverksamhet i utlandet vilken beskattas i om vissa förutsättningar är uppfyllda. Utredningen föreslår därutöver att avtappningsreglerna avseende disponibla pensionsbelopp tas bort. Översynen av skattereglerna avseende tryggande av pensions- utfästelser har även gett upphov till vissa ändringsförslag i trygg- andelagen. I syfte att uppnå en bättre överensstämmelse mellan inkomstskattelagen och tryggandelagen föreslår utredningen att begreppet pensionsreserv i tryggandelagen anpassas till skatte- reglerna och att bestämmelser om hur pensionsreserven ska värderas endast ska finnas i tryggandelagen. För att göra tryggandelagen mer neutral när det gäller tryggandeformer föreslås att även pensions- utfästelser till personer med ett bestämmande inflytande över före- taget ska få tryggas i balansräkningen under förutsättning att det föreligger en kreditförsäkring. Detsamma föreslås gälla för arbets- givare som enligt gällande rätt endast får trygga pensionsutfästelser enligt allmän pensionsplan i balansräkningen. Vidare klargörs att det även civilrättsligt ska kunna gå att byta tryggandeform från tryggande i pensionsstiftelse till en redovisning i balansräkning avseende pensionsutfästelser som följer av en allmän pensionsplan. I syfte att anpassa tryggandelagen till rådande förhållanden på arbetsmarkanden föreslås en utvidgning av definitionen av allmän pensionsplan till att även omfatta avgiftsbaserade pensionsplaner. klargörs att avgiftsbaserade pensionsutfästelser omfattas av lagen endast om arbetsgivaren minst granterar avgifterna. Reg- lerna om värdering av pensionsutfästelser tas in i tryggandelagen. förseskriftsrätt ersätts med en rätt att utfärda verkställighetsföreskrifter. Ändringsförslag avseende tryggande- lagen syftar även till att anpassa terminologin till vad som gäller på redovisningsområdet och att modernisera språket. I övrigt föreslås vissa bestämmelser som är avsedda att förstärka skyddet för pensionsborgenärer som är destinatärer i gemensamma pensions- stiftelser och ge utökade befogenheter för tillsynsmyndigheten att vid behov ingripa. Livförsäkringsföretag beskattas i princip schablonmässigt med avkastningsskatt. Enligt utredningens uppfattning kan det emeller- tid ifrågasättas om det inte vore principiellt mer riktigt, i en miljö där associations- och näringsrätten medför att hela företagsvinsten kan bli föremål för utdelning till delägarna, att hela vinsten beskattas konventionellt. Utredningen anser att det vore särskilt angeläget att säkerställa att i vart fall vinster som i vinstutdelande livförsäk- ringsföretag uppkommer i förvaltningen av livförsäkringar som försäkringstagarna står den finansiella risken för beskattas kon- ventionellt. Av skäl som närmare utvecklas i det följande har utred- ningen emellertid valt att avstå från att lägga fram några förslag. Utredningen har i stället valt att föreslå att frågan om livförsäk- ringsföretagens beskattning ska tas upp inom ramen för en ny utredning. lag om ändring i lagen (1967:531) om tryggande av pensionsutfästelse m.m. Härigenom föreskrivs i fråga om lagen (1967:531) om tryggande av pensionsutfästelse m.m. dels att 8 a §1 ska upphöra att gälla, dels att rubriken närmast före 5 § ska utgå, dels att 1–3, 4, 5–8, 9–10, 10 b–17 och 17 b–34 §§ samt rubriken närmast före 23 § ska ha följande lydelse, dels att det i lagen införs 8 nya bestämmelser, 3 a och 4 a–§§, och en ny rubrik närmast före 6 § av följande lydelse. tryggas enligt denna lag genom tryggas enligt denna lag genom särskild redovisning av pensions- särskild redovisning i balans- skuld eller avsättning av medel till räkning eller genom överföring av Med arbetstagare avses även tidi- Ett förbehåll vid pensions- 1 Senaste lydelse 1995:1619. endast i den mån stiftelsens endast i den mån stiftelsens medel förslår därtill är utan medel räcker till är utan verkan för utfästelsen utan avseende på Lagen äger icke tillämpning på Lagen tillämpas inte under den tid rätten till pension är villkorad. rätten till pension gjorts beroende fästelse omfattas av denna lag av att arbetstagaren kvarstår i endast om den utfästa pensionen arbetsgivarens tjänst vid inträdet i lägst motsvarar de avtalade avgif- Även i sådant fall En sådan utfästelse får utan äger dock lagen tillämpning på ut- hinder av andra och tredje styck- fäst pension som börjar utgå. ena även innehålla villkor om avkastning som inte är garanterad. Har ej andra regler om Om inte andra regler om intjänande knutits till pensions- intjänande har knutits till en för- utfästelse, anses arbetstagaren vid varje tillfälle ha intjänat så stor del av utfäst pension som mot- tillfälle ha intjänat så stor del av den utfästa pensionen som mot- antal år arbetstagaren varit i antal år arbetstagaren varit i år från tjänstens början till år från tjänstens början till ning bortses dock från tid som ligger längre tillbaka än fyrtio år ning ska dock bortses från tid som ligger längre tillbaka än Med upplupen del av utfäst Om inte andra regler om intjänande har knutits till en av- giftsbaserad utfästelse anses arbets- intjänat vid beräkningstillfället. tagaren tjäna in pension i takt med att arbete som grundar rätt till Med arbetsgivares pensions- reserv avses värdet av intjänad pension och övriga åtaganden enligt allmän pensionsplan som är direkt hänförliga till den intjänade pensionen och intjänad pension enligt andra pensionsutfästelser som omfattas av denna lag.Pensionsreserv enligt allmän pensionsplan ska beräknas enligt de grunder som anges i planen. I den mån sådana grunder saknas gäller vad som sägs i tredje och fjärde styckena.Pensionsreserv för en förmåns- baserad pensionsutfästelse som inte följer av allmän pensionsplan ska beräknas till kapitalvärdet av in- tjänad pension vid beräknings- tillfället. Hur kapitalvärdet ska beräknas framgår av 4–4 e §§.Pensionsreserv för en avgifts- baserad pensionsutfästelse som inte följer av allmän pensionsplan ska beräknas till det värde, inklusive avkastning, som arbetsgivaren har tillgodofört arbetstagaren vid beräkningstillfället. Om pensions- utfästelsen är kopplad till värdet av en tillgång som arbetsgivaren äger ska pensionsreserven i stället beräknas till ett belopp motsva- rande det högsta av tillgodoförda avgifter och tillgångens redovisade värde.21Författningsförslag Beräkning av kapitalvärde sker med ledning av försäkrings- tekniska grunder som fastställes av regeringen eller av den myndighet regeringen bestämmer. 2 Senaste lydelse 1975:1388. beräknas enligt de grunder som anges i planen. beräkning av utfallande pensions- belopp saknas i en allmän pensionsplan ska 4 f § tillämpas. som inte följer av allmän pensions- plan ska beräknas enligt 4 f §. Med allmän pensionsplan avses enligt 3 § tredje stycket ska göras med ledning av försäkringstek-