sou · H3B38 · 2015-02-18 00:00:00 — En översyn av årsredovisningslagarna SOU och Ds kan köpas från kundtjänst. Beställningsadress: kundtjänst, 106 47 För remissutsändningar av SOU och Ds svarar på uppdrag av . Svara på remiss – hur och varför. Statsrådsberedningen, SB PM 2003:2 (reviderad ) En kort handledning för dem som ska svara på remiss. Häftet är gratis och kan laddas ner som pdf från eller beställas på regeringen.se/remiss. Layout: Kommittéservice, . Tryck: , 2015. Till statsrådet och chefen för Regeringen beslutade att tillkalla en särskild utredare med uppgift att lämna förslag till de lagbestämmelser som krävs för att i svensk rätt genomföra och Rådets direktiv /34/EU av om årsbokslut, koncernredovisning och rapporter i vissa typer av företag. I upp- draget ingick även att överväga om andra redovisningsregler än de som finns i direktivet ska tas bort, ändras eller läggas till samt om årsredovisningslagarna bör utformas på ett mer överskådligt och enkelt sätt. Dessutom angavs att frågan om bokföringsskyldighet i ideella föreningar och vissa andra juridiska personer skulle utredas. Som särskild utredare förordnades hovrättspresidenten . Övriga medverkande anges på nästa sida. Utredningen, som antog namnet , överlämnade delbetänkandet Genomförande av EU:s nya redovisningsdirektiv (SOU 2014:22). Utredningen överlämnar härmed sitt slutbetänkande En översyn av årsredovisningslagarna, SOU 2015:8. Utredningens uppdrag är därmed fullgjort. Förteckning över dem som har deltagit i utredningens arbete Sakkunniga (om inte annat anges fr.o.m. ) kanslichefen (expert i utredningen fr.o.m. ) Departementssekreteraren (fr.o.m. ) Experter (fr.o.m. ) Redovisningsexperten (t.o.m. ) Skatteexperten Professorn och redovisningsexperten experten Kammarrättsassessorn (fr.o.m. ) Hovrättsassessorn (fr.o.m. ) Förslag till årsredovisningslag (2016:000).............................. 1.2Förslag till lag (2016:000) om årsredovisning i kreditinstitut och värdepappersbolag ................................... 1.3Förslag till lag (2016:000) om årsredovisning i Förslag till lag (2016:000) om delårsrapporter..................... Förslag till lag om ändring i sparbankslagen (1987:619) ..... 1.6Förslag till lag om ändring i lagen (1987:667) om Förslag till lag om ändring i bokföringslagen (1999:1078)............................................................................. Förslag till lag om ändring i revisionslagen (1999:1079) ..... 1.9Förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229)............................................................................. Förslag till lag om ändring i aktiebolagslagen (2005:551) ... Förslag till lag om ändring i lagen (2007:528) om Förslag till lag om ändring i försäkringsrörelselagen (2010:2043) ............................................................................ Förslag till lag om ändring i lagen (2015:000) om rapportering av vissa betalningar till myndigheter .............. Förslag till lag om ändring i lagen (1955:257) om inventering av varulager för inkomstbeskattningen ............ Förslag till lag om ändring i lagen (1975:417) om Förslag till lag om ändring i bostadsrättslagen (1991:614) .............................................................................. Förslag till lag om ändring i mervärdesskattelagen (1994:200) .............................................................................. Förslag till lag om ändring i lagen (1995:1570) om Förslag till lag om ändring i lagen (1997:239) om 1.20Förslag till lag om ändring i lagen (1998:710) om vissa bestämmelser om Förslag till lag om ändring i lagen (1999:890) om försäkringsverksamhet under krig eller krigsfara m.m........ Förslag till lag om ändring i lagen (2000:35) om byte av redovisningsvaluta i finansiella företag ................................ Förslag till lag om ändring i socialavgiftslagen (2000:980) .............................................................................. 1.24Förslag till lag om ändring i lagen (2000:1087) om anmälningsskyldighet för vissa innehav av finansiella 1.25 Förslag till lag om ändring i lagen (2004:46) om Förslag till lag om ändring i lagen (2004:297) om bank- Förslag till lag om ändring i lagen (2004:575) om Förslag till lag om ändring i lagen (2005:405) om Förslag till lag om ändring i lagen (2006:531) om särskild tillsyn över finansiella konglomerat ........................ Förslag til lag om ändring i lagen (2006:595) om Förslag till lag om ändring i lagen (2008:814) om statligt stöd till kreditinstitut............................................................. Förslag till lag om ändring i lagen (2009:47) om vissa Förslag till lag om ändring i lagen (2009:704) om europeiska grupperingar för territoriellt samarbete............. Förslag till lag om ändring i lagen (2010:473) om statligt stöd till riksdagspartiernas kvinnoorganisationer ................ Förslag till lag om ändring i radio- och tv-lagen (2010:696)............................................................................... Förslag till lag om ändring i lagen (2010:751) om Förslag till lag om ändring i lagen (2013:561) om förvaltare av alternativa investeringsfonder.......................... 1.38Förslag till förordning om ändring i förordningen (1995:1600) om årsredovisning i kreditinstitut, värdepappersbolag och försäkringsföretag........................... Förslag till förordning om ändring i förordningen (1995:1633) om vissa årsredovisningsfrågor ........................ Utredningens uppdrag och arbete .............................. Möjligheter till undantag för mikroföretag ......................... 3.3.2 Balans- och resultaträkningar för mikroföretag ....... Notupplysningar och förvaltningsberättelse............ 3.3.5 Undantag från allmänna redovisningsprinciper Mikroföretag i en svensk kontext......................................... Vissa strukturella frågor............................................. 3.4.4 Innebär enklare regler en reell förenkling för 3.5.1 Mikroföretag i och ............ 3.5.2 Mikroföretag i andra medlemsstater m.fl. ................ En ny kategori av företag – mikroföretag ............................ 3.6.1 Gränsvärden för mikroföretag och gränsvärden för frivillig revision..................................................... 3.6.2 och investmentföretag... 3.6.3 Vilka företag bör omfattas av undantagsbestämmelserna för mikroföretag? Balans- och resultaträkningar för mikroföretag .................. Särskilt om periodisering ........................................... Notupplysningar för mikroföretag ...................................... 3.8.1 Tvingande bestämmelser om notupplysningar för 3.8.2 Utrymmet för förenklade regler om notupplysningar för mikroföretag ............................ Förvaltningsberättelse för mikroföretag.............................. Värdering till verkligt värde................................................... Undertecknande och offentliggörande av Undertecknande av årsredovisningen................................... Andra nordiska länder ................................................ Meddelande om brister i redovisningshandlingar ................ 4.5Bör offentliggörandet av redovisningshandlingar begränsas på det sätt som redovisningsdirektivet Elektronisk ingivning av årsredovisningen ................... Något om XBRL.................................................................... Utredningens slutsatser och överväganden.......................... 5.6Bör möjligheten att avvika från föreskriven postindelning begränsas vid elektronisk ingivning? 6.1Indelningen av tillgångar, avsättningar och skulder i kortfristiga och långfristiga poster........................................ 6.2Redovisning enligt kapitalandelsmetoden i Värdering av förvaltningsfastigheter .................................... 6.3.5 Bör förvaltningsfastigheter kunna värderas till verkligt värde i årsredovisningen? Upplysningar om varulagrets nettoförsäljningsvärde ......... Större periodiseringsposter och större avsättningar ........... Förvaltningsberättelsen i små och medelstora företag........ Vissa frågor om finansiella företags redovisning ........... 7.1Redovisning av eget kapital m.m. i vissa finansiella 7.1.2 Uppdelningen av eget kapital i finansiella företags 7.1.3 Eget kapital-poster i koncernredovisningen............. 7.1.4 Bestämmelser om kapitalskydd för de finansiella 7.1.5 Upplysningar om utdelningsbart kapital .................. 7.1.6 Utredningens överväganden och förslag .................. 7.2Uppskrivning av anläggningstillgångar i kreditinstitut Nya årsredovisningslagar m.m.................................... En ny årsredovisningslag....................................................... Nya årsredovisningslagar på det finansiella området .......... En särskild lag om delårsrapporter ....................................... 8.4.1 Nuvarande reglering ................................................... 8.4.2 Reglernas bakgrund och tillämpningsområde........... 8.4.3 Utredningens överväganden och förslag................... 9.1Bokföringsskyldighet för ideella föreningar och registrerade trossamfund m.fl. .............................................. När bedriver en ideell förening Beskattning av ideella föreningar............................... Statistik rörande ideella föreningars Nyttan av en lagstadgad bokföringsskyldighet för En begränsning av bokföringsskyldigheten för Särskilt om bokföringsskyldighet för registrerade trossamfund och samfällighetsföreningar ................. Vissa andra frågor på bokföringslagens område .................. Beskrivning av uppdraget ...................................................... 10.2.3 Offentligfinansiella effekter....................................... 10.2.4 Finansiering av förslagets kostnader för de 10.2.5 Konsekvenser för företagens övriga intressenter ..... 10.2.6 Samhällsekonomiska konsekvenser ........................... 10.2.7 Ikraftträdande och eventuella 10.3.1 En ny företagskategori............................................... 10.3.2 Färre notupplysningskrav för mikroföretag............. 10.3.3 Vissa förenklingar för mikroföretag avseende förvaltningsberättelsen och offentliggörandet av 10.3.4 Konsekvenser för ............... Undertecknande och offentliggörande av 10.4.1 Färdigställande av årsredovisningen.......................... 10.4.3 Meddelande om brister i redovisningshandlingar .... 10.4.4 Möjlighet för företag att begränsa offentliggörandet av redovisningshandlingar ........... 10.5.1 Upplysningar om varulagrets 10.5.2 Större periodiseringsposter och större Vissa frågor om finansiella företags redovisning ................. Bokföringsskyldighet för ideella föreningar, registrerade Förslaget till årsredovisningslag (2016:000) ........................ Förslaget till lag (2016:000) om årsredovisning i kreditinstitut och värdepappersbolag................................... Förslaget till lag (2016:000) om årsredovisning i Förslaget till lag (2016:000) om delårsrapporter ................. Förslaget till lag om ändring i lagen (1987:617) om Förslaget till lag om ändring i bokföringslagen (1999:1078)............................................................................. Förslaget till lag om ändring i revisionslagen (1999:1079)............................................................................. Förslaget till lag om ändring i aktiebolagslagen (2005:551)............................................................................... Förslaget till lag om ändring i lagen (2007:528) om 12.10Förslagen till ändringar i övriga lagar och förordningar...... Exempelsamling ur BFN:s rapport ”Ideella föreningar och bokföringsskyldigheten” .................. ningskonsulter, revisorer och rådgivare Rådets fjärde direktiv /660/EEG av om årsbokslut i vissa ordning (EG) nr 177/2008 av den 20 om inrättande av en gemensam ram för företagsregister för statistiska ändamål och om upphä- vande av rådets förordning (EEG) nr Rådets första direktiv /267/EEG av lagar och andra författningar om rätten att starta och driva direkt livförsäk- Rådets första direktiv /239/EEG av lagar och andra författningar angående rätten att etablera och driva verksam- het med annan direkt försäkring än ning (EG) nr 1606/2002 av 2002 om tillämpning av internationella (BFNAR 2010:1 samt 2006:1) (BFNAR 2008:1samt 2009:1) (BFNAR 2012:1) tiv 2013/36/EU av om behörighet att utöva verksamhet i kreditinstitut och värdepappersföretag, om ändring av direktiv /87/EG och om upphörande av direktiv 2006/48/EG och 2006/49/EG Rekommendationer från Rådet för ning (EG) nr 295/2008 av 2008 om statistik över företagsstruk- Rådets sjunde direktiv /349/EEG av tiv 2009/138/EG av 2009 om upptagande och utövande av ning (EU) nr 575/2013 av 2013 om tillsynskrav för kreditinstitut och värdepappersföretag och om änd- ring av förordning (EU) nr 648/2012 Lagen (1995:1560) om årsredovisning i Lagen (1995:1559) om årsredovisning i Årsredovisningslagen (1995:1554) tiv 2004/109/EG av 2004 om harmonisering av insynskra- ven angående upplysningar om emit- tenter vars värdepapper är upptagna till handel på en reglerad marknad och om ändring av direktiv /34/EG har haft i uppdrag1 att lämna förslag till de lagbestämmelser som krävs för att genomföra Europaparlamen- tets och Rådets direktiv /34/EU av om års- bokslut, koncernredovisning och rapporter i vissa typer av företag. Utredningen har även haft i uppdrag att utreda vissa andra frågor kring den svenska redovisningslagstiftningen. I delbetänkandet Genomförande av EU:s nya redovisningsdirek- tiv (SOU 2014:22) redovisade utredningen sina överväganden och förslag avseende genomförandet av direktivet. I detta slutbetänk- ande redovisas utredningens överväganden och förslag avseende den svenska redovisningslagstiftningen i övrigt. I det följande sammanfattas de viktigaste förslagen och bedöm- ningarna i slutbetänkandet. En ny kategori av företag - mikroföretag Utredningen föreslår att det i redovisningslagstiftningen införs en ny företagskategori, mikroföretag. För mikroföretag ska gälla enk- lare årsredovisningsregler än för andra slag av företag som ska upp- rätta årsredovisning. De möjligheter till enklare regler som enligt förslaget ska finnas för mikroföretag går tillbaka till bestämmelser om mikroföretag i det nya redovisningsdirektivet. Direktivet ger möjlighet, men inte skyldighet, att införa en ordning där mikroföretagen endast behöver upprätta översikt- 1 Se kommittédirektiv 2012:126, bilaga 1 till betänkandet. liga balans- och resultaträkningar samt lämna ett begränsat antal notupplysningar. Direktivet överlåter till medlemsstaterna att bes- tämma avgränsningen av mikroföretagen. Dock får, enligt direk- tivet, ett mikroföretag storleksmässigt inte överstiga mer än högst ett av följande tre gränsvärden, balansomslutning , nettoomsättning och medelantal anställda 10. Bestäm- melserna om mikroföretag får inte heller tillämpas på investment- företag och finansiella holdingföretag eller på sådana företag som direktivet eller medlemsstaterna själva pekar ut som företag av all- mänt intresse. Utredningen föreslår att mikroföretagen i svensk rätt storleks- mässigt avgränsas med hänsyn till balansomslutning, nettoomsätt- ning och medelantal anställda. De föreslagna gränsvärdenivåerna är följande; medelantal anställda 3, balansomslutning och nettoomsättning . Ett företag som utgör ett företag av allmänt intresse, t.ex. ett finansiellt företag, ska inte kunna utgöra mikroföretag. Detsamma ska gälla investment- företag och stiftelser. Mikroföretags balans- och resultaträkningar Redovisningsdirektivet gör det möjligt att låta mikroföretags bal- ans- och resultaträkningar upprättas enligt mycket summariska uppställningsscheman. Utredningen har funnit det vara en bättre ordning att för mikro- företagen – liksom för de små företagen – lyfta fram den möjlighet som mindre företag har , men sällan utnyttjar, nämligen att upprätta balans- och resultaträkningarna i förkortad form. Minskade krav på notupplysningar för mikroföretag Redovisningsdirektivet tillåter, men kräver inte, att mikroföretag undantas från vissa upplysningskrav. Utredningen har funnit att frågan om vilka upplysningskrav som ska ställas på mikroföretag bör avgöras genom en avvägning mellan den förenklingsvinst som ett borttagande av upplysningskravet innebär och värdet av den information som går förlorad när kravet tas bort. Det har föranlett att i huvudsak följande upplysningskrav inte ska gälla för mikroföretag –krav på upplysningar om anläggningstillgångar, –krav på upplysningar om finansiella instrument, –krav på upplysningar om uppskrivningsfond och fond för verk- ligt värde, –krav på upplysningar om långfristiga balansposter, –krav på upplysningar om intäkter och kostnader av exceptionell storlek eller förekomst, –krav på upplysningar om händelser av väsentlig betydelse efter räkenskapsårets slut. Förvaltningsberättelsens innehåll i mikroföretag Det nya direktivet tillåter att medlemsstaterna helt undantar mik- roföretagen från skyldigheten att upprätta en förvaltningsberättelse under förutsättning att företagen lämnar vissa uppgifter om förvärv av egna aktier eller andelar i noterna eller ”under balansräkningen” (jfr gällande krav på information om förvärv och innehav av egna aktier i 6 kap. 1 § andra stycket 6–9 årsredovisningslagen, 1995:1554, ÅRL). Utredningen föreslår inte något generellt undantag från skyldig- heten att upprätta förvaltningsberättelse. I förslaget undantas emel- lertid mikroföretag från kraven på att förvaltningsberättelsen ska innehålla en rättvisande översikt över företagets utveckling (jfr 6 kap. 1 § första stycket ÅRL) och från kraven på upplysningar om förhållanden som är viktiga för bedömningen av företagets utveck- ling, ställning och resultat samt väsentliga händelser under räken- skapsåret (jfr 6 kap. 1 § andra stycket 1 och 2 ÅRL). Det innebär i praktiken att mikroföretag som inte är aktiebolag eller ekonomiska föreningar inte behöver upprätta någon förvaltningsberättelse. Utredningens förslag innebär att mikroföretag som utnyttjar de förenklade reglerna om notupplysningar och förvaltningsberättelse inte får tillämpa om värdering av finansiella instrument till verkligt värde. Detta är i enlighet med vad som anges i direktivet. Undertecknande och offentliggörande av årsredovisningshandlingar Utredningens förslag innebär att de nuvarande bestämmelserna i 2 kap. 6 och 7 §§ ÅRL om att en års- eller koncernredovisning ska undertecknas av samtliga styrelseledamöter och den verkställande direktören kompletteras med en möjlighet att färdigställa redovis- ningen genom – i stället för undertecknande – ett protokollfört beslut vid ett styrelsemöte vid vilket samtliga styrelseledamöter och den verkställande direktören deltar. Utredningen föreslår att s.k. fastställelseintyg, dvs. intyg om att bolags- eller föreningsstämman har fastställt balans- och resultat- räkningarna (jfr 8 kap. 3 § ÅRL), ska kunna undertecknas av, utöver styrelseledamot eller verkställande direktör, annan person som styrelsen har utsett för detta. Meddelande om brister i redovisningshandlingar Enligt 8 kap. 6 § ÅRL får under vissa förutsättningar besluta om förseningsavgift för aktiebolag som inte har gett in redovisningshandlingar . I 8 kap. 8 § ÅRL regleras den situa- tionen då ett bolag har gett in handlingarna men dessa är för- enade med någon avhjälpbar brist, t.ex. att handlingarna inte är bestyrkta. Då får förseningsavgift beslutas först om bolaget har underrättats om bristen och fått tillfälle att avhjälpa den men inte har gjort det inom tid som har angetts i underrättelsen. Utred- ningen föreslår att sådana underrättelser ska kunna skickas, för- utom med vanlig post, med e-post, med tjänsten Mina meddelan- den eller på annat lämpligt sätt. Elektronisk ingivning av årsredovisningen Utredningen för i betänkandet en diskussion om behovet av ett fungerande system för elektronisk ingivning av redovisningshand- lingar. Enligt utredningen är det som krävs inte i första hand ändringar i den rättsliga strukturen utan utvecklandet av praktiska metoder för att utnyttja det befintliga regelverket. Utredningen förordar därför att det inleds ett arbete inriktat på att skapa prakt- iskt tillämpliga system för elektroniskt upprättande och elektronisk ingivning av redovisningshandlingar. Inom ramen för det arbetet måste det beslutas om ett gemensamt elektroniskt format. Det måste också fattas beslut om ansvaret för de s.k. taxonomier som ska fin- nas knutna till det elektroniska formatet. Arbetet med dessa och andra hithörande frågor bör enligt utredningen ske i samverkan mellan berörda myndigheter och samordnas med det arbete av liknande slag som bland annat (Dir N2012:1 och dir. 2013:111) bedriver. Indelningen av tillgångar, avsättningar och skulder i kortfristiga och långfristiga poster Enligt 3 kap. 4 a § ÅRL får noterade företag samt koncernföretag som omfattas av en koncernredovisning, upprättad enligt de inter- nationella redovisningsstandarder som Kommissionen har antagit, dela in omsättningstillgångar och anläggningstillgångar respektive skulder och avsättningar i kortfristiga och långfristiga poster i balansräkningen. Bestämmelserna utgör ett undantag från den huvudregel som säger att balansräkningen ska upprättas i enlighet med bilaga 1 till lagen. Utredningen föreslår att dessa bestämmelser formuleras om och förtydligas för att möjliggöra en bättre anpassning till internatio- nella redovisningsstandarder. Redovisning enligt kapitalandelsmetoden i årsredovisningen Enligt 4 kap. 13 a § ÅRL får företag som omfattas av en koncern- redovisning, upprättad i enlighet med IAS-förordningen, i årsredo- visningen redovisa andelar i intresseföretag med den s.k. kapital- andelsmetoden, om det är förenligt med god redovisningssed och kravet på rättvisande bild. Samma möjlighet står öppen för andra företag vars andelar eller skuldebrev är upptagna till handel på en reglerad marknad (noterade företag). Utredningen föreslår att de nu nämnda slagen av företag ska kunna använda kapitalandelsmetoden i årsredovisningen även för att redovisa andelar i dotterföretag. Värdering av förvaltningsfastigheter till verkligt värde? I betänkandet diskuteras om det bör införas en möjlighet att vär- dera förvaltningsfastigheter med s.k. värdering till verkligt värde. I betänkandet lämnas dock inte något förslag om detta. Upplysning om varulagrets nettoförsäljningsvärde Enligt 4 kap. 11 § första stycket ÅRL ska större företag lämna upp- lysningar om väsentliga skillnader mellan varulagrets bokförda värde och dess nettoförsäljningsvärde. Det finns något motsvarande upplysningskrav i . Utredningen föreslår mot den bakgrunden att den aktuella bestämmelsen upphävs. Större periodiseringsposter och större avsättningar Enligt 3 kap. 8 § ÅRL ska större företag (med den av utredningen föreslagna terminologin medelstora och stora företag samt företag av allmänt intresse) alltid specificera större belopp som ingår i posterna Förutbetalda kostnader och upplupna intäkter och Upp- lupna kostnader och förutbetalda intäkter (större periodiserings- poster). Sådana företag ska också alltid specificera större avsätt- ningar som har tagits upp under posten Övriga avsättningar i balansräkningen (3 kap. 10 § ÅRL). Utredningen föreslår att dessa upplysningskrav – som inte har någon motsvarighet i det nya redovisningsdirektivet – utmönstras. Vissa frågor om finansiella företags redovisning Utredningen föreslår att kreditinstitut och värdepappersföretag som drivs i aktiebolagsform, vid upprättande av koncernredovis- ning, inte ska behöva göra den uppdelning av eget kapital som ska göras vid upprättande av årsredovisning. Försäkringsbolag som drivs i aktiebolagsform och som får dela ut vinst ska, vid upprätt- ande av koncernredovisning, inte behöva upplysa om fördelningen av koncernens eget kapital på bundet och fritt.