sou · H3B349 · 2015-05-29 00:00:00 — 3.andra närstående än sådana som avses i 1 och 2 om de har gemensamt hushåll med personen 4.juridiska personer vilkas led- ningsuppgifter utförs av, eller som direkt eller indirekt kontrolleras av, personen i fråga eller någon närstående som avses i 1–3, och 5.juridiska personer som upp- rättats till förmån för personen i fråga eller för någon närstående som avses i 1–4, eller för en per- son vars ekonomiska intressen huvudsakligen motsvarar intresset hos någon av dessa personer. Genom undantag från bestäm- melserna i artikel 5.1 i Europa- parlamentets och rådets förord- ning (EU) nr 537/2014 av om särskilda krav avseende lagstadgad revision av företag av allmänt intresse och om upphävande av kommissionens beslut /909/EG, i den ur- sprungliga lydelsen, föreskrivs Revisorer som har re- visionsuppdrag i ett företag av allmänt intresse får, trots be- stämmelserna i artikel 5.1 i den nämnda förordningen, tillhanda- hålla företaget och dess moder- och dotterföretag följande tjänster: 1. skattetjänster i samband med a. upprättande av deklaration b. identifiering av offentliga bidrag och skatteincitament, c. stöd när det gäller skatte- kontroller, d. beräkning av skatt, och e. tillhandahållande av skatte- rådgivning, samt 2. värderingstjänster, inklusive värderingar i samband med aktuarietjänster eller stödtjänster för tvistlösning. Som förutsättning för att de tjänster som avses i första stycket ska få tillhandahållas gäller att 1. tjänsterna, var för sig eller sammantaget, inte har någon eller har endast en obetydlig effekt på de granskade finansiella rapporter- na, 2. uppskattningen av effekten på de granskade finansiella rappor- terna dokumenteras i den rapport till revisionsutskottet som avses i artikel 11 i den nämnda förord- ningen, och 3. tillhandahållandet är fören- ligt med bestämmelserna om revisorns opartiskhet och själv- ständighet. sökan av en revisor meddela för- sökan av en revisor meddela för- handsbesked om huruvida en viss 1. en viss särskild omständig- som avses i 21 § första stycket het är sådan som avses i 21 § och, om så är fallet, huruvida första stycket och, om så är fallet, huruvida omständigheter i det enskilda fallet eller vidtagna medför att revisorn ändå inte åtgärder medför att revisorn ändå behöver avböja eller avsäga sig inte behöver avböja eller avsäga 2. förhållandena är sådana att revisorn enligt 21 a § är skyldig att avböja eller avsäga sig upp- draget, eller 3. en viss tjänst får tillhanda- hållas enligt 21 c §. När ett förhandsbesked har vunnit laga kraft, är det bindande för nämnden i förhållande till revisorn. Förhandsbeskedet upphör att gälla vid förändrade förutsättningar eller vid författnings- ändringar som påverkar den fråga som beskedet avser. får på an- sökan av en revisor bevilja undan- tag från bestämmelserna om revisionsarvoden i artikel 4.2 i och rådets förordning (EU) nr 537/2014 av om särskilda krav avseende lagstadgad revision av företag av allmänt intresse och om upphävande av kommission- ens beslut /909/EG, i den ursprungliga lydelsen. Undantag får medges för en period om högst två räkenskapsår och endast om det finns särskilda skäl. Bestämmelserna i 20–22 a §§ Bestämmelserna i 20–22 a §§ gäller i tillämpliga delar även ett gäller i tillämpliga delar även ett enligt 22 a § undertecknad av en behörig före- trädare för revisionsbolaget. sina uppdrag i revisionsverksam- sina uppdrag i revisionsverk- innehålla sådan information som innehålla sådan information som är väsentlig för att revisorns är väsentlig för att revisorns arbete samt hans eller hennes arbete samt hans eller hennes skall kunna bedömas i efterhand. skall kunna bedömas i efterhand. Dokumentationen ska ha fär- telsen eller annat utlåtande avges. sen eller annat utlåtande avges. mentera överträdelser av de be- stämmelser som gäller för verk- samheten samt de åtgärder som vidtagits i anledning av sådana överträdelser. Överträdelser som är av mindre betydelse behöver dock inte dokumenteras. Tillträdande av befattning hos en tidigare uppdragsgivare Den som i egenskap av revisor har deltagit i granskningen av ett 11 Senaste lydelse 2009:564. företag får inte, om inte minst ett år har förflutit sedan han eller hon senast medverkade i revisions- uppdraget, vara styrelseledamot, ledamot av revisionsutskottet, verkställande direktör eller annan ledande befattningshavare i 1.det granskade företaget, 2.moderföretaget till det granskade företaget, eller 3.ett dotterföretag till det granskade företaget. För den som varit vald revisor iett företag av allmänt intresse gäller det som sägs i första stycket till dess har förflutit sedan han eller hon lämnade revisions- uppdraget. Detsamma gäller för den som enligt 17 § varit huvud- ansvarig för revisionen av ett sådant företag. System för rapportering av överträdelser Ett registrerat revisionsbolag ska tillhandahålla ändamåls- enliga rapporteringssystem för an- ställda som vill göra anmälningar om misstänkta överträdelser av de bestämmelser som gäller för bola- gets verksamhet. Personuppgiftslagen (1998:204) gäller vid behandling av personuppgifter inom ramen för sådana rapporteringssystem som avses i första stycket. revisionsbolag ska vara föremål sjätte år vara föremål för en revisor eller ett registrerat re- föras så ofta som det på grundval visionsbolag som har revisions- av en riskbedömning är motiverat. uppdrag i ett eller flera företag, En revisor eller ett registrerat vars överlåtbara värdepapper är revisionsbolag ska dock vara före- upptagna till handel på en reg- lerad marknad eller på en mot- svarande marknad utanför EES, bolaget har revisionsuppdrag i ett ska dock vara föremål för kon- eller flera sådana bolag som avses 9 kap. 1 § tredje eller fjär- (2005:551), eller 2 § andra eller tredje stycket revisionslagen (1999:1079). En revisor från tredjeland ska En revisor från tredjeland ska vara föremål för sådan kontroll vara föremål för sådan kontroll som sägs i första stycket, om som sägs i första stycket, om inte revisorn inte redan har varit föremål för likvärdig kontroll i 2006/43/EG vision av årsbokslut och samman- ställd redovisning och om ändring 78/660/EEG och 83/349/EEG samt om upp- 84/253/EEG, direktiv /56/EU, har beslutat att det system för kvalitetskontroll 12 Senaste lydelse 2009:564. land är likvärdigt med det som föreskrivs i det nämnda direktivet, 2. revisorn under något av de tre har varit föremål för en likvärdig kontroll i hem- gäran lämna ut uppgifter till gäran lämna ut uppgifter till behöriga myndigheter i andra stater inom EES eller i , stater inom EES, om uppgifter- om uppgifterna behövs där för na behövs där för verksamhet verksamhet som motsvarar den som motsvarar den verksamhet den bedriver enligt denna lag. enligt denna lag. Uppgifterna får inte lämnas ut, om den sak som begäran avser ut, om den sak som begäran avser redan prövas eller har prövats av redan prövas eller har prövats av lämnas till behörig myndighet i garantier som avses i 27 c § första stycket 2 har lämnats gäran lämna ut uppgifter till en gäran lämna ut uppgifter till en behörig myndighet i ett annat behörig myndighet i ett tredje- tredjeland än , om utläm- land, om utlämnandet är för- nandet är förenligt med person- uppgiftslagen (1998:204) och om (1998:204) och om 1. uppgifterna har samband med revision av ett företag som har sitt säte inom EES och som har emitterat värdepapper upptagna till handel i tredjelandet eller ingår i en koncern, för vilken koncern- redovisning upprättas i tredjelandet, 13 Senaste lydelse 2009:564. 2. tillräckliga garantier har lämnats för att uppgifterna inte kom- mer att utnyttjas för annat ändamål än verksamhet som motsvarar den som bedriver enligt denna lag, 3. ett utlämnande inte skadar det granskade företagets affärs- uppfyller tillräckliga krav i en- uppfyller tillräckliga krav i en- lighet med artikel 47.3 i Europa- lighet med artikel 47.3 i Europa- parlamentets och rådets direktiv parlamentets och rådets direktiv 2006/43/EG av 2006/43/EG av om lagstadgad revision av årsbok- om lagstadgad revision av årsbok- slut och sammanställd redovis- slut och sammanställd redovis- ning och om ändring av rådets ning och om ändring av rådets 78/660/EEG 78/660/EEG 83/349/EEG samt om upp- 83/349/EEG samt om upp- 84/253/EEG, och 84/253/EEG, och fat ett samarbetsavtal med myn- fat ett samarbetsavtal med myn- Uppgifterna får inte lämnas ut, om den sak som begäran avser redan prövas eller har prövats av . får när det är nödvändigt genomföra en undersökning på plats hos en re- visor eller ett registrerat revisions- bolag. En sådan undersökning får endast omfatta handlingar och annan information som behövs för tillsyn, inklusive kvalitets- kontroll, av den del av revisorns eller bolagets verksamhet som avser revision av företag av allmänt intresse. Upplysningar om en revision av ett företag av allmänt intresse ska, efter föreläggande från , lämnas av 1.personer som medverkar i verksamheten hos den revisor eller det registrerade revisionsbolag som genomfört revisionen, 2.personer som utfört uppgifter med anknytning till revisionen på uppdrag av revisorn eller det registrerade revisionsbolaget, 3.personer som på annat sätt har samband med eller är knutna till revisorn eller det registrerade revisionsbolaget, och 4.det granskade företaget av allmänt intresse, dess dotterföre- tag och närstående tredje parter till företaget. Ett föreläggande enligt första stycket får förenas med vite. I stället för att upphäva en auktorisation eller ett godkännan- de enligt 32 § får Revisorsnämn- den, om det finns särskilda skäl, besluta om tillfälligt förbud under högst för revisorn att 2.underteckna revisionsberättelser, eller 3.utöva ett sådant uppdrag i ett revisionsföretag som avses i 11 § första stycket 3. Ett tillfälligt förbud enligt första stycket får också meddelas om det finns grund för varning enligt 32 § andra stycket och omstän- digheterna är försvårande men ändå inte så graverande att det finns skäl att upphäva auktorisa- tionen eller godkännandet. En revisor som har meddelats ett förbud enligt första stycket 3 får inte utses att utöva ett sådant uppdrag som anges där. Vid val av disciplinär åtgärd enligt 32 och 32 a §§ ska beakta alla relevanta omständigheter, däribland hur allvarlig överträdelsen är och hur länge den pågått, graden av an- svar, eventuella tidigare överträ- delser och om revisorn i väsentlig mån genom ett aktivt samarbete underlättat ut- redning. ska besluta att en sanktionsavgift om högst ska tas ut av den som i strid med bestämmelserna i 25 a § tillträder en befattning hos ett sådant företag som anges där. När sanktionsavgiftens storlek fastställs ska särskild hänsyn tas till sådana omständigheter som anges i 32 b § samt till personens finansiella ställning och den in- komst som han eller hon erhåller på grund av den tillträdda be- fattningen. Vid utredning av om sank- tionsavgift ska beslutas gäller inte 28 § för en revisor som är föremål för utredningen. Sanktionsavgiften tillfaller sta- ten. Sanktionsavgift enligt 32 c § ska betalas till efter det att beslutet om den fått laga kraft eller den som anges i beslutet. beslut att påföra sanktionsavgift får verk- ställas utan föregående dom eller utslag om avgiften inte har be- talats inom den tid som anges i första stycket. Om sanktionsavgiften inte be- talas inom den tid som anges i första stycket, ska Revisorsnämn- den lämna den obetalda avgiften för indrivning. Bestämmelser om indrivning av statliga fordringar finns i lagen (1993:891) om in- drivning av statliga fordringar m.m. En sanktionsavgift som påförts faller bort i den utsträckning verkställighet inte har skett från det att beslutet fick laga kraft. Föreskrifterna i 32 § gäller Föreskrifterna i 32 §, 32 a § även för registrerade revisions- första stycket 1 och andra stycket bolag och revisorer från tredje- samt 32 b § gäller även för regi- Det som sägs där om upp- strerade revisionsbolag och revi- hävande av auktorisation eller sorer från tredjeland. godkännande ska i stället avse er från tredjeland som är fysiska upphävande av registrering. personer gäller vidare även före- skrifterna i 32 a § första stycket 2 Det som sägs i 32 och 32 a §§ om upphävande av aukto- risation eller godkännande ska i stället avse upphävande av regi- Om ett registrerat revisionsbolag inte längre uppfyller de för bolaget gällande kraven i 10, 11, 13 och 14 §§, ska registreringen upphävas. Detsamma gäller i fråga om en revisor från tredjeland, om kraven för registrering enligt 16 b § är uppfyllda. Om det för ett registrerat revisionsbolag inträder någon om- ständighet som innebär hinder för registrering, ska bolaget genast anmäla detta till . Detsamma gäller för en revisor från tredjeland. I stället för att upphäva en auktorisation, ett godkännande eller en registrering får förelägga revisorn, det registre- rade revisionsbolaget eller revisorn från tredjeland att vidta rättelse. Om föreläggandet inte följs, ska pröva enligt 32–34 §§ om auktorisationen, godkännandet eller registreringen ska upphävas. överklagande, en domstol får vid överklagande, en domstol får vid sin prövning av frågor om åtgär- sin prövning av frågor om åtgär- der enligt 32–34 §§ bestämma der enligt 32–34 §§ bestämma att att ett beslut att upphäva aukto- ett beslut att upphäva auktorisa- risation, godkännande eller regi- tion, godkännande eller registre- 14Senaste lydelse 2013:217. 15Senaste lydelse 2013:217. strering ska gälla . ring eller ett beslut om tillfälligt förbud ska gälla . beslut enligt denna lag får överklagas till Beslut som rör examination Beslut som rör examination enligt 4 § första stycket 5 eller enligt 4 § första stycket 5 eller godkännande av särskilt lämplig- ligt 5 § får dock inte överklagas. enligt 5 § får dock inte över- Prövningstillstånd krävs vid överklagande till kammarrätten. 1.Denna lag träder i kraft . 2.Bestämmelserna i 32 a § andra stycket tillämpas inte på över- trädelser som skett före ikraftträdandet. 16 Senaste lydelse 2013:217. lag om ändring i aktiebolagslagen (2005:551) Härigenom föreskrivs17 i fråga om aktiebolagslagen (2005:551)18 dels att 8 kap. 50 a § samt 9 kap. 6 a, 6 b och 21 a §§ ska upphöra dels att rubrikerna närmast före 8 kap. 50 a § och 9 kap. 38 § ska utgå, dels att nuvarande 8 kap. 49 b § ska betecknas 8 kap. 49 c §, dels att 8 kap. 49 a och 49 c §§, 9 kap. 3, 8, 9, 19, 21, 29, 38 och 47 §§ samt rubriken närmast före 9 kap. 19 § ska ha följande lydelse, dels att det ska införas åtta nya paragrafer, 8 kap. 49 b och 49 d §§ samt 9 kap. 21 a, 22 a, 28 a, 31 a, 37 a och 49 §§, av följande lydelse, dels att det närmast före de nya 8 kap. 49 d § och 9 kap. 37 a § ska införas nya rubriker av följande lydelse. I ett aktiebolag, vars överlåt- I ett aktiebolag, som bara värdepapper är upptagna till 2 § 11 revisorslagen (2001:883) är handel på en reglerad marknad, ett företag av allmänt intresse, ska ska styrelsen ha ett revisions- styrelsen ha ett revisionsutskott. 17Jfr och rådets direktiv /43/EG av om lagstadgad revision av årsbokslut och sammanställd redovisning och om ändring av rådets direktiv /660/EEG och 83/349/EEG samt om upphävande av rådets direktiv /253/EEG (EUT L 157, s. 87, Celex 32006L0043), senast ändrat genom och rådets direktiv /56/EU av om ändring av direktiv /43/EG om lagstadgad revision av årsbokslut och sammanställd redovisning (EUT L 158, 27.5.2014, s. 196, Celex 32014L0056) och samt rådets förordning (EU) nr 537/2014 av om särskilda krav avseende lagstadgad revision av företag av allmänt intresse och om upphävande av kommissionens beslut /909/EG, i den ursprungliga lydelsen (EUT L 158, 27.5.2014, s. 77, Celex 32014R0537). 8 kap. 50 a § 2009:565 9 kap. 6 a § 2009:565 9 kap. 6 b § 2009:565 9 kap. 21 a § 2009:565 rubriken närmast före 8 kap. 50 a § 2009:565 rubriken närmast före 9 kap. 38 § 2005:551. 19 Senaste lydelse 2009:565. får inte vara anställda av bolaget. vara anställda av bolaget. Minst en ledamot ska vara obe- en ledamot ska ha redovisnings- roende och ha redovisnings- eller av ledamöterna att vara ordfö- Bolaget får besluta att styrelsen inte ska ha något revisionsut- skott, förutsatt att styrelsen 1. fullgör de uppgifter som 1. fullgör de uppgifter som anges i 49 b §, och anges i 49 c §, och 2. uppfyller det krav som anges i första stycket tredje meningen. Från skyldigheten enligt 49 a § att ha ett revisionsutskott undan- tas bolag som 1.är ett dotterföretag enligt de- finitionen i artikel 39.3 första stycket led a i och rådets direktiv /43/EG av om lagstadgad revision av årsbokslut och sam- manställd redovisning och om ändring av rådets direktiv /660/EEG samt om upp- hävande av rådets direktiv /253/EEG, i lydelsen enligt och rådets direktiv /56/EU, 2.är ett fondföretag eller en alternativ investeringsfond enligt definitionen i artikel 39.3 första stycket led b i direktiv /43/EG, 3.har som enda uppgift att utfärda värdepapper med bakom- liggande tillgångar som säkerhet och omfattas av definitionen i artikel 39.3 första stycket led c i direktiv /43/EG, eller 4. är ett kreditinstitut och om- fattas av definitionen i artikel 39.3 första stycket led d i direktiv /43/EG. Bolag som avses i första stycket 3 ska offentliggöra skälen till att bolaget avstår från att låta antingen ett revisionsutskott eller styrelsen fullgöra de uppgifter som avses i 49 c §. ska, utan att det påverkar styrelsens ansvar och uppgifter i övrigt, 1. övervaka bolagets finansiella 1. övervaka bolagets finansiella rapportering samt lämna rekom- mendationer och förslag för att 2. med avseende på den finansiella rapporteringen övervaka effektiviteten i bolagets interna kontroll, internrevision och risk- 3. hålla sig informerat om re- 3. hålla sig informerat om re- visionen av årsredovisningen och visionen av årsredovisningen och 4. informera styrelsen om resul- tatet av revisionen och på vilket sätt revisionen bidrog till den litlighet samt vilken roll utskottet hade i den processen, 4. granska och övervaka 5. granska och revisorns opartiskhet och själv- revisorns opartiskhet och själv- 20 Senaste lydelse av tidigare 8 kap. 49 b § 2009:565. ständighet och därvid särskilt uppmärksamma om revisorn till- handahåller bolaget andra tjänster än revisionstjänster, och 5. biträda vid upprättandet av förslag till bolagsstämmans beslut om revisorsval. ständighet och därvid särskilt uppmärksamma om revisorn till- handahåller bolaget andra tjänster än revisionstjänster, och 6. biträda vid upprättandet av förslag till bolagsstämmans beslut om revisorsval, förutom i de fall som avses i 49 d §. Ett aktiebolag, som enligt 2 § 11 revisorslagen (2001:883) är ett företag av allmänt intresse, och som har en valberedning i vilken aktieägarna har ett betydande in- flytande, får besluta att de upp- gifter som enligt artikel 16 i och rådets förordning (EU) nr 537/2014 av om särskilda krav avseende lagstadgad revision av företag av allmänt intresse och om upphävande av kommission- ens beslut /909/EG, i den ursprungliga lydelsen, ska full- göras av revisionsutskottet i stället ska utföras av valberedningen. Revisorn skall granska bola- Revisorn ska granska bola- gets årsredovisning och bokfö- gets årsredovisning och bokfö- ring samt styrelsens och den ring samt styrelsens och den Granskningen skall vara så ingående och omfattande som med professionell skepticism och god revisionssed kräver. vara så ingående och omfattande Om bolaget är moderbolag, skall revisorn även granska kon- cernredovisningen, om en sådan har upprättats, samt koncern- företagens inbördes förhållanden. som god revisionssed kräver. Om bolaget är moderbolag, ska revisorn även granska kon- cernredovisningen, om en sådan har upprättats, samt koncern- företagens inbördes förhållanden. En revisor väljs av bolags- ordningen och villkor i avtal som begränsar stämmans val till vissa kategorier av eller förteckningar över revisorer är ogiltiga. Om bolaget ska ha flera revisorer, får det i bolagsordningen föreskrivas att en eller flera av dem, dock inte alla, ska utses på annat sätt än genom val på bolagsstämma. I ett bolag som avses i 2 § 4 lagen (2002:1022) om revision av statlig verksamhet m.m. får utse en eller flera re- visorer att delta i revisionen tillsammans med övriga revisorer. I 9, 9 a, 25 och 26 §§ finns bestämmelser om att i vissa fall ska utse en revisor. En aktieägare får föreslå att en revisor som utses av ska delta i revisionen tillsammans med övriga revisorer. Förslaget ska framställas på en bolagsstämma där revisorsval ska ske eller förslaget enligt kallelsen till bolagsstämman ska behandlas. Om förslaget biträds av ägare till minst en tiondel av samtliga aktier i bolaget eller till minst en tredjedel av de aktier som är företrädda vid stämman och om någon aktieägare ansöker om det hos Bolags- verket, ska utse en revisor. styrelse tillfälle att yttra sig innan styrelse tillfälle att yttra sig innan verket utser en revisor. verket utser en revisor. ska avse tiden till och med nästa ska avse tiden till och med 21Senaste lydelse 2013:737. 22Senaste lydelse 2013:737. Till revisor får även ett re- gistrerat revisionsbolag eller ett registrerat EES-revisionsföretag utses.Bestämmelser om vem som får vara huvudansvarig för revision- en när ett revisionsbolag eller EES-revisionsföretag utses att vara revisor och om underrättelse- skyldighet finns i 17 § revisors- lagen (2001:883). Följande be- stämmelser i detta kapitel ska tillämpas på den huvudansvarige: årsstämman under nästa räken- Till revisor får även ett re- gistrerat revisionsbolag utses. Bestämmelser om vem som får vara huvudansvarig för revision- en när ett revisionsbolag utses att vara revisor och om underrät- telseskyldighet finns i 17 § re- visorslagen (2001:883). Följande bestämmelser i detta kapitel ska tillämpas på den huvudansvarige: 17 och 18 §§ om jäv, 21 a § om uppdragets längd och förbud att delta i revisionen, 40 § om närvaro vid bolagsstämma och 47 och 48 §§ om registrering. Uppdraget som revisor gäller till slutet av den första årsstämma som hålls då revisorn utsågs. I bolagsordningen får det I bolagsordningen får det anges att uppdraget som revisor anges att uppdraget som revisor ska gälla för än ska gälla för än som som anges i första stycket. anges i första stycket. draget ska dock upphöra senast ordningen får vidare anges flera vid slutet av den årsstämma som 23Senaste lydelse 2010:1516. 24Senaste lydelse 2010:834. hålls under det fjärde räkenskaps- ska dock upphöra senast vid året efter det då revisorn utsågs. slutet av den årsstämma som hålls under det fjärde räkenskapsåret efter det då revisorn utsågs. revisorn i ett bolag vars bolags- ordning innehåller flera möjliga mandattider inte utses för viss an- given tid, ska revisorns uppdrag gälla för den kortaste av de tider som anges i bolagsordningen. I de fall som avses i 24 § får en ny revisor utses för den tid som återstår av den tidigare revisorns mandattid. Genom undantag från bestäm- melserna i artikel 17.1 i Europa- parlamentets och rådets förord- ning (EU) nr 537/2014 av om särskilda krav avseende lagstadgad revision av företag av allmänt intresse och om upphävande av kommissionens be- slut /909/EG, i den ursprung- liga lydelsen, föreskrivs följande. Uppdraget som revisor för ett bolag som enligt 2 § 11 revisors- lagen (2001:883) är ett företag av allmänt intresse får 1. gälla högst i följd om uppdraget innehas av annan än ett registrerat revisionsbolag eller ett registrerat EES-revisionsföre- tag, 2. på rekommendation av re- visionsutskottet och efter förslag av styrelsen gälla högst i följd om uppdraget innehas av ett registrerat revisionsbolag eller ett registrerat EES-revisionsföretag och ett nytt urvalsförfarande en- ligt artikel 16.2–16.5 i förord- ningen genomförs när uppdraget har pågått ,