prop · H30319 · 2015-10-13 00:00:00 — Vissa frågor på området för indirekta skatter Regeringens proposition 2015/16:19 Vissa frågor på området för indirekta skatter Regeringen överlämnar denna proposition till . I propositionen föreslås ändringar på området för indirekta skatter. Ansökan om återbetalning av mervärdesskatt och punktskatter för utländska diplomater m.fl. ska skickas direkt till . Det föreslås också en uppdatering av förteckningen över sådana varor och tjänster för vilka medlemmar av den diplomatiska personalen vid utländska beskickningar m.fl. medges återbetalning av mervärdesskatt. Vidare föreslås att vissa justeringar görs i mervärdesskattelagen för att anpassa lagen till . Ändringar föreslås i bestämmelserna om tillfällig omsättning av nya transportmedel, undantag från skatteplikt vid leverans av varor till andra EU-länder, återbetalning vid omsättning av guld, återbetalning till beskattningsbara personer som är etablerade i ett annat EU-land och undantag för verksamhetsöverlåtelser. Det föreslås även mindre justeringar av bestämmelserna om mervärdesskatt vid import. Dessutom föreslås ändringar i bestämmelserna om uttagsbeskattning av fastighetstjänster som utförs av statliga myndigheter. Slutligen föreslås att den s.k. slussningsregeln i mervärdesskattelagen slopas. Ändringarna föreslås träda i kraft . Förslag till riksdagsbeslut ................................................................. Förslag till lag om ändring i mervärdesskattelagen (1994:200) .......................................................................... Förslag till lag om ändring i lagen (1994:1563) om Förslag till lag om ändring i lagen (1994:1776) om Förslag till lag om ändring i tullagen (2000:1281) Förslag till lag om ändring i skatteförfarandelagen Förslag till lag om ändring i lagen (2014:1474) om ändring i skatteförfarandelagen (2011:1244) 3 Ärendet ............................................................och dess beredning 4 Återbetalning av mervärdesskatt och vissa punktskatter till Omfattningen av rätten till återbetalning av Förteckningen av varor och tjänster som ger rätt till återbetalning av Återbetalning med ett schablonbelopp Ansökan och återbetalning genom ombud 5 Beskattningsbar person vid tillfällig omsättning av nya Utvidgning av begreppet beskattningsbar person vid tillfällig omsättning av nya transportmedel 6 Undantag från skatteplikt vid leveranser av varor till andra 6.3Registreringsnummer vid undantag från skatteplikt vid leveranser av varor till andra EU-länder.................... 7 Uttagsbeskattning av fastighetstjänster inom staten....................... 7.3Undantag för statens uttag av arbeten på egen 8 Rätt till återbetalning vid omsättning av guld ................................ 8.3Rätt till återbetalning av ingående skatt vid omvänd skattskyldighet avseende guld ......................................... 9 Ansökan om återbetalning för beskattningsbara personer som är etablerade i annat EU-land......................................................... 9.3Återbetalning till beskattningsbara personer som är etablerade i annat EU-land .............................................. 10 vid import av varor .................................. 10.2Förändring av reglerna om beskattningsmyndighet vid import av varor .......................................................... Mervärdesskatt vid överlåtelse av verksamhet............................... Överlåtelse ...............................................av verksamhet Tidpunkt för registrering av överskjutande mervärdesskatt Tidpunkten .........för registrering av överskjutande skatt 14.2Återbetalning av mervärdesskatt och vissa punktskatter till diplomater m.fl. ..................................... 14.3Utvidgning av begreppet beskattningsbar person vid tillfällig omsättning av nya transportmedel ..................... Undantag från skatteplikt vid leverans av varor till Uttagsbeskattning av fastighetstjänster inom staten......... Rätt till återbetalning vid omsättning av guld .................. Ansökan om återbetalning för beskattningsbara personer som är etablerade i ett annat EU-land................ Förändring av reglerna om beskattningsmyndighet vid import av varor........................................................... Överlåtelse av verksamhet................................................ Tidpunkt för registrering av överskjutande mervärdesskatt och punktskatt ......................................... Förslaget till lag om ändring i mervärdesskattelagen (1994:200) ........................................................................ Förslaget till lag om ändring i lagen (1994:1563) om Förslaget till lag om ändring i lagen (1994:1776) om skatt på energi................................................................... Förslaget till lag om ändring i tullagen (2001:1281)........ Förslaget till lag om ändring i skatteförfarandelagen (2011:1244) ...................................................................... Förslaget till lag om ändring i lagen (2014:1474) om ändring i skatteförfarandelagen (2011:1244) ................... Sammanfattning av promemorian Vissa ändringar på området för indirekta skatter (dnr Fi2015/03465/S2)....... Förteckning över remissinstanserna ............................... Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde ..... 1 Förslag till riksdagsbeslut Regeringen föreslår att antar regeringens förslag till 1.lag om ändring i mervärdesskattelagen (1994:200), 2.lag om ändring i lagen (1994:1563) om tobaksskatt, 3.lag om ändring i lagen (1994:1776) om skatt på energi, 4.lag om ändring i tullagen (2000:1281), 5.lag om ändring i skatteförfarandelagen (2011:1244), 6.lag om ändring i lagen (2014:1474) om ändring i skatteförfarande- lagen (2011:1244). 2.1Förslag till lag om ändring i mervärdesskattelagen (1994:200) Härigenom föreskrivs i fråga om mervärdesskattelagen (1994:200)1 dels att 3 kap. 25 § ska upphöra att gälla, dels att rubriken närmast efter rubriken till 19 kap. och rubriken närmast före 3 kap. 25 § ska utgå, dels att 1 kap. 14 §, 2 a kap. 7 §, 3 kap. 29–30 a §§, 8 kap. 4 §, 8 a kap. 2, 3 och 6 §§, 10 kap. 1, 7, 11, 11 a, 11 e, 13 a och 13 b §§, 11 kap. 1 §, 19 kap. 1, 8, 22, 34 och 35 §§, 20 kap. 1 och 2 §§ och rubriken närmast före 19 kap. 1 § ska ha följande lydelse, dels att det ska införas tre nya paragrafer, 2 kap. 1 b §, 3 kap. 30 c § och 4 kap. 2 §, och en ny rubrik närmast före 19 kap. 1 § av följande lydelse. Med beskattningsår förstås beskattningsår enligt inkomstskattelagen (1999:1229). Om skatt enligt denna lag hänför sig till en verksamhet för vilken skattskyldighet inte föreligger enligt inkomstskattelagen, förstås med beskattningsår 2.räkenskapsåret, om detta är brutet och överensstämmer med vad som anges i 3 kap. bokföringslagen (1999:1078). I ärenden om återbetalning av I ärenden om återbetalning av ingående skatt till en sådan ingående skatt till en sådan beskattningsbar person som avses i som avses i 19 kap. 1 § första och 19 kap. 1 § första och andra styckena förstås med beskattnings- beskattningsår det kalenderår som år det kalenderår som ansökan om ansökan om återbetalning gäller. Med beskattningsår förstås dock kalenderåret när det gäller skatt enligt denna lag som redovisas enligt 1. lagen (2011:1245) om särskilda ordningar för mervärdesskatt för telekommunikationstjänster, radio- och tv-sändningar och elektroniska tjänster, eller 1 Lagen omtryckt 2000:500. 2 Senaste lydelse 2014:940. 2. bestämmelser som i ett annat EU-land motsvarar artiklarna 358a– Prop. 2015/16:19 369 eller artiklarna 369a–369k i direktiv /112/EG. Som omsättning anses inte överlåtelse av tillgångar i en verksamhet, som sker i samband med att verksamheten överlåts eller i samband med fusion eller liknande förfarande. Första stycket gäller under förutsättning att förvärvaren skulle vara berättigad till avdrag för eller återbetalning av den skatt som annars skulle ha tagits ut på överlåtelsen. En vara ska anses förvärvad enligt 2 § 3, om –den som för över varan är en beskattningsbar person som bedriver verksamhet i ett annat EU-land, –överföringen görs för dennes verksamhet, och –överföringen görs genom att varan transporteras från det EU-landet till av den beskattningsbara personen eller för dennes räkning. En vara ska inte anses förvärvad enligt 2 § 3, om överföringen 1. görs för omsättning på fartyg, luftfartyg eller tåg under färd med avgångsort i ett EU-land och ankomstort i ett annat EU-land, 2. utgör ett led i omsättningen av en tjänst som utförs åt den som för över varan och tjänsten avser arbete på eller värdering av varan i , om transporten av varan avslutas i och varan, sedan arbetet eller värderingen utförts, skickas tillbaka till den beskattningsbara personen i det EU-land som varan ursprungligen överförts från, 3. görs för att den överförda varan ska användas för omsättningen av tjänster i och varan därför ska användas tillfälligt här i landet, 4. görs för att den överförda varan tillfälligt, högst , ska användas iSverige, under förutsättning att motsvarande import skulle ha varit skattefri här i landet enligt vad som gäller för temporär import från ett icke medlemsland, 5. görs för 3 a § eller i 3 kap. 30 a §, 5. görs för 3 a §, 3 kap. 30 a § eller 30 c §, 6.görs för sådan omsättning som anges i 5 kap. 2 § första stycket 2 eller 4, eller 7.görs för sådan omsättning som anges i 5 kap. 2 c eller 2 d §. När någon av de förutsättningar som anges i andra stycket inte längre 3 Senaste lydelse 2013:368. 2015/16:19 föreligger, ska varorna anses ha överförts enligt reglerna i första stycket. kommunernas uttag av varor och kommunernas uttag av varor och tjänster för eget behov. tjänster för eget behov. uttag av tjänster som avses i 2 kap. Undantaget omfattar inte statens kommuns uttag av tjänster när det eller en kommuns uttag av tjänster när det gäller arbeten på bostad i sådana fall som avses i stadigvarande bostad i sådana fall 2 kap. 8 §. som avses i 2 kap. 8 §. för kommunernas uttag av tjänster gäller dock för kommunernas uttag i fråga om sådana boendeformer av tjänster i fråga om sådana som avses i 4 § lagen (2005:807) lagen (2005:807) om ersättning för viss mervärdesskatt för kommuner, Från skatteplikt undantas sådan import som medför frihet från skatt enligt lagen (1994:1551) om frihet från skatt vid import, m.m. Från skatteplikt undantas även import av en vara som efter importen ska omsättas till ett annat EU-land enligt 30 a § första stycket 2, 3, 3 a 30 a § första stycket 2 eller 3 eller 4 eller andra stycket, eller eller 30 c §, eller 30 a § första stycket 1 eller 30 a § första stycket 1 eller fjärde stycket, om importören andra stycket, om importören a)har angivit sitt registreringsnummer till mervärdesskatt i , b)har angivit sitt registreringsnummer till mervärdesskatt i det EU- land dit varan överförs eller det registreringsnummer till mervärdesskatt som köparen av varan har i ett annat EU-land än , och c)har, innan varan övergår till fri omsättning, inkommit till med bevisning om att varan är avsedd att transporteras eller sändas till ett annat EU-land. Registreringsnumren i andra stycket 2 a och b ska anges då skattskyldighet skulle ha inträtt enligt 1 kap. 5 § om importen hade varit skattepliktig. Andra stycket 2 c gäller endast om begär sådan bevisning. Från skatteplikt undantas även import av 1. gas som a) transporteras genom ett naturgassystem eller genom ett gasnät som Senaste lydelse 2012:386. Senaste lydelse 2011:283. är anslutet till ett sådant system, eller b) förs över från ett fartyg som transporterar gas till ett naturgassystem eller till ett rörledningsnät uppströms, 2. el, eller 3. värme eller kyla genom ett nät för värme eller kyla. Från skatteplikt undantas omsättning av varor som transporteras av säljaren eller köparen eller för någonderas räkning från till ett annat EU-land, om 1. köparen är en beskattningsbar annat EU-land som skattskyldig person eller en juridisk person till mervärdesskatt för omsättning som inte är en beskattningsbar av varor eller tjänster eller för person och agerar i denna förvärv av varor, egenskap i ett annat EU-land, 2. varorna är punktskattepliktiga 2. varorna är punktskattepliktiga och förvärvaren inte är en och förvärvaren inte är en 3. varorna är nya transport- eller ett konsulat i ett annat EU- land eller en medlem av den sådan beskickning eller ett sådant 3 a. köparen är EU-land beläget kontor eller anläggning som tillhör –Europeiska unionen, –Europeiska atomenergi- gemenskapen, –Europeiska investerings- banken, eller –ett organ som har inrättats av unionen eller atomenergigemenskapen och för vilket protokollet (nr 7) om Europeiska unionens immunitet och privilegier gäller, eller 4. köparen är a)ett i ett annat EU-land beläget kontor eller anläggning som tillhör en annan internationell organisation än som anges i 3 a, b)en medlemsstats ombud vid en sådan organisation, c)en person med tjänst hos en 6 Senaste lydelse 2011:283. 2015/16:19 sådan organisation, eller d) en person med uppdrag hos en sådan organisation. Omsättning av nya transportmedel undantas enligt första stycket 1 från skatteplikt, även om köparen inte är registrerad till mervärdesskatt. Från skatteplikt undantas omsättning av tjänster som tillhandahålls 1.ett i ett annat EU-land beläget kontor eller anläggning som avses i a) första stycket 3 a, eller b) första stycket 4, eller a)medlemsstats ombud vid en sådan organisation som avses i första stycket 4, b)person med tjänst hos en sådan organisation, eller c)person med uppdrag hos en sådan organisation. Från skatteplikt undantas en sådan överföring av en vara som avses i 2 kap. 1 § andra stycket om förhållandena är sådana som anges iförsta stycket 1 eller 2 eller andra stycket i förevarande paragraf. En omsättning är undantagen från skatteplikt enligt första stycket 3, 3 a eller 4 eller tredje stycket endast i den omfattning som frihet från mervärdesskatt medges en motsvarande omsättning i det EU- land som följer av samma bestämmelser och förvärvet görs av en sådan köpare som anges i dem. Från skatteplikt undantas en sådan överföring av en vara som avses i 2 kap. 1 § andra stycket om förhållandena är sådana som anges i första stycket 1–3 i den här paragrafen. Om köparen antingen är en juridisk person som inte är en beskattningsbar person eller en beskattningsbar person som saknar rätt till avdrag eller återbetalning motsvarande den i 10 kap. 1–4 a eller 10 kap. 9– 13 §§, gäller undantaget i första stycket 1 enbart om 1.det sammanlagda beloppet för köparens unionsinterna förvärv i det EU-land som förvärvet äger rum i under kalenderåret eller det närmast föregående kalenderåret överstiger det belopp som landet har fastställt enligt artikel 3.2 i rådets direktiv /112/EG, eller 2.köparen har utnyttjat en möjlighet att bli skattskyldig för sina förvärv i det EU-land som En omsättning är undantagen från skatteplikt enligt första stycket 3 a och tredje stycket 1 a endast i den omfattning skattefriheten inte leder till att konkurrensen snedvrids. avses i 1. Detsamma gäller om köparen är förvärv avser en jordbruks-, skogsbruks- eller fiskeverksamhet som omfattas av schablon- beskattning enligt bestämmelserna i avdelning XII kapitel 2 i rådets direktiv /112/EG. Från skatteplikt undantas omsättning av varor som transporteras av säljaren eller köparen eller för någonderas räkning från till ett annat EU-land, om 1.köparen är en beskickning eller ett konsulat i ett annat EU- land eller en medlem av den diplomatiska personalen vid en sådan beskickning eller ett sådant konsulat, 2.köparen är ett i ett annat EU- land beläget kontor eller anläggning som tillhör – Europeiska unionen, –Europeiska atomenergi- gemenskapen, –Europeiska investerings- banken, eller –ett organ som har inrättats av unionen eller atomenergigemenskapen och för vilket protokollet (nr 7) om Europeiska unionens immunitet och privilegier gäller, eller 3. köparen är a)ett i ett annat EU-land beläget kontor eller anläggning som tillhör en annan internationell organisation än som anges i 2, b)en medlemsstats ombud vid en sådan organisation, c)en person med tjänst hos en sådan organisation, eller d)en person med uppdrag hos en sådan organisation. 1. ett i ett annat EU-land beläget kontor eller anläggning som avses a) första stycket 2, eller b) första stycket 3, eller 2. en person som i en sådan organisation som avses i första a) är en medlemsstats ombud, b) har en tjänst, eller c) har uppdrag. En omsättning är undantagen från skatteplikt enligt första eller andra stycket endast i den omfattning som frihet från mervärdesskatt medges en motsvarande omsättning i det EU- land som följer av samma bestämmelser och förvärvet görs av en sådan köpare som anges i dem. En omsättning är undantagen från skatteplikt enligt första stycket 2 och andra stycket 1 a endast i den omfattning skattefriheten inte leder till att konkurrensen snedvrids. Med beskattningsbar person avses även den som tillfälligtvis omsätter nya transportmedel som transporteras av säljaren eller köparen eller för någonderas räkning från till ett annat EU-land. Den som bedriver en verksamhet som medför skattskyldighet får också 7 2 § upphävd genom 2013:368. 8 Senaste lydelse 2007:1376. Ändringen innebär bl.a. att andra stycket tas bort. återbetalning enligt 10 kap. 9 eller återbetalning enligt 10 kap. 9 eller 11–13 §§ 11–13 §§ verksamheten eller en del av den: verksamheten eller en del av den: för den ingående skatt som hänför för den ingående skatt som hänför sig till den tidigare ägarens förvärv sig till den tidigare ägarens förvärv för verksamheten, om den tidigare för verksamheten, om den tidigare ägaren inte har gjort avdrag för ägaren inte har gjort avdrag för eller fått återbetalning av den eller fått återbetalning av den ingående skatten men skulle ha ingående skatten men skulle ha varit berättigad till sådant avdrag varit berättigad till sådant avdrag eller sådan återbetalning om han eller sådan återbetalning om den tidigare ägaren hade fortsatt att delägare i en samfällighet för delägare i en samfällighet för skatt som hänför sig till skatt som hänför sig till endast till den del som svarar mot endast till den del som svarar mot hans andel i samfälligheten, 3. om den skattskyldige fått en leverans av en vara till honom har vara levererad till sig och då har betalat skatt vid importen av varan betalat skatt vid importen av varan utan att han varit skattskyldig för utan att vara skattskyldig för importen eller han har betalat ersättning för denna skatt till den skattskyldige har betalat ersättning som haft sådan skattskyldighet: för för denna skatt till den som haft den skatt som tagit ut, sådan skattskyldighet: för den skatt dock endast under förutsättning att som tagit ut, dock enligt denna lag för annat än enligt denna lag för annat än skulle ha haft avdragsrätt om han själv hade varit skattskyldig för skulle ha haft avdragsrätt om den 4. om den skattskyldige köper en skattskyldig för importen, 4. om den skattskyldige köper en bostadsrätt till en lägenhet och bostadsrätt till en lägenhet och tillförts tjänster, vilkas tillförande 2 kap. 7 §, utan att fastigheten eller 2 kap. 7 §, utan att fastigheten eller bruk av säljaren: för den utgående skatt som säljaren har redovisat eller ska redovisa för uttagen, företag som ingår i en koncern och tillhandahålls en tjänst av ett företag som ingår i samma koncern utan att det senare företaget är skattskyldigt eller har 10 kap. 9 eller 11–13 §§: för den ingående skatt som hänför sig till det sistnämnda företagets förvärv eller import för tillhandahållande av tjänsten, dock endast om det avdragsrätt vid ett sådant förvärv eller en sådan import, eller 6. om den skattskyldige i sin fastighet eller en lägenhet som han lägenheten därefter tas i bruk av den skattskyldige i en verksamhet rätt till återbetalning av ingående 9, 11 eller 12 §: för den utgående skatt som fastighetsägaren, hyresgästen eller eller ska redovisa för uttagen. stycket 5 ska endast moderföretag ingå i samma koncern. företaget kan vara ett svenskt förening eller en svensk ömsesidig helägt dotterbolag räknas svenskt aktiebolag i vilket moderföretaget äger mer än nio tiondelar av Då ett eller flera helägda dotterbolag i sin tur äger mer än nio tiondelar av aktierna i ett annat svenskt bolag, räknas även bruk av säljaren: för den utgående skatt som säljaren har redovisat eller ska redovisa för uttagen, eller 5. om den skattskyldige i sin byggnadsrörelse tillfört en egen fastighet eller en lägenhet som lägenheten därefter tas i bruk av den skattskyldige i en verksamhet som medför skattskyldighet eller rätt till återbetalning av ingående skatt enligt 10 kap. 9, 11 eller 12 §: för den utgående skatt som fastighetsägaren, hyresgästen eller bostadsrättshavaren har redovisat eller ska redovisa för uttagen. Med investeringsvaror avses: 1.maskiner, inventarier och liknande anläggningstillgångar vars värde minskar, om den ingående skatten på anskaffningskostnaden för tillgången uppgår till , 2.fastigheter som varit föremål för ny-, till- eller ombyggnad, om den ingående skatten på kostnaden för denna åtgärd uppgår till , 3. fastigheter och lägenheter om 3. fastigheter och lägenheter som bostadsrätt, som tillförts varor och bostadsrätt, som tillförts varor och tjänster genom skattepliktiga uttag tjänster genom skattepliktiga uttag enligt 2 kap. 7 §, enligt 2 kap. 7 §, 8 kap. 4 § första stycket 4 8 kap. 4 § första stycket 4 4. bostadsrätt eller hyresrätt till en lägenhet, om bostadsrättshavaren eller hyresgästen utfört eller låtit utföra ny-, till- eller ombyggnad av lägenheten och om skatten på kostnaden för denna åtgärd uppgår till . Har under ett beskattningsår avseende en viss fastighet både en åtgärd som avses i första stycket 2 företagits och ett avdrag enligt första stycket 3 gjorts eller mer än en åtgärd företagits eller ett avdrag gjorts ska vid tillämpning av beloppsgränsen åtgärderna och avdragen läggas samman. Avdrag och åtgärder som avses i första stycket 3 och 4 ska på motsvarande sätt läggas samman med andra avdrag och åtgärder som avser samma hyresrätt eller bostadsrätt. Verksamhetstillbehör ska vid tillämpning av bestämmelserna i detta kapitel anses som tillgångar som avses i första stycket 1. Vad som i 4 § första stycket 3, Vad som i 4 § första stycket 3, 5, 6 § 5, 6 § fjärde stycket, 7 § fjärde stycket samt 12 och 13 §§ fjärde stycket samt 12 och 13 §§ sägs om fastigheter gäller även sägs om fastigheter gäller även Rättighet och skyldighet att jämka Rättighet och skyldighet att jämka användning samt övertagande av sådan rätt och skyldighet gäller i sådan rätt och skyldighet gäller i gäller när en hyresgäst eller en 9Senaste lydelse 2007:1376. 10Senaste lydelse 2007:1376. bestämmelserna i 8 kap. 4 § första Avdrag för ingående skatt ska jämkas endast när användningen av en investeringsvara har förändrats eller överlåtelse skett (korrigeringstiden). 1. i fall som avses i 2 § första stycket 2 eller 4 , räknat på det sätt som anges i tredje och fjärde styckena, 2. i fall som avses i 2 § första 2. i fall som avses i 2 § första stycket 3 från det att avdrag stycket 3 från det att avdrag gjorts enligt 8 kap. 4 § första gjorts enligt 8 kap. 4 § första stycket 4 eller 6, och stycket 4 eller 5, och 3. för andra investeringsvaror från tidpunkten för förvärvet. I korrigeringstiden ska räknas in det räkenskapsår under vilket ny-, till- eller ombyggnaden eller avdraget gjorts eller förvärvet skett. Ny-, till- eller ombyggnad i fall som avses i andra stycket 1 ska anses ha skett det beskattningsår under vilket fastigheten kunnat tas i bruk efter åtgärderna eller, vid bygg- eller anläggningsentreprenader, det beskattningsår under vilket slutbesiktning eller någon annan jämförlig åtgärd vidtagits. Om fastigheten överlåts eller dess användning ändras och avdrag för ingående skatt har medgetts, anses dock ny-, till- eller ombyggnaden ha skett det år avdrag medgetts.