prop · H30321 · 2015-10-13 00:00:00 — Regeringens proposition 2015/16:21 Regeringen överlämnar denna proposition till . I propositionen föreslås att godkänner ett avtal mellan och om utbyte av upplysningar i skatteärenden och att antar en lag om detta avtal. Avtalet om utbyte av upplysningar i skatteärenden utgör ett viktigt steg i regeringens strävan att bidra till en internationell finansiell ordning som grundas på transparens och effektivt informationsutbyte i skatteärenden. Avtalet ger möjlighet att utbyta upplysningar i skatteärenden och möjlighet för representanter för myndigheter i det ena landet att närvara vid skatteutredning i det andra landet. Avtalet utgör därmed ett viktigt medel för en effektiv skattekontroll. Lagen föreslås träda i kraft den dag som regeringen bestämmer. Förslag till riksdagsbeslut ................................................................. Förslag till lag om avtal mellan och om utbyte av upplysningar i skatteärenden ............................................. Ärendet och dess beredning ............................................................ Avtalet mellan och om utbyte av upplysningar i skatteärenden........................................................... Avtalets syfte och tillämpningsområde ........... Utbyte av upplysningar på begäran ................. Utomlands utförda skatteutredningar .............. Möjlighet att avslå en begäran......................... Konsekvenser för de offentliga finanserna ..................................... Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde ....... 1.godkänner avtalet mellan och om utbyte av upplysningar i skatteärenden (avsnitt 4), 2.antar regeringens förslag till lag om avtal mellan och om utbyte av upplysningar i skatteärenden. 2015/16:21 2 Förslag till lag om avtal mellan och om utbyte av Härigenom föreskrivs följande. Det avtal om utbyte av upplysningar i skatteärenden som och undertecknade ska gälla som lag här i landet. Avtalet är avfattat på svenska, spanska och engelska. Den svenska och engelska texten framgår av bilagan till denna lag. 1.Denna lag träder i kraft den dag som regeringen bestämmer. 2.Lagen tillämpas för beskattningsår som börjar den dag då lagen träder i kraft eller senare eller, om beskattningsår saknas, på skatt som tas ut den dag då lagen träder i kraft eller . I ärenden som utgör skattebrottsärenden enligt avtalet ska lagen dock tillämpas från och med ikraftträdandet. AVTAL MELLAN KONUNGA- RIKET REGERING OCH REPUBLIKEN GUATE- MALAS REGERING OM UTBYTE AV UPPLYSNINGAR I SKATTEÄRENDEN GOVERNMENT OF THE KING- DOM OF AND THE RELATING TO TAX MATTERS som önskar förbättra och underlätta villkoren och förutsättningarna för utbyte av upplysningar i skatteärenden, då utbytet och tillhandahållandet av upplysningar är ett mycket viktigt instrument för ett effektivt genomförande av skattesystemen i båda de avtalsslutande parterna, har kommit överens om att underteckna detta avtal. The Government of the Kingdom of and the Government of the Republic of , Wish to enhance and facilitate the terms and conditions governing the exchange of information relating to taxes; Whereas the exchange and provision of information is a critically important tool for the effective implementation of tax systems in both Contracting Parties; Agree to sign this Agreement. Avtalets syfte och tillämpningsområde De behöriga myndigheterna i de avtalsslutande parterna ska biträda varandra med handräckning genom utbyte av upplysningar som kan antas vara relevanta vid administration och verkställighet av de avtalsslutande parternas interna lagstiftning avseende skatter som omfattas av detta avtal. Sådana upplysningar inbegriper upplysningar som kan antas vara relevanta för fastställande, taxering och uppbörd av sådana skatter, för indrivning och andra exekutiva åtgärder beträffande skattefordringar eller för utredning eller åtal i skatteärenden. Object and scope of the agreement The competent authorities of exchange of information that is administration and enforcement of the domestic laws of the taxes covered by this Agreement. assessment and collection of such enforcement of tax claims, or the investigation or prosecution of tax exchanged in accordance with the provisions of this Agreement and melserna i detta avtal och ska shall be treated as confidential in hållas hemliga på sätt som anges i the provided in Article 8. De rättigheter som tillkommer The rights and safeguards secured to persons by the laws or partens lagstiftning eller admini- administrative practice of the strativa praxis förblir tillämpliga i Requested Party remain applicable den utsträckning de inte otillbörligt to the extent that they do not hindrar eller fördröjer ett effektivt unduly prevent or delay effective utbyte av upplysningar. exchange of information. Detta avtal ska inte påverka This Agreement shall not affect the application in the Contracting Parties of the rules on ömsesidig rättslig hjälp i brottmål. mutual legal assistance in criminal Den anmodade parten är inte skyldig att lämna upplysningar som varken innehas av dess myndigheter eller innehas eller kontrolleras av personer inom dess jurisdiktion. A Requested Party is not obligated to provide information which is neither held by its authorities nor in the possession or control of persons who are within its territorial jurisdiction. De skatter som omfattas av The taxes which are the detta avtal är skatter av varje slag subject of this Agreement are taxes och beskaffenhet som tas ut i de of every kind and description imposed in the Contracting Parties. Detta avtal tillämpas även på This Agreement shall also skatter av samma eller i huvudsak apply to any identical or likartat slag som efter under- substantially similar taxes imposed tecknandet av avtalet tas ut vid after the date of signature of the sidan av eller i stället för de för Agreement in addition to or in närvarande utgående skatterna. place of the existing taxes. avtalsslutande parterna ska med- dela varandra om de väsentliga each other of any substantial ändringar som gjorts rörande den changes to the taxation and related för att inhämta upplysningar som covered by the Agreement. omfattas av avtalet. Om inte annat anges, har vid tillämpningen av detta avtal följande uttryck nedan angiven betydelse: a)”” avser land-, sjö- och luftområden, inklusive inlandsvatten, territorialhavet, den exklusiva ekonomiska zonen och kontinentalsockeln, över vilka Republiken , i överensstämmelse med dess nationella rätt och folkrättens regler, utövar suveräna rättigheter och jurisdiktion, b)”” avser och innefattar, när uttrycket används i geografisk betydelse, territorium, territorialvatten och andra havsområden över vilka , i överensstämmelse med folkrättens regler, utövar suveräna rättigheter eller jurisdiktion, c)”avtalsslutande part” avser eller beroende på sammanhanget, d)”behörig myndighet” avser 1)i the Superintendent of ”the Superintendencia de Administración Tributaria”, dennes befullmäktigade ombud, eller den myndighet åt vilken uppdras att vara behörig myndighet vid tillämpningen av detta avtal, 2)i , finansministern, dennes befullmäktigade ombud eller den myndighet åt vilken uppdras att vara behörig myndighet vid tillämpningen av detta avtal, e) ”person” inbegriper fysisk person, bolag och annan personsammanslutning, For the purposes of this Agreement, unless otherwise defined: a)the term "" means the land, and air space, including inland waters, the Territorial Sea, the Exclusive Economic and Shelf, over which the Republic of exercises sovereign rights and jurisdiction in accordance with its internal law and international law; b)the term “” means the Kingdom of and, when used in a geographical sense, includes the national territory, the territorial sea of as well as other areas over which in accordance with international law exercises sovereign rights or jurisdiction; c)the term “Contracting Party” means or as the context requires; d)the term “competent authority” means: (i) in , the Superintendent of the Superintendencia de Administración Tributaria, his authorised representative or the authority which is designated as a competent authority for the purposes of this Agreement; (ii) in , the Minister of Finance, his authorised representative or the authority which is designated as a competent authority for the purposes of this Agreement; e) the term “person” includes an individual, a company and any other body of persons; f) ”bolag” avser juridisk person eller annan som vid beskattningen behandlas såsom juridisk person, g) ”bolag vars aktier är föremål för allmän omsättning” avser ett bolag vars viktigaste aktieslag är noterat på en erkänd aktiebörs noterade aktier fritt kan köpas eller säljas av allmänheten. köpas eller säljas ”av allmänheten” om köp eller försäljning av aktier inte underförstått eller uttryckligen begränsats till en avgränsad krets det eller de aktieslag som repre- senterar majoriteten av rösterna i och värdet av bolaget, sådan börs som de behöriga myndigheterna i de avtalsslutande parterna kommit överens om, system” avser alla åtaganden för ser varje kollektiv investerings- fond eller kollektivt investerings- system vars andelar, aktier eller andra rättigheter fritt kan köpas, säljas eller lösas in av allmänheten. Andelar, aktier eller andra rättig- heter i fonden eller systemet kan fritt köpas, säljas eller lösas in ”av allmänheten” om köp, försäljning eller inlösen inte underförstått eller avgränsad krets av investerare, k) ”skatt” avser varje skatt som omfattas av detta avtal, l) ”anmodande part” avser den f)the term “company” means any body corporate or any entity that is treated as a body corporate for tax purposes; g)the term “publicly traded company” means any company whose principal class of shares is listed on a recognised stock exchange provided its listed shares can be readily purchased or sold by the public. Shares can be purchased or sold “by the public” if the purchase or sale of shares is not implicitly or explicitly restricted to a limited group of investors; h)the term “principal class of shares” means the class or of shares representing a majority of the voting power and value of the company; i)the term “recognised stock exchange” means any stock exchange agreed upon by the competent authorities of the Contracting Parties; j)the term “collective investment fund or scheme” means any pooled investment vehicle, irrespective of legal form. The term “public collective investment fund or scheme” means any collective investment fund or scheme provided the units, shares or other interests in the fund or scheme can be readily purchased, sold or redeemed by the public. Units, shares or other interests in the fund or scheme can be readily purchased, sold or redeemed ”by the public” if the purchase, sale or redemption is not implicitly or explicitly restricted to a limited group of investors; k)the term “tax” means any tax to which the Agreement applies; l)the term “Requesting Party” means the Contracting Party requesting information; m)the term “Requested Party” avtalsslutande part som har anmodats att lämna upplysningar, n)”åtgärder för att inhämta upplysningar” avser lagstiftning och administrativa åtgärder eller domstolsåtgärder vilka möjliggör för en avtalsslutande part att inhämta och lämna begärda upplysningar, o)”upplysningar” avser varje faktauppgift, meddelande, handling eller annan dokumentation oavsett form. Då en avtalsslutande part tillämpar detta avtal anses, såvida sammanhanget inte föranleder annat, varje uttryck som inte definierats i avtalet ha den betydelse som uttrycket har enligt den partens lagstiftning och den betydelse som uttrycket har enligt tillämplig skattelagstiftning i denna part äger företräde framför den betydelse som uttrycket har enligt annan lagstiftning i denna part. means the Contracting Party Prop. 2015/16:21 requested to provide information; n)the term “information gathering measures” means laws and administrative or judicial procedures that enable a Contracting Party to obtain and provide the requested information; o)the term “information” means any fact, statement or record in any form whatever. As regards the application of this Agreement at any time by a Contracting Party, any term not defined therein shall, unless the context otherwise requires, have the meaning that it has at that time under the law of that Party, any meaning under the applicable tax laws of that Party prevailing over a meaning given to the term under other laws of that Party. Utbyte av upplysningar på begäran 1.Den behöriga myndigheten i den anmodade parten ska på begäran lämna upplysningar för de ändamål som anges i artikel 1. Sådana upplysningar ska utbytas utan avseende på om det handlande som är föremål för utredning skulle ha utgjort ett brott enligt den anmodade partens lagstiftning om ett sådant handlande utförts i den anmodade parten. 2.Om de upplysningar som är tillgängliga för den behöriga myndigheten i den anmodade parten inte räcker till för att tillmötesgå en begäran om upplysningar, ska den anmodade parten – utan hinder av att den Exchange of information upon request 1.The competent authority of the Requested Party shall provide upon request information for the purposes referred to in Article 1. Such information shall be exchanged without regard to whether the conduct being investigated would constitute a crime under the laws of the Requested Party if such conduct occurred in the Requested Party. 2.If the information in the possession of the competent authority of the Requested Party is not sufficient to enable it to comply with the request for information, that Party shall use all anmodade parten kanske inte har behov av upplysningarna för dess egna beskattningsändamål – vidta alla relevanta åtgärder för att standing that the Requested Party inhämta och lämna de begärda may not need such information for its own tax purposes. Om den behöriga myndig- If specifically requested by heten i en anmodande part särskilt the competent authority of a begär det, ska den behöriga authority of the Requested Party parten – i den utsträckning som detta är tillåtet enligt dess interna this Article, to the extent allowable under its domestic laws, in the enligt denna artikel i form av form of depositions of witnesses och bestyrkta kopior av original- Each Contracting Party shall ska säkerställa att den har befogenhet att genom dess be- specified in Article 1 of the och för de ändamål som anges i Agreement, have the authority to artikel 1 i detta avtal, inhämta och obtain and provide upon request: a) upplysningar som innehas av a) information held by banks, banker, andra finansiella institu- tioner och annan person som any person acting in an agency or agerar i egenskap av representant nominees and trustees; ombud och trustförvaltare, b) upplysningar om ägar- förhållandena i bolag, handels- ownership of companies, partner- bolag, truster, stiftelser, och andra personer, däri inbegripet – med de begränsningar som följer av artikel the constraints of Article 2, 2 – upplysningar om ägarför- ownership information on all such persons in an ownership chain; in personer i en ägarkedja; i fråga om the case of trusts, information on settlors, trustees and beneficiaries; and in the case of foundations, information on founders, members om stiftare, ledamöter i styrelsen of the foundation council and Further, this Agree- medför inte skyldighet för de ment does not create an obligation avtalsslutande parterna att inhämta on the Contracting Parties to aktier är föremål för allmän public collective investment funds system, såvida inte sådana upplys- ningar kan inhämtas utan att det Vid begäran om upplysningar The competent authority of enligt detta avtal ska den behöriga the Requesting Party shall provide the following information to the parten till den behöriga myndig- heten i den anmodade parten Requested Party when making a request for information under the att visa att de efterfrågade upplys- ningarna kan antas vara relevanta: information to the request: a) identiteten på den person som a) the identity of the person är föremål för utredning eller b) uppgift om de begärda b) a statement of the information sought including its nature and the deras närmare beskaffenhet och i form in which the Requesting vilken form som den anmodande Party wishes to receive the parten önskar att få upplysningarna från den anmodade parten, c) the tax purpose for which the vilket upplysningarna efterfrågas, information is sought; d) skälen för att anta att de d) grounds for believing that the begärda upplysningarna finns i den information requested is held in the Requested Party or is in the eller kontrolleras av person inom possession or control of a person den anmodade partens jurisdiktion, within the jurisdiction of the e) såvitt det är känt, namn och e) to the extent known, the name adress på person som kan antas and address of any person believed inneha de begärda upplysningarna, to be in possession of the f) uppgift om att begäran är i f) a statement that the request is in conformity with the law and och administrativ praxis i den anmodande parten och att den Requesting Party, that if the requested information was within anmodande parten – om de the jurisdiction of the Requesting Party then the competent authority inom denna parts jurisdiktion – of the Requesting Party would be skulle kunna inhämta upplys- able to obtain the information under the laws of the Requesting Party or in the normal course of den anmodande parten samt att administrative practice and that it is in conformity with this med detta avtal, anmodande parten har vidtagit alla åtgärder för att inhämta upplys- ningarna som står till dess som skulle medföra oproportioner- ligt stora svårigheter. Den behöriga myndigheten i den anmodade parten ska möjligt lämna de begärda upplys- skyndsamt svar ska den behöriga a)Till den behöriga myndigheten i den anmodande parten skriftligen bekräfta mottagandet av begäran och efter mottagandet av begäran underrätta den behöriga myndigheten i den anmodande parten om eventuella brister i begäran. b)Om den behöriga myndigheten i den anmodade parten inte har kunnat inhämta och lämna de begärda upplysningarna från det att begäran togs emot, däri inbegripet om det föreligger förhinder att tillhandahålla upplysningarna eller om den behöriga myndigheten vägrar att lämna upplysningarna, ska den underrätta den anmodande parten om detta och ange skälen för att den inte kunnat inhämta och tillhandahålla upplysningarna, vilka hinder som föreligger eller skälen för dess vägran. g) a statement that the Requesting Party has pursued all means available in its own territory to obtain the information, except those that would give rise to disproportionate difficulties. The competent authority of the Requested Party shall forward the requested information as promptly as possible to the Requesting Party. To ensure a prompt response, the competent authority of the Requested Party shall: a)Confirm receipt of a request in writing to the competent authority of the Requesting Party and shall notify the competent authority of the Requesting Party of deficiencies in the request, if any, within 60 days of the receipt of the request. b)If the competent authority of the Requested Party cannot obtain and provide the information within 90 days of receipt of the request, including if it encounters obstacles in furnishing the information or it refuses to furnish the information, it shall immediately inform the Requesting Party, explaining the reason for its inability, the nature of the obstacles or the reasons for its refusal. En avtalsslutande part får tillåta att företrädare för den behöriga myndigheten i den andra den förstnämnda parten för A Contracting Party may allow representatives of the competent authority of the other Contracting Party to enter the territory of the first-mentioned höra fysiska personer och granska handlingar efter skriftligt medgivande av de berörda personerna. Den behöriga myndigheten i den sistnämnda parten ska meddela den behöriga myndigheten i den förstnämnda parten om tid och plats för mötet med dessa personer. 2.På begäran av den behöriga myndigheten i en avtalsslutande part får den behöriga myndigheten iden andra avtalsslutande parten tillåta att företrädare för den behöriga myndigheten i den förstnämnda parten är närvarande vid skatteutredning i den sistnämnda parten till den del detta anses lämpligt. 3.Bifalls en begäran enligt punkt 2 ska den behöriga myndigheten i den avtalsslutande part som utför utredningen möjligt underrätta den behöriga myndigheten i den andra parten om tid och plats för utredningen, om den myndighet eller person som bemyndigats att utföra utredningen samt om de förfaranden och villkor som den förstnämnda parten fastställt för utförandet av utredningen. Alla beslut beträffande utförandet av utredningen ska fattas av den part som utför utredningen. Party to interview individuals and Prop. 2015/16:21 examine records with the written consent of the persons concerned. The competent authority of the second-mentioned Party shall notify the competent authority of the first-mentioned Party of the time and place of the meeting with the individuals concerned. 2.At the request of the competent authority of one Contracting Party, the competent authority of the other Contracting Party may allow representatives of the competent authority of the first-mentioned Party to be present at the appropriate part of a tax examination in the secondmentioned Party. 3.If the request referred to in paragraph 2 is acceded to, the competent authority of the Contracting Party conducting the examination shall, as soon as possible, notify the competent authority of the other Party about the time and place of the examination, the authority or official designated to carry out the examination and the procedures and conditions required by the first-mentioned Party for the conduct of the examination. All decisions with respect to the conduct of the tax examination shall be made by the Party conducting the examination. Möjlighet att avslå en begäran Den anmodade parten har inte skyldighet att inhämta eller lämna upplysningar som den anmodande parten inte skulle kunna inhämta enligt dess lagstiftning för administration eller verkställighet av dess egen skattelagstiftning. Den behöriga myndigheten i den anmodade parten får avslå en Possibility of declining a request The Requested Party shall not be required to obtain or provide information that the Requesting Party would not be able to obtain under its own laws for purposes of the administration or enforcement of its own tax laws. authority of the Requested Party may decline to assist where the begäran när begäran inte har gjorts request is not made in conformity with this Agreement. The provisions of this Bestämmelserna i detta avtal ska inte medföra skyldighet för en Agreement shall not impose on a Contracting Party the obligation to handels-, affärs-, industri- eller hemlighet eller i näringsverk- samhet nyttjat förfaringssätt. hinder av detta, ska upplysningar foregoing, information of the type som avses i artikel 5 punkt 4 inte referred to in Article 5, paragraph anses som sådana hemligheter eller 4 shall not be treated as such a secret or trade process merely grund av att de uppfyller villkoren because it meets the criteria in that i nämnda punkt. Bestämmelserna i detta avtal The provisions of this ska inte medföra skyldighet för en Agreement shall not impose on a Contracting Party the obligation to skulle röja hemlig kommunikation mellan en klient och dennes and an attorney, solicitor or other ombud, när sådan kommunikation: where such communications are: a) förevarit i syfte att söka eller a) produced for the purposes of lämna juridisk rådgivning, eller seeking or providing legal advice; b) förevarit i syfte att användas b) produced for the purposes of use in existing or contemplated Den anmodade parten får