prop · H3033 · 2015-09-29 00:00:00 — a) endast under räkenskapsåret konstaterade intäkter får tas med i b) hänsyn ska tas till alla eko- b) hänsyn skall tas till alla eko- nomiska förpliktelser som är hän- nomiska förpliktelser som är hän- förliga till räkenskapsåret eller tidig- förliga till räkenskapsåret eller tidig- are räkenskapsår, även om dessa are räkenskapsår, även om dessa förpliktelser blir kända först efter förpliktelser blir kända först efter c) hänsyn skall tas till värdened- c) hänsyn ska tas till värdened- gångar oavsett om resultatet för gångar oavsett om resultatet för räkenskapsåret är en vinst eller en räkenskapsåret är en vinst eller en Intäkter och kostnader som är Intäkter och kostnader som är hänförliga till räkenskapsåret skall hänförliga till räkenskapsåret ska tas med oavsett tidpunkten för tas med oavsett tidpunkten för De olika beståndsdelar som De olika beståndsdelar som balansräkningens poster och, i före- balansräkningens poster och, i före- kommande fall, delposter består av kommande fall, delposter består av skall värderas var för sig. ska värderas var för sig. Tillgångar och avsättningar eller skulder får inte kvittas mot varandra. Inte heller får intäkter och kostnader kvittas mot varandra. Den ingående balansen för ett Den ingående balansen för ett räkenskapsår skall stämma överens räkenskapsår ska stämma överens 5 Senaste lydelse 2004:1173. 2015/16:3 med den utgående balansen för det närmast föregående räkenskaps- året. Om det finns särskilda skäl och det är förenligt med 2 och 3 §§, får avvikelse göras från vad som föreskrivs i första stycket. I så fall skall upplysning om skälen för avvikelsen och en bedömning av dess effekt på företagets ställning och resultat lämnas i en not. med den utgående balansen för det närmast föregående räkenskaps- året. Om det finns särskilda skäl för det och det är förenligt med 2 och 3 §§, får avvikelse göras från första stycket. Form och språk6 Form m.m. Årsredovisningen ska upprättas i vanlig läsbar form eller i elektronisk Den ska avfattas på svenska. uppgifter om företagets namn, orga- nisations- eller personnummer och Om företaget är i likvidation, ska detta anges. Beloppen i årsredovisningen skall Beloppen i årsredovisningen ska anges i företagets redovisningsvaluta anges i företagets redovisnings- enligt 4 kap. 6 § bokföringslagen valuta enligt 4 kap. 6 § bokförings- (1999:1078). lagen (1999:1078). anges i annan valuta enligt omräk- dessutom anges i annan valuta kapsårets utgång (balansdagen). för räkenskapsårets utgång (balans- fall skall upplysning om omräk- ningskursen lämnas i en not. Vid byte av redovisningsvaluta skall balansräkningen för det gamla ska balansräkningen för det gamla räkenskapsåret räknas om till den räkenskapsåret räknas om till den nya redovisningsvalutan enligt den nya redovisningsvalutan enligt den växelkurs som har fastställts av växelkurs som har fastställts av svenska bankdagen under räken- svenska bankdagen under räken- räkningen skall utgöra ingående balans för det nya räkenskapsåret. balans för det nya räkenskapsåret. Senaste lydelse 2008:89. Senaste lydelse 2008:89. Senaste lydelse 2000:34. Balansräkningen skall i samman- Balansräkningen ska i samman- drag redovisa företagets samtliga tillgångar, avsättningar och skulder tillgångar, avsättningar och skulder samt eget kapital på balansdagen. samt eget kapital på balansdagen. Ställda panter och ansvarsförbin- delser skall tas upp inom linjen. enligt den uppställningsform som enligt någon av de uppställnings- enligt någon av de uppställnings- om det finns särskilda skäl och är om det finns särskilda skäl för det förenligt med 2 kap. 2 och 3 §§. och det är förenligt med 2 kap. 2 Vid sådant byte skall upplysning och 3 §§. om skälen för bytet lämnas i en Posterna i balansräkningen och Posterna i balansräkningen och resultaträkningen ska tas upp var resultaträkningen ska tas upp var för sig i den ordningsföljd som för sig i den ordningsföljd som anges för respektive uppställnings- anges för respektive uppställnings- Om en tillgång, avsättning eller skuld tas upp i fler än en post i balansräkningen, ska det upp- lysas om förhållandet till andra poster antingen under den post där den tas upp eller i en not. I fråga om poster som föregås av arabiska siffror ska de avvikelser göras som är betingade av verksamhetens särskilda inriktning. Andra poster än de som finns upptagna i uppställningsformerna får tas upp, om de nya posternas innehåll inte täcks av uppställningsformernas poster. Posterna får delas in i delposter. Om delar av en post har till- kommit på ett sådant sätt eller är av sådan storlek att det är av betydelse med hänsyn till kravet i 2 kap. 3 § på en rättvisande bild att de redovisas särskilt, ska de tas upp i delposter. Kompletterande poster ska ges beteck- ningar som tydligt anger vad som ingår i posten. Poster som föregås av arabiska siffror får slås samman, 9Senaste lydelse 1999:1112. 10Senaste lydelse 1999:1112. 11Senaste lydelse 2010:1515. Trots 3 och 4 §§ får företag som avses i andra stycket dela upp anläggningstillgångar och omsätt- ningstillgångar samt skulder och avsättningar i kortfristiga och lång- fristiga poster, om det är förenligt med 2 kap. 2 och 3 §§.Första stycket gäller1. företag som omfattas av en koncernredovisning som upprättas med tillämpning av de internatio- nella redovisningsstandarder som avses i och råd- ets förordning (EG) nr 1606/2002 av om tillämpning av internationella redovisningsstan- darder, i lydelsen enligt Europa- parlamentets och rådets förord- ning (EU) nr 297/2008, och2. andra företag vars överlåtbara värdepapper är upptagna till handel på en reglerad marknad.Kortfristiga och långfristiga balans- poster4 b §För varje fordringspost i balans- räkningen som är upptagen under Omsättningstillgångar ska den del som ska betalas senare än efter balansdagen anges.För varje skuldpost i balansräk- ningen ska följande anges: den del som ska betalas från balansdagen, den del som ska be- 1. om de är av ringa betydelse 1. om posternas belopp är obe- med hänsyn till kravet i 2 kap. 3 § tydliga med hänsyn till kravet i på rättvisande bild, eller 2 kap. 3 § på rättvisande bild, eller 2. om sammanslagningen främjar överskådligheten och posterna och, i förekommande fall, delposterna anges i not. får slå samman poster i balansräkningen som avser tillgångar, eget kapital, avsättningar och skulder, om posterna föregås av arabiska siffror. Trots bestämmelserna i 3 och 4 §§ får företag som avses i andra stycket dela upp anläggningstill- gångar och omsättningstillgångar samt skulder och avsättningar i kortfristiga och långfristiga poster, om det är förenligt med 2 kap. 2 och 3 §§. Bestämmelserna i första stycket gäller 1. företag som omfattas av en koncernredovisning som upprättas med tillämpning av de internatio- nella redovisningsstandarder som avses i och råd- ets förordning (EG) nr 1606/2002 av om tillämpning av internationella redovisningsstan- darder, och 2. andra företag vars andelar eller skuldebrev är upptagna till handel på en reglerad marknad. 12 Senaste lydelse 2007:541. talas senare än efter balans- Prop. dagen och summan av dessa skul- skuldposter som har tagits in i sådana noter som avses i 4 § fjärde För mindre företag som slår samman poster enligt 4 § femte stycket ska det som föreskrivs i första och andra styckena om balansräkningen i stället avse de För varje post eller delpost i ba- För varje post eller delpost i ba- och sådana noter som avses i 4 § och sådana noter som avses i 4 § fjärde stycket 2 skall beloppet av motsvarande post för det närmast motsvarande post för det närmast föregående räkenskapsåret anges. föregående räkenskapsåret anges. Om företaget har ändrat princip- Om företaget har ändrat princip- erna för värdering, klassificering eller indelning i poster eller del- eller indelning i poster eller del- poster, skall posterna för det närmast poster, ska posterna för det närmast om eller ändras på det sätt som om eller ändras på det sätt som behövs för att de skall kunna jäm- behövs för att de ska kunna jäm- föras med räkenskapsårets poster på föras med räkenskapsårets poster på ett meningsfullt sätt. ett meningsfullt sätt. Om det finns särskilda skäl och Om det finns särskilda skäl för det är förenligt med 2 kap. 2 och det och det är förenligt med 2 kap. 3 §§, får avvikelse från vad som 2 och 3 §§, får avvikelse göras föreskrivs i andra stycket göras. från andra stycket. så fall skall upplysning om skälen för avvikelsen anges i en not. Andra stycket gäller inte mindre företag under förutsättning att upplysningar om den bristande jämförbarheten lämnas i noterna. Ett aktiebolags eget kapital Ett aktiebolags eget kapital ska i balansräkningen, i en egen räkning eller i en not delas upp i bundet eget kapital och fritt eget kapital 13 Senaste lydelse 2006:871. eller ansamlad förlust. Under bundet eget kapital ska följande tas upp: aktiekapital, upp- skrivningsfond, reservfond, kapital- andelsfond och fond för utveck- Under fritt eget kapital eller ansamlad förlust ska följande tas upp: fria fonder, var för sig, ba- lanserad vinst eller förlust och vinst eller förlust för räkenskaps- Balanserad förlust och för- lust för räkenskapsåret tas då upp En ekonomisk förenings eget kapi- kapital ska i balansräkningen, i en egen räkning eller i en not delas upp i bundet eget kapital och fritt eget kapital eller ansamlad förlust. Under bundet eget kapital ska följande tas upp: inbetalda eller insatser, uppskrivningsfond, reserv- fond, kapitalandelsfond och fond för var för sig. Under fritt eget kapital eller ansamlad förlust ska följande tas upp: fria fonder, var för sig, ba- lanserad vinst eller förlust och nettovinst eller förlust för räken- skapsåret. Balanserad förlust och förlust för räkenskapsåret tas då upp som avdragsposter. Det som sägs i andra stycket om insatser gäller också upplåtelseav- gifter i en bostadsrättsförening. Utgifter för forsknings- och ut- Utgifter för koncessioner, patent, vecklingsarbeten och liknande ar- beten som är av väsentligt värde och liknande rättigheter och till- gångar som är av betydande värde får tas upp som immateriell anlägg- får tas upp som immateriella an- gifter för koncessioner, patent, li- censer, varumärken, hyresrätter ler ersättning som vid förvärv av och liknande rättigheter och till- rörelse överstiger det behållna vär- gångar samt ersättning som vid det av de tillgångar som förvärvats förvärv av rörelse överstiger det och de skulder som övertagits behållna värdet av de tillgångar (goodwill). som förvärvats och de skulder som övertagits (goodwill). Första stycket gäller även utgift- er för företagets eget utvecklings- För aktiebolag och eko- dock endast under förutsättning att motsvarande belopp överförs från fritt eget kapital till en fond för Utgifter för företagsbildning, Utgifter för företagsbildning, ökning av aktiekapitalet eller mot- ökning av aktiekapitalet eller mot- svarande eller för företagets för- svarande eller för företagets för- valtning får inte tas upp som till- valtning får inte tas upp som till- Anläggningstillgångar ska tas upp till belopp som motsvarar utgifterna för tillgångens förvärv eller tillverkning (anskaffningsvärdet), om inte annat följer av 4, 5, 6, 12, 13 a, 14 a eller 14 e §. I anskaffningsvärdet för en för- I anskaffningsvärdet för en för- värvad tillgång ska räknas in, ut- värvad tillgång ska, utöver inköps- över inköpspriset, utgifter som är priset, utgifter som är direkt hän- direkt hänförliga till förvärvet. förliga till förvärvet räknas in. I anskaffningsvärdet för en till- I anskaffningsvärdet för en till- verkad tillgång får räknas in, utö- verkad tillgång får, utöver sådana ver sådana kostnader som direkt kostnader som direkt kan hänföras kan hänföras till produktionen av till produktionen av tillgången, en tillgången, en skälig andel av indi- skälig andel av indirekta tillverk- ningskostnader räknas in. Ränta på kapital som har lånats Ränta på kapital som har lånats för att finansiera tillverkningen av för att finansiera tillverkningen av 14Senaste lydelse 1999:1112. 15Senaste lydelse 2011:1554. en tillgång får räknas in i anskaff- en tillgång får räknas in i anskaff- ningsvärdet till den del räntan ningsvärdet till den del som räntan hänför sig till tillverkningsperioden. hänför sig till tillverkningsperioden. Om ränta har räknats in i anskaff- ningsvärdet, ska en upplysning om detta lämnas i en not. Utgifter för värdehöjande förbättringar av en tillgång får räknas in i anskaffningsvärdet, om de har lagts ned under räkenskapsåret eller skrivas av systematiskt över denna skrivas av systematiskt över denna Nyttjandeperioden för en imma- Om nyttjandeperioden för imma- avses i 2 § skall anses uppgå till utgörs av utgifter för företagets högst , om inte en annan med rimlig grad av fastställas med en rimlig grad av säkerhet kan fastställas. säkerhet, ska perioden anses upp- tillämpas, skall det i en not lämnas fråga om goodwill. upplysning om detta. I noten skall i så fall också anges skälen för den ning får dock tillämpas, om det ning får dock tillämpas, om det finns särskilda skäl och är förenligt finns särskilda skäl för det och det med 2 kap. 2 och 3 §§. är förenligt med 2 kap. 2 och 3 §§. balansdagen ett lägre värde än det balansdagen ett lägre värde än det värde som följer av 3 § och 4 § värde som följer av 3 § och 4 § första stycket, skall tillgången skri- första stycket, ska tillgången skri- vas ned till detta lägre värde, om vas ned till detta lägre värde, om det kan antas att värdenedgången det kan antas att värdenedgången En finansiell anläggningstillgång får skrivas ned till det lägre värde som tillgången har på balansdagen även om det inte kan antas att värde- nedgången är bestående. eller andra stycket skall återföras, eller andra stycket ska återföras, om det inte längre finns skäl för om det inte längre finns skäl för Senaste lydelse 2004:1173. Nedskrivningar och återföringar som avses i första–tredje styckena skall redovisas i resultaträkningen. goodwill får dock inte återföras. som avses i första–tredje styckena ska redovisas i resultaträkningen. Ett aktiebolags eller en ekonomisk förenings anläggningstillgångar som har ett tillförlitligt och bestående värde som väsentligt överstiger bokfört värde enligt 3 §, 4 § första stycket, 5 § första–tredje styckena och 12 § får skrivas upp till högst detta värde. Uppskrivning får dock ske endast om uppskrivningsbeloppet används för avsättning till en uppskriv- ningsfond eller, i aktiebolag, för ökning av aktiekapitalet genom fond- emission eller nyemission. I samband med uppskrivningar skall det i en not lämnas upplys- ning om hur uppskrivningsbeloppet har behandlats skattemässigt. ar av den tillgång som har skrivits ar av den tillgång som har skrivits upp skall efter uppskrivningen be- upp ska efter uppskrivningen be- räknas med utgångspunkt i det räknas med utgångspunkt i det fonden och fonden för utvecklings- Ett aktiebolag får ta uppskriv- Ett aktiebolag får ta uppskriv- ningsfonden i anspråk för ningsfonden eller fonden för ut- vecklingsutgifter i anspråk för 1.ökning av aktiekapitalet genom fondemission eller nyemission, 2.täckning av förlust enligt fastställd balansräkning när förlusten inte kan täckas av fritt eget kapital. Ett beslut att ta uppskrivnings- fonden i anspråk för att täcka en förlust enligt första stycket 2 får fattas endast efter revisorernas hörande. Innan har förflutit från beslutet får vinstutdelning beslutas endast om eller, i tvistiga fall, allmän domstol ger tillstånd till det eller om aktie- kapitalet har ökats med minst ett belopp som motsvarar den förlust som har blivit täckt med uppskriv- ningsbelopp. I fråga om Bolags- Ett beslut att ta uppskrivnings- fonden eller fonden för utveck- lingsutgifter i anspråk för att täcka en förlust enligt första stycket 2 får fattas endast efter det att revisor- erna har hörts. Innan har förflutit från beslutet får vinstut- delning beslutas endast om Bolags- verket eller, i tvistiga fall, allmän domstol ger tillstånd till det eller om aktiekapitalet har ökats med minst ett belopp som motsvarar den förlust som har blivit täckt 17Senaste lydelse 2004:1173. 18Senaste lydelse 2005:918. 2. den del av fonden som mot- svarar avskrivning eller nedskriv- ning överförs till fritt eget kapital, eller3. den del av fonden som mot- svarar en avyttrad tillgång överförs till fritt eget kapital.Vid avskrivning enligt 4 § eller nedskrivning enligt 5 § av en uppskriven tillgång eller vid avytt- ring eller utrangering av tillgången ska uppskrivningsfonden minskas i motsvarande utsträckning, dock högst med den del av fonden som svarar mot tillgången. På samma sätt ska fonden för utvecklings- utgifter minskas vid avskrivning, nedskrivning eller avyttring av en som tillgång upptagen utgift för företagets eget utvecklingsarbete.Minskningen får göras enbart genom att 2015/16:3 verkets eller domstolens tillstånd gäller 20 kap. 25–29 §§ aktiebo- lagslagen (2005:551) i tillämpliga delar. med belopp från fonden. I fråga om eller domstolens till- stånd gäller 20 kap. 25–29 §§ aktie- bolagslagen (2005:551) i tillämpli- ga delar. 8 § Vid avskrivning enligt 4 § eller nedskrivning enligt 5 § eller vid avyttring eller utrangering av till- gången skall uppskrivningsfonden minskas i motsvarande utsträck- ning, dock högst med den del av uppskrivningsfonden som svarar mot tillgången. Minskningen av uppskrivnings- fonden i fall som avses i första stycket får göras enbart genom att 1. fonden tas i anspråk enligt 7 §, 2. den del av uppskrivningsfon- den som motsvarar avskrivning eller nedskrivning överförs till fritt eget kapital, eller 3. den del av uppskrivnings- fonden som motsvarar en avyttrad tillgång överförs till fritt eget kapi- tal. Anskaffningsvärdet för varulager av likartade tillgångar får beräknas enligt först-in-först-ut-principen, enligt vägda genomsnittspriser eller enligt någon annan liknande princip. Sist-in-först-ut-principen får inte tillämpas. Om det värde som framkommer vid en sådan beräkning väsentligt avviker från varulagrets nettoför- säljningsvärde på balansdagen, skall större företag ange skillnads- beloppet i en not med fördelning på de poster som är upptagna i balansräkningen. Nettoförsäljnings- värdet skall därvid beräknas enligt 19 Senaste lydelse 2006:871. 9 § tredje stycket första meningen. 14 §20 Egna aktier får inte tas upp som tillgång. Vid värdering av ett moder- Vid värdering av ett moder- företags andelar i ett dotterföretag företags andelar i ett dotterföretag skall andelar som dotterföretaget ska andelar som dotterföretaget äger i moderföretaget inte anses ha äger i moderföretaget inte anses ha Vid förvärv av egna aktier ska fritt eget kapital minskas med ut- giften för förvärvet. av egna aktier ska fritt eget kapital ökas med inkomsten från över- Följande finansiella instrument får inte värderas enligt 14 a §: 1.finansiella instrument som hålls till förfall och som inte utgör derivatinstrument, 2.lånefordringar och andra fordringar som härrör från företaget och som inte innehas för handelsändamål, 3. andelar i dotterföretag, intres- 3. andelar i dotterföretag, intres- seföretag eller samriskföretag, seföretag eller gemensamt styrda 4.egetkapitalinstrument som företaget självt har gett ut, 5.avtal om villkorad ersättning i samband med förvärv och samgåenden, 6.skulder, med undantag för skulder som ingår som en del i en handels- portfölj eller som utgör derivatinstrument, samt 7.andra finansiella instrument, som är av sådan särskild karaktär att de enligt vad som är allmänt accepterat bör redovisas på annat sätt. Värdering enligt 14 a § får inte heller ske, om en sådan värdering inte skulle ge ett tillförlitligt värde på det finansiella instrumentet. Företag som avses i 3 kap. 4 a § andra stycket får trots första stycket värdera där angivna finansiella instrument enligt 14 a §, om 1. det är förenligt med sådana 1. det är förenligt med sådana arder som avses i Europaparlamen- arder som avses i Europaparlamen- tets och rådets förordning (EG) nr tets och rådets förordning (EG) nr 1606/2002 av om 1606/2002 av om tillämpning av internationella redo- tillämpning av internationella redo- visningsstandarder, i lydelsen enligt förordning (EU) nr 297/2008, och 2. upplysningar om värderingen lämnas i enlighet med dessa stand- arder. 20Senaste lydelse 2001:934. 21Senaste lydelse 2009:34. En avsättning ska motsvara den bästa uppskattningen av det be- lopp som kommer att krävas för att Krav på noter för olika kategorier av företag 1 § Mindre och större företag ska i noter lämna upplysningar enligt 4– Ytterligare bestämmelser för mindre och större företag om upplys- ningar i noter finns i 2 kap. 3 §, 3 kap. 4, 10 a och 10 b §§ och 7 kap. 2 §. Bestämmelser för mindre företag om upplysningar i noter finns dessutom i 3 kap. 5 §. 2 § ska i noter även lämna upplysningar enligt 25–48 §§. Ytterligare bestämmelser för större företag om upplysningar i noter finns i 3 kap. 8 och 10 §§. 3 § Om inte något annat följer av kravet i 2 kap. 2 § på överskådlighet, ska noter som avser enskilda poster i balansräkningen eller resultaträk- ningen läggas fram i samma ordning som posterna. vid de poster som noterna hänför sig till. Krav på noter för mindre och större företag 4 § Principerna för värdering av tillgångar, avsättningar och skulder ska Avvikelser från grundläggande redovisningsprinciper 5 § Om ett företag med stöd av 2 kap. 4 § andra stycket avviker från någon av de grundläggande redovisningsprinciper som anges i paragrafen, ska det lämna en upplysning om skälen för avvikelsen och en bedömning av effekten på företagets ställning och resultat. Består avvikelsen i att kvittning görs, ska företaget även lämna en upp- lysning om de bruttobelopp som kvittas mot varandra. 6 § Om ett företag med stöd av 3 kap. 3 § andra stycket har bytt upp- ställningsform för resultaträkningen, ska det lämna en upplysning om skälen för bytet. 7 § Om ett företag med stöd av 3 kap. 5 § tredje stycket avviker från det som sägs i den paragrafen om jämförelsetal, ska det lämna en upplysning om skälen för avvikelsen. 8 § För varje post som tas upp som anläggningstillgång i balansräk- ningen eller i sådana noter som avses i 3 kap. 4 § fjärde stycket 2 ska upplysningar lämnas om 2.tillkommande och avgående tillgångar, 4.årets avskrivningar enligt 4 kap. 4 §, 5.årets nedskrivningar, med särskild uppgift om nedskrivningar som har gjorts med stöd av 4 kap. 5 § andra stycket, 6.årets uppskrivningar, med särskild upplysning om uppskrivnings- beloppets användning och hur mycket av det som kvarstår oavskrivet. Grunderna för avskrivning av anläggningstillgångarnas olika poster ska anges. 9 § Om ett företag redovisar goodwill som tillgång, ska det lämna upp- lysningar om tillämpad avskrivningsperiod och skälen för denna. 10 § Om ett företag har finansiella instrument som värderas enligt 4 kap. 14 a §, ska det för varje kategori lämna upplysningar om 1.bokfört värde, och 2.de värdeförändringar som har redovisats i resultaträkningen respek- tive fonden för verkligt värde. För varje kategori av derivatinstrument som värderas enligt 4 kap. 14 a § ska upplysningar även lämnas om 1.omfattningen och typen av instrument, och 2.viktiga villkor som kan påverka storleken av, tidpunkten för eller säkerheten i framtida kassaflöden. Om värderingen har gjorts enligt 4 kap. 14 a § andra stycket tredje meningen, ska väsentliga antaganden som har gjorts vid tillämpningen av de använda värderingsmodellerna och värderingsmetoderna anges. Paragrafen tillämpas även på sådana avtal som enligt 4 kap. 14 c § ska anses som derivatinstrument. 11 § Om storleken eller sammansättningen av uppskrivningsfonden har ändrats under räkenskapsåret, ska företaget i en sammanställning lämna upplysningar om 1.fondens storlek vid räkenskapsårets början och slut, 2.belopp som har satts av till fonden under räkenskapsåret och hur dessa har behandlats skattemässigt,