prop · H30310 · 2015-11-03 00:00:00 — de anknutna tjänster som uttryckligen anges i avsnitt B i bilagan, ska värdepapperscentralen omfattas av bestämmelserna i , i tillämp- liga delar, och MiFIR. Genom artikel 71.3 i förordningen har det även gjorts en ändring i bilaga I till MiFID II som förtydligar att den anknutna tjänsten förvaring och administration av finansiella instrument för kunders räkning inte ska omfatta tillhandahållande och förande av värdepapperskonto på den högsta nivån, dvs. en av tre huvudtjänster enligt förordningen (central Regeringen gav en särskild utredare i uppdrag att bl.a. lämna förslag till de ändringar i svensk lagstiftning som föranleds av MiFID II (dir. 2013:55). Utredningen, som tog namnet värde- pappersmarknadsutredning, redovisade sitt uppdrag . Utredningen föreslår i betänkandet Värdepappersmarknaden MiFID II Prop. 2015/16:10 och MiFIR (SOU 2015:2) att den nya definitionen av värdepappers- central införs i lagen om värdepappersmarknaden (1 kap. 4 b § 26). Vidare föreslås att det tydliggörs att värdepapperscentraler är undantagna från tillståndsplikt enligt den lagen (2 kap. 5 § första stycket 16) och att tillstånd för ett värdepappersbolag att tillhandahålla den anknutna tjänsten förvaring och administration av finansiella instrument för kunders räkning inte omfattar verksamhet som värdepapperscentral (2 kap. 2 § fjärde stycket). Reglerna i artikel 73 i förordningen är direkt tillämpliga i varje medlemsstat och föranleder därför ingen ändring i svensk rätt. Frågan om huruvida de ändringar i MiFID II som har gjorts genom förordningen bör föranleda några ändringar i svensk rätt bör inte övervägas i förevarande lagstiftningsärende. Regeringen avser att i ett annat sammanhang återkomma till frågan om vilka ändringar i svensk rätt som föranleds av och . 13Ansvaret för kupongskatt och skatteförfarandet Regeringens förslag: Den centrala värdepappersförvararens ansvar för innehållande, redovisning och betalning av kupongskatt tas över av värdepapperscentraler. Ansvaret för kupongskatt i fråga om utdelning på aktier i avstäm- ningsbolag som inte är förvaltarregistrerade ligger på bolaget, om bo- laget inte har uppdragit åt –en värdepapperscentral som hör hemma i eller en värdepapperscentral som hör hemma i en annan stat inom EES än och som bedriver verksamhet från ett fast driftställe här att sända ut utdelningen, eller –en värdepapperscentral som hör hemma i en annan stat inom EES än och som inte bedriver verksamhet från ett fast driftställe här att sända ut utdelningen och värdepapperscentralen för bolaget har gett in ett åtagande till om att ansvara för kupongskatt. Åtagandet ska göras på fastställt formulär samt ska innehålla nöd- vändiga identifikationsuppgifter för värdepapperscentralen och av- stämningsbolaget. Termen värdepapperscentral har samma innebörd som i kontoför- ingslagen. Promemorians förslag överensstämmer i huvudsak med regeringens förslag. I promemorian föreslås inte att åtagandet om att ansvara för kupongskatt ska göras på fastställt formulär. Remissinstanserna: Flertalet remissinstanser tillstyrker promemorians förslag eller har inget att invända mot det. och är positiva till att den centrala värdepappersförvararens ansvar för kupongskatt tas över av värdepapperscentralerna. anser dock, i likhet med och , att ansvaret för kupongskatt för värdepapperscentraler som hör hemma i andra stater inom EES än och som inte bedriver verksamhet från ett fast driftställe här inte bör förutsätta att värdepapperscentralerna har gett in ett åtagande till om att ansvara för kupongskatt. , som tillstyrker förslaget, anser att avstämningsbolag ska ha ett subsidiärt ansvar för kupongskatt om värdepapperscentralen inte sköter sina åtaganden. anser även att åtagandet bör göras på fastställt formulär, skrivas under och ges in vid en i lag bestämd tidpunkt. framhåller också att den kupongskatterättsliga regleringen behöver ses över, bl.a. skyldigheten för förvaringsinstitut att lämna uppgifter till om förvaltarregistrering. Skälen för regeringens förslag Bestämmelser om kupongskatt finns i kupongskattelagen (1970:624) och kupongskatteförordningen (1971:49). Regleringen i kupongskattelagen och kupongskatteförordningen har ändrats . Huvud- dragen i regleringen har emellertid i huvudsak legat fast . Kupongskatten är en definitiv källskatt. Det innebär att kupongskatten ersätter den statliga inkomstskatten för de som omfattas av den. Kupongskatt tas bl.a. ut på utdelning på aktier i svenska aktiebolag (1 § kupongskattelagen). Skattskyldiga till kupongskatt är i huvudsak utdelningsberättigade fysiska och juridiska personer som är hemmahör- ande i utlandet (4 § kupongskattelagen). Kupongskatt tas som utgångs- punkt ut av utdelningen (5 § kupongskattelagen). har emellertid i flera skatteavtal reducerat sitt skatteanspråk eller helt avstått från rätten att beskatta utdelning. Systemet för innehållande, redovisning och betalning av kupongskatt vid utdelning på aktier i avstämningsbolag innebär i huvudsak följande. Ansvaret för kupongskatt ligger i grunden på avstämningsbolaget. Regleringen i 7–12 och 18–25 §§ kupongskattelagen ska ses i ljuset av att det som utgångspunkt är den centrala värdepappersförvararen som sänder ut utdelningen. Om bolaget har uppdragit åt den centrala värde- pappersförvararen att sända ut utdelningen, ligger ansvaret för kupong- skatten i stället på värdepappersförvararen (11 a § kupongskattelagen). Det ankommer i dessa fall på den centrala värdepappersförvararen att innehålla kupongskatt vid utbetalning av utdelning (7 § kupongskatte- lagen). Den centrala värdepappersförvararen ska lämna redovisning av utbetald utdelning och innehållen kupongskatt senast efter avstämningsdagen (8 § första stycket kupongskattelagen). ska den centrala värdepappersförvararen som huvudregel inbetala innehållen kupongskatt till (8 § andra stycket kupong- skattelagen). Nedsättning av kupongskatten sker vid utbetalningstillfället (s.k. direktnedsättning) eller i efterhand (via ansökan om återbetalning av Den centrala värdepappersförvararen tillämpar direktned- sättning under förutsättning att det av tillgängliga registeruppgifter fram- går att den utdelningsberättigade enligt tillämpligt skatteavtal har hem- vist i det uppgivna landet (3 § första stycket kupongskatteförordningen). Bestämmelser om återbetalning av kupongskatt finns, såvitt nu är av intresse, i 9 § kupongskattelagen. Om bolaget har uppdragit åt annan än den centrala värdepappers- förvararen att sända ut utdelningen, ligger ansvaret för kupongskatt på ”den som bolaget annars har anlitat för uppgiften” (11 a § kupong- skattelagen). Regleringen gör, såvitt avser den som bolaget annars har anlitat för uppgiften, inte skillnad mellan svenska och utländska aktörer. Det är emellertid i praktiken mycket ovanligt att avstämningsbolag anlitar någon annan än den centrala värdepappersförvararen för att sända ut utdelning. Vid förvaltarregistrering ligger ansvaret för kupongskatt i stället på för- valtaren (12 § kupongskattelagen). Regleringen gör inte skillnad mellan svenska och utländska förvaltare, dvs. – såvitt nu är av intresse – svenska och utländska förvaltare som av den centrala värdepappersförvararen har fått medgivande till registrering som förvaltare. Direktnedsättning sker dock vid den centrala värdepappersförvararens utbetalning av utdelning till en utländsk förvaltare under förutsättning att förvaltaren skriftligen förbundit sig att iaktta vissa krav gentemot den centrala värdepappers- förvararen (3 § andra–fjärde styckena kupongskatteförordningen). Det innebär att den centrala värdepappersförvararen vid utbetalningen inne- håller kupongskatt efter den högsta skattesats som gäller enligt skatte- avtal med det land där förvaltaren hör hemma. Svenska aktiebolag och ekonomiska föreningar samt utländska företag som har en filial i kan inneha auktorisation som central värde- pappersförvarare (se avsnitten 7.4 och 8.3). Auktorisation som central värdepappersförvarare innehas av . Enligt förordningen om värdepapperscentraler gäller – såvitt nu är av intresse – följande. Avstämningsbolag har som utgångspunkt, när det gäller bolag vars ak- tier har tagits upp till handel på reglerade marknader eller MTF-platt- formar eller som handlas på handelsplatser, rätt att fritt välja värdepap- perscentral som hör hemma och som har auktorisation inom EES för registrering av värdepapper som har upptagits till handel eller handlas på reglerade marknader eller andra handelsplattformar (se även de förslag som lämnas i avsnitt 7.4). En värdepapperscentral har dock under vissa förutsättningar rätt att vägra tillhandahålla tjänster till avstämnings- bolaget (artikel 49.3 i förordningen). En värdepapperscentral som hör hemma och som har auktoriserats inom EES har å sin sida rätt att under vissa förutsättningar tillhandahålla de tjänster som avses i bilagan till förordningen inom hela EES (artikel 23 i förordningen). Tillhandahållande av tjänster sker genom en filial eller genom att de aktuella tjänsterna tillhandahålls över gränserna. Värdepapperscentralerna har som utgångspunkt rätt att, förutom huvudtjänster enligt avsnitt A i bilagan, tillhandahålla vissa anknutna 2015/16:10 tjänster (avsnitt B och avsnitt C i bilagan till förordningen). Det gäller, såvitt nu är av intresse, tjänster som avser att sända ut utdelning och ta ansvar för källskatt (avsnitt B, punkt 2 b, i bilagan till förordningen). En värdepapperscentrals tillhandahållande av tjänster som avser ansvar för källskatt ska dock kunna ske i enlighet med medlemsstaternas nationella skatterätt (skäl 31 till förordningen). Avstämningsbolagens rätt att välja värdepapperscentral gäller inte s.k. värdepapperscentraler från tredjeland (artikel 49.1 i förordningen). Den centrala värdepappersförvararens ansvar för kupongskatt tas över av värdepapperscentralerna Förordningen om värdepapperscentraler vilar – såvitt nu är av intresse – på förutsättningen att (svenska) avstämningsbolag ska kunna registrera sina aktier vid vilken värdepapperscentral som hör hemma och som auktoriserats inom EES som helst. Värdepapperscentralen i fråga ska kunna ta ansvar för kupongskatten och det är bestämmelserna i kupong- skattelagen och kupongskatteförordningen som gäller. Det innebär att det svenska kupongskattesystemet, enligt vilket den centrala värdepappers- förvararen som utgångspunkt har ansvaret för kupongskatt i fråga om utdelning på aktier i avstämningsbolag som inte är förvaltarregistrerade, behöver anpassas till förordningen. Fråga är då vem som ska ta över den centrala värdepappersförvararens ansvar för kupongskatt. En lösning är att ansvaret för kupongskatt läggs på avstämnings- bolagen. Lösningen har den nackdelen att den administrativa bördan ökar för cirka 1 200 avstämningsbolag och för . En annan lösning är att ansvaret för kupongskatt läggs på värde- papperscentralerna. Lösningen har den fördelen att den ansluter till det system som gäller . Mot den bakgrunden anser regeringen, i likhet med , och , att den centrala värdepappersförvararens ansvar för kupongskatt som utgångspunkt bör tas över av värdepapperscentralerna. Det gäller i första hand värde- papperscentraler som hör hemma i och värdepapperscentraler som hör hemma i andra stater inom EES än och som bedriver verksamhet från ett fast driftställe här. Fråga är då om, och i så fall under vilka förutsättningar, ansvaret för kupongskatt bör kunna tas över av värdepapperscentraler som hör hemma i andra stater inom EES än och som inte bedriver verksamhet från ett fast driftställe här. Ansvaret för kupongskatt ligger som huvudregel på svenska aktörer. Den regleringen får ses i ljuset av att tillgångar i kan tas i an- språk vid indrivning av skatten. Det finns emellertid undantag från huvudregeln (se 11 a och 12 §§ kupongskattelagen, som inte gör skillnad mellan svenska och utländska aktörer). har det till följd av medlemskap i blivit enklare att driva in svensk skatt i andra medlemsstater, se rådets direktiv /24/EU av om ömsesidigt bistånd för indrivning av fordringar som avser skatter, avgift- er och andra åtgärder, som har genomförts i genom lagen (2011:1537) om bistånd med indrivning av skatter och avgifter inom I förhållande till vissa stater finns dessutom bi- eller multilaterala överenskommelser om ömsesidig handräckning i skatte- ärenden. Det gäller t.ex. avtalet mellan de nordiska länderna om hand- räckning i skatteärenden, som har genomförts i genom lagen (1990:226) om handräckning i skatteärenden mellan de nordiska länder- na. Direktivet – liksom avtalet – gäller fordringar på kupongskatt. Bestämmelserna om fri rörlighet för tjänster i fördraget om Europeiska unionens funktionssätt (EUF-fördraget) innebär ett krav på att alla hinder för friheten att tillhandahålla tjänster som grundar sig på att tillhanda- hållaren har hemvist i en annan medlemsstat än den i vilken tjänsten till- handahålls ska avskaffas. Den fria rörligheten för tjänster gäller såväl mottagare som leverantörer av tjänster. Behovet av att säkerställa en effektiv skatteuppbörd utgör ett tvingande skäl av allmänintresse som kan motivera en inskränkning av friheten att tillhandahålla tjänster, om den inte går utöver vad som är nödvändigt för att uppnå detta ändamål. Källskatteförfarandet är som utgångspunkt ett legitimt och lämpligt medel för att se till att skatt på utdelning på svenska aktier betalas av utländska aktieägare. Vid prövningen av om en inskränkning av friheten att tillhandahålla tjänster är proportionerlig ska beaktas om det föreligger alternativa lösningar som är mindre ingripande i den fria rörligheten för tjänster, sett mot bakgrund av rådets direktiv /24/EU (se t.ex. mål C- 498/10, X NV, punkterna 39–52). En lösning som medför att ansvaret för kupongskatt begränsas till värdepapperscentraler som hör hemma i och värdepappers- centraler som hör hemma i andra stater inom EES än och som bedriver verksamhet från ett fast driftställe här kan avhålla avstäm- ningsbolag från att anlita värdepapperscentraler som hör hemma i andra stater inom EES än och som inte bedriver verksamhet från ett fast driftställe här för att utföra tjänster. Den lösningen får antas stå i strid med den fria rörligheten för tjänster i EUF-fördraget, sett mot bakgrund av bestämmelserna i förordningen om värdepapperscentraler. Mot den bakgrunden bör ansvaret för kupongskatt kunna ligga också på värdepapperscentraler som hör hemma i andra stater inom EES än och som inte bedriver verksamhet från ett fast driftställe här. Till skillnad från , och anser regeringen att det bör förutsättas att värdepapperscentralerna i så fall ger in ett åtagande till om att ansvara för kupongskatt. Regeringen vill i detta avseende framhålla att ansvaret för kupongskatt som utgångspunkt ligger på avstämnings- bolaget (11 a § kupongskattelagen) och att åtagandet om att ansvara för kupongskatt vilar på frivillig grund. Till skillnad från anser regeringen dock att det saknas skäl att göra avstämningsbolagen subsidiärt ansvariga för kupongskatt om värdepapperscentralerna inte sköter sina åtaganden att ansvara för kupongskatt. Om en värdepappers- central inte betalar in kupongskatt i föreskriven tid, ska enligt gällande rätt förelägga värdepapperscentralen att fullgöra sin betalningsskyldighet (22 § första stycket kupongskattelagen). Formerna för åtagandet bör utformas efter förebild av bestämmelsen om åtagande att lämna kontrolluppgift i 23 kap. 6 § skatteförfarandelagen (2011:1244). Ett åtagande enligt 23 kap. 6 § skatteförfarandelagen ska lämnas på fastställt formulär (38 kap. 1 § samma lag) och innehålla nödvändiga identifikationsuppgifter för bl.a. den som ger in åtagandet. Identifikationsuppgifter är normalt namn, organisationsnummer eller motsvarande utländskt nummer och postadress. bedömning att åtagandet bör göras på fastställt formulär. övrigt anser regeringen att det saknas skäl att reglera formerna för åtagandet i högre grad än vad som följer av bestämmelsen i 23 kap. 6 § skatteförfarandelagen (jfr avsnitt 13.2). Regeringen föreslår mot denna bakgrund att ansvaret för kupongskatt i fråga om utdelning på aktier i avstämningsbolag ska ligga på bolaget, om bolaget inte har uppdragit åt – en värdepapperscentral som hör hemma i eller en värde- papperscentral som hör hemma i en annan stat inom EES än och som bedriver verksamhet från ett fast driftställe här att sända ut – en värdepapperscentral som hör hemma i en annan stat inom EES än och som inte bedriver verksamhet från ett fast driftställe här att sända ut utdelningen och värdepapperscentralen för bolaget har gett in ett åtagande till om att ansvara för kupongskatt. Åtagandet ska lämnas på fastställt formulär och innehålla nödvändiga identifikationsuppgifter för värdepapperscentralen och avstämningsbo- Vad som avses med nödvändiga identifikationsuppgifter bör reg- leras närmare i kupongskatteförordningen. Det ska i detta avseende framhållas att värdepapperscentralens ansvar för kupongskatt förutsätter att auktorisationen omfattar det nu aktuella slaget av anknutna tjänster (artikel 16.2 i förordningen om värdepappers- Den föreslagna regleringen innebär i sin tur att ansvaret för kupong- skatt inte längre bör kunna tas av ”den som bolaget annars har anlitat för uppgiften” (11 a § kupongskattelagen). Det ska i detta avseende fram- hållas att regleringen tar sikte på det formella ansvaret för kupongskatt. Den hindrar inte att någon annan än den som formellt har ansvaret för kupongskatt rent faktiskt tar ansvaret för kupongskatt. Det föreslås inga förändringar av ansvaret för kupongskatt vid förval- Det beror på att förordningen om värdepapperscentraler inte ger förvaltare som av en värdepapperscentral (som hör hemma i en annan stat inom EES än ) har fått medgivande till registrering som förvaltare rätt att ansvara för kupongskatt. ligger ansvaret för kupongskatt kvar på förvaltaren, dvs. av en värdepapperscentral som hör hemma i har fått medgivande till registrering som förvaltare. Detta förtydligas i 12 § första stycket 1 Den föreslagna regleringen innebär sammanfattningsvis att huvud- dragen i systemet för innehållande, redovisning och betalning av ku- pongskatt vid utdelning på aktier i avstämningsbolag ligger fast. framhåller att den kupongskatterättsliga regleringen be- höver ses över. Inom ramen för detta lagstiftningsärende ryms dock inte en översyn av bestämmelserna i kupongskattelagen. Regeringen avser att följa tillämpningen av de nya bestämmelserna för innehållande, redovisning och betalning av kupongskatt vid utdelning på aktier i avstämningsbolag. Förslaget föranleder ändringar i 2, 7–9, 10–12, 20, 22 och 25 §§ Regeringens förslag: En värdepapperscentral som hör hemma i en annan stat inom EES än ska ge in ett åtagande till om att lämna kontrolluppgifter enligt 17 och 19–22 kap. samt 23 kap. 2 § skatteförfarandelagen. Detta ska bara gälla om värdepappers- centralen kommer att tillgodoräkna eller betala ut ränta, utdelning eller annan avkastning, kommer att betala ut ersättning vid avyttring genom inlösen eller kommer att vidta någon åtgärd som medför skyldighet att kontrolluppgift enligt 20 kap. och 22 kap. 17–21 §§ skatte- Det krävs vidare att detta görs för ett avstämnings- En sådan värdepapperscentral ska också ge in ett åtagande till om att göra skatteavdrag, om värdepapperscentralen kommer att betala ut ränta, utdelning eller annan avkastning som är skattepliktig enligt inkomstskattelagen och detta görs för ett avstäm- Åtagandena ska bara ges in om värdepapperscentralen inte bedriver verksamhet från ett fast driftställe i . Åtagandena ska lämnas på fastställt formulär och ska innehålla nödvändiga identifikationsuppgifter för värdepapperscentralen och Skyldigheten att lämna åtaganden ska även gälla för andra utländska juridiska personer än värdepapperscentraler. Bestämmelser ska tas in i lagen om identifiering av rapport- eringspliktiga konton med anledning av som innebär att ett konto som har lagts upp hos en värdepapperscentral som hör hemma i en annan stat inom EES än , av ett svenskt finansiellt institut eller ett utländskt finansiellt instituts fasta driftställe i , ska anses finnas hos det svenska finansiella institutet eller det utländska finansiella institutets fasta driftställe i . ska gälla konton som har lagts upp hos en värdepapperscentral från Sådana bestämmelser ska också tas in i lagen om identifiering av rapporteringspliktiga konton vid automatiskt utbyte av upplysningar om finansiella konton. Följdändringar ska även göras i skatteförfarandelagen, lagen om identifiering av rapporteringspliktiga konton med anledning av och lagen om identifiering av rapporteringspliktiga konton vid automatiskt utbyte av upplysningar om finansiella konton till följd av ändrad terminologi vad gäller termen ”värdepappers- central” och ändrad rubrik för lagen om värdepapperscentraler och kontoföring av finansiella instrument. Promemorians förslag överensstämmer i huvudsak med regeringens I promemorian föreslås dock att även värdepapperscentraler som hör hemma i en annan stat inom EES än ska kunna vara rapporteringsskyldiga finansiella institut enligt lagen (2015:62) om identifiering av rapporteringspliktiga konton med anledning av FATCA- avtalet, IDKL, och att viss uppgiftsskyldighet med anledning av det ska gälla mellan en sådan värdepapperscentral och ett kontoförande institut. promemorian föreslås det inte några ändringar i lagen (2015:000) om 2015/16:10 identifiering av rapporteringspliktiga konton vid automatiskt utbyte av upplysningar om finansiella konton, IDKAL, eller 34 kap. 9 c § skatteförfarandelagen. De bestämmelser och ändringar som bedömts nödvändiga i IDKAL och 34 kap. 9 c § skatteförfarandelagen med anledning av förevarande lagstiftningsärende föreslogs i stället i promemorian En global standard för automatiskt utbyte av upplysningar om finansiella konton. I den promemorian föreslås på motsvarande sätt att även värdepapperscentraler som hör hemma i en annan stat inom EES än ska kunna vara rapporteringsskyldiga finansiella institut enligt IDKAL, och att viss uppgiftsskyldighet med anledning av det ska gälla mellan en sådan värdepapperscentral och ett kontoförande institut. Remissinstanserna: Flertalet remissinstanser tillstyrker promemorians förslag eller har inget att invända mot det. och instämmer i promemorians slutsats att det inte är lämpligt att ålägga avstämnings- bolagen en skyldighet att lämna aktuella kontrolluppgifter, eftersom det bl.a. skulle innebära en ökning av den administrativa bördan för bolagen. , som tillstyrker förslagen, anser att avstämningsbolaget ska ha det yttersta ansvaret om en värdepapperscentral som hör hemma i en annan stat inom EES än inte lämnar in ett åtagande. anser vidare att åtagandet om att göra skatteavdrag av tydlighetsskäl även bör omfatta en skyldighet att lämna en arbetsgivar- deklaration och att betala in avdragen skatt samt att åtagandena ska undertecknas av värdepapperscentralerna. Dessutom anför bl.a. att det finns ett stort behov av en översyn av bestämmelserna om uppgiftslämnade i skatteförfarandelagen för att dessa ska fungera som avsett utifrån hur värdepappersmarknaden ser ut, att det ska införas en lagstiftning som möjliggör för verket att tilldela svenskt organisations- nummer till ett gränsöverskridande finansiellt företag utan fast driftställe i i fall där företaget själv inte ansöker om detta och att det i vissa fall är oklart vad som gäller när aktuella uppgiftsskyldigheter inte fullgörs. När det gäller tillgång till bl.a. ISIN-nummer anser verket att det saknas anledning att anta att skulle välja att samarbeta med i mindre grad än eller att en värdepapperscentral som hör hemma i en annan stat inom EES än inte skulle samarbete med i denna fråga.