prop · H3033 · 2015-09-29 00:00:00 — marknad behöver inte i bolagsstyr- lerad marknad behöver inte i bolags- ningsrapporten lämna de upplys- styrningsrapporten lämna de upplys- ningar som anges i 6 § andra stycket ningar som anges i 6 § andra stycket 1, 7 och 8 samt i tredje stycket i 1, 7 och 8 samt i tredje stycket i inte om bolagets aktier handlas på inte om bolagets aktier handlas på en handelsplattform enligt 1 kap. 5 § en handelsplattform enligt 1 kap. 12 lagen (2007:528) om värde- 5 § 12 lagen (2007:528) om värde- håller en sådan uppgift som avses i håller en sådan uppgift som avses i 8 § tredje stycket, stycket, ska bolagets revisor i ett skriftligt, undertecknat revisor i ett skriftligt, undertecknat yttrande uttala sig om huruvida en yttrande uttala sig om huruvida en sådan rapport som avses där har sådan rapport som avses där har upprättats eller inte. upprättats eller inte. sådana upplysningar som avses i sådana upplysningar som avses i 6 § andra stycket 2–6 ska yttrandet 6 § andra stycket 2–6 ska yttrandet vidare innehålla ett uttalande om vidare innehålla ett uttalande om huruvida upplysningarna är fören- huruvida upplysningarna är fören- liga med årsredovisningen. liga med årsredovisningen och i i rapporten tagits med sådana upp- överensstämmelse med denna lag. lysningar som avses i 7 kap. 31 § Har det i rapporten tagits med såda- andra stycket, ska yttrandet även na upplysningar som avses i 7 kap. innehålla ett uttalande om huru- 31 § andra stycket, ska yttrandet vida dessa upplysningar är fören- även innehålla ett uttalande om liga med koncernredovisningen. och i överensstämmelse med denna lag. Om upplysningarna innehåller väsentliga fel, ska revisorn ange detta och peka på vilka slags fel det rör sig om. Revisorns yttrande ska lämnas till bolagets styrelse som revisionsberättelsen och sedan fogas till bolagsstyrningsrapporten. Senaste lydelse 2009:34. Senaste lydelse 2009:34. Ett moderföretag som är dotterföretag behöver inte upprätta koncern- redovisning, om 1. företaget och dess samtliga dotterföretag omfattas av en koncern- redovisning som upprättas av ett överordnat moderföretag, och 2. det överordnade moderföreta- 2. det överordnade moderföreta- gets koncernredovisning har upp- gets koncernredovisning har upp- rättats och reviderats enligt lag- rättats och reviderats enligt stiftning som har tillkommit i a) lagstiftning som har tillkommit enlighet med Europeiska gemen- och rådets direktiv /34/EU av 1983 om sammanställd redovis- ning (83/349/EEG) eller på likvär- koncernredovisning och rapporter i vissa typer av företag, i lydelsen rådets direktiv /102/EU, standarder som har antagits enligt förordning (EG) nr 1606/2002 av arder, i lydelsen enligt Europa- parlamentets och rådets förordning (EU) 297/2008, eller Europeiska kommissionen har be- dömt som likvärdiga med inter- Första stycket gäller även om Första stycket gäller även om något dotterföretag av skäl som något dotterföretag av skäl som stycket inte omfattas av den upp- omfattas av den upprättade koncern- Ett moderföretag som med stöd Ett moderföretag som med stöd av första stycket inte självt har av första stycket inte självt har ning ska ge in det överordnade ning ska ge in det överordnade bestämmelserna i 8 kap. 3, 3, 3 a 3 c §§. 3 a och 3 c §§. igheten ska på det sätt som anges i det sätt som anges i 8 kap. 4 § kun- göra att handlingarna har getts in. arna har getts in. Om handlingarna inte är på sven- 28 Senaste lydelse 2013:436. 2015/16:3 inte är avfattade på svenska, får registreringsmyndigheten förelägga moderföretaget att ge in en bestyrkt översättning till svenska. Ett sådant föreläggande ska beslutas om någon begär det. Om moderföretaget, i fall det hade upprättat en koncern- redovisning, enligt 8 kap. 3 och 16 §§ inte skulle ha varit skyldigt att ge in denna och koncernrevi- sionsberättelsen till registrerings- myndigheten, ska vad som i nämnda paragrafer sägs om att handling- arna ska hållas tillgängliga i stället tillämpas på det överordnade moder- företagets koncernredovisning och koncernrevisionsberättelse. Första stycket gäller inte, 1.om delägare som har en kapi- talandel i moderföretaget på senast före räkenskapsårets utgång hos moder- företagets styrelse eller motsvar- ande ledningsorgan har krävt att koncernredovisning ska upprättas, eller 2.om andelarna i moderföretaget eller skuldebrev som moderföre- taget har utfärdat är upptagna till handel på en reglerad marknad. Den som enligt första stycket inte upprättar någon koncernredovis- ning ska upplysa om detta i en not till årsredovisningen samt lämna uppgift om namn, organisations- nummer eller, i förekommande fall, personnummer samt säte för det överordnade moderföretag som upp- rättar den i stycket nämnda koncern- redovisningen. ska, får registreringsmyndigheten förelägga moderföretaget att ge in en bestyrkt översättning till svenska. Ett sådant föreläggande ska beslutas om någon begär det. Om moderföre- taget, i fall det hade upprättat en koncernredovisning, enligt 8 kap. 3 och 16 §§ inte skulle ha varit skyl- digt att ge in denna och koncern- revisionsberättelsen till registrer- ingsmyndigheten, ska det som i nämnda paragrafer sägs om att handlingarna ska hållas tillgängliga i stället tillämpas på det överord- nade moderföretagets koncernredo- visning och koncernrevisionsbe- rättelse. 1.om delägare som har en ägar- andel i moderföretaget på senast före räkenskapsårets utgång hos moder- företagets styrelse eller motsvar- ande ledningsorgan har krävt att en koncernredovisning ska upprättas, eller 2.om andelarna i moderföretaget eller överlåtbara värdepapper som moderföretaget har utfärdat är upp- tagna till handel på en reglerad marknad. Den som enligt första stycket inte upprättar någon koncernredovis- ning ska upplysa om detta i en not till årsredovisningen samt lämna uppgift om namn, organisations- eller personnummer och säte för det överordnade moderföretag som upp- rättar den i stycket nämnda koncern- redovisningen. Ett moderföretag behöver inte ning om samtliga dotterföretag, företag är av ringa betydelse med såväl var för sig som tillsammans, Senaste lydelse 2010:686. hänsyn till kravet i 6 § på rätt- visande bild. Koncernredovisning ska dock upprättas, om två eller flera dotterföretag tillsammans har mer än sådan ringa betydelse. är utan väsentlig betydelse. Ett moderföretag behöver inte upprätta någon koncernredovis- ning om moderföretagets samtliga dotterföretag inte behöver om- fattas av en koncernredovisning av skäl som anges i 5 § andra stycket. Dotterföretag som skall omfattas Dotterföretag som ska omfattas av fatta samtliga dotterföretag, om inte fatta samtliga dotterföretag, om inte annat följer av andra eller tredje något annat följer av andra stycket. omfattas av koncernredovisningen, om företaget är av ringa betydelse med hänsyn till kravet i 6 § på Om två eller flera dotterföretag tillsammans har mer än sådan ringa betydelse, ska de dock omfattas av koncernredovis- heller omfattas av koncernredovis- omfattas av koncernredovisningen, 1.betydande och varaktiga hinder i väsentlig grad begränsar moder- företagets möjligheter att utöva sitt inflytande över dotterföretaget, 2.nödvändig information för att upprätta koncernredovisningen inte kan fås utan oskälig kostnad eller inom rimlig tid, eller 3.andelarna i dotterföretaget innehas tillfälligt och uteslutande i avsikt att säljas vidare. Ett företag som tillämpar andra eller tredje stycket ska i en not upplysa om skälen för detta. Ett företag som tillämpar andra stycket ska i en not upplysa om skälen för detta. För koncernredovisningen tillämpas följande bestämmelser i 2 kap.: 3 a § om väsentlighet, 4 § om andra grundläggande redovisningsprinciper, 30Senaste lydelse 1999:1112. 31Senaste lydelse 2010:686. 32Senaste lydelse 2000:34. Den del av eget kapital i ett dotterföretag som är att hänföra till andelar ägda av någon annan än de koncernföretag som omfattas av koncernredovisningen ska i koncernbalansräkningen redovisas som innehav utan bestämmande inflytande. Den del av årets resultat i ett dotterföretag som är att hänföra till sådana andelar ska i koncern- resultaträkningen redovisas som vinst eller förlust hänförlig till innehav utan bestämmande inflyt- ande.Innehav utan bestämmande inflytandeKoncernbalansräkningen och koncernresultaträkningen ska var för sig utgöra en sammanställning av balansräkningarna respektive resultaträkningarna för moderföre- taget och de dotterföretag som omfattas av koncernredovisningen. Sammanställningen ska göras med tillämpning av 9–13 §§ och 18– 23 §§. Vid redovisningen av an- delar i andra företag än dotter- företag ska 25–30 §§ beaktas. I övrigt tillämpas 3 kap. med undan- tag för 10 a §. Det som sägs i 3 kap. om större och mindre företag ska i stället avse större respektive mindre koncerner. § om språk och form, 5 § om form m.m., § om valuta, och § om undertecknande. beloppen anges i samma valuta beloppen anges i samma valuta som i moderföretagets årsredovis- som i moderföretagets årsredovis- 8 §33 Koncernbalansräkningen och koncernresultaträkningen skall var för sig utgöra en sammanställning av balansräkningarna respektive resultaträkningarna för moderföre- taget och de dotterföretag som omfattas av koncernredovisningen. Sammanställningen skall göras med tillämpning av 9–13 §§ och 18– 23 §§. Vid redovisningen av an- delar i andra företag än dotter- företag skall 25–30 §§ beaktas. I övrigt tillämpas 3 kap. Vad som sägs där om större och mindre företag skall dock i stället avse större respektive mindre koncerner. 9 §35 Den del av eget kapital och årets resultat i ett dotterföretag som belöper sig på andelar ägda av någon annan än de koncernföretag som omfattas av koncernredo- visningen skall redovisas som särskilda poster i koncernbalans- räkningen och koncernresultat- räkningen. Senaste lydelse 2006:871. Senaste lydelse 1999:1112. Senaste lydelse 1999:1112. föra sig till moderföretagets balans- föra sig till moderföretagets balans- Om ett dotterföretags balansdag Om ett dotterföretags balansdag ligger mer än före ligger mer än före eller efter moderföretagets balans- dotterföretaget omfattas av koncern- redovisningen på grundval av en av koncernredovisningen på grund- balansräkning som hänför sig till val av en balansräkning som hän- moderföretagets balansdag och en för sig till moderföretagets balans- resultaträkning som avser moder- dag och en resultaträkning som Om ett dotterföretags balansdag Om ett dotterföretags balansdag ligger högst före moder- ligger högst före moder- företagets balansdag, skall upplys- företagets balansdag, ska upplys- ning lämnas om sådana händelser ning lämnas om sådana händelser som är viktiga för att bedöma dotter- som är viktiga för att bedöma dotter- företagets ställning och resultat och företagets ställning och resultat och som har inträffat mellan dotter- som har inträffat mellan dotter- tillämpning av gemensamma prin- tillämpning av gemensamma prin- ciper för värderingen av tillgångar, ciper för värderingen av tillgångar, om det finns särskilda skäl. om det finns särskilda skäl. fall skall upplysning om detta läm- fall ska upplysning om detta lämnas nas i not med angivande av skälen i not med angivande av skälen för Har något av de koncernföretag Har något av de koncernföretag som omfattas av koncernredovis- som omfattas av koncernredovis- för värderingen av tillgångar, avsätt- för värderingen av tillgångar, avsätt- ningar och skulder än dem som ningar och skulder än de principer som tillämpas i koncernbalansräk- en, skall dessa tillgångar, avsätt- ningen, ska dessa tillgångar, avsätt- ningar och skulder räknas om ningar och skulder räknas om enligt sistnämnda principer. enligt sistnämnda principer. Om det finns särskilda skäl och Om det finns särskilda skäl och det är förenligt med 6 §, får avvik- det är förenligt med 6 §, får avvik- 36 Senaste lydelse 1999:1112. 37 Senaste lydelse 2004:1173. 2015/16:3 else göras från vad som föreskrivs i andra stycket. Sådan avvikelse får även göras, om en omräkning med hänsyn till kravet på rättvisande bild är av ringa betydelse. I dessa fall skall upplysning om skälen för avvikelsen anges i en not. else göras från andra stycket. En upplysning om skälen för avvik- elsen ska anges i en not. vinster, skall elimineras i koncern- vinster, ska elimineras i koncern- Intäkter och kostnader, som hän- Intäkter och kostnader, som hän- för sig till transaktioner mellan för sig till transaktioner mellan koncernföretag, liksom förändring koncernföretag, liksom förändring av internvinst under räkenskaps- av internvinst under räkenskaps- året, skall elimineras i koncern- året, ska elimineras i koncern- Vad som sägs i första och andra styckena om eliminering av for- dringar och skulder, intäkter och kostnader samt internvinster gäller inte om beloppen är av ringa bety- delse med hänsyn till kravet i 6 § på rättvisande bild. Med internvinst avses en vinst en vinst vid överlåtelse av en till- vid överlåtelse av en tillgång inom gång inom koncernen eller den på koncernen i den utsträckning till- gången inte därefter har överlåtits av en sådan vinst, i den utsträck- till en köpare utanför koncernen ning tillgången inte därefter har eller har förbrukats eller dess överlåtits till en köpare utanför värde har satts ned hos det företag koncernen eller har förbrukats eller inom koncernen som har förvärvat dess värde har satts ned hos det företag inom koncernen som har om det internvinstbegrepp som har tillämpats skall lämnas i en not. 38 Senaste lydelse 1999:1112. upplysningar i 5 kap. 2, 3, 4 a–7 utöver det som följer av övriga 10–13 §§, bestämmelser i detta kapitel, inne- styckena, 15–18 §§ hålla noter med upplysningar som 18 b–25 §§ anges i 5 kap. 4–24 §§. cernredovisningen avser en större sägs där om större företag ska i koncern, ska den även innehålla stället avse större koncerner och noter med upplysningar som anges det som sägs om mindre företag i 5 kap. 25–28 och 31–49 §§. ska i stället avse mindre koncern- Det som sägs i 5 kap. 18 b § om medelantalet anställda i koncern- 5 kap. 1 § första stycket andra och stycket i samma paragraf. som sägs i 5 kap. noternas ordningsföljd ska tilläm- Trots det som sägs i första Trots första stycket får uppgifter stycket får uppgifter enligt 5 kap. 20 § tredje stycket tredje meningen och 5 kap. 22 § andra stycket tredje andra stycket tredje meningen ute- meningen utelämnas i fråga om lämnas i fråga om dotterföretag. tillämpningen av de nämnda bestäm- av nämnda bestämmelser ska dock melserna ska dock de lämnade uppgifterna avse även löner och även löner och andra förmåner andra förmåner från koncern- företag som omfattas av koncern- företag som omfattas av koncern- redovisningen har ändrats väsent- redovisningen har ändrats väsent- gör det möjligt att jämföra de på gör det möjligt att jämföra de på var- 39Senaste lydelse 1999:1112. 40Senaste lydelse 1999:1112. 41Senaste lydelse 2010:1515. 42Senaste lydelse 1999:1112. I en not ska upplysningar lämnas om namn, organisationsnummer, säte och koncernföretagens ägar- andel, beräknad med tillämpning av 1 kap. 6 §, i fråga om1. dotterföretag,2. intresseföretag som redovisas i koncernredovisningen med tillämpning av 25–29 §§,3. gemensamt styrda företag som redovisas i koncernredovisningen med tillämpning av 25–29 §§ eller 30 § andra stycket, och4. andra företag som ett kon- cernföretag självt eller på det sätt som anges i 1 kap. 6 § har ett ägarintresse i.I fråga om företag som avses i första stycket 4 ska upplysningar även lämnas om eget kapital och resultatet för det senaste räken- skapsåret.I upplysningarna ska grunden för att ett företag har klassificerats som dotterföretag anges. Denna uppgift får dock utelämnas, om moderföretaget innehar mer än hälften av rösterna för samtliga an- delar och ägarandelen i dotter- företaget är lika stor som rösträtts- andelen. Även grunden för att ett gemensamt styrt företag redovisas Detta ska ske i noter eller i en justerad jämförande Uppgifter om dotterföretag och För varje dotterföretag och in- tresseföretag skall dess namn, organisationsnummer och säte an- ges. Vidare skall anges den kapital- andel, beräknad med tillämpning av 1 kap. 6 §, som koncernföretag innehar i företaget. Bestämmelserna i första stycket skall tillämpas även i fråga om andra företag i vilka ett koncern- företag självt eller på det sätt som anges i 1 kap. 6 § innehar en kapitalandel på . Uppgifter om dessa företag behö- ver dock inte lämnas om uppgift- erna med hänsyn till kravet på rättvisande bild är av ringa betyd- else. I koncernredovisningen skall grunden för att ett företag har klas- sificerats som dotterföretag anges. Denna uppgift får utelämnas, om moderföretaget innehar mer än hälften av rösterna för samtliga andelar och kapitalandelen i dott- erföretaget är lika stor som röst- rättsandelen. Senaste lydelse 1999:1112. Senaste lydelse 1999:1112. skall räknas in i koncernredovisningen med tillämpning av 30 § ska an- Prop. 2015/16:3 ges. ska räknas in i koncernredovisningen moderföretag och dotterföretag ska skall göras enligt någon av de göras enligt 19–23 §§. anges i 19–22 a §§ eller 23 §. Om det efter en avräkning enligt Om det efter en avräkning enligt 21 § föreligger ett positivt skill- belopp, ska detta redovisas som som goodwill i koncernbalansräk- Bestämmelserna i 4 kap. 4 Bestämmelserna i 4 kap. 4 och 5 §§ gäller även för sådan och 5 §§ gäller även för sådan Om det efter en avräkning enligt Om det efter en avräkning enligt 21 § föreligger ett negativt skill- 21 § finns ett negativt skillnads- nadsbelopp som motsvarar en vid belopp, ska detta skillnadsbelopp sam resultatutveckling eller för- goodwill får upplösas och intäkts- skall detta skillnadsbelopp redo- föras när en sådan behandling Skillnadsbeloppet får upplösas och intäktsföras i takt med att för- Om positiva och negativa skill- Om positiva och negativa skill- nadsbelopp avräknas mot varan- nadsbelopp avräknas mot varan- dra, skall upplysning om skillnads- dra, ska upplysning om skillnads- beloppen lämnas i en not. beloppen lämnas i en not. Hur andelar i intresseföretag och vissa andra företag skall räknas in i koncernredovisningen47 Hur andelar i intresseföretag och gemensamt styrda företag ska räknas in i koncernredovisningen Andelar i intresseföretag skall Andelar i intresseföretag ska 45Senaste lydelse 2004:1173. 46Senaste lydelse 2004:1173. 47Senaste lydelse 1999:1112. 48Senaste lydelse 1999:1112. tillämpning av 26–29 §§, om inte 26–29 §§, om inte annat följer av något annat följer av tredje stycket. tredje stycket eller 30 §. Vid tillämpning av första stycket Vid tillämpning av första stycket i 12 § om värdering och 13 § om internvinst- värdering och 13 § om internvinst- eliminering tillämpas, om det inte eliminering tillämpas, om det inte finns särskilda hinder mot detta. finns särskilda hinder mot detta. Med internvinst skall därvid avses Med internvinst ska avses den den andel i vinst som belöper på andel i vinsten som är att hänföra mellan intresseföretag och koncern- mellan intresseföretag och koncern- Ett intresseföretag behöver inte redovisas enligt första stycket, om 1. företaget har ringa betydelse 1. informationen om ägarintres- med hänsyn till kravet i 6 § på set i företaget inte är väsentlig, rättvisande bild, eller 2. förhållandena motsvarar dem 2. förhållandena motsvarar som anges i 5 § tredje stycket. som anges i 5 § andra stycket. Den som tillämpar tredje stycket Om tredje stycket tillämpas, ska skall i en not upplysa om skälen skälen för det anges i en not. Ett företag som omfattas av en Ett företag som omfattas av en koncernredovisning och som till- koncernredovisning, och som till- sammans med ett eller flera före- sammans med ett eller flera före- tag, som inte omfattas av koncern- tag som inte omfattas av koncern- redovisningen, leder ett annat redovisningen leder ett gemensamt företag som inte är dotterföretag, styrt företag, ska redovisa sin ägar- får redovisa sin ägarandel i det andel i det sistnämnda företaget enligt andra stycket eller på det sätt som anges i 25–29 §§. I koncernbalansräkningen får tas I koncernbalansräkningen får det upp en så stor andel av det under- tas upp en så stor andel av det ordnade företagets tillgångar, av- gemensamt styrda företagets till- sättningar och skulder som belöper som avser ägarandelen. räkningen får tas upp en så stor resultaträkningen får det tas upp en andel av det underordnade före- så stor andel av det gemensamt tagets intäkter och kostnader som styrda företagets intäkter och kost- belöper på ägarandelen. nader som avser ägarandelen. visning enligt detta stycke skall redovisning enligt detta stycke ska 10–13, 15 och 19–22 §§ tillämpas. 10–13, 15 och 19–22 §§ tillämpas. Ett företag som tillämpar denna Uppgift enligt 5 kap. 20 och 37 §§ paragraf skall i en not upplysa om ska anges särskilt för varje företag skälen för detta. Senaste lydelse 1999:1112. Ett företag som omfattas av arti- kel 4 i och råd- ets förordning (EG) nr 1606/2002 av om tillämpning av internationella redovisningsstan- darder, i lydelsen enligt Europa- parlamentets och rådets förordning (EU) 297/2008, ska tillämpa enbartFörvaltningsberättelse och kassa- flödesanalys för koncernen ska upp- rättas med tillämpning av 6 kap. 1 §, 2 § andra stycket och 2 a– 5 §§. Det som sägs i 6 kap. 1 § om mindre företag ska i stället avse mindre koncerner.Om moderföretaget är ett aktie- bolag och bolagets eller något av dess dotterföretags andelar eller överlåtbara värdepapper är upp- tagna till handel på en reglerad marknad, ska det i förvaltnings- berättelsen lämnas upplysning om de viktigaste inslagen i koncernens system för intern kontroll och riskhantering i samband med upp- rättandet av koncernredovisningen.Om moderföretaget har upprättat en bolagsstyrningsrapport som inte utgör en del av förvaltningsberätt- elsen och det i rapporten har tagits med sådana upplysningar om kon- cernen som avses i andra stycket, behöver upplysningarna inte lämnas också i koncernredovisningen. I sådana fall ska dock förvaltnings- berättelsen för koncernen innehålla en uppgift om den plats i rapporten där upplysningarna lämnas. 5 kap. 18 § skall anges särskilt för varje företag för vilket ägarandelar redovisas med tillämpning av denna paragraf med tillämpning av denna para- Prop. 2015/16:3 graf. 31 §50 Förvaltningsberättelse och kassa- flödesanalys för koncernen ska upp- rättas med tillämpning av 6 kap. 1 § och 2 a–5 §§. Det som sägs i 6 kap. 1 § om mindre företag ska i stället avse mindre koncerner. Om moderbolaget är ett aktie- bolag och bolagets eller något av dess dotterföretags andelar, teck- ningsoptioner eller skuldebrev är upptagna till handel på en reglerad marknad, ska det i förvaltnings- berättelsen lämnas upplysning om de viktigaste inslagen i koncernens system för intern kontroll och riskhantering i samband med upp- rättandet av koncernredovisningen. Om moderbolaget har upprättat en bolagsstyrningsrapport som inte utgör en del av förvaltningsberätt- elsen och det i rapporten har tagits med sådana upplysningar om kon- cernen som avses i andra stycket, behöver upplysningarna inte lämnas också i koncernredovisningen. I sådana fall ska dock förvaltnings- berättelsen för koncernen innehålla en uppgift om den plats i rapporten där upplysningarna lämnas. 32 §51 Ett företag som omfattas av arti- kel 4 i och råd- ets förordning (EG) nr 1606/2002 av om tillämpning av internationella redovisningsstan- darder ska tillämpa enbart följande bestämmelser i detta kapitel: 50Senaste lydelse 2014:542. 51Senaste lydelse 2010:1515. följande bestämmelser i detta kapi- 1–3 a §§ om skyldighet att upprätta koncernredovisning, 4 § första stycket 4 om förvaltningsberättelse, 7 § vad gäller hänvisningarna 7 § när det gäller hänvisning- till 2 kap. 5 § om språk och form arna till 2 kap. 5 § om form m.m. och 2 kap. 7 § om undertecknande, och 2 kap. 7 § om undertecknande, hänvisar till 3 kap. 10 b § om en ekonomisk förenings eget kapital, 12 § första stycket om värde-