prop · H30314 · 2015-10-06 00:00:00 — 3.Vid tillämpningen av punkt 2 ska ett arrangemang eller en uppsättning arrangemang betraktas som inte genuina i den utsträckning som de inte har införts av giltiga kommersiella skäl som återspeglar den ekonomiska verkligheten. 4.Detta direktiv ska inte hindra tillämpningen av sådana nationella eller avtalsgrundade bestämmelser som behövs för förebyggande av skatteflykt, skattebedrägeri eller missbruk.” Medlemsstaterna ska sätta i kraft de lagar och andra författningar som är nödvändiga för att följa detta direktiv . De ska till kommissionen genast överlämna texten till dessa bestämmelser. När en medlemsstat antar dessa bestämmelser ska de innehålla en hänvisning till detta direktiv eller åtföljas av en sådan hänvisning när de offentliggörs. Närmare föreskrifter om hur hänvisningen ska göras ska varje medlemsstat själv utfärda. Medlemsstaterna ska till kommissionen överlämna texten till de centrala bestämmelser i nationell lagstiftning som de antar inom det område som omfattas av detta direktiv. Detta direktiv träder i kraft den tjugonde dagen efter det att det har offentliggjorts i Europeiska unionens officiella tidning. Europeiska unionens officiella tidning L 21/3 Detta direktiv riktar sig till medlemsstaterna. I promemorian föreslås för det första att en vinstutdelning från ett utländskt företag ska tas upp till den del utdelningen får dras av i det utländska företaget. Detta gäller dock bara om utdelningen behandlas som ränta i det företag som lämnar utdelningen. Förslaget föranleder en ändring i inkomstskattelagen (1999:1229). För det andra föreslås att tillämpningsområdet för lagen (1995:575) mot skatteflykt utvidgas så att lagen även omfattar kupongskatt. Som en följd av detta förslag föreslås även att den nuvarande skatteflyktsbestämmelsen i 4 § tredje stycket kupongskattelagen (1970:624) avskaffas. Slutligen föreslås att förteckningen i inkomstskattelagen över vilka associationsformer som avses i 24 kap. 16 § andra stycket 1 den lagen kompletteras med vissa associationsformer i och i . Förslagen är föranledda av ändringar i rådets direktiv /96/EU om ett gemensamt beskattningssystem för moderbolag och dotterbolag hemmahörande i olika medlemsstater. Lagändringarna föreslås träda i kraft . Förslag till lag om ändring i kupongskattelagen Härigenom föreskrivs att 4 § kupongskattelagen (1970:624) ska ha Skattskyldighet föreligger för utdelningsberättigad om denne är fysisk person, som är begränsat skattskyldig, dödsbo efter sådan person eller utländsk juridisk person, och utdelningen ej är hänförlig till inkomst av näringsverksamhet som bedrivits från fast driftställe här i riket. Skattskyldighet föreligger dock inte för utdelningsberättigad utländsk juridisk person för sådan del av utdelningen som motsvarar det belopp som ska beskattas hos delägaren enligt 5 kap. 2 a § eller 39 a kap. 13 § inkomstskattelagen (1999:1229). För handelsbolag, europeisk ekonomisk intressegruppering, kommanditbolag och rederi föreligger skattskyldighet för den del av utdelningen som ej är hänförlig till inkomst av näringsverksamhet som bedrivits från fast driftställe här i riket och som belöper på delägare eller medlem som är begränsat skattskyldig. Skattskyldighet föreligger slutligen för utdelningsberättigad, som innehar aktie under sådana förhållanden, att annan därigenom obehörigen beredes förmån vid beslut om inkomstskatt eller vinner befrielse från kupongskatt. Skattskyldighet föreligger inte för person som avses i 3 kap. 17 § 2–4 inkomstskattelagen. Skattskyldighet föreligger inte heller för en juridisk person i en främmande stat som är medlem i Europeiska unionen, om den innehar eller mer av andelskapitalet i det utdelande bolaget och uppfyller villkoren i artikel 2 i rådets direktiv /96/EU av om ett gemensamt beskattningssystem för moderbolag och dotterbolag hemmahörande i olika medlemsstater. Skattskyldighet föreligger inte heller för utländskt bolag som avses i 2 kap. 5 a § inkomstskattelagen och som motsvarar ett sådant svenskt företag som avses i 24 kap. 13 § 1–4 den lagen, för utdelning på aktie om aktien är en sådan näringsbetingad andel som avses i 24 kap. 14 § första stycket 1 eller 2 samma lag. Som förutsättning för skattefri- Som förutsättning för skatte- het enligt sjätte stycket gäller att frihet enligt femte stycket gäller att 1 Senaste lydelse 2013:574. utdelningen skulle ha omfattats av utdelningen skulle ha omfattats av bestämmelserna om skattefrihet i bestämmelserna om skattefrihet i 24 kap. 17–22 §§ eller 25 a kap. 5, 24 kap. 17–22 §§ eller 25 a kap. 5, 6 och 8 §§ inkomstskattelagen, om 6 och 8 §§ inkomstskattelagen, om det utländska bolaget varit ett det utländska bolaget varit ett I fråga om inne- I fråga om inne- havstid enligt 24 kap. 20 § samma havstid enligt 24 kap. 20 § samma lag gäller dock att andelen alltid lag gäller dock att andelen alltid ska ha innehafts vid ska ha innehafts vid föreligger inte heller för handels- föreligger inte heller för handels- bolag, europeisk ekonomisk intres- bolag, europeisk ekonomisk intres- eller i utlandet delägarbeskattade eller i utlandet delägarbeskattade juridiska personer om motsvarande juridiska personer om motsvarande utdelning hade varit skattefri enligt utdelning hade varit skattefri enligt femte eller sjätte stycket om fjärde eller femte stycket om Skattskyldighet föreligger inte heller för fondföretag enligt 1 kap. 1 § första stycket 9 lagen (2004:46) om värdepappersfonder eller utländska specialfonder som hör hemma i en stat inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet eller i en stat med vilken har ingått ett skatteavtal som innehåller en artikel om informationsutbyte eller ett avtal om informationsutbyte i skatteärenden. 1.Denna lag träder i kraft . 2.De nya bestämmelserna tillämpas första gången på utdelning som lämnas efter . Förslag till lag om ändring i lag (1995:575) mot skatteflykt Härigenom föreskrivs1 i fråga om lagen (1995:575) mot skatteflykt dels att 1 och 4 §§ ska ha följande lydelse, dels att det ska införas två nya paragrafer, 5 och 6 §§, av följande lydelse. Denna lag gäller vid faststäl- Denna lag gäller vid faststäl- lande av underlag för att ta ut lande av underlag för att ta ut Fråga om tillämpning av denna Fråga om tillämpning av denna efter framställning av . efter framställning av . I fråga om handläggning av framställning om tillämpning av lagen och i fråga om överklagande av beslut med anledning av sådan (2011:1244). stycket får göras före utgången av 66 kap. 27, 29–34 §§ gäller för beslut om efterbeskatt- I fråga om framställning om tillämpning av denna lag beträf- fande och statlig in- komstskatt gäller för handläggning av sådan framställning och för överklagande av beslut med an- i 67 kap. skatte- 1Jfr rådets direktiv /121/EU av om ändring av direktiv /96/EU om ett gemensamt beskattningssystem för moderbolag och dotterbolag hemmahörande i olika medlemsstater (EUT L 21, 28.1.2015, s. 1–3). 2Senaste lydelse 2011:1372. 3Senaste lydelse 2011:1372. förfarandelagen (2011:1244) i Framställning enligt första stycket får göras före utgången av de frister som enligt 66 kap. 27 och 29–34 §§ gäller för beslut om efterbeskattning. Framställning om tillämpning av denna lag beträffande kupongskatt ska göras hos den förvaltningsrätt som är behörig att pröva ett överklagande av beslut i ett ärende enligt kupongskattelagen (1970:624). I fråga om handläggning av sådan framställning och om överklagande av beslut med anledning av sådan framställning gäller bestämmelserna i kupongskattelagen i tillämpliga delar. Framställning enligt första stycket får göras före utgången av den frist inom vilken i efterhand får påföra den skattskyldige kupongskatt. 1.Denna lag träder i kraft . 2.De nya bestämmelserna i 1 och 6 §§ tillämpas första gången på utdelning om skattskyldighet för denna uppkommer efter . Förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229) Härigenom föreskrivs1 i fråga om inkomstskattelagen (1999:1229)2 dels att 24 kap. 17 b § och bilaga 24.1 ska ha följande lydelse, dels att det ska införas en ny paragraf, 24 kap. 19 §, och närmast före 24 kap. 19 § en ny rubrik av följande lydelse. Om ett företag som anges i 13 § Om ett företag som anges i 13 § direkt eller indirekt, genom ett direkt eller indirekt, genom ett eller flera svenska handelsbolag, är eller flera svenska handelsbolag, är delägare i ett svenskt handelsbolag delägare i ett svenskt handelsbolag som erhållit utdelning, ska den del som erhållit utdelning, ska den del av utdelningen som belöper sig på av utdelningen som belöper sig på delägarens andel inte tas upp. delägarens andel inte tas upp, i Detta gäller dock bara om en mot- annat fall än som avses i 19 §. svarande utdelning inte skulle ha Detta gäller dock bara om en mot- tagits upp om delägaren själv hade svarande utdelning inte skulle ha tagits upp om delägaren själv hade bedömningen av om utdelning inte ha tagits upp enligt 14 § bedömningen av om utdelning inte skulle ha tagits upp enligt 14 § första stycket 2 eller Vid tillämpning av första stycket likställs en i utlandet delägarbeskattad juridisk person med ett svenskt handelsbolag. Utdelning på vissa utländska andelar Utdelning på andel som avses i 17–17 b §§ och som lämnas av ett utländskt företag ska tas upp till den del utdelningen får dras av i det företag som lämnar utdelningen. 1Jfr rådets direktiv /86/EU av om ändring av direktiv /96/EU om ett gemensamt beskattningssystem för moderbolag och dotterbolag hemmahörande i olika medlemsstater (EUT L 219, 25.7.2014, s. 40). 2Lagen omtryckt 2008:803. 3Senaste lydelse 2009:1413. 4Tidigare 19 § upphävd genom 2011:1510. Första stycket gäller bara om Prop. 2015/16:14 utdelningen behandlas som ränta i Bilaga 4 det företag som lämnar utdelningen. Associationsformer som avses i 24 kap. 16 § andra stycket 1: –bolag som enligt belgisk rättsordning kallas ”anonyme”/”naamloze vennootschap”, ”en commandite par actions”/”commanditaire vennootschap op aandelen”, ”privée à responsabilité limitée”/”besloten vennootschap met beperkte aansprakelijkheid”, ”coopérative à responsabilité limitée”/”coöperatieve vennootschap met beperkte aansprakelijkheid”, ”coopérative à responsabilité illimitée”/”coöperatieve vennootschap met onbeperkte aansprakelijkheid”, ”en nom collectif”/”vennootschap onder firma” eller ”en commandite simple”/”gewone commanditaire vennootschap” samt offentliga företag som antagit någon av de ovan nämnda associationsformerna och andra bolag som bildats i enlighet med belgisk lagstiftning och som omfattas av belgisk bolagsskatt, –– – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – –bolag som enligt maltesisk rättsordning kallas ”Kumpaniji ta’ Responsabilita’ Limitata” eller ”Soċjetajiet en commandite li l-kapital tagħhom maqsum f'azzjonijiet”, – bolag som enligt polsk rätts- – bolag som enligt polsk rätts- ”spółka z ograniczoną odpowied- zialnością” eller ”spółka koman- eller ”družba z omejeno odgovor- eller ”družba z omejeno odgovor- ”komanditná spoločnost”, ”komanditná spoločnosť”, – bolag som bildats enligt rådets förordning (EG) nr 2157/2001 av om stadga för europabolag och rådets direktiv /86/EG av om komplettering av stadgan för europabolag vad gäller arbetstagarinflytande samt europakooperativ som bildats enligt rådets förordning (EG) nr 1435/2003 av om stadga för europeiska kooperativa föreningar (SCE-föreningar) och rådets direktiv /72/EG av om komplettering av 5 Senaste lydelse 2013:787. stadgan för europeiska kooperativa föreningar med avseende på arbetstagarinflytande, – bolag som enligt bulgarisk rättsordning kallas ”събирателното дружество”, ”командитното дружество”, ”дружеството с ограничена ”кооперации”, ”кооперативни съюзи” eller ”държавни предприятия” som bildats i enlighet med bulgarisk lagstiftning och som bedriver kommersiell verksamhet, acţiuni”, ”societăţi în comandită pe acţiuni”, ”societăţi în comandită pe răspundere limitată”, och comandită simplă”, och – bolag som enligt kroatisk rättsordning kallas ”dioničko društvo” eller ”društvo s ograničenom odgovornošću” samt andra bolag som bildats i enlighet med kroatiskt lagstiftning och som omfattas av kroatisk vinstskatt. 1.Denna lag träder i kraft . 2.De nya bestämmelserna i 24 kap. 17 b och 19 §§ tillämpas första gången på utdelning om skattskyldighet för denna uppkommer efter . 3.Bilaga 24.1 i dess nya lydelse tillämpas på utdelning som lämnas efter . Förteckning över remissinstanserna avseende promemorian Efter remiss har yttrande över promemorian lämnats av: Kammarrätten i , Förvaltningsrätten i , Förvaltningsrätten i , , , , , , , , vid , vid , , , , , , , Föreningen , , Näringslivets Skattedelegation, Svensk Försäkring, och . Följande remissinstanser har inte svarat eller angett att de avstår från att lämna några synpunkter: , , Fastighetsägarna , Företagarna, i , , och . I lagrådsremissen föreslås att det uttryckligen regleras att skatte- flyktsregeln i kupongskattelagen (1970:624), den s.k. bulvanregeln, även kan tillämpas när den utdelningsberättigade är undantagen från skatt- skyldighet enligt 4 § fjärde–nionde styckena samma lag. föranlett av ändringar i rådets direktiv /96/EU av 2011 om ett gemensamt beskattningssystem för moderbolag och dotter- bolag hemmahörande i olika medlemsstater. dessutom att det ska bli möjligt att ansöka om förhandsbesked om De nya bestämmelserna föreslås träda i kraft . Förslag till lag om ändring i kupongskattelagen (1970:624) Härigenom föreskrivs att det ska införas en ny paragraf, 4 a §, av följande lydelse. Som förutsättning för skatte- frihet enligt 4 § att 4 § tredje stycket inte är tillämpligt. 1.Denna lag träder i kraft . 2.Den nya bestämmelsen tillämpas första gången på utdelning om utdelningstillfället inträffar efter ikraftträdandet. Förslag till lag om ändring i lagen (1998:189) om förhandsbesked i skattefrågor Härigenom föreskrivs i fråga om lagen (1998:189) om förhandsbesked i skattefrågor att 1 och 9 §§ ska ha följande lydelse. 1 §1 Denna lag gäller förhandsbesked om 1. skatt eller avgift som avses i a) lagen (1984:1052) om statlig fastighetsskatt, b) lagen (1990:661) om avkastningsskatt på pensionsmedel för dem som avses i 2 § första stycket 1–4 och 6–10 i den lagen, c) lagen (1991:687) om särskild löneskatt på pensionskostnader, d) lagen (1994:1744) om allmän pensionsavgift, e) inkomstskattelagen (1999:1229), och f) lagen (2007:1398) om fastighetsavgift, 2. punktskatt som 3 kap. 15 § (2011:1244), (1994:200), mervärdesskattelagen (1994:200), (1979:1152). (1979:1152), och 5. skatt enligt kupongskattelagen (1970:624). Förhandsbesked lämnas av efter ansökan av en enskild eller det allmänna ombudet hos . En enskilds ansökan rörande en fråga som avses i 1 § första stycket 1 eller 4 ska ha kommit in till senast den dag då deklaration senast ska lämnas till ledning för det beslut om slutlig skatt eller den taxering som frågan avser. En enskilds ansökan rörande en fråga som avses i 1 § första stycket 2 eller 3 ska ha kommit in till innan den första redovisningsperiod som berörs av den fråga som ansökan avser har börjat. Om skatteredovisningen inte avser redovisningsperioder ska ansökan ha kommit in senast den dag då deklaration senast ska lämnas. 1Senaste lydelse 2011:1283. 2Senaste lydelse 2011:1254. En enskilds ansökan rörande en fråga som avses i 1 § första stycket 5 ska ha kommit in till Skatte- rättsnämnden senast inom fyra månader efter utdelningstillfället. 1.Denna lag träder i kraft . 2.De nya bestämmelserna tillämpas första gången på ansökan om förhandsbesked som har kommit in till efter . Förteckning över remissinstanserna avseende ersättningspromemorian Efter remiss har yttrande över promemorian lämnats av: Kammarrätten i , Förvaltningsrätten i , Förvaltningsrätten i , , , vid , vid , , , Föreningen , , Näringslivets Skattedelegation, Svensk Försäkring, och . har angett att det avstår från att lämna några synpunkter. Lagförslagen i betänkandet (SOU 2014:62) (såvitt avser förslaget om rätt att begära förhandsbesked för kupongskatt) Förslag till lag om ändring i lagen (1998:189) om förhandsbesked i skattefrågor Härigenom föreskrivs i fråga om lagen (1998:189) om förhandsbesked i skattefrågor att 1 och 9 §§ ska ha följande lydelse. 1 §1 Denna lag gäller förhandsbesked om 1. skatt eller avgift som avses i a)lagen (1984:1052) om statlig fastighetsskatt, b)lagen (1990:661) om avkastningsskatt på pensionsmedel för dem som avses i 2 § första stycket 1–4 och 6–10 i den lagen, c)lagen (1991:687) om särskild löneskatt på pensionskostnader, d)lagen (1994:1744) om allmän pensionsavgift, (1999:1229), och (1999:1229), f)lagen (2007:1398) om fastighetsavgift, g)lagen om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta (1991:586), och h)lagen om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta artister m.fl. (1991:591) (2011:1244), 3. skatt enligt 3. skatt enligt mervärdesskatte- lagen (1994:200), och lagen (1994:200), 4. taxering enligt fastighets- 5. taxering enligt fastighets- taxeringslagen (1979:1152). taxeringslagen (1979:1152), och 6. skatt enligt kupongskattelagen (1970:624). Förhandsbesked lämnas av efter ansökan av en enskild eller det allmänna ombudet hos . 1 Senaste lydelse 2011:1283. En enskilds ansökan rörande en fråga som avses i 1 § första stycket 1 a–f och 5 ska ha kommit in till senast den dag då deklaration senast ska lämnas till ledning för det beslut om slutlig skatt eller den taxering som frågan avser.En enskilds ansökan rörande en fråga som avses i 1 § första stycket –h och 2–4 ska ha kommit in till innan den första redovisningsperiod som berörs av den fråga som ansökan avser har börjat. Om skatte- eller avgiftsredovisningen inte avser redovisningsperioder ska ansökan ha kommit in senast den dag då deklaration senast ska lämnas.En enskilds ansökan rörande en fråga som avses i 1 § första stycket 6 ska ha kommit in till senast efter utdelningstillfället. 9 §2 En enskilds ansökan rörande en fråga som avses i 1 § första stycket 1 eller 4 ska ha kommit in till senast den dag då deklaration senast ska lämnas till ledning för det beslut om slutlig skatt eller den taxering som frågan avser. En enskilds ansökan rörande en fråga som avses i 1 § första stycket 2 eller 3 ska ha kommit in till innan den första redovisningsperiod som berörs av den fråga som ansökan avser har börjat. Om skatteredovisningen inte avser redovisningsperioder ska ansökan ha kommit in senast den dag då deklaration senast ska lämnas. För ett förhandsbesked rörande För ett förhandsbesked får en fråga som avses i 1 § första ta ut en avgift stycket 1 eller 4 får Skatterätts- av en enskild sökande enligt före- nämnden ta ut en avgift av en skrifter som regeringen meddelar. enskild sökande enligt föreskrifter som regeringen meddelar. stolen undanröjer ett förhands- besked på grund av att det inte borde ha lämnats, ska avgiften Denna lag träder i kraft . Äldre bestämmelser ska tillämpas på ansökningar som inkommit innan ikraftträdandet. 2 Senaste lydelse 2011:1254. 3 Senaste lydelse 2011:1452. Förteckning över remissinstanserna avseende betänkandet Efter remiss har yttrande över betänkandet (SOU 2014:62) lämnats av ombudsmän, , Kammarrätten i , Förvaltningsrätten i , , , , , , Juridiska fakultetsstyrelsen vid , , Allmänna ombudet hos , , , , , Näringslivets skattedelegation, , Svensk Försäkring, , Föreningen , , Kommuner och Landsting, och . Följande remissinstanser har inte svarat eller angett att de avstår från att lämna några synpunkter: , Företagarna, i , i , , akademikers centralorganisation och . Utdrag ur protokoll vid sammanträde Närvarande: F.d. justitieråden och samt justitierådet . Begränsad skattefrihet för utdelning och nya bestämmelser mot skatteflykt i fråga om kupongskatt Enligt en lagrådsremiss () har regeringen beslutat inhämta Lagrådets yttrande över förslag till 1.lag om ändring i kupongskattelagen (1970:624), 2.lag om ändring i lagen (1998:189) om förhandsbesked i skattefrågor, 3.lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229). Förslagen har inför Lagrådet föredragits av kanslirådet och departementssekreteraren . Lagrådet lämnar förslagen utan erinran. Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde Närvarande: Statsministern , ordförande, och statsråden , Y , M , I Baylan, K , S-E Bucht, P , H Hellmark , I , Å , M , A Ygeman, A , P , M , A Bah Kuhnke, A Strandhäll, G , G , A Hadzialic Regeringen beslutar proposition Begränsad skattefrihet för utdelning och nya bestämmelser mot skatteflykt i fråga om kupongskatt inför, ändrar, upp- (1970:624), inkomstskattelagen (1999:1229)