prop · H203131 · 2015-06-30 00:00:00 — Skattetillägg: Dubbelprövningsförbudet och andra rättssäkerhetsfrågor Regeringens proposition 2014/15:131 Skattetillägg: Dubbelprövningsförbudet och Regeringen överlämnar denna proposition till . I propositionen föreslås förändringar av reglerna om skattetillägg och skattebrott i syfte att stärka rättssäkerheten i skatteförfarandet. Föränd- ringarna gäller systemet med skattetillägg och skattebrott samt frågor om normalt tillgängligt kontrollmaterial. En spärreglering ska införas med innebörd att åklagaren inte får inleda en process om skattebrott om har fattat beslut om skattetillägg i fråga om samma felaktighet eller passivitet avseende samma person. Omvänt får inte fatta beslut om skattetillägg om åklagaren har inlett en skattebrottsprocess om samma felaktighet eller passivitet avseende samma person. Bestämmelserna föreslås föras in i skattebrottslagen (1971:69) och skatteförfarandelagen (2011:1244). En reglering om ett samlat sanktionsförfarande i en domstol ska införas. Allmän domstol ska i samband med skattebrottsprocessen på yrkande av åklagare kunna besluta om skattetillägg. Detta föreslås regleras i en ny lag om talan om skattetillägg i vissa fall. Reglerna om särskild åtalsprövning i skattebrottslagen ska också justeras. När det gäller normalt tillgängligt kontrollmaterial föreslås att uttrycket tillgängliga avstämningsuppgifter ska användas och att förutsättningarna för att ta ut skattetillägg ska justeras. De föreslagna ändringarna kommer att stärka rättssäkerheten i skatte- förfarandet ytterligare, bl.a. med beaktande av om de mänskliga rättigheterna och genom att reglerna blir tydligare och mer förutsebara för enskilda och för tillämpande myndigheter. De nya reglerna föreslås träda i kraft . Förslag till riksdagsbeslut ................................................................. Förslag till lag om ändring i skattebrottslagen (1971:69) ............................................................................ Förslag till lag om ändring i skatteförfarandelagen Förslag till lag om talan om skattetillägg i vissa fall Ärendet ............................................................och dess beredning Systemet .....................................med skattetillägg och skattebrott Nuvarande regelsystem i stora drag Skattetillägg vid oriktig uppgift Skattetillägg vid skönsbeskattning och vid Skattetillägg när skatteavdrag inte har När skattetillägg inte får tas ut Tidsfrister för beslut om skattetillägg Förberedelse till grovt skattebrott Reglering om flera förfaranden Nationell reglering om flera förfaranden Beslut om skattetillägg i praktiken ................. Anmälningsplikten i praktiken ....................... Förundersökning inleds inte ........................... Nedläggning av förundersökning och beslut att inte väcka åtal.................................. Andra uppgifter som kan ankomma på Överväganden och förslag.............................................................. Behovet av ändringar....................................................... Vad ska uppnås med förändringarna?.............................. Stärkt rättssäkerhet och sanktioner i balans på skatteområdet.................................. Förhindra flera prövningar av samma brott för samma person ................................... Såväl ett andra straff som en andra prövning ska förhindras .................................. Vilka sanktioner ska omfattas av regleringen? Skattetillägg och brottspåföljder..................... Tulltillägg och brottspåföljder ........................ 7.5Spärreglering i skattebrottslagen och Felaktighet eller passivitet .............................. Upphörande av tillfällig spärr ......................... 7.5.6Inget undantag från spärren att åtala efter beslut om skattetillägg .................................... Juridisk persons skattetillägg ........................ 7.5.8Skatteverkets beslut om skattetillägg efter upphörande av tillfällig spärr........................ 7.6Justerade regler om särskild åtalsprövning i 7.7Samlad sanktionsprövning – en ny lag om talan om skattetillägg i vissa fall .................................................. Felaktighet eller passivitet ............................. Prövningen och handläggningen av skattetillägget i Samordning av sanktioner .............................................. Åklagarens handläggning och talan om skattetillägg ..... Åklagaren ska underrätta den enskilde om Åklagaren ska vid åtals väckande om brott även föra talan om skattetillägg ............ Möjlighet att åberopa nya omständigheter .... Särskilt om åtalsunderlåtelse ......................... Skattetillägg i allmän domstol ........................................ Rättens avgörande av skattetilläggsfrågan..... Beslut om skattetillägg i avsaknad av beslut om skatt............................................... Tidsgräns för beslut om skattetillägg i Exempel på praktisk tillämpning av den föreslagna Situation 1 En oriktig uppgift i en Situation 2 Flera oriktiga uppgifter i en deklaration, som upptäcks vid olika Situation 3 Ingen inlämnad deklaration, Situation 4 Oriktig uppgift i bolagets deklaration och oriktig uppgift i Situation 5 Brottmåls- och skattetilläggsprocess i avsaknad av Särskilt om strafföreläggande......................................... Offentlig försvarare och rättegångskostnader................. åtgärder med anledning av Omprövning med hänvisning till ny eller ändrad praxis från ............ Några särskilda frågor om indrivning............ Samarbete och uppgiftslämnande mellan berörda Behovet av underrättelseregler ...................... kan regleras i förordning ............................... Sekretess kommer inte att hindra behandling av uppgifter ................................ Normalt tillgängligt kontrollmaterial ........................................... 8.2Gällande rätt avseende normalt tillgängligt 8.2.1Bestämmelser om normalt tillgängligt kontrollmaterial och skattetillägg ................. 8.2.2Innebörden av normalt tillgängligt kontrollmaterial i skatteförfarandelagen ....... Rättelse med ledning av normalt 8.3Skatteverkets arbete med normalt tillgängligt 8.3.3Skatteverkets tillämpning av normalt tillgängligt kontrollmaterial i förhållande tillgängligt kontrollmaterial i förhållande 8.3.5Inget skattetillägg eller skattetillägg med 8.4Överväganden och förslag avseende normalt Behovet av ändringar .................................... Risk för skatteundandragande ....................... Ikraftträdande- och övergångsbestämmelser ................................ Spärreglering och samlat sanktionsförfarande............... Normalt tillgängligt kontrollmaterial............................. Systemet ....................med skattetillägg och skattebrott Normalt .............................tillgängligt kontrollmaterial 11.1Förslaget till lag om ändring i skattebrottslagen (1971:69) ....................................................................... 11.2Förslaget till lag om ändring i skatteförfarandelagen (2011:1244) ................................................................... 11.3Förslaget till lag om talan om skattetillägg i vissa fall 253 Sammanfattning av betänkandet Förbudet mot dubbla förfaranden och andra rättssäkerhetsfrågor i skatteförfarandet (SOU 2013:62) .................................. 2014/15:131 Bilaga 2 Förteckning över remissinstanserna avseende Lagförslagen i utkastet till lagrådsremiss ....................... Förteckning över remissinstanserna avseende utkastet till lagrådsremiss ............................................... Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde ......... 1 Förslag till riksdagsbeslut Regeringen föreslår att antar regeringens förslag till 1.lag om ändring i skattebrottslagen (1971:69), 2.lag om ändring i skatteförfarandelagen (2011:1244), 3.lag om talan om skattetillägg i vissa fall. 2014/15:131 2 Regeringen har följande förslag till lagtext. 2.1Förslag till lag om ändring i skattebrottslagen (1971:69) Härigenom föreskrivs i fråga om skattebrottslagen (1971:69) dels att 13 § ska ha följande lydelse, dels att det ska införas en ny paragraf, 13 b §, av följande lydelse. Åtal för brott enligt 3 § får väckas endast om det är påkallat av särskilda skäl. Åtal för brott enligt 3 § får väckas endast om det är påkallat av särskilda skäl. Detsamma gäller åtal för brott enligt 2, 5 och 6 §§, om 1.det undandragna skatte- beloppet understiger två prisbasbelopp, och 2.en felaktighet eller passivitet som skulle omfattas av åtalet även kan läggas till grund för beslut om skattetillägg för samma person. Med prisbasbelopp avses det prisbasbelopp enligt 2 kap. 6 och 7 §§ socialförsäkringsbalken som gällde det år då brottet begicks. Om har beslutat att ta ut skattetillägg av en fysisk person, får åklagaren inte väcka åtal, utfärda strafföreläggande eller besluta om åtalsunderlåtelse för samma person i fråga om den felaktighet eller passivitet som ligger till grund för beslutet om skattetillägg. Om har krävt en fysisk person på betalning av ett skattetillägg som avser en juridisk person eller om en överens- kommelse om betalningsskyldighet 1 Senaste lydelse 1996:658. 19 § skatteför- Prop. träffats och fullföljts inom rätt tid, får åklagaren inte väcka åtal, samma fysiska person i fråga om den felaktighet eller passivitet som ligger till grund för beslutet om skattetillägg. Denna lag träder i kraft . 2014/15:131 2.2 Förslag till lag om ändring i skatteförfarandelagen (2011:1244) Härigenom föreskrivs i fråga om skatteförfarandelagen (2011:1244) dels att 49 kap. 12 § ska upphöra att gälla, dels att rubriken närmast före 49 kap. 12 § ska utgå, dels att 3 kap. 5 §, 46 kap. 14 §, 49 kap. 10 och 15 §§, 51 kap. 1 §, 52 kap. 8 §, 59 kap. 11, 17 och 19 §§ och 66 kap. 3 § ska ha följande lydelse, dels att punkterna 16 och 18 i ikraftträdande- och övergångs- bestämmelserna ska ha följande lydelse, dels att det ska införas fyra nya paragrafer, 49 kap. 10 a, 10 b och 10 c §§ och 52 kap. 8 a §, och närmast före 49 kap. 10 c § och 52 kap. 8 a § nya rubriker av följande lydelse. Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse Om en juridisk persons beskattningsår har en annan slutdag än , , eller gäller andra och tredje styckena. I stället för det egentliga beskattningsåret avses med beskattningsår den av följande perioder som går ut närmast efter det egentliga beskattningsåret: ––, eller Detta gäller vid tillämpning av – 26 kap. 33 b § (när en mervärdesskattedeklaration för redovisningsperioden beskattningsår ska lämnas), –28 kap. 3 § andra stycket (när en preliminär inkomstdeklaration ska lämnas), –32 kap. 2 § (när en inkomstdeklaration ska lämnas), – 49 kap. 10, 12 och 15 §§ (normalt tillgängligt kontroll- –55 kap. 2 § första stycket (debitering av preliminär skatt), –56 kap. 10 § (besked om slutlig skatt), –62 kap. 4 § första stycket och 5 § (betalning av preliminär skatt), –65 kap. 5, 6, 9, 17 och 18 §§ (beräkning av ränta), –66 kap. 13 och 26 §§ (omprövning av beslut om debitering av preliminär skatt), samt –67 kap. 15 § (överklagande av beslut om debitering av preliminär skatt). 1 Senaste lydelse 2013:1068. Ett beslut om betalningssäkring för en betalningsskyldighet som inte är fastställd upphör att gälla, om inte har fastställt betalningsskyldigheten eller ansökt om fastställelse hos förvaltnings- rätten räknat från den dag då betalnings- säkringen beslutades. Om det finns särskilda skäl, får förvaltningsrätten på ansökan av förlänga tidsfristen i taget. Ett beslut om betalningssäkring för en betalningsskyldighet som inte är fastställd upphör att gälla efter den dag då betalningssäkringen beslutades, 1.om inte har fastställt betalningsskyldigheten eller ansökt om fastställelse hos förvaltningsrätten, eller 2.om betalningsskyldigheten gäller ett skattetillägg som avses i lagen (2015:000) om talan om skattetillägg i vissa fall och åklagaren inte har yrkat att skattetillägg ska tas ut. Om det finns särskilda skäl, får förvaltningsrätten på ansökan av förlänga tidsfristen i taget. Har förundersökning om brott inletts beträffande en felaktighet eller passivitet som kan läggas till grund för skattetillägg enligt lagen om talan om skattetillägg i vissa fall, får tidsfristen förlängas i taget. Skattetillägg får inte tas ut om 1. den oriktiga uppgiften kan rättas med ledning av kontrollmaterial som normalt är tillgängligt för och som har varit tillgängligt för verket från utgången av beskattningsåret, 1. den oriktiga uppgiften fram- går av avstämningsuppgifter som har varit tillgängliga för från utgången av beskattningsåret, 2.den uppgiftsskyldige på eget initiativ har rättat den oriktiga uppgiften eller lämnat uppgift om att skatteavdrag inte har gjorts, eller 3.det skattebelopp som kunde ha undandragits genom felaktigheten eller passiviteten är obetydligt. Skattetillägg får inte tas ut om den felaktighet eller passivitet som kan leda till skattetillägg redan ligger till grund för en anmälan om brott enligt 17 § skattebrotts- lagen (1971:69) eller en av någon den lagen, om anmälan eller skulle tas ut av. Skattetillägg får dock tas ut, om åklagaren har beslutat att inte lägga ned förundersökningen eller om felaktigheten eller passiviteten föremål för utredning om brott och inte har prövats slutligt. Skattetillägg får inte tas ut om den felaktighet eller passivitet som kan leda till skattetillägg redan omfattas av ett väckt åtal, ett utfärdat strafföreläggande eller ett beslut om åtalsunderlåtelse för brott enligt skattebrottslagen och åtalet, strafföreläggandet eller beslutet om åtalsunderlåtelse avser samma fysiska person som skattetillägget skulle tas ut av. lämnas med stöd av författning, 2. uppgifter som har lämnats i som har en direkt koppling till uppgifter som ska lämnas i 3. uppgifter som finns i register som har upprättats av för kontroll av framtida inkomst- Vid skönsbeskattning är skattetillägget på slutlig skatt och skattetillägget på annan skatt . Skattetillägget ska beräknas på 1. den skatt som till följd av skönsbeskattningen bestäms för den Prop. 2014/15:131 uppgiftsskyldige utöver vad som annars skulle ha bestämts enligt a) de uppgifter som den uppgiftsskyldige har lämnat till ledning för beskattningen på något annat sätt än muntligen, och b) kontrollmaterial som normalt b) de avstämningsuppgifter som är tillgängligt för och har varit tillgängliga för Skatte- som har varit tillgängligt för av beskattningsåret, och av beskattningsåret, och 2. den skatt som till följd av skönsbeskattningen inte ska till- godoräknas den uppgiftsskyldige. I den utsträckning en sköns- I den utsträckning en sköns- beskattning innefattar rättelse av beskattning innefattar rättelse av en oriktig uppgift, ska skatte- en oriktig uppgift, ska skatte- tillägget beräknas enligt bestäm- tillägget beräknas enligt bestäm- melserna i 11–14 §§. melserna i 11, 13 och 14 §§. ska besluta om hel eller delvis befrielse från en särskild avgift om det är oskäligt att avgiften tas ut med fullt belopp. Vid bedömningen ska det särskilt beaktas om 1. den felaktighet eller passivitet som har lett till avgiften kan antas ha a)berott på ålder, hälsa eller liknande förhållande, b)berott på en felbedömning av en regel eller betydelse av de faktiska förhållandena, eller c)föranletts av vilseledande eller missvisande kontrolluppgifter, 2.avgiften inte står i rimlig proportion till felaktigheten eller passiviteten, 3.en oskäligt har gått efter det att har funnit anledning att anta att avgift ska tas ut utan att den som avgiften gäller kan lastas för dröjsmålet, eller 4.felaktigheten eller passiviteten även har medfört att den som avgiften gäller har fällts till ansvar för brott enligt skattebrottslagen (1971:69) eller blivit föremål för förverkande av utbyte av brottslig verksamhet enligt 36 kap. 1 b § . 2.avgiften inte står i rimlig proportion till felaktigheten eller passiviteten, eller 3.en oskäligt har gått efter det att har funnit anledning att anta att avgift ska tas ut utan att den som avgiften gäller kan lastas för dröjsmålet. Ett beslut om skattetillägg på grund av att skatteavdrag inte har gjorts ska meddelas senast under det sjätte året efter utgången av det kalenderår då avdraget skulle ha gjorts. Om ansvar ska beslutas enligt Om ansvar ska beslutas enligt 59 kap. för den skatt som inte har 59 kap. för den skatt som inte har 2014/15:131 dragits av, ska beslutet om skattetillägg meddelas . dragits av, ska beslutet om skattetillägg meddelas . I fall som avses i 49 kap. 10 a § andra stycket får dock beslut om enbart skattetillägg meddelas, om ansvar för skatt redan har beslutats. Skattetillägg efter anmälan om brott eller inledd förundersökning Om skattetillägg får tas ut enligt 49 kap. 10 a § andra stycket ska beslutet om skattetillägg meddelas från den dag då underrättelse har skett om att felaktigheten eller passiviteten är föremål för utredning om brott. beslutar om ansvar för delägare i ett svenskt handelsbolag enligt 2 kap. 20 § lagen (1980:1102) om handelsbolag och enkla bolag avseende skatter och avgifter enligt denna lag. Ett beslut om ansvar får inte fattas om statens fordran mot handelsbolaget har preskriberats. Ett beslut om ansvar i fråga om skattetillägg får inte fattas, om den felaktighet eller passivitet som ligger till grund för skattetillägget redan omfattas av ett väckt åtal, utfärdat strafföreläggande eller beslut om åtalsunderlåtelse för brott enligt skattebrottslagen (1971:69) och åtalet, strafföre- läggandet eller beslutet om åtalsunderlåtelse avser samma fysiska person som beslutet om ansvar skulle avse. får inte ansöka om företrädaransvar om statens fordran mot den juridiska personen har preskriberats eller om det finns en överenskommelse om betalningsskyldighet enligt 19 §. får inte ansöka om omfattas av ett väckt åtal, utfärdat strafföreläggande eller beslut om åtalsunderlåtelse för brott enligt skattebrottslagen (1971:69) och åtalet, strafföreläggandet eller beslutet om åtalsunderlåtelse avser samma fysiska person som ansökan skulle avse. får träffa en överenskommelse med företrädaren om betalningsskyldigheten, om inte detta med hänsyn till företrädarens personliga förhållanden eller av annan anledning framstår som olämpligt från allmän synpunkt. Om talan om företrädaransvar har väckts vid domstol när överens- kommelsen träffas, får överenskommelsen verkan först sedan talan i målet har återkallats och målet avskrivits. får inte träffa en överenskommelse i fråga om skattetillägg, om den felaktighet eller passivitet som ligger till grund för skattetillägget redan omfattas av ett väckt åtal, utfärdat strafföreläggande eller beslut om åtalsunderlåtelse för brott enligt skattebrottslagen (1971:69) och åtalet, strafföreläggandet eller beslutet om åtalsunderlåtelse avser samma fysiska person som överenskommelsen skulle avse. får inte ompröva beslut i frågor som har avgjorts av allmän förvaltningsdomstol. får dock på begäran av den som beslutet gäller ompröva en fråga som har avgjorts av förvaltningsrätt eller kammarrätt genom beslut som har fått laga kraft om beslutet avviker från rättstillämpningen i ett avgörande från som har meddelats . får också på begäran av den som beslutet gäller ompröva en fråga om skattetillägg som har avgjorts av förvaltnings- rätt eller kammarrätt genom beslut som har fått laga kraft om beslutet avviker från rättstillämpningen i ett avgörande om skattetillägg från som har meddelats . Taxeringslagen (1990:324) ska upphöra att gälla vid utgången av Den upphävda lagen gäller dock fortfarande, om inte annat följer av punkten 10, och tidigare års taxeringar. Bestämmelserna om skattenämnd och dess medverkan i skatteärenden gäller dock inte efter utgången av 2011. I stället gäller i tillämpliga delar bestämmelserna om särskilt kvalificerad beslutsfattare i 66 kap. 5 §. Överklagandeförbudet i 6 kap. 2 § den upphävda lagen gäller inte vitesförelägganden som meddelas efter utgången av 2011. förelägganden som meddelas efter den tidpunkten gäller . Skattetillägg enligt den upp- hävda lagen får inte tas ut om den felaktighet eller passivitet som kan leda till skattetillägg redan ligger till grund för en anmälan om brott (1971:69) eller en av någon annan om brott enligt den lagen, om avser samma fysiska person som skattetillägget skulle tas ut av. Skattetillägg får dock tas ut om beslutat att inte inleda för- undersökning eller att lägga ned felaktigheten eller passiviteten på annat sätt är föremål för utredning om brott och inte har Skattetillägg enligt den upp- hävda lagen får inte heller tas ut om den felaktighet eller passivitet som kan leda till skattetillägg redan omfattas av ett väckt åtal, ett utfärdat strafföreläggande eller ett beslut om åtalsunderlåtelse för avser samma fysiska person som skattetillägget skulle tas ut av. får fatta ett sådant beslut om skattetillägg som avses i femte stycket utan hinder av 5 kap. från den dag då underrättelse har för utredning om brott. Skattebetalningslagen (1997:483) ska upphöra att gälla vid utgången av 2011. Den upphävda lagen gäller dock fortfarande, om inte annat följer av punkterna 2–4, 10 och 11, för beskattningsår, redovisningsperioder, förvärv och skattepliktiga händelser som har påbörjats, avslutats, genomförts respektive inträffat före den tidpunkt då skatteförfarandelagen enligt punkten 1 ska tillämpas . Överklagandeförbudet i 22 kap. 2 § första stycket 4 den upphävda lagen gäller inte vitesförelägganden som meddelas efter utgången av 2011. Skattetillägg enligt den upp- hävda lagen får inte tas ut om den felaktighet eller passivitet som kan leda till skattetillägg redan ligger till grund för en anmälan om brott enligt 17 § skattebrottslagen (1971:69) eller en av någon annan anledning inledd förundersökning om brott enligt den lagen, om anmälan eller förundersökningen avser samma fysiska person som skattetillägget skulle tas ut av. Skattetillägg får dock tas ut om åklagaren efter sådan anmälan eller inledd förundersökning beslutat att inte inleda för- undersökning eller att lägga ned förundersökningen eller om felaktigheten eller passiviteten på annat sätt är föremål för utredning om brott och inte har prövats slutligt. Skattetillägg enligt den upp- hävda lagen får inte heller tas ut om den felaktighet eller passivitet som kan leda till skattetillägg redan omfattas av ett väckt åtal, ett utfärdat strafföreläggande eller ett beslut om åtalsunderlåtelse för brott enligt skattebrottslagen och åtalet, strafföreläggandet eller beslutet om åtalsunderlåtelse avser samma fysiska person som skattetillägget skulle tas ut av. får fatta ett sådant beslut om skattetillägg som avses i upphävda lagen från den dag då underrättelse har skett om att felaktigheten eller för utredning om brott. får inte i fråga om skattetillägg ansöka om före- trädaransvar enligt 12 kap. betalningsskyldighet enligt 12 kap. 7 c § eller fatta beslut om ansvar enligt 12 kap. 8 a § den upphävda lagen, om den felaktighet eller passivitet som ligger till grund för skattetillägget redan omfattas av ett väckt åtal, utfärdat strafföre- avser samma fysiska person som beslutet om ansvar skulle avse. 1.Denna lag träder i kraft . 2.Äldre bestämmelser i 49 kap. 10 § första stycket 1 och 49 kap. 12 och 15 §§ ska tillämpas i fråga om uppgifter som har lämnats eller skulle ha lämnats före . Förslag till lag om talan om skattetillägg i vissa Prop. Härigenom föreskrivs följande. 1 § Denna lag gäller om en felaktighet eller passivitet kan utgöra grund för såväl beslut om skattetillägg enligt skatteförfarandelagen (2011:1244) som åtal för brott enligt skattebrottslagen (1971:69) för samma fysiska person. 2 § I lagen finns bestämmelser om förfarandet när en fråga om skatte- tillägg prövas i samma rättegång som ett åtal för skattebrott. Lagen innehåller också bestämmelser om förfarandet hos åklagaren samt vissa bestämmelser om verkställighet. 3 § När en fråga om skattetillägg ska prövas enligt denna lag, tillämpas bestämmelserna om skattetillägg i 49 kap. och 51 kap. skatteförfarande- lagen (2011:1244).