prop · H3033 · 2015-09-29 00:00:00 — c)Om den vinst som är hänförlig till det ägarintresse och som redovisats i resultaträkningen överskrider beloppet av utdel- ningar som redan erhållits eller som kan yrkas, ska skill- naden tas upp som en reserv som inte får delas ut till aktieägarna. 4.Rätt till fast egendom och andra liknande rättigheter, så som dessa definieras i nationell lagstiftning, ska redovisas under rubriken ”och byggnader”. 5.Anskaffnings- eller tillverkningskostnaden, eller det om- värderade beloppet i de fall där artikel 7.1 är tillämplig, för anläggningstillgångar med begränsad ekonomisk livslängd ska minskas genom värdejusteringar i syfte att systematiskt skriva av sådana tillgångar över deras nyttjandeperiod. För värdejusteringar för anläggningstillgångar gäller följan- de: a)Medlemsstaterna får tillåta eller kräva att finansiella anlägg- ningstillgångar värdejusteras i syfte att åsätta dem det lägre värde de har på balansdagen. För uppställningen av balansräkningen ska medlemsstaterna fö- reskriva en eller båda av de uppställningsformer som anges i bilagorna III och IV. Om en medlemsstat föreskriver båda upp- ställningsformerna får den tillåta att företagen att själva bestäm- mer vilken av de angivna uppställningsformerna som de vill använda. Alternativ uppställning av balansräkningen Medlemsstaterna får tillåta eller kräva att företag eller vissa ka- tegorier av företag lägger fram posterna på grundval av åtskill- nad mellan kortfristiga och långfristiga poster i annan uppställ- ningsform än den som anges bilagorna III och IV, under för- utsättning att den information som lämnas åtminstone är lik- värdig med den som annars ska lämnas i enlighet med bila- gorna III och IV. b) Anläggningstillgångar ska – oberoende av om de har en begränsad ekonomisk livslängd eller inte – värdejusteras i syfte att åsätta dem det lägre värde de har på balansdagen, om det kan förutses att värdeminskningen är bestående. c)De värdejusteringar som avses i leden a och b ska debiteras resultaträkningen och anges separat i noterna till den finan- siella rapporten om de inte har tagits upp särskilt i resultat- räkningen. d)Värdering till det lägre värdet enligt leden a och b får inte bibehållas, om skälen för värdejusteringen har upphört; denna bestämmelse gäller inte värdejusteringar som gjorts med avseende på goodwill. Särskilda bestämmelser för vissa poster i balansräkningen Om en tillgång eller en skuld avser fler än en post i uppställningsformen ska förhållandet till andra poster redovisas antingen under den post där den tas upp eller i noterna till den finansiella rapporten. Egna aktier eller andelar samt aktier eller andelar i kon- cernföretag ska endast redovisas under de för detta ändamål föreskrivna rubrikerna. Omsättningstillgångar ska göras till föremål för värdeju- steringar i syfte att ta upp dem till det lägre marknadsvärde eller, under särskilda förhållanden, till något annat lägre värde som kan åsättas dem på balansdagen. Värdering till det lägre värdet enligt första stycket får inte bibe- hållas om skälen för värdejusteringen har upphört. Medlemsstaterna får tillåta eller kräva att ränta på kapital som har lånats för att finansiera produktionen av anläggnings- eller omsättningstillgångar inräknas i tillverkningskostnaderna i 3.Om tillgångar ska redovisas som anläggnings- eller om- den mån räntan hänför sig till produktionsperioden. sättningstillgångar beror på det ändamål för vilket de är avsedda. bestämmelse tillämpas ska det anges i noterna till den finansiella rapporten. 9.Medlemsstaterna får tillåta att anskaffnings- eller tillverk- och som på balansdagen är antingen sannolika eller säkra be- ningskostnaderna för likartade lagertillgångar och andra fungibla tillgångsposter, inräknat värdepapper, värderas antingen på grundval av vägda genomsnittspriser, enligt FIFO-metoden (”först in – först ut”), enligt LIFO-metoden (”sist in – först ut”) eller en metod som återspeglar allmänt accepterad bästa praxis. 10.Om det belopp som ska återbetalas för en skuld över- stiger det mottagna beloppet, får medlemsstaterna tillåta eller kräva att mellanskillnaden tas upp som en tillgång. Den ska redovisas separat i balansräkningen eller i noterna till den fi- nansiella rapporten. Mellanskillnaden ska skrivas av med ett skäligt belopp och ska vara helt avskriven senast när skulden återbetalas. 11.Immateriella anläggningstillgångar ska skrivas av under tillgångens förväntade nyttjandeperiod. Om den förväntade nyttjandeperioden för kostnader för utveck- ling och goodwill undantagsvis inte kan uppskattas tillförlitligt ska sådana tillgångar skrivas av inom en maximal tidsperiod som medlemsstaten fastställer. Denna maximala tidsperiod får inte vara kortare än och får inte överskrida . En förklaring av den period under vilken goodwill skrivs av ska lämnas i noterna till den finansiella rapporten. Om nationell lagstiftning tillåter att kostnader för utveckling eller bolagsbildning tas upp under ”Tillgångar”, och kostnaderna för utveckling eller bolagsbildning inte har avskrivits helt, ska medlemsstaterna kräva att ingen vinstutdelning får äga rum, om inte för utdelning tillgängliga reserver och balanserade vinst- medel är minst lika stora som de icke avskrivna kostnaderna. Om nationell lagstiftning tillåter att kostnader för bolagsbild- ning tas upp under ”Tillgångar”, ska dessa kostnader skrivas av inom högst . I sådana fall ska medlemsstaterna kräva att tredje stycket i tillämpliga delar ska gälla kostnader för bolags- bildning. I undantagsfall får medlemsstaterna medge undantag från tredje och fjärde styckena. Sådana undantag och skälen till dem ska redovisas i noterna till den finansiella rapporten. Avsättningar ska täcka skulder som till sin karaktär är klart bestämda och som på balansdagen är antingen sannolika eller säkra beträffande sin förekomst, men som är obestämda i fråga om belopp eller tidpunkten då de uppkommer. Medlemsstaterna får även tillåta att avsättningar görs i avsikt att täcka sådana kostnader som till sin karaktär är klart bestämda träffande sin förekomst, men som är obestämda i fråga om belopp eller tidpunkten då de uppkommer. På balansdagen ska en avsättning motsvara den bästa uppskatt- ningen av de kostnader som sannolikt kommer att uppstå eller, när det gäller en skuld, det belopp som krävs för att återbetala denna skuld. Avsättningar får inte användas för att justera till- gångarnas värde. 1.Medlemsstaterna ska föreskriva att en av eller båda de i bilagorna V och VI angivna uppställningsformerna ska användas för uppställning av resultaträkningen. Om en medlemsstat fö- reskriver båda uppställningsformerna får den tillåta att företagen att själva bestämmer vilken av de angivna uppställningsfor- merna som de vill använda. 2.Genom undantag från artikel 4.1 får medlemsstaterna till- låta eller kräva att alla företag, eller vissa kategorier av företag, lämnar en resultatrapport i stället för en resultaträkning i enlig- het med bilagorna V och VI, förutsatt att de lämnade upplys- ningarnas innehåll minst är likvärdigt med de uppgifter som krävs i bilagorna V och VI. Förenklingar för små och medelstora företag Medlemsstaterna får tillåta små företag att upprätta balans- räkningar i förkortad form som endast visar de poster i bila- gorna III och IV som föregås av bokstäver eller romerska siffror, varvid särskilt ska anges följande: a)De upplysningar som krävs i bilaga III enligt parenteserna vid posten D II på aktivsidan och posten C på passivsidan, dock endast med totalsumma för varje post. b)De upplysningar som krävs i i parenteserna vid posten D II i bilaga IV. Medlemsstaterna får tillåta små och medelstora företag att upprätta resultaträkningar i förkortad form med följande be- gränsningar: a)I bilaga V får posterna 1–5 slås ihop till en enda post kallad ”Bruttoresultat”. b)I bilaga VI får posterna 1, 2, 3 och 6 slås ihop till en enda post kallad ”Bruttoresultat”. NOTER TILL DE FINANSIELLA RAPPORTERNA Allmänna bestämmelser om noterna till de finansiella rapporterna Om noterna till balansräkningen och resultaträkningen läggs fram i enlighet med detta kapitel, ska noterna läggas fram i den ordning som posterna redovisas i balansräkningen och re- sultaträkningen. Innehåll i noterna till de finansiella rapporterna för alla företag I noterna till de finansiella rapporterna ska alla företag, utöver eventuella uppgifter som krävs enligt andra bestämmelser idetta direktiv, lämna följande upplysningar: a)Tillämpade redovisningsprinciper. b)Om anläggningstillgångar redovisas till omvärderade belopp ska en tabell tas med som visar i)förändringar i uppskrivningsfonden under räkenskapsåret, med en förklaring av den skattemässiga behandlingen av posterna i denna, samt ii)det bokförda värdet i balansräkningen som skulle ha re- dovisats om anläggningstillgångarna inte hade omvär- derats. c)Om finansiella instrument och/eller tillgångar som inte är finansiella instrument värderas till verkligt värde ska följande upplysningar lämnas: i)De viktigaste bakomliggande antagandena för värderings- modellerna och värderingsmetoderna, när verkliga värden har bestämts enligt artikel 8.7 b. ii)För varje kategori av finansiella instrument eller tillgångar som inte är finansiella instrument: det verkliga värdet, de förändringar av värdet som redovisas direkt i resultaträk- ningen liksom de förändringar som redovisas i fond för verkligt värde. iii)För varje kategori av derivatinstrument, upplysningar om omfattning och typ, inklusive viktiga villkor som kan påverka belopp, tidpunkt och säkerhet vad gäller framtida kassaflöden. iv)En tabell som visar förändringar i fond för verkligt värde under räkenskapsåret. d)Det totala beloppet för ekonomiska åtaganden, garantier eller eventuella förpliktelser som inte är upptagna i balansräkning- en, och en översikt över arten och formen för varje ställd säkerhet. Pensionsförpliktelser och förpliktelser mot koncern- företag eller intresseföretag ska anges särskilt. e)Storleken på de förskott och krediter som har beviljats leda- möterna i förvaltnings-, lednings- och tillsynsorganen med uppgift om räntesatser, huvudsakliga villkor och eventuellt återbetalda, avskrivna eller undantagna belopp, liksom åta- ganden som har ingåtts för ledamöternas räkning i form av garantier av något slag. Uppgift ska lämnas om summan för varje sådan kategori av befattningshavare. f)Storleken på och arten av enskilda intäkts- eller kostnads- poster av exceptionell storlek eller förekomst. g)Summan av företagets skulder med en kvarstående löptid samt alla skulder för vilka företaget har ställt säkerhet med uppgift om säkerhetens art och form. h)Genomsnittligt antal anställda under räkenskapsåret. Medlemsstaterna får på motsvarande sätt kräva att små företag ska lägga fram de uppgifter som krävs i artikel 17.1 a, m, p, q och r. Vid tillämpningen av första stycket ska den information som krävs i artikel 17.1 p begränsas till inriktningen på och det kommersiella syftet med de arrangemang som avses i den punk- ten. Vid tillämpningen av första stycket ska lämnande av den infor- mation som krävs i artikel 17.1 r begränsas till transaktioner som företaget genomfört med de parter som förtecknas i fjärde stycket i den punkten. Medlemsstaterna får inte kräva upplysningar från små fö- retag utöver vad som krävs eller tillåts enligt denna artikel. Ytterligare upplysningar om medelstora och stora företag och företag av allmänt intresse I noterna till de finansiella rapporterna ska medelstora och stora företag och företag av allmänt intresse, utöver den infor- mation som krävs enligt artikel 16 och övriga bestämmelser i detta direktiv, lämna följande upplysningar: a)För anläggningstillgångarnas olika poster: i)Anskaffnings- eller tillverkningskostnaden eller, om en alternativ värderingsgrund har använts, verkligt värde eller omvärderat värde i början och slutet av räkenskaps- året. ii)Tillkommande och avgående poster samt överföringar under räkenskapsåret. iii)De ackumulerade värdejusteringarna vid början och slu- tet av räkenskapsåret. iv)Redovisade värdejusteringar under räkenskapsåret. v)Förändringar i ackumulerade värdejusteringar som avser tillkommande och avgående poster samt överföringar under räkenskapsåret. vi)Om ränta kapitaliseras i enlighet med artikel 12.8, det belopp som har redovisats under tillgångar under räken- skapsåret. b)Om anläggnings- eller omsättningstillgångar är föremål för värdejustering uteslutande av skatteskäl, justeringsbeloppet och anledningen till justeringen. c)Om finansiella instrument värderas till anskaffnings- eller tillverkningskostnaden: i)För varje kategori av derivatinstrument: —Instrumentens verkliga värde om ett sådant värde kan bestämmas med hjälp av någon av de metoder som anges i artikel 8.7 a. —Upplysningar om instrumentens omfattning och typ. ii)För finansiella anläggningstillgångar som upptas till ett värde som överstiger det verkliga värdet: —Bokfört värde och verkligt värde för antingen de indi- viduella tillgångarna eller lämpliga grupper av dessa individuella tillgångar. —Skälen till att det bokförda värdet inte har minskats, inklusive det stöd som finns för antagandet att det bokförda värdet kommer att återvinnas. d)Storleken på räkenskapsårets ersättningar till ledamöterna i förvaltnings-, lednings- och tillsynsorganen på grund av de- ras arbetsuppgifter samt varje avtalad eller på annat sätt uppkommen förpliktelse som avser pensioner till tidigare ledamöter i dessa organ, med uppgift om summan för varje sådan kategori av organ. Medlemsstaterna får frångå kravet på att en sådan uppgift utlämnas, om ett utlämnande av uppgiften skulle göra det möjligt att få kännedom om den ekonomiska ställningen för en viss ledamot i dessa organ. e)Det genomsnittliga antalet anställda under räkenskapsåret, fördelat på kategorier, samt, om uppgift inte har lämnats särskilt i resultaträkningen, personalkostnaderna för räken- skapsåret, uppdelade mellan löner, sociala avgifter och pen- sionskostnader. f)Om uppskjuten skatt redovisas i balansräkningen, upp- skjutna skattebelopp i slutet av räkenskapsåret, och föränd- ringarna i denna post under räkenskapsåret. g)Namn och säte för varje företag i vilket företaget antingen självt eller genom en person som handlar i eget namn men för företagets räkning har ett ägarintresse, med uppgift om kapitalandel i företaget samt beloppet för det senare företa- gets eget kapital och resultat för det senaste räkenskapsår för vilket årsbokslut har fastställts. Uppgifterna om skulder och eget kapital samt årsresultat får utelämnas, om det berörda företaget inte offentliggör sin balansräkning och inte kontrolleras av företaget. Medlemsstaterna får tillåta att de upplysningar som före- skrivs i första stycket i detta led ges formen av en översikt som ges in i enlighet med artikel 3.1 och 3.3 i direktiv /101/EG; upplysning om ingivandet av en sådan över- sikt ska lämnas i noterna till den finansiella rapporten. Med- lemsstaterna får också tillåta att uppgifter utelämnas om de har sådan karaktär att de skulle kunna vålla allvarlig skada för något av de företag som de avser. Medlemsstaterna kan fordra att ett sådant utelämnande får ske endast om det i förväg har godkänts av en domstol eller en administrativ myndighet. Upplysning om varje utelämnande ska lämnas i noterna till den finansiella rapporten. h)Antal och nominellt värde eller, i frånvaro av sådant värde, det bokförda parivärdet för de aktier som har tecknats un- der räkenskapsåret inom ramen för det ”godkända” kapita- let, med förbehåll för vad som gäller angående detta kapitals storlek enligt artikel 2 e i direktiv /101/EG eller arti- kel 2 c och d i direktiv /30/EU. i)Om det finns mer än ett aktieslag, antal och nominellt värde eller, i avsaknad av sådant värde, det bokförda parivärdet för varje aktieslag. j)Förekomsten av vinstandelsbevis, konvertibla skuldebrev, optioner, teckningsoptioner eller liknande värdepapper eller rättigheter, med uppgift om antal och tillhörande rättigheter. k)Namn, säte och rättslig form för varje företag i vilket före- taget är obegränsat ansvarig delägare. l)Namn och säte för det företag som upprättar koncernredo- visning i den största av de koncerner i vilken företaget ingår som dotterföretag. m)Namn och säte för det företag som upprättar koncernredo- visning i den minsta av de koncerner som ingår i den i led l angivna koncernen och i vilken företaget ingår som dotter- företag. n)Den plats där kopior av de koncernredovisningar som avses i leden l och m kan erhållas, om de finns tillgängliga. o)Förslaget till disposition av företagets vinst eller förlust, eller i förekommande fall, dispositionen av företagets vinst eller förlust. p)Inriktningen på och det kommersiella syftet med de arran- gemang som företaget inte tagit med i balansräkningen och arrangemangens ekonomiska inverkan på företaget, under förutsättning att riskerna eller fördelarna med sådana arran- gemang är betydande, och i den mån redovisning av dessa risker eller fördelar är nödvändig för att bedöma företagets ekonomiska ställning. q)Arten och den ekonomiska effekten av väsentliga händelser som inträffar efter balansdagen, vilka inte återspeglas i re- sultaträkningen eller balansräkningen. r) Transaktioner som företaget genomfört med närstående par- ter, inklusive det totala beloppet för sådana transaktioner, typ av närstående partsförhållande samt annan information avseende transaktionerna som är nödvändig för att bedöma företagets ekonomiska ställning. Upplysningar om enskilda transaktioner får sammanföras enligt typ, med undantag för de fall då särskild information är nödvändig för att bedöma vilken inverkan transaktioner med närstående part har på företagets ekonomiska ställning. Medlemsstaterna får tillåta eller kräva att endast upplys- ningar om transaktioner med närstående parter som inte har genomförts under normala marknadsförhållanden läm- nas. Medlemsstaterna får tillåta att upplysningar om transaktio- ner som ingåtts mellan två eller flera företag inom en kon- cern inte lämnas, förutsatt att ett dotterföretag som är part i transaktionen ägs helt och hållet av ett sådant företag. Medlemsstaterna får tillåta att ett medelstort företag begrän- sar upplysningarna om transaktioner med närstående parter till transaktioner som ingåtts mellan i) ägare som innehar ett ägarintresse i företaget, ii)företag i vilka företaget självt har ett ägarintresse, och iii)ledamöter i företagets administrations-, lednings- eller kontrollorgan. 2.Medlemsstaterna ska inte vara skyldiga att tillämpa punkt på ett företag som är ett moderföretag som lyder under medlemsstatens lagstiftning i följande fall: a) Om företaget i vilket detta moderföretag har ett ägarintresse i enlighet med punkt omfattas av en koncernredovisning som upprättas av detta moderföretag eller omfattas av en koncernredovisning för en större koncern som avses i arti- kel 23.4. b)Om detta ägarintresse har redovisats av det nämnda moder- företaget i dess årsbokslut i enlighet med artikel 9.7, eller i den koncernredovisning som upprättats av det nämnda mo- derföretaget i enlighet med artikel 27.1–27.8. Ytterligare upplysningar om stora företag och företag av allmänt intresse intresse, utöver den krävs enligt artiklarna 16 och 17 och övriga bestämmelser i detta direktiv, lämna följande upplysningar: a)Nettoomsättningen uppdelad efter verksamhetskategorier och geografiska marknader, i den mån dessa kategorier respektive marknader väsentligen skiljer sig åt, med hänsyn tagen till hur handeln med sådana varor och tjänster är organiserad. b)Varje lagstadgade revisors eller revisionsföretags totala arvo- den under räkenskapsåret för den lagstadgade revisionen av årsbokslutet, totala arvoden för andra kvalitetssäkringstjäns- ter, totala arvoden för skatterådgivning samt totala arvoden för andra tjänster än revisionstjänster. 2.Medlemsstaterna får tillåta att den information som avses i punkt 1 a utelämnas, om offentliggörandet av dessa uppgifter skulle kunna vålla allvarlig skada för företaget. Medlemsstaterna kan fordra att ett utelämnande får ske endast om det i förväg har godkänts av en domstol eller en administrativ myndighet. Upplysning om varje utelämnande ska lämnas i noterna till den finansiella rapporten. Medlemsstaterna får föreskriva att punkt 1 b inte ska gälla årsbokslut för företag som ingår i den koncernredovisning som måste upprättas enligt artikel 22, under förutsättning att sådan information lämnas i noterna till koncernredovisningen. Förvaltningsberättelsen ska innehålla en rättvisande över- sikt över utvecklingen och resultatet av företagets verksamhet och dess ställning, tillsammans med en beskrivning av de vä- sentliga risker och osäkerhetsfaktorer som det står inför. Översikten ska vara en balanserad och fullständig analys av utvecklingen och resultatet av företagets verksamhet och av dess ställning, i vilken hänsyn tas till verksamhetens storlek och komplexitet. I den utsträckning som behövs för att förstå företagets utveck- ling, resultat eller ställning ska analysen innefatta både de finan- siella och, där så är lämpligt, icke-finansiella centrala resultat- indikatorer som är relevanta för den aktuella verksamheten, inklusive information rörande miljö- och personalfrågor. För- valtningsberättelsens analys ska där så är lämpligt innehålla hänvisningar till och ytterligare upplysningar om de belopp som tas upp i årsbokslutet. Förvaltningsberättelsen ska även upplysa om a)företagets förväntade framtida utveckling, b)verksamhet inom forskning och utveckling, c)den information om förvärv av egna aktier eller andelar som föreskrivs i artikel 24.2 i direktiv /30/EU, d)förekomsten av filialer till företaget, och e) företagets användning av finansiella instrument och när det är väsentligt för bedömningen av dess tillgångar, skulder, ekonomiska ställning och resultat i)företagets mål och policy för hantering av finansiella ris- ker, inklusive dess säkringspolicy för varje viktig typ av planerad transaktion där säkringsredovisning används, och ii)företagets exponering för prisrisk, kreditrisk, likviditetsrisk och kassaflödesrisk. 3.Medlemsstaterna får undanta små företag från skyldighe- ten att utarbeta förvaltningsberättelser, under förutsättning att de kräver att den information som avses i artikel 24.2 i direktiv /30/EU om företags förvärv av sina egna aktier eller an- delar lämnas i noterna till den finansiella rapporten. Medlemsstaterna får undanta små och medelstora företag från den skyldighet som avses i punkt 1 tredje stycket i den mån den avser icke-finansiell information. Företag som avses i artikel 2.1 a ska ta med en företags- styrningsrapport i sin förvaltningsberättelse. Denna rapport ska utgöra ett särskilt avsnitt i förvaltningsberättelsen och åtmin- stone innehålla följande uppgifter: a) En hänvisning till följande uppgifter, i förekommande fall: i) Den kod för företagsstyrning som företaget är skyldigt att följa. ii)Den kod för företagsstyrning som företaget självt beslutat om att tillämpa. iii)All relevant information om de metoder för företagsstyr- ning som tillämpas utöver kraven i nationell lagstiftning. När det hänvisas till den kod för företagsstyrning som avses i leden i eller ii, ska företaget även lämna upplysningar om var den relevanta texten finns offentligt tillgänglig. När det hän- visas till den information som avses i led iii ska företaget se till att närmare uppgifter om dess praxis för företagsstyrning finns offentligt tillgängliga. b)I den mån ett företag, i enlighet med nationell lagstiftning, avviker från den kod för företagsstyrning som avses i led a i eller a ii, ska företaget förklara vilka delar av koden för företagsstyrning som det avviker från och anledningen här- I fall då företaget beslutat att inte hänvisa till några bestämmelser för företagsstyrning i den kod som avses i led a i eller a ii ska företaget motivera detta.