prop · H30319 · 2015-10-13 00:00:00 — 2. det belopp som felaktigt har betecknats som mervärdesskatt enligt 1 kap. 1 § tredje stycket mervärdesskattelagen (1994:200). Särskilda skattedeklarationer ska, om inte annat följer av 36 eller 37 §, lämnas enligt följande uppställning: Deklaration som avses i ska ha kommit in till 7 § första stycket den 26 efter redovis- efter den händelse som vid den händelse som medför efter den händelse som den 12 efter den månad då den skattepliktiga ersättningen kom den skattskyldige till del, med undantag för då deklarationen i stället ska ha kommit in senast den 17 Särskilda skattedeklarationer ska, om inte annat följer av 36 eller 37 §, lämnas enligt följande uppställning: Deklaration som avses i ska ha kommit in till den 26 efter redovis- den 26 i andra månaden efter den månad då det nya transportmedlet efter den händelse som medför skattskyldighet vid den händelse som medför skattskyldighet efter den händelse som medför skattskyldighet den 12 efter den månad då den skattepliktiga ersättningen kom den skattskyldige till del, med undantag för då deklarationen i stället ska ha kommit in senast den 17 Förseningsavgift ska tas ut om den som ska lämna skattedeklaration, inkomstdeklaration, särskilda uppgifter eller periodisk sammanställning, inte har gjort det i rätt tid. Förseningsavgift ska dock inte tas ut om det är fråga om 1. en förenklad arbetsgivardeklaration enligt 26 kap. 4 §, 2. en särskild skattedeklaration 2. en särskild skattedeklaration för redovisning av mervärdesskatt för redovisning av mervärdesskatt enligt 26 kap. 7 § andra stycket, enligt 26 kap. 7 § andra eller tredje 3. särskilda uppgifter som redare ska lämna enligt 33 kap. 8 §, eller 4. särskilda uppgifter om nedsättning av utländsk skatt enligt 33 kap. 9 §. Beslut om skatteavdrag, arbetsgivaravgifter, mervärdesskatt och punktskatt ska fattas för varje redovisningsperiod för sig med ledning av innehållet i skattedeklarationer och andra tillgängliga uppgifter. redovisas i en särskild skatte- redovisas i en särskild skatte- deklaration för varje förvärv enligt deklaration för varje förvärv enligt beslut om skatten fattas för varje beslut om skatten fattas för varje förvärv med ledning av innehållet i förvärv med ledning av innehållet i och andra tillgängliga uppgifter. skatt har begärts i en särskild skattedeklaration för varje omsätt- stycket, ska beslut om skatten fattas för varje omsättning med ledning av innehållet i den andra tillgängliga uppgifter. Om punktskatt ska redovisas i en särskild skattedeklaration för varje händelse som medför skattskyldighet enligt 26 kap. 8 §, ska beslut om skatten fattas för varje händelse med ledning av innehållet i den särskilda skattedeklarationen och andra tillgängliga uppgifter. Överskjutande ingående mervärdesskatt eller överskjutande punktskatt ska registreras den 12, den 17, i den månad då skatten redovisas, om1. skatten redovisas efter redovisningsperiodens utgång, eller2. skatten redovisas efter redovisningsperiodens utgång men före den månad då redovisningen senast ska lämnas.Överskjutande skatt som redovisas senare ska registreras den dag då redovisningen senast ska lämnas. 2015/16:19 För beslut om ansvar för den som har betalat ut ersättning utan att göra skatteavdrag med rätt belopp gäller 59 kap. 2–6 §§. 4 §2 Om överskjutande ingående mervärdesskatt eller överskjutande punktskatt redovisas efter redovisningsperiodens utgång men före den månad då redovisningen senast ska lämnas, ska den registreras den 12, den 17, i den månad då skatten redovisas. Överskjutande skatt som redovisas senare ska registreras den dag då redovisningen senast ska lämnas. 1.Denna lag träder i kraft . 2.Lagen tillämpas i sin nya lydelse för återbetalning av ingående mervärdesskatt enligt 10 kap. 11 a § mervärdesskattelagen (1994:200) då den omsättning som medför rätt till återbetalning äger rum från och med ikraftträdandet. 2 Senaste lydelse 2013:1068. Förslag till lag om ändring i lagen (2014:1474) Prop. om ändring i skatteförfarandelagen Härigenom föreskrivs att 7 kap. 1 § skatteförfarandelagen (2011:1244) i stället för lydelsen enligt lagen (2014:1474) om ändring i den lagen ska ha följande lydelse. Lydelse enligt SFS 2014:1474 1.den som är skyldig att göra skatteavdrag, 2.den som är skyldig att betala arbetsgivaravgifter, 3.den som är skattskyldig enligt mervärdesskattelagen (1994:200), med undantag för den som är skattskyldig bara på grund av förvärv av sådana varor som anges i 2 a kap. 3 § första stycket 1 och 2 samma lag, 4. den som utan att omfattas av 4. den som utan att omfattas av 19 kap. 1 § mervärdesskattelagen 19 kap. 1 § har rätt till återbetalning av har rätt till återbetalning av och 11–13 §§ 11 och 11 b–13 §§ 5.den som gör sådant unionsinternt förvärv som är undantaget från skatteplikt enligt 3 kap. 30 d § första stycket mervärdesskattelagen, 6.en utländsk beskattningsbar person som är etablerad i ett annat EU- land och har rätt till återbetalning enligt 10 kap. 1–3 §§ mervärdesskatte- lagen utan att omfattas av 19 kap. 1 § samma lag och inte heller ska registreras enligt 3, 4 eller 5, 7.en beskattningsbar person som är etablerad i och omsätter tjänster i ett annat EU-land som förvärvaren av tjänsten är skattskyldig för i det landet i enlighet med tillämpningen av artikel 196 i rådets direktiv /112/EG av om ett gemensamt system för mervärdesskatt, 8.den som är skyldig att jämka ingående mervärdesskatt enligt 8 a kap. eller 9 kap. 9–13 §§ mervärdesskattelagen, 9.den som är skattskyldig och redovisningsskyldig enligt lagen (1972:266) om skatt på annonser och reklam, 10.den som är skattskyldig enligt a)lagen (1972:820) om skatt på spel, b)lagen (1984:410) om skatt på bekämpningsmedel, c)lagen (1990:1427) om särskild premieskatt för grupplivförsäkring, m.m., d)lagen (1991:1482) om lotteriskatt, e)10 eller 13 § eller 16 § första stycket eller 38 § 1 lagen (1994:1563) om tobaksskatt, f)9 eller 12 § eller 15 § första stycket lagen (1994:1564) om g) 4 kap. 3 eller 6 § eller 9 § första stycket eller 12 § första stycket 1 2015/16:19 eller 11 kap. 5 § första stycket 1 eller 2 lagen (1994:1776) om skatt på energi, h)lagen (1995:1667) om skatt på naturgrus, i)lagen (1999:673) om skatt på avfall, j)lagen (2000:466) om skatt på termisk effekt i kärnkraftsreaktorer, eller k)lagen (2007:460) om skatt på trafikförsäkringspremie m.m., 11.den som är skyldig att använda kassaregister enligt 39 kap. 4–6 §§, 12.den som enligt 39 kap. 11 b § är skyldig att tillhandahålla utrustning så att en elektronisk personalliggare kan föras på en byggarbetsplats. Om den som ska registreras enligt första stycket har en företrädare enligt 5 kap., ska dock företrädaren registreras i stället. Ärendet och dess beredning Reglerna om mervärdesskatt är i hög grad harmoniserade inom EU och de svenska reglerna har i allt väsentligt sin motsvarighet i rådets direktiv /112/EG av om ett gemensamt system för mervärdesskatt. I en promemoria som har tagits fram inom föreslås vissa förändringar av mervärdesskattelagen (1994:200), förkortad ML, som innebär att det svenska mervärdesskattesystemet ytterligare anpassas till . Promemorian innehåller även andra förslag. Förslagen som handlar om återbetalning av mervärdesskatt och punktskatter till utländska diplomater m.fl. har sin grund i ett förslag från . Förslaget om ändring av reglerna om uttagsbeskattning av fastighetstjänster inom staten har sin bakgrund i – en fråga om förtroendet för offentlig förvaltning (RiR 2013:12). I rapporten uppmärksammar att reglerna om uttagsbeskattning av fastighetstjänster inom staten bör ses över. Förslaget om ändring av reglerna om beskattningsmyndighet vid import av varor har föranletts av ett förslag på lagändring som inkommit till från Kommuner och Landsting. Enligt strider den s.k. slussningsregeln både mot mervärdesskattedirektivet och mot fördraget om Europeiska unionens funktionssätt. Mot den bakgrunden har föreslagit att slussningsregeln i ML ska slopas. Vidare föreslås i promemorian vissa justeringar vad gäller tidpunkt för registrering av överskjutande mervärdesskatt och punktskatt. En sammanfattning av promemorian finns i bilaga 1. Promemorians lagförslag finns i bilaga 2. Promemorian har remissbehandlats. En förteckning över remissinstanserna finns i bilaga 3. Remissyttrandena finns tillgängliga i (dnr Fi02014/3465/S2). Regeringen beslutade att inhämta Lagrådets yttrande över det lagförslag som finns i bilaga 4. Lagrådets yttrande finns i bilaga 5. Lagrådet lämnade förslagen utan erinran. Vissa språkliga och redaktionella ändringar har gjorts i förhållande till lagrådsremissens lagförslag. 4 Återbetalning av mervärdesskatt och vissa punktskatter till utländska diplomater m.fl. Utländska diplomater m.fl. har, om särskilda förutsättningar är uppfyllda, rätt till återbetalning av mervärdesskatt som hänför sig till förvärv av vissa varor och tjänster. Det finns även en rätt till återbetalning av 2015/16:19 punktskatt på alkohol, tobak och energi. Den amerikanska ambassaden har i en hemställan (dnr Fi2012/01047/S2) föreslagit att återbetalningen sker med ett schablonbelopp i stället för med ett belopp som motsvarar den skatt som tagits ut. I ett brev till från Europeiska kommissionen (dnr Fi2014/02347/S2) påpekar kommissionen att återbetalningen av mervärdesskatt till EU-institutionerna är betungande. Kommissionen anser att det skulle kunna vara en fördel om övergick till ett system med direkta undantag från mervärdesskatt. har hemställt om att regeringen ska vidta vissa åtgärder för att förändra reglerna om återbetalning av mervärdesskatt och punktskatt (dnr Fi2014/01265/S2). föreslår att ansökan om återbetalning av mervärdesskatt och punktskatter ska ställas direkt till och inte, som , först till . Vidare föreslås att det införs en möjlighet att ansöka om återbetalning genom en behörig företrädare. anser också att förteckningen i mervärdesskattelagen (1994:200) över de varor och tjänster som berättigar till återbetalning bör uppdateras. förslag och bedömningar redovisas närmare nedan under varje enskilt förslag. Skattebefrielse på mervärdesskatteområdet för utländska beskickningar, EU-institutioner, internationella organisationer, diplomater m.fl. följer av artikel 151.1 första stycket i rådets direktiv /112/EG av om ett gemensamt system för mervärdesskatt (mervärdesskattedirektivet). Enligt bestämmelsen ska bl.a. följande undantas: -Leverans av varor och tillhandahållande av tjänster inom ramen för diplomatiska och konsulära förbindelser, -Leverans av varor och tillhandahållande av tjänster till Europeiska gemenskapen, Europeiska atomenergigemenskapen, , Europeiska investeringsbanken eller organ som har inrättats av gemenskaperna och för vilka protokollet av om Europeiska gemenskapernas immunitet och privilegier gäller, inom de gränser och på de villkor som fastställs genom protokollet och avtalen om dess genomförande eller avtalen om deras säte och i den mån detta inte leder till snedvridning av konkurrensen, -Leverans av varor och tillhandahållande av tjänster till andra internationella organ än dem som avses ovan, vilka är erkända som sådana av de offentliga myndigheterna i värdmedlemsstaten, och till medlemmar av sådana organ, inom de gränser och på de villkor som fastställs genom de internationella konventionerna om inrättande av dessa organ eller genom avtalen om deras säte. Enligt artikel 151.1 andra stycket i mervärdesskattedirektivet är det mervärdesskattedirektivet följer att undantagen från skatteplikt kan Prop. 2015/16:19 beviljas i form av återbetalning av mervärdesskatten. Skattebefrielse från punktskatt på alkohol, tobak och energi för bl.a. utländska beskickningar, internationella organisationer, diplomater m.fl. följer av artikel 12.1 i direktiv /118/EG av om allmänna regler för punktskatt och upphävande av direktiv /12/EEG (punktskattedirektivet). Enligt bestämmelsen ska bl.a följande undantas från betalning av punktskatt: -Varor som är avsedda att användas i samband med diplomatiska eller konsulära förbindelser. -Varor som är avsedda att användas av internationella organisationer som är erkända som sådana av de offentliga myndigheterna i värdmedlemsstaten, samt för medlemmar i sådana organisationer, inom de gränser och på de villkor som fastställts genom de internationella konventionerna om upprättandet av dessa organisationer eller genom avtal med organisationernas ledning. Enligt artikel 12.2 i punktskattedirektivet ska undantaget från skatteplikt gälla med förbehåll för de villkor och begränsningar som fastställs av värdmedlemsstaten. Medlemsstaterna får bevilja undantag genom återbetalning av punktskatt. Skattebefrielse från mervärdesskatt för utländska beskickningar, EU- institutioner, internationella organisationer, diplomater m.fl. medges på tre olika sätt. Import som medför frihet från skatt enligt lagen (1994:1551) om frihet från skatt vid import m.m. och viss unionsinterna förvärv undantas från beskattning. För vissa varor och tjänster medges befrielse från mervärdesskatt (10 kap. 6 och 7 §§ ML). När det gäller motorfordon finns en rätt att, under vissa förutsättningar, förvärva ett fordon inom landet utan mervärdesskatt (3 kap. 26 a § ML). Regler om skattebefrielse från punktskatt på alkohol, tobak och energi återfinns i de enskilda lagarna som reglerar de olika punktskatterna. Enligt 31 d § lagen (1994:1564) om alkoholskatt, 31 d § lagen (1994:1563) om tobaksskatt och 9 kap. 1 § lagen (1994:1776) om skatt på energi har utländska beskickningar i , karriärkonsulat i eller sådana internationella organisationer som avses i lagen (1976:661) om immunitet och privilegier i vissa fall, rätt till återbetalning av alkoholskatt, tobaksskatt samt energiskatt och koldioxidskatt på bränsle på varor som förvärvats inom landet. Detsamma gäller diplomatiska företrädare vid utländska beskickningar i och karriärkonsul vid utländska konsulat i . Den krets som har rätt till återbetalning omfattar även medlemsstaters ombud vid en internationell organisation med säte i och personal hos en sådan organisation, under 2015/16:19 förutsättning att träffat överenskommelse med en annan stat eller mellanfolklig organisation om detta. Återbetalningen av mervärdesskatt och punktskatt Enligt är det valfritt för medlemsstaterna att medge skattebefrielse genom en direkt befrielse eller genom återbetalning (artikel 151.2 i mervärdesskattedirektivet och artikel 12.2 i punktskattedirektivet). tillämpar i huvudsak ett system med återbetalning. Bestämmelser om förfarandet vid återbetalningen finns i förordningen (1994:224) om återbetalning av mervärdesskatt och vissa punktskatter till hjälporganisationer, utländska beskickningar m.fl. 4.3Omfattningen av rätten till återbetalning av mervärdesskatt Som nämnts ovan medges befrielse från mervärdesskatt för utländska beskickningar, EU-institutioner, internationella organisationer, diplomater m.fl. i huvudsak genom återbetalning. Bestämmelserna i mervärdesskattedirektivet är i svensk rätt genomförda främst i 10 kap. För fysiska personer, dvs. inte för beskickningen, den internationella organisationen etc. i sig, medges endast återbetalning av mervärdesskatt hänförlig till de varor och tjänster som räknas upp i 10 kap. 7 § ML. Av bestämmelsen följer att medlemmar av den diplomatiska personalen vid utländska beskickningar och karriärkonsuler vid utländska konsultat i har, under förutsättning att de inte är svenska medborgare eller stadigvarande bosatta här i landet, på ansökan rätt till återbetalning av ingående skatt som hänför sig till förvärv av 1.radiomottagare, televisionsapparater, skivspelare, bandspelare, förstärkare och högtalare, 2.kameror, objektiv till kameror, projektorer och annan utrustning för film- eller bildåtergivning, 3.hushållsmaskiner och liknande varor, såsom diskmaskiner, kylskåp, tvättmaskiner, manglar och dammsugare, 4.skrivmaskiner, räknemaskiner och utrustning med liknande användning, 5.möbler, belysningsarmaturer, inredningstextilier, mattor, pianon och flyglar, 6.tillbehör eller utrustning till motorfordon eller till sådana varor som anges i 1–5, 7.tjänster på sådana varor som anges i 1–6 eller på motorfordon, 8.tjänster på en fastighet i samband med inmontering av sådana varor som anges i 3, 9.sådana bränslen som avses i 6 § 6, och 10.alkohol- och tobaksvaror. Av 10 kap. 7 § andra stycket ML följer att även medlemsstaters ombud vid en internationell organisation med säte i och personal hos en sådan organisation har på ansökan rätt till återbetalning av ingående skatt som hänför sig till sådana förvärv som anges i 10 kap. 7 § första stycket Prop. 2015/16:19 ML. Detta under förutsättning att träffat överenskommelse med en annan stat eller med en mellanfolklig organisation om detta. Enligt 10 kap 8 § ML är en förutsättning för återbetalning att det är frågan om förvärv för personligt bruk och den sammanlagda ersättningen enligt varje faktura uppgår till . När det gäller rätt till återbetalning enligt 10 kap. 7 § första stycket 9 och 10 är det tillräckligt att den sammanlagda ersättningen enligt varje faktura uppgår till . Utländska beskickningar, karriärkonsulat i eller sådana internationella organisationer som avses i lagen (1976:661) om immunitet och privilegier i vissa fall har också rätt till återbetalning av mervärdesskatt. Enligt 10 kap. 6 § ML omfattar rätten till återbetalning ingående skatt som hänför sig till förvärv av 1.varor som är avsedda för inredning eller utrustning av en sådan byggnad som är avsedd för förvärvaren, 2.inventarier eller trycksaker för den verksamhet som utövas av förvärvaren, 3.tillbehör eller utrustning till motorfordon, som ägs av förvärvaren, 4.tjänster på en sådan fastighet som är avsedd för förvärvaren samt på sådana varor som anges ovan eller på motorfordon, 5.teletjänster, vatten, elektrisk kraft, avloppsrening eller sophämtning för en fastighet som är avsedd för förvärvaren, 6.sådana bränslen för vilka energiskatt och koldioxidskattenligt lagen (1994:1776) om skatt på energi ska tas ut, 7.alkohol- och tobaksvaror, 8.tjänster avseende uthyrning av byggnad eller annan anläggning som utgör fastighet, under förutsättning att uthyrningstjänsten är avsedd för den verksamhet som utövas av förvärvaren, och 9.bevakningstjänster avseende fastighet eller lokal som är avsedd för den verksamhet som utövas av förvärvaren. 4.3.2Förteckningen av varor och tjänster som ger rätt till återbetalning av mervärdesskatt Regeringens förslag: Förteckningen över varor och tjänster för vilka medlemmar av den diplomatiska personalen vid utländska beskickningar m.fl. medges återbetalning av mervärdesskatt uppdateras och görs mer teknikneutral. Ändringarna träder i kraft . Promemorians förslag överensstämmer med regeringens. Remissinstanserna: Kammarrätten i , Förvaltningsrätten i institutionen vid , , tillstyrker förslaget eller har inga invändningar mot förslaget. Skälen för regeringens förslag: Uppräkningen av varor och tjänster i 10 kap. 7 § i stort sett varit oförändrad sedan Vissa tjänster lades dock till i förteckningen 2015/16:19 genom ändringar som trädde i kraft , se vidare propositionen Skattefrihet för internationella organisationer, diplomater m.fl. – mervärdesskatt och punktskatter (prop.1995/96:232). Den tekniska utvecklingen har medfört att det finns ett behov av att modernisera förteckningen och göra den mer tidsenlig. En uppdatering av förteckningen bör dock ske på ett sådant sätt att omfattningen av återbetalningsrätten inte utvidgas. konstaterar att uppräkningen i 10 kap. 7 § ML är detaljerad och till vissa delar omodern. Det faktum att terminologin i bestämmelsen är föråldrad medför att det aldrig yrkas återbetalning av betald skatt för vissa varor och tjänster som finns uppräknade. Vidare finns det en rad moderna produkter som visserligen uppfyller de krav som uppställdes vid bestämmelsens införande, men som inte återfinns på listan och därmed inte berättigar till återbetalning. har därför av praktiska skäl medgett återbetalning av mervärdesskatt hänförlig till vissa varor som inte finns uppräknade i 10 kap. 7 § ML. Det finns en risk för att den nuvarande ordningen medför osäkerhet hos de sökande kring bestämmelsens tillämpningsområde. Förteckningen i 10 kap. 7 § ML bör mot denna bakgrund göras mer modern, teknikneutral och generell. I den första punkten räknas radiomottagare, televisionsapparater, skivspelare, bandspelare, förstärkare och högtalare upp. Denna lydelse är föråldrad och alltför specifik. I stället föreslås lydelsen utrustning för hemmabruk avsedd för mottagning, inspelning eller uppspelning av ljud och bild. För att göra den andra punkten mer teknikneutral föreslås att ordet projektorer stryks. I den tredje punkten räknas diskmaskiner, kylskåp, tvättmaskiner, manglar och dammsugare upp. För att göra den uppräkningen mer neutral föreslås lydelsen vitvaror och hushållsmaskiner. I den fjärde punkten nämns skrivmaskiner, räknemaskiner och annan utrustning med liknande användning. Det föreslås ersättas med datorer och utrustning med liknande användning. Detta för att göra den fjärde punkten mer modern och teknikneutral. Förslaget föranleder ändring av 10 kap. 7 § ML. Ansökan om återbetalning ska göras skriftligt av den som är berättigad Ansökan ges in till och omfattar inköp under ett kalenderkvartal. Ansökan ska vara åtföljd av en faktura. överlämnar sedan ansökan till med uppgift om huruvida den sökande har rätt till återbetalning. kontrollerar därefter att den skatt som den sökande begärt återbetalning av är sådan skatt som ska återbetalas, och administrerar återbetalningen. mervärdesskatt och punktskatt. Den amerikanska ambassaden har föreslagit att återbetalningssystemet för mervärdesskatt och punktskatt ändras på så sätt att återbetalningen sker med ett schablonbelopp i stället för med det exakta belopp som har förenkling för diplomater i . har påpekat att Prop. 2015/16:19 det svenska systemet för återbetalning av mervärdesskatt för EU- institutionerna är betungande. anser att bör tillåta köp av varor och tjänster utan att mervärdesskatt tas ut. har i en hemställan föreslagit att det införs regler som medger att ansökan om återbetalning av mervärdesskatt och punktskatter får ges in av en behörig företrädare och att denne får ta emot återbetalningen. Regeringens förslag: Ansökan om återbetalning av mervärdesskatt och punktskatter ställs direkt till . Ändringen träder i kraft . Promemorians förslag överensstämmer med regeringens. Remissinstanserna: Kammarrätten i , Förvaltningsrätten i , , , vid , , , , och SA Forax NV tillstyrker förslaget eller har inga invändningar mot förslaget. Skälen för regeringens förslag: Enligt nuvarande regler ställs ansökan om återbetalning av mervärdesskatt och punktskatter till som efter vissa kontroller sedan skickar ansökan till för vidare handläggning. Det nuvarande systemet anses krångligt av både de som ansöker om återbetalning och av som mottar ansökningarna. Hanteringen skulle förenklas om ansökan i stället ställdes direkt till . bedömer att en sådan förändring skulle korta handläggningstiderna med . För att ansökan ska kunna ställas till i stället för till krävs att kan kontrollera att de personer som ansöker om återbetalning har rätt till återbetalning. Denna kontroll sköts av . En förutsättning är således att får tillgång till en förteckning över medlemmar av den diplomatiska personalen vid utländska beskickningar och karriärkonsuler vid utländska konsultat i , samt medlemsstaters ombud och personal vid internationella organisationer med säte i . Enligt och finns sådan nödvändig information tillgänglig för offentligt bruk via hemsida. För att förenkla ansökningsprocessen för de sökande och för samt förkorta handläggningstiden bör reglerna ändras på så sätt att ansökan om återbetalning ställas till i stället för till .