bet · H301SkU7 · 2015-11-24 00:00:00 — Begränsad skattefrihet för utdelning och nya bestämmelser mot skatteflykt i fråga om kupongskatt I betänkandet behandlar utskottet proposition 2015/16:14 Begränsad skattefrihet för utdelning och nya bestämmelser mot skatteflykt i fråga om kupongskatt. Regeringen föreslår att en vinstutdelning från ett utländskt företag ska tas upp till beskattning till den del utdelningen får dras av i det företag som lämnar utdelningen. Detta gäller dock bara om utdelningen får dras av som ränta eller liknande i det företag som lämnar utdelningen. Vidare föreslås att det uttryckligen regleras att skatteflyktsregeln i kupongskattelagen (1970:624), den s.k. bulvanregeln, även kan tillämpas när den utdelningsberättigade, under vissa förutsättningar, är undantagen från skattskyldighet. Dessutom föreslås att förteckningen i inkomstskattelagen över vilka associationsformer som avses i 24 kap. 16 § andra stycket 1 kompletteras med vissa associationsformer i och i . Förslagen motiveras av ändringar i rådets direktiv /96/EU av om ett gemensamt beskattningssystem för moderbolag och dotterbolag hemma-hörande i olika medlemsstater. Regeringen föreslår slutligen att det ska bli möjligt att ansöka om förhandsbesked om kupongskatt. De nya bestämmelserna föreslås träda i kraft . I en följdmotion (SD) yrkas att avslår förslaget om begränsad skattefrihet för utdelning. Utskottet tillstyrker regeringens förslag och avstyrker motionen. I betänkandet finns en reservation (SD). Utskottets förslag till riksdagsbeslut Ärendet och dess beredning Begränsad skattefrihet för utdelning och nya bestämmelser mot skatteflykt i fråga om kupongskatt Begränsad skattefrihet för utdelning och nya bestämmelser mot skatteflykt i fråga om kupongskatt (SD) Bilaga 1 Förteckning över behandlade förslag Bilaga 2 Regeringens lagförslag Utskottets förslag till riksdagsbeslut Begränsad skattefrihet för utdelning och nya bestämmelser mot skatteflykt i fråga om kupongskatt antar regeringens förslag till 1. lag om ändring i kupongskattelagen (1970:624), 2. lag om ändring i lagen (1998:189) om förhandsbesked i skattefrågor, 3. lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229). Därmed bifaller proposition 2015/16:14 punkterna 1–3 och avslår motion 2015/16:3254 av m.fl. (SD). Reservation (SD) Följande ledamöter har deltagit i beslutet: Per Åsling (C), (S), (M), (S), (M), (S), (SD), (M), (S), (MP), (M), (S), (SD), (FP), (V), (KD) och (S). Ärendet och dess beredning I ärendet behandlar utskottet proposition 2015/16:14 Begränsad skattefrihet för utdelning och nya bestämmelser mot skatteflykt i fråga om kupongskatt och motion 2015/16:3254 av m.fl. (SD) som väckts med anledning av propositionen. Regeringens och motionärernas förslag till riksdagsbeslut finns i bilaga 1. Regeringens lagförslag redovisas i bilaga 2. remitterade promemorian Begränsad skattefrihet för utdelning och nya bestämmelser mot skatteflykt i fråga om kupongskatt. I promemorian lämnades olika förslag som motiverades av ändringar i rådets direktiv /96/EU av om ett gemensamt beskattningssystem för moderbolag och dotterbolag hemmahörande i olika medlemsstater. Bland annat föreslogs att en vinstutdelning från ett utländskt företag ska tas upp till beskattning till den del utdelningen får dras av och behandlas som ränta i det utländska företag som lämnar utdelningen. I promemorian föreslogs även ändringar i lagen (1995:575) mot skatteflykt och kupongskattelagen (1970:624) i syfte att genomföra en skatteflyktsbestämmelse som införts i direktivet. Det sistnämnda förslaget fick omfattande negativ kritik från remissinstanserna, och remitterade en promemoria med titeln till lagrådsremiss Begränsad skattefrihet för utdelning och nya bestämmelser mot skatteflykt i fråga om kupongskatt, med ett nytt förslag i syfte att genomföra skatteflyktsbestämmelsen i direktivet. Dessa promemorior har remiss-behandlats. beslutade regeringen att tillsätta en särskild utredare med uppdrag att göra en översyn av förhandsbeskedsinstitutet enligt lagen (1998:189) om förhandsbesked i skattefrågor (dir. 2013:80). Utredningen antog namnet . lämnade utredningen sitt betänkande (SOU 2014:62). I betänkandet föreslås bl.a. att lagen om förhandsbesked i skattefrågor även ska kunna tillämpas på kupongskatt. Betänkandet har remissbehandlats. I propositionen föreslår regeringen att en vinstutdelning från ett utländskt företag ska tas upp till beskattning till den del utdelningen får dras av i det företag som lämnar utdelningen. Detta gäller dock bara om utdelningen får dras av som ränta eller liknande i det företag som lämnar utdelningen. Vidare föreslås att det uttryckligen regleras att skatteflyktsregeln i kupongskattelagen (1970:624), den s.k. bulvanregeln, även kan tillämpas när den utdelningsberättigade, under vissa förutsättningar, är undantagen från skatt-skyldighet. I propositionen föreslås dessutom att förteckningen i inkomst-skattelagen över vilka associationsformer som avses i 24 kap. 16 § andra stycket 1 kompletteras med vissa associationsformer i och i . Förslagen motiveras av ändringar i rådets direktiv /96/EU av om ett gemensamt beskattningssystem för moderbolag och dotterbolag hemmahörande i olika medlemsstater. I propositionen föreslås slutligen att det ska bli möjligt att ansöka om förhandsbesked om kupongskatt. De nya bestämmelserna föreslås träda i kraft . Begränsad skattefrihet för utdelning och nya bestämmelser mot skatteflykt i fråga om kupongskatt Utskottets förslag i korthet bifaller regeringens förslag om begränsad skattefrihet för utdelning på andelar och nya bestämmelser om skatteflykt i fråga om kupongskatt samt avslår motionsförslaget om att avstå från att ändra reglerna om skattefrihet för utdelning. Jämför reservationen (SD). Skattefrihet ska inte beviljas för utdelning på andelar som lämnas av ett utländskt företag till den del utdelningen får dras av som ränta eller liknande i det företag som lämnar utdelningen. När det gäller utdelning som tas emot av ett svenskt företag är ändrings-direktivet redan genomfört genom skatteflyktslagen. När det gäller utdelning som ett svenskt företag lämnar behövs lagstiftningsåtgärder för att säkerställa att ändringsdirektivet genomförs. Enligt huvudregeln ska kupongskatt betalas till staten för utdelning på aktier i ett svenskt aktiebolag till en utländsk juridisk person (1 och 4 §§ första stycket kupongskattelagen, KupL). Detta gäller dock inte om mottagaren är ett moderbolag inom EU och om övriga förutsättningar i moder- och dotterbolagsdirektivet är uppfyllda (4 § femte stycket KupL). Det är nödvändigt att det införs en möjlighet att ta ut kupongskatt på utdelningar som lämnas till sådana mottagare i situationer som avses i skatteflyktsbestämmelsen i ändringsdirektivet. Det införs en möjlighet att ansöka om förhandsbesked om skatt enligt kupongskattelagen. En sådan ansökan ska inkomma till senast efter utdelningstillfället. För ett förhandsbesked om en fråga som avser skatt enligt kupongskattelagen får ta ut en avgift. antog rådet direktiv /86/EU om ändring av direktiv /96/EU om ett gemensamt beskattningssystem för moderbolag och dotterbolag hemmahörande i olika medlemsstater. Förutom den begränsning av skattefriheten för utdelning som behandlas i avsnitt 5 innebär ändrings-direktivet att det görs tillägg i förteckningen i rådets direktiv /96/EU av om ett gemensamt beskattningssystem för moderbolag och dotterbolag hemmahörande i olika medlemsstater (moder- och dotter-bolagsdirektivet) över de associationsformer som omfattas av direktivet. Tillägget avser vissa associationsformer i och i . Bilaga 24.1 till inkomstskattelagen kompletteras därför med de associationsformer i och som enligt rådets beslut omfattas av moder- och dotterbolagsdirektivet. I kommittémotion 2015/16:3254 av m.fl. (SD) yrkar motionärerna att avslår förslaget om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229). Motionärerna anför att regeringen bör undvika risken för alltför frekvent återkommande lagändringar som riskerar att få negativ inverkan på investeringsviljan i . Finansiella instrument som ingår i hybridlånearrangemang har karaktär av både skuld och eget kapital. Klassificeringen av finansiella instrument kan variera i olika länder, vilket kan resultera i att en betalning vid en gränsöverskridande transaktion kan betraktas som hänförlig till ett skuldinstrument i det ena landet och till ett egetkapitalinstrument i det andra landet. Den gränsöverskridande betalningen torde i de flesta fall behandlas som ränta i det land där det finansiella instrumentet anses utgöra ett skuldinstrument. Olikheter i nationell lagstiftning i skattebehandlingen av hybridfinansiering gör det möjligt för skattskyldiga, särskilt företag i internationella koncerner, att använda gränsöverskridande skatteplaneringsstrategier som leder till snedvridningar av kapitalflöden och konkurrens. För att komma till rätta med de situationer där dubbel icke-beskattning uppkommit på grund av olikheter i medlemsstaternas skattemässiga behandling av vinstutdelning antog rådet direktiv /86/EU om ändring av direktiv /96/EU om ett gemensamt beskattningssystem för moderbolag och dotterbolag hemma-hörande i olika medlemsstater, genom vilket artikel 4.1 a i moder- och dotterbolagsdirektivet har ändrats. Ändringen innebär att den medlemsstat där moderbolaget är hemma-hörande och den medlemsstat där det fasta driftsstället är hemmahörande inte ska tillåta sådana företag att utnyttja den skattebefrielse som tillämpas på mottagen vinstutdelning, i den mån sådana vinster får dras av i dotterbolaget. Inom EU har det pågått ett arbete med att samordna regler vid beskattning av gränsöverskridande transaktioner. Såväl regeringen som utskottet delar bedömningen att det är kopplingen till ränta som bäst återspeglar avsikten med ändringsdirektivet. Utskottet har inte heller i övrigt någon invändning mot regeringens förslag. Mot bakgrund av det anförda tillstyrker således utskottet förslaget och avstyrker motionen. Begränsad skattefrihet för utdelning och nya bestämmelser mot skatteflykt i fråga om kupongskatt (SD) av (SD) och (SD). Vi anser att förslaget till riksdagsbeslut borde ha följande lydelse: ställer sig bakom det som anförs i motionen och avslår förslaget om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229). Därmed bifaller proposition 2015/16:14 punkterna 1 och 2 samt motion 2015/16:3254 av m.fl. (SD) och avslår proposition 2015/16:14 punkt 3. Vi välkomnar ambitionen att undvika oavsiktliga skattefördelar för koncerner med moder- och dotterbolag i olika EU-länder i jämförelse med företag i koncerner hemmahörande i samma medlemsstat. Dock menar vi att regeringen bör se över förslaget om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229). Ett antal remissinstanser har anmärkt på det faktum att ränta inte är definierat, och på att olika länder kan definiera ränta på olika sätt. Det finns även synpunkter på att bestämmelsen om begränsad skattefrihet för utdelning även ska gälla länder utanför EU. Detta beror på att förslaget motiveras av ändringar i rådets direktiv /96/EU, vilket inte kräver detta, och på att det redan pågår ett arbete inom ramen för BEPS, där syftet är likartat, men vars förslag kan komma att ställa krav på ytterligare lagändringar i . Näringslivet efterfrågar stabila och förutsägbara spelregler. Regeringen bör därför undvika risken för alltför frekvent åter-kommande lagändringar, som riskerar att få en negativ inverkan på investerings-viljan i . Förteckning över behandlade förslag Proposition 2015/16:14 Begränsad skattefrihet för utdelning och nya bestämmelser mot skatteflykt i fråga om kupongskatt: 1.Riksdagen antar regeringens förslag till lag om ändring i kupongskattelagen (1970:624). 2.Riksdagen antar regeringens förslag till lag om ändring i lagen (1998:189) om förhandsbesked i skattefrågor. 3.Riksdagen antar regeringens förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229). 2015/16:3254 av m.fl. (SD): avslår förslaget om begränsad skattefrihet för utdelning på andelar.