bet · H301SkU5 · 2015-10-02 00:00:00 — Utvidgning av reglerna om fiktiv avräkning vid ombildningar av företag I betänkandet tillstyrker utskottet proposition 2014/15:129 Utvidgning av reglerna om fiktiv avräkning vid ombildningar av företag. I propositionen föreslås att reglerna om fiktiv avräkning vid fusion, fission, verksamhetsavyttring och partiell fission ändras. Fiktiv avräkning kan ske i två situationer. Den situation som är aktuell här är när tillgångar och förpliktelser som är knutna till ett fast driftställe i ett annat land som är medlem i Europeiska unionen (EU) förs över genom ombildning från ett företag i till ett företag i ett annat EU-land. Reglerna om fiktiv avräkning utvidgas så att de blir tillämpliga på lika villkor avseende fasta driftställen eller företag som hör hemma inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet oavsett EU-medlemskap. I linje med detta föreslås också en anpassning av vissa bestämmelser som reglerar vad som krävs för att ett företag ska anses höra hemma i en viss stat. De nya bestämmelserna föreslås träda i kraft och tillämpas första gången på beskattningsår som börjar efter . Utskottets förslag till riksdagsbeslut Ärendet och dess beredning Utvidgning av reglerna om fiktiv avräkning vid ombildningar av företag Bilaga 1 Förteckning över behandlade förslag Bilaga 2 Regeringens lagförslag Utskottets förslag till riksdagsbeslut Utvidgning av reglerna om fiktiv avräkning vid ombildningar av företag antar regeringens förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229). Därmed bifaller proposition 2014/15:129. Följande ledamöter har deltagit i beslutet: Per Åsling (C), (S), (M), (S), (SD), (M), (MP), (M), (S), (SD), (V), (KD), (S), (M), (S) och (FP). Ärendet och dess beredning I betänkandet behandlar utskottet proposition 2014/15:129 Utvidgning av reglerna om fiktiv avräkning vid ombildningar av företag. Regeringens förslag till riksdagsbeslut finns i bilaga 1. Regeringens lagförslag redovisas i bilaga 2. Någon motion har inte väckts i ärendet. I inkomstskattelagen (1999:1229), förkortad IL, finns bestämmelser om s.k. fiktiv avräkning som bygger på ett EU-direktiv, det s.k. fusionsdirektivet (Rådets direktiv /133/EG av ). Förenklat innebär fiktiv avräkning att när en viss tillgång beskattas i har ett företag rätt till avräkning för utländsk skatt som skulle ha betalats på samma tillgång i den utländska staten om inkomsten inte hade varit undantagen från beskattning i den staten. Mot bakgrund av praxis som kommit på området har en ändring av reglerna blivit aktuell. remitterade en promemoria med förslag om att reglerna i inkomstskattelagen (1999:1229), förkortad IL, om fiktiv avräkning vid olika former av ombildningar ska ändras. Promemorian har remissbehandlats. I propositionen behandlas promemorians förslag. I propositionen föreslås att reglerna om fiktiv avräkning vid fusion, fission, verksamhetsavyttring och partiell fission ändras. Fiktiv avräkning kan ske i två situationer. Den situation som är aktuell här är när tillgångar och förpliktelser som är knutna till ett fast driftställe i ett annat land som är medlem i Europeiska unionen (EU) förs över genom ombildning från ett företag i till ett företag i ett annat EU-land. De ändringar som föreslås i promemorian innebär att dessa regler om fiktiv avräkning utvidgas så att de blir tillämpliga på lika villkor för fasta driftställen eller företag som hör hemma inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet oavsett EU-medlemskap. I linje med detta föreslås också en anpassning av vissa bestämmelser som reglerar vad som krävs för att ett företag ska anses höra hemma i en viss stat. De nya bestämmelserna föreslås träda i kraft och tillämpas första gången på beskattningsår som börjar efter . Utvidgning av reglerna om fiktiv avräkning vid ombildningar av företag Utskottets förslag i korthet bifaller regeringens förslag om utvidgning av reglerna om fiktiv avräkning vid ombildningar av företag så att de blir tillämpliga på lika villkor för fasta driftställen eller företag som hör hemma inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet oavsett EU-medlemskap. Regeringen föreslår i propositionen att reglerna som bygger på fusionsdirektivet anpassas så att de blir förenliga med åtaganden inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet. De regler som föreskriver var ett företag vid tillämpningen av bestämmelserna om fusion, fission, verksamhetsavyttring och partiell fission ska anses höra hemma justeras så att lydelsen blir neutral i förhållande till eventuell EU- eller EES-tillhörighet. Detta görs genom att hänvisningen i regleringen till en viss stat som är medlem i Europeiska unionen och ordet medlemsstat ersätts med ordet stat. Reglerna om rätt till fiktiv avräkning gäller inte för transaktioner innefattande fasta driftställen som är belägna utanför EU. Av praxis, RÅ 2010 ref. 92, följer att nuvarande reglering i inkomstskattelagen (1999:1229), förkortad IL, av fiktiv avräkning i samband med fasta driftställen, inte är förenlig med åtaganden enligt . Att transaktioner som innefattar fasta driftställen i ett tredjeland som är medlem i EES inte kan hanteras på samma förmånliga sätt som motsvarande transaktioner inom EU innebär att inte kan beskatta de tidigare transaktionerna alls. Konsekvensen av detta är att svenska företag hamnar i en skattemässigt bättre situation när tillgångar och förpliktelser, i samband med t.ex. en fusion, är knutna till ett fast driftställe i ett tredjeland inom EES än när de är knutna till ett fast driftställe i ett EU-land. Genom ett avgörande från , C-48/11, får frågan om den negativa särbehandlingen av EES-länderna utanför EU i samband med ombildningar enligt fusionsdirektivet ett vidare omfång. Enligt är en medlemsstat skyldig att tillämpa den skattemässiga behandling som är förbehållen ombildningar mellan inhemska företag också på ombildningar där ett av de inblandade företagen är hemmahörande i ett EES-land, om skillnaden inte är rättfärdigad. Regeringen bedömer att det inte behöver göras några ändringar i definitionen av uttrycket företag eller i reglerna om fiktiv avräkning som gäller i vissa fall när överlåtaren eller säljaren inte är en utländsk juridisk person. Vad gäller fusion, fission, verksamhetsavyttring och partiell fission behövs en mindre justering i de bestämmelser som reglerar var ett företag ska anses höra hemma. För att göra regleringen neutral i förhållande till eventuell EU- eller EES-tillhörighet bör hänvisningen till en viss stat som är medlem i Europeiska unionen, respektive ordet medlemsstat, tas bort och ersättas med enbart ordet stat. Regeringen bedömer att det inte behöver göras någon ändring i reglerna om fiktiv avräkning som gäller i vissa fall när överlåtaren, säljaren eller associationen som andelen är hänförlig till är en utländsk association men inte en utländsk juridisk person. Regeringen föreslår därför att reglerna om fiktiv avräkning i samband med fusion, fission, verksamhetsavyttring och partiell fission utvidgas så att fiktiv avräkning får göras när det fasta driftstället finns eller det övertagande eller köpande företaget hör hemma i en stat inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet. Genom förslaget regleras vad som gäller för fiktiv avräkning i förhållande till EES-länder utanför EU, vilket ökar förutsebarheten i beskattningen för de berörda företagen, dvs. de företag som genomför sådana transaktioner. Svenska företag hamnar i en skattemässigt bättre situation när tillgångar och förpliktelser, i samband med t.ex. en fusion, är knutna till ett fast driftställe i ett tredjeland inom EES än när de är knutna till ett fast driftställe i ett EU-land. Förslaget beräknas inte medföra några förändringar av företagens kostnader. Reglerna bedöms tillämpas i mycket få fall, och förslaget bedöms därför inte ha några offentligfinansiella effekter. Utskottet har inget att invända mot regeringens förslag och tillstyrker därmed propositionen. Förteckning över behandlade förslag Proposition 2014/15:129 Utvidgning av reglerna om fiktiv avräkning vid ombildningar av företag: antar regeringens förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229). Förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229)