sou · H2B322 · 2014-04-25 00:00:00 — I väsentlig grad samman kopplade lagenliga avtal bör ses som en uppsättning operativt och geografiskt integrerade kontrakt, licenser, arrenden, koncessioner eller till varandra kopplade avtal med i allt väsentligt liknande villkor som har underteck nats med en offentlig myndighet och som leder till betal ningsansvar. Sådana avtal kan styras av ett enda kontrakt, ett enda konsortium, ett enda produktionsdelningsavtal, eller ett enda annat övergripande lagenligt avtal. (46)I rapporten behöver man inte ta hänsyn till en betalning, vare sig det gäller en enskild betalning eller ett flertal till varandra hörande betalningar, om beloppet för betal ningen understiger under ett räkenskapsår. Detta innebär att ett företag vid alla typer av arrange mang avseende periodiska inbetalningar eller delbetal ningar (t.ex. hyresavgifter) måste ta hänsyn till det sam manlagda beloppet för de till varandra hörande perio diska inbetalningarna eller delbetalningarna av de till va randra hörande betalningarna när det avgör om tröskel värdet har nåtts för dessa till varandra hörande betal ningar och följaktligen om upplysningar krävs. (47)Företag med verksamhet i utvinningsindustrin eller inom avverkning av primärskog bör inte vara skyldiga att dela upp betalningar och tilldela dem på projektbasis när det gäller betalningar som avser skyldigheter som påförs fö retag på enhetsnivå snarare än projektnivå. Om ett före tag till exempel har fler än ett projekt i ett värdland och det landets regering beskattar företagets inkomster i lan det som helhet och inte grundar beskattningen på ett visst projekt eller viss verksamhet i landet, skulle företa get tillåtas att uppge den resulterande betalningen eller de resulterande betalningarna av inkomstskatt utan att spe cificera vilket projekt som kan kopplas till betalningen. (48)Ett företag med verksamhet i utvinningsindustrin eller inom avverkning av primärskog behöver i allmänhet inte uppge utdelningar som gjorts till en regering som innehar stamaktier eller vanliga aktier i det företaget, under förutsättning att utbetalningen görs till regeringen på samma villkor som till övriga aktieägare. kommer emellertid att behöva uppge eventuella utdel ningar som gjorts i stället för produktionsrättigheter eller royaltyer. (49)I syfte att hantera möjligheterna att kringgå upplysnings kraven bör detta direktiv särskilt ange att uppgifter om betalningar måste lämnas med avseende på den berörda verksamhetens eller betalningens innebörd. Därför bör företaget inte kunna undgå uppgiftskravet genom att till exempel ge en ny beteckning åt en verksamhet som annars skulle ha omfattats av detta direktiv. Dessutom bör betalningar och verksamheter inte på ett konstlat sätt delas upp eller slås ihop i syfte att undgå upplys ningskravet. (50)I syfte att fastställa under vilka omständigheter som fö retag bör undantas från rapporteringskraven i kapitel 10 bör befogenheten att anta akter i enlighet med artikel 290 i EUT-fördraget delegeras till kommissionen när det gäller att fastställa de kriterier som ska tillämpas när det ska bedömas om tredjeländers rapporteringskrav är likvärdiga med kraven i det kapitlet. Det är av särskild betydelse att kommissionen genomför lämpliga samråd under sitt för beredande arbete, inklusive på expertnivå. När kommis sionen förbereder och utarbetar delegerade akter, bör den se till att relevanta handlingar översänds till och rådet och att detta sker så snabbt som möjligt och på lämpligt sätt. (51)För att säkerställa enhetliga villkor för genomförandet av artikel 46.1, bör kommissionen tilldelas genomförande befogenheter. Dessa genomförandebefogenheter bör ut övas i enlighet med och rådets för ordning (EU) nr 182/2011 av om fastställande av allmänna regler och principer för med lemsstaternas kontroll av kommissionens utövande av sina genomförandebefogenheter (1). (52)Rapporteringsbestämmelserna bör omfattas av en över syn och en rapport från kommissionen efter för medlemsstaternas införlivande av detta direktiv. Översynen bör beakta bestämmelsernas effekti vitet och ta hänsyn till internationella utvecklingar, in begripet konkurrensfrågor och energitrygghet. Vid över synen bör man även överväga att utvidga rapporterings kraven till att även omfatta ytterligare näringsgrenar och huruvida rapporten bör granskas. Översynen bör des sutom beakta de erfarenheter som upprättare och använ dare av betalningsinformationen gjort och överväga hu ruvida det vore lämpligt att ta med ytterligare betalnings uppgifter som effektiva skattesatser och uppgifter om mottagaren, t.ex. bankkontouppgifter. (1) EUT L 55, 28.2.2011, s. 13. L 182/26 Europeiska unionens officiella tidning (53)I enlighet med slutsatserna från G8-toppmötet i , och i syfte att främja likvärdiga förutsätt ningar internationellt bör kommissionen även fortsätt ningsvis uppmuntra alla internationella parter att införa liknande krav beträffande rapportering om betalningar till offentliga myndigheter. I detta sammanhang är det sär skilt viktigt att arbetet fortsätter kring de berörda inter nationella redovisningsstandarderna. (54)I syfte att ta hänsyn till framtida ändringar av medlems staternas lagstiftning och unionslagstiftning om företags former bör befogenheten att anta akter i enlighet med artikel 290 i EUF-fördraget delegeras till kommissionen när det gäller uppdatering av förteckningarna över före tag som ingår i bilagorna I och II. Det är också nödvän digt att använda delegerade akter för att anpassa kriteri erna för företagens storlek, eftersom inflationen med ti den undergräver deras faktiska värde Det är av särskild betydelse att kommissionen genomför lämpliga samråd under sitt förberedande arbete, inklusive på expertnivå. När kommissionen förbereder och utarbetar delegerade akter, bör den se till att relevanta handlingar översänds till och rådet och att detta sker så snabbt som möjligt och på lämpligt sätt. (55)Eftersom målen för detta direktiv, nämligen att förenkla investeringar över gränserna samt att förbättra jämförbar heten inom hela unionen och stärka det allmänna för troendet för finansiella redovisningar och rapporter ge nom förbättrade och konsekventa särskilda upplysningar, inte i tillräcklig utsträckning kan uppnås av medlemssta terna och de därför på grund av direktivets omfattning och verkningar bättre kan uppnås på unionsnivå, kan unionen vidta åtgärder i enlighet med subsidiaritetsprin cipen i artikel 5 i fördraget om Europeiska unionen. I enlighet med proportionalitetsprincipen i samma artikel går detta direktiv inte utöver vad som är nödvändigt för att nå dessa mål. (56)Detta direktiv ersätter direktiven /660/EEG och 83/349/EEG. De direktiven ska därför upphävas. (57)Detta direktiv står i överensstämmelse med de grundläg gande rättigheter och principer som erkänns särskilt i Europeiska unionens stadga om de grundläggande rättig heterna. (58)I enlighet med den gemensamma politiska förklaringen från medlemsstaterna och kommissionen om förklarande dokument av , har medlemssta terna åtagit sig att, i de fall detta är berättigat, låta an mälan av införlivandeåtgärder åtföljas av ett eller flera dokument som förklarar förhållandet mellan de olika delarna i direktivet och motsvarande delar i de nationella instrumenten för införlivande. Med avseende på detta direktiv anser lagstiftaren att översändandet av sådana dokument är berättigat. HÄRIGENOM FÖRESKRIVS FÖLJANDE. TILLÄMPNINGSOMRÅDE, DEFINITIONER OCH KATEGORIER AV FÖRETAG OCH KONCERNER De samordningsåtgärder som detta direktiv föreskriver ska vidtas i fråga om bestämmelserna i medlemsstaternas lagar eller andra författningar om de företagsformer som förtecknas a)i bilaga I, b)i bilaga II, om alla direkta eller indirekta delägare i företaget som i övrigt har obegränsat ansvar i själva verket har be gränsat ansvar, på grund av att dessa delägare är företag som i)är av den typ som förtecknas i bilaga I, eller ii)inte omfattas av lagstiftningen i en medlemsstat men har en rättslig form som är jämförbar med de former som förtecknas i bilaga I. Medlemsstaterna ska inom en rimlig tidsperiod underrätta kommissionen om förändringar i de typer av företag i sin na lagstiftning som kan påverka riktigheten av bilaga I eller bilaga II. I ett sådant fall ska kommissionen ges befogenhet att anta delegerade akter i enlighet med artikel 49 för att anpassa förteckningarna över företag i bilagorna I och II. I detta direktiv gäller följande definitioner: 1.företag av allmänt intresse: företag som omfattas av tillämp ningsområdet för artikel 1 och som a)omfattas av lagstiftningen i en medlemsstat och vars överlåtbara värdepapper är upptagna till handel på en reglerad marknad i en medlemsstat i den mening som avses i artikel 4.1.14 i och rådets direktiv /39/EG av om mark nader för finansiella instrument, (1) (1) EUT L 145, 30.4.2004, s. 1. Europeiska unionens officiella tidning L 182/27 b)är kreditinstitut enligt artikel 4.1 i och rådets direktiv /48/EG av om rätten att starta och driva verksamhet i kreditinsti tut (1), förutom de som avses i artikel 2 i det direktivet, c)är försäkringsföretag i den mening som avses i arti kel 2.1 i rådets direktiv /674/EEG av den 19 decem ber 1991 om årsbokslut och koncernredovisning för försäkringsföretag (2), eller d)är utsedda av medlemsstaterna till företag av allmänt intresse, till exempel företag som är av betydande all mänt intresse på grund av arten av sin verksamhet, sin storlek eller antalet anställda. 2.ägarintresse: sådana andelar i andra företags kapital, oavsett om andelarna representeras av värdepapper eller inte, som genom att skapa en varaktig förbindelse med dessa andra företag är avsedda att främja verksamheten i det företag som innehar dessa andelar. En kapitalandel i ett företag ska anses utgöra ett ägarintresse, om andelen överstiger ett procentuellt tröskelvärde som medlemsstaterna ska fast ställa som understiger eller är lika . 3.närstående: samma betydelse som i de internationella redo visningsstandarder som antagits i enlighet med Europapar lamentets och rådets förordning (EG) nr 1606/2002 av om tillämpning av internationella redovis ningsstandarder (3). 4.anläggningstillgångar: sådana tillgångar som är avsedda att stadigvarande brukas i företagets verksamhet. 5.nettoomsättning: belopp som erhållits genom försäljning av varor och tillhandahållande av tjänster efter avdrag av för säljningsrabatter och mervärdesskatt samt andra skatter som direkt relateras till omsättningen. 6.anskaffningspris: inköpspris och övriga med förvärvet sam manhängande kostnader minus sammanhängande minsk ningar av kostnaderna för förvärvet, 7.tillverkningskostnad: anskaffningspriset för råmaterial, för brukningsvaror och andra kostnader som är direkt hänför liga till posten i fråga. Medlemsstaterna ska tillåta eller kräva att en rimlig andel av fasta eller rörliga omkostnader (1) EUT L 177, 30.6.2006, s. 1. (2) EGT L 374, 31.12.1991, s. 7. (3) EGT L 243, , s. 1. som är indirekt hänförliga till posten i fråga ingår i den mån de hänför sig till produktionsperioden. Distributions kostnader ska inte tas med. 8.värdejustering: ändringar i syfte att beakta värdeförändringar för enskilda tillgångsposter på balansdagen, oavsett om värdeförändringen är slutlig eller inte. 9.moderföretag: ett företag som kontrollerar över ett eller flera dotterföretag. 10.dotterföretag: ett företag som står under bestämmande in flytande av ett moderföretag, inbegripet varje dotterföretag till ett överordnat moderföretag. 11.koncern: ett moderföretag och alla dess dotterföretag. 12.koncernföretag: två eller flera företag inom en koncern. 13.intresseföretag: ett företag i vilket ett annat företag har ett ägarintresse och över vars operativa och finansiella politik detta andra företag utövar betydande inflytande. Ett företag anses utöva ett betydande inflytande över ett annat företag om det innehar av röstvärdet för aktierna eller andelarna i det andra företaget. a)företag som uteslutande har till föremål för sin verk samhet att placera sina medel i olika värdepapper, fas tigheter eller andra tillgångar i det enda syftet att sprida investeringsriskerna och låta aktie- och andelsägarna få del av resultatet av kapitalförvaltningen, b)företag som är närstående till investmentföretag med fast kapital, om föremålet för intresseföretagens verk samhet uteslutande är att förvärva fullt betalda aktier som utfärdas av dessa investeringsföretag, utan att det påverkar tillämpningen av artikel 22.1 h i direktiv /30/EU. 15.finansiella holdingföretag: företag som uteslutande har till föremål för sin verksamhet att förvärva andelar i andra företag och att förvalta dessa andelar i vinstsyfte utan att direkt eller indirekt delta i förvaltningen av dessa andra företag, dock utan att det påverkar deras rättigheter som aktieägare eller delägare. L 182/28 Europeiska unionens officiella tidning 16.väsentlig: beskaffenheten på information som innebär att utelämnanden av eller felaktigheter i den rimligen kan för väntas påverka de beslut som användarna fattar på grund val av företagets finansiella rapporter. Bedömningen av hur väsentliga enskilda poster är ska göras mot bakgrund av andra liknande poster. Kategorier av företag och koncerner Vid tillämpningen av en eller flera av de möjligheter som anges i artikel 36 ska medlemsstaterna definiera begreppet mik roföretag som företag som på balansdagen inte överskrider gränsvärdena i åtminstone två av följande tre kriterier: a)Balansomslutning: . b)Nettoomsättning: . c)Genomsnittligt antal anställda under räkenskapsåret: 10. Små företag är företag som på balansdagen inte överskri der gränsvärdena i åtminstone två av följande tre kriterier: a)Balansomslutning: . b)Nettoomsättning: . c)Genomsnittligt antal anställda under räkenskapsåret: 50. Medlemsstaterna får fastställa tröskelvärden som överstiger trös kelvärdena i leden a och b i första stycket. Tröskelvärdena får dock inte överskrida för balansomslutningen och för nettoomsättningen. är företag som inte är mikroföretag eller små företag och som på balansdagen inte överskrider grän svärdena i åtminstone två av följande tre kriterier: a)Balansomslutning: . b)Nettoomsättning: . Stora företag är företag som på balansdagen överskrider gränsvärdena i åtminstone två av följande tre kriterier: a)Balansomslutning: . b)Nettoomsättning: . c)Genomsnittligt antal anställda under räkenskapsåret: 250. Små koncerner är koncerner som består av moderföretag och dotterföretag som omfattas av en koncernredovisning och som efter konsolidering inte överskrider gränsvärdena i åtmin stone två av följande tre kriterier på moderföretagets balansdag: a)Balansomslutning: . b)Nettoomsättning: . c)Genomsnittligt antal anställda under räkenskapsåret: 50. Medlemsstaterna får fastställa tröskelvärden som överstiger trös kelvärdena i leden a och b i första stycket. Tröskelvärdena får dock inte överskrida för balansomslutningen och för nettoomsättningen. Medelstora koncerner är koncerner som inte är små kon , som består av moderföretag och dotterföretag som om fattas av en koncernredovisning och som efter konsolidering inte överskrider gränsvärdena i åtminstone två av följande tre kriterier på moderföretagets balansdag: a)Balansomslutning: . b)Nettoomsättning: . c)Genomsnittligt antal anställda under räkenskapsåret: 250. Stora koncerner är koncerner som består av moderföretag och dotterföretag som omfattas av en koncernredovisning och som efter konsolidering överskrider gränsvärdena i åtminstone två av följande tre kriterier på moderföretagets balansdag: a)Balansomslutning: . b)Nettoomsättning: . c) Genomsnittligt antal anställda under räkenskapsåret: 250. c) Genomsnittligt antal anställda under räkenskapsåret: 250. Europeiska unionens officiella tidning L 182/29 8.Medlemsstaterna ska tillåta att den kvittning som avses i artikel 24.3 eller varje eliminering till följd av artikel 24.7 inte utförs när gränsvärdena i punkterna 5–7 i den här artikeln beräknas. I sådana fall ska gränsvärdena för balansomslutningen och nettoomsättningen höjas . 9.För medlemsstater som inte har infört euron ska beloppen ipunkterna 1–7, för alla direktiv som fastställer dessa belopp, räknas om till nationell valuta genom tillämpning av den väx elkurs som offentliggjordes i Europeiska unionens officiella tidning dagen för respektive direktivs ikraftträdande. Vid omräkning till nationell valuta för de medlemsstater som inte har infört euron får de belopp i euro som fastställs i punkterna 1, 3, 4, 6 och 7 ökas eller minskas med maximalt för att man ska kunna uppnå jämna belopp i de nationella valutorna. 10.När ett företag eller en koncern på balansdagen över skrider eller upphör att överskrida gränsvärdena i två av de tre kriterierna i punkterna 1–7, ska detta förhållande endast inverka på tillämpningen av de undantag som föreskrivs i detta direktiv om förhållandet inträffar två räkenskapsår i följd. Den balansomslutning som avses i punkterna 1–7 i den här artikeln ska motsvaras av det samlade värdet av tillgångarna i A–E under Tillgångar i den uppställningsform som anges i bilaga III eller av tillgångarna i A–E i den uppställningsform som anges i bilaga IV. ALLMÄNNA BESTÄMMELSER OCH PRINCIPER Årsbokslutet ska utgöra en helhet och ska för alla företag som ett minimum bestå av balansräkning, resultaträkning och noter till de finansiella rapporterna. Medlemsstaterna får kräva att andra företag än små företag tar med andra uppgifter i årsboksluten utöver de handlingar som anges i första stycket. 2.Årsbokslut ska upprättas på ett överskådligt sätt och i enlighet med bestämmelserna i detta direktiv. 3.Årsbokslutet ska ge rättvisande bild av företagets tillgång ar, skulder, ekonomiska ställning och resultat. Om tillämp ningen av detta direktiv inte räcker till för att ge en rättvisande bild av företagets tillgångar, skulder, ekonomiska ställning och resultat ska alla ytterligare upplysningar som är nödvändiga för att uppfylla detta krav lämnas i noterna till de finansiella rap porterna. 4.Om tillämpningen av en bestämmelse i detta direktiv un dantagsvis är oförenlig med den skyldighet som föreligger enligt punkt 3, ska avsteg göras från denna bestämmelse för att ge en rättvisande bild av företagets tillgångar, skulder, ekonomiska ställning och resultat. Varje sådant avsteg ska anges i noterna till de finansiella rapporterna med upplysning om skälen för avsteget och om den inverkan som detta har på uppgifterna om företagets tillgångar, skulder, ekonomiska ställning och re sultat. Medlemsstaterna får bestämma de särskilda fall när avsteg kan 12.När medlemsstaterna beräknar tröskelvärdena i punk ske och får föreskriva de undantagsregler som ska gälla i dessa terna 1–7 får de kräva att inkomster från andra källor omfattas för de företag för vilka nettoomsättning inte är relevant. Med lemsstaterna får kräva att moderföretag beräknar sina tröskel värden på koncernbasis i stället för på enskild basis. Medlems staterna får också kräva att koncernföretag beräknar sina trös kelvärden på gruppbasis eller koncernbasis om dessa företag har bildats uteslutande för att undvika rapportering av vissa upp gifter. 5.Medlemsstaterna får kräva att andra företag än små före tag lämnar upplysningar i sina årsbokslut som går utöver det som krävs enligt detta direktiv. 6.Med avvikelse från punkt 5 får medlemsstaterna kräva att små företag utarbetar, lämnar och offentliggör upplysningar i de 13.För att ta hänsyn till effekterna av inflationen ska kom finansiella rapporterna som går utöver kraven i detta direktiv, missionen minst genom delegerade akter i enlighet med artikel 49 se över och, där så är lämpligt, ändra de trös kelvärden som avses i punkterna 1–7 i den här artikeln, med beaktande av inflationsmått som offentliggörs i Europeiska unio nens officiella tidning. förutsatt att alla sådana uppgifter samlas in inom ramen för ett enda registreringssystem och att upplysningskravet ingår i den nationella skattelagstiftningen enbart av skatteuppbördsskäl. De upplysningar som krävs enligt denna punkt ska ingå i den relevanta delen av de finansiella rapporterna. L 182/30 Europeiska unionens officiella tidning 7.Medlemsstaterna ska till kommissionen överlämna alla yt terligare upplysningar som de kräver i enlighet med punkt 6 vid införlivandet av detta direktiv och när de inför nya krav i en lighet med punkt 6 i den nationella lagstiftningen. 8.De medlemsstater som använder elektroniska lösningar för inlämning och offentliggörande av årsbokslut ska se till att små företag i enlighet med kapitel 7 inte är skyldiga att offentliggöra de ytterligare upplysningar som krävs i den nationella skatte lagstiftningen enligt punkt 6. I den handling som innehåller de finansiella rapporterna ska företagets namn och de upplysningar som föreskrivs i artikel 5 a och b i direktiv /101/EG ingå. Allmänna principer för finansiell rapportering Poster som ingår i årsbokslutet och koncernredovisningen ska redovisas och värderas i enlighet med följande allmänna principer: a)Företaget förutsätts fortsätta sin verksamhet. b)Redovisningsprinciper och värderingsgrunder ska tillämpas konsekvent från ett räkenskapsår till ett annat. c)Redovisning och värdering ska ske med iakttagande av rimlig försiktighet. Detta innebär särskilt att i)endast per balansdagen konstaterade intäkter får redo visas, ii)alla skulder som har uppkommit under det berörda rä kenskapsåret eller under ett tidigare räkenskapsår ska redovisas, även om dessa skulder blir kända först efter balansdagen men före den dag då balansräkningen upp rättas, och att iii)alla negativa värdejusteringar ska redovisas, oavsett om resultatet för räkenskapsåret är en vinst eller en förlust. d)Belopp som redovisas i balansräkningen och resultaträk ningen ska beräknas enligt periodiseringsprincipen. e)Den ingående balansen för varje räkenskapsår ska stämma överens med närmast föregående räkenskapsårs utgående balans. f)Tillgångs- och skuldposternas beståndsdelar ska värderas var för sig. g)Kvittning får inte ske mellan tillgångs- och skuldposter eller mellan intäkts- och kostnadsposter. h)Poster i resultat- och balansräkningarna ska redovisas och presenteras med beaktande av den ekonomiska innebörden av transaktionen eller överenskommelsen i fråga. i)Poster som redovisas i de finansiella rapporterna ska värderas i enlighet med principen om anskaffnings- eller tillverknings kostnad. j)De krav som anges i detta direktiv när det gäller redovisning, värdering, utformning, upplysning och koncernredovisning behöver inte uppfyllas om följderna av att uppfylla dem är oväsentliga. Trots vad som sägs i punkt får medlemsstaterna i särskilda fall tillåta eller kräva att företag utför kvittning mellan tillgångs- och skuldposter eller mellan intäkts- och kostnads poster, förutsatt att de belopp som kvittas anges som bruttobe lopp i noterna till den finansiella rapporten. Medlemsstaterna får undanta företag från kraven i punkt 1 h. 4.Medlemsstaterna får begränsa tillämpningsområdet för punkt 1 j till uppställning och upplysning. 5.Utöver de belopp som redovisas i enlighet med punkt 1 c iifår medlemsstaterna tillåta eller kräva att alla förutsebara skulder och möjliga förluster som uppstår under det berörda räkenskapsåret eller under ett tidigare räkenskapsår redovisas, även om dessa skulder eller förluster blir kända först efter ba lansdagen men före den dag då balansräkningen upprättas. Alternativ värderingsgrund för anläggningstillgångar till omvärderade belopp 1.Med avvikelse från artikel 6.1 i får medlemsstaterna tillåta eller kräva att alla företag eller vissa kategorier av företag vär derar anläggningstillgångar till omvärderade belopp. När natio nell lagstiftning föreskriver en sådan värdering enligt omvär deringsprincipen ska den definiera innehåll och tillämpnings område samt reglerna för tillämpningen.