sou · H2B368 · 2014-10-08 00:00:00 — –överför sin näringsverksam- het, en verksamhetsgren eller en ideell andel av sin verksamhet eller verksamhetsgren, eller driften av sin näringsverksamhet till ett aktiebolag som den fysiska personen äger aktier i eller genom överlåtelsen kommer att äga aktier i, –överföringen inte föranleder uttagsbeskattning enligt bestäm- melserna i 22 kap., –den fysiska personen begär att företagsfonden inte ska åter- föras, –den fysiska personen gör ett tillskott till bolaget motsvarande företagsfonden, och –aktiebolaget i sina räkenska- per gör avsättning till periodise- ringsfond med ett belopp som I 48 kap. 12 § finns bestäm- melser om beräkningen av om- kostnadsbeloppet för aktierna. Från handelsbolag till aktiebolag En företagsfond upphör utan att 20 § blir tillämplig om – näringsverksamheten i ett svenskt handelsbolag förs över till ett aktiebolag som den fysiska personen äger aktier i eller kom- mer att äga aktier i, – överföringen inte föranleder uttagsbeskattning enligt bestäm- melserna i 22 kap., – den fysiska personen begär att företagsfonden inte ska åter- föras, och – den fysiska personen gör ett tillskott till aktiebolaget motsva- rande företagsfonden, och aktie- bolaget i sina räkenskaper gör avsättning till periodiseringsfond med ett belopp som motsvarar företagsfonden. I 48 kap. 12 § finns bestäm- melser om beräkningen av omkost- nadsbeloppet för aktierna. Från en handelsbolagsdelägare till en annan handelsbolagsdelägare En företagsfond får tas över om – en delägares andel i ett svenskt handelsbolag övergår till en obegränsat skattskyldig fysisk person genom arv, testamente, gåva eller bodelning, och –mottagaren vid arv eller testamente skriftligen förklarar sig ta över företagsfonden, eller –parterna vid gåva eller bodel- ning träffar skriftligt avtal om över- tagandet. Företagsfonden får dock inte tas över till den del den överstiger den justerade anskaffningsutgiften enligt 50 kap. Den får inte heller tas över till den del den överstiger den justerade anskaffningsutgiften vid utgången av det tredje be- skattningsåret före det aktuella ökad med en tredjedel. Om andelen i handelsbolaget är en lagertillgång, gäller i stället att företagsfonden inte får tas över till den del den överstiger ande- lens skattemässiga värde. Den får inte heller tas över till den del den överstiger motsvarande värde vid utgången av det tredje beskatt- ningsåret före det aktuella året ökat med en tredjedel. Om en företagsfond tas över anses den som tar över fonden själv ha gjort avdragen för avsätt- ningarna till fonden såsom del- ägare i handelsbolaget. Från handelsbolag till enskild näringsverksamhet Om en fysisk person som är delägare i ett svenskt handelsbolag tillskiftas realtillgångar vid bolagets upplösning får företagsfonden övertas om – delägaren begär att företags- fonden inte ska återföras, och – överföringen inte föranleder uttagsbeskattning enligt bestäm- melserna i 22 kap. Om företagsfonden tas över, anses delägaren själv ha gjort avsättningarna och avdragen för dem i sin enskilda näringsverk- samhet. Med realtillgångar avses alla sådana tillgångar som räknas in i kapitalunderlaget för företagsfond i enskild näringsverksamhet med undantag av kontanter, tillgodo- havanden i kreditinstitut eller företag som driver verksamhet enligt lagen (2004:299) om in- låningsverksamhet och liknande tillgångar. Bestämmelserna i detta kapi- tel gäller enskilda näringsidkare och fysiska personer som är delägare i svenska handelsbolag. I detta kapitel finns bestäm- melser om fullständig och förenk- lad räntefördelning. Bestämmelserna gäller för enskilda näringsidkare och fysiska personer som är delägare i svenska handelsbolag eller i del- ägarbeskattade juridiska personer i en annan stat inom Europeiska av europeiska ekonomiska in- tressegrupperingar eller av ut- bedrivs av europeiska ekono- ländska juridiska personer. 2. den som är begränsat skatt- skyldig enligt 3 kap. stycket 2 och som är bosatt i en stat utanför Europeiska ekono- miska samarbetsområdet, eller 3. delägare i utländska diska personer med lågbeskattade inkomster enligt 39 a kap. 13 §. En enskild näringsidkare får tillämpa reglerna om förenklad räntefördelning om det egna kapi- talet i näringsverksamheten inte är negativt. En delägare i ett svenskt han- delsbolag får tillämpa reglerna om förenklad räntefördelning om an- delens justerade anskaffningsutgift inte är negativ. Detsamma gäller en delägare i en delägarbeskattad juridisk person som hör hemma i en annan stat inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet. Positiv och negativ räntefördelning får dras av i inkomstslaget enligt 3, 5 och 5 a §§ får dras av i näringsverksamhet (positiv rän- Av 42 kap. 9 § (räntefördelning). Av 42 kap. 9 § framgår att samma belopp ska tas framgår att samma belopp ska tas upp i inkomstslaget kapital. upp i inkomstslaget kapital. ska tas upp i inkomstslaget närings- Av 42 kap. 9 § framgår att samma belopp ska dras av i Positivt och negativt fördelnings- beräkning vid fullständig ränte- beräknas genom att ett positivt räknas vid fullständig ränteför- delning genom att ett positivt ning multipliceras med stats- november året närmast före det november året närmast före det kalenderår under vilket beskatt- kalenderår under vilket beskatt- ningsåret går ut ökad med sex ningsåret går ut ökad med 4,8 beräknas genom att ett negativt ning multipliceras med statslåne- räntan ökad med en procentenhet. Om beskattningsåret omfattar längre eller än , ska fördelningsbeloppet justeras i motsvarande mån. Hur kapitalunderlaget beräk- nas framgår av 8–20 §§. 10 Senaste lydelse 2013:960. Särskilt om positiv räntefördelning Positiv räntefördelning får göras med högst ett belopp som motsvarar ett för räntefördelning justerat resultat. Med det för räntefördelning justerade resultatet avses resultatet av näringsverksamheten före ränte- fördelning –avdrag för egenavgifter enligt 16 kap. 29 §, –avdrag för premie för pens- ionsförsäkring och inbetalning på pensionssparkonto enligt 16 kap. 32 § samt särskild löneskatt enligt lagen (1991:687) om särskild löne- skatt på pensionskostnader för dessa poster, –avdrag för avsättning till periodiseringsfond enligt 30 kap., och –avdrag för avsättning till expansionsfond enligt 34 kap., –sjukpenning och liknande ersättningar som avses i 15 kap. –återfört avdrag för egenav- gifter enligt 16 kap. 29 §, –återfört avdrag för avsätt- ning till periodiseringsfond enligt Att beloppen som räntefördelas vid fullständig räntefördelning och som avsätts till företagsfond enligt 32 a kap. 4 § inte får uppgå till högre belopp än som motsvarar den fördelningsbara inkomsten enligt 32 a kap. 3 § framgår av 32 a kap. 5 §. 30 kap., och –återfört avdrag för avsättning till expansionsfond enligt 34 kap. Om verksamheten upphör, ska resultatet enligt andra stycket –inte ökas med avdrag för avsättning till periodiseringsfond och expansionsfond, och –inte minskas med återfört avdrag för avsättning till perio- diseringsfond och expansionsfond. Förenklad räntefördelning får göras med ett belopp som mot- svarar den fördelningsbara in- komsten enligt 32 a kap. 3 §, dock högst med ett halvt prisbasbelopp. En skattskyldig som har flera näringsverksamheter får ränteför- dela ett sådant belopp som avses i första stycket för varje sådan verk- samhet. Fysiska personer som är del- ägare i samma handelsbolag och närstående ska räknas som en delägare vid tillämpningen av första och andra styckena. Räntefördelningsbeloppet ska för- delas mellan delägarna efter andel i handelsbolaget vid beskattnings- årets utgång. Bestämmelserna i denna paragraf gäller även för fysiska personer som är delägare i delägar- beskattade juridiska personer som hör hemma i en annan stat inom Europeiska ekonomiska samarbets- området. Den skattskyldige får helt eller delvis avstå från att dra av ett positivt fördelningsbelopp. Den skattskyldige får helt eller delvis avstå från att dra av ett räntefördelningsbelopp. Om inte hela det positiva fördelningsbeloppet dras av på grund av 5 eller 6 §, ska återstå- ende belopp (sparat fördelnings- belopp) föras vidare till följande beskattningsår. Om den skatt- skyldige då har ett negativt för- delningsbelopp, ska det sparade fördelningsbeloppet kvittas mot detta. Om inte hela räntefördel- ningsbeloppet dras av vid full- ständig räntefördelning på grund av 5 eller 6 §, ska återstående beräknade belopp (sparat ränte- fördelningsbelopp) föras vidare till följande beskattningsår. Beräknat sparat räntefördel- ningsbelopp ska också föras vidare vid byte mellan fullständig och förenklad räntefördelning. Nytt sparat räntefördelnings- belopp ska beräknas om det sparade beloppet förändras. Om en enskild näringsverk- samhet, en verksamhetsgren eller en ideell andel av en verksamhet eller en verksamhetsgren förs över till en obegränsat skatt- skyldig fysisk person genom arv, testamente, gåva eller bodelning, får förvärvaren helt eller delvis ta över sparat fördelningsbelopp. Om inte samtliga realtill- gångar i näringsverksamheten övergår, får sparat fördelnings- Om en enskild näringsverk- samhet, en verksamhetsgren eller en ideell andel av en verksamhet eller en verksamhetsgren förs över till en obegränsat skatt- skyldig fysisk person genom arv, testamente, gåva eller bodelning, får förvärvaren helt eller delvis ta över sparat räntefördelningsbelopp. Om inte samtliga realtill- gångar i näringsverksamheten övergår, får sparat räntefördel- belopp tas över bara till så stor del som de övertagna realtill- gångarna utgör av samtliga real- tillgångar i näringsverksam- heten. Vad som är realtillgångar framgår av 34 kap. 23 §. ningsbelopp tas över bara till så stor del som de övertagna realtill- gångarna utgör av samtliga real- tillgångar i näringsverksamheten. Vad som är realtillgångar framgår av 32 a kap. 27 §. räntefördelningsbelopp till sparat utdelningsutrymme En fysisk person som bedriver enskild näringsverksamhet får överföra sparat räntefördelnings- belopp till sparat utdelningsut- rymme om näringsverksamheten eller en verksamhetsgren förs över till ett nybildat aktiebolag eller ett aktiebolag som inte har bedrivit verksamhet och som den fysiska personen äger en kvali- ficerad andel i. Om inte samtliga realtillgångar i näringsverksamheten eller verk- samhetsgrenen övergår får sparat räntefördelningsbelopp bara över- föras till sparat utdelningsutrymme till så stor del som de övertagna realtillgångarna utgör av samtliga realtillgångar i näringsverksam- heten eller verksamhetsgrenen. Vad som avses med realtillgångar framgår av 32 a kap. 27 §. I 57 kap. 13 och 15 a §§ finns ytterligare bestämmelser om sparat räntefördelningsbelopp som över- förts till sparat utdelningsutrymme. Med kapitalunderlaget för räntefördelning för en enskild näringsidkare avses skillnaden mellan värdet på tillgångarna och värdet på skulderna i närings- verksamheten vid det föregående beskattningsårets utgång –underskott av näringsverk- samheten under det föregående beskattningsåret till den del av- drag för underskottet inte har gjorts enligt någon av de bestäm- melser som anges i 14 kap. 22 § första och andra styckena, –kvarstående sparat fördel- ningsbelopp, –en sådan övergångspost som avses i 14 §, och –en sådan särskild post vid arv, gåva m.m. som avses i 15-17 §§, –av expansions- fonden enligt 34 kap. vid det före- gående beskattningsårets utgång, och –sådana tillskott i närings- verksamheten under det före- gående beskattningsåret som gjorts i annat syfte än att var- aktigt öka kapitalet i verksam- heten. Kapitalunderlaget för full- ständig räntefördelning beräknas med tillämpning av bestäm- melserna i 32 a kap. 6–15 §§. 11 Senaste lydelse 2012:757. Om privatbostadsföretagets fastighet har del i en annan samfäl- lighet än sådan som avses i 6 kap. 6 § första stycket, ska fastighet- ens andel av inkomster och utgifter i samfällighetens verksamhet tas upp respektive dras av hos privatbostadsföretaget. Dessa inkomster och utgifter ska dock tas upp eller dras av bara om det är fråga om 1. avkastning av kapital och 1. avkastning av kapital om bara till den del avkastningen avkastningen överstiger 1 500 2. kapitalvinster eller kapitalförluster. När det gäller utländska juridiska personer med lågbeskattade inkomster och delägare i sådana personer finns även särskilda bestämmelser om –att utländsk allmän skatt inte får dras av i 16 kap. 19 §, –förutsättningar för räkenskapsenlig avskrivning i 18 kap. 14 §, –undantag från uttagsbeskattning i 22 kap. 13 §, och 30 kap. 2 och 10 a §§. Fördelningsbelopp som vid räntefördelning ska dras av i in- komstslaget näringsverksamhet enligt 33 kap., ska tas upp i inkomstslaget kapital. Fördel- ningsbelopp som ska tas upp i inkomstslaget näringsverksamhet, ska dras av i inkomstslaget kapi- tal. Ett räntefördelningsbelopp som ska dras av i inkomstslaget näringsverksamhet enligt 33 kap., ska tas upp i inkomstslaget kapital. i en annan svensk i en annan svensk Underskottet ska dock inte dras av om det avser självstän- digt bedriven näringsverksamhet utanför Europeiska ekonomiska samarbetsområdet. Det ska inte heller dras av till den del under- skottet samfällighet än sådan som avses samfällighet än sådan som avses i 6 kap. 6 § första stycket, ska i 6 kap. 6 § första stycket, ska den del av fastighetens andel av den del av fastighetens andel av är avkastning av kapital och som är avkastning av kapital bara tas överstiger tas upp. upp om avkastningen överstiger För fastighetens andel av samfällighetens statliga räntebidrag och tomträttsavgälder gäller bestämmelserna i 26 och 27 §§. I fråga om fastighetens andel i samfällighetens kapitalvinster och kapitalförluster tillämpas vad som skulle ha gällt för fastighetsäga- ren vid en avyttring. Underskott av näringsverksamhet det beskattningsår då en enskild näringsidkare upphör att bedriva näringsverksamheten ska dras av . Underskottet ska dock inte dras av om det avser självstän- digt bedriven näringsverksamhet utomlands. Det ska inte heller dras av till den del underskottet –dragits av enligt 45 kap. 32 §, 46 kap. 17 § eller 62 kap. 2–4 §§ eller legat till grund för avdrag enligt 33 §, eller –skulle ha fallit bort om tillgångar eller tjänster som har tagits ut ur näringsverksamheten hade uttagsbeskattats. Underskottet ska dras av det följande beskattningsåret eller, om den skattskyldige begär det, fördelas på det året och de två därefter följande beskattningsåren. Bestämmelserna om begränsningar vid konkurs, ackord och skuldsanering i 40 kap. 20 och 21 §§ tillämpas också på sådant underskott. Överföring av mark eller Överföring av mark eller andel i samfällighet genom fas- andel i samfällighet genom fas- tighetsreglering enligt 5 kap. fas- tighetsreglering enligt 5 kap. fas- tighetsbildningslagen (1970:988) och uppdelning i lotter genom och uppdelning i lotter genom klyvning enligt 11 kap. samma enligt 11 kap. samma lag anses som avyttring av lag anses som avyttring av fastighet, om överföringen eller fastighet, om överföringen eller uppdelningen sker helt eller del- uppdelningen sker helt eller del- vis mot kontant ersättning. Kapitalvinsten ska bara tas upp inte tas upp. Av kapitalvinsten ska bara så Av kapitalvinsten ska bara så stor del tas upp som den kon- stor del tas upp som den kon- tanta ersättningen utgör av den utgör av den totala totala ersättningen för överfö- ringen eller uppdelningen. eller uppdelningen minskad med Större belopp än den kontanta ersättningen minskad med ska dock inte tas upp. Avstående av mark genom inlösen enligt 8 kap. fastighetsbild- ningslagen anses som avyttring. Om en ägare till en fastighet Om en ägare till en fastighet får engångsersättning för all- får engångsersättning för all- stor del av fastigheten avyttrad stor del av fastigheten avyttrad vid tiden för det beslut eller den vid tiden för det beslut eller den grundar sig på. ska bara tas upp om engångser- 28 §En fastighet som har förvär- En fastighet som har förvär- vats ska anses för- vats ska anses för- värvad . värvad den 1 januari 1996.Som anskaffningsutgift anses Som anskaffningsutgift anses av fastighetens taxe- fastighetens taxeringsvärde för ringsvärde för . år 1996.Ersättningen vid förvärvet vid förvärvet får dock användas som anskaff- får dock användas som anskaff- ningsutgift om den överstiger ningsutgift om den överstiger av taxeringsvärdet taxeringsvärdet för år 1996.för år 1952.Fanns det inget taxerings- Fanns det inget taxerings- värde fastställt för , ska värde fastställt för , ska ett motsvarande värde beräknas ett motsvarande värde beräknas med ledning av taxeringsvärdet med ledning av taxeringsvärdet för den fastighet som den avytt- för den fastighet som den avytt- rade fastigheten ingick i, eller rade fastigheten ingick i, eller det närmast därefter fastställda det närmast därefter fastställda taxeringsvärdet. Om fastighetsägarna får sådan engångsersättning för allfram- tidsupplåtelse som avses i 6 §, gäller följande. Så stor del av omkostnadsbeloppet för fastigheten anses avse den del av fastigheten som anses avyttrad som ersättningen utgör av hela fastighetens marknadsvärde vid tiden för inskränkningen eller upplåtelsen. Omkostnadsbeloppet för den eller de allframtidsupplåtelser som den skattskyldige gör under be- skattningsåret får i stället beräk- nas till sammanlagt . Omkostnadsbeloppet får dock inte överstiga de sammanlagda ersätt- ningarna. Vid beräkning av anskaff- Vid beräkning av anskaff- ningsutgiften enligt denna para- ningsutgiften enligt denna para- graf ska hänsyn inte tas till ut- graf ska hänsyn inte tas till ut- gifter och avdrag som avser gifter och avdrag som avser Bestämmelserna i 28 § gäller Bestämmelserna i 28 § gäller inte fastigheter utomlands. inte fastigheter utomlands. ana fastigheter anses i stället dana fastigheter anses i stället för en ersättning som motsvarar för en ersättning som motsvarar marknadsvärdet vid samma tid- marknadsvärdet vid samma tid- värvet får dock användas som värvet får dock användas som anskaffningsutgift om den över- anskaffningsutgift om den över- stiger detta marknadsvärde. stiger detta marknadsvärde. Vid beräkningen av anskaff- Vid beräkningen av anskaff- ningsutgiften enligt denna para- ningsutgiften enligt denna para- graf ska hänsyn inte tas till ut- graf ska hänsyn inte tas till gifter och avdrag som avser utgifter och avdrag som avser Periodiseringsfond förs över och Om en periodiseringsfond förs över till ett aktiebolag enligt 30 kap. 11 eller 12 §, ska det till- skott som är en förutsättning för överföringen inte räknas med vid beräkning av omkostnadsbeloppet för aktierna i bolaget. Om en expansionsfond upphör i sam- band med att tillgångar överlåts till ett aktiebolag och fonden enligt 34 kap. 20 § inte ska åter- Om en företagsfond upphör i samband med att tillgångar överlåts till ett aktiebolag och fonden enligt 32 a kap. 23 och 24 §§ inte ska återföras, ska det föras, ska det tillskott som är en förutsättning för tillämpningen av bestämmelsen inte räknas med vid beräkning av omkost- nadsbeloppet. tillskott som är en förutsättning för tillämpningen av bestämmel- sen inte räknas med vid beräk- ning av omkostnadsbeloppet. 5 §12 Anskaffningsutgiften ska ökas med –den skattskyldiges tillskott till bolaget, –belopp som tagits upp som den skattskyldiges andel av bola- gets inkomster, –av avdrag för avsättning till expansionsfond enligt 34 kap., –av expansions- fond som förs över från andel i handelsbolag till enskild närings- verksamhet enligt 34 kap. 22 §, och –det belopp som framgår vid en tillämpning av bestämmelserna om överlåtelse av privata tillgångar till underpris i 53 kap. 5 §. Anskaffningsutgiften ska minskas med – den skattskyldiges uttag ur bolaget, –belopp som dragits av som den skattskyldiges andel av bo- lagets underskott, –negativt fördelningsbelopp till den del räntefördelningen minskat ett underskott i inkomst- slaget näringsverksamhet, –av återförda avdrag för avsättning till expan- sionsfond enligt 34 kap., och –av expansions- fond som förs över från enskild –den skattskyldiges uttag ur bolaget, och –belopp som dragits av som den skattskyldiges andel av bo- lagets underskott. 12 Senaste lydelse 2012:757. näringsverksamhet till andel i handelsbolag enligt 34 kap. 19 §. Om utdelningen understiger gränsbeloppet, ska skillnaden (spa- rat utdelningsutrymme) föras vidare till nästa beskattningsår. Spa- rat utdelningsutrymme utgör dock gränsbelopp enligt 20 § om ytterligare utdelning sker under beskattningsåret. Sparat utdel- ningsutrymme utgör gränsbelopp enligt 20 § om utdelning sker på en mottagen andel under det beskattningsår då en partiell fission genomförs. Sparat utdelningsutrymme som beräknats vid utdelning under beskattningsåret utgör gränsbelopp vid kapitalvinstberäk- ning enligt 21 §. inte någon utdelning, ska hela gränsbeloppet föras vidare som sparat utdelningsutrymme. Om andelen mottagits vid en partiell fission under beskattningsåret, ska sparat utdelnings- utrymme inte räknas upp enligt 10 § första stycket 2. Sparat utdel- ningsutrymme ska föras vidare även om andelen inte är kvalificerad. Sparat räntefördelningsbelopp som överförts enligt 33 kap. 7 b § ska behandlas som sparat utdel- ningsutrymme som uppkommer vid överföringen. Sparat utdelningsutrymme ska minskas med ett belopp som mot- svarar det sparade räntefördel- ningsbelopp som har överförts till sparat utdelningsutrymme enligt 33 kap. 7 b §, uppräknat enligt 10 § 2, till den del det inte har utnyttjats, om – den fysiska personen över- låter andelar i aktiebolaget till 13 Senaste lydelse 2008:1064. eller de fem beskattningsår som följer närmast efter överföringen, – aktiebolaget förvärvar ande- lar i ett aktiebolag som ägs av den fysiska personen eller någon av honom närstående person under beskattningsåret eller de fem be- skattningsår som följer efter över- stycket ska det sparade utdel- ningsutrymme som har uppkom- mit tidigast anses ha utnyttjats Deltar makar tillsammans i enskild näringsverksamhet, ska kapitalunderlaget för expan- sionsfond och för räntefördel- ning delas upp mellan dem på grundval av deras delar av kapi- talet i verksamheten. Deltar makar tillsammans i enskild näringsverksamhet, ska kapitalunderlaget för företags- fond och för fullständig ränte- fördelning delas upp mellan dem på grundval av deras delar av kapitalet i verksamheten. I inkomstslaget näringsverksamhet får särskild skatteberäkning göras för ackumulerad inkomst i form av 1. försäkringsersättning, skadestånd eller liknande ersättning för inkomstbortfall, 2.ersättning för tillgångar som tas i anspråk genom expropriat- ion eller annars under sådana förhållanden att ianspråktagandet måste anses som en tvångsavyttring, 3.försäkringsersättning eller annan ersättning för skada genom brand eller annan olyckshändelse på byggnader, markanläggningar eller växande skog, och 4.inkomster genom avyttring av skog och skogsprodukter, om avverkningen var nödvändig på grund av brand, stormfällning, torka, insektsskador eller liknande eller på grund av vattenupp- dämning eller framdragande av kraftledning. Särskild skatteberäkning får inte göras om inkomsten med- för avdrag för avsättning till ersättningsfond eller avdrag på grund av insättning på skogs- konto. Särskild skatteberäkning får inte göras om inkomsten med- för avdrag för avsättning till ersättningsfond. I inkomstslaget näringsverk- samhet får särskild skatteberäk- ning göras för ackumulerad inkomst i form av 1.avdrag för avsättning till periodiseringsfond som återförs enligt 30 kap. 9 § 1 eller 10 § 1, 2.avdrag för avsättning till ersättningsfond som återförs på grund av att näringsverksamheten överlåtits eller lagts ned, och 3.avdrag för avsättning till expansionsfond som återförs en- ligt 34 kap. 16 eller 17 §.