sou · H2B322 · 2014-04-25 00:00:00 — Utredningen har övervägt om företagen bör ges möjlighet att tillämpa de nya bestämmelserna redan på tidigare årsredovisningar men har ansett att detta skulle försämra jämförbarheten mellan olika företag på ett olämpligt sätt. Ifråga om räkenskapsår som inleds före utgången av ska alltså gällande bestäm- melser gälla. Det har inte ansetts finnas något behov av övergångsbestämmelser som tar sikte på särskilda bestämmelser i förslaget. Utredningen har särskilt övervägt behovet av en övergångsbestämmelse till de nya bestämmelserna i 4 kap. 2 §, vilka innebär att ett aktiebolag eller en ekonomisk förening inte får aktivera egenupparbetade utvecklings- utgifter om det inte överför motsvarande belopp till en bunden fond, fonden för utvecklingsutgifter. Såsom förslaget har utformats gäller detta dock enbart sådan aktivering som sker efter det att lagen har börjat tillämpas. Om företaget har aktiverat utgifter av detta slag, behöver det därför inte göra någon överföring till fonden för utvecklingsutgifter motsvarande dessa tidigare aktiverade utgifter. Någon särskild bestämmelse om detta har inte bedömts nödvändig. I andra avseenden kan de nya bestämmelserna bli tillämpliga på redovisning som anknyter till äldre förhållanden. I 4 kap. 4 § andra stycket finns en ny bestämmelse om avskrivning av vissa immateriella anläggningstillgångar. Denna är tillämplig även på tidigare redovisade tillgångar av detta slag. Det kan därför, när de nya bestämmelserna börjar tillämpas, bli nödvändigt att ompröva tillgångens avskrivningsperiod. I 4 kap. 5 § har till- kommit en ny bestämmelse om att tidigare nedskrivning av goodwill inte får återföras. Det kan här konstateras att hindret mot att återföra tidigare nedskrivning av goodwill gäller från det att företaget har börjat tillämpa det nya regelverket och det gäller då även nedskrivningar som har gjorts enligt äldre bestämmelser. 17.3Förslaget till lag om ändring i lagen (1995:1559) om årsredovisning i kreditinstitut och värdepappersbolag 1 kap. 2 § När det i denna lag hänvisas till en bestämmelse i årsredovisningslagen (1995:1554) ska bestämmelsen tillämpas även om den anges gälla för aktiebolag, om inte annat särskilt föreskrivs. Bestämmelser i årsredovisningslagen som ska tillämpas på företag av allmänt intresse eller på koncerner som innehåller företag av allmänt intresse ska tillämpas på kreditinstitut och värdepappersbolag som omfattas av denna lag, om inte annat särskilt föreskrivs. Bestämmelser i årsredovisningslagen som gäller ekonomiska föreningar ska tillämpas på medlemsbanker och kreditmarknadsföreningar, om inte annat särskilt föreskrivs. Om bestämmelsen i årsredovisningslagen hänvisar till en annan bestäm- melse i årsredovisningslagen eller till årsredovisningslagen i dess helhet, ska även hänvisningen tillämpas, om inte annat följer av bestämmelserna i denna lag eller i föreskrifter som meddelats med stöd av denna lag. ÅRKL är utformad så att flertalet bestämmelser i , genom hän- visningar, är tillämpliga även på kreditinstitut och värdepappersbolag. I denna paragraf klargörs på vilket sätt bestämmelserna i ska tillämpas av företag som omfattas av ÅRKL. Utredningens förslag innebär en delvis ny struktur i ÅRL i vilken företag som är skyldiga att upprätta årsredovisning delas in i fyra kategorier, mindre, medelstora och stora företag samt företag av allmänt intresse. De särskilda regler som enligt ÅRL gäller för mindre och medelstora företag är emellertid inte tillämpliga på kreditinstitut och värdepappersbolag, eftersom dessa enligt utred- ningens förslag är att anse som företag av allmänt intresse. I den hittillsvarande lydelse av förevarande paragrafs andra stycke finns en bestämmelse som innebär att kreditinstitut och värdepappersbolag ska behandlas som större företag. Denna ersätts nu av en bestämmelse som innebär att kreditinstitut och värdepappersbolag ska behandlas som företag av allmänt intresse. 1 kap. 4 § Följande bestämmelser i 1 kap. årsredovisningslagen (1995:1554) ska tillämpas : 3 § första stycket 2 om definition av andelar, 3 a–3 c §§ om närstående parter, 4 § om vad som avses med koncern, moderföretag och dotterföretag, 4 a § om vad som avses med strategiska andelsinnehav, 5 § om vad som avses med intresseföretag, 5 a § om vad som avses med gemensamt styrda företag, 6 § om hänsynstagande till vissa rättigheter hos mellanman m.m., samt 7 § om skyldighet för moderföretag och dotterföretag att lämna Paragrafen innebär att angivna bestämmelser i ska tillämpas på kreditinstitut och värdepappersbolag. Bestämmelserna har anpassats till utredningens förslag om att begreppen närstående parter, strategiskt andelsinnehav och gemensamt styrda företag ska definieras i 1 kap. ÅRL, se författningskommentarerna till dessa bestäm- melser. 2 kap. 2 § Följande bestämmelser om årsredovisningens innehåll i 2 kap. års- redovisningslagen (1995:1554) ska tillämpas: 1 § om årsredovisningens delar, 2 § om överskådlighet och god redovisningssed, 3 § om rättvisande bild, 4 § om andra grundläggande redovisningsprinciper, 4 a § om oväsentliga avvikelser, 5 § om form och språk, 6 § om valuta, samt 7 § första och femte–sjunde styckena om årsredovisningens under- tecknande. Paragrafen innehåller bestämmelser om att vissa uppräknade bestäm- melser i 2 kap. ÅRL ska tillämpas av kreditinstitut och värdepappers- bolag. Utredningen har föreslagit att det i 2 kap. ÅRL införs en ny paragraf, 2 kap. 4 a §, som kompletterar de bestämmelser i andra delar av lagen som ger uttryck för den väsentlighetsprincip som genomsyrar det nya redovisningsdirektivet, se även författningskommentaren till den paragrafen. Enligt det nya direktivet omfattas samtliga företag inom tillämpningsområdet för direktivet av denna väsentlig- hetsprincip, dvs. även företag som omfattas av ÅRKL. I förslaget till ny lydelse av ÅRKL har därför tagits in såväl hänvisningar till bestämmelser som ger möjlighet att avvika från ÅRL, när effekten av avvikelsen är oväsentlig (jfr 4 kap. 1 § och 5 kap. 1 §), som bestämmelser som ger möjlighet att göra oväsentliga avvikelser från regler som är specifika för ÅRKL (jfr 3 kap. 5 §, 4 kap. 7 § och 5 kap. 8 §). Motsvarande bestämmelser gäller även vid upprättande av koncernredovisning i enlighet med ÅRKL. 3 kap. 1 § Balansräkningen ska upprättas enligt den uppställningsform som anges i bilaga 1 till denna lag. Resultaträkningen ska upprättas enligt den upp- ställningsform som anges i bilaga 2. Hänvisningar i denna lag till poster gäller poster i dessa uppställningsformer, om inte annat framgår. Trots bestämmelserna i första stycket samt 2 och 3 §§ får kreditinstitut och värdepappersbolag som avses i tredje stycket dela upp posterna med hänsyn till deras karaktär och relativa likviditet, om det är förenligt med 2 kap. 2 och 3 §§ årsredovisningslagen (1995:1554). Bestämmelserna i andra stycket gäller 1.företag som omfattas av en koncernredovisning som upprättas med tillämpning av de internationella redovisningsstandarder som avses i och rådets förordning (EG) nr 1606/2002 av om tillämpning av internationella redovisningsstandarder, och 2.andra företag vars överlåtbara värdepapper är upptagna till handel på en reglerad marknad. Regeringen eller, efter regeringens bemyndigande, får meddela föreskrifter om avvikande uppställningsformer för balansräkningen och resultaträkningen för värdepappersbolag, om avvikelserna är nödvändiga med hänsyn till dessa bolags särskilda verksamhetsinriktning. I tredje stycket 2 har begreppet andelar eller skuldebrev ändrats till överlåtbara värdepapper för att uppnå bättre överensstämmelse med terminologin i det nya direktivet. Frågan har berörts i författ- ningskommentaren till 1 kap. 3 § första stycket 4 ÅRL. Paragrafen har även genomgått språkliga förändringar. 3 kap. 2 § Med beaktande av vad som föreskrivs i 3 § ska följande bestämmelser om balansräkningen och resultaträkningen i 3 kap. årsredovisningslagen (1995:1554) tillämpas: 1 § om balansräkningens innehåll, 2 § om resultaträkningens innehåll, 4 § första, fjärde och femte styckena om uppställning och samman- slagning av poster m.m., 5 § första–tredje styckena om jämförelsetal, 5 a § om överkursfonden, 8 § om specificering av större periodiseringsposter, 9 § om avsättningar, 10 § om specificering av vissa större avsättningar, samt 13 § om oväsentliga avvikelser. Paragrafen innehåller bestämmelser om att vissa bestämmelser i 3 kap. ÅRL om balansräkningen och resultaträkningen ska tillämpas av kreditinstitut och värdepappersbolag. Den nya styckesindelningen i 3 kap. 4 § ÅRL har föranlett ändrade hänvisningar i paragrafen. I paragrafen har även införts en hänvisning till 3 kap. 13 § ÅRL om oväsentliga avvikelser, se författningskommentaren till den bestäm- melsen. Paragrafen har även genomgått språkliga förändringar. Särskilda regler om sammanslagning av poster 3 kap. 3 § De i 2 § angivna bestämmelserna i 3 kap. årsredovisningslagen (1995:1554) ska tillämpas. Vad som sägs i 4 § femte stycket om sammanslagning av poster som föregås av arabiska siffror ska i stället gälla poster som föregås av små bokstäver. I den gällande lydelsen av paragrafen finns en bestämmelse som innebär att, utöver ställda säkerheter och ansvarsförbindelser, ska oåterkalleliga åtaganden som innebär risktagande anges som en post inom linjen. Möjligheterna till redovisning av poster inom linjen i balansräkningen har genom förslaget tagits bort och istället ska upplysningar om eventualförpliktelser, däribland oåterkalleliga åtaganden, lämnas i not, se 5 kap. 2 §. Också bestämmelsen om inom linjen-redovisning i förevarande paragraf har därför tagits bort. Utredningens överväganden finns i avsnitt 13.3. Paragrafen har även genomgått språkliga förändringar. Vidare har den nya styckeindelningen i 3 kap. 4 § ÅRL föranlett en ändring i hänvisningen till den paragrafen. Särskilda regler om indelningen av eget kapital 3 kap. 4 § Utöver vad som följer av 1–3 §§ ska följande bestämmelser tillämpas beträffande indelningen av eget kapital: 1.I bankaktiebolag och andra aktiebolag som omfattas av denna lag ska eget kapital delas upp i bundet eget kapital och fritt eget kapital eller ansamlad förlust. Under bundet eget kapital ska tas upp Aktiekapital, Uppskrivningsfond, Fond för utvecklingsutgifter, Reservfond och Kapitalandelsfond. Under fritt eget kapital ska tas upp fria fonder, var för sig, balanserad vinst eller förlust samt vinst eller förlust för räkenskapsåret. Balanserad förlust och förlust för räkenskapsåret tas därvid upp som avdragsposter. 2.I sparbank ska eget kapital delas upp i fonder och vinst eller förlust för räkenskapsåret. Med fonder avses Grundfond, Uppskrivningsfond, Reservfond, Kapitalandelsfond, Fond för verkligt värde, Garantifond samt Fond för utvecklingsutgifter. Benämningen fond får inte användas för annat belopp i balansräkningen. Förlust för räkenskapsåret tas upp som avdragspost. 3.I medlemsbank och kreditmarknadsförening ska eget kapital delas upp i bundet eget kapital och fritt eget kapital eller ansamlad förlust. Under bundet eget kapital ska tas upp Insatskapital, Uppskrivningsfond, Fond för utvecklingsutgifter, Reservfond och Kapitalandelsfond. Medlemsinsatser och förlagsinsatser ska redovisas var för sig. Under fritt eget kapital ska tas upp fria fonder, var för sig, balanserad vinst eller förlust samt vinst eller förlust för räkenskapsåret. Balanserad förlust och förlust för räkenskapsåret tas därvid upp som avdragsposter. 4.Aktiebolag, medlemsbanker och ekonomiska föreningar som omfattas av denna lag ska lämna närmare upplysningar om det belopp av fritt eget kapital som inte kan anses utdelningsbart med hänsyn till tillämpliga bestäm- melser om kapitalskydd enligt rörelselagarna för kreditinstitut och värde- pappersbolag, samt om de förhållanden som motiverar bedömningen. 5.Om en sparbank har bidrag till garantifonden i annan valuta än i redovisningsvalutan, ska dessa räknas om enligt växelkursen på balansdagen. Skillnaden mellan det omräknade beloppet och motsvarande belopp vid räkenskapsårets ingång, ska föras mot Andra fonder. Paragrafen, som är ny, innehåller bl.a. bestämmelser om hur kredit- instituts och värdepappersbolags eget kapital ska delas upp på bundet och fritt eget kapital. Den motsvarar de bestämmelser som har funnits i 5 kap. 4 § 3–7. Det har emellertid ansetts att bestämmelserna passar bättre in i 3 kap. En nyhet i punkterna 1–3 är att också den s.k. fonden för utvecklingsutgifter ska anses såsom bundet eget kapital. Den frågan har behandlats i avsnitt 7.5. 3 kap. 5 § och värdepappersbolag får avvika från vad som föreskrivs i 1– 4 §§ och i bilagorna 1 och 2 till lagen, om effekten av avvikelsen är oväsentlig. Paragrafen är ny och ger uttryck för den väsentlighetsprincip som har tagits in i det nya direktivet, jfr även författnings- kommentaren till 2 kap. 4 a § ÅRL. Såsom har framgått av avsnitt 6.4 följer det av artikel 6.1 j i det nya direktivet att direktivets krav vid uppställning i årsbokslutet inte behöver uppfyllas när följderna av att uppfylla dem är oväsentliga. Motsvarande gäller enligt förslaget även beträffande för ÅRKL specifika regler. Begreppet oväsentlig är avsett att ha den innebörd som sägs i 2 kap. 4 a § ÅRL. Beträffande möjligheten att göra avsteg från 3 kap. 4 §, se kommentaren till 3 kap. 13 § ÅRL. 4 kap. 1 § Med beaktande av vad som föreskrivs i 2 § ska följande bestämmelser om värderingen i 4 kap. årsredovisningslagen (1995:1554) tillämpas: 1 § första stycket och 2 § om vad som är anläggningstillgångar och omsättningstillgångar, 3 § om anskaffningsvärde för anläggningstillgångar, 4 § om avskrivning av anläggningstillgångar, 5 § om nedskrivning av anläggningstillgångar, 6 § om uppskrivning av anläggningstillgångar, 7 och 8 §§ om ianspråktagande av fonden för utvecklingsutgifter och uppskrivningsfonden, 9 § första–fjärde styckena om värdering av omsättningstillgångar, 10 § om värdering av pågående arbeten, 11 § om varulagrets anskaffningsvärde, 12 § om redovisning till bestämd mängd och fast värde, 13 a § om redovisning enligt kapitalandelsmetoden, 14 § om egna aktier, 14 a–14 d §§ om värdering av finansiella instrument, 14 e § om värdering av säkrade poster, 15 § om periodisering av vissa belopp vid upptagande av lån, 16 § om omräkning av förlagsinsatser, samt 17 § om oväsentliga avvikelser. De grundläggande värderingsreglerna i 4 kap. ÅRL utgör utgångs- punkten för värderingen av tillgångar, avsättningar och skulder även i kreditinstitut och värdepappersbolag. De ska tillämpas i den mån annat inte följer av ÅRKL eller föreskrifter som meddelas med stöd av lagen. För kommentarer till de lagändringar som har gjorts i 4 kap. 3–8, 11, och 14 b §§ ÅRL och den bestämmelse som har förts in i 4 kap. 17 § ÅRL hänvisas till författningskommentarerna till dessa bestämmelser. 4 kap. 3 § Med finansiell anläggningstillgång förstås 1.andelar i koncernföretag, 2.andelar i intresseföretag och gemensamt styrda företag, 3.strategiska andelsinnehav i övriga företag, 5.annan tillgång än tillgång som ska tas upp i posterna Immateriella anläggningstillgångar (post 9) och Materiella tillgångar (post 10), allt under förutsättning att tillgångarna är avsedda att stadigvarande innehas i den ordinarie verksamheten. Paragrafen innehåller en definition av vad som enligt ÅRKL utgör finansiella anläggningstillgångar. Den motsvarar främst artikel 35.2 i bankredovisningsdirektivet. Där sägs att begreppet, när det gäller kreditinstitut, anses omfatta ägarintressen, aktier och andelar i anknutna företag samt värdepapper avsedda att varaktigt ingå i före- tagets normala verksamhet. Paragrafen har anpassats till utredningens förslag avseende begreppet strategiskt andelsinnehav, (se 1 kap. 4 a § ÅRL), vilket motsvarar det i EU-direktiven använda begreppet ägarintresse. Eftersom det nya direktivet inte utesluter att även gemensamt styrda företag redovisas som ägarintresse har det ansetts nödvändigt att även andelar i dessa företag, under förutsättning att de är avsedda att stadigvarande innehas i den ordinarie verksam- heten, betraktas som finansiella anläggningstillgångar enligt ÅRKL. Vad som avses med gemensamt styrt företag framgår av 1 kap. 5 a § ÅRL (se även avsnitt 5.2). Punkterna 4 och 5 har endast genomgått redaktionella förändringar. 4 kap. 7 § och värdepappersbolag får avvika från vad som föreskrivs i 1– 6 §§, om effekten av avvikelsen är oväsentlig. Paragrafen är ny och ger uttryck för den väsentlighetsprincip som har tagits in i det nya direktivet, jfr även författnings- kommentaren till 2 kap. 4 a § ÅRL. Såsom har framgått av avsnitt 6.4 följer det av artikel 6.1 j i det nya direktivet att direktivets krav vid värdering i årsbokslutet inte behöver uppfyllas när följderna av att uppfylla dem är oväsentliga. Motsvarande gäller enligt förslaget även beträffande för ÅRKL specifika regler. Begreppet oväsentlig är avsett att tolkas så som sägs i 2 kap. 4 a § ÅRL. 5 kap. 1 § Med beaktande av vad som föreskrivs i 2 §, ska följande bestämmelser om notupplysningar i 5 kap. årsredovisningslagen (1995:1554) tillämpas: 4 § om notupplysningarnas placering, 5 § om utelämnande av oväsentliga upplysningar, 6§ om värderings- och omräkningsprinciper, 7§ om avvikelse från principen om kvittningsförbud, 8§ om valuta, 10 § om jämförelsetal, 11 § om anläggningstillgångar, 12 § om goodwill, 13 § om finansiella instrument, 14 § om uppskrivningsfond, 15 § om fond för verkligt värde, 17 § om ställda säkerheter, 18 § om eventualförpliktelser, 20 § om lån till ledande befattningshavare, 21 § om intäkter och kostnader av exceptionell storlek eller förekomst, 22 § om anställda, 23 § om moderföretag, 24 § om händelser av väsentlig betydelse efter räkenskapsårets slut, 25 § om ytterligare upplysningar om anläggningstillgångar, 26 § om omsättningstillgångar, 27 § om ytterligare upplysningar om finansiella instrument, 29 och 30 §§ om uppgifter om dotterföretag och vissa andra företag, 32 § om ekonomiska arrangemang som inte redovisas i balansräkningen, 33 § om ytterligare upplysningar om lån till ledande befattningshavare, 34 och 35 §§ om transaktioner med närstående, 36 § om konvertibla lån, 37 § om aktier, 38 § om förslag till förlust- och vinstdispositioner, 39 § om skatter, 40 § om ytterligare upplysningar om anställda, 41 § om könsfördelningen bland ledande befattningshavare, 42 och 43 §§ om löner, andra ersättningar och sociala kostnader, 44 § om pensioner och liknande förmåner, 45 § om tidigare styrelse och verkställande direktör, 46 § om suppleanter och vice verkställande direktör, 47 § om avtal om avgångsvederlag, 48 § om ytterligare upplysningar om moderföretag, 49 § om ytterligare upplysningar om ställda säkerheter, 51 § om ersättningar till revisor, samt 52 § om europabolag och europakooperativ. Upplysningarna ska lämnas i noter. Enligt 5 kap. 1 § ÅRKL i dess gällande lydelse ska de tilläggs- upplysningar som anges i paragrafen lämnas i noter eller i balans- räkningen eller resultaträkningen. Enligt artikel 40 i bankredo- visningsdirektivet ska artikel 43.1 i det fjärde bolagsrättsliga direktivet (artiklarna 16–18 i det nya direktivet) tillämpas på de företag som omfattas av tillämpningsområdet för bankredovis- ningsdirektivet med de avvikelser som följer av det senare direktivet (artiklarna 37 och 40). Utredningen har redogjort för innehållet i artiklarna 16–18 i det nya direktivet i avsnitt 8. Det nya direktivet ger, beträffande det stora flertalet tilläggsupplysningar, inget utrymme för att lämna upplysningarna i själva balans- räkningen eller resultaträkningen. Möjligheten att lämna tilläggs- upplysningar som avses i förevarande paragraf i balansräkningen eller resultaträkningen har därför tagits bort och ersatts av bestämmelsen i andra stycket som innebär att upplysningarna alltid ska lämnas i not. Se även, beträffande notupplysningarnas placering, författnings- kommentaren till 5 kap. 4 § ÅRL. Hänvisningarna till de upplysningskrav som är tillämpliga för kreditinstitut och värdepappersbolag har anpassats till de förändringar som utredningen föreslår i 5 kap. ÅRL. I fråga om de materiella förändringar som föreslås i upplysningskraven hänvisas till författningskommentaren till respektive paragraf i ÅRL. I den mån dessa paragrafer innebär materiella förändringar för företag som omfattas av ÅRL får förevarande paragraf till följd att mot- svarande förändringar träffar även företag som omfattas av ÅRKL. Enligt den gällande lydelsen av ÅRKL ska panter och därmed jämförliga säkerheter, ansvarsförbindelser och åtaganden redovisas som poster inom linjen. I förslaget har dessa bestämmelser tagits bort och ersatts av dels hänvisningar i förevarande paragraf till upplysningskraven i 5 kap. 17, 18 och 49 §§ ÅRL om ställda säker- heter och eventualförpliktelser, dels kompletterande bestämmelser i 5 kap. 2 § 4 ÅRKL, se författningskommentarerna till dessa para- grafer. Enligt den lydelse som paragrafens andra stycke har haft ska företag som omfattas av ÅRKL vid tillämpningen av 5 kap. 20 och 22 §§ ÅRL anses som publika aktiebolag. Den särreglering som ÅRL har innehållit avseende publika aktiebolag återfinns emellertid inte i förslaget, vilket sammanhänger med att publika aktiebolag enligt utredningens förslag alltid ska anses som företag av allmänt intresse. Bestämmelsen om att företag som omfattas av ÅRKL ska anses som publika aktiebolag har därför tagits bort. Särskilda regler om notupplysningar 5 kap. 2 § De i 1 § angivna bestämmelserna i 5 kap. årsredovisningslagen (1995:1554) ska tillämpas med följande avvikelser: 1.Fråga om tillstånd enligt 30 § andra stycket att utelämna uppgifter om dotterföretag och vissa andra företag prövas av . 2.Vid tillämpningen av 20 § andra stycket första meningen om lån till ledande befattningshavare får upplysning om huvudsakliga lånevillkor, räntesatser samt under räkenskapsåret återbetalda belopp utelämnas. 3.Uppgifter som ska lämnas enligt 43 § första stycket 2 om löner och ersättningar till anställda, ska även omfatta löner och ersättningar till delegater i bank. 4.Vid tillämpningen av 18 § ska upplysning lämnas särskilt om a)accepterade och endosserade växlar, b)garantier, c)åtaganden som innebär risktagande, varvid åtaganden till följd av återköpstransaktioner ska anges särskilt, och d)övriga eventualförpliktelser. Bestämmelserna i punkterna 1–3 i paragrafen är oförändrade i sak. Den nya paragrafindelningen i 5 kap. ÅRL har emellertid föranlett ändrade paragrafhänvisningar. Punkten 4 är ny och innebär, i förhållande till de upplysningar som ska lämnas om eventualförpliktelser enligt 5 kap. 18 § ÅRL, ett krav på mer detaljerade upplysningar för kreditinstitut och värdepappersbolag, se även författningskommentaren till 5 kap. 1 § ÅRKL. Bestämmelsen ersätter, tillsammans med 5 kap. 18 § ÅRL, de bestämmelser som har funnits i 3 kap. 3 § 2 ÅRKL och i bilaga 1 till ÅRKL i dess gällande lydelse om ansvarsförbindelser ska redovisas inom linjen. Utredningens överväganden finns i avsnitt 13.3. Särskilda regler om övriga upplysningar 5 kap. 2 a § Utöver vad som följer av övriga bestämmelser i denna lag ska årsredovisningen innehålla de upplysningar som anges i 3–6 §§ nedan. Upplysningarna ska lämnas i noter. Om det inte står i strid med kravet på överskådlighet, får upp- lysningarna i stället lämnas i balansräkningen eller resultaträkningen. Utgångspunkten i ÅRKL, i dess gällande lydelse, är att tilläggsupplysningar ska lämnas i not men att de får tas in i balans- och resultaträkningarna om det inte står i strid med kravet på överskådlighet. Bakgrunden till förevarande paragraf, som i lagens gällande lydelse återfinns i 5 kap. 1 §, är att såväl bank- redovisningsdirektivet som det fjärde bolagsrättsliga direktivet tillåter en sådan valmöjlighet för företagen. Som utredningen har redogjort för i avsnitt 8 har denna valmöjlighet begränsats i det nya redovisningsdirektivet och istället ska upplysningarna, med vissa undantag, alltid lämnas i not.