sou · H2B322 · 2014-04-25 00:00:00 — 2.Om punkt 1 tillämpas ska ett belopp som motsvarar skill naden mellan en värdering enligt anskaffnings- eller tillverk ningskostnad och en värdering enligt omvärderingsprincipen tas upp i balansräkningen i uppskrivningsfonden under Eget kapital. Europeiska unionens officiella tidning L 182/31 Uppskrivningsfonden får när som helst helt eller delvis kapita liseras. Uppskrivningsfonden ska minskas om det överförda beloppet till fonden inte längre behövs för tillämpningen av redovisning enligt omvärderingsprincipen. Medlemsstaterna får besluta om regler för uppskrivningsfondens användning, förutsatt att över föringar till resultaträkningen från uppskrivningsfonden får ske endast i den mån de överförda beloppen har varit kostnadsförda i resultaträkningen eller motsvarar realiserade intäkter. Belopp från uppskrivningsfonden får inte delas ut, vare sig direkt eller indirekt, om inte beloppet utgör en realiserad intäkt. Med förbehåll för vad som anges i andra och tredje styckena i denna punkt får uppskrivningsfonden inte minskas. Värdejusteringar ska beräknas på grundval av det omvärderade beloppet. Genom undantag från artiklarna 9 och 13 får medlemsstaterna emellertid tillåta eller kräva att endast beloppet av värdejusteringar på grundval av anskaffnings- eller tillverkningskostnad redovisas under respektive poster i de upp ställningsformer som anges i bilagorna V och VI och att den skillnad som uppkommer som ett resultat av värdering enligt omvärderingsprincipen enligt denna artikel redovisas separat i uppställningen. Alternativ värderingsgrund till verkligt värde Genom undantag från artikel 6.1 i och med förbehåll för de villkor som anges i denna artikel a)ska medlemsstaterna tillåta eller kräva att alla företag eller vissa kategorier av företag värderar finansiella instrument, inklusive derivatinstrument, till verkligt värde, och b)får medlemsstaterna tillåta eller kräva att alla företag eller vissa kategorier av företag värderar vissa slag av tillgångar som inte är finansiella instrument till belopp som fastställs med hänvisning till verkligt värde. Ett sådant tillstånd eller krav får begränsas till koncernredovis ning. I detta direktiv ska varubaserade avtal som ger endera avtalsparten rätt att betala med kontanter eller något annat finansiellt instrument anses som derivatinstrument, utom när sådana avtal a)ingicks för och fortsätter att uppfylla företagets förväntade inköps-, försäljnings- eller användningsbehov vid den tid punkt när de ingicks och senare, b)betecknades från början som varubaserade avtal, och c)förväntas bli reglerade genom leverans av varan. 3.Punkt 1 a ska endast tillämpas för följande skulder: a)Skulder som innehas för handelsändamål. b)Derivatinstrument. 4.Värdering enligt punkt 1 a ska inte gälla följande: a)Andra finansiella instrument än derivatinstrument som hålls till förfall. b)Lånefordringar och kundfordringar som härrör från företaget och som inte innehas för handelsändamål. c)Andelar i dotterföretag, intresseföretag och samriskföretag, ägarandelsbevis som har utfärdats av företaget, avtal om vill korad ersättning i samband med företagskombinationer lik som andra finansiella instrument av sådan särskild karaktär att instrumenten, enligt vad som är allmänt accepterat, redo visas på annat sätt än andra finansiella instrument. 5.Genom undantag från artikel 6.1 i får medlemsstaterna, i fråga om alla tillgångar och skulder som uppfyller kraven för en säkrad post enligt ett system för säkringsredovisning till verkligt värde, eller en bestämd del av sådana tillgångar eller skulder, tillåta värdering till det specifika belopp som fordras enligt det systemet. 6.Genom undantag från punkterna 3 och 4 får medlems staterna tillåta eller kräva redovisning och värdering av samt upplysningar om finansiella instrument i överensstämmelse med internationella redovisningsstandarder som antagits i enlig het med förordning (EG) nr 1606/2002. 7.Det verkliga värdet enligt denna artikel ska fastställas med hänvisning till ett av följande värden: a)Ett marknadsvärde, för de finansiella instrument för vilka en tillförlitlig marknad med lätthet kan bestämmas. Om mark nadsvärdet inte med lätthet kan bestämmas för ett instru ment men däremot för dess beståndsdelar eller för ett lik nande instrument, får instrumentets marknadsvärde härledas från värdet på beståndsdelarna eller på det liknande instru mentet. L 182/32 Europeiska unionens officiella tidning b)Ett värde som beräknas utifrån allmänt accepterade vär deringsmodeller och värderingsmetoder för finansiella instru ment för vilka en tillförlitlig marknad inte med lätthet kan bestämmas, förutsatt att sådana värderingsmodeller och vär deringsmetoder ger en rimlig uppskattning av marknadsvär det. Finansiella instrument som inte kan beräknas på ett tillförlitligt sätt genom någon av de metoder som beskrivs i leden a och b i första stycket, ska värderas i enlighet med principen om anskaff nings- eller tillverkningskostnad i den utsträckning en beräkning är möjlig på denna grund. När ett finansiellt instrument värderas till verkligt värde ska en värdeförändring trots artikel 6.1 c tas upp i resultaträk ningen, utom i följande fall då en förändring av detta slag ska tas upp direkt i fonden för verkligt värde: a)Instrumentet är ett säkringsinstrument enligt ett system för säkringsredovisning som tillåter att en del av eller hela vär deförändringen inte tas med i resultaträkningen. b)Värdeförändringen är orsakad av en kursförändring på en monetär post som utgör en del av ett företags nettoinveste ring i en utländsk enhet. Medlemsstaterna får tillåta eller kräva att en värdeförändring på en finansiell tillgång som är tillgänglig för försäljning, och som inte är ett derivatinstrument, tas upp direkt i fonden för verkligt värde. Denna fond för verkligt värde ska justeras när belopp som anges i den är nödvändiga för tillämpningen av leden a och b i första stycket. När tillgångar som inte är finansiella instrument värderas till verkligt värde får medlemsstaterna trots artikel 6.1 c tillåta eller kräva att alla företag eller vissa kategorier av företag tar upp en värdeförändring i resultaträkningen. Allmänna bestämmelser om balans- och resultaträkningar Balans- och resultaträkningarnas uppställningsform får inte ändras från ett räkenskapsår till ett annat. Avsteg från denna princip ska dock tillåtas i undantagsfall för att ge en rättvisande bild av företagets tillgångar, skulder, ekonomiska ställning och resultat. Alla sådana undantag och skälen till dem ska redovisas i noterna till den finansiella rapporten. 2.I balans- och resultaträkningarna ska de poster som anges ibilagorna III–VI tas upp var för sig i angiven ordningsföljd. Medlemsstaterna ska tillåta en mera detaljerad underindelning av dessa poster, förutsatt att de föreskrivna uppställningsformerna följs. Medlemsstaterna ska tillåta att delsummor och nya poster läggs till, förutsatt att innehållet i sådana nya poster inte om fattas av de i uppställningsformen angivna posterna. Medlems staterna får föreskriva sådana underindelningar, eller delsummor eller nya poster. 3.Uppställningsform, nomenklatur och terminologi för så dana poster i balans- och resultaträkningarna som föregås av arabiska siffror ska anpassas i de fall ett företags särskilda in riktning kräver det. Medlemsstaterna får kräva sådana anpass ningar för företag som utgör en del av en viss ekonomisk sektor. Medlemsstaterna får tillåta eller kräva att poster i balans- och resultaträkningarna som föregås av arabiska siffror sammanslås när de med hänsyn till målsättningen att ge en rättvisande bild av företagets tillgångar, skulder, ekonomiska ställning och resul tat har ett oväsentligt värde eller när en sådan sammanslagning främjar överskådligheten, förutsatt att de sammanslagna pos terna specificeras i noter till de finansiella rapporterna. 4.Genom undantag från punkterna 2 och 3 i den här ar tikeln får medlemsstaterna begränsa företagets möjligheter att avvika från de uppställningsformer som anges i bilagorna III- VI i den utsträckning som detta är nödvändigt för att de finan siella rapporterna ska kunna översändas elektroniskt. 5.För varje balans- och resultaträkningspost ska beloppet för det räkenskapsår som balans- eller resultaträkningen hänför sig till och beloppet för motsvarande post från föregående räken skapsår anges. Om dessa belopp inte är jämförbara får med lemsstaterna kräva att beloppet för föregående räkenskapsår justeras. Varje fall av bristande jämförbarhet och eventuella ju steringar av beloppen ska redovisas, med förklaringar, i noterna till den finansiella rapporten. 6.Medlemsstaterna får tillåta eller kräva en anpassning av balans- och resultaträkningarnas uppställningsformer, så att dessa utvisar disposition av vinsten eller behandling av förlus ten. Europeiska unionens officiella tidning L 182/33 För behandlingen av ägarintressen i årsbokslut gäller föl jande: a)Medlemsstaterna får tillåta eller kräva att ägarintressen redo visas enligt kapitalandelsmetoden enligt artikel 27, med be aktande av den anpassning som är nödvändig med hänsyn till de särdrag som utmärker årsbokslut jämfört med kon cernredovisning. b)Medlemsstaterna får tillåta eller kräva att den andel av resul tatet som kan hänföras till ägarintressen redovisas i resultat räkningen endast i fråga om belopp som motsvarar utdel ningar som redan erhållits eller som kan yrkas. c)Om den vinst som är hänförlig till det ägarintresse och som redovisats i resultaträkningen överskrider beloppet av utdel ningar som redan erhållits eller som kan yrkas, ska skill naden tas upp som en reserv som inte får delas ut till aktieägarna. För uppställningen av balansräkningen ska medlemsstaterna fö reskriva en eller båda av de uppställningsformer som anges i bilagorna III och IV. Om en medlemsstat föreskriver båda upp ställningsformerna får den tillåta att företagen att själva bestäm mer vilken av de angivna uppställningsformerna som de vill använda. Alternativ uppställning av balansräkningen Medlemsstaterna får tillåta eller kräva att företag eller vissa ka tegorier av företag lägger fram posterna på grundval av åtskill nad mellan kortfristiga och långfristiga poster i annan uppställ ningsform än den som anges bilagorna III och IV, under för utsättning att den information som lämnas åtminstone är lik värdig med den som annars ska lämnas i enlighet med bila gorna III och IV. Särskilda bestämmelser för vissa poster i balansräkningen 1.Om en tillgång eller en skuld avser fler än en post i uppställningsformen ska förhållandet till andra poster redovisas antingen under den post där den tas upp eller i noterna till den finansiella rapporten. 2.Egna aktier eller andelar samt aktier eller andelar i kon cernföretag ska endast redovisas under de för detta ändamål föreskrivna rubrikerna. 3.Om tillgångar ska redovisas som anläggnings- eller om sättningstillgångar beror på det ändamål för vilket de är avsedda. 4.Rätt till fast egendom och andra liknande rättigheter, så som dessa definieras i nationell lagstiftning, ska redovisas under . 5.Anskaffnings- eller tillverkningskostnaden, eller det om värderade beloppet i de fall där artikel 7.1 är tillämplig, för anläggningstillgångar med begränsad ekonomisk livslängd ska minskas genom värdejusteringar i syfte att systematiskt skriva av sådana tillgångar över deras nyttjandeperiod. 6.För värdejusteringar för anläggningstillgångar gäller följan a)Medlemsstaterna får tillåta eller kräva att finansiella anlägg ningstillgångar värdejusteras i syfte att åsätta dem det lägre värde de har på balansdagen. b)Anläggningstillgångar ska – oberoende av om de har en begränsad ekonomisk livslängd eller inte – värdejusteras i syfte att åsätta dem det lägre värde de har på balansdagen, om det kan förutses att värdeminskningen är bestående. c)De värdejusteringar som avses i leden a och b ska debiteras resultaträkningen och anges separat i noterna till den finan siella rapporten om de inte har tagits upp särskilt i resultat räkningen. d)Värdering till det lägre värdet enligt leden a och b får inte bibehållas, om skälen för värdejusteringen har upphört; denna bestämmelse gäller inte värdejusteringar som gjorts med avseende på goodwill. Omsättningstillgångar ska göras till föremål för värdeju steringar i syfte att ta upp dem till det lägre marknadsvärde eller, under särskilda förhållanden, till något annat lägre värde som kan åsättas dem på balansdagen. Värdering till det lägre värdet enligt första stycket får inte bibe hållas om skälen för värdejusteringen har upphört. Medlemsstaterna får tillåta eller kräva att ränta på kapital som har lånats för att finansiera produktionen av anläggnings- eller omsättningstillgångar inräknas i tillverkningskostnaderna i den mån räntan hänför sig till produktionsperioden. Om denna bestämmelse tillämpas ska det anges i noterna till den finansiella rapporten. L 182/34 Europeiska unionens officiella tidning 9.Medlemsstaterna får tillåta att anskaffnings- eller tillverk ningskostnaderna för likartade lagertillgångar och andra fungibla tillgångsposter, inräknat värdepapper, värderas antingen på grundval av vägda genomsnittspriser, enligt FIFO-metoden (först in – först ut), enligt LIFO-metoden (sist in – först ut) eller en metod som återspeglar allmänt accepterad bästa praxis. 10.Om det belopp som ska återbetalas för en skuld över stiger det mottagna beloppet, får medlemsstaterna tillåta eller kräva att mellanskillnaden tas upp som en tillgång. Den ska redovisas separat i balansräkningen eller i noterna till den fi nansiella rapporten. Mellanskillnaden ska skrivas av med ett skäligt belopp och ska vara helt avskriven senast när skulden återbetalas. 11.Immateriella anläggningstillgångar ska skrivas av under tillgångens förväntade nyttjandeperiod. Om den förväntade nyttjandeperioden för kostnader för utveck ling och goodwill undantagsvis inte kan uppskattas tillförlitligt ska sådana tillgångar skrivas av inom en maximal tidsperiod som medlemsstaten fastställer. Denna maximala tidsperiod får inte vara kortare än och får inte överskrida . En förklaring av den period under vilken goodwill skrivs av ska lämnas i noterna till den finansiella rapporten. Om nationell lagstiftning tillåter att kostnader för utveckling eller bolagsbildning tas upp under Tillgångar, och kostnaderna för utveckling eller bolagsbildning inte har avskrivits helt, ska medlemsstaterna kräva att ingen vinstutdelning får äga rum, om inte för utdelning tillgängliga reserver och balanserade vinst medel är minst lika stora som de icke avskrivna kostnaderna. Om nationell lagstiftning tillåter att kostnader för bolagsbild ning tas upp under Tillgångar, ska dessa kostnader skrivas av inom högst . I sådana fall ska medlemsstaterna kräva att tredje stycket i tillämpliga delar ska gälla kostnader för bolags bildning. I undantagsfall får medlemsstaterna medge undantag från tredje och fjärde styckena. Sådana undantag och skälen till dem ska redovisas i noterna till den finansiella rapporten. Avsättningar ska täcka skulder som till sin karaktär är klart bestämda och som på balansdagen är antingen sannolika eller säkra beträffande sin förekomst, men som är obestämda i fråga om belopp eller tidpunkten då de uppkommer. Medlemsstaterna får även tillåta att avsättningar görs i avsikt att täcka sådana kostnader som till sin karaktär är klart bestämda och som på balansdagen är antingen sannolika eller säkra be träffande sin förekomst, men som är obestämda i fråga om belopp eller tidpunkten då de uppkommer. På balansdagen ska en avsättning motsvara den bästa uppskatt ningen av de kostnader som sannolikt kommer att uppstå eller, när det gäller en skuld, det belopp som krävs för att återbetala denna skuld. Avsättningar får inte användas för att justera till gångarnas värde. 1.Medlemsstaterna ska föreskriva att en av eller båda de i bilagorna V och VI angivna uppställningsformerna ska användas för uppställning av resultaträkningen. Om en medlemsstat fö reskriver båda uppställningsformerna får den tillåta att företagen att själva bestämmer vilken av de angivna uppställningsfor merna som de vill använda. 2.Genom undantag från artikel 4.1 får medlemsstaterna till låta eller kräva att alla företag, eller vissa kategorier av företag, lämnar en resultatrapport i stället för en resultaträkning i enlig het med bilagorna V och VI, förutsatt att de lämnade upplys ningarnas innehåll minst är likvärdigt med de uppgifter som krävs i bilagorna V och VI. Förenklingar för små och medelstora företag Medlemsstaterna får tillåta små företag att upprätta balans räkningar i förkortad form som endast visar de poster i bila gorna III och IV som föregås av bokstäver eller romerska siffror, varvid särskilt ska anges följande: a)De upplysningar som krävs i bilaga III enligt parenteserna vid posten D II på aktivsidan och posten C på passivsidan, dock endast med totalsumma för varje post. b)De upplysningar som krävs i i parenteserna vid posten D II i bilaga IV. Medlemsstaterna får tillåta små och medelstora företag att upprätta resultaträkningar i förkortad form med följande be gränsningar: a)I bilaga V får posterna 1–5 slås ihop till en enda post kallad Bruttoresultat. b)I bilaga VI får posterna 1, 2, 3 och 6 slås ihop till en enda post kallad Bruttoresultat. Europeiska unionens officiella tidning L 182/35 som kan påverka belopp, tidpunkt gäller framtida kassaflöden. NOTER TILL DE FINANSIELLA RAPPORTERNA Allmänna bestämmelser om noterna till de finansiella rapporterna Om noterna till balansräkningen och resultaträkningen läggs fram i enlighet med detta kapitel, ska noterna läggas fram i den ordning som posterna redovisas i balansräkningen och re sultaträkningen. Innehåll i noterna till de finansiella rapporterna för alla företag I noterna till de finansiella rapporterna ska alla företag, utöver eventuella uppgifter som krävs enligt andra bestämmelser i detta direktiv, lämna följande upplysningar: a)Tillämpade redovisningsprinciper. b)Om anläggningstillgångar redovisas till omvärderade belopp ska en tabell tas med som visar i)förändringar i uppskrivningsfonden under räkenskapsåret, med en förklaring av den skattemässiga behandlingen av posterna i denna, samt ii)det bokförda värdet i balansräkningen som skulle ha re dovisats om anläggningstillgångarna inte hade omvär derats. c)Om finansiella instrument och/eller tillgångar som inte är finansiella instrument värderas till verkligt värde ska följande upplysningar lämnas: i)De viktigaste bakomliggande antagandena för värderings modellerna och värderingsmetoderna, när verkliga värden har bestämts enligt artikel 8.7 b. ii)För varje kategori av finansiella instrument eller tillgångar som inte är finansiella instrument: det verkliga värdet, de förändringar av värdet som redovisas direkt i resultaträk ningen liksom de förändringar som redovisas i fond för verkligt värde. iii)För varje kategori av derivatinstrument, upplysningar om omfattning och typ, inklusive viktiga villkor iv)En tabell som visar förändringar i fond för verkligt värde under räkenskapsåret. d)Det totala beloppet för ekonomiska åtaganden, garantier eller eventuella förpliktelser som inte är upptagna i balansräkning en, och en översikt över arten och formen för varje ställd säkerhet. Pensionsförpliktelser och förpliktelser mot koncern företag eller intresseföretag ska anges särskilt. e)Storleken på de förskott och krediter som har beviljats leda möterna i förvaltnings-, lednings- och tillsynsorganen med uppgift om räntesatser, huvudsakliga villkor och eventuellt återbetalda, avskrivna eller undantagna belopp, liksom åta ganden som har ingåtts för ledamöternas räkning i form av garantier av något slag. Uppgift ska lämnas om summan för varje sådan kategori av befattningshavare. f)Storleken på och arten av enskilda intäkts- eller kostnads poster av exceptionell storlek eller förekomst. g)Summan av företagets skulder med en kvarstående löptid samt alla skulder för vilka företaget har ställt säkerhet med uppgift om säkerhetens art och form. h)Genomsnittligt antal anställda under räkenskapsåret. 2.Medlemsstaterna får på motsvarande sätt kräva att små företag ska lägga fram de uppgifter som krävs i artikel 17.1 a, m, p, q och r. Vid tillämpningen av första stycket ska den information som krävs i artikel 17.1 p begränsas till inriktningen på och det kommersiella syftet med de arrangemang som avses i den punk ten. Vid tillämpningen av första stycket ska lämnande av den infor mation som krävs i artikel 17.1 r begränsas till transaktioner som företaget genomfört med de parter som förtecknas i fjärde stycket i den punkten. Medlemsstaterna får inte kräva upplysningar från små fö retag utöver vad som krävs eller tillåts enligt denna artikel. L 182/36 Europeiska unionens officiella tidning Ytterligare upplysningar om medelstora och stora företag och företag av allmänt intresse I noterna till de finansiella rapporterna ska medelstora och stora företag och företag av allmänt intresse, utöver den infor mation som krävs enligt artikel 16 och övriga bestämmelser i detta direktiv, lämna följande upplysningar: a)För anläggningstillgångarnas olika poster: i)Anskaffnings- eller tillverkningskostnaden eller, om en alternativ värderingsgrund har använts, verkligt värde eller omvärderat värde i början och slutet av räkenskaps året. ii)Tillkommande och avgående poster samt överföringar under räkenskapsåret. iii)De ackumulerade värdejusteringarna vid början och slu tet av räkenskapsåret. iv)Redovisade värdejusteringar under räkenskapsåret. v)Förändringar i ackumulerade värdejusteringar som avser tillkommande och avgående poster samt överföringar under räkenskapsåret. vi)Om ränta kapitaliseras i enlighet med artikel 12.8, det belopp som har redovisats under tillgångar under räken skapsåret. b)Om anläggnings- eller omsättningstillgångar är föremål för värdejustering uteslutande av skatteskäl, justeringsbeloppet och anledningen till justeringen. c)Om finansiella instrument värderas till anskaffnings- eller tillverkningskostnaden: i)För varje kategori av derivatinstrument: Instrumentens verkliga värde om ett sådant värde kan bestämmas med hjälp av någon av de metoder som anges i artikel 8.7 a. Upplysningar om instrumentens omfattning och typ. ii)För finansiella anläggningstillgångar som upptas till ett värde som överstiger det verkliga värdet: Bokfört värde och verkligt värde för antingen de indi viduella tillgångarna eller lämpliga grupper av dessa individuella tillgångar. Skälen till att det bokförda värdet inte har minskats, inklusive det stöd som finns för antagandet att det bokförda värdet kommer att återvinnas. d)Storleken på räkenskapsårets ersättningar till ledamöterna i förvaltnings-, lednings- och tillsynsorganen på grund av de ras arbetsuppgifter samt varje avtalad eller på annat sätt uppkommen förpliktelse som avser pensioner till tidigare ledamöter i dessa organ, med uppgift om summan för varje sådan kategori av organ. Medlemsstaterna får frångå kravet på att en sådan uppgift utlämnas, om ett utlämnande av uppgiften skulle göra det möjligt att få kännedom om den ekonomiska ställningen för en viss ledamot i dessa organ. e)Det genomsnittliga antalet anställda under räkenskapsåret, fördelat på kategorier, samt, om uppgift inte har lämnats särskilt i resultaträkningen, personalkostnaderna för räken skapsåret, uppdelade mellan löner, sociala avgifter och pen sionskostnader. f)Om uppskjuten skatt redovisas i balansräkningen, upp skjutna skattebelopp i slutet av räkenskapsåret, och föränd ringarna i denna post under räkenskapsåret. g)Namn och säte för varje företag i vilket företaget antingen självt eller genom en person som handlar i eget namn men för företagets räkning har ett ägarintresse, med uppgift om kapitalandel i företaget samt beloppet för det senare företa gets eget kapital och resultat för det senaste räkenskapsår för vilket årsbokslut har fastställts.