sou · H2B322 · 2014-04-25 00:00:00 — ii)i enlighet med internationell redovisningsstandard som antagits enligt förordning (EG) nr 1606/2002, iii)så att handlingarna blir likvärdiga med en koncernredo visning och förvaltningsberättelse för koncern som ut arbetas i enlighet med detta direktiv, eller iv)så att handlingarna blir likvärdiga med internationell re dovisningsstandard som fastställts i enlighet med kom missionens förordning (EG) nr 1569/2007 av den 21 de cember 2007 om införande av en mekanism för faststäl lande av likvärdighet för redovisningsstandarder som till lämpas av tredjelansemittenter av värdepapper enligt Eu ropaparlamentets och rådets direktiv /71/EG och 2004/109/EG (1). c)Den koncernredovisning som avses i led a har granskats av en eller flera lagstadgade revisorer eller revisionsföretag som är behöriga att granska finansiella rapporter enligt den na lagstiftning under vilken det företag som har upp rättat den koncernredovisningen lyder. (1) EUT L 340, 22.12.2007, s. 66. Europeiska unionens officiella tidning L 182/43 Punkterna 4 c och d och 5–7 ska tillämpas. Ett företag, inbegripet ett företag av allmänt intresse, be höver inte omfattas av en koncernredovisning om minst ett av följande villkor är uppfyllda: a)I ytterst sällsynta fall om den information som behövs för att upprätta en koncernredovisning enligt detta direktiv inte kan erhållas utan oskälig kostnad eller inom rimlig tid. b)Aktierna eller andelarna i företaget innehas uteslutande i avsikt att säljas vidare. c)Betydande och varaktiga hinder föreligger som i väsentlig grad i)begränsar moderföretagets möjligheter att utöva sina rät tigheter när det gäller företagets ledning eller tillgångar, eller ii)begränsar möjligheterna till enhetlig ledning av företaget, om detta står i ett sådant förhållande som avses i arti kel 22.7. Utan att det påverkar tillämpningen av artiklarna 6.1 b och 21 samt punkterna 1 och 2 i den här artikeln ska varje moderföretag, inbegripet ett företag av allmänt intresse, undan tas från skyldigheten i artikel 22 om a)det endast har dotterföretag som är av ringa betydelse, både var för sig och tillsammans, eller b)alla dess dotterföretag kan undantas från konsolideringen med stöd av punkt 9. 1.Kapitlen 2 och 3 ska tillämpas på koncernredovisningar, med beaktande av den anpassning som är nödvändig med hän syn till de särdrag som utmärker en koncernredovisning jämfört med årsbokslut. 2.Tillgångar och skulder i de företag som omfattas av kon cernredovisningen ska i sin helhet redovisas i den koncernba lansräkningen. 3.Det bokförda värdet av aktier eller andelar i företag som ska konsolideras ska elimineras genom att avräknas mot den andel av dessa företags egna kapital som aktierna eller andelarna representerar, i enlighet med följande: a)Med undantag för sådana aktier eller andelar i moderföreta get som ägs av detta eller av något annat företag som om fattas av konsolideringen, vilka ska behandlas som egna ak tier eller andelar i enlighet med kapitel 3, ska elimineringen utföras på grundval av de bokförda värdena den dag då dessa företag omfattas av en konsolidering . De differenser som uppkommer vid elimineringen ska i möjli gaste mån öka eller minska värdet av sådana poster i kon cernbalansräkningen vilkas verkliga värden överstiger eller understiger posternas bokförda värde. b)En medlemsstat får tillåta eller kräva att elimineringen på grundval av värden hos identifierbara poster på aktiv- och passivsidan ska hänföra sig till värdena för förvärvet av aktierna eller andelarna eller, då det handlar om successiva förvärv, den tidpunkt då företaget blev dotterfö retag. c)Den eventuella differens som återstår efter tillämpningen av led a eller som följer av tillämpningen av led b ska redovisas som goodwill i den koncernbalansräkningen. d)De metoder som används för att beräkna värdet på goodwill samt väsentliga värdeförändringar i förhållande till det före gående räkenskapsåret ska förklaras i noterna till den finan siella rapporten. e)Om avräkningen av positiv och negativ goodwill är godkänd av medlemsstaten ska noterna till den finansiella rapporten även innehålla en analys av goodwill. f)Negativ goodwill får överföras till den koncern resultaträk ningen när en sådan behandling överensstämmer med de principer som fastställs i kapitel 2. 4.När aktier eller andelar i dotterföretag som omfattas av konsolideringen innehas av andra än dessa företag ska belopp som hänför sig till dessa aktier eller andelar redovisas särskilt i den koncernbalansräkningen som innehav utan bestämmande inflytande. 5.Intäkter och kostnader i de företag som omfattas av kon solideringen ska i sin helhet redovisas i den koncern resultat räkningen. 6.Vinst- eller förlustbelopp som hänför sig till sådana aktier eller andelar som avses i punkt 4 ska redovisas särskilt i den koncernresultaträkningen som vinst eller förlust hänförlig till innehav utan bestämmande inflytande. L 182/44 Europeiska unionens officiella tidning I koncernredovisningen ska för de företag som omfattas av denna anges tillgångar, skulder, ekonomisk ställning och resultat, som om dessa företag utgjorde ett enda företag. Särskilt följande ska elimineras från koncernredovisningen: a)Fordringar och skulder mellan företagen. b)Intäkter och kostnader som hänför sig till transaktioner mel lan företagen. c)Vinster och förluster som hänför sig till transaktioner mellan företagen, när dessa ingår i de bokförda tillgångsvärdena. Koncernredovisningen ska upprättas som moderföretagets årsbokslut. En medlemsstat får dock tillåta eller kräva att koncernredovis ningen upprättas någon annan dag, så att balansdagen för de flesta eller de viktigaste av de företag som omfattas av koncern redovisningen kan beaktas, förutsatt att a)detta anges i noterna till koncernredovisningen med upplys ning om skälen, b)hänsyn tas till eller upplysning lämnas om viktiga händelser avseende tillgångar, skulder, ekonomisk ställning och resultat för ett företag som omfattas av koncernredovisningen, om händelserna har inträffat mellan detta företags balansdag och dagen för den koncern balansräkningen, och c)om balansdagen för ett företag ligger mer än före eller efter dagen för den koncernbalansräkningen, ska detta företag tas in i koncernredovisningen på grundval av en delårsrapport med samma balansdag som den koncern balansräkningen. 9.Om sammansättningen av de företag som ska omfattas av koncernredovisningen har ändrats väsentligt under räkenskaps året, ska koncernredovisningen lämna sådana upplysningar som gör det möjligt att jämföra de på varandra följande koncernre dovisningarna på ett meningsfullt sätt. Denna skyldighet får fullgöras genom att en justerad jämförande balansräkning och en justerad jämförande resultaträkning upprättas. 10.Tillgångar och skulder som ingår i koncernredovisningen ska värderas på ett enhetligt sätt och i enlighet med kapitel 2. 11.Ett företag som upprättar en koncernredovisning ska till lämpa samma värderingsgrunder som tillämpas i årsbokslutet. Medlemsstaterna får dock tillåta eller kräva att andra värderings grunder i enlighet med kapitel 2 används i koncernredovisning en. Om detta undantag tillämpas, ska detta anges i noterna till koncernredovisningen med upplysning om skälen. 12.Om tillgångar och skulder som ingår i koncernredovis ningen har värderats av företag som omfattas av konsolide ringen med användning av värderingsgrunder som skiljer sig från dem som används för konsolideringen, ska dessa tillgångar och skulder värderas på nytt i enlighet med de värderingsgrun der som används för konsolideringen. Avsteg från detta krav ska emellertid tillåtas i undantagsfall. Ett sådant avsteg ska anges i noterna till koncernredovisningen med upplysning om skälen för avsteget. 13.Uppskjutna skattebelopp ska redovisas i koncernredovis ningen förutsatt att de inom en förutsebar framtid sannolikt kommer att leda till en skattskyldighet för något av de företag som omfattas av konsolideringen. 14.Om tillgångar som ingår i en koncernredovisning har varit föremål för en värdejustering uteslutande av skatteskäl, ska värdejusteringen elimineras innan tillgångarna tas in i kon cernredovisningen. Företagsförvärv inom en koncern 1.En medlemsstat får tillåta eller kräva att det bokförda värdet av aktier eller andelar som innehas i ett företag som omfattas av konsolideringen endast elimineras genom avräkning mot motsvarande ägarandel av företagets kapital, förutsatt att det ytterst är samma part som har ett bestämmande inflytande över företagen i företagsförvärvet både före och efter företags förvärvet, och att detta bestämmande inflytande inte är av till fällig natur. 2.Den differens som uppkommer vid tillämpningen av punkt 1 ska läggas till eller dras ifrån reserverna i koncernre dovisningen. 3.Tillämpningen av den i punkt 1 angivna metoden, de därav följande ändringarna i reserverna samt namn och säte för de berörda företagen ska anges i noterna till koncernredovis ningen. Om ett företag som omfattas av en koncernredovisning tillsammans med ett eller flera företag som inte omfattas av denna redovisning leder ett annat företag, får medlemsstaterna tillåta eller kräva att en så stor del av det sistnämnda företaget omfattas av koncernredovisningen som motsvarar den andel av detta företags kapital som det förstnämnda företaget äger. Europeiska unionens officiella tidning L 182/45 Artiklarna 23.9, 23.10 och 24 ska i tillämpliga delar till lämpas på en sådan redovisning som avses i punkt 1 i denna artikel. Redovisning enligt kapitalandelsmetoden för intresseföretag 1.Om ett företag som omfattas av en koncernredovisning har ett intresseföretag ska det intresseföretaget redovisas i den koncern balansräkningen under en särskild post med lämplig beteckning. 2.När denna artikel tillämpas på ett intres seföretag ska detta företag redovisas i den koncernbalansräk ningen, antingen a)till sitt bokförda värde, beräknat enligt värderingsreglerna i kapitlen 2 och 3; skillnaden mellan detta värde och det belopp som motsvarar den andel av det egna kapital som ägarintresset i det intresseföretaget representerar ska anges särskilt i den koncernbalansräkningen eller i noterna till kon cernredovisningen; skillnaden ska beräknas med hänsyn till förhållandena då metoden tillämpas första gången; eller b)till ett belopp som motsvarar den andel av intresseföretagets egna kapital som ägarintresset i det intresseföretaget repre senterar; skillnaden mellan detta belopp och det bokförda värdet beräknat enligt värderingsreglerna i kapitlen 2 och 3 ska anges särskilt i den koncernbalansräkningen eller i no terna till koncernredovisningen; skillnaden ska beräknas med hänsyn till förhållandena då metoden till lämpas första gången. En medlemsstat får föreskriva att antingen led a eller led b ska tillämpas. I sådana fall ska det i den koncernbalansräkningen eller i noterna till koncernredovisningen anges vilket av alterna tiven som har tillämpats. Dessutom får en medlemsstat tillåta eller kräva att skillnaden vid tillämpningen av a eller b beräknas med hänsyn till förhållan dena då aktierna eller andelarna förvärvades eller, om de förvärvats i två eller flera steg, den tidpunkt då företaget blev ett intresseföretag. Om ett intresseföretags tillgångar eller skulder har vär derats enligt andra metoder än de som används vid konsolide ring i enlighet med artikel 24.11, får tillgångarna eller skulderna vid beräkningen av den skillnad som avses i punkt 2 a och b omvärderas enligt de metoder som används vid konsolideringen. Om en sådan omvärdering inte har genomförts ska detta anges i noterna till koncernredovisningen. En medlemsstat får kräva att en omvärdering ska äga rum. 4.Det bokförda värde som avses i punkt 2 a eller det belopp enligt punkt 2 b som motsvarar andelen av intresseföretagets egna kapital ska ökas eller minskas med beloppet för alla änd ringar som har skett under räkenskapsåret i den andel av intres seföretagets egna kapital som det ägarintresset representerar. En minskning ska äga rum som motsvarar beloppet av utdelningar som hänför sig till det ägarintresset. 5.Om en positiv skillnad enligt punkt 2 a eller b inte kan hänföras till något visst slag av tillgångar eller skulder ska skill naden behandlas i enlighet med de regler som gäller för posten goodwill som anges i artiklarna 12.6 d, 12.11 första stycket, 24.3 c samt bilagorna III och IV. 6.Den del av resultatet i ett intresseföretag som hänför sig till ägarintressen i sådana intresseföretag ska redovisas i den koncernresultaträkningen under en särskild post med lämplig beteckning. 7.Eliminering enligt artikel 24.7 ska äga rum i den mån de uppgifter som krävs föreligger eller är tillgängliga. 8.Om ett intresseföretag upprättar en koncernredovisning ska punkterna 1-7 tillämpas på det egna kapitalet i en sådan koncernredovisning. 9.Denna artikel behöver inte tillämpas om ägarintresset i intresseföretagets kapital är oväsentligt. Noterna till koncernredovisningen ska innehålla de upp gifter som krävs enligt artiklarna 16, 17 och 18, utöver övriga uppgifter som krävs enligt andra bestämmelser i detta direktiv på ett sätt som underlättar bedömningen av den ekonomiska ställningen i de företag som omfattas av konsolideringen som helhet, med beaktande av den anpassning som är nödvändig med hänsyn till de särdrag som utmärker en koncernredovis ning jämfört med årsbokslut, bland annat följande: a)I upplysningarna om transaktioner mellan närstående parter ska vid konsolideringen eliminerade transaktioner mellan närstående parter som omfattas av koncernredovisningen inte ingå. L 182/46 Europeiska unionens officiella tidning b)I upplysningarna om det genomsnittliga antalet anställda under räkenskapsåret ska särskild uppgift lämnas om det genomsnittliga antalet anställda i företag som till viss del ska omfattas av koncernredovisningen. c)I upplysningarna om storleken på de ersättningar, förskott och krediter som har beviljats ledamöterna i förvaltnings-, lednings- och tillsynsorgan ska endast belopp som har be viljats av moderföretaget och dess dotterföretag till ledamö terna i moderföretagets förvaltnings-, lednings- och tillsyns organ redovisas. Noterna till koncernredovisningen ska utöver de uppgifter som krävs enligt punkt 1 innehålla följande upplysningar: a)När det gäller företag som omfattas av koncernredovisning en: i)Namn och säte för dessa företag. ii)Andelar av kapitalet i dessa företag, utom moderföreta get, som innehas av företag som omfattas av denna kon solidering eller av personer som handlar i eget namn men för dessa företags räkning. iii)Uppgift om vilket av villkoren i artikel 22.1, 22.2 och 22.7 efter tillämpning av artikel 22.3, 22.4 och 22.5 som konsolideringen bygger på. Den uppgiften behöver dock inte lämnas om koncernredovisningen upprättas på grundval av artikel 22.1 a och om kapitalandelen är lika stor som rösträttsandelen. Samma upplysningar ska lämnas om företag som har un dantagits från konsolideringen på grundval av att de är ovä sentliga enligt artiklarna 6.1 j och 23.10, och en förklaring ska lämnas till varför ett utelämnande av företagen har skett enligt artikel 23.9. b)Namn och säte för företag som enligt artikel 27.1 utgör intresseföretag och som omfattas av konsolideringen, med uppgift om den andel i intresseföretagens kapital som inne has av företag som omfattas av konsolideringen, eller av personer som handlar i eget namn men för de sistnämnda företagens räkning. c)Namn och säte för de företag som enligt artikel 26 har konsoliderats enligt klyvningsmetoden, grunden för den ge mensamma ledningen av dessa företag samt den andel i dessa företags kapital som innehas av företag som omfattas av konsolideringen eller av personer som handlar i eget namn men för de sistnämnda företagens räkning. d)När det gäller vart och ett av de företag, utom de som avses i leden a, b och c, i vilka företag som omfattas av konsolide ringen, antingen själva eller genom personer som handlar i eget namn men för dessa företags räkning, har ett ägarintres se: i)Namn och säte för dessa företag. ii)Uppgift om kapitalandelens storlek. iii)Företagets egna kapital och resultat för det senaste räken skapsår för vilket årsbokslut har fastställts. Uppgifterna om eget kapital och resultat får även utelämnas, om det berörda företaget inte offentliggör sin balansräkning. Medlemsstaterna får tillåta att de uppgifter som krävs en ligt punkt 2 a–d ges formen av en översikt som givits in enligt artikel 3.3 i direktiv /101/EG. Upplysning om ingivandet av en sådan översikt ska lämnas i noterna till koncernredovis ningen. Medlemsstaterna får också tillåta att uppgifter utelämnas om de har sådan karaktär att ett offentliggörande skulle kunna vålla allvarlig skada för något av de företag som de avser. Med lemsstaterna kan kräva att ett utelämnande får ske endast om det i förväg har godkänts av en domstol eller en administrativ myndighet. Upplysning om varje utelämnande ska lämnas i noterna till koncernredovisningen. 1.Förvaltningsberättelsen för koncernen ska, utöver eventu ella andra uppgifter som krävs enligt andra bestämmelser i detta direktiv, åtminstone innehålla de upplysningar som krävs enligt artiklarna 19 och 20, med beaktande av den anpassning som är nödvändig med hänsyn till de särdrag som utmärker en förvalt ningsberättelse för koncern i förhållande till en förvaltnings berättelse, på ett sätt som underlättar bedömningen av ställ ningen i de företag som omfattas konsolideringen i sin helhet. 2.Följande anpassningar av de uppgifter som krävs enligt artiklarna 19 och 20 ska tillämpas: a)I rapporteringen av uppgifter om egna aktier som har för värvats ska förvaltningsberättelsen för koncernen ange antal och nominellt värde eller, i avsaknad av sådant värde, det bokförda parivärdet för alla aktier och andelar i moderföre taget som innehas av detta moderföretag, av dotterföretag till Europeiska unionens officiella tidning L 182/47 detta moderföretag eller av en person som handlar i eget namn men för något av dessa företags räkning. En medlems stat får tillåta eller kräva att dessa uppgifter lämnas i noterna till koncernredovisningen. b)I rapporteringen om system för internkontroll och riskhan tering ska företagsstyrningsrapporten hänvisa till huvuddra gen i systemen för internkontroll och riskhantering för de företag som omfattas av konsolideringen som helhet. Om en förvaltningsberättelse för koncern krävs utöver en förvaltningsberättelse, får de två rapporterna läggas fram som en enda rapport. Allmänna krav på offentliggörande Medlemsstaterna ska se till att företag inom en rimlig tidsperiod, som inte får överstiga 12 månader efter balansdagen, offentliggör det vederbörligen godkända årsbokslutet och för valtningsberättelsen, tillsammans med det revisionsuttalande som lämnats av den lagstadgade revisor eller revisionsföretag som avses i artikel 34 i det här direktivet, enligt lagstiftningen i varje medlemsstat i enlighet med kapitel 2 i direktiv /101/EG. Medlemsstaterna får dock undanta företag från skyldigheten att offentliggöra förvaltningsberättelsen om en kopia av hela eller någon del av varje sådan förvaltningsberättelse enkelt kan erhål las på begäran till en kostnad som inte överstiger självkost naden. Medlemsstaterna får undanta ett företag som avses i bilaga IIpå vilket de samordningsåtgärder som föreskrivs i detta di rektiv är tillämpliga på grundval av artikel 1.1. b från skyldig heten att offentliggöra sina finansiella rapporter i enlighet med artikel 3 i direktiv /101/EG, förutsatt att dessa finansiella rapporter är tillgängliga för allmänheten på företagets huvud kontor, i följande fall: a)Alla obegränsat ansvariga delägare i det berörda företaget är företag som avses i bilaga I, vilka lyder under lagstiftningen i någon annan medlemsstat än den under vars lagstiftning det berörda företaget lyder, och inget av dessa företag offentlig gör heller det berörda företagets finansiella rapporter tillsam mans med sina egna. b)Alla obegränsat ansvariga delägare i det berörda företaget är företag som inte lyder under någon medlemsstats lagstiftning men har en rättslig form som är jämförbar med formen för de företag som avses i direktiv /101/EG. Kopior av de finansiella rapporterna ska kunna erhållas på be gäran. Kostnaden för en sådan kopia får inte överstiga självkost naden. Punkt 1 ska tillämpas på koncernredovisningar och för valtningsberättelser för koncern. Om det företag som upprättar koncernredovisningen har bildats som någon av de företagsformer som anges i bilaga II och enligt sin medlemsstats nationella lagstiftning inte behöver offentlig göra de handlingar som avses i punkt 1 på samma sätt som föreskrivs i artikel 3 i direktiv /101/EG, ska det åtminstone göra dessa handlingar tillgängliga för allmänheten på sitt huvud kontor och en kopia ska tillhandahållas på begäran för vilken kostnaden inte får överstiga självkostnaden. Förenklingar för små och medelstora företag 1.Medlemsstaterna får undanta små företag från skyldighe ten att offentliggöra resultaträkning och förvaltningsberättelse. 2.Medlemsstaterna får tillåta medelstora företag att offentlig a)balansräkningar i förkortad form som endast visar de poster ibilagorna III och IV som föregås av bokstäver och romerska siffror, med särredovisning antingen i balansräkningen eller i noter till de finansiella rapporterna av i)posterna C I 3, C II 1, 2, 3 och 4, C III 1, 2, 3 och 4, D II2, 3 och 6 samt D III 1 och 2 på aktivsidan och C 1, 2, 6, 7 och 9 på passivsidan i bilaga III, ii)posterna C I 3, C II 1, 2, 3 och 4, C III 1, 2, 3 och 4, D II2, 3 och 6, D III 1 och 2, , 2, 6, 7 och 9 samt I 1, 2, 6, 7 och 9 i bilaga IV, iii)de upplysningar som krävs såsom anges inom parente serna vid posten D II på aktivsidan och posten C på passivsidan i bilaga III, dock totalt för alla berörda poster och särskilt för posterna D II 2 och 3 på aktivsidan och C1, 2, 6, 7 och 9 på passivsidan, iv)de upplysningar som krävs såsom anges inom parentes vid posten D II i bilaga IV, dock totalt för alla de berörda posterna och särskilt för posterna D II 2 och 3, L 182/48 Europeiska unionens officiella tidning b)noter i förkortad form till de finansiella rapporterna utan de uppgifter som krävs enligt artikel 17.1 f och j. Denna punkt ska inte påverka tillämpningen av artikel 30.1 till den del det i den artikeln hänvisas till resultaträkningen, förvalt ningsberättelsen och revisionsuttalandet av lagstadgad revisor eller ett revisionsföretag. Andra krav på offentliggörande 1.Om årsbokslut och förvaltningsberättelse offentliggörs i sin helhet ska de återges i den form och text på grundval av vilka den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget har ut arbetat sitt revisionsuttalande. De ska åtföljas av den fullständiga revisionsberättelsen. 2.Om årsbokslut inte offentliggörs i sin helhet ska det i den förkortade versionen av årsbokslutet, som inte ska åtföljas av revisionsberättelsen, a)anges att den offentliggjorda versionen är förkortad, b)göras en hänvisning till det register till vilket bokslutet har lämnats in i enlighet med artikel 3 i direktiv /101/EG eller, om den finansiella rapporten ännu inte har lämnats in ska detta anges, c)anges om ett revisionsuttalande utan reservation, med reser vation eller med avvikande mening avgetts av den lagstad gade revisorn eller revisionsföretaget, eller om den lagstad gade revisorn eller revisionsföretaget inte har kunnat avge något revisionsuttalande, d)anges om den lagstadgade revisorn eller revisionsföretaget i revisionsberättelsen särskilt fäst uppmärksamhet på något visst förhållande utan att det föranlett att revisionsuttalandet lämnats med reservation. Skyldighet och ansvar för att upprätta och offentliggöra finansiella rapporter och förvaltningsberättelser Medlemsstaterna ska se till att ledamöterna av ett företags förvaltnings-, lednings- och tillsynsorgan inom ramen för den behörighet som tillkommer dem enligt nationell lagstiftning kollektivt ansvarar för att säkerställa att