sou · H2B322 · 2014-04-25 00:00:00 — 15Senaste lydelse 2006:871. utvecklingsutgifter och kapital- andelsfond. Under fritt eget kapital eller ansamlad förlust ska tas upp fria fonder, var för sig, balanserad vinst eller förlust samt vinst eller förlust för räken- skapsåret. Balanserad förlust och förlust för räkenskapsåret tas då upp som avdragsposter. En ekonomisk förenings eget kapital ska delas upp i bundet eget kapital och fritt eget kapital eller ansamlad förlust. Under bundet eget kapital ska tas upp inbetalda eller genom insatsemission till- godoförda insatser, uppskriv- ningsfond, fond för utvecklings- utgifter, reservfond och kapital- andelsfond. Medlemsinsatser och förlagsinsatser ska redovisas var för sig. Under fritt eget kapital eller ansamlad förlust ska tas upp fria fonder, var för sig, balanserad vinst eller förlust samt nettovinst eller förlust för räkenskapsåret. Balanserad förlust och förlust för räkenskapsåret tas därvid upp som avdragsposter. Vad som sägs i första stycket om insats gäller också upp- låtelseavgift i en bostads- rättsförening. Små företag får slå samman posterna 1-6 i bilaga 2 respektive posterna 1-6 i bilaga 2 respektive posterna 1-3 och 6 i bilaga 3 till posterna 1-3 och 6 i bilaga 3 till en post benämnd bruttovinst en post benämnd bruttovinst Ett företag som slår samman poster enligt första stycket ska i resultaträkningen, i anslutning till posten bruttovinst eller brutto- förlust, lämna uppgift om nettoomsättningen. får i ett enskilt fall medge att uppgiften om nettoomsättningen utelämnas, om det är motiverat av konkurrensskäl. Ett företag får avvika från vad 1-12 §§ och i bilagorna 1-3 till lagen, om effekten av avvikelsen är oväsentlig. Utgifter för forsknings- och patent, licenser, arbeten som är av väsentligt hyresrätter och liknande rättig- värde för rörelsen under kom- heter och tillgångar som är av mande år får tas upp som ning som vid förvärv av rörelse liknande rättigheter och tillgångar överstiger det behållna värdet av samt ersättning som vid förvärv de tillgångar som förvärvats och behållna värdet av de tillgångar (goodwill). som förvärvats och de skulder som övertagits (goodwill). 16Senaste lydelse 2010:1515. 17Senaste lydelse 1999:1112. Det som sägs i första stycket gäller även utgifter för företagets eget utvecklingsarbete. För aktie- bolag och ekonomiska föreningar gäller detta dock endast under förutsättning att motsvarande belopp överförs från fritt eget kapital till en fond för utvecklings- utgifter. Utgifter för företagsbildning, ökning av aktiekapitalet eller mot- svarande eller för företagets förvaltning får inte tas upp som tillgång. Anläggningstillgångar ska tas upp till belopp som motsvarar utgifterna för tillgångens förvärv eller tillverkning (anskaff- ningsvärdet), om inte annat följer av 4, 5, 6, 12, 13 a, 14 a eller 14 e §. I anskaffningsvärdet för en förvärvad tillgång ska räknas in, utöver inköpspriset, utgifter som är direkt hänförliga till förvärvet. I anskaffningsvärdet för en tillverkad tillgång får räknas in, utöver sådana kostnader som direkt kan hänföras till produktionen av tillgången, en skälig andel av indirekta tillverkningskostnader. Ränta på kapital som har Ränta på kapital som har lånats för att finansiera tillverk- lånats för att finansiera tillverk- ningen av en tillgång får räknas ningen av en tillgång får räknas in i anskaffningsvärdet till den in i anskaffningsvärdet till den del räntan hänför sig till till- del räntan hänför sig till till- har räknats in i anskaffnings- värdet, ska en upplysning om detta lämnas i en not. Utgifter för värdehöjande förbättringar av en tillgång får räknas in i anskaffningsvärdet, om de har lagts ned under räkenskapsåret eller balanserats . 18 Senaste lydelse 2011:1554. som avses i 2 § skall anses uppgå som utgörs av utgifter för företagets till högst , om inte en annan med rimlig grad rimlig grad av säkerhet kan av säkerhet kan fastställas. tillämpas, skall det i en not läm- gäller i fråga om sådan goodwill nas upplysning om detta. som avses i 2 §. skall i så fall också anges skälen för den längre avskrivningstiden. Avskrivningar skall redovisas i Avskrivningar ska redovisas i visning får dock tillämpas, om visning får dock tillämpas, om det finns särskilda skäl och är det finns särskilda skäl och är förenligt med 2 kap. 2 och 3 §§. förenligt med 2 kap. 2 och 3 §§. på balansdagen ett lägre värde än på balansdagen ett lägre värde än det värde som följer av 3 § och det värde som följer av 3 § och 4 § första stycket, ska tillgången gången skrivas ned till detta skrivas ned till detta lägre värde, lägre värde, om det kan antas att om det kan antas att värde- värdenedgången är bestående. nedgången är bestående. En finansiell anläggningstillgång får skrivas ned till det lägre värde som tillgången har på balansdagen även om det inte kan antas att värdenedgången är bestående. En nedskrivning enligt första En nedskrivning enligt första eller andra stycket skall åter- eller andra stycket ska återföras, föras, om det inte längre finns om det inte längre finns skäl för skäl för den. Detta gäller dock inte ned- skrivning som avser goodwill. 19 Senaste lydelse 2004:1173. Nedskrivningar och återför- ingar som avses i första-tredje styckena skall redovisas i resul- taträkningen. Nedskrivningar och återför- ingar som avses i första-tredje styckena ska redovisas i resul- taträkningen. Ett aktiebolags eller en ekonomisk förenings anläggnings- tillgångar som har ett tillförlitligt och bestående värde som väsentligt överstiger bokfört värde enligt 3 §, 4 § första stycket, 5 § första-tredje styckena och 12 § får skrivas upp till högst detta värde. Uppskrivning får dock ske endast om uppskrivningsbeloppet används för avsättning till en uppskrivningsfond eller, i aktiebolag, för ökning av aktiekapitalet genom fondemission eller nyemission. I samband med uppskrivningar skall det i en not lämnas upplys- ning om hur uppskrivningsbeloppet har behandlats skattemässigt. ningar av den tillgång som har ningar av den tillgång som har skrivits upp skall efter uppskriv- skrivits upp ska efter uppskriv- ningen beräknas med utgångs- ningen beräknas med utgångs- punkt i det uppskrivna värdet. punkt i det uppskrivna värdet. Ianspråktagande av fonden för Ett aktiebolag får ta upp- Ett aktiebolag får ta fonden skrivningsfonden i anspråk för för utvecklingsutgifter eller upp- skrivningsfonden i anspråk för fastställd balansräkning när för- fastställd balansräkning när för- lusten inte kan täckas av fritt lusten inte kan täckas av fritt 20Senaste lydelse 2004:1173. 21Senaste lydelse 2005:918. Ett beslut att ta uppskriv- ningsfonden i anspråk för att täcka en förlust enligt första stycket 2 får fattas endast efter revisorernas hörande. Innan har förflutit från beslutet får vinstutdelning beslutas endast om eller, i tvistiga fall, allmän domstol ger tillstånd till det eller om aktiekapitalet har ökats med minst ett belopp som motsvarar den förlust som har blivit täckt med uppskriv- ningsbelopp. I fråga om eller domstolens tillstånd gäller 20 kap. 25-29 §§ aktiebolagslagen (2005:551) i tillämpliga delar. Vid avskrivning enligt 4 § eller nedskrivning enligt 5 § eller vid avyttring eller utrangering av tillgången skall uppskrivnings- fonden minskas i motsvarande utsträckning, dock högst med den del av uppskrivningsfonden som svarar mot tillgången. Minskningen av uppskriv- ningsfonden i fall som avses i första stycket får göras enbart genom att Ett beslut att ta fonden för utvecklingsutgifter eller uppskriv- ningsfonden i anspråk för att täcka en förlust enligt första stycket 2 får fattas endast efter revisorernas hörande. Innan har förflutit från beslutet, får vinstutdelning beslutas endast om eller, i tvistiga fall, allmän domstol ger tillstånd till det eller om aktiekapitalet har ökats med minst ett belopp som motsvarar den förlust som har blivit täckt med belopp från fonden. I fråga om eller domstolens tillstånd gäller 20 kap. 25-29 §§ aktiebolags- lagen (2005:551) i tillämpliga delar. Vid avskrivning enligt 4 § eller nedskrivning enligt 5 § av en uppskriven tillgång eller vid avyttring eller utrangering av tillgången ska uppskrivnings- fonden minskas i motsvarande utsträckning, dock högst med den del av fonden som svarar mot tillgången. På samma sätt ska fonden för utvecklingsutgifter minskas i samband med avytt- ring, avskrivning eller nedskriv- ning av en tillgång som avses i 4 kap. 2 § andra stycket. Minskningen av uppskriv- ningsfonden eller fonden för utvecklingsutgifter i fall som avses i första stycket får göras enbart genom att 1. fonden tas i anspråk enligt 1. fonden tas i anspråk enligt 2. den del av uppskrivnings- fonden som motsvarar avskriv- motsvarar avskrivning eller ned- ning eller nedskrivning överförs skrivning överförs till fritt eget till fritt eget kapital, eller 3. den del av uppskrivnings- fonden som motsvarar en avytt- rad tillgång överförs till fritt överförs till fritt eget kapital. Anskaffningsvärdet för varulager av likartade tillgångar får beräknas enligt först-in-först-ut-principen, enligt vägda genom- snittspriser eller enligt någon annan liknande princip. Sist-in-först- ut-principen får inte tillämpas. Om det värde som fram- kommer vid en sådan beräkning väsentligt avviker från varu- lagrets nettoförsäljningsvärde på balansdagen, skall större företag ange skillnadsbeloppet i en not med fördelning på de poster som är upptagna i balansräkningen. Nettoförsäljningsvärdet skall där- vid beräknas enligt 9 § tredje stycket första meningen. Företag som avses i 3 kap. 4 Företag som avses i 3 kap. 4 a § andra stycket b § andra stycket andelar i intresseföretag i bal- andelar i intresseföretag i bal- 29 §§, om det är förenligt med 29 §§, om det är förenligt med 2 kap. 2 och 3 §§. 2 kap. 2 och 3 §§. 22Senaste lydelse 2006:871. 23Senaste lydelse 2004:1173. Följande finansiella instrument får inte värderas enligt 14 a §: 1.finansiella instrument som hålls till förfall och som inte utgör derivatinstrument, 2.lånefordringar och andra fordringar som härrör från företaget och som inte innehas för handelsändamål, 3. andelar i dotterföretag, intresseföretag eller samrisk- företag, 3. andelar i dotterföretag, intresseföretag eller gemensamt styrda företag, 4.egetkapitalinstrument som företaget självt har gett ut, 5.avtal om villkorad ersättning i samband med förvärv och samgåenden, 6.skulder, med undantag för skulder som ingår som en del i en handelsportfölj eller som utgör derivatinstrument, samt 7.andra finansiella instrument, som är av sådan särskild karaktär att de enligt vad som är allmänt accepterat bör redovisas på annat sätt. Värdering enligt 14 a § får inte heller ske, om en sådan värdering inte skulle ge ett tillförlitligt värde på det finansiella instrumentet. Företag som avses i 3 kap. 4 Företag som avses i 3 kap. 4 a § andra stycket får trots första b § andra stycket får trots första a §, om a §, om 1. det är förenligt med sådana 1. det är förenligt med sådana (EG) nr (EG) nr ning av internationella redovis- ning av internationella redovis- ingen lämnas i enlighet med ingen lämnas i enlighet med 24 Senaste lydelse 2009:34. Ett företag får avvika från vad som föreskrivs i 1-16 §§, om effekten av avvikelsen är oväsentlig. Upplysningar för olika kategorier av företag 1 § Samtliga företag ska lämna de notupplysningar som framgår av 6-24 §§. Ytterligare upplysningskrav för samtliga företag finns i 2 kap. 3 § och 3 kap. 4 §. 2 § Medelstora och stora företag samt företag av allmänt intresse ska även lämna de upplysningar som anges i 25-49 §§. Ytterligare upplysningskrav för medelstora och stora företag samt företag av allmänt intresse finns i 3 kap. 8 och 10 §§. 3 § Stora företag och företag av allmänt intresse ska även lämna de upplysningar som anges i 50 och 51 §§. 4 § Om inte annat följer av kravet i 2 kap. 2 § på överskådlighet, ska noter som avser enskilda poster i balansräkningen eller resultat- räkningen läggas fram i samma ordning som posterna. Hänvisning ska göras vid de poster till vilka noterna hänför sig. 25 17 § upphävd genom 1999:1112. Utelämnande av oväsentliga upplysningar 5 § Ett företag får utelämna en upplysning som ska lämnas enligt detta kapitel, om effekten av att utelämna upplysningen är oväsent- lig. Notupplysningskrav för samtliga företag 6 § Principerna för värdering av tillgångar, avsättningar och skulder ska anges. För poster i årsredovisningen som avser tillgångar, avsättningar eller skulder i annan valuta än redovisningsvalutan ska det anges enligt vilka principer beloppen har räknats om till redovisnings- valutan. Avvikelser från principen om kvittningsförbud 7 § Ett företag som med stöd av 2 kap. 4 § andra stycket avviker från vad som i den paragrafen föreskrivs om att tillgångar, skulder och avsättningar samt intäkter och kostnader inte får kvittas mot varandra, ska lämna upplysning om de bruttobelopp som kvittas mot varandra. 8 § Om ett företag med stöd av 2 kap. 6 § har angett belopp i årsredovisningen i annan valuta än företagets redovisningsvaluta, ska det lämna upplysning om omräkningskursen. 9 § Om ett företag med stöd av 3 kap. 3 § har bytt uppställnings- form för resultaträkningen, ska det lämna upplysning om skälen för bytet. 10 § Om ett företag med stöd av 3 kap. 5 tredje stycket avviker från vad som sägs i den paragrafen om jämförelsetal, ska det lämna upp- lysning om skälen för avvikelsen. 11 § För varje post som tas upp som anläggningstillgång i balans- räkningen eller i sådana noter som avses i 3 kap. 4 § femte stycket 2 ska upplysning lämnas om 2.tillkommande och avgående tillgångar, 4.årets avskrivningar enligt 4 kap. 4 §, 5.årets nedskrivningar, med särskild uppgift om nedskrivningar som har gjorts med stöd av 4 kap. 5 § andra stycket, 6.årets uppskrivningar, med särskild upplysning om uppskriv- ningsbeloppets användning och vad som kvarstår oavskrivet av uppskrivningsbeloppet Om ränta har räknats in i anskaffningsvärdet för en tillverkad tillgång, ska särskild uppgift lämnas om detta. Grunderna för avskrivning av anläggningstillgångarnas olika poster ska anges. I fråga om medelstora och stora företag samt företag av allmänt intresse gäller även 25 §. 12 § Om ett företag redovisar goodwill som tillgång, ska det lämna upplysning om vilken avskrivningsperiod som tillämpas för denna och vad som är skälet till valet av avskrivningsperiod. 13 § För varje kategori av finansiella instrument som värderas enligt 4 kap. 14 a § ska upplysningar lämnas om 1.bokfört värde, och 2.de värdeförändringar som har redovisats i resultaträkningen respektive i fonden för verkligt värde. För varje kategori av derivatinstrument som värderas enligt 4 kap. 14 a § ska upplysningar även lämnas om 1.omfattningen och typen av instrument, och 2.viktiga villkor som kan påverka storleken av, tidpunkten för eller säkerheten i framtida kassaflöden. Om värderingen har gjorts enligt 4 kap. 14 a § andra stycket tredje meningen, ska väsentliga antaganden som har gjorts vid tillämpningen av de använda värderingsmodellerna och värderingsmetoderna anges. Vad som sägs i denna paragraf ska tillämpas även på sådana avtal som enligt 4 kap. 14 c § ska anses som derivatinstrument. 14 § Om storleken eller sammansättningen av uppskrivningsfonden har ändrats under räkenskapsåret, ska det i en särskild samman- ställning lämnas upplysningar om 1.fondens storlek vid räkenskapsårets början och slut, 2.belopp som har satts av till fonden under räkenskapsåret och hur dessa har behandlats skattemässigt, 3.belopp som har överförts från fonden eller på annat sätt har tagits i anspråk med uppgift om hur beloppet har använts, och 4.det värde som skulle ha redovisats i balansräkningen om anläggningstillgångarna inte hade skrivits upp. Fonden för verkligt värde 15 § Om storleken eller sammansättningen av fonden för verkligt värde har ändrats under räkenskapsåret, ska det i en särskild sammanställning lämnas upplysningar om 1.fondens storlek vid räkenskapsårets början och slut, 2.belopp som har satts av till fonden under räkenskapsåret, och 3.belopp som har överförts från fonden eller på annat sätt har tagits i anspråk med uppgift om hur beloppet har använts. 16 § Upplysning ska lämnas om summan av de skulder som för- faller till betalning senare än efter balansdagen. I fråga om medelstora och stora företag samt företag av allmänt intresse gäller även 31§. 17 § Om ett företag har ställt säkerheter, ska det lämna upplys- ningar om omfattningen, arten och formen av dessa. I 49 § finns särskilda upplysningskrav för medelstora och stora företag samt företag av allmänt intresse. 18 § Upplysning ska lämnas om summan av företagets eventual- förpliktelser. Säkerheter och ansvarsförbindelser som har ställts till förmån för koncernföretag m.m. 19 § Om företaget har ställt säkerhet eller ingått ansvarsförbindelse till förmån för ett koncernföretag, för ett intresseföretag eller för ett gemensamt styrt företag som företaget är samägare i, ska en särskild upplysning lämnas om detta. Lån till ledande befattningshavare 20 § Om ett företag har lämnat lån till en styrelseledamot, en verk- ställande direktör eller en motsvarande befattningshavare i företaget, ska det lämna de upplysningar om detta som anges i andra stycket. Detsamma gäller om företaget har ställt pant eller annan säkerhet eller har ingått ansvarsförbindelse till förmån för en sådan befattningshavare. Med styrelseledamöter jämställs suppleanter för dessa och med verkställande direktör jämställs vice verkställande direktör. Upplysning ska lämnas om storleken av lämnade lån, huvud- sakliga lånevillkor, räntesatser, under räkenskapsåret återbetalda belopp, arten av ställda säkerheter och ingångna ansvars- förbindelser samt beloppet av de lån för vilka säkerhet ställts. Upplysning ska även lämnas om vilken anknytning till företaget den har som företaget har lämnat lån till, ställt säkerhet för eller ingått ansvarsförbindelse till förmån för. Om företaget under räkenskapsåret har helt eller delvis avskrivit ett lån eller avstått från att kräva in det, ska upplysning lämnas även om detta. I fråga om medelstora och stora företag samt företag av allmänt intresse gäller även 33 §. Intäkter och kostnader av exceptionell storlek eller förekomst 21 § Upplysning ska lämnas om arten och storleken av enskilda intäkter och kostnader som är av exceptionell storlek eller förekomst. Medelantalet anställda under räkenskapsåret 22 § Upplysning ska lämnas om medelantalet under räkenskapsåret anställda personer. 23 § Ett företag som är dotterföretag ska lämna följande upp- lysningar om det moderföretag som upprättar koncernredovisning för den minsta koncern som företaget ingår i som dotterföretag: 2.organisationsnummer eller, i förekommande fall, person- nummer, säte ingår i som dotterföretag., och 3.om moderföretaget är utländskt, var det går att få tillgång till moderföretagets koncernredovisning I fråga om medelstora och stora företag samt företag av allmänt intresse gäller även 48 §. Händelser av väsentlig betydelse efter räkenskapsårets slut 24 § Upplysningar ska lämnas om sådana händelser av väsentlig betydelse för företaget, som har inträffat efter räkenskapsårets slut och som inte kommer till uttryck i balansräkningen eller resultat- räkningen. Upplysningarna ska omfatta den ekonomiska effekten av händelserna. Notupplysningskrav för medelstora och stora företag samt företag av allmänt intresse Ytterligare upplysningar om anläggningstillgångar 25 § Medelstora och stora företag samt företag av allmänt intresse ska, utöver vad som följer av 11 §, lämna de upplysningar om anlägg- ningstillgångar som anges i andra – fjärde styckena. Om ränta har räknats in i anskaffningsvärdet för en tillgång enligt 4 kap. 3 § fjärde stycket, ska upplysning lämnas om det inräknade beloppet. För varje post som tas upp som anläggningstillgång i balans- räkningen eller i sådana noter som avses i 3 kap. 4 § femte stycket 2 ska upplysning lämnas om 1.ackumulerade avskrivningar enligt 4 kap. 4 §, 2.ackumulerade nedskrivningar, med särskild uppgift om nedskrivningar som har gjorts med stöd av 4 kap. 5 § andra stycket, 3.ackumulerade uppskrivningar, och 4.korrigeringar av tidigare års avskrivningar enligt 4 kap. 4 §, nedskrivningar och uppskrivningar. Om en tillgång har varit föremål för avskrivning, nedskrivning eller uppskrivning uteslutande av skatteskäl, ska upplysning lämnas om detta med angivande av avskrivningens, nedskrivningens eller uppskrivningens storlek. 26 § Medelstora och stora företag samt företag av allmänt intresse ska lämna de upplysningar om omsättningstillgångar som anges i andra och tredje styckena. Om ränta har räknats in i anskaffningsvärdet för en tillgång enligt 4 kap. 3 § fjärde stycket och 9 § andra stycket, ska upplysning lämnas om det belopp som har räknats in. Om en omsättningstillgång har varit föremål för en värde- justering uteslutande av skatteskäl, ska en upplysning lämnas om detta med angivande av justeringens storlek. Om det värde som framkommer vid en beräkning av varulagrets anskaffningsvärde enligt 4 kap. 11 § avviker väsentligt från varulagrets nettoförsäljningsvärde på balansdagen, ska upplysning lämnas om skillnadsbeloppet. Nettoförsäljningsvärdet ska därvid beräknas enligt 4 kap. 9 § tredje stycket första meningen. Skillnadsbeloppet ska för- delas på de poster som är upptagna i balansräkningen. Ytterligare upplysningar om finansiella instrument 27 § Medelstora och stora företag samt företag av allmänt intresse ska, utöver vad som följer av 13 §, lämna de upplysningar om finansiella instrument som anges i andra-fjärde styckena. För varje kategori av derivatinstrument som inte värderas enligt 4 kap. 14 a § ska upplysning lämnas om 1.det värde till vilket instrumenten skulle ha värderats vid en tillämpning av 4 kap. 14 a §, och 2.omfattningen och typen av instrument. I fråga om finansiella anläggningstillgångar som enligt 4 kap. 14 a-14 c §§ får värderas till verkligt värde och vilkas bokförda värde är högre än det verkliga värdet ska upplysning lämnas om 1.bokfört värde och det verkliga värdet, och 2.skälen till att det bokförda värdet inte har skrivits ner och det stöd som finns för antagandet att det bokförda värdet kommer att återvinnas. Vad som sägs i första och andra stycket ska även tillämpas på sådana avtal som enligt 4 kap. 14 c § ska anses som derivatinstrument. Inköp och försäljningar inom koncernföretag 28 § Medelstora och stora företag samt företag av allmänt intresse som ingår i en koncern ska lämna de upplysningar som anges i andra och tredje styckena. Upplysning ska lämnas om hur stor del av räkenskapsårets inköp och försäljningar som avser andra koncernföretag. Moderföretag som med stöd av 7 kap. 3 § inte upprättar någon koncernredovisning, ska lämna upplysningar om internvinster på transaktioner inom koncernen. Upplysningar om dotterföretag och vissa andra företag 29 § Medelstora och stora företag samt företag av allmänt intresse ska lämna följande upplysningar om dotterföretag och de övriga företag som de har ett strategiskt andelsinnehav i. 1.Det andra företagets namn, organisationsnummer, säte och eget kapital, 2.Det andra företagets resultat för det senaste räkenskapsår för vilket årsredovisning eller årsbokslut har upprättats, 3.Företagets ägarandel i det andra företaget, och 4.Antalet andelar som företaget äger och dessas värde enligt företagets balansräkning. Ett företag som är obegränsat ansvarig delägare i ett annat företag ska ange detta företags namn, organisationsnummer, säte och rättsliga form. Om, i fall som avses i första eller andra stycket, det redovis- ningsskyldiga företagets rösträttsandel i det andra företaget avviker från ägarandelen, ska även rösträttsandelen anges. 30 § En upplysning enligt 29 § får utelämnas, om 1.den har sådan karaktär att den kan vålla allvarlig skada för något av de i 29 § angivna företagen, 2.Bolagsverket medger att den utelämnas, och 3.noterna innehåller information om utelämnandet. Upplysning om eget kapital och resultat får också utelämnas,