sou · H2B362 · 2014-08-29 00:00:00 — SOU och Ds kan köpas från kundtjänst. Beställningsadress: kundtjänst, 106 47 För remissutsändningar av SOU och Ds svarar på uppdrag av . Svara på remiss – hur och varför. Statsrådsberedningen, SB PM 2003:2 (reviderad ) En kort handledning för dem som ska svara på remiss. Häftet är gratis och kan laddas ner som pdf från eller beställas på regeringen.se/remiss. Layout: Kommittéservice, . Tryck: , 2014. Till statsrådet och chefen för Regeringen beslutade att tillkalla en särskild utredare med uppdrag att bl.a. göra en översyn av förhandsbeskeds- institutet enligt lagen (1998:189) om förhandsbesked i skattefrågor (dir. 2013:80). Som särskild utredare förordnades kammarrättslagmannen . Som sakkunniga i utredningen förordnades kanslirådet , Finansdeparte- mentet, och rättssakkunniga , Finansdeparte- mentet. Som experter att biträda utredningen förordnades enhetschefen , Skatte- verket, skatteexperten , , skatte- juristen , PricewaterhouseCoopers, departementssekre- teraren , och kanslichefen , . Som sekreterare i utredningen anställdes kammarrättsassessorn . Utredningen, som tagit namnet , överlämnar betänkandet (SOU 2014:62). Utredningens uppdrag är härmed slutfört. 1.1Förslag till lag om ändring i lagen (1998:189) om förhandsbesked i skattefrågor. 1.2Förslag till lag om ändring i Offentlighets- och sekretesslagen (2009:400)........................................................ 1.3Förslag till förordning om ändring i förordningen (2007:785) med instruktion för . Lagen (1998:189) om förhandsbesked i skattefrågor ............ Arbetet i och dess kansli ....................... 3.4Lagen (2009:1289) om prissättning vid internationella 3.5 arbete med att besvara frågor........................... Behovet av förbättringar ......................................................... Förhandsbesked för fler skatter och avgifter......................... Förutsättningar för att meddela förhandsbesked .................. Allmänna ombudet och förhandsbesked ........................ Allmänt om allmänna ombudet och förhandsbesked............ Litis pendens och vilandeförklaring ....................................... Utökade möjligheter för AO att ansöka................................ Handläggningen och beslut i ................ 7.3.1 Ordföranden och vice ordföranden .......................... Behöver ett kompletterande förhandsbesked införas? 11.1.1 Konsekvenser för enskilda ......................................... 11.1.2 Konsekvenser för det allmänna.................................. Ikraftträdande och övergångsbestämmelser ................. Förslaget till lag om ändring i lagen (1998:189) om förhandsbesked i skattefrågor m.m. ..................................... Förslaget till lag om ändring i Offentlighets- och sekretesslagen (2009:400)...................................................... Förslaget till förordning om ändring i förordningen (2007:785) med instruktion för .......... Bilaga 1 Kommittédirektiv 2013:80................................................ Av utredarens direktiv, dir. 2013:80, framgår bl.a. följande. Utred- ningen ska utvärdera förhandsbeskedsinstitutet och med utgångs- punkt i att stärka rättssäkerheten ytterligare för enskilda föreslå förbättringar av förhandsbeskedsinstitutet. Det kan t.ex. tänkas att fler skatter eller avgifter bör omfattas av tillämpningsområdet. Möjligheterna att förtydliga och eventuellt utvidga förutsätt- ningarna för att lämna förhandsbesked ska också undersökas. Utredningen ska också analysera om det utöver möjligheten att ansöka om förhandsbesked hos finns behov av en kompletterande form av bindande besked i förväg i enskilda fall på skatteområdet. Mot bakgrund av Högsta förvaltningsdomstolens avgörande RÅ 2009 ref. 92 ska utredningen också föreslå på vilket sätt en ända- målsenlig reglering kan utformas som hindrar att samma fråga prövas av två olika instanser vid allmänna ombudet hos ansökan om förhandsbesked vid överklagande. Möjligheten att ansöka om förhandsbesked utökas till att även omfatta skatter och avgifter som debiteras med stöd av 2 kap. socialavgiftslagen (2000:980), lagen (1990:659) om särskild löneskatt på vissa förvärvsinkomster, lagen (1994:1920) om allmän löneavgift, lagen (1991:586) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta, lagen (1991:591)om särskild inkomst- skatt för utomlands bosatta artister och kupongskattelagen (1970:624). Möjligheten för och Högsta förvaltnings- domstolen att godta av sökanden angivna förutsättningar kodi- fieras. Möjligheten för allmänna ombudet hos , , att ansöka om förhandsbesked rörande tillämpning av lagen (1995:575) mot skatteflykt utvidgas. AO får också möjlighet att ansöka efter att tidsfristen för den ordinarie beskattningen löpt ut och innan det fattats något beskattningsbeslut. AO ska inhämta medgivande från den enskilde innan ansökan om förhandsbesked. ska i årsredovisningen redogöra för hur många ansökningar om förhandsbesked som AO gjort. organisation och handläggning förändras med bl.a. stärkta möjligheter för ordförande och vice ord- förande att ensamma avgöra vissa frågor. Regelverket som styr organisationen flyttas huvudsakligen över till förordning. Ansökningsavgiften delas upp i två delar, dels en grundavgift som alltid utgår dels en tilläggsavgift som debiteras om för- handsbesked meddelas. Tilläggsavgiften beslutas av ordföranden eller vice ordföranden och bestäms enligt en i förordning regle- rad schablon. Innan grundavgiften betalats påbörjas inte hand- läggningen i . Ansökningar rörande mervärdesskatt och punktskatter avgifts- beläggs på samma sätt som övriga ansökningar. Sekretessbestämmelsen avseende sekretessen för uppgifter i förhandsbeskedsärenden hos kommuner och landsting tas bort. Efter ansökan av en enskild får förhandsbesked lämnas av i en fråga som avser den sökandes skattskyldighet eller beskattning om det är av vikt för sökanden eller för en enhet- lig lagtolkning eller rättstillämpning. Efter ansökan av AO får förhandsbesked lämnas om frågan angår en enskild, om (eller i förekommande fall Tull- verket) har fattat beslut i saken och beslutet har gått den enskilde emot. Vidare krävs att det är av vikt för en enhetlig lagtolkning eller rättstillämpning att förhandsbesked lämnas. Det är möjligt att ansöka om förhandsbesked avseende ett flertal centrala skatteförfattningar, bl.a. inkomstskattelagen (1999:1229) och mervärdesskattelagen (1994:200). Förhandsbesked kan med- delas endast om förutsättningarna i frågan kan klarläggas fullt ut och det därmed är möjligt att direkt tillämpa beskedet vid beskatt- ningen. bevis- och värderingsfrågor kan inte prövas inom ramen för förhandsbeskedsinstitutet. Det är inte heller möjligt att ansöka om förhandsbesked avseende rent hypotetiska frågor. Ansökningarna till har minskat sedan lagen (1998:189) om förhandsbesked i skattefrågor, FHBL, infördes. Antalet förefaller ha stabiliserat sig , och det in- kommer numera ungefär 200 ansökningar om förhandsbesked mot drygt 250 stycken . Förhandsbeskeden är avgiftsbelagda och det råder fri fullföljd till . Allmän förvaltningsdomstol får vilandeförklara ett mål, om en fråga i målet har samband med en fråga som är föremål för förhandsbeskedsprövning. Detta för att undvika att samma fråga prövas i två olika instanser . Vilka förbättringar är möjliga? Det finns begränsningar i möjligheterna att meddela förhands- besked, främst i form av att det finns skatter och avgifter som ligger utanför systemet och att bl.a. bevisfrågor inte kan prövas. Möjligheterna att få förhandsbesked begränsas även av att utredningskraven är mycket höga. Handläggningstiderna anses också vara längre än vad sökandena önskar vilket kan leda till att vissa avstår från att ansöka eftersom frågan kanske har förfallit när svaret kommer. Enligt utredningens mening finns det ett behov hos de enskilda av att möjligheterna att få ett förhandsbesked förenklas och att handläggningstiderna kortas ner i möjligaste mån. Det finns även ett behov hos det allmänna att snabbt få fram prejudikat på skatteområdet för att bl.a. undvika stora mängder likartade processer inom ramen för den ordinarie beskattnings- Därför behöver möjligheterna att meddela förhands- besked förbättras, handläggningstiderna kortas och det allmänna ombudets möjligheter att ansöka om förhandsbesked utvidgas. Vissa förbättringar är möjliga inom ramen för det befintliga för- handsbeskedsinstitutet. Den huvudsakliga förbättringspotentialen ligger i att låta fler skatter och avgifter omfattas. Här är det främst arbetsgivaravgifterna som är av betydelse, men även avseende t.ex. kupongskatt ser utredningen att det finns ett behov av att kunna ansöka om förhandsbesked. Dessa skatter och avgifter samt ett antal andra skatter och avgifter föreslås därför inkluderas i tillämp- ningsområdet för förhandsbeskedsinstitutet. Utredningen föreslår också att det bör vara möjlighet att i större utsträckning godta de av sökanden angivna förutsättningarna om de är sannolika och rimliga. Det rör framför allt rena bevisfrågor om förhållanden som sökanden står risken för. Förslaget innebär inte någon skyldighet för att alltid godta förutsättningar. Förut- sättningar som kan utgöra led i aggressiv skatteplanering eller då det kan antas att inte hela bilden av ett händelseförlopp fram- kommer bör inte godtas. I de fall förutsättningarna godtas utan att de är styrkta ställer det höga krav på att kontrollera att förutsättningarna är uppfyllda om förhandsbeskedet åberopas vid beskattningen. Den föreslagna ändringen utgör närmast en kodi- fiering av gällande praxis. Vissa finjusteringar av handläggningen som kan ha god effekt för att höja effektiviteten i arbete är möjliga att genomföra. Beslutsfattandet kan förenklas genom att fler beslut fattas av så få ledamöter som möjligt. Avvisningsbeslut föreslås som huvudregel fattas av ordförande eller vice ordförande ensam- ma, liksom avgiftsbeslut. Den befintliga möjligheten för tre eniga ledamöter att meddela förhandsbesked ska också börja användas. Det allmännas möjligheter att ansöka om förhandsbesked. Det allmänna ombudet hos har möjlighet att ansöka om förhandsbesked under vissa förutsättningar. Denna möjlighet har använts betydligt sparsammare än vad som var avsikten när möjligheten infördes. För att göra det möjligt för allmänna om- budet att ansöka i fler situationer förtydligas möjligheten för allmän förvaltningsdomstol att vilandeförklara mål och därigenom undvika att litis pendens situationer uppstår. För att stärka den enskildes rättsäkerhet ska allmänna ombudet inhämta den enskildes samtycke innan allmänna ombudet ansöker om förhandsbesked. Allmänna ombudet får också möjlighet att ansöka om förhands- besked avseende tillämpning av lagen (1995:575) mot skatteflykt när har bestämt sig för att göra en ansökan hos förvaltningsrätten om tillämpning av densamma. I vissa fall bör det även vara möjligt för allmänna ombudet att ansöka om förhands- besked i efterbeskattningsprocesser. Det är då fråga om fall där rättsfrågan är en materiell fråga. Frågeställningar rörande frågan om den enskilde lämnat en oriktig uppgift ska däremot inte kunna bli föremål för förhandsbeskedsansökningar eftersom frågor om oriktig uppgift inte lämpar sig för prövning i . Vidare ska det i vissa fall vara möjligt för allmänna ombudet att ansöka om förhandsbesked på ett tidigt stadium i beskattnings- processen. Det är inte alltid nödvändigt att det finns ett beskatt- ningsbeslut eller dylikt utan en förfrågan eller yrkande från en enskild kan i sig innefatta ett ställningstagande i en rättslig fråga som möjliggör en ansökan om förhandsbesked från allmänna om- budet. För att få fram fler ansökningar från allmänna ombudet behöver arbeta aktivt med att få fram ärenden till allmänna ombudet. ska också redovisa hur många ansökningar allmänna ombudet gjort. har två avdelningar och har som värdmyndighet. Ordförandenas anställningar är inte reglerade men annars är mycket av organisationen reglerad i lag. Dagens organisation är enligt utredningens mening i huvudsak väl funge- rande. Organisatoriskt föreslår utredningen att det utses två vice ordföranden på varje avdelning. En del av bestämmelserna kring organisationen förs också över från lag till förordning för att öka flexibiliteten. Utredningen föreslår att ansökningar rörande mervärdesskatt och punktskatter avgiftsbeläggs på samma sätt som övriga ansökningar. Förslaget innebär vidare att avgiften delas upp i en grundavgift och en tilläggsavgift. Grundavgiften ska betalas innan Skatterättsnämn- den påbörjar handläggningen av en ansökan. Om grundavgiften inte betalas avskrivs ansökan. Avgifterna föreslås schabloniseras för att stärka förutsägbarheten för sökanden och för att förenkla beslutsfattandet. Ett kompletterande system för att meddela bindande besked i förväg? Ett av utredningens uppdrag är att studera behov av och möjlig- heter att införa ett kompletterande system för att meddela bin- dande besked i förväg. Om ges möjlighet att meddela bindande besked i förväg kan det resultera i goda möjligheter att få ett snabbt svar. De sekretessproblem som finns i frågebesvarande verksamhet kan också lösas inom ramen för ett sådant system. Risken är dock stor att handläggningstiderna i många fall inte kommer att bli särskilt mycket kortare än vad de är hos , till följd av att det dels i normalfallen redan är relativt korta handläggningstider i och dels att ett formaliserat beslutsfattande hos sannolikt kommer att leda till att handläggningen blir mer omständlig än de brevsvar nu levererar. Ska det därtill vara möjligt att överklaga beskeden blir handläggningstiderna snarare längre än i . Om övertar en del av Skatte- rättsnämndens ärenden finns det risk för att mängden prejudikats- intressanta frågor som förs upp till minskar vilket inte är önskvärt. Fördelarna med att låta Skatte- verket meddela bindande besked i förväg är sammantaget ganska begränsade jämfört med de potentiella nackdelarna, särskilt om man beaktar de vidsträckta möjligheter som enskilda redan har att ställa frågor till . För de skattskyldiga bör det vara en fördel att utifrån vilka behoven är i det enskilda fallet kunna välja mellan olika sätt att få sina frågor besvarade. I princip kan de nuvarande systemen mest ses som komplement till varandra. Utredningens slutsats är därför att det inte bör införas något kompletterande system. Sekretessen i kommuner och landsting Bestämmelsen i Offentlighets- och sekretesslagen (2009:400) om sekretess för uppgift i ett förhandsbeskedsärende som lämnat till en kommun eller landsting föreslås upphävas eftersom bestämmelsen är överflödig. Det är inte längre möjligt för att lämna uppgifter till kommuner eller lands- ting, vilket det en gång har varit och vilket föranlett att bestäm- melsen en gång införts. lag om ändring i lagen (1998:189) om förhandsbesked i skattefrågor. Härigenom föreskrivs i fråga om lagen (1998:189) om förhands- besked i skattefrågor dels att i 12 och 14-15 §§ ordet skall ska bytas ut mot ska, dels att 1, 2, 3, 5, 6, 6 a, 7, 9, 10, 17, 21 och 23 §§ ska ha följande dels att det ska införas en ny paragraf, 6 b §, av följande lydelse. Denna lag gäller förhands- Denna lag gäller förhands- 1. skatt eller avgift som avses i 1. skatt eller avgift som avses i a) lagen (1984:1052) om stat- a) lagen (1984:1052) om stat- b) lagen (1990:661) om av- b) lagen (1990:661) om av- för dem som avses i 2 § första för dem som avses i 2 § första stycket 1–4 och 6–10 i den lagen, stycket 1–4 och 6–10 i den lagen, c) lagen (1991:687) om sär- c) lagen (1991:687) om sär- skild löneskatt på pensionskost- skild löneskatt på pensionskost- d) lagen (1994:1744) om all- d) lagen (1994:1744) om all- 1 Senaste lydelse 2011:1283. (1999:1229), och (1999:1229), f) lagen (2007:1398) om kom- f) lagen (2007:1398) om kom- g) lagen om särskild inkomst- (1991:586), och h) lagen om särskild inkomst- skatt för utomlands bosatta artis- ter m.fl. (1991:591) 2. punktskatt som avses i 3 kap. 15 § skatteförfarandelagen 3 kap. 15 § skatteförfarandelagen (2011:1244), (2011:1244), 3. skatt enligt skattelagen (1994:200), och skattelagen (1994:200), 4. taxering enligt taxeringslagen (1979:1152). 5. taxering enligt taxeringslagen (1979:1152), och lagen (1970:624). Förhandsbesked lämnas av efter ansökan av en enskild eller det allmänna ombudet hos . består av högst fjorton ledamöter och högst tio ersättare. Ledamöter och ersättare förordnas av regeringen för högst i taget. samman- träder på två avdelningar, en för direkt skatt och en för indirekt skatt. Regeringen bestämmer ledamöternas och ersättarnas fördelning på avdelningarna och utser bland ledamöterna en ord- förande och en vice ordförande på varje avdelning. Regeringen bestämmer Skatte- rättsnämndens indelning på avdel- ningar, ledamöternas och ersät- tarnas fördelning på avdel- ningarna och utser bland leda- möterna en ordförande och två vice ordförande på varje avdel- ning. för när ordföranden vid sam- för när ordföranden vid sam- manträdet samt fem andra leda- manträdet samt fem andra leda- möter är närvarande. möter är närvarande. är dock beslutför med färre är dock beslutför med färre ledamöter, om tre av dem, bland ledamöter, om tre av dem, bland dem ordföranden, är ense om dem ordföranden, är ense om utgången i ärendet. utgången i ärendet. föranden samt sex andra leda- möter får inte delta i nämndens En ordförande eller en vice Andra beslut än att lämna ordförande får ensam fatta andra förhandsbesked får fattas av en beslut än att lämna förhands- ordförande eller en vice ord- besked eller avvisa en ansökan Beslut om att av- om sådant besked. visa en ansökan om förhands- besked får dock fattas av en ord- förande eller en vice ordförande ensam endast om frågan om av- visning är av enkel beskaffenhet. Efter ansökan av en enskild Efter ansökan av en enskild får förhandsbesked lämnas i en får förhandsbesked lämnas i en om det är av vikt för sökanden eller för en enhetlig lagtolkning 1. det är av vikt för sökanden 2. det är av vikt för ledning av 1. avser att beställa en tryck- 1. avser att beställa en tryck- sak av en skattskyldig om frågan sak av en skattskyldig om frågan enligt lagen (1972:266) om skatt enligt lagen (1972:266) om skatt på annonser och reklam eller 2. i större omfattning för- brukar eller avser att förbruka elektrisk kraft eller bränslen om frågan rör beskattning enligt lagen (1994:1776) om skatt på energi. på annonser och reklam, 2. i större omfattning för- brukar eller avser att förbruka elektrisk kraft eller bränslen om frågan rör beskattning enligt lagen (1994:1776) om skatt på energi. I ärenden som avses i 1 § I ärenden som avses i 1 § första stycket 1 och 4 får för- första stycket 1, 5 och 6 får för- ansökan av det allmänna om- ansökan av det allmänna om- och gäller ett yrkande eller en och gäller ett yrkande, en ansökan eller en förfrågan som denne framställt hos Skatte- beslut i saken och beslutet gått beslut i saken och beslutet gått den enskilde emot samt den enskilde emot eller Skatte- enskilds förfrågan på ett sådant sätt att det framgår att Skatte- verkets inställning i en rättsfråga som väckts av en enskild avviker från den enskildes uppfattning, 3. det är av vikt för en enhet- 3. det är av vikt för ledning av lig lagtolkning eller rättstillämp- ning att förhandsbesked lämnas besked lämnas, och 4. den enskilde medgivande till att allmänna om- budet ansöker om förhands- besked. 2 Senaste 2003:666. I ärenden som avses i 1 § I ärenden som avses i 1 § första stycket 2 och 3 får för- första stycket 2-4 får för- ansökan av det allmänna om- ansökan av det allmänna om- 1. frågan angår en enskild, 1. frågan angår en enskild 3 kap. 5 § lagen (1998:506) om 3 kap. 5 § lagen (1998:506) om ter, har fattat ett ter, har fattat ett beslut i saken, beslut i saken eller förfrågan på ett sådant sätt att det ning i en rättsfråga som väckts av en enskild avviker från den 3. beslutet gått den enskilde 3. beslutet gått den enskilde 4. det är av vikt för en enhet- 4. det är av vikt för ledning lig lagtolkning eller rättstillämp- av rättstillämpningen att för- ning att förhandsbesked lämnas. handsbesked lämnas, och medgivande till att allmänna om- budet ansöker om förhands- I ärenden som avser tillämp- 3 Senaste lydelse 2007:464. lämnas efter ansökan av det all- göra en framställan till förvalt- 2. det är av vikt för ledning av besked lämnas, och medgivande till att allmänna om- budet ansöker om förhands- En ansökan om förhands- En ansökan om förhands- besked skall vara skriftlig. besked ska vara skriftlig. lämna de uppgifter som behövs lämna de uppgifter som behövs läggas till grund för prövning av ansökan om de är sannolika och En enskilds ansökan rörande En enskilds ansökan rörande en fråga som avses i 1 § första en fråga som avses i 1 § första stycket 1 eller 4 ska ha kommit stycket 1 a–f och 5 ska ha kommit in till Skatterättsnämn- den dag då deklaration senast den senast den dag då deklara- ska lämnas till ledning för det tion senast ska lämnas till led- beslut om slutlig skatt eller den ning för det beslut om slutlig taxering som frågan avser. 4 Senaste lydelse 2011:1254. En enskilds ansökan rörande en fråga som avses i 1 § första stycket 2 eller 3 ska ha kommit in till innan den första redovisningsperiod som berörs av den fråga som ansökan avser har börjat. Om skatteredovisningen inte avser redovisningsperioder ska ansö- kan ha kommit in senast den dag då deklaration senast ska lämnas. En enskilds ansökan rörande en fråga som avses i 1 § första stycket –h och 2–4 ska ha kommit in till innan den första redo- visningsperiod som berörs av den fråga som ansökan avser har börjat. Om skatte- eller avgifts- redovisningen inte avser redo- visningsperioder ska ansökan ha kommit in senast den dag då deklaration senast ska lämnas. En enskilds ansökan rörande en fråga som avses i 1 § första stycket 6 ska ha kommit in till senast efter utdelnings- tillfället. En ansökan av det allmänna ombudet hos rörande en fråga som avses i 1 § första stycket 1 eller 4 ska ha kommit in till före utgången av beskatt- ningsåret löpte ut eller före ut- gången av året efter taxeringsåret. En ansökan av det allmänna ombudet hos rörande en fråga som avses i 1 § första stycket 2 eller 3 ska ha kommit in till Skatterättsnämn- den före utgången av andra året efter utgången av det kalenderår under vilket redovisnings- En ansökan av det allmänna ombudet hos rörande en fråga som avses i 1 § första stycket 1 a–f och 5 ska ha kommit in till från ut- gången av det kalenderår då beskattningsåret har gått ut. En ansökan av det allmänna ombudet hos rörande en fråga som avses i 1 § första stycket –h och 2–4 ska ha kommit in till från utgången av det kalenderår under vilket redovisningsperioden har 5 Senaste lydelse 2011:1254. perioden har gått ut eller, om skatteredovisningen inte avser redovisningsperioder, den skatte- pliktiga händelsen har inträffat. gått ut eller, om skatte- eller avgiftsredovisningen inte avser redovisningsperioder, den skatte- eller avgiftspliktiga händelsen har inträffat, eller efter den tidpunkt då skyldighet att betala tull enligt tullagstiftningen i aktuellt land inträtt eller skulle ha inträtt om det funnits skyldighet att betala tull. En ansökan av det allmänna ombudet hos rörande en fråga som avses i 1 § första stycket 6 ska ha kommit in till senast efter utdelnings- tillfället. För ett förhandsbesked rörande en fråga som avses i 1 § första stycket 1 eller 4 får ta ut en avgift av en enskild sökande enligt före- skrifter som regeringen med- delar. Om Högsta förvaltningsdom- stolen undanröjer ett förhands- besked på grund av att det inte borde ha lämnats, ska avgiften betalas tillbaka. För ett förhandsbesked får ta ut en av- gift av en enskild sökande enligt föreskrifter som regeringen meddelar. Om en fråga i ett mål vid en allmän förvaltningsdomstol har samband med en fråga om förhandsbesked som är anhängig i eller , får dom- 6Senaste lydelse 2010:1452. 7Senaste lydelse 2010:1452.