sou · H2B322 · 2014-04-25 00:00:00 — Mot den bakgrunden innebär utred- ningens förslag, beträffande de upplysningar som ska lämnas enligt ÅRL, att dessa alltid måste lämnas i notform, jfr även 5 kap. 1 och 2 §§ ÅRKL. Enligt såväl bankredovisningsdirektivet som ÅRKL ska dock kreditinstitut och värdepappersbolag lämna ytterligare upplysningar som går utöver vad ÅRL och det nya direktivet kräver, 5 kap. 3–6 §§ ÅRKL. Enligt bankredovisningsdirektivet får dessa lämnas antingen i not eller i balans-och resultaträkningarna. Något hinder mot att bibehålla företagens nuvarande valmöjlighet beträffande nu aktuella krav på upplysningar torde därför inte finnas. Det har ansetts att beträffande de särskilda upplysningar som ska lämnas enligt ÅRKL bör möjligheten att välja mellan redovisning i not eller i balans- eller resultaträkningen behållas för kreditinstituten och värdepappersbolagen. Bestämmelserna innebär således att de upplysningar som ska lämnas enligt 5 kap. 1 och 2 §§ alltid ska lämnas i not och att de upplysningar som ska lämnas enligt 3–6 §§ får lämnas i not eller, om det inte strider mot kravet på överskådlighet, i balans- eller resultaträkningen. 5 kap. 4 § Utöver vad som följer av 1 § ska följande upplysningar lämnas om skulder: 1. För varje efterställd skuld som uppgår till av samtliga efterställda skulder, ska upplysning lämnas om lånebelopp, lånevaluta, räntesats, förfallodag, omständigheter som kan medföra förtida återbetalning, efterställningsvillkoren samt förutsättningar och villkor för betalning på förfallodagen eller för konvertering. Vidare ska samman- fattande upplysningar lämnas om vilka regler som gäller för övriga Större belopp i posten Övriga skulder (post 4) ska specificeras till sin storlek och art. Paragrafen har innehållit bestämmelser om uppdelningen av eget kapital (punkterna 3–7). Dessa bestämmelser har i förslaget flyttats till 3 kap. 4 §, se författningskommentaren till den para- grafen. Övriga bestämmelser i paragrafen har endast genomgått redaktionella förändringar. Upplysningar om koncernföretag och vissa andra företag 5 kap. 6 § Utöver vad som följer av 1 § ska följande upplysning lämnas om koncern- företag, intresseföretag, gemensamt styrda företag och övriga företag i vilka strategiska andelsinnehav förekommer. 1.För var och en av tillgångsposterna Belåningsbara statsskuldför- bindelser m.m. (post 2), Utlåning till kreditinstitut (post 3), Utlåning till allmänheten (post 4) och Obligationer och andra räntebärande värdepapper (post 5) ska upplysning lämnas om de fordringar som avser intresseföretag, gemensamt styrda företag och övriga företag i vilka strategiska andelsinnehav förekommer samt om de fordringar som avser koncernföretag. 2.För var och en av skuldposterna Skulder till kreditinstitut (post 1), In- och upplåning från allmänheten (post 2), Emitterade värdepapper m.m. (post 3) och Efterställda skulder (post 7) ska upplysning lämnas om de skulder som avser intresseföretag, gemensamt styrda företag och övriga företag i vilka strategiska andelsinnehav förekommer samt om de skulder som avser koncernföretag. 3.Upplysning om efterställda tillgångar avseende intresseföretag, gemensamt styrda företag och övriga företag i vilka strategiska andelsinnehav förekommer samt koncernföretag ska lämnas särskilt för varje tillgångs- post. Punkterna 1 och 2 följer av artikel 5 i bankredovisningsdirektivet. I direktivet talas om att uppgifter om de fordrings- och skuldposter som anges i paragrafen ska lämnas dels om anknutna företag, dvs. koncernföretag, dels om företag som det redovisningsskyldiga före- taget har ägarintressen i. Punkten 3 följer av artikel 6 i bank- redovisningsdirektivet. Bestämmelserna har anpassats till utredningens förslag till definition av begreppet strategiskt andelsinnehav (i direktivet benämnt ägarintresse). Det är därmed fråga om samma slag av ändringar som i 4 kap. 3 §. Paragrafen har även genomgått vissa språkliga förändringar. 5 kap. 8 § och värdepappersbolag får avvika från vad som föreskrivs i 1– 7 §§, om effekten av avvikelsen är oväsentlig. Paragrafen är ny och ger uttryck för den väsentlighetsprincip som har tagits in i det nya direktivet, jfr även författnings- kommentaren till 2 kap. 4 a § ÅRL. Såsom har framgått av avsnitt 6.4 följer det av artikel 6.1 j i det nya direktivet att direktivets krav på upplysningar inte behöver uppfyllas om de berörda uppgifterna är oväsentliga. Motsvarande gäller enligt förslaget även beträffande för ÅRFL specifika regler. Begreppet oväsentlig är avsett att tolkas på samma sätt som sägs i 2 kap. 4 a § ÅRL. 6 kap. 1 § Följande bestämmelser i 6 kap. årsredovisningslagen (1995:1554) ska tillämpas: 1 § första–fjärde styckena om förvaltningsberättelsens innehåll, 2 § om förslag till dispositioner av vinst eller förlust m.m., 2 a § om vissa upplysningar i förvaltningsberättelsen i aktiebolag vars aktier är upptagna till handel på en reglerad marknad eller en motsvarande marknad utanför Europeiska ekonomiska samarbetsområdet, 3 § första stycket om vissa upplysningar om ekonomiska föreningar, samt 5 § om kassaflödesanalys. Bankaktiebolag, kreditmarknadsbolag och värdepappersbolag, vars aktier är upptagna till handel på en reglerad marknad i , ska även tillämpa 6 kap. 1 a § årsredovisningslagen om förvaltningsberättelsens innehåll. Bankaktiebolag, kreditmarknadsbolag och värdepappersbolag, vars överlåtbara värdepapper är upptagna till handel på en reglerad marknad, ska även tillämpa 6 kap. 6–9 §§ årsredovisningslagen om bolagsstyrnings- rapport. Den föreslagna lydelsen av 6 kap. 5 § ÅRL, till vilken hänvisning görs i första stycket av förevarande paragraf, överensstämmer med det förslag som regeringen har lämnat genom prop. 2013/14:86. Tredje stycket som ställer krav på att vissa företag ska upprätta bolagsstyrningsrapport har genomgått samma förändringar som 6 kap. 6 § första stycket ÅRL, se författningskommentaren till den bestämmelsen. 7 kap. 2 § Med beaktande av vad som föreskrivs i 3 § ska följande bestämmelser om koncernredovisning i 7 kap. årsredovisningslagen (1995:1554) tillämpas: 4 § om koncernredovisningens delar, 5 § om dotterföretag som ska omfattas av koncernredovisningen, 6 § om överskådlighet, god redovisningssed och rättvisande bild, 7 § andra stycket om valuta, 8 § första meningen om allmänna krav på koncernbalansräkningen och koncernresultaträkningen, 9 § om innehav utan bestämmande inflytande, 10 § om balansdag, 12 § om enhetliga principer för koncernredovisningen och årsredo- visningen, 13 § om elimineringar mellan koncernföretag, 15 § om förändringar i koncernens sammansättning, 16 och 17 §§ om uppgifter om dotterföretag och vissa andra företag, 18–22 a §§ om hur dotterföretag ska räknas in i koncernredovisningen, 25–30 §§ om hur andelar i intresseföretag och vissa andra företag ska räknas in i koncernredovisningen, och 31 § andra och tredje styckena om koncernens system för intern kontroll och riskhantering. Av paragrafen framgår att företag som upprättar koncernredo- visning enligt ÅRKL därvid ska tillämpa ett antal uppräknade paragrafer i 7 kap. ÅRL. Flera av dessa har ändrats eller fått ändrad paragrafbeteckning. För kommentarer till de ändringar som har gjorts i 7 kap. 5, 7–9, 10, 12–13, 15–18, 22 och 25 §§ ÅRL kan hänvisas till författningskommentarerna till dessa bestämmelser. Förslaget innebär att bestämmelserna i 7 kap. 23 § ÅRL om konsolidering genom den s.k. poolningsmetoden upphävs (se avsnitt 10.4.2). Hänvisningen till 7 kap. 23 § har därför tagits bort. 7 kap. 4 § För koncernredovisningen gäller i tillämpliga delar 1.de allmänna bestämmelserna om årsredovisningen i 2 kap. 2 §, med undantag för hänvisningarna till 2 kap. 1–3 §§ årsredovisningslagen (1995:1554), 2.bestämmelserna om balansräkning och resultaträkning i 3 kap., med det tillägget att vad som avsatts till kapitalandelsfonden ska tas upp som bundet kapital under Andra fonder (post 12) i koncernbalansräkningen, 3.bestämmelserna om värderingsregler i 4 kap., 4.bestämmelserna om tilläggsupplysningar i 5 kap., med undantag för 2 § 1 och hänvisningarna till 5 kap. 23, 29, 30 och 47 §§ årsredovisnings- lagen, samt 5. bestämmelserna om förvaltningsberättelse och kassaflödesanalys i 6 kap. 1 § första stycket, med undantag för hänvisningen till 6 kap. 2 och 3 §§ årsredovisningslagen. Trots vad som följer av första stycket 4 får uppgifter enligt 5 kap. 42 § tredje stycket tredje meningen och 5 kap. 43 § andra stycket tredje meningen årsredovisningslagen utelämnas i fråga om dotterföretag. Vid tillämpningen av dessa bestämmelser ska dock de lämnade uppgifterna innefatta även löner och andra förmåner från koncernföretag. Bestämmelserna i första stycket 4 och andra stycket är oförändrade i sak. Den nya paragrafindelningen i 5 kap. ÅRL har emellertid för- anlett ändrade paragrafhänvisningar. Den föreslagna lydelsen av 6 kap. 1 § ÅRL, till vilken hänvisning görs i första stycket 5 av förevarande paragraf, överensstämmer med det förslag som regeringen har lämnat genom prop. 2013/14:86. 7 kap. 6 a § Ett moderföretag behöver inte upprätta koncernredovisning, om moder- företagets samtliga dotterföretag är av oväsentlig betydelse med hänsyn till kravet i 7 kap. 6 § årsredovisningslagen (1995:1554) på rättvisande bild. Koncernredovisning ska dock upprättas, om två eller flera dotterföretag tillsammans är av mer än oväsentlig betydelse. Ett moderföretag behöver heller inte upprätta koncernredovisning om moderföretagets samtliga dotterföretag av skäl som anges i 7 kap. 5 § tredje stycket årsredovisningslagen (1995:1554) inte ska omfattas av en koncern- redovisning. För en kommentar till ändringen i första stycket och den nya bestämmelsen i andra stycket hänvisas till författningskommen- tarerna till 7 kap. 3 a och 5 §§ ÅRL. 7 kap. 7 § Företag som avses i 1 § och som omfattas av artikel 4 i och rådets förordning (EG) nr 1606/2002 av om tillämpning av internationella redovisningsstandarder ska tillämpa enbart följande bestämmelser i detta kapitel: 1.1 § om skyldighet att upprätta koncernredovisning och i vissa fall kapitaltäckningsanalys, 2.2 § vad gäller hänvisningen till a)7 kap. 4 § första stycket 4 årsredovisningslagen (1995:1554) om förvaltningsberättelse, b)7 kap. 12 § första stycket samma lag om enhetliga värderings- principer, c)7 kap. 31 § andra och tredje styckena samma lag om koncernens system för intern kontroll och riskhantering, 3.4 § vad gäller hänvisningarna till a)2 kap. 2 § denna lag, i den del paragrafen hänvisar till årsredovis- ningslagens bestämmelser i 2 kap. 5 § om språk och form samt 2 kap. 7 § om undertecknande, b)3 kap. 4 § 1–4 denna lag om indelning av eget kapital, c)5 kap. 1 § denna lag, i den del paragrafen hänvisar till följande bestämmelser i 5 kap. årsredovisningslagen: -20 § om lån till ledande befattningshavare, -22 § om medelantalet anställda under räkenskapsåret, -33 § om ytterligare upplysningar om lån till ledande befattningshavare, -40 § om ytterligare upplysningar om anställda, -41 § om könsfördelningen bland ledande befattningshavare, -43 § första stycket 1 samt andra och tredje styckena om löner, ersättningar och sociala kostnader, -44 § om pensioner och liknande förmåner, -45 § om tidigare styrelse och verkställande direktör, -46 § om suppleanter och vice verkställande direktör, -47 § om avtal om avgångsvederlag, och -51 § om ersättningar till revisor. d)5 kap. 2 § 2 denna lag med särskilda regler om tilläggsupplysningar, e)6 kap. 1 § denna lag, i den del paragrafen hänvisar till 6 kap. 1 § första–tredje styckena årsredovisningslagen om förvaltningsberättelsens innehåll och till 6 kap. 2 a § årsredovisningslagen om vissa upplysningar i förvaltningsberättelsen, f) 6 kap. 2 § denna lag om särskilda upplysningar i förvaltnings- berättelsen, samt 5–6 a §§ om när koncernredovisning inte behöver upprättas. Företaget behöver inte lämna upplysningar enligt 6 kap. 1 § om upp- lysningarna lämnas på annan plats i redovisningen. I sådant fall ska för- valtningsberättelsen innehålla en hänvisning till den plats där uppgifterna har lämnats. Paragrafen är oförändrad i sak. Den nya paragrafindelningen i lagen och i 5 kap. ÅRL har emellertid gjort det nödvändigt att ändra para- grafhänvisningarna och att numrera om vissa punkter i paragrafen. Bilaga 1 (se författningsförslaget) Bilaga 1 till ÅRKL innehåller lagens uppställningsform för balans- räkningen. I huvudsak överensstämmer den föreslagna uppställ- ningsformen med den som finns i ÅRKL i dess gällande lydelse. Utöver rena redaktionella förändringar och omnumreringar av vissa poster har följande förändringar i förhållande till tidigare lydelse gjorts. Under rubriken har posterna anpassats till den föreslagna regleringen av gemensamt styrda företag (jfr 1 kap. 5 a § ÅRL) och det nya begreppet strategiskt andelsinnehav (jfr 1 kap. 4 a § ÅRL, i direktivet betecknat som ägarintresse). Under posten 7, Aktier och andelar i intresseföretag och gemensamt styrda företag ska således redovisas aktier och andelar i såväl intresseföretag som gemensamt styrda företag. Under den nya posten 9 ska redovisas aktier och andelar i sådana företag som det redovisningsskyldiga företaget har ett strategiskt andelsinnehav i och som inte ska redovisas under posterna 7–8. Beträffande begreppen gemensamt styrda företag och strategiskt andelsinnehav, se avsnitten 5.2 och 5.3. Som framgår av avsnitt 7.5 innebär artikel 12.11 i det nya direktivet att medlemsstaterna måste begränsa företagens möjlig- heter att dela ut medel som svarar mot aktiverade utvecklings- utgifter. I förslaget åstadkoms detta genom införandet av ett krav på överföring av fritt eget kapital till en bunden fond, fonden för utvecklingsutgifter, se 4 kap. 2 och 6–8 §§ ÅRL. Fondens storlek ska redovisas i balansräkningen, vilket framgår av balansräknings- schemat under rubriken , avsättningar och eget kapital. Uppställningsformen för balansräkningen innehåller i lagens gällande lydelse s.k. poster inom linjen. Som framgår av avsnitt 8.11 tillåter det nya direktivet inte att sådana ansvars- förbindelser och sådana ekonomiska åtaganden som inte ska redo- visas i balansräkningen tas upp som poster inom linjen. Enligt utredningens förslag ska upplysningar om dessa istället lämnas i not, jfr 5 kap. 17, 18 och 49 §§ ÅRL samt 5 kap. 2 § 4 ÅRKL. Följaktligen har bestämmelserna om Poster inom linjen tagits bort från balansräkningsschemat. Utredningens överväganden finns i avsnitt 13.3. Bilaga 2 (se författningsförslaget) Bilaga 2 innehåller lagens uppställningsform för resultaträkningen. I huvudsak motsvarar uppställningsformen den som framgår av ÅRKL i dess gällande lydelse. Utöver omnumrering av vissa poster har följande ändring gjorts. krav på att extraordinära intäkter och kostnader ska specificeras i resultaträkningen har i det nya direktivet ersatts av ett krav på att upplysningar om intäkter och kostnader av exceptionell storlek eller förekomst lämnas i not. Den nya regleringen i direktivet har föranlett dels ett nytt notupplysningskrav i 5 kap. 21 § ÅRL i förslaget, dels ett borttagande av posterna Extraordinära intäkter och Extraordinära kostnader från uppställningsformerna för resultaträkningen i ÅRL. Motsvarande ändringar har gjorts beträffande ÅRKL. Utredningens överväganden finns i avsnitten 7.7 och 13.2. De nya reglerna ska, i enlighet med vad som föreslås beträffande ÅRL, träda i kraft och tillämpas första gången för det räkenskapsår som inleds närmast efter . 17.4Förslaget till lag om ändring i lagen (1995:1560) om årsredovisning i försäkringsföretag 1 kap. 2 § När det i denna lag hänvisas till en bestämmelse i årsredovisningslagen (1995:1554) ska bestämmelsen tillämpas även om den anges gälla för aktiebolag, om inte annat särskilt föreskrivs. Bestämmelser i årsredovisningslagen som ska tillämpas på företag av allmänt intresse eller på koncerner som innehåller företag av allmänt intresse ska tillämpas på försäkringsföretag som omfattas av denna lag, om inte annat särskilt föreskrivs. Bestämmelser i årsredovisningslagen som gäller ekonomiska föreningar ska tillämpas på ömsesidiga försäkringsbolag och försäkringsföreningar, om inte annat särskilt föreskrivs. Om bestämmelsen i årsredovisningslagen hänvisar till en annan bestäm- melse i årsredovisningslagen eller till årsredovisningslagen i dess helhet, ska även hänvisningen tillämpas, om inte annat följer av bestämmelserna i denna lag eller föreskrifter som meddelats med stöd av denna lag. ÅRFL är utformad så att flertalet bestämmelser i , genom hän- visningar görs tillämpliga även på kreditinstitut och värdepappers- bolag. I paragrafen klargörs på vilket sätt bestämmelserna i skall tillämpas av företag som omfattas av ÅRFL. Utredningens förslag innebär en delvis ny struktur i ÅRL i vilken företag som är skyldiga att upprätta årsredovisning delas in i fyra kategorier, mindre, medelstora och stora företag samt företag av allmänt intresse Uppdelningen har sin största betydelse vad gäller ett företags skyldighet att lämna notupplysningar. De särskilda regler som enligt ÅRL gäller för mindre och medelstora företag är emellertid inte tillämpliga på försäkringsföretag och värdepappersbolag, efter- som dessa enligt utredningens förslag är att anse som företag av allmänt intresse. I den hittillsvarande lydelse av förevarande paragrafs andra stycke finns en bestämmelse som går ut på att försäkringsföretag ska behandlas som större företag. För att behålla en motsvarande ordning för de företag som tillämpar ÅRFL ersätts denna nu av en bestämmelse som innebär att försäkringsföretag ska behandlas som företag av allmänt intresse. 1 kap. 3 § Följande bestämmelser i 1 kap. årsredovisningslagen (1995:1554) ska tillämpas: 3 § första stycket 2 om definition av andelar, 3 a–3 c §§ om vad som avses med närstående parter, 4 § om vad som avses med koncern, moderföretag och dotterföretag, 4 a § om vad som avses med strategiska andelsinnehav, 5 § om vad som avses med intresseföretag, 5 a § om vad som avses med gemensamt styrda företag, 6 § om hänsynstagande till vissa rättigheter hos mellanman m.m., samt 7 § om skyldighet för moderföretag och dotterföretag att lämna Paragrafen innebär att angivna bestämmelser i ska tillämpas på försäkringsföretag. Bestämmelserna har anpassats till utredningens förslag om att närstående parter, strategiskt andelsinnehav och gemensamt styrda företag ska definieras i 1 kap. ÅRL, se författ- ningskommentarerna till dessa bestämmelser. 2 kap. 2 § Följande bestämmelser om årsredovisningens innehåll i 2 kap. årsredovis- ningslagen (1995:1554) ska tillämpas: 1 § första stycket om årsredovisningens delar, 2 § om överskådlighet och god redovisningssed, 3 § om rättvisande bild, 4 § om andra grundläggande redovisningsprinciper, 4 a § om oväsentliga avvikelser, 5 § om form och språk, 6 § om valuta, samt 7 § första och femte–sjunde styckena om årsredovisningens under- tecknande. Paragrafen innehåller bestämmelser om att vissa grundläggande bestämmelser om årsredovisning i 2 kap. ÅRL ska tillämpas av försäkringsföretag. Utredningen har föreslagit att det i 2 kap. 4 a § ÅRL införs en bestämmelse som ger uttryck för den princip om väsentlighet som genomsyrar det nya redovisningsdirektivet, se även författningskommentaren till den paragrafen. Enligt det nya direktivet omfattas samtliga företag inom tillämpningsområdet för direktivet av denna väsentlighetsprincip, dvs. även företag som omfattas av ÅRFL. I förslaget till ny lydelse av ÅRFL har därför tagits in såväl hänvisningar till bestämmelser som ger möjlighet till oväsentliga avvikelser från ÅRL, jfr 4 kap. 1 § och 5 kap. 1 § ÅRFL, som bestämmelser som ger möjlighet till oväsentliga avvikelser från regler som är specifika för ÅRFL, jfr 3 kap. 6 §, 4 kap. 10 § och 5 kap. 7 §. Motsvarande bestämmelser gäller även vid upprättande av koncernredovisning i enlighet med ÅRFL. 3 kap. 2 § Med beaktande av det som föreskrivs i 3 § ska följande bestämmelser om balansräkningen och resultaträkningen i 3 kap. årsredovisningslagen (1995:1554) tillämpas: 1 § om balansräkningens innehåll, 2 § om resultaträkningens innehåll, 4 § första, fjärde och femte styckena om uppställning och samman- slagning av poster m.m., 5 § första–tredje styckena om jämförelsetal, 5 a § om överkursfonden, 6 § första stycket om fordran på insatser, 8 § om specificering av större periodiseringsposter, 9 § om avsättningar, 10 § om specificering av vissa större avsättningar, samt 13 § om oväsentliga avvikelser. Paragrafen innehåller bestämmelser om att vissa bestämmelser i 3 kap. ÅRL om balansräkningen och resultaträkningen ska tillämpas av försäkringsföretag. Den nya styckesindelningen i 3 kap. 4 § ÅRL har föranlett ändrade hänvisningar i paragrafen. I paragrafen har även införts en hänvisning till 3 kap. 13 § ÅRL om oväsentliga avvikelser, se författningskommentaren till den bestämmelsen. Paragrafen har även genomgått språkliga förändringar. Särskilda regler om sammanslagning av poster 3 kap. 3 § De i 2 § angivna bestämmelserna i 3 kap. årsredovisningslagen (1995:1554) ska tillämpas. Vad som sägs i 4 § femte stycket om sammanslagning av poster som föregås av arabiska siffror gäller inte för posterna upptagna i schemat för resultaträkningen i bilaga 2 eller för sådana poster i balansräkningen som ska tas upp under Placeringstillgångar för vilka livförsäkringstagaren bär placeringsrisk (D), Återförsäkrares andel av försäkringstekniska avsättningar (E) eller Försäkringstekniska avsättningar (DD och EE). Den nya styckesindelningen i 3 kap. 4 § ÅRL har föranlett en ändring i hänvisningen till den paragrafen. punktindelning i paragrafen har även tagits bort. I paragrafen har funnits en bestämmelse (i punkten 2) som innebär att, utöver ställda säkerheter och ansvarsförbindelser, även oåterkalleliga åtaganden som innebär risktagande ska anges som en post inom linjen. Möjligheterna till redovisning av poster inom linjen i balansräkningen har i förslaget tagits bort och istället ska upplysningar om eventualförpliktelser, däribland oåterkalleliga åtaganden, lämnas i not, se 5 kap. 2 §. Också bestämmelsen om inom linjen-redovisning i förevarande paragraf har därför tagits bort. Förslaget innebär även att upplysningar om ställda säkerheter ska lämnas i not, se närmare om detta författningskommentarerna till 5 kap. 1 och 2 §§ ÅRKL. Utredningens överväganden finns i avsnitt 13.3. Paragrafen har även genomgått språkliga förändringar. 3 kap. 4 § Förpliktelse som uppkommit till följd av försäkringsavtal behöver inte tas upp som eventualförpliktelse. Enligt paragrafen behöver försäkringsföretag inte ta upp förpliktelse som uppkommit till följd av försäkringsavtal som eventual- förpliktelse (jfr artikel 7 i försäkringsredovisningsdirektivet). Detta innebär ett undantag från vad som sägs i 5 kap. 18 § ÅRL. Ändringen i paragrafen innebär att uttrycket ansvars- förbindelse eller åtagande har bytts ut mot eventualförpliktelse. Den sammanhänger med den ändrade terminologin i 5 kap. 18 § och är inte avsedd att innebära någon ändring i sak. Särskilda regler om indelningen av eget kapital 3 kap. 5 § Utöver det som följer av 1–3 §§ ska följande uppgifter lämnas om eget kapital: I livförsäkringsföretag som inte får dela ut vinst ska som bundet eget kapital tas upp Aktiekapital, Garantikapital, Verksamhetskapital, Överkursfond, Förlagsinsatser, Konsolideringsfond, Kapitalandelsfond, Fond för verkligt värde, Fond för utvecklingsutgifter och vinst eller förlust för räkenskapsåret. Förlust för räkenskapsåret tas därvid upp som avdragspost. 2.I livförsäkringsföretag som får dela ut vinst ska eget kapital delas upp i bundet eget kapital och fritt eget kapital eller ansamlad förlust. Under bundet eget kapital ska tas upp Aktiekapital, Garantikapital, Verksamhetskapital, Förlagsinsatser, Uppskrivningsfond, Reservfond, Kapitalandelsfond, Fond för verkligt värde och Fond för utvecklingsutgifter.