prop · H103147 · 2014-03-18 00:00:00 — Regeringens proposition 2013/14:147 Skattskyldighet till avkastningsskatt och ändrad Prop. deklarationstidpunkt för avkastningsskatt /14:147 vissa skattskyldiga Regeringen överlämnar denna proposition till . I propositionen lämnas förslag till ändrade regler om vilket beskattningsår vissa skattskyldiga som innehar bl.a. en utländsk pensions- eller kapitalförsäkring ska ta upp skatteunderlag för avkastningsskatt och vad som i dessa situationer ska avses med beskattningsår i skatteförfarandelagen (2011:1244), förkortad SFL. Förslaget i SFL innebär bl.a. indirekt att tidpunkten för när en inkomstdeklaration ska lämnas av vissa skattskyldiga som innehar sådana försäkringar ändras. Därutöver lämnas förslag om vad som ska avses med beskattningsår för svenska handelsbolag och europeiska ekonomiska intressegrupperingar i lagen (1991:687) om särskild löneskatt på pensionskostnader, förkortad SLPL, och för svenska handelsbolag och europeiska ekonomiska intressegrupperingar som är skattskyldiga till avkastningsskatt enligt 2 § första stycket 4 lagen (1990:661) om avkastningsskatt på pensionsmedel, förkortad AvpL. I SLPL ska beskattningsåret för svenska handelsbolag och europeiska ekonomiska intressegrupperingar vara handelsbolagets respektive intressegrupperingens räkenskapsår. Räkenskapsåret ska också vara beskattningsår för svenska handelsbolag och europeiska ekonomiska intressegrupperingar som är skattskyldiga till avkastningsskatt enligt 2 § första stycket 4 AvpL i egenskap av arbets- givare som i sin balansräkning redovisar pensionsutfästelse. propositionen lämnas vidare förslag till en definition av vad som ska avses med beskattningsår i SFL för skatt och avgift enligt vissa lagar för Beskattningsåret föreslås enligt ett tillägg i 3 kap. 4 § första stycket 1 SFL i dessa fall vara det svenska handelsbolagets 2013/14:147 räkenskapsår. Enligt 3 kap. 6 § SFL gäller det som sägs i SFL om svenska handelsbolag även europeiska ekonomiska intressegrupperingar. Regleringen av vad som ska avses med beskattningsår i SFL för svenska handelsbolag kommer således att gälla även för europeiska ekonomiska intressegrupperingar. I propositionen lämnas dessutom förslag om att svenska handelsbolag och europeiska ekonomiska intressegrupperingar med säte i ska återinföras som skattskyldiga till avkastningsskatt enligt 2 § första stycket 6–10 AvpL, dvs. skattskyldiga till avkastningsskatt på grund av innehav av bl.a. en utländsk pensions- eller kapitalförsäkring. I propositionen lämnas även förslag om att kostnadsersättning till elever i gymnasial lärlingsutbildning, s.k. lärlingsersättning, som betalas ut av ska vara skattefri. I propositionen föreslås också ett slopande av möjligheten för regeringen, att i särskilda fall medge befrielse från energiskatt och koldioxidskatt på bränsle som förbrukas inom pilotprojekt för teknisk utveckling av mer miljövänliga produkter. Förslaget föranleder ändringar i lagen (1994:1776) om skatt på energi. Lagändringarna föreslås träda i kraft med undantag för ändringarna i fråga om lärlingsersättning och skatt på energi som föreslås träda i kraft . Förslag till riksdagsbeslut ................................................................ Förslag till lag om ändring i lagen (1990:661) om avkastningsskatt på pensionsmedel ................................... 2.2Förslag till lag om ändring i lagen (1991:687) om särskild löneskatt på pensionskostnader ....................................... 2.3Förslag till lag om ändring i lagen (1994:1776) om skatt på 2.4Förslag till lag om ändring i lagen (1999:591) om kreditering på skattekonto av vissa stöd beslutade av den offentliga arbetsförmedlingen och ......... Förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229) ..................................................................... 2.6Förslag till lag om ändring i skatteförfarandelagen (2011:1244) ..................................................................... 2.7Förslag till lag om ändring i lagen (2014:000) om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229)...................................... Ärendet och dess beredning ........................................................... Skattskyldighet till avkastningsskatt och ändrad deklarationstidpunkt för avkastningsskatt för vissa Vissa förfaranderegler på energiskatteområdet ............... Skattskyldighet och deklarationstidpunkter gällande avkastningsskatt samt beskattningsår i vissa fall ........................... Beskattningsår för svenska handelsbolag ........................ Beskattningsår för svenska handelsbolag i lagen om särskild löneskatt på pensionskostnader och lagen om avkastningsskatt på pensionsmedel i Beskattningsår för svenska handelsbolag i 4.2Skattskyldighet till avkastningsskatt i vissa fall för svenska 4.2.2Svenska handelsbolag ska vara skattskyldiga till avkastningsskatt vid innehav av bl.a. utländska pensions- eller kapitalförsäkringar ................. 4.3Deklarationstidpunkt för skattskyldiga som innehar Tidpunkt för avlämnande av inkomstdeklaration avseende avkastningsskatt för vissa Ikraftträdande- och övergångsbestämmelser ................... 2013/14:147 5 Vissa förfaranderegler på energiskatteområdet............................... Skattskyldighet till avkastningsskatt och ändrad deklarationstidpunkt för avkastningsskatt för vissa Vissa förfaranderegler på energiskatteområdet ................ Förslaget till lag om ändring i lagen (1990:661) om avkastningsskatt på pensionsmedel .................................. Förslaget till lag om ändring i lagen (1991:687) om särskild löneskatt på pensionskostnader........................... Förslaget till lag om ändring i lagen (1999:591) om kreditering på skattekonto av vissa stöd beslutade av den offentliga arbetsförmedlingen och .......... Förslaget till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229) ...................................................................... Förslaget till lag om ändring i skatteförfarandelagen (2011:1244) ...................................................................... Bilaga 1 Sammanfattning av promemorian Skattskyldighet till avkastningsskatt samt ändrad deklarationstidpunkt för avkastningsskatt för vissa skattskyldiga ............................... Bilaga 2 Lagförslagen i promemorian Skattskyldighet till avkastningsskatt samt ändrad deklarationstidpunkt för avkastningsskatt för vissa skattskyldiga ............................... Bilaga 3 Förteckning över remissinstanserna såvitt avser promemorian Skattskyldighet till avkastningsskatt samt ändrad deklarationstidpunkt för avkastningsskatt för vissa Bilaga 6 Sammanfattning av promemorian Kostnadsersättning till elever i gymnasial lärlingsutbildning.................................... Bilaga 7 Förteckning över remissinstanserna såvitt avser promemorian Kostnadsersättning till elever i gymnasial lärlingsutbildning Bilaga 8 Lagförslaget i promemorian Vissa förfaranderegler på Bilaga 9 Förteckning över remissinstanserna såvitt avser promemorian Vissa förfaranderegler på energiskatteområdet..................... Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde ......... Regeringen föreslår att antar regeringens förslag till 1.lag om ändring i lagen (1990:661) om avkastningsskatt på pensionsmedel, 2.lag om ändring i lagen (1991:687) om särskild löneskatt på pensionskostnader, 3.lag om ändring i lagen (1994:1776) om skatt på energi, 4.lag om ändring i lagen (1999:591) om kreditering på skattekonto av vissa stöd beslutade av den offentliga arbetsförmedlingen och , 5.lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229), 6.lag om ändring i skatteförfarandelagen (2011:1244), 7.lag om ändring i lagen (2014:000) om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229). 2013/14:147 2 Regeringen har följande förslag till lagtext. 2.1Förslag till lag om ändring i lagen (1990:661) om avkastningsskatt på pensionsmedel Härigenom föreskrivs i fråga om lagen (1990:661) om avkastningsskatt på pensionsmedel dels att 2 och 12 §§ ska ha följande lydelse, dels att det i lagen ska införas en ny paragraf, 13 §, av följande lydelse. 2 §1 Skattskyldiga till avkastningsskatt är 2.utländska livförsäkringsföretag som bedriver försäkringsrörelse från fast driftställe i och utländska tjänstepensionsinstitut som bedriver med försäkringsverksamhet jämförbar tjänstepensionsverksamhet från fast driftställe i , 3.pensionsstiftelser enligt lagen (1967:531) om tryggande av pensionsutfästelse m.m. och utländska tjänstepensionsinstitut som från fast driftställe i meddelar avtal om tjänstepension med villkor som innebär att institutet kan likställas med en pensionsstiftelse enligt samma lag, 4.arbetsgivare som i sin balansräkning redovisar pensionsutfästelse under rubriken till pensioner enligt lagen om tryggande av pensionsutfästelse m.m. eller i sådan delpost som avses i 8 a § samma lag, 5.obegränsat skattskyldiga som innehar pensionssparkonto, 6. obegränsat skattskyldiga som innehar pensionsförsäkring som är meddelad i försäkringsrörelse som inte bedrivs från fast driftställe i , eller försäkring som anses som pensionsförsäkring enligt 58 kap. 5 § inkomstskattelagen (1999:1229), 7. obegränsat skattskyldiga som under beskattningsåret innehaft en kapitalförsäkring som är meddelad i försäkringsrörelse som inte bedrivs från fast driftställe i , 6. obegränsat skattskyldiga och svenska handelsbolag som innehar pensionsförsäkring som är meddelad i försäkringsrörelse som inte bedrivs från fast driftställe i , eller försäkring som anses som pensionsförsäkring enligt 58 kap. 5 § inkomstskattelagen (1999:1229), 7. obegränsat skattskyldiga och svenska handelsbolag som under beskattningsåret innehaft en kapitalförsäkring som är meddelad i försäkringsrörelse som inte bedrivs från fast driftställe i 1 Senaste lydelse 2011:1278. 8. obegränsat skattskyldiga som innehar ett avtal om tjänstepension svenska handelsbolag som innehar med ett utländskt tjänstepensions- ett avtal om tjänstepension med ett institut i en verksamhet som inte bedrivs från fast driftställe i en verksamhet som inte bedrivs från fast driftställe i , under avtalet är jämförbart med en förutsättning att avtalet är jämför- bart med en pensionsförsäkring, 9. obegränsat skattskyldiga som under beskattningsåret innehaft ett avtal om tjänstepension med ett beskattningsåret innehaft ett avtal en verksamhet som inte bedrivs från fast driftställe i , under en verksamhet som inte bedrivs från fast driftställe i , under jämförbart med en kapital- jämförbart med en kapital- 10. obegränsat skattskyldiga och ett avtal om tjänstepension med ett verksamhet som inte bedrivs från en verksamhet som inte bedrivs ett fast driftställe i , om från ett fast driftställe i , om avtalet innehåller villkor som institutet kan likställas med en institutet kan likställas med en som avses i första stycket 7 inte som avses i första stycket 7 inte innehas av någon som är innehas av någon som är som har panträtt i försäkringen svenskt handelsbolag, ska den som anses inneha den. Bestämmelserna i första stycket 6 och 7 omfattar inte försäkring som enbart avser olycks- eller sjukdomsfall eller dödsfall senast och som inte är återköpsbar. Detsamma gäller ett motsvarande avtal om tjänstepension. Vad som sägs i denna paragraf om svenska handelsbolag gäller också i fråga om europeiska ekonomiska intressegrupperingar med säte i . Termer och uttryck i denna lag har samma betydelse och tillämpningsområde som i inkomstskattelagen (1999:1229). Beskattningsåret för skattskyldiga som avses i 2 § första stycket 6–10 ska dock alltid vara kalenderåret. Termer och uttryck i denna lag har samma betydelse och tillämpningsområde som i inkomstskattelagen (1999:1229). Beskattningsåret för skattskyldiga som avses i 2 § första stycket 6–10 ska dock alltid vara kalenderåret. Beskattningsåret för skattskyldiga som avses i 2 § första stycket 4 och som är svenska handelsbolag eller europeiska ekonomiska intressegrupperingar ska vara räkenskapsåret. Skattskyldiga som avses i 2 § första stycket 6–10 som har ett beskattningsår enligt 3 kap. 4 § första stycket 1 skatteförfarandelagen (2011:1244) som inte är ett kalenderår, ska ta upp skatteunderlag för avkastningsskatt det beskattningsår enligt 3 kap. 4 § första stycket 1 skatteförfarandelagen som går ut närmast efter kalenderåret. Om beskattningsåret enligt 3 kap. 4 § första stycket 1 skatteförfarandelagen går ut efter under kalenderåret, ska dock skatteunderlag för avkastningsskatt tas upp det beskattningsåret. Om en skattskyldig som avses i 2 § första stycket 6–10 upplöses genom likvidation, konkurs eller ett liknande förfarande, ska skatteunderlag för avkastningsskatt avseende det kalenderår då den skattskyldige upplöses tas upp 2 Senaste lydelse 2011:1278. den skattskyldige upplöses. 1.Denna lag träder i kraft . 2.Bestämmelserna i 2 § i sina nya lydelser tillämpas vid beräkning av skatteunderlag hänförligt till kapitalförsäkring som avser tid efter och vid beräkning av skatteunderlag hänförligt till pensionsförsäkring som avser tid efter . Vid beräkning av skatteunderlag för avkastningsskatt avseende kapitalförsäkring ska endast som betalats efter beaktas. 3.Vad som anges i punkt 2 beträffande kapitalförsäkring och pensionsförsäkring gäller i tillämpliga delar också avtal om tjänstepension. 4.Bestämmelsen i 12 § tredje stycket tillämpas första gången på beskattningsår som börjar efter . 5.Bestämmelserna i 13 § tillämpas första gången a)på skatteunderlag för avkastningsskatt som är hänförligt till kalenderår 2013, och b)då den skattskyldige enligt 3 kap. 4 § första stycket 1 skatteförfarandelagen (2011:1244) har ett beskattningsår som går ut efter . Termer och uttryck som används i denna lag har samma betydelse och tillämpningsområde som i inkomstskattelagen (1999:1229). Med beskattningsår för staten, landstingskommuner, kommuner och kommunalförbund avses dock i denna lag kalenderår. Med beskattningsår för svenska handelsbolag och europeiska ekonomiska intressegrupperingar avses i denna lag räkenskapsåret. 2013/14:147 2.2 Förslag till lag om ändring i lagen (1991:687) om särskild löneskatt på pensionskostnader Härigenom föreskrivs att 4 § lagen (1991:687) om särskild löneskatt på pensionskostnader ska ha följande lydelse. Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse 4 §1 Termer och uttryck som används i denna lag har samma betydelse och tillämpningsområde som i inkomstskattelagen (1999:1229). Med beskattningsår för staten, landstingskommuner, kommuner och kommunalförbund förstås dock i denna lag kalenderår. Denna lag träder i kraft och tillämpas första gången på beskattningsår som börjar efter . 1 Senaste lydelse 1999:1273. Förslag till lag om ändring i lagen (1994:1776) Prop. om skatt på energi Härigenom föreskrivs i fråga om lagen (1994:1776) om skatt på energi1 dels att 2 kap 12 § samt 7 kap. 5 a § ska upphöra att gälla, dels att rubriken närmast före 2 kap. 12 § ska utgå. 1.Denna lag träder i kraft . 2.Äldre bestämmelser gäller fortfarande för förhållanden som hänför sig till tiden före ikraftträdandet. 5 a § 2010:1824 rubriken närmast före 2 kap. 12 § 2010:1824. 2013/14:147 2.4 Förslag till lag om ändring i lagen (1999:591) om kreditering på skattekonto av vissa stöd beslutade av den offentliga arbetsförmedlingen Härigenom föreskrivs att rubriken till lagen (1999:591) om kreditering på skattekonto av vissa stöd beslutade av den offentliga arbetsförmedlingen och Rederinämnden1 samt 1 § ska ha följande lydelse. Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse Lag om kreditering på skattekonto av vissa stöd beslutade av den offentliga arbetsförmedlingen och Lag om kreditering på skattekonto av vissa stöd beslutade av den offentliga arbetsförmedlingen och Anställningsstöd, stöd till utbild- Anställningsstöd, stöd till utbild- arbete hos en offentlig arbets- arbete hos en offentlig arbets- givare och stöd till yrkesintro- givare och stöd till yrkesintro- duktion som beslutats av den duktion som beslutats av den på sådant skattekonto som avses i på sådant skattekonto som avses i 61 kap. 1 § skatteförfarandelagen 61 kap. 1 § skatteförfarandelagen (2011:1244). (2011:1244). Regeringen meddelar närmare föreskrifter om de stöd som ska krediteras skattekontot. Denna lag träder i kraft . 1Senaste lydelse av lagens rubrik 2013:971. 2Senaste lydelse 2013:971. Förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen Prop. Härigenom föreskrivs att 11 kap. 34 § inkomstskattelagen (1999:1229)1 ska ha följande lydelse. Följande ersättningar i samband med studier ska tas upp: 1.utbildningsbidrag för doktorander, och 2.ersättning till deltagare i teckenspråksutbildning för vissa föräldrar (TUFF). lagen (1999:1395) ska inte tas upp. lagen (1999:1395) ska inte tas upp. 1. statsbidrag som administreras 1. statsbidrag som administreras – kortare studier om funktions- – kortare studier om funktions- – kortare studier på grundskole- – kortare studier på grundskole- eller gymnasienivå som är särskilt eller gymnasienivå som är särskilt ning för vuxna, eller ning för vuxna, 2. statsbidrag som administreras 2. statsbidrag som administreras av för kortare studier i av för kortare studier i alfabetisering i samiska. alfabetisering i samiska, eller 3. kostnadsersättning till elever i betalas ut av Centrala studiestöds- Ersättning enligt lagen (2010:538) om prestationsbaserad stimulansersättning inom utbildning i svenska för invandrare ska inte tas upp. Denna lag träder i kraft . 1Lagen omtryckt 2008:803. 2Senaste lydelse 2010:874. 2013/14:147 2.6 Förslag till lag om ändring i skatteförfarandelagen (2011:1244) Härigenom föreskrivs att 3 kap. 4 § skatteförfarandelagen (2011:1244) ska ha följande lydelse. Vad som avses med beskattningsår framgår av följande uppställning: 1. skatt enligt 13–15 §§ inkomstskattelagen (1999:1229), b)lagen (1984:1052) om statlig fastighetsskatt, c)lagen (1990:661) om avkastningsskatt på pensionsmedel i fall som avses i 2 § första stycket 1–4, och d)lagen (1991:687) om särskild löneskatt på pensionskostnader, samt avgift enligt e)lagen (2007:1398) om fastighetsavgift 2. skatt enligt lagen (1991:586) det kalenderår då ersättningen (1991:591) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta artister m.fl. 3.skatt enligt mervärdesskattelagen (1994:200) som ska redovisas för redovisningsperioder beskattningsår enligt 1 kap. 14 § mervärdesskattelagen det kalenderår då den felaktiga debiteringen har gjorts eller förvärvet har skett 5.punktskatt som ska redovisas för redovisningsperioder beskattningsår enligt 1 kap. 14 § mervärdesskattelagen det kalenderår då den händelse som medför skattskyldighet har inträffat 7. övriga skatter 8. arbetsgivaravgifter och av- gifter som ingår i slutlig skatt Med beskattningsår för fysisk person avses dock i fråga om preliminär skatt alltid kalenderår. Vad som avses med beskattningsår framgår av följande uppställning: 1. skatt enligt 13–15 §§ inkomstskattelagen eller, (1999:1229), för svenska handelsbolag, räken- b) lagen (1984:1052) om statlig c)lagen (1990:661) om avkastningsskatt på pensionsmedel i fall som avses i 2 § första stycket 1–4, och d)lagen (1991:687) om särskild löneskatt på pensionskostnader, samt avgift enligt e)lagen (2007:1398) om fastighetsavgift 2. skatt enligt lagen om avkastningsskatt på pensionsmedel i fall som avses i 2 § första stycket 6–10 det kalenderår som skatten ska betalas för eller det beskattningsår då skatteunderlag för avkastningsskatt ska tas upp enligt 13 § lagen om avkastningsskatt på pensionsmedel 3. skatt enligt lagen (1991:586) (1991:591) om särskild inkomst- skatt för utomlands bosatta artister beskattningsår enligt 1 kap. 14 § 5. annan mervärdesskatt det kalenderår då den felaktiga 6. punktskatt som ska redovisas beskattningsår enligt 1 kap. 14 § 7. annan punktskatt det kalenderår då den händelse som medför skattskyldighet har 8. övriga skatter det kalenderår som skatten ska 9. arbetsgivaravgifter och av- det kalenderår som avgiften ska gifter som ingår i slutlig skatt Med beskattningsår för fysisk person avses dock i fråga om preliminär skatt alltid kalenderår. 1.Denna lag träder i kraft . 2.Bestämmelsen i 3 kap. 4 § första stycket 1 i sin nya lydelse tillämpas första gången på beskattningsår som börjar efter . 3.Bestämmelsen i 3 kap. 4 § första stycket 2 tillämpas första gången på skatt som ska betalas för kalenderår 2013 respektive på beskattningsår som går ut efter . Förslag till lag om ändring i lagen (2014:000) om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229) Härigenom föreskrivs att 11 kap. 34 § inkomstskattelagen (1999:1229) i stället för lydelsen enligt lagen (2014:000) om ändring i den lagen ska ha följande lydelse. enligt proposition Insatser Föreslagen lydelse för vissa nyanlända invandrares etablering m.m. (prop. 2013/14:104) Följande ersättningar i samband med studier ska tas upp: 1.utbildningsbidrag för doktorander, och 2.ersättning till deltagare i teckenspråksutbildning för vissa föräldrar (TUFF). Studiestöd enligt studiestödslagen (1999:1395) ska inte tas upp. 1.statsbidrag som administreras av Specialpedagogiska skolmyndigheten för – kortare studier om funktionshinder, – kortare studier på grundskole- eller gymnasienivå som är särskilt anpassade för personer med funktionshinder, och – studier inom särskild utbildning för vuxna, eller 2.statsbidrag som administreras av för kortare studier i alfabetisering i samiska. Studiestöd enligt studiestödslagen (1999:1395) ska inte tas upp. 1.statsbidrag som administreras av Specialpedagogiska skolmyndigheten för – kortare studier om funktionshinder, – kortare studier på grundskole- eller gymnasienivå som är särskilt anpassade för personer med funktionshinder, och – studier inom särskild utbildning för vuxna, 2.statsbidrag som administreras av för kortare studier i alfabetisering i samiska, eller 3.kostnadsersättning till elever i gymnasial lärlingsutbildning som betalas ut av . 2013/14:147 3 Ärendet och dess beredning 3.1Skattskyldighet till avkastningsskatt och ändrad deklarationstidpunkt för avkastningsskatt för vissa skattskyldiga Det har framkommit att vissa som är skattskyldiga till avkastningsskatt på grund av innehav av bl.a. utländska pensions- och kapitalförsäkringar måste lämna inkomstdeklaration vid två olika tidpunkter . Vidare har det uppmärksammats att svenska handelsbolag inte är skattskyldiga till avkastningsskatt vid innehav av sådana försäkringar och avtal samt att det saknas tydlig reglering av vad som ska avses med beskattningsår för dessa i vissa sammanhang. En promemoria har tagits fram inom i vilken föreslås vissa ändringar i lagen (1990:661) om avkastningsskatt på pensionsmedel, förkortad AvpL. Ändringarna innebär dels att endast en deklarationstidpunkt per skattskyldig och år ska bli aktuell, dels att skattskyldighet till avkastningsskatt för svenska handelsbolag och europeiska ekonomiska intressegrupperingar med säte i ska återinföras. Vidare föreslås ändring av bestämmelsen i skatteförfarandelagen (2011:1244), förkortad SFL, om vad som avses med beskattningsår för skattskyldiga som avses i 2 § första stycket 6–10 AvpL. I promemorian föreslås även att reglering av vad som avses med beskattningsår för svenska handelsbolag och europeiska ekonomiska intressegrupperingar ska införas i AvpL, lagen (1991:687) om särskild löneskatt på pensionskostnader, förkortad SLPL, och i SFL. En sammanfattning av promemorian finns i bilaga 1. Promemorians lagförslag finns i bilaga 2. Promemorian har remissbehandlats. En förteckning över remissinstanserna finns i bilaga 3. Remissvaren finns tillgängliga i (dnr Fi2013/4101). I denna proposition behandlas promemorians förslag. Regeringen beslutade att inhämta Lagrådets yttrande över de lagförslag som finns i bilaga 4. Lagrådets yttrande finns i bilaga 5. Regeringen har följt Lagrådets synpunkt som behandlas i avsnitt 4.2.2. Det har även gjorts en språklig ändring i förhållande till lagrådsremissens förslag. I budgetpropositionen aviserades att regeringen avser att införa en särskild kostnadsersättning till elever i gymnasial lärlingsutbildning