prop · H103224 · 2014-04-29 00:00:00 — Regeringens proposition 2013/14:224 Nya mervärdesskatteregler om omsättningsland för telekommunikationstjänster, radio- och tv- sändningar och elektroniska tjänster Regeringen överlämnar denna proposition till . Förslagen i propositionen är föranledda av ändringar i mervärdesskattedirektivet (direktiv /112/EG). Förslagen innebär att nya regler införs i mervärdesskattelagen (1994:200) och lagen (2011:1245) om redovisning, betalning och kontroll av mervärdesskatt för elektroniska tjänster. Det föreslås att telekommunikationstjänster, radio- och tv-sändningar och elektroniska tjänster ska anses omsatta i det land där köparen är etablerad, är bosatt eller stadigvarande vistas, om köparen är en privatperson eller någon annan som inte är en beskattningsbar person. Säljaren ska därmed ta ut mervärdesskatt i enlighet med den skattesats som gäller i köparens land och betala skatten till det landet. För att förenkla tillämpningen av de nya reglerna för säljarna föreslås att det införs en särskild ordning för redovisning och betalning av skatt genom en enda s.k. kontaktpunkt. Den särskilda ordningen innebär att ett svenskt företag som tillhandahåller privatpersoner i andra EU-länder telekommunikationstjänster, radio- och tv-sändningar och elektroniska tjänster kan redovisa och betala skatten för omsättningarna till . vidarebefordrar sedan deklarationsuppgifter och betalning till den behöriga myndigheten i beskattningslandet. Det föreslås också att den befintliga särskilda ordningen för beskattningsbara personer som är etablerade utanför EU och som tillhandahåller elektroniska tjänster åt privatpersoner i utvidgas till att även omfatta telekommunikationstjänster och radio- och tv-sändningar. 2013/14:224 De särskilda ordningarna utgör elektroniska förfaranden. Inom de särskilda ordningarna finns ingen avdragsrätt för ingående mervärdesskatt. Dessutom föreslås en ändring i lagen (1994:1551) om frihet från skatt vid import, m.m. Lagändringarna föreslås träda i kraft . Förslag till riksdagsbeslut ................................................................ Förslag till lag om ändring i mervärdesskattelagen (1994:200) ......................................................................... 2.2Förslag till lag om ändring i lagen (2014:50) om ändring i mervärdesskattelagen (1994:200)..................... 2.3Förslag till lag om ändring i lagen (2011:1245) om redovisning, betalning och kontroll av mervärdesskatt för elektroniska tjänster .......................... 2.4Förslag till lag om ändring i skatteförfarandelagen (2011:1244) ..................................................................... 2.5Förslag till lag om ändring i lagen (1994:1551) om frihet från skatt vid import, m.m...................................... 2.6Lag om ändring i lagen (1994:1776) om skatt på Ärendet och dess beredning ........................................................... Rådets förordning om administrativt Den särskilda ordningen för företag i Nya regler om omsättningsland ..................................................... 6.1Beskattning av telekommunikationstjänster, radio- och tv-sändningar och elektroniska tjänster i 6.2Vad avses med telekommunikationstjänster, radio- och tv-sändningar och elektroniska tjänster?................... 6.4Begreppen icke beskattningsbar person, etablerad Icke beskattningsbar person............................ Etablerad, bosatt och stadigvarande vistas ..... Praktisk tillämpning av de nya reglerna .......................... Presumtion för att fastställa vem som är säljare i förmedlingssituationer....................... Prioritetsordning när köparen är etablerad i flera länder eller bosatt och stadigvarande vistas i olika länder.................. Presumtioner för att fastställa var köparen är etablerad, bosatt eller stadigvarande Hotell och liknande branscher ......................... 7Särskilda ordningar för att redovisa och betala mervärdesskatt för telekommunikationstjänster, radio- och tv-sändningar och Införande av de nya särskilda ordningarna....................... Identifieringsbeslut enligt de särskilda ordningarna......... Vem får använda en särskild ordning? Tilldelning av identifieringsnummer ............... Överföring av uppgifter till andra hanteringen enligt de särskilda Från vilken tidpunkt tillämpas en särskild Ändring av identifieringsstat ........................... Byte mellan de särskilda ordningarna ............. Återkallelse av identifieringsbeslut .................................. I vilka situationer ska ett Från vilken tidpunkt gäller en Frivilligt utträde ur de särskilda ordningarna ................... Deklaration och betalning av mervärdesskatt................... Lämnande av deklaration ................................ Uppgifter i deklarationen................................. Beloppen i deklarationen anges i euro............. Betalning av mervärdesskatt som redovisats i en deklaration ............................. Överföring av information och betalningar mellan medlemsstaterna ............. Återbetalning om ett för högt belopp Helt eller delvis utebliven betalning.............. Korrigeringar av lämnade deklarationer Korrigering till följd av nedsättning av pris eller kundförlust ..................................... Avdrag för och återbetalning av ingående skatt ............. Kommunikation på elektronisk väg................................ Ansökan och underrättelser från företaget..... Kommunikation från myndigheten................ Förfarandet i övrigt......................................................... Hänvisningar till skatteförfarandelagen......... Omprövning och överklagande av Omprövning och överklagande av beslut Skattetillägg, kostnadsränta och andra förfaranderegler vid beslut om skatt ............. 8 Ändring i lagen om frihet från skatt vid import, m.m. till följd av ändrad terminologi i mervärdesskattelagen............................. Ikraftträdande- och övergångsbestämmelser................................ 10 Offentligfinansiella och andra effekter ........................................ 11.1Förslaget till lag om ändring i mervärdesskattelagen (1994:200) ..................................................................... 11.2Förslaget till lag om ändring i lagen (2014:50) om ändring i mervärdesskattelagen (1994:200)................... 11.3Förslaget till lag om ändring i lagen (2011:1245) om redovisning, betalning och kontroll av mervärdesskatt för elektroniska tjänster ........................ 11.4Förslaget till lag om ändring i skatteförfarandelagen (2011:1244) ................................................................... 11.5Förslaget till lag om ändring i lagen (1994:1551) om frihet från skatt vid import, m.m.................................... 11.6Förslaget till lag om ändring i lagen (1994:1776) om skatt på energi................................................................ Bilaga 1 Rådets direktiv /8/EG................................................. Bilaga 2 Sammanfattning av promemorian Nya mervärdesskatteregler om omsättningsland för telekommunikationstjänster, radio- och tv-sändningar och elektroniska tjänster .................................................... Lagförslaget i promemorian Nya mervärdesskatteregler om omsättningsland för telekommunikationstjänster, radio- och tv-sändningar och elektroniska tjänster ............ Förteckning över remissinstanserna avseende promemorian Nya mervärdesskatteregler om omsättningsland för telekommunikationstjänster, radio- och tv-sändningar och elektroniska tjänster....................... 2013/14:224 Bilaga 7 Paragrafnycklar................................................................... Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde ....... Regeringen föreslår att antar regeringens förslag till 1.lag om ändring i mervärdesskattelagen (1994:200), 2.lag om ändring i lagen (2014:50) om ändring i mervärdesskattelagen (1994:200), 3.lag om ändring i lagen (2011:1245) om redovisning, betalning och kontroll av mervärdesskatt för elektroniska tjänster, 4.lag om ändring i skatteförfarandelagen (2011:1244), 5.lag om ändring i lagen (1994:1551) om frihet från skatt vid import, m.m., 6.lag om ändring i lagen (1994:1776) om skatt på energi. 2013/14:224 2 Regeringen har följande förslag till lagtext. 2.1Förslag till lag om ändring i mervärdesskattelagen (1994:200) Härigenom föreskrivs1 i fråga om mervärdesskattelagen (1994:200)2 dels att 5 kap. 17 § ska upphöra att gälla, dels att nuvarande 5 kap. 16 och 18 §§ ska betecknas 5 kap. 18 och 17 §§, dels att 1 kap. 14 och 17 §§, 5 kap. 1 § och de nya 17 och 18 §§, 8 kap. 1 a §, 10 kap. 4 a §, 13 kap. 1, 25 och 28 §§, 19 kap. 1, 30 och 32 §§ samt 20 kap. 2 §, rubrikerna till 10 och 19 kap. samt rubrikerna närmast före 10 kap. 4 a § och 19 kap. 30 § ska ha följande lydelse, dels att det i lagen ska införas två nya paragrafer, 5 kap. 16 § och 19 kap. 31 a §, av följande lydelse. Med beskattningsår förstås beskattningsår enligt inkomstskattelagen (1999:1229). Om skatt enligt denna lag hänför sig till en verksamhet för vilken skattskyldighet inte föreligger enligt inkomstskattelagen, förstås med beskattningsår 2.räkenskapsåret, om detta är brutet och överensstämmer med vad som anges i 3 kap. bokföringslagen (1999:1078). I ärenden om återbetalning av ingående skatt till en sådan utländsk beskattningsbar person som avses i 19 kap. 1 § första och andra styckena förstås med beskattningsår det kalenderår som ansökan om återbetalning gäller. Med beskattningsår förstås dock kalenderåret när det gäller skatt enligt denna lag som redovisas enligt 1. lagen (2011:1245) om särskilda ordningar för mervärdesskatt för telekommunikationstjänster, radio- och tv-sändningar och elektroniska tjänster, eller 1Jfr rådets direktiv /112/EG av om ett gemensamt system för mervärdesskatt, i lydelsen enligt rådets direktiv /8/EG. 2Lagen omtryckt 2000:500. Senaste lydelse av 5 kap. 17 § 2013:368. 3 Senaste lydelse 2013:368. Med faktura avses dokument eller meddelanden i pappersform eller i elektronisk form som uppfyller villkoren för fakturor i 11 kap. eller, om faktureringsreglerna i ett annat EU-land är tillämpliga enligt vad som följer av artikel 219a i rådets direktiv /112/EG av om ett gemensamt system för mervärdesskatt, som uppfyller villkoren för fakturor i det landet. 2. bestämmelser som i ett annat Prop. 2013/14:224 EU-land motsvarar artiklarna 358a–369 eller artiklarna 369a– 369k i direktiv /112/EG. Med faktura avses dokument eller meddelanden i pappersform eller i elektronisk form som uppfyller villkoren för fakturor i 11 kap. eller, om faktureringsreglerna i ett annat EU-land är tillämpliga enligt vad som följer av artikel 219a i rådets direktiv /112/EG, som uppfyller villkoren för fakturor i det landet. I 2–16 §§ och 9 b kap. 4 § första I 2–18 §§ och 9 b kap. 4 § första stycket finns bestämmelser om i stycket finns bestämmelser om i vilka fall en omsättning ska anses vilka fall en omsättning ska anses som en omsättning inom landet. som en omsättning inom landet. All annan omsättning anses som All annan omsättning anses som I 3 a och 19 §§ finns bestäm- I 3 a och 19 §§ finns bestäm- melser om i vilka fall en omsätt- melser om i vilka fall en omsätt- ning som enligt någon av 2–16 §§ ning som enligt någon av 2–18 §§ eller 9 b kap. 4 § första stycket eller 9 b kap. 4 § första stycket anses som en omsättning inom anses som en omsättning inom landet ändå ska anses som en landet ändå ska anses som en Omsättning på fartyg eller luftfartyg i utrikes trafik i andra fall än som anges i 2 b § räknas aldrig som omsättning inom landet. 16 § Telekommunikationstjänster, radio- och tv-sändningar och elektroniska tjänster som förvärvas av någon som inte är en beskattningsbar person är omsatta inom landet, om förvärvaren är etablerad, är bosatt eller stadigvarande vistas i . 4Senaste lydelse 2012:342. 5Senaste lydelse 2010:1892. 1. överföring, bilder och ljud eller information i övrigt med hjälp av tråd, radio eller optiska eller andra elektro- magnetiska medel, eller 2. överlåtelse eller upplåtelse av en rättighet att utnyttja kapacitet 1. webbplatser, webbhotell samt 2. programvara och uppdatering 3. bilder, 4. musik, inklusive hasardspel och spel om pengar, samt politiska, kulturella, betonade sändningar och evene- 5. distansundervisning. Bestämmelserna i 16 och 17 §§ ska tillämpas på följande tjänster: någon som inte är en beskattningsbar person och förvärvaren är etablerad, är bosatt eller stadigvarande vistas i ett land utanför EU: 1.överlåtelse eller upplåtelse av upphovsrätter, patenträttigheter, licensrättigheter, varumärkesrättigheter och liknande rättigheter, 2.reklam- och annonseringstjänster, 3. konsulttjänster, utveckling, projektering, ritning, ingenjörer, konsultbyråer, jurister och revisorer och andra liknande tillhandahållande av information, 6 Senaste lydelse av tidigare 5 kap. 18 § 2011:283. 4.automatisk databehandling samt utarbetande av system eller program för automatisk databehandling, 5.tillhandahållande av information, tjänster utom uthyrning av för- tjänster utom uthyrning av för- rings- och återförsäkringstjänster, rings- och återförsäkringstjänster, 7. tillhandahållande av arbets- 5. tillhandahållande av arbets- 8. uthyrning av andra varor som 6. uthyrning av andra varor som är lös egendom än transportmedel, är lös egendom än transportmedel, 9. förpliktelser att helt eller 7. förpliktelser att helt eller delvis avstå från att utnyttja en delvis avstå från att utnyttja en sådan rättighet som anges i 1 eller sådan rättighet som anges i 1 eller från att utöva en viss verksamhet, från att utöva en viss verksamhet, 10.telekommunikationstjänster, varmed förstås dels tjänster som avser överföring, sändning eller mottagning av signaler, skrift, bilder och ljud eller information i övrigt med hjälp av tråd, radio eller optiska eller andra elektromagnetiska medel, dels tjänster som avser överlåtelse eller upplåtelse av rättighet att utnyttja kapacitet för sådan överföring, sändning eller mottagning, 11.radio- och televisionssändningar, 12.elektroniska tjänster, såsom tillhandahållande av a) webbplatser och härbärgering av sådana samt distansunderhåll av programvara och utrustning, b)programvara och uppdatering av denna, c)bilder, texter och uppgifter samt databasåtkomst, d)musik, filmer och spel, inbegripet hasardspel och spel om pengar, samt politiska, kulturella, konstnärliga, idrottsliga, vetenskapliga eller underhållningsbetonade sändningar eller evene- e) distansundervisning, 13. tillträde till och överföring 8. tillträde till och överföring a) ett naturgassystem som är beläget inom unionens territorium eller ett gasnät som är anslutet till ett sådant system, b) ett system för el, eller c) ett nät för värme eller kyla 14. tjänster som är direkt 9. tjänster som är direkt kopplade till sådana tjänster som kopplade till sådana tjänster som avses i 13. avses i 8. Tjänster som enligt första stycket är omsatta utomlands ska dock anses vara omsatta inom landet, om de faktiskt används och utnyttjas i . Tjänster som anges i 18 § och som tillhandahålls från ett land utanför EU och som förvärvas av någon som inte är en beskattningsbar person, är omsatta inom landet om tjänsterna 1.förvärvas här eller i fråga om tjänster som anges i 18 § 12 förvärvas här eller i ett annat land, och förvärvaren är etablerad, bosatt eller stadigvarande vistas i , eller 2.förvärvas av någon som är etablerad, bosatt eller stadigvarande vistas i ett annat EU-land eller i ett land utanför EU samt utgör sådana tjänster som anges i 18 § 10 eller 11 och tjänsterna tillgodogörs inom landet genom ett elektroniskt kommunikationsnät med fast anslutning här. Tjänster som anges i 17 § och som tillhandahålls från ett land utanför EU och som förvärvas av någon som inte är en beskattningsbar person är omsatta inom landet, om 1.förvärvaren är etablerad, är bosatt eller stadigvarande vistas i , och 2.tjänsterna faktiskt används och utnyttjas i . Den som redovisar mervärdes- Den som redovisar mervärdes- skatt enligt lagen (2011:1245) om (2011:1245) om särskilda ord- ningar för mervärdesskatt för tele- och tv-sändningar och elektro- 7Senaste lydelse av tidigare 5 kap. 16 § 2013:368. 8Senaste lydelse 2011:1253. svarande bestämmelser i ett annat Prop. EU-land har inte rätt till avdrag för skatt i dessa fall. 10 kap. Rätt för vissa icke skattskyldiga till återbetalning av ingående skatt Återbetalning i fråga om elektroniska tjänster Den som redovisar mervärdesskatt enligt bestämmelser som i ett annat EU-land motsvarar artiklarna 369a–369k i direktiv /112/EG har inte rätt till avdrag för ingående skatt avseende förvärv eller import i de verksamheter som omfattas av bestämmelserna. Om denne är eller ska vara registrerad till mervärdesskatt i för annan verksamhet än sådan som omfattas av de bestämmelserna, får dock avdrag för ingående skatt avseende förvärv eller import som hänför sig till de verksamheter i som omfattas av bestämmelserna göras enligt detta kapitel. I 10 kap. 4 a § finns bestämmelser om återbetalning av ingående skatt i de fall avdrag inte får göras enligt första eller andra stycket. 10 kap. Rätt till återbetalning av ingående skatt Återbetalning i fråga om telekommunikationstjänster, radio- och tv-sändningar och elektroniska tjänster Den som redovisar mervärdes- Den som redovisar mervärdes- skatt enligt lagen (2011:1245) om (2011:1245) om särskilda ord- och tv-sändningar och elektro- annat EU-land har på ansökan rätt niska tjänster eller enligt mot- till återbetalning av ingående skatt svarande bestämmelser i ett annat avseende förvärv eller import som 9 Senaste lydelse 2011:1253. 2013/14:224 hänför elektroniska tjänsterna i . avseende förvärv eller import som hänför sig till de verksamheter i som omfattas av de Den som redovisar mervärdes- skatt enligt bestämmelser som i ett 369a–369k i 2006/112/EG har på ansökan rätt till återbetalning av ingående skatt avseende förvärv eller import som hänför sig till de verksamheter i som omfattas av de inte den som är eller ska vara för annan verksamhet än sådan som omfattas av de Vad som föreskrivs i 3 § gäller Vad som föreskrivs i 3 § gäller också för den som har rätt till också för den som har rätt till återbetalning enligt första stycket. (2011:1244), (2011:1244), elektroniska tjänster samt i lagen munikationstjänster, radio- och tv- tjänster samt i lagen (2000:46) om företag som har sin redovisning i euro, m.m. finns bestämmelser om ningen för företag som har sin redovisning i euro, m.m. finns redovisningen finns i det följande i 6–28 a §§. finns i det följande i 6–28 a §§. Ändring enligt 24 § skall göras Ändring enligt 24 § ska, om inte annat föreskrivs i andra eller tredje stycket, göras för den 10Senaste lydelse 2011:1253. 11Senaste lydelse 2003:1134. förlusten enligt god redovisnings- sed har bokförts eller borde ha tagandet av varan eller kund- förlusten enligt god redovisnings- sed har bokförts eller borde ha Om den som har redovisat den Om den som har redovisat den utgående skatten försätts i konkurs utgående skatten försätts i konkurs innan en nedsättning av priset innan en nedsättning av priset gjorts, en vara återtagits eller en gjorts, en vara återtagits eller en kundförlust uppkommit, skall han dock alltid göra ändringen för den ändringen dock göras för den Om skatten har redovisats enligt 4 a § lagen (2011:1245) om sär- skilda ordningar för mervärdes- tjänster, radio- och tv-sändningar ändringen göras för den ursprung- samma gäller om skatten har som i ett annat EU-land motsvarar 369a–369k i direktiv 2006/112/EG. Avdrag för nedsättning av priset Avdrag för nedsättning av priset skall grundas på en sådan kredit- ska grundas på en sådan kreditnota nota som avses i 11 kap. 10 §. som avses i 11 kap. 10 §. Har belopp som avses i 27 § Har belopp som avses i 27 § redovisats, ska beloppet ändras om redovisats, ska beloppet ändras om en sådan kreditnota som avses i en sådan kreditnota som avses i 11 kap. 10 § utfärdas. 11 kap. 10 § utfärdas. göras för den period under vilken göras för den period under vilken kreditnota har utfärdats. 4 a § lagen (2011:1245) om sär- skilda ordningar för mervärdes- tjänster, radio- och tv-sändningar och elektroniska tjänster, ska dock ändringen göras för den ursprung- samma gäller om beloppet redo- 12 Senaste lydelse 2007:1376. 2006/112/EG. Om det finns särskilda skäl ska kravet på kreditnota enligt första stycket efterges av . En utländsk beskattningsbar person som är etablerad i ett annat EU- land och inte har omsatt några varor eller tjänster i under den återbetalningsperiod som avses i 6 § och som vill få återbetalning av ingående skatt enligt 10 kap. 1, 2, 3, 11 eller 12 § ska ansöka om detta hos . Ansökan ska göras genom den elektroniska portal som inrättats för detta ändamål i det EU-land där den beskattningsbara personen är etablerad. Utan hinder av bestämmelserna i första stycket om omsättning i får den beskattningsbara personen inom landet ha omsatt 1. transporttjänster eller 1. transporttjänster eller stöd- tjänster till dessa som är undan- tjänster till dessa som är undan- tagna från skatteplikt enligt 3 kap. tagna från skatteplikt enligt 3 kap. 21 § första stycket 4, 30 a § tredje 21 § första stycket 4, 30 a § tredje stycket, 30 e, 31, stycket, 30 e, 31, eller 9 c kap. 1 §, eller eller 9 c kap. 1 §, 2. varor eller köparen är skattskyldig för enligt köparen är skattskyldig för enligt 1 kap. 2 § första stycket 2, 3, 4, 4 b 1 kap. 2 § första stycket 2, 3, 4, 4 b eller 4 c. eller 4 c, eller 3. telekommunikationstjänster, radio- och tv-sändningar och elektroniska tjänster om mer- som i ett annat EU-land motsvarar 2006/112/EG. En utländsk beskattningsbar person som är etablerad i ett annat EU- land och som är eller ska vara registrerad enligt 7 kap. 1 § första stycket 3, 4, 5 eller 6 skatteförfarandelagen (2011:1244), ska dock ansöka om sådan återbetalning som avses i första stycket i enlighet med vad som föreskrivs i 34–36 §§. 13 Senaste lydelse 2013:368. och tv-sändningar och elektro- Den som vill få återbetalning av Den som vill få återbetalning av ingående skatt enligt 10 kap. 4 a § ingående skatt enligt 10 kap. 4 a § ska ansöka om detta hos Skatte- första stycket ska ansöka om detta gäller också vad som föreskrivs i 23 och 24 §§, 25 § första stycket, andra stycket 1 och 3 och fjärde och femte styckena, 26, 28 och 29 §§ samt i 20 kap. 5 §. Vad som föreskrivs i 23–26, 28 Den som vill få återbetalning av och 29 §§, utom 25 § andra stycket ingående skatt enligt 10 kap. 4 a § 2, samt i 20 kap. 5 § gäller också andra stycket ska ansöka om detta portal som inrättats för detta ändamål i det EU-land där den 21 §§ samt i 20 kap. 5 §. Den som är etablerad i och som vill få återbetalning av mervärdesskatt i ett annat EU- land avseende förvärv eller import som hänför sig till sådana verksamheter som i det EU-landet omfattas av 4 b § lagen (2011:1245) om särskilda ordningar för mervärdesskatt för telekommunikationstjänster, radio- och tv-sändningar och elektroniska tjänster, ska rikta en ansökan om återbetalning till det landet. Sökanden ska ge in ansökan till genom den elektroniska portal som inrättats för detta ändamål. Detsamma gäller om förvärven eller importen hänför sig till sådana verksamheter som i ett annat EU-land omfattas av 14 Senaste lydelse 2009:1333. artiklarna 369a–369k 2006/112/EG. En ansökan enligt 31 § ska ha kommit in till senast En ansökan ska anses ha givits in endast om sökanden har lämnat samtliga uppgifter som krävs enligt tillämpningen av artiklarna 8, 9 och 11 i rådets direktiv /9/EG i det EU-land som ansökan riktas till. ska utan dröjsmål skicka en elektronisk bekräftelse till sökanden om vilket datum ansökan kom in till verket. Vid omprövning av ett beslut Vid omprövning av ett beslut om återbetalning av ingående skatt om återbetalning av ingående skatt till en sådan utländsk beskattnings- till en sådan utländsk beskattnings- bar person som avses i 19 kap. 1 § bar person som avses i 19 kap. 1 §