prop · H20341 · 2014-12-19 00:00:00 — Genomförande av avtal mellan och förenta staters regering för att förbättra internationell efterlevnad av skatteregler och för att genomföra FATCA Regeringens proposition 2014/15:41 Genomförande av avtal mellan regering och förenta staters regering för att förbättra internationell efterlevnad av skatteregler och för att genomföra FATCA Regeringen överlämnar denna proposition till . I propositionen lämnas förslag till de författningar som krävs för att genomföra avtalet mellan och förenta staters regering för att förbättra internationell efterlevnad av skatteregler och för att genomföra FATCA (). FATCA är den amerikanska lagstiftningen Foreign Account Tax Compliance Act som antogs av den amerikanska kongressen . De skyldigheter som följer av avtalet kan delas in i tre huvudsakliga delar. För del är det fråga om skyldigheter för rapporteringsskyldiga finansiella institut när det gäller identifiering av finansiella konton som innehas av amerikanska personer, skyldigheter för rapporteringsskyldiga finansiella institut att lämna uppgifter till om de konton som identifierats och skyldigheter för att överföra information till den amerikanska federala skattemyndigheten. I propositionen föreslås en ny lag om identifiering av rapporteringspliktiga konton med anledning av . Ändringar föreslås även i skatteförfarandelagen (2011:1244) för att genomföra de finansiella institutens skyldigheter att lämna uppgifter om identifierade konton till . Vidare föreslås en ny lag om utbyte av upplysningar med anledning av . Slutligen föreslås vissa följdändringar i inkomstskattelagen (1999:1229), offentlighets- och sekretesslagen (2009:400) och försäkringsrörelselagen (2010:2043). Bestämmelserna föreslås träda i kraft . Förslag till riksdagsbeslut ................................................................. Förslag till lag om identifiering av rapporteringspliktiga konton med anledning av 2.2Förslag till lag om utbyte av upplysningar med 2.3Förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229) ...................................................................... 2.4Förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229) ...................................................................... 2.5Förslag till lag om ändring i offentlighets- och sekretesslagen (2009:400) ................................................ 2.6Förslag till lag om ändring i försäkringsrörelselagen (2010:2043) ...................................................................... 2.7Förslag till lag om ändring i försäkringsrörelselagen (2010:2043) ...................................................................... 2.8Förslag till lag om ändring i skatteförfarandelagen (2011:1244) ...................................................................... Ärendet och dess beredning ............................................................ FATCA och den internationella utvecklingen avseende Foreign Accounts Tax Compliance Act (FATCA)........... 4.2Avtalet mellan och förenta staters regering för att förbättra internationell efterlevnad av skatteregler och för att genomföra 5 Allmänna utgångspunkter ............................................................... Identifiering av konton ..................................................... 5.2De finansiella institutens skyldigheter att lämna uppgifter till om de identifierade 5.3Skatteverkets skyldigheter att överföra uppgifter till den amerikanska federala skattemyndigheten, m.m. ........ 6 Närmare om förslaget till genomförande av .......... Bilaga I Skyldigheter att vidta åtgärder för kundkännedom för att identifiera och utbyta upplysningar om rapporteringspliktiga konton och om vissa betalningar till icke FATCA-deltagande Avsnitt I Allmänt............................................. Avsnitt II Befintliga konton som innehas av fysiska personer .......................................... Avsnitt III Nya konton som innehas av Avsnitt IV Befintliga konton som innehas av enheter och identifiering av icke FATCA-deltagande finansiella institut ........... Avsnitt V Nya konton som innehas av Avsnitt VI Särskilda regler och Befintliga konton får granskas som om de är nya konton och vissa nya konton får granskas som om de är befintliga konton ....... Huvuddelen av avtalet ..................................................... Artikel 1 Definitioner ..................................... Artikel 2 Skyldigheter att inhämta och utbyta information avseende konton som Artikel 3 Förfarande för utbyte av Artikel 4 Tillämpning av FATCA i förhållande till svenska finansiella institut ... Artikel 5 Underrättelser m.m. ....................... Artikel 6 Ömsesidigt åtagande att fortsätta förstärka och förbättra informationsutbyte Artikel 7 Konsekvent tillämpning av FATCA för avtalsparter................................ Artikel 8 Samråd och ändringar.................... Artikel 9 Bilagor........................................... Artikel 10 Avtalets giltighetstid.................... 6.3Bilaga II Icke-rapporteringsskyldiga finansiella institut, undantagna faktiska innehavare och undantag från definitionen av finansiellt konto ............. Avsnitt I Undantagna faktiska innehavare som inte är fonder ......................................... Avsnitt II Fonder som uppfyller kraven för undantagna faktiska innehavare .............. Avsnitt III Små eller snävt inriktade finansiella institut som uppfyller kraven för finansiella institut som bedöms följa Avsnitt IV Investeringsenheter som uppfyller kraven för att vara finansiella institut som bedöms följa FATCA- reglerna samt andra specialregler ................. Avsnitt V Konton som inte är finansiella Avsnitt VI Definitioner................................. 2014/15:41 7 Ikraftträdande- och övergångsbestämmelser................................. Bestämmelser om identifiering av konton och icke FATCA-deltagande finansiella institut........................... Utbyte av upplysningar med anledning av FATCA- Ändring i inkomstskattelagen......................................... Ändring i offentlighets- och sekretesslagen ................... Ändring i försäkringsrörelselagen .................................. Ändring i skatteförfarandelagen ..................................... Överväganden om andra alternativ................................. Konsekvenser för de offentliga finanserna ..................... Konsekvenser för enskilda och företag .......................... Konsekvenser för och de allmänna Förslaget till lag om identifiering av rapporteringspliktiga konton med anledning av Förslaget till lag om utbyte av upplysningar med Förslaget till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229) .................................................................... Förslaget till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229) .................................................................... Förslaget till lag om ändring i offentlighets- och sekretesslagen (2009:400) .............................................. Förslaget till lag om ändring i försäkringsrörelselagen (2010:2043).............................. Förslaget till lag om ändring i försäkringsrörelselagen (2010:2043).............................. Förslaget till lag om ändring i skatteförfarandelagen (2011:1244) .................................................................... AGREEMENT BETWEEN THE GOVERNMENT OF AND THE GOVERNMENT OF COMPLIANCE AND TO IMPLEMENT FATCA ........ förenta staters regering för att förbättra internationell efterlevnad av skatteregler och för att genomföra Förteckning över remissinstanser ................................... Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde dels godkänner avtalet mellan och förenta staters regering för att förbättra internationell efterlevnad av skatteregler och för att genomföra FATCA, (avsnitt 4.2), dels antar regeringens förslag till 1.lag om identifiering av rapporteringspliktiga konton med anledning av , 2.lag om utbyte av upplysningar med anledning av , 3.lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229), 4.lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229), 5.lag om ändring i offentlighets- och sekretesslagen (2009:400), 6.lag om ändring i försäkringsrörelselagen (2010:2043), 7.lag om ändring i försäkringsrörelselagen (2010:2043), 8.lag om ändring i skatteförfarandelagen (2011:1244). 2.1Förslag till lag om identifiering av rapporteringspliktiga konton med anledning av Härigenom föreskrivs följande. 1 § Denna lag gäller för sådan identifiering av konton som finansiella institut ska göra, och som avses i avtalet mellan och förenta staters regering för att förbättra internationell efterlevnad av skatteregler och för att genomföra FATCA (FATCA- avtalet). Lagen gäller också för sådan identifiering av icke-deltagande finansiella institut (icke FATCA-deltagande finansiella institut) och sådant tillhandahållande av information om betalningar till icke FATCA- deltagande finansiella institut som avses i . 2 § I denna lag finns –definitioner och förklaringar (2 kap. och 3 kap. 4–20 §§), –bestämmelser om undantagna finansiella institut, faktiska innehavare och konton (3 kap. 1–3 §§), –bestämmelser om granskning av befintliga finansiella konton som innehas av fysiska personer (4 kap.), –bestämmelser om granskning av nya finansiella konton som innehas av fysiska personer (5 kap.), –bestämmelser om granskning av befintliga finansiella konton som innehas av enheter (6 kap. 1–6 och 9 §§), –bestämmelser om identifiering av icke FATCA-deltagande finansiella institut och tillhandahållande av information om betalningar till sådana (6 kap. 7 och 8 §§), –bestämmelser om granskning av nya finansiella konton som innehas av enheter (7 kap.), och –övriga bestämmelser (8 kap.). Var finns definitioner och förklaringar? 1 § I detta kapitel finns definitioner av vissa begrepp samt förklaringar till hur vissa termer och uttryck används i lagen. Det finns definitioner och förklaringar också i 3 kap. Bestämmelser om betydelsen av följande begrepp, termer och uttryck samt förklaringar finns i nedan angivna paragrafer: aktiv icke-finansiell enhet i 2–4 §§ amerikansk person i 21 § amerikanskt territorium i 21 § andel i eget kapital i 21 § befintligt konto i 21 § behörig förmedlare i 21 § bred pensionsfond i 3 kap. 6 § deltagande finansiellt institut i 5 § depåkonto i 11 § dotterföretag i 21 § enhet i 21 § etablerad värdepappersmarknad i 13 § FATCA i 21 § finansiellt institut i 6–10 §§ finansiellt institut med endast lågvärdekonton i 3 kap. 10 § finansiellt institut med lokalt kundunderlag i 3 kap. 8 § finansiellt konto i 11 § föremål för regelmässig handel i 12 § försäkringsavtal i 21 § försäkringsavtal med kontantvärde i 21 § hemvist i i 14 § icke FATCA-deltagande finansiellt institut i 21 § inlåningskonto i 11 § internationell organisation i 3 kap. 5 § investeringsenhet i 9 § investeringsansvarig i 3 kap. 15 § investeringsrådgivare i 3 kap. 14 § investeringsenhet som ägs helt av undantagna faktiska innehavare i 3 kap. 7 § kontantvärde i 15 § kontohavare i 16 § konto som innehas av dödsbo i 3 kap. 17 § kvalificerad utfärdare av kreditkort i 3 kap. 11 § kvalificerat kreditkortskonto i 3 kap. 20 § källskatteinnehållande enhet i 21 § källskattepliktig betalning med amerikansk källa i 21 § livränteavtal i 21 § lokal bank i 3 kap. 9 § myndighetsenhet i 3 kap. 4 § nytt konto i 21 § närstående enhet i 17 § partnerjurisdiktion i 21 § partnerjurisdiktionskonto i 3 kap. 19 § passiv icke-finansiell enhet i 21 § person med bestämmande inflytande i 18 § rapporteringsskyldigt finansiellt institut i 19 § rapporteringspliktigt konto i 21 § rapporteringsskyldigt finansiellt institut enligt modell 1 i 20 § specificerad amerikansk person i 21 § spärrat konto i 3 kap. 18 § uppdragsgivande investeringsbolag med begränsad ägarkrets i 3 kap. uppdragsgivande investeringsenhet i 3 kap. 12 § uppdragsgivande kontrollerat bolag i 3 kap. 12 § viss temporär dödsfallsförsäkring i 3 kap. 16 § 2 § Med aktiv icke-finansiell enhet avses en enhet som inte har hemvist i , inte är ett finansiellt institut och 1.vars intäkter under det föregående kalenderåret eller annan lämplig rapporteringsperiod till utgörs av intäkter från annan verksamhet än rörelse och vars tillgångar som innehades under det föregående kalenderåret eller annan lämplig rapporteringsperiod till utgjordes av tillgångar som genererar eller innehas isyfte att generera sådana intäkter, 2.vars andelar är föremål för regelmässig handel på en etablerad värdepappersmarknad, 3.som är närstående till en enhet vars andelar är föremål för regelmässig handel på en etablerad värdepappersmarknad, 4.som har sitt säte i ett amerikanskt territorium och där samtliga personer med ägarintresse i enheten har sin faktiska hemvist i detta amerikanska territorium, a)en annan regering än , b)ett politiskt förvaltningsområde under en sådan regering som avses i c)ett offentligt organ som utför uppgifter för en sådan regering som avses i a eller för ett sådant politiskt förvaltningsområde som avses i b, d)en regering i ett amerikanskt territorium, e)en internationell organisation, f)en sedelutgivande centralbank som inte är amerikansk, eller g)en enhet som ägs uteslutande av någon som avses i a–f, 6. vars verksamhet uteslutande eller nästan uteslutande består i att a)äga hela eller delar av det utestående innehavet i ett eller flera dotterföretag som bedriver handel eller affärsverksamhet som inte utgör verksamhet i ett finansiellt institut, eller b)att tillhandahålla finansiering och tjänster till ett eller flera sådana dotterföretag som avses i a, 7. som inte bedriver eller har bedrivit någon affärsverksamhet och som investerar kapital i tillgångar i syfte att bedriva näringsverksamhet som inte utgör verksamhet i ett finansiellt institut samt har etablerats , 8. som inte varit ett finansiellt institut och som håller på att avveckla sina tillgångar eller genomgår en omorganisation i syfte att fortsätta eller återuppta näringsverksamhet som inte utgör verksamhet i ett finansiellt institut, eller 9. som huvudsakligen ägnar sig åt finansiering eller hedging- transaktioner med eller åt närstående enheter som inte är finansiella institut, och som inte tillhandahåller försäkrings- eller hedgingtjänster till någon enhet som inte är närstående, under förutsättning att den grupp som de närstående enheterna ingår i ägnar sig åt affärsverksamhet som inte utgör verksamhet i ett finansiellt institut. En enhet ska dock inte anses vara en aktiv icke-finansiell enhet enligt första stycket 6 om den fungerar som eller utger sig för att vara någon form av investeringsenhet vars syfte är att förvärva eller finansiera bolag och sedan inneha andelar i dessa bolag som anläggningstillgångar för investeringsändamål. 3 § Med aktiv icke-finansiell enhet avses även en enhet 1.som har etablerats och är verksam i den jurisdiktion där den har sin hemvist och a) som har etablerats och är verksam uteslutande för ändamål som avser religion, välgörenhet, vetenskap, konstnärlighet, kultur, idrott eller utbildning, eller b) som är en yrkesorganisation, branschorganisation, handelskammare, arbetstagarorganisation, jord- eller trädgårdsbruksorganisation, medborgarorganisation eller en organisation som uteslutande verkar för att främja social välfärd, 2.som är befriad från inkomstskatt i den jurisdiktion där den har sin hemvist, 3.som inte har några ägare eller medlemmar med ägar- eller vinstintressen när det gäller enhetens intäkter eller tillgångar, 4.vars hemvistjurisdiktions lagstiftning eller vars stiftelseurkund inte tillåter att några av enhetens intäkter eller tillgångar delas ut till eller används till förmån för en privatperson eller en enhet som inte är en välgörenhetsenhet, utöver om detta sker som en följd av enhetens fullföljande av de ändamål som anges i 1 eller som betalning av skälig ersättning för utförda tjänster eller som betalning som motsvarar skäligt marknadsvärde för egendom som enheten har förvärvat, och 5.vars hemvistjurisdiktions lagstiftning eller vars stiftelseurkund föreskriver att enhetens alla tillgångar vid dess likvidation eller upplösning tillfaller en myndighet eller en annan icke vinstdrivande organisation eller staten, regeringen eller ett politiskt förvaltningsområde under regeringen i enhetens hemvistjurisdiktion. 4 § Med aktiv icke-finansiell enhet avses även sådana stiftelser, ideella föreningar, registrerade trossamfund och andra juridiska personer som är undantagna från skattskyldighet enligt 7 kap. 3–17 §§ inkomstskattelagen (1999:1229). Med aktiv icke-finansiell enhet avses även en källskatteinnehållande enhet. 5 § Med deltagande finansiellt institut avses ett finansiellt institut som har samtyckt till att uppfylla kraven i ett avtal mellan ett finansiellt institut och den amerikanska federala skattemyndigheten som anger hur det finansiella institutet ska agera för att det ska anses uppfylla kraven i relevanta bestämmelser i (). Med deltagande finansiellt institut avses även 1.ett finansiellt institut som beskrivs i ett mellanstatligt avtal enligt modell 2 och som har samtyckt till att uppfylla kraven i ett , och 2.en sådan filial till ett rapporteringsskyldigt amerikanskt finansiellt institut som är behörig förmedlare om inte filialen är ett sådant rapporteringsskyldigt institut som avses i 20 §. Med mellanstatligt avtal enligt modell 2 avses ett avtal som har träffats mellan eller det amerikanska finansministeriet och en icke- amerikansk regering eller ett eller flera organ underordnade en sådan regering i syfte att underlätta genomförandet av FATCA genom att finansiella institut rapporterar in uppgifter direkt till den amerikanska federala skattemyndigheten i enlighet med kraven i ett , som uppgifter även utbyts mellan en sådan icke-amerikansk regering eller ett eller flera organ underordnade en sådan regering och den amerikanska federala skattemyndigheten. 6 § Med finansiellt institut avses en enhet som anges i 7, 8, 9 eller 10 §. Med finansiellt institut avses dock inte i något fall en enhet vars verksamhet uteslutande eller så gott som uteslutande består 1.i att direkt eller indirekt äga hela eller delar av det utestående aktieinnehavet i ett eller flera dotterföretag som bedriver handel eller affärsverksamhet som inte utgör verksamhet i ett finansiellt institut eller att tillhandahålla finansiering och tjänster till ett eller flera sådana dotterföretag, eller 2.av finansiering eller hedgingtransaktioner med eller åt närstående enheter som inte är finansiella institut men inte tillhandahållande av försäkrings- eller hedgingtjänster till någon enhet som inte är närstående, om den grupp som de närstående enheterna ingår i ägnar sig åt affärsverksamhet som inte utgör verksamhet i ett finansiellt institut. Med finansiellt institut avses inte heller i något fall en enhet som är ett treasurycenter enligt definitionen av detta begrepp i relevanta amerikanska författningar i sin lydelse . 7 § En enhet är ett finansiellt institut om förvaring eller förvaltning av finansiella tillgångar för någon annans räkning utgör en så väsentlig del av verksamheten att de av enhetens intäkter som härrör från sådan förvaring eller förvaltning och därtill knutna finansiella tjänster motsvarar eller överstiger av enhetens sammanlagda intäkter av 1.den treårsperiod som avslutas vid utgången av det räkenskapsår som föregår tidpunkten då bedömningen görs, eller 2.den period som enheten har existerat. 8 § En enhet är ett finansiellt institut om den tar emot insättningar inom ramen för ordinarie verksamhet som kreditinstitut eller liknande verksamhet. 9 § En enhet är ett finansiellt institut om den i sin näringsverksamhet, eller om den förvaltas av en annan enhet som i sin näringsverksamhet, bedriver en eller flera av följande verksamheter för en kunds räkning: 1.handel med penningmarknadsinstrument, valuta, valuta-, ränte- eller indexinstrument, överlåtbara värdepapper eller råvarufutures, 2.individuell och kollektiv portföljförvaltning, eller 3.annan verksamhet som innebär att pengar eller andra medel investeras, administreras eller förvaltas. 2014/15:41 Sådana finansiella institut som avses i första stycket benämns i denna lag investeringsenheter. 10 § En enhet är ett finansiellt institut om den är ett sådant försäkringsföretag eller försäkringsföretags holdingbolag som tecknar eller är förpliktat att verkställa utbetalningar i enlighet med försäkringsavtal med kontantvärde eller livränteavtal. 11 § Med finansiellt konto avses ett konto hos ett finansiellt institut som är 1.ett företags-, löne-, person-, spar-, kapital- eller girokonto eller konto som finns dokumenterat genom insättningsbevis, sparbevis, investerings- bevis, inlåningsbevis, eller annat liknande instrument som tillhandahålls av ett finansiellt institut inom ramen för dess regelmässiga verksamhet som kreditinstitut eller liknande verksamhet, samt belopp som förvaltas av ett försäkringsföretag och som i enlighet med ett avtal om garanterad investering eller liknande avtal är föremål för utbetalning eller tillgodoräknande av ränta (inlåningskonto), 2.ett annat konto än ett försäkrings- eller livränteavtal och som förs till förmån för någon annan person och innehåller ett finansiellt instrument eller investeringsavtal, såsom aktie eller annan andel i ett företag, skuldebrev, obligation, lånebevis eller annat skuldbevis, kreditswap, swap baserad på icke-finansiellt index, fiktivkapitalkontrakt, försäkrings- eller livränteavtal och option eller annat derivat (depåkonto), 3.en andel i eget kapital eller skulder i en enhet som är ett finansiellt institut uteslutande på grund av att det är en sådan enhet som avses i 9 §, om andelen inte är föremål för regelmässig handel på en etablerad värdepappersmarknad, 4.en andel i eget kapital eller skulder i en enhet som är ett annat finansiellt institut än ett sådant som avses i 9 §, om a) andelen inte är föremål för regelmässig handel på en etablerad värdepappersmarknad, b) värdet av andelen i eget kapital eller skulder direkt eller indirekt huvudsakligen fastställs på grundval av tillgångar som ger upphov till källskattepliktiga betalningar med amerikansk källa, och c) typen av andel har valts i syfte att undvika att andelen är att anse som ett rapporteringspliktigt konto enligt denna lag, eller 5.ett försäkringsavtal med kontantvärde eller livränteavtal som tecknas eller förvaltas av ett finansiellt institut. Ett konto som avses i första stycket ska dock inte anses vara ett finansiellt konto vid tillämpning av denna lag om det är undantaget från rapporteringsplikt enligt bestämmelserna i 3 kap. Föremål för regelmässig handel 12 § Med föremål för regelmässig handel avses att handeln med en andel fortgående har en omfattning som inte är oväsentlig. Vid tillämpning av 11 § första stycket 3 och 4 ska en andel av eget kapital eller skulder i ett finansiellt institut dock inte anses vara föremål för regelmässig handel om innehavaren av andelen, bortsett från ett Prop. 2014/15:41 finansiellt institut som agerar i egenskap av förmedlare, är införd som innehavare av andelen i det finansiella institutets register. 13 § Med etablerad värdepappersmarknad avses en handelsplats som är officiellt erkänd och som övervakas av en offentlig myndighet där handelsplatsen är belägen och som har ett inte oväsentligt årligt värde på de andelar som handlas på handelsplatsen. 14 § Med hemvist i avses skattskyldighet i enligt lagstiftning, på grund av domicil, bosättning, plats för företagsledning, bolagsbildning eller annan liknande omständighet. Begreppet omfattar inte skattskyldighet i endast för inkomst från källa i eller endast för inkomst som är hänförlig till ett fast driftställe i . 15 § Med kontantvärde avses det belopp som är det högsta av 1.det belopp som en försäkringstagare har rätt att få vid återköp eller uppsägning av ett försäkringsavtal, utan avdrag för avgifter för återköp eller pantsättning, eller 2.det belopp som försäkringstagaren kan låna i enlighet med eller med hjälp av avtalet.