prop · H20341 · 2014-12-19 00:00:00 — Skälen för regeringens förslag: I avsnitt VI definieras begreppen rapporteringsskyldigt FFI enligt modell 1 och deltagande FFI. Begreppen används i bilaga II och motsvarigheter till dessa begrepp behöver också användas i lagen om identifiering av rapporteringspliktiga konton med anledning av för att genomföra bestämmelserna i bilaga II. Motsvarigheter till dessa definitioner bör därför tas in i lagen. 142 ”FFI” är en förkortning av det engelska uttrycket ”Foreign Financial I lagen bör begreppet ” finansiellt institut” användas i stället Prop. 2014/15:41 för ”FFI”. Bestämmelser om dessa definitioner bör tas in i IDKL. Regeringens förslag: En bestämmelse ska tas in i lagen om identifiering av rapporteringspliktiga konton med anledning av om att stiftelser, ideella föreningar och registrerade trossamfund m.m. som är undantagna från skattskyldighet enligt inkomstskattelagen är aktiva icke-finansiella enheter. Promemorians förslag: Överensstämmer med regeringens förslag. Remissinstanserna: Inga remissynpunkter har lämnats som har anknytning till denna fråga. Skälen för regeringens förslag: I samförståndsförklaringen finns fyra stycken där det på vissa punkter anges vad båda parter är införstådda i med avseende på . I det första stycket anges att är införstådd med att de fördelaktigare villkor i artikel 4 eller i bilaga I som en annan partnerjurisdiktion har överenskommit med inte kan tillämpas i innan de har genomförts i svensk lagstiftning. villkoren kommer således inte att gälla automatiskt, trots formuleringen i I stället ska de fördelaktigare villkoren gälla först om och när de har genomförts i svensk rätt. Förklaringen tydliggör att svenska rapporteringsskyldiga finansiella institut inte kan tillämpa mer fördelaktiga villkor i andra partnerjurisdiktioners om villkoren inte har genomförts i svensk rätt. att det tas in någon bestämmelse om detta i svensk lag. I det andra stycket förklaras att har för avsikt att lägga fram för för godkännande, så att avtalet kan träda i kraft . också att svenska finansiella institut i enlighet med den amerikanska lagstiftningen ska behandlas som om det finns ett avtal som trätt i kraft fram till dess att det träder i kraft efter det att har godkänt Om processerna för att få avtalet att träda i kraft drar ut ska meddela om detta. Under vissa förutsättningar kan då tidsfristen för att få avtalet att träda i kraft förlängas från till . Om så sker ska dock ändå samma uppgifter överföras till som om avtalet hade trätt i kraft . det andra stycket föranleder inte att det tas in några bestämmelser i I det tredje stycket förklaras att svenska rapporteringsskyldiga finansiella institut ska ha registrerat sig hos den amerikanska federala skattemyndigheten () före och att de fram till dess att registrering sker i enlighet med den amerikanska lagstiftningen ska behandlas som om de är registrerade. Innebörden av denna förklaring hade med fördel kunnat införas i svensk lag i form av en skyldighet för rapporteringsskyldiga finansiella institut 2014/15:41 att registrera sig . Tidsfristen för registreringen, som inte kunnat flyttas fram under förhandlingarna av , ligger dock före den tidpunkt som den svenska genomförandelagstiftningen kan träda i kraft. Det finns därför inte möjlighet att införa en sådan skyldighet i svensk lag. Ett svenskt rapporteringsskyldigt finansiellt institut som inte registrerar sig hos den amerikanska federala skattemyndigheten före riskerar dock att behandlas som ett icke FATCA-deltagande finansiellt institut av amerikanska och andra finansiella institut, vilket kan leda till att skatt innehålls på betalningar som har sin källa i (se även avsnitt 6.2.4 när det gäller kravet på registrering). I det fjärde stycket förklaras att begreppet aktiv NFFE (Non- Financial Foreign Entity) innefattar 1) enheter som är ideella föreningar och bedriver verksamhet för allmännyttiga ändamål eller som är registrerade trossamfund och som är undantagna från skattskyldighet enligt 7 kap. IL, 2) välgörenhetsstiftelser som uppfyller villkoren för särskilt undantag från skattskyldighet enlighet med 7 kap. IL, och 3) varje annan enhet som är undantagen från skattskyldighet i enlighet med 7 kap. 15–17 §§ IL. Med anledning av denna förklaring bör en bestämmelse tas in i IDKL om att stiftelser, ideella föreningar och registrerade trossamfund och andra juridiska personer som är undantagna från skattskyldighet enligt 7 kap. 3–17 §§ IL är aktiva icke-finansiella enheter. Regeringens bedömning: Det behöver inte tas in några bestämmelser om att regeringen eller någon annan myndighet får meddela ytterligare föreskrifter om identifiering enligt lagen om identifiering av rapporteringspliktiga konton med anledning av . Det behöver inte heller tas in några bestämmelser om att regeringen eller någon annan myndighet får meddela ytterligare föreskrifter om utbyte enligt lagen om utbyte av upplysningar med anledning av FATCA- avtalet. Det behöver inte tas in några nya bestämmelser, utöver vad som redan gäller, i skatteförfarandelagen om att regeringen eller någon annan myndighet får meddela ytterligare föreskrifter. Promemorians bedömning: Överensstämmer med regeringens bedömning. Remissinstanserna: Inga remissynpunkter har lämnats som har anknytning till denna fråga. Skälen för regeringens bedömning: Det kan bli aktuellt för regeringen att besluta om verkställighetsföreskrifter i förordningsform med anledning av . får enligt 8 kap. 7 § regeringsformen meddelas av regeringen utan bemyndigande i lag. Det finns därför inget behov av att i IDKL eller i lagen om utbyte av upplysningar med anledning av ta in bemyndiganden till regeringen att meddela föreskrifter. Även ändringar i skatteförfarandeförordningen (2011:1261) kan Prop. 2014/15:41 komma i fråga. Sådana ändringar i skatteförfarandeförordningen kommer då att avse verkställighet av de nya bestämmelser som föreslås i SFL. Av 22 kap. 4 § skatteförfarandeförordningen följer att får meddela ytterligare föreskrifter om verkställigheten av SFL. Detta kommer att gälla även de bestämmelser i som föreslås. Det finns inte skäl att ta in ytterligare bestämmelser i om att regeringen eller någon annan myndighet får meddela ytterligare föreskrifter. 7.1Bestämmelser om identifiering av konton och icke FATCA-deltagande finansiella institut Regeringens förslag: Lagen om identifiering av rapporteringspliktiga konton med anledning av ska träda i kraft Övergångsbestämmelser ska tas in när det gäller finansiella konton som öppnats efter men före . Övergångsbestämmelser behöver också tas in när det gäller de fasta datum som är satta som tidsfrister för genomförande av den initiala granskningen av konton som öppnats före . övergångsbestämmelse ska också tas in till den nya lagen om identifiering av rapporteringspliktiga konton med anledning av om att rapporteringsskyldiga finansiella institut, när som öppnats före , senast den ska ha inhämtat det amerikanska skatte- registreringsnumret för specificerade amerikanska personer som är kontohavare eller, i vissa fall, som är personer med bestämmande inflytande för en enhet som är kontohavare. Promemorians förslag: Överensstämmer med regeringens förslag. Remissinstanserna: Inga remissynpunkter har lämnats som har anknytning till denna fråga. Skälen för regeringens förslag: Den granskningsprocedur som de rapporteringsskyldiga finansiella instituten ska genomföra för att identifiera rapporteringspliktiga konton skiljer sig åt beroende på vilken typ av konto det gäller. Kontona delas in i befintliga respektive nya och i konton som innehas av fysiska personer respektive enheter. således fyra typer av konton. När det gäller befintliga konton föreskriver tidsfrister för när granskningsprocedurerna ska vara Den tidsfrist som först löper ut avser befintliga konton som innehas av fysiska personer och vars saldo eller värde uppgår till mer än Granskningen av sådana konton ska ha genomförts . Några tidsfrister finns dock inte när det gäller nya konton. Detta beror på att nya konton ska granskas i samband med att de öppnas. Ett konto är ett nytt konto om det öppnas 2014/15:41 efter . Det finns dock särskilda bestämmelser i avtalet avseende granskning av nya konton som öppnas innan avtalet har trätt i kraft. Avtalet träder i kraft det datum som underrättar om att har genomfört de interna åtgärder som krävs för att avtalet ska träda i kraft. Detta kommer att ske när har godkänt avtalet. Bestämmelserna bör därför träda i kraft . Som nämnts finns det särskilda regler om när ett intygande eller annan dokumentation ska ha inhämtats avseende nya konton som öppnats före ikraftträdande. De rapporteringsskyldiga finansiella instituten har då på sig att inhämta intygande och annan dokumentation och sedan i övrigt tillämpa bestämmelserna om granskning av nya konton. Om något intygande eller annan dokumenta- tion inte kommer in ska kontot granskas i enlighet med bestämmelserna för befintliga konton och sedan avslutas. För konton som på detta sätt identifieras som rapporteringspliktiga konton, ska samma uppgifter lämnas som om kontona hade identifierats när de öppnades. Övergångsbestämmelser bör tas in avseende dessa konton som öppnats efter men före . När det gäller den inledande granskning som ska göras av befintliga konton, finns också olika fasta datum för när granskningen ska ha genomförts. Beroende på vad det är för typ av konto ska granskningen av befintliga konton ha genomförts respektive . Eftersom det är fråga om fasta tidpunkter som blir inaktuella efter att de löpt ut bör bestämmelser om dessa tidsfrister tas in som övergångsbestämmelser till den föreslagna nya lagen om identifiering av rapporteringspliktiga konton med anledning av FATCA- avtalet. I artikel 6.4 b anges att åtar sig att ha antagit bestämmelser för rapportering med avseende på 2017 och efterföljande år som föreskriver att rapporteringsskyldiga svenska finansiella institut ska inhämta amerikanskt skatteregistreringsnummer för varje amerikansk specificerad person. En övergångsbestämmelse bör därför tas in om att det amerikanska skatteregistreringsnumret ska ha inhämtats när det gäller befintliga konton (se vidare om detta under avsnitt 6.2.6). 7.2Utbyte av upplysningar med anledning av Regeringens förslag: Lagen om utbyte av upplysningar med anledning av ska träda i kraft . Övergångsbestämmelser ska tas in när det gäller skyldighet att: –bedöma om har på plats lämpliga säkerhetsbestämmelser för att säkerställa att information som tas emot fortsätter att vara sekretessbelagd och uteslutande används för beskattningsändamål och en infrastruktur för ett effektivt informationsutbyte, och –meddela den amerikanska federala skattemyndigheten när sådana säkerhetsbestämmelser och en sådan infrastruktur är på plats. Övergångsbestämmelser ska också tas in om att skyldigheten att Prop. 2014/15:41 överföra upplysningar till den amerikanska federala skattemyndigheten ska gälla från och med det datum då lämnar meddelandet till den amerikanska skattemyndigheten. Promemorians förslag: Överensstämmer i huvudsak med regeringens förslag. I regeringens förslag har det förtydligats att ska bedöma om har på plats lämpliga säkerhetsbestämmelser och en infrastruktur för effektivt informationsutbyte samt när skyldigheten att överföra upplysningar till den amerikanska federala skattemyndigheten börjar att gälla. Remissinstanserna: Inga remissynpunkter har lämnats som har anknytning till denna fråga. Skälen för regeringens förslag: I lagen om utbyte av upplysningar med anledning av regleras bl.a. skyldigheter att överföra uppgifter till den amerikanska federala skattemyndigheten (). Detta ska ske första gången . Innan uppgifterna överförs måste de dock ha lämnats till i form av kontrolluppgifter. ska även bedöma om har på plats lämpliga säkerhets- bestämmelser för att säkerställa att information som tas emot fortsätter att vara sekretessbelagd och uteslutande används för beskattnings- ändamål och en infrastruktur för ett effektivt informationsutbyte samt underrätta den amerikanska federala skattemyndigheten när anser att dessa förutsättningar är uppfyllda. Detta är tänkt att kunna ske före . Även denna lag bör därför träda i kraft . Eftersom den nämnda skyldigheten för att underrätta den amerikanska federala skattemyndigheten är ett åliggande som gäller ett tillfälle och som därefter är överspelad bör en bestämmelse om den skyldigheten tas in som en övergångsbestämmelse till lagen. En övergångsbestämmelse bör också tas in om att skyldigheterna att överföra upplysningar till den amerikanska federala skattemyndigheten ska gälla från och med det datum då lämnar meddelandet till den amerikanska federala skattemyndigheten. Regeringens förslag: Ändringarna i inkomstskattelagen ska träda i kraft och upphöra att gälla . Promemorians förslag: Förslaget har ingen motsvarighet i Remissinstanserna: Inga remissynpunkter har lämnats som har anknytning till denna fråga. Skälen för regeringens förslag: De ändringar som föreslås syftar till att möjliggöra återköp av pensionsförsäkringar och avslutning av pensionssparkonton i de fall då sådana måste avslutas enligt lagen om identifiering av rapporteringspliktiga konton med anledning av , förkortad IDKL. Eftersom den lagen föreslås träda i 2014/15:41 kraft bör ändringarna i inkomstskattelagen (1999:1229), förkortad IL, träda i kraft . Ändringarna föranleds av att det i förslaget till övergångsbestämmelser till IDKL föreskrivs att konton som öppnats efter och före IDKL:s ikraftträdande ska avslutas om nödvändigt intygande och annan dokumentation inte har kunnat inhämtas och granskas. Om samtliga sådana konton har avslutats , har ändringarna i IL alltså inte längre någon relevans efter det datumet. Eftersom ändringarna senare inte kommer att ha något tillämpningsområde, bör det redan på förhand fastställas ett datum då de ska upphöra att gälla. Det kan finnas en risk att alla berörda finansiella institut inte avseende alla de aktuella kontona uppfyller tidsfristen att ha avslutat kontona . Det kan i så fall vara till nackdel för kontohavaren att ändringarna i IL inte längre gäller. Tidpunkten då ändringarna upphör att gälla bör därför inte sättas så tidigt som , utan i stället till . 7.4Ändring i offentlighets- och sekretesslagen Regeringens förslag: Ändringarna i offentlighets- och sekretesslagen ska träda i kraft . Promemorians förslag: Överensstämmer med regeringens förslag. Remissinstanserna: Inga remissynpunkter har lämnats som har anknytning till denna fråga. Skälen för regeringens förslag: Den ändring som föreslås i offentlighets- och sekretesslagen (2009:400) är ett tillägg av en hänvisning till lagen om utbyte av upplysningar med anledning av när det gäller användarbegränsningar för uppgifter. Eftersom den sistnämnda lagen föreslås träda i kraft , bör även ändringarna i offentlighets- och sekretesslagen göra det. Regeringens förslag: Ändringarna i försäkringsrörelselagen ska träda i kraft och upphöra att gälla . Promemorians förslag: Förslaget har ingen motsvarighet i promemorian. Remissinstanserna: Inga remissynpunkter har lämnats som har anknytning till denna fråga. Skälen för regeringens förslag: De ändringar som föreslås syftar till att klargöra hur rätten till återbäring och avgifter ska bestämmas när en försäkring måste avslutas enligt IDKL. Eftersom den lagen föreslås träda i kraft bör ändringarna i försäkringsrörelselagen träda i kraft . Ändringarna föranleds av att det i förslaget till övergångsbestämmelser till IDKL föreskrivs att konton som öppnats efter och före IDKL:s ikraftträdande ska avslutas senast Prop. 2014/15:41 om nödvändigt intygande och annan dokumentation inte har kunnat inhämtas och granskas. Om samtliga sådana konton har avslutats , har ändringarna i försäkringsrörelselagen (2010:2043) alltså inte längre någon relevans efter det datumet. Eftersom ändringarna senare inte kommer att ha något tillämpningsområde, bör det redan på förhand fastställas ett datum då de ska upphöra att gälla. Eftersom det kan finnas en risk att alla berörda finansiella institut inte avseende alla de aktuella kontona uppfyller tidsfristen att ha avslutat kontona och det i så fall kan vara till nackdel för kontohavaren att ändringarna i försäkringsrörelselagen inte längre gäller, bör tidpunkten då ändringarna upphör att gälla inte sättas så tidigt som , utan i stället till . Regeringens förslag: Ändringarna i skatteförfarandelagen ska träda i kraft . Uppgifter om ränta, utdelning och annan avkastning på depåkonton, ränta på inlåningskonton och utbetalningar från andra typer av rapporteringspliktiga konton ska lämnas första gången för kalenderår 2015. Uppgifter om intäkter från försäljning eller inlösen av tillgångar på depåkonton ska lämnas första gången för kalenderår 2016. Övriga uppgifter ska lämnas första gången för kalenderår 2014. Särskilda övergångsbestämmelser ska tas in med avseende på uppgifter om konton som öppnats efter men före och om det första tillfället för lämnande av uppgifter om betalningar till icke FATCA-deltagande finansiella institut. Promemorians förslag: Överensstämmer med regeringens förslag. Remissinstanserna: Svensk Försäkring anför att det är oklart när kontrolluppgift måste lämnas första gången och att detta måste tydliggöras. Skälen för regeringens förslag: I artikel 3 i finns bestämmelser om när och med avseende på vilka år som uppgifter ska överföras till den amerikanska federala skattemyndigheten. Identifieringsuppgifter avseende kontohavaren och det rapporterings- skyldiga finansiella institutet samt uppgifter om saldo eller värde ska överföras avseende 2014 och framåt för samtliga typer av rapporterings- pliktiga konton. Uppgifter om ränta, utdelning och annan avkastning på depåkonton, ränta på inlåningskonton och utbetalningar från andra typer av rapporteringspliktiga konton ska dock överföras först med avseende på 2015. Vidare ska uppgifter om intäkter från försäljning eller inlösen av tillgångar på depåkonton överföras först med avseende på 2016. För dessa olika typer av uppgifter bör därför bestämmelser tas in som anger avseende vilket år som uppgifter första gången ska lämnas av de rapporteringsskyldiga finansiella instituten. 2014/15:41 Som angetts ovan under avsnitt 7.1 finns det särskilda regler om granskning av rapporteringspliktiga konton som öppnats efter och före avtalets ikraftträdande. För konton som genom denna granskning identifieras som rapporteringspliktiga konton ska samma uppgifter lämnas som om kontona hade identifierats när de öppnades. Eftersom uppgifterna måste lämnas till innan de kan överföras till , bör särskilda övergångsbestämmelser tas in till ändringen i skatteförfarandelagen (2011:1244), förkortad SFL, om de särskilda tidpunkter som ska gälla för att lämna kontrolluppgifter och informationsuppgifter om dessa konton. Av artikel 4.1 b i framgår att de rapporteringsskyldiga finansiella och ett av till ska lämna uppgifter om namnet på varje icke FATCA- deltagande finansiellt institut till vilket betalningar har gjorts och de sammanlagda belopp som dessa betalningar uppgår till. Eftersom denna skyldighet endast gäller för kalenderåren 2015 och 2016 samt därefter upphör att gälla bör en bestämmelse om denna skyldighet tas in i form av en övergångsbestämmelse till ändringen i SFL. Med anledning av vad Svensk Försäkring anför kan följande sägas. Kontrolluppgifter ska enligt 22 a kap. SFL endast lämnas om rapporteringspliktiga konton. Ett konto anses som huvudregel inte vara rapporteringspliktigt för tiden innan det har identifierats som ett rapporteringspliktigt konto. Det innebär att kontrolluppgifter ska lämnas första gången för det kalenderår under vilket kontot identifieras. Av 24 kap. 1 § SFL framgår vidare att kontrolluppgift ska ha kommit in till det kalenderår som närmast följer det kalenderår som uppgiften avser. Denna regel innebär följaktligen att i de fall kontrolluppgift enligt 22 a kap. ska lämnas första gången avseende ska uppgiften ha kommit in till , när kontrolluppgift ska lämnas första gången avseende ska uppgiften ha kommit in till , osv. Det finns emellertid undantag från denna princip i övergångsbestämmelser. Vad gäller uppgifter som avser framgår det av de föreslagna övergångsbestämmelserna till SFL att för ett konto som identifieras efter ska kontrolluppgift lämnas . Av de föreslagna övergångsbestämmelserna till IDKL framgår vidare att information om konton i vissa fall även ska lämnas avseende 2014. Dessa övergångsbestämmelser avser nya konton (dvs. konton som öppnats efter ) som öppnats före lagens ikraftträdande. Det blir naturligtvis endast aktuellt att lämna uppgifter avseende 2014 om kontot öppnats före . För denna typ av konton föreskrivs i övergångsbestämmelser till IDKL att identifieringen ska göras . När kontrolluppgiften avseende 2014 ska lämnas för dessa konton beror på som identifieringen sker. Av de föreslagna övergångsbestämmelserna till SFL framgår att kontrolluppgiften ska lämnas: –för ett konto som identifieras från lagens ikraftträdande t.o.m. , –för ett konto som identifieras från t.o.m. den senast efter att kontot identifierats, och – för ett konto som identifieras eller senare senast Prop. 2014/15:41 . öppnades ett depåkonto i X-banken. identifierar X-banken kontot som ett rapporteringspliktigt konto. Kontrolluppgifter avseende kalenderår 2014 ska lämnas till . De ska innehålla uppgift om att kontot är ett rapporteringspliktigt konto, kontots identifikationsuppgifter, kontots saldo eller värde vid utgången av året samt ev. eller födelsedatum. Kontrolluppgifter avseende kalenderår 2015 ska sedan lämnas till . Dessa ska, förutom motsvarande uppgifter som lämnats , även innehålla uppgift om sammanlagd ränta, utdelning och annan avkastning på tillgångar på kontot som tillgodoräknats eller betalats ut . öppnades ett inlåningskonto i Y-banken. identifierar Y-banken kontot som ett rapporterings- pliktigt konto. Kontrolluppgifter avseende kalenderår 2014 ska lämnas till senast efter identifieringen, dvs. De ska innehålla uppgift om att kontot är ett rapporteringspliktigt konto, kontots identifikationsuppgifter, kontots saldo eller värde vid utgången av året samt ev. eller födelsedatum. Kontrolluppgifter avseende kalenderår 2015 ska sedan lämnas till . Dessa ska, förutom motsvarande uppgifter som lämnats , även innehålla uppgift om sammanlagd ränta som tillgodoräknats eller betalats ut till kontot . Ett försäkringsavtal tecknades hos Z-bolaget (det är alltså ett befintligt konto). identifierar Z-bolaget försäkrings- avtalet som ett rapporteringspliktigt konto. Kontrolluppgifter avseende kalenderår 2014 behöver inte lämnas. Kontrolluppgifter avseende kalenderår 2015 ska lämnas till . Dessa ska innehålla uppgift om att kontot är ett rapporteringspliktigt konto, kontots identifikationsuppgifter, kontots saldo eller värde vid utgången av året, ev. eller födelsedatum samt det sammanlagda belopp som tillgodoräknats eller betalats ut och som härrör från tillgångar detta konto för vilket det rapporteringsskyldiga finansiella institutet är gäldenär eller garant. 8.1Överväganden om andra alternativ Såsom redovisats i avsnitt 5 har regeringen övervägt möjligheten att lämna de förslag som krävs för att även genomföra gemen- samma rapporteringsstandard (Common Reporting Standard, förkortad CRS) i svensk lagstiftning. Fördelarna med det alternativet skulle vara påtagliga om det vore möjligt att införa ett enda regelsystem i svensk rätt som ska tillämpas på samma sätt oavsett om kontohavaren har hemvist i eller i någon annan stat eller jurisdiktion. De skillnader som finns mellan FATCA och CRS är emellertid relativt betydelsefulla och allmänt sett är FATCA mindre krävande för de rapporteringsskyldiga finansiella instituten än CRS. Mot denna bakgrund och med hänsyn till den korta tid som återstår innan ska börja tillämpas har regeringen ansett det lämpligast att begränsa förslaget till genomförandet av .