prop · H20310 · 2014-10-21 00:00:00 — Regeringens proposition 2014/15:10 Förbättringar av husavdragets fakturamodell Regeringen överlämnar denna proposition till . I propositionen föreslås vissa ändringar av den så kallade fakturamodellen för husavdraget i syfte att förbättra dess funktion. Det föreslås att underlaget i samband med att utförare begär utbetalning från ska innehålla uppgifter om antalet arbetade timmar, debiterad ersättning för material och debiterad ersättning för annat än hushållsarbete och material samt vilken typ av arbete som har utförts. En begäran om utbetalning ska endast kunna lämnas elektroniskt. Om det finns särskilda skäl får medge befrielse från skyldigheten att lämna begäran elektroniskt. Ansökan om befrielse ska göras . Utbetalning ska vidare endast kunna ske till utförarens konto. Betalningssäkring ska kunna ske för att säkerställa återbetalning enligt lagen (2009:194) om förfarandet vid skattereduktion för hushållsarbete. Kommuniceringsbestämmelsen i den lagen anpassas till det nya skatteförfarandet. Vidare förtydligas ett antal bestämmelser. De föreslagna lagändringarna ska träda i kraft . Förslag till riksdagsbeslut ................................................................. Förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229) ........................................................................ Förslag till lag om ändring i lagen (2009:194) om förfarandet vid skattereduktion för hushållsarbete ............. 3 Ärendet och dess beredning ............................................................ 4 Bakgrund och gällande rätt ............................................................. RUT- och ROT-avdragen................................................. Godkännande för F-skatt.................................................. 5 Behovet av en förändring................................................................ Överväganden och förslag .............................................................. Förbättrat underlag vid begäran om utbetalning............... Bifogande av faktura eller kvitto till begäran om Reglering av beräkningen av arbetskostnad ..................... Elektronisk begäran om utbetalning................................. Betalning med ett spårbart betalningsmedel..................... Kontroll av utfört arbete på plats...................................... Utbetalning till utföraren ska ske till ett konto ................. Betalningssäkring och jämställande av återbetalningsskuld med skatteskuld ................................ Anpassning av kommuniceringsbestämmelsen till det nya skatteförfarandet .................................................. Ombud för utföraren kan begära utbetalning från Förtydligande av förhållandet mellan köparens betalning och utbetalning........................... Förtydligande av närståenderegeln................................... Ikraftträdande- och övergångsbestämmelser .................... Förslaget till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229) ...................................................................... Förslaget till lag om ändring i lagen (2009:194) om förfarandet vid skattereduktion för hushållsarbete ........... Förteckning över remissinstanser..................................... Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde 1 Förslag till riksdagsbeslut Regeringen föreslår att antar regeringens förslag till 1.lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229), 2.lag om ändring i lagen (2009:194) om förfarandet vid skattereduktion för hushållsarbete. 2.1Förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229) 67 kap. 15 § (1999:1229)1 ska ha följande lydelse. För rätt till skattereduktion krävs att det utförda hushållsarbetet är hänförligt till den som begär skattereduktion eller dennes förälders hushåll. Föräldern ska dock vara bosatt i . Hushållsarbetet får inte utföras En fysisk person som utför hus- av den som begär skattereduktion hållsarbetet får inte vara den som eller av en närstående till denne. begär skattereduktion eller en när- stående till denne. Denna lag träder i kraft . 1Lagen omtryckt 2008:803. 2Senaste lydelse 2009:197. 2014/15:10 2.2 Förslag till lag om ändring i lagen (2009:194) om förfarandet vid skattereduktion för Härigenom föreskrivs i fråga om lagen (2009:194) om förfarandet vid skattereduktion för hushållsarbete dels att 10 § ska upphöra att gälla, dels att rubriken närmast före 10 § ska utgå, dels att 7–9, 12, 21, 23 och 24 §§ och rubriken närmast före 23 § ska ha följande lydelse. Utbetalningen får uppgå till ett Utbetalningen får uppgå till ett belopp som motsvarar mellan- belopp som motsvarar mellan- arbetet till utföraren, dock högst arbetet till utföraren före begäran till samma belopp som köparen har om utbetalning, dock högst till samma belopp som köparen har Utbetalning får inte ske till den del köparens sammanlagda preliminära skattereduktion enligt 17 § skulle uppgå till ett belopp som överstiger för ett beskattningsår. Utbetalning får begäras efter det att hushållsarbetet har utförts och Begäran ska vara skriftlig och Begäran ska lämnas elektroniskt ska ha kommit in till och ska ha kommit in till Skatte- beskattningsår då arbetet betala- efter det beskattningsår då arbetet Begäran ska vara egenhändigt Begäran ska vara undertecknad underskriven av utföraren eller av av utföraren eller av den som är den som är behörig ställföreträ- ombud eller annan behörig före- dare för utföraren. trädare för utföraren. En begäran som lämnats för en utförare som är juridisk person, anses ha lämnats av utföraren, om det inte var uppenbart att den som lämnade begäran saknade behörighet att företräda utföraren. 1 Senaste lydelse 2011:1426. En begäran om utbetalning ska innehålla uppgifter om 1.namn, adress och, om sådant nummer finns, organisationsnummer, personnummer, samordningsnummer eller motsvarande registreringsnummer för utföraren, 2.personnummer eller samordningsnummer i de fall sådant nummer finns för köparen, 3. debiterad ersättning hållsarbete, betalt belopp och den dag som betalningen kommit ut- för material och debiterad ersätt- föraren tillhanda, och ning för annat än hushållsarbete och material, betalt belopp för hushållsarbete och den dag som kommit utföraren tillhanda, 4. vad hushållsarbetet avsett och antalet arbetade timmar, och 4. det belopp som utföraren 5. det belopp som utföraren begär som utbetalning från Skatte- begär som utbetalning från Skatte- Utbetalning ska göras till ett Utbetalning ska göras till utföra- rens bank- eller kreditmarknads- tagskonto som utföraren har an- ren inte har anmält ett sådant konto, får besluta att utbetalning ska göras på något Ett ärende får inte avgöras till som avses i 13 § första stycket ska nackdel för utföraren eller annan ges tillfälle att yttra sig innan ären- mottagare som avses i 13 § första det avgörs, om det inte är onödigt. stycket utan att denne har fått till- fälle att yttra sig i ärendet. är uppenbart obehövligt, behöver den som ärendet gäller inte få till- I fråga om rätten att få del av fälle att yttra sig. Om ett ärende har tillförts upp- uppgifter som har tillförts ärendet gifter av någon annan, får det inte genom någon annan och att få till- avgöras utan att den som ärendet fälle att yttra sig över dem gäller gäller har underrättats om uppgif- terna och fått tillfälle att yttra sig ningslagen (1986:223). Andra stycket gäller inte om 1. avgörandet inte är till nackdel för den som ärendet gäller, anledning är uppenbart obehövligt att den som ärendet gäller under- rättas och får tillfälle att yttra sig, 3. det finns risk att en under- rättelse skulle göra det avsevärt svårare att genomföra beslutet i 4. avgörandet inte kan skjutas med de begränsningar som följer av 10 kap. 3 § offentlighets- och sekretesslagen (2009:400). Om återbetalning enligt denna lag inte görs i rätt tid, ska fordran lämnas för indrivning. Regeringen får meddela föreskrifter om att indrivning inte behöver begäras för ett ringa belopp. Bestämmelser om indrivning finns i lagen (1993:891) om indrivning av statliga fordringar m.m. Vid indrivning får verkställighet ske enligt utsökningsbalken. I fråga om återbetalning enligt denna lag gäller vad som sägs om betalningssäkring i 46 kap. 2, 5–7 och 9–22 §§, 68 kap. 1 §, 69 kap. 13–18 §§ och 71 kap. 1 § skatte- förfarandelagen (2011:1244). lag får överklagas hos allmän lag får överklagas till allmän Beslut om sättet för utbetalning enligt 12 § får dock inte Prövningstillstånd krävs vid överklagande till kammarrätten. 1.Denna lag träder i kraft . 2.Bestämmelserna i 8, 9, 12 och 24 §§ i den nya lydelsen tillämpas första gången på begäran om utbetalning som avser arbete som har betalats av köparen efter . 3.Den upphävda paragrafen gäller dock fortfarande för begäran om utbetalning som avser arbete som har betalats av köparen före . 4.Bestämmelsen i 23 § i den nya lydelsen tillämpas första gången på begäran om utbetalning som lämnas efter . Om det finns särskilda skäl får medge befrielse från skyldigheten enligt 8 § andra stycket att lämna begäran elektroniskt. Befrielse får medges från den dag beslut om befrielse fattats. Ansökan om befrielse ska göras . Ärendet och dess beredning En arbetsgrupp inom har utarbetat en promemoria med förslag till förbättringar av husavdragets fakturamodell. lagförslag finns i bilaga 1. Promemorian har remissbehandlats. En förteckning över remissinstanserna finns i bilaga 2. ställning av remissyttrandena finns tillgänglig i lagstiftningsärendet (dnr Fi2013/4585). I denna proposition behandlas promemorians förslag och bedömningar. Regeringen beslutade att inhämta Lagrådets yttrande över de lagförslag som finns i bilaga 3. Lagrådet har lämnat förslagen Lagrådets yttrande finns i bilaga 4. I förhållande till lag- rådsremissens förslag har vissa språkliga och redaktionella ändringar Dessutom har vissa tidpunkter i övergångsbestämmelserna juste- rats, vilket behandlas i avsnitt 6.13. Bakgrund och gällande rätt trädde det så kallade RUT-avdraget i kraft. Det följdes av ROT-avdraget som gäller . Syftet med ROT- och RUT-avdragen, gemensamt benämnda husavdraget, är bl.a. att öka arbetsutbudet och därigenom stimulera sysselsättningen och tillväxten genom att omvandla sådant arbete som utförs av hushållen själva, där det kan antas att den skattskyldige vid en valmöjlighet sannolikt skulle prioritera att arbeta mer, eller sådant arbete som utförs svart till vitt marknadsarbete. RUT-avdrag lämnas för följande arbeten: Städarbete eller annat rengöringsarbete som utförs i bostaden. Vård av kläder och hemtextilier när vården utförs i bostaden. Matlagning som utförs i eller i nära anslutning till bostaden. Snöskottning som utförs i nära anslutning till bostaden. Häck- och gräsklippning samt krattning och ogräsrensning som utförs på tomt eller i trädgård i nära anslutning till bostaden. Barnpassning som utförs i eller i nära anslutning till bostaden samt lämning och hämtning till och från förskola, skola, fritidsaktiviteter eller liknande. Annan omsorg och tillsyn än barnpassning som en fysisk person behöver och som utförs i eller i nära anslutning till bostaden eller i samband med promenader, bankbesök, besök vid vårdcentral eller andra liknande enklare ärenden. Hjälp med läxor och annat skolarbete till elever i skolformer som avses i 10–13, 15 och 18 kap. samt 24 kap. 2–7 §§ skollagen (2010:800) när hjälpen utförs i eller i nära anslutning till bostaden. ROT-avdrag lämnas för reparation, underhåll samt om- och tillbyggnad av vissa bostäder. För att omfattas av skattereduktionen ska ROT-arbetet avse ett småhus eller en ägarlägenhet som ägs av den som ansöker om eller begär skattereduktion. Med ägare avses även den som enligt 1 kap. 5 § fastighetstaxeringslagen (1979:1152) ska likställas med ägare. ROT- arbete som avser en lägenhet som upplåtits med bostadsrätt omfattas också av skattereduktionen under förutsättning dels att lägenheten innehas av den som ansöker om eller begär skattereduktion, dels att arbetet utförs i lägenheten och avser sådana åtgärder som bostadsrättshavaren svarar för, så kallat inre underhåll. En lägenhet som upplåtits till en medlem eller delägare i en bostadsförening eller ett bostadsaktiebolag likställs med lägenhet som upplåtits med bostadsrätt. ROT-avdrag lämnas inte för nybyggnation. För att undvika kringgående av denna begränsning omfattar avdraget inte om- och tillbyggnader som görs på nybyggda småhus efter småhusets färdigställande. Husavdraget ges genom skattereduktion. De personer som har rätt till skattereduktion är de som vid beskattningsårets utgång har fyllt och är obegränsat skattskyldiga under någon del av beskattningsåret eller, i vissa fall, begränsat skattskyldiga. Dödsbon har rätt till skattereduktion för arbete som har utförts före dödsfallet. För rätt till skattereduktion krävs att det utförda arbetet är hänförligt till den som begär skattereduktion eller dennes förälders hushåll. Föräldern måste vara bosatt i . Den som begär skattereduktionen kan däremot ha sin bostad i ett annat EES-land. Arbetet får inte utföras av den som begär skattereduktion eller av en närstående till denne. Det går däremot bra att anlita ett eget bolag så länge inte den anställde som utför arbetet är den som begär reduktion eller någon närstående till denne. Skattereduktion ges inte för arbete för vilket har lämnats försäkringsersättning eller för vilket bidrag eller annat ekonomiskt stöd har lämnats från staten, en kommun eller ett landsting. Detta gäller oavsett i vilken form stödet lämnats. Om det i anslutning till arbete för vilket försäkringsersättning eller stöd från stat, kommun eller landsting har lämnats även utförs arbete för vilket ersättning eller stöd inte lämnats kan däremot ROT-avdrag ges för det andra arbetet, om detta uppfyller förutsättningarna i övrigt. Det är endast bidrag, stöd eller försäkringsersättning för ett visst arbete som utgör hinder för att arbetet i fråga också ska kunna ge rätt till skattereduktion. I den mån t.ex. ett bidrag särskilt avser kostnad för material hindrar detta således inte att arbetet räknas som husarbete. Eftersom husavdragets subvention riktas mot arbete omfattar avdraget bara kostnader för arbete, inklusive mervärdesskatt, och inte kostnader för material, utrustning och resor. Det förekommer att vissa utförare debiterar en särskild administrativ avgift för hantering av begäran om utbetalning enligt fakturamodellen. En sådan avgift ger inte heller rätt till skattereduktion. Att subventionen är riktad mot arbete innebär att när RUT- och ROT- arbete utförs måste arbetskostnaden särskiljas från övriga kostnader, oavsett om arbetet utförs till fast pris eller på löpande räkning. Med kostnader för arbete avses inte utförarens kostnad för arbete utan vad utföra- 2014/15:10 ren debiterar köparen för arbetet. I kostnaden för arbete ingår således också utförarens vinstkostnadspålägg för själva arbetet. En utförare som begär utbetalning för kostnader som uppges avse arbete men som rätteligen avser t.ex. materialkostnader kan göra sig skyldig till bedrägeri. En köpare som är utföraren behjälplig med detta kan göra sig skyldig till medhjälp till bedrägeri. Om köparen i sin inkomstdeklaration begär skattereduktion för sådana kostnader kan vederbörande göra sig skyldig till skattebrott. Detsamma gäller naturligtvis i fråga om begäran om utbetalning eller begäran om skattereduktion för arbete som rätteligen inte omfattas av husavdraget. Det finns tre olika spår inom systemet med skattereduktion. För det första kan den enskilde anlita en näringsidkare som när avtalet om arbetet träffas eller när ersättningen betalas ut är godkänd för F-skatt (eller, om arbetet utförs utanför och utföraren inte har bedrivit näringsverksamhet i , har intyg eller någon annan handling som visar att företaget i fråga om skatter och avgifter i sitt hemland genomgår motsvarande kontroll som den som är godkänd för F-skatt). För det andra kan den enskilde anlita en privatperson som inte är god- känd för F-skatt (däremot inte en näringsidkare som av någon anledning inte är godkänd för F-skatt). För det tredje kan den enskilde få tjänsterna tillhandahållna som en skattepliktig löneförmån av sin arbetsgivare. När en näringsidkare anlitas är skattereduktionen av arbets- Sedan köparen betalat av arbetskostnaden betalar resterande av arbetskostnaden till näringsidkaren på dennes begäran. Systemet med att näringsidkaren bara debiterar halva arbetskostnaden och får resten av kallas fakturamodellen. När en privatperson anlitas motsvarar skattereduktionen de arbetsgivar- avgifter som redovisas för privatpersonen i en förenklad arbetsgivar- Avgifterna kan naturligtvis variera eftersom det finns en viss differentiering av arbetsgivaravgifterna. För att den enskilde i dessa fall ska kunna få skattelättnaden direkt slipper den enskilde betala arbets- Detta sker genom att den enskilde i den förenklade arbetsgivardeklarationen gör avdrag med ett belopp som motsvarar de När arbetsgivaravgifter redovisas respektive betalar ut pengar till en näringsidkare tillgodoräknas den enskilde en preliminär Den enskilde begär därefter slutlig skattereduktion i sin ska på begäran av köparen lämna denne ett särskilt meddelande om den totala preliminära skattereduktionen som När det gäller löneförmånerna är skattereduktionen av Den enskilde får en lättnad direkt genom att arbets- givaren inte gör något avdrag för preliminär skatt för förmån av RUT- Preliminär och slutlig skattereduktion kan aldrig överstiga per skattskyldig och år. En preliminär skattereduktion tillgodoräknas i den ordning som den registreras. Slutlig skattereduktion för arbeten för vilka preliminär skattereduktion har tillgodoräknats tillgodoräknas med ett belopp motsvarande den preliminära skattereduktionen. Om köparen vid beskattningen inte har tillräckligt med slutlig skatt att räkna av mot den preliminära skattereduktion som tillgodoräknats löpande får vederbörande betala ytterligare skatt. En sådan påverkan på köparens slutliga skatt påverkar dock inte gjorda utbetalningar till utförare. Vid taxeringen 2011 fick ca 43 000 skattskyldiga en lägre slutlig skattereduktion än vad som preliminärt tillgodoräknats. Sammanlagt blev deras slutliga skattereduktion lägre än den preliminära skattereduktionen. ska på begäran av köparen lämna denne ett särskilt meddelande om den totala preliminära skattereduktionen som tillgodoräknats. Syftet med detta är att i någon mån tillgodose utförarnas intresse av vetskap om köparens aktuella skattemässiga situation, vilket även ligger i köparens intresse, se propositionen Skattereduktion för reparation, underhåll samt om- och tillbyggnad av vissa bostäder (prop. 2008/09:178 s. 45). Köparen kan ladda ner detta meddelande via Husarbete eller verkets app, beställa det på telefon eller få ett intyg vid besök på något av verkets servicekontor. En begäran om skattereduktion för hushållsarbete ska göras i inkomstdeklarationen för det beskattningsår då 1.utgifter för utfört hushållsarbete har betalats, 2.förmån av hushållsarbete har tillhandahållits, eller 3.ersättning för hushållsarbete har redovisats i en förenklad arbetsgivardeklaration. Utbetalning och återbetalning enligt fakturamodellen Om köparen har betalat högst halva utgiften för hushållsarbetet har utföraren rätt att begära utbetalning från med belopp motsvarande den faktiska betalning som köparen har gjort. Den del som utföraren inte har fått betalt för motsvarar i princip köparens skattereduktion. I de fall köparen har betalat mer än halva utgiften kan utföraren begära utbetalning från med högst det belopp som motsvarar differensen mellan den totala utgiften för arbetet och det belopp som köparen har betalat. En utförare får begära utbetalning från efter det att arbetet har utförts och betalats. Det finns inte något krav på att hela arbetet måste vara slutfört innan någon debitering av köparen, och begäran om utbetalning från , kan ske. Utföraren kan således få utbetalning även för successiva tillhandahållanden av arbeten som han eller hon har fått betalt för. har i beslut (dnr 121-11/D) slagit fast att presentkort kan användas som betalningsmedel vid köp av husarbete. har i ett ställningstagande (dnr 131-685764-12/111) ansett att skattereduktion för husarbete kan medges när betalning sker med presentkort som har ett fastställt belopps- 2014/15:10 mässigt värde som motsvarar det som betalats för presentkortet men inte när betalning sker med ett presentkort som avser en viss angiven tjänst. En begäran om utbetalning ska ha kommit in till året efter det beskattningsår då arbetet betalades. Anledningen till detta är att underlaget för skattereduktionen ska kunna förtryckas i inkomstdeklarationen, se propositionen Ett enklare system för skattereduktion för hushållsarbete (prop. 2008/09:77 s. 39). Efter mister en utförare sin möjlighet att få utbetalning från för arbete som betalats av köparen föregående år. En begäran om utbetalning som kommer in efter detta datum ska således avvisas. Eftersom begäran förutsätter att arbetet är utfört, måste utförandet ha skett . Om utförandet sker eller senare kan begäran om utbetalning inte prövas. Begäran ska vara egenhändigt underskriven av utföraren eller av den som är behörig ställföreträdare. En begäran som lämnats för en utförare som är juridisk person, anses ha lämnats av utföraren, om det inte var uppenbart att den som lämnade begäran saknade behörighet att företräda utföraren. Regeringen eller den myndighet regeringen bestämmer får enligt 10 § lagen (2009:194) om förfarandet vid skattereduktion för hushållsarbete meddela föreskrifter om eller i enskilda fall medge att begäran om utbetalning får lämnas i form av ett elektroniskt dokument. Med elektroniskt dokument avses en upptagning som har gjorts med hjälp av automatiserad databehandling och vars innehåll och utställare kan verifieras genom ett visst tekniskt förfarande. I så fall får kravet på underskrift av ansökan uppfyllas med elektroniska medel. Regeringen har i 2 § förordningen (2009:201) om förfarandet vid skattereduktion för hushållsarbete föreskrivit att får meddela föreskrifter om eller i ett enskilt fall medge att begäran om utbetalning får lämnas i form av ett elektroniskt dokument. Sådana föreskrifter finns i föreskrifter (SKVFS 2009:34) om e-tjänsten Husarbete. En begäran om utbetalning ska innehålla uppgifter om: namn, adress och organisationsnummer, personnummer, samordningsnummer eller motsvarande registreringsnummer för den som har utfört arbetet, köparens personnummer eller samordningsnummer om ett sådant nummer finns, debiterad ersättning för husarbeten, betalt belopp samt den dag som betalningen kommit utföraren tillhanda, det belopp som utföraren begär från . Om utbetalningen avser ROT-arbete ska även i fråga om småhus och ägarlägenheter anges småhusets eller ägarlägenhetens beteckning och i fråga om en bostadsrätt lägenhetens beteckning samt föreningens eller bolagets organisationsnummer eller motsvarande. har därutöver gjort det möjligt att frivilligt ange fakturanummer i begäran om utbetalning. ska fatta beslut om utbetalning och skriftligen meddela köparen om beslutet. Utbetalning ska göras till ett bank- eller kreditmarknadsföretagskonto som utföraren har anmält Om utföraren inte har anmält ett sådant konto, får besluta att utbetalning ska göras på något annat sätt. Utbetalning sker då via utbetalningsavi. Om helt eller delvis vägrar utbetalning kan såväl utföraren som köparen överklaga beslutet hos allmän förvaltningsdomstol. Prövningstillstånd krävs vid överklagande till kammarrätten. En vägrad utbetalning kan bero på att köparen redan har uppnått taket om för skattereduktion eller på att någon annan förutsättning för rätt till skattereduktion brister, som t.ex. att den utförda tjänsten inte omfattas av husavdragssystemet eller att företagaren inte har ett godkännande för F- skatt. Om har betalat ut ett belopp utan att mottagaren har varit berättigad till det, ska mottagaren underrätta om denna utbetalning.