prop · H2034 · 2014-10-21 00:00:00 — Regeringens proposition 2014/15:4 Inkomstbeskattning, redovisning och revision Regeringen överlämnar denna proposition till . I propositionen lämnas förslag till hur associationsformen konsortium för europeisk forskningsinfrastruktur ska beskattas i . Bakgrunden till förslaget är rådets förordning (EG) nr 723/2009 av om gemenskapens rättsliga ram för ett konsortium för europeisk forskningsinfrastruktur (Eric-konsortium). Ett Eric-konsortium ska enligt förordningen ha status som juridisk person. Förslaget innebär att ett Eric-konsortium vid beskattningen i likställs med en ekonomisk förening. Detta föranleder ändringar i inkomstskattelagen (1999:1229) och skatteförfarandelagen (2011:1244). Vidare föreslås ändringar i bokföringslagen (1999:1078), årsredovisningslagen (1995:1554) och revisionslagen (1999:1079). Förslagen innebär bl.a. att ett Eric-konsortium för varje räkenskapsår ska avsluta bokföringen med en årsredovisning som ska offentliggöras och att endast den som är auktoriserad eller godkänd revisor kan vara revisor i ett Eric-konsortium. Ändringarna föreslås träda i kraft . Förslag till riksdagsbeslut ................................................................. Förslag till lag om ändring i årsredovisningslagen (1995:1554) ........................................................................ Förslag till lag om ändring i bokföringslagen (1999:1078) ........................................................................ Förslag till lag om ändring i revisionslagen (1999:1079) ........................................................................ Förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229) ...................................................................... Förslag till lag om ändring i skatteförfarandelagen (2011:1244) ...................................................................... Ärendet och dess beredning ............................................................ Förordningen om konsortium för europeisk forskningsinfrastruktur (Eric-konsortium) ...................................... Beskattningen av ett Eric-konsortium............................................. Reglerna beträffande ekonomiska föreningar görs Vart beslut överklagas...................................................... Redovisning och revision................................................................ Förslaget till lag om ändring i årsredovisningslagen (1995:1554) ...................................................................... Förslaget till lag om ändring i bokföringslagen (1999:1078) ...................................................................... Förslaget till lag om ändring i revisionslagen (1999:1079) ...................................................................... Förslaget till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229) ...................................................................... Förslaget till lag om ändring i skatteförfarandelagen (2011:1244) ...................................................................... Rådets förordning (EG) nr 723/2009 av 2009 om gemenskapens rättsliga ram för ett konsortium för europeisk forskningsinfrastruktur (Eric-konsortium) ............................................................. Rådets förordning (EU) nr 1261/2013 av den om ändring av förordning (EG) nr 723/2009 om gemenskapens rättsliga ram för ett konsortium för europeisk forskningsinfrastruktur (Eric-konsortium) ............................................................. Förteckning över remissinstanser .................................... Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde Regeringen föreslår att antar regeringens förslag till 1.lag om ändring i årsredovisningslagen (1995:1554), 2.lag om ändring i bokföringslagen (1999:1078), 3.lag om ändring i revisionslagen (1999:1079), 4.lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229), 5.lag om ändring i skatteförfarandelagen (2011:1244). Regeringen har följande förslag till lagtext. 2.1Förslag till lag om ändring i årsredovisningslagen (1995:1554) Härigenom föreskrivs att 2 kap. 7 § årsredovisningslagen (1995:1554) ska ha följande lydelse. I aktiebolag, ekonomiska föreningar och andra företag, som företräds av en styrelse, ska årsredovisningen skrivas under av samtliga styrelseledamöter. Om en verkställande direktör är utsedd, ska även denne skriva under årsredovisningen. I handelsbolag ska årsredovisningen skrivas under av samtliga obegränsat ansvariga delägare. I en gruppering enligt Europa- I en gruppering enligt Europa- parlamentets och rådets förordning parlamentets och rådets förordning (EG) nr 1082/2006 av (EG) nr 1082/2006 av 2006 om en europeisk gruppering 2006 om en europeisk gruppering för territoriellt samarbete (EGTS) samarbete (EGTS) ska årsredovisningen skrivas under ska årsredovisningen skrivas under av samtliga ledamöter i gruppe- av samtliga ledamöter i gruppe- ringens församling samt av I ett konsortium enligt 723/2009 av om gemenskapens rättsliga ram för ett konsortium) ska årsredovisningen skrivas under av samtliga styrelse- ledamöter eller av direktören. både en styrelse och en direktör är årsredovisningen skrivas under av I stiftelser med anknuten förvaltning ska årsredovisningen skrivas under av förvaltaren eller, om ett handelsbolag är stiftelsens förvaltare, av samtliga bolagsmän som företräder bolaget. 1 Senaste lydelse 2009:702. 2014/15:4 I övriga företag ska årsredovisningen skrivas under av den redovisningsskyldige eller dennes ställföreträdare. Om årsredovisningen upprättas i elektronisk form, ska den undertecknas med avancerad elektronisk signatur enligt lagen (2000:832) om kvalificerade elektroniska signaturer. Om någon av dem som undertecknar årsredovisningen har anmält en avvikande mening, ska yttrandet fogas till redovisningen. I fall som avses i första stycket gäller detta dock endast om den avvikande meningen har antecknats till styrelsens protokoll. Årsredovisningen ska innehålla uppgift om den dag då den undertecknades. Denna lag träder i kraft . Förslag till lag om ändring i bokföringslagen Härigenom föreskrivs att 6 kap. 1 § bokföringslagen (1999:1078) ska ha följande lydelse. Företag som tillhör någon eller några av följande kategorier ska för varje räkenskapsår avsluta bokföringen med en årsredovisning och offentliggöra den enligt 2 §: 3.handelsbolag i vilka en eller flera juridiska personer är delägare, 3 a. grupperingar enligt och rådets förordning (EG) nr 1082/2006 av om en europeisk gruppering för territoriellt samarbete (EGTS), 3 b. konsortier enligt rådets förordning (EG) nr 723/2009 av om gemenskapens rättsliga ram för ett konsortium för europeisk forskningsinfrastruktur (Erickonsortium), 4.företag som omfattas av lagen (1995:1559) om årsredovisning i kreditinstitut och värdepappersbolag eller lagen (1995:1560) om årsredovisning i försäkringsföretag, 5.stiftelser som är bokföringsskyldiga enligt denna lag, dock inte stiftelser som får använda sina tillgångar uteslutande till förmån för medlemmar av en viss eller vissa släkter och som är bokföringsskyldiga endast på grund av 2 kap. 3 § första stycket, 6.företag som uppfyller mer än ett av följande villkor: a)medelantalet anställda i företaget har under vart och ett av uppgått till mer än 50, b)företagets redovisade balansomslutning har för vart och ett av uppgått till mer än , c)företagets redovisade nettoomsättning har för vart och ett av uppgått till mer än , 7. företag som är moderföretag i en koncern vilken uppfyller mer än ett av följande villkor: a)medelantalet anställda i koncernen har under vart och ett av uppgått till mer än 50, b)koncernföretagens redovisade balansomslutning har för vart och ett av uppgått till mer än , c)koncernföretagens redovisade nettoomsättning har för vart och ett av uppgått till mer än . 1 Senaste lydelse 2010:849. 2014/15:4 Vid tillämpningen av första stycket 7 b och c ska fordringar och skulder mellan koncernföretag, liksom internvinster, elimineras. Detsamma gäller för intäkter och kostnader som hänför sig till transaktioner mellan koncernföretag, liksom förändring av internvinst. Denna lag träder i kraft . Förslag till lag om ändring i revisionslagen Härigenom föreskrivs att 12 § revisionslagen (1999:1079) ska ha En revisor ska ha den insikt i och erfarenhet av redovisning och ekonomiska förhållanden som med hänsyn till arten och omfattningen av företagets verksamhet fordras för att fullgöra uppdraget. Endast den som är auktoriserad eller godkänd revisor kan vara revisor i 1. ett handelsbolag som en eller flera juridiska personer är delägare i, 2. ett hypoteksinstitut förordning (EG) nr 1082/2006 av förordning (EG) nr 1082/2006 av samarbete (EGTS). samarbete (EGTS), och förordning (EG) nr 723/2009 av gemenskapens rättsliga ram för ett I företag som avses i 6 kap. 1 § första stycket 6 eller 7 bokföringslagen (1999:1078) ska minst en revisor vara auktoriserad revisor. Denna lag träder i kraft . 1 Senaste lydelse 2013:221. Förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen Härigenom föreskrivs att 2 kap. 4 b § inkomstskattelagen (1999:1229)1 ska ha följande lydelse. samarbete (EGTS), konsortier för Denna lag träder i kraft . Lagen omtryckt 2008:803. Senaste lydelse 2011:68. Förslag till lag om ändring i skatteförfarande- lagen (2011:1244) Härigenom föreskrivs att 3 kap. 1 och 7 §§, 67 kap. 8 § och rubriken närmast före 3 kap. 7 § skatteförfarandelagen (2011:1244) ska ha I detta kapitel finns definitioner av vissa begrepp samt förklaringar till hur vissa termer och uttryck används i lagen. Det finns definitioner och förklaringar också i andra kapitel. Bestämmelser om betydelsen av följande begrepp, termer och uttryck samt förklaringar finns i nedan angivna paragrafer: arbetsgivaravgifter i 3 § arbetsgivardeklaration i 26 kap. 3 § beskattningsår i 4 och 5 §§ beslut om debitering av preliminär skatt i 55 kap. 2 § beslut om preliminär A-skatt i 55 kap. 6 § beslut om särskild inkomstskatteredovisning i 13 kap. 1 § deklarationsombud i 6 kap. 4 § europeiska ekonomiska intressegrupperingar (EEIG) i 6 § europeiska grupperingar för territoriellt samarbete (EGTS) i 7 § felaktigt debiterad mervärdesskatt i 12 § frisörverksamhet i 39 kap. 2 § förenklad arbetsgivardeklaration i 26 kap. 4 § granskningsledare i 8 § handling i 9 § hemortskommun i 10 § huvudinkomst i 11 kap. 3 § journalminne i 42 kap. 2 § juridisk person i 11 § kassaregister i 39 kap. 2 § konsortier för europeisk forskningsinfrastruktur (Erickonsortier) i 7 § kontrollremsa i 42 kap. 2 § näringsverksamhet i 14 § punktskatt i 15 § regelbunden ersättning i 11 kap. 2 § restaurangverksamhet i 39 kap. 2 § skönsbeskattning i 57 kap. 1 § slutlig skatt i 56 kap. 2–7 §§ särskilda avgifter i 17 § torg- och marknadshandel i 39 kap. 2 § tvätteriverksamhet i 39 kap. 2 § 1 Senaste lydelse 2013:27. 2014/15:4 verksamhetslokal i 18 § överskjutande ingående mervärdesskatt i 13 § överskjutande punktskatt i 16 §. Det som sägs om ekonomiska Det som sägs om ekonomiska samarbete (EGTS). samarbete (EGTS) och struktur (Eric-konsortier). Nuvarande lydelse Prop. Beslut som gäller juridiska personer överklagas enligt följande uppställning: överklagas till den förvaltningsrätt 1. ett svenskt handelsbolag inom vars domkrets bolaget enligt uppgift i handelsregistret hade sitt före det år då beslutet fattades 2.en europeisk ekonomisk intressegruppering 3.en europeisk gruppering för territoriellt samarbete inom vars domkrets intressegrupperingen hade sitt säte året före det år då beslutet fattades inom vars domkrets grupperingen hade sitt säte året före det år då beslutet fattades som senast var behörig att pröva ett överklagande som gällde den avlidne 5. någon annan juridisk person än som avses i 1–4 inom vars domkrets styrelsen hade sitt säte eller, om sådant saknas, förvaltningen utövades året före det år då beslutet fattades 6.en juridisk person som inte är ett dödsbo och som har bildats efter den 1november året före det år då beslutet fattades 7.en juridisk person som har upplösts inom vars domkrets huvudkontoret eller sätet var beläget eller, om huvudkontor och säte saknas, förvaltningen utövades då den juridiska personen bildades som senast var behörig. Beslut som gäller juridiska personer överklagas enligt följande överklagas till den förvaltningsrätt 1. ett svenskt handelsbolag inom vars domkrets bolaget enligt uppgift i handelsregistret hade sitt huvudkontor året före det år då beslutet fattades 2.en europeisk ekonomisk intressegruppering 3.en europeisk gruppering för territoriellt samarbete inom vars domkrets intressegrupperingen hade sitt säte året före det år då beslutet fattades inom vars domkrets grupperingen hade sitt säte året före det år då beslutet fattades 4. ett konsortium för europeisk forskningsinfrastruktur 5. ett dödsbo inom vars domkrets konsortiet hade sitt säte året före det år då beslutet fattades som senast var behörig att pröva ett överklagande som gällde den avlidne 6. någon annan juridisk person än som avses i 1–5 inom vars domkrets styrelsen hade sitt säte eller, om sådant saknas, förvaltningen utövades året före det år då beslutet fattades 7.en juridisk person som inte är ett dödsbo och som har bildats efter den 1november året före det år då beslutet fattades 8.en juridisk person som har upplösts inom vars domkrets huvudkontoret eller sätet var beläget eller, om huvudkontor och säte saknas, förvaltningen utövades då den juridiska personen bildades som senast var behörig. Denna lag träder i kraft . Ärendet och dess beredning Ett mål för EU har varit att stödja och utveckla forskningsinfrastruktur. Traditionellt har stödet för användning och utveckling av europeiska forskningsinfrastrukturer huvudsakligen tagit formen av bidrag till förmån för redan etablerade forskningsinfrastrukturer. EU har dock ansett att utvecklingen av nya strukturer måste stimuleras ytterligare. beslutade rådet därför att anta förordningen (EG) nr 723/2009 om gemenskapens rättsliga ram för ett konsortium för europeisk forskningsinfrastruktur (Eric-konsortium), se bilaga 1. Artikel 9.2 och 9.3 i förordningen har ändrats genom förordningen (EU) nr 1261/2013 av om ändring av förordning (EG) nr 723/2009 om gemenskapens rättsliga ram för ett konsortium för europeisk forskningsinfrastruktur (Eric-konsortium), se bilaga 2. Inom har en promemoria utarbetats med förslag till skattemässig hantering av Eric-konsortier och förslag till bestämmelser om redovisning och revision för Eric-konsortier. Promemorians lagförslag finns i bilaga 3. Promemorian har remissbehandlats och en förteckning över remissinstanserna finns i bilaga 4. En sammanställning av remissyttrandena finns tillgänglig i lagstiftningsärendet (dnr Fi2014/2279). Det remitterade förslaget motsvarar i allt väsentligt propositionens förslag. Regeringen beslutade att inhämta Lagrådets yttrande över de lagförslag som finns i bilaga 5. Lagrådets yttrande finns i bilaga 6. Lagrådet lämnade förslagen utan erinran. Några språkliga ändringar har gjorts i förhållande till lagrådsremissens förslag. 4Förordningen om konsortium för europeisk forskningsinfrastruktur (Erickonsortium) Ett konsortium för europeisk forskningsinfrastruktur (i det följande benämnt Eric-konsortium) är en associationsform inom EU. Förordningen (EG) nr 723/2009 om gemenskapens rättsliga ram för ett konsortium för europeisk forskningsinfrastruktur (Eric-konsortium) är bindande och direkt tillämplig i alla medlemsstater. I de fall frågor uppstår som inte regleras av gemenskapslagstiftningen ska lagstiftningen i den stat där Eric-konsortiet har sitt stadgeenliga säte tillämpas (artikel 15.1). Enligt förordningen ska huvuduppgiften för ett Eric-konsortium vara att inrätta och driva en forskningsinfrastruktur (artikel 3.1). Huvuduppgiften ska utföras utan vinstsyfte, men begränsad ekonomisk verksamhet får bedrivas under förutsättning att den är nära förknippad med huvuduppgiften och inte äventyrar denna (artikel 3.2). Ett Erickonsortium ska ha status som juridisk person och ska i varje medlemsstat ha den mest vittgående rättskapacitet som tillerkänns juridiska personer enligt den nationella lagstiftningen. Det ska särskilt kunna förvärva, äga och avyttra fast och lös egendom och immateriella rättigheter, ingå avtal samt föra talan inför domstolar och andra myndigheter. Eric-konsortiet är vidare en internationell organisation i den mening som avses i artikel 15 c i direktiv /18/EG (artikel 7). Ett Eric-konsortium måste omfatta minst en medlemsstat och två andra länder som antingen är medlemsstater eller anslutna länder. Ytterligare medlemsstater, anslutna länder, tredjeländer som inte är anslutna länder samt mellanstatliga organisationer kan ansluta sig som medlemmar (artikel 9.2). De organ som vill inrätta ett Eric-konsortium ska lämna in en ansökan till kommissionen, som utvärderar ansökan och fattar beslut om att inrätta Eric-konsortiet eller avslå ansökan (artikel 5 och 6). Ett Eric-konsortium ska ha stadgar (artikel 10). Beslut om inrättande av ett Eric-konsortium ska offentliggöras i Europeiska unionens officiella tidning (artikel 6.2). Ett Eric-konsortium ska ha ett stadgeenligt säte på ett territorium som tillhör en av dess medlemmar, antingen en medlemsstat eller ett anslutet land. Ett Eric-konsortium ska ha ett namn som innehåller förkortningen ”” (artikel 8). Ett Eric-konsortium förvärvar status som juridisk person från och med den dag då beslutet om dess inrättande får verkan (artikel 7.1). Budgetprinciper, räkenskaper och revision Alla intäkts- och utgiftsposter för ett Eric-konsortium ska beräknas för varje budgetår och tas upp i budgeten. Budgetens inkomster och utgifter ska vara i balans (artikel 13.1). Medlemmarna i ett Eric-konsortium ska säkerställa att anslagen används i överensstämmelse med principerna för en sund förvaltning (artikel 13.2). Budgeten ska upprättas och genomföras och räkenskaperna ska läggas fram med beaktande av principen om insyn och öppenhet (artikel 13.3). Räkenskaperna ska vidare åtföljas av en rapport om budgetförvaltningen och den ekonomiska förvaltningen under budgetåret (artikel 13.4). Ett Erickonsortium ska omfattas av kraven i den tillämpliga nationella lagstiftningen när det gäller utarbetande, registrering, revision och offentliggörande av räkenskaperna (artikel 13.5). Ett Eric-konsortium är ansvarigt för sina skulder. ekonomiska ansvar för Eric-konsortiets skulder är begränsat till deras respektive bidrag till konsortiet. Medlemmarna kan dock i stadgarna ange att de tar på sig ett fast ansvar utöver sitt respektive bidrag eller ett Gemenskapen är inte ansvarigt för någon av Eric- konsortiets skulder (artikel 14). I stadgarna ska fastställas vilket förfarande som ska tillämpas vid upplösning av Eric-konsortiet efter ett beslut av medlemsförsamlingen. Upplösningen kan medföra att verksamheten överflyttas till en annan juridisk person (artikel 16.1). Kommissionen ska underrättas utan otillbörligt dröjsmål efter ett beslut om upplösning samt efter slutförandet av upplösningsförfarandet. Kommissionen ska då offentliggöra ett meddelande om detta i C-serien av Europeiska unionens officiella tidning (artikel 16.2 och 16.3). Eric-konsortium är oförmöget att betala sina skulder ska det informera kommissionen om detta och kommissionen ska offentliggöra ett meddelande i C-serien av Europeiska unionens officiella tidning (artikel 16.4). 5 Beskattningen av ett Eric-konsortium 5.1Reglerna beträffande ekonomiska föreningar görs tillämpliga Regeringens förslag: Ett Eric-konsortium ska vid inkomstbeskattningen likställas med en ekonomisk förening. De bestämmelser om förfarandet vid uttag av skatter och avgifter som gäller för ekonomiska föreningar ska tillämpas också på Erickonsortier. Ändringarna ska träda i kraft . Promemorians förslag överensstämmer med regeringens. Remissinstanserna: Majoriteten av de remissinstanser som har yttrat sig tillstyrker eller har inget att invända mot förslagen. Förvaltningsrätten i instämmer i promemorians bedömning att det framstår som både naturligt och lämpligt att ett Eric-konsortium räknas som en ekonomisk förening vid inkomstbeskattningen. anser att det är väl motiverat att i skattehänseende likställa ett Eric-konsortium med en ekonomisk förening. () förordar en särlagstiftning där hänsyn tas till Eric-konsortiernas speciella förutsättningar. anför att huvuduppgiften för ett Eric-konsortium är att inrätta och driva en forskningsinfrastuktur där huvuduppgiften ska 2014/15:4 utföras utan vinstsyfte, till skillnad från en ekonomisk förening där huvuduppgiften är att företräda medlemmarnas ekonomiska intressen. Att beskattningsmässigt inrätta Eric-konsortierna under reglerna för ekonomiska föreningar är därför inte i överensstämmelse med det grundläggande syftet med Eric-konsortierna. För det fall en särlagstiftning inte är aktuell tillstyrks förslaget att beskatta ett Erickonsortium som en ekonomisk förening. befarar att förslaget innebär att Eric-konsortierna inte kan förverkliga sin fulla potential. föreslår vidare vissa andra förändringar i bl.a. mervärdesskattelagen (1994:200) och lagen (1994:1776) om skatt på energi. Skälen för regeringens förslag Inkomstbeskattningen av ett Eric-konsortium Enligt Eric-förordningen ska ett Eric-konsortium i varje medlemsstat ha den mest vittgående rättskapacitet som tillerkänns juridiska personer enligt den nationella lagstiftningen. Mot denna bakgrund framstår det som naturligt att behandla ett sådant konsortium som ett eget skattesubjekt. Ett Eric-konsortium företer störst likheter med en ekonomisk förening i och med att konsortiet inte är någon kapitalassociation med skyddat eget kapital. En möjlighet är därför att beskatta konsortiet såsom en ekonomisk förening, vilket innebär att ett Eric-konsortium blir ett eget skattesubjekt och att konsortiet beskattas i inkomstslaget näringsverksamhet. I vissa avseenden kan ett Eric-konsortium även liknas vid ett handels- eller kommanditbolag som verkar över nationsgränserna. Ett Erickonsortium är – som nämnts ovan – inte en kapitalassociation och medlemmarna är i viss omfattning ansvariga för konsortiets skulder. Med hänsyn till dessa kännetecken kan man som ett alternativ tänka sig att vid inkomstbeskattningen behandla ett Eric-konsortium som ett handelsbolag. En jämförelse kan göras med europeiska ekonomiska intressegrupperingar (EEIG), för vilka reglerna om beskattning av handelsbolag har gjorts tillämpliga (5 kap. 2 § inkomstskattelagen [1999:1229], förkortad IL). Det innebär bl.a. att inkomsterna hos sådana intressegrupperingar beskattas hos medlemmarna i grupperingen. En väsentlig skillnad mellan en EEIG och ett Eric-konsortium är emellertid att det direkt av förordningen (EEG) nr 2137/85 av om europeiska ekonomiska intressegrupperingar (EEIG) framgår att medlemmarna ska beskattas för resultatet i en EEIG. Någon motsvarande bestämmelse finns inte i Eric-förordningen. Ett ytterligare alternativ är att likställa Eric-konsortier med ideella föreningar vid inkomstbeskattningen. Det kan dock ifrågasättas om detta skulle vara lämpligt. Det finns – som framgått ovan – utrymme enligt Eric-förordningen för ett Eric-konsortium att bedriva begränsad ekonomisk verksamhet och därmed näringsverksamhet. Det framstår vidare som mindre sannolikt att samtliga Eric-konsortier skulle uppfylla de kriterier som ställs upp för att en ideell förening ska vara undantagen från skattskyldighet. Att göra beskattningen av ett Eric-konsortium beroende av vilken typ av verksamhet det bedriver bedöms inte som en Prop. 2014/15:4 framkomlig väg (jfr prop. 2008/09:173, s. 15). förordar i stället en särlagstiftning där hänsyn tas till Erickonsortiernas speciella förutsättningar.