prop · H2031 · 2014-10-23 00:00:00 — För att ytterligare stödja mikroproduktion av förnybar el och den miljönytta som den medför, bör dock kWh- gränsen höjas från 10 000 till 30 000 kilowat- timmar . Förslaget föranleder att en ny paragraf, 67 kap. 30 § IL, införs, se avsnitt 3.19. Regeringens förslag: Skattereduktionen uppgår till underlaget för skattereduktionen multiplicerat med . Utredningens förslag: Överensstämmer inte med regeringens. Utredningen föreslår att skattereduktionen ska uppgå till underlaget multiplicerat med 2,5 gånger den vid ingången av beskattningsåret (fysiska personer och dödsbon) eller kalenderåret (juridiska personer) gällande energiskattesatsen enligt 11 kap. 3 § 3 lagen (1994:1776) om skatt på energi, förkortad LSE, för anslutningspunkter i kommuner som avses i 11 kap. 4 § LSE () och 2 gånger den vid ingången av beskattningsåret (fysiska personer och dödsbon) eller kalenderåret (juridiska personer) gällande energiskattesatsen enligt 11 kap. 3 § 4 LSE för anslutningspunkter i övriga kommuner (för när- varande ). Remissinstanserna: Majoriteten av de remiss- instanser som yttrat sig tillstyrker eller har inget att erinra mot förslaget. KTH, Statens energi- myndighet, , , Hushållningssällskapens för- bund, LRF och Svensk Fjärrvärme anser att skattereduktionens storlek är för låg. Skälen för regeringens förslag: Skattereduk- tionen är en ekonomisk kompensation för den överskottsel som mikroproducenter matar in på elnätet. Mot denna bakgrund föreslår utredning- en att skattereduktionens storlek ska kopplas till energiskattesatser för hushåll på visst sätt. , Exergetics Energisystem- teknik AB, , Hushållnings- sällskapens förbund, LRF och Svensk Fjärrvärme anser att skattereduktionens storlek är för låg. Till skillnad från utredningen anser regeringen att det saknas anledning att koppla skattereduk- tionens storlek till energiskattesatser för hushåll. Mot denna bakgrund anser regeringen att skatte- reduktionens storlek i stället bör kopplas till ett visst belopp . För att ytter- ligare stödja mikroproduktion av förnybar el och den miljönytta som den medför, anser regering- en att skattereduktionen bör uppgå till , dvs. underlaget för skatte- reduktionen multiplicerat med . En fördel med denna lösning är även att mikroprodu- centerna inte behöver välja vilka kilowattimmar som ska utgöra underlaget för skattereduktion, om underlaget överstiger kWh-gränsen. Förslaget föranleder att en ny paragraf, 67 kap. 31 § IL, införs, se avsnitt 3.19. sektorn för primärproduktion av jordbruks- produkter (jordbrukssektorn) och fiskeri- och vattenbrukssektorn gäller särskilda regler, se kommissionens förordning (EU) nr 1408/2013 av om tillämpningen av artiklarna 107 och 108 i fördraget om Europeiska unionens funktionssätt på stöd av mindre be- tydelse inom jordbrukssektorn och kommis- sionens förordning (EU) nr 717/2014 av om tillämpningen av artiklarna 107 och 108 i fördraget om Europeiska unionens funktionssätt på stöd av mindre betydelse inom fiskeri- och vattenbrukssektorn. Kommissionens regelverk för stöd av mindre betydelse innebär i huvudsak följande. För att ett stöd ska anses vara ett stöd av mindre betydelse får det totala stöd som beviljas ett enda företag som huvudregel inte överstiga om tre beskatt- ningsår (det s.k. individuella taket), se artikel 3.2 i förordning nr 1407/2013. För t.ex. jordbruks- och fiskerisektorerna gäller lägre individuella tak (för jordbrukssektorn och för fiskeri- och vattenbrukssektorn), se artikel 3.2 i förordning nr 1408/2013 och ar- 6.5.7Skattereduktionen lämnas som ett tikel 3.2 i förordning nr 875/2013. stöd av mindre betydelse 6.5.7.1Kommissionens regelverk för stöd av mindre betydelse Artiklarna 107 och 108 i EUF-fördraget inne- håller bestämmelser om statligt stöd. Artikel 107.1 i EUF-fördraget innehåller ett generellt förbud mot statligt stöd. Av artikel 107.2 och 107.3 i EUF-fördraget framgår dock att statligt stöd i vissa fall är eller kan vara förenligt med den inre marknaden och i så fall tillåtet. Statsstöds- reglerna vilar på ett system med förhands- granskning. Enligt artikel 108.3 i EUF-fördraget ska medlemsstaterna anmäla planer på att vidta eller ändra stödåtgärder till kommissionen. Med- lemsstaterna får inte införa detta slag av stöd- åtgärder förrän kommissionen granskat åtgärd- erna. Det finns undantag från förhandsgranskning- en. Ett undantag finns för stöd av mindre betydelse. Villkoren för att kunna lämna sådant stöd framgår i första hand av kommissionens förordning (EU) nr 1407/2013 av den 18 dec- ember 2013 om tillämpningen av artiklarna 107 och 108 i fördraget om Europeiska unionens funktionssätt på stöd av mindre betydelse. bruks- fiskeri- och vattenbrukssektorerna finns dessutom s.k. nationella tak som inte får över- skridas, se artikel 3.3 i förordning nr 1408/2013 och artikel 3.3 i förordning nr 717/2014. Perioden på tre beskattningsår fastställs på grundval av de beskattningsår som används av företaget i den berörda medlemsstaten, se t.ex. artikel 3.5 i förordning nr 1407/2013. Vid tillämpning av kommissionens regelverk för stöd av mindre betydelse omfattar begreppet ”företag” varje enhet som bedriver ekonomisk verksamhet, oavsett enhetens rättsliga form och oavsett hur den finansieras. Ekonomisk verk- samhet utgörs i sin tur av all verksamhet som består i att erbjuda varor eller tjänster på en viss marknad. Det gäller oavsett om verksamheten bedrivs med vinstsyfte eller inte, se t.ex. EU- domstolens avgöranden i mål C-41/90, Höfner och , de förenade målen C-180/98–C- 184/98, m.fl., mål C-67/96, och mål C-222/04, Cassa di Risparmio di m.fl. Huruvida en stödmottagare ska anses vara ett företag i detta avseende avgörs från fall till fall. Med begreppet ”ett enda företag” avses inte endast företaget utan också andra företag som står i intressegemenskap med företaget på ett sådant sätt att de bör ses som en enhet, se t.ex. artikel 2.2 i förordning nr 1407/2013. Det inne- bär att begreppet ”ett enda företag” omfattar alla enheter som har minst ett av följande förhållan- den till varandra: a)Ett företag innehar majoriteten av aktie- ägar- eller delägarrösterna i ett annat företag. b)Ett företag har rätt att utse eller entlediga en majoritet av ledamöterna i ett annat företags styrelse, ledning eller tillsynsorgan. c)Ett företag har rätt att utöva ett be- stämmande inflytande över ett annat företag enligt ett avtal som är slutet med detta företag eller enligt en bestämmelse i det företagets stiftelseurkund eller stadgar. d)Ett företag som är aktieägare eller delägare i ett annat företag kontrollerar ensamt majoritet- en av aktieägarnas eller delägarnas röster i detta företag med stöd av ett avtal med andra aktie- ägare eller delägare i detta företag. Företag som har någon av de förbindelser som nämns i a–d via ett eller flera andra företag ska också anses vara ett enda företag. Huruvida sådan intressegemenskap föreligger avgörs från fall till fall. Kommissionens regelverk för stöd av mindre betydelse gäller företag inom flertalet sektorer, se t.ex. artikel 1 i förordning nr 1407/2013. Av- görande för bedömningen av vilken förordning om stöd av mindre betydelse som är tillämplig, är den verksamhet som bedrivs i företaget, se t.ex. artikel 1.1 i förordning nr 1407/2013. Det innebär t.ex. att om ett företag bedriver verk- samhet inom flera sektorer (som omfattas av kommissionens regelverk för stöd av mindre betydelse), t.ex. inom såväl skogs- som jord- brukssektorn, kan stöd av mindre betydelse lämnas enligt förordning nr 1407/2013 för skogssektorn under förutsättning att berörd medlemsstat på lämpligt sätt, t.ex. genom åt- skillnad mellan verksamheterna eller uppdelning av kostnaderna, ser till att verksamheterna inom de sektorer som undantas från tillämpningsom- rådet för förordning nr 1407/2013 inte omfattas av stöd av mindre betydelse som beviljats i enlig- het med förordningen, se artikel 1.2 i förordning nr 1407/2013. Stöd får kumuleras under vissa förutsätt- ningar, se t.ex. artikel 5 i förordning nr 1407/2013. Den stödgivande myndigheten får lämna ett stöd av mindre betydelse bara om villkoren i kommissionens regelverk om stöd av mindre betydelse är uppfyllda, se t.ex. artikel 6.3 i förordning nr 1407/2013. I avsaknad av ett centralt register för stöd av mindre betydelse sker kontrollen mot bakgrund av uppgifter från företagen, se t.ex. artikel 6.1 i förordning nr 1407/2013. Om stödet överskrider tillämpligt tak, omfattas det inte av regelverket, se t.ex. artikel 3.7 i förordning nr 1407/2013. Den stöd- givande myndigheten är skyldig att informera företagen om stödets karaktär av stöd av mindre betydelse genom att uttryckligen hänvisa till det regelverk som är tillämpligt, se t.ex. artikel 6.1 i förordning nr 1407/2013. Den stödgivande myndigheten har viss under- rättelseplikt i förhållande till Myndigheten för tillväxtpolitiska utvärderingar och analyser (Till- växtanalys) och , se 1 § andra stycket och 22 § förordningen (1988:764) om statligt stöd till näringslivet och 8 § för- ordningen (2008:437) om statligt stöd av mindre betydelse inom sektorn för produktion av jord- bruksprodukter och fiskerisektorn. 6.5.7.2 Villkor för skattereduktionen Regeringens förslag: Den som begär skatte- reduktion och som är ett företag får göra skatte- reduktion bara om skattereduktionen uppfyller villkoren för att anses vara stöd av mindre betydelse. avses detsamma som vid tillämpningen av kommissionens regelverk om stöd av mindre betydelse. Promemorians förslag: Överensstämmer i huvudsak med regeringens. Promemorians för- slag innehåller en definition av begreppet ”före- tag”. Kommissionens förordning (EU) nr 717/2014 av om tillämpningen av artiklarna 107 och 108 i fördraget om Euro- peiska unionens funktionssätt på stöd av mindre betydelse inom fiskeri- och vattenbrukssektorn, som trädde i kraft , har dock er- satt kommissionens förordning (EG) nr 875/2007 av om tillämpningen av artiklarna 87 och 88 i EG-fördraget på stöd av mindre betydelse inom fiskerisektorn och om ändring av förordning (EG) nr 1860/2004. Remissinstanserna: Majoriteten av de remiss- instanser som yttrat sig tillstyrker eller har inget att erinra mot förslaget. efterfrågar en redogörelse för de alternativa lös- ningar till förslaget om att skattereduktionen lämnas som ett stöd av mindre betydelse som övervägts. och avstyrker för- slaget på den grunden att det ökar den ad- ministrativa bördan för mikroproducenter som är företag. och framhåller i detta avseende att anpassningen av skattereduk- tionen till kommissionens regelverk för stöd av mindre betydelse leder till att skattereduktionen blir komplex och svår att tillämpa för mikro- producenter som är företag. och anser slutligen att innebörden av begreppen ”företag” och ”ett enda företag” behöver klar- göras. anser att begreppet ”ett enda företag” behöver klargöras. Kommers- kollegium saknar en bedömning av om förslaget om skattereduktion för mikroproduktion av för- nybar el behöver anmälas till kommissionen enligt och rådets direktiv /34/EG av om ett informa- tionsförfarande beträffande tekniska standarder och föreskrifter och beträffande föreskrifter för informationssamhällets tjänster. Skälen för regeringens förslag: I prome- föreslås att den som begär skattereduk- tion och som är ett företag får göra skatte- reduktion bara om skattereduktionen uppfyller villkoren för att anses vara stöd av mindre betyd- else. Med ”företag” avses den som erbjuder varor eller tjänster på en viss marknad. Majoriteten av de remissinstanser som yttrat sig tillstyrker eller har inget att erinra mot förslaget. Statens jord- bruksverk saknar en redogörelse för de alterna- tiva lösningar till förslaget som övervägts. Skatte- verket och LRF avstyrker förslaget på den grunden att det ökar den administrativa bördan för mikroproducenter som är företag. Skatte- verket och LRF framhåller i detta avseende att anpassningen av skattereduktionen till kommis- sionens regelverk för stöd av mindre betydelse leder till att skattereduktionen blir komplex och svår att tillämpa för mikroproducenter som är företag. Förslaget om skattereduktion för mikro- produktion av förnybar el är ett sådant statligt stöd som behöver anmälas till och godkännas av kommissionen för godkännande innan det kan införas. Förslaget föranmäldes till kommissionen . Under statsstödsprövningen har framkommit att skattereduktionen sannolikt inte kommer att kunna godkännas av kom- missionen. Fråga är nu om förslaget om skattereduktion för mikroproduktion av förnybar el kan ändras så att det inte behöver anmälas till och god- kännas av kommissionen innan det kan införas. Utgångspunkten för lösningen är att skatte- reduktionen ska lämnas till fysiska och juridiska personer, dödsbon och svenska handelsbolag. En lösning är att skattereduktionen anpassas till kommissionens förordning (EU) nr 651/2014 av genom vilken vissa kategorier av stöd förklaras förenliga med den inre marknaden enligt artiklarna 107 och 108 i för- draget (den allmänna gruppundantagsförord- ningen). Den allmänna gruppundantagsförord- ningen är emellertid bara tillämplig på stöd som har en stimulanseffekt (se artikel 6 i förord- ningen). Det innebär att skattereduktionen inte kan lämnas till befintliga mikroproducenter med stöd av den allmänna gruppundantagsförord- ningen. En annan lösning är att skattereduk- tionen anpassas till kommissionens regelverk för stöd av mindre betydelse. Den lösningen har bl.a. den nackdelen att vissa företag, i första hand jordbrukare, kan komma att slå i det individuella stödtaket och förlora rätten till skattereduktion. Lösningen har dock den fördelen att såväl be- fintliga som nya mikroproducenter kan komma i åtnjutande av skattereduktionen. Mot denna bakgrund ansluter sig regeringen, till promemorians förslag att skattereduktionen lämnas som ett stöd av mindre betydelse. Det innebär att mikroproducenter som är företag får göra skattereduktion bara om villkoren i kom- missionens regelverk för stöd av mindre be- tydelse är uppfyllda. har samma innebörd som i kommissionens regelverk för stöd av mindre betydelse. Det bör, som Lag- rådet förordat, komma till direkt uttryck i lag- texten. En definition av begreppet företag bör därmed, till skillnad från promemorians förslag, inte lämnas. Regeringen har förståelse för och synpunkter om ökningen av kom- plexiteten i regelverket och den ökade admini- strativa bördan för mikroproducenter som är företag. Regeringen gör emellertid bedömningen att förslaget att skattereduktionen ges som ett stöd av mindre betydelse är den mest lämpliga lösningen och att fördelarna med förslaget över- väger de administrativa nackdelar som skulle kunna uppkomma vid tillämpningen av skatte- reduktionen. och anser att innebörden av begreppen ”företag” och ”ett enda företag” be- höver klargöras. anser att begreppet ”företag” behöver klargöras. Kom- missionens regelverk för stöd av mindre be- tydelse behandlas närmare i avsnitt 6.5.7.1. Be- greppet företag har samma innebörd som vid tillämpningen av kommissionens regelverk för stöd av mindre betydelse. Det omfattar således varje enhet som bedriver ekonomisk verksamhet, oavsett enhetens rättsliga form och oavsett hur den finansieras. Ekonomisk verksamhet utgörs i sin tur av all verksamhet som består i att erbjuda varor eller tjänster på en viss marknad. Det gäller oavsett om verksamheten bedrivs med vinstsyfte eller inte. Det är som tolkar innebörden av begreppet ”företag”. Det innebär att frågan om en mikroproducent utgör ett före- tag i unionsrättslig mening får prövas i rätts- tillämpningen, sett mot bakgrund av praxis från . Den prövningen får göras i det enskilda fallet, sett mot bakgrund av verk- samhetens alla särdrag, t.ex. hur den bedrivs, organiseras och finansieras. Inom begreppet företag ryms alla de företag som ingår i en och samma intressegemenskap på ett sådant sätt att de bör ses som en enhet (”ett enda företag”). Prövningen av om flera företag ingår i en och samma intressegemenskap på ett sådant sätt att de bör ses som en enhet får göras i det enskilda fallet, sett mot bakgrund av de sak- förhållanden som framgår av kommissionens regelverk för stöd av mindre betydelse. En särskild fråga i detta avseende är om mikroproducenter som matar in sin överskottsel på elnätet mot ersättning från en nätkonces- sionshavare eller en elleverantör (t.ex. en inne- havare av en villafastighet) på denna grund utgör företag vid tillämpning av kommissionens regel- verk för stöd av mindre betydelse. Det kan inte uteslutas att mikroproducenter som matar in sin överskottsel på elnätet mot ersättning från nät- koncessionshavare eller elleverantörer på denna grund ska anses vara företag vid tillämpning av kommissionens regelverk för stöd av mindre betydelse. Detta är dock en fråga för rätts- tillämpningen. Regeringen vill i detta avseende framhålla att flertalet av dessa mikroproducenter inte har beviljats andra stöd av mindre betydelse. För dessa mikroproducenter bör det vara till- räckligt att detta anges i inkomstdeklarationen (se avsnitt 6.5.8.3). saknar en bedömning av om förslaget om skattereduktion för mikropro- duktion av förnybar el behöver anmälas till kom- missionen enligt och rådets direktiv /34/EG av om ett in- formationsförfarande beträffande tekniska stan- darder och föreskrifter och beträffande före- skrifter för informationssamhällets tjänster. Re- geringen anser att förslaget om skattereduktion för mikroproduktion av förnybar el, som är all- mänt utformat och inte tar sikte på de aktuella produkterna som sådana, inte kan anses vara tek- niska föreskrifter i den mening som avses i direktiv /34/EG. Det innebär att förslaget inte behöver anmälas till kommissionen på denna grund. Förslagen föranleder att en ny paragraf, 67 kap. 32 §, införs i IL, se avsnitt 3.19. 6.5.7.3 Verksamhet inom flera sektorer Regeringens förslag: Vid bedömningen av om skattereduktionen utgör stöd av mindre betyd- else ska de villkor tillämpas som avser stöd inom jordbrukssektorn, om den som begär skatte- reduktionen bedriver verksamhet både inom denna sektor och inom någon annan sektor, och stöd inom fiskeri- och vattenbrukssektorn, om den som begär skattereduktionen bedriver verk- samhet både inom denna sektor och inom någon annan sektor än jordbrukssektorn. Promemorians förslag överensstämmer med regeringens. Remissinstanserna: Majoriteten av de remiss- instanser som yttrat sig tillstyrker eller har inget att erinra mot förslaget. Skälen för regeringens förslag: För mikro- producenter som är företag och som bedriver verksamhet inom flera olika sektorer, t.ex. en mikroproducent som bedriver verksamhet inom såväl jordbruks- som skogssektorn, uppkommer frågan om vilka villkor i kommissionens regel- verk för stöd av mindre betydelse som ska till- ämpas. Det gäller i första hand frågan om vilka individuella tak som ska tillämpas. För att under- lätta den bedömningen för den som begär skattereduktion, föreslås i promemorian att vid bedömningen av om skattereduktionen utgör stöd av mindre betydelse ska de villkor tillämpas som avser stöd inom jordbrukssektorn, om den som begär skattereduktion bedriver verksamhet både inom denna sektor och inom någon annan sektor, och stöd inom fiskeri- och vattenbruks- sektorn, om den som begär skattereduktion b- edriver verksamhet både inom denna sektor och inom någon annan sektor än jordbrukssektorn. Regeringen ansluter sig till promemorians för- slag. Förslagen föranleder att en ny paragraf, 67 kap. 33 §, införs i IL, se avsnitt 3.19. 6.5.8.1 Begäran om skattereduktion Regeringens förslag: Begäran om skattereduktion ska göras i inkomstdeklarationen som ska lämnas efter utgången av det kalenderår som underlaget för skattereduktionen avser. Utredningens förslag: Överensstämmer i hu- vudsak med regeringens. Av utredningens för- slag framgår inte i vilken inkomstdeklaration som begäran om skattereduktion ska göras. Remissinstanserna: Majoriteten av de remiss- instanser som yttrat sig tillstyrker eller har inget att erinra mot förslaget. , , , , , och anser att skattereduktionen ska lämnas inom ramen för elräkningen. Skälen för regeringens förslag: Nätkonces- sionshavaren ska lämna kontrolluppgift om skattereduktionen. Det är dock endast mikro- producenten själv som känner till om framställd el är förnybar. Mot denna bakgrund, och för att upprätthålla ett rimligt mått av kontroll av att skattereduktionen kommer endast mikroprodu- center till del, föreslår utredningen att begäran om skattereduktionen ska göras i inkomstdek- larationen. Regeringen ansluter sig till utredning- ens förslag. Samma bedömning gör också maj- oriteten av remissinstanserna. Regeringen anser dock att bestämmelserna bör utformas så att be- gäran om skattereduktionen ska göras i inkomst- deklarationen som ska lämnas efter utgången av det kalenderår som underlaget för skattereduk- tionen avser (se avsnitt 6.5.5). , , , , SVE- BIO, och anser att skattereduktionen ska lämnas inom ramen för elräkningen. Regeringen anser dock att det i detta lagstiftningsärende saknas berednings- underlag för att kunna ta ställning till ett sådant förslag. Förslaget föranleder att en ny paragraf, 67 kap. 28 § IL, införs, se avsnitt 3.19. Regeringens förslag: Kontrolluppgift ska lämnas om skattereduktion för mikroproduktion av förnybar el. Kontrolluppgift ska lämnas för fysiska personer och juridiska personer av nät- koncessionshavaren. I kontrolluppgiften ska uppgift lämnas om hur många kilowattimmar el som har matats in i anslutningspunkten , hur många kilowattimmar el som har tagits ut i anslutningspunkten och anslut- ningspunktens identifikationsuppgifter. Om flera personer har anmält till nätkoncessions- havaren att de framställer och matar in förnybar el i en och samma anslutningspunkt, ska kon- trolluppgiften också innehålla uppgift om den procentuella andelen av underlaget för skatte- reduktionen. Kontrolluppgifter om skattereduk- tion för mikroproduktion av förnybar el ska även lämnas för begränsat skattskyldiga. Utredningens förslag: Överensstämmer i hu- vudsak med regeringens. Utredningen föreslår att kontrolluppgifter ska lämnas om kommun- koden för den kommun i vilken anslutnings- punkten finns. Utredningen föreslår inte att kontrolluppgift ska lämnas om anslutnings- punktens identifikationsuppgifter. Utredningen föreslår inte att kontrolluppgifter om skatte- reduktion för mikroproduktion av förnybar el ska lämnas för begränsat skattskyldiga. Remissinstanserna: Majoriteten av de remiss- instanser som yttrat sig tillstyrker eller har inget att erinra mot förslaget. vill veta om mikroproducenter har rätt till skattereduktionen om nätkoncessionshavaren inte lämnar någon kontrolluppgift. Skälen för regeringens förslag: Utgångs- punkten för regelverket bör vara att det ska vara enkelt att tillämpa för mikroproducenterna och enkelt att handlägga för . Härtill kommer att den administrativa bördan för nät- koncessionshavaren bör vara begränsad. Nätkoncessionshavaren ansvarar för mätning av överförd el i inmatnings- och uttagspunkt, dvs. anslutningspunkten (3 kap. 10 § ellagen samt 4 § förordningen [1999:716] om mätning, beräkning och rapportering av överförd el). Det innebär att nätkoncessionshavaren förfogar över uppgift om den mängd el som matas in och tas ut i anslutningspunkten och att säkringens am- peretal enligt elabonnemanget inte överstiger 100 (ampere). Härtill kommer att ett villkor för skattereduktionen är att mikroproducenten har anmält till nätkoncessionshavaren att förnybar el framställs och matas in i anslutningspunkten. Dessutom har nätkoncessionshavaren tillgång till uppgift om att en mikroproducent är en fysisk eller en juridisk person, ett dödsbo eller ett svenskt handelsbolag. Mot denna bakgrund föreslår utredningen att nätkoncessionshavaren ska lämna kontrolluppgift om den mängd el som matas in i och tas ut i anslutningspunkten . Regeringen ansluter sig till utredningens förslag.