prop · H103149 · 2014-03-18 00:00:00 — Regeringens proposition 2013/14:149 Regeringen överlämnar denna proposition till . I propositionen föreslås att godkänner ett avtal för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt mellan och och antar en lag om detta avtal. Lagen föreslås träda i kraft den dag som regeringen bestämmer. har inte något skatteavtal med . 2013/14:149 Innehållsförteckning Förslag till riksdagsbeslut ................................................................. Förslag till lag om skatteavtal mellan och ............ Ärendet och dess beredning ............................................................ Översiktligt om inkomstskattesystemet i .......... Metoder för undanröjande av dubbelbeskattning ............. Utbyte av upplysningar .................................................... Regler mot offshoreverksamhet m.m. .............................. Konsekvenser för de offentliga finanserna ..................................... Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde ......... 1.godkänner avtalet mellan och för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst och på förmögenhet (avsnitt 4), 2.antar regeringens förslag till lag om skatteavtal mellan och . 2013/14:149 2 Förslag till lag om skatteavtal mellan Härigenom föreskrivs följande. 1 § Det avtal för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst och på förmögenhet som och undertecknade ska, tillsammans med det protokoll som är fogat till avtalet och som utgör en del av detta, gälla som lag här i landet. Avtalet och protokollet är avfattade på svenska, georgiska och engelska. Den svenska och engelska texten framgår av bilaga till denna lag. 2 § Avtalets beskattningsregler ska tillämpas endast till den del dessa medför inskränkning av den skattskyldighet i som annars skulle föreligga. 1.Denna lag träder i kraft den dag regeringen bestämmer. 2.Lagen ska tillämpas i fråga om a)källskatter, på belopp som betalas eller tillgodoförs det år som följer närmast efter den dag då lagen träder i kraft eller senare, och b)andra skatter på inkomst och på förmögenhet, på skatt som tas ut för beskattningsår som börjar det år som följer närmast efter den dag då lagen träder i kraft eller . Avtal mellan och för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst och på förmögenhet Convention between the Government of and the Government of for the avoidance of double taxation and the prevention of fiscal evasion with respect to taxes on income and on capital och , som önskar ingå ett avtal för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst och på förmögenhet, har kommit överens om följande: The Government of and the Government of , desiring to conclude a Convention for the avoidance of double taxation and the prevention of fiscal evasion with respect to taxes on income and on capital, have agreed as follows: Personer på vilka avtalet tillämpas 1.Detta avtal tillämpas på personer som har hemvist i en avtalsslutande stat eller i båda avtalsslutande staterna. 2.Inkomst som förvärvas av eller genom en person vars inkomst enligt lagstiftningen i endera avtalsslutande staten är föremål för delägarbeskattning, ska anses förvärvad av en person med hemvist i en av staterna till den del som inkomsten, enligt skattelagstiftningen i denna stat, behandlas som inkomst hos en person med hemvist istaten i fråga. 1.This Convention shall apply to persons who are residents of one or both of the Contracting States. 2.In the case of an item of income derived by or through a person that is fiscally transparent under the laws of either , such item shall be considered to be derived by a resident of a State to the extent that the item is treated for the purposes of the taxation law of such State as the income of a resident. Skatter som omfattas av avtalet Detta avtal tillämpas på skatter på inkomst och på förmögenhet som påförs för en avtalsslutande stats, dess politiska underavdelningars eller lokala myndigheters räkning, oberoende av det This Convention shall apply to taxes on income and on capital imposed on behalf of a Contracting State or of its political subdivisions or local authorities, irrespective of the in which they are 2013/14:149 sätt på vilket skatterna tas ut. Med skatter på inkomst och på There shall be regarded as taxes on income and on capital all som tas ut på inkomst eller på taxes imposed on total income, on förmögenhet i dess helhet eller på total capital, or on elements of delar av inkomst eller förmögenhet, income or of capital, including däri inbegripet skatter på vinst på taxes on gains from the alienation grund av överlåtelse av lös eller fast property, as well as taxes on De skatter på vilka detta avtal The taxes to which the Convention shall apply are: a) i : a) in : 1) vinstskatten, (i) profit tax; 2) inkomstskatten, och (ii) income tax, and 3) egendomsskatten, (iii) property tax georgisk skatt); Georgian tax); b) i : (b) in : 1) den statliga inkomstskatten, (i) the national income tax (den statliga inkomstskatten); 2) kupongskatten, (ii) the withholding tax on dividends (kupongskatten); (iii) the income tax on non- för utomlands bosatta, residents (den särskilda inkomst- skatten för utomlands bosatta); (iv) the income tax on non- för utomlands bosatta artister m.fl., resident artistes and athletes (den särskilda inkomstskatten för utom- lands bosatta artister m.fl.); 5) den kommunala inkomst- (v) the municipal income tax kommunala inkomstskatten), 6) den statliga förmögenhets- (vi) the net wealth tax (den (i det följande benämnd svensk Swedish tax). Avtalet tillämpas även på The Convention shall apply skatter av samma eller i huvudsak also to any identical or sub- likartat slag, som efter under- stantially similar taxes that are tecknandet av avtalet tas ut vid imposed after the date of signature sidan av eller i stället för de skatter of the Convention in addition to, or som anges i punkt 3. in place of, the taxes referred to in staterna ska meddela varandra de väsentliga ändringar som gjorts i States shall notify each other of any significant changes that have been made in their taxation laws. Om inte sammanhanget föranleder annat, har vid tillämpningen av detta avtal följande uttryck nedan angiven betydelse: a)avser det territorium såsom detta definieras i georgisk lagstiftning, innefattande det landområde, dess underlag och luftrummet över detta område, samt inre vatten och territorialhav, havsbottnen, dess underlag och luftrummet över dessa områden, inom vilket utövar suveränitet, och den angränsande zonen, den exklusiva ekonomiska zonen och kontinentalsockeln som gränsar till territorialhavet, inom vilka utövar suveräna rättigheter eller jurisdiktion i överensstämmelse med folkrättens regler, b)avser och, när uttrycket används i geografisk betydelse, innefattar territorium, territorialhav och andra havsområden över vilka i överensstämmelse med folkrättens regler utövar suveräna rättigheter eller jurisdiktion, c)en avtalsslutande stat och den andra avtalsslutande staten avser eller , beroende på sammanhanget, d)person inbegriper fysisk person, bolag och annan sammanslutning, e)bolag avser juridisk person eller annan som vid beskattningen behandlas såsom juridisk person, f)företag avser bedrivandet av varje form av rörelse, g)företag i en avtalsslutande stat och företag i den andra avtalsslutande staten avser företag som bedrivs av en person med For the purposes of this Convention, unless the context otherwise requires: a)the term means the territory defined by Georgian legislation, including land territory, its subsoil and the air space above it, internal waters and territorial sea, the sea bed, its sub-soil and the air space above them, in respect of which exercises sovereignty, as well as the contiguous zone, the exclusive economic zone and shelf adjacent to its territorial sea, in respect of which may exercise its sovereign rights and/or jurisdiction in accordance with the international law; b)the term means the Kingdom of and, when used in a geographical sense, includes the national territory, the territorial sea of as well as other areas over which in accordance with international law exercises sovereign rights or jurisdiction; c)the terms a and the other mean or , as the context requires; d)the term person includes an individual, a company and any other body of persons; e)the term company means any body corporate or any entity that is treated as a body corporate for tax purposes; f)the term enterprise applies to the carrying on of any business; g)the terms enterprise of a and enterprise of the other Contracting State mean respectively an enterprise 2013/14:149 hemvist carried on by a resident of a Con- respektive företag som bedrivs av tracting State and an enterprise person med hemvist i den andra carried on by a resident of the other Contracting State; h) the term international traffic transport med skepp eller luftfartyg means any transport by a ship or som används av ett företag i en aircraft operated by an enterprise avtalsslutande stat, utom då skeppet of a , except eller luftfartyget används ute- when the ship or aircraft is slutande mellan platser i den andra operated solely between places in the other Contracting State; i) medborgare, i förhållande till i) the term national, in relation en avtalsslutande stat, avser: to a , means: 1) fysisk person som har med- (i) any individual possessing the borgarskap i en avtalsslutande stat, nationality or citizenship of that Contracting State; and (ii) any legal person, partnership or association deriving its status as bildats enligt den lagstiftning som such from the laws in force in that gäller i en avtalsslutande stat, j) behörig myndighet avser: j) the term competent authority 1) i : finansdeparte- (i) in : the Ministry of mentet eller dettas befullmäktigade Finance or its authorised rep- (ii) in : the Minister of Finance, his authorized rep- eller den myndighet åt vilken resentative or the authority which uppdras att vara behörig myndighet is designated as a competent vid tillämpningen av detta avtal, authority for the purposes of this k) the term business includes av fritt yrke och annan självständig services and of other activities of an independent character. Då en avtalsslutande stat As regards the application of the Convention at any time by a anses, såvida inte , any term not föranleder annat, varje uttryck som defined therein shall, unless the inte definierats i avtalet ha den betydelse som uttrycket har vid the meaning that it has at that time denna tidpunkt enligt den statens under the law of that State for the lagstiftning i fråga om sådana purposes of the taxes to which the skatter på vilka avtalet tillämpas, och den betydelse som uttrycket har under the applicable tax laws of enligt tillämplig skattelagstiftning i that State prevailing over a denna stat äger företräde framför meaning given to the term under den betydelse uttrycket ges i annan other laws of that State. lagstiftning i denna stat. 1.Vid tillämpningen av detta avtal avser uttrycket person med hemvist i en avtalsslutande stat person som enligt lagstiftningen i denna stat är skattskyldig där på grund av domicil, bosättning, plats för företagsledning eller annan liknande omständighet och innefattar också denna stat, dess offentligrättsliga organ eller institutioner, politiska underavdelningar eller lokala myndigheter. Detta uttryck inbegriper emellertid inte person som är skattskyldig i denna stat endast för inkomst från källa i denna stat eller för förmögenhet belägen där. 2.Då på grund av bestämmelserna i punkt 1 fysisk person har hemvist i båda avtalsslutande staterna, bestäms hans hemvist på följande sätt: a) han anses ha hemvist endast i den stat där han har en bostad som stadigvarande står till hans förfogande. Om han har en sådan bostad i båda staterna, anses han ha hemvist endast i den stat med vilken hans personliga och ekonomiska förbindelser är starkast (centrum för levnadsintressena), b) om det inte kan avgöras i vilken stat han har centrum för sina levnadsintressen eller om han inte i någondera staten har en bostad som stadigvarande står till hans förfogande, anses han ha hemvist endast i den stat där han stadigvarande vistas, c) om han stadigvarande vistas i båda staterna eller om han inte vistas stadigvarande i någon av dem, anses han ha hemvist endast i den stat där han är medborgare, d) om han är medborgare i båda staterna eller om han inte är medborgare i någon av dem, ska de 1.For the purposes of this Convention, the term resident of a means any person who, under the laws of that State, is liable to tax therein by reason of his domicile, , place of management or any other criterion of a similar nature, and also includes that State and any governmental body or agency, political subdivision or local authority thereof. This term, however, does not include any person who is liable to tax in that State in respect only of income from sources in that State or capital situated therein. 2.Where by reason of the provisions of paragraph 1 an individual is a resident of both Contracting States, then his status shall be determined as follows: a) he shall be deemed to be a resident only of the State in which he has a permanent home available to him; if he has a permanent home available to him in both States, he shall be deemed to be a resident only of the State with which his personal and economic relations are closer (centre of vital interests); b) if the State in which he has his centre of vital interests cannot be determined, or if he has not a permanent home available to him in either State, he shall be deemed to be a resident only of the State in which he has an habitual abode; c)if he has an habitual abode in both States or in neither of them, he shall be deemed to be a resident only of the State of which he is a national; d)if he is a national of both States or of neither of them, the competent authorities of the Con- 2013/14:149 behöriga myndigheterna i de avtals- tracting States shall settle the question by mutual agreement. Då på grund av bestämmel- Where by reason of the serna i punkt 1 annan person än provisions of paragraph 1 a person fysisk person har hemvist i båda other than an individual is a resident of both Contracting States, behöriga myndigheterna söka av- the competent authorities of the Contracting States shall endeavour to settle the question by mutual Vid tillämpningen av detta For the purposes of this avtal avser uttrycket fast drift- ställe en stadigvarande plats för means a fixed place of business through which the business of an enterprise is or partly carried on. a) plats för företagsledning, a) a place of management; b) filial, b) a branch; c) kontor, c) an office; d) fabrik, d) a factory; e) verkstad, och e) a workshop, and f) gruva, olje- eller gaskälla, f) a mine, an oil or gas well, a stenbrott eller annan plats för quarry or any other place of utvinning av naturtillgångar. extraction of natural resources. Plats för byggnads-, anlägg- A site or con- nings-, monterings- eller installa- struction, assembly or project or supervisory activities in som består av övervakning i connection therewith constitutes a permanent only if it driftställe endast om verksamheten lasts more than twelve months. Utan hinder av föregående bestämmelser i denna artikel anses provisions of this Article, the term deemed not to include: a) the use of facilities solely for the purpose of storage, display or eller utlämnande av företaget till- delivery of goods or merchandise belonging to the enterprise; b) innehavet av ett företaget b) the maintenance of a stock of goods or merchandise belonging to display or Prop. c) innehavet av ett företaget c) the maintenance of a stock of goods or merchandise belonging to the enterprise solely for the ett annat företags försorg, purpose of processing by another d) the maintenance of a fixed plats för affärsverksamhet ute- place of business solely for the slutande för inköp av varor eller purpose of purchasing goods or information, for the enterprise; e) the maintenance of a fixed plats för affärsverksamhet ute- place of business solely for the slutande för att för företaget bedriva purpose of carrying on, for the annan verksamhet av förberedande enterprise, any other activity of a eller biträdande art, preparatory or auxiliary character; f) ett installationsprojekt som ett f) an installation project carried företag i en avtalsslutande stat on by an enterprise of a bedriver i den andra avtalsslutande staten, om projektet bedrivs i samband med företagets leverans with delivery of machinery or av maskiner eller utrustning, equipment by that enterprise; g) the maintenance of a fixed plats för affärsverksamhet ute- place of business solely for any slutande för någon kombination av combination of activities men- verksamheter som anges i a) till f) tioned in subparagraphs a) to f), ovan, under förutsättning att hela provided that the overall activity of den verksamhet som bedrivs från the fixed place of business resulting from this combination is of a preparatory or auxiliary förberedande eller biträdande art. Om en person – som inte är en sions of paragraphs 1 and 2, where vilken punkt 6 tillämpas – är a person other than an agent of verksam för ett företag samt i en an independent status to whom avtalsslutande stat har och där paragraph 6 applies is acting on regelmässigt använder fullmakt att behalf of an enterprise and has, and sluta avtal i företagets namn, anses habitually exercises, in a Contrac- detta företag – utan hinder av ting State an authority to conclude bestämmelserna i punkterna 1 och 2 contracts in the name of the – ha fast driftställe i denna stat i enterprise, that enterprise shall be fråga om varje verksamhet som deemed to have a permanent personen driver för företaget. in that State in respect of any activities which that verksamhet som personen bedriver person undertakes for the enter- är begränsad till sådan som anges i prise, unless the activities of such punkt 4 och som, om den bedrevs person are limited to those från en stadigvarande plats för mentioned in paragraph 4 which, if 2013/14:149 denna stadigvarande plats för affärsverksamhet till fast driftställe enligt bestämmelserna i nämnda punkt. 6.Företag anses inte ha fast driftställe i en avtalsslutande stat endast på den grund att företaget bedriver affärsverksamhet i denna stat genom förmedling av mäklare, kommissionär eller annan oberoende representant, under förutsättning att sådan person därvid bedriver sin sedvanliga affärsverksamhet. 7.Den omständigheten att ett bolag med hemvist i en avtalsslutande stat kontrollerar eller kontrolleras av ett bolag med hemvist i den andra avtalsslutande staten eller ett bolag som bedriver affärsverksamhet i denna andra stat (antingen från fast driftställe eller på annat sätt) medför inte i sig att någotdera bolaget utgör fast driftställe för det andra. exercised through a fixed place of business, would not make this fixed place of business a permanent under the provisions of that paragraph. 6.An enterprise shall not be deemed to have a permanent in a merely because it on business in that State through a broker, general commission agent or any other agent of an independent status, provided that such persons are acting in the ordinary course of their business. 7.The fact that a company which is a resident of a controls or is controlled by a company which is a resident of the other , or which on business in that other State (whether through a permanent or otherwise), shall not of itself constitute either company a permanent of the other. Inkomst av fast egendom Inkomst, som person med hemvist i en avtalsslutande stat förvärvar av fast egendom (däri inbegripet inkomst av lantbruk eller skogsbruk) belägen i den andra avtalsslutande staten, får beskattas i denna andra stat. Uttrycket fast egendom har den betydelse som uttrycket har dock alltid tillbehör till fast fast egendom tillämpas, byggnader, nyttjanderätt till fast egendom samt Income from immovable property 1.Income derived by a resident of a from immovable property (including income from agriculture or forestry) situated in the other may be taxed in that other State. 2.The term immovable property shall have the meaning which it has under the law of the in which the property in question is situated. The term shall in any case include property accessory to immovable property, livestock and equipment used in agriculture and forestry, rights to which the provisions of general law respecting landed property apply, , usufruct of immovable property and rights ersättningar för nyttjandet av eller rätten att nyttja mineralförekomst, källa eller annan naturtillgång. Skepp, båtar och luftfartyg anses inte vara fast egendom. 3.Bestämmelserna i punkt 1 tillämpas på inkomst som förvärvas genom brukande, genom uthyrning eller annan användning av fast egendom. 4.Bestämmelserna i punkterna 1 och 3 tillämpas även på inkomst av fast egendom som tillhör företag. to variable or fixed payments as Prop. 2013/14:149 consideration for the working of, or the right to work, deposits, sources and other natural resources; ships, boats and aircraft shall not be regarded as immovable property. 3.The provisions of paragraph 1 shall apply to income derived from the direct use, letting, or use in any other form of immovable property. 4.The provisions of paragraphs 1 and 3 shall also apply to the income from immovable property of an enterprise. 1.Inkomst av rörelse, som företag i en avtalsslutande stat förvärvar, beskattas endast i denna stat, såvida inte företaget bedriver rörelse i den andra avtalsslutande staten från där beläget fast driftställe. Om företaget bedriver rörelse på angivet sätt, får företagets inkomst beskattas i den andra staten, men endast så stor del därav som är hänförlig till det fasta driftstället. 2.Om företag i en avtalsslutande stat bedriver rörelse i den andra avtalsslutande staten från där beläget fast driftställe hänförs, om inte bestämmelserna i punkt 3 föranleder annat, i vardera avtalsslutande staten till det fasta driftstället den inkomst som det kan antas att driftstället skulle ha förvärvat, om det varit ett fristående företag som bedrivit verksamhet av samma eller liknande slag under samma eller liknande villkor och självständigt avslutat affärer med det företag till vilket driftstället hör. 3.Vid bestämmande av fast drift- 1.The profits of an enterprise of a be taxable only in that State unless the enterprise on business in the other through a permanent situated therein. If the enterprise on business as aforesaid, the profits of the enterprise may be taxed in the other State but only so much of them as is attributable to that permanent . 2.Subject to the provisions of paragraph 3, where an enterprise of a on business in the other through a permanent situated therein, there shall in each be attributed to that permanent the profits which it might be expected to make if it were a distinct and separate enterprise engaged in the same or similar activities under the same or similar conditions and dealing independently with the enterprise of which it is a permanent . In determining the profits of a 2013/14:149 ställes inkomst medges avdrag för utgifter som uppkommit för det fasta driftställets verksamhet, härunder inbegripna utgifter för företagets ledning och allmänna förvaltning, oavsett om utgifterna uppkommit i den stat där det fasta driftstället är beläget eller annorstädes. 4.Inkomst hänförs inte till fast driftställe endast av den anledningen att varor inköps genom det fasta driftställets försorg för företaget. 5.Vid tillämpningen av föregående punkter bestäms inkomst som är hänförlig till det fasta driftstället genom samma förfarande år , såvida inte goda och tillräckliga skäl föranleder annat.