prop · H103150 · 2014-03-18 00:00:00 — Regeringens proposition 2013/14:150 Ändring i skatteavtalet mellan Regeringen överlämnar denna proposition till . I propositionen föreslås att godkänner ett protokoll undertecknat om ändring i avtalet mellan och för att undvika dubbelbeskattning och förhindra skatteflykt beträffande skatter på inkomst, ändrat genom protokoll . Det föreslås även att antar en lag om ändring i lagen (1983:203) om dubbelbeskattningsavtal mellan och . Ändringen innebär att avtalet, undertecknat , i den lydelse som avtalet fått genom protokoll undertecknade och , ska gälla som lag i . Protokollet undertecknat om ändring i skatteavtalet innebär bl.a. att villkoren för undantag från källskatt på utdelning från dotterbolag till moderbolag lättas upp. Vidare undantas ränta, utom i vissa särskilt angivna fall, och royalty från beskattning i källstaten. Genom protokollet införs också bl.a. bestämmelser om skiljeförfarande i fall av dubbelbeskattning och en ny artikel om informationsutbyte i skatteärenden. I övrigt moderniseras vissa artiklar i avtalet. De nya bestämmelserna föreslås träda i kraft den dag regeringen bestämmer. 2013/14:150 Innehållsförteckning Förslag till riksdagsbeslut ................................................................. Förslag till lag om ändring i lagen (1983:203) om dubbelbeskattningsavtal mellan och .......................... Ärendet och dess beredning ............................................................ Protokollet om ändring i skatteavtalet mellan och ... Förhindrande av missbruk ............................... Utbyte av upplysningar.................................... Bistånd med indrivning ................................... Konsekvenser för de offentliga finanserna...................................... Bilaga Protokoll om ändring i avtalet mellan och för att undvika dubbelbeskattning och förhindra skatteflykt beträffande skatter på inkomst .............................................. Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde ......... 1.godkänner protokollet undertecknat om ändring i avtalet mellan och för att undvika dubbelbeskattning och förhindra skatteflykt beträffande skatter på inkomst (avsnitt 4), 2.antar regeringens förslag till lag om ändring i lagen (1983:203) om dubbelbeskattningsavtal mellan och . 2013/14:150 2 Förslag till lag om ändring i lagen (1983:203) om dubbelbeskattningsavtal Härigenom föreskrivs i fråga om lagen (1983:203) om dubbelbeskattningsavtal mellan och dels att 1 och 4 §§ ska ha följande lydelse, dels att bilagan till lagen ska ha följande lydelse. Det avtal för att undvika dubbelbeskattning och förhindra skatteflykt beträffande skatter på inkomst som och undertecknade , i den lydelse detta har genom det protokoll om ändring i avtalet som undertecknades , skall gälla som lag här i landet. Avtalet i dess genom protokollet ändrade lydelse är intaget som bilaga till denna lag. Det avtal för att undvika dubbelbeskattning och förhindra skatteflykt beträffande skatter på inkomst som och undertecknade , i den lydelse detta har genom de protokoll om ändring i avtalet som undertecknades respektive , ska gälla som lag här i landet. Avtalet i den genom protokollen ändrade lydelsen är intaget som bilaga till denna lag. Uttrycket person med hemvist i en avtalsslutande stat i artikel 4.1 innefattar denna avtalsslutande stat, dess lokala myndigheter och offentligrättsliga organ. Uttrycket fast egendom i artikel 6.2 innefattar byggnader. Artikel 8 tillämpas beträffande inkomst som förvärvas av () genom användningen av luftfartyg, men endast i fråga om så stor del av denna inkomst som är hänförlig till den svenske delägaren. Om person med hemvist i förvärvar inkomst av arbete utfört ombord på luftfartyg som används i internationell trafik av () tillämpas bestämmelserna i artikel 15.1 och 15.2 på sådan inkomst. 1Senaste lydelse 1999:891 (jfr 1999:1183). 2Senaste lydelse 1999:891 (jfr 1999:1183). 1.Denna lag träder i kraft den dag regeringen bestämmer. 2.Denna lag tillämpas i fråga om a)källskatter, på belopp som betalas eller tillgodoförs det år som följer närmast efter den dag då lagen träder i kraft eller senare, b)andra skatter på inkomst, på skatt som tas ut för beskattningsår som börjar det år som följer närmast efter den dag då lagen träder i kraft eller senare, c)skiljeförfarande enligt artikel 24 punkterna 5 – 7 i avtalet, från och med dagen för ikraftträdande av denna lag för –ärenden som kommit in före den dag då lagen träder ikraft; ett sådant ärende kan dock inte blir föremål för skiljeförfarande tidigare än efter ikraftträdandet, och –ärenden som kommer in efter ikraftträdandet av denna lag, och d)informationsutbyte enligt artikel 25 i avtalet och bistånd med indrivning enligt artikel 25A i avtalet, på begäran som framställs dagen för ikraftträdandet av lagen eller senare oavsett till vilket år beskattningsanspråket är att hänföra. 2013/14:150 Föreslagen lydelse Convention between and for the Avoidance of Double Taxation and the Prevention of Fiscal Evasion with Respect to Taxes on Income Avtal mellan och för att undvika dubbelbeskattning och förhindra skatteflykt beträffande skatter på inkomst The Government of and the Government of , Desiring to conclude a new Convention for the avoidance of double taxation and the prevention of fiscal evasion with respect to taxes on income, som önskar ingå ett nytt avtal för att undvika dubbelbeskattning och förhindra skatteflykt beträffande skatter på inkomst, har kommit överens om följande: This Convention shall apply to persons who are residents of one or both of the Contracting States. Personer på vilka avtalet tillämpas Detta avtal tillämpas på personer som har hemvist i en avtalsslutande stat eller i båda avtalsslutande staterna. Skatter som omfattas av avtalet 1.3 The taxes which are the subject of this Convention are: (a) In : (i)the income tax; (ii)the corporation tax; (iii)the special income tax for reconstruction; (iv)the special corporation tax for reconstruction; and (v)the local inhabitant taxes De skatter som omfattas av detta avtal är: a) i : 1)inkomstskatten; 2)bolagsskatten; 3)den särskilda rekonstruktionsskatten; 4)den särskilda rekonstruktionsskatten för bolag; och 5)de lokala skatterna på invånarna 1 Avtalet är i sin ursprungliga lydelse intaget i SFS 1983:203. I den nu återgivna avtalstexten har iakttagits de ändringar som skett genom protokollen och . 2Artiklarna i det undertecknade avtalet saknar rubriker. Dessa har tillagts av redaktionella skäl. 3Artikel 2 punkt 1 har fått denna lydelse genom protokollet . (hereinafter referred to as Japanese tax); (b) In : (i)the national income tax; (ii)the withholding tax on dividends; (iii)the income tax on nonresidents; (iv)the income tax on nonresident artistes and athletes; and (v)the municipal income tax (hereinafter referred to as Swedish tax). This Convention shall also apply to any identical or substantially similar taxes, whether national or local, which are imposed after the date of signature of this Convention in addition to, or in place of, those referred to in paragraph 1. The competent authorities of the Contracting States shall notify each other of any substantial changes which have been made in their respective taxation laws within a reasonable period of time after such changes. (i det följande benämnda Prop. japansk skatt); b) i : 1)den statliga inkomstskatten; 2)kupongskatten; 3)den särskilda inkomstskatten för utomlands bosatta; 4)den särskilda inkomstskatten för utomlands bosatta artister m.fl.; och 5)den kommunala inkomstskatten (i det följande benämnda svensk skatt). Detta avtal tillämpas även på skatter av samma eller i huvudsak likartat slag – oavsett om de är statliga eller lokala – som efter undertecknandet av detta avtal påförs vid sidan av eller i stället för de skatter som avses i punkt 1. De behöriga myndigheterna i de avtalsslutande staterna ska meddela varandra väsentliga ändringar som gjorts i respektive skattelagstiftning inom rimlig tid efter sådana ändringar. For the purposes of this Convention, unless the context otherwise requires: (a) the term , when used in a geographical sense, means all the territory of , including its territorial sea, in which the laws relating to Japanese tax are in force, and all the area beyond its territorial sea, including the seabed and subsoil thereof, over which has jurisdiction in accordance with international law föranleder annat, har i detta avtal dess territorialvatten, inom de lagar som avser japansk skatt är i kraft, och allt område utanför dess territorialvatten, däri inbe- underlag, över vilket har domsrätt i enlighet med folkrättens 2013/14:150 and in which the laws relating to Japanese tax are in force; (b)the term means the Kingdom of and includes any area outside the territorial sea of within which in accordance with international law and the laws of the rights of with respect to the exploration and exploitation of the natural resources on the sea-bed or in its subsoil may be exercised; (c)the terms a Contracting State and the other mean or , as the context requires; (d)the term tax means Japanese tax or Swedish tax, as the context requires; (e)the term person includes an individual, a company and any other body of persons; (f)the term company means any body corporate or any entity which is treated as a body corporate for tax purposes; (g)the terms enterprise of a and enterprise of the other mean respectively an enterprise carried on by a resident of a and an enterprise carried on by a resident of the other Contracting State; (h)the term nationals means all individuals possessing the nationality of either and all juridical persons created or organized under the laws of either and all organizations without juridical personality treated for the purposes of tax of either as juridical persons created or organized under the laws of that Contracting State; allmänna regler och inom vilket de lagar som avser japansk skatt är i kraft; b)åsyftar och inbegriper varje utanför territorialvatten beläget område, inom vilket i överensstämmelse med folkrättens allmänna regler och enligt svensk lag äger utöva sina rättigheter med avseende på utforskandet och utnyttjandet av naturtillgångarna i havsbottnen eller i dennas underlag; c)en avtalsslutande stat och den andra avtalsslutande staten åsyftar eller beroende på sammanhanget; d)skatt avser japansk skatt eller svensk skatt beroende på sammanhanget; e)person inbegriper fysisk person, bolag och annan sammanslutning; f)bolag åsyftar juridisk person eller annan som vid beskattningen behandlas såsom juridisk person; g)företag i en avtalsslutande stat och företag i den andra avtalsslutande staten åsyftar företag som bedrivs av person med hemvist i en avtalsslutande stat, respektive företag som bedrivs av person med hemvist i den andra avtalsslutande staten; h)medborgare åsyftar fysisk person som har medborgarskap i endera avtalsslutande staten och juridisk person som bildats eller organiserats enligt lagstiftningen i endera avtalsslutande staten samt sammanslutning – som inte är juridisk person men som vid beskattningen i endera avtalsslutande staten behandlas såsom juridisk person – vilken bildats eller organiserats enligt lagstiftningen i denna avtalsslutande stat; (i)4 the term international traffic means any transport by a ship or aircraft operated by an enterprise of a , except when the ship or aircraft is operated solely between places in the other Contracting State; (j)the term competent authority means: (i)in , the Minister of Finance or his authorized representative; (ii)in , the Minister of Finance, his authorized representative or the authority which is designated as a competent authority for the purposes of this Convention; (k)the term enterprise applies to the carrying on of any business; and (l)the term business includes the performance of professional services and of other activities of an independent character. As regards the application of this Convention by a , any term not defined therein shall, unless the context otherwise requires, have the meaning which it has under the laws of that concerning the taxes to which this Convention applies. luftfartyg som används av företag i en avtalsslutande stat utom då uteslutande mellan platser i den andra avtalsslutande staten; j) behörig myndighet åsyftar: 1)i , finansministern eller dennes befullmäktigade ombud; 2)i , finansministern, dennes befullmäktigade ombud eller den myndighet åt vilken uppdras att vara behörig myndighet vid tillämpningen av detta avtal; k) företag åsyftar bedrivandet av varje form av rörelse; och l) rörelse innefattar utövandet av fritt yrke och annan självständig verksamhet. Då en avtalsslutande stat tillämpar detta avtal anses, såvida inte sammanhanget föranleder annat, varje uttryck som inte definierats i avtalet, ha den betydelse som uttrycket har enligt den avtalsslutande statens lagstiftning i fråga om sådana skatter på vilka detta avtal tillämpas. For the purposes of this Convention, the term resident of a means any person who, under the laws of that , is liable to tax therein by reason of his domicile, Vid tillämpningen av detta avtal avser uttrycket person med hemvist i en avtalsslutande stat person som enligt lagstiftningen i denna stat är skattskyldig där på grund av domicil, bosättning, plats 4Artikel 3 punkterna 1 i) – l) har fått denna lydelse genom protokollet . 5Artikel 4 har fått denna lydelse genom protokollet . 2013/14:150 , place of head or main office, place of management or any other criterion of a similar nature, and also includes that and any governmental body or agency, political subdivision or local authority thereof and a pension fund as referred to in subparagraph (d) of paragraph 7 of Article 21A. This term, however, does not include any person who is liable to tax in that in respect only of income from sources in that . för huvudkontor, plats för företagsledning eller annan liknande omständighet och innefattar också denna stat, dess offentligrättsliga organ eller institutioner, politiska underavdelningar eller lokala myndigheter samt en sådan pensionsfond som avses i artikel 21A punkt 7 d). Detta uttryck inbegriper emellertid inte person som är skattskyldig i denna stat endast för inkomst från källa i denna stat. provisions of paragraph 1 an individual is a resident of both Contracting States, then his status shall be determined as follows: (a) he shall be deemed to be a resident only of the Contracting State in which he has a permanent home available to him; if he has a permanent home available to him in both Contracting States, he shall be deemed to be a resident only of relations are closer (centre of vital (b) if the which he has his centre of vital interests cannot be determined, or if he has not a permanent home available to him in either , he shall be deemed to be a resident only of the in which he has an habitual abode; (c) if he has an habitual abode in both Contracting States or in neither of them, he shall be deemed to be a resident only of the of which he is a (d) if he is a national of both Contracting States or of neither of them, the competent authorities of Då på grund av bestämmelserna i punkt 1 fysisk person har hemvist i båda avtalsslutande staterna, bestäms hans hemvist på följande sätt: a)han anses ha hemvist endast i den stat där han har en bostad som stadigvarande står till hans förfogande. Om han har en sådan bostad i båda staterna, anses han ha hemvist endast i den stat med vilken hans personliga och ekonomiska förbindelser är starkast (centrum för levnadsintressena); b)om det inte kan avgöras i vilken stat han har centrum för sina levnadsintressen eller om han inte i någondera staten har en bostad som stadigvarande står till hans förfogande, anses han ha hemvist endast i den stat där han stadigvarande vistas; c)om han stadigvarande vistas i båda staterna eller om han inte vistas stadigvarande i någon av dem, anses han ha hemvist endast i den stat där han är medborgare; d)om han är medborgare i båda staterna eller om han inte är medborgare i någon av dem, ska the Contracting States shall settle the question by mutual agreement. de behöriga myndigheterna i de Prop. 2013/14:150 avtalsslutande staterna avgöra frå- gan genom ömsesidig överenskommelse. Where by reason of the provisions of paragraph 1 a person other than an individual is a resident of both Contracting States, then the competent authorities of the Contracting States shall endeavour to determine by mutual agreement the of which that person shall be deemed to be a resident for the purposes of this Convention. In the absence of such agreement, such person shall not be entitled to any reduction or exemption from tax provided by this Convention. Då på grund av bestämmelserna i punkt 1 annan person än fysisk person har hemvist i båda avtalsslutande staterna, ska de behöriga myndigheterna i de avtalsslutande staterna genom ömsesidig överenskommelse söka avgöra i vilken avtalsslutande stat personen ska anses ha sitt hemvist vid tillämpningen av detta avtal. I avsaknad av en sådan överenskommelse ska personen i fråga inte vara berättigad till någon skattelättnad eller något undantag från skatt enligt detta avtal. 1.For the purposes of this Convention, the term permanent means a fixed place of business through which the business of an enterprise is or partly carried on. 2.The term permanent includes especially: (a) a place of management; (b) a branch; (c) an office; (d) a factory; (e) a workshop; and (f) a mine, an oil or gas well, a quarry or any other place of extraction of natural resources. 3.A site or construction or installation project constitutes a permanent only if it lasts more than twelve months. 1.Vid tillämpningen av detta avtal åsyftar uttrycket fast driftställe en stadigvarande plats för affärsverksamhet, från vilken ett företags verksamhet helt eller delvis bedrivs. 2.Uttrycket fast driftställe innefattar särskilt: a) plats för företagsledning; b) filial; c) kontor; d) fabrik; e) verkstad; och f) gruva, olje- eller gaskälla, stenbrott eller annan plats för utvinning av naturtillgångar. 3.Plats för byggnads-, anläggnings- eller installationsverksamhet utgör fast driftställe endast om verksamheten pågår mer än . Utan hinder av föregående provisions of the preceding paragraphs of this Article, the term permanent be deemed not to include: (a)the use of facilities solely for the purpose of storage, display or delivery of goods or merchandise belonging to the enterprise; (b)the maintenance of a stock of goods or merchandise belonging to the enterprise solely for the purpose of storage, display or deliver; (c)the maintenance of a stock of goods or merchandise belonging to the enterprise solely for the purpose of processing by another enterprise; (d)the maintenance of a fixed place of business solely for the purpose of purchasing goods or merchandise or of collecting information, for the enterprise; (e)the maintenance of a fixed place of business solely for the purpose of carrying on, for the enterprise, any other activity of a preparatory or auxiliary character; and (f)the maintenance of a fixed place of business solely for any combination of activities mentioned in sub-paragraphs (a) to (e), provided that the overall activity of the fixed place of business resulting from this combination is of a preparatory or auxiliary character. Notwithstanding the provisions of paragraphs 1 and 2, where a person – other than an agent of an independent status to whom the provisions of paragraph 6 apply – is acting on behalf of an enterprise and has, and habitually exercises, in a an authority to conclude contracts in the name of the enterprise, that enterprise shall be deemed to have bestämmelser i denna artikel anses uttrycket fast driftställe inte innefatta: a)användningen av anordningar uteslutande för lagring, utställning eller utlämnande av företaget tillhöriga varor; b)innehavet av ett företaget tillhörigt varulager uteslutande för lagring, utställning eller utlämnande; c)innehavet av ett företaget tillhörigt varulager uteslutande för bearbetning eller förädling genom annat företags försorg; d)innehavet av stadigvarande plats för affärsverksamhet uteslutande för inköp av varor eller inhämtande av upplysningar för företaget; e)innehavet av stadigvarande plats för affärsverksamhet uteslutande för att för företaget bedriva annan verksamhet av förberedande eller biträdande art; och f)innehavet av stadigvarande plats för affärsverksamhet uteslutande för att kombinera verksamheter som anges i punkterna a)–e), under förutsättning att hela den verksamhet som bedrivs från den stadigvarande platsen för affärsverksamhet på grund av denna kombination är av förberedande eller biträdande art. Om person, som inte är sådan oberoende representant på vilken bestämmelserna i punkt 6 tillämpas, är verksam för ett företag samt i en avtalsslutande stat har och där regelmässigt använder fullmakt att sluta avtal i företagets namn, anses detta företag – utan hinder av bestämmelserna i punkterna 1 och 2 – ha fast driftställe i denna avtals- a permanent in that in respect of any activities which that person undertakes for the enterprise, unless the activities of such person are limited to those mentioned in paragraph 4 which, if exercised through a fixed place of business, would not make this fixed place of business a permanent under the provisions of that paragraph. 6.An enterprise shall not be deemed to have a permanent in a merely because it on business in that through a broker, general commission agent or any other agent of an independent status, provided that such persons are acting in the ordinary course of their business. 7.The fact that a company which is a resident of a controls or is controlled by a company which is a resident of the other , or which on business in that other Contracting State (whether through a permanent or otherwise), shall not of itself constitute either company a permanent of the other. Income from immovable property bedriver för företaget. dock inte, om den verksamhet som denna person bedriver är begränsad till sådan som anges i punkt 4 och som – om den bedrevs från en stadigvarande plats för affärsverksamhet – inte skulle göra denna stadigvarande plats för affärsverksamhet till fast driftställe enligt bestämmelserna i nämnda punkt. 6.Företag anses inte ha fast driftställe i en avtalsslutande stat endast på den grund att företaget bedriver affärsverksamhet i denna avtalsslutande stat genom förmedling av mäklare, kommissionär eller annan oberoende representant, under förutsättning att sådan person därvid bedriver sin sedvanliga affärsverksamhet. 7.Den omständigheten att ett bolag med hemvist i en avtalsslutande stat kontrollerar eller kontrolleras av ett bolag med hemvist i den andra avtalsslutande staten eller ett bolag som bedriver affärsverksamhet i denna andra avtalsslutande stat (antingen från fast driftställe eller på annat sätt), medför inte i och för sig att någotdera bolaget utgör fast driftställe för det andra. Inkomst av fast egendom Income derived by a resident of a from immovable property situated in the other may be taxed in that other Contracting Inkomst, som person med hemvist i en avtalsslutande stat förvärvar av fast egendom belägen i den andra avtalsslutande staten, får beskattas i denna andra 6 Artikel 6 har fått denna lydelse genom protokollet . 2013/14:150 State. The term immovable property shall have the meaning which it has under the laws of the in which the property in question is situated.