rfr · H10WRFR11 · 2014-01-01 00:00:00 — Den bristande förutsebarheten när det gällde de gamla reglerna innebar att t.ex. gjorde två beräkningar – en beräkning där personen fick skattereduktion och en där ansökan avslogs. Företaget fattade sedan i samråd med redovisningsbyrån beslut om att gå vidare med att anställa personen eller inte. Redovisningsbyråns bedömning huruvida ansökan skulle beviljas av nämnden samt kostnadsramen för den enhet som skulle anställa personen avgjorde beslutet. Flertalet gånger som tveksamhet uppstod huruvida skulle bevilja ansökan avstod företaget från att anställa personen. Trots denna försiktighet förekom det att nämnden avslog ansökningar om skattelättnader för personer som företaget betraktade som experter eller specialister inom olika verksamhetsområden, men också ansökningar som gällde ledande befattningshavare verksamma inom t.ex. 5 INTERVJUER MED NÄRINGSLIVET human relations avslogs. Det förekom att företag i kontraktet skrev in dels en månadslön som gällde i fall personen beviljades expertskatt, dels en alternativ högre ersättning som skulle gälla utifall ansökan om skattelättnader avslogs av . Personen garanterades en nettolön vid anställningstillfället och policyn var att den anställda skulle gå skadelös om en ansökan avslogs. Företag avstår från att ansöka om skattelättnader Flera företag anser att det finns en relativt stor potential att ansöka om expertskatt för betydligt fler personer. menar att många av de tekniska konsulter och ingenjörer med specialistkunskaper som arbetar i företaget på uppdrag av företagets kunder sannolikt skulle kunna beviljas skattelättnader. Men kostnadsskäl och att det skulle ta alltför mycket interna resurser i anspråk gör att företaget inte utnyttjar möjligheten. H & M uppger att det förekom att rekryteringar gjordes till huvudkontoret i utan att man ansökte om expertskatt beroende på att företaget bedömde att ansökan skulle avslås. Fortsatta oklarheter kring tolkning av vilka personer som omfattas från olika instanser har enligt de intervjuade företagen inte varit tillräckligt klargörande i fråga om vilka personer som kan anses uppfylla de krav som gäller enligt lagen. Detta skapade ett vakuum som innebar att Sonera drog sig för att ansöka om skattelättnader. anser att det alltjämt kvarstår en osäkerhet om tillämpningen av expertskattereglerna trots olika rättsinstansers vägledande domar. Flera företag, t.ex. SCA, uppger att de har valt att inte ansöka om skattelättnader för personer där det förelåg tveksamhet om utfallet. Detta trots att personerna hade arbetsuppgifter inom områden som var särskilt utpekade i förarbetena, dvs. tekniskt avancerad och kunskapsintensiv verksamhet inom områden där det anses vara viktigt för att kunna konkurrera om internationellt rörlig arbetskraft. ansökte Volvokoncernen om skattelättnader för i princip alla expatriater för att därigenom få kännedom om bedömningsmall. Lärdomen var att huvudsakligen ansöka om skattelättnader för personer som arbetade inom kärnverksamheten och endast i undantagsfall ansöka för personer inom t.ex. humanrelations, inköpare, jurister och business controllers då sannolikheten var låg att ansökan för dessa skulle beviljas trots att det inte framgick av propositionen att en sådan relativt snäv tolkning skulle göras. Trots att företaget fick ökad kunskap om nämndens förväntade beslut kvarstod en betydande osäkerhet med de gamla reglerna, t.ex. uppger företaget att en expert med specialistkunskap om produktionsprocess nekades skattelättnader. Regeringsrättens dom RÅ 2006 ref. 16 fick enligt flera företag stora konsekvenser. Domen slog fast att granskningen av om en person innehar en nyckelposition i ett företag ska göras med beaktande av hela det företag i vilket personen är anställd. Deloitte menar att det innebär att en ansökan som 5 INTERVJUER MED NÄRINGSLIVET gäller en person från ett mindre bolag kan komma att behandlas olika än en ansökan för en person från ett större bolag även om de i princip har samma budget- och personalansvar. Den praxis som har utvecklats innebär att för att komma i fråga för skattelättnader som innehavare av en nyckelposition ska en person ha ansvar för företagets allmänna ledning och förvaltning. Det kan enligt uppfattas som inkonsekvent. ifrågasätter om lagstiftaren avsåg att reglerna skulle tolkas på ett sådant restriktivt sätt. Enligt innebar domen i princip att det blev mycket svårare att förutsäga om en ansökan om skattelättnader skulle beviljas för en person som banken ansåg hade en nyckelposition inom en division men som, enligt den nya bedömningen, emellertid inte var på en tillräckligt hög hierarkisk nivå inom hela företaget för att nämnden möjligen skulle bevilja en sådan ansökan. Enligt SCA blev följden att stora internationellt verksamma företag som bestod av ett flertal verksamhetsgrenar missgynnades i förhållande till mindre företag. Flera företag menar att Regeringsrättens dom bidrog till att man blev mer restriktiv när det gällde att ansöka om skattelättnader. menar att praxis bidrog till att man inte ansökte om skattelättnader i den utsträckning som man hade velat då man exkluderade personer som befann sig längre ned i organisationshierarkin. innebär det i praktiken att mycket få personer beviljas skattelättnader med motiveringen att de är nyckelpersoner. Koncernens bolag, t.ex. , är så pass stora och inte organiserade så att man rapporterar nära vd:n utan i stället arbetar i ganska fristående affärsområden. Konsekvensen av domen blev att flera företag endast ansökte om skattelättnad för t.ex. högre chefer och forskningschefer och därmed tappade bort vissa grupper, t.ex. mellanchefer. Företagen menar att detta medförde att mobiliteten inom organisationen begränsades i och med att man inte vågade rekrytera personer där man inte med en hög grad av säkerhet kunde förutsäga utfallet av en ansökan. uppger att man vid bedömningen av huruvida en person är att betrakta som en nyckelperson utgår ifrån var denne befinner sig organisatoriskt samt dennes arbetsuppgifter. För att beviljas expertskatt ska den anställde vara chef för en viktig funktion inom ett område som utgör kärnverksamhet för företaget. Dessa kriterier har inneburit att ansökningar framför allt har beviljats för chefspersoner som arbetar inom forskning och produktion. RÅ 2006 ref. 16 ledde till att nämnden blev mer återhållsam med att bevilja skattelättnader för personer som arbetade inom andra områden, t.ex. HR, ekonomichefer och it. Enligt är det enklare att klargöra huruvida en person kan klassificeras som expert än som nyckelperson. Liknande bedömningskriterier används som för forskare, även om arbetslivserfarenheten väger tyngre. För att en ansökan som expert ska beviljas ska den sökande ha en högre akademisk examen samt en dokumenterad erfarenhet för de arbetsuppgifter som ansökan avser. 5 INTERVJUER MED NÄRINGSLIVET Svårt att bedöma rekryteringsläget inom landet Kravet att det ska föreligga betydande svårigheter att rekrytera inom landet följer av den praxis som har utvecklats alltsedan särskilda beskattningsregler för högt kvalificerade utländska forskare trädde i kraft i mitten av 1980- talet.141 I propositionen betonas att reglerna bör utformas så att anlitandet av utländska forskare inte framstår som ett allmänt tillgängligt alternativ till att anlita svenska forskare.142 I propositionen ansågs det inte vara tillräckligt att det råder en brist på kvalificerade forskare inom ett visst område för att kraven ska anses vara uppfyllda, betonades att det faktum att det över huvud taget finns en person inom landet som uppfyller kompetenskraven inte får innebära hinder för att rekrytera en utländsk person. Deloitte och menar att kravet på att det ska föreligga betydande rekryteringssvårigheter inom landet för experter och forskare är ett problematiskt rekvisit att bedöma för . Nämnden och domstolarna borde i högre utsträckning godta arbetsgivarens beskrivning av huruvida rekryteringssvårigheter inom landet föreligger eller inte. Rekvisitet borde enligt flera slopas. Enligt och H & M är det inget självändamål att rekrytera personer från utlandet. Det medför i princip alltid merkostnader för företaget jämfört med att rekrytera inom landet. Som huvudregel borde kriteriet att det ska föreligga betydande svårigheter att rekrytera inom landet därmed vara uppfyllt. anser att rekvisitet bortser från att personellt utbyte mellan länder är värdefullt, vilket gagnar både den anställde, företaget och samhället i stort. och Volvokoncernen anser också att kravet alltid är uppfyllt då företaget av kostnadsskäl i första hand försöker att lokalanställa personer framför koncerninterna anställningar av expatriater. Gemensamt för företagen är att de upplever att ansökan om skattelättnader är en adhoc-artad, långsam, administrativt komplex och inte minst dyr process då det ofta kräver att revisionsbyråer bistår under hela ansökningsprocessen. Ansökningsprocessen är enligt komplicerad trots att företaget är verksamt inom områden som utpekades i förarbetena. Ett problem med reglerna upplevs vara att bevisbördan ligger hos företaget som måste argumentera tillräckligt kraftfullt för att en person ska beviljas skattelättnader. Beslutet att skicka in en ansökan till görs ofta i dialog med revisionsbyråerna, även om det förekommer undantag. Till exempel har alltid hanterat ansökningarna internt och inte under processen har förlitat sig på extern expertis i form av t.ex. redovisningsbyråer. Ansökningsprocessen kompliceras av att företagen upplever att små skillnader i kompetens hos individen eller arbetsbeskrivningen för den aktuella tjänsten i slutänden leder till helt olika beslut hos . 1984/85:76. 142Ibid s. 8. 5 INTERVJUER MED NÄRINGSLIVET ansökningens struktur har en avgörande betydelse för huruvida en ansökning beviljas eller avslås. En anledning till att har upphört att ansöka om skattelättnader enligt de gamla bestämmelserna, trots att ingen ansökan har avslagits, är att företaget upplever att prövningen av expatriaternas kompetens var en tidsödande process som tog alltför mycket interna resurser i anspråk. Företaget var tvunget att ta fram organisationsschema, dokumentation som fastställde personens kompetens och göra en arbetsbeskrivning som på ett enkelt men tydligt sätt beskrev personens arbetsuppgifter och vilket mervärde han eller hon genererade för företaget. Eftersom ansökningarna i regel görs av en person som inte har ingenjörsbakgrund kan det ibland vara en omöjlighet att också sätta sig in i expatriatens cv, som i de flesta fall innehåller komplexa tekniska termer som reflekterar dennes kompetens. ansökte inte om skattelättnader för två personer då man inte hann ta fram den nödvändiga dokumentationen inom den tremånadersgräns som gäller för att lämna in en ansökan till . Långa handläggningstider skapar problem för företagen menar att de långa handläggningstiderna för ansökningar som görs enligt de ursprungliga bestämmelserna skapar stora administrativa problem för företagen. Löneavdelningen måste korrigera eventuella avslag när det gäller t.ex. kontrolluppgifter och skatteinbetalningar. tog det enligt innan beslutade i ett ärende. tillämpade företaget inte skattelättnaden, vilket innebar en betydande intern administration när väl ett positivt besked erhölls. Företaget var tvunget att i efterhand t.ex. rätta kontrolluppgifter, skattedeklarationer, i lönesystemet samt kräva återbetalning av inbetalade arbetsgivaravgifter. 5.4 Företagens erfarenheter av de utvidgade expertskattereglerna Utvidgade regler har ökat förutsebarheten Många av de intervjuade företagen, t.ex. ABB och , är ense om att de utvidgade reglerna har ökat förutsebarheten som ansökningsprocessen har förenklats och handläggningstider har förkortats avsevärt. Det har enligt många företag således skett en omsvängning från en komplex och oförutsägbar process till en i flertalet fall enkel och förutsebar process. Andra företag, t.ex. , menar att lönerekvisitet har inneburit en försumbar förenkling för företaget då flertalet av de anställda som det är aktuellt att ansöka om skattelättnader för har en bruttoersättning som understiger beloppsgränsen på två prisbasbelopp. 5 INTERVJUER MED NÄRINGSLIVET menar att större internationellt verksamma företag är överrepresenterade när det gäller att ansöka om skattelättnader enligt de utvidgade reglerna. Vid internrekrytering av en person som uppfyller de formella förutsättningarna för expertskatt utgår löneförhandlingen i flertalet företag alltid från en nettolöneberäkning. Utgångspunkten är att personen ska få åtminstone samma nettolöneersättning som i hemlandet. Förenklingen av reglerna innebär att det går att planera ett kompensationspaket, dvs. månadslön och andra förmåner, och med en rimlig säkerhet förutse att en ansökan kommer att beviljas. Kompensationspaketet innebär att personen får samma nettolön som i hemlandet samt eventuellt tillägg som ska täcka förhöjda levnadskostnader, utlandstillägg, bostad samt ersättning för bilkostnad. Därutöver tillkommer kostnadsersättning som är fri från beskattning, t.ex. skolförmån för arbetstagarens barn och ersättning för fria hemresor till tidigare hemland. Förutsebarheten har alltså ökat i enlighet med de intentioner som låg bakom beslutet att anta de utvidgade reglerna. Nya personalkategorier har blivit aktuella Flera företag, däribland , och Sonera, betonar att de utvidgade reglerna innebär att företaget ansöker om skattelättnad för nya personalkategorier, t.ex. ekonomer och HR-personal, där ansökan om skattelättnader sannolikt skulle ha avslagits vid en prövning enligt de gamla reglerna. Detta innebär enligt Sonera en stor förbättring jämfört med de gamla reglerna som i alltför hög utsträckning var ämnade för personer som arbetade med forskning och teknik. fick t.ex. avslag på en amerikansk jurist som hade specialistkunskaper om amerikansk lagstiftning då han inte bedömdes vara en expert eller innehavare av nyckelposition i lagens mening. Personen skulle enligt företaget sannolikt ha beviljats skattelättnader enligt de utvidgade reglerna. menar att flera av de personer som nekades skattelättnad enligt de gamla reglerna skulle ha fått det enligt lönerekvisitet. Förenklingen gäller enligt framför allt vid lokalanställningar där många av dessa sannolikt inte skulle ha beviljats skattelättnader enligt de gamla reglerna. bedömer att alla personer som beviljades expertskatt genom kompetensprövning också skulle ha fått det genom en prövning av ersättningsnivån. I princip alla fallen översteg lönen med god marginal den beloppsgräns som gäller för att beviljas skattelättnad. Utvidgade regler har förenklat ansökningsprocessen Som framgick ovan anlitade företagen i princip alltid extern hjälp i form av revisionsbyråer när de ansökte om skattelättnad enligt de gamla reglerna. I och med de utvidgade reglerna har ansökningsprocessen förenklats avsevärt. Enligt räcker det i princip att fylla i ansökningsblanketten där inkomstnivån ska anges och skicka med en bilaga som visar hur bruttolönen har beräknats. Detta innebär att många företag, t.ex. , H & M, SCA och SKF, själva väljer att ansöka om expertskatt, dvs. utan hjälp från revisionsbyråer. Andra företag – såsom – gör bruttolöneberäkningen själva men 5 INTERVJUER MED NÄRINGSLIVET stämmer av beräkningen med sin revisionsbyrå som därefter skickar in ansökan till . Detta görs då byrån har i uppdrag att göra den årliga deklarationen för expatriaten. menar att lönerekvisitet innebär en klar förbättring för företaget av flera skäl, t.ex. tidsbesparing och därmed kostnadsbesparing för företaget och att företaget får svar på ansökan från betydligt snabbare . Processen går betydligt snabbare då ansökningarna hanteras genom det s.k. förenklade förfarandet, vilket innebär att nämndens ordförande eller vice ordförande ensam kan fatta beslut i ett ärende. Företagen får ett beslut från nämnden från det att ansökan har skickats in. En konsekvens av de nya reglernas utformning är att det uppstår tröskeleffekter för arbetsgivaren. Tröskeleffekten innebär att det uppstår incitament för arbetsgivaren att höja lönen över den bestämda beloppsgränsen eftersom det reducerar underlaget för beräkning av arbetsgivaravgifter till av lönen och andra ersättningar.143 För vissa ersättningar utgår inte skatt eller arbetsgivaravgifter, t.ex. skolavgifter.144 Konsekvensen kan, enligt exemplen nedan, bli en sänkt totalkostnad för arbetsgivaren. I det första exemplet sparar företaget nästan i arbetsgivaravgifter genom att höja lönen med 100 kronor.145 Tabell 9 Exempel 1 tröskeleffekt 89 001** *31,. **Prisbasbeloppet uppgår 2013 till , dvs. Källa: Egen bearbetning. Ett annat exempel visar att expatriatens nettolön ökar med vid en höjning av bruttolönen med , som arbetsgivarens totalkostnad minskar med nästan . Tabell 10 Exempel 2 tröskeleffekt 143Extra kostnader i form av t.ex. pensionsavsättningar kan dock tillkomma då den kontanta lönen höjs. 144Wahlstedt ., Expertskatt – några ytterligare kommentarer, Skattenytt 2012. 145Exemplet är en förenkling då företaget i realiteten också måste beakta andra lönekostnader såsom semesterersättning och pensionskostnader. 5 INTERVJUER MED NÄRINGSLIVET OH-bilder: Uppföljning av nya regler för expertskatt, frukostseminarium . Risken för löneglidning enligt flera företag, t.ex. SKF, uppges emellertid vara begränsad då det finns lönepolicyer på koncernnivå som företaget måste förhålla sig till. Koncernen kan inte ge ett antal personer en omotiverat hög lön eftersom det kan verka lönedrivande. Husqvarna betonar att löneläget generellt sett är lägre i än i många andra länder. Detta gäller inte minst de länder där bolaget har sina huvudfunktioner utanför , nämligen och . Företaget kan emellertid i mycket begränsad utsträckning frångå principen att ge en marknadsmässig lön. Ett företag uppger att vid anställningen av en expatriat justerades lönen så att den i slutänden översteg två prisbasbelopp. Löneanspråket motsvarade inte fullt ut det ansvar som personen kom att få. Då bolaget har en strikt lönepolicy minskades ersättningen för bostad i stället, och bedömningen ifrån bolagets sida är att den totala kostnaden för anställningen kom att hamna på en rimlig nivå. menar att lönenivån kan ha påverkats något eftersom företaget tar fallhöjd för att säkerställa att personen hamnar ovanför ersättningsnivån på två prisbasbelopp. Enligt var det ekonomiskt lönsamt för företaget att höja lönen för en anställd för att komma upp till den fastlagda beloppsgränsen. En av de personer som beviljades expertskatt hos erbjöds och tackade ja till en lokalanställning i . Personens nya lön skulle ha understigit den stipulerade lönegränsen för att automatiskt beviljas expertskatt. Företaget fattade då beslutet att höja lönen så att han kunde behålla expertskatten de kommande två åren. Förutom detta fall menar företaget att det inte har förekommit någon tröskeleffekt vad gäller lönesättningen. H & M och SCA upplever inte att införandet av lönerekvisitet har påverkat lönenivån inom företaget. I flertalet fall är det inget problem att komma över beloppsgränsen på två prisbasbelopp när månadsersättningen samt andra förmåner adderas ihop. Antalet ansökningar om skattelättnader har heller inte ökat i den omfattning som regeringen förutsåg innan de utvidgade reglerna trädde i kraft (se avsnitt 2.4.1). Detta indikerar att förekomsten av tröskeleffekter i realiteten är ett mindre problem. 5 INTERVJUER MED NÄRINGSLIVET Företagen är positiva till expertskatten Alla företag anser trots de tillämpningsproblem som förekommer att införandet av både de gamla och de utvidgade reglerna har varit positivt. Ett syfte med införandet av skattelättnaderna 2001 var att skapa incitament för företag att förlägga eller behålla bl.a. koncernledande funktioner som kräver utländsk personal i Sverige.146 Expertskatten har begränsad effekt på lokaliseringsbeslut Trots skattens positiva effekter är flera av företagen, t.ex. , och Sonera, ense om att den har haft en mycket begränsad effekt på företagets beslut när det gäller att lokalisera koncernledande funktioner. Sonera betonar att skattelättnaden endast gäller som en person vistas i . Företagen har en längre planeringshorisont när det gäller beslut om var man ska förlägga olika funktioner. Trots att expertskatten innebar en kostnadsbesparing för företaget är den i sammanhanget att betrakta som försumbar. Övriga skattefrågor såsom t.ex. arbetsgivaravgifter, pensionsskatteregler, beskattning av aktieprogram och bolagsskattesatsen är av avsevärt större betydelse. Enligt är det den totala företags- och individbeskattningen tillsammans med andra värden som avgör sådana beslut. Expertskatten är viktig för SCA, dock spelar andra faktorer in vid beslut om var man ska förlägga koncernledning och andra nyckelfunktioner. SCA menar att det totala företagsklimatet avgör sådana beslut. förlades Products AB:s huvudkontor till i . är snarare trenden den motsatta och anställda har flyttat tillbaka till . Det går emellertid inte att utesluta att expertskatten har haft betydelse för var företagen förlägger sin verksamhet. Enligt bidrog expertskatten till att det totalt sett var lönsamt för flera av deras kunder att förlägga verksamhet i snarare än i . Expertskatten förbättrar möjligheten att rekrytera utländsk personal Ett annat syfte med expertskatten var också att möjliggöra för svenska företag att erbjuda en marknadsanpassad lön och därmed konkurrera om kvalificerade personer med krav på hög lön efter skatt.147 Flera företag betonar att även om kostnadsbesparingen för företaget är begränsad går det inte att bortse från att den är betydligt viktigare för den enskilda individen. menar att expertskatten har förbättrat möjligheten att attrahera kompetent arbetskraft till . Skattereglerna innebär minskade kostnader för att rekrytera högre chefer till , dock hade sannolikt flertalet av dem ändå erbjudits anställning även utan möjligheten till skattelättnad. 2000/01:12. 5 INTERVJUER MED NÄRINGSLIVET derstryker vikten av expertskatten när det gäller att underlätta för företagen att rekrytera kompetenta individer till . Den svenska löne- och skattestrukturen är ofördelaktig jämfört med många länder, t.ex. , , och . Det motiverar att har infört expatriatvillkor som kan konkurrera med de regler som finns i många andra länder. Det har i och med expertskatten blivit enklare att erbjuda en internationellt konkurrenskraftig lön. Enligt Husqvarna, SCA och Sonera är lön, inklusive andra förmåner, viktig när en person beslutar sig för att anta ett anställningserbjudande. Därutöver menar företagen att också andra saker spelar in såsom kompetensutveckling och möjligheten att arbeta och bo i ett annat land. Detta är samma slutsats som ITPS kom fram till i utvärderingen av de gamla expertskattereglerna. Det är enligt Husqvarna relativt svårt att rekrytera personal till av skatteskäl och expertskatten bedöms vara viktig för att få den ekonomiska kalkylen att gå ihop. Det finns flera anledningar till att Husqvarna nyttjar expertskattereglerna, t.ex. kunskapsöverföring, ökad förståelse och förbättrat samarbete. Ledningen för Husqvarna är lokaliserad i , och . Det finns ett behov av att sprida kompetensen och det bästa sättet att göra det är att när tillfälle ges låta nyckelpersoner byta anställningsland. Hu- vudanledningen till att en person rekryteras till är att han eller hon har kunskap som kan utveckla bolaget. När experten flyttar tillbaka sker en kunskapsöverföring och samarbetet och förståelsen för hur olika delar av bolaget arbetar med olika frågor ökar . Expertskatten främjar mobilitet och kunskapsspridning inom företagen Sonera betonar också att anställning av utländsk nyckelpersonal utgör en viktig källa för spridning av kunskap och erfarenheter inom koncernen. anser att expertskatten är ett viktigt instrument som sänker kostnaderna för att sprida Sandvikkoncernens kärnvärderingar.