rfr · H10WRFR11 · 2014-01-01 00:00:00 — Både Lakers och menar att klubbar som ännu inte är etablerade i SHL kan ha svårare att rekrytera svenska spelare av högsta kvalitet då de förutom en marknadsmässig lön ofta också efterfrågar saker som t.ex. trygg anställning, medan utländska spelare kommer till med avsikten att stanna i för att därefter flytta hem igen. Detta är en anledning till att man har valt att satsa på att rekrytera utländska spelare. Lakers bedömer att man inte hade kunnat rekrytera svenska spelare av motsvarande kvalitet. Enligt klubben kommer sannolikt behovet av att rekrytera utländska spelare att minska ju längre klubben är etablerad i SHL. Flera klubbar har av olika anledningar inte valt att utnyttja möjligheten att rekrytera utländska spelare med hjälp av de utvidgade expertskattebestämmelserna. Hockey har inga spelare som har beviljats skattelättnader. De två utländska spelare som finns i klubben kom säsongen 2008/09 respektive säsongen 2011/12, dvs. innan lönerekvisitet trädde i kraft. Klubben har tillsammans med sina skatterådgivare analyserat de förändrade reglerna och menar skillnaden i kostnader är inte så stor om 7 INTERVJUER MED FOTBOLLS- OCH ISHOCKEYKLUBBAR 2013/14:RFR11 man jämför expertskatten med en pensionslösning. Därtill betonar klubben betydelsen av att i första hand försöka rekrytera inhemska spelare som helst har en regional anknytning. Detta bedöms vara viktigt för att stärka klubbens identitet, vilket man tror i förlängningen också påverkar de sportsliga resultaten positivt. har övervägt att ta in spelare som har haft en bruttoersättning som överstiger beloppsgränsen. Det handlar för klubbens del om att balansera sportslig kvalitet i förhållande till de ekonomiska ramar som man måste hålla sig inom. Klubben säger att man i första hand prioriterar att slussa fram egna spelare, genom scoutingverksamhet hitta lovande spelare i , medan utländska spelare ska bidra med spetskompetens som det inte går att hitta inom landets gränser. har vid rekryteringen av utländska spelare gjort ett medvetet val att rekrytera spelare som t.ex. redan spelar i . Även om spelarna har en bruttoersättning som överstiger två prisbasbelopp är de redan obegränsat skattskyldiga i . Klubben har gjort det valet då man därigenom har bättre kunskap om spelarnas kvalitet och med större visshet vet att de kan anpassa sig till att leva i . Klubbarna tror inte att antalet ansökningar om skattelättnader kommer att förändras nämnvärt . uppger t.ex. att man har tre spelare som har beviljats skattelättnader; motsvarande siffra föregående år var två stycken. Enligt klubben är det troligt att detta antal kommer att ligga på en liknande nivå också . Normalt sett sker löneförhandlingen utifrån ett nettolöneönskemål från spelarens sida; därutöver tillkommer andra kostnader som t.ex. resor till hemlandet och boende. Lönen räknas därefter om till ett bruttolönebelopp, vilket gäller vid kontraktsskrivandet. menar att man därigenom undviker risken för eventuella ekonomiska bakslag utifall av någon anledning skulle avslå en ansökan om skattelättnader. uppger t.ex. att man tecknar bruttolönekontrakt med spelaren även om diskussionen vid förhandlingstillfället uteslutande utgår från en nettolönediskussion. Den av klubben anlitade skattekonsulten beräknar vilken bruttokostnad det innebär för klubben och först därefter fattas beslut om att anställa spelaren förutsatt det finns utrymme i klubbens lönebudget. Vid byte av klubb är det vanligt förekommande att spelaren får en s.k. sign-on-bonus i samband med övergången. Detta är en kostnad som klubben beaktar när månadslönen förhandlas, dvs. det är den totala lönekostnaden som är intressant ur klubbens synvinkel. En sign-on-bonus brukar vanligtvis utbetalas till spelaren vid kontraktsskrivandet då denne anses vara bosatt i utlandet. Utbetalningen beskattas då enligt A-SINK, vilket är en särskild inkomst- 2013/14:RFR11 7 INTERVJUER MED FOTBOLLS- OCH ISHOCKEYKLUBBAR skatt för utomlands bosatta artister m.fl.194 Skatten, som uppgår till , ska betalas in av den som betalar ut den skattepliktiga ersättningen.195 Därutöver betalar klubben arbetsgivaravgifter på den utbetalda ersättningen förutsatt att spelaren kommer att omfattas av svensk socialförsäkring när denne påbörjar sin anställning i klubben.196 uppger att utbetalningar av sign-on-bonusar sannolikt kommer att minska i betydelse i och med lönerekvisitet. Klubben menar att expertskatten har flera fördelar jämfört med utbetalning av s.k. sign-on. Kostnaden för klubben är i princip densamma oavsett om man väljer att betala en sign-on och en lägre månadslön eller en lägre sign-on och en högre månadslön. En summa pengar direkt vid kontraktsskrivningen har nackdelen att den är förbrukad, t.ex. vid en försäljning av spelaren eller om han drabbas av en allvarligare skada. Därtill menar klubben att en högre månadslön har en psykologisk betydelse för spelaren, dvs. han föredrar en högre månadslön än en sign-on och reducerad månadslön. försöker balansera expertskattereglerna och A-SINK-reglerna. I slutänden handlar det om att vara så kostnadseffektiv som möjligt. Fördelen med A-SINK är att totalkostnaden för klubben kan minska något, beroende på vilket land spelaren är verksam i när utbetalningen av sign-on görs. Klubben menar att ur spelarens perspektiv är det av underordnad betydelse om en del av lönen utbetalas i form av en sign-on jämfört med en högre löneutbetalning . I likhet med menar att det skapas en högre lojalitet hos spelaren om denne får en högre månadslön då en sign-on tenderar att glömmas bort . Det är också inom ishockeyn vanligt att förutom månadslönen utbetala en sign-on-bonus till spelaren i samband med värvningen.197 När det gäller utbetalningen av sign-on till spelare görs en kalkyl av den totala kostnaden, dvs. sign-on plus bruttolönekostnaden . Det handlar, enligt , om att optimera ekonomin och beakta kostnader för sjukförsäkring, pension etc. 194 Lagen (1991:591) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta artister med flera (A-SINK). 195http:///foretagorganisationer/forforeningarstiftelser/idrottsforeni ngar/artistskattasink.4.70ac421612e2a997f85800054716.html. ar/signonbonusspelarovergangar.4.70ac421612e2a997f85800054722.html. 197 Inom ishockeyn har det dessutom varit relativt vanligt att tillämpa reglerna om artistskatt vid korttidskontrakt. Flera klubbar betonar att de företrädesvis använder sig av reglerna vid specifika situationer, t.ex. vid skador, då det inte är helt optimalt att kontraktera spelare alltför . Spelaren får inte arbeta i landet mer än , vilket innebär att han missar delar av säsongen. Därtill menar klubbarna att det är oerhört viktigt att artistskattehanteringen sker på ett korrekt sätt. Om så inte är fallet innebär det betydande ekonomiska risker för klubbarna. Delvis som en följd av expertskatten har inga spelare med s.k. artistkontrakt. Lakers menar också att en fördel med expertskatten är att klubben inte längre upplever samma behov av att teckna s.k. artistkontrakt med spelare. Redan innan expertskattereglerna trädde i kraft försökte klubben att undvika att teckna sådana kontrakt på grund av de nackdelar som klubben menar aktualiserades, t.ex. att spelaren inte var tillgänglig . 7 INTERVJUER MED FOTBOLLS- OCH ISHOCKEYKLUBBAR 2013/14:RFR11 menar att det ur klubbens perspektiv är billigast att betala ut en månadsersättning som ligger precis över beloppsgränsen på två prisbasbelopp. Detta beror på att försäkringspremien för spelaren baseras på hans bruttoinkomst och en högre sign-on innebär att spelaren får en lägre månadslön. En nackdel med en sådan lönekonstruktion är att klubbens risk ökar om spelaren blir långtidsskadad. Hockey å andra sidan menar att det är att föredra att i stället betala ut en högre månatlig ersättning till spelaren. Lakers menar att utbetalning av sign-on till spelare alltjämt är vanligt, delvis beroende på att en sign-on ur spelarens synvinkel innebär en bekräftelse på att klubben vill ha honom. och säger att det finns fördelar med att ligga baktungt vad gäller utbetalningen av ersättning till spelaren, dvs. att betala ut en relativt låg sign-on och i stället betala ut en högre månadslön . För det första lyfter de i likhet med fotbollsklubbarna fram lojalitetsaspekten, dvs. en högre månadslön bidrar på ett bättre sätt till att skapa klubblojalitet jämfört med en sign-on-bonus. För det andra minskar den ekonomiska risken för klubben om en spelare blir långtidsskadad. I det fallet inträder en idrottsförsäkring som efter en karenstid ersätter spelaren för utebliven inkomst. En utbetalning av en hög sign-on kan ur klubbens synvinkel således likställas med en sunk cost.198 7.4 Idrottsklubbarnas erfarenheter av expertskattereglerna Möjligt att ansöka om skattelättnader Klubbarna inom både fotboll och ishockey säger att den förändring i regelverket som trädde i kraft innebär en förbättring för svensk elitidrott. De utvidgade reglerna innebär, enligt klubbarna, att de kan ansöka om och förväntas bli beviljade skattelättnader, något som inte gällde tidigare. Det har skapat en möjlighet att rekrytera spelare som tidigare hade valt att spela i en annan liga än Allsvenskan och SHL. Expertskatten beaktas på ett tidigt stadium när förhandlingar förs med utländska spelare. har Allsvenskans konkurrenskraft förbättrats något, vilket UEFA:s rankning visar.199 Det går enligt AIK inte att utesluta att expertskatten har bidragit till denna utveckling. Det är enligt flera klubbar troligt att reglerna än mer kommer att bidra positivt till att utveckla och förbättra Allsvenskans och SHL:s konkurrenskraft i förhållande till andra ligor. anser att förändringen av expertskattereglerna är ett steg på vägen att skapa konkurrensneutralitet för de allsvenska klubbarna i förhållande till framför allt de skandinaviska ligorna. 198En sunk cost innebär att kostnaden för investeringen inte kan återvinnas. 199UEFA:s rankning av de europeiska ligorna baseras på de resultat respektive lands klubbar gjort i Europacuperna . 2013/14:RFR11 7 INTERVJUER MED FOTBOLLS- OCH ISHOCKEYKLUBBAR Flertalet intervjuade idrottsklubbar betonar att elitidrottsföreningarna verkar på en konkurrensutsatt marknad. Ändringen av expertskattereglerna var, enligt t.ex. AIK och , välbehövlig för svensk fotboll. Det lyftes i olika sammanhang fram att fotbollsklubbarna i kunde utnyttja en skattefördel i form av en expertskatt och bl.a. värva spelare från svenska fotbollsklubbar.200 Svensk elitfotboll hade under tappat i konkurrenskraft gentemot övriga europeiska ligor, däribland inte minst i förhållande till och . Flera klubbar, t.ex. , uppger att man när tillfälle ges kommer att utnyttja möjligheten att rekrytera spelare med hjälp av expertskatten. Samma unisona positiva bild förmedlas av SHL:s klubbar. Kunskapen om expertskatten har ökat Flera klubbar, däribland , och , lyfter fram att kunskap om de förändrade skattereglerna har börjat sprida sig till spelaragenter som representerar spelare som det tidigare av kostnadsskäl inte har varit möjligt att rekrytera, dvs. spelarunderlaget har breddats när det gäller antalet möjliga värvningar. Konkurrensen om de bästa spelarna utanför NHL har hårdnat och klubbarna i SHL kan konkurrera om spelare med andra europeiska ligor, framför allt den tyska och schweiziska, på ett bättre sätt . Spelarutbudet har breddats och det har blivit möjligt att värva spelare som tillför betydande spetskompetens till klubben. Enligt innebär expertskatten till viss del en omfördelning inom budgeten då bättre och därmed dyrare spelare kan rekryteras inom ramen för det befintliga löneutrymmet. Transparenta regler och enkelt ansökningsförfarande De fotbolls- och ishockeyklubbar som har ansökt om skattelättnad uppger mer eller mindre unisont att reglerna är transparenta och ansökningsförfarandet enkelt. Kontakterna med upplevs ha fungerat på ett bra sätt och klubbarna får vanligtvis besked från nämnden . Trots att klubbarna upplever att regelverket är relativt enkelt tar flertalet föreningar hjälp av en skatterådgivningsbyrå när de ansöker om skattelättnad för en utländsk spelare. anlitade t.ex. en extern skattekonsult för att faktagranska ansökan och därigenom kvalitetssäkra beräkningen av spelarens månatliga ersättning. säger att man inte kan riskera att en ansökan avslås på grund av att man t.ex. har missförstått reglerna. Även om reglerna är relativt enkla säger att man är oerhört försiktig vad gäller spelarens närvaro i landet innan kontraktet börjar gälla, detta för att inte riskera att spelaren ska anses vara obegränsat skattskyldig i . En komplicerande faktor är att utländska spelare ibland tecknar ett nettokontrakt som till stor del utbetalas i antingen US-dollar eller euro. 200 Se t.ex. , , Spelarflykten bara fortsätter. 7 INTERVJUER MED FOTBOLLS- OCH ISHOCKEYKLUBBAR 2013/14:RFR11 enligt , ingen risk att bruttolönen hamnar under beloppsgränsen på grund av växelkursförändringar. En utländsk spelare har i allmänhet en lön som med bred marginal överstiger två prisbasbelopp. upplever att var behjälplig i samband med ansökningsprocessen. Nämnden kontaktade föreningen när det gällde en oklarhet i fråga om en utländsk tränares lön, vilket i förlängningen snabbade på ansökningsprocessen. En komplikation som uppstod i samband med värvning av en spelare var att dennes familj var bosatt i , som han uteslutande hade spelat för olika utländska klubbar och personligen aldrig varit bosatt i . Han hade endast vistats i när det var speluppehåll i de aktuella klubbarnas ligor. Klubben hade av den anledningen frekvent kontakt med och framför allt för att säkerställa att han inte skulle anses ha stadigvarande vistats i innan anställningen påbörjandes. Positiva besked erhölls och spelaren kontrakterades 2012/13. har analyserat de utvidgade expertskattereglerna och anser att prövningen i sig innebär en osäkerhet. Detta gör klubben tveksam till att använda sig av skattelättnaden som ett argument i samband med en eventuell rekrytering. En av ishockeyklubbarna, Lakers, menar att expertskattereglerna fungerar bra förutom den olösta frågan om bruttolönen ska beräknas med eller utan beaktande av expertskatten. är medvetet om problemet, men skapar frågeställningen inga problem då klubben endast tecknar bruttolöneavtal med spelarna. Både fotbolls- och ishockeyklubbarna är totalt sett tillfreds med de utvidgade expertskattebestämmelserna. Trots det finns det enligt klubbarna ett antal förändringar av regelverket som skulle vara välkomna. Det vore enligt t.ex. AIK önskvärt om klubbarna kunde få förhandsbesked om skattenedsättningen då det rör sig om en stor investering för klubben och en eventuellt betydande merkostnad om av någon anledning skulle avslå ansökan. I samband med rekryteringen av en spelare försökte AIK få förhandsbesked från , något som emellertid inte var möjligt. Klubben valde trots det att gå vidare med rekryteringen av spelaren. En annan förändring av de nuvarande reglerna som vore önskvärd enligt flera fotbollsklubbar, t.ex. , och , gäller 2013/14:RFR11 7 INTERVJUER MED FOTBOLLS- OCH ISHOCKEYKLUBBAR begränsningen att skattelättnader endast kan medges för utländska och inte svenska medborgare. Enligt klubbarna försvårar det möjligheten att vara med och konkurrera lönemässigt vid värvningen av svenska spelare som har spelat utomlands i . Reglerna innebär en diskriminering av svenska spelare i förhållande till utländska spelare. Klubbarna menar att det viktigaste borde vara att attrahera kompetenta individer till , oavsett nationalitet, under förutsättning att alla formella förutsättningar är uppfyllda, t.ex. att personen inte får ha bott eller vistats stadigvarande i under de fem kalenderår som föregått det år då arbetet påbörjas. Den intressanta utgångspunkten borde vara den skattemässiga kopplingen till och inte medborgarskapet för personen i fråga. argumenterar att artistskatten, som reglerar utbetalningen av t.ex. sign-on-bonusar, inte är knuten till en persons medborgarskap. Femårsgränsen kan innebära problem Några klubbar, och , anser att femårsregeln är alltför strikt. anser att kravet att en person inte får ha varit obegränsat skattskyldig i under de fem kalenderår som föregått det år då arbetet påbörjas är alltför lång och därmed kunde kortas. värvade en utländsk spelare som hade ett femmånaderskontrakt med en annan allsvensk klubb. Detta innebar att klubben inte hade möjlighet att ansöka om skattelättnader. Det vore, enligt klubben, rimligt med en sexmånaders karenstid för att undvika motsvarande problem . tycker att ett problem med de nuvarande reglerna är att man är diskvalificerad från att ansöka om skattelättnader för kontraktshyrda spelare. Reglerna borde därför ta i beaktande anställningsformen för personen när ansökan om skattelättnader görs. I de fall som anställningen är t.ex. hyra av personen i fråga och projektanställning borde reglerna vara mer flexibla även om personen redan vistas i . , och Lakers menar att kravet begränsar rekryteringsmöjligheterna då spelarna i allmänhet är rörliga och därmed kan ha spelat i inom femårsgränsen. Hockey har valt att inte rekrytera spelare av den anledningen då de därmed var diskvalificerade från att kunna beviljas skattelättnader. menar att tremånadersgränsen för att lämna in ansökan till utgör ett problem, även om klubben har lämnat in med alla ansökningar . Klubben menar att tidsgränsen skulle kunna förlängas . Klubbarna inom framför allt fotbollen betonar att beloppsgränsen är satt på en hög nivå vilket leder till att de spelare som värvas med hjälp av expertskatten 7 INTERVJUER MED FOTBOLLS- OCH ISHOCKEYKLUBBAR 2013/14:RFR11 tillför spetskompetens till laget. AIK anser att en sänkning av beloppsgränsen vore önskvärd. Detta skulle ytterligare bidra till att öka Allsvenskans kvalitet. Det finns dock en liten risk att detta leder till att svenska spelare därmed får svårare att konkurrera om det skulle leda till en ökning av antalet utländska spelare i Allsvenskan. Klubbarna skulle enligt AIK å andra sidan frigöra resurser som skulle kunna satsas på den egna talangutvecklingen. anser i stället att den nuvarande beloppsgränsen ligger på en rimlig nivå. En lägre beloppsgräns skulle innebära en risk för att utländska spelare skulle rekryteras som inte skulle tillföra något till svensk fotboll. Detta skulle riskera att utarma svensk fotboll på inhemska talanger. En oönskad, men ofrånkomlig, utveckling har blivit att spelare går i olika riktningar mellan länderna. Svenska spelare går till och danska spelare går i motsatt riktning. Denna utveckling kommer sannolikt att förstärkas då spelarna agerar strategiskt i avsikt att maximera sin nettoinkomst. menar att det sannolikt kan betala sig att kontraktera mer kompetenta utländska spelare då det kan generera ett mervärde för klubben. Dels bidrar det till att öka klubbens attraktionskraft sett ur ett marknadsperspektiv, dels bidrar det till att höja nivån i klubben genom att man på ett bättre sätt kan utveckla de egna spelarna och förmå de unga spelarna att stanna i klubben. 8 Gruppens slutsatser och iakttagelser Expertskattereglerna syftar till att stärka internationella konkurrenskraft och till att skapa incitament för internationella företag att välja för nyetableringar och stimulera företag att förlägga eller behålla bl.a. koncernledande funktioner som kräver utländsk personal i . Våra grannländer och ett flertal andra har infört denna typ av skattelättnader och det har uttryckts ett behov av motsvarande regler för att inte skulle riskera att minska i attraktion när internationella företag väljer land för nyetableringar. Gruppen har inte tagit ställning till om expertskattereglerna har ökat företagens konkurrenskraft. Fokus i utvärderingen har istället varit att belysa vilken upplevd effekt reglerna har haft för arbetsgivarna, om de utvidgade reglerna har lett till en förbättrad förutsebarhet samt identifiera de tillämpningsproblem som användarna av reglerna upplever. Därutöver ska expertskatten gynna svensk forsknings konkurrenskraft. Skattelättnader ska underlätta för svenska företag och lärosäten att erbjuda en marknadsanpassad lön och därmed kunna rekrytera kvalificerade personer. I utvärderingen uppger företagen att expertskatten har möjliggjort detta, men lärosätena är mer tveksamma. uppföljnings- och utvärderingsgrupp konstaterar att expertskattens syfte i den delen delvis har uppnåtts. Såvitt vi kan bedöma saknas studier och utvärderingar som närmare analyserar vilken betydelse expertskattereglerna har i andra länder. Enligt gruppens mening kan skillnader i reglernas utformning mellan och andra länder få betydelse för i vilken utsträckning den svenska expertskatten används. Skillnader i reglernas utformning ter sig än viktigare när det gäller närliggande konkurrentländer. Det framgår inte av utvärderingen om expertskatten har haft betydelse vid företagens beslut om var de ska lokalisera koncernledande funktioner. De flesta företagen i vår utredning betonar andra faktorer än expertskattereglerna som viktigare vid sådana lokaliseringsbeslut. Ökad förutsebarhet med de nya reglerna I och med kompletteringen av de gamla reglerna med möjligheter till skattelättnad baserat på storleken på ersättning, går det att ansöka om skattelättnader enligt både de äldre kriterierna och de nya. utvärderingar som vi har tagit del av har uppmärksammat problem med de äldre reglerna, och flera faktorer i denna utredning talar för att dessa kvarstår. Ett problem är bristande förutsebarhet och en anledning till detta är bl.a. svårtolkade kriterier för att kvalificera sig som expert, innehavare av nyckelposition respektive forskare. Enligt regeringens prognos skulle de utvidgade reglerna leda till en ökning av antalet arbetstagare som får expertskatteavdrag med ca 2 250 personer. Av utvärderingen framgår att antalet ansökningar ökade från ca 660 till ca 830, dvs. med 170 personer. Ökningen stannade sedan av 8 GRUPPENS SLUTSATSER OCH IAKTTAGELSER och antalet ansökningar om skattelättnad till låg kvar på en i princip identisk nivå . Trots den ökade förutsebarheten med de nya reglerna har den förväntade ökningen av antalet personer som omfattas av skattelättnaderna inte infunnit sig. Gruppen noterar dock att de utvidgade reglerna välkomnas av flertalet intervjuade företag och idrottsklubbar. Dessa menar att förutsebarheten har ökat och att personer som tidigare skulle ha nekats skattelättnader kan nu dra nytta av en skattereduktion. Det nya lönerekvisitet innebär att arbetsgivarna kan använda expertskatten som ett rekryteringsargument på ett bättre sätt än med tidigare regler. Många av företagen anser vidare att ansökningsprocessen har förenklats och att handläggningstider har kortats. En annan indikation på detta är att det enligt nämnden avslås relativt få ansökningar om skattelättnad som grundas på ersättningsnivå. Andelen ansökningar om skattelättnad till som grundas på ersättningsnivå har också ökat från 2013. Detta är positivt och i linje med syftena bakom riksdagsbeslutet. Men flera av de intervjuade påtalar att de utvidgade reglerna endast kan ses som en förbättring i avvaktan på en översyn av hela regelverket. Företag och revisionsbyråer har påpekat en rad tillkommande tillämpningsproblem, t.ex. beräkningen av bruttolön, inklusive omräkningen från nettotill bruttolön, värderingen av förmåner och utbetalare av lön i både hemland och . Dessa tillämpningsproblem skapar en osäkerhet trots att ett objektivt rekvisit i form av lönebeloppet har införts i lagstiftningen. Denna osäkerhet kan hämma företagens benägenhet att ansöka om skattelättnader, och de har uttryckt en önskan om förtydligande genom lagstiftning eller rättspraxis för att få de klara och förutsägbara regler som arbetsgivare, anställda och även efterfrågar. Uppföljnings- och utvärderingsgruppen kan mot den bakgrunden konstatera att dessa frågor behöver utredas vid en framtida översyn av regelverket. De äldre reglernas tillämpningsproblem kvarstår i viss utsträckning