sou · H1B31 · 2013-01-16 00:00:00 — Härigenom föreskrivs i fråga om tullagen (2000:1281) dels att 3 kap. 3 a § och 5 kap. 11 § ska ha följande lydelse, dels att den nya 11 kap. 6 a § ska ha följande lydelse. Om en vara deklareras för övergång till fri omsättning med stöd av ett enhetstillstånd utfärdat i ett annat EU-land, och varan fysiskt befinner sig i när den övergår till fri omsättning, ska importen i skattehänseende anmälas till genom en deklaration med skatteredovisning. får tillåta innehavaren av enhetstillståndet att lämna in deklarationen med skatteredovisning till den myndighet i det andra landet som är behörig att ta emot tulldeklarationen. Deklara- tionen med skatteredovisning ska i sådant fall anses ha kommit in till när den togs emot av det andra landets behöriga myndighet. Första och andra styckena gäller inte då mervärdesskatt i enlighet med 5 kap. 11 § ska tas ut enligt skatteförfarandelagen (2011:1244) i stället för enligt denna lag. 1 Senaste lydelse 2011:296. Bestämmelser om skyldighet att med anledning av import eller införsel som avses i 3 kap. 3 eller 3 a § betala annan skatt än tull finns i lagen (1972:266) om skatt på annonser och reklam, mervärdes- skattelagen (1994:200), lagen (1994:1563) om tobaksskatt, lagen (1994:1564) om alkoholskatt och lagen (1994:1776) om skatt på energi. Skatt som avses i första stycket skall fastställas och betalas enligt det förfarande som gäller för tull, om inte annat föreskrivits. Om det i beskattningsunderlaget för sådan skatt skall ingå tullvärde, tull eller motsvarande avgift som fastställts i annan valuta, skall sådant underlag omräknas till svensk valuta efter den kurs som enligt tullagstiftningen gällde den dag som tullvärdet fastställdes. Om deklaranten eller, om dek- laranten är ett ombud, den för vars räkning ombudet handlar är registrerad till mervärdesskatt i ska mervärdesskatt som avses i första stycket inte tas ut enligt denna lag utan enligt skatte- förfarandelagen (2011:1244). Registrering enligt tredje stycket ska föreligga senast för tulltaxeringsbeslutet. Om det finns anledning att anta att någon, på annat sätt än muntligen, har eller kommer att lämna oriktig uppgift till eller underlåta att till lämna deklaration, kontrolluppgift eller annan före- skriven uppgift och därigenom ger upphov till fara för att mer- värdesskatt vid import undandras 2 Senaste lydelse 2004:117. det allmänna eller felaktigt till- godoräknas eller återbetalas till denne eller annan ska lämna underrättelse om detta till . Underrättelseskyldigheten gäller inte om skatten enligt första stycket understiger ett prisbasbelopp enligt 2 kap. 6 och 7 §§ socialförsäkrings- balken eller om det annars före- ligger särskilda skäl. Av underrättelsen ska det framgå vilka omständigheter som ligger till grund för antagandet enligt första stycket. 1.Denna lag träder i kraft . 2.Äldre föreskrifter gäller fortfarande i fråga om mervärdesskatt vid import för vilken skattskyldighet inträtt före ikraftträdandet. 2Förslag till lag om ändring i mervärdesskattelagen (1994:200) Härigenom föreskrivs att 1 kap. 2 §, 7 kap. 8 §, 9 c kap. 4 § samt 13 kap. 6, 10, 16 och 23 §§ mervärdesskattelagen (1994:200)3 ska ha följande lydelse. Skyldig att betala mervärdesskatt (skattskyldig) är 1.för sådan omsättning som anges i 1 § första stycket 1, om inte annat följer av 2–4 e: den som omsätter varan eller tjänsten, 2.för omsättning som anges i 1 § första stycket 1 av sådana tjänster som avses i 5 kap. 5 §, om den som omsätter tjänsten är en utländsk företagare och förvärvaren är en näringsidkare eller en juridisk person som inte är näringsidkare men är registrerad till mervärdesskatt här: den som förvärvar tjänsten, 3.för omsättning som anges i 1 § första stycket 1 av sådana varor som avses i 5 kap. 2 c och 2 d §§, om den som omsätter varan är en utländsk företagare och förvärvaren är registrerad till mervärdes- skatt här: den som förvärvar varan, näringsidkare som är eller ska vara registrerade till mervärdesskatt här, av guldmaterial eller halvfärdiga produkter med en finhalt av minst eller av investeringsguld om den som omsätter guldet är skattskyldig enligt 3 kap. 10 b §: den som förvärvar varan, 4 b. för omsättning som anges i 1 § första stycket 1 av sådana tjänster som avses i andra stycket, om skattskyldighet inte föreligger enligt första stycket 2 i denna paragraf: den som förvärvar tjänsten, -en näringsidkare som i sin verksamhet inte endast tillfälligt tillhandahåller sådana tjänster, eller -en annan näringsidkare som tillhandahåller en näringsidkare som avses i första strecksatsen sådana tjänster, 3Lagen omtryckt 2000:500. 4Senaste lydelse 2012:755. 6. för import av varora) om en tullskuld uppkom- mer i till följd av importen: den som är skyldig att betala tullen, om inte annat följer av d,b) om importen avser en unionsvara eller om varan ska förtullas i men inte är belagd med tull: den som skulle ha varit skyldig att betala tullen om varan hade varit tullbelagd, om inte annat följer av d,c) om skyldighet att betala tull med anledning av importen uppkommer, eller skulle ha uppkommit om varan hade varit belagd med tull, i ett annat EU- land till följd av att ett sådant27 4 c. för omsättning som anges i 1 § första stycket 1 av vara eller av tjänst med anknytning till fastighet som avses i 5 kap. 8 §, utom fastighetstjänst som avses i 4 b i denna paragraf eller 3 kap. 3 § andra och tredje styckena, om den som omsätter varan eller tjänsten är en utländsk företagare och förvärvaren är registrerad till mervärdesskatt här: den som förvärvar varan eller tjänsten, om inte annat följer av 2 d §, 4 d. för omsättning som anges i 1 § första stycket 1 mellan näringsidkare som är eller ska vara registrerade till mervärdesskatt här, om skattskyldighet inte föreligger enligt första stycket 2 i denna paragraf, av utsläppsrätter för växthusgaser enligt definitionen i artikel 3 i och rådets direktiv /87/EG av om ett system för handel med utsläppsrätter för växthusgaser inom gemenskapen vilka kan överlåtas enligt artikel 12 i det direktivet, eller av andra enheter som verksamhetsutövare kan använda för att följa det direktivet: den som förvärvar tjänsten, 4 e. för omsättning som anges i 1 § första stycket 1 mellan näringsidkare som är eller ska vara registrerade till mervärdesskatt här av sådana varor som avses i tredje stycket: den som förvärvar varan, 5. för sådant förvärv som anges i 1 § första stycket 2: den som förvärvar varan, och 6. för import av varor a) om en tullskuld uppkom- mer i till följd av importen: den som är skyldig att betala tullen, b) om importen avser en unionsvara eller om varan ska förtullas i men inte är belagd med tull: den som skulle ha varit skyldig att betala tullen om varan hade varit tullbelagd, c) om skyldighet att betala tull med anledning av importen uppkommer, eller skulle ha uppkommit om varan hade varit belagd med tull, i ett annat EU- land till följd av att ett sådant enhetstillstånd som avses i 4 kap. 24 § andra stycket tullagen (2000:1281) åberopas: innehav- aren av tillståndet. Första stycket 4 b gäller enhetstillstånd som avses i 4 kap. 24 § andra stycket tullagen (2000:1281) åberopas: innehav- aren av tillståndet, om inte annat följer av e, d)om den som är, eller skulle ha varit, skyldig att betala tullen enligt a eller b är ett ombud och är beskatt- ningsmyndighet: den för vars räk- ning ombudet handlar, e)om innehavaren av till- ståndet enligt c är ett ombud och är beskatt- ningsmyndighet: den för vars räkning ombudet handlar. 1.sådana tjänster avseende fastighet, byggnad eller anläggning som kan hänföras till - mark- och grundarbeten, - bygg- och anläggningsarbeten, - bygginstallationer, - slutbehandling av byggnader, eller - uthyrning av bygg- och anläggningsmaskiner med förare, 3.uthyrning av arbetskraft för sådana aktiviteter som avses i 1 och 2. Vid omsättning av en vara eller en tjänst som görs inom landet av en näringsidkare som har ett fast etableringsställe här ska näringsidkaren vid tillämpningen av första stycket likställas med en utländsk företagare, om omsättningen görs utan medverkan av det svenska etableringsstället. Med tullskuld förstås detsamma som i rådets förordning (EEG) nr 2913/92 av om inrättandet av en tullkodex för gemenskapen. Med unionsvara förstås detsamma som med gemenskapsvara i den förordningen. Särskilda bestämmelser om vem som i vissa fall är skattskyldig finns i 6 kap., 9 kap. och 9 c kap. I fall som avses i 1 kap. 2 § första stycket 6 c ska tillägget enligt första stycket, till den del det utgörs av tull och motsvarande avgifter, utgöras av motsvarande pålagor som tas ut av det andra EU-landets tullmyndighet. I beskattningsunderlaget ska även ingå bikostnader som provisions-, emballage-, transport- och försäkringskostnader som uppkommer fram till första bestämmelseorten här i landet. Är det för skattskyldighetens inträde känt att varan ska transporteras till någon annan bestämmelseort här i landet eller till någon bestämmelseort i ett annat EU-land, ska också bikost- naderna fram till den orten ingå i beskattningsunderlaget. Skatt skall tas ut när en vara upphör att vara placerad på sådant sätt som avses i 1 §. Inträder som anges i första stycket även skattskyldighet enligt 1 kap. 5 § för import skall endast skatt enligt första stycket tas ut. 5 Senaste lydelse 2011:283. Vid tillämpning av andra stycket ska skatt enligt första stycket jämställas med skatt som tas ut med anledning av import av varor enligt 1 kap. 1 § första stycket 3. Om inget annat följer av 7–15 §§, ska utgående skatt redovisas för den redovisningsperiod under vilken 1. den som enligt 1 kap. 2 § första stycket 1 omsätter en vara eller en tjänst enligt god redovisningssed har bokfört eller borde ha 6 Senaste lydelse 2012:755. Ingående skatt som hänför sig till import ska dras av för den redovisningsperiod under vilken den utgående skatten ska redovisas enligt 6 § första stycket 4.Om någon sådan utgående skatt inte ska redovisas till så ska ingående skatt som avses i första stycket dras av för den redovisningsperiod under vilken har ställt ut tullräkning eller tullkvitto för en import av varor. Om inget annat följer av 17-23 §§ eller av 9 a kap. 14 §, skall ingående skatt dras av för den redovisningsperiod under vilken 2. den som förvärvar en vara eller en tjänst har lämnat förskotts- eller a conto-betalning. Avdrag för ingående skatt som hänför sig till import i fall då tullräkning skall utfärdas får göras tidigast för den redovisnings- period under vilken den skatt- skyldige har tagit emot en av utfärdad tullräkning. 1.Denna lag träder i kraft . 2.Äldre föreskrifter gäller fortfarande i fråga om mervärdesskatt vid import för vilken skattskyldighet inträtt före ikraftträdandet. En viktig del av regeringens politik är att stärka företagens kon- kurrenskraft. Regeringen har vidtagit ett antal åtgärder i syfte att förbättra näringsklimatet. Regeringen anser att ytterligare satsningar på regelförenklingar är viktiga för att skapa märkbara förändringar i företagens vardag. Syftet med förenklingsarbetet är att utforma regler, processer och förfaranden så att de är bättre anpassade till företagens verklighet och vardag. Näringslivet har påtalat att gällande regler om hantering av mervärdesskatt vid import medför negativa likviditetseffekter för företagen. och AB har i en hemställan daterad föreslagit att mervärdesskatt vid import ska redovisas i skattedeklaration i stället för i tulldeklaration och att hanteringen av mervärdesskatt helt ska skötas av Skatteverket.1 och AB menar att en sådan ordning innebär en förenkling och en likviditetsförbättring för företagen. De menar också att en sådan förändring skulle innebära att attraktionskraft som etableringsland för länder utanför EU ökar. Vidare har , i en hemställan daterad , föreslagit att tulltillägg på mervärdesskatt vid import avskaffas i de fall importören har full avdragsrätt för mer- värdesskatten. I budgetpropositionen (prop. 2011/12:1) aviserade regeringen sin avsikt, att som ett led i förenklingsarbetet, utreda möjligheterna till en förändrad hantering av mervärdesskatt vid import. 1Hemställan från och AB Fi2009/3145. 2Hemställan från Fi2007/0071. beslutade regeringen om kommittédirektiv för utredningen om förändrad hantering av mervärdesskatt vid import av varor (kommittédirektiv 2011:90). Direktiven finns återgivna som bilaga 1 i detta betänkande. En sammanfattning av utredningens uppdrag är följande. Utredningen ska lämna förslag på hur hanter- ingen av mervärdesskatt vid import kan förändras i syfte att bl.a. uppnå förenklingar för företagen. Utgångspunkten i utredningen är att mervärdesskatten ska redovisas i skattedeklaration i stället för, som , i tulldeklaration. Utredningen ska även utreda och föreslå andra åtgärder som uppnår samma syfte men som är mindre ingripande. I utredningens uppdrag ingår följande: Att analysera effekterna samt bedöma lämpligheten av de olika förslagen ur såväl ett företagsperspektiv som ett samhällseko- nomiskt perspektiv. Att analysera förslagens effekter på respektive verksamheter och föreslå de ändringar som kan behöva göras för att genomföra respektive förslag. Att analysera hur förslagen påverkar förfaranderegler och om det bedöms nödvändigt föreslå de ändringar av förfarande- reglerna som krävs. Att analysera effekterna för den straffrättsliga ordningen och om så krävs lämna författningsförslag. Att analysera hur samarbetet och informationsutbytet mellan och ska utformas samt vilka effekter en förändring av reglerna får för uppbörden av skatten. Överväga om det finns anledning av avskaffa tulltillägg för mer- värdesskatt vid import. Utredningen har haft sex möten och arbetet har skett i samarbete med utredningens experter från , , departementen och näringslivet. Utredningen har sammanträffat med företrädare för och för . Dessa möten har skett på deras initiativ. 2 Bakgrundsfakta och gällande rätt Med import menas i mervärdesskattesammanhang att en vara förs in till från ett land utanför EU (tredje land).1 Alla varor som förs in till från tredje land ska tullklareras. Med tullklarering avses de åtgärder vidtar i fråga om en vara som anmäls till godkänd tullbehandling. Godkänd tullbehandling är ett samlingsbegrepp för dels olika tullförfaranden, dels andra former av godkänd tullbehandling som inte utgör tullförfaranden. Ett av de vanligaste tullförfarandena är övergång till fri omsättning. Övergång till fri omsättning, s.k. förtullning, innebär att importören betalar tillämplig tull och kan därefter fritt förfoga över de importerade varorna. Varornas status förändras genom övergången till fri omsättning till att bli unionsvaror. När en förtullning skett i ett EU-land kan varorna röra sig fritt inom unionens tullområde. Enligt 1 kap. 1 § första stycket 3 mervärdesskattelagen (1994:200), förkortad ML, är import av varor till mervärdesskattepliktigt. är beskattningsmyndighet för mervärdesskatt vid import och skatten fastställs och uppbärs i den ordning som gäller för tull. Mervärdesskatt vid import redovisas därför i en tulldeklaration. lämnades cirka 2,2 miljoner tulldeklarationer in till . Den totala inbetalade mervärdesskatten vid import uppgick till cirka 60 miljarder kronor.2 Det mesta av den inbetalade mervärdesskatten återbetalas sedan av eftersom det stora flertalet av importörerna är mervärdesskatteregistrerade i och gör importerna i en mervärdesskattepliktig verksamhet. Sådan mervärdesskatt berättigar vanligtvis till avdrag. Mervärdesskatten återbetalas genom att mervärdesskatteregistrerade importörer yrkar 1Det finns dock speciella bestämmelser för och andra s.k. tredje territorier, se vidare avsnitt 5.3. 2Tullverkets årsredovisning för . avdrag för ingående mervärdesskatt som är hänförlig till import i skattedeklarationen. Den totala inbetalade tullen och övriga avgifter till uppgick till . bestod därmed av uppbörd av mervärdesskatt vid import. Övrig mervärdesskatt som beslutar om uppgick till under år 2011.3 En införsel kan deklareras genom ett s.k. normalförfarande eller genom ett s.k. förenklat förfarande. Med normalförfarande avses att deklaranten lämnar en komplett deklaration direkt. Förenklat deklarationsförfarande innebär att deklaranten inledningsvis lämnar ett mindre antal uppgifter och kompletterar deklarationen . tillämpades normalförfarandet på av deklarationerna och förenklat förfarande användes på av deklarationerna. Tulldeklarationen utgör underlag för att beräkna tull, mer- värdesskatt och andra avgifter som är hänförliga till importen. Enligt huvudregeln i ML består underlaget för att beräkna mervärdesskatt vid import av tullvärdet (varans värde för tulländamål) med tillägg för tull och andra statliga skatter eller avgifter (dock ej mervärdes- skatt) som tas ut av med anledning av införseln. Där- utöver tillkommer eventuella bikostnader som uppkommit fram till första bestämmelseorten i . Är det för skattskyldighetens inträde känt att varan ska transporteras till någon annan bestämmelseort i eller till någon bestämmelse- ort i ett annat EU-land, ska också bikostnaderna fram till den orten ingå i beskattningsunderlaget. Mervärdesskatten kan antingen betalas kontant vid införtull- ningstillfället eller i efterhand efter det att en tullräkning har ställts ut. ställde ut totalt 253 749 tullräkningar. 84 119 av dessa tullräkningar (33,) avsåg endast mer- värdesskatt. En förutsättning för att mervärdesskatten ska få betalas i efterhand är att den som importerar varan använder ett kredittillstånd (ett tillstånd från som innebär att tull och annan skatt får betalas i efterhans)vid importen. För att erhålla ett kredittillstånd ställer vissa krav. En importör kan använda sig av ett eget kredittillstånd eller ett ombuds kredittillstånd. Ombudet kan vara direkt, dvs. handla i importörens namn för dennes räkning, eller 3 årsredovisning för . indirekt, dvs. handla i eget namn för importörens räkning. Endast en mycket liten andel av den totala mervärdesskatten vid import betalades kontant (). Den övervägande delen av skatten betalades därmed efter det att en tullräkning ställts ut. av den totala mervärdesskatten vid import betalades av importörer som använde egna kredittillstånd och av den totala skatten betalades av importörer som använde ett ombuds kredittillstånd. meddelar föreskrifter om utfärdande av tullräkning och tidsfrister för betalning av tull. En tullräkning omfattar samtliga importer som en importör eller ett ombud har gjort . Tullräkningen skickas i normalfallet ut efter det att de importerade varorna har frigjorts. I tullräkningen anges det mer- värdesskattebelopp som ska betalas. Betalningen ska ske i den ordning som gäller för tull och inbetalningen av mervärdesskatten görs till . En importör som är registrerad till mervärdesskatt i har rätt att göra avdrag för mervärdesskatt på importer som är hänförliga till importörens mervärdesskattepliktiga verksamhet. Avdragsrätt och eventuell återbetalning av mervärdesskatt hanteras av . Det medför att återbetalning av mervärdesskatt sker enligt de regler som tillämpar på mervärdesskatteområdet. Avdrags- rätten inträder först när en tullräkning mottagits. Det innebär att mervärdesskatten betalas in till och åter- betalas av . Tiden mellan inbetalning och återbetalning är beroende av när tullräkningen mottas och om importörerna redovisar mervärdesskatten , per kvartal, eller . Hanteringen av mervärdesskatt vid import skiljer sig från hanter- ingen av mervärdesskatt vid s.k. unionsinterna förvärv (under vissa förutsättningar), dvs. när varan förvärvas från ett annat EU-land. Vid unionsinterna förvärv är beskattningsmyndighet. Enligt reglerna i ML ska både den utgående och den ingående mervärdes- skatten för det unionsinterna förvärvet redovisas i . En skattskyldig som har full avdragsrätt behöver då inte betala in mervärdesskatten som är hänförlig till införseln och återfå mervärdesskatten . Därmed påverkas inte ett företags likviditet negativt på samma sätt som vid import från tredje land. Bestämmelserna på mervärdesskatteområdet är i stor utsträckning harmoniserade inom EU. Grunden för det gemensamma regelverket är rådets direktiv /112/EG av om ett gemensamt system för mervärdesskatt4, förkortat mervärdes- skattedirektivet. I artikel 2 i mervärdesskattedirektivet görs en uppräkning av de transaktioner som ska vara föremål för mervärdesskatt. Enligt artikel 2.1 d är import av varor mervärdesskattepliktig. Med import av varor avses införsel i gemenskapen av varor som inte är i fri omsättning. Som import anses också införsel i gemenskapen av en vara i fri omsättning från ett tredje territorium som ingår i gemenskapens tullområde (artikel 30 i mervärdesskattedirektivet). Av artiklarna 168 och 169 i mervärdesskattedirektivet följer att mervärdesskatt vid import berättigar till avdrag eller återbetalning. Mervärdes- skattedirektivet lämnar det öppet för medlemsstaterna att bestämma vilken myndighet som ska ansvara för uppbörden av mervärdes- skatt vid import.5 Relevanta EU-rättsliga bestämmelser på mer- värdesskatteområdet redovisas löpande i betänkandet. Mervärdesskattedirektivet är implementerat i ML. Enligt 1 kap. 1 § första stycket 3 ML ska mervärdesskatt betalas vid sådan import som är skattepliktig. Med import förstås att en vara förs in till från en plats utanför EU (2 kap. 1 a § ML). Importen är skattepliktig under förutsättning att den vara som importeras inte är undantaget från mervärdesskatt. Rätt till avdrag för och återbetalning av redovisad mervärdesskatt vid import följer av kapitel 8 och 10 ML. Relevanta svenska bestämmelser på mervärdes- skatteområdet redovisas löpande i betänkandet. 4EUT L 347, 11.12.2006, s. 1 (Celex 32006L0112). 5Jämför artikel 211 och 260 i mervärdesskattedirektivet. Bestämmelserna på tullområdet är också i stor utsträckning har- moniserade inom EU. Det viktigaste EU-rättsliga regelverket är rådets förordning (EEG) nr 2913/92 av om inrättande av en tullkodex för gemenskapen, förkortad tullkodex.6 Bland övriga EU- rättsakter på tullområdet kan nämnas kommissionens förordning (EEG) nr 2454/93 av om tillämpningsföreskrifter för rådets förordning (EEG) nr 2913/92 om inrättandet av en tullkodex för gemenskapen, förkortad tillämpningskodex.7 Relevanta EU-rättsliga bestämmelser på tullområdet anges löpande i betänkandet. EU-förordningarna är direkt tillämpliga och ska inte implementeras i svensk rätt. I vissa delar har förordningarna dock formen av ramlag- stiftning och behöver kompletteras med nationella bestämmelser. på tullområdet kompletteras av ett flertal svenska författningar. De centrala författningarna är tullagen (2000:1281), tullförordningen (2000:1306) samt föreskrifter och allmänna råd (TFS 2000:20) om tullförfaranden m.m. (tullordningen), förkortad tullordningen. Relevanta svenska bestämmelser på tullområdet anges löpande i betänkandet. 2.4Begrepp som används i betänkandet I betänkandet använder utredningen begreppen importör och skatte- deklaration. Med importör avses den som är deklarant för en import (i enlig- het med definitionen i artikel 4 punkt 18 i tullkodex). I de fallen ett indirekt ombud används vid en import avses dock med importör den för vars räkning ombudet handlar, dvs. ombudets huvudman (jämför artikel 5 punkt 2 i tullkodex). Med begreppet skattedeklaration avses sådan mervärdesskatte- deklaration som ska lämnas enligt 26 kap. 5 § skatteförfarandelagen 6EGT L 302, 19.10.1992, s. 1 (Celex 31992R2913). 7EGT L 253, 11.10.1993, s. 1-776 (Celex 31993R2454). (2011:1244), förkortad SFL. Utredningen använder det kortare begreppet skattedeklaration för att inte i onödan tynga texten. 3Jämförelse med andra EU-medlemsstater Enligt kommittédirektiven ingår det i utredningens uppdrag att göra en internationell jämförelse av hanteringen av mervärdesskatt vid import. Utredningen ska särskilt undersöka de förändringar av hanteringen som skett i vissa av EU:s medlemsstater.