prop · H1031 · 2013-09-18 00:00:00 — överensstämmer med regeringens. Remissinstanserna: , , och Näringslivets Skattedelegation till vilket yttrande Fastighetsägarna , Föreningen , , och Visita ansluter sig, tillstyrker förslaget om obligatorisk skattskyldighet av plats på mast. Dessutom framförs att regeln bör gälla oberoende av vem som är köpare och att även upplåtelser av mast, plats på hustak, på väggar och i teknikbodar bör omfattas. anser också regeln bör gälla oberoende av vem som är köpare. Även FAR anser att regeln bör utvidgas. och anser att det bör införas en obligatorisk skattskyldighet vid uthyrning av konferenslokaler. Skälen för regeringens förslag och bedömning Upplåtelse till mobiloperatör av plats på mast För att kunna öka täckningsgraden och utnyttja befintliga hyr mobiloperatörer i vissa fall plats för egen utrustning på en mast som tillhör en annan operatör. Till sådana upplåtelser hör normalt en upplåtelse av plats för placering av teknisk utrustning i teknikbod eller liknande konstruktion som finns placerad i direkt anslutning till tornet eller masten. Upplåtelsen sker normalt efter avtal om upplåtelse. I 4 kap. lagen om elektronisk kommunikation (2003:389) finns dock regler om samlokalisering som gör att en operatör kan förpliktigas att tillhandahålla utrymme på en mast. I tillämpningen har en upplåtelse av plats på mast betraktats som en upplåtelse av en fastighet som är undantagen från mervärdesskatt enligt 3 kap. 2 § ML. Den som hyr ut plats i masten till en mobiloperatör har därför behövt bli frivillig skattskyldighet för upplåtelsen. I annat fall har upplåtelsen inte ansetts medföra skattskyldighet och avdragsrätt saknas. har ansett att ett förenklat förfarande i vissa fall får tillämpas med hänsyn till de särskilda förhållanden som gäller vid upplåtelse av plats på mast. Den upplåtelse som avses sker till företag som är skattskyldiga för verksamhet som avser mobil kommunikation. I promemorian föreslås av förenklingsskäl att upplåtelse av plats på mast för utrustning till en mobiloperatör bör omfattas av obligatorisk skattskyldighet. Även upplåtelse för teknisk utrustning i t.ex. teknikbod som utgör ett led i upplåtelsen av mastplatsen omfattades av den obligatoriska skattskyldigheten enligt promemorians förslag. Regeringen föreslår med hänsyn till ovanstående att upplåtelserna av plats på mast för utrustning till en mobiloperatör av förenklingsskäl, bör omfattas av obligatorisk skattskyldighet enligt 3 kap. 3 § ML. Däremot bör den obligatoriska skattskyldigheten inte utvidgas till annan uthyrning av plats för sådan utrustning. Avsikten är att bestämmelsen ska omfatta uthyrning mellan företag som annars skattskyldiga för verksamhet inom branschen med mobiltelefoni. uthyrning av t.ex. plats på hustak skulle omfattas kan det göra att fastighetsägare, som inte är skattskyldiga för annan omsättning kommer att omfattas, vilket skulle medföra en ökad administration för dessa. har hemställt att korttidupplåtelse av lokal i konferensanläggning inte ska vara undantaget från skatteplikt (dnr Fi2006/2310). I förtydligande syfte föreslår verket även att 7 kap. 1 § andra stycket ML ändras så att det framgår den lägre skattesatsen enbart avser tillhandahållande av logi. föreslår också motsvarande ändring i bestämmelsen om skatteplikt för rumsuthyrning i hotellrörelse i 3 kap. 3 § första stycket 4 ML. Därmed omfattas all korttidsupplåtelse av konferenslokaler i konferensanläggning av obligatorisk skattskyldighet, oavsett om upplåtelse sker i hotellrörelse eller inte. Efter hemställan har Regeringsrätten behandlat lokalupplåtelser vid konferensarrangemang i ett förhandsbeskedsärende (RÅ 2007 ref. 33). I ärendet bedömdes ett konferensarrangemang där det ingick utöver lokal, bl.a. bistånd med administrativa göromål, tillgång till olika slags teknisk utrustning, tillhandahållande av olika slags förtäring som kaffe och lunch m.m. Lokalupplåtelsen i det sammansatta konferensarrangemanget ansågs endast vara ett medel för att på bästa sätt kunna tillhandahålla den av kunden efterfrågade tjänsten som avser arrangemanget. Tjänsten avseende konferensarrangemanget ansågs vara skattepliktig och skattesatsen var . I avgörandet bedömdes därmed ett tillhandahållande av ett konferensarrangemang som en i sin helhet skattepliktig omsättning som inte utgör en lokalupplåtelse. Vidare skulle normalskattesatsen tillämpas på omsättningen av tjänsten. I promemorian gjordes bedömningen att motsvarande resultat därmed bör uppnås som det som vill uppnå med förslagen i hemställan. och anser att en obligatorisk skattskyldighet ändå bör införas vid upplåtelse av konferenslokal. Avgörandet gör dock att det normalt inte uppkommer någon omsättning som mervärdesskattemässigt utgör en lokalupplåtelse i en konferensverksamhet. Även om det i enstaka fall skulle kunna finnas omsättningar som utgör upplåtelse av lokal i en verksamhet som i huvudsak avser konferensverksamhet bör det inte motivera införande av en särreglering. En särskild reglering om upplåtelse av konferenslokaler kan ge upphov till nya avgränsningsproblem, t.ex. gentemot samlingslokaler. Regeringen föreslår därför inte några ändringar av dessa regler. () har föreslagit att det i mervärdesskattelagen införs en specialregel för att möjliggöra frivillig skattskyldighet vid uthyrning till terapeuter (dnr Fi2007/2465). Enligt NMTF är det en vanlig situation bland terapeuter att man på deltid vill använda ett rum i en praktik och på deltid arbeta ute på företag, hålla utbildningsverksamhet m.m. Som beskrivits ovan under avsnitt 6.32.4 kan oönskade effekter uppkomma när en uthyrning till skattskyldiga hyresgäster inte kan omfattas av skattskyldigheten. Det kan göra att hyresgästerna har en högre hyreskostnad. En specialregel för uthyrning till terapeuter skulle kunna dock kunna ge upphov till gränsdragningsproblem. De lokaler som används torde också kunna användas av yrkesutövare inom närliggande områden inom t.ex. hälsorådgivning, friskvård eller hälso- och sjukvård. Det kan också bli svårt för en fastighetsägare att avgöra om en hyresgäst är en terapeut eller inte. En specialregel vid uthyrning till terapeuter kan således ge upphov till tillämpningssvårigheter. En sådan regel kan också komplicera regelverket kring uthyrning av lokaler ytterligare. Regeringen gör därför bedömningen att det inte bör införas någon särskild regel i mervärdesskattelagen om skattskyldighet vid uthyrning till terapeuter. NMTF lämnar som ett alternativ ett förslag om ett avskaffande av kravet på stadigvarande användning. Detta förslag om stadigvarande användning behandlas ovan under avsnitt 6.32.5.5. Förslaget föranleder en ändring av 3 kap. 3 § ML, se avsnitt 3.9. 6.32.5.8Retroaktivt avdrag efter ett uppförandeskede Regeringens förslag: En fastighetsägare ska kunna göra retroaktivt avdrag för ingående skatt som avser en ny-, till- eller ombyggnad även om fastighetsägaren har varit frivilligt skattskyldig under uppförandet av byggnaden enligt 9 kap. 2 § mervärdesskattelagen. Promemorians förslag överensstämmer med regeringens. Remissinstanserna: , FAR och Näringslivets Skattedelegation till vilket yttrande Fastighetsägarna , Föreningen , , och Visita ansluter sig, tillstyrker förslaget. Byggindustrier anser att möjligheten till retroaktivt avdrag är en välkommen förenkling. Skälen för regeringens förslag: Det finns som nämnts ovan, tre olika alternativ att återfå ingående skatt vid uppförande av en anläggning eller byggnad. Möjligheterna att kombinera dessa alternativ är begränsade. Den som har fått beslut om skattskyldighet under uppförande enligt 9 kap. 2 § ML kan inte använda sig av retroaktivt avdrag för att återfå ingående skatt på förvärv som gjorts innan skattskyldighetens inträde (RÅ 2008 not. Skattskyldigheten medges i dessa fall tidigast från den tidpunkt då ansökan om uppförandeskede kom in till . Om den som blir frivilligt skattskyldig under uppförandeskede har haft utgifter som avser ny-, till- eller ombyggnaden kan den ingående skatten på dessa endast återfås genom jämkning . En fastighetsägare som varit sen med sin ansökan om uppförandeskede kan därför hamna i den situationen att en del av den ingående skatten på en ny-, till- eller ombyggnad enbart kan återfås genom jämkning . Om förhållandena är sådana att skattskyldighet under uppförande kan medges bör det vara möjligt att få resterande del av avdraget för byggnationen genom retroaktivt avdrag när byggnationen är klar. Det medför också en förenklad administration för företaget att göra avdraget vid ett enda tillfälle jämfört med att detta ska återfås en tiondel . Regeringen anser därför att det ska gå att göra retroaktivt avdrag för ingående skatt som avser ny-, till- eller ombyggnad och för vilken avdrag inte kunnat göras under uppförandeskedet. Regeringen föreslår därför en sådan ändring av bestämmelsen i 9 kap. 8 § ML om retroaktivt avdrag. Förslaget föranleder ändringar av 9 kap. 8 § ML, se avsnitt 3.9. Regeringens förslag: Äldre bestämmelser ska fortfarande gälla för uthyrning eller upplåtelse som avser tid före ikraftträdandet. Frivillig skattskyldighet som gäller vid ikraftträdandet enligt den äldre lydelsen ska fortsätta gälla enligt de nya bestämmelserna. Den nya lydelsen av bestämmelsen om retroaktivt avdrag tillämpas om skattepliktig uthyrning har påbörjats efter ikraftträdandet om frivillig skattskyldighet har förelegat enligt ett beslut om uppförandeskede. Den äldre lydelsen av bestämmelsen om frivillig skattskyldighet vid uthyrning eller upplåtelse tillämpas på uthyrningsperioder efter ikraftträdandet om en faktura som anger mervärdesskatt ställs ut före ikraftträdandet. Promemorians förslag: Överensstämmer delvis med regeringens. En reglering om att äldre bestämmelser gäller för uthyrning eller upplåtelse som avser tid före ikraftträdandet har tillkommit liksom ett förslag till övergångsbestämmelser om retroaktivt avdrag efter uppförandeskede. Även en bestämmelse om fakturor som ställs ut före ikraftträdandet och avser uthyrningsperioder eller upplåtelseperioder efter ikraftträdandet har tillkommit. Remissinstanserna: FAR anser att det bör regleras hur gränsdragningssituationer ska behandlas och tar särskilt upp situationen med ansökan från ett datum före ikraftträdandet där beslut ännu inte fattats. FAR tar även upp om bestämmelsen om retroaktivt avdrag i dess nya lydelse ska kunna tillämpas om uppförandeskedet avser redovisningsperioder före ikraftträdandet. Skälen för regeringens förslag: Äldre bestämmelser bör fortfarande gälla för uthyrning eller upplåtelse som avser tid före ikraftträdandet. Det krävs således ett beslut från för att frivillig skattskyldighet ska kunna inträda från en tidpunkt före ikraftträdandet. Om en ansökan som avser en upplåtelse före ikraftträdandet har kommit in till och något beslut inte fattats före ikraftträdandet måste besluta om frivillig skattskyldighet. Frivillig skattskyldighet som gäller vid ikraftträdandet enligt den äldre lydelsen av 9 kap. 1 § ML ska fortsätta gälla enligt de nya bestämmelserna. En övergångsbestämmelse föreslås också om att retroaktivt avdrag efter beslut av om uppförandeskede kan medges enligt den nya lydelsen av 9 kap. 8 § ML om skattepliktig uthyrning påbörjas efter ikraftträdandet och fastigheten har omfattats av frivillig skattskyldighet under uppförandeskedet. Dessutom föreslås en övergångsbestämmelse som innebär att om en fastighetsägare ställer ut en faktura med mervärdesskatt före ikraftträdandet kommer frivillig skattskyldighet inte att gälla enligt den nya lydelsen av 9 kap. 1 § även om uthyrningen avser en uthyrningsperiod eller upplåtelseperiod efter ikraftträdandet. Det gäller i de fall upplåtelsen inte omfattas av frivillig skattskyldighet tidigare. En fastighetsägare blir i så fall inte skattskyldig enligt den nya lydelsen av 9 kap. 1 § om denne före ikraftträdandet har ställt ut en faktura med mervärdesskatt i förskott för en upplåtelse som avser tid efter ikraftträdandet. I dessa fall bör i stället äldre bestämmelser gälla. För att den upplåtelsen ska omfattas av frivillig skattskyldighet behövs därför en ansökan och ett beslut av i enligt med 9 kap. 1 § i den äldre lydelsen. Den föreslagna tidpunkten för ikraftträdande är . Bestämmelsen medför att en fastighetsägare som vill bli frivilligt skattskyldig fr.o.m. detta datum men som skickar hyresfakturan behöver ansöka om frivillig skattskyldighet enligt äldre bestämmelser för att bli skattskyldig från detta datum. Lagrådet har ansett att det är lämpligt att tydliggöra detta i författningskommentaren. Ett sådant tydliggörande har därför gjorts. Förslaget bedöms leda till fler oavsiktliga fel vid redovisningen av mervärdesskatt. Utifrån en förstudie från beräknas förslaget om slopat anmälningsförfarande innebära ett skattebortfall på . Varaktig effekt beräknas till . Förslaget om obligatorisk skattskyldighet vid upplåtelse till mobiloperatör av plats på mast bedöms inte ha någon offentligfinansiell effekt. Skälet är att företag som upplåter plats för utrustning på mobilmaster till andra operatörer är frivilligt skattskyldiga för den upplåtelsen. Förslaget om retroaktivt avdrag efter uppförandeskede innebär att avdrag kan göras i ett tidigare skede för en del av den ingående skatten. Det är endast ett begränsat antal företag som är berörda och förslaget bedöms därför inte ha någon offentligfinansiell effekt. har analyserat effekterna av ett slopat ansöknings-, besluts- och anmälningsförfarandet i en förstudie. Förenklingsvinsten för företagen har utifrån remissvar samt följdjusteringar beräknats till ca . påpekar dock i sitt remissvar att de i beräkningarna av förenklingsvinster i förstudien inte tog hänsyn till att ansökningsförfarandet skulle finnas kvar vid uppförandeskedet. Därmed är förenklingsvinsterna överskattade och verket gör en justering av beräkningarna i remissvaret. Nedan redogörs för beräkning av förenklingsvinsten för företagen i förstudien med justering utifrån egna synpunkter och regeringens ytterligare justering. Beräkningarna i förstudie utgår från siffror från mätningar av företagens administrativa kostnader. De senaste mätningarna är gjorda 2009. Det finns mätningar gjorda avseende ansökan om frivillig skattskyldighet samt säljarens anmälan om överlåtelse av verksamhetslokal. hanterade 18 694 ärenden avseende frivillig skattskyldighet. Det finns inga uppgifter om hur dessa fördelar sig på ansökningar respektive olika anmälningar. Detaljerade uppgifter finns dock framtagna för de ärenden som har handlagts av region . Där avsåg av samtliga ärenden ansökan om frivillig skattskyldighet. Applicerat på hela landet innebär detta att 9 422 ärenden avsåg ansökan om frivillig skattskyldighet (inkl. ansökan under uppförandeskede). I remissvar framgår att de handlägger ca 1 000 ansökningar avseende frivillig skattskyldighet under uppförandeskedet. Dessa bör räknas bort från de 18 694 ärendena avseende frivillig skattskyldighet. mätning visar att det tar att fylla i blanketten avseende ansökan om frivillig skattskyldighet. har räknat med att arbetet utförs av handläggare på ekonomiavdelning och beräknad timlön för denna personal är /timme. Detta innebär att beräknad kostnad för ifyllande av ansökan om frivillig skattskyldighet kan uppskattas till ca . I dagens penningvärde motsvarar detta ca . Av de olika anmälningsblanketterna som finns har endast gjort mätning avseende säljarens anmälan om försäljning av verksamhetslokal. Anmälningsblanketterna ser dock likartade ut och innehåller ungefär lika många uppgifter som ska fyllas i. Den siffra som har kommit fram till avseende säljarens anmälan har därför använts för samtliga anmälningsblanketter. Enligt mätning tar säljarens anmälan att fylla i och arbetet utförs av en bokförings- eller redovisningsassistent med en timlön på /timme. I denna mätning har utgått från en schablon för lämnade av redan känd uppgift. Tiden omfattar tid för att ta fram uppgifter, fylla i dem på blanketten, kontrollera samt skriva under. Resterande av totala ärenden, dvs. 9 272, avser således olika anmälningar. Detta innebär att företagens kostnader för att fylla i dessa blanketter kan uppskattas till ca . remissvar bör dessa förenklingsvinster justeras ner med de 1 000 ansökningar som avser frivillig skattskyldighet under uppförandeskedet. Utifrån motsvarande princip för beräkning som ovan skrivs förenklingsvinsterna därmed ner med . Företagens administrativa kostnader för att fylla i blanketterna uppgår således totalt till ca . I beloppet ingår dock bara kostnader som direkt avser själva ifyllandet av ansökan och anmälan. Bedömningar av vad gällande regler innebär har inte räknats in eftersom bedömningarna behöver göras oavsett om det finns ett ansöknings- och anmälningsförfarande eller inte. De ingivna blanketterna är ofta ofullständigt eller felaktigt ifyllda när de kommer in till , varför komplettering eller rättelse måste göras. För företagets del innebär det bl.a. att det kan behöva plocka fram hyresavtal, ritningar och liknande handlingar för att undersöka vad som är korrekt yta eller för att kontrollera tillträdesdatum eller att det behöver skicka in en kopia på hyresavtalet. Arbetstiden för har i förstudien uppskattats . Utifrån synpunkter från remissvar bör även hänsyn tas till de 1 000 ansökningar avseende frivillig skattskyldighet under uppförandeskedet Vid dessa ansökningar räcker det dock inte enbart att ansökningsblanketten fylls i utan det ställs i normalfallet krav på att den sökande även kommer in med andra handlingar för att visa att förutsättningarna för frivillig skattskyldighet under uppförandeskede är uppfyllda. De inkomna ansökningarna behöver dessutom ofta kompletteras. Arbetstiden för dessa 1 000 ansökningarna har i remissvaret uppskattats . Vid beaktande av remissvar skrivs de ner med de hänförda till uppförandeskedet. I förstudien antas att den tid som företagen får lägga på detta arbete är lika stor som den tid arbetet med dessa ärenden tar för . Om man utgår från att detta arbete hos företagen utförs av en handläggare på ekonomiavdelningen så uppgår den administrativa kostnaden för företagen, beräknat utifrån siffror och omräknat till dagens penningvärde, till . Denna kostnad utgör också förenklingsvinsten för företagen av förslaget. Om ansökan och anmälan tas bort ökar dock behovet av andra kontroller. Det leder till att det uppkommer nya kostnader för företagen. kan ta fram uppgifter om de företag som redovisar mervärdesskatt på hyresinkomster eller företag som redovisar mervärdesskattebelagda hyresinkomster och en ingående skatt som är högre än normalt. När gör en kontroll , t.ex. av avdragen ingående skatt på underhålls- eller renoveringskostnader, kan verket normalt begränsa utredningen till att kontrollera att avdrag för ingående skatt har gjorts i proportion till de ytor som omfattas av frivillig skattskyldighet. När ansöknings- och anmälningsförfarandet tas bort kommer vid kontrollen av mervärdesskattedeklarationen behöva utreda om förutsättningarna för frivillig skattskyldighet är uppfyllda. Det kan behövas kopior på hyresavtal, ritningar och andra handlingar. En kontroll i detta läge blir normalt betydligt mer omfattande och tidskrävande än vad den är . Totalt är det 46 300 företag som är registrerade för frivillig skattskyldighet. Utifrån hur många av ärendena om frivillig skattskyldighet som avser ansökan uppskattar att 9 500 företag skulle kontrolleras. Även denna siffra bör justeras ner, med antalet ansökningar som avser frivillig skattskyldighet vid uppförandeskedet, till 8 500. En utredning i samband med att ansökan eller anmälan om frivillig skattskyldighet lämnas in tar i snitt och för och en utredning i samband med en mervärdesskattedeklaration uppskattas ta lika . Utifrån antagandet att företaget behöver lägga ner lika mycket tid vid en kontroll kommer i förstudien fram till att de tillkommande administrativa kostnaderna för företagen skulle uppgå till ca . Tas de ansökningar bort som gäller uppförandeskedet uppgår denna kostnad för företagen till . Enligt beräkningar i förstudien samt tillkommande justeringar blir därmed den sammanräknade administrativa nettoeffekten en minskad administrativ kostnad för företagen på uppskattningsvis . Efter lagändringen om obligatorisk skattskyldighet vid upplåtelse till mobiloperatör av plats på mast behöver de företag som upplåter plats på till mobiloperatörer inte göra någon ansökan för uthyrningen. De behöver inte heller göra någon annan åtgärd för att bli skattskyldiga och få rätt till avdrag. Det är inte heller nödvändigt för dem att särskilja upplåtelse på mast från annan omsättning som medför skattskyldighet. Förslaget ger därför en förenkling för de berörda företagen. Lagändringen om retroaktivt avdrag efter uppförandeskede innebär en förenkling i de fall ett företag kommit in med ansökan om frivillig skattskyldighet efter att de påbörjat byggnation och vill dra av ingående mervärdesskatt för byggnationen som skedde innan ansökan. Dessa företag kan efter lagändringen redovisa den ingående skatten för tid före ansökan vid ett enda tillfälle i stället för med en tiondel vid tio tillfällen. Merparten av företagen känner dock till regelverket väl och kommer in med ansökan innan byggnation påbörjats. Effekter för myndigheter och domstolar Den tid som inom har lagts på frivillig skattskyldighet har inte följts upp särskilt. Varje region har därför fått uppskatta hur mycket tid som läggs på handläggning av ansökningar och anmälningar avseende frivillig skattskyldighet och den totala siffran för hela landet hamnade på . bedömer att kostnaden för detta arbete uppgår till . Även här bör en justering göras, med antalet ansökningar som avser frivillig skattskyldighet vid uppförandeskedet, till 35 500 (40 500-5 000). Den totala kostnaden, med beaktande av remissvar uppgår således till ca . tar dock upp att det kommer att behövas fler kontroller vid ett avskaffat ansöknings- och anmälningsförfarande. Kostnaderna för ökade kontroller uppskattas efter tillkommande justeringar i remissvar till ca av . För blir nettoeffekten därmed en minskad administrativ kostnad på uppskattningsvis ca . Ett avskaffat ansöknings- och anmälningsförfarande bedöms inte ha några effekter för de allmänna förvaltningsdomstolarna. och Näringslivets Skattedelegation är positiva till förslaget om slopat ansöknings- och anmälningsförfarande men ifrågasätter hur förenklingsvinster kan vara större än företagens förenklingsvinster. Inga ändringar i konsekvensanalysen har vidtagits utifrån dessa synpunkter. Varför företagens förenklingsvinster blir lägre än förenklingsvinster beror främst på att företagen fortfarande efter den föreslagna lagändringen måste känna till regelverket och ha lika mycket dokumentation om uthyrningen som . Förslaget om obligatorisk skattskyldighet vid upplåtelse till mobiloperatör av plats på mast bedöms inte medföra några tillkommande kostnader för eller domstolarna. Förslaget om retroaktivt avdrag efter uppförandeskede innebär att en del av den ingående skatten på en byggnation som skulle redovisas med en tiondel vid tio tillfällen i stället kan redovisas . Förslaget innebär en förenkling och bedöms inte medföra några tillkommande kostnader för eller de allmänna förvaltningsdomstolarna. 6.33Förändrad hantering av mervärdesskatt vid import Regeringens bedömning: I syfte att förbättra likviditeten och minska den administrativa börda som uppkommer för företag som importerar varor till , bör vara beskattningsmyndighet för mervärdesskatt vid import i stället för när en importör är registrerad till mervärdesskatt i och agerar i egenskap av beskattningsbar person vid importen. En sådan ändring bör träda i kraft . Skälen för regeringens bedömning: är beskattningsmyndighet för mervärdesskatt vid import. Det innebär att samtliga importörer redovisar och betalar mervärdesskatten till .