prop · H10322 · 2013-10-22 00:00:00 — kontantförsäljning bara sker i obetydlig omfattning eller inte bör ske genom en samlad bedömning av det aktuella företagets förhållanden. Det är därför inte lämpligt att i lagtexten ange en absolut beloppsgräns för när kontantförsäljningen ska anses ske i obetydlig omfattning. absolut beloppsgräns skulle inte heller nödvändigtvis träffa endast de företag där undantag är motiverat. Exempelvis finns det inte någon anledning att undanta företag från kassaregisterkravet när verksamheten påbörjas endast för att försäljningen under första beskattningsåret understiger riktvärdet, om verksamheten är av den typen att kontantförsäljningen vanligtvis inte är av obetydlig omfattning. Regeringen delar således inte uppfattning att nystartade företag bör undantas från kassaregisterkravet sitt första beskattningsår om försäljningen första året är av obetydlig omfattning. Samma resonemang kan föras när en verksamhet upphör. Om verksamheten har en kontantförsäljning som inte är obetydlig finns inte anledning att undanta företaget från kassaregisterkrav t.ex. enbart för att det sista verksamhetsåret är förkortat. En bedömning av om kriteriet obetydlig omfattning är uppfyllt bör i stället göras utifrån en helhetsbedömning av det enskilda företagets förhållanden där bl.a. ett riktvärde om fyra prisbasbelopp ska beaktas. anser att ett andra stycke i den aktuella paragrafen, där det framgår att någon uppräkning av säsongsbaserad försäljning inte ska ske, skulle underlätta bedömningen av obetydlig omfattning. Inte heller detta vore enligt regeringens mening en lämplig lagteknisk lösning. Det är fråga om en form av klargörande som snarare bör göras i förarbetena än i själva lagtexten. Förvaltningsrätten i förslag att byta ut begreppet obetydlig omfattning skulle enligt regeringen inte heller förtydliga paragrafen då kriterierna för bedömningen, såsom konkurrenspåverkan och riktvärde m.m., inte har förändrats. Regeringen anser således att det inte bör införas någon absolut beloppsgräns för när kontantförsäljningen ska anses ske i obetydlig omfattning i lagtexten. Lagrådet förordar att riktvärdet på fyra prisbasbelopp tas in i lagtexten. Regeringen anser att en förutsättning för detta bör vara att principen att det ska göras en helhetsbedömning inte frångås. Ett sådant förtydligande i lagtexten får inte heller innebära att möjligheten till undantag snävas in jämfört med vad som gäller . Vad som anförs i prop. 2006/07:105, s. 38, om att kontantförsäljningen bör anses vara av obetydlig omfattning då kontant betalning förekommer endast i rena undantagsfall och bara uppgår till någon procent av omsättningen ska gälla även fortsättningsvis. Enligt regeringens mening bör det vara möjligt att förtydliga lagtexten på det sätt som Lagrådet önskar. Det kan ske genom att det i lagtexten anges att det vid bedömningen av om det är fråga om försäljning i obetydlig omfattning särskilt ska beaktas om försäljningen normalt uppgår till eller kan antas komma att uppgå till sammanlagt högst fyra prisbasbelopp under ett beskattningsår. På så sätt klargörs att bestämmelsen inte är uttömmande, riktvärdet är en av flera omständigheter som ska beaktas vid en helhetsbedömning. Vidare frångås inte heller principen att det är fråga om ett riktvärde och inte en fast beloppsgräns. Dessutom medför en sådan bestämmelse inte någon oönskad insnävning av möjligheten till undantag vid obetydlig omfattning. Att riktvärdet särskilt ska beaktas hindrar inte att undantag medges exempelvis då kontant betalning förekommer endast i rena undantagsfall och bara uppgår till någon procent av omsättningen. Regeringen föreslår därför ett förtydligande genom ett nytt andra stycke i 39 kap. 5 § SFL där det framgår att vid bedömning av om det är fråga om försäljning i obetydlig omfattning ska särskilt beaktas om försäljningen normalt uppgår till eller kan antas komma att uppgå till sammanlagt högst fyra prisbasbelopp under ett beskattningsår. Genom den föreslagna ändringen klargörs att det är den faktiska försäljningen som ska ligga till grund för bedömningen av om obetydlig omfattning föreligger och inte en fiktiv uppräkning av den faktiska försäljningen. Det ska således inte göras någon uppräkning av en säsongsbaserad 2013/14:22 försäljning till en fiktiv årsvis försäljning vid tillämpning av riktvärdet på fyra prisbasbelopp. Vad gäller Svensk Handels åsikt att förslaget kommer att urholka möjligheter till kontroll av kontantmarknaden på grund av bevissvårigheter med anledning av riktvärdet på fyra prisbasbelopp vill regeringen understryka att avsikten med förslaget inte är att ändra riktvärdet för bedömningen av obetydlig omfattning utan endast att förtydliga bestämmelsen. Vad gäller åsikt, att det finns en risk för att verksamheter delas upp på olika sätt för att komma i åtnjutande av undantagsreglerna, vill regeringen framhålla att det av 39 kap. 6 § SFL framgår att självständiga verksamheter inom ramen för en näringsverksamhet ska bedömas var för sig när det avgörs om det finns en skyldighet att använda kassaregister. Regeringens förslag är avsett att förtydliga redan befintliga lagregler. Regeringens förslag: Lagen ska träda i kraft . Bestämmelsen i 39 kap. 5 § andra stycket skatteförfarandelagen ska dock tillämpas för tid . Övergångsbestämmelserna till skatteförfarandelagen ska ändras så att förtydligandet avseende obetydlig omfattning även ska gälla vid kontroller enligt lagen om kassaregister m.m. som påbörjats före utgången av 2011. Promemorians förslag överensstämmer i huvudsak med regeringens I promemorian föreslås att lagen ska träda i kraft Remissinstanserna: anser att effekterna av HFD 2013 ref. 16 inte är tillfredsställande och att det därför är bra att lagändringen föreslås gälla även vid kontroller som påbörjats före Skälen till regeringens förslag: Det föreslagna nya andra stycket i 39 kap. 5 § SFL är ett förtydligande av en redan gällande bestämmelse. Det finns därför skäl att tillämpa bestämmelsen från och med den dag då den numera upphävda kassaregisterlagen infördes. tillämpning skulle inte stå i strid med retroaktivitetsförbudet i 2 kap. 10 § regeringsformen eftersom förtydligandet inte medför att någon ytterligare skatt eller avgift tas ut. Bestämmelsen i 39 kap. 5 § 1 SFL ersatte 3 § första stycket 1 i kassaregisterlagen. skatteförfarandelagen framgår bl.a. att kassaregisterlagen alltjämt ska gälla för kontroller som har inletts före utgången av 2011 och att eventuella beslut till följd av kontrollen, som t.ex. kontrollavgifter, ska beslutas enligt den upphävda lagen (se prop. 2010/11:165 s. 1201). att förslaget ska gälla retroaktivt även för tid innan övergångsbestämmelserna till skatteförfarandelagen. 2013/14:22 bestämmelserna bör ändras så att förtydligandet av begreppet obetydlig omfattning även kommer att gälla 3 § första stycket 1 kassaregisterlagen. Detta kan ske genom att det föreslagna förtydligandet av 39 kap. 5 § SFL även införs i övergångsbestämmelserna. Av övergångsbestämmelserna punkt 21 ska bl.a. framgå att vid en sådan kontroll som regleras i den punkten ska det vid bedömningen av om det är fråga om obetydlig omfattning enligt 3 § första stycket 1 lagen om kassaregister m.m. särskilt beaktas om försäljningen normalt uppgått till eller har kunnat antas komma att uppgå till sammanlagt högst fyra prisbasbelopp under ett beskattningsår. Detta medför att det klargörs att det är den faktiska försäljningen som ska ligga till grund för bedömningen och inte en fiktiv uppräkning av den faktiska försäljningen. Någon uppräkning ska därför inte heller göras vid tillämpningen av kassaregisterlagen. Lagen föreslås träda i kraft . Bestämmelsen i 39 kap. tillämpas för tid från och med den föreslagna ändringarna i övergångs- bestämmelserna i skatteförfarandelagen gäller förtydligandet avseende obetydlig omfattning även vid kontroller enligt kassaregisterlagen som påbörjats före utgången av 2011. Det övergripande syftet med krav på certifierade kassaregister är att skydda seriösa företagare från illojal konkurrens och att öka legitimiteten för skattesystemet. Företag med låg kontantförsäljning eller försäljning mot betalning med kontokort är dock undantagna från regleringen och detta motiveras främst med att det kan anses tveksamt om de kostnader som krav på certifierat kassaregister för med sig står i rimlig proportion till den samhälleliga vinsten i form av förbättrad skattekontroll avseende de allra minsta företagen. Regeringens förslag medför inte någon utvidgning eller begränsning av kassaregisterkravet utan är endast avsett som ett förtydligande av innebörden av redan gällande bestämmelse. Förslaget medför inte några offentligfinansiella konsekvenser. Det medför inte heller några konsekvenser för företagen eller de allmänna förvaltningsdomstolarna. De eventuella merkostnader som förslaget kan medföra för bedöms kunna rymmas inom befintliga anslagsramar. 2013/14:22 8 Förslaget till lag om ändring i skatteförfarandelagen (2011:1244) Det införs en ny bestämmelse i andra stycket i paragrafen. Här klargörs att vid bedömningen av om det är fråga om försäljning i obetydlig omfattning ska det särskilt beaktas om försäljningen normalt uppgår till eller kan antas komma att uppgå till sammanlagt högst fyra prisbasbelopp under ett beskattningsår. Bestämmelsen tydliggör att det är den faktiska försäljningen som ska ligga till grund för bedömningen av om obetydlig omfattning föreligger och inte en fiktiv uppräkning av den faktiska försäljningen. Någon uppräkning av en säsongsbetonad verksamhets försäljning till en försäljning som sträcker sig över ska således inte ske vid tillämpning av riktvärdet på fyra prisbasbelopp. Vidare är det, eftersom det ska göras en helhetsbedömning av företagets förhållanden, den objektivt sett normala försäljningen under ett beskattningsår som ska läggas till grund för bedömningen. I detta inbegrips en tröghetsmekanism; om ett företag beräknas få en försäljning som överskrider fyra prisbasbelopp men detta tillhör ovanligheterna bör något krav på kassaregister inte föreligga. På samma sätt bör inte en företagare som haft certifierat kassaregister sedan något eller undantas från kravet på kassaregister vid avveckling av verksamheten bara för att försäljningen under det sista beskattningsåret kommer att understiga fyra prisbasbelopp. Att det anges att det är försäljningen under ett beskattningsår som ska beaktas innebär inte någon begränsning av helhetsbedömningen. Avsikten är inte att bedömningen ska göras per beskattningsår. Se vidare avsnitt 5. Av ikraftträdande- och övergångsbestämmelserna framgår att den nya lagen ska träda i kraft . Eftersom punkt 21 i övergångsbestämmelserna till skatteförfarandelagen ändras så att det förtydligande avseende obetydlig omfattning som införs i 39 kap. 5 § andra stycket SFL även ska gälla vid bedömningen av om det är fråga om obetydlig omfattning enligt 3 § första stycket 1 kassaregisterlagen gäller förtydligandet även avseende kontroller enligt kassaregisterlagen. Lagändringen ska därmed tillämpas retroaktivt från vilket är den tidpunkt då lagen om kassaregister m.m. trädde i kraft. Se vidare avsnitt 6. Sammanfattning av promemorian Undantag från kassaregisterkrav vid obetydlig omfattning Lagen (2007:592) om kassaregister m.m. trädde i kraft och skyldigheten att använda certifierat kassaregister i kontantbranschen har funnits . I promemorian föreslås ändringar i skatteförfarandelagen (2011:1244) avseende kassaregister. Ändringarna föreslås för att förtydliga undantaget från kravet på certifierat kassaregister när försäljning av varor eller tjänster mot kontant betalning eller mot betalning med kontokort bara sker i obetydlig omfattning. Vid bedömning av om obetydlig omfattning föreligger ska den försäljning som sker eller kan antas komma att ske i verksamheten beaktas. Någon uppräkning av en säsongsbaserad försäljning till årsvis försäljning ska därmed inte ske. Lagen föreslås träda i kraft . Bestämmelsen i 39 kap. 5 § 1 SFL i sin nya lydelse föreslås tillämpas för tid . Vidare föreslås en ändring i övergångsbestämmelserna till skatteförfarandelagen som innebär att den nya lydelsen även tillämpas på kontroller enligt lagen om kassaregister m.m. som påbörjats före utgången av 2011. Förslag till lag om ändring i skatteförfarandelagen (2011:1244) Härigenom föreskrivs i fråga om skatteförfarandelagen (2011:1244) att 39 kap. 5 § och punkt 21 i ikraftträdande- och övergångsbestämmelserna ska ha följande lydelse. Lydelse enligt prop. 2012/13:129 Föreslagen lydelse Skyldigheten att använda kassaregister gäller inte för den som säljer varor eller tjänster mot säljer eller kan antas komma att sälja varor eller tjänster mot betalning med kontokort, betalning med kontokort, 2.är befriad från skattskyldighet enligt inkomstskattelagen (1999:1229) för inkomst från sådan försäljning som avses i 4 §, 3.bedriver taxitrafik enligt taxitrafiklagen (2012:211), 4.säljer varor eller tjänster genom sådana distansavtal eller hemförsäljningsavtal som avses i distans- och hemförsäljningslagen (2005:59), 5.säljer varor eller tjänster med hjälp av en varuautomat eller annan liknande automat eller i en automatiserad affärslokal, eller 6.anordnar automatspel enligt lagen (1982:636) om anordnande av visst automatspel eller enligt lotterilagen (1994:1000). särskild kontroll av torg- och marknadshandel m.m., lagen (2006:575) om särskild skattekontroll i vissa branscher och lagen (2007:592) om kassaregister m.m. ska upphöra att gälla vid utgången av 2011. De upphävda lagarna gäller dock fortfarande för kontroller som har inletts före utgången av 2011. särskild kontroll av torg- och kassaregister m.m. ska upphöra att gälla vid utgången av 2011. De upphävda lagarna gäller dock fortfarande för kontroller som har inletts före utgången av 2011. Vid en sådan kontroll ska dock undantaget enligt 3 § första stycket 1 lagen om kassaregister m.m. även gälla den som endast i obetydlig omfattning kan antas komma att sälja varor eller tjänster mot kontant betalning. Överklagandeförbuden i 7 § andra stycket lagen om särskild skattekontroll av torg- och marknadshandel m.m., 19 § första stycket lagen om särskild skattekontroll i vissa branscher och 32 § första stycket lagen om kassaregister m.m. gäller inte vitesförelägganden som meddelas efter utgången av 2011. Vitesförelägganden som meddelas efter den tidpunkten gäller . Denna lag träder i kraft . Bestämmelsen i 39 kap. 5 § 1 i sin nya lydelse tillämpas dock för tid . Följande remissinstanser har getts möjlighet att yttra sig över promemorian: ombudsmän (), Kammarrätten i , Förvaltningsrätten i , Justitiekanslern, , , , (Brå), Styrelsen för ackreditering och teknisk kontroll (Swedac), , i , Lotteriinspektionen, , , , , , kommun, , , , , , , Hotell- och Restaurangfacket, (), (), , , Visita, Kommuner och Landsting (SKL), , (), , och , Småföretagarnas Arbetslöshetskassa. Följande remissinstanser har inte avgivit något yttrande: kommun, , , Hotell- och Restaurangfacket, Visita, Torg- och . Följande remissinstanser har avstått från att yttra sig: ombudsmän, , Företagarna, och Kommuner och Landsting. Förslag till lag om ändring i skatteförfarandelagen (2011:1244) Härigenom föreskrivs i fråga om skatteförfarandelagen (2011:1244) dels att 39 kap. 5 § ska ha följande lydelse, dels att punkt 21 i ikraftträdande- och övergångsbestämmelserna ska ha följande lydelse. Lydelse enligt SFS 2013:384 Föreslagen lydelse Skyldigheten att använda kassaregister gäller inte för den som 1. bara i obetydlig omfattning säljer varor eller tjänster mot säljer eller, enligt vad som kan antas, kommer att sälja varor eller betalning med kontokort, tjänster mot kontant betalning eller mot betalning med kontokort, 2.är befriad från skattskyldighet enligt inkomstskattelagen (1999:1229) för inkomst från sådan försäljning som avses i 4 §, 3.bedriver taxitrafik enligt taxitrafiklagen (2012:211), 4.säljer varor eller tjänster genom sådana distansavtal eller hemförsäljningsavtal som avses i distans- och hemförsäljningslagen (2005:59), 5.säljer varor eller tjänster med hjälp av en varuautomat eller annan liknande automat eller i en automatiserad affärslokal, eller 6.anordnar automatspel enligt lagen (1982:636) om anordnande av visst automatspel eller enligt lotterilagen (1994:1000). särskild kontroll av torg- och marknadshandel m.m., lagen (2006:575) om särskild skattekontroll i vissa branscher och lagen (2007:592) om kassaregister m.m. ska upphöra att gälla vid utgången av 2011. De upphävda lagarna gäller dock fortfarande för kontroller som har inletts före utgången av 2011. särskild kontroll av torg- och kassaregister m.m. ska upphöra att gälla vid utgången av 2011. fortfarande för kontroller som har inletts före utgången av 2011. en sådan kontroll ska 3 § första stycket 1 lagen om kassaregister m.m. även gälla den som kan antas tjänster mot kontant betalning. Överklagandeförbuden i 7 § andra stycket lagen om särskild skattekontroll av torg- och marknadshandel m.m., 19 § första stycket lagen om särskild skattekontroll i vissa branscher och 32 § första stycket lagen om kassaregister m.m. gäller inte vitesförelägganden som meddelas efter utgången av 2011. efter den tidpunkten gäller . Denna lag träder i kraft . Bestämmelsen i 39 kap. 5 § 1 i sin nya lydelse tillämpas dock för tid Utdrag ur protokoll vid sammanträde Närvarande: F.d. justitierådet samt justitieråden och Undantag från kassaregisterkrav vid obetydlig omfattning Enligt en lagrådsremiss () har regeringen beslutat inhämta Lagrådets yttrande över förslag till lag om ändring i skatteförfarandelagen (2011:1244). Förslaget har inför Lagrådet föredragits av departementsrådet , biträdd av departementssekreteraren . Förslaget föranleder följande yttrande av Lagrådet: 39 kap. 5 § I paragrafen föreskrivs att skyldigheten att använda kassaregister inte gäller i vissa uppräknade fall. Förslaget i remissen tar sikte på undantaget i punkt 1. Enligt den bestämmelsen gäller skyldigheten att använda kassaregister inte för den som bara i obetydlig omfattning säljer varor eller tjänster mot kontant betalning eller mot betalning med kontokort. I remissen föreslås att bestämmelsen ändras på så sätt att undantaget från kravet på kassaregister ska gälla den som bara i obetydlig omfattning säljer eller, enligt vad som kan antas, kommer att sälja varor eller tjänster mot kontant betalning eller mot betalning med kontokort. Bakgrunden till förslaget är en dom från (HFD 2013 ref. 16) där domstolen fann att undantaget i punkt 1 inte var tillämpligt på en näringsidkare som bedrev caféverksamhet och där kontantförsäljningen uppgick till cirka 90 000–per säsong. Domstolen motiverade detta med att en sådan kontantförsäljning, med hänsyn till den restriktiva tolkning av undantagsbestämmelsen som är avsedd, inte kunde anses obetydlig. I remissen anges att syftet med den föreslagna ändringen är att klargöra att bedömningen av om förutsättningarna för att ställa krav på kassaregister är uppfyllda ska göras utifrån företagets faktiska normala kontantförsäljning i den aktuella verksamheten under ett beskattningsår. Som riktvärde ska gälla att kontantförsäljning som uppgår till högst fyra prisbasbelopp per beskattningsår ska anses vara av obetydlig omfattning. Det understryks att det är den faktiska försäljningen som ska ligga till grund för bedömningen och att det inte ska göras någon uppräkning av försäljning som sker endast under en del av året till en försäljning på årsbasis. Vid remissbehandlingen av den promemoria som föregick lagrådsremissen ansåg flera remissinstanser att de åsyftade ändringarna borde komma till tydligare uttryck i lagtexten. vidare tveksam till om den föreslagna lagändringen skulle komma att få den önskade konsekvensen i form av ändrad rättstillämpning. Lagrådet instämmer i dessa synpunkter från remissinstanserna. Högsta förvaltningsdomstolens avgörande framgår inte att domstolen grundade sin bedömning på en uppräkning av den säsongsbaserade försäljningen till en årsvis försäljning. De resonemang som förs i remissen om hur bestämmelsen är avsedd att tillämpas återspeglas vidare inte i lagtexten. Det är först vid en läsning av motiveringen till förslaget som det framgår vilken innebörd bestämmelsen är tänkt att ha. Lagrådet förordar att bestämmelsen förtydligas genom att riktvärdet på fyra prisbasbelopp förs in i lagtexten. Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde Närvarande: Statsrådet , ordförande, och statsråden , , Adelsohn , , , , , , Hatt, Ek, , Regeringen beslutar proposition 2013/14:22 Undantag från kassaregisterkrav vid obetydlig omfattning