prop · H1039 · 2013-10-08 00:00:00 — Regeringens proposition 2013/14:9 Ändring i skatteavtalet mellan och Prop. Regeringen överlämnar denna proposition till . I propositionen föreslås att godkänner ett protokoll undertecknat om ändring i avtalet mellan och för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst. Det föreslås även att antar en lag om ändring i lagen (1992:1197) om dubbelbeskattningsavtal mellan och . Ändringen innebär att avtalet, undertecknat , i den lydelse det fått genom protokollet undertecknat , ska gälla som lag i . Protokollet undertecknat om ändring i skatteavtalet omfattar ändringar i artikel 26 (Utbyte av upplysningar) och artikel 28 (Begränsningar av förmåner). Bestämmelsen om informationsutbyte uppdateras till nu gällande OECD-standard, vilket bl.a. innebär att får möjlighet att begära upplysningar som innehas av banker m.fl. i . Detta utgör ett viktigt medel för en effektiv skattekontroll. Bestämmelsen om begränsningar av förmåner moderniseras. De nya bestämmelserna föreslås träda i kraft den dag regeringen bestämmer. Förslag till riksdagsbeslut ................................................................ Förslag till lag om ändring i lagen (1992:1197) om dubbelbeskattningsavtal mellan och ................... Ärendet och dess beredning ............................................................. Protokollet om ändring i skatteavtalet mellan och Utbyte av upplysningar................................... Begränsning av förmåner................................ Konsekvenser för de offentliga finanserna..................................... Protokoll om ändring i avtalet mellan regering och Republiken för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst .............................................. Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde ...... 1.godkänner protokollet undertecknat om ändring i avtalet mellan och Republiken för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst (avsnitt 4), 2.antar regeringens förslag till lag om ändring i lagen (1992:1197) om dubbelbeskattningsavtal mellan och . 2 Förslag till lag om ändring i lagen Prop. 2013/14:9 (1992:1197) om dubbelbeskattningsavtal Härigenom föreskrivs att 1 och 2 §§ lagen (1992:1197) om dubbelbeskattningsavtal mellan och och bilagan till lagen ska ha följande lydelse. Det avtal för undvikande av Det avtal för undvikande av rande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst som skatter på inkomst som ska, i den lydelse lag här i landet. som detta har fått genom det protokoll om ändring i avtalet som 2013, gälla som lag här i landet. Avtalets innehåll framgår av bilaga till denna lag. tillämpas endast i den mån dessa tillämpas endast till den del dessa medför inskränkning av den skatt- medför inskränkning av den skatt- skyldighet i som annars skyldighet i som annars 1.Denna lag träder i kraft den dag regeringen bestämmer. 2.Denna lag tillämpas beträffande a)källskatter, på belopp som betalas eller tillgodoförs det år som följer närmast efter den dag då lagen träder i kraft eller senare, b)andra skatter på inkomst, på skatt som tas ut för beskattningsår som börjar det år som följer närmast efter den dag då lagen träder i kraft eller senare, och c)informationsutbyte enligt artikel 26 i avtalet, på begäran som framställts dagen för ikraftträdandet av lagen eller . THE GOVERNMENT OF THE THE GOVERNMENT OF THE FOR THE AVOIDANCE OF THE PREVENTION OF FIS- – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – (1)The competent authorities of the Contracting States shall exchange such information as is foreseeably relevant for carrying out the provisions of this Convention or to the administration or enforcement of the domestic laws concerning taxes of every kind and description imposed on behalf of the Contracting States, or of their political subdivisions or local authorities, insofar as the taxation thereunder is not contrary to the Convention. The exchange of information is not restricted by Articles 1 and 2. (2)information received under paragraph (1) by a be treated as secret in the same as information obtained under the domestic laws of that State and shall be disclosed only to persons or authorities (including courts and administrative bodies) concerned with the assessment or collection of, the enforcement or prosecution in respect of, the 1.De behöriga myndigheterna i de avtalsslutande staterna ska utbyta sådana upplysningar som kan antas vara relevanta vid tillämpningen av bestämmelserna i detta avtal eller för administration eller verkställighet av intern lagstiftning i fråga om skatter av varje slag och beskaffenhet som tas ut för de avtalsslutande staterna eller för dess politiska underavdelningar eller lokala myndigheter, om beskattningen enligt denna lagstiftning inte strider mot avtalet. Utbytet av upplysningar begränsas inte av artiklarna 1 och 2. 2.Upplysningar som en avtalsslutande stat tagit emot enligt punkt 1 ska behandlas som hemliga på samma sätt som upplysningar som erhållits enligt den interna lagstiftningen i denna stat och får yppas endast för personer eller myndigheter (däri inbegripet domstolar och förvaltningsorgan) som fastställer, uppbär eller driver in de skatter som åsyftas i punkt 1 eller handlägger åtal eller över- determination of appeals in relation to the taxes referred to in paragraph (1), or the oversight of the above. Such persons or authorities shall use the information only for such purposes. They may disclose the information in public court proceedings or in judicial decisions. (3) In no case shall the provisions of paragraphs (1) and (2) be construed so as to impose on a the obligation: (a)to carry out administrative measures at variance with the laws and administrative practice of that or of the other Contracting State; (b)to supply information which is not obtainable under the laws or in the normal course of the administration of that or of the other Contracting State; (c)to supply information which would disclose any trade, business, industrial, commercial or professional secret or trade process, or information the disclosure of which would be contrary to public policy (ordre public). (4) If information is requested by a in accordance with this Article, the other use its information gathering measures to obtain the requested information, even though that other State may not need such information for its own tax purposes. The obligation contained in the preceding sentence is subject to the limitations of paragraph (3) but in no case shall such limitations be construed to permit a to decline to supply information so- lely because it has no domestic interest in such information. (5) In no case shall the provisions of paragraph (3) be construed to permit a Contracting klagande i fråga om dessa skatter Prop. 2013/14:9 eller som utövar tillsyn över Dessa personer eller myndigheter får använda upplysningar bara för sådana ändamål. De får yppa upplysningarna vid offentlig rättegång eller i domstolsavgöranden. Bestämmelserna i punkterna 1 och 2 medför inte skyldighet för en avtalsslutande stat att: a)vidta förvaltningsåtgärder som avviker från lagstiftning och administrativ praxis i denna avtalsslutande stat eller i den andra avtalsslutande staten, b)lämna upplysningar som inte är tillgängliga enligt lagstiftning eller sedvanlig administrativ praxis i denna avtalsslutande stat eller i den andra avtalsslutande staten, c)lämna upplysningar som skulle röja affärs-, industri-, handels- eller yrkeshemlighet eller inäringsverksamhet nyttjat förfaringssätt eller upplysningar, vilkas överlämnande skulle strida mot allmänna hänsyn (ordre public). 4.Då en avtalsslutande stat begär upplysningar enligt denna artikel ska den andra avtalsslutande staten använda de medel som denna stat förfogar över för att inhämta de begärda upplysningarna, även om denna andra stat inte har behov av upplysningarna för sina egna beskattningsändamål. Förpliktelsen i föregående mening begränsas av bestämmelserna i punkt 3, men detta medför inte en rätt för en avtalsslutande stat att vägra lämna upplysningar uteslutande därför att denna stat inte har något eget intresse av sådana upplysningar. 5.Bestämmelserna i punkt 3 medför inte rätt för en avtalsslu- tande stat att vägra att lämna State to decline to supply inform- ation solely because the informat- att upplysningarna innehas av en ion is held by a bank, other finan- bank, annan finansiell institution, cial institution, nominee or person ombud, representant eller förval- acting in an agency or a fiduciary tare eller därför att upplysning- capacity or because it relates to arna gäller äganderätt i en per- ownership interests in a person. – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – (1) Where any person derives I fall då person uppbär income from a source situated inkomst från källa i annan stat än outside and such income och sådan inkomst är is also exempt from tax in undantagen från beskattning i Sve- rige enligt detta avtal, får may tax such income under its ändå beskatta sådan inkomst enligt sin interna lagstiftning utan hinder av detta avtal. Utan hinder av övriga bestämmelser i detta avtal, om (a) a company that is a resident a) bolag med hemvist i en of a derives its avtalsslutande stat förvärvar sina income primarily from other States (i) from activities such as 1) från sådan verksamhet som bank-, sjöfarts-, finans- eller (ii) from being the headquarters, 2) genom att vara huvudkontor, co-ordination centre or similar en- co-ordination centre eller liknande tity providing administrative ser- enhet som tillhandahåller admi- vices or other support to a group nistrativa eller andra tjänster till of companies which carry on busi- en grupp av bolag som bedriver ness primarily in other States; and rörelse huvudsakligen i andra sta- (b) such income would bear a significantly lower tax under the väsentligt lägre enligt lagstift- laws of that State than income ningen i denna stat än inkomster from similar activities carried out within that State or from being the bedrivs inom denna stat eller från centre or similar entity providing enhet som tillhandahåller admi- support to a group of companies nistrativa eller andra tjänster till which carry on business in that en grupp av bolag som bedriver State, as the case may be, rörelse i denna stat, any provisions of this Convent- ska de bestämmelser i detta av- ion conferring an exemption or a tal som medger undantag från el- Prop. reduction of tax shall not apply to ler nedsättning av skatt inte tilläm- the income of such company and pas på inkomst som sådant bolag to the dividends paid by such förvärvar och inte heller på utdel- ning som betalas av sådant bolag. (3) provision of this Con- Bestämmelser i detta avtal vention conferring an exemption som medger undantag från eller or reduction of tax shall not apply nedsättning av skatt ska inte to the income of, or to the divi- tillämpas på inkomst som förvär- dends paid by, a company resident vas av, eller på utdelning som be- in a that is talas av, ett bolag med hemvist i entitled to special tax benefits in en avtalsslutande stat som är under the Income Tax berättigat till särskild skattelätt- Act, Part XVI, Sections 137-142, nad enligt del XVI, paragraferna or any substantially similar law 137-142, i Income Tax Act eller någon annan lag i likartad denna lag. – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – – Ärendet och dess beredning Det nu gällande avtalet mellan och för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst undertecknades . Förhandlingar om ett protokoll om ändring av skatteavtalets bestämmelser om begränsningar av förmåner och informationsutbyte genomfördes . Ett utkast till protokoll upprättat på engelska och en svensk översättning remitterades till Kammarrätten i och . Protokollet undertecknades i . Protokollet finns fogat som bilaga till denna proposition. Ett förslag till lag om ändring i lagen (1992:1197) om dubbelbeskattningsavtal mellan och har upprättats inom . Genom lagförslaget införlivas det protokoll till skatteavtalet mellan och som undertecknades , och som utgör en del av avtalet, i svensk lagstiftning. Lagförslaget är författningstekniskt och även i övrigt av sådan beskaffenhet att Lagrådets hörande skulle sakna betydelse. Lagrådets yttrande har därför inte inhämtats. 4Protokollet om ändring i skatteavtalet mellan och Regeringens förslag: godkänner protokollet undertecknat om ändring i avtalet mellan och Republiken för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst och antar regeringens förslag till lag om ändring i lagen (1992:1197) om dubbelbeskattningsavtal mellan och . Remissinstanserna: Kammarrätten i har inget att erinra mot förslaget om godkännande av protokollet. förslaget samt uttrycker önskemål om att vissa bestämmelser närmare förklaras i propositionen. Skälen för regeringens förslag: och underteck- nade ett protokoll om ändring i avtalet mellan och för undvikande av dubbelbeskattning och förhind- rande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst. Det främsta skälet till att initiativ till omförhandling togs var att bestämmelserna om informat- ionsutbyte behövde uppdateras till nu gällande OECD-standard. Bestämmelser om informationsutbyte i skatteärenden finns i artikel 26 i den modell som och utveckling () rekommenderar för bilaterala skatteavtal (Model Prop. 2013/14:9 Tax Convention on Income and on Capital). modellavtal utgör internationellt accepterad standard för informationsutbyte. Enligt standarden ska upplysningar som kan antas vara relevanta för administration eller verkställighet av intern lagstiftning i en avtalsslutande stat kunna inhämtas och utbytas på begäran, utan hinder av interna regler om banksekretess, sekretess för uppgifter om äganderätt i en person eller krav på inhemskt skatteintresse i den anmodade staten. Det nuvarande skatteavtalet mellan och med tillhörande bestämmelser om informationsutbyte i skatteärenden är oförändrat sedan avtalet undertecknades . Avtalets bestämmelser om informationsutbyte överensstämmer därför inte med standard. Den nya lydelsen av artikel 26 i skatteavtalet mellan och innebär att upplysningar kan utbytas i enlighet med internationellt accepterad standard för informationsutbyte. Ändringen innebär utökade möjligheter till informationsutbyte i skatteärenden, särskilt såvitt avser bankinformation. För del innebär detta bl.a. att får möjlighet att begära upplysningar som innehas av banker m.fl. i . Den nya lydelsen av avtalet som följer av protokoll om ändring i avtalet mellan och för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst, ska införlivas i svensk intern rätt. Det sker genom en ändring i den lag varigenom avtalet införlivats i den svenska rätten. I nu gällande 1 § lagen (1992:1197) om dubbelbeskattningsavtal mellan och föreskrivs att avtalet ska gälla för del. Genom att ändra 1 § och även hänvisa till det undertecknade protokollet om ändring i avtalet samt att i bilagan till lagen återge de nya bestämmelser varigenom avtalet ändrats genom protokollet, inkorporeras den nya lydelsen av avtalet i den svenska rätten. Protokollet om ändring i avtalet mellan och träder i kraft den trettionde dagen efter den dag då båda avtalsslutande stater underrättat varandra om att de konstitutionella åtgärder som krävs för att protokollet ska träda i kraft har vidtagits. Det är således inte möjligt att nu avgöra protokollet kommer att träda i kraft. I förslaget till lag har därför föreskrivits att lagen träder i kraft den dag regeringen bestämmer. I enlighet med protokollets artikel 3 punkt 2 anges vidare att lagen tillämpas beträffande skatt som innehålls vid källan, på belopp som betalas eller tillgodoförs det år som följer närmast efter den dag då lagen träder i kraft eller senare, samt beträffande andra skatter på inkomst, på skatt som tas ut för beskattningsår som börjar det år som följer närmast efter den dag då lagen träder i kraft eller . Vidare anges att bestämmelserna om informationsutbyte ska tillämpas på begäran som framställts dagen för ikraftträdandet av lagen eller . Bestämmelsen om informationsutbyte har uppdaterats till att motsvara nu gällande OECD-standard. Bestämmelsen om begränsningar av förmåner har moderniserats. I artikel 1 föreskrivs att nuvarande artikel 26 i skatteavtalet mellan och ska utgå och ersättas med en ny artikel 26. Den nya artikel 26, som överensstämmer med artikel 26 i modellavtal, består av punkterna 1–5. Enligt punkt 1 ska de behöriga myndigheterna i de avtalsslutande staterna utbyta sådana upplysningar som kan antas vara relevanta vid tillämpningen av bestämmelserna i avtalet eller för administration eller verkställighet av intern lagstiftning i fråga om skatter av varje slag och beskaffenhet som tas ut för de avtalsslutande staterna eller för dess politiska underavdelningar eller lokala myndigheter, om beskattningen enligt denna lagstiftning inte strider mot avtalet. Utbytet av upplysningar begränsas inte av avtalets artiklar 1 och 2. I punkt 2 anges att upplysningar som en avtalsslutande stat tagit emot enligt punkt 1 ska behandlas som hemliga på samma sätt som upplysningar som erhållits enligt den interna lagstiftningen i denna stat. Vidare anges att upplysningarna får yppas endast för personer eller myndigheter (däri inbegripet domstolar och förvaltningsorgan) som fastställer, uppbär eller driver in de skatter som åsyftas i punkt 1 eller handlägger åtal eller överklagande i fråga om dessa skatter eller som utövar tillsyn över nämnda verksamheter samt att dessa får använda upplysningarna bara för sådana ändamål. De får yppa upplysningarna vid offentlig rättegång eller i domstolsavgöranden. Artikel 26 om informationsutbyte i skatteavtalet mellan och tar sikte på såväl den situationen då en svensk myndighet lämnar handräckning eller bistånd åt en utländsk myndighet som då en myndighet i den andra staten biträder den svenska myndigheten. Lagen (1990:314) om ömsesidig handräckning i skatteärenden innehåller bestämmelser om handräckning dels i åt utländsk myndighet, dels i utlandet åt svensk myndighet. Enligt 24 § samma lag ska villkor som begränsar möjligheten att utnyttja upplysningar som en svensk myndighet fått från utländsk myndighet i ett skatteärende följas av svenska myndigheter, oavsett vad som annars är föreskrivet i lag eller annan författning. I 27 kap. 5 § offentlighets- och sekretesslagen (2009:400), OSL, regleras sekretessen i fråga om uppgifter om enskilds personliga eller ekonomiska förhållanden som erhålls eller lämnas vid utbyte av uppgifter på skatteområdet som sker med stöd av internationella avtal. Av bestämmelsens första stycke framgår att sekretess enligt 27 kap. 1–4 §§ OSL för uppgift om enskilds personliga eller ekonomiska förhållanden gäller, i den utsträckning har godkänt ett avtal om detta med en annan stat eller med en mellanfolklig organisation, i ärende om handräckning eller bistånd som en svensk myndighet lämnar åt en myndighet eller något annat organ i den staten eller inom den mellanfolkliga organisationen i verksamhet som motsvarar den som avses i nämnda paragrafer. Sekretess gäller enligt andra stycket samma bestämmelse, i den utsträckning har godkänt ett avtal om detta med en annan stat eller med en mellanfolklig organisation, hos en myndighet i verksamhet som avses i 27 kap. 1–4 §§ OSL för sådan uppgift om en enskilds personliga eller ekonomiska förhållanden som myndigheten förfogar över på grund av avtalet. Om sekretess gäller enligt andra stycket, får enligt bestämmelsens tredje stycke de sekretessbrytande bestämmelserna i 10 kap. 15–27 §§ och 28 § första stycket OSL inte tillämpas i strid med avtalet. Av bestämmelsens fjärde stycke framgår att för uppgift i en allmän handling gäller sekretessen enligt andra stycket i högst . Regeringen bedömer att all den information som kommer att hanteras inom ramen för denna artikel omfattas av regleringen i 27 kap. 5 § OSL. Detta innebär att avtalets krav på sekretess är förenliga med den svenska offentlighets- och sekretesslagstiftningen och att kan leva upp till sina avtalsrättsliga åtaganden i detta avseende. Punkt 3 innehåller bestämmelser om möjlighet för den anmodade staten att avslå en begäran om utbyte av upplysningar. Av punkterna 3 a) och b) följer att en avtalsslutande stat inte är skyldig att vidta förvaltningsåtgärder som avviker från lagstiftning och administrativ praxis i någon av de avtalsslutande staterna och inte heller lämna upplysningar som inte är tillgängliga enligt lagstiftning eller sedvanlig administrativ praxis i någon av dessa stater. Enligt punkt 3 c) är en avtalsslutande stat inte heller skyldig att lämna upplysningar som skulle röja affärs-, industri-, handels- eller yrkeshemlighet eller i näringsverksamhet nyttjat förfaringssätt eller upplysningar, vilkas överlämnande skulle strida mot allmänna hänsyn (ordre public). I punkt 4 föreskrivs att en tillfrågad stat ska använda de medel som den förfogar över för att inhämta begärda upplysningar, även om den inte har behov av upplysningarna för sina egna beskattningsändamål. Skyldigheten begränsas av bestämmelserna i punkt 3. Den anmodade staten har dock inte rätt att vägra att lämna upplysningar uteslutande därför att den inte har något eget intresse av sådana upplysningar. I punkt 5 anges att bestämmelserna i punkt 3 inte medför rätt för en avtalsslutande stat att vägra att lämna upplysningar uteslutande därför att upplysningarna innehas av banker, andra finansiella institutioner, ombud, representanter eller förvaltare eller därför att upplysningarna gäller äganderätt i en person. I protokollets artikel 2 föreskrivs att nuvarande artikel 28 i avtalet ska utgöra punkt 1. Punkt 2 motsvarar nuvarande svensk policy avseende begränsning av förmåner. Bestämmelserna är avsedda att förhindra att avtalsförmåner ges för offshoreverksamhet, co-ordination centres, huvudkontor eller liknande verksamhet, vars uppbyggnad huvudsakligen styrs av skatteskäl. Offshoreverksamhet m.m. är verksamhet som typiskt sett inte bedrivs av bolag som utövar näringsverksamhet i en avtalsslutande stat i egentlig mening, utan av bolag vars inkomster så gott som uteslutande härrör från verksamhet utanför en avtalsslutande stat. Bolagen är formellt bildade enligt en stats lagstiftning men registreras i allmänhet i speciella register och deras verksamhet begränsas ofta av särskilda regler. Ofta får endast personer som är hemmahörande i utlandet vara delägare i sådana bolag. Bolagen får normalt inte bedriva verksamhet på den inhemska marknaden i den stat där de är bildade. Avsikten är att bolagen endast ska bedriva sin verksamhet och konkurrera på marknader utanför staten i fråga. Skatt utgår i form av en fast årlig avgift eller med en mycket låg skattesats, ofta på en helt schablonmässig bas. Den grundläggande tanken bakom tillhandahållandet av dessa speciella register och lagstiftning är att attrahera utländska investerare, som bedriver den egentliga verksamheten någon annanstans, att göra formella bolagsetableringar i denna andra stat. De utländska investerarna får härigenom ett instrument för att undgå skattskyldighet i de stater där de hör hemma. De typer av verksamhet som är vanligast förekommande i detta sammanhang är internationell sjöfart, försäkrings- och finansverksamhet och annan liknande verksamhet som inte är bunden till någon speciell plats för verksamhetens bedrivande. Ett exempel på sådan offshorelagstiftning som bestämmelserna avser att motverka är verksamhet i form av operational headquarters och coordination centres och liknande. Den verksamhet som bedrivs av dessa enheter är tillhandahållande av finansiella, administrativa eller andra tjänster åt bolag inom samma koncern.