prop · H10316 · 2013-10-15 00:00:00 — Importörer som inte är registrerade till mervärdesskatt och som därmed redovisar mervärdesskatten till kommer även i fortsättningen att omfattas av de nuvarande reglerna för tulltillägg. För det fall att utredningens förslag inte genomförs, gör utredningen bedömningen att reglerna om tulltillägg bör kvarstå oförändrade. 2013/14:16 då det, enligt utredningen, föreligger risk för ökat antal felaktigheter i Bilaga 1 samband med redovisning av mervärdesskatt vid import om tulltillägget tas bort eller sänks till en lägre procentsats. Felaktigheter (även oavsiktliga) i samband med redovisningen kan medföra att även andra uppgifter av betydelse bl.a. för beräkning av tull, annan skatt och avgifter, för bedömning av tillämpliga restriktioner eller för viss handelsstatistik, inte blir korrekta. Ökade felaktigheter i samband med redovisning av mervärdesskatt vid import innebär också att det kan uppstå orättvisor i likviditetshänseende mellan en skattskyldig som redovisar mervärdesskatten korrekt och en skattskyldig som redovisar för När kan nya regler träda i kraft? De nya reglerna föreslås träda i kraft . I utredningens uppdrag ingick att föreslå finansiering för den offentligfinansiella kostnaden på uppskattningsvis som utredningens förslag beräknas innebära. Utredningen har inte funnit någon lämplig finansieringslösning inom mervärdesskatteområdet. Utredningen har dock funnit ett förslag på finansiering inom punktskatteområdet som består av en engångsindexjustering av bekämpningsmedelsskatten och avfallsskatten (deponiskatten) med konsumentprisindex. En sådan engångsjustering innebär att skatten återställs i reala termer till den nivå som gällde när skatten senast ändrades. I praktiken handlar det således inte om en real skattehöjning jämfört med när skatten senast ändrades. Den föreslagna indexjusteringen skulle uppskattningsvis kunna innebära offentligfinansiella intäkter på . Förslag till lag om ändring i tullagen (2000:1281) Härigenom föreskrivs i fråga om tullagen (2000:1281) dels att 3 kap. 3 a § och 5 kap. 11 § ska ha följande lydelse, dels att den nya 11 kap. 6 a § ska ha följande lydelse. Om en vara deklareras för övergång till fri omsättning med stöd av ett enhetstillstånd utfärdat i ett annat EU-land, och varan fysiskt befinner sig i när den övergår till fri omsättning, ska importen i skattehänseende anmälas till genom en deklaration med skatteredovisning. får tillåta innehavaren av enhetstillståndet att lämna in deklarationen med skatteredovisning till den myndighet i det andra landet som är behörig att ta emot tulldeklarationen. Deklarationen med skatteredovisning ska i sådant fall anses ha kommit in till när den togs emot av det andra landets behöriga myndighet. Första och andra styckena gäller inte då mervärdesskatt i enlighet med 5 kap. 11 § ska tas ut enligt skatteförfarandelagen (2011:1244) i stället för enligt denna lag. Bestämmelser om skyldighet att med anledning av import eller införsel som avses i 3 kap. 3 eller 3 a § betala annan skatt än tull finns i lagen (1972:266) om skatt på annonser och reklam, mervärdesskattelagen (1994:200), lagen (1994:1563) om tobaksskatt, lagen (1994:1564) om alkoholskatt och lagen (1994:1776) om skatt på energi. Skatt som avses i första stycket skall fastställas och betalas enligt det förfarande som gäller för tull, om inte annat föreskrivits. Om det i beskattningsunderlaget för sådan skatt skall ingå tullvärde, tull eller motsvarande avgift som fastställts i annan valuta, skall sådant underlag omräknas till svensk valuta efter den kurs som enligt tullagstiftningen gällde den dag som tullvärdet fastställdes. Om deklaranten eller, om deklaranten är ett ombud, den för vars räkning ombudet handlar är registrerad till mervärdesskatt i ska mervärdesskatt som avses i första stycket inte tas ut 1Senaste lydelse 2011:296. 2Senaste lydelse 2004:117. enligt denna lag utan enligt skatte- förfarandelagen (2011:1244). Om det finns anledning att anta att någon, på annat sätt än muntligen, har eller kommer att eller underlåta att till kontrolluppgift eller annan före- skriven uppgift och därigenom ger upphov till fara för att mer- värdesskatt vid import undandras det allmänna eller felaktigt till- denne eller annan ska lämna underrättelse om detta till inte om skatten enligt första stycket understiger ett prisbasbelopp enligt 2 kap. 6 och 7 §§ socialförsäkringsbalken eller om det annars föreligger särskilda skäl. Av underrättelsen ska det framgå vilka omständigheter som ligger till grund för antagandet enligt första stycket. 1.Denna lag träder i kraft . 2.Äldre föreskrifter gäller fortfarande i fråga om mervärdesskatt vid import för vilken skattskyldighet inträtt före ikraftträdandet. Förslag till lag om ändring i mervärdesskattelagen (1994:200) Härigenom föreskrivs att 1 kap. 2 §, 7 kap. 8 §, 9 c kap. 4 § samt 13 kap. 6, 10, 16 och 23 §§ mervärdesskattelagen (1994:200)1 ska ha följande lydelse. Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse Skyldig att betala mervärdesskatt (skattskyldig) är 1.för sådan omsättning som anges i 1 § första stycket 1, om inte annat följer av 2–4 e: den som omsätter varan eller tjänsten, 2.för omsättning som anges i 1 § första stycket 1 av sådana tjänster som avses i 5 kap. 5 §, om den som omsätter tjänsten är en utländsk företagare och förvärvaren är en näringsidkare eller en juridisk person som inte är näringsidkare men är registrerad till mervärdesskatt här: den som förvärvar tjänsten, 3.för omsättning som anges i 1 § första stycket 1 av sådana varor som avses i 5 kap. 2 c och 2 d §§, om den som omsätter varan är en utländsk företagare och förvärvaren är registrerad till mervärdesskatt här: den som förvärvar varan, 4.för sådan efterföljande omsättning inom landet som avses i 3 kap. 30 b § första stycket: den till vilken omsättningen görs, för omsättning som anges i 1 § första stycket 1 mellan näringsidkare som är eller ska vara registrerade till mervärdesskatt här, av guldmaterial eller halvfärdiga produkter med en finhalt av minst eller av investeringsguld om den som omsätter guldet är skattskyldig enligt 3 kap. 10 b §: den som förvärvar varan, för omsättning som anges i 1 § första stycket 1 av sådana tjänster som avses i andra stycket, om skattskyldighet inte föreligger enligt första stycket 2 i denna paragraf: den som förvärvar tjänsten, om denne är - en näringsidkare som i sin verksamhet inte endast tillfälligt tillhandahåller sådana tjänster, eller - en annan näringsidkare som tillhandahåller en näringsidkare som avses i första strecksatsen sådana tjänster, för omsättning som anges i 1 § första stycket 1 av vara eller av tjänst med anknytning till fastighet som avses i 5 kap. 8 §, utom fastighetstjänst som avses i 4 b i denna paragraf eller 3 kap. 3 § andra och tredje styckena, om den som omsätter varan eller tjänsten är en utländsk företagare och förvärvaren är registrerad till mervärdesskatt här: den som förvärvar varan eller tjänsten, om inte annat följer av 2 d §, för omsättning som anges i 1 § första stycket 1 mellan näringsidkare som är eller ska vara registrerade till mervärdesskatt här, om skattskyldighet inte föreligger enligt första stycket 2 i denna paragraf, av utsläppsrätter för växthusgaser enligt definitionen i artikel 3 i och rådets 1Lagen omtryckt 2000:500. 2Senaste lydelse 2012:755. direktiv /87/EG av om ett system för handel överlåtas enligt artikel 12 i det direktivet, eller av andra enheter som verksamhetsutövare kan använda för att följa det direktivet: den som 4 e. för omsättning näringsidkare som är eller ska vara registrerade till mervärdesskatt här av sådana varor som avses i tredje stycket: den som förvärvar varan, 5. för sådant förvärv stycket 2: den förvärvar varan, och 6. för import av varor 6. för import av varor a) om en tullskuld uppkommer i a) om en tullskuld uppkommer i till följd av importen: den till följd av importen: den som är skyldig att betala tullen, som är skyldig att betala tullen, om inte annat följer av d, b) om importen avser en unions- vara eller om varan ska förtullas i unionsvara eller om varan ska men inte är belagd med förtullas i men inte är tull: den som skulle ha varit belagd med tull: den som skulle ha skyldig att betala tullen om varan varit skyldig att betala tullen om hade varit tullbelagd, varan hade varit tullbelagd, om inte annat följer av d, c) om skyldighet att betala tull c) om skyldighet att betala tull uppkommit om varan hade varit uppkommit om varan hade varit belagd med tull, i ett annat EU-land belagd med tull, i ett annat EU-land till följd av att ett sådant till följd av att ett sådant avses i 4 kap. (2000:1281) åberopas: innehavaren (2000:1281) åberopas: av tillståndet, om inte annat följer d) om den som är, eller skulle ha varit, skyldig att betala tullen enligt a eller b är ett ombud och ningsmyndighet: den för vars räk- ning ombudet handlar, enligt c är ett ombud och Första stycket 4 b gäller räkning ombudet handlar. 1. sådana tjänster avseende fastighet, byggnad eller anläggning som - mark- och grundarbeten, - bygg- och anläggningsarbeten, - slutbehandling av byggnader, eller - uthyrning av bygg- och anläggningsmaskiner med förare, 2. byggstädning, och 3. uthyrning av arbetskraft för sådana aktiviteter som avses i 1 och 2. Vid omsättning av en vara eller en tjänst som görs inom landet av en näringsidkare som har ett fast etableringsställe här ska näringsidkaren vid tillämpningen av första stycket likställas med en utländsk företagare, om omsättningen görs utan medverkan av det svenska etableringsstället. Med tullskuld förstås detsamma som i rådets förordning (EEG) nr 2913/92 av om inrättandet av en tullkodex för gemenskapen. Med unionsvara förstås detsamma som med gemenskapsvara i den förordningen. Särskilda bestämmelser om vem som i vissa fall är skattskyldig finns i 6 kap., 9 kap. och 9 c kap. utgörs av varans värde för utgörs av varans värde för förordning (EEG) nr 2913/92 av den enligt rådets förordning (EEG) nr 2913/92 av om en tullkodex för gemenskapen, med inrättandet av en tullkodex för tillägg av tull och andra statliga gemenskapen, med tillägg av tull skatter eller avgifter, utom skatt och andra statliga skatter eller enligt denna lag, som tas ut av avgifter, utom skatt enligt denna lag, som tas ut av med Sådant tillägg ska inte göras i fall då tullen, skatterna eller tillägg ska inte göras i fall då avgifterna ingår i varans värde. tullen, skatterna eller avgifterna ingår i varans värde. I fall som avses i 1 kap. 2 § första stycket 6 c ska tillägget enligt första stycket, till den del det utgörs av tull och motsvarande avgifter, utgöras av motsvarande pålagor som tas ut av det andra EU-landets tullmyndighet. I beskattningsunderlaget ska även ingå bikostnader som provisions-, emballage-, transport- och försäkringskostnader som uppkommer fram till första bestämmelseorten här i landet. Är det för skattskyldighetens inträde känt att varan ska transporteras till någon annan bestämmelseort här i landet eller till någon bestämmelseort i ett annat EU-land, ska också bikostnaderna fram till den orten ingå i beskattningsunderlaget. Skatt skall tas ut när en vara upphör att vara placerad på sådant sätt som avses i 1 §. Inträder som anges i första stycket även skattskyldighet enligt 1 kap. 5 § för import skall endast skatt enligt första stycket tas ut. 3 Senaste lydelse 2011:283. Vid tillämpning av andra stycket ska skatt enligt första stycket jämställas med skatt som tas ut med anledning av import av varor enligt 1 kap. 1 § första stycket 3. Om inget annat följer av 7–15 §§, ska utgående skatt redovisas för den redovisningsperiod under vilken 1. den som enligt 1 kap. 2 § första stycket 1 omsätter en vara eller en tjänst enligt god redovisningssed har bokfört eller borde ha bokfört 2. den som enligt 1 kap. 2 § första 2. den som enligt 1 kap. 2 § första 2–4 e stycket 2–4 d är skattskyldig för förvärv av en vara eller en tjänst förvärv av en vara eller en tjänst bokfört eller borde ha bokfört bokfört eller borde ha bokfört 3. den som anges i 1 eller 2 har 3. den som anges i 1 eller 2 har tagit emot eller lämnat förskotts- eller tagit emot eller lämnat förskotts- eller a conto-betalning, eller tullräkning eller tullkvitto för en import av varor. Om en skattskyldig som har försatts i konkurs inte för en tidigare redovisningsperiod har varit skyldig att redovisa den utgående skatt som hänför sig till omsättning eller förvärv för vilken skattskyldighet har inträtt före konkursbeslutet, skall han redovisa skatten för den redovisningsperiod under vilken konkursbeslutet meddelats. Om en skattskyldig som har försatts i konkurs inte för en tidigare redovisningsperiod har varit skyldig att redovisa den utgående skatt som hänför sig till omsättning, förvärv, import för vilken skattskyldighet har inträtt före konkursbeslutet, skall han redovisa skatten för den redovisningsperiod under vilken konkursbeslutet meddelats. Om inget annat följer av 17-23 §§ eller av 9 a kap. 14 §, skall ingående skatt dras av för den redovisningsperiod under vilken 1. den som förvärvar en vara 1. den som förvärvar en vara eller en tjänst eller för in en vara eller en tjänst eller för in en vara till landet enligt god redovisningssed till landet enligt god redovis- har bokfört eller borde ha bokfört ningssed har bokfört eller borde ha förvärvet eller importen, eller bokfört förvärvet, eller 4 Senaste lydelse 2012:755. Ingående skatt som hänför sig till import ska dras av för den redovisningsperiod under vilken den utgående skatten ska redovisas enligt 6 § första stycket 4.Om någon sådan utgående skatt inte ska redovisas till så ska ingående skatt som avses i första stycket dras av för den redovisningsperiod under vilken har ställt ut tullräkning eller tullkvitto för en import av varor. 2. den som förvärvar en vara eller en tjänst har lämnat förskotts- eller a conto-betalning. 23 § Avdrag för ingående skatt som hänför sig till import i fall då tullräkning skall utfärdas får göras tidigast för den redovisningsperiod under vilken den skattskyldige har tagit emot en av utfärdad tullräkning. 1.Denna lag träder i kraft . 2.Äldre föreskrifter gäller fortfarande i fråga om mervärdesskatt vid import för vilken skattskyldighet inträtt före ikraftträdandet. Hovrätten över och , , , Kammarrätten i , Förvaltningsrätten i , Förvaltningsrätten i , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , Integrerade Express Transportörer SIET, Kommuner och Landsting, , , , Lantmännen, GE Nordic Region, , , , Telefonaktiebolaget , AB , Sydsvenska , BIL , , , , , (Publ), Avfall , TULL-KUST och . , Integrerade Express Transportörer SIET och har inte avhörts. Förslag till lag om ändring i tullagen (2000:1281) Härigenom föreskrivs i fråga om tullagen (2000:1281) dels att 3 kap. 3 a § och 5 kap. 11 § ska ha följande lydelse, dels att det i lagen ska införas en ny paragraf, 11 kap. 6 a §, av följande lydelse. Om en vara deklareras för övergång till fri omsättning med stöd av ett enhetstillstånd utfärdat i ett annat EU-land, och varan fysiskt befinner sig i när den övergår till fri omsättning, ska importen i skattehänseende anmälas till genom en deklaration med skatteredovisning. får tillåta innehavaren av enhetstillståndet att lämna in deklarationen med skatteredovisning till den myndighet i det andra landet som är behörig att ta emot tulldeklarationen. Deklarationen med skatteredovisning ska i sådant fall anses ha kommit in till när den togs emot av det andra landets behöriga myndighet. Första och andra styckena gäller endast när skatt ska fastställas och betalas enligt det förfarande som gäller för tull i enlighet med bestämmelserna i 5 kap. 11 §. Bestämmelser om skyldighet att med anledning av import eller införsel som avses i 3 kap. 3 eller 3 a § betala annan skatt än tull finns i lagen (1972:266) om och reklam, mervärdesskattelagen (1994:200), lagen (1994:1563) om (1994:1564) om alkoholskatt och lagen (1994:1776) om skatt på energi. Skatt som avses i första stycket Skatt som avses i första stycket skall fastställas och betalas enligt ska fastställas och betalas enligt det förfarande som gäller för tull, det förfarande som gäller för tull, om inte annat föreskrivits. om inte annat föreskrivits. i beskattningsunderlaget för sådan i beskattningsunderlaget för sådan skatt skall ingå tullvärde, tull eller skatt ska ingå tullvärde, tull eller motsvarande avgift som fastställts motsvarande avgift som fastställts i annan valuta, skall sådant i annan valuta, ska sådant valuta efter den kurs som enligt valuta efter den kurs som enligt som tullvärdet fastställdes. som tullvärdet fastställdes. 1Senaste lydelse 2011:296. 2Senaste lydelse 2004:117. Mervärdesskatt som avses i första dock inte tas ut denna lag utan i enlighet med skatteförfarandelagen (2011:1244), om deklaranten eller, om dek- laranten är ett ombud, den för vars räkning ombudet handlar, 1. är registrerad till mervärdes- skatt i senast vid importen eller införseln. Det som sägs om beskattnings- även i de fall som avses i tredje stycket. ska skriftligen underrätta , om 1. det finns anledning att anta att någon a) på annat sätt än muntligen har lämnat eller kommer att lämna oriktig uppgift till , eller b) har underlåtit eller kommer att underlåta att lämna mervärdesskattedeklaration, kontrolluppgift eller annan föreskriven uppgift till , och 2. det därigenom finns risk för att mervärdesskatt undandras, felaktigt tillgodoräknas eller återbetalas. Av underrättelsen ska det framgå vilka omständigheter som ligger till grund för antagandet. Underrättelseskyldigheten gäller inte om den skatt som avses i första stycket understiger ett prisbasbelopp enligt 2 kap. 6 och 7 §§ socialförsäkringsbalken eller om det finns särskilda skäl. 1.Denna lag träder i kraft . 2.Äldre bestämmelser gäller fortfarande i fråga om mervärdesskatt vid import för vilken skattskyldighet inträtt före ikraftträdandet. Förslag till lag om ändring i mervärdesskattelagen (1994:200) Härigenom föreskrivs att 1 kap. 2 §, 7 kap. 8 § samt 13 kap. 6, 10, 11, 16 och 23 §§ mervärdesskattelagen (1994:200)1 ska ha följande lydelse. Skyldig att betala mervärdesskatt (skattskyldig) är 1.för sådan omsättning som anges i 1 § första stycket 1, om inte annat följer av 2–4 e: den som omsätter varan eller tjänsten, 2.för omsättning som anges i 1 § första stycket 1 av sådana tjänster som avses i 5 kap. 5 §, om den som omsätter tjänsten är en utländsk beskattningsbar person: den som förvärvar tjänsten, om denne är – en beskattningsbar person, – en juridisk person som inte är en beskattningsbar person men är registrerad till mervärdesskatt här, eller – en juridisk person som skulle ha varit en beskattningsbar person om inte 4 kap. 8 § varit tillämplig, 3.för omsättning som anges i 1 § första stycket 1 av sådana varor som avses i 5 kap. 2 c och 2 d §§, om den som omsätter varan är en utländsk beskattningsbar person och förvärvaren är registrerad till mervärdesskatt här: den som förvärvar varan, 4.för sådan efterföljande omsättning inom landet som avses i 3 kap. 30 b § första stycket: den till vilken omsättningen görs, för omsättning som anges i 1 § första stycket 1 mellan beskattningsbara personer som är eller ska vara registrerade till mervärdesskatt här, av guldmaterial eller halvfärdiga produkter med en finhalt av minst eller av investeringsguld om den som omsätter guldet är skattskyldig enligt 3 kap. 10 b §: den som förvärvar varan, för omsättning som anges i 1 § första stycket 1 av sådana tjänster som avses i andra stycket, om skattskyldighet inte föreligger enligt första stycket 2 i denna paragraf: den som förvärvar tjänsten, om denne är – en beskattningsbar person som i sin verksamhet inte endast tillfälligt tillhandahåller sådana tjänster, eller – en annan beskattningsbar person som tillhandahåller en beskattningsbar person som avses i första strecksatsen sådana tjänster, för omsättning som anges i 1 § första stycket 1 av vara eller av tjänst med anknytning till fastighet som avses i 5 kap. 8 §, utom fastighetstjänst som avses i 4 b i denna paragraf eller 3 kap. 3 § andra och tredje styckena, om den som omsätter varan eller tjänsten är en utländsk beskattningsbar person och förvärvaren är registrerad till mervärdesskatt här: den som förvärvar varan eller tjänsten, om inte annat följer av 2 d §, 1Lagen omtryckt 2000:500. 2Senaste lydelse 2013:368. 4 d. för omsättning som anges i 1 § första stycket 1 mellan beskattningsbara personer som är eller ska vara registrerade till mervärdesskatt här, om skattskyldighet inte föreligger enligt första stycket 2 i denna paragraf, av utsläppsrätter för växthusgaser enligt definitionen i artikel 3 i och rådets direktiv /87/EG av om ett system för handel med utsläppsrätter för växthusgaser inom gemenskapen vilka kan överlåtas enligt artikel 12 i det direktivet, eller av andra enheter som verksamhetsutövare kan använda för att följa det direktivet: den som förvärvar tjänsten, 4 e. för omsättning som anges i 1 § första stycket 1 mellan beskattningsbara personer som är eller ska vara registrerade till mervärdesskatt här av sådana varor som avses i tredje stycket: den som förvärvar varan, 5.för sådant förvärv som anges i 1 § första stycket 2: den som förvärvar varan, och 6.för import av varor a)om en tullskuld uppkommer i till följd av importen: den som är skyldig att betala tullen, b)om importen avser en unionsvara eller om varan ska förtullas i men inte är belagd med tull: den som skulle ha varit skyldig att betala tullen om varan hade varit tullbelagd, c)om skyldighet att betala tull med anledning av importen uppkommer, eller skulle ha uppkommit om varan hade varit belagd med tull, i ett annat EU-land till följd av att ett sådant (2000:1281) åberopas: innehavaren av tillståndet. a)om en tullskuld uppkommer i till följd av importen: den som är skyldig att betala tullen, om inte annat följer av d, b)om importen avser en unionsvara eller om varan ska förtullas i men inte är belagd med tull: den som skulle ha varit skyldig att betala tullen om varan hade varit tullbelagd, om inte annat följer av d, c)om skyldighet att betala tull med anledning av importen uppkommer, eller skulle ha uppkommit om varan hade varit belagd med tull, i ett annat EU-land till följd av att ett sådant (2000:1281) åberopas: innehavaren av tillståndet, om inte annat följer av e, d)om den som är eller skulle ha varit skyldig att betala tullen enligt a eller b är ett ombud och är beskattningsmyndighet: den för vars räkning ombudet handlar, e)om innehavaren av tillståndet enligt c är ett ombud och är beskattningsmyndighet: den för vars räkning ombudet handlar. Första stycket 4 b gäller 1. sådana tjänster avseende fastighet, byggnad eller anläggning som kan hänföras till – mark- och grundarbeten, – bygg- och anläggningsarbeten, – slutbehandling av byggnader, eller – uthyrning av bygg- och anläggningsmaskiner med förare, 2. byggstädning, och 3. uthyrning av arbetskraft för sådana aktiviteter som avses i 1 och 2. Första stycket 4 e gäller varor som kan hänföras till följande nummer i Kombinerade nomenklaturen (KN-nr) enligt rådets förordning (EEG) nr 2658/87 av om tulltaxe- och statistiknomenklaturen och om Gemensamma tulltaxan i dess lydelse , 1. avfall och skrot av järn eller stål; omsmältningsgöt av järn eller stål (KN-nr som börjar med 7204), 2. avfall och skrot av koppar (KN-nr som börjar med 7404), 3. avfall och skrot av nickel (KN-nr som börjar med 7503), 4. avfall och skrot av aluminium (KN-nr som börjar med 7602), 5. avfall och skrot av bly (KN-nr som börjar med 7802), 6. avfall och skrot av zink (KN-nr som börjar med 7902), 7. avfall och skrot av tenn (KN-nr som börjar med 8002), 8. avfall och skrot av andra oädla metaller (KN-nr som börjar med 8101–8113), eller 9. avfall och skrot av galvaniska element, batterier och elektriska ackumulatorer (KN-nr som börjar med 854810). Vid omsättning av en vara eller en tjänst som görs inom landet av en beskattningsbar person som har ett fast etableringsställe här ska den