prop · H10316 · 2013-10-15 00:00:00 — Regeringens proposition 2013/14:16 Förändrad hantering av mervärdesskatt vid Regeringen överlämnar denna proposition till . I propositionen föreslås att ska vara beskattningsmyndighet för mervärdesskatt vid import när en importör är registrerad till mervärdesskatt i och agerar i egenskap av beskattningsbar person vid importen. Vidare föreslås ett informationsutbyte mellan och för att myndigheterna ska kunna bedöma tillämplig beskattningsmyndighet och kontrollera redovisad mervärdesskatt vid import. Förslagen innebär att ändringar görs i tullagen (2000:1281) och mervärdesskattelagen (1994:200). Ändringarna föreslås träda i kraft . Förslag till riksdagsbeslut ................................................................. Förslag till lag om ändring i tullagen (2000:1281)............. 2.2Förslag till lag om ändring i mervärdesskattelagen (1994:200) .......................................................................... Ärendet och dess beredning ............................................................ Uttryck som används i propositionen ............................... Mervärdesskatt vid import .............................................................. Nuvarande hantering av mervärdesskatt vid import......... 5.2Beskattningsmyndighet för mervärdesskatt vid Ombud och betalningsansvar för mervärdesskatt............. Ändrat betalningsansvar för ombud Fastställande ...........................av beskattningsunderlaget Utfärdande ..............................................av tullräkningar Redovisningstidpunkter ..................................vid import Redovisning av utgående mervärdesskatt Avdrag för ingående mervärdesskatt ........................vid uttag ur lager Informationsutbyte .....................................och sekretess Gällande rätt avseende offentlighet och Skattebrott ....................................................och tullbrott Effekter för den straffrättsliga ordningen Förfarande ....................................................och kontroll 5.11.1Omprövning, överklagande, tulltillägg Ikraftträdande- och övergångsbestämmelser................................... Offentligfinansiella och andra effekter ........................................... Förslaget till lag om ändring i tullagen (2000:1281) ....... 8.2Förslaget till lag om ändring i mervärdesskattelagen (1994:200) ....................................................................... Bilaga 1 Sammanfattning av betänkandet Förändrad hantering av importmoms (SOU 2013:1)............................................. Förteckning över remissinstanserna..................................... Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde 2013/14:16 1 Regeringen föreslår att antar regeringens förslag till 1.lag om ändring i tullagen (2000:1281), 2.lag om ändring i mervärdesskattelagen (1994:200). Regeringen har följande förslag till lagtext. 2.1Förslag till lag om ändring i tullagen (2000:1281) Härigenom föreskrivs i fråga om tullagen (2000:1281) dels att 3 kap. 3 a § ska ha följande lydelse, dels att rubriken närmast före 5 kap. 7 § ska lyda Uppbörd av tull och skatt, dels att det i lagen ska införas två nya paragrafer, 5 kap. 11 a § och 11 kap. 6 a §, av följande lydelse. Om en vara deklareras för övergång till fri omsättning med stöd av ett enhetstillstånd utfärdat i ett annat EU-land, och varan fysiskt befinner sig i när den övergår till fri omsättning, ska importen i skattehänseende anmälas till genom en deklaration med skatteredovisning. får tillåta innehavaren av enhetstillståndet att lämna in deklarationen med skatteredovisning till den myndighet i det andra landet som är behörig att ta emot tulldeklarationen. Deklarationen med skatteredovisning ska i sådant fall anses ha kommit in till när den togs emot av det andra landets behöriga myndighet. Första och andra styckena gäller endast när skatt ska fastställas och betalas enligt det förfarande som gäller för tull i enlighet med bestämmelserna i 5 kap. 11 §. Mervärdesskatt som avses i 11 § första stycket ska inte tas ut enligt denna lag utan i enlighet med skatteförfarandelagen (2011:1244), om deklaranten eller, om deklaranten är ett ombud, den för vars räkning ombudet handlar 1. är registrerad till mervärdesskatt i för tulltaxeringsbeslutet, och 1 Senaste lydelse 2011:296. importen eller införseln. Det som sägs om beskattningsunderlag i 11 § gäller även i de fall som avses i första stycket. ska skriftligen underrätta , om 1. det finns anledning att anta att någon a) på annat sätt än muntligen har lämnat eller kommer att lämna oriktig uppgift till , eller b) har underlåtit eller kommer att underlåta att lämna mervärdesskattedeklaration, kontrolluppgift eller annan föreskriven uppgift till , och 2. det därigenom finns risk för att mervärdesskatt undandras, felaktigt tillgodoräknas eller återbetalas. Av underrättelsen ska det framgå vilka omständigheter som ligger till grund för antagandet. 1.Denna lag träder i kraft . 2.Äldre bestämmelser gäller fortfarande i fråga om mervärdesskatt vid import för vilken skattskyldighet inträtt före ikraftträdandet. Förslag till lag om ändring i mervärdesskattelagen (1994:200) Härigenom föreskrivs att 1 kap. 2 §, 7 kap. 8 § samt 13 kap. 6, 10, 11, 16 och 23 §§ mervärdesskattelagen (1994:200)1 ska ha följande lydelse. Skyldig att betala mervärdesskatt (skattskyldig) är 1.för sådan omsättning som anges i 1 § första stycket 1, om inte annat följer av 2–4 e: den som omsätter varan eller tjänsten, 2.för omsättning som anges i 1 § första stycket 1 av sådana tjänster som avses i 5 kap. 5 §, om den som omsätter tjänsten är en utländsk beskattningsbar person: den som förvärvar tjänsten, om denne är – en beskattningsbar person, – en juridisk person som inte är en beskattningsbar person men är registrerad till mervärdesskatt här, eller – en juridisk person som skulle ha varit en beskattningsbar person om inte 4 kap. 8 § varit tillämplig, 3.för omsättning som anges i 1 § första stycket 1 av sådana varor som avses i 5 kap. 2 c och 2 d §§, om den som omsätter varan är en utländsk beskattningsbar person och förvärvaren är registrerad till mervärdesskatt här: den som förvärvar varan, 4.för sådan efterföljande omsättning inom landet som avses i 3 kap. 30 b § första stycket: den till vilken omsättningen görs, för omsättning som anges i 1 § första stycket 1 mellan beskattningsbara personer som är eller ska vara registrerade till mervärdesskatt här, av guldmaterial eller halvfärdiga produkter med en finhalt av minst eller av investeringsguld om den som omsätter guldet är skattskyldig enligt 3 kap. 10 b §: den som förvärvar varan, för omsättning som anges i 1 § första stycket 1 av sådana tjänster som avses i andra stycket, om skattskyldighet inte föreligger enligt första stycket 2 i denna paragraf: den som förvärvar tjänsten, om denne är – en beskattningsbar person som i sin verksamhet inte endast tillfälligt tillhandahåller sådana tjänster, eller – en annan beskattningsbar person som tillhandahåller en beskattningsbar person som avses i första strecksatsen sådana tjänster, för omsättning som anges i 1 § första stycket 1 av vara eller av tjänst med anknytning till fastighet som avses i 5 kap. 8 §, utom fastighetstjänst som avses i 4 b i denna paragraf eller 3 kap. 3 § andra och tredje styckena, om den som omsätter varan eller tjänsten är en utländsk beskattningsbar person och förvärvaren är registrerad till mervärdesskatt här: den som förvärvar varan eller tjänsten, om inte annat följer av 2 d §, 1Lagen omtryckt 2000:500. 2Senaste lydelse 2013:368. 2013/14:16 4 d. för omsättning som anges i 1 § första stycket 1 mellan beskattningsbara personer som är eller ska vara registrerade till mervärdesskatt här, om skattskyldighet inte föreligger enligt första stycket 2 i denna paragraf, av utsläppsrätter för växthusgaser enligt definitionen i artikel 3 i och rådets direktiv /87/EG av om ett system för handel med utsläppsrätter för växthusgaser inom gemenskapen vilka kan överlåtas enligt artikel 12 i det direktivet, eller av andra enheter som verksamhetsutövare kan använda för att följa det direktivet: den som förvärvar tjänsten, 4 e. för omsättning som anges i 1 § första stycket 1 mellan beskattningsbara personer som är eller ska vara registrerade till mervärdesskatt här av sådana varor som avses i tredje stycket: den som förvärvar varan, 5.för sådant förvärv som anges i 1 § första stycket 2: den som förvärvar varan, och 6.för import av varor a) om en tullskuld uppkommer i a) om en tullskuld uppkommer i till följd av importen: den till följd av importen: den som är skyldig att betala tullen, som är skyldig att betala tullen, om inte annat följer av d, b) om importen avser b) om importen avser en unions- vara eller om varan ska förtullas i vara eller om varan ska förtullas i men inte är belagd med men inte är belagd med tull: den som skulle ha varit tull: den som skulle ha varit skyldig att betala tullen om varan skyldig att betala tullen om varan hade varit tullbelagd, hade varit tullbelagd, om inte annat följer av d, c) om skyldighet att betala tull c) om skyldighet att betala tull uppkommit om varan hade varit uppkommit om varan hade varit belagd med tull, i ett annat EU-land belagd med tull, i ett annat EU-land till följd av att ett sådant till följd av att ett sådant (2000:1281) åberopas: (2000:1281) åberopas: av tillståndet, om inte annat följer d) om den som är eller skulle ha varit skyldig att betala tullen enligt a eller b är ett ombud och är beskattningsmyndighet: den vars räkning ombudet handlar, enligt c är ett ombud och Skatte- den för vars räkning ombudet Första stycket 4 b gäller 1. sådana tjänster – mark- och grundarbeten, –bygg- och anläggningsarbeten, –slutbehandling av byggnader, eller –uthyrning av bygg- och anläggningsmaskiner med förare, 2. byggstädning, och 3. uthyrning av arbetskraft för sådana aktiviteter som avses i 1 och 2. Första stycket 4 e gäller varor som kan hänföras till följande nummer i Kombinerade nomenklaturen (KN-nr) enligt rådets förordning (EEG) nr 2658/87 av om tulltaxe- och statistiknomenklaturen och om Gemensamma tulltaxan i dess lydelse , 1.avfall och skrot av järn eller stål; omsmältningsgöt av järn eller stål (KN-nr som börjar med 7204), 2.avfall och skrot av koppar (KN-nr som börjar med 7404), 3.avfall och skrot av nickel (KN-nr som börjar med 7503), 4.avfall och skrot av aluminium (KN-nr som börjar med 7602), 5.avfall och skrot av bly (KN-nr som börjar med 7802), 6.avfall och skrot av zink (KN-nr som börjar med 7902), 7.avfall och skrot av tenn (KN-nr som börjar med 8002), 8.avfall och skrot av andra oädla metaller (KN-nr som börjar med 8101–8113), eller 9.avfall och skrot av galvaniska element, batterier och elektriska ackumulatorer (KN-nr som börjar med 854810). Vid omsättning av en vara eller en tjänst som görs inom landet av en beskattningsbar person som har ett fast etableringsställe här ska den beskattningsbara personen vid tillämpningen av första stycket likställas med en utländsk beskattningsbar person, om omsättningen görs utan medverkan av det svenska etableringsstället. Med tullskuld förstås detsamma som i rådets förordning (EEG) nr 2913/92 av om inrättandet av en tullkodex för gemenskapen. Med unionsvara förstås detsamma som gemenskapsvara i den förordningen. Särskilda bestämmelser om vem som i vissa fall är skattskyldig finns i 6 kap., 9 kap. och 9 c kap. Beskattningsunderlaget vid import utgörs av varans värde för tulländamål, bestämt enligt rådets förordning (EEG) nr 2913/92 av om inrättandet av en tullkodex för gemenskapen, med tillägg av tull och andra statliga skatter eller avgifter, utom skatt enligt denna lag, som tas ut av med anledning av införseln. Sådant tillägg ska inte Beskattningsunderlaget vid import utgörs av varans värde för tulländamål, fastställt av , enligt rådets förordning (EEG) nr 2913/92 av om inrättandet av en tullkodex för gemenskapen, med tillägg av tull och andra statliga skatter eller avgifter, utom skatt enligt denna lag, som tas ut av med anledning av införseln. 3 Senaste lydelse 2011:283. göras i fall då tullen, skatterna eller avgifterna ingår i varans värde. ingår i varans värde. I fall som avses i 1 kap. 2 § första I fall som avses i 1 kap. 2 § första stycket 6 c ska tillägget enligt första stycket 6 c eller e ska varans värde stycket, till den del det utgörs av tull för tulländamål och tillägget enligt och motsvarande avgifter, utgöras första stycket, till den del detta av motsvarande pålagor som tas ut utgörs av tull och motsvarande avgifter, utgöras av varans värde för tulländamål som fastställts av det andra EU-landets tull- pålagor som tas ut av den I beskattningsunderlaget ska även ingå bikostnader som provisions-, emballage-, transport- och försäkringskostnader som uppkommer fram till första bestämmelseorten här i landet. Är det för skatt- skyldighetens inträde känt att varan ska transporteras till någon annan bestämmelseort här i landet eller till någon bestämmelseort i ett annat EU-land, ska också bikostnaderna fram till den orten ingå i beskattnings- Om inget annat följer av 7–15 §§, ska utgående skatt redovisas för den 1. den som enligt 1 kap. 2 § första stycket 1 omsätter en vara eller en tjänst enligt god redovisningssed har bokfört eller borde ha bokfört 2. den som enligt 1 kap. 2 § första 2. den som enligt 1 kap. 2 § första stycket 2–4 e stycket 2–4 e är skattskyldig för förvärv av en vara eller en tjänst förvärv av en vara eller en tjänst bokfört eller borde ha bokfört bokfört eller borde ha bokfört 3. den som anges i 1 eller 2 har 3. den som anges i 1 eller 2 har tagit emot eller lämnat förskotts- eller tagit emot eller lämnat förskotts- eller a conto-betalning, eller avses i 1 kap. 2 § första stycket 6 c eller e, det andra EU-landets med artikel 221 i rådets förordning (EEG) nr 2913/92 av 1992 om inrättandet av en tull- 4 Senaste lydelse 2012:755. import av varor. Om en skattskyldig som har Om en skattskyldig som har försatts i konkurs inte för en försatts i konkurs inte för en varit skyldig att redovisa den varit skyldig att redovisa den utgående skatt som hänför sig till utgående skatt som hänför sig till omsättning eller förvärv för vilken omsättning, förvärv eller import för vilken skattskyldighet har inträtt Om den utgående skatten ändras efter konkursbeslutet till följd av nedsättning av priset, återtagande av en vara eller kundförlust tillämpas 24 och 25 §§. Om en skattskyldig har överlåtit Om en skattskyldig har överlåtit sin verksamhet eller en del därav sin verksamhet eller en del därav till någon annan, skall han till någon annan, ska han redovisa utgående skatt, som hänför sig till hänför sig till omsättning eller omsättning, förvärv eller import har inträtt före övertagandet, för inträtt före övertagandet, för den vilken övertagandet har ägt rum, övertagandet har ägt rum, om han om han inte har varit skyldig att inte har varit skyldig att redovisa redovisa skatten för en tidigare Om den utgående skatten ändras efter övertagandet till följd av nedsättning av priset, återtagande av en vara eller kundförlust, tillämpas 24 och 25 §§. Om inget annat följer av 17– Om inget annat följer av 17– 23 §§ eller av 9 a kap. 14 §, skall 23 §§ eller av 9 a kap. 14 §, ska ingående skatt dras av för den ingående skatt dras av för den 1. den som förvärvar en vara 1. den som förvärvar en vara eller en tjänst eller för in en vara eller en tjänst eller för in en vara till landet enligt god redovisningssed till landet enligt god redovisnings- har bokfört eller borde ha bokfört sed har bokfört eller borde ha förvärvet eller importen, eller bokfört förvärvet, eller 2. den som förvärvar en vara eller en tjänst har lämnat förskotts- eller a hänför sig till import 2013/14:16 tullräkning skall utfärdas får göras tidigast för den redovisningsperiod under vilken den skattskyldige har tagit emot en av utfärdad tullräkning. redovisningsperiod under vilken utgående skatt för den import som avdraget avser ska redovisas. Om utgående skatt som avses i första stycket inte ska redovisas till , ska ingående skatt som avses i första stycket dras av för den redovisningsperiod under vilken har ställt ut tullräkning eller tullkvitto för en import av varor. 1.Denna lag träder i kraft . 2.Äldre bestämmelser gäller fortfarande i fråga om mervärdesskatt vid import för vilken skattskyldighet inträtt före ikraftträdandet. Ärendet och dess beredning Näringsliv och AB har i en hemställan (dnr Fi2009/3145) föreslagit att mervärdesskatt vid import ska redovisas i mervärdesskattedeklaration i stället för som i tulldeklaration. I budgetpropositionen för (prop. 2011/12:1, volym 1, s. 276) aviserade regeringen sin avsikt att som ett led i förenklingsarbetet utreda möjligheterna till en förändrad hantering av mervärdesskatt vid import. En särskild utredare fick i uppdrag att lämna förslag på hur reglerna om hanteringen av mervärdesskatt vid import kan förändras i syfte att bl.a. uppnå förenklingar för företag (dir. 2011:90). Utredningen antog namnet . Utredaren lämnade betänkandet Förändrad hantering av importmoms (SOU 2013:1). En sammanfattning av betänkandet finns i bilaga 1. Utredningens lagförslag finns i bilaga 2. Betänkandet har remissbehandlats. En förteckning över remissinstanserna finns i bilaga 3. En sammanställning av remissyttrandena finns tillgänglig i (dnr Fi2013/271). I detta lagstiftningsärende behandlas förslagen om att ska vara beskattningsmyndighet när en importör är registrerad till mervärdesskatt i och om ett informationsutbyte mellan och . Regeringen beslutade att inhämta Lagrådets yttrande över det lagförslag som finns i bilaga 4. Lagrådets yttrande finns i bilaga 5. Regeringen har följt Lagrådets synpunkter, som behandlas i avsnitt 5.2, 5.4, 5.6.1 och 5.9.3. En följdändring har även gjorts i 7 kap. 8 § och 13 kap. 6 § mervärdesskattelagen (1994:200). Reglerna för mervärdesskatt är i stor utsträckning harmoniserade inom EU. Grunden för regelverket finns i rådets direktiv /112/EG av om ett gemensamt system för mervärdesskatt1, förkortat mervärdesskattedirektivet. I artikel 2 i mervärdesskattedirektivet räknas de transaktioner upp som ska vara föremål för mervärdesskatt. Enligt artikel 2.1 d är import av varor mervärdesskattepliktig. Med import av varor avses införsel i 1 EUT L 347, 11.12.2006, s. 1 (Celex 32006L0112). 2013/14:16 gemenskapen av varor som inte är i fri omsättning samt införsel i gemenskapen av en vara i fri omsättning från ett tredje territorium som ingår i gemenskapens tullområde (artikel 30 i mervärdesskattedirektivet). Att en vara är i fri omsättning innebär att alla importvillkor är uppfyllda och eventuell tull har betalats. får därmed cirkulera fritt inom EU. Med tredje territorium avses territorier som utgör en del av gemenskapens tullområde men inte gemenskapens mervärdesskatteområde, t.ex. . Av artiklarna 168 och 169 i mervärdesskattedirektivet följer att mervärdesskatt som tas ut vid import berättigar till avdrag eller återbetalning av mervärdesskatt. I artikel 211 i mervärdesskattedirektivet anges att medlemsstaterna ska fastställa närmare regler för betalning av mervärdesskatt vid import av varor. Bestämmelserna på tullområdet är också i stor utsträckning harmoniserade inom EU. Det viktigaste EU-rättsliga regelverket är rådets förordning (EEG) nr 2913/92 av om inrättande av en tullkodex för gemenskapen2, förkortad tullkodex. Bland övriga EU- rättsakter på tullområdet kan nämnas kommissionens förordning (EEG) nr 2454/93 av om tillämpningsföreskrifter för rådets förordning (EEG) nr 2913/92 om inrättandet av en tullkodex för gemenskapen3, förkortad tillämpningskodex. Med import förstås enligt 2 kap. 1 a § mervärdesskattelagen (1994:200), förkortad ML, att en vara förs in till från en plats utanför EU. Importen är skattepliktig under förutsättning att den vara som importeras inte är undantagen från mervärdesskatt. Rätt till avdrag för och återbetalning av redovisad mervärdesskatt vid import följer av kapitel 8 och 10 i mervärdesskattelagen. I det följande redovisas relevanta bestämmelser särskilt under respektive avsnitt. på tullområdet kompletteras med ett flertal svenska författningar. De centrala författningarna är tullagen (2000:1281), tullförordningen (2000:1306) samt föreskrifter och allmänna råd (TFS 2000:20) om tullförfaranden m.m. (tullordningen), förkortad tullordningen. I det följande redovisas relevanta bestämmelser särskilt under respektive avsnitt. 2EGT L 302, 19.10.1992, s. 1 (Celex 31992R2913). 3EGT L 253, 11.10.1993, s. 1-766 (Celex 31993R2454). Uttryck som används i propositionen I propositionen används uttrycket importör. Med uttrycket avses den som är deklarant för en import (i enlighet med definitionen i artikel 4 punkt 18 i tullkodex). I de fall ett indirekt ombud används vid en import avses dock med importör den för vars räkning ombudet handlar, dvs. ombudets huvudman (jämför artikel 5 punkt 2 i tullkodex). Nuvarande hantering av mervärdesskatt vid Med import menas i tullsammanhang att en vara förs in till från ett land utanför EU (härefter tredje land). Alla varor som förs in till från tredje land ska tullklareras. Med tullklarering avses de åtgärder vidtar i fråga om en vara som anmäls till godkänd Godkänd tullbehandling är ett samlingsbegrepp för dels olika tullförfaranden, dels andra former av godkänd tullbehandling som inte utgör tullförfaranden. Ett av de vanligaste tullförfarandena är övergång till fri omsättning. Övergång till fri omsättning, s.k. förtullning, innebär att importören betalar tillämplig tull och kan därefter fritt förfoga över de importerade varorna. Varornas status förändras genom över- gången till fri omsättning till att bli unionsvaror. När en förtullning skett i en EU-medlemsstat kan varorna röra sig fritt inom unionens tullområde. Enligt 1 kap. 1 § första stycket 3 ML är import av varor till mervärdesskatt vid import och skatten fastställs och uppbärs i den ordning som gäller för tull. Mervärdesskatt vid import redovisas därför i Mervärdesskatt påförs dock inte vid en import om varorna efter importen ska transporteras inom EU till en köpare eller till ett företags egen verksamhet i en annan medlemsstat i enlighet med det s.k. förfarande 4200. I stället ska den svenska importören redovisa försäljningen i sin mervärdesskattedeklaration och lämna uppgift om transaktionen i sin periodiska sammanställning. Köparen i den andra medlemsstaten redovisar i sin tur skatten på det unionsinterna förvärvet i Uppgifter om dessa transaktioner redovisas i , , vilket är ett elektroniskt system för överföring av information om mervärdesskatte- registreringsnummer på företag inom EU. Genom att uppgifter redovisas i detta system finns det underlag att kontrollera denna typ av Tulldeklarationen utgör underlag för att beräkna tull, mervärdesskatt och andra avgifter som är hänförliga till importen. mervärdesskattelagen består underlaget för att beräkna mervärdesskatt vid import av tullvärdet (varans värde för tulländamål) med tillägg för tull och andra statliga skatter eller avgifter (dock ej mervärdesskatt) som tas ut av med anledning av införseln. eventuella bikostnader som provisions-, emballage-, transport- och försäkringskostnader som uppkommit fram till första bestämmelseorten i Är det för skattskyldighetens inträde känt att varan ska transporteras till någon annan bestämmelseort i eller till någon bestämmelseort i en annan EU-medlemsstat, ska också bikostnaderna fram till den orten ingå i beskattningsunderlaget. Mervärdesskatten kan antingen betalas kontant vid införtullningen eller i efterhand när en tullräkning har ställts ut. En förutsättning för att mervärdesskatten ska få betalas i efterhand är att den som importerar varan använder ett kredittillstånd (ett tillstånd från som innebär att tull och annan skatt får betalas i efterhand) vid importen. importör kan använda sig av ett eget kredittillstånd eller ett ombuds Endast en mycket liten andel av den totala mervärdes- skatten vid import betalades kontant ().