prop · H1031 · 2013-09-18 00:00:00 — 145Europaparlamentets och rådets direktiv /34/EG av om ett informationsförfarande beträffande tekniska standarder och föreskrifter och beträffande föreskrifter för informationssamhällets tjänster (EGT L 204, 21.7.1998, s. 37, Celex 31998L0034). Effekter för företagen och hushållen Det är angeläget att ge stabila villkor för de aktörer som producerar och handlar med flytande biobränslen. Förslaget åtgärdar den konstaterade överkompensationen och minskar därigenom risken för framtida överkompensation och efterföljande skyldighet för återbetalning av stöd för företagen. Förslaget bedöms inte försämra biobränslenas konkurrensvillkor i en sådan utsträckning att användningen av fossila bränslen i värmesektorn ökar. Värmeverken omfattas av EU ETS. Utformningen av skattereglerna inom handelssystemet påverkar därför endast var inom systemet som utsläppen sker. Eftersom nedsättningen endast berör värmeverk inom handelssystemet påverkas inte målet om att minska klimatgaserna . Förslaget bedöms inte heller påverka möjligheterna för att uppfylla målet om förnybar energi i . Effekter för myndigheter och domstolar Förslaget bedöms medföra vissa behov av informationsinsatser från sida till berörda företag i anslutning till ikraftträdandet av förslaget. Regeringen gör bedömningen att kostnader för informationsinsatserna kan hanteras inom befintliga och beräknade anslagsramar. Förslaget bedöms inte medföra några merkostnader eller något merarbete för de allmänna förvaltningsdomstolarna. 6.24Definition av begreppet skattepliktig inom fordonsbeskattningen 6.24.1 Ärendet och dess bredning För att möjliggöra en samlad behandling av skatteförslag med budgeteffekter i budgetpropositionen remitterade en promemoria med olika förslag, Vissa skattefrågor inför budgetpropositionen (dnr Fi2013/1535). En sammanfattning av promemorians förslag finns i bilaga 5, avsnitt 1. Promemorian innehöll bl.a. förslag till justering i fordonsbeskattningen genom införandet av en definition av begreppet skattepliktig för första Promemorians lagförslag i denna del finns i bilaga 5, avsnitt 2. Förslagen har remissbehandlats. En förteckning över remissinstanserna finns i bilaga 5, avsnitt 3. En remissammanställning finns tillgänglig i (dnr Fi2013/1535). I detta avsnitt behandlas de delar av promemorians förslag som avser definitionen av begreppet skattepliktig inom fordonsbeskattningen. Regeringen beslutade att inhämta Lagrådets yttrande över bl.a. förslag till lag om ändring i vägtrafikskattelagen (2006:227) och förslag till lag om ändring i lagen (2006:228) med särskilda bestämmelser om fordonsskatt. Lagförslaget finns i bilaga 5, avsnitt 4. Regeringen har i propositionen följt lagrådets förslag. Lagrådets yttrande finns i bilaga 5, avsnitt 5. I förhållande till lagrådsremissen har också en språklig ändring gjorts i lagtexten. Europeiska kommissionen har i ett EU- pilotärende ställt frågor om beskattningen av husbilar (dnr Fi2012/1826). Kommissionen har i ärendet bett regeringen att lämna information om beskattningen av husbilar som har förts in till och som har blivit skattepliktiga här i landet . Kommissionens frågor rör bl.a. gränsdragningen kring vilka husbilar som omfattas av den viktbaserade fordonsskatten respektive den koldioxidbaserade fordonsskatten. I frågorna tas upp att en skillnad kan uppstå i beskattningen genom att husbilar som har registrerats och tagits i bruk i ett annat land än , innan de registrerats i , omfattas av den koldioxidbaserade fordonsskatten, medan andra husbilar som endast har varit registrerade i omfattas av den viktbaserade fordonsskatten. I denna proposition lämnas förslag som syftar till att förtydliga regelverket och att åstadkomma en mer enhetlig beskattning mellan fordon som endast har varit registrerade i det och fordon som före registreringen i vägtrafikregistret har varit registrerade i ett fordonsregister i ett annat land. Vägtrafikskattelagen (2006:227) och lagen (2006:228) med särskilda bestämmelser om fordonsskatt trädde i kraft . Genom vägtrafikskattelagen infördes bestämmelser om fordonsbeskattning som baseras på fordons koldioxidutsläpp, vilka började tillämpas . Fordon som inte omfattas av den koldioxidbaserade beskattningen beskattas i stället enligt det äldre viktbaserade systemet, vilket bl.a. regleras i lagen med särskilda bestämmelser om fordonsskatt. Enligt 1 kap. 1 § vägtrafikskattelagen ska vägtrafikskatt i form av fordonsskatt och saluvagnsskatt betalas till staten för vissa fordon enligt denna lag. För vissa personbilar, lätta bussar och lätta lastbilar ska fordonsskatt i stället betalas till staten enligt lagen med särskilda bestämmelser om fordonsskatt. De fordon som omfattas av den koldioxidbaserade fordonsskatten är enligt 2 kap. 7 § vägtrafikskattelagen personbilar klass I som enligt uppgift i vägtrafikregistret är av fordonsår 2006 eller senare (2 kap. 7 § första stycket 1). Även personbilar klass I som är av tidigare fordonsår än 2006 omfattas av den koldioxidbaserade fordonsskatten om de uppfyller kraven för miljöklass 2005, El eller Hybrid enligt bilaga 1 till den upphävda lagen (2001:1080) om motorfordons avgasrening och motorbränslen (2 kap. 7 § första stycket 2). Vidare omfattas personbilar klass II, lätta bussar och lätta lastbilar som blivit skattepliktiga efter utgången av 2010 av den koldioxidbaserade fordonsskatten (2 kap. 7 § första stycket 3). Av 2 § lagen (2001:559) om vägtrafikdefinitioner följer att med personbilar klass I avses personbilar som inte tillhör klass II, och med personbilar klass II avses husbilar. Av 1 § lagen med särskilda bestämmelser om fordonsskatt framgår att fordonsskatt ska betalas till staten för sådana bilar som avses i 3 § samt att för övriga fordon finns bestämmelser i vägtrafikskattelagen. De fordon som beskattas enligt lagen med särskilda bestämmelser om fordonsskatt är personbilar klass I som enligt uppgift i vägtrafikregistret är av fordonsår 2005 eller tidigare och som inte uppfyller kraven för miljöklass 2005, El eller Hybrid enligt bilaga 1 till den upphävda lagen (2001:1080) om motorfordons avgasrening och motorbränslen, samt personbilar klass II, lätta bussar och lätta lastbilar som har blivit skattepliktiga före utgången av . Fordon som är eller bör vara registrerade i vägtrafikregistret och som inte är avställda eller enbart tillfälligt registrerade omfattas av skatteplikten enligt 2 kap. 1 § vägtrafikskattelagen och 3 § lagen med särskilda bestämmelser om fordonsskatt. För de fordon som omfattas av den koldioxidbaserade fordonsskatten tas fordonsskatt ut med ett grundbelopp och i förekommande fall ett koldioxidbelopp enligt 2 kap. 7 § första stycket vägtrafikskattelagen. För dieseldrivna fordon som omfattas av den koldioxidbaserade fordonsskatten gäller att summan av grundbeloppet och koldioxidbeloppet multipliceras med en bränslefaktor och ett miljötillägg tas ut (2 kap. 7 § andra stycket). Bränslefaktorn är 2,33 och miljötillägget är för fordon som blivit skattepliktiga före utgången av , och för fordon som blivit skattepliktiga efter utgången av (2 kap. 10 §). De fordon som omfattas av lagen med särskilda bestämmelser om fordonsskatt beskattas enligt bilagan till lagen utifrån vad det är för typ av fordon, om fordonet kan drivas med dieselbränsle eller inte och utifrån fordonets vikt. befrias personbilar (klass I) med bättre miljöegenskaper från fordonsskatt från det att fordonet blivit skattepliktigt om fordonet uppfyller vissa utsläppskrav. skärptes kraven för den femåriga skattebefrielsen. Koldioxidutsläppskraven blev viktrelaterade och skattebefrielsen utökades till att även omfatta personbilar klass II (husbilar), lätta bussar och lätta lastbilar. Skattebefrielsen regleras i 2 kap. 11 a § vägtrafikskattelagen. I vägtrafikskattelagen och i lagen med särskilda bestämmelser om fordonsskatt används i flera bestämmelser begreppet skattepliktig . Begreppet används bl.a. för att avgränsa vilka personbilar klass II (husbilar), lätta bussar och lätta lastbilar som omfattas av den koldioxidbaserade fordonsskatten i 2 kap. 7 § första stycket 3 vägtrafikskattelagen respektive den viktbaserade fordonsskatten i 3 § 2 lagen med särskilda bestämmelser om fordonsskatt. Vidare används begreppet för att avgöra om miljötillägget för dieseldrivna fordon som omfattas av den koldioxidbaserade fordonsskatten är . Begreppet används även för att avgöra om nya eller äldre bestämmelser om befrielse från fordonsskatt för fordon med bättre miljöegenskaper är tillämpliga och en sådan bil omfattas av dessa bestämmelser. Vad som avses med skattepliktig har dock inte definierats i lagstiftningen. Vid tillämpningen av vägtrafikskattelagen och lagen med särskilda bestämmelser om fordonsskatt avses med skattepliktig den tidpunkt då ett fordon har blivit skattepliktigt enligt 2 kap. 1 § vägtrafikskattelagen eller 3 § lagen med särskilda bestämmelser om fordonsskatt, dvs. den tidpunkt då fordonet har registrerats eller borde ha registrerats i vägtrafikregistret under förutsättning att fordonet inte är avställt eller endast tillfälligt registrerat. Av 12 § lagen (2001:558) om vägtrafikregister följer att fordon som huvudregel ska vara registrerade i vägtrafikregistret för att få brukas. För t.ex. en personbil klass II (husbil) som har registrerats och tagits i bruk i utlandet före och som därefter har förts in till , innebär med skattepliktig således den tidpunkt då husbilen har registrerats i det gången, och inte den tidpunkt då fordonet har tagits i bruk utomlands . Följden av denna tillämpning är att begagnade husbilar som har förts in från utlandet och registrerats i efter i vissa fall beskattas på ett annat sätt än husbilar som endast har varit registrerade i . Eftersom bestämmelserna om skattepliktens inträde, och avgränsningen mellan den koldioxidbaserade respektive den viktbaserade fordonsskatten, även gäller för lätta bussar och lätta lastbilar kan denna skillnad även uppstå för sådana fordon. När ett fordon har blivit skattepliktigt har vidare betydelse vid tillämpningen av reglerna om miljötillägg och reglerna om den femåriga skattebefrielsen för fordon med bättre miljöegenskaper. Av 2 kap. 10 § andra stycket vägtrafikskattelagen följer att miljötillägget för dieseldrivna fordon som omfattas av den koldioxidbaserade fordonsskatten är för fordon som har blivit skattepliktiga före utgången av , och för fordon som har blivit skattepliktiga efter utgången av . För t.ex. en dieseldriven personbil som har registrerats och tagits 2007 i utlandet, och som har förts in och registrerats i , innebär det att det miljötillägg som påförs är i stället för . Personbilar med bättre miljöegenskaper befrias från fordonsskatten från det att bilen blir skattepliktig om bilen uppfyller de krav som uppställs i 2 kap. 11 a § vägtrafikskattelagen. Kraven för den femåriga skattebefrielsen skärptes . Av övergångsbestämmelserna till de nya reglerna följer att äldre bestämmelser gäller för personbilar som blivit skattepliktiga före ikraftträdandet. Även i dessa fall kan en skillnad i beskattningen uppstå mellan fordon som har registrerats utomlands, innan de registrerats i , jämfört med fordon som enbart har varit registrerade i . 6.24.5Definition av begreppet skattepliktig Regeringens förslag: En definition av vad som avses med skattepliktig införs i vägtrafikskattelagen och i lagen med särskilda bestämmelser om fordonsskatt. Med skattepliktig ska som huvudregel avses den tidpunkt då ett fordon har registrerats i vägtrafikregistret . För fordon som har varit registrerade utomlands innan de har registrerats i , ska i stället med skattepliktig avses den tidpunkt då fordonet har registrerats i ett annat land. Om det inte går att fastställa den tidpunkt då fordonet registrerats i ett annat land, ska med skattepliktig i sista hand avses det år som är antecknat som fordonsår i vägtrafikregistret. Promemorians förslag: Överensstämmer i huvudsak med regeringens. En mindre justering har gjorts i den föreslagna bestämmelsen i vägtrafikskattelagen. Remissinstanserna: Förvaltningsrätten i , , , , , , och tillstyrker förslaget. anser att förslaget leder till att den potentiella diskrimineringen av utländska fordon försvinner. anser att förslaget kan påverka fördelningen av vilka årsmodeller av de aktuella biltyperna som tas in till . Transportstyrelsen har vissa synpunkter på konsekvensanalysen. Övriga remissinstanser har inte lämnat några synpunkter på förslaget. Skälen för regeringens förslag: Vad som avses med skattepliktig har inte definierats i lagstiftningen. Som framgår i avsnitt 6.24.4 kan det vid tillämpningen av begreppet under vissa förutsättningar uppstå en skillnad i beskattningen mellan fordon som har varit registrerade utomlands, jämfört med fordon som endast har varit registrerade i . Mot denna bakgrund bör en definition införas i syfte att förtydliga regelverket och att åstadkomma en mer enhetlig beskattning mellan fordon som endast har varit registrerade i det och fordon som före registreringen i vägtrafikregistret har varit registrerade i ett fordonsregister i ett annat land. Med skattepliktig bör som huvudregel avses den tidpunkt då ett fordon blir skattepliktigt enligt 2 kap. 1 § vägtrafikskattelagen eller, om lagen med särskilda bestämmelser om fordonsskatt är tillämplig, enligt 3 § den lagen. Av 2 kap. 1 § vägtrafikskattelagen och 3 § lagen med särskilda bestämmelser om fordonsskatt följer att fordonet är skattepliktigt om det är eller bör vara registrerat i vägtrafikregistret och det inte är avställt eller endast tillfälligt är registrerat. Denna huvudregel utgör ingen materiell ändring, utan är endast ett förtydligande i lagen. Om ett fordon har varit registrerat i ett annat land än före det har registrerats i vägtrafikregistret, bör i första hand med skattepliktig i stället avses den tidpunkt då fordonet har registrerats i ett annat land. Att uppgift ska antecknas i vägtrafikregistret om datum för första registrering utomlands vad gäller privatimporterade fordon framgår av förordningen (2001:650) om vägtrafikregister. Av bilaga 1 till denna förordning framgår de uppgifter som ska föras in i vägtrafikregistret enligt 2 kap. 1 § 1 i förordningen. Enligt punkten 3 i bilagan ska datum för registrering i föras in i vägtrafikregistret. Vidare ska enligt samma punkt uppgift om datum för första registrering utomlands för privatimporterade fordon föras in i vägtrafikregistret. Det kan noteras att begagnade fordon som har förts in till för att tas i bruk, måste ha godkänts vid Transportstyrelsens ursprungskontroll innan de kan registreras i vägtrafikregistret. Vid ursprungskontrollen ska bl.a. enligt 6 kap. 6 § förordningen om vägtrafikregister fordonets identitet kontrolleras med utgångspunkt i tidigare registrering. För ett fordon som förs in i landet för att stadigvarande brukas och registreras här ska till ansökan som huvudregel bifogas registreringsdokument i original från ursprungslandet. Om fordonet inte är registrerat i ursprungslandet ska ursprunget styrkas på annat sätt än genom registreringsdokument i original enligt 13 kap. 11 § i Transportstyrelsens föreskrifter om registrering av fordon m.m. i vägtrafikregistret (TSFS 2010:112). Även för fordon som inte är privatimporterade finns således i normalfallet, genom den ursprungs- kontroll som görs, uppgift tillgänglig om datum för första registrering i utlandet. Att sådan uppgift ska antecknas i vägtrafikregistret för dessa fordon anges dock inte uttryckligen i förordningen om vägtrafikregister på samma sätt som gäller för privatimporterade fordon (punkten 3 i bilagan till förordningen om vägtrafikregister). Enligt regeringens mening finns det anledning att förtydliga förordningen om vägtrafikregister i denna del. Denna fråga som enbart utgör en ändring i en förordning behandlas i särskild ordning. Det kan inte uteslutas att det i vissa fall inte går att fastställa tidpunkten för första registrering i ett annat land, även om det i och för sig framgår att fordonet har registrerats i ett annat land före det har förts in till . Som en särskild undantagsregel bör därför i dessa fall med skattepliktig lämpligen avses det år som utgör fordonsåret. Enligt punkten 7 i bilaga 1 till förordningen om vägtrafikregister framgår att fordonets fordonsår (årsmodell, tillverkningstidpunkt eller första ibruktagandedatum) ska antecknas i vägtrafikregistret. I bilaga 2 till Transportstyrelsens föreskrifter om fordonsuppgifter i vägtrafikregistret (TSFS 2009:59) framgår att tillverkningsåret anses vara lämpligt att ange som datum för när fordonet har tagits i bruk i utlandet i de fall då sådan uppgift från tidigare registerhandlingar saknas. De föreslagna reglerna, som gäller fordon som har varit registrerade utomlands, medför att innebörden av skattepliktig vid tillämpningen på sådana fordon harmoniseras med vad som gäller för fordon som har registrerats i vägtrafikregistret och tagits i bruk i . I båda fallen blir som huvudregel registreringstidpunkten, oavsett i vilket land registrering skett , avgörande för när ett fordon anses ha blivit skattepliktigt . Förslaget föranleder en ny paragraf, 1 kap. 6 a § vägtrafikskattelagen (2006:227), se avsnitt 3.22. Vidare föranleder förslaget ändring i 2 § lagen (2006:228) med särskilda bestämmelser om fordonsskatt, se avsnitt 3.23. Regeringens förslag: Ändringarna ska träda i kraft . Den nya bestämmelsen ska inte tillämpas vid befrielse från fordonsskatt för fordon med bättre miljöegenskaper om fordonet före lagens ikraftträdande var befriat från fordonsskatt. I övrigt ska äldre bestämmelser fortfarande gälla för vägtrafikskatt som avser tid före ikraftträdandet. Promemorians förslag: Överensstämmer i huvudsak med regeringens. En mindre justering har gjorts i den föreslagna övergångsbestämmelsen. Remissinstanserna: Ingen remissinstans har yttrat sig i denna del. Skälen för regeringens förslag: De föreslagna ändringarna bör träda i kraft . Den nya bestämmelsen i 1 kap. 6 a § vägtrafikskattelagen ska inte tillämpas vid befrielse från fordonsskatt för fordon med bättre miljöegenskaper om fordonet före lagens ikraftträdande var befriat från fordonsskatt enligt 2 kap. 11 a § vägtrafikskattelagen. Denna övergångsbestämmelse gäller således enbart i fråga om tillämpningen av 2 kap. 11 a § vägtrafikskattelagen avseende sådana fordon som före ikraftträdandet omfattades av skattebefrielsen och som ännu inte har varit befriade från fordonsskatt under totalt . Detta för att undvika att vissa fordon får för befrielse från fordonsskatt än vad fordonsägaren har utgått ifrån. Avsikten med övergångsbestämmelsen är således att fordon som redan omfattas av skattebefrielsen inte ska få av skattebefrielse till följd av ändringen. Lagrådet anför att det bör framhållas att bestämmelsen inte undantar fordon för vilka femårsbefrielsen enligt 2 kap. 11 a § löpt ut. I denna del kan regeringen konstatera att övergångsbestämmelsen inte gäller för fordon som redan har varit befriade från fordonsskatt eftersom skattebefrielsen i dessa fall har löpt ut. I övrigt bör fortfarande äldre bestämmelser gälla för vägtrafikskatt som avser tid före ikraftträdandet. Ändringarna innebär bl.a. att vissa fordon kommer att få en viktbaserad fordonsskatt enligt lagen med särskilda bestämmelser om fordonsskatt, i stället för en koldioxidbaserad fordonsskatt enligt vägtrafikskattelagen. Av övergångsbestämmelserna följer att de nya bestämmelserna blir tillämpliga på vägtrafikskatt som avser tid . Förslaget till definition av begreppet skattepliktig medför vissa offentligfinansiella effekter. De huvudsakliga effekterna bedöms vara följande. De husbilar, lätta bussar och lätta lastbilar som har förts in i , och registrerats 2011 eller senare men som har varit registrerade i ett annat land kommer efter lagändringen att omfattas av den viktbaserade fordonsskatten enligt lagen med särskilda bestämmelser om fordonsskatt, i stället för den koldioxidbaserade fordonsskatten enligt vägtrafikskattelagen. Förslaget innebär också att personbilar klass I som har förts in till och registrerats i vägtrafikregistret eller senare, men som har varit registrerade i ett annat land kommer att kunna omfattas av de äldre bestämmelserna om befrielse från fordonsskatten för fordon med bättre miljöegenskaper (i stället för de nya bestämmelserna med viktrelaterade koldioxidutsläppskrav). Slutligen medför förslaget att dieseldrivna fordon som omfattas av den koldioxidbaserade fordonsskatten och som registrerats 2008 eller senare, men som före detta år har varit registrerade utomlands, ska betala det högre miljötillägget (i stället för som tidigare ). Sammantaget bedöms förslaget medföra minskade skatteintäkter med . Effekter för företagen och hushållen De huvudsakliga effekterna för företagen och hushållen bedöms vara följande. Berörda fordonsägare får efter förslaget ändrad fordonsskatt. Flertalet berörda husbilar, lätta bussar och lätta lastbilar får sänkt årlig fordonsskatt. För en genomsnittlig lätt lastbil (på omkring och knappt 190 gr CO2/km) bedöms effekten vara begränsad, lägre årlig fordonsskatt. För en dieseldriven husbil på omkring bedöms effekten större, ca lägre årlig fordonsskatt. Vissa fordon kan även få höjd årlig fordonsskatt. Det gäller alternativbränsledrivna husbilar och lätta lastbilar. Totalt bedöms drygt 9 000 husbilar, lätta bussar och lätta lastbilar få ändrad årlig fordonsskatt till följd av förslaget. Vissa fordon kan också efter lagändringen komma att omfattas av äldre bestämmelser för befrielse från fordonsskatten för fordon med bättre miljöegenskaper (i stället för de nya bestämmelserna med viktrelaterade koldioxidutsläppskrav). För bensindrivna personbilar innebär det vanligen i skattebefrielse och för dieseldrivna personbilar är värdet av skattebefrielsen . Totalt bedöms ca 2 000 personbilar befrias från fordonsskatten till följd av förslaget. Slutligen kommer dieseldrivna fordon som omfattas av den koldioxidbaserade fordonsskatten som har förts in till och registrerats 2008 eller senare men som har varit registrerade utomlands eller tidigare att få höjt miljötillägg med . Totalt bedöms förslaget medföra höjt miljötillägg för drygt 14 000 dieseldrivna fordon som omfattas av den koldioxidbaserade fordonsskatten. Ändringarna innebär för vissa fordon att fordonsskatt tas ut med ett annat belopp . För vissa fordon blir fordonsskatten högre. Om fordonsskatten för dessa fordon har beslutats för tiden efter ikraftträdandet enligt äldre bestämmelser, ska tillkommande skattebelopp betalas för tiden från och med dagen för ändringen till utgången av skatteåret, eller om fordonsskatt har beslutats för en skatteperiod, till utgången av skatteperioden enligt 5 kap. 13 § vägtrafikskattelagen. Således kommer vissa fordonsägare att tilläggsdebiteras fordonsskatt. För vissa fordon blir fordonsskatten lägre. Om fordonsskatten i dessa fall redan har betalats ska överskjutande fordonsskatt återbetalas till den som är skattskyldig vid lagändringens ikraftträdande enligt 5 kap. 13 § vägtrafikskattelagen. Enligt 5 kap. 14 § andra stycket vägtrafikskattelagen behöver inte fordonsskatt enligt beslut som anges i 5 kap. 13 § vägtrafikskattelagen betalas om den understiger . Återbetalning ska inte göras av belopp som understiger . Bestämmelserna i 5 kap. vägtrafikskattelagen gäller även i fråga om fordonsskatt enligt lagen med särskilda bestämmelser om fordonsskatt. Förhållandevis få fordon berörs av förslaget och för flertalet berörda fordon är effekten på den årliga fordonsskatten liten. Förslagets effekter på miljön bedöms därför som små. Effekter för myndigheter och domstolar Förslaget bedöms medföra försumbara effekter för . För Transportstyrelsen bedöms vissa kostnader uppkomma eftersom förslaget medför ändringar i myndighetens datasystem och tilläggsdebiteringar samt återbetalningar av fordonsskatt. Enligt en uppskattning från Transportsstyrelsen uppgår kostnaderna till ca .