prop · H1031d2 · 2013-09-18 00:00:00 — För den del av underlaget som arbetsgivaravgifterna beräknas på enligt 2 kap. 28 § socialavgiftslagen (2000:980) eller som avdrag ska beräknas på enligt 2 kap. 31 § socialavgiftslagen, får avdraget inte medföra att dessa avgifter understiger ålderspensionsavgiften enligt 2 kap. 26 § samma lag. Sammanlagt får avdrag göras med högst . Avdraget ska i första hand göras från den allmänna löneavgiften. I avgiftsunderlaget för beräkning av avdraget enligt första stycket ska endast ingå sådan avgiftspliktig ersättning som avses i 2 § första stycket. Om flera avgiftsskyldiga ingår tillsammans i en koncern, ska de vid bedömningen av avdragsrätten enligt första stycket anses som en avgiftsskyldig. Avdraget ska i sådant fall i första hand göras av moderföretaget. Till den del avdraget inte kan utnyttjas av moderföretaget, får det utnyttjas av dotterföretagen i den ordning moderföretaget bestämmer. Om avdrag ska göras både enligt denna lag och enligt 2 kap. 31 § socialavgiftslagen (2000:980), ska avdrag i första hand göras enligt 2 kap. 31 § socialavgiftslagen. Denna lag träder i kraft . 1Senaste lydelse 2008:1268. 2013/14:1 BILAGA 6 Utdrag ur protokoll vid sammanträde Närvarande: F.d. justitierådet samt justitieråden Per Virdesten och . Nedsättning av arbetsgivaravgifter för personer som arbetar med forskning och utveckling Enligt en lagrådsremiss () har regeringen beslutat inhämta Lagrådets yttrande över förslag till 1.lag om ändring i socialavgiftslagen (2000:980), 2.lag om ändring i lagen (2000:981) om fördelning av socialavgifter, 3.lag om ändring i lagen (2001:1170) om särskilda avdrag i vissa fall vid avgiftsberäkningen enligt lagen (1994:1920) om allmän löneavgift och socialavgiftslagen (2000:980). Förslagen har inför Lagrådet föredragits av departementssekreteraren och rättssakkunniga . Förslagen föranleder följande yttrande av Lagrådet: Förslaget till lag om ändring i socialavgiftslagen 1 kap. 11 § och 2 kap. 29–31 §§ I lagrådsremissen föreslås att det införs en rätt till avdrag vid beräkningen av arbetsgivaravgifter för personer som arbetar med forskning och utveckling. Av motiven framgår att det inte är någon förutsättning för avdrag att personen i fråga arbetat med både forskning och utveckling utan det är tillräckligt att arbetet avsett endera. Trots detta talas det i de bestämmelser som reglerar avdragsrätten (2 kap. 29–31 §§) om personer som arbetat med forskning och utveckling när det alltså i själva verket handlar om forskning eller utveckling. Förklaringen till det valda uttryckssättet står att finna i 1 kap. 11 §, som innehåller en definition av den för forsknings- och utvecklingsarbeten gemensamma termen forskning och utveckling. Lagrådet kan svårligen se att det finns något behov av en sådan gemensam term och anser att den närmast skapar oklarhet beträffande avdragsrätten. Regleringen skulle vinna i klarhet om bestämmelserna i 2 kap. 29–31 §§ utformas så att de avser personer som arbetar med forskning eller utveckling. 2 kap. 30 § Av första stycket framgår att avdragsrätten förutsätter att personen har arbetat med forskning eller utveckling i viss minsta omfattning hos en och samma arbetsgivare. Ordet arbetsgivare används bara på ett par ställen i socialavgiftslagen (1 kap. 8 § och 2 kap. 15 §). I stället används genomgående uttrycket avgiftsskyldig som beteckning på den som är skyldig att betala arbetsgivaravgifter. Av författningskommentaren framgår också att det är den avgiftsskyldige som avses. Mot denna bakgrund förordar Lagrådet att en och samma arbetsgivare byts ut mot den avgiftsskyldige. 2 kap. 31 § Av lagtexten bör framgå att bestämmelsen endast avser sådana koncernföretag som uppfyller villkoren för att få göra avdrag. Lagrådet lämnar förslagen utan erinran. Reformerade inkomstskatteregler för ideell sektor och slopad skattefrihet för specialbyggnader m.m. Bilaga till avsnitt 6.14 och 6.15 2013/14:1 BILAGA 7 Reformerade inkomstskatteregler för ideell sektor och slopad skattefrihet för specialbyggnader m.m. 1.Sammanfattning av betänkandet Moderniserade skatteregler för ideell Förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229) ............................ Förslag till lag om ändring i fastighetstaxeringslagen (1979:1152)................... Förslag till lag om ändring i taxeringslagen (1990:324)..................................... Förslag till lag om ändring i lagen (2001:1227) om självdeklarationer och Förslag till lag om ändring i socialavgiftslagen (2000:980)................................ Förslag till lag om ändring i mervärdesskattelagen (1994:200)......................... Förslag till lag om ändring i skattebetalningslagen (1997:483)......................... Förslag till lag om ändring i lagen (1962:381) om allmän försäkring ............... Förslag till lag om ändring i lagen (1991:591) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta artister m.fl. ..................................................... Förslag till lag om ändring i ordningslagen (1993:1617) ................................... Förslag till lag om ändring i lagen (1998:674) om inkomstgrundande Förteckning över remissinstanserna.................................................................... Lagförslag i lagrådsremissen ................................................................................ Förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229) .......................... Förslag till lag om ändring i socialförsäkringsbalken......................................... Förslag till lag om ändring i fastighetstaxeringslagen (1979:1152)................... Förslag till lag om ändring i lagen (1991:591) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta artister m.fl. ..................................................... Förslag till lag om ändring i ordningslagen (1993:1617) ................................... Förslag till lag om ändring i mervärdesskattelagen (1994:200)......................... Förslag till lag om ändring i socialavgiftslagen (2000:980)................................ Förslag till lag om ändring i skatteförfarandelagen (2011:1244)....................... Förslag till lag om ändring i lagen (2011:1269) om godkännande av gåvomottagare vid skattereduktion för gåva ....................................... 2013/14:1 BILAGA 7 2013/14:1 BILAGA 7 1.Sammanfattning av betänkandet nyttig verksamhet men också stödja annan Moderniserade skatteregler för ideell sektor Stiftelse- och föreningsskatteutredningen föreslår att lika regler ska gälla för stiftelser, ideella föreningar och registrerade trossamfund. Förslaget utgår från de bestämmelser som gäller för föreningar och trossamfund men har fått en anpassad och moderniserad utformning. Utredningens förslag bygger på begreppet allmännyttigt ändamål. Någon legaldefinition av begreppet allmännytta föreslås inte av utredningen. I stället görs en exemplifierande uppräkning, liknande den som gäller för de ideella föreningarna, av vad som är att anse som allmännyttiga ändamål. Med hänsyn till att enhetliga bestämmelser om ändamål som kan föranleda skattebefrielse föreslås för stiftelser, föreningar och trossamfund har utredningen gjort en översyn och komplettering av den gällande lagtexten. Syftet har varit att söka åstadkomma en exemplifiering som är anpassad till dagens samhälle och som kan tillämpas även framgent. Ändamålen hjälpverksamhet bland behövande och stärka försvar under samverkan med militär eller annan myndighet föreslås få annan benämning och också något vidare innebörd och benämns nu social hjälpverksamhet respektive fredsbefrämjande verksamhet. Även ändamålet vård och uppfostran av barn har moderniserats och fått en något vidare innebörd. Detta ändamål benämns nu omsorg om barn och ungdom. Även stiftelser kommer fortsättningsvis att kunna ha ett ändamål som gynnar kultur, idrott, politisk verksamhet och religiös verksamhet. Ändamålen att främja utbildning och vetenskaplig forskning är oförändrade. Två nya ändamål har intagits i den exemplifierande uppräkningen, nämligen miljövård och sjukvård. När det gäller ändamålet miljövård – som i sig innefattar naturvård – har detta blivit ett så centralt område i dagens samhälle att det är utredningens uppfattning att det inte kan lämnas utanför en exemplifierande uppräkning av vad som är allmännyttiga ändamål. Ändamålet sjukvård har i nu gällande rätt sin motsvarighet i bestämmelserna om skattebefrielse för verksamhet som bedrivs av sjukvårdsinrättningar. Utredningens förslag innebär att en ideell organisation själv ska kunna bedriva allmän- allmännyttig organisation som bedriver sådan verksamhet. Detta uttrycks genom att termen främja konsekvent har valts för att ange hur organisationens allmännyttiga verksamhet kan fullgöras. Detta innebär bl.a. att en stiftelse fortsättningsvis ska kunna gynna en allmännyttig verksamhet som bedrivs av en ideell förening eller ett registrerat trossamfund. Däremot föreslår utredningen inte någon lagreglering av den så kallade förvaltarsmitta som i fast praxis godtagits för stiftelser förvaltade av stat och kommun. Det öppenhetskrav som gäller för ideella föreningar och registrerade trossamfund behåller sin innebörd, men lagtexten har förtydligats. Utredningens förslag för såväl fullföljdskravet som verksamhetskravet bygger på den reglering som gäller , men har förtydligats i vissa avseenden. Bestämmelserna har också kompletterats för att öka rättssäkerheten vid tillämpningen. För verksamhetskravet innebär detta att det direkt av lagtexten framgår att den bedömning som ska göras inte måste ske isolerat för det enskilda beskattningsåret. Det finns enligt förslaget utrymme för en mindre avvikelse från kravet förutsatt att avvikelsen kan antas vara tillfällig. Fullföljdskravet har fått en utformning som till stora delar är hämtad från Regeringsrättens avgörande i rättsfallet om Stiftelsen (RÅ 2001 ref. 17). I lagtexten anges nu direkt vad som ska räknas med vid fullföljdsberäkningen. Bestämmelsen har även gjorts mer flexibel avseende den tidsperiod som ska ligga till grund för bedömningen. För att möjliggöra för framförallt stiftelser, som inte uppfyllt kraven för inskränkt skattskyldighet och på grund av detta under ett eller varit oinskränkt skattskyldiga, att återinträda som inskränkt skattskyldiga får den skatt som betalas till följd härav medräknas vid fullföljdsberäkningen. Utredningen föreslår också att den dispensmöjlighet som finns från fullföljdskravet vid olika slag av investeringar ska tas bort. Grunden till detta förslag är att denna dispensmöjlighet i praktiken utnyttjas i mycket liten omfattning men också en strävan mot förenklade regler. Utredningen föreslår att särbestämmelserna i 7 kap. 15–18 §§ inkomstskattelagen ska upphävas. Förslaget bygger i stället på generella undantagsregler kopplade inte till ett visst 2013/14:1 BILAGA 7 subjekt utan till den verksamhet som bedrivs. Detta innebär att många av de uppräknade subjekten kan hänföras till de föreslagna gemensamma bestämmelserna om undantag från beskattning för allmännyttig verksamhet. För subjekt som har myndighetsuppdrag eller som beskattas på annat sätt samt för tryggandeorganisationer föreslås särregleringar. Utredningen föreslår att det fortsättningsvis inte ska finnas några särregler för beskattning av löpande fastighetsinkomster. För inkomster från så kallade specialbyggnader, där ägaren av byggnaden i övrigt inte är föremål för skattegynnande, föreslås att vanliga regler ska gälla vid beskattningen. Detta innebär att vissa fastighetsägare kommer att bli beskattade för ett eventuellt överskott av användningen av fastigheten. Detta förslag är systematiskt helt korrekt eftersom undantagande från beskattning av vanliga inkomster av näringsverksamhet hos t.ex. aktiebolag inte kan försvaras på saklig grund. Utredningen föreslår också en ändring i fastighetstaxeringslagen som innebär att uppräkningen (en form av katalog) i 3 kap. 4 § tas bort och att hänvisning i stället sker till de allmänna reglerna om undantag från beskattning i inkomstskattelagen. Utredningen föreslår att inkomst från sådan näringsverksamhet som en ideell organisation kan bedriva som ett direkt led i sin allmännyttiga verksamhet eller med naturlig anknytning till denna även fortsättningsvis ska var skattefri. I lagtexten sammanfattas detta förhållande genom att endast begreppet naturlig anknytning används. Även stiftelser ska uttryckligen omfattas av denna undantagsbestämmelse. Någon förändring av omfattningen är inte avsedd. Begreppet hävd, vilket är ålderdomligt och låser fast tillämpningen i gamla former, föreslås slopat till förmån för en mer modern finansieringsform. Inom den ramen ryms också det som i nu gällande rätt räknas som hävdvunna inkomster. Dessa inkomster kan numera också i hög grad sägas ha naturlig anknytning till föreningens eller samfundets verksamhet. Utredningens förslag till ny finansieringsform innebär följande. Ideella föreningar och registrerade trossamfund tillåts ha skattefria inkomster från näringsverksamhet som utgör rena finansieringskällor för den allmännyttiga verksamheten. Detta gäller om intäkterna i finansieringsverksamheten inte överstiger en fjärdedel av organisationens samtliga intäkter. För stiftelser föreslås inte motsvarande möjlighet att bedriva rent finansierande verksamhet. Som en följd av att gemensamma undantagsbestämmelser föreslås gälla även för t.ex. akademier och vissa studentkårer och studentnationer föreslås att dessa kategorier omfattas av samma skyldighet att redovisa hur de bedriver sin allmännyttiga verksamhet. Ett krav på att även dessa ska lämna särskild uppgift enligt lagen om självdeklarationer och kontrolluppgifter föreslås därför. Utredningen föreslår att det grundavdrag som till belopp varit oförändrat års taxering uppräknas till dagens penningvärde, vilket motsvarar . Dessutom föreslås att studentkårer och studentnationer samt deras samarbetsorgan ges rätt till grundavdrag. Skälet till detta är att de inte ska missgynnas i förhållande till övriga studerandeorganisationer som behandlas som ideella föreningar. Utredningen föreslår att de nya reglerna ska träda i kraft och tillämpas första gången vid taxering. 2013/14:1 BILAGA 7 Förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229)1 Härigenom föreskrivs i fråga om inkomstskattelagen (1999:1229) dels att 7 kap. ska upphöra att gälla, dels att 1 kap. 7 §, 3 kap. 1 §, 11 kap. 47 §, 29 kap. 2 § och 63 kap. 11 § ska ha följande lydelse, dels att rubriken närmast före 63 kap. 11 § ska ha följande lydelse, dels att det i lagen ska införas ett nytt kapitel, 7 kap., av följande lydelse, dels att det i lagen ska införas två nya paragrafer, 15 kap. 11 § och 16 kap. 37 §, av följande lydelse, dels att det närmast före 15 kap. 11 § och 16 kap. 37 § ska införas nya rubriker av följande lydelse Juridiska personers skatt ska beräknas på den beskattningsbara inkomsten. Denna ska beräknas på följande sätt. Överskottet i inkomstslaget näringsverksamhet minskas med allmänna avdrag. Det återstående beloppet avrundas nedåt till helt tiotal kronor och är den taxerade och den beskattningsbara inkomsten. För sådana ideella föreningar och För sådana ideella föreningar och registrerade trossamfund som upp- registrerade trossamfund som upp- fyller kraven i 7 kap. 7 § första stycket fyller kraven i 7 kap. 5 § samt för studentkårer, nationer och samarbetsorgan som avses i 7 kap. 12 § och som uppfyller där ställda krav Detta kapitel gäller för fysiska personer. Det finns bestämmelser om –obegränsat skattskyldiga i 3–16 §§, –begränsat skattskyldiga i 17–21 §§, och –skattskyldighet för överlåtna pensioner eller andra periodiska inkomster i 22 och 23 §§. För dödsbon finns särskilda bestämmelser i 4 kap. I 7 kap. 21 § finns bestämmelser om att ägare av vissa fastigheter inte är skattskyldiga för inkomst av fastigheten. 1 Lagen omtryckt 2008:803. 2013/14:1 BILAGA 7 Vissa stiftelser, ideella föreningar, registrerade trossamfund och andra juridiska personer I detta kapitel finns bestämmelser om undantag från skattskyldighet för –staten, kommuner och pensionsstiftelser i 2 §, –arbetslöshetskassor, vissa personalstiftelser samt stiftelser, aktiebolag eller andra juridiska personer som har till uppgift att lämna vissa ersättningar i 3 §, –aktiebolag eller andra juridiska personer som är skattskyldiga enligt lagen (1991:1482) om lotteriskatt i 4 §, –stiftelser, ideella föreningar och registrerade trossamfund i 5–11 §§, och –vissa andra juridiska personer i 12–14 §§. Vad som sägs om ett registrerat trossamfund gäller i tillämpliga delar även för självständiga organisatoriska delar av sådant samfund. I fråga om begränsat skattskyldiga gäller bestämmelserna de inkomster som de är skattskyldiga för enligt 6 kap. Undantagna från skattskyldighet är 2.landsting, kommuner och kommunalförbund, 3.pensionsstiftelser enligt lagen (1967:531) om tryggande av pensionsutfästelse m.m., och 4.samordningsförbund enligt 4 § lagen (2003:1210) om finansiell samordning av rehabiliteringsinsatser. I lagen (1990:661) om avkastningsskatt på pensionsmedel finns bestämmelser om avkastningsskatt för pensionsstiftelser. Följande juridiska personer är undantagna från skattskyldighet bara om de uteslutande eller så gott som uteslutande bedriver avsedd verksamhet: 2.personalstiftelser enligt lagen (1967:531) om tryggande av pensionsutfästelse m.m. och vars ändamål uteslutande är att lämna understöd vid arbetslöshet, sjukdom eller olycksfall, 3.stiftelser som bildats enligt avtal mellan organisationer av arbetsgivare och arbetstagare med ändamål att lämna avgångsersättning till friställda arbetstagare eller främja åtgärder till förmån för arbetstagare som blivit uppsagda eller löper risk att bli uppsagda till följd av driftsinskränkning, företagsnedläggning eller rationalisering av företags verksamhet eller med ändamål att lämna permitteringslöneersättning, och 4.aktiebolag och andra juridiska personer som uteslutande har till uppgift att lämna permitteringslöneersättning. 2013/14:1 BILAGA 7 Aktiebolag och andra juridiska personer som är skattskyldiga enligt lagen (1991:1482) om lotteriskatt är undantagna från skattskyldighet för verksamhet som beskattas enligt den lagen. Stiftelser, ideella föreningar och registrerade trossamfund , en ideell förening eller ett registrerat trossamfund som uppfyller kraven i 6–11 §§ är skattskyldig bara för inkomst av sådan näringsverksamhet som avses i 13 kap. 1 §. Om kraven i första stycket är uppfyllda föreligger dock inte skattskyldighet för –kapitalvinster och kapitalförluster, och –inkomster som har naturlig anknytning till det allmännyttiga ändamålet. En förening eller ett trossamfund är inte heller skattskyldig för inkomster från verksamheter som utgör finansieringskällor för den allmännyttiga verksamheten till den del intäkterna från finansieringskällorna inte överstiger en fjärdedel av samtliga intäkter hos föreningen eller samfundet. Stiftelsen, föreningen eller trossamfundet ska ha ett eller flera allmännyttiga ändamål. Med allmännyttigt ändamål avses att främja –fredsbefrämjande verksamhet, –omsorg om barn och ungdom, –politisk verksamhet, –religiös verksamhet, –social hjälpverksamhet, –vetenskaplig forskning, eller –andra därmed likvärdiga ändamål. Ändamålen får inte vara begränsade till vissa familjer eller bestämda personer. Inte heller får de vara begränsade till föreningens eller trossamfundets medlemmars eller andra bestämda personers ekonomiska intressen. Stiftelsen, föreningen eller trossamfundet ska i den verksamhet som bedrivs uteslutande eller så gott som uteslutande tillgodose sådana ändamål som avses i 6 §. Kravet ska anses uppfyllt även om verksamheten i mindre utsträckning avviker härifrån, om avvikelsen kan antas vara tillfällig. 2013/14:1 BILAGA 7 Stiftelsen, föreningen eller trossamfundet ska i skälig omfattning använda sina intäkter för verksamhet som tillgodoser allmännyttiga ändamål enligt 6 §. Skatt som betalats med stöd av 22 kap. 5 § ska beaktas vid bedömning av fullföljdskravet. Kravet i första stycket ska anses uppfyllt även om stiftelsen, föreningen eller trossamfundet under något eller inte har bedrivit verksamhet i tillräcklig omfattning, om detta förhållande kan anses vara tillfälligt. Vid denna bedömning ska beaktas hur kravet uppfyllts tidigare och innevarande år samt förutsättningarna för att det kommer att uppfyllas under det närmast följande året. Vid tillämpning av 8 § första stycket ska följande intäkter tas med vid beräkning av fullföljdskravet: 1.intäkter som enligt 5 § undantas från beskattning med undantag för kapitalvinster, 2.medlemsavgifter och andra avgifter för deltagande i den allmännyttiga verksamheten, 3.bidrag från stat och kommun som inte utgör näringsbidrag, och 4.förvärv på grund av testamentariska förordnanden, gåvor och andra bidrag från enskilda. Vid beräkning av fullföljdskravet ska intäkterna i första stycket minskas med kostnader för att förvärva och bibehålla intäkterna, med undantag för kapitalförluster. Förvärv, gåvor och bidrag som avses i första stycket 3 och 4 ska räknas med endast om det framgår av omständigheterna att avsikten är att de ska användas direkt för verksamheten. En ideell förening eller ett registrerat trossamfund får inte vägra någon inträde som medlem, om det inte finns särskilda skäl för det med hänsyn till arten eller omfattningen av dess verksamhet, syfte eller annat. Ideella föreningars central-, distrikts- eller samarbetsorganisationer anses som öppna om dess medlemmar utgörs av sådana lokala föreningar som uppfyller kraven i 10 §. eller självständiga organisatoriska delar av ett samfund anses som öppna om den del av trossamfundet där medlemsantagning sker uppfyller kraven i 10 §. Vissa andra juridiska personer Följande juridiska personer är skattskyldiga enligt de bestämmelser som gäller för stiftelser, ideella föreningar och registrerade trossamfund i 5–11 §§ i tillämpliga delar: 11 kap.47 §Periodiska understöd eller liknande periodiska inkomster ska inte tas upp till den del givaren enligt 9 kap. 3 § eller 62 kap. 7 § inte får dra av det utbetalade beloppet.Som inkomst ska inte heller tas Som inkomst ska inte heller tas upp sådana periodiska understöd upp sådana periodiska understöd som betalas ut från en stiftelse som som betalas ut från en stiftelse, enär undantagen från skattskyldighet ideell förening eller ett registrerat enligt 7 kap. 3–6 §§ eller från en ideell trossamfund som är undantagen från förening som har till uppgift att främja skattskyldighet enligt 7 kap. 5 §. de ändamål som anges i 7 kap. 4 §, om Detta gäller dock bara om föreningen uppfyller övriga villkor i utbetalningen görs för att fullfölja 7 kap. 7–13 §§ för undantag helt eller något av de ändamål som anges i 7 delvis från skattskyldighet. Detta kap. 6 §.gäller dock bara om utbetalningen görs för att fullfölja något av de ändamål som anges i 7 kap. 4 §.11 2013/14:1 BILAGA 7 –sådana domkyrkor, lokalkyrkor eller dylikt som hör till , i deras egenskap av ägare till vissa tillgångar som är avsedda för verksamhet, –hushållningssällskap med stadgar som har fastställts av regeringen eller den myndighet som regeringen bestämt, –akademier, och –studentkårer vid statliga universitet och högskolor som avses i 4 kap. 8 § högskolelagen (1992:1434) och nationer vid eller som avses i 4 kap. 15 § högskolelagen samt samarbetsorgan för sådana sammanslutningar med ändamål att sköta de uppgifter som sammanslutningarna enligt högskolelagen eller föreskrift som meddelats med stöd av högskolelagen ansvarar för. Understödsföreningar är skattskyldiga bara för inkomst på grund av innehav av sådan fastighet som inte förvaltas i livförsäkringsverksamhet. avses också europakooperativ som bedriver motsvarande verksamhet. I lagen (1990:661) om avkastningsskatt på pensionsmedel finns bestämmelser om avkastningsskatt för understödsföreningar.