prop · H10328 · 2013-10-24 00:00:00 — Den som lämnar mervärdesskattedeklaration i enlighet med 26 kap. 33 a § föreslås därför kunna beviljas s.k. byråanstånd med mervärdesskattedeklarationen på samma villkor som med inkomstdeklarationen. Tidpunkten för inlämning av mervärdesskattedeklarationen kan därmed följa tidpunkten 2013/14:28 för inlämning av inkomstdeklarationen när denna omfattas av ett anstånd enligt 36 kap. 3 §. Om den som lämnar deklarationshjälpen har misskött tidigare anstånd får anstånd vägras. Paragrafen behandlas även i avsnitt 5. I paragrafen finns en bestämmelse som reglerar när redovisad överskjutande ingående mervärdesskatt eller överskjutande punktskatt ska registreras. Paragrafen ändras så att en överskjutande ingående mervärdesskatt eller en överskjutande punktskatt som redovisas efter redovisningsperiodens utgång men före den månad då redovisningen senast ska lämnas, ska registreras den 12, den 17, i den månad skatten redovisas. Registreringstidpunkten på skattekontot för en redovisad överskjutande ingående mervärdesskatt kan påverka i vilka fall kostnadsränta beräknas (se prop. 2010/11:165 s. 1014 f.). En senarelagd deklarationstidpunkt vid redovisning av mervärdesskatt för redovisningsperioden beskattningsår enligt 26 kap. 33 a och 33 b §§ medför att den tidpunkt redovisningen senast ska lämnas är mer än efter utgången av redovisningsperioden. Det gör att bestämmelsen behöver ändras för att tidpunkten för registrering ska vara i den månad den överskjutande ingående mervärdesskatten redovisas om det sker i efter efter redovisningsperiodens utgång, men före den månad redovisningen senast ska lämnas. I paragrafen införs ett nytt fjärde stycke. I det nya fjärde stycket anges att mervärdesskatt enligt andra stycket 1 och skattetillägg enligt andra stycket 2 som har beslutats med anledning av beslut, som avser mervärdesskatt, inte behöver betalas före den förfallodag som anges i Ändringen är föranledd av förslaget om en senare tidpunkt för att lämna mervärdesskattedeklaration för ett beskattningsår (se 26 kap. 33 a och 33 b §§). En senarelagd deklarationstidpunkt vid redovisning av mervärdesskatt för redovisningsperioden beskattningsår enligt 26 kap. 33 a och 33 b §§ gör att det blir relativt mellan redovisningsperiodens utgång och den ordinarie förfallotidpunkten. Den långa tidsfristen gör att mervärdesskatt och skattetillägg enligt ett omprövningsbeslut kan förfalla till betalning innan den tidpunkt då mervärdesskattedeklarationen senast ska lämnas. Tillägget i det nya fjärde stycket görs för att sådana situationer inte ska uppkomma. I paragrafens andra stycke görs ett tillägg som avser anstånd med betalning för den som får anstånd med inlämnande av mervärdesskattedeklaration enligt 36 kap. 6 §. Tillägget innebär att om beviljar s.k. byråanstånd med inlämnande av mervärdesskattedeklaration enligt 36 kap. 6 § ska verket också bevilja anstånd med betalningen av den skatt som ska redovisas i mervärdesskattedeklarationen. Paragrafen behandlas i avsnitt 5. Lagen träder i kraft . Den ska dock tillämpas första gången på redovisningsperioder som börjar . För sådana redovisningsperioder går beskattningsåret ut eller senare och deklarationen ska lämnas in . Bestämmelserna om den nya deklarationstidpunkten kan således tillämpas på deklarationer som ska lämnas in . De nya bestämmelserna om anstånd i 36 kap. 5 § andra och tredje styckena och 6 § samt 63 kap. 3 § andra stycket som avser s.k. byråanstånd ska också tillämpas första gången på redovisningsperioder som börjar . Sammanfattning av promemorian Ändrad deklarationstidpunkt för mervärdesskatt I promemorian föreslås att tidpunkten för att lämna mervärdesskattedeklaration som avser helt beskattningsår samordnas med deklarationstidpunkten för inkomstskatt. Syftet med förslaget är att underlätta skatteredovisningen för företagen. Möjligheten att redovisa mervärdesskatten senare begränsas dock för företag som bedriver handel med andra EU-länder. Ändringarna föreslås träda i kraft . Förslag till lag om ändring av skatteförfarandelagen (2011:1261) Härigenom föreskrivs i fråga om skatteförfarandelagen (2011:1244) dels att 26 kap. 33 §, 36 kap. 1 och 5 §§, 61 kap. 4 § och 63 kap. 3 § ska ha följande lydelse, dels att det i lagen ska införas fem nya paragrafer 26 kap. 33 a–33 d §§ och 36 kap. 6 §, av följande lydelse. än en kalendermånad ska redovisa än en kalendermånad ska, om inte skatten i en skattedeklaration som 33 a, redovisa ska ha kommit in till skatten i en skattedeklaration som senast den 26 i andra månaden ska ha kommit in till senast den 26 i andra månaden december då deklarationen i stället ska ha kommit in senast den 27. december då deklarationen i stället ska ha kommit in senast den 27. Första stycket gäller inte den som enligt 11, 12 eller 13 § har kalenderkvartal som redovisningsperiod för mervärdesskatt. Första stycket gäller inte heller sådan period som avses i 29 § andra Den som har beskattningsår som redovisningsperiod och ska lämna det av de datum som anges i 26 och 30 §§ som närmast följer efter det datum när inkomstdeklaration 32 kap. 1 § och 2 § första stycket, eller om både inkomstdeklaration 32 kap. 2 § andra stycket. Första stycket gäller inte om transporteras mellan EU-länder, perioden skett några omsättningar eller förvärv av tjänster som förvärvaren är skattskyldig för i eller ett annat EU-land i enlighet med tillämpningen av artikel 196 i rådets direktiv /112/EG av om ett gemensamt system för mervärdesskatt. som anges i 33 § i stället för vid den tidpunkt som anges i 33 a §, begär det, eller 2. det finns särskilda skäl. Ett beslut enligt första stycket ska gälla minst två på varandra följande redovisningsperioder, om inte särskilda skäl talar emot det. den som har beskattningsår som 33 a §, får dock besluta att ska gälla från en senare tidpunkt. Den som saknar möjlighet att Anstånd enligt 3 § och 6 § kan dock beviljas efter ansökan från den som i näringsverksamhet lämnar deklarationshjälp. i rätt tid på grund av deklaration senast den 12 efter beslutet, eller augusti senast den 17. Anstånd kan beviljas efter ansökan från den som ska lämna deklaration eller särskilda uppgifter. Anstånd enligt 3 § kan dock beviljas efter ansökan från den som i näringsverksamhet lämnar deklarationshjälp. Om det finns särskilda skäl, ska Om det finns särskilda skäl, ska att lämna skattedeklaration. att lämna skattedeklaration om inte annat följer av andra eller tredje För en fysisk person eller ett 26 kap. 33 a § får anstånd längre än till bara beviljas om det finns synnerliga skäl. För en juridisk person som ska enligt 26 kap. 33 a § får anstånd bara beviljas om det finns Om förhållandena har ändrats så att det inte längre finns förutsättningar för anståndet, ska anståndet återkallas. beviljas för fysiska personer och 26 kap. 33 a § som anlitar deklarationshjälp, om hjälpen lämnas i en närings- Om den som ska Anstånd enligt första stycket får beviljas längst till och med den 26 den registreras den 12, före den månad då redovisningen den 17, i . senast ska lämnas, ska den Överskjutande skatt som redovisas registreras den 12, den senare ska registreras den dag då 17, i den månad redovisningen redovisningen senast ska lämnas. den dag då redovisningen senast Om beviljar anstånd med att lämna skattedeklaration enligt 36 kap. 5 §, får verket också bevilja motsvarande anstånd med betalning av den skatt och de avgifter som ska redovisas i deklarationen. Om beviljar anstånd med att lämna mervärdesskattedeklaration enligt 36 kap. 6 §, ska verket bevilja motsvarande anstånd med betalning av den skatt som ska redovisas i deklarationen. Denna lag träder i kraft . Lagen ska när det gäller mervärdesskattedeklarationer tillämpas första gången på redovisningsperioder som börjar . Bestämmelserna om anstånd i 36 kap. 5 § andra och tredje styckena och 6 § samt 63 kap. 3 § andra stycket ska tillämpas första gången på redovisningsperioder som börjar . Efter remiss har yttrande över promemorian avgetts av Kammarrätten i , Förvaltningsrätten i , , , , , , , , Fastighetsägarna , Företagarna, , LRF Skogsägarna, Näringslivets Skattedelegation, , , och Y-Ekonomi. Därutöver har yttrande inkommit från Konstnärliga och (). Far har avstått från att yttra sig. Av remissinstanserna har inte kommit in med yttrande. Förslag till lag om ändring av skatteförfarandelagen (2011:1261) Härigenom föreskrivs i fråga om skatteförfarandelagen (2011:1244) dels att 3 kap. 5 §, 26 kap. 33 §, 36 kap. 1 och 5 §§, 61 kap. 4 §, 62 kap. 8 § och 63 kap. 3 § ska ha följande lydelse, dels att det i lagen ska införas sex nya paragrafer 26 kap. 33 a–33 e §§ och 36 kap. 6 §, av följande lydelse. Om en juridisk persons beskattningsår har en annan slutdag än , , eller gäller andra och tredje styckena. I stället för det egentliga beskattningsåret avses med beskattningsår den av följande perioder som går ut närmast efter det egentliga beskattningsåret: ––, eller Detta gäller vid tillämpning av ningsår ska lämnas), –28 kap. 3 § andra stycket (när en preliminär inkomstdeklaration ska lämnas), –32 kap. 2 § (när en inkomstdeklaration ska lämnas), –49 kap. 10, 12 och 15 §§ (normalt tillgängligt kontrollmaterial), –55 kap. 2 § första stycket (debitering av preliminär skatt), –56 kap. 10 § (besked om slutlig skatt), –62 kap. 4 § första stycket och 5 § (betalning av preliminär skatt), –65 kap. 5, 6, 9, 17 och 18 §§ (beräkning av ränta), –66 kap. 13 och 26 §§ (omprövning av beslut om debitering av preliminär skatt), samt – 67 kap. 15 § (överklagande av beslut om debitering av preliminär än en kalendermånad ska redovisa än en kalendermånad ska, om inte skatten i en skattedeklaration som annat följer av 33 a eller 33 b §, ska ha kommit in till redovisa skatten i en skatte- senast den 26 i andra månaden deklaration som ska ha kommit in till senast den 26 i december då deklarationen i stället ska ha kommit in senast den 27. med undantag för december då deklarationen i stället ska ha kommit in senast den 27. Första stycket gäller inte den som enligt 11, 12 eller 13 § har kalenderkvartal som redovisningsperiod för mervärdesskatt. Första stycket gäller inte heller sådan period som avses i 29 § andra stycket. Fysiska personer och dödsbon som har beskattningsår som redovisningsperiod och ska lämna inkomstdeklaration, ska lämna mervärdesskattedeklaration året efter utgången av beskattningsåret. Första stycket gäller inte den som har genomfört 1.omsättningar, förvärv eller överföringar av varor som transporteras mellan EU-länder, eller 2.omsättningar eller förvärv av tjänster som förvärvaren är skattskyldig för i eller ett annat EU-land i enlighet med tillämpningen av artikel 196 i rådets direktiv /112/EG av om ett gemensamt system för mervärdesskatt. Juridiska personer, utom dödsbon och handelsbolag, som har beskattningsår som redovisningsperiod och ska lämna inkomstdeklaration, ska lämna mervärdesskattedeklaration enligt följande uppställning: Om beskattningsåret går ut den ska deklarationen ha kommit in Den som lämnar mervärdesskattedeklarationen elektroniskt får lämna den efter den månad som följer av första stycket. ska deklarationen i så fall ha kommit in senast den 17, den 12. Första och andra styckena gäller inte den som genomfört sådana omsättningar, förvärv eller överföringar som avses i 33 a § andra stycket. som anges i 33 § i stället för vid den tidpunkt som anges i 33 a eller 33 b §, om begär det, eller 2. det finns särskilda skäl. Ett beslut enligt första stycket ska gälla minst två på varandra följande redovisningsperioder, om inte särskilda skäl talar emot det. mervärdesskatt för den som har eller 33 b §, ingången av beskattningsåret före 1.den deklarationsskyldige underrättade om ändringen, eller 2.Skatteverket beslutade om ändringen. får dock besluta att den nya deklarationstidpunkten ska gälla från en senare tidpunkt. Den som saknar möjlighet att i rätt tid på grund av ett beslut deklarationen senast den 12 i månaden efter beslutet, eller augusti senast den 17. Anstånd kan beviljas efter ansökan från den som ska lämna deklaration eller särskilda uppgifter. Anstånd enligt 3 eller 6 § kan beviljas efter ansökan från den dock beviljas efter ansökan från som i näringsverksamhet lämnar Om det finns särskilda skäl, ska Om det finns särskilda skäl, ska att lämna skattedeklaration. att lämna skattedeklaration om inte annat följer av andra eller tredje För den som ska lämna 26 kap. 33 a § får anstånd längre än till och med beviljas bara om det finns För den som ska lämna 26 kap. 33 b § får anstånd beviljas bara om det finns synnerliga skäl. Om förhållandena har ändrats så att det inte längre finns förutsättningar för anståndet, ska anståndet återkallas. med 26 kap. 33 a § som anlitar deklarationshjälp, om hjälpen lämnas i en närings- Om den som ska Anstånd enligt första stycket får beviljas längst till och med . Om överskjutande ingående mervärdesskatt eller överskjutande punktskatt redovisas efter redovisningsperioden, ska den registreras den 12, den 17, i . Överskjutande skatt som redovisas senare ska registreras den dag då redovisningen senast ska lämnas. Om överskjutande ingående mervärdesskatt eller överskjutande punktskatt redovisas efter redovisningsperiodens utgång men före den månad då redovisningen senast ska lämnas, ska den registreras den 12, den 17, i den månad då skatten redovisas. Överskjutande skatt som redovisas senare ska registreras den dag då redovisningen senast ska lämnas. Slutlig skatt beräknad enligt 56 kap. 9 § ska betalas senast den förfallodag som infaller närmast efter det att har gått från den dag då beslut om slutlig skatt fattades. Följande skatter och avgifter ska vara betalda senast den förfallodag som infaller närmast efter det att har gått från den dag beslut fattades: 1.annan skatt än F-skatt och särskild A-skatt samt avgifter som har bestämts genom ett omprövningsbeslut eller efter ett beslut av domstol, 2.förseningsavgift och skattetillägg som har bestämts genom ett omprövningsbeslut eller efter ett beslut av domstol samt kontrollavgift, 3.särskild inkomstskatt som har beslutats enligt 54 kap. 2 §, samt 4.skatt och avgift som ska betalas enligt ett beslut om ansvar enligt 59 kap. Slutlig skatt enligt andra stycket 1 samt förseningsavgift och skattetillägg enligt andra stycket 2 behöver dock inte betalas före den förfallodag som anges i första stycket. stycket 1 samt skattetillägg enligt andra stycket 2 som har beslutats med anledning av beslut om mervärdesskatt behöver inte betalas före den förfallodag som anges i 3 §. Om beviljar anstånd med att lämna skattedeklaration enligt 36 kap. 5 §, får verket också bevilja motsvarande anstånd med betalning av den skatt och de avgifter som ska redovisas i deklarationen. Om beviljar anstånd med att lämna mervärdesskattedeklaration enligt 36 kap. 6 §, ska verket bevilja motsvarande anstånd med betalning av den skatt som ska redovisas i deklarationen. Denna lag träder i kraft . Lagen ska när det gäller mervärdesskattedeklarationer tillämpas första gången på redovisningsperioder som börjar . Bestämmelserna om anstånd i 36 kap. 5 § andra och tredje styckena och 6 § samt 63 kap. 3 § andra stycket ska tillämpas första gången på redovisningsperioder som börjar . Utdrag ur protokoll vid sammanträde Närvarande: F.d. justitierådet samt justitieråden och . Ändrad deklarationstidpunkt för mervärdesskatt Enligt en lagrådsremiss () har regeringen beslutat inhämta Lagrådets yttrande över förslag till lag om ändring i skatteförfarandelagen (2011:1244). Förslaget har inför Lagrådet föredragits av ämnessakkunnige . Förslaget föranleder följande yttrande av Lagrådet: Enligt 26 kap. 33 § skatteförfarandelagen ska skattedeklarationen för den som redovisar mervärdesskatt för beskattningsår ha kommit in till senast den 26 i andra månaden efter redovisningsperiodens utgång. Det innebär att skattedeklarationen ska ha kommit in före inkomstdeklarationen. För de skattskyldiga som har kalenderåret som beskattningsår och redovisningsperiod för mervärdesskatt betyder det att skattedeklarationen ska ha kommit in medan sista dag för inkomstdeklarationen är . Syftet med det nu remitterade förslaget är att företag som inte bedriver någon handel med andra EU-länder ska kunna ge in skattedeklarationen i anslutning till deklarationen för inkomstskatt. Enligt de föreslagna bestämmelserna i 26 kap. 33 a och b §§ ska sålunda deklarationstidpunkten för mervärdesskatt som redovisas för redovisningsperioden beskattningsår ligga i tiden efter för inkomstdeklaration. Exempelvis föreslås det i 33 a § att deklarationen för mervärdesskatt från fysiska personer och dödsbon som har beskattningsåret som redovisningsperiod ska ha kommit in . Frågan om en samordning av de båda tidpunkterna diskuterades under förarbetena till skatteförfarandelagen. Mervärdesskattedirektivet (direktiv /112/EG) ansågs då inte tillåta att mervärdesskatt redovisades senare än efter utgången av varje beskattningsperiod (artikel 252). Det hänvisades också till en särskild undantagsregel för (artikel 253) om skattskyldiga med enbart inhemska beskattningsbara transaktioner, en regel som medger att redovisningen i sådana fall kan ske , men inte . Inte heller fanns det beredningsunderlag för att med stöd av artikel 395 begära ett bemyndigande för undantag hos Europeiska unionens råd. Mot den bakgrunden ansåg regeringen att det inte torde vara möjligt att låta tidpunkten för redovisning av mervärdesskatt för beskattningsår sammanfalla med tidpunkten för att lämna inkomstdeklaration. (Se prop. 2010/11:165 s. 368 f.) framhöll dock att det var viktigt att alla ansträngningar gjordes för att lösa problemet att två deklarationer skulle lämnas efter varje beskattningsår. (Se bet. 2011/12:SkU3 s. 17 f.) Det nu remitterade förslaget bygger på att samordning av deklarationstidpunkterna i vissa fall kan ske med stöd av direktivets artikel 272. Enligt den artikeln får medlemsstaterna befria beskattningsbara personer från vissa eller alla skyldigheter enligt direktivets kapitel 2–6. Det gäller bl.a. personer som inte utför någon av de transaktioner som avses i ett antal uppräknade artiklar som har det gemensamt att de avser varutransaktioner mellan EU-länder. Det skulle därmed vara möjligt att senarelägga redovisningen av mervärdesskatt för verksamhet som inte avser transaktioner med andra EU-länder. Någon närmare analys av undantagsbestämmelsen i artikel 272 och dess förhållande till exempelvis det särskilda undantaget för i artikel 253 görs emellertid inte i lagrådsremissen. Mot bakgrund av att lagrådsremissen grundas på en annan bedömning av direktivets innebörd på den här punkten än vad som skedde i det tidigare lagstiftningsärendet hade en sådan analys varit av värde. Det nu remitterade förslaget bygger också på en artikel som inte var föremål för någon närmare diskussion i samband med tillkomsten av skatteförfarandelagen. Vid föredragningen inför Lagrådet har det framkommit att inhämtat besked från Europeiska kommissionen av innehåll att de nu föreslagna undantagen kan stödjas på främst artikel 272.1 b och att därför inget bemyndigande enligt artikel 395 krävs. 26 kap. 33 d § I paragrafen regleras från vilket beskattningsår en ny deklarationstidpunkt ska gälla, om den ändras från eller till vad som anges i 33 a eller 33 b §. Utgångspunkten föreslås vara antingen när den skattskyldige underrättade om ändringen eller när beslutade om ändringen. Av bestämmelsen i 26 kap. 33 § framgår att skattedeklarationen ska lämnas av den som har beskattningsåret (kalenderår) som redovisningsperiod , om inte reglerna i 33 a eller b § är tillämpliga. Av bestämmelsen i 33 c § framgår att kan besluta om annan deklarationstidpunkt. Deklarationstidpunkten i de olika fallen framgår alltså direkt av bestämmelserna eller, i förekommande fall, av beslutet enligt 33 c §. Det framgår inte av lagrådsremissen vad som avses med att den deklarationsskyldige underrättar om ändringen. Vid föredragningen har det framkommit att avsikten inte är att införa någon särskild underrättelseskyldighet. Behovet och innebörden av bestämmelsen bör klargöras i det fortsatta beredningsarbetet. 36 kap. 6 § Paragrafen handlar om s.k. byråanstånd när fysiska personer och dödsbon anlitar hjälp med deklarationen av mervärdesskatt och hjälpen lämnas i Enligt första stycket andra meningen får anstånd vägras, om den som ska lämna deklarationshjälpen har misskött tidigare En liknande bestämmelse om byråanstånd vid inkomstdeklarationen finns i 3 §. Vid granskningen av den paragrafen anförde Lagrådet att det knappast kunde bli aktuellt att avslå en anståndsbegäran annat än då den som skulle lämna deklarationshjälpen hade överskridit en tidigare Bestämmelsen borde enligt Lagrådets uppfattning ge ett mer direkt uttryck för detta (a. prop. s. 1802). att bestämmelsen skulle kunna tillämpas när tidsplanen hade överskridits eller således i det fallet att den aktuella personen inte successivt hade lämnat deklarationer till enligt upprättad tidsplan (a. prop. s. 846 f.). Någon ändring av bestämmelsens ordalydelse gjordes därför Samma uttryck används nu alltså i den föreslagna regeln om byrå- anstånd vid deklaration av mervärdesskatt. Avsikten måste antas vara att de båda paragraferna ska tolkas på ett likartat sätt. Lagrådet vill framhålla att det är tveksamt om lagtexten har fått en utformning som fullt ut svarar mot tankarna bakom bestämmelsen. byråanstånd innebär att alla de fysiska personer och dödsbon som har anlitat deklarationshjälp hos byrån får anstånd till en och samma tidpunkt, något som i sin tur får betydelse för den tid då skatten ska betalas (se 63 kap. 3 §). Tidsplanen innebär däremot att andelar av det totala antalet deklarationer hos byrån ska ha kommit in vid bestämda tidpunkter som ligger inom anståndstiden, dock utan precisering till Om de successiva leveranserna helt eller delvis uteblir, men samtliga deklarationer ändå kommer in före anståndstidens utgång, framstår det inte som givet att anstånden ska anses misskötta och att anstånd vid senare tillfällen ska kunna vägras på den grunden. utformningen av 6 § första stycket andra meningen kan därför leda till svårigheter vid tillämpningen. Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde Närvarande: Statsministern , ordförande, och statsråden , , , , , Adelsohn , , , , , , , , , , Regeringen beslutar proposition 2013/14:28 Ändrad deklarationstidpunkt för mervärdesskatt.