prop · GZ0394 · 2012-03-16 00:00:00 — Bevarande av fakturor m.m. Den som ska säkerställa att faktura utfärdas är även skyldig att säkerställa att ett exemplar av säkerställa att ett exemplar av finns bestämmelser om arkivering fysiska och juridiska personer som Den som inte är bokförings- skyldig men som omfattas av enligt första stycket, ska tillämpa bevarande av fakturor i 7 kap. 1 § platsen för bevarande av fakturor i 7 kap. 24 §§ bokföringslagen. Den som ska säkerställa att ett exemplar av fakturan bevaras ska också från tidpunkten för utfärdandet av fakturan och säkerställa ursprungets äkthet och innehållets integritet samt att uppgifterna i fakturan är läsbara. Med ursprungets äkthet avses säkerställande av leverantörens, tillhandahållarens eller faktura- utfärdarens identitet. Med inne- hållets integritet avses att det innehåll som krävs i fakturan inte har ändrats. När en behörig myndighet i ett annat EU-land under lagrings- tiden begär det ska den som ska säkerställa att ett exemplar av fakturan bevaras medge denna myndighet omedelbar elektronisk åtkomst till en faktura som bevaras på elektronisk väg, om begäran görs för kontrolländamål och mervärdesskatt som är hän- förlig till omsättning i fakturan ska betalas i detta EU-land. För en sådan begäran gäller motsvarande begränsningar som enligt 47 kap. 2 § skatteförfarandelagen (2011:1244). Med bevarande av fakturor på elektronisk väg avses att data bevaras med användning av utrustning för elektronisk behandling (inbegripet digital signalkomprimering) och med användning av kabel, radio, optisk teknik eller andra elektromag- netiska hjälpmedel. Om den utgående skattens belopp enligt 11 kap. 11 § första stycket angetts i flera valutor i en faktura, ska den skattskyldige vid redovisning av skatten utgå från det skattebelopp som angetts i svenska kronor eller, om den egna redovisningen är i euro, det skattebelopp som angetts i euro.I 15 och 17 §§ lagen (2000:46) om omräkningsförfarande vid beskattning för företag som har sin redovisning i euro, m.m. finns regler om omräkning från euro till svenska kronor. Dessa regler ska tillämpas även av en utländsk företagare som har sin redovisningOmsättning av varor som undantas från skatteplikt enligt 3 kap. 30 a § ska redovisas för den redovisningsperiod under vilken fakturan har utfärdats. Omsättningen ska dock redovisas senast för den redovisningsperiod under vilken fakturan senast ska utfärdas enligt 11 kap. 3 a § andra stycket.Utgående skatt som hänför sig till unionsinterna förvärv ska redovisas för den redovisnings- period under vilken fakturan har utfärdats. Den utgående skatten ska dock redovisas senast för den redovisningsperiod som omfattar den femtonde dagen i den månad som följer på den månad under vilken skattskyldigheten för förvärvet har inträtt enligt 1 kap. 4 a §. 8 b §20 Utgående skatt som hänför sig till unionsinterna förvärv ska redovisas för den redovisnings- period som omfattar den femtonde dagen i den månad som följer på den månad under vilken skattskyldigheten för förvärvet har inträtt enligt 1 kap. 4 a §. Om faktura utfärdas , skall den utgående skatten redovisas för den redovisnings- period under vilken fakturan utfärdas. Omsättning av varor som undantas från skatteplikt enligt 3 kap. 30 a § ska redovisas för den redovisningsperiod som omfattar den femtonde dagen i den månad som följer på den månad under vilken skattskyldigheten för förvärvet har inträtt enligt 1 kap. 4 a §. Om faktura är utfärdad , skall omsättningen redovisas för den redovisnings- period under vilken fakturan utfärdas. 15 a §21 Om den utgående skattens belopp enligt 11 kap. 11 § första stycket angetts i flera valutor i en faktura ska den skattskyldige vid redovisning av skatten utgå från det skattebelopp som angetts i den egna redovisningsvalutan. I 15 och 17 §§ lagen (2000:46) om omräkningsförfarande vid beskattningen för företag som har sin redovisning i euro, m.m. finns regler om omräkning till svenska kronor i fall som avses i första stycket eller 11 kap. 11 § tredje stycket. Vad som sägs i dessa 20Senaste lydelse 2011:283. 21Senaste lydelse 2011:1253. paragrafer ska tillämpas även av redovisningsvaluta i euro. 11 kap. 11 § första stycket angetts 11 kap. 11 § första stycket angetts i flera valutor i en faktura ska vid i flera valutor i en faktura, ska vid skatten det skattebelopp användas skatten det skattebelopp användas som angetts i den skattskyldiges som angetts i svenska kronor eller, om den egna redovisningen är i beloppet inte angetts i denna euro, det skattebelopp som angetts användas som angetts i den valuta angetts i svenska kronor eller, om i vilken fakturan är utställd. den egna redovisningen är i euro, i euro, ska det skattebelopp användas som angetts i den valuta I 15 och 17 §§ lagen (2000:46) i vilken fakturan är utställd. Om skattebeloppet måste räknas om till svenska kronor ska beskattningen för företag som har omräkningen göras på det sätt sin redovisning i euro, m.m. finns regler om omräkning till svenska 7 b §§. kronor i fall som avses i första 11 kap. 11 § Vad som sägs i dessa paragrafer skall tillämpas även av redovisningsvaluta i euro. 1.Denna lag träder i kraft i fråga om 6 a kap. 7 § och i övrigt . 2.Bestämmelserna i 1 kap. 17 och 17 a §, 11 kap. 4, 610, 1214 §§ och 11 a kap. 13 §§ tillämpas på fakturor som utfärdas från och med ikraftträdandet. 3.I övrigt gäller äldre bestämmelser i fråga om mervärdesskatt för vilken skattskyldighet inträtt före ikraftträdandet. 22 Senaste lydelse 2011:1253. Förslag till lag om ändring i skatteförfarandelagen Härigenom föreskrivs att 31 kap. 1 § och 59 kap. 1 § skatteförfarande- lagen (2011:1244) ska ha följande lydelse. 1 §1 I detta kapitel finns bestämmelser om uppgifter som ska lämnas i samtliga inkomstdeklarationer (2 och uppgifter som fysiska personer och dödsbon ska underrättas om och godkänna eller lämna (4 och 5 §§), uppgift som ska lämnas om inkomstslaget tjänst (6 §), uppgifter som ska lämnas om inkomstslaget näringsverksamhet (7 uppgifter som ska lämnas om inkomstslaget kapital (1619 §§), uppgift om tillkommande belopp (20 §), uppgifter om vissa andelsavyttringar m.m. (2124 §§), uppgifter för beräkning av egenavgifter (25 och 26 §§), samt företagsledare, delägare och närstående ska lämna (2729 §§), ska lämna (2729 §§), uppgift om tillskott och uttag (30 §), uppgift om betalning till utlandet (31 §), uppgift som ekonomiska föreningar ska lämna (32 §), uppgifter om skattereduktion för hushållsarbete och gåva (33 §), och uppgifter om prissättningsbesked (34 §). 1 §2 I detta kapitel finns bestämmelser om ansvar när skatteavdrag inte har gjorts med rätt belopp (2 6 §§), ansvar när anmälan om F-skatt ansvar när anmälan om F-skatt i anställningsförhållande inte har inte har gjorts (79 §§), gjorts (79 §§), betalningsmottagarens ansvar för arbetsgivaravgifter (10 §), ansvar för delägare i ett svenskt handelsbolag (11 §), företrädaransvar (1221 §§), ansvar för redare (22 §), ansvar för näringsidkare i en mervärdesskattegrupp (23 §), ansvar för den som har avyttrat ett skalbolag (24 §), och indrivning och preskription (26 och 27 §§). 1Senaste lydelse 2011:1289. 2Senaste lydelse 2011:1289. Denna lag träder i kraft . Ärendet och dess beredning Europeiska kommissionen presenterade ett förslag till rådets direktiv om ändring av direktiv /112/EG om ett gemen- samt system för mervärdesskatt när det gäller regler om fakturering, KOM(2009) 21. Detta förslag har remissbehandlats. Remissvaren finns tillgängliga i (dnr Fi2009/2716). Med kommissionens förslag som grund antog Europeiska unionens råd direktiv /45/EU om ändring av direktiv /112/EG om ett gemensamt system för mervärdesskatt vad gäller regler om fakturering1. Direktivet finns bifogat i bilaga 1. Denna proposition behandlar bl.a. genomförandet av detta direktiv. En promemoria, Nya faktureringsregler vad gäller mervärdesskatt (dnr Fi2011/3586), har utarbetats i med förslag till genomförande av det nämnda direktivet i svensk rätt. Promemorians lagförslag finns i bilaga 2. Promemorian har remissbehandlats. En förteckning över remiss- instanserna finns i bilaga 3. Remissvaren finns tillgängliga i Finans- departementet. Genom lag (2011:1289) om ändring av skatteförfarandelagen (2011:1244) gjordes ändringar i 31 kap. 1 § och 59 kap. 1 § skatte- förfarandelagen. Ändringarna avsåg enligt Budgetpropositionen (2011/12:1) ändrad lydelse av den trettonde strecksatsen i 31 kap. 1 § och upphörande av den nionde strecksatsen med en följdändring i den åttonde strecksatsen i 59 kap. 1 §. Av misstag kom den gällande lydelsen av paragraferna att återges felaktigt i propositionen, vilket fick till följd att paragrafernas nionde respektive andra strecksats fick en ändrad lydelse i beslut. I denna proposition föreslås att felaktigheten korrigeras. Förslaget har beretts under hand med . Regeringen beslutade att inhämta Lagrådets yttrande över de lagförslag som finns i bilaga 4. Lagrådets yttrande finns i bilaga 5. Regeringen har i propositionen följt Lagrådets förslag. I förhållande till lagrådsremissen har också vissa språkliga och redaktionella ändringar gjorts i lagtexten. Ändringarna i skatteförfarandelagen innebär enbart ett återställande till lagtextens lydelse enligt SFS 2011:1244. Ändringarna är författnings- tekniskt och även i övrigt av sådan beskaffenhet att Lagrådets hörande skulle sakna betydelse. Reglerna för mervärdesskatt är i stor utsträckning harmoniserade inom EU. Grunden för regelverket finns i rådets direktiv /112/EG av den 1 EUT L 189, 22.7.2010, s. 1 (Celex 32010L0045). om ett gemensamt system för mervärdesskatt2 Prop. 2011/12:94 (mervärdesskattedirektivet). I svensk rätt finns reglerna som genomför direktivet huvudsakligen i mervärdesskattelagen (1994:200), förkortad ML. På mervärdesskatteområdet har reglerna beträffande fakturering central betydelse. Säljaren av en vara eller tjänst är skyldig att utfärda en faktura som ska innehålla vissa närmare fastställda uppgifter. Fakturan utgör underlag för kontroll av mervärdesskatten och har också avgörande betydelse för köparen, eftersom fakturan utgör ett krav för att denne ska ha avdragsrätt. Reglerna för fakturering är nära sammanbundna med reglerna avseende tidpunkten för redovisning och betalning av mer- värdesskatten. För att säkerställa en väl fungerande inre marknad är det viktigt att reglerna beträffande fakturering är harmoniserade inom EU. Genom rådets direktiv /115/EG av om ändring av direktiv /388/EEG3 infördes regler som syftade till att förenkla, modernisera och harmonisera reglerna vad gäller fakturering. Dessa regler trädde i kraft och är införda i mervärdesskattedirektivet. Målet med reglerna uppnåddes dock inte fullt ut, bland annat eftersom medlemsstaterna har många olika valmöjligheter vid tillämpningen av reglerna, särskilt beträffande elektronisk fakturering. Av mervärdesskattedirektivet följer att kommissionen senast skulle lägga fram en rapport om elektronisk fakturering och vid behov även ett förslag om ändring av villkoren för sådan fakturering. Mot denna bakgrund presenterade kommissionen ett meddelande rörande faktureringsreglerna, KOM(2009) 20. presenterade kommissionen, med hänsyn till att det bedömdes finnas vissa brister i regelverket bland annat avseende elektronisk fakturering, ett förslag till ändrade regler för fakturering, KOM(2009) 21. Förslaget behandlades av rådet och , bland annat behandlades förslaget med prioritet under det svenska ordförandeskapet i EU . Ett kompromissförslag antogs av rådet genom rådets direktiv /45/EU, det nya faktureringsdirektivet. Det nya faktureringsdirektivet syftar till modernisera, förenkla och ytterligare harmonisera regelverket för fakturering. Dessutom syftar förslaget till att förbättra möjligheterna att bekämpa skatteundan- dragande. I propositionen redovisas de ändringar som bör göras i svensk lagstiftning med anledning av det nya faktureringsdirektivet. Emellertid tas inte alla artiklar i det nya direktivet upp i propositionen, eftersom det i vissa fall ansetts obehövligt. De artiklar som inte tas upp är sådana där det endast gjorts mindre ändringar som följdändringar, eller vissa artiklar som innehåller valmöjligheter. I den mån förslag till förändringar inte lämnas, trots att direktivet har ändrats, har bedömningen gjorts att den svenska lagstiftningen bör vara oförändrad i aktuellt hänseende. 2EUT L 347, 11.12.2006, s.1 (Celex 32006L0112). 3EGT L 15, , s. 24 (Celex 32001L0115). Faktureringsskyldighet och innehåll i fakturan Av artikel 220 i mervärdesskattedirektivet följer att en faktura som huvudregel ska utfärdas för leveranser av varor eller tillhandahållanden av tjänster som görs mellan beskattningsbara personer, dvs. mellan näringsidkare (artikel 220.1). Medlemsstaterna ska godta som fakturor alla dokument eller meddelanden i pappersform eller elektronisk form som uppfyller villkoren för fakturor (artikel 218). Av artikel 220 följer vidare att det är säljaren som är skyldig att se till att en faktura utfärdas. Säljaren kan överlåta åt en tredje person att utfärda fakturan i säljarens namn. Under vissa förutsättningar kan säljaren dessutom överlåta åt köparen att utfärda faktura (artikel 224), så kallad självfakturering. Innehavet av en faktura är som huvudregel ett krav för att en beskattningsbar person ska ha rätt till avdrag för ingående skatt (artikel 178). Medlemsstaterna får ålägga beskattningsbara personer en skyldighet att utfärda en faktura för andra leveranser eller tillhandahållanden än som avses i artikel 220 (artikel 221.1). Vidare får medlemsstaterna befria beskattningsbara personer från skyldigheten att utfärda faktura för vissa leveranser av varor eller tillhandahållanden som är undantagna skatteplikt (artikel 221.2). Som huvudregel ska fakturan enligt artikel 226 innehålla bland annat datum för utfärdandet av fakturan, löpnummer, säljarens och köparens registreringsnummer för mervärdesskatt samt deras namn och adress, de levererade varornas mängd och art eller de tillhandahållna tjänsternas omfattning och art, datum då leveransen eller tillhandahållandet slutförts, beskattningsunderlaget för varje skattesats, tillämpad mervärdesskatte- sats och den mervärdesskatt som ska betalas. Fakturan ska vidare i en del fall innehålla vissa särskilda uppgifter. Det gäller i de fall omsättningen är undantagen från skatteplikt, när köparen är betalningsskyldig för skatten, vid leverans av ett nytt transportmedel till ett annat EU-land och när någon av de särskilda ordningarna för vinstmarginalbeskattning tillämpas. Efter samråd med får medlemsstaterna tillåta att en förenklad faktura utfärdas i vissa fall (artikel 238). En förenklad faktura får bland annat tillåtas när fakturan är på mindre belopp. Vidare får en sådan faktura tillåtas när handelsbruket eller administrativ praxis inom den berörda verksamhetsgrenen eller de tekniska förutsättningarna för utfärdande av fakturor gör det svårt att följa alla de krav som finns på fakturans innehåll. En förenklad faktura måste alltid innehålla datum för utfärdandet av fakturan, uppgifter för identifiering av den beskattningsbara personen, uppgifter för identifiering av vilken typ av varor som levererats eller tjänster som tillhandahållits och mervärdesskattebeloppet eller uppgifter som gör det möjligt att beräkna detta. I mervärdesskattedirektivet regleras dels när den beskattningsgrundande händelsen inträffar, dels när mervärdesskatten blir utkrävbar. beskattningsgrundande händelsen avses den händelse när de rättsliga villkoren för att mervärdeskatten ska bli utkrävbar uppfylls (artikel 62.1). Med mervärdesskattens utkrävbarhet avses att staten får rätt att vid en given tidpunkt kräva skatt från den person som är betalningsskyldig för denna (artikel 62.2). I svensk rätt motsvaras beskattningsgrundande händelse närmast av begreppet skattskyldighetens inträde och mer- värdesskattens utkrävbarhet närmast av begreppet redovisningsskyldig- Enligt artikel 63 i mervärdesskattedirektivet inträffar som huvudregel den beskattningsgrundande händelsen och mervärdesskatt blir utkrävbar då leveransen av varorna eller tillhandahållandet av tjänsterna äger rum. Vid gemenskapsinterna omsättningar av varor från ett EU-land till ett annat EU-land, vilka är undantagna skatteplikt i säljarens land, ska skatten bli utkrävbar den femtonde dagen i den månad som följer på den månad då den beskattningsgrundande händelsen inträffade (artikel 67.1). Om faktura utfärdas ska mervärdesskatten bli utkrävbar vid utfärdandet av fakturan (artikel 67.2). för motsvarande gemenskapsinterna förvärv (artikel 68 och 69). Medlemsstaterna får enligt artikel 66 avvika från reglerna i artiklarna 6365 och föreskriva att mervärdesskatten för vissa transaktioner eller vissa kategorier av beskattningsbara personer blir utkrävbar vid någon av följande tidpunkter: a) senast när fakturan utfärdas, b) senast vid mottagandet av betalningen eller c) om någon faktura inte utfärdats, eller om fakturan utfärdas , inom en angiven period för den Avdragsrätten ska inträda då den avdragsgilla skatten blir utkrävbar (artikel 167). Enligt artikel 233 i mervärdesskattedirektivet ska fakturor som översänds eller ställs till förfogande på elektronisk väg godkännas av medlemsstaterna förutsatt att ursprungets äkthet och innehållets integritet säkerställs genom en avancerad elektronisk signatur eller genom ett elektroniskt datautbyte (). Fakturor får dock överföras eller ställas till förfogande på elektronisk väg enligt andra metoder under förutsättning att den berörda medlemsstaten godkänner detta. ställande till förfogande på elektronisk väg avses användning av utrustning för elektronisk behandling (inbegripet digital signal- komprimering) och lagring, användning av kabel, radio, optisk teknik eller andra elektromagnetiska hjälpmedel (artikel 217). 5.2 Svensk rätt Prop. Faktureringsskyldighet och innehåll i fakturan Enligt 11 kap. 1 § ML ska som huvudregel varje näringsidkare4 säker- ställa att faktura utfärdas för omsättning av varor eller tjänster till en annan näringsidkare. Faktura ska även utfärdas vid vissa omsättningar till privatpersoner. Omsättningar som är undantagna skatteplikt är till stor del befriade från faktureringsskyldighet (11 kap. 2 § ML). Fakturan ska utfärdas av säljaren eller i hans namn och för hans räkning av köparen eller en tredje person. Faktura får utfärdas av köparen för omsättningar inom landet under vissa förutsättningar (11 kap. 4 § ML). En förut- sättning är att det finns ett i förväg träffat avtal om detta mellan säljaren och köparen. Det ska också finnas ett förfarande för säljarens god- kännande av varje faktura och av fakturan ska framgå att det är köparen som utfärdat denna. Med faktura avses dokument eller meddelanden i pappersform eller i elektronisk form som uppfyller villkoren för fakturor i 11 kap. ML (1 kap. 17 § ML). Huvudregeln för vad en faktura ska innehålla finns i 11 kap. 8 § ML. En faktura ska i sammandrag innehålla datum för utfärdandet, ett löpnummer som identifierar fakturan, säljarens och köparens registreringsnummer till mervärdesskatt samt deras namn och adress, varornas mängd och art eller de omsatta tjänsternas omfattning och art, datum då omsättningen av varorna eller tjänsterna slutförts, beskattningsunderlaget för varje skattesats, tillämpad mervärdes- skattesats och det mervärdesskattebelopp som ska betalas. Vidare ska fakturan innehålla vissa särskilt fastställda uppgifter i de fall omsättningen är befriad från skatt, när köparen är skyldig att betala mervärdesskatten, vid leverans av ett nytt transportmedel till ett annat EU-land och när vinstmarginalsystemet tillämpas. Under vissa förutsättningar får en förenklad faktura utfärdas (11 kap. 9 § ML). Detta gäller bl.a. när fakturan är på ett mindre belopp. Med mindre belopp avses när totalbeloppet inte överstiger inklusive mervärdesskatt, se föreskrifter (SKVFS 2005:14) om förenklad faktura. Vidare får förenklad faktura utfärdas när handels- bruket inom den berörda verksamhetssektorn, administrativ praxis eller de tekniska förutsättningarna för utfärdandet av fakturan gör det svårt att följa alla de krav som anges i 11 kap. 8 § ML. En förenklad faktura ska i huvudsak innehålla datum för utfärdandet, identifiering av säljaren, identifiering av vilken typ av varor eller tjänster som avses och den mervärdesskatt som ska betalas eller uppgifter som gör det möjligt att beräkna denna. Huvudregeln för skattskyldighetens inträde finns i 1 kap. 3 § första stycket ML. Enligt denna regel inträder skyldigheten att betala skatt när 4 Begreppet näringsidkare motsvaras i mervärdesskattedirektivet närmast av begreppet beskattningsbar person, se vidare propositionen 2009/10:15 s. 7981. varan har levererats eller tjänsten tillhandahållits eller när varan eller Prop. 2011/12:94 tjänsten tagits i anspråk genom uttag. Särskilda regler gäller bland annat vid omsättning av bygg- och anläggningstjänster då skyldigheten att betala skatt som huvudregel inträder när faktura har utfärdats (1 kap. 3 a § ML). Vid unionsinterna förvärv (tidigare gemenskapsinterna för- värv, begreppet ändrat i ML genom lagändringar som trädde i kraft med anledning av Lissabonfördraget5, se vidare proposition 2010/11:52) inträder skattskyldigheten för förvärvet (1 kap. 4 a § ML). Denna tidpunkt ska anses vara densamma som den då skattskyldighet inträder enligt 1 kap. 3 § första stycket vid motsvarande omsättning av varor inom landet. ML regleras utgående och ingående skatt ska redovisas, dvs. Enligt huvudregeln i 13 kap. 6 § 1 ML ska utgående skatt redovisas för den redovisningsperiod under vilken bokföring av omsättningen har gjorts eller borde ha gjorts enligt god redovisningssed (fakturerings- metoden). Som ett alternativ till redovisning enligt faktureringsmetoden finns enligt 13 kap. 8 § ML en möjlighet att redovisa den utgående skatten för den redovisningsperiod under vilken betalning tas emot kontant eller på annat sätt kommer den skattskyldige tillgodo (kontant- metoden). Kontantmetoden får, med vissa undantag, tillämpas om värdet av den skattskyldiges sammanlagda årliga omsättning här i landet uppgår till högst . I vissa fall finns särskilda regler för redovisning av utgående skatt. När förvärvaren är skattskyldig i samband med unionsinterna förvärv ska utgående skatt redovisas för den redovisningsperiod som omfattar den femtonde dagen i den månad som följer på den månad under vilken skattskyldigheten för förvärvet har inträtt. Om faktura utfärdas dess- förinnan ska den utgående skatten redovisas för den redovisningsperiod under vilken fakturan utfärdas (13 kap. 8 b § ML). Vid omsättning av bygg- och anläggningstjänster eller av varor som omsätts i samband med sådan verksamhet ska som huvudregel den utgående skatten redovisas för den redovisningsperiod under vilken faktura har utfärdats (13 kap. 14 § ML). Ingående skatt ska enligt huvudregeln redovisas för den redovisnings- period under vilken förvärvaren av en vara eller tjänst enligt god redo- visningssed har bokfört eller borde ha bokfört förvärvet (13 kap. 16 § 1 ML). Den som redovisar utgående skatt enligt kontantmetoden ska redovisa den ingående skatten för den redovisningsperiod under vilken be- skattningsåret går ut eller under vilken betalning gjorts (13 kap. 18 § ML). Denna regel innebär en avvikelse från regeln i artikel 167 i mervärdesskattedirektivet som i aktuellt hänseende innebär att en näringsidkare som tillämpar kontantmetoden för sin utgående skatt kan dra av sin ingående skatt när faktura utfärdats, även om denne ännu inte betalat den ingående skatten. har meddelats särskilt tillstånd av 5 Lissabonfördraget om ändring av fördraget om Europeiska unionen och fördraget om upprättandet av Europeiska gemenskapen, vilket undertecknades i och trädde i kraft . Europeiska unionens råd enligt artikel 395 i mervärdesskattedirektivet att Prop. 2011/12:94 tillämpa denna åtgärd, rådets beslut /938/EU av