prop · H00324 · 2012-10-23 00:00:00 — Däremot gäller inte ändringarna för ett finansiellt instrument som redan förvarades på ett investeringssparkonto vid utgången av dagen för överlämnandet av regeringens skrivelse till , även om det efter denna dag överförs till och förtecknas på ett annat investeringssparkonto. Det sistnämnda gäller oavsett om de aktuella investeringssparkontona innehas av samma eller olika kontoinnehavare. Bestämmelserna i deras äldre lydelse bör gälla för tillgångar och förpliktelser som har förtecknats på ett investeringssparkonto senast för överlämnandet av regeringens skrivelse till . Skrivelsen har överlämnats till . De nya reglerna ska således tillämpas . Lagändringarna bör träda i kraft . 8Effekter för de offentliga finanserna m.m. Förslaget syftar endast till att upprätthålla den vid införandet avsedda beskattningen av finansiella instrument som förvaras på ett investeringssparkonto. Förslaget kan därför inte anses ge någon budgetförstärkning. Förslaget bedöms inte innebära någon ökad administration eller några ökade kostnader för och de allmänna förvaltningsdomstolarna. Förslaget bedöms inte medföra några konsekvenser för företag som tillhandahåller investeringssparkonto eller för några andra företag. För enskilda som sparar på ett investeringssparkonto kan förslaget innebära en nackdel eftersom förluster på förpliktelser inte längre får dras av. En sådan rätt till avdrag kan dock, som beskrivits ovan, inte godtas på grund av de möjligheter till skatteplanering som då uppkommer. Förslaget till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229) I första stycket anges att utdelning, kapitalvinst och annan avkastning på tillgångar och förpliktelser på ett investeringssparkonto inte ska tas upp, samt att utgifter och kapitalförluster som avser sådana tillgångar och förpliktelser inte får dras av. Det innebär t.ex. att en förlust på ett finansiellt instrument som förvaras på ett investeringssparkonto inte får dras av i den konventionella beskattningen. Genom att uttrycket tillgångar har kompletterats med förpliktelser markeras att detta ska gälla oavsett om det finansiella instrumentet utgör en tillgång eller en förpliktelse. Överväganden finns i avsnitt 5 och 6 där även Lagrådets synpunkter behandlas. Ikraftträdande- och övergångsbestämmelserna behandlas i avsnitt 7. Sammanfattning av promemorian Ändringar i reglerna om beskattning av finansiella instrument på investeringssparkonto I denna promemoria lämnas förslag om ändring i bestämmelserna om beskattning av finansiella instrument som förvaras på ett investeringssparkonto. I promemorian föreslås att som utgångspunkt ska gälla att kapitalvinster och annan avkastning på finansiella instrument som förvaras på ett investeringssparkonto och som är förpliktelser för innehavaren inte ska tas upp, samt att utgifter och kapitalförluster som avser sådana förpliktelser inte får dras av. Syftet med förslaget är att förhindra möjligheten till skatteplanering genom att inom ett investeringssparkonto skapa vinster som schablonbeskattas och förluster som beskattas konventionellt. Eftersom förluster i det konventionella beskattningssystemet kan ge rätt till en skattereduktion som baseras på en nominell skattesats på medan den effektiva skattesatsen som ligger till grund för schablonbeskattningen av tillgångar på investeringssparkonto under normala ränteförhållanden är lägre kan detta utnyttjas på ett sätt som inte är avsett. De nya bestämmelserna föreslås träda i kraft . Regeringen har i en skrivelse till aviserat promemorians förslag (skr. 2011/12:165) och förklarat att det enligt regeringens mening finns särskilda skäl för att med stöd av undantagsbestämmelsen i 2 kap. 10 § andra stycket regeringsformen tillämpa de föreslagna bestämmelserna från och med dagen efter överlämnandet av skrivelsen till , dvs. Förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229) (1999:1229)3 ska ha följande lydelse. som förvaras på ett investerings- sparkonto ska inte tas upp. som förvaras på ett investerings- sparkonto ska inte tas upp. sådana tillgångar får inte dras av. sådana finansiella instrument och Första stycket gäller inte kontanta medel får inte dras av. 1.tillgångar som avses i 38 §, 2.kapitalvinster eller kapitalförluster på tillgångar som anses ha avyttrats enligt 44 kap. 8 a eller 8 b §, eller 3.ränta på kontanta medel som helt eller delvis avser ett kalenderår då räntesatsen som legat till grund för räntans beräkning överstigit statslåneräntan vid utgången av november närmast före det kalenderåret. 1.Denna lag träder i kraft . 2.Lagen tillämpas på finansiella instrument och kontanta medel som förtecknas på ett investeringssparkonto efter och som vid utgången av den dagen inte förvarades på ett investeringssparkonto. 3.Äldre bestämmelser gäller för finansiella instrument och kontanta medel som har förtecknats på ett investeringssparkonto före . 3Lagen omtryckt 2008:803. 4Senaste lydelse 2011:1271. Efter remiss har yttrande inkommit från Kammarrätten i , Förvaltningsrätten i , , , vid , , , , , och . Följande remissinstanser har inte yttrat sig eller angett att de avstår från att yttra sig: , , Aktiespararna, Aktietorget, , , First North, , Nordic MTF, Nordic Growth Market NGM, och . Förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229) 42 kap. 42 § (1999:1229)5 ska ha följande lydelse. annan avkastning på tillgångar annan avkastning på tillgångar och som förvaras på ett investerings- förpliktelser som förvaras på ett sparkonto ska inte tas upp. investeringssparkonto ska inte tas sådana tillgångar får inte dras av. som avser sådana tillgångar och Första stycket gäller inte förpliktelser får inte dras av. 1.tillgångar som avses i 38 §, 2.kapitalvinster eller kapitalförluster på tillgångar som anses ha avyttrats enligt 44 kap. 8 a eller 8 b §, eller 3.ränta på kontanta medel som helt eller delvis avser ett kalenderår då räntesatsen som legat till grund för räntans beräkning överstigit statslåneräntan vid utgången av november närmast före det kalenderåret. 1.Denna lag träder i kraft . 2.Lagen tillämpas på tillgångar och förpliktelser som förtecknas på ett investeringssparkonto efter och som vid utgången av den dagen inte förvarades på ett investeringssparkonto. 3.Äldre bestämmelser gäller för tillgångar och förpliktelser som har förtecknats på ett investeringssparkonto före . 5Lagen omtryckt 2008:803. 6Senaste lydelse 2011:1271. Utdrag ur protokoll vid sammanträde Närvarande: F.d. justitieråden och samt Ändringar i reglerna om beskattning av finansiella instrument på Enligt en lagrådsremiss () har regeringen beslutat att inhämta Lagrådets yttrande över förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229). Förslaget har inför Lagrådet föredragits av rättssakkunnige . Förslaget föranleder följande yttrande av Lagrådet: Lagrådsremissen innehåller förslag om ändring i bestämmelserna om beskattning av finansiella instrument som förvaras på ett investerings- Som utgångspunkt ska gälla att finansiella instrument som förvaras på ett investeringssparkonto och som är förpliktelser för inne- havaren ska undantas från konventionell beskattning. förslaget är att förhindra möjligheten till skatteplanering genom att inom ett investeringssparkonto skapa vinster som schablonbeskattas och förluster som beskattas konventionellt. Förslaget aviserades genom en skrivelse från regeringen och lagen föreslås, med stöd av 2 kap. 10 § andra stycket andra och tredje meningarna regerings- formen, bli tillämplig på förpliktelser som förtecknas på ett investerings- sparkonto efter detta datum. Bestämmelser om beskattning av innehav av investeringssparkonton (1999:1229), Bestämmelserna innebär att ett sparande på ett sådant konto undantas från den konventionella kapitalbeskattningen och i stället är föremål för På ett investeringssparkonto förvaras bl.a. Finansiella instrument kan vara av såväl tillgångs- Enligt 42 kap. 42 § tillgångar som förvaras på ett investeringssparkonto inte tas upp. och förluster som avser sådana tillgångar får inte dras av. Förslaget bygger på uppfattningen att finansiella instrument som är med följd att sådana instrument alltjämt beskattas konventionellt. I remissen föreslås därför att 42 kap. 42 § första stycket IL ändras på så sätt att orden och förpliktelser läggs till efter tillgångar. inte i paragrafens andra stycke och inte heller i övriga paragrafer i kapitlet där ordet tillgångar förekommer. I sak har Lagrådet inget att invända mot att alla finansiella instrument som förvaras på ett investeringssparkonto och som inte är s.k. konto- främmande tillgångar undantas från den konventionella kapital- Att i detta sammanhang göra skillnad mellan sådana instrument som är av tillgångsrespektive förpliktelsekaraktär har aldrig varit lagstiftarens avsikt. Lagrådet är inte helt övertygat om att bestämmelsen i dess nuvarande utformning vid en domstolsprövning skulle komma att ges en sådan innebörd. Begreppet tillgång är inte definierat i IL. Enligt vanligt språkbruk torde tillgång betyda en resurs eller rättighet för innehavaren och inte innefatta en förpliktelse som utgör en skyldighet för denne. I bestämmelserna om investeringssparkonto i IL och i lagen (2011:1268) om investeringssparkonto är emellertid begreppet tillgång inte reserverat för finansiella instrument som är resurser eller rättigheter utan omfattar även sådana som är förpliktelser. Sålunda omfattar begreppet investeringstillgångar bägge typerna av finansiella instrument liksom kontofrämmande tillgångar (6 och 7 §§ lagen om investeringssparkonto). Det skulle enligt Lagrådets mening inte framstå som alldeles överraskande om man vid en domstolsprövning skulle tolka uttrycket tillgångar som förvaras på ett investeringssparkonto i 42 kap. 42 § IL mot bakgrund av regleringen i lagen om investeringssparkonto och komma fram till att med uttrycket avses investeringstillgångar och kontofrämmande tillgångar oavsett tillgångarnas karaktär av riktiga tillgångar resurser eller rättigheter eller förpliktelser. Det var för övrigt den tolkning av begreppet som regeringen gav uttryck för i propositionen till de nya bestämmelserna såvitt avsåg 37 § som reglerar hur kapitalunderlaget ska bestämmas (prop. 2011/12:1 s. 519). Att ett visst begrepp i avsaknad av en definition av det kan komma att ges olika innebörd beroende på vilket sammanhang det används i är på intet vis främmande för domstolarna, se t.ex. RÅ 2008 ref. 14. Med den reservation vad gäller behovet av lagstiftning som redovisats i det föregående har Lagrådet ingen invändning mot utformningen av förslaget till ändring av 42 kap. 42 § första stycket IL. Givet den tolkning av begreppet som regeringen ger uttryck för kan inte heller det valda lagstiftningsförfarandet som inletts med en s.k. stoppskrivelse kritiseras och Lagrådet har därmed inte heller något att invända mot utformningen av ikraftträdande- och övergångsbestämmelserna. Lagrådet vill dock påpeka att förslaget väcker frågan om hur tillgångsbegreppet ska tolkas dels i den aktuella paragrafens andra stycke, dels i andra paragrafer som behandlar investeringssparkontot, och ser en risk att förslaget, om det genomförs, kan skapa oklarhet i detta hänseende och ge upphov till tillämpningsproblem. Lagrådet som antar att avsikten har varit och är att även förpliktelser ska omfattas av bestämmelserna utgår från att frågan beaktas i det fortsatta beredningsarbetet. Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde Närvarande: Statsråden , ordförande, , , , , Adelsohn , , , , Attefall, , , , Hatt, Ek, , Regeringen beslutar proposition Ändringar i reglerna om beskattning av finansiella instrument på investeringssparkonto