prop · GZ0378 · 2012-02-28 00:00:00 — I de fall biträds av en annan stat eller mellanfolklig organisation gäller sekretess för uppgift om enskilds personliga eller ekonomiska förhållanden i stället enligt 27 kap. 5 § andra stycket offentlighets- och sekretesslagen, i den mån har godkänt ett avtal om detta med främmande stat eller mellanfolklig organisation, hos myndighet i verksamhet som avses i 14 §§ samma kapitel för sådan uppgift som myndigheten förfogar över på grund av avtalet. Bestämmelserna i offentlighets- och sekretesslagen om vissa begränsningar i sekretessen får inte tillämpas i strid med avtalet. Enligt 27 kap. 1 § femte stycket, 2 § femte stycket, 3 § fjärde stycket och 5 § fjärde stycket offentlighets- och sekretesslagen gäller sekretessen i högst . Regeringen bedömer att all den information som kommer att hanteras inom ramen för denna artikel omfattas av regleringen i 27 kap. 5 § offentlighets- och sekretesslagen. Detta innebär att avtalets krav på sekretess är förenliga med den svenska offentlighets- och sekretesslagstiftningen och att kan leva upp till sina avtals- rättsliga åtaganden i detta avseende. Paragraf 3, som överensstämmer med modellavtal, innehåller bestämmelser om möjlighet för den anmodade staten att avslå en begäran om utbyte av upplysningar. Av punkterna a) och b) följer att en avtals- slutande stat inte är skyldig vidta förvaltningsåtgärder som avviker från lagstiftning och administrativ praxis i någon av de avtalsslutande staterna och inte heller lämna upplysningar som inte är tillgängliga enligt lag- stiftning eller sedvanlig administrativ praxis i någon av dessa stater. Enligt punkten c) är en avtalsslutande stat inte heller skyldig att lämna upplysningar som skulle röja affärshemlighet, industri-, handels- eller yrkeshemlighet eller i näringsverksamhet nyttjat förfaringssätt eller upp- lysningar, vilkas överlämnande skulle strida mot allmänna hänsyn (ordre public). I paragraf 4 föreskrivs att en tillfrågad stat ska använda de medel som den förfogar över för att inhämta begärda upplysningar, även om den inte har behov av upplysningarna för sina egna beskattningsändamål. Skyldigheten begränsas av bestämmelserna i paragraf 3. Den anmodade staten har dock inte rätt att vägra att lämna upplysningar uteslutande därför att den inte har något eget intresse av sådana upplysningar. Bestämmelsen överensstämmer med modellavtal. I paragraf 5 anges att bestämmelserna i paragraf 3 inte medför rätt för en avtalsslutande stat att vägra att lämna upplysningar uteslutande därför att upplysningarna innehas av banker, andra finansiella institutioner, ombud, representanter eller förvaltare eller därför att upplysningarna gäller äganderätt i en person. Paragrafen avviker från modellavtal genom att det anges att om det är nödvändigt för att uppfylla de åtaganden som följer av paragrafen har skattemyndig- heterna i den anmodade avtalsslutande staten, befogenhet att, för att inhämta upplysningar som omfattas av paragrafen, ålägga innehavare av sådana upplysningar att lämna ut dessa, oavsett bestämmelserna i paragraf 3, eller häremot stridande bestämmelser i nationell lagstiftning. Bestämmelsen, som tillkommit på schweiziskt initiativ, ger nödvändig befogenhet för schweiziska myndigheter att inhämta upplysningar för informationsutbyte enligt artikeln. Artikeln kompletteras med bestämmelser i det tilläggsprotokoll som fogats till avtalet. I punkt 4 a) i nämnda protokoll förtydligas att upplysningar endast ska begäras efter att den anmodande staten har vidtagit alla sedvanliga åtgärder för att inhämta upplysningarna som står till dess förfogande enligt inhemskt skatteförfarande. Kriteriet kan antas vara relevant avses enligt protokollets punkt 4 b) dels möjliggöra vidast möjliga informationsutbyte i skatteärenden, dels klargöra att det inte står en avtalsslutande stat fritt att genomföra s.k. fishing expeditions eller att begära upplysningar som inte kan antas vara relevanta för ett skatteärende avseende en bestämd skattskyldig. Vidare anges att även om punkt c) innehåller viktiga förfarandekrav, vilka syftar till att säkerställa att s.k. fishing expeditions inte äger rum, ska 1)5) tolkas så att de inte motverkar effektivt utbyte av upplysningar. Punkt 4 c) i protokollet innehåller en uppräkning av de uppgifter som en begäran om upplysningar ska innehålla. De uppgifter som ska lämnas är 1) namn och, såvitt det är känt, andra upplysningar, såsom adress, kontonummer eller födelsedatum, för att identifiera den person eller de personer som är föremål för utredning eller undersökning, 2) den tidsperiod för vilken upplysningarna begärs, 3) uppgift om de begärda upplysningarna, inbegripet deras närmare beskaffenhet och i vilken form som den anmodande staten önskar att få upplysningarna från den anmodade staten, 4) det beskattningsändamål för vilket upplysningarna efterfrågas, samt 5) namn och, såvitt det är känt, adress på person som kan antas inneha de begärda upplysningarna. Uppräkningen överensstämmer i huvudsak med artikel 5 punkt 5 i den modell för informationsutbytesavtal i skatteärenden som rekommenderar (Agreement on Exchange of Information on Tax En överenskommelse om tolkningen av nämnda krav har Prop. 2011/12:78 ingåtts genom skriftväxling mellan de behöriga myndigheterna. Av överenskommelsen följer att punkt 4 c) 1) och 5) i protokollet ska tolkas så att en begäran om handräckning ska bifallas om den anmodande staten utöver att lämna uppgift om tidsperiod, om de begärda upplysningarna samt om beskattningsändamål (punkt 4 c) 2)4) i protokollet) identifierar den person som är föremål för utredning eller undersökning, och anger, såvitt det är känt, namn och adress på person som kan antas inneha de begärda upplysningarna. Det anges uttryckligen i överens- kommelsen att identifiering av den person som är föremål för utredning eller undersökning kan göras på annat sätt än genom att ange veder- börandes namn och adress. Slutligen förtydligas i punkt 4 d) i protokollet att artikel 27 inte medför en skyldighet för de avtalsslutande staterna att utbyta upplysningar på spontan eller automatisk basis. Av utformningen av punkt 4 d) följer att informationsutbyte på spontan eller automatisk basis inte är obligatoriskt, men inte heller är uteslutet. Bestämmelsen överensstämmer med punkt 9 i kommentaren till artikel 26 i modellavtal, i vilken anges att artikel 26 punkt 1 tillåter informationsutbyte på tre sätt: på begäran, automatiskt och spontant. Av artikel 6 följer att hänvisningen i avtalets artikel 13 § 2 till artikel 24 § 3 ska ändras till artikel 23 § 3. I artikel 7 anges att hänvisningen i avtalets artikel 14 § 2 till artikel 25 § 1 ska ersättas med en hänvisning till artikel 24 § 1. Av artikel 12 följer att paragraferna 37 i avtalets artikel 24 ska omnumreras till paragraferna 26. Av artikel 13 följer vidare att artiklarna i nuvarande avtal ska omnumreras till artiklarna . Artikel 14 innehåller ett protokoll vilket fogas till avtalet, och som utgör en integrerande del av detta. Protokollets bestämmelser kompletterar vissa artiklar i avtalet och har i huvudsak behandlats ovan i anslutning till respektive artikel. Utöver de bestämmelser som behandlats ovan innehåller protokollets punkt 3 en s.k. mest gynnad nations-bestämmelse som innebär att om i ett skatteavtal med en tredje stat tar in bestämmelser om skiljedomsförfarande, ska en ny artikel 26 § 5 tillämpas mellan och från och med den dag då avtalet med nämnda tredje stat blir tillämpligt. Den nya paragraf 5 innebär att ärenden om ömsesidig överenskommelse enligt artikel 26, under vissa förutsättningar, ska hänskjutas till skiljenämnd. Detta ska ske på begäran av en person som ansökt om ömsesidig överenskommelse enligt artikel 26 § 1 till den behöriga myndigheten i en avtalsslutande stat och de behöriga myndigheterna inte, från anmälan till den behöriga myndigheten i den andra avtalsslutande staten, kan nå en överens- kommelse för att lösa frågan. Av bestämmelsen framgår att en skiljedom är bindande för båda stater och ska genomföras utan hinder av Prop. 2011/12:78 tidsbegränsningar i staternas interna lagstiftning, såvida inte en person som direkt berörs av ärendet inte accepterar den ömsesidiga överens- kommelse som genomför skiljedomen, eller de behöriga myndigheterna och de personer som direkt berörs av ärendet kommer överens om en annan lösning från det att skiljedomen kommunicerats till dem. De behöriga myndigheterna i de avtalsslutande staterna ska träffa överenskommelse om sättet att tillämpa paragrafen. Förfaranden som inletts före den dag då paragraf 5 ska börja tillämpas, kan hänskjutas till skiljenämnd efter nämnda dag; tid under vilken förfarandet pågått beaktas således inte vid beräkning av fyraårsfristen. Artikel 15 i protokollet innehåller ikraftträdande- och övergångsbestäm- melser, se avsnitt 4.1. 5Konsekvenser för de offentliga finanserna m.m. har närmare 80 skatteavtal i kraft. Genom förslagen i denna proposition kommer det skatteavtal som är i kraft att ändras genom ett protokoll. Detta förväntas inte ge upphov till någon negativ offentligfinansiell effekt. Förslagen kan i stället komma att motverka framtida skattebortfall genom de utökade möjligheterna till informationsutbyte med . Förslagen bedöms inte heller ge upphov till några ökade kostnader eller någon ökad arbetsbörda för eller för de allmänna förvaltningsdomstolarna. Lagförslaget består av en ändring i 1 § lagen (1987:1182) om dubbel- beskattningsavtal mellan och . I förslaget föreskrivs att avtalet tillsammans med det protokoll som är fogat till avtalet och som utgör en del av detta, i den lydelse som avtalet erhållit genom ändringsprotokoll samt tillhörande skriftväxling ska gälla som lag här i landet. Protokoll om ändring i avtalet mellan och för undvikande av dubbelbeskattning beträffande skatter å inkomst och förmögenhet som undertecknades i , såsom ändrat genom protokoll som undertecknades i och Schweiziska förbundsrådet, som önskar ingå ett protokoll om ändring i avtalet mellan och för undvikande av dubbelbeskattning beträffande skatter å inkomst och förmögenhet som undertecknades i , såsom ändrat genom protokoll som undertecknades i (i det följande benämnt avtalet) har kommit överens om följande: Artikel 5 (Fast driftställe) § 3 i avtalet utgår och ersätts av följande bestämmelse: Utan hinder av föregående bestämmelser i denna artikel anses uttrycket fast driftställe inte innefatta: a)användningen av anordningar uteslutande för lagring, utställning eller utlämnande av företaget tillhöriga varor, b)innehavet av ett företaget tillhörigt varulager uteslutande för lagring, utställning eller utlämnande, c)innehavet av ett företaget tillhörigt varulager uteslutande för bearbetning eller förädling genom annat företags försorg, d)innehavet av stadigvarande plats för affärsverksamhet uteslutande för inköp av varor eller inhämtande av upplysningar för företaget, e)innehavet av stadigvarande plats för affärsverksamhet uteslutande för att för företaget bedriva annan verksamhet av förberedande eller biträdande art, f)ett installationsprojekt som ett företag i en avtalsslutande stat bedriver i den andra avtalsslutande staten i samband med leverans av maskiner eller utrustning som har tillverkats av företaget, g)innehavet av stadigvarande plats för affärsverksamhet uteslutande för att kombinera verksamheter som anges i punkterna a)f), under förutsättning att hela den verksamhet som bedrivs från den stadigvarande platsen för affärsverksamhet på grund av denna kombination är av förberedande eller biträdande art. 1.Artikel 9 (Intressegemenskap mellan företag) i avtalet ska utgöra artikel 9 § 1. 2.Följande § 2 ska läggas till i artikel 9 (Intressegemenskap mellan företag) i avtalet: I fall då en avtalsslutande stat i inkomsten för ett företag i denna stat inräknar och i överensstämmelse därmed beskattar inkomst, för vilken ett företag i den andra avtalsslutande staten beskattats i denna andra stat, samt den sålunda inräknade inkomsten är sådan som skulle ha tillkommit företaget i den förstnämnda staten om de villkor som avtalats mellan företagen hade varit sådana som skulle ha avtalats mellan av varandra oberoende företag, ska denna andra stat genomföra vederbörlig justering av det skattebelopp som påförts för inkomsten där. Vid sådan justering iakttas övriga bestämmelser i detta avtal och de behöriga myndigheterna i de avtalsslutande staterna överlägger vid behov med varandra. Artikel 10 (Utdelning) i avtalet utgår och ersätts av följande bestämmelser: Utdelning från bolag med hemvist i en avtalsslutande stat till person med hemvist i den andra avtalsslutande staten får beskattas i denna andra stat. Utdelningen får emellertid beskattas även i den avtalsslutande stat där det bolag som betalar utdelningen har hemvist, enligt lagstiftningen i denna stat, men om den som har rätt till utdelningen har hemvist i den andra avtalsslutande staten får skatten inte överstiga av utdelningens bruttobelopp. Utan hinder av bestämmelserna i § 2 ska utdelning från bolag med hemvist i en avtalsslutande stat till person med hemvist i den andra avtalsslutande staten beskattas endast i denna andra stat om den som har rätt till utdelningen är: a)ett bolag (med undantag för handelsbolag) som direkt eller indirekt innehar av röstetalet eller kapitalet i det utdelande bolaget, eller b)en pensionsfond, om: 1) utdelningen inte förvärvas genom en av pensionsfonden, eller ett företag i intressegemenskap med pensionsfonden, bedriven affärsverksamhet, och 2) pensionsfonden inte säljer, eller ingår avtal om att sälja, de andelar på vilka utdelningen belöper inom efter det datum då pensionsfonden förvärvade andelarna. De behöriga myndigheterna i de avtalsslutande staterna ska träffa överenskommelse om sättet att genomföra §§ 2 och 3. Bestämmelserna i §§ 2 och 3 berör inte bolagets beskattning för vinst av vilken utdelningen betalas. Med uttrycket utdelning förstås i denna artikel inkomst av aktier, andelsbevis eller andra liknande bevis, eller andra rättigheter, som inte är fordringar, med rätt till andel i vinst, samt inkomst av andra andelar i bolag, som enligt lagstiftningen i den stat där det utdelande bolaget har hemvist, vid beskattningen behandlas på samma sätt som inkomst av aktier. Bestämmelserna i §§ 1-3 tillämpas inte om den som har rätt till utdelningen har hemvist i en avtalsslutande stat och bedriver rörelse i den andra avtalsslutande staten, där det bolag som betalar utdelningen har hemvist, från där beläget fast driftställe eller utövar fritt yrke i denna andra stat från där belägen stadigvarande anordning, samt den andel på grund av vilken utdelningen betalas äger verkligt samband med det fasta driftstället eller den stadigvarande anordningen. I sådant fall tillämpas bestämmelserna i artikel 7 respektive artikel 15. Om bolag med hemvist i en avtalsslutande stat förvärvar inkomst från den andra avtalsslutande staten, får denna andra stat inte beskatta utdelning som bolaget betalar, utom i den mån utdelningen betalas till person med hemvist i denna andra stat eller i den mån den andel på grund av vilken utdelningen betalas äger verkligt samband med fast driftställe eller stadigvarande anordning i denna andra stat, och ej heller på bolagets icke utdelade vinst ta ut en skatt som utgår på bolagets icke utdelade vinst, även om utdelningen eller den icke utdelade vinsten helt eller delvis utgörs av inkomst som uppkommit i denna andra stat. Uttrycket pensionsfond i denna artikel avser varje fond inom ramen för socialförsäkringssystemet som är bildad enligt lagstiftningen i en avtalsslutande stat eller person som: a)är bildad enligt lagstiftningen i en avtalsslutande stat, b)är etablerad i och administreras i denna stat huvudsakligen för att förvalta eller tillhandahålla pensioner eller liknande ersättning, och c)är undantagen från beskattning i denna stat på sådan verksamhet som anges under b). De behöriga myndigheterna i de avtalsslutande staterna ska träffa överenskommelse om huruvida en pensionsfond omfattas av denna paragraf. Artikel 11 (Ränta) i avtalet utgår och ersätts av följande bestämmelser: Ränta, som härrör från en avtalsslutande stat och som betalas till person med hemvist i den andra avtalsslutande staten, beskattas endast i denna andra stat om personen i fråga har rätt till räntan. Med uttrycket ränta förstås i denna artikel inkomst av varje slags fordran, antingen den säkerställts genom inteckning i fast egendom eller inte och antingen den medför rätt till andel i gäldenärens vinst eller inte. Uttrycket avser särskilt inkomst av värdepapper som utfärdats av staten och inkomst av obligationer eller debentures, däri inbegripet agiobelopp och vinster som hänför sig till sådana värdepapper, obligationer eller debentures. Straffavgift på grund av sen betalning anses inte som ränta vid tillämpningen av denna artikel. Bestämmelserna i § 1 tillämpas inte om den som har rätt till räntan har hemvist i en avtalsslutande stat och bedriver rörelse i den andra avtalsslutande staten, från vilken räntan härrör, från där beläget fast driftställe eller utövar fritt yrke i denna andra stat från där belägen stadigvarande anordning, samt den fordran för vilken räntan betalas äger verkligt samband med det fasta driftstället eller den stadigvarande anordningen. I sådant fall tillämpas bestämmelserna i artikel 7 respektive artikel 15. Då på grund av särskilda förbindelser mellan utbetalaren och den som har rätt till räntan eller mellan dem båda och annan person räntebeloppet, med hänsyn till den fordran för vilken räntan betalas, överstiger det belopp som skulle ha avtalats mellan utbetalaren och den som har rätt till räntan om sådana förbindelser inte förelegat, tillämpas bestämmelserna i denna artikel endast på sistnämnda belopp. I sådant fall beskattas överskjutande belopp enligt lagstiftningen i vardera avtalsslutande staten med iakttagande av övriga bestämmelser i detta avtal. Artikel 12 (Royalty) i avtalet utgår och ersätts av följande bestämmelser: Royalty som härrör från en avtalsslutande stat och som betalas till person med hemvist i den andra avtalsslutande staten beskattas endast i denna andra stat, om personen i fråga har rätt till royaltyn. Med uttrycket royalty förstås i denna artikel varje slags betalning som tas emot såsom ersättning för nyttjandet av eller för rätten att nyttja upphovsrätt till litterärt, konstnärligt eller vetenskapligt verk, häri inbegripet biograffilm och filmer eller band för radio- eller televisionsutsändning, patent, varumärke, mönster eller modell, ritning, hemligt recept eller hemlig tillverkningsmetod eller för upplysning om erfarenhetsrön av industriell, kommersiell eller vetenskaplig natur. Bestämmelserna i § 1 tillämpas inte, om den som har rätt till royaltyn har hemvist i en avtalsslutande stat och bedriver rörelse i den andra avtalsslutande staten, från vilken royaltyn härrör, från där beläget fast driftställe eller utövar fritt yrke i denna andra stat från där belägen stadigvarande anordning, samt den rättighet eller egendom i fråga om vilken royaltyn betalas äger verkligt samband med det fasta driftstället eller den stadigvarande anordningen. I sådant fall tillämpas bestämmelserna i artikel 7 respektive artikel 15. Då på grund av särskilda förbindelser mellan utbetalaren och den som har rätt till royaltyn eller mellan dem båda och annan person royaltybeloppet, med hänsyn till det nyttjande, den rättighet eller den upplysning för vilken royaltyn betalas, överstiger det belopp som skulle ha avtalats mellan utbetalaren och den som har rätt till royaltyn om sådana förbindelser inte förelegat, tillämpas bestämmelserna i denna artikel endast på sistnämnda belopp. I sådant fall beskattas överskjutande belopp enligt lagstiftningen i vardera avtalsslutande staten med iakttagande av övriga bestämmelser i detta avtal. 1.I artikel 13 (Realisationsvinst) § 2 i avtalet ska hänvisningen till § 3 av artikel 24 ersättas av § 3 av artikel 23. 2.Följande § 4 ska läggas till i artikel 13 (Realisationsvinst) i avtalet: Utan hinder av bestämmelserna i § 3 får vinst på grund av avyttring av aktie eller annan andel eller rättighet i bolag, som förvärvas av en fysisk person som har haft hemvist i och som har fått hemvist i , beskattas i om avyttringen inträffar som följer närmast efter den tidpunkt då personen upphört att ha hemvist i . Denna paragraf ska endast tillämpas på fysisk person som var svensk medborgare då personen upphörde att ha hemvist i . I artikel 14 (Oskifta dödsbon samt handelsbolag och enkla bolag) § 2 i avtalet ska hänvisningen till § 1 av artikel 25 ersättas av § 1 av artikel Artikel 19 (Pensioner) i avtalet utgår och ersätts av följande Pension, livränta och liknande ersättning Pension och annan liknande ersättning, vilken inte utgör utbetalning enligt socialförsäkringslagstiftningen, oavsett om denna betalas med anledning av tidigare anställning, samt livränta, vilken härrör från en avtalsslutande stat och betalas till person med hemvist i den andra avtalsslutande staten, får beskattas i den förstnämnda staten. Utbetalning enligt svensk socialförsäkringslagstiftning till person med hemvist i får beskattas i . I sådant fall ska bestämmelserna i § 3 av artikel 24 tillämpas. Med uttrycket livränta förstås ett fastställt belopp, som utbetalas periodiskt på fastställda tider under en persons livstid eller angiven eller fastställbar tidsperiod och som utgår på grund av förpliktelse att verkställa dessa utbetalningar som ersättning för däremot fullt svarande vederlag i pengar eller pengars värde. Avgifter till en pensionsplan som är grundad och erkänd för beskattningsändamål i en avtalsslutande stat, som betalas av, eller för, fysisk person som enligt skattelagstiftningen i den andra avtalsslutande staten har hemvist i denna andra stat och som utövar fritt yrke eller innehar anställning i denna andra stat ska, vid fastställandet av den skatt som den fysiska personen ska betala respektive inkomsten hos ett företag som får beskattas i denna andra stat, behandlas på samma sätt, och vara föremål för samma villkor och begränsningar, i denna andra stat som avgift som betalas till en pensionsplan som är erkänd för beskattningsändamål i denna andra stat. Detta gäller emellertid endast om a)den fysiska personen omfattades av pensionsplanen innan han fick hemvist i denna andra stat enligt skattelagstiftningen i denna andra stat, och b)pensionsplanen erkänns av den behöriga myndigheten i denna andra stat såsom generellt motsvarande en pensionsplan som är erkänd för sådana beskattningsändamål i denna andra stat. Vid tillämpningen av denna paragraf anses uttrycket pensionsplan innefatta även pensionsplan som inrättats inom ramen för socialförsäkringssystemet i en avtalsslutande stat. Artikel 20 (Allmän tjänst) i avtalet utgår och ersätts av följande a) Lön och annan liknande ersättning (med undantag för pension), som betalas av en avtalsslutande stat, dess politiska underavdelningar eller lokala myndigheter till fysisk person på grund av arbete som utförts i denna stats, dess politiska underavdelningars eller lokala myndigheters tjänst, beskattas endast i denna stat. b)Sådan lön och annan liknande ersättning beskattas emellertid endast i den andra avtalsslutande staten om arbetet utförs i denna stat och personen i fråga har hemvist där och 1) är medborgare i denna stat, eller 2) inte fick hemvist i denna stat uteslutande för att utföra arbetet. Bestämmelserna i artiklarna 16, 17 och 18 tillämpas på ersättning som betalas på grund av arbete som utförts i samband med rörelse som bedrivs av en avtalsslutande stat, dess politiska underavdelningar eller lokala myndigheter. Artikel 21 (Livräntor) i avtalet ska utgå. 1.Artikel 23 (Övriga inkomstslag) i avtalet ska utgöra artikel 23 § 1. 2.Följande § 2 ska läggas till i artikel 23 (Övriga inkomstslag) i avtalet: