prop · H00333 · 2012-10-30 00:00:00 — Statens åtagande i koncernen i omfattar ett ansvar för styrning och förvaltning av en koncern och därmed sammanhängande ansvar för att beakta koncernens och den rikstäckande apoteksdetaljistens Apoteksgruppens resursbehov och risker i verksamheten. Det är främst bristfällig information om nedanstående förhållanden som gör den hittillsvarande redovisningen mindre ändamålsenlig: Staten är ensam ägare av den nya koncernen i . Staten har också indirekt, genom det helägda dotterbolaget i som ingår i Apoteksgruppen i , det bestämmande inflytandet över den medlemsorganisation som köparna av enskilda apotek är obligatoriskt anslutna till. Dessa köpare är i sin löpande verksamhet beroende av beslut från Apoteksgruppen i , för sina leveranser, varumärket med mera. Köparna av de enskilda apoteken har inte rösträtt på någon av bolagsstämmorna i den av staten helägda koncernen. STATENS FÖRSÄLJNINGAR AV APOTEK Möjligheterna är begränsade för majoritetsägarna av de enskilda apoteken att göra sig gällande i förhållande till det av staten kontrollerade bolaget genom juridiskt inflytande i koncernen, både som kollektiv och som individuella apoteksbolag. 5.2.4Regeringens fortsatta insatser för redovisning och uppföljning behöver beakta statens ställning på apoteksmarknaden Regeringen gav ett uppdrag att följa och analysera utvecklingen med anledning av omregleringen. betonade i riksdagsbehandlingen att marknadsandel behövde övervägas under det fortsatta arbetet med omregleringen. håller med som påpekar att regeringen behöver utveckla underlagen om marknadsandel i koppling till statens ägarpolitik i . Riksrevisions slutsats är att statens indirekta kontroll genom det statligt helägda Apoteksgruppen i , över Apoteksgruppen i ska beaktas när detta görs. Statens kontroll av Apoteksgruppen i ter sig i stort sett lika stark som statens kontroll av Statens totala andel av marknaden, mätt genom att även beakta statens indirekta inflytande i Apoteksgruppen i , behandlades inte i . Regeringens redovisning av försäljningarna behöver bli mer omfattande Regeringen bör lämna en mer utförlig redovisning av omregleringen till . En sådan redovisning bör omfatta försäljningens affärsmässiga resultat, inklusive de totala kostnaderna, samt resultatet av försäljningen i förhållande till målen. Regeringen bör även lämna en redovisning av den organisatoriska lösning som skapats vid försäljningen av enskilda apotek och konsekvenserna för staten, inklusive resursbehov och risker i verksamheten. Detta bidrar till bättre underlag för framtida försäljningar, även inom andra omreglerade branscher. Regeringen bör kartlägga statens andel av apoteksmarknaden rekommenderar regeringen att kartlägga apoteksmarknaden i syfte att klargöra statens ställning på marknaden. Statens inflytande över verksamheten i Apoteksgruppen i bör då beaktas. fler och mer utvecklade mått på marknadsandel och marknadsstyrka bör användas i tillägg till andel av totala antal apotek. GRANSKAR: STATEN PÅ MARKNADEN Regeringen bör överväga att eliminera informationsasymmetrier på apoteksmarknaden rekommenderar vidare att Apoteksgruppens informationsövertag jämfört med andra aktörer på marknaden utreds ur ett konkurrensneutralitetsperspektiv. Regeringen bör utreda verksamheten i Apoteksgruppen i i förhållande till mål rekommenderar regeringen att utreda och redovisa en plan för hur Apoteksgruppen i ska utvecklas. Regeringen bör även utreda hur förutsättningar kan skapas för att staten ska kunna sälja sin andel i apoteken som är medlemmar i i och lämna kontrollen över medlemsorganisationen till medlemmarna. Detta mot bakgrund av att Social- och Näringsutskotten i behandlingen av beslutet om omregleringen bedömde att statens ägarandel i detta bolag skulle kunna upphöra helt. STATENS FÖRSÄLJNINGAR AV APOTEK GRANSKAR: STATEN PÅ MARKNADEN Årsredovisningslag (1995:1554) Lag (1996:1059) om statsbudgeten Budgetlag (2011:203) 2007/08: SoU17 2008/09: SoU21 Yttrande 2008/09: Nu8y Rskr 2007/08:182 Rskr 2008/09:226 1995/96:220 Lag om statsbudgeten 2007/08:87 Bildande av moderbolag för samt vissa omstruktureringsåtgärder 2008/09:145 Omreglering av apoteksmarknaden 2010/11:1 Budgetpropositionen 2011/12:1 Budgetpropositionen Verksamhetsberättelse för företag med statligt ägande 2009 Regeringens skrivelse till om statliga företag 2010 STATENS FÖRSÄLJNINGAR AV APOTEK RiR 2010:19 Förberedelsearbetet i apoteksreformen Statliga myndigheter och bolag Pressmeddelande från , TLV fastställer nya regler för apoteksmarknaden Omregleringen av apoteksmarknaden - : 2009, 2010 Apoteksgruppen i : 2009, 2010 Apoteksgruppen i : 2008, 2009, 2010 Apoteksgruppen i : 2010 Apoteksgruppen i : januarijuni 2010, januariseptember 2010, januarijuni 2011 Apoteksgruppen i (f.d. moderbolag för Apoteksgruppen i ) Apoteksgruppen i : januarimars 2011, januarijuni 2011, januariseptember 2011 OAB/Apoteksgruppen i GRANSKAR: STATEN PÅ MARKNADEN Bilaga 1 Utvecklade bedömningsgrunder för regeringens redovisning till Relevanta normer är lagen om statsbudgeten, årsredovisningslagen (ÅRL), IFRS (International Financial Reporting Standards) samt regeringens riktlinjer för statliga bolags externredovisning. Innehållet i lagen om statsbudgeten49 Regler för regeringens redovisning till finns i lagen om statsbudgeten. Regeringen skall för redovisa de mål som åsyftas och de resultat som uppnåtts på olika verksamhetsområden. För tolkning av denna paragraf i det aktuella fallet finns anledning att notera att en myndighet normalt har en omfattande resultatredovisning i sin årsredovisning. Ett bolags redovisning av resultat är ofta fokuserat på finansiellt resultat. Vad regeringen i första hand har behov av för att uppfylla 2 § i det aktuella fallet är redovisning av kostnader och verksamhetsresultat snarare än finansiellt resultat.50 Under löpande budgetår skall regeringen för redovisa prognoser över utfallet av statens inkomster och utgifter samt statens lånebehov. Regeringen skall förklara väsentliga skillnader mellan budgeterade belopp och beräknat utfall.51 Denna paragraf aktualiserar även behovet för regeringen av information om bolags förpliktelser och eventualförpliktelser som skulle kunna komma att föranleda krav på kapitaltillskott från ägaren staten. 49Denna lag upphörde att gälla då budgetlagen (2011:203) trädde i kraft. I förekommande fall kommer i framställningen de nya paragrafer som reglerar områden som lagen om statsbudgeten (1996:1059) reglerade att redovisas i fotnoter. 5010 kap 3 § budgetlagen: Regeringen ska i budgetpropositionen lämna en redovisning av de resultat som uppnåtts i verksamheten i förhållande till de av beslutade målen. Om enligt 5 kap. 12 § riksdagsordningen har beslutat att hänföra statens utgifter till utgiftsområden ska redovisningen vara anapssad till utgiftsområdena. 519 kap. 1 § budgetlagen: Regeringen ska noggrant följa hur statens inkomster, utgifter och upplåning utvecklas i förhållande till beräknade och beslutade belopp. Regeringen ska i budgetpropositionen och i den ekonomiska vårpropositionen förklara väsentliga skillnader mellan budgeterade belopp och beräknat utfall för det innevarande budgetåret. STATENS FÖRSÄLJNINGAR AV APOTEK Regeringen är redovisningsskyldig inför för statens medel och de övriga tillgångar som enligt 9 kap. 8 § regeringsformen står till regeringens disposition. Redovisningsskyldigheten omfattar även den verksamhet som bedrivs av staten samt statens skulder och övriga ekonomiska förpliktelser.52 För denna paragraf finns det anledning att understryka vikten av den verksamhet som bedrivs i bolagsform. Bokföring i staten skall ske på ett sätt som stämmer överens med god redovisningssed. Redovisningen skall ge en rättvisande bild av verksamheten, det ekonomiska resultatet och ställningen samt förvaltningen av statens medel och övriga tillgångar. Närmare föreskrifter om redovisningen skall meddelas av regeringen eller den myndighet som regeringen bestämmer.53 Denna paragraf aktualiserar även krav på eventuella upplysningar i årsbokslut för staten avseende bolag. Tillämpligheten av lagen om statsbudgeten Lagen om statsbudgeten är tillämplig för regeringens redovisning till . Den är även indirekt normerande för statliga bolag vilket utvecklas nedan. Innehållet i ÅRL - Årsredovisningslagen 6 kap. 1 §: Förvaltningsberättelsen ska innehålla en rättvisande översikt över utvecklingen av företagets verksamhet, ställning och resultat. När det behövs för förståelsen av årsredovisningen ska översikten innehålla hänvisningar till och ytterligare upplysningar om de belopp som tas upp i andra delar av årsredovisningen. Upplysningar ska även lämnas om 1.Sådana förhållanden som inte ska redovisas i balansräkningen, resultaträkningen eller noterna, men som är viktiga för bedömningen av utvecklingen av företagets verksamhet, ställning och resultat. 5210 kap 1 § budgetlagen: Regeringen är redovisningsskyldig inför för de tillgångar som regeringen förvaltar och förfogar över. Redovisningsskyldigheten omfattar även den verksamhet som bedrivs av staten samt statens skulder och övriga ekonomiska åtaganden. 5310 kap 2 § budgetlagen: Bokföring och redovisning i staten ska fullgöras på ett sätt som stämmer överens med god redovisningssed. Redovisningen ska ge en rättvisande bild av verksamheten, det ekonomiska resultatet och ställningen samt förvaltningen av statens tillgångar. GRANSKAR: STATEN PÅ MARKNADEN 2.Sådana händelser av väsentlig betydelse för företaget som har inträffat under räkenskapsåret eller efter dess slut. 3.Företagets förväntade framtida utveckling inklusive en beskrivning av väsentliga risker och osäkerhetsfaktorer som företaget står inför. ()utöver sådan information som ska lämnas enligt första till tredje styckena ska förvaltningsberättelsen innehålla sådana icke-finansiella upplysningar som behövs för förståelsen av företagets utveckling, ställning eller resultat och som är relevanta för den aktuella verksamheten (). 9 kap. 3 §: () Delårsapporten skall innehålla information om händelser som är av väsentlig betydelse för att förstå utvecklingen av företagets ställning och resultat och en beskrivning av väsentliga risker och osäkerhetsfaktorer som företaget står inför (). I delårsrapporten skall företaget lämna en beskrivning av väsentliga risker och osäkerhetsfaktorer som de företag som ingår i koncernen står inför. ÅRL är tillämplig för statliga bolag. Genom 45 § i lagen om statsbudgeten blir den även i relevanta delar normerande för regeringens redovisning till . IFRS är det nya internationella regelverket för finansiell rapportering av noterade bolags koncerner. IFRS är enligt regeringens riktlinjer (se nedan) tillämplig på koncernredovisningen för till exempel Apoteksgruppen i . Innehållet i regeringens riktlinjer för statliga bolags externredovisning I inledningen till regeringens riktlinjer för statliga bolags externa rapportering markerar regeringen en hög ambitionsnivå även för regeringens eget agerande. Ledorden för regeringens förvaltning inkluderar aktivt ägande. Bolagens redovisning ska vara lika transparent som för börsnoterade företag. Den ska emellertid även ge underlag för kontinuerlig uppföljning och utvärdering av företagens verksamhet och uppsatta mål samt därigenom möjliggöra för regeringen ett aktivt ägande. För börsföretag är ett aktivt ägande inte självklart. Regeringens nyssnämnda höga ambitionsnivå kan uppfattas som bland annat ett sätt att möjliggöra för regeringen att uppfylla de ovan nämnda kraven i lagen om statsbudgeten. STATENS FÖRSÄLJNINGAR AV APOTEK Ett statligt bolag behöver förstå innebörden av krav på regeringen och därmed innebörden av regeringens krav på bolaget enligt ovan. Tillämpligheten av regeringens riktlinjer för statliga bolags externredovisning I den mån regeringens styrning av bolag är formlös, exempelvis genom att riktlinjer endast överlämnas som information och inte beslutas av stämma, är de nämnda reglerna visserligen inte aktiebolagsrättsligt bindande men ändå normerande. Det kan även noteras att riktlinjerna innehåller principen följ eller förklara. GRANSKAR: STATEN PÅ MARKNADEN Bilaga 2 Regeringens redovisning av försäljningen till och övrig rapportering De olika typerna av rapportering Verksamhetsberättelse för företag med statligt ägande för förslag på ekonomiska mål för : 2009, 2010 Apoteksgruppen i : 2009, 2010 Apoteksgruppen i : 2008, 2009, 2010 Apoteksgruppen i : 2010 Apoteksgruppen i : januarijuni 2010, januariseptember 2010, januarijuni 2011 Apoteksgruppen i (f.d. moderbolag för Apoteksgruppen i ) Apoteksgruppen i : januarimars 2011, januarijuni 2011, januariseptember 2011 OAB redogör i sin årsredovisning 2009 för försäljningen av apotekskluster. Det är naturligt och formellt rätt att realisationsvinsten inte redovisas redovisning. Det hade dock varit ändamålsenligt om 2009 års redovisning inkluderade information om när realisationsvinsten skulle komma att redovisas. I årsredovisningar finns information om försäljningarna. I årsredovisning för redovisas försäljningspriset för de sålda klustren, . I årsredovisning för finns i not 13 en redovisning av realisationsvinsten för klusterförsäljningen, som redovisades vara . I denna not finns också uppgift om att 150 apotek överförts till ett nybildat dotterbolag, Apoteksgruppen i , som byggde upp en apotekskedja för småföretagare. STATENS FÖRSÄLJNINGAR AV APOTEK Avseende Apoteksgruppen har ett antal återrapporteringar offentliggjorts, bland annat årsredovisningar för åren 2009 (det vill säga perioden 08-12-1809-12-31) och 2010, två delårsrapporter för och två för , bokslutskommuniké för samt regeringens skrivelse med redogörelse för de statliga företagen avseende . Dessa har upprättats mot bakgrund av ett antal regler och riktlinjer. För att ge en uppfattning om statens åtagande kan följande nämnas. För koncernen i uppgick summa eget kapital per till 645 miljoner. Redovisade relevanta kostnader i den koncernen uppgick då till drygt 200 miljoner. Parentetiskt kan nämnas att för uppgick summa eget kapital per till 7 665 miljoner och dess relevanta kostnader uppgick till . eget kapital per är inklusive reavinsten från försäljningarna av apotekskluster. Delårsrapporter för Apoteksgruppen i En genomläsning av de två senaste delårsrapporterna för Apoteksgruppen för ger intrycket att de håller tillräcklig kvalitet för att inte föranleda kritik i revisors granskningsrapport. (Sedvanligt var endast en av delårsrapporterna granskad.) De ger dock inte intrycket att i alla avseenden hålla hög kvalitet som underlag för ändamålsenlig information till . Beskrivningen av rollfördelningen mellan Apoteksgruppen och entreprenörerna som nya ägare av apotek är mycket otydlig. Två motstridiga bilder presenteras i delårsrapporterna. Å ena sidan frivillig samverkan och å andra sidan obligatorisk samverkan. Å ena sidan beskrivs samverkan mellan Apoteksgruppen och de nya ägarna av apotek i termer av affärspartner, erbjuda tjänster, konkurrens. Å andra sidan beskrivs samverkan som att Apoteksgruppen kommer att vara den gemensamma serviceorganisationen, intäkter från serviceavgifter kommer att öka, medlemsanslutning kommer att gälla för de nya ägarna. Att beskrivningen är otydlig understryks även av att den associationsrättsliga statusen av medlemsorganisationen för de nya ägarna, vilken ska vara nära anknuten till Apoteksgruppen. I delårsrapporternas beskrivningar framgår inte detta tydligt. I delårsrapporterna informeras vidare om genomförda försäljningar av apotek, men finansiering och därmed förknippade risker nämns inte. hade få apotek sålts, varav en del helt utan finansiering från Apoteksgruppen i . GRANSKAR: STATEN PÅ MARKNADEN Bokslutskommuniké för Apoteksgruppen i för I bokslutskommunikén nämns att bolaget haft kostnader för försäljningsprocessen och uppbyggnad av en central serviceorganisation. Detta väcker förväntningar om att den kommande årsredovisningen ska innehålla fylligare redovisning och analys av sådana kostnader ur regeringens perspektiv. Regeringen har behov av sådan information för sin återrapportering till . Årsredovisning för Apoteksgruppen i Jämfört med årsredovisningen för Apoteksgruppen i är denna betydligt mer omfattande. Koncernredovisningen är enligt bolaget upprättad enligt IFRS-reglerna. Hur ändamålsenlig årsredovisningen är för regeringens uppföljning och återrapportering till kan dock ifrågasättas. Ett pedagogiskt problem är exempelvis att den på hemsidan publicerade årsredovisningen för enligt första sidan och på flera andra ställen anges vara för Apoteksgruppen, medan den enligt sid. 4, där förvaltningsberättelsen (som omfattar 22 sidor och därmed nästan all löpande text) börjar, anges vara årsredovisning för . I de i årsredovisningen ingående finansiella rapporterna, med bland annat resultat- och balansräkningar, syftar begreppet moderbolag sålunda på Apoteksgruppen i utan att detta anges. Resultat- och balansräkningar för Apoteksgruppen i respektive Apoteksgruppen i är på olika ställen insprängda som tabeller i den löpande texten som utgör förvaltningsberättelse för Apoteksgruppen i . I årsredovisningen finns ett avsnitt benämnt Finansiella upplysningar (sid. 13, 14 etc.). Inledningsvis informeras där om att kvarvarande verksamhet särredovisas från avvecklad verksamhet, vilket även görs i enlighet med IFRS-reglerna. Detta syftar bland annat på koncernredovisningen som börjar på sid. 27, samt på en not på sid. 19. Det hade varit värdefullt om denna information hade utvecklats mer om vad som ska tolkas som pro forma-redovisning och hur den lämnade redovisningen ska läsas för att underlätta jämförbarhet över tiden. Det hade även varit värdefullt att få vägledning om vilka uppgifter om kostnader för försäljningsprocess och service för som vore relevanta att jämföra med motsvarande uppgifter för . Delårsrapporter för Apoteksgruppen i 2011 De aktuella delårsrapporterna är på konsoliderad nivå för Apoteksgruppen i , Apoteksgruppen i samt Apoteksgruppen i Så var även årsredovisningen för men inte delårsrapporterna för . För de båda dotterbolagen ges ytterst summarisk information under . Enligt uppgift har motsvarande delårsrapporter för dotterbolagen ej upprättats. Det finns därför en risk att information som visserligen STATENS FÖRSÄLJNINGAR AV APOTEK kan vara oväsentlig för koncernen men väsentlig för ett av dotterbolagen inte återrapporteras i detta läge. Exempelvis hade det varit värdefullt att få en redovisad bedömning av risker förknippade med finansiering vid genomförda försäljningar av apotek. I de fall delårsrapporter görs på koncernnivå finns det inget krav på detta, men det hade dock varit ändamålsenligt. I likhet med årsredovisningen för hade delårsrapporterna behövt vara fylligare och mer preciserade för att vara ändamålsenliga för regeringen och dess återrapportering till . Svårigheten att koppla informationen i delårsrapporterna till informationen i årsredovisningen kan illustreras av informationen om IT-satsningar. Sådana nämns i årsredovisningens avsnitt kassaflöde (19 miljoner) medan de i delårsrapport dels nämns i resultatanalysen i form av kostnader (11 miljoner), dels i avsnittet investeringar (12 miljoner). Även för så kallade engångskostnader i samband med försäljningsprocessen är det svårt att göra kopplingar till informationen i årsredovisningen . Det hade varit värdefullt om läsaren enkelt hade kunnat addera poster i delårsrapport till motsvarande i årsredovisningen för att se i vilken mån kostnader respektive investeringar för att uppnå omformningen av apoteksmarknaden hade ökat inom under det aktuella halvåret. Informationen om Apoteksgruppen i budgetpropositionen för är knapphändig. Det är notabelt att avsnittet inte innehåller någon information om bolagets skulder, avsättningar, eventualförpliktelser eller åtaganden och risker i övrigt. Betydelsefull information i not 5 och not 12 i årsredovisningen för för Apoteksgruppen i samt i delårsrapporternas avsnitt om risker tas inte med i budgetpropositionens avsnitt om Apoteksgruppen. Regeringens skrivelse om statliga företag avseende Skrivelsen innehåller bland annat två i detta sammanhang relevanta avsnitt, dels ett avsnitt benämnt En ny apoteksmarknad tar form och, dels en företagspresentation av Apoteksgruppen. I det förstnämnda avsnittet sägs att: omformningen av den svenska apoteksmarknaden är klar. Å andra sidan står det i ett avsnitt om den nybildade Apoteksgruppens 150 apotek: såldes 89 apotek () målet är att sälja resterande apotek . (Av delårsrapport framgår att: 35 apotek är kvar att sälja per 2011- 09-30.). Detta är svårtolkat eftersom uppdrag knappast kan anses vara slutfört förrän alla berörda aktörer i sina olika roller fullföljt implementeringen. Som analyserats i avsnitten ovan om normeringen har regeringen i uppgift att för redovisa uppnådda resultat i förhållande till givet uppdrag för verksamhetsområdet, i detta fall omformningen av apoteksmarknaden. GRANSKAR: STATEN PÅ MARKNADEN I avsnittet sägs vidare att småföretagare som köpt apotek från Apoteksgruppen samverkar genom en central serviceorganisation. Informationen ger sammantaget intrycket att dessa är medlemmar i denna serviceorganisation. I delårsrapporterna för ges intrycket att Apoteksgruppen är den serviceorganisationen. Ett förhållande som stärker det intrycket är att avsnittet illustreras av en bild med Apoteksgruppens logga. I avsnittet sägs vidare att Apoteksgruppen kommer att ansluta nya medlemmar. Detta synes, av associationsrättsliga skäl, inte kunna gälla för Apoteksgruppen i och inte heller till som delats ut till staten. I det aktuella avsnittet i regeringens skrivelse nämns emellertid att är den nya branschorganisationen för apoteksaktörer. Bedömningen i avsnittet ovan om delårsrapporterna för , att beskrivningen av rollfördelningen mellan Apoteksgruppen och entreprenörerna som nya ägare av apotek är mycket otydlig, förstärks efter läsningen av regeringens aktuella skrivelse. Även i budgetpropositionen för är informationen om Apoteksgruppen knapphändig. Avsnittet innehåller inte någon information om bolagets skulder, avsättningar, eventualförpliktelser eller åtaganden och risker i övrigt. Den nämnda oklarheten om rollfördelning kvarstår genom att det skrivs att: Apoteksgruppen i ansvarar för en medlemsorganisation . Exempelvis framgår det inte vem som styr den, vilken associationsrättslig form den har och vilken relation den har till Apoteksgruppen. Parentetiskt kan nämnas att propositionen även innehåller informationen att öppnade 24 nya apotek utan att denna information kommenteras, till exempel i förhållande till omstruktureringsuppdraget. STATENS FÖRSÄLJNINGAR AV APOTEK GRANSKAR: STATEN PÅ MARKNADEN Alla tidigare utgivna rapporter finns tillgängliga på omställningsförsäkring eller yrkesförsäkring? 2011:2 Använder lärosätena resurserna effektivt? Effektivitet och produktivitet för universitet och högskolor 2011:3 Oförbrukade forskningsbidrag vid universitet och högskolor 2011:4 IT inom statsförvaltningen har myndigheterna på ett rimligt sätt prövat frågan om outsourcing bidrar till ökad effektivitet? 2011:5 Statliga IT-projekt som överskrider budget 2011:6 Kostnadskontroll i stora järnvägsinvesteringar? 2011:7 Trafikverkens produktivitet hur mycket infrastruktur för pengarna? 2011:8 Klimatinsatser utomlands statens köp av utsläppskrediter 2011:9 Myndigheternas insatser för finansiell stabilitet Lärdomar i ljuset av utvecklingen i 20052007 2011:10 Biodrivmedel för bättre klimat Hur används skattebefrielsen? 2011:11 Tydlighet och transparens i budgetpropositionen ? Redovisningen av finans- och sysselsättningspolitiska ramverk 2011:12 Statens stöd till studieförbunden En granskning av försvarets internationella materielsamarbeten 2011:14 Svenska bidrag till internationella insatser 2011:15 Försvarsmaktens stöd till samhället vid kriser 2011:16 Statliga insatser för akademiker med utländsk utbildning - förutsägbara, ändamålsenliga och effektiva? 2011:17 Samordning av stöd till barn och unga med funktionsnedsättning