prop · GZ0396 · 2012-03-19 00:00:00 — Regeringens proposition 2011/12:96 Överklagande av vitesföreläggande i fastighets- taxeringen och genomförande av direktiv på Regeringen överlämnar denna proposition till . I propositionen föreslås att vitesförelägganden inom fastighets- taxeringsområdet ska gälla och ska få överklagas. I propositionen föreslås även vissa ändringar i inkomstskattelagen (1999:1229) och kupongskattelagen (1970:624) i syfte att genomföra rådets direktiv /133/EG av om ett gemensamt beskattningssystem för fusion, fission, partiell fission, överföring av tillgångar och utbyte av aktier eller andelar som berör bolag i olika medlemsstater samt om flyttning av ett europabolags eller en europeisk kooperativ förenings säte från en medlemsstat till en annan samt rådets direktiv /96/EU av om ett gemensamt beskattningssystem för moderbolag och dotterbolag hemmahörande i olika medlemsstater. Slutligen föreslås en redaktionell ändring i lagen (1990:661) om avkastningsskatt på pensionsmedel. De nya bestämmelserna föreslås träda i kraft . Förslag till riksdagsbeslut................................................................. Förslag till lag om ändring i kupongskattelagen (1970:624).......................................................................... 2.2Förslag till lag om ändring i fastighetstaxeringslagen (1979:1152)........................................................................ 2.3Förslag till lag om ändring i lagen (1990:661) om avkastningsskatt på pensionsmedel.................................... 2.4Förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229)........................................................................ Ärendet och dess beredning............................................................ Överklagande av vitesföreläggande i fastighetstaxeringen............. Vitesförelägganden ska få överklagas.............................. Genomförande av det nya fusionsdirektivet och det nya direktivet om moderbolag och dotterbolag ..................................... Det nya fusionsdirektivet ................................................. Det nya direktivet om moderbolag och dotterbolag......... 7.1Förslaget till lag om ändring i kupongskattelagen (1970:624)........................................................................ Förslaget till lag om ändring i fastighetstaxeringslagen (1979:1152) .............................. 7.3Förslaget till lag om ändring i lagen (1990:661) om avkastningsskatt på pensionsmedel.................................. 7.4Förslaget till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229)...................................................................... Bilaga 1 Sammanfattning av promemorian......................................... Lagförslagen i promemorian ................................................ Förteckning över remissinstanserna ..................................... Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde ......... Regeringen föreslår att antar regeringens förslag till 1.lag om ändring i kupongskattelagen (1970:624), 2.lag om ändring i fastighetstaxeringslagen (1979:1152), 3.lag om ändring i lagen (1990:661) om avkastningsskatt på pensions- medel, 4.lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229). Skattskyldighet föreligger inte heller för en juridisk person i en främmande stat som är medlem i Europeiska unionen, om den innehar eller mer av andelskapitalet i det utdelande bolaget och uppfyller villkoren i artikel 2 i rådets direktiv /96/EU av om ett gemensamt beskatt- ningssystem för moderbolag och dotterbolag hemmahörande i olika medlemsstater3. 2.1Förslag till lag om ändring i kupongskattelagen (1970:624) Härigenom föreskrivs1 att 4 § kupongskattelagen (1970:624) ska ha följande lydelse. Skattskyldighet föreligger för utdelningsberättigad om denne är fysisk person, som är begränsat skattskyldig, dödsbo efter sådan person eller utländsk juridisk person, och utdelningen ej är hänförlig till inkomst av näringsverksamhet som bedrivits från fast driftställe här i riket. Skattskyldighet föreligger dock inte för utdelningsberättigad utländsk juridisk person för sådan del av utdelningen som motsvarar det belopp som ska beskattas hos delägaren enligt 5 kap. 2 a § eller 39 a kap. 13 § inkomstskattelagen (1999:1229). För handelsbolag, europeisk ekonomisk intressegruppering, kommanditbolag och rederi föreligger skattskyldighet för den del av utdelningen som ej är hänförlig till inkomst av näringsverksamhet som bedrivits från fast driftställe här i riket och som belöper på delägare eller medlem som är begränsat skattskyldig. Skattskyldighet föreligger slutligen för utdelningsberättigad, som innehar aktie under sådana förhållanden, att annan därigenom obehörigen beredes förmån vid beslut om inkomstskatt eller vinner befrielse från kupongskatt. Skattskyldighet föreligger inte för person som avses i 3 kap. 17 § 24 inkomstskattelagen. Skattskyldighet föreligger inte heller för en juridisk person i en främmande stat som är medlem i Europeiska unionen, om den innehar eller mer av andelskapitalet i det utdelande bolaget och uppfyller villkoren i artikel 2 i det av Europeiska gemenskapernas råd antagna direktivet om en gemensam ordning för beskattning avseende moder- och dotterbolag i olika medlemsstater i direktivets lydelse (90/435/EEG). 1Jfr rådets direktiv /96/EU av om ett gemensamt beskattningssystem för moderbolag och dotterbolag hemmahörande i olika medlemsstater (EUT L 345, 29.12.2011, s. 8, Celex 32011L0096). 2Senaste lydelse 2011:1273. 3EUT L 345, 29.12.2011, s. 8 (Celex 32011L0096). Skattskyldighet föreligger inte heller för utländskt bolag som avses i 2 kap. 5 a § inkomstskattelagen och som motsvarar ett sådant svenskt företag som avses i 24 kap. 13 § 14 den lagen, för utdelning på aktie om aktien är en sådan näringsbetingad andel som avses i 24 kap. 14 § första stycket 1 eller 2 samma lag. Som förutsättning för skattefrihet enligt sjätte stycket gäller att utdelningen skulle ha omfattats av bestämmelserna om skattefrihet i 24 kap. 1722 §§ eller 25 a kap. 5, 6 och 8 §§ inkomstskattelagen, om det utländska bolaget varit ett svenskt företag. I fråga om innehavstid enligt 24 kap. 20 § samma lag gäller dock att andelen alltid ska ha innehafts vid utdelningstillfället. Skattskyldighet för utdelning föreligger inte heller för handelsbolag, europeisk ekonomisk intressegruppering, kommanditbolag eller i utlandet delägarbeskattade juridiska personer om motsvarande utdelning hade varit skattefri enligt femte eller sjätte stycket om delägaren själv hade varit utdelningsberättigad. Vid bedömningen av om utdelningen hade varit skattefri ska aktieinnehavet bestämmas utifrån storleken på delägarens indirekta innehav. Skattskyldighet föreligger inte heller för fondföretag enligt 1 kap. 1 § första stycket 8 lagen (2004:46) om investeringsfonder som hör hemma i en stat inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet eller i en stat med vilken har ingått ett skatteavtal som innehåller en artikel om informationsutbyte eller ett avtal om informationsutbyte i skatteärenden. Denna lag träder i kraft och tillämpas på utdelning som hänför sig till tiden efter . 2.2Förslag till lag om ändring i fastighetstaxeringslagen (1979:1152) Härigenom föreskrivs i fråga om fastighetstaxeringslagen (1979:1152) dels att 18 kap. 28 § och 21 kap. 2 § ska ha följande lydelse, dels att det i lagen ska införas en ny paragraf, 20 kap. 2 b §, av följande lydelse. Fråga om utdömande av vite prövas av den förvaltningsrätt som är behörig att pröva ett överklagande av beslut enligt denna lag. Vid prövning av ansökan om utdömande av vite får även vitets lämplighet bedömas. Beslut om föreläggande som har förenats med vite gäller omedel- bart. Ett beslut om föreläggande vid Ett beslut om föreläggande som vite får inte överklagas. har förenats med vite får över- klagas till den förvaltningsrätt som avses i 1 §. Denna lag träder i kraft och tillämpas på vites- förelägganden som meddelas efter . 1Senaste lydelse 2009:793. Ändringen innebär att andra stycket upphävs. 2Senaste lydelse 1993:1193. 1. hela behållningen på ett pensionssparkonto avskattas enligt 58 kap. 33 § inkomstskattelagen eller avsättning som avses i 3 a § fjärde stycket helt upplöses under beskattningsåret, Förslag till lag om ändring i lagen (1990:661) om Härigenom föreskrivs att 9 § lagen (1990:661) om avkastningsskatt på pensionsmedel ska ha följande lydelse. Skatten uppgår till av skatteunderlaget enligt 3 d § första och fjärde styckena om inte annat följer av andra, fjärde, sjätte och sjunde styckena. Skatten uppgår till av skatteunderlaget enligt 3 d § andra fjärde styckena som avser kapitalförsäkring eller sådant tjänste- pensionsavtal som är jämförbart med kapitalförsäkring. Med pensionsförsäkring likställs i denna paragraf sådana avtal om tjänstepension som uppfyller villkoren i 58 kap. 1 a § första stycket 2 inkomstskattelagen (1999:1229). I det fall beskattningsåret är längre eller kortare än 12 månader ska skattesatsen jämkas i motsvarande mån. Sådan jämkning ska också göras om 1. hela behållningen på ett pensionssparkonto avskattas enligt 58 kap. 33 § inkomstskattelagen eller avsättning som avses i 3 § femte stycket helt upplöses under beskattningsåret, 2.det kapital som hänför sig till en pensionsförsäkring avskattas enligt 58 kap. 19 eller 19 a § inkomstskattelagen eller 5 § första stycket 6, 6 a eller 7 lagen (1991:586) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta, eller 3.en försäkring ska anses som en kapitalförsäkring enligt 58 kap. 2 § tredje stycket inkomstskattelagen. Överlåts ett helt försäkringsbestånd från ett livförsäkringsföretag som är skattskyldigt enligt denna lag till ett annat sådant företag eller sker fusion mellan sådana företag inträder det övertagande företaget i det överlåtande företagets skattemässiga situation. Överlåts ett försäkringsbestånd helt eller delvis från ett livförsäkringsföretag som är skattskyldigt enligt denna lag till ett företag som inte är det, ska det överlåtande livförsäkringsföretaget betala avkast- ningsskatt för den del av året som företaget innehaft försäkrings- beståndet. Skattesatsen ska då jämkas i motsvarande mån. Detsamma gäller också vid överlåtelse genom fusion. För den som efter överlåtelsen inträder som skattskyldig beräknas skatteunderlaget som om försäkringen innehafts . Skattesatsen ska dock jämkas med hänsyn till den tid som skattskyldighet förelegat. 1 Senaste lydelse 2011:1278. Denna lag träder i kraft . Bestämmelserna ska dock tillämpas för tid . Förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen Härigenom föreskrivs1 att 37 kap. 30 §, 38 kap. 20 §, 38 a kap. 22 §, 48 a kap. 17 § och 49 kap. 32 § inkomstskattelagen (1999:1229)2 och bilaga 24.2 till lagen ska ha följande lydelse. Om tillgångar samt skulder och andra förpliktelser förs över genom en fusion eller fission från ett företag som hör hemma i till ett företag som hör hemma i en annan stat som är medlem i Europeiska unionen, gäller andra stycket till den del tillgångarna samt skulderna och förpliktelserna är knutna till en sådan plats i en medlemsstat som är ett fast driftställe enligt ett skatteavtal mellan och den staten eller om det inte finns något skatteavtal som skulle ha varit ett fast driftställe om 2 kap. 29 § hade tillämpats i den staten. vid tillämpning av 16 kap. 18 och vid tillämpning av 16 kap. 18 och 19 §§ och av lagen (1986:468) om 19 §§ och av lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt rätt till avräkning av utländsk skatt rätt till utländsk skatt som om företaget utländsk skatt som om företaget faktiskt hade betalat den skatt som faktiskt hade betalat den skatt som skulle ha betalats i den stat där det skulle ha betalats i den stat där det fasta driftstället är beläget om det fasta driftstället är beläget om det inte hade funnits sådan lagstiftning inte hade funnits sådan lagstiftning där som avses i rådets direktiv där som avses i rådets direktiv 90/434/EEG av 2009/133/EG av om ett gemensamt beskattnings- 2009 om ett gemensamt beskatt- system för fusion, fission, partiell för fusion, fission, partiell fission, överföring av till- och utbyte av aktier eller andelar gångar och utbyte av aktier eller som berör bolag i olika medlems- andelar som berör bolag i olika stater samt om flyttning av ett av ett europabolags eller en kooperativ förenings säte från en medlemsstat till en annan, senast säte från en medlemsstat till en 1Jfr rådets direktiv /133/EG av om ett gemensamt beskattningssystem för fusion, fission, partiell fission, överföring av tillgångar och utbyte av aktier eller andelar som berör bolag i olika medlemsstater samt om flyttning av ett europabolags eller en europeisk kooperativ förenings säte från en medlemsstat till en annan (EUT L 310, 25.11.2009, s. 34, Celex 32009L0133) samt rådets direktiv /96/EU av om ett gemensamt beskattningssystem för moderbolag och dotterbolag hemmahörande i olika medlemsstater (EUT L 345, 29.12.2011, s. 8, Celex 32011L0096). 2Lagen omtryckt 2008:803. 3EUT L 310, 25.11.2009, s. 34 (Celex 32009L0133). 2005/19/EG. Avdrag för respektive avräkning av skatt ska göras enligt andra stycket om tillgångar samt skulder och andra förpliktelser förs över genom en ombildning som hade varit en verksamhetsavyttring om säljaren hade varit en utländsk juridisk person, säljaren är en utländsk association som hör hemma i en utländsk stat som är medlem i Europeiska unionen, säljaren bedriver verksamheten i någon av de associationsformer som anges i bilaga 37.1, och säljaren är skyldig att betala någon av de skatter som anges i bilaga 37.2, utan valmöjlighet eller rätt till undantag. En delägare i associationen som beskattas på grund av ombild- ningen har vid tillämpning av 16 kap. 18 och 19 §§ och av lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt samma rätt till avdrag för respektive avräkning av utländsk skatt som om associa- tionen hade betalat den skatt som skulle ha betalats i den stat där associationen hör hemma om det inte hade funnits sådan lagstiftning där som avses i rådets direktiv 90/434/EEG av om ett gemensamt beskattnings- system för fusion, fission, partiell fission, överföring av tillgångar och utbyte av aktier eller andelar som berör bolag i olika medlems- stater samt om flyttning av ett europabolags eller en europeisk kooperativ förenings säte från en medlemsstat till en annan. En delägare i associationen som beskattas på grund av ombild- ningen har vid tillämpning av 16 kap. 18 och 19 §§ och av lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt samma rätt till avdrag för respektive avräkning av utländsk skatt som om associa- tionen hade betalat den skatt som skulle ha betalats i den stat där associationen hör hemma om det inte hade funnits sådan lagstiftning där som avses i rådets direktiv 2009/133/EG av om ett gemensamt beskatt- ningssystem för fusion, fission, partiell fission, överföring av till- gångar och utbyte av aktier eller andelar som berör bolag i olika medlemsstater samt om flyttning av ett europabolags eller en europeisk kooperativ förenings säte från en medlemsstat till en annan. Avdrag för respektive avräkning av skatt ska göras enligt andra stycket om tillgångar samt skulder och andra förpliktelser förs över genom en ombildning som hade varit en partiell fission om överlåtaren hade varit en utländsk juridisk person, överlåtaren är en utländsk association som hör hemma i en utländsk stat som är medlem i Europeiska unionen, överlåtaren bedriver verksamheten i någon av de associationsformer som anges i bilaga 37.1, och överlåtaren är skyldig att betala någon av de skatter som anges i bilaga 37.2, utan valmöjlighet eller rätt till undantag. En delägare i associationen som En delägare i associationen som beskattas på grund av ombild- beskattas på grund av ombild- 16 kap. 18 och 19 §§ och av lagen 16 kap. 18 och 19 §§ och av lagen utländsk skatt samma rätt till utländsk skatt samma rätt till avdrag för respektive avräkning av avdrag för respektive avräkning av utländsk skatt som om associa- utländsk skatt som om associa- tionen hade betalat den skatt som tionen hade betalat den skatt som skulle ha betalats i den stat där skulle ha betalats i den stat där associationen hör hemma om det associationen hör hemma om det inte hade funnits sådan lagstiftning inte hade funnits sådan lagstiftning där som avses i rådets direktiv där som avses i rådets direktiv 90/434/EEG av 2009/133/EG av om ett gemensamt beskattnings- 2009 om ett gemensamt beskatt- system för fusion, fission, partiell fusion, fission, partiell fission, överföring av till- och utbyte av aktier eller andelar gångar och utbyte av aktier eller som berör bolag i olika medlems- andelar som berör bolag i olika stater samt om flyttning av ett av ett europabolags eller en kooperativ förenings säte från en medlemsstat till en annan. säte från en medlemsstat till en Avdrag för respektive avräkning av skatt ska göras enligt andra stycket om en andel i en association avyttras genom ett förfarande som hade varit ett andelsbyte om den association som andelen är hänförlig till hade varit en utländsk juridisk person, associationen hör hemma i en utländsk stat som är medlem i Europeiska unionen, associationen bedriver verksamheten i någon av de associations- former som anges i bilaga 37.1, och associationen är skyldig att betala någon av de skatter som anges i bilaga 37.2, utan valmöjlighet eller rätt till undantag. En delägare i den association som det avyttras andelar i, som beskattas på grund av förfarandet har vid tillämpning av 16 kap. 18 och 19 §§ och av lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt samma rätt till avdrag för respektive avräkning av utländsk skatt som om associationen hade betalat den skatt som skulle ha betalats i den stat där associa- En delägare i den association som det avyttras andelar i, som beskattas på grund av förfarandet har vid tillämpning av 16 kap. 18 och 19 §§ och av lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt samma rätt till avdrag för respektive avräkning av utländsk skatt som om associationen hade betalat den skatt som skulle ha betalats i den stat där associa- tionen hör hemma om det inte hade funnits sådan lagstiftning där som avses i rådets direktiv 90/434/EEG av om ett gemensamt beskattnings- system för fusion, fission, partiell fission, överföring av tillgångar och utbyte av aktier eller andelar som berör bolag i olika medlems- stater samt om flyttning av ett europabolags eller en europeisk kooperativ förenings säte från en medlemsstat till en annan. det inte Prop. hade funnits sådan lagstiftning där 2009/133/EG av om ett gemensamt beskatt- ningssystem för fusion, fission, partiell fission, överföring av till- gångar och utbyte av aktier eller andelar som berör bolag i olika medlemsstater samt om flyttning av ett europabolags eller en europeisk kooperativ förenings säte från en medlemsstat till en annan. Avdrag för respektive avräkning av skatt ska göras enligt andra stycket om en andel i en association avyttras genom ett förfarande som hade varit ett andelsbyte om den association som andelen är hänförlig till hade varit en utländsk juridisk person, associationen hör hemma i en utländsk stat som är medlem i Europeiska unionen, associationen bedriver verksamheten i någon av de associations- former som anges i bilaga 37.1, och associationen är skyldig att betala någon av de skatter som anges i bilaga 37.2, utan valmöjlighet eller rätt till undantag. En delägare i den association som det avyttras andelar i, som beskattas på grund av förfarandet har vid tillämpning av 16 kap. 18 och 19 §§ och av lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt samma rätt till avdrag för respektive avräkning av utländsk skatt som om associationen hade betalat den skatt som skulle ha betalats i den stat där associa- tionen hör hemma om det inte hade funnits sådan lagstiftning där som avses i rådets direktiv 90/434/EEG av om ett gemensamt beskattnings- system för fusion, fission, partiell fission, överföring av tillgångar och utbyte av aktier eller andelar som berör bolag i olika medlems- stater samt om flyttning av ett europabolags eller en europeisk kooperativ förenings säte från en En delägare i den association som det avyttras andelar i, som beskattas på grund av förfarandet har vid tillämpning av 16 kap. 18 och 19 §§ och av lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt samma rätt till avdrag för skatt som om associationen hade betalat den skatt som skulle ha betalats i den stat där associa- tionen hör hemma om det inte hade funnits sådan lagstiftning där som avses i rådets direktiv 2009/133/EG av 2009 om ett gemensamt beskatt- för fusion, fission, partiell fission, överföring av till- gångar och utbyte av aktier eller andelar som berör bolag i olika av ett europabolags eller en medlemsstat till en annan. säte från en medlemsstat till en Prop. 1.Denna lag träder i kraft . 2.Bestämmelserna i 37 kap. 30 §, 38 kap. 20 §, 38 a kap. 22 §, 48 a kap. 17 § och 49 kap. 32 § tillämpas avseende ombildningar och förfaranden som hänför sig till tiden efter . 3.Bilagan 24.2 i dess nya lydelse tillämpas på utdelning som hänför sig till tiden efter . Bilaga 24.2 Prop. Skatter som avses i 24 kap. 16 § andra stycket 3: impôt des /vennootschapsbelasting i , corporation tax i , corporation tax i , persone giuridiche i , Ärendet och dess beredning Överklagande av vitesföreläggande i fastighetstaxeringen införs en möjlighet att lämna deklaration och andra uppgifter vid fastighetstaxering genom deklarationsombud (se prop. 2011/12:41, bet. 2011/12:SkU11, rskr. 2011/12:134, SFS 2012:89). Med anledning av detta har frågan om överklagbarhet av vitesförelägganden inom fastighetstaxeringsområdet aktualiserats. Inom Finansdeparte- mentet har härefter utarbetats en promemoria med ett förslag om att vitesförelägganden inom fastighetstaxeringsområdet ska gälla och ska få överklagas. En sammanfattning av promemorian finns i bilaga 1. Promemorians lagförslag finns i bilaga 2. Promemorian har remissbehandlats. En för- teckning över remissinstanserna finns i bilaga 3. En sammanställning av remissyttrandena finns tillgänglig i lagstiftningsärendet (Fi2012/90). I propositionen behandlas promemorians förslag. Genomförande av det nya fusionsdirektivet och det nya direktivet om moderbolag och dotterbolag m.m. beslutade rådet att anta direktiv /133/EG om ett gemensamt beskattningssystem för fusion, fission, partiell fission, överföring av tillgångar och utbyte av aktier eller andelar som berör bolag i olika medlemsstater samt om flyttning av ett europabolags eller en europeisk kooperativ förenings säte från en medlemsstat till en annan. Det rör sig om en kodifiering av rådets direktiv /434/EEG av om ett gemensamt beskattningssystem för fusion, fission, partiell fission, överföring av tillgångar och utbyte av aktier eller andelar som berör bolag i olika medlemsstater samt om flyttning av ett europabolags eller en europeisk kooperativ förenings säte från en medlemsstat till en annan, senast ändrad genom 2006/98/EG av om anpassning av vissa direktiv rörande beskattning, med anledning av och anslutning. Det nya direktivet innehåller inga materiella ändringar i förhållande till det nu upphävda direktivet. Rådets direktiv /133/EG trädde i kraft och upphävdes direktiv /434/EEG. Det kodifierade direktivet innehåller inga materiella förändringar i förhållande till det nu upphävda direktivet. beslutade rådet att anta direktiv /96/EU om ett gemensamt beskattningssystem för moderbolag och dotterbolag hemmahörande i olika medlemsstater. Det rör sig om en omarbetning av rådets direktiv /435/EEG av om ett gemensamt beskattningssystem för moderbolag och dotterbolag hemmahörande i olika medlemsstater, senast ändrad genom 2006/98/EG av om anpassning av vissa direktiv rörande beskattning, med anledning av och anslutning. Rådets direktiv /96/EU trädde i kraft och upphävdes direktiv /435/EEG. Endast två smärre materiella ändringar har gjorts i Prop. 2011/12:96 det omarbetade direktivet i förhållande till det nu upphävda direktivet.