prop · GZ03132 · 2012-04-10 00:00:00 — Regeringens proposition 2011/12:132 rätt till ersättning för viss Regeringen överlämnar denna proposition till . I propositionen föreslås att lagen (2005:807) om ersättning för viss mervärdeskatt för kommuner och landsting ändras så att även samordningsförbund som avses i 4 § lagen (2003:1210) om finansiell samordning av rehabiliteringsinsatser ges rätt till ersättning för viss mervärdesskatt enligt 2 § förstnämnda lag. Detta innebär att samordningsförbunden kommer att ha rätt till ersättning under samma förutsättningar som kommuner, landsting och kommunalförbund. Som en följd av att samordningsförbunden ges rätt till ersättning för ingående skatt föreslås att det införs en möjlighet att bli frivilligt skattskyldig enligt mervärdesskattelagen (1994:200) vid uthyrning av lokaler till samordningsförbund på motsvarande sätt som vid uthyrning till staten, kommuner och kommunalförbund. Slutligen föreslås i propositionen att rätten till ersättning för s.k. dold mervärdesskatt för den försöksverksamhet som bedrevs av beställarförbund, och som har upphört, tas bort. Ändringarna föreslås träda i kraft , men tillämpas på ersättning som avser tid fr.o.m. . Förslag till riksdagsbeslut................................................................. Förslag till lag om ändring i mervärdesskattelagen (1994:200).......................................................................... 2.2Förslag till lag om ändring i lagen (2005:807) om ersättning för viss mervärdesskatt för kommuner och 2.3Förslag till lag om ändring i skatteförfarandelagen (2011:1244)...................................................................... Ärendet och dess beredning............................................................ Mervärdesskatt och ersättning för sådan skatt ................. 4.3Myndigheters rätt till ersättning för ingående 4.4Skatteverkets prövning av ersättning till 5 Överväganden och förslag .............................................................. 5.1Ersättning för viss mervärdesskatt för Rätten till ersättning för beställarförbund upphör ............ Ikraftträdande- och övergångsbestämmelser.................... Konsekvenser av förslagen ............................................................. 7.1Förslaget till lag om ändring i mervärdesskattelagen (1994:200)........................................................................ 7.2Förslaget till lag om ändring i lagen (2005:807) om ersättning för viss mervärdesskatt för kommuner och 7.3Förslaget till lag om ändring i skatteförfarandelagen (2011:1244)...................................................................... rätt till ersättning för viss mervärdesskatt (Ds 2011:41)................................................ Bilaga 2 Promemorians lagförslag...................................................... Förteckning över remissinstanserna ..................................... Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde ......... Regeringen föreslår att antar regeringens förslag till 1.lag om ändring i mervärdesskattelagen (1994:200), 2.lag om ändring i lagen (2005:807) om ersättning för viss mervärdesskatt för kommuner och landsting, 3.lag om ändring i skatteförfarandelagen (2011:1244). 2.1Förslag till lag om ändring i mervärdesskattelagen (1994:200) Härigenom föreskrivs att 3 kap. 3 och 29 §§ mervärdesskattelagen (1994:200)1 ska ha följande lydelse. 3 §2 Undantaget enligt 2 § omfattar inte 1.upplåtelse eller överlåtelse av verksamhetstillbehör, 2.omsättning av växande skog, odling och annan växtlighet utan samband med överlåtelse av marken, 3.upplåtelse eller överlåtelse av rätt till jordbruksarrende, avverkningsrätt och annan jämförlig rättighet, rätt att ta jord, sten eller andra naturprodukter samt rätt till jakt, fiske eller bete, 4.rumsuthyrning i hotellrörelse eller liknande verksamhet samt upplåtelse av campingplatser och motsvarande i campingverksamhet, 5.upplåtelse av parkeringsplatser i parkeringsverksamhet, 6.upplåtelse för fartyg av hamnar eller för luftfartyg av flygplatser, 7.upplåtelse av förvaringsboxar, 8.upplåtelse av utrymmen för reklam eller annonsering på fastigheter, 9.upplåtelse för djur av byggnader eller mark, 10.upplåtelse för trafik av väg, bro eller tunnel samt upplåtelse av spåranläggning för järnvägstrafik, 11.korttidsupplåtelse av lokaler och anläggningar för idrottsutövning, 12.upplåtelse av terminalanläggning för buss- och tågtrafik till Undantaget enligt 2 § gäller inte heller när en fastighetsägare, ett konkursbo eller en sådan mervärdesskattegrupp som avses i 6 a kap. för stadigvarande användning i en verksamhet som medför skattskyldighet eller som medför rätt till återbetalning enligt 10 kap. 1, 6, 9, 11, 11 e eller 12 § helt eller delvis hyr ut en sådan byggnad eller annan anläggning, som utgör fastighet. Uthyrning till staten, en kommun eller ett kommunalförbund är skattepliktig även om uthyrningen sker för en 1Lagen omtryckt 2000:500. 2Senaste lydelse 2009:1333. Undantaget enligt 2 § gäller inte heller när en fastighetsägare, ett konkursbo eller en sådan mervärdesskattegrupp som avses i 6 a kap. för stadigvarande användning i en verksamhet som medför skattskyldighet eller som medför rätt till återbetalning enligt 10 kap. 1, 6, 9, 11, 11 e eller 12 § helt eller delvis hyr ut en sådan byggnad eller annan anläggning, som utgör fastighet. Uthyrning till staten, en kommun, ett kommunalförbund eller ett samordningsförbund som avses i 4 § verksamhet som inte medför sådan lagen (2003:1210) föreligger dock inte för uthyrning insatser är skattepliktig även om till en kommun eller ett kommunalförbund, om fastigheten verksamhet som inte medför sådan föreligger dock inte för uthyrning ning i en verksamhet som bedrivs till en kommun, ett kommunal- av någon annan än staten, en förbund eller ett samordnings- kommun eller ett kommunal- förbund, om fastigheten vidare- förbund och som inte medför uthyrs av kommunen, kommunal- återbetalning enligt 10 kap. 1, 6, 9, 11, 11 e verksamhet som bedrivs av någon annan än staten, en kommun, ett Vad som har sagts om uthyrning gäller även för upp- samordningsförbund och som inte låtelse av bostadsrätt. till återbetalning enligt 10 kap. 1, 6, 9, 11, 11 e eller 12 § eller om Vad som har sagts om uthyrning gäller även för upp- låtelse av bostadsrätt. Andra stycket tillämpas också 1.vid uthyrning i andra och tredje hand, 2.vid bostadsrättshavares upplåtelse av nyttjanderätt till fastighet som innehas med bostadsrätt, och 3.när en byggnad eller annan anläggning som utgör fastighet uppförs eller genomgår omfattande till- eller ombyggnad i syfte att anläggningen helt eller delvis ska kunna hyras ut för sådan verksamhet som avses i andra stycket. I 9 kap. finns särskilda bestämmelser om skattskyldighet för sådan uthyrning, bostadsrättsupplåtelse och upplåtelse av nyttjanderätt som anges i andra och tredje styckena. Från skatteplikt undantas kommunernas uttag av varor och tjänster för kommuns uttag av tjänster när det kommuns uttag av tjänster när det bostad i sådana fall som avses i bostad i sådana fall som avses i 2 kap. 8 §. 2 kap. 8 §. för kommunernas uttag av tjänster för kommunernas uttag av tjänster i fråga om sådana boendeformer i fråga om sådana boendeformer som avses i 4 § lagen (2005:807) som avses i 4 § lagen (2005:807) om ersättning för viss mervärdes- om ersättning för viss mervärdes- 3 Senaste lydelse 2005:808. skatt för kommuner och landsting. skatt för kommuner, landsting, 1.Denna lag träder i kraft . 2.Äldre bestämmelser gäller fortfarande i fråga om uthyrning eller upplåtelse som hänför sig till tiden före ikraftträdandet. 2.2Förslag till lag om ändring i lagen (2005:807) om ersättning för viss mervärdesskatt för kommuner och landsting Härigenom föreskrivs i fråga om lagen (2005:807) om ersättning för viss mervärdesskatt för kommuner och landsting1 dels att 6 § ska upphöra att gälla, dels att författningens rubrik samt 1, 2, 5 och 6 a §§ ska ha följande lydelse. Lag om ersättning för viss mer- Lag om ersättning för viss mer- värdesskatt för kommuner och värdesskatt för kommuner, landsting, kommunalförbund och Denna lag innehåller bestämmelser om kommuners och landstings rätt till ersättning för ingående skatt enligt mervärdesskattelagen (1994:200) och skyldighet att i vissa fall justera en sådan ersättning. Denna lag innehåller bestämmelser om rätt till ersättning för kommuner för ingående skatt enligt mervärdesskattelagen (1994:200) och skyldighet att i vissa fall justera en sådan ersättning. Det som sägs om kommun i denna lag gäller även landsting och kommunalförbund samt samordningsförbund som avses i 4 § lagen (2003:1210) om finansiell samordning av rehabiliteringsinsatser. Kommuner har rätt till ersättning för ingående skatt ersättning för ingående skatt 1.som inte får dras av enligt mervärdesskattelagen (1994:200), eller 2.för vilken de inte har rätt till återbetalning enligt mervärdesskattelagen. Kommuner och landsting har rätt till ersättning för de ökade ersättning för de ökade kostnader kostnader som till följd av som till följd av bestämmelserna skatt uppkommer vid upphandling 1Lagen omtryckt 2008:909. 2Ändringen innebär bl.a. att andra stycket upphävs. av verksamhet inom sjukvård, tandvård, social omsorg och utbildning samt vid hyra av lokal för sådana boendeformer som avses i 4 §. Rätt till ersättning har kommunen och också när de lämnar bidrag till näringsidkare för dennes verksamhet inom nämnda områden. Rätt till ersättning enligt första stycket har även 2.sådant beställarförbund som bedriver försöksverksamhet som avses i lagen (1994:566) om lokal försöksverksamhet med finansiell samordning mellan socialförsäkring, hälso- och sjukvård och socialtjänst, samt 3.sådant samordningsförbund som bedriver verksamhet enligt lagen (2003:1210) om finansiell samordning av rehabiliteringsinsatser. Storleken av ersättningar som avses i denna paragraf beräknas enligt schablon. Regeringen eller den myndighet regeringen bestämmer meddelar föreskrifter om schablonberäkningen. inom sjukvård, tandvård, social Prop. 2011/12:132 omsorg och utbildning samt vid hyra av lokal för sådana boendeformer som avses i 4 §. Rätt till ersättning har kommunen också när den lämnar bidrag till näringsidkare för dennes verksamhet inom nämnda områden. Storleken av ersättningar som avses i denna paragraf beräknas enligt schablon. Regeringen eller den myndighet regeringen bestämmer meddelar föreskrifter om schablonberäkningen. I 6 b § finns bestämmelser om justering i vissa fall av ersättning enligt denna lag när en kommun överlåter en investeringsvara. I 6 c § finns bestämmelser om justering i vissa fall när användningen av en investeringsvara ändras. Bestämmelserna i 6 b och 6 c §§ om justering gäller endast om kommunen har haft rätt till ersättning för ingående skatt hänförlig till anskaffningen av investeringsvaran. Med anskaffning av en investeringsvara avses även förvärv för ny-, till- eller ombyggnad av fastighet. Det som i 6 a6 c §§ sägs om kommun gäller också landsting och kommunalförbund. 3 Ändringen innebär att tredje stycket upphävs. 1.Denna lag träder i kraft . 2.Bestämmelsen i 2 § i sin nya lydelse tillämpas dock för tid i fråga om sådant samordningsförbund som avses i1 § andra stycket. Förslag till lag om ändring i skatteförfarandelagen att 62 kap. 10 § och 66 kap. skatteförfarandelagen (2011:1244) ska ha följande lydelse. Betalning av skatt och avgift enligt denna lag från kommuner och landsting ska göras genom avräkning från fordran enligt 4 § lagen (1965:269) med särskilda bestämmelser om kommuns och annan menighets utdebitering av skatt, m.m. Detsamma gäller sådan ersättning eller sådant justeringsbelopp som har debiterats enligt 17 b § lagen (2005:807) om ersättning för viss mervärdesskatt för kommuner och landsting. Betalning av skatt och avgift enligt denna lag från kommuner och landsting ska göras genom avräkning från fordran enligt 4 § lagen (1965:269) med särskilda bestämmelser om kommuns och annan menighets utdebitering av skatt, m.m. Detsamma gäller sådan ersättning eller sådant justeringsbelopp som har debiterats enligt 17 b § lagen (2005:807) om ersättning för viss mervärdesskatt för kommuner, landsting, kommunalförbund och samordningsförbund. Ett beslut om omprövning till nackdel för den som beslutet gäller av ett beslut om skatt eller avgift som avses i 2 kap. 2 § får meddelas från utgången av det kalenderår då beskattningsåret har gått ut (efterbeskattning) om 1.ett beslut har blivit felaktigt eller inte fattats på grund av att den uppgiftsskyldige a) under förfarandet har lämnat oriktig uppgift till ledning för egen beskattning, b) har lämnat oriktig uppgift i ett mål om egen beskattning, c) inte har lämnat en deklaration eller låtit bli att lämna en begärd uppgift, eller d) inte har lämnat begärt varuprov, 2.en felräkning, felskrivning eller något annat uppenbart förbiseende ska rättas, 3.kontrolluppgift som ska lämnas utan föreläggande har saknats eller varit felaktig och den som uppgiften ska lämnas för inte har varit skyldig att lämna inkomstdeklaration, 4.det föranleds av ett beslut i ett ärende eller mål a)om en annan skatt eller avgift som avses i 2 kap. 2 §, eller samma skatt eller avgift som avses i 2 kap. 2 §, men för en annan redovisningsperiod, ett annat beskattningsår eller en annan person, b)om fastighetstaxering, d) enligt lagen (2005:807) om ersättning för viss mervärdesskatt för kommuner, landsting, kommunalförbund och samordningsförbund, c) om utländsk skatt eller om obligatoriska utländska Prop. 2011/12:132 socialförsäkringsavgifter som avses i 62 kap. 6 § inkomstskattelagen (1999:1229), d) enligt lagen (2005:807) om ersättning för viss mervärdesskatt för kommuner och landsting, e)om huruvida en inkomst ska beskattas enligt inkomstskattelagen eller enligt lagen (1991:586) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta eller lagen (1991:591) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta artister m.fl., eller f)om Skatteverkets prissättningsbesked enligt lagen (2009:1289) om prissättningsbesked vid internationella transaktioner eller beslut om ändring av sådant prissättningsbesked, 5. en förening eller ett registrerat trossamfund inte har genomfört en investering inom den tid som föreskrivs i ett sådant beslut som avses i 7 kap. 12 § inkomstskattelagen eller inte har följt ett annat villkor i beslutet, eller 6. det föranleds av en uppgift om skalbolag enligt 31 kap. 14 §. Denna lag träder i kraft . Ärendet och dess beredning har departementspromemorian rätt till ersättning för viss mervärdesskatt (Ds 2011:41) utarbetats. Promemorian innehåller förslag till ändringar i lagen (2005:807) om ersättning för viss mervärdeskatt för kommuner och landsting som innebär att även samordningsförbund som bedriver verksamhet enligt lagen (2003:1210) om finansiell samordning av rehabiliteringsinsatser ges rätt till ersättning för viss mervärdesskatt enligt 2 § förstnämnda lag. En sammanfattning av promemorian finns i bilaga 1. Promemorians lagförslag finns i bilaga 2. Promemorian har remissbehandlats. En förteckning över remissinstanserna finns i bilaga 3. Remissyttrandena och en sammanställning av remissvaren finns tillgängliga i (dnr Fi2011/2587). Med anledning av att samordningsförbunden föreslås ges rätt till ersättning på samma grund som kommuner, landsting och kommunalförbund innehåller propositionen förslag om att rubriken till lagen om ersättning för viss mervärdesskatt för kommuner och landsting ändras så att den bättre återspeglar författningens innehåll. Detta innebär att regeringens förslag, till skillnad från promemorians, innehåller ändringar i mervärdesskattelagen (1994:200) och skatteförfarandelagen (2011:1244) på ställen där det förekommer hänvisningar till lagen om ersättning för viss mervärdesskatt för kommuner och landsting. Vidare har under remissbehandlingen av promemorian Kommuner och Landsting, och , som en följd av att samordningsförbunden får rätt till ersättning för ingående skatt, föreslagit att 3 kap. 3 § andra stycket mervärdesskattelagen ändras, så att en fastighetsägare får möjlighet att bli frivilligt skattskyldig vid uthyrning av lokal till samordningsförbund på motsvarande sätt som vid uthyrning till staten, kommuner och kommunalförbund. Propositionen innehåller ett sådant förslag. Under beredningen av propositionen har synpunkter inhämtats från , Kommuner och Landsting samt , som inte haft något att erinra mot förslagen. Regeringens beslutade att inhämta Lagrådets yttrande över de förslag som finns i bilaga 4. Lagrådets yttrande finns i bilaga 5. Regeringen har följt Lagrådets förslag. Lagrådets synpunkter behandlas i avsnitt 5.4, 7.1 och 7.2. Vissa språkliga förändringar har även gjorts i förhållande till lagrådsremissens lagförslag. Genom finansiell samordning inom rehabiliteringsområdet finns det möjligheter till samordnade rehabiliteringsinsatser i syfte att uppnå eller förbättra en enskilds förmåga till förvärvsarbete. Den finansiella samordningen mellan olika huvudmän inom rehabiliteringsområdet ska underlätta en effektiv resursanvändning. För att finansiell samordning ska komma till stånd krävs det enligt lagen om finansiell samordning av rehabiliteringsinsatser att , Arbetsförmedlingen, ett eller flera landsting och en eller flera kommuner deltar som samverkande parter. Den finansiella samordningen ska enligt 4 § lagen om finansiell samordning av rehabiliteringsinsatser bedrivas genom ett fristående samordningsförbund där parterna är representerade. Staten ska finansiera hälften av kostnaderna för verksamheten. Deltagande landsting ska bidra med en fjärdedel och den eller de kommuner som deltar ska bidra med en fjärdedel av finansieringen. Ett samordningsförbund är en offentligrättslig juridisk person som har egen rättskapacitet. Enligt 1 kap. 20 § kommunallagen (1991:900) får kommunalförbund bildas av kommuner och landsting. skiljer sig därmed från kommunalförbund genom att bildandet av samordningsförbund förutsätter att staten deltar som samverkande part. 4.2Mervärdesskatt och ersättning för sådan skatt inleddes försöksverksamhet med kommunalförbund eller samordning mellan socialförsäkring, hälso- och sjukvård och socialtjänst. I samband med detta gavs förbunden rätt att ansöka om bidrag för s.k. dold mervärdesskatt enligt lagen (1990:578) 1993/94:150 bil. 1993/94:FiU20, 1993/94:454). Försöksverksamheten förlängdes vid ett flertal tillfällen och upphörde vid utgången av 2006. Verksamheten gjordes permanent genom införandet av lagen (2003:1210) om finansiell samordning av 2003/04:132, 2003/04:SfU4, 2003/04:101). fanns en temporär ordning för återbetalning av mervärdes- skatt i verksamhet som inte medförde skattskyldighet. lagen (1994:1799) om kommuners och landstings hantering av mervärdesskatt för fick kommuner och landsting ansöka om återbetalning av ingående skatt som inte dragits av enligt mervärdes- Enligt samma lag fick ersättning (bidrag) för dold mervärdesskatt även lämnas till kommunalförbund och beställarförbund. trädde lagen (1995:1518) om mervärdesskatte- konton för kommuner och landsting i kraft. Lagen reglerade då bl.a. kommuners och landstings möjlighet att återfå ingående skatt som avsåg och kommunalförbund hade enligt lagen rätt till ersättning från kontona Prop. 2011/12:132 för ingående mervärdesskatt som inte hade dragits av enligt mervärdesskattelagen. Av lagen framgick vidare att kommuner, landsting, kommunalförbund och beställarförbund hade rätt till ersättning för dold mervärdesskatt. avskaffades mervärdesskattekontona för kommuner och landsting genom införandet av lagen om ersättning för viss mervärdesskatt för kommuner och landsting. Kommuner, landsting och kommunalförbund har enligt 2 § denna lag rätt till ersättning för ingående mervärdesskatt som inte får dras av eller för vilken de inte har rätt till återbetalning enligt mervärdesskattelagen. Enligt 5 § har vidare rätt till ersättning för dold mervärdesskatt. 4.3Myndigheters rätt till ersättning för ingående mervärdesskatt Förordningen (2002:831) om myndigheters rätt till kompensation för ingående mervärdesskatt gäller, med vissa undantag, för myndigheter under regeringen. En myndighet som omfattas av förordningen har rätt till kompensation för ingående skatt enligt mervärdesskattelagen och får rekvirera ett motsvarande belopp från . och samordningsförbund omfattas inte av förordningen. 4.4Skatteverkets prövning av ersättning till samordningsförbund prövar ansökningar om och administrerar utbetalning av ersättning enligt lagen om ersättning för viss mervärdesskatt för kommuner och landsting. tillkännagav att myndigheten hade uppmärksammats på att lagen inte hade följts när myndigheten beviljat samordningsförbundens ansökningar om ersättning för ingående mervärdesskatt med stöd av 2 § denna lag. förklarade därvid att det förhållandet att samordningsförbund har rätt till ersättning för dold mervärdesskatt enligt 5 § inte medför att de ska ha rätt till ersättning enligt 2 §, som inte nämner förbund av detta slag. har mot denna bakgrund bestämt sig för att fortsättningsvis avslå samordningsförbundens ansökningar om ersättning för ingående mervärdesskatt. 5.1Ersättning för viss mervärdesskatt för samordningsförbund Regeringens förslag: som avses i 4 § lagen om finansiell samordning av rehabiliteringsinsatser ska ha rätt till ersättning för ingående mervärdesskatt enligt 2 § lagen om ersättning för viss mervärdeskatt för kommuner och landsting. Samordningsförbunden ska omfattas av skyldigheten att justera sin ersättning vid överlåtelse av eller ändrad användning av investeringsvaror. Rubriken till lagen om ersättning för viss mervärdesskatt för kommuner och landsting ska ändras så att den bättre återspeglar författningens innehåll. Promemorians förslag överensstämmer i huvudsak med regeringens. I promemorian föreslås dock en annan författningsteknisk lösning. Promemorian innehåller inte heller något förslag till ändring av rubriken till lagen om ersättning för viss mervärdesskatt för kommuner och landsting. Remissinstanserna: Samtliga remissinstanser som har besvarat remissen tillstyrker förslagen eller lämnar dem utan erinran. Skälen för regeringens förslag: I propositionen med förslag till lagen om mervärdesskattekonton för kommuner och landsting beskrev regeringen utformningen av systemet för konkurrenskorrigering. Förslaget till ny kompensationsordning innebar att återbetalningarna för ingående mervärdesskatt i verksamheter som inte medför skattskyldighet skulle ske inom ett av kommunerna respektive landstingen självfinansierat system. Det skulle inom ramen för detta system finnas två räntebärande konton hos ; ett för kommunerna och ett för landstingen. Kommuner, landsting, kommunalförbund och beställarförbund skulle enligt förarbetena ha rätt att efter ansökan få ersättning från kontona till ett belopp motsvarande den ingående mervärdesskatt som inte omfattades av mervärdesskattelagens bestämmelser och det s.k. särskilda bidraget vid upphandling av eller bidragsgivning till tjänster producerade inom de mervärdesskattefria områdena sjukvård, tandvård, social omsorg och utbildning (prop. 1995/96:64 s. 54). I lagförslaget nämndes dock inte uttryckligen beställarförbund. godtog den i propositionen förordade utformningen av systemet för konkurrenskorrigering (bet. 1995/96:FiU5). ersattes lagen om mervärdesskattekonton för kommuner och landsting med lagen om ersättning för viss mervärdesskatt för kommuner och landsting. Bortsett från att kontona avskaffades gjordes inga materiella förändringar (prop. 2005/06:7, bet. 2005/06:FiU13, rskr. 2005/06:19). som bedrev försöksverksamhet enligt lagen (1994:566) om lokal försöksverksamhet med finansiell samordning mellan socialförsäkring, hälso- och sjukvård och socialtjänst ersattes med samordningsförbund i och med att verksamheten gjordes permanent genom införandet av lagen om finansiell samordning av rehabiliterings- Prop. 2011/12:132 insatser.