prop · GZ03169 · 2012-09-12 00:00:00 — Regeringens proposition 2011/12:169 Ändring i dubbelbeskattningsavtalet mellan Regeringen överlämnar denna proposition till . I propositionen föreslås att godkänner ett protokoll undertecknat om ändring i avtalet mellan och för att undvika dubbelbeskattning och förhindra skatteflykt beträffande skatter på inkomst. Det föreslås även att antar en lag om ändring i lagen (1991:1510) om dubbelbe- skattningsavtal mellan och . Ändringen innebär att avtalet, undertecknat , i den lydelse det fått genom protokollet undertecknat , ska gälla som lag i . Protokollet undertecknat om ändring i skatteavtalet innebär ändringar i artikel 24 (Begränsningar av förmåner) och artikel 27 (Utbyte av upplysningar). Bestämmelsen om begränsningar av förmåner moderniseras till att motsvara den nuvarande svenska modellen samt uppdateras vad avser uppräknad lagstiftning med skatteincitament i . Bestämmelsen om informationsutbyte uppdateras till nu gällande OECD-standard, vilket bl.a. innebär att får möjlighet att begära upplysningar som innehas av banker m.fl. i . Detta utgör ett viktigt medel för en effektiv skattekontroll. De nya bestämmelserna föreslås träda i kraft den dag regeringen bestämmer. Förslag till riksdagsbeslut ................................................................ Förslag till lag om ändring i lagen (1991:1510) om dubbelbeskattningsavtal mellan och ................... Ärendet och dess beredning ........................................................... Protokollet om ändring i skatteavtalet mellan och Begränsning av förmåner................................ Utbyte av upplysningar................................... Konsekvenser för de offentliga finanserna m.m. ........................... Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde .. 22 1.godkänner protokollet undertecknat om ändring i avtalet mellan och för att undvika dubbelbeskattning och förhindra skatteflykt beträffande skatter på inkomst (avsnitt 4), 2.antar regeringens förslag till lag om ändring i lagen (1991:1510) om dubbelbeskattningsavtal mellan och . 2 Förslag till lag om ändring i lagen Prop. 2011/12:169 (1991:1510) om dubbelbeskattningsavtal Härigenom föreskrivs att 1 och 2 §§ lagen (1991:1510) om dubbel- beskattningsavtal mellan och och bilagan till lagen ska ha följande lydelse. Det avtal för att undvika Det avtal för att undvika 1991 skall gälla som lag här i 1991 ska, i den lydelse som detta har erhållit genom det protokoll om ändring i avtalet som under- gälla som lag här i landet. Avtalets innehåll framgår av bilaga till denna lag. tillämpas endast till den annars skulle föreligga. annars skulle föreligga. 1.Denna lag träder i kraft den dag regeringen bestämmer. 2.Denna lag tillämpas beträffande a)källskatter, på belopp som betalas eller tillgodoförs det år som följer närmast efter den dag då lagen träder i kraft eller senare, b)andra skatter på inkomst, på skatt som tas ut för beskattningsår som börjar det år som följer närmast efter den dag då lagen träder i kraft eller senare, och c)informationsutbyte enligt artikel 27 i avtalet, på begäran som framställts dagen för ikraftträdandet av lagen eller . Convention between and for the Avoidance of Double Taxation and the Prevention of Fiscal Evasion with respect to Taxes on Income Avtal mellan och Bar- bados för att undvika dubbelbe- skattning och förhindra skatte- flykt beträffande skatter på inkomst (1)A person which is a resident of a and which derives income from sources within the other not be entitled, in that other , to the benefit of Article 6 (Income from immovable property) to 23 (Elimination of double taxation) if: (a) 50 per cent or less of the beneficial interest in such person (or in the case of a company, 50 per cent or less of the number of shares of each class of the companys shares) is owned, directly or indirectly, by any combination of one or more individual residents of a Contracting State; or (b) the income of such person is used in substantial part, directly or indirectly, to meet liabilities (including liabilities for interest or royalties) to persons who are residents of a State other than a . (2)Notwithstanding any other provisions of this Convention, where (a) a company that is a resident of a derives its income primarily from other States En person med hemvist i en avtalsslutande stat som förvärvar inkomst som härrör från den andra avtalsslutande staten ska inte, i denna andra avtalsslutande stat, vara berättigad till de förmåner som anges i artiklarna 6 (Inkomst av fast egendom) 23 (Undan- röjande av dubbelbeskattning), om a)eller mindre av det verkliga intresset i en sådan person (eller, i fråga om bolag, eller mindre av antalet aktier inom varje aktieslag) ägs, direkt eller indirekt, av en eller flera fysiska personer med hemvist ien av de avtalsslutande staterna, eller b)en sådan persons inkomst till väsentlig del används, direkt eller indirekt, för att infria förpliktelser (inbegripet förpliktelser att erlägga ränta och royalty) till personer med hemvist i någon annan än en avtalsslutande stat. Utan hinder av övriga be- stämmelser i detta avtal, om a) ett bolag med hemvist i en avtalsslutande stat förvärvar sina inkomster huvudsakligen från andra stater (i)from activities such as banking, , financing, fund management or insurance, or (ii)from being the headquar- ters, co-ordination centre or similar entity providing adminis- trative services or other support to a group of companies which carry on business primarily in other States; and (b) such income would bear a significantly lower tax under the laws of that State than income from similar activities carried out within that State or from being the headquarters, co-ordination cen- tre or similar entity providing administrative services or other support to a group of companies which carry on business in that State, as the case may be, any provisions of this Conven- tion conferring an exemption or a reduction of tax shall not apply to the income of such company and to the dividends paid by such com- pany. (3) provision of this Con- vention conferring an exemption or reduction of tax shall not apply to the income of, or to the divi- dends paid by, a company resident in a that is entitled to special tax benefits under: (a)the Act, Cap. (b)the Act, Cap. (c)the Act, Cap. (d)the Societies with Restricted Liability Act, Cap. (e)any law substantially similar to the laws mentioned in (a)-(d) enacted in . (4)The provisions of paragraph (1)shall not apply if the person 1)från aktiviteter sådana som bank-, sjöfarts-, finans-, fondför- valtnings- eller försäkringsverk- samhet, eller 2)genom att vara huvudkontor, coordination centre eller liknande enhet som tillhandahåller admini- strativa eller andra tjänster till en grupp av bolag som bedriver rörelse huvudsakligen i andra stater, och b) sådan inkomst beskattas väsentligt lägre enligt lagstift- ningen i denna stat än inkomster från liknande verksamhet som bedrivs inom denna stat eller från att vara huvudkontor, coordi- nation centre eller liknande enhet som tillhandahåller administrativa eller andra tjänster till en grupp av bolag som bedriver rörelse i denna stat, ska de bestämmelser i detta avtal som medger undantag från eller nedsättning av skatt inte tillämpas på inkomst som sådant bolag förvärvar och inte heller på utdelning som betalas av sådant bolag. Bestämmelser i detta avtal som medger undantag från eller nedsättning av skatt ska inte till- lämpas på inkomst som förvärvas av, eller på utdelning som betalas av, ett bolag med hemvist i en avtalsslutande stat som är berätti- gat till särskilda skattelättnader enligt: a)Act, Cap. b)Act, Cap. c)Act, Cap. d)Societies with Restricted Liability Act, Cap. e)någon annan lag i som är huvudsakligen likartad de lagar som nämns i a)-d). 4.Bestämmelserna i punkt 1 ska inte tillämpas om den person deriving the income is a company which is a resident of a in whose princi- pal class of shares there is a sub- stantial and regular trading on a recognized stock exchange. (5) If one of the Contracting States proposes to deny benefits to a resident of the other by reason of this Article, the competent authorities of the Con- tracting States shall consult each other. bolag med hemvist i en avtalsslu- tande stat vars viktigaste aktieslag är föremål för en betydande och Om en av de avtalsslutande staterna avser att vägra en person med hemvist i den andra avtals- slutande staten skattelättnader med stöd av denna artikel, ska de behöriga myndigheterna i de avtalsslutande staterna överlägga med varandra. (1)The competent authorities of the Contracting States shall exchange such information as is foreseeably relevant for carrying out the provisions of this Conven- tion or to the administration or enforcement of the domestic laws concerning taxes of every kind and description imposed on behalf of the Contracting States, or of their political subdivisions or local authorities, insofar as the taxation thereunder is not contrary to the Convention. The exchange of information is not restricted by Articles 1 and 2. (2)information received under paragraph (1) by a Con- tracting State shall be treated as secret in the same as information obtained under the domestic laws of that State and shall be disclosed only to persons or authorities (including courts and administrative bodies) con- cerned with the assessment or collection of, the enforcement or prosecution in respect of, the determination of appeals in rela- tion to the taxes referred to in paragraph (1), or the oversight of 1.De behöriga myndigheterna i de avtalsslutande staterna ska utbyta sådana upplysningar som kan antas vara relevanta vid till- lämpningen av bestämmelserna i detta avtal eller för administration eller verkställighet av intern lag- stiftning i fråga om skatter av varje slag och beskaffenhet som tas ut för de avtalsslutande sta- terna eller för deras politiska underavdelningar eller lokala myndigheter, om beskattningen enligt denna lagstiftning inte strider mot avtalet. Utbytet av upplysningar begränsas inte av artiklarna 1 och 2. 2.Upplysningar som en avtals- slutande stat tagit emot enligt punkt 1 ska behandlas som hem- liga på samma sätt som upplys- ningar som erhållits enligt den interna lagstiftningen i denna stat och får yppas endast för personer eller myndigheter (däri inbegripet domstolar och förvaltningsorgan) som fastställer, uppbär eller driver in de skatter som åsyftas i punkt 1 eller handlägger åtal eller över- klagande i fråga om dessa skatter eller som utövar tillsyn över Such persons or authorities shall use the infor- mation only for such purposes. They may disclose the information in public court proceedings or in judicial decisions. (3) In no case shall the provi- sions of paragraphs (1) and (2) be construed so as to impose on a the obligation: (a)to carry out administrative measures at variance with the laws and administrative practice of that or of the other Contracting State; (b)to supply information which is not obtainable under the laws or in the normal course of the administration of that or of the other Contracting State; (c)to supply information which would disclose any trade, busi- ness, industrial, commercial or professional secret or trade pro- cess, or information the disclosure of which would be contrary to public policy (ordre public). (4) If information is requested by a in accord- ance with this Article, the other use its information gathering measures to obtain the requested information, even though that other State may not need such information for its own tax purposes. The obligation contained in the preceding sen- tence is subject to the limitations of paragraph (3) but in no case shall such limitations be construed to permit a to decline to supply information solely because it has no domestic interest in such information. (5) In no case shall the provisions of paragraph (3) be construed to permit a to decline to supply infor- mation solely because the infor- personer eller myndigheter får använda upplysningarna bara för sådana ändamål. De får yppa upplysningarna vid offentlig rätte- gång eller i domstolsavgöranden. Bestämmelserna i punkterna 1 och 2 medför inte skyldighet för en avtalsslutande stat att: a)vidta förvaltningsåtgärder som avviker från lagstiftning och administrativ praxis i denna avtalsslutande stat eller i den andra avtalsslutande staten, b)lämna upplysningar som inte är tillgängliga enligt lagstiftning eller sedvanlig administrativ praxis i denna avtalsslutande stat eller i den andra avtalsslutande staten, c)lämna upplysningar som skulle röja affärs-, industri-, handels- eller yrkeshemlighet eller inäringsverksamhet nyttjat förfa- ringssätt eller upplysningar, vilkas överlämnande skulle strida mot allmänna hänsyn (ordre public). 4.Då en avtalsslutande stat begär upplysningar enligt denna artikel ska den andra avtalsslu- tande staten använda de medel som denna stat förfogar över för att inhämta de begärda upplys- ningarna, även om denna andra stat inte har behov av upplysning- arna för sina egna beskattnings- ändamål. Förpliktelsen i föregå- ende mening begränsas av bestämmelserna i punkt 3, men detta medför inte en rätt för en avtalsslutande stat att vägra att lämna upplysningar uteslutande därför att denna stat inte har något eget intresse av sådana upplysningar. 5.Bestämmelserna i punkt 3 medför inte en rätt för en avtals- slutande stat att vägra att lämna upplysningar uteslutande därför att upplysningarna innehas av en mation is held by a bank, other financial institution, nominee or person acting in an agency or a fiduciary capacity or because it relates to ownership interests in a person. bank, annan finansiell institution, Prop. 2011/12:169 ombud, representant eller förval- tare eller därför att upplysning- arna gäller äganderätt i en person. Ärendet och dess beredning Det nu gällande avtalet mellan och för att undvika dubbelbeskattning och förhindra skatteflykt beträffande skatter på inkomst undertecknades . Förhandlingar om ett protokoll om ändring av skatteavtalets bestämmelser om begränsningar av förmåner och informationsutbyte genomfördes . Ett utkast till protokoll upprättat på engelska och en svensk översättning remitterades till Kammarrätten i och . Protokollet undertecknades i . Protokollet finns fogat som bilaga till denna proposition. Ett förslag till lag om ändring i lagen (1991:1510) om dubbelbeskattningsavtal mellan och har upprättats inom . Ett utkast till proposition har beretts med . Genom lagförslaget införlivas det protokoll till skatteavtalet mellan och som undertecknades , och som utgör en del av avtalet, i svensk lagstiftning. Lagförslaget är författningstekniskt och även i övrigt av sådan beskaffenhet att Lagrådets hörande skulle sakna betydelse. Lagrådets yttrande har därför inte inhämtats. 4Protokollet om ändring i skatteavtalet mellan och Regeringens förslag: godkänner protokollet undertecknat om ändring i avtalet mellan och för att undvika dubbelbeskattning och förhindra skatteflykt beträffande skatter på inkomst och antar regeringens förslag till lag om ändring i lagen (1991:1510) om dubbelbeskattningsavtal mellan och . Remissinstanserna: Kammarrätten i har, utöver önskemål om att vissa bestämmelser närmare förklaras i propositionen, inget att erinra mot förslaget om godkännande av protokollet. tillstyrker förslaget samt uttrycker önskemål om att vissa bestämmelser närmare förklaras i propositionen. Skälen för regeringens förslag: och undertecknade ett protokoll om ändring i avtalet mellan och för att undvika dubbelbeskattning och förhindra skatteflykt beträffande skatter på inkomst. Det främsta skälet till att initiativ till omförhandling togs var att bestämmelserna om informationsutbyte behövde uppdateras till nu gällande OECD-standard. Bestämmelser om informationsutbyte i skatteärenden finns i artikel 26 Prop. 2011/12:169 i den modell som och utveck- ling () rekommenderar för bilaterala skatteavtal (Model Tax Convention on Income and on Capital). Artikel 26 i modellavtal utgör internationellt accepterad standard för informa- tionsutbyte. Enligt standarden ska upplysningar som kan antas vara relevanta för administration eller verkställighet av intern lagstiftning i en avtalsslutande stat kunna inhämtas och utbytas på begäran, utan hinder av interna regler om banksekretess, sekretess för uppgifter om äganderätt i en person eller krav på inhemskt skatteintresse i den anmodade staten. Det nuvarande skatteavtalet mellan och med tillhörande bestämmelser om informationsutbyte i skatteärenden är oförändrat sedan avtalet undertecknades . Avtalets bestämmelser om informationsutbyte överensstämmer därför inte med standard. Den nya lydelsen av artikel 27 i skatteavtalet mellan och innebär att upplysningar kan utbytas i enlighet med internationellt accepterad standard för informationsutbyte. Ändringen innebär utökade möjligheter till informationsutbyte i skatteärenden, särskilt såvitt avser bankinformation. För del innebär detta bl.a. att får möjlighet att begära upplysningar som innehas av banker m.fl. i . Den nya lydelsen av avtalet som följer av protokoll om ändring i avtalet mellan och för att undvika dubbelbeskattning och förhindra skatteflykt beträffande skatter på inkomst, ska införlivas i svensk intern rätt. Det sker genom en ändring i den lag varigenom avtalet införlivats i den svenska rätten. I nu gällande 1 § lagen (1991:1510) om dubbelbeskattningsavtal mellan och föreskrivs att avtalet ska gälla som lag här i landet. Genom att ändra 1 § och även hänvisa till det undertecknade protokollet om ändring i avtalet samt att i bilagan till lagen återge de nya bestämmelser varigenom avtalet ändrats genom protokollet, inkorporeras den nya lydelsen av avtalet i den svenska rätten. Protokollet om ändring i avtalet mellan och träder i kraft den trettionde dagen efter den dag då båda avtalsslutande stater underrättat varandra om att de konstitutionella åtgärder som krävs för att protokollet ska träda i kraft har vidtagits. Det är således inte möjligt att nu avgöra protokollet kommer att träda i kraft. förslaget till lag har därför föreskrivits att lagen träder i kraft den dag I enlighet med protokollets artikel 3 punkt 2 anges vidare att lagen tillämpas beträffande skatt som innehålls vid källan, på belopp som betalas eller tillgodoförs det år som följer närmast efter den dag då lagen träder i kraft eller senare, samt beträffande andra skatter på inkomst, på skatt som tas ut för beskattningsår som börjar det år som följer närmast efter den dag då lagen träder i kraft eller . Vidare anges i enlighet med protokollets artikel 3 punkt 2 att bestämmelserna om informationsutbyte ska tillämpas på begäran som framställts dagen för ikraftträdandet av Prop. 2011/12:169 lagen eller . Bestämmelserna om begränsningar av förmåner har moderniserats för att motsvara den nuvarande svenska modellen samt uppdaterats såvitt avser uppräknad lagstiftning med skatteincitament i . Bestämmelsen om informationsutbyte har uppdaterats till att motsvara nu gällande OECD-standard. 4.2.1 Begränsning av förmåner I protokollets artikel 1 föreskrivs att nuvarande artikel 24 punkt 2 i skatteavtalet mellan och ska utgå och ersättas med nya punkterna 2 och 3 samt att nuvarande artikel 24 punkterna 3 och 4 ska omnumreras till punkterna 4 och 5. Punkt 2 motsvarar den nuvarande svenska modellen avseende begränsning av förmåner. Bestämmelserna är avsedda att förhindra att avtalsförmåner ges för offshoreverksamhet, co-ordination centres, huvudkontor eller liknande verksamhet, vars uppbyggnad huvudsakligen styrs av skatteskäl. Offshoreverksamhet m.m. är verksamhet som typiskt sett inte bedrivs av bolag som utövar näringsverksamhet i en avtalsslutande stat i egentlig mening, utan av bolag vars inkomster så gott som uteslutande härrör från verksamhet utanför en avtalsslutande Bolagen är formellt bildade enligt en stats lagstiftning men registreras i allmänhet i speciella register och deras verksamhet begränsas ofta av särskilda regler. Ofta får endast personer som är hemmahörande i utlandet vara delägare i sådana bolag. normalt inte bedriva verksamhet på den inhemska marknaden i den stat där de är bildade. Avsikten är att bolagen endast ska bedriva sin verksamhet och konkurrera på marknader utanför staten i fråga. utgår i form av en fast årlig avgift eller med en mycket låg skattesats, ofta på en helt schablonmässig bas. Den grundläggande tanken bakom tillhandahållandet av dessa speciella register och lagstiftning är att attrahera utländska investerare, som bedriver den egentliga verksamheten någon annanstans, att göra formella bolagsetableringar i denna andra stat. De utländska investerarna får härigenom ett instrument för att undgå skattskyldighet i de stater där de hör hemma. De typer av verksamhet som är vanligast förekommande i detta sammanhang är internationell sjöfart, försäkrings- och finansverksamhet och annan liknande verksamhet som inte är bunden till någon speciell plats för Ett exempel på sådan offshorelagstiftning som bestämmelserna avser att motverka är verksamhet i form av operational headquarters och co- ordination centres och liknande. Den verksamhet som bedrivs av dessa enheter är tillhandahållande av finansiella, administrativa eller andra tjänster åt bolag inom samma koncern. Ersättningen för dessa tjänster är avsedd att vara avdragsgill i utbetalarstaten och beskattas inte alls eller mycket lågt i mottagarlandet. Förfarandet har som huvudsakligt syfte att omvandla beskattningsbar inkomst i den egentliga verksamhetsstaten till låg- eller ickebeskattad inkomst i den stat där offshorebolaget är beläget. Skatteavtal syftar bl.a. till att eliminera eller minska de skattehinder som finns för ett fritt utbyte av varor, kapital och tjänster. Genom regler för att undvika dubbelbeskattning, reducera hög beskattning på betalningar från källstaten (utdelning, ränta och royalty) samt förhindra diskriminerande beskattning kan avtalen på ett verksamt sätt bidra till ökade investeringar och ett ökat utbyte av varor och tjänster mellan de avtalsslutande staterna. Avtalen är däremot inte avsedda att användas som instrument för att med konstlade metoder åstadkomma total skattefrihet eller mycket låg skattebelastning för inkomster som rätteligen borde ingå i beskattningsunderlaget och beskattas i den stat där investeraren hör hemma. Flera medlemsstater i har genom intern lagstiftning infört bestämmelser som tar udden av sådan verksamhet som redovisats i det föregående. Många av medlemsstaterna är liksom inte beredda att medge bolag som bedriver sådan verksamhet förmåner genom skatteavtal. Vid ingående av nya, och vid omförhandling av existerande, skatteavtal är det svensk policy att införa särskilda spärregler som en gardering för eventuella ändringar i intern lagstiftning i de stater med vilka vi har skatteavtal. Detta är särskilt angeläget eftersom ett skatteavtal ofta är tillämpligt under en mycket . I likhet med många utvecklingsländer har viss lagstiftning som syftar till att främja investeringar. En del av dessa lagar medger en rad olika verksamheter mycket långtgående skatteförmåner. Bolag som omfattas av den här typen av lagstiftning bör generellt inte medges avtalsförmåner. Enligt the Act undantas bl.a. försäkringsbolag hemmahörande i , vilka försäkrar risker utanför , från beskattning i . Därefter uppgår skatten till på inkomster upp till Bds$ 250 000. Inkomst överstigande nämnda belopp undantas från beskattning. Förmåner ges också enligt the Act till banker hemmahörande i för inkomst från internationella finansiella tjänster. Inkomster och vinster som härrör från denna typ av verksamhet är föremål för beskattning enligt en regressiv skala enligt vilken skatt utgår i det lägsta skiktet (vinster upp till Bds$ 10 000 000) och i det högsta skiktet (vinster överstigande Bds$ 30 000 000). Bolag hemmahörande i vars inkomster uteslutande härrör från internationell tillverkning eller internationell handel beskattas enligt the Act.