prop · GZ0378 · 2012-02-28 00:00:00 — Jag har äran att bekräfta att den behöriga myndigheten i godtar innehållet i ert brev. Så- lunda ska ert brev tillsammans med denna bekräftelse utgöra en överenskommelse mellan de be- höriga myndigheterna i och det som ska träda ikraft den trettionde dagen efter den dag då den behöriga myndigheten i skriftligen underrättat den behör- iga myndigheten i det om att de konstitu- åtgärder som krävs för att överenskommelsen ska träda ikraft har vidtagits. Mottag denna förnyade försäkran om min utmärkta högaktning. Director, International Tax Director, International Tax Ärendet och dess beredning Det nu gällande skatteavtalet mellan och för undvik- ande av dubbelbeskattning beträffande skatter på inkomst och förmögen- het undertecknades . Ett protokoll om ändring i avtalet undertecknades . Avtalet samt ändringsprotokollet är införlivade i svensk rätt genom lagen (1987:1182) om dubbelbeskatt- ningsavtal mellan och . Förhandlingar avseende ett ändringsprotokoll ägde rum då ett utkast till protokoll, upprättat på engelska, också färdig- ställdes. En svensk text har därefter upprättats, vilken har remitterats till Kammarrätten i och . Även en tysk text har re- mitterats till . Ändringsprotokollet undertecknades i . Protokollet finns fogat som bilaga till denna proposition. Protokollet har därefter kompletterats med en skriftväxling mellan de behöriga myndigheterna gällande protokollets bestämmelser om informationsutbyte i skatteärenden. Skriftväxlingen har remitterats till Kammarrätten i och . Ett förslag till lag om ändring i lagen (1987:1182) om dubbelbeskatt- ningsavtal mellan och har upprättats inom Finansdepar- tementet. Ett utkast till lagförslag har beretts under hand med Skattever- ket. Som framgår av 2 § lagen om dubbelbeskattningsavtal mellan och ska avtalets beskattningsregler tillämpas endast i den mån dessa medför inskränkning av den skattskyldighet i som annars skulle föreligga. Regeringen anser på grund härav och på grund av för- slagets beskaffenhet i övrigt att Lagrådets hörande skulle sakna betydel- se. Lagrådets yttrande har därför inte inhämtats. 4Protokollet om ändring i skatteavtalet mellan och Regeringens förslag: godkänner protokollet om ändring i avtalet mellan och för undvikande av dubbelbeskattning beträffande skatter å inkomst och förmögenhet tillsammans med därtill hörande skriftväxling och antar regeringens förslag till lag om ändring i lagen (1987:1182) om dubbelbeskattningsavtal mellan och . Remissinstanserna: Kammarrätten i har, utöver önskemål om att vissa bestämmelser omformuleras respektive närmare förklaras i propositionen, inget att erinra mot förslagen till protokoll och skriftväxling. tillstyrker förslaget till protokoll samt uttrycker önskemål om att vissa bestämmelser i protokollet och skriftväxlingen omformuleras respektive närmare förklaras i proposi- Prop. 2011/12:78 tionen. Skälen för regeringens förslag: och undertecknade ett protokoll om ändring i avtalet mellan och för undvikande av dubbelbeskattning beträffande skatter på inkomst och förmögenhet. Det främsta skälet till att initiativ togs till ett ändringsprotokoll var att bestämmelser om informationsutbyte saknades i avtalet. Bestämmelser om informationsutbyte i skatteärenden finns i artikel 26 i den modell som och utveckling () rekommenderar för bilaterala skatteavtal (Model Tax Convention on Income and Capital). Artikel 26 i modellavtal utgör internationellt accepterad standard för informations- utbyte. Enligt standarden ska upplysningar som kan antas vara relevanta för administration eller verkställighet av intern lagstiftning i en avtals- slutande stat kunna inhämtas och utbytas på begäran, utan hinder av interna regler om banksekretess, sekretess för uppgifter om äganderätt i en person eller krav på inhemskt skatteintresse i den anmodade staten. Det nuvarande skatteavtalet mellan och saknar be- stämmelser om informationsutbyte i skatteärenden. har tidigare reserverat sig mot artikel 26 i modellavtal såvitt avser artikelns regler om banksekretess och sekretess för uppgifter om äganderätt i en person. Efter att dragit tillbaka denna reservation har förhandling av bestämmelser om informationsutbyte kunnat genom- föras, vilket resulterat i nu föreliggande protokoll. Genom den nya artikel 27 i skatteavtalet mellan och ges möjlighet till informationsutbyte i skatteärenden, i enlighet med internationell standard. För del innebär detta framförallt att kan begära upplysningar som innehas av banker m.fl. i . Protokollet innehåller även bl.a. följande ändringar avseende avtalets beskattningsregler. Bestämmelserna om företag i intressegemenskap moderniseras. Innehavskravet för undantag från källskatt på utdelning från dotterbolag till moderbolag sänks och regler om undantag från källskatt på utdelning för pensionsfonder i vissa fall införs. Bestäm- melserna om ränta ändras så att ränta endast beskattas i den stat där mottagaren har hemvist. I bestämmelserna om realisationsvinst införs en bestämmelse som möjliggör för att beskatta fysisk person för realisationsvinst på grund av avyttring av andelar i bolag efter utflyttning från . Bestämmelserna om pension, livränta och liknande ersätt- ning ändras så att får utökade möjligheter att beskatta sådana ersättningar. Den nya lydelsen av avtalet som följer av protokoll om ändring i avtalet mellan och för undvikande av dubbelbe- skattning beträffande skatter på inkomst och förmögenhet samt därtill hörande skriftväxling ska införlivas i svensk intern rätt. en ändring i den lag genom vilken avtalet införlivats i den svenska rätten. I nu gällande 1 § lagen (1987:1182) om dubbelbeskattningsavtal mellan och föreskrivs att avtalet tillsammans med det protokoll om ändring som undertecknades ska gälla som lag här i landet. Genom att ändra 1 § och i stället hänvisa till det undertecknade protokollet om ändring i avtalet samt till det proto- koll som är fogat till avtalet och som utgör en del av detta med därtill hörande skriftväxling samt att i bilagan till lagen återge avtalet i dess lydelse enligt ändringsprotokollet samt det till avtalet fogade protokollet med tillhörande skriftväxling, inkorporeras den nya lydelsen av avtalet samt protokollet och skriftväxlingen i den svenska rätten. Protokollet om ändring i avtalet mellan och träder i kraft den trettionde dagen efter den dag då båda avtalsslutande stater underrättat varandra om att de konstitutionella åtgärder som krävs för att protokollet ska träda i kraft har vidtagits. Beträffande skriftväxlingen gäller att den träder i kraft den trettionde dagen efter att den svenska behöriga myndigheten under- rättat sin schweiziska motsvarighet om att sådana åtgärder vidtagits. Det är således inte möjligt att nu avgöra protokollet och skriftväxlingen kommer att träda i kraft. I förslaget till lag har därför föreskrivits att lagen träder i kraft den dag regeringen bestämmer. I enlig- het med protokollets artikel 15 punkt 2 anges vidare att lagen tillämpas i fråga om -källskatter, på belopp som betalas eller tillgodoförs det kalenderår som följer närmast efter den dag då lagen träder i kraft eller senare, -skatt på pension och livränta som avses i artikel 19 § 1 i avtalet, på pension och livränta som betalas det kalenderår som följer närmast efter den dag då lagen träder i kraft eller senare, dock med undantag för pension och livränta som var under utbetalning och som härrör från en avtalsslutande stat och betalas till person med hemvist i den andra avtalsslutande staten som hade hemvist i denna andra stat ; beträffande sådan pension och livränta ska den äldre lydelsen av artiklarna 19 och 21 fortfarande tillämpas, -andra skatter på inkomst, på skatt som tas ut för beskattningsår som börjar det kalenderår som följer närmast efter den dag då lagen träder i kraft eller senare, och -informationsutbyte enligt artikel 27 i avtalet, på begäran som framställts dagen för ikraftträdandet av lagen eller senare, och som avser upplysningar hänförliga till kalenderår som börjar eller . För pension och livränta i avtalets nya artikel 19 § 1 gäller således en särskild övergångsregel för sådan pension och livränta som var under utbetalning när ändringsprotokollet undertecknades, dvs. Enligt övergångsregeln ska de nya reglerna i artikel 19 § 1 inte tillämpas på pension och livränta som var under utbetalning . För att övergångsregeln ska vara tillämplig gäller dess- utom att pensionen eller livräntan ska härröra från den ena avtalsslutande staten och betalas till person med hemvist i den andra avtalsslutande staten som hade hemvist i sistnämnda stat . I sådant fall ska fortfarande den äldre lydelsen av artikel 19 och 21 tillämpas. Denna regel har tillkommit för att de ändringar i beskattningen som följer av ändringsprotokollet inte ska gälla för pension och livränta enligt artikel 19 § 1, vilken redan var under utbetalning då ändringsprotokollet Prop. 2011/12:78 undertecknades. Som ytterligare förutsättningar gäller, som framgår ovan, att pensionen eller livräntan härrör från den ena avtalsslutande staten och betalas till en person med hemvist i den andra avtalsslutande staten som också hade hemvist i den andra avtalsslutande staten när ändringsprotokollet undertecknades. 4.2Protokollets och tillhörande skriftväxlings innehåll Protokollet ansluter nära till den modell som rekommenderar för bilaterala skatteavtal. Enligt protokollets artikel 1 ska nuvarande artikel 5 § 3 i avtalet utgå och ersättas av en ny artikel 5 § 3. Artikel 5 definierar fast driftställe. I paragraf 3 anges att, med undantag från vad som gäller enligt paragraferna 12, ska uttrycket fast driftställe inte innefatta vissa i paragrafen särskilt angivna fall. Ändringen innebär att punkterna a)d) moderniseras samt att undantagen enligt paragraf 3 utvidgas genom att de nya punkterna e)g) införs. Den nya lydelsen av paragraf 3 överensstämmer med modellavtal, utom såvitt avser punkten f) med vilken parterna önskat göra avsteg från modellavtalet. Be- stämmelsen i punkt f) utgör ett undantag från paragraf ) och innebär att installationsprojekt som visserligen omfattas av sistnämnda punkt inte ska utgöra fast driftställe om de i f) angivna förutsättningarna är uppfyllda. Punkt f) har betydelse för installationer i samband med leve- rans av maskiner eller annan utrustning vid större infrastrukturprojekt. Av artikel 2 i protokollet framgår att nuvarande artikel 9 i avtalet ska utgöra artikel 9 § 1. Vidare ska en ny paragraf 2 föras in i artikel 9 i av- talet. Artikeln behandlar intressegemenskap mellan företag. Genom änd- ringen införs regler om s.k. motsvarande justering när ett företags inkomst justerats i enlighet med paragraf 1. Den nya paragrafen överens- stämmer med modellavtal. Enligt protokollets artikel 3 ska nuvarande artikel 10 i avtalet ersättas av en ny artikel 10. Artikeln behandlar utdelning. huvudsak dels att innehavskravet för undantag från källskatt på utdelning sänks från till , paragraf 3 a), dels, på schweiziskt initiativ, att pensionsfonder på vissa villkor kan vara berättigade till undantag från källskatt på utdelning, paragraf 3 b). Vad som här avses med utdelning framgår av paragraf 5, vilken överensstämmer med modellavtal, med undantag för att gruvaktier och s.k. stiftarandelar inte inbegrips. För att utdelning till ett bolag ska vara undantagen från källbeskattning krävs enligt paragraf 3 a) att den som har rätt till utdelningen är ett bolag (med undantag för handelsbolag) som direkt eller indirekt innehar av röstetalet eller kapitalet i det utdelande bolaget. På schweiziskt initiativ anges, i förtydligande syfte, att såväl direkta som indirekta innehav ska beaktas vid bedömningen av om ett innehav uppgår till . För att utdelning till en pensionsfond ska vara undantagen från käll- beskattning krävs enligt paragraf 3 b) att utdelningen inte förvärvas genom en av pensionsfonden, eller ett företag i intressegemenskap med pensionsfonden, bedriven affärsverksamhet, samt att pensionsfonden inte säljer, eller ingår avtal om att sälja, de andelar på vilka utdelningen belöper efter det datum då pensionsfonden förvärvade andelarna. Med affärsverksamhet avses inte förvaltning av själva pen- sionskapitalet. Vad som avses med intressegemenskap framgår av artikel 9 i avtalet. Med pensionsfond avses enligt paragraf 8 varje fond inom ramen för socialförsäkringssystemet som är bildad enligt lagstiftningen i en avtalsslutande stat eller person som: a)är bildad enligt lagstiftningen i en avtalsslutande stat, b)är etablerad i och administreras i denna stat huvudsakligen för att förvalta eller tillhandahålla pensioner eller liknande ersättning, och c)är undantagen från beskattning i denna stat på sådan verksamhet som anges under b). Av punkt 1 i det tilläggsprotokoll som fogas till avtalet följer att med beskattning avses inte svensk avkastningsskatt på pensionsmedel respektive schweizisk skatt på kapitalvinst på fast egendom. För svensk del avses med paragraf 8 bl.a. AP-fonderna. Av definitionen av uttrycket pensionsfond framgår att detta omfattar även skattebefriade pensionsstiftelser om dessa uppfyller samtliga villkor i denna punkt. För att en fond ska utgöra en pensionsfond enligt paragraf 8 fordras en ömsesidig överenskommelse mellan de behöriga myndig- heterna. I paragraf 4 anges att de behöriga myndigheterna i de avtalsslutande staterna ska träffa överenskommelse om sättet att genomföra paragraferna 2 och 3 samt att beskattningen av bolaget för den vinst av vilken utdelningen betalas inte berörs av begränsningarna i källstatens beskattningsrätt. Ändringarna i paragraferna 6 och 7 innebär att bestämmelserna moderniseras. De nya paragraferna 6 och 7 överensstämmer i sak med motsvarande bestämmelser i modellavtal. Av protokollets artikel 4 följer att nuvarande artikel 11 i avtalet ska ersättas av en ny artikel 11, vilken behandlar ränta. Enligt den nya paragraf 1 beskattas ränta som härrör från en avtalsslutande stat och som betalas till en person med hemvist i den andra avtalsslutande staten endast i den stat där mottagaren har hemvist. Nuvarande bestämmelser som tillåter att källskatt om tas ut utgår således. Nuvarande paragraf 5 utgår också till följd av denna Vad som här avses med ränta framgår av paragraf 2, vilken Prop. 2011/12:78 överensstämmer med modellavtal. Ändringarna i paragraferna 3 och 4 innebär att bestämmelsernas lydelse moderniseras. De nya paragraferna 3 och 4 överensstämmer i sak med modellavtal. Enligt protokollets artikel 5 ska nuvarande artikel 12 i avtalet som behandlar royalty ersättas med en ny artikel 12. Enligt paragraf 1 får royalty som härrör från en avtalsslutande stat och betalas till en person med hemvist i den andra staten beskattas endast i den stat där mottagaren har hemvist. Paragrafen överensstämmer med modellavtal. Vad som här avses med royalty framgår av paragraf 2, vilken i huvudsak överensstämmer med modellavtal. Den nya lydelsen av paragraf 2 innebär att leasing inte längre ingår i definitionen av royalty. Ändringarna i paragraferna 3 och 4 innebär att bestämmelsernas lydelse moderniseras. De nya paragraferna 3 och 4 överensstämmer i sak med modellavtal. Artikel 6 i protokollet föreskriver att en ny paragraf 4 ska läggas till i artikel 13 i avtalet. Genom den nya bestämmelsen utvidgas rätt att beskatta till utflyttade personers kapitalvinster på aktier och andra andelar. Den nya paragrafen innehåller bestämmelser som innebär att vinst på grund av avyttring av aktie eller annan andel eller rättighet i bolag, som förvärvas av en fysisk person som har haft hemvist i och som har fått hemvist i , får beskattas i om avyttringen inträffar som följer närmast efter den tidpunkt då personen upphörde att ha hemvist i . Bestämmelsen är endast tillämplig på fysisk person som var svensk medborgare då denne upphörde att ha hemvist i . 4.2.7Pension, livränta och liknande ersättning. Av artikel 8 i protokollet framgår att nuvarande artikel 19 i avtalet ska ersättas med en ny artikel 19. Genom den nya lydelsen av bestämmelsen utvidgas rätt att beskatta pensioner. Enligt nuvarande artikel 19 beskattas pension endast i mottagarens hemviststat. har dock rätt att beskatta utbetalningar enligt socialförsäkringslagstiftningen, men ska då medge avräkning för den skatt som betalas i (omvänd avräkning). I den nya artikel 19 § 1 anges att pension och annan liknande ersättning, vilken inte utgör utbetalning enligt socialförsäkrings- lagstiftningen, oavsett om denna betalas med anledning av tidigare anställning, samt livränta får beskattas i källstaten. Uttrycket pension omfattar enligt punkt 2 i tilläggsprotokollet såväl periodiska betalningar Vad som avses med livränta framgår av Prop. 2011/12:78 paragraf 3. Vidare anges i paragraf 2 att får beskatta utbetalningar enligt svensk socialförsäkringslagstiftning till person med hemvist i . ska då medge avräkning för skatt som betalas i (omvänd avräkning). Av paragraf 4 framgår att avgifter som betalas av eller för en fysisk person som enligt intern rätt i en avtalsslutande stat har hemvist i denna stat till en pensionsplan i den andra avtalsslutande staten, under vissa förutsättningar ska behandlas på samma sätt i skattehänseende i förstnämnda stat som betalningar till en pensionsplan i denna stat. Bestämmelsen har tillkommit för att underlätta pensionssparandet för personer som tillfälligt tar anställning i förstnämnda stat. I bestämmelsen, som tillkommit på schweiziskt initiativ, regleras således hur avgifter som betalas av eller för en fysisk person till en pensionsplan ska behandlas. Uttrycket pensionsplan innefattar även pensionsplan som inrättats inom ramen för socialförsäkringssystemet i en avtalsslutande stat. I protokollets artikel 9 anges att artikel 20 i avtalet ska ersättas av en ny artikel 20. Artikel 20 behandlar inkomst av offentlig tjänst, dock inte pension, vilken omfattas av den nya lydelsen av artikel 19. Bestäm- melsen överensstämmer i huvudsak med motsvarande regel i modellavtal. Inkomst av offentlig tjänst beskattas enligt huvudregeln i paragraf 1 a) endast i utbetalarstaten. Sådan ersättning beskattas endast i hemviststaten, om arbetet utförs där och mottagaren är medborgare i denna stat eller inte fick hemvist där uteslutande för att utföra arbetet. Enligt paragraf 2 beskattas i vissa fall ersättning enligt reglerna i artikel 16 (Enskild tjänst), artikel 17 (Styrelsearvoden) respektive artikel 18 (Artister och idrottsmän). Artikel 10 föreskriver att artikel 21 i avtalet, vilken behandlar livräntor, ska utgå. Livränta omfattas av den nya lydelsen av artikel 19. Enligt artikel 11 ska nuvarande artikel 22 i avtalet, vilken behandlar övriga inkomstslag, utgöra artikel 22 § 1 samt kompletteras med en ny Den nya paragrafen överensstämmer i sak med I bestämmelsen görs undantag från paragraf 1, vilken ger hemviststaten en exklusiv beskattningsrätt. Enligt artikel 22 § 2 ska beskattningsrätten i stället fördelas med tillämpning av artikel 7 eller 15 om inkomsten uppbärs av en person som har fast driftställe eller stadigvarande anordning i den andra avtalsslutande staten och inkomsten har verkligt samband med detta fasta driftställe eller denna stadigvarande Detta gäller dock inte för fast egendom som definierats i artikel 6 § 2. Enligt paragraf 2 får alltså inkomst beskattas i den stat där Prop. 2011/12:78 det fasta driftstället eller den stadigvarande anordningen finns om artikel 7 respektive 15 i övrigt tillåter detta. Eventuell dubbelbeskattning undviks genom tillämpning av artikel 24. 4.2.11Metoder för undvikande av dubbelbeskattning Artikel 12 föreskriver att nuvarande paragraf 2 i avtalets artikel 24 ska utgå, samt att artikelns paragrafer 5 och 6 ska ersättas av nya bestäm- melser. Artikeln omfattar metoder för undvikande av dubbelbeskattning. Genom protokollet upphävs således den s.k. treårsregeln i paragraf 2 i nuvarande avtal och därmed sammanhängande regler i paragrafen om omvänd avräkning. Enligt treårsregeln får fysisk person med hemvist i oavsett övriga bestämmelser i avtalet beskattas i räknat från avresan från , om denne är bosatt i enligt intern rätt. Denna regel ersätts med nya be- stämmelser avseende realisationsvinst (avsnitt 4.2.6) och pension, livränta och liknande ersättning (avsnitt 4.2.7). De nya paragraferna 5 och 6 behandlar undvikande av dubbel- beskattning i . I artikel 13 föreskrivs att en ny artikel 27, vilken behandlar utbyte av upplysningar, införs efter artikel 26. Artikeln ansluter nära till artikel 26 i modellavtal. Den nya artikel 27 består av paragraferna 15. Enligt paragraf 1, som överensstämmer med modellavtal, ska de behöriga myndigheterna i de avtalsslutande staterna utbyta sådana upplysningar som kan antas vara relevanta vid tillämpningen av bestäm- melserna i avtalet eller för administration eller verkställighet av intern lagstiftning i fråga om skatter av varje slag och beskaffenhet som tas ut för de avtalsslutande staterna eller för deras politiska underavdelningar eller lokala myndigheter, om beskattningen enligt denna lagstiftning inte strider mot avtalet. Utbytet av upplysningar begränsas inte av avtalets artiklar 1 och 2. I paragraf 2, som i huvudsak överensstämmer med modell- avtal, anges att upplysningar som en avtalsslutande stat tagit emot enligt paragraf 1 ska behandlas som hemliga på samma sätt som upplysningar som erhållits enligt den interna lagstiftningen i denna stat. Vidare anges att upplysningarna får yppas endast för personer eller myndigheter (däri inbegripet domstolar och förvaltningsorgan) som fastställer, uppbär eller driver in de skatter som åsyftas i paragraf 1 eller handlägger åtal eller överklagande i fråga om dessa skatter eller som utövar tillsyn över nämnda verksamheter samt att dessa får använda upplysningarna bara för sådana ändamål. De får yppa upplysningarna vid offentlig rättegång eller i domstolsavgöranden. Punkten avviker från modellavtal på så sätt att upplysningar som en avtalsslutande stat mottagit, utan hinder av det föregående, kan användas för andra ändamål då sådana upplysningar kan användas för sådana andra ändamål enligt lagstiftningen i båda staterna och den behöriga myndigheten i den stat som lämnar upplysningarna tillåter sådan användning. Detta tillägg är hämtat ur punkt 12.3 i kommentaren till artikel 26 i modellavtal. Om i bestämmelsen angivna förutsättningar är uppfyllda, kan mottagna upplysningar användas för t.ex. åtal för mutbrott. Artikel 27 om informationsutbyte i skatteavtalet mellan och tar sikte på såväl den situationen då en svensk myndighet lämnar handräckning eller bistånd åt en utländsk myndighet som då en myndighet i den andra staten biträder den svenska myndigheten. Lagen (1990:314) om ömsesidig handräckning i skatteärenden innehåller bestämmelser om handräckning dels i åt utländsk myndighet, dels i utlandet åt svensk myndighet. Enligt 24 § samma lag ska villkor som begränsar möjligheten att utnyttja upplysningar som en svensk myndighet fått från utländsk myndighet i ett skatteärende följas av svenska myndigheter, oavsett vad som annars är föreskrivet i lag eller annan författning. I 27 kap. 5 § offentlighets- och sekretesslagen (2009:400) regleras sekretessen i fråga om uppgifter om enskilds personliga eller ekonomiska förhållanden som erhålls eller lämnas vid utbyte av uppgifter på skatteområdet som sker med stöd av internationella avtal. Av 27 kap. 5 § första stycket offentlighets- och sekretesslagen framgår att sekretess enligt 14 §§ samma kapitel för upp- gift om enskilds personliga eller ekonomiska förhållanden gäller, i den utsträckning har godkänt ett avtal om detta med främmande stat eller mellanfolklig organisation, i ärende där svensk myndighet lämnar handräckning eller bistånd åt utländsk myndighet, i verksamhet som motsvarar den som avses i nämnda paragrafer.