prop · H00327 · 2012-10-23 00:00:00 — Regeringens proposition 2012/13:27 Beskattning av tillsatser i motorbränsle Regeringen överlämnar denna proposition till . I propositionen behandlas vissa frågor om beskattningen av energiprodukter som säljs, förbrukas eller är avsedda att förbrukas som tillsatser i motorbränsle eller som medel för att utöka motorbränslets volym. Förslagen i propositionen avser att hantera frågan om skatteplikt för sådana produkter samt göra det möjligt att tillämpa bestämmelserna om uppskovsförfarandet vid flyttningar av dessa. I propositionen föreslås även ett par förtydliganden av bestämmelsen om avdrag för skatt på bränsle i vissa fall och en mindre ändring av en bestämmelse om skattskyldighetens inträde när bränsle används för ett ändamål som medför att skatt ska betalas med högre belopp. Förslagen föranleder ändringar i lagen (1994:1776) om skatt på energi och lagen (2009:1497) om ändring i lagen (1994:1776) om skatt på energi. Ändringarna föreslås träda i kraft . Förslag till riksdagsbeslut ................................................................. Förslag till lag om ändring i lagen (1994:1776) om skatt på Förslag till lag om ändring i lagen (2009:1497) om ändring i lagen (1994:1776) om skatt på energi .............................. Ärendet och dess beredning .............................................................. Beskattning av produkter som är avsedda att användas som tillsatser Förtydliganden om avdrag för skatt på bränsle............................... Offentligfinansiella och andra effekter ........................................... Förslaget till lag om ändring i lagen (1994:1776) om skatt Förslaget till lag om ändring i lagen (2009:1497) om ändring i lagen (1994:1776) om skatt på energi............... Bilaga 2 Förteckning över remissinstanserna...................................... Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde ..... 1 Förslag till riksdagsbeslut Regeringen föreslår att antar regeringens förslag till 1.lag om ändring i lagen (1994:1776) om skatt på energi, 2.lag om ändring i lagen (2009:1497) om ändring i lagen (1994:1776) om skatt på energi. 2012/13:27 2 2.1Förslag till lag om ändring i lagen (1994:1776) om skatt på energi Härigenom föreskrivs i fråga om lagen (1994:1776) om skatt på energi dels att 1 kap. 3 a §, 2 kap. 3 §, 5 kap. 3 §, 7 kap. 1 och 2 a §§ samt 11 kap. 10 § ska ha följande lydelse, dels att det i lagen ska införas en ny paragraf, 7 kap. 1 a §, av följande lydelse. I enlighet med vad som särskilt anges i denna lag tillämpas vissa förfaranderegler för energiprodukter enligt följande KN-nr 1.KN-nr 15071518, när produkterna är avsedda att förbrukas som bränsle för uppvärmning eller som motorbränsle, 2.KN-nr 2707 10, 2707 20, 2707 30 och 2707 50, 3.KN-nr 2710 112710 19 69, 4.KN-nr 2711, dock inte KN-nr 2711 11, 2711 21 och 2711 29, 5.KN-nr 2901 10, 6.KN-nr 2902 20, 2902 30, 2902 41, 2902 42, 2902 43 och 2902 44, 7.KN-nr 2905 11 00, som inte är av syntetiskt ursprung, när produkterna är avsedda att förbrukas som bränsle för uppvärmning eller som motorbränsle, 8.KN-nr 3811 11 10, 3811 11 90, 3811 19 00 och 3811 90 00, samt uppvärmning eller som motor- uppvärmning eller som motor- I fråga om produkter enligt KN-nr 2710 11 21, 2710 11 25 och 2710 19 29 gäller första stycket endast vid yrkesmässiga bulktransporter. Energiskatt och koldioxidskatt skall betalas även för andra energiprodukter än sådana som avses i 1 §, om en sådan produkt är avsedd att förbrukas, säljs eller förbrukas som bränsle för Energiskatt och koldioxidskatt ska betalas även för andra energiprodukter än sådana som avses i 1 §, om en sådan produkt är avsedd att förbrukas, säljs eller förbrukas som 1Senaste lydelse 2006:1508. 2Senaste lydelse 2006:1508. uppvärmning eller som motor- 1. bränsle för uppvärmning, 2. motorbränsle, 3. tillsats till motorbränsle, eller 4. medel för att öka motor- Skatt skall i fall som avses i Skatt ska i fall som avses i första första stycket betalas med de stycket betalas med de skatte- skattebelopp som gäller för belopp som gäller för likvärdigt likvärdigt bränsle enligt 1 §. bränsle enligt 1 §. Lydelse enligt prop. 1. för säljare eller mottagare vid distansförsäljning som är skattskyldig enligt 4 kap. 1 § 3 respektive 4, när bränslet förs in till , 2. för den som är skattskyldig 2. för den som är skattskyldig enligt 4 kap. 1 § 7 eller 8 eller enligt 4 kap. 1 § 7 eller 8 eller enligt 4 kap. 12 § 4, när bränslet enligt 4 kap. 12 § 4, när bränslet levereras till en köpare eller tas i används för ett ändamål som anspråk för det ändamål som medför att skatt ska betalas med medför att skatt ska betalas med högre belopp, och högre belopp, och 3. för den som är skattskyldig enligt 4 kap. 12 § 1 när a)bränsle av honom levereras till en köpare som inte är godkänd lagerhållare eller till eget försäljningsställe för detaljförsäljning som inte utgörs av depå eller tas i anspråk för annat ändamål än försäljning, eller b)han upphör att vara godkänd som lagerhållare, varvid han är skyldig att betala skatt för det bränsle som då ingår i hans lager. Den som är skattskyldig får göra avdrag för skatt på bränsle 2. som tagits tillbaka i samband med återgång av köp, 3. som av den skattskyldige 1. som av den skattskyldige exporterats till tredje land eller exporterats till tredje land eller förts till frizon eller frilager för förts till frizon eller frilager för annat ändamål än att förbrukas annat ändamål än att förbrukas 4. som förbrukats på ett sätt som 2. som av den skattskyldige förbrukats på ett sätt som ger rätt 6 a kap., till skattebefrielse enligt 6 a kap., 3 Senaste lydelse 2001:518. 2012/13:27 5. som har tagits emot av en skattebefriad förbrukare i enlighet med vad som framgår av dennes godkännande, 6. som har tagits emot för förbrukning i skepp eller luftfartyg med de undantag i fråga om vissa bränslen som anges i 6 a kap. 1 § 3 och 5, 7. som har tagits emot för förbrukning i båtar som avses i 6 a kap. 1 § 4 med de undantag i fråga om vissa bränslen som anges i denna punkt. Om en skattebefriad förbrukare har meddelats ett beslut om preliminär skattesats enligt 9 kap. 9 b §, får avdrag enligt första stycket 5 göras enligt den lägre koldioxidskattesats eller, beträffande råtallolja, energiskattesats som följer av beslutet. 3. som har tagits emot av en skattebefriad förbrukare i enlighet med vad som framgår av dennes godkännande, 4. som har tagits emot för förbrukning i skepp eller luftfartyg med de undantag i fråga om vissa bränslen som anges i 6 a kap. 1 § 3 och 5, 5. som har tagits emot för förbrukning i båtar som avses i 6 a kap. 1 § 4 med de undantag i fråga om vissa bränslen som anges i denna punkt. Om en skattebefriad förbrukare har meddelats ett beslut om preliminär skattesats enligt 9 kap. 9 b §, får avdrag enligt första stycket 3 göras enligt den lägre koldioxidskattesats eller, beträffande råtallolja, energiskattesats som följer av beslutet. En upplagshavare får göra avdrag för skatt på bränsle för vilket skattskyldighet enligt denna lag har inträtt och som förts in i upplagshavarens skatteupplag. Den som godkänts som lagerhållare får göra avdrag för skatt på bränsle för vilket skattskyldighet enligt denna lag har inträtt och som 1.innehas av lagerhållaren för godkännandet, eller 2.har förvärvats från någon som inte är godkänd lagerhållare. Bestämmelserna i 1 § första Bestämmelserna i 1 § första stycket 3 och 2 § gäller inte skatt stycket 1 och 2 § gäller inte skatt på bränsle som flyttats enligt på bränsle som flyttats enligt destination som avses i 3 a kap. destination som avses i 3 a kap. 2 § 1 c och d. 2 § 1 c och d. 4 Senaste lydelse 2009:1493. Avdrag får göras även för energiskatt och koldioxidskatt på bränsle som förbrukats på ett sätt som ger rätt till skattebefrielse enligt 6 a kap. 1 § 7 och 17 a och 34 §§. Avdrag enligt första stycket får Avdrag enligt första stycket får göras endast i den mån avdrag inte göras endast i den mån avdrag inte gjorts enligt 7 kap. 1 § första gjorts enligt 7 kap. 1 § första stycket 4 i fall som avses i 6 a kap. stycket 2 i fall som avses i 6 a kap. 1 § 7 eller 17 a eller 3, 3 a, 3 b, 3 c 1 § 7 eller 17 a eller 3, 3 a, 3 b, 3 c eller 4 §. eller 4 §. Denna lag träder i kraft . Äldre bestämmelser gäller fortfarande för förhållanden som hänför sig till tiden före ikraftträdandet. 5 Senaste lydelse 2009:1492. 2012/13:27 2.2 Förslag till lag om ändring i lagen (2009:1497) om ändring i lagen (1994:1776) om skatt på Härigenom föreskrivs att 7 kap. 1 § lagen (1994:1776) om skatt på energi i stället för dess lydelse enligt lagen (2009:1497) om ändring i nämnda lag ska ha följande lydelse. Lydelse enligt SFS 2009:1497 Den som är skattskyldig får göra avdrag för skatt på bränsle 2. som tagits tillbaka i samband med återgång av köp, 3. som av den skattskyldige 1. som av den skattskyldige exporterats till tredje land eller exporterats till tredje land eller förts till frizon eller frilager för förts till frizon eller frilager för annat ändamål än att förbrukas annat ändamål än att förbrukas 4. som förbrukats på ett sätt som 2. som av den skattskyldige förbrukats på ett sätt som ger rätt 6 a kap., till skattebefrielse enligt 6 a kap., 5. som har tagits emot av en 3. som har tagits emot av en skattebefriad förbrukare i enlighet skattebefriad förbrukare i enlighet med vad som framgår av dennes med vad som framgår av dennes 6. som har tagits emot för 4. som har tagits emot för förbrukning i skepp eller luftfartyg förbrukning i skepp eller luftfartyg med de undantag i fråga om vissa med de undantag i fråga om vissa bränslen som anges i 6 a kap. 1 § 3 bränslen som anges i 6 a kap. 1 § 3 7. som har tagits emot för 5. som har tagits emot för förbrukning i båtar som avses i förbrukning i båtar som avses i 6 a kap. 1 § 4 med de undantag i 6 a kap. 1 § 4 med de undantag i fråga om vissa bränslen som anges fråga om vissa bränslen som anges i denna punkt. i denna punkt. 3 Ärendet och dess beredning I propositionen behandlas vissa frågor om beskattningen av energiprodukter som är avsedda att förbrukas, säljs eller förbrukas som tillsats i motorbränsle eller som medel för att öka motorbränslets volym. EU- domstolen har i dom i mål C-517/07 mot The Commissioners for Her Majestys Revenue and Customs, 2008 I-10427 behandlat frågan om skattskyldighet för sådana produkter. Frågan om förfarandet vid beskattning av tillsatser i motorbränsle har diskuterats inom Europeiska kommissionens och har, i enlighet med yttrande från kommittén, föranlett ett kommissionsbeslut med stöd av artikel 20.2 i energiskattedirektivet (rådets direktiv /96/EG av om en omstrukturering av gemenskapsramen för beskattning av energiprodukter och elektricitet, EUT L 283, 31.10.2003, s. 51, Celex 32003L0096). I propositionen föreslås vissa ändringar i lagen (1994:1776) om skatt på energi med anledning av domstolens dom och kommissionsbeslutet. Det har vidare uppmärksammats att ett par förtydliganden bör göras av bestämmelserna om avdrag för skatt på bränsle i vissa fall och att en mindre ändring bör göras av en bestämmelse om skattskyldighetens inträde. En promemoria har tagits fram inom för att hantera de ovan beskrivna frågorna. Promemorians lagförslag finns i bilaga 1. Promemorian har remissbehandlats. En förteckning över remissinstanserna finns i bilaga 2. Remissvaren finns tillgängliga i (dnr Fi 2012/2159). Regeringen beslutade att inhämta Lagrådets yttrande över de lagförslag som finns i bilaga 3. Lagrådets yttrande finns i bilaga 4. Lagrådet har lämnat förslagen utan erinran. Ändringar av redaktionell och språklig karaktär har gjorts. Ändringarna behandlas i författningskommentaren. 4Beskattning av produkter som är avsedda att användas som tillsatser i motorbränsle Regeringens förslag: Bestämmelserna om skatteplikt ändras så att energiprodukter som säljs, förbrukas eller är avsedda att förbrukas som tillsatser till motorbränsle eller som medel för att öka motorbränslets volym omfattas av skatteplikt. De energiprodukter som ryms inom KN-nr 3811 11 10, 3811 11 90, 3811 19 00 och 3811 90 00 enligt tulltaxa läggs till bland de produkter som omfattas av uppskovsförfarandet på punktskatteområdet. Ändringarna träder i kraft . Promemorians förslag: Överensstämmer med regeringens. (SPBI) menar att de KN-nr som föreslås läggas till i lagen (1994:1776) om skatt på energi på motsvarande sätt behöver föras in i 9 c kapitlet i mervärdesskattelagen (1994:200, ML). Övriga fossila blandningskomponenter är upptagna i 9 c kap. och det blir en extra administrativ börda om de nu föreslagna KN-numren ska särhanteras. Övriga remissinstanser har lämnat förslagen utan erinran. Bakgrunden till regeringens förslag: Regler om beskattning av bränslen finns i lagen (1994:1776) om skatt på energi, förkortad LSE. Reglerna i LSE är anpassade till bestämmelserna i energiskattedirektivet. Grundregeln i såväl energiskattedirektivet som LSE är att samtliga energiprodukter som används som motorbränsle eller bränsle för uppvärmning ska beskattas. Energiprodukter definieras genom ett antal KN- nr, dvs. det nummer som anges i EU:s klassificeringssystem för tull och statistik, den s.k. kombinerade nomenklaturen. Energiskattedirektivet utgår från de KN-nr som finns i kommissionens förordning (EG) nr 2031/2001 av om ändring av bilaga I till rådets förordning (EEG) nr 2658/87 om tulltaxe- och statistiknomenklaturen och om gemensamma tulltaxan. Av energiskattedirektivet följer att vissa angivna energiprodukter omfattas av uppskovsförfarandet i punktskattedirektivet (rådets direktiv /118/EG av om allmänna regler för punktskatt och om upphävande av direktiv /12/EEG, EUT L 9, , s. 12, Celex 32008L0118). För hantering och beskattning av övriga produkter som omfattas av energiskattedirektivet gäller i stället nationella förfarandebestämmelser. Reglerna i punktskattedirektivet om uppskovsförfarandet innebär bl.a. att skatten på vissa punktskattepliktiga varor och bränslen ska tas ut i det land där bränslet släpps för konsumtion med konsumtionslandets skattesats. Skatten tillfaller konsumtionslandet. De unionsrättsliga reglerna om ett uppskovsförfarande för punktskatt infördes genom cirkulationsdirektivet (rådets direktiv /12/EEG av om allmänna regler för punkt- skattepliktiga varor och om innehav, flyttning och övervakning av sådana varor, EGT L 76, 23.3.1992, s. 1, Celex 31992L0012). Cirkulationsdirektivet har, från , ersatts av punktskattedirektivet (prop. 2009/10:40, bet. 2009/10:SkU18, rskr. 2009/10:121). Uppskovsförfarandet är, såvitt avser energiprodukter, genomfört i LSE. Genom uppskovsförfarandet åstadkoms att varor under vissa förutsättningar, oavsett att de i och för sig är skattepliktiga, kan tillverkas, bearbetas, förvaras och flyttas inom EU utan att det medför några beskattningskonsekvenser. I huvudsak sker hanteringen inom ramen för ett system med skatteupplag, som förestås av godkända upplagshavare. Flyttningar av bränsle under uppskov mellan upplagshavare i olika medlemsstater inom EU sker med tillämpning av ett elektroniskt kontrollsystem, EMCS. De bränslen som omfattas av de nationella förfarandebestämmelserna hanteras inom ett system med godkända lagerhållare. Även sådana lagerhållare kan under vissa förutsättningar inom tillverka, bearbeta, förvara och flytta bränslen som omfattas av godkännandet utan att det medför några beskattningskonsekvenser. Skälen för regeringens förslag: Enligt artikel 2.3 andra stycket i energiskattedirektivet ska, förutom energiprodukter enligt punkt 1 i samma bestämmelse, varje produkt som är avsedd att användas som, bjuds ut till försäljning som eller används som motorbränsle eller som tillsats till motorbränsle eller som medel för att öka motorbränslets volym, beskattas som motorbränsle. Tolkningen av denna bestämmelse har varit oklar när det gäller frågan om energiprodukter ska beskattas med stöd av bestämmelsen eller inte och EU:s medlemsstater har därför genomfört bestämmelsen olika i nationell lagstiftning. EU- domstolen har i dom C-517/07 klargjort att artikel 2.3 andra stycket energiskattedirektivet ska tolkas så att samtliga produkter, såväl energiprodukter som andra produkter, som är avsedda att användas som, bjuds ut till försäljning som eller används som motorbränsle eller som tillsats till motorbränsle eller som medel för att öka motorbränslets volym, ska beskattas som motorbränsle. Mot bakgrund av avgörande och den efterföljande diskussionen i kan det konstateras att de svenska bestämmelserna om skatteplikt i 2 kap. LSE bör ändras. Bestämmelser om skatteplikt för energiprodukter som är avsedda att förbrukas, säljs eller förbrukas som motorbränsle eller som tillsats till motorbränsle eller som medel för att öka motorbränslets volym bör införas. De nämnda energiprodukterna blir i praktiken skattepliktiga när produkterna produceras med avsikten att de ska utgöra tillsatser i motorbränsle eller när de säljs eller används som tillsatser i motorbränsle. För det fall produkterna tillhandahålls i en särskild förpackning om högst en liter kommer de dock även i fortsättningen att vara undantagna från skatteplikt enligt 2 kap. 11 § LSE. En grupp produkter som kan beröras av de ovan införda ändringarna är produkter med KN-nr 3811. En sådan produkt var föremål för den nämnda domen i . Inom KN-nr 3811 ryms vissa energiprodukter som används som tillsatser till motorbränsle, närmare beskrivna i tulltaxan som preparat för motverkande av knackning, oxidation, korrosion eller hartsbildning, viskositetsförbättrande preparat och andra beredda tillsatsmedel för mineraloljor (inbegripet bensin) eller för andra vätskor som används för samma ändamål som mineraloljor. Produkter med KN-nr 3811 utgör energiprodukter enligt artikel 2 i energiskattedirektivet och 1 kap. 3 § LSE. de föreslagna ändringarna i LSE följer att produkter hänförliga till KN-nr 3811 avsedda att användas som tillsatser i motorbränsle eller som medel för att öka motorbränslets volym är skattepliktiga produkter. energiskattedirektivet omfattas produkter med KN-nr 3811 inte av uppskovsförfarandet utan ska hanteras i det nationella förfarandet. produkterna tillsätts i ett motorbränsle som hanteras inom uppskovs- förfarandet riskerar de att bli dubbelbeskattade eftersom motorbränslet beskattas i sin helhet när det släpps för konsumtion. avsedda att använda som tillsatser hanteras i det nationella förfarandet medan det färdiga motorbränslet hanteras inom uppskovsförfarandet kan medföra att det är svårt att undvika att sådan dubbelbeskattning Produkterna kan vidare flyttas mellan olika EU- medlemsstater vilket innebär att olika nationella förfaranden måste Enligt artikel 20.2 energiskattedirektivet är det under vissa förutsättningar möjligt att besluta att produkter, som inte redan omfattas av uppskovsförfarandet enligt artikel 20.1, ska omfattas av uppskovs- Ett sådant beslut får fattas av Europeiska kommissionen under förutsättning att beslutet är förenligt med yttrande från Frågan om hur produkter som är avsedda att förbrukas, säljs eller förbrukas som tillsatser i motorbränsle eller som medel för att öka motorbränslets volym bör hanteras vid beskattningen har diskuterats i och kommittén har i yttrande funnit att produkter med KN-nr 3811 11 10, 3811 11 90, 3811 19 00 och 3811 90 00 bör omfattas av uppskovsförfarandet. produkter inom KN-nr 3811 har en hantering inom uppskovsförfarandet inte bedömts vara nödvändig. Genom kommissionsbeslut i enlighet med artikel 20.2 (kommissionens genomförandebeslut av om tillämpning av bestämmelserna om övervakning och flyttning i rådets direktiv 2008/118/EG för vissa tillsatser, i enlighet med artikel 20.2 i rådets direktiv /96/EG, EUT L 110, 24.4.2012, s. 41, Celex 32012D0209) har beslutats att produkter med KN-nr 3811 11 10, 3811 11 90, 3811 19 00 och 3811 90 00 ska omfattas av uppskovsförfarandet. bakgrund finner regeringen att produkterna med KN-nr 3811 11 10, 3811 11 90, 3811 19 00 och 3811 90 00 bör läggas till bland de produkter som enligt LSE omfattas av uppskovsförfarandet. SPBI har anfört att produkter med KN-nummer 3811 11 10, 3811 11 90, 3811 19 00 och 3811 90 00 även bör läggas till bland de produkter för vilka undantag från mervärdesskatt medges enligt 9 c kap ML. hemställan om en annan ändring i 9 c kap. ML, avseende vissa biodrivmedel, har givits in av SPBI, tillsammans med och Lantmännen (Fi 2012/2509) och frågan om undantag från mervärdesskatt för nu aktuella tillsatser i motorbränsle bör enligt regeringens mening lämpligen hanteras i samband med det ärendet. Förslaget föranleder ändringar i 1 kap. 3 a § och 2 kap. 3 § LSE. Ändringarna föreslås träda i kraft . 5Förtydliganden om avdrag för skatt på bränsle Regeringens förslag: Ett förtydligande görs av bestämmelserna om rätt till avdrag för skatt på bränsle för vilket skattskyldighet redan har inträtt och bestämmelsen om rätt till avdrag för egen förbrukning i vissa fall. En mindre ändring görs av en bestämmelse om skattskyldighetens inträde. Ändringarna träder i kraft . Promemorians förslag: Överensstämmer med regeringens. Remissinstanserna: Remissinstanserna har inte haft några synpunkter Skälen för regeringens förslag: I vissa situationer föreligger det rätt för den som är skattskyldig att göra avdrag för skatt på bränslen som omfattas av lagen (1994:1776) om skatt på energi, förkortad LSE. Bestämmelser om detta återfinns i 7 kap. LSE. Enligt 7 kap. 1 § första stycket 1 LSE får den som är skattskyldig göra avdrag för skatt på bränsle för vilket skattskyldighet har inträtt. Möjligheten att göra avdrag i dessa fall syftar till att undvika dubbelbeskattning för det fall skattskyldighet för bränslet uppkommer i flera led. Ett exempel på en sådan situation är att en upplagshavare för in bränsle för vilket skattskyldighet redan har inträtt i sitt skatteupplag. När bränslet därefter lämnar skatteupplaget uppkommer skattskyldighet på nytt för bränslet. Någon hänsyn tas i det sammanhanget inte till att bränslet har beskattats. Genom möjligheten till avdrag ges dock upplagshavaren möjlighet att undanröja denna dubbelbeskattning. Den nuvarande bestämmelsen i 7 kap. 1 § första stycket 1 LSE är gemensam för upplagshavare som hanterar bränsle inom uppskovsförfarandet och godkända lagerhållare som hanterar bränsle inom det nationella förfarandet. Bestämmelsen är därför generellt skriven. Eftersom de situationer där dubbelbeskattning kan uppkomma är olika för upplagshavare och godkända lagerhållare bör den nuvarande bestämmelsen ersättas med en ny bestämmelse där förutsättningarna för avdrag beskrivs tydligt för upplagshavare respektive godkända lagerhållare. För en upplagshavare bör tydliggöras att avdragsrätten förutsätter att bränslet förs in i upplagshavarens skatteupplag, dvs. att bränslet tas in i uppskovsförfarandet igen. Avdragsrätten omfattar givetvis bara sådana bränslen som omfattas av respektive upplagshavares godkännande. För en godkänd lagerhållare bör tydliggöras att avdragsrätten förutsätter att bränslet har förvärvats från någon som inte är en godkänd lagerhållare eller att bränslet innehas av lagerhållaren med äganderätt när godkännandet som lagerhållare ges. Skattskyldighet för bränslet har i dessa fall i princip alltid inträtt tidigare. 2012/13:27 Bestämmelsen i nuvarande 7 kap. 1 § första stycket 2 LSE om avdrag vid återgång av köp ryms inom bestämmelsen om avdrag när skattskyldighet redan inträtt och bör därför tas bort. Motsvarande förtydliganden av avdragsrätten för upplagshavare och godkända lagerhållare för varor för vilka skattskyldighet redan har inträtt har tidigare gjorts i 32 och 40 §§ lagen (1994:1563) om tobaksskatt och 32 § lagen (1994:1564) om alkoholskatt, se prop. 2009/10:40 (s. I nuvarande 7 kap. 1 § första stycket 4 LSE regleras möjligheten till avdrag för egen förbrukning för de ändamål som avses i 6 a kap. LSE. För att förtydliga att det är fråga om den skattskyldiges egen förbrukning bör detta anges tydligare i bestämmelsen.