prop · GZ0394 · 2012-03-16 00:00:00 — Regeringens proposition 2011/12:94 Nya faktureringsregler för mervärdesskatt m.m. Regeringen överlämnar denna proposition till . I propositionen föreslås nya faktureringsregler för mervärdesskatt. föranledda av ett nytt EU-direktiv, det nya faktureringsdirektivet. nya faktureringsdirektivet syftar bl.a. till att förenkla och ytterligare harmonisera regelverket kring fakturering. I propositionen föreslås att det införs regler som klargör under vilka förutsättningar de svenska faktureringsreglerna ska tillämpas vid gränsöverskridande handel. förenklas och förtydligas huvudreglerna om en fakturas innehåll i olika Det föreslås också att regler införs som klargör hur beskattningsunderlaget ska bestämmas när uppgifter till ledning för detta är i en utländsk valuta. Beträffande tidpunkten för redovisning av mer- värdesskatten förtydligas reglerna gällande redovisningen av EU-handel med varor genom att en s.k. fakturadatummetod införs. metoden innebär att redovisning som huvudregel ska ske för den redo- visningsperiod då faktura har utfärdats. införs en tidsfrist för utfärdande av fakturor vid EU-handel med varor och tjänster. införs även som ger en behörig myndighet i ett annat EU-land rätt till omedelbar elektronisk åtkomst till fakturor som bevaras av en närings- idkare på elektronisk väg, om mervärdesskatten ska betalas i detta land. Dessutom införs regler som förtydligar att den som utfärdar och tar emot fakturor är skyldig att säkerställa att fakturan är äkta, oförändrad och läsbar från tiden för utfärdandet och . som har samband med det nya faktureringsdirektivet innebär ändringar i mervärdesskattelagen (1994:200). Slutligen görs också en justering i mervärdesskattelagen med anledning av införandet av skatteförfarande- lagen (2011:1244) och även vissa rättelser i den sistnämnda lagen. Ändringarna föreslås i huvudsak träda i kraft . Ändringarna som har samband med skatteförfarandelagen föreslås dock träda i kraft . Förslag till riksdagsbeslut................................................................. Förslag till lag om ändring i mervärdesskattelagen (1994:200).......................................................................... 2.2Förslag till lag om ändring i skatteförfarandelagen (2011:1244)...................................................................... Ärendet och dess beredning............................................................ Det nya faktureringsdirektivet ........................................................ Faktureringsregler vid gränsöverskridande handel......................... Faktureringsskyldighet och innehåll i fakturan............................... Innehåll i en fullständig faktura ....................................... Skatt- och redovisningsskyldighet.................................................. 9.1Skatt- och redovisningsskyldighet vid handel med varor inom EU.................................................................. unionsinterna leveranser av varor som tidsfrist för utfärdande av faktura.................... 9.2Tidsfrist för utfärdande av faktura vid omsättning av tjänster i ett annat EU-land............................................... Redovisning enligt kontantmetoden................................. Beskattningsunderlag som uttrycks i en utländsk valuta ................ Definitioner av faktura och elektronisk faktura .............................. Elektronisk åtkomst till fakturor för kontrolländamål .................... Säkerställande av ursprungets äkthet, innehållets integritet och läsbarheten när det gäller fakturor............................................ Överföring av varor för värdering .................................................. Krav på faktura för avdragsrätt vid unionsinterna förvärv av Ikraftträdande- och övergångsbestämmelser .................................. Offentligfinansiella och andra effekter .......................................... 18.1Förslaget till lag om ändring i mervärdesskattelagen (1994:200) ....................................................................... 18.2Förslaget till lag om ändring i skatteförfarandelagen (2011:1244) ................................................................... Bilaga 1 Rådets direktiv /45/EU............................................... Lagförslag i promemorian Nya faktureringsregler vad Förteckning över remissinstanserna................................... Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde ...... 1 Förslag till riksdagsbeslut Regeringen föreslår att antar regeringens förslag till 1.lag om ändring i mervärdesskattelagen (1994:200), och 2.lag om ändring i skatteförfarandelagen (2011:1244). Vid omsättning av bygg- och anläggningstjänster och av varor som omsätts i samband med sådana tjänster inträder skyldig- heten att betala skatt när faktura har utfärdats. Om någon faktura inte har utfärdats när betalning erhålls, eller om faktura inte har utfärdats inom den tid som anges i 11 kap. 3 a § första stycket, inträder skattskyldigheten enligt 3 §. 2.1Förslag till lag om ändring i mervärdesskattelagen (1994:200) Härigenom föreskrivs1 i fråga om mervärdesskattelagen (1994:200)2 dels att 11 kap. 12 och 13 §§ ska upphöra att gälla, dels att rubriken närmast före 11 kap. 12 § ska utgå, dels att 1 kap. 3 a, 4 a, 17 och 17 a §§, 2 a kap. 7 §, 3 kap. 30 f §, 8 kap. 6 och 17 §§, 11 kap. 1, 3, 4 och 611 §§, 13 kap. 8 b, 15 a och 23 a §§ samt rubriken närmast före 11 kap. 6 § ska ha följande lydelse, dels att rubriken närmast före 7 kap. 3 § ska sättas närmast före 7 kap. 2 §, dels att det i lagen ska införas ett nytt kapitel, 11 a, och åtta nya paragrafer, 6 a kap. 7 §, 7 kap. 7 a och 7 b §§ samt 11 kap. 3 a, 8 a och 1214 §§, samt närmast före den nya 11 kap. 12 § en ny rubrik av följande lydelse. 3 a §3 Vid omsättning av bygg- och anläggningstjänster och av varor som omsätts i samband med sådana tjänster inträder skyldig- heten att betala skatt när faktura har utfärdats. Om någon faktura inte har utfärdats när betalning erhålls, eller om faktura inte har utfärdats inom den tid som anges i 11 kap. 3 § andra stycket, inträder skattskyldigheten enligt 3 §. Vid unionsinterna förvärv inträder skattskyldigheten för förvärvet. Denna tidpunkt ska anses vara densamma som den då skattskyldighet inträder enligt 3 § första stycket vid motsvarande omsättning av varor inom landet. Vid unionsinterna förvärv av 1Jfr rådets direktiv /112/EG av om ett gemensamt system för mervärdesskatt (EUT L 347, 11.12.2006, s. 1, Celex 32006L0112), senast ändrat genom rådets direktiv /88/EU (EUT L 326, 10.12.2010, s. 1, Celex 32010L0088). 2Lagen omtryckt 2000:500. 11 kap. 12 § 2011:1253 11 kap. 13 § 2011:1253 rubriken närmast före 11 kap. 12 § 2011:1253. 3Senaste lydelse 2007:1376. 4Senaste lydelse 2011:283. varor som levereras kontinuerligt under mer än en kalendermånad inträder skattskyldigheten för förvärvet vid utgången av varje kalendermånad, om inte leveransen upphört . 17 §5 Med faktura avses dokument eller meddelanden i pappersform eller i elektronisk form som uppfyller villkoren för fakturor i 11 kap. Med överföring av fakturor eller andra handlingar på elektronisk väg avses att handlingarna överförs eller ställs till mottagarens förfogande med hjälp av utrustning för elektronisk behandling (inbegripet digital signalkomprimering). En vara ska anses förvärvad enligt 2 § 3, om den som för över varan bedriver yrkesmässig verksamhet i ett annat EU-land, överföringen görs för denna verksamhet, och överföringen görs genom att varan transporteras från det EU-landet till av den som bedriver verksamheten eller för dennes räkning. En vara ska inte anses förvärvad enligt 2 § 3, om överföringen 1. görs för omsättning på fartyg, luftfartyg eller tåg under färd med avgångsort i ett EU-land och ankomstort i ett annat EU-land, 2. utgör ett led i omsättningen av en tjänst som utförs åt den som för över varan och tjänsten avser arbete i på den överförda 5Senaste lydelse 2003:1134. 6Senaste lydelse 2003:1134. 7Senaste lydelse 2011:283. 2. utgör ett led i omsättningen av en tjänst som utförs åt den som för över varan och tjänsten avser arbete på eller värdering av varan i , om transporten av varan Prop. 2011/12:94 avslutas i och varan, sedan arbetet eller värderingen utförts, skickas tillbaka till näringsidkaren i det EU-land som varan ursprungligen överförts från, 3. görs för att den överförda varan ska användas för omsättningen av tjänster i och varan därför ska användas tillfälligt här i landet, 4.görs för att den överförda varan tillfälligt, högst , ska användas iSverige, under förutsättning att motsvarande import skulle ha varit skattefri här i landet enligt vad som gäller för temporär import från ett icke medlemsland, 5. görs för sådan omsättning som anges i 5 kap. 3 a § eller i 3 kap. 30 a §, 6.görs för sådan omsättning som anges i 5 kap. 2 § första stycket 2 eller 4, eller 7.görs för sådan omsättning som anges i 5 kap. 2 c eller 2 d §. När någon av de förutsättningar som anges i andra stycket inte längre föreligger, ska varorna anses ha överförts enligt reglerna i första stycket. 30 f §8 Från skatteplikt undantas unionsinterna förvärv av begagnade varor, konstverk, samlarföremål och antikviteter, om varorna har sålts av en skattskyldig återförsäljare och omsättningen har beskattats i det EU-land där transporten till påbörjats enligt bestämmelser som motsvarar artiklarna 312325 i rådets direktiv /112/EG av om ett gemensamt system för mervärdesskatt. Om ett förhållande som har legat till grund för grupp- registrering har ändrats, ska grupphuvudmannen underrätta om ändringen. Underrättelsen ska lämnas från det att ändringen inträffade. 8 Senaste lydelse 2011:283. grupphuvudman att lämna en underrättelse enligt första stycket. I fråga om sådant föreläggande gäller 44 kap. 24 §§ och 68 kap. 1 § skatteförfarandelagen (2011:1244). När uppgifter till ledning för beskattningsunderlaget vid omsättning och unionsinterna förvärv uttrycks i en annan valuta än svenska kronor, ska omräkning göras till svenska kronor med användande av 1.den senaste genomsnittliga växelkurs som har fastställts på den mest representativa valuta- marknaden i vid tid- punkten för skattskyldighetens inträde, eller 2.den senaste växelkurs som offentliggjorts av för skattskyldighetens inträde. Omräkning enligt första stycket 2 mellan andra valutor än euro ska göras med användande av växelkursen i euro för varje valuta. För näringsidkare som har sin redovisning i euro gäller, i stället för vad som anges i 7 a §, att när uppgifter till ledning för beskattningsunderlaget uttrycks i en annan valuta än euro ska omräkning göras till euro. Omräkningen ska i övrigt göras på det sätt som följer av 7 a §. I 15 och 17 §§ lagen (2000:46) om omräkningsförfarande vid beskattning för företag som har sin redovisning i euro, m.m. finns regler om omräkning från euro till svenska kronor. Dessa regler ska tillämpas även av en utländsk företagare som har sin redo- visning i euro. Den ingående skatten uppgår till Den ingående skatten uppgår till samma belopp som den utgående samma belopp som den utgående skatten hos den som är skatt- skatten hos den som är skatt- Om företaget har sin redovisning i euro skall beaktas vad som anges i 13 kap. och 23 a § Om företaget har sin redo- visning i annan valuta än svenska kronor eller euro skall beaktas vad ingående skatt när skattebeloppet 11 kap. 11 § angetts i flera valutor i fakturan räknas om till svenska kronor. I 13 kap. 26 § finns bestämmelser om återförande av sådan ingående skatt som hänför sig till ett förvärv för vilket en skattskyldig har fått prisnedsättning efter det att han gjort avdrag för skatten. Vid förvärv av vara eller tjänst från någon som är skattskyldig eller om förvärvaren är skattskyldig enligt 1 kap. 2 § första stycket 25 ska avdragsrätten styrkas genom faktura. Om det finns särskilda skäl Om det finns särskilda skäl behövs ingen faktura, om för- behövs ingen faktura, om för- värvaren är skattskyldig och kan värvaren är skattskyldig och kan styrka avdragsrätten genom annan styrka avdragsrätten genom annan gäller dock inte i de fall för- 1 kap. 2 § första stycket 5. Varje näringsidkare ska säkerställa att faktura utfärdas av honom själv eller i hans namn och för hans räkning av köparen eller en tredje person, för omsättning av varor eller tjänster som görs till en annan näringsidkare eller till en juridisk person som inte är näringsidkare. Varje näringsidkare ska även säkerställa att faktura utfärdas vid omsättning av nya transportmedel enligt 3 kap. 30 a § andra stycket till en vara enligt 5 kap. 2 a § till en vara enligt 5 kap. 2 § första köpare i ett annat EU-land, eller stycket 4 till en köpare i , 9Senaste lydelse 2004:280. 10Senaste lydelse 2007:1376. 11Senaste lydelse 2011:283. bygg- eller anläggningstjänster till en privatperson och av varor som omsätts i samband med sådant tillhandahållande. Varje näringsidkare ska säker- Varje näringsidkare ska säker- ställa att faktura utfärdas av ställa att faktura utfärdas av honom själv eller i hans namn och honom själv eller i hans namn och för hans räkning av köparen eller för hans räkning av köparen eller en tredje person, för andra en tredje person, för andra betalningar förskott eller a conto betalningar i förskott eller a conto än som avses i 2 §, som gjorts till än som avses i 2 §, som gjorts till honom för en sådan omsättning honom för en sådan omsättning som avses i 1 §. som avses i 1 §. Faktura avseende bygg- eller som omsätts i samband med senast vid utgången av den andra kalendermånaden efter den månad under vilken tjänsterna tillhanda- hållits eller varorna levererats. Faktura avseende bygg- eller som omsätts i samband med senast vid utgången av den andra kalendermånaden efter den månad under vilken tjänsterna tillhanda- hållits eller varorna levererats. Faktura avseende omsättning av skatteplikt enligt 3 kap. 30 a § ska dagen i den månad som följer på Faktura avseende omsättning av tjänster som omfattas av uppgifts- 35 kap. 2 § första stycket 2 skatteförfarande- senast den femtonde dagen i den månad som följer på den månad 12 Senaste lydelse 2007:1376. Om flera elektroniska fakturor överförs samlat till samma mottagare eller ställs till dennes förfogande, behöver gemensamma uppgifter endast anges en gång under förutsättning att alla uppgifter är åtkomliga för varje faktura.Vid utfärdande av samlings- faktura ska tidsfristerna för utfärdande av faktura i 3 a § beaktas.Elektronisk faktura enligt 1 kap. 17 a § får utfärdas endast om mottagaren godkänner det.1. ett i förväg träffat avtal om detta mellan säljaren och köparen, och2. ett förfarande för säljarens godkännande av varje faktura.Elektronisk fakturaFaktura får utfärdas av köparen om det finns under vilken skattskyldighet inträder enligt 1 kap. 3 och 5 a §§ för motsvarande omsättning inom landet. 4 §13 Faktura får utfärdas av köparen för omsättningar inom landet om det 1. finns ett i förväg träffat avtal om detta mellan säljaren och köparen, 2. finns ett förfarande för säljarens godkännande av varje faktura, och 3. framgår av uppgift på fakturan att det är köparen som utfärdat den. Faktura i elektronisk form Faktura som avses i 1 § får överföras på elektronisk väg endast om mottagaren godkänner det. Samlingsfaktura får utfärdas för flera särskilda leveranser av varor eller tillhandahållanden av tjänster. Då flera fakturor överförs samlat på elektronisk väg till samma mottagare behöver gemen- samma uppgifter endast anges en gång under förutsättning att alla uppgifter är åtkomliga för varje faktura. Fakturor som utfärdas i enlighet Fakturor som utfärdas i enlighet med 1 eller 7 § ska, om inte annat med 1 eller 7 § ska, om inte annat 13Senaste lydelse 2003:1134. 14Senaste lydelse 2004:280. 15Senaste lydelse 2003:1134. 16Senaste lydelse 2011:283. följer av 9 §, innehålla följande följer av 8 a eller 9 §, innehålla Prop. 1.datum för utfärdandet, 2.ett löpnummer baserat på en eller flera serier, som ensamt identifierar fakturan, 3.säljarens registreringsnummer till mervärdesskatt under vilket varorna eller tjänsterna har omsatts, 4.kundens registreringsnummer till mervärdesskatt under vilket han förvärvat varorna eller tjänsterna, om han är skattskyldig för förvärvet av varorna eller tjänsterna eller det är fråga om en unionsintern varuförsäljning enligt 3 kap. 30 a eller 30 b §, 5.säljarens och köparens namn och adress, 6.de omsatta varornas mängd och art eller de omsatta tjänsternas omfattning och art, 7.datum då omsättningen av varorna eller tjänsterna utförts eller slutförts eller det datum då sådan förskotts- eller a conto-betalning som avses i 3 § erlagts, om ett sådant datum kan fastställas och det skiljer sig från datumet för fakturans utfärdande, 8.beskattningsunderlaget för varje skattesats eller undantag, enhetspriset exklusive skatt enligt denna lag, samt eventuell prisnedsättning eller rabatt om dessa inte är inkluderade i enhetspriset, 10.det mervärdesskattebelopp som ska betalas, såvida inte en särskild ordning tillämpas för vilken denna lag utesluter en sådan uppgift, 11.när faktura utfärdas av köparen enligt 4 §, uppgiften själv- fakturering, 11. vid befrielse från skatt eller när köparen i enlighet med 1 kap. plikt, en hänvisning till 2 § första stycket 2, 3, 4, 4 a, 4 b, 4 c, 4 d eller 5 är skyldig att betala mervärdesskatt, en hänvisning till a) den relevanta bestämmelsen i denna lag, b) den relevanta bestämmelsen i b) den relevanta bestämmelsen i 2006/112/EG rådets direktiv /112/EG, eller gemensamt system för mervärdes- omsättningen är skattebefriad eller att köparen är skyldig att betala 12. vid leverans av ett nytt transportmedel till ett annat EU- land, de uppgifter i 1 kap. 13 a § som avgör att varan ska hänföras till ett sådant transportmedel, 13. vid tillämpning marginalsystemet i 9 a marginalsystemet i 9 b kap., 9 b kap., en hänvisning till a) dessa bestämmelser, b)artikel 313, 326 eller 333 respektive artikel 306 i rådets direktiv /112/EG, eller c)en annan uppgift om att vinstmarginalsystemet tillämpas. 16. vid tillämpning av vinst- marginalsystemet i 9 a kap., den eller de av följande uppgifter som är relevanta: a)vinstmarginalbeskattning för begagnade varor, b)vinstmarginalbeskattning för konstverk, eller c)vinstmarginalbeskattning för samlarföremål och antikviteter. Uppgifterna som avses i 8 § 8, 9 och 10 får utelämnas i fakturan om köparen är skyldig att betala mervärdesskatten. Fakturan ska då i stället inne- hålla uppgift om beskattnings- underlaget för varorna eller tjänsterna med hänvisning till de uppgifter som avses i 8 § 6. För fakturor som avser andra transaktioner inom landet än sådana som avses i 2 a kap., 3 kap. 30 a § och 5 kap. 2 § första stycket 2 eller sådana transaktion- er som avses i 5 kap. 2 a § får bestämmelserna i 8 § om fakturors innehåll frångås, om 17 Senaste lydelse 2003:1134. svårt att följa alla de krav som anges i 8 §. Fakturor som avses i första stycket skall alltid innehålla följande uppgifter: 1.datum för utfärdandet, 2.identifiering av säljaren, 3.identifiering av vilken typ av varor som levererats eller tjänster som har tillhandahållits, och 4.den skatt som skall betalas eller uppgifter som gör det möjligt att beräkna denna. svårt att följa alla de krav som Prop. 2011/12:94 anges i 8 §, eller 3. fakturan är en kreditnota som likställs med en faktura enligt 10 § 30 a § eller Det gäller inte heller 1. om a)den som omsätter varan eller tjänsten är en utländsk företagare, eller en sådan företagare som enligt 1 kap. 2 § tredje stycket likställs med en utländsk företagare, och b)köparen är skyldig att betala mervärdesskatten, eller 2.om 13 § första stycket är tillämpligt. En förenklad faktura ska alltid innehålla följande uppgifter: 1.datum för utfärdandet, 2.identifiering av säljaren, 3.identifiering av vilken typ av varor som levererats eller tjänster som har tillhandahållits, och 4.den skatt som ska betalas eller uppgifter som gör det möjligt att beräkna denna, 5.om fakturan är en sådan kreditnota som avses i första stycket 3, en särskild och otvetydig hänvisning till den ursprungliga fakturan samt de uppgifter i denna som ändras. 10 §18 Om säljaren lämnar sådan nedsättning av priset som avses i 7 kap. 6 § första stycket 1 eller 3 och förutsättningarna i 7 kap. 6 § andra stycket inte föreligger, ska han utfärda en handling eller ett meddelande med en särskild och otvetydig ändring av och hänvisning till den ursprungliga 18 Senaste lydelse 2007:1376. fakturan (kreditnota). Detta gäller även vid sådan nedsättning av priset som avses i 7 kap. 6 § första stycket 2 om nedsättningen inte framgår av tidigare upprättad faktura. En kreditnota ska likställas med faktura om den utöver den ändring som gjorts innehåller uppgifter om till den ursprungliga fakturan (kreditnota). Detta gäller även vid sådan nedsättning av priset som avses i 7 kap. 6 § första stycket 2 om nedsättningen inte framgår av tidigare upprättad faktura. 1.ändringen av skatten, och 2.i förekommande fall att köparen är skyldig att betala mervärdesskatt. Även i fall av kundkreditering av annat slag än som avses i första stycket ska säljaren utfärda en kreditnota. Varje handling eller meddelande med ändring av den ursprungliga fakturan och med en särskild och likställas med en faktura. Om valutan i en faktura är en Oavsett i vilken valuta beloppen annan valuta än den skattskyldiges i en faktura anges ska mervärdes- visningsvalutan är svenska kronor svenska kronor om detta ska eller euro, skall mervärdesskattens betalas till staten enligt 1 kap. 1 §. belopp även anges i redovisnings- Om den som ska säkerställa att valutan i fakturan. den kurs som använts vid redovisning i euro ska dock omräkningen anges där. Om valutan i en faktura är en anges också i euro. annan valuta än svenska kronor och första stycket inte är måste anges efter omräkning ska omräkningen göras på det sätt skattens belopp även anges i 7 b §§. skall därvid beräknas efter den som valutan i fakturan är euro, behöver inte en sådan omräkning till svenska kronor som anges i andra stycket göras. 19 Senaste lydelse 2003:1134. Bestämmelserna i detta kapitel ska tillämpas på omsättningar av varor eller tjänster inom landet enligt 5 kap. och 9 b kap. 4 § första stycket. Första stycket gäller dock inte om 1.leveransen av varan eller tillhandahållandet av tjänsten görs från ett annat EU-land av en näringsidkare som inte är etablerad i eller vars fasta etableringsställe här inte med- verkar i omsättningen, och 2.köparen är skyldig att betala mervärdesskatten. Trots vad som anges i andra stycket gäller första stycket i de fall faktura utfärdas av köparen. Bestämmelserna ska också tillämpas på omsättningar av varor eller tjänster som enligt avdelning V i rådets direktiv /112/EG anses ha gjorts i ett annat EU-land, om a)har sätet för sin ekonomiska verksamhet i och leveransen av varan eller tillhandahållandet av tjänsten inte görs från ett fast etableringsställe iett annat land, b)har ett fast etableringsställe i från vilket leveransen av varan eller tillhandahållandet av tjänsten görs, eller c)varken i eller utomlands har ett säte eller fast etableringsställe men är bosatt eller stadigvarande vistas här, 2. säljaren inte är etablerad i det EU-land där omsättningen anses ha gjorts eller vars fasta etableringsställe i detta land inte medverkar i omsättningen, och 3. köparen är skyldig att betala Prop. 2011/12:94 mervärdesskatten. Första stycket gäller inte i de fall faktura utfärdas av köparen. Bestämmelserna ska också tillämpas på omsättningar av varor eller tjänster utanför EU som utgör export enligt 1 kap. 10 §, om säljaren 1.har sätet för sin ekonomiska verksamhet i och leveransen av varan eller tillhandahållandet av tjänsten inte görs från ett fast etableringsställe iett annat land, 2.har ett fast etableringsställe i från vilket leveransen av varan eller tillhandahållandet av tjänsten görs, eller 3.varken i eller utomlands har ett säte eller fast etableringsställe men är bosatt eller stadigvarande vistas här.