prop · H0031d7 · 2012-09-20 00:00:00 — Bilaga till avsnitt 6.17 2012/13:1 BILAGA 6 Sammanfattning av promemorian Effektivare ränteavdragsbegränsningar Lagförslagen i promemorian.................................................................................. Förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229) ............................ Förslag till lag om ändring i skatteförfarandelagen (2011:1244)....................... Förteckning över remissinstanserna till promemorian ...................................... Lagförslag i lagrådsremissen Effektivare ränteavdragsbegränsningar ............... Förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229) .......................... Lagförslaget i Utdrag ur lagrådsremissen Effektivare Förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229) .......................... Förteckning över remissinstanserna till utdraget ur lagrådsremissen............... 1Sammanfattning av promemorian Effektivare ränteavdragsbegränsningar trädde ränteavdragsbegränsningsregler i kraft som avser vissa skuldförhållanden inom en intressegemenskap. Det har visat sig att det trots dessa regler finns stora möjligheter att undgå bolagsbeskattning i genom skatteplanering med hjälp av ränteutgifter. Enligt rapporter från utnyttjas denna skatteplanering i hög utsträckning. I denna promemoria föreslås därför att avdragsmöjligheterna för ränteutgifter begränsas ytterligare för att skydda den svenska bolagsskattebasen. Det föreslås att de befintliga reglerna för begränsning av ränteavdragen utvidgas till att gälla ränteutgifter avseende alla skulder inom en intressegemenskap. Det föreslås även att tioprocentsregeln kompletteras med en generell omvänd ventil. Den innebär att om kan visa att skuldförhållandet till övervägande del har uppkommit för att intressegemenskapen ska få en väsentlig skatteförmån ska avdrag inte få göras för ränteutgifter, trots att den som faktiskt har rätt till den motsvarande inkomsten beskattas med . När den omvända ventilen är tillämplig ska ett beslut om omprövning kunna fattas inom den tidsperiod som gäller för efterbeskattning. 2012/13:1 BILAGA 6 Vidare föreslås ändringar av den s.k. ventilen, enligt vilken avdrag får göras för ränteutgifter även om mottagaren inte beskattas med minst om företaget kan visa bestämmelsen bara ska vara tillämplig om räntemottagaren hör hemma inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet eller, under vissa villkor, i en stat med vilken har ingått skatteavtal. Bestämmelserna som rör vissa externa skuldförhållanden (interna lån som ersätter tillfälliga externa lån och s.k. back-to-back-lån) ändras också i vissa avseenden. Det föreslås vidare att företag ska anses vara i intressegemenskap med varandra om ett av företagen, direkt eller indirekt, genom ägarandel eller på annat sätt har ett väsentligt inflytande i det andra företaget eller om företagen står under i huvudsak gemensam ledning. De föreslagna förändringarna i reglerna för ränteavdrag förstärker de offentliga finanserna genom ett ökat skatteuttag på bolagssektorn. Detta skapar ett utrymme att sänka bolagssektorns skattebelastning i motsvarande utsträckning, vilket kan ske genom att bolagsskatten sänks. Ändringarna föreslås träda i kraft . 2012/13:1 BILAGA 6 2 Lagförslagen i promemorian Förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229) Härigenom föreskrivs i fråga om inkomstskattelagen (1999:1229)1 dels att nuvarande 24 kap. 10 e § ska betecknas 24 kap. 10 f § och ha följande lydelse, dels att 24 kap. 1 och 10 a10 d §§, ska ha följande lydelse, dels att det införs en ny paragraf, 24 kap. 10 e §, av följande lydelse. I detta kapitel finns bestämmelser om tillämpning i inkomstslaget näringsverksamhet av vissa bestämmelser i inkomstslaget kapital i 2 och 3 §§, partiell fission i 3 a §, kapitalrabatt på optionslån i 4 §, avdragsrätt för ränta på vinstandelslån i 510 §§, för ränta på vissa skulder i 10 a för ränta på vissa skulder i 10 a 10 e §§, 10 f §§, avdrag för lämnad utdelning i 11 §, och skattefria utdelningar i 1222 §§. En bestämmelse om skattefrihet för utdelning från privatbostadsföretag finns i 15 kap. 4 §. Bestämmelser om i vilken utsträckning ersättningar i form av livränta och liknande utbetalningar för avyttrade tillgångar räknas som ränta finns i 44 kap. 35 och 3739 §§. Företag ska vid tillämpning av Företag ska vid tillämpning av 10 b10 e §§ anses vara i intresse- 10 b10 f §§ anses vara i intresse- gemenskap med varandra om gemenskap med varandra om 1. ett av företagen, direkt eller 1. ett av företagen, direkt eller indirekt, genom ägarandel eller på indirekt, genom ägarandel eller på annat sätt har ett bestämmande annat sätt har ett väsentligt inflytande inflytande i det andra företaget, eller i det andra företaget, eller 2. företagen står under i huvudsak gemensam ledning. avses i första stycket avses i första stycket och i 10 b10 e §§ juridiska personer och i 10 b10 f §§ juridiska personer och svenska handelsbolag. och svenska handelsbolag. En andel i ett svenskt handels- En andel i ett svenskt handels- bolag eller i en i utlandet delägar- bolag eller i en i utlandet delägar- beskattad juridisk person som hör beskattad juridisk person som hör hemma i en stat inom Europeiska hemma i en stat inom Europeiska 1Lagen omtryckt 2008:803. 2Senaste lydelse 2008:1343. 3Senaste lydelse 2009:1413. 2012/13:1 BILAGA 6 behandlas som en delägarrätt vid behandlas som en delägarrätt vid tillämpningen av 10 b10 e §§. tillämpningen av 10 b10 f §§. Ett företag som ingår i en intressegemenskap får inte om inte annat följer av 10 d § dra av ränteutgifter avseende en skuld till ett företag i intressegemenskapen, till den del skulden avser ett förvärv av en delägarrätt från ett företag som ingår i intressegemenskapen. Om en tillfällig skuld till ett företag som inte ingår i intressegemenskapen ersätts av en skuld till ett företag i intressegemenskapen, ska första stycket tillämpas på den sistnämnda skulden om bestämmelsen hade varit tillämplig på den förstnämnda skulden, för det fall det företaget hade ingått i intressegemenskapen. Ett företag som ingår i en intressegemenskap får inte om inte annat följer av 10 d eller10 e § dra av ränteutgifter avseende en skuld till ett företag i intressegemenskapen. Bestämmelsen i 10 b § första stycket tillämpas också om inte annat följer av 10 e § på en skuld till ett företag som inte ingår i intressegemenskapen, till den del ett företag i intressegemenskapen har en fordran på det förstnämnda företaget, eller på ett företag som är i intressegemenskap med det förstnämnda företaget, såvida skulden kan anses ha samband med denna fordran och avser förvärv av en delägarrätt från ett företag som ingår i intressegemenskapen. Bestämmelsen i 10 b § tillämpas också om inte annat följer av 10 f § på en skuld till ett företag som inte ingår i intressegemenskapen, till den del ett företag i intressegemenskapen har en fordran på det förstnämnda företaget, eller på ett företag som är i intressegemenskap med det förstnämnda företaget, om skulden kan anses ha samband med denna fordran och avser förvärv av en delägarrätt från ett företag som ingår i intressegemenskapen eller i ett företag som efter förvärvet ingår i intressegemenskapen. Ränteutgifter avseende sådana skulder som avses i 10 b § ska dras av om någon av följande förutsättningar är uppfyllda. Inkomsten som motsvarar ränteutgiften skulle ha beskattats med enligt lag- Ränteutgifter avseende sådana skulder som avses i 10 b § ska dras av om inkomsten som motsvarar ränteutgiften skulle ha beskattats med enligt lagstiftningen i den stat där det företag inom intressegemenskapen 4Senaste lydelse 2008:1343. 5Senaste lydelse 2008:1343. 6Senaste lydelse 2008:1343. 2012/13:1 BILAGA 6 stiftningen i den stat där det företag inom intressegemenskapen som faktiskt har rätt till inkomsten hör hemma, om företaget bara skulle ha haft den inkomsten. Såväl förvärvet som den skuld som ligger till grund för ränteutgifterna är huvudsakligen affärsmässigt motiverade. Om det företag inom intressegemenskapen som faktiskt har rätt till inkomsten har möjlighet att få avdrag för utdelning får första stycket 1 inte tillämpas, om kan visa att såväl förvärvet som den skuld som ligger till grund för ränteutgifter till övervägande del inte är affärsmässigt motiverade. som faktiskt har rätt till inkomsten hör hemma, om företaget bara skulle ha haft den inkomsten. Första stycket tillämpas inte om kan visa att skuldförhållandet till övervägande del har uppkommit för att intressegemenskapen ska få en väsentlig skatteförmån. Även om förutsättningarna i 10 d § första stycket inte är uppfyllda ska ränteutgifter avseende sådana skulder som avses i 10 b § dras av om det skuldförhållande som ligger till grund för ränteutgifterna är huvudsakligen affärsmässigt motiverat. Detta gäller dock bara om det företag inom intressegemenskapen som faktiskt har rätt till inkomsten hör hemma i en stat inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet eller i en stat med vilken har ingått skatteavtal som inte är begränsat till att omfatta vissa inkomster, om företaget omfattas av avtalets regler om begränsning av beskattningsrätten och har hemvist i denna stat enligt avtalet. Om skulden avser ett förvärv av en delägarrätt från ett företag som ingår i intressegemenskapen eller i ett företag som efter förvärvet ingår i intressegemenskapen, ska första stycket bara tillämpas om även förvärvet är huvudsakligen affärsmässigt motiverat. Om skulden har ersatt en tillfällig skuld till ett företag som inte ingår i intressegemenskapen och denna skuld avser ett sådant förvärv ska även den förstnämnda skulden anses avse detta förvärv. Vid bedömningen enligt första stycket av om skuldförhållandet är 2012/13:1 BILAGA 6 affärsmässigt motiverat ska särskilt beaktas om finansiering i stället hade kunnat ske genom ett tillskott från ett företag inom intressegemenskapen. (10 e §) Ränteutgifter avseende sådana skulder som avses i 10 c § ska dras av om någon av följande förutsättningar är uppfyllda. Ett företag som har en sådan Ett företag som har en sådan fordran som avses i 10 c § beskattas fordran som avses i 10 c § beskattas för den inkomst som har samband för den inkomst som har samband med denna fordran i enlighet med med denna fordran i enlighet med vad som sägs i 10 d § första stycket vad som sägs i 10 d § första stycket. Både förvärvet och det skuld- Såväl förvärvet som den skuld förhållande som ligger till grund för gäller dock bara om det företag som har en sådan fordran som avses i 10 c § hör hemma i en stat inom området eller i en stat med vilken har ingått skatteavtal som inte är begränsat till att omfatta vissa inkomster, om företaget omfattas av avtalets regler om begränsning av beskattningsrätten och har hemvist i denna stat enligt avtalet. Om ett företag som avses i första Första stycket 1 tillämpas inte om stycket 1 har möjlighet att få avdrag för kan visa att skuld- utdelning ska 10 d § andra stycket förhållandet till övervägande del har tillämpas på motsvarande sätt. gemenskapen ska få en väsentlig Denna lag träder i kraft och tillämpas på ränteutgifter som belöper sig efter . Äldre bestämmelser tillämpas på ränteutgifter som belöper sig före . 7 Senaste lydelse av tidigare 10 e § 2008:1343 2012/13:1 BILAGA 6 Förslag till lag om ändring i skatteförfarandelagen (2011:1244) Härigenom föreskrivs att 66 kap. 27 § skatteförfarandelagen (2011:1244) ska ha följande lydelse. Ett beslut om omprövning till nackdel för den som beslutet gäller av ett beslut om skatt eller avgift som avses i 2 kap. 2 § får meddelas från utgången av det kalenderår då beskattningsåret har gått ut (efterbeskattning) om 1.ett beslut har blivit felaktigt eller inte fattats på grund av att den uppgiftsskyldige a)under förfarandet har lämnat oriktig uppgift till ledning för egen beskattning, b)har lämnat oriktig uppgift i ett mål om egen beskattning, c)inte har lämnat en deklaration eller låtit bli att lämna en begärd uppgift, d)inte har lämnat begärt varuprov, 2.en felräkning, felskrivning eller något annat uppenbart förbiseende ska rättas, 3.kontrolluppgift som ska lämnas utan föreläggande har saknats eller varit felaktig och den som uppgiften ska lämnas för inte har varit skyldig att lämna inkomstdeklaration, 4.det föranleds av ett beslut i ett ärende eller mål a)om en annan skatt eller avgift som avses i 2 kap. 2 §, eller samma skatt eller avgift som avses i 2 kap. 2 §, men för en annan redovisningsperiod, ett annat beskattningsår eller en annan person, b)om fastighetstaxering, c)om utländsk skatt eller om obligatoriska utländska socialförsäkringsavgifter som avses i 62 kap. 6 inkomstskattelagen (1999:1229), d)enligt lagen (2005:807) om ersättning för viss mervärdesskatt för kommuner och landsting, e)om huruvida en inkomst ska beskattas enligt inkomstskattelagen eller enligt lagen (1991:586) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta eller lagen (1991:591) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta artister m.fl., eller f)om Skatteverkets prissättningsbesked enligt lagen (2009:1289) om prissättningsbesked vid internationella transaktioner eller beslut om ändring av sådant prissättningsbesked, 5.en förening eller ett registrerat trossamfund inte har genomfört en investering inom den tid som föreskrivs i ett sådant beslut som avses i 7 kap. 12 § inkomstskattelagen eller inte har följt ett annat villkor i beslutet, eller 6.det föranleds av en uppgift om skalbolag enligt 31 kap. 14 §. 5.en förening eller ett registrerat trossamfund inte har genomfört en investering inom den tid som föreskrivs i ett sådant beslut som avses i 7 kap. 12 § inkomstskattelagen eller inte har följt ett annat villkor i beslutet, 6.det föranleds av en uppgift om skalbolag enligt 31 kap. 14 §, eller 7.förutsättning finns för att 2012/13:1 BILAGA 6 begränsa avdragsrätten för ränta med stöd av 24 kap. 10 d § andra stycket eller 10 f § andra stycket inkomstskattelagen. Denna lag träder i kraft och tillämpas på ränteutgifter som belöper sig efter . 2012/13:1 BILAGA 6 3Förteckning över remissinstanserna till promemorian Efter remiss har yttranden kommit in från Kammarrätten i , Förvaltningsrätten i , , , , , , , , vid , vid , i , , , , Far, Fastighetsägarna , , Föreningen , , (), , i (LO), (), , , Svensk Försäkring, , , , Byggindustrier, Kommuner och Landsting (SKL), redovisningskonsulters Förbund (SRF) och (). Yttranden har även inkommit från , stad, , allmännyttiga bostadsföretag (), Kommuninvest i , kommun, kommun, , Näringslivets skattedelegation (NSD), kommun, kommun, , kommun, , Skatt, , , , kommun, American chamber of commerce in (AmCham), .,. Slutligen har det även inkommit en gemensam skrivelse från ett antal företag och näringslivsorganisationer; , , Föreningen , , , GE Nordic Region, , , , , Telefonaktiebolaget , , , , , , , AB , , , Lantmännen ek. för., AB Industrivärden, AB , och . , Fastighetsägarna, Föreningen , Svensk Försäkring och har åberopat yttrandet från NSD. Följande remissinstanser har inte svarat eller angett att de avstår från att yttra sig: , Myndigheten för utländska investeringar i (Invest ), () vid , vid , , , vid i , (), International Chamber of Commerce (ICC), AB , , och akademikers centralorganisation (). 2012/13:1 BILAGA 6 4Lagförslag i lagrådsremissen Effektivare ränteavdragsbegränsningar Förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229) Härigenom föreskrivs i fråga om inkomstskattelagen (1999:1229)1 dels att nuvarande 24 kap. 10 e § ska betecknas 24 kap. 10 f §, dels att 24 kap. 1, 10 a10 d och nya 10 f §§ ska ha följande lydelse, dels att det i lagen ska införas en ny paragraf, 24 kap. 10 e §, av följande lydelse. I detta kapitel finns bestämmelser om tillämpning i inkomstslaget näringsverksamhet av vissa bestämmelser i inkomstslaget kapital i 2 och 3 §§, partiell fission i 3 a §, kapitalrabatt på optionslån i 4 §, avdragsrätt för ränta på vinstandelslån i 510 §§, för ränta på vissa skulder i 10 a ränta på vissa skulder i 10 a 10 e §§, 10 f §§, avdrag för lämnad utdelning i 11 §, och skattefria utdelningar i 1222 §§. En bestämmelse om skattefrihet för utdelning från privatbostadsföretag finns i 15 kap. 4 §. Bestämmelser om i vilken utsträckning ersättningar i form av livränta och liknande utbetalningar för avyttrade tillgångar räknas som ränta finns i 44 kap. 35 och 3739 §§. 10 b10 e §§ anses vara i intresse- 10 b10 f §§ anses vara i intresse- gemenskap med varandra om gemenskap med varandra om 1. ett av företagen, direkt eller 1. ett av företagen, direkt eller indirekt, genom ägarandel eller på indirekt, genom ägarandel eller på annat sätt har ett bestämmande annat sätt har ett väsentligt inflytande inflytande i det andra företaget, eller i det andra företaget, eller 2. företagen står under i huvudsak gemensam ledning. avses i första stycket avses i första stycket och i 10 b10 e §§ juridiska personer och i 10 b10 f §§ juridiska personer och svenska handelsbolag. och svenska handelsbolag. En andel i ett svenskt handels- En andel i ett svenskt handels- bolag eller i en i utlandet bolag eller i en i utlandet delägarbeskattad juridisk person som delägarbeskattad juridisk person som 1Lagen omtryckt 2008:803. 2Senaste lydelse 2008:1343. 3Senaste lydelse 2009:1413. 2012/13:1 BILAGA 6 Europeiska ekonomiska samarbetsområdet ska behandlas som en delägarrätt vid tillämpningen av 10 b10 e §§. Europeiska ekonomiska samarbetsområdet ska behandlas som en delägarrätt vid tillämpningen av 10 b10 f §§. Ett företag som ingår i en intressegemenskap får inte om inte annat följer av 10 d § dra av ränteutgifter avseende en skuld till ett företag i intressegemenskapen, till den del skulden avser ett förvärv av en delägarrätt från ett företag som ingår i intressegemenskapen. Om en tillfällig skuld till ett företag som inte ingår i intressegemenskapen ersätts av en skuld till ett företag i intressegemenskapen, ska första stycket tillämpas på den sistnämnda skulden om bestämmelsen hade varit tillämplig på den förstnämnda skulden, för det fall det företaget hade ingått i intressegemenskapen. Ett företag som ingår i en intressegemenskap får inte om inte annat följer av 10 d eller 10 e § dra av ränteutgifter avseende en skuld till ett företag i intressegemenskapen. Bestämmelsen i 10 b § första stycket tillämpas också om inte annat följer av 10 e § på en skuld till ett företag som inte ingår i intressegemenskapen, till den del ett företag i intressegemenskapen har en fordran på det förstnämnda företaget, eller på ett företag som är i intressegemenskap med det förstnämnda företaget, såvida skulden kan anses ha samband med denna fordran och avser förvärv av en delägarrätt från ett företag som ingår i intressegemenskapen. Bestämmelsen i 10 b § tillämpas också om inte annat följer av 10 f § på en skuld till ett företag som inte ingår i intressegemenskapen, till den del ett företag i intressegemenskapen har en fordran på det förstnämnda företaget, eller på ett företag som är i intressegemenskap med det förstnämnda företaget, om skulden kan anses ha samband med denna fordran och avser förvärv av en delägarrätt från ett företag som ingår i intressegemenskapen eller i ett företag som efter förvärvet ingår i intressegemenskapen. skulder som avses i 10 b § ska dras av skulder som avses i 10 b § ska dras av om någon av följande förutsättningar om inkomsten som motsvarar ränte- utgiften skulle ha beskattats med 4Senaste lydelse 2008:1343. 5Senaste lydelse 2008:1343. 6Senaste lydelse 2008:1343. ränteutgiften skulle ha beskattats med enligt lagstiftningen i den stat där det företag inom intressegemenskapen som faktiskt har rätt till inkomsten hör hemma, om företaget bara skulle ha haft den inkomsten. Såväl förvärvet som den skuld som ligger till grund för ränteutgifterna är huvudsakligen affärsmässigt motiverade. Om det företag inom intressegemenskapen som faktiskt har rätt till inkomsten har möjlighet att få avdrag för utdelning får första stycket 1 inte tillämpas, om kan visa att såväl förvärvet som den skuld som ligger till grund för ränteutgifter till övervägande del inte är affärsmässigt motiverade 2012/13:1 BILAGA 6 ningen i den stat där det företag inom intressegemenskapen som faktiskt har rätt till inkomsten hör hemma, om företaget bara skulle ha haft den inkomsten. Ränteutgifter avseende sådana skulder som avses i 10 b § ska också dras av om 1.det företag i intressegemenskapen som faktiskt har rätt till inkomsten som motsvarar ränteutgiften antingen är skattskyldigt till avkastningsskatt enligt 2 § 13 lagen (1990:661) om avkastningsskatt på pensionsmedel eller, om det är ett utländskt företag som inte är skattskyldigt till avkastningsskatt, beskattas på ett likartat sätt och ska betala skatt som minst motsvarar avkastningsskatt enligt lagen om avkastningsskatt på pensionsmedel, och 2.den ränta som under beskattningsåret har belöpt på skulden i genomsnitt inte överstiger den genomsnittliga statslåneräntan under kalenderåret närmast före beskattningsåret med mer än hälften. Om skuldförhållandet till övervägande del har uppkommit för att intressegemenskapen ska få en väsentlig skatteförmån får dock ränteutgifterna inte dras av enligt första eller andra stycket. Även om förutsättningarna i 10 d § första eller andra stycket inte är uppfyllda ska ränteutgifter avseende sådana skulder som avses i 10 b § dras av om det skuldförhållande som ligger till grund för ränteutgifterna är huvudsakligen affärsmässigt motiverat. Detta gäller dock bara om det företag inom intressegemenskapen som faktiskt har rätt till inkomsten som motsvarar ränteutgiften hör hemma i en stat inom Europeiska ekonomiska 2012/13:1 BILAGA 6 samarbetsområdet eller i en stat med vilken har ingått skatteavtal som inte är begränsat till att omfatta vissa inkomster, om företaget omfattas av avtalets regler om begränsning av beskattningsrätten och har hemvist i denna stat enligt avtalet. Om skulden avser ett förvärv av en delägarrätt från ett företag som ingår i intressegemenskapen eller i ett företag som efter förvärvet ingår i intressegemenskapen, ska första stycket bara tillämpas om även förvärvet är huvudsakligen affärsmässigt motiverat. Om skulden har ersatt en tillfällig skuld till ett företag som inte ingår i intressegemenskapen och denna skuld avser ett sådant förvärv, ska även den förstnämnda skulden anses avse detta förvärv. Vid bedömningen enligt första stycket av om skuldförhållandet är affärsmässigt motiverat ska det särskilt beaktas om finansiering i stället hade kunnat ske genom ett tillskott från det företag som innehar den aktuella fordran på företaget eller från ett företag som, direkt eller indirekt, genom ägarandel eller på annat sätt har ett väsentligt inflytande i det låntagande företaget. 10 e § 10 f §7 Ränteutgifter avseende sådana skulder som avses i 10 c § ska dras av om någon av följande förutsättningar är uppfyllda. Ett företag som har en sådan Ett företag som har en sådan fordran som avses i 10 c § beskattas fordran som avses i 10 c § beskattas för den inkomst som har samband för den inkomst som har samband med denna fordran i enlighet med med denna fordran i enlighet med vad som sägs i 10 d § första stycket vad som sägs i 10 d § första eller har inte till övervägande del gemenskapen ska få en väsentlig Såväl förvärvet som den skuld Både förvärvet och det skuldförhållande som ligger till grund för ränteutgifterna är huvudsakligen 7 Senaste lydelse av tidigare 10 e § 2008:1343. Om ett företag som avses i första stycket 1 har möjlighet att få avdrag för utdelning ska 10 d § andra stycket tillämpas på motsvarande sätt. 2012/13:1 BILAGA 6 gäller dock bara om det företag som har en sådan fordran som avses i 10 c § hör hemma i en stat inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet eller i en stat med vilken har ingått skatteavtal som inte är begränsat till att omfatta vissa inkomster, om företaget omfattas av avtalets regler om begränsning av beskattningsrätten och har hemvist i denna stat enligt avtalet.