prop · H00361 · 2012-12-28 00:00:00 — Regeringens proposition 2012/13:61 Försenad årsredovisning och bokföringsbrott Regeringen överlämnar denna proposition till . I propositionen föreslås att bokföringsbrott som är ringa får åtalas av åklagare endast om det av särskilda skäl är påkallat från allmän synpunkt. Syftet är att göra den straffrättsliga regleringen av försenade årsredovisningar och årsbokslut mindre sträng. Vidare föreslås att möjligheten att bli godkänd revisor med revisorsexamen tas bort. En godkänd revisor som före ikraftträdandet har avlagt revisorsexamen ska benämnas auktoriserad revisor. Syftet är att förenkla regelverket. En godkänd revisor som inte har avlagt revisorsexamen behåller sin behörighet och ska även i fortsättningen benämnas godkänd revisor. Det föreslås även att begreppet revisionsverksamhet ges en tydligare och något bredare innebörd. I propositionen behandlas också revisorns skadeståndsskyldighet och vissa frågor om revisorns oberoende. Lagändringarna föreslås träda i kraft . 2012/13:61 Innehållsförteckning Förslag till riksdagsbeslut ................................................................. Förslag till lag om ändring i 2.2Förslag till lag om ändring i revisorslagen (2001:883).......................................................................... 2.3Förslag till lag om ändring i aktiebolagslagen (2005:551)........................................................................ 2.4Förslag till lag om ändring i lagen (1987:667) om 2.5Förslag till lag om ändring i stiftelselagen (1994:1220)...................................................................... 2.6Förslag till lag om ändring i revisionslagen (1999:1079)...................................................................... 2.7Förslag till lag om ändring i sparbankslagen (1987:619)........................................................................ 2.8Förslag till lag om ändring i lagen (1995:1570) om 2.9Förslag till lag om ändring i lagen (2004:297) om bank- och finansieringsrörelse.......................................... 2.10Förslag till lag om ändring i lagen (2004:299) om 2.11Förslag till lag om ändring i lagen (2007:528) om 2.12Förslag till lag om ändring i lagen (2010:751) om 2.13Förslag till lag om ändring i försäkringsrörelselagen (2010:2043)...................................................................... 2.14Förslag till lag om ändring i lagen (2011:755) om Förslag till lag om ändring i lagen (2013:000) om ändring i revisorslagen (2001:883)................................... Ärendet och dess beredning ............................................................ Särskild åtalsprövning för ringa bokföringsbrott ............................ Godkända och auktoriserade revisorer............................................ Giltighetstiden för auktorisation ..................................................... Behov av ytterligare sekretess hos ?................... Ställande av säkerhet hos ................................... Ikraftträdande- och övergångsbestämmelser.................................. Förslaget till lag om ändring i ..................... 16.2Förslaget till lag om ändring i revisorslagen (2001:883) ....................................................................... 16.3Förslaget till lag om ändring i aktiebolagslagen (2005:551) ....................................................................... Förslagen till övriga lagändringar.................................... Sammanfattning av betänkandet Försenad årsredovisning och bokföringsbrott, m.m. (SOU 2009:46)..................................................................... Förteckning över remissinstanserna (betänkandet SOU Lagförslaget i promemoria............... (promemoria) ................................... Sammanfattning av betänkandet Revisorers skadeståndsansvar (SOU 2008:79) ...................................... Förteckning över remissinstanserna (betänkandet SOU Förteckning över remissinstanserna ( Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde 2012/13:61 1 Regeringen föreslår att antar regeringens förslag till 1.lag om ändring i , 2.lag om ändring i revisorslagen (2001:883), 3.lag om ändring i aktiebolagslagen (2005:551), 4.lag om ändring i lagen (1987:667) om ekonomiska föreningar, 5.lag om ändring i stiftelselagen (1994:1220), 6.lag om ändring i revisionslagen (1999:1079), 7.lag om ändring i sparbankslagen (1987:619), 8.lag om ändring i lagen (1995:1570) om medlemsbanker, 9.lag om ändring i lagen (2004:297) om bank- och finansieringsrörelse, 10.lag om ändring i lagen (2004:299) om inlåningsverksamhet, 11.lag om ändring i lagen (2007:528) om värdepappersmarknaden, 12.lag om ändring i lagen (2010:751) om betaltjänster, 13.lag om ändring i försäkringsrörelselagen (2010:2043), 14.lag om ändring i lagen (2011:755) om elektroniska pengar, 15.lag om ändring i lagen (2013:000) om ändring i revisorslagen (2001:883). Regeringen har följande förslag till lagtext. 2.1Förslag till lag om ändring i 11 kap. 8 § ska ha följande Vårdslöshet mot borgenärer får åtalas av åklagare endast om åtal är påkallat från allmän synpunkt. Bokföringsbrott som är ringa får åtalas av åklagare endast om åtal av särskilda skäl är påkallat från allmän synpunkt. Denna lag träder i kraft . 1 Senaste lydelse 2005:242. 2012/13:61 2.2 Förslag till lag om ändring i revisorslagen Härigenom föreskrivs i fråga om revisorslagen (2001:883)1 dels att 7 § ska upphöra att gälla, dels att nuvarande 4, 5 och 6 §§ ska betecknas 6, 4 och 5 §§, dels att 16, 10, 1416, 17, 18, 27, 3236, 38 och 41 §§ samt rubrikerna närmast före 4, 18 och 27 §§ ska ha följande lydelse, dels att det i lagen närmast före 6 § ska införas en ny rubrik av följande lydelse. Denna lag innehåller bestämmelser om (3 §), 2. godkännande och auktorisation av revisorer (47 §§), 3. revisionsföretag (812 §§), 4. registrering av revisionsbolag och revisorer från tredjeland (13 16 b §§), 5. huvudansvarig i revisionsverksamhet (17 §), 6. giltighetstid för godkännande, auktorisation och registrering (18 §), 7. revisorns skyldigheter (19 27 §§), 8. kvalitetskontroll (27 a §), (27 b31 a §§), 10. disciplinära åtgärder m.m. (3235 §§), och 11. överklagande, m.m. (3641 §§). I denna lag avses med 1.revisor: en godkänd eller auktoriserad revisor, 2.godkänd revisor: en revisor som har godkänts enligt 4 §, 2.auktorisation av revisorer (4 och 5 §§), 3.godkända revisorer (6 §), 4. revisionsföretag (812 §§), 5. registrering av revisionsbolag och revisorer från tredjeland (13 16 b §§), 6. huvudansvarig i revisionsverksamhet (17 §), 7. giltighetstid för auktorisation, godkännande och registrering (18 §), 8. revisorns skyldigheter (19 27 §§), 9. kvalitetskontroll (27 a §), (27 b31 a §§), 11. disciplinära åtgärder m.m. (3235 §§), och 12. överklagande, straffansvar m.m. (3641 §§). 1.revisor: en auktoriserad eller godkänd revisor, 2.auktoriserad revisor: en revisor som har auktoriserats enligt 1 Senaste lydelse av 7 § 2009:564. 2 Senaste lydelse 2009:564. 3 Senaste lydelse 2009:564. 3. auktoriserad revisor: en revi- 3. godkänd revisor: en revisor . sor som har auktoriserats enligt som ursprungligen har godkänts enligt äldre bestämmelser utan att 4. revisionsföretag: ha avlagt revisorsexamen, a)en revisor som utövar revisionsverksamhet som enskild näringsidkare, b)ett enkelt bolag med annan revisor, ett handelsbolag eller ett aktiebolag som en revisor utövar revisionsverksamhet i, eller c)ett företag som av en behörig myndighet i en annan stat inom EES än har godkänts att utföra lagstadgad revision och som en revisor utövar revisionsverksamhet i, 5. registrerat revisionsbolag: ett revisionsföretag som har registrerats enligt 13 eller 14 §, 6. revisor från tredjeland: någon som har registrerats enligt 16 b §, 7.nätverk: en struktur för samarbete i vilken minst ett revisionsföretag ingår och som a) tydligt syftar till vinstdelning eller kostnadsdelning, b) har ett gemensamt ägande eller en gemensam kontroll eller ledning, c) har gemensamma system för kvalitetssäkring, d) har en gemensam affärsstrategi, e) använder ett gemensamt namn, eller f) i betydande omfattning har gemensam personal, följer av författning, bolagsord- utmynnar i en rapport eller någon ning, stadgar eller avtal och som annan handling som är avsedd att utmynnar i en rapport eller någon annan handling som är avsedd att för någon annan än uppdragsgiva- för någon annan än uppdragsgiva- b) rådgivning eller annat biträde som föranleds av iakttagelser vid granskning enligt a, 9.EES: Europeiska ekonomiska samarbetsområdet, 10.tredjeland: en stat utanför EES. 1. pröva frågor om godkännande, auktorisation och registrering enligt denna lag, 1. pröva frågor om auktorisation, godkännande och registrering enligt denna lag, 2.utöva tillsyn över revisionsverksamhet samt över revisorer, registrerade revisionsbolag och revisorer från tredjeland, 3.pröva frågor om disciplinära och andra åtgärder mot revisorer, registrerade revisionsbolag och revisorer från tredjeland, samt 4 Senaste lydelse 2009:564. 4. ansvara för att god revisorssed och god revisionssed utvecklas på ett Närmare bestämmelser om Revi- sorsnämnden meddelas av rege- Godkännande och auktorisation av revisorer En auktoriserad revisor skall uppfylla de krav som anges i 4 § första stycket 14 och 6 samt hos ha avlagt högre revisorsexamen. Om det finns särskilda skäl, får bevilja undantag från kraven i 4 § första stycket 1 och 2. Det krav på revisorsexamen som ställs upp i 4 § första stycket 5 ska anses uppfyllt också av den som 1. innehar ett sådant utländskt examensbevis som krävs för att få utföra lagstadgad revision i a) någon stat inom EES eller i , eller 5 Senaste lydelse 2009:564. En auktoriserad revisor ska 1.yrkesmässigt utöva revisionsverksamhet, 2.vara bosatt i , i en annan stat inom EES eller i , 3.varken vara i konkurs, ha näringsförbud, ha förvaltare enligt 11 kap. 7 § , vara förbjuden att lämna juridiskt eller ekonomiskt biträde enligt 3 § lagen (1985:354) om förbud mot juridiskt eller ekonomiskt biträde i vissa fall eller vara föremål för någon motsvarande rådighetsinskränkning i en annan stat, 4.ha den utbildning och erfarenhet som behövs för revisionsverksamhet, 5.hos ha avlagt revisorsexamen, och 6.vara redbar och i övrigt lämplig att utöva revisionsverksamhet. Om det finns särskilda skäl, får i ett enskilt fall bevilja undantag från kraven i första stycket 1 och 2. Det krav på revisorsexamen som ställs upp i 4 § första stycket 5 ska anses uppfyllt också av den som 1. innehar ett sådant utländskt examensbevis som krävs för att få utföra lagstadgad revision i a) någon stat inom EES eller i , eller b) ett annat tredjeland än , om den staten tillåter att revisorer som har godkänts enligt denna lag på motsvarande villkor utövar revisionsverksamhet där, och 2. hos har genomgått ett särskilt lämplighetsprov. b) ett annat tredjeland än , om den staten tillåter att revisorer som har auktoriserats enligt denna lag på motsvarande villkor utövar revisionsverksamhet där, och 2. hos har genomgått ett särskilt lämplighetsprov. En godkänd revisor ska En godkänd revisor ska uppfylla 1. yrkesmässigt utöva revisions- de krav som anges i 4 § första stycket 14 och 6. 2. vara bosatt i , i en annan stat inom EES eller i näringsförbud, ha förvaltare enligt förbjuden att lämna juridiskt eller lagen (1985:354) om förbud mot juridiskt eller ekonomiskt biträde i vissa fall eller vara föremål för inskränkning i en annan stat, 4. ha den utbildning och erfa- renhet som behövs för revisions- 5. hos ha av- lagt revisorsexamen, och 6. vara redbar lämplig att utöva revisionsverk- Om det finns särskilda skäl, får Om det finns särskilda skäl, får i ett enskilt fall bevilja undantag från kraven i 4 § första stycket 1 och 2. övas i ett handelsbolag eller ett övas i ett handelsbolag eller ett aktiebolag, får ingen annan verk- aktiebolag, får ingen annan verk- samhet utövas i bolaget än sådan samhet utövas i bolaget än sådan som har ett naturligt samband med som har ett naturligt samband med 6 Senaste lydelse 2009:564. inte heller inneha andelar i andra företag än revisionsföretag och sådana företag som avses i 11 § andra stycket. inneha andelar i andra företag endast om 1.företaget är ett revisionsföretag eller ett företag som avses i 11 § andra stycket, eller 2.innehavet har ett naturligt samband med revisionsverksamheten. Ett aktiebolag som utövar revisionsverksamhet får registreras som revisionsbolag, om det uppfyller villkoren i 10 och 11 §§. Om följande tre förutsättningar är uppfyllda, får ett aktiebolag registreras som revisionsbolag, trots att villkoren i 11 § första stycket 2 och 3 inte är uppfyllda: Aktier i bolaget med minst tre Aktier i bolaget med mer än fjärdedelar av röstetalet ägs av revisorer eller ett eller flera regist- er eller ett eller flera registrerade Minst tre fjärdedelar av styr- Mer än hälften av styrelseleda- elseledamöterna och minst tre möterna och mer än hälften av na samt den verkställande direk- verkställande direktören är revi- tören är revisorer. I bolagsordningen anges att styrelsen är beslutför endast om mer än hälften av de närvarande ledamöterna är revisorer. Vid tillämpningen av 14 § andra stycket 1 ska med revisors direkta ägande jämställas indirekt ägande genom ett eller flera ägarbolag enligt 11 § andra stycket. Om ägarbolaget är ett aktiebolag, behöver dock endast aktier med minst tre fjärdedelar av röstetalet ägas av revisorer eller av andra ägarbolag och endast tre fjärdedelar av styrelseledamöterna och tre fjärdedelar av styrelsesuppleanterna och den verkställande direktören vara revisorer. Trots bestämmelserna i första stycket får ett aktiebolag registreras som revisionsbolag endast om revisorernas direkta eller indirekta ägande i bolaget motsvarar minst tre 7 Senaste lydelse 2009:564. 8 Senaste lydelse 2009:564. Vid tillämpningen av 14 § andra stycket 1 ska med revisors direkta ägande jämställas indirekt ägande genom ett eller flera ägarbolag enligt 11 § andra stycket. Om ägarbolaget är ett aktiebolag, behöver dock endast aktier med mer än ägas av revisorer eller av andra ägarbolag och endast mer än hälften av styrelseledamöterna och mer än hälften av styrelsesuppleanterna och den verkställande direktören vara revisorer. Trots första stycket får ett aktiebolag registreras som revisionsbolag endast om revisorernas direkta eller indirekta ägande i bolaget motsvarar mer än hälften av röste- fjärdedelar av röstetalet i bolaget. talet i bolaget. Om det finns särskilda skäl, får bevilja undantag från villkoren i 14 § andra stycket 1 och 2. En majoritet av styrelseledamöterna och en majoritet av styrelsesuppleanterna ska dock alltid utgöras av revisorer och mer än ska alltid tillkomma revisorer, registrerade revisionsbolag eller ägarbolag enligt 11 § andra stycket. Om det finns särskilda skäl, får i ett enskilt fall bevilja undantag från villkoret i 14 § andra stycket 2 om att den verkställande direktören ska vara revisor. Ett handelsbolag eller aktiebolag i vilket revisionsverksamhet utövas skall för varje uppdrag som det åtar sig och som utgör revisionsverksamhet utse en av de i bolaget yrkesverksamma revisorerna att vara huvudansvarig. Den huvudansvarige skall vara auktoriserad revisor eller godkänd revisor som avlagt revisorsexamen, om det behövs för att uppfylla föreskrifter i lag eller annan författning. Bolaget skall utan dröjsmål underrätta uppdragsgivaren om vem som är huvudansvarig. Den huvudansvarige skall underteckna revisionsberättelser och andra utlåtanden. Om en berättelse eller ett utlåtande undertecknas av flera revisorer, skall det anges vem som är huvudansvarig. Ett handelsbolag eller aktiebolag som utövar revisionsverksamhet ska för varje uppdrag som det åtar sig och som utgör revisionsverksamhet utse en av de yrkesverksamma revisorerna i bolaget att vara huvudansvarig. Den huvudansvarige ska vara auktoriserad revisor, om det behövs för att uppfylla föreskrifter i lag eller annan författning. Bolaget ska utan dröjsmål underrätta uppdragsgivaren om vem som är huvudansvarig. Den huvudansvarige ska underteckna revisionsberättelser och andra utlåtanden. Om en berättelse eller ett utlåtande undertecknas av flera revisorer, ska det anges vem som är huvudansvarig. Giltighetstid för godkännande, Giltighetstid för auktorisation, Godkännande, auktorisation och registrering gäller . Har en ansökan om fortsatt godkännande, auktorisation eller registrering gjorts före giltighetstidens utgång fortsätter godkännandet, auktorisa- Auktorisation, godkännande och registrering gäller . Har en ansökan om fortsatt auktorisation, godkännande eller registrering gjorts före giltighetstidens utgång fortsätter auktorisationen, godkänn- 9 Senaste lydelse 2009:564. tionen eller registreringen att gälla till dess att beslut i saken har vunnit laga kraft. andet eller registreringen att gälla till dess att beslut i saken har vunnit laga kraft. får i ett enskilt fall besluta att en auktorisation ska gälla i än , dock längst . eller, efter över- eller, efter över- klagande, en domstol får bestämma klagande, en domstol får bestämma att ett beslut om avslag på en ansök- att ett beslut om avslag på en ansök- an som avses i första stycket skall an som avses i första stycket ska Revisorer och registrerade revi- Revisorer och registrerade revi- sionsbolag skall teckna försäkring sionsbolag ska teckna försäkring för den ersättningsskyldighet som säkerhet för den ersättningsskyl- revisorn eller bolaget kan ådra sig dighet som revisorn eller bolaget i sin revisionsverksamhet. kan ådra sig i sin revisionsverk- Om det finns särskilda skäl, får Om det finns särskilda skäl, får i ett enskilt fall från kravet på försäkring eller bevilja undantag från kravet på Om en revisor uppsåtligen gör orätt i sin revisionsverksamhet eller på annat sätt förfar oredligt eller om en revisor inte betalar sådan avgift som avses i 39 §, ska godkännandet eller auktorisationen upphävas. Om det finns förmildrande omständigheter, får i stället varning meddelas. Om en revisor på annat sätt åsidosätter sina skyldigheter som revisor eller som ställföreträdare för revisionsföretag, får varning meddelas. Om det är tillräckligt, får i stället meddela en erinran. Är omständigheterna synnerligen försvårande, får godkännandet eller auktorisationen upphävas. Om en revisor uppsåtligen gör orätt i sin revisionsverksamhet eller på annat sätt handlar oredligt eller om en revisor inte betalar en sådan avgift som avses i 39 §, ska auktorisationen eller godkännandet upphävas. Om det finns förmildrande omständigheter, får i stället varning ges. Om en revisor på annat sätt åsidosätter sina skyldigheter som revisor eller som ställföreträdare för revisionsföretag, får varning ges. Om det är tillräckligt, får i stället ge en erinran. Är omständigheterna synnerligen försvårande, får auktorisationen eller godkännandet upphävas. 10 Senaste lydelse 2009:564. Om det uppkommer en fråga om upphävande, varning eller erinran, ska revisorn genom skriftlig underrättelse ges tillfälle att yttra sig om vad som anförs i ärendet. Varning eller erinran får inte meddelas om det som läggs revisorn till last har inträffat innan revisorn fick underrättelse i ärendet. Om det uppkommer en fråga om upphävande, varning eller erinran, ska revisorn genom skriftlig underrättelse ges tillfälle att yttra sig om det som anförs i ärendet. Varning eller erinran får inte ges om det som läggs revisorn till last har inträffat innan revisorn fick underrättelse i ärendet. Om en godkänd revisor inte längre uppfyller kraven i 4 § eller en auktoriserad revisor inte längre uppfyller kraven i 5 §, skall godkännandet eller auktorisationen upphävas. Om det för en revisor inträder någon omständighet som innebär hinder för godkännande eller auktorisation, skall revisorn genast anmäla detta till . Om en auktoriserad revisor inte längre uppfyller kraven i 4 § eller en godkänd revisor inte längre uppfyller kraven i 6 §, ska auktorisationen eller godkännandet upphävas. Om det för en revisor inträder någon omständighet som innebär hinder för auktorisation eller godkännande, ska revisorn genast anmäla detta till . Föreskrifterna i 32 § gäller även för registrerade revisionsbolag och revisorer från tredjeland. Vad som sägs där om upphävande av godkännande eller auktorisation ska i stället avse upphävande av registrering. Föreskrifterna i 32 § gäller även för registrerade revisionsbolag och revisorer från tredjeland. Det som sägs där om upphävande av auktorisation eller godkännande ska i stället avse upphävande av registrering. Om ett registrerat revisionsbolag inte längre uppfyller de för bolaget gällande kraven i 10, 11, 13 och 14 §§, ska registreringen upphävas. Detsamma gäller i fråga om en revisor från tredjeland, om kraven för registrering enligt 16 b § är uppfyllda. Om det för ett registrerat revisionsbolag inträder någon omständighet som innebär hinder för registrering, ska bolaget genast anmäla detta till . Detsamma gäller för en revisor från tredjeland. I stället för att upphäva ett god- I stället för att upphäva en auk- kännande, en auktorisation eller torisation, ett godkännande eller en registrering får Revisorsnämnd- en registrering får Revisorsnämnd- en förelägga revisorn, det registrer- en förelägga revisorn, det registrer- ade revisionsbolaget eller revisorn ade revisionsbolaget eller revisorn 11Senaste lydelse 2009:564. 12Senaste lydelse 2009:564. pröva enligt 3234 §§ om godkänn- andet, auktorisationen eller regist- reringen ska upphävas. överklagande, en domstol får vid sin prövning av frågor om åtgärder enligt 3234 §§ bestämma att ett beslut att upphäva godkännande, auktorisation eller registrering ska gälla . beslut enligt denna lag får överklagas hos allmän förvaltningsdomstol. Beslut som rör examination enligt 4 § första stycket 5 eller 5 § eller särskild lämplighetsprövning enligt 6 eller 7 § får dock inte överklagas. från tredjeland att vidta rättelse. Om föreläggandet inte följs, ska pröva enligt 3234 §§ om auktorisationen, godkännandet eller registreringen ska upphävas. överklagande, en domstol får vid sin prövning av frågor om åtgärder enligt 3234 §§ bestämma att ett beslut att upphäva auktorisation, godkännande eller registrering ska gälla . beslut enligt denna lag får överklagas till allmän förvaltningsdomstol. Beslut som rör examination enligt 4 § första stycket 5 eller särskild lämplighetsprövning enligt 5 § får dock inte överklagas. Prövningstillstånd krävs vid överklagande till kammarrätten. Den som obehörigen utger sig för att vara godkänd eller auktoriserad revisor döms till böter. Regeringen eller den myndighet som regeringen bestämmer får meddela ytterligare föreskrifter om godkännande, auktorisation och registrering samt om villkor för verksamheten. Föreskrifterna får innehålla undantag från bestämmelserna i 24 §. Den som obehörigen utger sig för att vara auktoriserad eller godkänd revisor döms till böter. Regeringen eller den myndighet som regeringen bestämmer får meddela ytterligare föreskrifter om auktorisation, godkännande och registrering samt om villkor för verksamheten. Föreskrifterna får innehålla undantag från bestämmelserna i 24 §. 1.Denna lag träder i kraft . 2.En godkänd revisor som har avlagt revisorsexamen enligt äldre bestämmelser ska anses vara auktoriserad enligt denna lag. Detsamma gäller en godkänd revisor som enligt äldre bestämmelser har ansetts uppfylla kravet på revisorsexamen efter att ha genomgått ett särskilt lämplighetsprov. 3.Äldre föreskrifter gäller fortfarande för en examination eller särskild lämplighetsprövning som har anordnats före ikraftträdandet. Förslag till lag om ändring i aktiebolagslagen Härigenom föreskrivs att 9 kap. 13, 15, 16 och 26 §§ aktiebolagslagen (2005:551) ska ha följande lydelse. Minst en revisor som bolags- utsedd revisor ska vara auktorise- stämman utsett ska vara auktorise- rad revisor eller godkänd revisor rad revisor, om som har avlagt revisorsexamen, 1. bolaget uppfyller mer än ett av följande villkor: