prop · GY03165 · 2011-09-20 00:00:00 — Regeringens proposition 2010/11:165 Regeringen överlämnar denna proposition till . I propositionen föreslås en ny lag, skatteförfarandelagen, för i stort sett Lagen ska ersätta bl.a. skattebetalningslagen (1997:483), taxeringslagen (1990:324), lagen (2001:1227) om självdeklarationer och kontrolluppgifter, lagen (1994:466) om särskilda tvångsåtgärder i beskattningsförfarandet, lagen (1978:880) om betal- ningssäkring för skatter, tullar och avgifter, lagen (1989:479) om ersättning för kostnader i ärenden och mål om skatt, m.m. samt lagen (2005:1117) om kassaregister, personalliggare och kontroll av torg- och marknadshandel tas in i lagen. Genom att bestämmelserna samlas i en lag blir regelverket tydligare och lättare att tillämpa. Dubbelregleringar försvinner och onödiga begrepp tas bort. Obefogade skillnader i sak mellan bestämmelser i samma ämne försvinner också. Redan detta bör bidra både till att minska den administrativa bördan och till att stärka de skattskyldigas ställning. Det föreslås även ändringar i sak som ska bidra ytterligare till att uppnå Möjligheterna att använda deklarationsombud blir större genom att det föreslås ett generellt system för deklarationsombud. skyldiga ska kunna använda ombud, beträffande såväl alla skattedeklara- tioner som inkomstdeklarationen (den nuvarande självdeklarationen). Enligt förslaget ska möjligheten att redovisa mervärdesskatt för Mervärdesskatt ska dock alltid redovisas i en Möjligheten att redovisa mervärdesskatt i inkomst- deklarationen tas alltså bort. Gränsen för att få redovisa mervärdesskatt ska alltjämt vara högst i beskatt- En nyhet är dock att denna gräns även ska gälla för handelsbolag och skattskyldiga som inte ska lämna inkomstdeklaration, vilket innebär att fler får möjlighet att redovisa för beskattningsår. Enligt gällande regler ska alla, såväl juridiska som fysiska personer, lämna självdeklaration . I propositionen föreslås att dagens enda deklarationstidpunkt ersätts med fyra tidpunkter för andra juridiska personer än dödsbon. Deklarationstidpunkten beror på vilket beskattningsår den juridiska personen har. Den som lämnar deklaration elektroniskt får på sig för att lämna deklaration. Fysiska personer och dödsbon ska fortfarande lämna deklaration . Preliminär skatt ska alltid betalas för beskattningsår. Debiterad preliminär skatt ska betalas från och med beskattningsårets andra månad till och med månaden efter beskattningsårets utgång. Regeringen föreslår att betalningsfristen för slutlig skatt även i fort- sättningen ska vara . Det införs enhetligare ränteregler i skatte- kontosystemet. Kostnadsränta ska beräknas på underskott på ett skattekonto efter en procentsats som motsvarar basräntan. Detta gäller dock inte kostnadsränta i fråga om skatteavdrag, arbetsgivaravgifter, mervärdesskatt eller punktskatt och särskild inkomstskatt som ska betalas enligt ett beslut om skönsbeskattning samt kostnadsränta vid för sen betalning. I dessa fall ska räntan beräknas efter en procentsats som motsvarar basräntan plus femton procentenheter. Basräntan ska fastställas på grundval av av räntesatsen för sexmånaders statsskuldväxlar. Basräntan får dock beräknas till lägst . Generösare anståndsregler föreslås. Anstånd ska beviljas om det är tveksamt hur mycket skatt den skattskyldige kommer att behöva betala. Regeringen föreslår också, mot bakgrund av nya borgenärsroll, att verket ska få bevilja anstånd om det är till fördel för det allmänna. Regeringen anser att skattenämnderna bör avskaffas, utom beträffande fastighetstaxering. Beslut som har fattats av skattenämnd ska fattas av tjänstemän. En särskilt kvalificerad beslutsfattare som inte har prövat ärendet ska avgöra tvistiga omprövnings- ärenden. Regeringen föreslår att det i början av lagen ska finnas en paragraf där det anges att det av proportionalitetsprincipen följer att beslut enligt lagen får fattas bara om skälen för beslutet uppväger det intrång eller men i övrigt som beslutet innebär för den som beslutet gäller eller något annat motstående intresse. En nyhet är att det av lagtexten framgår att efterbeskattning får ske när det handlar om en annan skatt eller avgift än som avses i omprövningsbeslutet, vilket tydliggör att även ändringar mellan olika skatter och avgifter omfattas. Det föreslås att bestämmelserna om skattetillägg ändras för att ytterligare stärka rättssäkerheten. De fasta nivåerna för delvis befrielse från skattetillägg tas bort. Utrymmet för frivillig rättelse blir större. Normalt tillgängligt kontrollmaterial får större betydelse för bedömningen om skattetillägg ska tas ut. Procentsatsen för skattetillägg för den som inte har gjort skatteavdrag sänks till . Regeringen anser att det finns skäl att ytterligare utreda hur rättssäkerheten kan stärkas inom ramen för befintligt system. som bör utredas gäller skattetillägg och rätten att inte bli lagförd eller straffad två gånger enligt artikel 4.1 i det sjunde tilläggsprotokollet till den europeiska konventionen av om skydd för de mänskliga rättigheterna och de grundläggande friheterna. Andra exempel på frågor som bör utredas är nivåerna på skattetillägg och frågor rörande normalt tillgängligt kontrollmaterial samt risken för skatteundan- dragande. får vitesförelägganden inte överklagas. Det innebär att pröv- ningen av vitesförelägganden skjuts upp till utdömandet av vitet. Det medför problem, eftersom den som har invändningar mot föreläggandet måste ta risken att vitet döms ut för att få det prövat av domstol. Rege- ringen föreslår därför att vitesförelägganden ska få överklagas. Regeringen anser att utformningen av bestämmelserna om tredje- mansrevision och ersättning för kostnader för ombud, biträde eller utredning bör utredas i syfte att ytterligare stärka rättssäkerheten. Bestämmelserna föreslås träda i kraft . Del 1 Lagtext m.m. Förslag till ...............................................................riksdagsbeslut 4 kap. Uppgifter som har lämnats för någon annans 5 kap. Uppgifts - och betalningsskyldiga företrädare 8 kap. Preliminärskattesystemets grunder Godkännande för F - skatt 10 kap. Skatteavdrag för preliminär skatt Beräkning av skatteavdrag för preliminär AVDELNING V. SÄRSKILD INKOMSTSKATT Redovisning och betalning av särskild DEKLARATIONER OCH ÖVRIGA UPPGIFTER 15 kap. Kontrolluppgift om intäkt i inkomstslaget 16 kap. Kontrolluppgift om intäkt och avdrag i 17 kap. Kontrolluppgift om ränteinkomster och annan avkastning på fordringsrätter 18 kap. Kontrolluppgift om ränteutgifter 19 kap. Kontrolluppgift om avkastning på 20 kap. Kontrolluppgift om avyttring av andelar i 21 kap. Kontrolluppgift om avyttring av fordrings- rätter och andra delägarrätter än andelar i investeringsfonder och fondföretag.................... 22 kap. Kontrolluppgift om vissa andra förhållanden ..... 23 kap. Kontrolluppgift om utländska förhållanden........ 24 kap. Övriga bestämmelser om kontrolluppgifter ........ Undantag från kontrolluppgiftsskyldighet .......... 26 kap. Skattedeklaration ................................................ 27 kap. Skalbolagsdeklaration......................................... Syftet med inkomstdeklaration ........................... Vem ska lämna en inkomstdeklaration? Vad ska en inkomstdeklaration innehålla?.......... När och var ska en inkomstdeklaration 34 kap. Informationsuppgifter ......................................... Anstånd med att lämna deklaration och 37 kap. Föreläggande....................................................... 38 kap. Formkrav ............................................................ 39 kap. Dokumentationsskyldighet ................................. 40 kap. skyldighet att utreda och 41 kap. Revision ............................................................. Tillsyn över kassaregister och kontrollbesök.... KOSTNADER FÖR OMBUD, BITRÄDE ELLER Ersättning för kostnader för ombud, biträde 44 kap. Vitesföreläggande............................................. 45 kap. Bevissäkring ..................................................... 46 kap. Betalningssäkring ............................................. 47 kap. Uppgifter och handlingar som ska undantas 48 kap. Förseningsavgift ............................................... 49 kap. Skattetillägg....................................................... 50 kap. Kontrollavgift.................................................... Befrielse från särskilda avgifter......................... 52 kap. Beslut om särskilda avgifter .............................. 53 kap. Beslut om skatteavdrag, arbetsgivaravgifter, mervärdesskatt och punktskatt.......................... 54 kap. Beslut om särskild inkomstskatt........................ 55 kap. Beslut om preliminär skatt................................. 56 kap. Beslut och besked om slutlig skatt .................... 57 kap. Skönsmässiga beslut om skatter och avgifter .... 58 kap. Beslut om säkerhet för slutlig skatt för 59 kap. Ansvar för skatter och avgifter.......................... 60 kap. Beslut om befrielse från skatteavdrag, arbetsgivaravgifter, mervärdesskatt och BETALNING AV SKATTER OCH AVGIFTER ........ 61 kap. Skattekonton...................................................... Betalning av skatter och avgifter....................... Anstånd med betalning av skatter och Återbetalning av skatter och avgifter................. ÖVERKLAGANDE OCH ÄNDRING I BESLUT Överklagande och ändring i beslut på grund 68 kap. Besluts verkställbarhet ...................................... 69 kap. Verkställighet av beslut om bevissäkring och 71 kap. Övriga bestämmelser om verkställighet ............ 2.2Förslag till lag om redovisning, betalning och kontroll av mervärdesskatt för elektroniska tjänster ...... Förslag till lag om ändring i kupongskattelagen (1970:624)...................................................................... 2.4Förslag till lag om ändring i skattebrottslagen (1971:69)........................................................................ 2.5Förslag till lag om ändring i fastighetstaxeringslagen (1979:1152).................................................................... Förslag till lag om ändring i lagen (1984:404) om stämpelskatt vid inskrivningsmyndigheter .................... 2.7Förslag till lag om ändring i lagen (1990:676) om skatt på ränta på skogskontomedel m.m........................ 2.8Förslag till lag om ändring i lagen (1991:586) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta.................. 2.9Förslag till lag om ändring i lagen (1991:591) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta artister 2.10Förslag till lag om ändring i mervärdesskattelagen (1994:200) ..................................................................... 2.11Förslag till lag om ändring i lagen (1998:189) om förhandsbesked i skattefrågor........................................ 2.12Förslag till lag om ändring i lagen (1998:506) om punktskattekontroll av transporter m.m. av alkoholvaror, tobaksvaror och energiprodukter............. 2.13Förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229) ................................................................... 2.14Förslag till lag om ändring i socialavgiftslagen (2000:980) ..................................................................... Förslag till lag om ändring i tullagen (2000:1281)........ 2.16Förslag till lag om ändring i lagen (2004:629) om 2.17Förslag till lag om ändring i vägtrafikskattelagen (2006:227) ..................................................................... Ärendet och dess beredning ......................................................... Det nuvarande skatteförfarandet.................................... De tre stora lagarna....................................... Det nationella arbetet.................................... Regelförenkling ur ett internationellt Mätningar av företagens administrativa Skatteförfarandet samlas i en lag................................... Ändrade eller nya begrepp, termer och Föreskrifter lag, förordning eller myndighetsföreskrifter?........ Föreskrifter som får meddelas av regeringen ................ Vilka skatter och avgifter ska tas ut enligt lagen? Behovet av s.k. likställighetsbestämmelser.................... Större möjligheter att använda deklarationsombud........ Nuvarande bestämmelser om deklaration Fler än ett deklarationsombud....................... Ett generellt system för Företrädare som är uppgiftsskyldiga ska få utse deklarationsombud............................. Ombud för dödsbo......................................... Uppgifter som har lämnats för någon annans räkning.... Anmälan för registrering................................................ Anmälan för registrering för mervärdesskatt ................. Dagens preliminärskattesystem i korthet ....................... Ett godkännande för F-skatt ska ersätta F-skattsedeln ... Förutsättningarna för F-skatt.......................................... Ett komplicerat regelverk ska bli enklare...... Ändrade förutsättningar för F-skatt............... Bestämmelserna om skatteavdrag förenklas .................. Inget skatteavdrag för dricks......................... Undantagsbestämmelser som ska slopas....... Skatteavdrag från viss ersättning även om mottagaren är godkänd för F-skatt ................ Skatteavdrag från annan avkastning än ränta och utdelning........................................ När förmån av framtida förvärv av värde- papper senast ska räknas med i underlaget för beräkning av skatteavdrag ....................... Lättare att få den preliminära skatten anpassad efter den beräknade inkomsten............................................... Deklarationer, kontrolluppgifter och övriga uppgifter.................. En teknikneutral lagstiftning.......................................... Uppgiftsskyldigheter som infördes för att kontrollera stoppreglerna slopas ................ Pensionsstiftelser ska inte behöva lämna Handelsbolag ska inte behöva under- teckna särskilda uppgifter.............................. 11.2.4Enklare att lämna uppgifter om insättningar på skogs-, skogsskade- och Enskilda näringsidkare behöver inte längre lämna kontrolluppgifter om räntor..... 11.2.6Kontrolluppgifter ska inte behöva lämnas för ersättningar och förmåner som har redovisats i en skattedeklaration................... 11.2.7Ökat utrymme för att redovisa punktskatt 11.3Redovisning av skatt enligt lagen om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta artister m.fl............ Särskild skattedeklaration för utomlands bosatta .......... Redovisning av mervärdesskatt..................................... Möjligheten att redovisa i självdeklara- Ökat utrymme för att redovisa mervärdes- skatt för beskattningsår................................. Från vilken tidpunkt gäller en ändring Från vilken tidpunkt gäller en ändring från eller till beskattningsår? 11.7När fysiska personer och dödsbon ska lämna Inga förändrade regler för den sista deklarationen för den som har flyttat utomlands eller avlidit .................................. Avyttring av värdepapper bör även i fortsättningen redovisas en gång varje Avyttring av privatbostad bör även i Uthyrning av bostad bör även i När juridiska personer ska lämna inkomstdeklaration... Deklarationstidpunkterna i de nordiska 11.9Särskilda uppgifter om inkomst som är undantagna Uppgift till den som kontrolluppgift gäller för.............. Föreläggande kontroll av egen uppgiftsskyldighet..... Omsättning av investeringsguld..................................... 13 Utredning och kontroll.................................................................. Besök och annat personligt sammanträffande................ Omsättning av investeringsguld .................... Tillsyn över .................kassaregister och kontrollbesök 14 Ersättning för kostnader .........för ombud, biträde eller utredning 14.2Ersättning ska kunna beviljas i fler ärenden och mål Tiden för begäran om omprövning och överklagande ... Utredningens ..............övriga förslag och bedömningar Förbud mot ...........att förena ett föreläggande med vite Automatiskt upphävande av beslut om Undantag från kontroll.................................................................. 16.1Undantag av handlingar ska kunna göras vid alla Undantag .......................av uppgifter från föreläggande 17 Särskilda avgifter.......................................................................... En definition av oriktig uppgift Större genomslag för normalt tillgängligt Ny procentsats för vissa periodiseringsfel Utvidgat förbud mot att förena ett Anstånd med betalning av skattetillägg ...................tolkning av befrielsereglerna I vilka fall ska bedömningen bli mer nyanserad och generös? Hel eller delvis befrielse? Ursäktligt vilseledande eller miss- Oskäligt lång handläggningstid ................. Oskäligt dömd för skattebrott .................... tillämpning i praktiken............................ Praxis från Regeringsrätten ........................................... Har syftena med reformen uppnåtts?............................. Åtgärder för att ytterligare stärka rättssäkerheten.......... Nivåerna för delvis befrielse bör tas bort...... Ökat utrymme för frivillig rättelse................ Inget skattetillägg för oriktiga uppgifter som kan rättas med ledning av normalt Inget skattetillägg vid skönsbeskattning om skatten bestäms enligt normalt Sänkt procentsats för skattetillägg på icke Skattetillägg utan sakprövning ...................................... Skönstaxeringsspekulation ska motverkas .................... Beslut om kontrollavgift................................................ 18 Beslut om skatter och avgifter...................................................... 18.2Termen beskattningsbeslut används inte i Beslut om särskild inkomstskatt.................................... Beslut om slutlig skatt ................................................... Ansvar när anmälan om F-skatt inte har punktskatt samt mervärdesskatt och punktskatt som har återbetalats med för Betalningsskyldighet vid skattebrott............. Är frågan om utökad betalningsskyldighet vid skattebrott tillräckligt utredd?................. 19 Betalning och återbetalning av skatter och avgifter ..................... Skattekontot används för utbetalning av Kreditering på skattekontot är inte detsamma som utbetalning ........................... Fortsatt kreditering av statligt stöd på skattekontot....... Skattekonton som inte längre används .......................... Möjligheterna att avsluta skattekonton......... Mindre överskott som inte har kunnat återbetalas ska tillfalla staten........................ Avräkning ska i första hand göras från skatteskuld som inte har lämnats för Avräkningsordning för betalare som har mer än ett skattekonto ................................... Avräkning om en skatt eller avgift som omfattas av ackord sätts ned.......................... Åtgärder för att motverka skattebyten ........................ Problem med skattebyten .............................. Anstånd ska inte registreras på skatte- kontot före förfallodagen............................... Preliminär och slutlig skatt ränta och betalningstid .... Bakgrunden till gällande regler ..................... Betalningstiden för preliminär skatt.............. Betalningstiden för slutlig skatt..................... Enhetliga regler för ränteberäkning inom 19.7Slutlig skatt bör även i fortsättningen hanteras på 19.8Överskott på skattekontot som motsvarar slutlig skatt att betala ................................................................ Sidobetalningsansvaret på skattekontot ......................... Skatter och avgifter som omfattas av ett sidobetalningsansvar ska hanteras i Förändrade ränteregler för sido- 19.10Mindre belopp ska återbetalas automatiskt bara till 19.11Betalning och återbetalning av skatt eller avgift för kommuner och landsting................................................ 19.12 Anstånd med att betala skatter och avgifter ................... 19.12.1 Ökat utrymme för anstånd............................. Anstånd med betalning av kontrollavgift ...... Ersättning för ställd anståndssäkerhet ........... 19.13Förtidsåterbetalning av mervärdesskatt och 20 Omprövning samt överklagande och ändring i beslut på grund Skattenämndernas roll i förfarandet ............................... Kritiken mot skattenämnderna ...................... Skattenämnderna bör avskaffas..................... 20.3Beslut som ska omprövas enligt skatteför- 20.4Återbetalning av skatter och avgifter som har tagits ut i strid med .................................................. 20.5Omprövning med hänvisning till ny eller ändrad 20.6Förlängd tid för begäran om omprövning av beslut som meddelas sent......................................................... Omprövning till fördel på initiativ av ....... Ändringar av skatte- eller avgiftsbeslut i efterhand....... Vitesförelägganden ska få överklagas ........................... 20.10Rätten för kommuner och landsting att överklaga Återkallelse av överklagande......................................... Det allmänna ombudets överklagande........................... Höjd beloppsgräns för indrivning.................................. Återtagande av indrivningsuppdrag............................... Mindre underskott ska kunna falla bort......................... Ikraftträdande- och övergångsbestämmelser................................ 23.2Lagen om redovisning, betalning och kontroll av mervärdesskatt för elektroniska tjänster ........................ 23.3Lagen (1991:586) om särskild inkomstskatt för 23.4Lagen (1991:591) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta artister m.fl....................................... Inkomstskattelagen (1999:1229) ................................... Socialavgiftslagen (2000:980)....................................... Skatteförfarandet i en lag............................................... Större möjligheter att använda deklarationsombud ....... Ett godkännande för F-skatt ska ersätta Ändrade förutsättningar för F-skatt .............. Lättare att få den preliminära skatten anpassad efter den beräknade inkomsten...... 24.5Skatt enligt lagen (1991:591) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta artister m.fl. ska tas ut enligt skatteförfarandelagen................................. Redovisning av mervärdesskatt..................................... Tidpunkt för inkomstdeklaration................................... 24.8Ersättning för kostnader för ombud, biträde eller Betalning och återbetalning av skatter och avgifter....... 24.10.1 Tidpunkt för betalning av skatt för andra juridiska personer än dödsbon ...................... Enhetliga regler för ränteberäkning............... Anstånd med betalning.................................. 24.10.4Övriga betalnings- och återbetalnings- 24.11Omprövning samt överklagande och ändring i beslut på grund av skatteavtal................................................... 24.11.1 Skattenämnderna ersätts av särskilt 24.11.2 Ändringar av skatte- eller avgiftsbeslut i 24.11.3 Överklagande av vitesföreläggande .............. Förslaget till skatteförfarandelag.................................... Definitioner och förklaringar............................... 4 kap. Uppgifter som har lämnats för någon annans 5 kap. Uppgifts- och betalningsskyldiga företrädare...... 8 kap. Preliminärskattesystemets grunder...................... Godkännande för F-skatt..................................... 10 kap. Skatteavdrag för preliminär skatt ...................... Beräkning av skatteavdrag för preliminär AVDELNING V. SÄRSKILD INKOMSTSKATT....... Redovisning och betalning av särskild DEKLARATIONER OCH ÖVRIGA UPPGIFTER ..... Syftet med kontrolluppgifter ............................. 15 kap. Kontrolluppgift om intäkt i inkomstslaget 16 kap. Kontrolluppgift om intäkt och avdrag i 17 kap. Kontrolluppgift om ränteinkomster och annan avkastning på fordringsrätter ................. 18 kap. Kontrolluppgift om ränteutgifter.......................