prop · GY03165 · 2011-09-20 00:00:00 — Betalningsmottagarens ansvar för arbetsgivaravgifter 10 § får besluta att den som i sin näringsverksamhet har tagit emot ersättning för arbete ska betala arbetsgivaravgifter för 1.utbetalaren har befriats från sin betalningsskyldighet för avgifterna enligt 60 kap. 1 §, 2.mottagaren inte är godkänd för F-skatt, och 3.det måste anses uppenbart för mottagaren att utbetalaren inte insåg att han eller hon var skyldig att betala arbetsgivaravgifter och saknade anledning att räkna med det. Ett beslut om ansvar ska meddelas med beslutet om befrielse. Ansvar för delägare i ett svenskt handelsbolag 11 § beslutar om ansvar för delägare i ett svenskt handels- bolag enligt 2 kap. 20 § lagen (1980:1102) om handelsbolag och enkla bolag avseende skatter och avgifter enligt denna lag. Ett beslut om ansvar får inte fattas om statens fordran mot handelsbolaget har preskriberats. 12 § Om en företrädare för en juridisk person uppsåtligen eller av grov oaktsamhet inte har gjort skatteavdrag med rätt belopp eller anmälan om F-skatt enligt 10 kap. 14 §, är företrädaren tillsammans med den juridiska personen skyldig att betala det belopp som den juridiska personen har gjorts ansvarig för. Betalningsskyldigheten är knuten till den tidpunkt vid vilken skatten ursprungligen skulle ha dragits av eller anmälan skulle ha gjorts. 13 § Om en företrädare för en juridisk person uppsåtligen eller av grov oaktsamhet inte har betalat skatt eller avgift, är företrädaren tillsammans med den juridiska personen skyldig att betala skatten eller avgiften. Betalningsskyldigheten är knuten till den tidpunkt vid vilken skatten eller avgiften ursprungligen skulle ha betalats. Om enligt 66 kap. 35 § har hänfört skatt eller avgift som avser flera redovisningsperioder till en period, avses med ursprunglig tidpunkt för betalning förfallodagen för skatt eller avgift som redovisas i 14 § Om en företrädare för en juridisk person uppsåtligen eller av grov Prop. 2010/11:165 oaktsamhet har lämnat oriktiga uppgifter som har lett till att den juridiska personen har tillgodoräknats överskjutande ingående mervärdesskatt eller överskjutande punktskatt med ett för stort belopp, är företrädaren tillsammans med den juridiska personen skyldig att betala beloppet. Detsamma gäller om de oriktiga uppgifterna har lett till att ingående mervärdesskatt eller punktskatt har betalats tillbaka med ett för högt belopp. 15 § Om det finns särskilda skäl, får företrädaren helt eller delvis befrias från betalningsskyldigheten. 16 § Förvaltningsrätten beslutar om företrädaransvar på ansökan av . Ansökan ska göras hos den förvaltningsrätt som enligt 67 kap. är behörig att pröva ett överklagande av beslutet om den skatt eller avgift som ansvaret gäller. 17 § får inte ansöka om företrädaransvar om statens fordran mot den juridiska personen har preskriberats eller om det finns en överenskommelse om betalningsskyldighet enligt 19 §. 18 § Förvaltningsrätten och kammarrätten ska hålla muntlig förhandling i ett mål om företrädaransvar om företrädaren begär det. Muntlig förhandling behöver dock inte hållas, om betalningsskyldighet inte kommer att fastställas. Företrädaren ska upplysas om sin rätt att begära muntlig förhandling. 19 § får träffa en överenskommelse med företrädaren om betalningsskyldigheten, om inte detta med hänsyn till företrädarens personliga förhållanden eller av annan anledning framstår som olämpligt från allmän synpunkt. Om talan om företrädaransvar har väckts vid domstol när överens- kommelsen träffas, får överenskommelsen verkan först sedan talan i målet har återkallats och målet avskrivits. 20 § Om en överenskommelse fullföljs inom rätt tid, ska staten avstå från ytterligare anspråk mot företrädaren avseende de skulder som omfattas av överenskommelsen. En överenskommelse som inte fullföljs inom rätt tid upphör att gälla. Belopp som företrädaren har betalat in till på grund av överenskommelsen ska då tillgodoräknas företrädaren. Den juridiska personens skulder ska ökas med motsvarande belopp. 21 § En företrädare som har betalat skatt eller avgift på grund av företrädaransvar har rätt att kräva den juridiska personen på beloppet. 22 § Om den som betalar ut ersättning för arbete till sjömän har fast driftställe i bara på fartyg, svarar redaren för att utbetalaren fullgör sina förpliktelser som om redaren själv har haft förpliktelserna. En redare som har betalat skatt eller avgift enligt första stycket har rätt att kräva utbetalaren på beloppet. Ansvar för näringsidkare i en mervärdesskattegrupp 23 § Om huvudmannen för en mervärdesskattegrupp inte har fullgjort skyldigheten att betala mervärdesskatt, är varje annan näringsidkare som ingår i gruppen tillsammans med huvudmannen skyldig att betala skatten till den del skatten hänför sig till verksamhet som gruppen har bedrivit näringsidkaren varit medlem i gruppen. Ansvar för den som har avyttrat ett skalbolag 24 § Om inte har beslutat om att säkerhet för slutlig skatt ska ställas enligt 58 kap. 1 §, är den som har avyttrat andelen eller den aktiebaserade delägarrätten i företaget tillsammans med företaget skyldig att betala företagets slutliga skatt. Om den avyttrade andelen avser ett svenskt handelsbolag eller en i utlandet delägarbeskattad juridisk person, är den som har avyttrat andelen tillsammans med den som förvärvat andelen skyldig att betala förvärvarens slutliga skatt. Betalningsansvar för den som har avyttrat andelen eller den aktie- baserade delägarrätten får uppgå högst till det belopp som säkerhet skulle ha ställts för om sådan hade beslutats. Om säkerhet för slutlig skatt har ställts, ska den tas i anspråk innan beslutar om betalningsskyldighet för den som har avyttrat andelen eller den aktiebaserade delägarrätten. Ansvar vid fusion, delning eller annan ombildning av investerings- fonder 25 § Om en investeringsfond har fusionerats eller delats enligt 8 kap. 1, 24 eller 25 § lagen (2004:46) om investeringsfonder, övergår rättigheter och skyldigheter när det gäller skatter och avgifter som avser tiden före ombildningen till den eller de nybildade fonderna. Vid delning fördelas rättigheterna och skyldigheterna mellan de nybildade fonderna i förhållande till fondernas värde vid delningen. Första stycket gäller även vid en gränsöverskridande fusion enligt 8 kap. 17 § lagen om investeringsfonder och när en specialfond ombildas till en värdepappersfond. § En regressfordran får drivas in på det sätt som gäller för indrivning av skatter och avgifter. § Bestämmelsen i 4 § preskriptionslagen (1981:130) gäller för en 60 kap. Beslut om befrielse från skatteavdrag, arbetsgivaravgifter, mervärdesskatt och punktskatt 1 § Om det finns synnerliga skäl, får regeringen eller den myndighet som regeringen bestämmer helt eller delvis medge befrielse från 1.betalningsskyldigheten enligt 59 kap. 2 § för den som inte har gjort skatteavdrag med rätt belopp, och 2.skyldigheten att betala arbetsgivaravgifter, mervärdesskatt eller punktskatt. Om beslut om befrielse fattas enligt första stycket får motsvarande befrielse medges från förseningsavgift, skattetillägg och ränta. BETALNING OCH ÅTERBETALNING AV Vad ska registreras på ett skattekonto? 1 § På ett skattekonto ska registrera 1.skatter och avgifter som ska betalas eller tillgodoräknas, 2.belopp som ska dras ifrån eller läggas till slutlig skatt enligt 56 kap. 9 §, samt 3.inbetalningar och utbetalningar. Skatter och avgifter som ska betalas enligt ett beslut om ansvar enligt 59 kap. ska dock inte registreras. Ersättningar ska inte heller registreras. När ska registreringen på skattekontot göras? 2 § Belopp som ska betalas ska registreras på förfallodagen. Belopp som ska tillgodoräknas ska registreras så snart det finns underlag. 3 § Om anstånd med att betala skatt eller avgift har beviljats före skattens eller avgiftens förfallodag, ska anståndet registreras på förfallodagen. Överskjutande ingående mervärdesskatt eller överskjutande punktskatt 4 § Om överskjutande ingående mervärdesskatt eller överskjutande punktskatt redovisas efter redovisningsperioden, ska den registreras den 12, den 17, i . som redovisas senare ska registreras den dag då redovisningen senast ska Årlig registrering av slutlig skatt m.m. 5 § Slutlig skatt och belopp som avses i 56 kap. 9 § ska registreras 1.på förfallodagen för slutlig skatt, om beräkningen enligt 56 kap. 9 § visar att slutlig skatt ska betalas, eller 2.så snart det finns underlag, om beräkningen visar att skatt ska till- godoräknas. 6 § Registreringen ska göras så snart det finns underlag även om slutlig skatt ska betalas, om 1.det finns ett överskott på skattekontot som täcker den skatt som ska betalas, och a)har F-skatt eller särskild A-skatt och inte heller har varit skyldig att lämna annan skattedeklaration än förenklad arbetsgivardeklaration under det innevarande beskattningsåret, eller b)har en skatt eller avgift att betala med förfallodag före förfallodagen för den slutliga skatten. När ska skattekontot stämmas av? 7 § ska stämma av skattekontot om något annat belopp än ränta har registrerats. Betalning av skatter och avgifter Innehåll 1 § I detta kapitel finns bestämmelser om inbetalning till det särskilda kontot för skattebetalningar (2 §), när skatter och avgifter som redovisas i en skattedeklaration ska betalas (3 §), när F-skatt och särskild A-skatt ska betalas (47 §§), när övriga skatter och avgifter ska betalas (8 och 9 §§), betalning från kommuner och landsting (10 §), avräkning (1114 §§), vilken skatt eller avgift som är betald (15 och 16 §§), ålderspensionsavgift och allmän pensionsavgift (17 och 18 §§), samt inbetalda belopp som inte har kunnat tillgodoräknas någon (19 §). Inbetalning till det särskilda kontot för skattebetalningar 2 § Skatter och avgifter ska betalas in till särskilda konto Skatten eller avgiften är betald den dag betalningen har bokförts på det När ska skatter och avgifter som redovisas i en skattedeklaration 3 § Skatter och avgifter som ska redovisas i en skattedeklaration ska vara betalda senast den dag då deklarationen ska ha kommit in till För den som redovisar mervärdesskatt på beskattningsunderlag som exklusive unionsinterna förvärv och import för beskattningsåret beräknas sammanlagt överstiga , är förfallodagen för skatte- avdragen och arbetsgivaravgifterna i stället den 12, den 17, i månaden efter redovisningsperioden. När ska F-skatt och särskild A-skatt betalas? 4 § F-skatt och särskild A-skatt ska betalas med lika stora belopp . Betalning ska göras från och med beskattningsårets andra månad till och med månaden efter beskattningsårets utgång. den 17 , och är förfallodagen dock den 12 för den som redovisar mervärdesskatt på beskattningsunderlag som exklusive unionsinterna förvärv och import för beskattningsåret beräknas sammanlagt överstiga . Kortare betalningsperiod för skatt som beslutas sent 5 § För F-skatt och särskild A-skatt som beslutas från och med den 21 i beskattningsårets första månad till och med den 20 i beskattningsårets sista månad gäller följande. 1.senast den 20 i en månad, ska den första betalningen göras senast på förfallodagen efter beslutet, och 2.efter den 20 i en månad, ska den första betalningen göras senast på förfallodagen i efter beslutet. Om F-skatt och särskild A-skatt beslutas efter den 20 i beskatt- ningsårets sista månad, ska hela skatten betalas på den förfallodag som gäller enligt första stycket. 6 § får besluta att F-skatt och särskild A-skatt ska betalas bara under vissa kalendermånader om 1.den som ska betala skatten begär det, och 2.näringsverksamheten pågår bara under en del av beskattningsåret. 7 § Om den som startar en näringsverksamhet begär det, ska besluta att den första betalningen av F-skatt eller särskild A-skatt ska senareläggas . Första stycket gäller inte om 1.beslutet om F-skatt eller särskild A-skatt fattas efter beskattnings- årets utgång, 2.näringsverksamheten har övertagits från någon annan, 3.den som startar näringsverksamheten redan bedriver närings- verksamhet, eller 4.särskilda skäl talar emot det. När ska övriga skatter och avgifter betalas? 8 § Slutlig skatt beräknad enligt 56 kap. 9 § ska betalas senast den förfallodag som infaller närmast efter det att har gått från den dag då beslut om slutlig skatt fattades. Följande skatter och avgifter ska vara betalda senast den förfallodag som infaller närmast efter det att har gått från den dag beslut fattades: 1.annan skatt än F-skatt och särskild A-skatt samt avgifter som har bestämts genom ett omprövningsbeslut eller efter ett beslut av domstol, 2.förseningsavgift och skattetillägg som har bestämts genom ett omprövningsbeslut eller efter ett beslut av domstol samt kontrollavgift, 3.särskild inkomstskatt som har beslutats enligt 54 kap. 2 §, samt 4.skatt och avgift som ska betalas enligt ett beslut om ansvar enligt 59 kap. Slutlig skatt enligt andra stycket 1 samt förseningsavgift och skatte- tillägg enligt andra stycket 2 behöver dock inte betalas före den förfallodag som anges i första stycket. 9 § De förfallodagar som avses i 8 § är den 17 och 26, i februarijuli den 12 och 26, den 12, 17 och 26, i septembernovember den 12 och 26, samt den 12 och 27. Om det finns särskilda skäl, får besluta att en annan förfallodag ska gälla. 10 § Betalning av skatt och avgift enligt denna lag från kommuner och landsting ska göras genom avräkning från fordran enligt 4 § lagen (1965:269) med särskilda bestämmelser om kommuns och annan menighets utdebitering av skatt, m.m. Detsamma gäller sådan ersättning eller sådant justeringsbelopp som har debiterats enligt 17 b § lagen (2005:807) om ersättning för viss mervärdesskatt för kommuner och 11 § Inbetalda och andra tillgodoräknade belopp ska i första hand räknas av från den del av betalarens sammanlagda skuld för skatter och avgifter (sammanlagd skatteskuld) som inte har lämnats för indrivning och i andra hand från den del av skulden som har lämnats för indrivning. Betalning av någon annans skatter eller avgifter 12 § Om betalaren är betalningsskyldig för någon annans skatter eller avgifter enligt 59 kap., ska inbetalda och andra tillgodoräknade belopp i första hand räknas av från den egna skulden. Inbetalda belopp ska dock räknas av från den skuld som avser någon annans skatter eller avgifter om betalaren i samband med inbetalningen 13 § Den som är betalningsskyldig för någon annans skatter eller avgifter enligt 5 kap. får bestämma om ett inbetalt belopp ska räknas av från den egna skulden eller från den skuld som avser någon annans skatter eller Andra tillgodoräknade belopp än inbetalningar ska i första hand räknas av från skulden för den verksamhet som beloppet hör till. Överskjutande ingående mervärdesskatt som tillgodoräknas en grupp- huvudman ska dock räknas av från grupphuvudmannens egen skuld eller andra gruppmedlemmars skulder i den ordning som grupphuvudmannen 14 § Om en skatt eller avgift som omfattas av ett villkor om avräkning i ett beslut om ackord sätts ned, ska det tillgodoräknade beloppet i första hand räknas av mot den skuld som ackordet avsåg. Vilken skatt eller avgift är betald? 15 § Om det behöver anges om en skatt eller avgift är betald, ska inbetalda och andra tillgodoräknade belopp fördelas proportionellt mellan samtliga skatter och avgifter som har registrerats under den aktu- Anstånd med betalning eller nedsättning av skatt eller avgift som har tillgodoräknats ska dock beaktas bara om beloppet avser en skatt eller avgift som har betalats . Den skatt eller avgift som ett anstånd eller en nedsättning avser ska inte beaktas. Första stycket gäller inte om annat följer av 12, 13 eller 14 § eller av bestämmelser i annan lag. 16 § Om en säkerhet som har ställts enligt lagen (1994:1563) om tobaksskatt, lagen (1994:1564) om alkoholskatt eller lagen (1994:1776) om skatt på energi ska tas i anspråk, ska obetald tobaksskatt, alkoholskatt eller energiskatt som har bestämts enligt 15 § fördelas proportionellt mellan skatt som omfattas av säkerheten och skatt som inte omfattas. Ålderspensionsavgift och allmän pensionsavgift 17 § Vid beräkning av pensionsrätt och pensionspoäng enligt 61 kap. socialförsäkringsbalken anses den ålderspensionsavgift och allmänna pensionsavgift som den fysiska personen ska betala själv vara helt betald om betald preliminär skatt är minst lika stor som den slutliga skatten. Om den betalda preliminära skatten understiger den slutliga skatten, anses så stor del av det betalda beloppet avse avgifter som motsvarar avgifternas andel av den slutliga skatten. Samtliga betalningar som görs under beskattningsåret och fram till den dag då beslut om slutlig skatt fattas ska beaktas. Belopp som betalas senare, men före utgången av juni månad andra året efter beskattningsåret, anses som betalning av obetalda avgifter till samma kvotdel som de obetalda avgifterna utgör av den fysiska per- sonens sammanlagda skuld då betalningen görs. Det- samma gäller om avgifterna beslutas på annat sätt än genom ett beslut om slutlig skatt, dock bara i fråga om belopp som betalas före utgången av den fjärde månaden efter den månad då skatten beslutades. Avgifter som inte har betalats inom den tid som sägs i tredje stycket tas inte ut. 18 § En fysisk person anses ha betalat ålderspensionsavgift och allmän pensionsavgift med de belopp som har beräknats enligt 17 § även om avgifterna för beskattningsåret sätts ned. Inbetalda belopp som inte har kunnat tillgodoräknas någon 19 § Ett inbetalt skattebelopp eller avgiftsbelopp tillfaller staten om det på grund av bristfälliga identifieringsuppgifter inte har kunnat tillgodo- räknas den som gjort inbetalningen efter det kalenderår då inbetalningen gjordes. Anstånd med betalning av skatter och avgifter 1 § I detta kapitel finns bestämmelser om ansökan om anstånd (2 §), deklarationsanstånd (3 §), ändringsanstånd (4 §), anstånd för att undvika betydande skada (5 §), anståndstid i fall som avses i 4 och 5 §§ (6 §), anstånd med att betala skattetillägg och kontrollavgift (7 §), säkerhet (810 §§), anstånd vid avyttring av tillgångar (11 §), anstånd när punktskatt ska betalas för helt varulager (12 §), anstånd vid totalförsvarstjänstgöring (13 §), anstånd med inbetalning av skatt i samband med uttagsbeskattning (14 §), anstånd på grund av synnerliga skäl (15 §), anståndsbeloppet (1621 §§), ändrade förhållanden (22 §), och anstånd som är till fördel för det allmänna (23 §). 2 § Anstånd med betalning av skatt eller avgift kan beviljas efter ansökan. får dock bevilja anstånd enligt 23 § utan ansökan. 3 § Om beviljar anstånd med att lämna skattedeklaration enligt 36 kap. 5 §, får verket också bevilja motsvarande anstånd med betalning av den skatt och de avgifter som ska redovisas i deklarationen. 4 § ska bevilja anstånd med betalning av skatt eller avgift, om det är tveksamt hur stort belopp som kommer att behöva betalas. Vid handläggning av ärende enligt skatteavtal får regeringen, eller den myndighet som regeringen har bestämt att handlägga sådant ärende, bevilja anstånd med betalning av den skatt som ärendet gäller. Anstånd för att undvika betydande skada 5 § Om den som är skyldig att betala skatt eller avgift har begärt omprövning av eller överklagat beslutet och det skulle medföra betyd- ande skadeverkningar för den betalningsskyldige eller annars framstå som oskäligt att betala skatten eller avgiften, ska bevilja anstånd med betalningen. Anståndstid i fall som avses i 4 och 5 §§ 6 § Anståndstiden ska i de fall som avses i 4 och 5 §§ bestämmas till längst efter dagen för beslutet i den fråga som har föranlett Anstånd med att betala skattetillägg och kontrollavgift 7 § ska bevilja anstånd med betalning av skattetillägg och kontrollavgift om den som avgiften gäller har begärt omprövning av eller 1. beslutet om skattetillägg eller kontrollavgift, eller 2. beslutet i den fråga som har föranlett skattetillägget. Anstånd vid omprövning får dock inte beviljas om anstånd har beviljats enligt första stycket med betalningen i avvaktan på en om- prövning av samma fråga. Anståndet ska gälla fram till dess att eller förvaltnings- rätten har meddelat sitt beslut eller längst efter dagen för Säkerhet som villkor för anstånd 8 § Om det i de fall som avses i 4 eller 5 § kan antas att skatten eller avgiften inte kommer att betalas i rätt tid, får anstånd beviljas bara om säkerhet ställs för skattens eller avgiftens betalning. Första stycket gäller inte om 1.anståndsbeloppet är förhållandevis obetydligt, 2.det kan antas att skatten eller avgiften inte kommer att behöva betalas, 3.anståndet avser skattetillägg eller kontrollavgift, 4.det allmänna ombudet hos har ansökt om förhands- besked, eller 5.det annars finns särskilda skäl. När ställd säkerhet får tas i anspråk 9 § Ställd säkerhet får tas i anspråk när anståndstiden har gått ut. Ersättning för säkerhet som inte behöver tas i anspråk 10 § Om säkerheten inte behöver tas i anspråk, ska efter ansökan besluta om skälig ersättning för kostnaden att ställa säkerhet. En ansökan om ersättning ska ha kommit in till senast efter den dag då anståndstiden gick ut. Om en ansökan kommer in för sent och förseningen är ursäktlig, får ansökan ändå prövas. Anstånd vid avyttring av tillgångar 11 § Den som är skyldig att betala inkomstskatt enligt inkomstskatte- lagen (1999:1229) på grund av att tillgångar har avyttrats, ska beviljas anstånd med betalning av skatten om det finns särskilda skäl och 1.ersättningen för den avyttrade tillgången ska betalas under , eller 2.det är tveksamt om avyttringen kommer att bestå. Anståndstiden får bestämmas till längst . Anstånd enligt första stycket 2 får dock inte beviljas än efter den dag då det blev klart att avyttringen skulle bestå. Anstånd när punktskatt ska betalas för helt varulager 12 § Den som är skyldig att betala punktskatt för lager av varor på grund av att den skattepliktiga verksamheten har upphört eller på grund av att godkännandet som upplagshavare eller lagerhållare har återkallats, ska beviljas anstånd med betalning av skatten om det finns särskilda skäl. Anståndstiden får bestämmas till längst efter utgången av den månad då skatten senast ska betalas. 13 § Den som har nedsatt betalningsförmåga på grund av tjänstgöring enligt lagen (1994:1809) om totalförsvarsplikt under minst , ska beviljas anstånd med betalning av skatt eller avgift som ska betalas eller under någon av de tre närmast följande mån- aderna. Detsamma gäller vid tjänstgöring av 1.officerare på reservstat, reservpersonal, och reservofficerare, 4.medlemmar i frivilliga försvarsorganisationer. Anståndstiden får bestämmas till längst efter den dag då tjänstgöringen upphörde. Anstånd med betalning av skatt i samband med uttagsbeskattning 14 § ska bevilja en obegränsat skattskyldig anstånd med betalning av slutlig skatt till den del den avser skatt enligt inkomst- skattelagen (1999:1229) och egenavgifter som avses i 3 kap. social- avgiftslagen (2000:980) om 1. uttagsbeskattning har skett bara på grund av bestämmelserna i 22 kap. 5 § 4 eller 5 inkomstskattelagen, 2.det skatteavtal som avses i 22 kap. 5 § 4 eller 5 inkomstskattelagen har ingåtts med en stat inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet (EES), 3.tillgången ingår i en näringsverksamhet inom EES, och 4.den näringsverksamhet som enligt 22 kap. 5 § 4 eller 5 inkomst- skattelagen ska beskattas i en annan stat inte har upphört. Anståndstiden ska bestämmas till efter den dag då skatten senast Prop. 2010/11:165 ska betalas. Om ett nytt anstånd beviljas, ska anståndstiden bestämmas till efter den dag då föregående anståndstid löper ut. Anstånd på grund av synnerliga skäl 15 § Om det finns synnerliga skäl, ska bevilja anstånd med betalning av skatt eller avgift även i andra fall eller på annat sätt än som avses i 38 och 1114 §§. 16 § Anstånd beviljas, om inte annat följer av 1721 §§, med skäligt belopp. I de fall som avses i 7 § ska anstånd dock beviljas med det belopp som begäran om omprövning eller överklagandet gäller.