prop · GY0352 · 2011-01-18 00:00:00 — ett organ som har inrättats av ett organ som har inrättats av protokollet (nr 7) om Europeiska 27Senaste lydelse enligt prop. 2010/11:28. 28EUT C 83, 30.3.2010, s. 266 (Celex 12010E/PRO/07). legier28 gäller, eller 4. köparen är 4. köparen är a) ett i ett annat beläget a) ett i ett annat EU-land beläget kontor eller anläggning som tillhör kontor eller anläggning som tillhör en annan internationell organisa- en annan internationell organisa- tion än som anges i 3 a, tion än som anges i 3 a, b)en medlemsstats ombud vid en sådan organisation, c)en person med tjänst hos en sådan organisation, eller d)en person med uppdrag hos en sådan organisation Omsättning av nya transportmedel undantas enligt första stycket 1 från skatteplikt, även om köparen inte är registrerad till mervärdesskatt. Från skatteplikt undantas omsättning av tjänster som tillhandahålls 1. ett i ett annat beläget 1. ett i ett annat EU-land beläget kontor eller anläggning som avses i kontor eller anläggning som avses i a)första stycket 3 a, eller b)första stycket 4, eller 2. en a)medlemsstats ombud vid en sådan organisation som avses i första b)person med tjänst hos en sådan organisation, eller c)person med uppdrag hos en sådan organisation. Från skatteplikt undantas en sådan överföring av en vara som avses i 2 kap. 1 § andra stycket om förhållandena är sådana som anges i första stycket 1 eller 2 eller andra stycket i förevarande paragraf. från skatteplikt enligt första stycket från skatteplikt enligt första stycket 3, 3 a eller 4 eller tredje stycket 3, 3 a eller 4 eller tredje stycket endast i den omfattning som frihet endast i den omfattning som frihet motsvarande omsättning i det EG- motsvarande omsättning i det EU- land som följer av samma bestäm- land som följer av samma bestäm- melser och förvärvet görs av en melser och förvärvet görs av en sådan köpare som anges i dem. sådan köpare som anges i dem. En omsättning är undantagen från skatteplikt enligt första stycket 3 a och tredje stycket 1 a endast i den omfattning skattefriheten inte leder till att konkurrensen snedvrids. Från skatteplikt undantas gemen- Från skatteplikt undantas unions- skapsinterna förvärv enligt 2 a kap. interna förvärv enligt 2 a kap. 2 § 2 § 1 av varor som görs av en 1 av varor som görs av en utländsk 1. den utländske företagaren är 1. den utländske företagaren är registrerad till mervärdesskatt i ett registrerad till mervärdesskatt i ett 2. förvärvet görs för en efterföljande omsättning här i landet, 3. varan sänds eller transporteras 3. varan sänds eller transporteras 29 Senaste lydelse 2003:1134. direkt till från ett annat än det där den utländske EU-land än det där den utländske företagaren är registrerad till mer- företagaren är registrerad till mer- 4. den till vilken den efterföljande omsättningen görs är en näringsidkare eller en juridisk person som inte är näringsidkare, som är registrerad till mervärdesskatt här och som är skattskyldig för omsättningen enligt 1 kap. 2 § första stycket 4. Från skatteplikt undantas gemen- Från skatteplikt undantas unions- skapsinterna förvärv som görs av interna förvärv som görs av ut- utländska företagare om rätt till ländska företagare om rätt till återbetalning enligt 10 kap. 13 återbetalning enligt 10 kap. 13 och 1313 b §§ av hela skatten och 1313 b §§ av hela skatten med anledning av förvärvet skulle med anledning av förvärvet skulle under sådana förutsättningar att rätt att rätt till återbetalning skulle till återbetalning skulle föreligga föreligga enligt 10 kap. 6 och 7 §§. enligt 10 kap. 6 och 7 §§. Från skatteplikt undantas gemen- Från skatteplikt undantas unions- skapsinterna förvärv av begagnade och antikviteter, om varorna har och antikviteter, om varorna har sålts av en skattskyldig återför- sålts av en skattskyldig återför- säljare och omsättningen har be- säljare och omsättningen har be- skattats i det där skattats i det EU-land där enligt bestämmelser som motsvarar enligt bestämmelser som motsvarar artiklarna 312-325 i rådets direktiv artiklarna 312-325 i rådets direktiv 2006/112/EG av 2006/112/EG av 2006 om ett gemensamt system för 2006 om ett gemensamt system för Från skatteplikt undantas omsätt- Från skatteplikt undantas om- ning av varor och tjänster som har sättning av varor och tjänster som ett annat som desti- har ett annat EU-land som desti- omsättningen är avsedd för väpnade styrkor tillhörande någon annan stat som är part i Nato än destinationslandet, 30 Senaste lydelse 2009:1333. 31 Senaste lydelse 2007:1376. 32 Senaste lydelse 2004:1155. användas av dessa styrkor eller av användas av dessa styrkor eller av den civilpersonal som åtföljer dem eller användas för försörjning av dem eller användas för försörj- mässar eller marketenterier, ning av deras mässar eller styrkorna deltar i de gemensamma försvarsansträngningarna. Skattefriheten enligt första stycket medges i den omfattning som frihet från mervärdesskatt medges i destinationslandet för motsvarande Utgör ersättningen för en tjänst en Utgör ersättningen för en tjänst sådan bikostnad som enligt 7 kap. 8 § tredje stycket ska ingå i beskatt- 7 kap. 8 § tredje stycket ska ingå i omsättningen av tjänsten undan- tjänsten undantagen från skatte- gäller om en sådan bikostnad ska Detsamma gäller om en sådan bikostnad ska ingå i införsel till ett annat i enlighet med det landets tillämpning försel till ett annat EU-land i av artikel 86.1 b i rådets direktiv enlighet med det landets tillämp- 2006/112/EG. ning av artikel 86.1 b i rådets direktiv /112/EG. En vara som enligt avtalet mellan En vara som enligt avtalet säljare och köpare skall transpor- mellan säljare och köpare ska teras till köparen är omsatt inom omsatt inom landet, om 1.varan finns här i landet då säljaren, köparen eller någon annan påbörjar transporten till köparen och annat inte följer av 2 a §, 2.varan inte finns här i landet då transporten påbörjas men varan monteras eller installeras här av säljaren eller för dennes räkning, 3. varan inte finns här i landet då 3. varan inte finns här i landet då importeras till landet från en plats importeras till landet från en plats utanför EG av den som är skatt- utanför EU av den som är skatt- skyldig enligt 1 kap. 2 § första skyldig enligt 1 kap. 2 § första stycket 6 för att omsättas, eller stycket 6 för att omsättas, eller 4. varan inte finns här i landet då 4. varan inte finns här i landet då transporteras av säljaren eller för transporteras av säljaren eller för dennes räkning från ett annat EG- dennes räkning från ett annat EU- land till en köpare i , om land till en köpare i , om säljarens omsättning är sådan som anges i andra stycket, 33Senaste lydelse enligt prop. 2010/11:28. 34Senaste lydelse 2001:971. köparen inte är skattskyldig enligt 1 kap. 2 § första stycket 5 för Prop. förvärvet av varan, och varan inte är ett nytt transportmedel. En vara är omsatt inom landet En vara är omsatt inom landet enligt första stycket 4 endast om enligt första stycket 4 endast om varan är en punktskattepliktig vara, varan är en punktskattepliktig vara, eller värdet av säljarens samman- eller värdet av säljarens samman- lagda omsättning här i landet över- lagda omsättning här i landet löpande eller föregående kalen- det löpande eller föregående kalen- deråret, eller säljaren omfattas av deråret, eller säljaren omfattas av ett sådant beslut som anges i tredje ett sådant beslut som anges i tredje I värdet av säljarens I värdet av säljarens sammanlagda omsättning skall inte beaktas värdet av punktskatte- beaktas värdet av punktskatte- En omsättning skall anses vara En omsättning ska anses vara gjord i enligt första stycket gjord i enligt första stycket 4 även om de i andra stycket 4 även om de i andra stycket vederbörlig myndighet i det land vederbörlig myndighet i det land där transporten påbörjas har med- där transporten påbörjas har med- gett att säljarens omsättning inte gett att säljarens omsättning inte skall anses vara gjord i det landet. ska anses vara gjord i det landet. Även om en vara finns här i landet på det sätt som anges i 2 § första stycket 1 ska varan inte anses omsatt inom landet, om varan transporteras 1. säljaren eller för dennes räk- 1. säljaren eller för dennes räk- ning från till en köpare i ett ning från till en köpare i annat och säljaren är ett annat EU-land och säljaren är registrerad till mervärdesskatt i det registrerad till mervärdesskatt i det landet för sådan omsättning, eller landet för sådan omsättning, eller 2. säljaren, köparen eller någon 2. säljaren, köparen eller någon annan och ska installeras eller annan och ska installeras eller monteras i ett annat av monteras i ett annat EU-land av säljaren eller för dennes räkning. säljaren eller för dennes räkning. En vara som omsätts på fartyg, En vara som omsätts på fartyg, luftfartyg eller tåg under del av en luftfartyg eller tåg under del av en inom EG, ska anses omsatt i inom EU, ska anses omsatt i 35Senaste lydelse enligt prop. 2010/11:28. 36Senaste lydelse 2009:1333. Med del av en persontransport del av en persontransport som genomförs inom EG avses den som genomförs inom EU avses den del av en persontransport som utan del av en persontransport som utan uppehåll utanför EG utförs mellan uppehåll utanför EU utförs mellan avgångsorten och ankomstorten. avgångsorten och ankomstorten. första orten för påstigning av första orten för påstigning av passagerare inom EG. passagerare inom EU. även om en del av transporten även om en del av transporten utförts utanför EG. utförts utanför EU. sista orten för avstigning av passa- sista orten för avstigning av passa- gerare inom EG för passagerare gerare inom EU för passagerare som stigit på inom EG. som stigit på inom EU. även om en del av transporten även om en del av transporten därefter utförs utanför EG. därefter utförs utanför EU. För en resa tur och retur gäller att återresan ska anses som en fristående Omsättning av gas genom ett Omsättning av gas genom ett eller genom ett gasnät som är an- genom ett gasnät som är anslutet slutet till ett sådant system, till en till ett sådant system, till en skattskyldig återförsäljare ska an- skattskyldig återförsäljare ska an- ses som en omsättning inom landet, ses som en omsättning inom lan- sätet för sin ekonomiska verk- har sätet för sin ekonomiska verk- samhet i eller har ett fast samhet i eller har ett fast etableringsställe här för vilket va- etableringsställe här för vilket va- varken här eller utomlands har ett varken här eller utomlands har ett sådant säte eller fast etablerings- sådant säte eller fast etablerings- ställe är varan omsatt inom landet, ställe är varan omsatt inom landet, om återförsäljaren är bosatt eller om återförsäljaren är bosatt eller stadigvarande vistas i . stadigvarande vistas i . En vara är dock inte omsatt inom landet om den levereras till ett fast etableringsställe som återförsäljaren har utomlands. Första och andra styckena gäller även omsättning av 2.värme eller kyla genom ett nät för värme eller kyla. Med en skattskyldig återförsäljare förstås i denna paragraf en närings- idkare vars huvudsakliga verksamhet när det gäller köp av gas, el, värme eller kyla består i att sälja sådana produkter vidare och vars egen konsumtion av dessa varor är försumbar. 37 Senaste lydelse enligt prop. 2010/11:28. Omsättning av gas genom ett naturgassystem som är beläget inom genom ett gasnät som är anslutet till genom ett gasnät som är anslutet ett sådant system, ska anses som en till ett sådant system, ska anses som en omsättning inom landet, om köparens faktiska användning förbrukning av varan äger rum i och förbrukning av varan äger rum i och omsättningen omfattas av 2 c §. inte omfattas av 2 c §. Om varan inte helt förbrukas av köparen, ska den återstående delen av varan ändå anses ha använts och förbrukats i , om köparen antingen har sätet för sin ekonomiska verksamhet i eller har ett fast etableringsställe här för vilket varan levereras. Om köparen varken här eller utomlands har ett sådant säte eller fast etableringsställe, ska varan anses omsatt i , om köparen är bosatt eller stadigvarande vistas här i landet. En vara är dock inte omsatt inom landet om den levereras till ett fast etableringsställe som köparen har utomlands. Förstatredje styckena gäller även omsättning av 2.värme eller kyla genom ett nät för värme eller kyla. En omsättning enligt 2, 2 a, 2 b eller 3 § av en vara anses som en omsättning utomlands, om 1. säljaren levererar varan till en plats utanför EG, en plats utanför EU, 2. direkt utförsel av varan till en 2. direkt utförsel av varan till en plats utanför EG ombesörjs av en plats utanför EU ombesörjs av en speditör eller fraktförare, speditör eller fraktförare, 3. en utländsk företagare förvärvar varan för sin verksamhet i utlandet förvärvar varan för sin verksam- och hämtar den för direkt utförsel het i utlandet och hämtar den för till en plats utanför EG, direkt utförsel till en plats utanför 4. varan levereras till ett fartyg eller ett luftfartyg i utrikes trafik för bruk ombord på ett sådant fartyg eller luftfartyg eller för sådan omsättning som anges i 1 § tredje stycket, 4 a. varan levereras till ett fartyg eller luftfartyg i de fall som avses i 2 b § för försäljning ombord och avser sådana livsmedel som anges i artikel 2 i och rådets förordning (EG) nr 178/2002 av om allmänna principer och krav för livs- medelslagstiftning, om inrättande av Europeiska myndigheten för 38Senaste lydelse enligt prop. 2010/11:28. 39§, tidigare 9 §, har denna beteckning enligt 2009:1333; senaste lydelse av förutvarande 9 § enligt 2007:1376. livsmedelssäkerhet och om förfaranden i frågor som gäller livsmedels- säkerhet40, dock inte punktskattepliktiga varor, 5.varan omsätts på fartyg eller luftfartyg i de fall som avses 2 b § för konsumtion ombord, 6.det är fråga om en leverans av varor av de slag som avses i 3 § lagen (1999:445) om exportbutiker och varorna är avsedda för försäljning i en sådan butik, det är fråga om en sådan försäljning som avses i 1 § andra stycket lagen om exportbutiker, 7.varan är en personbil eller motorcykel som vid leveransen är tillfälligt registrerad enligt 23 § första stycket 1 lagen (2001:558) om vägtrafikregister, under förutsättning att a) fordonet levereras till en fysisk a) fordonet levereras till en person som är bosatt eller stadig- fysisk person som är bosatt eller varande vistas i ett annat land än ett stadigvarande vistas i ett annat land än ett EU-land, och b) säljaren kan visa att fordonet b) säljaren kan visa att fordonet varaktigt förts till en plats utanför varaktigt förts till en plats utanför EG före utgången av den sjätte EU före utgången av den sjätte månaden efter den månad då månaden efter den månad då fordonet levererades, eller fordonet levererades, eller 8. varan levereras här i landet till 8. varan levereras här i landet till en fysisk person som är bosatt eller en fysisk person som är bosatt eller stadigvarande vistas i ett annat land stadigvarande vistas i ett annat än ett , under förutsättning land än ett EU-land, under förut- a) ersättningen utgör , och b) säljaren kan visa att köparen b) säljaren kan visa att köparen har medfört varan vid resa till en har medfört varan vid resa till en plats utanför EG före utgången av plats utanför EU före utgången av tredje månaden efter den månad tredje månaden efter den månad under vilken leveransen av varan under vilken leveransen av varan Vid leverans av en vara inom landet till en fysisk person som är bosatt i eller på anses omsättningen som en omsättning utomlands endast om 1.leveransen avser en vara eller en grupp av varor som normalt utgör en helhet och ersättningen utgör efter avdrag för skatt enligt denna lag som hänför sig till ersättningen och 2.säljaren kan visa att köparen i nära anslutning till leveransen fört in varan eller varorna till eller till och därvid enligt tullräkning eller liknande handling betalat skatt motsvarande skatt enligt denna lag. En leverans av varor till fartyg på linjer mellan och eller mellan och ska anses som en omsättning utomlands endast om leveransen inte strider mot 5 och 6 §§ lagen (1999:446) om proviantering av fartyg och luftfartyg. En leverans som avses i första stycket 4 av punktskattepliktiga varor ska anses som en omsättning utomlands endast om leveransen uppfyller 40 EGT 31, , s. 1 (Celex32002R078). 2. förvärvas av någon som är etablerad, bosatt eller stadig- varande vistas i ett annat EU-land eller i ett land utanför EU samt utgör sådana tjänster som anges i 18 § 10 eller 11 och tjänsterna de villkor som gäller för proviantering i 7-9 §§ lagen om proviantering Prop. av fartyg och luftfartyg. någon som inte är näringsidkare är som inte är näringsidkare är omsatt inom landet, om avgångs- omsatt inom landet, om avgångs- orten är belägen i . orten är belägen i . transport avses en transport av varor avses en transport av varor där där avgångs- och ankomstorterna är avgångs- och ankomstorterna är belägna i två skilda . belägna i två skilda EU-länder. Med avgångsorten avses den ort där transporten av varorna faktiskt inleds, utan hänsyn till det avstånd som tillryggalagts till den plats där varorna befinner sig. Med ankomstorten avses den ort där transporten av varorna faktiskt avslutas. En restaurang- eller cateringtjänst En restaurang- eller catering- som fysiskt utförs ombord på tåg tjänst som fysiskt utförs ombord under den del av en persontransport på tåg under den del av en som genomförs inom EG är omsatt inom landet, om avgångsorten är inom EU är omsatt inom landet, om avgångsorten är belägen i Vid tillämpningen av första stycket gäller vad som föreskrivs i 2 b § andra till femte styckena. Tjänster som anges i 18 § och Tjänster som anges i 18 § och som tillhandahålls från ett land som tillhandahålls från ett land utanför EG och som förvärvas av utanför EU och som förvärvas av någon som inte är en näringsidkare, någon som inte är en närings- är omsatta inom landet om idkare, är omsatta inom landet om 1. förvärvas här eller i fråga om tjänster som anges i 18 § 12 förvärvas här eller i ett annat land, och förvärvaren är etablerad, bosatt eller stadigvarande vistas i , eller 2. förvärvas av någon som är etablerad, bosatt eller stadig- varande vistas i ett annat eller i ett land utanför EG samt utgör sådana tjänster som anges i 18 § 10 eller 11 och tjänsterna 41Senaste lydelse 2009:1333. 42Senaste lydelse 2009:1333. 43Senaste lydelse 2009:1333. tillgodogörs inom landet genom ett elektroniskt kommunikationsnät med fast anslutning här. tillgodogörs inom landet genom ett med fast anslutning här. 17 §44 Tjänster som anges i 18 § 111, 13 och 14 och som förvärvas i ett land utanför EG av någon som inte är en näringsidkare i det landet, är omsatta utomlands även om de tillhandahålls från . Tjänster som anges i 18 § 12 och som förvärvas av någon som inte är näringsidkare och som är etablerad, bosatt eller stadigvarande vistas i ett land utanför EG, är omsatta utomlands även om de tillhanda- hålls från . Bestämmelserna i 16 och 17 §§ ska tillämpas på följande tjänster: 1.överlåtelse eller upplåtelse av upphovsrätter, patenträttigheter, licensrättigheter, varumärkesrättigheter och liknande rättigheter, 2.reklam- och annonseringstjänster, 3.konsulttjänster, produktutveckling, projektering, ritning, konstruk- tion, juristtjänster, revisorstjänster, skrivtjänster, översättningstjänster och liknande tjänster, 4.automatisk databehandling samt utarbetande av system eller program för automatisk databehandling, 5.tillhandahållande av information, 6.bank- och finansieringstjänster utom uthyrning av förvarings- utrymmen, samt försäkrings- och återförsäkringstjänster, 7.tillhandahållande av arbetskraft, 8.uthyrning av andra varor som är lös egendom än transportmedel eller transporthjälpmedel, 9.förpliktelser att helt eller delvis avstå från att utnyttja en sådan rättighet som anges i 1 eller från att utöva en viss verksamhet, 10.telekommunikationstjänster, varmed förstås dels tjänster som avser överföring, sändning eller mottagning av signaler, skrift, bilder och ljud eller information i övrigt med hjälp av tråd, radio eller optiska eller andra elektromagnetiska medel, dels tjänster som avser överlåtelse eller upplåtelse av rättighet att utnyttja kapacitet för sådan överföring, sänd- ning eller mottagning, 11.radio- och televisionssändningar, 12.elektroniska tjänster, såsom tillhandahållande av a) webbplatser och härbärgering av sådana samt distansunderhåll av programvara och utrustning, 44Senaste lydelse enligt prop. 2010/11:28. 45Senaste lydelse enligt prop. 2010/11:28. b)programvara och uppdatering av denna, c)bilder, texter och uppgifter samt databasåtkomst, d)musik, filmer och spel, inbegripet hasardspel och spel om pengar, samt politiska, kulturella, konstnärliga, idrottsliga, vetenskapliga eller underhållningsbetonade sändningar eller evenemang, och e)distansundervisning, 13. tillträde till och överföring eller distribution genom a) ett naturgassystem som är a) ett naturgassystem som är beläget inom unionens territorium territorium eller ett gasnät som är eller ett gasnät som är anslutet till anslutet till ett sådant system, ett sådant system, b)ett system för el, eller c)ett nät för värme eller kyla, 14. tjänster som är direkt kopplade till sådana tjänster som avses i 13. En omsättning av tjänster enligt någon av 418 §§ eller 9 b kap. 4 § första stycket anses som omsättning utomlands när det är fråga om 1.tjänster som avser fartyg eller luftfartyg i utrikes trafik, inräknat upplåtelse av hamnar eller flygplatser, eller tjänster som avser utrustning eller andra varor för användning på sådana fartyg eller luftfartyg, 2.lastning, lossning, transport eller andra tjänster i direkt samband med a) export av varor från a) export av varor från eller ett annat , eller ett annat EU-land, b) import av varor som omfattas av 9 c kap. 1 §, eller ett förfarande för temporär import med fullständig befrielse från tull eller extern transitering, c) försändelse, c) försändelse, transport eller införsel av varor i fri omsättning, införsel av varor i fri omsättning, vilka införs i från ett tredje vilka införs i från ett tredje territorium som utgör en del av territorium som utgör en del av unionens tullområde, om varorna förflyttas här i landet under ett förflyttas här i landet under ett förfarande för intern gemenskaps- förfarande för intern unions- transitering enligt unionens tull- bestämmelser, om varorna hän- fördes till samma förfarande genom en deklaration när de fördes genom en deklaration när de fördes in i landet samt försändelsen eller in i landet samt försändelsen eller transporten av dem avslutas utanför transporten av dem avslutas utan- när de förs in i hade omfattats av 9 c kap. 1 § eller ett förfarande för temporär import med fullständig befrielse från importtullar, om de hade importerats, eller av varor till ett annat d) införsel av varor till ett annat dessa omfattas av det EU-land om dessa omfattas av det 46 Senaste lydelse enligt prop. 2010/11:28. landets tillämpning av artikel 61 eller 157.1 a i direktiv /112/EG, 3.tjänster som består av arbete på lös egendom, om egendomen förvärvats eller importerats för att undergå sådant arbete inom EG och egendomen efter det att arbetet utförts, transporteras ut ur EG av den som tillhandahåller tjänsterna, eller av kunden om denne inte är etablerad inom landet eller för någonderas räkning, 4.förmedling av varor eller tjänster som görs för någon annans räkning i dennes namn, när omsätt- ningen av dessa anses som en omsättning utanför EG antingen enligt 1 § första stycket eller enligt förevarande paragraf eller 3 a §, och 5.en varutransporttjänst eller en tjänst som avses i 12 §, om tjänsten tillhandahålls en näringsidkare och den uteslutande nyttjas eller på annat sätt tillgodogörs utanför EG. landets tillämpning av artikel 61 Prop. 2010/11:52 eller 157.1 a i direktiv Bilaga 2006/112/EG,