prop · GY0352 · 2011-01-18 00:00:00 — som inte är näringsidkare men är registrerad till mervärdesskatt här: den som förvärvar tjänsten, 3.för omsättning som anges i 1 § första stycket 1 av sådana varor som avses i 5 kap. 2 c och 2 d §§, om den som omsätter varan är en utländsk företagare och förvärvaren är registrerad till mervärdesskatt här: den som förvärvar varan, 4.för sådan efterföljande omsättning inom landet som avses i 3 kap. 30 b § första stycket: den till vilken omsättningen görs, för omsättning som anges i 1 § första stycket 1 mellan näringsidkare som är eller ska vara registrerade till mervärdesskatt här, av guldmaterial eller halvfärdiga produkter med en finhalt av minst eller av investeringsguld om den som omsätter guldet är skattskyldig enligt 3 kap. 10 b §: den som förvärvar varan, för omsättning som anges i 1 § första stycket 1 av sådana tjänster som avses i andra stycket, om skattskyldighet inte föreligger enligt första stycket 2 i denna paragraf: den som förvärvar tjänsten, om denne är en näringsidkare som i sin verksamhet inte endast tillfälligt tillhandahåller sådana tjänster, eller en annan näringsidkare som tillhandahåller en näringsidkare som avses i första strecksatsen sådana tjänster, för omsättning som anges i 1 § första stycket 1 av vara eller av tjänst med anknytning till fastighet som avses i 5 kap. 8 §, utom fastighetstjänst som avses i 4 b i denna paragraf eller 3 kap. 3 § andra och tredje styckena, om den som omsätter varan eller tjänsten är en utländsk företagare och förvärvaren är registrerad till mervärdesskatt här: den som förvärvar varan eller tjänsten, om inte annat följer av 2 d §, för omsättning som anges i 1 § första stycket 1 mellan närings- idkare som är eller ska vara registrerade till mervärdesskatt här, om skattskyldighet inte föreligger enligt första stycket 2 i denna paragraf, av utsläppsrätter för växthusgaser enligt definitionen i artikel 3 i Europa- parlamentets och rådets direktiv /87/EG av om ett system för handel med utsläppsrätter för växthusgaser inom gemen- skapen4 vilka kan överlåtas enligt artikel 12 i det direktivet, eller av andra enheter som verksamhetsutövare kan använda för att följa det direktivet: den som förvärvar tjänsten, 5.för sådant förvärv som anges i 1 § första stycket 2: den som förvärvar varan, och 6.för import av varor a) om en tullskuld uppkommer i till följd av importen: den som är skyldig att betala tullen, b) om importen avser en gemen- skapsvara eller om varan ska förtullas i men inte är belagd med tull: den som skulle ha varit skyldig att betala tullen 4 EUT L 275, 25.10.2003, s. 32 (Celex 32003L0087). om varan hade varit tullbelagd, c) om skyldighet att betala tull med anledning av importen upp- kommer, eller skulle ha upp- kommit om varan hade varit be- lagd med tull, i ett annat till följd av att ett sådant enhetstillstånd som avses i 4 kap. 24 § andra stycket tullagen (2000:1281) åberopas: inne- havaren av tillståndet. Första stycket 4 b gäller hade varit tullbelagd, c) om skyldighet att betala tull med anledning av importen upp- kommer, eller skulle ha upp- kommit om varan hade varit belagd med tull, i ett annat EU- land till följd av att ett sådant enhetstillstånd som avses i 4 kap. 24 § andra stycket tullagen (2000:1281) åberopas: innehavaren av tillståndet. 1.sådana tjänster avseende fastighet, byggnad eller anläggning som kan hänföras till mark- och grundarbeten, bygg- och anläggningsarbeten, slutbehandling av byggnader, eller uthyrning av bygg- och anläggningsmaskiner med förare, 3.uthyrning av arbetskraft för sådana aktiviteter som avses i 1 och 2. Vid omsättning av en vara eller en tjänst som görs inom landet av en näringsidkare som har ett fast etableringsställe här ska näringsidkaren vid tilllämpningen av första stycket likställas med en utländsk företagare, om omsättningen görs utan medverkan av det svenska etableringsstället. Med tullskuld och gemenskaps- Med tullskuld förstås detsamma vara förstås detsamma som i som i rådets förordning (EEG) nr förordning (EEG) nr 2913/92 av 2913/92 av om inrättandet av en tullkodex för om inrättandet av en tullkodex för gemenskapen och med unionsvara förstås detsamma som med gemen- skapsvara i den förordningen. Särskilda bestämmelser om vem som i vissa fall är skattskyldig finns i 6 kap., 9 kap. och 9 c kap. När omsättningen avser en per- sonbil eller motorcykel som vid leveransen är tillfälligt registrerad enligt 23 § första stycket 1 lagen (2001:558) om vägtrafikregister och fordonet levereras till en fysisk person, som är bosatt eller stadigvarande vistas i ett annat land än ett och som avser att föra fordonet till en plats utanför EG, inträder skyldigheten att betala skatt vid utgången av När omsättningen avser en per- sonbil eller motorcykel som vid leveransen är tillfälligt registrerad enligt 23 § första stycket 1 lagen (2001:558) om vägtrafikregister och fordonet levereras till en fysisk person, som är bosatt eller stadig- varande vistas i ett annat land än ett EU-land och som avser att föra fordonet till en plats utanför EU, inträder skyldigheten att betala skatt vid utgången av den sjätte 5 Senaste lydelse 2007:1376. den sjätte månaden efter den månaden efter den månad då månad då fordonet levererades. Vid gemenskapsinterna förvärv inträder skattskyldigheten vid tid- punkten för förvärvet. Denna tid- punkt ska anses vara densamma som den då skattskyldighet inträ- der enligt 3 § första stycket vid motsvarande omsättning av varor inom landet. Vid unionsinterna förvärv inträder skattskyldigheten vid tid- punkten för förvärvet. Denna tid- punkt ska anses vara densamma som den då skattskyldighet inträder enligt 3 § första stycket vid mot- svarande omsättning av varor inom landet. Vid import inträder skatt- skyldigheten då skyldighet att betala tull enligt tullagstiftningen inträder eller skulle ha inträtt om skyldighet att betala tull förelegat. I fall som avses i 2 § första stycket 6 c inträder skattskyldigheten då skyldighet att betala tull inträder eller skulle ha inträtt i det andra EG-landet. Vid import inträder skatt- skyldigheten då skyldighet att betala tull enligt tullagstiftningen inträder eller skulle ha inträtt om skyldighet att betala tull förelegat. I fall som avses i 2 § första stycket 6 c inträder skattskyldigheten då skyldighet att betala tull inträder eller skulle ha inträtt i det andra EU-landet. Med utgående skatt förstås sådan skatt som skall redovisas till sådan skatt som skall redovisas staten vid omsättning, gemen- till staten vid omsättning, unions- internt förvärv eller import enligt enligt 1 §. Med ingående skatt förstås sådan skatt vid förvärv eller import som anges i 8 kap. 2 §. Med export avses sådan omsätt- ning utanför EG av varor eller tjänster som görs i en yrkesmässig verksamhet som bedrivs här i landet. Med export avses sådan omsätt- ning utanför EU av varor eller tjänster som görs i en yrkesmässig verksamhet som bedrivs här i landet. Med EG eller ett förstås i denna lag de territorier som tillhör 6Senaste lydelse enligt prop. 2010/11: 28 7Senaste lydelse 2004:118. 8Senaste lydelse 1994:1798. 9Senaste lydelse enligt prop. 2010/11:28. Med punktskattepliktiga varor avses energiprodukter, alkohol, alkoholhaltiga drycker eller tobaksvaror såsom dessa varor definieras i unionslagstiftning för punktskatter. Det gäller dock inte gas som levereras genom ett naturgassystem som är beläget inom unionens territorium eller genom ett gasnät som är anslutet till ett sådant system. en medlemsstat där fördraget om som tillhör en medlemsstat enligt upprättandet av Europeiska gemen- artikel 52 i fördraget om skapen ska tillämpas i enlighet med Europeiska unionen och artikel artikel 299 i fördraget. 355 i fördraget om Europeiska dock inte de territorier som anges i 10 b §. dock inte de territorier som anges i 10 b §. Vid tillämpningen av denna lag ska Furstendömet , och suveräna basområden Akrotiri och Dhekelia likställas med sådana territorier som avses i första stycket första meningen. Med ett tredje territorium förstås: 3.de franska utomeuropeiska departementen, 12.de italienska delarna av . Territorierna i första stycket 15 Territorierna i första stycket 1 ingår i gemenskapens tullområde 5 ingår i unionens tullområde medan de i 612 samma stycke medan de i 612 samma stycke angivna territorierna inte ingår i angivna territorierna inte ingår i 13 b §11 Med punktskattepliktiga varor avses energiprodukter, alkohol, alkoholhaltiga drycker eller tobaks- varor såsom dessa varor definieras i gemenskapslagstiftning för punkt- skatter. Det gäller dock inte gas som levereras genom ett naturgas- system som är beläget inom gemenskapens territorium eller genom ett gasnät som är anslutet till ett sådant system. 10Senaste lydelse enligt prop.2010/11:28. 11Senaste lydelse enligt prop. 2010/11:28. 1. guld i form av en tacka eller platta med en vikt som godtas på någon av marknaderna för sådant guld och med en finhalt av , oavsett om guldet representeras av värdepapper eller inte, 2. guldmynt som har en finhalt av minst , är eller har varit gällande betalningsmedel i ursprungslandet, och normalt säljs till ett pris som inte överstiger marknadsvärdet för guldinnehållet i myntet med . Små tackor eller plattor med en vikt av eller mindre omfattas inte av första stycket 1. Guldmynt som omfattas av den Guldmynt som omfattas av den görs i C-serien av Europeiska görs i C-serien av Europeiska gemenskapens officiella tidning ska unionens officiella tidning ska anses uppfylla kriterierna i första anses uppfylla kriterierna i första stycket 2 under hela det år förteck- stycket 2 under hela det år förteck- Guldmynt enligt denna paragraf ska inte anses omsatta på grund av det numismatiska värdet. Med omsättning av vara förstås 1.att en vara överlåts mot ersättning, eller 2.att en vara tas i anspråk genom uttag enligt 2 och 3 §§. En överföring av en vara till ett En överföring av en vara till ett annat skall likställas med annat EU-land ska likställas med en omsättning av varan om en omsättning av varan om räkning från en yrkesmässig verk- räkning från en yrkesmässig verk- samhet som näringsidkaren be- samhet som näringsidkaren be- driver inom EG, driver inom EU, överföringen görs för denna verksamhet, och överföringen ska beskattas som som gemenskapsinternt förvärv i unionsinternt förvärv i det andra det andra EG-landet. Med omsättning av tjänst förstås 1.att en tjänst mot ersättning utförs, överlåts eller på annat sätt tillhandahålls någon, eller 2.att en tjänst tas i anspråk genom uttag enligt 5, 7 eller 8 §. 12Senaste lydelse 2007:1376. 13Senaste lydelse 2002:1004. Med import förstås att en vara Med import förstås att en vara förs in till från en plats förs in till från en plats 2 a kap. Gemenskapsinterna för- 2 a kap. Unionsinterna förvärv I 29 §§ finns bestämmelser om i I 29 §§ finns bestämmelser om vilka fall ett förvärv skall anses i vilka fall ett förvärv ska anses som ett gemenskapsinternt förvärv. som ett unionsinternt förvärv. sättningar som anges i 35 §§ mot sättningar som anges i 35 §§ mot ersättning förvärvar en vara, om ersättning förvärvar en vara, om varan transporteras till förvärvaren varan transporteras till förvärvaren av denne eller av säljaren eller för av denne eller av säljaren eller för från ett annat , från ett annat EU-land, sättningar som anges i 6 § mot sättningar som anges i 6 § mot ersättning förvärvar en vara, om ersättning förvärvar en vara, om varan transporteras till förvärvaren varan transporteras till förvärvaren av denne eller av säljaren eller för av denne eller av säljaren eller för någonderas räkning till ett annat någonderas räkning till ett annat från eller ett annat EU-land från eller ett sättningar som anges i 7 § första sättningar som anges i 7 § första stycket för över en vara från en stycket för över en vara från en verksamhet i ett annat till verksamhet i ett annat EU-land till , om inget annat följer av , om inget annat följer av 7 § andra stycket, eller 7 § andra stycket, eller 4. att någon i de fall som anges i 4. att någon i de fall som anges i 9 § för över en vara från ett annat 9 § för över en vara från ett annat 14Senaste lydelse 1994:1798. 15Senaste lydelse 1994:1798. 16Senaste lydelse 1995:1286. En vara ska anses förvärvad enligt 2 § 1, om förvärvet avser 1.ett sådant nytt transportmedel som anges i 1 kap. 13 a §, 2.en sådan punktskattepliktig vara som anges i 1 kap. 13 b § och köparen är en näringsidkare eller en juridisk person som inte är närings- idkare, eller 3. en annan vara än 3. en annan vara än transportmedel eller en punkt- transportmedel eller en punkt- görs av en sådan köpare som anges görs av en sådan köpare som anges i andra stycket från en säljare som i andra stycket från en säljare som är skattskyldig till mervärdesskatt i är skattskyldig till mervärdesskatt i ett annat EU-land. Första stycket 3 avser köpare som är 1.näringsidkare vars verksamhet medför rätt till avdrag för ingående skatt eller rätt till återbetalning enligt 10 kap. 1 § andra stycket eller 9- 13 §§ av sådan skatt, eller 2.näringsidkare vars verksamhet inte medför någon avdragsrätt eller rätt till återbetalning enligt 10 kap. 9-13 §§ eller juridiska personer som inte är näringsidkare, under förutsättning att det sammanlagda värdet av hans skattepliktiga förvärv av andra varor än nya transportmedel eller punktskattepliktiga varor under det löpande eller det föregående kalenderåret överstiger , eller att köparen omfattas av ett sådant beslut som anges i 4 §. skall på begäran av ska på begäran av en sådan köpare som anges i 3 § en sådan köpare som anges i 3 § andra stycket 2 besluta att förvärv andra stycket 2 besluta att förvärv som görs av honom skall anses som görs av honom ska anses som fastän den angivna beloppsgränsen angivna beloppsgränsen inte över- Beslutet ska gälla under två under två kalenderår. En vara skall anses förvärvad En vara ska anses förvärvad enligt 2 § 1 även i de fall och varan därefter importerats till och varan därefter importerats till ett annat av förvärvaren ett annat EU-land av förvärvaren för vidare transport till , om för vidare transport till , om 17Senaste lydelse 2007:1376. 18Senaste lydelse 2003:659. 19Senaste lydelse 1994:1798. som inte är näringsidkare. som inte är näringsidkare. I 10 kap. 11 b § finns bestämmelser om återbetalning i vissa fall av Bilaga skatt som betalas vid import. Unionsinterna förvärv enligt 2 § enligt 2 § 2 En vara skall anses förvärvad En vara ska anses förvärvad enligt 2 § 2, om enligt 2 § 2, om köparen är registrerad till mervärdesskatt här i landet, registreringsnummer, från en säl- registreringsnummer, från en säl- jare som är registrerad till mer- jare som är registrerad till mer- värdesskatt i ett annat , och värdesskatt i ett annat EU-land, påförts mervärdesskatt i ett annat påförts mervärdesskatt i ett annat EU-land för förvärvet. I 13 kap. 25 a § finns bestäm- I 13 kap. 25 a § finns bestäm- melser om hur utgående skatt för melser om hur utgående skatt för sådana förvärv som avses i första sådana förvärv som avses i första stycket skall återfås, för det fall att stycket ska återfås, för det fall att mervärdesskatt har påförts i det mervärdesskatt har påförts i det andra EG-landet efter det att andra EU-landet efter det att förvärvaren redovisat den utgående förvärvaren redovisat den utgående skatten i sin deklaration här i skatten i sin deklaration här i En vara skall inte anses för- En vara ska inte anses förvärvad värvad enligt första stycket, om enligt första stycket, om köparen köparen visar att förvärvet gjorts visar att förvärvet gjorts för en för en efterföljande omsättning i ett efterföljande omsättning i ett annat annat och den till vilken EU-land och den till vilken omsätt- ningen görs är skattskyldig där för där för omsättningen. 7 § En vara ska anses förvärvad enligt 2 § 3, om bedriver yrkesmässig verksamhet i bedriver yrkesmässig verksamhet i ett annat EU-land, överföringen görs för denna verksamhet, och 20 Senaste lydelse 1994:1798. 21 Senaste lydelse 2009:1333. varan transporteras från det EG- landet till av den som landet till av den En vara ska inte anses förvärvad enligt 2 § 3, om överföringen 1. görs för omsättning på fartyg, 1. görs för omsättning på fartyg, luftfartyg eller tåg under färd med luftfartyg eller tåg under färd med avgångsort i ett och avgångsort i ett EU-land och ankomstort i ett annat , ankomstort i ett annat EU-land, 2. utgör ett led i omsättningen av 2. utgör ett led i omsättningen av en tjänst som utförs åt den som för en tjänst som utförs åt den som för över varan och tjänsten avser arbete över varan och tjänsten avser i på den överförda varan, arbete i på den överförda om transporten av varan avslutas i varan, om transporten av varan och varan, sedan arbetet avslutas i och varan, sedan arbetet utförts, skickas tillbaka till näringsidkaren i det som näringsidkaren i det EU-land som varan ursprungligen överförts från, varan ursprungligen överförts från, 3.görs för att den överförda varan ska användas för omsättningen av tjänster i och varan därför ska användas tillfälligt här i landet, 4.görs för att den överförda varan tillfälligt, högst , ska användas iSverige, under förutsättning att motsvarande import skulle ha varit skattefri här i landet enligt vad som gäller för temporär import från ett icke medlemsland, 5.görs för sådan omsättning som anges i 5 kap. 3 a § eller i 3 kap. 30 a §, 6.görs för sådan omsättning som anges i 5 kap. 2 § första stycket 2 eller 4, eller 7.görs för sådan omsättning som anges i 5 kap. 2 c eller 2 d §. När någon av de förutsättningar som anges i andra stycket inte längre föreligger, ska varorna anses ha överförts enligt reglerna i första stycket. Gemenskapsinterna förvärv förvärv enligt 2 § 4 enligt 2 § 4 En vara skall anses förvärvad En vara ska anses förvärvad enligt enligt 2 § 4, om 2 § 4, om den som tar i anspråk varan bedriver verksamhet som medför skatt- skyldighet här i landet, han tar i anspråk varan för ett han tar i anspråk varan för ett annat ändamål än som anges i 7 § annat ändamål än som anges i 7 § andra stycket genom att använda andra stycket genom att använda den den för denna verksamhet efter att för denna verksamhet efter att varan varan transporterats av honom eller transporterats av honom eller för för hans räkning till från hans räkning till från ett ett annat , och annat EU-land, och varan inte härrör från en yrkesmässig verksamhet som han bedriver i det landet. 22 Senaste lydelse 1994:1798. En vara skall inte anses för- En vara ska inte anses förvärvad Bilaga värvad enligt 7 eller 9 §§ om enligt 7 eller 9 §§ om motsvarande motsvarande förvärv av varan mot förvärv av varan mot ersättning för ersättning för förvärvaren inte förvärvaren inte skulle anses som ett skulle anses som ett gemenskaps- unionsinternt förvärv enligt 3 §. internt förvärv enligt 3 §. Skatteplikt för omsätt- ning, gemenskapsinternt förvärv och import Skatteplikt för omsätt- ning, unionsinternt förvärv och import Omsättning av varor och tjänster samt import är skattepliktiga, om inget annat anges i detta kapitel. Är omsättningen av en vara undantagen från skatteplikt enligt detta kapitel, är även import av varan undantagen från skatteplikt. Unionssinternt förvärv är skatte- skattepliktigt om motsvarande om- pliktigt om motsvarande omsätt- sättning skulle ha varit det. ning skulle ha varit det. genom en omsättning som undan- genom en omsättning som undan- tagits från skatteplikt enligt 26 a § tagits från skatteplikt enligt 26 a § tidigare än efter förvärvet, tidigare än efter förvärvet, skall denne till staten betala ett ska denne till staten betala ett belopp som motsvarar den skatt belopp som motsvarar den skatt som han skulle ha fått betala, om som han skulle ha fått betala, om han hade varit skattskyldig för han hade varit skattskyldig för inte överstiga den skatt som skulle inte överstiga den skatt som skulle ha betalats vid överlåtarens förvärv, ha betalats vid överlåtarens för- om 26 a § inte hade tillämpats. värv, om 26 a § inte hade tilläm- det inte betalas någon ersättning Om det inte betalas någon motorfordonet eller om ersätt- beloppet beräknas med utgångs- marknadsvärdet, ska beloppet be- punkt från marknadsvärdet. Första stycket tillämpas även om Första stycket tillämpas även om motorfordonet förvärvats genom ett undantagits från skatteplikt. undantagits från skatteplikt. 23Senaste lydelse 1994:1798. 24Senaste lydelse 1994:1798. 25Senaste lydelse 1996:1320. Vid beräkning av belopp som enligt första stycket skall betalas enligt första stycket ska betalas till till staten tillämpas 7 kap. staten tillämpas 7 kap. tillämpas, om fordonet överlåts på tillämpas, om fordonet överlåts på grund av att ägaren avlidit. grund av att ägaren avlidit. heller skall första stycket tillämpas, heller ska första stycket tillämpas, om den till vilken fordonet överlåts om den till vilken fordonet överlåts kan förvärva motorfordon genom en omsättning som undantas från en omsättning som undantas från skatteplikt enligt 26 a §. skatteplikt enligt 26 a §. överlåtelse, skall den som förvärvar sådan överlåtelse, ska den som för- fordonet anses ha förvärvat detta värvar fordonet anses ha förvärvat genom en omsättning som undantas detta genom en omsättning som från skatteplikt enligt 26 a §. Överlåts fordonet på grund av att 26 a §. Överlåts fordonet på grund av att , skall första stycket inte , ska första stycket inte Från skatteplikt undantas sådan import som medför frihet från skatt enligt lagen (1994:1551) om frihet från skatt vid import, m.m. import av en vara som efter import av en vara som efter importen ska omsättas till ett annat importen ska omsättas till ett annat 1.30 a § första stycket 2, 3, 3 a eller 4 eller andra stycket, eller 2.30 a § första stycket 1 eller fjärde stycket, om importören a) har angivit sitt registreringsnummer till mervärdesskatt i , b) har angivit sitt b) har angivit sitt registrerings- nummer till mervärdesskatt i det nummer till mervärdesskatt i det dit varan överförs eller det EU-land dit varan överförs eller det registreringsnummer till mer- värdesskatt som köparen av varan värdesskatt som köparen av varan har i ett annat än , har i ett annat EU-land än , c) har, innan varan övergår till fri c) har, innan varan övergår till fri omsättning, inkommit till Tull- omsättning, inkommit till Tull- verket med bevisning om att varan verket med bevisning om att varan är avsedd att transporteras eller är avsedd att transporteras eller sändas till ett annat . sändas till ett annat EU-land. Registreringsnumren i andra stycket 2 a och b ska anges då skattskyldighet skulle ha inträtt enligt 1 kap. 5 § om importen hade varit skattepliktig. Andra stycket 2 c gäller endast om begär sådan bevisning. 26 Senaste lydelse enligt prop. 2010/11:14 och prop. 2010/11:28. Från skatteplikt undantas även import av 1. gas som a)transporteras genom ett naturgassystem eller ett gasnät som är anslutet till ett sådant system, eller b)införs, från ett fartyg som transporterar gas, i ett 3.värme eller kyla genom ett nät för värme och kyla. Vissa undantag för omsättning till och förvärv från andra EG- länder Vissa undantag för omsättning till och förvärv från andra EU- länder Från skatteplikt undantas omsätt- Från skatteplikt undantas omsätt- ning av varor som transporteras av ning av varor som transporteras av säljaren eller köparen eller för säljaren eller köparen eller för till ett annat , om till ett annat EU-land, om annat som skattskyldig till annat EU-land som skattskyldig varor eller tjänster eller för förvärv av varor eller tjänster eller för förvärv av varor, 3. köparen är en beskickning 3. köparen är en beskickning eller ett konsulat stationerat i ett eller ett konsulat stationerat i ett annat eller en medlem av annat EU-land eller en medlem av den diplomatiska personalen vid en den diplomatiska personalen vid en sådan beskickning eller ett sådant sådan beskickning eller ett sådant 3 a. köparen är ett i ett annat EG- 3 a. köparen är ett i ett annat EU-