prop · GY03131 · 2011-05-04 00:00:00 — Regeringens proposition 2010/11:131 Skattekonsekvenser av fondverksamhet över Regeringen överlämnar denna proposition till . När det s.k. UCITS IV-direktivet genomförs i svensk rätt kommer det bl.a. att bli möjligt med gränsöverskridande fusioner av investeringsfonder och gränsöverskridande förvaltning av investeringsfonder. är det bara möjligt att fusionera fonder som hör hemma i samma stat. I propositionen föreslås att en gränsöverskridande fusion av investeringsfonder inte ska leda till uttagsbeskattning av den överlåtande investeringsfonden. En gränsöverskridande fusion ska inte heller leda till inkomstbeskattning för andelsägarna. Om fusionsvederlag lämnas i pengar ska dock detta vederlag tas upp till beskattning. Är mottagaren begränsat skattskyldig ska vederlaget behandlas som utdelning enligt kupongskattelagen (1970:624). Förvaltningsbolag ska vara skyldiga att lämna in en särskild självdeklaration för varje av bolaget förvaltad investeringsfond i . Kontrolluppgiftsskyldigheten när det gäller avyttring genom inlösen av fondandelar kompletteras så att skyldigheten även omfattar situationen när det förvaltande bolaget och investeringsfonden alternativt fondföretaget finns i olika länder. Förvaringsinstituten föreslås ansvara för innehållande, betalning och redovisning av kupongskatt när en investeringsfond förvaltas av ett förvaltningsbolag. Förslagen föreslås träda i kraft . Förslag till riksdagsbeslut ................................................................ Förslag till lag om ändring i kupongskattelagen (1970:624) ......................................................................... 2.2Förslag till lag om ändring i skattebetalningslagen (1997:483) ......................................................................... 2.3Förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229) ....................................................................... 2.4Förslag till lag om ändring i lagen (2001:1227) om självdeklarationer och kontrolluppgifter.......................... Ärendet och dess beredning ........................................................... Allmänt om investeringsfonder ....................................... Skattekonsekvenser vid en gränsöverskridande fusion .................. Ansvar vid en gränsöverskridande fusion........................ Beskattning på delägarnivå.............................................. Skyldigheten att lämna självdeklaration och 8.1Förslaget till lag om ändring i kupongskattelagen (1970:624) ....................................................................... 8.2Förslaget till lag om ändring i skattebetalningslagen (1997:483) ....................................................................... 8.3Förslaget till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229) ..................................................................... 8.4Förslaget till lag om ändring i lagen (2001:1227) om självdeklarationer och kontrolluppgifter.......................... Bilaga 1 Sammanfattning av promemorian Skattekonsekvenser av fondverksamhet över gränserna ........................................... Bilaga 2 Lagförslagen i promemorian Skattekonsekvenser av fondverksamhet över gränserna ........................................... Bilaga 3 Lagförslagen i promemorian Ansvar för innehållande, betalning och redovisning av kupongskatt........................... Förteckning över remissinstanserna (pm 1) ......................... Förteckning över remissinstanserna (pm 2) ......................... Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde ......... Regeringen föreslår att antar regeringens förslag till 1.lag om ändring i kupongskattelagen (1970:624), 2.lag om ändring i skattebetalningslagen (1997:483), 3.lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229), 4.lag om ändring i lagen (2001:1227) om självdeklarationer och kontrolluppgifter. 2.1Förslag till lag om ändring i kupongskattelagen (1970:624) Härigenom föreskrivs i fråga om kupongskattelagen (1970:624) dels att 2 och 11 b §§ ska ha följande lydelse, dels att det i lagen ska införas en ny paragraf, 11 c §, av följande lydelse. I denna lag förstås med avstämningsbolag: aktiebolag som är avstämningsbolag enligt 1 kap. 10 § aktiebolagslagen (2005:551), central värdepappersförvarare: företag som har auktorisation som central värdepappersförvarare enligt lagen (1998:1479) om kontoföring av finansiella instrument, egen aktie: aktie som innehas av bolaget självt, fondbolag: aktiebolag som driver fondverksamhet enligt lagen (2004:46) om investeringsfonder, förvaltningsbolag: ett utländskt företag som förvaltar en investe- ringsfond i , förvaringsinstitut: en bank eller ett annat kreditinstitut som enligt lagen om investeringsfonder förvarar tillgångarna i en investeringsfond och som sköter in- och utbetalningar avseende fonden, utdelningstillfälle: för avstämningsbolag den i 4 kap. 39 § aktiebolags- lagen avsedda dagen för avstämning och för andra aktiebolag liksom i fråga om investeringsfond den dag då utdelningen blir tillgänglig för lyftning, utdelningsberättigad: den som är berättigad att lyfta utdelning för egen del vid utdelningstillfället. Med utdelning avses även 1.återbetalning till aktieägarna vid minskning av aktiekapitalet eller reservfonden enligt 20 kap. 1 § första stycket 3 eller 35 § 3 aktiebolags- lagen, 2.utskiftning vid bolagets likvidation enligt 25 kap. 38 § aktiebolags- lagen, 3.utbetalning till aktieägare vid bolagets förvärv av egna aktier genom ett förvärvserbjudande som har riktats till samtliga aktieägare eller samtliga ägare till aktier av ett visst slag, Anm. Propositionens förslag är föranlett av förslag lämnade i propositionen Investerings- fondsfrågor (prop. 2010/11:135). De hänvisningar i lagtexten som görs till olika bestämmelser i lagen (2004:46) om investeringsfonder avser den lagens lydelse enligt propositionen. 1 Senaste lydelse 2011:69. 26 § aktiebolagslagen till den del 26 § aktiebolagslagen till den del vederlaget utgörs av annat än vederlaget utgörs av annat än aktier i det övertagande bolaget, aktier i det övertagande bolaget, lag till andelsägare enligt 8 kap. 14 § lagen om investeringsfonder till den del vederlaget utgörs av annat än andelar i den över- tagande fonden, och 24 kap. 28 § aktiebolagslagen som 24 kap. 28 § aktiebolagslagen som a)delning enligt 24 kap. 1 § andra stycket 1 samma lag till den del vederlaget utgörs av annat än aktier i de övertagande bolagen, eller b)delning enligt 24 kap. 1 § andra stycket 2 samma lag till den del 16 b § inkomstskattelagen (1999:1229) inte ska tas upp. Vid utdelning på andel i en Vid utdelning på andel i en investeringsfond som förvaltas av ansvara för de uppgifter som den ett fondbolag ska bolaget ansvara för de uppgifter som den centrala har enligt 7 §, 8 § första och andra styckena, 911, 20 och 22 §§. 7 §, 8 § första och andra styckena, Uppgift enligt 7 § första stycket 911, 20 och 22 §§. Uppgift enligt 7 § första stycket ska lämnas på det sätt som föreskrivs i 7 § andra stycket i andelsinnehavet samt i övrigt när Uppgiften ska lämnas på det sätt som föreskrivs i 7 § andra stycket i andelsinnehavet samt i övrigt när Om utdelning på andel i en Om utdelning på andel i investeringsfond inte betalats ut på grund av att andelsägaren inte betalats ut på grund av att skatt inte innehållas före utbetal- ning av utdelningen. Det som sägs om fondbolaget i denna paragraf gäller även värde- pappersbolag och som har tillstånd för fondverksamhet enligt 1 kap. 5 § lagen om investeringsfonder. 2 Senaste lydelse 2008:276. Av 1 kap. 1 § första stycket 14 lagen om investeringsfonder framgår att Prop. 2010/11:131 ett förvaringsinstitut sköter in- och utbetalningar avseende en Vid utdelning på andel i en investeringsfond som förvaltas av ett förvaltningsbolag ska för- varingsinstitutet ansvara för de uppgifter som den centrala värde- pappersförvararen har enligt 7 §, 8 § första och andra styckena, 911, 20 och 22 §§. Uppgift enligt 7 § första stycket ska lämnas av den som registreringen avser enligt lagen (2004:46) om investeringsfonder. Uppgiften ska lämnas på det sätt som föreskrivs i 7 § andra stycket i samband med registreringen av andelsinnehavet samt i övrigt när förvaringsinstitutet begär det. Om utdelning på andel i en investeringsfond inte har betalats ut på grund av att andelsägaren inte registrerats, ska skatt inte innehållas före utbetalning av utdelningen. Förvaltningsbolaget ska ome- delbart lämna förvaringsinstitutet upplysning om förhållande som är av betydelse för frågan om inne- hållande av kupongskatt. Denna lag träder i kraft och tillämpas på utdelning som lämnas efter . Efter en fusion eller en delning av investeringsfonder enligt 8 kap. 1, 24 och 25 §§ lagen (2004:46) om investeringsfonder övergår rättigheter och skyldigheter när det gäller skatt som avser tiden före ombildningen till den eller de nybildade fonderna. Vid delning fördelas rättigheterna och skyldigheterna mellan de ny- bildade fonderna i förhållande till fondernas värde vid delningen.Det som sägs i första stycket gäller även vid en gräns- överskridande fusion enligt 8 kap. 17 § lagen om investeringsfonder och när en specialfond ombildas till en värdepappersfond. Förslag till lag om ändring i skattebetalningslagen Härigenom föreskrivs att 12 kap. 9 a § samt rubriken närmast före 12 kap. 9 a § skattebetalningslagen (1997:483) ska ha följande lydelse. Ansvar vid sammanläggning eller delning av investerings- fonder Ansvar vid fusion, delning eller annan ombildning av investeringsfonder Om en investeringsfond har sammanlagts eller delats enligt 8 kap. 1 § lagen (2004:46) om investeringsfonder, övergår rättig- heter och skyldigheter när det gäller skatt som avser tiden före ombildningen till den eller de nybildade fonderna. Vid delning fördelas rättigheterna och skyldig- heterna mellan de nybildade fon- derna i förhållande till fondernas värde vid delningen. Denna lag träder i kraft och tillämpas på fusioner, delningar och andra ombildningar som sker efter . Anm. Propositionens förslag är föranlett av förslag lämnade i propositionen Investerings- fondsfrågor (prop. 2010/11:135). De hänvisningar i lagtexten som görs till olika bestämmelser i lagen (2004:46) om investeringsfonder avser den lagens lydelse enligt propositionen. 1 Senaste lydelse 2004:63. 2.3Förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229) Härigenom föreskrivs att 17 kap. 15 §, 39 kap. 20 § och 48 kap. 18 § samt rubrikerna närmast före 17 kap. 15 §, 39 kap. 20 § och 48 kap. 18 § inkomstskattelagen (1999:1229)1 ska ha följande lydelse. annan ombildning av investe- av investeringsfonder enligt 8 kap. investeringsfonder enligt 8 kap. 1, 24 och 25 §§ lagen (2004:46) om ringsfonder ska inte leda till att investeringsfonder ska inte leda till delägarna ska ta upp en intäkt. att delägarna ska ta upp en intäkt. Detsamma gäller när en special- fond ombildas till en värde- pengar ska dock tas upp som intäkt det beskattningsår fusionen eller delningen sker. Efter en fusion eller delning delning anses som anskaffnings- värde för de nya andelarna det de nya andelarna det anskaffnings- värde som sammanlagt gällde för lagt gällde för de äldre andelarna. de äldre andelarna. Om en fond delas och den skatt- delas och den skattskyldige får skyldige får andelar i mer än en andelar i mer än en nybildad fond, nybildad fond, ska det anskaff- ningsvärde som gällde för de äldre gällde för de äldre andelarna andelarna fördelas på de nya fördelas på de nya andelarna i andelarna i förhållande till dessa fonders värde vid delningen. Det som sägs om fusion i första och andra styckena gäller även vid en gränsöverskridande fusion en- ligt 8 kap. 17 § lagen om investe- Anm. Propositionens förslag är föranlett av förslag lämnade i propositionen Investerings- fondsfrågor (prop. 2010/11:135). De hänvisningar i lagtexten som görs till olika bestämmelser i lagen (2004:46) om investeringsfonder avser den lagens lydelse enligt propositionen. 1Lagen omtryckt 2008:803. 2Senaste lydelse 2009:357. även sådana utländska investe- ringsfonder som har bildats i och rådets direktiv /65/EG av av lagar och andra författningar som avser företag för kollektiva värdepapper (fondföretag)3, när respektive fond hör hemma i en stat inom Europeiska ekonomiska eller delningen har skett i enlighet med lagstiftningen i den berörda staten eller de berörda staterna. Bestämmelser om fonderna finns i 39 kap. 20 §. Sammanläggning, delning eller annan ombildning av investe- av investeringsfonder enligt 8 kap. investeringsfonder enligt 8 kap. 1, 1 § lagen (2004:46) om investe- 24 och 25 §§ lagen (2004:46) om ringsfonder ska inte leda till investeringsfonder ska inte leda till uttagsbeskattning enligt 22 kap. Detsamma gäller när en special- fond ombildas till en värde- Den eller de nya fonderna inträder i den eller de upphörda fondernas skattemässiga situation när det gäller tillgångarnas anskaffningsutgift och annat som påverkar en kapitalvinstberäkning. Rätt att dra av och skyldighet att ta upp skatt som avser tiden före ombildningen övergår till den eller de nybildade fonderna. Vid delning fördelas rättigheterna och skyldigheterna mellan de nybildade fonderna i förhållande till fondernas värde vid delningen. Vad som sägs om fusion i denna paragraf gäller även vid en gränsöverskridande fusion enligt 8 kap. 17 § lagen om investerings- fonder. 3EUT L 302, 17.11.2009, s. 32 (Celex 32009L0065). 4Senaste lydelse 2009:357. Sammanläggning, delning eller Fusion, delning eller annan annan ombildning av investe- Sammanläggning eller delning av investeringsfonder enligt 8 kap. 1 § lagen (2004:46) om investe- ringsfonder ska inte leda till att kapitalvinster tas upp hos delägarna. Detsamma gäller när en specialfond ombildas till en värde- pappersfond. Efter en sammanläggning eller delning anses som anskaffnings- utgift för de nya andelarna det sammanlagda omkostnadsbelopp som skulle ha använts om de äldre andelarna hade avyttrats. Om en fond delas och den skattskyldige får andelar i mer än en nybildad fond, ska det sammanlagda omkostnadsbeloppet fördelas på de nya andelarna i förhållande till dessa nybildade fonders värde vid delningen. Det som sägs i första och andra styckena gäller även sådana utländska investeringsfonder som har bildats i enlighet med rådets direktiv /611/EEG av om samordning av lagar och andra författningar som avser företag för kollektiva investeringar i överlåtbara värdepapper (fondföretag), senast ändrat genom Fusion eller delning av investeringsfonder enligt 8 kap. 1, 24 och 25 §§ lagen (2004:46) om investeringsfonder ska inte leda till att kapitalvinster tas upp hos delägarna. Detsamma gäller när en specialfond ombildas till en värde- pappersfond. Ersättning i pengar ska dock tas upp som kapitalvinst det beskattningsår fusionen eller delningen sker. Efter en fusion eller delning anses som anskaffningsutgift för de nya andelarna det sammanlagda omkostnadsbelopp som skulle ha använts om de äldre andelarna hade avyttrats. Om en fond delas och den skattskyldige får andelar i mer än en nybildad fond, ska det sammanlagda omkostnadsbeloppet fördelas på de nya andelarna i förhållande till dessa nybildade fonders värde vid delningen. Det som sägs om fusion i första och andra styckena gäller även vid en gränsöverskridande fusion en- ligt 8 kap. 17 § lagen om investe- ringsfonder. Förstatredje styckena gäller även sådana utländska investe- ringsfonder som har bildats i enlighet med och rådets direktiv /65/EG av om samordning av lagar och andra författningar som avser företag för kollektiva investeringar i överlåtbara värdepapper (fondföretag)6, när respektive fond hör hemma i en 5Senaste lydelse 2009:357. 6EUT L 302, 17.11.2009, s. 32 (Celex 32009L0065). och rådets direktiv /18/EG, och som hör hemma i en stat inom Europeiska ekonomiska sam- arbetsområdet om samman- läggningen eller delningen har skett i enlighet med lagstiftningen i den berörda staten. stat inom Europeiska ekonomiska Prop. 2010/11:131 samarbetsområdet om fusionen, den gränsöverskridande fusionen eller delningen har skett i enlighet med lagstiftningen i den berörda staten eller de berörda staterna. Denna lag träder i kraft och tillämpas på fusioner och delningar som sker efter . Förslag till lag om ändring i lagen (2001:1227) om Härigenom föreskrivs i fråga om lagen (2001:1227) om dels att 2 kap. 7 §, 10 kap. 3 § och 15 kap. 7 § ska ha följande lydelse, dels att rubriken närmast före 10 kap. 1 § ska lyda Andelar i investeringsfonder och fondföretag. 7 §1 Särskild självdeklaration ska lämnas av 1.aktiebolag och ekonomiska föreningar samt sådana stiftelser, andra liknande subjekt eller andra tillgångsmassor som enligt stiftelseförordnande eller motsvarande bestämmelse har till huvudsakligt ändamål att tillgodose viss släkts, vissa släkters eller bestämda fysiska personers ekonomiska intressen, 2.sådana ideella föreningar som avses i 7 kap. 7 § inkomstskattelagen (1999:1229) och av sådana trossamfund som avses i 7 kap. 14 § den lagen, om intäkterna under beskattningsåret har överstigit grundavdraget enligt 63 kap. 11 § samma lag, 3.andra juridiska personer än sådana som avses i 1 och 2, med undantag av dödsbon, handelsbolag och europeiska ekonomiska intressegrupperingar, om intäkterna som den skattskyldige ska ta upp under beskattningsåret har uppgått till , 4.andra juridiska personer än dödsbon för vilka underlag för statlig fastighetsskatt, fastighetsavgift, avkastningsskatt på pensionsmedel eller särskild löneskatt på pensionskostnader ska fastställas, 5. fondbolag eller 5. fondbolag, 6. ombudet för en sådan generalrepresentation som avses i 1 kap. 12 § lagen (1998:293) om utländska försäkringsgivares verksamhet i för skadeförsäkringsföretag som bedriver sin verksamhet genom representationen. Kontrolluppgift om avyttring genom inlösen ska lämnas av 1. sådana fondbolag som avses i 1. sådana fondbolag som avses i Anm. Propositionens förslag är föranlett av förslag lämnade i propositionen Investerings- fondsfrågor (prop. 2010/11:135). De hänvisningar i lagtexten som görs till olika bestämmelser i lagen (2004:46) om investeringsfonder avser den lagens lydelse enligt propositionen. 1Senaste lydelse 2007:1409. 2Senaste lydelse 2008:281. 1 kap. 1 § första stycket 7 lagen 1 kap. 1 § första stycket 7 lagen Prop. (2004:46) om investeringsfonder (2004:46) om eller, om förvaltningen av fonden eller av ett förvaringsinstitut, om har övergått till ett förvarings- institut, av detta, övergått till institutet, 2. värdepappersbolag och kreditinstitut som förvaltar specialfonder enligt 1 kap. 5 § lagen om investeringsfonder, 3. förvaltningsbolag som driver verksamhet här i landet enligt 1 kap. 6 eller 8 § lagen om investeringsfonder, och 4. fondföretag som driver verksamhet här i landet enligt 1 kap. 7 eller 9 § lagen om investeringsfonder. Om ett förvaltningsbolag eller Om ett fondföretag har slutit avtal med ett värdepappersinstitut ett fondföretag har slutit avtal med om att ombesörja försäljning och ett värdepappersinstitut om att om- inlösen av andelar ska kontroll- besörja försäljning och inlösen av uppgiften i stället lämnas av andelar, ska kontrolluppgiften i stället lämnas av värdepappers- Om en andel är förvaltarregistrerad ska i stället förvaltaren lämna kontrolluppgiften. Fondbolag som skall föra eller låta föra ett register enligt 4 kap. 11 § lagen (2004:46) om investe- ringsfonder skall, då en förvaltare skall föras in i registret enligt 4 kap. 12 § den lagen, lämna för- valtaren uppgifter om den genom- snittliga anskaffningsutgiften för de andelar i en investeringsfond som tillhör en andelsägare och som har registrerats på förvaltaren i stället för andelsägaren. Vid byte av en förvaltare eller om förvaltaren inte längre skall vara införd i registret, skall den förvaltare som andelarna i investe- ringsfonden flyttas från lämna den nya förvaltaren eller fondbolaget uppgifter om den genomsnittliga anskaffningsutgiften för de andelar som flyttas. Fondbolag och förvaltnings- bolag som ska föra eller låta föra ett register över andelsinnehavare i en investeringsfond ska, då en förvaltare ska föras in i registret enligt 4 kap. 12 § lagen (2004:46) om investeringsfonder, lämna för- valtaren uppgifter om den genom- snittliga anskaffningsutgiften för de andelar i en investeringsfond som tillhör en andelsägare och som har registrerats på förvaltaren i stället för andelsägaren. Vid byte av en förvaltare eller om förvaltaren inte längre ska vara införd i ett register, ska den för- valtare som andelarna i investe- ringsfonden flyttas från lämna den nya förvaltaren, fondbolaget eller förvaltningsbolaget uppgifter om den genomsnittliga anskaffnings- utgiften för de andelar som flyttas. 3 Senaste lydelse 2004:72. Denna lag träder i kraft och tillämpas första gången vid taxering. 3 Ärendet och dess beredning och rådet antog direktiv /65/EG om samordning av lagar och andra författningar som avser företag för kollektiva investeringar i överlåtbara värdepapper (fondföretag)1. Dessa fondföretag kallas UCITS, vilket står för Undertakings for in . Det nya direktivet, som går under benämningen UCITS IV-direktivet reglerar bl.a. fondverksamhet över Investeringsfondsfrågor (prop. 2010/11:135). innehåller förslag till lagändringar som syftar UCITS IV-direktivet i svensk rätt. Förslagen i nämnda proposition om UCITS IV-direktivet i svensk rätt har aktualiserat behovet av kompletterande ändringar i skattelagstiftningen. I har därför utarbetats en promemoria om skattekonsekvenser vid fondverksamhet över gränserna, nedan benämnd promemoria 1. En sammanfattning av promemorians förslag finns i bilaga 1. Promemorians lagförslag finns i bilaga 2. Därefter har det i utarbetats en promemoria med ett förslag om en ny paragraf i kupongskattelagen (1970:624), som innebär att förvaringsinstituten i vissa situationer ska ha ansvar för innehållande, betalning och redovisning av kupongskatt. Lagförslagen i promemoria 2 finns i bilaga 3. Båda promemoriorna har remissbehandlats och förteckning över remissinstanserna för vardera promemoria finns i bilagorna 4 och 5. Remissammanställningarna finns tillgängliga i lagstiftningsärendet (dnr Fi2010/5533). I denna proposition behandlas promemoriornas förslag. Förslagen förutsätter att de föreslagna lagändringarna i propositionen Investerings- fondsfrågor (prop. 2010/11:135) antas av och blir gällande lag . Regeringen beslutade att inhämta Lagrådets yttrande över de lagförslag som finns i bilaga 6. Lagrådet lämnade förslagen utan erinran. Lagrådets yttrande finns i bilaga 7. I förhållande till lagrådsremissens lagförslag har det i propositionen gjorts några redaktionella ändringar i lagtexten. Lagrådsremissen förslag till lag om ändring i skatteförfarandelagen (2011:00) kommer att behandlas i ett annat sammanhang. 1 EUT L 302, 17.11.2009, s. 32 (Celex 32009L0065). och rådet antog direktiv /65/EG om samordning av lagar och andra författningar som avser företag för kollektiva investeringar i överlåtbara värdepapper (fondföretag). Dessa fondföretag kallas UCITS vilket står för Undertakings for in . Direktivet, som går under benämningen UCITS IV-direktivet, innehåller regler för fondföretag som riktar sig till allmänheten. Direktivet kännetecknas av ett högt konsumentskydd. Det nya direktivet ersätter ett äldre direktiv om fondföretag (85/611/EEG). direktiv har genomförts i svensk rätt genom lagen (2004:46) om investeringsfonder. I lagen benämns de fonder som omfattas av direktivet värdepappersfonder. Övriga fonder benämns specialfonder. Flera regler direktiv har överförts till UCITS IV-direktivet och kvarstår oförändrade. Dessa regler är redan genomförda i lagen om investeringsfonder. Några av reglerna direktiv ändras genom UCITS IV-direktivet och på några områden introduceras helt nya regler. I UCITS IV-direktivet har det införts regler om fusion mellan fondföretag, om s.k. master-feederstrukturer och om s.k. förvaltnings- bolagspass.