prop · GY0352 · 2011-01-18 00:00:00 — 5.tillträde till konserter, cirkus-, biograf-, teater-, opera- eller balettföreställningar eller andra jämförliga föreställningar, 6.tjänster som avses i 3 kap. 11 § 2 och 4 om verksamheten inte bedrivs av och inte heller fortlöpande i mer än ringa omfattning understöds av det allmänna, 7.tillträde till och förevisning av djurparker, 8.upplåtelse eller överlåtelse av rättigheter som omfattas av 1, 4 eller 5 § lagen (1960:729) om upphovsrätt till litterära och konstnärliga verk, dock inte när det är fråga om fotografier, reklamalster, system och program för automatisk databehandling eller film, videogram eller annan jämförlig upptagning som avser information, 9.upplåtelse eller överlåtelse av rättighet till ljud- eller bildupptagning av en utövande konstnärs framförande av ett litterärt eller konstnärligt verk, 10. omsättning av tjänster inom idrottsområdet som anges i 3 kap. Prop. 2010/11:52 11 a § första stycket och som inte undantas från skatteplikt enligt andra stycket samma paragraf, och 11. personbefordran utom sådan befordran där resemomentet är av sättning och unionsinterna för- Om inget annat följer av 3 a eller 3 b § utgörs det i 2 § första stycket första meningen avsedda värdet 1. vid annan omsättning än uttag: av ersättningen, 2 a. vid uttag av varor: av varornas eller liknande varors inköpspris eller, om ett sådant pris saknas, av självkostnadspriset, för uttaget, 2 b. vid uttag av tjänster i andra fall än som anges i 4 och 5 §§: av kostnaden för uttaget för att utföra tjänsten, 3. vid förvärv enligt 2 a kap. 2 3. vid förvärv enligt 2 a kap. 2 § 1 eller 2: av 1 eller 2: av ersättningen och punktskatt som köparen påförts i ett annat , och ett annat EU-land, och 4. vid förvärv enligt 2 a kap. 2 § 3 eller 4: av varornas eller liknande varors inköpspris eller, om ett sådant pris saknas, av självkostnadspriset, för överföringen av varorna. I sådana fall som avses i 3 § 1 I sådana fall som avses i 3 § 1 och 3 utgörs det i 2 § första stycket och 3 utgörs det i 2 § första stycket första meningen avsedda värdet av första meningen avsedda värdet av köparen påförts i ett annat EG- köparen påförts i ett annat EU- 1. ersättningen är lägre än marknadsvärdet, 10 kap. 9 eller 1113 §§, 3.säljaren och köparen är förbundna med varandra, och 4.den skattskyldige inte kan göra sannolikt att ersättningen är mark- nadsmässigt betingad. Beskattningsunderlaget vid im- Beskattningsunderlaget vid im- port utgörs av varans värde för port utgörs av varans värde för tulländamål, bestämt enligt rådets tulländamål, bestämt enligt rådets 35Senaste lydelse 2007:1376. 36Senaste lydelse 2007:1376. 37Senaste lydelse 2004:118. Om sådana unionsvaror som exporterats temporärt och be- arbetats i ett land utanför EU på något annat sätt än genom repara- tion återimporteras med använd- ning av tullförfarandet passiv förädling, ska beskattningsunder- laget beräknas på det sätt som sägs i 8 § men med avdrag för beskatt- ningsunderlaget för mervärdesskatt som tidigare tagits ut i eller i ett annat EU-land för de temporärt exporterade varorna.Vad som sägs i första stycket ska också gälla när sådant material förordning (EEG) nr 2913/92 av om inrättandet av en tullkodex för gemenskapen, med tillägg av tull och andra statliga skatter eller avgifter, utom skatt enligt denna lag, som tas ut av med anledning av införseln. Sådant tillägg skall inte göras i fall då tullen, skatterna eller avgifterna ingår i varans värde. I fall som avses i 1 kap. 2 § första stycket 6 c skall tillägget enligt första stycket, till den del det utgörs av tull och motsvarande avgifter, utgöras av motsvarande pålagor som tas ut av det andra EG-landets tullmyndighet. I beskattningsunderlaget skall även ingå bikostnader som pro- visions-, emballage-, transport- och försäkringskostnader som upp- kommer fram till första bestäm- melseorten här i landet. Är det för skattskyldighetens inträde känt att varan skall transporteras till någon annan bestämmelseort här i landet eller till någon bestämmelseort i ett annat , skall också bikostnaderna fram till den orten ingå i beskattningsunderlaget. förordning (EEG) nr 2913/92 av det av en tullkodex för gemen- skapen, med tillägg av tull och andra statliga skatter eller avgifter, utom skatt enligt denna lag, som tas ut av med anledning av införseln. Sådant tillägg ska inte göras i fall då tullen, skatterna eller avgifterna ingår i varans värde. I fall som avses i 1 kap. 2 § första stycket 6 c ska tillägget enligt första stycket, till den del det utgörs av tull och motsvarande avgifter, utgöras av motsvarande pålagor som tas ut av det andra EU-landets tullmyndighet. I beskattningsunderlaget ska även ingå bikostnader som pro- visions-, emballage-, transport- och försäkringskostnader som upp- kommer fram till första bestäm- melseorten här i landet. Är det för skattskyldighetens inträde känt att varan ska transporteras till någon annan be- stämmelseort här i landet eller till någon bestämmelseort i ett annat EU-land, ska också bikostnaderna fram till den orten ingå i beskatt- ningsunderlaget. Om sådana gemenskapsvaror som exporterats temporärt och be- arbetats i ett land utanför EG på något annat sätt än genom repara- tion återimporteras med använd- ning av tullförfarandet passiv för- , skall beskattningsunder- laget beräknas på det sätt som sägs i 8 § men med avdrag för beskatt- ningsunderlaget för mervärdesskatt som tidigare tagits ut i eller i ett annat för de tempo- rärt exporterade varorna. Vad som sägs i första stycket skall också gälla när sådant 38 Senaste lydelse 2002:1004. material som utgör gemenskaps- som utgör unionsvaror exporterats Prop. temporärt samt varor som helt eller varor som helt eller delvis till- delvis tillverkats av detta material i verkats av detta material i ett land ett land utanför EU återimporteras med användning av tullförfarandet Med gemenskapsvaror, tempo- Med unionsvaror förstås det- rärt exporterade varor och tull- samma som med gemenskapsvaror förfarandet passiv förädling förstås i rådets förordning (EEG) nr detsamma som i rådets förordning 2913/92 av om inrättandet av en tullkodex för en tullkodex för gemenskapen. förstås detsamma som i den Vid återimport av gemenskaps- varor som reparerats i ett land som reparerats i ett land utanför utanför EG utgörs beskattnings- reparationen samt tull och statliga samt tull och statliga skatter eller skatter eller avgifter, utom skatt avgifter, utom skatt enligt denna enligt denna lag, som tas ut med lag, som tas ut med anledning av anledning av importen. Om den tidigare expor- tidigare exporten av varorna har ten av varorna har medfört en rätt medfört en rätt till återbetalning av till återbetalning av mervärdesskatt eller om varorna annars inte har annars inte har blivit belagda med blivit belagda med mervärdesskatt mervärdesskatt på grund av den på grund av den tidigare exporten, ingår även varornas värde vid varornas värde vid exporten i exporten i beskattningsunderlaget. värdesskatt enligt bestämmelserna i i 10 a kap. skattebetalningslagen (1997:483) för elektroniska tjänster (1997:483) för elektroniska tjänster eller enligt motsvarande bestäm- eller enligt motsvarande bestäm- melser i ett annat har inte melser i ett annat EU-land har inte rätt till avdrag för ingående skatt. rätt till avdrag för ingående skatt. 10 kap. 4 a § finns bestämmelser 10 kap. 4 a § finns bestämmelser om återbetalning av ingående skatt om återbetalning av ingående skatt 39 Senaste lydelse 2007:1376. 40 Senaste lydelse 2003:220. i dessa fall. i dessa fall. Detta kapitel tillämpas vid en Detta kapitel tillämpas vid en ning av begagnade varor, konst- ning av begagnade varor, konst- verk, samlarföremål eller antikvi- verk, samlarföremål eller antik- teter som levererats till honom viteter som levererats till honom 1. någon annan än en näringsidkare, detta kapitel eller enligt mot- detta kapitel eller enligt mot- svarande bestämmelser i ett annat svarande bestämmelser i ett annat 3. en näringsidkare vars omsätt- 3. en näringsidkare vars omsätt- ning är undantagen från skatteplikt ning är undantagen från skatteplikt enligt 3 kap. 24 § eller enligt enligt 3 kap. 24 § eller enligt 2 a §, eller 5. en näringsidkare i ett annat 5. en näringsidkare i ett annat EU-land om näringsidkarens om- redovisningsskyldighet i det landet redovisningsskyldighet i det landet och den förvärvade varan utgjort och den förvärvade varan utgjort anläggningstillgång hos honom. anläggningstillgång hos honom. Detta kapitel omfattar inte omsättning av sådana transportmedel som har förvärvats enligt 2 a kap. 3 § första stycket 1. Avdrag får inte göras för in- Avdrag får inte göras för in- gående skatt som hänför sig till gående skatt som hänför sig till förvärv av varor från en skatt- förvärv av varor från en skatt- skyldig återförsäljare vars omsätt- skyldig återförsäljare vars omsätt- ning av varorna beskattas enligt ning av varorna beskattas enligt bestämmelser i ett annat . bestämmelser i ett annat EU-land. Vid sådan omsättning av varor som beskattas enligt detta kapitel får en skattskyldig återförsäljare inte göra avdrag för ingående skatt som hänför sig till 1.konstverk, samlarföremål eller antikviteter som återförsäljaren själv har importerat, eller 2.konstverk som upphovsmannen eller dennes dödsbo tillhandahållit honom. 41 Senaste lydelse 2007:1376. Om resebyrån som ett led i om- sättningen av resetjänsten förvärvat varor och tjänster som en annan näringsidkare tillhandahållit rese- byrån utanför EU, ska resetjänsten anses utgöra en sådan tjänst som avses i 5 kap. 19 § 4. Om för- värven avser varor och tjänster som den andre näringsidkaren tillhanda- hållit resebyrån både inom och utanför EU, gäller bestämmelserna i 5 kap. 19 § 4 endast för den del av omsättningen av resetjänsten som avser varor och tjänster till- handahållna utanför EU.Vid omsättning till annat EU- land av ett sådant transportmedel som avses i 1 kap. 13 a § tillämpas inte detta kapitel.Bestämmelserna i 5 kap. 2 § första stycket 4, andra och tredje styckena tillämpas inte i fråga om omsättning som i ett annat EU- land beskattas i enlighet med reg- ler motsvarande dem som anges i detta kapitel. Bestämmelserna i 3 kap. 30 a § första stycket tillämpas inte på omsätt- ning som beskattas enligt detta kapitel. Bestämmelserna i 5 kap. 2 § första stycket 4, andra och tredje styckena tillämpas inte i fråga om omsättning som i ett annat beskattas i enlighet med regler motsvarande dem som anges i detta kapitel. 19 § Vid omsättning till annat EG- land av ett sådant transportmedel som avses i 1 kap. 13 a § tillämpas inte detta kapitel. En resetjänst är omsatt inom landet om resebyrån har etablerat sätet för sin ekonomiska verksamhet i eller har ett fast etableringsställe här från vilket tillhandahållandet görs, om inte annat följer av andra stycket. Om resebyrån som ett led i om- sättningen av resetjänsten förvärvat varor och tjänster som en annan näringsidkare tillhandahållit rese- byrån utanför EG, ska resetjänsten anses utgöra en sådan tjänst som avses i 5 kap. 19 § 4. Om förvärven avser varor och tjänster som den andre näringsidkaren tillhandahållit resebyrån både inom och utanför EG, gäller bestämmelserna i 5 kap. 19 § 4 endast för den del av omsättningen av resetjänsten som avser varor och tjänster tillhanda- hållna utanför EG. Från skatteplikt undantas, om inte annat följer av andra stycket 1.omsättning och import av varor som anges i 9 §, om de är avsedda att placeras i sådant skatteupplag inom landet som anges i 3 §, 2.omsättning av tjänster som avser en sådan omsättning som anges i 1, 3. omsättning av icke-gemen- 3. omsättning av icke-unions- skapsvaror och av tjänster, som varor och av tjänster, som görs i görs i tillfälligt lager, tullager, tillfälligt lager, tullager, frizon eller 42 Senaste lydelse 2009:1333. frilager varorna är Prop. varorna är placerade där, och placerade där, och 4. omsättning av varor som anges i 9 § och av tjänster, som görs i sådant skatteupplag inom landet som anges i 3 § varorna är placerade i skatteupplaget. Skattefrihet enligt första stycket gäller endast under förutsättning att omsättningen eller importen inte syftar till slutlig användning eller Vad som i första och andra Vad som i första och andra styckena sägs om omsättning av styckena sägs om omsättning av varor gäller även vid gemenskaps- varor gäller även vid unionsinterna interna förvärv av varorna. förvärv av varorna. tillfälligt lager, tullager, Med tillfälligt lager, tullager, frizon och frilager samt med icke- frizon och frilager förstås vad som gemenskapsvara förstås vad som i i rådets förordning (EEG) nr 2913/92 av 2913/92 av om inrättandet av en tullkodex för om inrättandet av en tullkodex för förstås detsamma som med icke- gemenskapsvara i den förord- 1. i de fall varan inte har omsatts 1. i de fall varan inte har omsatts den varit placerad på den varit placerad på sådant sätt som avses i 1 §: den sådant sätt som avses i 1 §: den skatt som skulle ha beräknats för skatt som skulle ha beräknats för den import, den omsättning eller den import, den omsättning eller det gemenskapsinterna förvärv som undantagits i 1 §, med tillägg av undantagits i 1 §, med tillägg av den skatt som skulle ha beräknats den skatt som skulle ha beräknats för sådan omsättning av tjänster för sådan omsättning av tjänster som undantagits enligt 1 §, eller som undantagits enligt 1 §, eller 2. i de fall varan har omsatts den varit placerad på sådant sätt som avses i 1 §: den skatt som skulle ha beräknats för den sista av dessa omsättningar, med tillägg för den skatt som skulle ha beräknats för sådan omsättning av tjänster som undantagits enligt 1 § och som utförts efter den sista omsättningen. En utländsk företagare har på ansökan rätt till återbetalning av in- gående skatt under förutsättning att 43 Senaste lydelse 2009:1333. 1. den ingående skatten avser förvärv eller import som hänför sig till omsättning i verksamhet utomlands, 2. omsättningen, i det fall den 2. omsättningen, i det fall den görs inom EG, är skattepliktig eller görs inom EU, är skattepliktig eller rande den som avses i 11 eller 12 § rande den som avses i 11 eller 12 § i det land där omsättningen görs, i det land där omsättningen görs, 3. omsättningen skulle ha varit skattepliktig eller skulle ha medfört rätt enligt 11 eller 12 § till återbetalning om omsättningen gjorts här i landet. Rätt till återbetalning föreligger även för ingående skatt som avser förvärv eller import som hänför sig till omsättning inom landet för vilken förvärvaren är skattskyldig enligt 1 kap. 2 § första stycket 2, 3, 4, 4 b eller 4 c om omsättningen är skattepliktig eller medför återbetalningsrätt enligt 11 eller 12 §. värdesskatt enligt bestämmelserna i i 10 a kap. (1997:483) för elektroniska tjänster (1997:483) för elektroniska tjänster eller enligt motsvarande bestäm- eller enligt motsvarande bestäm- melser i ett annat har på melser i ett annat EU-land har på ansökan rätt till återbetalning av ansökan rätt till återbetalning av eller import som hänför sig till eller import som hänför sig till Vad som föreskrivs i 3 § gäller också för den som har rätt till återbetalning enligt första stycket. Ingående skatt som hänför sig till varor som förvärvats eller förts in för att föras ut ur EG och användas för en verksamhet som bedrivs utanför EG skall på ansökan åter- betalas, om verksamheten bedrivs för eller för något av dess fackorgans räkning. Detsamma gäller om en riks- omfattande hjälporganisation för ut sådana varor ur EG för att användas i en hjälpverksamhet. Ingående skatt som hänför sig till varor som förvärvats eller förts in för att föras ut ur EU och användas för en verksamhet som bedrivs utanför EU ska på ansökan åter- betalas, om verksamheten bedrivs för eller för något av dess fackorgans räkning. Detsamma gäller om en riks- omfattande hjälporganisation för ut sådana varor ur EU för att användas i en hjälpverksamhet. 44 Senaste lydelse 2009:1333. Utländska beskickningar, karriärkonsulat i eller sådana internationella organisationer, som avses i lagen (1976:661) om immunitet och privilegier i vissa fall, har på ansökan rätt till återbetalning av ingående skatt som hänför sig till förvärv av 1.varor som är avsedda för inredning eller utrustning av en sådan byggnad som är avsedd för förvärvaren, 2.inventarier eller trycksaker för den verksamhet som utövas av förvärvaren, 3.tillbehör eller utrustning till motorfordon, som ägs av förvärvaren, 4.tjänster på en sådan fastighet som är avsedd för förvärvaren samt på sådana varor som anges i 13 eller på motorfordon, 5.teletjänster, vatten, elektrisk kraft, avloppsrening eller sophämtning för en fastighet som är avsedd för förvärvaren, 6.sådana bränslen för vilka energiskatt och koldioxidskatt enligt lagen (1994:1776) om skatt på energi ska tas ut, 7.alkohol- och tobaksvaror, 8.tjänster avseende uthyrning av byggnad eller annan anläggning som utgör fastighet, under förutsättning att uthyrningstjänsten är avsedd för den verksamhet som utövas av förvärvaren, och 9.bevakningstjänster avseende fastighet eller lokal som är avsedd för den verksamhet som utövas av förvärvaren. Rätt till återbetalning enligt första stycket har även ett i beläget kontor eller anläggning som tillhör Europeiska investeringsbanken, eller ett organ som har inrättats av ett organ som har inrättats av gemenskaperna och för vilket unionen eller atomenergigemen- (nr 7) nitet och privilegier gäller. immunitet och privilegier gäller. Rätt till återbetalning enligt andra stycket gäller endast i den omfattning återbetalningen inte leder till att konkurrensen snedvrids. Den som i en yrkesmässig verksamhet omsätter varor eller tjänster inom landet har rätt till återbetalning av ingående skatt för vilken han saknar rätt till avdrag enligt 8 kap. på grund av att omsättningen är undantagen från skatteplikt enligt 3 kap. 19 § första stycket 2, 21 §, 21 a §, 22 §, 23 § 2, 4 eller 7, 26 a §, 30 a §, 30 e §, 31 §, 31 a §, 32 § eller enligt 9 c kap. 1 §. Rätt till återbetalning föreligger också för ingående skatt som hänför sig till sådan omsättning av varor och tjänster som avses i 3 kap. 9 § utom tredje stycket 2, 10 § eller 23 § 1 om 1. förvärvaren är en närings- 1. förvärvaren är en närings- 45Senaste lydelse 2010:1892. 46Senaste lydelse 2007:1376. idkare som i ett land utanför EG har antingen sätet för sin ekono- miska verksamhet eller ett fast etableringsställe till vilket tjänsten tillhandahålls eller, om närings- idkaren saknar sådant säte eller etableringsställe i det landet, han är bosatt eller stadigvarande vistas där, 2.förvärvaren inte är en närings- idkare och han är bosatt eller stadigvarande vistas i ett land utanför EG, eller 3.omsättningen har direkt sam- band med varor som ska exporteras till ett land utanför EG. Rätt till återbetalning föreligger också för ingående skatt avseende förvärv och import som hänför sig till omsättning i ett annat under förutsättning att som i ett land utanför har antingen sätet för sin ekono- etableringsställe till vilket tjänsten tillhandahålls eller, om närings- idkaren saknar sådant säte eller etableringsställe i det landet, han är bosatt eller stadigvarande vistas där, 2.förvärvaren inte är en närings- idkare och han är bosatt eller stadigvarande vistas i ett land utanför EU, eller 3.omsättningen har direkt sam- band med varor som ska exporteras till ett land utanför EU. Rätt till återbetalning föreligger också för ingående skatt avseende förvärv och import som hänför sig till omsättning i ett annat EU-land under förutsättning att 1.omsättningen är skattepliktig eller medför återbetalningsrätt motsvarande den som avses i denna paragraf eller 12 § i det land där omsättningen görs, 2.omsättningen skulle ha varit skattepliktig eller skulle ha medfört rätt enligt denna paragraf eller 12 § till återbetalning om omsättningen gjorts här i landet, och 3.rätten till återbetalning inte ska utövas genom en ansökan med stöd av 1 eller 2 §. Vid sådan omsättning av nya Vid sådan omsättning av nya transportmedel som undantas från transportmedel som undantas från beskattning enligt 3 kap. 30 a § beskattning enligt 3 kap. 30 a § föreligger rätt till återbetalning av föreligger rätt till återbetalning av ingående skatt för vilken avdrag ingående skatt för vilken avdrag inte kunnat erhållas enligt 8 kap. inte kunnat erhållas enligt 8 kap. erhållas enligt övriga bestämmelser erhållas enligt övriga bestämmel- i detta kapitel. ser i detta kapitel. ningsrätt avser den mervärdesskatt ningsrätt avser den mervärdesskatt som säljaren betalat som en del av som säljaren betalat som en del av ersättningen för sitt förvärv eller ersättningen för sitt förvärv eller vid import eller vid ett gemen- vid import eller vid ett unions- skapsinternt förvärv av transport- internt förvärv av transportmedlet. Högre belopp än som mot- Högre belopp än som motsvarar svarar den skatt säljaren skulle ha den skatt säljaren skulle ha blivit blivit skyldig att betala om han skyldig att betala om han hade hade varit skattskyldig för omsätt- varit skattskyldig för omsättningen ningen kan dock inte återbetalas. kan dock inte återbetalas. stycket kan medges först sedan det stycket kan medges först sedan det Prop. för transportmedlet i det andra EG- för transportmedlet i det andra EU- Om en vara importerats till Om en vara importerats till för att omsättas till ett för att omsättas till ett annat , skall mervärdes- annat EU-land, ska mervärdesskatt skatt som betalats vid importen som betalats vid importen åter- återbetalas till importören sedan det betalas till importören sedan det styrkts att varan därefter beskattats styrkts att varan därefter beskattats som gemenskapsinternt förvärv i som unionsinternt förvärv i ett ett annat på sätt som mot- annat EU-land på sätt som mot- svaras av 2 a kap. 5 §. svaras av 2 a kap. 5 §. Den som omsätter varor eller Den som omsätter varor eller tjänster genom export har rätt till tjänster genom export har rätt till återbetalning av ingående skatt för återbetalning av ingående skatt för vilken han saknar rätt till avdrag vilken han saknar rätt till avdrag omsättningen sker utanför EG. omsättningen sker utanför EU. under förutsättning att omsätt- under förutsättning att omsätt- ningen är skattepliktig eller undan- ningen är skattepliktig eller undan- tagen från skatteplikt enligt 3 kap. tagen från skatteplikt enligt 3 kap. 10 a §, 19 § första stycket 2, 21 §, 10 a §, 19 § första stycket 2, 21 §, 23 § 2, 3 eller 4 eller 30 e §. 23 § 2, 3 eller 4 eller 30 e §. Om en utländsk företagare som Om en utländsk företagare som omfattas av 19 kap. 1 § utför både omfattas av 19 kap. 1 § utför både transaktioner som medför och inte transaktioner som medför och inte medför rätt till avdrag av ingående medför rätt till avdrag av ingående skatt i EG-landet där denne är skatt i EU-landet där denne är etablerad, omfattar rätten till åter- etablerad, omfattar rätten till åter- betalning enligt 10 kap. 1, 11 eller betalning enligt 10 kap. 1, 11 eller 12 § enbart sådan skatt som hänför 12 § enbart sådan skatt som hänför sig till transaktionerna som medför sig till transaktionerna som medför avdragsrätt i enlighet med tillämp- tillämpningen av artikel 173 i ningen av artikel 173 i rådets rådets direktiv /112/EG i direktiv /112/EG i etable- 47Senaste lydelse 2007:1376. 48Senaste lydelse 2009:1333. Varje näringsidkare ska säkerställa att faktura utfärdas av honom själv eller i hans namn och för hans räkning av köparen eller en tredje person, för omsättning av varor eller tjänster som görs till en annan näringsidkare eller till en juridisk person som inte är näringsidkare. Varje näringsidkare ska även säkerställa att faktura utfärdas vid om- nya transportmedel enligt 3 kap. 30 a § andra stycket till en vara enligt 5 kap. 2 a § till en vara enligt 5 kap. 2 a § till en köpare i ett annat , eller köpare i ett annat EU-land, eller