prop · GY0352 · 2011-01-18 00:00:00 — Vid import inträder skattskyl- Vid import inträder skattskyl- dighet att betala tull enligt dighet att betala tull enligt skulle ha inträtt om skyldighet att skulle ha inträtt om skyldighet att betala tull förelegat. I fall som av- betala tull förelegat. I fall som av- ses i 2 § första stycket 6 c inträder ses i 2 § första stycket 6 c inträder då skyldighet att betala tull då skyldighet att betala tull inträder inträder eller skulle ha inträtt i det eller skulle ha inträtt i det andra sådan skatt som skall redovisas till sådan skatt som ska redovisas till staten vid omsättning, gemen- staten vid omsättning, unions- internt förvärv eller import enligt enligt 1 §. Med ingående skatt förstås sådan skatt vid förvärv eller import som anges i 8 kap. 2 §. Med export avses sådan omsätt- Med export avses sådan omsätt- ning utanför EG av varor eller ning utanför EU av varor eller tjänster som görs i en yrkesmässig tjänster som görs i en yrkesmässig verksamhet som bedrivs här i verksamhet som bedrivs här i 5Senaste lydelse 2010:1892. 6Senaste lydelse 2004:118. Med punktskattepliktiga varor avses energiprodukter, alkohol, alkoholhaltiga drycker eller tobaksvaror såsom dessa varor definieras i unionslagstiftningen för punktskatter. Det gäller dock inte gas som levereras genom ett naturgassystem som är beläget inom unionens territorium eller genom ett gasnät som är anslutet Med EG eller ett förstås Med EU eller ett EU-land i denna lag de territorier som tillhör förstås i denna lag de territorier en medlemsstat där fördraget om som tillhör en medlemsstat enligt upprättandet av Europeiska gemen- artikel 52 i fördraget om skapen ska tillämpas i enlighet med artikel 299 i fördraget. 355 i fördraget om Europeiska dock inte de territorier som anges i 10 b §. dock inte de territorier som anges i 10 b §. Vid tillämpningen av denna lag ska Furstendömet , och suveräna basområden Akrotiri och Dhekelia likställas med sådana territorier som avses i första stycket första meningen. Med ett tredje territorium förstås: 3.de franska utomeuropeiska departementen, 12.de italienska delarna av . Territorierna i första stycket 15 Territorierna i första stycket 1 ingår i gemenskapens tullområde 5 ingår i unionens tullområde medan de i 612 samma stycke medan de i 612 samma stycke angivna territorierna inte ingår i angivna territorierna inte ingår i Med punktskattepliktiga varor avses energiprodukter, alkohol, alkoholhaltiga drycker eller tobaks- varor såsom dessa varor definieras i gemenskapslagstiftningen för punktskatter. Det gäller dock inte gas som levereras genom ett natur- gassystem som är beläget inom gemenskapens territorium eller genom ett gasnät som är anslutet 7Senaste lydelse 2010:1892. 8Senaste lydelse 2010:1892. 9Senaste lydelse 2010:1892. till ett sådant system. till ett sådant system. 1.guld i form av en tacka eller platta med en vikt som godtas på någon av marknaderna för sådant guld och med en finhalt av minst 995 tusen- delar, oavsett om guldet representeras av värdepapper eller inte, har en finhalt av minst , är eller har varit gällande betalningsmedel i ursprungslandet, och normalt säljs till ett pris som inte överstiger marknadsvärdet för guldinnehållet i myntet med . Små tackor eller plattor med en vikt av eller mindre omfattas inte av första stycket 1. Guldmynt som omfattas av den Guldmynt som omfattas av den görs i C-serien av Europeiska görs i C-serien av Europeiska gemenskapens officiella tidning ska unionens officiella tidning ska anses uppfylla kriterierna i första anses uppfylla kriterierna i första stycket 2 under hela det år förteck- stycket 2 under hela det år förteck- Guldmynt enligt denna paragraf ska inte anses omsatta på grund av det numismatiska värdet. Med omsättning av vara förstås 1.att en vara överlåts mot ersättning, eller 2.att en vara tas i anspråk genom uttag enligt 2 och 3 §§. En överföring av en vara till ett En överföring av en vara till ett annat skall likställas med annat EU-land ska likställas med en omsättning av varan om en omsättning av varan om näringsidkare eller för dennes räk- ning från en yrkesmässig verksam- räkning från en yrkesmässig verk- samhet som näringsidkaren be- driver inom EU, överföringen görs för denna verksamhet, och överföringen ska beskattas som unionsinternt förvärv i det andra det andra EG-landet. Med omsättning av tjänst förstås 1.att en tjänst mot ersättning utförs, överlåts eller på annat sätt till- handahålls någon, eller 2.att en tjänst tas i anspråk genom uttag enligt 5, 7 eller 8 §. 10Senaste lydelse 2007:1376. 11Senaste lydelse 2002:1004. Med import förstås att en Med import förstås att en förs in till från en förs in till från en 2 a kap. Gemenskapsinterna 2 a kap. Unionsinterna förvärv I 29 §§ finns bestämmelser om i vilka fall ett förvärv skall anses som ett gemenskapsinternt förvärv. I 29 §§ finns bestämmelser om i vilka fall ett förvärv ska anses som ett unionsinternt förvärv. Med gemenskapsinternt förvärv förstås 1.att någon under de förutsätt- ningar som anges i 35 §§ mot ersättning förvärvar en vara, om varan transporteras till förvärvaren av denne eller av säljaren eller för någonderas räkning till från ett annat , 2.att någon under de förutsätt- ningar som anges i 6 § mot ersätt- ning förvärvar en vara, om varan transporteras till förvärvaren av denne eller av säljaren eller för någonderas räkning till ett annat från eller ett annat 3.att någon under de förutsätt- ningar som anges i 7 § första stycket för över en vara från en verksamhet i ett annat till , om inget annat följer av 7 § andra stycket, eller 4.att någon i de fall som anges i 9 § för över en vara från ett annat till . Med unionsinternt förvärv för- stås 1.att någon under de förutsätt- ningar som anges i 35 §§ mot ersättning förvärvar en vara, om varan transporteras till förvärvaren av denne eller av säljaren eller för någonderas räkning till från ett annat EU-land, 2.att någon under de förutsätt- ningar som anges i 6 § mot ersätt- ning förvärvar en vara, om varan transporteras till förvärvaren av denne eller av säljaren eller för någonderas räkning till ett annat EU-land från eller ett annat EU-land, 3.att någon under de förutsätt- ningar som anges i 7 § första stycket för över en vara från en verksamhet i ett annat EU-land till , om inget annat följer av 7 § andra stycket, eller 4.att någon i de fall som anges i 9 § för över en vara från ett annat EU-land till . En vara ska anses förvärvad enligt 2 § 1, om förvärvet avser 12 Senaste lydelse 2007:1376. ska på begäran av en sådan köpare som anges i 3 § andra stycket 2 besluta att förvärv som görs av honom ska anses som unionsinterna förvärv fastän den angivna beloppsgränsen inte över- stigs. Beslutet ska gälla under två kalenderår. 1.ett sådant nytt transportmedel som anges i 1 kap. 13 a §, 2.en sådan punktskattepliktig vara som anges i 1 kap. 13 b § och köparen är en näringsidkare eller en juridisk person som inte är närings- idkare, eller 3. en annan vara än 3. en annan vara än transportmedel eller en punkt- transportmedel eller en punkt- görs av en sådan köpare som anges görs av en sådan köpare som anges i andra stycket från en säljare som i andra stycket från en säljare som är skattskyldig till mervärdesskatt i är skattskyldig till mervärdesskatt i ett annat EU-land. Första stycket 3 avser köpare som är 1.näringsidkare vars verksamhet medför rätt till avdrag för ingående skatt eller rätt till återbetalning enligt 10 kap. 1 § andra stycket eller 9 13 §§ av sådan skatt, eller 2.näringsidkare vars verksamhet inte medför någon avdragsrätt eller rätt till återbetalning enligt 10 kap. 913 §§ eller juridiska personer som inte är näringsidkare, under förutsättning att det sammanlagda värdet av hans skattepliktiga förvärv av andra varor än nya transportmedel eller punktskattepliktiga varor under det löpande eller det föregående kalenderåret överstiger , eller att köparen omfattas av ett sådant beslut som anges i 4 §. 4 §13 skall på begäran av en sådan köpare som anges i 3 § andra stycket 2 besluta att förvärv som görs av honom skall anses som gemenskapsinterna förvärv fastän den angivna beloppsgränsen inte överstigs. Beslutet skall gälla under två kalenderår. En vara skall anses förvärvad En vara ska anses förvärvad enligt 2 § 1 även i de fall transpor- enligt 2 § 1 även i de fall transpor- ten påbörjas utanför EG och varan ten påbörjas utanför EU och varan därefter importerats till ett annat därefter importerats till ett annat av förvärvaren för vidare EU-land av förvärvaren för vidare transport till , om för- transport till , om för- värvaren är en juridisk person som värvaren är en juridisk person som inte är näringsidkare. inte är näringsidkare. I 10 kap. 11 b § finns bestämmelser om återbetalning i vissa fall av skatt som betalas vid import. 13 Senaste lydelse 2003:659. ligt 2 § 2 En vara skall anses förvärvad En vara ska anses förvärvad enligt 2 § 2, om enligt 2 § 2, om köparen är registrerad till mervärdesskatt här i landet, förvärvet görs, under angivan- förvärvet görs, under angivan- de av köparens svenska registre- de av köparens svenska registre- ringsnummer, från en säljare som ringsnummer, från en säljare som är registrerad till mervärdesskatt i är registrerad till mervärdesskatt i ett annat , och ett annat EU-land, och köparen inte visar att han på- köparen inte visar att han på- förts mervärdesskatt i ett annat EG- förts mervärdesskatt i ett annat land för förvärvet. EU-land för förvärvet. I 13 kap. 25 a § finns bestäm- I 13 kap. 25 a § finns bestäm- melser om hur utgående skatt för melser om hur utgående skatt för sådana förvärv som avses i första sådana förvärv som avses i första stycket skall återfås, för det fall att stycket ska återfås, för det fall att mervärdesskatt har påförts i det mervärdesskatt har påförts i det andra EG-landet efter det att för- andra EU-landet efter det att för- skatten i sin deklaration här i skatten i sin deklaration här i En vara skall inte anses för- En vara ska inte anses förvärvad värvad enligt första stycket, om enligt första stycket, om köparen köparen visar att förvärvet gjorts visar att förvärvet gjorts för en för en efterföljande omsättning i ett efterföljande omsättning i ett annat annat och den till vilken EU-land och den till vilken omsätt- ningen görs är skattskyldig där för där för omsättningen. En vara ska anses förvärvad enligt 2 § 3, om den som för över varan be- den som för över varan be- driver yrkesmässig verksamhet i ett driver yrkesmässig verksamhet i ett överföringen görs för denna verksamhet, och varan transporteras från det EG- varan transporteras från det EU- landet till av den som landet till av den som En vara ska inte anses förvärvad enligt 2 § 3, om överföringen 1. görs för omsättning på fartyg, 1. görs för omsättning på fartyg, 14 Senaste lydelse 2009:1333. En vara ska inte anses förvärvad enligt 7 eller 9 § om motsvarande förvärv av varan mot ersättning för förvärvaren inte skulle anses som ett unionsinternt förvärv enligt 3 §. luftfartyg eller tåg under färd med avgångsort i ett och ankomstort i ett annat , 2. utgör ett led i omsättningen av en tjänst som utförs åt den som för över varan och tjänsten avser arbete i på den överförda varan, om transporten av varan avslutas i och varan, sedan arbetet utförts, skickas tillbaka till närings- idkaren i det som varan ursprungligen överförts från, luftfartyg eller tåg under färd med Prop. 2010/11:52 avgångsort i ett EU-land och ankomstort i ett annat EU-land, 2. utgör ett led i omsättningen av en tjänst som utförs åt den som för över varan och tjänsten avser ar- bete i på den överförda varan, om transporten av varan avslutas i och varan, sedan arbetet utförts, skickas tillbaka till näringsidkaren i det EU-land som varan ursprungligen överförts från, 3.görs för att den överförda varan ska användas för omsättningen av tjänster i och varan därför ska användas tillfälligt här i landet, 4.görs för att den överförda varan tillfälligt, högst , ska användas iSverige, under förutsättning att motsvarande import skulle ha varit skattefri här i landet enligt vad som gäller för temporär import från ett icke medlemsland, 5.görs för sådan omsättning som anges i 5 kap. 3 a § eller i 3 kap. 30 a §, 6.görs för sådan omsättning som anges i 5 kap. 2 § första stycket 2 eller 4, eller 7.görs för sådan omsättning som anges i 5 kap. 2 c eller 2 d §. När någon av de förutsättningar som anges i andra stycket inte längre föreligger, ska varorna anses ha överförts enligt reglerna i första stycket. Unionsinterna förvärv enligt 2 § 4 ligt 2 § 4 En vara skall anses förvärvad En vara ska anses förvärvad enligt enligt 2 § 4, om 2 § 4, om den som tar i anspråk varan bedriver verksamhet som medför skatt- skyldighet här i landet, han tar i anspråk varan för ett han tar i anspråk varan för ett annat ändamål än som anges i 7 § annat ändamål än som anges i 7 § andra stycket genom att använda andra stycket genom att använda den den för denna verksamhet efter att för denna verksamhet efter att varan varan transporterats av honom eller transporterats av honom eller för för hans räkning till från hans räkning till från ett ett annat , och annat EU-land, och varan inte härrör från en yrkesmässig verksamhet som han bedriver i det landet. 10 § En vara skall inte anses för- värvad enligt 7 eller 9 §§ om mot- svarande förvärv av varan mot ersättning för förvärvaren inte skulle anses som ett gemenskaps- internt förvärv enligt 3 §. Skatteplikt för omsätt- ning, gemenskapsinternt förvärv och import Skatteplikt för omsätt- Prop. 2010/11:52 ning, unionsinternt förvärv och Omsättning av varor och tjänster samt import är skattepliktiga, om inget annat anges i detta kapitel. Är omsättningen av en vara undantagen från skatteplikt enligt detta kapitel, är även import av varan undantagen från skatteplikt. Unionssinternt förvärv är skatte- skattepliktigt om motsvarande om- pliktigt om motsvarande omsätt- sättning skulle ha varit det. ning skulle ha varit det. genom en omsättning som undan- genom en omsättning som undan- tagits från skatteplikt enligt 26 a § tagits från skatteplikt enligt 26 a § tidigare än efter förvärvet, tidigare än efter förvärvet, skall denne till staten betala ett ska denne till staten betala ett belopp som motsvarar den skatt belopp som motsvarar den skatt som han skulle ha fått betala, om som han skulle ha fått betala, om han hade varit skattskyldig för om- han hade varit skattskyldig för om- Beloppet skall dock inte Beloppet ska dock inte överstiga den skatt som skulle ha överstiga den skatt som skulle ha om 26 a § inte hade tillämpats. om 26 a § inte hade tillämpats. det inte betalas någon ersättning det inte betalas någon ersättning vid överlåtelsen av motorfordonet beloppet beräknas med utgångs- beloppet beräknas med utgångs- punkt från marknadsvärdet. punkt från marknadsvärdet. Första stycket tillämpas även om Första stycket tillämpas även om motorfordonet förvärvats genom ett undantagits från skatteplikt. undantagits från skatteplikt. Vid beräkning av belopp som Vid beräkning av belopp som enligt första stycket skall betalas enligt första stycket ska betalas till till staten tillämpas 7 kap. staten tillämpas 7 kap. Första stycket skall inte tilläm- Första stycket ska inte tillämpas, pas, om fordonet överlåts på grund om fordonet överlåts på grund av av att ägaren avlidit. att ägaren avlidit. skall första stycket tillämpas, om första stycket tillämpas, om den till den till vilken fordonet överlåts kan vilken fordonet överlåts kan för- värva motorfordon genom en om- sättning som undantas från skatte- skatteplikt enligt 26 a §. plikt enligt 26 a §. överlåtelse, skall den som förvärvar överlåtelse, ska den som förvärvar fordonet anses ha förvärvat detta fordonet anses ha förvärvat detta genom en omsättning som undantas genom en omsättning som undan- från skatteplikt enligt 26 a §. Överlåts fordonet på grund av att ägaren fått förflyttning från , skall första stycket inte tillämpas om ägaren innehaft fordonet . tas från skatteplikt enligt 26 a §. Överlåts fordonet på grund av att , ska första stycket inte Från skatteplikt undantas sådan import som medför frihet från skatt enligt lagen (1994:1551) om frihet från skatt vid import, m.m. Från skatteplikt undantas även Från skatteplikt undantas även import av en vara som efter impor- import av en vara som efter impor- ten ska omsättas till ett annat EG- ten ska omsättas till ett annat EU- 1.30 a § första stycket 2, 3, 3 a eller 4 eller andra stycket, eller 2.30 a § första stycket 1 eller fjärde stycket, om importören a) har angivit sitt registreringsnummer till mervärdesskatt i , b) har angivit sitt b) har angivit sitt registrerings- nummer till mervärdesskatt i det nummer till mervärdesskatt i det dit varan överförs eller det EU-land dit varan överförs eller det registreringsnummer till mer- värdesskatt som köparen av varan värdesskatt som köparen av varan har i ett annat än , har i ett annat EU-land än , c) har, innan varan övergår till fri c) har, innan varan övergår till fri omsättning, inkommit till Tull- omsättning, inkommit till Tull- verket med bevisning om att varan verket med bevisning om att varan är avsedd att transporteras eller är avsedd att transporteras eller sändas till ett annat . sändas till ett annat EU-land. Registreringsnumren i andra stycket 2 a och b ska anges då skattskyldighet skulle ha inträtt enligt 1 kap. 5 § om importen hade varit skattepliktig. Andra stycket 2 c gäller endast om begär sådan bevisning. Från skatteplikt undantas även import av 1. gas som a)transporteras genom ett naturgassystem eller genom ett gasnät som är anslutet till ett sådant system, eller b)förs över från ett fartyg som transporterar gas till ett naturgassysten eller till ett rörledningsnät uppströms, 2. el, eller 3. värme eller kyla genom ett nät för värme eller kyla. 15 Senaste lydelse 2010:1892. Vissa undantag för omsättning till och förvärv från andra EG- länder Vissa undantag för omsättning Prop. 2010/11:52 till och förvärv från andra EU- Från skatteplikt undantas omsätt- Från skatteplikt undantas omsätt- ning av varor som transporteras av ning av varor som transporteras av säljaren eller köparen eller för säljaren eller köparen eller för till ett annat , om till ett annat EU-land, om är registrerad i ett annat som skattskyldig till annat EU-land som skattskyldig till mervärdesskatt för omsättning varor eller tjänster eller för förvärv av varor eller tjänster eller för för- värv av varor, 2. varorna är punktskattepliktiga och förvärvaren inte är en privat- 3. köparen är en beskickning 3. köparen är en beskickning eller ett konsulat i ett annat EG- eller ett konsulat i ett annat EU- land eller en medlem av den land eller en medlem av den diplomatiska personalen vid en diplomatiska personalen vid en sådan beskickning eller ett sådant sådan beskickning eller ett sådant 3 a. köparen är ett i ett annat EG- 3 a. köparen är ett i ett annat EU- land beläget kontor eller an- land beläget kontor eller an- Europeiska investeringsbanken, eller ett organ som har inrättats av ett organ som har inrättats av gemenskaperna och för vilket skapen och för vilket protokollet (nr 7) om Europeiska unionens munitet och privilegier gäller, eller 4. köparen är 4. köparen är a) ett i ett annat beläget a) ett i ett annat EU-land beläget kontor eller anläggning som tillhör kontor eller anläggning som tillhör en annan internationell organisa- en annan internationell organisa- tion än som anges i 3 a, tion än som anges i 3 a, b)en medlemsstats ombud vid en sådan organisation, c)en person med tjänst hos en sådan organisation, eller d)en person med uppdrag hos en sådan organisation. Omsättning av nya transportmedel undantas enligt första stycket 1 från skatteplikt, även om köparen inte är registrerad till mervärdesskatt. Från skatteplikt undantas omsättning av tjänster som tillhandahålls 1. ett i ett annat beläget 1. ett i ett annat EU-land beläget 16 Senaste lydelse 2010:1892. kontor eller anläggning som avses i kontor eller anläggning som avses i a)första stycket 3 a, eller b)första stycket 4, eller 2. en a)medlemsstats ombud vid en sådan organisation som avses i första stycket 4, b)person med tjänst hos en sådan organisation, eller c)person med uppdrag hos en sådan organisation. Från skatteplikt undantas en sådan överföring av en vara som avses i 2 kap. 1 § andra stycket om förhållandena är sådana som anges i första stycket 1 eller 2 eller andra stycket i förevarande paragraf. från skatteplikt enligt första stycket från skatteplikt enligt första stycket 3, 3 a eller 4 eller tredje stycket 3, 3 a eller 4 eller tredje stycket endast i den omfattning som frihet endast i den omfattning som frihet motsvarande omsättning i det EG- motsvarande omsättning i det EU- land som följer av samma bestäm- land som följer av samma bestäm- melser och förvärvet görs av en melser och förvärvet görs av en sådan köpare som anges i dem. sådan köpare som anges i dem. En omsättning är undantagen från skatteplikt enligt första stycket 3 a och tredje stycket 1 a endast i den omfattning skattefriheten inte leder till att konkurrensen snedvrids. Från skatteplikt undantas gemen- Från skatteplikt undantas unions- skapsinterna förvärv enligt 2 a kap. interna förvärv enligt 2 a kap. 2 § 2 § 1 av varor som görs av en 1 av varor som görs av en utländsk 1. den utländske företagaren är 1. den utländske företagaren är registrerad till mervärdesskatt i ett registrerad till mervärdesskatt i ett 2. förvärvet görs för en efterföljande omsättning här i landet, 3. varan sänds eller transporteras 3. varan sänds eller transporteras direkt till från ett annat direkt till från ett annat än det där den utländske EU-land än det där den utländske företagaren är registrerad till mer- företagaren är registrerad till mer- 4. den till vilken den efterföljande omsättningen görs är en näringsidkare eller en juridisk person som inte är näringsidkare, som är registrerad till mervärdesskatt här och som är skattskyldig för omsätt- ningen enligt 1 kap. 2 § första stycket 4. Från skatteplikt undantas gemen- Från skatteplikt undantas unions- skapsinterna förvärv som görs av interna förvärv som görs av utländska företagare om rätt till utländska företagare om rätt till 17Senaste lydelse 2003:1134. 18Senaste lydelse 2009:1333. Från skatteplikt undantas unions- interna förvärv av begagnade varor, konstverk, samlarföremål och antikviteter, om varorna har sålts av en skattskyldig åter- försäljare och omsättningen har beskattats i det EU-land där transporten till påbörjats enligt bestämmelser som motsvarar artiklarna 312325 i rådets direktiv /112/EG av om ett gemensamt system för mervärdesskatt. återbetalning enligt 10 kap. 13 kap. 13 Prop. och 1313 b §§ av hela skatten och 1313 b §§ av hela skatten med anledning av förvärvet skulle med anledning av förvärvet skulle under sådana förutsättningar att rätt att rätt till återbetalning skulle föreligga enligt 10 kap. 6 och 7 §§. enligt 10 kap. 6 och 7 §§. 30 f §19 Från skatteplikt undantas gemen- skapsinterna förvärv av begagnade varor, konstverk, samlarföremål och antikviteter, om varorna har sålts av en skattskyldig åter- försäljare och omsättningen har beskattats i det där transporten till påbörjats enligt bestämmelser som motsvarar artiklarna 312325 i rådets direktiv /112/EG av om ett gemensamt system för mervärdesskatt. Från skatteplikt undantas omsätt- Från skatteplikt undantas om- ning av varor och tjänster som har sättning av varor och tjänster som ett annat som destinations- har ett annat EU-land som desti- omsättningen är avsedd för väpnade styrkor tillhörande någon annan stat som är part i Nato än destinationslandet, användas av dessa styrkor eller av användas av dessa styrkor eller av den civilpersonal som åtföljer dem eller användas för försörjning av dem eller användas för försörj- ning av deras mässar eller styrkorna deltar i de gemensamma försvarsansträngningarna. Skattefriheten enligt första stycket medges i den omfattning som frihet