prop · GY03165d3 · 2011-09-20 00:00:00 — Om handelsbolagets räkenskapsår inte överensstämmer med delägarens beskattningsår, ska inkomsterna i stället tas upp det beskattningsår som går ut närmast efter handelsbolagets räkenskapsår. För delägare som är fysiska personer gäller detta dock bara sådana inkomster som inte ska tas upp i inkomstslaget kapital.Om en enskild näringsidkare som är bokföringsskyldig enligt bokföringslagen (1999:1078) har ett räkenskapsår som inte sammanfaller med kalenderåret och har följt bestämmelserna i 3 kap. bokföringslagen, är beskattningsåret för näringsverksamheten i stället räkenskapsåret.Beskattningsåret är för fysiska personer ett kalenderår. uppfyller kraven i 7 kap. 7 § första stycket minskas den taxerade inkomsten med grundavdrag. Det belopp som återstår är den beskattningsbara inkomsten. uppfyller kraven i 7 kap. 7 § första stycket minskas den fastställda inkomsten med grundavdrag. belopp som återstår är den be- 13 § Beskattningsåret är för fysiska personer kalenderåret före taxeringsåret. Om en enskild näringsidkare som är bokföringsskyldig enligt bokföringslagen (1999:1078) har ett räkenskapsår som inte sammanfaller med kalenderåret och har följt bestämmelserna i 3 kap. bokföringslagen, är beskattningsåret för näringsverksamheten i stället det räkenskapsår som slutat närmast före taxeringsåret. Om en enskild näringsidkare för över hela eller en del av näringsverksamheten till en juridisk person eller ett svenskt handelsbolag, avslutas beskattningsåret för näringsverksamheten tidigast när den överförda näringsverksamheten enligt god redovisningssed ska tas upp i det övertagande företagets räkenskaper. 14 § Inkomster i ett svenskt han- delsbolag ska tas upp vid den taxering då handelsbolaget skulle ha taxerats om det hade varit skattskyldigt. För delägare som är fysiska personer gäller detta dock bara sådana inkomster som inte ska tas upp i inkomstslaget kapital. Beskattningsåret är för juridiska Beskattningsåret är för juridiska slutat närmast före taxeringsåret. För näringsverksamhet som bok- tillämpas på är dock kalenderåret tillämpas på är dock kalenderåret före taxeringsåret alltid beskatt- I 37 kap. 19 § finns bestämmelser om beskattningsåret vid kvalifice- rade fusioner och fissioner. skyldighet att lämna uppgifter till till ledning för taxeringen finns i lagen (2001:1227) om självdeklarationer och kontrolluppgifter, förfarandet för att fastställa underlaget för skatten finns i taxeringslagen (1990:324), hur skatten bestäms, debiteras, redovisas och betalas finns i skattebetalningslagen (1997:483), och förfarandet vid skattereduktion för hushållsarbete finns i lagen (2009:194) om förfarandet vid skattereduktion för hushållsarbete. förfarandet vid uttag av skatten finns i skatteförfarandelagen (0000:000), och förfarandet vid skattereduktion för hushållsarbete finns i lagen (2009:194) om förfarandet vid skattereduktion för hushållsarbete. I detta kapitel finns definitioner av vissa begrepp samt förklaringar till hur vissa termer och uttryck används i denna lag. Det finns definitioner och förklaringar också i andra kapitel. Bestämmelser om betydelsen av följande begrepp, termer och uttryck samt förklaringar till hur vissa termer och uttryck används finns i nedan angivna paragrafer: handelsbolag i 5 kap., se också 3 § handelsbolag i 5 kap., se också 3 § hyreshusenhet i 15 § andra och tredje styckena hyreshusenhet i 15 § taxeringsvärde i 15 § taxeringsvärde i 15 § taxeringsår i 1 kap. 12 § termin i 44 kap. 11 § termin i 44 kap. 11 § prisbasbelopp enligt 2 kap. 6 och prisbasbelopp enligt 2 kap. 6 och 2Senaste lydelse 2009:197. 3Senaste lydelse 2009:1060. 4Senaste lydelse 2010:1277. gällde för året före taxeringsåret. gällde för det kalenderår då beskattningsåret gick ut. får medge undantag från fullföljdskravet i 10 § för en förening som avser att förvärva en fastighet eller annan anläggning som är avsedd för den ideella verksamheten. Detsamma gäller om en förening avser att genomföra omfattande byggnads-, reparations- eller anlägg- ningsarbeten på en fastighet som används av föreningen. Beslutet får avse högst fem be- Beslutet får avse högst fem be- skattningsår i följd. skattningsår i följd. med villkor att föreningen ska med villkor att föreningen ska ställa säkerhet eller liknande för ställa säkerhet eller liknande för den inkomstskatt som föreningen den inkomstskatt som föreningen kan bli skyldig att betala på grund kan bli skyldig att betala på grund av omprövning av taxeringarna av omprövning av besluten om som beslutet avser, om slutlig skatt som beslutet det upphör att gälla enligt 12 §. avser, om det upphör att gälla enligt 12 §. beslut får överklagas hos allmän förvaltningsdomstol. Prövningstillstånd krävs vid överklagande till kammarrätten. Räntor på återbetald skatt, tull eller avgift enligt följande bestämmelser är skattefria: 40 och 42 §§ lagen (1984:404) om stämpelskatt vid inskrivningsmyndigheter, 5 kap. 21 § tullagen (2000:1281), och 19 kap. 2 och 1214 §§ skattebetalningslagen (1997:483). Räntor som enligt bestämmelserna i 8 kap. 4 § 1 och 2 lagen (2001:1227) om självdeklarationer och kontrolluppgifter inte anges i kontrolluppgifter är skattefria om de för den skattskyldige under beskattningsåret sammanlagt inte uppgår till . 65 kap. 2, 4, 17 och 20 §§ skatteförfarandelagen (0000:000). Räntor som enligt bestämmelserna i 17 kap. 4 § 1 och 2 skatteförfarandelagen (0000:000) inte anges i kontrolluppgifter är skattefria om de för den skattskyldige under beskattningsåret sammanlagt inte uppgår till . Räntor på skatt, tull eller avgift enligt följande bestämmelser får inte dras av: 5 kap. 8 § vägtrafikskattelagen (2006:227) eller 8 § lagen (2006:228) med särskilda bestämmelser om fordonsskatt, 5 kap. 1418 §§ tullagen (2000:1281), och 19 kap. 2 och 49 §§ skatte- 65 kap. 2, 513 och 19 §§ Sådan särskild skatt eller avgift som ingår i slutlig skatt enligt skatteförfarandelagen (0000:000) ska dras av som kostnad det beskattningsår då skatten debiteras.Belopp som en utbetalare är skyldig att betala enligt 59 kap. 2 § skatteförfarandelagen (0000:000) får inte dras av. betalningslagen (1997:483). skatteförfarandelagen (0000:000). Dröjsmålsavgifter beräknade enligt lagen (1997:484) om dröjsmåls- avgift får inte dras av. 11 § Belopp som en arbetsgivare är skyldig att betala enligt 12 kap. 1 § skattebetalningslagen (1997:483) får inte dras av. 14 § Sådan särskild skatt eller avgift som ingår i slutlig skatt enligt skattebetalningslagen (1997:483) ska dras av som kostnad det beskattningsår då skatten debiteras. Vad som motsvarar utgående skatt enligt mervärdesskattelagen (1994:200) ska inte tas upp. I 16 kap. 16 § finns bestämmelser om avdrag för det fall att skatten ändå har tagits upp samt för det fall denna sätts Om den skattskyldige eller ett Om den skattskyldige eller ett svenskt handelsbolag vid redo- svenskt handelsbolag vid redo- ska beloppet tas upp till den del de ska beloppet tas upp till den del de utgifter som avdraget avser har utgifter som avdraget avser har dragits av vid taxe- dragits av vid beskatt- Om den skattskyldige eller ett Om den skattskyldige eller ett svenskt handelsbolag vid redovis- svenskt handelsbolag vid redovis- ningen av mervärdesskatt har dra- ningen av mervärdesskatt har dra- git av ingående skatt på grund av git av ingående skatt på grund av 9 kap. 913 §§ mervärdesskattela- 9 kap. 913 §§ mervärdesskattela- gen, ska summan av jämknings- gen, ska summan av jämknings- korrigeringstiden tas upp till den korrigeringstiden tas upp till den del jämkningen avser mervärdes- del jämkningen avser mervärdes- skatt på sådana utgifter som har skatt på sådana utgifter som har dragits av vid taxe- dragits av vid beskatt- En sådan begäran ska ha kommit in till efter det att det beslut meddelades som innebär att den skattskyldigeEn delägare i ett andelshus får inte dra av utgifter för reparation och underhåll av andelshuset till den del hans andel av utgifterna överstiger hans andel av av fastighetens taxeringsvärde året före taxeringsåret. Sådan ingående skatt enligt mervärdesskattelagen (1994:200) som medför rätt till avdrag enligt 8 kap. eller återbetalning enligt 10 kap. nämnda lag får inte dras av. Om den skattskyldige eller ett Om den skattskyldige eller ett svenskt handelsbolag vid redo- svenskt handelsbolag vid redo- visningen av mervärdesskatt har visningen av mervärdesskatt har återfört ingående skatt på grund av återfört ingående skatt på grund av 8 a kap. eller 8 a kap. eller 9 kap. 913 §§ 9 kap. 913 §§ lagen, ska summan av jämk- lagen, ska summan av jämk- ningsbeloppen för den återstående ningsbeloppen för den återstående korrigeringstiden dras av till den korrigeringstiden dras av till den del jämkningen avser mervärdes- del jämkningen avser mervärdes- skatt på sådana utgifter som har skatt på sådana utgifter som har dragits av vid taxe- dragits av vid beskatt- Mervärdesskatt ska dras av om skatten avser utgående skatt som i strid med 15 kap. 6 § första stycket har tagits upp som intäkt och som har betalats in till staten. Om denna mervärdesskatt sätts ned ska motsvarande del av avdraget återföras. En delägare i ett andelshus får inte dra av utgifter för reparation och underhåll av andelshuset till den del hans andel av utgifterna överstiger hans andel av av fastighetens taxeringsvärde vid utgången av beskattningsåret. Av 13 § framgår att utgifter som enligt första stycket inte får dras av ska räknas in i anskaffningsvärdet. Avdrag för insättning på skogsskadekonto får inte göras om den skattskyldige samma beskattningsår gör avdrag för insättning på skogskonto. Om avdrag för insättning på skogsskadekonto har vägrats därför att förutsättningarna enligt 23 § inte varit uppfyllda, får den skattskyldige begära avdrag för insättning på skogskonto. En sådan begäran ska ha kommit in till efter det att det beslut meddelades som innebär att den skattskyldige inte har rätt till avdrag för insättning på skogsskadekonto, om inte följer av bestämmelserna i taxeringslagen (1990:324). insättning på skogsskadekonto, om delagen (0000:000). 33 § Avdrag får göras bara om medlen sätts in på ett skogskonto eller skogsskadekonto senast den dag som den skattskyldige enligt lagen (2001:1227) om självdeklarationer och kontrolluppgifter ska lämna självdeklaration. Medel på ett skogskonto eller skogsskadekonto får föras över till ett annat kreditinstitut utan att beskattning sker enligt 37 § om hela det innestående beloppet direkt förs över till ett motsvarande konto i det mottagande kreditinstitutet. En sådan överföring får även göras när lantbruksenheten och kontomedel tas över enligt 41 §. När kontomedel förs över ska När kontomedel förs över ska lämna det mottagande kreditin- lämna det mottagande kreditin- stitutet de uppgifter som behövs stitutet de uppgifter som behövs för att det mottagande kredit- för att det mottagande kredit- institutet ska kunna fullgöra sina institutet ska kunna fullgöra sina och lagen (2001:1227) om själv- (0000:000). Om ett företag som enligt 24 kap. 13 § kan inneha en näringsbetingad andel har gjort en kapitalförlust på en fastighet, får denna dras av bara mot kapitalvinster på fastigheter. Om en del av en förlust inte kan dras av, får den dras av mot en annan juridisk persons kapitalvinster på fastigheter om var och en av de juridiska personerna 1. begär det vid samma års taxe- 1. begär det vid samma deklara- 2. med avdragsrätt kan lämna koncernbidrag till den andra juridiska personen. Om de juridiska personerna inte kan begära att förlusten ska dras av vid samma deklarationstillfälle på grund av att någons bokföringsskyldighet upphör, ska 5 Senaste lydelse 2008:1066. begäran vid tillämpning av första stycket 1 ändå anses gjord vid samma deklarationstillfälle om de begär att förlusten ska dras av vid de deklarationstillfällen som gäl- ler för beskattningsåren. Till den del en förlust inte kan dras av behandlas den det följande beskattningsåret som en ny kapitalförlust på fastigheter hos den juridiska person som haft förlusten. Bestämmelserna i första stycket tillämpas inte om fastigheten under de tre i betydande omfattning har använts för produktions- eller kontorsändamål eller liknande hos det avyttrande företaget eller hos ett företag i intressegemenskap. Om det föreligger särskilda omständigheter tillämpas inte första stycket trots att fastigheten har använts i mindre omfattning på angivet tillämpas på motsvarande sätt om tillämpas på motsvarande sätt om handelsbolag eller i en i utlandet handelsbolag eller i en i utlandet Om skattskyldigheten för en andel Om skattskyldigheten för en andel i ett sådant bolag eller sådan i ett sådant bolag eller sådan till någon annan, gäller i stället till någon annan, gäller i stället skattskyldigheten för en andel i ett skattskyldigheten för en andel i ett svenskt handelsbolag övergår till svenskt handelsbolag övergår till en fysisk person tillämpas dock en fysisk person tillämpas dock bestämmelsen i 45 kap. 32 a §. bestämmelsen i 45 kap. 32 a §. Skalbolagsbeskattning enligt 9 eller 9 a § ska inte ske om 1. det företag som den avyttrade 1. det företag som den avyttrade delägarrätten hänför sig till eller, i delägarrätten hänför sig till eller, i fråga om ett svenskt handelsbolag, fråga om ett svenskt handelsbolag, säljaren tar upp företagets över- säljaren tar upp företagets över- skott eller underskott i en sådan skott eller underskott i en sådan skalbolagsdeklaration som avses i skalbolagsdeklaration som avses i lagen (1997:483), (0000:000), 2. ett särskilt bokslut ligger till grund för inkomstberäkningen enligt 1, 3. säkerhet ställs om 6 Senaste lydelse 2009:1413. En juridisk person som har gjort avdrag för avsättning till en periodiseringsfond ska ta upp en schablonintäkt. Intäkten ska beräknas till av statslåneräntan vid utgången av november månad året närmast före det kalenderår under vilket beskattningsåret går ut multiplicerad med summan av gjorda avdrag för avsättningar till sådana periodiseringsfonder som den juridiska personen har vid beskattningsårets ingång. begärts med stöd av 11 kap. 11 a § ket med stöd av 58 kap. skatte- att sådan ska ställas. Bokslutet ska upprättas som om företagets beskattningsår avslutats för avyttringen eller, i fråga om svenskt handelsbolag, vid avyttringen eller tillträdet. Avsättningar till periodiseringsfond och ersättningsfond ska anses ha återförts. Första och andra styckena gäller även företag i sådan intressegemenskap som avses i 2 § 1 med företaget som den avyttrade delägarrätten är hänförlig till. Vid tillämpning av första och andra styckena likställs en i utlandet delägarbeskattad juridisk person som hör hemma i en stat inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet med ett svenskt handelsbolag. Juridiska personer som är skyldiga att upprätta årsredovisning eller årsbokslut enligt bokföringslagen (1999:1078) får göra avdrag bara om motsvarande avsättning görs i räkenskaperna. När en juridisk person gör avsättning för en andel i ett svenskt handelsbolag och den juridiska personen och handelsbolaget inte har samma räkenskapsår, ska avsättningen göras i bokslutet för det räkenskapsår då handelsbolagets räkenskapsår löper ut. Beloppet ska dock alltid dras av vid taxeringen för det beskattningsår då handelsbolagets överskott eller underskott tas upp till beskattning. 6 a § En juridisk person som har gjort avdrag för avsättning till en periodiseringsfond ska ta upp en schablonintäkt. Intäkten ska beräknas till av statslåneräntan vid utgången av november månad andra året före taxeringsåret multiplicerad med summan av gjorda avdrag för avsättningar till sådana periodiseringsfonder som den juridiska personen har vid beskattningsårets ingång. Avsättning för en andel i ett handelsbolag som enligt 3 § andra stycket dragits av vid beskattningen, ska vid tillämpning av denna paragraf anses ha gjorts av den juridiska personen vid Om beskattningsåret är längre eller kortare än , ska schablonintäkten justeras i motsvarande mån. Avdrag för avsättning till en Avdrag för avsättning till en senast det sjätte taxeringsåret efter senast det sjätte beskattningsåret efter det beskattningsår då avdra- hänför sig till. grund av förlängning av räken- skapsår inte sker det sjätte taxe- ringsåret, ska avdraget senast det följande taxeringsåret. När återföring av avdrag för avsättning till periodiseringsfond sker, ska det tidigast gjorda avdraget återföras först. I 810 §§ finns bestämmelser om att avdragen för avsättningarna i vissa fall ska återföras tidigare och i 1114 §§ om att periodiseringsfonderna i vissa fall får föras över till annan näringsverksamhet i stället för att avdragen återförs. Om en fysisk person som är Om en fysisk person som är delägare i ett svenskt handelsbolag delägare i ett svenskt handelsbolag tillskiftas realtillgångar vid bola- tillskiftas realtillgångar vid bola- gets upplösning och överföringen gets upplösning och överföringen enligt bestämmelserna i 22 kap., enligt bestämmelserna i 22 kap., får avsättningarna till periodise- får avsättningarna till periodise- avdrag som han gjort för andelen avdrag som han gjort för andelen anses ha gjorts i enskild närings- anses ha gjorts i enskild närings- verksamhet vid de taxeringar som avdragen hänför sig till. som avdragen hänför sig till. Vad som är realtillgångar framgår av 34 kap. 23 §. över, anses den som tar över över, anses den som tar över fonden själv ha gjort avsättningen fonden själv ha gjort avsättningen och avdraget för denna vid den och avdraget för denna för det beskattningsår som avdraget fak- hänför sig till. tiskt hänför sig till. 7 Senaste lydelse 2008:1064. Om en ersättningsfond tas över, anses den som tar över fonden själv ha gjort avsättningen och avdraget för denna det beskattningsår som avdraget faktiskt hänför sig till. Om en ersättningsfond inte tas i Om en ersättningsfond inte tas i anspråk senast under det beskatt- anspråk senast under det tredje ningsår för vilket taxering sker beskattningsåret efter det beskatt- under det tredje taxeringsåret efter ningsår då avdraget gjordes, ska avdraget återföras detta år. hänför sig till, ska avdraget det tredje taxeringsåret. Om taxering på grund av sker det tredje taxeringsåret, ska får, om det finns får, om det finns särskilda skäl, medge att fonden särskilda skäl, medge att fonden Som längst får den behållas till Som längst får den behållas till och med det beskattningsår för och med det sjätte beskatt- vilket taxering sker under det då avdraget gjordes. 26 § Om en ersättningsfond tas över, anses den som tar över fonden själv ha gjort avsättningen och avdraget för denna vid den taxering som avdraget faktiskt hänför sig till. Avdrag får göras bara om medlen sätts in på ett upphovsmannakonto senast den dag som den skattskyldige enligt lagen (2001:1227) om självdeklarationer och kontrolluppgifter ska lämna självdeklaration. Avdrag får göras bara om medlen sätts in på ett upphovsmannakonto senast den dag som den skattskyldige enligt skatteförfarandelagen (0000:000) ska lämna inkomstdeklaration. Medel på ett upphovsmannakonto får föras över till ett annat kreditinstitut utan att beskattning sker enligt 9 § under förutsättning att hela det innestående beloppet direkt förs över till ett motsvarande konto i det mottagande kreditinstitutet. När kontomedel förs över ska lämna det mottagande kredit- lämna det mottagande kredit- institutet de uppgifter som behövs institutet de uppgifter som behövs för att det mottagande kredit- för att det mottagande kredit- institutet ska kunna fullgöra sina institutet ska kunna fullgöra sina (2001:1227) om (0000:000). Medel på ett upphovsmannakonto ska tas upp som intäkt i inkomstslaget näringsverksamhet om 1.avtal träffas om överlåtelse eller pantsättning av medlen, 2.medlen övergår till den skattskyldiges make genom bodelning, eller 3.den skattskyldige vid beskattningsårets utgång är obegränsat skattskyldig. Om den skattskyldige dör, ska medel på ett upphovsmannakonto tas upp som intäkt senast det beskattningsår då dödsboet skiftas helt eller delvis, dock inte i något fall senare än vid den taxering som sker det tredje kalenderåret dödsfallet inträffade Om den skattskyldige dör, ska medel på ett upphovsmannakonto tas upp som intäkt senast det beskattningsår då dödsboet skiftas helt eller delvis, dock inte i något fall senare än det andra beskattningsåret dödsfallet inträffade. Ett positivt fördelningsbelopp beräknas genom att ett positivt kapitalunderlag för räntefördelning multipliceras med statslåneräntan vid utgången av november året närmast före det kalenderår under vilket beskattningsåret går ut ökad . Ett negativt fördelningsbelopp beräknas genom att ett negativt kapitalunderlag för räntefördelning multipliceras med statslåneräntan ökad med en procentenhet. Om beskattningsåret omfattar längre eller än , ska fördelningsbeloppet justeras i motsvarande mån. Hur kapitalunderlaget beräknas framgår av 820 §§. Som tillgångar eller skulder i näringsverksamheten räknas inte fordringar eller skulder som avser avkastningsskatt enligt 2 § 5 lagen (1990:661) om avkastningsskatt på pensionsmedel, särskild löneskatt enligt lagen (1991:687) om särskild löneskatt på Prop. mervärdesskatt som ska redo- 10 kap. 31 § skattebetalningslagen (1997:483), (1994:1744) om allmän pensions- (1994:1744) om allmän pensions- avgifter enligt 56 kap. 3 § 14 och (1990:324). (0000:000), och förfarandelagen för den som inte särskilda uppgifter i rätt tid. Ett koncernbidrag från ett moderföretag till ett helägt dotterföretag eller från ett helägt dotterföretag till ett moderföretag ska dras av under förutsättning att 1. varken givaren eller mottagaren är ett privatbostadsföretag eller investmentföretag, 2. både givaren och mottagaren redovisar bidraget öppet i självdeklarationen vid samma års taxering, 3.dotterföretaget har varit helägt under givarens och mottagarens hela beskattningsår eller sedan dotterföretaget började bedriva verksamhet av något slag, 4.mottagaren inte enligt ett skatteavtal ska anses ha hemvist i en utländsk stat utom i fall som avses i 2 a § andra meningen, 5.näringsverksamheten som koncernbidraget hänför sig till inte är undantagen från beskattning i på grund av ett skatteavtal, och 6.om bidraget lämnas från dotterföretaget till moderföretaget, utdelning under beskattningsåret från dotterföretaget inte ska tas upp hos moderföretaget. Om givaren och mottagaren inte kan redovisa bidraget vid samma deklarationstillfälle på grund av att någons bokföringsskyldighet upphör, ska bidraget vid tillämpning av första stycket 2 ändå anses redovisat vid samma deklarations- 8 Senaste lydelse 2008:1064. tillfälle om givaren och mottaga- ren i stället redovisar bidraget vid de deklarationstillfällen som gäl- ler för beskattningsåren. Ett svenskt moderföretag får göra koncernavdrag för en slutlig förlust hos ett helägt utländskt dotterföretag om 1.dotterföretaget har försatts i likvidation och denna har avslutats, 2.dotterföretaget har varit helägt under hela moderföretagets och dotterföretagets beskattningsår till dess likvidationen har avslutats eller dotterföretaget har varit helägt sedan det började driva verksamhet av något slag till dess likvidationen har avslutats, likvidationen har avslutats, beskattningsår då likvidationen har avdraget öppet i självdeklarationen, 5. det inte finns företag i intressegemenskap med moderföretaget som vid likvidationens avslutande bedriver rörelse i den stat där dotterföretaget hör hemma. företaget ska tas över av det företaget ska tas över av det ska i så fall anses ha gjort ska i så fall anses ha gjort vid de taxeringar avdragen faktiskt hänför sig till. faktiskt hänför sig till. Om avyttringen inte omfattar samtliga tillgångar i det säljande företaget, får högst en så stor andel av periodiseringsfonder och ersättningsfonder tas över som motsvarar förhållandet mellan de skattemässiga värdena på de avyttrade tillgångarna och motsvarande värden på samtliga tillgångar i det säljande företaget för 9 Senaste lydelse 2010:353.