prop · GY03165 · 2011-09-20 00:00:00 — dokumentationsskyldighet som avser internprissättning (15 och 16 §§), och föreläggande (17 §). 2 § I denna lag avses med kassaregister: kassaapparat, kassaterminal, kassasystem och liknande apparatur för registrering av försäljning av varor och tjänster mot kontant betalning eller mot betalning med kontokort, torg- och marknadshandel: all handel utom sådan som en närings- idkare stadigvarande bedriver i permanenta lokaler eller i omedelbar anslutning till dessa, restaurangverksamhet: näringsverksamhet som avser restaurang, pizzabutik och annat liknande avhämtningsställe, gatukök, kafé, personalmatsal, catering och centralkök, samt frisörverksamhet: näringsverksamhet som avser hårvård. Näringsverksamhet som huvudsakligen avser annan verksamhet än restaurang- eller frisörverksamhet ska dock inte anses som sådan verksamhet. 3 § Den som är uppgiftsskyldig enligt 1535 kap. ska i skälig omfattning genom räkenskaper, anteckningar eller annan lämplig dokumentation se till att det finns underlag för att fullgöra uppgiftsskyldigheten samt för kontroll av uppgiftsskyldigheten och beskattningen. Vem ska använda kassaregister? 4 § Den som i näringsverksamhet säljer varor eller tjänster mot kontant betalning eller mot betalning med kontokort ska använda kassaregister. 5 § Skyldigheten att använda kassaregister gäller inte för den som 1.bara i obetydlig omfattning säljer varor eller tjänster mot kontant betalning eller mot betalning med kontokort, 2.är befriad från skattskyldighet enligt inkomstskattelagen (1999:1229) för inkomst från sådan försäljning som avses i 4 §, 3.bedriver taxitrafik enligt 1 kap. 3 § 2 yrkestrafiklagen (1998:490), 4.säljer varor eller tjänster genom sådana distansavtal eller hemför- säljningsavtal som avses i distans- och hemförsäljningslagen (2005:59), 5.säljer varor eller tjänster med hjälp av en varuautomat eller annan liknande automat eller i en automatiserad affärslokal, 6.anordnar automatspel enligt lagen (1982:636) om anordnande av visst automatspel eller enligt lotterilagen (1994:1000), eller 7.bedriver torg- och marknadshandel. Undantaget i första stycket 7 gäller inte för den som enligt 8 kap. 1 § första stycket alkohollagen (2010:1622) har tillstånd för servering till allmänheten. 6 § Vid tillämpningen av 4 och 5 §§ ska självständiga verksamheter inom ramen för en näringsverksamhet bedömas var för sig. 7 § All försäljning och annan löpande användning av ett kassaregister ska registreras i kassaregistret. Vid varje försäljning ska ett av kassaregistret framställt kvitto tas fram och erbjudas kunden. Krav som ett kassaregister ska uppfylla 8 § Ett kassaregister ska på ett tillförlitligt sätt visa 1.alla registreringar som har gjorts, samt 2.programmeringar och inställningar som utgör behandlingshistorik enligt bokföringslagen (1999:1078). ska vara certifierat. Beslut om undantag i enskilda fall 9 § får i enskilda fall besluta om undantag från skyldigheter som gäller kassaregister om 1.behovet av tillförlitligt underlag för skattekontroll kan tillgodoses på annat sätt, eller 2.en viss skyldighet av tekniska orsaker är oskälig. Ett beslut om undantag får förenas med villkor. 10 § Regeringen eller den myndighet som regeringen bestämmer får meddela ytterligare föreskrifter om 1.krav på kassaregister, 2.teknisk kontroll av kassaregister, 3.användning av kassaregister, och 4.undantag från skyldigheter som gäller kassaregister. Regeringen eller den myndighet som regeringen bestämmer får meddela föreskrifter om certifiering av kassaregister. 11 § Den som bedriver restaurang- eller frisörverksamhet ska föra en personalliggare och i denna dokumentera nödvändiga identifikations- uppgifter för näringsidkaren och löpande dokumentera nödvändiga identifikationsuppgifter för de personer som är verksamma i närings- verksamheten. Skyldigheten att föra personalliggare gäller dock inte för 1.enskild näringsverksamhet där bara näringsidkaren, dennes make eller barn är verksamma, eller 2.fåmansföretag eller fåmanshandelsbolag där bara företagsledaren, dennes make eller barn är verksamma. 12 § Personalliggaren ska finnas tillgänglig för i verksam- hetslokalen. 13 § Den som upplåter en plats för torg- och marknadshandel ska dokumentera nödvändiga identifikationsuppgifter för den som platsen upplåts till och för dennes företrädare. 14 § En näringsidkare som omsätter investeringsguld som avses i 1 kap. 18 § mervärdesskattelagen (1994:200) i eller till ett annat EU-land ska vid en transaktion som uppgår till ett belopp motsvarande eller mer dokumentera nödvändiga identifikationsuppgifter för köparen. Första stycket gäller även för en transaktion som understiger Prop. 2010/11:165 10 000 kronor men som kan antas ha samband med en annan transaktion och tillsammans med denna uppgår till minst detta belopp. Om summan inte är känd för en transaktion, ska nödvändiga identifika- tionsuppgifter dokumenteras så snart summan av transaktionerna uppgår till . Bestämmelserna i 2 kap. 2 § första stycket 1, 3 § första stycket 2, 5 § 2 a och 6 § lagen (2009:62) om åtgärder mot penningtvätt och finansiering av terrorism ska även tillämpas vid transaktioner som avses i första och andra styckena. 15 § Den som är skattskyldig för inkomst av en näringsverksamhet ska dokumentera transaktioner med ett företag som är begränsat skatt- skyldigt, om det finns en sådan ekonomisk intressegemenskap som anges i 14 kap. 20 § inkomstskattelagen (1999:1229). Om den ekonomiska intressegemenskapen uteslutande kan hänföras till ett företags direkta eller indirekta kapitalinnehav i ett eller flera andra företag, behöver transaktionerna dokumenteras bara om kapitalandelen i varje led uppgår till . 16 § Dokumentation enligt 15 § ska innehålla de uppgifter som behövs för en bedömning av om resultatet av näringsverksamheten ska justeras enligt 14 kap. 19 § inkomstskattelagen (1999:1229). 17 § får förelägga 1.den som ska använda kassaregister att fullgöra sina skyldigheter enligt 4, 7 och 8 §§, samt 2.den som ska föra personalliggare att fullgöra sina skyldigheter enligt 11 och 12 §§. 40 kap. skyldighet att utreda och kommunicera utredningsskyldighet 1 § ska se till att ärendena blir tillräckligt utredda. 2 § Ett ärende får inte avgöras till nackdel för den som ärendet gäller utan att denne har fått tillfälle att yttra sig i ärendet. Om det är uppenbart obehövligt, behöver den som ärendet gäller inte få tillfälle att yttra sig. 3 § Om ett ärende har tillförts uppgifter av någon annan än den som Prop. 2010/11:165 ärendet gäller, får det inte avgöras utan att den som ärendet gäller har underrättats om uppgifterna och fått tillfälle att yttra sig över dem. Första stycket gäller inte om 1.avgörandet inte är till nackdel för den som ärendet gäller, 2.uppgiften saknar betydelse eller om det av någon annan anledning är uppenbart obehövligt att den som ärendet gäller underrättas och får tillfälle att yttra sig, 3.det finns risk att en underrättelse skulle göra det avsevärt svårare att genomföra beslutet i ärendet, eller 4.avgörandet inte kan skjutas upp. Underrättelseskyldigheten gäller med de begränsningar som följer av 10 kap. 3 § offentlighets- och sekretesslagen (2009:400). 4 § Om det kan antas att den som ett ärende om slutlig skatt gäller inte är deklarationsskyldig, får beslut om slutlig skatt fattas på grundval av kontrolluppgift om intäkter i inkomstslaget kapital utan att han eller hon har underrättats om och fått tillfälle att yttra sig över kontrolluppgiften. 41 kap. Revision Innehåll 1 § I detta kapitel finns bestämmelser om syftet med en revision (2 §), vem som får revideras (3 §), beslut om revision (4 och 5 §§), samverkan (6 §), revisorns befogenheter (7 §), den reviderades skyldigheter (811 §§), föreläggande (12 §), och revisionens avslutande (13 och 14 §§). Syftet med en revision 2 § får besluta om revision för att kontrollera 1. att uppgiftsskyldighet enligt 1535 kap. har fullgjorts, 2. att det finns förutsättningar att fullgöra uppgiftsskyldighet enligt 1535 kap. som kan antas uppkomma, 3. skatteupplag enligt lagen (1994:1563) om tobaksskatt, lagen (1994:1564) om alkoholskatt eller lagen (1994:1776) om skatt på energi, 4. att den som har ansökt om återbetalning, kompensation eller ned- sättning av punktskatt i de fall som avses i 53 kap. 5 § 2 har lämnat riktiga och fullständiga uppgifter, 5. att den som har ansökt om återbetalning av punktskatt i de fall som avses i 53 kap. 5 § 1 har lämnat riktiga och fullständiga uppgifter, 6. att den som har eller kan antas ha upplåtit en plats för torg- och marknadshandel har fullgjort sina skyldigheter enligt 39 kap. 13 §, eller 7. att den som har eller kan antas ha omsatt investeringsguld har fullgjort sina skyldigheter enligt 39 kap. 14 §. får besluta om revision också för att inhämta uppgifter av betydelse för kontroll enligt första stycket 14 av någon annan än den som revideras. Vem får revideras? 3 § Revision får göras hos 1.den som är eller kan antas vara bokföringsskyldig enligt bokförings- lagen (1999:1078), 2.någon annan juridisk person än ett dödsbo, 3.den som har anmält sig för registrering, 4.den som har ansökt om eller är godkänd för F-skatt, 5.sådant ombud för en utländsk företagare som avses i 6 kap. 2 §, 6.sådan representant som avses i 16 a § lagen (1994:1563) om tobaksskatt, 15 a § lagen (1994:1564) om alkoholskatt eller 4 kap. 9 a § lagen (1994:1776) om skatt på energi, 7.den som har ansökt om godkännande som upplagshavare enligt lagen om tobaksskatt, lagen om alkoholskatt eller lagen om skatt på energi, 8.den som har ansökt om registrering som varumottagare enligt lagen om tobaksskatt, lagen om alkoholskatt eller lagen om skatt på energi, 9.den som har ansökt om godkännande som skattebefriad förbrukare enligt lagen om alkoholskatt eller lagen om skatt på energi, och 10.den som har ansökt om godkännande som registrerad avsändare enligt lagen om tobaksskatt, lagen om alkoholskatt eller lagen om skatt på energi. 4 § Ett beslut om revision ska innehålla 1.uppgift om syftet med revisionen, 2.uppgift om möjligheten att undanta uppgifter och handlingar från kontroll, och 3.förordnande av de tjänstemän som ska verkställa revisionen (revisorer). Av uppgift som avses i första stycket 1 behöver det inte framgå vilken person eller rättshandling som kontrollen avser om 1.beslutet om revision gäller en sådan revision som avses i 2 § andra stycket, och 2.det finns särskilda skäl för att inte nämna personen eller rätts- handlingen. 5 § Innan en revision verkställs ska den som ska revideras underrättas om beslutet om revision. Underrättelsen får ske i samband med att revisionen verkställs om 1.kontroll som avses i 7 § 26 behöver genomföras och kontrollen skulle förlora sin betydelse om den som ska revideras underrättas i förväg, 2.revisionen ska genomföras i samband med ett kontrollbesök enligt 42 kap. 8 § och är begränsad till handlingar som rör personalen, eller 3. det följer av bestämmelserna om underrättelse om beslut om Prop. 2010/11:165 bevissäkring i 45 kap. 16 § andra stycket. 6 § En revision ska genomföras i samverkan med den reviderade och på ett sådant sätt att den inte onödigt hindrar verksamheten hos denne. Kravet på samverkan gäller inte om tvångsåtgärden bevissäkring har beslutats på grund av att det finns en påtaglig risk för sabotage enligt 45 kap. 2 §. 7 § Vid en revision får revisorn 1.granska räkenskapsmaterial och andra handlingar som rör verksamheten, 3.granska lager, maskiner och inventarier, 5.ta prov på varor som används, säljs eller tillhandahålls på annat sätt i verksamheten, och 6.prova teknisk utrustning som används i verksamheten. 8 § Den reviderade ska lämna tillträde till verksamhetslokalerna för 1.granskning av handlingar enligt 7 § 1 om granskningen inte utan svårighet kan genomföras på någon annan plats, och 2.sådana åtgärder som avses i 7 § 26. I andra fall än som avses i första stycket 1 får en revision genomföras i verksamhetslokalerna om den reviderade medger det. Revisionen ska genomföras i verksamhetslokalerna om den reviderade begär det och revisionen kan genomföras där utan betydande svårighet. I de fall en revision genomförs i verksamhetslokalerna ska den reviderade, om det är möjligt, ställa en ändamålsenlig arbetsplats till revisorns förfogande. 9 § Den reviderade ska tillhandahålla revisorn de handlingar och lämna de upplysningar som behövs för revisionen. Om handlingar ska granskas på någon annan plats än i verksamhetslokalerna, ska den reviderade på begäran och mot kvitto överlämna handlingarna till revisorn. 10 § Den reviderade ska på begäran ge revisorn tillfälle att använda tekniska hjälpmedel för att granska upptagning som kan uppfattas bara med sådana hjälpmedel. Första stycket gäller inte om 1.den reviderade tillhandahåller en kopia av upptagningen, och 2.kopian utan svårighet kan granskas med tekniska hjälpmedel som revisorn har tillgång till. I det fall som avses i andra stycket ska den reviderade ge revisorn . 2010/11:165 möjlighet att kontrollera att kopian stämmer överens med den upptagning som finns hos den reviderade. Vid granskning enligt första stycket eller kontroll enligt tredje stycket får bara de tekniska hjälpmedel och sökbegrepp användas som behövs för att tillgodose syftet med revisionen. Granskningen får inte verkställas via telenät. 11 § Den reviderade ska, utöver vad som följer av 810 §§, ge revisorn den hjälp som behövs vid revisionen. 12 § får förelägga den som inte fullgör sina skyldigheter enligt 811 §§ att fullgöra dem. 13 § En revision får inte pågå än nödvändigt. ska meddela den reviderade resultatet av revisionen i de delar som rör den reviderade. 14 § ska lämna tillbaka räkenskapsmaterial och andra handlingar till den reviderade och senast när revisionen har avslutats. Om den reviderade har försatts i konkurs när handlingarna ska lämnas tillbaka, ska 1.överlämna handlingarna till konkursförvaltaren, och 2.underrätta den reviderade om att handlingarna har överlämnats till konkursförvaltaren. Tillsyn över kassaregister och kontrollbesök Innehåll 1 § I detta kapitel finns bestämmelser om definitioner (2 §), tillsyn över kassaregister (35 §§), kontrollbesök (69 §§), och genomförandet av tillsyn och kontrollbesök (10 och 11 §§). 2 § Med kontrollremsa avses dokumentation av den löpande registre- ringen i ett kassaregister i pappersform. Med journalminne avses dokumentation av den löpande registreringen i ett kassaregister i elektronisk form. Tillsyn över kassaregister Prop. 3 § utövar tillsyn över att den som är eller kan antas vara skyldig att använda kassaregister har kassaregister och att kassaregister som används i en verksamhet uppfyller föreskrivna krav. 4 § har för tillsynen rätt att få tillträde till verksamhets- lokaler där den som är eller kan antas vara skyldig att använda kassa- register bedriver verksamhet. ska på begäran lämna det biträde som behövs för tillsynen. 5 § Om begär det, ska den som är eller kan antas vara skyldig att använda kassaregister tillhandahålla de handlingar och lämna de upplysningar som behövs för tillsynen. får förelägga den som inte fullgör sina skyldigheter enligt första stycket att fullgöra dem. 6 § får besluta om kontrollbesök för att kontrollera att den som är eller kan antas vara skyldig att använda kassaregister fullgör sina eventuella skyldigheter. Verket får vid ett sådant besök göra kund- räkning, kontrollköp, kvittokontroll och kassainventering. Kontrollbesöket får bara genomföras i verksamhetslokaler som allmän- heten har tillträde till. Kundräkning får även göras på en allmän plats i anslutning till en sådan lokal. 7 § Om begär det, ska den som verket har gjort kontrollbesök hos tillhandahålla kontrollremsa, uppgifter från journal- minne eller tömningskvitto för kontroll av hur försäljningar har registre- rats i kassaregistret. får förelägga den som inte fullgör sina skyldigheter enligt första stycket att fullgöra dem. 8 § får besluta om kontrollbesök för att kontrollera att den som är eller kan antas vara skyldig att föra personalliggare fullgör sina eventuella skyldigheter. Verket får vid ett sådant besök begära att en person som utför eller kan antas utföra arbetsuppgifter i verksamheten styrker sin identitet. Uppgifterna får stämmas av mot personalliggaren. Kontrollbesöket får bara genomföras i verksamhetslokaler. 9 § får besluta om kontrollbesök för att identifiera en person som bedriver eller kan antas bedriva torg- och marknadshandel. får vid ett sådant besök kontrollera godkännande för F-skatt och ställa frågor om verksamheten. Kontrollbesöket får bara genomföras där torg- och marknadshandel bedrivs. 10 § Den som enligt ett beslut om tillsyn eller kontrollbesök ska kontrolleras behöver inte underrättas om beslutet före tillsynen eller kontrollbesöket. Underrättelse om beslutet ska dock lämnas så snart det kan ske utan att kontrollen förlorar sin betydelse. 11 § Tillsyn och kontrollbesök ska genomföras på ett sådant sätt att verksamheten inte hindras i onödan. ERSÄTTNING FÖR KOSTNADER FÖR OMBUD, BITRÄDE ELLER UTREDNING Ersättning för kostnader för ombud, biträde eller utredning Rätten till ersättning 1 § Den som i ett ärende eller mål har haft kostnader för ombud, biträde, utredning eller annat som denne skäligen har behövt för att ta till vara sin rätt har, efter ansökan, rätt till ersättning om 1.den sökandes yrkanden i ärendet eller målet bifalls helt eller delvis, 2.ärendet eller målet avser en fråga som är av betydelse för rätts- tillämpningen, eller 3.det finns synnerliga skäl för ersättning. Rätt till ersättning finns dock inte i ärenden som ska handläggas av behörig myndighet enligt skatteavtal eller enligt det avtal som avses i lagen (2004:982) om avtal mellan Exportråd och delegation i beträffande skatter på inkomst. Begränsningar i rätten till ersättning 2 § Ersättning får inte beviljas för kostnader som avser skyldigheten att 2.lämna föreskrivna uppgifter, eller 3.genom räkenskaper, anteckningar eller annan lämplig dokumenta- tion se till att det finns underlag för att fullgöra uppgiftsskyldighet samt för kontroll av uppgiftsskyldighet. 3 § Ersättning får inte beviljas för den sökandes eget arbete eller egen tidsspillan eller i övrigt för kostnader för sådant som den sökande själv har utfört med anledning av ärendet eller målet. 4 § Ersättning får inte beviljas för kostnader som har ersatts eller kan komma att ersättas enligt någon annan författning eller enligt avtal. 5 § Ersättningen får minskas om 1.den sökandes yrkanden i ärendet eller målet bifalls bara delvis, såvida inte övriga yrkanden bara är av ringa betydelse, eller 2.den sökande har varit försumlig eller orsakat att ärendet eller målet blivit mer omfattande än nödvändigt. 6 § En ansökan om ersättning för kostnader ska göras hos den myndighet där kostnaderna har uppkommit. Ansökan ska ha kommit in till myndig- heten innan ärendet eller målet avgörs. 7 § En ansökan om ersättning för kostnader som har kommit in för sent får prövas om förseningen beror på något ursäktligt misstag. När får ett föreläggande förenas med vite? 1 § Ett föreläggande enligt 41 kap. 12 §, 42 kap. 5 § andra stycket eller 42 kap. 7 § andra stycket får förenas med vite. 2 § Även i andra fall än som avses i 1 § får ett föreläggande förenas med vite om det finns anledning att anta att föreläggandet annars inte följs. Förbud mot att förena ett föreläggande med vite 3 § Ett föreläggande får inte förenas med vite om 1.det finns anledning att anta att den som ska föreläggas har begått en gärning som är straffbelagd eller kan leda till skattetillägg eller kontroll- avgift, och 2.föreläggandet avser utredning av en fråga som har samband med den misstänkta gärningen. Om den som ska föreläggas är en juridisk person, gäller första stycket även ställföreträdare för den juridiska personen. 4 § Frågor om utdömande av vite prövas av den förvaltningsrätt som enligt 67 kap. är behörig att pröva ett överklagande av den som föreläggandet gäller när ansökan om utdömande görs. 45 kap. Bevissäkring Innehåll 1 § I detta kapitel finns bestämmelser om definitioner (2 §), revision i den reviderades verksamhetslokaler (3 §), eftersökande och omhändertagande av handlingar (411 §§), försegling av lokal, förvaringsplats eller annat utrymme (12 §), beslut om bevissäkring (1316 §§), och behörig förvaltningsrätt (17 §). 2 § Med bevissäkring avses följande tvångsåtgärder: 1.revision i den reviderades verksamhetslokaler enligt 3 §, 2.eftersökande och omhändertagande av handlingar enligt 411 §§, samt 3.försegling av lokal, förvaringsplats eller annat utrymme enligt 12 §. Med risk för sabotage avses att det finns risk för att den som bevissäkringen gäller kommer att undanhålla, förvanska eller förstöra det som får kontrolleras. Revision i den reviderades verksamhetslokaler 3 § En revision får genomföras i den reviderades verksamhetslokaler om den reviderade enligt 41 kap. 8 § första stycket är skyldig att lämna tillträde till lokalerna och 1.den reviderade inte fullgör sina skyldigheter att medverka enligt 41 kap. 811 §§, eller 2.det finns en påtaglig risk för sabotage. Eftersökande och omhändertagande av handlingar 4 § När en revision genomförs enligt 3 §, får handlingar som behövs för revisionen eftersökas i verksamhetslokalerna och tas om hand för granskning. Om revisionen genomförs enligt 3 § 1, gäller dock första stycket bara om handlingen inte har tillhandahållits inom rimlig tid eller om det finns en påtaglig risk för sabotage. 5 § Om den reviderade har medgett att revisionen genomförs i verksamhetslokalerna enligt 41 kap 8 §, får handlingar som påträffas eller tillhandahålls och som behövs för revisionen tas om hand för granskning. 6 § När en revision genomförs på någon annan plats än i verksamhetslokaler med stöd av 41 kap., får en handling som behövs för revisionen eftersökas i verksamhetslokalerna och tas om hand för granskning om 1.den reviderade inte har följt ett föreläggande enligt 41 kap. 12 § om att lämna ut handlingen, eller 2.det finns en påtaglig risk för sabotage. 7 § En handling som behövs för en revision enligt 3 § eller 41 kap. får eftersökas i en lokal, på en förvaringsplats eller i ett annat utrymme som inte utgör den reviderades verksamhetslokaler och tas om hand för granskning om det finns särskild anledning att anta att handlingen finns i utrymmet och 1.den reviderade inte har följt ett föreläggande enligt 41 kap. 12 § om att lämna ut handlingen, eller 2.det finns en påtaglig risk för sabotage. 8 § Om ett föreläggande att lämna ut en handling vid annan kontroll än revision inte har följts och det finns särskild anledning att anta att handlingen finns hos den som har förelagts, får handlingen eftersökas och tas om hand för granskning. 9 § Hos den som inte får revideras men som kan föreläggas att lämna uppgift enligt 37 kap. 10 § får handling som han eller hon kan föreläggas att lämna uppgift om eftersökas och tas om hand för granskning utan ett föregående föreläggande om det finns 1.särskild anledning att anta att handlingen kommer att påträffas hos personen, 2.en påtaglig risk för sabotage om personen föreläggs, och 3.ett betydande intresse av att handlingen granskas. Granskningen ska ske på annan plats än hos den som bevissäkringen gäller. 10 § Om det finns särskilda skäl, behöver den som uppgifterna avser eller de handlingar som eftersöks inte anges i ett beslut om åtgärd enligt 9 §. 11 § Beslut om åtgärd enligt 9 § får inte meddelas för att samla in uppgifter för att förbereda kontroll av någon annan person än den som kontrolleras. Försegling av lokal, förvaringsplats eller annat utrymme 12 § Lokal, förvaringsplats eller annat utrymme får förseglas för att skydda handlingar som ska 1.granskas enligt 3 § eller tas om hand för granskning enligt 4 §, 2.tas om hand för granskning enligt 5 § om a)handlingarna inte kan föras från platsen, och b)risk för sabotage kan befaras, eller 3. tas om hand för granskning enligt 69 §§ om handlingarna inte kan föras från platsen.