prop · GY03154 · 2011-06-21 00:00:00 — Kravet på hållbarhet enligt förnybartdirektivet gäller alla som ges finansiellt stöd i form av skattelättnader för de aktuella bränslena. Reglerna om kontrollsystem i HBL är utarbetade för att så långt det är möjligt kunna säkerställa att biobränslena är att anse som hållbara. Någon förenklad hantering för mindre aktörer, som efterfrågas av och Energigas , bedöms därför inte möjlig att genomföra. Förslagen i denna proposition innebär att vid sin hantering av punktskattedeklarationen varken gör någon granskning av hur den skattskyldige följer sitt kontrollsystem eller i övrigt någon materiell prövning av hållbarheten hos bränslena. Det enda krav som ställs upp i skattelagstiftningen är alltså att den skattskyldige kan uppvisa ett giltigt hållbarhetsbesked. En skattskyldig som inte har ett sådant besked medges inte avdrag och får alltså inte del av skattebefrielsen för de aktuella bio- bränslena. Eftersom samtliga skattskyldiga bör ges rätt att ansöka om ett hållbarhetsbesked inom ramen för HBL, finns det inte skäl att överväga några särskilda regler för en skattskyldig som av någon anledning inte har ett hållbarhetsbesked. En skattskyldig bör alltså inte ges möjlighet att i skatteärendet på annat sätt än genom ett hållbarhetsbesked visa att de bränslen som omfattas av hans skatteavdrag uppfyller hållbarhetskrite- rierna. Genom förslaget skapas inom skattelagstiftningen ett administrativt enkelt system för att de skattskyldiga ska kunna medges avdrag för skatt på de aktuella bränslena. Den materiella kontrollen av att bränslena är att anse som hållbara sker helt inom ramen för kontroll och fastställande av att den skattskyldiges kontrollsystem uppfyller de krav som lagts fast i HBL. Härigenom säkerställs att miljömässig kompetens finns för denna bedömning. En samstämmig nationell tillämpning ges också av hållbarhetskriterierna, vilket inte minst är av värde för den granskning av skattebefrielsens tillämpning som kan tänkas aktualiseras inom ramen för unionsrättens regler om statligt stöd. Som framgått ovan avses utgångspunkten för framtida prövning av kontrollsystemen vara att denna ska ske innan en aktör påbörjar sin hantering av biobränslena. Hållbarhetsbeskeden ska kunna återkallas om det framkommer allvarliga brister i en rapporteringsskyldigs kontrollsystem. Ett beslut om återkallelse avses komma att gälla . Skatterättsligt innebär detta att avdrag med stöd av hållbarhetsbeskedet endast kan göras i de fall skattskyldigheten har inträtt innan hållbarhetsbeskedet återkallades. I hållbarhetskriterieförordningen bör, som efterfrågas av , införas en skyldighet för att underrätta om beslut om hållbarhetsbesked samt om återkallelse av sådana besked. Regeringen anser, i likhet med SVEBIO, att det i det fortsatta arbetet med bör övervägas i vad mån det bör kompletteras med bestämmelser som gör det möjligt för att, i de fall hållbarhetsbeskedet återkallats, fastställa att levererade respektive använda bränslemängder ska anses vara hållbara. Med stöd av detta besked skulle den skattskyldige kunna göra skatteavdrag och alltså få del av skattebefrielsen. Ändringarna i LSE bör träda i kraft . En förutsättning för att reglerna ska börja tillämpas från och med detta datum är, som , Energigas , Svenska , NNR och SVEBIO anför, att de skattskyldiga har möjlighet att få nödvändiga hållbarhetsbesked. Regeringen har föreslagit att ändringarna i HBL, som ger den rättsliga grunden för beslut i denna del, ska träda i kraft . bör mot den bakgrunden informera berörda företag i syfte att initiera deras arbete med att införa kontrollsystem. Information av omfattningen av de aktuella kraven är även av central betydelse. Myndigheten bör även, så snart detta är möjligt, påbörja granskningen av inkomna ansökningar om hållbar- hetsbesked i syfte att säkerställa att färdigberett underlag finns för formella beslut av myndigheten efter . I syfte att säkerställa att berörda företag och ges en, efter omständigheterna, rimlig tid att hantera ansökningar om håll- barhetsbesked föreslår regeringen därför att villkoret med hållbarhetsbesked för att medges avdrag i punktskattedeklarationen inte tillämpas när skattskyldigheten inträder före . För andra biodrivmedel än biogas kan regeringen genom dispensbeslut ge skattebefrielse med stöd av 2 kap. 12 § LSE. Av kommissionens statsstödsgodkännande för sådan skattebefrielse följer ett krav, som förts in i dispensbesluten, på att stödet endast får ges till biodrivmedel som uppfyller de hållbarhetskriterier som anges i förnybartdirektivet. Skattebefrielsen redovisas genom avdrag i den skattskyldiges punktskattedeklaration enligt 7 kap. 5 a § LSE. Regeringens dispens- beslut för tid bör även villkoras av det krav på hållbarhetsbesked som föreslås i denna lagrådsremiss. Förslaget föranleder ändringar i 7 kap. 3 och 4 §§ LSE. I fråga om ändringarna av avdragsrätten för skatt på biogas har uppmärksammats att kravet på hållbarhet enligt tidigare beslutad lydelse av 7 kap. 4 § andra stycket LSE uppställs för biogas som motorbränsle. Detta bör ändras till biogas som motorbränsle för transportändamål, i syfte att uppnå överens- stämmelse med definitionen av bränslen som omfattas av hållbarhets- kriterierna enligt HBL. Regeringen finner inte anledning att tillmötesgå förslag att genomgående i LSE ändra begreppet biogas som motorbränsle till biogas som motorbränsle för transportändamål, eftersom detta skulle medföra att skattefriheten för biogas som används för drift av stationära motorer skulle upphöra. Förslaget medför inte några offentligfinansiella effekter. I samband med att regeringen ursprungligen föreslog ett krav på uppfyllande av hållbarhetskriterier som villkor för avdrag för skatt på de aktuella biobränslena, bedömdes detta medföra något ökade kostnader för och berörda företag. De eventuellt ökade kostnaderna som förslaget kunde innebära för statsbudgeten bedömdes inrymmas i befintliga anslag (se prop. 2009/10:41 s. 192). På motsvarande sätt bedömde regeringen i prop. 2009/10:164 s. 36 att de tillkommande kostnaderna för hantering av hållbarhetskriterierna skulle hanteras inom befintliga anslagsramar. Det nu lämnade förslaget om ändringar i LSE innebär hanterings- mässigt förenklade rutiner för i förhållande till det förslag som beslutades av på grundval av prop. 2009/10:41. Några ökade kostnader, utöver vad som redan tagits i beaktande vid antagandet av prop. 2009/10:41, bedöms därför inte uppkomma. anser att den konsekvensutredning som gjorts är något bristfällig, eftersom det saknas beskrivningar av antalet företag som berörs, storleken på dessa samt inom vilka branscher de verkar. Regeringen anser, till skillnad från , att konsekvenserna till följd av förslagen i denna proposition är tillräckligt utredda. Det hållbarhetsbesked som de skattskyldiga ska kunna uppvisa som grund för avdrag i sin punktskattedeklaration är ett besked som de redan i sin egenskap av rapporteringsskyldiga enligt HBL är skyldiga att ansöka om. Den administrativa bördan för företagen påverkas därför inte nämnvärt av förslaget att avdragsrätten enligt LSE villkoras av detta hållbarhetsbesked. De företag som berörs av förslaget är de som är skattskyldiga för de aktuella bränslena, vilket regelmässigt är bränsleleverantörer och större förbrukare av bränslevolymer. Förslaget väntas inte medföra något nämnvärt administrativt merarbete för små företag i förhållande till större företag i form av förändrade rutiner, ytterligare uppgiftslämnande eller liknande. Genom den skattetekniska lösning som föreslås, får de skattskyldiga del av skattebefrielsen i samband med att avdrag görs i punktskattedek- larationen. Ett tidsmässigt samband mellan skattskyldighetens inträde och underlag som visar att hållbarhetskriterierna är uppfyllda har således skapats och den ekonomiska risk för aktörerna, som uppmärksammades i prop. 2009/10:164 s. 35, uppstår inte. 6.1Förslaget till lag om ändring i lagen (1994:1776) om skatt på energi I första stycket byts ordet han ut mot uttrycket den skattskyldige, i syfte att uppnå samstämmighet med utformningen av flertalet andra avdragsbestämmelser. I tredje stycket uppställs som ett krav för avdragsrätt att bränslet omfattas av ett hållbarhetsbesked. Som närmare utvecklas i avsnitt 4 innebär kravet att genom ett hållbarhetsbesked har fastställt att den skattskyldiges kontrollsystem för hållbarhet uppfyller kraven enligt HBL. En skattskyldig som inte har ett sådant besked medges inte avdrag och får alltså inte del av skattebefrielsen för de aktuella biobränslena. Ett hållbarhetsbesked ges till en rapporteringsskyldig enligt HBL, som också är den som i egenskap av skattskyldig kommer att lämna punktskattedeklaration. Som framgått av avsnitt 4, bör också en skattskyldig som undantagits från sådan rapporteringsskyldighet ha rätt att få ett hållbarhetsbesked från . Hållbarhetsbeskedet innebär att den skattskyldige har ett kontrollsystem för de aktuella bränslenas hållbarhet, som omfattar såväl hans egen del i produktions- kedjan som tidigare led av den. Beräkningar ska också göras av minskade växthusgasutsläpp. Beskedet kommer dock inte att identifiera vare sig specifika bränslemängder eller partier av vissa bränslen. Det är för att medges skatteavdrag således tillräckligt att den skattskyldige har ett hållbarhetsbesked och någon vidare koppling till de bränslemängder som redovisas i deklarationen behövs inte. Avsikten är att hållbarhetsbeskedet ska gälla tills vidare, dvs. tills det särskilt återkallas genom beslut av . I hållbarhetskriterieförordningen bör, som uttalats i avsnitt 4, införas en skyldighet för att underrätta om beslut om hållbarhetsbesked samt om återkallelse av sådana besked. Någon materiell prövning av att kontrollsystemet i alla led av produktionskedjan faktiskt följs görs inte inom ramen för skattelag- stiftningen. Den uppgiften ingår i tillsyn av de rapporteringsskyldiga enligt HBL och påverkar inte rätten till avdrag. I begreppet hållbarhetsbesked bör omfattas samtliga sådana beslut som kan komma att fatta. Regelmässigt kommer det att gälla de hållbarhetsbesked som beslutas avseende en rapporteringsskyldigs kontrollsystem och som, enligt den lydelse av 3 kap. 1 b § tredje stycket HBL som föreslagits i den remitterade promemorian, är avsett att gälla tills vidare med årlig omprövning. Det bör dock också, under förutsättning att möjlighet ges enligt HBL- regelverket, vara möjligt att , i de fall ett löpande hållbarhetsbesked återkallats, fastställer att levererade respektive använda bränslemängder ska anses vara Även ett sådant besked bör alltså kunna åberopas av den skatt- skyldige som grund för sitt avdrag i enlighet med paragrafen. Regeringen har, med stöd av 4 kap. 1 § första stycket HBL, utsett till tillsynsmyndighet för HBL (se 2 § hållbarhetskriterieförordningen). I andra stycket uppställs som ett krav för avdragsrätt att biogas vid viss användning omfattas av ett hållbarhetsbesked. Det rör sig om biogas som den skattskyldige har förbrukat eller sålt som motorbränsle för transportändamål. Begreppet motorbränsle för transportändamål ryms i definitionen av biodrivmedel i artikel 2.i i förnybartdirektivet, som har genomförts i 1 kap. 2 § HBL. Där anges biodrivmedel avse vätskeformiga och gasformiga bränslen som framställs av biomassa och som används för transportändamål. Begreppet transportändamål får anses motsvara det begrepp som i 2 kap. 1 § första stycket 4 a och 5 a LSE används för att definiera tillämpningsområdet för en reducerad skattesats för viss användning av gasol respektive naturgas. Det rör sig alltså om användning för drift av motordrivet fordon, fartyg eller luftfartyg. En definition av begreppet biogas finns numera i 1 kap. 9 §, jfr prop. 2009/10:144 s. 18 ff. Det saknas därför anledning att i den aktuella para- grafen tala om vätskeformig eller gasformig biogas. Om innebörden av hållbarhetsbesked m.m., jfr kommentaren till 7 kap. 3 §. Som Energimyndigheten påpekar ställs samma krav på biogas för transportändamål som på övriga biodrivmedel enligt HBL. I praktiken produceras dock biogas ofta av avfall eller industriella restprodukter, som inte kräver spårbarhet tillbaka till ursprungsmark. Endast krav på minskning av växthusgasutsläpp ställs då. Detta avgörs av insatsmaterialet och inte av slutprodukten. Ändringarna träder i kraft . Villkoren i 7 kap. 3 § fjärde stycket och 4 § andra stycket, tillämpas dock inte när skattskyldigheten inträder före (jfr ovan i avsnitt 4). Detta innebär att de nya reglerna om krav på hållbarhetsbesked för att medges avdrag inte tillämpas då skattskyldighet inträder före . Den hittillsvarande lydelsen av 7 kap. 3 och 4 §§ följer av SFS 2009:1495 respektive 2010:1090, vars ikraftträdande- och övergångs- bestämmelser dock fått sin lydelse genom SFS 2010:600. 2010:600 följer att olika ändringar av LSE samtliga trätt i kraft , men bestämmelserna i 7 kap. 3 § fjärde stycket 7 kap. 4 § andra stycket tillämpas dock . Genom förslagen i denna proposition ändras dock såväl det materiella innehållet i de aktuella lagrummen som den tidpunkt från vilken de nya reglerna om bränslets hållbarhet som villkor för avdragsrätten ska börja tillämpas. Tidpunkt för ikraftträdandet av de nya reglerna är . Äldre bestämmelser ska fortfarande gälla för förhållanden som hänför sig till tiden före ikraftträdandet. Detta innebär att äldre bestämmelser är Prop. 2010/11:154 tillämpliga då skattskyldighet inträtt före detta datum. Förslag till lag om ändring i lagen (1994:1776) om skatt på energi Härigenom föreskrivs att 7 kap. 3 och 4 §§ lagen (1994:1776) om skatt på energi ska ha följande lydelse. En skattskyldig får göra avdrag En skattskyldig får göra avdrag för skatt på bränsle som han har för skatt på bränsle som den skatt- förbrukat eller sålt som bränsle för skyldige har förbrukat eller sålt uppvärmning och som utgör en som bränsle för uppvärmning och som utgör en energiprodukt enligt KN-nr 2905 11 00, som inte KN-nr 2905 11 00, som inte är av syntetiskt ursprung, eller är av syntetiskt ursprung, eller KN-nr 3824 90 99. KN-nr 3824 90 99. Första stycket gäller också om produkterna ingår som en beståndsdel i ett annat bränsle. För produkt enligt KN-nr 3824 90 99 gäller första och andra styckena endast för skatt på den del av bränslet som framställts av biomassa. endast i den utsträckning bränslet endast om bränslet omfattas av ett hållbarhetsbesked enligt 3 kap. xx som gäller enligt artikel 17 i § lagen (2010:598) om hållbar- hetskriterier för biodrivmedel och direktiv /28/EG av den 23 om främjande av an- ändring och ett senare upphävan- de av direktiven /77/EG och 2003/30/EG. En skattskyldig får göra avdrag för skatt på biogas som den skatt- skyldige har förbrukat eller sålt som motorbränsle eller som bränsle för uppvärmning. I fråga om vätskeformig eller I fråga om biogas som den skatt- gasformig biogas som den skatt- skyldige har förbrukat eller sålt 1Senaste lydelse 2009:1495. 2Senaste lydelse 2010:1090. skyldige förbrukat eller sålt som motorbränsle gäller första stycket endast om bränslet uppfyller de hållbarhetskriterier som anges i artikel 17 i och rådets direktiv /28/EG av . som motorbränsle för transport- ändamål gäller första stycket endast om bränslet omfattas av ett hållbarhetsbesked enligt 3 kap. xx § lagen (2010:598) om hållbar- hetskriterier för biodrivmedel och Denna lag träder i kraft . Äldre bestämmelser gäller fortfarande för förhållanden som hänför sig till tiden före ikraftträdandet. Remissinstanser som yttrat sig Förvaltningsrätten i , , , , , , , fakulteten för naturresurser och lantbruksvetenskap, , , , , , , , , , Svenska , , Energigas och . Remissinstanser som avstått från att yttra sig Remissinstanser som inte avhörts , , och . Förslag till lag om ändring i lagen (1994:1776) om skatt på energi Härigenom föreskrivs att 7 kap. 3 och 4 §§ lagen (1994:1776) om skatt på energi ska ha följande lydelse. En skattskyldig får göra avdrag En skattskyldig får göra avdrag för skatt på bränsle som han har för skatt på bränsle som den skatt- förbrukat eller sålt som bränsle för skyldige har förbrukat eller sålt uppvärmning och som utgör en som bränsle för uppvärmning och som utgör en energiprodukt enligt KN-nr 2905 11 00, som inte KN-nr 2905 11 00, som inte är av syntetiskt ursprung, eller är av syntetiskt ursprung, eller KN-nr 3824 90 99. KN-nr 3824 90 99. Första stycket gäller också om produkterna ingår som en beståndsdel i ett annat bränsle. För produkt enligt KN-nr 3824 90 99 gäller första och andra styckena endast för skatt på den del av bränslet som framställts av biomassa. endast i den utsträckning bränslet endast om bränslet omfattas av ett hållbarhetsbesked enligt 3 kap. 1 b som gäller enligt artikel 17 i § lagen (2010:598) om håll- direktiv /28/EG av den 23 och flytande biobränslen2. om främjande av an- ändring och ett senare upphävan- de av direktiven /77/EG och 2003/30/EG. En skattskyldig får göra avdrag för skatt på biogas som den skatt- skyldige har förbrukat eller sålt som motorbränsle eller som bränsle för uppvärmning. I fråga om vätskeformig eller I fråga om biogas som den skatt- 1Senaste lydelse 2009:1495. 2I dess lydelse enligt förslag i promemoria om förslag till ändringar i lagen (2010:598) om hållbarhetskriterier för biodrivmedel och flytande biobränslen (dnr N2010/5763/E). 3Senaste lydelse 2010:1090. gasformig biogas som den skatt- skyldige förbrukat eller sålt som motorbränsle gäller första stycket endast om bränslet uppfyller de hållbarhetskriterier som anges i artikel 17 i och rådets direktiv /28/EG av . skyldige har förbrukat eller sålt som motorbränsle för transport- endast om bränslet omfattas av ett hållbarhetsbesked enligt 3 kap. 1 b § lagen (2010:598) om håll- och flytande biobränslen4. 1.Denna lag träder i kraft . Villkoren i 7 kap. 3 § fjärde stycket och 4 § andra stycket tillämpas när skattskyldigheten inträder . 2.Äldre bestämmelser gäller fortfarande för förhållanden som hänför sig till tiden före . 4 I dess lydelse enligt förslag i promemoria om förslag till ändringar i lagen (2010:598) om hållbarhetskriterier för biodrivmedel och flytande biobränslen (dnr N2010/5763/E). Utdrag ur protokoll vid sammanträde Närvarande: F.d. justitierådet , f.d. regeringsrådet och justitierådet . Kompletterande förfaranderegler för vissa biobränslen Enligt en lagrådsremiss () har regeringen beslutat att inhämta Lagrådets yttrande över förslag till lag om ändring i lagen (1994:1776) om skatt på energi. Förslaget har inför Lagrådet föredragits av ämnesrådet . Förslaget föranleder följande yttrande av Lagrådet: I lagrådsremissen föreslås ändringar i lagen (1994:1776) om skatt på energi. Ändringarna innebär att förutsättningen för att ge skattelättnader till biodrivmedel och flytande biobränslen inte längre ska vara att bränslena uppfyller de hållbarhetskriterier som gäller enligt ett EG- direktiv utan att de omfattas av ett hållbarhetsbesked enligt 3 kap. 1 b § lagen (2010:598) om hållbarhetskriterier för biodrivmedel och flytande biobränslen. Den angivna bestämmelsen i lagen om hållbarhetskriterier för bio- drivmedel och flytande biobränslen har ännu inte införts i lagen. I fråga om dess lydelse hänvisas därför till ett förslag till ändringar i lagen som lämnats i en angiven promemoria. Lagrådet konstaterar att ett förslag till bl.a. införande av en ny paragraf i lagen om hållbarhetskriterier för biodrivmedel och flytande biobränslen (3 kap. 1 b §) ingår i en remiss som regeringen överlämnat till Lagrådet. Enligt Lagrådets mening hade det varit lämpligt att förslaget om ändringar i lagen om skatt på energi och förslaget om införande av den nya paragrafen i lagen om hållbarhetskriterier för biodrivmedel och flytande biobränslen behandlats i samma lagrådsremiss. Med hänsyn till att båda lagförslagen numera har överlämnats till Lagrådet och till att det får förutsättas att en samordning sker i den fortsatta beredningen kan Lagrådet godta den valda tekniken. Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde Närvarande: statsministern , ordförande, statsråden , , , , , , , , , , Adelsohn , , , , , , Hatt Regeringen beslutar proposition 2010/11:154 Kompletterande förfaranderegler för vissa biobränslen