prop · GZ0317 · 2011-10-18 00:00:00 — Om upphävandet av Lundinreglerna skulle ges retroaktiv verkan såsom vissa remissinstanser önskat skulle det också behövas en övergångsbestämmelse med innebörd att den nya regeln om verklig förlust på lagerandelar ska tillämpas före ikraftträdandet för det fall att en skattskyldig i det enskilda fallet har begärt att Lundinreglerna inte ska tillämpas. Enligt regeringens mening är en sådan övergångsordning inte lämplig. Oaktat lämpligheten kan det också ifrågasättas om den föreslagna bestämmelsen om avdrag vid verklig förlust, som sålunda innebär ett avdragsförbud för de förluster på lagerandelar som inte är verkliga, ens får ges retroaktiv verkan. Enligt 2 kap. 10 § andra stycket regeringsformen är utgångspunkten att betungande retroaktiv skattelagstiftning ska vara förbjuden. Några remissinstanser har i en gemensam skrivelse föreslagit att Lundinreglerna ska slopas retroaktivt när det gäller kapitaltillgångar men inte när det gäller lagertillgångar alternativt även när det gäller lagertillgångar fast bara under vissa förutsättningar. Enligt regeringens uppfattning är emellertid inte heller en sådan övergångsordning lämplig. Regeringen anser mot bakgrund av ovanstående att slopandet av Lundinreglerna inte bör ges någon retroaktiv verkan. I promemorian föreslogs att lagändringarna i inkomstskattelagen skulle träda i kraft och tillämpas på avyttringar efter . Den föreslagna övergångsbestämmelsen bör dock som också Far påpekat kompletteras så att den även gäller vid utdelning. Regeringen anser därför att de nu föreslagna ändringarna i inkomst- Prop. 2011/12:17 skattelagen ska tillämpas på avyttringar som skett samt på utdelningar som lämnats efter . Som redogjorts för ovan ska den av regeringen tidigare föreslagna skatteförfarandelagen träda i kraft och när det gäller slutlig skatt tillämpas första gången på skatt som avser beskattningsår som börjar . I linje med detta anser regeringen att den i denna proposition föreslagna ändringen i skatteförfarandelagen ska tillämpas på avyttringar som skett under beskattningsår som börjar efter . Ändringen i skattebetalningslagen föreslås för att den förlängda tidsfristen för lämnade av skalbolagsdeklaration samt möjligheten att välja när tidsfristen ska börja räknas också ska omfatta företag som övergångsvis ska tillämpa nämnda lag. Det föreslås därför att ändringen ska tillämpas på avyttringar som skett efter ikraftträdandet, dvs. 9.1Konsekvenser för de offentliga finanserna Statens skatteintäkter påverkas inte av förslagen. Förslagen bedöms inte heller i övrigt ge upphov till några budgetmässiga effekter. 9.2Konsekvenser för och de allmänna förvaltningsdomstolarna Regeringen bedömer att slopandet av Lundinreglerna innebär en förenkling för . Tidskrävande granskning, uppföljning och process av Lundintransaktioner kommer att kunna upphöra. Förslaget om att en skalbolagsdeklaration ska kunna lämnas efter det att andelen eller delägarrätten har avyttrats eller tillträtts av köparen innebär att det finns mera tid för upprättandet av skalbolagsdeklarationer. Detta bör enligt regeringens uppfattning leda till ett uppgiftslämnande med färre felaktigheter, vilket skulle förenkla och effektivisera kontrollarbete. Om skalbolagsdeklarationerna innehåller färre felaktigheter behöver inte ställa frågor till och avvakta nödvändiga kompletteringar från uppgiftslämnaren. Förslaget bör därför innebära minskade kostnader för eftersom varje ärendes handläggningstid förkortas. Förslagen kan emellertid initialt medföra vissa kostnader för information, översyn av broschyrer och handledningar samt smärre ändringar i datasystem. Regeringen bedömer dock att förslagen sammantaget inte kommer att leda till ökade kostnader för . Förslagen bedöms inte ha någon påverkan på kostnaderna för de all- Prop. 2011/12:17 männa förvaltningsdomstolarna. Åtgärder som underlättar för de mindre företagen att driva sin verksamhet eller för nya företag att etablera sig är viktiga inslag i strategin för ekonomisk tillväxt och ökad sysselsättning. Näringslivet har tidigare framfört att Lundinreglerna bör avskaffas. Enligt en hemställan från PwC (dnr Fi2009/7882) skulle slopandet av Lundinreglerna skapa en märkbar förändring i företagens vardag. Reglerna tillämpas mycket sällan, men vid de slag av företagsöverlåtelser som riskerar att falla in under reglerna krävs ofta ändå en kontroll av att de inte blir tillämpliga. De utgör ett osäkerhetsmoment som inte går att bortse ifrån. En viss lättnad i företagens administrativa börda bör slopandet därför innebära. Förslagen om ändringar i reglerna för delägare i handelsbolag är i stor utsträckning förtydliganden eller preciseringar av gällande rätt och medför därför i princip inga konsekvenser för företagen. Förslaget om att förlänga tidsfristen för avlämnande av skalbolagsdeklaration bör underlätta för företagen. Genom att bestämma tidsfristen ges företagen en bättre möjlighet att direkt komma in med en fullständig deklaration och de slipper således det extra arbete som är förknippat med kompletteringar av ofullständigt material. Möjligheten att välja om tidsfristen ska räknas från avyttringen eller tillträdet innebär i praktiken också att företagen får lättare att fullgöra sina åtaganden inom den utsatta tiden. Näringslivets Skattedelegation (NSD), vars yttrande och Fastighetsägarna ansluter sig till, har framfört att den föreslagna ändringen av 27 kap. 4 § skatteförfarandelagen minskar den administrativa bördan varför förslaget välkomnas av NSD. har anfört att det vore önskvärt med en uppskattning av de administrativa och övriga kostnader som regelverket ger upphov till. Regeringen har emellertid gjort bedömningen att förslagen i denna proposition inte ger upphov till administrativa och övriga kostnader utan att de snarare innebär en minskning av desamma. Det kan i detta sammanhang noteras att i sitt remissvar har tillstyrkt förslagen i promemorian samt framfört att konsekvensutredningen är godtagbar. instämmer vidare i den bedömning som gjorts i promemorian, att förslagen innebär en minskning av företagens administrativa kostnader. 10.1Förslaget till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229) Andra stycket ändras så att hänvisningarna till de kapitel som innehåller bestämmelser om avdrag nu inte längre omfattar 27 kap. eftersom 27 kap. 6 a § upphör att gälla. Paragraferna ska upphöra att gälla när de så kallade Lundinreglerna slopas. Se motivering i avsnitt 4. Paragrafen är ny. Bestämmelserna i paragrafen ska motsvara 44 kap. 23 § men i stället gälla för andelar som är lager. I 44 kap. 23 § anges att bara verkliga kapitalförluster ska anses som kapitalförluster. Den bestämmelsen gäller bara för kapitaltillgångar. Principen om att avdrag bara får göras för verklig förlust är etablerad och praxis på området är omfattande. Praxis har inneburit att förlusten ska justeras för vissa värdeöverföringar, se t.ex. RÅ 1997 ref. 11. Vid tillämpningen av den nya paragrafen avseende lagerandelar kan principiell ledning till stora delar hämtas från befintlig praxis angående kapitaltillgångar. Enligt första stycket får avdrag för förlust på lagerandelar bara göras om förlusten är verklig. Värdet på lagerandelar som är anläggningstillgångar i redovisningen ska skrivas ned redovisningsmässigt om värdenedgången är bestående. Nedskrivningen får dras av vid beskattningen förutsatt att lagret inte värderas lägre än vad som följer av lägsta värdets princip. För att principen om verklig förlust ska få fullt genomslag på lagerandelar krävs att den också kan tillämpas avseende nedskrivningar. Av andra stycket framgår att om en andel har gått ned i värde, får andelen inte tas upp till ett lägre värde än det skattemässiga värdet vid beskattningsårets ingång. Detta gäller dock bara till den del en motsvarande förlust inte skulle få dras av enligt första stycket om andelen i stället hade avyttrats. Innebörden av styckets andra mening är att ett hypotetiskt test ska göras vid tillämpningen. Om andelen har gått ned i värde under beskattningsåret ska det göras en bedömning utifrån en fiktiv avyttring. En förlust som uppkommit vid en fiktiv avyttring på beskattningsårets sista dag ska bedömas enligt första stycket. Om den fiktiva förlusten inte skulle få dras av enligt första stycket får värdet på andelen inte heller skrivas ned skattemässigt. Det är rimligt att bedömningen utgår ifrån det skattemässiga värdet på andelarna vid beskattningsårets ingång. En jämförelse med anskaffningsvärdet är mindre lämplig eftersom värdet på andelarna kan ha skrivits ned under detta värde på grund av en värdenedgång som bedömts som verklig. Effekten av att en nedskrivning inte får göras är att den resultatpåverkan som uppkommer i bokslutet inte är en skattemässigt avdragsgill kostnad samt att det utgående skattemässiga värdet på lagerandelarna kommer att vara högre än det bokföringsmässiga värdet. En motsvarande uppjustering eller återföring av nedskrivningen i bokföringen ska som en konsekvens av detta inte tas upp. Ändringen innebär att hänvisningen till 27 kap. 6 a § tas bort eftersom den paragrafen upphör att gälla. Ett tillägg har gjorts i andra stycket. Ändringen innebär att 23 kap. 11och 12 §§ även ska tillämpas vid avyttring av en sådan andel i ett handelsbolag eller i en i utlandet delägarbeskattad juridisk person som enligt 25 a kap. 3 a § ska behandlas som näringsbetingad. Paragrafen ska upphöra att gälla när de så kallade Lundinreglerna slopas. Se motivering i avsnitt 4. Ett nytt andra stycke har införts. Där anges att bestämmelserna i första stycket ska tillämpas på motsvarande sätt på sådana indirekta innehav av delägarrätter som avses i 25 a kap. 23 eller 23 a §. Det innebär att delägarrätter som ägs indirekt genom ett handelsbolag eller en i utlandet delägarbeskattad juridisk person ska anses förvärvade för marknadsvärdet om de upphör att vara skattefria för delägaren. Detsamma gäller om kapitalförluster på sådana delägarrätter för delägaren i handelsbolaget övergår från att inte få dras av till att få dras av. Det kan inträffa t.ex. genom att marknadsnoterade andelar avnoteras eller att delägarens indirekta innehav inte längre uppgår till av röstetalet. Andra stycket har ändrats. Ändringen innebär att det särskilda bokslut som ska ligga till grund för inkomstberäkningen vid alla avyttringar får upprättas antingen för avyttringen eller vid köparens tillträde till delägarrätten. Det görs även en korrigering med anledning av att handelsbolag i och med att de inte är skattesubjekt för inkomstskatt inte har något beskattningsår. I stället används begreppet räkenskapsår. Paragrafen ska upphöra att gälla. Det införs i stället en ny generell be- stämmelse i 17 kap. 8 § som även omfattar de situationer som om- fattas av denna paragraf. Se motivering i avsnitt 5. Andra stycket har preciserats så att det klart framgår att det bara är förluster på delägarrätter som ska begränsas. Paragrafen behandlar undantag från skalbolagsbeskattning för en fysisk person. Andra stycket har ändrats. Ändringen innebär att det särskilda bokslut som ska ligga till grund för inkomstberäkningen vid alla avyttringar får upprättas antingen för avyttringen eller vid köparens tillträde till andelarna. Det görs även en korrigering med anledning av att handelsbolag i och med att de inte är skattesubjekt för inkomstskatt inte har något beskattningsår. I stället används begreppet räkenskapsår. Lagen ska träda i kraft och tillämpas på avyttringar som skett samt på utdelningar som lämnats efter . Det nya stycket i 25 kap. 6 § ska tillämpas när den omständighet som föranlett att delägarrätterna ska åsättas ett nytt anskaffningsvärde har inträffat efter . 10.2Förslaget till lag om ändring i skattebetalningslagen (1997:483) Bestämmelsen har ändrats på så sätt att tidsfristen för avlämnande av skalbolagsdeklaration förlängs från 30 . Därtill har några smärre språkliga justeringar gjorts. När det gäller andelar i handelsbolag har gällt att tidsfristen för skalbolagsdeklarationens avlämnande får räknas från antingen avyttringstidpunkten eller från tillträdet till andelarna. Bestämmelsen har ändrats så att tidsfristen får räknas från avyttringen eller tillträdet vid samtliga skalbolagstransaktioner. Lagen ska träda i kraft och tillämpas på avyttringar som skett efter ikraftträdandet. 10.3Förslaget till lag om ändring i skatteförfarandelagen (2011:000) Bestämmelsen har ändrats på så sätt att tidsfristen för avlämnande av skalbolagsdeklaration förlängs från 30 . När det gäller andelar i handelsbolag har gällt att tidsfristen för skalbolagsdeklarationens avlämnande får räknas från antingen avyttringstidpunkten eller från tillträdet till andelarna. Bestämmelsen har ändrats så att tidsfristen får räknas från avyttringen eller tillträdet vid samtliga skalbolagstransaktioner. Lagen ska träda i kraft och tillämpas på avyttringar som skett under beskattningsår som börjar efter . Sammanfattning av promemorian Slopade Lundinregler, m.m. I promemorian lämnas förslag på vissa ändringar inom företagsbeskattningens område. De s.k. Lundinreglerna föreslås avskaffas. För att motverka risk för skatteplanering med anledning av avskaffandet föreslås att avdrag för nedskrivning och förlust på lagerandelar bara medges om värdenedgången eller förlusten är verklig. Den generella regeln för lagerandelar motsvarar den som redan finns för kapitaltillgångar. Några förslag berör beskattning av delägare i handels- och kommanditbolag. Förslagen är följdändringar med anledning av reglerna om skattefri kapitalvinst och utdelning på andelar inom handelsbolagssektorn som trädde i kraft . I promemorian lämnas också några förslag på ändringar i reglerna om skalbolagsbeskattning. Samtliga lagändringar föreslås träda i kraft . Utöver bestämmelserna i detta kapitel finns bestämmelser om avdrag i 9, 1725 a, 2840, 4446, 48, 4952, 55 och 60 kap. Lagförslagen i promemorian Slopade Lundinregler, m.m. Förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229) Härigenom föreskrivs i fråga om inkomstskattelagen (1999:1229)1 dels att 17 kap. 812 §§, 24 kap. 19 §, 27 kap. 6 a § samt rubrikerna närmast före 17 kap. 8 § och 24 kap. 19 § ska upphöra att gälla, dels att 16 kap. 1 §, 17 kap. 33 §, 23 kap. 2 §, 24 kap. 17 b §, 25 kap. 6 §, 25 a kap. 11, 23 och 23 a §§, 48 kap. 27 § och 49 a kap. 13 § ska ha följande lydelse, dels att det i lagen ska införas en ny paragraf, 17 kap. 8 §, och en ny rubrik närmast före 17 kap. 8 § av följande lydelse. Utgifter för att förvärva och bibehålla inkomster ska dras av som kostnad. Ränteutgifter och kapitalförluster ska dras av även om de inte är sådana utgifter. Utöver bestämmelserna i detta kapitel finns bestämmelser om avdrag i 9, 1725 a, 2740, 4446, 48, 4952, 55 och 60 kap. Förluster och nedskrivningar på andelar Förlust vid avyttring av en andel får bara dras av om den är verklig. Om en andel har gått ned i värde får andelen inte tas upp till ett lägre värde än det skattemässiga värdet vid beskattningsårets ingång. Detta gäller dock bara till den del en motsvarande förlust inte skulle få dras av enligt första stycket om andelen i stället hade avyttrats. 1Lagen omtryckt 2008:803. 2Senaste lydelse 2008:1063. och pågående arbeten finns när det och pågående arbeten finns när det beskattningsinträde i 20 a kap., beskattningsinträde i 20 a kap., underprisöverlåtelser i 23 kap. underprisöverlåtelser i 23 kap. valtande företag i 27 kap. 6 a §, näringsbidrag i 29 kap. 7 §, näringsbidrag i 29 kap. 7 §, ningsfond i 31 kap. 18 §, ningsfond i 31 kap. 18 §, fissioner i 37 kap. 18 §, fissioner i 37 kap. 18 §, 38 kap. 14 §, 38 kap. 14 §, partiella fissioner i 38 a kap. partiella fissioner i 38 a kap. 14 §, och 14 §, och förvärv av tillgångar till under- förvärv av tillgångar till under- pris från delägare och närstående i pris från delägare och närstående i 53 kap. 10 och 11 §§. 53 kap. 10 och 11 §§. 2 §4 Bestämmelserna i detta kapitel gäller inte om 1.bestämmelserna om kvalificerade fusioner och fissioner i 37 kap. ska tillämpas på överlåtelsen, 2.överlåtelsen innebär att sådana andelar i fastighetsförvaltande företag som är lagertillgångar enligt 27 kap. 6 § delas ut enligt 42 kap. 16 § eller skiftas ut enligt 42 kap. 20 §, eller 3.marknadsvärdet på tillgången är lika med eller lägre än tillgångens skattemässiga värde. Bestämmelserna i detta kapitel gäller inte heller om en kapitalvinst vid en avyttring är skattefri enligt bestämmelserna i 25 a kap. eller ersättningen ska tas upp som kapitalvinst på grund av bestämmelsen om skalbolagsbeskattning i 25 a kap. 9 §. Bestämmelserna i 11 och 12 §§ tillämpas dock när en näringsbetingad andel eller en delägarrätt som avses i 25 a kap. 23 § överlåts utan ersättning eller Bestämmelserna i detta kapitel gäller inte heller om en kapitalvinst vid en avyttring är skattefri enligt bestämmelserna i 25 a kap. eller ersättningen ska tas upp som kapitalvinst på grund av bestämmelsen om skalbolagsbeskattning i 25 a kap. 9 §. Bestämmelserna i 11 och 12 §§ tillämpas dock när en näringsbetingad andel, en andel som avses i 25 a kap. 3 a § eller en delägarrätt som avses i 25 a kap. 3Senaste lydelse 2008:1063. 4Senaste lydelse 2009:1413. mot ersättning som understiger 23 § överlåts utan ersättning eller marknadsvärdet utan att detta är mot ersättning som understiger marknadsvärdet utan att detta är det förvärvande företaget är ett svenskt aktiebolag, en svensk ekonomisk förening, ett svenskt handelsbolag, ett utländskt bolag som motsvarar något sådant företag och som hör hemma i en stat inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet (EES) eller en i utlandet delägarbeskattad juridisk person som hör hemma i en stat inom EES, det förvärvande företaget inte, direkt eller indirekt, äger andel i det överlåtande företaget, och förutsättningarna i 19 § är uppfyllda. Om ett företag som anges i 13 § Om ett företag som anges i 13 § direkt eller indirekt, genom ett direkt eller indirekt, genom ett flera svenska handelsbolag, är delägare i ett svenskt handels- är delägare i ett svenskt handels- bolag som erhållit utdelning, ska bolag som erhållit utdelning, ska den del av utdelningen som belö- den del av utdelningen som belö- per sig på delägarens andel inte tas per sig på delägarens andel inte tas Detta gäller dock bara om en Detta gäller dock bara om en motsvarande utdelning inte skulle motsvarande utdelning inte skulle ha tagits upp om delägaren själv ha tagits upp, varken av den del- ägare som innehade handels- bedömningen av om utdelning inte skulle ha tagits upp enligt 14 § beslutades eller av den delägare första stycket 2 eller 16 § ska som innehade andelen vid räken- skapsårets utgång, om de själva hade erhållit utdelningen vid dessa om utdelning inte skulle ha tagits upp enligt 14 § första stycket 2 eller 16 § ska andelsinnehavet delägarens indirekta innehav. Vid tillämpning av första stycket likställs en i utlandet delägarbeskattad juridisk person med ett svenskt handelsbolag. Om en andel eller aktiebaserad delägarrätt upphör att vara näringsbetingad hos ägaren, anses den anskaffad för marknadsvärdet när detta sker. I fråga om marknadsnoterade delägarrätter gäller detta bara om villkoren om innehavstid i 25 a kap. 6 eller 7 § skulle ha varit uppfyllda om delägarrätten hade avyttrats . Första stycket tillämpas på mot- 5 Senaste lydelse 2009:1413. svarande sätt på sådana indirekta innehav av delägarrätter som avses i 25 a kap. 23 och 23 a §§. 11 §6 Skalbolagsbeskattning enligt 9 eller 9 a § ska inte ske om 1.det företag som den avyttrade delägarrätten hänför sig till eller, i fråga om ett svenskt handelsbolag, säljaren tar upp företagets överskott eller underskott i en sådan skalbolagsdeklaration som avses i 27 kap. skatteförfarandelagen (2011:000), 2.ett särskilt bokslut ligger till grund för inkomstberäkningen enligt 1, 3.säkerhet ställs om med stöd av 58 kap. skatteförfarandelagen har beslutat om att sådan ska ställas. Bokslutet ska upprättas som om Bokslutet ska upprättas som om beskattningsår eller, i eller, i fråga om svenskt handels- räkenskapsår avslutats vid tid- bolag, vid avyttringen eller tillträ- punkten för avyttringen eller till- ringsfond och ersättningsfond ska ringsfond och ersättningsfond ska anses ha återförts. anses ha återförts. Första och andra styckena gäller även företag i sådan intressegemenskap som avses i 2 § 1 med företaget som den avyttrade delägarrätten är hänförlig till. Vid tillämpning av första och andra styckena likställs en i utlandet delägarbeskattad juridisk person som hör hemma i en stat inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet med ett svenskt handelsbolag. Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse Om ett företag som anges i 3 § direkt eller indirekt, genom ett eller flera svenska handelsbolag, är delägare i ett svenskt handelsbolag som avyttrat en delägarrätt med kapitalvinst, ska den del av vinsten som belöper sig på delägarens andel inte tas upp. Detta gäller dock bara om en motsvarande kapitalvinst inte skulle ha tagits upp om delägaren själv hade avyttrat tillgången. Vid bedömningen av om en kapitalvinst inte Om ett företag som anges i 3 § direkt eller indirekt, genom ett eller flera svenska handelsbolag, är delägare i ett svenskt handelsbolag som avyttrat en delägarrätt med kapitalvinst, ska den del av vinsten som belöper sig på delägarens andel inte tas upp. Detta gäller dock bara om en motsvarande kapitalvinst inte skulle ha tagits upp, varken av den delägare som innehade handelsbolagsandelen för avytt- 6Lagrådsremiss , Skatteförfarandet. 7Senaste lydelse 2009:1413. skulle ha tagits upp enligt 24 kap. ringen eller av den delägare som 14 § första stycket 2 eller 16 § ska innehade andelen vid räkenskaps- årets utgång, om de själva hade storleken på delägarens indirekta avyttrat tillgången vid dessa tid- Vid bedömningen av om en kapitalvinst inte skulle ha tagits upp enligt 24 kap. 14 § första stycket 2 eller 16 § ska andels- innehavet bestämmas utifrån stor- Vid tillämpning av första stycket likställs en i utlandet delägarbe- skattad juridisk person med ett svenskt handelsbolag. Första stycket gäller inte om skalbolagsbeskattning ska ske enligt 9 a §. Om en sådan avyttring som Om en sådan avyttring som avses i 23 § leder till en kapital- avses i 23 § leder till en kapital- förlust, får den del av förlusten förlust, får den del av förlusten som belöper sig på delägarens som belöper sig på delägarens andel inte dras av. andel inte dras av. dock bara om en motsvarande dock bara om en motsvarande kapitalvinst inte skulle ha tagits kapitalvinst inte skulle ha tagits upp om delägaren själv hade avytt- upp om delägaren själv hade avytt- av om en kapitalvinst inte skulle av om en kapitalvinst inte skulle ha tagits upp ska det bortses från ha tagits upp ska det bortses från beskattning i 9 §. beskattning i 9 §. ningen av om en kapitalvinst inte ningen av om en kapitalvinst inte skulle ha tagits upp enligt 24 kap. skulle ha tagits upp enligt 24 kap. 14 § första stycket 2 eller 16 § ska 14 § första stycket 2 eller 16 § ska storleken på delägarens indirekta andelen övergår till någon annan, gäller detta i stället denne. Om skattskyldigheten för handelsbolagsandelen övergår till någon annan gäller följande för att avdrag ska få göras. En kapitalförlust skulle ha kunnat dras av enligt första stycket såväl av den delägare som innehade handelsbolagsandelen för avyttringen som av den delägare som innehade andelen vid räkenskapsårets utgång, om de själva 8 Senaste lydelse 2009:1413. Vid tillämpning av första stycket likställs en i utlandet delägarbeskattad juridisk person med ett svenskt handelsbolag. hade avyttrat tillgången . Vid tillämpning av första och andra styckena likställs en i utlandet delägarbeskattad juridisk person med ett svenskt handelsbolag. I fråga om kapitalförluster som uppkommer i svenska handelsbolag eller i utlandet delägarbeskattade juridiska personer och för vilka avdrag ska göras tillämpas 1921, 23 och 24 §§, om inte något annat anges i andra stycket. Om den som ska göra avdrag