prop · GY03165 · 2011-09-20 00:00:00 — 9 kap. 913 §§ mervärdesskattela- 9 kap. 913 §§ mervärdesskattela- gen, ska summan av jämknings- gen, ska summan av del jämkningen avser mervärdes- del jämkningen avser mervärdes- skatt på sådana utgifter som har skatt på sådana utgifter som har dragits av vid taxe- dragits av vid beskatt- Sådan ingående skatt enligt mervärdesskattelagen (1994:200) som medför rätt till avdrag enligt 8 kap. eller återbetalning enligt 10 kap. nämnda lag får inte dras av. Om den skattskyldige eller ett Om den skattskyldige eller ett svenskt handelsbolag vid redo- svenskt handelsbolag vid redo- visningen av mervärdesskatt har återfört ingående skatt på grund av återfört ingående skatt på grund av 8 a kap. eller 9 kap. 913 §§ 9 kap. 913 §§ lagen, ska summan av jämk- lagen, ska summan av jämk- ningsbeloppen för den återstående ningsbeloppen för den återstående korrigeringstiden dras av till den korrigeringstiden dras av till den del jämkningen avser mervärdes- del jämkningen avser mervärdes- skatt på sådana utgifter som har skatt på sådana utgifter som har dragits av vid taxe- dragits av vid beskatt- Mervärdesskatt ska dras av om skatten avser utgående skatt som i strid med 15 kap. 6 § första stycket har tagits upp som intäkt och som har betalats in till staten. Om denna mervärdesskatt sätts ned ska motsvarande del av avdraget återföras. En delägare i ett andelshus får inte dra av utgifter för reparation och underhåll av andelshuset till den del hans andel av utgifterna överstiger hans andel av av fastighetens taxeringsvärde vid utgången av beskattningsåret. Av 13 § framgår att utgifter som enligt första stycket inte får dras av ska räknas in i anskaffningsvärdet. Avdrag för insättning på skogsskadekonto får inte göras om den skattskyldige samma beskattningsår gör avdrag för insättning på skogskonto. Om avdrag för insättning på skogsskadekonto har vägrats därför att förutsättningarna enligt 23 § inte varit uppfyllda, får den skattskyldige begära avdrag för insättning på skogskonto. En sådan begäran ska ha kommit in till efter det att det beslut meddelades som innebär att den skattskyldige inte har rätt till avdrag för insättning på skogsskadekonto, om inte följer av bestämmelserna i taxeringslagen (1990:324). insättning på skogskonto. sådan begäran ska ha kommit in efter det att det beslut meddelades som innebär att den skattskyldige inte har rätt till avdrag för insättning på skogsskadekonto, om inte följer av bestämmelserna i skatteförfaran- delagen (0000:000). 33 § Avdrag får göras bara om medlen sätts in på ett skogskonto eller skogsskadekonto senast den dag som den skattskyldige enligt lagen (2001:1227) om självdekla- rationer och kontrolluppgifter ska lämna självdeklaration. Medel på ett skogskonto eller skogsskadekonto får föras över till ett annat kreditinstitut utan att beskattning sker enligt 37 § om hela det innestående beloppet direkt förs över till ett motsvarande konto i det mottagande kreditinstitutet. En sådan överföring får även göras när lantbruksenheten och kontomedel tas över enligt 41 §. När kontomedel förs över ska När kontomedel förs över ska lämna det mottagande kreditin- lämna det mottagande kreditin- stitutet de uppgifter som behövs stitutet de uppgifter som behövs för att det mottagande kredit- för att det mottagande kredit- institutet ska kunna fullgöra sina institutet ska kunna fullgöra sina och lagen (2001:1227) om själv- (0000:000). Om ett företag som enligt 24 kap. 13 § kan inneha en näringsbetingad andel har gjort en kapitalförlust på en fastighet, får denna dras av bara mot kapitalvinster på fastigheter. Om en del av en förlust inte kan dras av, får den dras av mot en annan juridisk persons kapitalvinster på fastigheter om var och en av de juridiska personerna 1. begär det vid samma års taxe- 1. begär det för ett beskattnings- år som har samma deklara- 5 Senaste lydelse 2008:1066. farandelagen (0000:000) eller som Prop. 2010/11:165 skulle ha haft det om inte någon av de juridiska personernas bok- föringsskyldighet upphör, och 2. med avdragsrätt kan lämna koncernbidrag till den andra juridiska personen. Till den del en förlust inte kan dras av behandlas den det följande beskattningsåret som en ny kapitalförlust på fastigheter hos den juridiska person som haft förlusten. Bestämmelserna i första stycket tillämpas inte om fastigheten i betydande omfattning har använts för produktions- eller kontorsändamål eller liknande hos det avyttrande företaget eller hos ett företag i intressegemenskap. Om det föreligger särskilda omständigheter tillämpas inte första stycket trots att fastigheten har använts i mindre omfattning på angivet sätt. Första stycket första meningen, andra och tredje styckena tillämpas på motsvarande sätt om företaget beskattas för näringsverksamhet i ett handelsbolag eller i en i utlandet delägarbeskattad juridisk person. Om skattskyldigheten för en andel i ett sådant bolag eller sådan utländsk juridisk person övergår till någon annan, gäller i stället bestämmelserna denne. Om skattskyldigheten för en andel i ett svenskt handelsbolag övergår till en fysisk person tillämpas dock bestämmelsen i 45 kap. 32 a §. 11 §6 Skalbolagsbeskattning enligt 9 eller 9 a § ska inte ske om 1. det företag som den avyttrade 1. det företag som den avyttrade delägarrätten hänför sig till eller, i delägarrätten hänför sig till eller, i fråga om ett svenskt handelsbolag, fråga om ett svenskt handelsbolag, säljaren tar upp företagets över- säljaren tar upp företagets över- skott eller underskott i en sådan skott eller underskott i en sådan skalbolagsdeklaration som avses i skalbolagsdeklaration som avses i 10 kap. 8 a § skattebetalnings- lagen (1997:483), (0000:000), 2. ett särskilt bokslut ligger till grund för inkomstberäkningen enligt 1, 3. säkerhet ställs om sådan har 3. säkerhet ställs om Skattever- begärts med stöd av 11 kap. 11 a § ket med stöd av 58 kap. skatte- förfarandelagen har beslutat om att sådan ska ställas. Bokslutet ska upprättas som om företagets beskattningsår avslutats för avyttringen eller, i fråga om svenskt handelsbolag, vid avyttringen eller tillträdet. Avsättningar till periodiseringsfond och ersättningsfond ska anses ha återförts. Första och andra styckena gäller även företag i sådan intresse- gemenskap som avses i 2 § 1 med företaget som den avyttrade del- 6 Senaste lydelse 2009:1413. En juridisk person som har gjort avdrag för avsättning till en periodiseringsfond ska ta upp en schablonintäkt. Intäkten ska be- räknas till av stats- låneräntan vid utgången av november månad året närmast före det kalenderår under vilket be- skattningsåret går ut multiplicerad med summan av gjorda avdrag för avsättningar till sådana periodi- seringsfonder som den juridiska personen har vid beskattningsårets ingång. ägarrätten är hänförlig till. Vid tillämpning av första och andra styckena Prop. 2010/11:165 likställs en i utlandet delägarbeskattad juridisk person som hör hemma i en stat inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet med ett svenskt handelsbolag. Juridiska personer som är skyldiga att upprätta årsredovisning eller årsbokslut enligt bokföringslagen (1999:1078) får göra avdrag bara om motsvarande avsättning görs i räkenskaperna. När en juridisk person gör avsättning för en andel i ett svenskt handelsbolag och den juridiska personen och handels- bolaget inte har samma räken- skapsår, ska avsättningen göras i bokslutet för det räkenskapsår då handelsbolagets räkenskapsår lö- per ut. Beloppet ska dock alltid dras av vid taxeringen för det beskattningsår då handelsbolagets överskott eller underskott tas upp till beskattning. 6 a § En juridisk person som har gjort avdrag för avsättning till en periodiseringsfond ska ta upp en schablonintäkt. Intäkten ska be- räknas till av stats- låneräntan vid utgången av november månad andra året före taxeringsåret multiplicerad med summan av gjorda avdrag för avsättningar till sådana periodi- seringsfonder som den juridiska personen har vid beskattningsårets ingång. Avsättning för en andel i ett handelsbolag som enligt 3 § andra stycket dragits av vid be- skattningen, ska vid tillämpning av denna paragraf anses ha gjorts av den juridiska personen vid beskattningsårets utgång. Om beskattningsåret är längre eller kortare än , ska schablonintäkten justeras i motsvarande mån. Avdrag för avsättning till en Avdrag för avsättning till en senast det sjätte taxeringsåret efter senast det sjätte beskattningsåret efter det beskattningsår då avdra- hänför sig till. grund av förlängning av räken- skapsår inte sker det sjätte taxe- ringsåret, ska avdraget senast det följande taxeringsåret. När återföring av avdrag för avsättning till periodiseringsfond sker, ska det tidigast gjorda avdraget återföras först. I 810 §§ finns bestämmelser om att avdragen för avsättningarna i vissa fall ska återföras tidigare och i 1114 §§ om att periodi- seringsfonderna i vissa fall får föras över till annan näringsverksamhet i stället för att avdragen återförs. Om en fysisk person som är Om en fysisk person som är delägare i ett svenskt handelsbolag delägare i ett svenskt handelsbolag tillskiftas realtillgångar vid bola- tillskiftas realtillgångar vid bola- gets upplösning och överföringen gets upplösning och överföringen enligt bestämmelserna i 22 kap., enligt bestämmelserna i 22 kap., får avsättningarna till periodise- får avsättningarna till periodise- avdrag som han gjort för andelen avdrag som han gjort för andelen anses ha gjorts i enskild närings- anses ha gjorts i enskild närings- verksamhet vid de taxeringar som avdragen hänför sig till. som avdragen hänför sig till. Vad som är realtillgångar framgår av 34 kap. 23 §. 15 § Om en periodiseringsfond tas över, anses den som tar över fonden själv ha gjort avsättningen och avdraget för denna vid den taxering som avdraget faktiskt hänför sig till. 19 § Om en ersättningsfond inte tas i anspråk senast under det beskatt- ningsår för vilket taxering sker under det tredje taxeringsåret efter det taxeringsår som avdraget 7 Senaste lydelse 2008:1064. hänför sig till, ska avdraget Om taxering på grund av sker det tredje taxeringsåret, ska får, om det finns får, om det finns särskilda skäl, medge att fonden särskilda skäl, medge att fonden Som längst får den behållas till Som längst får den behållas till och med det beskattningsår för och med det sjätte beskatt- vilket taxering sker under det då avdraget gjordes. Om en ersättningsfond tas över, Om en ersättningsfond tas över, anses den som tar över fonden anses den som tar över fonden själv ha gjort avsättningen och själv ha gjort avsättningen och avdraget för denna vid den avdraget för denna det beskatt- hänför sig till. hänför sig till. Avdrag får göras bara om Avdrag får göras bara om medlen sätts in på ett upphovs- medlen sätts in på ett upphovs- mannakonto senast den dag som mannakonto senast den dag som den skattskyldige enligt skatteför- (2001:1227) om självdeklarationer (0000:000) ska Medel på ett upphovsmannakonto får föras över till ett annat kreditinstitut utan att beskattning sker enligt 9 § under förutsättning att hela det innestående beloppet direkt förs över till ett motsvarande konto i det mottagande kreditinstitutet. När kontomedel förs över ska När kontomedel förs över ska lämna det mottagande kredit- lämna det mottagande kredit- institutet de uppgifter som behövs institutet de uppgifter som behövs för att det mottagande kredit- för att det mottagande kredit- institutet ska kunna fullgöra sina institutet ska kunna fullgöra sina (2001:1227) om (0000:000). Ett positivt fördelningsbelopp beräknas genom att ett positivt kapitalunderlag för räntefördelning multipliceras med statslåneräntan vid utgången av november andra året före taxeringsåret ökad . Medel på ett upphovsmannakonto ska tas upp som intäkt i inkomstslaget näringsverksamhet om 1.avtal träffas om överlåtelse eller pantsättning av medlen, 2.medlen övergår till den skattskyldiges make genom bodelning, eller 3.den skattskyldige vid beskattningsårets utgång är obegränsat skattskyldig. Om den skattskyldige dör, ska medel på ett upphovsmannakonto tas upp som intäkt senast det beskattningsår då dödsboet skiftas helt eller delvis, dock inte i något fall senare än vid den taxering som sker det tredje kalenderåret dödsfallet inträffade Om den skattskyldige dör, ska medel på ett upphovsmannakonto tas upp som intäkt senast det beskattningsår då dödsboet skiftas helt eller delvis, dock inte i något fall senare än det andra beskatt- ningsåret dödsfallet inträffade. Ett positivt fördelningsbelopp beräknas genom att ett positivt kapitalunderlag för räntefördelning multipliceras med statslåneräntan vid utgången av november året närmast före det kalenderår under vilket beskattningsåret går ut ökad . Ett negativt fördelningsbelopp beräknas genom att ett negativt kapitalunderlag för räntefördelning multipliceras med statslåneräntan ökad med en procentenhet. Om beskattningsåret omfattar längre eller än , ska fördelningsbeloppet justeras i motsvarande mån. Hur kapitalunderlaget beräknas framgår av 820 §§. Som tillgångar eller skulder i näringsverksamheten räknas inte fordringar eller skulder som avser avkastningsskatt enligt 2 § första stycket 4 lagen (1990:661) om avkastningsskatt på pensionsmedel, särskild löneskatt enligt lagen (1991:687) om särskild löneskatt på pensionskostnader, 8 Senaste lydelse 2011:68. mervärdesskatt som ska redo- visas i självdeklaration enligt 10 kap. 31 § skattebetalningslagen (1997:483), avgift enligt lagen (1994:1744) om allmän pensions- avgift, och skattetillägg och förseningsav- gift enligt taxeringslagen (1990:324). avgift enligt lagen (1994:1744) om allmän pensions- avgift, skattetillägg på skatter och avgifter enligt 56 kap. 3 § 14 och 6 skatteförfarandelagen (0000:000), och förseningsavgift enligt skatte- förfarandelagen för den som inte lämnar inkomstdeklaration eller särskilda uppgifter i rätt tid. Ett koncernbidrag från ett moderföretag till ett helägt dotterföretag eller från ett helägt dotterföretag till ett moderföretag ska dras av under förutsättning att 1. varken givaren eller mottagaren är ett privatbostadsföretag eller investmentföretag, 2. både givaren och mottagaren redovisar bidraget öppet i själv- deklarationen vid samma års taxering, 3.dotterföretaget har varit helägt under givarens och mottagarens hela beskattningsår eller sedan dotterföretaget började bedriva verksamhet av något slag, 4.mottagaren inte enligt ett skatteavtal ska anses ha hemvist i en utländsk stat utom i fall som avses i 2 a § andra meningen, 5.näringsverksamheten som koncernbidraget hänför sig till inte är undantagen från beskattning i på grund av ett skatteavtal, och 6.om bidraget lämnas från dotterföretaget till moderföretaget, utdelning under beskattningsåret från dotterföretaget inte ska tas upp hos moderföretaget. 9 Senaste lydelse 2008:1064. Det över- tagande företaget ska i så fall anses ha gjort avsättningarna till Ett svenskt moderföretag får göra koncernavdrag för en slutlig förlust hos ett helägt utländskt dotterföretag om 1.dotterföretaget har försatts i likvidation och denna har avslutats, 2.dotterföretaget har varit helägt under hela moderföretagets och dotterföretagets beskattningsår till dess likvidationen har avslutats eller dotterföretaget har varit helägt sedan det började driva verksamhet av något slag till dess likvidationen har avslutats, 3. avdraget görs ningen för det beskattningsår då likvidationen har avslutats, likvidationen har avslutats, avdraget öppet i självdeklarationen, 5. det inte finns företag i intressegemenskap med moderföretaget som vid likvidationens avslutande bedriver rörelse i den stat där dotterföretaget hör hemma. företaget ska tas över av det företaget ska tas över av det ska i så fall anses ha gjort ska i så fall anses ha gjort vid de taxeringar avdragen faktiskt hänför sig till. faktiskt hänför sig till. Om avyttringen inte omfattar samtliga tillgångar i det säljande företaget, får högst en så stor andel av periodiseringsfonder och ersättningsfonder tas över som motsvarar förhållandet mellan de skattemässiga värdena på de avyttrade tillgångarna och motsvarande värden på samtliga tillgångar i det säljande företaget för verksamhetsavyttringen. 15 § Periodiseringsfonder och ersätt- ningsfonder hos det överlåtande företaget ska tas över av det övertagande företaget, om företagen begär det. Det över- tagande företaget ska i så fall anses ha gjort avsättningarna till 10 Senaste lydelse 2010:353. fonderna och fått avdragen för avsättningarna för de beskattnings- avdragen faktiskt hänför sig till. år avdragen faktiskt hänför sig till. Högst en så stor andel av periodiseringsfonder och ersättningsfonder får tas över som motsvarar förhållandet mellan de skattemässiga värdena på de överlåtna tillgångarna och motsvarande värden på samtliga tillgångar i det överlåtande företaget för den partiella fissionen. Utdelning som en kooperativ förening lämnar av vinsten av den kooperativa verksamheten i form av rabatt eller pristillägg i förhållande till gjorda köp eller försäljningar ska dras av. Om föreningen har medlemmar som får sådan utdelning som enligt som får sådan utdelning som enligt 42 kap. 14 § inte ska tas upp hos 42 kap. 14 § inte ska tas upp hos dem och det inte är fråga om bara dem och det inte är fråga om bara utdelningen dras av med högst ett utdelningen dras av med högst ett av statslåneräntan vid utgången av av statslåneräntan vid utgången av november året närmast före det kalenderår under vilket beskatt- summan av medlemmarnas om- ningsåret går ut multiplicerat med summan av medlemmarnas om- omsättning med föreningen med- räknas även medlemmarna i en omsättning med föreningen med- räknas även medlemmarna i en har andelar i den utdelande före- har andelar i den utdelande före- med utgångspunkt i resultat- och resultat- och balansräkningar som balansräkningar för den utländska ska lämnas enligt 3 kap. 9 b § lagen (2001:1227) om självdekla- rationer och kontrolluppgifter. 1. vara upprättade enligt 6 kap. 4 § bokföringslagen (1999:1078), upprättats i utländsk valuta, ska det enligt 3 kap. 9 c § samma lag lysningar som anges i 6 kap. 5 § andra stycket 1 och 2 samt 8 § grund för inkomstberäkningen. räkningarna har upprättats i utländsk valuta, ska de räknas om till svenska kronor. Vid omräk- ningen ska principerna i 57 §§ lagen (2000:46) om omräk- ningsförfarande vid beskattningen för företag som har sin redo- visning i euro, m.m. tillämpas på motsvarande sätt. Om principerna i den lagen inte kan tillämpas, ska omräkningen göras på något annat lämpligt sätt. Inkomstberäkningen får ske med utgångspunkt i resultat- och ba- lansräkningar som har upprättats enligt andra regler än de som avses i första stycket 1 och 2, om den upprättade redovisningen innehåller tillförlitliga uppgifter som är tillräckliga för beskatt- ningen. En delägare i en utländsk juridisk person med lågbeskattade inkomster är skattskyldig för en så stor andel av överskottet av dessa beräknat med tillämpning av 1012 §§ som svarar mot delägarens enligt 2 och 4 §§ beräknade andel av kapitalet i personen. Till den del överskottet tas upp till beskattning av en begränsat skattskyldig delägare ska det inte tas upp av en obegränsat skattskyldig delägare. En delägare får vid beräkning av sin andel av överskottet bara dra av sådant underskott som dragits av vid beräkningen av beskattningsårets nettoinkomst hos den utländska juridiska personen enligt 6 §. Om periodiseringsfonder helt eller delvis inte återförts på grund av 30 kap. 10 a § juridisk person ska tas upp vid den juridisk person ska tas upp det om den hade varit skattskyldig. Om den utländska juridiska personen och delägaren inte har samma beskattningsår, ska över- skottet i stället tas upp det beskattningsår som går ut närmast Juridiska personers kapitalförluster på delägarrätter för vilka ska göras får dras av bara mot kapitalvinster på delägarrätter. Om en del av en sådan förlust inte kan dras av, får den dras av mot en annan juridisk persons kapitalvinster på delägarrätter om var och en av de juridiska 1. begär det vid samma års 1. begär det för ett beskattnings- (0000:000) eller som skulle ha haft det om inte någon av de juridiska personernas bokföringsskyldighet upphör, och 2. med avdragsrätt kan lämna koncernbidrag till den andra juridiska personen. Till den del en förlust inte kan dras av enligt första stycket behandlas den det följande beskattningsåret som en ny kapitalförlust på delägarrätter hos den juridiska person som haft förlusten. Bestämmelserna i 11 § ska inte Bestämmelserna i 11 § ska inte 1. det avyttrade företaget eller, i 1. det avyttrade företaget eller, i fråga om handelsbolag, säljaren tar fråga om handelsbolag, säljaren tar underskott i en sådan skal- underskott i en sådan skal- 10 kap. 8 a § lagen (1997:483), (0000:000), 2. ett särskilt bokslut ligger till grund för inkomstberäkningen enligt 1, 3. säkerhet ställs om sådan har begärts med stöd av bestämmel- serna i 11 kap. 11 a § skatte- Bokslutet ska upprättas som om företagets beskattningsår avslutats för avyttringen eller, i fråga om handelsbolag, vid avyttringen eller tillträdet. Företagets avsättningar till periodiseringsfond och ersättningsfond ska anses ha återförts. Om det är en andel i ett handelsbolag som har avyttrats, ska säljaren ta upp så stor del av handelsbolagets överskott eller underskott samt kapitalvinster och kapitalförluster vid avyttring av handelsbolagets näringsfastigheter och näringsbostadsrätter som belöper sig på den avyttrade andelen. 11 Senaste lydelse 2008:1064. För att villkoret i första stycket ska vara uppfyllt gäller för en försäkringsgivare som meddelar försäkring från ett fast driftställe beläget i en utländsk stat inom Europeiska ekonomiska samar- betsområdet (EES) dessutom att försäkringsgivaren för varje för- säkringsavtal ska ha kommit in med ett skriftligt åtagande till enligt 23 kap. 6 § och 38 kap. 1 § skatteförfarandelagen.Ett pensionsförsäkringsavtal ska också innehålla villkor om att försäkringsgivaren ska lämna sådana kontrolluppgifter som enligt 15, 22 och 23 kap. skatte- förfarandelagen (0000:000) ska lämnas om pensionsförsäkring. Första och andra styckena gäller även företag i intressegemenskap. 6 § Bestämmelserna i 35 §§ ska inte tillämpas, om 1.överlåtaren enligt en överenskommelse med förvärvaren tar upp överskott eller drar av underskott i handelsbolaget som avser tiden före avyttringen eller tiden före tillträdesdagen samt tar upp kapitalvinster och drar av kapitalförluster vid avyttringar av handelsbolagets näringsfastig- heter och näringsbostadsrätter före samma tidpunkt, och 2.ett särskilt bokslut ligger till grund för inkomstberäkningen enligt 1. 2 ska upprättas som om handels- 2 ska upprättas som om handels- som avslutats vid den sluttidpunkt som avslutats vid den sluttidpunkt uppgifter till ledning för taxering som avses i 3 kap. 5 § lagen avses i 31 kap. (2001:1227) om självdeklarationer och kontrolluppgifter ska ha god- (0000:000) ska ha godkänts skrift- känts skriftligen av förvärvaren. ligen av förvärvaren. Med förvärvare avses vid inlösen de kvarvarande delägarna i handelsbolaget. 16 a § Ett pensionsförsäkringsavtal ska också innehålla villkor om att försäkringsgivaren ska lämna sådana kontrolluppgifter som enligt 6, 11 och 12 kap. lagen (2001:1227) om självdeklarationer och kontrolluppgifter ska lämnas om pensionsförsäkring. För att villkoret i första stycket ska vara uppfyllt gäller för en försäkringsgivare som meddelar försäkring från ett fast driftställe beläget i en utländsk stat inom Europeiska ekonomiska samar- betsområdet (EES) dessutom att försäkringsgivaren för varje för- säkringsavtal ska ha kommit in med ett skriftligt åtagande till enligt 13 kap. 2 och 3 §§ lagen om självdeklarationer och kontrolluppgifter. Andra stycket tillämpas också när en försäkringsgivare som är etablerad i en utländsk stat inom EES eller när en del av en försäkringsgivares verksamhet som är etablerad i en sådan stat övertar Prop.