prop · GY0352 · 2011-01-18 00:00:00 — från mervärdesskatt medges i destinationslandet för motsvarande omsätt- ning. Utgör ersättningen för en tjänst en Utgör ersättningen för en tjänst sådan bikostnad som enligt 7 kap. en sådan bikostnad som enligt 19Senaste lydelse 2007:1376. 20Senaste lydelse 2004:1155. 21Senaste lydelse 2010:1892. 8 § tredje stycket ska ingå i beskatt- 7 kap. 8 § tredje stycket ska ingå i ningsunderlaget för import, är om- port, är omsättningen av tjänsten undantagen från skatteplikt. om en sådan bikostnad ska ingå i samma gäller om en sådan bi- kostnad ska ingå i beskattnings- till ett annat i enlighet med underlaget vid införsel till ett det landets tillämpning av artikel annat EU-land i enlighet med det 2006/112/EG. 2006/112/EG. En vara som enligt avtalet mellan En vara som enligt avtalet säljare och köpare skall transpor- mellan säljare och köpare ska teras till köparen är omsatt inom transporteras till köparen är omsatt inom landet, om 1.varan finns här i landet då säljaren, köparen eller någon annan påbörjar transporten till köparen och annat inte följer av 2 a §, 2.varan inte finns här i landet då transporten påbörjas men varan monteras eller installeras här av säljaren eller för dennes räkning, 3.varan inte finns här i landet då transporten påbörjas men varan importeras till landet från en plats utanför EG av den som är skatt- skyldig enligt 1 kap. 2 § första stycket 6 för att omsättas, eller 4.varan inte finns här i landet då transporten påbörjas men varan transporteras av säljaren eller för dennes räkning från ett annat EG- land till en köpare i , om 3.varan inte finns här i landet då transporten påbörjas men varan importeras till landet från en plats utanför EU av den som är skatt- skyldig enligt 1 kap. 2 § första stycket 6 för att omsättas, eller 4.varan inte finns här i landet då transporten påbörjas men varan transporteras av säljaren eller för dennes räkning från ett annat EU- land till en köpare i , om säljarens omsättning är sådan som anges i andra stycket, köparen inte är skattskyldig enligt 1 kap. 2 § första stycket 5 för förvärvet av varan, och varan inte är ett nytt transportmedel. En vara är omsatt inom landet enligt första stycket 4 endast om varan är en punktskattepliktig vara, eller värdet av säljarens samman- lagda omsättning här i landet överstiger under det löpande eller föregående kalen- deråret, eller säljaren omfattas av ett sådant beslut som anges i tredje stycket. I värdet av säljarens sammanlagda omsättning skall inte En vara är omsatt inom landet enligt första stycket 4 endast om varan är en punktskattepliktig vara, eller värdet av säljarens samman- lagda omsättning här i landet överstiger under det löpande eller föregående kalen- deråret, eller säljaren omfattas av ett sådant beslut som anges i tredje stycket. I värdet av säljarens sammanlagda omsättning ska inte 22 Senaste lydelse 2001:971. beaktas värdet av punktskatte- av punktskatte- Prop. En omsättning skall anses vara En omsättning ska anses vara gjord i enligt första stycket gjord i enligt första stycket 4 även om de i andra stycket 4 även om de i andra stycket vederbörlig myndighet i det land vederbörlig myndighet i det land där transporten påbörjas har med- där transporten påbörjas har med- gett att säljarens omsättning inte gett att säljarens omsättning inte skall anses vara gjord i det landet. ska anses vara gjord i det landet. Även om en vara finns här i landet på det sätt som anges i 2 § första stycket 1 ska varan inte anses omsatt inom landet, om varan transporteras av 1. säljaren eller för dennes räk- 1. säljaren eller för dennes räk- ning från till en köpare i ett ning från till en köpare i annat och säljaren är ett annat EU-land och säljaren är registrerad till mervärdesskatt i det registrerad till mervärdesskatt i det landet för sådan omsättning, eller landet för sådan omsättning, eller 2. säljaren, köparen eller någon 2. säljaren, köparen eller någon annan och ska installeras eller annan och ska installeras eller monteras i ett annat av monteras i ett annat EU-land av säljaren eller för dennes räkning. säljaren eller för dennes räkning. En vara som omsätts på fartyg, En vara som omsätts på fartyg, luftfartyg eller tåg under den del av luftfartyg eller tåg under den del av en persontransport som genomförs en persontransport som genomförs inom EG, ska anses omsatt i inom EU, ska anses omsatt i om avgångsorten är be- om avgångsorten är be- Med del av en persontransport Med del av en persontransport som genomförs inom EG avses den som genomförs inom EU avses den del av en persontransport som utan del av en persontransport som utan uppehåll utanför EG utförs mellan uppehåll utanför EU utförs mellan avgångsorten och ankomstorten. avgångsorten och ankomstorten. första orten för påstigning av första orten för påstigning av passagerare inom EG. passagerare inom EU. även om en del av transporten även om en del av transporten utförts utanför EG. utförts utanför EU. sista orten för avstigning av sista orten för avstigning av passagerare inom EG för passa- passagerare inom EU för passa- 23Senaste lydelse 2010:1892. 24Senaste lydelse 2009:1333. Detta gäller även om en del av Detta gäller även om en del av Prop. För en resa tur och retur gäller att återresan ska anses som en fristående Omsättning av gas genom ett Omsättning av gas genom ett eller genom ett gasnät som är an- genom ett gasnät som är anslutet slutet till ett sådant system, till en till ett sådant system, till en skatt- skattskyldig återförsäljare ska an- ses som en omsättning inom landet, som en omsättning inom landet, sätet för sin ekonomiska verksam- sätet för sin ekonomiska verksam- het i eller har ett fast het i eller har ett fast etableringsställe här för vilket va- etableringsställe här för vilket va- varken här eller utomlands har ett varken här eller utomlands har ett sådant säte eller fast etablerings- sådant säte eller fast etablerings- ställe är varan omsatt inom landet, ställe, är varan omsatt inom landet, om återförsäljaren är bosatt eller om återförsäljaren är bosatt eller stadigvarande vistas i . stadigvarande vistas i . En vara är dock inte omsatt inom landet om den levereras till ett fast etableringsställe som återförsäljaren har utomlands. Första och andra styckena gäller även omsättning av 2.värme eller kyla genom ett nät för värme eller kyla. Med en skattskyldig återförsäljare förstås i denna paragraf en närings- idkare vars huvudsakliga verksamhet när det gäller köp av gas, el, värme eller kyla består i att sälja sådana varor vidare och vars egen konsumtion av dessa varor är försumbar. Omsättning av gas genom ett Omsättning av gas genom ett naturgassystem som är beläget inom genom ett gasnät som är anslutet till genom ett gasnät som är anslutet ett sådant system, ska anses som en till ett sådant system, ska anses omsättning inom landet, om köpa- som en omsättning inom landet, rens faktiska användning och för- om köparens faktiska användning brukning av varan äger rum i och förbrukning av varan äger och omsättningen inte om- rum i och omsättningen fattas av 2 c §. inte omfattas av 2 c §. Om varan inte helt förbrukas av köparen, ska den återstående delen av varan ändå anses ha använts och förbrukats i , om köparen 25Senaste lydelse 2010:1892. 26Senaste lydelse 2010:1892. 1. säljaren levererar varan till en plats utanför EU,2. direkt utförsel av varan till en plats utanför EU ombesörjs av en speditör eller fraktförare,3. en utländsk företagare för- värvar varan för sin verksamhet i utlandet och hämtar den för direkt utförsel till en plats utanför EU, antingen har sätet för sin ekonomiska verksamhet i eller har ett Prop. 2010/11:52 fast etableringsställe här för vilket varan levereras. här eller utomlands har ett sådant säte eller fast etableringsställe, ska varan anses omsatt i , om köparen är bosatt eller stadigvarande vistas här i landet. En vara är dock inte omsatt inom landet om den levereras till ett fast etableringsställe som köparen har utomlands. Förstatredje styckena gäller även omsättning av 2.värme eller kyla genom ett nät för värme eller kyla. En omsättning enligt 2, 2 a, 2 b eller 3 § av en vara anses som en omsättning utomlands, om 1. säljaren levererar varan till en plats utanför EG, 2. direkt utförsel av varan till en plats utanför EG ombesörjs av en speditör eller fraktförare, 3. en utländsk företagare förvärvar varan för sin verksamhet i utlandet och hämtar den för direkt utförsel till en plats utanför EG, 4.varan levereras till ett fartyg eller ett luftfartyg i utrikes trafik för bruk ombord på ett sådant fartyg eller luftfartyg eller för sådan omsättning som anges i 1 § tredje stycket, varan levereras till ett fartyg eller luftfartyg i de fall som avses i 2 b § för försäljning ombord och avser sådana livsmedel som anges i artikel 2 i och rådets förordning (EG) nr 178/2002 av om allmänna principer och krav för livs- medelslagstiftning, om inrättande av Europeiska myndigheten för livsmedelssäkerhet och om förfaranden i frågor som gäller livsmedels- säkerhet, dock inte punktskattepliktiga varor, 5.varan omsätts på fartyg eller luftfartyg i de fall som avses 2 b § för konsumtion ombord, 6.det är fråga om en leverans av varor av de slag som avses i 3 § lagen (1999:445) om exportbutiker och varorna är avsedda för försäljning i en sådan butik, det är fråga om en sådan försäljning som avses i 1 § andra stycket lagen om exportbutiker, 7.varan är en personbil eller motorcykel som vid leveransen är tillfälligt registrerad enligt 23 § första stycket 1 lagen (2001:558) om vägtrafikregister, under förutsättning att a)fordonet levereras till en fysisk person som är bosatt eller stadig- varande vistas i ett annat land än ett b)säljaren kan visa att fordonet a)fordonet levereras till en fysisk person som är bosatt eller stadigvarande vistas i ett annat land än ett EU-land, och b)säljaren kan visa att fordonet 27 Paragrafen fick sin nuvarande beteckning genom 2009:1333. varaktigt förts till en plats utanför varaktigt förts till en plats utanför Prop. EG före utgången av den sjätte EU före utgången av den sjätte månaden efter den månad då månaden efter den månad då fordonet levererades, eller fordonet levererades, eller 8. varan levereras här i landet till 8. varan levereras här i landet till en fysisk person som är bosatt eller en fysisk person som är bosatt eller stadigvarande vistas i ett annat land stadigvarande vistas i ett annat än ett , under förutsättning land än ett EU-land, under förut- a) ersättningen utgör , och b) säljaren kan visa att köparen b) säljaren kan visa att köparen har medfört varan vid resa till en har medfört varan vid resa till en plats utanför EG före utgången av plats utanför EU före utgången av tredje månaden efter den månad tredje månaden efter den månad under vilken leveransen av varan under vilken leveransen av varan Vid leverans av en vara inom landet till en fysisk person som är bosatt i eller på anses omsättningen som en omsättning utomlands endast om 1.leveransen avser en vara eller en grupp av varor som normalt utgör en helhet och ersättningen utgör efter avdrag för skatt enligt denna lag som hänför sig till ersättningen och 2.säljaren kan visa att köparen i nära anslutning till leveransen fört in varan eller varorna till eller till och därvid enligt tullräkning eller liknande handling betalat skatt motsvarande skatt enligt denna lag. En leverans av varor till fartyg på linjer mellan och eller mellan och ska anses som en omsättning utomlands endast om leveransen inte strider mot 5 och 6 §§ lagen (1999:446) om proviantering av fartyg och luftfartyg. En leverans som avses i första stycket 4 av punktskattepliktiga varor ska anses som en omsättning utomlands endast om leveransen uppfyller de villkor som gäller för proviantering i 79 §§ lagen om proviantering av fartyg och luftfartyg. En gemenskapsintern varu- transporttjänst som tillhandahålls någon som inte är näringsidkare är omsatt inom landet, om avgångs- orten är belägen i . Med gemenskapsintern varu- transport avses en transport av varor där avgångs- och ankomst- orterna är belägna i två skilda EG- länder. Med avgångsorten avses den ort där transporten av varorna faktiskt inleds, utan hänsyn till det avstånd som tillryggalagts till den plats där varorna befinner sig. 28 Senaste lydelse 2009:1333. förvärvas av någon som är etablerad, bosatt eller stadig- varande vistas i ett annat EU-land eller i ett land utanför EU samt utgör sådana tjänster som anges i 18 § 10 eller 11 och tjänsterna tillgodogörs inom landet genom ett elektroniskt kommunikationsnät med fast anslutning här. Med ankomstorten avses den ort där transporten av varorna faktiskt Prop. 2010/11:52 avslutas. En restaurang- eller catering- En restaurang- eller catering- tjänst som fysiskt utförs ombord på tjänst som fysiskt utförs ombord på tåg under den del av en person- tåg under den del av en person- transport som genomförs inom EG transport som genomförs inom EU är omsatt inom landet, om av- är omsatt inom landet, om av- gångsorten är belägen i . gångsorten är belägen i . Vid tillämpningen av första stycket gäller vad som föreskrivs i 2 b § andra till femte styckena. Tjänster som anges i 18 § och Tjänster som anges i 18 § och som tillhandahålls från ett land som tillhandahålls från ett land utanför EG och som förvärvas av utanför EU och som förvärvas av någon som inte är en näringsidkare, någon som inte är en närings- är omsatta inom landet om tjäns- idkare, är omsatta inom landet om 1. förvärvas här eller i fråga om tjänster som anges i 18 § 12 förvärvas här eller i ett annat land, och förvärvaren är etablerad, bosatt eller stadigvarande vistas i , eller 2. förvärvas av någon som är etablerad, bosatt eller stadig- varande vistas i ett annat eller i ett land utanför EG samt utgör sådana tjänster som anges i 18 § 10 eller 11 och tjänsterna tillgodogörs inom landet genom ett elektroniskt kommunikationsnät med fast anslutning här. 17 §31 Tjänster som anges i 18 § 111, 13 och 14 och som förvärvas i ett land utanför EG av någon som inte är en näringsidkare i det landet, är omsatta utomlands även om de tillhandahålls från . Tjänster som anges i 18 § 12 och som förvärvas av någon som inte är näringsidkare och som är etablerad, bosatt eller stadigvarande vistas i ett land utanför EG, är omsatta utomlands även om de tillhanda- 29Senaste lydelse 2009:1333. 30Senaste lydelse 2009:1333. 31Senaste lydelse 2010:1892. Bestämmelserna i 16 och 17 §§ ska tillämpas på följande tjänster: 1.överlåtelse eller upplåtelse av upphovsrätter, patenträttigheter, licensrättigheter, varumärkesrättigheter och liknande rättigheter, 2.reklam- och annonseringstjänster, 3.konsulttjänster, produktutveckling, projektering, ritning, konstruk- tion, juristtjänster, revisorstjänster, skrivtjänster, översättningstjänster och liknande tjänster, 4.automatisk databehandling samt utarbetande av system eller pro- gram för automatisk databehandling, 5.tillhandahållande av information, 6.bank- och finansieringstjänster utom uthyrning av förvarings- utrymmen, samt försäkrings- och återförsäkringstjänster, 7.tillhandahållande av arbetskraft, 8.uthyrning av andra varor som är lös egendom än transportmedel, 9.förpliktelser att helt eller delvis avstå från att utnyttja en sådan rättighet som anges i 1 eller från att utöva en viss verksamhet, 10.telekommunikationstjänster, varmed förstås dels tjänster som avser överföring, sändning eller mottagning av signaler, skrift, bilder och ljud eller information i övrigt med hjälp av tråd, radio eller optiska eller andra elektromagnetiska medel, dels tjänster som avser överlåtelse eller upplåtelse av rättighet att utnyttja kapacitet för sådan överföring, sänd- ning eller mottagning, 11.radio- och televisionssändningar, 12.elektroniska tjänster, såsom tillhandahållande av a)webbplatser och härbärgering av sådana samt distansunderhåll av programvara och utrustning, b)programvara och uppdatering av denna, c)bilder, texter och uppgifter samt databasåtkomst, d)musik, filmer och spel, inbegripet hasardspel och spel om pengar, samt politiska, kulturella, konstnärliga, idrottsliga, vetenskapliga eller underhållningsbetonade sändningar eller evenemang, och e)distansundervisning, 13. tillträde till och överföring eller distribution genom a) ett naturgassystem som är a) ett naturgassystem som är beläget inom gemenskapens territo- beläget inom unionens territorium rium eller ett gasnät som är anslutet eller ett gasnät som är anslutet till till ett sådant system, ett sådant system, b) ett system för el, eller c) ett nät för värme eller kyla, 14. tjänster som är direkt kopplade till sådana tjänster som avses i 13. 32 Senaste lydelse 2010:1892. En omsättning av tjänster enligt någon av 418 §§ eller 9 b kap. 4 § första stycket anses som omsättning utomlands när det är fråga om 1.tjänster som avser fartyg eller luftfartyg i utrikes trafik, inräknat upplåtelse av hamnar eller flygplatser, eller tjänster som avser utrustning eller andra varor för användning på sådana fartyg eller luftfartyg, 2.lastning, lossning, transport eller andra tjänster i direkt samband med a) export av varor från a) export av varor från eller ett annat , eller ett annat EU-land, b) import av varor som omfattas av 9 c kap. 1 §, eller ett förfarande för temporär import med fullständig befrielse från tull eller extern transitering, c) försändelse, transport eller in- c) försändelse, transport eller in- försel av varor i fri omsättning, försel av varor i fri omsättning, vilka införs i från ett tredje vilka införs i från ett tredje territorium som utgör en del av territorium som utgör en del av unionens tullområde, om varorna förflyttas här i landet under ett förflyttas här i landet under ett förfarande för intern gemenskaps- förfarande för intern unionstransi- tering enligt unionens tullbestäm- tullbestämmelser, om varorna hän- melser, om varorna hänfördes till fördes till samma förfarande genom samma förfarande genom en en deklaration när de fördes in i deklaration när de fördes in i landet samt försändelsen eller transporten transporten av dem avslutas utanför av dem avslutas utanför , när de förs in i hade omfattats av 9 c kap. 1 § eller ett för- farande för temporär import med fullständig befrielse från importtullar, om de hade importerats, eller d) införsel av varor till ett annat d) införsel av varor till ett annat om dessa omfattas av det EU-land om dessa omfattas av det landets tillämpning av artikel 61 landets tillämpning av artikel 61 2006/112/EG, 2006/112/EG, 3. tjänster som består av arbete 3. tjänster som består av arbete på lös egendom, om egendomen på lös egendom, om egendomen förvärvats eller importerats för att förvärvats eller importerats för att undergå sådant arbete inom EG och undergå sådant arbete inom EU egendomen efter det att arbetet och egendomen efter det att arbetet utförts, transporteras ut ur EG av utförts, transporteras ut ur EU av den som tillhandahåller tjänsterna, den som tillhandahåller tjänsterna, eller av kunden om denne inte är eller av kunden om denne inte är etablerad inom landet eller för etablerad inom landet eller för 4. förmedling av varor eller 4. förmedling av varor eller tjänster som görs för någon annans tjänster som görs för någon annans 33 Senaste lydelse 2010:1892. räkning i dennes namn, när omsätt- ningen av dessa anses som en omsättning utanför EG antingen enligt 1 § första stycket eller enligt förevarande paragraf eller 3 a §, och 5. en varutransporttjänst eller en tjänst som avses i 12 §, om tjänsten tillhandahålls en näringsidkare och den uteslutande nyttjas eller på annat sätt tillgodogörs utanför EG. räkning i dennes namn, när omsätt- Prop. 2010/11:52 ningen av dessa anses som en omsättning utanför EU antingen enligt 1 § första stycket eller enligt förevarande paragraf eller 3 a §, och 5. en varutransporttjänst eller en tjänst som avses i 12 §, om tjänsten tillhandahålls en näringsidkare och den uteslutande nyttjas eller på annat sätt tillgodogörs utanför EU. Skatt enligt denna lag tas ut av beskattningsunderlaget om inte annat följer av andra eller tredje stycket. Skatten tas ut av beskattningsunderlaget för 1.rumsuthyrning i hotellrörelse eller liknande verksamhet samt upplåtelse av campingplatser och motsvarande i campingverksamhet, 2.omsättning av sådana konstverk som avses i 9 a kap. 5 §, och som ägs av upphovsmannen eller dennes dödsbo, 3.import av sådana konstverk, samlarföremål och antikviteter som avses i 9 a kap. 57 §§, 4. omsättning, gemenskapsinternt förvärv och import av sådana livs- medel som avses i artikel 2 i och rådets förordning (EG) nr 178/2002 av om allmänna principer och krav för livsmedels- lagstiftning, om inrättande av Europeiska myndigheten för livs- medelssäkerhet och om förfaranden i frågor som gäller livsmedels- säkerhet, med undantag för 4. omsättning, unionsinternt för- värv och import av sådana livs- medel som avses i artikel 2 i och rådets förordning (EG) nr 178/2002 av om allmänna principer och krav för livsmedels- lagstiftning, om inrättande av Europeiska myndigheten för livs- medelssäkerhet och om förfaran- den i frågor som gäller livsmedels- säkerhet, med undantag för a)annat vatten som avses i artikel 6 i rådets direktiv /83/EG av om kvaliteten på dricksvatten, ändrat genom Europa- parlamentets och rådets förordning (EG) nr 1882/2003, än sådant vatten som tappas på flaskor eller i behållare som är avsedda för försäljning, och b)spritdrycker, vin och starköl. Skatten tas ut av beskattningsunderlaget för 1. omsättning, gemenskapsinternt 1. omsättning, unionsinternt för- förvärv och import av följande värv och import av följande varor, varor, om inte annat följer av om inte annat följer av 3 kap. 13 3 kap. 13 och 14 §§, under förut- och 14 §§, under förutsättning att sättning att varorna inte helt eller varorna inte helt eller huvud- huvudsakligen är ägnade åt reklam: sakligen är ägnade åt reklam: 34 Senaste lydelse 2006:1389. 2. omsättning, unionsinternt för- värv och import av program och kataloger för verksamhet som avses i 5, 6, 7 eller 10 samt annan omsättning än för egen verk- samhet, unionsinternt förvärv och import av program och kataloger för verksamhet som avses i 3 kap. 18 §, allt under förutsättning att programmen och katalogerna inte helt eller huvudsakligen är ägnade åt reklam,3. omsättning av radiotidningar samt omsättning, unionsinternt för- värv och import av kassettidningar, om inte annat följer av 3 kap. 17 §, och av kassetter eller något annat tekniskt medium som återger en uppläsning av innehållet i en vara som omfattas av 1,4. omsättning, unionsinternt förvärv och import av en vara som genom teckenspråk, punktskrift eller annan sådan särskild metod gör skrift eller annan information tillgänglig särskilt för läshandi- kappade, om inte annat följer av 3 kap. 4 §, -böcker, broschyrer, häften och liknande alster, även i form av enstaka blad, -tidningar och tidskrifter, -bilderböcker, ritböcker och målarböcker för barn, -musiknoter, samt -kartor, inbegripet atlaser, väggkartor och topografiska kartor, 2. omsättning, gemenskapsinternt förvärv och import av program och kataloger för verksamhet som avses i 5, 6, 7 eller 10 samt annan omsättning än för egen verksamhet, gemenskapsinternt förvärv och import av program och kataloger för verksamhet som avses i 3 kap. 18 §, allt under förutsättning att programmen och katalogerna inte helt eller huvudsakligen är ägnade åt reklam, 3. omsättning av radiotidningar samt omsättning, gemenskaps- internt förvärv och import av kassettidningar, om inte annat föl- jer av 3 kap. 17 §, och av kassetter eller något annat tekniskt medium som återger en uppläsning av innehållet i en vara som omfattas av 1, 4. omsättning, gemenskapsinternt förvärv och import av en vara som genom teckenspråk, punktskrift eller annan sådan särskild metod gör skrift eller annan information tillgänglig särskilt för läshandi- kappade, om inte annat följer av 3 kap. 4 §,