prop · GY03165d3 · 2011-09-20 00:00:00 — om anstånd genom omprövning har upphört, eller beviljats med ett lägre belopp än tidigare, beräknas dock kostnadsränta från och med dagen efter den dag då den omständighet som har föranlett omprövningen inträffade. Kostnadsränta ska beräknas till och med dagen då anståndsbeloppet senast ska vara inbetalt. Kostnadsränta vid omprövning och överklagande 8 § Om skatt eller avgift ska betalas på grund av ett omprövningsbeslut eller ett beslut av domstol, ska kostnadsränta beräknas från och med dagen efter beloppets ursprungliga förfallodag. Kostnadsränta ska beräknas till och med den dag då betalning senast ska ske. Sent debiterad preliminär skatt och slutlig skatt 9 § Om det är debiterad preliminär skatt som ska betalas den 12 i andra månaden efter beskattningsåret eller senare eller slutlig skatt som ska betalas, ska kostnadsränta beräknas från och med den 13 i andra månaden efter beskattningsåret, om inte annat följer av 4 § andra stycket. För skatt enligt 2 § första stycket 6 och 7 lagen (1990:661) om avkastningsskatt på pensionsmedel gäller dock 8 §. Överskjutande ingående mervärdesskatt och överskjutande punktskatt 10 § Om skatt ska betalas på grund av att överskjutande ingående mervärdesskatt eller överskjutande punktskatt har satts ned, ska kostnadsränta beräknas från och med dagen efter den dag då skatten registrerades. 11 § Om skatteavdrag, arbetsgivaravgifter, mervärdesskatt eller punktskatt ska betalas enligt ett beslut om skönsbeskattning som har fattats på grund av att skatten inte har redovisats, ska kostnadsräntan beräknas efter en räntesats som motsvarar basräntan plus . Första stycket gäller även särskild inkomstskatt som ska betalas enligt ett beslut om skönsbeskattning på grund av att skatten inte har redovisats i en särskild inkomstskattedeklaration. Kostnadsränta när befrielse från skatt på energi upphör 12 § Om punktskatt ska betalas på grund av att enligt 11 kap. 5 § andra stycket lagen (1994:1776) om skatt på energi har beslutat att förutsättningarna för skattebefrielse för energieffektivisering inte är uppfyllda, ska kostnadsränta beräknas från och med dagen efter den dag då skatten senast skulle ha betalats om befrielse aldrig hade Har skattebefrielsen medgetts genom återbetalning, ska kostnadsränta beräknas från och med dagen efter den dag då återbetalningen beslutades. Kostnadsränta ska beräknas till och med den dag då betalning senast Kostnadsränta vid för sen betalning 13 § Om skatt eller avgift inte betalas i rätt tid, ska kostnadsränta beräknas från och med dagen efter den dag då beloppet senast skulle ha Kostnadsränta ska beräknas efter en räntesats som motsvarar basräntan plus fram till och med den dag då ett beslut om att lämna beloppet till för indrivning eller för verkställighet av betalningssäkring registreras i utsöknings- och indriv- ningsdatabasen enligt lagen (2001:184) om behandling av uppgifter i efter en räntesats som motsvarar basräntan. Minskning av och befrielse från kostnadsränta 14 § Om den betalningsskyldige betalar en del av skulden, ska betal- ningen anses minska den del av skulden som den högsta kostnadsräntan skulle ha beräknats på. 15 § Om det finns synnerliga skäl, ska besluta om befrielse 16 § Om skatt omprövningsbeslut eller beslut av domstol, ska intäktsränta beräknas från och med dagen efter beloppets ursprungliga förfallodag. Första stycket gäller inte skatt som till följd av ett beslut enligt 64 kap. 8 § ska föras över till en annan stat för att där tillgodoräknas den som Slutlig skatt samt minskning och återbetalning av preliminär skatt från den 13 i andra beskattningsåret fram till och med den dag då skatt tillgodoräknas eller betalas tillbaka om 1.en beräkning enligt 56 kap. 9 § visar att skatt ska tillgodoräknas, 2.preliminär skatt ska betalas tillbaka enligt 64 kap. 5 §. En annan startdag för ränteberäkningen på grund av helg 18 § Om den 12 i andra månaden efter beskattningsåret är eller söndag, ska ränta som ska beräknas från och med den 13 i den månaden i stället beräknas från och med närmast . Om den 3 efter beskattningsåret är eller söndag, ska ränta som ska beräknas från och med den 4 i den månaden i stället beräknas från och med närmast . 19 § Om skatt eller avgift ska betalas enligt ett beslut om ansvar enligt 59 kap., ska kostnadsränta beräknas på beloppet från och med dagen efter beslutet till dess att betalning sker. 20 § Om den som ett beslut om ansvar enligt 59 kap. gäller ska tillgodoräknas belopp på grund av att ansvarsbeslutet har ändrats, ska intäktsränta beräknas på beloppet från och med dagen efter den dag då betalningen gjordes till dess att beloppet tillgodoräknas. OMPRÖVNING ÄNDRING I BESLUT PÅ 1 § I detta kapitel finns bestämmelser om omprövning av beslut. Bestämmelserna ges i följande ordning: skyldighet att ompröva beslut (24 §§), särskilt kvalificerad beslutsfattare (5 §), omprövning på begäran av den som beslutet gäller (618 §§), omprövning till fördel för den som beslutet gäller på initiativ av (19 §), omprövning till nackdel för den som beslutet gäller på initiativ av (2034 §§), och omprövning av flera redovisningsperioder (35 §). skyldighet att ompröva beslut 2 § ska ompröva ett beslut i en fråga som har betydelse för beskattningen eller något annat förhållande mellan en enskild och det allmänna om 1.den som beslutet gäller begär omprövning, 2.den som beslutet gäller eller företrädaren enligt 67 kap. 4 § överklagar, eller 3. det finns andra skäl. Om ska besluta i en fråga och inte har gjort det, får verket besluta i frågan på det sätt och inom den tid som gäller för 3 § får inte ompröva beslut i frågor som har avgjorts av får dock på begäran av den som beslutet gäller ompröva en fråga som har avgjorts av förvaltningsrätt eller kammarrätt genom beslut som har fått laga kraft om beslutet avviker från rättstillämpningen i ett avgörande från som har meddelats 4 § Om den som ett beslut gäller varken har begärt omprövning eller överklagat, får avstå från att besluta om omprövningar som avser mindre belopp. 5 § Ett beslut om skatteavdrag, arbetsgivaravgifter, mervärdesskatt, punktskatt, slutlig skatt, skattetillägg eller anstånd med betalning av skatt eller avgift ska omprövas av en särskilt kvalificerad beslutsfattare som tidigare inte har prövat frågan, om 1.den som beslutet gäller har begärt omprövning eller överklagat och inte är ense med om utgången, 2.de omständigheter och bevis som åberopas inte redan har prövats vid en sådan omprövning, 3.frågan ska prövas i sak, och 4.prövningen inte är enkel. Första stycket gäller inte den första omprövningen av ett beslut enligt 53 kap. 2, 3 eller 4 §. Omprövning på begäran av den som beslutet gäller 6 § En begäran om omprövning ska vara skriftlig. Om en begäran om omprövning inte är undertecknad, får förelägga den som har begärt omprövningen att underteckna begäran. Föreläggandet ska innehålla en upplysning om att omprövning annars inte kommer att ske. Tiden för begäran om omprövning huvudregeln 7 § En begäran om omprövning ska ha kommit in till senast det sjätte året efter utgången av det kalenderår då beskattningsåret har gått ut. Begäran ska dock ha kommit in från den dag då den som beslutet gäller fick del av det om beslutet avser 1. registrering, 2. på vilket sätt preliminär skatt ska betalas, 3.uppgifts- eller dokumentationsskyldighet, 5.revision, tillsyn över kassaregister eller kontrollbesök, 8.säkerhet för slutlig skatt för skalbolag, 9.betalning eller återbetalning av skatt eller avgift, 11.avvisning av en begäran om omprövning eller ett överklagande eller någon annan liknande åtgärd. Förlängd tid för omprövning av beslut som meddelas sent 8 § Om ett beslut har meddelats efter det sjätte året efter utgången av det kalenderår då beskattningsåret har gått ut och den som beslutet gäller har fått del av det efter utgången av oktober månad , får en begäran om omprövning komma in från den dag då den som beslutet gäller fick del av det. Förlängd tid för omprövning av beslut om skattetillägg 9 § Omprövning av ett beslut om skattetillägg får begäras så länge beslutet i den fråga som har föranlett skattetillägget inte har fått laga kraft. Förlängd tid för omprövning av skatt på ackumulerad inkomst 10 § En begäran om omprövning som avser särskild skatteberäkning för ackumulerad inkomst och föranleds av ett beslut i ett ärende eller mål, får komma in från den dag då beslutet meddelades. Förlängd tid för omprövning av inkomstskatt för utomlands bosatta 11 § En begäran om omprövning som avser tillämpning av 4 § lagen (1991:586) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta eller 5 a § första stycket lagen (1991:591) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta artister m.fl. och föranleds av ett beslut i ett ärende eller mål, får komma in från den dag då beslutet meddelades. Förlängd tid för omprövning av prissättning av internationella transaktioner 12 § En begäran om omprövning som avser prissättning av internationella transaktioner och föranleds av beslut enligt lagen (2009:1289) om prissättningsbesked vid internationella transaktioner, får komma in från den dag då beslutet meddelades. Omprövning av beslut om preliminär skatt 13 § En begäran om omprövning av ett beslut om debitering av preliminär skatt ska ha kommit in till före utgången av den sjätte månaden efter beskattningsåret. Om beslutet meddelas efter utgången av den fjärde månaden efter beskattningsåret, får begäran om omprövning komma in från den dag då beslutet meddelades. 14 § En begäran om omprövning ska ha kommit in till före utgången av beskattningsårets näst sista månad om den gäller ett beslut om 2.befrielse från skyldigheten att göra skatteavdrag enligt 10 kap. 9 eller 10 §, eller 3.skatteavdrag för hemresa enligt 11 kap. 12 §. 15 § Om den som ett beslut om preliminär A-skatt gäller är försatt i konkurs, får konkursboet begära omprövning. Om ett beslut om preliminär A-skatt omfattar ersättning som ska utmätas, får även begära omprövning. Omprövning av beslut om särskild inkomstskatteredovisning 16 § En begäran om omprövning av ett beslut om särskild inkomstskatteredovisning eller befrielse från skatteavdrag för särskild inkomstskatt enligt 13 kap. 5 § första stycket 1 ska ha kommit in till före utgången av beskattningsårets näst sista månad. Omprövning av beslut om ersättning för kostnader för biträde 17 § En begäran om omprövning av ett beslut om ersättning för kostnader för biträde, som har meddelats i samband med avgörandet av det ärende som kostnaderna hänför sig till, ska ha kommit in till inom den tid som gäller för begäran om omprövning av avgörandet i ärendet. I annat fall ska en begäran ha kommit in från den dag då den som beslutet gäller fick del av det. Omprövning som lämnas i rätt tid till domstol 18 § En begäran om omprövning som kommer in för sent till ska inte avvisas om den har kommit in till allmän förvaltningsdomstol i rätt tid. I sådant fall ska domstolen sända begäran om omprövning till och lämna uppgift om vilken dag begäran om omprövning kom in till domstolen. Omprövning till fördel på initiativ av 19 § får på eget initiativ ompröva ett beslut till fördel för den som beslutet gäller. Omprövning till nackdel på initiativ av Beslut som inte får omprövas till nackdel 20 § Följande beslut får inte omprövas till nackdel för den som beslutet gäller: 1.beslut om ansvar för skatt eller avgift enligt 59 kap., och 2.beslut om skattetillägg när skatteavdrag inte har gjorts. Beslut som får återkallas får inte heller omprövas till nackdel. 21 § Ett beslut om omprövning till nackdel för den som beslutet gäller ska meddelas från utgången av det kalenderår då beskattningsåret har gått ut (tvåårsfristen). Förlängd omprövningstid på grund av sen eller utebliven deklaration 22 § Om den som är deklarationsskyldig lämnar deklaration efter utgången av året efter det kalenderår då beskattningsåret har gått ut, får ett beslut om omprövning till nackdel för den som beslutet gäller meddelas från den dag då deklarationen kom in till . Ett sådant beslut får dock bara meddelas från utgången av det kalenderår då beskattningsåret har gått ut. Om den deklarationsskyldige inte har lämnat någon deklaration, får beslutet meddelas från utgången av det kalenderår då beskattningsåret har gått ut. Första och andra styckena gäller inte beslut om förseningsavgift. Förseningsavgift annan utgångspunkt för omprövningstiden 23 § Om beslutet avser förseningsavgift, ska tvåårsfristen för omprövning räknas från den dag då uppgiftsskyldigheten skulle ha fullgjorts. Kontrollavgift annan utgångspunkt för omprövningstiden 24 § Om beslutet avser kontrollavgift, ska tvåårsfristen för omprövning räknas från den dag då beslutet om tillsyn eller kontrollbesök meddelades. Omprövning till nackdel av beslut om ersättning för kostnader 25 § Ett beslut om ersättning för kostnader i ett ärende hos får omprövas till nackdel bara om 1.ersättningen har beslutats med för högt belopp på grund av att den som beslutet gäller har lämnat felaktiga uppgifter, eller 2.det finns särskilda skäl. Tvåårsfristen för omprövning ska räknas från den dag då beslutet om Omprövning till nackdel av beslut om debitering av preliminär skatt 26 § Ett beslut om omprövning till nackdel för den som beslutet gäller som avser debitering av preliminär skatt ska meddelas från utgången av beskattningsåret. Efterbeskattning omprövning till nackdel efter tvåårsfristen 27 § Ett beslut om omprövning till nackdel för den som beslutet gäller av ett beslut som avser skatt eller avgift som avses i 2 kap. 2 § får meddelas från utgången av det kalenderår då beskattningsåret har gått ut (efterbeskattning) om 1.ett beslut har blivit felaktigt eller inte fattats på grund av att den uppgiftsskyldige a) under förfarandet har lämnat oriktig uppgift till ledning för egen beskattning, b) har lämnat oriktig uppgift i ett mål om egen beskattning, c) inte har lämnat en deklaration eller låtit bli att lämna en begärd uppgift, eller d) inte har lämnat begärt varuprov, 2.en felräkning, felskrivning eller något annat uppenbart förbiseende ska rättas, 3.kontrolluppgift som ska lämnas utan föreläggande har saknats eller varit felaktig och den som uppgiften ska lämnas för inte har varit skyldig att lämna inkomstdeklaration, 4.det föranleds av ett beslut i ett ärende eller mål a)om en annan skatt eller avgift som avses i 2 kap. 2 §, eller samma skatt eller avgift som avses i 2 kap. 2 §, men för en annan redovisningsperiod, ett annat beskattningsår eller en annan person, b)om fastighetstaxering, c)om utländsk skatt eller om obligatoriska utländska socialförsäkringsavgifter som avses i 62 kap. 6 § inkomstskattelagen (1999:1229), d)enligt lagen (2005:807) om ersättning för viss mervärdesskatt för kommuner och landsting, e)om huruvida en inkomst ska beskattas enligt inkomstskattelagen eller enligt lagen (1991:586) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta eller lagen (1991:591) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta artister m.fl., eller f)om Skatteverkets prissättningsbesked enligt lagen (2009:1289) om prissättningsbesked vid internationella transaktioner eller beslut om ändring av sådant prissättningsbesked, 5. en förening eller ett registrerat trossamfund inte har genomfört en investering inom den tid som föreskrivs i ett sådant beslut som avses i 7 kap. 12 § inkomstskattelagen eller inte har följt ett annat villkor i beslutet, eller 6. det föranleds av en uppgift om skalbolag enligt 31 kap. 14 §. När efterbeskattning inte får beslutas 28 § Efterbeskattning får inte beslutas om 1.Skatteverket har beslutat om efterbeskattning avseende samma fråga, eller 2.det är uppenbart oskäligt. Efterbeskattning enligt 27 § 13 får inte heller beslutas om den avser ett obetydligt skatte- eller avgiftsbelopp. Förkortad tid för efterbeskattning vid dödsfall 29 § Om den som en efterbeskattning gäller har avlidit, får efterbeskattning inte meddelas efter utgången av efter det kalenderår då bouppteckningen efter den avlidne gavs in för registrering. Förlängd tid för efterbeskattning 30 § Beslut om efterbeskattning enligt 27 § 4 får meddelas från den dag då det beslut som föranleder ändringen meddelades. Om anstånd med betalning av skatt eller avgift har beviljats i avvaktan på beslut av kammarrätten eller med anledning av ett överklagande, får beslut om efterbeskattning som avser skatteavdrag meddelas efter utgången av det kalenderår då domstolens beslut meddelades. 31 § Beslut om efterbeskattning på grund av oriktig uppgift i ett omprövningsärende eller i ett mål om skatt eller avgift får meddelas från utgången av den månad då beslutet i ärendet eller målet har fått laga kraft. 32 § Ett beslut om efterbeskattning får meddelas från utgången av det kalenderår då 1. den som efterbeskattningen gäller a) delgavs underrättelse om misstanke om brott som avser hans eller hennes beskattning på sådant sätt som anges i 14 § andra stycket skattebrottslagen (1971:69), b) åtalades för sådant brott enligt skattebrottslagen, eller c) gjorde en frivillig rättelse enligt 12 § skattebrottslagen, eller 2. det beslutades enligt 14 a § skattebrottslagen om förlängning av tiden för att döma den som efterbeskattningen gäller till påföljd. Om den som efterbeskattningen gäller har avlidit, får beslutet dock inte meddelas senare än efter dödsfallet. 33 § Ett beslut om efterbeskattning enligt 32 § första stycket 1 a, b eller 2 ska undanröjas, om 1.åtal inte väcks på grund av den förundersökning som har föranlett underrättelsen om brottsmisstanke eller beslutet om tidsförlängning, eller 2.åtal har väckts, åtalet läggs ned eller inte bifalls till någon del. 34 § Ett beslut om efterbeskattning som gäller en juridisk person får meddelas inom den tid som anges i 32 § eller undanröjas enligt 33 §, om det som sägs där gäller den som har företrätt den juridiska personen. Omprövning av flera redovisningsperioder 35 § Om en omprövning av ett beslut om skatteavdrag, arbetsgivar- avgifter, mervärdesskatt eller punktskatt avser flera redovisningsperioder och det inte framgår vilka perioder skatten eller avgiften ska hänföras till, får en omprövning som beslutas under beskattningsåret hänföras till den Beslutas omprövningen efter beskattnings- årets utgång, får ändringen hänföras till beskattningsårets sista period. Överklagande och ändring i beslut på grund av skatteavtal 1 § I detta kapitel finns bestämmelser om överklagande av beslut (211 §§), överklagande av den som beslutet gäller (1222 §§), det allmänna ombudets överklagande (2325 §§), överklagande av förvaltningsrättens och kammarrättens beslut (26 37 §§), regeringens beslut (38 §), och ändring i beslut om skatt eller avgift på grund av skatteavtal (39 §). Beslut som får överklagas och vem som får överklaga 2 § beslut i en fråga som har betydelse för beskattningen eller något annat förhållande mellan en enskild och det allmänna får överklagas av den som beslutet gäller. Den som beslutet gäller får överklaga även om beslutet inte är till nackdel för denne. 3 § Hos ska det finnas ett allmänt ombud som utses av regeringen. Det allmänna ombudet får överklaga beslut som avses i 2 §. 4 § Om har ansökt om företrädaransvar, får företrädaren överklaga beslut som omfattas av ansökan inom den tid och på det sätt som gäller för den juridiska personen. Beslut som inte får överklagas 5 § Följande beslut får inte överklagas. 1. befrielse från skyldigheten att göra skatteavdrag enligt 10 kap. 10 § eller 13 kap. 5 § första stycket 1, 2. föreläggande utan vite, 3. revision, 4. tillsyn över kassaregister, 6.anstånd enligt 63 kap. 23 §. En granskningsledares beslut om bevissäkring eller betalningssäkring som ska prövas av förvaltningsrätten enligt särskilda bestämmelser får inte överklagas. beslut överklagas till förvaltningsrätten med ett undantag 6 § beslut överklagas till förvaltningsrätten. eller en annan myndighets beslut om befrielse från betalningsskyldighet enligt 60 kap. 1 § överklagas dock till regeringen. Behörig förvaltningsrätt för fysiska personer 7 § Ett beslut som gäller en fysisk person överklagas till den förvaltningsrätt inom vars domkrets personen hade sin hemortskommun det år då beslutet fattades. Behörig förvaltningsrätt för juridiska personer 8 § Beslut som gäller juridiska personer överklagas enligt följande uppställning: Beslut som gäller Överklagas till den förvaltningsrätt 1. ett svenskt handelsbolag inom vars domkrets bolaget enligt uppgift i handelsregistret hade sitt huvudkontor den 1 november året före det år då beslutet fattades 2. en europeisk ekonomisk inom vars domkrets intressegrupperingen hade sitt säte året före det år då beslutet fattades 3. en europeisk gruppering inom vars domkrets grupperingen hade sitt säte året före det år då 4. ett dödsbo som senast var behörig att pröva ett överklagande som gällde den avlidne 5. någon annan juridisk inom vars domkrets styrelsen hade sitt säte person än som avses i 14 eller, om sådant saknas, förvaltningen utövades året före det år då 6. en juridisk person som inom vars domkrets huvudkontoret eller inte är ett dödsbo och som sätet var beläget eller, om huvudkontor har bildats efter den 1 och säte saknas, förvaltningen utövades november året före det år då den juridiska personen bildades 7. en juridisk person som som senast var behörig. 9 § Följande beslut får överklagas till den förvaltningsrätt som ska pröva moderföretagets eller den juridiska personens överklagande. 1.företag eller annan näringsidkare inom en koncern och moderföretaget i koncernen, 2.två eller flera företag eller andra näringsidkare inom en koncern, 3.delägare i en juridisk person och den juridiska personen, eller 4.två eller flera delägare i en juridisk person. Första stycket gäller bara om överklagandena sker och stöder sig på väsentligen samma grund. 10 § Bestämmelserna i 7 och 8 §§ gäller inte, om regeringen har meddelat föreskrifter om att beslut i vissa ärenden ska tas upp av någon eller det allmänna ombudet är motpart 11 § är klagandens motpart efter det att handlingarna i målet har överlämnats till förvaltningsrätten. Om det allmänna ombudet har överklagat beslut i en fråga, förs dock det allmännas talan av ombudet. för även det allmännas talan i mål om ersättning för kostnader för biträde om ombudet har överklagat beslutet i den fråga som kostnaderna hänför Överklagande av den som beslutet gäller Tiden för överklagande huvudregeln 12 § Ett överklagande ska ha kommit in till senast det sjätte året efter utgången av det kalenderår då beskattningsåret har gått ut. Överklagandet ska ha kommit in från den dag då den som beslutet gäller fick del av det om beslutet avser 2.på vilket sätt preliminär skatt ska betalas, 3.uppgifts- eller dokumentationsskyldighet, 7.säkerhet för slutlig skatt för skalbolag, 8.betalning eller återbetalning av skatt eller avgift, 10.avvisning av en begäran om omprövning eller ett överklagande eller någon annan liknande åtgärd. Förlängd tid för överklagande av beslut som meddelas sent 13 § Om ett beslut har meddelats efter det sjätte året efter utgången av det kalenderår då beskattningsåret har gått ut och den som beslutet gäller har fått del av det efter utgången av oktober , får ett överklagande komma in från den dag då den som beslutet gäller fick del av det. Förlängd tid för överklagande av beslut om skattetillägg 14 § Ett beslut om skattetillägg får överklagas så länge beslutet i den fråga som har lett till skattetillägget inte har fått laga kraft. Överklagande av beslut om preliminär skatt 15 § Ett överklagande av ett beslut om debitering av preliminär skatt ska ha kommit in till före utgången av den sjätte månaden efter beskattningsåret. Om beslutet meddelas efter utgången av den fjärde månaden efter beskattningsåret, får överklagandet komma in från den dag då beslutet meddelades. 16 § Ett överklagande ska ha kommit in till före utgången av beskattningsårets näst sista månad om det gäller ett beslut om 2.befrielse från skyldigheten att göra skatteavdrag enligt 10 kap. 9 eller 10 §, eller