prop · GY03165 · 2011-09-20 00:00:00 — får omprövas till nackdel för den som beslutet gäller bara om 1.ersättningen har beslutats med för högt belopp på grund av att den som beslutet gäller har lämnat felaktiga uppgifter, eller 2.det finns särskilda skäl. Tvåårsfristen för omprövning ska räknas från den dag då beslutet om ersättning meddelades. Omprövning till nackdel av beslut om debitering av preliminär skatt 26 § Ett beslut om omprövning till nackdel för den som beslutet gäller som avser debitering av preliminär skatt ska meddelas från utgången av beskattningsåret. Efterbeskattning omprövning till nackdel efter tvåårsfristen 27 § Ett beslut om omprövning till nackdel för den som beslutet gäller av ett beslut om skatt eller avgift som avses i 2 kap. 2 § får meddelas från utgången av det kalenderår då beskattningsåret har gått ut (efterbeskattning) om 1.ett beslut har blivit felaktigt eller inte fattats på grund av att den uppgiftsskyldige a) under förfarandet har lämnat oriktig uppgift till ledning för egen beskattning, b) har lämnat oriktig uppgift i ett mål om egen beskattning, c) inte har lämnat en deklaration eller låtit bli att lämna en begärd uppgift, eller d) inte har lämnat begärt varuprov, 2.en felräkning, felskrivning eller något annat uppenbart förbiseende ska rättas, 3.kontrolluppgift som ska lämnas utan föreläggande har saknats eller varit felaktig och den som uppgiften ska lämnas för inte har varit skyldig att lämna inkomstdeklaration, 4.det föranleds av ett beslut i ett ärende eller mål a)om en annan skatt eller avgift som avses i 2 kap. 2 §, eller samma skatt eller avgift som avses i 2 kap. 2 §, men för en annan redovisnings- period, ett annat beskattningsår eller en annan person, b)om fastighetstaxering, c) om utländsk skatt eller om obligatoriska utländska socialförsäkrings- Prop. 2010/11:165 avgifter som avses i 62 kap. 6 § inkomstskattelagen (1999:1229), d)enligt lagen (2005:807) om ersättning för viss mervärdesskatt för kommuner och landsting, e)om huruvida en inkomst ska beskattas enligt inkomstskattelagen eller enligt lagen (1991:586) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta eller lagen (1991:591) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta artister m.fl., eller f)om Skatteverkets prissättningsbesked enligt lagen (2009:1289) om prissättningsbesked vid internationella transaktioner eller beslut om ändring av sådant prissättningsbesked, 5. en förening eller ett registrerat trossamfund inte har genomfört en investering inom den tid som föreskrivs i ett sådant beslut som avses i 7 kap. 12 § inkomstskattelagen eller inte har följt ett annat villkor i beslutet, eller 6. det föranleds av en uppgift om skalbolag enligt 31 kap. 14 §. När efterbeskattning inte får beslutas 28 § Efterbeskattning får inte beslutas om 1.Skatteverket har beslutat om efterbeskattning avseende samma fråga, eller 2.det är uppenbart oskäligt. Efterbeskattning enligt 27 § 13 får inte heller beslutas om den avser ett obetydligt skattebelopp eller avgiftsbelopp. Förkortad tid för efterbeskattning vid dödsfall 29 § Om den som en efterbeskattning gäller har avlidit, får beslut om efterbeskattning inte meddelas efter utgången av efter det kalenderår då bouppteckningen efter den avlidne gavs in för registrering. Förlängd tid för efterbeskattning 30 § Beslut om efterbeskattning enligt 27 § 4 får meddelas från den dag då det beslut som föranleder ändringen meddelades. Om anstånd med betalning av skatt eller avgift har beviljats i avvaktan på beslut av kammarrätten eller med anledning av ett överklagande, får beslut om efterbeskattning som avser skatteavdrag meddelas efter utgången av det kalenderår då domstolens beslut meddelades. 31 § Beslut om efterbeskattning på grund av oriktig uppgift i ett omprövningsärende eller i ett mål om skatt eller avgift får meddelas från utgången av den månad då beslutet i ärendet eller målet har fått 32 § Ett beslut om efterbeskattning får meddelas från utgången av det kalenderår då 1. den som efterbeskattningen gäller a)delgavs underrättelse om misstanke om brott som avser hans eller hennes beskattning på sådant sätt som anges i 14 § andra stycket skattebrottslagen (1971:69), b)åtalades för sådant brott enligt skattebrottslagen, eller c)vidtog en åtgärd på eget initiativ enligt 12 § skattebrottslagen, eller 2. det beslutades enligt 14 a § skattebrottslagen om förlängning av tiden för att döma den som efterbeskattningen gäller till påföljd. Om den som efterbeskattningen gäller har avlidit, får beslutet dock inte meddelas senare än efter dödsfallet. 33 § Ett beslut om efterbeskattning enligt 32 § första stycket 1 a, b eller 2 ska undanröjas, om 1.åtal inte väcks på grund av den förundersökning som har föranlett underrättelsen om brottsmisstanke eller beslutet om tidsförlängning, eller 2.åtalet läggs ned eller inte bifalls till någon del. 34 § Ett beslut om efterbeskattning som gäller en juridisk person får meddelas inom den tid som anges i 32 § eller undanröjas enligt 33 §, om det som föreskrivs där gäller den som har företrätt den juridiska personen. Omprövning av flera redovisningsperioder 35 § Om en omprövning av ett beslut om skatteavdrag, arbetsgivar- avgifter, mervärdesskatt eller punktskatt avser flera redovisningsperioder och det inte framgår vilka perioder skatten eller avgiften ska hänföras till, får en omprövning som beslutas under beskattningsåret hänföras till den senaste redovisningsperioden. Beslutas omprövningen efter beskattnings- årets utgång, får ändringen hänföras till beskattningsårets sista period. Överklagande och ändring i beslut på grund av skatteavtal Innehåll 1 § I detta kapitel finns bestämmelser om överklagande av beslut (211 §§), överklagande av den som beslutet gäller (1222 §§), det allmänna ombudets överklagande (2325 §§), överklagande av förvaltningsrättens och kammarrättens beslut (2630 §§), handläggning vid domstol (3137 §§), ändring i beslut om skatt på grund av skatteavtal (38 §), och beslut av regeringen eller den myndighet som regeringen bestämmer (39 §). Beslut som får överklagas och vem som får överklaga 2 § beslut i en fråga som har betydelse för beskattningen eller något annat förhållande mellan en enskild och det allmänna får överklagas av den som beslutet gäller. Den som beslutet gäller får överklaga även om beslutet inte är till nackdel för denne. 3 § Hos ska det finnas ett allmänt ombud som utses av regeringen. Det allmänna ombudet får överklaga beslut som avses i 2 §. 4 § Om har ansökt om företrädaransvar enligt 59 kap. 16 §, får företrädaren överklaga beslut som omfattas av ansökan inom den tid och på det sätt som gäller för den juridiska personen. Beslut som inte får överklagas 5 § Följande beslut får inte överklagas. 1.befrielse från skyldigheten att göra skatteavdrag enligt 10 kap. 10 § eller 13 kap. 5 § första stycket 1, 2.föreläggande utan vite, 4.tillsyn över kassaregister, 6.anstånd enligt 63 kap. 23 §. En granskningsledares beslut om bevissäkring enligt 45 kap. 14 § första stycket eller beslut om att ta egendom i förvar enligt 46 kap. 16 § första stycket får inte överklagas. beslut överklagas till förvaltningsrätten med ett undantag 6 § beslut överklagas till förvaltningsrätten. eller en annan myndighets beslut om befrielse från betalningsskyldighet enligt 60 kap. 1 § överklagas dock till regeringen. Behörig förvaltningsrätt för fysiska personer 7 § Ett beslut som gäller en fysisk person överklagas till den förvaltningsrätt inom vars domkrets personen hade sin hemortskommun det år då beslutet fattades. Behörig förvaltningsrätt för juridiska personer 8 § Beslut som gäller juridiska personer överklagas enligt överklagas till den förvaltningsrätt 1. ett svenskt handelsbolag inom vars domkrets bolaget enligt uppgift i handelsregistret hade sitt huvudkontor den året före det år då beslutet 2. en europeisk ekonomisk inom vars domkrets intressegrupperingen hade sitt säte året före det år då beslutet fattades 3. en europeisk gruppering inom vars domkrets grupperingen hade sitt säte året före det år då 4. ett dödsbo som senast var behörig att pröva ett överklagande som gällde den avlidne 5. någon annan juridisk inom vars domkrets styrelsen hade sitt säte person än som avses i 14 eller, om sådant saknas, förvaltningen utövades året före det år då 6. en juridisk person som inom vars domkrets huvudkontoret eller inte är ett dödsbo och som sätet var beläget eller, om huvudkontor har bildats efter den och säte saknas, förvaltningen utövades året före det år då den juridiska personen bildades 7. en juridisk person som som senast var behörig. 9 § Följande beslut får överklagas till den förvaltningsrätt som ska pröva moderföretagets eller den juridiska personens överklagande. 1.företag eller annan näringsidkare inom en koncern och moder- företaget i koncernen, 2.två eller flera företag eller andra näringsidkare inom en koncern, 3.delägare i en juridisk person och den juridiska personen, eller 4.två eller flera delägare i en juridisk person. Första stycket gäller bara om överklagandena sker och stöder sig på väsentligen samma grund. 10 § Bestämmelserna i 7 och 8 §§ gäller inte, om regeringen har Prop. 2010/11:165 meddelat föreskrifter om att beslut i vissa ärenden ska tas upp av någon eller det allmänna ombudet är motpart 11 § är klagandens motpart efter det att handlingarna i målet har överlämnats till förvaltningsrätten. Om det allmänna ombudet har överklagat beslut i en fråga, förs dock det allmännas talan av ombudet. Det allmänna ombudet för även det allmännas talan i mål om ersättning för kostnader för ombud, biträde eller utredning om ombudet har överklagat beslutet i den fråga som kostnaderna hänför sig till. Överklagande av den som beslutet gäller Tiden för överklagande huvudregeln 12 § Ett överklagande ska ha kommit in till senast det sjätte året efter utgången av det kalenderår då beskattningsåret har gått ut. Överklagandet ska dock ha kommit in från den dag då den som beslutet gäller fick del av det om beslutet avser 2.på vilket sätt preliminär skatt ska betalas, 3.uppgifts- eller dokumentationsskyldighet, 7.säkerhet för slutlig skatt för skalbolag, 8.betalning eller återbetalning av skatt eller avgift, 10.avvisning av en begäran om omprövning eller ett överklagande eller någon annan liknande åtgärd. Förlängd tid för överklagande av beslut som meddelas sent 13 § Om ett beslut har meddelats efter det sjätte året efter utgången av det kalenderår då beskattningsåret har gått ut och den som beslutet gäller har fått del av det efter utgången av oktober månad , får ett överklagande komma in från den dag då den som beslutet gäller fick del av det. Förlängd tid för överklagande av beslut om skattetillägg 14 § Ett beslut om skattetillägg får överklagas så länge beslutet i den fråga som har föranlett skattetillägget inte har fått laga kraft. Överklagande av beslut om preliminär skatt Prop. 15 § Ett överklagande av ett beslut om debitering av preliminär skatt ska ha kommit in till före utgången av den sjätte månaden efter beskattningsåret. Om beslutet meddelas efter utgången av den fjärde månaden efter beskattningsåret, får överklagandet komma in från den dag då beslutet meddelades. 16 § Ett överklagande ska ha kommit in till före utgången av beskattningsårets näst sista månad om det gäller ett beslut om 1. preliminär A-skatt, 2. befrielse från skyldigheten att göra skatteavdrag enligt 10 kap. 9 eller 10 §, eller 3. skatteavdrag för hemresa enligt 11 kap. 12 §. Överklagande av beslut om särskild inkomstskatteredovisning 17 § Ett överklagande av ett beslut om särskild inkomstskatteredovisning eller befrielse från skatteavdrag för särskild inkomstskatt enligt 13 kap. 5 § första stycket 1 ska ha kommit in till före utgången av beskattningsårets näst sista månad. Överklagande av beslut om ersättning för kostnader för ombud, biträde eller utredning 18 § Ett överklagande av ett beslut om ersättning för kostnader för ombud, biträde eller utredning, som har meddelats i samband med avgörandet av det ärende som kostnaderna hänför sig till, ska ha kommit in till inom den tid som gäller för överklagande av avgörandet i ärendet. I annat fall ska ett överklagande ha kommit in från den dag då den som beslutet gäller fick del av det. Överklagande som lämnas till domstol och rättidsprövning 19 § Om ett överklagande kommer in till allmän förvaltningsdomstol i stället för till , ska domstolen sända överklagandet till och lämna uppgift om vilken dag överklagandet kom in till domstolen. ska pröva om ett överklagande har kommit in i rätt tid. Om ett överklagande har kommit in , ska avvisa det. Ett överklagande ska dock inte avvisas om 1.förseningen beror på att har lämnat den som beslutet gäller en felaktig underrättelse om hur man överklagar, eller 2.det i rätt tid har kommit in till en allmän förvaltningsdomstol. Omprövning av det överklagade beslutet 20 § Om överklagandet inte ska avvisas och det inte finns hinder mot omprövning, ska ompröva det överklagade beslutet. 21 § Ett överklagande förfaller om ändrar det överklagade . 2010/11:165 beslutet så som den klagande begär. Om ändrar beslutet på något annat sätt, ska överklagandet anses omfatta det nya beslutet. Detsamma gäller om på eget initiativ omprövar det överklagade beslutet i en fråga som omfattas av överklagandet till nackdel för den som beslutet gäller. Överlämnande av handlingar till förvaltningsrätten 22 § Om ett överklagande varken avvisas eller förfaller, ska överlämna handlingarna i ärendet till förvaltningsrätten. Det allmänna ombudets överklagande 23 § Ett överklagande från det allmänna ombudet ska ha kommit in till inom den tid som gäller för omprövning på initiativ av eller, om har gått ut, från den dag då det överklagade beslutet meddelades. Bestämmelserna i 19 och 22 §§ gäller när det allmänna ombudet överklagar. 24 § Om det allmänna ombudet överklagar ett beslut om efterbeskattning eller ett beslut om skattetillägg som har meddelats och yrkar ändring till nackdel för den som beslutet gäller, ska överklagandet ha kommit in till från den dag då beslutet meddelades. Detsamma gäller om det allmänna ombudet yrkar att skattetillägg ska tas ut. 25 § Om det allmänna ombudet överklagar ett beslut i en fråga som har föranlett att skattetillägg har tagits ut och överklagandet är till nackdel för den som beslutet gäller, ska ombudet även ta upp frågan om skattetillägg. Överklagande av förvaltningsrättens och kammarrättens beslut Beslut som inte får överklagas 26 § Följande beslut av förvaltningsrätten får inte överklagas: 1.beslut som avser beslut att avvisa en begäran om omprövning som har kommit in , och 2.beslut som avser särskild redovisning av arbetsgivaravgifter enligt 26 kap. 38 §. 27 § Det krävs prövningstillstånd för att kammarrätten ska pröva ett överklagande om förvaltningsrättens beslut avser 1. registrering, 2. preliminär skatt, 3. särskild inkomstskatteredovisning, 4. anstånd med att lämna deklaration eller särskild uppgift, 5.undantag från skyldigheten att använda kassaregister enligt 39 kap. 8.betalning eller återbetalning av skatt eller avgift med undantag för beslut om återbetalning på grund av skattefrihet enligt 64 kap. 6 §, eller 9.ersättning för kostnader för ställd säkerhet enligt 58 kap. 4 § eller 63 kap. 10 §. 28 § Ett överklagande av förvaltningsrättens eller kammarrättens beslut ska ha kommit in från den dag då den som beslutet gäller fick del av det. Överklagandet ska dock ha kommit in från den dag då den som beslutet gäller fick del av det om beslutet avser 3.ersättning för kostnader för ombud, biträde eller utredning om beslutet inte har meddelats i samband med avgörandet av det ärende som kostnaderna hänför sig till. Om eller det allmänna ombudet överklagar, ska tiden för överklagande räknas från den dag då beslutet meddelades. 29 § Om någon som var part i förvaltningsrätten eller kammarrätten överklagar, får också motparten komma in med ett överklagande även om tiden för överklagande har gått ut. Ett sådant överklagande ska ha kommit in inom en månad från utgången av tiden för överklagande för den som överklagade först. Överklagandet ska dock ha kommit in inom från utgången av tiden för den som överklagade först om beslutet avser 3.ersättning för kostnader för ombud, biträde eller utredning om beslutet inte har meddelats i samband med avgörandet av det ärende som kostnaderna hänför sig till. Återkallas eller förfaller det första överklagandet, förfaller även det senare överklagandet. Det allmänna får överklaga till fördel för den som beslutet gäller 30 § och det allmänna ombudet får överklaga till fördel för den som ett beslut gäller. 31 § Den som har överklagat får inte ändra sin talan i andra fall än som anges i 32 och 33 §§. Det ska dock inte anses vara en ändring av talan när klaganden 1.inskränker sin talan, eller 2.åberopar en ny omständighet till stöd för sin talan utan att frågan som ska prövas ändras. 32 § Den som har överklagat får yrka något nytt under förutsättning att någon ny fråga inte tas upp i målet. I mål i förvaltningsrätten får den som har överklagat ta upp en ny fråga om 1.det görs före utgången av överklagandetiden, 2.den nya frågan har samband med den fråga som ska prövas, och 3.förvaltningsrätten anser att den nya frågan utan olägenhet kan prövas 33 § Den som har överklagat ett beslut i en fråga som har föranlett skattetillägg får även ta upp frågan om skattetillägg om domstolen anser att skattetillägget utan olägenhet kan prövas i målet. 34 § Om en domstol inte prövar en ny fråga eller en fråga om skattetillägg, ska domstolen överlämna frågan till för omprövning. 35 § Om det finns flera frågor i ett mål, får domstolen besluta särskilt i någon av frågorna trots att handläggningen av övriga frågor inte är klar. 36 § Om det är lämpligt med hänsyn till utredningen i ett mål, får domstolen besluta särskilt om 1.en eller flera omständigheter som var för sig har omedelbar betydelse för utgången i målet, eller 2.hur en uppkommen fråga, som främst har betydelse för rätts- tillämpningen, ska bedömas vid avgörandet av målet. Domstolen bestämmer om beslutet ska få överklagas direkt eller först i samband med domstolens beslut i själva målet. Om domstolen bestämmer att ett särskilt beslut får överklagas direkt, får domstolen besluta att målet i övrigt ska vila till dess att det särskilda beslutet har fått laga kraft. 37 § Förvaltningsrätt och kammarrätt ska hålla muntlig förhandling i ett mål om särskilda avgifter om en enskild begär det. behöver dock inte hållas, om avgift inte kommer att tas ut. Ändring i beslut om skatt på grund av skatteavtal 38 § Om en bestämmelse i ett skatteavtal som har ingått med en annan stat leder till att ett beslut om skatt ska ändras, får regeringen eller den myndighet som regeringen bestämmer vidta sådan ändring. Beslut av regeringen eller den myndighet som regeringen bestämmer 39 § Beslut som meddelas av regeringen får inte överklagas. gäller beslut enligt 38 § och 63 kap. 4 § andra stycket som meddelas av den myndighet som regeringen bestämmer. 68 kap. Besluts verkställbarhet 1 § Beslut enligt denna lag gäller . 2 § Ersättning för kostnader för ombud, biträde eller utredning, eller ställande av säkerhet får inte betalas ut förrän beslutet har fått laga kraft 3 § Om det anges i beslutet, gäller följande beslut inte : 1.beslut om återkallelse av godkännande som deklarationsombud enligt 6 kap. 8 §, 2.beslut om bevissäkring, och 3.beslut om att undanta uppgift eller handling från kontroll. 69 kap. Verkställighet av beslut om bevissäkring och betalnings- säkring 1 § I detta kapitel finns bestämmelser om bevissäkring (212 §§), betalningssäkring (1315 §§), ställande av säkerhet (16 §), när ställd säkerhet får tas i anspråk (17 §), och överklagande (18 §). § Ett beslut om bevissäkring upphör att gälla om verkställigheten inte påbörjas inom en månad för beslutet. § verkställer beslut om bevissäkring begäran av granskningsledaren. Granskningsledaren får dock verkställa beslut om bevissäkring i verksamhetslokaler, om det kan ske obehindrat. 4 § Verkställighet av beslut om bevissäkring ska genomföras så att den inte vållar den som beslutet gäller större kostnader eller olägenheter än vad som är nödvändigt. Utan särskilda skäl får ett beslut inte verkställas mellan och kl. 8.00. 5 § Följande beslut om bevissäkring får verkställas utan att den som beslutet gäller har underrättats om beslutet: 1.beslut att ta om hand handlingar enligt 45 kap. 4 eller 5 §, och 2.beslut om försegling enligt 45 kap. 12 §. Om den som beslutet gäller inte har underrättats om beslutet innan det verkställs, ska underrättelse lämnas efter verkställigheten. 6 § Andra beslut om bevissäkring än de som anges i 5 § får inte verk- ställas förrän den som beslutet gäller har underrättats om beslutet. Om det finns synnerliga skäl, får dock beslutet verkställas även om den som beslutet gäller inte har gått att nå. 7 § Den som ska underrättas om ett beslut om bevissäkring innan det verkställs ska ges skälig tid att inställa sig och tillkalla ombud eller biträde. Det gäller dock inte om 1.bevissäkringen därigenom fördröjs väsentligt, eller 2.det finns en påtaglig risk för att ändamålet med bevissäkringen annars inte uppnås. Befogenheter och begränsningar vid verkställigheten 8 § När en handling tas om hand får även pärm, mapp eller liknande förvaringsmaterial tas med. Om en upptagning som kan uppfattas bara med tekniska hjälpmedel tas om hand, ska ett exemplar lämnas kvar om det är möjligt. 9 § Tekniska hjälpmedel som finns där beslutet verkställs får användas om det är nödvändigt. Om det finns synnerliga skäl får tekniska hjälpmedel tas om hand. 10 § Vid verkställighet som avser upptagning som kan uppfattas bara med tekniska hjälpmedel gäller de begränsningar som anges i 41 kap. 10 § fjärde stycket. befogenhet att använda tvång 11 § får genomsöka en lokal, en förvaringsplats eller ett annat utrymme. Om ett utrymme som behöver genomsökas är tillslutet, får öppna lås eller ta sig in på annat sätt. Myndigheten får även i övrigt använda tvång om det kan anses befogat med hänsyn till omständigheterna. Våld mot person får dock användas bara om möter motstånd och det med hänsyn till ändamålet med beslutet om bevissäkring kan anses försvarligt. 12 § Granskningsledaren ska lämna tillbaka handlingar och annat som har tagits om hand så snart de inte längre behövs. Om den som beslutet om bevissäkring gäller har försatts i konkurs när handlingarna ska lämnas tillbaka, ska granskningsledaren 1.överlämna handlingarna till konkursförvaltaren, och 2.underrätta den som beslutet om bevissäkring gäller om att handlingarna har överlämnats till konkursförvaltaren. 13 § verkställer beslut om betalningssäkring på begäran av . 14 § Om ett beslut om betalningssäkring upphävs, ska den egendom som beslutet avser lämnas tillbaka. Förvaltningsrätten eller kammarrätten får dock besluta att egendomen ska omfattas av betalnings- säkring till dess att beslutet om upphävande har fått laga kraft. 15 § I fråga om verkställigheten tillämpas bestämmelserna i utsöknings- balken om exekutiv myndighet m.m. i 1 kap., förfarandet hos i 2 kap., utmätning i 4 kap. 29 och 1219 §§, 22 § första och tredje styckena, 24 och 25 §§, 29 § andra stycket, 31 och 3335 §§, undantag från utmätning i 5 kap., säkerställande av utmätning i 6 kap., beskrivning och värdering av utmätt fastighet m.m. i 12 kap. 35 §§, förvaltning av utmätt fastighet i 12 kap. 610 §§, verkställighet av beslut om kvarstad för fordran i 16 kap. 14 § första och tredje styckena samt 15 §, och förrättningskostnader i 17 kap. 9 § första stycket. 16 § Om ett beslut om betalningssäkring har överlämnats till för verkställighet, får myndigheten ta emot säkerhet som den betalningsskyldige eller, där den betalningsskyldige Prop. 2010/11:165 kan antas medge det, någon annan erbjuder sig att ställa. När ställd säkerhet får tas i anspråk 17 § Ställd säkerhet får tas i anspråk när den tidsperiod som betalnings- skyldigheten avser har gått ut eller vid den senare tidpunkt som har medgett.