prop · GY03108 · 2011-04-13 00:00:00 — Uttag av bränsle ..................................................................................... Avverkningsrätt till skog....................................................................... Kapitalvinst på näringsfastigheter......................................................... Kostnader i näringsverksamhet............................................................................ Avdrag för resor till och från arbetet.................................................... Matching-credit-klausuler i olika dubbelbeskattningsavtal ................ Rabatter och liknande från ekonomiska föreningar ............................ Anläggning av ny skog m.m.................................................................. Överavskrivningar avseende inventarier............................................... Bidrag till regionala utvecklingsbolag................................................... Bidrag till och ..................... Nedskrivning av lager och pågående arbeten....................................... Skogs-, skogsskadekonto och upphovsmannakonto........................... Räntefördelning vid generationsskiften ............................................... Intäkter i kapital.................................................................................................... Avkastning eget hem ............................................................................. Utdelning och kapitalvinst på aktier i onoterade bolag....................... Utdelning och kapitalvinst på kvalificerade aktier............................... Utdelning av aktier ................................................................................ Utdelning och kapitalvinst på andelar i oäkta Värdeförändring på eget hem och bostadsrätt..................................... Värdeförändring på aktier m.m............................................................. Nedsatt kapitalvinstbeskattning vid försäljning av eget hem och Nedsatt avkastningsskatt på pensionsmedel........................................ Nedsatt avkastningsskatt på K-försäkringar........................................ Schablonmässigt underlag för avkastningsskatt................................... Framskjuten beskattning vid andelsbyte.............................................. Skogs-, skogsskadekonto och upphovsmannakonto........................... Kostnader i kapital ................................................................................................ Ränteutgifter för egnahem .................................................................... Kapitalförluster på marknadsnoterade aktier m.m. ............................. Regional nedsättning av egenavgifter ................................................... Nedsättning av egenavgifter för personer som vid årets ingång inte har fyllt ................................................................................... Regional nedsättning av arbetsgivaravgifter......................................... Nedsättning av arbetsgivaravgifter för personer som vid årets ingång inte har fyllt ...................................................................... Generell nedsättning av egenavgifter.................................................. Förmån av fritt eller delvis fritt drivmedel .......................................... Ersättning till idrottsutövare................................................................ Nedsatta socialavgifter för egenföretagare som fyllt och är Inga socialavgifter för egenföretagare som är födda eller Nedsatta socialavgifter för anställda som fyllt och är födda Inga socialavgifter för anställda som är födda eller tidigare ...... Försäljning av tomtmark och byggnader............................................. Försäljning av /år........................................... Uttagsbeskattning avseende vissa fastighetstjänster........................... Böcker och broschyrer.......................................................................... Entréavgiftsbelagda kulturella föreställningar..................................... Transport i skidliftar ............................................................................. Entré till djurparker .............................................................................. Försäljning av konstverk =300 000 kr/år........................................... Omsättning i ideella föreningar............................................................ Ingående skatt på jordbruksarrende..................................................... Energiskatt på diesel i motordrivna fordon......................................... Energiskattebefrielse för naturgas och gasol som drivmedel ............. Energiskattebefrielse för biodrivmedel................................................ Energiskattebefrielse för elförbrukning vid bandrift.......................... Energiskattebefrielse för bränsleförbrukning vid bandrift................. Energiskattebefrielse på bränsle för inrikes sjöfart............................. Energiskattebefrielse på bränsle för inrikes luftfart............................ Nedsatt energiskatt på elförbrukning i vissa kommuner.................... Differentierat skatteuttag på fossila bränslen för uppvärmning ........ Energiskattebefrielse för biobränsle, torv m.m. för uppvärmning..... Nedsatt energiskatt på bränsle i kraftvärmeverk................................. Nedsatt energiskatt för fjärrvärmeleveranser till industrin ................ Nedsatt energiskatt på uppvärmningsbränslen inom industrin ......... Nedsatt energiskatt på uppvärmningsbränslen inom växthus- Nedsatt energiskatt på el som används inom industrin...................... Nedsatt energiskatt på el som används inom växthus- och Befrielse från energiskatt på el vid deltagande i program för energieffektivisering inom industrin .................................................... Nedsatt energiskatt för diesel i gruvindustriell verksamhet ............... Nedsatt koldioxidskatt för uppvärmningsbränslen inom industrin utanför EU:s system för handel med utsläppsrätter ........... Nedsatt koldioxidskatt för naturgas och gasol som drivmedel .......... Nedsatt koldioxidskatt för diesel i gruvindustriell verksamhet.......... Särskild nedsättning av koldioxidskatt för uppvärmning inom Särskild nedsättning av koldioxidskatt för uppvärmning inom växthus- och jordbruksnäringen ........................................................... Nedsatt koldioxidskatt för uppvärmning inom växthus- och Nedsatt koldioxidskatt för diesel till arbetsmaskiner inom jord- Nedsatt koldioxidskatt för fjärrvärmeleveranser till industrin........... Koldioxidskattebefrielse för bandrift ................................................... Koldioxidskattebefrielse för inrikes luftfart ........................................ Koldioxidskattebefrielse för inrikes sjöfart.......................................... Skattereduktion för sjöinkomst............................................................ Skattereduktion för RUT-tjänster........................................................ Skattereduktion för ROT-arbeten........................................................ Begränsad fastighetsavgift för pensionärer .......................................... Kreditering på skattekonto................................................................................... Stöd för nystartsjobb............................................................................. Investeringsstimulans till hyres- och studentbostäder........................ Stiftelser, ideella föreningar och registrerade trossamfund................. Kyrkor, vissa hushållningssällskap, sjukvårds- och Akademier, arbetslöshetskassor, vissa stiftelser m.m.......................... Ägare av vissa fastigheter ...................................................................... Begränsning i avdragsgilla ränteutgifter ............................................... Begränsning av skattereduktion............................................................ Fastighetsskatt på konventionellt beskattade hyreshus och Fastighetsskatt på lokaler...................................................................... Fastighetsskatt på industri- och elproduktionsenheter....................... Socialavgifter på icke förmånsgrundande ersättningar för arbete....... Särskild skatt på termisk effekt i kärnkraftsreaktorer......................... Koldioxidskatt på fossila bränslen i kraftvärmeverk inom EU:s system för handel med utsläppsrätter................................................... Koldioxidskatt på fossila bränslen i värmeverk inom EU:s system för handel med utsläppsrätter................................................... Avgångsvederlag till jordbrukare ......................................................... Bidrag från och ............... Flyttningsersättningar av allmänna medel ........................................... Totalförsvarspliktigas och rekryters ersättningar och förmåner........ Särskilt pensionstillägg och vårdnadsbidrag ........................................ Bidrag till adoption ............................................................................... Ersättningar till nyanlända invandrare ................................................. 4 Beskrivning av skatteutgifter A Inkomst av tjänst och allmänna avdrag A1 Schablonberäknad kapitalavkastning i fåmansaktiebolag Aktiva ägare till kvalificerade andelar i fåmans- aktiebolag kan ta ut ersättning i form av både kapital- och tjänsteinkomst. Eftersom skatte- satserna för dubbelbeskattad tjänste- och dubbelbeskattad kapitalinkomst skiljer sig åt förebyggs skatteplanering genom regler som schablonmässigt begränsar hur stor del av inkomsten som får tas ut i inkomstslaget kapital. För företag med hög kapitalavkastning medför dessa s.k. 3:12-regler att en del av kapitalinkomsten beskattas som tjänste- inkomst. För övriga beskattas i stället en del av tjänsteinkomsten som kapitalinkomst. I den mån den senare gruppen dominerar, medför detta en skatteutgift. Skatteutgiften består av skillnaden mellan den faktiska schablon- beräknade skatten och den teoretiska skatten när all tjänsteinkomst beskattas i inkomst- slaget tjänst och all kapitalinkomst i inkomst- slaget kapital. Reglerna för schablonbeskattad kapitalav- kastning finns i 57 kap. IL. Utdelningsut- rymmet för kapitalbeskattning (gränsbe- loppet) beräknas enligt antingen förenklings- regeln eller huvudregeln. Vid tillämpning av huvudregeln beräknas utdelningsutrymmet genom att en s.k. klyvningsränta multipliceras med ett kapitalunderlag som är tänkt att motsvara det insatta aktiekapitalet. Klyvnings- räntan uppgår till summan av statslåneräntan föregående år och . I vissa fall tillkommer ett lönebaserat utrymme, se skatteutgift A2. Enligt förenklingsregeln får ägare till kvalifi- cerade andelar gemensamt ta ut ett schablonbelopp som uppgår till högst 2,5 inkomstbasbelopp i inkomstslaget kapital. En skatteutgift uppkommer i den mån reglerna tillämpas, såvida den schablonbe- räknade kapitalavkastningen överstiger den faktiska kapitalavkastningen. Skatteutgiften avser skatt på inkomst av tjänst och särskild löneskatt. Skatteutgiften består av skillnaden i skattesats mellan tjänste- och kapitalinkomst. Denna skillnad ökar till följd av att endast 2/3 av utdelningen i inkomstslaget kapital tas upp till beskattning (se skatteutgift D4) medan tjänsteinkomsten tas upp i sin helhet. A2 Löneunderlaget i fåmansaktiebolag Enligt 57 kap. 11 § jämfört med §§ IL tillkommer vid tillämpning av huvudregeln enligt ovan ett utdelningsutrymme baserat på företagets lönesumma, utöver den schablonav- kastning som baseras på den s.k. klyvnings- räntan och aktiernas anskaffningsvärde. Detta gäller endast om det s.k. lönekravet är uppfyllt. Detta gäller dock inte vid tillämpning av förenklingsregeln. En skatteutgift uppkommer i den mån huvudregeln tillämpas och lönekravet är upp- fyllt, såvida det lönebaserade utrymmet resulterar i att avkastning på arbete beskattas i inkomstslaget kapital. Skatteutgiften avser skatt på inkomst av tjänst och särskild löne- skatt och består i skillnaden mellan dubbelbe- skattad tjänste- och dubbelbeskattad kapital- inkomst. A3 Kapitalvinst på kvalificerade andelar Enligt 57 kap. 2123 §§ IL ska kapitalvinst på kvalificerade andelar som överstiger gräns- beloppet tas upp till beskattning i inkomst- slaget tjänst. Under beskattningsåret och föregående fem beskattningsår ska dock högst 100 inkomstbasbelopp beskattas som tjänste- inkomst. Ytterligare kapitalvinst beskattas som kapitalinkomst. Den del av kapitalvinsten som överstiger gränsbeloppet (dvs. utdelnings- utrymmet för kapitalbeskattning) men som pga. begränsningsregeln ändå beskattas som kapitalinkomst medför en skatteutgift som avser skatt på inkomst av tjänst. Skatteutgiften består i skillnaden i skattesats mellan tjänste- och kapitalinkomst. A4 Arbetsgivares kostnader för arbetstagares pension Arbetsgivarens kostnader ska inte tas upp till beskattning hos arbetstagaren om kostnaderna avser tryggande av utfästelse om pension genom till exempel betalning av premie för pensionsförsäkring på visst sätt och inom vissa ramar (11 kap. 6 § IL). Utfästelsen utgör en ersättning för utfört arbete som inte är för- månsgrundande i socialförsäkringssystemen och ligger därför till grund för särskild löne- skatt. Skatteutgiften för skatt på inkomst av tjänst är beroende av skillnaden i marginalskatt vid avsättning och utbetalning av pensionen. A5 Underskott i aktiv näringsverksamhet m.m. Underskott av aktiv näringsverksamhet får dras av som allmänt avdrag under vissa förut- sättningar (maximalt med högst ; restriktionerna gäller dock inte litterär, konstnärlig eller liknande verksamhet) (64 kap. 24 §§ IL). är annars att underskottet får sparas och kvittas mot senare överskott i den aktiva näringsverk- samheten. Den tidigarelagda kvittningen är en skattekredit. Skatteutgiften utgörs av räntan på skattekrediten och avser inkomst av tjänst. A6 Avdrag för pensionspremier Enligt 59 kap. IL får avdrag göras för erlagda för pensionsförsäkringar och inbetal- ningar på pensionssparkonton. Avdragen är begränsade till . Om marginal- skatten vid utbetalningen av pensionen är lägre än vid inbetalningen av premien uppstår en skatteutgift. Skatteutgiften avser skatt på inkomst av tjänst. Skattskyldiga som har haft sjöinkomst under hela beskattningsåret ges sjöinkomstavdrag som uppgår till om fartyget till övervägande del går i fjärrfart och 35 000 kro- nor om det går i närfart (64 kap. 2 § IL). Om man inte har arbetat ombord ges avdrag för som sjöinkomst uppbärs. Skatteutgiften avser skatt på inkomst av tjänst. Beskattning av personaloptionsförmån sker först när en personaloption utnyttjas eller överlåts (10 kap. 11 § andra stycket IL). För de personer som utnyttjar eller överlåter en personaloption är räntan på denna skattekredit en skatteutgift. Skatteutgiften avser skatt på inkomst av tjänst. A9 Avdrag för ökade levnadskostnader vid tillfälligt arbete, dubbel bosättning och hemresor Den som har tillfälligt arbete på annan ort än hemorten eller flyttat till annan ort på grund av arbete men har kvar den tidigare bostaden kan under vissa förutsättningar få avdrag för den ökning av levnadskostnaderna som därigenom uppkommer (12 kap. 1822 §§ IL). Om den skattskyldige på grund av sitt arbete vistas på annan ort än hemorten kan denne, under vissa förutsättningar, göra avdrag för utgifter för en hemresa (12 kap. 24 § IL). Skatteutgiften avser skatt på inkomst av tjänst. A10 Avdrag för resor till och från arbetet Skäliga utgifter för arbetsresor ska dras av vid inkomsttaxeringen, om arbetsplatsen ligger på ett sådant avstånd från den skattskyldiges bostad att han behöver använda något trans- portmedel (12 kap. 26 § IL). Om arbets- resorna görs med bil ska vissa förutsättningar vara uppfyllda (12 kap. 2730 §§ IL). Skatterättsligt anses kostnader för arbetsresor i princip vara privata levnadskostnader och inte en kostnad för intäkternas förvärvande. Anledningen är att den skattskyldige själv anses kunna välja sin bostadsort. Då kostnader som till den del de överstiger (12 kap. 2 § IL) är avdragsgilla vid inkomst- taxeringen utgör avdraget en skatteutgift avseende skatt på inkomst av tjänst. A11 Avdrag för utbildningsresor vid omstrukturering Skattskyldiga som har skattefri förmån av utbildning eller annan åtgärd enligt 11 kap. 17 § IL ska göra avdrag enligt 2630 §§ för utgifter för resor mellan bostaden och platsen för utbildningen eller åtgärden (12 kap. 31 § IL). A12 Avdrag för inställelseresor Om den skattskyldige har haft utgifter för resa mellan två platser inom EES i samband med tillträdande eller frånträdande av tjänst, s.k. inställelseresa, är kostnader som till den del de överstiger avdragsgilla vid inkomsttaxeringen (12 kap. 2 och 25 §§ IL). Skatteutgiften avser skatt på inkomst av tjänst. A13 Sänkt skatt för utländska nyckelpersoner Vissa förmåner och ersättningar till utländska experter, forskare och andra nyckelpersoner kan under vissa förutsättningar undantas från beskattning (11 kap. 2223 §§ IL). För skatte- befrielse krävs beslut av Forskarskattenämn- den (11 kap. 23 a § IL). Bland annat undantas av lönen och vissa ersättningar för utgifter, t.ex. avgifter för barns skolgång i grund- och gymnasieskola, från beskattning. Skatteutgiften avser skatt på inkomst av tjänst och särskild löneskatt. A14 Förmån av resa vid anställningsintervju Förmån av resa till eller från anställningsin- tervju mellan två platser inom EES och ersätt- ning för sådan resa som inte överstiger kostnaden för resan är inte skattepliktig (11 kap. 26 § IL.) Skatteutgiften avser skatt på inkomst av tjänst och särskild löneskatt. A15 Förmån av utbildning vid omstrukturering m.m. Förmån i form av utbildning eller annan åtgärd som är av väsentlig betydelse för att den skatt- skyldige ska kunna fortsätta förvärvsarbeta vid risk för arbetslöshet på grund av omstruktu- rering, personalavveckling eller liknande i arbetsgivarens verksamhet ska inte tas upp till beskattning (11 kap. 17 § IL). Skatteutgiften avser skatt på inkomst av tjänst och särskild löneskatt. A16 Förmån av miljöanpassade bilar Förmånsvärdet för en bil som helt eller delvis är utrustad med teknik för drift med elektricitet eller med mer miljöanpassade drivmedel än bensin eller dieselolja och som därför har ett nybilspris som är högre än nybilspriset för närmast jämförbara bil utan sådan teknik, sätts ned till en nivå som motsvarar förmånsvärdet för den närmast jämförbara bilen utan sådan teknik (61 kap. 8 a § IL). Vidare gäller att förmånsvärdet för förmånsbilar som drivs med elektricitet eller annan gas än gasol utgörs av av förmånsvärdet för jämförbar bil utan miljöan- passad teknik. Den maximala nedsättningen får inte överstiga . För alkoholdrivna bilar utgör i stället förmåns- värdet av förmånsvärdet för den jämförbara bilen. Den maximala nedsättningen får inte överstiga . De två senare nedsättningarna är tidsbegränsade till och med . Skatteutgiften uppstår till följd av det nedsatta förmånsvärdet och avser inkomst av tjänst och särskild löneskatt. Enligt 8 kap. 5 § IL är stipendier som är avsedda för mottagarens utbildning undan- tagna från inkomstbeskattning. Stipendier som är avsedda för andra ändamål är undantagna från inkomstbeskattning om de inte utgör ersättning för arbete för utbetalarens räkning och inte betalas ut periodiskt. Skatteutgiften avser skatt på inkomst av tjänst och särskild löneskatt. 13 § IL). anställda inom t.ex. flyg eller järnväg beskattas enligt en schablon (61 kap. 1214 §§ IL). Skatteutgiften avser skatt på inkomst av tjänst och särskild löneskatt. A19 Vissa ersättningar och förmåner till EU- parlamentariker De resekostnadsersättningar, ersättningar för utgifter i samband med sjukdom, graviditet eller barnafödande och kostnadsersättningar för utövande av uppdraget som Europaparla- mentet betalar ut till sina ledamöter är enligt 11 kap. 28 § IL inte skattepliktiga. Ersättningar för utgifter i samband med sjukdom, graviditet eller barnafödande som ges till före detta ledamöter som har pension eller efterlevande- pension från ska inte heller beskattas. Detsamma gäller de försäkrings- förmåner som ges ut av och de inbetalningar som görs till den frivilliga pensionsfonden. Det senare gäller också inbe- talningar som görs av före detta ledamöter som förvärvat rättigheter i fonden. Skatte- utgiften avser skatt på inkomst av tjänst och särskild löneskatt. A20 Ersättningar och förmåner till personal vid Europaskolor Ersättningar och förmåner som Europa- skolorna ger ut till personal som är eller varit utstationerade vid dessa skolor tas inte upp till beskattning (11 kap. 21 a § IL). Detsamma gäller efterlevande till sådan personal. Skatte- utgiften avser skatt på inkomst av tjänst och särskild löneskatt. Enligt 8 kap. 30 § IL är hittelön, ersättningar till den som har räddat personer eller tillgångar i fara och ersättningar till den som har bidragit till eller avsett att bidra till att bl.a. förebygga brott skattefria om inte ersättningarna hänför sig till anställning eller uppdrag. Eftersom ersättningarna i princip är ersättning för prestation utgör skattebefrielsen en skatte- utgift avseende skatt på inkomst av tjänst och särskild löneskatt. A22 Ersättning för blod m.m. Sedvanliga ersättningar till den som har lämnat organ, blod eller modersmjölk är skattefria (8 kap. 29 § IL). princip är ersättning för prestation utgör skattebefrielsen en skatteutgift avseende skatt på inkomst av tjänst och särskild löneskatt. A23 Inkomst från försäljning av vilt växande bär Inkomster vid försäljning av vilt växande bär, svamp och kottar som den skattskyldige har plockat själv är skattefria upp till 12 500 kro- nor (8 kap. 28 § IL). Detta gäller inte om plockningsverksamheten utgör näringsverk- samhet eller om ersättningen utgör lön eller liknande förmån. Eftersom inkomsterna är ersättning för utfört arbete utgör skattebefriel- sen en skatteutgift. Skatteutgiften avser skatt på inkomst av tjänst och särskild löneskatt. A24 Ersättningar till statligt anställda stationerade utomlands Ersättningar och förmåner till utomlands stationerad personal vid statlig myndighet ska inte tas upp till beskattning, om ersättningen eller förmånen är föranledd av stationeringen och avser vissa förmåner och ersättningar, t.ex. bostad på stationeringsorten och medföljan- detillägg för make, maka eller sambo som på grund av stationeringen går miste om egen förvärvsinkomst (11 kap. 21 § IL). Skatte- utgiften avser skatt på inkomst av tjänst och särskild löneskatt. A25 Kostnadsersättning till viss personal på Ersättningar för ökade levnadskostnader eller för skolavgifter för barn och förmån av bostad är inte skattepliktig när ersättningen anvisats av styrelsen för internationella fredsforskningsinstitut () till forskare vid som är utländska medborgare, kontraktsanställda och vid tid- punkten för anställningen inte bosatta i (11 kap. 21 § IL). Skatteutgiften avser skatt på inkomst av tjänst och särskild löneskatt. A26 Tjänsteinkomster förvärvade vid vistelse utomlands Den s.k. ettårsregeln ger skattefrihet i för tjänsteinkomster förvärvade vid vistelse utomlands i samma land även om ingen beskattning skett i verksamhetslandet och detta beror på lagstiftning eller administ- rativ praxis i det landet eller annat avtal än skatteavtal (3 kap. 9 § IL). Detta gäller inte för anställningar hos staten, landsting, kommuner, församlingar inom annat än vid tjänsteexport. Inte heller gäller ettårsregeln för europaparlamentariker. Skatteutgiften avser skatt på inkomst av tjänst och särskild löneskatt. A27 Tjänsteinkomster förvärvade på vissa utländska fartyg Skattefrihet gäller för anställning ombord på utländskt fartyg som huvudsakligen går i oceanfart om anställningen och vistelsen utomlands varat minst sammanlagt och avsett anställning hos arbetsgivare som hör hemma i en stat inom EES (3 kap. 12 § IL).