sou · GXB358d4 · 2010-01-01 00:00:00 — Skatteförfarandet, del 4 SOU och Ds kan köpas från kundtjänst. För remissutsändningar av SOU och Ds svarar på uppdrag av . Beställningsadress: kundtjänst 106 47 Orderfax: Ordertel: E-post: Internet: Svara på remiss. Hur och varför. Statsrådsberedningen, (SB PM 2003:2, reviderad ) – En liten broschyr som underlättar arbetet för den som ska svara på remiss. Broschyren är gratis och kan laddas ner eller beställas på Textbearbetning och layout har utförts av , FA/kommittéservice Författningsförslag – skatteförfarandelagen........................... Författningsförslag – övriga lagar ....................................... Utredningens uppdrag och arbete .............................. Minskade administrativa kostnader ............................ Uppgifts- och dokumentationsskyldighet..................... Ersättning för kostnader för biträde ............................ Betalning och återbetalning av skatter och avgifter ...... Omprövning och överklagande.................................... Betalningsskyldighet vid skattebrott ........................... Ikraftträdande, övergångsbestämmelser och Författningskommentar – skatteförfarandelagen................... Förslaget till skatteförfarandelag (0000:000) ....................... Avd. I Innehåll, tillämpningsområde och definitioner.................. Definitioner och förklaringar ..................................... Avd. II Företrädare.......................................................................... 4 kap. Uppgifter som lämnas för någon annans räkning ..... 5 kap. Uppgiftsskyldiga företrädare...................................... Avd. III Registrering....................................................................... IV Preliminär skatt ................................................................. 8 kap. Preliminärskattesystemets grunder............................ Godkännande för F-skatt ........................................... 10 kap. Skatteavdrag för preliminär skatt ............................. Beräkning av skatteavdrag för preliminär skatt....... Avd. V Särskild inkomstskatteredovisning.................................... VI Uppgifts- och dokumentationsskyldighet ...................... Syftet med kontrolluppgifter ................................... 15 kap. Kontrolluppgift om intäkt i inkomstslaget tjänst... 16 kap. Kontrolluppgift om intäkt och avdrag i 17 kap. Kontrolluppgift om ränta och annan avkastning 18 kap. Kontrolluppgift om ränteutgifter ............................ 19 kap. Kontrolluppgift om avkastning på delägarrätter..... 20 kap. Kontrolluppgift om avyttring av andelar i 21 kap. Kontrolluppgift om avyttring av fordringsrätter och andra delägarrätter än andelar i 22 kap. Kontrolluppgift om vissa andra förhållanden ......... 23 kap. Kontrolluppgift om utländska förhållanden ........... Bestämmelser för alla kontrolluppgifter.................. Undantag från kontrolluppgiftsskyldighet ............. 26 kap. Skattedeklaration ...................................................... 27 kap. Skalbolagsdeklaration ............................................. 29 kap. Deklarationsskyldighet för inkomst...................... Vem är deklarationsskyldig för inkomst?.............. 31 kap. Vilka uppgifter omfattas av deklarationsskyldigheten för inkomst?................... När ska deklarationsskyldigheten för inkomst 34 kap. Informationsuppgifter............................................ Anstånd med att deklarera och lämna särskilda 37 kap. Föreläggande .......................................................... 38 kap. Formkrav för lagens uppgiftsskyldigheter ............ 39 kap. Dokumentationsskyldighet.................................... Avd. VII Ersättning för kostnader för biträde............................ Ersättning för kostnader för biträde...................... Avd. VIII Utredning och kontroll............................................... 41 kap. skyldighet att utreda och 42 kap. Revision.................................................................... Tillsyn över kassaregister och kontrollbesök ........ Avd. IX Tvångsåtgärder ................................................................ 45 kap. Bevissäkring ............................................................. 46 kap. Betalningssäkring .................................................... Avd. X Undantag från kontroll .................................................... 47 kap. Handlingar och uppgifter som inte får granskas... Avd. XI Särskilda avgifter ............................................................. 48 kap. Förseningsavgift ...................................................... 49 kap. Skattetillägg ............................................................. 50 kap. Kontrollavgift .......................................................... Befrielse från särskilda avgifter............................... 52 kap. Beslut om särskilda avgifter.................................... Avd. XII Beslut om skatter och avgifter...................................... 53 kap. Beslut om arbetsgivaravgifter, skatteavdrag, mervärdesskatt och punktskatt................................ 54 kap. Beslut om särskild inkomstskatt för utomlands 55 kap. Beslut om preliminär skatt...................................... 56 kap. Beslut om slutlig skatt............................................. 57 kap. Skönsmässiga beslut om skatt ................................ 58 kap. Beslut om undantag från skalbolagsbeskattning ... 59 kap. Ansvar för skatter och avgifter............................... 60 kap. Beslut om befrielse från arbetsgivaravgifter, skatteavdrag, mervärdesskatt och punktskatt ......... Avd. XIII Betalning och återbetalning av skatter och avgifter... 61 kap. Skattekonton ........................................................... Betalning av skatter och avgifter ............................ Anstånd med betalning av skatter och avgifter ..... Återbetalning av skatter och avgifter..................... Avd. XIV Omprövning och överklagande................................... Avd. XV Verkställighet................................................................. 68 kap. Besluts verkställbarhet............................................ 69 kap. Verkställighet av beslut om tvångsåtgärder........... 71 kap. Övriga bestämmelser om verkställighet ................ Författningskommentar – övriga lagar............................... 1.2Förslaget till lag (0000:000) om redovisning, betalning och kontroll av mervärdesskatt för elektroniska tjänster från tredje land ..................................................................... 1.3Förslaget till lag om ändring i kupongskattelagen (1970:624) ............................................................................ 1.4Förslaget till lag om ändring i skattebrottslagen (1971:69) .............................................................................. 1.5Förslaget till lag om ändring i förvaltningsprocesslagen (1971:291) ............................................................................ 1.6Förslaget till lag om ändring i fastighetstaxeringslagen (1979:1152)........................................................................... 1.7Förslaget till lag om ändring i lagen (1984:404) om stämpelskatt vid inskrivningsmyndigheter......................... 1.8Förslaget till lag om ändring i lagen (1990:676) om skatt på ränta på skogkontomedel m.m....................................... 1.9Förslaget till lag om ändring i lagen (1991:586) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta ..................... 1.10Förslaget till lag om ändring i lagen (1991:591) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta artister 1.11 Förslaget till lag om ändring i mervärdesskattelagen (1994:200) ............................................................................ 1.12Förslaget till lag om ändring i lagen (1998:506) om punktskattekontroll av transporter m.m. av alkoholvaror, tobaksvaror och energiprodukter ................ Förslaget till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229)........................................................................... Förslaget till lag om ändring i socialavgiftslagen (2000:980)............................................................................. Förslaget till lag om ändring i tullagen (2000:1281) .......... Förslaget till lag om ändring i lagen (2004:629) om Förslaget till lag om ändring i vägtrafikskattelagen (2006:227)............................................................................. 1.1 Förslaget till skatteförfarandelag (0000:000) Avd. I Innehåll, tillämpningsområde och definitioner I kapitlet finns en innehållsförteckning över lagens avdelningar och kapitel. Den har placerats i lagen för att den vid framtida ändringar av lagen ska hållas uppdaterad. De bestämmelser som går under namnet skatteförfarandet finns i huvudsak i taxeringslagen (1990:324, TL), skattebetalnings- lagen (1997:483, SBL) och lagen (2001:1227) om självdeklarationer och kontrolluppgifter (LSK) – de tre stora förfarandelagarna. Skatteförfarandelagen ska ersätta dessa tre lagar, vilket innebär att tillämpningsområdet för skatteförfarandelagen ska vara lika stort som det sammanlagda tillämpningsområdet för de tre stora förfarandelagarna. I dagens tre stora lagar på skatteförfarandeområdet används i princip samma teknik för att ange tillämpningsområdet. Först beskrivs vilken del av förfarandet det handlar om, som t.ex. fast- ställelse av underlag för skatt eller avgift. Därefter anges vilka skatter och avgifter som respektive lag gäller för. Skattebetalningslagen gäller inte för skatt enligt lagen (1991:586) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta (SINK). Den särskilda inkomstskatten ska dock i fortsättningen tas ut enligt skatteförfarandelagen. Anledningen till det är att den särskilda inkomstskatten för utomlands bosatta i praktiken tas ut enligt förfarandet i skattebetalningslagen och att bestämmelserna i skattebetalningslagen nu förs över hit. Se vidare kommentaren till 13 kap. och lagen om ändring i lagen om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta. Skatteförfarandelagens tillämpningsområde kommer när det gäller skatter att vara så stort att det är enklare att räkna upp de skatter som undantas än dem som lagen ska gälla för. Huvudregeln är alltså att lagen gäller alla skatter. Endast de skatter som särskilt undantas faller utanför tillämpningsområdet. Lagen ska alltså gälla för skatt som inte undantas här och för annan avgift till det allmänna som inte betecknas skatt om det följer av 2 § (jfr 1 § skattebrottslagen (1971:69). Paragrafen ersätter 1 kap. 1 § TL, 1 kap. 1 § SBL och 1 kap. 1– 4 §§ LSK. De delar av bestämmelserna som avser avgifter ersätts dock av 2 § där det anges för vilka avgifter skatteförfarandelagen ska vara tillämplig. Den definition av punktskatt som finns i 1 kap. 1 § SBL finns här i 3 kap. 12 §. Taxeringslagens bestämmelse om tillämpningsområde fick sin nuvarande lydelse i samband med att förmögenhetsskatten slopades (prop. 2007/08:26). Motsvarande bestämmelse i skattebetalningslagen fick sin nuvarande lydelse när redovisnings- och betalningsskyldighet för felaktigt debiterad mervärdesskatt infördes (prop. 2007/08:25). Bestämmelserna i 1 kap. 1, 2 och 4 §§ LSK har aldrig ändrats. Innehållet i 1 kap. 3 § är då möjligheten att få uppskov med beskattning av kapitalvinst vid avyttring av privatbostad utvidgas till att också avse ersättningsbostäder som ligger i en annan stat inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet (prop. 2006/07:19). Tillämpningsområdet för LSK anges genom att det räknas upp i vilket syfte självdeklarationer, särskilda uppgifter och kontroll- uppgifter ska lämnas, som t.ex. att det sägs att i självdeklarationer lämnas uppgifter till ledning för bl.a. egen taxering enligt taxerings- lagen. Det innebär att det inte bara är denna paragraf som ersätter bestämmelserna i 1 kap. 1–4 §§ LSK utan det gör även 14 kap. 1 § där det sägs i vilket syfte kontrolluppgifter lämnas, 29 kap. 1 § där det sägs vad deklarationsskyldigheten för inkomst innebär och 33 kap. 1 § där ändamålet med särskilda uppgifter anges. Skatteförfarandelagen ska även ersätta en rad lagar som kan sägas komplettera de tre stora lagarna på skatteförfarandeområdet. Det rör sig om lagar i följande ämnen: Särskilda antecknings- skyldigheter: lagen (1998:514) om särskild skattekontroll av torg- och marknadshandel m.m. (torgkontrollagen), lagen (2006:575) om särskild skattekontroll i vissa branscher (branschkontrollagen) och lagen (2007:592) om kassaregister m.m. (kassaregisterlagen)1, Tvångsåtgärder: lagen (1978:880) om betalningssäkring för skatter, tullar och avgifter, (betalningssäkringslagen) och lagen (1994:466) om särskilda tvångsåtgärder i beskattningsförfarandet (tvångs- åtgärdslagen), Ersättning och ombud: lagen (1989:479) om ersättning för kostnader i ärenden och mål om skatt, m.m. (ersättningslagen), lagen (2003:643) om allmänt ombud hos och lagen (2005:1117) om deklarationsombud. Betalningssäkringslagen, tvångsåtgärdslagen och ersättnings- lagen innehåller uppräkningar av de skatter och avgifter som lagarna är tillämpliga på. I lagen om deklarationsombud sägs vilka deklarationer som får lämnas genom ombud. Bestämmelser i dessa ämnen kommer i fortsättningen att ges i skatteförfarandelagen och bestämmelserna kommer att gälla för de skatter och avgifter som tas ut enligt skatteförfarandelagen om inte annat särskilt anges. Se vidare kommentarerna till 6 kap. 4–8 §§ (deklarationsombud), 40 kap. (ersättning för kostnader för biträde), 45 kap. (bevis- säkring) och 46 kap. (betalningssäkring). De särskilda anteckningsskyldigheterna och kontrollbefogen- heterna i torgkontrollagen, branschkontrollagen och kassaregister- lagen gäller för vissa slag av näringsverksamhet. Tillämpnings- området är alltså inte skatteanknutet. En annan sak är att anteckningsskyldigheterna och kontrollbefogenheterna enbart har betydelse för skatter och avgifter som tas ut enligt skatte- förfarandelagen. Tillämpningsområdet för skyldigheterna och befogenheterna anges i 39 och 43 kap. Här anges de avgifter som ska tas ut enligt skatteförfarandelagen. Punkten 1 avser avgift enligt begravningslagen (1990:1144). Sådan avgift tas ut enligt skattebetalningslagen, vilket följer av 1 kap 1 § första stycket 4 SBL. Den ordningen har gällt (prop. 1998/99:38, s. 272). 1 Träder i kraft först . I punkten 2 anges avgift enligt lagen (1994:1744) om allmän pensionsavgift. Av 1 kap. 1 § första stycket TL framgår att fastställs underlaget för avgiften enligt taxeringslagen. Underlaget har fastställts enligt TL sedan avgiften infördes (prop. 1994/95:41). bytte avgiften namn från allmänna egenavgifter till allmän pensionsavgift (prop. 1997/98:1). Av 1 kap. 1 § första stycket 1 SBL följer att avgiften bestäms och betalas enligt skattebetalningslagen, vilket har gällt sedan skattebetalningslagens tillkomst (prop. 1996/97:100, s. 516). Enligt punkten 3 ska avgift enligt lagen (1994:1920) om allmän löneavgift tas ut enligt förevarande lag. Av 1 kap. 1 § första stycket 6 SBL framgår att löneavgiften tas ut enligt skatte- betalningslagen. Den allmänna löneavgiften fanns med i skatte- betalningslagens ursprungliga tillämpningsområde (prop. 1996/97:100, s. 516). Punkten 4 avser avgift enligt lagen (1999:291) om avgift till registrerat trossamfund (1990:1144). Sådan avgift tas ut enligt skattebetalningslagen, vilket följer av 1 kap 1 § första stycket 7 SBL. Den ordningen har gällt (prop. 1998/99:38, s. 272). I punkten 5 anges avgifter enligt socialavgiftslagen (2000:980, ), dvs. arbetsgivaravgifter och egenavgifter. Arbetsgivaravgifter och egenavgifter fanns med i skattebetalningslagens ursprungliga tillämpningsområde fast då reglerades avgifterna i lagen (1981:691) om socialavgifter, som upphävdes när dagens socialavgiftslag trädde i kraft (prop. 1996/97:100, s. 516 och prop. 2000/01:8). Enligt punkten 6 ska avgift enligt lagen (2007:1398) om fastighetsavgift tas ut enligt förevarande lag. fastställs underlaget enligt taxeringslagen, vilket följer av 1 kap. 1 § första stycket 5 TL. Av 1 kap. 1 § första stycket 1 SBL framgår att avgiften bestäms och betalas enligt skattebetalningslagen. Detta har gällt sedan avgiften infördes (prop. 2007/08:27). Avgifter som tas ut enligt skattebetalningslagen men som inte ska tas ut enligt skatteförfarandelagen Enligt 1 kap. 2 § 2 SBL gäller lagen vid bestämmande, debitering och betalning av förseningsavgift enligt fastighetstaxeringslagen (1979:1152). I 18 kap. 46 § fastighetstaxeringslagen sägs att i fråga om debitering och betalning av förseningsavgift gäller bestämmelserna i skattebetalningslagen. Enligt samma paragraf ska bestämmelserna om omprövning och överklagande i fastighetstaxeringslagen även gälla beslut om förseningsavgift. Beslutet om förseningsavgift fattas alltså enligt fastighetstaxe- ringslagen och omprövas samt överklagas enligt bestämmelserna i den lagen. Poängen med att koppla på skattebetalningslagen är att beslutad förseningsavgift därigenom hanteras inom skattekontosystemet. Det innebär helt enkelt att beslutad avgift ska registreras på skattekontot och att skattebetalningslagens regler om betalning, återbetalning, anstånd, ränta och indrivning gäller för förseningsavgiften. För att bibehålla dagens ordning är det inte nödvändigt att ange att skatteförfarandelagen gäller vid uttag av förseningsavgift utan det är tillräckligt att i 18 kap. 46 § fastighetstaxeringslagen före- skriva att i fråga om debitering och betalning av förseningsavgift gäller bestämmelserna om debitering och betalning av försenings- avgift i skatteförfarandelagen. Det normala är att beslutar om transporttillägg enligt lagen (1998:506) om punktskattekontroll av transporter m.m. av alkoholvaror, tobaksvaror och energiprodukter (punktskatte- kontrollagen). I 4 kap. 9 a § punktskattekontrollagen sägs dock att beslutar om transporttillägg avseende den som är skattskyldig för bränsle till följd av bestämmelsen i 4 kap. 1 a § andra stycket lagen (1994:1774) om skatt på energi. I 1 kap. 2 § 6 SBL sägs att lagen även gäller vid bestämmande, debitering och betalning av transporttillägg som avses i 4 kap. 9 a § punktskattekontrollagen. Enligt 4 kap. 9 a § andra stycket punktskattekontrollagen ska bestämmelserna i skattebetalningslagen om debitering, betalning, överklagande och förfarandet i övrigt tillämpas på transporttillägg som beslutat. beslut om transporttillägg ska alltså överklagas enligt skattebetalningslagen och inte enligt punktskatte- kontrollagen. Tiden för överklagande är räknat från utgången av det kalenderår då den aktuella skattepliktiga händelsen inträffat. Sexårsfristen valdes i stället för tvåmånadersfristen för att överklagandetiden skulle bli densamma som tiden för att överklaga beslut om punktskatt (prop. 2008/09:48, s. 47). Syftet med att skattebetalningslagen gäller för transporttillägg som beslutas av är att avgiften ska hanteras på samma sätt som andra avgifter som verket beslutar om, dvs. på skatte- kontot. Det innebär helt enkelt att transporttillägget registreras på skattekontot och att skattebetalningslagens regler om betalning, återbetalning, anstånd, ränta och indrivning gäller för tillägget. Även i fortsättningen bör transporttillägg som beslutar om debiteras och betalas enligt skattekontosystemet. Däremot finns det inte skäl att tillämpa skatteförfarandelagens bestämmelser om överklagande och förfarandet i övrigt utan i det avseendet bör samma regler gälla som för beslut om transporttillägg. Eftersom punktskattekontrollagen inte anger någon tid för överklagande gäller förvaltningslagens tid för över- klagande, dvs. Det bör noteras att redan gäller för överklagande av beslut om transporttillägg. Vi anser alltså att det är tillräckligt att i punktskattekontrollagen föreskriva att i fråga om transporttillägg som beslutats av gäller bestämmelserna om debitering och betalning av skattetillägg i skatteförfarandelagen. I paragrafen dras gränsen gentemot förfarandebestämmelserna i tullagen (2000:1281). Förevarande lag gäller inte för skatt som ska tas ut enligt mervärdesskattelagen (1994:200, ML) vid import av varor eller för punktskatt som ska betalas till utan i sådana fall gäller alltså tullagen. Dagens motsvarighet till bestäm- melsen finns i 1 kap. 2 a § SBL. Bestämmelsen om att skattebetalningslagen inte gäller för mervärdesskatt som tas ut vid import infördes i förtydligande syfte 1998 men då i 1 kap. 1 § andra stycket SBL (prop. 1997/98:33). beslutades att skattebetalningslagen skulle gälla om det särskilt anges. Syftet var att bestämmelsen om befrielse från betalningsskyldighet i 13 kap. 1 § skulle kunna tillämpas på mervärdesskatt som ska betalas vid import (prop. 1998/99:83, s. 25). När punktskatterna infogades tillkom undantaget för punkt- skatt som ska betalas till . fördes undantaget för importmoms över till 1 kap. 2 a § SBL (prop. 2001/02:127, s. 167). Skatteförfarandelagens bestämmelse om befrielse från bl.a. mervärdesskatt och punktskatt ska inte längre gälla för skatt som tas ut enligt tullagen. Befrielse ska dock kunna medges även i fortsättningen men då enligt bestämmelsen om befrielse i 5 kap. 13 § tullagen. Se även kommentaren till 60 kap. 1 §. Ordalydelsen om det inte särskilt anges finns därför inte med här. Här regleras förhållandet mellan den här lagen och punktskatte- kontrollagen. Paragrafen ersätter 1 kap. 2 b § SBL. Skatte- förfarandelagen ska ha samma förhållande till punktskatte- kontrollagen som skattebetalningslagen har . Det innebär att den här lagen inte gäller för skattepliktiga varor som är omhändertagna med stöd av punktskattekontrollagen eller omfattas av ett beslut om skatt enligt den lagen. Om beslutet enligt punktskattekontrollagen upphävs, ska dock förevarande lag anses ha varit tillämplig som om beslutet aldrig hade fattats. Bestämmelsen infördes i skattebetalningslagen i samband med att punktskatterna infogades i skattekontosystemet men den är (prop. 1997/98:100, s. 207 och prop. 2001/02:127, s. 167). Den ändrades 2007 när ordet energiprodukter ersatte mineraloljeprodukter i punktskattekontrollagens rubrik (prop. 2006/07:96). kan en beskattningsbar person som inte är etablerad i eller annat under vissa förutsättningar välja att redovisa och betala mervärdesskatt för sådana tjänster som är elektroniska enligt 5 kap. 7 § andra stycket 12 mervärdesskattelagen (1994:200). Denna särskilda ordning för att redovisa och betala mervärdesskatt har reglerats i 10 a kap. SBL. Den som tillämpar den särskilda ordningen för att redovisa och betala mervärdesskatt berörs inte av de allmänna bestämmelserna om redovisning och betalning av skatt. Dessutom är det endast ett fåtal personer som använder den särskilda beskattningsordningen, som för övrigt är tidsbegränsad. Mot denna bakgrund föreslås att den särskilda beskattningsordningen för elektroniska tjänster från tredje land ska regleras i en särskild lag. Här anges därför att den här lagen inte ska gälla för mervärdes- skatt som regleras i lagen (0000:000) om redovisning, betalning och kontroll av mervärdesskatt för elektroniska tjänster från tredje Vissa bestämmelser om omprövning, överklagande och förfarandet i övrigt ska dock fortfarande gälla. Dessutom ska ersättning för kostnader för biträde kunna beviljas och bevissäkring och betalningssäkring vidtas i ärenden och mål om skatt enligt den nya lagen om redovisning, betalning och kontroll av mervärdes- skatt för elektroniska tjänster från tredje land. För att det ska vara möjligt görs i nämnda lag hänvisningar till aktuella bestämmelser i denna lag. Var finns definitioner och förklaringar? De definitioner och förklaringar som har betydelse för tillämpningen av flera bestämmelser på olika ställen i lagen finns i detta kapitel. Definitioner och förklaringar som är hårdare knutna till ett visst kapitel placeras i stället i det kapitlet. För att det ska vara lätt att hitta även en sådan definition eller förklaring finns här en lista som hänvisar till rätt paragraf.