sou · GXB358 · 2010-01-01 00:00:00 — Om flera skalbolagsdeklarationer lämnas, ska kompletterande säkerhet ställas för den ökning av överskottet som redovisas i förhållande till tidigare deklaration. När ställd säkerhet får tas i anspråk 3 § Ställd säkerhet får tas i anspråk om den slutliga skatten inte betalas. Om flera säkerheter ställts ska skatten fördelas propor- tionellt mellan säkerheterna. Ersättning för säkerhet som inte tagits i anspråk 4 § Om säkerheten inte behöver tas i anspråk, ska efter ansökan besluta om skälig ersättning för ställd säkerhet. En ansökan om ersättning ska ha kommit in till senast efter den dag då den slutliga skatten betalades. Om en ansökan kommer in för sent och förseningen är ursäktlig, får ansökan ändå prövas. 59 kap. Ansvar för skatter och avgifter 1 § I detta kapitel finns bestämmelser om –ansvar när skatteavdrag inte har gjorts (2–6 §§), –ansvar när anmälan om F-skatt i anställningsförhållande inte gjorts (7–9 §§), –betalningsmottagarens ansvar för arbetsgivaravgifter (10 §), –ansvar för delägare i handelsbolag (11 §), –företrädaransvar (12–21 §§), –ansvar för den som dömts för skattebrott (22–24 §§), –ansvar för redare (25 §), –ansvar för näringsidkare i en mervärdesskattegrupp (26 §), –ansvar för den som har avyttrat ett skalbolag (27 §), –ansvar vid sammanläggning eller delning av investeringsfonder (28 §), och –gemensamma bestämmelser (29 och 30 §§). Ansvar när skatteavdrag inte har gjorts 2 § får besluta att den som har betalat ut ersättning utan att göra skatteavdrag ska betala det belopp som skulle ha dragits av. 3 § Om mottagaren ska betala slutlig skatt, får utbetalarens ansvar inte avse större belopp än vad som kan behövas för att betala den slutliga skatten för det beskattningsår som ersättningen avser. Ett beslut om ansvar för utbetalaren ska även omfatta mottagaren. Det gäller dock inte om 1.beslut om slutlig skatt för beskattningsåret har fattats eller tiden för att fatta ett sådant beslut har gått ut, eller 2.mottagaren är ett handelsbolag. SOU 2009:58 Författningsförslag – skatteförfarandelagen 4 § Om den skatt som skulle ha dragits av inte kan beräknas tillförlitligt, får skatten uppskattas till vad som framstår som skäligt. 5 § En utbetalare som har betalat skatt enligt 2 §, har rätt att kräva mottagaren på beloppet. 6 § Ett beslut om ansvar för den som inte har gjort skatteavdrag ska meddelas senast under sjätte året efter utgången av det kalenderår då avdraget skulle ha gjorts. Ansvar när anmälan om F-skatt i anställningsförhållande inte gjorts 7 § får besluta att den som i sin näringsverksamhet har betalat ut ersättning för arbete och inte har fullgjort skyldigheten att göra en anmälan om F-skatt i ett uppenbart anställningsförhållande enligt 10 kap. 13 §, är skyldig att betala det belopp som kan behövas för att betala skatten och avgifterna på ersättningen. Ett beslut om ansvar får inte fattas om statens fordran mot den som tagit emot ersättningen har preskriberats. Skatten och avgifterna på ersättningen 8 § Skatten och avgifterna på ersättningen för arbetet ska anses motsvara av ersättningen. Om mottagaren i sin tur betalar ersättning till den som utför arbetet, avses med skatten och avgifterna på ersättningen i stället skatteavdrag och arbetsgivaravgifter på den ersättningen. Andra stycket gäller inte om mottagaren är ett handelsbolag som i sin tur betalar ersättning till en delägare. 9 § En utbetalare som har betalat skatt eller avgift enligt 7 § har rätt att kräva mottagaren på beloppet. Om arbetet har utförts av någon annan än mottagaren och föreskrivet skatteavdrag inte gjordes när ersättningen betalades ut till den som utförde arbetet, får också denne krävas på beloppet till den del det avser skatteavdrag. Betalningsmottagarens ansvar för arbetsgivaravgifter 10 § får besluta att den som i näringsverksamhet har tagit emot ersättning för arbete ska betala arbetsgivaravgifter för ersättningen om 1.utbetalaren har befriats från sin betalningsskyldighet för avgifterna enligt 60 kap. 1 §, 2.mottagaren inte är godkänd för F-skatt, samt 3.det måste anses uppenbart för mottagaren att utbetalaren inte insåg att han eller hon var skyldig att betala arbetsgivaravgifter och saknade anledning att räkna med det. Ett beslut om ansvar ska meddelas med beslutet om befrielse. Ansvar för delägare i handelsbolag 11 § beslutar om ansvar för delägare i handelsbolag enligt 2 kap. 20 § lagen (1980:1102) om handelsbolag och enkla bolag avseende skatter och avgifter enligt denna lag. Beslut om ansvar får inte fattas om statens fordran mot handelsbolaget har preskriberats. 12 § Om en företrädare för en juridisk person uppsåtligen eller av grov oaktsamhet inte har gjort skatteavdrag eller inte gjort anmälan om F-skatt i ett uppenbart anställningsförhållande, är företrädaren tillsammans med den juridiska personen skyldig att betala det belopp som den juridiska personen gjorts ansvarig för. Betalningsskyldigheten är knuten till den tidpunkt vid vilken skatten ursprungligen skulle ha dragits av eller anmälan skulle ha gjorts. 13 § Om en företrädare för en juridisk person uppsåtligen eller av grov oaktsamhet inte har betalat skatt eller avgift, är företrädaren tillsammans med den juridiska personen skyldig att betala skatten eller avgiften. Betalningsskyldigheten är knuten till den tidpunkt vid vilken skatten eller avgiften ursprungligen skulle ha betalats. Om enligt 66 kap. 33 § har hänfört skatt eller avgift som avser flera redovisningsperioder till en period, avses med ursprunglig tidpunkt för betalning förfallodagen för skatt eller avgift som redovisas i den perioden. 14 § Om en företrädare för en juridisk person uppsåtligen eller av grov oaktsamhet har lämnat oriktiga uppgifter som har lett till att den juridiska personen tillgodoräknats överskjutande ingående mervärdesskatt eller överskjutande punktskatt med ett för stort belopp, är företrädaren tillsammans med den juridiska personen skyldig att betala beloppet. Detsamma gäller om de oriktiga upp- gifterna har lett till att ingående mervärdesskatt eller punktskatt återbetalats med ett för högt belopp. 15 § Om det finns särskilda skäl, får företrädaren helt eller delvis befrias från betalningsskyldigheten. 16 § Länsrätten beslutar om företrädaransvar på ansökan av . Ansökan ska göras hos den länsrätt som är behörig att pröva ett överklagande av beslutet om den skatt eller avgift som ansvaret gäller. 17 § får inte ansöka om företrädaransvar om statens fordran mot den juridiska personen har preskriberats eller om det finns en överenskommelse om betalningsskyldighet. 18 § Länsrätten och kammarrätten ska hålla muntlig förhandling i ett mål om företrädaransvar om företrädaren begär det. Muntlig förhandling behövs dock inte, om betalningsskyldighet inte kommer att fastställas. Författningsförslag – skatteförfarandelagen SOU 2009:58 Företrädaren ska upplysas om sin rätt att begära muntlig förhandling. 19 § får träffa en överenskommelse med företrädaren om betalningsskyldigheten, om inte detta med hänsyn till företrädarens personliga förhållanden eller av annan anledning framstår som olämpligt från allmän synpunkt. Om talan om företrädaransvar har väckts vid domstol när överenskommelsen träffas, får överenskommelsen verkan först sedan talan i målet har återkallats och målet avskrivits. 20 § Om en överenskommelse fullföljs inom rätt tid, avstår staten från ytterligare anspråk mot företrädaren avseende de skulder som omfattas av överenskommelsen. En överenskommelse som inte fullföljs inom rätt tid upphör att gälla. Belopp som företrädaren har betalat in till på grund av överenskommelsen ska då tillgodoräknas företrädaren. Den juridiska personens skulder ska ökas med motsvarande belopp. 21 § En företrädare som har betalat skatt eller avgift på grund av företrädaransvar, har rätt att kräva den juridiska personen på beloppet. Ansvar för den som dömts för skattebrott 22 § Om den som har fällts till ansvar för brott enligt skattebrotts- lagen (1971:69) inte är eller kan göras ansvarig för den skatte- eller avgiftsskuld som brottet bidragit till, får besluta att han eller hon tillsammans med övriga betalningsskyldiga personer är skyldig att betala den skatt eller avgift som skulden avser. Ansvar ska inte beslutas om det är oskäligt. 23 § Ett beslut om betalningsskyldighet får inte meddelas innan domen i brottmålet har fått laga kraft och inte efter det att den fordran som ansvaret avser har preskriberats. Om den som ansvaret gäller inom preskriptionstiden har åtalats för brott enligt skattebrottslagen (1971:69), eller delgetts under- rättelse om misstanke om brottet enligt 14 § skattebrottslagen, får beslut om betalningsskyldighet meddelas från den dag då domen fick laga kraft. 24 § Den som betalat skatt eller avgift enligt 22 §, har rätt att kräva den skattskyldige på beloppet. 25 § Om den som betalar ut ersättning för arbete till sjömän har fast driftställe i bara på fartyg, svarar redaren för att utbetalaren fullgör sina förpliktelser som om redaren själv haft förpliktelserna. En redare som har betalat skatt eller avgift enligt första stycket har rätt att kräva utbetalaren på beloppet. Ansvar för näringsidkare i en mervärdesskattegrupp 26 § Om huvudmannen för en mervärdesskattegrupp inte har fullgjort skyldigheten att betala mervärdesskatt, är varje annan näringsidkare som ingår i gruppen tillsammans med huvudmannen skyldig att betala skatten till den del skatten hänför sig till verksamhet som gruppen bedrivit näringsidkaren varit medlem i gruppen. Ansvar för den som har avyttrat ett skalbolag 27 § Om inte har begärt säkerhet för undantag från skalbolagsbeskattning, är den som avyttrat andelen eller den aktiebaserade delägarrätten i företaget tillsammans med företaget skyldig att betala företagets slutliga skatt. Om den avyttrade andelen avser ett handelsbolag är den som avyttrat andelen tillsammans med den som förvärvat andelen skyldig att betala förvärvarens slutliga skatt. Betalningsansvar för den som avyttrat andelen eller den aktiebaserade delägarrätten får uppgå högst till det belopp som säkerhet skulle ha ställts för om sådan hade begärts. Om det finns säkerhet för slutlig skatt, ska den tas i anspråk innan beslutar om betalningsskyldighet för den som avyttrat andelen eller den aktiebaserade delägarrätten. Ansvar vid sammanläggning eller delning av investeringsfonder 28 § Om en investeringsfond har sammanlagts eller delats enligt 8 kap. 1 § lagen (2004:46) om investeringsfonder, övergår rättig- heter och skyldigheter när det gäller skatter och avgifter som avser tiden före ombildningen till den eller de nybildade fonderna. Vid delning fördelas rättigheterna och skyldigheterna mellan de nybildade fonderna i förhållande till fondernas värde vid delningen. 29 § En regressfordran får drivas in på det sätt som gäller för indrivning av skatter och avgifter. 30 § Bestämmelsen i 4 § preskriptionslagen (1981:130) gäller för en regressfordran. 60 kap. Beslut om befrielse från arbetsgivaravgifter, skatteavdrag, mervärdesskatt och punktskatt 1 § Om det finns synnerliga skäl får regeringen eller den myndighet som regeringen bestämmer helt eller delvis medge befrielse från 1.skyldigheten att betala arbetsgivaravgifter, mervärdesskatt eller punktskatt, och 2.betalningsskyldighet för den som inte har gjort skatteavdrag. Om beslut om befrielse fattas enligt första stycket får motsvarande befrielse medges från skattetillägg, förseningsavgift och ränta. Avd. XIII Betalning och återbetalning av skatter och avgifter Vad ska registreras på ett skattekonto? 1 § På ett skattekonto ska registrera 1.skatter och avgifter som ska betalas eller tillgodoräknas, 2.belopp som ska dras ifrån eller läggas till slutlig skatt enligt 56 kap. 8 §, samt 3.inbetalningar och utbetalningar. Skatter och avgifter som ska betalas enligt ett beslut om ansvar ska dock inte registreras. Ersättning ska inte heller registreras. När ska registreringen på skattekontot göras? 2 § Belopp som ska betalas ska registreras på förfallodagen. Belopp som ska tillgodoräknas ska registreras så snart det finns underlag. 3 § Om anstånd med att betala skatt eller avgift har beviljats före skattens eller avgiftens förfallodag, ska anståndet registreras på förfallodagen. Överskjutande ingående mervärdesskatt eller överskjutande punktskatt 4 § Om överskjutande ingående mervärdesskatt eller överskjut- ande punktskatt redovisas efter redovisningsperioden, ska den registreras den 12, den 17, i . Överskjutande skatt som redovisas senare ska registreras den dag då redovisningen senast ska lämnas. Årlig registrering av slutlig skatt m.m. 5 § Slutlig skatt och belopp som avses i 56 kap. 8 § ska registreras . 1. på förfallodagen för slutlig skatt, om beräkningen enligt 56 kap. 8 § visar att slutlig skatt ska betalas, eller 2. så snart det finns underlag, om beräkningen visar att skatt ska tillgodoräknas. 6 § Registreringen ska göras så snart det finns underlag även om slutlig skatt ska betalas, om 1.det finns ett överskott på skattekontot som täcker den skatt som ska betalas, och a)har F-skatt eller särskild A-skatt, eller b)har varit skyldig att lämna annan skattedeklaration än förenklad arbetsgivardeklaration under det innevarande beskatt- ningsåret. När ska skattekontot stämmas av? 7 § ska stämma av skattekontot 1.när den slutliga skatten har registrerats (årlig avstämning), 2.varje månad om något annat belopp än ränta har registrerats, 3.när kontohavaren begär det, om inte särskilda skäl talar emot Betalning av skatter och avgifter 1 § I detta kapitel finns bestämmelser om –inbetalning till det särskilda kontot för skattebetalningar (2 §), –när skatter och avgifter som redovisas i en skattedeklaration ska betalas (3 §), –när F-skatt och särskild A-skatt ska betalas (4–7 §§), –när övriga skatter och avgifter ska betalas (8 §), –kommuner och landsting (9 §), –avräkning (10–13 §§), –vilken skatt eller avgift som är betald (14 och 15 §§), –ålderspensionsavgift och allmän pensionsavgift (16 och 17 §§), –inbetalda belopp som inte har kunnat tillgodoräknas någon (18 §). Inbetalning till det särskilda kontot för skattebetalningar 2 § Skatter och avgifter ska betalas in till särskilda konto för skattebetalningar. Skatten eller avgiften är betald den dag betalningen har bokförts på det särskilda kontot. När ska skatter och avgifter som redovisas i en skattedeklaration betalas? 3 § Skatter och avgifter som ska redovisas i en skattedeklaration ska vara betalda senast den dag då deklarationen ska ha kommit in till . För den som redovisar mervärdesskatt på beskattningsunderlag som exklusive gemenskapsinterna förvärv och import för beskatt- ningsåret beräknas sammanlagt överstiga , är förfallodagen för den avdragna skatten och arbetsgivaravgifterna i stället den 12, den 17, efter redovisnings- perioden. När ska F-skatt och särskild A-skatt betalas? 4 § F-skatt och särskild A-skatt ska betalas med lika stora belopp . Betalning ska göras från och med beskattningsårets andra månad till och med månaden efter beskattningsårets utgång. –den 17 , och –den 12 . är förfallodagen dock den 12 för den som redovisar mervärdesskatt på beskattningsunderlag som exklusive gemen- skapsinterna förvärv och import för beskattningsåret beräknas sammanlagt överstiga . Kortare betalningsperiod för skatt som beslutas sent 5 § För F-skatt och särskild A-skatt som beslutas från och med den 21 i beskattningsårets första månad till och med den 20 i beskattningsårets sista månad gäller följande. 1.senast den 20 i en månad, ska den första betalningen göras senast på förfallodagen efter beslutet, och 2.efter den 20 i en månad, ska den första betalningen göras senast på förfallodagen i efter beslutet. Om F-skatt och särskild A-skatt beslutas efter den 20 i beskattningsårets sista månad, ska hela skatten betalas på den förfallodag som gäller enligt första stycket. 6 § får besluta att F-skatt och särskild A-skatt ska betalas bara under vissa kalendermånader om 1.den som ska betala skatten begär det, och 2.näringsverksamheten pågår bara under en del av beskattningsåret. 7 § Om den som startar en ny näringsverksamhet begär det, ska besluta att den första betalningen av F-skatt eller särskild A-skatt ska senareläggas . Första stycket gäller inte om 1.beslutet om F-skatt eller särskild A-skatt fattas efter beskattningsårets utgång, 2.näringsverksamhet redan bedrivs, eller 3.särskilda skäl talar emot det. När ska övriga skatter och avgifter betalas? 8 § Följande skatter och avgifter ska vara betalda senast den förfallodag som infaller närmast efter det att har gått från beslutsdagen: 2.annan skatt än F-skatt och särskild A-skatt som har bestämts genom ett omprövningsbeslut eller efter ett beslut av domstol, 3.skattetillägg, förseningsavgift och kontrollavgift, 4.särskild inkomstskatt som beslutats enligt 54 kap. 2 §, samt 5.skatt som ska betalas enligt ett beslut om ansvar enligt 59 kap. Förfallodagarna är – den 17 och 26, – –juli den 12 och 26, – den 12, 17 och 26, – –november den 12 och 26, samt – den 12 och 27. För fysiska personer är den tidigaste förfallodagen för slutlig Om det finns särskilda skäl, får besluta att en annan förfallodag ska gälla. 9 § Betalning av preliminär och slutlig skatt, avdragen skatt, arbetsgivaravgifter, mervärdesskatt samt punktskatt från kommuner och landsting ska göras genom avräkning från fordran enligt 4 § lagen (1965:269) med särskilda bestämmelser om kommuns och annan menighets utdebitering av skatt, m.m. 10 § Inbetalda och andra tillgodoräknade belopp ska i första hand räknas av från den del av betalarens sammanlagda skuld för skatter och avgifter (sammanlagd skatteskuld) som inte har lämnats för indrivning och i andra hand från den del av skulden som har lämnats för indrivning. Betalning av någon annans skatter eller avgifter 11 § Om betalaren är betalningsskyldig för någon annans skatter eller avgifter enligt 59 kap., ska inbetalda och andra tillgodoräknade belopp i första hand räknas av från den egna skulden. Inbetalda belopp ska dock räknas av från den skuld som avser någon annans skatter eller avgifter om betalaren i samband med inbetalningen begär det. 12 § Den som är betalningsskyldig för någon annans skatter eller avgifter enligt 5 kap. får bestämma om ett inbetalt belopp ska räknas av från den egna skulden eller från den skuld som avser någon annans skatter eller avgifter. Andra tillgodoräknade belopp än inbetalningar ska i första hand räknas av från skulden för den verksamhet som beloppet hör till. Överskjutande ingående mervärdesskatt som tillgodoräknas en grupphuvudman ska dock räknas av från grupphuvudmannens egen skuld eller andra gruppmedlemmars skulder i den ordning som grupphuvudmannen bestämmer. 13 § Om en skatt eller avgift som omfattas av ett villkor om avräkning i ett beslut om ackord sätts ned, ska det tillgodoräknade beloppet i första hand räknas av mot den skuld som ackordet avsåg. Vilken skatt eller avgift är betald? 14 § Om det behöver anges om en skatt eller avgift är betald, ska inbetalda och andra tillgodoräknade belopp fördelas proportionellt mellan samtliga skatter och avgifter som registrerats under den aktuella avstämningsperioden. Anstånd med betalning eller nedsättning av skatt eller avgift som har tillgodoräknats ska dock bara beaktas om beloppet avser en skatt eller avgift som har betalats . Den skatt eller avgift som ett anstånd eller en nedsättning avser ska inte beaktas. Första stycket gäller inte om annat följer av 11, 12 eller 13 § eller av bestämmelser i annan lag. 15 § Om en säkerhet som har ställts enligt lagen (1994:1563) om tobaksskatt, lagen (1994:1564) om alkoholskatt eller lagen (1994:1776) om skatt på energi ska tas i anspråk, ska obetald tobaksskatt, alkoholskatt eller energiskatt som bestämts enligt 14 § fördelas proportionellt mellan skatt som omfattas av säkerheten och skatt som inte omfattas. Ålderspensionsavgift och allmän pensionsavgift 16 § Vid beräkning av pensionsrätt och pensionspoäng enligt 4 kap. lagen (1998:674) om inkomstgrundad ålderspension anses den ålderspensionsavgift och allmänna pensionsavgift som den fysiska personen ska betala själv vara helt betald om betald preliminär skatt är minst lika stor som den slutliga skatten. Om den betalda preliminära skatten understiger den slutliga skatten, anses så stor del av det betalda beloppet avse avgifter som motsvarar avgifternas andel av den slutliga skatten. Samtliga betalningar som görs under beskattningsåret och fram till den dag då grundbeslut om slutlig skatt fattas ska beaktas. Belopp som betalas senare, men före utgången av juni månad andra året efter beskattningsåret, anses som betalning av obetalda avgifter till samma kvotdel som de obetalda avgifterna utgör av den fysiska personens sammanlagda skuld då betalningen görs. Detsamma gäller om avgifterna beslutas på annat sätt än genom ett grundbeslut om slutlig skatt, dock bara i fråga om belopp som betalas före utgången av den fjärde månaden efter den månad då skatten beslutades. Avgifter som inte har betalats inom den tid som sägs i tredje stycket tas inte ut. 17 § En fysisk person anses ha betalat ålderspensionsavgift och allmän pensionsavgift med de belopp som beräknats enligt 16 § även om avgifterna för beskattningsåret sätts ned. Inbetalda belopp som inte har kunnat tillgodoräknas någon 18 § Ett inbetalt skatte- eller avgiftsbelopp tillfaller staten om det på grund av bristfälliga identifieringsuppgifter inte har kunnat tillgodoräknas den som gjort inbetalningen efter det kalenderår då inbetalningen gjordes. Anstånd med betalning av skatter och avgifter 1 § I detta kapitel finns bestämmelser om anstånd med betalning av skatter och avgifter. Bestämmelserna ges i följande ordning: –ansökan om anstånd (2 §), –deklarationsanstånd (3 §), –ändringsanstånd (4 §), –anstånd för att undvika betydande skada (5 §), –anståndstid i fall som avses i 4 och 5 §§ (6 §), –anstånd med att betala in skattetillägg och kontrollavgift (7 §), –säkerhet (8–10 §§), –anstånd vid avyttring av tillgångar (11 §), –anstånd när punktskatt ska betalas för helt varulager (12 §), –anstånd vid totalförsvarstjänstgöring (13 §), –anstånd på grund av synnerliga skäl (14 §), –anståndsbeloppet (15 §), –ändrade förhållanden (16 §), och –anstånd som är till fördel för det allmänna (17 §). 2 § Anstånd beviljas efter ansökan. får dock bevilja anstånd enligt 17 § utan ansökan. 3 § Om beviljar anstånd med att lämna skattedeklara- tion, får verket också bevilja motsvarande anstånd med betalning av de skatter och avgifter som ska redovisas i deklarationen. 4 § ska bevilja anstånd med betalning av skatt eller avgift, om det är tveksamt hur stort belopp som kommer att behöva betalas. Om regeringen handlägger ärenden enligt skatteavtal, får även regeringen bevilja anstånd enligt första stycket. Anstånd för att undvika betydande skada 5 § Om den som är skyldig att betala skatt eller avgift begärt omprövning av eller överklagat beslutet och det skulle medföra betydande skadeverkningar för den betalningsskyldige eller annars framstå som oskäligt att betala skatten eller avgiften, ska bevilja anstånd med betalningen. Anståndstid i fall som avses i 4 och 5 §§ 6 § Anståndstiden ska i de fall som avses i 4 och 5 §§ bestämmas till längst efter dagen för beslutet i den fråga som har föranlett anståndet. Anstånd med att betala skattetillägg och kontrollavgift 7 § ska bevilja anstånd med betalningen av kontroll- avgift och skattetillägg om den som avgiften gäller har begärt omprövning av eller till länsrätten överklagat 1.ett beslut om kontrollavgift eller skattetillägg, eller 2.beslutet i den fråga som föranlett skattetillägget. Anstånd får dock inte beviljas om anstånd har beviljats med betalningen i avvaktan på en omprövning av samma fråga. Anståndet ska gälla fram till dess att eller läns- rätten har meddelat sitt beslut eller längst efter dagen för beslutet. Säkerhet som villkor för anstånd