sou · GXB358 · 2010-01-01 00:00:00 — Om en del av en förlust inte kan dras av, får den dras av mot en annan juridisk persons kapitalvinster på fastigheter om var och en av de juridiska 1. begär det vid samma års 1. begär det vid 2. med avdragsrätt kan lämna koncernbidrag till den andra juridiska personen. Till den del en förlust inte kan dras av behandlas den det följande beskattningsåret som en ny kapitalförlust på fastigheter hos den juridiska person som haft förlusten. 55Senaste lydelse 2008:1066. 56Senaste lydelse 2003:1086. Författningsförslag – övriga lagar Bestämmelserna i första stycket tillämpas inte om fastigheten i betydande omfattning har använts för produktions- eller kontorsändamål eller liknande hos det avyttrande företaget eller hos ett företag i intressegemenskap. Om det föreligger särskilda omständigheter tillämpas inte första stycket trots att fastigheten har använts i mindre omfattning på angivet sätt. Första stycket första meningen, andra och tredje styckena tillämpas på motsvarande sätt om företaget beskattas för näringsverksamhet i ett handelsbolag eller i en i utlandet delägarbeskattad juridisk person. Om skattskyldigheten för en andel i ett sådant bolag eller sådan utländsk juridisk person övergår till någon annan, gäller i stället bestämmelserna denne. Om skattskyldigheten för en andel i ett svenskt handelsbolag övergår till en fysisk person tillämpas dock bestämmelsen i 45 kap. 32 a §. Skalbolagsbeskattning enligt 9 § ska inte ske om sig till tar upp företagets överskott sig till ställer säkerhet för slutlig eller underskott i en sådan skatt enligt 58 kap. skatteförfar- skalbolagsdeklaration som avses i andelagen (2000:000) eller, i fall inte begär säkerhet, skattebetalningslagen (1997:483), 2. ett särskilt bokslut ligger till rätten är subsidiärt ansvarig för enligt 1, och skatt enligt 59 kap. 27 § samma 3. säkerhet ställs om sådan har begärts med stöd av 11 kap. 11 a § skattebetalningslagen. Bokslutet skall upprättas som om företagets beskattningsår avslutats för av- yttringen. Företagets avsättningar till periodiseringsfond och 57 Senaste lydelse 2008:1064. Författningsförslag – övriga lagar gemenskap som avses i 2 § 1 2 § 1 med företaget som den med företaget som den av- Juridiska personer som är skyldiga att upprätta årsredovisning eller årsbokslut enligt bokföringslagen (1999:1078) får göra avdrag bara om motsvarande avsättning görs i räkenskaperna. När en juridisk person gör avsättning för en andel i ett svenskt handelsbolag och den juridiska personen och handels- bolaget inte har samma räkenskapsår, ska avsättningen göras i bokslutet för det räkenskapsår då handelsbolagets räkenskapsår löper ut. Beloppet ska dock alltid dras av vid taxeringen för det beskattningsår då handelsbolagets överskott eller underskott tas upp till beskattning. En juridisk person som har En juridisk person som har gjort avdrag för avsättning till gjort avdrag för avsättning till en periodiseringsfond ska ta upp en periodiseringsfond ska ta upp statslåneräntan vid utgången av statslåneräntan vid utgången av november månad andra året före före det kalenderår under vilket summan av gjorda avdrag för Författningsförslag – övriga lagar juridiska personen har vid till sådana periodiseringsfonder beskattningsårets ingång. som den juridiska personen har vid beskattningsårets ingång. Avsättning för en andel i ett handelsbolag som enligt 3 § andra stycket dragits av vid beskattningen, ska vid tillämpning av denna paragraf anses ha gjorts av den juridiska personen vid beskattnings- årets utgång. Om beskattningsåret är längre eller kortare än , ska schablonintäkten justeras i motsvarande mån. Avdrag för avsättning till en Avdrag för avsättning till en senast det sjätte beskattningsåret efter det beskattningsår då avdraget hänför sig till. taxering på grund av förlängning av räkenskapsår inte sker det När återföring av avdrag för avsättning till periodiseringsfond sker, ska det tidigast gjorda avdraget återföras först. I 8–10 §§ finns bestämmelser om att avdragen för avsättningarna i vissa fall ska återföras tidigare och i 11–14 §§ om att periodiseringsfonderna i vissa fall får föras över till annan näringsverksamhet i stället för att avdragen återförs. Om en fysisk person som är Om en fysisk person som är delägare i ett svenskt handels- delägare i ett svenskt handels- bolag tillskiftas realtillgångar vid bolag tillskiftas realtillgångar vid bolagets upplösning och över- bolagets upplösning och över- föringen inte föranleder uttags- föringen inte föranleder uttags- serna i 22 kap., får avsättning- serna i 22 kap., får avsättning- och de motsvarande avdrag som och de motsvarande avdrag som han gjort för andelen anses ha han gjort för andelen anses ha 58 Senaste lydelse 2008:1064. Författningsförslag – övriga lagar verksamhet för de beskattningsår som avdragen hänför sig till. som avdragen hänför sig till. Vad som är realtillgångar framgår av 34 kap. 23 §. Om en periodiseringsfond tas över, anses den som tar över fonden själv ha gjort avsätt- ningen och avdraget för denna vid den taxering som avdraget faktiskt hänför sig till. Om en periodiseringsfond tas över, anses den som tar över fonden själv ha gjort avsätt- ningen och avdraget för denna för det beskattningsår som avdraget faktiskt hänför sig till. Om en ersättningsfond inte tas i anspråk senast under det beskattningsår för vilket taxering sker under det tredje taxeringsåret efter det taxeringsår som av- draget hänför sig till, ska avdraget återföras det tredje taxeringsåret. Om taxering på grund av förlängning av räkenskapsår inte sker det tredje taxeringsåret, ska avdraget återföras senast det fjärde taxeringsåret efter det taxeringsår som avdraget hänför sig till. får, om det finns särskilda skäl, medge att fonden behålls därefter. Som längst får den behållas till och med det beskattningsår för vilket taxering sker under det sjätte taxeringsåret efter det taxeringsår som avdraget hänför sig till. Om en ersättningsfond inte tas i anspråk senast under det tredje beskattningsåret efter det beskattningsår då avdraget gjordes, ska avdraget återföras detta år. får, om det finns särskilda skäl, medge att fonden behålls därefter. Som längst får den behållas till och med det sjätte beskattningsåret efter det beskattningsår då avdraget gjordes. Författningsförslag – övriga lagar Om en ersättningsfond tas över, anses den som tar över fonden själv ha gjort avsättningen och avdraget för denna vid den taxering som avdraget faktiskt hänför sig till. Om en ersättningsfond tas över, anses den som tar över fonden själv ha gjort avsättningen och avdraget för denna för det beskattningsår som avdraget faktiskt hänför sig till. Avdrag får göras bara om medlen sätts in på ett upphovs- mannakonto senast den dag som den skattskyldige enligt lagen (2001:1227) om självdeklara- tioner och kontrolluppgifter ska lämna självdeklaration. Avdrag får göras bara om medlen sätts in på ett upphovs- mannakonto senast den dag som den skattskyldige enligt skatteförfarandelagen (0000:000) ska deklarera inkomst. Medel på ett upphovsmannakonto får föras över till ett annat kreditinstitut utan att beskattning sker enligt 9 § under förutsättning att hela det innestående beloppet direkt förs över till ett motsvarande konto i det mottagande kreditinstitutet. ska det överförande kredit- ska det överförande kredit- institutet lämna det mottagande institutet lämna det mottagande som behövs för att det som behövs för att det kunna fullgöra sina skyldigheter kunna fullgöra sina skyldigheter enligt detta kapitel och lagen tioner och kontrolluppgifter. (0000:000). Medel på ett upphovsmannakonto ska tas upp som intäkt i inkomstslaget näringsverksamhet om 1.avtal träffas om överlåtelse eller pantsättning av medlen, 2.medlen övergår till den skattskyldiges make genom bodelning, eller Om den skattskyldige dör, ska medel på ett upphovs- mannakonto tas upp som intäkt senast det beskattningsår då dödsboet skiftas helt eller delvis, dock inte i något fall senare än det andra beskattnings- året dödsfallet inträffade. Författningsförslag – övriga lagar 3. den skattskyldige vid beskattningsårets utgång är obegränsat skattskyldig. Om den skattskyldige dör, ska medel på ett upphovs- mannakonto tas upp som intäkt senast det beskattningsår då dödsboet skiftas helt eller delvis, dock inte i något fall senare än vid den taxering som sker det tredje kalenderåret dödsfallet inträffade. belopp beräknas genom att ett belopp beräknas genom att ett med statslåneräntan vid ut- med statslåneräntan vid ut- gången av november andra året före taxeringsåret ökad med fem under vilket beskattningsåret går ut ökad med fem procent- Ett negativt fördelningsbelopp beräknas genom att ett negativt kapitalunderlag för räntefördelning multipliceras med statslåne- räntan ökad med en procentenhet. Om beskattningsåret omfattar längre eller än , ska fördelningsbeloppet justeras i motsvarande mån. Hur kapitalunderlaget beräknas framgår av 8–20 §§. Som tillgångar eller skulder i näringsverksamheten räknas inte fordringar eller skulder som avser –statlig inkomstskatt, –avkastningsskatt enligt 2 § 5 lagen (1990:661) om avkastningsskatt på pensionsmedel, –särskild löneskatt enligt lagen (1991:687) om särskild löneskatt på pensionskostnader, Författningsförslag – övriga lagar –statlig fastighetsskatt, –mervärdesskatt som ska redovisas i självdeklaration enligt 10 kap. 31 § skattebetalningslagen (1997:483), –avgift enligt lagen (1994:1744) om allmän pensionsavgift, och –skattetillägg och för- seningsavgift enligt taxerings- lagen (1990:324). –avgift enligt lagen (1994:1744) om allmän pensionsavgift, –skattetillägg på skatter och avgifter enligt 56 kap. 2 § 1–4 och 6 skatteförfarandelagen (0000:000), och –förseningsavgift enligt skatteförfarandelagen för den som inte deklarerar inkomst eller lämnar särskilda uppgifter i rätt tid. Ett koncernbidrag från ett moderföretag till ett helägt dotterföretag eller från ett helägt dotterföretag till ett moder- företag ska dras av under förutsättning att 1. varken givaren eller mottagaren är ett privatbostadsföretag eller investmentföretag, 2. både givaren och mot- tagaren redovisar bidraget öppet i självdeklarationen vid samma års taxering, 3. dotterföretaget har varit helägt under givarens och mottagarens hela beskattningsår eller sedan dotterföretaget började bedriva verksamhet av något slag, 4. mottagaren inte enligt ett 2. givarens och mottagarens räkenskapsår går ut , 3. både givaren och mot- tagaren redovisar bidraget öppet vid samma deklarationstillfälle, 4. dotterföretaget har varit helägt under givarens och mottagarens hela beskattningsår eller sedan dotterföretaget började bedriva verksamhet av något slag, 5. mottagaren inte enligt ett 59 Senaste lydelse 2008:1064. Författningsförslag – övriga lagar skatteavtal ska anses ha hemvist i en utländsk stat utom i fall som avses i 2 a § andra meningen, 5. näringsverksamheten som koncernbidraget hänför sig till inte är undantagen från beskattning i på grund av ett skatteavtal, och 6. om bidraget lämnas från dotterföretaget till moder- företaget, utdelning under beskattningsåret från dotter- företaget inte ska tas upp hos moderföretaget. skatteavtal ska anses ha hemvist i en utländsk stat utom i fall som avses i 2 a § andra meningen, 6. näringsverksamheten som koncernbidraget hänför sig till inte är undantagen från beskattning i på grund av ett skatteavtal, och 7. om bidraget lämnas från dotterföretaget till moder- företaget, utdelning under beskattningsåret från dotter- företaget inte ska tas upp hos moderföretaget. säljande företaget ska tas över av säljande företaget ska tas över av det köpande företaget, köpande företaget ska i så fall köpande företaget ska i så fall anses ha gjort avsättningarna till anses ha gjort avsättningarna till fonderna och fått avdragen för fonderna och fått avdragen för avsättningarna vid de taxeringar avdragen faktiskt hänför sig till. hänför sig till. Om avyttringen inte omfattar samtliga tillgångar i det säljande företaget, får högst en så stor andel av periodiseringsfonder och ersättningsfonder tas över som motsvarar förhållandet mellan de skattemässiga värdena på de avyttrade tillgångarna och motsvarande värden på samtliga tillgångar i det säljande företaget för verksamhetsavyttringen. Periodiseringsfonder och ersättningsfonder hos det över- låtande företaget ska tas över av Periodiseringsfonder och ersättningsfonder hos det över- låtande företaget ska tas över av SOU 2009:58 Författningsförslag – övriga lagar det övertagande företaget, om företagen begär det. företagen begär det. tagande företaget ska i så fall tagande företaget ska i så fall anses ha gjort avsättningarna till anses ha gjort avsättningarna till fonderna och fått avdragen för fonderna och fått avdragen för avsättningarna vid de taxeringar avdragen faktiskt hänför sig till. hänför sig till. Högst en så stor andel av periodiseringsfonder och ersättnings- fonder får tas över som motsvarar förhållandet mellan de skattemässiga värdena på de överlåtna tillgångarna och motsvarande värden på samtliga tillgångar i det överlåtande företaget för den partiella fissionen. Utdelning som en kooperativ förening lämnar av vinsten av den kooperativa verksamheten i form av rabatt eller pristillägg i förhållande till gjorda köp eller försäljningar ska dras av. Om föreningen har med- Om föreningen har med- lemmar som får sådan utdelning lemmar som får sådan utdelning som enligt 42 kap. 14 § inte ska som enligt 42 kap. 14 § inte ska tas upp hos dem och det inte är tas upp hos dem och det inte är fråga om bara enstaka sådana fråga om bara enstaka sådana dras av med högst ett belopp dras av med högst ett belopp statslåneräntan vid utgången av statslåneräntan vid utgången av november året närmast före det kalenderår under vilket beskatt- omsättning med föreningen. med summan av medlemmarnas omsättning med föreningen. medräknas även medlemmarna i medräknas även medlemmarna i som har andelar i den utdelande som har andelar i den utdelande Författningsförslag – övriga lagar med utgångspunkt i resultat- (1999:1078), lysningar som anges i 6 kap. 6, 7 grund för inkomstberäkningen. och 11 §§ bokföringslagen, och Om resultat- och balans- utländsk valuta, ska de räknas omräkningen ska principerna i 5– 7 §§ lagen (2000:46) om omräk- ningen för företag som har sin Om principerna i den lagen inte göras på något annat lämpligt med utgångspunkt i resultat- och balansräkningar som har upp- rättats enligt andra regler än de som avses i första stycket 1 och 2, om den upprättade redovisningen SOU 2009:58 Författningsförslag – övriga lagar En delägare i en utländsk juridisk person med lågbeskattade inkomster är skattskyldig för en så stor andel av överskottet av dessa beräknat med tillämpning av 10–12 §§ som svarar mot delägarens enligt 2 och 4 §§ beräknade andel av kapitalet i personen. Till den del överskottet tas upp till beskattning av en begränsat skattskyldig delägare ska det inte tas upp av en obegränsat skattskyldig delägare. En delägare får vid beräkning av sin andel av överskottet bara dra av sådant underskott som dragits av vid beräkningen av beskattningsårets nettoinkomst hos den utländska juridiska personen enligt 6 §. Om periodiseringsfonder helt eller delvis inte återförts på grund av bestämmelserna i 30 kap. 10 a § ska underskottet minskas med motsvarande belopp. juridisk person ska tas upp vid juridisk person ska tas upp det en taxering då den utländska om den hade varit skattskyldig. Om den utländska juridiska personen och delägaren inte har samma beskattningsår, ska över- skottet i stället tas upp det Juridiska personers kapitalförluster på delägarrätter för vilka avdrag ska göras får dras av bara mot kapitalvinster på delägarrätter. Om en del av en sådan förlust inte kan dras av, får den dras av mot en annan juridisk persons kapitalvinster på delägarrätter om var och en av de juridiska personerna 1. begär det vid samma års 1. begär det vid samma 2. med avdragsrätt kan lämna koncernbidrag till den andra juridiska personen. Författningsförslag – övriga lagar Till den del en förlust inte kan dras av enligt första stycket behandlas den det följande beskattningsåret som en ny kapital- förlust på delägarrätter hos den juridiska person som haft förlusten. eller, i fråga om handelsbolag, eller, i fråga om handelsbolag, säljaren tar upp företagets över- säljaren ställer säkerhet för slutlig skott eller underskott i en sådan skatt enligt 58 kap. skatte- skalbolagsdeklaration som avses i förfarandelagen (0000:000) eller, i fall inte begär lagen (1997:483), 2. ett särskilt bokslut ligger till rätten är subsidiärt ansvarig för enligt 1, och det avyttrade företagets slutliga skatt enligt 60 kap. 3. säkerhet ställs om sådan har begärts med stöd av bestämmel- serna i 11 kap. 11 a § skatte- betalningslagen. Bokslutet ska upprättas som om företagets beskattningsår avslutats för avyttringen eller, i fråga om handelsbolag, vid avyttringen eller tillträdet. Företagets avsättningar till periodiserings- fond och ersättningsfond ska anses ha återförts. Om det är en andel i ett handelsbolag som har avyttrats, ska säljaren ta upp så stor del av handelsbolagets överskott eller underskott samt kapitalvinster och kapitalförluster vid avyttring av handelsbolagets 60 Senaste lydelse 2008:1064. SOU 2009:58 Författningsförslag – övriga lagar bostadsrätter som belöper sig på den avyttrade andelen. Första stycket gäller även företag i intressegemenskap. 6 § Bestämmelserna i 3–5 §§ ska inte tillämpas, om 1.överlåtaren enligt en överenskommelse med förvärvaren tar upp överskott eller drar av underskott i handelsbolaget som avser tiden före avyttringen eller tiden före tillträdesdagen samt tar upp kapitalvinster och drar av kapitalförluster vid avyttringar av handelsbolagets näringsfastigheter och näringsbostadsrätter före samma tidpunkt, och 2.ett särskilt bokslut ligger till grund för inkomstberäkningen enligt 1. stycket 2 ska upprättas som om stycket 2 ska upprättas som om handelsbolaget hade ett beskatt- handelsbolaget hade ett beskatt- ningsår som avslutats vid den ningsår som avslutats vid den valt enligt första stycket 1. valt enligt första stycket 1. Bokslutet och sådana uppgifter Bokslutet och sådana uppgifter till ledning för taxering som till ledning för beskattning som avses i 31 kap. skatteförfarandelagen (0000:000) ska ha godkänts skriftligen av Med förvärvare avses vid inlösen de kvarvarande delägarna i ska också innehålla villkor om ska också innehålla villkor om att försäkringsgivaren ska lämna att försäkringsgivaren ska lämna Författningsförslag – övriga lagar SOU 2009:58 enligt 6, 11 och 12 kap. lagen enligt 15, 22 och 23 kap. (2001:1227) om skatteförfarandelagen (0000:000) ska lämnas om pensions- lämnas om pensionsförsäkring. För att villkoret i första stycket ska vara uppfyllt gäller För att villkoret i första stycket ska vara uppfyllt gäller meddelar försäkring från ett fast för en försäkringsgivare som driftställe beläget i en utländsk meddelar försäkring från ett fast stat inom Europeiska ekono- driftställe beläget i en utländsk miska samarbetsområdet (EES) stat inom Europeiska ekono- miska samarbetsområdet (EES) för varje försäkringsavtal ska ha kommit in med ett skriftligt för varje försäkringsavtal ska ha kommit in med ett skriftligt 13 kap. 2 och 3 §§ lagen om 23 kap. 6 § skatteförfarandelagen. Andra stycket tillämpas också när en försäkringsgivare som är etablerad i en utländsk stat inom EES eller när en del av en försäkringsgivares verksamhet som är etablerad i en sådan stat övertar försäkringen efter en överlåtelse eller överföring av försäkringsavtalet. En försäkringsgivare som bedriver verksamhet från ett fast driftställe i en utländsk stat inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet och som gett in ett sådant åtagande som avses i 16 a § andra stycket, får avtala med försäkringens innehavare om att för dennes räkning betala den avkastningsskatt som enligt lagen (1990:661) om avkastningsskatt på pensionsmedel är hänförlig till försäkringen. Ett sådant avtal om betalning av avkastningsskatt ska vara skriftligt och får avse . Betalningen ska inte anses strida mot bestämmelserna i detta kapitel och inte heller anses som pension enligt 10 kap. 5 § första stycket 5, om – beloppet betalats ut sedan – beloppet betalats ut sedan fastställts i beslut om årlig fastställts i beslut om slutlig SOU 2009:58 Författningsförslag – övriga lagar – det belopp som betalats ut inte överstiger avkastningsskattens storlek enligt beslut om slutlig skatt med tillägg för bankavgifter och andra sedvanliga kostnader som har direkt samband med överföringen av beloppet. Om skatt som försäkrings- Om skatt som försäkrings- givaren betalat till följd av av- givaren betalat till följd av av- talet återbetalas, anses beloppet talet återbetalas, anses beloppet som pension om det inte, till- som pension om det inte, till- sammans med intäktsränta enligt 19 kap. 12 § skattebetalningslagen (1997:483), tillgodoförs försäk- (0000:000), tillgodoförs försäk- den försäkring till vilken värdet den försäkring till vilken värdet i den avslutade försäkringen har i den avslutade försäkringen har Bestämmelserna i denna paragraf tillämpas också på tjänstepensionsavtal som är jämförbara med pensionsförsäkring och uppfyller villkoren i 1 a §. ett enstaka år inte inom den tid ett enstaka år inte inom den tid som föreskrivs i skatteförfar- som avses i 16 a § och som ska avskattning enligt 19 a § inte ske avskattning enligt 19 a § inte ske om försäkringstagaren eller den om försäkringstagaren eller den försäkrade själv lämnar uppgifter försäkrade själv lämnar uppgifter skulle ha lämnats. skulle ha lämnats. Om avskattning inte ska ske Om avskattning inte ska ske på grund av bestämmelsen i på grund av bestämmelsen i Författningsförslag – övriga lagar tagaren under det år då tagaren under det år då kontrolluppgiften skulle ha kontrolluppgiften skulle ha lämnats för över pensions- lämnats för över pensions- försäkringens värde till en annan försäkringens värde till en annan försäkring hos en annan försäkring hos en annan försäkringsgivare på det sätt som försäkringsgivare på det sätt som avses i 18 § tredje stycket ska avses i 18 § tredje stycket ska avskattning inte ske även om avskattning inte ske även om kontrolluppgift om överföringen kontrolluppgift om överföringen enligt 11 kap. 7 a § lagen om enligt 22 kap. 9 § skatteförfar- självdeklarationer och kontroll- andelagen inte lämnas. uppgifter inte lämnas. Värdet av bilförmån exklusive drivmedel ska för ett kalenderår beräknas till summan av –0,317 prisbasbelopp, –ett ränterelaterat belopp, och –ett prisrelaterat belopp. ska beräknas till av ska beräknas till av statslåneräntan vid utgången av statslåneräntan vid utgången av november året närmast före det kalenderår under vilket beskatt- ningsåret går ut multiplicerat med bilmodellens nybilspris. Det prisrelaterade beloppet ska beräknas till av bilmodellens nybilspris, om detta uppgår till högst 7,5 prisbas- belopp. Om bilmodellens nybilspris är högre, ska det prisrelaterade beloppet beräknas till summan av av 7,5 prisbasbelopp och av den del av nybilspriset som överstiger 7,5 pris- basbelopp. Författningsförslag – övriga lagar För dem som är obegränsat skattskyldiga under hela beskatt- ningsåret eller begränsat skattskyldiga uppgår grundavdraget till följande belopp. överstiger inte 0,99 prisbas- belopp överstiger 0,99 men inte 2,72 prisbasbelopp överstiger 2,72 men inte 3,11 prisbasbelopp överstiger 3,11 men inte 7,88 prisbasbelopp 0,423 prisbasbelopp ökat med av det belopp med vilket den taxerade förvärvs- inkomsten överstiger 0,99 prisbasbelopp 0,77 prisbasbelopp minskat med av det belopp med vilket den taxerade förvärvs- inkomsten överstiger 3,11 pris- basbelopp För dem som är obegränsat skattskyldiga under hela beskatt- ningsåret eller begränsat skattskyldiga uppgår grundavdraget till följande belopp. överstiger 0,99 men inte 0,423 prisbasbelopp ökat med av det belopp med