prop · GY0310 · 2010-10-06 00:00:00 — Regeringens proposition 2010/11:10 Ändring i dubbelbeskattningsavtalet mellan Regeringen överlämnar denna proposition till . I propositionen föreslås att godkänner ett protokoll undertecknat med tillhörande skriftväxling mellan och om ändring i avtalet för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst och på förmögenhet. Det föreslås även att antar en lag om ändring i lagen (1996:1510) om dubbel- beskattningsavtal mellan och . Ändringen i avtalet innebär bl.a. att kan begära upplysningar som innehas av banker m.fl. i och utgör ett viktigt medel för en effektiv skattekontroll. De nya bestämmelserna avses bli tillämpliga på beskattningsperioder som börjar eller . Förslag till riksdagsbeslut................................................................. Förslag till lag om ändring i lagen (1996:1510) om dubbelbeskattningsavtal mellan och ................. Ärendet och dess beredning............................................................ Protokollet om ändring i skatteavtalet mellan och Protokollets och skriftväxlingens innehåll ....................... Konsekvenser för de offentliga finanserna m.m. ............................ Protokoll om ändring i avtalet mellan och Storhertigdömet för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst och på förmögenhet............. Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde 1.godkänner protokollet undertecknat om ändring i avtalet mellan och Storhertigdömet för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst och på förmögenhet, tillsammans med den skriftväxling som utgör en del av avtalet (avsnitt 4), 2.antar regeringens förslag till lag om ändring i lagen (1996:1510) om dubbelbeskattningsavtal mellan och . 2Förslag till lag om ändring i lagen (1996:1510) om dubbelbeskattningsavtal mellan och Härigenom föreskrivs att 1 § lagen (1996:1510) om dubbel- beskattningsavtal mellan och och bilagan till lagen ska ha följande lydelse. Det avtal för undvikande av dubbelbeskattning och förhin- drande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst och på för- mögenhet som och undertecknade skall, tillsammans med det protokoll som är fogat till avtalet och som utgör en del av detta, gälla som lag här i landet. Avtalets och protokollets inne- håll framgår av bilaga till denna lag. Det avtal för undvikande av dubbelbeskattning och förhin- drande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst och på för- mögenhet som och undertecknade ska gälla som lag här i landet i den lydelse detta har genom det tilläggsprotokoll om ändring i avtalet som under- tecknades . Även det protokoll som är fogat till avtalet och som utgör en del av detta samt den skriftväxling såsom den framgår av bilagan till denna lag och som utgör en del av avtalet ska gälla som lag här i landet. Avtalets, protokollets och skriftväxlingens innehåll framgår av bilaga till denna lag. Denna lag träder i kraft den dag regeringen bestämmer och tillämpas på beskattningsperioder som börjar eller . Äldre bestämmelser tillämpas på beskattningsperioder som börjar . de et le Grand-Duché de tendant à éviter les emburg för undvikande av dubbel- doubles impositions et à prévenir la fraude fiscale en matière dimpôts sur le revenu et sur la inkomst och på förmögenhet Les autorités compétentes des De behöriga myndigheterna i ment pertinents pour appliquer les kan antas vara relevanta vid dispositions de la présente Con- tillämpningen av bestämmelserna i detta avtal eller för administration ou lapplication de la législation interne relative aux impôts de lagstiftning i fråga om skatter av toute nature ou dénomination per- varje slag och beskaffenhet som çus pour le compte des Etats cont- tas ut för de avtalsslutande ractants, de leurs staterna eller för deras politiska politiques ou de leurs collectivités locales dans la mesure où pas contraire à la Convention. strider mot avtalet. nest pas restreint par les articles artiklarna 1 och 2. 1 et 2. Les renseignements reçus en vertu du paragraphe 1 par un Etat contractant sont tenus secrets de enligt punkt 1 ska behandlas som la même manière que les ren- hemliga på samma sätt som seignements obtenus en applica- tion de la législation interne de cet den interna lagstiftningen i denna Etat et ne sont communiqués stat och får yppas endast för quaux personnes ou autorités (y compris les tribunaux et organes inbegripet domstolar och för- létablissement ou le recouvrement uppbär eller driver in de skatter paragraphe 1, par les procédures ou poursuites concernant ces im- pôts, par les décisions sur les re- cours relatifs à ces impôts, ou par le contrôle de ce qui précède. Ces personnes ou autorités nutilisent ces renseignements quà ces fins. peuvent révéler ces ren- seignements au cours daudiences publiques de tribunaux ou dans des jugements. Nonobstant ce qui précède, les renseignements reçus par un Etat contractant peuvent être utilisés à dautres fins lorsque cette possibilité résulte des lois des deux Etats et lorsque lautorité compétente de lEtat qui fournit les renseignements autorise cette utilisation. 3.Les dispositions des para- graphes 1 et 2 ne peuvent en aucun cas être interprétées comme imposant à un Etat contractant lobligation: a)de prendre des mesures administratives dérogeant à sa législation et à sa pratique admi- nistrative ou à celles de lautre Etat contractant; b)de fournir des renseignements qui ne pourraient être obtenus sur la base de sa législation ou dans le cadre de sa pratique administra- tive normale ou de celles de lautre Etat contractant; c)de fournir des renseignements qui révéleraient un secret commer- cial, industriel, professionnel ou un procédé commercial ou des renseignements dont la communi- cation serait contraire à lordre public. 4.Si des renseignements sont demandés par un Etat contractant conformément à cet article, lautre Etat contractant utilise les pou- voirs dont il dispose pour obtenir les renseignements demandés, même sil nen a pas besoin à ses handlägger åtal eller över- klagande i fråga om dessa skatter eller som utövar tillsyn över nämnda verksamheter. Dessa per- soner eller myndigheter får använda upplysningarna bara för sådana ändamål. De får yppa upplysningarna vid offentlig rätte- gång eller i domstolsavgöranden. Utan hinder av detta kan upp- lysningar som en avtalsslutande stat mottagit användas för andra ändamål då sådana upplysningar kan användas för sådana andra ändamål enligt lagstiftningen i båda staterna och den behöriga myndigheten i den stat som lämnar upplysningarna tillåter sådan användning. 3.Bestämmelserna i punkterna 1 och 2 medför inte skyldighet för en avtalsslutande stat att: a)vidta förvaltningsåtgärder som avviker från lagstiftning och administrativ praxis i denna avtalsslutande stat eller i den andra avtalsslutande staten, b)lämna upplysningar som inte är tillgängliga enligt lagstiftning eller sedvanlig administrativ praxis i denna avtalsslutande stat eller i den andra avtalsslutande staten, c)lämna upplysningar som skulle röja affärs-, industri-, handels- eller yrkeshemlighet eller inäringsverksamhet nyttjat förfar- ingssätt eller upplysningar, vilkas överlämnande skulle strida mot allmänna hänsyn (ordre public). 4.Då en avtalsslutande stat begär upplysningar enligt denna artikel ska den andra avtals- slutande staten använda de medel som denna stat förfogar över för att inhämta de begärda upp- lysningarna, även om denna andra propres fins fiscales. Lobligation qui figure dans la phrase précé- dente est soumise aux limitations prévues au paragraphe 3 sauf si ces limitations sont susceptibles dempêcher un Etat contractant de communiquer des renseignements uniquement parce que ceux-ci ne présentent pas dintérêt pour lui dans le cadre national. En aucun cas les dispositions du paragraphe 3 ne peuvent être interprétées comme permettant à un Etat contractant de refuser de communiquer des renseignements uniquement parce que ceux-ci sont détenus par une banque, un autre établissement financier, un man- dataire ou une personne agissant en tant quagent ou fiduciaire ou parce que ces renseignements se rattachent aux droits de propriété dune personne. stat inte har behov av upp- Prop. 2010/11:10 lysningarna för sina egna be- skattningsändamål. föregående mening begränsas av bestämmelserna i punkt 3, men detta medför inte en rätt för en avtalsslutande stat att vägra att lämna upplysningar uteslutande därför att denna stat inte har något eget intresse av sådana upplysningar. Bestämmelserna i punkt 3 medför inte en rätt för en avtalsslutande stat att vägra att lämna upplysningar uteslutande därför att upplysningarna innehas av en bank, annan finansiell institution, ombud, representant eller förvaltare eller därför att upplysningarna gäller äganderätt i en person. EN FOI DE QUOI les sous- signés, dûment autorisés à cet effet, ont signé la présent Proto- cole. Fait à , le 14 octobre 1996, en double exemplaire en langue française. Pour le Gouvernement du de Till bekräftelse härav har undertecknade, därtill vederbör- ligen bemyndigade, undertecknat detta protokoll. Som skedde i , i två exemplar på franska språket. Pour le Gouvernement du Grand- Jai lhonneur de me référer à la Jag har äran att hänvisa till av- Convention entre le Grand-Duché de et le de tendant à éviter les doubles för undvikande av dubbel- impositions et à prévenir la fraude fiscale en matière dimpôts sur le revenu et sur la , signée à le 14 octobre 1996, undertecknat i den 14 telle quamendée par le Protocole signé ce jour même (la Con- genom det denna dag under- vention), et propose au nom du protokollet (avtalet), samt att på uppdrag av Stor- de dajouter les pré- föreslå följande överenskommelse: Il est entendu que le Artikel 26 punkt 5 i avtalet paragraphe 5 de larticle 26 de la medför inte en skyldighet för de Convention noblige pas les Etats contractants de procéder à un échange de renseignements spon- tané ou automatique. Vid begäran om upplysningar lEtat requérant fournit les infor- som anges i artikel 26 punkt 5 ska den behöriga myndigheten i den compétente de lEtat requis lors- anmodande staten till den be- quelle soumet une demande de höriga myndigheten i den an- renseignements concernant les cas visés au paragraphe 5 de larticle upplysningar, för att visa att de 26 de la Convention, afin de démontrer la pertinence vraisem- antas vara relevanta: blable des renseignements deman- (a) lidentité de la personne a) identiteten på den person som faisant lobjet dun contrôle ou är föremål för utredning eller b) uppgift om de begärda notamment leur nature et la forme närmare beskaffenhet och i vilken sous laquelle lEtat requérant sou- form som den anmodande staten haite recevoir les renseignements önskar att få upplysningarna från de lEtat requis; den anmodade staten, (c) le but fiscal dans lequel les renseignements sont demandés; vilket upplysningarna efterfrågas, (d) les raisons qui donnent à d) skälen för att anta att de demandés sont détenus dans lEtat den anmodade staten eller innehas requis ou sont en la possession ou eller kontrolleras av person inom sous le contrôle dune personne den anmodade statens jurisdiktion, relevant de la compétence de (e) dans la mesure où ils sont e) såvitt det är känt, namn och connus, les nom et adresse de adress på person som kan antas toute personne dont il y a lieu de inneha de begärda upplysning- quelle est en possession des renseignements demandés; (f) une déclaration précisant que f) uppgift om att den anmodande lEtat requérant a utilisé pour staten har vidtagit alla åtgärder obtenir les renseignements tous les moyens disponibles sur son propre som står till dess förfogande inom territoire, hormis ceux qui sus- dess eget territorium, utom sådana citeraient des difficultés dispro- Jai lhonneur de proposer que, Om denna överenskommelse är si ce qui précède est acceptable ges regering, har jag äran att de , la présente föreslå att detta brev och Ert svar lettre et votre confirmation consti- på detta ska anses som en tuent ensemble un Accord entre nos gouvernements lequel devien- regeringar, vilken ska utgöra en dra partie intégrante de la Con- integrerande del av avtalet vid vention à la date dentrée en ikraftträdandet av protokollet. vigueur du Protocole. lassurance de ma plus haute Jai lhonneur daccuser réception Jag har äran att bekräfta de votre lettre du 7 septembre mottagandet av Ert brev daterat 2010, libellée comme suit: Jai lhonneur de à la Jag har äran att vid date dentrée en vigueur du ikraftträdandet av protokollet. Jag har äran att bekräfta att de sur le contenu de votre lettre. Ert brev och detta svar votre lettre et cette confirmation regeringar, vilken ska utgöra en deviendra partie intégrante de la integrerande del av avtalet vid Convention à la date de lentrée ikraftträdandet av protokollet. en vigueur du Protocole. lassurance de ma plus haute Ärendet och dess beredning Det nu gällande avtalet mellan och för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst och på förmögenhet undertecknades . Till avtalet fogades ett protokoll som undertecknades . Förhandlingar om ett protokoll om ändring av skatteavtalets bestämmelser om informationsutbyte har genomförts . Ett utkast till protokoll upprättat på franska färdigställdes . Den franska texten och en svensk översättning remitterades till Kammarrätten i och . Protokollet undertecknades och brev utväxlades i . Protokollet finns fogat som bilaga till denna proposition. Inom har upprättats ett förslag till lag om ändring i lagen (1996:1510) om dubbelbeskattningsavtal mellan och . Ett utkast till lagförslaget har beretts under hand med . Genom lagförslaget införlivas det protokoll till skatteavtalet mellan och som undertecknades och den skriftväxling som utgör en del av avtalet i svensk lagstiftning. Lagförslaget är författningstekniskt och även i övrigt av sådan beskaffenhet att Lagrådets hörande skulle sakna betydelse. Lagrådets yttrande har därför inte inhämtats. 4Protokollet om ändring i skatteavtalet mellan och Regeringens förslag: godkänner protokollet undertecknat om ändring i avtalet mellan och Storhertigdömet för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst och på förmögenhet tillsammans med den skriftväxling som utgör en del av avtalet och antar regeringens förslag till lag om ändring i lagen (1996:1510) om dubbelbeskattningsavtal mellan och . Remissinstanserna: Kammarrätten i har inget att erinra mot förslaget om godkännande av protokollet. anmärker att punkt 1 i skriftväxlingen inte främjar informationsutbyte på automatisk basis, även om denna bestämmelse inte utesluter ett sådant utbyte. undertecknade ett protokoll om ändring i avtalet mellan och för undvikande av dubbelbeskattning och undertecknades även en skriftväxling Prop. 2010/11:10 som ska utgöra en del av detta avtal. Bestämmelser om informationsutbyte i skatteärenden finns i artikel 26 i den modell som och utveck- ling () rekommenderar för bilaterala skatteavtal (Model Tax Convention on Income and on Capital). Artikel 26 i modellavtal utgör internationellt accepterad standard för informa- tionsutbyte. Enligt standarden ska upplysningar som kan antas vara relevanta för administration eller verkställighet av intern lagstiftning i en avtalsslutande stat kunna inhämtas och utbytas på begäran, utan hinder av interna regler om banksekretess, sekretess för uppgifter om äganderätt i en person eller krav på inhemskt skatteintresse i den anmodade staten. Det nuvarande skatteavtalet mellan och med tillhörande bestämmelser om informationsutbyte i skatteärenden är oförändrat sedan avtalet undertecknades . Avtalets bestämmelser om informationsutbyte överensstämmer därför inte med standard. har tills reserverat sig mot artikel 26 i modellavtal såvitt avser artikelns bestämmelser om banksekretess och sekretess för uppgifter om äganderätt i en person. Efter att dragit tillbaka denna reservation har omförhandling av skatteavtalets bestämmelser om informationsutbyte kunnat genomföras, vilket resulterat i nu föreliggande protokoll. Den nya lydelsen av artikel 26 i skatteavtalet mellan och innebär att upplysningar kan utbytas i enlighet med internationellt accepterad standard för informationsutbyte. Ändringen innebär utökade möjligheter till informationsutbyte i skatteärenden, särskilt såvitt avser bankinformation. För del innebär detta bl.a. att kan begära upplysningar som innehas av banker m.fl. i . Den nya lydelsen av avtalet som följer av protokoll om ändring i avtalet mellan och för undvikande av dubbel- beskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst och på förmögenhet samt den skriftväxling som utgör en del av avtalet, ska införlivas i svensk intern rätt. Detta sker genom en ändring i den lag varigenom avtalet införlivats i den svenska rätten. 1 § lagen (1996:1510) om dubbelbeskattningsavtal mellan och föreskrivs att avtalet tillsammans med det protokoll som undertecknades som avtalet och som är fogat till och utgör en del av detta, ska gälla som lag här i landet. Genom att ändra 1 § och även hänvisa till det undertecknade protokollet om ändring i avtalet och den tillhörande skriftväxlingen samt att i bilagan till lagen återge de nya bestämmelser varigenom avtalet ändrats genom protokollet respektive skriftväxlingen, inkorporeras den nya lydelsen av avtalet i den svenska rätten. Protokollet om ändring i avtalet mellan och träder i kraft den trettionde dagen efter den dag då båda avtalsslutande stater underrättat varandra om att de konstitutionella åtgärder som krävs för att protokollet ska träda i kraft har Det är således inte möjligt att nu avgöra Prop. 2010/11:10 protokollet kommer att träda i kraft. I förslaget till lag har därför föreskrivits att lagen träder i kraft den dag regeringen bestämmer. I enlighet med protokollets artikel 2 punkt 2 anges vidare att lagen tillämpas på beskattningsperioder som börjar eller senare samt att äldre bestämmelser tillämpas på beskattningsperioder som börjar . Med uttrycket beskattningsperiod beaktas att informationsutbyte enligt den nya artikel 26 omfattar skatter av varje slag och beskaffenhet. Uttrycket rymmer såväl fall där beskattningsår finns som fall där sådant saknas, t.ex. i vissa fall såvitt avser mervärdesskatt. Protokollets och skriftväxlingens innehåll I artikel 1 föreskrivs att nuvarande artikel 26 i skatteavtalet mellan och ska ersättas med en ny artikel 26. ansluter nära till artikel 26 i modellavtal. Den nya artikel 26 består av punkterna 15. Enligt punkt 1, som överensstämmer med modellavtal, ska de behöriga myndigheterna i de avtalsslutande staterna utbyta sådana upplysningar som kan antas vara relevanta vid tillämpningen av bestäm- melserna i avtalet eller för administration eller verkställighet av intern lagstiftning i fråga om skatter av varje slag och beskaffenhet som tas ut för de avtalsslutande staterna eller för deras politiska underavdelningar eller lokala myndigheter, om beskattningen enligt denna lagstiftning inte strider mot avtalet. Utbytet av upplysningar begränsas inte av avtalets I punkt 2, som i huvudsak överensstämmer med modellavtal, anges att upplysningar som en avtalsslutande stat tagit emot enligt punkt 1 ska behandlas som hemliga på samma sätt som upplysningar som erhållits enligt den interna lagstiftningen i denna stat. upplysningarna får yppas endast för personer eller myndigheter (däri inbegripet domstolar och förvaltningsorgan) som fastställer, uppbär eller driver in de skatter som åsyftas i punkt 1 eller handlägger åtal eller överklagande i fråga om dessa skatter eller som utövar tillsyn över nämnda verksamheter samt att dessa får använda upplysningarna bara för De får yppa upplysningarna vid offentlig rättegång eller Punkten avviker från modellavtal på så sätt att upplysningar som en avtalsslutande stat mottagit, utan hinder av det föregående, kan användas för andra ändamål då sådana upplysningar kan användas för sådana andra ändamål enligt lagstiftningen i båda staterna och den behöriga myndigheten i den stat som lämnar upplysningarna tillåter sådan användning. Detta tillägg är hämtat ur punkt 12.3 i kommentaren till artikel 26 i modellavtal. bestämmelsen angivna förutsättningar är uppfyllda, kan mottagna upp- lysningar användas för t.ex. åtal för mutbrott. Artikel 26 om informationsutbyte i skatteavtalet mellan och tar sikte på såväl den situationen då en svensk myndighet lämnar handräckning eller bistånd åt en utländsk myndighet som då en myndighet i den andra staten biträder den svenska myndigheten. om ömsesidig handräckning i skatteärenden innehåller bestämmelser om handräckning dels i åt utländsk myndighet, dels i utlandet åt svensk myndighet. Enligt 24 § samma lag ska villkor som begränsar möjligheten att utnyttja upplysningar som en svensk myndighet fått från utländsk myndighet i ett skatteärende följas av svenska myndigheter, oavsett vad som annars är föreskrivet i lag eller annan författning. I 27 kap. 5 § offentlighets- och sekretesslagen (2009:400) regleras sekretessen i fråga om uppgifter om enskilds personliga eller ekonomiska förhållanden som erhålls eller lämnas vid utbyte av uppgifter på skatteområdet som sker med stöd av internationella avtal. Av 27 kap. 5 § första stycket offentlighets- och sekretesslagen framgår att sekretess enligt 14 §§ samma kapitel för upp- gift om enskilds personliga eller ekonomiska förhållanden gäller, i den utsträckning har godkänt ett avtal om detta med främmande stat eller mellanfolklig organisation, i ärende där svensk myndighet lämnar handräckning eller bistånd åt utländsk myndighet, i verksamhet som motsvarar den som avses i nämnda paragrafer. I de fall biträds av en annan stat eller mellanfolklig organisation gäller sekretess för uppgift om enskilds personliga eller ekonomiska förhållanden i stället enligt 27 kap. 5 § andra stycket offentlighets- och sekretesslagen, i den mån har godkänt ett avtal om detta med främmande stat eller mellanfolklig organisation, hos myndighet i verksamhet som avses i 24 §§ samma kapitel för sådan uppgift som myndigheten förfogar över på grund av avtalet. Bestämmelserna i offentlighets- och sekretesslagen om vissa begränsningar i sekretessen får inte tillämpas i strid med avtalet. Enligt 27 kap. 1 § femte stycket, 2 § femte stycket, 3 § fjärde stycket och 5 § fjärde stycket offentlighets- och sekretesslagen gäller sekretessen i högst . Regeringen bedömer att all den information som kommer att hanteras inom ramen för denna artikel omfattas av regleringen i 27 kap. 5 § offentlighets- och sekretesslagen. Detta innebär att avtalets krav på sekretess är förenliga med den svenska offentlighets- och sekretesslagstiftningen och att kan leva upp till sina avtals- rättsliga åtaganden i detta avseende. Punkt 3, som överensstämmer med modellavtal, innehåller bestämmelser om möjlighet för den anmodade staten att avslå en begäran om utbyte av upplysningar. Av punkterna 3 a) och b) följer att en avtals- slutande stat inte är skyldig vidta förvaltningsåtgärder som avviker från lagstiftning och administrativ praxis i någon av de avtalsslutande staterna och inte heller lämna upplysningar som inte är tillgängliga enligt lag- stiftning eller sedvanlig administrativ praxis i någon av dessa stater. Enligt punkt 3 c) är en avtalsslutande stat inte heller skyldig att lämna upplysningar som skulle röja affärshemlighet, industri-, handels- eller yrkeshemlighet eller i näringsverksamhet nyttjat förfaringssätt eller upp- lysningar, vilkas överlämnande skulle strida mot allmänna hänsyn (ordre public). I punkt 4 föreskrivs att en tillfrågad stat ska använda de medel som den förfogar över för att inhämta begärda upplysningar, även om den inte har behov av upplysningarna för sina egna beskattningsändamål. Skyldig- heten begränsas av bestämmelserna i punkt 3.