prop · GY0328 · 2010-11-04 00:00:00 — Med punktskattepliktiga varor avses energiprodukter, alkohol, alkoholhaltiga drycker och tobaksvaror enligt deras definition i gällande gemenskapslagstiftning, men inte gas som levereras genom ett naturgassystem beläget på gemen skapens territorium eller varje nät som är anslutet till ett sådant system. 2.Artikel 13.2 ska ersättas med följande: Medlemsstaterna får betrakta verksamheter som be drivs av offentligrättsliga organ och som är undantagna från skatteplikt i enlighet med artiklarna 132, 135, 136, 371, 374377, 378.2, 379.2 eller artiklarna 380390b som verksamheter som dessa organ bedriver i egenskap av offentliga myndigheter. 3.Artikel 15.1 ska ersättas med följande: El, gas, värme eller kyla och liknande ska likställas med materiella tillgångar. L 10/16 Europeiska unionens officiella tidning 4.Artikel 17.2 d ska ersättas med följande: d) Leverans av gas genom ett naturgassystem som är be läget på gemenskapens territorium eller varje nät som är anslutet till ett sådant system, leverans av el eller av värme eller kyla genom nät för värme eller kyla, på de villkor som anges i artiklarna 38 och 39. 5.Avdelning V kapitel 1 avsnitt 4 ska ersättas med följande: A v s n i t t 4 L e v e r a n s a v g a s g e n o m e t t n a t u r g a s s y s t e m , a v e l e l l e r a v v ä r m e e l l e r k y l a g e n o m n ä t f ö r v ä r m e o c h k y la 1.När det gäller leverans av gas genom ett naturgas system som är beläget på gemenskapens territorium eller varje nät som är anslutet till ett sådant system, leverans av el eller av värme eller kyla genom nät för värme eller kyla till en beskattningsbar återförsäljare, ska platsen för leveran sen anses vara den plats där den beskattningsbara återför säljaren har etablerat sätet för sin ekonomiska verksamhet eller har ett fast etableringsställe för vilket varan levereras eller, om det inte finns något sådant säte eller fast etable ringsställe, den plats där denne återförsäljare är bosatt eller stadigvarande vistas. 2.För tillämpningen av punkt 1 avses med beskattnings bar återförsäljare en beskattningsbar person vars huvudsak liga verksamhet i samband med köp av gas, el, värme eller kyla består i att sälja sådana produkter vidare och vars egen konsumtion av dessa produkter är försumbar. När det gäller sådana leveranser av gas genom ett natur gassystem som är beläget på gemenskapens territorium eller varje nät som är anslutet till ett sådant system, leverans av el eller av värme eller kyla genom nät för värme eller kyla, och dessa leveranser inte omfattas av artikel 38, ska platsen för leveransen anses vara den plats där förvärvarens faktiska användning och förbrukning av varan äger rum. Om all eller en del av gasen, elen eller värmen eller kylan inte faktiskt förbrukas av förvärvaren, ska den icke förbru kade varan anses ha använts och förbrukats på den plats där förvärvaren har etablerat sätet för sin ekonomiska verk samhet eller har ett fast etableringsställe för vilket varan Om det inte finns något sådant säte eller fast etableringsställe, ska förvärvaren anses ha använt och för brukat varan på den plats där denne är bosatt eller stadig varande vistas. 6.Artikel 59 h, fastställd genom direktiv /8/EG av om ändring av direktiv /112/EG med avseende på platsen för tillhandahållande av tjäns ter (1), ska ersättas med följande: h) Tillhandahållande av tillträde till ett naturgassystem som är beläget på gemenskapens territorium eller varje nät som är anslutet till ett sådant system, till system för el eller till nät för värme eller kyla eller överföring eller distribution genom dessa system eller nät och tillhan dahållande av andra därtill direkt kopplade tjänster. 7.I artikel 80.1 b ska orden artiklarna 380390 ersättas med artiklarna 380390b. 8.Artikel 102 ska ersättas med följande: Efter samråd med mervärdesskattekommittén får varje med lemsstat tillämpa en reducerad skattesats på leverans av naturgas, el eller fjärrvärme. 9.I artikel 136 a ska orden artiklarna 380390 ersättas med artiklarna 380390b. 10.Artikel 143 ska ändras på följande sätt: a)Följande led ska läggas till efter led f: fa) Import av varor som görs av Europeiska gemenska pen, Europeiska atomenergigemenskapen, Europe iska , Europeiska investeringsbanken eller organ som har inrättats av gemenskaperna och för vilka protokollet av om Europeiska gemenskapernas immunitet och privile gier gäller, inom de gränser och på de villkor som fastställs genom protokollet och avtalen om dess genomförande eller avtalen om deras säte och i den mån detta inte leder till snedvridning av kon kurrensen. (1) EUT L 44, 20.2.2008, s. 11. Europeiska unionens officiella tidning L 10/17 b)Led g ska ersättas med följande: g) Import av varor som görs av andra internationella organ än dem som avses i led fa, vilka är erkända som sådana av de offentliga myndigheterna i värd medlemsstaten, eller import som görs av medlem mar i sådana organ, inom de gränser och på de villkor som fastställs genom de internationella kon ventionerna om inrättande av dessa organ eller ge nom avtalen om deras säte. c)Led l ska ersättas med följande: l) Import av gas som transporteras genom ett natur gassystem eller varje nät som är anslutet till ett så dant system eller införs från ett fartyg som transpor terar gas i ett naturgassystem eller ett rörledningsnät uppströms, av el eller av värme eller kyla genom nät för värme och kyla. 11.Artikel 151.1 ska ändras på följande sätt: a)Följande led ska läggas till efter led a: aa) Leveranser av varor och tillhandahållanden av tjäns ter till Europeiska gemenskapen, Europeiska atom energigemenskapen, , Eu ropeiska investeringsbanken eller till organ som har inrättats av gemenskaperna och för vilka protokol let av om Europeiska gemenska pernas immunitet och privilegier gäller, inom de gränser och på de villkor som fastställs genom pro tokollet och avtalen om dess genomförande eller avtalen om deras säte och i den mån detta inte leder till snedvridning av konkurrensen. b)Led b ska ersättas med följande: b) Leveranser av varor och tillhandahållanden av tjäns ter till andra internationella organ än dem som avses i led aa, vilka är erkända som sådana av de offentliga myndigheterna i värdmedlemsstaten, och till med lemmar av sådana organ, inom de gränser och på de villkor som fastställs genom de internationella konventionerna om upprättandet av dessa organ el ler genom avtalen om deras säte. 12.Följande artikel ska införas i avdelning X kapitel 1: När fast egendom som ingår i en beskattningsbar persons rörelsetillgångar och av den beskattningsbara per sonen används för rörelsens verksamhet och för eget bruk eller för personalens bruk eller, mer allmänt, för rörelse- främmande ändamål, ska mervärdesskatten på utgifter i samband med denna egendom vara avdragsgill i enlighet med principerna i artiklarna 167, 168, 169 och 173 endast i proportion till den beskattningsbara personens använd ning för rörelsens verksamhet. Genom undantag från artikel 26 ska ändringar av den pro portion i vilken fast egendom används enligt första stycket beaktas i enlighet med principerna i artiklarna 184192 såsom de tillämpas i respektive medlemsstat. 2.Medlemsstaterna får även tillämpa punkt 1 när det gäller mervärdesskatt på utgifter i samband med andra va ror som ingår i en rörelses tillgångar enligt egna angivelser. 13.I artikel 221.2 ska orden artiklarna 380390 ersättas med artiklarna 380390b. 14.I artikel 287 ska följande punkter läggas till: 15.I avdelning XIII kapitel 1 avsnitt 2 ska följande artiklar införas: får, i enlighet med de villkor som gällde i den medlemsstaten vid dagen för dess anslutning, fortsätta att tillämpa undantag från skatteplikt för de internationella avses i del B punkt 10 i bilaga undantag tillämpas i någon av som ingick i gemenskapen får, i enlighet med de villkor som gällde i den medlemsstaten vid dagen för dess anslutning, fortsätta att tillämpa undantag från skatteplikt för de internationella persontransporter som avses i del B punkt 10 i bilaga X så länge samma undantag tillämpas i någon av de med lemsstater som ingick i gemenskapen . L 10/18 Europeiska unionens officiella tidning 16.I artikel 391 ska orden artiklarna 380390 ersättas med artiklarna 380390b. 17.I bilaga X ska rubriken ersättas med följande: FÖRTECKNING ÖVER TRANSAKTIONER SOM OMFAT I ARTIKLARNA 375390b. Medlemsstaterna ska sätta i kraft de lagar och andra för fattningar som är nödvändiga för att följa detta direktiv med verkan . De ska genast under rätta kommissionen om detta. När en medlemsstat antar dessa bestämmelser ska de innehålla en hänvisning till detta direktiv eller åtföljas av en sådan hänvis ning när de offentliggörs. Närmare föreskrifter om hur hänvis ningen ska göras ska varje medlemsstat själv utfärda. Medlemsstaterna ska till kommissionen överlämna texten till de centrala bestämmelser i nationell lagstiftning som de antar inom det område som omfattas av detta direktiv. Detta direktiv träder i kraft som det offentliggörs i Europeiska unionens officiella tidning. Detta direktiv riktar sig till medlemsstaterna. Sammanfattning av promemorian Vissa tekniska mervärdesskattefrågor Promemorian innehåller ett förslag på mervärdesskatteområdet. Det inför nya regler i mervärdesskattelagen (1994:200), lagen (1994:1551) om fri- het från skatt vid import, m.m. och skattebetalningslagen (1997:483). Förslaget kan indelas i fyra inbördes åtskilda delförslag. Tre av dessa utgör juridisk-tekniska ändringar i mervärdesskattesystemet, vilka följer av ett nytt EU-direktiv (2009/162/EU). Det fjärde delförslaget innebär olika ändringar i mervärdesskattelagen och skattebetalningslagen som i huvudsak sammanhänger med reglerna som infördes i samband med genomförandet av det så kallade momspaketet (se prop. 2009/10:15) i svensk rätt. Det första delförslaget rör regelverken avseende omsättningsland för och import av el och gas. Dessa förtydligas bl.a. på så vis att det klart framgår att de omfattar fler typer av överföringssystem för gas än vad som uttryckligen anges . Regelverken utvidgas också till att omfatta leveranser av värme och kyla respektive viss import av gas som trans- porteras av fartyg. Delförslag två förtydligar reglerna om internationella organisationers skattefria inköp av varor och tjänster. Det tredje delförslaget inför en begränsning i avdragsrätten för ingåen- de mervärdesskatt för vissa varor som både används av den skattskyldige i sin verksamhet och för privat bruk eller för annat ändamål än verksam- heten. Den ingående skatten får i det fallet endast dras av i proportion till den omfattning varan används i verksamheten. Om användningen av va- ran sedermera ändras ska den ingående skatten som huvudregel jämkas enligt mervärdesskattelagen regler för detta. Vidare föreskrivs att regler- na om uttagsbeskattning inte är tillämpliga vid sådan ändrad användning. Det sista delförslaget avser bl.a. olika justeringar av vissa importregler avseende undantag från skatteplikt och omsättningsland. Vidare förtydli- gas tidpunkten för när uppgifter ska rapporteras i en periodisk samman- ställning. De nya reglerna föreslås träda i kraft . Vid gemenskapsinterna förvärv inträder skattskyldigheten vid tid- punkten för förvärvet. Denna tid- punkt ska anses vara densamma som den då skattskyldighet inträ- der enligt 3 § första stycket vid motsvarande omsättning av varor inom landet. Förslag till lag om ändring i mervärdesskattelagen (1994:200) Härigenom föreskrivs1 i fråga om mervärdesskattelagen (1994:200)2 dels att rubrikerna närmast efter 5 kap. 1 § och 10 kap. 3 § ska utgå, dels att 1 kap. 4 a och 13 b §§, 3 kap. 30, 30 a och 32 §§, 5 kap. 1, 2 a, 2 c och d §§, 9 §, 18 § 13 samt 19 §, 8 a kap. 2 § och 10 kap. 6 §, ska ha följande lydelse, dels att rubriken närmast före 5 kap. 2 § ska lyda Omsättning inom landet av varor och närmast efter 5 kap. 3 a § ska lyda Omsättning inom landet av tjänster, dels att det i lagen ska införas en ny paragraf 8 kap. 3 a §, dels att det i lagen ska införas en ny rubrik närmast före 5 kap. 19 § som ska lyda Undantag från 418 §§ och 9 b kap. 4 §. 4 a §3 Vid gemenskapsinterna förvärv inträder skattskyldigheten vid tid- punkten för förvärvet. Denna tid- punkt skall anses vara densamma som den då skattskyldighet inträ- der enligt 3 § första stycket första meningen vid motsvarande om- sättning av varor inom landet. förstås sådana alkohol-, tobaks-, energiprodukter, alkohol, av dessa i gällande gemenskaps- lagstiftning för punktskatter. Definitionen i första stycket om- nom ett naturgassystem som är beläget inom gemenskapens terri- torium eller ett gasnät som är an- slutet till ett sådant system. 1Jfr rådets direktiv /112/EG av om ett gemensamt system för mervärdesskatt (EUT L 347, 11.12.2006, s. 1, Celex 32006L0112), senast ändrad genom rådets direktiv /23/EU (EUT L 72, 20.3.2010, s. 1, Celex 32010L0023). 2Lagen omtryckt 2000:500. 3Senaste lydelse 2006:905. 4Senaste lydelse 2007:463. Lydelse enligt promemorian För- Föreslagen lydelse ändrade krav avseende undantag från skatteplikt för viss import av varor, dnr Fi2010/2622 Från skatteplikt undantas sådan import som medför frihet från skatt enligt lagen (1994:1551) om frihet från skatt vid import, m.m. Från skatteplikt undantas även import av en vara som efter importen ska omsättas till ett annat enligt 1.30 a § första stycket 24 eller andra stycket, eller 2.30 a § första stycket 1 eller fjärde stycket, om importören vid im- porttillfället har angivit registreringsnumret till mervärdesskatt som a) denne har i , och b) denne har i det dit varan överförs eller köparen av varan har i ett annat . får i det fall som anges i andra stycket 2 begära att impor- tören vid importtillfället ska inkomma med bevisning om att varorna är avsedda att transporteras eller sändas till ett annat . Om bevis- ningen inte inkommer senast vid importtillfället saknas rätt till undantag från skatteplikt. Från skatteplikt undantas även import av gas genom distributions- systemet för naturgas eller av el. 1. gas som som är anslutet till ett sådant b) införs, från transporterar gas, i ett rörledningsnät uppströms, 2. el, eller 3. värme eller kyla genom ett nät för värme och kyla. 5 Lydelse enligt promemorian Förändrade krav avseende undantag från skatteplikt för viss import av varor, dnr Fi2010/2622. Från skatteplikt undantas omsättning av varor som transporteras av säljaren eller köparen eller för någonderas räkning från till ett annat , om 1.köparen är registrerad i ett annat som skattskyldig till mervärdesskatt för omsättning av varor eller tjänster eller för förvärv av varor, 2.varorna är punktskattepliktiga och förvärvaren inte är en privat- person, 3. köparen är en beskickning el- eller ett konsulat i ett annat EG- ler ett konsulat stationerat i ett an- land eller en medlem av den nat eller en medlem av sådan beskickning eller ett sådant en sådan beskickning eller ett så- konsulat, i den omfattning som reglerna i det EG-landet, eller 3 a. köparen är ett i ett annat ett organ som har inrättats av gemenskaperna och för vilket pro- munitet och privilegier7 gäller, 4. köparen är ett i ett annat EG- organisation med säte i ett annat land stationerat kontor eller lik- , en medlemsstats ombud nande som tillhör en annan inter- vid eller en person med tjänst hos nationell organisation än som an- eller uppdrag av en sådan ges i 3 a, en medlemsstats ombud organisation, i den omfattning som vid eller en person med tjänst hos eller uppdrag av en sådan organi- reglerna i det EG-landet. Omsättning av nya transportmedel undantas enligt första stycket 1 från skatteplikt, även om köparen inte är registrerad till mervärdesskatt. 6Senaste lydelse 2001:971. 7EUT C321 E, 29.12.2006, s. 318 (Celex 12006E/PRO/36). Från skatteplikt undantas om- sättning av tjänster som tillhanda- hålls Europeiska gemenskapernas institutioner eller organ samt and- ra internationella organisationer med säte i ett annat , i den omfattning som frihet från mervär- desskatt i det landet medges för motsvarande omsättning till insti- tutionen, organet eller organisa- tionen. Från skatteplikt undantas om- sättning av tjänster som tillhanda- hålls ett i ett annat statio- nerat kontor eller liknande som 1. någon av dem som anges i första stycket 3 a, eller 2. internationella organisationer som avses i första stycket 4, en medlemsstats ombud vid eller en person med tjänst hos eller upp- drag av en sådan organisation. Från skatteplikt undantas en sådan överföring av en vara som avses i 2 kap. 1 § andra stycket om förhållandena är sådana som anges i första stycket 1 eller 2 eller andra stycket i förevarande paragraf. En omsättning är undantagen från skatteplikt enligt första stycket 3, 3 a eller 4 eller tredje stycket 1 eller 2 endast i den om- fattning som frihet från mervär- desskatt medges en motsvarande omsättning i EG-landet där köpa- ren är stationerad. En omsättning är undantagen från skatteplikt enligt första stycket 3 a och tredje stycket 1 endast i den omfattning detta inte leder till snedvridning av konkur- rensen. Utgör ersättningen för en tjänst en sådan bikostnad som enligt 7 kap. 8 § tredje stycket skall ingå i beskattningsunderlaget för im- port, är omsättningen av tjänsten undantagen från skatteplikt. Utgör ersättningen för en tjänst en sådan bikostnad som enligt 7 kap. 8 § tredje stycket ska ingå i beskattningsunderlaget för import, är omsättningen av tjänsten undan- tagen från skatteplikt. Detsamma gäller om en sådan bikostnad ska ingå i beskattningsunderlaget vid införsel till ett annat i en- lighet med det landets tillämpning av artikel 86.1 b i rådets direktiv 8 Senaste lydelse 2004:118. Omsättning av gas genom ett naturgassystem som är beläget inom gemenskapens territorium eller varje gasnät som är anslutet till ett sådant system, till en skatt- skyldig återförsäljare ska anses som en omsättning inom landet, om återförsäljaren antingen har sä- tet för sin ekonomiska verksamhet i eller ett fast etablerings- ställe här för vilket varan leve- reras. 2006/112/EG. I 216 §§ och 9 b kap. 4 § första stycket finns bestämmelser om i vilka fall en omsättning ska anses som en omsättning inom landet. All annan omsättning anses som omsättning utomlands. I 3 a och 19 §§ finns bestämmel- I 3 a och 19 §§ finns bestämmel- ser om i vilka fall en omsättning ser om i vilka fall en omsättning som enligt någon av 216 §§ anses som enligt någon av 216 §§ eller som en omsättning inom landet 9 b kap. 4 § första stycket anses ändå ska anses som en omsättning som en omsättning inom landet ändå ska anses som en omsättning Omsättning på fartyg eller luftfartyg i utrikes trafik i andra fall än som anges i 2 b § räknas aldrig som omsättning inom landet. Även om en vara finns här i lan- det på det sätt som anges i 2 § första stycket 1 skall varan inte an- ses omsatt inom landet, om 1.varan transporteras av säljaren eller för dennes räkning från till en köpare i ett annat , och 2.säljaren är registrerad till mervärdesskatt i det landet för så- dan omsättning. Även om en vara finns här i lan- det på det sätt som anges i 2 § första stycket 1 ska varan inte an- ses omsatt inom landet, om 1.varan transporteras av säljaren eller för dennes räkning från till en köpare i ett annat och säljaren är registre- rad till mervärdesskatt i det landet för sådan omsättning, eller 2.varan transporteras av sälja- ren, köparen eller någon annan och ska installeras eller monteras iett annat av säljaren eller för dennes räkning. 2 c §10 Omsättning av gas genom distri- butionssystemet för naturgas, eller av el, till en skattskyldig återför- säljare skall anses som en omsätt- ning inom landet, om återförsäl- jaren har antingen sätet för sin ekonomiska verksamhet eller ett fast etableringsställe för vilket varan levereras i eller, om återförsäljaren saknar sådant säte eller etableringsställe i , han är bosatt eller stadigvarande 9Senaste lydelse 2009:1333. 10Senaste lydelse 2004:1155. Om köparen varken här eller utom- lands har sådant säte eller fastOmsättning av gas genom ett naturgassystem som är beläget inom gemenskapens territorium eller ett gasnät som är anslutet till ett sådant system, som inte om- fattas av 2 c §, ska anses som en omsättning inom landet, om köpa- rens faktiska användning och för- brukning av varan äger rum i Sve- rige. Med en skattskyldig återförsäl- jare förstås i denna paragraf en näringsidkare vars huvudsakliga verksamhet när det gäller köp av gas eller el består i att sälja sådana varor vidare och vars egen kon- sumtion av dessa varor är försum- bar. här eller utomlands har ett sådant säte eller fast etableringsställe är varan omsatt inom landet, om denne är bosatt eller stadigvarande Vad som sägs i första stycket gäller även omsättning av 2.värme eller kyla genom ett nät för värme eller kyla. Med en skattskyldig återförsäl- jare förstås i denna paragraf en näringsidkare vars huvudsakliga verksamhet när det gäller köp av gas, el, värme eller kyla består i att sälja sådana produkter vidare och vars egen konsumtion av dessa va- ror är försumbar. 2 d §11 Omsättning av gas genom distri- butionssystemet för naturgas, eller av el, som inte omfattas av 2 c §, skall anses som en omsättning inom landet, om köparens egent- liga användning och förbrukning av varan äger rum i . Om varan helt eller delvis faktiskt inte förbrukas av köparen, anses denna icke förbrukade vara ha använts och förbrukats i , om han har antingen sätet för sin ekono- miska verksamhet eller ett fast etableringsställe för vilket varan levereras här eller, om han saknar sådant säte eller etableringsställe i , han är bosatt eller stadig- varande vistas här. 11 Senaste lydelse 2004:1155. etableringsställe, är varan omsatt inom landet, om denne är bosatt eller stadigvarande vistas i Sve- Vad som sägs i första och andra styckena gäller även omsättning 2.värme eller kyla genom ett nät för värme eller kyla. En varu- eller persontransport- tjänst är omsatt inom landet om transporten inte till någon del genomförs i ett annat land, om inte annat följer av andra stycket eller 10 §. Första stycket gäller inte en varutransporttjänst som tillhandahålls en näringsidkare. Befordran av brev i postverksamhet som avses i 1 kap. 2 § postlagen (2010:000) ska anses som en omsättning inom landet. Bestämmelserna i 16 och 17 §§ ska tillämpas på följande tjänster: 1.överlåtelse eller upplåtelse av upphovsrätter, patenträttigheter, licensrättigheter, varumärkesrättigheter och liknande rättigheter, 2.reklam- och annonseringstjänster, 3.konsulttjänster, produktutveckling, projektering, ritning, konstruk- tion, juristtjänster, revisorstjänster, skrivtjänster, översättningstjänster och liknande tjänster, 4.automatisk databehandling samt utarbetande av system eller pro- gram för automatisk databehandling, 5.tillhandahållande av information, 6.bank- och finansieringstjänster utom uthyrning av förvaringsutrym- men, samt försäkrings- och återförsäkringstjänster, 7.tillhandahållande av arbetskraft, 8.uthyrning av andra varor som är lös egendom än transportmedel eller transporthjälpmedel, 9.förpliktelser att helt eller delvis avstå från att utnyttja en sådan rättighet som anges i 1 eller från att utöva en viss verksamhet, 10.telekommunikationstjänster, varmed förstås dels tjänster som avser överföring, sändning eller mottagning av signaler, skrift, bilder och ljud eller information i övrigt med hjälp av tråd, radio eller optiska eller andra elektromagnetiska medel, dels tjänster som avser överlåtelse eller upplå- telse av rättighet att utnyttja kapacitet för sådan överföring, sändning eller mottagning, 12Lydelse enligt prop. 2009/10:216. 13Senaste lydelse 2009:1333. 11.radio- och televisionssändningar, 12.elektroniska tjänster, såsom tillhandahållande av a)webbplatser och härbärgering av sådana samt distansunderhåll av programvara och utrustning, b)programvara och uppdatering av denna, c)bilder, texter och uppgifter samt databasåtkomst,