prop · GY0328 · 2010-11-04 00:00:00 — jare förstås i denna paragraf en jare förstås i denna paragraf en verksamhet när det gäller köp av verksamhet när det gäller köp av gas eller el består i att sälja sådana gas, el, värme eller kyla består i att varor vidare och vars egen kon- sälja sådana produkter vidare och sumtion av dessa varor är försum- vars egen konsumtion av dessa va- ror är försumbar. 2 d §13 Omsättning av gas genom distri- butionssystemet för naturgas, eller av el, som inte omfattas av 2 c §, skall anses som en omsättning inom landet, om köparens egent- liga användning och förbrukning av varan äger rum i . Om varan helt eller delvis faktiskt inte förbrukas av köparen, anses denna icke förbrukade vara ha använts och förbrukats i , om han har antingen sätet för sin ekono- miska verksamhet eller ett fast etableringsställe för vilket varan levereras här eller, om han saknar sådant säte eller etableringsställe i , han är bosatt eller stadig- varande vistas här. 13 Senaste lydelse 2004:1155. här för vilket varan levereras. köparen varken här eller utom- lands har ett sådant säte eller fast etableringsställe, är varan omsatt inom landet, om denne är bosatt eller stadigvarande vistas i Sve- En vara är dock inte omsatt inom landet om den levereras till ett fast etableringsställe som köpa- ren har utomlands. Vad som sägs i förstatredje styckena gäller även omsättning av 1. el, eller 2. värme eller kyla genom ett nät för värme eller kyla. En varu- eller persontransport- En varu- eller persontransport- tjänst är omsatt inom landet om tjänst är omsatt inom landet om transporten i sin helhet genomförs transporten inte till någon del i , om inte annat följer av genomförs i ett annat land, om inte andra stycket eller 10 §. annat följer av andra stycket eller Första stycket gäller inte en varutransporttjänst som tillhandahålls en näringsidkare. Befordran av brev i postverksamhet som avses i 1 kap. 2 § postlagen (2010:1045) ska anses som en omsättning inom landet. Tjänster som anges i 18 § 111 Tjänster som anges i 18 § 111, och 13 och som förvärvas i ett 13 och 14 och som förvärvas i ett land utanför EG av någon som inte land utanför EG av någon som inte är en näringsidkare i det landet, är är en näringsidkare i det landet, är omsatta utomlands även om de omsatta utomlands även om de Tjänster som anges i 18 § 12 och som förvärvas av någon som inte är näringsidkare och som är etablerad, bosatt eller stadigvarande vistas i ett land utanför EG, är omsatta utomlands även om de tillhandahålls från . 14Senaste lydelse 2010:1046. 15Senaste lydelse 2009:1333. Bestämmelserna i 16 och 17 §§ ska tillämpas på följande tjänster: 1.överlåtelse eller upplåtelse av upphovsrätter, patenträttigheter, licensrättigheter, varumärkesrättigheter och liknande rättigheter, 2.reklam- och annonseringstjänster, 3.konsulttjänster, produktutveckling, projektering, ritning, konstruk- tion, juristtjänster, revisorstjänster, skrivtjänster, översättningstjänster och liknande tjänster, 4.automatisk databehandling samt utarbetande av system eller pro- gram för automatisk databehandling, 5.tillhandahållande av information, 6.bank- och finansieringstjänster utom uthyrning av förvaringsutrym- men, samt försäkrings- och återförsäkringstjänster, 7.tillhandahållande av arbetskraft, 8.uthyrning av andra varor som är lös egendom än transportmedel, 9.förpliktelser att helt eller delvis avstå från att utnyttja en sådan rättighet som anges i 1 eller från att utöva en viss verksamhet, 10.telekommunikationstjänster, varmed förstås dels tjänster som avser överföring, sändning eller mottagning av signaler, skrift, bilder och ljud eller information i övrigt med hjälp av tråd, radio eller optiska eller andra elektromagnetiska medel, dels tjänster som avser överlåtelse eller upplå- telse av rättighet att utnyttja kapacitet för sådan överföring, sändning eller mottagning, 11.radio- och televisionssändningar, 12.elektroniska tjänster, såsom tillhandahållande av a)webbplatser och härbärgering av sådana samt distansunderhåll av programvara och utrustning, b)programvara och uppdatering av denna, c)bilder, texter och uppgifter samt databasåtkomst, d)musik, filmer och spel, inbegripet hasardspel och spel om pengar, samt politiska, kulturella, konstnärliga, idrottsliga, vetenskapliga eller underhållningsbetonade sändningar eller evenemang, och e)distansundervisning, 13. tillträde till distributions- system för naturgas och el samt transport och överföring genom dessa system och tillhandahållande av andra tjänster som är direkt kopplade till dessa tjänster. 16 Senaste lydelse 2009:1333. 13.tillträde till och överföring eller distribution genom a)ett naturgassystem som är be- läget inom gemenskapens territo- rium eller ett gasnät som är anslu- tet till ett sådant system, b)ett system för el, eller c)ett nät för värme eller kyla, 14.tjänster som är direkt kopp- lade till sådana tjänster som avses 9 b kap. 4 § En omsättning av tjänster enligt En omsättning av tjänster enligt någon av 418 §§ anses som om- någon av 418 §§ sättning utomlands då det är fråga 4 § första stycket anses som om- sättning utomlands då det är fråga 1. tjänster som avser fartyg eller luftfartyg i utrikes trafik, inräknat upplåtelse av hamnar eller flygplatser, eller tjänster som avser utrustning eller andra varor för användning på sådana fartyg eller luftfartyg, 2. lastning, lossning, transport 2. lastning, eller andra tjänster i samband med eller andra tjänster i direkt sam- export eller import av varor som omfattas av 9 c kap. 1 §, a)export av varor från eller ett annat , b)import av varor som omfattas 9 c kap. 1 §, eller ett förfarande för temporär import med fullständig befrielse från tull eller extern transitering, c)försändelse, transport eller införsel av varor i fri omsättning, vilka införs i från ett tredje territorium som utgör en del av gemenskapens tullområde, om va- rorna förflyttas här i landet under ett förfarande för gemenskapsintern- transitering som föreskrivs i ge- menskapens gällande tullbestäm- melser och till vilket varorna hän- fördes genom en deklaration när de fördes in i landet samt försän- delsen eller transporten av dem avslutas utanför , eller när de förs in i hade omfattats av 9 c kap. 1 § eller ett förfarande för temporär import med fullständig befrielse från im- porttullar, om de hade importe- rats, eller d)införsel av varor till ett annat om dessa omfattas av det landets tillämpning av artikel 61 17 Senaste lydelse 2009:1333. 2006/112/EG, 3.tjänster som består av arbete på lös egendom, om egendomen för- värvats eller importerats för att undergå sådant arbete inom EG och egen- domen efter det att arbetet utförts, transporteras ut ur EG av den som till- handahåller tjänsterna, eller av kunden om denne inte är etablerad inom landet eller för någonderas räkning, 4.förmedling av varor eller tjänster som görs för någon annans räkning idennes namn, när omsättningen av dessa anses som en omsättning utan- för EG antingen enligt 1 § första stycket eller enligt förevarande paragraf eller 3 a §, och 5.en varutransporttjänst eller en tjänst som avses i 12 §, om tjänsten tillhandahålls en näringsidkare och den uteslutande nyttjas eller på annat sätt tillgodogörs utanför EG. Ingående skatt som är avdrags- gill enligt 3 § och hänför sig till en fastighet får endast dras av i pro- portion till den omfattning en skattskyldig använder den i sin verksamhet, om skatten hänför sig till en fastighet som både används 1.av den skattskyldige i verk- samheten, och eget privat bruk, personalens privata bruk, eller generellt sett annat ändamål än för den egna verksamheten. Med ingående skatt avses i första stycket även sådan skatt som hänför sig till ny-, till- eller ombyggnad eller reparation av en fastighet. Första stycket gäller inte 1. en stadigvarande bostad som omfattas av avdragsförbudet för ingående skatt som följer av 9 och 10 §§, eller 2. ingående skatt som är avdragsgill enligt 10 §. Om den enligt 4 a § avdragsgil- la delen av den ingående skatten inte kan fastställas, får avdragsbe- loppet i stället bestämmas genom uppdelning efter skälig grund. Om användningen av en sådan fastighet som avses i 4 a § ändras, ska den ingående skatten jämkas i enlighet med vad som föreskrivs i Bestämmelserna i 2 kap. 5 § är inte tillämpliga vid ändrad an- vändning av en sådan fastighet. Utländska beskickningar, karriärkonsulat i eller sådana inter- nationella organisationer, som avses i lagen (1976:661) om immunitet och privilegier i vissa fall, har på ansökan rätt till återbetalning av ingående skatt som hänför sig till förvärv av 1.varor som är avsedda för inredning eller utrustning av en sådan byggnad som är avsedd för förvärvaren, 2.inventarier eller trycksaker för den verksamhet som utövas av för- värvaren, 3.tillbehör eller utrustning till motorfordon, som ägs av förvärvaren, 4.tjänster på en sådan fastighet som är avsedd för förvärvaren samt på sådana varor som anges i 13 eller på motorfordon, 5.teletjänster, vatten, elektrisk kraft, avloppsrening eller sophämtning för en fastighet som är avsedd för förvärvaren, 6.sådana bränslen för vilka energiskatt och koldioxidskatt enligt lagen (1994:1776) om skatt på energi skall tas ut, 7.alkohol- och tobaksvaror, 8.tjänster avseende uthyrning av byggnad eller annan anläggning som utgör fastighet, under förutsättning att uthyrningstjänsten är avsedd för den verksamhet som utövas av förvärvaren, och 9.bevakningstjänster avseende fastighet eller lokal som är avsedd för den verksamhet som utövas av förvärvaren. Rätt till återbetalning enligt förs- ta stycket har även representation i för Europeiska gemen- skaperna och Europeiska centru- met för förebyggande och kontroll av sjukdomar. 18 Senaste lydelse 2004:1155. Rätt till återbetalning enligt första stycket har även ett i Sve- rige stationerat kontor eller lik- nande som tillhör Europeiska atomenergigemen- skapen, Europeiska investeringsban- ken, eller ett organ som har inrättats av gemenskaperna och för vilket pro- tokollet av om Europeiska gemenskapernas im- Prop. 2010/11:28 munitet och privilegier gäller. Rätt till återbetalning enligt andra stycket gäller endast i den omfattning detta inte leder till snedvridning av konkurrensen. 1.Denna lag träder i kraft . 2.Bestämmelserna i 8 kap. 4 a4 c §§ ska tillämpas på ingående skatt om rätten till avdrag inträder eller . 3.För ny-, till- eller ombyggnad eller reparation av en fastighet om avdragsrätt för den ingående skatten på fastighetstjänsten har inträtt såväl före som efter gäller äldre bestämmelser. 4.I övrigt gäller äldre bestämmelser fortfarande för mervärdesskatt för vilken skattskyldighet inträtt före ikraftträdandet. Förslag till lag om ändring i lagen (1994:1551) om frihet från skatt vid import, m.m. Härigenom föreskrivs i fråga om lagen (1994:1551) om frihet från skatt vid import, m.m. dels att 1 kap. 4 § och 2 kap. 2 § ska ha följande lydelse, dels att det i lagen ska införas en ny paragraf, 2 kap. 3 a §, av följande lydelse. Genom denna lag genomförs rådets direktiv /132/EG av om tillämpningsområdet för artikel 143 b och c i direktiv 2006/112/EG vad gäller befrielse från mervärdesskatt vid slutlig im- port av vissa varor (kodifierad ver- sion)2, artikel 12 i rådets direktiv /118/EG av om allmänna regler för punktskatt och om upphävande av direktiv /12/EEG, senast ändrat genom rådets direktiv /12/EU3, rådets direktiv /74/EG av om undantag från mervärdesskatt och punktskatt på varor som införs av resande från tredjeländer, artikel 143 fa i rådets direktiv /112/EG av om ett gemensamt system för mervärdesskatt, senast ändrat ge- nom rådets direktiv /23/EU4, och rådets direktiv /79/EG av om befrielse från införselskatter på varor i små försändelser av icke- kommersiell karaktär från tredjeländer. rådets direktiv /181/EEG av bestämmande omfattningen av artikel 14.1 d i rådets direktiv /79/EG av om befrielse från införselskatter på varor i små försändelser av icke-kommersiell karaktär från tredjeländer, 1Senaste lydelse 2008:1413. 2EUT L 292, 10.11.2009, s. 5 (Celex 32009L0132). 3EUT L 50, 27.2.2010, s. 1 (Celex 32010L0012). 4EUT L 72, 20.3.2010, s.1 (Celex 32010L0023). 77/388/EEG import av vissa varor, senast 91/680/EEG och 92/12/EEG av 1992 om allmänna regler för innehav, flyttning och övervakning av sådana varor, senast ändrat genom rådets direktiv /99/EG. Frihet från skatt vid import ska, Frihet från skatt vid import ska, om inte annat följer av 3 §, med- om inte annat följer av 3 §, med- ges för en vara som övergår till fri ges för en vara som övergår till fri omsättning under sådana omstän- omsättning under sådana omstän- digheter som för en tullpliktig vara digheter som för en tullpliktig vara medför tullbefrielse enligt rådets förordning (EEG) nr 918/83 av förordning (EG) nr 1186/2009 av av ett gemenskapssystem för tull- rättandet av ett gemenskapssystem (1994:1547) om för tullbefrielse (kodifierad ver- sion)6, lagen (1994:1547) om tull- som meddelats med stöd av för- frihet m.m. eller föreskrifter som ordningen eller lagen. meddelats med stöd av förordnin- gen eller lagen. Första stycket tillämpas också för en vara som får föras in tullfritt en- ligt internationella överenskommelser om gränsöverskridande renbetning Frihet från skatt vid import ska Frihet från skatt vid import ska medges även i de fall som anges i medges även i de fall som anges i 4 och 59 §§ samt i 3 kap. 3 a, 4 och 59 §§ samt i 3 kap. Frihet från skatt ska medges även när förutsättningar för hel frihet från tull vid temporär import föreligger. Rätt till frihet från mervärdes- skatt ska medges vid import av varor som görs av ett i stationerat kontor eller liknande som tillhör Europeiska atomenergigemen- skapen, 5Senaste lydelse 2008:1413. 6EUT L 324, 10.12.2009, s. 23 (Celex 32009R1186). ett organ som har inrättats av gemenskaperna och för vilket pro- munitet och privilegier gäller. Frihet från skatt enligt första stycket gäller endast i den omfatt- ning detta inte leder till snedvrid- ning av konkurrensen. Denna lag träder i kraft . Förslag till lag om ändring i skattebetalningslagen (1997:483) att 10 kap. 33 § skattebetalningslagen (1997:483) ska ha följande lydelse. Den som är registrerad eller skyldig att anmäla sig för registrering för mervärdesskatt enligt bestämmelserna i 3 kap. är även skyldig att i en periodisk sammanställning lämna uppgifter om 1.omsättning, förvärv och överföringar av varor som transporteras mellan , och 2.omsättning av en tjänst som är skattepliktig i det där tjän- sten är omsatt om förvärvaren av tjänsten är skattskyldig för förvärvet i det landet i enlighet med tillämpningen av artikel 196 i rådets direktiv /112/EG. Uppgifterna ska tas upp för den period som omfattar den tidpunkt som följer av vad som föreskrivs i 8 b § andra stycket eller (1994:200). Regeringen eller den myndighet som regeringen bestämmer får med- dela föreskrifter om vilka uppgifter som ska lämnas. Då får föreskrivas att periodisk sammanställning ska lämnas även för varuöverföringar för vilka redovisningsskyldighet inte föreligger. Denna lag träder i kraft . 1 Senaste lydelse 2009:1335. Utdrag ur protokoll vid sammanträde Närvarande: F.d. justitierådet , regeringsrådet och justitierådet . Enligt en lagrådsremiss () har regeringen beslutat att inhämta Lagrådets yttrande över förslag till 1.lag om ändring i mervärdesskattelagen (1994:200), 2.lag om ändring i lagen (1994:1551) om frihet från skatt vid import, m.m., 3.lag om ändring i skattebetalningslagen (1997:483). Förslagen har inför Lagrådet föredragits av departementssekreteraren . Förslagen föranleder följande yttrande av Lagrådet: I lagrådsremissen presenteras förslag som kan delas upp i fyra delförslag på mervärdesskatteområdet. Tre av dessa beskrivs som tekniska ändrin- gar, som följer av ett nytt direktiv. Det fjärde delförslaget innebär ändrin- gar i mervärdesskattelagen och skattebetalningslagen som i huvudsak sammanhänger med reglerna som infördes i samband med ett s.k. moms- paket som avsåg nya mervärdesskatteregler om omsättningsland för tjänster, återbetalning till utländska företagare och periodisk samman- ställning (se prop. 2009/10:15). Mervärdesskattereglerna bygger i mycket hög grad på gemenskapsregler, vilket gör att det är en fördel om de svenska reglerna har samma uttryck och begrepp som finns i direktiven. En sådan lagstiftningsteknik under- lättar också den enhetliga tillämpningen i samtliga medlemsstater. Tekni- ken medför dock oundvikligen att det språkbruk som präglar mervärdes- skattereglerna framstår som tungt och ibland onödigt krångligt. Till detta kommer att hänvisningar och benämningar inte i alla delar aktualiserats med hänsyn till att unionsfördraget. Detta uppmärksammades av Kam- marrätten i som i remissomgången ifrågasatte att begreppet alltjämt ska användas. Regeringen har i remissen (3 Ärendet och dess beredning) anfört att anpassningen av mervärdesskattelagen i enlighet med Lissabonfördraget kommer att ske i särskild ordning och har därför behållit de äldre beteckningarna i detta ärende. Förevarande lagstiftningsärende är visserligen av mindre omfattning. Men redan förslaget till ändring av 1 kap. 10 a § mervärdesskattelagen visar tydligt att det är angeläget med en snar översyn av hela lagen. Förslaget till lag om ändring i mervärdesskattelagen Lagrådet föreslår att andra stycket förs samman med första stycket varvid orden Första stycket omfattar byts mot Det gäller. Godtas förslaget bör orden första meningen föras in sist i paragrafen. Lagrådet föreslår att andra stycket i förtydligande syfte ges följande lydelse: Territorierna i första stycket 15 ingår i gemenskapens tullområde medan de i 612 samma stycke angivna territorierna inte ingår i området. Lagrådet föreslår att Furstendömet skrivs med stor bokstav, jfr 1 kap 10 a § tredje stycket. Lagrådet föreslår att paragrafen förtydligas genom att ges följande lydelse: Med punktskattepliktiga varor avses energiprodukter, alkohol, alkohol- haltiga drycker eller tobaksvaror såsom dessa varor definieras i gemen- skapslagstiftningen för punktskatter. Det gäller dock inte gas som leve- reras genom ett naturgassystem som är beläget inom gemenskapens territorium eller genom ett gasnät som är anslutet till ett sådant system. Lagrådet föreslår att orden generellt sett byts mot annars. Lagrådet föreslår att i första stycket punkterna 1 och 2 orden generellt sett byts mot annars. Vidare bör kursiveringarna justeras. Lagrådet föreslår att tredje stycket förtydligas genom att ges följande Från skatteplikt undantas även import av 1. gas som a)transporteras genom ett naturgassystem eller genom ett gasnät som är anslutet till ett sådant system, eller b)förs över från ett fartyg som transporterar gas till ett naturgassystem eller till ett rörledningsnät uppströms, 2. el, eller 3. värme eller kyla genom ett nät för värme eller kyla. Vidare bör i författningskommentaren beskrivas vad som avses med uppströms. Lagrådet föreslår att i första stycket 3 ordet stationerat utgår såsom överflödigt. Lagrådet föreslår vidare att punkt 3 a i samma stycke inleds med orden köparen är en i ett annat beläget kontor eller anläggning som tillhör. Slutligen föreslår Lagrådet att punkt 4 i samma stycke förtydligas genom att ges följande lydelse: 4. köparen är a)ett i ett annat beläget kontor eller anläggning som tillhör en annan internationell organisation än som anges i 3 a, b)en medlemsstats ombud vid en sådan organisation, c)en person med tjänst hos en sådan organisation, d)en person med uppdrag hos en sådan organisation. Godtas detta förslag bör motsvarande ändring göras i tredje stycket 2. Lagrådet föreslår att orden detta inte leder till snedvridning av konkurrensen byts mot skattefriheten inte leder till att konkurrensen snedvrids. Lagrådet finner att orden säljaren, köparen eller någon annan i punkten 2 inte ger någon upplysning om vem som egentligen avses. Lagrådet föreslår att uttrycket preciseras. Lagrådet föreslår att ordet varje i första stycket ersätts med genom ett. Lagrådet föreslår vidare beträffande tredje stycket att orden Vad som sägs i stryks såsom överflödiga. Kursiveringarna bör justeras. Lagrådet föreslår att paragrafen förtydligas genom att första och andra styckena ges följande lydelse: Omsättning av gas genom ett naturgassystem som är beläget inom gemenskapens territorium eller genom ett gasnät som är anslutet till ett sådant system, ska anses som en omsättning inom landet, om köparens faktiska användning och förbrukning av varan äger rum i och omsättningen inte omfattas av 2 c §. Om varan inte helt förbrukas av köparen, ska den återstående delen av varan ändå anses ha använts och förbrukats i , om köparen antingen har sätet för sin ekonomiska verksamhet i eller har ett fast etableringsställe här för vilket varan levereras. Om köparen varken här eller utomlands har ett sådant säte eller fast etableringsställe, ska varan anses omsatt i , om köparen är bosatt eller stadigvarande vistas här i landet. Lagrådet föreslår slutligen att i sista stycket orden Vad som sägs i stryks såsom överflödiga. Lagrådet föreslår i första stycket att ordet då byts mot när. Vidare föreslås beträffande samma stycke punkt 2 c andra strecksatsen att ordet gemenskapsinterntransitering byts mot intern gemenskapstransite- ring och att satsen formuleras enligt följande: förflyttas här i landet under ett förfarande för intern gemenskaps- transitering enligt gemenskapens tullbestämmelser, om varorna hän- fördes till samma förfarande genom en deklaration när de fördes in i landet samt försändelsen eller transporten av dem avslutas utanför , eller Lagrådet föreslår att i första stycket punkten 2 orden generellt sett byts Vidare kan i andra stycket punkten 1 orden för ingående Det bör tydliggöras i författningskommentaren att jämkningsreglerna i 8 a kap. inte omfattar ingående skatt som avser reparation av en sådan fastighet som omfattas av förslaget. Lagrådet föreslår att orden vad som föreskrivs i utgår såsom överflö- Lagrådet föreslår vidare att orden som avses i 4 a § införs sist i Lagrådet föreslår att i andra stycket orden stationerat kontor eller liknande byts mot beläget kontor eller anläggning (jfr 3 kap 30 a § Vidare föreslår Lagrådet att sista stycket förtydligas genom att ges Rätt till återbetalning enligt andra stycket gäller endast i den omfattning återbetalningen inte leder till att konkurrensen snedvrids. Lagrådet föreslår att punkt 3 i övergångsbestämmelserna ges följande Äldre bestämmelser gäller fortfarande för ny-, till- eller ombyggnad eller reparation av en fastighet, om avdragsrätt för den ingående skatten på fastighetstjänsten har inträtt såväl före som efter . Förslaget till lag om ändring i lagen (1994:1551) om frihet från skatt vid Lagrådet föreslår att paragrafen förtydligas genom att dels i första stycket orden stationerat kontor eller liknande byts mot beläget kontor eller anläggning och dels i sista stycket ordet detta byts mot skattefrihe- Förslaget till lag om ändring i skattebetalningslagen (1997:483). Lagrådet föreslår att paragrafen förtydligas genom att orden följer av vad som föreskrivs byts mot avses. Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde Närvarande: statsministern , ordförande, statsråden , , , , , , , , , , , och . Regeringen beslutar proposition 2010/11:28 Vissa tekniska mervärdes- skattefrågor. inför, ändrar, upp-