prop · GY0318 · 2010-10-20 00:00:00 — Regeringens proposition 2010/11:18 Nya skatteregler för försäkringsföretag Regeringen överlämnar denna proposition till . Enligt gällande rätt inkomstbeskattas en understödsförening bara för inkomst på grund av innehav av en sådan fastighet som inte förvaltas i Föreningen är dock skattskyldig till avkast- ningsskatt enligt lagen (1990:661) om avkastningsskatt på pensionsme- Ett europakooperativ som bedriver motsvarande verksamhet som en understödsförening beskattas som en sådan. Regeringen har i propositionen En ny försäkringsrörelselag (prop. 2009/10:246) föreslagit ändrade regler för bl.a. understödsföreningar. Där föreslås att namnet understödsförening utmönstras och ersätts med Vidare föreslås att föreningarna ska tillämpa lagen (1987:667) om ekonomiska föreningar om inget annat anges. föreslås även att förbudet mot affärsmässig verksamhet slopas och att föreningarna ska få bedriva motsvarande verksamhet inom livförsäkring och skadeförsäkring som försäkringsbolagen. I denna proposition lämnas förslag på de ändringar i skattelagstiftningen som föranleds av förslaget om ny försäkringsrörelselag. Eftersom försäkringsföreningarna föreslås få likartade verksamhets- betingelser som försäkringsbolagen föreslås i denna proposition att skattereglerna ändras så att beskattningen av försäkringsföreningarna blir densamma som för försäkringsbolagen såvida inte avvikelse är motiverat med hänsyn till föreningarnas associationsrättsliga särart. genom att försäkringsföreningar som bedriver livförsäkringsverksamhet inordnas under den skatterättsliga definitionen av livförsäkringsföretag i Härigenom blir de särskilda bestämmelserna om livförsäkringsföretag tillämpliga på dessa föreningar. föreningar kommer att räknas som skadeförsäkringsföretag och ska till- lämpa de särskilda reglerna för dessa företag. I övrigt föreslås att försäk- Prop. 2010/11:18 ringsföreningarna skatterättsligt likställs med ekonomiska föreningar. Försäkringsbolag kan vara antingen försäkringsaktiebolag eller ömse- sidiga försäkringsbolag. Genom den nya försäkringsrörelselagen slås fast att för försäkringsaktiebolag gäller föreskrifterna för aktiebolag i allmän- het om inte något annat följer av försäkringsrörelselagen eller är särskilt föreskrivet. Därför kommer det inte längre att vara nödvändigt att ha en särskild bestämmelse som skatterättsligt likställer dem med aktiebolag. I förslaget till ny försäkringsrörelselag föreslås vidare att de ömsesidiga försäkringsbolagen ges utökade möjligheter till extern kapitalanskaffning genom att regler om förlagsinsatser, vinstandels- och kapitalandelslån görs tillämpliga på bolagen. Med anledning härav föreslås i denna proposition ändringar i reglerna om förlagsinsatser, vinstandels- och ka- pitalandelslån så att dessa även blir tillämpliga på ömsesidiga försäk- ringsföretag. Lagändringarna föreslås träda i kraft och tillämpas första gången vid taxering. Äldre föreskrifter ska dock fortfa- rande gälla för understödsföreningar som övergångsvis är registrerade enligt lagen (1972:262) om understödsföreningar. Förslag till riksdagsbeslut ................................................................ Förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229) ....................................................................... 2.2Förslag till lag om ändring i kupongskattelagen (1970:624) ....................................................................... 2.3Förslag till lag om ändring i lagen (1974:174) om identitetsbeteckning för juridiska personer m.fl. ............. 2.4Förslag till lag om ändring i lagen (1984:404) om stämpelskatt vid inskrivningsmyndigheter ...................... 2.5Förslag till lag om ändring i lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt ............................................. 2.6Förslag till lag om ändring i taxeringslagen (1990:324) ....................................................................... 2.7Förslag till lag om ändring i lagen (1990:661) om avkastningsskatt på pensionsmedel ................................. 2.8Förslag till lag om ändring i skattebetalningslagen (1997:483) ....................................................................... 2.9Förslag till lag om ändring i lagen (2001:1227) om självdeklarationer och kontrolluppgifter.......................... 2.10Förslag till lag om ändring i lagen (2007:460) om skatt på trafikförsäkringspremie m.m.............................. Ärendet och dess beredning ........................................................... Bakgrund och gällande rätt ............................................................ Europabolag och europakooperativ................................. Beskattning av understödsföreningar .............................. Beskattning av försäkringsbolag ..................................... Överväganden och förslag.............................................................. Europabolag och europakooperativ................................. Ikraftträdande- och övergångsbestämmelser.................................. 8.1Förslaget till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229) ..................................................................... 8.2Förslaget till lag om ändring i kupongskattelagen (1970:624) ....................................................................... 8.3Förslaget till lag om ändring i lagen (1974:174) om identitetsbeteckning för juridiska personer m.fl. ............. 8.4Förslaget till lag om ändring i lagen (1984:404) om stämpelskatt vid inskrivningsmyndigheter ...................... Förslaget till lag om ändring i lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt.............................................. 8.6Förslaget till lag om ändring i taxeringslagen (1990:324)........................................................................ 8.7Förslaget till lag om ändring i lagen (1990:661) om avkastningsskatt på pensionsmedel.................................. 8.8Förslaget till lag om ändring i skattebetalningslagen (1997:483)........................................................................ 8.9Förslaget till lag om ändring i lagen (2001:1227) om självdeklarationer och kontrolluppgifter .......................... 8.10Förslaget till lag om ändring i lagen (2007:460) om skatt på trafikförsäkringspremie m.m............................... Lagförslag i promemorian Nya skatteregler för Förteckning över remissinstanserna avseende promemorian Nya skatteregler för försäkringsföretag.......... Lagrådsremissens förslag till lagtext.................................... Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde ..101 Regeringen föreslår att antar regeringens förslag till 1.lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229), 2.lag om ändring i kupongskattelagen (1970:624), 3.lag om ändring i lagen (1974:174) om identitetsbeteckning för juri- diska personer m.fl., 4.lag om ändring i lagen (1984:404) om stämpelskatt vid inskrivningsmyndigheter, 5.lag om ändring i lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt, 6.lag om ändring i taxeringslagen (1990:324), 7.lag om ändring i lagen (1990:661) om avkastningsskatt på pen- sionsmedel, 8.lag om ändring i skattebetalningslagen (1997:483), 9.lag om ändring i lagen (2001:1227) om självdeklarationer och kon- trolluppgifter, 10.lag om ändring i lagen (2007:460) om skatt på trafikförsäkringspremie m.m. Europakooperativ, europeiska grupperingar för territoriellt samarbete (EGTS) och försäk- ringsföreningar räknas som ekono- miska föreningar. Regeringen har följande förslag till lagtext. 2.1Förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229) Härigenom föreskrivs i fråga om inkomstskattelagen (1999:1229)1 dels att 7 kap. 19 § ska upphöra att gälla, dels att 2 kap. 4 och 4 b §§, 16 kap. 8 §, 24 kap. 5 §, 28 kap. 10 §, 33 kap. 10 §, 39 kap. 2, 4, 9 och 13 d §§, 40 kap. 5 §, 48 kap. 6 a, 6 b och 28 §§, 58 kap. 15 § samt 67 kap. 13 c § ska ha följande lydelse. Europabolag räknas som aktiebo- tiebolag räknas som aktiebolag. 4 b §2 Europakooperativ och europe- iska grupperingar för territoriellt samarbete (EGTS) räknas som ekonomiska föreningar. Utgifter som ett aktiebolag har i samband med aktieutdelning och förändring av aktiekapitalet samt andra utgifter för bolagets förvalt- ning ska dras av. Utgifter som en ekonomisk förening har i samband med förändring av föreningens medlems- och förlagsinsatser samt andra utgifter för föreningens för- valtning ska dras av. Utgifter som ett aktiebolag har i samband med aktieutdelning och förändring av aktiekapitalet samt andra utgifter för bolagets förvalt- ning ska dras av. Utgifter som en ekonomisk förening eller ett ömse- sidigt försäkringsföretag har i sam- band med förändring av dess med- lems- och förlagsinsatser samt andra utgifter för dess förvaltning ska dras av. Ett svenskt aktiebolag eller en Ett svenskt aktiebolag, en svensk svensk ekonomisk förening som ekonomisk förening eller ett har tagit upp ett vinstandelslån, får 1Lagen omtryckt 2008:803. 2Senaste lydelse 2009:721. dra av vinstandelsräntan bara i den retag som har tagit upp ett vinstan- utsträckning som följer av 610 §§. delslån, får dra av vinstandelsrän- tan bara i den utsträckning som följer av 610 §§. Med vinstandelsränta avses ränta vars storlek är beroende av det lånta- gande företagets utdelning eller vinst och med vinstandelslån avses ett lån med ränta som helt eller delvis är vinstandelsränta. För annan ränta på vinstandelslån gäller allmänna bestämmelser om avdrag i näringsverksamheten. I fråga om fondförsäkringar som I fråga om fondförsäkringar klass avses i 2 kap. 3 b § första stycket 3 III som avses i 2 kap. 12 § försäk- försäkringsrörelselagen (1982:713) ringsrörelselagen (2011:000) och och andra avgiftsbaserade utfästel- ser, får avdrag som beräknas enligt får avdrag som beräknas enligt 8 § 8 § göras med högst ett belopp som göras med högst ett belopp som motsvarar kostnaden för att uppnå motsvarar kostnaden för att uppnå de förmånsnivåer som anges där de förmånsnivåer som anges där än sådan som avses i den lagen. än sådan som avses i den lagen. Som tillgångar eller skulder i näringsverksamheten räknas inte ford- ringar eller skulder som avser avkastningsskatt enligt 2 § 5 avkastningsskatt enligt 2 § lagen (1990:661) om avkastnings- första stycket 4 lagen (1990:661) skatt på pensionsmedel, särskild löneskatt enligt lagen (1991:687) om särskild löneskatt på pensionskostnader, mervärdesskatt som ska redovisas i självdeklaration enligt 10 kap. 31 § skattebetalningslagen (1997:483), avgift enligt lagen (1994:1744) om allmän pensionsavgift, och skattetillägg och förseningsavgift enligt taxeringslagen (1990:324). 1 kap. 4 § försäkringsrörelselagen 1 kap. 4 § försäkringsrörelselagen (1982:713), och (2011:000) samt svenskt euro- 2. utländskt försäkringsföretag som bedriver livförsäkringsrörelse i med stöd av lagen (1998:293) om utländska försäkringsgivares och tjänstepensionsinstituts verksamhet i . avses annat försäkringsföretag än avses annat försäkringsföretag än Utländska försäkringsföretag som bedriver försäkringsrörelse i bedöms bara med hänsyn till den verksamhet som företaget bedriver från fast driftställe här. Som skadeförsäkringsföretag anses också en sådan association som avses i 6 kap. 8 § andra stycket 1. Bestämmelserna i 3 § gäller inte till den del inkomsterna, premierna och utgifterna hänför sig till för- säkringar som i redovisningshän- seende tas upp som grupplivför- säkringar eller sådana sjuk- och olycksfallsförsäkringar som avses i 2 kap. 3 a § första stycket 1 och 2 samt 3 b § första stycket 1 b och 4 försäkringsrörelselagen (1982:713). För dessa inkomster, och utgifter gäller i stället 69 §§. Bestämmelserna i 3 § gäller inte till den del inkomsterna, premierna och utgifterna hänför sig till för- säkringar som i redovisningshän- seende tas upp som grupplivför- säkringar eller sådana sjuk- och olycksfallsförsäkringar klass 1, 2, I b och IV som avses i 2 kap. 11 § första stycket och 12 § försäk- ringsrörelselagen (2011:000). För dessa inkomster, och ut- gifter gäller i stället 69 §§. fond som enligt bolagsordningen fond som enligt bolagsordningen får användas bara till att täcka för- får användas bara till att täcka för- och efter det att sådan förlust- och efter det att sådan förlust- täckning har skett förluster i när- täckning har skett förluster i när- ingsverksamheten i dess helhet, till ingsverksamheten i dess helhet, till den del inte förlusterna enligt bo- den del inte förlusterna enligt bo- lagsordningen ska täckas av andra lagsordningen ska täckas av andra diga bolag som inte omfattas av diga bolag som inte omfattas av ska detta framgå av bolagets stad- ska detta framgå av bolagets stad- gar i stället för av bolagsordningen. gar i stället för av bolagsordningen. Om bolagsordningen ändras så att företaget får rätt att använda en ut- jämningsfond på annat sätt än enligt första stycket, ska fonden anses ha minskat med hela det belopp som den uppgick till före ändringen. För utjämningsfonder som fanns gäller detta bara om det funnits bestämmelser om inskränkt dispositionsrätt. 2. sådana sjuk- och olycksfalls- försäkringar klass 1, 2, I b och IV som avses i 2 kap. 11 § första stycket, och 2 kap. 12 § försäkringsrörelse- lagen (2011:000). Bestämmelserna i 13 b § gäller inte till den del inkomsterna, premierna och utgifterna hänför sig till pensionsförmåner som är jämförbara med sådana förmåner som tas upp som 1. grupplivförsäkringar, eller 2. sådana sjuk- och olycksfalls- försäkringar som avses i 2 kap. 3 a § första stycket 1 och 2, och 2 kap. 3 b § första stycket 1 b och 4 försäkringsrörelselagen (1982:713). För dessa inkomster, och utgifter gäller i stället 69 §§. Ett företag anses i detta kapitel ha bestämmande inflytande över ett an- nat företag om detta är ett dotterföretag till det förra enligt 1 kap. 11 § aktiebolagslagen (2005:551), 1 kap. 4 § lagen (1987:667) om ekonomiska föreningar, 1 kap. 2 § sparbankslagen (1987:619), 1 kap. 5 § lagen (1995:1570) 1 kap. 5 § lagen (1995:1570) om 1 kap. 9 § försäkringsrörelse- lagen (1982:713), eller 1 kap. 5 § stiftelselagen (1994:1220). En svensk ideell förening anses ha bestämmande inflytande över ett annat företag om detta är ett dotterföretag till föreningen enligt 1 kap. 4 § årsredovisningslagen (1995:1554). Ett utländskt bolag eller en sådan förvärvare som avses i 11 § anses ha bestämmande inflytande över ett företag om detta skulle ha varit ett dot- terföretag till bolaget eller personen, om bolaget eller personen hade varit ett svenskt aktiebolag. Kapitalvinst som uppkommer då Kapitalvinst som uppkommer då ett aktiebolag som avses i 19 kap. ett aktiebolag avyttrar egna aktier 13 § aktiebolagslagen (2005:551) ska inte tas upp om 19 kap. 13 § eller 6 a kap. 3 § första stycket aktiebolagslagen (2005:551) gäller försäkringsrörelselagen (1982:713) avyttrar egna aktier ska inte tas vinst då bolaget utfärdar eller avytt- Detsamma gäller för vinst då rar optioner, terminer eller liknande bolaget utfärdar eller avyttrar op- instrument vars underliggande till- tioner, terminer eller liknande in- gångar består av sådana aktier. strument vars underliggande till- gångar består av sådana aktier. Kapitalvinst som uppkommer då Kapitalvinst som uppkommer då ett aktiebolag löser in ett kapitalan- ett aktiebolag eller ett ömsesidigt Prop. 2010/11:18 delsbevis som bolaget ställt ut, ska försäkringsföretag löser in ett ka- inte tas upp hos bolaget. pitalandelsbevis som bolaget eller företaget ställt ut, ska inte tas upp hos det. Kapitalförlust på en tillgång eller Kapitalförlust på en tillgång eller förpliktelse får inte dras av hos ett förpliktelse får inte dras av hos ett aktiebolag eller ett ömsesidigt för- säkringsföretag om den underlig- är ett kapitalandelsbevis som bola- get ställt ut. Att kapitalförlust som uppkom- som bolaget eller företaget ställt ut. Att kapitalförlust som uppkom- mer då ett aktiebolag löser in ett mer då ett aktiebolag eller ett öm- kapitalandelsbevis inte får dras av sesidigt försäkringsföretag löser in följer av 44 kap. 2 § jämförd med ett kapitalandelsbevis inte får dras 6 b § detta kapitel. av följer av 44 kap. 2 § jämförd med 6 b § detta kapitel. 2 kap. 3 b § första stycket 3 försäk- ringsrörelselagen (1982:713) ska rörelselagen (2011:000) ska det vid det vid bedömningen enligt 11 och bedömningen enligt 11 och 14 §§ 14 §§ av utbetalningarnas storlek från sådana förändringar av belop- pen som beror på fondandelarnas Som hushållsarbete räknas inte 1.arbete som enbart avser installationer eller service på maskiner och andra inventarier vid tillämpningen av 13 a eller 13 b §, 2.arbete för vilket försäkringsersättning lämnats, 3.arbete för vilket bidrag eller annat ekonomiskt stöd lämnats från staten, en kommun eller ett landsting, eller 4. om- eller tillbyggnad av ett småhus för vilket fastighetsavgift inte har tagits ut enligt 6 § lagen (2007:1348) om fastighetsavgift. 4. om- eller tillbyggnad av ett småhus för vilket fastighetsavgift inte har tagits ut enligt 6 § lagen (2007:1398) om fastighetsavgift. 3 Senaste lydelse 2009:536. 1.Denna lag träder i kraft och tillämpas första gången vid taxering. 2.För understödsföreningar som efter fortsätter att driva sin verksamhet enligt lagen (1972:262) om understödsföreningar med stöd av 7 § lagen (2011:000) om införande av försäkringsrörelsela- gen (2011:000) gäller fortfarande den upphävda 7 kap. 19 §. Förslag till lag om ändring i kupongskattelagen Härigenom föreskrivs att 2, 7, 12 och 27 §§ kupongskattelagen (1970:624) ska ha följande lydelse. I denna lag förstås med (2005:551) eller 3 kap. 8 § för- (2005:551), säkringsrörelselagen (1982:713), central värdepappersförvarare: företag som har auktorisation som cen- tral värdepappersförvarare enligt lagen (1998:1479) om kontoföring av finansiella instrument, egen aktie: aktie som innehas av bolaget självt, fondbolag: aktiebolag som driver fondverksamhet enligt lagen (2004:46) om investeringsfonder, förvaringsinstitut: en bank eller ett annat kreditinstitut som enligt lagen om investeringsfonder förvarar tillgångarna i en investeringsfond och som sköter in- och utbetalningar avseende fonden, ningsbolag den i 4 kap. 39 § aktie- ningsbolag den i 4 kap. 39 § aktie- bolagslagen eller 3 kap. avstämning och för andra aktie- dagen för avstämning och för bolag liksom i fråga om invester- andra aktiebolag liksom i fråga om ingsfond den dag då utdelningen investeringsfond den dag då utdel- blir tillgänglig för lyftning, ningen blir tillgänglig för lyftning, utdelningsberättigad: den som är berättigad att lyfta utdelning för egen del vid utdelningstillfället. Med utdelning avses även 1.återbetalning till aktieägarna vid minskning av aktiekapitalet eller reservfonden enligt 20 kap. 1 § första stycket 3 eller 35 § 3 aktiebolags- lagen, 2.utskiftning vid bolagets likvidation enligt 25 kap. 38 § aktiebolags- lagen, 3.utbetalning till aktieägare en- ligt 12 kap. 1 § försäkringsrörel- selagen vid nedsättning av aktie- kapitalet, överkursfonden eller reservfonden samt vid bolagets likvidation, 4. utbetalning till aktieägare vid bolagets förvärv av egna aktier 1 Senaste lydelse 2006:1420. 3. utbetalning till aktieägare vid bolagets förvärv av egna aktier genom ett förvärvserbjudande som genom ett förvärvserbjudande som Prop. har riktats till samtliga aktieägare har riktats till samtliga aktieägare eller samtliga ägare till aktier av eller samtliga ägare till aktier av ett visst slag, ett visst slag, 5. utbetalning av fusionsveder- 26 § aktiebolagslagen till den del vederlaget utgörs av annat än selagen till den del vederlaget aktier i det övertagande bolaget, utgörs av annat än aktier i det övertagande bolaget, och 5. utbetalning av delningsve- derlag till aktieägare enligt 24 kap. derlag till aktieägare enligt 24 kap. 28 § aktiebolagslagen som avser 28 § aktiebolagslagen som avser a) delning enligt 24 kap. 1 § andra stycket 1 samma lag till den del ve- derlaget utgörs av annat än aktier i de övertagande bolagen, eller b) delning enligt 24 kap. 1 § 24 kap. 1 § andra stycket 2 samma lag till den andra stycket 2 samma lag till den del vederlaget utgörs av annat än del vederlaget utgörs av annat än (1999:1229) inte skall tas upp. (1999:1229) inte ska tas upp. En central värdepappersförva- rare skall vid utbetalning av utdel- ning innehålla kupongskatt, om ej av tillgänglig uppgift om den ut- delningsberättigade framgår, att denne ej är skattskyldig. Kupong- skatt skall vidare innehållas i det fall att utdelning ej kunnat ske till följd av bristande uppgift om den utdelningsberättigade. Uppgift som avses i första stycket skall lämnas skriftligen till den centrala värdepappersförvara- ren i samband med begäran om införing i aktieboken, anmälan om registrering på avstämningskonto av uppgift som avses i 4 kap. 18 § första stycket 68 lagen (1998:1479) om kontoföring av finansiella instrument eller begä- ran om införing i förteckning en- ligt 3 kap. 12 § försäkringsrörel- selagen (1982:713), samt i övrigt En central värdepappersförva- rare ska vid utbetalning av utdel- ning innehålla kupongskatt, om det inte av tillgängliga uppgifter om den utdelningsberättigade framgår att denne inte är skatt- skyldig. Kupongskatt ska vidare innehållas om utdelning inte har kunnat ske till följd av bristande uppgift om den utdelningsberätti- gade. Uppgift som avses i första stycket ska lämnas skriftligen till den centrala värdepappersförvara- ren i samband med begäran om införing i aktieboken eller anmä- lan om registrering på avstäm- ningskonto av uppgift som avses i 4 kap. 18 § första stycket 68 lagen (1998:1479) om kontoföring av finansiella instrument, samt i övrigt när värdepappersförvararen begär det av den som avses med införingen. 2 Senaste lydelse 2005:1141. 5 kap. 14 § aktiebolagslagen (2005:551),2. 4 kap. 12 § lagen (2004:46) om investeringsfonder, eller3. 3 kap. 7 § lagen (1998:1479) om kontoföring av finansiella instrument.En central värdepappersförva- rare eller den som annars ansvarar för innehållande av kupongskatt enligt 11 a eller 11 b § ska vid redovisning enligt 8 § lämna upp- gift till om förvalt- ning enligt första stycket denna paragraf.Föreslagen lydelse när värdepappersförvararen begär det av den som avses med infö- ringen. Ändras något förhållande som är av betydelse för bedöm- ning av frågan om skattskyldighet enligt denna lag, skall uppgifts- lämnaren utan dröjsmål skriftligen anmäla detta till värdepappersför- vararen. Den centrala värdepappersförva- raren skall senast efter utdelningstillfället lämna den utdelningsberättigade skriftlig uppgift om det belopp som inne- hållits i kupongskatt för denne. lande som är av betydelse för bedömning av frågan om skatt- skyldighet enligt denna lag, ska uppgiftslämnaren utan dröjsmål skriftligen anmäla detta till värde- pappersförvararen. Den centrala värdepappersförva- raren ska senast efter utdelningstillfället lämna den utdelningsberättigade skriftlig uppgift om det belopp som inne- hållits i kupongskatt för denne. Bestämmelserna om central värdepappersförvarare i 7 §, 8 § första och andra styckena, 911, 20 och 22 §§ denna lag gäller i stället förvaltaren vid förvaltarregistrering enligt a) 5 kap. 14 § aktiebolagslagen (2005:551), b) 3 kap. 10 § andra stycket för- säkringsrörelselagen (1982:713), c) 4 kap. 12 § lagen (2004:46) om investeringsfonder, eller d) 3 kap. 7 § lagen (1998:1479) om kontoföring av finansiella instrument. En central värdepappersförva- rare eller den som annars ansvarar för innehållande av kupongskatt enligt 11 a eller 11 b § skall vid redovisning enligt 8 § lämna upp- gift till om förvalt- ning enligt första stycket denna paragraf. Lydelse enligt prop. Har i annat fall än som avses i 9 eller 16 § kupongskatt innehållits fastän skattskyldighet ej förelegat eller har kupongskatt innehållits med högre belopp än vad som ska erläggas enligt avtal för undvi- kande av dubbelbeskattning, har