prop · GY0316 · 2010-10-20 00:00:00 — Regeringens proposition 2010/11:16 Omvänd skattskyldighet för mervärdesskatt vid handel med utsläppsrätter för växthusgaser Regeringen överlämnar denna proposition till . I propositionen föreslås att s.k. omvänd skattskyldighet ska gälla vid handel med utsläppsrätter för växthusgaser som omfattas av Europeiska unionens system för handel med utsläppsrätter (EU ETS). Detta innebär att köparen ska vara redovisnings- och betalningsskyldig för mervärdesskatten i stället för säljaren vid nationell handel med utsläppsrätter mellan näringsidkare. Syftet med förslaget är att mervärdesskattebedrägerier med utsläppsrätter ska förhindras. Grunden till förslaget är ett nytt EU-direktiv som innebär att det blir tillåtet att tillämpa omvänd skattskyldighet vid handel med utsläppsrätter, dock längst till och med . Det nya direktivet har beslutats mot bakgrund av att det i vissa EU-medlemsstater förekommit mycket omfattande mervärdesskattebedrägerier vid handel med utsläppsrätter. Förslaget föranleder ändringar i mervärdesskattelagen (1994:200), vilka föreslås träda i kraft . Förslag till riksdagsbeslut................................................................. Förslag till lag om ändring i mervärdesskattelagen (1994:200).......................................................................... 2.2Förslag till lag om ändring i lagen (2010:000) om ändring i mervärdesskattelagen (1994:200) ....................... Ärendet och dess beredning............................................................ Europeiska unionens handelssystem för Mervärdesskattebedrägerier med utsläppsrätter............... Särskilt om utsläppsrätter................................................. Omvänd skattskyldighet vid handel med utsläppsrätter.................. Nya regler i mervärdesskattedirektivet ............................ 6.2Omvänd skattskyldighet vid handel med Tillämpningsområdet och tiden för tillämpningen........... Återbetalning av ingående skatt ....................................... Ikraftträdande- och övergångsbestämmelser .................................. Offentligfinansiella och andra effekter ........................................... 9.1Förslaget till lag om ändring i mervärdesskattelagen (1994:200)........................................................................ 9.2Förslaget till lag om ändring i lagen (2010:000) om ändring i mervärdesskattelagen (1994:200) ..................... Bilaga 1 Rådets direktiv /23/EU ................................................. Lagförslag i promemorian Mervärdesskatt - omvänd skattskyldighet vid handel med utsläppsrätter för Förteckning över remissinstanserna avseende promemorian Mervärdesskatt - omvänd skattskyldighet vid handel med utsläppsrätter för växthusgaser.................... Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde Regeringen föreslår att antar regeringens förslag till 1.lag om ändring i mervärdesskattelagen (1994:200), och 2.lag om ändring i lagen (2010:100) om ändring i mervärdesskatte- lagen. 2.1Förslag till lag om ändring i mervärdesskattelagen (1994:200) Härigenom föreskrivs1 att 1 kap. 2 §, 10 kap. 11 e §, 11 kap. 8 § samt 13 kap. 6 och 18 a §§ mervärdesskattelagen (1994:200)2 ska ha följande lydelse. Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse Skyldig att betala mervärdesskatt (skattskyldig) är sådan omsättning som an- sådan omsättning som an- § första stycket 1, om inte § första stycket 1, om inte annat följer av 24 c: den som annat följer av 24 d: den som omsätter varan eller tjänsten, omsätter varan eller tjänsten, 2. för omsättning som anges i 1 § första stycket 1 av sådana tjänster som avses i 5 kap. 5 §, om den som omsätter tjänsten är en utländsk företagare och förvärvaren är en näringsidkare eller en juridisk person som inte är näringsidkare men är registrerad till mervärdesskatt här: den som förvärvar tjänsten, 3.för omsättning som anges i 1 § första stycket 1 av sådana varor som avses i 5 kap. 2 c och 2 d §§, om den som omsätter varan är en utländsk företagare och förvärvaren är registrerad till mervärdesskatt här: den som förvärvar varan, 4.för sådan efterföljande omsättning inom landet som avses i 3 kap. 30 b § första stycket: den till vilken omsättningen görs, för omsättning som anges i 1 § första stycket 1 mellan näringsidkare som är eller ska vara registrerade till mervärdesskatt här, av guldmaterial eller halvfärdiga produkter med en finhalt av minst eller av investeringsguld om den som omsätter guldet är skattskyldig enligt 3 kap. 10 b §: den som förvärvar varan, för omsättning som anges i 1 § första stycket 1 av sådana tjänster som avses i andra stycket, om skattskyldighet inte föreligger enligt första stycket 2 i denna paragraf: den som förvärvar tjänsten, om denne är en näringsidkare som i sin verksamhet inte endast tillfälligt tillhandahåller sådana tjänster, eller en annan näringsidkare som tillhandahåller en näringsidkare som avses i första strecksatsen sådana tjänster, 4 c. för omsättning som anges i 1 § första stycket 1 av vara eller av tjänst med anknytning till fastighet som avses i 5 kap. 8 §, utom fastighetstjänst som avses i 4 b i denna paragraf eller 3 kap. 3 § andra och tredje styckena, om den som omsätter varan eller tjänsten är en 1Jfr rådets direktiv /112/EG av om ett gemensamt system för mervärdesskatt (EUT L 347, 11.12.2006, s.1, Celex 32006L0112), senast ändrat genom rådets direktiv /23/EU (EUT L 72, 20.3.2010, s. 1, Celex 32010L0023). 2Lagen omtryckt 2000:500. 3Senaste lydelse 2010:104. utländsk företagare och förvärvaren är registrerad till mervärdesskatt här: Prop. 2010/11:16 den som förvärvar varan eller tjänsten, om inte annat följer av 2 d §, 4 d. för omsättning som anges i 1 § första stycket 1 mellan när- ingsidkare som är eller ska vara registrerade till mervärdesskatt här, om skattskyldighet inte före- ligger enligt första stycket 2 i denna paragraf, av utsläppsrätter för växthusgaser enligt definition- en i artikel 3 i Europaparlament- ets och rådets direktiv /87/EG av om ett system för handel med utsläppsrätter för växthusgaser inom gemenskapen4 vilka kan överlåtas enligt artikel 12 i det direktivet, eller av andra enheter 5.för sådant förvärv som anges i 1 § första stycket 2: den som förvärvar varan, och 6.för import av varor a)om en tullskuld uppkommer i till följd av importen: den som är skyldig att betala tullen, b)om importen avser en gemenskapsvara eller om varan ska förtullas i men inte är belagd med tull: den som skulle ha varit skyldig att betala tullen om varan hade varit tullbelagd, c)om skyldighet att betala tull med anledning av importen uppkommer, eller skulle ha uppkommit om varan hade varit belagd med tull, i ett annat till följd av att ett sådant enhetstillstånd som avses i 4 kap. 24 § andra stycket tullagen (2000:1281) åberopas: innehavaren av tillståndet. Första stycket 4 b gäller 1. sådana tjänster avseende fastighet, byggnad eller anläggning som kan hänföras till mark- och grundarbeten, bygg- och anläggningsarbeten, slutbehandling av byggnader, eller uthyrning av bygg- och anläggningsmaskiner med förare, 3.uthyrning av arbetskraft för sådana aktiviteter som avses i 1 och 2. Vid omsättning av en vara eller en tjänst som görs inom landet av en näringsidkare som har ett fast etableringsställe här ska näringsidkaren vid 4 EUT L 275, 25.10.2003, s. 32 (Celex 32003L0087). Andra än utländska företagare har rätt till återbetalning av ingående skatt som avser förvärv eller import som hänför sig till omsättning inom landet för vilken förvärvaren är skattskyldig enligt 1 kap. 2 § första stycket 4 b eller 4 d om omsättningen är skatteplik- tig eller medför återbetalningsrätt enligt 11 eller 12 §. tillämpningen av första stycket likställas med en utländsk företagare, om Prop. 2010/11:16 omsättningen görs utan medverkan av det svenska etableringsstället. Med tullskuld och gemenskapsvara förstås detsamma som i rådets förordning (EEG) nr 2913/92 av om inrättandet av en tullkodex för gemenskapen. Särskilda bestämmelser om vem som i vissa fall är skattskyldig finns i 6 kap., 9 kap. och 9 c kap. 11 e §5 Andra än utländska företagare har rätt till återbetalning av ingående skatt som avser förvärv eller import som hänför sig till omsättning inom landet för vilken förvärvaren är skattskyldig enligt 1 kap. 2 § första stycket 4 b om omsättningen är skattepliktig eller medför återbetalningsrätt enligt 11 eller 12 §. Fakturor som utfärdas i enlighet med 1 eller 7 § ska, om inte annat följer av 9 §, innehålla följande uppgifter: 1.datum för utfärdandet, 2.ett löpnummer baserat på en eller flera serier, som ensamt identifierar fakturan, 3.säljarens registreringsnummer till mervärdesskatt under vilket varorna eller tjänsterna har omsatts, 4.kundens registreringsnummer till mervärdesskatt under vilket han förvärvat varorna eller tjänsterna, om han är skattskyldig för förvärvet av varorna eller tjänsterna eller det är fråga om en gemenskapsintern varuförsäljning enligt 3 kap. 30 a eller 30 b §, 5.säljarens och köparens namn och adress, 6.de omsatta varornas mängd och art eller de omsatta tjänsternas omfattning och art, 7.datum då omsättningen av varorna eller tjänsterna utförts eller slutförts eller det datum då sådan förskotts- eller a conto-betalning som avses i 3 § erlagts, om ett sådant datum kan fastställas och det skiljer sig från datumet för fakturans utfärdande, 8.beskattningsunderlaget för varje skattesats eller undantag, enhetspriset exklusive skatt enligt denna lag, samt eventuell prisnedsättning eller rabatt om dessa inte är inkluderade i enhetspriset, 10.det mervärdesskattebelopp som ska betalas, såvida inte en särskild ordning tillämpas för vilken denna lag utesluter en sådan uppgift, 5Senaste lydelse 2006:1031. 6Senaste lydelse 2007:1376. 11. vid befrielse från skatt eller 11. vid befrielse från skatt eller Prop. när köparen i enlighet med 1 kap. när köparen i enlighet med 1 kap. 2 § första stycket 2, 3, 4, 4 a, 4 b, 2 § första stycket 2, 3, 4, 4 a, 4 b, 4 c eller 5 är skyldig att betala 4 c, 4 d eller 5 är skyldig att betala mervärdesskatt, en hänvisning till mervärdesskatt, en hänvisning till a)den relevanta bestämmelsen i denna lag, b)den relevanta bestämmelsen i rådets direktiv /112/EG av om ett gemensamt system för mervärdesskatt, eller c) en annan uppgift om att omsättningen är skattebefriad eller att köparen är skyldig att betala mervärdesskatt, 12.vid leverans av ett nytt transportmedel till ett annat , de uppgifter i 1 kap. 13 a § som avgör att varan ska hänföras till ett sådant transportmedel, 13.vid tillämpning av vinstmarginalsystemet i 9 a kap. eller 9 b kap., en hänvisning till a) dessa bestämmelser, b) artikel 313, 326 eller 333 respektive artikel 306 i rådets direktiv /112/EG, eller c) en annan uppgift om att vinstmarginalsystemet tillämpas. redovisas för den redovisnings- redovisas för den redovisnings- 1. den som enligt 1 kap. 2 § första stycket 1 omsätter en vara eller en tjänst enligt god redovisningssed har bokfört eller borde ha bokfört 2. den som enligt 1 kap. 2 § 2. den som enligt 1 kap. 2 § första stycket 24 c är skattskyldig första stycket 24 d är skattskyldig för förvärv av en vara eller en för förvärv av en vara eller en tjänst enligt god redovisningssed tjänst enligt god redovisningssed har bokfört eller borde ha bokfört har bokfört eller borde ha bokfört 3. den som anges i 1 eller 2 har tagit emot eller lämnat förskotts- eller a conto-betalning. Ingående skatt som hänför sig Ingående skatt som hänför sig till omsättning för vilken förvärv- till omsättning för vilken förvärv- är skattskyldig enligt 1 kap. 2 § första stycket 24 c skall, om 8 §, tas upp enligt 8 §, tas redovisningsperiod för vilken den redovisningsperiod för vilken den 7Senaste lydelse 2006:1031. 8Senaste lydelse 2006:1031. utgående skatten skall redovisas utgående skatten ska redovisas Prop. enligt 8 §. enligt 8 §. 1.Denna lag träder i kraft . 2.Äldre föreskrifter gäller fortfarande i fråga om mervärdesskatt för vilken skattskyldighet inträtt före ikraftträdandet. Förslag till lag om ändring i lagen (2010:000) om ändring i mervärdesskattelagen (1994:200) Härigenom föreskrivs att 13 kap. 8 § mervärdesskattelagen (1994:200) i stället för dess lydelse enligt lagen (2010:000) om ändring i nämnda lag ska ha följande lydelse. Lydelse enligt prop. Den utgående skatten får redovisas för den redovisningsperiod under vilken betalning tas emot kontant eller på annat sätt kommer den skattskyldige tillgodo, om värdet av den skattskyldiges sammanlagda årliga omsättning här i landet normalt uppgår till högst . Den utgående skatten för samtliga fordringar som är obetalda vid beskattningsårets utgång ska dock alltid redovisas för den redo- visningsperiod under vilken beskattningsåret går ut. Första stycket gäller inte företag som omfattas av lagen (1995:1559) om årsredovisning i kreditinstitut och värdepappersbolag eller lagen (1995:1560) om årsredovisning i försäkringsföretag. första stycket finansiella holdingföretag som ska upprätta koncernredovisning enligt någon av de nämnda lagarna. också för den som är skattskyldig också för den som är skattskyldig enligt 1 kap. 2 § första stycket 2 enligt 1 kap. 2 § första stycket 2 Ärendet och dess beredning Som en del i Europeiska unionens program mot klimatförändringar har EU etablerat ett system för handel med utsläppsrätter för växthusgaser (EU ETS). framkom att det i vissa EU-medlemsstater skett mycket omfattande mervärdesskattebedrägerier med utsläppsrätter inom EU ETS. I syfte att ge medlemsstaterna tillgång till en effektiv åtgärd mot dessa bedrägerier, och vissa andra bedrägerier, presenterade Europeiska kommissionen ett förslag till rådets direktiv om ändring av direktiv /112/EG beträffande frivillig och tillfällig tillämpning av förfarandet för omvänd betalningsskyldighet1 på leveranser av vissa varor och tjänster som är känsliga för bedrägeri, KOM(2009) 511. Detta förslag har remissbehandlats. En remissamman- ställning finns tillgänglig i (dnr Fi2009/6750). antog Europeiska unionens råd ett kompromissförslag rörande den del av förslaget som rör utsläppsrätter; rådets direktiv /23/EU av om ändring av direktiv /112/EG om ett gemensamt system för mervärdesskatt beträffande frivillig och tillfällig tillämpning av förfarandet för omvänd betalningsskyldighet på leveranser av vissa tjänster som är känsliga för bedrägeri2. En promemoria, Mervärdesskatt omvänd skattskyldighet vid handel med utsläppsrätter för växthusgaser (dnr Fi2010/3322), har utarbetats i med förslag till genomförande av det nämnda direktivet i svensk rätt. Promemorians lagförslag finns i bilaga 1. Promemorian har remissbehandlats. En förteckning över remissinstanserna finns i bilaga 2. En remissammanställning finns tillgänglig i (dnr Fi2010/3322). Regeringen beslutade att inhämta Lagrådets yttrande över lagförslagen i bilaga 4. Lagrådet lämnade förslagen utan erinran. Lagrådets yttrande finns i bilaga 5. 4.1Europeiska unionens handelssystem för utsläppsrätter Det grundläggande regelverket för Europeiska unionens handelssystem för utsläppsrätter (EU ETS) finns i och rådets direktiv /87/EG av om ett system för handel 1Begreppet omvänd betalningsskyldighet motsvaras av det engelska begreppet reverse charge. I promemorian används i stället begreppet omvänd skattskyldighet, eftersom detta begrepp är det som vanligtvis har använts på svenska (jfr. propositionen Omvänd skattskyldighet för mervärdesskatt inom byggsektorn, prop. 2005/06:130), bl.a. med hänsyn till lydelsen av 1 kap. 2 § mervärdesskattelagen (1994:200). 2EUT L 72, 20.3.2010, s. 1 (Celex 32010L0023). med utsläppsrätter för växthusgaser inom gemenskapen3. Huvuddelen av Prop. 2010/11:16 detta direktiv har genomförts i svensk rätt genom lagen (2004:1199) om handel med utsläppsrätter och förordningen (2004:1205) om handel med utsläppsrätter. omfattar EU ETS förbränningsanläggningar, olje- raffinaderier, anläggningar för produktion eller bearbetning av järn, stål, glas och glasfiber, cement, keramik samt anläggningar för tillverkning av papper eller pappersmassa. För dem som driver sådana anläggningar är det obligatoriskt att delta i systemet. I omfattas drygt 800 anläggningar, vilka drivs av ca 250 olika företag. Utgångspunkten är att utsläpp av koldioxid inte får ske från anläggningar som omfattas av systemet, om inte ett särskilt tillstånd finns. Verksamhetsutövarna får ansöka om tilldelning av utsläppsrätter för varje handelsperiod. En utsläppsrätt ger rätt att släppa ut ett ton koldioxid . Varje medlemsstat är skyldig att ha ett nationellt register för bokföring av utsläppsrätter och transaktioner med dessa. En utsläppsrätt existerar endast i form av en notering i ett av de nationella registren och det utfärdas således inte någon handling som representerar en utsläppsrätt. Svenskt Utsläppsrättssystem () är det med utsläppsrätter. Ansvarig för registret är . Såväl juridiska som fysiska personer kan handla med utsläppsrätter. Handeln kan ske på vissa börser (t.ex. ), genom mäklare eller även bilateralt. En förutsättning för att en person ska kunna inneha utsläppsrätter är att personen har ett transaktionskonto i ett av de euro- peiska registren. De som agerar på marknaden är till övervägande del företag som är skyldiga att delta i EU ETS och rent finansiella aktörer. Enligt uppgift från omsatte EU ETS . omsattes 3,1 miljarder utsläppsrätter inom EU ETS, motsvarande ett värde på . gjordes ca 13 miljoner transaktioner i det med utsläppsrätter. Det finns inga uppgifter om den skattepliktiga omsättningen i . framkom att det i vissa EU-medlemsstater, bl.a. i , , och i , skett mycket omfattande mervärdesskattebedrägerier vid handel med utsläpps- rätter inom EU ETS. Det finns inga säkra siffror på omfattningen av skatteförlusterna till följd av bedrägerierna. Enligt en uppskattning av Europol skulle skatteförlusterna då uppgått till 5 mil- jarder euro (pressmeddelande från Europol ). Europol uppskattade att av handeln med utsläppsrätter utgjorts av bedrägerier i vissa medlemsstater. Förenklat sker bedrägerierna genom att utsläppsrätter köps av en näringsidkare utan mervärdesskatt i en gränsöverskridande transaktion 3 EUT L 275, 25.10.2003, s. 32 (Celex 32003L0087). och sedan säljs till en annan näringsidkare med mervärdesskatt i en Prop. 2010/11:16 nationell transaktion, utan att säljaren betalar in mervärdesskatten till staten, s.k. förvärvsbedrägerier. Transaktionskedjan fortsätter vanligtvis i flera olika led, och i olika medlemsstater, och samma aktörer återkommer i kedjan. Bedrägerierna kallas då karusellbedrägerier. Denna typ av organiserade bedrägerier har tidigare drabbat mervärdes- skattesystemet beträffande vissa varor som exempelvis mobiltelefoner. Bedrägerierna med utsläppsrätter möjliggörs av att köparen som huvudregel är skattskyldig vid gränsöverskridande handel med utsläppsrätter mellan näringsidkare, som säljaren är skattskyldig vid nationell handel. En näringsidkare som köper en utsläppsrätt av en utländsk företagare är skattskyldig för omsättningen, men har i normalfallet full avdragsrätt för mervärdesskatten och förvärvet blir således i praktiken fritt från mervärdesskatt. Utsläppsrätten kan sedan säljas med mervärdesskatt i en nationell transaktion, för vilken säljaren är skattskyldig. Vid den aktuella typen av bedrägerier underlåter dock säljaren att redovisa och betala in mervärdesskatten till staten. kan köparen i normalfallet göra avdrag för den ingående skatt som belöper på förvärvet. Bedrägerierna sker på ett systematiskt sätt, med ett flertal företag inblandade, och med användande av olika mellanled för att försvåra upptäckt. Det är således fråga om kvalificerad och organiserad ekonomisk brottslighet av mycket allvarlig karaktär. Reglerna för mervärdesskatt är i stor utsträckning harmoniserade inom EU. Grunden för regelverket finns i rådets direktiv /112/EG av om ett gemensamt system för mervärdesskatt4, (härefter mervärdesskattedirektivet). Av artikel 2 i mervärdesskattedirektivet följer att mervärdesskatt ska tas ut vid leverans av varor eller tillhandahållande av tjänster mot ersättning, som görs inom en medlemsstats territorium av en beskattningsbar person när denne agerar i denna egenskap. Med leverans av varor avses överföring av rätten att såsom ägare förfoga över materiella tillgångar (artikel 14). Med tillhandahållande av tjänster avses varje transaktion som inte utgör leverans av varor (artikel 24). Mervärdesskatt ska som huvudregel betalas av den beskattningsbara person som utför en beskattningsbar leverans av varor eller ett beskattningsbart tillhandahållande av tjänster, dvs. av säljaren (artikel 193). I vissa fall ska dock mervärdesskatt betalas av den beskattningsbara person som köper en vara eller en tjänst, s.k. omvänd skattskyldighet. Detta gäller som huvudregel bl.a. då en beskattningsbar person 4 EUT L 347, 11.12.2006, s. 1 (Celex 32006L0112). tillhandahåller en tjänst till en beskattningsbar person som inte är Prop. 2010/11:16 etablerad i medlemsstaten (artikel 196). Medlemsstaterna får också för vissa särskilt angivna leveranser eller tillhandahållanden, som är särskilt utsatta för skatteundandragande, välja att tillämpa omvänd skattskyldighet, t.ex. avseende byggtjänster (artikel 199). I 1 kap. 1 § mervärdesskattelagen (1994:200), förkortad ML, anges vilka transaktioner som ska vara föremål för mervärdesskatt. Mervärdesskatt ska betalas bl.a. vid sådan omsättning inom landet av varor eller tjänster som är skattepliktig och som görs i en yrkesmässig verksamhet (1 kap. 1 § första stycket 1 ML). Enligt huvudregeln är det den som omsätter en vara eller tjänst som är skyldig att betala mervärdesskatt (1 kap. 2 § första stycket 1 ML). I vissa fall är det i stället förvärvaren som är skattskyldig, dvs. omvänd skattskyldighet gäller (1 kap. 2 § första stycket 25 ML). Omvänd skattskyldighet gäller bl.a. i många fall när en utländsk företagare omsätter tjänster inom landet (1 kap. 2 § första stycket 2 och 4 c ML). Omvänd skattskyldighet tillämpas också vid vissa omsättningar av guld (1 kap. 2 § första stycket 4 a ML) och vid vissa omsättningar av byggtjänster (1 kap. 2 § första stycket 4 b ML). Utsläppsrätter utgör tjänster i den mening som avses 1 kap. 6 § ML (artikel 24 i mervärdesskattedirektivet). Handel med utsläppsrätter anses vara skattepliktiga omsättningar enligt huvudregeln om generell skatte- plikt för omsättning av tjänster i 3 kap. 1 § ML (artikel 2 i mervärdes- skattedirektivet). En utsläppsrätt som tillhandahålls en näringsidkare är som huvudregel enligt 5 kap. 5 § ML omsatt inom landet om närings- idkaren antingen har sätet för sin ekonomiska verksamhet i eller har ett fast etableringsställe här i landet och tjänsten tillhandahålls detta (artikel 44 i mervärdesskattedirektivet). Enligt huvudregeln i 1 kap. 2 § första stycket 1 ML är det den som omsätter en utsläppsrätt som är skattskyldig för omsättningen (artikel 193 i mervärdesskattedirektivet). När en utländsk företagare omsätter en utsläppsrätt inom landet och förvärvaren är en näringsidkare är dock enligt 1 kap. 2 § första stycket 2 ML förvärvaren skattskyldig (artikel 196 i mervärdesskattedirektivet). 6Omvänd skattskyldighet vid handel med utsläppsrätter 6.1Nya regler i mervärdesskattedirektivet Genom rådets direktiv /23/EU införs en ny artikel, 199a, i att det blir tillåtet att till och med tillämpa omvänd skattskyldighet vid nationell handel med utsläppsrätter mellan beskattningsbara personer, Prop. 2010/11:16 dvs. att låta köparen vara skattskyldig i stället för säljaren (artikel Om valmöjligheten utnyttjas måste reglerna tillämpas . Direktivet omfattar utsläppsrätter för växthusgaser enligt defini- tionen i artikel 3 i Europarlamentets och rådets direktiv /87/EG av om ett system för handel med utsläppsrätter för växthusgaser inom gemenskapen, vilka kan överlåtas enligt artikel 12 i det direktivet, och överlåtelse av andra enheter som verksamhetsutövare kan använda för att följa det direktivet (artikel 199a 1. ab).