prop · GY0328 · 2010-11-04 00:00:00 — Regeringens proposition 2010/11:28 Regeringen överlämnar denna proposition till . Propositionen innehåller ett förslag på mervärdesskatteområdet. införs nya regler i mervärdesskattelagen (1994:200), lagen (1994:1551) om frihet från skatt vid import, m.m. och skattebetalningslagen (1997:483). Förslaget kan indelas i fyra inbördes åtskilda delförslag. utgör juridisk-tekniska ändringar i mervärdesskattesystemet, vilka följer av ett nytt EU-direktiv (2009/162/EU). Det fjärde delförslaget innebär olika ändringar i mervärdesskattelagen och skattebetalningslagen som i huvudsak sammanhänger med reglerna som infördes i samband med genomförandet av det så kallade momspaketet (se prop. 2009/10:15) i Det första delförslaget rör regelverken avseende omsättningsland för el och gas respektive import av sådana varor. Dessa regler förtydligas bl.a. på så vis att det klart framgår att de omfattar fler typer av överföringssys- tem för gas än vad som uttryckligen anges . också till att omfatta leveranser av värme och kyla respektive viss import av gas som transporteras av fartyg. Delförslag två förtydligar reglerna om internationella organisationers skattefria inköp av varor och tjänster på så vis att EU-institutionernas m.fl. skattefrihet regleras för sig. Det tredje delförslaget inför en begränsning i avdragsrätten för in- gående mervärdesskatt som hänför sig till andra fastigheter än stadigva- rande bostad som både används av den skattskyldige i sin verksamhet och för privat bruk eller liknande. Den ingående skatten får i det fallet endast dras av i proportion till den omfattning fastigheten används i Om användningen av fastigheten sedermera ändras ska den avdragna ingående skatten jämkas enligt mervärdesskattelagens reg- ler för detta. Vidare föreskrivs att reglerna om uttagsbeskattning inte är tillämpliga vid sådan ändrad användning. Det sista delförslaget avser bl.a. olika justeringar av vissa importregler avseende undantag från skatteplikt och omsättningsland. Vidare förtydli- gas tidpunkten för när uppgifter ska rapporteras i en periodisk samman- ställning. De nya reglerna föreslås träda i kraft . Förslag till riksdagsbeslut ................................................................ Förslag till lag om ändring i mervärdesskattelagen (1994:200) ......................................................................... 2.2Förslag till lag om ändring i lagen (1994:1551) om frihet från skatt vid import, m.m...................................... 2.3Förslag till lag om ändring i skattebetalningslagen (1997:483) ....................................................................... 2.4Förslag till lag om ändring i lagen (1994:1563) om 2.5Förslag till lag om ändring i lagen (1994:1776) om skatt på energi.................................................................. Ärendet och dess beredning ........................................................... 6.1Definitionerna av punktskattepliktiga varor och 6.2Förslag avseende mervärdesskatteregler för gas, el, värme och kyla ................................................................ Import av gas, el, värme eller kyla m.m. ........ Omsättningslandsregler för gas, el, värme Omsättningsland för vissa tjänster som har samband med omsättning av gas, el, värme eller kyla .............................................. Förslag avseende internationella organisationer m.fl. ..... Undantag från skatteplikt för viss organisationer m.fl. i andra EU-länder ........... Återbetalning av ingående mervärdesskatt till internationella organisationer m.fl. och frihet från sådan skatt vid deras import av Begränsningar i avdragsrätten i visst fall m.m. ............... Det svenska genomförandet av Fördelning av den ingående skatten efter Jämkning av avdragen ingående skatt ............ Förslag med koppling till det så kallade Person- och varutransporttjänster.................... 6.5.4Tjänster i samband med viss import av 6.5.5Förtydligande av tidpunkten för uppgifters rapportering i periodisk Vissa redaktionella ändringar.......................... Ikraftträdande- och övergångsbestämmelser .................................. Statsfinansiella och andra effekter.................................................. Förslaget till lag om ändring i mervärdesskattelagen (1994:200)........................................................................ 9.2Förslaget till lag om ändring i lagen (1994:1551) om frihet från skatt vid import, m.m. ..................................... 9.3Förslaget till lag om ändring i skattebetalningslagen (1997:483)........................................................................ 9.4Förslaget till lag om ändring i lagen (1994:1563) om 9.5Förslaget till lag om ändring i lagen (1994:1776) om skatt på energi .................................................................. Direktiv /162/EU .......................................................... Bilaga 2 Sammanfattning av promemorian Vissa tekniska Bilaga 3 Promemorians lagförslag...................................................... Förteckning över remissinstanserna avseende promemorian Vissa tekniska mervärdesskattefrågor ............ Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde Regeringen föreslår att antar regeringens förslag till 1.lag om ändring i mervärdesskattelagen (1994:200), 2.lag om ändring i lagen (1994:1551) om frihet från skatt vid import, m.m., 3.lag om ändring i skattebetalningslagen (1997:483), 4.lag om ändring i lagen (1994:1563) om tobaksskatt, och 5.lag om ändring i lagen (1994:1776) om skatt på energi. Vid gemenskapsinterna förvärv inträder skattskyldigheten vid tid- punkten för förvärvet. Denna tid- punkt ska anses vara densamma som den då skattskyldighet inträ- der enligt 3 § första stycket vid motsvarande omsättning av varor inom landet. Regeringen har följande förslag till lagtext. 2.1Förslag till lag om ändring i mervärdesskattelagen (1994:200) Härigenom föreskrivs1 i fråga om mervärdesskattelagen (1994:200)2 dels att rubrikerna närmast efter 5 kap. 1 § och 10 kap. 3 § ska utgå, dels att 1 kap. 4 a, 10 a och 13 b §§, 2 kap. 2 och 5 §§, 3 kap. 30, 30 a och 32 §§, 5 kap. 1, 2 a, 2 c, 2 d, 9, 17, 18 och 19 §§ samt 10 kap. 6 § ska ha följande lydelse, dels att rubriken närmast före 5 kap. 2 § ska lyda Omsättning inom landet av varor och rubriken närmast efter 5 kap. 3 a § ska lyda Om- sättning inom landet av tjänster, dels att det i lagen ska införas fem nya paragrafer, 1 kap. 10 b och 10 c §§ samt 8 kap. 4 a4 c §§, dels att det i lagen närmast före 5 kap. 19 § ska införas en ny rubrik av följande lydelse. 4 a §3 Vid gemenskapsinterna förvärv inträder skattskyldigheten vid tid- punkten för förvärvet. Denna tid- punkt skall anses vara densamma som den då skattskyldighet inträ- der enligt 3 § första stycket första meningen vid motsvarande om- sättning av varor inom landet. Med EG eller ett för- Med EG eller ett för- stås i denna lag de områden som stås i denna lag de territorier som tillhör den Europeiska gemenska- tillhör en medlemsstat där för- draget om upprättandet av Euro- peiska gemenskapen ska tillämpas i enlighet med artikel 299 i för- Det gäller dock inte de territorier som anges i 10 b §. Vid tillämpningen av denna lag ska Furstendömet , Isle of 1Jfr rådets direktiv /112/EG av om ett gemensamt system för mervärdesskatt (EUT L 347, 11.12.2006, s. 1, Celex 32006L0112), senast ändrat genom rådets direktiv /23/EU (EUT L 72, 20.3.2010, s. 1, Celex 32010L0023). 2Lagen omtryckt 2000:500. 3Senaste lydelse 2006:905. Man och Prop. 2010/11:28 suveräna basområden Akrotiri och Dhekelia likställas med sådana territorier som avses i första stycket första meningen. Med ett tredje territorium för- stås: 3.de franska utomeuropeiska departementen, 12.de italienska delarna av Lu- ganosjön. Territorierna i första stycket 15 ingår i gemenskapens tullområde medan de i 612 samma stycke an- givna territorierna inte ingår i om- rådet. Transaktioner med ursprung i eller avsedda för 1.Furstendömet ska be- handlas som transaktioner med ursprung i eller avsedda för , 2.Isle of Man ska behandlas som transaktioner med ursprung i eller avsedda för Förenade kunga- riket, 3.Förenade kungarikets suverä- na basområden Akrotiri och Dhe- kelia ska behandlas som transak- tioner med ursprung i eller avsed- da för . förstås sådana alkohol-, tobaks-, ning för punktskatter. dock inte gas som levereras genom ett naturgassystem som är beläget eller genom ett gasnät som är an- slutet till ett sådant system. Med uttag av vara förstås att den som är skattskyldig 1. tar ut en vara ur sin verksam- 1. tar ut en vara ur sin verksam- het för sitt eget eller personalens het för sitt eget eller personalens privata bruk eller, om inte annat privata bruk eller, om inte annat följer av andra stycket, för över- följer av andra stycket, för över- låtelse av varan utan ersättning, låtelse av varan utan ersättning, eller annars för annat ändamål än eller annars för användning för den egna verksamheten, eller annat ändamål än den egna 2. för över en vara från en verksamhet som medför skattskyldighet 10 kap. 9, 11 c13 §§ till en verksamhet som inte alls eller endast delvis medför skattskyldighet eller sådan rätt till återbetalning. Överlåtelse av varor utan ersättning anses inte som uttag, om varorna är gåvor av mindre värde eller varuprover och ges för den skattskyldiges egen verksamhet. Med uttag av tjänst förstås att den skattskyldige 1. utför eller på annat sätt till- 1. utför eller på annat sätt till- handahåller en tjänst för annat handahåller en tjänst för sitt eget ändamål än den egna verksamhe- eller personalens privata bruk ten, såsom för sitt eget eller perso- eller annars för annat ändamål än nalens privata bruk, om tjänsten den egna verksamheten, om tjäns- tillhandahålls utan ersättning, ten tillhandahålls utan ersättning, 2. använder eller låter persona- 2. använder eller låter persona- len använda en vara som hör till len använda en vara som hör till verksamheten för annat ändamål verksamheten för privat bruk eller än den egna verksamheten, såsom annars för annat ändamål än den för privat ändamål, om omsättnin- egna verksamheten, om omsättnin- gen eller importen av varan undan- gen eller importen av varan undan- 4Senaste lydelse 2007:463. 5Senaste lydelse 2007:1376. 6Senaste lydelse 2007:1376. tagits från skatteplikt enligt 3 kap. tagits från skatteplikt enligt 3 kap. Prop. 21 § eller om den skattskyldige 21 § eller om den skattskyldige haft rätt till avdrag för eller åter- haft rätt till avdrag för eller åter- betalning enligt 10 kap. 9, 11 eller betalning enligt 10 kap. 9, 11 eller 11 c13 §§ av den ingående skat- 11 c13 §§ av den ingående skat- ten vid förvärvet, tillverkningen ten vid förvärvet, tillverkningen eller förhyrningen av varan, eller eller förhyrningen av varan, eller 3. för privat ändamål själv använder eller låter någon annan använda en personbil eller motorcykel som utgör en tillgång i eller har förhyrts för verksamheten och den skattskyldige har haft rätt till avdrag för eller återbetalning enligt 10 kap. 9, 11 eller 11 c13 §§ av den ingående skat- ten vid förvärvet, tillverkningen eller, i fråga om förhyrning, av hela den ingående skatten som hänför sig till hyran. Första stycket 2 och 3 gäller endast om värdet av användandet är mer än ringa. Från skatteplikt undantas sådan import som medför frihet från skatt en- ligt lagen (1994:1551) om frihet från skatt vid import, m.m. Från skatteplikt undantas även import av en vara som efter impor- import av en vara som efter im- ten skall omsättas till ett annat EG- porten ska omsättas till ett annat land enligt 30 a §. enligt 30 a §. Från skatteplikt undantas även import av gas genom distribu- tionssystemet för naturgas eller av 1. gas som naturgassystem eller genom ett gasnät som är anslutet till ett sådant system, eller b) förs över från ett fartyg som transporterar gas till ett naturgas- system eller till ett rörledningsnät uppströms, 2. el, eller 3. värme eller kyla genom ett nät för värme eller kyla. 7 Senaste lydelse 2004:1155. Anm. Paragrafen föreslagen ändrad i propositionen Nya mervärdesskatteregler om föränd- rade krav för viss import av varor (prop. 2010/11:14). Från skatteplikt undantas omsättning av varor som transporteras av säljaren eller köparen eller för någonderas räkning från till ett 1.köparen är registrerad i ett annat som skattskyldig till mervärdesskatt för omsättning av varor eller tjänster eller för förvärv av varor, 2.varorna är punktskattepliktiga och förvärvaren inte är en privat- person, 3. köparen är en beskickning el- ler ett konsulat i ett annat eller en medlem av den diploma- tiska personalen vid en sådan be- skickning eller ett sådant konsulat, i den omfattning som frihet från mervärdesskatt för sådant förvärv råder enligt reglerna i det EG- landet, eller 4. köparen är en internationell organisation med säte i ett annat , en medlemsstats ombud vid eller en person med tjänst hos eller uppdrag av en sådan organi- sation, i den omfattning som frihet från mervärdesskatt för sådant förvärv råder enligt reglerna i det EG-landet. 3. köparen är en beskickning el- ler ett konsulat i ett annat eller en medlem av den diploma- tiska personalen vid en sådan be- skickning eller ett sådant konsulat, 3 a. köparen är ett i ett annat beläget kontor eller an- läggning som tillhör Europeiska atomenergigemen- skapen, Europeiska investeringsban- ken, eller ett organ som har inrättats av gemenskaperna och för vilket pro- tokollet av om Europeiska gemenskapernas im- munitet och privilegier9 gäller, eller a)ett i ett annat be- läget kontor eller anläggning som tillhör en annan internationell organisation än som anges i 3 a, b)en medlemsstats ombud vid 8Senaste lydelse 2001:971. 9EUT C 321 E, 29.12.2006, s. 318 (Celex 12006E/PRO/36). en sådan organisation, c) en person med tjänst hos en sådan organisation, eller d) en person med uppdrag hos en sådan organisation. Omsättning av nya transportmedel undantas enligt första stycket 1 från skatteplikt, även om köparen inte är registrerad till mervärdesskatt. Från skatteplikt undantas om- Från skatteplikt undantas om- sättning av tjänster som tillhanda- sättning av tjänster som tillhanda- institutioner eller organ samt and- med säte i ett annat , i den omfattning som frihet från mervär- desskatt i det landet medges för motsvarande omsättning till insti- tutionen, organet eller organisa- 1. ett i ett annat beläget kontor eller anläggning som avses a) första stycket 3 a, eller b) första stycket 4, eller sådan organisation som avses i första stycket 4, b) person med sådan organisation, eller c) person med uppdrag hos en sådan organisation. Från skatteplikt undantas en sådan överföring av en vara som avses i 2 kap. 1 § andra stycket om förhållandena är sådana som anges i första stycket 1 eller 2 eller andra stycket i förevarande paragraf. En omsättning är undantagen från skatteplikt enligt första stycket 3, 3 a eller 4 eller tredje stycket endast i den omfattning som frihet från mervärdesskatt medges en motsvarande omsätt- ning i det som följer av samma bestämmelser och förvär- vet görs av en sådan köpare som anges i dem. En omsättning är undantagen från skatteplikt enligt första stycket 3 a och tredje stycket 1 a endast i den omfattning skattefri- heten inte leder till att konkurren- sen snedvrids. Utgör ersättningen för en tjänst en sådan bikostnad som enligt 7 kap. 8 § tredje stycket ska ingå i beskattningsunderlaget för import, är omsättningen av tjänsten undan- tagen från skatteplikt. Detsamma gäller om en sådan bikostnad ska ingå i beskattningsunderlaget vid införsel till ett annat i en- lighet med det landets tillämpning av artikel 86.1 b i rådets direktiv /112/EG. 32 §10 Utgör ersättningen för en tjänst en sådan bikostnad som enligt 7 kap. 8 § tredje stycket skall ingå i beskattningsunderlaget för im- port, är omsättningen av tjänsten undantagen från skatteplikt. I 216 §§ och 9 b kap. 4 § första stycket finns bestämmelser om i vilka fall en omsättning ska anses som en omsättning inom landet. All annan omsättning anses som omsättning utomlands. I 3 a och 19 §§ finns bestämmel- I 3 a och 19 §§ finns bestämmel- ser om i vilka fall en omsättning ser om i vilka fall en omsättning som enligt någon av 216 §§ anses som enligt någon av 216 §§ eller som en omsättning inom landet 9 b kap. 4 § första stycket anses ändå ska anses som en omsättning som en omsättning inom landet ändå ska anses som en omsättning Omsättning på fartyg eller luftfartyg i utrikes trafik i andra fall än som anges i 2 b § räknas aldrig som omsättning inom landet. Även om en vara finns här i lan- det på det sätt som anges i 2 § första stycket 1 skall varan inte an- ses omsatt inom landet, om 1.varan transporteras av sälja- ren eller för dennes räkning från till en köpare i ett annat , och 2.säljaren är registrerad till mervärdesskatt i det landet för så- dan omsättning. Även om en vara finns här i lan- det på det sätt som anges i 2 § första stycket 1 ska varan inte an- ses omsatt inom landet, om varan transporteras av 1.säljaren eller för dennes räk- ning från till en köpare i ett annat och säljaren är registrerad till mervärdesskatt i det landet för sådan omsättning, eller 2.säljaren, köparen eller någon annan och ska installeras eller monteras i ett annat av säljaren eller för dennes räkning. 10Senaste lydelse 2004:118. 11Senaste lydelse 2009:1333. Om återförsäljaren varken här eller utomlands har ett sådant säte eller fast etablerings- ställe är varan omsatt inom landet, om återförsäljaren är bosatt eller stadigvarande vistas i Sverige.En vara är dock inte omsatt inom landet om den levereras till ett fast etableringsställe som åter- försäljaren har utomlands.Första och andra styckena gäller även omsättning av1. el, eller2. värme eller kyla genom ett nät för värme eller kyla.Med en skattskyldig återförsäl- jare förstås i denna paragraf en näringsidkare vars huvudsakliga verksamhet när det gäller köp av gas, el, värme eller kyla består i att sälja sådana varor vidare och vars egen konsumtion av dessa varor är försumbar. 2 c §12 Omsättning av gas genom distri- butionssystemet för naturgas, eller av el, till en skattskyldig återför- säljare skall anses som en omsätt- ning inom landet, om återförsäl- jaren har antingen sätet för sin ekonomiska verksamhet eller ett fast etableringsställe för vilket varan levereras i eller, om återförsäljaren saknar sådant säte eller etableringsställe i , han är bosatt eller stadigvarande vistas här. Med en skattskyldig återförsäl- jare förstås i denna paragraf en näringsidkare vars huvudsakliga verksamhet när det gäller köp av gas eller el består i att sälja sådana varor vidare och vars egen kon- sumtion av dessa varor är försum- bar. 2 d §13 Omsättning av gas genom distri- butionssystemet för naturgas, eller av el, som inte omfattas av 2 c §, skall anses som en omsättning inom landet, om köparens egent- liga användning och förbrukning av varan äger rum i . Om varan helt eller delvis faktiskt inte förbrukas av köparen, anses denna icke förbrukade vara ha använts 12Senaste lydelse 2004:1155. 13Senaste lydelse 2004:1155. Om varan inte helt förbrukas av köparen, ska den återstående delen av varan ändå anses ha använts och förbrukats i , om köparen antingen har sätet för sin ekonomiska verksamhet i Sve- rige eller har ett fast etablerings- ställe här för vilket varan levere- ras. Om köparen varken här eller utomlands har ett sådant säte eller fast etableringsställe, ska varan anses omsatt i , om köpa- ren är bosatt eller stadigvarande vistas här i landet. En vara är dock inte omsatt inom landet om den levereras till ett fast etableringsställe som köpa- ren har utomlands. Förstatredje styckena gäller även omsättning av 2.värme eller kyla genom ett nät för värme eller kyla. En varu- eller persontransport- tjänst är omsatt inom landet om transporten inte till någon del genomförs i ett annat land, om inte annat följer av andra stycket eller 10 §. Första stycket gäller inte en varutransporttjänst som tillhandahålls en näringsidkare. Befordran av brev i postverksamhet som avses i 1 kap. 2 § postlagen (2010:1045) ska anses som en omsättning inom landet. 14 Senaste lydelse 2010:1046. Tjänster som anges i 18 § 111 Tjänster som anges i 18 § 111, och 13 och som förvärvas i ett 13 och 14 och som förvärvas i ett land utanför EG av någon som inte land utanför EG av någon som inte är en näringsidkare i det landet, är är en näringsidkare i det landet, är omsatta utomlands även om de omsatta utomlands även om de Tjänster som anges i 18 § 12 och som förvärvas av någon som inte är näringsidkare och som är etablerad, bosatt eller stadigvarande vistas i ett land utanför EG, är omsatta utomlands även om de tillhandahålls från . Bestämmelserna i 16 och 17 §§ ska tillämpas på följande tjänster: 1.överlåtelse eller upplåtelse av upphovsrätter, patenträttigheter, licensrättigheter, varumärkesrättigheter och liknande rättigheter, 2.reklam- och annonseringstjänster, 3.konsulttjänster, produktutveckling, projektering, ritning, konstruk- tion, juristtjänster, revisorstjänster, skrivtjänster, översättningstjänster och liknande tjänster, 4.automatisk databehandling samt utarbetande av system eller pro- gram för automatisk databehandling, 5.tillhandahållande av information, 6.bank- och finansieringstjänster utom uthyrning av förvaringsutrym- men, samt försäkrings- och återförsäkringstjänster, 7.tillhandahållande av arbetskraft, 8.uthyrning av andra varor som är lös egendom än transportmedel, 9.förpliktelser att helt eller delvis avstå från att utnyttja en sådan rättighet som anges i 1 eller från att utöva en viss verksamhet, 10.telekommunikationstjänster, varmed förstås dels tjänster som avser överföring, sändning eller mottagning av signaler, skrift, bilder och ljud eller information i övrigt med hjälp av tråd, radio eller optiska eller andra elektromagnetiska medel, dels tjänster som avser överlåtelse eller upplå- telse av rättighet att utnyttja kapacitet för sådan överföring, sändning eller mottagning, 11.radio- och televisionssändningar, 12.elektroniska tjänster, såsom tillhandahållande av a)webbplatser och härbärgering av sådana samt distansunderhåll av programvara och utrustning, b)programvara och uppdatering av denna, c)bilder, texter och uppgifter samt databasåtkomst, d)musik, filmer och spel, inbegripet hasardspel och spel om pengar, samt politiska, kulturella, konstnärliga, idrottsliga, vetenskapliga eller underhållningsbetonade sändningar eller evenemang, och e)distansundervisning, 13. tillträde till 13. tillträde till och överföring 15Senaste lydelse 2009:1333. 16Senaste lydelse 2009:1333. transport och överföring genom dessa system och tillhandahållan- de av andra tjänster som är direkt kopplade till dessa tjänster. a)ett naturgassystem som är be- läget inom gemenskapens territo- rium eller ett gasnät som är anslu- tet till ett sådant system, b)ett system för el, eller c)ett nät för värme eller kyla, 14. tjänster som är direkt kopp- lade till sådana tjänster som avses i 13. 9 b kap. 4 § En omsättning av tjänster enligt En omsättning av tjänster enligt någon av 418 §§ anses som om- eller 9 b kap. sättning utomlands då det är fråga 4 § första stycket anses som om- sättning utomlands när det är fråga 1. tjänster som avser fartyg eller luftfartyg i utrikes trafik, inräknat upplåtelse av hamnar eller flygplatser, eller tjänster som avser utrustning eller andra varor för användning på sådana fartyg eller luftfartyg, 2. lastning, lossning, transport 2. lastning, eller andra tjänster i samband med export eller import av varor som omfattas av 9 c kap. 1 §, a) export av varor från eller ett annat , b) import av varor som omfattas 9 c kap. 1 §, eller från tull eller extern transitering, c) försändelse, transport införsel av varor i fri omsättning, vilka införs i från ett tredje territorium som utgör en del av gemenskapens tullområde, om va- förflyttas här i landet under ett förfarande för intern gemenskaps- 17 Senaste lydelse 2009:1333.