prop · GX03127 · 2010-03-18 00:00:00 — Regeringens proposition 2009/10:127 Ändring i dubbelbeskattningsavtalet mellan Regeringen överlämnar denna proposition till . I propositionen föreslås en lag om ändring i lagen (1992:858) om dubbel- beskattningsavtal mellan och . Ändringen innebär att avtalet, undertecknat , ska gälla som lag i i den lydelse det fått genom protokoll undertecknade , , samt . Protokollet undertecknat om ändring i skatte- avtalet innebär utökade möjligheter för och att utbyta information i skatteärenden. Det innebär bland annat att kan begära upplysningar som innehas av banker m.fl. i . Protokollet utgör därmed ett viktigt medel för en effektiv skattekontroll. De nya bestämmelserna i protokollet avses bli tillämpliga på beskatt- ningsperioder som börjar eller . Förslag till riksdagsbeslut................................................................. Förslag till lag om ändring i lagen (1992:858) om dubbelbeskattningsavtal mellan och .................... Ärendet och dess beredning............................................................ Protokollet om ändring i skatteavtalet mellan och Konsekvenser för de offentliga finanserna m.m. ............................ Protokoll om ändring i avtalet mellan och Republiken för undvikande av dubbelbeskattning beträffande skatter å inkomst och Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde ......... 1.godkänner protokollet undertecknat om änd- ring i avtalet mellan och Republiken för undvikande av dubbelbeskattning beträffande skatter å inkomst och för- mögenhet (avsnitt 4), 2.antar regeringens förslag till lag om ändring i lagen (1992:858) om dubbelbeskattningsavtal mellan och . 2Förslag till lag om ändring i lagen (1992:858) om dubbelbeskattningsavtal mellan och Härigenom föreskrivs att 1 § lagen (1992:858) om dubbelbeskattnings- avtal mellan och och bilagan till lagen ska ha följande lydelse. Det avtal för undvikande av dubbelbeskattning beträffande skatter på inkomst och för- mögenhet som och undertecknade , i den lydelse detta erhållit genom de protokoll om ändring i avtalet som underteck- nades , respektive , skall gälla som lag här i landet. Avtalet i dess genom protokollen ändrade lydelse är intaget som bilaga till denna lag. Det avtal för undvikande av dubbelbeskattning beträffande skatter på inkomst och för- mögenhet som och undertecknade , i den lydelse detta erhållit genom de protokoll om ändring i avtalet som underteck- nades , , respektive , ska gälla som lag här i landet. Avtalet i dess genom protokollen ändrade lydelse är intaget som bilaga till denna lag. Denna lag träder i kraft den dag regeringen bestämmer och tillämpas på beskattningsperioder som börjar eller . Äldre bestämmelser tillämpas på beskattningsperioder som börjar . 1 Senaste lydelse av 1 § 2006:1480. ide avtalsslutande staterna ska utbyta sådana upplysningar som kan antas vara relevanta vid till- lämpningen av bestämmelserna i detta avtal eller för administration eller verkställighet av intern lag- stiftning i fråga om skatter av varje slag och beskaffenhet som tas ut för de avtalsslutande staterna eller för deras politiska underavdelningar eller lokala myndigheter, om beskattningen enligt denna lagstiftning inte strider mot avtalet. Utbytet av upplysningar begränsas inte av artikel 1. Upplysningar som en avtalsslutande stat tagit emot enligt paragraf 1 ska behandlas som hemliga på samma sätt som upplysningar som erhållits enligt den interna lagstiftningen i denna stat och får yppas endast för personer eller myndigheter (däri inbegripet domstolar och förvalt- ningsorgan) som fastställer, upp- bär eller driver in de skatter som åsyftas i paragraf 1 eller hand- lägger åtal eller överklagande i fråga om dessa skatter eller som utövar tillsyn över nämnda verk- samheter. Dessa personer eller myndigheter får använda upplys- ningarna bara för sådana ända- mål. De får yppa upplysningarna vid offentlig rättegång eller i dom- stolsavgöranden. Utan hinder av detta kan upplysningar som en avtalsslutande stat mottagit an- vändas för andra ändamål då sådana upplysningar kan använ- das för sådana andra ändamål 2 Senaste lydelse 2006:1480. Die zuständigen tauschen die Informationen aus, die zur Durch- führung dieses Abkommens oder zur Anwendung oder Durchset- zung des innerstaatlichen Rechts betreffend Steuern jeder Art und Bezeichnung, die für oder ihrer Gebietskörperschaften erhoben werden, voraussichtlich erheblich sind, soweit die diesem Recht entsprechende Besteuerung nicht dem Abkommen widerspricht. ist durch Artikel 1 nicht eingeschränkt. Alle Informationen, die ein Vertragsstaat nach Absatz 1 er- halten hat, sind ebenso geheim zu halten wie die auf des innerstaatlichen Rechts dieses Staates beschafften Informationen und dürfen nur den Personen oder Behörden (einschließlich der Gerichte und Verwaltungsbe- hörden) zugänglich gemacht werden, die mit der Veranlagung oder Erhebung, der Vollstreckung oder Strafverfolgung, oder mit hinsichtlich der in Absatz 1 genannten Steuern oder mit der Aufsicht darüber befasst sind. Diese Personen oder Behörden dürfen die Informationen nur für diese Zwecke verwenden. dürfen die Informationen in einem öffentlichen Gerichtsverfahren oder in einer Gerichtsent- scheidung offen legen. Ungeachtet der vorstehenden Bestimmungen kann ein Vertragsstaat die enligt lagstiftningen i båda stat- erna och den behöriga myndig- heten i den stat som lämnar upp- lysningarna tillåter sådan använd- Recht beider Staaten für solche dürfen und die zuständige Behörde desjenigen Staates, der die Infor- anderen Verwendung zustimmt. Die Absätze 1 und 2 sind erna 1 och 2 medför inte skyldig- nicht so auszulegen, als ver- het för en avtalsslutande stat att: pflichteten sie einen Vertragsstaat, som avviker från lagstiftning och administrativ praxis i denna av- Gesetzen und der Verwaltungs- talsslutande stat eller i den andra praxis dieses oder des anderen b) lämna upplysningar som inte b) Informationen zu erteilen, die nach den Gesetzen oder im praxis i denna avtalsslutande stat dieses oder des anderen Vertrags- eller i den andra avtalsslutande c) Informationen zu erteilen, die ein Handels-, Industrie-, Gewerbe- industri-, handels- eller yrkes- hemlighet eller i näringsverksam- het nyttjat förfaringssätt eller upp- würden oder deren Erteilung dem Ordre public widerspräche. skulle strida mot allmänna hänsyn (ordre public). Då en avtalsslutande stat artikel ska den andra avtalsslut- Informationen, so nutzt ande staten använda de medel som Vertragsstaat die ihm zur Ver- denna stat förfogar över för att inhämta de begärda upplysning- arna, även om denna andra stat Informationen, selbst wenn dieser inte har behov av upplysningarna för sina egna beskattningsända- Zwecke nicht benötigt. mening begränsas av bestämmel- serna i paragraf 3, men detta Verpflichtung unterliegt den Be- medför inte en rätt för en avtals- slutande stat att vägra att lämna wobei diese jedoch nicht so aus- zulegen sind, dass ein Vertrags- att denna stat inte har något eget intresse av sådana upplysningar. kann, weil er kein innerstaatliches Interesse an solchen Informa- Bestämmelserna i paragraf 3 medför inte en rätt för en avtals- slutande stat att vägra att lämna upplysningar uteslutande därför att upplysningarna innehas av en bank, annan finansiell institution, ombud, representant eller förval- tare eller därför att upplysning- arna gäller äganderätt i en person. Absatz 3 ist in keinem Fall so Prop. 2009/10:127 auszulegen, als könne ein Ver- tragsstaat die nur deshalb ablehnen, weil sich die Informationen bei einer Bank, einem sonstigen , einem Bevoll- mächtigten, Vertreter oder Treuhänder befinden oder weil sie sich auf das Eigentum an einer Person beziehen. Som skedde i i vardera två originalex- emplar å svenska och tyska språk- en, vilka båda texter äga lika vitsord. Geschehen zu am 14. 1959 in je zweifacher Aus- fertigung in deutscher und schwe- discher Sprache, wobei beide Texte authentisch sind. Vid undertecknandet av proto- kollet om ändring i avtalet för undvikande av dubbelbeskattning beträffande skatter å inkomst och förmögenhet undertecknat , såsom ändrat genom protokoll undertecknade , och , mellan och Repu- bliken denna dag har undertecknade kommit överens om att följande bestämmelser ska utgöra en integrerande del av avtalet. des Protokolls zur Abänderung des am 14. 1959 unterzeichneten Abkommens zur auf dem vom Ein- kommen und vom Vermögen, in der Fassung des am 6. unterzeichneten Protokolls, des am 5. unterzeichneten Protokolls und des am 21. 2006 unterzeichneten Protokolls, das heute zwischen dem Königreich und der Republik abgeschloss- en wurde, sind die Gefertigten übereingekommen, dass die fol- genden Bestimmungen einen inte- grierenden Bestandteil des Ab- kommens bilden: Till artikel 23: Vid begäran om upplysningar enligt detta avtal ska den behöriga myndigheten i den anmodande Zu Artikel 23: Die zuständige Behörde des staten till den behöriga myndig- heten i den anmodade staten lämna följande upplysningar, för att visa att de efterfrågade upplysningarna kan antas vara relevanta: a)identiteten på den person som är föremål för utredning eller undersökning, b)uppgift om de begärda upp- lysningarna, inbegripet deras när- mare beskaffenhet och i vilken form som den anmodande staten önskar att få upplysningarna från den anmodade staten, c)det beskattningsändamål för vilket upplysningarna efterfrågas, d)skälen för att anta att de begärda upplysningarna finns i den anmodade staten eller innehas eller kontrolleras av person inom den anmodade statens jurisdiktion, e)såvitt det är känt, namn och adress på person som kan antas inneha de begärda upplysning- arna, f)uppgift om att den anmodande staten har vidtagit alla åtgärder för att inhämta upplysningarna som står till dess förfogande inom dess eget territorium, utom sådana åtgärder som skulle medföra opro- portionerligt stora svårigheter. 2.Kriteriet kan antas vara relevant avses dels möjliggöra vidast möjliga informationsutbyte i skatteärenden, dels klargöra att det inte står en avtalsslutande stat fritt att genomföra s.k. fishing expeditions eller att begära upp- lysningar som inte kan antas vara relevanta för ett skatteärende avseende en bestämd skattskyldig. suchten Staates zur Darstellung der voraussichtlichen Erheblich- keit der Auskünfte die folgenden Informationen zur Verfügung, wenn diese ein Auskunftsersuchen gemäß dem Abkommen stellt: a)die , der die Ermittlung oder Unter- suchung gilt; b)eine Stellungnahme be- treffend die gesuchten Auskünfte einschließlich der Art und der Form, in der der ersuchende Staat die Auskünfte vorzugsweise vom ersuchten Staat erhalten möchte; c)den steuerlichen Zweck, für den um die Auskünfte ersucht wird; d)die Gründe für die Annahme, dass die erbetenen Auskünfte dem ersuchten Staat vorliegen oder sich im Besitz oder in der Ver- fügungsmacht einer Person im Hoheitsbereich des ersuchten Staates befinden; e)den und die , soweit bekannt, in deren Besitz sich die erbetenen Auskünfte vermutlich befinden; f)eine Erklärung, dass der ersuchende Staat alle ihm in seinem eigenen Gebiet zur Ver- fügung stehenden Maßnahmen zur aus- geschöpft hat, ausgenommen sol- che, die unverhältnismäßig große Schwierigkeiten mit sich bringen würden. 2.Es besteht Einvernehmen darüber, dass der Maßstab von voraussichtlich erheblich für einen Informationsaustausch in Steuersachen im weitest möglichen Umfang sorgen soll und gleich- zeitig klarstellen soll, dass die Vertragsstaaten nicht frei sind, Maßnahmen, die lediglich der Beweisausforschung (fishing ex- peditions) dienen, zu unter- nehmen oder um Auskünfte zu ersuchen, die wahrscheinlich für 3.Artikel 23 paragraf 5 i avtalet medför inte en skyldighet för de avtalsslutande staterna att utbyta upplysningar på spontan eller automatisk basis. 4.Vid tolkningen av artikel 23 i avtalet ska i tillägg till ovan nämnda principer även de prin- ciper som kommer till uttryck i kommentaren till modell för skatteavtal beträffande inkomst och förmögenhet beaktas. die steuerliche Situation eines be- stimmten Steuerpflichtigen nicht erheblich sind. 3.Es besteht Einvernehmen darüber, dass Artikel 23 Absatz 5 des Abkommens die Vertrags- staaten nicht dazu verpflichtet, Informationen auf automatischer oder spontaner Basis auszu- tauschen. 4.Es besteht Einvernehmen darüber, dass zur Auslegung des Artikels 23 des Abkommens neben den oben angeführten Grund- sätzen auch die aus dem Kommentar zum OECD-Muster- abkommen auf dem vom Einkommen und vom Vermögen abzuleitenden Anwen- dungsgrundsätze zu berücksich- tigen sind. Ärendet och dess beredning Det nu gällande avtalet mellan och för undvikande av dubbelbeskattning beträffande skatter på inkomst och förmögenhet undertecknades . Avtalet har därefter ändrats genom protokoll undertecknade , samt . Förhandlingar om protokoll om ändring av skatteavtalets bestämmelser om informationsutbyte har genomförts . Ett utkast till protokoll färdigställdes . Den svenska texten har remitterats till Kammarrätten i och . Protokollet undertecknades i . Protokollet finns fogat som bilaga till denna proposition. Inom har upprättats ett förslag till lag om ändring i lagen (1992:858) om dubbelbeskattningsavtal mellan och . Ett utkast till lagförslaget har beretts under hand med Skatte- verket. Genom lagförslaget införlivas det protokoll till skatteavtalet mellan och som undertecknades i svensk lagstiftning. Lagförslaget är författningstekniskt och även i övrigt av sådan beskaffenhet att Lagrådets hörande skulle sakna betydelse. Lagrådets yttrande har därför inte inhämtats. 4Protokollet om ändring i skatteavtalet mellan och Regeringens förslag: godkänner protokollet undertecknat om ändring i avtalet mellan och Republiken för undvikande av dubbelbeskatt- ning beträffande skatter å inkomst och förmögenhet och antar reger- ingens förslag till lag om ändring i lagen (1992:858) om dubbel- beskattningsavtal mellan och . Remissinstanserna: Kammarrätten i har inget att erinra mot förslaget om godkännande av protokollet. tillstyrker för- slaget. Beträffande artikel 3 understryker att det är önskvärt att protokollet, i skattebrottsärenden, kan tillämpas för ikraftträdandet samt efterlyser ett förtydligande såvitt avser uttrycket beskattningsperiod. Beträffande punkt 3 i det protokoll som finns intaget i artikel 2 anmärker att det är av vikt att utbyte av finansiell information sker automatiskt mellan länderna. Skälen för regeringens förslag: och undertecknade ett protokoll om ändring i avtalet mellan och Republiken för undvikande av Prop. 2009/10:127 dubbelbeskattning beträffande skatter å inkomst och förmögenhet. Bestämmelser om informationsutbyte i skatteärenden finns i artikel 26 i den modell som och utveck- ling () rekommenderar för bilaterala skatteavtal (Model Tax Convention on Income and on Capital). Artikel 26 utgör internationellt accepterad standard för informationsutbyte. Enligt standarden ska upp- lysningar som kan antas vara relevanta för administration eller verk- ställighet av intern lagstiftning i en avtalsslutande stat kunna inhämtas och utbytas på begäran, utan hinder av interna regler om banksekretess, sekretess för uppgifter om äganderätt i en person eller krav på inhemskt skatteintresse i den anmodade staten. Det nuvarande skatteavtalets bestämmelser om informationsutbyte i skatteärenden är oförändrade sedan avtalet undertecknades . Avtalets bestämmelser om informationsutbyte överensstämmer därför inte med standarden. har tills reserverat sig mot artikel 26 i modellavtal såvitt avser artikelns bestämmelser om banksekretess och sekretess för uppgifter om äganderätt i en person. Efter att dragit tillbaka denna reservation har omförhandling av skatteavtalets bestämmelser om informationsutbyte kunnat genomföras, vilket resulterat i nu föreliggande protokoll. Enligt avtalets nya lydelse kan upplysningar utbytas i enlighet med internationellt accepterad standard för informationsutbyte. Ändringen innebär utökade möjligheter till informationsutbyte i skatteärenden, särskilt såvitt avser bankinformation. För del innebär detta bl.a. att kan begära upplysningar som innehas av banker m.fl. i . Den nya lydelsen av avtalet som detta fått protokoll om ändring i avtalet mellan och Republiken för undvikande av dubbelbeskattning beträffande skatter å inkomst och förmögenhet ska införlivas i svensk intern rätt. Detta sker genom en ändring i den lag varigenom avtalet införlivats i den svenska rätten. lagen (1992:858) om dubbelbeskattningsavtal mellan och föreskrivs nämligen att avtalet, i den lydelse detta erhållit genom de protokoll om ändring som undertecknats, ska gälla som lag här Genom att i 1 § även hänvisa till det undertecknade protokollet, samt i bilagan till lagen återge de nya bestämmelser varigenom avtalet ändrats genom protokoll, inkorporeras den nya lydelsen i den svenska rätten. ändring i avtalet mellan och träder i kraft den trettionde dagen efter den dag då båda avtalsslutande stater underrättat varandra om att de konstitutionella åtgärder som krävs för att protokollet ska träda i kraft har vidtagits. Det är således inte möjligt att nu avgöra vid vilken tidpunkt protokollet kommer att träda i kraft. I förslaget till lag har därför föreskrivits att lagen träder i kraft den dag regeringen bestämmer. enlighet med protokollets artikel 3 anges vidare att lagen tillämpas på beskattningsperioder som börjar eller senare samt att äldre bestämmelser tillämpas på beskattningsperioder som börjar dess- Prop. 2009/10:127 förinnan. Med uttrycket beskattningsperiod beaktas att informations- utbyte enligt den nya artikel 23 omfattar skatter av varje slag och beskaffenhet. Uttrycket rymmer såväl fall där beskattningsår finns som fall där sådant saknas, t.ex. i vissa fall såvitt avser mervärdesskatt. I artikel 1 föreskrivs att nuvarande artikel 23 i skatteavtalet mellan och ska ersättas med en ny artikel 23. nära till artikel 26 i modellavtal. Den nya artikel 23 består av Enligt paragraf 1, som överensstämmer med modellavtal, ska de behöriga myndigheterna i de avtalsslutande staterna utbyta sådana upplysningar som kan antas vara relevanta vid tillämpningen av bestäm- melserna i avtalet eller för administration eller verkställighet av intern lagstiftning i fråga om skatter av varje slag och beskaffenhet som tas ut för de avtalsslutande staterna eller för deras politiska underavdelningar eller lokala myndigheter, om beskattningen enligt denna lagstiftning inte strider mot avtalet. Utbytet av upplysningar begränsas inte av avtalets I paragraf 2, som i huvudsak överensstämmer med modell- avtal, anges att upplysningar som en avtalsslutande stat tagit emot enligt paragraf 1 ska behandlas som hemliga på samma sätt som upplysningar som erhållits enligt den interna lagstiftningen i denna stat. att upplysningarna får yppas endast för personer eller myndigheter (däri inbegripet domstolar och förvaltningsorgan) som fastställer, uppbär eller driver in de skatter som åsyftas i paragraf 1 eller handlägger åtal eller överklagande i fråga om dessa skatter eller som utövar tillsyn över nämnda verksamheter samt att dessa får använda upplysningarna bara för De får yppa upplysningarna vid offentlig rättegång eller Paragrafen avviker från modellavtal på så sätt att upplysningar som en avtalsslutande stat mottagit, utan hinder av det föregående, kan användas för andra ändamål då sådana upplys- ningar kan användas för sådana andra ändamål enligt lagstiftningen i båda staterna och den behöriga myndigheten i den stat som lämnar upplysningarna tillåter sådan användning. Detta tillägg är hämtat ur punkt 12.3 i kommentaren till artikel 26 i modellavtal. bestämmelsen angivna förutsättningar är uppfyllda, kan mottagna upp- lysningar användas för t.ex. åtal för mutbrott. Artikeln om informationsutbyte tar sikte på såväl den situationen då en svensk myndighet lämnar handräckning eller bistånd åt en utländsk myndighet som då en myndighet i den andra staten biträder den svenska Lagen (1990:314) om ömsesidig handräckning i skatte- ärenden innehåller bestämmelser om handräckning dels i åt utländsk myndighet, dels i utlandet åt svensk myndighet. samma lag ska villkor, som begränsar möjligheten att utnyttja upp- lysningar som en svensk myndighet fått från utländsk myndighet i ett skatteärende, följas av svenska myndigheter oavsett vad som annars är föreskrivet i lag eller annan författning. I 27 kap. 5 § offentlighets- och sekretesslagen (2009:400) regleras sekretessen i fråga om uppgifter om enskilds personliga eller ekonomiska förhållanden som erhålls eller lämnas vid utbyte av uppgifter på skatteområdet som sker med stöd av internationella avtal. Av 27 kap. 5 § första stycket offentlighets- och sekretesslagen framgår att sekretess enligt 14 §§ samma kapitel för upp- gift om enskilds personliga eller ekonomiska förhållanden gäller, i den utsträckning har godkänt ett avtal om detta med främmande stat eller mellanfolklig organisation, i ärende där svensk myndighet lämnar handräckning eller bistånd åt utländsk myndighet, i verksamhet som motsvarar den som avses i nämnda paragrafer. I de fall biträds av en annan stat eller mellanfolklig organisation gäller sekretess för uppgift om enskilds personliga eller ekonomiska förhållanden i stället enligt 27 kap. 5 § andra stycket offentlighets- och sekretesslagen, i den mån har godkänt ett avtal om detta med främmande stat eller mellanfolklig organisation, hos myndighet i verksamhet som avses i 24 §§ samma kapitel för sådan uppgift som myndigheten förfogar över på grund av avtalet. Bestämmelserna i offentlighets- och sekretesslagen om vissa begränsningar i sekretessen får inte tillämpas i strid med avtalet. Enligt 27 kap. 1 § femte stycket, 2 § femte stycket, 3 § fjärde stycket och 5 § fjärde stycket offentlighets- och sekretesslagen gäller sekretessen i högst . Regeringen bedömer att all den information som kommer att hanteras inom ramen för denna artikel omfattas av regleringen i 27 kap. 5 § offentlighets- och sekretesslagen. Detta innebär att avtalets krav på sekretess är förenliga med den svenska offentlighets- och sekretesslagstiftningen och att kan leva upp till sina avtals- rättsliga åtaganden i detta avseende. Paragraf 3, som överensstämmer med modellavtal, innehåller bestämmelser om möjlighet för den anmodade staten att avslå en begäran om utbyte av upplysningar. Av paragraf 3 a) och b) följer att en avtals- slutande stat inte är skyldig vidta förvaltningsåtgärder som avviker från lagstiftning och administrativ praxis i någon av de avtalsslutande staterna och inte heller lämna upplysningar som inte är tillgängliga enligt lag- stiftning eller sedvanlig administrativ praxis i någon av dessa stater. Enligt paragraf 3 c) är en avtalsslutande stat inte heller skyldig att lämna upplysningar som skulle röja affärshemlighet, industri-, handels- eller yrkeshemlighet eller i näringsverksamhet nyttjat förfaringssätt eller upp- lysningar, vilkas överlämnande skulle strida mot allmänna hänsyn (ordre public). I paragraf 4 föreskrivs att en tillfrågad stat ska använda de medel som den förfogar över för att inhämta begärda upplysningar, även om den inte har behov av upplysningarna för sina egna beskattningsändamål. Skyl- digheten begränsas av bestämmelserna i paragraf 3. Den anmodade staten har dock inte rätt att vägra att lämna upplysningar uteslutande därför att den inte har något eget intresse av sådana upplysningar. Bestämmelsen överensstämmer med modellavtal. I paragraf 5 anges att bestämmelserna i paragraf 3 inte medför rätt för en avtalsslutande stat att vägra att lämna upplysningar uteslutande därför att upplysningarna innehas av banker, andra finansiella institutioner, om- bud, representanter eller förvaltare eller därför att upplysningarna gäller äganderätt i en person. Bestämmelsen överensstämmer med modellavtal. Artikel 2 innehåller ett protokoll, vilket ska fogas till avtalet och som ska utgöra en integrerande del av detta.