prop · GY0312 · 2010-10-20 00:00:00 — Regeringens proposition 2010/11:12 Upplagshavare för flygfotogen på flygplats samt kompletterande bestämmelser om skattefrihet för Regeringen överlämnar denna proposition till . Avsaknaden av godkända upplagshavare på mindre flygplatser innebär att föreskriven skattefrihet för flygfotogen i vissa fall inte får fullt genomslag och att de mindre flygplatserna tappar i konkurrenskraft. I propositionen föreslås mot denna bakgrund att den som avser att i yrkes- mässig verksamhet på flygplats lagra flygfotogen som flyttats enligt uppskovsförfarandet, för försäljning till annan förbrukning i luftfartyg än för privat ändamål, får godkännas som upplagshavare utan att något krav på viss minsta lagerkapacitet föreskrivs. Vidare föreslås att skattskyldighet för biogas inte ska inträda när gasen vid hantering av en godkänd aktör från vätskeform övergår i gasform eller omvänt. Det under förutsättning att biogasen, när den övergår i vätskeform, befinner sig i ett skatteupplag och, när den övergår i gasform, hanteras av en godkänd lagerhållare. Skattskyldighet föreslås inte heller inträda när biogas i vätskeform övergår i gasform eller omvänt, om skattskyldighet för bränslet har inträtt. Förslagen syftar till att på ett administrativt enkelt sätt hantera skattefriheten för biogas i samband med att biogasen byter fysisk form. Förslagen föranleder ändringar i lagen (1994:1776) om skatt på energi. Ändringarna föreslås träda i kraft . Förslagen föranleder även mindre ändringar i lagen (2009:1495) om ändring i lagen (1994:1776) om skatt på energi, lagen (2009:1496) om ändring i lagen (1994:1776) om skatt på energi och lagen (2009:1497) om ändring i lagen (1994:1776) om skatt på energi. Dessa ändringar föreslås träda i kraft , resp. . Förslag till riksdagsbeslut................................................................. Förslag till lag om ändring i lagen (1994:1776) om skatt 2.2Förslag till lag om ändring i lagen (2009:1495) om ändring i lagen (1994:1776) om skatt på energi................. 2.3Förslag till lag om ändring i lagen (2009:1496) om ändring i lagen (1994:1776) om skatt på energi............... 2.4Förslag till lag om ändring i lagen (2009:1497) om ändring i lagen (1994:1776) om skatt på energi............... Ärendet och dess beredning............................................................ Upplagshavare för flygfotogen på flygplats ................................... Nuvarande regler om beskattning av flygfotogen ............ Förbrukning i luftfartyg som används för Genomslag för skattefriheten .......................... 4.2Försäljning av flygfotogen utan skatt på vissa Behovet av förbättrat genomslag för Upplagshavare för återförsäljning av flygfotogen på flygplats .................................. Förtydligande av bestämmelsen om återbetalning av skatt....................................... Hantering av obeskattad biogas i vissa fall..................................... Förfarandet vid beskattning av biogas ............................. 5.2Skattskyldighetens inträde beror av biogasens fysiska Skattefrihet för biogas oberoende av fysisk form ............ Offentligfinansiella och andra effekter ........................................... Hantering av flygfotogen på flygplats.............................. Skattefrihet för biogas i vissa fall..................................... 7.1Förslaget till lag om ändring i lagen (1994:1776) om skatt på energi .................................................................. 7.2Förslaget till lag om ändring i lagen (2009:1495) om ändring i lagen (1994:1776) om skatt på energi............... 7.3Förslaget till lag om ändring i lagen (2009:1496) om ändring i lagen (1994:1776) om skatt på energi............... 7.4Förslaget till lag om ändring i lagen (2009:1497) om ändring i lagen (1994:1776) om skatt på energi............... Förteckning över remissinstanserna ..................................... Lagförslaget i lagrådsremissen Upplagshavare för flygfotogen Prop. på flygplats samt kompletterande bestämmelser om skattefrihet för biogas .......................................................... Lagrådets yttrande avseeende lagrådsremissen Upplagshavare för flygfotogen på flygplats samt kompletterande bestämmelser om skattefrihet för biogas.............................. Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde .... Regeringen föreslår att antar regeringens förslag till 1.lag om ändring i lagen (1994:1776) om skatt på energi, 2.lag om ändring i lagen (2009:1495) om ändring i lagen (1994:1776) om skatt på energi, 3.lag om ändring i lagen (2009:1496) om ändring i lagen (1994:1776) om skatt på energi, 4.lag om ändring i lagen (2009:1497) om ändring i lagen (1994:1776) om skatt på energi. Regeringen har följande förslag till lagtext. 2.1Förslag till lag om ändring i lagen (1994:1776) om skatt på energi Härigenom föreskrivs i fråga om lagen (1994:1776) om skatt på energi dels att 4 kap. 3 § och 6 kap. 7 § ska ha följande lydelse, dels att det i lagen ska införas en ny paragraf, 5 kap. 4 a §, av följande lydelse. Som upplagshavare får godkännas den som i yrkesmässig verksamhet i 2. på flygplats lagra flygfotogen (KN-nr 2710 19 21), som flyttats under ett uppskovsförfarande, för försäljning till förbrukning i luft- fartyg när luftfartyget inte används för privat ändamål, eller 2. i större 3. i större bränslen i lager. bränslen i lager. För godkännande enligt första stycket krävs att den som ansöker om att bli upplagshavare 1.är lämplig som upplagshavare med hänsyn till sina ekonomiska förhållanden och omständigheterna i övrigt, och 2.disponerar över ett utrymme beläget i som kan godkännas som skatteupplag. Upplagshavares hantering av skattepliktigt bränsle ska, för att omfattas av ett uppskovsförfarande, äga rum i godkänt skatteupplag. Den som godkänns som upplagshavare ska godkännas som registrerad avsändare. Skattskyldigheten för den som är skattskyldig enligt 4 kap. inträder inte när 1. biogas i gasform övergår i vätskeform, om biogasen då 1Senaste lydelse 2009:1493. 2Tidigare 5 kap. 4 a § upphävd genom 2009:1494. befinner sig i ett skatteupplag, 2.biogas i vätskeform övergår i gasform, om biogasen då hanteras av en lagerhållare, eller 3.biogas i gasform övergår i vätskeform eller biogas i vätskeform övergår i gasform, om skattskyldighet för bränslet har inträtt. Vid flyttning av bränsle till mot- tagare som avses i 3 a kap. 2 § andra stycket 1 d, ska bränslet åt- följas av ett intyg om att skatte- frihet gäller för bränslet i det andra EG-landet. Vid flyttning av bränsle till mot- tagare som avses i 3 a kap. 2 § första stycket 1 d, ska bränslet åt- följas av ett intyg om att skatte- frihet gäller för bränslet i det andra EG-landet. 1.Denna lag träder i kraft . 2.Äldre bestämmelser i 4 kap. 3 § gäller fortfarande för förhållanden som hänför sig till tiden före ikraftträdandet. 3 Senaste lydelse 2009:1493. Förslag till lag om ändring i lagen (2009:1495) om ändring i lagen (1994:1776) om skatt på energi Härigenom föreskrivs att 2 kap. 1 § lagen (1994:1776) om skatt på energi i stället för dess lydelse enligt lagen (2009:1495) om ändring i nämnda lag ska ha följande lydelse. Lydelse enligt SFS 2009:1495 Energiskatt och koldioxidskatt ska, om inte annat följer av andra stycket, betalas för följande bränslen med angivna belopp: 2710 11 31, 2710 11 41, a) miljöklass 1 b) miljöklass 2 2710 11 31, som avses under 1 2710 19 21, 2710 19 25, a) har försetts med destillat vid 350oC, b) inte har försetts a) drift av motor- drivet fordon, far- b) annat ändamål 2711 11 00, a) drift av motor- drivet fordon, far- b) annat ändamål I fall som avses i 4 kap. 1 § 8 och 9 och 12 § 4 tas skatt ut med ett belopp som motsvarar skillnaden mellan de skattebelopp som gäller för bränslets olika användningssätt. Energiskatt och koldioxidskatt ska, om inte annat följer av andra stycket, betalas för följande bränslen med angivna belopp: 2710 11 31, 2710 11 41, a) miljöklass 1 b) miljöklass 2 2710 11 31, som avses under 1 2710 19 21, 2710 19 25, a) har försetts med destillat vid 350oC, b) inte har försetts a) drift av motor- drivet fordon, far- b) annat ändamål 2711 11 00, a) drift av motor- drivet fordon, far- b) annat ändamål I fall som avses i 4 kap. 1 § 8 och 9 och 12 § 4 tas skatt ut med ett belopp som motsvarar skillnaden mellan de skattebelopp som gäller för bränslets olika användningssätt. Förslag till lag om ändring i lagen (2009:1496) om ändring i lagen (1994:1776) om skatt på energi Härigenom föreskrivs att 2 kap. 1 § lagen (1994:1776) om skatt på energi i stället för dess lydelse enligt lagen (2009:1496) om ändring i nämnda lag ska ha följande lydelse. Lydelse enligt SFS 2009:1496 Energiskatt och koldioxidskatt ska, om inte annat följer av andra stycket, betalas för följande bränslen med angivna belopp: 2710 11 31, 2710 11 41, a) miljöklass 1 b) miljöklass 2 2710 11 31, som avses under 1 2710 19 21, 2710 19 25, fotogen, m.m. som a) har försetts med destillat vid 350oC, b) inte har försetts a) drift av motor- drivet fordon, far- b) annat ändamål 2711 11 00, a) drift av motor- drivet fordon, far- b) annat ändamål I fall som avses i 4 kap. 1 § 8 och 9 och 12 § 4 tas skatt ut med ett belopp som motsvarar skillnaden mellan de skattebelopp som gäller för bränslets olika användningssätt. Energiskatt och koldioxidskatt ska, om inte annat följer av andra stycket, betalas för följande bränslen med angivna belopp: 2710 11 31, 2710 11 41, a) miljöklass 1 b) miljöklass 2 2710 11 31, som avses under 1 2710 19 21, 2710 19 25, fotogen, m.m. som a) har försetts med destillat vid 350oC, b) inte har försetts a) drift av motor- drivet fordon, far- b) annat ändamål 2711 11 00, a) drift av motor- drivet fordon, far- b) annat ändamål I fall som avses i 4 kap. 1 § 8 och 9 och 12 § 4 tas skatt ut med ett belopp som motsvarar skillnaden mellan de skattebelopp som gäller för bränslets olika användningssätt. Förslag till lag om ändring i lagen (2009:1497) om ändring i lagen (1994:1776) om skatt på energi Härigenom föreskrivs att 2 kap. 1 § lagen (1994:1776) om skatt på energi i stället för dess lydelse enligt lagen (2009:1497) om ändring i nämnda lag ska ha följande lydelse. Lydelse enligt SFS 2009:1497 Energiskatt och koldioxidskatt ska, om inte annat följer av andra stycket, betalas för följande bränslen med angivna belopp: 2710 11 31, 2710 11 41, a) miljöklass 1 b) miljöklass 2 2710 11 31, 2710 19 21, 2710 19 25, fotogen, m.m. som a) har försetts med destillat vid 350oC, b) inte har försetts a) drift av motor- drivet fordon, far- b) annat ändamål 2711 11 00, a) drift av motor- drivet fordon, far- b) annat ändamål I fall som avses i 4 kap. 1 § 8 och 9 och 12 § 4 tas skatt ut med ett belopp som motsvarar skillnaden mellan de skattebelopp som gäller för bränslets olika användningssätt. Energiskatt och koldioxidskatt ska, om inte annat följer av andra stycket, betalas för följande bränslen med angivna belopp: 2710 11 31, 2710 11 41, a) miljöklass 1 b) miljöklass 2 2710 11 31, 2710 19 21, 2710 19 25, fotogen, m.m. som a) har försetts med destillat vid 350oC, b) inte har försetts a) drift av motor- drivet fordon, far- b) annat ändamål 2711 11 00, a) drift av motor- drivet fordon, far- b) annat ändamål I fall som avses i 4 kap. 1 § 8 och 9 och 12 § 4 tas skatt ut med ett belopp som motsvarar skillnaden mellan de skattebelopp som gäller för bränslets olika användningssätt. Ärendet och dess beredning Svenska () och (numera Kommuner och landsting, SKL) har i skrivelser till uppmärksammat departementet på att systemet med skattebefriade förbrukare som infördes innebär problem för flygbolag som tankar på mindre, ofta kommunala, flygplatser där bränslehanteringen inte ombesörjs av upplagshavare (/4584 och Fi2002/577). Den nuvarande ordningen leder enligt SPI och SKL till att flygfotogen inte kan tillhandahållas skattefritt på dessa flygplatser. SPI och SKL förordar att lagen (1994:1776) om skatt på energi, förkortad LSE, ändras och att det görs möjligt för den som återförsäljer flygfotogen på flygplats att godkännas som upplagshavare. De av SPI och SKL ingivna skrivelserna omfattade inledningsvis även hantering av flygbensin. Till följd av ändrade beskattnings- och förfaranderegler för flygbensin har dock frågan om hanteringen av flygbensin förfallit (se prop. 2007/08:122, s. 19). Ändringar av reglerna om beskattningen av biogas beslutades av och innebär att fr.o.m. åstadkoms den generella skattefriheten för biogas genom avdrag i punktskattedeklaration (prop. 2009/10:41, bet. 2009/10:SkU21, rskr. 2009/10:122). För biogas gäller olika förfaranderegler beroende på om gasen är i vätskeform eller i gasform. I vätskeform omfattas biogas av det EU-harmoniserade systemet med punktskatteuppskov, vilket biogas i gasform inte gör. I gasform omfattas biogasen i stället av nationella förfaranderegler för lagerhållare. Skattskyldighet för biogas kommer därmed fr.o.m. att i vissa fall inträda enbart som en följd av att gasen ändrar fysisk form, vilket är otillfredsställande. En promemoria som behandlar de ovan beskrivna frågorna har tagits fram inom . Promemorians lagförslag finns i bilaga 1. Promemorian har remissbehandlats. En förteckning över remissinstanserna finns i bilaga 2. En sammanställning av remiss- yttrandena finns tillgänglig i (dnr Fi2010/3131). I förhållande till promemorian har förslaget om förtydliganden av bestämmelsen om återbetalning av skatt utgått. Ett förslag om skattefrihet vid omvandling av biogas där skattskyldighet tidigare inträtt har tillkommit. Regeringen beslutade att inhämta Lagrådets yttrande över de lagförslag som finns i bilaga 3. Lagrådets yttrande finns i bilaga 4. I förhållande till förslagen i lagrådsremissen har mindre redaktionella ändringar gjorts i lagtexten. Upplagshavare för flygfotogen på flygplats 4.1Nuvarande regler om beskattning av flygfotogen 4.1.1Förbrukning i luftfartyg som används för kommersiellt ändamål Chicagokonventionen angående internationell civil luftfart förbjuder beskattning av flygbränsle som medförs ombord på luftfartyg vid internationell civil luftfart. Beskattning av flygbränsle för internationell luftfart förbjuds även i en mängd bilaterala luftfartsavtal och enligt den internationella luftfartsorganisationens policy. I energiskattedirektivet (rådets direktiv /96/EG av den 27 okto- ber 2003 om en omstrukturering av gemenskapsramen för beskattning av energiprodukter och elektricitet, EUT L 283, 31.10.2003, s. 51, Celex 32003L0096) ges ramarna för medlemsstaternas möjligheter att beskatta flygbränsle. Enligt artikel 14.1.b i energiskattedirektivet ska medlems- staterna skattebefria energiprodukter som levereras för användning som flygbränsle för annan luftfart än privat nöjesflyg. Både flygfotogen (KN- nummer 2710 19 21) och flygbensin (KN-nummer 2710 11 31) omfattas av begreppet energiprodukt i artikel 2 i energiskattedirektivet. Privat nöjesflyg definieras i energiskattedirektivet som användning av ett luftfartyg av dess ägare eller av den fysiska eller juridiska person som har nyttjanderätt till luftfartyget antingen via förhyrning eller på annat sätt, för andra än kommersiella ändamål och särskilt andra ändamål än transport av passagerare eller varor eller för tillhandahållande av tjänster mot ersättning eller för offentliga myndigheters räkning (artikel 14.1.b andra stycket i energiskattedirektivet). Medlemsstaterna får begränsa skattefriheten till att enbart gälla leveranser av flygfotogen (artikel 14.1.b tredje stycket i energiskatte- direktivet). Beskattning är vidare i viss mån möjligt för nationell luftfart samt för kommersiell luftfart mellan medlemsstaterna, om bilateralt avtal ingåtts om detta (artikel 14.2 energiskattedirektivet). Både flygfotogen och flygbensin är enligt de svenska bestämmelserna skattefri vid förbrukning i luftfartyg som används för kommersiellt ändamål (6 a kap. 1 § 5 respektive 9 kap. 3 § lagen [1994:1776] om skatt på energi). Däremot beskattas flygbränsle som förbrukas i luftfartyg vid användning för privat ändamål (prop. 2007/08:122, bet. 2007/08:SkU28, rskr. 2007/08:164). Flygfotogen hör till de bränslen som omfattas av det gemenskapsrättsliga systemet med uppskov för punktskatten, det s.k. uppskovsförfarandet. Uppskovsförfarandet regleras i punktskatte- direktivet (rådets direktiv /118/EG av om all- männa regler för punktskatt och om upphävande av direktiv /12/EEG, EUT L 9, , s. 12, Celex 32008L0118). Uppskovsförfarandet är en ordning där skatten på vissa punktskattepliktiga varor och bränslen ska tas ut i det land där varan eller bränslet förbrukas i konsumentledet med konsumtionslandets skattesats. Skatten tillfaller konsumtionslandet. De gemenskapsrättsliga reglerna om ett uppskovsförfarande för punktskatt infördes genom cirkulationsdirektivet (rådets direktiv /12/EEG av om allmänna regler för punktskattepliktiga varor och om innehav, flyttning och övervakning av sådana varor, EGT L 76, 23.3.1992, s. 1, Celex 31992L0012). Cirkulationsdirektivet har ersatts av punktskatte- direktivet (prop. 2009/10:40, bet. 2009/10:SkU18, rskr. 2009/10:121). Uppskovsförfarandet är med avseende på bränslen genomfört i lagen (1994:1776) om skatt på energi, förkortad LSE. Genom uppskovsförfarandet åstadkoms att bränsle, oavsett att det i och för sig är skattepliktigt, kan tillverkas, bearbetas, förvaras och flyttas mellan medlemsstaterna utan att det medför några beskattnings- konsekvenser. I huvudsak sker hanteringen inom ramen för ett system med skatteupplag, som förestås av godkända upplagshavare. I artikel 4.1 i punktskattedirektivet anges att en godkänd upplagshavare är en fysisk eller juridisk person som av en medlemsstats behöriga myndigheter fått tillstånd att i sin affärsverksamhet bl.a. tillverka, be- arbeta eller förvara punktskattepliktiga varor (med varor avses i punkt- skattedirektivet även bränsle) i ett skatteupplag. Artikeln är genomförd i LSE och där föreskrivs att den som i yrkesmässig verksamhet i avser att tillverka eller bearbeta bränslen, eller i större omfattning hålla bränslen i lager, får godkännas som upplagshavare (4 kap. 3 § LSE). För godkännande som upplagshavare krävs dessutom att sökanden med hän- syn till sina ekonomiska förhållanden och omständigheterna i övrigt är lämplig att verka som upplagshavare och att sökanden disponerar över ett utrymme beläget i som kan godkännas som skatteupplag. Inne- börden av begreppet i större omfattning specificeras genom verkställig- hetsföreskrifter till (12 § förordningen [2010:178] om skatt på energi). Bränslet omfattas av skatteuppskov så länge det finns i ett skatteupp- lag, flyttas mellan två skatteupplag eller annars flyttas enligt uppskovs- förfarandet (3 a kap. 2 § LSE). När bränslet avviker från uppskovs- förfarandet omfattas det inte längre av skatteuppskov och skattskyldig- heten inträder. För upplagshavare inträder skattskyldighet således bl.a. när bränsle tas ut från ett skatteupplag utan att flyttas enligt uppskovsför- farandet (5 kap. 1 § 1 a LSE). När det gäller flygfotogen, som ska vara befriat från punktskatt vid förbrukning i luftfartyg som används för kommersiellt ändamål, säkerställs skattefriheten således genom uppskovsförfarandet när flygfotogen hanteras av upplagshavare i eller, vid flyttning, mellan skatteupplag. Av reglerna om skatteavdrag i LSE följer vidare att en upplagshavare, såvitt nu är av intresse, får göra avdrag för skatten på flygfotogen om fotogenen tas emot av en godkänd skattebefriad förbrukare i enlighet med dennes godkännande (7 kap. 1 § 5 LSE) eller om flygfotogenen tagits emot för förbrukning i luftfartyg (7 kap. 1 § 6 LSE). Avdrag för skatten på flygfotogen förutsätter att upplagshavaren kan visa att fotogenen tagits emot av en skattebefriad förbrukare respektive tankats in i luftfartyget. Upplagshavarens avdragsrätt medför att det i de här fallen är möjligt att tanka obeskattad flygfotogen. Som ett nationellt komplement till uppskovsförfarandet finns dessutom Prop. 2010/11:12 ett system med skattebefriade förbrukare. Genom systemet med skattebe- friade förbrukare förenklas beskattningsförfarandet vid förbrukning av bränslen som under vissa förutsättningar ska vara befriade från punktskatt (eller, vilket inte är aktuellt i detta ärende, ska ha en reducerad skattesats). Skattebefriad förbrukare är en fysisk eller juridisk person som erhållit ett godkännande att förbruka helt eller delvis skattebefriat bränsle för vissa ändamål (8 kap. 1 § LSE). Det innebär att den skattebefriade förbrukaren kan ta emot bränsle utan skatt, eller med nedsatt skatt, när bränslet ska förbrukas för ändamål där skattefrihet föreskrivs för bränslet. För att godkännas som skattebefriad förbrukare krävs att sökanden med hänsyn till sina ekonomiska förhållanden och omständigheterna i övrigt är lämplig att godkännas som skattebefriad förbrukare. Som exempel kan nämnas att ett flygbolag kan bli godkänt som skattebefriad förbrukare av flygfotogen som förbrukas i luftfartyg när luftfartyget används för kom- mersiellt ändamål. Slutligen kan skattefrihet för flygfotogen åstadkommas genom att återbetalning av skatten medges när flygfotogen förbrukas i luftfartyg för kommersiellt ändamål av någon som inte är skattskyldig eller skattebefriad förbrukare (9 kap. 2 § LSE). I dessa fall får flygfotogen inte tankas obeskattad. Den som köpt fotogenen får således ligga ute med skattekostnaden till dess återbetalning sker. 4.2Försäljning av flygfotogen utan skatt på vissa flygplatser 4.2.1 Behovet av förbättrat genomslag för skattefriheten Som redovisats i föregående avsnitt finns ett system som syftar till att säkerställa skattefriheten vid förbrukning av bränsle för ett skattefritt ändamål, såsom t.ex. förbrukning av flygfotogen i luftfartyg som an- vänds för kommersiellt ändamål. Detta system får dock inte avsett genomslag i vissa fall när luftfartyg tankas på en mindre flygplats där flygfotogen inte tillhandahålls av en upplagshavare. finns spridda från i norr till i söder och har en lagringskapacitet för bränsle mellan . förbrukningen av flygfotogen varierar på en mindre flygplats mellan 15 En upplagshavare som håller bränsle i lager, utan att till- verka eller bearbeta bränsle, ska enligt gällande regler disponera över en lagerkapacitet på (12 § förordningen [2010:178] om skatt på energi). De återförsäljare som enbart hanterar bränsle- försörjningen på en mindre flygplats kan därmed i regel inte godkännas När flygfotogen tillhandahålls via en återförsäljare som inte är en godkänd upplagshavare, är genomslaget för skattefriheten i vissa fall beroende av att den upplagshavare som flyttat (levererat) flygfotogenen till flygplatsen medges avdrag för skatten. När en godkänd skattebefriad förbrukare tankar flygfotogen via en återförsäljare på flygplatsen krävs att den upplagshavare som levererat flygfotogen kan visa att flygfotogen tagits emot av den skattebefriade förbrukaren i enlighet med dennes god- Prop. 2010/11:12 kännande för rätt till avdrag för skatten. Detta kan vara förenat med svårigheter för upplagshavaren, varför skattefriheten inte alltid får genomslag. Ett sätt att säkerställa skattefriheten i dessa fall kan vara gen- om återbetalning i efterhand till den som förbrukat flygfotogenen. Tillämpningen av bestämmelsen om återbetalning av skatt visavi den som har ett godkännande som skattbefriad förbrukare har dock visats sig vara lite problematisk. Den skattebefriade förbrukaren nödgas dessutom ligga ute med skattekostnaden, vilket inte är tillfredställande i dessa fall och skulle kunna undvikas om flygfotogen kunnat tankas obeskattad på flygplatsen. Motsvarande svårigheter föreligger för den upplagshavare som levererat flygfotogen att visa att flygfotogenen tagits emot för förbruk- ning i ett luftfartyg. I dessa fall ska upplagshavaren visa att fotogenen tankats i luftfartyget för att avdrag ska medges. I dessa fall kan skattefri- heten åstadkommas genom att flygbolaget i efterhand begär återbetalning av skatten.