prop · GY0311 · 2010-10-06 00:00:00 — Regeringens proposition 2010/11:11 Ändring i skatteavtalet mellan och Prop. Regeringen överlämnar denna proposition till . I propositionen föreslås att godkänner ett protokoll, undertecknat , om ändring i skatteavtalet mellan och samt med anledning av detta protokoll antar en lag om ändring i lagen (1995:1468) om dubbelbeskattningsavtal mellan och . Protokollet innebär ändrade bestämmelser om uttag av källskatt på utdelningar från vissa dotterbolag. Den nya lagen föreslås träda i kraft den dag regeringen bestämmer. Förslag till riksdagsbeslut................................................................. Förslag till lag om ändring i lagen (1995:1468) om dubbelbeskattningsavtal mellan och .................... Ärendet och dess beredning.............................................................. Protokollet om ändring i skatteavtalet mellan 4.2Lagen om ändring i lagen (1995:1468) om dubbelbeskattningsavtal mellan och Konsekvenser för de offentliga finanserna ..................................... Protokoll om ändring i avtalet mellan och Republiken för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst.............................................. Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde 1.godkänner protokollet undertecknat om ändring i avtalet mellan och för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst (avsnitt 4.1), 2.antar regeringens förslag till lag om ändring i lagen (1995:1468) om dubbelbeskattningsavtal mellan och . Nuvarande lydelseDet avtal för undvikande av dubbelbeskattning och för- hindrande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst som och under- tecknade , skall gälla som lag här i landet. 2Förslag till lag om ändring i lagen (1995:1468) om dubbelbeskattningsavtal mellan och Härigenom föreskrivs att 1 § lagen (1995:1468) om dubbel- beskattningsavtal mellan och och bilagan till lagen ska ha följande lydelse. Det avtal för undvikande av dubbelbeskattning och för- hindrande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst som och under- tecknade , i den lydelse som detta erhållit genom det protokoll om ändring i avtalet som undertecknades , ska gälla som lag här i landet. Avtalets innehåll framgår av bilaga till denna lag. Denna lag träder i kraft den dag regeringen bestämmer och tillämpas på skatt som tas ut på belopp som betalas eller tillgodoförs efter dagen för ikraftträdandet. DANCE OF DOUBLE TAXA- _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ 1.Dividends paid by a company which is a resident of a to a resident of the other may be taxed in that other State. 2.1 However, such dividends may also be taxed in the of which the company paying the dividends is a resident and according to the laws of that State, but if the beneficial owner of the dividends is a resident of the other , the tax so charged shall not exceed: (a) 5 per cent of the gross amount of the dividends if the beneficial owner is a company (other than a partnership) which holds at least 10 per cent of the capital of the company paying the dividends; or (b) 15 per cent of the gross amount of the dividends in all other cases. This paragraph shall not affect the taxation of the company in respect of the profits out of which Utdelning från bolag med hemvist i en avtalsslutande stat till person med hemvist i den andra avtalsslutande staten får beskattas i denna andra stat. 2.1 Utdelningen får emellertid beskattas även i den avtalsslutande stat där det bolag som betalar utdelningen har hemvist, enligt lagstiftningen i denna stat, men om den som har rätt till utdelningen har hemvist i den andra avtalsslutande staten får skatten inte överstiga: a)av utdelningens bruttobelopp, om den som har rätt till utdelningen är ett bolag (med undantag för handelsbolag) som innehar av det utdelande bolagets kapital, eller b)av utdelningens bruttobelopp i övriga fall. Denna punkt berör inte bolagets beskattning för vinst av vilken utdelningen betalas. 1 Artikel 10 punkt 2 har fått denna lydelse genom protokollet . the dividends are paid. 3.The term 'dividends' as used in this Article means income from shares or other rights participating in profits (not being debt-claims), as well as income from other corporate rights which is subjected to the same taxation treatment as income from shares by the laws of the of which the company making the distribution is a resident. 4.The provisions of paragraphs 1 and 2 shall not apply if the beneficial owner of the dividends, being a resident of a , on business in the other of which the company paying the dividends is a resident, through a permanent situated therein, or performs in that other State independent personal services from a fixed base situated therein, and the holding in respect of which the dividends are paid is effectively connected with such permanent or fixed base. In such a case, the provisions of Article 7 or Article 14, as the case may be, shall apply. 5.Where a company which is a resident of a derives profits or income from the other , that other State may not impose any tax on the dividends paid by the company, except in so far as such dividends are paid to a resident of that other State or in so far as the holding in respect of which the dividends are paid is effectively connected with a permanent or a fixed base situated in that other State, nor subject the company's undistributed profits to a tax on undistributed profits, even if the 3.Med uttrycket utdelning förstås i denna artikel inkomst av aktier eller andra rättigheter, som inte är fordringar, med rätt till andel i vinst, samt inkomst av andra andelar i bolag som enligt lagstiftningen i den avtalsslutande stat där det utdelande bolaget har hemvist vid beskattningen behandlas på samma sätt som inkomst av aktier. 4.Bestämmelserna i punkterna 1 och 2 tillämpas inte, om den som har rätt till utdelningen har hemvist i en avtalsslutande stat och bedriver rörelse i den andra avtalsslutande staten, där bolaget som betalar utdelningen har hemvist, från där beläget fast driftställe eller utövar självständig yrkesverksamhet i denna andra stat från där belägen stadigvarande anordning, samt den andel på grund av vilken utdelningen betalas äger verkligt samband med det fasta driftstället eller den stadigvarande anordningen. I sådant fall tillämpas bestämmelserna i artikel 7 respektive artikel 14. 5.Om bolag med hemvist i en avtalsslutande stat förvärvar inkomst från den andra avtalsslutande staten, får denna andra stat inte beskatta utdelning som bolaget betalar, utom i den mån utdelningen betalas till person med hemvist i denna andra stat eller i den mån den andel på grund av vilken utdelningen betalas äger verkligt samband med fast driftställe eller stadigvarande anordning i denna andra stat, och ej heller på bolagets icke utdelade vinst ta ut en skatt som utgår på icke utdelad vinst, även om utdelningen eller den icke utdelade dividends paid or the undistributed profits consist or partly of profits or income arising in such other State. 6.2 If any agreement or convention between South and a third state provides that South exempt from tax dividends (either generally or in respect of specific categories of dividends) arising in South , or limit the tax charged in South on such dividends (either generally or in respect of specific categories of dividends) to a rate lower than that provided for in subparagraph (a) of paragraph 2, such exemption or lower rate shall automatically apply to dividends (either generally or in respect of those specific categories of dividends) arising in South and beneficially owned by a resident of and dividends (either generally or in respect of those specific categories of dividends) arising in and beneficially owned by a resident of South , under the same conditions as if such exemption or lower rate had been specified in that subparagraph. vinsten helt eller delvis utgörs av Prop. 2010/11:11 inkomst som uppkommit i denna 6.2 Om en överenskommelse eller ett avtal mellan och tredje stat föreskriver att ska skattebefria utdelning (antingen generellt eller i förhållande till särskilda kategorier av utdelning) härrörande från , eller begränsa den skatt som tas ut i avseende sådan utdelning (antingen generellt eller i förhållande till särskilda kategorier av utdelning) till en skattesats som understiger den som föreskrivs i punkt 2 a), ska sådan skattebefrielse eller lägre skattesats automatiskt tillämpas avseende utdelning (antingen generellt eller i förhållande till dessa särskilda kategorier av utdelning) härrörande från och som betalas till en person med hemvist i som har rätt till denna och utdelning (antingen generellt eller i förhållande till dessa särskilda kategorier av utdelning) härrörande från och som betalas till en person med hemvist i som har rätt till denna, på samma villkor som om sådan skattebefrielse eller sådan lägre skattesats hade föreskrivits i nämnda punkt. _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ 2 Artikel 10 punkt 6 har tillkommit genom protokollet . Ärendet och dess beredning Det nu gällande avtalet mellan och för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst undertecknades . Avtalet är införlivat i svensk rätt genom lagen (1995:1468) om dubbelbeskattningsavtal mellan och . Förhandlingar om ett protokoll om ändring i avtalet har förts och början av 2008 på initiativ från . Förhandlingarna har genomförts genom skriftväxling. Ett utkast till protokoll om ändring i skatteavtalet färdigställdes . Den engelska texten och en svensk översättning har remitterats till Kammarrätten i och , vilka inte har haft något att erinra mot förslaget. En sammanställning av remissyttrandena finns tillgänglig i ärendet Fi2007/7645. Protokollet undertecknades i . Protokollet, samt en svensk översättning av detta, finns fogat som bilaga till denna proposition. Ett förslag till lag om ändring i lagen om dubbelbeskattningsavtal mellan och har upprättats inom . Som framgår av 2 § i lagen (1995:1468) om dubbelbeskattningsavtal mellan och ska avtalets beskattningsregler tillämpas endast om de medför inskränkning av den skattskyldighet i som annars skulle föreligga. Regeringen anser på grund härav och på grund av förslagets beskaffenhet i övrigt att Lagrådets hörande skulle sakna betydelse. Lagrådets yttrande har därför inte inhämtats. Regeringens förslag: godkänner protokollet om ändring i avtalet mellan och Republiken för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst. Bestämmelserna i protokollet medför ändringar i källstatens möjlighet att ta ut skatt på utdelningar. Vidare antas lagen om ändring i lagen (1995:1468) om dubbel- beskattningsavtal mellan och . Ändringarna innebär att avtalet, i den lydelse det erhållit genom protokollet, ska gälla som lag här i landet. I övrigt har vissa mindre ändringar gjorts. Remissinstanserna: Ett utkast till protokoll har remitterats till Kammarrätten i och , tillsammans med en svensk översättning av protokollet. Kammarrätten i lämnar förslaget om godkännande av protokollet utan erinran. 2010/11:11 förslaget. Skälen för regeringens förslag: skatteavtal med är relativt modernt. tog initiativ till förhandlingar om ett ändringsprotokoll med anledning av att de avser att förändra sin interna lagstiftning vad gäller formerna för beskattning av utdelning. har även tagit initiativ till förhandlingar med andra länder med vilka de har skatteavtal som innehåller bestämmelser om helt undantag från källskatt för vissa typer av utdelning. Omförhandlingarna av skatteavtalen har framställts som en viktig förutsättning för den nya sydafrikanska lagstiftningen. tar ut bolagsskatt i två led, varav det andra ledet, (secondary tax on companies) utgörs av en viss procentsats av bolagens utdelning. planerar att avskaffa det andra ledet i bolagsskatten och i stället införa en beskattning på ägarnivå av utdelningen och därmed ta ut källskatt på utdelningar. En sådan ny lagstiftning om beskattning av utdelning på ägarnivå avses införas i . Enligt det nuvarande avtalet mellan och undantas från beskattning i källstaten utdelning som är undantagen från skatt i det land där mottagaren har sin hemvist, om den som har rätt till utdelningen är ett bolag (med undantag för handelsbolag) som innehar av det utdelande bolagets kapital. Om utdelning till en sådan mottagare inte är undantagen från skatt i det land där mottagaren har sin hemvist får beskattning ske i källstaten. I övriga fall får beskattning i källstaten inte överskrida . Genom protokollet ersätts de nuvarande bestämmelserna om beskattning av utdelning med bestämmelser som ger källstaten möjlighet att beskatta sådan utdelning där den som har rätt till utdelningen är ett bolag (med undantag för handelsbolag) som äger av kapitalet i det utdelande bolaget. I övriga fall får beskattning ske . 4.1Protokollet om ändring i skatteavtalet mellan och I artikel I i protokollet föreskrivs att nuvarande artikel 10 punkt 2 i skatteavtalet mellan och ska ersättas med en ny artikel 10 punkt 2. Artikel 10 punkt 2 behandlar källskatt på utdelnings- Enligt den nya lydelsen får källskatt tas ut av utdelningens bruttobelopp, om den som har rätt till utdelningen är ett bolag (med undantag för handelsbolag) som äger av kapitalet i det bolag som betalar utdelningen. I övriga fall får källskatt tas ut av bruttobeloppet. Artikel II i protokollet föreskriver att artikel 10 i skatteavtalet ska kompletteras med en ny punkt 6. Den nya punkten innehåller bestämmelser som innebär att om avtalar om att undanta utdelning från beskattning i källstaten eller avtalar om en lägre källskattesats beträffande utdelning än vad som följer av den nya lydelsen av artikel 10 punkt 2 a) i förhållande till något annat land kommer motsvarande att gälla även enligt avtalet mellan och Prop. 2010/11:11 . Artikel III i protokollet innehåller ikraftträdandebestämmelser. Enligt artikel III punkt 1 ska länderna underrätta varandra när de konstitutionella åtgärder som krävs för att protokollet ska träda i kraft har vidtagits. ska även underrätta om när de åtgärder vidtagits som är nödvändiga för att deras nya system för beskattning av utdelning på ägarnivå ska träda i kraft samt tidpunkten för när denna nya lagstiftning ska träda i kraft. Protokollet träder i kraft den trettionde dagen efter den dag då den sista av dessa underrättelser har tagits emot. Protokollet förblir i kraft så länge som avtalet är i kraft. Av artikel III punkt 2 framgår att protokollets bestämmelser ska tillämpas på belopp som betalas eller tillgodoförs på den dag då det sydafrikanska systemet för beskattning av utdelning på ägarnivå träder i kraft eller . Det tidigaste datum då protokollet ska tillämpas är dock i den månad som närmast följer efter den dag då protokollet trätt i kraft. Anledningen till att tillämpningen av protokollet knyts till ikraftträdandet av den sydafrikanska lagstiftningen om beskattning av utdelning på ägarnivå är att det först finns behov av de ändringar som protokollet innehåller. 4.2Lagen om ändring i lagen (1995:1468) om dubbelbeskattningsavtal mellan och Den nya lydelse som skatteavtalet mellan och har fått protokoll om ändring i avtalet ska införlivas i svensk intern rätt. Detta sker genom en ändring i den lag varigenom avtalet införlivats i den svenska rätten. I nuvarande 1 § lagen (1995:1468) om dubbel- beskattningsavtal mellan och föreskrivs att avtalet ska gälla som lag här i landet. Genom att i 1 § även hänvisa till det undertecknande protokollet, samt ändra i bilagan till lagen så att denna återger avtalet i dess lydelse protokoll, införlivas avtalets nya lydelse i den svenska rätten. Lagförslaget består således av en ny paragraf som avses ersätta nuvarande 1 §. Nuvarande 2 och 3 §§ föreslås kvarstå oförändrade. Enligt artikel III i protokollet träder detta ikraft den trettionde dagen efter dagen för mottagandet av den senaste av de underrättelse som anges i artikel III punkt 1. Det är således inte möjligt att nu avgöra protokollet kommer att träda i kraft. I förslaget till lag har därför föreskrivits att lagen träder i kraft den dag regeringen bestämmer. Konsekvenser för de offentliga finanserna har skatteavtal i kraft i förhållande till cirka 80 avtal med är . föreslås att godkänner ett protokoll om ändring av en artikel i ändringsprotokoll har aktualiserats är att infört beskattning på aktieägarenivå av utdelning och därför källskatt även på sådan utdelning som betalas från ett dotterbolag i till ett moderbolag i och som enligt nuvarande lydelse av avtalet är undantagen från beskattning. Eftersom utdelning från dotterbolag i till moderbolag i normalt är undantagen från kupongskatt enligt intern svensk lagstiftning är det främst fråga om en utökad möjlighet till uttag av källskatt från sida. Ändringen bedöms bara beröra en begränsad krets och kan inte förväntas ge upphov till annat än marginell offentligfinansiell effekt. Förslagen bedöms inte heller ge upphov till någon ökad arbetsbörda för eller för de allmänna förvaltningsdomstolarna. Lagförslaget består av en ändring i 1 § lagen (1995:1468) om dubbelbeskattningsavtal mellan och samt en ny bilaga till lagen. I förslaget föreskrivs att avtalet i den lydelse detta erhållit genom protokollet ska gälla som lag här i landet. Protokollet om ändring i skatteavtalet mellan och träder i kraft den trettionde dagen efter det att den sista av de underrättelser som anges i artikel III punkt 1 i protokollet tas emot. Det är således inte möjligt att nu avgöra protokollet kommer att träda i kraft. PROTOCOL AMENDING THE CONVENTION BETWEEN THE KINGDOM OF AND THE REPUBLIC OF SOUTH FOR THE AVOI- DANCE OF DOUBLE TAXA- PREVENTION OF FISCAL EVASION WITH RESPECT TO TAXES ON INCOME (Översättning) Bilaga PROTOKOLL OM ÄNDRING I The Government of the Kingdom of and the Government of the Republic of South , desiring to amend the Convention for the avoidance of double taxation and the prevention of fiscal evasion with respect to taxes on income, signed at , on 24 1995 (in this Protocol referred to as the Convention), och Republiken , som önskar ändra avtalet för undvikande av dubbel- beskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst undertecknat i (i detta protokoll benämnt avtalet), har kommit överens om följande: Paragraph 2 of Article 10 of the Convention shall be deleted and replaced by the following: However, such dividends may also be taxed in the of which the company paying the dividends is a resident and according to the laws of that State, but if the beneficial owner of the dividends is a resident of the other , the tax so charged shall not exceed: (a) 5 per cent of the gross amount of the dividends if the beneficial owner is a company (other than a partnership) which Artikel 10 punkt 2 i avtalet utgår och ersätts av följande bestämmelse: Utdelningen får emellertid beskattas även i den avtalsslutande stat där det bolag som betalar utdelningen har hemvist, enligt lagstiftningen i denna stat, men om den som har rätt till utdelningen har hemvist i den andra avtalsslutande staten får skatten inte överstiga: a) av utdelningens bruttobelopp, om den som har rätt till utdelningen är ett bolag (med undantag för handelsbolag) som holds at least 10 per cent of the capital of the company paying the dividends; or (b) 15 per cent of the gross amount of the dividends in all other cases. This paragraph shall not affect the taxation of the company in respect of the profits out of which the dividends are paid. utdelande bolagets kapital, eller b) av utdelningens bruttobelopp i övriga fall. Denna punkt berör inte bolagets beskattning för vinst av vilken The following new paragraph shall be inserted immediately after paragraph 5 of Article 10 of the Convention: If any agreement or convention between South and a third state provides that South exempt from tax dividends (either generally or in respect of specific categories of dividends) arising in South , or limit the tax charged in South on such dividends (either generally or in respect of specific categories of dividends) to a rate lower than that provided for in subparagraph (a) of paragraph 2, such exemption or lower rate shall automatically apply to dividends (either generally or in respect of those specific categories of dividends) arising in South and beneficially owned by a resident of and dividends (either generally or in respect of those specific categories of dividends) arising in and beneficially owned by a resident of South , under the same conditions as if such exemption or lower rate had been specified in that subparagraph. Följande nya punkt ska införas efter punkt 5 i artikel 10 i avtalet: Om en överenskommelse eller ett avtal mellan och en tredje stat föreskriver att ska skattebefria ut- delning (antingen generellt eller i förhållande till särskilda kategorier av utdelning) härrörande från , eller begränsa den skatt som tas ut i avseende sådan utdelning (antingen generellt eller i förhållande till särskilda kategorier av utdelning) till en skattesats som understiger den som föreskrivs i punkt 2 a), ska sådan skattebefrielse eller lägre skattesats automatiskt tillämpas avseende utdelning (antingen generellt eller i förhållande till dessa särskilda kategorier av utdelning) härrörande från och som betalas till en person med hemvist i som har rätt till denna och utdelning (antingen generellt eller i förhållande till dessa särskilda kategorier av utdelning) härrörande från och som betalas till en person med hemvist i som har rätt till denna, på samma villkor som om sådan skattebefrielse eller sådan lägre skattesats hade föreskrivits i nämnda punkt. 1.Each of the Contracting States shall notify the other in writing, through diplomatic channels, of the completion of the procedures required by its law for the bringing into force of this Protocol. South also notify in writing, through diplomatic channels, of the completion of the procedures required by its law for the bringing into force of the South African system of taxation at shareholder level of dividends declared, as well as the date of entry into force of this system. The Protocol shall enter into force on the thirtieth day after the receipt of the last of these notifications. 2.The provisions of the Protocol shall apply for amounts paid or credited on or after the date of entry into force of the South African system of taxation at shareholder level of dividends declared, however, the earliest date being the first day of the month next following the date on which the Protocol enters into force. This Protocol shall remain in force for as long as the Convention remains in force. IN WITNESS WHEREOF the undersigned, duly authorised thereto by their respective Governments, have signed this Protocol. 1.De avtalsslutande staterna ska på diplomatisk väg skriftligen underrätta varandra om när de åtgärder vidtagits som enligt respektive stats lagstiftning krävs för att protokollet ska träda i kraft. ska också på diplomatisk väg skriftligen underrätta om när de åtgärder vidtagits som enligt dess lagstiftning krävs för att sätta i kraft det sydafrikanska systemet för beskattning av utdelning på ägarnivå samt datumet för ikraftträdande av detta system. Protokollet träder i kraft den trettionde dagen efter den dag då den sista av dessa underrättelser tas emot. 2.Bestämmelserna i protokollet ska tillämpas på belopp som betalas eller tillgodoförs för ikraftträdandet av det sydafrikanska systemet för beskattning av utdelning på ägar- nivå eller senare, dock inte tidigare än i den månad som följer närmast efter den dag då protokollet träder i kraft. Detta protokoll förblir tillämpligt så länge som avtalet är i kraft. Till bekräftelse härav har undertecknade, därtill veder- börligen bemyndigade av sina respektive regeringar, under- tecknat detta protokoll. DONE at , this 7th day of Som skedde i ,