sou · GXB359 · 2009-06-17 00:00:00 — Skatteincitament för gåvor till forskning och ideell verksamhet Till statsrådet och chefen för Regeringen beslutade vid regeringssammanträde att en särskild utredare skulle tillkallas för att utreda frågan om skatteincitament för gåvor till forskning och ideell verksamhet. Regeringen beslutade direktiv för uppdraget (Dir. 2008:102). Direktiven finns i Bilaga 1. Till särskild utredare förordnades generaldirektören i Hases Per . Till experter förordnades , rättslig specialist vid , , rättssakkunnig vid , , kansliråd vid , , vid Kammarrätten i , , departementssekreterare vid , , kansliråd vid Integrations- och jämställdhetsdepartementet, , skattejurist på , , ämnesråd vid , , professor vid , och , rättssakkunnig vid . Rättslige specialisten vid förordnades att vara utredningens sekreterare. Utredningen har antagit namnet (Fi 2008:06). Av Bilaga 2 framgår vilka organisationer som beretts tillfälle att ingå i en referensgrupp samt vilka av dem som deltagit i ett referensgruppsmöte . Utredningen har besvarat en remiss från avseende en europeisk stiftelseform (Ju2009/2865/L1). Utredningen överlämnar härmed sitt betänkande Skatteincitament för gåvor till forskning och ideell verksamhet. Uppdraget är i och med detta avslutat. Till betänkandet har fogats särskilda yttranden. 1 UPPDRAGET OCH DESS GENOMFÖRANDE.................................................. UPPDRAGETS OMFATTNING OCH BEGRÄNSNING................................................. ÄLDRE LAGSTIFTNING OM AVDRAGSRÄTT FÖR GÅVOR ...................................... BETÄNKANDEN, MOTIONER OCH PROPOSITIONER .............................................. 3 ANDRA FÖRSLAG TILL REGLER OM SKATTEINCITAMENT FÖR GÅVOR TILL FORSKNING OCH IDEELL VERKSAMHET................................... KRISTNA FÖRETAGARES INTRESSEORGANISATION ............................................. UNIVERSITETS- OCH HÖGSKOLEFÖRBUND......................................... 4 UTLÄNDSKA REGLER OM GÅVOR TILL FORSKNING OCH IDEELL DE NORDISKA LÄNDERNA .................................................................................. OECD:S RAPPORT OM MISSBRUK INOM IDEELL SEKTOR .................................... OM AVDRAG FÖR GÅVOR M.M............................................................................ OM AVDRAG FÖR INKOMSTERNAS FÖRVÄRVADE OCH BIBEHÅLLANDE............... SÄRSKILT OM INKOMSTSLAGET NÄRINGSVERKSAMHET ..................................... 5.4.1 Om avdrag för sponsring............................................................................. Forskning och utveckling............................................................................. 5.5BESKATTNING AV STIFTELSER, IDEELLA FÖRENINGAR OCH REGISTRERADE Allmänt om 7 kap. IL.................................................................................... Ideella föreningar och registrerade trossamfund ........................................ Vissa andra juridiska personer.................................................................... Arvs- och gåvoskatt...................................................................................... ÖVERVÄGANDEN OCH FÖRSLAG................................................................... DEN FORTSATTA FRAMSTÄLLNINGEN ................................................................ Bestämmelserna i 7 kap. IL............................................................................ Stiftelser m.fl. i 7 kap. 3, 7 och 14 §§ IL........................................................ Bolag och statlig verksamhet ......................................................................... Prövning vid den ordinarie taxeringen ........................................................... Förutsättningar för att bli en godkänd gåvomottagare ............................... Särskilt om ändamål och faktisk verksamhet ............................................... De valda ändamålen och verksamheterna ...................................................... Skattereduktionens storlek, kontrolluppgifter m.m. ..................................... Särskilt om gåvor till forskning...................................................................... Förmån av gåva till godkänd gåvomottagare.............................................. Löneförmån i inkomstslaget tjänst ................................................................. Utdelningsförmån i inkomstslaget kapital...................................................... Gåvor i form av aktieutdelning .................................................................... Testamenten, dödsbon och handelsbolag..................................................... Återkallelse och kontrollbesök m.m....................................................... Förhållandet mellan gåva och sponsring.............................................. Förslaget om skattereduktion för gåvor och vissa associationsrättsliga Den lagtekniska lösningen .................................................................... Ikraftträdande, vissa processuella frågor m.m. .................................... FÖRDELNINGS- OCH JÄMSTÄLLDHETSANALYS ................................................. EFFEKTER FÖR FÖRVALTNINGSMYNDIGHETER OCH DOMSTOLAR ..................... EFFEKTER FÖR GIVARE OCH MOTTAGARE ........................................................ 8.1FÖRSLAGET TILL LAG OM ÄNDRING I SKATTEBETALNINGSLAGEN (1997:483) .120 FÖRSLAGET TILL LAG OM ÄNDRING I INKOMSTSKATTELAGEN (1999:1229).....121 8.3FÖRSLAGET TILL LAG OM ÄNDRING I LAGEN (2001:181) OM BEHANDLING AV UPPGIFTER I SKATTEVERKETS BESKATTNINGSVERKSAMHET.......................................... 8.4FÖRSLAGET TILL LAG OM ÄNDRING I LAGEN (2001:1227) OM SJÄLVDEKLARATIONER OCH KONTROLLUPPGIFTER ........................................................ 8.5FÖRSLAGET TILL LAG OM ÄNDRING I LAGEN (2009:194) OM FÖRFARANDET VID SKATTEREDUKTION FÖR HUSHÅLLSARBETE ................................................................... 9 UTVÄRDERING AV FÖRSLAGET ................................................................... PRAKTISKA OCH PRINCIPIELLA PROBLEM......................................................... SAMMANFATTNING – OCH EGET STÄLLNINGSTAGANDE ................................... Bilaga 3 Avdragsrätt för gåvor i andra länder Aktiebolagslagen (2005:551) Lagen (1941:416) om arvsskatt och gåvoskatt Lagen (1987:667) om ekonomiska föreningar Europeiska gemenskapen/EG-fördraget Inkomstskattelagen (1999:1229) Kommunalskattelag (1928:370) Föreningen Stiftelser i Samverkan Mitt uppdrag har gällt skatteregler för att stimulera givande till forskning och ideell verksamhet. Jag har i enlighet med direktiven jämfört för- och nackdelar med sådana regler och har – även det i enlighet med direktiven – tagit fram ett förslag. Enligt direktiven har mitt uppdrag varit att presentera ett förslag även om jag skulle anse att nackdelarna överstiger fördelarna. Förslaget innebär att den som ger en gåva till en godkänd gåvomottagare kan komma att medges en skattereduktion. Förslaget tar sikte på gåvor i ordets egentliga mening. Med det menas en oegennyttig förmögenhetsöverföring från en givare till någon annan och givaren ska inte förvänta sig och inte heller få någon motprestation. Sammanfattningsvis kan mitt förslag beskrivas enligt följande. kan efter ansökan förklara att en sökande är godkänd som gåvomottagare. Sökanden kan vara en stiftelse, en ideell förening, ett registrerat trossamfund, ett universitet eller en högskola. Reglerna gäller också motsvarande utländska företeelser under förutsättning att de hör hemma inom EES-området eller i en stat med vilken ingått ett skatteavtal där det finns regler om informationsutbyte. När det gäller ideell verksamhet är villkoren för att bli godkänd som gåvomottagare att 1.sökanden vid taxeringen för det taxeringsår som föregår det år då ansökan görs är inskränkt skattskyldig enligt bestämmelserna i 7 kap. 3, 7 eller 14 § inkomstskattelagen (1999:1229), IL, 2.sökanden har som ändamål att bedriva hjälpverksamhet bland behövande eller att främja vetenskaplig forskning eller sökanden helt eller delvis bedriver sådan verksamhet, 3.sökanden i fråga om ledning, organisation, personal och erfarenhet gör sannolikt att man – även vid de två taxeringar som följer efter den taxering som avses i 1 kommer att bli inskränkt skattskyldig enligt de bestämmelser som anges i samma punkt, och – kommer att använda gåvorna på det sätt givarna avsett, 4.sökandens bokföring är så anordnad att det är möjligt att avgöra vilka ändamål och verksamheter som givarna avsett att främja, och 5.sökanden har minst en auktoriserad eller godkänd revisor. Uttrycket bedriva hjälpverksamhet bland behövande är hämtat från 7 kap. 3 IL och kommer i det förslag som Stiftelse- och föreningsskatteutredningen (Fi 2007:09) ska lämna efter det att detta betänkande är avlämnat att ha ersatts av ett modernare uttryck för välgörenhet, social hjälpverksamhet eller motsvarande. Vad som avses är verksamhet med sikte på hemlösa, sjuka, handikappade, missbrukare och allmänt hjälpbehövande i och i utlandet. Mitt förslag är att detta nya ändamål ska ersätta hjälpverksamhet bland behövande när det gäller att avgöra vilka som ska vara godkända gåvomottagare. När det gäller forskning innebär de uppställda villkoren att ett universitet eller en högskola som omfattas av högskolelagen (1992:1434) eller en enskild utbildningsanordnare som har tillstånd att utfärda examina enligt lagen (1993:792) om tillstånd att utfärda vissa examina kan godkännas som gåvomottagare. Förutsättningarna är att universitet, högskolan eller den enskilde utbildningsanordnaren 1.bedriver vetenskaplig forskning, 2.gör sannolikt att man kommer att använda gåvorna på det sätt givarna avsett, och 3.förhållandena i övrigt inte talar emot ett godkännande. Ett beslut om att bli godkänd gåvomottagare gäller till och med utgången av tredje året beslutet fattades. Ett sådant beslut kan förlängas och i vissa fall återkallas. En gåva till en godkänd gåvomottagare kan föranleda skattereduktion för givaren. Reglerna gäller bara för penninggåvor. Regelverket behandlar gåvor till forskning och till ideell verksamhet på samma sätt. Endast gåvor som vid ett och samma gåvotillfälle uppgår till ingår i givarens underlag för skattereduktion (gåvounderlag). Den godkände gåvomottagaren ska utfärda ett gåvobevis avseende varje sådan gåva samt skicka en kontrolluppgift avseende alla sådana gåvor till . Uppgifterna kommer att förtryckas på deklarationsblanketterna. Gåvobevisen ska kunna uppvisas vid begäran. Utländska gåvomottagare måste förbinda sig att lämna kontrolluppgifter. Endast om gåvounderlaget för ett kalenderår uppgår till kan skattereduktion ske. Skattereduktionen uppgår till av underlaget, dock högst om givaren är en fysisk person. Är givaren en juridisk person kan skattereduktionen uppgå till högst . Är förhållandena sådana att en juridisk person gett en gåva som ska utdelningsbeskattas hos delägarna anses delägarna ha gett gåvan och var och ens andel av gåvan kommer att ingå i dennes gåvounderlag under förutsättning att andelen uppgår till . Om en arbetsgivare ger en gåva som en löneförmån för den anställde gäller på motsvarande sätt att gåvan kommer att ingå i den anställdes underlag under förutsättning att förmånsgåvan vid varje gåvotillfälle uppgår till . ska återkalla ett godkännande om gåvomottagaren inte längre uppfyller de krav som ställs för att bli en godkänd gåvomottagare. Återkallelse ska också ske om gåvomottagaren själv så önskar. En godkänd gåvomottagare är skyldig att underrätta om denne inte längre uppfyller villkoren för att vara godkänd. I annat fall kan gåvomottagaren påföras en kontrollavgift som uppgår till av summan av de gåvor som uppgått till och som tagits emot efter det att en sådan underrättelse borde ha gjorts. Om det inte går att bestämma hur stort gåvobelopp som mottagits får kontrollavgiften beräknas utifrån ett uppskattat skäligt belopp. Kontrollavgiften uppgår dock alltid till minst Den kan efterges helt eller delvis om det föreligger särskilda skäl. Pengar som överförs till en godkänd gåvomottagare på grund av testamentariska förordnanden kan inte leda till skattereduktion. Ett dödsbo kan bara få skattereduktion för sådana gåvor eller förmåner som getts av eller tillhandahållits den avlidne innan dödsfallet. Om ett handelsbolag ger pengar till en godkänd gåvomottagare kan varken bolaget eller bolagsmännen få skattereduktion. Den som är en godkänd gåvomottagare kan själv aldrig medges skattereduktion. Förslaget omfattar inte sponsring och innebär heller inte att gränserna för vad som ska anses utgöra en utgift för inkomsternas förvärvande förskjuts. Den som av eller av en domstol fått ett yrkande om sponsring underkänt kommer inte att kunna göra gällande att beloppet i fråga egentligen var en gåva och att det ska behandlas enligt de av mig föreslagna reglerna. Incitamentseffekten av förslaget beräknas innebära att forskningen och den ideella sektorn kommer att tillföras ytterligare . Skattebortfallet och och kostnader beräknas långsiktigt uppgå till på grund av de föreslagna reglerna. För att finansiera dessa kostnader föreslås dels att avdragsgränsen för reseavdraget höjs från till , dels att avdragsgränsen för övriga utgifter i inkomstslaget tjänst höjs från till . För att finansiera kostnader för dess verksamhet som beslutsmyndighet avseende de godkända gåvomottagarna föreslås en ansökningsavgift på och en årlig avgift på . I ett avslutande avsnitt utvärderar jag på ett generellt plan skatteregler för att stimulera till gåvor samt mitt eget förslag. Jag pekar inledningsvis på att förslaget kan ses som en modell eller ett system för att administrera regler om skatteincitament för gåvor till olika ändamål. Grunddragen i denna modell består av att de godkända gåvomottagarna pekas ut genom ett ansökningsförfarande. De sökande ska uppfylla vissa grundläggande krav och ändamålet eller faktiska verksamheten ska vara det avgörande momentet. Skattestimulansen föreslås ske genom att givarna medges en på visst sätt beräknad skattereduktion och det ska finnas ett övre tak för reduktionens storlek. Det är inom denna ram mitt förslag är utarbetat. När det gäller mitt eget ställningstagande konstaterar jag att det enligt min uppfattning finns fördelar med gåvor till forskning och ideell verksamhet. Jag anser emellertid att nackdelarna med att ha skatteregler avsedda att stimulera till sådana gåvor överstiger dessa fördelar. Bakgrunden till detta ställningstagande redovisas utförligt i det avslutande avsnittet (avsnitt 9). Sammantaget avråder jag från skattelagstiftning som syftar till att stimulera gåvor till forskning och ideell verksamhet. Förslag till lag om ändring i skattebetalningslagen (1997:483) Härigenom föreskrivs att 11 kap. 9 § skattebetalningslagen (1997:483) ska ha följande lydelse. fattar beslut om skattens storlek enligt den årliga taxeringen (grundläggande beslut om slutlig skatt). Slutlig skatt kan bestämmas också genom omprövningsbeslut och till följd av beslut av domstol. Med slutlig skatt avses summan av skatter och avgifter enligt 10 § minskad med skattereduktion enligt följande ordning. 1.lagen (2008:826) om skattereduktion för fastighetsavgift, 2.lagen (2003:1204) om skattereduktion för vissa miljöförbättrande installationer i småhus, 67 kap. 2–19 §§ inkomstskattelagen 67 kap. 1 och 2 §§ samt 20–34 §§ (1999:1229), och inkomstskattelagen (1999:1229), och 4. lagen (2005:1137) om skattereduktion för virke från stormfälld skog vid 2006–taxeringar. Denna lag träder i kraft och tillämpas första gången i fråga om slutlig skatt enligt taxering. 1 Senaste lydelse 2009:196. Förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229) Härigenom föreskrivs i fråga om inkomstskattelagen (1999:1229)1 dels att 1 kap. 11 och 16 §§, 12 kap. 2 § samt 67 kap. 1 och 2 §§ ska ha följande lydelse, dels att det i lagen ska införas femton nya paragrafer, 67 kap. 20–34 §§, samt närmast före 67 kap. 20, 24 och 28–34 §§ nya rubriker av följande lydelse. Bestämmelser om hur skatten ska beräknas finns i 65 kap. Bestämmelser om beräkningen av skatt på ackumulerad inkomst finns i 66 kap. (jobbskatteavdrag), allmän (jobbskatteavdrag), allmän sjöinkomst och hushållsarbete finns i 67 sjöinkomst, hushållsarbete och gåva finns i –skyldighet att lämna uppgifter till till ledning för taxeringen finns i lagen (2001:1227) om självdeklarationer och kontrolluppgifter, –förfarandet för att fastställa underlaget för skatten finns i taxeringslagen (1990:324), –hur skatten bestäms, debiteras, redovisas och betalas finns i skattebetalningslagen (1997:483), och – förfarandet vid skattereduktion för hushållsarbete finns i lagen (2009:194) om förfarandet vid skattereduktion för hushållsarbete. – förfarandet vid skattereduktion för hushållsarbete och gåva finns i lagen (2009:194) om förfarandet vid skattereduktion för hushållsarbete och gåva. Utgifter som avses i följande paragrafer ska dras av utan någon beloppsmässig begränsning, nämligen utgifter –vid tjänsteresor enligt 5-17 §§, –vid tillfälligt arbete på annan ort eller vid dubbel bosättning enligt 18-22 och 31 §§, –för hemresor enligt 24 och 31 §§, –för egenavgifter enligt 36 §, och –i hobbyverksamhet enligt 37 §. Första stycket gäller också i fråga om utgifter för resor i tjänsten som företas med annat transportmedel än egen bil eller förmånsbil. Utgifter för inställelseresor enligt 25 § Utgifter för inställelseresor enligt 25 § och för resor mellan bostaden och arbets- och för resor mellan bostaden och arbets- och utbildningsplatsen enligt 26–31 §§ ska och utbildningsplatsen enligt 26–31 §§ ska dras av bara till den del kostnaderna under dras av bara till den del kostnaderna under Övriga utgifter ska dras av Övriga utgifter ska dras av bara till den del kostnaderna under bara till den del kostnaderna under 1Lagen omtryckt 2008:803. 2Senaste lydelse 2009:197. 3Senaste lydelse 2009:197. 4Senaste lydelse 2008:1322. I detta kapitel finns bestämmelser om I detta kapitel finns bestämmelser om skattereduktion för fysiska personer. skattereduktion för fysiska personer i 2– 31 §§ och för juridiska personer i 2, 20–28 och 32–34 §§. Skattereduktion ska anges i hela krontal så att öretal faller bort. Skattereduktion ska göras för sjöinkomst, Skattereduktion ska göras för sjöinkomst, (jobbskatteavdrag), underskott av kapital (jobbskatteavdrag), underskott av kapital, och hushållsarbete i nu nämnd ordning. hushållsarbete och gåva i nu nämnd Skattereduktion ska räknas av mot och statlig inkomstskatt som beräknats enligt 65 kap., mot statlig fastighetsskatt enligt lagen (1984:1052) om statlig fastighetsskatt samt mot fastighetsavgift enligt lagen (2007:1398) om fastighetsavgift. Skattereduktion enligt 5–9 §§ ska dock räknas av endast mot inkomstskatt. Fysiska och juridiska personer har rätt till skattereduktion för gåva till godkända gåvomottagare i den omfattning som anges i detta kapitel. Med gåva avses vid tillämpningen av detta kapitel en gåva i pengar som vid ett och samma gåvotillfälle uppgår till . Den som är godkänd gåvomottagare har inte rätt till skattereduktion för gåva. Dödsbo har inte rätt till skattereduktion i annat fall än som avses i 29 § andra stycket. Handelsbolag eller dess delägare har inte rätt till skattereduktion för vad bolaget gett i gåva. Om det sammanlagda underlaget för skattereduktionen understiger , görs ingen skattereduktion. eller en högskola som omfattas av högskolelagen (1992:1434) kan gåvomottagare under förutsättning att 5Senaste lydelse 2009:197. 6Senaste lydelse 2009:197. 2.sökanden gör sannolikt att man kommer att använda gåvorna på det sätt givarna avsett, och 3.förhållandena i övrigt inte talar emot ett godkännande. Detta gäller även en enskild utbildningsanordnare som har tillstånd att utfärda examina enligt lagen (1993:792) om tillstånd att utfärda vissa examina. En svensk stiftelse, en svensk ideell förening eller ett svenskt registrerat trossamfund kan också efter ansökan godkännas som gåvomottagare under förutsättning att 1.sökanden vid taxeringen för det taxeringsår som föregår det år då ansökan görs är inskränkt skattskyldig enligt bestämmelserna i 7 kap. 3, 7 eller 14 §, 2.sökanden har som ändamål att bedriva hjälpverksamhet bland behövande eller att främja vetenskaplig forskning eller sökanden helt eller delvis bedriver sådan verksamhet, 3.sökanden i fråga om ledning, organisation, personal och erfarenhet gör sannolikt att man – även vid de två taxeringar som följer efter den taxering som avses i 1 kommer att bli inskränkt skattskyldig enligt de bestämmelser som anges i samma punkt, och – kommer att använda gåvorna på det sätt givarna avsett, 4.sökandens bokföring är så anordnad att det är möjligt att avgöra vilka ändamål och verksamheter som givarna avsett att främja, och 5.sökanden har minst en auktoriserad eller godkänd revisor. Om sökanden är sådan att taxeringen ska ske enligt någon annan bestämmelse i 7 kap. än de som anges i 25 § 1, ska prövningen enligt 25 § 1 och 3 första strecksatsen gälla frågan om förhållandena är sådana att sökanden skulle ha blivit och skulle komma att bli inskränkt skattskyldig vid taxering enligt någon av de bestämmelser som anges i 25 § 1. Även utländska motsvarigheter till de sökande som avses i 24 och 25 §§ kan efter ansökan godkännas som gåvomottagare om någon av följande förutsättningar är uppfylld: Sökanden hör hemma i en stat inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet. Sökanden hör hemma i en stat med vilken har ingått ett skatteavtal som innehåller en artikel om informationsutbyte. Prövningen enligt 25 § 1 och 3 första strecksatsen ska då gälla frågan om förhållandena är sådana att sökanden skulle ha blivit och skulle komma att bli inskränkt skattskyldig enligt någon av de bestämmelser som anges i 25 § 1 om sökanden skulle taxeras i . För att sökanden ska kunna godkännas som gåvomottagare gäller dessutom att ett skriftligt åtagande enligt 13 kap. 2 a och 3 §§ lagen (2001:1227) om självdeklarationer och kontrolluppgifter har kommit in till . En begäran om skattereduktion för gåva ska göras i självdeklarationen vid taxeringen för det beskattningsår då 1.utgifter för gåva har betalats, eller 2.förmån av gåva har tillhandahållits. Vilka som kan få skattereduktion Rätt till skattereduktion enligt 30 och 31 §§ har efter begäran en fysisk person som 1.vid beskattningsårets utgång har fyllt , och 2.har haft utgifter för gåva avseende hjälpverksamhet bland behövande eller vetenskaplig forskning till en godkänd gåvomottagare eller som fått förmån av sådan gåva som ska tas upp i inkomstslaget tjänst eller kapital. Även dödsbo har efter begäran rätt till skattereduktion för sådan gåva eller sådan förmån som avses i första stycket och som den avlidne har betalat eller tillhandahållits före dödsfallet. Underlag för skattereduktion består av 1.utgifter för gåva som har betalats under beskattningsåret, och 2.värdet av förmån av gåva som har tillhandahållits under beskattningsåret. I underlaget räknas inte in omkostnader i samband med gåvan. Skattereduktionen uppgår till av underlaget. Skattereduktionen får dock uppgå till högst för ett beskattningsår. Vilka som kan få skattereduktion Rätt till skattereduktion enligt 33 och 34 §§ har efter begäran en juridisk person som har haft utgifter för gåva avseende hjälpverksamhet bland behövande eller vetenskaplig forskning till en godkänd gåvomottagare. Underlag för skattereduktion består av utgifter för gåva som har betalats under beskattningsåret. I underlaget räknas inte in utgifter för omkostnader i samband med gåvan. I underlaget räknas inte heller in gåva som en delägare eller anställd har blivit förmånsbeskattad för. Skattereduktionen uppgår till av underlaget. Skattereduktionen får dock uppgå till högst för ett beskattningsår. Denna lag träder i kraft och tillämpas första gången vid taxering. Förslag till lag om ändring i lagen (2001:181) om behandling av uppgifter i beskattningsverksamhet