prop · GX0317 · 2009-10-08 00:00:00 — av näringsidkarens verksamhet avser transaktioner med närstående parter Prop. 2009/10:17 i avtalsstater och om den lämnade informationen är tillräcklig för att göra en korrekt och fullständig bedömning av ansökan. Andra faktorer som har att beakta är sannolikheten för att transaktionerna om ett prissättningsbesked inte meddelas skulle medföra att internationell ekonomisk dubbelbeskattning eller tvist uppkommer, om det föreligger en tillräcklig komplexitetsgrad för att motivera den säkerhetsgrad som ett prissättningsbesked innebär och om komplexa eller unika prissättnings- frågor uppkommer i strukturer eller transaktioner som innefattar en skatteförmån i eller i någon annan stat och förmånen utgör en viktig del av handlandet. Ett prissättningsbesked har normalt en giltighetstid från avtalets ingående. Det är möjligt att förlänga giltighetsperioden. Ett prissättningsbesked inverkar varken på skatteförvaltningens eller på näringsidkarens möjligheter att ompröva respektive överklaga de aktuella taxeringarna. Material som ges in i ett prissättningsärende får användas i skatte- förvaltningens övriga beskattningsverksamhet. Detta gäller också i de fall ansökan avvisas. Förfarandet är avgiftsfritt. Det är möjligt att med hänvisning till bestämmelserna om förfarandet vid ömsesidig överenskommelse ansöka om ett bilateralt prissättningsbesked med stater som har skatteavtal med. har det dock bara varit möjligt att få ett prissättningsbesked på enskilda transaktioner, t.ex. vid överlåtelse av tillgångar. Bestämmelser i den danska skatteförfarandelagen ger skatteförvalt- ningen en teoretisk möjlighet att utfärda unilaterala förhandsbesked i prissättningsfrågor. Förhandsbeskeden är dock avsedda för rättsfrågor och inte bedömningsfrågor och frågorna måste ställas så att de i princip kan besvaras med ja eller nej. Ett förfarande om prissättningsbesked introducerades och har med verkan kodifierats i den franska skatteförfarandelagen. Prissättningsbesked kan bara erhållas om har ett skatteavtal med annan berörd stat och detta avtal innehåller en bestämmelse motsvarande artikel 25.3 i modellavtal. Ansökningar om unilaterala prissättningsbesked har accepterats, men godtas bara i speciella fall. behöver inte meddela ett prissättningsbesked eller ange skälen för att ett prissättningsbesked inte lämnas. Ansökan ska i första hand avse komplicerade förhållanden men be- höver inte avse samtliga transaktioner mellan företag i intresse- gemenskap. Kraven på innehållet i ansökan överensstämmer i huvudsak Ett prissättningsbesked kan bara bli gällande från året för ansökan och bör ges in senast före det Prop. 2009/10:17 kommande år från vilket beskedet kommer att gälla. Om skatteförvaltningen avslår en begäran om prissättningsbesked saknas möjlighet att förnya ansökan. Ett prissättningsbesked brukar ges . Begäran om en förnyelse av ett prissättningsbesked måste göras senast före utgången av ett gällande besked. Näringsidkaren ska kunna bekräfta att villkoren i ett prissätt- ningsbesked efterlevs och kunna tillställa skatteförvaltningen en rapport . Ett prissättningsbesked är bindande för skatteförvaltningen om inte beskedet är baserat på felaktig information eller näringsidkaren inte fullgör sina åtaganden i anledning av beskedet. Prissättningsbeskedet kan under sådana förhållanden bli retroaktivt återkallat i sin helhet. Ändringar i taxeringen, som görs till följd av att ett prissättningsbesked har återkallats retroaktivt, kan överklagas. Förfarandet är avgiftsfritt. införde 1987 ett program för unilaterala prissättningsbesked. är det även möjligt att ansöka om bilaterala prissättningsbesked. Den japanska skatteförvaltningen har uttalat att bilaterala prissättnings- besked är att föredra framför unilaterala prissättningsbesked. En ansökan om prissättningsbesked ska ges in till det regionala skatte- kontoret som gör en inledande granskning av ansökan. Innan ansökan ges in finns det möjlighet att ha förmöten vid det regionala skattekontoret. Om ansökan avser ett bilateralt prissättningsbesked är det behörig myndighet som handhar förhandlingarna med den andra staten. Ett prissättningsbesked omfattar normalt tre till fem beskattningsår, även om längre eller kortare perioder är möjligt. En näringsidkare som har erhållit ett prissättningsbesked måste lämna en rapport senast i samband med deklarationen. Förfarandet med prissättningsbesked är inte lagreglerat, utan är en administrativ service som skatteförvaltningen (, CRA) tillhandahåller. Ett prissättningsbesked utgör en bindande överens- kommelse mellan näringsidkaren och CRA. Förfarandet med prissättningsbesked är frivilligt och öppet för alla skattskyldiga multinationella företag oavsett storlek, verksamhet och transaktionernas art. Såväl uni-, som bi- och multilaterala prissättningsbesked utfärdas. Om det finns skatteavtal med andra berörda stater måste näringsidkaren förklara varför ett bi- eller multilateralt prissättningsbesked inte valts. I förfarandet med prissättningsbesked ingår förmöten som en viktig del. Syftet med förmöten är att undersöka lämpligheten med ett prissätt- ningsbesked och att informellt diskutera förfarandet. informeras också om frågor som denne ska ha hanterat innan en ansökan Prop. 2009/10:17 ges in. Ansökningar om prissättningsbesked handläggs av CRA och ska avse specificerade gränsöverskridande transaktioner, dock inte hypotetiska transaktioner. Den information som en ansökan om prissättningsbesked bör innehålla överensstämmer i stort med vad som anges i riktlinjer, dock att man därutöver anger att en ansökan bör innehålla viss ytterligare information. Näringsidkaren har rätt att avbryta förfarandet och återkalla ansökan när som helst under processen. Ett prissättningsbesked brukar vanligtvis gälla . Förlängning är möjlig om förhållandena inte ändrats väsentligt. Ett prissättningsbesked kan revideras om de avgörande antagandena inte är uppfyllda, om lagstiftning eller skatteavtal har ändrats eller om förhållandena har ändrats efter det att beskedet har meddelats. Vidare kan ett prissättningsbesked återkallas om näringsidkaren inte uppfyller de uppställda villkoren och det kan förklaras ogiltigt om näringsidkaren handlat bedrägligt. Någon bestämd ansökningsavgift tas inte ut förutom vad avser det särskilda programmet för små och medelstora företag men utlägg som statens representanter har under förfarandet ska, i likhet med kostnader för expertutlåtanden, ersättas. Ett prissättningsbesked utgör en överenskommelse mellan näringsidkaren och skatteförvaltningen och innefattar ett i förväg lämnat godkännande av ett armlängdspris eller en metod för att fastställa ett sådant pris på internationella transaktioner mellan närstående företag eller mellan olika enheter inom ett och samma företag. Den nederländska skatteförvaltningen förordar inte någon speciell form av prissättningsbesked. För att ska kunna ingå en ömse- sidig överenskommelse med anledning av en ansökan om prissättnings- besked krävs i princip att det finns ett skatteavtal med berörd stat och att skatteavtalet innehåller en motsvarighet till artikel 25 i modell- avtal. En möjlighet till förmöten finns. Vid dessa fastslås vilken information näringsidkaren ska ge in och vilka faktorer som är av betydelse vid hand- läggningen av ärendet. I skattskyldiga näringsidkare kan ansöka om ett pris- sättningsbesked. En ansökan om prissättningsbesked ska vara ställd till den lokale skatteinspektören. Denna skatteinspektör ska lägga fram ansökan för ett vid skattekontoret i upprättat team som handlägger prissätt- ningsbesked. sköter, i egenskap av behörig myndig- het, förhandlingarna med de behöriga myndigheterna i andra berörda stater. Utländska företag som ännu inte är etablerade i kan ta kontakt med en särskild organisation som arbetar tillsammans med det nämnda teamet för att få en APA avseende betydande nyinvesteringar. Ett prissättningsbesked kan omfatta en näringsidkares samtliga prissätt- ningsfrågor. Näringsidkaren har emellertid möjlighet att begränsa sin ansökan till att bara omfatta vissa närmare angivna företag/enheter eller transaktioner. Beroende av omständigheterna i det enskilda fallet ska näringsidkaren bifoga en rad uppgifter till sin ansökan om prissättnings- besked. De uppgifter som är exemplifierade i förordningen överens- stämmer i stort med vad som anges i riktlinjer. Vid prövningen av en ansökan om prissättningsbesked startar skatte- förvaltningen i enlighet med vad som sägs i punkt 4.6 i riktlinjer med utgångspunkt i den av näringsidkaren föreslagna prissättningsmetoden. Näringsidkaren är i princip fri att välja vilken prissättningsmetod som helst så länge den leder fram till ett armlängds- pris för den transaktion som ansökan avser. Det ankommer på närings- idkaren att visa att den av honom valda metoden leder fram till ett armlängdspris. Näringsidkaren bör i sin ansökan beskriva de avgörande antaganden som behövs för beskedet. Syftet med de avgörande antagandena är att skydda näringsidkaren och skatteförvaltningen mot risken att prissätt- ningsbeskedet medför resultat som inte står i överensstämmelse med armlängdsprincipen. Antagandena bör utformas på så sätt att prissätt- ningsbeskedet fortsätter att vara tillämpligt när de förhållanden som omfattas av de avgörande antagandena ligger inom vissa marginaler. När antagandena är giltiga krävs i princip en översyn av prissättningsbeskedet. De fakta som presenteras i en ansökan om prissätt- ningsbesked kommer, i princip och där så är möjligt, att granskas av skatteförvaltningen. När det krävs inhämtas kompletterande förklaringar och information från näringsidkaren. I princip är giltighetstiden för ett prissättningsbesked begränsad till 3 och anpassad till andra staters legala krav. Undantag kan göras, t.ex. när fråga är om långtidskontrakt eller stora investeringar i . Den maximala giltighetsperioden är dock . Även om ett prissättningsbesked normalt sett är tillämpligt på framtida transaktioner kan transaktionen eller transaktioner som har samband med ansökan helt eller delvis ha genomförts innan någon överenskommelse träffats. I sådana fall kan prissättningsbeskedet bli tillämpligt på redan genomförda transaktioner under förutsättning att näringsidkaren begärt detta. Genom revision, som kan initieras av den lokala skatteinspektören, kontrolleras om näringsidkaren följer prissättningsbeskedet. Revisionen omfattar också en kontroll av om de avgörande antagandena i pris- sättningsbeskedet är uppfyllda och om så inte är fallet om beskedet behöver justeras eller därigenom har upphört att gälla. Om det för ett prissättningsbesked inträffar förändringar i de förutsättningar och villkor på vilka beskedet vilar är näringsidkaren skyldig att underrätta skatteförvaltningen om detta. Närings- idkaren ska vidare, i samband med att deklaration lämnas, intyga att samtliga i prissättningsbeskedet uppställda villkor och förutsättningar är uppfyllda samt i övrigt lämna de uppgifter som följer av beskedet. Vid giltighetstidens utgång är det möjligt för näringsidkaren att ansöka om en förlängning på liknande villkor. För att minska den administrativa bördan för små och medelstora Prop. 2009/10:17 företag finns särskilda lättnader i ett särskilt program för sådana företag. Material som ges in i ett prissättningsärende får användas i skatte- förvaltningens övriga beskattningsverksamhet. Förfarandet är avgiftsfritt. Skattskyldiga näringsidkare kan ansöka om prissättningsbesked i enlighet med reglerna om bindande förhandsbesked. handlägger ärenden om prissättningsbesked och får besluta om bindande prissättningsbesked vad avser frågor rörande tolkning av prissättningsreglerna i den nya zeeländska skattelagstift- ningen. En näringsidkare som ansöker om ett prissättningsbesked är skyldig att betala för samtliga med beskedet förenade kostnader. Ett prissättningsbesked är, under dess giltighetstid, bindande för skatte- förvaltningen under förutsättning att de i beskedet uppställda villkoren är för handen, att näringsidkaren inte förvränger eller undanhåller för beskedet relevant information. Näringsidkaren är skyldig att i sin deklaration ange att ett prissättnings- besked har meddelats. Meddelade prissättningsbesked publiceras inte. Material som ges in i ett prissättningsärende får inte användas i skatte- förvaltningens övriga beskattningsverksamhet. Ett prissättningsbesked kan, förutom tillämplig prissättningsmetod, även avse underkapitalisering samt avdrag för forsknings- och utvecklings- kostnader och förvaltningstjänster. Det är möjligt att få uni-, bi- och multilaterala prissättningsbesked. Enligt artikel 16.6 i den spanska bolagsskattelagen har en närings- idkare rätt att ansöka om prissättningsbesked. Innan en ansökan kan ges in ska dock ett förmöte hållas. Revisionsavdelningen vid den spanska skatteförvaltningen handlägger ansökningar om prissättningsbesked. Ett prissättningsbesked är tillämpligt som följer närmast efter det att beskedet meddelades. kan ett prissättningsbesked också göras tillämpligt på det år under vilket förhandlingarna avslutades och , allt under förutsättning att bolagsdeklaration för de aktuella åren inte getts in. Näringsidkaren kan, under förutsättning att några betydande för- ändringar av de underliggande förhållandena inte ägt rum, begära en förlängning av prissättningsbeskedet. Det är inte möjligt att överklaga ett prissättningsbesked som sådant. Däremot inverkar ett prissättningsbesked inte på näringsidkarens möjlig- heter att överklaga de aktuella taxeringarna. Den information som ges in till skatteförvaltningen i samband med Prop. 2009/10:17 förmötet och i ansökan får uteslutande användas i det aktuella ärendet om prissättningsbesked. Detta gäller även om ansökan avvisas. introducerade 1999 ett program med prissättningsbesked. Ett prissättningsbesked är en bindande överenskommelse mellan närings- idkaren och skatteförvaltningen. Prissättningsbesked kan ges både för ett eller flera företag inom en företagsgrupp och för företag med huvud- kontor i en stat och fast driftställe i en annan stat. Ett prissättningsbesked kan omfatta samtliga transaktioner i hela före- taget eller begränsas till t.ex. en särskild produktlinje eller koncerninterna tjänster. Prissättningsbesked anses särskilt värdefulla vid världsom- spännande finansiell verksamhet, joint , värdering av unika immateriella tillgångar, arrangemang för kostnadsfördelning, situationer då de traditionella prissättningsmetoderna visar sig olämpliga och vid större omstruktureringar. I första hand lämnas bi- eller multilaterala prissättningsbesked, men även unilaterala prissättningsbesked kan lämnas om en avtalsslutande stat avböjer att medverka till en överenskommelse. Förmöten hålls och inför ett sådant möte förutsätts näringsidkaren beskriva de transaktioner och affärsrelationer som ansökan om pris- sättningsbesked ska avse. Avsikten är att på detta stadium utröna huruvida frågan är tillräckligt komplex. Ärenden om prissättningsbesked handläggs av det brittiska skatte- verket. Brittisk behörig myndighet ansvarar för förhandlingarna med den andra staten. En ansökan ska innehålla viss detaljerad information och utredning men i praktiken kan detta förenklas, särskilt efter att ett förmöte har hållits. Antaganden i näringsidkarens förslag testas och utredning företas med bl.a. besök vid företagets anläggningar eller forskningscenter, varvid personalen kan intervjuas. Krav på ytterligare information kan föranledas av krav från den behöriga myndigheten i den andra staten. En ansökan som inte uppfyller kriterierna kan avslås. Detta gäller situationer som inte är tillräckligt komplexa, t.ex. om jämförbarhetstal utan svårighet kan identifieras eller en traditionell prissättningsmetod står till buds. Vidare kan en ansökan avslås om den inte innehåller tillräcklig in- formation, om förslaget inte överensstämmer med engelsk lag eller riktlinjer, om transaktionerna bara är hypotetiska och inte allvarligt menade eller om ett fortsatt förfarande innebär ett ineffektivt utnyttjande av tillgängliga resurser. Innehållet i den ömsesidiga överenskommelsen överförs till ett avtal mellan skatteförvaltningen och den enskilde där villkoren för överens- kommelsen framgår. Ett prissättningsbesked ges och kan påverka bedömningen om förhållandena i huvudsak varit oförändrade. Förfarandet är avgiftsfritt. I skattskyldiga näringsidkare kan ansöka om prissättnings- besked. har inga formella regler för hur man ska ansöka om, förhandla om och utfärda prissättningsbesked. Av den tyska konstitu- tionen följer dock att skatteförvaltningen inte får ingå bindande avtal med de skattskyldiga. I utfärdar skatteförvaltningen i stället ett prissättningsbesked i form av ett administrativt beslut. utfärdade skatteförvaltningen administrativa riktlinjer om förfarandet. Det tyska utfärdar inte unilaterala prissättnings- besked. Inga formella krav uppställs om att förmöten ska hållas men de anses i praktiken vara nödvändiga. Ärenden om prissättningsbesked handläggs vid det tyska finans- departementet. Förutom deltar också det lokala skattekontoret (inklusive skatterevisorer) regelmässigt i förfarandet. Därutöver kan också revisorer vid det federala skattekontoret delta. Prissättningsbesked meddelas aldrig mot näringsidkarens vilja och man diskuterar ärendet löpande med näringsidkaren. Näringsidkaren kan alltså när som helst återkalla sin ansökan. Ett prissättningsbesked kan få tillbakaverkande effekt om närings- idkaren kan visa att de faktiska förhållandena är oförändrade mellan åren. Då ett prissättningsbesked inte lagligen kan binda skatteförvaltningen för förfluten tid betraktas överenskommelserna i denna del i realiteten som en ömsesidig överenskommelse. uppställer inga formella komplexitetskrav. Handlingar som ges in i ett ärende om prissättningsbesked får användas fritt av den tyska skatteförvaltningen. I tas avgifter ut och dessa baseras på antalet stater (exklusive ) som omfattas av ansökan. införde 1991 ett program med prissättningsbesked inom koncerner. Programmet innefattar ett frivilligt förfarande där den amerikanska skatteförvaltningen (IRS) och näringsidkarna ges möjlighet att lösa prissättningsfrågor på ett framåtsyftande, principiellt och samverkande sätt i enlighet med intern rätt och tillämpligt skatteavtal. Ett prissätt- ningsbesked är ett mellan en näringsidkare och IRS bindande avtal. Om näringsidkaren inte följer prissättningsbeskedet har IRS möjlighet att antingen genomdriva dess tillämpning eller att återkalla eller upphäva det. Prissättningsbesked kan ges unilateralt men behörig myndighet kan på näringsidkarens begäran försöka förhandla fram ett bilateralt prissätt- ningsbesked med en avtalsstat som berörs av den aktuella prissättnings- frågan. Näringsidkaren måste förklara skälen till att ett bi- eller multi- lateralt prissättningsbesked inte söks. Näringsidkaren kan begära att ett förmöte hålls för att diskutera lämp- ligheten av ett prissättningsbesked. På mötet klargörs vilken information, utredning och analyser som sannolikt behövs för att bedöma en ansökan. Näringsidkaren kan på detta stadium vara anonym. I skattskyldiga näringsidkare kan ansöka om ett prissättnings- besked. Ansökan ska ges in senast den för att lämna den federala självdeklarationen som prissättningsbeskedet ska omfatta. Ärenden om prissättningsbesked handläggs av IRS och förhandlingar med utländsk stat handhas av behörig myndighet. Förfarandet i ärenden om prissättningsbesked innebär att näringsidkaren i sin ansökan föreslår en prissättningsmetod och visar att metoden ger det mest representativa resultatet utifrån den bästa metoden i den mening som sägs i den interna skattelagen. För att undvika dröjsmål och onödigt arbete bör den formella ansökan vara fullständig. Ansökan ska sålunda innehålla den information som behövs för att fullt ut värdera näringsidkarens förslag och anpassas till förhållandena i det enskilda fallet. Ansökan ska även uppta avgörande antaganden. Ett sådant antagande kan beskrivas som ett kontinuerligt gällande förhållande som hänför sig till näringsidkaren, en tredje part, en näringsgren eller affärs- och ekonomiska förhållanden med betydelse för den föreslagna metoden. Avgörande antaganden kan avse t.ex. ett speciellt sätt att bedriva affärsverksamhet, en särskild företags- eller affärsstruktur eller en förväntad ökad affärsvolym. IRS gör en utvärdering av ansökan genom att analysera de till ansökan fogade uppgifterna tillsammans med annan relevant information. En ansökan kan avvisas om den skulle strida mot sund skattepolicy. I prissättningsbeskedet specificeras vilka transaktioner som omfattas, prissättningsmetod, villkor, lämpliga justeringar, avgörande antaganden rörande framtida händelser samt villkoren för årlig rapportering. Prissättningsbeskedet ger näringsidkaren en garanti för att IRS kommer att anse att resultatet av den överenskomna prissättningsmetoden är förenliga med armlängdsprincipen så länge näringsidkaren uppfyller de avtalade villkoren. Den normala giltighetstiden för ett prissättningsbesked är åtminstone om inte näringsidkaren kan ge övertygande skäl för . På näringsidkarens begäran och med IRS godkännande kan ett prissättningsbesked vara tillämpligt . Om en ansökan om prissättningsbesked ges in under en pågående revision samordnas förfarandena för att undvika dubbelarbete. Ett prissättningsbesked kan återkallas med retroaktiv verkan i händelse av brottslig handling, upphävas om oriktig uppgift lämnas eller vid bristande samarbete. Det kan även revideras om de avgörande an- tagandena förändras. Villkoren i ett prissättningsbesked kan följas upp vid revision men detta innebär inte en omprövning av den i beskedet fastlagda metoden. Om konfidentiell information krävs söker IRS upprätthålla sekretessen med annan stat. All information ska vara tillgänglig för samtliga berörda stater och vid bilaterala prissättningsbesked ska den årliga rapporteringen ske . Faktauppgifter som en näringsidkare ger in i ett ärende om prissätt- ningsbesked får användas fritt av IRS. Detta gäller också i de fall ansökan avvisas. För att göra programmet med prissättningsbesked mer tillgängligt för Prop. 2009/10:17 alla näringsidkare har IRS ett förenklat förfarande för mindre företag. Regeringens förslag: Ett särskilt förfarande för prissättningsbesked Promemorians förslag: Överensstämmer med regeringens förslag. Remissinstanserna: , FAR SRS, Juridiska fakultetsnämnden vid och Advokat- samfund tillstyrker införandet av en möjlighet att lämna prissättnings- , och Företagarna har inte några invändningar mot förslaget. Kammarrätten i ser fördelar Näringslivets skattedelegation, till vars yttrande Svenskt Näringsliv och anslutit sig, menar att ett formaliserat förfarande för prissättningsbesked är önskvärt. delegationen menar dock att det inte fullt ut är möjligt att bedöma om det förslag som presenteras i promemorian uppfyller målen och att förslaget därför bör vara föremål för ytterligare beredning. införs med beaktande av delegationens synpunkter måste systemet med prissättningsbesked av utvärderas. Om det vid en sådan utvärdering framkommer att det föreligger ett behov av lagändringar måste lagstiftningen omgående ses över. några synpunkter på det remitterade förslaget då det inte direkt berör avstyrker genomförandet av förslaget till lag om prissättningsbesked. Skälen för regeringens förslag: Företag som genom exempelvis dotterbolag eller fasta driftställen bedriver verksamhet i flera stater är i dag vanligt förekommande. De interna transaktionerna inom dessa före- tag och företagsgrupper är ofta omfattande och rör stora belopp. skatteförvaltningar har därför börjat intressera sig för att kontrollera prissättningen av internationella transaktioner mellan företag i intresse- De vägledande principerna om att transaktioner ska ske på armlängdsmässiga villkor återfinns i de skatteavtal som har ingått i bestämmelser motsvarande artikel 9 i modell för