prop · GX0340 · 2009-10-23 00:00:00 — stycket, 13 och 15 §§ får beskatt- ningsmyndigheten medge att säk- erhet inte behöver ställas eller att den får uppgå till ett lägre belopp än vad som följer av nämnda be- stämmelser, om det finns skäl till detta med hänsyn till den skatt- skyldiges ekonomiska förhålland- en eller andra särskilda omständig- heter. Om någon annan än upplags- havare, registrerad varumottagare eller oregistrerad varumottagare i förvärvar skattepliktig vara från ett annat och varan transporteras av säljaren el- ler av någon annan för säljarens räkning (distansförsäljning), är säljaren skattskyldig. Säljaren skall ställa säkerhet för betalning av skatten innan transport från det andra EG-landet påbörjas. Ställd säkerhet får tas i anspråk om skatten inte betalas i rätt tid. Vid distansförsäljning skall säl- jaren företrädas av en represen- tant som är godkänd av beskatt- ningsmyndigheten. 14Senaste lydelse 2001:521. 15Senaste lydelse 2002:888. resentant skall enligt fullmakt av säljaren som ombud för denne svara för redovisningen av tobaks- skatt och i övrigt företräda säljar- en i frågor som gäller skatt enligt denna lag. Underlag för kontroll av skatteredovisningen skall finnas tillgängligt hos representanten. Bestämmelserna om återkallelse i 12 § första stycket 1 och 3 och tredje stycket tillämpas även på representant som avses i andra stycket. Bestämmelserna i första stycket omfattar även sådana överföringar som sker utan vinstsyfte och som inte utgör gåvoförsändelser. I dessa fall gäller dock inte bestäm- melserna om godkänd represent- ant i andra stycket. heten ska uppgå till ett belopp som motsvarar av den be- räknade årliga skatten på varorna. Ställd säkerhet får tas i anspråk om skatten inte betalas i rätt tid. Bestämmelserna i första och andra styckena samt i 16 b § om- fattar även sådana överföringar av tobaksvaror som sker utan vinst- syfte och som inte utgör gåvoför- sändelser. Vid distansförsäljning enligt 16 § ska säljaren företrädas av en representant som är etablerad i . Representanten ska vara godkänd av . Sådant godkännande får ges när säljaren ställt säkerhet för skatten. Rep- resentanten ska enligt fullmakt av säljaren som ombud för denne svara för redovisningen av tobaks- skatt och i övrigt företräda säljar- en i frågor som gäller skatt enligt denna lag. Underlag för kontroll av skatteredovisningen ska finnas tillgängligt hos representanten. Bestämmelserna om återkallelse i 12 § första stycket 1 och 3 och tredje stycket tillämpas även på representant som avses i första stycket. Den som endast vid ett enstaka tillfälle säljer tobaksvaror till någon i genom distans- försäljning ska, i stället för vad som anges i 16 och 16 a §§, innan varorna avsänds från det andra EG-landet anmäla sig till Skatte- Den som för in eller tar emot beskattade varor på annat sätt än genom distansförsäljning ska, innan varorna flyttas från det andra EG-landet, anmäla varorna till och ställa säkerhet för betalning av skatten på varorna. Ställd säkerhet får tas i anspråk om skatten inte betalas i rätt tid.Första stycket gäller inte de fall som är undantagna från skatt- skyldighet enligt 9 a §.Undantag från skatteplikt verket och ställa säkerhet för Prop. 2009/10:40 skatten på varorna. får tas i anspråk om skatten inte betalas i rätt tid. Den som tar emot tobaksvaror som avsänts till enligt 16 eller 16 b § ska vara skattskyldig i stället för säljaren, om säljaren inte ställt säkerhet för skatten i . Den som är skattskyldig enligt 9 § 5 skall, innan varorna trans- porteras från det andra EG-landet, anmäla varorna till beskattnings- myndigheten och ställa säkerhet för betalning av skatten. Ställd säkerhet får tas i anspråk om skatt- en inte betalas i rätt tid. Tobaksskatt ska inte betalas för tobaksvaror som under ett upp- skovsförfarande 1.blivit fullständigt förstörda eller oåterkalleligen gått förlorade och därigenom blivit oanvändbara som punktskattepliktiga varor på grund av a) varornas beskaffenhet, b) oförutsedda händelser eller force majeure, eller 2.förstörts under tillsyn av . Den som gör gällande att to- baksvarorna fullständigt förstörts eller oåterkalleligen gått förlor- ade, ska på ett tillfredsställande 16Senaste lydelse 2002:419. 17Tidigare 18 § upphävd genom 2002:419. sätt visa detta för om Prop. 2009/10:40 förstörelsen eller förlusten 1.har skett i , eller 2.upptäckts här och det inte går att fastställa var den skett. Första och andra styckena gäller även beskattade tobaks- varor under flyttning från ett annat till mottagare i 1.under förutsättning att den som är skattskyldig enligt 9 § första stycket 6 har fullgjort de skyldigheter som föreskrivs i 17 § eller i 10 kap. 32 a § tredje stycket skattebetalningslagen (1997:483), eller 2.vid distansförsäljning, under förutsättning att säljaren har ställt säkerhet för skatten enligt 16 eller 16 b § eller mottagare som avses i 16 c § fullgjort deklarations- skyldigheten enligt 10 kap. 32 a § tredje stycket skattebetalnings- lagen. 19 §18 När skattepliktiga varor impor- teras från tredje land av någon som inte är upplagshavare enligt 10 § eller registrerad varumot- tagare enligt 13 §, skall skatten betalas till . 1. den som är upplagshavare när 1. upplagshavare som är skatt- skyldig enligt 9 § första stycket 1 a) skattepliktiga varor tas ut från från ett skatteupplag, om inte an- ett skatteupplag utan att flyttas nat följer av andra stycket, enligt 8 b och 8 c §§, b) skattepliktiga varor tas emot b) skattepliktiga varor tas emot från en upplagshavare utan att på en direkt leveransplats, föras till ett skatteupplag, 18Senaste lydelse 2002:419. 19Senaste lydelse 2004:119. d)skattepliktiga varor tas i an- språk i skatteupplaget eller lager- brister uppkommer, e)godkännandet av skatteupp- laget återkallas, 2.den som är registrerad varu- mottagare, vid mottagandet av skattepliktiga varor, 3.den som är oregistrerad varu- mottagare, vid mottagandet av skattepliktiga varor, 4.den som är godkänd som skatterepresentant enligt 15 §, vid mottagandet av skattepliktiga varor, 5.den som är säljare vid distans- försäljning enligt 16 §, när lever- ans av skattepliktiga varor på- börjas, 6.den som är skattskyldig enligt 9 § första stycket 5, när de skatte- pliktiga varorna förs in till , 7.den som är skattskyldig enligt 9 § första stycket 6, när varorna tillverkas, 8.den som är skattskyldig enligt 9 § första stycket 7, när varorna används för annat än avsett ända- mål, 9.den som är skattskyldig enligt 9 c § och som enligt 19 § skall be- tala skatten till , då skyldighet att betala tull enligt tullagstiftningen inträder eller skulle ha inträtt om skyldig- het att betala tull förelegat. I fall som avses i 9 c § första stycket 3 inträder skattskyldigheten vid den c)skattepliktiga varor tas i an- språk i skatteupplaget eller lager- brister uppkommer, eller d)godkännandet av skatteupp- laget återkallas, 2.registrerad avsändare som är skattskyldig enligt 9 § första styck- et 3, när skattepliktiga varor flytt- as från en importplats på annat sätt än enligt 8 b och 8 c §§, 3.varumottagare som är skatt- skyldig enligt 9 § första stycket 2, vid mottagandet av skattepliktiga varor, 4.säljare eller mottagare vid distansförsäljning som är skatt- skyldig enligt 9 § första stycket 4 respektive 5, när de skattepliktiga varorna förs in till , 5.den som är skattskyldig enligt 9 § första stycket 6, när de skatte- pliktiga varorna förs in till , 6.den som är skattskyldig enligt 9 § första stycket 7, när varorna tillverkas, 7.den som är skattskyldig enligt 9 § första stycket 8, när varorna används för annat än avsett ända- mål, 8.den som är skattskyldig enligt 9 § första stycket 9, när varorna kom att innehas utanför ett upp- skovsförfarande, och 9.den som är skattskyldig enligt 9 c § och som enligt 19 § ska be- tala skatten till , då skyldighet att betala tull enligt tullagstiftningen inträder eller skulle ha inträtt om det funnits skyldighet att betala tull. I fall som avses i 9 c § första stycket 3 inträder skattskyldigheten vid 1. har återanvänts vid tillverk- ning, eller2. uteslutande använts för prov- ning av varornas kvalitet i skatte- upplaget.Dokumenthantering vid varu- flyttningar enligt uppskovsför- farandetDet datoriserade systemet22 §21I det datoriserade system som avses i artikel 1 i Europaparla- mentets och rådets beslut nr 1152/2003/EG av om datorisering av uppgifter tidpunkt då skyldighet att betala tull inträder eller skulle ha inträtt i det andra EG-landet. Skattskyldighet enligt första stycket 1 a inträder inte för skatte- pliktiga varor som 1.transporteras till en upplags- havare eller varumottagare i ett annat under förutsättning att varorna når mottagaren, 2.tas emot av en upplagshavare den tidpunkt då skyldighet att Prop. 2009/10:40 betala tull inträder eller skulle ha inträtt i det andra EG-landet. havare enligt 20 § första stycket 1 upplagshavare enligt 20 § 1 föreligger inte för varor som 1. till följd av varornas karaktär 2. har förstörts under tillsyn av beskattningsmyndigheten, 3. har återanvänts vid tillverk- ning, eller 4. uteslutande använts för prov- ning av varornas kvalitet i skatte- upplaget. Vad som sägs i första stycket 1 gäller även varumottagare enligt 13 och 14 §§ och skatterepresen- tant enligt 15 § för varor som till följd av varornas karaktär för- störts under transport till denne. 20Senaste lydelse 2001:516. 21Tidigare 22 § upphävd genom 2002:419. om förflyttningar och kontroller av Prop. 2009/10:40 punktskattepliktiga varor22 (det datoriserade systemet), ska följ- ande dokument och uppgifter han- teras: 1.elektroniska administrativa dokument enligt 22 b § första stycket, 2.administrativa referenskoder enligt 22 b § andra stycket, 3.uppgifter om ändrad destina- tion enligt 22 d §, 4.mottagningsrapporter enligt 22 f § första stycket, och 5.exportrapporter enligt 22 f § andra stycket. Bestämmelser om behandlingen av uppgifter i det datoriserade sys- temet finns i lagen (2001:181) om behandling av uppgifter i Skatte- verkets beskattningsverksamhet. När det datoriserade systemet inte är tillgängligt gäller bestäm- melserna i 23 a och 24 §§. Bestämmelserna i 22 b22 e och 23 a §§ om avsändande av varor gäller upplagshavare och registre- rade avsändare. När en flyttning under uppskovs- förfarande sker enbart på svenskt territorium och varornas slutdesti- nation är belägen på svenskt ter- ritorium gäller inte bestämmelser- na i 22 b25 §§. Den som upprättar elektroniskt administrativt dokument, mottag- ningsrapport eller exportrapport via det datoriserade systemet, ska kunna verifieras genom ett tekniskt förfarande. Uppgifter som lämnats för en juridisk person i det datoriserade systemet ska anses ha lämnats av denne, om det inte är uppenbart att uppgiftslämnaren saknat be- hörighet att företräda den juri- 22 EUT L 162, , s. 5 (Celex 32003D1152). Innan en sådan flyttning av varor som avses i 8 b § påbörjas, ska avsändaren via det datoriser- ade systemet lämna ett elektroniskt administrativt dokument till . Avsändaren får åter- kalla dokumentet innan flyttningen av varorna påbörjats. ska göra en elek- tronisk kontroll av det elektroniska administrativa dokumentet. Är uppgifterna i dokumentet giltiga, ska tilldela det en ad- ministrativ referenskod och med- dela koden till avsändaren. Är uppgifterna i dokumentet inte gil- tiga, ska utan dröjs- mål underrätta avsändaren om det. Avsändaren ska lämna den per- son som medför varorna ett doku- ment som innehåller den admini- strativa referenskod som avses i 22 b § andra stycket. Koden ska på begäran kunna uppvisas för be- hörig myndighet under hela varu- flyttningen. Den som avsänt varor under ett uppskovsförfarande får via det datoriserade systemet ändra flytt- ningens destination. Den nya de- stinationen måste vara en sådan destination som avses i 8 b § första stycket 1 a, b eller c, eller en direkt leveransplats. Vid flyttning av varor till mottagare som avses i 8 b § första stycket 1 d, ska varorna åtföljas av ett intyg om att skattefrihet gäller för varorna i det andra EG-landet. Den som på en sådan desti- nation som avses i 8 b § tar emot varor som flyttats under ett upp- skovsförfarande, ska utan dröjs- mål och senast efter mottagandet, via det datori- serade systemet lämna en rapport till om att varorna tagits emot (mottagningsrapport). Vid flyttning enligt 8 b § första stycket 1 c som avslutas med att varorna exporteras, ska via det datoriserade systemet lämna en rapport om att varorna lämnat EG (exportrapport). Mottagningsrapport och export- rapport utgör bevis på att flyttningen avslutats på en sådan destination som avses i 8 b §. Om det av andra skäl än de som anges i 24 § inte är möjligt för den som tar emot varor att lämna en mottagningsrapport via det datori- serade systemet, får det på annat sätt visas för att varorna nått den angivna desti- nationen (alternativt bevis). När erhållit ett tillfredsställande alternativt bevis, ska verket intyga att flyttningen avslutats. ska informera den behöriga myndig- heten i avsändarmedlemsstaten om det alternativa beviset och om att flyttningen avslutats. Andra och tredje styckena gäller i tillämpliga delar när en export- rapport inte kan utfärdas via det datoriserade systemet. I sådant fall är det som ska in- tyga att flyttningen avslutats. När från en behörig myndighet i ett annat tagit emot ett alternativt bevis som intygats på sådant sätt som avses i tredje stycket, ska avsluta flyttningen i det datori- När det datoriserade systemet inte är tillgängligt, får en varu- flyttning under uppskovsförfar- ande påbörjas om 1.varorna åtföljs av ett pap- persdokument som innehåller sam- ma uppgifter som det elektroniska administrativa dokumentet skulle ha innehållit om det kunnat upp- rättas (ersättningsdokument), och 2.avsändaren genom att lämna in en kopia av ersättningsdoku- mentet informerar om flyttningen innan den påbörjas. Om avsändaren är förhindrad att fullgöra informationsskyldig- heten på det sätt som föreskrivs i första stycket 2, får informeras på annat sätt innan flyttningen påbörjas. En kopia av ersättningsdokumentet ska där- efter lämnas in till möjligt efter det att flytt- ningen påbörjats. När det datoriserade systemet inte är tillgängligt, får avsändaren på annat sätt informera Skatte- verket om en sådan ändring av de- stinationen som avses i 22 d §. In- formationen ska lämnas till Skatte- verket innan destinationen ändras. Om mottagningsrapport inte kan lämnas inom den tidsfrist som an- ges i 22 f § för att det datoriserade systemet inte är tillgängligt, ska mottagaren i stället rapportera att varorna tagits emot genom att lämna in ett pappersdokument till . Dokumentet ska in- nehålla samma uppgifter som mot- tagningsrapporten skulle ha inne- 23 24 § upphävd genom 1999:428. hållit om den kunnat upprättas och Prop. 2009/10:40 ett intygande om att flyttningen Första stycket gäller även när den som tar emot varorna, på grund av att det datoriserade systemet tidigare inte varit till- gängligt, inte fått ett elektroniskt administrativt dokument avseende den aktuella varuflyttningen. Första och andra styckena gäller i tillämpliga delar när exportrapport inte kan lämnas. I dessa fall är det som ska upprätta rapporten. När det datoriserade systemet åter är tillgängligt ska följande dokument och uppgifter lämnas i systemet: 1.Den som avsänt varor enligt 8 b § ska lämna ett elektroniskt administrativt dokument. 2.Den som ändrat flyttningens destination enligt 22 d § ska lämna uppgifter om denna åtgärd. 3.Den som tagit emot varor som flyttats enligt 8 b § ska lämna en mottagningsrapport. 4.Den behöriga myndigheten ska lämna en exportrapport. Mottagnings- eller exportrap- port ska dock inte lämnas via det datoriserade systemet förrän det elektroniska administrativa doku- mentet för den aktuella varu- flyttningen tagits emot via syste- met. Till dess det elektroniska ad- ministrativa dokumentet kontrol- lerats och tilldelats en admini- strativ referenskod enligt 22 b § andra stycket anses flyttningen äga rum under ett uppskovsförfar- ande med stöd av ersättnings- dokumentet. 24 25 § upphävd genom 1999:428. Om varor, som flyttas under ett uppskovsförfarande, inte når an- given destination på grund av en oegentlighet som innebär att varorna släpps för konsumtion, ska varorna beskattas här i landet om oegentligheten har1. begåtts i , eller2. upptäckts här, och det inte går att fastställa var oegentligheten har av beskattade tobaks- Prop. Den som ansvarar för en Den som ansvarar för en flytt- transport av beskattade varor skall upprätta ett förenklat ledsagar- ska upprätta ett förenklat ledsagar- dokument när varorna flyttas till 1. vid transport till en närings- idkare i ett annat , sådana förhållanden att skatt- skyldighet inträder i det andra 2. vid transport till en svensk ort 2. en svensk ort via ett annat via ett annat . som avses i första stycket skall åt- som avses i första stycket ska följa varorna under transporten i åtfölja varorna under flyttningen i enlighet med vad regeringen före- enlighet med vad regeringen före- krävs dock inte vid försäljning som avses i 28 §. 1. vid distansförsäljning av be- ombord förvaras på ett fartyg eller luftfartyg som går mellan och ett annat , om varor- na inte är till försäljning när far- tyget eller luftfartyget befinner sig på ett annat territorium. Förfarandet med ett förenklat ledsagardokument enligt första stycket 2 får ersättas av andra förenklade förfaranden. 27 §26 Om obeskattade varor, som sänts i väg av en upplagshavare i ett annat , inte når den mottagare som angetts i ledsagar- dokumentet på grund av sådana oegentligheter eller överträdelser som avses i artikel 20 i rådets direktiv /12/EEG av om allmänna regler för punktskattepliktiga varor och 25Senaste lydelse 1999:1327. 26Senaste lydelse 2001:516. övervakning av sådana varor, direktiv /47/EG, skall varorna beskattas här i landet om 1.oegentligheten eller överträ- delsen har begåtts i , eller 2.oegentligheten eller över- trädelsen har upptäckts här, och a) det inte går att fastställa var oegentligheten eller överträdelsen har begåtts, och b) det endast är en del av varorna som har försvunnit. Skatt enligt första stycket skall Skatt enligt första stycket ska betalas av den eller dem som ställt sådan säkerhet som avses i artikel 1. den eller dem som ställt 15.3 i rådets direktiv /12/EEG. säkerhet för skatten under flytt- Skatten skall tas ut enligt den skattesats som gällde vid den 2. varje annan person som med- tidpunkt då varorna sändes i väg. verkat i den otillåtna avvikelsen från uppskovsförfarandet och som varit medveten om eller rimligen borde ha varit medveten om att avvikelsen var otillåten. Skatten ska tas ut enligt den skattesats som gällde vid den tidpunkt då varorna släpptes för Om beskattade tobaksvaror som flyttas till eller via inte når angiven mottagare, ska varorna beskattas här om det beror på en oegentlighet som har 1.begåtts i , eller 2.upptäckts här och det inte går att fastställa var oegentligheten har begåtts. Skatt enligt första stycket ska be- talas av den som ställt säkerhet för skatten eller av varje annan per- son som medverkat i oegent- ligheten. Skatten ska tas ut enligt den skattesats som gällde då oegentligheten begicks respektive upptäcktes. Upplagshavare skall upprätta ledsagardokument 1.vid transport av obeskattade varor mellan och ett annat , 2.vid transport av obeskattade varor till en upplagshavare i om transporten sker via ett annat , 3.vid transport av obeskattade varor till mottagare i ett annat enligt 32 § första stycket 7, och 4.vid export till tredje land av obeskattade varor. Ledsagardokument som avses i första stycket skall åtfölja varorna under transport i enlighet med vad regeringen föreskriver. Vid transport till mottagare som avses i 32 § första stycket 7 skall varorna under transporten även åtföljas av ett intyg om att skattefrihet gäller för varorna i det andra EG-landet. Har upplagshavaren sålt obeskattade varor till en oregistrerad varumottagare, skall varorna under transporten även åtföljas av dokumentation som visar att sådan säkerhet som avses i 14 § ställts för skatten i destina- tionslandet. Upplagshavare eller varumot- tagare som tar emot varor från ett annat skall dagar efter utgången av den kalen- dermånad under vilken varorna Trots bestämmelserna i 8 c § första stycket 1 och 22 b § får upplagshavare och registrerade avsändare flytta tobaksvaror från enligt ett uppskovsför- farande, om varorna åtföljs av ett sådant ledsagardokument som avses i artikel 18 i rådets direktiv /12/EEG av om allmänna regler för punktskattepliktiga varor och om innehav, flyttning och övervakning av sådana varor28, till 1.mottagare i ett annat , 2.upplagshavare i via ett annat , eller Ledsagardokument som avses i första stycket ska åtfölja varorna under flyttningen i enlighet med vad regeringen föreskriver. Vid flyttning till mottagare som avses i 8 b § första stycket 1 d gäller 22 e §. Flyttas obeskattade varor till en sådan varumottagare som avses i 14 § i ett annat , ska varorna under flyttningen även åt- följas av dokumentation som visar att säkerhet ställts för skatten i destinationslandet. En upplagshavare eller varu- mottagare som tar emot varor från ett annat som åtföljs av ett sådant ledsagardokument som avses i 28 a §, ska dagar 27Senaste lydelse av tidigare 23 § 2001:516. 28EGT L 76, 23.3.1992, s. 1 (Celex 31992L0012). 29Senaste lydelse av tidigare 23 a § 2004:231. Ansökan om återbetalning av i betald skatt vid distans- försäljning av beskattade tobaks- varor från ska omfatta en period om ett kalenderkvartal och ges in till inom tre årFör skatt som betalats i för skattepliktiga varor som där- efter flyttas till ett annat under sådana förhållanden att skatt ska betalas där, kan återbetalning ske enligt denna paragraf efter skriftlig ansökan hos . tagits emot underteckna ett ex- emplar av ledsagardokumentet (returexemplaret) och skicka till- baka det till avsändaren i det andra EG-landet. skall på returexemplaret av ledsagar- dokumentet attestera andra för- luster än sådana som avses i 21 § första stycket 1 och 32 § första stycket 2, under förutsättning att förlusterna uppkommit under transport inom EG och konstater- ats i . Om obeskattade varor trans- porteras från ett skatteupplag i ett annat till och andra förluster än sådana som avses i 21 § första stycket 1 och 32 § första stycket 2 under trans- porten uppkommit i ett annat EG- land, skall beskattningsmyndighet- en vid varornas ankomst till ange i vilken omfattning beskattning skall ske av de förlorade varumängderna samt hur skatten skall beräknas. Beskatt- ningsmyndigheten skall skicka en kopia av returexemplaret till be- hörig myndighet i det där förlusten konstaterats. den kalender- Prop. månad under vilken varorna tagits emot underteckna ett exemplar av plaret) och skicka tillbaka det till avsändaren i det andra EG-landet. ska på returexemp- laret attestera andra förluster än sådana som avses i 18 § första stycket 1 under förutsättning att förlusterna uppkommit under flytt- ning inom EG och konstaterats i . Om obeskattade varor flyttas från ett skatteupplag i ett annat till och andra förluster än sådana som avses i 18 § första stycket 1 under flytt- ningen uppkommit i ett annat EG- land, ska vid varornas ankomst till ange i vilken omfattning beskattning ska ske av de förlorade varumängderna samt hur skatten ska beräknas. Skatte- verket ska skicka en kopia av returexemplaret till behörig myn- dighet i det där förlusten konstaterats. 29 §30 För skatt som betalats i för skattepliktiga varor som där- efter levereras till ett annat EG- land under sådana förhållanden att skatt skall betalas där, kan åter- betalning ske enligt denna paragraf efter skriftlig ansökan hos beskatt- ningsmyndigheten. Ansökan om återbetalning av i erlagd skatt vid sådan försäljning som avses i 28 § skall omfatta en period om ett kalender- kvartal och ges in till beskattnings- myndigheten efter 30 Senaste lydelse 2006:1506.