prop · GX0340 · 2009-10-23 00:00:00 — Regeringen anser inte att Kammarrätten i förslag till övergångsbestämmelser innebär en sådan förbättring att pro- memorians förslag ska frångås. Sammanfattningsvis innebär det ovan anförda att varuflyttningar enligt ett uppskovsförfarande fr.o.m. kan ske under ett elek- troniskt administrativt dokument och att den som tar emot varorna ska lämna en mottagningsrapport eller, vid export, exportrapport via EMCS. Det ankommer således på samtliga aktörer att fr.o.m. via EMCS kunna rapportera att varor tagits emot. får upplags- havare och registrerade avsändare som inte startar mellanstatliga varu- flyttningar med dokumenthantering i EMCS, flytta varor en- ligt uppskovsförfarandet med ledsagardokument på papper. I dessa fall ska, liksom enligt gällande bestämmelser, den som tar emot varorna kvittera detta genom returexemplaret av ledsagardokumentet. Fr.o.m. den Prop. 2009/10:40 ska samtliga varuflyttningar enligt uppskovsförfarande till fullo hanteras via EMCS. 12 Konsekvenser av förslagen Regeringens bedömning: EMCS kommer att bidra till ett bättre under- lag för beskattning och kontroll av de harmoniserade varorna. Statens in- komster av alkohol-, tobaks- och energiskatt kan således förmodas komma att öka något till följd av EMCS. Förslagen att innehavaren av beskattade varor och mottagaren av be- skattade varor vid distansförsäljning, under vissa förutsättningar, ska vara skattskyldiga torde komma att innebära en viss mindre ökning av statens inkomster. Promemorians bedömning överensstämmer med regeringens förslag. Remissinstanserna har inte yttrat sig i denna del. Skälen för regeringens bedömning: De EG-gemensamma målen för det datoriserade systemet (EMCS) tar sikte på att skydda medlemsländer- nas och företagens finanser samt att förenkla handeln för företagen. På nationell nivå kommer EMCS att ge utökad tillgång till kontroll- information vilket bör medföra bättre underlag för skattekontroll. Inför- andet av ett elektroniskt system för hantering av dokument förväntas medföra en förbättrad och förenklad samverkan mellan , och de behöriga myndigheterna i EU:s medlemsländer. EMCS kommer att bidra till att underlaget för beskattning av de harmoniserade varorna säkras. Genom EMCS kommer det att finnas information i realtid om vilka varor som flyttas enligt uppskovsförfarandet. Regeringen anser att upp- följning av beskattningen och bedömning av behovet av kontroll därmed kommer att underlättas. EMCS innebär även att det blir svårare att undanhålla flyttningar från beskattning och kontroll, vilket bör medföra att illojaliteten minskar och konkurrensneutraliteten ökar. Sammantaget bidrar detta enligt regeringen till att minska skattefusket och skattefelet. I likhet med vad som anförs i promemorian anser regeringen emellertid att det är svårt att bedöma i vilken omfattning detta kommer att sker. Mot bakgrund av det ovan sagda kan regeringen instämma i promemorians bedömning att det kan förmodas att statens inkomster av alkohol-, tobaks- och energiskatt kommer öka något till följd av EMCS. I avsnitt 8 föreslås att innehavaren av beskattade varor och mottagaren av beskattade varor vid distansförsäljning, under vissa förutsättningar ska vara skattskyldig för de varor som innehas respektive tas emot. Dessa förslag bör innebära en viss mindre ökning av statens inkomster. Med vilket belopp är dock svårt att uppskatta. Konsekvenser för myndigheter och domstolar Regeringens bedömning: Införandet av EMCS samt den kontinu- erliga driften och användningen av systemet innebär årliga tillkom- mande kostnader för . Detta även om arbetet med punkt- skattekontroller till viss del kommer att underlättas med EMCS. Förslaget om att mottagare ska vara skattskyldiga vid distansför- säljning kan komma att innebära viss ökad arbetsbelastning för Tull- verket. De ökande kostnaderna ryms inom myndigheternas befintliga an- slag. Promemorian innehöll igen bedömning i denna del. Remissinstanserna: har inget att erinra mot den be- skrivning som görs i promemorian avseende kostnader för EMCS. När det gäller övriga konsekvenser för av förslagen anför verket följande. Förutom de kostnader som har direkt anknytning till införandet av EMCS kommer det nya punktskattedirektivet även att innebära ökade kostnader för i form av anpassning av datastöd, blanketter och broschyrer samt eventuellt också utökat behov av personella resurser. Med ledning av de förslag som lämnas i prome- har beräknat kostnader av engångskaraktär, som inte har direkt anknytning till EMCS, till samt löpande kostnaderna av administrativ karaktär till . Å andra sidan gör den bedömningen att införandet av EMCS kommer att medföra högre träffsäkerhet vid urval för kontroll vilket bedöms kunna ge en effektivare kontrollverksamhet som innebär besparingar om . Övriga remissinstanser har inte kommenterat promemorian i denna del. Skälen för regeringens bedömning: EMCS ska tas i bruk . beräknar att kostnaden för driften av systemet kom- mer att uppgå till ca . ankommer det dessutom på att fortsätta den utveckling av systemet som följer av rådets beslut . bedömer att det kommer att behövas mellan sju och nio årsarbetskrafter för detta arbete. Det skulle innebära en arbetskraftskostnad på ca . Aktörerna ska tillförsäkras tillgång till EMCS , , . Övriga IT-system som förvaltas av har bemanning kl. 07.0019.00 på vardagar. Kravet på tillgänglighet ställer således nya och ökade krav på . bedömer att behovet av arbetskraft för att upprätthålla denna service kommer att vara ca tre årsarbetskrafter fr.o.m. , vilket motsvarar en kostnad på ca . Vidare bedömer att det arbete som krävs för att informera och tekniskt bistå nya aktörer med användningen av systemet samt för övriga tillkommande arbetsuppgifter för att hjälpa aktörerna kommer att ta ca två årsarbetskrafter i anspråk fr.o.m. , vilket motsvarar en kostnad på ca . Med start kommer större delen av det administra- tiva samarbetet kring de EG-harmoniserade punktskatterna att skötas via EMCS. För detta arbete beräknar att det behövs tre till fyra årsarbetskrafter . kommer antalet fall där Skatte- verket behöver begära handräckning från behörig myndighet i ett annat medlemsland att minska genom det nya systemet. har beräknat att förslagen i övrigt genererar övriga kostnader av engångskaraktär med ca fördelade enligt följande. Utveckling av IT-system beräknas kosta . Utformning av blanketter och broschyrer beräknas kosta ca . Utbildnings- och informationsinsatser beräknas kosta ca . Anpassning av system och register vad gäller ställande av säkerhet, nya indelningar av varukategorier samt registreringar av skatteupplag, mottagningsplatser och direktleveransplatser beräknas kosta ca . Vad gäller de löpande kostnaderna gör den bedömningen att de förslag som lämnas i promemorian innebär ökade kostnader av administrativ karaktär som kan beräknas uppgå till ca . Å andra sidan gör den bedömningen att införandet av EMCS kommer att medföra högre träffsäkerhet vid urval för kontroll vilket bedöms kunna ge en effektivare kontrollverksamhet som innebär besparingar om . Sammantaget beräknas därför de löpande kostnaderna förbli oförändrade jämfört med . Regeringen delar uppfattningen i promemorian att den årliga kostnaden för driften av EMCS är en nödvändig tillkommande kostnad för . Detsamma gäller de kostnader för systemutvecklig som härrör från rådets beslut . När det gäller kostnaderna för att upprätthålla service och support dygnet runt är det också kostnader måste bära. Även om de personer som kan komma i fråga för denna service rimligen bör kunna tas i anspråk även för vissa andra arbetsuppgifter, innebär dygnet-runt service onekligen en ökad kostnad för . Sammantaget innebär EMCS tillkommande kostnader av såväl en- gångskaraktär som återkommande för . Dessa kostnader bedöms rymmas inom befintligt anslag. Genom de möjligheter att kontrollera varuflyttningar som skapas gen- om EMCS, kommer förutsättningar att genomföra vägtrans- portkontroller att förbättras och effektiviseras. Som framgått ovan bidrar detta till minskat skattefusk och skattefel avseende punktskatterna på alkohol- och tobaksvaror samt energiprodukter. Förslaget att mottagaren av varor vid distansförsäljning ska vara skattskyldig i stället för säljaren om säljaren inte ställt säkerhet för skatt- en, kan komma att medföra visst merarbetet för . är endast distansförsäljaren skattskyldig. När varor tas omhand av Tull- verket under det att frågan om skattskyldighet utreds och fat- tar ett beskattningsbeslut, avser det beslutet därför alltid distans- försäljaren. Förslaget om att mottagaren i vissa fall ska vara skattskyldig innebär att behöver utreda om säljaren ställt säkerhet för skatten, och därefter fatta beslut om beskattning av antingen säljaren eller mottagaren. Detta kan komma att innebära en viss ökad arbetsbelastning för . De kostnader som härigenom kan uppkomma bedöms rymmas inom befintliga anslag. Regeringen gör bedömningen att förslagen varken kommer att påverka Prop. 2009/10:40 antalet mål i förvaltningsdomstolarna eller i de allmänna domstolarna. Regeringens bedömning: EMCS torde under den inledande omställ- ningsperioden komma att innebära en viss ökning av administrationen och därmed följande kostnader för aktörerna. i ett längre perspektiv bedömer regeringen att EMCS inte medför några ökade kostnader i förhållande till det befintliga systemet med ledsagardokument i pappersform. Promemorians bedömning överensstämmer i huvudsak med reger- ingens. Promemorian innehöll även en bedömning av konsekvenserna av förslaget att de registrerade varumottagare som importerar alkohol- eller tobaksvaror ska betala skatten till . Regeringen lämnar inte något sådant förslag. Remissinstanserna: anför att det hade varit önskvärt med en utförligare konsekvensanalys som tydligare beskrivet förslagets effekter och om förslagen i vissa fall kan komma att leda till minskade administrativa kostnader genom EMCS. påpekar att det av förslagen i promemorian framgår att införandet av EMCS kommer att effektivisera hanteringen av punktskatter men att det i vissa fall kommer att leda till ökade administrativa kostnader. Då promemorian inte när- mare belyser förslagens påverkan på företagens kostnader saknar Regel- rådet möjlighet att bedöma om den från administrativ synpunkt bästa lös- ningen valts. Svenska () påpekar att det viktigt att inte onödigt öka den administrativa bördan för de företag som har till uppgift att samla in skatter och som gör det på ett korrekt sätt. Om EMCS implementeras utan tillämpning på nationella flyttningar kan det enligt SPI ge utrymme för förenklingar i den administrativa hanteringen som systemet underlättar uppföljning för inblandade aktörer. Övriga remissinstanser har inte kommenterat promemorian i denna del. Skälen för regeringens bedömning: finns det 920 upplagshavare och 375 registrerade varumottagare som godkänts av och som kommer att hantera dokument via EMCS. Av dessa är ca 650 upplagshavare och 350 registrerade varumottagare för alkohol- varor. För bränsle finns ca 250 upplagshavare och 10 varumottagare. När det gäller tobaksvaror finns ca 60 upplagshavare och 7 registrerade varu- mottagare. Av uppgifter aktörerna tidigare lämnat till kan uppskattas att de sammanlagt hanterar totalt ca 8 700 flyttningar till ett annat och ca 5 500 flyttningar från ca 10 500 flyttningar i samband med export ankommer det på samtliga aktörer att kunna använda EMCS, eftersom alla aktörer åtminstone måste kunna ta emot elektroniska administrativa dokument och upprätta mottagnings- rapporter. kommer via sin hemsida att tillhandahålla en gratis e- tjänst för den elektroniska dokumenthantering. Via denna e-tjänst kom- mer aktörerna att kunna upprätta elektroniska administrativa dokument Prop. 2009/10:40 och mottagningsrapporter samt ändra flyttningens destination. effektivisera hanteringen kommer uppgifterna i dokumenten att kunna återanvändas, vilket kan vara av stor betydelse för dem som ofta sänder varor. Det är även möjligt för aktörerna att skapa egna tekniska applikationer med maskinell uppkoppling till EMCS via . Sådan system- byggnad måste dock ske i samarbete med för att driften ska ske säkert. De aktörer som väljer att skapa egna tekniska applikationer kan forma system för dokumenthantering anpassade till det egna be- hovet. EMCS-applikationen kan t.ex. kopplas samman med aktörens öv- riga administrativa system. Detta tillvägagångssätt kan vara effektivt för dem som ofta sänder varor. Kostnaden för att skapa egna applikationer får bäras av aktören. Det innebär initialt en merkostnad för de aktörer som väljer denna lösning. Sammantaget gör regeringen bedömningen att EMCS under den in- ledande omställningsperioden, dvs. , innebär en viss ökning av administrationen och därmed följande kostnader för aktörerna. i ett längre perspektiv bedömer regeringen att EMCS inte medför några ökade kostnader i förhållande till det befintliga dokument- hanteringssystemet. Förslaget att uppskovsflyttning från importplats och till exportplats ska omfattas av säkerhet för skatten kan enligt regeringen komma att innebära en viss merkostnad för de upplagshavare som importerar eller exporterar varor. Med vilket belopp är svårt att beräkna. 13.1Förslaget till lag om ändring i lagen (1994:1563) om tobaksskatt I paragrafen regleras lagens tillämpningsområde. I första stycket anges att tobaksskatt ska betalas till svenska staten i enlighet med lagen. Att skatt ska betalas för tobaksvaror som tillverkas i , som förs in eller tas emot från ett annat eller som importeras från tredje land, vilket har uttryckts i första stycket följer av lagens övriga bestämmelser och behöver därför inte anges här. Genom ett tillägg i andra stycket tydliggörs vilka bestämmelser som gäller för beskattningen av cigaretter, cigarrer, cigariller och röktobak. Sista meningen i tredje stycket ändras något. Ändringen görs för att det med hänsyn till de nya paragrafer som införs i lagen, tydligt ska framgå att för beskattningen av snus och tuggtobak gäller enbart bestämmelserna i 3540 a §§. Förfarandet avseende punktskatten på snus och tuggtobak är inte EG-harmoniserat. I ett nytt fjärde stycke införs en definition av begreppen import och ex- port enligt den modell som används i 1 kap. 7 § lagen (1994:1776) om skatt på energi (LSE). Bestämmelsen formuleras så att det tydligt fram- går att det är fråga om import respektive export, inte bara när en vara går direkt mellan och tredje land, utan även när importen eller ex- porten sker via ett annat . Det signifikanta för begreppen import och export är att varan förs in eller ut ur EG:s punktskatteområde. Det tydliggörs också att varor, så länge de omfattas av ett suspensivt tull- förfarande eller suspensivt tullarrangemang, inte är importerade i punkt- skattedirektivets mening. Motsvarande gäller även enligt cirkulations- direktivet. Det nuvarande fjärde stycket flyttas av redaktionella skäl till ett nytt femte stycke. Paragrafen är ny. I paragrafen definieras grundläggande begrepp som har giltighet för beskattningen av de EG-harmoniserade punktskattepliktiga varorna, dvs. för alkohol- och tobaksvaror samt de EG-harmoniserade bränslena. Först definieras uppskovsförfarande. Definitionen är hämtad från artikel 4.7 i punktskattedirektivet och anger ramen för systemet med uppskjuten skattskyldighet vid hantering av aktuella varor. Uppskovs- förfarandet är tillämpligt inom EG. Med EG avses i denna lag Europeiska gemenskapens punktskatteområde (se 1 § fjärde stycket). Av artikel 4.7 i punktskattedirektivet följer att varor, som med stöd av rådets förordning (EEG) nr 2913/92 av om in- rättandet av en tullkodex för gemenskapen omfattas av ett suspensivt tullförfarande eller suspensivt tullarrangemang, inte omfattas av punkt- skattedirektivets uppskovsförfarande. Så länge varorna omfattas av tull- suspension är det därmed inte aktuellt att tillämpa punktskattedirektivets bestämmelser. Motsvarande gäller även enligt nuvarande cirkulations- direktiv. Uppskovsförfarandet innebär att varor kan tillverkas, bearbetas, inne- has och flyttas utan att skattskyldighet inträder. Först när en vara lämnar uppskovsförfarandet inträder beskattningskonsekvenser. Denna händelse kallas i punktskattedirektivet för att varan släpps för konsumtion. Att en vara släpps för konsumtion är således av grundläggande betydelse för när, och i vilket land, beskattning ska ske. Punktskattedirektivets defini- tion av begreppet införs därför i lagen (artikel 7.2 i punktskattedirek- tivet). En vara har släppts för konsumtion även när avvikelsen, innehavet, tillverkningen eller importen sker på ett otillåtet sätt. Slutligen definieras begreppet beskattade tobaksvaror, vilket är to- baksvaror som släppts för konsumtion och för vilka skattskyldighet där- med inträtt i det medlemsland där varan släppts. En vara som t.ex. släppts för konsumtion i ett annat och därefter flyttas till är således i detta avseende här en beskattad vara. Att det kan vara så att punktskatt faktiskt inte tagits ut, t.ex. för att varan genom en oegentlighet släppts för konsumtion, saknar i detta sammanhang betydelse. Att be- skattning inte rent faktiskt skett påverkar således inte det faktum att varan släppts för konsumtion och att skattskyldighet inträtt. Paragrafen behandlas i avsnitt 6.2. Paragrafen är ny. I första stycket anges mellan vilka destinationer obeskattade varor får flyttas för att det ska vara fråga om en flyttning under ett uppskovsförfarande. Bestämmelsen grundas på artikel 17.1 i Vid sådana varuflyttningar, mellan medlems- länderna, ankommer det på avsändande upplagshavare eller registrerad avsändare att upprätta ett elektroniskt administrativt dokument via det datoriserade systemet (EMCS) (se även 8 c §). Även varuflyttningar som sker via tredje land har karaktär av uppskovsflyttning, om föreskrivna krav på flyttningen och dokumenthanteringen följs (artikel 17.1 i punkt- skattedirektivet). Av bestämmelsen följer att skattepliktiga tobaksvaror får flyttas under uppskovsförfarande, dvs. utan beskattningskonsekvens, från ett skatte- upplag till ett annat skatteupplag (punkt 1 a), till en registrerad eller till- fälligt registrerad varumottagare i ett annat (punkt 1 b), till en plats där de skattepliktiga varorna lämnar EG (punkt 1 c), eller till en be- skickning eller ett konsulat i ett annat eller en medlem av den diplomatiska personalen vid en sådan beskickning eller ett sådant kon- sulat, eller internationell organisation med säte i ett annat , en medlemsstats ombud vid eller en person med tjänst hos eller uppdrag av en sådan organisation (punkt 1 d). Bestämmelsen grundas på artikel 17.1 i punktskattedirektivet. Noteras bör att det för en varuflyttnings karaktär av uppskovsflyttning saknar betydelse om det skatteupplag eller den exportplats till vilken var- orna flyttas, ligger på svenskt territorium eller på ett annat territorium. Skattepliktiga tobaksvaror får även flyttas under uppskovsförfarande från en importplats till någon av de destinationer som anges i punkt 1, om varorna avsänds av en registrerad avsändare (punkt 2). Med platsen för import avses den plats där varorna befinner sig när de övergår till fri omsättning enligt artikel 79 i rådets förordning (EEG) nr 2913/92 (artikel 17.1.b i punktskattedirektivet). När det gäller skattefrihet för varor som flyttas till beskickning eller konsulat i ett annat eller till en medlem av den diplomatiska personalen eller till en internationell organisation med säte i ett annat åstadkoms dessa skattebefrielser genom bestämmelser om skatteavdrag (se 32 §). Med det nya punktskattedirektivet krävs för skattefrihet att varor i dessa fall i stället flyttas enligt uppskovs- förfarandet (punkt 1 d). För att tobaksvaror i dessa fall ska kunna flyttas under uppskov krävs att frihet från tobaksskatt gäller även i det andra EG-landet (artikel 12.2 i punktskattedirektivet). Detta regleras i andra stycket. I tredje stycket genomförs punktskattedirektivets regler om direkt leveransplats (artikel 17.2). Bestämmelserna om direkt leveransplats innebär att varor får flyttas under uppskovsförfarande från ett skatteupplag eller en importplats, till en av mottagaren angiven annan plats än t.ex. det skatteupplag som är mottagarens normala mot- tagningsplats. Den eller de platser mottagaren önskar använda som direkt leveransplats ska i förväg anmälas till den behöriga myndigheten. För svenska godkända upplagshavare och registrerade varumottagare innebär det att anmälan ska göras till . Platsen ska anmälas till innan den första flyttningen dit sker. Platsen behöver sedan inte anmälas av mottagaren i särskild ordning till inför varje enskild flyttning. En anmälan kan således göras i samband med ansökan om godkännande att verka som upplagshavare eller registrerad varu- mottagare, eller . Noteras bör dock att uppgifter om leveransplats alltid måste anges i det elektroniska administrativa doku- ment som ska upprättas av avsändaren i samband med att en flyttning påbörjas (se artikel 3 bilaga 1 tabell 1 i kommissionens förordning (EG) nr 684/2009 av om genomförande av rådets direktiv /118/EG vad gäller datoriserade förfaranden för flyttning av punktskattepliktiga varor under punktskatteuppskov). Närmare bestämmelser om anmälan till kommer att finnas i verk- ställighetsföreskrifter. Tillfälligt registrerade varumottagare omfattas inte av bestämmelsen, och kan således inte använda sig av förfarandet med direkt leveransplats (se artiklarna 17.2 och 19.3 i punktskattedirektivet). Vid flyttning av varor till en direkt leveransplats inträder skatt- skyldighet för varorna när de tas emot. Detta gäller även när varorna tas emot på en sådan plats av en mottagare som är godkänd upplagshavare. Paragrafen behandlas i avsnitt 6.2. och 6.4. Paragrafen är ny. I första stycket anges de krav, som tillsammans med destinationerna i 8 b §, utgör grundförutsättningarna för att en flyttning ska ske under uppskovsförfarande. Det första kravet är nytt och direkt föranlett av EMCS. Det säger att en flyttning av tobaksvaror måste om- fattas av ett elektroniskt administrativt dokument som hanteras i EMCS, jfr 22 och 22 b §§, för att flyttningen ska ske under uppskovsförfarande (punkt 1). Av hänvisningen till 23 a § framgår dock att en flyttning även sker under uppskovsförfarandet då varorna, på grund av att det datori- serade systemet inte är tillgängligt, avsänds tillsammans med ett er- sättningsdokument. Bestämmelsen grundar sig på artikel 21.1 i punkt- skattedirektivet. Detta krav gäller inte flyttningar som sker enbart på svenskt territorium (se kommentaren till andra stycket och artikel 30 i punktskattedirektivet). Bestämmelsen innebär i praktiken att avsändaren (upplagshavaren eller den registrerade avsändaren) inför avsändandet av varor ska upprätta ett elektroniskt administrativt dokument i EMCS. Avsändaren ansvarar för att uppgifterna om mottagaren fylls i korrekt. Genom att avsändaren ska ange mottagarens punktskattenummer i det elektroniska administrativa dokumentet, och då EMCS utifrån detta nummer genererar adressen till mottagaren, säkerställs detta i princip med hjälp av EMCS. Avser av- sändaren att sända varorna till en annan destination än den som generas via EMCS, är det viktigt att avsändaren kontrollerar att detta verkligen är ett skatteupplag eller en annan destination som godkänns inom upp- skovsordningen. Detta för att avsändaren ska vara säker på att varorna flyttas inom uppskovsförfarandet. Sänds varorna utanför uppskovs- förfarandet har de i och med avsändandet släppts för konsumtion. Skatt- skyldighet inträder då för avsändaren. Å andra sidan bör inte obetydliga fel i dokumentet eller uppenbara felskrivningar innebära att dokumentet ska frånkännas giltighet. Bedömningen av om bristerna i dokumentet är sådana att varorna ska anses ha lämnat uppskovsförfarandet, får göras i varje enskilt fall.