prop · GX0340 · 2009-10-23 00:00:00 — Upplagshavares tillverkning, bearbetning och lagring av skatte- pliktiga tobaksvaror skall äga rum i godkänt skatteupplag. stycket krävs att den som ansöker om att bli upplagshavare 1.är lämplig som upplags- havare med hänsyn till sina ekono- miska förhållanden och omstän- digheterna i övrigt, och 2.disponerar över ett utrymme beläget i som kan godkän- nas som skatteupplag. Upplagshavares hantering av skattepliktiga tobaksvaror ska, för att omfattas av ett uppskovsför- farande, äga rum i godkänt skatte- upplag. Den som godkänns som upp- lagshavare ska också godkännas som registrerad avsändare. 11 §10 En upplagshavare i skall hos beskattningsmyndigheten ställa säkerhet för betalning av den skatt som kan påföras honom i eller annat vid 1. transport av obeskattade varor till en annan svensk upp- lagshavare, 2. transport av obeskattade varor till en näringsidkare i ett annat . Säkerheten skall ställas innan transporten påbörjas och uppgå till ett belopp som motsvarar den skatt som i medeltal belöper på de obeskattade varor som upplags- havaren transporterar . Vid beräkningen av medel- talet skall hänsyn endast tas till de dygn då transport av obeskattade varor sker. Ställd säkerhet får tas i anspråk om påförd skatt inte betalas i rätt tid. Har en upplagshavare påförts skatt i ett annat får säkerheten tas i anspråk om skattefordran är befogad och skatten inte har betalats i rätt tid. Upplagshavare skall även ställa 10 Senaste lydelse 2002:419. För godkännande krävs att den som ansöker om att bli godkänd är lämplig att vara registrerad varumottagare med hänsyn till sina ekonomiska för- hållanden och omständigheterna i övrigt.En registrerad varumottagare ska hos ställa säkerhet för betalning av skatten på de varor som tas emot. Säkerheten ska uppgå till ett belopp som mot- svarar av den be- räknade årliga skatten på varorna. Ställd säkerhet får tas i anspråk om säkerhet för betalning av skatt för sådana lagerbrister som avses i 20 § första stycket d. Säkerheten skall uppgå till ett belopp som motsvarar av skatten på de varor som upplagshavaren i medeltal förvarar i skatteupplaget . Ställd säkerhet får tas i anspråk om påförd skatt inte betalas i rätt tid. säkerhet för betalning av skatt för sådana lagerbrister som avses i 20 § 1 c. Säkerheten ska uppgå till ett belopp som motsvarar tio pro- cent av skatten på de varor som upplagshavaren i medeltal förvarar säkerhet får tas i anspråk om påförd skatt inte betalas i rätt tid. Godkännande av upplagshavare eller av skatteupplag får återkallas om 1.förutsättningarna för godkännande inte längre finns, 2.ställd säkerhet är godtagbar, eller 3.upplagshavaren begär det. Om ett godkännande av upp- Om ett godkännande av upp- lagshavare återkallas omfattar be- lagshavare återkallas omfattar be- slutet även godkännandet av den- slutet även godkännandet av den- nes skatteupplag och godkännand- et som registrerad avsändare. Beslut om återkallelse gäller , om inte något annat anges i beslutet. 13 §12 Den som yrkesmässigt tar emot skattepliktiga varor från en god- känd upplagshavare i ett annat eller som yrkesmässigt från tredje land importerar skatte- pliktiga varor och som inte själv är godkänd som upplagshavare, kan hos beskattningsmyndigheten an- söka om registrering som varu- mottagare. Registrering får med- delas den som med hänsyn till sina ekonomiska förhållanden och om- ständigheterna i övrigt är lämplig som registrerad varumottagare. Registrerad varumottagare skall ställa säkerhet för betalning av skatten på de varor som han tar emot. Säkerheten skall uppgå till ett belopp som motsvarar tio pro- cent av den beräknade årliga skatt- en på varorna. Ställd säkerhet får tas i anspråk om skatten inte be- 11Senaste lydelse 2001:516. 12Senaste lydelse 2002:419. För god- kännande krävs att den som an- söker om att bli godkänd är lämp- lig att vara registrerad avsändare med hänsyn till sina ekonomiska förhållanden och omständig- talas i rätt tid skatten inte betalas i rätt tid. Bestämmelserna i 12 § första och tredje styckena om återkallelse till- lämpas även på registrerad varumottagare. Den som, utan att vara upp- Den som avser att endast vid lagshavare eller registrerad varu- enstaka tillfälle i yrkes- mottagare, yrkesmässigt tar emot mässigt ta emot varor som flyttas skattepliktiga varor från en god- enligt ett uppskovsförfarande från känd upplagshavare i ett annat ett annat ska godkännas som tillfälligt registrerad varu- tagare) skall, innan varorna trans- porteras från det andra EG- dessa fall begränsas till att gälla landet, anmäla leveransen till be- mottagande av varor vid en enda särskilt angiven flyttning. säkerhet för skatten. het får tas i anspråk om skatten inte betalas i rätt tid. stycket ska ges när säkerhet ställts för skatten på varorna. Säkerheten ska ställas hos innan varorna flyttas från det andra EG- landet. Ställd säkerhet får tas i anspråk om skatten inte betalas i rätt tid. Bestämmelserna i 12 § första och tredje styckena om återkall- else tillämpas även på tillfälligt registrerade varumottagare. 13 Senaste lydelse 2002:419. Säker- heten ska uppgå till ett belopp som motsvarar av den be- räknade årliga skatten på varorna. Ställd säkerhet får tas i anspråk om skatten inte betalas i rätt tid. heterna i övrigt. Bestämmelserna om ställande av säkerhet för skatten i 11 § första och andra styckena och om åter- kallelse i 12 § första och tredje I fall som avses i 11 § tredje I fall som avses i 11 § tredje stycket, 13 och 15 §§ får beskatt- stycket och 13 § får ningsmyndigheten medge att säk- medge att säkerhet inte behöver erhet inte behöver ställas eller att ställas eller att den får uppgå till den får uppgå till ett lägre belopp ett lägre belopp än vad som följer än vad som följer av nämnda be- av nämnda bestämmelser, om det stämmelser, om det finns skäl till finns skäl till detta med hänsyn till detta med hänsyn till den skatt- förhållanden eller andra särskilda en eller andra särskilda omständig- Om någon annan än upplags- havare, registrerad varumottagare eller oregistrerad varumottagare i förvärvar skattepliktig vara från ett annat och varan transporteras av säljaren el- ler av någon annan för säljarens räkning (distansförsäljning), är säljaren skattskyldig. Säljaren skall ställa säkerhet för betalning av skatten innan transport från det andra EG-landet påbörjas. Ställd säkerhet får tas i anspråk om skatten inte betalas i rätt tid. Vid distansförsäljning skall säl- jaren företrädas av en represen- tant som är godkänd av beskatt- ningsmyndigheten. En sådan rep- resentant skall enligt fullmakt av säljaren som ombud för denne svara för redovisningen av tobaks- skatt och i övrigt företräda säljar- en i frågor som gäller skatt enligt denna lag. Underlag för kontroll av skatteredovisningen skall finnas 14Senaste lydelse 2001:521. 15Senaste lydelse 2002:888. tillgängligt hos representanten. i 12 § första stycket 1 och 3 och tredje stycket tillämpas även på representant som avses i andra stycket. Bestämmelserna i första stycket omfattar även sådana överföringar som sker utan vinstsyfte och som inte utgör gåvoförsändelser. I dessa fall gäller dock inte bestäm- melserna om godkänd represent- ant i andra stycket. Bestämmelserna i första och andra styckena samt i 16 b § om- fattar även sådana överföringar av tobaksvaror som sker utan vinst- syfte och som inte utgör gåvoför- sändelser. Vid distansförsäljning enligt 16 § ska säljaren företrädas av en representant som är etablerad i . ska god- känna representanten. Sådant god- kännande får ges när säljaren ställt säkerhet för skatten. Representanten ska enligt fullmakt av säljaren som ombud för denne svara för redovisningen av tobaks- skatt och i övrigt företräda säljar- en i frågor som gäller skatt enligt denna lag. Underlag för kontroll av skatteredovisningen ska finnas tillgängligt hos representanten. Bestämmelserna om återkallelse i 12 § första stycket 1 och 3 och tredje stycket tillämpas även på representant som avses i första stycket. Den som endast vid enstaka till- fälle säljer tobaksvaror till genom distansförsäljning ska, i stället för vad som anges i 16 och 16 a §§, innan varorna avsänds från det andra EG-landet anmäla sig till och ställa säkerhet för skatten på varorna. Ställd säkerhet får tas i anspråk om skatten inte betalas i rätt tid. Den som för in eller tar emot beskattade varor på annat sätt än genom distansförsäljning ska, innan varorna flyttas från det andra EG-landet, anmäla varorna till och ställa säkerhet för betalning av skatten på varorna. Ställd säkerhet får tas i anspråk om skatten inte betalas i rätt tid.Första stycket gäller inte de fall som är undantagna från skatt- skyldighet enligt 9 a §.Undantag från skatteplikt 2009/10:40 16 c § Bilaga 3 Den som tar emot tobaksvaror som avsänts till enligt 16 eller 16 b § ska vara skattskyldig i stället för säljaren, om säljaren inte ställt säkerhet för skatten i . Den som är skattskyldig enligt 9 § 5 skall, innan varorna trans- porteras från det andra EG-landet, anmäla varorna till beskattnings- myndigheten och ställa säkerhet för betalning av skatten. Ställd säkerhet får tas i anspråk om skatt- en inte betalas i rätt tid. Tobaksskatt ska inte betalas för tobaksvaror som under ett upp- skovsförfarande 1.blivit fullständigt förstörda eller oåterkalleligen gått förlorade och därigenom blivit oanvändbara som punktskattepliktiga varor på grund av a) varornas beskaffenhet, b) oförutsedda händelser eller force majeure, eller 2.förstörts under tillsyn av . Den som gör gällande att to- baksvarorna fullständigt förstörts eller oåterkalleligen gått förlor- ade, ska på ett tillfredsställande sätt visa detta för om förstörelsen eller förlusten 1.har skett i , eller 2.upptäckts här och det inte går 16Senaste lydelse 2002:419. 17Tidigare 18 § upphävd genom 2002:419. att fastställa var den skett. Första och andra styckena gäller även beskattade tobaks- varor under flyttning från ett annat till mottagare i 1.under förutsättning att den som är skattskyldig enligt 9 § första stycket 6 har fullgjort de skyldigheter som föreskrivs i 17 § eller i 10 kap. 32 a § tredje stycket skattebetalningslagen (1997:483), eller 2.vid distansförsäljning, under förutsättning att säljaren har ställt säkerhet för skatten enligt 16 eller 16 b § eller mottagare som avses i 16 c § fullgjort deklarations- skyldigheten enligt 10 kap. 32 a § tredje stycket skattebetalnings- lagen. 19 §18 När skattepliktiga varor impor- teras från tredje land av någon som inte är upplagshavare enligt 10 § eller registrerad varumot- tagare enligt 13 §, skall skatten betalas till . Skattskyldigheten inträder för 1. den som är upplagshavare när a)skattepliktiga varor förs ut från ett skatteupplag, om inte an- nat följer av andra stycket, b)skattepliktiga varor tas emot från en upplagshavare utan att föras till ett skatteupplag, c)skattepliktiga varor impor- teras utan att föras till ett skatteupplag, d)skattepliktiga varor tas i an- språk i skatteupplaget eller lager- brister uppkommer, 1. upplagshavare som är skatt- skyldig enligt 9 § första stycket 1 när a)skattepliktiga varor tas ut från ett skatteupplag utan att flyttas enligt 8 b och 8 c §§, b)skattepliktiga varor tas emot på en direkt leveransplats, c)skattepliktiga varor tas i an- språk i skatteupplaget eller lager- brister uppkommer, 18Senaste lydelse 2002:419. 19Senaste lydelse 2004:119. e) godkännandet av skatteupp- laget återkallas, 2.den som är registrerad varu- mottagare, vid mottagandet av skattepliktiga varor, 3.den som är oregistrerad varu- mottagare, vid mottagandet av skattepliktiga varor, 4.den som är godkänd som skatterepresentant enligt 15 §, vid mottagandet av skattepliktiga varor, 5.den som är säljare vid distans- försäljning enligt 16 §, när lever- ans av skattepliktiga varor på- börjas, 6.den som är skattskyldig enligt 9 § första stycket 5, när de skatte- pliktiga varorna förs in till , 7.den som är skattskyldig enligt 9 § första stycket 6, när varorna tillverkas, 8.den som är skattskyldig enligt 9 § första stycket 7, när varorna används för annat än avsett ända- mål, 9.den som är skattskyldig enligt 9 c § och som enligt 19 § skall be- tala skatten till , då skyldighet att betala tull enligt tullagstiftningen inträder eller skulle ha inträtt om skyldig- het att betala tull förelegat. I fall som avses i 9 c § första stycket 3 inträder skattskyldigheten då skyldighet att betala tull inträder eller skulle ha inträtt i det andra EG-landet. d) godkännandet av skatteupp- laget återkallas, 2.registrerad avsändare som är skattskyldig enligt 9 § första styck- et 3, när skattepliktiga varor flytt- as från en importplats på annat sätt än enligt 8 b och 8 c §§, 3.varumottagare som är skatt- skyldig enligt 9 § första stycket 2, vid mottagandet av skattepliktiga varor, 4.säljare eller mottagare vid distansförsäljning som är skatt- skyldig enligt 9 § första stycket 4 respektive 5, när de skattepliktiga varorna förs in till , 5.den som är skattskyldig enligt 9 § första stycket 6, när de skatte- pliktiga varorna förs in till , 6.den som är skattskyldig enligt 9 § första stycket 7, när varorna tillverkas, 7.den som är skattskyldig enligt 9 § första stycket 8, när varorna används för annat än avsett ända- mål, 8.den som är skattskyldig enligt 9 § första stycket 9, när varorna kom att innehas utanför ett upp- skovsförfarande, och 9.den som är skattskyldig enligt 9 c § och som enligt 19 § ska be- tala skatten till , då skyldighet att betala tull enligt tullagstiftningen inträder eller skulle ha inträtt om det funnits skyldighet att betala tull. I fall som avses i 9 c § första stycket 3 inträder skattskyldigheten då skyldighet att betala tull inträder eller skulle ha inträtt i det andra EG-landet. 1. har återanvänts vid tillverk- ning, eller2. uteslutande använts för prov- ning av varornas kvalitet i skatte- upplaget.Dokumenthantering vid mellan- statliga varuflyttningar enligt uppskovsförfarandeDet datoriserade systemet22 §21I det datoriserade system som avses i artikel 1 i Europaparla- mentets och rådets beslut nr 1152/2003/EG av om datorisering av uppgifter stycket 1 a inträder inte för skatte- 1.transporteras till en upplags- havare eller varumottagare i ett annat under förutsättning att varorna når mottagaren, 2.tas emot av en upplagshavare havare enligt 20 § första stycket 1 upplagshavare enligt 20 § 1 föreligger inte för varor som 1. till följd av varornas karaktär 2. har förstörts under tillsyn av beskattningsmyndigheten, 3. har återanvänts vid tillverk- ning, eller 4. uteslutande använts för prov- ning av varornas kvalitet i skatte- upplaget. Vad som sägs i första stycket 1 gäller även varumottagare enligt 13 och 14 §§ och skatterepresen- tant enligt 15 § för varor som till följd av varornas karaktär för- störts under transport till denne. 20Senaste lydelse 2001:516. 21Tidigare 22 § upphävd genom 2002:419. om förflyttningar och kontroller av datoriserade systemet), ska följ- ande dokument och uppgifter han- teras: 1.elektroniska administrativa dokument enligt 22 b § första stycket, 2.administrativa referenskoder enligt 22 b § andra stycket, 3.uppgifter om ändrad destina- tion enligt 22 d §, 4.mottagningsrapporter enligt 22 f § första stycket, och 5.exportrapporter enligt 22 f § andra stycket. Bestämmelser om behandlingen av uppgifter i det datoriserade sys- temet finns i lagen (2001:181) om behandling av uppgifter i Skatte- verkets beskattningsverksamhet. När det datoriserade systemet inte är tillgängligt gäller bestäm- melserna i 23 a och 24 §§. Bestämmelserna i 22 b22 e och 23 a §§ om avsändande av varor gäller upplagshavare och registre- rade avsändare. När en flyttning under uppskovs- förfarande sker enbart på svenskt territorium och varornas slutdesti- nation är belägen på svenskt ter- ritorium gäller inte bestämmelser- na i 22 b25 §§. Den som upprättar elektroniskt administrativt dokument, mottag- ningsrapport eller exportrapport via det datoriserade systemet, ska kunna verifieras genom ett tekniskt förfarande. Uppgifter som lämnats för en juridisk person i det datoriserade systemet ska anses ha lämnats av denne, om det inte är uppenbart att uppgiftslämnaren saknat be- hörighet att företräda den juri- 22EUT L 162, , s. 5, Celex 32003D1152. Innan en sådan flyttning av varor som avses i 8 b § påbörjas, ska avsändaren via det datoriser- ade systemet lämna ett elektroniskt administrativt dokument till . Avsändaren får åter- kalla dokumentet innan flyttningen av varorna påbörjats. ska göra en elek- tronisk kontroll av det elektroniska administrativa dokumentet. Är uppgifterna i dokumentet giltiga, ska tilldela det en ad- ministrativ referenskod och med- dela koden till avsändaren. Är uppgifterna i dokumentet inte gil- tiga, ska utan dröjs- mål underrätta avsändaren om det. Avsändaren ska lämna den per- son som medför varorna ett doku- ment som innehåller den admini- strativa referenskod som avses i 22 b § andra stycket. Koden ska på begäran kunna uppvisas för be- hörig myndighet under hela varu- flyttningen. Den som avsänt varor under ett uppskovsförfarande får via det datoriserade systemet ändra flytt- ningens destination. Den nya de- stinationen måste vara en sådan destination som avses i 8 b § första stycket 1 a, b eller c, eller en direkt leveransplats. Vid flyttning av varor till mottagare som avses i 8 b § första stycket 1 d, ska varorna åtföljas av ett intyg om att skattefrihet gäller för varorna i det andra EG-landet. Den som på en sådan desti- nation som avses i 8 b § tar emot varor som flyttats enligt ett upp- skovsförfarande, ska utan dröjs- mål och senast efter mottagandet, via det datori- serade systemet lämna en rapport till om att varorna tagits emot (mottagningsrapport). Vid flyttning enligt 8 b § första stycket 1 c som avslutas med att varorna exporteras, ska via det datoriserade systemet lämna en rapport om att varorna lämnat EG (exportrapport). Mottagningsrapport och export- rapport utgör bevis på att flyttningen avslutats på en sådan destination som avses i 8 b §. Om det av andra skäl än de som anges i 24 § inte är möjligt för den som tar emot varor att lämna en mottagningsrapport via det datori- serade systemet, får det på annat sätt visas för att varorna nått den angivna desti- nationen (alternativt bevis). När ett tillfredsställande alter- nativt bevis presenterats för , ska verket intyga att flyttningen avslutats. ska informera den behöriga myn- digheten i avsändarmedlemsstaten om det alternativa beviset och om att flyttningen avslutats. Andra och tredje styckena gäller i tillämpliga delar när en export- rapport inte kan utfärdas via det datoriserade systemet. I sådant fall är det som ska in- tyga att flyttningen avslutats. När från en behörig myndighet i ett annat tagit emot ett alternativt bevis som intygats på sådant sätt som avses i tredje stycket, ska avsluta flyttningen i det datori- När det datoriserade systemet inte är tillgängligt, får en varu- flyttning under uppskovsförfar- ande påbörjas om 1.varorna åtföljs av ett pap- persdokument som innehåller sam- ma uppgifter som det elektroniska administrativa dokumentet skulle ha innehållit om det kunnat upp- rättas (ersättningsdokument), och 2.avsändaren genom att lämna in en kopia av ersättningsdoku- mentet informerar om flyttningen innan den påbörjas. Om avsändaren är förhindrad att fullgöra informationsskyldig- heten på det sätt som föreskrivs i första stycket 2, får informeras på annat sätt innan flyttningen påbörjas. En kopia av ersättningsdokumentet ska där- efter lämnas in till efter det att flytt- ningen påbörjats. När det datoriserade systemet inte är tillgängligt, får avsändaren på annat sätt informera Skatte- verket om en sådan ändring av de- stinationen som avses i 22 d §. In- formationen ska lämnas till Skatte- verket innan destinationen ändras. Om mottagningsrapport inte kan lämnas inom den tidsfrist som an- ges i 22 f § för att det datoriserade systemet inte är tillgängligt, ska mottagaren i stället rapportera att varorna tagits emot genom att lämna in ett pappersdokument till . Dokumentet ska in- nehålla samma uppgifter som mot- tagningsrapporten skulle ha 23 24 § upphävd genom 1999:428. innehållit om den kunnat upprättas och ett intygande om att flyttning- Första stycket gäller även när den som tar emot varorna, på grund av att det datoriserade systemet tidigare inte varit till- gängligt, inte fått ett elektroniskt den aktuella varuflyttningen. Första och andra styckena gäller i tillämpliga delar när exportrapport inte kan lämnas. dessa fall är det som ska upprätta rapporten. Så snart det datoriserade syste- met åter är tillgängligt ska följ- ande dokument och uppgifter läm- nas i systemet: 1.Den som avsänt varor enligt 8 b § ska lämna ett elektroniskt administrativt dokument. 2.Den som ändrat flyttningens destination enligt 22 d § ska lämna uppgifter om denna åtgärd. 3.Den som tagit emot varor som flyttats enligt 8 b § ska lämna en mottagningsrapport. 4.Den behöriga myndigheten ska lämna en exportrapport. Mottagnings- eller exportrap- port ska dock inte lämnas via det datoriserade systemet förrän det elektroniska administrativa doku- mentet för den aktuella varu- flyttningen tagits emot via syste- met. Till dess det elektroniska ad- ministrativa dokumentet kontrol- lerats och tilldelats en admini- strativ referenskod enligt 22 b § andra stycket anses flyttningen äga rum under ett uppskovsförfar- ande med stöd av ersättnings- dokumentet. 24 25 § upphävd genom 1999:428. Om varor, som flyttas under ett uppskovsförfarande, inte når an- given destination på grund av en oegentlighet som innebär att varorna släpps för konsumtion, ska varorna beskattas här i landet om oegentligheten har1. begåtts i , eller2. upptäckts här, och det inte går att fastställa var oegentligheten har Den som ansvarar för en Den som ansvarar för en flytt- transport av beskattade varor skall upprätta ett förenklat ledsagar- ska upprätta ett förenklat ledsagar- dokument när varorna flyttas 1. vid transport till en närings- 1. till ett annat under idkare i ett annat , sådana förhållanden att skatt- skyldighet inträder i det andra 2. vid transport till en svensk ort till en svensk ort via ett annat via ett annat . som avses i första stycket skall åt- som avses i första stycket ska följa följa varorna under transporten i varorna under flyttningen i enlig- enlighet med vad regeringen före- het med vad regeringen före- krävs dock inte vid försäljning som avses i 28 §. 1. vid distansförsäljning av be- ombord förvaras på ett fartyg eller luftfartyg som går mellan och ett annat , om varor- na inte är till försäljning när far- tyget eller luftfartyget befinner sig på ett annat territorium. Förfarandet med ett förenklat ledsagardokument enligt första stycket 2 får ersättas av andra förenklade förfaranden. 27 §26 Om obeskattade varor, som sänts i väg av en upplagshavare i ett annat , inte når den mottagare som angetts i ledsagar- dokumentet på grund av sådana oegentligheter eller överträdelser som avses i artikel 20 i rådets direktiv /12/EEG av om allmänna regler för punktskattepliktiga varor och 25Senaste lydelse 1999:1327. 26Senaste lydelse 2001:516. direktiv /47/EG, skall varorna beskattas här i landet om 1.oegentligheten eller överträ- delsen har begåtts i , eller 2.oegentligheten eller över- trädelsen har upptäckts här, och a) det inte går att fastställa var oegentligheten eller överträdelsen har begåtts, och b) det endast är en del av varorna som har försvunnit. Skatt enligt första stycket skall Skatt enligt första stycket ska betalas av den eller dem som ställt sådan säkerhet som avses i artikel eller dem som ställt 15.3 i rådets direktiv /12/EEG. säkerhet för skatten under flytt- Skatten skall tas ut enligt den skattesats som gällde vid den 2. varje annan person som med- tidpunkt då varorna sändes i väg. verkat i att varorna otillåtet och som varit medveten om eller rimligen borde ha varit medveten om att avvikelsen var otillåten.