prop · GX0315 · 2009-10-08 00:00:00 — Regeringens proposition 2009/10:15 Nya mervärdesskatteregler om omsättningsland för tjänster, återbetalning till utländska företagare och Regeringen överlämnar denna proposition till . I propositionen lämnas ett antal förslag på mervärdesskatteområdet. Dessa innebär att nya regler införs i mervärdesskattelagen (1994:200) och skattebetalningslagen (1997:483). Propositionen innehåller förslag till nya omsättningslandsregler för tjänster. Reglerna bygger på ett nytt EG-direktiv och är en anpassning till att allt fler tjänster tillhandahålls på distans. De innebär även en moderni- sering och förenkling av regelverket. Två nya huvudregler för omsättningsland föreslås. Den ena gäller till- handahållanden av tjänster mellan näringsidkare. Huvudregeln är att tjänsterna ska anses omsatta i det land där köparen är etablerad. Skatten ska i dessa fall redovisas och betalas av köparen, så kallad omvänd skatt- skyldighet. Den andra gäller tillhandahållanden av tjänster mellan näringsidkare och i huvudsak privatpersoner. Dessa tjänster ska som huvudregel anses tillhandahållna i det land där näringsidkaren (säljaren) är etablerad. Det finns olika undantag från de föreslagna huvudreglerna. Omsätt- ningslandet avgörs i dessa fall av andra faktorer. Undantagen avser bl.a. fastighetstjänster, olika typer av transporttjänster, kulturella och liknande tjänster samt korttidsuthyrning av transportmedel. De föreslagna omsättningslandsreglerna föranleder ändringar i regel- verket för kontrollen av EG-handeln. Detta föreslås kompletteras med en skyldighet för den som säljer tjänster till näringsidkare i ett annat EG- land att ta upp försäljningen i en periodisk sammanställning. Propositionen innehåller vidare förslag till ett elektroniskt förfarande Prop. 2009/10:15 för återbetalning av mervärdesskatt i vissa fall. I denna del medför de nya reglerna ytterligare effektiviseringar och förenklingar. De innebär dess- utom att modern teknik ska användas. Även dessa regler bygger på ett nytt EG-direktiv. De föreslagna reglerna avser förfarandet för dels andra än svenska EG-företagares ansökningar om återbetalning hos Skattever- ket, dels svenska företagares ansökningar om återbetalning hos andra myndigheter. Ansökningar riktade till andra ska i fortsättningen lämnas till via en elektronisk kontaktpunkt, i stället för som genom att pappersansökningar postas till en behörig myndighet i respektive land. Regler föreslås bl.a. avseende vem som ska använda det elektroniska återbetalningsförfarandet, vilka uppgifter som ska lämnas i en ansökan och när den senast ska komma in till . Det föreslås även reg- ler om verkets underrättelseskyldighet, rätt att begära uppgifter och se- naste tidpunkt för verkets beslut i fråga om en ansökan om återbetalning. Härtill kommer regler om tidpunkterna för utbetalning och när ränta bör- jar utgå samt överklagande och omprövning av beslut. I propositionen föreslås ytterligare nya regler om periodisk sam- manställning. Dessa regler är ett led i bekämpandet av skatteundandra- gande i samband med gemenskapsinterna transaktioner och bygger på ett nytt EG-direktiv. En periodisk sammanställning ska som huvudregel göras för varje kalendermånad i fråga om uppgifter om varor och för var- je kalenderkvartal vad avser uppgifter om tjänster. Systemet innehåller lättnader för mindre företag. Dessa får efter beslut göra sammanställningen avseende uppgifter om varor varje kalenderkvartal i stället för . Detta gäller om det sammanlagda värdet av de gränsöverskridande omsättningarna och överföringarna av varor inte överstiger exklusive mervärdesskatt för det inneva- rande kvartalet eller för något av de fyra föregående kvartalen. Vidare föreslås att en periodisk sammanställning ska få lämnas genom elektro- nisk filöverföring. I propositionen föreslås slutligen vissa följdändringar i reglerna om omvänd skattskyldighet i byggsektorn. De nya reglerna föreslås träda i kraft den dag regeringen bestämmer. Avsikten är att så ska ske och i ett fåtal fall , respektive , dvs. vid de i direktiven föreskrivna tidpunkterna. Genom att regeringen får be- stämma ikraftträdandet ges emellertid möjlighet att skjuta fram detta för det fall direktivens ikraftträdandetidpunkter skulle komma att senareläg- gas på grund av att inte alla medlemsstater hunnit genomföra direktiven i rätt tid. Förslag till riksdagsbeslut ................................................................ Förslag till lag om ändring i mervärdesskattelagen (1994:200)......................................................................... 2.2Förslag till lag om ändring i mervärdesskattelagen (1994:200)....................................................................... 2.3Förslag till lag om ändring i mervärdesskattelagen (1994:200)....................................................................... 2.4Förslag till lag om ändring i skattebetalningslagen (1997:483)....................................................................... 2.5Förslag till lag om ändring i skattebetalningslagen (1997:483)....................................................................... 2.6Förslag till lag om ändring i lagen (1994:1551) om frihet från skatt vid import m.m....................................... 2.7Förslag till lag om ändring i lagen (1999:446) om proviantering av fartyg och luftfartyg ............................. 3 Ärendet och dess beredning ........................................................... Det åttonde direktivet ..................................... Det trettonde direktivet................................... Rådets förordning (EG) nr 1798/2003 om Beskattningslandsregler för tjänster ............... Återbetalning av mervärdesskatt till 6 Förslag till nya regler om omsättningsland för tjänster.................. Ny struktur på 5 kap. mervärdesskattelagen m.m............ Begreppet beskattningsbar person................................... Begreppet etablerad m.m................................................. Följdändring i regelverket om Vilken etablering tillhandahålls en tjänst?....................... Skattskyldighet vid gränsöverskridande omsättning Förvärvaren skattskyldig vid omsättning 6.5.2Med utländsk företagare i visst fall 6.6Näringsidkare vid tillämpningen av omsättningslandsreglerna för tjänster............................... Omsättning till näringsidkare.......................... 6.7.2Omsättning till någon som inte är Undantag från huvudreglerna........................................... Kulturella och liknande tjänster .................... 6.8.7Transportanknutna tjänster samt värdering av och arbeten på lös egendom ..................... Restaurang- och cateringtjänster................... 6.8.9Restaurang- och cateringtjänster ombord Korttidsuthyrning av transportmedel............. 6.8.12Varutransporttjänster i samband med export och import m.m.................................. Följdändringar i reglerna för vinstmarginalbeskattning av resebyråer........ Vissa tjänster som uteslutande nyttjas eller på annat sätt tillgodogörs utanför EG............ Registrering och periodisk sammanställning ................. 6.10Ändringar i 5 kap. mervärdesskattelagen med avsett 6.11Ändringar i 5 kap. mervärdesskattelagen med avsett Långtidsuthyrning av transportmedel............ Långtidsuthyrning av fritidsbåt..................... 6.12Ändringar i rådets förordning (EG) nr 1798/2003 om administrativt samarbete .......................................... 7 Förslag till ändrade regler för periodisk sammanställning m.m. ..131 7.1Förbättrad kontroll vid gränsöverskridande omsättningar inom EG ................................................... 7.2Huvudregler för vilken rapporteringsperiod en periodisk sammanställning ska avse .............................. 7.3Rapporteringsperioden för varor styr när uppgifter ska lämnas om både varor och tjänster........................... Kvartalsrapportering för små företag............................. När ett beslut om kvartalsrapportering ska upphävas Månadsrapportering på grund av särskilda skäl m.m. ... 7.7Tidpunkten för när en ny rapporteringsperiod börjar gälla i vissa fall.............................................................. 7.8Månadsrapportering efter beslut gäller från ingången av kvartalet när beslutet fattades............. 7.10Tidpunkten för den periodiska sammanställningens 7.11Redovisningsskyldighetens inträde vid omsättning av tjänster som ska tas upp i periodisk samman- 7.12Tidpunkten för skattskyldighetens inträde vid om- sättning av tjänster som tillhandahålls kontinuerligt ..... Sänkt tröskelvärde för kvartalsrapportering av 8Förslag till elektroniskt förfarande vid återbetalning av 8.3Avdrags- eller återbetalningsrätt för utländska företagare i vissa fall?.................................................... 8.4Förhållandet mellan artiklarna 192 a samt 170 och 171 i mervärdesskattedirektivet..................................... Begreppet etablerad i återbetalningsreglerna................. 8.6Rätt till återbetalning för med utländska företagare 8.7Förtydliganden av återbetalningsrätten i 10 kap. 8.8Utländsk företagares rätt till återbetalning vid blandad verksamhet i etableringslandet......................... 8.9Återbetalning och belopp som inte utgör mervärdes- skatt i lagens mening..................................................... 8.10Återbetalning till vissa utländska företagare som är etablerade i andra ......................................... 8.10.1Tillämpningsområdet för det nya elektro- niska förfarandet huvudregeln................... 8.10.2Elektroniskt förfarande trots omsättning i 8.10.4Ytterligare uppgifter som ska lämnas med en ansökan om återbetalning ........................ 8.10.5Transaktioner som en ansökan om åter- betalning ska avse......................................... 8.10.7Minimibeloppet för en återbetalnings- 8.10.10 rätt att begära uppgifter........... 8.10.11Senaste tidpunkt för beslut 8.10.12Senaste tidpunkt för beslut när verket har begärt ytterligare uppgifter..... Motivering av och underrättelse om Korrigering av återbetalat belopp.................. 8.10.15Skatteverkets beslut efter sökandens korrigeringar av återbetalade belopp............. 8.10.16 Återkrav och avräkning m.m......................... Utbetalning av beviljat belopp ...................... 8.11Återbetalning till utländska företagare som inte är etablerade i något ............................................. 8.11.1Fortsatt gemensamma förfaranderegler för 8.11.4Minimibeloppen för en återbetalnings- ansökan blir en del av förfarandet samt nya sådana belopp införs............................... Hanteringen av en ofullständig ansökan ....... Senaste tidpunkt för beslut...... Återkrav och avräkning................................. Ränta och företrädaransvar vid felaktiga Återbetalning i fråga om elektroniska tjänster ............... 8.13Återbetalningsansökningar riktade till ett annat EG- land från näringsidkare som är etablerade i ...... näringsidkare som är etablerade i .....188 Senaste ansökningstidpunkt, när en ansökan ska anses ingiven och Återbetalning i övriga fall.............................................. Ansökan om återbetalning av ingående skatt i skatte- eller självdeklaration............... Överklagande och omprövning m.m.............................. Indrivning och verkställighet ......................................... 9 Omvänd skattskyldighet i byggsektorn vissa följdändringar..... Ikraftträdande- och övergångsbestämmelser................................ Statsfinansiella och andra effekter ............................................... 12.1Förslaget till lag om ändring i mervärdesskattelagen (1994:200)..................................................................... 12.2Förslaget till lag om ändring i mervärdesskattelagen (1994:200)..................................................................... 12.3Förslaget till lag om ändring i mervärdesskattelagen (1994:200)..................................................................... 12.4Förslaget till lag om ändring i skattebetalningslagen (1997:483)..................................................................... 12.5Förslaget till lag om ändring i skattebetalningslagen (1997:483)..................................................................... 12.6Förslaget till lag om ändring i lagen (1994:1551) om frihet från skatt vid import m.m..................................... 12.7Förslaget till lag om ändring i lagen (1994:446) om proviantering av fartyg och luftfartyg ........................... Bilaga 1 Rådets direktiv /8/EG................................................. Bilaga 2 Rådets direktiv /9/EG................................................. Bilaga 3 Rådets direktiv /117/EG............................................. Bilaga 4 Sammanfattning av promemorian Nya mervärdesskatte- regler om omsättningsland för tjänster, återbetalning till utländska företagare och periodisk sammanställning......... Bilaga 5 Lagförslaget i promemorian Nya mervärdesskatteregler om omsättningsland, återbetalning till utländska före- tagare och periodisk sammanställning ............................... Förteckning över remissinstanserna avseende prome- för tjänster, återbetalning till utländska företagare och Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde .... Regeringen föreslår att antar regeringens förslag till 1.lag om ändring i mervärdesskattelagen (1994:200), 2.lag om ändring i mervärdesskattelagen (1994:200), 3.lag om ändring i mervärdesskattelagen (1994:200), 4.lag om ändring i skattebetalningslagen (1997:483), 5.lag om ändring i skattebetalningslagen (1997:483), 6.lag om ändring i lagen (1994:1551) om frihet från skatt vid import m.m., och 7.lag om ändring i lagen (1999:446) om proviantering av fartyg och luftfartyg. Regeringen har följande förslag till lagtext. 2.1Förslag till lag om ändring i mervärdesskattelagen (1994:200) Härigenom föreskrivs1 i fråga om mervärdesskattelagen (1994:200)2 dels att 5 kap. 58 §§ och 19 kap. 9 § ska upphöra att gälla, dels att de två rubrikerna närmast före 5 kap. 9 § samt rubrikerna när- mast före 5 kap. 11 § samt 19 kap. 5, 9, 10 och 11 §§ ska utgå, dels att nuvarande 5 kap. 4, 9 och 11 §§, 10 kap. 4 § samt 19 kap. 18 och 1015 §§ ska betecknas 5 kap. 8, 3 a och 19 §§, 19 kap. 24 § samt 19 kap. 22, 23, 25 och 26 §§, 20 kap. 3 och 4 §§ samt 19 kap. 2830 och 3438 §§, dels att nya 5 kap. 8 och 19 §§, 19 kap. 22, 2326, 2830 och 3436 §§ samt 20 kap. 3 och 4 §§ ska ha följande lydelse, dels att 1 kap. 2, 2 d, 3 och 14 §§, 2 kap. 7 och 8 §§, 2 a kap. 7 §, 3 kap. 3 och 30 d §§, 4 kap. 2 §, 5 kap. 1 och 2 b §§, 6 a kap. 2 §, 8 kap. 9 §, 8 a kap. 11 och 12 §§, 9 kap. 10 §, 9 a kap. 17 §, 9 b kap. 3 och 4 §§, 10 kap. 1, 4 a och 13 §§, 11 kap. 2 §, 20 kap. 1 §, rubrikerna närmast före 10 kap. 13 § och 19 kap. 1 § samt rubriken till 20 kap. ska ha följan- de lydelse, dels att det i lagen ska införas 46 nya paragrafer, 1 kap. 5 a §, 5 kap. 4 7 och 918 §§, 10 kap. 11 f, 13 a och 13 b §§, 13 kap. 8 c §, 19 kap. 1 21, 27 och 3133 §§ och 20 kap. 2, 5 och 6 §§, samt närmast före 5 kap. 4, 5 och 7 §§, 19 kap. 9, 13, 15, 19, 22, 27, 28, 30, 31 och 34 §§ och 20 kap. 1, 2, 5 och 6 §§ nya rubriker av följande lydelse, dels att det i lagen närmast före den nya 5 kap. 3 a § ska införas en ny rubrik som ska lyda Undantag från 2, 2 a, 2 b eller 3 §. 1 Jfr rådets direktiv /112/EG av om ett gemensamt system för mervärdesskatt (EUT L 347, 11.12.2006, s. 1, Celex 32006L0112), senast ändrat genom rådets direktiv /69/EG (EUT L 175, , s. 12, Celex 32009L0069). Jfr även rådets direktiv /9/EG av om fastställande av närmare regler för återbetalning enligt direktiv /112/EG av mervärdesskatt till beskattningsbara personer som inte är etablerade i den återbetalande medlemsstaten men i en annan medlemsstat (EUT L 44, 20.2.2008, s. 23, Celex 32008L0009). 2 Lagen omtryckt 2000:500. 5 kap. 6 § 2002:1004 5 kap. 7 § 2004:1155 5 kap. 6 a § 2003:220 5 kap. 7 a § 2002:1004 5 kap. 6 b § 2003:220 5 kap. 8 § 2001:971. Skyldig att betala mervärdesskatt (skattskyldig) är 1. för sådan omsättning som anges i 1 § första stycket 1, om inte annat följer av 24 c: den som omsätter varan eller tjänsten, 2. för omsättning 2. för omsättning 1 § första stycket tjänster som avses i 5 kap. 7 §, om tjänster som avses i 5 kap. 5 §, om den som omsätter tjänsten är en ut- den som omsätter tjänsten är en ut- ländsk företagare och förvärvaren ländsk företagare och förvärvaren är en näringsidkare: den som för- är en näringsidkare eller en juri- disk person som inte är närings- idkare men är registrerad till mer- värdesskatt här: den som förvärvar 3. för omsättning 3. för omsättning 1 § första stycket 1 av sådana va- 1 § första stycket 1 av sådana va- ror som avses i 5 kap. 2 c och 2 d 2 d §§ eller §§, om den som omsätter varan är en utländsk företagare och förvär- varen är registrerad till mervärdes- 7 a §§, om den som omsätter varan skatt här: den som förvärvar varan, eller tjänsten är en utländsk före- tagare och förvärvaren är registre- rad till mervärdesskatt här: den som förvärvar varan eller tjänsten, 4. för sådan efterföljande omsättning inom landet som avses i 3 kap. 30 b § första stycket: den till vilken omsättningen görs, 4 a. för omsättning som anges i 1 § första stycket 1 mellan närings- idkare som är eller ska vara registrerade till mervärdesskatt här, av guldmaterial eller halvfärdiga produkter med en finhalt av minst eller av investeringsguld om den som omsätter guldet är skattskyldig enligt 3 kap. 10 b §: den som förvärvar varan, 4 b. för omsättning som anges i 1 § första stycket 1 av sådana tjänster som avses i andra stycket, om skattskyldighet inte föreligger enligt första stycket 2 i denna paragraf: den som förvärvar tjänsten, om denne är en näringsidkare som i sin verksamhet inte endast tillfälligt tillhanda- håller sådana tjänster, eller en annan näringsidkare som tillhandahåller en näringsidkare som av- ses i första strecksatsen sådana tjänster, 4 c. för annan omsättning som 4 c. för omsättning som anges i anges i 1 § första stycket 1 än som 1 § första stycket 1 av vara eller avses i första stycket 2, 3 eller 4 b av tjänst med anknytning i denna paragraf, i 3 kap. 3 § andra fastighet som avses i 5 kap. och tredje styckena, i 5 kap. 6 § 1 utom fastighetstjänst som avses i 3 Senaste lydelse 2007:1376. eller i 7 kap. 1 § tredje stycket 11, om den som omsätter varan eller tjänsten är en utländsk företagare och förvärvaren är registrerad till mervärdesskatt här: den som för- värvar varan eller tjänsten, om inte annat följer av 2 d §, 4 b i denna paragraf eller 3 kap. Prop. 2009/10:15 3 § andra och tredje styckena, om den som omsätter varan eller tjäns- ten är en utländsk företagare och förvärvaren är registrerad till mer- värdesskatt här: den som förvärvar varan eller tjänsten, om inte annat följer av 2 d §, 5.för sådant förvärv som anges i 1 § första stycket 2: den som förvärvar varan, och 6.för import av varor a)om en tullskuld uppkommer i till följd av importen: den som är skyldig att betala tullen, b)om importen avser en gemenskapsvara eller om varan ska förtullas i men inte är belagd med tull: den som skulle ha varit skyldig att betala tullen om varan hade varit tullbelagd, c)om skyldighet att betala tull med anledning av importen uppkom- mer, eller skulle ha uppkommit om varan hade varit belagd med tull, i ett annat till följd av att ett sådant mellanstatligt enhetstillstånd som avses i 4 kap. 24 § andra stycket tullagen (2000:1281) åberopas: inne- havaren av tillståndet. Första stycket 4 b gäller 1. sådana tjänster avseende fastighet, byggnad eller anläggning som kan hänföras till mark- och grundarbeten, bygg- och anläggningsarbeten, slutbehandling av byggnader, eller uthyrning av bygg- och anläggningsmaskiner med förare, 2. byggstädning, och 3. uthyrning av arbetskraft för sådana aktiviteter som avses i 1 och 2. Vid omsättning av en vara eller en tjänst som görs inom landet av en näringsidkare som har ett fast etableringsställe här ska närings- idkaren vid tillämpningen av förs- ta stycket likställas med en ut- ländsk företagare, om omsätt- ningen görs utan medverkan av det svenska etableringsstället. Med tullskuld och gemenskapsvara förstås detsamma som i rådets förordning (EEG) nr 2913/92 av om inrättandet av en tullkodex för gemenskapen4. Särskilda bestämmelser om vem som i vissa fall är skattskyldig finns i 6 kap., 9 kap. och 9 c kap. 4 EGT L 302, 19.10.1992, s. 1 (Celex 31992R2913). Om en utländsk företagare begär Om en utländsk företagare begär det, har han rätt att bli skattskyldig det, har han rätt att bli skattskyldig för omsättning som annars förvär- för omsättning som annars förvär- varen skulle ha varit skattskyldig varen skulle ha varit skattskyldig för enligt 2 § första stycket 4 c. för enligt 2 § första stycket Den utländske företagarens skatt- Den utländske företagarens skatt- skyldighet skall därvid gälla för all skyldighet ska därvid gälla för all sådan omsättning inom landet. sådan omsättning inom landet. Vid omsättning av en vara eller en tjänst som görs inom landet av en näringsidkare som har ett fast etableringsställe här ska närings- idkaren vid tillämpningen av förs- ta stycket likställas med en ut- ländsk företagare, om omsättnin- gen görs utan medverkan av det Skyldigheten att betala skatt en- Skyldigheten att betala skatt en- ligt 1 § vid omsättning inträder när ligt 1 § vid omsättning inträder när varan har levererats eller tjänsten varan har levererats eller tjänsten har tillhandahållits eller när varan har tillhandahållits eller när varan eller tjänsten har tagits i anspråk eller tjänsten har tagits i anspråk genom uttag, om inte annat följer genom uttag, om inte annat följer av andra stycket eller 3 a4 §§. av andra stycket eller 3 a, 3 b, 4 eller 5 a §. Om den som omsätter varan eller tjänsten får ersättning helt eller delvis för en beställd vara eller tjänst före den tidpunkt som avses i första stycket, inträder skattskyldigheten när ersättningen inflyter kontant eller på annat sätt kommer den som omsätter varan eller tjänsten till godo. Detta gäller dock endast om omsättningen är skattepliktig när ersätt- ningen kommer den som omsätter varan eller tjänsten till godo. Med leverans av en vara förstås att varan avlämnas eller att den sänds till en köpare mot postförskott eller efterkrav. Vid förvärv av tjänster som avses i 1 kap. 2 § första stycket 2 inträder skattskyldigheten , om 1.tjänsterna tillhandahålls kon- tinuerligt som överstiger , och 2.tillhandahållandet inte ger upphov till avräkningar eller be- 5 Senaste lydelse 2006:1031. 6 Senaste lydelse 2007:1376. Om skatt enligt denna lag hänför sig till en verksamhet för vilken skattskyldighet inte föreligger en- ligt inkomstskattelagen, förstås med beskattningsår Första stycket gäller inte om tillhandahållandet av tjänsterna har upphört. Med beskattningsår förstås beskattningsår enligt inkomstskattelagen (1999:1229). Om skatt enligt denna lag hänför sig till en verksamhet för vilken skattskyldighet inte föreligger en- ligt inkomstskattelagen, förstås med beskattningsår: 2.räkenskapsåret, om detta är brutet och överensstämmer med vad som anges i 3 kap. bokföringslagen (1999:1078). I ärenden om återbetalning av ingående skatt till sådan utländsk företagare som avses i 19 kap. 1 § första och andra styckena förstås med beskattningsår det kalenderår som ansökan om återbetalning gäller. Med uttag av tjänst förstås även att en skattskyldig i en byggnads- rörelse utför eller förvärvar sådana tjänster som anges i andra stycket och tillför dem en lägenhet som han innehar med hyresrätt eller bostadsrätt eller en egen fastighet, om han både tillhandahåller tjänster åt andra (byggentreprenader) och utför tjänster på sådana lägenheter eller fastig- heter, och lägenheten eller fastigheten utgör lagertillgång i byggnads- rörelsen enligt inkomstskattelagen (1999:1229).