prop · GX0363 · 2009-12-09 00:00:00 — (2000:1281) åberopas: innehavar- åberopas: innehavaren av tillstån- en av tillståndet. Med tullskuld och gemenskapsvara förstås detsamma som i rådets förordning (EEG) nr 2913/92 av om inrättandet av en tullkodex för gemenskapen. Denna lag träder i kraft . 1 Senaste lydelse 2004:120. Paragrafen föreslås ändrad även i prop. 2009/10:40. b) om importen avser en gemen- skapsvara eller om bränslet ska förtullas i men inte är belagt med tull: den som skulle ha 2.6Förslag till lag om ändring i lagen (1994:1776) om skatt på energi Härigenom föreskrivs att 4 kap. 1 b och 13 §§ lagen (1994:1776) om skatt på energi ska ha följande lydelse. Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse Skyldig att betala energiskatt, koldioxidskatt och svavelskatt för import av bränslen som avses i 1 kap. 3 a § är, 1. om en tullskuld uppkommer i till följd av importen: den som är skyldig att betala tullen, 2. om importen avser en gemen- 2. om importen avser en gemen- skapsvara eller om bränslet skall skapsvara eller om bränslet ska förtullas i men inte är förtullas i men inte är belagt med tull: den som skulle ha belagt med tull: den som skulle ha varit skyldig att betala tullen om varit skyldig att betala tullen om bränslet hade varit tullbelagt, bränslet hade varit tullbelagt, 3. om skyldighet att betala tull 3. om skyldighet att betala tull med anledning av importen upp- med anledning av importen upp- kommer, eller skulle ha uppkom- kommer, eller skulle ha uppkom- mit om bränslet hade varit belagt mit om bränslet hade varit belagt med tull, i ett annat till med tull, i ett annat till följd av att ett sådant mellan- följd av att ett sådant enhetstill- statligt enhetstillstånd som avses i stånd som avses i 4 kap. 24 § 4 kap. 24 § andra stycket tullagen andra stycket tullagen (2000:1281) (2000:1281) åberopas: innehavar- åberopas: innehavaren av tillstån- en av tillståndet. Med tullskuld och gemenskapsvara förstås detsamma som i rådets förordning (EEG) nr 2913/92 av om inrättandet av en tullkodex för gemenskapen. 1.för energiskatt för import av råtallolja, 2.för energiskatt, koldioxidskatt och svavelskatt för import av bränslen enligt 2 kap. 1 § första stycket 5 och 6, andra bränslen enligt 3 § än sådana som avses i 1 kap. 3 a § samt av bränslen enligt 4 §, och 3.för svavelskatt för import av bränslen som avses i 3 kap. 1 § 1 är, a) om en tullskuld uppkommer i till följd av importen: den som är skyldig att betala tullen, b) om importen avser en gemen- skapsvara eller om bränslet skall förtullas i men inte är belagt med tull: den som skulle ha 1Senaste lydelse 2004:121. 2Senaste lydelse 2006:1508. varit skyldig att betala tullen om varit skyldig att betala tullen om bränslet hade varit tullbelagt, bränslet hade varit tullbelagt, c) om skyldighet att betala tull c) om skyldighet att betala tull med anledning av importen upp- med anledning av importen upp- kommer, eller skulle ha uppkom- kommer, eller skulle ha uppkom- mit om bränslet hade varit belagt mit om bränslet hade varit belagt med tull, i ett annat till med tull, i ett annat till följd av att ett sådant mellan- följd av att ett sådant enhetstill- statligt enhetstillstånd som avses i stånd som avses i 4 kap. 24 § 4 kap. 24 § andra stycket tullagen andra stycket tullagen (2000:1281) (2000:1281) åberopas: innehavar- åberopas: innehavaren av tillstån- en av tillståndet. Med tullskuld och gemenskapsvara förstås detsamma som i rådets förordning (EEG) nr 2913/92 av om inrättandet av en tullkodex för gemenskapen. Denna lag träder i kraft . Förslag till lag om ändring i lagen (1972:266) om skatt på annonser och reklam Härigenom föreskrivs att 26 § lagen (1972:266) om skatt på annonser och reklam ska ha följande lydelse. Skyldig att betala reklamskatt för import från tredje land av annonsblad som har getts ut i sådant land är den som med anledning av importen är skyldig att betala tull för annonsbladen eller skulle ha varit skyldig att göra detta om annonsbladen hade varit tullbelagda. Om import enligt första stycket Om import enligt första stycket sker med stöd av ett sådant sker med stöd av ett sådant enhetstillstånd som avses i 4 kap. avses i 4 kap. 24 § andra stycket 24 § andra stycket tullagen tullagen (2000:1281) och tull- (2000:1281) och tullskulden därför skulden därför uppkommer i ett uppkommer i ett annat , annat , eller skulle ha eller skulle ha uppkommit där om uppkommit där om varan hade varan hade varit tullbelagd, är varit tullbelagd, är innehavaren av innehavaren av tillståndet skyldig att betala reklamskatt. För den som är skattskyldig enligt första stycket inträder skatt- skyldigheten då skyldighet att betala tull enligt tullagstiftningen inträder eller skulle ha inträtt om skyldighet att betala För den som är skattskyldig enligt andra stycket inträder skatt- skyldigheten då skyldigheten att betala tull inträder eller skulle ha inträtt i det andra EG-landet. Skatt enligt första stycket skall Skatt enligt första stycket ska Reklamskatt vid import utgår av beskattningsvärdet. Beskattningsvärdet utgörs av varans värde för tulländamål bestämt enligt rådets förordning (EEG) nr 2913/92 av om inrättandet av en tullkodex för gemenskapen. Denna lag träder i kraft . 1 Senaste lydelse 2006:229. 2.8Förslag till lag om ändring i lagen (2000:1225) om straff för smuggling Härigenom föreskrivs att 8 § lagen (2000:1225) om straff för smuggling ska ha följande lydelse. Den som, i samband med att en vara förs in till landet, uppsåtligen underlåter att anmäla varan till tullbehandling, lämnar oriktig uppgift vid tullbehandling eller underlåter att lämna föreskriven uppgift vid tull- behandling och därigenom ger upphov till fara för att tull, annan skatt eller avgift undandras det allmänna, döms för tullbrott till böter eller fängelse i högst . För tullbrott döms också den som uppsåtligen ger upphov till fara för att tull, annan skatt eller avgift undandras det allmänna eller felaktigt tillgodoräknas eller återbetalas till honom själv eller annan genom att 1.i samband med att en vara förs ut från landet, förfara så som anges i första stycket eller, efter utförseln, förfoga över varan i strid med vad som förutsatts vid den tullbehandling som skett med anledning av utförseln, 2.under pågående tullbehandling förfoga över en införd vara i strid med vad som gäller för denna tullbehandling, eller 3.bryta mot villkor som vid tullbehandling för övergång till fri omsättning har uppställts för befrielse från eller nedsättning av skatten eller avgiften. För tullbrott döms också den som vid anmälan av en vara till tullbehandling med stöd av ett mellanstatligt enhetstillstånd enligt bestämmelser som meddelats med stöd av 4 kap. 24 § tullagen (2000:1281) uppsåtligen lämnar oriktig uppgift eller underlåter att lämna föreskriven uppgift och därigenom ger upphov till fara för att tull undandras det allmänna. När det föreligger en skyldighet att lämna en anmälan enligt 3 kap. 3 a § tullagen gäller vad som an- ges i första stycket. Vad som där- vid sägs om anmälan till tullbe- handling skall i stället gälla en sådan anmälan som avses i 3 kap. 3 a § tullagen. Denna bestämmelse är tillämplig endast i fråga om sådana tullar, För tullbrott döms också den som vid anmälan av en vara till tullbehandling med stöd av ett enhetstillstånd enligt bestämmelser som meddelats med stöd av 4 kap. 24 § tullagen (2000:1281) uppsåt- ligen lämnar oriktig uppgift eller underlåter att lämna föreskriven uppgift och därigenom ger upphov till fara för att tull undandras det allmänna. När det föreligger en skyldighet att lämna en anmälan enligt 3 kap. 3 a § tullagen gäller vad som anges i första stycket. Vad som därvid sägs om anmälan till tull- behandling ska i stället gälla en så- dan anmälan som avses i 3 kap. 3 a § tullagen. Denna bestämmelse är tillämplig endast i fråga om sådana tullar, 1 Senaste lydelse 2004:123. andra skatter och avgifter som skall besluta. andra skatter och avgifter som Prop. 2009/10:63 ska besluta. Denna lag träder i kraft . Ärendet och dess beredning Med anledning av nya bestämmelser i kommissionens förordning (EG) nr 1192/2008 av om ändring av förordning (EEG) nr 2454/93 om tillämpningsföreskrifter för rådets förordning (EEG) nr 2913/92 om inrättandet av en tullkodex för gemenskapen1 (tillämpnings- kodexen), bilaga 1, avseende enhetstillstånd för vissa förenklade förfaranden har upprättat en promemoria, Enhets- tillstånd för förenklade förfaranden nya bestämmelser i tullagstiftning, med förslag på ändringar i svensk lagstiftning för att möjliggöra för företag att ansöka om enhetstillstånd. I promemorian föreslås också att ska kunna offentliggöra förteckningar över medgivna tillstånd och innehavare av certifikat för godkända ekonomiska aktörer via Internet. Det föreslås slutligen att ska ratificera den konvention om fördelning av den nationella andelen av tullmedlen som alla medlemsstaterna undertecknade , bilaga 2. Promemorians lagförslag finns i bilaga 3. Promemorian har remiss- behandlats och en förteckning över remissinstanserna finns i bilaga 4. En sammanställning av remissyttrandena finns tillgänglig i lagstiftnings- ärendet (Fi2009/4775). Regeringen beslutade att inhämta Lagrådets yttrande över de lagförslag som finns i bilaga 5. Lagrådets yttrande finns i bilaga 6. Regeringen har följt Lagrådets förslag till lagändringar. Regeringen behandlar Lagrådets synpunkter i avsnitt 5.4 samt i författningskommentaren. Regeringen har därtill gjort vissa redaktionella ändringar i lagtexten. Lagrådets yttrande har inte hämtats in över lagförslag 2.32.8. Lagförslagen är av sådan enkel beskaffenhet att Lagrådets hörande skulle sakna betydelse. 4 Bestämmelser om enhetstillstånd Europeiska unionen (EU) grundar sig på en tullunion. Tullunionen innebär att EU-länderna tillämpar en gemensam tulltaxa vid import från eller export till tredje land och att tull eller avgift med motsvarande verkan inte får tas ut när en vara förs mellan två EU-länder. Den tull som tas ut vid import från tredje land utgör en viktig del av gemenskapens egna medel. En viss bestämd andel av de uppburna tullmedlen, , får dock medlemslandet behålla som nationella medel. 1 EGT L 253, 11.10.1993, s. 1 (Celex 31993R2454). Grundbestämmelserna för tullproceduren finns i rådets förordning (EEG) nr 2913/92 av om inrättandet av en tullkodex för gemenskapen2 (tullkodexen) och tillämpningskodexen. Bestämmelser om den gemensamma tulltaxan finns i rådets förordning (EEG) nr 2658/87 av om tulltaxe- och statistiknomenklaturen och om Gemensamma tulltaxan3. 4.1.2Införsel till eller utförsel från EU När en vara förs in från tredje land till ett EU-land ska importen som regel anmälas till det EU-landets tullmyndighet. ska därvid hän- föras till en godkänd tullbehandling4. Det finns flera olika former av godkänd tullbehandling, t.ex. övergång till fri omsättning, transitering, lagring i tullager, aktiv eller passiv förädling, bearbetning under tullkontroll, temporär import och export. Dessa former av godkänd tullbehandling kallas tullförfaranden5. Lagring i tullager, bearbetning under tullkontroll, temporär import samt passiv och aktiv förädling utgör i det sammanhanget vad som i gemenskapens tullagstiftning betecknas som tullförfaranden med ekonomisk verkan6. Andra former av godkänd tullbehandling är förvaring i frizon eller frilager, återexport, förstöring samt överlåtelse till staten. En vara som importeras från tredje land till kan alltså t.ex. läggas upp på ett tullager i samband med att importen anmäls till . har i det fallet fortfarande status som icke- gemenskapsvara7. Skyldighet att betala tull har ännu inte uppkommit. Det är inte tillåtet att fritt förfoga över varan så länge dess tullstatus8 är oförändrad. Från tullagret kan varan föras över till någon annan godkänd tullbehandling utan att skyldighet att betala tull uppkommer. kan t.ex. transiteras till ett annat EU-land och läggas upp på ett tullager där. Ett annat alternativ är att varan återexporteras från gemenskapen. I det fallet kommer någon skyldighet att betala tull inom gemenskapen överhuvudtaget inte att uppkomma. Vid en rättsligt korrekt hantering av varan uppkommer en skyldighet att betala tull först när varan hänförs till övergång till fri omsättning genom en tulldeklaration9. Utifrån uppgifterna i deklarationen fastställer tullmyndigheten tullskuldens10 storlek. När tullskulden betalats eller säkerställts ska tullmyndigheten frigöra varan för övergång till fri omsätt- ning (om det inte finns hinder för att frigöra varan på någon annan grund än att tull ska betalas). 2EGT L 302, 19.10.1992, s. 1 (Celex 31992R2913). 3EGT L 256, , s. 1 (Celex 31987R2658). 4Se artikel 4.15 i tullkodexen. 5Se artikel 4.16 i tullkodexen. 6Se artikel 84.1 b i tullkodexen. 7Se artikel 4.8 i tullkodexen. 8Se artikel 4.6 i tullkodexen. 9Se artikel 4.17 i tullkodexen. 10Se artikel 4.9 i tullkodexen. Tullkodexen ger under vissa förutsättningar möjligheter till förenklade förfaranden av olika slag vid användning av ett tullförfarande, t.ex. övergång till fri omsättning eller export. Merparten av den kommersiella importen till görs med stöd av något förenklat förfarande. Förenklingar kan bl.a. utgöra förenklat deklarationsförfarande eller lokalt klareringsförfarande 11. Det förenklade deklarationsförfarandet för övergång till fri omsättning innebär att varan hänförs till förfarandet genom en förenklad deklaration som endast innehåller ett fåtal uppgifter om sändningen. frigörs av tullmyndigheten på grundval av uppgifterna i den förenklade deklara- tionen. lämnas en kompletterande deklaration, som innehåller de återstående uppgifter som krävs enligt tullförfarandet. Förfarandet vid export är i huvudsak detsamma. Det lokala klareringsförfarandet för övergång till fri omsättning innebär att varan hänförs till förfarandet genom en notering i importörens bokföring, när varan befinner sig i importörens lokaler eller på annan anvisad eller godkänd plats. Som huvudregel ska importören först lämna en underrättelse till tullmyndigheten som därmed får en möjlighet att fysiskt kontrollera varorna. Varorna övergår till fri omsättning genom ett meddelande från tullmyndigheten. I vissa fall behövs inte någon under- rättelse. I sådana fall övergår varan till fri omsättning genom noteringen i bokföringen. Inom ska en kompletterande deklaration lämnas. Förfarandet vid export är i huvudsak detsamma. EG:s tullagstiftning är inte uttömmande. Det behövs även komplet- terande och utfyllande nationella bestämmelser. I finns sådana bestämmelser bl.a. i tullagen (2000:1281), tullförordningen (2000:1306) och föreskrifter och allmänna råd (TFS 2000:20) om tull- förfaranden m.m. (tullordning). Tullagen är uppbyggd på ett sådant sätt att det tydligt framgår när en bestämmelse kompletterar bestämmelserna i tullkodexen eller tillämpningskodexen. I den mån det finns bestämmelser i tullkodexen eller någon annan rättsakt görs i tullagen hänvisningar direkt till relevanta artiklar. Vidare finns det i lagen (2001:185) om behandling av uppgifter i verksamhet bestämmelser om hur uppgifter får behandlas i verksamhet i den utsträckning det inte är fråga om den brottsbekämpande verksamheten. 11 Se artikel 76 i tullkodexen. särskilda bestämmelser i lagen (2005:787) om behandling av uppgifter i Prop. 2009/10:63 brottsbekämpande verksamhet. För att använda vissa tullförfaranden krävs tillstånd från tullmyndig- heten. Ett sådant tillstånd kan som regel endast användas i det land där tillståndet har lämnats. Behovet av arrangemang som berör mer än ett medlemsland förutsågs vid införandet av tullkodexen, där artikel 250 utgör en principiell grund för utvecklingen på området. Artikeln reglerar rättsliga verkningar i en medlemsstat av åtgärder som vidtagits, handlingar som utfärdats och sakförhållanden som konstaterats i en annan medlemsstat. Enligt tillämpningskodexen kan ett tillstånd som utfärdats i en medlems- stat användas i en annan medlemsstat avseende förfarandet för använd- ning för särskilda ändamål och tullförfaranden med ekonomisk verkan. När det gäller tullförfaranden med ekonomisk verkan finns i artiklarna 500 och 501 i tillämpningskodexen regler om hur tullmyndigheterna ska gå till väga när en ansökan om enhetstillstånd görs. Av bestämmelserna framgår att en ansökan om enhetstillstånd som regel ska göras hos tullmyndigheten i det land där sökandens huvudräkenskaper förs. som tagit emot ansökan ska skicka en kopia av ansökan till tullmyndigheterna i övriga berörda länder (t.ex. ett land inom vilket ett tullager ska upprättas med stöd av det sökta enhetstillståndet). Dessa har möjlighet att lämna invändningar . Om invändningar lämnas ska ansökan avslås i de avseenden som invändningar lämnats. Annars ska den godkännas. Om ett enhetstillstånd meddelas ska en kopia av tillståndet skickas till berörda länders tullmyndigheter. Problemet med dessa bestämmelser har ansetts vara att de enbart ger stöd för att utfärda enhetstillstånd avseende ett begränsat antal förenk- lingar i samband med import eller export. De ger däremot inte ett tillräckligt stöd för att utfärda enhetstillstånd för förenklingar avseende själva import- eller exportförfarandet. Det har funnits ett intresse för att skapa sådana möjligheter. Svårlösliga och återkommande problem har inte gjort detta möjligt på gemenskapsnivå. Vissa medlemsstater har därför startat försöksprojekt inom ramen för vilka dessa stater skapat möjligheter att utfärda enhetstillstånd även för användning av sådana förenklingar vid import och export som gemen- skapens tullagstiftning medger. En grundförutsättning för att detta ska vara möjligt är dock en mellanstatlig överenskommelse mellan de berörda medlemsstaterna. Genom att träffa sådana överenskommelser kunde de medlemsländer som ville komma fram snabbare än vad gemenskapen som helhet för- mådde göra, inom de ramar som överenskommelsen och gemenskaps- rätten ställde upp, erbjuda aktörerna möjligheten att ha sina kontakter med tullmyndigheter i ett EU-land även avseende varor som fysiskt befinner sig i ett annat EU-land. Kommissionen har uppmuntrat medlemsstaterna till dessa försöks- projekt. antog en rad lagändringar som hade till syfte att ge en grund även för att delta i denna projekt- verksamhet, jfr propositionen Möjlighet till förenklat tullförfarande, (prop. 2003/04:41). I och med antagande av prop. 2003/04:41 infördes begreppet mellanstatligt enhetstillstånd i den svenska lagstiftningen12. Med be- greppet avses ett tillstånd till en förenkling eller ett förfarande på tullområdet som meddelas i ett EU-land och kan tillämpas i ett annat medlemsland, där tillståndet inte enbart kan grundas på gemenskaps- rätten utan det även behövs en överenskommelse mellan de två länderna. Förslagen i propositionen hade till syfte att ge en grund för att delta i pilotverksamheten med mellanstatliga enhetstillstånd avseende det förenklade förfarandet lokalt klareringsförfarande (se avsnitt 4.1.3). Regeringen ansåg att det fanns fördelar med att delta i arbetet med att utveckla förfarandet med mellanstatliga enhetstillstånd, särskilt sett på , eftersom det hade funnits en efterfrågan från näringslivet på sådana förenklingar som ett system med mellanstatliga enhetstillstånd möjliggör. Möjligheten att använda mellanstatliga enhetstillstånd föreslogs så- ledes bli begränsad till att avse det förenklade förfarandet lokalt klare- ringsförfarande. Detta eftersom det endast var avseende ett sådant för- farande som det hade gjorts en bedömning av vilka nationella åtgärder som krävdes för ett genomförande. Något annat förenklat förfarande för import eller export ansågs inte vara aktuellt. Lagändringarna som möjliggjorde att skulle kunna deltaga i pilotverksamheten trädde i kraft . har emellertid inte ingått någon bilateral överenskommelse om mellanstatliga enhets- tillstånd. 4.3Nya bestämmelser om enhetstillstånd Arbetet med en grundlig revidering av tullkodexen har av- slutats13 och arbetet med en omarbetning av tillämpningskodexen pågår. I väntan på resultatet av det arbetet har kommissionen antagit bestämmel- ser i tillämpningskodexen avseende enhetstillstånd för vissa förenklade förfaranden. 12Se t.ex. 1 kap. 5 § tullagen (2000:1281) i dess nuvarande lydelse. 13Den nya tullkodexen, och rådets förordning (EG) nr 450/2008 om fastställande av en tullkodex för gemenskapen (Moderniserad tullkodex), antogs och publicerades , se EUT L 145, , s. 1 (Celex 32008R0450). I tillämpningskodexen har det funnits bestämmelser om enhets- Prop. 2009/10:63 tillstånd som involverar tullförvaltningar i flera medlemsstater enbart när det gäller tullförfaranden med ekonomisk verkan och förfaranden för användning för särskilda ändamål. I syfte att förenkla för företagen har bestämmelserna om enhetstillstånd utvidgats till att även omfatta det förenklade deklarationsförfarandet och det lokala klareringsförfarandet vid övergång till fri omsättning och export. Genom ändringen i tillämpningskodexen fastställs vilka uppgifter som minst måste deklareras vid det förenklade deklarationsförfarandet eller som måste bokföras vid det lokala klareringsförfarandet. När enhetstillstånd används utgör dessa uppgifter den maximala mängd upplysningar som kan göras tillgängliga för ett tullkontor i en annan medlemsstat. Det införs också gemensamma bestämmelser för ändring, upphävande och återkallelse av enhetstillstånd. I tillämpningskodexen finns regler för beviljande av AEO-certifikat (AEO står för Authorised economic operator, dvs. godkänd ekonomisk aktör). Att få status som godkänd ekonomisk aktör innebär att ett företag får vissa lättnader vid tullkontroller och företaget får också en förenklad tillståndsprövning om det ansöker om ett tillstånd till ett förenklat för- farande. Eftersom det kommer att förekomma att sådana certifikat kombineras med enhetstillstånd anpassas reglerna om beviljande, upp- hävande och återkallelse av båda typerna av tillstånd till varandra så mycket som möjligt. Genom de utvidgade bestämmelserna om enhetstillstånd får enligt EU- kommissionens bedömning aktörerna möjlighet att centralisera och integrera funktionerna för redovisning, logistik och distribution, vilket medför minskade administrativa kostnader och transaktionskostnader. Tullskuldens uppkomst vid användning av ett En fråga som är av särskilt intresse vid införandet av ett gemensamt system för att använda enhetstillstånd, t.ex. för att använda lokalt klareringsförfarande för import, är frågan om i vilket land tullskulden Enligt gällande bestämmelser uppkommer tullskulden vid import med användning av ett lokalt klareringsförfarande i landet där varorna förs in i Skyldigheten att i förekommande fall betala mer- värdesskatt och punktskatter i anledning av importen uppkommer enligt huvudregeln i det land som varan importeras till. Införandet av enhetstillstånd förändrar inte förhållandena för var skyl- digheten att betala skatt uppkommer. Det är fortfarande i det land som varan importeras till. Tullskulden anses däremot uppkomma i det till- ståndsgivande landet vid tillämpning av det förenklade förfarandet lokal En tullskuld anses nämligen enligt artikel 215.1 i tullkodexen uppkomma på den plats där de omständigheter inträffar som förorsakar Vid tillämpningen av lokalt klareringsförfarande sker detta genom att deklaranten för in varorna i fråga i bokföringen. uppkommer således på den plats, i den medlemsstat, där införandet i Av artikel 253h.1, som hänvisar till artikel 14d, i tillämpningskodexen framgår att införandet i bokföringen normalt sett sker i tillståndslandet. Avseende import med användning av ett förenklat deklarationsför- farande för övergång till fri omsättning uppkommer däremot enligt gällande regler tullskulden i det land där den förenklande tulldeklara- tionen lämnas in. Den förenklade tulldeklarationen lämnas vanligtvis till myndigheten i det land där varan fysiskt befinner sig. enhetstillståndet påverkar inte detta förhållande. Den tullmyndighet som enligt artikel 217 i tullkodexen ska bokföra