prop · GX0340 · 2009-10-23 00:00:00 — Regeringens proposition 2009/10:40 Regeringen överlämnar denna proposition till . I syfte att främja kontrollmöjligheterna och komma till rätta med be- drägerier inom ramen för rådets direktiv /12/EEG, cirkulations- direktivet, beslutades att medlemsstaterna skulle inrätta ett datoriserat transport- och kontrollsystem, (). Mot denna bakgrund, och då kommissionen lämnat förslag till ett nytt direktiv om allmänna regler för punktskatt, antog rådet ett nytt punktskattedirektiv (direktiv /118/EG). Punktskattedirektivet ska vara genomfört i med- lemsstaterna och tillämpas fr.o.m. . Punktskattedirektivet ersätter och upphäver cirkulationsdirektivet. Cirkulationsdirektivet ska dock i vissa fall tillämpas t.o.m. . Genom punktskattedirektivets bestämmelser om EMCS införs ett elek- troniskt dokumenthanteringssystem för mellanstatliga flyttningar av EG- harmoniserade alkohol- och tobaksvaror samt energiprodukter. Vissa andra ändringar görs också i systemet med s.k. skatteuppskov. Det kommer t.ex. att bli möjligt att sända varor under skatteuppskov till en annan plats än ett skatteupplag eller en registrerad varumottagare, till en s.k. direkt leveransplats. Vidare kommer den som avser att sända varor under skatteuppskov från en importplats, eller på export, att behöva ställa säkerhet för skatten under flyttningen. Punktskattedirektivet innehåller också några ändringar av skattskyldig- heten vid s.k. privat införsel av beskattade varor. Även den som innehar varor som inte har beskattats i , trots att varorna borde ha gjort det, ska vara skattskyldig för den svenska punktskatten. slås att den som tar emot varor vid distansförsäljning ska bli skattskyldig i stället för säljaren om säljaren inte ställt säkerhet för skatten. Förslagen i propositionen genomför punktskattedirektivet i huvudsak genom ändringar i lagarna (1994:1563) om tobaksskatt, (1994:1564) om alkoholskatt och (1994:1776) om skatt på energi samt lagen (1998:506) om punktskattekontroll av transporter m.m. av alkoholvaror, tobaksvaror och energiprodukter. Ett par ändringar i skattebetalningslagen (1997:483) föreslås också. Slutligen föreslås en följdändring i lagen (2001:181) om behandling av uppgifter i beskattningsverksamhet. Förslag till riksdagsbeslut ................................................................ Förslag till lag om ändring i lagen (1994:1563) om 2.2Förslag till lag om ändring i lagen (1994:1563) om 2.3Förslag till lag om ändring i lagen (1994:1564) om 2.4Förslag till lag om ändring i lagen (1994:1564) om 2.5Förslag till lag om ändring i lagen (1994:1776) om skatt på energi.................................................................. 2.6Förslag till lag om ändring i lagen (1994:1776) om skatt på energi.................................................................. 2.7Förslag till lag om ändring i skattebetalningslagen (1997:483) ....................................................................... 2.8Förslag till lag om ändring i lagen (1998:506) om punktskattekontroll av transporter m.m. av alkoholvaror, tobaksvaror och energiprodukter............. 2.9Förslag till lag om ändring i lagen (2001:181) om behandling av uppgifter i Ärendet och dess beredning ......................................................... Det nya punktskattedirektivet ...................................................... Bakgrunden till det nya direktivet ................................. Huvuddragen i punktskattedirektivet............................. Det datoriserade systemet EMCS.............................................. Rådets beslut om EMCS................................................ Dokumenthanteringen i EMCS ..................................... Det tekniska genomförandet av EMCS i EMCS genomförs i de svenska lagarna......................... Uppskovsförfarandet i punktskattedirektivet ............................... Något om den nuvarande regleringen............................ Anpassningar av de svenska bestämmelserna ............... 6.3Särskilt om ansvaret för skatten vid flyttningar i samband med import och export ................................... Flyttning av varor till direkt leveransplats..................... 7 Uppskovsförfarandets aktörer ...................................................... Punktskattedirektivets begrepp och bestämmelser ........ Anpassning av de svenska bestämmelserna ................... Något om regleringen i punktskattedirektivet................ Innehav av beskattade varor i kommersiellt syfte .......... Beskattning vid distansförsäljning ................................. Oegentligheter under flyttning av beskattade varor ....... Bestämmelser om transportkontroll.............................................. 9.1Något om de nuvarande bestämmelserna om 9.2Punkskattedirektivet och bestämmelserna om Justering av provianteringsreglerna .............................................. Ikraftträdande- och övergångsbestämmelser ................................ Konsekvenser av förslagen........................................................... Konsekvenser för myndigheter och domstolar............... Konsekvenser för aktörerna ........................................... 13.1Förslaget till lag om ändring i lagen (1994:1563) om 13.2Förslaget till lag om ändring i lagen (1994:1563) om 13.3Förslaget till lag om ändring i lagen (1994:1564) om 13.4Förslaget till lag om ändring i lagen (1994:1564) om 13.5Förslaget till lag om ändring i lagen (1994:1776) om skatt på energi ................................................................ 13.6Förslaget till lag om ändring i lagen (1994:1776) om skatt på energi ................................................................ 13.7Förslaget till lag om ändring i skattebetalningslagen (1997:483)...................................................................... 13.8Förslaget till lag om ändring i lagen (1998:506) om punktskattekontroll av transporter m.m. av alkoholvaror, tobaksvaror och energiprodukter ............. 13.9Förslaget till lag om ändring i lagen (2001:181) om behandling av uppgifter i Bilaga 1 Lagförslaget i departementspromemorian Det nya punktskattedirektivet (Ds 2009:23) .................................... Förteckning över remissinstanserna ................................... Lagförslaget i lagrådsremissen Det nya Lagrådets yttrande avseende lagrådsremissen Det nya Direktiv /118/EG ........................................................ Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde Regeringen föreslår att antar regeringens förslag till 1.1ag om ändring i lagen (1994:1563) om tobaksskatt, 2.1ag om ändring i lagen (1994:1563) om tobaksskatt, 3.lag om ändring i lagen (1994:1564) om alkoholskatt, 4.lag om ändring i lagen (1994:1564) om alkoholskatt, 5.lag om ändring i lagen (1994:1776) om skatt på energi, 6.lag om ändring i lagen (1994:1776) om skatt på energi, 7.lag om ändring i skattebetalningslagen (1997:483), 8.lag om ändring i lagen (1998:506) om punktskattekontroll av trans- porter m.m. av alkoholvaror, tobaksvaror och energiprodukter, 9.lag om ändring i lagen (2001:181) om behandling av uppgifter i beskattningsverksamhet. Regeringen har följande förslag till lagtext. 2.1Förslag till lag om ändring i lagen (1994:1563) om tobaksskatt Härigenom föreskrivs1 i fråga om lagen (1994:1563) om tobaksskatt2 dels att 15 och 28 §§ ska upphöra att gälla, dels att rubrikerna före 18, 22 och 23 §§ ska utgå, dels att 23 och 23 a §§ ska betecknas 28 a och 28 b §§, dels att 1, 9, 9 a9 c, 10, 1114, 15 a, 16, 17, 1921, 26, 27, 29, 30, 31 e, 3234 och 40 §§, nya 28 a och nya 28 b §§ samt rubriken närmast före 13 § ska ha följande lydelse, dels att det i lagen ska införas 22 nya paragrafer, 8 a8 e, 15, 16 a 16 c, 18, 22, 22 a22 f, 23, 23 a, 24, 25 och 28 §§, samt närmast före 8 a, 15, 18, 22, 23 a, 26, 27 och 28 a §§ nya rubriker av följande lydelse. staten enligt denna lag. , som förs in eller tas emot från ett annat eller som importeras från tredje land. Skatt skall betalas för cigaretter, Skatt ska betalas för cigarretter, cigarrer, cigariller och röktobak. cigarrer, cigariller och röktobak. Skatt skall betalas även för snus Skatt ska betalas även för snus och tuggtobak som hänförs till nr och tuggtobak som hänförs till nr 2403 i Kombinerade nomenkla- 2403 i Kombinerade nomenkla- (EEG) nr 2658/87 av (EEG) nr 2658/87 av 1987 om tulltaxe- och statistik- 1987 om tulltaxe- och statistik- nomenklaturen och om Gemen- nomenklaturen och om Gemen- stämmelser härom meddelas i 35 ningen av snus och tuggtobak 40 a §§. gäller 3540 a §§. Med EG eller ett förstås de områden som tillhör förstås länder och områden utan- 1Jfr rådets direktiv /118/EG av om allmänna regler för punktskatt och om upphävande av direktiv /12/EEG (EUT L 9, , s. 12, Celex 32008L0118). 2Senaste lydelse av 15 § 2002:419. 3Senaste lydelse 2007:348. för detta skatteområde. Med import avses att en tobaksvara förs in till från tredje land under förutsättning att varan inte omfattas av sådant suspensivt tullförfarande eller suspensivt tullarrangemang som avses i artikel 4.6 i rådets direktiv /118/EG av om allmänna regler för punktskatt och om upphävande av direktiv /12/EEG4. Med import avses även att varan frisläpps från ett sådant förfarande eller ar- rangemang. Med export avses att en tobaksvara förs ut till tredje land från eller via ett annat . Med EG eller ett förstås de områden som tillhör Europeiska gemenskapens punkt- skatteområde. Med tredje land förstås länder och områden utan- för detta skatteområde. I denna lag avses med uppskovsförfarande: att skatt- skyldighetens inträde skjuts upp vid tillverkning, bearbetning, för- eller flyttning inom EG av skattepliktiga tobaksvaror, släpps för konsumtion: att to- baksvaror 1. avviker från ett uppskovsför- farande, 2. innehas utanför ramen för ett uppskovsförfarande, 3. tillverkas utanför ramen för ett uppskovsförfarande, eller 4. importeras utan att omedel- bart efter importen hänföras till ett uppskovsförfarande, beskattade tobaksvaror: tobaks- varor som släppts för konsumtion i ett och för vilka skatt- 4 EUT L 9, , s. 12 (Celex 32008L0118). skyldighet för punktskatt däri- genom inträtt i det landet. Under uppskovsförfarande får skattepliktiga tobaksvaror flyttas endast 1. från ett skatteupplag till a)ett annat skatteupplag, b)en registrerad varumottagare eller tillfälligt registrerad varu- mottagare i ett annat , c)en plats där de skattepliktiga varorna lämnar EG, eller en beskickning eller ett kon- sulat i ett annat , en medlem av den diplomatiska per- sonalen vid en sådan beskickning eller ett sådant konsulat, eller en internationell organisation med säte i ett annat , en medlemsstats ombud vid en sådan organisation eller en person med tjänst hos eller uppdrag av en sådan organisation, 2. från platsen för import till någon av de destinationer som avses i 1, om varorna avsänds av en registrerad avsändare. Första stycket 1 d gäller endast i den omfattning frihet från tobaks- skatt gäller i det andra EG-landet. Varor får även flyttas under uppskovsförfarande från ett skatte- upplag eller platsen för import till en annan plats än den plats som avses i första stycket 1 a eller b (direkt leveransplats), om denna plats i förväg har anmälts till den behöriga myndigheten av den mottagande upplagshavaren eller den registrerade varumottagaren. För flyttning under uppskovs- förfarande krävs att de varor som flyttas omfattas av 1. sådant elektroniskt admini- strativt dokument som avses i 22 b § eller av sådant ersättnings- dokument som avses i 23 a §, och 2. sådan säkerhet som avses i 11 § första och andra styckena eller 15 §. Kravet i första stycket 1 gäller inte flyttningar som sker enbart på varornas slutdestination är be- lägen på svenskt territorium. En flyttning under uppskovsför- farande avslutas när mottagaren tagit emot varorna på en sådan destination som avses i 8 b §. Vid export avslutas flyttningen när varorna lämnat EG. Tobaksvaror som flyttas enligt artiklarna i rådets direktiv /118/EG, och där flyttningen inte har påbörjats i , om- fattas av bestämmelserna om flyttning under uppskovsförfar- ande i denna lag när varorna be- finner sig på svenskt territorium. Skyldig att betala skatt (skatt- skyldig) är den som 1.har godkänts som upplags- havare enligt 10 §, 2.yrkesmässigt från ett annat tar emot skattepliktiga varor enligt 13 eller 14 §, 3.har godkänts som skatte- representant enligt 15 §, 4.säljer skattepliktiga varor till genom distansförsäljning enligt 16 §, 5.i annat fall än som avses i 1 4, från ett annat till för in eller tar emot Skattskyldig är den som 1.i egenskap av godkänd upp- lagshavare enligt 10 § hanterar to- baksvaror enligt uppskovsför- farandet, 2.har godkänts som varumot- tagare enligt 13 eller 14 §, 3.har godkänts som registrerad avsändare enligt 15 §, 4.säljer skattepliktiga varor till genom distansförsäljning enligt 16 eller 16 b §, 5.tar emot beskattade tobaks- varor enligt 16 c §, 6.för in eller tar emot beskatt- ade tobaksvaror från ett annat EG- land till enligt 17 §, 5 Senaste lydelse 2001:516. 6.i yrkesmässigt till- verkar skattepliktiga varor utanför ett skatteupplag, 7.använder varor som förvär- vats skattefritt för annat ändamål än det som var förutsättningen för skattefriheten. Att varor används för annat än avsett ändamål skall i denna lag likställas med att de går förlorade. 7.i yrkesmässigt till- verkar skattepliktiga varor utanför ett skatteupplag, 8.använder varor som förvär- vats skattefritt för annat ändamål än det som var förutsättningen för skattefriheten, eller 9.i annat fall än som avses i 1 8, innehar skattepliktiga tobaks- varor utanför ett uppskovsförfar- ande utan att skatten för varorna har redovisats här. Att varor används för annat än avsett ändamål ska i denna lag likställas med att de går förlorade. Första stycket 6 och 9 gäller inte den som för yrkesmässig försäljning ombord på ett fartyg eller luftfartyg som går mellan och ett annat förvarar tobaksvaror, för de varor som inte är till försäljning på svenskt territorium. Skattskyldighet enligt 9 § första Från skattskyldighet enligt 9 § stycket 5 föreligger inte för varor första stycket 6 och 9 undantas som förs in till varor som förs in till 1.under sådana omständigheter att förutsättningar skulle finnas att medge återbetalning av skatten enligt 31 d §, 2.av en enskild person som har förvärvat varorna i ett annat och som själv transporterar dem till , om varorna är avsedda för dennes eller dennes familjs personliga bruk, 3.som flyttgods av en enskild person eller i yrkesmässig befordran för en enskild person som flyttar till , om varorna är avsedda för dennes eller dennes familjs personliga bruk, 4.av en enskild person eller i yrkesmässig befordran för en enskild person som har förvärvat varorna genom arv eller testamente, om varorna är avsedda för dennes eller dennes familjs personliga bruk, 5.som enstaka gåvoförsändelse under yrkesmässig befordran från en enskild person i ett annat till en enskild person i , om varorna är avsedda för dennes eller dennes familjs personliga bruk. Regler om beskattning i vissa fall av införsel enligt första stycket 2 finns i lagen (2004:228) om beskattning av viss privatinförsel av tobaksvaror. 6 Senaste lydelse 2004:231. Skattskyldighet enligt 9 § första Från skattskyldighet enligt 9 § stycket 7 föreligger inte för varor första stycket 8 undantas varor 31 e § och 31 e § och Skyldig att betala skatt (skatt- skyldig) för import av skatteplik- skattepliktiga varor är, tiga varor från tredje land är, 1. om en tullskuld uppkommer i till följd av importen: den som är skyldig att betala tullen, 2. om importen avser en gemen- 2. om importen avser en gemen- skapsvara eller om varan skall för- skapsvara eller om varan ska för- tullas i men inte är belagd tullas i men inte är belagd med tull: den som skulle ha varit med tull: den som skulle ha varit skyldig att betala tullen om varan skyldig att betala tullen om varan hade varit tullbelagd, hade varit tullbelagd, 3. om skyldighet att betala tull med anledning av importen upp- kommer, eller skulle ha uppkommit om varan hade varit belagd med tull, i ett annat till följd av att ett sådant mellanstatligt enhetstillstånd som avses i 4 kap. 24 § andra stycket tullagen (2000:1281) åberopas: innehavaren av tillståndet. Med tullskuld och gemenskapsvara förstås detsamma som i rådets förordning (EEG) nr 2913/92 av om inrättandet av en tullkodex för gemenskapen. Som upplagshavare får god- Som upplagshavare får godkän- nas den som i yrkesmässig verk- 1. i avser att samhet i avser att 1. tillverka, bearbeta större omfattning lagra skatte- 2. avser att för yrkesmässig för- säljning till näringsidkare ta emot till näringsidkare ta emot skatte- skattepliktiga varor från ett annat pliktiga varor som flyttats enligt eller från en annan 3. avser att för yrkesmässig för- idkare inom EG importera skatte- EG importera skattepliktiga varor pliktiga varor från tredje land, från tredje land, 7Senaste lydelse 2001:516. 8Senaste lydelse 2004:119. 9Senaste lydelse 2001:516. Säkerheten ska ställas hos innan flyttning på- börjas och uppgå till ett belopp som motsvarar den skatt som i medeltal belöper på de varor som upplagshavaren flyttar . Vid beräkningen av medel- talet ska hänsyn endast tas till de dygn då flyttningar av tobaksvaror sker enligt 8 b §. Ställd säkerhet får tas i anspråk omEn upplagshavare som avser att flytta varor enligt 8 b § ska ställa säkerhet för betalning av den skatt som kan påföras upplagshavaren i eller ett annat vid flyttningen av varorna. 4.avser att yrkesmässigt i större omfattning lagra skattepliktiga varor, eller 5.avser att bedriva verksamhet i exportbutik enligt lagen (1999:445) om exportbutiker, om han disponerar över ett utrymme som kan godkännas som skatteupplag och han med hänsyn till sina ekonomiska förhållanden och omständigheterna i övrigt är lämplig som upplagshavare. Upplagshavares tillverkning, bearbetning och lagring av skatte- pliktiga tobaksvaror skall äga rum i godkänt skatteupplag. 4. bedriva verksamhet i export- butik enligt lagen (1999:445) om exportbutiker. För godkännande enligt första stycket krävs att den som ansöker om att bli upplagshavare 1.är lämplig som upplags- havare med hänsyn till sina ekono- miska förhållanden och omstän- digheterna i övrigt, och 2.disponerar över ett utrymme beläget i som kan godkän- nas som skatteupplag. Upplagshavares hantering av skattepliktiga tobaksvaror ska, för att omfattas av ett uppskovsför- farande, äga rum i godkänt skatte- upplag. Den som godkänns som upp- lagshavare ska godkän- nas som registrerad avsändare. 11 §10 En upplagshavare i skall hos beskattningsmyndigheten ställa säkerhet för betalning av den skatt som kan påföras honom i eller annat vid 1. transport av obeskattade varor till en annan svensk upp- lagshavare, 2. transport av obeskattade varor till en näringsidkare i ett annat . Säkerheten skall ställas innan transporten påbörjas och uppgå till ett belopp som motsvarar den skatt som i medeltal belöper på de obeskattade varor som upplags- havaren transporterar . Vid beräkningen av medel- talet skall hänsyn endast tas till de dygn då transport av obeskattade varor sker. Ställd säkerhet får tas i anspråk om 10 Senaste lydelse 2002:419. För godkännande krävs att den som ansöker om att bli godkänd är lämplig att vara registrerad varumottagare med hänsyn till sina ekonomiska för- hållanden och omständigheterna i påförd skatt inte betalas i rätt tid. Har en upplagshavare påförts skatt i ett annat får säkerheten tas i anspråk om skattefordran är befogad och skatten inte har betalats i rätt tid. Upplagshavare skall även ställa säkerhet för betalning av skatt för sådana lagerbrister som avses i 20 § första stycket d. Säkerheten skall uppgå till ett belopp som motsvarar av skatten på de varor som upplagshavaren i medeltal förvarar i skatteupplaget . Ställd säkerhet får tas i anspråk om påförd skatt inte betalas i rätt tid. påförd skatt inte betalas i rätt tid. 2009/10:40 Har en upplagshavare påförts skatt i ett annat får säkerheten tas i anspråk om skattefordran är befogad och skatten inte har be- talats i rätt tid. Upplagshavare ska även ställa säkerhet för betalning av skatt för sådana lagerbrister som avses i 20 § 1 c. Säkerheten ska uppgå till ett belopp som motsvarar tio pro- cent av skatten på de varor som upplagshavaren i medeltal förvarar i skatteupplaget . Ställd säkerhet får tas i anspråk om påförd skatt inte betalas i rätt tid. Godkännande av upplagshavare eller av skatteupplag får återkallas om 1.förutsättningarna för godkännande inte längre finns, 2.ställd säkerhet är godtagbar, eller 3.upplagshavaren begär det. Om ett godkännande av upp- Om ett godkännande av upp- lagshavare återkallas omfattar be- lagshavare återkallas omfattar be- slutet även godkännandet av den- slutet även godkännandet av den- nes skatteupplag och godkännan- det som registrerad avsändare. Beslut om återkallelse gäller , om inte något annat anges i 13 §12 Den som yrkesmässigt tar emot skattepliktiga varor från en god- känd upplagshavare i ett annat eller som yrkesmässigt från tredje land importerar skatte- pliktiga varor och som inte själv är godkänd som upplagshavare, kan hos beskattningsmyndigheten an- söka om registrering som varu- mottagare. Registrering får med- delas den som med hänsyn till sina ekonomiska förhållanden och om- ständigheterna i övrigt är lämplig 11Senaste lydelse 2001:516. 12Senaste lydelse 2002:419. Godkännandet ska i dessa fall begränsas till att gälla mottagande av varor vid denna särskilt angivna flyttning.Ett godkännande enligt första stycket ska ges när säkerhet ställts för skatten på varorna. Säkerheten ska ställas hos innan varorna flyttas från det andra EG- landet. Ställd säkerhet får tas i anspråk om skatten inte betalas i rätt tid.Bestämmelserna i 12 § första och tredje styckena om återkall- else tillämpas även på tillfälligt registrerade varumottagare.Registrerad avsändare15 §Den som avser att i yrkesmässigt avsända varor under ett uppskovsförfarande, vid varor- nas övergång till fri omsättning enligt artikel 79 i rådets förord- som registrerad varumottagare. ställa säkerhet för betalning av ska hos ställa säkerhet skatten på de varor som han tar för betalning av skatten på de Säkerheten skall uppgå till varor som tas emot. ett belopp som motsvarar tio pro- ska uppgå till ett belopp som mot- cent av den beräknade årliga skatt- svarar av den be- en på varorna. räknade årliga skatten på varorna. tas i anspråk om skatten inte be- Ställd säkerhet får tas i anspråk om talas i rätt tid skatten inte betalas i rätt tid. Bestämmelserna i 12 § första och tredje styckena om återkallelse till- lämpas även på registrerad varumottagare. Den som, utan att vara upp- lagshavare eller registrerad varu- mottagare, yrkesmässigt tar emot skattepliktiga varor från en god- känd upplagshavare i ett annat (oregistrerad varumot- tagare) skall, innan varorna trans- porteras från det andra EG- landet, anmäla leveransen till be- skattningsmyndigheten och ställa säkerhet för skatten. Ställd säker- het får tas i anspråk om skatten inte betalas i rätt tid. 13 Senaste lydelse 2002:419. Säker-I fall som avses i 11 § tredje stycket och 13 § får medge att säkerhet inte behöver ställas eller att den får uppgå till ett lägre belopp än vad som följer av nämnda bestämmelser, om det finns skäl till detta med hänsyn till den skattskyldiges ekonomiska förhållanden eller andra särskilda omständigheter. ning (EEG) nr 2913/92, får god- Prop. 2009/10:40 kännas som registrerad av- För godkännande krävs att den som ansöker om att bli godkänd är lämplig att vara registrerad avsändare med hänsyn till sina ekonomiska förhållanden och omständigheterna i övrigt. Bestämmelserna om ställande av säkerhet för skatten i 11 § första och andra styckena och om åter- kallelse i 12 § första och tredje styckena tillämpas även på registrerad avsändare. 15 a §14 I fall som avses i 11 § tredje