prop · GX0315 · 2009-10-08 00:00:00 — 10 EGT L 128, , s. 41 (Celex 32002L0038). Förslag till lag om ändring i skattebetalningslagen 10 kap. 35 a § skattebetalningslagen (1997:483) ska ha följande lydelse. Lydelse enligt lagförslag 2.4 ska besluta att den periodiska sammanställningen ska gö- ras för varje kalenderkvartal i stället för vad som föreskrivs i 35 § 1, om 1. den som är skyldig att lämna sammanställningen begär det, och 2. det sammanlagda värdet 2. det sammanlagda värdet varor enligt 33 § första stycket 1 varor enligt 33 § första stycket 1 eller för något av de fyra närmast eller för något av de fyra närmast 1.Denna lag träder i kraft den dag regeringen bestämmer. 2.Äldre bestämmelser gäller fortfarande för mervärdesskatt som hänför sig till tiden före ikraftträdandet. 1 Jfr rådets direktiv /112/EG av om ett gemensamt system för mervärdesskatt (EUT L 347, 11.12.2006, s. 1, Celex 32006L0112), senast ändrat genom rådets direktiv /69/EG (EUT L 175, , s. 12, Celex 32009L0069). Förslag till lag om ändring i lagen (1994:1551) om frihet från skatt vid import m.m. Härigenom föreskrivs att 2 kap. 4 § lagen (1994:1551) om frihet från skatt vid import m.m. ska ha följande lydelse. Frihet från mervärdesskatt vid import ska medges för 1. varor som levereras till fartyg 1. varor som levereras till fartyg eller luftfartyg i utrikes trafik för eller luftfartyg i utrikes trafik för sådana ändamål som medför att sådana ändamål som medför att ska tas ut enligt 5 kap. skatt inte ska tas ut enligt 5 kap. 9 § första stycket 4, 4 a och 5 mer- 3 a § första stycket 4, 4 a och 5 värdesskattelagen (1994:200), mervärdesskattelagen (1994:200), 2.varor av de slag som avses i 3 § lagen (1999:445) om exportbutiker och som levereras för försäljning i sådan butik, 3.en försändelse från en privatperson till en annan privatperson, utom om försändelsen består av alkoholhaltiga produkter eller tobaksvaror eller har ett värde som överstiger , 4.försändelser som består av utländska periodiska publikationer, utom om försändelsernas värde överstiger , och 5.andra försändelser än sådana som avses i 4 och 3 § 6, utom om försändelsernas värde överstiger . Denna lag träder i kraft den dag regeringen bestämmer. 1 Senaste lydelse 2008:1413. Förslag till lag om ändring i lagen (1999:446) om proviantering av fartyg och luftfartyg Härigenom föreskrivs att 3 § lagen (1999:446) om proviantering av fartyg och luftfartyg ska ha följande lydelse. Proviantering med obeskattade gemenskapsvaror får ske för försäljning ombord vid resa till en plats utanför EG:s skatteområde och för förbruk- ning ombord vid resa till utländsk ort. Proviantering med icke-gemenskapsvaror får ske för förbrukning om- bord vid resa till utländsk ort över det fria havet, om varorna består av animaliska livsmedel och provianteringen sker enligt gällande föreskrif- ter om kontroll av livsmedel som importeras från ett land utanför EG. Såvitt avser mervärdesskatt får Såvitt avser mervärdesskatt får proviantering ske i de fall som proviantering ske i de fall som avses i 5 kap. 9 § första stycket 4 avses i 5 kap. 3 a § första stycket 4 och 4 a mervärdesskattelagen och 4 a mervärdesskattelagen (1994:200). (1994:200). Denna lag träder i kraft den dag regeringen bestämmer. 1 Senaste lydelse 2001:903. Ärendet och dess beredning antog Europeiska unionens råd (i det följande rådet) det så kallade momspaketet. Paketet, som består av två direktiv och en för- ordning, medför genom de båda direktiven ett antal ändringar i rådets direktiv /112/EG av om ett gemensamt sys- tem för mervärdesskatt1, härefter mervärdesskattedirektivet. Denna pro- position avser det svenska genomförandet av dessa direktiv, dvs. rådets direktiv /8/EG av om ändring av direktiv /112/EG med avseende på platsen för tillhandahållande av tjänster2 (i fortsättningen direktiv /8/EG) och rådets direktiv /9/EG av om fastställande av närmare regler för återbetalning enligt direktiv /112/EG av mervärdesskatt till beskattningsbara per- soner som inte är etablerade i den återbetalande medlemsstaten men i en annan medlemsstat3 (fortsättningsvis direktiv /9/EG). Direktiven finns bifogade som bilaga 1 respektive bilaga 2. Förordningen som ingår i momspaketet, rådets förordning (EG) nr 143/20084, avser det administ- rativa samarbetet i fråga om mervärdesskatt och modifierar förordningen (EG) nr 1798/20035. Förordningen gäller direkt i och ska följ- aktligen inte genomföras i svensk rätt. Direktiv /8/EG ändrar i olika steg med början mervärdesskattedirektivet angående platsen för beskattning av tjänster (i svensk terminologi vanligen omsättningsland eller be- skattningsland). Direktivet innehåller regler som träder i kraft vid fyra olika tillfällen (här bortses ifrån den ikraftträdandetidpunkt som före- skrivs i artikel 1 i sistnämnda direktiv). Denna proposition behandlar de ändringar avseende beskattningsland som ska träda i kraft , och . Direktivet innehåller även nya regler avseende gränsöverskridande försäljning av telekom- munikationstjänster, radio- och televisionssändningar och elektroniska tjänster mellan näringsidkare och i huvudsak konsumenter. Dessa regler träder i kraft först . Eftersom det ikraftträdandet ligger längre fram i tiden kommer nödvändiga ändringar i den svenska lagstift- ningen med anledning av dessa regler att behandlas vid ett senare till- fälle. Bestämmelserna om platsen för beskattning avgör i vilket land en viss omsättning ska beskattas vid gränsöverskridande transaktioner. Allt fler tjänster tillhandahålls på distans och reglerna i mervärdesskattedirektivet har inte varit anpassade till denna utveckling. 1 EUT L 347, 11.12.2006, s. 1 (Celex 32006L0112). Direktivet är senast ändrat genom direktiv /117/EG (EUT L 14, 20.1.2009, s. 7, Celex 32009L0117). 2 EUT L 44, 20.2.2008, s. 11 (Celex 32008L0008). 3 EUT L 44, 20.2.2008, s. 23 (Celex 32008L0009). 4 Rådets förordning (EG) 143/2008 av om ändring av förordning (EG) nr 1798/2003 i fråga om införande av arrangemang för administrativt samarbete och informationsutbyte vad gäller bestämmelserna i fråga om platsen för tillhandahållande av tjänster, de särskilda ordningarna och förfarandet för återbetalning av mervärdesskatt (EUT L 44, 20.2.2008, s. 1, Celex 32008R0143). 5 Rådets förordning (EG) nr 1798/2003 av om administrativt samarbete i fråga om mervärdesskatt och om upphävande av förordning (EEG) nr 218/92 (EUT L 264, 15.10.2003, s. 1, Celex 32003R1798). syftar till att modernisera och förenkla det gemensamma mervärdes- skattesystemet. Syftet är också att i större utsträckning uppnå beskattning i konsumtionslandet för att upprätthålla den grundläggande principen att skatten ska tillfalla konsumtionslandet. Direktiv /8/EG baseras på två separata förslag från Europeiska kommissionen (fortsättningsvis kommissionen). Det första förslaget, KOM(2003) 822 slutlig, omfattar nya regler för platsen för beskattning vid omsättning mellan näringsidkare (så kallad Business to Business, B2B). Det andra förslaget, KOM(2005) 334 slutlig, avser omsättning mellan en näringsidkare och en person som inte är näringsidkare (så kallad Business to Consumer, B2C). Båda förslagen har varit föremål för remissbehandling. Remissammanställningar finns tillgängliga i Finans- departementet (dnr EUFi2004/2 och EUFi2005/3894). Direktiv /9/EG upphäver och ersätter, , rådets åttonde direktiv /1072/EEG av om harmonisering av medlemsstaternas lagstiftning rörande omsättningsskat- ter Regler för återbetalning av mervärdesskatt till skattskyldiga som inte är etablerade inom landets territorium6. Syftet med direktivet är i huvudsak dels att förenkla förfarandet för återbetalning av ingående skatt till utländska företag, dels att företagen ska få återbetalningen tidigare än . Till grund för direktiv /9/EG ligger kommissionens förslag KOM (2004) 728 slutlig. Förslaget har varit föremål för remissbehandling. En remissammanställning finns tillgänglig i (dnr EUFi2005/5). antog rådet ytterligare ett direktiv med ändringar i mervärdesskattedirektivet. Detta syftar till att bekämpa skatteundandra- gandet direktiv /117/EG Rådets direktiv /117/EG av om ändring av direktiv /112/EG om ett gemensamt system för mervärdesskatt i syfte att bekämpa skatteundandragande i samband med gemenskapsinterna transaktioner7. Direktivet finns bifogat som bilaga 3. I samband med att det direktivet beslutades, antogs även en ändring i rådets förordning om administrativt samarbete rådets för- ordning (EG) nr 37/2009 av om ändring av för- ordning (EG) nr 1798/2003 om administrativt samarbete i fråga om mervärdesskatt i syfte att bekämpa skatteundandragande i samband med gemenskapsinterna transaktioner8. Detta förslag avser även det svenska genomförandet av det direktivet. Även sistnämnda förordning gäller direkt och ska inte genomföras i svensk rätt. Till grund för direktiv /117/EG och förordning (EG) nr 37/2009 ligger kommissionens förslag KOM(2007) 147. Förslaget har varit före- mål för remissbehandling. En remissammanställning finns tillgänglig i (dnr Fi2008/2294). I har utarbetats en promemoria, Nya mervärdes- skatteregler om omsättningsland för tjänster, återbetalning till utländska företagare och periodisk sammanställning (dnr Fi2009/2270), med för- 6 EGT L 331, 27.12.1979, s. 11 (Celex 31979L1072). Direktivet är senast ändrat genom direktiv /98/EG (EUT L 363, 20.12.2006, s. 129, Celex 32006L0098). 7 EUT L 14, 20.1.2009, s. 7 (Celex 32008L0117). 8 EUT L 14, 20.1.2009, s. 1 (Celex 32009R0037). slag till genomförande av ovannämnda direktiv i svensk rätt. 2009/10:15 rian har remissbehandlats. En sammanfattning av promemorians förslag finns i bilaga 4, promemorians lagförslag i bilaga 5 och en förteckning över remissinstanserna i bilaga 6. En sammanställning av remissyttran- dena finns tillgängliga i (dnr Fi2009/2270). Regeringen beslutade att inhämta Lagrådets yttrande över det lagförslag som finns i bilaga 7. Lagrådets yttrande finns i bilaga 8. Regeringen har i propositionen följt Lagrådets förslag. Lagrådets syn- punkter behandlas i avsnitt 6.8.9, 7.2, 7.5, 8.10.1, 8.10.8, 8.11.2, 8.11.5, 8.13.2, 8.13.3, 8.15 och 10. I förhållande till förslagen i lagrådsremissen har dessutom vissa redak- ändringar gjorts i lagtexten. Vidare har en ändring gjorts i 5 kap. 17 § mervärdesskattelagen (1994:200). Dessutom har en följdändring gjorts i 10 kap. 9 § 7 respektive 18 § första stycket skattebetalningslagen (1997:483). Reglerna för mervärdesskatt är harmoniserade inom EG (skatten styrs av EG-rätt, varför EG inte EU används nedan). direktiv som måste genomföras i den nationella rätten. skett genom främst mervärdesskattelagen (1994:200) och skattebetal- ningslagen (1997:483). Inom EG finns även gemensamma förordningar som rör mervärdesskatt. Dessa är direkt tillämpliga och ska inte genom- föras i svensk rätt. Det pågår ett ständigt förändringsarbete på mervärdesskatteområdet Förändringarna har olika mål. Exempelvis eftersträvas att re- gelverket ska bli enklare att tillämpa för företag och myndigheter, vilket i sin tur reducerar den administrativa bördan. Ett annat mål är att moder- nisera mervärdesskattesystemet utifrån förändringar i bl.a. handel och Ett ytterligare mål är att bevara medlemsstaternas skatteintäkter. Ett annat skäl till regeländringar är att lösa problem som uppkommit vid tillämpningen av gällande regler. Kommissionens förslag syftar till att uppnå dessa och andra mål. Kommissionens förslag avseende omsättningsland för tjänster och före- tagens administration vid gränsöverskridande handel De direktiv som är aktuella i detta lagstiftningsärende grundas på flera olika förslag från kommissionen. När det gäller reglerna om beskattningsland lämnade kommissionen två förslag om ändringar i vad som är mervärdesskattedirektivet. Det första förslaget lämnades och handlar om beskattningsland vid gränsöverskridande omsättning av tjänster mellan näringsidkare, KOM (2003) 822 slutlig. Det andra förslaget, som lämnades , avser be- skattningsland vid gränsöverskridande omsättning av tjänster av närings- idkare till privatpersoner, KOM(2005) 334 slutlig. Förslagen syftar dels till att förenkla för företagen, dels till att tjänster i högre grad ska beskat- tas där de konsumeras. Huvudprincipen i förslagen är därför att beskatt- ning ska ske där köparen är etablerad. I dessa fall gäller också så kallad omvänd skattskyldighet, dvs. att köparen själv ska ta upp sitt förvärv till beskattning. Därmed behöver säljaren inte vara mervärdesskatteregistre- rad i köparens medlemsstat. Denna princip gäller visserligen redan för ett stort antal tjänster p.g.a. specialregler i direktivet. Om köparen i stället är en privatperson ska säljaren beskatta försäljningen där han är etablerad. Ett antal tjänster ska dock även i detta fall beskattas i köparens land. Säljaren måste då mervärdesskatteregistreras i den medlemsstaten. För en säljare med köpare i många länder är detta administrativt betungande. Vid förhandlingarna i rådet sammanfördes KOM(2003) 822 slutlig och KOM(2005) 334 slutlig till ett förslag. För att förenkla företagens administration vid gränsöverskridande om- sättningar där säljaren måste registrera sig i köparens medlemsstat lämnade kommissionen 2004 ett förslag, KOM(2004) 728 slutlig. Försla- get innebär bl.a. att registreringen till mervärdesskatt och redovisningen av skatten ska ske hos motsvarigheten till skattemyndigheten i den egna etableringsmedlemsstaten. Företagen ska alltså ha en enda kontaktpunkt (på engelska one stop shop) i sin egen medlemsstat. Den egna myn- digheten överför uppgifterna till skattemyndighetens motsvarighet i den andra medlemsstaten. I denna del bygger förslaget på ordningen med en enda kontaktpunkt som redan införts för företag från tredje land som till- handahåller elektroniska tjänster till privatpersoner inom EG (se vidare prop. 2002/03:77). Förslaget innehåller även en omarbetning av reglerna för återbetalning av mervärdesskatt till vissa utländska företagare. I förenklingssyfte och för en snabbare hantering och återbetalning föreslås att ansökningarna ska ske elektroniskt. Även detta ska ske genom en enda kontaktpunkt, dvs. hos den egna skattemyndigheten. För att stärka företagens rättsliga ställning och komma till rätta med att vissa medlemsstater betalar ut be- loppen sent föreslås tidsfrister inom vilka en skattemyndighet får begära uppgifter av sökanden och beslut ska fattas avseende en ansökan om återbetalning. Dessutom föreslås att en medlemsstat ska betala ränta till ett företag om utbetalningen sker efter en viss tidsfrist. Vidare innehåller förslaget regler om en viss harmonisering av av- dragsförbuden för vissa varor och tjänster, vilket avses underlätta hante- ringen vid återbetalning till utländska företagare. Förslaget innehåller också olika tröskelvärden för när beskattning ska ske. Medlemsstaterna ges möjlighet att undanta all omsättning från beskattning. Detta för att skapa handlingsut- rymme när det gäller behandlingen av små och medelstora företag. Därtill föreslås att en gemensam omsättningströskel på ska tillämpas när beskattningslandet bestäms vid distansförsäljning av varor till privatpersoner. Om den totala omsättningen inom EG är ska beskattning ske i säljarens medlemsstat. I det fall den totala varuförsäljningen till andra är högre ska beskattning ske i respektive köpares medlemsstat. Den särskilda ordningen med en kon- Prop. 2009/10:15 taktpunkt underlättar redovisningen av skatten. Förslaget ska bl.a. ses mot bakgrund av att det finns olika tröskelvärden vid distansförsälj- ning. Säljarna måste beakta dessa trösklar samt hur omsättningen i varje medlemsstat utvecklas för att veta var deras leveranser ska beskattas, vil- ket är komplicerat. Rådets behandling av förslagen om omsättningsland för tjänster m.m. Förhandlingarna om förslagen från kommissionen som nämns i före- gående avsnitt pågick i rådsarbetsgruppen för indirekta skatter. Vissa frågor kunde medlemsstaterna komma överens om, medan andra visade sig svårare att hantera. Reglerna om beskattningsland för tjänster var många medlemsstater angelägna om att få igenom. Vissa stater har problem med att företag kö- per tjänster (t.ex. långtidsuthyrning av bilar) i andra länder och därmed kan undgå de avdragsförbud som råder i den egna medlemsstaten. Andra medlemsstater har problem med att telekommunikationsföretag etablerar sig i länder med låg mervärdesskattesats och säljer teletjänster därifrån till privatpersoner i andra medlemsstater. Bolagen kan därmed konkur- rera med en lägre skattesats än vad de inhemska teleoperatörerna kan tillämpa. Det uppmärksammades att företagen behöver en kontaktpunkt för att inte orsakas alltför stor administrativ börda vid tillämpningen av de nya reglerna om beskattningsland för tjänster vid försäljning till privatpersoner. Kommissionens förslag om en kontaktpunkt fördes därför in i beskattningslandsförslaget för att tillämpas vid sådana försäljningar. Många medlemsstater är även intresserade av de föreslagna reglerna för återbetalning till utländska företagare. I slutskedet av förhandlingarna kopplades de förslag som var möjliga att komma överens om ihop till det så kallade momspaketet. Den slutliga överenskommelsen om momspaketet ingicks av medlems- staternas finansministrar , vilken föregick det for- mella beslutet i rådet . Huvuddelen av förslagen om beskattningsland för tjänster ska träda i kraft . Vissa medlemsstater angav sig emellertid behöva mer tid för genomförandet av ett antal olika regler. Därför beslutades att bl.a. vissa av reglerna rörande kulturella och liknande tjänster samt uthyrning av transportmedel ska träda i kraft ett respektive . Även reglerna om beskattnings- land för telekommunikationstjänster m.m. vid försäljning till privatper- soner ska träda i kraft , . Det- samma gäller reglerna om en kontaktpunkt som gäller i dessa fall. De nya reglerna om återbetalning av ingående skatt träder däremot i kraft som huvuddelen av omsättningslandsreglerna, dvs. Rådet antog inte förslagen om harmonisering av avdragsreglerna, har- moniserade värden för omsättningströsklar samt användningen av en kontaktpunkt vid försäljning av varor över gränserna. Rådet och kommis- sionen uttalade dock till protokollet avseende rådets beslut om momspa- ketet att arbetet med dessa frågor ska fortsätta efter det att kommissionen utarbetat lämpliga förslag. Bekämpandet av skatteundandragande på mervärdesskatteområdet är prioriterat av både kommissionen och medlemsstaterna. En av grundste- narna i EG-samarbetet är den inre marknaden med fri rörlighet för varor, tjänster, kapital och personer. Mervärdesskatteundandragandet stör den inre marknadens funktion genom att det skapar omotiverade varuflöden och medför att varor blir tillgängliga på marknaden till onormalt låga pri- ser. Det leder även till att medlemsstaterna förlorar mycket stora inkom- ster. Skatteundandraganden på mervärdesskatteområdet är ofta gräns- överskridande. För att bekämpa skatteundandragandet inrättades vid övergången till den inre markanden ett system för utbyte av uppgifter mellan medlemsstaterna. Uppgifterna avser gemenskapsinterna leveran- ser av varor. I korthet innebär systemet att den som är registrerad till mervärdesskatt i normala fall varje kvartal ska lämna en sammanställning över mervärdesskatteregistrerade förvärvare i andra medlemsstater till vilka han har levererat vissa varor. Därigenom har myndigheterna i det land där förvärvet ska beskattas möjlighet att kontrollera om förvärvet redovisats korrekt genom att jämföra uppgifterna som köparen respektive säljaren lämnat. Systemet för informationsutbyte anses emellertid inte vara tillräckligt effektivt. Kommissionen meddelade därför att man av- såg att ta ett nytt initiativ för att bekämpa av skatteundandraganden. presenterade den ett meddelande om en samordnad strategi i frågan, KOM(2006) 254. Vid de efterföljande diskussionerna i rådet framkom att de mer ambi- tiösa åtgärderna inte kunde förverkligas . Rådet uppmanade därför bl.a. i sina slutsatser av kommis- sionen att arbeta vidare med några av de konventionella åtgärderna. presenterade kommissionen ett meddelande om åtgärder inom det befintliga mervärdesskattesystemet, KOM(2007) 758. Rådet uppmanade kommissionen att fortsätta arbe- tet med de övriga åtgärderna. Kommissionens förslag till ändringar av mervärdesskattedirektivet i syfte att bekämpa skatteundandragande i samband med gemenskapsinter- na transaktioner, KOM(2008) 147, lämnades . Förslaget behandlades i rådet och en kompromiss antogs av rådet . I direktivet anges i huvudsak att periodiska sammanställningar ska lämnas . Medlemsstaterna får dock tillåta att rapportering sker för varje kalenderkvartal om det sammanlag- da värdet av varuleveranser inte överstiger eller motsvarande belopp i nationell valuta, exklusive mervärdesskatt, för det aktuella kalenderkvartalet eller för något av de fyra föregående kvartalen. Vidare ska det vara möjligt att en periodisk sammanställning kan lämnas genom elektronisk filöverföring. Dessutom ska skattskyldigheten för vissa gränsöverskridande tjänster för vilka köparen är skattskyldig inträda vid utgången av varje kalenderår. Platsen för tillhandahållande av tjänster Mervärdesskatt ska tas ut när tjänster tillhandahålls mot ersättning inom en medlemsstats territorium av en beskattningsbar person som agerar i denna egenskap (artikel 2.1 c i mervärdesskattedirektivet). Reglerna om var en viss typ av tjänstetillhandahållande ska anses äga rum (dvs. platsen för tillhandahållandet av tjänsterna, även benämnt beskattnings- landet) finns i kapitel 3 i mervärdesskattedirektivet (artiklarna 4359). Där anges dels om tjänsten ska anses tillhandhållen inom eller utom EG, dels, för det fall den ska anses tillhandhållen inom EG, inom vilket lands territorium den anses tillhandahållen. Om och var beskattning av ett tjänstetillhandahållande ska ske avgörs av vilken typ av tjänst det gäller och av om köparen är en näringsidkare eller en privatperson. Huvudre- geln är att en tjänst anses tillhandahållen i det land där säljaren är etablerad och att en eventuell beskattning ska ske där (artikel 43). I artik- larna 4459 återfinns särskilda regler för olika typer av tjänstetillhanda- hållanden som inte omfattas av huvudregeln. Om regelverket innebär att en viss typ av tjänsteomsättning ska beskattas i en medlemsstat ska öv- riga medlemsstater inte beskatta den aktuella tjänsteomsättningen. Det är viktigt att beskattningslandsreglerna införlivas och tillämpas enhetligt av medlemsstaterna så att inte tillämpningen resulterar i dubbelbeskattning eller utebliven beskattning. Det är inte nödvändigt att här i detalj redogöra för reglerna som de ser ut i mervärdesskattedirektivet innan de ändringar som görs genom direk- tiv 2008/8/EG och 2008/9/EG träder i kraft med början . De regler som förändras kommer att beskrivas närmare i de följan- de avsnitten i samband med att förslaget beskrivs. Vad som gäller i några särskilda fall kan dock nämnas. I artikel 56 räknas ett antal tjänster upp som ska anses tillhandahållna i det land där köparen har sitt säte eller ett fast etableringsställe om köpa- ren finns i tredje land eller om köparen är en beskattningsbar person som är etablerad i ett annat land är det land där säljaren är etablerad. Det gäller bl.a. överlåtelse av upphovsrätter, reklamtjänster, konsulttjänster, juristtjänster, datatjänster, uthyrning av vara (dock ej transportmedel), teletjänster, elektroniska tjänster. Tjänster med anknytning till fast egendom anses tillhandahållna där egendomen är belägen (artikel 45). Det gäller bl.a. byggtjänster, fastig- hetsmäklartjänster och arkitekttjänster. För EG-interna varutransporter skiljer reglerna om beskattningsland på om köparen är mervärdesskatteregistrerad eller inte. Kort kan sägas att en transport som köps av en privatperson anses tillhandhållen i avgångs- landet medan en transport mellan två företag är tillhandhållen i det land där köparen är registrerad till mervärdesskatt.