prop · GX0319 · 2009-09-30 00:00:00 — domicil, bosättning eller annan lik- criterion of a similar nature. term, however, does not include an individual who is liable to tax in in respect only of income from sources in ; (b) in the , in respect of an individual, any individual, who under its laws, is recognised as a resident by reason of his domicile, or any other criterion of a similar nature. Where by reason of the provisions of paragraph 1 an individual is a resident of both Parties, then his status shall be determined as follows: (a)he shall be deemed to be a resident only of the Party in which he has a permanent home available to him; if he has a permanent home available to him in both Parties, he shall be deemed to be a resident only of the Party with which his personal and economic relations are closer (centre of vital interests); (b)if the Party in which he has his centre of vital interests cannot be determined, or if he has not a permanent home available to him in either Party, he shall be deemed to be a resident only of the Party in which he has an habitual abode; (c)if he has an habitual abode in both Parties or in neither of them, the competent authorities of the Parties shall settle the question by mutual agreement. inbegriper emellertid inte fysisk Prop. 2009/10:19 person som är skattskyldig i endast för inkomst som har källa i , b) i , såvitt avser fysisk person, varje fysisk person som enligt dess lagstiftning har hemvist där på grund av domicil, bosättning eller annan liknande omständighet. Då en fysisk person på grund av bestämmelserna i punkt 1 har hemvist i båda parterna, bestäms hans hemvist på följande sätt: a)han anses ha hemvist endast i den part där han har en bostad som stadigvarande står till hans för- fogande. Om han har en sådan bostad i båda parterna, anses han ha hemvist endast i den part med vilken hans personliga och ekono- miska förbindelser är starkast (centrum för levnadsintressena), b)om det inte kan avgöras i vilken part han har centrum för sina levnadsintressen eller om han inte i någondera parten har en bostad som stadigvarande står till hans förfogande, anses han ha hemvist endast i den part där han stadigvarande vistas, c)om han stadigvarande vistas i båda parterna eller inte vistas stadigvarande i någon av dem, ska de behöriga myndigheterna avgöra frågan genom ömsesidig överens- kommelse. Subject to the provisions of Articles 6, 7, 8 and 9, salaries, wages and other similar remune- ration derived by a resident of a Party in respect of an employment shall be taxable only in that Party unless the employment is Om inte bestämmelserna i artiklarna 6, 7, 8 och 9 föranleder annat, beskattas lön och annan lik- nande ersättning som person med hemvist i en part uppbär på grund av anställning, endast i denna part, såvida arbetet inte utförts i den exercised in the other Party. If the employment is so exercised, such remuneration as is derived there- from may be taxed in that other Party. 2.Notwithstanding the pro- visions of paragraph 1, remunera- tion derived by a resident of a Party in respect of an employment exercised in the other Party shall be taxable only in the first- mentioned Party if: (a)the recipient is present in the other Party for a period or periods not exceeding in the aggregate 183 days in any twelve month period commencing or ending in the fiscal year concerned; and (b)the remuneration is paid by, or on behalf of, an employer who is not a resident of the other Party; and (c)the remuneration is not borne by a fixed place of business through which the business is or partly carried on which the employer has in the other Party. 3.Notwithstanding the preceding provisions of this Article, remuneration derived in respect of an employment exercised aboard a ship or aircraft operated in international traffic by an enterprise of a Party, may be taxed in that Party. Om arbetet utförts i denna andra part, får ersättning som uppbärs för arbetet beskattas där. 2.Utan hinder av bestämmel- serna i punkt 1, beskattas ersätt- ning som person med hemvist i en part uppbär för arbete som utförts i den andra parten, endast i den förstnämnda parten, om a)mottagaren vistas i den andra parten under tidsperiod eller tids- perioder som sammanlagt inte överstiger som börjar eller slutar under beskattningsåret i fråga, och b)ersättningen betalas av arbets- givare som inte har hemvist i den andra parten eller på dennes vägnar, samt c)ersättningen inte belastar en stadigvarande plats för affärs- verksamhet som arbetsgivaren har iden andra parten och från vilken verksamheten helt eller delvis bedrivs. 3.Utan hinder av föregående bestämmelser i denna artikel får ersättning för arbete, som utförs ombord på skepp eller luftfartyg som används i internationell trafik av ett företag i en part, beskattas i denna part. Directors fees and other similar payments derived by a resident of a Party in his capacity as a member of the board of directors of a company which is a resident of the other Party may be taxed in that other Party. Styrelsearvode och annan lik- nande ersättning, som person med hemvist i en part uppbär i egenskap av medlem i styrelse i bolag med hemvist i den andra parten, får beskattas i denna andra part. Income derived by a resident Inkomst, som en person med of a Party as an entertainer, such hemvist i en part förvärvar genom as a theatre, motion picture, radio sin personliga verksamhet i den or television artiste, or a musician, andra parten i egenskap av artist, or as a sportsman, from his såsom teater eller filmskåde- spelare, radio- eller televisions- exercised in the other Party, may artist eller musiker, eller i be taxed in that other Party. Where income in respect of beskattas i denna andra part. I fall då inkomst genom personal activities exercised by an entertainer or a sportsman in his eller sportutövare utövar i denna capacity as such accrues not to the but to another individual or legal annan fysisk eller juridisk person, entity, that income may be taxed får denna inkomst beskattas i den in the Party in which the activities part där artisten eller sportutövaren of the entertainer or sportsman are Pensions and other similar Pension och annan liknande legislation and annuities arising in livränta, vilka härrör från en part a Party and paid to a resident of och betalas till en person med the other Party may be taxed in the hemvist i den andra parten, får The term annuity means a stated sum payable periodically at förstås ett fastställt belopp, som stated times during life or during a specified or ascertainable period of tider under en persons livstid eller time under an obligation to make the payments in return for tidsperiod och som utgår på grund adequate and full consideration in av förpliktelse att verkställa dessa money or moneys worth. pengar eller pengars värde. (a) Salaries, wages and other similar remuneration, other than a pension, paid by a Party or a political subdivision or a statutory body or a local authority thereof to an individual in respect of services rendered to that Party or subdivision or body or authority shall be taxable only in that Party. (b)However, such salaries, wages and other similar remune- ration shall be taxable only in the other Party if the services are rendered in that Party and the individual is a resident of that Party who did not become a resident of that Party solely for the purpose of rendering the services. 2.The provisions of Articles 5, 6 and 7 shall apply to salaries, wages, and other similar remune- ration in respect of services rendered in connection with a business carried on by a Party or a political subdivision or a statutory body or a local authority thereof. 1.a) Lön och annan ersättning, med undantag för pension, som betalas av en part, en av dess politiska underavdelningar, offent- ligrättsliga organ eller lokala myndigheter till fysisk person på grund av arbete som utförts i denna parts, underavdelnings, organs eller myndighets tjänst, beskattas endast i denna part. b)Sådan lön och annan liknande ersättning beskattas emellertid endast i den andra parten om arbetet utförts i denna andra part och personen i fråga har hemvist i denna part och inte fick hemvist i denna part uteslutande för att ut- föra arbetet. 2.Bestämmelserna i artiklarna 5, 6 och 7 tillämpas på lön och annan liknande ersättning som betalas på grund av arbete som utförts i samband med rörelse som bedrivs av en part, en av dess politiska underavdelningar, offent- ligrättsliga organ eller lokala myndigheter. Payments which a student or business apprentice who is or was immediately before visiting a Party a resident of the other Party and who is present in the first- mentioned Party solely for the purpose of his education or training receives for the purpose of his maintenance, education or training shall not be taxed in that Party, provided that such payments arise from sources outside that Party. Studerande eller affärsprakti- kant, som har eller före vistelse i en part hade hemvist i den andra parten och som vistas i den förstnämnda parten ute- slutande för sin undervisning eller praktik, beskattas inte i denna part för belopp som han erhåller för sitt uppehälle, sin undervisning eller praktik, under förutsättning att be- loppen härrör från källa utanför denna part. Elimination of double taxation 1.In the double taxation shall be avoided in accordance with the laws of the . 2.In double taxation shall be avoided as follows: (a)Where a resident of derives income which under the laws of the and in accordance with the provisions of this Agreement may be taxed in the , allow subject to the provisions of the laws of concerning credit for foreign tax (as it may be amended from time to time without changing the general principle hereof) as a deduction from the tax on such income, an amount equal to the tax paid in respect of such income. (b)Where a resident of derives income which, in accordance with the provisions of this Agreement, shall be taxable only in the , may, when determining the graduated rate of Swedish tax, take into account the income which shall be taxable only in the . 1.I ska dubbel- beskattning undanröjas i enlighet med lagstiftningen i . 2.I ska dubbelbeskatt- ning undanröjas på följande sätt: a)Om en person med hemvist i förvärvar inkomst som en- ligt lagstiftningen i och i enlighet med bestämmel- serna i detta avtal får beskattas i , ska med beaktande av bestämmelserna i svensk lagstiftning beträffande av- räkning av utländsk skatt (även i den lydelse de kan få genom att ändras utan att den allmänna princip som anges här ändras) från den svenska skatten avräkna ett belopp motsvarande skatten i som erlagts på in- komsten. b)Om en person med hemvist i förvärvar inkomst som enligt bestämmelserna i detta avtal beskattas endast i , får vid bestämmandet av svensk progressiv skatt beakta sådan inkomst som beskattas endast i . Where an individual considers that the actions of one or both of the Parties result or will result for him in taxation not in accordance with the provisions of this Agreement, he may, irrespective of the remedies provided by the Om en fysisk person anser att en part eller båda parterna vidtagit åtgärder som för honom medför eller kommer att medföra beskatt- ning som strider mot bestämmel- serna i detta avtal, kan han, utan domestic law of those Parties, present his case to the competent authority of the Party of which he is a resident. The case must be presented within three years from the first notification of the action resulting in taxation not in accordance with the provisions of the Agreement. 2.The competent authority shall endeavour, if the objection appears to it to be justified and if it is not itself able to arrive at a satisfactory solution, to resolve the case by mutual agreement with the competent authority of the other Party, with a view to the avoidance of taxation which is not in accordance with the Agreement. agreement reached shall be implemented notwithstanding any time limits in the domestic law of the Parties. 3.The competent authorities of the Parties shall endeavour to resolve by mutual agreement any difficulties or doubts arising as to the interpretation or application of the Agreement. 4.The competent authorities of the Parties may communicate with each other directly for the purpose of reaching an agreement in the sense of the preceding paragraphs. använda sig av de rättsmedel som finns i dessa parters interna rätts- ordning, lägga fram saken för den behöriga myndigheten i den part där han har hemvist. Saken ska läggas fram från den tidpunkt då personen i fråga fick vetskap om den åtgärd som givit upphov till beskattning som strider mot bestämmelserna i avtalet. 2.Om den behöriga myndig- heten finner invändningen grundad men inte själv kan få till stånd en tillfredsställande lösning, ska myn- digheten söka avgöra saken genom ömsesidig överenskommelse med den behöriga myndigheten i den andra parten i syfte att undvika beskattning som strider mot avtalet. Överenskommelse som träffats genomförs utan hinder av tidsgränser i parternas interna lagstiftning. 3.Parternas behöriga myndig- heter ska genom ömsesidig överenskommelse söka avgöra svårigheter eller tvivelsmål som uppkommer i fråga om tolkningen eller tillämpningen av avtalet. 4.Parternas behöriga myndig- heter kan träda i direkt förbindelse med varandra i syfte att träffa överenskommelse i den mening som avses i föregående punkter. 1.Each of the Parties shall notify the other in writing of the completion of the procedures required by its law for the entry into force of this Agreement. 2.The Agreement shall enter into force on the thirtieth day after the receipt of the later of these notifications and shall thereupon have effect (a)in the : 1.Vardera parten ska skriftligen underrätta den andra parten när de åtgärder vidtagits enligt respektive parts lagstiftning som krävs för att detta avtal ska träda i kraft. 2.Avtalet träder i kraft den trettionde dagen efter den dag då den sista av dessa underrättelser tas emot och tillämpas a)i : in respect of tax, from that date; (b) in : (i)in respect of taxes withheld at source, for amounts paid or credited on or after the first day of next following the date on which the Agreement enters into force; (ii)in respect of other taxes on income, on taxes chargeable for any tax year beginning on or after the first day of next following the date on which the Agreement enters into force. 3.This Agreement shall have effect provided that the Agreement signed on between the Government of the Kingdom of and the Government of the concerning information on tax matters has effect. i fråga om skatt i , Prop. 2009/10:19 från och med nämnda dag, b) i : 1)i fråga om källskatter, på belopp som betalas eller tillgodo- förs det år som följer närmast efter den dag då avtalet träder i kraft eller senare, 2)i fråga om andra skatter på inkomst, på skatter som tas ut för beskattningsår som börjar det år som följer närmast efter den dag då avtalet träder i kraft eller . Detta avtal är tillämpligt under förutsättning att avtalet mellan och om upplysningar i skatteärenden undertecknat är tillämpligt. This Agreement shall remain in force until terminated by a Party. Either Party may terminate the Agreement by giving written notice of termination at least six months before the end of any calendar year. In such case, the Agreement shall cease to have effect (i)in respect of taxes withheld at source, for amounts paid or credited on or after the first day of next following the end of the six month period; (ii)in respect of other taxes on income, on taxes chargeable for any tax year beginning on or after the first day of next following the end of the six month period. Detta avtal förblir i kraft till dess det sägs upp av en part. Vardera parten kan säga upp avtalet genom att lämna skriftlig underrättelse härom före utgången av något kalenderår. I händelse av sådan uppsägning upphör avtalet att gälla 1)i fråga om källskatter, på belopp som betalas eller tillgodo- förs det år som följer närmast efter utgången av sex- månadersperioden eller senare, 2)i fråga om andra skatter på inkomst, på skatter som tas ut för beskattningsår som börjar det år som följer närmast efter utgången av sexmånaders- perioden eller . In witness whereof the undersigned being duly authorised thereto have signed this Agreement. Done at , this 17th day of 2009, in duplicate in the English language. Till bekräftelse härav har under- tecknade, därtill vederbörligen be- myndigade, undertecknat detta avtal. Som skedde i , i två exemplar på engelska språket. For the Government of the For the Government of the Ärendet och dess beredning Förhandlingar om avtal om upplysningar i skatteärenden och partiella skatteavtal med har förts . Utkast till avtal färdigställdes . Utkasten var upprättade på engelska. Svenska översättningar har därefter upprättats. De engelska texterna har remitterats till Kammarrätten i och . Avtalet om upplysningar i skatteärenden undertecknades i och de partiella skatteavtalen undertecknades i . Inom har upprättats förslag till -lag om avtal mellan och om upplysningar i skatteärenden, -lag om avtal mellan och om förfarande för ömsesidig överenskommelse vid justering av inkomst mellan företag i intressegemenskap, och -lag om avtal mellan och för undvikande av dubbelbeskattning av fysiska personer. Av 2 § i den föreslagna lagen om avtal mellan och om förfarande för ömsesidig överenskommelse vid justering av inkomst mellan företag i intressegemenskap och 2 § i den föreslagna lagen om avtal mellan och för undvikande av dubbel- beskattning av fysiska personer, följer att respektive avtals beskatt- ningsregler ska tillämpas endast till den del de medför inskränkning av den skattskyldighet i som annars skulle föreligga. Regeringen anser på grund härav och på grund av beskaffenheten i övrigt av samtliga i propositionen presenterade lagförslag att Lagrådets hörande skulle sakna betydelse. Lagrådets yttrande har därför inte inhämtats. 4Avtalet mellan och om upplysningar i skatteärenden Regeringens förslag: godkänner avtalet mellan och om upplysningar i skatteärenden och antar regeringens förslag till lag om detta avtal. Remissinstanserna: Remissinstanserna tillstyrker förslaget till avtal. och Kammarrätten i noterar att det i artikel 3 i avtalet endast anges vilka svenska skatter avtalet omfattar. uppmärksammar kammarrätten att utformningen av första meningen i artikel 8 skiljer sig något från motsvarande artikel i modellavtal. Skälen för regeringens förslag: har inte något avtal om upplysningar i skatteärenden med . i skatteärenden är viktiga för en effektiv skattekontroll genom att de möjliggör samarbete mellan skattemyndigheterna i de avtalsslutande Det är därför angeläget att få till stånd ett avtal om upplysningar i skatteärenden med . och Kammarrättens i synpunkter behandlas i redogörelsen för avtalets innehåll i avsnitt 4.2. I förslaget till lag föreskrivs att avtalet ska gälla som lag här i landet. Avtalet är upprättat på engelska. Avtalstexten och en svensk översättning framgår av bilagan till lagen. Enligt artikel 11 i avtalet ska parterna underrätta varandra när de åtgärder vidtagits som krävs för att avtalet ska träda i kraft. Avtalet träder i kraft efter den dag då den sista av dessa underrättelser tas emot. Det är således inte möjligt att nu avgöra avtalet kommer att träda i kraft. I förslaget till lag har därför föreskrivits att lagen träder i kraft den dag regeringen bestämmer. 4.2 Innehållet i avtalet om upplysningar i skatteärenden Avtalet ansluter nära till (arbete och utveckling) modellavtal för informationsutbyte i skatteärenden (Agreement on Exchange of Information on Tax Matters, modellavtalet), vilket utarbetats inom ramen för arbete mot skadliga skatte- regimer. I : An Emerging Global Issue, 1998, anges avsaknad av effektivt informationsutbyte som ett huvudkriterium för s.k. skadliga skatteregimer. on (arbetsgruppen) utarbetade på uppdrag av on Taxation ett modellavtal för att åstadkomma ett effektivt informa- tionsutbyte. I arbetsgruppen ingick representanter från vissa OECD- länder och från , , , , , , , , , och . publicerades och syftar till att genom informationsutbyte främja internationellt samarbete i skatteärenden. I modellavtalet läggs standard för ett effektivt informationsutbyte med avseende på arbete mot skadliga skatteregimer fast. åtföljs av kommentarer till avtalets bestämmelser. 4.2.1 Avtalets syfte och tillämpningsområde I artikel 1 anges avtalets syfte och tillämpningsområde. Av bestäm- melsen följer att avtalet omfattar utbyte av upplysningar som kan antas vara relevanta vid tillämpning och verkställighet av parternas interna lagstiftning rörande skatter som omfattas av avtalet. Däri inbegrips upplysningar som kan antas vara relevanta för fastställande, taxering och uppbörd av sådana skatter eller för indrivning och andra exekutiva åtgärder beträffande skattefordringar eller för utredning eller åtal i Artikeln överensstämmer med modellavtalet. Avtalet berör inte frågor om lämnande av internationell rättslig hjälp i Prop. 2009/10:19 brottmål. I artikel 2 anges att en part inte är skyldig att lämna upplysningar som varken innehas av dess myndigheter eller av annan person inom dess jurisdiktion och som inte heller kontrolleras av annan person inom dess jurisdiktion. Artikeln överensstämmer med modellavtalet. I artikel 3 anges de skatter som omfattas av avtalet. I artikel 3.1 räknas de skatter som omfattas av avtalet upp. Såväl som Kammarrätten i har noterat att avtalet endast omfattar svenska skatter. Bestämmelsen har, såvitt avser skatt i , utformats i enlighet med önskemål från . Såsom framgår av punkt 9 i kommentaren till modellavtalet är en avtalsslutande part, även om ett avtal om informationsutbyte inte omfattar någon skatt i denna part, skyldig att lämna information avseende sådan skatt i den andra parten som omfattas av avtalet. Det avgörande för svenskt vidkommande är således att avtalet omfattar de svenska skatter för vilka det finns ett svenskt intresse av att kunna begära upplysningar från . Kammarrätten har vidare noterat att den kommunala inkomstskatten normalt översätts till the municipal income tax. I här aktuellt avtal har det engelska uttrycket the communal income tax valts för att tillmötesgå önskemål från . Det är dock uppenbart att det är den kommunala inkomstskatten som avses. Av artikel 3.2 framgår att avtalet ska tillämpas även på skatter av samma eller i huvudsak likartat slag som efter undertecknandet av avtalet tas ut vid sidan av eller i stället för de skatter som anges i artikel 3.1. Artikel 4 innehåller definitioner av vissa uttryck som förekommer i avtalet. Definitionerna överensstämmer med motsvarande definitioner i modellavtalet. 4.2.3Utbyte av upplysningar på begäran Artikel 5 innehåller bestämmelser om informationsutbyte på begäran. I artikel 5.1 finns den allmänna bestämmelsen att den behöriga myndig- heten i den anmodade parten på begäran ska lämna upplysningar för de ändamål som anges i artikel 1. Sådana upplysningar ska lämnas utan avseende på om det handlande som är föremål för utredning utgör ett brott enligt den anmodade partens lagstiftning om ett sådant handlande utförs i den parten. Bestämmelsen överensstämmer med modellavtalet. Artikel 5.2 kompletterar artikel 5.1 och överensstämmer med modellavtalet. Av punkten framgår att den anmodade parten ska vidta alla relevanta åtgärder för att inhämta de begärda upplysningarna. Vad som avses med åtgärder för att inhämta upplysningar definieras i artikel 4.1 n). Enligt artikel 5.3 ska behörig myndighet i den anmodade parten på begäran, i den utsträckning som detta är tillåtet enligt denna parts interna lagstiftning, lämna upplysningar i form av upptagande av vittnes- berättelser och bestyrkta kopior av handlingar. Bestämmelsen överensstämmer med modellavtalet.