prop · GX0336 · 2009-10-21 00:00:00 — Regeringens proposition 2009/10:36 Skattefri kapitalvinst och utdelning på andelar inom Regeringen överlämnar denna proposition till . I propositionen föreslås att andelar i handelsbolag och andelar ägda av handelsbolag infogas i det nuvarande systemet med skattefria utdelningar och kapitalvinster på näringsbetingade andelar. En andel i ett handels- bolag föreslås bli behandlad som en näringsbetingad andel om ägaren är En kapitalvinst på sådan andel blir därmed skattefri. bolag ska även kunna avyttra sitt innehav av andelar skattefritt till den del kapitalvinsten hade varit skattefri om handelsbolagsdelägaren själv hade avyttrat andelen. Motsvarande kapitalförluster får inte dras av. Handelsbolag föreslås kunna ta emot skattefri utdelning till den del utdelningen hade varit skattefri om den i stället tagits emot direkt av De nya reglerna föreslås även tillämpas i fråga om i utlandet delägarbeskattade juridiska personer med hemvist inom det Europeiska Vidare föreslås vissa ändringar som är en direkt följd av huvud- förslaget, t.ex. så infogas handelsbolagen fullt ut i bestämmelserna om Vissa övergångsregler föreslås med anledning av det nya systemet. Företag som är delägare i handelsbolag och som vid ikraftträdandet har en negativ justerad anskaffningsutgift på andelen ska vid taxe- ring ta upp detta belopp som intäkt. Även vissa uppskovsbelopp som kvarstår från tidigare gjorda koncerninterna andelsavyttringar och uppskovsgrundande andelsbyten ska tas upp som intäkt. avskattningar får på den skattskyldiges begäran fördelas . Bestämmelserna föreslås träda i kraft och tillämpas på avyttringar som sker efter ikraftträdandet. föreslås med innebörden att kapitalförluster på andelar i handelsbolag . 2009/10:36 som uppkommer till och med bara får dras av mot vinster på motsvarande andelar inom samma koncern. Förslag till riksdagsbeslut ................................................................ Förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229) ....................................................................... 2.2Förslag till lag om ändring i kupongskattelagen (1970:624) ....................................................................... Ärendet och dess beredning ........................................................... Begreppet näringsbetingad andel..................................... Andel i utländskt företag ................................ Utdelning på näringsbetingad andel ............... Försäljning av näringsbetingad andel ............. Beskattning av handelsbolag ........................................... Fördelning av handelsbolags inkomst ............ Försäljning av andel i handelsbolag ............... Särskilda bestämmelser för kapitalförluster hänförliga till handelsbolag ............................ Utländsk juridisk person................................. Ett nytt system för beskattning av handelsbolagsandelar och andelar som ägs av handelsbolag ................................................... 5.1Ett utvidgat system med skattefri kapitalvinst och utdelning på näringsbetingade andelar ............................ Andel i ett svenskt handelsbolag .................... Andel ägd av handelsbolag............................. Särskilt om internationella förhållanden.......................... Svensk delägare i en i utlandet delägarbeskattad juridisk person som hör hemma i en stat utanför EES .......................... Utländsk delägare i svenskt handelsbolag ...... 5.3Den justerade anskaffningsutgiften för Oförändrade förfaranderegler för fysiska Beskattning av negativ justerad Benefik överlåtelse av andel i handelsbolag... Uttag ur handelsbolag i vissa fall .................................... Delägarnas fördelning av inkomst från handelsbolag...... Handelsbolagen inordnas fullt ut i systemet.... Kravet på uppkommen kapitalvinst................. Bostad ägd av fåmansföretag .......................... Befintliga uppskov på grund av Uttagsbeskattning och underprisöverlåtelser....... Avyttringar med kapitalförlust till företag i Ikraftträdande- och övergångsbestämmelser.................... avdragsrätt för kapitalförluster på andelar i Konsekvenser för de offentliga finanserna m.m. ............. Konsekvenser för företagen ............................................. 7.1Förslaget till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229)...................................................................... 7.2Förslaget till lag om ändring i kupongskattelagen (1970:624)........................................................................ Bilaga 1 Lagförslagen i promemorian Handelsbolagen och kapitalvinstbeskattningen (Fi2008/7059) ............................. Bilaga 2 Förteckning över remissinstanserna avseende promemorian (Fi2008/7059)..................................................................... Lagförslagen i promemorian Begränsad avdragsrätt för kapitalförluster på andelar i handelsbolag (Fi2009/4773) ..111 Förteckning över remissinstanserna avseende promemorian Begränsad avdragsrätt för kapitalförluster på andelar i handelsbolag (Fi2009/4773)............................................... Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde ..134 1 Förslag till riksdagsbeslut Regeringen föreslår att antar regeringens förslag till 1.lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229), 2.lag om ändring i kupongskattelagen (1970:624). 2.1Förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229) Härigenom föreskrivs i fråga om inkomstskattelagen (1999:1229)1 dels att 25 a kap. 2022 §§ ska upphöra att gälla, dels att 23 kap. 2 och 4 §§, 24 kap. 10 a §, 25 kap. 8 §, 25 a kap. 1, 9, 1013, 19, 20, 23 och 25 §§, 27 kap. 6 a §, 48 kap. 27 §, 49 kap. 19 a och 19 b §§, 50 kap. 10 §, 52 kap. 6 och 7 §§ samt rubrikerna närmast före 24 kap. 10 a § och 49 kap. 19 a § ska ha följande lydelse, dels att rubriken närmast före 25 a kap. 4 § ska utgå, dels att det i lagen ska införas sju nya paragrafer, 24 kap. 17 b §, 25 a kap. 3 a, 4 a, 9 a, 20 och 23 a §§ samt 50 kap. 8 a §, av följande lydelse, dels att det närmast före 24 kap. 17 b § och 25 a kap. 3 a § ska införas nya rubriker av följande lydelse, dels att det närmast efter 25 a kap. 8 § ska införas en ny rubrik som ska lyda Skalbolagsbeskattning. 2 §2 Bestämmelserna i detta kapitel gäller inte om 1.bestämmelserna om kvalificerade fusioner och fissioner i 37 kap. ska tillämpas på överlåtelsen, 2.överlåtelsen innebär att sådana andelar i fastighetsförvaltande företag som är lagertillgångar enligt 27 kap. 6 § delas ut enligt 42 kap. 16 § eller skiftas ut enligt 42 kap. 20 §, eller 3.marknadsvärdet på tillgången är lika med eller lägre än tillgångens skattemässiga värde. Bestämmelserna i detta kapitel gäller inte heller om en kapitalvinst vid en avyttring är skattefri enligt bestämmelserna i 25 a kap. eller ersättningen ska tas upp som kapitalvinst på grund av bestämmelsen om skalbolags- beskattning i 25 a kap. 9 §. Bestämmelserna i 11 och 12 §§ tillämpas dock när en närings- betingad andel överlåts utan ersättning eller mot ersättning som understiger marknadsvärdet utan att detta är affärsmässigt motiverat 1Lagen omtryckt 2008:803. 2Senaste lydelse 2008:1063. Bestämmelserna i detta kapitel gäller inte heller om en kapitalvinst vid en avyttring är skattefri enligt bestämmelserna i 25 a kap. eller ersättningen ska tas upp som kapitalvinst på grund av bestämmelsen om skalbolags- beskattning i 25 a kap. 9 §. Bestämmelserna i 11 och 12 §§ tillämpas dock när en närings- betingad andel eller en delägarrätt som avses i 25 a kap. 23 § överlåts utan ersättning eller mot ersättning som understiger marknadsvärdet det förvärvande företaget är ett svenskt aktiebolag, en svensk ekonomisk förening eller ett utländskt bolag som motsvarar något sådant företag och som hör hemma i en stat inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet, utan att detta är affärsmässigt Prop. 2009/10:36 motiverat om det förvärvande företaget är ett svenskt aktiebolag, en svensk ekonomisk förening, ett svenskt handelsbolag, ett utländskt bolag som motsvarar något sådant företag och som hör hemma i en stat inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet (EES) eller en i utlandet delägarbeskattad juridisk person som hör hemma i en stat inom EES, det förvärvande företaget inte, direkt eller indirekt, äger andel i det överlåtande företaget, och förutsättningarna i 19 § är uppfyllda. avses i detta kapitel 2.svensk ekonomisk förening, 4.svenskt ömsesidigt försäkringsföretag, 6.svensk ideell förening, och Vid tillämpning av 11 och 12 §§ avses med företag även ett svenskt handelsbolag eller en i utlandet delägarbeskattad juridisk person som direkt eller indirekt, genom ett eller flera svenska handelsbolag, ägs av ett sådant företag som anges i första stycket 17. Som företag räknas inte privatbostadsföretag eller investmentföretag. Definition av företag i intresse- Definitioner gemenskap Företag ska vid tillämpning av 10 b10 e §§ anses vara i intresse- gemenskap med varandra om 1.ett av företagen, direkt eller indirekt, genom ägarandel eller på annat sätt har ett bestämmande inflytande i det andra företaget, eller 2.företagen står under i huvudsak gemensam ledning. 3 Senaste lydelse 2008:1343. 1. den avyttrade tillgången är en näringsbetingad andel, en närings- betingad aktiebaserad delägarrätt eller en sådan andel som avses i 25 a kap. 3 a §,2. avdrag inte får göras för en kapitalförlust på tillgången enligt bestämmelserna i 25 a kap. 19, 20 eller 23 a §,3. ersättningen understiger den avyttrade tillgångens marknads- värde utan att det är affärsmässigt avses i första stycket och i 10 b10 e §§ juridiska personer och svenska handelsbolag. En andel i ett svenskt handels- bolag eller i en i utlandet delägar- beskattad juridisk person som hör hemma i en stat inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet ska behandlas som en delägarrätt vid tillämpningen av 10 b10 e §§. Utdelning på andel som ägs av handelsbolag Om ett företag som anges i 13 § direkt eller indirekt, genom ett eller flera svenska handelsbolag, är delägare i ett svenskt handels- bolag som erhållit utdelning, ska den del av utdelningen som belöper sig på delägarens andel inte tas upp. Detta gäller dock bara om en motsvarande utdelning inte skulle ha tagits upp om delägaren själv hade erhållit utdelningen. Vid bedömningen av om utdelning inte skulle ha tagits upp enligt 14 § första stycket 2 eller 16 § ska andelsinnehavet bestämmas utifrån storleken på delägarens indirekta innehav. Vid tillämpning av första stycket likställs en i utlandet delägar- beskattad juridisk person med ett svenskt handelsbolag. 8 § Kapitalförlusten får inte dras av om 1. den avyttrade tillgången är en näringsbetingad andel eller en näringsbetingad aktiebaserad delägarrätt, 2. ersättningen understiger den avyttrade tillgångens marknads- värde utan att det är affärsmässigt 3. bestämmelserna i 37 kap. om kvalificerade fusioner och fissioner ska tillämpas. 4. bestämmelserna i 37 kap. om fissioner ska tillämpas. I detta kapitel finns bestämmelser om företag i intressegemenskap i 2 §, i 318 §§, i 38 §§, kapitalförluster på vissa fordringar m.m. i 19 §, kapitalförluster på andelar i handelsbolag i 2022 §§, handelsbolag i 20 §, vissa tillgångar i handelsbolag vissa tillgångar i handelsbolag i 23 och 24 §§, i 2324 §§, bostäder i fåmansföretag i 25 §. En andel i ett svenskt handels- bolag eller i en i utlandet delägar- beskattad juridisk person som hör hemma i en stat inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet ska i detta kapitel behandlas som en näringsbetingad andel, om andelen ägs av ett sådant företag som anges i 3 § 15. En andel i ett svenskt handels- bolag eller i en i utlandet som hör hemma i en stat inom arbetsområdet ska behandlas som en delägarrätt vid tillämpningen av 918, 23, 23 a och 25 §§. kapitalvinst vid avyttringen av en hänför sig till ett skalbolag eller delägarrätt som hänför sig till ett om det sker ett återköp enligt 18 §, skalbolag eller om det sker ett ska ersättningen tas upp som återköp enligt 18 §, ska ning) det beskattningsår när annat anges i 1013 §§. annat anges i 1013 §§. Ett företag är ett skalbolag enligt bestämmelserna i detta kapitel om summan av marknadsvärdet av företagets likvida tillgångar enligt 1416 §§ överstiger jämförelsebeloppet enligt 17 § för avyttringen. Skalbolagsbeskattning enligt 9 § ska också ske om ett svenskt handelsbolag avyttrar en delägar- rätt som hänför sig till ett skalbolag eller om det sker ett återköp enligt 18 §. Detta gäller dock bara om en kapitalvinst på delägarrätten inte skulle ha tagits upp av en eller flera delägare enligt 23 §, om delägarrätten inte hade varit hänförlig till ett skalbolag. Ersättningen ska tas upp till den del den belöper sig på andelar i handelsbolaget som innehas av delägare som skulle ha omfattats av 23 §. Vid tillämpning av första stycket likställs en i utlandet delägar- beskattad juridisk person med ett svenskt handelsbolag. Skalbolagsbeskattning enligt 9 § ska inte ske om 1.någon andel eller aktiebaserad delägarrätt i det avyttrade företaget är marknadsnoterad, eller 2.delägarrätten anses avyttrad på grund av bestämmelserna om likvidation i 44 kap. 7 § första stycket eller konkurs i 44 kap. 8 § första stycket 1 eller 2. Är det avyttrade företaget en utländsk juridisk person, ska skalbolagsbeskattning enligt 9 § ske bara om 1. den juridiska personen är 9 eller 9 a § ska inte ske om 1.någon andel eller aktiebaserad delägarrätt i det avyttrade företaget är marknadsnoterad, 2.delägarrätten anses avyttrad på grund av bestämmelserna om likvidation i 44 kap. 7 § första stycket eller konkurs i 44 kap. 8 § första stycket 1 eller 2, eller 3.ett svenskt handelsbolag eller en i utlandet delägarbeskattad juridisk person som hör hemma i en stat inom Europeiska ekono- miska samarbetsområdet upplöses. Är det avyttrade företaget en utländsk juridisk person, ska skalbolagsbeskattning enligt 9 eller 9 a § ske bara om 1. den juridiska personen är beskattas hos en delägare som är 2. den juridiska personen, direkt eller genom ett företag i sådan intressegemenskap som avses i 2 § 1, äger eller har ägt en andel eller aktiebaserad delägarrätt i delägarrätten inte är marknadsnoterad, en svensk ekonomisk förening, en svensk ekonomisk förening, person som varit skattskyldig här person som varit skattskyldig här under någon del av om under någon del av om denna person motsvarar ett svenskt denna person motsvarar ett svenskt aktiebolag och andelen eller den aktiebolag och andelen eller den aktiebaserade delägarrätten inte är aktiebaserade delägarrätten inte är ekonomisk förening, eller ett svenskt handelsbolag. Skalbolagsbeskattning enligt 9 § ska inte ske om eller 9 a § ska inte ske om 1. det företag som den avyttrade 1. det företag som den avyttrade delägarrätten hänför sig till tar upp delägarrätten hänför sig till eller, i fråga om ett svenskt handelsbolag, underskott i en sådan skalbolags- överskott eller underskott i en ningslagen (1997:483), avses i 10 kap. 8 a § skatte- betalningslagen (1997:483), 2.ett särskilt bokslut ligger till grund för inkomstberäkningen enligt 1, 3.säkerhet ställs om sådan har begärts med stöd av 11 kap. 11 a § skattebetalningslagen. Bokslutet ska upprättas som om företagets beskattningsår avslutats för avyttringen. Företagets avsättningar till periodiseringsfond och ersätt- ningsfond ska anses ha återförts. Första och andra styckena gäller även företag i sådan intresse- Bokslutet ska upprättas som om företagets beskattningsår avslutats för avyttringen eller, i fråga om svenskt handelsbolag, vid avyttringen eller tillträdet. Avsättningar till periodiseringsfond och ersätt- ningsfond ska anses ha återförts. Första och andra styckena gäller även företag i sådan intresse- 4 Senaste lydelse 2008:1064. gemenskap som avses i 2 § 1 med företaget som den avyttrade delägarrätten är hänförlig till. gemenskap som avses i 2 § 1 med företaget som den avyttrade delägarrätten är hänförlig till. Vid tillämpning av första och andra styckena likställs en i utlandet delägarbeskattad juridisk person som hör hemma i en stat inom Europeiska ekonomiska sam- arbetsområdet med ett svenskt handelsbolag. Om avyttringen inte leder till att ett väsentligt inflytande går över till någon annan, ska skalbolags- beskattning enligt 9 § ske bara om det föreligger särskilda omständig- heter. Om avyttringen inte leder till att ett väsentligt inflytande går över till någon annan, ska skalbolags- beskattning enligt 9 eller 9 a § ske bara om det föreligger särskilda omständigheter. Om den skattskyldige begär det och det finns särskilda skäl, ska skalbolagsbeskattning enligt 9 § inte ske. Vid prövningen ska beaktas vad som föranlett avyttringen eller återköpet och hur ersättningen för delägarrätten bestämts. Om den skattskyldige begär det och det finns särskilda skäl, ska 9 eller 9 a § inte prövningen ska beaktas vad som föranlett avyttringen eller åter- köpet och hur ersättningen för delägarrätten bestämts. En kapitalförlust i ett sådant företag som anges i 3 § får inte dras av om den avser 1.en fordran på ett annat företag som uppkommer när företagen är i intressegemenskap, 2.en rätt till andel i vinst hos ett annat företag om rätten uppkommer när företagen är i intressegemenskap, 3.en rätt att till visst pris eller ett pris som ska fastställas enligt bestämda grunder förvärva andelar eller aktiebaserade delägarrätter i ett annat företag eller förvärva tillgångar hos ett annat företag om rätten uppkommer när företagen är i intressegemenskap, 4.en tillgång eller förpliktelse där den underliggande tillgången, direkt eller indirekt, är en näringsbetingad andel eller en näringsbetingad aktiebaserad delägarrätt, eller 5.ett kapitalandelsbevis om beviset ställs ut när företagen är i intressegemenskap. Detsamma gäller en tillgång eller förpliktelse där den underliggande tillgången, 4.en tillgång eller förpliktelse där den underliggande tillgången, direkt eller indirekt, är en näringsbetingad andel eller en näringsbetingad aktiebaserad delägarrätt, 5.ett kapitalandelsbevis om beviset ställs ut när företagen är i intressegemenskap. Detsamma gäller en tillgång eller förpliktelse där den underliggande tillgången, direkt eller indirekt, är ett sådant direkt eller indirekt, är ett sådant 6. en andel som hör hemma i en stat utanför Första stycket tillämpas på motsvarande sätt om företaget beskattas för verksamhet i ett svenskt handelsbolag eller i en i utlandet delägar- beskattad juridisk person. Om skattskyldigheten för andelen övergår till någon annan, gäller i stället bestämmelserna i första stycket denne. En utländsk juridisk person som hör hemma i en stat utanför arbetsområdet och som motsvarar ett sådant svenskt företag som anges i 3 § 14 får inte dra av en kapitalförlust som avser en andel i ett svenskt handelsbolag eller i en Första stycket tillämpas på mot- svarande sätt om den utländska verksamhet i ett svenskt handels- bolag eller i en i utlandet Om skattskyldigheten för andelen övergår till någon annan, gäller bestämmelsen i första stycket i Om ett företag som anges i 3 §, Om ett företag som anges i 3 § direkt eller indirekt, genom ett direkt eller indirekt, genom ett eller flera svenska handelsbolag, handelsbolag är delägare i ett är delägare i ett svenskt svenskt handelsbolag, får om delägarrätt med kapitalvinst, delägarrätt med kapitalförlust den den del av vinsten som belöper sig del av förlusten som belöper sig på på delägarens andel inte tas upp. delägarens andel inte dras av. Detta gäller dock bara om en Detta gäller dock bara om en skulle ha tagits upp om delägaren skulle ha tagits upp om delägaren själv hade avyttrat tillgången. själv hade avyttrat tillgången. bedömningen av om en kapital- vinst inte skulle ha tagits upp kapitalvinst inte skulle ha tagits enligt 24 kap. 14 § första stycket 2 bestämmas utifrån storleken på Prop. delägarens indirekta innehav. till någon annan, gäller detta i stället denne. Vid tillämpning av första stycket likställs en i utlandet delägar- beskattad juridisk person med ett svenskt handelsbolag. Första stycket gäller inte om skalbolagsbeskattning ska ske enligt 9 a §. Om en sådan avyttring som avses i 23 § leder till en kapitalförlust, får den del av förlusten som belöper sig på delägarens andel inte dras av. Detta gäller dock bara om en motsvarande kapitalvinst inte skulle ha tagits upp om delägaren själv hade avyttrat tillgången. Vid bedömningen av om en kapital- vinst inte skulle ha tagits upp ska det bortses från bestämmelserna om skalbolagsbeskattning i 9 §. Vid bedömningen av om en kapitalvinst inte skulle ha tagits upp enligt 24 kap. 14 § första stycket 2 eller 16 § ska andels- innehavet bestämmas utifrån storleken på delägarens indirekta innehav. Om skattskyldigheten för andelen övergår till någon annan, gäller detta i stället denne. Vid tillämpning av första stycket likställs en i utlandet delägar- beskattad juridisk person med ett svenskt handelsbolag. Om ett företag som anges i 3 § Om ett företag som anges i 3 eller ett moderföretag till detta är eller 3 a § eller till detta är ett fåmansföretag eller avyttrar en delägarrätt som avses i delägarrätten hänför sig till eller och det företag som delägarrätten ett dotterföretag till detta äger en fastighet som under de dotterföretag till detta äger en tre åren närmast före avyttringen fastighet som under de till huvudsaklig del har använts tre åren närmast före avyttringen som bostad för en delägare i det en delägare i det Prop. närstående till en sådan delägare, närstående till en sådan delägare, avyttringen av delägarrätten anses ha avyttrat och åter förvärvat avyttringen av delägarrätten anses fastigheten för ett pris som ha avyttrat och åter förvärvat motsvarar dess marknadsvärde. fastigheten för ett pris som motsvarar dess marknadsvärde. Bestämmelserna i första stycket tillämpas bara om fastighetens marknadsvärde överstiger dess skattemässiga värde, ersättningen vid avyttringen av delägarrätten inte ska tas upp enligt bestämmelsen om skalbolagsbeskattning i 9 §, eller den avyttrade delägarrätten inte är marknadsnoterad. Om avyttringen inte leder till att ett väsentligt inflytande i det företag som äger fastigheten går över till någon annan tillämpas första stycket bara om det föreligger särskilda omständigheter. Vad som sägs i denna paragraf i fråga om en fastighet gäller även en andel i ett privatbostadsföretag, om den till andelen knutna lägenheten huvudsakligen har använts på sätt som avses i första stycket. Om en andel som avses i 6 § har gått ned i värde och det företag som andelen hänför sig till har överlåtit en tillgång utan ersättning eller mot ersättning som understiger marknadsvärdet, gäller följande. Andelen får inte tas upp till ett värde som understiger anskaffningsvärdet till den del som värdenedgången motsvarar andelsägarens del av skillnaden mellan marknadsvärdet och faktisk ersättning för den överlåtna tillgången. Detta gäller dock bara om tillgången har överlåtits som andelsägaren har innehaft andelen. Vad som sägs i första stycket gäller också om en tillgång överlåtits på ett sätt som anges i det stycket, från ett företag som, direkt eller indirekt, ägs eller ägts av det företag som andelen hänför sig till. Om det uppkommer en förlust Om en andel som avses i första vid avyttring av en sådan andel stycket har avyttrats för en som avses i första stycket och har en tillgång överlåtits på ett sätt andelens skattemässiga värde, och som anges i första eller andra har en tillgång överlåtits på ett sätt stycket före eller med som anges i första eller andra stycket före eller med förlusten inte dras av till den del den motsvarar skillnaden mellan 5 Senaste lydelse 2008:1063. I fråga om kapitalförluster som uppkommer i svenska handels- bolag och för vilka avdrag ska göras tillämpas 1921, 23 och 24 §§.