prop · GX0315 · 2009-10-08 00:00:00 — (4)För tjänster som tillhandahålls beskattningsbara personer bör den allmänna regeln för platsen för tillhandahållande vara att det ska vara den plats där mottagaren är etable- rad, inte den plats där tillhandahållaren är etablerad. Vid fastställande av reglerna för platsen för tillhandahållande av tjänster och för att minimera företagens bördor bör beskattningsbara personer som även bedriver icke be- skattningsbar verksamhet anses som beskattningsbara vad gäller alla tjänster som levereras till dem. På samma sätt bör icke beskattningsbara juridiska personer som är registrerade för mervärdesskatt anses vara beskattnings- bara personer. Dessa bestämmelser bör i överensstäm- melse med gängse regler inte gälla tillhandahållande av tjänster som tas emot av en beskattningsbar person eller av dennes personal för personligt bruk. (5)När tjänster tillhandahålls icke beskattningsbara personer, bör den allmänna regeln också i fortsättningen vara att platsen för tillhandahållandet ska vara den plats där till- handahållaren har etablerat sätet för sin ekonomiska verksamhet. (6)Under vissa omständigheter är de allmänna regler beträf- fande platsen för tillhandahållande av tjänster som gäller både beskattningsbara och icke beskattningsbara personer inte tillämpliga, utan specifika undantag bör i stället gälla. Undantagen bör till övervägande del vara grundade på de nuvarande kriterierna och avspegla principen om beskatt- ning på platsen för konsumtion, men får inte innebära att någon oskälig administrativ börda läggs på vissa före- tag. (7)När en beskattningsbar person tar emot tjänster från en person som inte är etablerad i samma medlemsstat, bör förfarandet för omvänd betalningsskyldighet i vissa fall vara obligatoriskt, vilket betyder att den beskattningsbara personen själv bör deklarera mervärdesskatten på den tjänst han köper. (8)För att skyldigheterna för företag som bedriver verksam- het i medlemsstater där de inte är etablerade ska bli enklare, bör det inrättas en ordning som gör det möjligt för dem att ha en enda elektronisk kontaktpunkt för registrering och deklaration av mervärdesskatt. Fram till dess att en sådan ordning har inrättats, bör man använda den ordning som införts för att underlätta för beskatt- ningsbara personer som inte är etablerade inom gemen- skapen att uppfylla sina skattemässiga skyldigheter. L 44/12 Europeiska unionens officiella tidning (9)För att en korrekt tillämpning av detta direktiv ska kunna främjas, bör varje beskattningsbar person som är registre- rad för mervärdesskatt överlämna en sammanställning över de beskattningsbara personer och icke beskattnings- bara juridiska personer som är registrerade för mervär- desskatt till vilka han har tillhandahållit beskattningsbara tjänster enligt metoden för omvänd skattskyldighet. (10)Några av de ändringar som gäller platsen för tillhanda- hållande av tjänster kan ha avsevärda budgetkonsekven- ser för medlemsstaterna. För att övergången ska ske smi- digt bör dessa ändringar genomföras stegvis. (11)I enlighet med punkt 34 i det interinstitutionella avtalet om bättre lagstiftning (1) uppmuntras medlemsstaterna att för egen del och i gemenskapens intresse upprätta egna tabeller som så långt det är möjligt visar överens- stämmelsen mellan detta direktiv och införlivandeåtgär- derna samt att offentliggöra dessa tabeller. (12)Direktiv /112/EG bör därför ändras i enlighet med detta. HÄRIGENOM FÖRESKRIVS FÖLJANDE. 4.Artikel 357 ska ersättas med följande: Detta kapitel ska tillämpas till och med . Direktiv /112/EG ska med verkan från och med den 1 ja- nuari 2010 ändras på följande sätt: 1.Avdelning V kapitel 3 ska ersättas med följande: Platsen för tillhandahållande av tjänster A v s n i t t 1 D e f i n i t i o n e r Direktiv /112/EG ska med verkan från och med den 1 ja- nuari 2009 ändras på följande sätt: 1.Artikel 56.3 ska ersättas med följande: Punkt 1 j och k samt punkt 2 ska tillämpas till och med . 2.Artikel 57.2 ska ersättas med följande: Punkt 1 ska tillämpas till och med . 3.Artikel 59.2 ska ersättas med följande: Medlemsstaterna ska till och med tillämpa artikel 58 b på sådana radio- och televisions- sändningar som avses i artikel 56.1 j när de tillhandahålls icke beskattningsbara personer som är etablerade, är bosatta eller stadigvarande vistas i en medlemsstat av en beskatt- ningsbar person som har etablerat sätet för sin ekonomiska verksamhet eller har ett fast etableringsställe från vilket tjäns- terna tillhandahålls utanför gemenskapen, eller i avsaknad av ett sådant säte eller fast etableringsställe, är bosatt eller sta- digvarande vistas utanför gemenskapen. (1) EUT C 321, 31.12.2003, s. 1. Vid tillämpning av bestämmelserna om bestämning av plat- sen för tillhandahållande av tjänster ska 1.en beskattningsbar person som även bedriver verksam- het eller genomför transaktioner som inte betraktas som beskattningsbara leveranser av varor eller beskattnings- bara tillhandahållanden av tjänster i enlighet med artikel 2.1 anses som beskattningsbar person för alla tjänster som han kommer i åtnjutande av, 2.en icke beskattningsbar juridisk person som har ett re- gistreringsnummer för mervärdesskatt anses som be- skattningsbar person. A v s n i t t 2 A l l m ä n n a r e g l e r Platsen för tillhandahållande av tjänster till en beskattnings- bar person, som agerar i denna egenskap, ska vara den plats där denna person har etablerat sätet för sin ekono- miska verksamhet. Om dessa tjänster tillhandahålls den be- skattningsbara personens fasta etableringsställe som är be- läget på en annan plats än där han har etablerat sätet för sin ekonomiska verksamhet ska dock platsen för tillhanda- hållande av dessa tjänster vara den plats där det fasta eta- bleringsstället är beläget. I avsaknad av ett sådant säte eller ett sådant fast etableringsställe, ska platsen för tillhandahål- lande av tjänster vara den plats där den beskattningsbara person som tillhandahålls sådana tjänster är bosatt eller stadigvarande vistas. Europeiska unionens officiella tidning L 44/13 Platsen för tillhandahållande av tjänster till en icke beskatt- ningsbar person ska vara den plats där tillhandahållaren har etablerat sätet för sin ekonomiska verksamhet. Om dessa tjänster tillhandahålls från tillhandahållarens fasta etable- ringsställe som är beläget på en annan plats än där han har etablerat sätet för sin ekonomiska verksamhet ska dock platsen för tillhandahållande av dessa tjänster vara den plats där det fasta etableringsstället är beläget. I avsaknad av ett sådant säte eller ett sådant fast etableringsställe, ska platsen för tillhandahållande av tjänster vara den plats där tillhan- dahållaren är bosatt eller stadigvarande vistas. A v s n i t t 3 S ä r s k i l d a b e s t ä m m e l s e r U n d e r a v s n i t t 1 T i l l h a n d a h å l l a n d e a v t j ä n s t e r g e n o m f ö r - m e d l a r e Platsen för tillhandahållande av tjänster till en icke beskatt- ningsbar person som utförs av en förmedlare som agerar i annans namn och för annans räkning ska vara den plats där den underliggande transaktionen utförs i enlighet med bestämmelserna i detta direktiv. U n d e r a v s n i t t 2 T i l l h a n d a h å l l a n d e a v t j ä n s t e r m e d a n k n y t - n i n g t i l l f a s t e g e n d o m Platsen för tillhandahållande av tjänster med anknytning till fast egendom, däribland experttjänster och fastighetsmäklar- tjänster, tillhandahållande av logi inom hotellbranschen el- ler branscher med liknande funktion, såsom semesterbyar eller områden som iordningställts för användning som campingplatser, beviljande av rätten att använda fast egen- dom samt tjänster för förberedelse och samordning av byggnadsarbeten, såsom tjänster som tillhandahålls av arki- tekter och inspektionsföretag, ska vara den plats där den fasta egendomen är belägen. U n d e r a v s n i t t 3 T i l l h a n d a h å l l a n d e a v t r a n s p o r t e r Platsen för tillhandahållande av persontransporttjänster ska vara den plats där transporten äger rum, proportionellt mot de avstånd som tillryggaläggs. Platsen för tillhandahållande av andra än gemenskapsin- terna varutransporttjänster till icke beskattningsbara perso- ner ska vara den plats där transporten äger rum, propor- tionellt mot de avstånd som tillryggaläggs. Platsen för tillhandahållande av gemenskapsinterna varu- transporttjänster till icke beskattningsbara personer ska vara transportens avgångsort. Med gemenskapsintern transport av varor avses varje transport av varor där avgångsorten och ankomstorten är belägna inom två olika medlemsstaters territorier. Med avgångsort avses den ort där transporten av varorna faktiskt inleds, utan hänsyn till det avstånd som tillrygga- lagts till den plats där varorna befinner sig. Med ankomstort avses den ort där transporten av varorna faktiskt avslutas. Medlemsstaterna behöver inte beskatta den del av en ge- menskapsintern transport av varor till icke beskattningsbara personer som företas över farvatten som inte utgör en del av gemenskapens territorium. U n d e r a v s n i t t 4 T i l l h a n d a h å l l a n d e a v t j ä n s t e r s o m h a r s a m - b a n d m e d k u l t u r e l l a , k o n s t n ä r l i g a , i d r o t t s - l i g a , v e t e n s k a p l i g a , p e d a g o g i s k a , u n d e r h å l l - n i n g s m ä s s i g a o c h l i k n a n d e v e r k s a m h e t e r o c h e v e n e m a n g , t j ä n s t e r m e d a n k n y t n i n g t i l l t r a n s p o r t s a m t v ä r d e r i n g a r a v o c h a r b e t e p å l ö s e g e n d o m . Platsen för tillhandahållande av tjänster, inklusive underord- nade tjänster, i samband med kulturella, konstnärliga, idrottsliga, vetenskapliga, pedagogiska, underhållsmässiga eller liknande verksamheter, till exempel mässor och utställ- ningar, inklusive tillhandahållande av tjänster av sådana verksamheters organisatörer, ska vara den plats där dessa verksamheter faktiskt utövas. Platsen för tillhandahållande av följande tjänster till en icke beskattningsbar person ska vara den plats där tjänsterna fysiskt utförs: a)Verksamhet med anknytning till transport såsom last- ning, lossning, godshantering och liknande verksamhet. b)Värdering av eller arbete på materiell lös egendom. L 44/14 Europeiska unionens officiella tidning U n d e r a v s n i t t 5 R e s t a u r a n g - o c h c a t e r i n g t j ä n s t e r Platsen för tillhandahållande av restaurang- och catering- tjänster, med undantag för sådana tjänster som fysiskt ut- förs ombord på fartyg, luftfartyg eller tåg under den del av en persontransport som genomförs i gemenskapen, ska vara den plats där tjänsterna fysiskt utförs. U n d e r a v s n i t t 6 U t h y r n i n g a v t r a n s p o r t m e d e l 1.Platsen för tillhandahållande av korttidsuthyrning av transportmedel ska vara den plats där transportmedlet fak- tiskt ställs till kundens förfogande. 2.I punkt 1 avses med korttidsuthyrning att transport- medlet får innehas eller användas under en sammanhäng- ande period om och, när det gäller fartyg, . När det gäller resa tur och retur ska återresan betraktas som en separat transport. U n d e r a v s n i t t 8 E l e k t r o n i s k a t j ä n s t e r t i l l i c k e b e s k a t t n i n g s - b a r a p e r s o n e r Platsen för tillhandahållande av tjänster som tillhandahålls på elektronisk väg, särskilt sådana som avses i bilaga II, när de tillhandahålls en icke beskattningsbar person som är etablerad, är bosatt eller stadigvarande vistas i en medlems- stat av en beskattningsbar person som har etablerat sätet för sin ekonomiska verksamhet eller har ett fast etablerings- ställe, från vilket tjänsterna tillhandahålls, utanför gemen- skapen eller, i avsaknad av ett sådant säte eller fast etable- ringsställe, är bosatt eller stadigvarande vistas utanför ge- menskapen, ska vara den plats där den icke beskattnings- bara personen är etablerad, är bosatt eller stadigvarande vistas. Om tillhandahållaren av en tjänst och kunden kommunice- rar med e-post, ska detta i sig inte innebära att den till- handahållna tjänsten är en tjänst som tillhandahålls på elektronisk väg. U n d e r a v s n i t t 7 T i l l h a n d a h å l l a n d e a v r e s t a u r a n g - o c h c a t e r - i n g t j ä n s t e r o m b o r d p å f a r t y g , l u f t f a r t y g e l - l e r t å g 1.Platsen för tillhandahållande av restaurang- eller cater- ingtjänster som fysiskt utförs ombord på fartyg, luftfartyg eller tåg under den del av en persontransport som genom- förs i gemenskapen ska vara persontransportens avgångsort. 2.För tillämpningen av punkt 1 avses med del av en persontransport som genomförs i gemenskapen den del av en persontransport som, utan uppehåll utanför gemenskapen, genomförs mellan avgångsorten och ankomstorten. U n d e r a v s n i t t 9 T j ä n s t e r t i l l i c k e b e s k a t t n i n g s b a r a p e r s o n e r u t a n f ö r g e m e n s k a p e n Platsen för tillhandahållande av följande tjänster till en icke beskattningsbar person som är etablerad, är bosatt eller stadigvarande vistas utanför gemenskapen ska vara den plats där denna person är etablerad, är bosatt eller stadig- varande vistas: a)Överlåtelse av upphovsrätter, patent, licenser, varumär- ken och liknande rättigheter. b) Reklamtjänster. Persontransportens avgångsort är den första platsen för påstig- ning av passagerare i gemenskapen, i förekommande fall efter ett uppehåll utanför gemenskapen. Persontransportens ankomstort är den sista platsen för avstig- ning av passagerare inom gemenskapen för passagerare som stigit på inom gemenskapen, i förekommande fall före ett uppehåll utanför gemenskapen. c)Tjänster av rådgivare, ingenjörer, konsultbyråer, jurister, revisorer och andra liknande tjänster, liksom databe- handling och tillhandahållande av information. d)Åtaganden att helt eller delvis avstå från att utöva en näringsverksamhet eller en rättighet som avses i denna artikel. Europeiska unionens officiella tidning L 44/15 e)Bank-, finansierings- och försäkringstransaktioner, däri- bland återförsäkring, med undantag för uthyrning av bankfack. f)Tillhandahållande av personal. g)Uthyrning av materiell lös egendom, med undantag för alla slags transportmedel. h)Tillhandahållande av tillträde till distributionssystem för naturgas och el samt transport och överföring genom dessa system och tillhandahållande av andra tjänster som är direkt kopplade därtill. i)Telekommunikationstjänster. j)Radio- och televisionssändningar. k)Tjänster som tillhandahålls på elektronisk väg, särskilt sådana som avses i bilaga II. Om en tjänsteleverantör och köparen kommunicerar via e- post, ska detta inte i sig betyda att den tjänst som tillhanda- hålls är en tjänst som tillhandahålls på elektronisk väg. U n d e r a v s n i t t 1 0 F ö r h i n d r a n d e a v d u b b e l b e s k a t t n i n g e l l e r u t e b l i v e n b e s k a t t n i n g För att undvika dubbelbeskattning, utebliven beskattning eller snedvridning av konkurrensen får medlemsstaterna när det gäller tillhandahållande av tjänster för vilka platsen för tillhandahållande bestäms enligt artiklarna 44, 45, 56 och 59 a)betrakta platsen för tillhandahållande av någon av eller alla dessa tjänster, när den är belägen inom medlems- staternas territorium, såsom belägen utanför gemenska- pen, om den faktiska användningen och det faktiska utnyttjandet av tjänsterna äger rum utanför gemenska- pen, b)betrakta platsen för tillhandahållande av någon av eller alla dessa tjänster, när den är belägen utanför gemen- skapen, såsom belägen inom medlemsstaternas territo- rium, om den faktiska användningen och det faktiska utnyttjandet av tjänsterna äger rum inom deras territo- rium. Denna bestämmelse ska dock inte gälla tjänster som till- handahålls på elektronisk väg om dessa tjänster tillhanda- hålls icke beskattningsbara personer som inte är etablerade inom gemenskapen. Medlemsstaterna ska tillämpa artikel 59a första stycket b på telekommunikationstjänster och radio- och televisionssänd- ningar enligt artikel 59 första stycket j när de tillhandahålls en icke beskattningsbar person som är etablerad, är bosatt eller stadigvarande vistas i en medlemsstat av en beskatt- ningsbar person som har etablerat sätet för sin ekonomiska verksamhet eller har ett fast etableringsställe, från vilket tjänsterna tillhandahålls, utanför gemenskapen eller, i avsak- nad av ett sådant säte eller fast etableringsställe, är bosatt eller stadigvarande vistas utanför gemenskapen. 2.I artikel 98.2 ska andra stycket ersättas av följande: De reducerade skattesatserna får inte tillämpas på tjänster som tillhandahålls på elektronisk väg. 3.Den inledande meningen i artikel 170 ska ersättas med följande: De beskattningsbara personer som i enlighet med artikel 1 i direktiv /560/EEG (*), artikel 2.1 och artikel 3 i direktiv /9/EG (**) och artikel 171 i detta direktiv inte är eta- blerade i den medlemsstat där de köper varor eller tjänster eller importerar varor som belastats med mervärdesskatt har rätt till återbetalning av den erlagda mervärdesskatten i den mån varorna och tjänsterna används för (*)Rådets trettonde direktiv /560/EEG av den 17 no- vember 1986 om harmonisering av medlemsstaternas lagstiftning om omsättningsskatter Regler om åter- betalning av mervärdeskatt till skattskyldiga personer som inte är etablerade i gemenskapens territorium (EGT L 326, 21.11.1986, s. 40). (**)Rådets direktiv /9/EG av om fastställande av närmare regler för återbetalning enligt direktiv /112/EG av mervärdesskatt till be- skattningsbara personer som inte är etablerade i den återbetalande medlemsstaten men i en annan med- lemsstat (EUT L 44, 20.2.2008, s. 23). 4.Artikel 171 ska ändras på följande sätt: a)Punkt 1 ska ersättas med följande: Återbetalning av mervärdesskatt till beskattnings- bara personer som inte är etablerade i den medlemsstat där de köper varor och tjänster som belastats med mer- värdesskatt eller importerar varor som är belagda med mervärdesskatt, men som är etablerade i en annan med- lemsstat, ska ske i enlighet med genomförandereglerna i direktiv /9/EG. L 44/16 Europeiska unionens officiella tidning b)Punkt 3 ska ersättas med följande: Direktiv /560/EEG gäller inte för a)enligt den återbetalande medlemsstatens lagstiftning felaktigt fakturerad mervärdesskatt, b)mervärdesskatt som fakturerats för leverans av varor som enligt artikel 138 eller artikel 146.1 b är undan- tagna eller kan undantas från skatteplikt. 5.Följande artikel 171a ska läggas till: Medlemsstaterna får i stället för att bevilja återbetalning av mervärdesskatt enligt direktiven /560/EEG eller 2008/9/EG avseende leveranser av varor och tillhandahål- lande av tjänster till en beskattningsbar person, för vilka denna person är skyldig att betala skatt enligt artiklarna 194197 eller artikel 199, medge avdrag för denna skatt enligt förfarandet i artikel 168. Inskränkningarna i artikel 2.2 och artikel 4.2 i direktiv /560/EEG får bibehållas. I detta syfte får medlemsstaterna helt undanta den beskatt- ningsbara person som är skyldig att betala denna skatt från återbetalningsförfarandet enligt direktiven /560/EEG eller 2008/9/EG. 6.I avdelning XI kapitel 1 avsnitt 1 ska följande artikel 192a läggas till: Vid tillämpningen av detta avsnitt ska en beskattningsbar person som har ett fast etableringsställe inom den med- lemsstats territorium där skatten ska en beskattningsbar person som inte den medlemsstaten om följande villkor är uppfyllda: a)Personen utför en beskattningsbar leverans av varor eller ett beskattningsbart tillhandahållande av tjänster i den medlemsstaten. b)Leverans av dessa varor eller tillhandahållande av dessa tjänster sker utan medverkan av leverantörens eller till- handahållarens etableringsställe inom den medlemssta- tens territorium. 7.Artikel 196 ska ersättas med följande: Mervärdesskatt ska betalas av beskattningsbara personer el- ler icke beskattningsbara juridiska personer registrerade till mervärdesskatt som köper sådana tjänster som avses i arti- kel 44, om tjänsterna tillhandahålls av en beskattningsbar person som inte är etablerad i medlemsstaten. I artikel 214 ska följande led läggas till: d) Varje beskattningsbar person som inom medlemsstater- nas respektive territorium mottar tjänster för vilka per- sonen är skyldig att betala mervärdesskatt i enlighet med artikel 196. e)Varje beskattningsbar person som är etablerad inom medlemsstaternas respektive territorium och tillhanda- håller tjänster på en annan medlemsstats territorium, för vilka mervärdesskatt ska betalas uteslutande av mott- agaren i enlighet med artikel 196. 9.Artikel 262 ska ersättas med följande: Varje beskattningsbar person som är registrerad till mervär- desskatt ska lämna in en sammanställning, där följande anges: a)De mervärdesskatteregistrerade förvärvare till vilka han har levererat varor enligt de villkor som anges i artikel 138.1 och 138.2 c. b)De mervärdesskatteregistrerade personer till vilka han har levererat varor som levererats till honom genom sådana gemenskapsinterna förvärv som avses i artikel 42. c)De beskattningsbara personer och de icke beskattnings- bara juridiska personer som är registrerade för mervär- desskatt till vilka han har tillhandahållit andra tjänster än tjänster som är undantagna från mervärdesskatt i den medlemsstat där transaktionen är beskattningsbar och för vilka mottagaren är skyldig att betala skatt i enlighet med artikel 196. 10.Artikel 264.1 ska ändras på följande sätt: a)Leden a och b ska ha följande lydelse: a) Den beskattningsbara personens registreringsnummer för mervärdesskatt i den medlemsstat där samman- ställningen ska lämnas och under vilket han har ut- fört leveranser av varor på villkoren i artikel 138.1 eller tillhandahållit beskattningsbara tjänster på vill- koren i artikel 44. Europeiska unionens officiella tidning L 44/17 b)Förvärvarens registreringsnummer för mervärdesskatt i en annan medlemsstat än den där sammanställ- ningen ska lämnas och under vilket varorna eller tjänsterna levererats till honom eller tillhandahållits honom. b)Led d ska ersättas med följande: d) För varje förvärvare av varor eller tjänster, det sam- manlagda beloppet för de leveranser av varor och tjänster som utförts av den beskattningsbara perso- nen. 11.Artikel 358 ska ändras på följande sätt: a)Punkt 2 ska ersättas med följande: 2. elektroniska tjänster och tjänster som tillhandahålls på elektronisk väg: sådana tjänster som avses i artikel 59första stycket k. b)Punkt 4 ska ersättas med följande: 4. konsumtionsmedlemsstat: den medlemsstat där tillhan- dahållandet av de elektroniska tjänsterna anses äga rum enligt artikel 58. 12.I bilaga II ska rubriken ersättas med följande: EXEMPEL PÅ TJÄNSTER SOM TILLHANDAHÅLLS PÅ ELEKTRONISK VÄG I ENLIGHET MED ARTIKEL 58 OCH ARTIKEL 59 FÖRSTA STYCKET K. Artiklarna 53 och 54 i direktiv /112/EG ska med verkan ändras ersättas med följande: Platsen för tillhandahållande av tillträde till kulturella, konst- närliga, idrottsliga, vetenskapliga, pedagogiska, underhåll- ningsmässiga eller liknande arrangemang som till exempel mässor och utställningar, samt tjänster i anknytning till till- trädet, som tillhandahålls en beskattningsbar person, ska vara den plats där evenemangen i fråga faktiskt äger rum. Platsen för tillhandahållande av tjänster och underord- nade tjänster, i samband med kulturella, konstnärliga, idrotts- liga, vetenskapliga, pedagogiska, underhållningsmässiga eller liknande verksamheter, till exempel mässor och utställningar, inklusive tillhandahållande av tjänster av sådana verksamhe- ters organisatörer, som tillhandahålls en icke beskattningsbar person, ska vara den plats där dessa verksamheter faktiskt äger rum. Platsen för tillhandahållande av följande tjänster till en icke beskattningsbar person ska vara den plats där tjänsterna fysiskt utförs: a)Verksamheter som har anknytning till transport såsom lastning, lossning, godshantering och liknande verksam- het. b)Värdering av eller arbeten på materiell lös egendom.