sou · GWB357 · 2008-06-23 00:00:00 — Checkarna kan köpas i tobaksaffärer och på postkontor eller beställas per telefon från Versicherungsanstalt für Eisenbahnen und Bergbau (VEAB). Arbetstagaren måste lämna in checken till VEAB eller den lokala senast i efter att arbetet har utförts. Summan på checken överförs direkt till arbetstagaren. Priset för det utförda arbetet avtalas av parterna, men får inte vara lägre än en viss fastställd timlön. Det är dock fritt att avtala om en högre timlön så länge som beloppet från det enskilda hushållet ligger under gränsen . Det finns inte någon begränsning i hur många arbetsgivare en arbetstagare kan ha inom ramen för DLS. Dock gäller att arbetsta- garen från samma arbetsgivare inte får ta emot belopp överstigande en viss gräns, f.n. . Om gränsen överskrids uppstår ett normalt socialförsäkringspliktigt anställningsförhål- lande. Skattelättnader för hushållstjänster i andra länder Den österrikiska regeringen understryker att DLS-systemet i sig inte medför någon egentlig skattelättnad. Systemet med DLS tar sikte på att göra det enkelt och obyråkratiskt att agera legalt både för det hushåll som köper tjänsten och för den som utför den. Mot bakgrund av de villkor som gäller för många kvinnor inom hus- hållssektorn uppges systemet innebära en förbättring i och med att de omfattas av olycksfallsförsäkring och har möjlighet att tjäna in pensionstid på inkomster under en nivå som inte gav dessa förmåner. Generellt gäller att ingen inkomst- eller löneskatt tas ut om inkomsterna är lägre än . Detta är den allmänna brytpunkten för samliga skattskyldiga, således inte enbart de som har inkomster via DLS. Arbetstagare som har inkomster under minimigränsen, från en privat arbetsgivare kan frivilligt teckna sjuk- och pensionsförsäkring till en kostnad av . Har man inkomster över minimigränsen är vederbörande sjuk- och pensionsförsäkrad enligt vanliga regler. Sammanfattningsvis innebär det österrikiska checksystemet att det är relativt enkelt för köparen av tjänsten. Tjänstecheckarna kan endast användas för betalning av lön till privatpersoner som utför hushållstjänster. Det är således inte möjligt att anlita näringsidkare i detta checksystem. En fördel med det österrikiska systemet är att när köparen betalar med checken, så har han fullgjort sina förplik- telser mot det allmänna. Det föreligger således ingen ytterligare skyldighet att göra skatteavdrag, betala arbetsgivaravgifter eller lämna kontrolluppgift. Det finns emellertid en av staten fastställd lägsta timlön. Hanteringen av checkarna för köp och inlösen av checkarna kräver också relativt omfattande administration. 6Utgångspunkter för utredningens arbete Utredningens viktigaste uppgift är att förslå ett nytt system för att ge skattelättnader för utgifter för hushållsarbete och förmån av hushållsarbete. I uppdraget ingår också att kartlägga de alternativ som finns. Det kan redan inledningsvis konstateras att det finns ett stort antal modeller som är tänkbara. För att inte ska bli alltför vildvuxen finns det anledning att i detta kartläggningsarbete ställa upp några önskvärda krav på de lösningar som kan finnas. Ett första krav är att systemet ska vara så enkelt som möjligt för de inblandande parterna. En viss administration är dock ofrånkomlig. Detta gäller oavsett vilket system som föreslås. Det finns tre huvudintressenter, nämligen den som säljer hushållstjänsten (sälja- ren), den som köper hushållstjänsten (köparen) och eller annan myndighet. I utredningens direktiv sägs uttryckligen att hanteringen bör vara så enkel som möjligt för de enskilda hushål- len, dvs. Av direktiven framgår också att reglerna ska utformas så att den administrativa bördan för företagen blir så begränsad som möjligt. Andra omständigheter som måste beaktas är EG:s statsstöds- regler samt den EG-rättsliga regleringen på mervärdesskatteområ- det. Dessa regelsystem blir aktuella bara om skattelättnaden ges till de företag som tillhandahåller tjänsterna, dvs. Det är självklart att systemet ska vara så utformat att modern teknik ska kunna användas för fakturering, betalning m.m. Efter- som inte alla företagare och privatpersoner har tillgång till datorer måste systemet också fungera med sedvanlig pappershantering. Det är vidare viktigt att systemet utformas på så sätt att det kan hante- ras av såväl små som stora företag. Lika självklart är att systemet inte ska stå i strid mot de grund- läggandena syftena att omvandla svart arbete till vitt arbete, Utgångspunkter för utredningens arbete möjliggöra för flera att öka sin tid på arbetsmarknaden samt att främja jämställdheten mellan kvinnor och män. Ett annat önskvärt krav är att systemet bör vara möjligt att till- lämpa i de olika situationer som kan föreligga. I princip bör alltså samma regler gälla när köparen är en privatperson som anlitar en F-skattsedelsinnehavare, när hushållstjänsten ges som förmån och när en privatperson anlitar någon som inte har F-skattsedel. Den situation som berör ett stort antal personer och innebär mest krångel för de enskilda hushållen är när en privatperson anlitar en F-skattsedelsinnehavare. Köparen får, som reglerna är utformade, själv lämna in en ansökan och kan dessutom få ligga ute med pengarna . När olika modeller har prövats har utredningen därför ansett det vara viktigt att tillämpningen blir enkel i just denna situation. Av kommittédirektiven framgår att skattelättnaden om möjligt ska ges direkt i samband med köpet av tjänsten. Den enda löpande kontakten mellan skattesystemet och den enskilde är preliminär- skatten. Under löpande beskattningsår saknar känne- dom om vilka arbetsgivare som de anställda har. Detta framgår först när kontrolluppgifterna lämnas, dvs. året efter beskattnings- året. Det är därför i praktiken mycket svårt att ge köparen en skat- telättnad redan i samband med köpet av en hushållstjänst. Den möjlighet som finns att jämka preliminärskatten är en oprecis och administrativ krånglig väg. I stället måste en annan lösning väljas, som innebär att någon form av subvention ges i samband med köparens betalning av utförd hushållstjänst. Detta innebär att någon annan än köparen måste förskottera subventionen. I prakti- ken är det därför ofrånkomligt att säljaren åtminstone måste medverka till att köparen medges en skattelättnad. Av kommittédirektiven framgår att utredaren också ska ta ställ- ning till om kravet på F-skattsedel för att få skattelättnad även bör gälla utländska företag i de fall arbetet utförs i . Det är mot bakgrund av det ovan sagda som utredningen har bedömt att den modell som utredningen föreslår i detta betänkande och som nedan benämns fakturamodellen är den lämpligaste. Grundläggande i denna modell är att köparen bara betalar den icke subventionerade kostnaden för hushållstjänsten till säljaren. Reste- rande belopp får säljaren utbetalt av som verket registrerar sistnämnda belopp som en preliminär skattere- duktion för köparen. Denna ordning passar väl ihop med dagens Utgångspunkter för utredningens arbete system för förmån av hushållsarbete och kan också anpassas till när en privatperson anlitar någon som inte har F-skattsedel. Vårt förslag: Ett system med preliminär och slutlig skatte- reduktion ska ersätta nuvarande system med skattereduktion efter ansökan. Systemet innebär att en privatperson som köper en hushållstjänst av en person som har F-skattsedel endast behöver betala hälften av den på fakturan eller motsvarande handling angivna arbetskostnaden till säljaren. Resterande belopp utgör en skattelättnad för köparen och tillgodoräknas denne som preliminär skattereduktion. Motsvarande belopp utbetalas till säljaren efter begäran hos . Reglerna om skattereduktion för hushållsarbete ska inordnas i ett nytt kapitel i inkomstskattelagen (1999:1229). Det nuvarande systemet med skattereduktion för utgifter för hus- hållsarbete beskrivs utförligt i avsnitt 2. Systemet innebär att köparen av en hushållstjänst måste betala hela kostnaden och särskilt ansöka om skattereduktion. Köparen kan få ligga ute med pengarna . Därtill kommer att ska hantera ansökningar från ett stort antal personer, ca 45 000 avseende . Som anförs i direktiven till utred- ningen finns behov av att göra systemet enklare och effektivare samt om möjligt minska administrationen. I den modell som utredningen nu föreslår, och som i det följande benämns faktura- modellen, kan köparen få skattelättnaden direkt i samband med köpet av hushållsarbetet om köparen kommer överens med säljaren att endast ett belopp motsvarande halva arbetskostnaden ska betalas. Resterande del utgör köparens skattelättnad och behöver därför inte betalas av köparen. Säljaren får full betalning för sitt arbete genom att begära utbetalning av resterande del från Skatte- verket. I samband med att gör utbetalningen till säljaren gottskrivs köparen preliminär skattereduktion med mot- svarande belopp. Det är således köparen som får skattelättnaden, men utbetalning av denna skattelättnad sker av praktiska skäl till säljaren, vilket i sin tur underlättar hanteringen för . I sin självdeklaration begär köparen slutlig skattereduktion av arbetskostnaden (förtryckt). Skattereduktionen får dock högst uppgå till belopp som motsvarar vad han själv har betalat för arbetskostnaden. Såväl den preliminära som den slutliga skattereduktionen är begränsad till högst per beskattningsår. finns reglerna om skattereduktion för hushålls- arbete i en särskild lag. Med hänsyn till att reglerna inte är tids- begränsade bör dessa i likhet med andra permanenta skattereduk- tionsbestämmelser inkluderas i IL. Utredningen föreslår därför att bestämmelserna om skattereduktion för hushållsarbete införs i IL som ett nytt kapitel, 65 a kap. Vad förslaget mer i detalj innebär framgår av avsnitten 7.1.1– 7.1.16. 7.1.1Köparens betalning till säljaren Vårt förslag: Köpare och säljare kan träffa överenskommelse om att betalning endast ska göras av arbets- kostnaden. Som arbetskostnad räknas även den mervärdesskatt som belöper på arbetet. Däremot räknas inte material, utrust- ning och resor som arbetskostnad. För att förenkla hanteringen för köparen bör denne kunna få skattelättnaden direkt vid köpet av hushållstjänsten. Detta innebär i praktiken att köparen inte ska behöva betala den del av faktura- beloppet som motsvarar skattelättnaden. Utredningen föreslår därför att köparen ska kunna komma överens med säljaren om att köparen endast ska betala det pris som återstår efter att avdrag har gjorts för skattelättnaden. För att ett sådant system ska fungera måste säljaren redan i samband med faktureringen beakta att köparen är berättigad till en viss skattelättnad. Vid en skattelättnad på ska köparen betala halva utgiften för arbete samt hela utgiften för material, utrustning och resor. Detta innebär att köparen i praktiken får en skattelättnad direkt i samband med betalningen av arbetet, vilket är viktigt enligt utredningens direktiv. Skattelättnaden som tillgodoräknas vid köpet av tjänsten föreslås bli hanterad som en preliminär skatte- reduktion. Exempel – Köparen betalar halva utgiften för hushållsarbete Ersättning för arbete, inkl. mervärdesskatt Material, inkl. mervärdesskatt Om köparen betalar av arbetskostnaden ska skattereduktionen minskas med hänsyn härtill. Vårt förslag: För att skattelättnad ska kunna tillgodoräknas när arbete utförs i ska det krävas att den som utför arbetet har F-skattsedel. Enligt nu gällande regelverk för skattereduktion för hushållsarbete krävs att säljaren av tjänsten innehar F-skattsedel när avtal om arbete träffas eller när ersättningen betalas ut. När det gäller utländska företag kan dessa som alternativ till F-skattsedel uppvisa intyg eller annan handling som visar att företaget genomgår mot- svarande kontroll som innehavare av F-skattsedel i fråga om skatter och avgifter i sitt hemland. Utländska företag som inte bedriver näringsverksamhet i kan inte få någon F-skattsedel. Däremot kan företag som bedriver verksamhet i få F-skatt- sedel. En förändring som innebär att också utländska säljare som bedriver verksamhet i måste ha F-skattsedel för att skatte- lättnad ska kunna medges innebär att det blir enklare och tydligare regler för vad som gäller vid köp av hushållstjänster som utförs i . Köparen behöver då inte kräva intyg från utländska säljare som visar att företaget genomgår motsvarande kontroll som inne- havare av F-skattsedel i fråga om skatter och avgifter i sitt hemland. Det kan i praktiken också vara svårt för köparna att bedöma om utfärdade utländska intyg motsvarar de krav som ställs för att en person ska kunna få F-skattsedel i . Ett krav på F-skattsedel vid arbete här i kan, enligt utredningens bedömning, inte anses diskriminerande mot de utländska företagen, eftersom de har möjlighet att ansöka om F-skattsedel enligt samma principer som gäller för svenska företag. Av 4 kap. 7 § SBL framgår att F-skatt- sedel ska, om inte annat följer av 8, 10 eller 11 §, efter ansökan utfärdas för den som uppger sig bedriva eller ha för avsikt att bedriva näringsverksamhet här i landet. Det finns således inget krav på att den som ansöker om F-skattsedel ska vara skattskyldig här i . Med stöd av ovanstående föreslår utredningen att det vid hus- hållsarbete som utförs inom av den som är näringsidkare ska krävas att denne innehar F-skattsedel antingen när avtal om arbete träffas eller när ersättningen betalas ut. Den möjlighet som finns för utländska företag att uppvisa intyg eller annan hand- ling som visar att företaget genomgår kontroll som innehavare av F-skattsedel i fråga om skatter och avgifter i sitt hemland bör alltså begränsas till när hushållsarbetet utförs utanför , men inom EES-området. För arbete som utförs utanför EES-området bör i likhet med vad som gäller inte några skattelättnader ges. 7.1.3Faktura eller motsvarande handling Vår bedömning: Det är lämpligt att fakturan eller motsvarande handling är utformad på sådant sätt att det framgår vad som är arbetskostnad respektive andra kostnader samt vad som ska betalas av köparen. Som framgår av avsnitt 1.4 föreligger ingen formell skyldighet att upprätta faktura i de fall hushållstjänster säljs till en privatperson som inte bedriver näringsverksamhet. Om en faktura inte utfärdas måste de verifikationskrav som bokföringslagen innehåller ändå uppfyllas. Det innebär att det för varje affärshändelse ska finnas en verifikation. Det är lämpligt att det av en faktura eller motsvarande handling ska kunna utläsas hur mycket som utgör arbetskostnad respektive andra kostnader. Vidare kan det vara lämpligt att det av underlaget framgår hur mycket som köparen ska betala och hur stor köparens preliminära skattereduktion blir. För att undvika missförstånd kan det också vara lämpligt att fakturan eller mot- svarande handling förutom de krav som bokföringslagen uppställer innehåller följande uppgifter. 1.Typ av arbete som har utförts, dvs. att det är hushållsarbete enligt definitionen i 4 § lagen om skattereduktion för hushålls- arbete. 2.Var arbetet har utförts. 3.Total ersättning för arbete (underlag för skattelättnad). Beloppet ska vara inklusive mervärdesskatt. 4.Skattelättnadens storlek, av underlaget för skatte- lättnad. 5.Belopp som ska betalas av köparen, dvs. halva arbetsersättningen samt hela ersättningen avseende material, utrustning och resor. Beloppen ska vara inklusive mervärdesskatt. 6.När betalning senast ska göras. 7.I fall som avses i avsnitt 12.1 även uppgift om vem som har utfört arbetet. I praktiken innebär detta att fakturan eller motsvarande handling i stort sett bör innehålla uppgifter som motsvarar det som en ansökan enligt nuvarande system för skattereduktion för hushålls- arbete ska innehålla, se 9 § lagen om skattereduktion för hushålls- arbete. En månadsfaktura kan t.ex. utformas på följande sätt. Privatperson anlitar F-skattsedelsinnehavare 2008:57 Hushållsstädning, 3 och Material, 2 X Resor, 2 X Total ersättning, inklusive mervärdesskatt Kundens preliminära skattereduktion, av Nettobelopp att betala för kunden Mervärdesskatt ingår i fakturabeloppet med , av . Arbetet har utförts av . 7.1.4Säljarens begäran om utbetalning från Vårt förslag: Säljaren ska kunna begära utbetalning från Skatte- verket med ett belopp motsvarande den del av hushållsarbetet (inklusive mervärdesskatt) som köparen inte har betalat, dock högst med ett belopp som motsvarar det köparen har betalat för arbetet. I de fall köparen betalar högst halva utgiften för hus- hållsarbete ska betalningen anses avse arbete. Om köparen betalar mer än halva utgiften för hushållsarbete ska det över- stigande beloppet i första hand anses vara betalning för material m.m. Begäran om utbetalning ska innehålla identitetsuppgifter om säljaren och köparen samt uppgift om debiterad ersättning för hushållsarbete, betalt belopp, den dag som betalningen kommit säljaren tillhanda och det belopp som säljaren begär från Skatte- verket. I de fall köparen har betalat högst halva utgiften för hushålls- arbetet, föreslår utredningen att säljaren ska ha rätt att begära utbetalning från med belopp motsvarande den faktiska betalning som köparen har gjort. Den del som säljaren inte har fått betalt för motsvarar i princip köparens skattereduktion. I de fall köparen har betalat mer än halva utgiften kan säljaren begära utbetalning från med högst det belopp som motsvarar differensen mellan den totala utgiften för arbetet och det belopp som köparen har betalat. Det är således köparen som får skatte- lättnaden, men utbetalning av denna skattelättnad sker av praktiska skäl till säljaren. För säljaren innebär förslaget att han får betalt från två håll. Köparens skattereduktion får endast avse utgifter för hushålls- arbete. Detta innebär att material, utrustning och resor inte får medräknas i underlaget för skattereduktion. I de fall köparen har betalat hälften eller mindre av utgiften, ska gjord betalning i första hand anses vara betalning för arbetet. Om mer än halva utgiften har betalats ska den betalning som överstiger halva utgiften i första hand hänföras till material m.m. I nedanstående två exempel åskåd- liggörs hur mycket som köparen kan begära från . Köparen betalar högst halva utgiften för hushållsarbete Ersättning för arbete, inkl. mervärdesskatt Material, inkl. mervärdesskatt Beräknad skattelättnad, av Om köparen endast betalar av betalningskravet på , får köparen anses ha betalat utgifter för arbete med . Säljaren kan i detta fall begära utbetalning från med , dvs. lika stort belopp som köparen har betalat. Om köparen sedan betalar resterande del, dvs. (4 500–3 000), avser (4 000–3 000) ersättning för arbete och säljaren kan begära utbetalning från med ytterligare . Privatperson anlitar F-skattsedelsinnehavare 2008:57 Köparen betalar mer än halva utgiften för hushållsarbete Ersättning för arbete, inkl. mervärdesskatt Material, inkl. mervärdesskatt Beräknad skattelättnad, av Om köparen väljer att betala av betalningskravet på kan säljaren i detta fall begära utbetalning från med (8 000–5 500). Av betalningen hänförs således i första hand till arbete, därefter till material och slutligen rest- erande till arbete När mer än halva arbetskostnaden är betald utgör således den överstigande delen i första hand betalning för material. En begäran om utbetalning från ska omfatta säljarens namn, adress samt organisationsnummer, personnummer eller sam- ordningsnummer. Vidare ska säljaren lämna följande uppgifter. köparens personnummer eller i förekommande fall samord- ningsnummer debiterad ersättning för hushållsarbetet samt den mervärdes- skatt som belöper på arbetet (exklusive material, utrustning och resor) faktisk betald ersättning för arbetet den dag som betalningen kom säljaren tillhanda det belopp säljaren begär från Om säljaren har flera köpare innebär ovanstående krav att begäran om utbetalning ska specificeras per köpare. Det ska inte finnas något formellt krav på att begäran ska vara utformad på ett visst sätt. Det väsentliga är att begäran omfattar åtminstone de uppgifter som redovisats här ovan. Det är naturligtvis inget som hindrar att säljaren lämnar ytterligare uppgifter i sin begäran, som t.ex. fakturanummer. Det får ankomma på att utforma erforderligt system för begäran om utbetalning. När det gäller vilken typ av hushållsarbete som har utförts kan det diskuteras om säljaren ska specificera detta närmare, t.ex. ange något av de sju olika alternativen som finns uppräknat i 4 § lagen om skattereduktion för hushållsarbete. Det skulle i så fall innebära att säljaren måste göra en sådan specifikation för varje faktura eller motsvarande handling. Genom att säljaren i sin begäran generellt uppger att ersättningar avser hushållsarbeten som berättigar köp- aren till skattereduktion får säljaren, enligt utredningens mening, anses ha lämnat tillräckliga uppgifter i den delen för att utbetalning ska kunna göras. Att ställa krav på ytterligare specifikation skulle öka den administrativa bördan för säljarna på ett sätt som, enligt utredningen, inte kan anses motiverat i detta sammanhang. En begäran om utbetalning bör även kunna få lämnas i form av ett elektroniskt dokument. Ett sådant förfarande kan ytterligare korta ner tiden för betalning från . Tillståndsgivningen och den närmare utformningen av ett elektroniskt system är en fråga för regeringen eller den myndighet regeringen bestämmer. Utredningen anser att det inte ska finnas någon skyldighet för säljaren att bifoga fakturor till begäran om att få utbetalning. Däremot måste säljaren i samband med eventuell kontroll kunna uppvisa dels de fakturor eller annat underlag som ligger till grund för begäran, dels när och hur mycket som köparen har betalat av fakturabeloppet. Sådana kontroller ska kunna göras i form av före- läggande, besök eller skatterevision. I normalfallet torde det vara tillräckligt med en förfrågan till säljaren. I stället för en specificerad begäran kan säljaren visa att för- utsättningarna är uppfyllda genom att skicka in t.ex. en kopia av fakturan med uppgifter om inbetalningsdag m.m. Det avgörandet är att med ledning av insänt material kan bedöma hur stort belopp som ska utbetalas till säljaren. Begäran om utbetalning från ska i princip kunna lämnas när som helst. Det kan emellertid vara enklare att göra en sådan begäran en gång , t.ex. i samband med att säljaren gör avstämning av vilka betalningar som kunderna har gjort under månaden. I de fall det blir aktuellt med återföring av för mycket utbetalt belopp ska säljaren lämna uppgift om rättelse till . Sådana rättelser kan bli aktuella t.ex. om kreditfaktura eller annan handlig upprättas på grund av att det ursprungliga kravet måste korrigeras. Det kan vara lämpligt att rättelseuppgiften till Skatte- verket omfattar t.ex. ursprungligt fakturanummer eller annat identifikationsnummer, köparens personnummer, ursprungligt utbetalt belopp samt när beloppet utbetaldes av till säljaren. Av rättelseuppgiften bör också framgå hur stor del av aktuellt belopp som ska återföras. 7.1.5Underskrift av begäran om utbetalning Vårt förslag: Säljarens begäran om utbetalning ska vara under- tecknad av säljaren. Säljarens begäran om utbetalning från ska vara under- tecknad av säljaren. Om säljaren är en juridisk person, ska begäran vara underskriven av den som för säljarens räkning är behörig att företräda företaget. Finns det fullmakt, delegationsordning eller liknande, kan även annan person än den som formellt är firma- tecknare skriva under säljarens begäran om utbetalning. Regeringen eller den myndighet regeringen bestämmer får före- skriva eller i enskilda fall medge att begäran ska få lämnas i form av ett elektroniskt dokument. 7.1.6Skatteverkets utbetalning till säljaren Vårt förslag: ska till säljaren som högst kunna utbetala per köpare och beskattningsår, dvs. ett belopp som motsvarar köparens maximala preliminära skatte- reduktion. Utbetalning ska göras till det konto som säljaren har anmält till .