sou · GWB357 · 2008-06-23 00:00:00 — Kostnader som berättigar till skattereduktion ska avse sedvan- ligt hushålls-, omsorgs- och vårdarbete. Med detta avses skötsel av hem, exempelvis matlagning, städning, tvätt, strykning, annat underhåll av kläder, butiksbesök, trädgårdsskötsel såsom gräs- och häckklippning, plogning av gårdsplan samt annan renhållning av gård. Sedvanligt omsorgs- och vårdarbete är omvårdnad i hemmet av barn, sjuka, funktionshindrade och äldre. Arbetet kan bestå av att t.ex. tvätta, klä på, mata eller att hjälpa sådana personer med att vara ute eller att utföra andra personliga sysslor. Hyresgäster får skattereduktion på basis av underhållsarbete i hyresbostaden. Med underhåll eller ombyggnad avses t.ex. reparation av kök, badrum och andra rum samt bastu- och källarutrymmen inklusive el- och rörarbeten. Även målning och annan renovering på utsidan av hus samt plattbeläggning av gård ingår. Skattereduktion beviljas inte om den enskilde för samma arbets- prestation fått stöd från stat, kommun eller annat offentligt organ för vård av närstående, stöd för vård i hemmet eller privat vård av barn. Detsamma gäller om arbetsersättningen betalas till andra än privatpersoner eller företag. Sådan ersättning för vård i hemmet som betalas till kommunen ingår inte. En förutsättning för avdrag är att företaget är registrerat i förskottsuppbördsregistret och enligt inkomstskattelagen bedriver näringsverksamhet. När det gäller ersättningar som betalats till allmännyttiga före- ningar för hushållsarbete eller för omsorgs- och vårdarbete berätti- gar detta till skattereduktion även om föreningen inte finns med i förskottsuppbördsregistret. Däremot får ersättning som betalats till allmännyttiga föreningar för ombyggnads- eller renoveringsar- bete på bostäder dras av endast om föreningen finns med i för- skottsuppbördsregistret. Skattereduktionen uppgår till av den mervärdes- skattepliktiga arbetsersättningen om arbetet har köpts av ett före- tag eller av en företagare med skattepliktig verksamhet som är registrerad i förskottsuppbördsregistret. Skattereduktion kan även medges av en arbetsersättning som betalats till all- männyttiga föreningar, t.ex. idrotts- eller ungdomsföreningar, för sedvanligt hushållsarbete eller vård- och omsorgsarbete. Skattelättnader för hushållstjänster i andra länder hushållet har anställt den person som utför arbetet är skattereduk- tionen av lönen och arbetsgivarens lönebikostnader. Löntagarens andel av arbetspensions- och arbetslöshetsförsäkr- ingspremie berättigar dock inte till skattereduktion. Skattereduk- tion ges inte heller för material- och resekostnader eller för kostna- der för maskinell utrustning. Skattereduktion medges med maximalt per person för sedvanligt hushålls-, omsorgs- och vårdarbete. Skattereduktion för underhålls- och ombyggnadsarbeten uppgår dock maximalt till . Om en och samma skattskyldig har kostnader för bägge typerna av arbete, är den totala maximala skattereduktionen . Underlaget för avdrag måste dock överstiga för att skattereduktion ska beviljas. För att få skattereduktion ska ansökan göras till skattebyrån på en särskild blankett, som ska bifogas den sökandes självdeklaration (benämnd skattedeklaration). Däremot behöver inte verifikationer bifogas utan dessa ska förvaras och kunna skickas in om skatteby- rån ber om dem. Skattebyrån räknar ut storleken på skattereduktionen. Om beloppet överstiger den statliga inkomstskatten, dras den återstå- ende delen av från kommunalskatten, den försäkrades sjukförsäkr- ingspremie och kyrkoskatten enligt relationen mellan dessa skatter. Om ett hushåll har betalat lön till en person i anställningsför- hållande, ska hushållet lämna uppgifter om de löner som betalats till arbetstagaren och de verkställda skatteavdragen i en årsanmälan. Årsanmälan ska lämnas in till Skattebyrån i hushållets hemkommun direkt efter det att anställningsförhållandet har upphört eller senast året efter. Ett av de viktigaste målen med det finska systemet är att för- bättra sysselsättningen inom servicebranschen genom att öka efterfrågan på hushållstjänster bland hushållen. Ett annat mål är att skapa möjligheter för äldre att få hjälp i sina hem med t.ex. städning och mindre reparationer. Ytterligare ett mål är att minska omfatt- ningen av svart arbete inom hushållssektorn. Av det ovan sagda framgår att det finska systemet påminner mycket om vårt nuvarande system. Det finns dock vissa skillnader. Exempelvis omfattar det finska systemet, förutom hushållsarbeten, vissa underhålls- och ombyggnadsarbeten. Man har olika procent- satser på skattereduktion beroende på vad det är för typ av skatt- skyldig som utfört arbetet och ansökan görs först i samband med att självdeklarationen lämnas. Fördelarna med det finska systemet Skattelättnader för hushållstjänster i andra länder är att det inte direkt påverkar säljarens administration. Nackdelarna med systemet är ungefär de som har uppmärksammats i det svenska systemet, nämligen att det krävs ansökan av köparen och att subventionen i praktiken ges året efter att köparen har haft utgiften. Det kan även nämnas att –2000 i vissa län tillämpat en s.k. företagsstödmodell. Den innebar att stödet gick direkt till det företag som sålde hushållsarbete. Modellen slo- pades dock på grund av höga administrativa kostnader för staten. I har privatpersoner haft möjlighet att köpa skattereducerade hushållstjänster genom Chèque emploi-service (Ces) och Titre emploi-service (Tes). har dessa system ersatts med ett system med s.k. tjänstecheck (chèque emploi-service universel, Cesu). I bilaga 3 finns fyra olika schematiska processbeskrivningar (A– D) av hur det franska checksystemet fungerar i olika situationer. Dessa beskrivningar har erhållits från , som är ett av de företag som haft hand om administrationen av tjänstecheckarna i . För att underlätta förståelsen av hur systemen fungerar har utredningen valt att översätta överlämnade processbeskriv- ningar till svenska. har godkänt gjord översättning. Städning i hemmet och barnpassning är de vanligaste förekom- mande tjänsterna, men Cesu kan också användas som betalning för extra skolundervisning med speciallärare i hemmet, trädgårdsarbete och hantverks- och snickeriarbeten av enklare slag. Checkarna kan även användas som betalning för barnpassning utanför hemmet, dvs. barnpassning som utförs av daghem, dagmammor och försko- lor m.m. Checkarna anges i nominellt belopp och finns i två utföranden. Den ena typen är en bankcheck (cesu bancaire) som beställs på banken av privatpersoner som önskar att köpa hushållstjänster. Den andra typen är en förutbetald check (cesu préfinancé) och används som löneförmån till anställd personal. Av bilaga 3 A framgår att bankcheckar (cesu bancaire) beställs på banken av privatpersoner som önskar köpa hushållstjänster av en enskild säljare. När privatpersonen utbetalar lön med en sådan bankcheck är den sociala avgiften halverad jämfört med andra Skattelättnader för hushållstjänster i andra länder Dessutom medges skattereduktion i de flesta fallen av utbetald lön. Skattereduktion medges på ett underlag av maximalt . För vissa grupper, t.ex. invalidise- rade eller familjer med handikappade barn, gäller andra belopps- gränser. Underlaget för skattereduktion får dock inte överstiga . Utbetald lön och sociala avgifter redovisas av privatpersonen till en central myndighet, Centre national du Chèque emploi service universel. Myndigheten beräknar det belopp (lön och sociala avgifter) som ligger till grund för deklarationen. Väljer man att anlita ett städföretag (bilaga 3 B) betalas i mervärdesskatt (normalt ) på de fakturerade tjäns- terna. Förutbetald check (cesu préfinancé) delas ut av företag eller myndigheter som en löneförmån till anställda. Arbetsgivaren kan välja mellan två alternativ. 1) Arbetsgivaren anlitar ett tjänsteföretag som utför tjänster åt arbetstagarna De skattemässiga fördelarna är att kostnaden för hushållstjänsten är avdragsgill för arbetsgivaren. Därutöver får företagen en skatte- reduktion som uppgår till av de utbetalda bidragen, dock maximalt . Procentsatsen för skattereduk- tion kan dock variera. Om arbetsgivaren köper checkarna till ett rabatterat pris och överlåter checkarna till sina anställda, behöver arbetsgivaren inte betala arbetsgivaravgifter på rabatten. Denna rabatt får dock inte överstiga och anställd. En summa motsvarande de belopp som arbetsgivaren har betalat för cesu prefiancé åt en anställd är skattefri för den anställde. Det skattefria beloppet kan dock uppgå till högst . I övrigt är den skattemässiga fördelen för den anställde att skattere- duktion ges av förmånens värde, dock maximalt . Underlaget för skattereduktion höjs med för varje barn i hushållet (maximalt ) och för varje person som är . Totalt får dock underlaget för skattereduktion inte överstiga . Skattelättnader för hushållstjänster i andra länder 2) Arbetstagaren får beställa tjänsten på egen hand (schematisk bild, bilaga 3 C och D) Om arbetstagen väljer en tjänsteutförare som inte är kopplad till ett tjänsteföretag (dvs. en privatperson, bilaga 3 C) är arbetstagaren ansvarig för att betala sociala avgifter, vilka är reducerade till . Kostnaden för tjänsten är avdragsgill för arbetsgivaren som gett checken som löneförmån. Vidare får arbetsgivaren en skattereduktion som uppgår till av de utbetalda bidra- gen. En sådan skattereduktion kan maximalt uppgå till per räkenskapsår. Väljer arbetstagaren i stället att anlita ett städföretag (bilaga 3 D), anses städföretaget som arbetsgivare till den som utför tjänsten och är därmed ansvarigt för den sociala avgiften. Kostnaden för tjänsten är avdragsgill för den arbetsgivare som gett checken som löneförmån. Arbetstagaren måste betala mervärdesskatt för de fakturerade tjänsterna. Normalt skulle mervärdesskatten ha varit för sådana tjänster. Systemet i bygger på att de som utför hushållstjäns- terna är godkända av staten. Hushållsarbetet måste ha utförts inom gränser för att vara subventionsgrundande. Lönen bestäms fritt mellan parterna, men får inte vara lägre än den lagstadgade minimilönen på , inklusive semesterersättning. För att få skattereduktion måste den som begär denna arbeta och vara skattskyldig i . Syftet med det franska systemet är huvudsakligen att utöka tjänstesektorn, få ner arbetslösheten samt få bukt med en sektor där icke-deklarerade inkomster varit vanliga. Tanken är att alla samhällsklasser ska ha råd att köpa en hushållstjänst. Arbetstagarna ska bli mer tillgängliga för arbetsmarknaden genom att vardagslivet förenklas, vilket särskilt avses gynna kvinnor som ofta stannar hemma för att ta hand om barnen. Den svenska ambassaden i har uppgett att sedan systemets införande har en tydlig efterfrågan på hushållstjänster noterats och de tjänster som tillhandahålls av arbetsgivaren ses som ekonomiskt fördelaktiga både för arbetsgivaren och för arbetstagaren. Kritik har dock riktats mot att den administrativa hanteringen av cesu bancaire är för tungrodd och svårtolkad. Även företrädare för vissa kupongföretag verksamma i har uppgett att det franska systemet upplevs som komplicerat. Skattelättnader för hushållstjänster i andra länder Av det ovan sagda framgår att det franska systemet i princip består av två olika typer av hushållscheckar beroende på om det är en privatperson eller en arbetsgivare som köper hushållschecken. Det är hushållschecken som styr arbetsgivarens avdragsrätt, skatte- reduktion samt i vissa fall även arbetsgivaravgiftens storlek. För arbetstagaren som får hushållscheckarna som löneförmån innebär checken att skattereduktion medges. Om arbetstagaren väljer att beställa tjänsten på egen hand innebär det att arbetstagaren får betala lägre arbetsgivaravgift samt även lägre mervärdesskatt än vad som normalt skulle ha varit fallet. I de fall en privatperson själv köper hushållscheckar innebär detta att privatpersonen får betala lägre arbetsgivaravgift och mervärdesskatt än vad som normalt skulle ha betalats. Vidare ges även en viss skattereduktion, som inte kommer köparen till del förrän självdeklarationen har hanterats. Dessutom ska de som utför hushållstjänsterna granskas och god- kännas av staten. Det finns även fastställda minimilöner. Förutom att skattereglerna är många och relativt komplicerade tillkommer ytterligare arbetsuppgifter för att administrera köp och inlösen av checkarna. Slutsatsen är att det franska checksystemet kräver en relativt omfattande administration. I finns ett system med skattelättnader för hushållstjänster. Skattelättnad ges endast för tjänster med koppling till familjelivet. Det kan handla om kostnader för t.ex. hemhjälp, serveringshjälp, kock, barnskötare, eller personlig assistent. Skattelättnaden ges även för motsvarande arbete som utförs i religiösa församlingar, vid militärförläggningar och för föreningar utan vinstsyfte (barnhem och vilohem för äldre). Däremot ges inte skattelättnad om arbetet utförs av ett företag. Det är således endast för hushållsarbete som utförs av en enskild person som det kan bli aktuellt med skattelätt- nad. Skattelättnaden består av två separata delar, dels en nedsättning av arbetsgivaravgifterna, dels avdrag vid inkomsttaxeringen eller i vissa fall skattereduktion. Storleken på nedsättningen av arbetsgivaravgifterna är beroende av timpenningens storlek (tre olika intervall), den anställdes arbetstid (minst /vecka eller inte) samt om arbetstagaren är gift eller nära släkt med arbetsgivaren. Skattelättnader för hushållstjänster i andra länder anställningsförhållandet görs till . Arbetsgivarav- gifterna betalas sedan in till . Inbetalningen måste göras inom en angiven tiodagarsperiod. Den andra delen av skattelättnaden uppnås genom att man får göra ett avdrag i deklarationen motsvarande de arbetsgivaravgifter som har inbetalats för ett hembiträde, hemassistent, städhjälp eller motsvarande. Detta avdrag får dock inte överstiga 1 . Om de inbetalade arbetsgivaravgifterna i stället avser en hemassi- stent eller personlig assistent för någon som inte kan klara sig själv får denne eller vederbörandes familj en skattereduktion av arbetsgivaravgifterna, dock maximalt . Rätten till denna del av skattelättnaden begränsas dock av att arbetsgivarens lön inte får överstiga . Den som har både städhjälp och personlig assistent kan göra såväl avdrag från den beskattningsbara inkomsten i deklarationen som skatte- reduktion. Avdragen gör köparen själv i deklarationen. Om köparen endast har löneinkomst lämnas uppgifter till arbetsgivaren, som sedan tar hänsyn till avdragen vid skatteberäkningen. För att få del av skattelättnaden krävs att man är skattskyldig i . Vad gäller de nedsatta arbetsgivaravgifterna finns inget sådant krav. Förutom för arbete som utförs i medges avdrag även för arbete som utförs i en semesterbostad i utlandet. Generellt gäller dock att köparen måste vara skattskyldig i och att den som utfört arbetet har sin huvudsakliga bostad i . Detta innebär att om någon t.ex. utför städning i en italienares semesterbostad i och den som utför städningen är bosatt i kan någon skattelättnad inte ges. Av det ovan sagda framgår att det italienska systemet endast gäller i de fall lön utbetalas till privatpersoner som utför hushålls- tjänster. Skattelättnaden är en kombination av sänkta arbetsgivar- avgifter och deklarationsavdrag eller skattereduktion. Fördelarna med det italienska systemet är att det inte direkt påverkar säljarens administration. Nackdelarna är att två vitt skilda typer av skatte- lättnader ges för samma arbete. Andra nackdelar är att såväl dekla- rationsavdraget som skattelättnaden kräver en ansökan av köparen och att lättnaden i praktiken ges året efter att köparen haft utgiften. Skattelättnader för hushållstjänster i andra länder I regleras skattelättnaderna för hushållstjänster genom en särskild lag, Einkommensteuergesetz (EStG). Denna lag fastställer att en viss del av kostnaderna för hushålls- tjänster berättigar till skattelättnader då tjänsterna utförs i eller i anslutning till den skattskyldiges hushåll i . Detta innebär att köparen måste vara skattskyldig i för att skattelättnad ska komma i fråga. Skattelättnad tillgodoförs i form av skattere- duktion. Som hushållstjänster i detta sammanhang räknas tjänster som normalt utförs i anslutning till hemmet, som t.ex. matlagning, städning, skötsel av trädgård och barnpassning. När det gäller barnpassning ska andra subventioner som ges till familjer dras av från kostnaderna för att få fram summan som läggs till grund för skattereduktionen. Tjänster som undervisning och sportaktiviteter som normalt inte sker i hemmet berättigar inte till skattereduktion. En grundregel är att tjänsterna för att omfattas av systemet ska vara sådana att de normalt skulle ha utförts av familjen själv. En annan princip är att tjänsterna ska utföras i den skatteskyldiges hem i . Skattreduktion kan därför inte ges för arbete som utförs i hem eller annan typ av bostad utanför landet. Skattereduktion medges även för underhållsarbete, förbättringsarbete, ombyggna- tioner och kontrollarbete på fastigheter. De hushållstjänster som berättigar till skattereduktion kan hänföras till tre olika uppdragstyper. Den första kategorin utgörs av rena anställningsförhållanden mellan den skattskyldige och upp- dragstagaren. Den andra typen utgörs av en speciell anställnings- form som kallas Geringfügige Beschäftigung eller minijobb. Den tredje formen utgörs av fall där den skattskyldige anlitar en upp- dragstagare som är självständig näringsidkare. I situationer där köparen agerar som arbetsgivare med fullt ansvar för betalning av skatt och sociala avgifter har köparen av tjänsten rätt till skattereduktion av kostnaderna upp till ett belopp om maximalt . I underlaget för beräkning av skattereduktionen ingår såväl lön som sociala avgifter. Beloppen beräknas på årsbasis. Om arbetsgivarförhållandet varat än ska beloppen proportioneras med hänsyn här- till. Om till exempel arbetsgivarförhållandet pågått så får man göra en reduktion på maximalt (7/12x2 400). Skattelättnader för hushållstjänster i andra länder Om köparen av tjänsten har anställt en uppdragstagare genom den speciella anställningsformen minijobb uppgår skattereduk- tionen till av kostnaderna, dock maximalt . I övrigt kan nämnas att vid minijobb betalas varken skatt eller sociala avgifter om den anställde tjänar maximalt . Om den skattskyldige agerar som uppdragsgivare åt en själv- ständig näringsidkare får den skattskyldige skattereduktion av kostnaderna, dock maximalt . I detta fall omfattar begreppet hushållstjänster också arbeten på köparens fastighet utförda av hantverkare. När det gäller hantverksuppdrag är uppdragstiden inte avgörande utan beloppet, , gäller oberoende av uppdragens antal och längd . Underlaget för beräkning av skattereduktion i detta fall utgörs av kostnaderna för själva tjänsten samt mervärdesskatt på den utförda tjänsten. Materialkostnader och kostnader för utrustning får inte beaktas vid beräkning av skattereduktionen. Som hantverksuppdrag räknas löpande underhåll, upprustningar och ombyggnationer. Även kon- trollåtgärder som utförs av t.ex. sotare, omfattas under förutsätt- ning att de inte utförs i samband med nybyggnation. Generellt grundar nybyggnationer nämligen inte rätt till skattereduktion. Ovanstående tre olika möjligheter till skattereduktion kan användas parallellt när ett flertal uppdrag utförs i ett hushåll. Det innebär att en familj som har en anställd barnpassare, en minijob- bare som städare och en självständig hantverkare för reparationer kan medges samtliga tre typer av skattereduktion. Förutom ovanstående varianter av skattereduktion för hushålls- tjänster finns ytterligare en variant som gäller vid vård av en person som har ett av myndigheter erkänt behov av speciell omsorg. Om vården sker i den skattskyldiges eller vårdtagarens hem kan skatte- reduktion ges av kostnaderna, dock maximalt . Rätten till skattereduktion tillkommer förutom vårdtagaren själv också dennes släktingar. Här får inte kostnader som täcks av socialförsäkringssystemet tillgodoräknas den skattskyldige. Som vårdtagarens hem räknas också boende på vårdhem under förutsättning att det är avsett att vara vårdtagarens permanenta boende. De belopp med vilka skattereduktion beviljas gäller per hushåll och år. Om flera personer i ett hushåll har olika utgifter inom detta område får rätten till reduktion delas upp mellan dessa. Skattelättnader för hushållstjänster i andra länder Då familjeförpliktelser i princip inte kan vara föremål för ett i skatterättsligt hänseende verksamt avtal kan skattereduktion inte ges för tjänster som utförs av familjemedlemmar i samma hushåll. Ett avtal mellan den skattskyldige och en anhörig till denne som inte ingår i samma hushåll, kan dock ha skatterättslig verkan under förutsättning att det rör sig om ett äkta avtal. Gemensamt för samtliga möjligheter till skattereduktion är att ansökan görs i köparens deklaration, vilken lämnas till Finanzamt (lokala skattemyndigheten). För att styrka utläggen behövs en faktura som är specificerad på ett sådant sätt att det framgår exakt vilken tjänst som utförts och att den endast omfattar sådana kost- nader som medför rätt till avdrag. Bevis på betalning i form av ett intyg från bank eller liknande institut ska ges in. Detta medför att tjänster som betalats kontant inte kan ligga till grund för skattere- duktion. För anställningsförhållanden finns särskilt deklarations- underlag. Svenska ambassaden i har uppgett att det pågår en diskus- sion om att utöka möjligheten till skattereduktion till att även omfatta hushåll belägna utanför . Skälet till denna diskus- sion uppges vara att den geografiska begränsningen av rätten till skattereduktion kan strida mot principerna om fri rörlighet inom EU. Något förslag till ändring har dock ännu inte lagts fram. Ett av huvudargumenten för skattereduktion avseende hushålls- tjänster är att minska svart arbetet. Lagarna mot svart arbete har skärpts och missbruk kan leda till kännbara bötesstraff. Av det ovan sagda framgår att det tyska systemet i vissa delar påminner om vårt nuvarande system. Det finns dock vissa skillna- der. Exempelvis omfattar det tyska systemet, förutom hushållsar- bete, även underhållsarbete, förbättringsarbete, ombyggnationer och kontrollarbete på fastigheter. Det tyska systemet innebär lägre skattelättnad än det svenska systemet. Fördelarna med det tyska systemet är att det inte direkt påverkar säljarens administration. Nackdelarna med systemet är ungefär de som har uppmärksammats i det svenska systemet, nämligen att det krävs ansökan av köparen och att skattelättnaden ges året efter att köparen haft utgiften. Skattelättnader för hushållstjänster i andra länder I finns ett system med s.k. tjänstecheckar (Dienstleistungsscheck, DLS) för utbetalning av lön till privatper- soner som arbetar i hushåll. Systemet innebär också att arbetstaga- ren är olycksfallsförsäkrad och arbetstagaren kan tjäna in pensionstid på inkomster under en nivå som annars inte ger dessa förmåner. Med DLS betalas enkla hushållstjänster som utförs i privata hushåll. Som hushållstjänster räknas t.ex. städning, tvätt, diskning, uppvärmning, tillsyn av förskole- och skolbarn, inköp av livsmedel, basvaror och medicin samt utförande av enkla trädgårdsarbeten. Arbetet får utföras av dels personer som är medborgare i Öster- rike eller i annat EU-land samt , , och , dels personer med särskilt arbetstillstånd. För en check med betalningsvärdet betalar hushållet . Av detta hålls inne för lagstadgad olycksfalls- försäkring och förvaltningskostnader. Däremot betalas inga arbets- givaravgifter. Det finns ingen begränsning i hur många personer en arbetsgivare kan sysselsätta med DLS. På checken fyller arbetsgivaren i namn och socialförsäkrings- nummer både för sig själv och för arbetstagaren liksom datum när verksamheten utfördes. Första gången måste också en enkel bilaga till fyllas i. Checkarna finns i olika valörer och kan även elektroniskt ställas ut på valfritt belopp.