sou · GWB357 · 2008-06-23 00:00:00 — I det ovan föreslagna systemet med preliminär skattereduktion kommer underlaget för preliminär skattereduktion att styras av vilket personnummer som köparen har lämnat till säljaren. I vissa fall kan det uppkomma situationer där underlaget för en person i hushållet överstiger det högsta underlaget (), medan den andra personen i hushållet har ett underlag som är lägre än . Om personerna tillhör samma hushåll och de gemensamt har låtit utföra hushållsarbeten, bör parterna fritt kunna disponera och fördela det totala underlaget mellan sig. Skulle parterna i ett hushåll inte vara överens om fördelningen av underlaget bör detta fastställas med utgångspunkt från vem som har betalat för arbetet. Därvid kan de uppgifter som har lämnats till i samband med säljarens begäran om utbetalning ge Detta belopp har då också tillgodoräknats upp- given köpare som preliminär skattereduktion. Genom att slutlig skattereduktion tillgodoräknas samma person som har fått preliminär skattereduktion, minskas risken att denna person får kvarstående skatt. 7.1.12Ändrad beräkning (jämkning) av skatteavdrag Vår bedömning: Utredningens förslag medför inget behov av ändring av gällande regler för att ansöka om ändrad beräkning av skatteavdrag (jämkning). Enligt nuvarande regler betalar köparen hela utgiften för utfört hushållsarbete. Sedan tillgodoräknas skattereduktion med 50 pro- cent av utgiften, vilket belopp avräknas i samband med beräkningen av den slutliga skatten. Detta innebär att köparen får skatte- lättnaden året då tjänsterna betalats. För att kunna få skattelättnaden som tjänsten betalas, krävs att köparen ansöker om ändrad beräkning (s.k. jämkning) enligt 8 kap. 29 § SBL. Utredningen föreslår i sitt förslag att köparen ska medges preliminär skattereduktion direkt i samband med att betalning görs, se avsnitt 7.1.8. Detta innebär att köparen normalt endast betalar halva fakturabeloppet för hushållsarbetet. I de flesta fall kommer den preliminära skattereduktionen att uppgå till samma belopp som den slutliga skattereduktionen. Vid beräkningen av den slutliga skatten kommer därför den slutliga skattereduktionen i praktiken att kvittas mot den preliminära skattereduktionen. Det kan förekomma att säljaren inte begär utbetalning från . Så kan t.ex. vara fallet när säljaren bedriver verksam- het utomlands och inte känner till möjligheten att begära utbetal- ning. I en sådan situation torde köparen bli krävd på betalning av hela fakturabeloppet. Under förutsättning att villkoren för att få slutlig skattereduktion är uppfyllda kommer reduktion att tillgodo- räknas enligt vanliga regler. I denna situation kommer skatte- reduktion att tillgodoräknas året betalningen har gjorts. För att få skattelättnad som utgiften betalas måste köparen i detta fall ansöka om jämkning. Normalt ska köparen således inte behöva ansöka om jämkning på grund av utgifter för hushållsarbete. Om en ansökan om jämk- ning ändå görs är det viktigt att köparen lämnar upplysning om storleken på såväl slutlig som eventuell preliminär skattereduktion. Vår bedömning: Köparen bör vara ansvarig för att underlaget för slutlig skattereduktion är korrekt. Säljaren bör ansvara för att begäran om utbetalning från är korrekt. Det ligger i sakens natur att ju bättre underlag som säljarna lämnar i sin begäran om utbetalning, desto bättre blir det underlag för skattereduktion för hushållsarbete som kommer att förtryckas på köparnas självdeklarationer. har ett ansvar att kon- trollera att såväl korrekta utbetalningar görs till säljarna som att köparna tillgodoräknas skattereduktion med korrekta belopp. Det är först när begäran om skattereduktion görs i köparens självdeklaration som den egentliga prövningen sker om skatte- reduktion ska medges eller inte. Det är köparen som har ansvaret för att korrekta uppgifter lämnas i begäran. Köparen ansvarar följ- aktligen för att eventuella förtryckta uppgifter är korrekta och att fråga är om arbeten som kan ge skattereduktion. Köparen ansvarar vidare för att arbetet har utförts i eller nära anslutning till köparens eller förälders hushåll. Föräldern ska vara bosatt i . Köparen svarar också för att den som utfört arbetet har F-skattsedel. Är det frågan om ett utländskt företag och arbetet har utförts utomlands, ska det finns intyg eller annan handling som visar att företaget genomgår motsvarande kontroll som innehavare av F-skattsedel här i . Köparen svarar även för att arbetet inte har utförts av denne själv eller någon annan person som tillhör samma hushåll (avsnitt 12.1) och att någon form av ersättning, stöd eller bidrag inte har erhållits för arbetet. För att enkelt kunna styrka sin rätt till slutlig skattereduktion torde köparen komma att ställa krav på säljaren när det t.ex. gäller vilka uppgifter en faktura ska innehålla. Säljaren ansvarar naturligtvis för att de uppgifter som finns i begäran om utbetalning är riktiga, se närmare avsnitt 7.1.4 om säljarens begäran om utbetalning. När det gäller kontrollinsatser i samband med säljarens begäran om utbetalning och köparens begäran om skattereduktion, får göra sedvanliga riskbedömningar och kontroller. 7.1.14Sanktionsavgifter, återkallelse av F-skatt m.m. Vår bedömning: Eftersom bestämmelserna om skattereduktion för hushållsarbete har flyttats till inkomstskattelagen blir taxer- ingslagens bestämmelser om skattetillägg tillämpliga. Reglerna om återkallelse av F-skattsedel är inte tillämpliga. I de fall köparen lämnar felaktiga eller oriktiga uppgifter i sin begäran om slutlig skattereduktion för hushållsarbeten ska själv- fallet skattereduktion endast tillgodoräknas med de belopp som är korrekta. Enligt utredningens förslag ska bestämmelserna om skattereduktion för hushållsarbete inordnas i IL genom ett nytt 65 a kap. Reglerna om skattetillägg i TL blir därmed tillämpliga. Om det kan konstateras att köparen lämnar oriktiga uppgifter i sin begäran om skattereduktion kan alltså frågan om skattetillägg aktualiseras. Skulle det visa sig att för höga belopp har utbetalats till säljaren och detta beror på att säljaren har lämnat oriktiga uppgifter i sin begäran om utbetalning, kan naturligtvis kräva beloppet åter av säljaren. Den begäran om utbetalning som säljaren lämnar till Skatte- verket leder till att köparen tillgodoräknas preliminär skatte- reduktion. Sedan används denna uppgift även till att förtrycka underlaget för slutlig skattereduktion i köparens självdeklaration. Om köparen godtar de förtryckta uppgifterna om skattereduktion för hushållsarbete kommer normalt slutlig skattereduktion att tillgodoräknas med detta belopp. Om säljaren har lämnat felaktiga uppgifter i sin begäran om utbetalning kan bestämmelserna om straffansvar enligt bestämmelserna i skattebrottslagen (1971:69) bli tillämpliga. Av skattebrottslagen framgår bl.a. att den som upp- såtligen eller av grov oaktsamhet lämnar oriktig uppgift till myn- dighet och därigenom ger upphov till fara för att skatt undandras det allmänna eller felaktigt tillgodoräknas eller återbetalas till honom själv eller annan, kan dömas för skattebrott eller vårdslös skatteuppgift. Är det fråga om falska fakturor eller andra oriktiga uppgifter kan även bestämmelserna i 14 kap. 11 § om osant intygande komma att aktualiseras. Om det konstateras att säljaren har begärt att få utbetalning utan att något godkänt hushållsarbete har utförts eller att köparen inte har betalat sin andel av fakturan kan det diskuteras om ett sådant företag ska ha rätt att inneha F-skattsedel. Enligt dagens regelverk kan en F-skattsedel inte återkallas enbart av det skälet att en person begär ersättningar eller bidrag på felaktiga grunder. Med hänsyn till att återkallelse är en ingripande åtgärd måste det krävas mycket starka skäl för att föreslå att säljarens F-skattsedel ska återkallas om felaktiga utbetalningar för hushållsarbeten begärs från . Utredningen anser inte att det finns tillräckliga skäl för att föreslå en uttrycklig regel om att F-skattsedeln ska kunna återkallas i en sådan situation. Vårt förslag: ska administrera preliminär och slut- lig skattereduktion samt utbetalning av belopp till säljare. Det är i och för sig tänkbart att de uppgifter som enligt ovan före- slås ligga på kan hanteras av något annat subjekt. Eftersom uppgifterna i vissa avseende innebär myndighetsutövning framstår privata alternativ som mindre lämpliga. Bland myndig- heterna är det som ligger närmast till hands, särskilt med hänsyn till att verket i sina register har uppgifter om köparnas skattesituation och säljarnas F-skattsedelsinnehav. Av avsnitt 8.1 framgår att utredningen inte föreslår någon ändring vad gäller skattereduktion för förmån av hushållstjänster, vilket innebär att även denna hantering sköts av . Vidare framgår av avsnitt 9.1 att när en privatperson anlitar någon som inte har F-skattsedel ska detta också administreras av . Över- vägande skäl talar därför enligt utredningens mening för att skatte- lättnader vad gäller hushållstjänster bör skötas av en och samma myndighet och då lämpligen av . Vår bedömning: Utredningens förslag står inte i strid med . Det förhållandet att säljaren till viss del medverkar till att skattereduktionen kan tillgodoräknas i sam- band med köpet föranleder ingen annan bedömning. Av artikel 87.1 i fördraget om upprättande av Europeiska gemen- skapen (EG-fördraget) framgår att det råder ett principiellt förbud mot stöd som tillhandahålls av en medlemsstat eller med hjälp av statliga medel och som snedvrider eller hotar att snedvrida kon- kurrensen genom att gynna vissa företag eller viss produktion. En ytterligare förutsättning för att gemenskapsreglerna ska aktual- iseras är att sådant stöd kan förväntas påverka handeln mellan med- lemsstaterna. I fakturamodellen handlar det inte om något stöd riktat till säljaren. I stället handlar det om ett stöd som riktar sig till privat- personer som köper hushållstjänster, dvs. personer som inte driver näringsverksamhet och som köper hushållstjänster. Stödet tillgodo- räknas i form av skattereduktion, vilket innebär att köparens slut- liga skatt sänks med ett belopp motsvarande skattereduktionen för hushållsarbete. För att få del av skattelättnaden redan i samband med köpet tillgodoräknas en preliminär skattereduktion. För att förenkla hanteringen för köparen har detta lösts på så sätt att köparen inte behöver betala ett belopp som motsvarar den pre- liminära skattereduktionen. Ett sådant förfarande innebär att köparen endast betalar halva fakturabeloppet till säljaren. Säljaren har genom ovanstående förfarande fått betalt från köparen endast med belopp motsvarande fakturabeloppet minskat med köparens preliminära skattereduktion. För att säljaren ska få full betalning för sitt arbete måste därför säljaren hos begära att få utbetalning med ett belopp som motsvarar köparens preliminära skattereduktion. Säljaren får således betalt för faktur- erat belopp dels av köparen, dels av genom att verket utbetalar ett belopp som motsvarar köparens preliminära skatte- reduktion. Någon ersättning eller subvention till säljaren utbetalas inte. En alternativ lösning till ovanstående förfarande skulle vara att köparen betalade hela fakturabeloppet och att sedan utbetalade ett belopp motsvarande den preliminära skattereduk- tionen direkt till köparen. Ett sådant förfarande skulle möjligen ännu tydligare visa att det är köparen som får skattelättnaden. I ett sådant system får emellertid köparna ligga ute med pengarna tills verkställer utbetalning. Kommittédirektivens mål att köparens ska få skattelättanden direkt vid köpet blir därmed inte uppfyllt. Sammanfattningsvis är det fråga om en skattelättnad som ges till köparna, som är privatpersoner. Stödet tillgodoräknas som en skattereduktion, dvs. i princip på samma sätt som enligt nuvarande regler. Det är enbart för att underlätta och ge skattelättnaden direkt vid köpet som en viss del av det debiterade beloppet (pre- liminära skattereduktionen) av praktiska skäl utbetalas via Skatte- verket direkt till säljaren. Med hänsyn härtill och då köparen som får skattelättnaden inte driver näringsverksamhet kan, enligt utred- ningens mening, detta förslag inte komma i konflikt med . 7.2Andra modeller som har analyserats Utredningen har undersökt ett antal olika modeller med utgångs- punkt från de grundläggande krav som direktiven anger; dvs. ett enkelt system där skattelättanden om möjligt ska ges direkt vid köpet samt att den som är berättigad till skattelättnaden inte ska behöva ansöka om eller begära detta hos . Av det följande framgår vilka system som har övervägts men av olika skäl har bedömts vara mindre lämpliga. I den föreslagna fakturamodellen ska köparen betala sin andel av fakturan till säljaren. Ett alternativ till detta är att köparen betalar halva fakturabeloppet direkt till , som sedan utbetalar hela beloppet till säljaren. För att kunna stämma av det inbetalda beloppet måste få uppgifter från säljaren eller upp- gifter motsvarande fakturans uppgifter. Under förutsättning att köparen har inbetalat korrekt belopp ska därefter dels vidareförmedla det inbetalda beloppet till säljaren, dels till säljaren utbetala ett belopp som motsvarar den skattelättnad som köparen Detta belopp motsvarar i praktiken den preliminära skattereduktion som köparen får. Fördelen med ett system där köparen betalar till är att man säkerställer att köparen verkligen har betalat sin del av fakturan. En omständighet som förmodligen kommer att upplevas som främmande är att betalning av en faktura som har utställts av ett företag ska göras till en statlig myndighet. Vidare kan det bli problem om kunden inte betalar hela sin del av fakturan eller att kunden bestrider hela eller delar av fakturan. Sådana tvister måste självfallet regleras mellan avtalsparterna utan som mellanhand. I de fall köparen inte betalar får säljaren veta detta indirekt genom att ingen utbetalning görs av till sälj- aren. Sammantaget gör utredningen den bedömningen att köparen inte ska betala sin del av fakturan till . I stället bör betalningar, reklamationer, kreditfakturor m.m. skötas genom direkta kontakter mellan avtalsparterna. I stället för den föreslagna fakturamodellen kan en modell vara att säljaren begär att få den del av fakturabeloppet som ska betalas ut av tillgodoförd i sin skattedeklaration. I stort skulle det vara samma förfaringssätt som med fakturamodellen. Skill- naden skulle vara att säljaren i sin skattedeklaration begär utbetal- ning för utförda hushållsarbeten. Detta skulle innebära att skatte- deklarationen skulle utökas med uppgifter om underlag för begärt belopp. Fördelen med skattedeklarationsmodellen skulle framförallt vara att säljaren inte skulle behöva lämna någon särskild handling för att få utbetalningen, vilket skulle underlätta den administrativa hanteringen för säljaren. Ett förfarande via skattedeklarationen innebär emellertid att det tar betydligt innan beloppet blir tillgängligt för säljaren. Detta beror på att skattedeklarationen endast lämnas en gång och för de som enbart redovisar mervärdesskatt kan det vara frågan om redovisning endast eller t.o.m. endast en gång . Vidare skulle ersättningen vid redovisning på skatte- deklarationen inte utbetalas direkt till säljaren, utan först kvittas mot andra debiteringar på vederbörandes skattekonto. Ett för- farande med redovisning av ersättningen på skattedeklarationen innebär också att säljaren måste lämna vissa uppgifter om köparen i skattedeklarationen. Därtill kommer att skattedeklarationen i princip är avsedd för redovisning av mervärdesskatt, arbetsgivar- avgifter och avdragen skatt. Utrymmet för ytterligare uppgifter på skattedeklarationen är dessutom relativt begränsat. Vidare skulle den administrativa hanteringen hos försvåras. Skattedeklarationer lämnas f.n. ca 480 000 skattskyldiga och antalet företag som kan beräknas ansöka om ersättning för hus- hållstjänster kan beräknas till ca 5 000. Med hänsyn till att det är relativt få säljare av hushållstjänster i förhållande till det totala antalet som lämnar skattedeklarationer är det inte lämpligt belasta skatteadministrationen med uppgifter av det aktuella slaget. Ett alternativ skulle vara att införa en särskild typ av skattedeklaration för de företag som begär utbetalning för halva arbetskostnaden för hushållstjänster via sin skattedeklaration. Detta skulle i så fall krävas en särskilt registrering för alla berörda företag, vilket i sin tur skulle öka administrationen för både företagarna och Skatte- verket. Då det trots allt är ett fåtal företag som berörs kan det ifrågasättas om det är rimligt att införa en särskild skatte- deklaration för enbart denna grupp. Skulle det visa sig att många företag berörs kan frågan ånyo aktualiseras. 7.2.3Skattereduktion hos köparen (nuvarande system) Skattereduktion direkt hos köparen innebär att dagens system behålls. gällande regler finns beskrivna i avsnitt 2.1. Fördelarna med att behålla dagens regelverk med skatte- reduktion för köparen är bl.a. att det är tydligt att priset reduceras och att skattelättnaden tillgodoräknas köparen. En annan fördel är att systemet redan tillämpas och förmodligen är väl känt av medborgarna. Dessutom har byggt upp ett väl fungerande system för att hantera skattereduktionen. Nackdelen med dagens system är att bl.a. att köparen skriftligen måste ansöka och skicka in kopior av fakturor till för att få skattereduktionen. En annan nackdel är att skattereduktionen tillgodoräknas först året då tjänsterna har betalats, vilket kan medföra att det i värsta fall kan dröja upp till nära innan pengarna blir tillgängliga för köparen. För att i någon mån undvika denna olägenhet finns dock möjlighet att beakta skatte- reduktionen vid ändrad beräkning av skatteavdrag (s.k. jämkning). Den som beviljats ändrad beräkning, men därefter köper hushålls- tjänster för ett lägre belopp än vad som angetts i ansökan, löper risk att få ett underskott vid beräkningen av den slutliga skatten (s.k. kvarstående skatt). Ytterligare en nackdel är att om köparen skickar in ansökan , dvs. efter året då betalning för arbetet skett, kan någon skattereduktion överhuvud- taget inte medges. Eftersom det kan gå relativt mellan tidpunkten för arbetets utförande och ansökningstidspunkten finns det också vissa kontrollproblem. Dagens system uppfyller inte direktivens krav på att skatte- lättnaden om möjligt ska ges direkt vid köpet av tjänsten. Dess- utom krävs att köparen ansöker och skickar in kopior av fakturor, vilket medför relativt omfattande administration för såväl den enskilde som . Främst med hänsyn härtill har utred- ningen bedömt att denna modell inte bör föreslås. 7.2.4Löpande utbetalningar till köparen En variant till dagens system kunde vara att köparen betalar hela fakturan. Sedan ska köparen löpande hos kunna ansöka om att få tillbaka halva arbetskostnaden. När utbetalar detta belopp behandlas utbetalningen dels som en skatte- reduktion för hushållsarbete, dels som en skatt som betalas tillbaka (förtidsåterbetalning). När skattens storlek fastställs vid den årliga taxeringen ska den slutliga skatten minskas med bl.a. skatte- reduktion för hushållsarbete. Innan avstämning görs av köparens skattekonto ska dock till den slutliga skatten bl.a. läggas skatt som har betalats tillbaka (förtidsåterbetalning). Om denna justering inte görs skulle köparen få dubbel kompensation, först i form av återbetalning och sedan som en minskning av den slutliga skatten. För köparens vidkommande skulle detta förfarande innebära att vederbörande först får betala hela fakturabeloppet och sedan ansöka om återbetalning av halva arbetskostnaden hos Skatte- verket. Denna hantering uppfyller således inte direktivens krav på att subventionen om möjligt ska ges i samband med köpet. Dess- utom krävs att köparen aktivt måste ansöka om skattelättnaden och detta kan bli aktuellt så fort som en faktura har betalats. För säljarna innebär en sådan modell ingen skillnad mot gällande regler. För vidkommande kvarstår att ansökningarna även fortsättningsvis kommer att göras från ett stort antal köpare och att antalet ansökningar dessutom kommer att öka på grund av att köparen kan göra ansökningar i princip så fort som en faktura har betalats. Det innebär således, jämfört med dagens system, en ännu mer omfattande administration. Ovanstående modell innebär inte att det blir enklare för den enskilde köparen. Flera ansökningar måste göras och skattelättnaden tillgodoräknas inte direkt vid köpet. En sådan modell bör därför inte föreslås. 7.2.5Skattereduktion hos köparen – kontrolluppgift lämnas En annan variant av skattereduktion är att säljarna av hushålls- tjänster skulle vara skyldiga att lämna en särskild typ av kontroll- uppgift till avseende de ersättningar för hushållsarbete som har betalats av köparna under beskattningsåret. Ett sådant system skulle i stort kunna fungera ungefär på samma sätt som nuvarande regler för skattereduktion för hushållsarbete. Skillnaden skulle vara att det inte skulle krävas någon särskild ansökan av köparen. Skattereduktionen skulle av kunna beräknas och tillgodoräknas köparen med ledning av lämnade kontroll- uppgifter. Fördelen med förfarandet med kontrolluppgifter skulle fram- förallt vara att köparen inte behöver ansöka om att få skattelättnad, vilket skulle underlätta den administrativa hanteringen för fram- förallt köparen. Ytterligare en fördel är att det skulle vara relativt lätt att konstatera att de totala underlagen för skattereduktion varken understiger eller överstiger gällande beloppsgränser på respektive . För köparen kvarstår emellertid den stora nackdelen att skattereduktionen tillgodo- räknas först året då tjänsterna har betalats. Vad gäller säljaren är nackdelen att det införs en ny skyldighet att lämna kontrolluppgifter, vilket ökar den administrativa bördan. En modell av detta slag är därför inte heller lämplig att föreslå. En annan lösning skulle vara att avdrag för utgifter för hushålls- arbete medges som avdrag i självdeklaration. Detta skulle innebära att den taxerade inkomsten sänks med belopp motsvarande yrkat avdrag för hushållsarbete, vilket i sin tur betyder att inkomst- skatten blir lägre än den annars skulle ha blivit. En fördel är att skattelättnaden tillfaller köparen av tjänsten och att avdraget kan hanteras inom ramen för det befintliga deklara- tionssystemet. Inte heller krävs någon särskild ansökan av köparen. Nackdelen med deklarationsavdrag är bl.a. att köparen själv måste begära att få avdrag för utgifter för hushållsarbete. Skatte- lättnaden tillgodoräknas först året då tjänsterna har betalats, vilket i värsta fall kan medföra att det kan dröja upp till innan pengarna blir tillgängliga för köparen. För att i någon mån undvika denna olägenhet finns dock möjlighet att beakta avdraget vid ändrad beräkning av skatteavdrag (s.k. jämkning). Den som beviljats ändrad beräkning, men därefter köper hushållstjänster för ett lägre belopp än vad som angetts i ansökan, löper emellertid risk att få ett underskott vid beräkningen av den slutliga skatten (s.k. kvarstående skatt). En effekt ur fördelningsekonomisk vinkel är att avdragets verkliga värde blir beroende av köparens marginalskatt. I praktiken blir avdraget i kronor räknat mer värt desto högre inkomst köparen har. Utredningen anser mot bakgrund av det ovan sagda att det inte finns skäl att föreslå att deklarationsavdrag för utgifter för hus- hållsarbete ska införas. 7.2.7Deklarationsavdrag hos köparen – kontrolluppgift lämnas En annan variant av deklarationsavdrag hos köparen är att säljarna av hushållstjänster skulle vara skyldiga att lämna särskilda kontroll- uppgifter till avseende de ersättningar som har betalats av köparna under beskattningsåret. Ett system med att kontrolluppgifter lämnas skulle i stort kunna fungera ungefär på samma sätt som löne- och kapitalkontroll- uppgifter, dvs. att beloppet förtrycks i den skattskyldiges själv- deklaration. Sedan får köparen innan självdeklarationen lämnas in till granska och godkänna beloppet.