sou · GWB357 · 2008-06-23 00:00:00 — På detta sätt kommer till stor del hänsyn att tas till skattereduktionen vid beräkningen av skatte- avdraget utan att arbetstagaren behöver ansöka om ändrad beräk- ning av skatteavdrag hos . Arbetsgivaren är skyldig att på kontrolluppgift redovisa under- laget för skattereduktion för förmån av hushållstjänster. Detta underlag kommer att förtryckas på den självdeklaration som skickas till den skattskyldige. Begäran om skattereduktion för förmån av hushållstjänster ska göras i den självdeklaration som lämnas. Detta innebär att begäran i Skattereduktion för förmån av hushållstjänster de flesta fall ska lämnas året då hus- hållstjänsten tillhandahållits. Det är som beslutar om skattereduktion, som sedan tillgodoräknas i samband med beräk- ningen av den slutliga skatten året då förmånen har kommit den sökande till del. Enligt 8 kap. 25 § SBL ska arbetsgivaren inte göra avdrag för preliminär skatt avseende förmån av sådant hushållsarbete som utgör underlag för skattereduktion. Detta ger ett korrekt resultat i de fall arbetstagaren har en marginalskatt på , eftersom skatten då är lika stor som skattereduktionen. Däremot blir den preliminära skatten för hög om marginalskatten är lägre än , vilket kan medföra att det uppkommer överskjutande skatt. Å andra sidan blir den preliminära skatten för låg om marginalskatten är högre än , vilket kan medföra att det uppkommer kvarstående skatt. Att den preliminära skatten blir för låg kan dock enkelt rättas till av den skattskyldige genom en begäran om förhöjt skatteavdrag hos arbetsgivaren. Den skatt- skyldige kan även ansöka om ändrad beräkning av skatteavdrag (s.k. jämkning). En för hög preliminär skatt kan däremot endast rättas genom att den skattskyldige hos ansöker om ändrad beräkning. I de fall skattepliktig hushållsförmån har tillhandahållits och förutsättningarna för skattereduktion föreligger, är arbetsgivaren skyldig att redovisa underlaget för skattereduktionen på arbets- tagarens kontrolluppgift. Underlaget utgörs av det skattepliktiga värdet av hushållsarbetet. I underlaget ska inte utgifter för material, utrustning och resor ingå. Förmån av material, utrustning och resor beskattas på vanligt sätt och avdrag för preliminär skatt ska göras. Underlaget för skattereduktion förtrycks på den självdeklaration som skickas till den skattskyldige. Arbetstagaren ska begära skattereduktion för förmån av hus- hållsarbete i sin självdeklaration. Begäran om skattereduktion ska göras vid taxeringen för det beskattningsår då hushållsarbetet till- handahållits. Begäran om skattereduktion sker genom att arbets- tagaren antingen godtar den förtryckta uppgiften eller korrigerar denna och därefter skriver under deklarationen. Skattereduktion för förmån av hushållstjänster Skattereduktionen räknas av mot statlig och inkomstskatt samt mot fastighetsskatt i samband med beräkningen av den slutliga skatten. Detta innebär att skattereduktion endast kan tillgodoräknas i de fall den skattskyldige debiteras de nu nämnda skatterna. 4Utvärdering av nuvarande system för skattereduktion Skattereduktion för utgifter för hushållsarbete infördes för arbeten som har utförts och betalats efter . Ursprungligen skulle ansökan om skattereduktion ha kommit in året efter det beskattningsår då arbetet har betalats. Denna tidpunkt har dock flyttats fram till året efter det beskattningsår då arbetet har betalats. Utvärdering av systemet när det gäller utgifter för hushållsarbete omfattar därför tiden juli– , dvs. Alla ansökningar har emellertid bl.a. på grund av den förlängda ansökningstiden, ännu inte behandlats av . När det gäller skattereduktion för förmån av hushållsarbete trädde reglerna i kraft och omfattningen härav blir därför inte känd förrän arbetsgivarna har lämnat kontroll- uppgifter, dvs. Av det ovan sagda framgår att reglerna har fungerat och något komplett underlag avseende omfattningen av hus- hållsarbeten har inte varit möjligt att få fram. Med hänsyn till den korta tid som reglerna har tillämpats har utredningen inte heller funnit det meningsfullt att göra enkäter hos företagen. Någon djupare analys har därför inte kunnat göras. Utredningen har ändå med hjälp av det material som finns tillgängligt försökt att få en uppfattning om hur systemet har fungerat för köpare, säljare och . Utvärdering av nuvarande system för skattereduktion T.o.m. har det till kommit in 42 612 ansökningar om skattereduktion för hushållsarbete. Eftersom sista ansökningsdagen har förlängts till finns det skäl att anta att det totala antalet ansökningar kommer att uppgå till cirka 45 000. Av inkomna ansökningar framgår att har gjorts av kvinnor, se bilaga 10 A. När det gäller den geografiska fördelningen framgår att de tre storstadsområdena – , och – svarar för drygt hälften av alla ansökningar. Övriga kommuner svarar således för knappt hälften, se bilaga 10 B. Fördelningen av ansökningarna på läns- och kommunnivå framgår av bilaga 10 C och 10 D. Åldersfördelningen bland de sökande är relativt jämn med en liten övervikt för personer som är 41–(bilaga 10 E). Av de som har ansökt om skattereduktion har barn. Av de drygt 25 000 ansökningar som har behandlats av Skatte- verket är det 264 ansökningar som avser arbete utfört i förälders hushåll. När det gäller inkomstförhållandena för dem som har ansökt har en taxerad förvärvsinkomst (summan av inkomst av tjänst och intäkt av näringsverksamhet minskad med allmänna avdrag) som överstiger . Vidare kan det noteras att har en taxerad förvärvsinkomst i intervallet 133 000– (bilaga 10 F). Utredningen har inhämtat uppgifter från Statistiska central- byrån avseende sammanräknade förvärvsinkomster för inkomstår 2005 för såväl ensamstående som sambeskattade personer som är . Uppdelning har gjorts i fyra olika inkomstgrupper enligt följande. För att få relevanta uppgifter för inkomstår 2006 har uppräkning av uppgifter skett med . Från har sedan inhämtats uppgifter om de sökandes taxerade förvärvsinkomster – nettoinkomst av tjänst och netto- intäkt av näringsverksamhet minskad med allmänna avdrag – för (inkomstår 2006). För de personer som taxeras SOU 2008:57 Utvärdering av nuvarande system för skattereduktion som ensamstående kan bl.a. konstateras att av dem som har ansökt om skattereduktion tillhör grupp 4, dvs. den grupp som har högst inkomster (av samtliga). När det gäller de personer som sambeskattas – gifta eller sammanboende med gemensamma barn – kan noteras att av dem som har ansökt om skattereduktion tillhör den grupp som har högst inkomst, grupp 4 (av samtliga). Närmare uppgifter om fördelningen av ansökningar på sammanräknad taxerad förvärvs- inkomst för ensamstående respektive personer som sambeskattas framgår av bilaga 10 G. Fram till har behandlat 24 714 ansökningar om skattereduktion för hushållsarbete. Av dessa fram- går att arbetskostnaden är lägre än i nio fall av tio (bilaga 10 H). Av de ansökningar som har behandlats av framgår att den totala arbetskostnaden uppgår till drygt 134 miljoner. Medgivna skattereduktioner uppgår till ca . Om man antar att antalet ansökningar kommer att uppgå till totalt 45 000 och att dessa beloppsmässigt ligger på samma nivå som de som har behandlats, kan den totala skattereduktionen beräknas till (68 miljonerx45 000/25 000). 2006/07:94, s. 54, framgår att regeringen har kalkylerat med en total skattereduktion för med . Orsaken till att den totala skatte- reduktionen sannolikt inte kommer att nå upp till detta belopp kan vara att systemet är helt nytt och att det trädde i kraft under semestertid. En annan omständighet som kan ha betydelse är att betalning som regel sker i efterskott, varför det arbete som har utförts i många fall betalats först . Med ledning av de ca 25 000 ansökningar som har behandlats av t.o.m. kan det konstateras att totalt 4 921 olika företag har anlitats. Av dessa företag utgör enskilda firmor och är aktiebolag (bilaga 10 I). Enligt har endast 17 utländska företag som inte har F-skattsedel anlitats. När det gäller enskilda firmor kan det konstateras att köns- fördelningen är jämn (bilaga 10 J). Utvärdering av nuvarande system för skattereduktion uppgår antalet nystartade företag, som har tilldelats F-skattsedel, till 79 488 vilket motsvarar en ökning . Inom branscherna städ och sociala insatser uppgår nystartade företag till 1 300 respektive 373 företag. Detta är i jämförelse med en ökning inom städbranschen och inom branschen sociala insatser. Nyetableringen har således varit betydligt högre inom städ- branschen än genomsnittet för samtliga branscher. För företagen inom branscher som utför hushållstjänster torde reformen med skattereduktion för utgifter för hushållsarbete ha inneburit flera uppdrag samt att flera nya företag har startats. Före- tagarnas administrativa börda torde inte ha ökat i någon nämnvärd omfattning, eftersom ansökningarna ska göras av köparna. Arbetet med att hantera ansökningarna om skattereduktion för utgifter för hushållsarbeten har koncentrerats till två skattekontor, och . Ansökningarna har tagits emot och ankomstregistrerats i . Därefter har ansökningarna för- delats ungefär lika mellan kontoren. Västervikskontoret handlägger ansökningar som avser personer som är bosatta i , medan Karlstadskontoret handlägger ansökningar avseende perso- ner bosatta i och norr därom. Fördelen med att koncentrera arbetet till endast två kontor är bl.a. att hanteringen blir mer rationell och att förutsättningarna för en enhetlig rättstillämpning ökar. Eftersom endast har behandlat cirka hälften av ansökningarna om skattere- duktion för hushållsarbete har utredningen inte kunna göra någon mer omfattande analys av hur arbetet fungerat. Det som har framkommit vid samtal med personal som arbetar med ansökningarna är att det finns en hel del gränsdragnings- problem. Detta gäller framförallt vad som ska räknas som träd- gårdstjänster. Andra gränsdragningsfrågor som uppkommit är bl.a. följande. Utvärdering av nuvarande system för skattereduktion flyttstädning i samband med dödsfall barnpassning för äldre barn. Misstanke finns att betalning för privatlärare benämns barnpassning svårigheter att tolka vad utländska företags fakturor avser och att få in skuldfrihetsintyg Till de flesta ansökningar bifogas fakturor, dock saknas oftast inbetalningskvitto eller dylikt. godtar som regel den uppgift om betalningsdatum som har gjorts i ansökan, såvida det inte finns någon omständighet som tyder på att uppgiften är fel- aktig. Vid en avstämning konstaterades att 1 859 personer hade fått helt avslag på sin begäran om skattereduktion. Detta motsvarar av de ansökningar som har beslutats av . Sedan finns det ett antal beslut där underlaget för skattereduktion till viss del har underkänts. De flesta avslagsbeslut beror på att det är fråga om inte godkända tjänster som har utförts, såsom t.ex. städning (flyttstädning) av en bostad för en person som har avlidit eller att arbetet utförts före . Avslagsgrunden att säljaren inte har F-skattsedel är dock inte vanlig. Fram till har 16 beslut överklagats till läns- rätten. Sammanfattningsvis kan det alltså konstateras att det före- kommer fel i ansökningarna och att det finns gränsdragnings- problem. Genom att handläggningen har koncentrerats till två skattekontor ökar förutsättningarna för att det blir en enhetlig rättstillämpning. För att sprida informationen om hur olika arbeten ska bedömas finns det en särskild arbetsgrupp hos . Vissa frågor har även vidarebefordrats till Rättsavdelningen på , som har utrett och lämnat svar direkt till arbets- gruppen. I och med att det är en helt ny lagstiftning där enbart vissa typer av hushållsarbeten är godkända är det ofrånkomligt att det uppkommer gränsdragningsproblem. Dessa problem kommer förmodligen att bli färre med tiden när köparna får del av Skatte- verkets beslut och på olika sätt informerar om vilka regler som gäller för vissa specifika tjänster. Dessutom kommer vissa beslut att prövas av förvaltningsdomstolarna, varför en rätts- praxis kommer att utvecklas. I detta sammanhang kan nämnas att utredningen inte har haft i uppdrag att närmare definiera vilka Utvärdering av nuvarande system för skattereduktion tjänster som ska anses utgöra hushållstjänster eller föreslå för- ändring av bestämmelserna i 4 § lagen om skattereduktion för hus- hållsarbete. T.o.m. har det till inkommit 42 612 ansökningar om skattereduktion för hushållsarbete. Eftersom sista ansökningsdagen är finns det skäl att anta att det totala antalet ansökningar kommer att ligga i storleksordningen 45 000, vilket för övrigt har kalkylerat med i sin planering. har räknat med att antalet årsarbetskrafter för det löpande arbetet med hanteringen av ansökningar om skatte- reduktion uppgår till 10,5–12 årsarbetskrafter, som koncentreras till tiden februari–. Vidare beräknas tiden för hantering av omprövningar och överklagande uppgå till 1–2,5 årsarbetskrafter. För att underhålla datasystemet januari–krävs enligt beräkningarna 250 timmars arbete av IT-personal. För- utom personalkostnader tillkommer lokalkostnader och kostnader för att expediera besluten, dvs. kostnader för papper, kuvert och porto. Kostnaderna för att hantera 45 000 ansökningar kan beräk- nas till ca . 5Skattelättnader för hushållstjänster i andra länder Det finns ett antal länder inom EU som har olika former av sub- vention för köp av hushållstjänster. De länder som är kända av utredningen är , , , , , och . Systemen i dessa länder är mycket olika både vad gäller de tjänster som omfattas, subventionsgraden och administrativ lösning. har en konstruktion där tjänsterna bara får utföras av utpekade auktoriserade företag och timpriset är bestämt av staten. har tidigare haft ett system med s.k. Hjemmeservice, men det gäller numera bara för pensionärer. Den finska administrativa lösningen påminner mycket om det nuvarande svenska systemet, dvs. köparen ges en skattereduktion efter särskild ansökan. I den finska modellen ges reduktionen både när tjänsten köps från ett företag och när tjänsten utförs av en privatperson. Det finska systemet omfattar även vissa underhålls-, renoverings- och ombyggnadsarbeten. har två olika typer av hushålls- checkar beroende på om det är arbetsgivaren eller privatpersonen själv som köper checken. Hushållscheckarna i innebär bl.a. att inköpen av checkarna medför viss avdragsrätt för arbetsgi- varen, lägre arbetsgivaravgift och mervärdesskatt samt olika typer av skattereduktioner. I ges skattelättnaden dels i form av sänkta arbetsgivaravgifter, dels i form av deklarationsavdrag eller i vissa fall skattereduktion. Det tyska systemet påminner om det svenska systemet. I medges dock skattereduktion även för underhållsarbete, förbättringsarbete, ombyggnationer och kontrollarbete på fastigheter. Den österrikiska lösningen med hus- hållscheckar omfattar bara de fall när hushållen anlitar en privatper- son för tjänsten. Subventionen innebär att ersättning upp till vissa Skattelättnader för hushållstjänster i andra länder belopp inte beläggs med arbetsgivaravgifter och är skattefria för mottagaren, vilket i och för sig gäller generellt oavsett typ av arbete. I de följande avsnitten, 5.2–5.8 redovisas mer i detalj de olika ländernas lösningar vad gäller köp av subventionerade hus- hållstjänster. Av de uppräknade länderna är det endast som ger hela subventionen direkt vid köpet av hushållstjänsten. Övriga länder har olika typer av subventioner som ges året efter det att hushålls- tjänsten har utförts. I infördes ett system med s.k. tjänstecheckar (service vouchers). Alla personer som bor i kan köpa tjänstecheckar att användas som betalningsmedel för utförda tjänster i hemmet. Genom tjänstechecken kan individer köpa hushållstjänster från företag som fått tillstånd att utföra tjänster inom systemet. De tjänster som omfattas är städning, tvätt, strykning, sömnad, beredning av måltider samt hjälp med livsme- delsinköp och hjälp med transporter för personer med nedsatt rör- lighet. En tjänstecheck motsvarar en timmes hushållstjänst och kostar brukaren . För majoriteten av användarna är den fak- tiska kostnaden ännu lägre, eftersom gjord betalning grundar rätt till skattereduktion av utgiften eller . Brukarens nettokostnad uppgår därför till (6,–2,). ersätter i sin tur de godkända företagen med . Den statliga subventionen uppgår till totalt (– ), vilket motsvarar en statlig subvention med nästan Systemet i är reglerat dels genom att kundpriset bestäms av staten, dels genom att företagen som utför tjänsterna måste vara licensierade. Företagen måste fylla i ett särskilt formulär med bilagor och vissa villkor gäller. Det finns en speciell rådgivande kommission som hanterar godkännande av tjänstecheckföretag. Departementet beslutar om licensiering efter råd från kommissionen. Det finns ett särskilt företag, , som har ansvar för admi- nistrationen av tjänstecheckarna. Skattelättnader för hushållstjänster i andra länder ställer ut och hanterar checkarna. sköter informationen till användarna, anställda och företag (t.ex. listor över registrerade tjänstcheckföretag, lediga platser m.m.). Hanteringen av tjänste- checkarna kan ske elektroniskt, men det finns också tjänstecheckar i pappersform. I bilaga 2 finns en schematisk processbeskrivning av hur det belgiska checksystemet fungerar. Denna beskrivning har erhållits från , som har skött administrationen av tjänste- checkarna fram . För att underlätta förståelsen om hur systemet fungerar har utredningen valt att översätta överlämnade beskrivningar till svenska. har godkänt gjord över- sättning. De viktigaste målen med det belgiska systemet är att skapa nya arbeten, att ge arbetsmöjligheter för personer som har svårt att ta sig in på den reguljära arbetsmarknaden och att skapa incitament att gå från odeklarerade till deklarerade arbeten i sektorer där svart- arbete är vanligt förekommande. Systemet syftar också till att för- enkla balansen i arbetslivet genom att göra det lättare att out- sourca hushållsarbetet. Av det ovan sagda framgår att fördelarna med det belgiska checksystemet är att det är relativt enkelt för köparen av tjänsten. En annan fördel är att köparen vet exakt vad timpriset blir för det utförda arbetet. Nackdelarna är att det är en blandning av både checksystem och skattereduktion och att staten bestämmer timpri- set för säljaren. En sådan ordning att staten direkt skulle styra pris- sättningen torde vara främmande för svenska förhållande. Vidare krävs resurser för att granska de företag som ska godkännas och licensieras, vilket medför en särskild administration. Förutom detta kräver checksystemet att någon administrerar bl.a. köp och inlösen av checkarna. I sköts denna uppgift av och såväl köparen som säljaren måste alltså kontakta detta företag för att köpa respektive lösa in checkarna. Dessa arbetsuppgifter kan i och för sig utföras av en myndighet. Slutsatsen är att det belgiska checksystemet kräver relativt omfattande administration. har haft ett system med s.k. Hjemmeser- vice, som stått öppet för alla hushåll. har dock lagen ändrats på så sätt att den gäller endast om det i hushållet finns Skattelättnader för hushållstjänster i andra länder minst en person som antingen har fyllt eller är förtidspensio- när. Enligt i var orsaken till denna inskränkning att systemet främst utnyttjades av välbärgade hushåll som ansågs ha råd att själva betala för tjänsterna. Dessutom hade den strukturella arbetslösheten minskat höga nivåer. Vidare har systemet inte gett ett helt entydigt resultat i form av att fler invandrare fått arbete inom hushållssektorn, vilket var ett av målen med den ursprungliga reformen. En annan orsak till att systemet begränsades var att en utvärdering visade att det svarta arbetet i hushållen bara hade minskat sedan systemet infördes. Subventionen ges för sådant städarbete som hushållen normalt själva utför. Som städarbete räknas t.ex. dammtorkning, rengöring av toalett och badrum, dammsugning, golvstädning samt tvätt av mattor, gardiner och persienner. Arbetet ska utföras i eller i direkt anslutning till hushållets bostad eller annan bostad som hushållet ofta använder. Det krävs också att arbetet ska vara utfört i . Subventionen ges till hushållen av det pris som avser ersättning för utfört arbete (inkl. mervärdesskatt). Av prak- tiska skäl utbetalas dock subventionen direkt till det företag som utfört arbetet. Ett hushåll där alla är bosatta på samma adress kan få högst i subvention per uppgivare och kvartal, dvs. Det är den som utfört uppdraget som har ansvaret för att taket inte överskrids. En förutsättning för att få subventionen är att den som utfört arbetet är godkänd och registrerad för hushållsverksamhet hos Erhvervs- og Selskabsstyrelsen. För att verksamheten ska godkän- nas krävs bl.a. att verksamheten är registrerad för mervärdesskatt i , att yrkesförsäkring finns och att de som driver företaget inte har skulder till det allmänna som är större än . Det finns dock inget krav att företaget måste vara juridiskt etable- rat i . Detta innebär att hushållen kan få subvention även om utländska företag anlitas. En annan förutsättning för att subvention ska kunna ges är att arbetet har fakturerats. Fakturan måste innehålla en mängd fast- ställda uppgifter, bl.a. ska hela priset framgå samt även hur mycket som köparen själv ska betala efter subventionen på . Det finns möjlighet att beställa förtryckta fakturor och inbetalnings- kort som uppfyller lagens krav. Skattelättnader för hushållstjänster i andra länder Ytterligare en förutsättning för subventionen är att köparen har betalat sin andel av fakturan () till Erhvervs- og Selskabssty- relsen, som har ett särskilt konto hos . Efter att beloppet har bokförts på kontot, överförs motsvarande summa till ett av säljaren bestämt konto. Efter att Erhvervs- og Selskabsstyrelsen har gjort vissa kontroller över- förs statens subvention på till säljarens bankkonto (s.k. NemKonto), vilket görs sex–efter att köparen har betalat. För att detta belopp ska kunna utbetalas till säljaren krävs således att köparen har betalat sin andel av fakturan. Sammanfattningsvis innebär det danska systemet att det endast omfattar personer som är eller är förtidspensionärer. En stor fördel med systemet är att köparna inte behöver ansöka eller kontakta någon för att få subventionen, vilket underlättar förfarandet avsevärt. Köparna betalar endast sin andel av fakturan, dvs. av hela fakturabeloppet. Alla in- och utbetalningar görs emellertid via konton som administreras av Erhvervs- og Selskabsstyrelsen. Säljaren av tjänsten får ersättningen i två omgångar, först kundinbetalningen efter att denna har registrerats på ett särskilt konto och sedan subventionsbeloppet . Det krävs också resurser för att granska och godkänna de företag som omfattas av systemet. Slutsatsen är att det danska systemet är relativt enkelt att hantera för köparen. För säljaren medför systemet vissa likviditetsproblem samt en ökad administration för att specificera fakturorna och hantera inkomna betalningar. Kontrollen av de registrerade företagen samt kontrol- len och hanteringen av alla in- och utbetalningar medför en inte obetydlig administration för staten. I infördes ett system med skattereduktion för hus- hållstjänster, det s.k. hushållsavdraget. Skattereduktionen beviljas en person som betalar lön eller arbetsersättning för sedvanligt hus- hålls-, omsorgs- och vårdarbete samt underhålls- och ombyggnads- arbete som utförts i dennes bostad. beviljas skattere- duktionen även för arbete som utförts i en bostad som används av den skattskyldiges eller dennes makes eller bortgångna makes för- äldrar, adoptivföräldrar eller fosterföräldrar eller av dessa personers släktingar i rätt uppstigande led. Skattelättnader för hushållstjänster i andra länder arbete som utförs i en bostad som används av de ovan uppräknade släktingarnas make. Makarna kan utnyttja beloppet var för sig. Om en del av skattereduktionen inte kan tillgodoräknas den av makarna som har framställt yrkandet, dras det resterande beloppet av från den andra makens skatt.