sou · GWB357 · 2008-06-23 00:00:00 — SOU och Ds kan köpas från kundtjänst. För remissutsändningar av SOU och Ds svarar på uppdrag av . Beställningsadress: kundtjänst 106 47 Orderfax: Ordertel: E-post: Internet: Svara på remiss. Hur och varför. Statsrådsberedningen, 2003. – En liten broschyr som underlättar arbetet för den som skall svara på remiss. Broschyren är gratis och kan laddas ner eller beställas på Textbearbetning och layout har utförts av , FA/kommittéservice Till statsrådet och chefen för Regeringen beslutade att tillkalla en särskild utredare för att utreda och lämna förslag om ett enklare och effektivare system för att medge skattelättnader för hushålls- tjänster. Till särskild utredare förordnades fr.o.m. skattedirektören . Som experter förordnades fr.o.m. departementssekreteraren , departements- sekreteraren , kanslirådet , verksamhetsutvecklaren och ekonomen . förordnades kammarrättsassessorn att vara expert i utredningen. Som sekreterare anställdes fr.o.m. rättsliga specialisten . Utredningen har antagit namnet (Fi 2007:08) Härmed överlämnar utredningen sitt betänkande Skattelättnader för hushållstjänster. Till betänkandet fogas särskilda yttranden. Uppdraget är härmed slutfört. Uppdraget och dess genomförande .............................. Skattereduktion för utgifter för hushållsarbete............... Skattereduktion för förmån av hushållstjänster .............. Utvärdering av nuvarande system för skattereduktion ..... Skattelättnader för hushållstjänster i andra länder ......... Utgångspunkter för utredningens arbete........................ Privatperson anlitar F-skattsedelsinnehavare ................ 7.1.1 Köparens betalning till säljaren .................................... Kravet på F-skattsedel .................................................. 7.1.3 Faktura eller motsvarande handling............................. 7.1.4 Säljarens begäran om utbetalning från 7.1.5 av begäran om utbetalning....................... 7.1.6 utbetalning till säljaren .......................... Säljarens redovisning av mervärdesskatt ..................... Beloppsgränser för slutlig skattereduktion............... Fördelning av skattereduktion inom hushållet......... Ändrad beräkning (jämkning) av skatteavdrag......... Sanktionsavgifter, återkallelse av F-skatt m.m. ........ Andra modeller som har analyserats..................................... Variationer av fakturamodellen.................................. Skattereduktion hos köparen (nuvarande system)... Löpande utbetalningar till köparen ........................... Skattereduktion hos köparen – kontrolluppgift Deklarationsavdrag hos köparen ............................... Deklarationsavdrag hos köparen – 7.2.10 Sänkning av arbetsgivaravgifter – subvention till 7.2.11 Sänkning av mervärdesskatten – subvention till Anställd får hushållstjänsten som förmån.................... Avdrag för preliminär skatt........................................ Fråga om preliminär skattereduktion för förmån Kontrolluppgiftsskyldighet och begäran om Andra modeller som har analyserats..................................... Privatperson anlitar någon som inte har F-skattsedel .... Skyldighet att lämna förenklad skattedeklaration..... Begäran om slutlig skattereduktion i Ändrad beräkning av skatteavdrag............................. Andra modeller som har analyserats ..................................... Underlaget, subventionsgraden och nivån för 10.1.1 Underlaget för skattelättnad ...................................... 10.1.2 Subventionsgraden vid köp från den som har 10.1.3 Subventionsgraden när en anställd får hushållstjänsten som förmån...................................... 10.1.4 Subventionsgraden när en privatperson anlitar någon som inte har F-skattsedel ................................ 10.1.5 Högsta gräns för skattelättnad................................... 10.1.6 Lägsta gräns för skattelättnad .................................... Begäran om slutlig skattereduktion............................. Möjlighet att anlita eget eller närstående företag.......... Ikraftträdande och övergångsbestämmelser ................. Konsekvenser av förslagen......................................... Effekter för förvaltningsmyndigheter, domstolar m.fl........ Effekter för hushållen............................................................ Effekter för företag................................................................ Effekter för små företag ........................................................ Förslaget till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229)............................................................................. Förslaget till lag om ändring i skattebetalningslagen (1997:483) .............................................................................. Förslaget till lag om ändring i lagen (2001:1227) om självdeklarationer och kontrolluppgifter.............................. Särskilda yttranden och bilagor Skattereduktion med fakturamodellen........................... Checkmodellen – Kupongföretag .................................. Checkmodellen – Kiosk.................................................. Checkmodellen – Staten ................................................. A-skattsedel och förenklad skattedeklaration ............... Bokföringslagen (1999:1078) Inkomstskattelagen (1999:1229) Lagen (2001:1227) om självdeklarationer och kontroll- Mervärdesskattelagen (1994:200) Socialavgiftslagen (2000:980) Skattebetalningslagen (1997:483) Taxeringslagen (1990:324) Enligt gällande regler kan en privatperson efter särskild ansökan medges skattereduktion för utgifter för hushållsarbete om arbetet har utförts av någon som har F-skattsedel. Även den som har skattepliktig förmån av hushållsarbete kan få skattereduktion. Utredningens huvudsakliga uppdrag har varit att lämna förslag om ett enklare och effektivare system än det nuvarande för att medge skattelättnader för hushållstjänster. Utgångspunkten för ett nytt system är att hanteringen ska vara så enkel som möjlig för de enskilda hushållen. I uppdraget ingår även att undersöka om det är möjligt och lämpligt att öppna för möjligheten att få skattelättnad även i de fall hushållsarbetet utförs av privatpersoner som inte har F-skattsedel. I utredningens uppdrag har inte ingått att pröva vilka tjänster som ska omfattas av begreppet hushållsarbete. Skattereduktion för utgifter för hushållsarbete när den som har utfört arbetet har F-skattsedel Utredningen föreslår att nuvarande system med skattereduktion efter ansökan ska ersättas av en ordning med preliminär och slutlig skattereduktion. Denna nya ordning benämns fakturamodellen. Innebörden av fakturamodellen är att en privatperson som köper en hushållstjänst av en person som har F-skattsedel ska kunna komma överens med säljaren om att betalning endast ska göras med hälften av den angivna arbetskostnaden. Säljaren får begära utbetalning från med den del av arbetskostnaden (inklusive mervärdesskatt) som köparen inte har betalat. Detta belopp utgör köparens skattelättnad och tillgodoräknas honom som preliminär skattereduktion. Förfarandet innebär att köparen får skattelättnaden direkt vid köpet. kan till säljaren utbetala högst per köpare och beskattningsår, dvs. ett belopp som motsvarar köparens maximala skattereduktion. Köparen ska tillgodoräknas slutlig skattereduktion av den totala arbetskostnaden i de fall preliminär skattereduktion tillgodoräknats. Har korrekta uppgifter redovisats kommer den preliminära skattereduktionen att motsvara och därmed kunna kvittas mot den slutliga. Om köparen inte har tillgodoräknats någon preliminär skattereduktion ska slutlig skattereduktion till- godoräknas av det belopp som köparen har betalat av arbetskostnaden. Begäran om slutlig skattereduktion görs av köparen i självdekla- rationen. Avsikten är att med ledning av tillgängliga uppgifter ska förtrycka underlaget för skattereduktionen i köpa- rens självdeklaration. Skattereduktion för förmån av hushållsarbete När det gäller skattereduktion för förmån av hushållsarbete har utredningen gjort den bedömningen att nuvarande regler bör behållas. Reglerna innebär att skattereduktion tillgodoräknas av värdet av den skattepliktiga förmånen av hushålls- arbete. I underlaget ska inte inräknas värdet för förmån av material, utrustning och resor. Den totala skattereduktionen avseende både utgifter för hushållsarbete och förmån av hushållsarbete får sam- manlagt inte överstiga per person och år. Vid beräkningen av avdrag för preliminär skatt ska arbetsgivaren inte beakta förmån av hushållsarbete. På detta sätt kommer till stor del hänsyn att tas till skattereduktionen vid beräkningen av skatte- avdraget. Arbetsgivaren är skyldig att på kontrolluppgift redovisa under- laget för skattereduktion för förmån av hushållstjänster. Detta underlag förtrycks i den självdeklaration som skickas till den skatt- skyldige. Begäran om skattereduktion för förmån av hushållstjänster görs av den skattskyldige i självdeklarationen. Privatperson anlitar någon som inte har F-skattsedel Utredningen föreslår vidare att även en privatperson som köper en hushållstjänst av en fysisk person som inte har F-skattsedel ska kunna tillgodoräknas skattereduktion. I detta fall ska skattereduk- tion tillgodoräknas med ett belopp som motsvarar de redovisade arbetsgivaravgifterna. För att skattereduktion ska tillgodoräknas ska det krävas att förenklad skattedeklaration har lämnats och att säljaren inte är skattskyldig till mervärdesskatt. I de fall avgiftsplik- tig ersättning avseende hushållsarbete har redovisats i en förenklad skattedeklaration ska köparen tillgodoräknas preliminär skattere- duktion löpande . Har korrekta uppgifter redovisats kommer den preliminära skattereduktionen att motsvara och där- med kunna kvittas mot den slutliga. Om köparen inte har tillgodo- räknats någon preliminär skattereduktion ska slutlig skattereduk- tion tillgodoräknas med ett belopp som motsvarar de redovisade arbetsgivaravgifterna. Begäran om slutlig skattereduktion görs av köparen i självdekla- rationen. Avsikten är att med ledning av tillgängliga uppgifter ska förtrycka underlaget för skattereduktionen i köpa- rens självdeklaration. Underlaget, subventionsgraden och nivån för skattelättnaden Utredningen föreslår inte någon ändring av nuvarande regler för vad som utgör underlag för skattereduktion förutom att de ska gälla även när en privatperson anlitar någon som inte har F-skattsedel. Skattereduktion föreslås även fortsättningsvis uppgå till av underlaget när det gäller utgifter för och förmån av hus- hållsarbete. I de fall en privatperson anlitar någon som inte har F-skattsedel föreslås dock skattereduktion tillgodoräknas med ett belopp som motsvarar de arbetsgivaravgifter som redovisats för utbetalda ersättningar avseende hushållsarbete. Den sammanlagda skattereduktionen får uppgå till högst för ett beskattningsår. Den lägsta beloppsgränsen för att få skattereduktion föreslås slopad. Möjligheter att anlita eget eller närstående företag Utredningen föreslår att begränsningen att anlita eget eller närstå- ende företag ska slopas. Arbetet får dock inte ha utförts av den som begär skattereduktion eller person som tillhör samma hushåll som denne. Utredningens förslag innebär att skattelättnader kan medges i tre olika situationer. I samtliga fall kommer köparen eller arbetstaga- ren att kunna tillgodoräknas skattelättnaden i samband med betal- ning av arbetet, när förmånen tillhandahålls respektive vid redovis- ningen av arbetsgivaravgifterna. Den skattskyldige får således del av skattelättnaden direkt. I samtliga fall ska slutlig skattereduktion begäras i den skattskyldiges självdeklaration. Som regel kommer underlaget för skattereduktion att vara förtryckt i självdeklaratio- nen. Det blir således ett enkelt och enhetligt förfarande oavsett vad det är för typ av skattereduktion. Förslaget medför en viss påfrestning på företagens likviditet samt administrativt merarbete för dessa i de fall begäran om utbe- talning av en del av fakturabeloppet ska göras hos . Dessa effekter måste dock ställas i relation till de fördelar som sälj- aren får genom den ökade efterfrågan på tjänsterna som kan för- väntas bli en effekt av att köparna erhåller skattelättnaden direkt i samband med köpet. Det kan antas att de föreslagna ändringarna kommer att öka efterfrågan på hushållstjänster, varför staten kommer att få minskade skatteintäkter på grund av ytterligare skattereduktioner. Hur mycket är dock svårt att uttala sig om. Den statistik som är tillgänglig omfattar endast köp av hushållstjänster från F-skatt- sedelsinnehavare och avser endast . När det gäller förmåner kommer omfattningen av dessa inte att bli kända förrän arbetsgivarna lämnar kontrolluppgifter . Vidare är det mycket svårt att beräkna storleken av skattereduktionen för de fall när en privatperson anlitar någon som inte har F-skattsedel. Därtill kommer att systemet med skattelättnader för hushållstjänster är nytt. Det kan dock antas att förslagen kommer att innebära att en del svart arbete omvandlas till vitt arbete, vilket i sin tur generar skatteintäkter. Det underlag som finns är emellertid så osäkert att utredningen inte närmare kunnat beräkna de beloppsmässiga effekterna för statens finanser. De nya bestämmelserna föreslås träda i kraft . lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229) Härigenom föreskrivs i fråga om inkomstskattelagen (1999:1229) dels att 1 kap. 11 § ska ha följande lydelse, dels att det i lagen ska införas en ny paragraf, 65 kap. 11 a §, och ett nytt kapital, 65 a kap., av följande lydelse. Bestämmelser om hur skatten ska beräknas samt om skatte- reduktion för underskott av kapital, arbetsinkomst, allmän pensionsavgift och sjöinkomst, finns i 65 kap. Bestämmelser om beräkningen av skatt på acku- mulerad inkomst finns i 66 kap. Bestämmelser om hur skatten ska beräknas samt om skatte- reduktion för underskott av kapital, arbetsinkomst, allmän pensionsavgift och sjöinkomst, finns i 65 kap. Bestämmelser om skattereduktion för hushållsarbete finns i 65 a kap. Bestämmelser om beräkningen av skatt på acku- mulerad inkomst finns i 66 kap. 1 Senaste lydelse 2007:1419. Bestämmelser om skatte- reduktion för hushållsarbete finns i 65 a kap. 65 a kap. Skattereduktion för hushållsarbete a) varit obegränsat skyldiga under beskattningsåret, b) vid beskattningsårets utgång är , och c) har - haft utgifter för hushålls- arbete, - fått skattepliktig förmån av hushållsarbete som ska hänföras till inkomstslaget tjänst eller - redovisat arbetsgivaravgifter avseende ersättning för hushålls- arbete i en förenklad skatte- deklaration enligt 10 kap. 13 a § skattebetalningslagen (1997:483). Sådan skattereduktion till- godoräknas också begränsat skatt- skyldiga enligt 3 kap. 18 § första stycket 1 eller 2 inkomst- skattelagen (1999:1229), om deras överskott av förvärvs- inkomster i och i andra länder, uteslutande eller så gott som uteslutande, utgörs av 2 65 kap. 11 a § upphävd genom 2006:1344. överskott av förvärvsinkomster i . Skattereduktion tillgodo- räknas även dödsbo för hus- hållsarbete som har utförts före dödsfallet. Med bostad avses i detta kapitel utrymme som med nytt- janderätt eller äganderätt helt eller till väsentlig del används för boende inom Europeiska eko- nomiska samarbetsområdet. Till bostad räknas även biutrymmen som garage, förråd och tvättstuga. Med bostad avses dock inte hotell, pensionat eller vandrar- hem. -städarbete eller annat rengöringsarbete som utförs i bostaden, -vård av kläder och hem- textilier som utförs i bostaden, -matlagning som utförs i eller inära anslutning till bostaden, -snöskottning som utförs i nära anslutning till bostaden, -häck- och gräsklippning samt krattning och ogräsrensning som utförs på tomt eller i trädgård i nära anslutning till bostaden, -barnpassning som utförs i eller i nära anslutning till bosta- den samt lämning och hämtning till och från förskola, skola, fritidsaktiviteter eller liknande, - annan omsorg och tillsyn än barnpassning som en fysisk person behöver och som utförs i eller i nära anslutning till bostaden eller i samband med promenader, bankbesök, besök vid vårdcentral eller andra liknande enklare ärenden. Som hushållsarbete räknas dock inte det arbete för vilket för- säkringsersättning lämnats eller bidrag eller annat stöd lämnats från staten, en kommun eller ett landsting. Skattereduktion tillgodo- räknas bara om följande för- utsättningar är uppfyllda. Det utförda hushållsarbetet ska vara hänförligt till den som begär skattereduktion eller dennes förälders hushåll. Föräldern ska dock vara bosatt i . För den som utför hushålls- arbetet ska gälla att a) utföraren ska ha F-skattsedel när avtalet om arbetet träffas eller när ersättningen betalas ut, eller b) redovisning av arbetsgivar- avgifter avseende det aktuella hushållsarbetet har skett för utföraren i en förenklad skatte- deklaration enligt 10 kap. 13 a § skattebetalningslagen (1997:483) och att denne inte varit skattskyldig enligt mervärdes- skattelagen (1994:200) avseende verksamhet som omfattar hus- hållsarbete. 3.Om arbetet har utförts utomlands och den som har utfört arbetet inte har bedrivit någon näringsverksamhet i ska det, i stället för vad som sägs i 2 a om F-skattsedel, kunna uppvisas intyg eller annan handling som visar att företaget i fråga om skatter och avgifter i sitt hemland genomgår motsvarande kontroll som innehavare av F-skattsedel. 4.Arbetet får inte utföras av den som begär skattereduktion eller av en person som tillhör samma hushåll som denne. Köparens betalning upp till ett belopp motsvarande halva utgiften för hushållsarbete ska anses avse betalning för arbete. Om köparen betalar mer än halva utgiften ska den överstigande delen av betal- ningen i första hand anses avse betalning för material, utrustning samt resor och i andra hand betalning för arbete. Det som sägs i första stycket ska inte gälla om det kan visas att betalningen ska fördelas på annat sätt. Begäran om utbetalning från Om en köpare som har rätt till skattereduktion för ett hushålls- arbete inte har betalat hela utgiften för hushållsarbetet, har en sådan person som anges i 4 § 2 a och 3 rätt till utbetalning av ett belopp som motsvarar mellan- skillnaden. Utbetalningen får dock inte uppgå till ett högre belopp än vad köparen har betalat för arbetet. Vad som sägs i 5 § tillämpas på motsvarande sätt vid en begäran om utbetalning enligt denna paragraf. En utbetalning enligt denna paragraf får inte ske till den del köparens sammanlagda prelimi- nära skattereduktion skulle uppgå till ett belopp som överstiger för ett beskatt- ningsår. Om säljaren återbetalar ersätt- ning till köparen, som har utgjort underlag för begäran om utbetalning från , ska säljaren meddela detta till . En begäran om utbetalning ska göras skriftligen hos Skatte- verket efter att arbetet har utförts. Begäran ska vara underskriven av säljaren. Begäran om utbetalning ska innehålla uppgifter om 1.namn, adress och, om sådant nummer finns, organisa- tionsnummer, personnummer, samordningsnummer eller mot- svarande registreringsnummer för den som har utfört arbetet, 2.köparens personnummer eller samordningsnummer i de fall sådant nummer finns, 3.debiterad ersättning för hus- hållsarbete, betalt belopp, den dag som betalningen kommit säljaren tillhanda samt det belopp som säljaren begär som utbetalning från . Regeringen eller den myn- dighet regeringen bestämmer får meddela föreskrifter om eller i enskilda fall medge att begäran om utbetalning enligt 6 § får lämnas i form av ett elektroniskt dokument. Med elektroniskt dokument avses en upptagning som har gjorts med hjälp av automatiserad databehandling och vars innehåll och utställare kan verifieras genom ett visst tekniskt förfarande. Preliminär skattereduktion ska tillgodoräknas med 1. ett belopp motsvarande den utbetalning som den som har utfört arbetet har erhållit från enligt 6 §, och 2. ett belopp motsvarande redo- visade arbetsgivaravgifter avseende ersättning för hushållsarbete som har redovisats i en förenklad skat- tedeklaration enligt 10 kap. 13 a § skattebetalningslagen (1997:483). Preliminär skattereduktion ska hänföras till det beskatt- ningsår som köparens betalning har kommit den som utfört arbete tillhanda. Om den som utfört arbetet har återbetalat belopp till Skatte- verket enligt 17 §, ska den tid- igare tillgodoräknade preliminära skattereduktionen minskas med belopp motsvarande den gjorda återbetalningen. Den preliminära skattereduk- tionen får sammanlagt uppgå till högst för ett beskattningsår. Preliminär skattereduktion ska tillgodoräknas i den ordning som belopp enligt första stycket 1 och 2 registreras av . Den preliminära skatte- reduktionen ska läggas till den slutliga skatten enligt 11 kap. 14 § andra stycket 2 d skattebetal- ningslagen (1997:483). När har gjort en utbetalning enligt 6 §, ska Skatte- verket skriftligen meddela köparen av hushållsarbetet säljarens namn och hur mycket som har tillgodoräknats i preliminär skattereduktion enligt 10 §. 1.utgifter som har betalats under beskattningsåret för hus- hållsarbete som har utförts under eller före beskattningsåret, som har tillgodoräknats enligt 10 § för beskattningsåret, 3.värdet av förmån av hus- hållsarbete som tillhandahållits den som begär skattereduktion under beskattningsåret, och 4.ersättning för hushållsarbete som har redovisats för beskatt- ningsåret i en förenklad skatte- deklaration enligt 10 kap. 13 a § skattebetalningslagen (1997:483). Om betalning har skett året före det år som hushållsarbetet har utförts, ska detta belopp hän- föras till underlaget det år som arbetet har utförts. Utgifterna för hushållsarbetet utgörs av det debiterade beloppet för arbete samt därpå belöpande mervärdesskatt. I underlaget räknas inte utgifter för material, utrustning och resor in. Slutlig skattereduktion ska tillgodoräknas med av underlaget enligt 12 § första stycket 1–3, och 2. belopp motsvarande de arbetsgivaravgifter avseende ersätt- ning för hushållsarbete som har redovisats i en förenklad skatte- deklaration enligt 12 § första stycket 4. Den sammanlagda skatte- reduktionen får uppgå till högst för ett beskatt- ningsår. Den slutliga skattereduktionen ska minska den slutliga skatten enligt 11 kap. 9 § andra stycket 3 skattebetalningslagen (1997:483). En begäran om slutlig skatte- reduktion ska göras i själv- deklarationen vid taxeringen för det beskattningsår som avses i 12 § första stycket. Belopp som tillgodoräknas enligt 10 och 13 §§ respektive utbetalas enligt 6 § ska anges i hela krontal. Den som begär utbetalning enligt 6 § ska ge tillfälle att granska underlaget för begäran och lämna de uppgifter som behövs för granskningen. Om den som har begärt utbetalning enligt 6 § har fått en sådan utbetalning utan att vara berättigad till det, ska det fel- aktiga beloppet betalas tillbaka till . Om säljaren återbetalar ersättning till köparen, som har utgjort underlag för begäran om utbetalning från , ska återbetalning ske till av ett belopp som motsvarar vad som åter- betalas till köparen. 1.Denna lag träder i kraft och tillämpas på sådana hushållsarbeten som utförts efter och betalats efter . För hushållsarbeten som utförts före gäller dock att den som utfört arbetet, när avtalet om arbetet träffas eller när ersättningen betalas ut, ska ha haft F skattsedel eller, beträffande ett utländskt företag, intyg eller annan handling som visar att företaget i fråga om skatter och avgifter i sitt hemland har genomgått motsvarande kontroll som innehavare av F-skattsedel. 2.De nya bestämmelserna, utom bestämmelserna i 5–11, 16 och 17 §§ om preliminär skattereduktion och utbetalning från Skatte- verket, ska också tillämpas för hushållsarbeten som har utförts efter och som har betalts före .