sou · GWB3124 · 2008-12-15 00:00:00 — Beträffande avgifter för Lotteriinspektionens och länsstyrelser- nas tillsyn stadgas i 8 § första stycket lotteriförordningen att avgifter ska tas ut av tillståndshavaren för den tillsyn och kontroll som respektive myndighet utövar enligt 48 § lotterilagen. Avgif- terna ska beräknas så att full kostnadstäckning uppnås för tillsyns- och kontrollverksamheten. Enligt 8 § tredje stycket lotteriförord- ningen ska samråd ske med innan en avgift fastställs. I fråga om avgifter som fastställs av ska samråda även med Lotteriinspektionen. Lotteriinspektionen har med stöd av 4 d § lotteriförordningen meddelat föreskrifter om avgifter för kontroll och tillsyn (LIFS 2008:1). Enligt 3 § i föreskrifterna fastställer Lotteriinspektionen för respektive kontroll- och tillsynsområde den timkostnad eller En öppning för nya aktörer (Alternativ 2) princip som ligger till grund för debitering av avgift. I en bilaga till föreskrifterna ges en förteckning över timkostnad och beräknings- principer för olika lotterier. Enligt bilagan utgår och spelställe i avgift för automatspel, roulettspel, tärningsspel och kortspel enligt lotterilagen. För övriga lotterier enligt lotterilagen är avgiften samt, i förekommande fall, kostna- der för resor, logi och övriga kontrollkostnader som är direkt hänförliga till lotteriet/spelet. Enligt 5 § i föreskrifterna ska avgift enligt 3 § betalas till Lotteriinspektionen mot faktura. Såvitt utredningen erfarit fungerar det nu gällande avgiftssystemet tillfredsställande. Några ändringar i avgiftshänseende för dagens aktörer torde därför inte vara påkallade. De nya aktörerna ska som förslaget är utformat också vara underkastade ett ansökningsförfarande och tillsyn från Spelmarknads- inspektionen. I likhet med de redan etablerade aktörerna på spel- och lotterimarknaden bör även licenshavarna åläggas en avgifts- skyldighet när det gäller ansökan och tillsyn. En viktig strävan bör vara att uppnå konkurrensneutralitet mellan de etablerade aktö- rerna och nya tillståndshavare när det gäller avgifterna. Sådan kon- kurrensneutralitet uppkommer om licenshavarna omfattas av dagens avgiftssystem. Det blir därför utredningens förslag att nya tillståndshavarna ska betala avgifter på samma sätt som dagens aktörer. Den enda lagtekniska åtgärd som behöver vidtas för att uppnå detta är vissa ändringar i det som är 5 § lotteriförord- ningen. Mot bakgrund av vad som sagt föreligger inte skäl för att införa någon särskild licensavgift för tillstånd. Beskattning av nya aktörer behandlas i kapitel 16. Direktiven till innehåller ett antal utrednings- punkter som avser beskattning av spel och lotterier. Således ska utredningen analysera förutsättningarna för att fortsatt låta folk- rörelserna vara befriade från skatt. Därvid ska utgångspunkten vara att folkrörelsernas roll i egenskap av spelanordnare på marknaden i möjligaste mån ska vara oförändrad. Vidare ska utredningen över- väga formerna för en hållbar beskattningsmodell när det gäller allt spel som kan komma att anordnas i . Därvid ska särskild vikt fästas vid möjligheterna till en bruttoomsättningsbeskattning. En utgångspunkt bör också vara en utjämning av konkurrens- förutsättningarna för de olika aktörerna och en skatteneutralitet i händelse av en omreglering. Utredningen utgår från att de aktörer som avses med uppdraget är staten, hästsporten, folkrörelserna och de nya aktörer som kan tillkomma vid införandet av ett licens- system. För spel och lotterier tas punktskatt ut enligt tre olika lagar. Det är lagen (1972:820) om skatt på spel (spelskattelagen), lagen (1991:1482) om lotteriskatt (lotteriskattelagen) och lagen (1991:1483) om skatt på vinstsparande m.m. Regler för förfarandet vid beskattningen finns i skattebetalningslagen (1997:483). Detta innebär att reglerna i skatte- betalningslagen om skattekontroll, beskattningsbeslut, redovisning och betalning av skatt, överklagande m.m. är tillämpliga. Enligt 1 § spelskattelagen föreligger skatteplikt för sådant roulett- spel, för vilket tillstånd krävs enligt lotterilagen. Av samma bestämmelse följer att kort- och tärningsspel jämställs med roulett- spel vid tillämpningen av spelskattelagen. Detta innebär att s.k. restaurangkasinon beskattas enligt spelskattelagen. Det är tillståndshavaren som är skattskyldig (4 §). I fråga om roulettspel som bedrivs med utrustning som upplåtits av någon med fast driftställe i landet är dock upplåtaren skattskyldig. Den senare regeln medför att det vid roulettspel i regel endast före- kommer upplåtare som skattskyldiga. För det fall någon anordnar skattepliktigt spel utan tillstånd är anordnaren skattskyldig enligt 16 §. Även den som inte är skatt- skyldig kan enligt 19 § bli ansvarig för skatt på roulettspel. Detta gäller för det fall att upplåtare som är skattskyldiga enligt 4 § inte betalat skatt. Då blir den som bedriver spelet ansvarig för skatten. Om spelutrustingen har upplåtits i flera led och den upplåtare som enligt 4 § är skattskyldig inte betalat skatt, blir även upplåtare som inte själv är skattskyldig ansvarig för skatten. Särskilda bestämmelser om skattskyldigheten vid vissa bolags- former och i händelse av konkurs m.m. finns i 5 §. Spelskatt på roulettspel tas enligt 10 § ut med olika belopp för varje kalendermånad, nämligen med för tillstånd som innebär rätt till spel på ett spelbord, för tillstånd som innebär rätt till spel på två spelbord, för tillstånd som innebär rätt till spel på tre spelbord, för tillstånd som innebär rätt till spel på fyra spelbord, för tillstånd som innebär rätt till spel på fem spelbord och därutöver med för varje ytterligare spelbord. Även om spel rent faktiskt bedrivs på ett färre antal bord än tillståndet med- ger, utgår skatten efter den rätt att anordna spel som framgår av tillståndet. Skatten har således karaktär av licensavgift. Enligt 1 § första stycket lotteriskattelagen ska lotteriskatt betalas för svenskt lotteri. Enligt andra stycket i samma bestämmelse ska dessutom, under vissa närmare angivna förutsättningar, lotteriskatt betalas för utländskt lotteri som omfattas av undantaget i 38 § andra stycket lotterilagen och som avser vadhållning i samband med hästtävlingar. I 1 a § anges vilka lotterier som är undantagna från skatteplikt. Där anges att lotteriskatt inte ska betalas för: 1.lotterier som avses i spelskattelagen (dvs. s.k. restaurangkasinon), 2.lotterier som avses i lagen om skatt på vinstsparande m.m. (dvs. vinstsparande som anordnas av bank eller sparkassa och lotterier itidningar och radio som omfattas av 21 § lotterilagen), 3.vinstdragning på här i landet utfärdade premieobligationer, 4.lotterier som har anordnats av sådan sammanslutning som avses i15 § lotterilagen (dvs. föreningslivets lotterier), 5.sådant lotteri och sådant spel enligt kasinolagen (1999:355) som har anordnats av företag som i sin helhet, direkt eller indirekt, ägs av staten (dvs. Svenska Spels och Casino Cosmopols verk- samheter), eller 6.lotterier där vinsterna inte utgörs av pengar (dvs. s.k. marknads- och tivolinöjen). Sammanfattningsvis innebär undantagen i 1 a § att det i princip endast är ATG:s verksamhet som beskattas med lotteriskatt. Lotteriskatt tas enligt 1 b § ut av den behållning som återstår sedan de sammanlagda vinster som betalats ut till vinnarna i lotteriet räknats av från de sammanlagda insatserna (s.k. bruttoöverskottsbeskattning). Med utbetalade vinster avses de vinster som betalats ut från skattskyldighetens inträde. Av 3 § framgår när skattskyldigheten inträder. Redovis- ningen måste således ske för varje lotteri. Vid det första tillfället redovisas skillnaden mellan de sammanlagda insat- serna och de sammanlagda vinsterna enligt vinstplan eller annat beslut om att viss andel av insatserna ska betalas ut som vinster (5 § 1). Vid det andra tillfället redovisas de vinster som inte har blivit utbetalda från skattskyldighetens inträde (5 § 2). Av 2 § framgår att det är anordnaren av lotteriet som är skatt- skyldig. Lagen om skatt på vinstsparande m.m. Enligt 1 § första stycket lagen om skatt på vinstsparande m.m. ska skatt betalas till staten för penningvinst vid vinstdragning i sådant vinstsparande anordnat av bank eller sparkassa som utgör svenskt lotteri och för sådant lotteri som avses i 21 § lotterilagen. I vinst- sparande får en viss del av avkastningen på det samlade spar- beloppet i banken eller sparkassan ut som penningvinster i stället för att betalas ut som ränta. Enligt 21 § lotterilagen får det, i samband med utgivandet av en tryckt periodisk skrift, utan till- stånd anordnas ett egentligt lotteri där pristagare utses i en tävling som har anordnats i skriften, om 1.det som villkor för att delta i lotteriet inte fordras att skriften innehas eller att insats betalas, och 2.värdet av högsta vinsten uppgår till högst 1/60 basbelopp. Skatten utgör av vinstens värde inklusive skatt (1 § andra och tredje stycket lagen om skatt på vinstsparande m.m.). Det motsvarar på vinstens värde exklusive skatt. För vinst i lotteri som anordnas med stöd av 21 § lotterilagen ska skatt enligt samma bestämmelse dock inte betalas med högre belopp än att återstår av vinsten. Ej heller ska skatt betalas för vinster som inte tagits ut av vinnaren (1 § fjärde stycket lagen om skatt på vinstsparande m.m.). Betald skatt för vinst, som inte avhämtats av vinnaren inom föreskriven tid, återbetalas efter ansökan till den skattskyldige efter beslut av (3 § lagen om skatt på vinstsparande m.m.). Enligt 2 § lagen om skatt på vinstsparande m.m. är den som anordnar lotteriet skattskyldig. och dess helägda dotterbolag som bara bedriver spel- verksamhet (dvs. Casino Cosmopol) samt ATG är enligt 7 kap. 17 § inkomstskattelagen (1999:1229; IL) skattskyldiga bara för inkomst på grund av innehav av fastigheter. Det kan noteras att Stiftelse- och föreningsskatteutredningen (Fi 2007:09) har i upp- drag att se över 7 kap. 17 § IL (Dir. 2007:97). Stiftelse- och föreningsskatteutredningen beräknas avsluta sitt arbete . Enligt 8 kap. 3 § första stycket IL är vinster i svenska lotterier eller vid vinstdragning på svenska premieobligationer inte skatte- pliktig intäkt. Detsamma gäller enligt andra stycket samma paragraf för vinster i utländska lotterier som avses i 1 § andra stycket lotteriskattelagen. En förutsättning för skattefrihet för en lotteri- vinst är att vinsten till åtminstone övervägande del beror på slum- pen och inte på skicklighet. Vidare får det inte heller vara fråga om en ersättning för någon form av arbetsprestation. Enligt 42 kap. 25 § första stycket IL beskattas däremot vinst i ett utländskt lotteri eller vid vinstdragning på utländska premie- obligationer som inkomst av kapital om vinsten överstiger . Detta gäller dock inte vinst i utländska lotterier som avses i 1 § andra stycket lotteriskattelagen (42 kap. 25 § andra stycket IL). I en dom från i mål C- 42/02, , konstaterade domstolen att det inte är förenligt med artikel 49 i EG-fördraget att inkomstbeskatta vinnaren av en lotterivinst från en annan medlemsstat medan vinster i lotterier som anordnats i den egna medlemsstaten är skattefria vid inkomst- beskattningen. Enligt artikel 49 i EG-fördraget ska inskränkningar i friheten att tillhandahålla tjänster inom gemenskapen förbjudas beträffande medborgare i medlemsstater som har etablerat sig i en annan stat inom gemenskapen än mottagaren av tjänsten. Med anledning av domen har det i prop. 2008/09:47 föreslagits att 8 kap. 3 § och 42 kap. 25 § IL ska ändras på så sätt att vinster i utländska lotterier som anordnas i en EES-stat ska vara fria från inkomstskatt i och att detsamma ska gälla för vinster vid vinstdragning på utländska premieobligationer om premieobliga- tionen ställts ut i en stat inom EES. Ändringarna föreslås träda i kraft och tillämpas första gången vid taxering. I är flera lagar tillämpliga när det gäller frågor om skatter och avgifter på spel och lotterier. För de spel och lotterier som omfattas av lovbekendtgørelse nr 273 af om visse spil, lotterier og væddemål utgår en avgift som varierar beroende på vilken speltyp det gäller. lotterier och vadhållning är avgiften av intäkterna. När det gäller bookmakerspel är avgiften i stället av brutto- intäkten (intäkter minus utbetalda vinster). Vid totalisatorspel på hästar och hundar varierar avgiften mellan . Här- utöver kommer för vissa spel en avgift på av vinsterna. För lotterier och bingo som omfattas av lovbekendtgørelse nr 1146 af om afgift ved lotterispil mv. betalas en avgift på av vinsternas värde. Dock föreligger ingen avgiftsplikt om det är en litteraturtävling eller en tävling av konstnärlig, vetenskaplig eller teknisk karaktär. Dock är vinsterna skattepliktiga för vinnarna i denna typ av tävlingar. För totalisatorspel som faller under lovbekendtgørelse nr 22 af 16 januar 2006 om lokale totalisatorspil betalas en avgift på av intäkterna. För spelautomater som omfattas av lovbekendtgørelse nr 820 af om gevinstgivende spilleautomater utgår en avgift av bruttointäkten. Därtill kommer att av bruttointäkten ska användas för att motverka spelberoende. Vidare ska det betalas en avgift om per spel- automat. För kasinospel som omfattas av lovbekendtgørelse nr 1145 af om afgift af spillekasinoer utgår avgift med 45–av bruttointäkten. För spel som förmedlas med hjälp av elektromagnetiska vågor finns ingen särskild avgiftslag. I stället omfattas spelet antingen av någon av de ovannämnda lagarna eller så föreligger inkomstskatte- plikt för vinsterna. Avgifterna enligt de ovannämnda lagarna betalas av spelanord- naren. Om spelet inte omfattas av dessa lagar ska vinnaren betala inkomstskatt på sina vinster. Det är emellertid inte allmän skatteplikt på vinster på spel och lotterier som är godkända och kontrollerade av en offentlig myn- dighet i ett annat EU-land, om motsvarande spel eller lotteri inte inkomstbeskattas i . De norska skattereglerna skiljer mellan följande tre grupper av spel- och lotterivinster. Vinster som är helt skattefria, vinster som är skattefria (NOK) och vinster som är skattepliktiga fullt ut. De skattepliktiga vinsterna är belagda med 28 procents skatt. Det är mottagaren av vinsten som är skyldig att betala skatten. Spel om pengar delas upp i dels större spel som erbjuds av före- tag med ensamrätt, dels mindre lotterier som kan erbjudas av all- männyttiga och humanitära organisationer. Denna uppdelning återverkar på de avgifter m.m. som ska betalas för att få erbjuda olika typer av spel. Gemensamt för alla spel om pengar är att över- skotten ska gå till samhällsnyttiga och humanitära ändamål. Vadhållning på sportspel och spelautomater tillhandahålls av Norsk Tipping. Bolagets överskott fördelas direkt till idrotts- och kulturändamål. Detta är inte att betecknas som skatt eller avgift, utan är en i lag bestämd disponering av överskottet från Norsk Tipping. Bolaget betalar också en årlig ersättning till tillsyns- myndigheten, Lotteritilsynet, som går till att täcka myndighetens kostnader för tillsynsverksamheten. Lotterier erbjuds både av humanitära och samhällsnyttiga orga- nisationer samt Norsk Tipping. De humanitära och samhällsnyttiga organisationerna betalar en årlig avgift om 1 till staten för lotterier med en omsättning överstigande 150 . Totalisatorspel erbjuds av Norsk Rikstoto. Bolaget betalar en årlig avgift till staten på av bruttoomsättningen. Vidare betalar Norsk Rikstoto på samma sätt som Norsk Tipping ersätt- ning till Lotteritilsynet. Lotteriskatt ska betalas till staten på lotterier som anordnas i . Med lotterier avses i huvudsak i lotterilagen avsedda penning- och varulotterier, gissningstävlingar, bingospel, tippning, vadhållning och totospel samt hållande av penningautomater och varuvinstautomater, anordnande av kasinospel, kasinoverksamhet och hållande av sådana spelautomater och spelanordningar. Skattskyldig är den som anordnar ett lotteri. Skattebasen utgörs antingen av lotteriets avkastning eller värdet av de utdelade vinsterna. Med avkastningen avses skillnaden mellan penning- insatsernas sammanlagda belopp och de vinster som utbetalts till spelarna. Med avkastning av varulotterier och gissningstävlingar avses dock det sammanlagda beloppet av de penninginsatser som betalts för deltagande i dessa och totalinkomsten av lottförsälj- ningen samt med avkastning av varuvinstautomater det samman- lagda beloppet av penninginsatser som betalts för användning av automaterna. Vinstens värde är som huvudregel vinstens belopp eller föremålets eller nyttighetens anskaffningspris. Lotteriskatten för ett lotteri som anordnas med ensamrätt är av avkastningen. Lotteriskatten för penningautomater och kasinospel är dock av avkastningen. För varulotterier, gissningstävlingar och hållande av varuvinstautomater är skatten av avkastningen av lotteriet. För bingospel är skatten av det sammanlagda värdet av de utdelade vinsterna, till vilka inte hänförs vinster som berättigar till ett nytt spel. För andra lotterier är skatten av det sammanlagda värdet av utde- lade vinster. Vadhållning är belagd med 15 procents skatt på nettoinsatserna (insatserna minus vinster) av vad som är gjorda hos återförsäljare med säte i . De flesta brittiska vadhållningsföretagen har baserat sina Internet- och telefonverksamheter i och betalar även spelskatt där. Dock har vissa företag flyttat sina verksamheter till andra jurisdiktioner (oftast till eller ). Dessa företag betalar inte skatt till för de vad som görs av brittiska medborgare. Den statliga lotterianordnaren, the National Lottery, betalar av insatserna i skatt. Totalisatorspel beskattas liksom annan vadhållning av nettoinsatserna. Det är spelanordnaren som betalar skatten. När totalisatorn är baserad på en greyhound- eller häst- bana och vaden görs personligen är insatserna undantagna från skatt. Den person eller det företag som gör spelautomater tillgängliga för spel är skyldiga att betala en licensavgift per automat. Det finns olika licensavgifter för olika kategorier av automater. Vilken kate- gori av automat det är fråga om beror på insats- och prisbegräns- ningar för automaten. Dessutom tillkommer 17,5 procents mer- värdesskatt på nettointäkterna. Spelskatten för kasinon är en bunden skatt på nettoinsatserna (insatser minus vinster). Varje kasino betalar en progressiv skatt från 15–. Bingo beskattas av nettoinsatserna. Mervärdes- skatt utgår på de flesta deltagaravgifterna. Spel förmedlade med hjälp av elektromagnetiska vågor är under- kastade en skatt om av nettoinsatserna om spelanordnaren har sitt säte i och har fått sin licens från deras spel- myndighet, the Gambling Commission. Spelanordnare med säte utomlands beskattas inte, även om det är brittiska konsumenter som är deras spelare. De inkomster som spelarna får genom vinster från spel beskat- tas inte. Detta är ett ställningstagande som går långt tillbaka i tiden. Det har ansetts vara logiskt, att för det fall vinsterna beskattades, skulle förluster hänförliga till spel vara avdragsgilla kostnader. En sådan ordning skulle sannolikt leda till minskade skatteintäkter för regeringen. I är allt spel, förutom spel anordnade av the National Lottery och vissa vad, reglerade av the Gambling Com- mission. För att få driva de flesta former av kommersiellt spel i måste spelanordnarna få en licens av the Gambling Commission samt betala en licensavgift. Avgiftens storlek beror på vilken typ av spel som anordnaren vill erbjuda och flera andra faktorer. Avgiften används för att finansiera spelmyndighetens löpande kost- nader. Vinster från lotterier, vadhållning och tävlingar beskattas . Spelanordnaren ska hålla inne skatten och vidareförmedla densamma till myndigheterna. Beträffande kasinospel och snart även spelautomater och spel via Internet gäller följande. Skatten baseras på bruttovinsten, dvs. skillnaden mellan intäkterna och utbetalda vinster. Skatten betalas av spelanordnaren och skattesatsen är . För spelauto- mater utgår en särskild avgift. Inkomstskatt betalas inte på vinsterna från spel och lotterier. Beträffande vadhållning utgår skatt av beloppet för varje vad. Det är spelanordnaren som är skyldig att betala skatten. Spelanordnaren måste ha licens för sin verksamhet. Vidare utgår en registreringsavgift med . När vad från irländare accepteras utanför landet, oftast via Internet, föreligger ingen skattskyldighet. På lotterier, totalisatorspel, kasinospel, bingo och spel förmed- lade med hjälp av elektromagnetiska vågor utgår ingen skatt. Det krävs licens för att anordna spel på spelautomater. För licens krävs att vissa fasta skatter betalas av spelanordnaren. Om licensen avser en period som inte överstiger är skatten samt en årlig licensavgift på . Om licensen avser en period som överstiger men inte är skatten samt en årlig licensavgift på . Vinster från spel är inte uttryckligen undantagna från inkomst- skatt, men generellt kräver inte in skatt från sådana vinster. Den irländska regeringen har tillsatt en parlamentarisk kom- mitté för att se över spellagstiftningen i och ge förslag till förändringar. I görs en uppdelning mellan klassiska slumpspel och specialslumpspel. Klassiska slumpspel är lotterier, skraplotter, bingo, vadhållning och liknande spel. Specialslumpspel är kasinospel, såsom spelautomater och kortspel. Specialslumpspel finns tillgängliga antingen i kasinon eller i spelhallar. För de klassiska slumpspelen gäller följande beskattning. Först utgår 5 procents skatt på bruttointäkten (insatserna minus vinsterna). För det andra utgår, beroende på vilken speltyp det gäller, en koncessionsavgift på 25–av bruttointäkten. Avslutningsvis beskattas spelföretaget av dess vinst. För specialslumpspelen utgår 18 procents skatt på bruttointäkten och 5–i koncessionsavgift beroende på bruttointäktens storlek. Avslutningsvis beskattas spelföretaget av dess vinst. Beträffande spelarna är deras vinster i klassiska slumpspel beskattningsbara om vinstsumman överstiger . Vinster i specialslumpspel är däremot befriade från skatt. I tillåts spel via Internet om spelet anordnas i landet. Spelanordnare som har licens för klassiska slumpspel och kasinon får även erbjuda spel förmedlade med hjälp av elektromagnetiska vågor. Slovensk lag förbjuder utländska operatörer att erbjuda såväl elektromagnetiskt förmedlade spel som spel från platser i landet. Skattemässigt behandlas elektromagnetiskt förmedlade spel antingen som klassiska slumpspel eller som specialslumpspel. Vadhållning på hästar, inklusive spel på totalisator, är befriat från skatt. dragna spel som inte kräver licens för att anordnas (oftast mindre lotterier) är skattebefriade. Vid andra former av totalisatorspel utgör prispoolen skattebas med en skattesats på . Vid övrig vadhållning är det nettointäkterna med avdrag för ogiltiga vad som utgör skattebas och skattesatsen är här . För följande spel och lotterier är det prispoolen som utgör skattebas, men skattesatserna som anges inom parantes varierar mellan speltyperna. (), bingo (), joker (), andra lotterier () och icke-kontinuerliga tomboladragningar (). För spelautomater som betalar ut vinst i form av pengar betalar spelanordnaren skatt för varje utlokalisering av maskinerna. Närmare bestämt betalas minst 100 000 ungerska forinter (HUF) för varje lokalisering. Kasinon betalar skatt utifrån årets nettointäkt plus av erlagd dricks. Om skattebasen inte överstiger fem miljarder HUF är skattesatsen . Från fem till tio miljarder HUF är skatten 1,5 miljarder HUF plus av skattebasen över fem miljarder HUF. Om skattebasen överstiger tio miljarder HUF är skatten 2,75 miljarder HUF plus av skattebasen över tio miljarder HUF. Skatten är således regressiv. För den som får licens att anordna spel om pengar via Internet bestämmer vilken redan existerande spel- kategori som spelet ska tillhöra, t.ex. dragna spel eller vadhållning. Spelanordnaren måste sedan betala den skatt som gäller för den spelkategorin.