sou · GWB357 · 2008-06-23 00:00:00 — Statens nettoinkomst uppgår till , vilket har beräknats på följande sätt. Privatperson anlitar någon som inte har F-skattsedel Exempel 2: Säljaren är en privatperson som har A-skatt – skattereduktion med belopp mot- svarande arbetsgivaravgiften (32,) En köpare får en räkning från en säljare med A-skattsedel med uppgift om att totalt ska betalas. Köparen får skattereduktion med . Köparens nettokostnad uppgår till , vilket har beräknats på följande sätt. Säljaren får , dvs. samma belopp som i exempel 1 här ovan. Statens nettoinkomst uppgår till , vilket har beräknats på följande sätt. Ovanstående exempel bygger på att fulla arbetsgivaravgifter betalas, dvs. för kalenderår 2008. I praktiken kan dock lägre arbetsgivaravgifter bli aktuella eftersom avgifterna varierar med hänsyn till säljarens ålder. För inkomstår 2008 gäller följande arbetsgivaravgifter. Genom att skattereduktionen uppgår till högst den redovisade arbetsgivaravgiften blir köparens kostnad alltid lika med den Privatperson anlitar någon som inte har F-skattsedel Nettokostnaden för köparen kommer därför inte att påverkas av vilken ålder som säljaren har. Detta innebär att det blir enkelt för köparen att bedöma vad kostnaden blir när säljaren har A-skattsedel. Löne- och prisnivån inom hemserviceområdet talar för att skattereduktionen i A-skattefallen inte bör överstiga redovisade arbetsgivaravgifter. Enligt gällande kollektivavtal mellan och uppgår månadslönen till , vilket mot- svarar en timpenning på (/). På lokal nivå kan dock lönerna ligga på en högre nivå. Om köparen anlitar en privatperson och betalar lön med t.ex. timme uppgår nettokostnaden, efter att hänsyn har tagits till arbetsgivar- avgifter och skattereduktion, till . Anlitar köparen i stället ett företag med F-skattsedel ligger marknadspriset på , inklusive mervärdesskatt. Om man utgår från en timpenning på uppgår köparens nettokostnad till (av ), vilket är betydligt mer än kostnaden när en privatperson utför arbetet. Med hänsyn härtill finns det inte skäl att föreslå högre skatte- reduktion än det belopp som motsvarar redovisade arbetsgivar- avgifter. Av det sagda framgår att skattereduktion bör uppgå till ett belopp motsvarande redovisade arbetsgivaravgifter. Skattereduk- tionen får dock högst uppgå till per beskattningsår. Detta motsvarar ett avgiftsunderlag på om arbets- givaravgiften ligger nivå, dvs. Den totala skattereduktionen – avseende köp från såväl säljare som har A- eller F-skattsedel och förmåner av hushållstjänster – får dock inte över- stiga per beskattningsår (se 10.1.5). 9.1.2Skyldighet att lämna förenklad skattedeklaration Vårt förslag: För att skattereduktion ska kunna tillgodoräknas när en person anlitas som saknar F-skattsedel ska det krävas att förenklad skattedeklaration lämnas och att arbetsgivaravgifter redovisats. Det ska också krävas att säljaren inte får vara skatt- skyldig till mervärdesskatt. Privatperson anlitar någon som inte har F-skattsedel Ett av kraven för att skattereduktion ska kunna medges är att köparen till lämnar en förenklad skattedeklaration. En förenklad skattedeklaration får, enligt 10 kap. 13 a § SBL, endast lämnas av en fysisk person eller ett dödsbo som har betalat ut ersättning till en annan fysisk person och ersättningen får inte utgöra en utgift i en av utbetalaren bedriven näringsverksamhet. Den förenklade skattedeklarationen innehåller bl.a. uppgifter om mottagarens namn och personnummer samt uppgift om bruttolön, arbetsgivaravgifter och avdragen skatt. Sådan förenklad skatte- deklaration ska lämnas för som ersättning för arbete betalas ut. Ett annat krav för att skattereduktion ska kunna tillgodoräknas är, som nämnts under avsnitt 9.1.1, att säljaren inte får vara skatt- skyldig till mervärdesskatt. Skattereduktion enligt dessa regler kan således inte komma i fråga om en näringsidkare anlitas. För att skattelättnad ska kunna tillgodoräknas direkt ska det finnas möjlighet att i den förenklade skattedeklarationen göra avdrag för preliminär skattereduktion med ett belopp som mot- svarar redovisade arbetsgivaravgifter. Det ska inte finnas någon skyldighet att bifoga fakturor eller kvitton till den förenklade skattedeklarationen. I bilaga 9 visas översiktligt hur skattelättnaden fungerar i före- varande situation. Vårt förslag: Preliminär skattereduktion ska tillgodoräknas med belopp motsvarande det som har redovisats som arbetsgivar- avgifter i den förenklade skattedeklarationen. Med ledning av lämnade uppgifter i den förenklade skatte- deklarationen beräknar och fastställer den preliminära skattereduktionen för hushållsarbete när den som utfört arbetet inte har F-skattsedel. Eftersom preliminär skattereduktion kan medges vid såväl redo- visning i förenklad skattedeklaration som vid köp av hushålls- arbeten (se avsnitt 7.1.8), kan fråga uppkomma i vilken ordning som den preliminära skattereduktionen ska tillgodoräknas. En sådan regel har praktisk betydelse endast när det ungefär Privatperson anlitar någon som inte har F-skattsedel inkommer flera olika begäran om preliminär skattereduktion till och att detta medför att den totala preliminära skatte- reduktionen skulle passera . I sådana fall bör regeln vara att den preliminära skattereduktion som först har registrerats av ska behandlas som preliminär skattereduktion. Den totala reduktionen får dock aldrig tillgodoräknas med mer än högst (jfr avsnitt 10.1.5). Efter att den slutliga skatten har bestämts ska till denna lägga den totala preliminära skattereduktionen. 9.1.4Begäran om slutlig skattereduktion i självdeklarationen Vårt förslag: När avgiftspliktig ersättning avseende hushålls- arbete har redovisats i en förenklad skattedeklaration ska köparen tillgodoräknas slutlig skattereduktion med belopp mot- svarande redovisade arbetsgivaravgifter. Köparen ska begära slutlig skattereduktion i sin självdeklaration. Begäran om att få slutlig skattereduktion för utgifter för hushålls- arbete som betalas till personer som saknar F-skattsedel ska göras i självdeklarationen. Begäran om skattereduktion görs vid taxeringen för det beskattningsår då hushållsarbetet betalades (kontant- principen). Den slutliga skattereduktionen för hushållsarbete ska minska den slutliga skatten. bör ges möjlighet att förtrycka underlaget för skattereduktion på köparens självdeklara- tion. Det sagda innebär att hanteringen av den slutliga skatte- reduktionen kommer att ske enligt i huvudsak samma principer som för skattereduktion avseende förmån av hushållsarbete och enligt vad som föreslås gälla när en privatperson anlitar en F-skatt- sedelsinnehavare, se avsnitt 7.1.9. Begäran om skattereduktion görs alltså i samtliga tre fall i den självdeklaration som gäller taxeringen för det beskattningsår då hushållsarbetet har betalats och utförts och avser såväl utgifter för som förmån av hushållsarbete. För- tryckta belopp kan godtas eller ändras. Genom att begäran görs i självdeklarationen ansvarar köparen av tjänsten för att uppgifterna är korrekta, dvs. att förutsättningarna för skattereduktion är upp- fyllda. Köparen svarar även för att det arbete som utförts är sådant hushållsarbete för vilket skattereduktion kan medges. Privatperson anlitar någon som inte har F-skattsedel hushållsarbetet ska vara hänförligt till köparens eller dennes för- älders hushåll. För att skattereduktion ska kunna tillgodoräknas krävs vidare att köparen inte har fått försäkringsersättning för arbetet. Köparen får inte heller ha fått bidrag eller annat stöd från staten, kommun eller landsting avseende hushållsarbetet eller för att täcka kostnader för löner eller lönebikostnader i form av arbets- givaravgifter. Det ska inte finnas någon skyldighet att bifoga fakturor eller kvitton till självdeklarationen. Däremot ska den sökande vid för- frågan från kunna uppvisa de kvitton eller annat som ligger till grund för begäran. Under förutsättning att köparen har följt bestämmelserna om skattereduktion kommer den slutliga skattereduktionen att kvittas mot den preliminära skattereduktionen. 9.1.5Ändrad beräkning av skatteavdrag Vår bedömning: Ändrad beräkning (jämkning) bör inte ges för den skattereduktion som beror på arbetsgivaravgifter som har redovisats i förenklad skattedeklaration. Som framgår av föregående avsnitt tillgodoräknas preliminär skattereduktion för hushållsarbete redan i samband med att köparen redovisar detta i den förenklade skattedeklarationen. Köparen får därför skattelättnaden i samband med att utbetalda ersättningar för hushållsarbete redovisas. Begäran om slutlig skatte- reduktion ska därefter göras i köparens självdeklaration och reduk- tion tillgodoräknas under förutsättning att motsvarande belopp har redovisats som arbetsgivaravgifter i lämnad förenklad skatte- deklaration. I samband med avstämningen av den slutliga skatten görs ett avdrag för den slutliga skattereduktionen, medan den preliminära skattereduktionen ökar den slutliga skatten. Detta innebär i praktiken att beloppen för preliminär och slutlig skatte- reduktion kvittas mot varandra. En person som enbart har skatte- reduktion på grund av att förenklad skattedeklaration har lämnats, kan därför inte medges ändrad beräkning (s.k. jämkning) enligt 8 kap. 29 § SBL. Privatperson anlitar någon som inte har F-skattsedel Vår bedömning: Den skattereduktion som tillgodoräknas privatpersoner som anlitar någon som inte har F-skattsedel står inte i strid med . Av artikel 87.1 i fördraget om upprättande av Europeiska gemen- skapen (EG-fördraget) framgår att det råder ett principiellt förbud mot stöd som tillhandahålls av en medlemsstat eller med hjälp av statliga medel och som snedvrider eller hotar att snedvrida kon- kurrensen genom att gynna vissa företag eller viss produktion. För att gemenskapsreglerna ska aktualiseras är att sådant stöd kan för- väntas påverka handeln mellan medlemsstaterna. Skattereduktion avseende redovisade arbetsgivaravgifter till- godoräknas endast personer som inte driver näringsverksamhet, dvs. En annan förutsättning är att säljaren har A-skattsedel eller saknar skattsedel och inte är skattskyldig till mervärdesskatt. Detta innebär att säljaren av tjänsten inte får bedriva näringsverksamhet. Eftersom ingen av parterna driver före- tag kan detta förslag, enligt utredningens mening, inte komma i konflikt med . Vår bedömning: Preliminär skattereduktion när en privat- person anlitar en annan privatperson bör kunna inordnas i ett eventuellt nytt system med tjänsteköpsdeklarationer eller redo- visning av löner via en webbaserad lönecentral. Av kommittédirektiven framgår att utredaren ska studera tjänste- mannaförslaget om tjänsteköpsdeklarationer i rap- port Svartköp och svartjobb i del 2 (Rapport 2007:1, s. 36 ff.). I rapporten finns förslag om att arbetsgivare som är privat- personer ska redovisa utbetalda löner i en s.k. tjänste- köpsdeklaration. Uppgifterna ska också kunna lämnas via Internet och har benämningen . Detta system kan konstrueras så att enbart uppgifter lämnas, men det kan också utformas så att löneutbetalningen görs via . Enligt förslaget ska upp- gift endast lämnas om ersättningen överstiger . Privatperson anlitar någon som inte har F-skattsedel sådana fall ska arbetsgivaravgifter betalas . Det ska i detta system vara frivilligt att göra avdrag för preliminärskatt. I nämnda rapport (s. 43–48) föreslås bl.a. en webbaserad löne- central, som hanterar hela löneredovisningen med skatteavdrag, kontrolluppgiftslämnandet och uträkning av arbetsgivaravgiften. Regeringen har i regleringsbrev för gett Skatte- verket i uppdrag att utreda de juridiska och ansvarsmässiga aspekt- erna av ett genomförande av förslaget om en webbaserad löne- central, . De juridiska och ansvarsmässiga aspekt- erna ska redovisas till och uppdraget i sin helhet redovisas . Utredningen har haft fortlöpande kontakt med och av vad som framkommit bör preliminär skattereduktion när en privatperson anlitar en annan privatperson kunna implementeras i ett system med tjänsteköpsdeklarationer eller löneutbetalningar via . I princip bör alltså köparen av hushållstjänster förutom sedvanliga löneuppgifter även kunna lämna uppgift om storleken på avdraget för den preliminära skattereduktionen. Efter- som ännu inte lämnat fullständigt svar till Finans- departementet har utredningen inte ansett att det är lämpligt att i detalj föreslå hur ett sådant system skulle kunna fungera. Slutsatsen är dock att om redovisning av löneutbetalningar ska göras via tjänsteköpsdeklarationer eller via går reglerna att samordna. 9.2Andra modeller som har analyserats Utredningen har undersökt ett antal modeller för att kunna ge skattelättnad när en privatperson anlitat någon som inte har F-skattsedel. Det som bl.a. har studerats är system med särskilda ansökningar och löpande utbetalningar till köparen, deklarations- avdrag hos köparen, hushållscheckar och sänkta eller slopade arbetsgivaravgifter. I allt väsentlig gäller här samma argument för och emot som när dessa modeller prövas i den situationen att en privatperson anlitar ett företag med F-skattsedel. De bedömningar som redovisas i avsnitt 7.2 gäller även i detta fall, dvs. att dessa modeller är sämre än det föreslagna systemet. När det gäller den modell som innebär en sänkning av arbets- givaravgifterna har särskilt beaktats att det är mycket svårt att sam- ordna en sådan modell med utredningens övriga förslag. Privatperson anlitar någon som inte har F-skattsedel problem är t.ex. att tillämpa ett för alla modeller gemensamt högsta takbelopp. Mot bakgrund av dessa svårigheter är det inte aktuellt att föreslå skattelättnad genom sänkning av arbetsgivaravgifterna. 10Underlaget, subventionsgraden och nivån för skattelättnaden Vår bedömning: Nuvarande regler om underlag, subventions- grad och nivå för skattelättnad bör anpassas till de nya reglerna om skattelättnad för hushållsarbete. Enligt nu gällande regler medges skattereduktion av utgifter (inklusive mervärdesskatt) för hushållsarbete och, i de fall hushållstjänsten ges som förmån, det skattepliktiga värdet av sådan förmån. I underlaget för skattereduktion får inte räknas in utgifter för material, utrustning och resor. Skattereduktion får medges med högst per beskattningsår. Om den totala arbetskostnaden och den skattepliktiga förmånen av arbetet är ges ingen skattereduktion. Vårt förslag: Nuvarande regler för vad som utgör underlag för skattereduktion ändras inte och ska gälla även när en privat- person anlitar någon som inte har F-skattsedel. Enligt nu gällande regler får endast utgifter för arbete (arbets- kostnaden) respektive det skattepliktiga värdet av förmånen av hus- hållsarbete (arbetskostnaden) medräknas när underlaget för skatte- reduktion fastställs. Skattelättnad medges alltså enbart för själva arbetskostnaden samt därpå belöpande mervärdesskatt. Underlaget, subventionsgraden och nivån för skattelättnaden En förenkling skulle vara att låta underlaget för skattelättnad avse hela fakturabeloppet respektive hela det skattepliktiga värdet av hushållsförmånen. Skattelättnaden skulle därmed omfatta även utgifter för material, utrustning och resor. Det skulle bl.a. innebära att det blir enklare att direkt avgöra storleken på skatte- reduktionen. Å andra sidan minskar incitamentet för att hålla nere kostnaderna för material, utrustning och resor. Det kan även öppna för missbruk på så sätt att kostnader som inte hör till uppdraget faktureras. Ett sätt att motverka detta skulle kunna vara att i underlaget för skattereduktion medräkna utgifter för material, utrustning och resor upp till exempelvis av arbets- kostnaden. En sådan regel innebär dock att det blir ytterligare en gräns att hålla reda på. En höjning av underlaget vid oförändrad procentsats för skattereduktion innebär också att statens utgifter ökar. Ytterligare ett problem uppkommer om mervärdesskatte- satserna för hushållsarbete och material inte skulle vara lika. Utredningen anser att det är enklare och tydligare att skatte- reduktion enbart ska ges för den del som avser arbetskostnaden. Dessutom bryts inte principen att skattelättnaden ska riktas mot själva arbetskostnaden. Under förutsättning att säljarna utformar sina fakturor på ett tydligt sätt torde det inte vara något problem för köparen att förstå att underlaget för skattereduktionen uppgår till belopp motsvarande arbetskostnaden. För övrigt är detta en princip som torde vara väl känd av såväl säljare som köpare. Enligt utredningen finns det inte tillräckliga skäl för att föreslå en för- ändring av gällande regler. I de fall utbetalda ersättningar och arbetsgivaravgifter för hus- hållsarbete redovisas i en förenklad skattedeklaration tillgodo- räknas skattereduktion med belopp motsvarande redovisade arbets- givaravgifter. Underlaget för skattereduktion är i dessa fall därför den avgiftspliktiga ersättning som har redovisats i den förenklade skattedeklarationen, dvs. arbetskostnaden (se avsnitt 9.1.1). Underlaget, subventionsgraden och nivån för skattelättnaden 10.1.2Subventionsgraden vid köp från den som har F-skattsedel Vår bedömning: Skattereduktion bör även fortsättningsvis uppgå till av utgiften för hushållsarbete. Av förarbetena (prop. 2006/07:94, s. 39) till nuvarande lagstiftning framgår att det är av stor betydelse att så många som möjlig ska kunna köpa hushållstjänster. För att även personer med lägre inkomster ska kunna köpa hushållstjänster bör därför subventionen vara förhållandevis stor. Mot denna bakgrund anser regeringen att skattereduktion ska tillgodoräknas av underlaget. Den nu gällande lagen gäller för utgifter för hushållsarbete som har utförts och betalats fr.o.m. . För , som omfattar , har regeringen kalkylerat med att skattereduktion ska uppgå till ca . Utredningen har inhämtat statistik från avseende ansökningar om skattereduktion för utgifter för hushållsarbete för perioden juli – . har fram till totalt 42 612 personer ansökt om skattereduktion. kalkylerar med att det totala antalet ansökningar kommer att uppgå till ca 45 000 . Av de cirka 25 000 ansökningar som har behandlats av framgår att medgivna skattereduktioner uppgår till ca 68 miljoner. Under förutsättning att resterande ansökningar inte avviker från de ansökningar som har behandlats, kan den totala skatte- reduktionen för beräknas till ca (68x45 000/25 000). Den statistik som är tillgänglig omfattar endast köp av hushålls- tjänster från F-skattsedelsinnehavare och avser endast . Dessutom är systemet helt nytt och erfarenheterna från visar att ett system av det här slaget kan behöva en betydande start- sträcka. De uppgifter som finns ger inte tillräckligt underlag för att föreslå vare sig en höjning eller sänkning av subventions- graden. Utredningen förslår därför att skattereduktion även fort- sättningsvis ska vara av ersättningen för arbetet. Underlaget, subventionsgraden och nivån för skattelättnaden 10.1.3Subventionsgraden när en anställd får hushållstjänsten som förmån Vår bedömning: Skattereduktion bör även fortsättningsvis uppgå till av värdet av förmån av hushållsarbete. För att skapa neutralitet mellan den som har utgifter för hushålls- arbete och den som får förmån av hushållsarbete måste subven- tionsgraden vara densamma i bägge fallen. Om t.ex. subventions- granden vid förmån av hushållstjänster är högre än vid utgifter för hushållsarbete kommer den som har möjlighet att välja förmån av hushållstjänster i stället för att köpa motsvarande tjänster och tvärtom. Enligt utredningens uppfattning bör skattemässiga över- vägande inte avgöra om man väljer att köpa eller få förmån av hus- hållsarbete. På grund härav bör subventionsgraden vid förmån vara densamma som vid köp av hushållsarbeten, dvs. av det skattepliktiga värdet av förmån av hushållsarbete. 10.1.4Subventionsgraden när en privatperson anlitar någon som inte har F-skattsedel Vårt förslag: Skattereduktion ska tillgodoräknas med ett belopp motsvarande de arbetsgivaravgifter som redovisats för utbetalda ersättningar avseende utförda hushållsarbeten. I avsnitt 9.1 föreslår utredningen att skattereduktion ska tillgodo- räknas när säljaren inte har F-skattsedel, dvs. är en privatperson som har A-skattsedel eller saknar skattsedel. I avsnitt 9.1.1 redo- visas hur stor subventionsgraden bör vara i detta fall. Där föreslås att skattereduktionen bör uppgå till ett belopp som motsvarar det belopp som har redovisats som arbetsgivaravgift. Genom att skattereduktionen uppgår till högst den redovisade arbetsgivaravgiften blir köparens kostnad alltid lika med den kontanta bruttolönen. Detta innebär att det blir enkelt för köparen att bedöma vad kostnaden blir när säljaren har A-skattsedel. Underlaget, subventionsgraden och nivån för skattelättnaden 10.1.5Högsta gräns för skattelättnad Vårt förslag: Skattereduktion ska sammanlagt få uppgå till högst för ett beskattningsår. Enligt gällande regler kan skattereduktion för såväl köp som för- mån av hushållstjänster sammanlagt tillgodoräknas med maximalt per beskattningsår. Enligt regeringens proposition Skattelättnader för hushållstjänster m.m. (prop. 2006/07:94, s. 39) har det bedömts att skattereduktion får störst effekt om tjänsterna köps in mer regelmässigt i stället för vid enstaka tillfällen. Vid ett beräknat marknadspris på ca medför en övre gräns för skattereduktionen på att ett hushåll med två vuxna personer vid ett maximalt utnyttjande kan köpa hushållstjänster . Den statistik som finns tillgänglig avser privatpersoners köp av hushållstjänster från F-skattsedelsinnehavare enligt nuvarande regler. I vilken omfattning hushållstjänster ges som förmån är oklart. Den informationen blir tillgänglig först när arbetsgivarna lämnar kontrolluppgifter . Inhämtad statistik från visar att för fördelar sig de godkända underlagen för skatte- reduktion i följande intervall. Utgifter för hushållsarbeten i kronor Antal sökande i procent 1 000–9 999 10 000–19 999 20 000–29 999 30 000–39 999 40 000–50 000 Dessa statistikuppgifter bygger på uppgifter i de ansökningar som var beslutade t.o.m. . För beskattningsår 2007 uppgår underlaget för utgifter för hushållsarbeten till maximalt , eftersom inköpen endast kan omfatta . Statistiken visar att en betydande andel av köparna har kostnader som ligger avsevärt under det maximala underlaget för skatte- reduktion. I detta sammanhang kan fråga uppkomma om de olika under- lagen ska rangordnas, dvs. om ett visst underlag ska avräknas först. Underlaget, subventionsgraden och nivån för skattelättnaden Slutlig skattereduktion för utgifter för hushållsarbete och förmån av hushållsarbete avräknas som en enda post. Detta innebär att samtliga skattereduktioner först sammanräknas och om den totala skattereduktionen överstiger , så begränsas skatte- reduktionen till detta belopp. Utredningen kan inte se att det finns behov av att rangordna underlagen för skattereduktion. Det avgörande är att skattereduktionen aldrig får överstiga 50 000 kro- nor per person och beskattningsår. Som utredningen påpekat i avsnitt 10.1.2 är det statistiska underlaget begränsat, eftersom det endast avser och gäller ett nytt system. Något skäl för att ändra nuvarande gräns anser utredningen inte föreligger. 10.1.6Lägsta gräns för skattelättnad Vårt förslag: Den lägsta beloppsgränsen för att få skatte- reduktion ska slopas. I nuvarande system måste arbetskostnaden eller förmånen uppgå till sammantaget per beskattningsår för att skattereduktion ska kunna ges. Bakgrunden till att en lägsta gräns infördes är, enligt förarbetena (prop. 2006/07:94, s. 39), att det i annat fall kan bli förhållandevis höga administrationskostnader för att hantera mindre belopp. Enligt de förslag som utredningen har lämnat ska preliminär skattereduktion tillgodoräknas i samma takt som inköp av hus- hållsarbeten görs. I normalfallet kommer den preliminära reduk- tionen att motsvaras av den slutliga skattereduktionen. En lägsta gräns för skattereduktion skulle innebära en mängd praktiska svårigheter för både köpare och säljare.