sou · GVB356 · 2008-01-01 00:00:00 — 1.med revisionsutskottet disku- tera eventuella hot mot revisorns opartiskhet och självständighet som har förekommit och vilka åtgärder som har vidtagits, 2.till revisionsutskottet lämna en skriftlig försäkran om sin opartiskhet och självständighet gentemot den granskade banken samt, 3.för revisionsutskottet redo- visa vilka tjänster utöver revisionstjänster som har tillhandahållits banken. I fall som avses i 6 kap. 4 a § andra stycket skall revisorn i stället fullgöra uppgifterna i första stycket i förhållande till styrelsen. 1.Denna lag träder i kraft . 2.Den tidsfrist som anges i 7 a kap. 1 a § första stycket tillämpas från och med den första räkenskapsperiod som börjar löpa efter ikraftträdandet. lag (2007:000) om ändring i revisionslagen (1999:1079) Härigenom föreskrivs i fråga om revisionslagen dels att 22 och 32 §§ skall ha följande lydelse, dels att det i lagen skall införas en ny bestämmelse, 23 a §, av följande lydelse. Ett uppdrag att vara revisor Ett uppdrag att vara revisor för bestämd tid upphör , för bestämd tid upphör , om revisorn eller den som har om revisorn begär det eller om utsett revisorn anmäler att upp- den som har utsett revisorn på draget skall upphöra. saklig grund anmäler att upp- draget skall upphöra. Ett uppdrag som gäller tills vidare upphör, om revisorn eller den som har utsett revisorn anmäler att uppdraget skall upphöra utan att ny revisor utses. Anmälan skall göras hos företagsledningen. Om revisorn har utsetts av någon annan än företaget, skall anmälan också göras hos den som har utsett revisorn. Både revisorn och den som har utsett revisorn skall till ange varför upp- draget har upphört . Om en tidigare revisor har gjort en anmälan enligt 23 §, skall en kopia av den fogas till revisionsberättelsen. Om en tidigare revisor har gjort en anmälan enligt 23 §, skall en kopia av den fogas till revisionsberättelsen. Detsamma gäller de underrättelser som revisorn och den som har utsett revisorn har lämnat enligt 23 a §. Denna lag träder i kraft . lag om ändring i aktiebolagslagen (2005:551) Härigenom föreskrivs i fråga om aktiebolagslagen dels att 9 kap. 22 och 36 §§ skall ha följande lydelse, dels att det i lagen skall införas nya bestämmelser, 8 kap. 34 a, 50 a, 50 b §§, 9 kap. 6 a, 6 b, 21 a och 23 a §§, samt närmast före 8 kap. 34 a och 50 a §§ och 9 kap. 6 a § nya rubriker av följande lydelse. Hinder för tidigare revisor att inneha ledande befattning Den som har varit vald revisor eller huvudansvarig revisor i ett bolag, vars överlåtbara värde- papper är upptagna till handel på en reglerad marknad kan inte vara styrelseledamot eller ha en ledande befattning i det bolaget. I ett bolag vars överlåtbara värdepapper är upptagna till handel på en reglerad marknad skall styrelsen ha ett revisions- utskott. bestå av styrelsemedlemmar, som inte ingår i företags- ledningen. Minst en ledamot av utskottet skall vara oberoende av bolaget och ha redovisnings- eller revisionskompetens. Om bolaget i sin senaste års- redovisning eller koncernredo- visning uppfyller minst två av följande kriterier: 1.medelantalet anställda i bolaget har understigit 250, 3. bolagets redovisade netto- kan bolaget besluta att de upp- gifter som enligt 8 b § ankommer på ett revisionsutskott i stället skall fullgöras av hela styrelsen. 1.övervaka den finansiella rapporteringen, 2.övervaka effektiviteten i bolagets interna kontroll, eventuella internrevision och riskhanteringssystem, 3.hålla sig informerad om den lagstadgade revisionen av årsbok- slut och koncernredovisning, 4.granska och övervaka revisorns opartiskhet och själv- ständighet och därvid särskilt uppmärksamma om revisorn till- handahåller bolaget andra tjänster än revisionstjänster, samt fråga om förslag till revisor. Revisorns rapporteringsskyldighet gentemot revisionsutskott Revisorn skall rapportera till revisionsutskottet om viktiga omständigheter som framkommit vid den lagstadgade revisionen, särskilt om brister i den interna kontrollen avseende den finansiella rapporteringen. I fall som avses i 8 kap. 50 a § andra stycket skall revisorn i stället rapportera till styrelsen. 1. med revisionsutskottet diskutera eventuella hot mot revisorns opartiskhet och själv- ständighet som har förekommit och vilka åtgärder som har vid- tagits, 2. till revisionsutskottet lämna en skriftlig försäkran om sin opartiskhet och självständighet gentemot det granskade bolaget samt, 3. för revisionsutskottet redovisa vilka tjänster utöver revisionstjänster som har till- handahållits bolaget. I fall som avses i 8 kap. 50 a § andra stycket skall revisorn i stället fullgöra uppgifterna i första stycket i förhållande till styrelsen. Uppdrag som revisor för ett bolag, vars värdepapper är upp- tagna till handel på en reglerad marknad får uppgå till högst i en följd. Den som haft uppdrag som revisor under en samman- hängande sjuårsperiod enligt första stycket får på nytt delta i revisionen tidigast efter utgången av perioden. Har ett registrerat revisions- bolag utsetts till revisor i ett bolag, vars överlåtbara värde- papper är upptagna till handel på en reglerad marknad gäller vad som anges i första och andra stycket den som är huvudansvarig för revisionen. Ett uppdrag som revisor upphör , om revisorn upphör , om revisorn eller den som har utsett revisorn begär det eller om den som har anmäler att uppdraget skall upp- utsett honom eller henne på Anmälan skall göras hos saklig grund anmäler att upp- Om en revisor som inte är vald på bolagsstämma vill om förtida avgång skall göras avgå, skall revisorn anmäla det också hos den som har utsett som inte är vald på bolags- honom eller henne. stämma vill avgå, skall revisorn anmäla det också hos den som har utsett honom eller henne. Både revisorn och den som ange varför upp- draget har upphört . Om en tidigare revisor har gjort en anmälan enligt 23 §, skall en kopia av den fogas till revisionsberättelsen. Om en tidigare revisor har gjort en anmälan enligt 23 §, skall en kopia av den fogas till revisionsberättelsen. Detsamma gäller de underrättelser som revisorn och den som har utsett revisorn har lämnat enligt 23 a §. 1.Denna lag träder i kraft . 2.Den tidsfrist som anges i 9 kap. 21 a § första stycket tillämpas från och med första räkenskapsperioden som börjar löpa efter ikraftträdandet. lag (2007:000) om ändring i lagen (2007:528) om värdepappersmarknaden Härigenom föreskrivs i fråga om lagen om värdepappers- marknaden att 16 kap. 11 § skall ha följande lydelse. En emittent som inte har säte En emittent som inte har säte i en stat inom EES får tillämpa i en stat inom EES får tillämpa sådana bestämmelser om års- sådana bestämmelser om års- halvårsrapport som finns i en halvårsrapport som finns i en offentlig reglering i en stat offentlig reglering i en stat utanför EES, om dessa bestäm- utanför EES, om melser motsvarar de krav som ställs på sådan regelbunden motsvarar de krav som ställs på finansiell information i öppen- redovisningen är granskad av en hos registrerad revisor eller registrerat revisions- företag. Emittenten får även tillämpa ett tredjelands bestämmelser om kvartalsrapport, om dessa bestämmelser motsvarar de krav på sådan rapport som ställs i de bestämmelser om delårsrapport som anges i 8 § och som skulle ha varit tillämpliga om emittenten hade haft sitt Om ett tredjelands bestäm- Om ett tredjelands bestäm- melser enligt första stycket inte melser enligt första stycket 1 anses likvärdiga eller om vill- inte anses likvärdiga eller om koren enligt andra stycket inte villkoren enligt första stycket 2 eller andra stycket inte är upp- upprätta års- och koncern- fyllda, skall emittenten upprätta års- och koncernredovisning, respektive kvartalsrapport i enlighet med de bestämmelser som anges i 8 § och som gäller för en emittent av motsvarande slag. halvårsrapport respektive kvartalsrapport i enlighet med de bestämmelser som anges i 8 § och som gäller för en emittent av motsvarande slag. Denna lag träder i kraft . förordning (2007:000) om ändring i förordningen (1995:665) om revisorer Härigenom föreskrivs i fråga om revisorsförordningen dels att 4, 7–9, 11, 12 och 18 §§ skall ha följande lydelse, dels att det i förordningen införs en ny bestämmelse, 11 b §, av följande lydelse. för revisorsexamen och högre vad den teoretiska utbildningen revisorsexamen skall omfatta. 1. räkenskaps- och förvalt- En godkänd eller auktoriserad revisor skall genomgå vidare- 2. räkenskapsanalys, utbildning i den omfattning som 3. extern redovisning, 4. koncernredovisning, 6. intern revision och kontroll, 7. normer för upprättande av års- och koncernredovisning samt normer för metoder för värdering av balansposter och beräkning av och för dem som utför sådan 9. associationsrätt, och obestånd samt förmögenhets- 11. beskattningsrätt, 12. civil- och handelsrätt, om social trygghet, 14.informations- och data- behandling, 15.organisationslära och nationalekonomi, 16.matematik och statistik, 17.grundläggande principer för finansiering. Utbildningen skall omfatta de ämnesområden som anges i första stycket 9–17 i den utsträckning det har betydelse för revisionen. Ansökan om godkännande, auktorisation och registrering görs skriftligen hos . Detsamma gäller ansökan om fortsatt godkännande, auktorisation eller registrering. Ansökan skall vara egen- händigt undertecknad av sökanden. eller auktorisation skall inne- eller om registrering av revisor från tredjeland skall innehålla 1. uppgift om sökandens bostadsadress och tjänsteadress, 2. personbevis med förvaltar- 2. personbevis med förvaltar- från annan stat inom Europeiska från annan stat inom EES, om sökanden är bosatt i sådan stat, om sökanden är bosatt i sådan 3. bevis om frihet från 3. bevis om frihet från 15TP PT Senaste lydelse 2001:958. Till en ansökan om att ett handelsbolag skall registreras som revisionsbolag skall fogas bolagsavtal och utdrag ur handelsregistret.Till en ansökan om att ett aktiebolag skall registreras som revisionsbolag skall fogas bolagsordning, utdrag ur aktiebolagsregistret utvisande bolagsledningens samman- sättning och kopia av bolagets aktiebok.Till en ansökan om att ett revisionsföretag från tredjeland skall registreras i Revisors- nämndens register skall fogas handlingar som motsvarar de som anges i första och andra stycket.I en ansökan om registrering av revisionsföretag skall i övrigt lämnas de uppgifter som anges i 11 § andra och tredje stycket. 5. de övriga uppgifter som anges i 11 § första och tredje stycket. Till en ansökan om att ett handelsbolag skall registreras som revisionsbolag skall fogas bolagsavtal och utdrag ur handelsregistret. Till en ansökan om att ett aktiebolag skall registreras som revisionsbolag skall fogas bolagsordning, utdrag ur aktiebolagsregistret utvisande bolagsledningens sammansättning och avskrift av bolagets aktiebok. Registret skall innehålla upp- 1. fullständigt namn, person- 1. fullständiga namn, person- nummer eller, om sådant saknas, nummer eller, om sådant saknas, 2. bostadsadress och tjänste- 16TP PT Senaste lydelse 2001:958. 17TP PT Senaste lydelse 2001:958. 3. namn och postadress för 3. firma, postadress, webbplats och registernummer avseende det revisionsbolags ledning, och 4. namn och postadress för aktieägare eller andra delägare i hålla uppgift om revisionsföretags nummer och associationsform, 5. namn, personnummer och postadress för samtliga leda- möter i företagets ledning, 6. namn, personnummer och postadress för alla ägare, och 7. firma och adress för alla företag som ingår i samma Är en revisor eller ett motsvarande register i en annan nämndens register över revisorer undantag för personnummer och får meddela ytterligare föreskrifter även om godkännande, auktorisation och registrering, kvalitetskontroll samt om villkor för revisorers och registrerade revisionsföretags verksamhet. Föreskrifterna får innehålla undantag från bestämmelserna i 24 § revisorslagen. bostadsadresser, hållas tillgängliga på webbplats. En godkänd eller auktoriserad revisor, ett registrerat revisions- företag eller en registrerad revisor från tredjeland skall utan dröjsmål skriftligen anmäla om någon uppgift som framgår av 11 § ändrats. Anmälan skall vara egenhändigt undertecknad av revisorn eller behörig företrädare för revisionsföretaget. meddelat beslut om upphävande av godkännande, auktorisation eller registrering eller meddelat beslut om avslag på ansökan om fortsatt godkännande, auktorisation eller registrering, skall uppgift om revisorn eller revisionsbolaget gallras ur registret efter det att beslutet vunnit laga kraft. får meddela ytterligare föreskrifter om teoretisk och praktisk utbildning, revisorsexamen, högre revisors- examen och lämplighetsprov. får meddela ytterligare föreskrifter även om godkännande, auktorisation och registrering samt om villkor för revisorers och registrerade revisionsbolags verksamhet. Föreskrifterna får innehålla undantag från bestäm- melserna i 24 § revisorslagen. Denna förordning träder i kraft . 18TP PT Senaste lydelse 1996:1547. 19TP PT Senaste lydelse 2001:958. 1Utredningens uppdrag och arbete Genom beslut tillkallade regeringen en särskild utredare för att se över frågor som rör revisorer och revision. Den särskilda utredaren och experter i utredningen förordnades . Utredningen höll sitt första sammanträde . Utredningen har antagit namnet Utredningen om revisorer och revision. Utredningsuppdraget består huvudsakligen av tre delar. Utredaren skall för det första lämna förslag till hur Europa- parlamentets och rådets direktiv om den lagstadgade revisionen i EUTPF1FPT skall genomföras i svensk rätt. Utredaren skall utarbeta de författningsförslag som behövs för att anpassa svensk lagstiftning till EG-direktivet när det gäller bl.a. kravet på revisionsutskott i företag av allmänt intresse, revisorns oberoende i förhållande till revisionsklienten, införandet av en enhetlig revisionsstandard för hela EU och samverkan mellan och tillsynsorgan i andra medlemsstater. Den andra delen av uppdraget hänför sig till frågan om revisionsplikt för små företag. Enligt ett tilläggsdirektiv, som beslutades av regeringen , skall utredaren bl.a. föreslå de ändringar som krävs för att ta bort revisionsplikten för de små företagen, ta ställning till vilka företag som skall om- fattas av förändringen samt överväga om en inskränkning av revisionsplikten behöver kombineras med andra åtgärder som före- bygger överträdelser av t.ex. skatte- och redovisningsregler och i så fall föreslå de åtgärder som behövs. I den tredje delen av uppdraget ingår att se över vissa frågor i den svenska lagstiftningen om revisorer. Dessa frågor hänför sig 1TP PT och rådets direktiv /43/EG av om lagstadgad revision av årsbokslut och sammanställd redovisning och om ändring av rådets direktiv /660/EEG och 83/349/EEG samt om upphävande av rådets direktiv /253/EEG. Utredningens uppdrag och arbete bl.a. till behovet av skärpta regler om byråjäv i små företag, en begränsning av revisorers skadeståndsskyldighet samt reglerna om disciplinära åtgärder i revisorslagen. Utredaren får även ta upp andra närliggande frågor om revisorer eller revision som aktuali- serats under utredningsarbetet om det bedöms nödvändigt. Utredningen har i detta delbetänkande behandlat den första delen av uppdraget, dvs. genomförandet av EG-direktivet i svensk rätt. EG-direktivet skall vara genomfört i svensk rätt . Utredningsarbetet har därför skett under tidspress. Utredningen har sammanträtt vid sju tillfällen. Med anledning av Direktivets artikel 41 om revisionsutskott har den särskilde utredaren och sekreterarna dessutom träffat kansliet för Kollegiet för Svensk bolagsstyrning. 2.1Det svenska regelverket om revision och revisorer I revisionslagen (1999:1079) finns bestämmelser om revision. Någon definition av begreppet revision finns inte i denna lag. Av de associationsrättsliga lagarna följer att man i stället valt att reglera revisorns uppgifter. I 2 § 7 revisorslagen (2001:883) finns en definition av begreppet revisionsverksamhet. Revisionsverksamhet innebär granskning av förvaltning eller ekonomisk information som följer av författning, bolagsordning, stadgar eller avtal och som utmynnar i en rapport eller någon annan handling som är avsedd att utgöra bedömningsunderlag även för någon annan än uppdragsgivaren. Även rådgivning eller annat biträde som föranleds av iakttagelser vid granskningen omfattas av begreppet revisions- verksamhet. Revisionslagen är tillämplig på företag som enligt 6 kap. 1 § bokföringslagen (1999:1078) är skyldiga att avsluta bokföringen med en årsredovisning. Sådan skyldighet har aktiebolag, ekonomiska föreningar, handelsbolag med juridisk person som delägare, vissa finansiella företag och försäkringsbolag, vissa bok- föringsskyldiga stiftelser samt vissa större företag och moder- företag i koncerner. Med större företag och större koncern avses företag eller koncern som för vart och ett av de två senaste räken- skapsåren överskrider två av tre gränsvärden avseende medeltalet anställda (50), balansomslutning () och netto- omsättning (). Gränsvärdena för större företag och koncerner är tillämpliga på enskilda näringsidkare och juridiska personer som ideella föreningar, handelsbolag utan juridisk person och registrerade trossamfund. Enskilda näringsidkare m.fl. som inte är skyldiga att avsluta bokföringen med en årsredovisning omfattas inte av reglerna i revisionslagen. Revisionslagen är inte heller tillämplig på företag för vilka regler om revision finns i någon annan lag. Sådana regler finns för aktiebolag i aktiebolagslagen (2005:551), för ekonomiska för- eningar i lagen (1987:667) om ekonomiska föreningar samt för vissa stiftelser i stiftelselagen (1994:1220) och lagen (1967:531) om tryggande av pensionsutfästelse m.m. Även i försäkringsrörelse- lagen (1982:713), sparbankslagen (1987:619) och lagen (1995:1570) om medlemsbanker finns regler om revision. Bestämmelser om revisorer finns i revisorslagen. Där behandlas godkännande och auktorisation av revisorer, revisionsföretag, registrering av revisionsbolag, revisorns skyldigheter, disciplinära åtgärder m.m. I revisorslagen finns också bestämmelser om . Revisorslagen kompletteras av förordningen (1995:665) om revisorer samt av föreskrifter. NuT nämnda författningar innehåller grundläggande regler för revision och revisorer. Regelverket fylls ut genom kompletterande normer. I lagarna kommer detta till uttryck genom hänvisningar till god revisionssed och god revisorssed. SärskildT betydelse för inne- börden av dessa goda seder är de normer som ges ut av vissa auktoritativa organ. Även direktiv och rekommendationer som utarbetats inom EU samt internationella standarder har stor betydelse. IT 5 § revisionslagen anges att en revisors granskning av ett företags årsredovisning, bokföring och ledningens förvaltning skall vara så ingående och omfattande som god revisionssed kräver. I samband med revisionen skall revisorn enligt 7 § samma lag till företagsledningen framföra de erinringar och göra de påpekanden som följer av god revisionssed. AvT 19 § revisorslagen följer att en revisor skall iaktta god revisorssed. Om revisorn använder sig av ett biträde när han eller hon fullgör sitt revisionsuppdrag skall revisorn se till att även biträdet iakttar god revisorssed. RevisorsnämndenT ansvarar enligt 3 § första stycket 4 revisors- lagen för att god revisorssed och god revisionssed utvecklas på ett ändamålsenligt sätt. De allmänna råd och rekommendationer som meddelar har därför särskild betydelse när en fråga om innebörden av god revisionssed och god revisorssed Av stor betydelse i detta avseende är också de rekom- mendationer, standarder och uttalanden som FAR SRS utarbetar. är statlig tillsynsmyndighet för landets god- kända och auktoriserade revisorer samt registrerade revisionsbolag. Det övergripande målet för nämndens verksamhet är att tillgodose samhällets behov av kvalificerade och oberoende externa revisorer och revisionsbolag samt att säkerställa att dessa bedriver revisions- verksamhet av hög kvalitet och uppfyller höga etiska krav. Verk- samheten finansieras helt genom avgifter som erläggs av revisorerna. Nämnden prövar frågor om godkännande och auktorisation av revisorer samt om registrering av revisionsbolag. Vidare utreder nämnden anmälningar mot revisorer och revisions- bolag och kan vidta disciplinära åtgärder i form av erinran, varning, straffavgift och upphävande av auktorisation eller godkännande. Ett beslut om en disciplinär åtgärd kan överklagas av revisor eller revisionsbolag till allmän förvaltningsdomstol. utövar också systematisk uppsökande tillsyn (SUT). Nämnden har även till uppgift att bevaka den internationella utvecklingen inom revisorsområdet och medverkar bl.a. i det arbete som bedrivs inom EU. De beslut som nämnden meddelar publiceras i publikationen praxis. FART SRS är en branschorganisation för revisorer och rådgivare. Organisationen har bl.a. till uppgiftT att företräda revisions- branschen och leda utvecklingen i professionella och regulatoriska frågor. Som redan nämnts ovan utarbetar FAR SRS standarder, rekommendationer och uttalanden i frågor om god revisorssed och god revisionssed. De riktar sig främst till revisorskåren. 2.2Europeiska unionens regler om revision och revisorer 2.2.1Sex grundläggande EG-direktiv med minimikrav m.m. Samarbetet inom EG har lett fram till följande sex grundläggande direktiv som direkt eller indirekt berör revision och revisorer. Rådets direktiv /660/EEG av om årsbokslut i vissa typer av bolag (fjärde bolagsrättsliga direktivet) Rådets direktiv /349/EEG av om samman- ställd redovisning (sjunde bolagsrättsliga direktivet) Rådets direktiv /253/EEG av om god- kännande av personer som har ansvar för lagstadgad revision av räkenskaper (åttonde bolagsrättsliga direktivet / revisors- direktiv; numera upphävt och ersatt av direktiv /43/EG, se nedan) Rådets direktiv /666/EEG av om krav på offentlighet i filialer som har öppnats i en medlemsstat av vissa typer av bolag som lyder under lagstiftningen i en annan stat (elfte bolagsrättsliga direktivet) Rådets direktiv /635/EEG av om årsbokslut och sammanställd redovisning för banker och andra finansiella institut (bankredovisningsdirektivet) Rådets direktiv /674/EEG av om årsbokslut och sammanställd redovisning för försäkringsföretag (försäkringsredovisningsdirektivet). De bolagsrättsliga direktiven har till syfte att samordna nationella regler och skapa en miniminivå till skydd för delägare, borgenärer och andra intressenter. De två sist nämnda direktiven innehåller särskilda bestämmelser om redovisning för banker och andra finansiella aktörer samt försäkringsbolag. nämnda direktiv har ändrats vid ett flertal tillfällen genom nya direktivTPF1FPT. och rådet har dessutom antagit en förordning om tillämpning av internationella redovisnings- standarder (IAS-förordningen; förordning [EG]1606/2002 av ). Kommissionen har genom förordning (EG) 1725/2003 av och (EG) 707/2004 av antagit vissa redovisningsstandarder i enlighet med IAS- förordningen. Utöver de direktiv och förordningar som nämnts ovan har kommissionen lämnat följande rekommendationer rörande revision och revisorer. Kvalitetssäkring av lagstadgad revision i Europeiska unionen: minimikrav (2001/256/EG av ) 1TP PT Se rådets direktiv /117/EEG av (bankfilialdirektivet), 99/60/EEG av och 2008/38/EG av (om redovisning i ECU och euro), samt och rådets direktiv /65/EG av (fair valuedirektivet) och 2003/51/EG av (moderniseringsdirektivet). Revisorers oberoende i EU: Grundläggande principer (2002/590/EG av , EG:s oberoende- rekommendation) 2.2.2Nytt direktiv – harmonisering samt ökad kontroll och tillsyn och rådet antog direktivet 2006/43/EG av om lagstadgad revision av årsbok- slut och sammanställd redovisning (det nya åttonde bolagsrättsliga direktivet), i det följande benämnt Direktivet. Direktivet ersätter bolagsrättsliga direktiv, som upphävs.