sou · GVB356 · 2008-01-01 00:00:00 — The audit committee or, in those cases where the audit committees functions are dealt with by the board in its entirety, the board shall assist the nomination committee regarding the election of auditor. It is also proposed that an obligation is introduced into company law providing for the auditor to report to the audit committee. Finally, it is proposed that the administration report should state whether the entity has an audit committee or whether the board performs the functions of the audit committee. In order to guarantee the impartiality and independence of the auditors, an analysis model is applied in accordance with Section 21 of the Auditors Act. An auditor should for every assignment in the audit business consider whether circumstances prevail that may impair confidence in her or his impartiality or independence. Should certain circumstances apply, the auditor should decline or resign from the assignment. However, this does not apply if such circumstances prevail or such measures have been taken whereby there is no cause to question the auditors impartiality or independence. The Swedish analysis model does not violate the Directive. The analysis model shall also be applied in connection with audits of public-interest entities. The Commission proposes that a new provision is introduced into Section 21 of the Auditors Act providing that the auditor, in connection with assignments in the audit business relating to public-interest entities, should be particularly attentive and implement measures in the event that there is any threat of self-interest or self-examination. The Commission proposes that a provision is introduced into the Auditors Act providing that auditors and audit firms that audit entities whose transferable securities are admitted to trading on a regulated market should publish annually a transparency report on its website. The Government or the authority proposed by the Government should be granted powers to issue regulations regarding the content of this report. Auditor rotation and qualifying period The Commission proposes that provisions are introduced into company law providing for auditor rotation and qualifying period within entities whose transferable securities are admitted to trading on a regulated market. The Commission thus proposes that an elected auditor or a key audit partner in such a firm may only be re-elected or appointed again, respectively, for an aggregate period of at most seven years. Thereafter the auditor may only participate in the audit again following a period of at least two years. Finally it is proposed that the auditor may not hold a leading position with a former client before two years have elapsed from when he or she participated in the audit of that firm. The Commission proposes that a provision is introduced into the Auditors Act providing for quality reviews. should ensure that all qualified auditors and registered audit firms undergo a quality review at least every sixth year. However, auditors and audit firms that audit entities whose transferable securities are admitted to trading on a regulated market shall undergo such review at least every third year. In the opinion of the Commission, the Board should determine which requirements should be imposed on the quality reviewers, how they should be appointed, the scope of the review, that a written report on the review should be prepared and what it should contain. However, it is not necessary to introduce a provision regarding this into law or ordinance. Election and dismissal of auditors and registered audit firms The Commission proposes that a provision is introduced into company law providing that the audit client may not dismiss an auditor unless there are proper grounds to do so. Moreover, it is proposed that the auditor and audit client are liable to report the reasons for premature resignation of an auditor to the Registration Office or county administrative board. A new auditor can not be registered unless the previously registered auditor has been removed from the register. Registration Office or county administrative board tries the reasons given for the premature resignation. If the reasons are not approved, the registered auditor remains in the register. Approval, continuing education and mutual recognition The Directive contains provisions on approval, continuing education and mutual recognition of auditors and audit firms. Swedish law is basically compatible with the requirements of the Directive in this respect. In order to implement the Directive completely the Commission proposes the following amendments. A majority of the voting rights in a registered audit firm shall be held by auditors who have been qualified or audit firms that have been registered by a competent authority within the EEA. This means that the present requirement that the majority shall be held by Swedish auditors or Swedish audit firms is abolished and similarly the requirement that the shares in a company must be owned by the auditors or the audit firm. The requirement that the minority owners should be professionally in the audit firm or in an entity within the same audit group is also abolished. As regards board representation and partners of partnerships, auditors qualified by a competent authority within the EEA should be equated with Swedish qualified auditors. This means that three fourths of the members of the board and the deputy members of the board of a limited company should always be approved or authorised public accountants or auditors who in a corresponding way have been qualified within the EEA. Corresponding rules shall apply to partners of partnerships. It is proposed that, until further notice, the Swedish provisions providing that the managing director and procurer of limited companies and authorised signatories and procurer of partnerships should be an approved or authorised public accountant should remain in force. An auditor who wishes to practise audit business outside the EEA must have the permission of . However, an auditor should not need to have a licence to be allowed to conduct audit business within the EEA. Practical experience under the supervision of an auditor is required in order to become an approved or authorised public accountant. The Commission proposes the introduction of a provision into the Auditors Ordinance making it possible to fulfil this work experience requirement with qualified auditors or audit firms within the EEA. Considering the fact that this issue is currently being processed by the , the Commission does not submit any proposed legislation regarding this aspect. A requirement is to be introduced into the Auditors Ordinance for a qualified auditor to undergo continuing education. currently keeps a register of auditors and audit firms. The Directive gives cause for the Commission to propose, among other things, that this data should be accessible to the public on the Boards website, though not details of personal identity number or home address. The Commission proposes a number of provisions enabling auditors from foreign countries to operate as approved or authorised public accountants in and for Swedish auditors and audit firms to operate abroad. Investigations and sanctions, etc. The Commission proposes that a provision is introduced into the Auditors Act granting powers to to waive the imposition of a sanction if there are special reasons to do so. It is also proposed that the powers of to impose penalty charges be removed. Public supervision and regulation between the Member States The Commission proposes that a provision is introduced into the Auditors Act clarifying that may disclose to supervisory bodies in other countries within the EEA data that is required for investigation, supervision and the granting of licences. However, data may not be disclosed if public order is jeopardised or if a disciplinary procedure regarding the same matter has already been initiated or has been concluded. It is also proposed that a reminder be given that may request investigation by the corresponding supervisory body in other member states. 2006/43/EG av om lagstadgad revision av årsbokslut och sammanställd redovisning och om ändring av rådets direktiv 78/660/EEG och 83/349/EEG samt om upphävande av rådets direktiv /253/EEG Europeiska ekonomiska gemenskapen, numera EG Europeiska unionens officiella tidning International Auditing and Standards International Financial Reporting Interpretations International Financial Reporting Standards International Standards of Auditing Svensk kod för bolagsstyrning Kom-dokument, dokument från Europeiska 2004/39/EG av om marknader för finansiella instrument och om ändring av rådets direktiv /611/EEG och 93/6/EEG och Europarlamentets och rådets direktiv /12/EG samt upphävande av rådets direktiv /EEG Uttalande [av FAR SRS] i revisionsfrågor som Revisionsstandard i , utgivna av FAR SRS lag (2007:000) om ändring i revisorslagen (2001:883) Härigenom föreskrivs i fråga om revisorslagen dels att 1, 2, 4, 6–8, 13, 14, 21, 23, 26, 28, 30, 32, 35 och 40 §§ skall ha följande lydelse, dels att det i lagen skall införas nya bestämmelser, 16 a, 22 a, 26 a, 26 b, 28 a, 30 a och 31 a §§ samt en rubrik närmast före 16 a §, av följande lydelse. 1 § Denna lag innehåller bestämmelser om 1.Revisorsnämnden (3 §), 2.godkännande och auktorisation av revisorer (4–7 §§), 3.revisionsföretag (8–12 §§), 4. registrering av revisions- 4. registrering av revisions- bolag (13–16 §§), (13–16 a §§), 5.huvudansvarig i revisionsverksamhet (17 §), 6.giltighetstid för godkännande, auktorisation och registrering (18 §), 7.revisorns skyldigheter (19–27 §§), 8.uppgiftsskyldighet m.m. (28–31 §§), 9.disciplinära åtgärder m.m. (32–35 §§), samt 10.överklagande, straffansvar m.m. (36–41 §§). I denna lag avses med 1.revisor: en godkänd eller auktoriserad revisor, 2.godkänd revisor: en revisor som har godkänts enligt 4 §, 3.auktoriserad revisor: en revisor som har auktoriserats enligt 5 §, 4.revisionsföretag: en enskild näringsidkare som utövar revisionsverksamhet eller ett enkelt bolag, handelsbolag eller aktie- bolag som en revisor utövar sådan verksamhet i, 5, registrerat revisionsbolag: ett revisionsföretag som har registrerats enligt 13 eller 14 §, 6. revisionsgrupp: en grupp av 6. nätverk: en större enhet för företag i vilken minst ett samarbete i vilken minst ett klart syftar till vinst- eller kostnadsdelning eller har gemen- samt ägande, gemensam kontroll anledning får anses ingå i samma gemensamt namn eller har en 7. revisionsverksamhet: a)verksamhet som består i sådan granskning av förvaltning eller ekonomisk information som följer av författning, bolagsordning, stadgar eller avtal och som utmynnar i en rapport eller någon annan handling som är avsedd att utgöra bedömningsunderlag även för någon annan än uppdragsgivaren, samt b)rådgivning eller annat biträde som föranleds av iakttagelser vid granskning enligt a. 8.EES: Europeiska ekonomiska samarbetsområdet, 9.företag av allmänt intresse: a)företag vars överlåtbara värdepapper är upptagna till handel på en reglerad marknad, b) företag som har tillstånd att bedriva rörelse enligt lagen (2004:297) om bank- och finansieringsrörelse, c)värdepappersbolag som har tillstånd enligt 3 kap. 4 § första stycket 4 och 5 lagen (1991:981) om värdepappersrörelse, d)företag som har tillstånd att bedriva rörelse enligt försäkring- rörelselagen (1982:713) med undantag för sådana företag som avses i 1 kap. 10 § 1 nämnda lag, e)företag som omfattas av lagen (1972:262) om understöds- föreningar och vars verksamhet avser tjänstepensionsförsäkring, samt f)företag som har tillstånd att ge ut elektroniska pengar enligt lagen (2002:149) om utgivning av elektroniska pengar. En godkänd revisor skall 1. yrkesmässigt utöva revisionsverksamhet, 2. vara bosatt i , i en 2. vara bosatt i eller i annan stat inom Europeiska en annan stat inom EES, ekonomiska samarbetsområdet 3.varken vara i konkurs, ha näringsförbud, ha förvaltare enligt 11 kap. 7 § , vara förbjuden att lämna juridiskt eller ekonomiskt biträde enligt 3 § lagen (1985:354) om förbud mot juridiskt eller ekonomiskt biträde i vissa fall eller vara föremål för någon motsvarande rådighetsinskränkning i en annan stat, 4.ha den utbildning och erfarenhet som behövs för revisions- verksamhet, 5.hos ha avlagt revisorsexamen, och 6.vara redbar och i övrigt lämplig att utöva revisions- verksamhet. Om det finns särskilda skäl, får bevilja undantag från kraven i första stycket 1 och 2. 1TP PT Senaste lydelse 2001:884. Det krav på revisorsexamen som ställs upp i 4 § första stycket 5 skall anses uppfyllt också av den som krävs för att få utföra lagstadgad krävs för att få utföra lagstadgad revision i någon stat inom revision i någon stat inom EES, arbetsområdet eller i , och 2. hos har genomgått ett särskilt lämplighets- prov. fast- ställt att godkända och auktori- serade revisorer från kan få utöva revisionsverksamhet i en stat utanför EES, skall kravet i 4 § första stycket 5 på revisors- examen anses uppfyllt av den som 1. innehar ett sådant utländskt examensbevis som krävs för att få utföra revisionsverksamhet i samma land, och 2. hos avlagt ett särskilt lämplighetsprov. Det krav på högre revisorsexamen som ställs upp i 5 § skall anses uppfyllt också av den som krävs för att utan behörighets- krävs för att utan behörighets- begränsning få utföra lagstadgad begränsning få utföra lagstadgad revision i någon stat inom revision i någon stat inom EES, arbetsområdet eller i , och 2. hos har genomgått ett särskilt lämplighets- prov. 2TP PT Senaste lydelse 2001:884. 3TP PT Senaste lydelse 2001:884. fastställt att godkända och auktoriserade revisorer från kan få utöva revisions- verksamhet i en stat utanför EES, skall kravet i 4 § första stycket 5 på revisorsexamen anses uppfyllt av den som 1.innehar ett sådant utländskt examensbevis som krävs för att utan behörighetsbegränsning få utföra revisionsverksamhet i samma land, och 2.hos av- lagt ett särskilt lämplighetsprov. 1. som enskild näringsidkare, bolag med annan revisor eller i 2. i enkelt bolag med annan handelsbolag eller aktiebolag. 3. i handelsbolag 4. i aktiebolag eller 5. i ett revisionsföretag som registrerats av behörig myndighet i en annan stat inom EES. att en revisor som är verksam i att en revisor som är verksam i verksamhet i en annan stat inom verksamhet i en stat utanför EES även om villkoret i första stycket inte är uppfyllt. trots att villkoret i första stycket inte är uppfyllt. Ett handelsbolag som utövar Ett handelsbolag som utövar 4TP PT Senaste lydelse 2001:884. registreras som revisionsbolag, registreras som revisionsbolag, om det uppfyller villkoren i 10 om det uppfyller villkoren i 10 och 11 §§. och 11 §§ samt i övrigt är lämpat att utöva revisionsverksamhet. första stycket 2 och 3 skall med personer eller företag som av Om det finns särskilda skäl, får beträffande viss bolagsman, firmatecknare eller prokurist bevilja undantag från villkoren i 11 §. En majoritet av bolagsmännen skall dock alltid utgöras av revisorer. Om det finns endast två bolagsmän, måste minst en av dem vara revisor. registreras som revisionsbolag, registreras som revisionsbolag, om det uppfyller villkoren i 10 om följande villkor är uppfyllda. och 11 §§. Om följande fyra förut- sättningar är uppfyllda, får ett revisionsbolag, trots att villkoren i 11 § första stycket 2 och 3 inte Minst tre fjärdedelar av Bolaget är inte i konkurs aktierna med minst tre fjärde- delar av röstetalet ägs av Övriga aktier i bolaget ägs Minst tre fjärdedelar av av personer som är yrkes- röstetalet i bolaget innehas av verksamma i bolaget eller i ett revisorer eller av fysiska personer företag som på grund av ägar- eller företag som av behörig myndighet inom EES godkänts revisionsgrupp som bolaget. att utföra lagstadgad revision. Minst tre fjärdedelar av Minst tre fjärdedelar av tre fjärdedelar av styrelse- tre fjärdedelar av styrelse- suppleanterna samt den verk- suppleanterna samt den verk- ställande direktören är revisorer. ställande direktören är revisorer eller fysiska personer som av I bolagsordningen är före- skrivs att styrelsen är beslutför skrivet att styrelsen är beslutför endast om mer än hälften av de endast om mer än hälften av de som av behörig myndighet inom EES godkänts att utföra lag- stadgad revision. 5.Bolaget utövar inte annan verksamhet än sådan som har ett naturligt samband med revisions- verksamhet. 6.Bolaget innehar inte andelar i andra företag än revisionsföretag och sådana företag som avses i 11 § andra stycket. 7.Bolaget är i övrigt lämpat att utöva revisionsverksamhet. Registrering av revisorer och revisionsföretag från tredjeländer En fysisk person eller ett revisionsföretag från en stat utanför EES får registreras som revisor från tredjeland, om kraven på lagstadgad revision och de som utför revisionen i den staten är likvärdiga med dem som följer av svensk rätt. Bedömningen av om kravet på likvärdighet är uppfyllt görs av , som därvid skall ta hänsyn till Europeiska kommissionens beslut om lik- värdiga förhållanden i den aktuella staten. En revisor skall för varje uppdrag i revisionsverksamheten pröva om det finns omständigheter som kan rubba förtroendet för hans eller hennes opartiskhet eller självständighet. Revisorn skall avböja eller avsäga sig ett sådant uppdrag, 1. om han eller hon eller 1. om han eller hon eller någon annan i den revisionsgrupp någon annan i det nätverk där där han eller hon är verksam han eller hon är verksam a)har ett direkt eller indirekt ekonomiskt intresse i uppdrags- givarens verksamhet, b)vid rådgivning som inte utgör revisionsverksamhet har lämnat råd i en fråga som till någon del omfattas av gransknings- uppdraget, c)uppträder eller har uppträtt till stöd för eller mot uppdragsgivarens ståndpunkt i någon rättslig eller ekonomisk ange- lägenhet, d)har nära personliga relationer till uppdragsgivaren eller till någon person i dennes ledning, e)utsätts för hot eller någon annan påtryckning som är ägnad att inge obehag, eller 2. om det föreligger något annat förhållande av sådan art att det kan rubba förtroendet för revisorns opartiskhet eller själv- ständighet. Revisorn behöver dock inte avböja eller avsäga sig uppdraget, om det i det enskilda fallet föreligger sådana särskilda omständlig- heter eller har vidtagits sådana åtgärder som medför att det inte finns anledning att ifrågasätta hans eller hennes opartiskhet eller självständighet. För uppdrag som rör företag av allmänt intresse skall revisorn särskilt uppmärksamma om det föreligger omständigheter som avses i första stycket 1 a) eller 1 b) och i förekommande fall vidta åtgärder som avses i andra stycket. En revisor som utför lagstadgad revision i ett företag vars överlåtbara värdepapper är upptagna till handel på en reglerad marknad skall avge en rapport som minst inne- håller 1.en beskrivning av juridisk form och ägarförhållanden i det revisionsföretag inom vilket han eller hon utövar revisions- verksamhet, 2.revisionsföretagets even- tuella samarbete i nätverk och nätverkets juridiska och organisa- toriska struktur, 3.revisionsföretagets lednings- struktur, 4.revisionsföretagets interna system för kvalitetskontroll och styrelsens uttalande om dess effektivitet, 5.uppgift om när revisions- företagets senaste kvalitetskontroll utfördes, 6.en förteckning över företag vars överlåtbara värdepapper är upptagna till handel på en reglerad marknad där revisions- företaget under det föregående räkenskapsåret har utfört lagstadgad revision, 7.en redovisning av revisions- företagets praxis vad gäller samt en försäkran att kraven på bildning enligt 4 § förordningen (1995:665) om revisorer, företagets totala omsättning upp- delad på arvoden enligt 5 kap. (1995:1554), för ersättning till partner. rapporten på sin webbplats inom skall vara egenhändigt under- tecknad av revisorn eller av Bestämmelserna i 20–22 §§ Bestämmelserna i 20–22 a §§ gäller i tillämpliga delar även ett gäller i tillämpliga delar även ett En revisor får inte, till fördel för sig själv eller till skada eller nytta för någon annan, använda uppgifter som revisorn har fått i sin yrkesutövning. Revisorn får inte heller obehörigen röja sådana uppgifter. Revisorn skall se till att biträde till honom eller henne iakttar dessa föreskrifter. I det allmännas verksamhet I det allmännas verksamhet tillämpas i stället bestäm- tillämpas i stället bestäm- melserna i sekretesslagen. melserna i 26 a och 26 b §§ och i får på begäran lämna ut uppgifter till behöriga myndigheter i andra stater inom EES, om uppgifterna behövs där för motsvarande utredning, tillsyn och tillstånds- prövning som följer av denna lag. Uppgifter får dock inte lämnas ut om det skulle äventyra allmän ordning eller om samma sak som begäran avser redan prövas eller har prövats i ett disciplinärt förfarande. får lämna ut uppgifter till en behörig myndighet i en stat utanför EES, om 1.uppgifterna har samband med revision av ett företag som har sitt säte inom EES och som har emitterat värdepapper upp- tagna till handel i staten, 2.tillräckliga garantier har lämnats för att uppgifterna inte kommer att utnyttjas för annat ändamål än tillsyn och utredning, 3.Europeiska kommissionen har funnit att myndigheten upp- fyller tillräckliga krav, och 4.Revisorsnämnden har träffat ett samarbetsavtal med myndigheten. Uppgifter får dock inte lämnas ut om allmän ordning äventyras eller om samma sak som begäran avser redan prövas eller har prövats i ett disciplinärt för- farande. revisionsbolag är skyldiga att låta övriga handlingar som hör till bokföring och övriga handlingar som hör till verksamheten och att lämna nämnden de uppgifter behövs för tillsynen. som behövs för tillsynen. En revisor i ett moderbolag är vid sin tillsyn ta del av dokumen- tation som avser sådan del av koncernrevisionen som har ut- förts av revisorer eller revisions- företag från en stat utanför EES, stycket, om lagstiftning i en annan stat eller någon annan omständighet som inte beror på henne att få tillgång till Ingår ett revisionsföretag i en Ingår ett revisionsföretag i ett nätverk, skall företaget under- om vilka övriga företag som övriga företag som ingår i ingår i gruppen. Underrättelser enligt första stycket skall lämnas utan dröjsmål. Revisorer och registrerade revisionsbolag skall minst en gång genomgå kvalitets- kontroll av en oberoende kontrol- lant. En revisor eller ett revisionsbolag som reviderar företag vars värdepapper är upp- tagna till en handel på en reglerad marknad skall dock genomgå kontrollen minst en gång . Registrerade revisorer från tredjeland skall genomgå sådan kontroll som anges i första stycket, om de inte redan har genomgått likvärdig kontroll i hemlandet. ansvarar för att sådan kontroll som avses i första och andra stycket genom- förs. kan i ett ärende om utredning, tillsyn eller tillståndsprövning begära att behörig myndighet i en annan stat inom EES skall göra en utred- ning. Om en revisor uppsåtligen gör orätt i sin revisionsverksamhet eller på annat sätt förfar oredligt eller om en revisor inte betalar sådan avgift som avses i 39 §, skall godkännandet eller auktorisa- tionen upphävas. Om det finns förmildrande omständigheter, får i stället varning meddelas. Om en revisor på annat sätt åsidosätter sina skyldigheter som revisor eller som ställföreträdare för revisionsföretag, får varning meddelas. Om det är tillräckligt, får i stället skall föra ett offentligt register över revisorer och registrerade revisionsföretag.Närmare föreskrifter om registret och dess publicering på webbplats meddelas av regeringen eller meddela en erinran. Är omständligheterna synnerligen försvårande, får godkännandet eller auktorisationen upphävas. Om det finns särskilda skäl får nämnden underlåta att vidta någon åtgärd. Om det uppkommer en fråga om upphävande, varning eller erinran, skall revisorn genom skriftlig underrättelse ges tillfälle att yttra sig om vad som anförs i ärendet.