sou · GWB357 · 2008-06-23 00:00:00 — I de fall kan konstatera att köparen har köpt hushålls- tjänster till ett värde som överstiger kan det starkt ifrågasättas om ytterligare utbetalning ska göras till säljaren. Sådana utbetalningar motsvaras inte av någon skattereduktion och innebär i praktiken att tar över säljarens fordran och kan få driva in denna i form av skatt. Mot att vägra utbetalningar kan invändas att en säljare normalt inte har någon kännedom om köparens eventuella köp från andra säljare och följaktligen inte kan vara säker på att det finns något utrymme för skattereduktion. Utredningen anser dock att detta är en affärsrisk som säljaren får ta. Har kännedom att köparen uppnått taket för skattereduktion, , ska således någon utbetalning till säljaren inte ske. ska i sådant fall fatta ett särskilt avslagsbeslut. Säljaren får i stället begära att få ersättning för den återstående delen från köparen. Eftersom preliminär skattereduktion kan medges vid såväl köp av hushållstjänster som vid redovisning i förenklad skatte- deklaration (se avsnitt 9.1.3), kan fråga uppkomma i vilken ordning som den preliminära skattereduktionen ska tillgodoräknas. Mot- svarande frågeställning uppkommer också i de fall två eller flera säljare inkommer med begäran om utbetalning ungefär och köparens gräns för preliminär skattereduktion därigenom passeras. Utredningen förutsätter att hanterar ärendena i den ordning de kommer in. Därför bör regeln vara att den preliminära skattereduktion som först har registrerats av verket ska gälla. Den totala reduktionen får dock aldrig överstiga . Utbetalning ska normalt göras till det bank- eller kredit- marknadsföretagskonto som säljaren har anmält till för utbetalning av skatt enligt bestämmelserna i 51 § skatte- betalningsförordningen (1997:750) eller annat konto som säljaren anvisar. Säljaren ska dock kunna begära att utbetalning i stället ska göras direkt till vederbörandes skattekonto. Detta kan vara aktuellt t.ex. när förfallodagen för löpande debiteringar av skatter är nära förestående eller säljaren har underskott på sitt skattekonto. En viktig förutsättning för utredningens förslag är att utbetal- ningen till säljaren sker snabbt. Det är inte acceptabelt om säljaren hamnar i likviditetskris på grund av att dröjer med utbetalningen. Hur snabbt utbetalningen bör kunna ske är svårt att exakt ange och beror naturligtvis på hur organiserar hanteringen. I t.ex. där köparens betalning vidareför- medlas av en statlig myndighet tar det efter det att kundens betalning har inkommit till myndigheten, innan detta belopp (av fakturabeloppet) vidareförmedlas till säljaren. Den danska myndigheten gör därefter vissa kontroller och efter ytterligare ca utbetalas den kvarvarande delen av fakturabeloppet () till säljaren. Enligt uppgift från Skatte- verket går det att åstadkomma ett system som gör det möjligt att verkställa utbetalningen från det att en elektronisk begäran har kommit in. Enligt utredningen bör vara en yttersta gräns om inte ett särskilt beslut om att innehålla beloppet har fattats. En sådan ordning motsvarar det som tillämpas när det gäller återbetalning av mervärdesskatt, se 49–50 §§ skatte- betalningsförordningen (1997:750). Bestämmelser av detta slag meddelas av regeringen. Genom att utbetalningarna sker löpande kan eventuella fel- aktigheter upptäckas . I nuvarande system kan det gå innan köparen i samband med ansökan om skattereduktion får uppgift om att förväntad skattereduktion är felaktig. I bilaga 4 visas översiktligt hur fakturamodellen fungerar vid betalning till säljaren. En möjlighet för säljaren att i viss mån kunna kontrollera hur mycket som har utnyttjats som preliminär skattereduktion skulle vara att lämnar uppgift om utnyttjad preliminär skattereduktion till säljaren. Denna uppgift faller dock under reglerna om skattesekretess. För att bryta skattesekretessen krävs att det införs en särskild sekretessbrytande regel. Det ska också nämnas att uppgift om tillgodoräknad preliminär skattereduktion är en uppgift som är tillförlitlig endast som upp- giften lämnas och förändras så fort som en ny skattereduktion registreras av . Även om säljaren får uppgift om stor- leken på köparens preliminära skattereduktioner kan denne alltså inte med säkerhet veta om det finns något utrymme för utbetal- ning. Med hänsyn härtill samt då skattesekretessen är betydelsefull anser utredningen att någon sekretessbrytande regel inte bör införas. Enligt utredningens förslag får en utbetalning till säljaren inte ske till den del de sammanlagda utbetalningarna skulle uppgå till ett belopp som överstiger vad köparen kan tillgodoräknas i preliminär skattereduktion. I de fall vägrar utbetalning till sälj- aren på grund av att köparen nått taket för skattereduktionen upp- kommer frågan om därmed röjer en sekretessbelagd uppgift. Enligt utredningens uppfattning är så fallet, eftersom det inte kan anses vara ett beslut enligt 9 kap. 1 § tredje stycket sekre- tesslagen (1980:100) att tillgodoräkna köparen preliminär skatte- reduktion. Enligt 9 kap. 1 § första stycket sekretesslagen gäller därför sekretess. Enligt 1 kap. 5 § sekretesslagen gäller emellertid att sekretess inte utgör hinder mot att uppgift lämnas ut, om det är nödvändigt för att den utlämnande myndigheten ska kunna full- göra sin verksamhet. Av förvaltningsrättsliga principer följer att säljaren i den aktuella situationen ska få veta varför utbetalning inte sker. För att kunna motivera ett sådant beslut måste alltså Skatte- verket röja uppgiften. Detta är följaktligen nödvändigt för att ska kunna följa bestämmelsen i lagförslagets 6 §. Någon särskild sekretessbrytande regel för den här situationen behövs alltså inte. 7.1.7Säljarens redovisning av mervärdesskatt Vår bedömning: Utredningens förslag medför inget behov av ändring av gällande regler för redovisning av mervärdesskatt. ML regleras när redovisningsskyldigheten inträder, dvs. i vilken redovisningsperiod den utgående respektive den ingående skatten ska redovisas. Eftersom redovisningen av mervärdesskatten ska följa bokföringen finns det två redovisningsmetoder för mer- värdesskatt. I de fall fakturor bokförs löpande ska den s.k. faktur- eringsmetoden användas. I de fall man väntar med bokföringen av obetalda fakturor till räkenskapsårets slut, bokslutet, ska den s.k. bokslutsmetoden användas. I samband med registrering till mer- värdesskatteskyldighet anger den redovisningsmetod som ska användas. Ersättning för hushållsarbete på en faktura eller motsvarande handling ska, enligt utredningens förslag, betalas direkt av köparen och sedan av . Den fråga som uppkommer är när mervärdesskatten ska redovisas till . För de som tillämpar faktureringsmetoden ska utgående mer- värdesskatt normalt redovisas i den redovisningsperiod fakturan bokförts eller enligt god redovisningssed borde ha bokförts. Hela mervärdesskatten på fakturan bokförs därför . När betalning av fakturan har skett saknar som regel betydelse för redo- visning av mervärdesskatt. Betalning av halva fakturabeloppet görs av köparen . utbetalar rester- ande . Om säljaren har redovisningsperiod som omfattar ska hela mervärdesskatten redo- visas för perioden januari–mars, dvs. den period som fakturan utfärdades. Är det frågan om betalning i förskott gäller särskilda regler. Dessa innebär att mervärdesskatten på betalning som sker före tillhanda- hållandet redovisas vid betalningstidpunkten (13 kap. 6 § 3 ML). De som tillämpar bokslutsmetoden ska bokföra kontanta in- och utbetalningar löpande. Det är först vid beskattningsårets utgång som även obetalda fakturor ska bokföras. I skattedeklara- tionen för en viss redovisningsperiod under löpande beskattningsår ska därför i princip endast mervärdesskatt på kontanta betalningar redovisas. För de som tillämpar bokslutsmetoden innebär detta att mervärdesskatten avseende arbetet ska bokföras vid två olika tillfällen. När betalning av fakturan görs har således avgörande betydelse för när redovisning av mervärdesskatten ska göras. Betalning av halva fakturabeloppet görs av köparen . utbetalar rester- ande . Om säljaren har redovisningsperiod som omfattar ska halva mervärdesskatten redo- visas för perioden januari–mars, medan övriga delen ska redovisas för perioden april–juni. Mervärdesskatten för en faktura ska i de fall betalning har gjorts under olika tremånadersperioder alltså redovisas på två olika skatte- deklarationer. Detta kan medföra ett visst administrativt merarbete för säljaren. Det innebär dock ingen direkt ekonomisk belastning för säljaren förutom vid bokslutstillfället, eftersom mervärdes- skatten alltid hänförs till den redovisningsperiod som den faktiska betalningen har skett. Med hänsyn till att principerna för redo- visning enligt bokslutsmetoden är generella anser utredningen inte att det finns tillräckligt starka skäl för att föreslå någon form av särreglering. För de företag som upplever att bokslutsmetoden medför problem, finns det möjlighet att i stället löpande bokföra fakturor och ansöka hos om att i stället få tillämpa faktureringsmetoden. Vårt förslag: Köparen ska tillgodoräknas preliminär skatte- reduktion motsvarande det belopp som har utbetalat till säljaren. I de fall köpare och säljare kommer överens om att köparen inte ska betala den del av utgiften för hushållsarbete som utgör köparens skattelättnad, kan säljaren ansöka om att få utbetalning från enligt de principer som redovisats här ovan under avsnittet Säljarens begäran om utbetalning från (avsnitt 7.1.4). Det belopp som utbetalar till säljaren tillgodoräknas köparen som en preliminär skattereduktion. Den preliminära skattereduktionen utgör en form av förtidsåter- betalning av köparens slutliga skatt. Av praktiska skäl utbetalas dock denna direkt till säljaren för att reglera köparens skuld till säljaren. Skattelättnaden tillgodoräknas således köparen redan under beskattningsåret. I de fall som betalning sker med de på fakturan eller mot- svarande handling angivna beloppen, exklusive av arbetskostnaden, tillgodoräknas preliminär skattereduktion med ett belopp som motsvarar resterande av arbetskostnaden. Om betalning görs med ett lägre belopp än betalningskravet ska gjord betalning i första hand anses hänförlig till ersättning för arbete. Hur detta ska beräknas framgår av följande exempel. Ersättning för arbete, inkl. mervärdesskatt Material, inkl. mervärdesskatt Om köparen endast betalar av betalningskravet på får köparen anses ha betalat arbetskostnad med . I första hand anses således ersättning för arbete vara betald. Den preliminära skattereduktionen uppgår därför till . För att det ska bli aktuellt med preliminär skattereduktion för köparen krävs, som nämnts, att har gjort utbetalning till säljaren avseende köparens utgifter för hushållsarbete. säljaren av någon anledning inte begär utbetalning från tillgodoräknas köparen inte någon preliminär skattereduktion. Köparen är emellertid berättigad till slutlig skattereduktion enligt vanliga regler. Denna kommer dock i så fall att beräknas på det belopp som köparen har betalat, se närmare avsnitt 7.1.9. Slutlig skattereduktion ska även begäras i de fall preliminär skatte- reduktion har tillgodoräknats. Det är först när slutlig skatte- reduktion begärs i självdeklarationen som gör pröv- ningen om slutlig skattereduktion ska tillgodoräknas eller inte. Under avsnittet Slutlig skattereduktion (avsnitt 7.1.9) redovisas närmare förutsättningar när slutlig skattereduktion ska kunna till- godoräknas. ska löpande underrätta köparna om vilka prelim- inära skattereduktioner som har tillgodoräknats. Detta innebär att köparen får en kvittens från när utbetalning har skett till säljaren. Fördelarna med en sådan avisering är att köparen successivt får veta vilka preliminära skattereduktioner som har medgetts samt vilka säljare som har meddelat dessa uppgifter. I de fall den preliminära skattereduktionen når upp till ett belopp om ska särskilt informera köparen om att taket för preliminär skattereduktion har nåtts. Detta innebär att köparen själv ansvarar för den del av arbetsersättningen som inte regleras via preliminär skattereduktion. Köparen bör därför tillse att fortsättningsvis betala hela utgiften för hushållsarbetet till säljaren. En annan fördel med löpande underrättelser om preliminär skattereduktion är att eventuellt missbruk av systemet, t.ex. genom att säljaren felaktigt använder sig av en privatpersons person- nummer, kan påpekas av köparen direkt till . Verket har då möjlighet att vidta nödvändiga åtgärder för att korrigera felaktigheterna. Vårt förslag: Slutlig skattereduktion ska tillgodoräknas av summan av vad köparen har betalat och tillgodo- räknad preliminär skattereduktion. Köparen ska begära slutlig skattereduktion i sin självdeklaration för det aktuella beskatt- ningsåret. Enligt utredningen bör kravet för att slutlig skattereduktion över- huvudtaget ska kunna tillgodoräknas vara att köpare betalar hela eller viss del av utgiften för hushållsarbete. I vissa fall kan det uppkomma situationer när rättelser görs och säljaren återbetalar en del eller hela ersättningen till köparen. Sådana rättelser kan bli aktuella om t.ex. en kreditfaktura eller annan handling upprättas på grund av att det ursprungliga kravet måste korrigeras. I dessa fall ska gjord betalning anses vara nettobetalningen under beskatt- ningsåret. I de fall säljaren har fått utbetalning från , dvs. köparen har fått preliminär skattereduktion (se avsnitt 7.1.8), till- godoräknas slutlig skattereduktion med lika stort belopp som köparen har betalat för arbetet. Den slutliga skattereduktionen får dock aldrig överstiga av utgiften för hushållsarbete. Detta innebär att slutlig skattereduktion tillgodoräknas av summan av vad köparen själv har betalat för arbetet och den preliminära skattereduktion som har tillgodoräknats. Exempel – Preliminär skattereduktion har tillgodoräknats Ersättning för arbete, inkl. mervärdesskatt Material, inkl. mervärdesskatt Köparen betalar, av + Utbetalas av till säljaren Köparen tillgodoräknas preliminär skattereduktion Köparen är i detta fall berättigad till slutlig skattereduktion med , av (4 000 + 4 Slutlig skattereduktion ska i de fall köparen har betalat hela utgiften för hushållsarbete tillgodoräknas av utgiften för hushållsarbete för beskattningsåret. Privatperson anlitar F-skattsedelsinnehavare 2008:57 Exempel – Ingen preliminär skattereduktion har tillgodoräknats Ersättning för arbete, inkl. mervärdesskatt Material, inkl mervärdesskatt Köparen är i detta fall berättigad till slutlig skattereduktion med , av (arbetskostnaden). Om köparen endast betalar av betalningskravet på , tillgodoräknas slut- lig skattereduktion med , av . I de fall köparen inte betalar hela det begärda beloppet enligt faktura eller motsvarande handling, ska betalningen i de fall köparen betalar högst halva utgiften för hushållsarbete anses avse arbete. Om köparen betalar mer än halva utgiften för hushålls- arbete ska det överstigande beloppet i första hand anses vara betalning för material m.m. Exempel på hur detta ska beräknas finns under avsnitt 7.1.4. En särskild fråga är när skattereduktion ska medges för utgifter som betalats året innan arbetet utförs (förskottsbetalning) respekt- ive utgifter som betalats året efter det att arbetet utförs (efter- skottsbetalningar). Principen är att skattereduktion medges det beskattningsår då hushållsarbetet har utförts och betalats, dvs. båda villkoren måste vara uppfyllda. Betalning för snöskottning görs . Snöskottningen ska dock utföras . I detta fall kan skattereduktion medges , dvs. det år när båda villkoren är uppfyllda. I de fall betalning sker i efterskott, året efter det att arbetet utförts, ska skattereduktion medges det beskattningsår då arbetet betal- ades. Betalning för snöskottning görs . I detta fall kan skattereduktion medges , dvs. det år när båda villkoren är uppfyllda. Enligt nu gällande regler ska ansökan om skattereduktion för utgifter för hushållsarbete göras skriftligen hos året efter det beskattningsår då arbetet har betalats. Vad gäller skattereduktion för förmån av hushållsarbete ska detta begäras i självdeklarationen. Det är således f.n. två olika för- faranden beroende av om det är fråga om utgifter för hushållsarbete eller förmån av hushållsarbete. En privatperson som lämnar ansökan om skattereduktion för utgifter av hushållsarbete efter har försuttit möjligheten att få skattereduktion. Detta gäller i princip oavsett vad som är skälet till förseningen. Däremot kan en person som har skatte- pliktig förmån av hushållsarbete och som lämnar sin själv- deklaration efter få skattereduktion. I förmånsfallet kan begäran om skattereduktion göras upp till efter taxerings- året. Detta beror på att de vanliga reglerna för omprövning, överklagande och anstånd enligt taxeringslagen (1990:324), TL, SBL och lagen (2001:1227) om självdeklarationer och kontroll- uppgifter, LSK, även ska tillämpas för begäran om skattereduktion för förmån av hushållsarbete. Det är en stor fördel om ansökningarna om skattereduktion kan göras enligt samma principer oavsett om det är frågan om utgifter eller förmån. Utredningen föreslår därför att begäran om slutlig skattereduktion för utgifter av hushållsarbete också ska göras i självdeklarationen. bör ges möjlighet att förtrycka underlaget för skattereduktion på köparens självdeklaration. Sådana bestämmelser meddelas av regeringen. Förtryckningen av skattereduktionen kommer att göras enligt samma princip som för skattereduktion avseende förmån av hushållsarbete, se 3 kap. 2 § 6 förordningen (2001:1244) om självdeklarationer och kontrolluppgifter. Köparna kan godta eller ändra de förtryckta beloppen. Begäran om skatte- reduktion görs således i den självdeklaration som gäller taxeringen för det beskattningsår då hushållsarbetet har betalats och utförts samt avser såväl utgifter för som förmån av hushållsarbete. Utred- ningen föreslår att även begäran om skattereduktion i de fall en privatperson anlitar någon som inte har F-skattsedel ska göras i självdeklarationen, se avsnitt 9.1.4. Detta innebär att begäran om slutlig skattereduktion alltid ska göras i självdeklarationen. Köparens begäran om slutlig skattereduktion kommer i normal- fallet att överensstämma med det förtryckta underlaget för skatte- reduktion. Det är principiellt viktig att köparen begär skattereduktion, eftersom det är köparen som själv är ytterst ansvarig för att upp- gifterna är korrekta. Vissa omständigheter är för övrigt kända av endast av köparen, som t.ex. att arbetet har utförts vid dennes förälders hushåll eller att någon ersättning, stöd eller bidrag inte har erhållits för arbetet. Den slutliga skattereduktionen för hushållsarbete minskar köparens slutliga skatt. När den slutliga skatten har bestämts ska till den slutliga skatten lägga den preliminära skatte- reduktionen. I de fall korrekta uppgifter har redovisats kommer den preliminära skattereduktionen att kvittas mot den slutliga skattereduktionen. Detta innebär att ingen ytterligare utbetalning till köparen kommer att göras. Den preliminära skattereduktionen har som tidigare redovisats tillgodoräknats köparen genom att har betalat motsvarande belopp direkt till säljaren som betalning för utfört hushållsarbete. I bilaga 5 visas översiktligt hur preliminär och slutlig skatte- reduktion fungerar för köparen. Köparens begäran om slutlig skattereduktion kommer i normal- fallet att till belopp överensstämma med den förtryckta preliminära skattereduktionen. Det kommer alltså i normalfallet att vara till- räckligt att godta förtryckta belopp. Rätt till skattereduktion före- ligger emellertid också när köparen har betalat hela arbets- kostnaden. I sådant fall sker ingen förtryckning utan köparen får själv ange underlaget för skattereduktionen. Det kan dock före- komma att en köpare med stöd av t.ex. delvis betalda fakturor begär slutlig skattereduktion trots att dessa betalningar redan innefattas i de förtryckta beloppen. Skattereduktionen skulle i så fall kunna bli för stor. har dock alltid möjlighet att hos köparen efterfråga underlaget för begäran. Sådant material kan stämmas av mot de uppgifter har om utbetalningar till de säljare som köparen har uppgivit. Därtill kommer att säljaren enligt en uttrycklig bestämmelse i utredningens förslag ska ge tillfälle att granska underlaget för begäran om utbetalning och lämna de uppgifter som behövs för granskningen. Utredningen förutsätter att särskilt uppmärksammar när köparen ändrar de förtryckta beloppen eller begär skatte- reduktion utan att några belopp är förtryckta. Såvitt utredningen kan bedöma kommer det att röra sig endast om ett fåtal fall. Skulle det emellertid visa sig att den beskrivna situationen blir ett problem finns möjligheten att begränsa rätten till skatte- reduktion för hushållsarbete när en privatperson anlitar en F-skatt- sedelsinnehavare. En sådan begränsning skulle kunna vara att skattereduktion ska medges endast under förutsättning att köparen har betalat av arbetskostnaden och att preliminär skatte- reduktion har tillgodoräknats. I detta fall skulle det således inte vara möjligt att få skattereduktion om hela fakturan eller en annan andel än av fakturan har betalats. Att införa ett sådant villkor skulle medföra en skatterättslig särreglering som indirekt skulle påverka avtalsfriheten och det civilrättsliga avtalsförhållandet mellan köpare och säljare. Detta riskerar bl.a. att påverka efter- frågan på tjänsterna och att öka företagens administrativa börda. Det är dock svårt att närmare förutsäga vilka konsekvenser detta skulle få för de inblandade parterna. Med anledning av detta och vad som framgått ovan anser utredningen det inte föreligger till- räckliga skäl för att föreslå en sådan begränsning. 7.1.10Beloppsgränser för slutlig skattereduktion Vårt förslag: Skattereduktion ska kunna tillgodoräknas av arbetskostnaden. Den sammanlagda skattereduk- tionen får uppgå till högst för ett beskattningsår. Däremot ska det inte finnas någon lägsta gräns för skattereduk- tionen. Utredningen föreslår ingen ändring vad gäller den högsta skatte- lättnad som ska kunna tillgodoräknas köparen av hushållstjänster. Av avsnitt 10.1.5 framgår skälen till detta ställningstagande. Det innebär att underlaget för skattelättnad för utgifter för hushålls- arbete får uppgå till högst för ett beskattningsår, vilket i sin tur innebär att skattelättnaden som högst kan uppgå till (av ) per person och år. I nuvarande system måste underlaget för skattereduktion uppgå till . Utredningen föreslår att det inte ska finnas någon lägsta gräns för beräkning av skattelättnad. En lägsta gräns skulle mot bakgrund av utformningen av den föreslagna faktura- modellen innebära att systemet blir onödigt komplicerat samt öka administrationen för köpare, säljare och . Det bör därför inte finnas någon lägsta gräns för att skattelättnad ska kunna tillgodoräknas. Se mer om detta i avsnitt 10.1.6. 7.1.11Fördelning av skattereduktion inom hushållet Vår bedömning: Det föreligger inte något behov av att föreslå nya regler när det gäller fördelning av skattereduktionen inom ett hushåll. Av gällande regler framgår att skattereduktion tillgodoräknas personer som har haft utgifter för hushållsarbete eller fått skatte- pliktig förmån av hushållsarbete. Det framgår inte hur man ska behandla situationer när fakturan är utställd på en person, medan betalning har gjorts av en annan person t.ex. om en av makarna i ett hushåll har fått fakturan, medan betalning har gjorts av den andra maken. Enligt hanteras detta på så sätt att om två personer i samma hushåll gemensamt haft utgifter för hushålls- arbeten kan en gemensam ansökan lämnas. I ansökningsblanketten kan sedan fördelning av underlaget och skattereduktion göras mellan de sökande. Ansökningsblanketten ska undertecknas av bägge sökande. En sådan ordning synes vara rimlig i de fall makarna bor tillsammans. Samma ordning bör också kunna godtas i ett samboförhållande. Det avgörande är att parterna är överens om fördelningen av skattereduktionen.