sou · GWB357 · 2008-06-23 00:00:00 — Utredningens förslag kan dock ha en viss inverkan på bokföringen för de företag som vid redovisningen av mervärdesskatt tillämpar den s.k. bokslutsmetoden. För dessa företag ska mervärdesskatten löpande under beskattningsåret redo- visas i takt med att företaget erhåller kontanta betalningar . Detta innebär att mervärdesskatten avseende arbetskostnaden kommer att bokföras vid två olika tillfällen; först när köparen betalar och sedan när betalar. Detta medför ett administrativt merarbete. Däremot påverkas inte företa- gets likviditet vad gäller inbetalning av mervärdesskatten till staten, eftersom skatten inte ska redovisas förrän den period som den faktiska betalningen har skett. Säljarens begäran om utbetalning från ska innehålla ett antal uppgifter som är nödvändiga för att kunna utbetala kor- rekt belopp till säljaren och tillgodoräkna köparen preliminär skat- tereduktion. Något underlag behöver inte bifogas. Det är emeller- tid inget som hindrar att begäran består av t.ex. en kopia av fakturan. Det viktiga är att den handling som ges in innehåller de uppgifter som behövs för att ska kunna göra utbetal- ning till säljaren. En begäran ska förutom uppgifter om säljaren själv innehålla uppgift om köparens personnummer eller samord- ningsnummer, debiterad ersättning för hushållsarbetet, faktisk betald del av ersättning för arbetet, betalningsdag och det belopp som säljaren begär. Begäran ska också kunna få lämnas i form av ett elektroniskt dokument. Eftersom säljaren måste vända sig till för att få en viss del av fakturan betald uppkommer en fördröjning innan hela fakturan är betald. Detta blir följden av utredningens förslag att köparen ska erhålla skattereduktion direkt i samband med köpet, vilket enligt utredningens direktiv om möjligt bör vara fallet. Hur behöver för att hantera begäran om utbetal- ning från köparen beror till stor del på utformningen av det system bygger upp för hanteringen. Enligt utredningen är det en viktig del av förslaget att utbetalning sker så fort som möjligt. anser utredningen vara maximal tid (se avsnitt 7.1.6). I de fall köparen har rätt till skattereduktion minskar sälja- rens risk att inte få betalt, eftersom betalar upp till halva arbetskostnaden. Hur stort belopp beror på hur mycket köparen har betalat. I de fall köparen har passerat 50 000 kronors- gränsen står dock säljaren kreditrisken för överskjutande del. Förslaget kan förväntas medföra att svart arbete inom den aktu- ella branschen minskar och omvandlas till vitt arbete. Därigenom kommer förutsättningarna för goda konkurrensförhållanden på marknaden att förbättras. Utredningsföretaget har på uppdrag av Hemserviceföretagen undersökt vilka effekter de beslutade reglerna om skattereduktion har haft och förväntad utveckling inom branschen. Resultatet av undersökningen, som presenterades , ger vid handen bl.a. att mer än hälften av de tillfrågade uppger att intresset för att köpa hushållstjänster skulle öka genom ett enklare system med skatterabatt vid köptillfället. Vidare framgår att har svarat att det är mycket troligt att de kommer att köpa hushållstjänster under det närmaste året. Detta skulle motsvara cirka 324 000 personer. har uppgett att de helt säkert kommer att köpa hushållstjänster , vilket skulle motsvara cirka 185 000 personer. Dessa uppgifter kan jämföras med att för räknar med att cirka 45 000 personer kommer att ansöka om skattereduktion. Sammantaget innebär lämnade förslag en viss påfrestning på säljarens likviditet samt administrativt merarbete. Dessa effekter måste ställas i relation till de fördelar som säljarna får genom att köparna erhåller skattereduktion av arbetskostna- den. Det kan antas att utredningens förslag om förenklingar för köparna skapar förutsättningar för en ännu större marknad med privatpersoner som kunder. undersökning ger stöd för detta antagande. Utredningen har varit i kontakt med , som har lämnat synpunkter på utredningens förslag, se bilaga 11. Dessa synpunkter har beaktats. 14.8Effekter för små företag De flesta företag inom hushållsbranschen torde vara mindre före- tag. Det som sagts i föregående avsnitt (14.7) om förslagets konse- kvenser för företag i allmänhet gäller också för de små företagen. Utredningen är väl medveten om att administrativa problem och frågor om likviditet i många fall är särskilt svåra att hantera för ett litet företag. Det handlar då framför allt om den begäran om utbe- talning som ska göras hos . Utredningen har därför valt att inte ställa några långtgående formella krav på hur en sådan begäran ska se ut. Antalet uppgifter som ändå måste lämnas för att rätt belopp ska kunna utbetalas och köparen ska kunna få skatte- lättnaden direkt i samband med köpet har begränsats. Den tid det tar för att betala ut begärt belopp beror till stor del på utformningen av det system bygger för hanteringen. I allmänmotiveringen till förslaget (avsnitt 7.1.6) har utredningen framhållit att det är en viktig del av förslaget att utbetalningen sker med så liten tidsutdräkt som möjligt. De nya reglerna kommer alltså att medföra vissa nackdelar för säljarna jämfört med dagens system. Dessa ska dock vägas mot de fördelar som den nya ordningen förväntas medföra i form av en ökad total marknad och att det därmed skapas bättre villkor för små företag att växa och nyanställa personal. Förslagen har inte någon inverkan på den kommunala självstyrelsen eller offentliga service i olika delar av landet. Det kan inte uteslutas att förslagen kan ha en viss betydelse för brottsligheten och det brottsförebyggande arbetet. Detta beror på att det kan göras försök att missbruka systemet genom att på olika sätt begära felaktiga utbetalningar eller skattereduktioner. Dessa risker ska dock inte överdrivas. Genom att hela administrationen sköts av kan olika typer av kontroller göras för att säkerställa att korrekta utbetalningar görs och skattereduktioner tillgodoräknas med rätt belopp. I avsnitt 7.1.14 under rubriken , återkallelse av F-skatt m.m. har utredningen pekat på vilka påföljder som kan bli aktuella vid missbruk av bestämmelserna. Vidare torde branschen ha ett intresse av att systemet med skattelättnader fungerar på ett sätt som lagstiftaren har avsett. Reglerna om skattereduktion för hushållsarbeten är generella och utgör inget hinder mot de integrationspolitiska målen. 15.1Förslaget till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229) Paragrafen har kompletterats med att bestämmelserna om skattere- duktion för hushållsarbete finns i 65 a kap. Denna ändring beror på att bestämmelserna om skattereduktion för hushållsarbete finns i 65 a kap. Lagen (2007:346) om skattereduktion för hushållsarbete upphör att gälla den 31 decem- ber 2008. Av paragrafen, som är ny, framgår att bestämmelser om skattere- duktion för hushållsarbete finns i 65 a kap. Denna ändring beror på att bestämmelserna om skattereduktion för hushållsarbete finns i 65 a kap. Lagen (2007:346) om skattereduktion för hushållsarbete upphör att gälla den 31 decem- ber 2008. 65 a kap. Skattereduktion för hushållsarbete Kapitlet är nytt och motsvarar i vissa delar de bestämmelser som finns i lagen (2007:346) om skattereduktion för hushållsarbete. Denna lag upphävs genom införandet av detta kapitel. Nedan anges när en paragraf har en motsvarighet i den upphävda lagen. Paragrafen motsvarar i huvudsak tidigare 1 § lagen (2007:346) om skattereduktion för hushållsarbete. Paragrafen har dock justerats redaktionellt. Punkten c, tredje strecksatsen, är ny. Av bestämmelsen framgår att skattereduktion även ska tillgodoräknas när ersättningar avse- ende hushållsarbete har redovisats i en förenklad skattedeklaration enligt 10 kap. 13 a § skattebetalningslagen (1997:483). Sådan dekla- ration får endast lämnas av en fysisk person eller ett dödsbo som har betalat ut ersättning för arbete till en annan fysisk person. Dessutom får ersättningen inte utgöra utgift i en av utbetalaren bedriven näringsverksamhet. Paragrafen motsvarar tidigare 3 § lagen (2007:346) om skatte- reduktion för hushållsarbete. Paragrafen motsvarar tidigare 4 § lagen (2007:346) om skatte- reduktion för hushållsarbete. Paragrafen motsvarar delvis 5 § första stycket 1 lagen (2007:346) om skattereduktion för hushållsarbete. Av punkten 2 a framgår att den som utför hushållsarbetet ska inneha F-skattsedel antingen när avtalet om arbetet träffas eller när ersättningen betalas ut. Kravet att den som utför arbetet ska inneha F-skattsedel gäller både svenska och utländska företag. Om arbetet utförs utomlands krävs dock inte alltid F-skattsedel, se punkt 3. Av punkten 2 b framgår att skattereduktion även kan tillgodo- räknas när arbetsgivaravgifter har redovisats avseende de utbetalda ersättningarna för hushållsarbete. En förutsättning är dock att redovisningen har gjorts i en förenklad skattedeklaration enligt 10 kap. 13 a § skattebetalningslagen (1997:483). Sådan deklaration får endast lämnas av en fysisk person eller ett dödsbo som har betalat ut ersättning för arbete till en annan fysisk person och ersättningen får inte utgöra utgift i en bedriven näringsverksamhet. Förutom kravet att förenklad skattedeklaration måste lämnas får den som utfört arbetet inte vara skattskyldig till mervärdesskatt. Det är således enbart i de fall en privatperson har utfört hushållsar- betet som skattereduktion kan komma i fråga enligt denna punkt. Av punkten 3 framgår att det vid hushållsarbete som utförs utomlands inte alltid krävs att den att den som utför arbetet har F-skattsedel. Något krav på F-skattsedel kan inte ställas i de fall den som har utfört arbetet inte bedriver någon näringsverksamhet i , eftersom en sådan person inte kan få F-skattsedel enligt bestämmelserna i 4 kap. 7 § skattebetalningslagen (1997:483). I dessa fall ska företaget i stället för F-skattsedel kunna visa upp ett intyg eller annan handling som visar att företaget i fråga om skatter och avgifter i sitt hemland genomgår motsvarande kontroll som innehavare av F-skattsedel. I punkten 4 föreskrivs att hushållsarbetet inte får utföras av den som begär skattereduktion eller av en person som tillhör samma hushåll som denne. Detta innebär att det arbete som grundar rätt till skattereduktion måste ha utförts av en person som inte är folk- bokförd eller rätteligen borde vara folkbokförd på samma fastighet som den som begär skattereduktion. Personer som är bosatta på en fastighet som innehåller flera bostadslägenheter ska anses tillhöra samma hushåll endast om de bor i samma lägenhet som den som begär skattereduktion. Bestämmelsen innebär inte någon begränsning av möjligheten att anlita ett företag i vilket den som begär skattereduktion eller en till denne närstående person, direkt eller indirekt, genom ägarandel eller på annat sätt har ett väsentligt inflytande. Paragrafen är ny. Av första stycket framgår vad köparens betalning ska anses avse i de fall betalning inte har gjorts för hela det belopp som har fakture- rats som arbetskostnad och andra kostnader. Avräkningsordningen av en betalning har betydelse för storleken av skattereduktionen och hur mycket en säljare kan begära som utbetalning från Skatte- verket. Köparens betalning upp till ett belopp motsvarande halva utgiften för hushållsarbete (inklusive mervärdesskatt) ska hänföras till betalning för arbete. Om köparen betalar mer än halva utgiften för hushållsarbete, ska den överstigande delen av betalningen i första hand hänföras till betalning av material, utrustning och resor. Vad som därefter kvarstår ska hänföras till betalning för arbete. I avsnitt 7.1.4 finns exempel som visar hur delbetalningar ska behandlas i olika fall. I andra stycket anges att betalningen får fördelas på annat sätt om detta kan visas. Parterna kan t.ex. avtala om att viss betalning endast ska avse material. Begäran om utbetalning från Paragrafen är ny. I paragrafen anges att begäran om utbetalning från kan göras av säljaren under vissa förutsättningar. Av första stycket framgår att den som utfört sådant hushålls- arbete som anges i 3 § måste uppfylla kriterierna enligt 4 § 2 a och 3. Begäran om utbetalning kan således endast bli aktuell om den som utfört arbetet har F-skattsedel eller, om arbetet har utförts utomlands och den som har utfört arbetet inte har bedrivit någon näringsverksamhet i kan uppvisa intyg eller annan handling som visar att företaget i fråga om skatter och avgifter i sitt hemland genomgår motsvarande kontroll som innehavare av F-skattsedel. Dessutom krävs att köparen inte har betalat hela utgiften för hus- hållsarbetet. I de fall köparen har betalat mer än halva utgiften för hushållsarbetet, kan säljare begära utbetalning från med högst det belopp som motsvarar differensen mellan den totala utgiften för arbetet och det belopp som köparen har betalat. I de fall köparen har betalat halva utgiften eller mindre för hushålls- arbetet, har säljaren rätt att begära utbetalning från med belopp motsvarande vad som faktiskt har betalats. I andra stycket förtydligas hur betalningen ska behandlas i de fall hela utgiften för hushållsarbete inte har betalats. Skattereduktion får endast avse hushållsarbete. Detta innebär att utgifter för material, utrustning och resor inte ska medräknas i underlaget för skattereduktion. I de fall köparen inte har betalat hela faktura- beloppet, ska köparens betalning anses ha skett i den ordning som anges i 5 §. I tredje stycket finns en uttrycklig bestämmelse som anger att i de fall som köparen har tillgodoräknats maximal preliminär skatte- reduktion, (10 § fjärde stycket), ska ingen utbetal- ning till säljaren göras. ska i sådant fall fatta ett sär- skilt avslagsbeslut. Av fjärde stycket framgår att om säljaren återbetalar belopp till köparen är säljaren skyldig att lämna meddelande om detta till . Sådana rättelser kan bli aktuella om exempelvis kre- ditfaktura eller annan handling upprättas på grund av att det ursprungliga kravet av någon anledning måste korrigeras. Rättelse- uppgiften bör lämpligen omfatta ursprungligt fakturanummer eller motsvarande, köparens personnummer, ursprunglig utbetalt belopp av samt när beloppet utbetalades till säljaren. Av rät- telseuppgiften bör framgå hur mycket som säljaren ska återbetala till . Paragrafen är ny. Begäran om utbetalning från ska göras skriftligen hos . Med skriftligen avses även att ansökan lämnas elektroniskt, se 9 §. Begäran om utbetalning ska vara undertecknad av säljaren. Om säljaren är en juridisk person ska begäran vara underskriven av den som är behörig företrädare. Med behörig företrädare avses firmatecknare eller en person som enligt fullmakt, delegationsordning eller liknande är behörig att företräda den juri- diska personen i den aktuella frågan. Paragrafen är ny. I paragrafen anges vad en begäran om utbetalning ska innehålla. I första punkten anges att begäran ska innehålla uppgifter om namn, adress samt organisationsnummer, personnummer, samord- ningsnummer eller motsvarande registreringsnummer i de fall sådant nummer finns, för den som utfört arbetet. I andra punkten anges att begäran ska innehålla uppgifter om köparens personnummer eller samordningsnummer i de fall sådant nummer finns. I tredje punkten anges att begäran ska innehålla följande. -Köparens utgift för hushållsarbete, dvs. debiterad ersättning för hushållsarbetet samt därpå belöpande mervärdesskatt. -Betald del av debiterad ersättning för hushållsarbete. -Den dag som betalningen har kommit säljaren tillhanda. -Belopp som säljaren begär som utbetalning från . Paragrafen motsvarar i huvudsak tidigare 13 § lagen (2007:346) om skattereduktion för hushållsarbete. Bestämmelsen gäller emellertid begäran om utbetalning i stället för tidigare ansökan om skatte- reduktion. Paragrafen är ny. Av första stycket, punkt 1, framgår att preliminär skattereduktion tillgodoräknas när den som utfört arbetet har fått utbetalning enligt 6 § från för det aktuella arbetet. Köparen tillgodoräk- nas då preliminär skattereduktion med lika stort belopp som Skat- teverket har utbetalat till den som utfört arbetet. I första stycket, punkt 2, anges att i de fall arbetsgivaravgifter avseende hushållsarbete redovisas i en förenklad skattedeklaration tillgodoräknas preliminär skattereduktion med ett belopp motsva- rande de redovisade arbetsgivaravgifterna. Av andra stycket framgår att den preliminära skattereduktionen ska hänföras till som köparens betalning har kommit säljaren tillhanda. Det saknar således betydelse vilket år som Skat- teverket har verkställt utbetalningen till säljaren. I tredje stycket anges att om den som utfört arbetet har återbeta- lat belopp till enligt 17 § ska den tidigare tillgodoräk- nade preliminära skattereduktionen minskas med belopp motsva- rande den gjorda återbetalningen. Av fjärde stycket framgår att de sammanlagda preliminära skatte- reduktionerna avseende punkterna 1 och 2, inte får överstiga för ett beskattningsår. I femte stycket anges i vilken ordningsföljd som preliminär skat- tereduktion ska tillgodoräknas. Bestämmelsen innebär att prelimi- när skattereduktion ska tillgodoräknas i den ordning som den har registrerats av . Regeln har praktisk betydelse endast i de fall den preliminära skattereduktionen inte har passerat det högsta tillåtna beloppet på och det ungefär kommer in begäran om utbetalning från flera säljare eller köparen redovisar arbetsgivaravgifter för hushållsarbete i en förenklad skattedeklaration som medför att preliminär skattereduktion ska tillgodoräknas och detta tillsammans gör att den totala preliminära skattereduktionen kommer att överstiga . Av sjätte stycket framgår att preliminära skattereduktioner ska läggas till den slutliga skatten enligt 11 kap. 14 § andra stycket 2 d skattebetalningslagen (1997:483). Preliminär skattereduktion torde i de flesta fall motsvara den del av utgiften för hushållsarbete som köparen inte har betalat. Om den preliminära skattereduktionen inte återförs vid avstämningen av slutlig skatt skulle köparen i praktiken inte betala någon del av utgiften för arbetet. Slutlig skat- tereduktion enligt 13 § tillgodoräknas av underla- get för utgifter avseende hushållsarbete, vilket minskar den slutliga skatten med motsvarande belopp. För att förhindra att staten ger dubbla skattereduktioner för samma arbete, ska därför den tidigare medgivna preliminära skattereduktionen läggas till den slutliga skatten. Paragrafen är ny. Av paragrafen framgår att när har utbetalat belopp till säljaren enligt begäran (6 §), ska den som har betalat ersättning för hushållsarbete skriftligen informeras om vilket belopp som denne har tillgodoräknats som preliminär skattereduktion. Paragrafen motsvarar till viss del 6 § lagen (2007:346) om skatte- reduktion för hushållsarbete. I första stycket anges vad som utgör underlag för skattereduk- tion. Av första punkten framgår att underlaget för skattereduktion består av utgifter som har betalats under beskattningsåret för hus- hållsarbete som utförts under beskattningsåret. Även om arbetet har utförts före det år som betalningen gjordes (efterskottsbetal- ningar), ska utgiften hänföras till underlaget det år som betalningen ägde rum. Av andra punkten framgår att underlaget för skattereduktion består av den preliminära skattereduktionen som, enligt 10 §, har tillgodoräknats för beskattningsåret. Av tredje punkten framgår att underlaget för skattereduktion är det skattepliktiga förmånsvärdet för hushållsarbetet. Detta motsva- rar vad som gäller enligt 6 § lagen (2007:346) om skattereduktion för hushållsarbete. I fjärde punkten anges att ersättning för hushållsarbete som har redovisats i en förenklad skattedeklaration enligt 10 kap. 13 a § skattebetalningslagen (1997:483) utgör underlag för beräkning av skattereduktion. Med ersättning avses sådan avgiftspliktig ersätt- ning som utgör underlag för beräkning av arbetsgivaravgifter enligt 2 kap. socialavgiftslagen (2000:980). Arbetsgivaravgiften ska hän- föras till det beskattningsår som den avgiftspliktiga ersättningen har utgetts. I andra stycket anges att i de fall som betalning har skett före det år som hushållsarbetet har utförts (förskottsbetalning), ska belop- pet hänföras till underlaget det år som arbetet har utförts. I tredje stycket tydliggörs att endast utgifter för det debiterade hushållsarbetet ingår i underlaget för skattereduktion. I lagen om skattereduktion för hushållsarbete användes begreppet det fakture- rade beloppet i stället för som föreslås det debiterade beloppet. Anledningen till denna ändring är att det inte finns något uttryck- ligt krav på att faktura måste upprättas vid försäljning till privatper- soner. De utgifter som utgör underlag kan därför även framgå av kvitto, avtal eller någon annan handling. I underlaget för arbete inräknas även den mervärdesskatt som belöper på utgiften för arbete. Utgifter för material, utrustning och resor samt därpå belö- pande mervärdesskatt ingår dock inte. Paragrafen motsvarar till viss del bestämmelsen i 7 § lagen (2007:346) om skattereduktion för hushållsarbete. Av första punkten framgår att slutlig skattereduktion ska tillgo- doräknas av underlaget för skattereduktion enligt 12 § 1–3, dvs. i de fall den skattskyldige har haft utgifter för hushållsarbete, tillgodoräknats preliminär skattereduktion eller har haft förmån av hushållsarbete. Av andra punkten framgår att skattereduktion ska tillgodoräk- nas med ett belopp som motsvarar de arbetsgivaravgifter som avser ersättningar för hushållsarbete som har redovisats i en förenklad skattedeklaration. I andra stycket anges att den sammanlagda skattereduktionen får uppgå till högst för ett beskattningsår. Däremot finns det ingen lägsta gräns för att skattereduktion ska tillgodo- räknas. Av tredje stycket framgår att slutlig skattereduktion tillgodoräk- nas vid debitering av slutlig skatt enligt 11 kap. 9 § andra stycket 3 skattebetalningslagen (1997:483). Paragrafen motsvarar till viss del 13 a § lagen (2007:346) om skatte- reduktion för hushållsarbete. Av paragrafen framgår att begäran om slutlig skattereduktion ska göras i självdeklarationen vid taxeringen för det beskattningsår då utgiften betalades, förmånen kommit den sökande till del eller det beskattningsår som arbetsgivaravgifterna är hänförliga till. I de fall underlagen för slutlig skattereduktion är förtryckta i den skattskyldiges självdeklaration kan den skattskyldige antingen godta eller ändra de förtryckta uppgifterna. I de fall som inga upp- gifter är förtryckta i självdeklarationen eller uppgifterna är felak- tiga, måste den skattskyldige själv ange underlaget för skattereduk- tionen. Paragrafen motsvarar i huvudsak tidigare 17 § lagen (2007:346) om skattereduktion för hushållsarbete. Samma princip, dvs. hela kron- tal, ska dock också gälla i de fall som begäran om utbetalning görs enligt 6 §. Paragrafen är ny. I paragrafen anges att ska ges tillfälle att kontrol- lera att förutsättningarna för utbetalning enligt 6 § är uppfyllda. Den som begär utbetalning ska kunna förete handlingar och lämna de uppgifter som behövs för att ska kunna bedöma om ersättning kan utbetalas eller har utbetalats med rätt belopp. Paragrafen är ny. Av paragrafen framgår att om har utbetalat belopp trots att förutsättningarna enligt 6 § inte var uppfyllda ska Skatte- verket ha rätt att återkräva detta belopp. Förutsättningarna är t.ex. inte uppfyllda om det kan konstateras att det inte är fråga om ett arbete som anges i 3 § eller att lämnad uppgift om köparens betal- ning inte är korrekt. Det kan också vara fråga om att gjort felaktiga utbetalningar på grund av t.ex. felregistrering av belopp eller personnummer. Om säljaren återbetalat belopp till köparen är säljaren enligt 6 § fjärde stycket skyldig att lämna med- delande om gjorda återbetalningar till . Av första punkten framgår att lagen träder i kraft . Lagen kommer därför att tillämpas första gången vid beräkning av slutlig skatt enligt taxering. Lagen tillämpas på hushålls- arbeten som utförts efter och betalats efter .