sou · GWB367 · 2008-06-23 00:00:00 — SOU 2008:67 Enklare redovisning Delbetänkande av Utredningen om enklare redovisning 2008 SOU och Ds kan köpas från kundtjänst. För remissutsändningar av SOU och Ds svarar på uppdrag av . Beställningsadress: kundtjänst 106 47 Orderfax: Ordertel: E-post: Internet: Svara på remiss. Hur och varför. Statsrådsberedningen, 2003. – En liten broschyr som underlättar arbetet för den som ska svara på remiss. Broschyren är gratis och kan laddas ner eller beställas på Textbearbetning och layout har utförts av , FA/kommittéservice Tryckt av 2008 ISSN 0375-250X Innehåll Förkortningar..................................................................... 11 Sammanfattning ................................................................ 13 Författningsförslag ............................................................. 27 1 Förslag till lag (2008:000) om särskilt bokslut....................... 27 2 Förslag till lag om ändring i lagen (1972:262) om understödsföreningar............................................................... 30 3 Förslag till lag om ändring i lagen (1987:667) om ekonomiska föreningar ............................................................ 32 4 Förslag till lag om ändring i konkurslagen (1987:672).......... 33 5 Förslag till lag om ändring i lagen (1992:160) om utländska filialer m.m............................................................... 34 6 Förslag till lag om ändring i mervärdesskattelagen (1994:200) ................................................................................ 36 7 Förslag till lag om ändring i stiftelselagen (1994:1220)......... 38 8 Förslag till lag om ändring i årsredovisningslagen (1995:1554) .............................................................................. 40 9 Förslag till lag om ändring i lagen (1995:1559) om årsredovisning i kreditinstitut och värdepappersbolag.......... 58 10 Förslag till lag om ändring i lagen (1995:1560) om årsredovisning i försäkringsföretag......................................... 63 11 Förslag till lag om ändring i lagen (1995:1570) om medlemsbanker ........................................................................ 69 12 Förslag till lag om ändring i skattebetalningslagen (1997:483) ................................................................................ 71 5 Innehåll SOU 2008:67 13 Förslag till lag om ändring i bokföringslagen (1999:1078)...............................................................................72 14 Förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229)...............................................................................80 15 Förslag till lag om ändring i lagen (2001:1227) om självdeklarationer och kontrolluppgifter ................................84 16 Förslag till lag om ändring i lagen (2004:575) om europabolag...............................................................................85 17 Förslag till lag om ändring i aktiebolagslagen (2005:551) .....87 18 Förslag till lag om ändring i lagen (2006:595) om europakooperativ......................................................................88 I Utredningens uppdrag 1 Bakgrund...................................................................93 2 Våra direktiv...............................................................95 II Allmän motivering 1 Redovisningslagstiftningens struktur och roll .............................................99 1.1 Bakgrund...................................................................................99 1.2 Överväganden.........................................................................100 1.2.1 God redovisningssed...................................................100 1.2.2 En ramlagstiftning.......................................................101 1.2.3 roll ...........................................102 2 Årsredovisningsfrågor ................................................105 2.1 Bakgrund.................................................................................105 2.2 Våra direktiv ...........................................................................106 2.3 Lagstiftningen i några andra länder .......................................107 6 SOU 2008:67 Innehåll 2.4 Överväganden och förslag..................................................... 109 2.4.1 Små och medelstora företag ....................................... 110 2.4.2 Utgångspunkter för förslagen.................................... 112 2.4.3 Tilläggsupplysningar i årsredovisningen ................... 116 2.4.3.1 Personalrelaterad information.................... 117 2.4.3.2 Övriga tilläggsupplysningar........................ 121 2.4.3.3 Resultaträkning i förkortad form............... 125 2.4.3.4 Vissa tilläggsupplysningar i koncernredovisningen .............................................. 126 2.4.4 Förvaltningsberättelsen.............................................. 128 2.4.5 Förkortad balansräkning ............................................ 130 3 Årsbokslutsfrågor...................................................... 135 3.1 Inledning................................................................................. 135 3.2 Våra direktiv ........................................................................... 136 3.3 Vad skiljer ett vanligt årsbokslut från ett förenklat årsbokslut?.............................................................................. 137 3.4 Överväganden och förslag..................................................... 138 3.4.1 Årsredovisning eller årsbokslut i handelsbolag ........ 138 3.4.2 Hur kan reglerna om vanliga årsbokslut förenklas? .................................................................... 140 3.4.2.1 skrivelse .. 140 3.4.2.2 Beräkning av anskaffningsvärde och avskrivning av anläggningstillgångar .......... 141 3.4.2.3 Tilläggsupplysningar i årsbokslutet............ 143 3.4.2.4 Uppställningsformer för balans- och resultaträkning............................................. 144 3.4.2.5 Utvärdering.................................................. 144 3.4.3 Reglerna om vanliga årsbokslut slopas ...................... 146 3.4.4 Ett eller flera årsbokslut i enskild näringsverksamhet ...................................................... 149 3.4.5 Begreppen årsbokslut och årsredovisning................. 150 4 Bokföringsfrågor....................................................... 153 4.1 Tidpunkten för bokföring ..................................................... 153 4.1.1 Bokföringslagen.......................................................... 153 4.1.2 Mervärdesskattelagen ................................................. 154 4.1.3 Inkomstskattelagen .................................................... 154 7 Innehåll SOU 2008:67 4.1.4 Våra direktiv ................................................................155 4.1.5 Överväganden och förslag ..........................................155 4.1.5.1 Kravet på särskilda skäl för senareläggning av bokföringen..............................155 4.1.5.2 Kontantmetoden..........................................157 4.2 Gemensam verifikation ..........................................................159 4.2.1 Bokföringslagen ..........................................................159 4.2.2 Taximålet (NJA 2005, s. 252) .................................160 4.2.3 Lagen om kassaregister m.m. .....................................161 4.2.4 Våra direktiv ................................................................162 4.2.5 Överväganden och förslag ..........................................162 4.3 Räkenskapsinformation .........................................................164 4.3.1 Bokföringslagen ..........................................................164 4.3.2 Skattebetalningslagen..................................................165 4.3.3 Begreppet räkenskapsinformation .............................165 4.3.4 Former för bevarandet av räkenskapsinformation....166 4.3.5 Maskinläsbar räkenskapsinformation ........................166 4.3.6 Arkiveringstiden .........................................................168 4.3.7 Våra direktiv ................................................................169 4.3.8 Överväganden och förslag ..........................................169 4.3.8.1 Former för bevarande av räkenskapsinformation ..................................................169 4.3.8.2 Arkiveringstiden ..........................................173 4.3.8.3 Gallring av uppgifter i en verifikation ........173 5 Konsekvenser av våra förslag......................................175 5.1 Effekter för företagen ............................................................175 5.2 Offentligfinansiella effekter ..................................................176 6 Ikraftträdande ..........................................................179 6.1 Årsredovisningslagen .............................................................179 6.2 Bokföringslagen......................................................................180 6.3 Övriga lagförslag ....................................................................181 8 SOU 2008:67 Innehåll III Författningskommentar 1 Förslag till lag (2008:000) om särskilt bokslut..................... 185 2 Förslag till lag om ändring i lagen (1972:262) om understödsföreningar............................................................. 185 3 Förslag till lag om ändring i lagen (1987:667) om ekonomiska föreningar .......................................................... 186 4 Förslag till lag om ändring i konkurslagen (1987:672)........ 186 5 Förslag till lag om ändring i lagen (1992:160) om utländska filialer m.m............................................................. 187 6 Förslag till lag om ändring i mervärdesskattelagen (1994:200) .............................................................................. 187 7 Förslag till lag om ändring i stiftelselagen (1994:1220)....... 188 8 Förslag till lag om ändring i årsredovisningslagen (1995:1554) ............................................................................ 188 9 Förslag till lag om ändring i lagen (1995:1559) om årsredovisning i kreditinstitut och värdepappersbolag........ 195 10 Förslag till lag om ändring i lagen (1995:1560) om årsredovisning i försäkringsföretag....................................... 196 11 Förslag till lag om ändring i lagen (1995:1570) om medlemsbanker ...................................................................... 197 12 Förslag till lag om ändring i skattebetalningslagen (1997:483) .............................................................................. 198 13 Förslag till lag om ändring i bokföringslagen (1999:1078)............................................................................. 198 14 Förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229)............................................................................. 201 15 Förslag till lag om ändring i lagen (2001:1227) om självdeklarationer och kontrolluppgifter.............................. 202 16 Förslag till lag om ändring i lagen (2004:575) om europabolag ............................................................................ 202 17 Förslag till lag om ändring i aktiebolagslagen (2005:551)... 203 9 Innehåll SOU 2008:67 18 Förslag till lag om ändring i lagen (2006:595) om europakooperativ....................................................................203 Bilaga Kommittédirektiv ............................................................................205 10 Förkortningar ABL Aktiebolagslagen (2005:551) BFL Bokföringslagen (1999:1078) BFN R Rekommendation från BFN U Uttalande från Bokföringsnämnden BFNAR Bokföringsnämndens allmänna råd EBM gemenskapen EU Europeiska unionen FAR SRS för revisorer och rådgivare från FAR SRS FIFO First in, first out (först in, först ut) Fjärde direktivet Rådets fjärde direktiv /660/EEG av om årsbokslut i vissa typer av bolag accounting IL Inkomstskattelagen (1999:1229) KOM Kom-dokument, dokument från Europeiska kommissionen ML Mervärdesskattelagen (1994:200) Verket för näringslivsutveckling Prop. Förkortningar SOU 2008:67 SamRoB Utredningen om sambandet mellan redovisning och beskattning SBL Skattebetalningslagen (1997:483) SCB Sjunde direktivet Rådets sjunde direktiv /349/EEG av om sammanställd redovisning SOU ÅRFL Lagen (1995:1560) om årsredovisning i försäkringsföretag (1995:1559) om årsredovisning i kreditinstitut och värdepappersbolag (1995:1554) Ändringsdirektivet och rådets direktiv /46/EG av om ändring av rådets direktiv /660/EEG om årsbokslut i vissa typer av bolag, 83/349/EEG om sammanställd redovisning, 86/635/EEG om årsbokslut och sammanställd redovisning för banker och andra finansiella institut och 91/674/EEG om årsbokslut och sammanställd redovisning för försäkringsföretag 12 Sammanfattning Inledning Regelförenkling i syfte att minska företagens administrativa kostnader och skapa bra villkor för företagen har blivit en allt viktigare fråga i många länder och står även mycket högt på EU:s dagordning. Den har som målsättning att de administrativa kostnaderna för företagen på grund av de statliga regelverken ska minska . En del av företagens administrativa kostnader sammanhänger med de redovisningsregler som företagen måste följa. Regeringen beslutade därför att en särskild utredare skulle tillsättas i syfte att överväga ytterligare förenklingar i redovisningslagstiftningen. Enligt direktiven ingår följande frågor i utredningsuppdraget: Genomförandet av EG:s redovisningsdirektiv i små och medelstora företag till årsredovisningen Tidpunkten för bokföringen, m.m. Gemensam verifikation Reglerna om årsbokslut Finansieringsanalys Koncerndefinitioner Tryggandelagen Bokföringsbrott vid för sent upprättad årsredovisning. I en första etapp av arbetet har frågorna under de första fem punkterna ovan behandlats. Det är resultatet av detta arbete som presenteras i detta delbetänkande. Resterande utredningsuppdrag ska redovisas . Sammanfattning SOU 2008:67 En ramlagstiftning I våra direktiv konstateras att bokföringslagen (BFL) och årsredovisningslagen (ÅRL) har karaktär av ramlagar och att det inte ingår i vårt uppdrag att ompröva lagstiftningens struktur. Enligt vår mening är det ytterst angeläget att slå vakt om lagstiftningens ramlagskaraktär och vi anser att denna karaktär om möjligt bör förstärkas. Frågor som lika väl eller t.o.m. bättre kan hanteras inom ramen för den kompletterande normgivningen hör enligt vår mening också hemma där. Processen med att ta fram kompletterande normgivning är betydligt smidigare, snabbare och mer flexibel än lagstiftningsprocessen. Att kombinera en strikt ramlagstiftning med kompletterande normgivning är en regleringsteknik som är särskilt väl lämpad på redovisningsområdet. roll har ansvar för att utveckla god redovisningssed. I detta ansvar ligger att aktivt verka för att redovisningsreglerna utformas på ett sådant sätt att en redovisning som upprättas med tillämpning av dem tillgodoser de informationsbehov som finns. Detta arbete tar sällan sin utgångspunkt i själva lagstiftningen utan mer i redovisningens syften och ändamål. I nämndens uppgift ligger alltså inte i första hand att tolka och fylla ut lagbestämmelserna utan snarare att utforma god redovisningssed på ett sätt som värnar dessa syften och ändamål. Lagstiftningen kan inte ensam ligga till grund för ett bokslut i ett enskilt företag utan företagen är och bör vara hänvisade till den kompletterande normgivningen. Vad företagen behöver i sitt bokslutsarbete är regelpaket av det slag som håller på att ta fram för företag av olika slag och storlek (). Man kan säga att har övertagit lagstiftarens regleringsroll gentemot företagen och att lagstiftarens uppgift numera främst är att förse nämnden med medel och underlag för att utföra detta arbete. SOU 2008:67 Sammanfattning Årsredovisningsfrågor En huvuduppgift för oss har varit att analysera vilka undantag och andra förenklingar som kan göras i redovisningslagstiftningen inom ramen för EG:s redovisningsdirektiv (de fjärde och sjunde bolagsdirektiven) och att överväga om dessa förenklingsmöjligheter bör utnyttjas i större utsträckning än som redan skett. En annan uppgift har varit att överväga om kraven på tilläggsupplysningar i årsredovisningen kan inskränkas till att gälla färre företag än eller eventuellt helt tas bort. Vårt arbete har främst varit inriktat på små och medelstora företag men en del av våra förslag berör även större företag. Små och medelstora företag har valt att i vårt arbete anknyta till den uppdelning i större och mindre företag som görs i 1 kap. 3 § ÅRL. föreslog att revisionsplikten slopas för företag som underskrider det gränsvärde som framgår av artikel 11 i EG:s fjärde direktiv. Detta gränsvärde är: mer än 50 anställda, balansomslutning på mer än , nettoomsättning på mer än . överensstämmer gränsvärdet i 1 kap. 3 § ÅRL med det som används för att reglera revisionsplikten i vissa företag liksom skyldigheten att ha kvalificerad revisor i t.ex. aktiebolag. Vi anser att det finns anledning att även använda samma gränsvärde inom redovisningen som vid regleringen av revisionsplikten. Vi föreslår därför att gränsvärdet i 1 kap. 3 § ÅRL ändras så att det överrensstämmer med revisionsutredningens förslag. Med dagens gränsvärde är av alla företag mindre företag. Med den nu föreslagna höjningen kommer sannolikt av alla företag att hamna i gruppen mindre företag. Vi föreslår vidare att gränsvärdet i 6 kap. 1 § BFL höjs till samma nivå. Sammanfattning SOU 2008:67 Utgångspunkter för förslagen En utgångspunkt i vårt arbete har varit att samma regler bör gälla för alla företag oavsett i vilken juridisk form verksamheten bedrivs. Vi har så långt möjligt velat undvika att företagen indelas i olika kategorier. Detta motiveras främst av jämförbarhetsskäl men även av konkurrensskäl. Även arbetet med den kompletterande normgivningen torde underlättas om det grundläggande regelverket är någorlunda enhetligt och gemensamt för så många företag som möjligt. En annan utgångspunkt i vårt arbete har varit att den svenska redovisningslagstiftningen inte bör vara mer långtgående än vad som följer av EG:s redovisningsdirektiv. Detta innebär att vi har utgått från att de möjligheter till förenklingar och lättnader som direktiven medger bör utnyttjas fullt ut samt att specifikt svenska upplysningskrav bör utmönstras om inte starka skäl talar för en strängare reglering. Vidare har en utgångspunkt varit att redovisningslagstiftningen ska utformas på ett sådant sätt att den, tillsammans med den kompletterande normgivningen, tar tillvara de behov av information som redovisningens intressenter har. Till redovisningens intressenter hänförs främst investerare, kreditgivare och leverantörer men även företagets kunder och anställda brukar inräknas i gruppen. Redovisningsinformationen ska därvid fylla funktionen att förse dem med relevant information så att de kan bedöma förutsättningarna för sitt engagemang i företaget och med vilken grad av säkerhet som företaget kommer att kunna uppfylla sin del av det. Av vad nu sagts följer att det inte är lagstiftarens uppgift att tillgodose rent företagsinterna informationsbehov. För det andra innebär det att information som måhända är av intresse för t.ex. taxerings- eller statistikändamål inte nödvändigtvis har sin plats i företagens årsredovisningar. Detsamma gäller sådan information som avkrävs ett företag inte för att den har betydelse för företagets utomstående intressenter i deras beslutsfattande utan för att informationsgivningen i sig syftar till att påverka företagets beteende i ett visst hänseende. SOU 2008:67 Sammanfattning Tilläggsupplysningar i års- och koncernredovisningen Vi har gått igenom samtliga krav på tilläggsupplysningar som finns i ÅRL och gjort en bedömning, utifrån de utgångspunkter som beskrivits ovan, om de bör vara kvar eller inte. Kraven på tilläggsupplysningar finns framför allt i 5 kap. men de dyker även upp på andra håll i lagen. De allra flesta följer av EG-direktiven men det finns även en del specifikt svenska krav som saknar stöd i direktiven. Vi föreslår följande ändringar i 5 kap.: 3 § första stycket 2 (uppgift om tillkommande och avgående tillgångar), 3 (överföringar) och 7–10 (ackumulerade av-, ned och uppskrivningar samt korrigeringar av tidigare års av-, ned och uppskrivningar) ska bara gälla för större företag, 4 § (uppgift om taxeringsvärde) upphävs, kravet på uppgift om könsfördelning och om fördelning av medelantalet anställda på olika länder i 18 § tas bort för alla företag och paragrafen i övrigt ska bara gälla för större företag, 18 a § (uppgift om sjukfrånvaro) och 18 b § (uppgift om könsfördelning bland ledande befattningshavare) upphävs, kravet på specifikation av årets personalkostnader i 19 § tas bort för mindre företag och ersätts av ett krav på uppgift om räkenskapsårets personalkostnader för de företag som tillämpar den funktionsindelade resultaträkningen, 20 § (specifikation av räkenskapsårets löner och andra ersättningar), 21 § (uppgift om ersättning till revisor), 22 § (uppgift om pensioner och liknande förmåner) och 25 § (uppgift om avtal om avgångsvederlag) ska bara gälla för större företag, kravet i 20 § på att den information som anges där ska lämnas särskilt för varje land som företaget har anställda i tas bort, uppställningsformen för balansräkningen i bilaga 1 till ÅRL ändras så att det framgår att uppdelningen i bundet och fritt eget kapital ska göras i balansräkningen. I 4 kap. 3 § föreslår vi att kravet på beloppsuppgift avseende aktiverad ränta slopas. I 7 kap. föreslår vi att kravet på att koncernredovisningen ska innehålla uppgift om löner och andra ersättningar, pensioner eller 17 Sammanfattning SOU 2008:67 liknande förpliktelser samt avtal om avgångsvederlag till ledande befattningshavare begränsas till att gälla dels sådana befattningshavare i moderföretaget, dels personer som ingår i koncernledningen. Övriga förslag Vi föreslår att kravet i 4 kap. 3 § på aktivering av indirekta tillverkningskostnader slopas. Vidare föreslår vi att kravet på att det ska föreligga konkurrensskäl för att få upprätta resultaträkning i förkortad form (3 kap. 11 §) slopas samt att det införs ett krav på att ett företag som fått tillstånd av att utelämna uppgift om nettoomsättningen ska lämna upplysning om detta. Vi föreslår också att mindre företag ska undantas från skyldigheten att upprätta förvaltningsberättelse (2 kap. 1 §) men att ett företag som utnyttjar detta undantag i not ska lämna uppgift om innehav av egna aktier och om vinstdisposition samt sådan information som framgår av 6 kap. 1 § första stycket och andra stycket 1 och 2, dvs. en rättvisande översikt över företagets utveckling och om förhållanden som är viktiga för bedömningen av denna och om väsentliga händelser. Slutligen föreslår vi att mindre företag ges möjlighet att upprätta förkortad balansräkning som bara innehåller de poster som föregås av bokstäver och romerska siffror. Reglerna om vanliga årsbokslut slopas Vi anser att det finns skäl att förenkla reglerna om vanliga årsbokslut. Hur långt man bör gå i detta förenklingsarbete och på vilket sätt det bör bedrivas kan naturligtvis diskuteras. En väg är att helt enkelt höja gränsvärdet för möjligheten att upprätta förenklat årsbokslut och på så sätt låta fler företag komma i åtnjutande av denna möjlighet. En annan är att skriva särskilda regler för årsbokslutet i BFL och ta bort kopplingen till ÅRL. Denna metod kan givetvis kombineras med en höjning av gränsvärdet. Vilken väg man än väljer uppstår gränsdragningsproblem. Oavsett vilken nivå som väljs för att singla ut de företag som får upprätta ett förenklat årsbokslut kommer den att framstå som mer 18 SOU 2008:67 Sammanfattning eller mindre godtycklig. Det kommer alltid att finnas företag som hamnar på den ena sidan av gränsen men som vid närmare eftertanke måhända borde befinna sig på den andra.