sou · GWB357 · 2008-06-23 00:00:00 — Så är fallet om t.ex. första betalningen är lägre än och det köps flera tjänster som gör att totalbeloppet för året uppgår till . Det kan också vara så att köp görs från olika säljare och ersättningen till respektive säljare understiger , men totalt sett överstiger för året. En köpare kan förutom köp av hushållsarbeten även ha förmån av hus- hållstjänster och då kan varje underlag understiga , men totalt överstiga . En nedre gräns för att medge skattereduktion skulle således innebära att systemet blir onödigt Underlaget, subventionsgraden och nivån för skattelättnaden komplicerat och även öka administrationen för köpare, säljare och . Med hänsyn härtill bör det inte finnas någon lägsta gräns för att skattereduktion ska kunna tillgodoräknas. 11Begäran om slutlig skattereduktion Vårt förslag: Begäran om slutlig skattereduktion avseende utgifter för hushållsarbete och belopp motsvarande arbetsgivar- avgifter som redovisas i en förenklad skattedeklaration, ska göras i självdeklarationen vid taxeringen för det aktuella beskattningsåret. Av utredningens direktiv framgår bl.a. att utgångspunkten ska vara att den som är berättigad till subventionen inte ska behöva ansöka om eller begära den hos . Som dock framgår av ovan- stående förslag ska den som är berättigad till skattereduktion i sin självdeklaration begära att få slutlig skattereduktion. Anledningen till detta är att utredningen har tagit fasta på vad som sägs i direkti- ven om att det nya systemet ska vara enkelt för framförallt köparen och att subventionen om möjligt ska ges direkt i samband med köpet eller när förmånen tillhandahålls. För att åstadkomma ett enkelt och effektivt system har utredningen gjort den bedöm- ningen att det är enklast för köparen att i sin självdeklaration intyga att förutsättningarna för skattereduktion är uppfyllda och därvid redovisa vilket underlag som ska grunda rätt till skattereduktion. Det är således köparen eller förmånstagaren av hushållstjänsten som tillgodoräknas skattereduktion och denne är också ansvarig för att korrekta uppgifter lämnas i begäran om slutlig skattereduktion. Med ledning av lämnade uppgifter i säljarens begäran om utbe- talning (se avsnitt 7.1.4) och begäran om skattereduktion i den för- enklade skattedeklarationen (se avsnitt 9.1.3), kan underlaget för Begäran om slutlig skattereduktion skattereduktion förtryckas på köparens självdeklaration. Samma sak gäller, enligt nuvarande regler, underlaget för skattereduktion avseende skattepliktig hushållsförmån (se avsnitt 8.1.3). Begäran sker genom att köparen eller förmånstagaren antingen godtar de förtryckta uppgifterna eller korrigerar dessa. Därigenom ansvarar den som begär skattereduktionen för att uppgifterna är korrekta, dvs. att förutsättningarna för skattereduktion är uppfyllda. I prak- tiken innebär begäran om slutlig skattereduktion inget större mer- arbete för den som begär reduktionen, eftersom självdeklaration ändå måste lämnas. Alternativet skulle vara att köparen i något annat sammanhang skulle begära eller försäkra att förutsättningar för skattereduktion är uppfyllda, vilket skulle innebära ett merar- bete. Utredningen har därför bedömt att det är mest ändamålsen- ligt att begäran om skattereduktion görs i självdeklarationen. 12Möjlighet att anlita eget eller närstående företag Vårt förslag: Begränsningen att anlita eget eller närstående företag ska slopas. Arbetet får dock inte ha utförts av den som begär skattereduktion eller en person som tillhör samma hushåll som denne. I utredningens uppdrag ingår att analysera möjligheten att avskaffa begränsningen att anlita eget eller närstående företag och ändå få en skattelättnad. Av 5 § 3 b p. lagen om skattereduktion för hushålls- arbete framgår att arbetet inte får utföras av en närstående eller av ett företag i vilket sökanden eller närstående till denne, direkt eller indirekt, genom ägarandel eller på annat sätt har ett väsentligt inflytande. Av förarbetena (prop. 2006/07:94, s. 48 och 60) framgår att denna regel har införts för att bestämmelserna om skattereduktion inte ska kunna kringgås. Anledningen till denna särreglering torde vara att ett reellt tvåpartsförhållande saknas i de fall sökande eller närstående till denne har ett väsentligt inflytande i det företag som har utfört arbetet. Rent allmänt är det i sak ingen skattemässig skillnad på om man anlitar ett eget eller ett utomstående företag. inte ut marknadsmässigt pris för tjänsten kan det enligt allmänna regler bli fråga om s.k. uttagsbeskattning för före- taget och förmånsbeskattning för mottagaren av tjänsten, allt bero- ende på omständigheterna i det enskilda fallet. På mervärdesskatte- området finns särskilda regler för vissa transaktioner mellan närstå- ende parter när priset för tjänsten avviker från marknadsvärdet. Möjlighet att anlita eget eller närstående företag För- och nackdelar med att slopa begränsningen att anlita eget företag Att ta bort begränsningen att anlita eget eller närstående företag innebär att alla personer behandlas på ett likartat sätt. Detta i sin tur medför att dagens gränsdragningsproblem rörande vem som ska anses ha ett väsentligt inflytande försvinner. I de flesta skattesammanhang utlöser olika typer av transaktio- ner mellan ett företag och dess ägare beskattningskonsekvenser för de inblandade parterna. Regelverket blir enklare att tillämpa om principerna är lika oavsett vad det är för skattskyldig som har haft en inkomst eller är berättigad till ett avdrag. Det kan nämnas att har de flesta av de s.k. stoppreglerna vad gäller beskattning av fåmansföretag och deras delägare upphävts. I stället sker beskattningen enligt de allmänna reglerna. Detta inne- bär att det normalt sett inte är några skattemässiga skillnader om motparten är företagsledare, närstående eller vanlig anställd. Begränsningen i dagens regler om skattelättnader för hushålls- tjänster avviker alltså från detta. En företagsledare måste alltså anlita ett annat företag än sitt eget om han ska kunna få skattere- duktion. De fakturor som ligger till grund för skattereduktion ska i prin- cip alltid bokföras som intäkt av det företag som har utfärdat dessa. har genom att fakturorna ligger till grund för skatte- reduktion och de förmåner som redovisas på de anställdas kon- trolluppgifter goda möjligheter att kontrollera att fakturerade arbeten och tillhandahållna förmåner har hanterats på ett korrekt sätt. Vidare får information via bl.a. kontrolluppgifter från arbetsgivare om en anställd är delägare i ett fåmansföretag. Eventuellt missbruk bör kunna åtgärdas genom att kontrollerar uppgifterna i självdeklarationen eller kontrollerar upp- givna säljare. Utredningens förslag är därför att begränsningen att arbetet inte får utföras av närstående eller av ett företag i vilket sökanden eller närstående till denne har ett väsentligt inflytande bör slopas. Däremot föreslår utredningen en ny regel som innebär att arbetet inte får utföras av den som begär skattereduktion eller av en person som tillhör samma hushåll som denne. Av det följande framgår motiven till denna begränsning. Möjlighet att anlita eget eller närstående företag Arbetet utförs av annan än den sökande Risken för missbruk ökar om personer som tillhör samma hushåll som den sökande utför arbetet. Utredningen föreslår därför att skattereduktion inte ska ges i de fall hushållsarbetet har utförts av den sökande själv eller personer som tillhör samma hushåll som den sökande. Om däremot anställd personal i företagsledarens aktiebolag utför hushållsarbete hemma hos företagsledaren, kan skattereduktion gottskrivas. Detta förutsätter att företagsledaren betalar ett belopp motsvarande marknadsvärdet till bolaget eller tar upp värdet av uttaget som en skattepliktig förmån i sin själv- deklaration. Vidare får den anställde inte vara företagsledaren själv eller en person som tillhör samma hushåll som företagsledaren. Det ska således inte vara möjligt att få skattereduktion för hushålls- arbete som man utför hemma hos sig själv. Med begreppet tillhöra samma hushåll avses personer som är folkbokförda eller rätteligen borde vara folkbokförda, enligt 6 § folkbokföringslagen (1991:481), på samma fastighet. Personer som är bosatta på en fastighet som innehåller flera bostadslägenheter ska anses tillhöra samma hushåll endast om de bor i samma lägen- het som den sökande. För att säkerställa att skattereduktion tillgodoräknas på kor- rekta grunder bör det krävas att den som begär skattereduktion ska kunna göra sannolikt att arbetet har utförts av person som inte till- hör dennes hushåll. En möjlighet att göra detta är att anteckna på fakturan eller lönespecifikationen vem som har utfört arbetet. Frågan torde bli aktuell framförallt i de fall som arbetet har utförts av ett företag som köparen äger eller har inflytande i på annat sätt. Sammanfattningsvis innebär ovanstående förslag att skattere- duktion även ska kunna tillgodoräknas t.ex. när ett aktiebolag med F-skattsedel utför hushållsarbete hemma hos företagsledaren om denne betalar ersättning till bolaget eller redovisar en skattepliktig hushållsförmån. Detta förutsätter dock att arbetet inte har utförts av företagsledaren eller person som tillhör dennes hushåll. Vårt förslag: De nya bestämmelserna ska träda i kraft och tillämpas vid köp av hushållstjänster som görs efter . De föreslagna ändringarna innebär bl.a. betydande förenklingarna för privatpersoner som köper hushållstjänster. Det är därför ange- läget att ändringarna träder i kraft . De lagändringar som föreslås bör kunna träda i kraft och tillämpas års taxering. Äldre bestäm- melser ska gälla för förhållanden som hänför sig till tiden före ikraftträdandet. 14 Konsekvenser av förslagen Enligt 14–16 §§ kommittéförordningen (1998:1474) ska konse- kvenserna i olika avseende av utredningsförslag beräknas och redo- visas. Av utredningens direktiv framgår att utredaren ska se till att reglerna utformas så att den administrativa bördan för företagen blir så begränsad som möjligt. När det gäller konsekvenser för företag ska utredaren samråda med . Vad gäller konsekvenser för små företag ska även föreskrifterna i för- ordningen (1998:1820) om särskild konsekvensanalys av reglers effekter för små företags villkor beaktas i den mån de är tillämpliga. Av kommittédirektiven framgår att utredaren även ska beakta skillnaderna i fråga om kvinnors och mäns betalda och obetalda arbete och redovisa konsekvenser för jämställdheten av de förslag som lämnas. I de fall utredningens förslag innebär kostnadsök- ningar eller intäktsminskningar för staten eller kommunsektorn ska utredaren föreslå en finansiering. Redovisningen ska även omfatta en separat bedömning av förslagens konsekvenser för kommuners och berörda myndigheters administration. trädde reglerna om skattereduktion för utgifter för hushållsarbete i kraft. Skattelättnaden uppgår till av arbetskostnaden, dock högst med per beskatt- ningsår. infördes nya regler för skattereduktion för förmån av hushållstjänster. Skattelättnaden för denna typ av skattereduktion uppgår till av förmånens värde, dock får den sammanlagda skattereduktionen uppgå till högst per beskattningsår. Utredningen förslår inga större materiella för- ändringar av regelverket när det gäller reglerna om utgifter för hushållstjänster eller reglerna om förmån av hushållstjänster. Där- emot föreslås vissa ändringar som gör att skattelättnaden kan till- godoräknas direkt vid köpet och att det blir enklare att begära skattereduktion. Utredningen föreslår att det ska införas ytterligare en möjlighet att få skattereduktion för hushållstjänster. Förslaget innebär att en privatperson som köper hushållstjänst av en fysisk person som inte har F-skattsedel kan få skattereduktion med belopp som motsvarar redovisade arbetsgivaravgifter. Utredningens förslag innebär att den sammanlagda skattereduktionen för samtliga reduktioner inte får överstiga per beskattningsår. Förändringarna kommer förmodligen att öka efterfrågan på hushållstjänster, varför staten kommer att få minskade skattein- täkter på grund av ytterligare skattereduktioner. Hur mycket är dock svårt att uttala sig om. Svårigheterna består i att det för närva- rande ännu inte finns fullständig statistik för tiden juli–. När det gäller förmåner blir omfattningen av dessa inte kända förrän arbetsgivarna lämnar kontrolluppgifter . Vidare är det mycket svårt att beräkna storleken av skattereduktionen för de fall lön utbetalas av en privatperson till en fysisk person som saknar F-skattsedel. Sistnämnda typ av skattereduktion kommer, enligt utredningens bedömning, att uppgå till betydligt lägre belopp än de övriga två typerna av skattereduktioner och påverka statsfinanserna endast marginellt. Det kan vidare antas att förslagen kommer att medföra att en del svart arbete omvandlas till vitt arbete, vilket ger ökade intäkter i form av inkomstskatt. Det blir enklare att omfördela hemarbete till marknadsarbete, vilket ökar antalet marknadsarbetade timmar. Det i sin tur medför ökade intäkter i form av inkomstskatt, arbetsgivar- avgifter och mervärdesskatt. En ökad efterfrågan på vita hushålls- tjänster genererar nya arbetstillfällen, framför allt för korttidsutbil- dade. Det medför i sin tur minskade utgifter från olika transfere- ringssystem som exempelvis arbetslöshetsersättning och bostads- bidrag. Fler kommer att arbeta in större pensionsrättigheter, vilket minskar risken för en låg egenpension, med åtföljande behov av garantipension, finansierad via statsbudgeten. Med hänsyn till att nuvarande system har fungerat och att det statistiska underlaget inte är fullständigt har utred- ningen inte någon möjlighet att beloppsmässig närmare beräkna effekterna för statens finanser. Skattereduktion för hushållsarbete medför minskade skattein- täkter för staten. Kommuner och landsting påverkas således inte av skattereduktionen. Om antalet arbetade betalda timmar ökar för köpare och säljare ökar emellertid skatteintäkterna för kommuner och landsting. Någon beräkning är inte möjlig att göra. System med skattereduktion för hushållstjänster tillämpas fr.o.m. . Av de ansökningar som har behandlats för framgår att hushållstjänster köps av personer i alla inkomstskikt, dock med en viss övervikt för personer som ligger i de högre inkomstskikten, se bilaga 10 G. I detta sammanhang bör påpekas att statistiken omfattar och att samtliga ansökningar ännu inte har behandlats av . Det är dock rimligt att anta att fler hushåll från alla inkomstskikt kommer att köpa skattereducerade tjänster om utredningens förslag genomförs. Skattereduktion för hushållstjänster syftar bl.a. till att omvandla svarta arbeten till vita och att skapa nya arbetstillfällen för dem som har relativt kort utbildningstid. En sådan utveckling bidrar till en jämnare inkomstfördelning, eftersom flera kommer in på arbets- marknaden. Flera kommer att omfattas av socialförsäkringssyste- met, vilket ger förbättrat inkomstskydd under den yrkesverk- samma delen av livet men också under pensionsåren. Utredningens förslag antas inte avvika från den jämställdhetsanalys som redovisas i regeringens proposition Skattelättnader för hus- hållstjänster, m.m. (2006/07:94, s. 55–56), där bl.a. följande kon- stateras. Kvinnor och män har olika villkor för att kombinera familjeliv och arbetsliv. Studier om hur kvinnor och män använder sin tid visar att kvinnor generellt bär det största ansvaret för det obetalda hemarbetet såsom exempelvis traditionella hushållssysslor, omsorg om barnen och omsorgen om nära anhöriga. I många hushåll är det vanligt att kvinnor minskar sitt betalda arbete för att utföra obetalt hemarbete i större utsträckning än män. Skattereduktionen för hushållstjänster ökar möjligheterna för hushål- len att köpa dessa tjänster och på så sätt förbättras möjligheterna för framför allt kvinnor att frigöra obetalt hemarbete mot betald arbetstid eller utbildning. På så sätt kan kvinnors yrkesposition och kvinnors ekonomiska självständighet stärkas. Skattereduktion medför därmed mer lika villkor för kvinnor och män att kombinera familjeliv och arbetsliv. Erfarenheter från andra länder visar att det är främst kvinnor som utför de skattereducerade hushållstjänsterna. Eftersom denna typ av arbete vanligen utförs av kvinnor lär utfallet i inte bli så mycket annorlunda. Även om det är ett traditionellt kvinnoyrke så stärks yrkespositionen och den ekonomiska självständigheten för de kvinnor som går från svart arbete till vitt och för dem som går från arbetslöshet till att arbeta inom denna sektor. De förenklingar som utredningen föreslår med bl.a. skattelättnad direkt vid köpet samt skattelättnad även när som en privatperson anlitas bör ytterligare stärka kvinnans ställning. 14.5Effekter för förvaltningsmyndigheter, domstolar m.fl. Utredningens förslag medför en viss kostnadsökning för Skatte- verket på grund av ändrad hantering av skattereduktionen (se avsnitt 7) och att en ny skattereduktion (se avsnitt 9) tillkommer. Kostnaderna för att utveckla en applikation för att hantera utbetal- ningar, preliminära skattereduktioner m.m. är svår att beräkna. Om det finns krav på snabb handläggning och snabb utbetalning till säljarna kan nuvarande system inte användas. Ett nytt stöd bör vara helt elektroniskt och innehålla ett maskinellt urvalssystem, korre- spondensstöd m.m. kalkylerar med att ett nytt system för att hantera utredningens förslag med skattelättnader kommer att kosta mellan 20 och 40 miljoner att utveckla. Om antalet ären- den kommer att uppgå till cirka 600 000 (12 månaderx50 000 ärenden), kan de löpande kostnaderna för beräknas till . I detta belopp ingår driftskostna- der för systemet, kostnader för personal, kostnader för utskick av kvittenser och lokalkostnader. Till detta kommer informationsin- satser, som första året lågt räknat uppgår till . Detta belopp täcker kostnaderna för en grundläggande informa- tionsinsats. Ska det göras större insatser kan kostnaderna beräknas till 10–. Kostnaderna för att hantera dagens system är ca (se avsnitt 4.4.2) och avser hanteringen av 45 000 ansök- ningar om skattereduktion. Som detta system är konstruerat stiger kostnaderna i stort sett proportionellt med antalet ansökningar. De nya reglerna kan initialt ge upphov till en ökad arbetsbelast- ning hos de allmänna förvaltningsdomstolarna eftersom flera kan förväntas begära skattereduktion. Den fråga som kan bli aktuell för domstolarna torde till största delen avse vilka tjänster som ska omfattas av begreppet hushållstjänster. Den frågan är emellertid aktuell redan i nuvarande regelsystem. Behovet av ny praxis torde därför vara begränsat när utredningens förslag träder i kraft. När det gäller de allmänna domstolarna kan utredningen inte se att arbetsbelastningen kommer att öka. Någon nämnvärd ökning av arbetsbelastningen för eller kan utredningen inte heller se. Utredningens förslag innebär i princip att privatpersoner även fort- sättningsvis ska kunna köpa hushållstjänster från företag som har F-skattsedel och kunna få skattereduktion av betalda utgifter för arbetskostnaden (se avsnitt 7.1.8 och 7.1.9). Den stora förändringen mot dagens regler är att köparen får skat- telättnaden direkt i samband med köpet genom att han endast betalar halva arbetskostnaden till säljaren. Resterande del av arbets- kostnaden tillgodoräknas köparen som preliminär skattereduktion. Uppgift om medgivna preliminära skattereduktioner kommer fortlöpande under beskattningsåret att skickas till köparen. Upp- gifterna om underlaget för skattereduktion förtrycks på köparens självdeklaration. I samband med att köparen lämnar sin självdekla- ration får köparen begära slutlig skattereduktion genom att god- känna eller korrigera de förtryckta uppgifterna. Nuvarande regler om skattereduktion för förmån av hushålls- tjänster behålls (se avsnitt 8.1). Detta innebär att underlaget för skattereduktion är den skattepliktiga förmånen av hushållstjänster som kommit den som begär reduktionen till del under beskatt- ningsåret. Skattereduktion ges av det skattepliktiga värdet av hushållsarbetet. Vid beräkningen av skatteavdrag ska arbetsgivaren inte beakta förmån av hushållsarbete. om underlaget för skattereduktion kommer att förtryckas på den anställdes självdeklaration. Den anställde får begära skattereduk- tionen genom att godkänna eller korrigera de förtryckta uppgif- terna om skattereduktion för hushållstjänster. Utredningen föreslår att en ny regel införs som innebär att skattereduktion även kan medges i de fall en privatperson anlitar någon som inte har F-skattsedel och som inte heller är skattskyldig till mervärdesskatt. För att skattereduktion ska kunna tillgodoräk- nas i denna situation krävs att köparen har lämnat förenklad skat- tedeklaration avseende utbetalda ersättningar för hushållsarbete. Preliminär skattereduktion tillgodoräknas med ett belopp som motsvarar redovisade arbetsgivaravgifter. Underlaget för skattere- duktionen förtrycks på köparens självdeklaration. Köparen får begära slutlig skattereduktion genom att godkänna eller korrigera de förtryckta uppgifterna om skattereduktion för hushållstjänster. Ovanstående innebär att skattelättnad tillgodoräknas i samband med betalning av arbetet, förmånen tillhandahålls eller när arbetsgi- varavgifterna redovisas. Den skattskyldige får således del av skatte- reduktionen direkt. Oavsett vad det är för typ av skattereduktion görs alltid begäran om slutlig skattereduktion i den skattskyldiges självdeklaration. Som regel är uppgifterna om underlaget för skat- tereduktion förtryckta i självdeklarationen. Det blir således ett enkelt och enhetligt förfarande oavsett vad det är för typ av skatte- reduktion. Det ska påpekas att det är den som begär skattereduk- tionen som är ytterst ansvarig för att uppgifterna är korrekta. Enligt tillgänglig statistik från är det cirka 5 000 företag som har sålt hushållstjänster till privatpersoner. Av dessa företag utgör mer än hälften enskilda firmor, se bilaga 10 I. Det kan därför antas att många är mindre företag. När det gäller hanteringen av fakturor och verifikationer inne- bär utredningens förslag jämfört med dagens system ingen annan ändring än att säljaren måste precisera hur stor del av arbetskostna- den som köparen ska betala (se avsnitt 7.1.3). Om köparen är en privatperson ska denne betala halva arbetskostnaden och hela kost- naden för material, utrustning och resor. Det som är principiellt nytt i förslaget är att säljaren ska begära utbetalning för den andra delen av arbetskostnaden från . att få betalning från två håll. ska göra utbetalning till det konto som säljaren har anmält till . Till begäran om utbetalning behöver säljaren inte bifoga något underlag. För att systemet ska fungera på ett bra sätt för de inblan- dade parterna är det lämpligt att säljaren utformar sin faktura eller motsvarande handling så att det går att utläsa hur mycket köparen ska betala och hur stor köparens preliminära skattereduktion blir. Vidare är det lämpligt att delbeloppen inkluderar mervärdesskatt, eftersom underlaget för skattereduktionen uppgår till av arbetskostnaden (inklusive mervärdesskatt). I praktiken innebär ovanstående att det är lämpligt att faktura eller motsvarande handling innehåller uppgifter som i stort sett motsvarar det som krävs av köparens ansökan i dagens system. torde de flesta företag ha fakturorna utformade på sådant sätt att de uppfyller reglerna i dagens system, varför det i de flesta fall inte torde vara alltför omfattande arbete att anpassa fakturorna efter de nya reglerna. En viss ökad administration är dock ofrånkomligt för att företagets kunder ska ha möjlighet att få skattelättnaden direkt vid köpet av hushållstjänsten. Förslaget har ingen inverkan på bokföringen och redovisningen av mervärdesskatt för de företag som tillämpar den s.k. fakture- ringsmetoden vid redovisning av mervärdesskatt. Detta beror på att mervärdesskatten för dessa företag ska redovisas i takt med att faktureringen sker.