sou · GUB320 · 2007-01-01 00:00:00 — Innan stöd i undantagsfall ges till flottor som också består av fartyg som för annan flagg, bör medlemsstaterna se till att de stödmottagande företagen ökar eller upprätthåller den andel av tonnaget som förs under en medlemsstats flagg. Om ett företag eller en företagsgrupp inte uppfyller dessa krav bör medlemsstaten inte bevilja ytterligare skattelättnader för fler av det ifrågavarande företagets fartyg under tredje lands flagg, utom om den gemenskapsflaggade andelen av det globala tonnaget som är stödberättigat i den ifrågavarande medlemsstaten i genomsnitt inte har sjunkit under en rapporte- ringsperiod . Kravet på andel under gemenskapsflagg gäller inte företag som har av sitt tonnage inom gemenskapen. Inget annat land inom EU, förutom , har andra flaggkrav än de som har ställt upp. Av konkurrensskäl föreslår utredningen inte något annat flaggkrav i det svenska tonnageskattesystemet. För bogserbåtar och mudderverk föreslås dock ett flaggkrav i enlighet med kommissionens riktlinjer. Utredningen anser att företag skall upprätthålla eller öka andelen av nettodräktigheten av kvalificerade fartyg som är registrerade i en stat inom EU eller Europeiska ekonomiska samarbetsområdet. Även vid denna beräkning skall fartyg som hyrs in utan besättning jämställas med fartyg som företaget äger. Kravet på att netto- dräktigheten skall upprätthållas eller ökas behöver inte uppfyllas om av nettodräktigheten som används i kvalifi- cerad verksamhet är registrerad i en sådan medlemsstat. Enligt utredningens förslag (jfr kapitel 8 Koncerner) får ett företag som ingår i en företagsgrupp (dvs. en koncern eller motsvarande utländsk företagsgrupp) bara välja tonnageskatt om alla andra företag med kvalificerad verksamhet i gruppen gör samma val. För det fall att ett företag ingår i en företagsgrupp framstår det därför som skäligt, att vid beräkningen av de , beakta hela företagsgruppens nettodräktighet, om det är till fördel för företaget. Utredningen föreslår därför en sådan bestämmelse. Intäkt av den ytterligare andelen av företagets nettodräktighet av kvalificerade fartyg registrerade i en stat som inte är medlem i EU eller Europeiska ekonomiska samarbetsområdet anses inte ha uppkommit i den kvalificerade verksamheten. I en skrivelse till utredningen har anfört att föreningen är positiv till införandet av tonnage- beskattning under förutsättning att regeringen uppställer specifika krav på inflaggning av fartyg under svensk flagg eller nyrekrytering . Risken är annars att det inte finns behörigt befäl och att grunden för en svensk sjöfartsnäring flyttas ut ur landet. Utredningen har diskuterat om miljökrav eller krav på utbild- ningsplatser, liknande de som finns i det brittiska tonnageskatte- systemet, skall ställas på företag som väljer tonnagebeskattning. Utredningen, som har förståelse för dessa krav, anser att frågan inte omfattas av utredningens uppdrag och att detta i stället bör utredas i annan särskild ordning. Utredningens förslag: Transport av gods eller passagerare till sjöss med ett eget eller inhyrt kvalificerat fartyg eller uthyrning av ett sådant fartyg utgör kvalificerad verksamhet under förutsättning att verksamheten kan utsättas för internationell konkurrens. Även viss verksamhet som utförs i nära anknytning till företagets transportverksamhet utgör kvalificerad verksamhet. Om en transporttjänst består av en sjötransport med ett kvalificerat fartyg och en landtransport utanför hamnområdet som ingår i transporttjänstens pris, ingår transporten utanför hamnområdet i företagets kvalificerade verksamhet om företaget har köpt transporten av en utomstående. Enligt utredningens direktiv skall utredningen noga reglera hur tonnagebeskattningen skall avgränsas från det övriga skatte- systemet. En första fråga är hur den verksamhet som skall tonnagebeskattas skall avgränsas från företagets övriga verksamhet som fortfarande skall beskattas enligt de konventionella skattereglerna. Vidare skall utredas vilka landbaserade inkomster som bör ingå i den tonnagebeskattade verksamheten samt i vilken utsträckning stuveri- och terminalverksamhet och säljstödjande verksamhet på land skall omfattas. I direktiven anges vidare att beträffande verksamhet ombord bör utgångspunkten vara att inkomster som är specifika för vissa rutter (t.ex. tax-free försäljning) bör beskattas konventionellt och således inte ingå i schablonen. Enligt andra länders system omfattar tonnagebe- skattningen endast verksamhet som i huvudsak avser fartyg i internationell trafik. Utredningen skall överväga behovet av en motsvarande begränsning och hur begreppet internationell trafik i så fall bör definieras. I detta kapitel redovisas hur avgränsningsfrågorna behandlas i jämförbara länders tonnageskattesystem och avslutningsvis föreslår utredningen hur den verksamhet som skall vara kvalificerad för att omfattas av tonnageskattesystemet skall avgränsas från den verk- samhet som skall beskattas enligt de konventionella skattereglerna. 6.2Avgränsningar i andra länders tonnageskatte- system Det danska tonnageskattesystemet omfattar inkomst vid förvärvs- mässig transport av passagerare eller gods mellan olika destina- tioner med rederiets egna fartyg eller inhyrda fartyg med ett nettotonnage på . Vidare förutsätts att den förvärvs- mässiga och strategiska driften av fartygen utförs från och att kommissionens flaggkrav är uppfyllda. I den danska tonnageskattelagen anges även kompletterande aktiviteter som skall beskattas enligt systemet när verksamheten utförs i nära anknytning till transporttjänster som omfattas av tonnageskattelagen. Dessa verksamheter är följande. 1.Användning av containrar. 2.Drift av lastnings-, lossnings- och underhållshjälpmedel. 3.Drift av biljettkontor och passagerarterminaler. 4.Drift av kontorshjälpmedel. 5.Försäljning av varor för konsumtion ombord. 6.Beräknad marknadshyra vid rederiets egen användning av lokaler ombord. 7.Hyresintäkt till följd av uthyrning av lokaler ombord. Bolagets övriga inkomster beskattas efter de allmänna skattebe- stämmelserna och dessa inkomster är tillsammans med inkomsten av tonnageverksamheten bolagets samlade skattepliktiga inkomst. Normalt kan inte någon annan aktivitet utöver de som räknats upp ovan omfattas av tonnageskattesystemet. Lagen utesluter en rad verksamheter oavsett om dessa utförs från ett fartyg som i andra sammanhang kan användas i en verksamhet som kan tonnagebeskattas. De verksamheter som utesluts är följande. 1.Förundersökningar, efterforskning eller utvinning av kolväte eller andra naturtillgångar. 2.Fiskeri- och beredningsverksamhet. 3.Uppförande och reparation av hamnar, pirar, broar, olje- installationer, vindkraftverk eller andra anläggningar till havs, nedläggning av rörledningar på havsbotten, muddring, , sandsugning eller liknande verksamhet. 5.Lotsning när fartygen används i och omkring hamnar. Det gäller dock inte om fartyget utför bogsering eller bärgning till sjöss av den tid som fartyget är i drift under ett inkomstår. Fartyget skall vara registrerat i en stat inom Europeiska unionen (EU) eller Europeiska ekonomiska samarbetsområdet. Tiden fördelas mellan den tid som används till bogsering och bärgning till sjöss och den tid som används till andra aktiviteter. Bogsering m.m. som utförs i eller omkring hamnen eller som består i att bistå fartyg med egen drift med att lägga till i hamn anses inte ha skett till sjöss. 7.Passagerartrafik i eller över hamninlopp m.m. 8.Utbildningsaktiviteter, sociala och pedagogiska aktiviteter m.m. 9.Museiaktiviteter och fartygsbevarande verksamhet. 10.Sport-, utflykts- och fritidsändamål. 11.Användning av permanent förankrade fartyg oavsett ändamål. Om en transport avser både en transport med ett kvalificerat fartyg och en annan transport beskattas hela transporten inom tonnage- skattesystemet, om det tonnagebeskattade bolaget har avtalat med en annan transportör om att utföra den andra transporten. Detta kan avse både land- och lufttransport. Om det tonnagebeskattade rederiet själv utför den transporten beskattas den delen enligt de konventionella skattebestämmelserna. Av den finska tonnageskattelagen framgår att till tonnagebeskattad verksamhet hör inkomster av 1.gods- och passagerartransport med tonnagebeskattat fartyg, 2.försäljning ombord av varor och tjänster som är avsedda att konsumeras ombord, 3.bolagets verksamheter som är nödvändiga för och nära anknutna till gods- och passagerartransport såsom transport av last och passagerare på hamnområdet till och från fartyget, lastning och lossning av fartyget samt tillfällig uppläggning av gods vid lastning och lossning, vilket ingår i priset för gods- och passagerartransporten, 4.uthyrning av tonnagebeskattat fartyg med besättning, förutsatt att inhyraren använder det för sådan verksamhet som skulle vara tonnagebeskattad om den bedrevs av uthyraren, 5.överlåtelse av fartyg, maskiner, materiel och andra därmed jämförbara lösa anläggningstillgångar som används i tonnage- beskattad verksamhet. Som inkomst av tonnagebeskattad verksamhet avses även inkomst av sådan persontransport utanför hamnområdet som ingår i transporttjänstens pris, om den tonnageskattskyldige har köpt persontransporten av ett annat företag. Utgifter för förvärvande och bibehållande av inkomster av tonnagebeskattad verksamhet är inte avdragsgilla. I punkt 1 ovan anges den tonnagebeskattade verksamhetens kärnområde. Försäljning ombord av varor och tjänster omfattar främst servering i samband med restaurang- eller kaféverksamhet. Övrig varuförsäljning i särskilda butiksutrymmen skall däremot inkomstbeskattas. Tonnagebeskattningen omfattar vidare inkomster av verksamheter som är nödvändiga för verksamhet som avses i punkt 1 ovan och som har nära anknytning till denna verksamhet. Inkomster av uthyrning av fartyg med besättning omfattas också av tonnagebeskattningen. Villkoret är emellertid att den som hyr in fartyget använder det för sådan verksamhet som är eller skulle vara tonnagebeskattad om den bedrevs av uthyraren. Passagerarrederier säljer ofta kombinerade resor som förutom fartygsresan även omfattar busstransport från orter i inlandet till avgångshamnen. Kostnaden för marktransporten beaktas inte fullt ut vid prissättningen, vilket gör det svårt att fastställa hur stor del av biljettpriset som skall vara utanför tonnagebeskattningen. I den finska lagen är huvudregeln att skattefördelen inte gäller mark- trafik. Om emellertid marktransportdelen är inköpt från ett utomstående företag drar parterna inte fördel av att tonnage- beskattningen även omfattar inkomst av marktransport, eftersom tjänstens pris inte är avdragsgill i inkomstbeskattningen av den Rederiets inkomst av en kombinerad transport skall i sin helhet omfattas av tonnagebeskattningen. I måste den tonnagebeskattade verksamheten utövas av ett aktiebolag som är upprättat och registrerat i enlighet med den norska lagstiftningen. Bolaget måste äga fartyget direkt eller indirekt och bolagets verksamhet skall endast avse fartygsverk- samhet. Tonnageskattesystemet omfattar internationell skeppsfart, kustfart på den norska kusten som är utsatt för internationell konkurrens och vissa anordningar som skall användas inom oljeindustrin. Det tonnagebeskattade bolagets alla inkomster härrör från tonnagebeskattad verksamhet. Det nederländska tonnageskattesystemet omfattar vinster till följd av sjöfart. Det avser inkomster från transporter till sjöss av gods och passagerare, transporter av gods och personer i samband med utvinning av naturtillgångar till sjöss och bogsering eller andra sjöfartstjänster till dessa verksamheter. Vinst som uppkommer vid försäljning av egendom som används i rederiets verksamhet anses vara inkomster som rederiet erhållit till följd av sjöfart. Detta omfattar inte bara fartyg utan gäller även för byggnader varifrån verksamheten bedrivs och utrustning för lastning och lossning av fartyg. I delas den tonnagebeskattade verksamheten i ett rederi upp i direktkvalificerade verksamheter (core qualifying activities), andra kvalificerade verksamheter (qualifying secondary activities) och kvalificerade underordnade verksamheter. Ett tonnagebeskattat bolags direktkvalificerade verksamheter är driften av kvalificerade fartyg och andra verksamheter med anknytning till fartyget som är nödvändiga och utgör en integrerad del i användningen av fartyg. Direktkvalificerade verksamheter som kan tonnagebeskattas är transport av passagerare eller gods, bogsering, bärgning eller annan assistans till sjöss eller transporter i samband med service som nödvändigtvis tillhandahålls till sjöss. Exempel på sådana verksamheter är följande. Försäljning av biljetter till passagerare eller bokning av gods. Verksamhet beträffande bolagets egna fartyg, t.ex. planering av rutter och inköp av bränsle. Organisering av tids- eller resebefraktning. Den delen av vinsten från kabelläggning och dykeriverksamhet som avser transporten. Tillhandahållande av mat och dryck för kryssningspassagerare. Underhåll av gods såsom tillhandahållande av kylda förvarings- utrymmen. Dagligt underhåll av fartyg. Fullgörande av juridiska och försäkringsmässiga krav rörande fartyget. Personaladministration beträffande fartygets besättning. Verksamhet i anledning av förvärv eller försäljning av fartyg Med andra kvalificerade verksamheter avses fartygsrelaterade verk- samheter som har ett väsentligt samband med bolagets direkt- kvalificerade verksamheter såsom bl.a. följande. På- och avstigning av passagerare på ett kvalificerat fartyg. Administration och försäkringsverksamhet som har samband med transport av passagerare eller gods. Försäljning och underhållning som normalt erbjuds kunder på passagerarfartyg. Lastning och lossning av gods på ett kvalificerat fartyg. Tillfällig placering av last i eller på hamnen. Hyra eller tillhandahållande av contrainrar för gods som skall transporteras på ett kvalificerat fartyg. Transport av passagerare eller gods på annat sätt än ombord på ett kvalificerat fartyg om det finns ett kontrakt med kunden som inkluderar en resa med ett kvalificerat fartyg och transporten som avser den resterande delen av resan har förvärvats av rederiet vid en överenskommelse som även skulle ha gjorts mellan två oberoende parter. Inkomst från kvalificerade underordnade verksamheter kan omfattas av tonnageskattesystemet om omsättningen av sådana verksamheter inte överstiger av omsättningen för direktkvalificerade och andra kvalificerade verksamheter. Om bolaget bedriver annan verksamhet än den verksamhet som är kvalificerad för tonnageskattesystemet skall inkomsten från den verksamheten beskattas enligt de konventionella skattereglerna. I det irländska tonnageskattesystemet kan inkomst från tonnage- verksamhet vara följande. Inkomst av transport av gods och passagerare på ett kvalificerat fartyg som drivs av ett kvalificerat bolag. Detta inkluderar även inkomst från transport av gods eller passagerare på land om det finns ett kontrakt på transporten med kunden och transporten på land är fastställd enligt armlängdsprincipen. Inkomst från bogsering, bärgning och annan assistans till sjöss av ett kvalificerat fartyg. Inkomst av en transporttjänst med ett kvalificerat fartyg i samband med andra verksamheter som bedrivs till sjöss. Detta avser bl.a. dykeriverksamhet, kabelläggning och konstruktions- arbete i marin miljö. Det är nödvändigt att fördela vinster eller förluster till följd av användningen av sådana fartyg mellan det som utgör transport och det som utgör annan verksamhet. Inkomst av biografer, barer och restauranger, affärer m.m. som är underordnad transporten av gods och passagerare. Inkomst av uthyrning för sådan verksamhet ombord som nämns i punkten ovan. I den irländska tonnageskattelagen redovisas inkomst av fartygs- relaterade aktiviteter som är nödvändiga och utgör en integrerad del av rederiets verksamhet med att driva kvalificerade fartyg. Med nödvändig och integrerad avses verksamhet som både är nödvändig för driften av rederiets kvalificerade fartyg och som gör det möjligt för rederiet att fortsätta verksamheten med att driva fartygen. Sådana aktiviteter inkluderar bl.a. följande. Förvaltning av fartyg såsom inköp av drivmedel och inhyrning av personal. Affärsmässig verksamhet såsom bokning av passagerare och gods. Administrativ verksamhet och försäkringsverksamhet till följd av transport av passagerare eller gods. Tillhandahållande av utfärder för passagerare på kvalificerade fartyg som drivs av rederiet. Försäljning av en semesterresa med en överenskommelse som inkluderar transport på ett kvalificerat fartyg som drivs av rederiet. På- och avstigning av passagerare från ett kvalificerat fartyg som drivs av rederiet. Lastning och lossning av gods som transporterats på ett kvalificerat fartyg som drivs av rederiet samt förflyttning av containrar inom hamnområdet i omedelbar anslutning till resan. Hyra eller tillhandahållande till kunder av containrar för gods som skall transporteras på ett kvalificerat fartyg som drivs av rederiet. anser att inkomst i samband med närings- verksamhet genom transport av passagerare eller gods med 1.fartyg ägda av rederiet, 2.fartyg som hyrs utan besättning och 3.fartyg som hyrs med besättning skall omfattas av tonnagebeskattningen. anser att inkomster av transporttjänster utförda genom användandet av fartyg enligt förslaget ovan eller tjänster med nära anknytning till användandet av fartyg skall omfattas av tonnagesystemet. Dessa inkomster är följande. 1.Resefrakt, lumpsumfrakt, tidshyra, barenboathyra, kommission (vid underbefraktning på rese-, tids-, bareboat-, lumpsumbasis m.m.), demurrage (inklusive damages of detention), despatch (vid underbefraktning på resebasis), slot- och space-charter- intäkter, pool-sharing-intäkter. 2.Linjefrakt, ersättningar från inlandstransporter (dörr-till-dörr) hyresintäkter för uthyrning av lasthanteringsmateriel m.m. till andra rederier, ersättning av kostnader för tredje parts räkning (t.ex. reparation av utrustning, lastskadeanspråk, terminal- aktiviteter såsom tullbehandling, fumigation etc.), conference income sharing etc. 3.Biljettintäkter, intäkter från ombordförsäljning av varor, tjänster m.m. 4.Bogseringsintäkter, intäkter för pråmdragning, isbrytning m.m. 5.P&I-ersättning, kaskoförsäkringsersättning, ersättning för salvage. anser att även de inkomster som danskarna har hänfört till verksamhet som utförs i nära anknytning till utförandet av transporttjänster skall omfattas av en svensk tonnageskattelag. Detta avser inkomster av följande verksamheter. 1.Användande av containrar. 2.Drift av lastnings-, lossnings- och underhållsfaciliteter. 3.Drift av biljettkontor och passagerarterminaler. 4.Drift av kontorsfaciliteter. 5.Ombordförsäljning av varor, tjänster, upplevelser, restaurang- verksamhet m.m. Ett rederi kan bedriva flera skilda verksamheter. Vissa av dessa har samband med rederiets transportverksamhet medan andra verk- samheter inte har någon anknytning till transporterna. Den delen av ett rederis verksamhet som är kvalificerad kan omfattas av bestämmelserna om tonnagebeskattning medan den resterande delen skall beskattas på sedvanligt sätt enligt reglerna om närings- verksamhet. För den delen av verksamheten som ingår i tonnage- skattesystemet skall inkomsten beräknas schablonmässigt utifrån nettodräktigheten på rederiets fartyg. När utredningen nu föreslår att ett tonnageskattesystem skall införas i är det nödvändigt att avgränsa de verksamheter som skall omfattas av systemet från dem som skall beskattas konventionellt. Avgränsningarna måste vara klara och tydliga och så långt det är möjligt bör oklarheter som kan uppkomma vid olika bedömningar undvikas. Europeiska kommissionen () har en väl utvecklad praxis för vad som accepteras i ett tonnageskattesystem och har att följa denna. De avgränsningar som finns mellan verksamhet som tonnagebeskattas och verksamhet som beskattas enligt konventionell bolagsbeskattning liknar varandra i de ton- nageskattesystem som utredningen har studerat och som kommis- sionen har godkänt. En utgångspunkt bör vara att verksamheter som finns i flera tonnageskattesystem även bör ingå i ett svenskt system. Det är vidare viktigt att klargöra vilka landbaserade verksamheter och andra verksamheter med nära anknytning till transporten till sjöss av passagerare och gods som skall utgöra verksamhet som är kvalificerad för tonnagebeskattning. Inkomster och utgifter av kvalificerade verksamheter skall omfattas av tonnageskattesystemet. 6.4.2Transport av gods eller passagerare Ett företags transporter till sjöss av gods eller passagerare får anses vara den viktigaste delen av ett rederis verksamhet och är sådan verksamhet som tonnageskattesystemet skall stödja. Med hänsyn härtill bör transport av gods eller passagerare med ett kvalificerat fartyg vara sådan verksamhet som är kvalificerad för att ingå i ton- nageskattesystemet. En förutsättning är vidare att verksamheten kan utsättas för internationell konkurrens. Transporterna skall utföras med egna eller inhyrda fartyg som har en nettodräktighet på minst 100 och som har sin strategiska och ekonomiska ledning i . Vilka krav som ställs på ett kvalificerat fartyg och i vilken omfattning inkomster av inhyrda respektive uthyrda fartyg kan omfattas av systemet framgår av kapitel 5 Kvalificerat fartyg. Även uthyrning av kvalificerade fartyg med besättning är verksamhet som kan tonnagebeskattas. Transport av gods eller passagerare kan exempelvis omfatta följande verksamheter. Verksamhet beträffande bolagets fartyg såsom planering av rutter och inköp av bränsle. Organisering av tids- eller resebefraktning. Personaladministration beträffande fartygets besättning. Dagligt underhåll av fartyg. Underhåll av gods. Försäljning av biljetter till passagerare eller bokning av gods. Transporttjänst med ett kvalificerat fartyg vid andra verksamheter som bedrivs till sjöss, såsom dykeriverksamhet, kabelläggning och konstruktionsarbete i marin miljö. Förteckningen är inte fullständig utan skall ses som en exemplifi- ering av verksamheter som är nödvändiga för att rederiet skall kunna utföra transporter till sjöss av gods eller passagerare. För att bedriva transportverksamhet krävs planering av bl.a. rutter och befraktning liksom arbete med organisation av personalen ombord på fartyget. Även försäljning av biljetter till passagerare är nödvändig för transportverksamheten liksom arbete med att boka gods till respektive resa. I underhåll av godset ingår sedvanligt underhåll för att godset skall komma fram i samma skick som när det lämnade hamnen, men det avser inte någon förädling av godset under transporten. Vid andra verksamheter som bedrivs till sjöss är det endast transportdelen som är sådan kvalificerad verksamhet som skall tonnagebeskattas. Många andra länders tonnageskattesystem gäller endast verksamhet som i huvudsak avser fartyg i internationell trafik. Utredningen skall enligt direktiven överväga behovet av en motsvarande begränsning och hur begreppet internationell trafik i så fall bör definieras. Det är inte alla tonnageskattesystem som har en begränsning till att omfatta fartyg i internationell trafik. Avsikten med en tonnage- skatt är att de fartyg och rederier som arbetar i områden där konkurrens med bolag från andra länder förekommer skall ges samma förutsättningar. Efter inträde i EU kan fartyg från samtliga länder gå i svensk inrikestrafik och hemmamarknaden för svenska fartyg är hela EU. Trafiken kan utsättas för internationell konkurrens. Med hänsyn till den internationella utvecklingen anser utred- ningen att fartyg som används för verksamhet som kan utsättas för internationell konkurrens skall omfattas av ett svenskt tonnage- skattesystem. Det bör noteras att detta är en annan reglering än den som finns i nettomodellen. 6.4.4Verksamhet med nära anknytning till rederiets transportverksamhet