prop · GV033 · 2007-09-19 00:00:00 — 2007/08:3 Bilaga 2 34 Förslag till lag om ändring i lagen (1996:1512) om dubbelbeskattningsavtal mellan de nordiska länderna Härigenom föreskrivs i fråga om lagen (1996:1512) om dubbelbeskattningsavtal mellan de nordiska länderna dels att det i lagen skall införas en ny paragraf, 6 §, av följande lydelse, dels att punkt 4 i övergångsbestämmelserna1 skall upphöra att gälla 6 § Bestämmelsen i artikel 31 punkt 3 i avtalet skall tillämpas utan den begränsning i tiden som följer av punktens andra mening. Artikel 26 punkt 2 i avtalet skall inte gälla i de fall artikel 31 punkt 3 i avtalet tillämpas. Vad som föreskrivs i första stycket skall, oberoende av bestämmelserna i bilaga 2 till denna lag, också gälla för inkomst som en person med hemvist i uppbär för arbete ombord på danskt skepp i internationell färjetrafik mellan och . Denna lag träder i kraft . 1 Senaste lydelse 2006:1331. 2007/08:3 Bilaga 3 35 Förteckning över remissinstanser till promemorian Sjömannen, inkomstskatten och EU Efter remiss har yttranden kommit in från Länsrätten i , Länsrätten i län, , , , , , FAR SRS, Sjöfolk, , , , SWEREF-Skärgårdsredarna samt . Företagarna har angett att de avstår från att lämna några synpunkter. 2007/08:3 Bilaga 4 36 Lagrådsremissens förslag till lagtext 1. Förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229) Härigenom föreskrivs att 64 kap. 1, 3 och 5 §§ samt rubriken närmast före 64 kap. 5 § inkomstskattelagen (1999:1229) skall ha följande lydelse. Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse 64 kap. 1 § I detta kapitel finns bestämmelser om sjöinkomstavdragets storlek i 2 §, sjöinkomst i 3 och 4 §§, anställning på svenskt handelsfartyg i 5 §, och fartområden i 6 §. I detta kapitel finns bestämmelser om sjöinkomstavdragets storlek i 2 §, sjöinkomst i 3 och 4 §§, anställning på europeiskt handelsfartyg i 5 §, och fartområden i 6 §. 3 §1 Med sjöinkomst avses lön, förmåner, drickspengar och annan ersättning till den som enligt sjömanslagen (1973:282) anses som och som är anställd i redarens tjänst på ett svenskt handelsfartyg. Med anställning hos redare likställs anställning hos en annan arbetsgivare som redaren anlitar som entreprenör. Med sjöinkomst avses lön, förmåner, drickspengar och annan ersättning till den som enligt sjömanslagen (1973:282) anses som och som är anställd i redarens tjänst på ett europeiskt handelsfartyg. Med anställning hos redare likställs anställning hos en annan arbetsgivare som redaren anlitar som entreprenör. Med sjöinkomst avses också inkomster som uppbärs av 1. den som för redarens räkning tjänstgör som kontrollant när ett fartyg byggs eller biträder när fartyget utrustas och som senare skall tillträda en befattning på fartyget, och 2. den som före leveransen av ett fartyg som är under byggnad och innan han börjar tjänstgöra ombord, inställer sig på fartyget för att lära känna det och dess tekniska utrustning m.m. Första och andra styckena gäller bara om fartyget har en bruttodräktighet på minst 100 och till övervägande del används i fjärrfart eller närfart. 1 Senaste lydelse 2005:347. 2007/08:3 Bilaga 4 37 Anställning på ett svenskt handelsfartyg på ett europeiskt handelsfartyg 5 § Med anställning på ett svenskt handelsfartyg avses anställning på ett fartyg som skall anses som svenskt enligt sjölagen (1994:1009) och som används till handelssjöfart eller befordran av passagerare eller till något annat ändamål som har samband med handelssjöfarten. Om fartyget hyrs ut i huvudsak obemannat till en utländsk redare, anses sjömannen anställd på ett svenskt handelsfartyg bara om han är anställd hos fartygets ägare eller hos en arbetsgivare som ägaren anlitar. Med anställning på ett svenskt handelsfartyg likställs anställning på ett utländskt handelsfartyg som en svensk redare hyr i huvudsak obemannat, om anställningen sker hos redaren eller hos en arbetsgivare som redaren anlitar. Med anställning på ett europeiskt handelsfartyg avses anställning på ett fartyg som är registrerat i ett fartygsregister i en stat inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet (EES) och som används till handelssjöfart eller befordran av passagerare eller till något annat ändamål som har samband med handelssjöfarten. Om fartyget hyrs ut i huvudsak obemannat till en redare som inte hör hemma inom EES, anses sjömannen anställd på ett europeiskt handelsfartyg bara om han är anställd hos fartygets ägare eller hos en arbetsgivare som ägaren anlitar. Med anställning på ett europeiskt handelsfartyg likställs anställning på ett handelsfartyg som är registrerat i en stat utanför EES och som en redare som hör hemma inom EES hyr i huvudsak obemannat, om anställningen sker hos redaren eller hos en arbetsgivare som redaren anlitar. Denna lag träder i kraft . 2007/08:3 Bilaga 4 38 2. Förslag till lag om ändring i lagen (1991:586) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta Härigenom föreskrivs att 5 § lagen (1991:586) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta skall ha följande lydelse. Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse 5 §1 Skattepliktig inkomst enligt denna lag är: 12. sjöinkomst som avses i 64 kap. 3 och 4 §§ inkomstskattelagen 12. sjöinkomst som avses i 64 kap. 3 och 4 §§ inkomstskattelagen i den utsträckning inkomsten förvärvats genom verksamhet på ett handelsfartyg som skall anses som svenskt enligt sjölagen (1994:1009), utom i de fall fartyget hyrs ut i huvudsak obemannat till en utländsk redare och sjömannen inte är anställd hos fartygets ägare eller hos en arbetsgivare som ägaren anlitar, eller ett utländskt handelsfartyg som en svensk redare hyr i huvudsak obemannat, om sjömannen är anställd hos redaren eller hos arbetsgivare som redaren anlitar. Som inkomst enligt första stycket 13 anses också förskott på sådan inkomst. Som inkomst enligt första stycket 13 och 12 anses också förskott på sådan inkomst. Denna lag träder i kraft . Bestämmelsen i 5 § andra stycket i sin nya lydelse tillämpas på ersättningar som uppbärs efter . Bestämmelsen i sin äldre lydelse tillämpas på ersättningar som uppbärs före ikraftträdandet. 1 Senaste lydelse 2005:827. 2007/08:3 Bilaga 4 39 3. Förslag till lag om ändring i lagen (1991:591) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta artister m.fl. Härigenom föreskrivs att 3 § lagen (1991:591) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta artister m.fl. skall ha följande lydelse. Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse 3 §1 I denna lag avses med bosatt utomlands: om fysisk person att denne är begränsat skattskyldig, hemmahörande i utlandet: om fysisk person att denne är bosatt utomlands och om juridisk person att denne inte är registrerad här i riket och inte heller har fast driftställe här, artistisk verksamhet: personligt framträdande inför publik eller vid ljud- eller bildupptagning med sång, musik, dans, teater, cirkus eller liknande, artist: den som utövar artistisk verksamhet, idrottslig verksamhet: personligt framträdande inför publik direkt eller genom ljud- eller bildupptagningar, idrottsman: den som utövar idrottslig verksamhet, artistföretag: fysisk eller juridisk person som utan att vara arrangör mot ersättning tillhandahåller artist eller idrottsman, arrangör: fysisk eller juridisk person som anordnar tillställning med artistisk eller idrottslig verksamhet, svenskt fartyg: sådant svenskt eller utländskt handelsfartyg som avses i 64 kap. 5 § inkomstskattelagen (1999:1229). svenskt fartyg: sådant svenskt eller utländskt handelsfartyg som avses i 5 § första stycket 12 lagen (1991:586) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta. Denna lag träder i kraft . 1 Senaste lydelse 1999:1272. 2007/08:3 Bilaga 4 40 4. Förslag till lag om ändring i lagen (1996:1512) om dubbelbeskattningsavtal mellan de nordiska länderna Härigenom föreskrivs i fråga om lagen (1996:1512) om dubbelbeskattningsavtal mellan de nordiska länderna1 dels att punkt 4 i övergångsbestämmelserna skall upphöra att gälla, dels att det i lagen skall införas en ny paragraf, 6 §, av följande lydelse. 6 § Bestämmelsen i artikel 31 punkt 3 i avtalet skall tillämpas utan den begränsning i tiden som följer av punktens andra mening. Artikel 26 punkt 2 i avtalet skall inte gälla i de fall artikel 31 punkt 3 i avtalet tillämpas. Vad som föreskrivs i första stycket skall, oberoende av bestämmelserna i bilaga 2 till denna lag, också gälla för inkomst som en person med hemvist i uppbär för arbete ombord på danskt skepp i internationell färjetrafik mellan och . Denna lag träder i kraft . 1 Senaste lydelse av punkt 4 i övergångsbestämmelserna 2006:1331. 2007/08:3 Bilaga 5 41 Lagrådets yttrande Utdrag ur protokoll vid sammanträde Närvarande: f.d. regeringsrådet , regeringsrådet och justitierådet . Enligt en lagrådsremiss () har regeringen beslutat inhämta Lagrådets yttrande över förslag till 1. lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229), 2. lag om ändring i lagen (1991:586) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta, 3. lag om ändring i lagen (1991:591) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta artister m.fl., 4. lag om ändring i lagen (1996:1512) om dubbelbeskattningsavtal mellan de nordiska länderna. Förslagen har inför lagrådet föredragits av ämnesrådet . Förslagen föranleder följande yttrande av Lagrådet: Enligt det remitterade förslaget utvidgas rätten till sjöinkomstavdrag och skattereduktion vid anställning på svenskt handelsfartyg till att omfatta anställning på handelsfartyg som är registrerat i ett fartygsregister i en stat inom det Europeiska ekonomiska samarbetsområdet (EES). Vidare föreslås i remissen att inkomst som en ombordanställd med hemvist i förvärvar genom arbete på ett fartyg från en annan nordisk stat skall undantas från beskattning i , om fartyget går i internationell trafik. Detta föreslås gälla även beträffande ombordanställda som arbetar för en dansk arbetsgivare på ett fartyg som är registrerat i det danska internationella skeppsregistret (). Förslaget till lag om ändring i inkomstskattelagen 64 kap. 1, 3 och 5 §§ I förslaget har begreppet "europeiskt handelsfartyg" använts för att beteckna ett handelsfartyg som är registrerat i ett fartygsregister i en stat inom EES. Eftersom EES inte omfattar samtliga europeiska stater, anser Lagrådet att det är lämpligare att här använda begreppet EEShandelsfartyg, jfr t.ex. användningen av begreppet EES-medborgare i den nya utlänningslagen (2005:716). Ikraftträdandebestämmelsen I förslaget anges att lagen träder i kraft . Som anges i författningskommentaren medför detta att det är möjligt för en skattskyldig att med åberopande av lagändringen begära omprövning av en taxering inom den femårsfrist som anges i 4 kap. 9 § taxeringslagen (1990:324), alltså av och senare taxeringar. 2007/08:3 Bilaga 5 42 Lagrådet vill erinra om att någon rätt till omprövning dock inte föreligger om frågan har avgjorts av allmän förvaltningsdomstol, jfr 4 kap. 8 och 12 §§ taxeringslagen. För dessa skattskyldiga finns möjlighet till ny prövning endast genom extraordinärt rättsmedel, resning, som dock är en för den skattskyldige betydligt mera omständlig och kostsam väg än omprövning. Det är inte heller givet att en ansökan om resning skulle leda till samma resultat som en omprövning av . När man, som i detta fall, ger en lagstiftning retroaktiv verkan, är det en självklar utgångspunkt att alla berörda skattskyldiga bör ges samma möjligheter till omprövning. Detta gäller naturligtvis generellt men kan möjligen sägas vara särskilt befogat om lagändringen är föranledd av att gällande rätt befunnits eller antagits strida mot överordnad lagstiftning. Exempel på lagtekniska lösningar som tillgodoser det här angivna kravet på likabehandling finns i 4 kap. 12 § taxeringslagen (lagakraftvunnet beslut av länsrätt eller kammarrätt som avviker från rättstillämpningen i ett senare meddelat regeringsrättsavgörande) och i 7 kap. 4 § samma lag (ändring i taxeringsbeslut till följd av bestämmelser i dubbelbeskattningsavtal). Förslaget i den nu aktuella delen har föranletts av att lagen i dess nuvarande lydelse bedömts kunna innebära en begränsning av rätten att fritt tillhandahålla tjänster inom den europeiska unionen, och därmed kunna strida mot EG-rätten. I remissen finns inte några uppgifter om hur många skattskyldiga som fått taxeringsbeslut i den här aktuella frågan prövade av domstol . Mot bakgrund av vad som anförts ovan anser Lagrådet emellertid att det kan finnas skäl att överväga en lagteknisk lösning som innebär att även skattskyldiga som fått taxeringsbeslut prövat av domstol ges möjlighet till omprövning av . Övriga lagförslag Lagrådet lämnar förslagen utan erinran. 2007/08:3 43 Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde Närvarande: Statsministern , statsråden , , , Husmark , , , , , , , , , , Sabuni, Tolgfors, : Statsrådet beslutar proposition Vissa frågor avseende beskattning av sjöinkomst