rfr · GV0WRFR1 · 2007-10-30 00:00:00 — Inventering av skatteforskare 2007 Riksdagstryckeriet, , 2007 har beslutat om riktlinjer för utskottens arbete med forsknings- och framtidsfrågor. Enligt riktlinjerna ska utskotten utveckla mer systematiska kontakter med forskningsvärlden. Utskottskanslierna förutsätts bygga upp direkta kontakter med forskare och annan expertis. För att utveckla kontakterna med forskare inom skatteområdet beslutade skatteutskottet att göra en inventering av forskning med skatteanknytning vid svenska universitet och högskolor. Inventeringen har gjorts i ett samarbete mellan och utvärderings- och forskningsfunktionen vid . I denna rapport presenteras resultatet av inventeringen i form av en sammanställning med korta beskrivningar av pågående och avslutad forskning. Inventering ..................................................................av skatteforskare 2007 Syfte .........................................................................................och metod Presentation .........................................................................av underlaget Skatteforskning ....................vid svenska universitet och högskolor 2007 Skatter i tredje världen Allmänhetens attityder till skatter Skatterättslig etik och beskattning av handelsbolag 2.6Inkomstskattebestämmelserna för det ideella föreningslivet och non-profit-verksamheten i ........... Skatternas effekter på arbetsutbudet ...................................... Ekonomiska styrmedel för transportbränslen......................... Skatter och handel med utsläppsrätter ................................... 2.10Skatter för att minska koldioxidutsläpp och 2.11Bilisters motivations- och beteendeprocesser vid införande av vägavgifter och dylika styrmedel...................... 2.12Statlig reglering av bensinpriser; strategier vid beslutsfattande under osäkerhet; konkurrens och Skatter och finanser från tidig modern tid till modern tid...... EG-skatterätt med inriktning på fri rörlighet och skatter ....... Företagsbeskattning och koncernbeskattning ........................ 3.5Informationsutbyte mellan stater i ärenden om direkt Internationell, europeisk och jämförande skatterätt ............... 3.7Skatterätt, särskilt relationen mellan intern skatterätt, internationell skatterätt och EG-rätt....................................... 3.8Entreprenörsbeskattning, ägarbeskattning, arbetsbeskattning, företagsbeskattning .................................. INNEHÅLLSFÖRTECKNING 2007/08:RFR1 4.1Nationella och internationella redovisningsnormer (IAS/IFRS) ............................................................................. Mätning av skatters skadliga effekter ..................................... 6.1Skatter i förändring: Övergången från direkt till indirekt beskattning i svensk skattepolitik efter ..... Skatterättslig forskning vid internationella Fastighetsekonomi, fastighetsbeskattning .............................. Fastighetsekonomi, fastighetsbeskattning .............................. Trängselskatt analys av trafikeffekter.................................. Hur ekonomiska bedömningar påverkar skatterätten ............. Skatterätt med särskild inriktning på EG-skatterätt................ 9.3Incitamentsproblem med tillämpning bl.a. på optimal 9.4Institutionell och ekonomisk förändring i antikens 9.5Hur skatter påverkar individers incitament att arbeta, tjäna pengar och bli entreprenörer .......................................... 9.7Skatter och globalisering samt Skatter och Småföretagsbeskattning, fåmansföretagsbeskattning ............. Skattekonkurrens och EG-rätt ................................................ 9.10EU-medlemsstaternas kvarvarande suveränitet på skatteområdet EG-fördraget i ett folkrättsligt perspektiv .... Skatterätt och internationell handel med särskild inriktning på WTO, EU och utvecklingsländerna................... Skatters effekter på arbetslöshet ............................................. Inkomstfördelningseffekter av skatter .................................... Samhällsekonomiska kostnader för beskattning..................... Skatter och politisk ekonomi .................................................. 10.5Bestämning av skatter i politisk ekonomi samt effekter av skatter i makroekonomin ........................................................ 10.6 Makroekonomiska skattefrågor .............................................. 10.7Skatter och höginkomsttagare, effekter på de högsta lönerna om man gör skatterna mer progressiva ...................... 10.8Utsläppsrätter utifrån sakrättsliga, skatterättsliga och 2007/08:RFR1 INNEHÅLLSFÖRTECKNING Internationell beskattning av pensionsförsäkringar................ Kapitalvinstbeskattning, mervärdesskatt m.m. ...................... Skattefrågor angående generationsskiften.............................. Skatteanpassade transaktioner och skattebrott ....................... Attityder till skatter skattefusk............................................ Mått på ekonomisk välfärd .................................................... Teorier kring optimal beskattning.......................................... 11.4Teoribildning kring optimal beskattning samt teoribildning kring mått på ekonomisk välfärd...................... Naturresurs- och miljöekonomi ............................................. Skatte- och socialrätt.............................................................. 12.1Skattesystemens utformning och samverkan skatter och 12.4Skattesystemets konstruktion, i fältet mellan arbetsmarknadsekonomi och offentlig ekonomi .................... Skatters påverkan på individers beteende .............................. Arbetsmarknadsekonomi och offentlig ekonomi ................... Effekter av statsbidrag på kommunala skatter och utgifter.... Konkurrens mellan svenska kommuner med skattesatsen ..... Internationell skatterätt och EG-skatterätt ............................. Förhållandet mellan skatteavtal och EG-skatterätt................. Utflyttningsskatter inom ramen för internationell Mervärdesbeskattning och innebörden av EG-rättens 13.1Miljöskatter, trafikbeskattning, kapitalinkomstbeskattning, paneldata, Inventering av skatteforskare 2007 Syftet med denna översikt är att ge en bild av pågående eller avslutad forskning vid svenska universitet och högskolor inom skatteområdet. Underlaget ger en kort beskrivning av olika forskningsprojekt som kan ligga till grund för fördjupade kontakter. Underlaget är framtaget i samarbete mellan projekt mellan forskare och förtroendevalda samt utvärderings- och forskningsfunktionen vid på uppdrag av skatteutskottets kansli. har december 2006januari 2007 inventerat samtliga svenska universitet och högskolor kring vilken forskning och vilka forskare som är verksamma inom skatteområdet. Detta underlag har kvalitetssäkrats genom direkta kontakter med berörda forskare under majjuni 2007. Ingen forskare har avböjt att medverka, utan tvärtom har initiativet mött positiva reaktioner från ett flertal forskare som gärna står till tjänst för ytterligare kontakter. Ett 80-tal forskare vid tolv lärosäten (samt ) är verksamma inom skatteområdet. Skatteforskning bedrivs huvudsakligen inom juridik och nationalekonomi, men även inom sociologi, psykologi, historia, statsvetenskap m.fl. Flest forskare finns vid universiteten i , , , och samt vid i och i . Därutöver bedrivs forskning inom skatteområdet vid , , , , och vid . Inventeringen av skatteforskare presenteras i bokstavsordning för lärosätena. Forskningen presenteras med en rubrik, en kort beskrivning av forskningsområdet samt, i de flesta fall, ett antal sökord som kategoriserar forskningen. Rubrik, texter och sökord är till största delen lämnade av forskarna själva. Beskrivningen avslutas med kontaktuppgifter till respektive forskare. För två lärosäten och i är redovisningen summarisk för hela gruppen forskare verksamma inom skatteområdet vid lärosätet. Samtliga forskare och forskningsprojekt redovisas i innehållsförteckningen med sidhänvisning nedan. I bilaga 1 finns samtliga sökord som forskarna lämnat för att kategorisera sin forskning med sidhänvisningar. INVENTERING AV SKATTEFORSKARE 2007 Skatteforskning vid svenska universitet och högskolor 2007 Skogsbeskattning, särskilt räntefördelningens påverkan på avverkningar, skogsskötsel och virkesförråd. Forskningen har visat att räntefördelningen kan ge stora effekter på skogsbruket. kommer beräkningarna att göras om, med hänsyn till de förändringar som har skett i skattesystemet. Analysen omfattar också hur beskattningen av skogen kan påverka önskemålet att ha skogen som en s.k. kolsänka. , sektionen för management , 0457-38 56 25 Forskningen om skatter bedrivs främst utifrån två utgångspunkter: dels miljöstyrmedel där miljöskatter är en viktig del (den främsta frågeställningen rör då vilken acceptans allmänheten har för olika miljöskatter och hur man dels kan påverka opinionen kring dem, dels hur man kan förändra själva skatten för att uppnå ökad acceptans), dels inställningar till miljöskatter i förhållande till andra skatter och förklaringar till varför vissa skatter är mer populära än andra. Här har frågor berörts såsom hur fuskbara olika skatter är och hur generella de är. Sökord: miljöpolitik, miljöskatter, acceptans, legitimitet, förtroende INVENTERING AV SKATTEFORSKARE 2007 2007/08:RFR1 2.2Skatter i tredje världen På ett övergripande plan rör forskningen relationen mellan identitetspolitik, etniska relationer och staters förmåga att sörja för sina medborgares välfärd och samla in de skatter som krävs för detta. Kan vi förstå staters olika förmåga att lösa sociala dilemman rörande ekonomisk omfördelning delvis som en konsekvens av att de bedrivit olika identitetspolitik i formen av antingen multikulturella policyer eller assimileringspolitik? tar sin utgångspunkt i idén att beskattning är en förutsättning liksom den bäst lämpade indikatorn för en stats konsolidering samt i forskning om hur etnisk mobilisering påverkar möjligheterna att lösa sociala dilemman. Vad som i stort saknas i denna forskning är dock en djupare förståelse för hur institutioner påverkar och formar etnisk mobilisering och vidare förmågan att lösa det sociala dilemma som staters förmåga att samla in skatter innebär. Projektet syftar således i stort till att bidra med insikt i hur socialt konstruerade faktorer såsom politiskt mobiliserade etniska identiteter påverkar utvecklingen av skattesystem. Projektet är en jämförande studie där tre afrikanska stater ingår (, och ). kommer projektet också att utvidgas i ett fortsättningsprojekt som omfattar ett antal industriländer. Sökord: beskattning, skattesystem, etnisk fragmentering, etnisk mobilisering, multikulturell, assimilering , statsvetenskapliga institutionen , 2.3Allmänhetens attityder till skatter Olika skatters popularitet varierar mycket och förklaringarna till attityderna är olika beroende på bl.a. skattemotiv och skattebas. Bland annat är förtroendet för politikerna en viktig förklaringsfaktor för flera skatter. Inställningen till en skatt påverkas också i högsta grad av vad man kallar den. I en undersökning frågade vi om attityden till bensinskatten respektive koldioxidskatten på bensin. En betydligt större andel ville sänka bensinskatten än som ville sänka koldioxidskatten på bensin. Jag har också intresserat mig för skattefusk och dess förklaringar där jag arbetar både teoretiskt och empiriskt. Sökord: attityder, skattefusk, alkoholskatt 2007/08:RFR1 INVENTERING AV SKATTEFORSKARE 2007 Avdragsrätt vid inkomstbeskattning, bl.a. sponsring, samt skatterättslig normgivning. Sökord: likabehandling, företagsbeskattning, sponsring, regler 2.5Skatterättslig etik och beskattning av handelsbolag Sökord: beskattning av ägarledda företag, beskattning av handelsbolag, skatterättslig etik, skatter och obestånd 2.6Inkomstskattebestämmelserna för det ideella föreningslivet och non-profit-verksamheten i Studien omfattar genomförandet av två forskningsuppgifter: en rättsdogmatisk och en rättspolitisk. Den rättsdogmatiska delen innehåller en kartläggning av praxis och förarbeten som rör inkomstbeskattningen av ideella föreningar i allmänhet och idrottsföreningar i synnerhet. Den rättspolitiska forskningen kan i sin tur delas in i två delmoment. I första hand handlar det om att presentera och analysera de värderingar och intressen som ligger bakom skattefrihetsinstitutet. I ett avslutande steg genomförs en principiell prognosprövning. Den innefattar en konstruerad bifallsmodell för skattefrihet, en värderings- och intresseavvägningsmodell som bygger på en avvägning mellan intressen INVENTERING AV SKATTEFORSKARE 2007 2007/08:RFR1 och värderingar kopplade till skattefrihetsinstitutet. Ytterst i en sådan balansgång gäller det att å ena sidan värna det ideella föreningslivet och andra non- profit-verksamheter eftersom de är en stor tillgång för vårt samhälle, och å andra sidan att förhindra missbruk av skattefrihetsinstitutet. Kraven för skattefrihet i inkomstskattelagen ger ett betydande tolkningsutrymme för domstolarna. Den rättspolitiska delen av studien syftar till -att stärka domstolarnas långsiktiga arbete med prövningen av kraven för skattefrihet -att uppmärksamma bestämmelsernas vaga konstruktion och den potential som ligger i det betydande tolkningsutrymme som de ger uttryck för -att skapa en checklista som hjälper domstolen att så allsidigt som möjligt behandla frågan om skattefrihet samt en rimlighetsavvägning som i varje enskilt fall bör avsluta domstolens prövning av kraven för skattefrihet. Sökord: ideella föreningar, idrottsföreningar, inkomstbeskattning, stiftelser och EG-skatterätt 2.7Skatternas effekter på arbetsutbudet Betydelsen av ekonomiska incitament på individernas val av arbetstid, inklusive pensionsbeslutet. Mikrosimuleringsmodeller för utvärdering av förändringar i skatte- och bidragssystemen. Ekonometriska metoder för mikrodata. Sökord: inkomstskatter, bidragssystem, arbetsutbud, pensioner, mikrosimulering 2007/08:RFR1 INVENTERING AV SKATTEFORSKARE 2007 2.8Ekonomiska styrmedel för transportbränslen Ekonomiska styrmedel för transportbränslen, särskilt beskattningen av bensin och andra petroleumprodukter i olika länder. Teoretiska och empiriska studier av utformningen av styrmedel, inklusive skatter, för att hantera en rad olika problem beträffande naturresurser och miljö i olika ekonomiska system. Studier kring växthuseffekt och hur ekonomisk tillväxt kan göras hållbar, bl.a. genom ökad beskattning av miljöförstöring och naturresursförbrukning. Sökord: miljöskatter, styrmedel, prissättning, political economy 2.9Skatter och handel med utsläppsrätter Ekonomiska styrmedel (skatter och handel med utsläppsrätter) för att minska koldioxidutsläpp och klimatförändringar. Sökord: miljöskatter, attityder, handel med utsläppsrätter, osäkerhet 2.10Skatter för att minska koldioxidutsläpp och klimatförändringar Ekonomiska styrmedel (skatter) för att minska koldioxidutsläpp och klimatförändringar. , psykologiska institutionen , INVENTERING AV SKATTEFORSKARE 2007 2007/08:RFR1 2.11Bilisters motivations- och beteendeprocesser vid införande av vägavgifter och dylika styrmedel Sökord: miljö, vägavgifter, acceptans, psykologiska faktorer, privat bilresande 2.12Statlig reglering av bensinpriser; strategier vid beslutsfattande under osäkerhet; konkurrens och subventioner Sökord: miljöskatter, koldioxidskatter , centrum för konsumtionsvetenskap , 2.13 Skatter och finanser från tidig modern tid till modern tid Skattesystemens utveckling sedan forntiden, samt hur teorierna om beskattning har utvecklats sedan medeltiden (främst i ). forskning om det svenska indelningssystemet: indelningsverket var ju ett speciellt sätt att avlöna kronans befattningshavare. Kronans privilegierade civila och militära tjänstemän erhöll därigenom en indexreglerad (inflationsskyddad) lön, och indelningsverkets regionala konstruktion och utfall undersöks. 2007/08:RFR1 INVENTERING AV SKATTEFORSKARE 2007 Beskattning av grupper av företag, EU och harmoniseringen av skattelagstiftningen samt den nordiska skattekonventionen. Sökord: svensk och internationell företagsbeskattning, internationell beskattning, EG-skatterätt, komparativ skatterätt Kontaktuppgifter: , professor 3.2EG-skatterätt med inriktning på fri rörlighet och skatter Ett projekt om det skatterättsliga fusionsdirektivet har avslutats. bedrivs ett projekt om metoder för att förhindra skatteflykt inom EU och ett projekt om nationella domstolars sätt att hantera EG-stridiga skattebestämmelser. Sökord: EG-skatterätt, internationell skatterätt, skatteflykt, fusionsdirektivet Kontaktuppgifter: , professor Allmännyttiga stiftelser: beskrivning av hur nuvarande regler om beskattning av skatteprivilegierade stiftelser fungerar och hur de bör ändras för att ytterligare stimulera donationer till allmännyttig verksamhet. Projektet har således både en rättsdogmatisk och en rättspolitisk ansats. I första hand reglerna för beskattning av stiftelser i vad de avser inkomst och förmögenhet medan övriga skatter och avgifter undersöks mer sparsamt. INVENTERING AV SKATTEFORSKARE 2007 2007/08:RFR1 och kapitalanvändning i stiftelser ur skatte- och civilrättslig synvinkel (tillsammans med , ), bl.a. risken för att en stiftelses kapitalförvaltning blir behandlad i skatterättsligt hänseende som värdepappersrörelse, skatteeffekter vid skatterättsliga karaktärsbyten och beskattning av penninginsamlingar samt en studie av verksamhetskravet. Aktieägartillskott: den skatterättsliga behandlingen av ovillkorade och villkorade aktieägartillskott. Bland annat undersöks hur avkastning på och återbetalning av aktieägartillskott behandlas. Vidare undersöks vilka skatteeffekter som uppkommer när en rätt till återbetalning av aktieägartillskott avyttras och när det aktiebolag som fått tillskottet har gått i konkurs. Internprissättning: uppdatering av rättsutvecklingen på internprissättningsområdet . Sökord: företagsbeskattning, koncernbeskattning, internprissättning (transfer pricing), aktieägartillskott, stiftelsebeskattning Huvudinriktningen är sambandet mellan redovisning och beskattning eller med en annan benämning skatterättslig periodisering. Aktuella projekt är gåvobegreppets betydelse för beskattningen och avdragsrätt för sponsring. Utöver detta bedriver jag även forskning om dokumentation avseende internprissättning. Ytterligare en intressesfär är redovisnings- och revisionsrätt. Sökord: företagsbeskattning, periodisering, gåvor, redovisningsrätt, internprissättning 2007/08:RFR1 INVENTERING AV SKATTEFORSKARE 2007 3.5Informationsutbyte mellan stater i ärenden om direkt skatt Information som innehas och efterfrågas av skatteförvaltningar tar sin grund i taxering enligt nationella skattesystem. Således resulterar skillnader i system i skillnader i existerande information. Stater måste i förhållande till varandra uppfylla sina internationella överenskommelser om att utbyta information i skatteärenden, men hänsyn måste också tas till intern skatteprocessuell lagstiftning och skattskyldigas rättigheter i taxeringsprocessen. Syftet med forskningen är att kartlägga hur internationella överenskommelser och intern lagstiftning på området kompletterar och harmonierar, samt om det i praktiken är juridiskt möjligt att utbyta information i enlighet med bl.a. EG- domstolens antaganden. Sökord: internationell skatterätt, EG-skatterätt, skattekontroll, taxering, rättssäkerhet 3.6Internationell, europeisk och jämförande skatterätt Den skatterättsliga territorialitetsprincipen är överlag accepterad i många skattesystem liksom på OECD-nivå. Den håller nu även på att etableras som en EG-rättslig princip genom erkännandet från samt från den europeiska kommissionen. Den skatterättsliga territorialitetsprincipen inom EG-rätten är dock för tillfället mycket tvetydig. Detta skapar osäkerhet vad gäller förhållandet mellan respektive medlemsstats skattesystem och EG- fördraget. Avhandlingen avser därför att definiera och analysera den skatterättsliga territorialitetsprincipen inom EG-rätten, att utreda om den är en självständig rättfärdigandegrund samt förutsättningar för att framgångsrikt använda sig av den. Sökord: EG-skatterätt, internationell skatterätt INVENTERING AV SKATTEFORSKARE 2007 2007/08:RFR1 3.7Skatterätt, särskilt relationen mellan intern skatterätt, internationell skatterätt och EG-rätt Vilka skattekonsekvenser som uppkommer för utflyttande aktiebolag enligt intern rätt och dubbelbeskattningsavtal och om dessa konsekvenser är förenliga med EG-rätten. En central frågeställning är om EU-staternas exitbeskattning, dvs. beskattning av en inkomst som vore den realiserad vid utflyttningstillfället, är förenlig med EG-rätten eller ej. Om konsekvenserna av de interna och skatteavtalsrättsliga bestämmelserna inte är förenliga med etableringsfriheten får bestämmelserna inte tillämpas på aktiebolag som flyttar från en medlemsstat till en annan. Projektet bedrivs med inriktning på svensk, tysk och brittisk rätt. Sökord: företagsbeskattning, bolagsrätt, dubbelbeskattningsavtal, internationell bolagsrätt, EG-rätt 3.8Entreprenörsbeskattning, ägarbeskattning, arbetsbeskattning, företagsbeskattning Hur arbetsbeskattningen påverkar valet mellan produktion i den beskattade marknadssektorn respektive i den svarta sektorn eller i den obeskattade egenproduktionssektorn och hur näringslivets bransch- och specialiseringsmönster påverkas. Hur beskattningen av entreprenörsinkomster (som inte är ett eget inkomstslag i skattelagstiftningen) påverkar viljan att starta företag och expandera befintliga företag samt hur näringslivets bransch- och specialiseringsmönster anpassar sig endogent till gällande skatteregler på detta område. Hur beskattningen av olika ägarkategorier och olika finansieringskällor leder till anpassningar i ägarstruktur och bransch- och specialiseringsmönster i näringslivet. Sökord: entreprenörsbeskattning, ägarbeskattning, arbetsbeskattning, företagsbeskattning 2007/08:RFR1 INVENTERING AV SKATTEFORSKARE 2007 , , , 08- 665 45 02 4.1Nationella och internationella redovisningsnormer (IAS/IFRS) Forskningen har sin utgångspunkt i nationella och internationella redovisningsnormer (IAS/IFRS) för att visa på olika tolkningar av innebörden av principen substance over form. Forskningen syftar vidare till att undersöka om normer som bygger på den ekonomiska innebörden av en transaktion är lämpliga för att utgöra underlag för ekonomiska beslut, aktiebolagens inkomstbeskattning och vinstutdelning utifrån lagstiftningens syfte. Sökord: redovisningsrätt, substance over form, aktiebolagsbeskattning 5.1Mätning av skatters skadliga effekter Två viktiga resultat från detta forskningsprojekt är att de vanliga mätningarna av skatters skadliga effekter är irrelevanta vid beslut om att införa dessa skatter och att dessa mätningar leder till, givet de förutsättningar som vanligen görs, systematiska överskattningar av skatternas skadliga effekter. De vanliga måtten, vanligen kallade skattens överskottsbörda (excess burden) eller dödviktskostnad (deadweight loss), har varit vägledande vid såväl utformning som utvärdering av stora skattereformer i och många andra länder . De två slutsatserna ovan innebär att de politiska beslutsfattarna måste sägas ha blivit vilseledda vid utformningen av dessa skattereformer. Källan till att de skadliga effekterna överskattas är att de vanliga måtten endast beaktar substitutionseffekten. Med detta avses den INVENTERING AV SKATTEFORSKARE 2007 2007/08:RFR1 effekt på skattebetalarnas beteende som hänger samman med att skatten påverkar relativpriserna mellan det som beskattas och andra nyttigheter. Vad som inte beaktas är att skattebetalarna också påverkas av inkomsteffekten, dvs. den effekt på deras beteende som hänger samman med att skatten förändrar deras inkomst. I projektet skatters skadliga effekter medverkar också , professor, . Sökord: skatter, skattereformer, överskottsbörda, dödviktskostnad, effektivitetsförluster , och samhälle , 023-77 89 61