rfr · GU0WRFR8 · 2007-07-09 00:00:00 — 91Finansdepartementet, intervju . 8B6 KVITTNING, NYFÖRETAGANDE, RISKTAGANDE OCH KONKURRENS 2006/07:RFR8 faktorer kan ha påverkat den redovisade utvecklingen av nyföretagandet. Som redan nämnts i forskningsgenomgången ovan genomfördes en arbetsmarknadspolitisk satsning på starta-eget-bidrag92. Dessutom var det en uppgång i svensk ekonomi och förändringar genomfördes i statistiken.93 Tabell 9: Antal nystartade företag 19852004 Förändring (%) jämfört med Källa: År 19851992: SCB. År 19932004: ITPS. 6.2.2 Aktörernas syn på kvittningens betydelse för nyföretagandet Inom ramen för skatteutskottets uppföljning har ingått att kartlägga de olika aktörernas syn på kvittningens inverkan på bl.a. nyföretagandet. Av uppföljningen framgår att denna syn varierar betydligt. Från bl.a. företagarorganisationer har det pekats på positiva effekter, medan det från andra aktörer, bl.a. en del av facken, har pekats på negativa effekter. 92Se bilaga 1. 93Se bl.a. , , 2003. 2006/07:RFR8 8B6 KVITTNING, NYFÖRETAGANDE, RISKTAGANDE OCH KONKURRENS bl.a. framfört att kvittningen ger en skattelättnad då företagen antagligen behöver den som bäst. Företrädare för Företagarna menar att kvittningsmöjligheten har betydelse för nyföretagandet och att kvittningen är viktig i företagens startskede. Enligt Företagarna gör den det möjligt för personer att ha kvar sina jobb som de bygger upp ett nytt företag. betonas att beslutet att starta företag är mycket komplext. Från Företagarna tror man inte att kvittningsmöjligheten påverkar detta beslut i ett första steg, men när den blivande företagaren har kommit lite längre i sina funderingar och börjat få information och rådgivning så ligger kvittningsmöjligheten ofta med som ett argument för att starta eget. Även företrädare för menar att kvittningsmöjligheten är viktig för tillkomsten av nya företag. För företag som redan har startat kan kvittningsmöjligheten ses som en extra säkerhet. På marginalen kan kvittningsmöjligheten, enligt företrädare för , vara mycket viktig i början av företagandet. Vidare gör man bedömningen att kvittningsmöjligheten förmodligen är särskilt viktig för äldre personer som kanske börjar trappa ned sin anställning eller som vill fortsätta att arbeta längre. Kvittningsmöjligheten är kanske viktigast för företag som har högre anskaffningskostnader i början. Företrädare för har i en intervju pekat på att utformningen av kvittningsmöjligheten synes utgå från att nyföretagare startar successivt och fortsätter att ha inkomst av tjänst innan man förväntas bli företagare på heltid. Reglerna upplevs vara inriktade på tjänstemän som vill starta eget vid sidan av fortsatt förvärvsarbete, t.ex. inom området konsulttjänster. En fråga som har ställts till olika aktörer i uppföljningen är om de bedömer att det hade varit troligt att de företag som gör avdrag för kvittning hade startats även om kvittningsmöjligheten inte hade funnits.94 Ett flertal av aktörerna bedömer att företagen hade startats även om kvittningsmöjligheten inte hade funnits. gör däremot bedömningen att företagen troligen inte hade startats om kvittningsmöjligheten inte hade funnits. Det bör noteras att flera aktörer har uttryckt att de inte kan svara på denna fråga. hotell- och restaurangföretagare () menar att kvittningsmöjlighetens betydelse för att underlätta för nyföretagandet är ganska liten. Inom hotell- och restaurangbranschen är det enligt SHR relativt låga trösklar för etablering och nyföretagandet uppges vara omfattande. SHR har uppfattningen att generellt goda förutsättningar för företagande är den absolut viktigaste insatsen från statens sida. Fastighetsägarna och har båda däremot framfört att kvittningsmöjligheten i viss grad har underlättat för nyföretagandet. menar att förfarandet med att långsiktigt bygga upp nyföretagandet är viktigt och att det därför kan vara värdefullt att behålla kvittningsmöjligheten, men också att utveckla nya möjligheter genom skatteinsatser. menar att kvittningen ger möjlighet att planerat bygga upp 94 Inom utvärderingslitteraturen brukar effekter definieras som skillnaden mellan en tänkt utveckling utan insats och en faktisk utveckling. Se bl.a. ESV, 2006. 8B6 KVITTNING, NYFÖRETAGANDE, RISKTAGANDE OCH KONKURRENS 2006/07:RFR8 ett eget företagande och att den skapar motivation för utveckling av företagande: Det finns inga andra instrument som så kraftfullt kan underlätta en planerad start. pekar på att det finns andra åtgärder som skulle underlätta i ett mer långsiktigt perspektiv, bl.a. sänkta arbetsgivaravgifter, återställd förmånsrätt och slopade 3:12-regler. Fastighetsägarna bedömer att det finns andra åtgärder på skatteområdet som i högre grad skulle underlätta för nyföretagande. Från framförs att det är tveksamt om kvittningsmöjligheten har fått avsedd effekt. har inte gjort några utvärderingar av kvittningens effekter. I uppföljningen har från verkets huvudkontor framförts att det vore intressant att mäta effekten av avdragsrätten och jämföra utvecklingen bland dem som använder avdraget respektive inte nyttjar möjligheten till kvittning. Från ett av de lokala skattekontor som har ingått i uppföljningen har framförts att man tror att många av de företag som har höga underskott inte lever vidare efter femårsperioden. Detta innebär att det finns en risk att kvittningsmöjligheten leder till att staten skattemässigt stödjer hobbyverksamhet och deltidsverksamheter. De som verkligen har en sund affärsidé torde enligt kontoret inte ha någon kvittningsmöjlighet eller något egentligt kvittningsbehov då de ofta inte har någon tjänsteinkomst att kvitta mot eller att näringsverksamheten går med vinst. Det finns därmed enligt skattekontoret en risk för att verksamheter startas som inte är varaktiga. Från ett annat skattekontor har framförts att syftet med kvittningsmöjligheten är bra, men att det är tveksamt om kvittningen leder till ett stabilt nyföretagande. Risken är att förmånen med skatteavdrag gör att många, som kanske inte driver näringsverksamhet i egentlig mening, får avdrag för t.ex. hobbyverksamhet eller annan verksamhet som inte har någon egentlig bärkraft utan avdragsrätten. Det finns därmed risk att personer som vill ha kvittning i stället för att egentligen driva en näringsverksamhet med vinstintresse kommer in i systemet. Från har framförts att man ser positivt på kvittningsmöjligheten och dess betydelse för att underlätta för nyföretagande. ser den som ett sätt att uppmuntra nya och blivande företagare att investera kapital även i affärsidéer som blir lönsamma först . har dock ingen uppfattning om den reella effekten av kvittningsmöjligheten och dess påverkan på nyföretagandet.95 Lokala och regionala myndigheter Bland aktörerna på lokal och regional nivå varierar synen på vilken betydelse som kvittningsmöjligheten har för att underlätta nyföretagandet. menar att kvittningsmöjligheten i hög grad har underlättat för personer att besluta sig för att starta nytt företag, en annan länsstyrelse att den i viss 95 , e-brev . 2006/07:RFR8 8B6 KVITTNING, NYFÖRETAGANDE, RISKTAGANDE OCH KONKURRENS mån har underlättat, medan den tredje inte har någon uppfattning i frågan. Av de sex kommunerna som ingått i skatteutskottets uppföljning har två framfört att kvittningsmöjligheten inte alls har underlättat den enskildes beslut om att starta nytt företag, medan de övriga kommunerna inte har haft någon uppfattning i frågan. Som en del i uppföljningen har vidare ingått att undersöka hur de olika aktörerna ser på kvittningsmöjligheten i förhållande till andra insatser från staten för att underlätta för nyföretagande. De sex kommuner som har ingått i uppföljningen har gett olika svar på denna fråga. En kommun har uppgett att man ser kvittningsmöjligheten som en av de viktigaste insatserna från statens sida, men att det behövs mer marknadsföring av den. Från en annan kommun i samma län uppges däremot att statliga insatser genom t.ex. antagligen ger mer utdelning eftersom kunskapen om kvittningsmöjligheten är så liten. Från en tredje kommun uppges att kvittningen inte tillmäts så stor betydelse. Man ser det mera som en bonus för den som startar företag, oavsett om det är bisyssla eller heltidsföretag. Övriga tre kommuner har inte framfört någon åsikt i frågan. Från en av länsstyrelserna framförs att kvittningsmöjligheten är ett bra, generellt komplement till andra främjande åtgärder och stödjer särskilt personer som inte har tillgång till särskilt mycket eget kapital eller som vill skynda långsamt i övergången från anställd till egen företagare. Men det är en åtgärd som inte ersätter mer selektiva, främjande insatser från samhället och privata organisationer. Det gäller såväl ekonomiskt stöd, t.ex. starta-eget-bidrag och regionalt bidrag till företagsutveckling, som rådgivning och utbildning. Från en annan länsstyrelse framförs att kvittningen kompletterar andra insatser för nyföretagare så att start- och uppbyggnadsfasen underlättas. En tredje länsstyrelse gör bedömningen att bristen på riskkapital och den underbemannade rådgivningen är de två viktigare frågorna när det gäller statens insatser. Kvittningsfrågan har aldrig lyfts fram som en specifik fråga vilket gör det svårt att bedöma om hälsan tiger still eller om det är så att möjligheten har begränsad reell effekt.96 De regionala Almibolagen i , och har i uppföljningen framfört att man antingen inte vet om kvittningen har underlättat eller att man har bedömt att det inte har underlättat för personer att besluta sig för att starta nytt företag. Från ett av de regionala Almibolagen framförs att kvittningsmöjligheten är positiv, men att man är tveksam till om den har någon effekt på makroplanet. Man pekar på att det förmodligen är 96 i , e-brev . 8B6 KVITTNING, NYFÖRETAGANDE, RISKTAGANDE OCH KONKURRENS 2006/07:RFR8 viktigare att se över nya företagares sociala skyddsnät, t.ex. beträffande sjukskrivnings- och a-kasseregler samt att det borde utredas bl.a. om beskattningen för alla nystartade företag skulle kunna skjutas upp . De tre regionala Almibolagen tillmäter inte kvittningsmöjligheten så stor betydelse när det gäller frågan hur man ser på kvittningsmöjligheten i förhållande till andra insatser från staten för att underlätta för nyföretagande. Ett Almibolag framför som en tänkbar orsak att möjligheten inte har marknadsförts tillräckligt. Ett annat bolag tror att andra åtgärder är viktigare, t.ex. utbildning i nyföretagande och eventuellt starta-eget-bidrag. Från det tredje Almibolaget framförs att regelverk för anställning, sjukfrånvaro, arbetsgivaravgifter etc. är betydligt mer relevanta för små företag. Även har i skatteutskottets uppföljning framfört att kvittningsmöjligheten inte underlättar nyföretagande. De vanligaste upplevda hindren bland Sacoförbundens medlemmar för att starta företag uppges snarare vara kostsamma investeringar och svårigheten att skaffa riskkapital. Från framförs att andra skatteförändringar sannolikt skulle vara mer effektiva och att strukturförändringar inom olika samhällsområden har långt större betydelse än kvittningsmöjligheten. Från LO har framförts att kvittningsmöjligheten har ganska liten betydelse för att underlätta för nyföretagandet. LO har i uppföljningen pekat på att kvittningsmöjligheten har två huvudsakliga nackdelar: dels att den ger en extra skattestimulans till företag som ändå skulle ha startat, dels att den i andra fall kan stimulera personer med hopplösa verksamhetsidéer att försöka driva företag. Från LO har framförts att det därför är bättre att stimulera nyföretagande med utbildning och rådgivning så att förutsättningarna ökar för att livskraftiga företag startas. Från TCO har inga särskilda synpunkter i denna fråga framförts. 6.2.3 Synen på kvittningsreglerna i förhållande till kvittningens syfte I uppföljningen har ingått att undersöka hur olika aktörer ser på kvittningsreglernas utformning utifrån syftet att bl.a. underlätta för nyföretagande. Svaren varierar i hög grad, och bl.a. följande punkter har förts fram av företagarorganisationerna: Beloppsgränsen (/år): Från framförs att beloppsgränsen är för låg för att ha avsedd effekt. Dessutom framförs att det borde finnas en beloppsgräns för hela uppbyggnadsskedet utan en uppdelning . Från Företagarna framförs att beloppet i och för sig inte är så högt, men å andra sidan får underskott rullas framåt i tiden. 2006/07:RFR8 8B6 KVITTNING, NYFÖRETAGANDE, RISKTAGANDE OCH KONKURRENS Kvittning mot inkomst av tjänst: Från har i uppföljningen pekats på att seriösa satsningar på nya företag kräver att företagaren arbetar heltid i det nya företaget, vilket medför att man ofta inte har någon inkomst av tjänst att kvitta eventuella underskott mot. Därför borde det i regelverket finnas en möjlighet att kvitta även bakåt i tiden (ret- roaktivt) mot tidigare års tjänsteinkomster för att kvittningen skulle få önskad effekt på nyföretagandet.97 Liknande verksamhet: Från Svenskt Näringslivs sida är man tveksam till den inskränkning som finns i lagstiftningen som innebär att den skattskyldige inte får ha bedrivit liknande näringsverksamhet under de föregående fem åren. Det pekas på att det inte behöver vara effektivt att uppmuntra företagare att byta bransch. Tidsgränsen (): I intervjuer med och Företagarna har framkommit att det är en avvägningsfråga vad som är att anse som ett uppbyggnadsskede. Från Företagarna jämförs är den tidsgräns som även används inom socialförsäkringarna. I uppföljningen har synpunkter inhämtats även från olika delar av vad gäller frågan om regelverkets utformning är ändamålsenlig utifrån kvittningens syfte att underlätta nyföretagande. Det kan konstateras att det finns olika uppfattningar inom verket. Tjänstemän vid ett av skattekontoren menar att regelverket är ändamålsenligt. Från ett annat skattekontor framförs att eftersom kvittningsmöjligheten är frivillig så anser man också att den är ändamålsenlig: Den är bra för de personer som kanske inte tror på sin verksamhetsidé fullt ut och startar i en liten skala som de arbetar. Däremot så kanske är länge för att redovisa underskott för i de flesta branscher borde man väl ha vinst inom två till tre år.98 En tjänsteman vid ett skattekontor anser att för den som i ett startskede bedriver en enskild näringsverksamhet vid sidan av en ordinarie anställning utgör möjligheten till kvittning definitivt en god möjlighet att reducera skattebelastningen. Den som satsar fullt ut och inte har någon annan inkomst än den från den enskilda näringsverksamheten kan dock inte utnyttja möjligheten till kvittning. Det kan mot bakgrund av begränsningarna att utnyttja möjligheterna till kvittning enligt tjänstemannen ifrågasättas om syftet med reglerna verkligen uppnås på ett tillfredsställande vis. Även från andra tjänstemän 97Förlustutjämning genom carry back, dvs. en möjlighet att utjämna redovisade förluster mot vinster för tidigare beskattningsår, beskrivs bl.a. i (1994). 98Skatteverket, e-brev . 8B6 KVITTNING, NYFÖRETAGANDE, RISKTAGANDE OCH KONKURRENS 2006/07:RFR8 framförs att regelverkets utformning inte är ändamålsenlig utifrån kvittningens syfte: Det lockar in alltför många aktörer vars affärsidé i första hand är att minska skatten och för att få lyfta mervärdesskatt på inköp som till stor del är privata. Seriösa företagare som har en bärkraftig affärsidé möts av illojal konkurrens.99 6.3 Kvittningen och risktagandet I skatteutskottets uppföljning har ingått att undersöka hur de olika aktörerna bedömer kvittningsmöjlighetens inverkan på risktagandet hos enskilda näringsidkare. Kvittningsmöjligheten kan fungera som ett sätt att minska den ekonomiska risk som det innebär att starta eget företag och som ett sätt att finansiera delar av verksamheten . Från regeringen har framförts att kvittningsmöjligheten ska ses som en skattekredit.100 Det kan inledningsvis konstateras att aktörernas bedömningar varierar. Från exempelvis har framförts att det är naturligt att nystartade företag kan gå med underskott i början och att det därför är bra att det finns en sådan avdragsmöjlighet som kvittningen innebär. Kvittningsrätten är generellt utformad och kan inom vissa ramar nå alla som startar företag, vilket upplevs som positivt. Kvittningsmöjligheten kan ses som ett sätt att finansiera verksamheten. Från Företagarna har det pekats på att det är en positiv finansieringsform som handlar om företagarens egna pengar och inte är ett statligt bidrag. Kvittningen ger en skattelättnad den antagligen som bäst behövs, dvs. i början av företagets verksamhet. Även Livsmedelsföretagen (Li) är positiva till kvittningsmöjligheten. De menar att kvittningsmöjligheten kan få betydelse för många av de mindre företagen i startskedet. Som exempel framförs bageriföretag och konditorier. Närmare hälften av har färre än tio anställda. Bland företagarföreningarna kan även nämnas att Fastighetsägarna och menar att effekterna på risktagandet hos enskilda näringsidkare har varit ganska stora, medan hotell- och restaurangföretagare menar att effekterna har varit ganska små. 99Skatteverket, e-brev . 2006/07:1, utg.omr. 2006/07:RFR8 8B6 KVITTNING, NYFÖRETAGANDE, RISKTAGANDE OCH KONKURRENS Lokala och regionala myndigheter Från en av de sex kommuner som ingått i uppföljningen görs bedömningen att kvittningen har haft mycket stora positiva effekter för de företagare som har vetat om att möjligheten finns. Företrädare för två andra kommuner menar däremot att kvittningen har haft mycket eller ganska små effekter på risktagandet. Även svaren från de tre länsstyrelserna varierar. Företrädare för en länsstyrelse menar att kvittningen har haft ganska stor effekt, medan företrädare för en annan länsstyrelse menar att kvittningen har haft ganska liten effekt på risktagandet. Två av de tre tillfrågade regionala Almibolagen menar att effekterna på risktagandet har varit ganska eller mycket små, medan det tredje bolaget inte säger sig veta vilka effekterna har varit. Från ett av de skattekontor som har ingått i uppföljningen framförs att tanken med avdraget är bra då egentlig näringsverksamhet föreligger, eftersom företagaren i samband med starten av företaget får tillgång till extra kapital genom att minska skatten på tjänsteinkomsten. När det gäller de näringsverksamheter som startar med ett underskott och senare har en positiv utveckling ger dock valet att kvitta underskottet mot tjänst i det längre tidsperspektivet ofta inget bra ekonomiskt utfall då skatteeffekten är större om underskottet kvittas mot kommande års vinster i näringsverksamheten. 6.4 Kvittningen och konkurrensen En av de frågor som har ingått i skatteutskottets uppföljning är om konkurrenter som inte har tillgång till kvittningsmöjligheten påverkas av att nya företagare har möjlighet att kvitta eventuella underskott . har tidigare pekat på att det för redan etablerade företag kan vara svårt att bedriva verksamhet i konkurrens med annan nystartad, skattegynnad verksamhet.101 Aktörernas syn på kvittningen och konkurrensen I denna uppföljning har de flesta aktörer gjort bedömningen att kvittningsmöjligheten inte påverkar redan etablerade företag som inte har tillgång till kvittningsmöjligheten. Enligt uppgift från Företagarna har deras medlemsföretag 101 Målet för konkurrenspolitiken är väl fungerande marknader och en effektiv konkurrens till nytta för konsumenterna. ska bl.a. övervaka att företagen följer konkurrenslagen, föreslå regeländringar och sprida information. Från har framförts vikten av att skapa bättre förutsättningar för nya företag att etablera sig på marknader för att öka konkurrensen (, 2006). 8B6 KVITTNING, NYFÖRETAGANDE, RISKTAGANDE OCH KONKURRENS 2006/07:RFR8 inte framfört några synpunkter eller klagomål mot att kvittningsmöjligheten skulle störa konkurrensen. Inte heller ser något problem med kvittningen från konkurrenssynpunkt. Att konkurrensen på en ort påverkas när ett nytt företag startas ses som naturligt och positivt. Den avdragsmöjlighet som kvittningen innebär kan enligt företrädarna för inte leda till t.ex. prisdumpning eller något liknande. Från exempelvis Livsmedelsföretagen framförs att man inte ser något problem med kvittningen från konkurrenssynpunkt: Det är rimligt att nya mindre företag kan få tillgång till denna kvittningsmöjlighet, då just mindre företag i uppstartskedet löper stor risk, relativt sett.102 LO och hotell- och restaurangföretagare () är två aktörer bland dem som har ingått i uppföljningen som har gjort bedömningen att redan etablerade företag i huvudsak påverkas negativt av kvittningen. SHR uppger att konkurrensen i hotell- och restaurangbranschen är hård, varför konkurrens på lika villkor är viktig. Från uppges att man bedömer att kvittningsmöjligheten inte påverkar redan etablerade företag. Däremot uppges att de olika medlemsförbunden i har olika uppfattningar i frågan och att vissa anser att kvittningen kan snedvrida konkurrensen mellan nya och gamla företag. Bland de myndigheter som har ingått i uppföljningen har flertalet uttryckt att kvittningen inte påverkar etablerade företag. Som exempel kan nämnas att en av länsstyrelserna anser att etablerade företag inte påverkas, men man framför att negativ påverkan möjligen kan bedömas förekomma på mycket små lokala marknader. En kommun framför att underskottsavdragets storlek gör att kvittningsmöjligheten troligen inte påverkar konkurrerande företag som redan är etablerade. Företrädare för ett av skattekontoren anser att kvittningsmöjligheten kan innebära illojal konkurrens mot seriösa företag och att möjligheten därför bör tas bort. 6.5 Kvittning eller rullning av underskott Underskott av aktiv näringsverksamhet kan antingen rullas framåt för att kvittas mot framtida överskott i näringsverksamheten eller kvittas mot inkomst av tjänst. Den enskilda företagaren ställs därmed inför ett val i samband med deklarationen. Från Företagarna tror man att många nya företagare använder kvittningsmöjligheten om de har underskott från början i stället för att rulla underskotten framåt i tiden. Även från menar man att de nya företagarna torde vara intresserade av att få en omedelbar lättnad och därmed även vara beredda att göra ett val i samband med att deklarationen upprättas. I de fall som en företagare senare kommer fram till att det valda alternativet inte 102 Livsmedelsföretagen, e-brev . 2006/07:RFR8 8B6 KVITTNING, NYFÖRETAGANDE, RISKTAGANDE OCH KONKURRENS var det effektivaste valet bör enligt en möjlighet till omprövning kunna utnyttjas. har i uppföljningen pekat på att reglerna för kvittning inte är skattemässigt gynnande om näringsverksamheten blir framgångsrik. För de flesta företag som visar överskott är det skattemässigt mer fördelaktigt att utnyttja ett rullat underskott. Det beror på att ett rullat underskott även minskar egenavgifterna. Avdraget kan därför sägas ha mest nytta för den som inte lyckas uppnå ett vinstdrivande företag. En tjänsteman vid ett av skattekontoren uttrycker det på följande sätt: När vi går igenom nystartsavdraget på nyföretagar- och deklarationsträffar verkar det som att de tycker att det är en bra möjlighet att få loss kapital i starten. De verkar också förstå att de kanske får en bättre effekt om de rullar vidare sitt underskott eftersom det oftast är högre skatt i näringsverksamhet.103 6.6 När kvittningsmöjligheten upphör har vid behandlingen av motionsförslag som syftar till mer långtgående skatteuppskov i samband med start av nya företag framhållit de svårigheter för företag som kan uppkomma när ett skatteuppskov väl upphör och skatten ska börja betalas.104 Varken eller Företagarna ser att det finns några sådana problem med kvittningen. Man tror inte att det uppstår svårigheter när femårsperioden är slut och kvittningsmöjligheten upphör, framför allt eftersom det inte är ett bidrag som det handlar om. Från LO har dock framförts att när företag lär sig agera med hjälp av temporära skattestimulanser, så minskar möjligheterna för dessa att agera när skattestimulanserna upphör. 6.7 Sammanfattning och diskussion