sou · GTB319 · 2006-01-01 00:00:00 — Anskaffningsvärdet för andelarna i det överlåtande företaget skall minskas i 1 Senaste lydelsen 2004:985. Om ingen andel i det överlåtande företaget är marknadsnoterad skall fördelningen i stället beräknas i förhållande till det nettovärde som lämnas kvar hos det överlåtande företaget respektive överförs till det övertagande företaget. Med nettovärde avses här skillnaden mellan de skatte- mässiga värdena på tillgångarna och de värden på skulder och andra förpliktelser som gäller vid beskattningen. Särskilda bestämmelser om anskaffningsvärde m.m. för lager och pågående arbeten finns när det gäller -beskattningsinträde i 20 a kap., -uttagsbeskattning i 22 kap. 8 §, -underprisöverlåtelser i 23 kap. 10 §, -näringsbidrag i 29 kap. 7 §, -ianspråktagande av ersättningsfond i 31 kap. 18 §, -kvalificerade fusioner och fissioner i 37 kap. 18 §, 38 kap. 14 §, och avyttringar i 38 kap. 14 §, fissioner i 38 a kap. 13 § och - förvärv av tillgångar till underpris från delägare och närstående i 53 kap. 10 och 11 §§. Särskilda bestämmelser om anskaffningsvärde för inventarier finns när det gäller -beskattningsinträde i 20 a kap., -uttagsbeskattning i 22 kap. 8 §, -underprisöverlåtelser i 23 kap. 10 §, 2Senaste lydelsen 2003:224. 3Senaste lydelsen 2003:224. -näringsbidrag i 29 kap. 6 §, -ianspråktagande av ersättningsfond i 31 kap. 18 §, -kvalificerade fusioner och fissioner i 37 kap. 18 och 20 §§, 38 kap. 14 §, och avyttringar i 38 kap. 14 §, fissioner i 38 a kap. 13 § och - förvärv av tillgångar till underpris från delägare och närstående i 53 kap. 10 och 11 §§. Särskilda bestämmelser om anskaffningsvärde för byggnader finns när det gäller -beskattningsinträde i 20 a kap., -uttagsbeskattning i 22 kap. 8 §, -underprisöverlåtelser i 23 kap. 10 §, -näringsbidrag i 29 kap. 6 §, -ianspråktagande av ersättningsfond i 31 kap. 18 §, -kvalificerade fusioner och fissioner i 37 kap. 18 §, 38 kap. 14 §, och avyttringar i 38 kap. 14 §, fissioner i 38 a kap. 13 § och - förvärv av tillgångar till underpris från delägare och närstående i 53 kap. 10 och 11 §§. Särskilda bestämmelser om anskaffningsvärde för markanläggningar finns när det gäller -beskattningsinträde i 20 a kap., -näringsbidrag i 29 kap. 6 §, -ianspråktagande av ersättningsfond i 31 kap. 18 §, fissioner i 37 kap. 18 §, och fissioner i 37 kap. 18 §, 38 kap. 14 §. avyttringar i 38 kap. 14 § och fissioner i 38 a kap. 13 §. 4Senaste lydelsen 2003:224. 5Senaste lydelsen 2003:224. Särskilda bestämmelser om anskaffningsvärde för skog finns när det gäller -uttagsbeskattning i 22 kap. 8 §, -underprisöverlåtelser i 23 kap. 10 §, -kvalificerade fusioner och fissioner i 37 kap. 18 §, i - kvalificerade verksamhets- 38 kap. 14 §, och avyttringar i 38 kap. 14 §, - kvalificerade partiella fissioner i 38 a kap. 13 § och - förvärv av tillgångar till underpris från delägare och närstående i 53 kap. 10 och 11 §§. Om överlåtaren är ett företag och om någon andel i företaget är kvalificerad, skall förvärvaren vara en fysisk person, ett företag eller ett svenskt handelsbolag med enbart företag som delägare. företag, skall minst samma andel företag, skall minst samma andel av andelarna i det förvärvande av andelarna i det förvärvande företaget vara kvalificerade som företaget vara kvalificerade som det överlåtande företaget. det överlåtande företaget. kvalificerad andel avses i detta stycke inte en sådan anses kvalificerad enligt 57 kap. 6 § andra stycket. Om förvärvaren är ett svenskt handelsbolag, skall minst samma andel av andelarna i vart och ett av de delägande företagen vara kvalificerade som andelen kvalificerade andelar i det överlåtande företaget. En andel i ett förvärvande företag anses inte som en kvalificerad andel vid tillämpning av 18 - 22 §§ om den 6 Senaste lydelsen 2002:1143. enbart är kvalificerad enligt 57 kap. 6 § andra stycket eller 6 b §. I inkomstslaget näringsverksamhet tillämpas bestämmelserna i - utskiftning från ideella föreningar i 42 kap. 18 §, föreningar i 42 kap. 18 §, - utskiftning från ekonomiska - utskiftning från ekonomiska föreningar i 42 kap. 19-21 §§, föreningar i 42 kap. 19-20 §§, - insatsemission i ekonomiska - insatsemission i ekonomiska föreningar i 42 kap. 21 a §, föreningar i 42 kap. 21 a §, Vid en partiell fission enligt pengar som andelsägarna i det överlåtande företaget erhåller från Utdelning enligt första stycket i form av andelar i det övertagande företaget skall inte tas upp om den uppbärs på grund av innehav av företaget som är kapitaltillgångar. överlåtande företaget däremot är enligt första stycket i form av andelar tas upp. skall dock inte tas upp med högre 7 Senaste lydelsen 2003:1075. skattskyldiges andelar i det överlåtande företaget. I 44 kap. finns grundläggande bestämmelser om kapitalvinster och kapitalförluster. I 25 a, 45, 46, 48, 49, 50, 52 och 55 kap. finns särskilda bestämmelser för vissa slag av tillgångar. Särskilda bestämmelser om anskaffningsutgift finns i fråga om -beskattningsinträde i 20 a kap., -uttagsbeskattning i 22 kap. 8 §, -underprisöverlåtelser i 23 kap. 10 §, -ianspråktagande av ersättningsfond i 31 kap. 18 §, -kvalificerade fusioner och fissioner i 37 kap. 18 §, 38 kap. 14 §, och avyttringar i 38 kap. 14 §, fissioner i 38 a kap. 13 § och - förvärv av privata tillgångar till underpris i 53 kap. 10 och 11 §§. Bestämmelser om att värdeminskningsavdrag m.m. inte skall återföras finns när det gäller -skogsavdrag i 21 kap. 14 §, -underprisöverlåtelser i 23 kap. 13 §, -kvalificerade fusioner och fissioner i 37 kap. 17 §, 38 kap. 12 §, och avyttringar i 38 kap. 12 §, fissioner i 38 a kap. 12 § och - förvärv av vissa tillgångar till underpris från delägare och närstående i 53 kap. 4 §. Om näringsverksamheten i en juridisk person tas över av en annan juridisk person, får också periodiseringsfonderna tas över vid ombildningar enligt 8 kap. sparbankslagen (1987:619) och vid överlåtelse av ett ömsesidigt livförsäkringsföretags hela 8Senaste lydelsen 2003:224. 9Senaste lydelsen 2000:1341. Bestämmelser om att ersättningsfonder får tas över finns för kvalificerade fusioner och fissioner i 37 kap. 18 §, för kvalificerade verksamhets- avyttringar i 38 kap. 15 § och för kvalificerade partiella fissioner i 38 a kap. 14 §.Bestämmelser om att periodiseringsfonder får tas över finns för kvalificerade fusioner och fissioner i 37 kap. 18 §, för kvalificerade verksamhets- avyttringar i 38 kap. 15 § och för kvalificerade partiella fissioner i 38 a kap. 14 §. försäkringsbestånd till ett försäkringsaktiebolag som bildats för ändamålet. Vid en sådan ombildning av ekonomisk förening till aktiebolag som avses i 42 kap. 20 §, får aktiebolaget ta över den ekonomiska föreningens periodiseringsfonder. Bestämmelser om att periodiseringsfonder får tas över finns för kvalificerade fusioner och fissioner i 37 kap. 18 § och för verksamhetsavyttringar i 38 kap. 15 §. Vid en sådan ombildning av ekonomisk förening till aktiebolag som avses i 42 kap. 20 § får aktiebolaget ta över den ekonomiska föreningens ersättningsfonder. Bestämmelser om att ersättningsfonder får tas över finns för kvalificerade fusioner och fissioner i 37 kap. 18 § och för verksamhetsavyttringar i 38 kap. 15 §. I detta kapitel finns bestämmelser om beskattningen vid fusioner och fissioner. I 30 a § finns en bestämmelse för det fall att överlåtaren är en utländsk association som inte är en utländsk juridisk person. 10 Senaste lydelsen 2003:1102. ägare till andelar i det ägare till andelar i det fusion eller fission finns i fråga fusion eller fission finns i fråga medlemsbanker i 42 kap. 21 § jämförd med 48 kap. 10 §, - andelsbyten i 48 a kap., och - andelsbyten i 48 a kap., och byten i 49 kap. byten i 49 kap. en fusion till den del den villkoren i 11-15 §§. uppfyller villkoren i 11 § och som uppfyller villkoren i 13-15 §§. en fission till den del den villkoren i 11-15 §§. uppfyller villkoren i 11 § och som uppfyller villkoren i 13-15 §§. 1. svenskt aktiebolag, svensk 1. svenskt aktiebolag, svensk ekonomisk förening och svensk kooperativ förening med säte i 2. utländskt bolag, och 2. utländskt bolag, och 3. annat utländskt företag som som hör hemma i en stat som är är en utländsk juridisk person som hör hemma i en stat som är och som bedrivs i någon av de associationsformer som anges i och som bedrivs i någon av de associationsformer som anges i 11 Senaste lydelsen 2001:1185. betala någon av de skatter som bilaga 37.1 och är skyldigt att anges i bilaga 37.2, utan betala någon av de skatter som anges i bilaga 37.2, utan Det överlåtande företaget skall kvalificerad till den del inkomst av åtminstone en del av var knutna till en sådan får inte ha varit helt undantagen från beskattning på grund av ett före fusionen eller fissionen var skattskyldig för i under på grund av ett förblir knutna till en sådan efter fusionen eller fissionen är skattskyldig för i under på grund av ett Vid kvalificerade fusioner och fissioner skall bestämmelserna i 17-30 §§ tillämpas. Vid kvalificerade fusioner och fissioner skall bestämmelserna i 17-29 §§ tillämpas. Bestämmelserna i 17 – 19 §§ och i 21 – 29 §§, i de delar som är relevanta, tillämpas beträffande periodiseringsfonder, ersättnings- fonder, rätt till avdrag för underskott enligt 40 kap, rätt till avdrag för kvarstående kapitalförluster enligt 25 kap. 12 §, rätt till avdrag för kvarstående kapitalförluster enligt 48 kap. 26 § och liknande skattemässiga poster även till den del fusionen eller fissionen inte är kvalificerad under förutsättning att det övertagande företaget efter fusionen eller fissionen bedriver en sådan näringsverksamhet eller del av näringsverksamhet som det är skattskyldigt för i och under förutsättning att denna näringsverksamhet inte är undantagen från beskattning i på grund av ett skatteavtal. skall i fråga om sådan skall inte ta upp någon inkomst eller dra av någon utgift på 11 § inte ta upp någon inkomst eller dra av någon utgift på Företaget skall inte heller beskattas för resultatet för det beskattningsår som avslutas genom att fusionen eller fissionen genomförs (det sista beskattningsåret). situation i fråga om sådan situation, om det inte framgår näringsverksamhet som avses i 17 något annat av 20-28 §§. §, om det inte framgår något annat av 20-28 §§. Företaget skall anses ha bedrivit det överlåtande företagets näringsverksamhet från ingången av det överlåtande företagets sista beskattningsår. Om tillgångar samt skulder och andra förpliktelser förs över genom en fusion eller fission från ett företag som hör hemma i till ett företag som hör hemma i en annan stat som är medlem i Europeiska unionen, gäller andra stycket till den del tillgångarna samt skulderna och förpliktelserna är knutna till en sådan plats i en medlemsstat som är ett fast driftställe enligt ett skatteavtal mellan och den staten eller - om det inte finns något skatteavtal - som skulle ha varit ett fast driftställe om 2 kap. 29 § hade tillämpats i den staten. Det överlåtande företaget har Det överlåtande företaget har vid tillämpning av 16 kap. 18 vid tillämpning av 16 kap. 18 och 19 §§ och av lagen och 19 §§ och av lagen utländsk skatt rätt till avdrag utländsk skatt rätt till avdrag respektive avräkning av utländsk respektive avräkning av utländsk skatt som om företaget faktiskt skatt som om företaget faktiskt hade betalat den skatt som hade betalat den skatt som skulle ha betalats i den stat där skulle ha betalats i den stat där det fasta driftstället är beläget det fasta driftstället är beläget om det inte hade funnits sådan om det inte hade funnits sådan lagstiftning där som avses i det lagstiftning där som avses i det och utbyte av aktier eller andelar som berör bolag i olika utbyte av aktier eller andelar medlemsstater (90/434/EEG). som berör bolag i olika medlemsstater samt om flyttning av ett europabolags eller en säte från en medlemsstat till en annan (90/434/EEG). Överlåtaren är en association från ett annat EU-land och är inte en utländsk juridisk person Denna paragraf gäller när överlåtaren är en association, hemmahörande i en annan stat som är medlem i Europeiska unionen, om alla villkor hade varit uppfyllda, för att en fusion respektive en fission skulle anses föreligga, om associationen hade varit en utländsk juridisk person. Den delägare i associationen som beskattas med anledning av transaktionen har vid tillämpning av 16 kap. 18 och 19 §§ och av lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt samma rätt till avdrag respektive avräkning av utländsk skatt som om associationen hade betalat den skatt som associationen skulle ha betalat i den stat där den är hemmahörande om det inte hade funnits sådan lagstiftning där som avses i det av Europeiska gemenskapernas råd antagna direktivet om ett gemensamt beskattningssystem för fusion, fission, partiell fission, överföring av tillgångar och utbyte av aktier eller andelar som berör bolag i olika medlemsstater samt om flyttning av ett europabolags eller en europeisk kooperativ förenings säte från en medlemsstat till en annan (90/434/EEG). I detta kapitel finns bestämmelser om undantag från omedelbar beskattning när ett företag avyttrar tillgångar till ett annat företag genom en verksamhetsavyttring. I detta kapitel finns bestämmelser om beskattning vid en verksamhetsavyttring. I 20 § finns en bestämmelse för det fall att säljaren är en utländsk association som inte är en utländsk juridisk person. uppfyller villkoren i 6-8 §§ samt 1.Ett företag (det säljande företaget) skall avyttra samtliga tillgångar i sin näringsverksamhet eller i en verksamhetsgren (de avyttrade tillgångarna) till ett annat företag (det köpande företaget). 2.Ersättningen skall vara marknadsmässig och lämnas i form av andelar i det köpande företaget (mottagna andelar). Om det säljande företaget har skulder eller andra förpliktelser som hänför sig till de avyttrade tillgångarna, får ersättning lämnas också på det sättet att det köpande företaget tar över ansvaret för förpliktelserna. Med kvalificerad verksamhetsavyttring avses en verksamhetsavyttring till den del 1. de avyttrade tillgångarna var knutna till en sådan näringsverksamhet eller del av näringsverksamhet som det säljande företaget före avyttringen var skattskyldig för i under förutsättning att denna näringsverksamhet inte var undantagen från beskattning i på grund av ett skatteavtal och 2. de avyttrade tillgångarna förblir knutna till en sådan näringsverksamhet eller del av näringsverksamhet som det köpande företaget efter avyttringen är skattskyldig för i under förutsättning att denna näringsverksamhet inte är undantagen från beskattning i på grund av ett skatteavtal. En verksamhetsavyttring är bara kvalificerad om ersättningen är lika med eller högre än summan av de skattemässiga värdena för de avyttrade tillgångarna. 3 § avses i detta 3 § avses i detta 1. svenskt aktiebolag, svensk 1. svenskt aktiebolag, svensk ekonomisk förening och svensk kooperativ förening med säte i 2. utländskt bolag, och 2. utländskt bolag, och 3. annat utländskt företag som som hör hemma i en stat som är är en utländsk juridisk person som hör hemma i en stat som är och som bedrivs i någon av de associationsformer som anges i och som bedrivs i någon av de bilaga 37.1 och är skyldigt att associationsformer som anges i betala någon av de skatter som bilaga 37.1 och är skyldigt att anges i bilaga 37.2, utan betala någon av de skatter som anges i bilaga 37.2, utan Som företag räknas inte privatbostadsföretag eller investmentföretag. 12 Senaste lydelsen 2001:1185. Ersättningen skall överstiga summan av de skattemässiga värdena för de avyttrade tillgångarna. Vid kvalificerad verksamhets- avyttring skall bestämmelserna i 9-18 §§ tillämpas. Bestämmelserna i 17 § gäller när någon del av verksamhetsavyttringen är kvalificerad. Om det säljande företaget har Om det köpande företaget tar gjort avdrag för framtida utgifter över förpliktelser som legat till som hänför sig till det som grund för avdrag för framtida utgifter och som är hänförliga till företaget utan hos det köpande företaget utan hos det köpande företaget, om företagen begär det. Det köpande företaget får inte ta över rätt till avdrag för företag till vilket det köpande underskott enligt 40 kap. eller rätt det beskattningsår då verk- enligt 48 kap. 26 §. tillämpas inte om koncernbidrag 13 Senaste lydelsen 2002:1143. mellan det säljande och det köpande företaget avseende det beskattningsår då verksamhets- avyttringen genomförs. Bestämmelsen i andra stycket tillämpas inte om en sådan begränsning av rätt till avdrag för underskott (avdragsbegränsning) som anges i koncernbidrags- spärren i 40 kap. 18 § gäller om det köpande företaget får koncernbidrag från det säljande företaget avseende det beskattningsår då verksamhets- avyttringen genomförs. Avdrags- begränsning får inte heller gälla om ett företag, till vilket det köpande företaget kan med avdragsrätt lämna koncernbidrag utan att avdragsbegränsning gäller för företaget, indirekt via det köpande företaget får koncernbidrag avseende samma beskattningsår från det säljande företaget. Säljaren är en association från ett annat EU-land och är inte en utländsk juridisk person Denna paragraf gäller när säljaren är en association, hemmahörande i en annan stat som är medlem i Europeiska unionen, om alla villkor hade varit uppfyllda, för att en verksamhetsavyttring skulle anses föreligga, om associationen hade varit en utländsk juridisk person. Den delägare i associationen som beskattas med anledning av transaktionen har vid tillämpning av 16 kap. 18 och 19 §§ och av lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt samma rätt till avdrag respektive avräkning av utländsk skatt som om associationen hade betalat den skatt som associationen skulle ha betalat i den stat där den är hemmahörande om det inte hade funnits sådan lagstiftning där som avses i det av Europeiska gemenskapernas råd antagna direktivet om ett gemensamt beskattningssystem för fusion, fission, partiell fission, överföring av tillgångar och utbyte av aktier eller andelar som berör bolag i olika medlemsstater samt om flyttning av ett europabolags eller en europeisk kooperativ förenings säte från en medlemsstat till en annan (90/434/EEG). 38 a kap. Partiella fissioner I detta kapitel finns bestämmelser om beskattning vid partiella fissioner. I 19 § finns en bestämmelse för det fall att överlåtaren är en utländsk association som inte är en utländsk juridisk person. Beskattning av ägarna i det överlåtande företaget Bestämmelser om beskattning hos ägare till andelar i det överlåtande företaget vid en partiell fission finns i fråga om -beräkning av anskaffnings- värdet för andelar i det övertagande och det överlåtande företaget i 17 kap. 6 a §, -utdelning i 24 kap. 3 a §, -utdelning i 42 kap. 16 b §, -fördelning av sparat lättnads- utrymme m.m. i 43 kap. 28 - 32 §§, -beräkning av omkostnads- beloppet för andelar i det övertagande och överlåtande företaget i 48 kap. 28 och 30 §§, -turordning vid avyttring i 48 kap. 29 §, och - kvalificerade andelar i 57 kap. 6 b § och 15 - 22 §§. Med partiell fission avses en ombildning som uppfyller följande förutsättningar: 1.Ett företag (det överlåtande företaget) skall överlåta tillgångarna i en eller flera verksamhetsgrenar (de överlåtna tillgångarna) till ett befintligt eller nytt företag (det övertagande företaget). skall behålla minst en Ersättning från det övertagande företaget får utgå till det överlåtande företaget i form av övertagande av sådana skulder och andra förpliktelser som hänför sig till den överlåtna verksamhetsgrenen. Resterande del av ersättningen skall det övertagande företaget lämna till ägarna av andelarna i det överlåtande företaget. Ersättningen skall bestämmas så att den partiella fissionen sker på marknadsmässiga villkor. Ersättningen till ägarna av andelarna i det överlåtande företaget skall lämnas i form av andelar i det övertagande företaget (mottagna andelar). Ersättningen får till en del lämnas i pengar, dock högst av de mottagna andelarnas nominella värde. Om det saknas nominellt värde på de mottagna andelarna, skall den högsta ersättningen i pengar i stället beräknas på den del av det inbetalda kapitalet som belöper sig på andelarna. Vad som sägs om det övertagande företaget gäller, om det finns flera övertagande företag, vart och ett av dessa till den del som berör respektive företag. Med kvalificerad partiell fission avses en partiell fission till 1.de överlåtna tillgångarna var knutna till en sådan näringsverksamhet eller del av näringsverksamhet som det överlåtande företaget före avyttringen var skattskyldig för i under förutsättning att denna näringsverksamhet inte var undantagen från beskattning i på grund av ett skatteavtal och 2.de överlåtna tillgångarna förblir knutna till en sådan näringsverksamhet eller del av näringsverksamhet som det övertagande företaget efter avyttringen är skattskyldig för i under förutsättning att denna näringsverksamhet inte är undantagen från beskattning i på grund av ett skatteavtal. En partiell fission är bara kvalificerad om summan av övertagna förpliktelser och ersättningen till ägarna av andelarna i det överlåtande företaget är lika med eller högre än summan av de skattemässiga värdena för de överlåtna tillgångarna. avses i detta kapitel 1. svenskt aktiebolag, svensk ekonomisk förening, svensk sparbank, svenskt ömsesidigt försäkringsföretag och europeisk kooperativ förening med säte i , 2. utländskt bolag, och 3. annat utländskt företag som är en utländsk juridisk person som hör hemma i en stat som är medlem i Europeiska unionen och som bedrivs i någon av de associationsformer som anges i bilaga 37.1 och är skyldigt att betala någon av de skatter som anges i bilaga 37.2, utan valmöjlighet eller rätt till undantag. Som företag räknas inte privatbostadsföretag eller investmentföretag. Ett företag anses vid tillämpning av detta kapitel höra hemma i en viss stat som är medlem i Europeiska unionen, om företaget enligt lagstiftningen i denna stat hör hemma i staten i skattehänseende och inte anses ha hemvist i en annan stat på grund av ett skatteavtal. Om företaget enligt ett skatteavtal anses ha hemvist i en annan medlemsstat, skall det anses höra hemma i denna andra medlemsstat. Beskattningen vid partiell fission För en kvalificerad partiell fission skall bestämmelserna i 9- 17 §§ tillämpas. Bestämmelserna i 16 § gäller när någon del av den partiella fissionen är kvalificerad. Hos det överlåtande företaget Det överlåtande företaget skall inte ta upp någon annan intäkt på grund av den partiella fissionen än vad som framgår av 10 §. För andra tillgångar än kapitaltillgångar skall det överlåtande företaget ta upp de skattemässiga värdena som intäkt. Om inventarier som avyttras bara är en del av överlåtarens samtliga inventarier, skall en skälig del av hela det skattemässiga värdet tas upp. Kapitalvinster och kapitalförluster som uppkommer hos det överlåtande företaget på grund av den partiella fissionen skall inte tas upp respektive får inte dras av. Värdeminskningsavdrag m.m. för avyttrad näringsfastighet som är kapitaltillgång eller näringsbostadsrätt skall inte återföras enligt 26 kap. hos det överlåtande företaget. Hos det övertagande företaget Det övertagande företaget skall anses ha anskaffat andra förvärvade tillgångar än kapitaltillgångar för ett belopp som motsvarar det belopp som det överlåtande företaget skall ta upp enligt 10 §. I fråga om kapitaltillgångar inträder det övertagande företaget i det överlåtande företagets skattemässiga situation. Fonder, avsättningar och underskott Periodiseringsfonder och ersättningsfonder hos det överlåtande företaget skall tas över av det övertagande företaget, om företagen begär det. Det övertagande företaget skall i så fall anses ha gjort avsättningarna till fonderna och fått avdragen för avsättningarna vid de taxeringar avdragen faktiskt hänför sig till.