sou · GTB357d9 · 2006-01-01 00:00:00 — Om det däremot är fråga om ett dansband anses det inte längre vara fråga om en konsert utan det huvudsakliga syftet med arrangemanget anses istället vara att be- reda publiken tillfälle att dansa, varför entréavgiften i sådant fall ska beskattas . Dessa och flera andra exempel har inneburit att mervärdesbeskatt- ningen på kulturområdet av många framstått som svårbegriplig, godtycklig och orättvis. En gemensam mervärdesskattesats på för upplåtelse eller överlåtelse av upphovsrätt och utövande konstnärs närstående rättigheter, utövande konstnärs framförande, samt för tillträde till vissa i lagtexten uppräknade kulturella evenemang, skulle av ovan angivna skäl få positiva effekter för kulturbranschen. Gränsdrag- ningsproblem undviks i stor utsträckning både mellan områdena med reducerad mervärdesskattesats och normal mervärdesskatte- sats samt mellan områdena för beskattning och undantag från skatteplikt. Exempelvis träffas enligt den nya lydelsen både fram- förandet av och tillträdet till exempelvis en dansbandstillställning av den lägre mervärdesskattesatsen, vilket underlättar både för ut- övarna och beställarna. Genom att tillträde till marknader, nöjes- parker och andra kulturella arrangemang som festivaler föreslås be- skattas till den reducerade skattesatsen undanröjs även de gräns- dragningsproblem som föreligger mellan konserter och arrange- mang med konsertinslag. Vidare innebär den föreslagna ändringen att de gränsdragningsproblem som föreligger avseende kon- serter och arrangemang med konsertinslag försvinner. Vissa gräns- dragningsproblem kan dock komma att kvarstå. Däremot torde inte några nya gränsdragningsproblem uppkomma. föreslagna förändringarna underlätta för personer verksamma inom kulturområdet att rent praktiskt administrera sin mervärdesbe- skattning och hålla de administrativa kostnaderna nere för dessa personer. Sammantaget är förhoppningen att den gemen- samma mervärdesskattesatsen på bidrar till främjandet av artistiskt och intellektuellt skapande samt tillgången på kulturella evenemang. Den föreslagna ändringen bör även leda till att de gränsdrag- ningsproblem som skattemyndigheterna står inför vid tillämp- ningen av nu gällande bestämmelser i stor utsträckning försvinner. Därigenom kommer även skattemyndigheternas kontroll att underlättas och kontrollresurser att frigöras. Den låga skattesatsen i kombination med den generella avdrags- rätten för ingående mervärdesskatt medför att de ekonomiska effekterna av en skattebeläggning blir jämförelsevis små för de parter som på olika sätt blir berörda, vilket även torde innebära att de statfinansiella effekterna blir små. Mervärdesskatt på kulturområdet regleras i det sjätte mervärdes- skattedirektivet, samt detta direktivs bilaga F och H. I bilaga H Förteckning över omsättning av varor och tjänster på vilka redu- cerad mervärdeskattesatser kan tillämpas anges att den lägre skattesatsen, för del , kan tillämpas för vissa uppräknade kulturella tillhandahållanden, nämligen; Tillträde till föreställningar, teatrar, cirkusar, marknader, nöjesparker, konserter, museer, djurparker, biografer, utställ- ningar och liknande kulturella evenemang och anordningar. (Kategori 7) Tjänster som tillhandahålls av eller royalties till författare, kompositörer och utövande konstnärer. Enligt anslutningsfördraget får vid tillämpningen av artikel 23 3 b, så länge någon av de nuvarande medlemsstaterna har sådana befrielser, ha befrielse för tjänster som tillhandahålls av författare, konstnärer och artister och som anges i bilaga F punkt 2. När det gäller möjligheterna till att behålla nuvarande undantag för utövande konstnärers framförande kan mot bakgrund av vad som angivits i anslutningsfördraget konstateras att så snart övriga medlemsstater infört skatteplikt för nämnda tjänster kommer även 1. tillhandahållande i biblio- teksverksamhet av böcker, tid- skrifter, tidningar, ljud- och bildupptagningar, reproduktio- ner av bildkonst samt bibliogra- fiska upplysningar, om verk- samheten bedrivs av eller fort- löpande i mer än ringa omfatt- ning understöds av det all- männa,351 att vara skyldig att ta bort skattebefrielsen. Det är därför troligt att kommer att behöva in- föra skatteplikt för de tjänster som anges i bilaga F punkt 2. lag om ändring i mervärdesskattelagen (1994:200) Härigenom föreskrivs att 3 kap. 11 § och 7 kap. 1 § mervärdes- skattelagen (1994:200) skall ha följande lydelse. Från skatteplikt undantas följande slag av omsättning: 1. en utövande konstnärs framförande av ett sådant litterärt eller konstnärligt verk som om- fattas av lagen (1960:729) om upphovsrätt till litterära och konstnärliga verk, 2. tillhandahållande i biblio- teksverksamhet av böcker, tid- skrifter, tidningar, ljud- och bildupptagningar, reproduktio- ner av bildkonst samt bibliogra- fiska upplysningar, om verk- samheten bedrivs av eller fort- löpande i mer än ringa omfatt- ning understöds av det all- männa, 3. förvaring och tillhanda- 2. förvaring och tillhanda- hållande i arkivverksamhet av hållande i arkivverksamhet av arkivhandlingar och uppgifter ur arkivhandlingar och uppgifter ur sådana handlingar, om verksam- sådana handlingar, om verksam- heten bedrivs av eller fort- heten bedrivs av eller fort- löpande i mer än ringa omfatt- löpande i mer än ringa omfatt- ning understöds av det all- ning understöds av det all- 4. anordnande i museiverk- 3. anordnande i museiverk- samhet av utställningar för all- samhet av utställningar för all- för utställningar, om verksam- för utställningar, om verksam- heten bedrivs av eller fort- heten bedrivs av eller fort- löpande i mer än ringa omfatt- löpande i mer än ringa omfatt- ning understöds av det all- ning understöds av det all- 5. av det allmänna understödd 4. av det allmänna understödd tillhandahålls av studieförbund, tillhandahålls av studieförbund, som bedrivs av kommun. som bedrivs av kommun. Skatt enligt denna lag tas ut av beskattnings- underlaget om inte annat följer av andra eller tredje stycket. Skatten tas ut av beskattningsunderlaget för 1.rumsuthyrning i hotellrörelse eller liknande verksamhet samt upplåtelse av campingplatser och motsvarande i campingverksamhet, 2.transport i skidliftar, 3.omsättning av sådana konstverk som avses i 9 a kap. 5 §, och som ägs av upphovsmannen eller dennes dödsbo, 4.import av sådana konstverk, samlarföremål och antikviteter som avses i 9 a kap. 5–7 §§, 5.omsättning, gemenskapsinternt förvärv och import av sådana livsmedel och livsmedelstillsatser som avses i 1 § livsmedelslagen (1971:511) med undantag föra) vatten från vattenverk, b) sprit- drycker, vin och starköl, och c) tobaksvaror. Skatten tas ut av beskattningsunderlaget för 1.omsättning, gemenskapsinternt förvärv och import av följande varor, om inte annat följer av 3 kap. 13 och 14 §§, under förutsätt- ning att varorna inte helt eller huvudsakligen är ägnade åt reklam: - böcker, broschyrer, häften och liknande alster, även i form av enstaka blad,- tidningar och tidskrifter,- bilderböcker, ritböcker och målarböcker för barn,- musiknoter, samt- kartor, inbegripet atlaser, väggkartor och topografiska kartor, 2.omsättning, gemenskapsinternt förvärv och import av pro- gram och kataloger för verksamhet som avses i 5, 6, 7 eller 10 samt annan omsättning än för egen verksamhet, gemenskapsinternt för- värv och import av program och kataloger för verksamhet som av- ses i 3 kap. 18 §, allt under förutsättning att programmen och katalogerna inte helt eller huvudsakligen är ägnade åt reklam, 3.omsättning av radiotidningar samt omsättning, gemenskaps- internt förvärv och import av kassettidningar, om inte annat följer av 3 kap. 17 §, och av kassetter eller något annat tekniskt medium som återger en uppläsning av innehållet i en vara som omfattas av 1, 4.omsättning, gemenskapsinternt förvärv och import av en vara som genom teckenspråk, punktskrift eller annan sådan särskild metod gör skrift eller annan information tillgänglig särskilt för läs- handikappade, om inte annat följer av 3 kap. 4 §, 5.tillträde till konserter, cirkus-, biograf-, teater-, opera- eller balettföreställningar eller andra jämförliga föreställningar, 6.tjänster som avses i 3 kap. 11 § 2 och 4 om verksamheten inte bedrivs av och inte heller fortlöpande i mer än ringa om- fattning understöds av det all- männa, 5.tillträde till konserter, cirkus-, biograf-, teater-, opera- eller balettföreställningar eller andra jämförliga föreställningar samt marknader, nöjesparker, utställningar och andra kulturella evenemang. 6.tjänster som avses i 3 kap. 11 § 1 och 3 om verksamheten inte bedrivs av och inte heller fortlöpande i mer än ringa om- fattning understöds av det all- männa, 7.tillträde till och förevisning av djurparker, 8.upplåtelse eller överlåtelse av rättigheter som omfattas av 1, 4 eller 5 § lagen (1960:729) om upphovsrätt till litterära och konst- närliga verk, dock inte när det är fråga om fotografier, reklamalster, system och program för automatisk databehandling eller film, videogram eller annan jämförlig upptagning som avser information, 9.upplåtelse eller överlåtelse av rättighet till ljud- eller bild- upptagning av en utövande konstnärs framförande av ett litterärt eller konstnärligt verk, 10.omsättning av tjänster inom idrottsområdet som anges 11a § första stycket och som inte undantas från skatteplikt enligt andra stycket samma paragraf, och 11. personbefordran utom sådan befordran där resemo- mentet är av underordnad be- tydelse. 9.upplåtelse eller överlåtelse av rättighet som omfattas av 45 § lagen om upphovsrätt till litterära och konstnärliga verk, 10.omsättning av tjänster inom idrottsområdet som anges 11a § första stycket och som inte undantas från skatteplikt enligt andra stycket samma paragraf, 11.personbefordran utom sådan befordran där resemo- mentet är av underordnad be- tydelse, och 12.utövande konstnärs framförande av ett sådant litte- rärt eller konstnärligt verk som omfattas av lagen om upphovs- rätt till litterära eller konstnär- liga verk. lag om ändring i mervärdesskattelagen (1994:200) 3 kap. 11 § Ändringen i första punkten innebär att tjänster avseende utövande konstnärs framförande av ett litterärt eller konstnärligt verk inte längre skall vara skattefria. Se vidare under kommentaren till 7 kap. 1 § tredje stycket p. 7 kap. 1 § tredje stycket 5 p. Ändringen innebär att tillträde till fler typer av föreställningar och evenemang omfattas av den lägre mervärdesskattesatsen på 6 pro- cent. I den nya lydelsen av punkten stadgas att även tillträde till marknader, nöjesparker, utställningar och med de i punkten upp- räknade evenemangen jämförliga evenemang och anordningar om- fattas av lågbeskattningen. Med den nya lydelsen omfattas tillträde till så gott som alla typer av kulturella framträdanden och artist- framträdanden av den lägre mervärdesskattesatsen på . 7 kap. 1 § tredje stycket 6 p. Ändringen är endast en följd av den ändrade numreringen i 3 kap. 11 §. 7 kap. 1 § tredje stycket 9 p. Ändringen innebär att den lägre skattesatsen på skall tillämpas även för upplåtelse eller överlåtelse av rättighet till en konstnärs framförande av ett litterärt eller konstnärligt verk som sänds ut i ljudradio eller television eller genom direkt överföring görs tillgängligt för allmänheten. 7 kap. 1 § tredje stycket 12 p. Ändringen innebär att den lägre skattesatsen på skall tillämpas för utövande konstnärs framförande, på motsvarande sätt som enligt rådande lagstiftning gäller för omsättning av upphovs- rätt till litterära och konstnärliga verk enligt p. Att framförandet på detta sätt blir skattepliktigt innebär också att den utövande konstnären kommer att ha rätt till avdrag för ingående skatt hän- förlig till förvärv i verksamheten. Förfrågan hur de momsförändringar som genomfördes och inom kultursektorn har på- verkar Er verksamhet har av regeringen fått i uppdrag att redovisa vilka effekter den momslagstiftning som infördes inom kulturområdet (den s.k. kulturmomsen) har fått i den praktiska tillämpningen. Bakgrunden till uppdraget är att skatteutskott vid införandet av reglerna 1997 befarade att gränsdragningsproblem skulle visa sig först när reglerna varit i kraft . Utskottet ville därför att regeringen noga skulle informera sig om vilka effekter den nya lagstiftningen skulle få i den praktiska tillämpningen och i lämpligt sammanhang redovisa dessa för och föreslå ev. förändringar. Utredningen ger Er genom bifogade frågor möjlighet att redo- göra för hur dessa lagändringar har påverkat Er verksamhet. Ni ges även tillfälle att lämna synpunkter av mer generell karaktär på frågeställningar som ingår i utredningens uppdrag. Utredningsdirektiven till denna utredning (dir. 2002:141), pro- positionerna (prop. 1995/96:191 och prop. 1996/97:10) och skatte- utskottets betänkande (bet. 1996/97:SkU6) som det refereras till kan hämtas på hemsida, . Besvarande av förfrågan: Denna förfrågan är riktad till organisationer med verksamhet inom berörda områden. Genom förfrågan bereds därtill ett antal andra aktörer (t.ex. myndigheter som inte direkt praktiskt hanterar reglerna) möjlighet att komma med synpunkter. Förfrågan har i flera fall enbart skickats till huvudorganisationen (paraplyorganisa- tionen) när ett flertal medlemmar berörs av förfrågan. Utredningen förutsätter därför att frågeställningarna vidarebefordras till de medlemmar i Er organisation som berörts av förändringarna. Ni bereds möjlighet att skriftligen lämna synpunkter på bifogade frågor . Synpunkterna skall lämnas till: (Fi 2002:11) Att: 103 33 Om det är möjligt är vi tacksamma om Ert svar även kan skickas med e-post till . Eventuella upplysningar i olika avseenden kan lämnas av (, 070/6810364, Förändringar i mervärdesskattelagen som genomfördes och inom kulturområdet Förteckning över mottagare av förfrågan 1)Har de förändringar av mervärdesskattelagen inom kulturområdet som genomfördes och medfört gränsdragningsproblem eller andra tillämpningsproblem för Er verk- samhet? 2)Om svaret är ja på fråga 1. Kan Ni beskriva dessa problem ? 3)Har 1996 och lagstiftning medfört andra positiva eller nega- tiva effekter för Er verksamhet? 4)Har Ni i övrigt synpunkter på hur mervärdesskatten fungerar inom kulturområdet ? 5)Enligt direktiven till denna utredning skall utredaren generellt (således för alla konsumtionsområden inklusive kultursektorn) titta på skattesatsernas struktur utifrån olika aspekter, och vid behov redo- visa förslag till förändringar. Det förutsätts att utredaren skall analys- era och redovisa effekterna av att tillämpa enbart en normalskattesats, att tillämpa en normalskattesats tillsammans med en reducerad skattesats eller som att tillämpa en normalskattesats tillsammans med två reducerade skattesatser. Utredaren skall vidare bl.a. analysera om en differentiering av mervärdesskatten är ett effektivt medel att uppnå eftersträvade mål. Har Ni, mot denna bakgrund, synpunkter på vilka effekter olika framtida strukturer för mervärdesskattesatserna kan få för kulturområdet ? Förändringar i mervärdesskattelagen som genomfördes och inom kulturområdet infördes skatteplikt för entréavgifter till bioföreställ- ningar. Tillämplig skattesats bestämdes till (prop. 1995/96:191, bet. 1995/96:SkU28). Genom regeringens proposition 1996/97:10 Mervärdesskatt inom kultur-, utbildnings- och idrottsområdet genomfördes vissa ändringar av mervärdesskattelagen till följd av medlemskap i . De nya bestämmelserna började gälla . I korthet genomfördes följande förändringar inom kulturområdet : Skatteplikt infördes för upplåtelse och överlåtelse av rättigheter som omfattas av 1,4 eller 5 § lagen (1960:729) om upphovsrätt till litterära och konstnärliga verk (förändringen berörde enbart de omsättningar som i den tidigare lagstiftningen inte var skattepliktiga). Tillämplig skattesats bestämdes till Skatteplikt infördes för upplåtelse eller överlåtelse av rättighet till ljud- eller bildupptagning av en utövande konstnärs framförande av ett litterärt eller konstnärligt verk. Tillämplig skattesats bestämdes till . Det kan noteras att konstnärens framförande av ett verk (t.ex. en artists gage för ett framträdande) även fortsättningsvis var undantagen från beskattning. Undantaget från skatteplikt för tillträde till konserter, cirkus-, teater-, balett- eller operaföreställningar eller andra jämförliga föreställningar avskaffades. Tillämplig skattesats bestämdes till . För dessa tillhandahållanden och tillhandahållande av biografföreställningar infördes en regel som innebar att avdrag för ingående moms inte fick göras till den del verksamheten finansierades genom bidrag från det allmänna (avdragsbegränsningsregel). Undantaget från skatteplikt för biblioteks- musei- och arkivverksamhet begränsades till sådan verksamhet som understöddes av det allmänna. För de omsättningar i biblioteks- och museiverksamheter som blev skattepliktiga infördes reducerad skattesats om . För mot- svarande omsättning i arkivverksamhet skulle däremot normal- skattesatsen tillämpas. Undantaget från skatteplikt för framställning, kopiering, eller annan efterbehandling av kinematografisk film avskaffades (skatteplikt infördes ). Förteckning över mottagare av förfrågan: () () Konstnärliga och () Svenska Artisters och Musikers () Bildkonst Upphovsrätt i (BUS) () Musikarrangörer i samverkan () Svenska tonsättares internationella musikbyrå () (Svimp)