sou · GTB357d7 · 2006-01-01 00:00:00 — Målet gällde ett uppdrag att för SVT:s räkning utföra manusarbete och programpresentation samt manusarbete och inläsning av trailer. Arvodet inkluderade övergång av all ägande- och nyttjande- rätt till utförda prestationer och levererat material. Länsrätten fann att tyngdpunkten bestod i tillhandahållande av personliga insatser i form av programpresentationstjänster. Mot denna bakgrund skulle således inte enbart skattesatsen tillämpas. För program- ledartjänsten var tillämplig skattesats . Kammarrätten delade länsrättens bedömning. Kammarrättens dom (mål nr 735/03 och 737/03) En journalist har via sitt eget bolag anlitats av SVT som reporter och programledare i Sportspegeln och Sportnytt. Bolaget gjorde i målet gällande att tjänsten utgör ett framförande av skyddat litterärt eller konstnärligt verk av en utövande konstnär vilket är undantaget från skatteplikt. Bolaget gjorde också gällande att tjänsten som tillhandahålls är jämförbar med journalistiskt arbete samt att tjänsten huvudsakligen utgörs av upplåtelse eller över- låtelse av litterärt verk. Länsrätten ansåg inte att journalisten kunde anses tolka eller levandegöra ett verk på sådant sätt att undantaget från skatteplikt i 3 kap. 11 § ML var tillämpligt. Tillhandahållandet av journalisten i rollen som programledare och kommentator () och överlåtelsen av upphovsrätten () ansågs utgöra två olika prestationer för vilka skattesatsen och beskattningsunderlaget skulle bestämmas var för sig. Länsrätten menade att tyngdpunkten fick anses bestå av tillhandahållande av journalistens personliga in- satser i form av programledar- och kommentatorstjänster. Överlåtelser och upplåtelser av upphovsrättigheter samt utövande Kammarrätten delade länsrättens bedömning. Kammarrätten av- gjorde mål nr 739/03, 740/03 och 803/03 som berörde andra journalister som anlitats av SVT för arbetet med sport- program. Omständigheterna var i stort sett desamma och kammar- rätten kom till samma slutsats. Kammarrättens dom (mål nr 743/03) En person har via sitt bolag anlitats av SVT för . Enligt avtalet skulle denne vara programledare för programmen, medverka vid repetitioner samt utföra visst manus- och redaktionellt arbete enligt överenskommelse med SVT:s projektledning. Han skulle vidare medverka vid diverse press- och marknadsföringsaktiviteter. Den ersättning som betalades inkluderade all äganderätt- och nyttjanderätt till genom avtalet utförda prestationer och levererat material. Länsrätten ansåg att Allsång på bestod av tre olika delar, en utövande konstnärs framförande av litterärt eller konstnärligt verk (undantag från beskattning), en överlåtelse av upphovsrätt () och en del avseende programledartjänsten (). Länsrätten följde därvid den uppdelning som skattemyndigheten hade gjort varvid hänfördes till framförande av upphovsrättsligt skyddat verk medan enbart en mindre del var hänförlig till överlåtelse eller upplåtelse av upphovsrätt. Kammarrätten gjorde samma bedöm- ning som länsrätten. Kammarrättens dom (mål nr 1147/03) Enligt avtal med SVT har bolaget tillhandahållit en fotograf för fotografering av reportagefilmer som gjorts huvudsakligen för nyhetsprogramverksamheten inom SVT. Länsrätten uppger att en filmfotografs insatser normalt debiteras med 25 procents mer- värdesskatt. Länsrätten menar dock att en fotograf som deltar i filmningen på andra sätt än det rent filmtekniska torde kunna erhålla upphovsrätt, eventuellt tillsammans med andra, till ett filmverk. I det här fallet menade länsrätten att det inte framkommit annat än att det är fråga om rent tillhandahållande av tjänster som avser icke upphovsrättsskapande filminspelning. Kammarrätten gjorde inte annan bedömning. Överlåtelser och upplåtelser av upphovsrättigheter samt utövande Kammarrättens dom (mål nr 1147/03) Journalisten har via bolaget anlitats av SVT för att utföra program- ledartjänster samt författa manus till aktuellt program. Kammar- rätten fann att en mindre del av arbetet bestod av manusförfattande som skulle beskattas med reducerad skattesats (). Den huvud- sakliga delen av prestationen skulle beskattas med normalskatte- satsen, . Kammarrättens dom (mål nr 3932–3933/03) En fotograf hade utfört tjänster som filmfotograf till SVT:s in- spelning av en dramaproduktion. Kammarrätten konstaterade att det var ostridigt att programmen utgjorde filmverk. Genom som medverkan fick fotografen anses som en av upphovsmännen till filmverket. Innebörden av fotografens medverkan menade kammarrätten var att han överlät sin del av upphovsrätten till programmen. Mervärdesskatt skulle därför tas ut . Kammarrättens dom (mål nr 212/04) I målet tillhandahöll en journalist via sitt bolag tjänster bestående av programledartjänster, reportertjänster, skriva manus, intervju- frågor samt programledartexter till SVT i samband med programmen Världens barn och Hallo . Kammarrätten fann att tyngdpunkten i bolagets tillhandahållanden fick anses ligga i att man ställt journalistens tjänster som programledare och reporter till SVT:s förfogande (). Journalisten var dock även att anse som en av upphovsmännen till programmen. Ersättningen skulle till den delen avse överlåtelse av upphovsrätt (). Även för den del som avsåg att skriva manus skulle skatt tas ut . Kammarrätten ansåg att i detta fall måste en uppdelning efter skälig grund ske. har i handledning för mervärdesskatt 2004 utförligt redogjort för mervärdesbeskattningen av immateriella rättigheter (s. 679–702) samt ljud- och bildupptagning (s. 709). Överlåtelser och upplåtelser av upphovsrättigheter samt utövande fullständig redovisning hänvisas till dessa sidor. I det följande skall enbart kort redovisas vilka frågeställningar RSV sett anledning att särskilt kommentera (genom t.ex. skrivelser). RSV:s skrivelse 981029 om clowner (dnr. 1003-98/901) I RSV:s handledning angavs att trollkonstnärer, clowner, imitatörer, jonglörer, statister och akrobater i regel inte framför något litterärt eller konstnärligt verk. I skrivelsen upplyste RSV att detta uttalande har tagits bort men verket betonar att för att framförandet skall omfattas av skattefrihet räcker det inte med att någon framför ett litterärt eller konstnärligt verk. Det ställs dessutom krav på att man tolkar eller levandegör verket. Den som framträder skall vara en s.k. utövande konstnär. RSV skrivelse 991213 om kommentatorstjänster (dnr 120112- 99/100) I skrivelsen behandlas bl.a. om kommentatorstjänster och fråge- ställningar om dessa tjänster kan anses utgöra ett verk som faller in under upphovsrättslagens skydd. Frågeställningar hade uppkommit avseende tillämplig skattesats vid tillhandahållande av sportkom- mentatorstjänster i TV. RSV hänvisade till RÅ 1999 ref 9 och ut- talade följande: RSV menar att en särskild bedömning i det enskilda fallet måste ske huruvida tjänsten kan anses utgöra ett skyddat verk (självständigt ska- pande insats) eller om det kan anses motsvara ett enklare nyhetsmed- delande. I de fall tjänsten anses utgöra skyddat verk, måste en bedöm- ning av avtalet ske huruvida även andra tjänster tillhandahålls t.ex. administrations- eller informationstjänster. Vidare måste bedömas vari tyngdpunkten i prestationen ligger. Om olika prestationer anses föreligga bör således en utbrytning av de olika tjänsterna ske innan be- skattningsunderlaget fastställs för vardera slag av prestation. Om be- skattningsunderlaget inte kan fastställas på sådant sätt ska det be- stämmas genom skälig grund. Överlåtelser och upplåtelser av upphovsrättigheter samt utövande RSV:s skrivelse 991215 om produktionsutläggningar och reporterfoto- grafiuppdrag (dnr. 10405-98/901)och RSV:s skrivelse 011006 om produktionsutläggning, rättighetsupplåtelse eller inte? 10099- 01/120) I brevsvaret (båda brevsvaren återges i handledning för mervärdesskatt 2004, s. 700–701) har RSV beträffande produk- tionsutläggningar och reporterfotografiuppdrag där överlåtelse sker av skyddat verk angett att en bedömning av avtalet måste ske om även andra tjänster tillhandahålls. Vidare måste bedömas vari tyngdpunkten i prestationen ligger. RSV menade att någon generell bedömning att tyngdpunkten skall ligga på rättighetsupplåtelsen inte kunde göras. I skrivelsen gör RSV följande bedömning på vissa kompletterande frågor som ställts av bolaget: RSV gör den bedömningen att om uppdragstagaren för produktionen svarar för denna fram till färdigt TV-program bör det vara fråga om en rättighetsupplåtelse och därmed en skattesats om . Att uppdrags- tagaren upphandlat tjänster från annan för att kunna producera filmen bör inte ha någon betydelse. Även om det också är så att produktions- tjänsterna är nödvändiga för framställningen och sändningen av verket, dvs. TV-programmen, får produktionstjänsterna ses som ett under- ordnat led i tillhandahållandet av rättigheterna. RSV är av den bedömningen att det avgörande för vad som överlåts eller tillhandahålls är avtalet, dvs. vad bolaget har beställt och betalar för. Avgörande är således om avtalet omfattar någon rättighet eller inte. Vidare måste bedömas om avtalet innefattar flera tillhandahållan- den som inte kan anses vara underordnade någon huvudtjänst. Om så är fallet ska samtliga dessa tillhandahållanden bedömas om de avser någon rättighetsupplåtelse eller inte och utifrån detta ska skattesats avgöras. RSV:s skrivelse 991216 Musik on-line Ett bolag frågade RSV vilken skattesats som skulle tillämpas på bolagets omsättningar till privatpersoner av musik on-line. RSV uttalade bl.a. följande: Enligt RSV:s mening får tillhandahållandet anses motsvara ett köp av en CD-skiva dock i digitaliserad form. Vidare menar RSV att man måste se på vad som egentligen överlåts till kunden. I förevarande fall anges att kunden inte får nyttja de upplåtna rättigheterna för kommersiella syften. Således ges ingen rätt att sprida verket till allmänheten. Dock kan anses att kunden erhåller en rätt att Överlåtelser och upplåtelser av upphovsrättigheter samt utövande själv framställa ett eget exemplar. RSV menar dock att den sistnämnda rätten är en rätt som kunden redan har tillgång till genom 12 § URL varför tillhandahållandet inte utgör en upplåtelse av upphovsrätt. Enligt RSV:s mening bör således det ifrågavarande tillhandahållandet inte utgöra överlåtelse eller upplåtelse av upphovsrätt. RSV ansåg att det heller inte var fråga om en upplåtelse av en sådan rättighet till ljudupptagning av utövande konstnärs framförande av konstnärligt verk. Tillämplig skattesats skulle vara . RSV:s skrivelse 000209 om skattesats vid utbetalning av royalty (dnr. 986-00/120) Skrivelsen behandlar frågeställning kring tillämplig skattesats vid utbetalning av royalty till formgivare. RSV konstaterade att om royaltyn erhålls i en yrkesmässig verksamhet och tillhandahållandet sker inom landet är royalty som formgivare erhåller på grund av försäljning av de formgivna produkterna att anse som ersättning av en rättighet som är mervärdesskattepliktig. Frågan blir då vilken skattesats som skall användas. Verket redogjorde för uttalanden i handledningen för mervärdesskatt om hur olika konstnärliga verk indelas och särskilt för vad som utgör brukskonst. I handledningen för mervärdesskatt (1999, avsnitt 19.3.2.2) angavs att det är viktigt att avgöra om överlåtelsen innebär rätten att tillverka föremålet eller försäljning av föremålet. I det förstnämnda fallet beskattas transaktionen medan i det andra fallet beskattas den med skattesatsen . I skrivelsen diskuteras vidare om skillnaden mellan det skydd den tekniska idén kan få (t.ex. patent- skydd) och det skydd den konstnärliga produkten kan få (upp- hovsrättsligt skydd med verkshöjd). RSV sammanfattar sin be- dömning enligt följande: Således måste en bedömning ske i det enskilda fallet huruvida överlåtelsen avser rätten till en upphovsrättsligt skyddat verk för vilken är tillämplig skattesats. I det fall överlåten rätt främst avser hur ett visst alster framställs (tekniskt framställningssätt) är istället tillämplig skattesats. RSV:s skrivelse 021219 Mervärdesskatt för artistframträdanden och produktionsbolag (dnr. 10651-02/110) I anledning av Regeringsrättens dom RÅ 2002 ref 9 () har RSV gett sin syn på tillämpningsfrågor som aktualiseras av Överlåtelser och upplåtelser av upphovsrättigheter samt utövande Av Regeringsrättens avgörande (som refererats tidigare) framgår att ett produktionsbolags tillhandahållande till en arrangör skall beskattas med 25 procents moms. Domen medförde t.ex. att RSV fick revidera sin tidigare uppfattning. I skrivelsen ges ett fler- tal exempel på hur olika avtalssituationer skall bedömas enligt RSV. För en fullständig bild hänvisas till skrivelsen. Några uttalanden från RSV skall dock kort nämnas. Enligt RSV:s tidigare uppfattning gällde undantaget för en ut- övande konstnärs framförande av ett litterärt eller konstnärligt verk (3 kap. 11 § 1 ML) i samtliga led fram till arrangören. I Regerings- rättens dom uttalades att det faktum att det i det aktuella fallet inte var de i produktionen deltagande artisterna m.fl. som drev bolaget medförde att bolagets omsättning inte kunde avse en utövande konstnärs framförande av ett litterärt eller konstnärligt verk. RSV gjorde i skrivelsen följande bedömning: SRN och RR anser således att en förutsättning för att ett bolags om- sättning ska omfattas av undantaget är att det är en utövande konstnär som driver bolaget. Artister som satt sig på bolag, t.ex. en orkester som bedriver sin verksamhet i ett aktiebolag som ägs av medlemmarna, är således att jämställa med den enskilda artisten. Sådana bolag brukar betecknas artistbolag. Ofta förekommer dock att ett bolag ägs av endast en eller ett fåtal av orkestermedlemmarna och ibland av andra än de utövande konstnärerna, t ex make, barn eller annan. Enligt RSV:s uppfattning bör det räcka att någon av de utövande konstnärerna äger bolaget eller annars har ett bestämmande inflytande över detta för att bolagets framträdande ska omfattas av undantaget. Bolag som tillhandahåller artistframträdanden, men inte drivs av någon av artisterna, benämns i denna skrivelse produktionsbolag. Till- handahållanden av ett sådant produktionsbolag omfattas inte av undantaget i 3 kap. 11 § 1 ML. Synpunkter och exempel på svårigheter som redovisats av handläggare inom expert i utredningen har lämnat synpunkter på prak- tiska problem inom detta område. Synpunkterna bygger både på hans egen erfarenhet och uppgifter som inhämtats från medarbe- tare inom verket. Det måste understrykas att synpunkterna är en- skilda handläggares synpunkter och därför inte behöver samman- falla med inställning i olika avseenden: Den grundläggande orsaken till svårigheterna inom detta område är, enligt min uppfattning, att vissa områden är obeskattade eller låg- Överlåtelser och upplåtelser av upphovsrättigheter samt utövande beskattade jämfört med närliggande områden. Eftersom lagstiftaren inte klargjort gränserna har det medfört olika tolkning inom Skatte- verket och externt, otydliga avtal med felaktig tolkning av bestämmel- serna och att olika konstruktioner gjorts enbart av skatteskäl. Detta har i sin tur lett till uppenbar risk för olikformig beskattning i landet, onödigt skattebortfall, snedvriden konkurrens och ett utbrett miss- nöje med en orättvis beskattning. Vidare har det medfört att Skatte- verkets kontrollresurser i högre grad än vad som kan anses vara motiverat används för lagtolkning och inte för att bekämpa skatte- fusk. En återgång till en skattesats och klarare regler för skattefrihet är sannolikt enda möjligheten att rätta till problemen. Det allmänna borde i stället med direkta bidrag subventionera de verksamheter som man vill stödja. Gränsdragningen mellan överlåtelse/upplåtelse av rättighet och ett annat tillhandahållande är ett av de största problemen inom kultur- sektorn. Det förekommer många frågor från handläggare inom Skatte- verket och från branschen eller från externa skattekonsulter. Ett stort problem är TV-produktionen. Eftersom SVT och SR inte har möjlig- het att dra av ingående skatt är de angelägna om att köpta tjänster be- traktas som tjänster med så låg moms som möjligt. Avtalen är ofta utformade så att det är stora svårigheter för oss inom att bedöma exakt vad som tillhandahållits och om rättigheter överlåtits. Tolkningen av URL är ett svårt rättsområde i sig. Bristande kännedom om branschen och förändringar inom denna medför också svårigheter för . Den omständigheten att SVT och SR är en stor och dominerande uppdragsgivare gör att entreprenörerna, som ofta är små företag, inte anser sig kunna ifrågasätta de uppgifter de får om skattefrågor. Det verkar ibland förekomma att en entreprenör tar ut av SVT och av de kommersiella kanalerna för samma slags tillhandahållande. Uppdragen är ofta av den karaktären att en viss person ska ställa sig till förfogande för ett program. I de fallen har vi ibland stöd av RÅ 1999 ref 9, programledardomen (= producent- och programledar- tjänster ). Tyvärr är uppdragen ofta inte helt jämförbara med det rättsfallet och avtalen är dessutom mycket svårtolkade. Detta medför långdragna, resurskrävande utredningar innan beslut kan fattas. Eftersom reglerna är komplicerade och tjänstens innehåll är svår att bedöma är detta ett område som sannolikt leder till en olikformig be- skattning. Genom RÅ 2002 ref 9, , klargjordes att moms- friheten för artistframträdande enbart gäller artisten själv och hans eget artistbolag, däremot inte produktionsbolag. Detta har för Skatte- verkets del inneburit en klarare gränsdragning. Vad som framför allt medför problem är vad som kan inrymmas i skattefriheten för artistframträdande såsom underordnade tjänster och vad som inte kan hänföras dit. Skattefriheten för utövande konst- närs framförande har medfört att man ofta vill bryta ut vissa tjänster och anse att de inte är underordnade artistframträdandet för att på så Överlåtelser och upplåtelser av upphovsrättigheter samt utövande sätt få avdragsrätt för den ingående skatten. Detta gäller t ex när man har flera orkesterbolag. Skattefriheten för artistframträdanden leder till olika konstruktioner som enbart syftar till att få avdragsrätt för ingående skatt för investeringarna. Detta leder till konkurrenssned- vridning och en olikformig beskattning. Ett företag som köper bl.a. programledartjänster verkar ha något slags standardkontrakt där man i avtalet skriver att Utförda prestationer avser ej momspliktiga tjänster. I ett aktuellt fall avsåg tjänsteför- värvet resultatinsamling och rapportering vid sportevenemang samt sändningsledare vid sportredaktionen. I avtalet angavs bl.a. att upp- dragstagaren är ett självständigt företag samt att ersättningen inkluderar fri förfoganderätt över produktionen med iakttagande av upphovsmannens ideella rätt. Vid påbörjandet av utredningen vidhöll man att tjänsterna inte vara momspliktiga. Det var först i ett senare skede som man blev överens med om att tjänsterna var momspliktiga. hävdade man dock i stället att man upplät ett upphovsrättsligt skyddat verk och att skattesatsen därmed skulle vara . menade dock att det var fråga om enklare nyhetsmeddelanden som inte omfattades av upphovsrätt och att skatt därför skulle redovisas . Detta är ett exempel på att det kan uppstå tvister mellan och upp- dragstagare till företag som köper tjänster inom radio- och TV-områ- det. Ett annat exempel är en expert som besvarar lyssnarfrågor i lokalradion. Denne hävdar att hans svar är så personligt utformade att det han framför är upphovsrättsligt skyddade verk. Ett exempel på konflikt mellan tjänsteförvärvare och dennes kund är en programledare som anser att han i huvudsak tillhandahåller tjänster som ska beskattas (jmf RÅ 1999 ref. 9). Det verkar dock som om denne programledare får protester från sin uppdragsgivare vid debitering med skattesatsen . Synpunkter som framförts i samband med besvarandet av enkät- undersökning (avseende tidsåtgång för hantering av reducerade skattesatser) i Upphovsrättsområdet – Allt radio- och TV-folk som är egna företagare, vad tillhandahåller dessa? egna program, ibland refererar de något och i nästa timme sköter de i princip en band- spelare i ett program och möjligen mellan skivorna talar om att nästa låt vann 1979 osv. Överlåtelser och upplåtelser av upphovsrättigheter samt utövande Vid sammanträffande med utredningens sekretariat framförde Svensk Teaterunion synpunkter både muntligt och skriftligt. När det gäller konserter, teatrar m.m. har lämnade synpunkter redovisats i avsnitt 6 i denna bilaga. När det gäller frågor om upphovsrätt och artisters uppträdande ansåg Teaterunionen att effekten av domen (RÅ 2002 ref 9) måste undanröjas. Effekten av att produktionsbolag efter domen måste ta ut 25 procents moms är dels att den ideella sektorn inte har råd att betala beloppet, dels att den yrkesgrupp som arbetar med förmedling (produktionsbolagen) kommer att för- svinna och artisten i stället själv, som vid sin omsättning inte behöver ta ut moms, kommer att få sköta administration och fakturering. Teaterunionen menar att detta inte är en bra utveck- ling vare sig för föreningarna eller för den yrkeskategori som hjälper artister med att få uppdrag och anordna produktioner. När det gällde frågan om beskattningen av utövande konstnärs framförande av ett konstnärligt eller litterärt verk anförde unionen följande. är ett sådant framförande undantaget från skatteplikt. Tjänsten är nära förknippad med upplåtelse och över- låtelse av rättigheter, som beskattas . Detta har skapat gränsdragningsproblem. Man uppgav att det fortfarande råder osäkerhet, med olika tolkningar av skattemyndigheterna, be- träffande vilken skattesats t.ex. regissörer och scenografer, som är F-skattare, skall tillämpa. Liknande exempel finns också på film- och TV-områdena där myndigheterna, ofta på ett godtyckligt sätt, har framtvingat uppdelning av tillhandahållna tjänster i delar som beskattas med olika skattesatser. En enhetlig mervärdesskattesats på för upplåtelse eller överlåtelse av upphovsrätt, utövande konstnärs framförande, till- handahållande av produktioner och tillträde till olika kulturella evenemang skulle, uppger Teaterunionen, mottas mycket positivt av och få positiva effekter för scenkonstområdet. 2 Utredningen redovisar de uppgifter som särskilt kommit in till utredningen. Det utesluter inte att t.ex. upphovsrättsorganisationerna har synpunkter på lagstiftningen. Synpunkter från dessa finns i sammanställningen av svaren på förfrågan till kultursektorn och kan även antas komma in under remissbehandlingen av delbetänkandet. Överlåtelser och upplåtelser av upphovsrättigheter samt utövande Överlämnat ärende från (dnr. Fi 2002/3114) Vid möte med mervärdesskatteenhet framförde vissa företrädare för kultursektorn (, , och ) synpunkter både skriftligt och muntligt. I första hand yrkade man att det nuvarande undantaget i 3 kap. 11 § 1 i ML avseende framförande av ett litterärt eller konstnärligt verk skulle tas bort. Man önskade i stället att denna tjänst (betal- ningen för själva uppträdandet) skulle beskattas på samma sätt som överlåtelse och upplåtelser av olika upphovsrätter (). Företrädarna menade att nuvarande situation är ogörlig både på grund av att det är svårt att göra uppdelningen men även för att behandlingen inom detta område skiftar mellan skattemyndigheter på olika orter. Enligt gällande lagstiftning måste man vid ett fram- trädande alltid analysera vad det egentligen består av. Avser betal- ningen enbart framträdandet eller avser det även rätten att ekono- miskt använda sig av uppträdandet för att senare återutsända det i TV (). Eller består det av bådadera. Företrädarna menade att man står inför en omöjlig uppgift att ge råd till artister hur dessa skall redovisa moms i nämnda fall. Man gav ett antal exempel på olika problemsituationer. Man anser vidare att Regeringsrättens dom, RÅ 2002 ref 9, om ytterligare har förvärrat situationen. Om en artist själv eller genom ett eget bolag säljer framträdandet är det undan- taget från beskattning.