sou · GTB399 · 2006-01-01 00:00:00 — Bestämmelser om att uttagsbeskattning i vissa fall inte skall ske vid uttag av en tillgång finns i 23 kap. om kvalificerade underprisöverlåtelser. - definitioner i 3-8 §§, - definitioner i 3-8 §§, underprisöverlåtelse i 9-13 §§, i 9-13 §§, och - villkor för en kvalificerad underprisöverlåtelse i 14-29 §§. underprisöverlåtelse i 14-29 §§. 2 §8 Bestämmelserna i detta kapitel gäller inte om 1.bestämmelserna om kvalificerade fusioner och fissioner i 37 kap. skall tillämpas på överlåtelsen, sådana andelar i fastighets- förvaltande företag som är lagertillgångar enligt 27 kap. 6 § delas ut enligt 42 kap. 16 § eller skiftas ut enligt 42 kap. 20 §, eller 8 Senaste lydelsen 2005:269 3. marknadsvärdet på tillgången är lika med eller lägre än tillgångens skattemässiga värde. kapitel gäller inte heller om en kapitel gäller, utöver vad som kapitalvinst vid en avyttring är framgår av 2 a § 1, inte heller skattefri enligt bestämmelserna i om en kapitalvinst vid en 25 a kap. eller ersättningen skall tas upp som kapitalvinst på bestämmelserna i 25 a kap. eller ersättningen skall tas upp som skalbolagsbeskattning i 25 a kap. Bestämmelserna i 11 och 12 §§ tillämpas dock när en skalbolagsbeskattning i 25 a kap. marknadsvärdet utan att detta är –det förvärvande företaget är ett svenskt aktiebolag, en svensk ekonomisk förening eller ett utländskt bolag som motsvarar något sådant företag och som hör hemma i en stat inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet, –det förvärvande företaget inte, direkt eller indirekt, äger andel i det överlåtande företaget, och –förutsättningarna i 19 § andra stycket är uppfyllda. Bestämmelserna i 11 och 12 §§ och de bestämmelser i detta kapitel som gäller 11 och 12 §§ tillämpas 1. vid överlåtelse av en näringsbetingad andel för vilken en kapitalvinst vid en avyttring är skattefri enligt bestämmelserna i 25 a kap. eller för vilken ersättningen skall tas upp som kapitalvinst på grund av bestämmelsen om skalbolags- beskattning i 25 a kap. 9 §, 2.vid överlåtelse från ett sådant företag, som vid en överlåtelse av tillgången inte skall beskattas i , på samma sätt som om företaget varit svenskt och skulle ha beskattats i vid en överlåtelse av tillgången, och 3.vid överlåtelse till ett sådant företag, som inte skall beskattas i vid en överlåtelse av denna tillgång, på samma sätt som om företaget varit svenskt och skulle ha beskattats i vid en överlåtelse av tillgången. Med underprisöverlåtelse avses överlåtelse av en tillgång utan ersättning eller mot ersättning som understiger marknadsvärdet utan att detta är affärsmässigt motiverat, om villkoren i 14-29 §§ är uppfyllda. Med kvalificerad underpris- överlåtelse avses överlåtelse av en tillgång utan ersättning eller mot ersättning som understiger marknadsvärdet utan att detta är affärsmässigt motiverat, om villkoren i 14-29 §§ är uppfyllda. underprisöverlåtelse behandlas på samma sätt som en kvalificerad underprisöverlåtelse även om villkoren i 16, 17 och 24 – 27 §§ inte är uppfyllda – om det förvärvande företaget är ett svenskt aktiebolag, en svensk ekonomisk förening, en svensk sparbank, ett svenskt ömsesidigt försäkringsföretag eller ett utländskt bolag som motsvarar något sådant företag och som hör hemma i en stat inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet, – men endast till den del det förvärvande företaget inte, direkt eller indirekt, äger andel i det överlåtande företaget. En underprisöverlåtelse skall inte medföra uttagsbeskattning enligt bestämmelserna i 22 kap. En kvalificerad underpris- överlåtelse skall inte medföra uttagsbeskattning enligt bestämmelserna i 22 kap. Om ersättning inte lämnas med ett belopp som motsvarar minst tillgångens skattemässiga värde, skall överlåtelsen behandlas som om tillgången avyttras mot en ersättning som motsvarar det skattemässiga värdet. Tillgången anses i sådant fall förvärvad för samma belopp. Om ersättning inte lämnas med ett belopp som motsvarar minst tillgångens skattemässiga värde, skall överlåtelsen behandlas som om tillgången avyttras mot en ersättning som motsvarar det skattemässiga värdet. Om ersättning lämnas med ett belopp som motsvarar eller överstiger tillgångens skatte- mässiga värde, skall överlåtelsen behandlas som om tillgången avyttras mot ersättningen. Om tillgången förvärvas av ett företag, skall skillnaden mellan marknadsvärdet och ersättningen inte räknas som utgift för förbättring av en andel i företaget eller av en andel i företag som, direkt eller indirekt, äger andel i det förvärvande företaget. Om tillgången förvärvas från en andelsägare i företaget gäller följande. Lämnas inte ersättning för tillgången, gäller bestämmelserna i första stycket inte det belopp som motsvarar det skattemässiga värdet av tillgången. Lämnas ersättning med belopp som understiger det skattemässiga värdet, gäller bestämmelserna i första stycket inte det belopp som motsvarar skillnaden mellan det skattemässiga värdet och ersättningen. Bestämmelserna i denna paragraf tillämpas inte om bestämmelserna i 20 b kap. om anskaffningsvärde och om- kostnadsbelopp på andelar skall tillämpas. Avser underprisöverlåtelsen en näringsfastighet som är kapitaltillgång eller närings- bostadsrätt, tillämpas inte bestämmelserna i 26 kap. 2 § första stycket 5 om återföring av utgifter för förbättrande reparationer och underhåll. Avser den kvalificerade underprisöverlåtelsen en näringsfastighet som är kapitaltillgång eller närings- bostadsrätt, tillämpas inte bestämmelserna i 26 kap. 2 § första stycket 5 om återföring av utgifter för förbättrande reparationer och underhåll. en Villkor för en kvalificerad I 44 kap. finns grundläggande bestämmelser om kapitalvinster och kapitalförluster. I 25 a, 45, 46, 48, 49, 50, 52 och 55 kap. finns särskilda bestämmelser för vissa slag av tillgångar. Särskilda bestämmelser om anskaffningsutgift finns i fråga om - beskattningsinträde i 20 a - beskattningsinträde i 20 a - underprisförvärv i 20 b kap., - uttagsbeskattning i 22 kap. - uttagsbeskattning i 22 kap. 9Senaste lydelsen 2000:78. 10Senaste lydelsen 2003:224. -underprisöverlåtelser i 23 kap. 10 §, -ianspråktagande av ersättningsfond i 31 kap. 18 §, -kvalificerade fusioner och fissioner i 37 kap. 18 §, -verksamhetsavyttringar i 38 kap. 14 §, och -förvärv av privata tillgångar till underpris i 53 kap. 10 och 11 §§. Vad som sägs om kapitalvinst och kapitalförlust i 7, 10, 12 och 13 §§ gäller på motsvarande sätt även för vinst och förlust vid överlåtelse av lagerfastighet enligt 27 kap. Till den del kapitalförluster inte dragits av enligt 12 § dras kapitalförlusterna av –med högst 15 prisbasbelopp för beskattningsåret om den skattskyldige begär det, och –av så stort belopp av därefter återstående kapitalförluster som den skatt- skyldige begär. För företag i en intressegemenskap gäller pris- basbeloppsgränsen sammanlagt för alla företag i intresse- gemenskapen. Företagen i intressegemenskapen skall ha överenskommit om avdragets fördelning. De kapitalförluster som enligt första stycket helt eller till dragits av minskar de kapitalförluster som får dras av följande år enligt 12 §. 5 a §Vid avyttring av en näringsbetingad andel för vilken kapitalvinst inte skall tas upp och nedskrivning tidigare dragits av, men inte helt återförts och tagits upp, gäller följande.Ett belopp skall tas upp motsvarande nedskrivning som dragits av minskat med återförd nedskrivning som tagits upp. Ärundantag för om bestämmelserna i 26 – 32 §§ är tillämpliga, dras av bara om en motsvarande kapitalvinst skulle ha tagits upp. Vid bedömningen av om en kapitalvinst skulle ha tagits upp skall det bortses från bestämmelsen om skalbolags- beskattning i 9 §. I detta kapitel finns bestämmelser om –företag i intressegemenskap i 2 §, –näringsbetingade delägarrätter i 3–18 §§, –kapitalförluster på vissa fordringar m.m. i 19 §, –kapitalförluster på andelar i handelsbolag i 20–22 §§, –vissa tillgångar i handelsbolag i 23 och 24 §§, – bostäder i fåmansföretag i – bostäder i fåmansföretag i - avdrag vid likvidation och konkurs i 26- 32 §§. En kapitalvinst skall inte tas upp i annat fall än som anges i 9 §. I fråga om marknadsnoterade delägarrätter gäller detta dock bara om villkoren om innehavstid i 6 eller 7 § är uppfyllda. En kapitalförlust får dras av En kapitalförlust får, med bara om en motsvarande kapitalvinst skulle ha tagits upp. Vid bedömningen av om en kapitalvinst skulle ha tagits upp skall det bortses från bestämmelsen om skalbolagsbeskattning i 9 §. 11Senaste lydelsen 2003:224. 12Senaste lydelsen 2003:224. kapitalvinsten lägre skall i stället ett belopp som motsvarar denna tas upp. Avdrag vid likvidation och konkurs En kapitalförlust vid en avyttring av en näringsbetingad andel som ett företag inte får dra av på grund av avdragsförbudet i 5 § andra stycket får om villkoren i 27 - 29 §§ är uppfyllda dras av. Avdrag får göras beträffande andelar som inte är marknadsnoterade och som förvärvats -vid bildande av företaget, och -vid nyemission eller liknande förfarande. Om andelar förvärvats på annat sätt än som anges i första stycket får avdrag beträffande dessa andelar göras endast om förvärvet gjorts innan det företaget som andelarna avser började bedriva närings- verksamhet av något slag. Om en sådan andel som anges iförsta och andra styckena fördelats på flera andelar på grund av fondemission, split eller liknande förfarande skall avdrag få göras även beträffande dessa Det företag som gett ut den näringsbetingade andelen 1. skall ha upplösts genom likvidation eller konkurs, 2. skall endast ha bedrivit näringsverksamhet som så gott som uteslutande har bestått av sådan rörelse som anges i 2 kap. 24 § IL, 3. får inte under någon del av det år det upplösts eller som närmast föregått detta år direkt eller indirekt inneha eller ha innehaft andelar som skulle ha ansetts som närings- betingade om de ägts direkt av det företag som gjort kapitalförlusten, 4. får inte under någon del av det år det upplösts eller som närmast föregått detta år direkt eller indirekt inneha eller ha innehaft tillgång som avses i 19 § om en kapitalförlust inte skulle ha fått dras av enligt 19 § om tillgången avyttrats av det företag som gjort kapitalförlusten, och 5. får inte under det år det upplösts eller som närmast föregått detta år ha överlåtit en väsentlig del av den rörelse som bedrivits till företag i intresse- gemenskap med företaget. En sådan diskvalificerande ägarförändring som anges i andra stycket får inte ha inträffat efter det att någon av de andelar för vilka avdrag begärs förvärvats. En diskvalificerande ägar- förändring anses ha inträffat om direkta och indirekta ägare av det företag som begär avdrag för en kapitalförlust enligt 26 §, efter den tidpunkt som anges i första stycket, dels var och en har förvärvat andelar med av samtliga röster i företaget eller i direkta eller indirekta ägare i företaget, dels tillsammans har förvärvat andelar som direkt eller indirekt ger av samtliga röster i företaget. En fysisk person och närstående till honom räknas som en enda ägare. En diskvalificerande ägar- förändring anses inte ha inträffat om det företag som begär avdrag för kapitalförlusten är en juridisk person vars andelar är marknadsnoterade. Vid beräkning av den kapitalförlust som får dras av enligt 26 § skall bestämmelserna i 48 kap. 7 § inte tillämpas. Den beräknade kapital- förlusten skall, i den utsträckning detta inte redan gjorts, minskas med på andelarna belöpande värdeöverföringar som gjorts från det upplösta företaget. I den utsträckning det upplösta företaget haft förluster på fastigheter som inte kunnat dras av på grund av bestämmelserna i 25 kap. 12 och 13 §§ skall kapitalförlusten enligt 26 § behandlas som en sådan förlust på fastigheter. Ett underskott av näringsverksamhet som kvarstår från det föregående beskattnings- året får till den del det består av en sådan kapitalförlust som anges i 26 § inte dras av om en diskvalificerande ägarförändring enligt 29 § andra stycket inträffat efter det att sådan kapitalförlust uppstått. Bestämmelser om att värdeminskningsavdrag m.m. inte skall återföras finns när det gäller - skogsavdrag i 21 kap. 14 - skogsavdrag i 21 kap. 14 §, kap. 13 §, överlåtelser i 23 kap. 13 §, -kvalificerade fusioner och fissioner i 37 kap. 17 §, -verksamhetsavyttringar i 38 kap. 12 §, och 13 Senaste lydelsen 2000:1341. - förvärv av vissa tillgångar till underpris från delägare och närstående i 53 kap. 4 §. I detta kapitel finns särskilda I detta kapitel finns särskilda - definitioner i 1 a och 1 b §§, – byggnadsrörelse och handel – byggnadsrörelse och handel med fastigheter i 2–8 och 18 §§, med fastigheter i 2–8 och 18 §§, – tomtrörelse i 3, 9 och 10 §§, –tomtrörelse i 3 och 9–18 §§. –gemensamma bestämmelser om fastigheter i 19–28 §§. Med intressegemenskap avses i huvudsak gemensam ledning, och personen eller närstående genom ägarandel eller på annat sätt har Med lagerfastighet avses i detta kapitel en fastighet som är lagertillgång enligt detta kapitel. Andelar i fastighetsförvaltande företag anses som lagertilgångar, om någon av företagets fastigheter skulle ha varit en lagertillgång i byggnadsrörelse eller handel med fastigheter för det fall att fastigheten hade ägts direkt av den som innehar andelen. Detta gäller dock bara om Andelar och andra värdepapper som innehas i byggnadsrörelse eller handel med fastigheter skall, med undantag för vad som anges i andra stycket, anses som kapitaltillgångar. Andelar i ett fastighets- förvaltande svenskt handelsbolag och i en i utlandet delägar- beskattad juridisk person anses 1.det fastighetsförvaltande som lagertillgångar, om någon företaget är ett fåmansföretag och innehavaren är företagsledare i företaget eller make till företagsledaren, 2.det på annat sätt finns en intressegemenskap mellan innehavaren och det fastighets- förvaltande företaget, eller 3.det fastighetsförvaltande företaget är ett svenskt handelsbolag. av företagets fastigheter skulle ha varit en lagertillgång i byggnadsrörelse eller handel med fastigheter för det fall att fastigheten hade ägts direkt av den som innehar andelen. Nedskrivning på en sådan andel som anges i andra stycket får inte dras av. Återförs nedskrivning på sådan andel och har avdrag erhållits för nedskrivningen skall återföringen tas upp. I sådana fall som avses i 6 § 3 skall inte bara andelen i han- delsbolaget utan också den del av handelsbolagets fastigheter som motsvarar andelen anses som lagertillgång hos delägaren. Detta gäller dock bara de av bolagets fastigheter som skulle ha varit lagertillgångar om fastigheterna hade ägts direkt av delägaren. I sådana fall som avses i 6 § andra stycket skall inte bara andelen i företaget utan också den del av företagets fastigheter som motsvarar andelen anses som lagertillgång hos delägaren. Detta gäller dock bara de av företagets fastigheter som skulle ha varit lagertillgångar om fastigheterna hade ägts direkt av delägaren. Om företaget i första stycket är en i utlandet delägarbeskattad juridisk person gäller bestämmelsen bara till den del delägarna är obegränsat skatt- skyldiga. För andelar och andra värdepapper som innehas i tomtrörelse skall bestämmelserna i 6 och 7 §§ tillämpas. Gemensamma bestämmelser om fastigheter En lagerfastighet anses som en förvaltningsfastighet, från och med den tidpunkt som anges i andra stycket, om fastigheten var bebyggd vid förvärvet eller en byggnad eller en anläggning färdigställs på fastigheten efter förvärvet. Fastigheten anses som en förvaltningsfastighet från och med den av följande tidpunkter som infaller först: –ingången av tredje beskattningsåret efter det beskattningsår då byggnaden eller anläggningen färdigställdes, eller –ingången av sjunde beskattningsåret efter det beskattningsår då fastigheten förvärvades. Om en fastighet har förvärvats från någon som är i intressegemenskap med för- värvaren skall vid tillämpning av första och andra styckena förvärvaren anses ha innehaft fastigheten hela den tid fastigheten innehafts i intressegemenskapen. Har en fastighet förvärvats genom flera förvärv räknas innehavstiden från det första förvärvet. Förvärvas en förvaltningsfastighet av någon som är i intressegemenskap med överlåtaren utgör en lagerfastighet förvaltningsfastighet även hos förvärvaren. För en förvaltningsfastighet får nedskrivning enligt 17 kap. inte dras av. Nedskrivning enligt 17 kap. får dock dras av till den del nedskrivningen avser utgifter för ny-, till- eller ombyggnad till och med utgången av andra beskattningsåret efter färdig- ställandet av ny-, till- eller ombyggnaden. Återförs en nedskrivning enligt 17 kap. skall återföringen tas upp i den utsträckning som ned- skrivningen dragits av. Överlåts en lagerfastighet skall ett nedskrivningsbelopp tas upp. med nedskrivningar som dragits av, minskat med återförda ned- skrivningar som tagits upp. Överlåter ett företag en lagerfastighet till en förvärvare som är i intressegemenskap med överlåtaren skall ned- skrivningsbeloppet enligt 22 § inte tas upp om den skattskyldige begär det. Vid överlåtelsen skall i stället dels med tillämpning av 22 § beräknas nedskrivningsbeloppet, dels beräknas resultatet av överlåtelsen efter avdrag för nedskrivningsbeloppet. Är detta resultat en förlust som skulle ha omfattats av 25 kap. 12 § beräknas ett belopp (uppskovs- beloppet) lika med den del av förlusten som beror på nedskrivningsbeloppet. Det beskattningsår som fastigheten inte längre innehas av någon som ingår i intresse- gemenskapen skall hos den som är överlåtare enligt första stycket dels ett belopp lika med uppskovsbeloppet tas upp som intäkt, dels ett belopp lika med uppskovsbeloppet anses som kapitalförlust enligt 25 kap. 12 §. Om överlåtaren är ett svenskt handelsbolag eller en i utlandet delägarbeskattad juridisk person gäller vad som sägs om överlåtaren i övrigt i stället delägare i ett svenskt handelsbolag respektive obegränsat skattskyldiga delägare i en i utlandet delägarbeskattad juridisk person. Bestämmelserna i denna paragraf tillämpas inte för skattskyldig som är fysisk person. Justering av resultatet vid överlåtelse Vid överlåtelse av en lagerfastighet skall resultatet minskas med – nedskrivningar som gjorts i räkenskaperna men inte dragits av vid beskattningen, och – belopp som tas upp enligt 22 eller 28 §§, – nedskrivningar som återförts i räkenskaperna men inte tagits upp vid beskattningen. Koppling mellan avyttring av lagerfastighet och entreprenad Av 25 kap. 5 a § framgår att begränsningar i avdragsrätten för förluster vid avyttring av lagerfastigheter kan föreligga enligt 25 kap. 12 §. Vid tillämpning av 25 kap. 12 § skall en vinst på en entreprenad, i den utsträckning som anges i andra stycket, anses som en kapitalvinst, om – ett avtal om avyttring av en lagerfastighet och ett avtal om utförande av en entreprenad i byggnads- eller anläggningsrörelse på fastigheten ingås med högst sex månaders mellanrum, –det är samma säljare av fastigheten som av entreprenaden, –det är samma förvärvare av fastigheten som av entreprenaden, och –avyttringen av lager- fastigheten resulterar i en förlust som omfattas av 25 kap. 12 §. Som samma säljare respektive förvärvare räknas personer som är i intressegemenskap med varandra. En part på säljarsidan får inte vara i intressegemenskap med en part på förvärvarsidan. Det belopp som skall anses som en kapitalvinst vid tillämpning av 25 kap. 12 § är den sammanlagda vinst som tas upp enligt 17 kap. 23–32 §§ för byggnads- eller anläggnings- arbetet, dock högst ett belopp lika med förlusten vid avyttringen av fastigheten. Beloppet anses som kapitalvinst det år entreprenaden slutredovisas. Förlust på en entreprenad, som utförs på en fastighet som innehas av någon som står i intresse- gemenskap med den som utför entreprenaden, skall dras av enligt 25 kap. 12 §. Bestämmelsen tillämpas endast om en förlust vid en avyttring av fastigheten skulle omfattas av 25 kap. 12 §. Fysiska personers överlåtelser av lagerfastigheter Om en fysisk person skall ta upp resultatet av en överlåtelse av en lagerfastighet – som innehafts vid överlåtelsen, och – där ny-, till- och ombyggnader som utförts på fastigheten under överlåtarens innehavstid huvudsakligen har färdigställts före överlåtelsen, gäller vad som anges i andra stycket. Vinst tas upp och förlust dras av i inkomstslaget närings- verksamhet. Från en vinst dras av. Vid en förlust tas ett belopp lika av förlusten upp. Av 42 kap. 9 a § framgår att motsvarande belopp tas upp respektive dras av i inkomstslaget kapital. Procenttalen skall i stället vara 15, 20, 25, 30, 35, 40 respektive 45 om antalet innehavsår enligt första stycket är mer än 11, 12, 13, 14, 15, 16 respektive . Har en fastighet förvärvats genom flera förvärv räknas innehavstiden från det sista förvärvet. Sådana ändrings- arbeten som anges i 19 kap. 2 § andra stycket skall inte ingå i bedömningen enligt första stycket andra strecksatsen. bestämmelsen i 26 kap. 2 § första När det gäller byggnader, markanläggningar och mark får avdrag göras bara om tillgångarna är kapitaltillgångar. När det gäller byggnader, markanläggningar och mark får avdrag göras om tillgångarna är kapitaltillgångar. Om till- gångarna är förvaltnings- fastigheter får avdrag göras beträffande den del av fastigheten för vilken nedskrivning inte får dras av. En ersättningsfond för byggnader och mark- anläggningar får tas i anspråk för -avskrivning av och utgifter för underhåll och reparation av byggnader och mark- anläggningar som är kapitaltillgångar, -avskrivning av och utgifter för underhåll och reparation av inventarier, och -nedskrivning av djurlager i jordbruk och renskötsel med de begränsningar som framgår av 13 § andra stycket. En ersättningsfond för byggnader och mark- anläggningar får tas i anspråk för -avskrivning av och utgifter för underhåll och reparation av byggnader och mark- anläggningar som är kapitaltillgångar eller förvaltningsfastigheter, -avskrivning av och utgifter för underhåll och reparation av inventarier, och -nedskrivning av djurlager i jordbruk och renskötsel med de begränsningar som framgår av 13 § andra stycket. En ersättningsfond för mark En ersättningsfond för mark får tas i anspråk för anskaffning får tas i anspråk för anskaffning av mark som är kapitaltillgång. av mark som är kapitaltillgång ersättningsfond tas i anspråk för ersättningsfond tas i anspråk för får inte dras av, om utgiften får inte dras av, om utgiften annars skulle ha dragits av annars skulle ha dragits av Om fonden tas i anspråk för Om fonden tas i anspråk för del av utgifterna som inte täcks del av utgifterna som inte täcks Om fonden tas i anspråk för Om fonden tas i anspråk för minskas med det ianspråktagna minskas med det ianspråktagna Om fonden tas i anspråk för Om fonden tas i anspråk för att anskaffa lager, anses lagret att anskaffa lager, anses lagret nedskrivet med det ianspråk- nedskrivet med det ianspråk- Om fond tas i anspråk för respektive för mark på en förluster som uppkommer hos förluster som uppkommer hos respektive får inte dras av. respektive får inte dras av. För lagerfastigheter enligt 27 kap. skall inkomst inte tas upp och förlust inte dras av. Det köpande företaget skall anses ha anskaffat andra förvärvade tillgångar än kapitaltillgångar för ett belopp som motsvarar det belopp som det säljande företaget skall ta upp enligt 10 . I fråga om kapitaltillgångar I fråga om kapitaltillgångar inträder det köpande företaget i och lagerfastigheter enligt 27 kap. det säljande företagets skatte- inträder det köpande företaget i det säljande företagets skatte- Ett underskott av närings- verksamheten som kvarstår från det föregående beskattningsåret skall dras av i den utsträckning det inte finns några begränsningar i detta kapitel eller i bestämmelserna om underprisöverlåtelser i 23 kap. 29 §, om kvalificerade fusioner och fissioner i 37 kap. 21-26 och 28 §§, om verksamhets- avyttringar i 38 kap. 17 § eller om underskott av andelshus i 42 kap. 33 §.