prop · GT03153 · 2006-03-22 00:00:00 — s. 15) att dessa får beskattas med tillämpning av befintliga skatteregler för kapitalvinster och kapitalförluster. Om mellanhanden är en fysisk person sker beskattningen i inkomstslaget kapital. För juridiska personer sker beskattningen i inkomstslaget näringsverksamhet. När värdepappershandel bedrivs eller handeln annars anses utgöra näringsverksamhet sker beskattningen med tillämpning av reglerna om lagertillgångar i 17 kap. inkomstskattelagen. Detsamma kommer att gälla för de aktuella kyotoenheterna och inte heller för dessa finns det anledning att införa några särskilda skatteregler för så kallade mellanhänder. I promemorian föreslogs att de nya bestämmelserna i inkomstskattelagen skulle träda i kraft . Ändringarna i lagen (2004:1199) om handel med utsläppsrätter föreslås emellertid träda i kraft . Även om det, som tidigare nämnts, inte bedöms sannolikt att företagen kommer att ha tillgång till och använda certifierade utsläppsminskningar förrän och utsläppsminskningsenheter bör de föreslagna inkomstskattereglerna träda i kraft så snart det är möjligt. Regeringen föreslår därför att de skall träda i kraft . Den föreslagna lagregleringen av de aktuella kyotoenheterna kommer i allt väsentligt att tillämpas av sådana företag som har fått sådana enheter tilldelade eller som är berättigade till tilldelning av utsläppsrätter. Reglerna kommer därför att tillämpas av ett förhållandevis litet antal företag. Det är en klar fördel för företagen att reglerna överensstämmer med dem som redan finns beträffande utsläppsrätter. 7 Offentligfinansiella effekter m.m. Prop. Lagförslagen beträffande de aktuella kyotoenheterna bedöms inte ha några offentligfinansiella effekter. Förslagen bedöms inte ge upphov till några merkostnader för eller någon annan myndighet. Förslaget till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229) Andra strecksatsen justeras med hänsyn till de tillkommande paragraferna. Genom ett tillägg till fjärde punkten föreskrivs att 97-procentsregeln inte är tillämplig på utsläppsminskningsenheter och certifierade utsläpps- minskningar. Ändringen i andra stycket innebär att de särskilda reglerna om lager av finansiella instrument inte heller skall tillämpas på utsläpps- minskningsenheter och certifierade utsläppsminskningar som utgör lager hos den skattskyldige enligt den särskilda bestämmelsen om detta i 22 b §. Detta syftar till att undvika oklarhet i fråga om vilket regelsystem som är tillämpligt eftersom regeringen i annat sammanhang (prop. 2005/06:184 avsnitt 6.5) har bedömt att utsläppsminskningsenheter och certifierade utsläppsminskningar utgör finansiella instrument. Hänvisningen i andra punkten ändras med hänsyn till att paragrafen om företag i intressegemenskap ges en ny beteckning (22 c §). Ändringen innebär att paragrafen fortsättningsvis endast omfattar elcertifikat. Nuvarande reglering av utsläppsrätter flyttas till en egen paragraf, 22 b §. Vad som i nuvarande lydelse föreskrivs om utsläppsrätter i 22 a § flyttas till första stycket i denna nya paragraf. Av andra stycket framgår att de nya instrumenten utsläpps- minskningsenheter och certifierade utsläppsminskningar utgör lager hos de skattskyldiga som räknas upp. Enligt första punkten utgör de lager hos en skattskyldig som har tilldelats sådana, dvs. oavsett om vederbörande bedriver en sådan verksamhet som berättigar till tilldelning av utsläppsrätter eller inte. Enligt andra punkten utgör instrumenten lager hos en skattskyldig som bedriver en sådan verksamhet som berättigar till tilldelning av utsläppsrätter, dvs. oavsett om vederbörande har tilldelats utsläppsminskningsenheterna och de certifierade utsläppsminskningarna, eller har förvärvat dem på annat sätt. Hur de aktuella instrumenten beskattas hos så kallade mellanhänder, dvs. de som köper, innehar eller säljer utsläppsrätter utan att tillhöra den kategori företag för vilka dessa instrument i första hand har tillskapats, behandlas i avsnitt 5. Paragrafen motsvarar nuvarande 22 b §. I första stycket ändras hänvisningarna med hänsyn till paragrafernas ändrade beteckningar. I andra stycket läggs de nya instrumenten utsläppsminskningsenheter och certifierade utsläppsminskningar till. Paragrafen har sin motsvarighet i nuvarande 22 c §. Ändringen innebär att paragrafen fortsättningsvis endast omfattar elcertifikat. Nuvarande reglering av utsläppsrätter flyttas till en egen ny paragraf, 22 e §. Vad som i nuvarande lydelse föreskrivs om utsläppsrätter i 22 c § flyttas till denna nya paragraf, som också görs tillämplig på de nya instrumenten utsläppsminskningsenheter och certifierade utsläppsminskningar. Samma värderingsmetod (nettoförsäljningsvärdet eller anskaffningsvärdet) måste användas på samtliga instrument som räknas upp i paragrafen. Det går således inte att t.ex. värdera utsläppsrätterna till nettoförsäljningsvärdet och utsläppsminskningsenheterna till anskaffningsvärdet. Paragrafen motsvarar nuvarande 22 d §. I ett nytt andra stycke föreskrivs att de nya instrumenten utsläppsminskningsenheter och certifierade utsläppsminskningar skall anses utgöra utsläppsrätter vid tillämpningen av första stycket, om den skattskyldige får använda dessa för att fullgöra sin skyldighet att överlämna utsläppsrätter motsvarande sammanlagda utsläpp enligt lagen (2004:1199) om handel med utsläppsrätter. Det innebär att avdrag för skuldreservering inte heller får göras till den del utsläppen motsvaras av innehavda utsläppsminskningsenheter eller certifierade utsläppsminskningar. I förhållande till promemorian har den justeringen gjorts att begreppet sammanlagda utsläpp används i stället för faktiska utsläpp eftersom förstnämnda uttryckssätt, som har påpekat, är det som används i lagen om handel med utsläppsrätter, där den åsyftade skyldigheten att överlämna utsläppsrätter regleras. Genom ett tillägg i andra stycket regleras att stöd som lämnas i form av utsläppsminskningsenheter och certifierade utsläppsminskningar till skattskyldiga som avses i 17 kap. 22 b § andra stycket 1 utgör närings- Konsekvenserna av detta framgår av avsnitt 5. I övrigt ändras andra stycket redaktionellt genom att de angivna stödformerna numreras och genom att hänvisningarna till 17 kapitlet ändras med hänsyn till de nya beteckningar som vissa av paragraferna i det kapitlet har fått. I första punkten andra meningen finns en särskild reglering för bestämmelsen om näringsbidrag för att undvika eventuell konflikt med retroaktivitetsförbudet i Regeringsformen. Den innebär att bestämmelsen bara tillämpas om den skattskyldige begär det i de fall de aktuella kyotoenheterna har tilldelats före ikraftträdandet. I andra punkten finns en generell undantagsregel som innebär en möjlighet för skattskyldiga att få tillämpa de nya bestämmelserna i den speciella situationen att man kommer i besittning av de aktuella kyotoenheterna och beskattningsåret även löper till ända . Förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229) Härigenom föreskrivs i fråga om inkomstskattelagen (1999:1229) dels att 17 kap. 1, 4, 19 och 22 a §§ samt 29 kap. 2 § skall ha följande lydelse, dels att nuvarande 17 kap. 22 b, 22 c och 22 d §§ skall betecknas 22 d, 22 e och §§, dels att de nya 22 d, 22 e och §§ skall ha följande lydelse, dels att rubriken före 22 a § skall ha följande lydelse, dels att det i lagen skall införas tre nya bestämmelser, 17 kap. 22 b, 22 c och 22 f §§ av följande lydelse. 1 §9 I detta kapitel finns bestämmelser om definitioner i 2 §, lager i 322 d §§, och lager i §§, och pågående arbeten i 2332 §§. Lagret får tas upp till lägst av lagertillgångarnas sammanlagda anskaffningsvärde. Detta gäller dock inte lager av 1.fastigheter och liknande tillgångar, 2.aktier, obligationer, lånefordringar och liknande tillgångar 3. elcertifikat, samt 3. elcertifikat, 4. utsläppsrätter. 4. utsläppsrätter, samt Med finansiellt instrument avses i 19 a20 c §§ detsamma som i 4 kap. 14 a och 14 c §§ årsredovisningslagen (1995:1554). Bestämmelserna i 19 a20 c §§ Bestämmelserna i 19 a20 c §§ gäller inte i fråga om elcertifikat, utsläppsrätter och elcertifikat som 22 a §, eller 2. företag som 1. skattskyldiga som 9 Senaste lydelse 2004:1332. 10 Senaste lydelse 2004:1332. 11 Senaste lydelse 2004:1332. ingår i samma intressegemenskap 22 ac §§, eller som en sådan skattskyldig som 2. företag som enligt 22 d § avses i 1. ingår i samma intressegemenskap som en sådan skattskyldig som avses i 1. Elcertifikat och utsläppsrätter, behandlas som lagertillgångar om 1. driver en 1. innehar en sådan anläggning om handel med utsläppsrätter, 2. innehar en sådan anläggning sin egen eller någon annans kvotplikt enligt 4 kap. lagen om sin egen eller någon annans utsläppsrätter enligt 3 kap. lagen behandlas som lagertillgångar om 1. har tilldelats sådana, eller 2. driver en sådan verksamhet som berättigar den skattskyldige att bli handel med utsläppsrätter. 12 Senaste lydelse 2004:1332. Ett företag skall anses ingå i en intressegemenskap bara till den del det är skattskyldigt i för innehav av eller kapitalvinst på elcertifikat, utsläppsrätter, utsläppsminskningsenheter eller certifierade utsläppsminskningar. I fråga om handelsbolag skall i stället gälla att delägaren är skattskyldig i för sådant innehav eller sådan vinst. (nuvarande 22 b §13) gemenskap avses i 22 eg §§ företag som med avdragsrätt kan lämna koncernbidrag till varandra, och i fråga om handelsbolag, handelsbolaget och ett annat företag som ingår i samma koncern som bolaget. Ett företag skall anses ingå i en intressegemenskap bara till den del det är skattskyldigt i för innehav av eller kapitalvinst på utsläppsrätter eller elcertifikat. I fråga om handelsbolag skall i stället gälla att delägaren är skattskyldig i för sådant innehav eller sådan vinst. (nuvarande 22 c §14) Sådana skattskyldiga som avses i 22 a § och företag som ingår i samma intressegemenskap som en sådan skattskyldig skall ta upp lager av utsläppsrätter och elcertifikat till nettoförsäljningsvärdet. Lagret av utsläppsrätter eller elcertifikat får dock tas upp till anskaffningsvärdet om samtliga företag i intressegemenskapen tar upp sina respektive lager av sådana tillgångar till anskaffningsvärdet. Sådana skattskyldiga som avses i 22 a § och företag som ingår i samma intressegemenskap som en sådan skattskyldig skall ta upp lager av elcertifikat till nettoförsäljningsvärdet. Lagret får dock tas upp till anskaffnings- värdet om samtliga företag i intressegemenskapen tar upp sina respektive lager av sådana tillgångar till anskaffningsvärdet. Sådana skattskyldiga som avses i 22 bc §§ och företag som ingår i samma intressegemenskap som en sådan skattskyldig skall ta upp lager av utsläppsrätter, utsläpps- minskningsenheter och certifierade utsläppsminskningar till nettoförsäljningsvärdet. Lagret får dock tas upp till 13Senaste lydelse 2004:1332. 14Senaste lydelse 2004:1332. anskaffningsvärdet om samtliga företag i intressegemenskapen tar upp sina respektive lager av sådana tillgångar till anskaffningsvärdet. (nuvarande 22 d §15) Om sammanlagda utsläpp eller kvotplikter inte motsvaras av innehavda utsläppsrätter eller elcertifikat vid beskattningsårets utgång, får avdrag bara göras för den skuld som motsvarar mellanskillnaden. Avdraget skall återföras det följande beskattningsåret. De sammanlagda avdragen hos företag som ingår i samma intressegemenskap får uppgå högst till ett belopp som motsvarar skillnaden mellan företagens samlade utsläpp respektive kvotplikter och företagens samlade innehav av utsläppsrätter respektive elcertifikat. Om den skattskyldige får använda utsläppsminsknings- enheter eller certifierade utsläpps- minskningar för att fullgöra sin skyldighet att överlämna utsläppsrätter motsvarande faktiska utsläpp enligt lagen (2004:1199) om handel med utsläppsrätter, skall de vid tillämpningen av första stycket anses utgöra utsläppsrätter. Med näringsbidrag avses stöd utan återbetalningsskyldighet som lämnas till en näringsidkare för näringsverksamheten av staten, Europeiska gemenskaperna, landsting, kommuner, juridiska personer som avses i 7 kap. 16, 17 och 20 §§ och allmänningsskogar enligt lagen (1952:167) om allmänningsskogar i och . Med näringsbidrag avses också Med näringsbidrag avses också stöd som lämnas i form av stöd som lämnas i form av elcertifikat och utsläppsrätter till sådana skattskyldiga som avses i skattskyldiga som avses i 17 kap. 17 kap. 22 a § 1 och 2. 22 a § 1, skattskyldiga som avses i 17 kap. 22 b §, och skattskyldiga som avses i 17 kap. 22 c § 1. 15Senaste lydelse 2004:1332. 16Senaste lydelse 2004:1332. Denna lag träder i kraft och tillämpas från och med ikraftträdandet. Remissyttranden har kommit in från , Kammarrätten i , Länsrätten i , , , vid , , Föreningen , , , , , , , och . och har avstått från att yttra sig. Företagarna och har inte inkommit med yttranden. 4. utsläppsrätter, utsläpps- minskningsenheter och certifierade utsläppsminskningar. Härigenom föreskrivs i fråga om inkomstskattelagen (1999:1229) dels att nuvarande 17 kap. 22 b, 22 c och 22 d §§ skall betecknas 17 kap. 22 c, 22 d och 22 f §§, dels att 17 kap. 1, 4, 19 och 22 a §§ samt 29 kap. 2 § skall ha följande dels att de nya 17 kap. 22 c, 22 d och 22 f §§ skall ha följande lydelse, dels att rubriken närmast före 17 kap. 22 a § skall ha följande lydelse, dels att det i lagen skall införas två nya paragrafer, 17 kap. 22 b och 22 e §§, av följande lydelse. 1 §17 I detta kapitel finns bestämmelser om definitioner i 2 §, lager i 322 d §§, och lager i 322 f §§, och pågående arbeten i 2332 §§. Lagret får tas upp till lägst av lagertillgångarnas sammanlagda anskaffningsvärde. Detta gäller dock inte lager av 1.fastigheter och liknande tillgångar, 2.aktier, obligationer, lånefordringar och liknande tillgångar, 4. utsläppsrätter. Med finansiellt instrument avses i 19 a20 c §§ detsamma som i 4 kap. 14 a och 14 c §§ årsredovisningslagen (1995:1554). Bestämmelserna i 19 a20 c §§ Bestämmelserna i 19 a20 c §§ gäller inte i fråga om elcertifikat, utsläppsrätter och elcertifikat som 1. skattskyldiga som avses i 22 a 22 a §, eller och b §§, eller 2. företag som enligt 22 b § ingår i samma intressegemenskap ingår i samma intressegemenskap som en sådan skattskyldig som som en sådan skattskyldig som avses i 1. avses i 1. Senaste lydelse 2004:1332. Senaste lydelse 2004:1332. Senaste lydelse 2004:1332. behandlas som lagertillgångar om 1. driver en om handel med utsläppsrätter, 2. innehar en sådan anläggning 1. innehar en sådan anläggning sin egen eller någon annans sin egen eller någon annans kvotplikt enligt 4 kap. lagen om kvotplikt enligt 4 kap. lagen om utsläppsrätter enligt 3 kap. lagen behandlas som lagertillgångar om 1. har tilldelats sådana, eller enligt 3 kap. lagen om handel med (nuvarande 22 b §21) gemenskap avses i 22 df §§ Senaste lydelse 2004:1332. Senaste lydelse 2004:1332. företag som med avdragsrätt kan lämna koncernbidrag till varandra, i fråga om handelsbolag, handelsbolaget och ett annat företag som ingår i samma koncern som bolaget. Ett företag skall anses ingå i en Ett företag skall anses ingå i en intressegemenskap bara till den del intressegemenskap bara till den del det är skattskyldigt i för det är skattskyldigt i för innehav av eller kapitalvinst på innehav av eller kapitalvinst på utsläppsrätter eller elcertifikat. fråga om handelsbolag skall i stället gälla att delägaren är skattskyldig i för sådant I fråga om handelsbolag skall i innehav eller sådan vinst. stället gälla att delägaren är skattskyldig i för sådant innehav eller sådan vinst. (nuvarande 22 c §22) Sådana skattskyldiga som avses i 22 a § och företag som ingår i samma intressegemenskap som en sådan skattskyldig skall ta upp lager av utsläppsrätter och elcertifikat till nettoförsäljningsvärdet. Lagret av utsläppsrätter eller elcertifikat får dock tas upp till anskaffningsvärdet om samtliga företag i intressegemenskapen tar upp sina respektive lager av sådana tillgångar till anskaffningsvärdet. Sådana skattskyldiga som avses i 22 a § och företag som ingår i samma intressegemenskap som en sådan skattskyldig skall ta upp lager av elcertifikat till nettoförsäljningsvärdet. Lagret får dock tas upp till anskaffnings- värdet om samtliga företag i intressegemenskapen tar upp sina respektive lager av sådana tillgångar till anskaffningsvärdet. Sådana skattskyldiga som avses i 22 b § och företag som ingår i samma intressegemenskap som en sådan skattskyldig skall ta upp lager av utsläppsrätter, utsläpps- minskningsenheter och certifierade utsläppsminskningar till nettoförsäljningsvärdet. Lagret får dock tas upp till anskaffningsvärdet om samtliga företag i intressegemenskapen tar upp sina respektive lager av sådana tillgångar till anskaffningsvärdet. 22 Senaste lydelse 2004:1332. (nuvarande 22 d §23) Om sammanlagda utsläpp eller kvotplikter inte motsvaras av innehavda utsläppsrätter eller elcertifikat vid beskattningsårets utgång, får avdrag bara göras för den skuld som motsvarar mellanskillnaden. Avdraget skall återföras det följande beskattningsåret. avdragen hos företag i intressegemenskapen får uppgå högst till ett belopp som motsvarar skillnaden mellan företagens samlade utsläpp respektive kvotplikter och företagens samlade innehav av utsläppsrätter Om den skattskyldige får använda utsläppsminsknings- enheter eller certifierade utsläpps- minskningar för att fullgöra sin skyldighet att överlämna utsläppsrätter motsvarande sammanlagda utsläpp enligt lagen (2004:1199) om handel med utsläppsrätter, skall de vid tillämpningen av första stycket anses utgöra utsläppsrätter. Med näringsbidrag avses stöd utan återbetalningsskyldighet som lämnas till en näringsidkare för näringsverksamheten av staten, Europeiska gemenskaperna, landsting, kommuner, juridiska personer som avses i 7 kap. 16, 17 och 20 §§ och allmänningsskogar enligt lagen (1952:167) om allmänningsskogar i och . Med näringsbidrag avses också Med näringsbidrag avses också stöd som lämnas i form av stöd som lämnas i form av elcertifikat och utsläppsrätter till sådana skattskyldiga som avses i skattskyldiga som avses i 17 kap. 17 kap. 22 a § 1 och 2. 22 a § 1, 2.utsläppsrätter till sådana skattskyldiga som avses i 17 kap. 22 b § första stycket, och 3.utsläppsminskningsenheter och certifierade utsläpps- minskningar till sådana skattskyldiga som avses i 17 kap. 22 b § andra stycket 1. 1.Denna lag träder i kraft och tillämpas på beskattningsår som avslutas efter . Bestämmelsen i 29 kap. 2 § i sin nya lydelse tillämpas i fråga om utsläppsminsknings- enheter och certifierade utsläppsminskningar som tilldelats före ikraftträdandet bara om den skattskyldige begär det. Senaste lydelse 2004:1332. Senaste lydelse 2004:1332. Om beskattningsåret avslutas efter men före tillämpas bestämmelserna i denna lag om den skattskyldige begär det. Utdrag ur protokoll vid sammanträde Närvarande: f.d. regeringsrådet , regeringsrådet och justitierådet . Inkomstskatteregler för vissa kyotoenheter Enligt en lagrådsremiss () har regeringen beslutat inhämta Lagrådets yttrande över förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229). Förslaget har inför Lagrådet föredragits av kammarrättsassessorn . Förslaget föranleder följande yttrande av Lagrådet: I lagrådsremissen föreslås ändringar i inkomstskattelagen i syfte att vissa s.k. kyotoenheter (utsläppsminskningsenheter och certifierade utsläppsminskningar) vid inkomstbeskattningen skall behandlas på samma sätt som utsläppsrätter. Något förslag om den skattemässiga behandlingen av övriga kyotoenheter, dvs. utsläppsenheter och sänkkrediter, framläggs dock inte. I den av Lagrådet behandlade lagrådsremissen Utvecklad utsläppshandel för minskad klimatpåverkan, har lämnats förslag till de regler som behövs för att genomföra det s.k. länkdirektivet (och rådets direktiv /101/EG av om ändring av direktiv /87/EG om ett system för handel med utsläppsrätter för växthusgaser inom gemenskapen, i överensstämmelse med Kyotoprotokollets projektbaserade mekanismer). Vid föredragningen inför Lagrådet av den remissen, som innehöll förslag till ändringar i lagen (2004:1199) om handel med utsläppsrätter och i lagen (2001:1227) om självdeklarationer och kontrolluppgifter, angavs att avsikten är att såväl verksamhetsutövare som andra skall kunna inneha och handla med samtliga kyotoenheter. Med anledning härav yttrade Lagrådet vid sammanträde att skäl synes föreligga att överväga om inte kontrolluppgifter skall lämnas beträffande samtliga sådana enheter. Av samma skäl anser Lagrådet att det i detta sammanhang finns anledning att överväga om inte de föreslagna skattereglerna bör omfatta samtliga kyotoenheter. I övrigt lämnar Lagrådet förslaget utan erinran. Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde Närvarande: Statsministern , statsråden , , , , Y. , , , , , Andnor, Nuder, M. , , , , , , , Regeringen beslutar proposition 2005/06:153 Inkomstskatteregler för vissa kyotoenheter.