prop · GU032 · 2006-11-07 00:00:00 — Om förvärvaren är ett svenskt handelsbolag, skall minst samma andel av andelarna i vart och ett av de delägande företagen vara kvalificerade som andelen kvalificerade andelar i det överlåtande företaget. En andel i ett förvärvande före- tag anses inte som en kvalificerad andel vid tillämpning av 1822 §§ om den enbart är kvalificerad enligt 57 kap. 6 § andra stycket eller 6 b §. I inkomstslaget näringsverksamhet tillämpas bestämmelserna i inkomst- slaget kapital om - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 58TP PT Senaste lydelsen 2002:1143. 59TP PT Senaste lydelsen 2003:1075. ningar i 42 kap. 18 §, ningar i 42 kap. 18 §, föreningar i 42 kap. 1921 §§, föreningar i 42 kap. 1920 §§, föreningar i 42 kap. 21 a §, föreningar i 42 kap. 21 a §, - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - Vid en partiell fission enligt 38 a kap. anses de andelar och pengar som andelsägarna i det överlåtande företaget erhåller från det övertagande företaget som Utdelning enligt första stycket i form av andelar i det övertagande företaget skall inte tas upp om den uppbärs på grund av innehav av andelar i det överlåtande företaget som är kapitaltillgångar. Om andelarna i det överlåtande företaget däremot är lagertill- gångar, skall utdelning enligt första stycket i form av andelar tas upp. Sådan utdelning skall dock inte tas upp med högre belopp än vad utdelningen medför i nedskriv- ning av den skattskyldiges andelar i det överlåtande företaget. I 44 kap. finns grundläggande bestämmelser om kapitalvinster och kapitalförluster. I 25 a, 45, 46, 48, 49, 50, 52 och 55 kap. finns särskilda bestämmelser för vissa slag av tillgångar. Särskilda bestämmelser om anskaffningsutgift finns i fråga om beskattningsinträde i 20 a kap., uttagsbeskattning i 22 kap. 8 §, underprisöverlåtelser i 23 kap. 10 §, ianspråktagande av ersättningsfond i 31 kap. 18 §, kvalificerade fusioner och fissioner i 37 kap. 18 §, 38 kap. 14 §, och avyttringar i 38 kap. 14 §, ner i 38 a kap. 13 § och förvärv av privata tillgångar till underpris i 53 kap. 10 och 11 §§. TP PT Senaste lydelsen 2003:224. Bestämmelser om att ersätt- ningsfonder får tas över finns för kvalificerade fusioner och fissio- ner i 37 kap. 18 §, för kvalifice- rade verksamhetsavyttringar i 38 kap. 15 § och för kvalificerade partiella fissioner i 38 a kap. 14 §.Bestämmelser om att periodise- ringsfonder får tas över finns för kvalificerade fusioner och fissio- ner i 37 kap. 18 §, för kvalifice- rade verksamhetsavyttringar i 38 kap. 15 § och för kvalificerade partiella fissioner i 38 a kap. 14 §. Bestämmelser om att värdeminskningsavdrag m.m. inte skall återföras finns när det gäller skogsavdrag i 21 kap. 14 §, underprisöverlåtelser i 23 kap. 13 §, kvalificerade fusioner och fissioner i 37 kap. 17 §, 38 kap. 12 §, och yttringar i 38 kap. 12 §, fissioner i 38 a kap. 12 § och förvärv av vissa tillgångar till underpris från delägare och närstående i 53 kap. 4 §. Om näringsverksamheten i en juridisk person tas över av en annan juridisk person, får också periodiseringsfonderna tas över vid ombild- ningar enligt 8 kap. sparbankslagen (1987:619) och vid överlåtelse av ett ömsesidigt livförsäkringsföretags hela försäkringsbestånd till ett försäk- ringsaktiebolag som bildats för ändamålet. Vid en sådan ombildning av ekonomisk förening till aktiebolag som avses i 42 kap. 20 §, får aktiebolaget ta över den ekonomiska föreningens periodiseringsfonder. Bestämmelser om att periodise- ringsfonder får tas över finns för kvalificerade fusioner och fissio- ner i 37 kap. 18 § och för verk- samhetsavyttringar i 38 kap. 15 §. Vid en sådan ombildning av ekonomisk förening till aktiebolag som avses i 42 kap. 20 § får aktiebolaget ta över den ekonomiska föreningens ersättningsfonder. Bestämmelser om att ersätt- ningsfonder får tas över finns för kvalificerade fusioner och fissio- ner i 37 kap. 18 § och för verk- samhetsavyttringar i 38 kap. 15 §. I detta kapitel finns bestämmelser om beskattningen vid fusioner och fissioner. 61TP PT Senaste lydelsen 2000:1341. I 30 a § finns en bestämmelse för det fall att överlåtaren är en utländsk association som inte är en utländsk juridisk person. Bestämmelser om uppskov med beskattningen respektive framskju- ten beskattning hos ägare till ande- lar i det överlåtande företaget vid en fusion eller fission finns i fråga om ekonomiska föreningar och medlemsbanker i 42 kap. 21 § jämförd med 48 kap. 10 §, andelsbyten i 48 a kap., och uppskovsgrundande andels- byten i 49 kap. Med Ukvalificerad fusionU avses en fusion som uppfyller villkoren i 1115 §§. Bestämmelser om uppskov med beskattningen respektive framskju- ten beskattning hos ägare till ande- lar i det överlåtande företaget vid en fusion eller fission finns i fråga om andelsbyten i 48 a kap., och uppskovsgrundande andels- byten i 49 kap. Med Ukvalificerad fusionU avses en fusion till den del den uppfyller villkoren i 11 § och som uppfyller villkoren i 1315 §§. en fission som uppfyller villkoren en fission till den del den uppfyller i 1115 §§. villkoren i 11 § och som uppfyller villkoren i 1315 §§. avses i detta kapitel 1.svenskt aktiebolag, svensk ekonomisk förening och svensk sparbank, 2.utländskt bolag, och 3.annat utländskt företag som hör hemma i en stat som är med- lem i Europeiska unionen och som bedrivs i någon av de associations- former som anges i bilaga 37.1 och är skyldigt att betala någon av de skatter som anges i bilaga 37.2, utan valmöjlighet eller rätt till 62TP PT Senaste lydelsen 2003:1102. 63TP PT Senaste lydelsen 2001:1185. avses i detta kapitel 1.svenskt aktiebolag, svensk ekonomisk förening, svensk spar- bank, svenskt ömsesidigt försäk- ringsföretag och europeisk kooperativ förening med säte i , 2.utländskt bolag, och 3.annat utländskt företag som är en utländsk juridisk person som hör hemma i en stat som är med- lem i Europeiska unionen och som bedrivs i någon av de associations- former som anges i bilaga 37.1 och är skyldigt att betala någon av de skatter som anges i bilaga 37.2, Det överlåtande företaget skall före fusionen eller fissionen vara skattskyldigt för inkomst av åtminstone en del av näringsverksamheten. Inkomsten får inte ha varit helt undantagen från beskattning på grund av ett skatteavtal. kvalificerad till den del 1. de överlåtna tillgångarna var knutna till en sådan näringsverk- samhet eller del av näringsverk- samhet som det överlåtande före- eller fissionen var skattskyldig för i under förutsättning att denna näringsverksamhet inte var på grund av ett skatteavtal förblir knutna till en sådan näringsverksamhet som det över- fusionen eller fissionen är skatt- skyldig för i under förut- sättning att denna näringsverk- samhet inte är undantagen från beskattning i på grund av ett skatteavtal. Beskattningen vid kvalificera- de fusioner och fissioner Vid kvalificerade fusioner och fissioner skall bestämmelserna i 1730 §§ tillämpas. Beskattningen vid fusioner och fissioner Vid kvalificerade fusioner och fissioner skall bestämmelserna i 1729 §§ tillämpas. Bestämmelserna i 1719 §§ och i 2129 §§, i de delar som är rele- vanta, tillämpas beträffande perio- diseringsfonder, ersättningsfon- der, rätt till avdrag för underskott enligt 40 kap, rätt till avdrag för kvarstående kapitalförluster enligt 25 kap. 12 §, rätt till avdrag för kvarstående kapitalförluster enligt 48 kap. 26 § och liknande skatte- mässiga poster även till den del fusionen eller fissionen inte är kvalificerad under förutsättning att det övertagande företaget Det övertagande företaget inträ- der i det överlåtande företagets skattemässiga situation, om det inte framgår något annat av 20 28 §.Det överlåtande företaget skall inte ta upp någon inkomst eller dra av någon utgift på grund av fusio- nen eller fissionen. fissionen bedriver en sådan näringsverksamhet eller del av näringsverksamhet som det är skattskyldigt för i och under förutsättning att denna näringsverksamhet inte är undan- tagen från beskattning i på grund av ett skatteavtal. Det överlåtande företaget skall i fråga om sådan näringsverksam- het som avses i 11 § inte ta upp någon inkomst eller dra av någon utgift på grund av fusionen eller fissionen. Företaget skall inte heller beskattas för resultatet för det beskattningsår som avslutas genom att fusionen eller fissionen genomförs (det sista beskattningsåret). Det övertagande företaget inträ- der i det överlåtande företagets skattemässiga situation i fråga om sådan näringsverksamhet som avses i 17 §, om det inte framgår något annat av 2028 §§. Företaget skall anses ha bedrivit det överlåtande företagets närings- verksamhet från ingången av det överlåtande företagets sista beskatt- ningsår. Om tillgångar samt skulder och andra förpliktelser förs över genom en fusion eller fission från ett företag som hör hemma i till ett företag som hör hemma i en annan stat som är medlem i Europeiska unionen, gäller andra stycket till den del tillgångarna samt skulderna och förpliktelserna är knutna till en sådan plats i en medlemsstat som är ett fast driftställe enligt ett skatteavtal mellan och den staten eller - om det inte finns något skatteavtal som skulle ha varit ett fast driftställe om 2 kap. 29 § hade tillämpats i den staten. vid tillämpning av 16 kap. 18 och vid tillämpning av 16 kap. 18 och 19 §§ och av lagen (1986:468) om 19 §§ och av lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt rätt till avräkning av utländsk skatt rätt till utländsk skatt som om företaget utländsk skatt som om företaget faktiskt hade betalat den skatt som faktiskt hade betalat den skatt som skulle ha betalats i den stat där det skulle ha betalats i den stat där det fasta driftstället är beläget om det fasta driftstället är beläget om det inte hade funnits sådan lagstiftning inte hade funnits sådan lagstiftning där som avses i det av Europeiska där som avses i det av Europeiska gemenskapernas råd antagna direktivet om ett gemensamt beskattningssystem för fusion, fission, överföring av till- gångar och utbyte av aktier eller andelar som berör bolag i olika medlemsstater (90/434/EEG). gemenskapernas råd antagna direktivet om ett gemensamt beskattningssystem för fusion, fission, partiell fission, överföring av tillgångar och utbyte av aktier eller andelar som berör bolag i olika medlemsstater samt om flyttning av ett europabolags eller en europeisk kooperativ före- nings säte från en medlemsstat till en annan (90/434/EEG). Överlåtaren är en association från ett annat EU-land och är inte en utländsk juridisk person Denna paragraf gäller när över- låtaren är en association, hemma- hörande i en annan stat som är medlem i Europeiska unionen, om alla villkor hade varit uppfyllda, för att en fusion respektive en fission skulle anses föreligga, om associationen hade varit en ut- ländsk juridisk person. Den delägare i associationen som beskattas med anledning av transaktionen har vid tillämpning av 16 kap. 18 och 19 §§ och av lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt samma rätt till avdrag respektive avräkning av utländsk skatt som om associatio- nen hade betalat den skatt som associationen skulle ha betalat i den stat där den är hemmahöran- de om det inte hade funnits sådan lagstiftning där som avses i det av Europeiska gemenskapernas råd antagna direkti- vet om ett gemensamt beskatt- ningssystem för fusion, fission, partiell fission, överföring av till- gångar och utbyte av aktier eller andelar som berör bolag i olika medlemsstater samt om flyttning av ett europabolags eller en europeisk kooperativ förenings säte från en medlemsstat till en annan (90/434/EEG). I detta kapitel finns bestämmel- ser om undantag från omedelbar beskattning när ett företag avytt- rar tillgångar till ett annat företag genom en verksamhetsavyttring. Idetta kapitel finns bestämmel- ser om beskattning vid en verk- samhetsavyttring. I20 § finns en bestämmelse för det fall att säljaren är en utländsk association som inte är en ut- ländsk juridisk person. en ombildning som uppfyller en ombildning som uppfyller villkoren i 68 §§ samt följande 1.Ett företag (det säljande företaget) skall avyttra samtliga tillgångar i sin näringsverksamhet eller i en verksamhetsgren (de avyttrade tillgångarna) till ett annat företag (det köpande företaget). 2.Ersättningen skall vara marknadsmässig och lämnas i form av andelar i det köpande företaget (mottagna andelar). Om det säljande företaget har skulder eller andra förpliktelser som hänför sig till de av- yttrade tillgångarna, får ersättning lämnas också på det sättet att det köpande företaget tar över ansvaret för förpliktelserna. Med kvalificeradU verksamhets- avyttringU avses en verksamhetsav- yttring till den del 1. de avyttrade tillgångarna var knutna till en sådan näringsverk- samhet eller del av näringsverk- samhet som det säljande företaget före avyttringen var skattskyldig för i under förutsättning att denna närings- verksamhet inte var undantagen från beskattning i på grund av ett skatteavtal och 2. de avyttrade tillgångarna förblir knutna till en sådan näringsverksamhet eller del av näringsverksamhet som det köpande företaget efter avyttringen är skattskyldig för i under förutsättning att denna näringsverksamhet inte är undantagen från beskattning i på grund av ett skatte- bara kvalificerad om ersättningen är lika med eller högre än summan av de skattemässiga värdena för de avyttrade tillgångarna. 3 § avses i detta 3 § avses i detta 1. svenskt aktiebolag, ekonomisk förening, svensk spar- bank, svenskt ömsesidigt försäk- kooperativ förening med säte i 2. utländskt bolag, och 2. utländskt bolag, och 3. annat utländskt företag som 3. annat utländskt hör hemma i en stat som är är en utländsk juridisk person som medlem i Europeiska unionen och hör hemma i en stat som är som bedrivs i någon av de associa- medlem i Europeiska unionen och tionsformer som anges i bilaga som bedrivs i någon av de associa- 37.1 och är skyldigt att betala tionsformer som anges i bilaga någon av de skatter som anges i 37.1 och är skyldigt att betala bilaga 37.2, utan valmöjlighet eller någon av de skatter som anges i rätt till undantag. bilaga 37.2, utan valmöjlighet eller rätt till undantag. Som företag räknas inte privatbostadsföretag eller investmentföretag. Ersättningen skall överstiga summan av de skattemässiga vär- dena för de avyttrade till- gångarna. Vid kvalificerad verksamhets- avyttring skall bestämmelserna i 918 §§ tillämpas. Bestämmelserna i 17 § gäller när någon del av verksamhets- avyttringen är kvalificerad. Om det säljande företaget har gjort avdrag för framtida utgifter som hänför sig till det som avytt- ras, skall avdragen inte återföras hos det säljande företaget utan hos det köpande företaget. Om det köpande företaget tar över förpliktelser som legat till grund för avdrag för framtida ut- gifter och som är hänförliga till den verksamhetsgren som avyttras, skall avdragen inte återföras hos det säljande företaget utan hos det köpande företaget, om företagen begär det. 64TP PT Senaste lydelsen 2001:1185. Det köpande företaget och före- tag till vilket det köpande företaget kan med avdragsrätt lämna koncernbidrag avseende det be- skattningsår då verksamhetsavytt- ringen genomförs skall först det sjätte beskattningsåret efter det beskattningsår då verksamhetsav- yttringen genomförs dra av under- skott hos företaget som kvarstår från beskattningsåret före det be- skattningsår då verksamhetsavytt- ringen genomförs.Bestämmelsen i första stycket tillämpas inte om koncernbidrag kan lämnas med avdragsrätt mellan det säljande och det köpande företaget avseende det beskattningsår då verksamhetsav- yttringen genomförs.Bestämmelsen i andra stycket tillämpas inte om en sådan be- gränsning av rätt till avdrag för underskott (avdragsbegränsning) som anges i koncernbidrags- spärren i 40 kap. 18 § gäller om det köpande företaget får koncern- bidrag från det säljande företaget avseende det beskattningsår då verksamhetsavyttringen genom- förs. Avdragsbegränsning får inte heller gälla om ett företag, till vilket det köpande företaget kan med avdragsrätt lämna koncern- bidrag utan att avdragsbegräns- ning gäller för företaget, indirekt via det köpande företaget får koncernbidrag avseende samma beskattningsår från det säljande företaget.Säljaren är en association från ett annat EU-land och är inte en utländsk juridisk person.20 §Denna paragraf gäller när säl- jaren är en association, hemma- Det köpande företaget får inte ta över rätt till avdrag för underskott enligt 40 kap. eller rätt till avdrag för kvarstående kapitalförluster på delägarrätter enligt 48 kap. 26 §. 65TP PT Senaste lydelsen 2002:1143. hörande i en annan stat som är medlem i Europeiska unionen, om alla villkor hade varit uppfyllda, skulle anses föreligga, om associa- tionen hade varit en utländsk juri- som beskattas med anledning av transaktionen har vid tillämpning av 16 kap. 18 och 19 §§ och av lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt samma rätt till av- drag respektive avräkning av ut- ländsk skatt som om associationen hade betalat den skatt som associationen skulle ha betalat i den stat där den är hemma- hörande om det inte hade funnits sådan lagstiftning där som avses i det av Europeiska gemenskaper- fission, partiell fission, överföring av tillgångar och utbyte av aktier eller andelar som berör bolag i olika medlemsstater samt om flytt- ning av ett europabolags eller en säte från en medlemsstat till en annan (90/434/EEG). 38 a kap. Partiella fissioner Idetta kapitel finns bestämmel- ser om beskattning vid partiella fissioner. I19 § finns en bestämmelse för det fall att överlåtaren är en utländsk association som inte är en utländsk juridisk person. Beskattning av ägarna i det överlåtande företaget hos ägare till andelar i det över- låtande företaget vid en partiell fission finns i fråga om beräkning av anskaffnings- värdet för andelar i det övertagande och det överlåtande företaget i 17 kap. 6 a §, utdelning i 24 kap. 3 a §, utdelning i 42 kap. 16 b § fördelning av sparat lättnads- utrymme m.m. i 43 kap. 2832 §§, beräkning av omkostnads- beloppet för andelar i det över- tagande och överlåtande företaget i 48 kap. 28 och 30 §§, turordning vid avyttring i 48 kap. 29 §, och kvalificerade andelar i 57 kap. 6 b § och 1522 §§. Med partiellU fissionU avses en ombildning som uppfyller följande förutsättningar: 1.Ett företag (detU överlåtande företagetU) skall överlåta tillgånga- rna i en eller flera verksamhets- grenar (deU överlåtna tillgångarnaU) till ett befintligt eller nytt företag (detU övertagande företagetU). 2.Det överlåtande företaget skall behålla minst en verksam- hetsgren. 3.Ersättning från det över- tagande företaget får utgå till det överlåtande företaget i form av övertagande av sådana skulder och andra förpliktelser som hänför sig till den överlåtna verksamhets- grenen. Resterande del av ersätt- ningen skall det övertagande före- taget lämna till ägarna av ande- larna i det överlåtande företaget. Ersättningen skall bestämmas så att den partiella fissionen sker på marknadsmässiga villkor 4.Ersättningen till ägarna av andelarna i det överlåtande före- taget skall lämnas i form av ande- lar i det övertagande företaget (mottagnaU andelarU). Ersättningen får till en del lämnas i pengar, dock högst av de mottagna andelarnas nominella värde. Om det saknas nominellt värde på de mottagna andelarna, skall den högsta ersättningen i pengar i stället beräknas på den del av det inbetalda kapitalet som belöper sig på andelarna Vad som sägs om det över- tagande företaget gäller, om det finns flera övertagande företag, vart och ett av dessa till den del som berör respektive företag. Med kvalificeradU partiell fissionU avses en partiell fission till den del 1.de överlåtna tillgångarna var knutna till en sådan näringsverk- samhet eller del av näringsverk- samhet som det överlåtande före- taget före avyttringen var skattskyldig för i under förutsättning att denna näringsverksamhet inte var undan- tagen från beskattning i på grund av ett skatteavtal och 2.de överlåtna tillgångarna förblir knutna till en sådan näringsverksamhet eller del av näringsverksamhet som det över- tagande företaget efter avyttringen är skattskyldig för i under förutsättning att denna näringsverksamhet inte är undantagen från beskattning i på grund av ett skatte- avtal. En partiell fission är bara kvalificerad om summan av över- tagna förpliktelser och ersätt- ningen till ägarna av andelarna i det överlåtande företaget är lika med eller högre än summan av de skattemässiga värdena för de överlåtna tillgångarna. 6 § Bilaga 2 avses i detta kapitel 1.svenskt aktiebolag, svensk ekonomisk förening, svensk spar- bank, svenskt ömsesidigt försäk- ringsföretag och europeisk koope- rativ förening med säte i , 2.utländskt bolag, och 3.annat utländskt företag som är en utländsk juridisk person som hör hemma i en stat som är med- lem i Europeiska unionen och som bedrivs i någon av de associa- tionsformer som anges i bilaga 37.1 och är skyldigt att betala någon av de skatter som anges i bilaga 37.2, utan valmöjlighet eller rätt till undantag. Som företag räknas inte privat- bostadsföretag eller investment- företag. Ett företag anses vid tillämpning av detta kapitel höra hemma i en viss stat som är medlem i Europeiska unionen, om företaget enligt lagstiftningen i denna stat hör hemma i staten i skattehän- seende och inte anses ha hemvist i en annan stat på grund av ett skatteavtal. Om företaget enligt ett skatteavtal anses ha hemvist i en annan medlemsstat, skall det anses höra hemma i denna andra med- lemsstat. Beskattningen vid partiell fission För en kvalificerad partiell fission skall bestämmelserna i 9 17 §§ tillämpas. Bestämmelserna i 16 § gäller när någon del av den partiella fissionen är kvalificerad. Det överlåtande företaget skall inte ta upp någon annan intäkt på grund av den partiella fissionen än vad som framgår av 10 § För andra tillgångar än kapital- tillgångar skall det överlåtande företaget ta upp de skattemässiga värdena som intäkt. Om inventarier som avyttras bara är en del av överlåtarens samtliga inventarier, skall en skä- lig del av hela det skattemässiga värdet tas upp. Kapitalvinster och kapitalförlus- ter som uppkommer hos det över- låtande företaget på grund av den partiella fissionen skall inte tas upp respektive får inte dras av. Värdeminskningsavdrag m.m. för avyttrad näringsfastighet som är kapitaltillgång eller närings- bostadsrätt skall inte återföras enligt 26 kap. hos det överlåtande företaget. HosU det övertagande företaget Det övertagande företaget skall anses ha anskaffat andra förvär- vade tillgångar än kapitaltill- gångar för ett belopp som motsva- rar det belopp som det överlåtan- de företaget skall ta upp enligt 10 §. I fråga om kapitaltillgångar inträder det övertagande företaget i det överlåtande företagets skatte- mässiga situation. Fonder,U avsättningar och under- Periodiseringsfonder och ersätt- ningsfonder hos det överlåtande företaget skall tas över av det övertagande företaget, om före- tagen begär det. Det övertagande företaget skall i så fall anses ha gjort avsättningarna till fonderna och fått avdragen för avsätt- ningarna vid de taxeringar avdragen faktiskt hänför sig till. Högst en så stor andel av periodiseringsfonder och ersätt- ningsfonder får tas över som mot- svarar förhållandet mellan de skattemässiga värdena på de över- låtna tillgångarna och motsvaran- de värden på samtliga tillgångar i det överlåtande företaget vid tid- punkten för den partiella fissionen. Om det övertagande företaget tar över förpliktelser som legat till grund för avdrag för framtida utgifter och som är hänförliga till den verksamhetsgren som överlåts, skall avdragen inte återföras hos det överlåtande företaget utan hos det övertagande företaget, om företagen begär det.