prop · GU032 · 2006-11-07 00:00:00 — En ändring görs i denna punkt eftersom andelarna enligt förslaget kan bli särskilt kvalificerade enligt delvis andra regler . Av avsnitt 4.5.3 framgår att sparade lättnadsutrymmen inte skall fördelas vid partiella fissioner. Däremot sägs i punkten 3 av övergångs- bestämmelserna till lagen (2005:1136) om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229) att sparade lättnadsutrymmen skall fördelas på mottagna andelar vid andelsbyten om villkoren i 48 a kap. för framskjuten beskatt- ning är uppfyllda. I punkten 7 sägs att sparat lättnadsutrymme som hör till andelar som är särskilt kvalificerade skall fördelas om andelarna avyttras genom en intern avyttring. Sparade lättnadsutrymmen kan således höra till andelar som blivit kvalificerade enligt de nuvarande reglerna i 57 kap. 7 första eller andra styckena men kan också framöver komma att höra till andelar som blir kvalificerade efter ett andelsbyte m.m. enligt de nya reglerna i 57 kap. 7 7 b §§. Bestämmelserna skall träda i kraft och tillämpas första gången vid taxering. För företag med brutet räkenskapsår kan förhållanden som hänför sig till tiden före komma att redovisas först vid taxering. De nya bestämmelserna skall inte tillämpas på sådana förhållanden. I stället skall äldre bestämmelser tillämpas på den del av beskattningsåret som infaller före ikraftträdandet. De nya bestämmelserna om partiella fissioner skall bara vara tillämpliga på partiella fissioner som sker efter ikraftträdandet. De nya bestämmelserna om fiktiv avräkning m.m. skall endast kunna tillämpas på ombildningar eller förfaranden som sker efter ikraftträdandet. De nya bestämmelserna i 23 kap. 23 a § skall bara tillämpas på överlåtelser efter De nya bestämmelserna om underskott i 38 kap. 17 a och 17 b §§ skall bara tillämpas på verksamhetsavyttringar som sker efter ikraftträdandet. De nya bestämmelserna i 49 kap. 3 a § skall endast tillämpas på förfaranden efter ikraftträdandet. I denna punkt behandlas gamla uppskovsbelopp som fördelats på andelar enligt de regler som tidigare gällde för fysiska personer vid andelsbyten. Vid en partiell fission skall sådana uppskovsbelopp som avser andelar i överlåtande företag fördelas mellan de mottagna andelarna och andelarna i det överlåtande företaget på det sätt som omkostnadsbeloppet fördelas enligt 48 kap. 18 a §. Sådant uppskovs- belopp skall tas upp till beskattning senast det beskattningsår då äganderätten övergår till någon annan eller andelen upphör att existera. Detta motsvarar vad som annars skulle gällt för uppskovsbeloppet enligt punkt 2 av övergångsbestämmelserna till lagen (2002:1143) om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229) jämfört med 49 kap. 19 § i dess lydelse före . Förslaget behandlas närmare i avsnitt 4.5.4. De nya bestämmelserna innebär att tjänstebelopp för utdelning och kapitalvinst vid andelsbyten skall bestämmas enligt 48 a kap. 8 b § och att dessa tjänstebelopp knyts till den mottagna andelen. Dessa tjänstebelopp utgör enligt förslagen till 57 kap. 20 b och 24 §§ ett tak för hur mycket av en utdelning eller kapitalvinst som skall beskattas i inkomstslaget tjänst. Enligt äldre bestämmelser beräknades endast ett tjänstebelopp enligt 48 a kap. 8 a § som knöts till den mottagna andelen. Tjänstebeloppet utgjorde ett tak för hur mycket av en kapitalvinst som skulle beskattas i inkomstslaget tjänst vid en avyttring av de mottagna andelarna om dessa enbart var kvalificerade på grund av andelsbytet. Det fanns däremot inget tak som begränsade hur mycket utdelning på de mottagna andelarna som kunde beskattas i inkomstslaget tjänst. Sådana mottagna andelar kan komma att avyttras även framöver. I punkt 5 tas därför in en övergångsbestämmelse som fångar in dessa försäljningar. Av förslaget till 57 kap. 7 c § andra stycket framgår att tjänstebeloppet för kapitalvinst vid andelsbyten vid en intern avyttring enligt 57 kap. 7 a § skall minskas med kapitalvinst som tagits upp i inkomstslaget tjänst och fördelas på mottagarens andelar i det fåmans- företag som direkt eller indirekt förvärvat andelarna. I punkt 6 tas in en bestämmelse som säger att även tjänstebelopp enligt äldre bestämmelser i 48 a kap. 8 a § skall fördelas i dessa fall. I förslagen till 48 kap. 18 e § och 48 a kap. 8 c § finns bestämmelser som syftar på de speciella fallen att andelarna i det avyttrade företaget vid en partiell fission eller ett andelsbyte tidigare mottagits vid en partiell fission eller ett andelsbyte. Det skall i sådana fall ha beräknats ett tjänstebelopp för kapitalvinst vid andelsbyten om andelen mottagits vid ett andelsbyte. I 48 kap. 18 e § tredje stycket och i 48 a kap. 8 c § tredje stycket sägs att tjänstebelopp för kapitalvinst som hör till en avyttrad andel skall fördelas om en partiell fission eller ett andelsbyte därefter sker. I punkt 7 tas in en bestämmelse som säger att även ett tjänstebelopp som beräknats enligt 48 a kap. 8 a § i dess äldre lydelse skall fördelas i dessa fall. Andelar kan enligt de nya reglerna komma att bli kvalificerade enligt delvis andra regler . I punkt 8 tas in övergångsbestämmelser som säger att vad som års taxering i vissa fall skall gälla för andelar som blir kvalificerade efter andelsbyten, partiella fissioner, internförsäljningar m.m. enligt de nya bestämmelserna även skall gälla för andelar som blivit kvalificerade enligt de bestämmelser som gäller vid taxering. 11.2 Förslaget till lag om ändring i kupongskattelagen (1970:624) I andra stycket anges vilka utbetalningar till aktieägarna som skall anses som utdelning enligt kupongskattelagen (1970:624) och på vilka kupongskatt följaktligen skall tas ut. Ändringen innebär att delnings- vederlag i samband med delning enligt 24 kap. 1 § andra stycket 2 aktiebolagslagen (2005:551) fogas till uppräkningen av sådana utbetalningar. Undantag görs dock för sådan ersättning som enligt 42 kap. 16 b § inkomstskattelagen (1999:1229) inte skall tas upp, dvs. ersättning i form av andelar vid en partiell fission. Förslaget behandlas närmare i avsnitt 4.5.8. 11.3 Förslaget till lag om ändring i lagen (2001:1227) om självdeklarationer och kontrolluppgifter 15 a och 16 a §§ I paragraferna har nya hänvisningar skett till följd av de nya reglerna i inkomstskattelagen om partiella fissioner. Uppgiftsskyldigheten i 15 a § kommer att utökas till följd av de nya tjänstebeloppen för utdelning och kapitalvinst vid andelsbyten samt de nya tjänstebeloppen för utdelning och kapitalvinst vid partiell fission. I övergångsbestämmelserna har regler tagits in som ser till att uppgiftsskyldigheten även kommer att gälla tjänstebelopp enligt äldre bestämmelser i 48 a kap. 8 a § inkomst- skattelagen. Rådets direktiv /19/EG av om ändring av direktiv /434/EEG om ett gemen- samt beskattningssystem för fusion, fission, över- föring av tillgångar och utbyte av aktier eller andelar som berör bolag i olika medlemsstater EUROPEISKA UNIONENS RÅD HAR ANTAGIT DETTA DIREKTIV med beaktande av Fördraget om upprättandet av Europeiska gemen- skapen, särskilt artikel 94 i detta, med beaktande av kommissionens förslag, med beaktande av yttrandeTPF45FPT, med beaktande av Europeiska ekonomiska och sociala kommitténs yttrandeTPF46FPT, och av följande skäl: (1)I rådets direktiv /434/EEGTPF47FPT infördes gemensamma och från konkurrenssynpunkt neutrala regler för omstrukturering av företag. (2)Syftet med direktiv /434/EEG är att beskattning av inkomst, vinst eller kapitalvinst som härrör från omstruktureringar av företag skall skjutas upp och att medlemsstaternas beskattningsrätt skall bevaras. (3)Ett av syftena med direktiv /434/EEG är att undanröja hinder för den inre marknadens funktion, t.ex. dubbelbeskattning. I den mån detta inte uppnås fullt ut genom bestämmelserna i det direktivet, bör medlems- staterna vidta de åtgärder som är nödvändiga för att nå detta syfte. (4)Av de erfarenheter som gjorts sedan direktiv /434/EEG började tillämpas framgår att det i olika avseenden finns utrymme för att förbättra direktivet. Det framgår också hur de positiva effekterna av de gemensamma regler som antogs 1990 skulle kunna utökas. (5)antog rådet förordning (EG) nr 2157/2001 om stadga för europabolagTPF48FPT och direktiv /86/EG om komplettering av stadgan för europabolagTPF49FPT vad gäller arbetstagarinflytande. 2003 antog rådet förordning (EG) nr 1435/2003 om stadga för europeiska kooperativa föreningar (SCE-föreningar)TPF50FPToch direktiv /72/EG om komplettering av stadgan för europeiska kooperativa föreningar med avseende på arbetstagarinflytandeTPF51FPT. En av europabolagets och den euro- peiska kooperativa föreningens viktigaste egenskaper är att de kan flytta sitt säte från en medlemsstat till en annan utan att behöva upplösas och likvideras. (6)Flyttning av sätet är ett sätt att utöva den etableringsfrihet som fast- ställs i artiklarna 43 och 48 i fördraget. Inga tillgångar överförs, och flytt- ningen medför ingen inkomst, vinst eller kapitalvinst för bolaget och dess delägare. Ett bolags beslut att omstrukturera sin verksamhet genom att PT Yttrandet avgivet (ännu ej offentliggjort i EUT). PT EUT C 110, 30.4.2004, s. 30. PT EGT L 225, 20.8.1990, s. 1. Direktivet senast ändrat genom anslutningsakt. PT EGT L 294, 10.11.2001, s. 1. Förordningen ändrad genom förordning (EG) nr 885/2004 (EUT L 168, , s. 1). PT EGT L 294, 10.11.2001, s. 22. PT EGT L 207, , s. 1. Förordningen ändrad genom beslut nr 15/2004 av (EUT L 116, 22.4.2004, s. 68). PT EGT L 207, , s. 25. flytta sitt säte bör inte hindras av diskriminerande skatteregler eller av restriktioner, olägenheter eller snedvridningar som härrör från sådana nationella skattebestämmelser som strider mot gemenskapslagstiftningen. Flyttning av ett europabolag eller en europeisk kooperativ förenings säte från en medlemsstat till en annan leder inte alltid till att europabolaget eller den europeiska kooperativa föreningen upphör att vara hemma- hörande i förstnämnda medlemsstat. kooperativa föreningars skattemässiga hemvist kommer även i fortsätt- ningen att fastställas genom nationell lagstiftning och skatteavtal. (7) Flyttning av ett bolags säte, eller en händelse i samband med flytt- ningen, som innebär att den skattemässiga hemvisten ändras, kan ge upphov till någon form av beskattning i den medlemsstat från vilken sätet Beskattning kan också inträffa i sådana fall där flyttningen av sätet, eller en händelse i samband med flyttningen, inte leder till att den skattemässiga hemvisten ändras. För att klara av denna eventualitet har det vad avser europabolag och europeiska kooperativa föreningar införts ett antal nya regler i direktiv /434/EEG. Om europabolagets eller den europeiska kooperativa föreningens tillgångar efter flyttning av bolagets eller föreningens säte förblir knutna till ett fast driftställe som tillhör bolaget eller föreningen och som är beläget i den medlemsstat från vilket sätet har flyttats, bör detta fasta driftställe åtnjuta förmåner liknande dem som avses i artiklarna 4, 5 och 6 i direktiv /434/EEG. avser skattefria avsättningar och reserver samt övertagande av förluster. Dessutom bör i enlighet med principerna i fördraget delägare inte beskattas vid flyttningen av sätet. Med beaktande av medlemsstaternas skyldighet att i enlighet med fördraget vidta alla nödvändiga åtgärder för att avskaffa dubbelbeskattning, är det inte nödvändigt att i detta skede införa gemensamma regler för europabolagens eller de europeiska kooperativa föreningarnas skattemässiga hemvist. (8) Direktiv /434/EEG behandlar inte förluster i ett fast driftställe i en annan medlemsstat som redovisats i den medlemsstat där europa- bolaget eller den europeiska kooperativa föreningen är hemmahörande. Särskilt, om ett europabolags eller en europeisk kooperativ förenings säte flyttas till en annan medlemsstat, hindrar detta inte den medlemsstat där bolaget eller föreningen har sin hemvist från att i rätt tid återföra det fasta (9) Direktiv /434/EEG omfattar inte en typ av fission vid vilken det bolag som överlåter verksamhetsgrenar inte upplöses. Artikel 4 i det direktivet bör därför utvidgas till att omfatta sådana fall. (10) I artikel 3 i direktiv /434/EEG fastställs vilka bolag som om- fattas av direktivet. I bilagan till direktivet finns en förteckning över de associationsformer för vilka direktivet gäller. Vissa typer av bolag finns emellertid inte förtecknade i den bilagan trots att de för skatteändamål anses hemmahörande i en medlemsstat och är bolagsskattepliktiga där. Mot bakgrund av de erfarenheter som gjorts förefaller detta vara en Direktivet bör därför utvidgas till att omfatta sådana bolag som kan utöva gränsöverskridande verksamhet i gemenskapen och som uppfyller alla relevanta villkor. (11) Eftersom europabolaget är ett aktiebolag, och eftersom SCE-före- ningen är en kooperativ associationsform, vilka båda är snarlika andra associationsformer som redan omfattas av direktiv /434/EEG, bör europabolag och europeiska kooperativa föreningar läggas till i förteck- ningen i bilagan till direktiv /434/EEG. (12)De övriga nya bolag som finns med i förteckningen i bilagan till det här direktivet är bolagsskattepliktiga i den medlemsstat där de är hemmahörande, men vissa av dem betraktas av andra medlemsstater som skattemässigt transparenta. För att förmånerna enligt direktiv /434/EEG skall vara effektiva bör medlemsstater som behandlar bolagsskattepliktiga företag med hemvist i en annan medlemsstat som skattemässigt transparenta tillämpa direktivets förmåner på dem. Med tanke på att medlemsstaterna skattemässigt behandlar dessa särskilda bolagsskattepliktiga bolag på olika sätt, bör de ha möjlighet att välja att inte tillämpa relevanta bestämmelser i direktivet när de beskattar en direkt eller indirekt delägare i dessa bolag. (13)I de fall där delägare i bolag som genomför sådana transaktioner som omfattas av direktivet behandlas som skattemässigt transparenta, bör personer som har andelar i det delägande företaget inte tvingas att betala skatt vid omstruktureringar. (14)Det finns en viss osäkerhet rörande den tillämpningen av direktiv /434/EEG vid ombildning av filialer till dotterbolag. Vid dessa trans- aktioner överförs de tillgångar som är knutna till ett fast driftställe, och som utgör en verksamhetsgren i enlighet med definitionen i artikel 2 i i direktiv /434/EEG, till ett nystartat bolag som blir ett dotterbolag till det överlåtande företaget. Det bör klargöras att denna transaktion, vilken utgör en överföring av tillgångar från ett bolag i en medlemsstat som har ett fast driftställe som är beläget i en annan medlemsstat till ett bolag i den sistnämnda medlemsstaten, omfattas av direktivet. (15)Nuvarande definition på utbyte av aktier eller andelar i artikel 2 d i direktiv /434/EEG anger inte om denna term även omfattar ytter- ligare förvärv utöver innehav som ger en enkel röstmajoritet. Det är inte ovanligt att bolagens stadgar och röstningsregler är utformade på ett sådant sätt att det krävs ytterligare förvärv av aktier eller andelar innan köparen kan skaffa sig fullständig kontroll över det aktuella företaget. Definitionen av utbyte av aktier eller andelar bör därför ändras till att ange att denna term även omfattar alla sådana ytterligare förvärv. (16)Vid fusioner och fissioner kan det övertagande bolaget göra en vinst i form av skillnaden i värde mellan de mottagna tillgångarna och skulderna och de aktier eller andelar som det kan ha innehaft i det över- låtande bolaget och som utslocknar till följd av dessa transaktioner. I artikel 7 i direktiv /434/EEG fastställs att sådana kapitalvinster inte skall beskattas, eftersom de lika lätt kan erhållas i form av utdelad vinst från det överlåtande bolaget, vilken är undantagen från skatt i enlighet med rådets direktiv /435/EEG av om ett gemensamt beskattningssystem för moderbolag och dotterbolag hemmahörande i olika medlemsstater.TPF52FPT Ändamålen med direktiv /434/EEG och direktiv /435/EEG överensstämmer i denna särskilda fråga, men de villkor som måste uppfyllas är inte desamma. Villkoren i direktiv /434/EEG bör därför anpassas till dem i direktiv /435/EEG, varvid 52TP PT EGT L 225, 20.8.1990, s. 6. Direktivet senast ändrat genom direktiv /123/EG (EUT L 7, , s. 41). även den lägre tröskeln för kapitalinnehav som fastställs i det direktivet (17)Med tanke på att direktiv /434/EEG har utvidgats till att om- fatta partiella fissioner och flyttning av ett europabolags eller en euro- peisk kooperativ förenings säte bör följaktligen räckvidden för den bestämmelse som rör motverkandet av skatteflykt och skatteundan- dragande ändras. (18)Direktiv /434/EEG bör därför ändras i enlighet med detta. HÄRIGENOM FÖRESKRIVS FÖLJANDE. Direktiv /434/EEG ändras på följande sätt: Titeln skall ersättas med följande: Rådets direktiv /434/EEG av om ett gemensamt beskattningssystem för fusion, fission, partiell fission, överföring av till- gångar och utbyte av aktier eller andelar som berör bolag i olika med- lemsstater samt om flyttning av ett europabolags eller en europeisk kooperativ förenings säte från en medlemsstat till en annan. 2.Artikel 1 skall ersättas med följande: Artikel 1 Varje medlemsstat skall tillämpa detta direktiv på a)fusioner, fissioner, partiella fissioner, överföring av tillgångar och utbyte av aktier eller andelar som berör bolag från två eller flera med- lemsstater, b)flyttning från en medlemsstat till en annan medlemsstat av sätet för ett europabolag (Europaea eller SE-bolag) enligt rådets förord- ning (EG) nr 2157/2001 av om stadga för europa- bolagTPF*FPT och europeiska kooperativa föreningar (SCE) enligt rådets för- ordning (EG) nr 1435/2003 av om stadga för europeiska kooperativa föreningarTPF**FPT. 3.Artikel 2 skall ändras på följande sätt: a)Följande led skall läggas till: b a) partiell fission: ett förfarande varigenom ett bolag utan att upp- lösas överför en eller flera verksamhetsgrenar till ett eller flera befintliga eller nya bolag, varvid åtminstone en verksamhetsgren förblir i det över- låtande bolaget, i utbyte mot att det till dess delägare i proportion till deras innehav utfärdas värdepapper som representerar kapitalet i de bolag som övertar tillgångarna och skulderna, samt, om detta är tillämpligt, att det görs en kontant betalning som inte överstiger av det nominella värdet eller, om det inte finns något nominellt värde, av det bokförings- mässiga parivärdet av dessa värdepapper. b) Led d skall ersättas med följande: *TP PT EGT L 294, 10.11.2001, s. 1. Förordningen ändrad genom förordning (EG) nr 885/2004 (EUT L 168, , s. 1). **TP PT EGT L 207, , s. 1. Förordningen ändrad genom beslut nr 15/2004 av Gemen- samma (EUT L 116, 22.4.2004, s. 68). d) utbyte av aktier eller andelar: ett förfarande varigenom ett bolag förvärvar en sådan andel i ett annat bolags kapital att det erhåller röst- majoritet i det bolaget eller, om det redan har en sådan majoritet, för- värvar ytterligare andelar i utbyte mot att det till det senare bolagets del- ägare, i utbyte mot deras värdepapper, utfärdas värdepapper som representerar kapitalet i det förra bolaget samt, i tillämpliga fall, att det görs en kontant betalning som inte överstiger av det nominella värdet eller, om det inte finns något nominellt värde, av det bokförings- mässiga parivärdet av de värdepapper som utfärdats i utbyte. c) Följande led skall läggas till: j) flyttning av säte: en transaktion varigenom ett europabolag eller en europeisk kooperativ förening utan att det medför bolagets avveckling eller bildandet av en ny juridisk person flyttar sitt säte från en medlems- stat till en annan medlemsstat. 4.Artikel 3 c åttonde strecksatsen som avser skall ersättas med följande: imposta sul reddito delle società i , 5.Rubriken till avdelning II skall ersättas med följande: Regler tillämpliga på fusioner, fissioner, partiella fissioner och utbyten av aktier eller andelar. Artikel 4 skall ersättas med följande: Artikel 4 1.En fusion, fission eller partiell fission skall inte leda till beskattning av kapitalvinst beräknad som skillnaden mellan det verkliga värdet av de tillgångar och skulder som har överförts och deras skattemässiga värde. I denna artikel används följande definitioner med de betydelser som här anges: a) skattemässigt värde: det värde som skulle ha legat till grund för beräkning av vinst eller förlust vid beskattning av inkomst, vinst eller kapitalvinst i det överlåtande bolaget om dess tillgångar eller skulder hade sålts för fusionen, fissionen eller den partiella fissionen men oberoende av denna. b) överförda tillgångar och skulder: tillgångar och skulder i ett över- låtande bolag som till följd av fusionen, fissionen eller den partiella fissionen knyts till ett fast driftställe till det övertagande bolaget i det överlåtande bolagets medlemsstat och som bidrar till uppkomsten av de vinster eller förluster som beaktas för skatteändamål. 2.Om en medlemsstat betraktar ett i medlemsstaten icke hemma- hörande överlåtande bolag som skattemässigt transparent på grundval av den statens bedömning av den rättsliga karaktär som bolaget har som en följd av den lag enligt vilken bolaget bildades och därför beskattar delägarna för deras andel av det överlåtande bolagets vinst allteftersom denna vinst uppkommer, skall medlemsstaten, om punkt 1 är tillämplig, inte beskatta inkomst, vinst eller kapitalvinst beräknad som skillnaden mellan det verkliga värdet av de tillgångar och skulder som har överförts och deras skattemässiga värde. 3.Punkterna 1 och 2 skall gälla endast om det övertagande bolaget beräknar nya värdeminskningsavdrag och vinst eller förlust avseende de tillgångar och skulder som överförts i enlighet med de regler som skulle ha gällt för det eller de överlåtande bolagen om fusionen, fissionen eller den partiella fissionen inte hade ägt rum. 4.Om det övertagande bolaget enligt lagstiftningen i det överlåtande bolagets medlemsstat har rätt att beräkna nya värdeminskningsavdrag och vinst eller förlust avseende de överförda tillgångarna och skulderna på en grund som skiljer sig från den som är angiven i punkt 3, skall punkt 1 inte tillämpas på de tillgångar och skulder beträffande vilka denna möj- lighet utnyttjas. 7.Artikel 6 skall ersättas med följande: I den mån den medlemsstat där det överlåtande bolaget är hemma- hörande skulle tillåta det övertagande bolaget att vid förfaranden enligt artikel 1 a mellan inhemska bolag ta över outnyttjade förlustavdrag i det överlåtande bolaget, skall detta utvidgas till att gälla sådana avdrag som tas över av det övertagande bolagets fasta driftställen inom dess terri- torium. Artikel 7.2 skall ersättas med följande: Medlemsstaterna får avvika från punkt 1 om det övertagande bolagets andelar i det överlåtande bolaget understiger . skall innehavet av aktier eller andelar vara . skall innehavet av aktier eller andelar vara . Artikel 8 skall ersättas med följande: Artikel 8 1.Vid fusion, fission eller utbyte av aktier eller andelar får tilldel- ningen av värdepapper i det övertagande eller förvärvande bolaget till en delägare i det överlåtande eller förvärvade bolaget i utbyte mot värde- papper i det senare bolaget inte i sig leda till beskattning av inkomst, vinst eller kapitalvinst hos denna delägare. 2.Vid en partiell fission får tilldelningen av värdepapper som representerar kapitalet i det övertagande bolaget till en delägare i det överlåtande bolaget inte i sig leda till beskattning av inkomst, vinst eller kapitalvinst hos denna delägare. 3.Om en medlemsstat betraktar en delägare som skattemässigt trans- parent på grundval av den statens bedömning av den rättsliga karaktär som den delägaren har som en följd av den lag enligt vilken bolaget bildades och därför beskattar de personer som har andelar i det delägande företaget för deras andel av delägarens vinst allteftersom denna vinst uppkommer, skall medlemsstaten inte beskatta dessa personer när det gäller inkomst, vinst eller kapitalvinst som uppkommer i samband med att delägaren tilldelas värdepapper som representerar kapitalet i det över- tagande eller förvärvande bolaget.