prop · GT03116 · 2006-03-03 00:00:00 — 2.koncernföretagens redovisade balansomslutning har för vart och ett av uppgått till mer än , 3.koncernföretagens redovisade nettoomsättning har för vart och ett av uppgått till mer än . Vid tillämpningen av tredje stycket 2 och 3 skall fordringar och skul- der mellan koncernföretag, liksom internvinster, elimineras. Detsamma gäller för intäkter och kostnader som hänför sig till transaktioner mellan koncernföretag, liksom förändring av internvinst. I andra föreningar än som avses i första eller tredje stycket skall en auktoriserad eller en godkänd revisor utses, om minst en tiondel av samtliga röstberättigade begär det vid en föreningsstämma där revisors- val skall ske. (Jfr 8 kap. 5 § i promemoria.) I paragrafen har tagits in nya bestämmelser om när en ekonomisk före- ning skall ha en auktoriserad revisor eller en godkänd revisor som har avlagt revisorsexamen. Frågan har behandlats i avsnitt 17.1. Av första stycket framgår att en sådan revisor skall utses om före- ningen överskrider mer än ett av de tre delvärden som anges i stycket. Det första delvärdet (1) anknyter till antalet anställda i föreningen. Eftersom antalet anställda kan skifta med tiden, utgår bestämmelsen från medelantalet anställda . I begreppet medeltal ligger att hänsyn måste tas till anställningens omfattning. Om föreningen t.ex. har deltids- eller säsongsanställd personal måste alltså en omräkning göras. Normalt bör en sådan beräkning kunna göras genom att betalda närvarotimmar ställs i relation till vad som är normal årsarbetstid för en heltids- anställning inom föreningen (jfr rekommendation BFN R4 Uppgift om medelantalet anställda samt löner och andra ersätt- ningar). Delvärdet är uppfyllt om medelantalet anställda har överstigit 50 både föregående räkenskapsår och räkenskapsåret . Det andra delvärdet (2) avser balansomslutningen. Delvärdet är uppfyllt om balansomslutningen enligt balansräkningar uppgår till mer än . redovisad balansomslutning avses den balansomslutning som redovisas i föreningens balansräkning för ett räkenskapsår. Det tredje delvärdet (3) avser föreningens nettoomsättning. Detta är uppfyllt om nettoomsättningen enligt resultaträkningar för vart och ett av överstiger . Begreppet nettoomsättning är avsett att ha samma innebörd som i 3 kap. 12 § årsredovisningslagen (1995:1554), ÅRL. Det innebär att nettoomsätt- ningen skall omfatta intäkter från försålda varor och utförda tjänster som ingår i föreningens normala verksamhet. Avdrag skall göras för lämnade rabatter, mervärdesskatt och annan skatt som är direkt knuten till omsättningen. Skyldigheten att utse auktoriserad revisor inträder om mer än ett av de tre delvärdena är uppfyllda. Så blir t.ex. fallet om nettoomsättningen enligt resultaträkningar har uppgått till 65 respektive 75 miljoner, medan medelantalet anställda för samma räkenskapsår har uppgått till 55 respektive 57. Om endast ett delvärde överskrids, behöver det däremot inte utses någon auktoriserad revisor. För vart och ett av delvärdena förutsätts att den angivna nivån har upp- nåtts i sträck. har år 1 haft 60 anställda, en nettoomsättning om och en balansomslutning om . År 2 har antalet anställda gått ner till 45, nettoomsättningen har uppgått till och balans- omslutningen har varit 26 miljoner. Eftersom endast ett av delvärdena har varit uppfyllt i sträck, är företaget år 3 inte skyldigt att ha en auktoriserad revisor. I tredje stycket regleras föreningsstämmans skyldighet att utse aukto- riserad revisor eller revisor som har avlagt revisorsexamen, om den ekonomiska föreningen är moderförening i en koncern. Av ändringarna framgår att prövningen skall ske på samma sätt som i första stycket med den skillnaden att bedömningen görs på grundval av förhållandena i koncernen. Prövning skall baseras på uppgifter hämtade från respektive koncernföretags årsredovisning. Begreppet koncernföre- tag är avsett att ha samma innebörd som i 1 kap. 4 § sista stycket ÅRL. Av det nya fjärde stycket framgår att koncerninterna transaktioner skall elimineras efter det att koncernföretagens balansomslutning och netto- omsättning har summerats enligt tredje stycket. Fordringar och skulder mellan koncernföretag skall alltså inte räknas med i koncernens balans- omslutning. Detsamma gäller vinster som har uppkommit inom koncernen. Även intäkter och kostnader som hänför sig till transaktioner mellan koncernföretag vid beräkningen av koncernens intäkter, liksom förändring av internvinst skall elimineras. Detta motsvarar vad som gäller vid upprättande av koncernredovisning enligt bestämmelserna i 7 kap. 13 § ÅRL. Frågan har behandlats i avsnitt 11.6. Överstiger sålunda summan av koncernföretagens redovisade netto- omsättning efter avdrag för koncerninterna intäkter har koncernen överskridit kriteriet i punkt 3. 8 kap. 18 § En förening som enligt 5 § första eller tredje stycket eller enligt länssty- relsens beslut skall ha en auktoriserad eller en godkänd revisor, skall för registrering anmäla vem som har utsetts till revisor. Anmälan skall innehålla uppgift om revisorns postadress. Om post- adressen avviker från revisorns hemvist, skall även hemvistet anges. Anmälan skall vidare innehålla uppgift om revisorns personnummer eller, om sådant saknas, födelsedatum. Är revisorn ett registrerat revi- sionsbolag, skall anmälan även innehålla uppgift om bolagets orga- nisationsnummer och om vem som är huvudansvarig för revisionen. Anmälan skall göras första gången genast efter det att skyldighet för föreningen att ha en auktoriserad eller en godkänd revisor har upp- kommit och därefter genast efter det att någon ändring har inträffat i ett förhållande som har anmälts eller skall anmälas för registrering. Om skyldigheten att ha en auktoriserad eller en godkänd revisor enligt 5 § första eller tredje stycket eller 6 § första stycket upphör, skall detta anmälas senast när föreningen har valt en ny revisor. Rätt att göra anmälan har även den som anmälan gäller. (Jfr 8 kap. 18 § i promemoria.) Paragrafen, som är ny, innebär att en ekonomisk förening i vissa fall skall anmäla vem som har utsetts till revisor. Den har utformats med 9 kap. 47 och 48 §§ aktiebolagslagen (2005:551) som förebild. Frågan har behandlats i avsnitt 17.3. Av första stycket framgår att registreringsskyldigheten gäller de ekonomiska föreningar som enligt 5 § första eller tredje stycket skall ha en auktoriserad eller en godkänd revisor som har avlagt revisorsexamen. Där framgår vidare att skyldigheten gäller också föreningar som enligt beslut skall ha en auktoriserad eller godkänd revisor (se 8 kap. 6 §). En auktoriserad eller en godkänd revisor som har utsetts med stöd av 5 § femte stycket, dvs. till följd av att minst en tiondel av samtliga röstberättigade vid föreningsstämman har begärt det, skall inte anmälas för registrering. I andra stycket anges vissa uppgifter som en anmälan om revisor skall innehålla. Tredje stycket innehåller bestämmelser om när anmälan skall göras. Anmälan skall göras genast efter det att skyldighet för föreningen att ha en auktoriserad eller en godkänd revisor har uppkommit. Om en ekonomisk förening har en balansräkning och en resultaträkning som visar att gränsvärdena i 8 kap. 5 § har överskridits, skall föreningen genast anmäla uppgift om revisor för registrering (jfr 5 § första stycket). Om föreningen senare underskrider gränsvärdena för skyldighet att ha en auktoriserad eller en godkänd revisor som har avlagt revisorsexamen, skall detta anmälas för registrering och uppgiften om revisor avföras ur registret. Sådan anmälan behöver dock inte göras förrän föreningen har valt en ny revisor. En anmälan om att föreningen inte längre behöver ha en auktoriserad revisor eller en godkänd revisor som har avlagt revisorsexamen skall också göras om beslut enligt 8 kap. 6 § första stycket har upphävts. Av fjärde stycket följer att revisor själv får göra sådan anmälan som avses i paragrafen. Denna lag träder i kraft . Den som har utsetts till revisor i en ekonomisk förening före ikraft- Prop. 2005/06:116 trädandet och som enligt den nya lydelsen av 8 kap. 5 § inte längre ensam kan vara revisor i föreningen får ändå kvarstå som revisor till utgången av den första föreningsstämma som hålls efter utgången av . Ikraftträdande- och övergångsbestämmelserna är av samma slag som de i lagen om ändring i lagen (1975:417) om sambruksföreningar. 20.5Förslaget till lag om ändring i bostadsrättslagen (1991:614) 9 kap. 26 § Bestämmelserna i 8 kap. lagen (1987:667) om ekonomiska föreningar gäller i tillämpliga delar i fråga om bostadsrättsföreningar. Bestämmelser om bokföring och annan redovisning finns i bokföringslagen (1999:1078) och årsredovisningslagen (1995:1554). (Jfr 9 kap. 26 § i promemoria.) Paragrafen innehåller bestämmelser om revision i bostadsrättsföre- ningar. har paragrafen innehållit en bestämmelse om att bostads- rättsföreningar inte är skyldiga att utse auktoriserad revisor annat än om beslutar om detta. Detta undantag har tagits bort. Det innebär att en bostadsrättsförening skall utse en auktoriserad revisor eller en godkänd revisor som har avlagt revisorsexamen enligt de regler som gäller för vanliga ekonomiska föreningar. Förslaget har behandlats i avsnitt 17.2. 1.Denna lag träder i kraft . 2.Den som har utsetts till revisor i en bostadsrättsförening före ikraftträdandet och som enligt den nya lydelsen av 8 kap. 5 § lagen (1987:667) om ekonomiska föreningar inte längre ensam kan vara revisor iföreningen får ändå kvarstå som revisor till utgången av den första föreningsstämma som hålls efter utgången av . Ikraftträdande- och övergångsbestämmelserna är av samma slag som de i lagen om ändring i lagen (1975:417) om sambruksföreningar. 20.6Förslaget till lag om ändring i stiftelselagen (1994:1220) 4 kap. 4 § Minst en revisor skall vara auktoriserad eller godkänd revisor, om stif- telsen enligt bokföringslagen (1999:1078) är skyldig att upprätta årsredovisning. Minst en revisor skall vara auktoriserad revisor eller godkänd revisor som avlagt revisorsexamen, om stiftelsen uppfyller mer än ett av följande villkor: 1. medelantalet anställda i stiftelsen har under vart och ett av de två Prop. 2005/06:116 senaste räkenskapsåren uppgått till mer än 50, 2.stiftelsens redovisade balansomslutning har för vart och ett av uppgått till mer än , 3.stiftelsens redovisade nettoomsättning har för vart och ett av uppgått till mer än . Bestämmelserna i andra stycket gäller även för en moderstiftelse i en koncern om koncernen uppfyller mer än ett av följande villkor: 1.medelantalet anställda i koncernen har under vart och ett av uppgått till mer än 50, 2.stiftelsen och de övriga koncernföretagens redovisade balansom- slutning har för vart och ett av uppgått till mer än , 3.stiftelsens och de övriga koncernföretagens redovisade netto- omsättning har för vart och ett av uppgått till mer än . Vid tillämpningen av tredje stycket 2 och 3 skall fordringar och skul- der mellan koncernföretag, liksom internvinster, elimineras. Detsamma gäller för intäkter och kostnader som hänför sig till transaktioner mellan koncernföretag, liksom förändring av internvinst. Regeringen eller den myndighet som regeringen bestämmer kan i fall som avses i andra och tredje styckena besluta att det i stället för en auktoriserad revisor eller en godkänd revisor som avlagt revisorsexamen får utses en viss annan godkänd revisor. Ett sådant beslut gäller i högst . (Jfr 4 kap. 4 § i promemoria.) Paragrafen innehåller bestämmelser om revisorer i stiftelser. I andra och tredje styckena har det tagits in nya bestämmelser om när en stiftelse är skyldig att ha en auktoriserad revisor eller en godkänd revisor som har avlagt revisorsexamen. Regleringen överensstämmer med 8 kap. 5 § första och tredje styckena lagen (1987:667) om ekonomiska föreningar. Fjärde stycket, som är nytt, motsvarar 8 kap. 5 § fjärde stycket lagen om ekonomiska föreningar. Frågan har behandlats i avsnitt 17.1. 1.Denna lag träder i kraft . 2.Den som har utsetts till revisor i en stiftelse före ikraftträdandet och som enligt den nya lydelsen av 4 kap. 4 § inte längre ensam kan vara revisor i stiftelsen får ändå kvarstå som revisor till utgången av . Av punkten 1 framgår att de nya bestämmelserna skall träda i kraft . I punkten 2 finns en övergångsbestämmelse. Av denna följer att en revisor som till följd av de nya bestämmelserna inte längre ensam får vara revisor i stiftelsen ändå får kvarstå som revisor fram till utgången av . Efter utgången av är revisorn inte längre behörig att ensam vara revisor. Det är emellertid inget som hindrar henne eller honom att kvarstå som revisor, om även en behörig revisor har utsetts. 20.7Förslaget till lag om ändring i årsredovisningslagen (1995:1554) 1 kap. 3 § I denna lag betyder 1.företag: en fysisk eller juridisk person som direkt eller indirekt omfattas av en årsredovisning, en koncernredovisning eller en delårs- rapport, 2.andelar: aktier och andra andelar i juridiska personer, företag vars andelar, teckningsoptioner eller skuldebrev är noterade vid en börs, en auktoriserad marknadsplats eller någon annan reglerad marknad eller företag som uppfyller mer än ett av följande villkor: a)medelantalet anställda i företaget har under vart och ett av uppgått till mer än 50, b)företagets redovisade balansomslutning har för vart och ett av uppgått till mer än , c)företagets redovisade nettoomsättning har för vart och ett av uppgått till mer än , 4. mindre företag: företag som inte är större företag, 5. större koncerner: koncerner som uppfyller mer än ett av följande villkor: a)medelantalet anställda i koncernen har under vart och ett av uppgått till mer än 50, b)koncernföretagens redovisade balansomslutning har för vart och ett av uppgått till mer än , c)koncernföretagens redovisade nettoomsättning har för vart och ett av uppgått till mer än , 6. mindre koncerner: koncerner som inte är större koncerner. Vid tillämpningen av första stycket 5 b och c skall fordringar och skulder mellan koncernföretag, liksom internvinster, elimineras. Detsamma gäller för intäkter och kostnader som hänför sig till transak- tioner mellan koncernföretag, liksom förändring av internvinst. (Jfr 1 kap. 3 § i promemoria.) Paragrafen innehåller definitioner av vissa i lagen använda begrepp. Definitionen av begreppet företag (punkten 1) överensstämmer med Definitionen av begreppet andelar (punkten 2) har utan ändringar i sak flyttats från det som har varit paragrafens andra stycke. Ett företag är enligt punkten 3 att betrakta som ett större företag om det överskrider mer än ett av de delvärden som anges i a), b) och c). I denna del kan hänvisas till kommentaren till 8 kap. 5 § lagen (1987:667) om ekonomiska föreningar som innehåller en motsvarande reglering. Gräns- värdet har behandlats i avsnitt 11.3. Ett företag omfattas också av definitionen, om andelar i företaget, teckningsoptioner eller skuldebrev som företaget har gett ut är noterade vid en börs, en auktoriserad marknadsplats eller någon annan reglerad marknad (se avsnitt 11.4). Den senare avgränsningen överensstämmer med bestämmelsen i 9 kap. 13 § aktiebolagslagen (2005:551) om när ett aktiebolag är skyldigt att utse en auktoriserad revisor eller en godkänd revisor som har avlagt revisors- examen. Begreppet reglerad marknad bör här tolkas med utgångspunkt från vad som utgör reglerad marknad enligt EG:s investeringstjänste- direktiv (rådets direktiv /22/EEG av om investerings- tjänster inom värdepappersområdet). Huruvida den reglerade marknaden är belägen inom EU eller inte saknar dock betydelse (se prop. Punkten 4 innehåller en definition av begreppet mindre företag. företag som inte omfattas av definitionen av större företag är att anse som ett mindre företag. Koncernbegreppet definieras i 1 kap. 4 §. I punkterna 5 och 6 i förevarande paragraf definieras vad som avses med större respektive mindre koncerner i lagens mening. Enligt punkten 5 avses med begreppet större koncerner sådana koncerner som uppfyller mer än ett av de kriterier som anges i a), b) och c). Bedömningen skall ske på samma sätt som i punkten 3 med den skillnaden att uppgifterna om antal anställda, balansomslutning och nettoomsättning skall avse den sammanlagda summan för koncern- företagen. Bedömningen utgår alltså från summan av de belopp som redovisas i koncernföretagens årsredovisningar eller bokslut. Gränsvärdet har behandlats i avsnitt 11.6. Med en mindre koncern avses enligt punkten 6 en koncern som inte utgör en större koncern. I det andra stycket har det tagits in en bestämmelse av samma slag som finns i 8 kap. 5 § fjärde stycket lagen om ekonomiska föreningar. Bestämmelsen innebär att ett moderföretag vid bedömningen av om det är moderföretag i en större eller mindre koncern skall göra avdrag för koncerninterna transaktioner såsom försäljningar mellan koncernföretag och koncerninterna fordringar och skulder. 2 kap. 1 § En årsredovisning skall bestå av I årsredovisningen för ett större företag skall det även ingå en finan- sieringsanalys. (Jfr 2 kap. 1 § i promemoria.) Paragrafen anger vilka delar som en årsredovisning skall bestå av. I andra stycket regleras när det i en årsredovisning skall ingå en finansieringsanalys. Enligt den nya bestämmelsen skall en sådan analys ingå i årsredovisningen för större företag (se avsnitt 12.1). Vad som avses med större företag framgår av 1 kap. 3 §. 3 kap. 5 § För varje post eller delpost i balansräkningen, resultaträkningen och sådana noter som avses i 4 § fjärde stycket 2 skall beloppet av motsvarande post för det närmast föregående räkenskapsåret anges. Om företaget har ändrat principerna för värdering, klassificering eller indelning i poster eller delposter, skall posterna för det närmast föregående räkenskapsåret räknas om eller ändras på det sätt som behövs för att de skall kunna jämföras med räkenskapsårets poster på ett meningsfullt sätt. Om det finns särskilda skäl och det är förenligt med 2 kap. 2 och 3 §§, får avvikelse från vad som föreskrivs i andra stycket göras. I så fall skall upplysning om skälen för avvikelsen anges i en not. Andra stycket gäller inte mindre företag under förutsättning att upplysningar om den bristande jämförbarheten lämnas i noterna. (Jfr 3 kap. 5 § i promemoria.) Enligt fjärde stycket, som är nytt, behöver mindre företag inte tillämpa andra stycket om justering av jämförelsetal om de i stället lämnar upplysningar om den bristande jämförbarheten i noterna (se avsnitt 12.1). Vad som avses med mindre företag framgår av 1 kap. 3 §. Av de lämnade upplysningarna bör i vart fall framgå att principerna för värdering, klassificering respektive indelning i poster har ändrats, vilka principer som har tillämpats tidigare och vilka som tillämpas , vilken effekt ändringen har på företagets resultat och ställning samt anledningen till att företaget har bytt principer. 3 kap. 8 § skall i balansräkningen eller i en not specificera större belopp som ingår i posterna Förutbetalda kostnader och upplupna intäkter och Upplupna kostnader och förutbetalda intäkter. (Jfr 3 kap. 8 § i promemoria.) Enligt paragrafen skall vissa företag specificera större belopp som in- går i posterna Förutbetalda kostnader och upplupna intäkter och Upp- lupna kostnader och förutbetalda intäkter. har denna skyldighet att specificera större belopp gällt för företag som överskridit något av gränsvärdena tio anställda eller i nettotillgångar. Skyldigheten har avgränsats till större företag. En definition av begreppet större företag finns i 1 kap. 3 §. Frågan har behandlats i avsnitt 12.1. 3 kap. 10 § skall i balansräkningen eller i en not specificera större avsättningar som har tagits upp under posten Övriga avsättningar i balansräkningen. (Jfr 3 kap. 10 § i promemoria.) I paragrafen åläggs större företag att specificera större avsättningar som har tagits upp under posten Övriga avsättningar i balansräkningen. Vad som avses med större företag framgår av 1 kap. 3 §. Ändringen är av samma slag som i 3 kap. 8 §. 3 kap. 11 § får, om det är motiverat av konkurrensskäl, slå samman posterna 16 i bilaga 2 respektive posterna 13 och 6 i bilaga 3 till en post benämnd bruttovinst eller bruttoförlust. Ett företag som slår samman poster enligt första stycket skall i resultaträkningen, i anslutning till posten bruttovinst eller bruttoförlust, lämna uppgift om nettoomsättningen. Företaget skall i en not upplysa om skälen för sammanslagningen. Uppgift om nettoomsättningen får dock utelämnas om det är motiverat och medger det. (Jfr 3 kap. 11 § i promemoria.) Paragrafen innehåller bestämmelser om resultaträkning i förkortad form. Första stycket har ändrats. har resultaträkningen fått upprättas i förkortad form om det varit motiverat av konkurrensskäl och företaget inte överskridit vissa i lagen angivna gränsvärden. Avgräns- ningen av de företag som får upprätta resultaträkning i förkortad form knyts nu till indelningen i större företag och mindre företag. Ändringen innebär att mindre företag får upprätta resultaträkningen i förkortad form (under förutsättning att det är motiverat av konkurrens- skäl). Vad som avses med ett mindre företag framgår av 1 kap. 3 §. Frågan har behandlats i avsnitt 12.1. 3 kap. 13 § Intäkter och kostnader i annan verksamhet än företagets normala verksamhet skall redovisas som extraordinära intäkter och kostnader. skall dessutom specificera extraordinära intäkter och kostnader till storlek och art i en not. (Jfr 3 kap. 13 § i promemoria.) Ändringen i andra stycket är av samma slag som ändringen i 3 kap. 8 §. Vad som avses med större företag anges i 1 kap. 3 §. 4 kap. 11 § Anskaffningsvärdet för varulager av likartade tillgångar får beräknas enligt först-in-först-ut-principen, enligt vägda genomsnittspriser eller enligt någon annan liknande princip. Sist-in-först-ut-principen får inte tillämpas. Om det värde som framkommer vid en sådan beräkning väsentligt avviker från varulagrets nettoförsäljningsvärde på balansdagen, skall större företag ange skillnadsbeloppet i en not med fördelning på de poster som är upptagna i balansräkningen. Nettoförsäljningsvärdet skall därvid beräknas enligt 9 § tredje stycket första meningen. (Jfr 4 kap. 11 § i promemoria.) Paragrafen innehåller bestämmelser om varulagrets anskaffningsvärde. Skyldigheten enligt andra stycket att lämna upplysningar om väsentliga avvikelser gäller nu för större företag (se avsnitt 12.1). Av 1 kap. 3 § framgår vad som avses med större företag. 5 kap. 4 b § Om finansiella instrument inte värderas enligt 4 kap. 14 a §, gäller följande. För varje kategori av derivatinstrument skall upplysningar lämnas om 1.det värde till vilket instrumenten skulle ha värderats vid en tillämpning av 4 kap. 14 a §, och 2.omfattningen och typen av instrument. skall i fråga om finansiella anläggningstillgångar som enligt 4 kap. 14 a14 c §§ får värderas till verkligt värde och vilkas bokförda värde är högre än det verkliga värdet lämna upplysningar om 1.bokfört värde och det verkliga värdet, och 2.skälen till att det bokförda värdet inte har skrivits ner och det stöd som finns för antagandet att det bokförda värdet kommer att återvinnas. (Förslaget saknar motsvarighet i promemoriorna.) Ändringen är av samma slag som ändringen i 3 kap. 8 §. 5 kap. 6 § skall, om företagets verksamhetsgrenar eller geografiska marknader avviker betydligt från varandra, lämna uppgift om netto- omsättningens fördelning på verksamhetsgrenarna och marknaderna. Bedömningen av om företagets verksamhetsgrenar och marknader avviker betydligt från varandra skall göras med hänsyn till hur företaget normalt organiserar försäljningen av varor och tjänster. (Jfr 5 kap. 6 § i promemoria.) Paragrafen ställer krav på upplysningar om hur nettoomsättningen fördelar sig på företagets rörelsegrenar eller geografiska marknader. har företag som har högst tio anställda och högst i tillgångsvärden varit undantagna från skyldigheten att lämna uppgift om nettoomsättningens fördelning på geografiska marknader.