prop · GT03125 · 2006-04-18 00:00:00 — Regeringens proposition 2005/06:125 Beskattning av visst hushållsavfall som förbränns, Regeringen överlämnar denna proposition till . Propositionen innehåller förslag till ändringar i lagen (1994:1776) om skatt på energi (LSE). Ändringarna innebär att fossilt kol i hushållsavfall som omfattas av den kommunala renhållningsskyldigheten görs skatte- pliktigt, om det förbrukas för uppvärmning. Detsamma gäller fossilt kol i jämförligt avfall som förts in i . Avfallets kolinnehåll beräknas enligt en schablon. Energiskatt tas ut med per ton fossilt kol och koldioxidskatt med per ton fossilt kol. Den som för- brukar sådant kol i yrkesmässig verksamhet är skattskyldig och skyldig- heten inträder när bränslet förbrukas för uppvärmning. Bestämmelserna i anpassas till kraftvärmedirektivets (2004/8/EG) terminologi. Begreppet kraftvärmeanläggning byts ut mot en enligt direktivet mer närliggande beskrivning genom att begreppet kraftvärme- produktion införs. Måttstocken för effektivitet skall vara elverknings- grad och inte som det s.k. alfavärdet. Effektiviteten mäts momen- tant och inte som en konstruktivt högsta möjliga effektivitet. Koldioxid- skattelättnaden, för den del av bränslet som förbrukas för framställning av värme, görs beroende av elverkningsgraden vid kraftvärmeproduktio- nen. För befrielse krävs en elverkningsgrad om . Vid den nivån medges befrielse av skatten. Om elverknings- graden är högre än ökar befrielsen successivt för att vid nivån eller högre uppgå till . När det gäller energiskatten medges full befrielse för en elverkningsgrad om . Dessutom föreslås att bestämmelserna i lagen (1984:409) om skatt på gödselmedel och i lagen (1984:410) om skatt på bekämpningsmedel kompletteras så att även den som i tar emot gödselmedel eller bekämpningsmedel för yrkesmässig återförsäljning eller för egen yrkes- mässig användning inom landet blir skattskyldig. Det föreslås också att deklarations- och betalningstiden för skatt på gödselmedel förkortas från 25 då deklaration för denna skatt skall lämnas för skatteplik- tig händelse. Vidare föreslås att godkänner att avtalet mellan och för undvikande av dubbelbeskattning beträffande skatter på inkomst och förmögenhet sägs upp samt antar en lag om upphävande av kungö- relsen (1968:745) om detta avtal. Därtill föreslås en mindre ändring av rättelsekaraktär i reglerna om avdrag för kapitalförluster i inkomstskattelagen (1999:1229) så att det tydligt framgår att kapitalförluster på onoterade delägarrätter som inte är andelar i svenska aktiebolag eller utländska juridiska personer dels skall dras av till , dels inte skall kvittas i sin helhet mot kapital- vinster på delägarrätter. Vidare klargörs det att kapitalförluster på mark- nadsnoterade delägarrätter inte skall kvittas i sin helhet mot kapital- vinster på onoterade delägarrätter som inte är andelar i svenska aktie- bolag eller utländska juridiska personer. De nya reglerna med anledning av avfallsförbränningsskatten föreslås träda i kraft . De ändrade reglerna om kvittning av kapitalförluster i inkomstskattelagen föreslås träda i kraft och tillämpas första gången vid taxering. Övriga lagändringar föreslås träda i kraft . Avsikten är att skatteavtalet mellan och skall upphöra att gälla . Förslag till riksdagsbeslut.................................................................. Förslag till lag om ändring i lagen (1994:1776) om skatt på energi ..................................................................... 2.2Förslag till lag om ändring i skattebetalningslagen (1997:483)......................................................................... 2.3Förslag till lag om ändring i lagen (1984:409) om skatt på gödselmedel ......................................................... 2.4Förslag till lag om ändring i lagen (1984:410) om skatt på bekämpningsmedel .............................................. 2.5Förslag till lag om upphävande av kungörelsen (1968:745) om tillämpning av avtal mellan och för undvikande av dubbelbeskattning beträffande skatter å inkomst och Förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229)....................................................................... Ärendet och dess beredning............................................................. Miljökvalitetsmål och andra förutsättningar..................... Klimatpolitiska mål m.m. ............................... Energipolitiska mål m.m................................. Import och export av avfall............................................... Beskattning av avfall som förbränns ............................................... Behovet av en avfallsförbränningsskatt............................ Två lagtekniska lösningar ................................................. 5.3Måluppfyllelse en jämförelse mellan de två lagtek- Ett stegvis införande av avfallsförbränningsskatten ......... Genomförbarheten av utredningens förslag.... Beskattning av visst hushållsavfall som ett Ändringar i lagen om skatt på energi m.m. ..................................... 6.1Energiskattedirektivets betydelse för en nationell beskattning av avfall ......................................................... Det skattepliktiga hushållsavfallet .................................... 6.3Vilka skatter skall tas ut på det skattepliktiga avfallet?....48 Skattskyldigheten och dess inträde ................................... Befrielse från beskattning i vissa fall m.m........................ Skattelättnader vid kraftvärmeproduktion ........................ Vissa andra ekonomiska styrmedel................................... Handel med utsläppsrätter och koldioxid- Elcertifikat och hushållsavfall ........................ Skatt på gödselmedel och bekämpningsmedel................................ Skattskyldigheten och skattskyldighetens inträde ............ 7.2Ändrad deklarationstid för skatt på gödselmedel i vissa fall .......................................................................... Uppsägning av skatteavtalet mellan och .................... Kvittning av kapitalförluster............................................................ Konsekvenser och ikraftträdande .................................................... 11.1Förslaget till lag om ändring i lagen (1994:1776) om skatt på energi ................................................................... 11.2Förslaget till lag om ändring i skattebetalningslagen (1997:483)......................................................................... 11.3Förslaget till lag om ändring i lagen (1984:409) om skatt på gödselmedel ......................................................... 11.4Förslaget till lag om ändring i lagen (1984:410) om skatt på bekämpningsmedel .............................................. Förslaget till lag om ändring i inkomstskattelagen........... Bilaga 1 Sammanfattning av betänkandet En BRAskatt? beskattning av avfall som förbränns (SOU 2005:23)............ Bilaga 3 Förteckning över remissinstanserna ...................................... Bilaga 4 Sammanfattning av betänkandet Skatt på handels- gödsel och bekämpningsmedel? (SOU 2003:9) .................... Bilaga 6 Förteckning över remissinstanserna ...................................... Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde .......... Regeringen föreslår att dels antar regeringens förslag till 1.lag om ändring i lagen (1994:1776) om skatt på energi, 2.lag om ändring i skattebetalningslagen (1997:483), 3.lag om ändring i lagen (1984:409) om skatt på gödselmedel, 4.lag om ändring i lagen (1984:410) om skatt på bekämpningsmedel, 5.lag om upphävande av kungörelsen (1968:745) om tillämpning av avtal mellan och för undvikande av dubbelbeskattning beträffande skatter å inkomst och förmögenhet, 6.lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229), dels godkänner att avtalet mellan och för undvikande av dubbelbeskattning beträffande skatter å inkomst och förmögenhet sägs upp (avsnitt 8). 2.1Förslag till lag om ändring i lagen (1994:1776) om skatt på energi Härigenom föreskrivs i fråga om lagen (1994:1776) om skatt på energi dels att nuvarande 4 kap. 12 a och 12 b §§ skall betecknas 4 kap. 13 och 15 §§, dels att 1 kap. 2 §, 2 kap. 4, 8, 10 och 11 §§, 4 kap. 12 §, 5 kap. 2 §, 6 a kap. 1 och 35 §§ samt 11 kap. 3 § skall ha följande lydelse, dels att det i lagen skall införas tre nya paragrafer, 2 kap. 4 a §, 4 kap. 14 § och 5 kap. 4 a §, av följande lydelse. bränslen som anges i 2 kap. 1, 1 a, bränslen som anges i 2 kap. 1, 1 a 3 och 4 §§. och 34 a §§. betalas för bränslen som anges i 2 betalas för bränslen som anges i 2 kap. 1, 3 och 4 §§. kap. 1 och 34 a §§. skall betalas på svavelinnehållet i skall betalas på svavelinnehållet i bränslen som anges i 3 kap. 1 §. bränslen som anges i 3 kap. 1 §. finns i 210 kap. finns i 210 kap. Bestämmelser om skatt på elektrisk kraft finns i 11 kap. skall betalas även för andra pro- skall betalas även för andra pro- dukter än som avses i 1 och 3 §§, dukter än som avses i 1, 1 a och om en sådan produkt 3 §§, om en sådan produkt 1.säljs eller förbrukas som motorbränsle eller som tillsats till motorbränsle eller som medel för att öka motorbränslets volym, eller 2.innehåller minst fem viktprocent flytande eller gasformiga kolväten och säljs eller förbrukas för uppvärmning. Skatt skall i fall som avses i första stycket betalas med de skattebelopp som gäller för motsvarande bränsle enligt 1 §. Skatt enligt första stycket 2 skall dock betalas endast för den del av produkten som består av flytande eller gasformiga kolväten. 1 Senaste lydelse 1998:1699. Energiskatt och koldioxidskatt skall betalas även för fossilt kol i hushållsavfall som omfattas av den kommunala renhållningsskyldig- heten enligt 15 kap. 8 § miljöbal- ken, om avfallet förbrukas för upp- värmning. Detsamma gäller fossilt kol i därmed jämförligt hushålls- avfall som förts in till från ett annat land. Mängden fossilt kol skall anses utgöra 12,6 viktprocent av hus- hållsavfallet. Energiskatt skall betalas med per fossilt kol och koldioxidskatt med per fossilt kol. För och efterföljande kalenderår skall de i tredje stycket angivna skattebelop- pen räknas om enligt 10 § andra stycket. Regeringen eller den myndighet som regeringen bestämmer får meddela föreskrifter om märkämnen som avses i 1 § första stycket 3 a. Skatt enligt 1 § första stycket 3 b skall inte tas ut om oljeprodukten har försetts med märkämnen som avses i 1 § första stycket 3 a 1. vid import av den som är 1. vid import av den som är skattskyldig enligt 4 kap. 1 b § skattskyldig enligt 4 kap. 1 b § första stycket 1 eller 2 eller 12 a § första stycket 1 eller 2 senast när första stycket 3 a eller b senast när produkten deklareras för övergång produkten deklareras för övergång till fri omsättning, eller till fri omsättning, eller 2. i annat fall än som avses under 1 senast när skattskyldighet för produkten inträder enligt 5 kap. Märkning enligt andra stycket får i göras endast på en depå som är godkänd för detta ändamål av i fall som avses i 1 och på ett skatteupplag som är godkänt av beskattningsmyndigheten för märkning i fall som avses i 2. För och efterföljande kalenderår skall energiskatt och koldioxidskatt betalas med belopp som efter en årlig omräkning mot- svarar de i 1 § angivna skattebeloppen multiplicerade med det jäm- 2Senaste lydelse 2004:121. 3Senaste lydelse 2004:1038. förelsetal, uttryckt i procent, som anger förhållandet mellan det allmänna Prop. 2005/06:125 prisläget året närmast före det år beräkningen avser och För och efterföljande kalenderår skall de i 4 a § tredje stycket angivna skatte- beloppen på motsvarande vis om- räknas med utgångspunkt i pris- läget . Regeringen fastställer före november månads utgång de omräknade skattebelopp som enligt denna lag skall tas ut för påföljande kalenderår. Beloppen avrundas till hela kronor och ören. Energiskatt och koldioxidskatt skall inte betalas för 1. metan som framställs genom biologiska processer, 2. trädbränsle som säljs eller 2. trädbränsle som säljs eller förbrukas för motordrift vid sam- förbrukas för motordrift vid sam- tidig produktion av värme och tidig produktion av värme och elektrisk kraft i en kraftvärme- elektrisk kraft i en och samma pro- cess, när den värme som uppkom- mer nyttiggörs (kraftvärmeproduk- 3.bränsle som tillhandahålls i en särskild förpackning om högst en 4.bränsle enligt 1 kap. 3 a § som till följd av bränslets beskaffenhet förlorats i samband med att det framställts, bearbetats, lagrats eller tran- sporterats. Första stycket 2 gäller dock inte råtallolja. Första stycket 4 gäller dock för varumottagare och skatterepresentant som avses i 4 kap. 8 § endast bränsle som förlorats under transport till varumottagaren. Skattskyldig för energiskatt för råtallolja samt för energiskatt, kol- dioxidskatt och svavelskatt för bränslen som avses i 2 kap. 1 § första stycket 68, bränslen enligt 3 och 4 §§ som inte avses i 1 kap. 3 a § samt vad gäller svavelskatt även bränslen som avses i 3 kap. 1 § 1 är den som 1. godkänts som lagerhållare 1. godkänts som lagerhållare enligt 12 b §, enligt 15 §, 2.i annat fall än som avses i 1, tillverkar eller bearbetar bränsle, 3.i annat fall än som avses i 1 och 2 för in kolbränsle, petroleumkoks, råtallolja eller torvbränsle till från ett annat eller tar emot en sådan leverans, och 4.förvärvat bränsle för vilket ingen skatt eller lägre skatt skall betalas när bränslet används för visst ändamål men som använder bränslet för ett ändamål som medför att skatt skall betalas med högre belopp. Senaste lydelse 2001:518. Senaste lydelse 2002:422. Som tillverkare anses den som för in naturgas till samt den för vars räkning sådan införsel äger rum. Som tillverkare anses även den som tar upp torvbränsle. Skattskyldig för energiskatt och koldioxidskatt för bränsle som av- ses i 2 kap. 4 a § är den som i yrkesmässig verksamhet förbrukar sådant bränsle. 1.för varumottagare som är skattskyldig enligt 4 kap. 1 § 2, när han tar emot leverans av bränsle, 2.för skatterepresentant som är skattskyldig enligt 4 kap. 1 § 3, vid mottagandet av bränslet, 3.för den som är skattskyldig enligt 4 kap. 1 § 5 eller 12 § första stycket 3, när bränslet förs in till , och 4. för den som är skattskyldig enligt 4 kap. 1 b § eller 12 a § och som enligt 5 § skall betala skatten till , då skyldighet att betala tull enligt tullagstiftningen inträder eller skulle ha inträtt om skyldighet att betala tull förelegat. I fall som avses i 4 kap. 1 b § första stycket 3 eller 12 a § första stycket 3 c inträder skattskyldigheten då skyldighet att betala tull inträder eller skulle ha inträtt i det andra EG-landet. 4. för den som är skattskyldig enligt 4 kap. 1 b § eller 13 § och som enligt 5 § skall betala skatten till , då skyldighet att betala tull enligt tullagstiftningen inträder eller skulle ha inträtt om skyldighet att betala tull förelegat. I fall som avses i 4 kap. 1 b § första stycket 3 eller 13 § första stycket 3 c inträder skattskyldigheten då skyldighet att betala tull inträder eller skulle ha inträtt i det andra EG-landet. Skattskyldigheten inträder för den som är skattskyldig enligt 4 kap. 14 §, när bränslet förbrukas för uppvärmning. 6 Senaste lydelse 2004:121. Bränsle som används för nedan angivna ändamål, i förekommande fall med undantag för vissa bränsleslag, skall helt eller delvis befrias från skatt enligt följande, om inte annat anges. eller uppvärmning eller i en process där bränslet i allt väsentligt används för 2.Förbrukning i tåg eller annat spårbundet färdmedel 3.Förbrukning i skepp, när skeppet inte används för privat ändamål 4.Förbrukning i båt för vilken medgivande enligt 9 § eller fartygstillstånd enligt fiskelagen (1993:787) meddelats, när båten inte används för privat ändamål som avses i 2 kap. 1 § första stycket som avses i 2 kap. 1 § första stycket som avses i 2 kap. 1 § första stycket a) luftfartyg, när 2710 00 26) b) luftfartyg, när privat ändamål eller i nr 2710 00 51) provbädd eller i liknande eller andra produkter för 7 Senaste lydelse 2005:1189. 7.Förbrukning vid fram- ställning av skattepliktig elektrisk kraft, med de begränsningar som följer av 3 § 8.Om skattebefrielse inte följer av tidigare punkter, förbrukning i metall- urgiska processer Bränsle som avses i 2 kap. 1 § första Bensin, råtallolja, följer av tidigare punkter, bränsle som avses i 2 kap. 1 § första ändamål än drift av Bensin, råtallolja, inte följer av tidigare bränsle som avses i punkter, förbrukning för 2 kap. 1 § första annat ändamål än drift av Om skattebefrielse inte följer av tidigare punkter, förbrukning för annat ändamål än drift av motordrivna fordon i yrkesmässig jordbruks-, skogsbruks- eller vattenbruksverksamhet Bensin, råtallolja, bränsle som avses i 2 kap. 1 § första inte följer av tidigare punkter, förbrukning i sodapannor, lutpannor, eller i processer för bränsle som avses i 2 kap. 1 § första verksamhet för drift av än personbilar, lastbilar mässig jordbruks-, skogs- bruks- eller vattenbruks- verksamhet för drift av andra motordrivna fordon än personbilar, lastbilar och bussar Förbrukning i yrkes- mässig skogsbruksverk- samhet för drift av andra motordrivna fordon än personbilar, lastbilar och bussar, om förbrukning sker före i , , , , , , och bränsle som avses i 2 kap. 1 § första stycket 3 b bränsle som avses i 2 kap. 1 § första Bränsle som används för nedan angivna ändamål, i förekommande fall med undantag för vissa bränsleslag, skall helt eller delvis befrias från skatt enligt följande, om inte annat anges. eller uppvärmning eller i en process där bränslet i allt väsentligt används för 2.Förbrukning i tåg eller annat spårbundet färdmedel 3.Förbrukning i skepp, när skeppet inte används för privat ändamål 4.Förbrukning i båt för vilken medgivande enligt 9 § eller fartygstillstånd enligt som avses i 2 kap. 1 § första stycket som avses i 2 kap. 1 § första stycket som avses i 2 kap. 1 § första stycket fiskelagen (1993:787) meddelats, när båten inte a) luftfartyg, när 2710 00 26) b) luftfartyg, när privat ändamål eller i nr 2710 00 51) provbädd eller i liknande eller andra produkter för 7.Förbrukning för fram- ställning av skattepliktig elektrisk kraft när den värme som uppkommer inte till någon del nyttig- görs 8.Om skattebefrielse inte följer av tidigare punkter, förbrukning i metall- urgiska processer Bränsle som avses i 2 kap. 1 § första Bensin, råtallolja, följer av tidigare punkter, bränsle som avses i 2 kap. 1 § första ändamål än drift av Bensin, råtallolja, inte följer av tidigare bränsle som avses i punkter, förbrukning för 2 kap. 1 § första annat ändamål än drift av Bensin, råtallolja, inte följer av tidigare bränsle som avses i punkter, förbrukning för 2 kap. 1 § första annat ändamål än drift av inte följer av tidigare punkter, förbrukning i sodapannor, lutpannor, eller i processer för bränsle som avses i 2 kap. 1 § första verksamhet för drift av än personbilar, lastbilar Förbrukning i yrkes- mässig jordbruks-, skogs- bruks- eller vattenbruks- verksamhet för drift av andra motordrivna fordon än personbilar, lastbilar och bussar bränsle som avses i 2 kap. 1 § första Förbrukning i yrkes- mässig skogsbruksverk- samhet för drift av andra motordrivna fordon än personbilar, lastbilar och bussar, om förbrukning sker före i , , , , , , och bränsle som avses i 2 kap. 1 § första Vid samtidig produktion av värme och skattepliktig elektrisk kraft i en kraftvärmeanläggning skall, för den del av bränslet som förbrukas för framställning av värme, skattebefrielsen enligt 1 § 7 när det gäller koldioxidskatt endast utgöra . Såvitt avser råtallolja skall befrielsen Vid samtidig produktion av värme och skattepliktig elektrisk kraft i en och samma process, när den värme som uppkommer nyttig- görs (kraftvärmeproduktion), med- ges, för den del av bränslet som förbrukas för framställning av 1. värme, befrielse från energi- skatt och koldioxidskatt i den 8 Senaste lydelse 2004:223. utgöra av den energiskatt och av den koldioxidskatt som tas ut på bränsle enligt 2 kap. 1 § första stycket 3 a. Fördelning av bränslet som förbrukas för framställning av värme respektive elektrisk kraft skall ske genom proportionering i förhållande till respektive energi- produktion. Detsamma gäller om elektrisk kraft framställs i en sammankopplad anläggning vid samtidig kraftvärme- respektive kondenskraftproduktion. Om olika bränslen förbrukas skall propor- tioneringen avse varje bränsle för sig. Bestämmelserna i första stycket gäller inte för energiskatt och koldioxidskatt på bränslen som förbrukas för framställning av ånga eller hetvatten som tappas av från ång- eller hetvattensystemet före ångturbinen eller annan ut- omfattning som anges i andra och tredje styckena, 2. skattepliktig elektrisk kraft, befrielse från av energiskatten och av koldioxidskatten. Befrielse enligt första stycket 1 medges från av energiskatten, om elverknings- graden uppgår till . Befrielse enligt första stycket 1 medges från av kol- dioxidskatten, om elverknings- graden uppgår till . Om elverkningsgraden är högre än , ökar den procentuella befrielsen från koldioxidskatt med sex gånger det antal procenten- heter som verkningsgraden över- stiger till dess den upp- går till . Om elverk- ningsgraden är eller högre, medges befrielse från av koldioxidskatten. Såvitt avser råtallolja medges befrielse från energiskatt enligt förstatredje styckena med ett be- lopp som motsvarar den samman- lagda energiskatt och koldioxid- skatt som skulle ha medgetts för bränsle enligt 2 kap. 1 § första stycket 3 a. Fördelning av bränslet som för- brukas för framställning av värme respektive elektrisk kraft skall ske genom proportionering i förhål- lande till respektive energiproduk- tion. Detsamma gäller om elekt- risk kraft framställs i en samman- kopplad anläggning vid samtidig kraftvärme- respektive kondens- kraftproduktion. Om olika bräns- len förbrukas skall proportione- ringen avse varje bränsle för sig. För bränsle som avses i 2 kap. 1 § första stycket 3 b och som förbrukas vid kraftvärmeproduk- tion medges inte någon befrielse från skatt enligt denna paragraf. Detsamma gäller bränslen som förbrukas för framställning av rustning för utvinning av mekanisk energi ur ånga eller hetvatten i en kraftvärmeanläggning. ånga eller hetvatten som tappas av från ång- eller hetvattensystemet före ångturbinen eller annan ut- rustning för utvinning av mekanisk energi ur ånga eller hetvatten vid kraftvärmeproduktion. Skattebefrielse enligt 1 § 7 gäller också för bränsle som avses i 2 kap. 1 § första stycket 3 b vid framställning av skattepliktig elektrisk kraft i en gasturbin- anläggning som har en samman- lagd installerad generatoreffekt av minst fem megawatt, under förut- sättning att värme inte nyttiggörs. Skattebefrielse enligt 1 § 7 gäller också för bränsle som avses i 2 kap. 1 § första stycket 3 b vid framställning av skattepliktig elektrisk kraft i en gasturbin- anläggning som har en samman- lagd installerad generatoreffekt av minst fem megawatt. De begränsningar av skatte- befrielsen i 1 § som gäller bensin och bränsle som avses i 2 kap. 1 § första stycket 3 b skall även tillämpas på bränsle för vilket motsvarande skatt skall betalas enligt 2 kap. 3 och 4 §§. De begränsningar av skattebe- frielsen i 1 § och 3 § sjätte stycket som gäller bensin och bränsle som avses i 2 kap. 1 § första stycket 3 b skall även tillämpas på bränsle för vilket motsvarande skatt skall betalas enligt 2 kap. 3 och 4 §§. 1.0,för elektrisk kraft som förbrukas i industriell verksamhet i tillverkningsprocessen eller vid yrkesmässig växthusodling, 2.20,för annan elektrisk kraft än som avses under 1 och som förbrukas i kommuner som anges i 4 §, och 3.26,för elektrisk kraft som förbrukas i övriga För och efter- följande kalenderår skall de i första stycket angivna skattebelop- pen räknas om på det sätt som i fråga om skatt på bränslen anges i 2 kap. 10 §. Belopp som anges i tiondels ören skall dock avrundas till hela tiondels ören. 9Senaste lydelse 2001:518. 10Senaste lydelse 2001:962. 11Senaste lydelse 2005:960.