prop · GT0397 · 2006-03-01 00:00:00 — Det stora flertalet av de företag som berörs av vårt förslag aktie- bolag som på grund av sin storlek eller börsnotering skall ha minst en auktoriserad revisor eller godkänd revisor som avlagt revisorsexamen och de finansiella företagen torde sköta sin bokföring på annat sätt än genom att anlita den valde revisorns revisionsbyrå. Våra förslag torde alltså inte få några kännbara effekter för näringslivet och revisionsföre- tagen. Det kan dock förekomma att även nämnda krets av aktiebolag och finansiella företag helt eller delvis anlitar revisorns revisionsföretag för bokföringstjänster. Om revisionsföretaget i ett sådant fall inte längre får biträda sin revisionsklient med bokföringen, måste revisionsklienten lösa detta på annat sätt. Det närmast till hands liggande alternativet är att de i stället anlitar en redovisningsbyrå eller en annan revisionsbyrå än den där den valde revisorn är verksam. En annan möjlighet är att klienten fort- sätter att anlita revisionsbyrån för bokföringen, medan en revisor verk- sam vid något annat revisionsföretag tar över revisionsuppdraget. Klient- en kan också låta den egna personalen utföra all sin bokföring. Oavsett vilket alternativ som väljs bör det i vart fall inte bli fråga om någon större ökning av klientens kostnader för bokföring och revision. De föreslagna lagändringarna medför inte några ökade kostnader för staten. 11.1Förslaget till lag om ändring i aktiebolagslagen (2005:551) 9 kap. 17 § Den får inte vara revisor som 1.äger aktie i bolaget eller annat bolag i samma koncern, 2.är ledamot av styrelsen eller verkställande direktör i bolaget eller dess dotterföretag eller biträder vid bolagets bokföring eller medelsför- valtning eller bolagets kontroll däröver, 3.är anställd hos eller på annat sätt har en underordnad eller beroende ställning till bolaget eller någon som avses i 2, 4.är verksam i samma företag som den som yrkesmässigt biträder bolaget vid grundbokföringen eller medelsförvaltningen eller bolagets kontroll däröver, 5.är gift eller sambo med eller är syskon eller släkting i rätt upp- eller nedstigande led till en person som avses i 2, 6.är besvågrad med en person som avses i 2 i rätt upp- eller nedstigan- de led eller så att den ene är gift med den andres syskon, eller 7.står i låneskuld till bolaget eller ett annat bolag i samma koncern eller har en förpliktelse som ett sådant bolag har ställt säkerhet för. I fråga om aktiebolag som avses i 13 eller 14 § gäller, i stället för bestämmelsen i första stycket 4, att den inte får vara revisor som är verk- sam i samma företag som den som yrkesmässigt biträder bolaget vid bokföringen eller medelsförvaltningen eller bolagets kontroll däröver. Den som enligt första eller andra stycket inte är behörig att vara revisor i ett moderbolag får inte heller vara revisor i dess dotterbolag. (Jfr 10 kap. 16 § i promemorians förslag.) Paragrafen innehåller bestämmelser om jäv. Av det nya andra stycket framgår att det för revisorn i sådana aktiebolag som enligt 13 eller 14 § skall ha minst en auktoriserad revisor eller godkänd revisor som avlagt revisorsexamen gäller en strängare regel i fråga om s.k. byråjäv än vad som gäller för revisorn i andra aktiebolag (se första stycket 4). Huruvida har beslutat om dispens enligt 15 § eller inte saknar betyd- else. Bestämmelsen innebär sålunda att jäv föreligger så snart någon av revisorns kolleger på revisionsbyrån biträder det reviderade bolaget med någon del av bokföringen, vare sig det gäller t.ex. grundbokföring, huvudbokföring eller upprättandet av årsredovisningen. Bestämmelsen hindrar endast den som är verksam i samma företag som den som yrkesmässigt biträder bolaget vid bokföringen att vara revisor. Jäv enligt aktiebolagslagen föreligger däremot inte om revisorn är verksam i samma koncern eller revisionsgrupp (se angående revisions- grupp 2 § 6 revisorslagen [2001:883]). Frågan om en revisor i den sist- nämnda situationen kan inneha revisionsuppdraget får i stället prövas enligt revisorslagen. Inte heller hindrar bestämmelsen revisorn från att tillhandahålla s.k. revisionsrådgivning (se prop. 2000/01:146 s. 51 f. och 87 f.). Med revis- ionsrådgivning avses, något förenklat, rådgivning som sammanhänger med revisionen. Även revisorn i berörda aktiebolag kan alltså lämna råd och förslag till förbättringar av bolagets redovisning. Ändringen i tredje stycket (hittillsvarande andra stycket) görs till följd av den nya bestämmelsen i andra stycket. Skälen för lagändringen har behandlats i avsnitt 5. 10 kap. 10 § Den får inte vara lekmannarevisor som 1.äger aktie i bolaget eller annat bolag i samma koncern, 2.är ledamot av styrelsen eller verkställande direktör i bolaget eller dess dotterföretag eller biträder vid bolagets bokföring eller medels- förvaltning eller bolagets kontroll däröver, 3.är anställd hos eller på annat sätt har en underordnad eller beroende ställning till bolaget eller någon som avses i 2, 4.är verksam i samma företag som den som yrkesmässigt biträder bolaget vid grundbokföringen eller medelsförvaltningen eller bolagets kontroll däröver, 5.är gift eller sambo med eller är syskon eller släkting i rätt upp- eller nedstigande led till en person som avses i 2, 6.är besvågrad med en person som avses i 2 i rätt upp- eller nedstigan- de led eller så att den ene är gift med den andres syskon, eller 7.står i låneskuld till bolaget eller ett annat bolag i samma koncern eller har en förpliktelse som ett sådant bolag har ställt säkerhet för. I fråga om aktiebolag som avses i 9 kap. 13 eller 14 § gäller, i stället för bestämmelsen i första stycket 4, att den inte får vara lekmannarevisor som är verksam i samma företag som den som yrkesmässigt biträder bolaget vid bokföringen eller medelsförvaltningen eller bolagets kontroll Prop. 2005/06:97 däröver. Den som enligt första eller andra stycket inte är behörig att vara lekmannarevisor i ett moderbolag får inte heller vara lekmannarevisor i dess dotterbolag. (Jfr 11 kap. 11 § i promemorians förslag.) Paragrafen innehåller bestämmelser om jäv för lekmannarevisor. I det nya andra stycket finns en bestämmelse om s.k. byråjäv för lekmanna- revisorn i vissa större aktiebolag. Se författningskommentaren till 9 kap. 17 §. Ändringen i tredje stycket (hittillsvarande andra stycket) görs till följd av den nya bestämmelsen i andra stycket. Paragrafen skall tillämpas även i fråga om särskilda granskare (jfr 22 §). Skälen för lagändringen har behandlats i avsnitt 5. 11.2Förslaget till lag om ändring i försäkringsrörelse- lagen (1982:713) 10 kap. 5 § Den kan inte vara revisor som 1.är styrelseledamot, verkställande direktör eller innehar en befattning iledande ställning i försäkringsbolaget eller dess dotterföretag eller biträder vid bolagets bokföring eller medelsförvaltning eller bolagets kontroll däröver, 2.är anställd hos bolaget eller på något annat sätt intar en underordnad eller beroende ställning till detta eller till någon som avses under 1 eller är verksam i samma företag som den som yrkesmässigt biträder bolaget vid bokföringen eller medelsförvaltningen eller bolagets kontroll däröver, 3.är gift med eller sammanlever under äktenskapsliknande förhålland- en med eller är syskon eller släkting i rätt upp- eller nedstigande led till en person som avses under 1 eller är besvågrad med en sådan person i rätt upp- eller nedstigande led eller så att den ene är gift med den andres syskon, eller 4.på annat sätt än genom belåning av livförsäkringsbrev med stöd av försäkringsavtal står i låneskuld till bolaget eller något annat företag i samma koncern eller har förpliktelser för vilka ett sådant företag har ställt säkerhet. I dotterföretag kan den inte vara revisor som enligt första stycket inte är behörig att vara revisor i moderbolaget. Revisorerna får vid revisionen inte anlita någon som enligt första eller andra stycket inte är behörig att vara revisor. Har bolagen i sin tjänst anställda med uppgift att uteslutande eller huvudsakligen sköta den interna revisionen får revisorerna dock anlita sådana anställda i den utsträckning det är förenligt med god revisionssed. (Jfr 10 kap. 5 § i promemorians förslag.) Paragrafen innehåller bestämmelser om jäv för revisorn i försäkrings- bolag. Se författningskommentaren till 9 kap. 17 § aktiebolagslagen. Skälen för lagändringen har behandlats i avsnitt 5 och 7. 11 kap. 11 § Den får inte vara lekmannarevisor som 1.är styrelseledamot, verkställande direktör eller innehar en befattning iledande ställning i försäkringsbolaget eller dess dotterföretag eller biträder vid bolagets bokföring eller medelsförvaltning eller bolagets kontroll däröver, 2.är anställd hos bolaget eller på något annat sätt intar en underordnad eller beroende ställning till detta eller till någon som avses under 1 eller är verksam i samma företag som den som yrkesmässigt biträder bolaget vid bokföringen eller medelsförvaltningen eller bolagets kontroll däröver, 3.är gift med eller sammanlever under äktenskapsliknande förhålland- en med eller är syskon eller släkting i rätt upp- eller nedstigande led till en person som avses under 1 eller är besvågrad med en sådan person i rätt upp- eller nedstigande led eller så att den ene är gift med den andres syskon, eller 4.på annat sätt än genom belåning av livförsäkringsbrev med stöd av försäkringsavtal står i låneskuld till bolaget eller något annat företag i samma koncern eller har förpliktelser för vilka ett sådant företag har ställt säkerhet. Den som enligt första stycket inte är behörig att vara lekmannarevisor i ett moderbolag får inte vara lekmannarevisor i dess dotterföretag. (Jfr 11 kap. 11 § i promemorians förslag.) Paragrafen innehåller bestämmelser om jäv för lekmannarevisorn i för- säkringsbolag. Jfr författningskommentaren till 9 kap. 17 § aktiebolags- lagen. Skälen för lagändringen har behandlats i avsnitt 5 och 7. 11.3Förslaget till lag om ändring i sparbankslagen (1987:619) 4 a kap. 5 § I en sparbank får den inte vara revisor som 1.är styrelseledamot i banken eller dess dotterföretag eller delegat i banken eller biträder vid bankens bokföring eller medelsförvaltning eller bankens kontroll däröver, 2.är anställd hos banken eller på något annat sätt intar en underordnad eller beroende ställning till banken eller till någon som avses under 1 eller är verksam i samma företag som den som yrkesmässigt biträder banken vid bokföringen eller medelsförvaltningen eller bankens kontroll däröver, 3.är gift eller sambo med eller är syskon eller släkting i rätt upp- eller nedstigande led till en person som avses under 1 eller är besvågrad med en sådan person i rätt upp- eller nedstigande led eller så att den ene är gift med den andres syskon, eller 4.står i låneskuld till banken eller annat företag i samma koncern eller har förpliktelser för vilka banken eller ett sådant företag har ställt säker- het. Den som är huvudman i en sparbank får inte vara sådan revisor som avses i 4 §. Den som enligt denna paragraf inte är behörig att vara revisor får inte heller vara revisor i ett dotterföretag till banken. En revisor får vid revisionen inte anlita någon som enligt denna para- graf inte är behörig att vara revisor. Har banken anställda eller delegater med uppgift att uteslutande eller huvudsakligen sköta bankens interna revision, får revisorn dock anlita dessa i den utsträckning det är förenligt Prop. 2005/06:97 med god revisionssed. (Jfr 4 a kap. 5 § i promemorians förslag.) Paragrafen innehåller bestämmelser om jäv för revisorn i en sparbank. Jfr författningskommentaren till 9 kap. 17 § aktiebolagslagen. Skälen för lagändringen har behandlats i avsnitt 5 och 7. 4 b kap. 11 § Den får inte vara lekmannarevisor som 1.är styrelseledamot i banken eller dess dotterföretag eller delegat i banken eller biträder vid bankens bokföring eller medelsförvaltning eller bankens kontroll däröver, 2.är anställd hos banken eller på något annat sätt har en underordnad eller beroende ställning till banken eller till någon som avses under 1 eller är verksam i samma företag som den som yrkesmässigt biträder banken vid bokföringen eller medelsförvaltningen eller bankens kontroll däröver, 3.är gift eller sambo med eller är syskon eller släkting i rätt upp- eller nedstigande led till en person som avses under 1 eller är besvågrad med en sådan person i rätt upp- eller nedstigande led eller så att den ene är gift med den andres syskon, eller 4.står i låneskuld till banken eller annat företag i samma koncern eller har förpliktelser som banken eller ett sådant företag har ställt säkerhet för. Den som enligt denna paragraf inte är behörig att vara lekmannarevisor får inte heller vara lekmannarevisor i ett dotterföretag till banken. (Jfr 4 b kap. 11 § i promemorians förslag.) Paragrafen innehåller bestämmelser om jäv för lekmannarevisorn i en sparbank. Jfr författningskommentaren till 9 kap. 17 § aktiebolagslagen. Skälen för lagändringen har behandlats i avsnitt 5 och 7. 11.4Förslaget till lag om ändring i lagen (1987:667) om ekonomiska föreningar 8 kap. 7 § Den får inte vara revisor som 1.är ledamot av styrelsen eller verkställande direktör i föreningen eller dess dotterföretag eller biträder vid föreningens bokföring eller medels- förvaltning eller föreningens kontroll däröver, 2.är anställd hos eller på annat sätt har en underordnad eller beroende ställning till föreningen eller någon som avses i 1, 3.är verksam i samma företag som den som yrkesmässigt biträder föreningen vid grundbokföringen eller medelsförvaltningen eller fören- ingens kontroll däröver, 4.är gift eller sambo med eller är syskon eller släkting i rätt upp- eller nedstigande led till en person som avses i 1, 5.är besvågrad med en person som avses i 1 i rätt upp- eller ned- stigande led eller så att den ene är gift med den andres syskon, eller 6.utöver vad som normalt sammanhänger med medlemskap i fören- ingen, står i låneskuld till denna eller ett annat företag i samma koncern eller har en förpliktelse som föreningen eller ett sådant företag har ställt säkerhet för. I fråga om föreningar som avses i 5 § första eller tredje stycket gäller, Prop. 2005/06:97 i stället för bestämmelsen i första stycket 3, att den inte får vara revisor som är verksam i samma företag som den som yrkesmässigt biträder föreningen vid bokföringen eller medelsförvaltningen eller föreningens kontroll däröver. Den som enligt första eller andra stycket inte är behörig att vara revisor i en moderförening får inte heller vara revisor i dess dotterföre- tag. En revisor får vid revisionen inte anlita någon som enligt första, andra eller tredje stycket inte är behörig att vara revisor. Om föreningen eller dess moderförening har anställda med uppgift att uteslutande eller huvudsakligen sköta den interna revisionen, får revisorn dock vid revis- ionen anlita sådana anställda i den utsträckning det är förenligt med god revisionssed. (Jfr 8 kap. 7 § i promemorians förslag.) Paragrafen innehåller bestämmelser om jäv för revisorn i en ekonom- isk förening. Innebörden av det nya andra stycket är att bestämmelserna om s.k. byråjäv för revisorn i en ekonomisk förening är strängare i fråga om sådana föreningar som enligt 5 § första eller tredje stycket skall ha minst en auktoriserad revisor eller godkänd revisor som har avlagt revis- orsexamen. Jfr författningskommentaren till 9 kap. 17 § aktiebolagslag- en. Paragrafen skall tillämpas även av bostadsrättsföreningar (se 9 kap. 26 § bostadsrättslagen [1991:614]), sambruksföreningar (se 14 § lagen [1975:417] om sambruksföreningar) och kooperativa hyresrättsförening- ar (se 2 kap. 20 § lagen [2002:93] om kooperativ hyresrätt). Se angående kreditmarknadsföreningar författningskommentaren till 12 kap. 9 a § lag- en om bank- och finansieringsrörelse. Tredje och fjärde styckena (hittillsvarande andra och tredje styckena) har ändrats till följd av den nya bestämmelsen i andra stycket. Därutöver har i paragrafen gjorts ändringar av enbart redaktionellt slag. Skälen för lagändringen har behandlats i avsnitt 5 och 7. 11.5Förslaget till lag om ändring i lagen (1991:981) om värdepappersrörelse 2 kap. 5 c § Vid tillämpningen av 9 kap. 17 § och 10 kap. 10 § aktiebolagslagen (2005:551) om jäv för revisor och lekmannarevisor skall värdepappers- bolag anses som aktiebolag som avses i 9 kap. 13 eller 14 § samma lag. (Jfr 10 kap. 16 § aktiebolagslagen i promemorians förslag.) Paragrafen är ny. Jfr författningskommentaren till de angivna bestäm- melserna i aktiebolagslagen. Innebörden av paragrafen är att bestämmel- sen om s.k. byråjäv för revisorn i ett aktiebolag som skall ha minst en auktoriserad revisor eller godkänd revisor som avlagt revisorsexamen gäller för revisorn i alla värdepappersbolag. Skälen för lagändringen har behandlats i avsnitt 5 och 7. Förslaget till lag om ändring i stiftelselagen 4 kap. 6 § Den får inte vara revisor som 1.är stiftelsens stiftare eller förvaltare, 2.ensam eller tillsammans med andra företräder stiftelsen enligt 2 kap. 16 eller 23 § eller företräder förvaltaren eller, om stiftelsen förvaltas av ett handelsbolag, är bolagsman i bolaget, 3.ensam eller tillsammans med andra har rätt att företräda ett dotter- företag till stiftelsen eller till förvaltaren eller, om dotterföretaget är ett handelsbolag, är bolagsman i företaget, 4.biträder vid förandet av stiftelsens räkenskaper eller vid stiftelsens förmögenhetsförvaltning eller stiftelsens kontroll däröver, 5.är anställd hos eller på annat sätt intar en underordnad eller beroende ställning till stiftelsen eller till förvaltaren eller till någon annan som avses i 14, 6.är verksam i samma företag som den som yrkesmässigt biträder stiftelsen vid grundbokföringen eller förandet av räkenskaper enligt 3 kap. 2 § eller vid stiftelsens förmögenhetsförvaltning eller stiftelsens kontroll däröver, 7.är gift eller sambo med eller är syskon eller släkting i rätt upp- eller nedstigande led till en person som avses i 14 eller är besvågrad med en sådan person i rätt upp- eller nedstigande led eller så att den ene är gift med den andres syskon, eller 8.står i låneskuld till stiftelsen eller förvaltaren eller till ett dotterföre- tag till stiftelsen eller till förvaltaren eller har förpliktelser för vilka stift- elsen, förvaltaren eller dotterföretag till stiftelsen eller förvaltaren har ställt säkerhet. I fråga om stiftelser som avses i 4 § andra eller tredje stycket gäller, i stället för bestämmelsen i första stycket 6, att den inte får vara revisor som är verksam i samma företag som den som yrkesmässigt biträder stiftelsen vid bokföringen eller förandet av räkenskaper enligt 3 kap. 2 § eller vid stiftelsens förmögenhetsförvaltning eller stiftelsens kontroll där- över. I ett dotterföretag får inte den vara revisor som enligt första eller andra stycket inte är behörig att vara revisor i moderstiftelsen. En revisor får vid revisionen inte anlita någon som enligt förstatredje styckena inte är behörig att vara revisor. , stiftaren, förvalt- aren eller ett dotterföretag någon anställd i sin tjänst med uppgift att ute- slutande eller huvudsakligen ha hand om intern revision eller granskning av liknande slag, får revisorn dock anlita en sådan anställd i den utsträck- ning som det är förenligt med god revisionssed. (Jfr 4 kap. 6 § i promemorians förslag.) Paragrafen innehåller bestämmelser om jäv för revisorn i en stiftelse. Innebörden av det nya andra stycket är att bestämmelserna om s.k. byrå- jäv för revisorn är strängare i fråga om sådana stiftelser som enligt 4 § skall ha minst en auktoriserad revisor eller godkänd revisor som har avlagt revisorsexamen. Se författningskommentaren till 9 kap. 17 § aktie- bolagslagen. Ändringarna i tredje och fjärde styckena (hittillsvarande andra och tredje styckena) görs till följd av den nya bestämmelsen i andra stycket. Skälen för lagändringen har behandlats i avsnitt 5 och 7. 11.7Förslag till lag om ändring i lagen (1995:1570) om medlemsbanker 7 a kap. 5 § I en medlemsbank får den inte vara revisor som 1.är styrelseledamot i banken eller dess dotterföretag eller delegat i banken eller biträder vid bankens bokföring eller medelsförvaltning eller bankens kontroll däröver, 2.är anställd hos banken eller på något annat sätt intar en underordnad eller beroende ställning till banken eller till någon som avses under 1 eller är verksam i samma företag som den som yrkesmässigt biträder banken vid bokföringen eller medelsförvaltningen eller bankens kontroll däröver, 3.är gift eller sambo med eller är syskon eller släkting i rätt upp- eller nedstigande led till en person som avses under 1 eller är besvågrad med en sådan person i rätt upp- eller nedstigande led eller så att den ene är gift med den andres syskon, eller 4.står i låneskuld till banken eller annat företag i samma koncern eller har förpliktelser för vilka banken eller ett sådant företag har ställt säker- het. Den som enligt denna paragraf inte är behörig att vara revisor får inte heller vara revisor i ett dotterföretag till banken. En revisor får vid revisionen inte anlita någon som enligt denna para- graf inte är behörig att vara revisor. Har banken anställda eller delegater med uppgift att uteslutande eller huvudsakligen sköta bankens interna revision, får revisorn dock anlita dessa i den utsträckning det är förenligt med god revisionssed. (Jfr 7 a kap. 5 § i promemorians förslag.) Paragrafen innehåller bestämmelser om jäv för revisorn i en medlems- bank. Jfr författningskommentaren till 9 kap. 17 § aktiebolagslagen. Skälen för lagändringen har behandlats i avsnitt 5 och 7. 7 b kap. 11 § Den får inte vara lekmannarevisor som 1.är styrelseledamot i banken eller dess dotterföretag eller delegat i banken eller biträder vid bankens bokföring eller medelsförvaltning eller bankens kontroll däröver, 2.är anställd hos banken eller på något annat sätt har en underordnad eller beroende ställning till banken eller till någon som avses under 1 eller är verksam i samma företag som den som yrkesmässigt biträder banken vid bokföringen eller medelsförvaltningen eller bankens kontroll däröver, 3.är gift eller sambo med eller är syskon eller släkting i rätt upp- eller nedstigande led till en person som avses under 1 eller är besvågrad med en sådan person i rätt upp- eller nedstigande led eller så att den ene är gift med den andres syskon, eller 4.står i låneskuld till banken eller annat företag i samma koncern eller har förpliktelser som banken eller ett sådant företag har ställt säkerhet för. Vad som sägs i första stycket 4 gäller bara om låneskulden eller säker- heten går utöver vad som normalt sammanhänger med medlemskap i banken. Den som enligt denna paragraf inte är behörig att vara lekmannarevisor får inte heller vara lekmannarevisor i ett dotterföretag till banken. (Jfr 7 b kap. 11 § i promemorians förslag.) Paragrafen innehåller bestämmelser om jäv för lekmannarevisorn i en Jfr författningskommentaren till 9 kap. 17 Skälen för lagändringen har behandlats i avsnitt 5 och 7. 11.8Förslaget till lag om ändring i revisionslagen (1999:1079) Den får inte vara revisor som 1.är ägare till eller delägare i företaget eller annat företag i samma koncern, 2.ingår i företagsledningen för företaget eller dess dotterföretag eller biträder vid företagets bokföring eller medelsförvaltning eller företagets kontroll däröver, 3.är anställd hos eller på annat sätt har en underordnad eller beroende ställning till företaget eller någon som avses under 1 eller 2, 4.är verksam i samma rörelse som den som yrkesmässigt biträder före- taget vid grundbokföringen eller medelsförvaltningen eller företagets kontroll däröver, 5.är gift eller sambo med eller är syskon eller släkting i rätt upp- eller nedstigande led till en person som avses under 1 eller 2 eller är besvågrad med en sådan person i rätt upp- eller nedstigande led eller så att den ene är gift med den andres syskon, eller 6.står i låneskuld till företaget eller ett annat företag i samma koncern eller har en förpliktelse som ett sådant företag har ställt säkerhet för.