prop · GU0319 · 2006-11-14 00:00:00 — Om ersättningen för ersättningsbostaden understiger ersättningen för ursprungsbostaden, motsvarar uppskovsavdraget så stor del av den del av kapitalvinsten som tas upp som ersättningen för ersättningsbostaden utgör av ersättningen för ursprungsbostaden. Avdraget skall alltså beräknas enligt följande formel: den del av kapitalvinsten som skall tas upp x ersättningen för ersättningsbostaden ersättningen för ursprungsbostaden Om ersättningsbostaden är en fastighet och om den skattskyldige har haft eller avser att ha utgifter för ny-, till- eller ombyggnad av ersättningsbostaden mellan året då han avyttrade ursprungsbostaden och andra året efter avyttringen, motsvarar uppskovsavdraget den del av kapitalvinsten som tas upp, om den skattskyldige begär det. Om den skattskyldige förvärvar en ersättningsbostad före utgången av det år då han avyttrar ursprungsbostaden och bosätter sig där året därefter, beräknas uppskovsbeloppet på följande sätt. 1.Om ersättningen för ersättningsbostaden är minst lika stor som ersättningen för ursprungsbostaden, motsvarar uppskovsbeloppet kapitalvinsten ökad med tidigare uppskovsbelopp. 2.Om ersättningen för ersättningsbostaden understiger ersättningen för ursprungsbostaden, motsvarar uppskovsbeloppet så stor del av kapitalvinsten ökad med tidigare uppskovsbelopp som ersättningen för ersättningsbostaden utgör av ersättningen för ursprungsbostaden. Beloppet skall alltså beräknas enligt följande formel: (kapitalvinsten + tidigare uppskovsbelopp) x ersättningen för ersättningsbostaden ersättningen för ursprungsbostaden. Om ersättningsbostaden är en fastighet och om den skattskyldige har haft eller avser att ha utgifter för ny-, till- eller ombyggnad av ersättningsbostaden mellan året då han avyttrade ursprungsbostaden och andra året efter avyttringen, motsvarar uppskovsbeloppet kapitalvinsten ökad med tidigare uppskovsbelopp, om den skattskyldige begär det. TP PT Senaste lydelse 2003:1206. Om den skattskyldige inte förvärvar en ersättningsbostad före utgången av det år då han avyttrar ursprungsbostaden eller inte bosätter sig på en ersättningsbostad året därefter, motsvarar uppskovsbeloppet kapi- talvinsten ökad med tidigare uppskovsbelopp.Beskattning av uppskovsbelopp Om den skattskyldige inte förvärvar en ersättningsbostad före utgången av det år då han avyttrar ursprungsbostaden eller inte bosätter sig på en ersättningsbostad året därefter, motsvarar uppskovsavdraget den del av kapitalvinsten som tas upp. Om ett uppskovsavdrag har gjorts enligt 7 § fjärde stycket eller 8 §, skall avdraget återföras . Om den skattskyldige då han avyttrade ursprungsbostaden förvärvar en ersättningsbostad och bosätter sig där andra året efter avyttringen, gäller dock följande. Om ersättningen för ersättningsbostaden är minst lika stor som ersättningen för ursprungsbostaden, skall ingen del av uppskovsavdraget återföras. Om ersättningen för ersättningsbostaden understiger ersättningen för ursprungsbostaden, skall uppskovsavdraget återföras sedan det minskats med så stor del av detta som ersättningen för ersättningsbostaden utgör av ersättningen för ursprungsbostaden. Avdraget skall alltså återföras med ett belopp som beräknas enligt följande formel: uppskovsavdraget uppskovsavdraget x ersättningen för ersättningsbostaden ersättningen för ursprungsbostaden Om den skattskyldige har fått ett avdrag för uppskovsbelopp enligt 7 § fjärde stycket eller 8 §, skall uppskovsbeloppet återföras till beskattning . Om den skattskyldige då han avyttrade ursprungsbostaden förvärvar en ersättningsbostad och bosätter sig där andra året efter avyttringen, gäller dock följande. 1.Om ersättningen för ersättningsbostaden är minst lika stor som ersättningen för ursprungsbostaden, behöver ingen del av uppskovs- beloppet återföras till beskattning. 2.Om ersättningen för ersättningsbostaden understiger ersättningen för ursprungsbostaden, får uppskovsbeloppet inte överstiga den del som 10TP PT Senaste lydelse 2003:1206. 11TP PT Senaste lydelse 2003:1206. utgör av ersättningen för Prop. ursprungsbostaden, enligt följande formel: uppskovsbeloppet x ersättningen för ersättningsbostaden ersättningen för ursprungsbostaden. Överskjutande del av uppskovsbeloppet skall återföras till beskattning. Ett uppskovsbelopp får uppgå till ett lägre belopp än vad som följer av 7 § 12 och 9 § om den skattskyldige begär det, dock lägst belopp enligt 6 §. Om den skattskyldige begär det, skall hela eller en del av upp- skovsbeloppet återföras till beskattning. Återföring av en del av ett uppskovsbelopp får dock ske med lägst . 10 § När ett uppskovsavdrag helt eller delvis återförs enligt 9 §, skall också ett särskilt tillägg som motsvarar av det återförda beloppet tas upp. Om ett uppskovsavdrag har gjorts, skall anskaffningsutgiften vid avyttring av ersättningsbostaden minskas med ett belopp som motsvarar kapitalvinsten när ursprungsbostaden avyttrades, om ersättningen för ersättningsbostaden var minst lika stor som ersättningen för ursprungs- bostaden. Understeg ersättningen för ersättningsbostaden ersättningen för ursprungsbostaden, skall anskaffningsutgiften minskas med så stor del av kapitalvinsten för ursprungsbostaden som ersättningen för ersätt- ningsbostaden utgjorde av ersättningen för ursprungsbostaden. Vid avyttring av ersättningsbostaden skall uppskovsbeloppet återföras till beskattning. Vid avyttring av en del av ersättningsbostaden, skall den del av uppskovsbeloppet som belöper sig på den avyttrade delen återföras till beskattning. Det återförda beloppet skall motsvara den del av uppskovsbeloppet som ersättningen för den avyttrade delen utgör av marknadsvärdet på hela tillgången. Återföringen skall alltså beräknas enligt följande formel: uppskovsbeloppet x ersättningen för den avyttrade delen marknadsvärdet på hela tillgången. Bestämmelserna om uppskovs- belopp tillämpas på motsvarande sätt även då kapitalvinstberäkning inte skall göras. Ett återfört uppskovsbelopp skall tas upp till beskattning enligt 45 kap. 33 § eller 46 kap. 18 § om ersättningsbostaden utgör sådan bostad som anges i dessa bestäm- melser. Om ersättningsbostaden inte utgör sådan bostad, skall ett återfört uppskovsbelopp tas upp till beskattning enligt bestäm- melserna i 48 kap. Om ett dödsbo begär upp- skovsavdrag och en efterlevande make eller sambo enligt 14 § förvärvat en ersättningsbostad, krävs den efterlevandes samtycke för att bostaden skall anses som ersättningsbostad. Om ett dödsbo begär avdrag för uppskovsbelopp och en efter- levande make eller sambo enligt 14 § förvärvat en ersättningsbostad, krävs den efterlevandes samtycke för att bostaden skall anses som ersättningsbostad. I detta kapitel finns särskilda bestämmelser om kapitalvinst vid avyttring av delägarrätter och fordringsrätter. Vidare finns bestämmelser om förpliktelser vars underliggande tillgångar består av delägarrätter eller fordringsrätter. De grundläggande bestämmelserna finns i 44 kap. I 42 kap. 15 a § finns bestämmelser om att kapitalvinster på andelar i onoterade företag i vissa fall skall tas upp till fem sjättedelar. I 47 kap. 11 a § finns bestäm- melser om beskattning av återfört uppskovsbelopp som skall tas upp enligt detta kapitel. 1.Denna lag träder i kraft och tillämpas på avyttringar som skett efter ikraftträdandet. 2.De nya bestämmelserna får tillämpas på avyttringar som skett om den skattskyldige begär det. 3.Kapitalvinster som omfattas av uppskov enligt äldre bestämmelser i 47 kap., den upphävda lagen (1968:276) om uppskov i vissa fall med 12TP PT Senaste lydelse 2005:1136. beskattning av realisationsvinst eller den upphävda lagen (1978:970) om uppskov med beskattning av realisationsvinst skall efter denna lags ikraftträdande anses som uppskovsbelopp. Förslag till lag om ändring i lagen (2001:1227) om självdeklarationer och kontrolluppgifter Härigenom föreskrivs i fråga om lagen (2001:1227) om själv- deklarationer och kontrolluppgifter dels att 1 kap. 3 §, 3 kap. 11 och 12 §§, 5 kap. 4 § och 16 kap. 3 § samt rubriken närmast före 3 kap. 11 § skall ha följande lydelse, dels att det i lagen skall införas två nya paragrafer, 3 kap. 11 a § och 5 kap. 2 a §, av följande lydelse. I de särskilda uppgifterna lämnas uppgifter för 1. bedömning av stiftelsers och föreningars skattskyldighet enligt inkomstskattelagen (1999:1229), 2. taxering enligt taxeringslagen 2. taxering enligt taxeringslagen (1990:324) av delägare i svenska (1990:324) av delägare i svenska område ett fartyg går i. område ett fartyg går i, samt 4. kontroll av uppskovsbelopp enligt 47 kap. inkomstskattelagen när ersättningsbostaden är be- lägen utomlands. Bestämmelser om skyldighet att lämna särskilda uppgifter finns i 5 kap. Uppskov vid avyttring av bostad Den som gör avdrag för (1999:1229) vid avyttring av en vid avyttring av en privat- bostadsfastighet eller en privat- om beteckningen på ersättnings- Om ersättningsbostaden är en bostad i ett privatbostadsföretag eller i ett företag som avses i 47 kap. 5 b § inkomstskattelagen, skall även identifikationsuppgifter lämnas för företaget. TP PT Senaste lydelse 2003:1207. Om ersättningsbostaden förvärvas först året efter det då ursprungs- bostaden avyttrades, skall uppgifterna lämnas i självdeklarationen för det senare året. En ägare av en ersättnings bostad som har ett uppskovsbelopp enligt 47 kap. inkomstskattelagen (1999:1229) skall, om ersättnings- bostaden är belägen utomlands, lämna uppgifter av det slag som avses i 11 § första och andra styckena samt övriga uppgifter som är av betydelse för upp- skovsbeloppet. Om äganderätten till en ersättningsbostad har övergått till någon annan genom arv, testamente, bodelning eller gåva, skall dödsboet eller överlåtaren lämna 1.identifikationsuppgifter för den nye ägaren, 2.de uppgifter som har lämnats enligt 11 §, och 3. uppgift om storleken på det 3. uppgift om uppskovsbelopp som enligt 47 kap. 47 kap. 11 § inkomstskatte- (1999:1229) skall minskas skall återföras till beskattning vid avyttring av ersättningsbostaden. Den som inte är skyldig att lämna allmän självdeklaration och som är ägare av en ersättnings- bostad som har ett uppskovsbelopp enligt 47 kap. inkomstskattelagen (1999:1229) skall, om ersätt- ningsbostaden är belägen utom- lands, lämna särskild uppgift om sådana förhållanden som avses i 3 kap. 11 a §. De särskilda uppgifterna enligt 1 De särskilda uppgifterna enligt och 2 §§ skall lämnas inom den tid 12 a §§ skall lämnas inom den tid och på det sätt som gäller för och på det sätt som gäller för De särskilda uppgifterna enligt 3 § skall lämnas till året före det år uppgifterna avser. Om det inträffar någon 2TP PT Senaste lydelse 2003:674. ändring av de förhållanden som avses i 3 §, skall redaren anmäla detta till . Bestämmelserna i 1 och 2 §§ Bestämmelserna i 1 och 2 §§ gäller även för sådana uppgifter gäller även för sådana uppgifter som skall lämnas enligt 5 kap. 1 som skall lämnas enligt 5 kap. 1 och 2 §§. 2 a §§. Denna lag träder i kraft och tillämpas första gången vid taxering. Lagen skall dock också tillämpas vid taxering om den skattskyldige begär att bestämmelserna om uppskov i 47 kap. inkomstskattelagen (1999:1229) skall tillämpas enligt punkt 2 i övergångsbestämmelserna till lagen (2006:000) om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229). Förslag till lag om ändring i taxeringslagen (1990:324) Härigenom föreskrivs att 5 kap. 13 § taxeringslagen (1990:324) skall ha följande lydelse. Vad som sägs om en deklara- Vad som sägs om en deklara- tionsskyldig och självdeklaration i tionsskyldig och självdeklaration i 912 §§ gäller också för den som 912 §§ gäller också för den som är skyldig att lämna särskild är skyldig att lämna särskild uppgift enligt 5 kap. 1 eller 2 § lagen (2001:1227) om själv- 2 a § lagen (2001:1227) om själv- Vad som sägs om en Vad som sägs om en Förseningsavgift tas i dessa fall ut med samma belopp som för andra deklarationsskyldiga än aktiebolag och ekonomiska föreningar. Denna lag träder i kraft och tillämpas första gången vid taxering. 1TP PT Senaste lydelse 2003:211. Förslag till lag om ändring i lagen (1993:737) om bostadsbidrag Härigenom föreskrivs att 4 b § lagen (1993:737) om bostadsbidrag skall ha följande lydelse. 4 b §TPF FPT Överskottet eller underskottet i inkomstslaget kapital 41 kap. 12 § inkomstskattelagen (1999:1229) skall ökas med gjorda avdrag i inkomstslaget än avdrag för kapitalförluster till den del de motsvarar kapitalvinster som tagits upp som intäkt enligt 42 kap. 1 § inkomstskattelagen, uppskovsavdrag enligt 47 kap. inkomstskattelagen vid byte av enligt 47 kap. inkomstskattelagen vid byte av bostad, och avdrag för negativ räntefördelning enligt 33 kap. inkomstskattelagen. Överskottet eller underskottet enligt första stycket skall minskas med statligt räntebidrag för den bostad för vilken bostadsbidrag söks, om bidraget tagits upp som intäkt. Denna lag träder i kraft och tillämpas första gången i fråga om 2008 års taxering. Lagen tillämpas dock i fråga om 2007 års taxering om den skattskyldige har gjort avdrag för uppskovsbelopp med stöd av punkt 2 av övergångsbestämmelserna till lagen (2006:000) om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229). 1TP PT Senaste lydelse 1999:1278. Förslag till lag om ändring i lagen (1996:1030) om underhållsstöd Härigenom föreskrivs att 25 § lagen (1996:1030) om underhållsstöd skall ha följande lydelse. Den bidragsskyldiges inkomst enligt 24 § beräknas i enlighet med det taxeringsbeslut enligt 4 kap. 2 § taxeringslagen (1990:324) som fattats närmast det år återbetalningsskyldighet avser och med utgångspunkt i 1.överskott i inkomstslaget tjänst enligt 10 kap. 16 § inkomst- skattelagen (1999:1229), 2.överskott i inkomstslaget kapital beräknat enligt andra stycket, och 3.överskott av en näringsverksamhet beräknad enligt tredje stycket. Överskottet eller underskottet i inkomstslaget kapital enligt 41 kap. 12 § inkomstskattelagen skall ökas med andra gjorda avdrag i inkomstslaget än 1. avdrag för kapitalförluster till den del de motsvarar kapitalvinster som tagits upp som intäkt enligt 42 kap. 1 § inkomstskattelagen, 2. avdrag för uppskovsbelopp 47 kap. inkomstskattelagen vid byte av bostad. vid byte av bostad. 14 kap. 21 § inkomstskattelagen skall a)avdrag för underskott för tidigare beskattningsår enligt 40 kap. inkomstskattelagen, b)avdrag enligt 16 kap. 32 § inkomstskattelagen för utgift för egen pension intill ett halvt prisbasbelopp enligt 1 kap. 6 § lagen (1962:381) om allmän försäkring, c)avdrag för avsättning till periodiseringsfond enligt 30 kap. inkomst- skattelagen, och d)avdrag för avsättning till expansionsfond enligt 34 kap. inkomst- skattelagen, a)återfört avdrag för avsättning till periodiseringsfond, och b)återfört avdrag för avsättning till expansionsfond. Denna lag träder i kraft och tillämpas första gången i fråga om 2008 års taxering. Lagen tillämpas dock i fråga om 2007 års taxering om den skattskyldige har gjort avdrag för uppskovsbelopp med stöd av punkt 2 av övergångsbestämmelserna till lagen (2006:000) om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229). 1TP PT Senaste lydelse 2002:312. Förslag till lag om ändring i lagen (2001:761) om bostadstillägg till pensionärer m.fl. Härigenom föreskrivs att 14 § lagen (2001:761) om bostadstillägg till pensionärer m.fl. skall ha följande lydelse. Överskottet eller underskottet i inkomstslaget kapital beräknat enligt 41 kap. 12 § inkomst skattelagen (1999:1229) skall ökas respektive minskas med gjorda avdrag i inkomstslaget med undantag för avdrag för kapitalförluster till den del de motsvarar kapitalvinster som tagits upp som intäkt enligt 42 kap. 1 § inkomstskattelagen, uppskovsavdrag enligt 47 kap. inkomstskattelagen vid byte av bostad, och avdrag för negativ ränte- fördelning enligt 33 kap. inkomst- skattelagen. Överskottet eller underskottet i inkomstslaget kapital beräknat enligt 41 kap. 12 § inkomst skattelagen (1999:1229) skall ökas respektive minskas med gjorda avdrag i inkomstslaget med undantag för avdrag för kapitalförluster till den del de motsvarar kapitalvinster som tagits upp som intäkt enligt 42 kap. 1 § inkomstskattelagen, avdrag för uppskovsbelopp enligt 47 kap. inkomstskattelagen vid byte av bostad, och avdrag för negativ ränte- fördelning enligt 33 kap. inkomst- skattelagen. Denna lag träder i kraft och tillämpas första gången i fråga om 2008 års taxering. Lagen tillämpas dock i fråga om 2007 års taxering om den skattskyldige har gjort avdrag för uppskovsbelopp med stöd av punkt 2 av övergångsbestämmelserna till lagen (2006:000) om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229). Utdrag ur protokoll vid sammanträde Närvarande: f.d. regeringsrådet , regeringsrådet Enligt en lagrådsremiss () har regeringen beslutat inhämta Lagrådets yttrande över förslag till 1.lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229), 2.lag om ändring i lagen (2001:1227) om självdeklarationer och kontrolluppgifter, 3.lag om ändring i taxeringslagen (1990:324), 4.lag om ändring i lagen (1993:737) om bostadsbidrag, 5.lag om ändring i lagen (1996:1030) om underhållsstöd, 6.lag om ändring i lagen (2001:761) om bostadstillägg för pensionärer Förslagen har inför Lagrådet föredragits av departementssekreteraren och kammarrättsassessorn . Enligt det remitterade förslaget vidgas möjligheterna att få uppskov med beskattning av realisationsvinst vid försäljning av en privatbostad till att omfatta även fall då bostaden är belägen utanför men inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet (EES). Förslaget föranleder följande yttrande av Lagrådet: Förslaget till lag om ändring i inkomstskattelagen En begränsat skattskyldigs avyttring av en i en annan EES-stat belägen ersättningsbostad i det fall denna avyttras med förlust Enligt förslaget utvidgas möjligheterna att erhålla uppskov med beskattningen när en privatbostad avyttras till att avse inte endast som för närvarande det fall då den avyttrade bostaden (ursprungsbostaden) och den förvärvade bostaden (ersättningsbostaden) ligger i , utan också det fall då en eller bägge bostäderna ligger i en stat inom EES. Vidare skall de nya bestämmelserna om uppskovsbelopp tillämpas på motsvarande sätt även då någon kapitalvinstberäkning inte skall göras, i det fall då den bostad som avyttras är belägen i en annan EES-stat och säljaren är begränsat skattskyldig här i landet, se 47 kap. 11 a §. 47 kap. 9 och 11 §§ framgår att vid en slutlig avyttring av ersättningsbostaden, utan att någon ny anskaffas, skall hela uppskovsbeloppet återföras till beskattning. Av 47 kap. 11 a § andra stycket framgår att ett sådant återfört uppskovsbelopp skall tas till beskattning enligt 45 kap. 33 §, 46 kap. 18 § eller enligt bestämmelserna i 48 kap. Varken av bestämmelserna i 47 kap. (Uppskovsbelopp) eller av någon av de bestämmelser som det där hänvisas till framgår att en begränsat skattskyldig skulle ha rätt att kvitta en förlust vid försäljning av en utomlands belägen bostad mot uppskovsbeloppet. Formellt uppnås genom förslaget likabehandling när någon säljer sin i belägna bostad och förvärvar en ny sådan i en annan stat inom EES, jämfört med om han förvärvar en ny bostad i . uppnås dock inte någon faktisk likabehandling. I det fall den nya bostaden sjunker i värde och avyttras med förlust kan i det fall bostaden ligger i förlusten normalt kvittas mot uppskovsbeloppet. begränsat skattskyldig person får emellertid endast dra av en kapitalförlust om han är skattskyldig i för motsvarande kapitalvinst (3 kap. 20 § inkomstskattelagen, 1999:1229, IL). bostad som avyttras med förlust är belägen i en annan stat inom EES kan någon kvittning i de flesta fall inte ske, eftersom den som är bosatt utomlands regelmässigt är begränsat skattskyldig och därför inte skattskyldig i för en kapitalvinst som han gör vid en försäljning av en utomlands belägen bostad. I ett sådant fall har han alltså inte rätt att dra av kapitalförlusten vid beskattningen i . Medan en person som flyttat med uppskov inom har rätt att i ett sådant fall kvitta förlusten mot uppskovsbeloppet kan den utomlands bosatte komma att få betala svensk skatt på hela uppskovsbeloppet även i ett fall då att han sålt sin ersättningsbostad med en förlust som kanske t.o.m. överstiger Om förlusten i ett sådant fall skall kunna kvittas, måste en möjlighet införas även för en begränsat skattskyldig att kvitta en förlust vid avyttring av en i en annan EES-stat belägen Förvärv av en lägenhet i en annan EES-stat För att uppnå formell neutralitet mellan att förvärva en lägenhet i och att förvärva en sådan i en annan EES-stat skall vidare enligt förslaget, vid tillämpningen av uppskovsreglerna, med privatbostads- företag avses motsvarande utländsk juridisk person hemmahörande i en stat inom EES (2 kap. 17 §). Problemet med förslaget i denna del är att det inte i remissen eller i den departementspromemoria som legat till grund för remissen, redovisats i vilken utsträckning det faktiskt förekommer inom andra EES-stater att juridiska personer motsvarande svenska ekonomiska föreningar och aktiebolag bedriver verksamhet som till klart övervägande del består i att åt sina medlemmar eller delägare tillhandahålla bostäder i byggnader som ägs av de juridiska personerna. I den mån som boendeformer motsvarande svenska bostadsrätter inte förekommer i andra EES-stater därför att lägenhetsboendet där i huvudsak organiserats t.ex. i form av s.k. ägarlägenheter, kan i praktiken inte något uppskov erhållas vid förvärv av en lägenhet i en sådan stat. Detta kan utgöra ett hinder för den som önskar sälja sin i belägna bostad för att i stället förvärva en bostadslägenhet i en annan EES-stat. För att undanröja detta hinder måste även andra lägenheter än de som motsvarar svenska bostadsrättslägenheter kunna komma i fråga som ersättningsbostäder. Frågan om en utvidgning av uppskovssystemet till andra boendeformer än de som omfattas av lagstiftningen har dock ansetts falla utanför detta lagstiftningsarbete (s. 36 i lagrådsremissen). De nya bestämmelserna föreslås träda i kraft och tillämpas på avyttringar som skett efter ikraftträdandet. skattskyldige begär detta får dock reglerna tillämpas även på avyttringar Om emellertid, som kommissionen hävdat och medgett, det är stridande mot gemenskapsrätten att inte medge uppskov i det fall den avyttrade bostaden eller ersättningsbostaden ligger i en annan EES-stat så kan det hävdas att de svenska reglerna har varit stridande mot gemenskapsrätten alltsedan blev medlem i gemenskapen, dvs. En medlemsstat är i princip förpliktad att återbetala skatter och avgifter som uppburits i strid med gemenskapsrätten. Endast i undantagsfall kan denna skyldighet begränsas. Så kan ske om en återbetalning skulle medföra allvarliga återverkningar, något som det inte är fråga om i detta Den situation som aktualiseras genom det remitterade lagförslaget är att ett antal skattskyldiga gått miste om en rätt till uppskov med beskattning av realisationsvinster som uppkommit vid avyttring av bostad och förvärv av ersättningsbostad och som de skulle ha varit berättigade till vid en korrekt tillämpning av gemenskapsrätten. av fallen kan det också vara fråga om att definitivt slippa beskattning av en del av eller hela realisationsvinsten, nämligen om den skattskyldige gör en sådan realisationsförlust vid försäljningen av ersättningsbostaden som kan kvittas mot den tidigare realisationsvinsten. Någon gemenskapsrättslig reglering i fråga om materiella och formella villkor för återbetalning som är tillämplig i här aktuella fall torde inte Återbetalning kan då ske endast med tillämpning av nationella Dessa får dock inte vara mindre förmånliga än de regler som avser liknande förfaranden enligt nationell rätt eller göra utövandet av de rättigheter som följer av gemenskapsrätten omöjligt eller orimligt svårt. (Se RÅ 2002 ref. 108, s. 540 f. med hänvisningar till ett antal avgöranden Mot denna bakgrund kan det enligt Lagrådets mening ifrågasättas om den ovan nämnda rätten till återbetalning kan anses tillgodosedd genom,