prop · GT03130 · 2006-03-30 00:00:00 — Regeringens proposition 2005/06:130 Omvänd skattskyldighet för mervärdesskatt inom Regeringen överlämnar denna proposition till . I propositionen föreslås att bestämmelser om omvänd skattskyldighet införs i mervärdesskattelagen (1994:200) för att motverka undan- dragande av mervärdesskatt inom byggsektorn. Vid omsättning inom landet av följande tjänster skall förvärvaren vara skattskyldig, i stället för den som tillhandahåller tjänsten (omvänd skatt- skyldighet). Tjänster avseende fastighet, byggnad eller anläggning som kan hänföras till mark- och grundarbeten, bygg- och anläggningsarbeten, bygginstallationer, slutbehandling av byggnader eller uthyrning av bygg- och anläggningsmaskiner med förare. Förvärvaren skall också vara skattskyldig vid omsättning av tjänster som innebär byggstädning och uthyrning av arbetskraft för den nämnda typen av aktiviteter. För att omvänd skattskyldighet skall gälla krävs att den som förvärvar tjänsten är en näringsidkare som i sin verksamhet inte endast tillfälligt tillhandahåller sådana tjänster, eller en annan näringsidkare, som tillhandahåller en näringsidkare av det först nämnda slaget sådana tjänster. En fastighetsägare eller fastighetsförvaltare i den egenskapen är inte en sådan förvärvare som skall tillämpa omvänd skattskyldighet. Det föreslås dessutom viss ändrad reglering rörande återbetalning av ingående mervärdesskatt och redovisning av mervärdesskatt. Bestämmelserna föreslås träda i kraft den dag regeringen bestämmer. Förslag till riksdagsbeslut.................................................................. Förslag till lag om ändring i mervärdesskattelagen (1994:200) ......................................................................................... Ärendet och dess beredning............................................................. Beskrivning av byggsektorn ............................................................ Bygg- och anläggningssektorn.......................................... Bygg- och anläggningssektorns aktörer............................ Byggherrar och beställare ............................... Arkitekter och övriga byggkonsulter .............. Entreprenörer och installatörer ....................... Andra betydelsefulla aktörer........................... Bakgrund till förslaget om omvänd skattskyldighet inom kontrollprojekt, m.m.......... Undandragande av mervärdesskatt ................. Konsekvenser av skatte- och förslag avseende mervärdesskatt ........................ Förslag i promemorian Ds 2004:43 ................ Gällande svensk rätt.......................................................... Regler om vem som är skattskyldig................ Skattskyldighetens inträde samt redo- visning vid byggnads- eller anläggnings- 5.5Avvikelser enligt artikel 27 i sjätte 5.6Kommissionens förslag till direktiv om artikel 27- Förslag till omvänd skattskyldighet inom byggsektorn .................. Omvänd skattskyldighet införs ......................................... Tjänster som skall omfattas av omvänd Bemyndigande enligt artikel 27 i sjätte Återbetalning av ingående skatt........................................ Ikraftträdande- och övergångsbestämmelser................................... Statsfinansiella och andra effekter................................................... Konsekvenser för små och medelstora företag, m.m. ..................... 10.1Förslaget till lag om ändring i mervärdesskattelagen (1994:200)......................................................................... Bilaga 1 Lagförslag i promemorian Byggentreprenadavdrag samt omvänd skattskyldighet (moms), Ds 2004:43 .............. Bilaga 2 Förteckning över remissinstanser beträffande promemorian Byggentreprenadavdrag samt omvänd skattskyldighet (moms), Ds 2004:43..................................... Meddelanden i samordningsfrågor för officiella statistik 2003:2 ....................................................... Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde ....... Regeringen föreslår att antar regeringens förslag till lag om ändring i mervärdesskattelagen (1994:200). Förslag till lag om ändring i mervärdesskattelagen (1994:200) Härigenom föreskrivs i fråga om mervärdesskattelagen (1994:200)1 dels att 1 kap. 2 och 2 d §§, 10 kap. 1 §, 11 kap. 8 § samt 13 kap. 6, 8, 14 och 18 a §§ skall ha följande lydelse, dels att det i lagen skall införas två nya paragrafer, 10 kap. 11 e § och 13 kap. 18 b §, av följande lydelse. Skyldig att betala mervärdesskatt (skattskyldig) är 1. för sådan omsättning som an- 1. för sådan omsättning som an- ges i 1 § första stycket 1, om inte ges i 1 § första stycket 1, om inte annat följer av 24 b: den som annat följer av 24 c: den som omsätter varan eller tjänsten, omsätter varan eller tjänsten, 2.för omsättning som anges i 1 § första stycket 1 av sådana tjänster som avses i 5 kap. 7 §, om den som omsätter tjänsten är en utländsk företagare och förvärvaren är en näringsidkare: den som förvärvar tjänsten, 3.för omsättning som anges i 1 § första stycket 1 av sådana varor som avses i 5 kap. 2 c och 2 d §§ eller av sådana tjänster som avses i 5 kap. 5 § tredje stycket samt 5 a, 6 a, 6 b och 7 a §§, om den som omsätter varan eller tjänsten är en utländsk företagare och förvärvaren är registrerad till mervärdesskatt här: den som förvärvar varan eller tjänsten, 4. för sådan efterföljande omsättning inom landet som avses i 3 kap. 30 b § första stycket: den till vilken omsättningen görs, 4 a. för omsättning som anges i 1 § första stycket 1 mellan närings- idkare som är eller skall vara registrerade till mervärdesskatt här, av guldmaterial eller halvfärdiga produkter med en finhalt av minst eller av investeringsguld om den som omsätter guldet är skattskyldig enligt 3 kap. 10 b §: den som förvärvar varan, 4 b. för omsättning som anges i 1 § första stycket 1 av sådana tjänster som avses i andra stycket, om skattskyldighet inte föreligger enligt första stycket 2 i denna paragraf: den som förvärvar tjänsten, om denne är en näringsidkare som i sin verksamhet inte endast tillfälligt tillhandahåller sådana tjänster, eller en annan näringsidkare som tillhandahåller en näringsidkare som avses i första strecksatsen Lagen omtryckt 2000:500. Senaste lydelse 2004:1155. 4 b. för annan omsättning som anges i 1 § första stycket 1 än som avses i första stycket 2 eller 3 i förevarande paragraf, i 3 kap. 3 § andra och tredje styckena, i 5 kap. 6 § 1 eller i 7 kap. 1 § tredje stycket 11, om den som omsätter varan eller tjänsten är en utländsk företagare och förvärvaren är registrerad till mervärdesskatt här: den som förvärvar varan eller tjänsten, om inte annat följer av 2 d §, 4 c. för annan omsättning som anges i 1 § första stycket 1 än som avses i första stycket 2, 3 eller 4 b i denna paragraf, i 3 kap. 3 § andra och tredje styckena, i 5 kap. 6 § 1 eller i 7 kap. 1 § tredje stycket 11, om den som omsätter varan eller tjänsten är en utländsk företagare och förvärvaren är registrerad till mervärdesskatt här: den som för- värvar varan eller tjänsten, om inte annat följer av 2 d §, 5.för sådant förvärv som anges i 1 § första stycket 2: den som för- värvar varan, och 6.för import av varor a)om en tullskuld uppkommer i till följd av importen: den som är skyldig att betala tullen, b)om importen avser en gemenskapsvara eller om varan skall förtullas iSverige men inte är belagd med tull: den som skulle ha varit skyldig att betala tullen om varan hade varit tullbelagd, c)om skyldighet att betala tull med anledning av importen upp- kommer, eller skulle ha uppkommit om varan hade varit belagd med tull, iett annat till följd av att ett sådant mellanstatligt enhetstillstånd som avses i 4 kap. 24 § andra stycket tullagen (2000:1281) åberopas: innehavaren av tillståndet. Första stycket 4 b gäller 1. sådana tjänster avseende fastighet, byggnad eller anlägg- ning som enligt gällande koder för Standard för svensk näringsgrens- indelning (SNI-koder) kan hän- föras till mark- och grundarbeten, anläggningsmaskiner med förare, 2. byggstädning, och 3. uthyrning av 1 och 2. Med tullskuld och gemenskapsvara förstås detsamma som i rådets förordning (EEG) nr 2913/92 av om inrättandet av en tullkodex för gemenskapen. Särskilda bestämmelser om vem som i vissa fall är skattskyldig finns i 6 kap., 9 kap. och 9 c kap. Om en utländsk företagare begär det, har han rätt att bli skattskyldig för omsättning som annars för- värvaren skulle ha varit skatt- skyldig för enligt 2 § första stycket 4 c. Den utländske företagarens skattskyldighet skall därvid gälla för all sådan omsättning inom landet. 2 d §3 Om en utländsk företagare begär det, har han rätt att bli skattskyldig för omsättning som annars för- värvaren skulle ha varit skatt- skyldig för enligt 2 § första stycket 4 b. Den utländske företagarens skattskyldighet skall därvid gälla för all sådan omsättning inom landet. En utländsk företagare har på ansökan rätt till återbetalning av ingående skatt under förutsättning att 1.den ingående skatten avser förvärv eller import som hänför sig till omsättning i verksamhet utomlands, 2.omsättningen, i det fall den görs inom EG, är skattepliktig eller medför återbetalningsrätt motsvarande den som avses i 11 eller 12 § i det land där omsättningen görs, och 3.omsättningen skulle ha varit skattepliktig eller skulle ha medfört rätt enligt 11 eller 12 § till återbetalning om omsättningen gjorts här i landet. Rätt till återbetalning föreligger Rätt till återbetalning föreligger även för ingående skatt som avser även för ingående skatt som avser förvärv eller import som hänför förvärv eller import som hänför sig till omsättning inom landet för sig till omsättning inom landet för vilken förvärvaren är skattskyldig vilken förvärvaren är skattskyldig enligt 1 kap. 2 § första stycket 2, enligt 1 kap. 2 § första stycket 2, 3, 4 eller 4 b om omsättningen är 3, 4, 4 b eller 4 c om omsättningen skattepliktig eller medför åter- är skattepliktig eller medför åter- betalningsrätt enligt 11 eller 12 §. betalningsrätt enligt 11 eller 12 §. Rätten till återbetalning enligt första och andra styckena gäller dock inte om den ingående skatten avser förvärv eller import som omfattas av begränsningar i avdragsrätten enligt 8 kap. 9, 10, 15 eller 16 §. Andra än utländska företagare har rätt till återbetalning av ingående skatt som avser förvärv eller import som hänför sig till omsättning inom landet för vilken förvärvaren är skattskyldig enligt 1 kap. 2 § första stycket 4 b om omsättningen är skattepliktig eller medför återbetalningsrätt enligt 11 eller 12 §. 3Senaste lydelse 2002:392. 4Senaste lydelse 2002:1004. Fakturor som utfärdas i enlighet med 1 § eller 7 § skall, om inte annat följer av 9 §, innehålla följande uppgifter: 1.datum för utfärdandet, 2.ett löpnummer baserat på en eller flera serier, som ensamt identifierar fakturan, 3.säljarens registreringsnummer till mervärdesskatt under vilket varorna eller tjänsterna har omsatts, 4.kundens registreringsnummer till mervärdesskatt under vilket han förvärvat varorna eller tjänsterna, om han är skattskyldig för förvärvet av varorna eller tjänsterna eller det är fråga om en gemenskapsintern varuförsäljning enligt 3 kap. 30 a eller 30 b §, 5. säljaren och köparens namn 5. säljarens och köparens namn 6.de omsatta varornas mängd och art eller de omsatta tjänsternas omfattning och art, 7.datum då omsättningen av varorna eller tjänsterna utförts eller slutförts eller det datum då sådan förskotts- eller a conto-betalning som avses i 3 § erlagts, om ett sådant datum kan fastställas och det skiljer sig från datumet för fakturans utfärdande, 8.beskattningsunderlaget för varje skattesats eller undantag, enhets- priset exklusive skatt enligt denna lag, samt eventuell prisnedsättning eller rabatt om dessa inte är inkluderade i enhetspriset, 10.det mervärdesskattebelopp som skall betalas, såvida inte en sär- skild ordning tillämpas för vilken denna lag utesluter en sådan uppgift, 11. vid befrielse från skatt eller 11. vid befrielse från skatt eller när köparen i enlighet med 1 kap. när köparen i enlighet med 1 kap. 2 § första stycket 2, 3, 4, 4 a, 4 b 2 § första stycket 2, 3, 4, 4 a, 4 b, eller 5 är skyldig att betala 4 c eller 5 är skyldig att betala mervärdesskatt, en hänvisning till mervärdesskatt, en hänvisning till a)den relevanta bestämmelsen i denna lag, b)den relevanta bestämmelsen i rådets sjätte direktiv (77/388/EEG) av om harmonisering av medlemsstaternas lagstiftning rörande omsättningsskatter Gemensamt system för mervärdesskatt: enhetlig beräkningsgrund, eller c)en annan uppgift om att omsättningen är skattebefriad eller att köparen är skyldig att betala mervärdesskatt, 12. vid leverans av ett nytt transportmedel till ett annat , de uppgifter i 1 kap. 13 a § som avgör att varan skall hänföras till ett sådant transportmedel, 13. vid tillämpning av vinstmarginalsystemet i 9 a kap. eller 9 b kap., en hänvisning till a)dessa bestämmelser, b)artikel 26 respektive 26 a i rådets sjätte direktiv (77/388/EEG), eller c)en annan uppgift om att vinstmarginalsystemet tillämpas. 5 Senaste lydelse 2004:280. Lydelse enligt prop. Om inget annat följer av 715 §§, skall utgående skatt redovisas för den redovisningsperiod under vilken 1. den som enligt 1 kap. 2 § första stycket 1 omsätter en vara eller en tjänst enligt god redovisningssed har bokfört eller borde ha bokfört 2. den som enligt 1 kap. 2 § 2. den som enligt 1 kap. 2 § första stycket 24 b är skattskyldig första stycket 24 c är skattskyldig för förvärv av en vara eller en för förvärv av en vara eller en tjänst enligt god redovisningssed tjänst enligt god redovisningssed har bokfört eller borde ha bokfört har bokfört eller borde ha bokfört 3. den som anges i 1 eller 2 har tagit emot eller lämnat förskotts- eller a conto-betalning Den utgående skatten får redovisas för den redovisningsperiod under vilken betalning tas emot kontant eller på annat sätt kommer den skattskyldige tillgodo, om den skattskyldige inte är skyldig att upprätta en årsredovisning enligt 6 kap. 1 § bokföringslagen (1999:1078), och värdet av den skattskyldiges sammanlagda årliga omsättning här i landet normalt uppgår till högst . Den utgående skatten för samtliga fordringar som är obetalda vid beskattningsårets utgång skall dock alltid redovisas för den redovisnings- period under vilken beskattningsåret går ut. Bestämmelserna i första och andra styckena gäller också för skatt- skyldiga som inte uppfyller förutsättningarna enligt första stycket första och andra strecksatserna om det endast förekommer ett mindre antal fakturor eller andra handlingar i verksamheten och fordringarna och skulderna enligt dessa inte uppgår till avsevärda belopp. Vad som sägs i förstatredje styckena gäller också för den som är skattskyldig enligt 1 kap. 2 § första stycket 24 c. Om den som utför byggnads- eller anläggningsentreprenad har fått betalning i förskott eller a conto, behöver han redovisa den utgående skatten på denna först för den redovisningsperiod som in- anläggningsentreprenad behöver den utgående skatten på betal- ningen redovisas först för den redovisningsperiod som infaller 6 Senaste lydelse 2003:1134. faller efter det att besiktning eller någon annan jäm- jämförlig åtgärd vidtagits. förlig åtgärd vidtagits. svarande gäller vid betalning i svarande gäller vid betalning i för- förskott eller a conto för leverans skott eller a conto för leverans av av varor enligt avtal som avser varor enligt avtal som avser Om den skattskyldige ut- Om en faktura utfärdas färdar en faktura tidigare än han tidigare än som behövs enligt behöver enligt första eller andra första eller andra meningen, skall meningen, skall skatten dock redo- skatten dock redovisas enligt vad visas enligt vad som gäller för som gäller för annan utgående annan utgående skatt än sådan som skatt än sådan som hänför sig till hänför sig till förskotts- eller a förskotts- eller a conto-betalning. Vad som sagts i första stycket gäller inte om skatten med tillämpning av bestämmelserna i 10 eller 11 § skall redovisas tidigare. Lydelse enligt prop. Ingående skatt som hänför sig Ingående skatt som hänför sig till omsättning för vilken för- skall dras av för den redovisnings- period för vilken den utgående skall, om den utgående skatten 8 b §. redovisas enligt 8 §, tas upp för den redovisningsperiod för vilken redovisas enligt 8 §. Ingående skatt som hänför sig till gemenskapsinterna förvärv skall dras av för den redovisnings- period för vilken den utgående skatten skall redovisas enligt 8 b §. 1.Denna lag träder i kraft den dag regeringen bestämmer. 2.Äldre föreskrifter skall fortfarande gälla i fråga om mervärdesskatt för vilken skattskyldighet inträtt före ikraftträdandet. 3.De nya föreskrifterna i 1 kap. 2 §, 10 kap. 1 och 11 e §§, 11 kap. 8 § samt 13 kap. 14 § tillämpas dock i fråga om mervärdesskatt som hänför sig till betalning i förskott eller a conto för vilken skattskyldighet inträtt före ikraftträdandet, om skatten inte redovisas före ikraftträdandet med stöd av föreskrifterna i 13 kap. 14 § i dess äldre lydelse. I fråga om de nya föreskrifterna i 13 kap. 6, 8, 18 a och 18 b §§ skall äldre föreskrifter fortfarande gälla i fråga om mervärdesskatt för vilken redovisningsskyldighet inträtt före ikraftträdandet. 3 Ärendet och dess beredning Dåvarande påbörjade ett arbete med att kontrollera stora byggprojekt. I samband därmed upprättade verket två rapporter som behandlar problematiken med svartarbete och skatteundandragande i bygg- och anläggningsbranschen (kontroll av svart arbetskraft inom byggbranschen, RSV Rapport 2001:9, samt Svart arbetskraft inom byggbranschen utredning avseende skyldighet att göra skatteavdrag för underentreprenörer, RSV Rapport 2002:6). RSV Rapport 2001:9 har sänts ut på remiss av . Remissvaren finns tillgängliga hos Finansdeparte- mentet (dnr Fi2001/4006). Regeringen beslutade att tillsätta en kommission som skulle föreslå åtgärder som syftar till att främja konkurrensen och motverka konkurrensbegränsande beteende, användandet av svart arbets- kraft och kartellbildning inom bygg- och anläggningssektorn (dir. 2002:24). Kommissionen skulle vidare föreslå åtgärder som syftar till att hålla nere byggkostnaderna och höja kvaliteten inom bygg- och anläggningssektorn. Kommissionen antog namnet (Fi 2002:01). Regeringen överlämnade de ovannämnda rapporterna från till . lämnade betänkandet Skärpning gubbar! Om konkurrensen, kvaliteten, kostnaderna och kompetensen i byggsektorn (SOU 2002:115) till regeringen. Betänkandet har remissbe- handlats och remissvaren finns tillgängliga hos (dnr Fi2002/4754). I betänkande lämnades i de delar som här är av intresse ett förslag till ett system med skyldighet att dra av ett belopp från ersättningar som betalas till uppdragstagare, entrepren- adavdrag. föreslog också att bestämmelser om omvänd skattskyldighet skulle införas i mervärdesskattelagen (1994:200, ML) för att försvåra undandragandet av mervärdesskatt inom byggsektorn. I departementspromemorian Byggentreprenadavdrag samt omvänd skattskyldighet (moms), Ds 2004:43, har lämnats förslag till ett s.k. byggentreprenadavdrag och omvänd skattskyldighet inom byggsektorn. Förslagen utgör en omarbetning och vidareutveckling av Bygg- kommissionens förslag. När det gäller byggentreprenadavdraget föreslås i promemorian ett system som innebär att den som ger någon uppdrag att utföra byggverksamhet skall göra ett avdrag från den ersättning som betalas för uppdraget (byggentreprenadavdrag). Det avdragna beloppet tillhör uppdragstagaren men skall betalas in till . Bygg- entreprenadavdraget får sedan användas för att säkerställa att uppdrags- tagaren betalar sina skatter och avgifter. Promemorians lagförslag finns i bilaga 1 (förslaget till lag om bygg- entreprenadavdrag återges dock endast delvis). Promemorian har remissbehandlats och remissvaren finns tillgängliga i lagstiftningsärendet (dnr Fi2005/189). En förteckning över remissinstanserna finns i bilaga 2. Remissinstanserna har framfört kritik mot förslaget om bygg- entreprenadavdrag. Förslagets effektivitet när det gäller att stävja skatte- undandragande har ifrågasatts. Med hänsyn härtill är regeringen inte beredd att nu lämna något förslag till lagstiftning som rör bygg- Regeringen lämnar dock i propositionen förslag till bestämmelser om omvänd skattskyldighet i mervärdesskattelagen för att motverka undandragande av skatt inom byggsektorn. I propositionen föreslås också andra ändringar i mervärdesskattelagen som är nödvändiga vid ett införande av sådan omvänd skattskyldighet. Förslaget om omvänd skattskyldighet innebär en avvikelse från reglerna i rådets sjätte direktiv /388/EEG av om harmonisering av medlemsstaternas lagstiftning rörande omsättnings- skatter Gemensamt system för mervärdesskatt: enhetlig beräknings- grund, i det följande benämnt sjätte direktivet. För att få tillämpa omvänd skattskyldighet behöver därför ett bemyndigande enligt artikel 27 i sjätte direktivet (jfr avsnitt 5.3). Enligt den artikeln får rådet enhälligt på kommissionens förslag bemyndiga varje medlemsstat att genomföra särskilda åtgärder som avviker från bestämmelserna i direktivet. Regeringen har genom en skrivelse denna dag hos kommissionen ansökt om ett sådant bemyndigande (jfr bl.a. avsnitt 6.3.4). Regeringen har i propositionen Förenklade skatteregler med anledning av ny redovisningslagstiftning (prop. 2005/06:174), som beslutades , lämnat förslag till nya bestämmelser i mervärdesskatte- lagen rörande redovisning av skatt. Förslagen syftar bl.a. till att anpassa bestämmelserna i mervärdesskattelagen till regler om förenklat årsbok- slut. I propositionen föreslås att mindre företag skall få använda en kontantmetod för redovisning av mervärdesskatt. I förevarande proposi- tion föreslås att vissa av de i prop. 2005/06:174 föreslagna bestämmelserna ändras så att de blir tillämpliga vid omvänd skatt- skyldighet. Propositionen bygger på en överenskommelse mellan den social- demokratiska regeringen, och de gröna. Regeringen beslutade att inhämta Lagrådets yttrande över de lagförslag som finns i bilaga 3. Lagrådets yttrande finns i bilaga 4. Lagrådet har haft synpunkter på de föreslagna ikraftträdande- och övergångsbestämmelserna. Regeringen har följt Lagrådets förslag i sak, vilket bl.a. innebär att regeringen föreslår att reglerna som rör omvänd skattskyldighet inom byggsektorn skall träda i kraft den dag regeringen bestämmer. Lagrådets synpunkter har kommenterats i avsnitt 7. Som framgår nedan har jämfört med förslaget i lagrådsremissen vissa ändringar gjorts beträffande ikraftträdande- och övergångs- bestämmelserna som avser de bestämmelser om redovisning som också behandlas i prop. 2005/06:174. I remissen till Lagrådet lämnade regeringen dels förslag till lag om ändring i mervärdesskattelagen, dels förslag till lag om ändring i lagen (2006:000) om ändring i mervärdesskattelagen. Genom det sistnämnda förslaget gjordes vissa ändringar i de bestämmelser om redovisning som det senare lämnats förslag om i prop. 2005/06:174. Regeringen finner jämfört med förslaget i lagrådsremissen att tidpunkten för ikraftträdande när det gäller bestämmelserna i förslaget till lag om ändring i lagen (2006:000) om ändring i mervärdesskattelagen också bör ändras till den dag regeringen bestämmer. En sådan ändring har medfört att de två Prop. 2005/06:130 lagförslagen av författningstekniska skäl sammanfogats till ett förslag; ett förslag till lag om ändring i mervärdesskattelagen. Som en följd av detta har det dessutom jämfört med förslaget i lagrådsremissen införts ytterligare en övergångsbestämmelse, som avser ändringarna i 13 kap. 6, 8, 18 a och 18 b §§ ML. Dessa ändringar, som behandlas i avsnitt 7, får med hänsyn till sitt innehåll och även i övrigt anses vara av sådan beskaffenhet att Lagrådets hörande skulle sakna betydelse. 4 Beskrivning av byggsektorn