prop · GT0336 · 2006-03-20 00:00:00 — Enligt artikel 64 i SCE-förordningen kan medlemmar investera i ett europakooperativ genom att förvärva obliga- tioner eller andra värdepapper. Detta utgör dock inte insatser och omfat- tas därför inte av bestämmelsen. Ett kompletterande tillägg görs även för utdelning enligt lagen (1995:1570) om medlemsbanker. Enligt artikel 4.8 andra stycket SCE-förordningen får det tecknade kapi- talet höjas genom fondemission avseende alla eller en del av tillgängliga reserver efter ett beslut av föreningsstämman. Nya andelar skall tilldelas medlemmar i proportion till de andelar av kapitalet de dittills innehade. En sådan fondemission är jämförbar med en insatsemission enligt lagen (1987:667) om ekonomiska föreningar. Paragrafen har ändrats för att omfatta även fondemissioner enligt SCE-förordningen. Ett komplette- rande tillägg görs även för insatsemissioner enligt lagen (1995:1570) om medlemsbanker. I övrigt görs en redaktionell ändring i paragrafen. Tillägget i bestämmelsens första stycke görs för att utdelning från utländska ekonomiska föreningar som är kooperativa skall beskattas på samma sätt som utdelning från svenska motsvarigheter. Ändringen innebär att de andelar som tilldelas medlemmarna i en ekonomisk förening, som genom fusion deltar i bildandet av ett europa- kooperativ, inte skall behandlas som utdelning. Genom tillägget i paragrafen skall inte heller fondemissioner enligt SCE- förordningen behandlas som utdelning. Ett kompletterande tillägg görs även för insatsemissioner enligt lagen (1995:1570) om medlemsbanker. Ändringen innebär endast att benämningen europakooperativ används även i denna bestämmelse för föreningar bildade enligt SCE- förordningen. I bilagan görs tillägg för associationsformen europakooperativ, som genom ändringen av fusionsdirektivet omfattas av direktivets tillämp- ningsområde. Förslaget till lag om europakooperativ föreslås träda i kraft som SCE-förordningen skall börja tillämpas, . Även de nu aktuella beskattningsbestämmelserna föreslås träda i kraft denna dag. För vissa lagbestämmelser föreslås dock särskilda tillämpnings- bestämmelser. Den nya bestämmelsen i 37 kap. 26 § tillämpas på fusio- ner som genomförs efter ikraftträdandet. Den nya bestämmelsen i 39 kap. 23 § tillämpas på utdelning som lämnas efter ikraftträdandet. De nya bestämmelserna i 39 kap. 24 a § och 42 kap. 21 a § tillämpas på insats- emissioner som tillgodoförs efter ikraftträdandet. Den nya bestämmelsen i 42 kap. 15 a § tillämpas på utdelning som lämnas efter ikraftträdandet respektive på kapitalvinster på aktier och andelar som avyttras efter Prop. 2005/06:36 ikraftträdandet. Ekonomisk förening4 b § . Föreslagen lydelse egenavgifter i 26 § ekonomisk förening i 4 b §europeiska ekonomiska intressegrupperingar (EEIG) i 5 kap. 2 § Lagförslag i promemorian Beskattning av europa- kooperativ (Fi 2005/6033) Förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229) Härigenom föreskrivs i fråga om inkomstskattelagen (1999:1229) dels att 2 kap. 1 §, 3 kap. 19 §, 37 kap. 23 och 26 §§, 39 kap. 23 och 24 a §§ samt 42 kap. 15 a, 21 och 21 a §§ skall ha följande lydelse, dels att det i lagen skall införas en ny paragraf, 2 kap. 4 b §, samt närmast före 2 kap. 4 b § en ny rubrik av följande lydelse. I detta kapitel finns definitioner av vissa begrepp samt förklaringar till hur vissa termer och uttryck används i denna lag. Det finns definitioner och förklaringar också i andra kapitel. Bestämmelser om betydelsen av följande begrepp, termer och uttryck samt förklaringar till hur vissa termer och uttryck används finns i nedan angivna paragrafer: egenavgifter i 26 § europeiska ekonomiska intressegrupperingar (EEIG) i 5 kap. 2 § Lydelse enligt proposition 2005/06:39 Den som är begränsat skattskyldig är skattskyldig för kapitalvinst på sådana tillgångar och förpliktelser som avses i andra stycket, om han under det kalenderår då avyttringen sker eller under de föregående tio kalenderåren har varit bosatt i eller stadigvarande vistats här. Skattskyldigheten gäller oavsett i vilket inkomstslag kapital- 19 Senaste lydelse 2004:985. vinsten skall tas upp. Skattskyldigheten gäller också belopp som motsvarar en kapitalvinst och som enligt 51 kap. 3 och 4 §§ skall tas upp i inkomstslaget näringsverksamhet. Skattskyldigheten enligt första stycket omfattar 1.andelar i svenska aktiebolag, svenska handelsbolag och svenska ekonomiska föreningar med undantag för andelar i privatbostadsföretag, 2.konvertibler, konvertibla vinstandelsbevis och konvertibla kapital- andelsbevis som getts ut av svenska aktiebolag, 3.köp- och teckningsoptioner som utfärdats i förening med skuldebrev av svenska aktiebolag, och 4.terminer och optioner som avser sådana tillgångar som anges i 13. Om ett utländskt aktiebolag har varit svenskt, skall vid tillämpningen av andra stycket det som sägs om ett svenskt aktiebolag även gälla det utländska aktiebolaget till och med det femte året då bolaget upphörde att ha fast driftställe i , dock längst till och med det tionde året då bolaget upphörde att vara svenskt. Tredje stycket gäller på motsva- rande sätt en utländsk ekonomisk förening som varit svensk. Bestämmelserna i 21 § gäller inte vid fusion enligt 12 kap. 1 och 3 §§ lagen (1987:667) om ekono- miska föreningar, 7 kap. 1 och 2 §§ sparbankslagen (1987:619) eller 10 kap. 1 och 2 §§ lagen (1995:1570) om medlemsbanker. Bestämmelserna i 21 § gäller inte vid fusion enligt 12 kap. 1 och 3 §§ lagen (1987:667) om ekono- miska föreningar, 7 kap. 1 och 2 §§ sparbankslagen (1987:619), 10 kap. 1 och 2 §§ lagen (1995:1570) om medlemsbanker eller fusion enligt rådets förord- ning (EG) nr 1435/2003 av om stadga för europeiska kooperativa föreningar (SCE- föreningar)20, om det inte utgår något fusionsvederlag. Bestämmelsen i 24 § gäller inte vid fusion mellan kooperativa föreningar enligt 12 kap. 1 och 3 §§ lagen (1987:667) om ekono- miska föreningar. Bestämmelsen i 24 § gäller inte vid fusion mellan kooperativa föreningar enligt 12 kap. 1 och 3 §§ lagen (1987:667) om ekono- miska föreningar eller fusion enligt rådets förordning (EG) nr 1435/2003 av om stadga för europeiska kooperativa föreningar (SCE-föreningar). 20 EUT L 207, , s. 1 (Celex 32003R1435). En kooperativ ekonomisk före- ning skall dra av en medlemsinsats som tillgodoförts genom insats- emission enligt lagen (1987:667) om ekonomiska föreningar, enligt lagen (1995:1570) om medlems- banker eller genom fondemission enligt rådets förordning (EG) nr 1435/2003 av om stadga för europeiska kooperativa föreningar (SCE-föreningar) det beskattningsår då medlemsinsatsen betalas ut till en medlem som avgår. förening lämnar i förhållande till förening lämnar i förhållande till om ekonomiska föreningar, lagen I fråga om andra insatser än förlagsinsatser gäller detta dock eller enligt rådets förordning (EG) inte till den del utdelningen enligt nr 1435/2003 av 24 kap. 17 § inte skall tas upp av Om den del som inte skall tas upp av mottagaren uppgår föreningar) skall dras av. till högst av utdel- om andra insatser än förlags- ningen, skall dock hela utdel- insatser gäller detta dock inte till ningen dras av. den del utdelningen enligt 24 kap. jande förening får bara dra av 17 § inte skall tas upp av mottaga- utdelning om föreningen har ett Om den del som inte skall tas stort antal medlemmar och bara till upp av mottagaren uppgår till den del föreningen för samma högst av utdelningen, skall dock hela utdelningen dras utdelning på insatser. ning får bara dra av utdelning om föreningen har ett stort antal med- lemmar och bara till den del före- själv tagit emot utdelning på insat- Om en ekonomisk förening är centralorganisation för kooperativa föreningar, skall utdelningen på förlagsinsatser dras av även om central- organisationen inte är kooperativ enligt 21 §. 24 a §22 En kooperativ ekonomisk före- ning skall dra av en medlemsinsats som tillgodoförts genom insats- emission enligt lagen (1987:667) om ekonomiska föreningar det beskattningsår då medlemsinsatsen betalas ut till en medlem som avgår. 21Senaste lydelse 2003:1075. 22Senaste lydelse 2003:1075. följande aktier och andelar tas upp följande aktier och andelar tas upp till fem sjättedelar: till fem sjättedelar: aktier i svenska aktiebolag, aktier i svenska aktiebolag, andelar i svenska ekonomiska andelar i svenska ekonomiska föreningar som inte är koopera- föreningar som inte är koopera- ningen av den utländska juridiska ningen av den utländska juridiska lag av ett svenskt företag med lag av ett svenskt företag, som inte är en kooperativ förening, med Första stycket tillämpas inte om andelarna är kvalificerade, företaget är marknadsnoterat, företaget under det räkenskapsår som beslutet om utdelning avser eller under något av de fyra föregående räkenskapsåren, direkt eller genom dotterföretag, har ägt aktier med en röst- eller kapitalandel på eller mer i ett svenskt marknadsnoterat aktiebolag eller en mark- nadsnoterad utländsk juridisk person, eller företaget är ett privatbostadsföretag. Ett företag anses marknadsnoterat om någon andel i företaget är mark- nadsnoterad. Vid sådana fusioner som avses i 12 kap. 1 och 3 §§ lagen (1987:667) om ekonomiska före- ningar och i 10 kap. 1 och 2 §§ lagen (1995:1570) om medlems- banker skall andelar i den över- tagande föreningen som skiftas ut till medlemmen inte behandlas som utdelning. Vid sådana fusioner som avses i 12 kap. 1 och 3 §§ lagen (1987:667) om ekonomiska före- ningar, 10 kap. 1 och 2 §§ lagen (1995:1570) om medlemsbanker och vid sådana fusioner som avses enligt rådets förordning (EG) nr 1435/2003 av om stadga för europeiska kooperativa föreningar (SCE-föreningar) skall andelar i den övertagande före- ningen som skiftas ut till med- lemmen inte behandlas som utdel- ning. Vad som utöver andelarna skiftas ut till medlemmen skall i sin helhet behandlas som utdelning. I 48 kap. 10 § finns bestämmelser om anskaffningsutgift för de Belopp som överförs till med- Belopp som förs över till med- behandlas som utdelning. lagen (1995:1570) om medlems- förordning (EG) nr 1435/2003 av om stadga för europeiska kooperativa föreningar (SCE-föreningar) skall inte behandlas som utdelning. Denna lag träder i kraft . Bestämmelsen i 42 kap. 15 a § tillämpas dock först på beskattningsår som påbörjas efter ikraft- trädandet. 23 Senaste lydelse 2003:1075. Förteckning över remissinstanser som yttrat sig över promemorian Beskattning av europakooperativ (Fi2005/6033) Följande remissinstanser har yttrat sig. , Kammarrätten i , Länsrätten i län, , , , , , i , vid , , , Verket för näringslivsutveckling , , , Byggindustrier, , , , , , , och . , och har åberopat yttrande från Näringslivets skatte- delegation. , , , Företagarna, , Landsorganisa- tionen i och har avstått från att lämna synpunkter. Ekonomisk förening4 b § . egenavgifter i 26 § ekonomisk förening i 4 b §europeisk ekonomisk intresse- gruppering (EEIG) i 5 kap. 2 § Förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229) Härigenom föreskrivs i fråga om inkomstskattelagen (1999:1229) dels att 2 kap. 1 §, 3 kap. 19 §, 7 kap. 19 §, 37 kap. 23 och 26 §§, 39 kap. 23 och 24 a §§, 42 kap. 15 a, 21 och 21 a §§ samt bilaga 37.1 skall ha följande lydelse, dels att det i lagen skall införas en ny paragraf, 2 kap. 4 b §, samt närmast före 2 kap. 4 b § en ny rubrik av följande lydelse. I detta kapitel finns definitioner av vissa begrepp samt förklaringar till hur vissa termer och uttryck används i denna lag. Det finns definitioner och förklaringar också i andra kapitel. Bestämmelser om betydelsen av följande begrepp, termer och uttryck samt förklaringar till hur vissa termer och uttryck används finns i nedan angivna paragrafer: egenavgifter i 26 § europeisk ekonomisk intresse- gruppering (EEIG) i 5 kap. 2 § Den som är begränsat skattskyldig är skattskyldig för kapitalvinst på sådana tillgångar och förpliktelser som avses i andra stycket, om han under det kalenderår då avyttringen sker eller under de föregående tio kalenderåren har varit bosatt i eller stadigvarande vistats här. Skattskyldigheten gäller oavsett i vilket inkomstslag kapital- vinsten skall tas upp. Skattskyldigheten gäller också belopp som motsva- rar en kapitalvinst och som enligt 51 kap. 3 och 4 §§ skall tas upp i Skattskyldigheten enligt första stycket omfattar 1. andelar i svenska aktiebolag, svenska handelsbolag Senaste lydelse 2005:1136. Senaste lydelse 2005:1142. ekonomiska föreningar med undantag för andelar i privatbostadsföretag, 2. konvertibler, konvertibla vinstandelsbevis och konvertibla kapital- andelsbevis som getts ut av svenska aktiebolag, 3.köp- och teckningsoptioner som utfärdats i förening med skuldebrev av svenska aktiebolag, och 4.terminer och optioner som avser sådana tillgångar som anges i 13. Om ett utländskt aktiebolag har varit svenskt, skall vid tillämpningen av andra stycket det som sägs om ett svenskt aktie- bolag även gälla det utländska aktiebolaget till och med det femte året då bolaget upp- hörde att ha fast driftställe i , dock längst till och med det tionde året då bolaget upphörde att vara svenskt. Om ett utländskt aktiebolag har varit svenskt, skall vid tillämpningen av andra stycket det som sägs om ett svenskt aktie- bolag även gälla det utländska aktiebolaget till och med det femte året då bolaget upp- hörde att ha fast driftställe i , dock längst till och med det tionde året då bolaget upphörde att vara svenskt. Vad som sägs i detta stycke gäller på motsvarande sätt en utländsk ekonomisk förening som varit svensk. Understödsföreningar är skattskyldiga bara för inkomst på grund av innehav av sådan fastighet som inte förvaltas i livförsäkringsverksamhet. avses också europakooperativ som bedriver motsvarande verksamhet. I lagen (1990:661) om avkastningsskatt på pensionsmedel finns bestämmelser om avkastningsskatt för understödsföreningar. Bestämmelserna i 21 § gäller inte vid fusion enligt 12 kap. 1 och 3 §§ lagen (1987:667) om ekono- miska föreningar, 7 kap. 1 och 2 §§ sparbankslagen (1987:619) eller 10 kap. 1 och 2 §§ lagen (1995:1570) om medlemsbanker. Bestämmelserna i 21 § gäller inte vid fusion enligt 12 kap. 1 och 3 §§ lagen (1987:667) om ekono- miska föreningar, 7 kap. 1 och 2 §§ sparbankslagen (1987:619), 10 kap. 1 och 2 §§ lagen (1995:1570) om medlemsbanker eller rådets förordning (EG) nr 1435/2003 av om stadga för europeiska kooperativa föreningar (SCE-föreningar)26. 26 EUT L 207, , s. 1 (Celex 32003R1435). Bestämmelsen i 24 § gäller inte vid fusion mellan kooperativa föreningar enligt 12 kap. 1 och 3 §§ lagen (1987:667) om ekono- miska föreningar. Bestämmelsen i 24 § gäller inte vid fusion mellan kooperativa föreningar enligt 12 kap. 1 och 3 §§ lagen (1987:667) om ekono- miska föreningar, 10 kap. 1 och 2 §§ lagen (1995:1570) om medlemsbanker eller rådets förordning (EG) nr 1435/2003 av om stadga för europeiska kooperativa föreningar (SCE-föreningar). förening lämnar i förhållande till förening lämnar i förhållande till om ekonomiska föreningar, lagen I fråga om andra insatser än förlagsinsatser gäller detta dock eller rådets förordning (EG) nr inte till den del utdelningen enligt 1435/2003 av om 24 kap. 17 § inte skall tas upp av stadga för europeiska kooperativa Om den del som inte föreningar (SCE-föreningar) skall skall tas upp av mottagaren uppgår I fråga om andra insatser till högst av utdel- än förlagsinsatser gäller detta dock ningen, skall dock hela utdel- inte till den del utdelningen enligt ningen dras av. 24 kap. 17 § inte skall tas upp av jande förening får bara dra av Om den del som inte utdelning om föreningen har ett skall tas upp av mottagaren uppgår stort antal medlemmar och bara till till högst av utdel- den del föreningen för samma ningen, skall dock hela utdel- ningen dras av. utdelning på insatser. jande förening får bara dra av utdelning om föreningen har ett stort antal medlemmar och bara till den del föreningen för samma utdelning på insatser. Om en ekonomisk förening är centralorganisation för kooperativa föreningar, skall utdelningen på förlagsinsatser dras av även om central- organisationen inte är kooperativ enligt 21 §. 27 Senaste lydelse 2003:1075. En kooperativ ekonomisk före- En kooperativ ekonomisk före- ning skall dra av en medlemsinsats ning skall dra av en medlemsinsats som tillgodoförts genom insats- som tillgodoförts genom insats- emission enligt lagen (1987:667) om ekonomiska föreningar det lagen (1995:1570) om medlems- betalas ut till en medlem som medlemsinsatsen betalas ut till en gäller medlemsinsatser som till- förordning (EG) 1435/2003 av om stadga för europeiska kooperativa föreningar (SCE-föreningar). Utdelning och kapitalvinst på följande aktier och andelar tas upp till fem sjättedelar: aktier i svenska aktiebolag, andelar i svenska ekonomiska föreningar som inte är kooperativa, andelar i utländska juridiska personer, om inkomstbeskatt- ningen av den utländska juridiska personen är jämförlig med inkomstbeskattningen enligt denna lag av ett svenskt företag med motsvarande inkomster. Första stycket tillämpas inte om andelar i utländska juridiska personer, om inkomstbeskatt- ningen av den utländska juridiska personen är jämförlig med inkomstbeskattningen enligt denna lag av ett svenskt företag, som inte är en kooperativ förening, med motsvarande inkomster. företaget är marknadsnoterat, företaget under det räkenskapsår som beslutet om utdelning avser eller under något av de fyra föregående räkenskapsåren, direkt eller genom dotterföretag, har ägt aktier med en röst- eller kapitalandel på eller mer i ett svenskt marknadsnoterat aktiebolag eller en mark- nadsnoterad utländsk juridisk person, företaget är ett privatbostadsföretag, andelarna är kvalificerade, eller en kapitalvinst skall tas upp som överskott av passiv näringsverk- samhet enligt 49 a kap. Ett företag anses marknadsnoterat om någon andel i företaget är mark- nadsnoterad. Senaste lydelse 2003:1075. Senaste lydelse 2005:1136. (1995:1570) om medlemsbanker skall inte behandlas som utdelning. Detsamma gäller belopp som överförs till medlems- insatserna vid fondemission enligt rådets förordning (EG) nr 1435/2003 av om stadga för europeiska kooperativa föreningar (SCE-föreningar).Belopp som överförs till med- lemsinsatserna vid insatsemission enligt lagen (1987:667) om ekonomiska föreningar eller lagen Vid sådana fusioner som avses i Vid sådana fusioner som avses i 12 kap. 1 och 3 §§ lagen 12 kap. 1 och 3 §§ lagen (1987:667) om ekonomiska före- (1987:667) om ekonomiska före- ningar och i 10 kap. 1 och 2 §§ ningar och i 10 kap. 1 och 2 §§ lagen (1995:1570) om medlems- lagen (1995:1570) om medlems- banker skall andelar i den över- banker skall andelar i den över- tagande föreningen som skiftas ut tagande föreningen som skiftas ut till medlemmen inte behandlas vid sådana fusioner som avses i (EG) nr 1435/2003 av om stadga för europeiska kooperativa föreningar (SCE-föreningar). Vad som utöver andelarna skiftas ut till medlemmen skall i sin helhet behandlas som utdelning. I 48 kap. 10 § finns bestämmelser om anskaffningsutgift för de utskiftade andelarna. 21 a §30 Belopp som överförs till med- lemsinsatserna vid insatsemission enligt lagen (1987:667) om ekonomiska föreningar skall inte behandlas som utdelning. 30 Senaste lydelse 2003:1075. Associationsformer som avses i 37 kap. 9 § 3, 38 kap. 3 § första stycket 3, 48 a kap. 6 § 3 och 49 kap. 9 § 3: bolag som bildats enligt rådets bolag som bildats enligt rådets förordning (EG) nr 2157/2001 av förordning (EG) nr 2157/2001 av 2001/86/EG av 2001/86/EG av 2001 om komplettering av stadgan 2001 om komplettering av stadgan för europabolag vad gäller arbets- för europabolag vad gäller arbets- rådets förordning (EG) nr 1435/2003 av om stadga för europeiska kooperativa föreningar (SCE-föreningar) och rådets direktiv /72/EG av den stadgan för europeiska koopera- tiva föreningar med avseende på anonyme/naamloze vennootschap, en commandite par actions/commanditaire vennootschap op aandelen eller privée à responsabilité limitée/besloten vennootschap met beperkte aansprakelijkheid och sådana offentligrättsliga organ som fungerar enligt civilrättsliga regler, 1.Denna lag träder i kraft . 2.Bestämmelsen i 37 kap. 26 § i sin nya lydelse tillämpas på fusioner som genomförs efter ikraftträdandet. 3.Bestämmelsen i 39 kap. 23 § i sin nya lydelse tillämpas på utdelning som lämnas efter ikraftträdandet. 4.Bestämmelserna i 39 kap. 24 a § och 42 kap. 21 a § i sina nya lydelser tillämpas på insatsemissioner som tillgodoförs efter ikraftträdan- det. 5.Bestämmelsen i 42 kap. 15 a § i sin nya lydelse tillämpas på utdel- ning som lämnas efter ikraftträdandet. Den tillämpas även på kapitalvinst på aktier och andelar som avyttras efter ikraftträdandet. 31Senaste lydelse 2005:1142. 32EGT L 207, 18.08.2003, s. 25 (Celex 32003L0072). Utdrag ur protokoll vid sammanträde Närvarande: f.d. justitierådet , f.d. justitierådet och regeringsrådet . Enligt en lagrådsremiss () har regeringen beslutat inhämta Lagrådets yttrande över förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229). Förslaget har inför Lagrådet föredragits av kammarrättsassessorn . Lagrådet lämnar förslaget utan erinran. Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde Närvarande: Statsministern , statsråden , , , , Y. , , , , , Andnor, Nuder, M. , , , , , , , Regeringen beslutar proposition 2005/06:36 Beskattning av europakooperativ inför, ändrar, upp- Lag om ändring i