prop · GU032 · 2006-11-07 00:00:00 — Det övertagande företaget och företag till vilket det övertagande företaget med avdragsrätt kan lämna koncernbidrag avseende det beskattningsår då den partiella fissionen genomförs, skall först det sjätte beskattningsåret efter det beskattningsår då den partiella fissionen genomförs dra av under- skott från beskattningsåret före det beskattningsår då den partiella fissionen genomförs. Bestämmelsen i första stycket tillämpas inte om koncernbidrag kan lämnas med avdragsrätt mellan det överlåtande och det övertagande företaget avseende det beskattningsår då den partiella fissionen genomförs. Bestämmelsen i andra stycket tillämpas inte om en sådan be- gränsning av rätt till avdrag för underskott (avdragsbegränsning) som anges i koncernbidrags- spärren i 40 kap. 18 § gäller om det övertagande företaget får koncernbidrag från det överlåtan- de företaget avseende det beskatt- ningsår då den partiella fissionen genomförs. Avdragsbegränsning får inte heller gälla om ett företag, till vilket det övertagande före- taget kan med avdragsrätt lämna koncernbidrag utan att avdrags- begränsning gäller för företaget, indirekt via det övertagande före- taget får koncernbidrag avseende samma beskattningsår från det överlåtande företaget. Om inventarier tas upp till ett högre värde i det övertagande företagets räkenskaper än som följer av 13 §, får företaget tillämpa räkenskapsenlig avskriv- ning bara om mellanskillnaden tas upp som intäkt. Intäkten skall tas upp det beskattningsår då den partiella fissionen sker eller förde- las med lika belopp på det beskatt- ningsåret och de två följande be- skattningsåren. TillgångarU knutna till ett fast driftställe i ett annat EU-land Om tillgångar samt skulder och andra förpliktelser förs över genom en partiell fission från ett företag som hör hemma i till ett företag som hör hemma i en annan stat som är medlem i Europeiska unionen, tillämpas bestämmelserna i 37 kap. 30 §. Överlåtaren är en association från ett annat EU-land och är inte en utländsk juridisk person Denna paragraf gäller när överlåtaren är en association, hemmahörande i en annan stat som är medlem i Europeiska unionen, om alla villkor hade varit uppfyllda, för att en partiell fission skulle anses föreligga, om associa- tionen hade varit en utländsk juridisk person. Den delägare i associationen som beskattas med anledning av transaktionen har vid tillämpning av 16 kap. 18 och 19 §§ och av lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt samma rätt till avdrag respektive avräkning av utländsk skatt som om associa- tionen hade betalat den skatt som associationen skulle ha betalat i den stat där den är hemmahöran- de om det inte hade funnits sådan lagstiftning där som avses i det av Europeiska gemenskapernas råd antagna direk- tivet om ett gemensamt beskatt- ningssystem för fusion, fission, partiell fission, överföring av tillgångar och utbyte av aktier eller andelar som berör bolag i olika medlemsstater samt om flytt- ning av ett europabolags eller en europeisk kooperativ förenings säte från en medlemsstat till en annan (90/434/EEG). Utdelning i form av andelar i det övertagande företaget vid en partiell fission får inte dras av enligt 22 eller 23 §. EuropabolagU och europeisk Bilaga 2 kooperativ förening När ett europabolag eller en europeisk kooperativ förening flyttar sitt registrerade säte från till en annan stat som är medlem i Europeiska unionen utan att det medför bolagets eller före- ningens avveckling eller bildandet av en ny juridisk person skall 33 § tillämpas. Bestämmelserna i andra och tredje styckena skall tillämpas beträffande sådan näringsverk- samhet eller del av näringsverk- samhet som europabolaget respektive den europeiska kooperativa före- ningen före flytten är skattskyldig för i , och denna näringsverksamhet inte är undantagen från beskattning på grund av ett skatteavtal och, som europabolaget respektive den europeiska kooperativa före- ningen efter flytten är skattskyldig för i och denna näringsverk- samhet inte är undantagen från beskattning i på grund av ett skatteavtal. Tredje stycket gäller till den del tillgångar samt skulder och andra förpliktelser före flytten är knutna till en plats som är ett fast drift- ställe enligt ett skatteavtal mellan och en annan stat. Europabolaget respektive den europeiska kooperativa föreningen har vid tillämpning av lagen (1986:468) om avräkning av ut- ländsk skatt rätt till avräkning av utländsk skatt som om bolaget respektive föreningen hade betalat den skatt som skulle ha betalats i den stat där det fasta driftstället är beläget om näringsverksamheten avyttrats. Avräkningen begränsas till ett belopp lika med den svenska skatt som skulle utgått på den svenska inkomst som beräknas uppstå vid den tänkta avyttringen. Ett underskott av näringsverk- samheten som kvarstår från det föregående beskattningsåret skall dras av i den utsträckning det inte finns några begränsningar i detta kapitel eller i bestämmelserna om underprisöverlåtelser i 23 kap. 29 §, om kvalificerade fusioner och fissioner i 37 kap. 2126 och 28 §§, om verksamhetsavyttringar i 38 kap. 17 § eller om underskott av andelshus i 42 kap. 33 §. Ett underskott av näringsverk- samheten som kvarstår från det föregående beskattningsåret skall dras av i den utsträckning det inte finns några begränsningar i detta kapitel eller i bestämmelserna om underprisöverlåtelser i 23 kap. 29 §, om kvalificerade fusioner och fissioner i 37 kap. 2126 och 28 §§, om kvalificerade verksam- hetsavyttringar i 38 kap. 17 §, om kvalificerade partiella fissioner i 38 a kap. 16 § eller om underskott av andelshus i 42 kap. 33 §. Med underskottsföretagU U avses ett företag som hade ett underskott det föregående beskattningsåret eller som har ett eget eller över- taget underskott som inte har fått dras av än på grund av koncernbidragsspärren i 18 § eller bestämmelserna i 37 kap. 24 och 25 §§ om rätt till avdrag för underskott efter kvalifi- cerade fusioner eller fissioner. Med underskottsföretagU U avses ett företag som hade ett underskott det föregående beskattningsåret eller som har ett eget eller över- taget underskott som inte har fått dras av än på grund av koncernbidragsspärren i 18 § eller bestämmelserna om rätt till avdrag för underskott efter kvalificerade fusioner eller fissio- ner i 37 kap. 24 och 25 §§, efter kvalificerade verksamhetsavytt- ringar i 38 kap. 17 § och efter kvalificerade partiella fissioner i 38 a kap. 16 §. I 14 kap. 17 och 18 §§ finns bestämmelser om avdrag för underskott om ett aktiebolag eller en ekonomisk förening överlåter sin näringsverk- samhet eller sina tillgångar till staten, en kommun eller till ett bolag som helt eller till övervägande del innehas direkt eller indirekt av staten eller en kommun. I 37 kap. 2126 och 28 §§ och I 37 kap. 2126 och 28 38 kap. 17 § finns bestämmelser kap. 17 § och 38 a kap. 16 om behandlingen av avdrag för bestämmelser om behandlingen av underskott vid kvalificerade fusio- avdrag för underskott vid kvalifi- ner och fissioner respektive vid cerade fusioner och fissioner, vid ringar respektive vid kvalificerade partiella fissioner. Utdelning från ett svenskt aktiebolag (moderbolaget) i form av andelar i ett dotterbolag skall inte tas upp om 1.utdelningen lämnas i förhållande till innehavda aktier i moder- bolaget, 2.aktier i moderbolaget är marknadsnoterade, 3.samtliga moderbolagets andelar i dotterbolaget delas ut, 4.andelar i dotterbolaget efter utdelningen inte innehas av något företag som tillhör samma koncern som moderbolaget, 5.dotterbolaget är ett svenskt aktiebolag eller ett utländskt bolag, och 6.dotterbolagets näringsverksamhet till huvudsaklig del består av rörelse eller, direkt eller indirekt, innehav av andelar i sådana företag som till huvudsaklig del bedriver rörelse och i vilka dotterbolaget, direkt eller indirekt, innehar andelar med ett sammanlagt röstetal som mot- svarar mer än för samtliga andelar i företaget. Första stycket gäller även om mottagaren av utdelningen inte äger aktierna i det utdelande bolaget. I 48 kap. 8 § finns bestämmelser om anskaffningsutgiften på andelarna i moderbolaget och dotterbolaget. Bestämmelserna i denna paragraf tillämpas inte om bestämmelserna om partiell fission skall tillämpas. Utdelning vid partiell fission Vid en partiell fission enligt 38 a kap. anses de andelar och pengar som andelsägarna i det överlåtande företaget erhåller från det övertagande företaget som utdelning från det överlåtande företaget utdelning i form av andelar i det övertagande före- taget skall inte tas upp. Vad som, utöver inbetald insats, skiftas ut till en medlem i en svensk ekonomisk förening i sam- band med att föreningen upplöses behandlas som utdelning, om det Vad som, utöver inbetald insats, skiftas ut till en medlem i en svensk ekonomisk förening i sam- band med att föreningen upplöses behandlas som utdelning, om det TP PT Senaste lydelsen 2001:1176. inte framgår något annat av 20 eller 21 §. inte framgår något annat av 20 §. Vid fusioner och fissioner enligt 37 kap. skall vad som skiftas ut till andelsägarna i det företaget inte behandlas som utdelning. För en andel som mottagits vid en partiell fission och som om- fattas av tillämpningsområdet för detta kapitel gäller 2931 §§ om mottagaren före den partiella fissionen äger en andel i det överlåtande företaget som också omfattas av tillämpnings- området för detta kapitel. Lättnadsbelopp beräknas inte för en mottagen andel i det över- tagande företaget för det beskatt- ningsår då den partiella fissionen äger rum. Lättnadsbelopp beräknas för en andel i det överlåtande företaget för det beskattningsår då den partiella fissionen äger rum utan beaktande av fördelning enligt 30 §, 31 § och 48 kap. 28 §. Omkostnadsbelopp beräknat enligt 17 och 18 §§ för en andel i det överlåtande företaget fördelas mellan de mottagna andelarna och andelarna i det överlåtande före- taget på det sätt som omkostnads- beloppet fördelas enligt 48 kap. 28 §. Sparat lättnadsutrymme för en andel i det överlåtande företaget fördelas mellan de mottagna ande- larna och andelarna i det överlå- tande företaget på det sätt som omkostnadsbeloppet fördelas en- ligt 48 kap. 28 §. För en andel som mottagits vid en partiell fission gäller andra stycket om mottagaren före den partiella fissionen äger en andel i det överlåtande före- taget som omfattas av tillämp- ningsområdet för detta kapitel och den mottagna andelen inte om- fattas av tillämpningsområdet för detta kapitel. Sparat lättnadsutrymme för en andel i det överlåtande företaget skall fördelas enligt 31 § och anses som lättnadsbelopp enligt 3 §. För dessa andelar tillämpas vidare 6, 7 och 8 §§. Ett värdepapper anses avyttrat om det företag som gett ut det 1.försätts i konkurs och är ett svenskt aktiebolag eller en svensk ekonomisk förening, 2.upplöses genom konkurs och är ett annat företag än ett svenskt aktiebolag eller en svensk ekonomisk förening, eller 3.upplöses genom fusion eller fission. Vid sådana konkurser som avses i första stycket 1 skall en kapital- förlust alltid anses definitiv när företaget försätts i konkurs. Av 37 kap. 29 § första stycket Av 37 kap. 29 § första stycket framgår att bestämmelsen i första framgår att bestämmelsen i första stycket 3 inte gäller värdepapper stycket 3 inte gäller värdepapper som innehas av det övertagande som innehas av det övertagande företaget vid en kvalificerad fusion företaget vid en kvalificerad fusion 42 kap. 21 §. Vid beräkningen av omkostnadsbeloppet skall det genomsnittliga omkostnadsbeloppet för samtliga delägarrätter eller fordringsrätter av samma slag och sort som den avyttrade användas. Det genomsnittliga omkostnadsbeloppet skall beräknas med hänsyn till inträffade föränd- ringar i innehavet. 67TP PT Senaste lydelsen 2004:66. Om en andel i en investeringsfond är förvaltarregistrerad enligt 4 kap. 12 § lagen (2004:46) om investeringsfonder, skall vid tillämpning av genomsnittsmetoden enligt första stycket bortses från andra andelar i samma fond som är registrerade i annan förvaltares eller andels- innehavarens eget namn. Vid tillämpningen av bestämmelserna i första stycket skall närings- betingade andelar och näringsbetingade aktiebaserade delägarrätter som uppfyller villkoren om innehavstid i 25 a kap. 6 eller 7 § om de avyttras eller hade avyttrats som bedömningen avser, inte anses vara av samma slag och sort som andra näringsbetingade andelar och näringsbetingade aktiebaserade delägarrätter i det aktuella företaget. I 48 a kap. 16 § och 49 kap. 29 § I 30 §, 48 a kap. 16 § och finns ytterligare två undantag från 49 kap. 29 § finns ytterligare tre bestämmelsen i första stycket som gäller andelsbyten med framskju- första stycket som gäller partiella ten beskattning och uppskovs- fissioner, andelsbyten med fram- skjuten beskattning och uppskovs- Andelar som förvärvas genom en partiell fission För andelar som mottagits vid en partiell fission, anses som an- skaffningsutgift så stor del av om- kostnadsbeloppet för andelarna i det överlåtande företaget beräk- nat för den partiella fissionen som motsvarar den förändring i marknadsvärdet som den partiella fissionen medför för dessa andelar. När det skall beräknas ett om- kostnadsbelopp för andelarna i det överlåtande företaget, skall den genomsnittliga anskaffningsutgif- ten minskas i motsvarande mån. Om ingen andel i det överlåtan- de företaget är marknadsnoterad skall fördelningen i stället beräk- nas i förhållande till det netto- värde beräknat för den partiella fissionen som lämnas kvar hos det överlåtande företaget respektive det nettovärde som överförs till det övertagande företaget. Med nettovärde avses här skill- naden mellan de skattemässiga värdena på tillgångarna och de värden på skulder och andra för- pliktelser som gäller vid beskatt- ningen. TurordningU vid avyttring m.m. av andelar i det övertagande företa- get Om en ägare i det överlåtande företaget äger andelar av samma slag och sort som den mottagna andelen för den partiella fissionen (gamla andelar) eller förvärvar sådana andelar efter den partiella fissionen (nya andelar), skall avyttringar anses ske i följande ordning: 1. gamla andelar, 2. mottagna andelar, 3. nya andelar. Bestämmelserna i första stycket tillämpas på motsvarande sätt när äganderätten övergår till någon annan på annat sätt än genom avyttring. Om andelar som mottagits vid en partiell fission inte är mark- nadsnoterade eller är kvalifice- rade enligt 57 kap. 6 b §, skall de vid tillämpning av genomsnitts- metoden i 48 kap. 7 § inte anses vara av samma slag och sort som andra andelar i det övertagande I detta kapitel finns bestämmel- I detta kapitel finns bestämmel- ser för fysiska personer om fram- ser för fysiska personer om fram- skjuten beskattning vid andels- TP PT Senaste lydelsen 2002:1143. Om den avyttrade andelen var en lagertillgång, gäller dock bestämmelserna i 49 kap. Om den avyttrade andelen var en lagertillgång eller en sådan andel i en kooperativ förening vars innehav var betingat av näringsverksamheten enligt 13 kap. 7 §, gäller dock bestämmel- serna i 49 kap. I 19 § finns en bestämmelse för det fall att den association som det avyttras andelar i är en utländsk association som inte är en ut- ländsk juridisk person. Det köpande företaget skall vara en juridisk person av något av följande slag: 1.ett svenskt aktiebolag, 2.ett utländskt bolag, eller 3.ett annat utländskt företag som hör hemma i en stat som är medlem i Europeiska unionen och som bedrivs i någon av de ut- ländska associationsformer som anges i bilaga 37.1 och är skyldigt att betala någon av de skatter som anges i bilaga 37.2, utan valmöj- lighet eller rätt till undantag. Det köpande företaget skall vara en juridisk person av något av följande slag: 1.ett svenskt aktiebolag, en svensk ekonomisk förening, en svensk sparbank, ett svenskt ömse- sidigt försäkringsföretag eller en europeisk kooperativ förening med säte i , 2.ett utländskt bolag, eller 3.ett annat utländskt företag som är en utländsk juridisk person som hör hemma i en stat som är medlem i Europeiska unionen och som bedrivs i någon av de ut- ländska associationsformer som anges i bilaga 37.1 och är skyldigt att betala någon av de skatter som anges i bilaga 37.2, utan valmöj- lighet eller rätt till undantag. Det avyttrade företaget skall vara en sådan juridisk person som anges i 6 § eller en svensk ekonomisk förening. Det avyttrade företaget skall vara en sådan juridisk person som anges i 6 §. Den association som det avyttras andelar i är en association från ett annat EU-land och är inte en utländsk juridisk person Denna paragraf gäller när den 69TP PT Senaste lydelsen 2001:1176. 70TP PT Senaste lydelsen 2002:1143. association som det avyttras ande- lar i är hemmahörande i en annan stat som är medlem i Europeiska unionen och alla villkor hade varit uppfyllda, för att ett andelsbyte skulle anses föreligga, om associa- tionen hade varit en utländsk juridisk person. Den delägare i den association som det avyttras andelar i som beskattas med anledning av trans- aktionen har vid tillämpning av 16 kap. 18 och 19 §§ och av lagen (1986:468) om avräkning av ut- ländsk skatt samma rätt till avdrag respektive avräkning av utländsk skatt som om associationen hade betalat den skatt som associatio- nen skulle ha betalat i den stat där den är hemmahörande om det inte hade funnits sådan lagstiftning där som avses i det av Europeiska gemenskapernas råd antagna direktivet om ett gemensamt beskattningssystem för fusion, fission, partiell fission, överföring av tillgångar och utbyte av aktier eller andelar som berör bolag i olika medlemsstater samt om flyttning av ett europabolags eller en europeisk kooperativ före- nings säte från en medlemsstat till en annan (90/434/EEG) Idetta kapitel finns bestämmel- ser för juridiska personer och del- ägare i svenska handelsbolag om uppskov med beskattningen vid uppskovsgrundande andelsbyten. Iinkomstslaget näringsverksam- het gäller bestämmelserna inte bara för andelar som är kapital- tillgångar utan också för andelar som är lagertillgångar. Idetta kapitel finns bestämmel- ser för juridiska personer, delägare i svenska handelsbolag och obegränsat skattskyldiga delägare i en i utlandet delägarbeskattad juridisk person om uppskov med beskattningen vid uppskovsgrun- dande andelsbyten Iinkomstslaget näringsverksam- het gäller bestämmelserna inte bara för andelar som är kapital- tillgångar utan också för andelar som är lagertillgångar. 71TP PT Senaste lydelsen 2002:1143. yttrade andelen var en lagertill- gång, gäller bestämmelserna i detta kapitel även för fysiska personer. yttrade andelen var en lagertill- gång eller en sådan andel i en kooperativ förening som är en till- gång i näringsverksamheten enligt 13 kap. 7 §, gäller bestämmelserna i detta kapitel även för fysiska personer. I 32 § finns en bestämmelse för det fall att den association som det avyttras andelar i är en utländsk association som inte är en ut- ländsk juridisk person. Med uppskovsgrundande andelsbyte avses ett förfarande som uppfyller villkoren i 8-13 §§ samt följande förutsättningar: En säljare (säljaren) skall avyttra en andel (den avyttrade andelen) i ett företag (det avyttrade företaget) till ett annat företag (det köpande företaget). Ersättningen skall vara marknadsmässig och lämnas i form av andelar i det köpande företaget (mottagna andelar). Ersättningen får till en del lämnas i pengar, dock högst av de mottagna andelarnas nominella värde. Om det saknas nominellt värde på de mottagna ande- larna, skall den högsta ersättningen i pengar i stället beräknas på den del av det inbetalda kapitalet som belöper sig på andelarna. Om den avyttrade andelen var Om den avyttrade andelen var en kapitaltillgång, skall säljaren en kapitaltillgång, skall säljaren vara en juridisk person eller ett vara en juridisk person, ett svenskt handelsbolag eller, såvitt avser en sådan andel i en kooperativ före- ning som är en tillgång i närings- verksamheten enligt 13 kap. 7 §, en fysisk person. Vad som i detta kapitel sägs om delägare i svenska handelsbolag gäller på motsvarande sätt i fråga om obegränsat skattskyldiga del- ägare i en i utlandet delägar- beskattad juridisk person och vad som sägs om svenska handels- bolag gäller på motsvarande sätt i fråga om en i utlandet delägar- beskattad juridisk person till den del denna ägs av obegränsat skatt- 72TP PT Senaste lydelsen 2002:1143. Om säljaren är en fysisk person och har avyttrat en andel som var en lagertillgång, skall han vara bosatt i eller stadigvarande vistas här. Om säljaren är en fysisk person och har avyttrat en andel som var en lagertillgång eller en sådan andel i en kooperativ förening som är en tillgång i näringsverksamhe- ten enligt 13 kap. 7 §, skall han vara bosatt i eller stadig- varande vistas här. Det köpande företaget skall vara en juridisk person av något av föl- jande slag: 1.ett svenskt aktiebolag, 2.ett utländskt bolag, eller 3.ett annat utländskt företag som hör hemma i en stat som är medlem i Europeiska unionen och som bedrivs i någon av de ut- ländska associationsformer som anges i bilaga 37.1 och är skyldigt att betala någon av de skatter som anges i bilaga 37.2, utan valmöj- lighet eller rätt till undantag. Det köpande företaget skall vara en juridisk person av något av följande slag: 1.ett svenskt aktiebolag, en svensk ekonomisk förening, en svensk sparbank, ett svenskt ömsesidigt försäkringsföretag eller en europeisk kooperativ förening med säte i , 2.ett utländskt bolag, eller 3.ett annat utländskt företag som är en utländsk juridisk person som hör hemma i en stat som är medlem i Europeiska unionen och som bedrivs i någon av de ut- ländska associationsformer som anges i bilaga 37.1 och är skyldigt att betala någon av de skatter som anges i bilaga 37.2, utan valmöj- lighet eller rätt till undantag. Det avyttrade företaget skall Det avyttrade företaget skall vara en sådan juridisk person som vara en sådan juridisk person som anges i 9 § eller en svensk ekono- anges i 9 §. Uppskovsbeloppet skall inte i andra fall än som avses i 19 b § tas upp som intäkt vid avyttring av en mottagen andel om andelen är närings- betingad och om andelen är marknadsnoterad, villkoren i 25 a kap. 6 § är Vad som sägs i första stycket Vad som sägs i första stycket gäller inte om den mottagna ande- gäller inte om den mottagna ande- len erhållits som ersättning för len erhållits som ersättning för andelar som var lagertillgångar. andelar som var lagertillgångar 73TP PT Senaste lydelsen 2002:1143. 74TP PT Senaste lydelsen 2003:224. Om en fysisk person som har avyttrat en lagertillgång eller en sådan andel i en kooperativ före- ning som är en tillgång i närings- verksamheten enligt 13 kap. 7 § inte längre uppfyller villkoret i 8 § om att vara bosatt i eller stadigvarande vistas här, skall uppskovsbeloppet tas upp som intäkt.Den association som det avyttras andelar i är en association från ett annat EU-land och är inte en utländsk juridisk person32 §TPF76FPTDenna paragraf gäller när den association som det avyttras ande- lar i är hemmahörande i en annan stat som är medlem i Europeiska unionen och alla villkor hade varit uppfyllda, för att ett uppskovs- grundande andelsbyte skulle anses föreligga, om associationen hade varit en utländsk juridisk person.Den delägare i den association som det avyttras andelar i som beskattas med anledning av trans- aktionen har vid tillämpning av 16 kap. 18 och 19 §§ och av lagen (1986:468) om avräkning av ut- ländsk skatt samma rätt till avdrag respektive avräkning av utländsk skatt som om associationen hade betalat den skatt som associatio- nen skulle ha betalat i den stat där den är hemmahörande om det inte hade funnits sådan lagstiftning där som avses i det av Europeiska gemenskapernas råd antagna direktivet om ett eller sådana andelar i en kooperativ förening som är till- gångar i näringsverksamheten enligt 13 kap. 7 §.