prop · GU032 · 2006-11-07 00:00:00 — stycke inte en sådan andel som 7 § första eller andra stycket. kvalificerad enligt 57 kap. 7, 7 a eller 7 b §. Om förvärvaren är ett svenskt handelsbolag, skall minst samma andel av andelarna i vart och ett av de delägande företagen vara kvalificerade som andelen kvalificerade andelar i det överlåtande företaget. Vid tillämpningen av 1822 §§ skall en andel i ett förvärvande företag som bara är kvalificerad enligt 57 kap. 7, 7 a eller 7 b § inte anses som en kvalificerad andel. Sådan andelar skall dock anses kvalificerade vid tillämpning av 19 § andra stycket till den del som andelarna i det överlåtande företaget är kvalificerade bara enligt 57 kap. 7, 7 a eller 7 b §. Vid en partiell fission skall den ersättning som andelsägaren i det överlåtande företaget erhåller från det övertagande företaget anses som utdelning från det överlåtande företaget. 87TP PT Senaste lydelse 2005:1136. Om andelarna i det överlåtande företaget är kapitaltillgångar hos andelsägaren, skall utdelning i form av andelar i det övertagande företaget inte tas upp. Om andelarna i det överlåtande företaget är lagertillgångar hos andelsägaren, skall utdelning i form av andelar inte tas upp till ett högre belopp än vad utdelningen medför i nedskrivning av andelsägarens andelar i det överlåtande företaget. I 44 kap. finns grundläggande bestämmelser om kapitalvinster och kapitalförluster. I 25 a, 45, 46, 48, 49, 50, 52 och 55 kap. finns särskilda bestämmelser för vissa slag av tillgångar. Särskilda bestämmelser om anskaffningsutgift finns i fråga om beskattningsinträde i 20 a kap., uttagsbeskattning i 22 kap. 8 §, underprisöverlåtelser i 23 kap. 10 §, ianspråktagande av ersättningsfond i 31 kap. 18 §, kvalificerade fusioner och fissioner i 37 kap. 18 §, 38 kap. 14 §, och 38 kap. 14 §, partiella fissioner i 38 a kap. 14 §, och förvärv av privata tillgångar till underpris i 53 kap. 10 och 11 §§. Bestämmelser om att värdeminskningsavdrag m.m. inte skall återföras finns när det gäller skogsavdrag i 21 kap. 14 §, underprisöverlåtelser i 23 kap. 13 §, kvalificerade fusioner och fissioner i 37 kap. 17 §, 38 kap. 12 §, och 38 kap. 12 §, partiella fissioner i 38 13 §, och förvärv av vissa tillgångar till underpris från delägare och närstående i 53 kap. 4 §. 88TP PT Senaste lydelse 2003:224. 89TP PT Senaste lydelse 2000:1341. Bestämmelser om att ersättningsfonder får tas över finns för kvalificerade fusioner och fissioner i 37 kap. 18 §, för verksamhetsavyttringar i 38 kap. 15 § och för partiella fissioner i 38 a kap. 15 §. Om näringsverksamheten i en juridisk person tas över av en annan juridisk person, får också periodiseringsfonderna tas över vid ombildningar enligt 8 kap. sparbankslagen (1987:619) och vid överlåtelse av ett ömsesidigt livförsäkringsföretags hela försäkringsbestånd till ett försäkringsaktiebolag som bildats för ändamålet. Vid en sådan ombildning av ekonomisk förening till aktiebolag som avses i 42 kap. 20 §, får aktiebolaget ta över den ekonomiska föreningens och fissioner i 37 kap. 18 § och för och fissioner i 37 kap. 18 §, för 15 § och för partiella fissioner i 38 a kap. 15 §. Vid en sådan ombildning av ekonomisk förening till aktiebolag som avses i 42 kap. 20 § får aktiebolaget ta över den ekonomiska föreningens ersättningsfonder. Bestämmelser om att ersättningsfonder får tas över finns för kvalificerade fusioner och fissioner i 37 kap. 18 § och för verksamhetsavyttringar i 38 kap. 15 §. I detta kapitel finns bestämmelser om beskattningen vid fusioner och fissioner. I 30 a § finns bestämmelser om beskattningen när överlåtaren är en utländsk association och ombildningen hade varit en fusion eller fission om associationen hade varit en utländsk juridisk person. Bestämmelser om uppskov med beskattningen respektive framskjuten beskattning hos ägare till andelar i det överlåtande 90TP PT Senaste lydelse 2003:1102. Bestämmelser om uppskov med beskattningen respektive framskjuten beskattning hos ägare till andelar i det överlåtande företaget vid en fusion eller fission företaget vid en fusion eller fission finns i fråga om finns i fråga om ekonomiska föreningar och medlemsbanker i 42 kap. 21 § jämförd med 48 kap. 10 §, andelsbyten i 48 a kap., och uppskovsgrundande andelsbyten i 49 kap. avses i detta kapitel 1.svenskt aktiebolag, svensk ekonomisk förening och svensk sparbank, 2.utländskt bolag, och 3.annat utländskt företag som hör hemma i en stat som är medlem i Europeiska unionen och som bedrivs i någon av de associationsformer som anges i bilaga 37.1 och är skyldigt att betala någon av de skatter som anges i bilaga 37.2, utan valmöjlighet eller rätt till undantag. avses i detta kapitel 1.svenskt aktiebolag, svensk ekonomisk förening, svensk sparbank och svenskt ömsesidigt försäkringsföretag, 2.utländskt bolag, och 3.annat utländskt företag om det är en utländsk juridisk person som hör hemma i en stat som är medlem i Europeiska unionen och bedrivs i någon av de associationsformer som anges i bilaga 37.1 och är skyldig att betala någon av de skatter som anges i bilaga 37.2, utan valmöjlighet eller rätt till undantag. Vid kvalificerade fusioner och fissioner skall bestämmelserna i 1730 §§ tillämpas. Vid kvalificerade fusioner och fissioner skall bestämmelserna i 1729 §§ tillämpas. Om tillgångar samt skulder och andra förpliktelser förs över genom en fusion eller fission från ett företag som hör hemma i till ett företag som hör hemma i en annan stat som är medlem i Europeiska unionen, gäller andra stycket till den del tillgångarna samt skulderna och förpliktelserna är knutna till en sådan plats i en medlemsstat som är ett fast driftställe enligt ett skatteavtal mellan och den staten eller om det inte finns något skatteavtal som skulle ha varit ett fast driftställe om 2 kap. 29 § hade tillämpats i den staten. vid tillämpning av 16 kap. 18 och vid tillämpning av 16 kap. 18 och 19 §§ och av lagen (1986:468) om 19 §§ och av lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt rätt till avräkning av utländsk skatt rätt till TP PT Senaste lydelse 2001:1185. faktiskt hade betalat den skatt som skulle ha betalats i den stat där det fasta driftstället är beläget om det inte hade funnits sådan lagstiftning där som avses i det av Europeiska gemenskapernas råd antagna direktivet om ett gemensamt beskattningssystem för fusion, fission, överföring av tillgångar och utbyte av aktier eller andelar som berör bolag i olika medlemsstater (90/434/EEG). faktiskt hade betalat den skatt som skulle ha betalats i den stat där det fasta driftstället är beläget om det inte hade funnits sådan lagstiftning där som avses i rådets direktiv 90/434/EEG av om ett gemensamt beskattnings- system för fusion, fission, partiell fission, överföring av tillgångar och utbyte av aktier eller andelar som berör bolag i olika av ett europabolags eller en en medlemsstat till en ÖverlåtarenU är en utländsk association som inte är en utländsk juridisk personU Fiktiv avräkning för skatt skall göras enligt andra stycket om tillgångar samt skulder och andra förpliktelser förs över genom en ombildning som hade varit en fusion eller fission om överlåtaren hade varit en utländsk juridisk person, överlåtaren är en utländsk association som hör hemma i en utländsk stat som är medlem i Europeiska unionen, överlåtaren bedriver verksamheten i någon av de associationsformer som anges i bilaga 37.1, och överlåtaren är skyldig att betala någon av de skatter som anges i bilaga 37.2, utan valmöjlighet eller rätt till undantag. En delägare i associationen som beskattas med på grund av ombildningen har vid tillämpning av 16 kap. 18 och 19 §§ och av lagen (1986:468) om avräkning av 92TP PT EGT L 225, 20.8.1990, s. 1, Celex 31990L0434, senaste ändringen EUT L 58, , s. 19, Celex 32005L0019. utländsk skatt samma rätt till avdrag för respektive avräkning av utländsk skatt som om associationen hade betalat den skatt som skulle ha betalats i den stat där associationen hör hemma om det inte hade funnits sådan lagstiftning där som avses i rådets direktiv /434/EEG av om ett gemensamt beskattningssystem för fusion, fission, partiell fission, överföring av tillgångar och utbyte av aktier eller andelar som berör bolag i olika medlemsstater samt om flyttning av ett europabolags eller en europeisk kooperativ förenings säte från en medlemsstat till en annan. I detta kapitel finns bestämmelser om undantag från omedelbar beskattning när ett företag avyttrar tillgångar till ett annat företag genom en verksamhetsavyttring. I 20 § finns bestämmelser om beskattningen när säljaren är en utländsk association och ombildningen hade varit en verksamhetsavyttring om associationen hade varit en utländsk juridisk person. avses i detta kapitel 1.svenskt aktiebolag, svensk ekonomisk förening och svensk sparbank, 2.utländskt bolag, och 3.annat utländskt företag som hör hemma i en stat som är medlem i Europeiska unionen och som bedrivs i någon av de associationsformer som anges i bilaga 37.1 och är skyldigt att betala någon av de skatter som anges i bilaga 37.2, utan valmöjlighet eller rätt till avses i detta kapitel 1.svenskt aktiebolag, svensk ekonomisk förening, svensk sparbank och svenskt ömsesidigt försäkringsföretag, 2.utländskt bolag, och 3.annat utländskt företag om det är en utländsk juridisk person som hör hemma i en stat som är medlem i Europeiska unionen och bedrivs i någon av de associationsformer som anges i bilaga 37.1 och är skyldig att betala någon av de skatter som anges i bilaga 37.2, utan 93TP PT Senaste lydelse 2001:1185. Det köpande företaget får inte ta över rätt till avdrag för underskott enligt 40 kap., rätt till avdrag för kvarstående kapitalförluster på delägarrätter enligt 48 kap. 26 § eller rätt till avdrag för kvarstående kapitalförluster på fastigheter enligt 25 kap. 12 §.17 a §Det köpande företaget skall först det sjätte beskattningsåret efter det beskattningsår då verksamhetsavyttringen genomförs dra av underskott hos företaget som kvarstår från beskattningsåret före det beskattningsår då verksamhetsavyttringen genom- förs. Begränsningen i avdrags- rätten gäller även ett företag som det köpande företaget med avdragsrätt kan lämna koncern- bidrag till avseende det beskattningsår då verksamhets- avyttringen genomfördes. Som företag räknas inte privatbostadsföretag eller investmentföretag. Ersättningen får inte understiga Om det säljande företaget har Om det köpande företaget tar gjort avdrag för framtida utgifter över ansvaret för förpliktelser som som hänför sig till det som legat till grund för avdrag för framtida utgifter hos det säljande återföras hos det säljande företaget företaget och som hänför sig till utan hos det köpande företaget. den verksamhetsgren som avyttras, skall avdragen inte återföras hos det säljande företaget utan hos det Det köpande företaget får inte ta över rätt till avdrag för underskott enligt 40 kap. eller rätt till avdrag för kvarstående kapitalförluster på delägarrätter enligt 48 kap. 26 §. TP PT Senaste lydelse 2002:1143. Om tillgångar samt skulder och andra förpliktelser förs över genom en verksamhetsavyttring från ett företag som hör hemma i till ett företag som hör hemma i en annan stat som är medlem i Europeiska unionen, tillämpas bestämmelserna i 37 kap. 30 §. Bestämmelsen i 17 a § tillämpas inte om koncernbidrag kan lämnas säljande och det köpande företaget Bestämmelsen i 17 a § tillämpas dock om 1.en sådan begränsning av rätt till avdrag för underskott (avdragsbegränsningU U) som anges i koncernbidragsspärren i 40 kap. 18 § gäller om det köpande företaget får koncernbidrag från det säljande företaget avseende det beskattningsår då verksamhetsavyttringen genomförs, eller 2.avdragsbegränsning gäller om ett företag, som det köpande företaget med avdragsrätt kan lämna koncernbidrag till utan att avdragsbegränsning gäller för företaget, indirekt via det köpande företaget får koncernbidrag avseende samma beskattningsår från det säljande företaget. Om tillgångar samt skulder och andra förpliktelser förs över genom en ombildning som, utan att villkoret i 7 § är uppfyllt, uppfyller villkoren i 2 § från ett företag som hör hemma i till ett företag som hör hemma i en annan stat som är medlem i Europeiska unionen, tillämpas bestämmelserna i 37 kap. 30 §. SäljarenU är en utländsk association som inte är en utländsk juridisk personU Fiktiv avräkning för skatt skall göras enligt andra stycket om tillgångar samt skulder och andra förpliktelser förs över genom en ombildning som hade varit en verksamhetsavyttring om säljaren hade varit en utländsk juridisk person, säljaren är en utländsk association som hör hemma i en utländsk stat som är medlem i Europeiska unionen, säljaren bedriver verksam- heten i någon av de associationsformer som anges i bilaga 37.1, och säljaren är skyldig att betala någon av de skatter som anges i bilaga 37.2, utan valmöjlighet eller rätt till undantag. Den delägare i associationen som beskattas med anledning av transaktionen har vid tillämpning av 16 kap. 18 och 19 §§ och av lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt samma rätt till avdrag för respektive avräkning av utländsk skatt som om associationen hade betalat den skatt som skulle ha betalats i den stat där associationen hör hemma om det inte hade funnits sådan lagstiftning där som avses i rådets direktiv /434/EEG av om ett gemensamt beskattningssystem för fusion, fission, partiell fission, överföring av tillgångar och utbyte av aktier eller andelar som berör bolag i olika medlemsstater samt om flyttning av ett europabolags eller en europeisk kooperativ förenings säte från en medlemsstat till en annan. 38 a kap. Partiella fissioner I detta kapitel finns bestämmelser om undantag från omedelbar beskattning när ett företag överlåter tillgångar till ett annat företag genom en partiell fission. I 22 § finns bestämmelser om beskattningen när överlåtaren är en utländsk association och ombildningen hade varit en partiell fission om associationen hade varit en utländsk juridisk person. Med partiellU fissionU avses en ombildning som uppfyller följande förutsättningar: 1.Ett företag (detU överlåtande företagetU) skall överlåta tillgångarna i en eller flera verksamhetsgrenar (deU överlåtnaU tillgångarnaU U) till ett annat företag (detU övertagande företagetU). 2.Det överlåtande företaget skall behålla minst en verksamhetsgren. 3.Ersättningen skall vara marknadsmässig och lämnas till ägarna av andelarna i det överlåtande företaget. Om det överlåtande företaget har skulder eller andra förpliktelser som hänför sig till de överlåtna tillgångarna, får ersättning lämnas också på det sättet att det övertagande företaget tar över ansvaret för förpliktelserna. 4.Ersättningen till ägarna av andelarna i det överlåtande företaget skall lämnas i form av andelar i det övertagande företaget (mottagnaU andelarU) eller i pengar. Om det vid en partiell fission finns flera övertagande företag, gäller vad som sägs om det övertagande företaget vart och ett av dem. avses i detta kapitel 1.svenskt aktiebolag, svensk ekonomisk förening, svensk sparbank och svenskt ömsesidigt försäkringsföretag, 2.utländskt bolag, och 3.annat utländskt företag om det är en utländsk juridisk person som hör hemma i en stat som är medlem i Europeiska unionen och bedrivs i någon av de associationsformer som anges i bilaga 37.1 och är skyldig att betala någon av de skatter som anges i bilaga 37.2, utan valmöjlighet eller rätt till undantag. Som företag räknas inte privatbostadsföretag eller investmentföretag. Ett företag anses vid tillämpning av detta kapitel höra hemma i en viss stat som är medlem i Europeiska unionen, om företaget enligt lagstiftningen i denna stat hör hemma i staten i skatte- hänseende och inte anses ha hemvist i en annan stat på grund av ett skatteavtal. Om företaget enligt ett skatteavtal anses ha hemvist i en annan medlemsstat, skall det anses höra hemma i denna andra medlemsstat. Villkor för undantag från omedelbar beskattning Bestämmelserna i 1020 §§ skall tillämpas om villkoren i 7 9 §§ är uppfyllda. Det överlåtande företaget skall åtminstone en del av den avyttrade inte ha varit helt undantagen från Det övertagande företaget skall efter avyttringen vara skattskyldigt för inkomst av sådan näringsverksamhet som det överlåtande företaget beskattats för. Inkomsten får inte helt eller delvis vara undantagen från beskattning på grund av skatteavtal. Summan av de övertagna förpliktelserna och ersättningen till ägarna av andelarna i det överlåtande företaget får inte understiga summan av de skattemässiga värdena för de överlåtna tillgångarna. HosU det överlåtande företagetU Det överlåtande företaget skall inte ta upp någon annan intäkt på grund av den partiella fissionen än vad som framgår av 11 §. För andra tillgångar än kapitaltillgångar skall det överlåtande företaget ta upp de skattemässiga värdena som intäkt. Om inventarier som överlåts bara är en del av överlåtarens samtliga inventarier, skall en skälig del av hela det skattemässiga värdet tas upp. 2006/07:2 12 § Bilaga 4 Kapitalvinster och kapital- förluster som uppkommer hos det överlåtande företaget på grund av den partiella fissionen skall inte tas upp respektive får inte dras av. Värdeminskningsavdrag m.m. för avyttrad näringsfastighet som är kapitaltillgång eller närings- bostadsrätt skall inte återföras enligt 26 kap. hos det överlåtande företaget. HosU det övertagande företagetU Det övertagande företaget skall anses ha anskaffat andra förvärvade tillgångar än kapitaltillgångar för ett belopp som motsvarar det belopp som det överlåtande företaget skall ta upp enligt 11 §. I fråga om kapitaltillgångar inträder det övertagande företaget i det överlåtande företagets skattemässiga situation. Fonder,U avsättningar och underskottU Periodiseringsfonder och ersättningsfonder hos det överlåtande företaget skall tas över av det övertagande företaget, om företagen begär det. Det övertagande företaget skall i så fall anses ha gjort avsättningarna till fonderna och fått avdragen för avsättningarna vid de taxeringar avdragen faktiskt hänför sig till. Högst en så stor andel av periodiseringsfonder och ersättningsfonder får tas över som motsvarar förhållandet mellan de skattemässiga värdena på de Om det övertagande företaget tar över ansvaret för förpliktelser som legat till grund för avdrag för framtida utgifter hos det överlåtande företaget och som hänför sig till den verksam- hetsgren som överlåts, skall avdragen inte återföras hos det överlåtande företaget utan hos det övertagande företaget, om företagen begär det. Det övertagande företaget får inte ta över rätt till avdrag för underskott enligt 40 kap., rätt till avdrag för kvarstående kapital- förluster på delägarrätter enligt 48 kap. 26 § eller rätt till avdrag för kvarstående kapitalförluster på fastigheter enligt 25 kap. 12 §. Det övertagande företaget skall först det sjätte beskattningsåret efter det beskattningsår då den partiella fissionen genomförs dra av underskott från beskattnings- året före det beskattningsår då den partiella fissionen genomförs. Begränsningen i avdragsrätten gäller även ett företag till vilket det övertagande företaget med avdragsrätt kan lämna koncern- bidrag avseende det beskattnings- år då den partiella fissionen genomfördes. Bestämmelsen i 18 § tillämpas inte om koncernbidrag kan lämnas med avdragsrätt mellan det överlåtande och det övertagande företaget avseende det beskatt- ningsår då den partiella fissionen Bestämmelsen i 18 § tillämpas 1.en sådan begränsning av rätt till avdrag för underskott (avdragsbegränsningU U) som anges i koncernbidragsspärren i 40 kap. 18 § gäller om det övertagande företaget får koncernbidrag från det överlåtande företaget avseende det beskattningsår då den partiella fissionen genomförs, eller 2.avdragsbegränsning gäller om ett företag, som det övertagande företaget med avdragsrätt kan lämna koncern- bidrag till utan att avdrags- begränsning gäller för företaget, indirekt via det övertagande företaget får koncernbidrag avseende samma beskattningsår från det överlåtande företaget. Om inventarier tas upp till ett högre värde i det övertagande företagets räkenskaper än som följer av 14 §, får företaget tillämpa räkenskapsenlig avskrivning bara om mellan- skillnaden tas upp som intäkt. Intäkten skall tas upp det beskattningsår då den partiella fissionen sker eller fördelas med lika belopp på det beskattningsåret och de två följande beskattningsåren. TillgångarU knutna till ett fast driftställe i ett annat EU-landU Om tillgångar samt skulder och andra förpliktelser förs över genom en partiell fission från ett företag som hör hemma i till ett företag som hör hemma i en annan stat som är medlem i Prop. 2006/07:2 Europeiska unionen, tillämpas Bilaga 4 bestämmelserna i 37 kap. 30 §. ÖverlåtarenU är en utländsk association som inte är en utländsk juridisk personU Fiktiv avräkning för skatt skall göras enligt andra stycket om genom en ombildning som hade varit en partiell fission om överlåtaren hade varit en utländsk association som hör hemma i en utländsk stat som är medlem i verksamheten i någon av de bilaga 37.1, och betala någon av de skatter som anges i bilaga 37.2, utan En delägare i associationen som transaktionen har vid tillämpning av 16 kap. 18 och 19 §§ och av lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt samma rätt till avdrag för respektive avräkning av skatt som skulle ha betalats i den stat där associationen hör hemma om det inte hade funnits sådan lagstiftning där som avses i rådets direktiv /434/EEG av 1990 om ett gemensamt beskatt- tillgångar och utbyte av aktier eller andelar som berör bolag i flyttning av ett europabolags eller en europeisk kooperativ förenings säte från en medlemsstat till en Beskattning av ägarna i det överlåtande företaget När det gäller beskattningen av ägare till andelar i det överlåtande företaget vid en partiell fission finns särskilda bestämmelser om beräkning av anskaffnings- värdet för andelar i det övertagande och det överlåtande företaget i 17 kap. 7 a §, utdelning i 24 kap. 3 a §, utdelning i 42 kap. 16 b §, beräkning av omkostnads- beloppet för andelar i det övertagande och överlåtande 18 c §§, 48 kap. 18 b §, och kvalificerade andelar i 57 kap. 77 c, 11 a, 12 a, 15, 20 a20 c och 2424 b §§. Utdelning i form av andelar i det övertagande företaget vid en partiell fission får inte dras av enligt 22 eller 23 §. Ett underskott av näringsverk- samheten som kvarstår från det föregående beskattningsåret skall dras av i den utsträckning det inte finns några begränsningar i detta kapitel eller i bestämmelserna om underprisöverlåtelser i 23 kap. 29 §, om kvalificerade fusioner och fissioner i 37 kap. 2126 och 28 §§, om verksamhetsavyttringar i 38 kap. 17 § eller om underskott av andelshus i 42 kap. 33 §. Ett underskott av näringsverk- samheten som kvarstår från det dras av i den utsträckning det inte finns några begränsningar i detta kapitel eller i bestämmelserna om 29 §, om och fissioner i 37 kap. 2126 och 28 §§, om verksamhetsavyttringar i 38 kap. 17 §, om partiella fissioner i 38 a kap. 17 § eller om I 37 kap. 2126 och 28 §§,38 kap. 1717 b §§ samt 38 a kap. 1719 §§ finns bestämmelser om behandlingen av avdrag för underskott vid kvalificerade fusioner och fissioner, vid verksamhetsavyttringar respektive vid partiella fissioner. underskott av andelshus i 42 kap. 33 §. Med underskottsföretagU U avses ett företag som hade ett underskott det föregående beskattningsåret eller som har ett eget eller övertaget underskott som inte har fått dras av än på grund av koncernbidragsspärren i 18 § eller bestämmelserna i 37 kap. 24 och 25 §§ om rätt till avdrag för underskott efter kvalificerade fusioner eller fissioner.