prop · GU0314 · 2006-11-01 00:00:00 — In diesem Falle wird das Abkommen letztmals angewendet: a) in Österreich: auf die Steuern, die für die Zeit bis zum 31. Dezember des Jahres erhoben werden, zu dessen die Kündigung erfolgt ist; b) in : auf die staatliche Einkommen- steuer, die staatliche Vermögen- steuer und die allgemeine Gemeindesteuer, die des Kalender- jahres, das auf das Kündigungsjahr folgt, bilden; beträffande kupongskatt å sådan utdelning, som förfaller till betal- ning under uppsägningsåret; beträffande sjömansskatt, som belöper å uppsägningsåret; beträffande bevillningsavgifter för särskilda förmåner och rättig- heter, som belöpa å uppsägnings- året; beträffande övriga svenska skatter, som utgå på grund av taxering under kalenderåret efter uppsägningsåret. Till bekräftelse härå hava de båda avtalsslutande staternas be- fullmäktigade ombud undertecknat detta avtal och försett detsamma med sigill. Som skedde i i vardera två originalexemplar å svenska och tyska språken, vilka båda texter äga lika vitsord. 2006/07:14 denden, die während des Kündi- gungsjahres fällig werden: auf die Seemannsteuer, die für das Kündigungsjahr erhoben wird; auf die Abgaben auf besondere Vorteile und Gerechtigkeiten, die für das Kündigungsjahr erhoben auf die sonstigen schwedischen Steuern, die des Kalenderjahres, das auf das Kündigungsjahr folgt, bilden. Zu Urkund dessen haben die Be- vollmächtigten der beiden Staaten dieses Abkommen unerzeichnet und mit Siegeln versehen. Geschehen zu am 14. 1959 in je zweifacher Aus- fertigung in deutscher und schwe- discher Sprache, wobei beide Tex- te authentisch sind. Ärendet och dess beredning Det nu gällande avtalet mellan och för undvikande av dubbelbeskattning beträffande skatter på inkomst och förmögenhet undertecknades . Avtalet har därefter ändrats genom protokoll undertecknade samt . Avtalet har visat sig kunna utnyttjas för att helt undgå beskattning av kapitalvinst på aktier i vissa fall. Av denna anledning togs från svensk sida initiativ till förhandlingar om ett protokoll om ändring i avtalet. Förhandlingar genomfördes i . Ett utkast till protokoll om ändring i skatteavtalet färdigställdes . Den svenska och den tyska texten har remitterats till Kammarrätten i och som inte haft något att erinra mot förslaget. Protokollet undertecknades i . Protokollet finns fogat som bilaga 1 till denna proposition. Inom utarbetades promemorian mellan och som behandlar möjligheterna till tillämpning av protokollets bestämmelser innan protokollet formellt träder i kraft mellan staterna. En sammanfattning av promemorian finns i bilaga 2 och promemorians lagförslag i bilaga 3. Promemorian har remissbehandlats och yttranden har inkommit från samtliga remissinstanser (, Kammarrätten i , , Föreningen och Företagarna). En sammanställning av remissyttrandena har upprättats och finns tillgänglig i (Fi2006/4049). Regeringen beslutade att överlämna en remiss till Lagrådet om skatteavtal mellan och . Lagförslaget i denna remiss finns i bilaga 4. Lagrådets yttrande finns i bilaga 5. I propositionen har Lagrådets synpunkter följts. Lagrådets synpunkter behandlas i avsnitt 5 och i författnings- kommentaren. 4Protokollet om ändring i skatteavtalet mellan och Regeringens förslag: godkänner protokollet undertecknat om ändring i avtalet mellan och Republiken för undvikande av dubbelbeskattning beträffande skatter å inkomst och förmögenhet. Remissinstanserna: Ett utkast till protokollet har remitterats till Kammarrätten i och . Remissinstanserna har inga erinringar mot förslaget, men kammarrätten har föreslagit en språklig justering. Skälen för regeringens förslag: och undertecknade ett protokoll om ändring i avtalet mellan och Republiken för undvikande av dubbelbeskattning beträffande skatter å inkomst och förmögenhet. Beskattningsrätten i det nuvarande avtalet har helt tillagts i fall då den som avyttrar en andel i vissa bolag har hemvist i . Detta är helt i enlighet med den rekommendation som och utveckling () lämnat. skatte- lagstiftning innebär emellertid att den kapitalvinst som avyttringen ger upphov till inte beskattas i till den del den hänför sig till tiden innan avyttraren fick hemvist i . I förhållande till innebär detta att kapitalvinster som hänför sig till värdestegring på andelar då personen inte haft hemvist i helt undgår beskattning. Enligt avtalets nya lydelse får kapitalvinst på grund av avyttring av aktie eller annan andel eller rättighet i bolag även beskattas i den skattskyldiges tidigare hemviststat. Ändringen ger således den förut- varande hemviststaten en utökad rättighet att beskatta kapitalvinster i vissa fall. För del innebär det att vissa kapitalvinster som en person uppbär efter att personen flyttat till kan beskattas i . I artikel 1 föreskrivs att nuvarande artikel 8 i skatteavtalet mellan och skall ersättas med en ny artikel 8. Den nya artikel 8 består av paragraferna 1 och 2. Bestämmelsen i paragraf 1 är densamma som den i nuvarande artikel 8. I den nya paragraf 2 föreskrivs att utan hinder av bestämmelserna i artikel 8 paragraf 1 och artikel 2 paragraf 1, som avser s.k. annan inkomst, får inkomst från avyttring av aktie eller annan andel eller rättighet i bolag som en fysisk person med hemvist i en avtalsslutande stat förvärvar beskattas i den andra staten om den fysiska personen tidigare haft hemvist i denna andra stat. Beskattningsrätten i denna andra stat begränsas dock till den del av värdeökningen som hänför sig till tiden innan personen fick hemvist i den förstnämnda staten. Av sista meningen, som tillkommit på initiativ av , framgår att om innehavet understiger en procent av kapitalet i bolaget så skall bestämmelserna i denna paragraf endast tillämpas om avyttringen sker som följer närmast efter den tidpunkt då den fysiska personen har fått hemvist i den förstnämnda staten. Artikel 2 innehåller ikraftträdande- och övergångsbestämmelser. Enligt artikel 2.1 skall staterna underrätta varandra när de konstitutionella åt- gärder som krävs för att protokollet skall träda i kraft har vidtagits. Enligt artikel 2.2 i protokollet träder detta i kraft den trettionde dagen efter den dag då den sista av dessa underrättelser har tagits emot. Av artikel 2.3 framgår att protokollets bestämmelser skall tillämpas beträffande skatt på inkomst som förvärvas eller . Detta skall dock endast gälla för inkomst som förvärvas av en person som för protokollets undertecknande eller därefter fick hemvist i den förstnämnda staten. Med uttrycket den förstnämnda staten avses i denna bestämmelse den stat där den enskilde fått hemvist efter att vid någon tidigare tidpunkt Prop. 2006/07:14 haft hemvist i den andra avtalsslutande staten. Om exempelvis en person som enligt avtalet tidigare haft skattemässigt hemvist i flyttar till och får hemvist där innebär det att uttrycket den förstnämnda staten avser . Protokollet skall således inte tillämpas på kapitalvinst som förvärvas av en fysisk person som redan före undertecknandet av protokollet hade hemvist i enligt avtalet. Detta innebär att protokollets bestämmelser blir tillämpliga för personer som tidigare haft hemvist i och som får hemvist i eller senare och som avyttrar sådan egendom som avses i nya artikel 8 paragraf 2 eller . Regeringens förslag: antar regeringens förslag till lag om ändring i lagen (1992:858) om dubbelbeskattningsavtal mellan Lagen träder i kraft och tillämpas på inkomstskatt som tas ut på grund av avyttring av tillgång som sker den dagen eller . Bestämmelsen i artikel 8 paragraf 2 i avtalet gäller endast för person som har fått hemvist i den 21 Promemorians förslag: Överensstämmer delvis med regeringens. Förslaget i promemorian att med tillämpning av 2 kap. 10 § andra stycket regeringsformen föreskriva att bestämmelsen i artikel 8 paragraf 2 skall tillämpas , även om protokollet inte träder i kraft förrän , har strukits i Remissinstanserna: har ingen erinran mot förslaget. Kammarrätten i anser att undantaget mot förbudet mot retroaktiv beskattning i 2 kap. 10 § andra stycket andra meningen regeringsformen kan aktualiseras i föreliggande ärende, men önskar en grundligare genomgång av skälen för detta. något att erinra mot förslaget, men påpekar att det kan finnas anledning att överväga om det skulle vara möjligt att finna en lösning redan i förslaget till lag. Föreningen avstyrker förslaget om en eventuell retroaktiv tillämpning av protokollets bestämmelser från och Enligt Svenskt Näringslivs uppfattning finns det inte något i promemorian som visar att det är fråga om sådan skatteflykt eller kringgående av skattelag som förutsätts för tillämpandet av undantaget i 2 kap. 10 § andra stycket regeringsformen. avstyrker retroaktiv lagstiftning eftersom sådan endast bör godtas i Skälen för regeringens förslag: Den nya lydelsen av avtalet som detta fått protokoll om ändring i avtalet mellan och Republiken för undvikande av dubbelbeskattning beträffande skatter å inkomst och förmögenhet skall införlivas i svensk intern rätt. Detta sker genom en ändring i den lag varigenom avtalet införlivats i den svenska rätten. I 1 § lagen (1992:858) om dubbelbeskattningsavtal mellan och föreskrivs nämligen att avtalet, i den lydelse detta erhållit genom de protokoll om ändring som undertecknats, skall gälla som lag här i landet. Genom att i 1 § även hänvisa till det undertecknade protokollet, samt i bilagan till lagen återge avtalet i dess lydelse protokoll, inkorporeras den nya lydelsen i den svenska rätten. Som nämnts ovan har beskattningsrätten i det nuvarande avtalet helt tillagts i fall då den som avyttrar en andel i vissa bolag har hemvist där. skattelagstiftning innebär emellertid att den kapitalvinst som avyttringen ger upphov till inte beskattas i till den del den hänför sig till tiden innan avyttraren fick hemvist i . I förhållande till innebär detta att kapitalvinster som hänför sig till värdestegring på andelar då personen inte haft hemvist i helt undgår beskattning. Det har framkommit att bl.a. svenska fåmansbolagsdelägare utnyttjat bestämmelsen i skatteavtalet tillsammans med bestämmelserna i intern österrikisk lagstiftning för att sälja sina företag skattefritt. Detta har skett genom att delägaren skaffat sig hemvist enligt avtalet i och därefter sålt sitt svenska fåmansbolag. I utlöses ingen beskattning eftersom det enligt avtalet endast är som har beskattningsrätten till kapitalvinsterna. Som framgår ovan blir det inte heller i fråga om någon beskattning. Antalet personer som utvandrat till har ökat väsentligt . Ett stort antal av dessa personer är ägare av fåmansbolag eller innehar kapitalplaceringsaktier till betydande belopp. uppskattar att skattebortfallet för åren 2000 uppgår till . I promemorian och i lagrådsremissen föreslogs att lagen skulle träda i kraft den dag regeringen bestämmer, men tillämpas på inkomstskatt som tas ut på grund av avyttring av tillgång som sker eller . Skälet för förslaget var att det är oklart när protokollet kommer att träda i kraft. Till stöd för förslaget åberopades 2 kap. 10 § andra stycket regeringsformen. Lagrådet har i sitt yttrande bl.a. anfört följande. Bestämmelsen om ikraftträdande har utformats på ett sådant sätt att det kan bli fråga om retroaktiv tillämpning av de nu föreslagna reglerna. Det är enligt Lagrådets mening emellertid möjligt att utforma förslaget på ett sådant sätt att det principiella förbudet mot retroaktiv tillämpning av skattelagstiftning inte åsidosätts. Den omständigheten att det är oklart när protokollet om ändring i dubbel- beskattningsavtalet blir gällande och folkrättsligt bindande mellan och och att detta kan komma att ske efter utgör i princip inte något formellt hinder mot att låta lagen träda i kraft . Mot bakgrund av att protokollet undertecknats av ländernas regeringar och att man där enats om att bestämmelserna skall bli tillämpliga på avyttringar som sker eller senare bör en sådan lösning kunna vara acceptabel i detta fall. På det sättet skulle man undvika eventuell retroaktiv tillämpning av bestämmelserna. Skulle parlamentet i någon av de avtalsslutande staterna inte godkänna protokollet och detta därför inte träda i kraft, finns möjligheten att ta upp nya förhandlingar. Av protokollet framgår att den nya bestämmelsen om att kapitalvinst Prop. 2006/07:14 på grund av avyttring av aktie eller annan andel eller rättighet i bolag får beskattas i om den som avyttrar är en person som tidigare haft hemvist i men som efter undertecknandet av protokollet fått hemvist i , tillämpas på avyttringar som sker . På grund av den parlamentariska behandlingen i går det inte att fastställa ett datum för protokollets ikraftträdande. Den nuvarande lydelsen av avtalet innebär att hela eller delar av kapitalvinster undgår beskattning på sätt som redovisas ovan. Regeringen anser i likhet med Lagrådet att lagen kan träda i kraft , även om protokollet inte träder i kraft förrän . Några remissinstanser har avstyrkt förslaget i promemorian och lagrådsremissen att utforma ikraftträdande- och övergångsbestämmelserna på så sätt att det kan bli fråga om retroaktiv skattelagstiftning enligt 2 kap. 10 § andra stycket regeringsformen. Genom att föreskriva att lagen skall träda i kraft undviker man, som Lagrådet påpekat, att det principiella förbudet mot retroaktiv skattelagstiftning åsidosätts. I lagförslaget föreslås därför att lagen skall träda i kraft . 6Konsekvenser för de offentliga finanserna m.m. Förslaget syftar till att säkerställa avsett skatteuttag vid försäljning av andelar i aktiebolag och bedöms därmed inte ha några effekter på lång sikt på de offentliga finanserna. Enligt regeringens bedömning medför inte heller förslaget ökade kostnader eller ökad arbetsbörda för eller de allmänna förvaltningsdomstolarna. Lagförslaget består av en ändring i 1 § lagen (1992:858) om dubbel- beskattningsavtal mellan och . I förslaget föreskrivs att avtalet i den lydelse detta erhållit genom protokollet skall gälla som lag här i landet. Protokollet om ändring i skatteavtalet mellan och träder i kraft den trettionde dagen efter den dag då den sista av underrättelserna om att de åtgärder vidtagits som krävs enligt lagstiftningen i respektive stat har tagits emot. Det är således inte möjligt att nu avgöra protokollet kommer att träda i kraft. Protokollet innehåller dock en bestämmelse om att det tillämpas beträffande skatt som tas ut på inkomst som förvärvas I lagförslaget, som utformats i enlighet med Lagrådets förslag, har därför angivits att lagen träder i kraft och skall tillämpas på inkomstskatt som tas ut på grund av avyttring av tillgång som sker denna dag eller . Den nya bestämmelsen i artikel 8 paragraf 2 i avtalet gäller dock inte för person som före protokollets undertecknande hade hemvist i i enlighet med artikel 2 Prop. 2006/07:14 paragraferna 2 och 3 i avtalet. Denna bestämmelse framgår av andra meningen i förslaget till ikraftträdande- och övergångsbestämmelser. Protokoll om ändring i avtalet mellan och Republiken för undvikande av dubbelbeskattning beträffande skatter å inkomst och förmögenhet som önskar ingå ett protokoll om ändring i avtalet för undvikande av dubbelbeskattning beträffande skatter å inkomst och förmögenhet undertecknat , såsom ändrat genom ett första protokoll undertecknat och ett andra protokoll undertecknat (i det följande benämnt avtalet), har kommit överens om följande: Artikel 8 i avtalet utgår och ersätts av följande bestämmelser: Då en person med hemvist i en av staterna förvärvar inkomst genom att avyttra en andel i ett sådant bolag med hemvist i den andra staten, vars delägare icke personligen ansvara för bolagets förbindelser (Kapitalgesellschaft), äger endast den förstnämnda staten beskatta inkomsten. Om inkomsten förvärvas genom ett fast driftställe i den andra staten, äger även denna andra stat beskatta inkomsten. Utan hinder av bestämmelserna i paragraf 1 i denna artikel och artikel 2 paragraf 1 i detta avtal får inkomst från avyttring av aktie eller annan andel eller rättighet i bolag (Kapitalgesellschaft) som förvärvas av en fysisk person som har fått hemvist i en av staterna och som har haft hemvist i den andra staten beskattas i denna andra stat, men endast för den värdeökning som uppkommit innan den fysiska personen fick hemvist i den förstnämnda staten. Såvitt avser avyttring av hela eller delar av ett sådant innehav som avses i föregående mening, vilket innehav understiger en procent av kapitalet i bolaget, skall bestämmelserna i denna paragraf tillämpas endast om avyttringen sker som följer närmast efter den tidpunkt då den fysiska personen har fått hemvist i den förstnämnda staten. 1.De avtalsslutande staterna skall på diplomatisk väg skriftligen underrätta varandra när de konstitutionella åtgärder som krävs för att detta protokoll skall träda i kraft har vidtagits. 2.Detta protokoll träder i kraft den trettionde dagen efter den dag då den sista av dessa underrättelser tas emot. 2006/07:14 3. Detta protokoll tillämpas beträffande skatt som tas ut på inkomst som Bilaga 1 förvärvas eller . Protokollet skall dock såvitt avser artikel 8 paragraf 2 i avtalet endast tillämpas beträffande inkomst som förvärvas av en fysisk person som vid tillämpningen av den nya artikel 8 i avtalet har fått hemvist i den förstnämnda staten den dag då detta protokoll undertecknas eller . Detta protokoll förblir tillämpligt så länge som avtalet är i kraft. Till bekräftelse härav har de båda avtalsslutande staternas befullmäktigade ombud undertecknat detta protokoll. Som skedde i i vardera två originalexemplar på svenska och tyska språken, vilka båda texter äger lika vitsord. Sammanfattning av promemorian mellan och Promemorian föreslår en lag om ändring i lagen (1992:858) om dubbelbeskattningsavtal mellan och . Ändringen innebär att avtalet, undertecknat , skall gälla som lag i i den lydelse det fått genom protokoll undertecknade , samt . Protokollet undertecknat om ändring i skatteavtalet innebär, för svensk del, att ges utökade möjligheter att beskatta kapitalvinst på vissa tillgångar som avyttras av fysisk person med hemvist i som har haft hemvist i . De nya bestämmelserna i protokollet avses bli tillämpliga på kapitalvinster som förvärvas eller . Bestämmelserna avses dock inte tillämpas beträffande inkomst som förvärvas av en fysisk person som hade hemvist i innan undertecknandet av protokollet. Syftet med protokollet är att undvika att hela eller delar av kapitalvinsten undgår beskattning. Det är möjligt att en situation kan uppkomma där datumet för protokollets ikraftträdande ligger efter det datum då protokollet avses bli tillämpligt. I promemorian föreslås därför att 2 kap. 10 § andra stycket regeringsformen åberopas så att beskattning kan ske även om protokollet inte träder i kraft förrän . Förslag till lag om ändring i lagen (1992:858) om dubbelbeskattningsavtal mellan och Härigenom föreskrivs i fråga om lagen (1992:858) om dubbelbeskattningsavtal mellan och att 1 § samt artikel 8 i bilagan till lagen skall ha följande lydelse. Det avtal för undvikande av dubbelbeskattning beträffande skatter på inkomst och förmögen- het som och undertecknade , i den lydelse detta erhållit genom de protokoll om ändring i avtalet som undertecknades respektive , skall gälla som lag här i landet. Avtalet i dess genom protokollen ändrade lydelse är intaget som bilaga till denna lag. Det avtal för undvikande av dubbelbeskattning beträffande skatter på inkomst och förmögen- het som och undertecknade , i den lydelse detta erhållit genom de protokoll om ändring i avtalet som undertecknades , respektive , skall gälla som lag här i landet. Avtalet i dess genom protokollen ändrade lydel- se är intaget som bilaga till denna lag. Denna lag träder i kraft den dag regeringen bestämmer och tillämpas på inkomstskatt som tas ut på grund av avyttring av tillgång som sker eller . Då en person med hemvist i en av staterna förvärvar inkomst genom att avyttra en andel i ett sådant bolag med hemvist i den andra staten, vars delägare icke personligen ansvara för bolagets förpliktelser (Kapitalgesellschaft), äger endast den förstnämnda staten beskatta inkomsten. Om in- komsten förvärvas genom ett fast driftställe i den andra staten, äger även denna andra stat beskatta inkomsten. Utan hinder av bestämmel- serna i paragraf 1 i denna artikel och artikel 2 paragraf 1 i detta avtal får inkomst från avyttring av aktie eller annan andel eller rättighet i bolag (Kapitalgesell- schaft) som förvärvas av en fysisk person som har fått hemvist i en av staterna och som har haft hemvist i den andra staten beskattas i denna andra stat, men endast för den värdeökning som uppkommit innan den fysiska personen fick hemvist i den förstnämnda staten. Såvitt avser avyttring av hela eller delar av ett sådant innehav som avses i föregående mening, vilket innehav understiger en procent av kapitalet i bolaget, skall bestäm- melserna i denna paragraf tilläm- pas endast om avyttringen sker som följer närmast efter den tidpunkt då den fysiska personen har fått hemvist i den förstnämnda staten. (1)Bezieht eine Person mit Wohnsitz in einem der beiden Staaten Einkünfte aus der Veräußerung einer Beteiligung an einer Kapitalgesellschaft, die ihren Wohnsitz in dem anderen Staat hat, so hat nur der erstgenannte Staat das Besteuerungsrecht für diese Einkünfte. Werden diese Einkünfte durch eine in dem anderen Staat gelegene Betrieb- stätte erzielt, so steht das Besteuerungsrecht auch diesem anderen Staat zu. (2)des Absatzes 1 dieses Artikels und des Absatzes 1 2 dürfen Einkünfte aus oder anderen Anteilen oder Rechten an einer Kapitalgesellschaft bei einer natürlichen Person, die ihren Wohnsitz in einem der beiden Staaten begründet hat, auch im anderen Staat besteuert werden; dies jedoch nur in Bezug auf jenen Einkünfteteil, der auf die Zeit vor der Begründung des Wohnsitzes im erstgenannten Staat entfällt. Wird eine Beteiligung im des vorstehenden Satzes zur Gänze oder teilweise veräußert und beträgt die Beteiligung weniger als 1 vom Hundert des , sind die Bestimmungen dieses Absatzes nur dann anzuwenden, wenn die Veräußerung innerhalb von fünf Jahren nach dem Zeitpunkt erfolgt, an dem die natürliche Person ihren Wohnsitz im erstgenannten Staat begründet hat. Förslag till lag om ändring i lagen (1992:858) om dubbelbeskattningsavtal mellan och Härigenom föreskrivs i fråga om lagen (1992:858) om dubbelbeskattningsavtal mellan och att 1 § samt bilagan till lagen skall ha följande lydelse. Det avtal för undvikande av dubbelbeskattning beträffande skatter på inkomst och förmögen- het som och undertecknade , i den lydelse detta erhållit genom de protokoll om ändring i avtalet som undertecknades respektive , skall gälla som lag här i landet. Avtalet i dess genom protokollen ändrade lydelse är intaget som bilaga till denna lag. Det avtal för undvikande av dubbelbeskattning beträffande skatter på inkomst och förmögen- het som och undertecknade , i den lydelse detta erhållit genom de protokoll om ändring i avtalet som undertecknades , respektive , skall gälla som lag här i landet. Avtalet i dess genom protokollen ändrade lydel- se är intaget som bilaga till denna lag. 1.Denna lag träder i kraft den dag regeringen bestämmer. 2.Lagen skall tillämpas på inkomstskatt som tas ut på grund av avyttring av tillgång som sker eller . Bestämmelsen i artikel 8 paragraf 2 i avtalet gäller endast för person som enligt artikel 2 paragraferna 2 och 3 i avtalet har fått hemvist i eller . Då en person med hemvist i (1) Bezieht eine Person mit en av staterna förvärvar inkomst Wohnsitz in einem der beiden genom att avyttra en andel i ett sådant bolag med hemvist i den Veräußerung einer Beteiligung an andra staten, vars delägare icke einer Kapitalgesellschaft, die ihren Wohnsitz in dem anderen Staat (Kapitalgesellschaft), hat, so hat nur der erstgenannte äger endast den förstnämnda staten komsten förvärvas genom ett fast Einkünfte durch eine in dem driftställe i den andra staten, äger anderen Staat gelegene Betrieb- även denna andra stat beskatta stätte erzielt, so steht das anderen Staat zu.