sou · GSB336 · 2005-01-01 00:00:00 — sou 2004 36 d1 Till statsrådet och chefen för Genom beslut bemyndigade regeringen chefen för att tillkalla en kommitté med parlamentarisk sammansättning med uppdrag att se över och utvärdera reglerna om fastighetsskatt på småhus m.m., förmögenhetsskatt samt arvs- och gåvoskatt. I bemyndigandet ingick också att utse en av ledamöterna att vara ordförande i kommittén samt att besluta om sakkunniga, experter, sekreterare och annat biträde åt kommittén. Med stöd av detta bemyndigande förordnades att vara ordförande i kommittén. Övriga ledamöter förordnades . entledigades ledamoten och förordnades i hennes ställe. En förteckning över kommitténs ledamöter, sakkunniga, experter och dess sekretariat bifogas. Kommittén har antagit namnet (). Kommittén har tidigare avgivit delbetänkandet Egendomsskatter Dämpningsregel för fastighetsskatten och sänkt arvsskatt (SOU 2003:3), med förslag om en ny dämpningsregel för fastighetsskatten och att arvsskatten för makar och sambor slopas. Härmed överlämnar kommittén sitt huvudbetänkande Reformerade egendomsskatter (SOU 2004:36). av uppdraget avser kommittén att redovisa i ett slutbetänkande . Till betänkandet fogas reservationer och särskilda yttranden. Ledamöter, sakkunniga, experter och sekretariat F.d. riksdagsledamoten, () Riksdagsledamoten, () F.d. riksdagsledamoten, () Författningsförslag – Fastighetsskatt .................................... lag om ändring i lagen (1984:1052) om lag om ändring i lagen (1984:1052) om lag om ändring i lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt ..................................................... lag om ändring i lagen (2001:906) om skattereduktion för fastighetsskatt......................................... Författningsförslag – Förmögenhetsskatt................................. lag om ändring i lagen (1997:323) om statlig lag om ändring i skattebetalningslagen (1997:483) ................................................................................ lag om ändring i lagen (2001:1227) om självdeklarationer och kontrolluppgifter................................ Förslag till lag om upphävande av lagen (2004:000) om skattereduktion för förmögenhetsskatt ................................. Författningsförslag – Finansiering ........................................ lag om ändring i lagen (1984:404) om stämpelskatt vid inskrivningsmyndigheter ............................. lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229)............................................................................... Fastighetsskatten på småhus ................................................... Fastighetskatt i vår omvärld .................................................... Fastighetsbeskattning i historiskt perspektiv......................... Fastighetsbeskattningen i skattereformen 1990/1991 ........... Fastighetsbeskattningen och fram till ..... 3.3.1 Förändringar i skattesatser och frysning av 3.3.2 En begränsningsregel för fastighetsskatten................. 3.3.3 Från årlig omräkning till taxering .......... Begränsningsregeln för förmögenhetsskatt ................ Fastighetspriserna under 1980-, 1990-, och 2000-talen....... 4.2.1 Är taxeringsvärdet av 4.4Fastighetsskattens fördelning över inkomster och Huvudprinciper för nuvarande system......................... 5.2.2 En nominell beskattning av kapitalinkomster .......... 5.2.3 Förmånen av en uppskjuten skatt.............................. Skatt på real kapitalavkastning eller konsumtion................. En avvägning av skattesatsen................................................. Hyresvärdet som norm .............................................. 5.4.3 En alternativ sparform som norm.............................. 5.4.5 Är fastighetsskatten rätt avvägd ?...................... 5.4.6 Fördelning mellan löpande skatteuttag och 5.4.7 Motiv till lägre kapitalvinstskatt för fastigheter och reglerna om uppskov ........................................... Begränsningsregeln för fastighetsskatt ........................ Nuvarande konstruktion av begränsningsregeln.................. 6.3Statistisk över de hushåll som omfattas av Behöver begränsningsregeln förbättras?............................... Bygga, Bo och Förvalta för framtiden.... Miljöinvesteringar och fastighetsbeskattning....................... Problem förknippade med uttaget av fastighetsskatt..... Brist på förutsebarhet............................................................. 8.3Kombinationen fastighetsskatt, förmögenhetsskatt och skatt på arv och gåva............................................................... 8.3.2 Slopad arvsskatt mellan makar ................................... Fastighetsskatt och förmögenhetsskatt..................... 8.3.4 En ny regel för begränsning av Problem i kust- och skärgårdssamhällen .............................. Olika åtgärder för att lösa problemen .......................... Problem som bör lösas........................................................... 9.2Hur påverkas huspriser och boendekostnader vid förändrade skatteregler för småhus?..................................... Boendekostnader och huspriser................................. 9.3 Alternativa beräkningsunderlag för fastighetsskatten......... 9.3.1 Grundläggande krav på ett alternativt underlag........ 9.3.2 Underlag baserat på anskaffningsvärdet.................... 9.3.3 Underlag baserat på boendevärdet ............................ 9.3.4 Underlag baserat på justerat taxeringsvärde ............. permanentboende och fritidsboende .................................... 9.4.2 Effekter av olika skattesatser ..................................... Utvidgad begränsningsregel för fastighetsskatt................... 9.5.2 Höjt tak för taxeringsvärdet och bibehållet 9.5.3 Sänkt spärrbelopp och bibehållet tak för 9.5.5 Löser en utvidgad begränsningsregel för Våra förslag beträffande uttaget av skatt på fastigheter Problem med dagens beskattning ......................................... Åtgärder som löser problemen.............................................. Spärrbeloppet i begränsningsregeln för fastighetsskatt Hushållsinkomsten i begränsningsregeln för Ett utvidgat hushållsbegrepp...................................... 10.5.3 Hemmavarande barns förmögenhet .......................... Fastighetsskatt baserad på inkomstskattelagens 11.1.2 Vårt uppdrag................................................................ 11.1.3 Indelning av fastigheter .............................................. 11.1.4 Upplåtelseformens betydelse för den löpande 11.1.5 Hur många småhus finns det som innehas med bostadsrätt eller hyresrätt? 11.1.6 Konsekvenser av att låta fastighetsskatten baseras på inkomstskattelagens indelningar........................... 11.1.7 Uttaget av fastighetsskatt bör inte kopplas till inkomstskattelagens indelning av fastigheter............ Fastighetsskatt på privatbostäder i utlandet......................... 11.2.2 Vårt uppdrag................................................................ 11.2.3 Nuvarande regler......................................................... 11.2.4 Internationell dubbelbeskattning............................... 11.2.7 Annan beskattning av privatbostäder i utlandet ....... 11.2.8 Fastighetsskatten på privatbostäder i utlandet bör Jämkning av fastighetsskatten när en fastighet byter Äganderättens övergång till fastighet ........................ Det administrativa förfarandet................................... 11.3.7 Tillträdet bör bli avgörande för hur fastighets- skatten ska fördelas vid överlåtelse av fastighet ........ Nedsättning av fastighetsskatten vid hinder mot 11.4.2 Vårt uppdrag ............................................................... 11.4.3 Nuvarande regler ........................................................ 11.4.4 Beskattning av näringsfastigheter.............................. 11.4.7 Nuvarande regler om nedsättning av fastighetsskatt vid hinder mot uthyrning m.m. bör vara kvar................................................................ Fastighetsskatt på vindkraftverk........................................... 11.5.2 Vårt uppdrag ............................................................... 11.5.3 Nuvarande regler ........................................................ 11.5.5 Vindkraften och de energipolitiska målen ................ 11.5.6 Fastighetsskatten på vindkraftverk bör slopas ......... Allmänt om vårt uppdrag ...................................................... Huvuddragen i förmögenhetsbeskattningen........................ Intäkter och skattskyldiga..................................................... Förmögenhetsskatt i vår omvärld ......................................... Motiven för att ta ut förmögenhetsskatt ...................... De tidiga motiven................................................................... Motiven för dagens förmögenhetsskatt ............................... Förmögenhetsskatt och inkomstfördelning .................. Hushållen och förmögenhetsskatten .................................... Individerna och förmögenhetsskatten .................................. Förmögenhetsskatt och ekonomisk tillväxt ................... Förskjutning till institutionellt sparande.............................. En olikformig beskattning leder till att investeringarna Sammanfattning och slutsatser.............................................. Likformig beskattning och möjligheterna att bredda Varför är likformig beskattning bra? Skillnader i skatteplikt och värdering.................................... och vårt uppdrag................................ En bredare bas för förmögenhetsskatten.............................. Skattefriheten för företagstillgångar ..................................... 16.7.2 Nuvarande regler......................................................... 16.7.4 Något om beskattningen av näringsinkomster ......... 16.7.6 Bör företagstillgångar vara skattefria? Skattefriheten för pensionskapital ........................................ 16.8.2 Nuvarande regler och bakgrund................................. 16.8.3 Pensionskapitalet och inkomstbeskattningen........... 16.8.5 Bör pensionskapitalet vara skattefritt?...................... 16.9 Värderingen av privatbostadsrätter....................................... 16.9.2 Nuvarande regler ........................................................ 16.9.3 Inkomstbeskattningen av privatbostadsföretag........ 16.9.6 Finns det förutsättningar för att ändra värderingen av privatbostadsrätter?........................... 16.10Beskattningen av marknadsnoterade aktier.......................... 16.10.5Skillnaden mellan inregistrering och enbart 16.10.6Små och medelstora bolag på 16.10.7Problemen med dagens beskattning av 16.10.8Bör marknadsnoterade aktier som inte är inregistrerade vid börs vara skattefria? 16.10.9 Värderingen av marknadsnoterade aktier............ 16.11Skattebefrielsen för ägarstrategiskt kapital .......................... 16.11.6 En utvärdering av nuvarande skattebefrielse ...... 16.11.7Behövs skattebefrielsen när marknadsnoterade aktier görs generellt skattepliktiga?....................... 16.11.8Bör dagens skattebefrielse ersättas med något Bör huvuddelägares aktier vara skattefria?.......... Vilka aktier bör skattebefrielsen omfatta? Beskattningen av småhus .......................................... Förmögenhetsskatt och småhus............................................ Begränsningsregeln för förmögenhetsskatt.......................... Problemet med att beskatta småhus...................................... Begränsningsregeln eller generella åtgärder? Behövs begränsningsregeln om värderingen sänks?............. En enhetlig värderingsnivå för tillgångar och skulder .... Värderingsnivån för tillgångar och skulder........................... Antalet personer som sambeskattas...................................... Makars och sambors egendomsförhållanden och Sambeskattningen av makar och sambor.............................. Sambeskattningen av föräldrar och barn .............................. Lagen om begränsning av skatt.................................. 20.4.1 Omfattning med dagens förmögenhetsskatt ............ 20.4.2 Omfattning med en förändrad Lagen om begränsning av skatt bör vara kvar ...................... Konsekvenser av våra förslag ..................................... Statsfinansiella konsekvenser och finansiering av våra 21.2.1 Statsfinansiella effekter .............................................. 21.2.2 Finansiering av förslagen............................................ Konsekvenser för förhållandet mellan olika Konsekvenser för tillväxten................................................... Konsekvenser för små företag............................................... Konsekvenser för jämställdheten.......................................... Författningskommentar – Fastighetsskatt .............................. Förslaget till lag om ändring i lagen (1984:1052) om Förslaget till lag om ändring i lagen (1984:1052) om Förslaget till lag om ändring i lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt.................................................... Förslaget till lag om ändring i lagen (2001:906) om skattereduktion för fastighetsskatt ....................................... Författningskommentar – Förmögenhetsskatt .......................... Förslaget till lag om ändring i lagen (1997:323) om Förslaget till lag om ändring i skattebetalningslagen (1997:483)............................................................................... Förslaget till lag om ändring i lagen (2001:1227) om självdeklaration och kontrolluppgifter.................................. Förslaget till lag om upphävande av lagen (2004:000) om skattereduktion för förmögenhetsskatt .................................. Författningskommentar – Finansiering................................ Förslaget till lag om ändring i lagen (1984:404) om stämpelskatt vid inskrivningsmyndigheter ........................... Förslaget till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229)............................................................................. Beskattning av fastigheter i andra länder ........................ Skattelättnader för miljöförbättrande investeringar i Lagförslag för att minska asymmetrin i beskattningen av boende i en och samma upplåtelseform........................ Hushållen och fastighetsskatten ..................................... Hushållen och förmögenhetsskatten.............................. Medelpriser för småhus 2003 .......................................... Lagen (1941:416) om arvsskatt och gåvoskatt Lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt Europeiska gemenskapens officiella tidning f. (ff.) följande sida (följande sidor) Lagen (1984:1052) om statlig fastighetsskatt Fastighetstaxeringslagen (1979:1152) Den upphävda lagen (1947:577) om statlig förmögen- Inkomstskattelagen (1999:1229) Lagen (1997:324) om begränsning av skatt Lagen (2001:906) om skattereduktion för fastighetsskatt Organization for Economic Co-operation and Develop- Kommittén om reformerad inkomstbeskattning Lagen (1997:323) om statlig förmögenhetsskatt uppdrag har varit att se över och utvärdera reglerna om fastighetsskatt på småhus m.m., förmögen- hetsskatt samt arvs- och gåvoskatt. Vi har sett det som vår mest angelägna uppgift att förbättra situationen för de personer som har problem med skatten på sitt permanentboende som följd av att deras hus har ett högt taxerings- värde, som de själva har låga eller normala inkomster. I många fall är det då inte tillräckligt att begränsa fastighetsskatten. Det kan också vara nödvändigt att mildra den samlade effekten av fastighetsskatt och förmögenhetsskatt. Vi har vidare funnit det angeläget att slopa arvsskatten mellan makar och mellan sambor för att därigenom undanröja risken för att arvsskatten leder till att den efterlevande måste flytta från det gemensamma hemmet. En sådan regel gäller . Vi har också ansett det nödvändigt att mildra fastighetsskatten vid språngvisa höjningar av småhusens taxeringsvärden. Det är bakgrunden till den särskilda dämpningsregel som gäller för såväl fritidsboende som permanentboende. Vår inriktning har varit att göra skattereglerna enklare och mer överskådliga. Att behandla tillgångar likformigt i fråga om skatte- plikt och värdering kan skapa större enkelhet och rättvisa. Det minskar också utrymmet för skatteplanering. Det har varit en fördel för arbetet i utredningen att samtliga tre skatteområden, fastighetsskatten, förmögenhetsskatten och arvs- och gåvoskatten, har behandlats tillsammans. Detta framför allt på grund av att småhus utgör en stor del av underlaget för beskattning av förmögenheter och arv. För att få en överblick över det totala skatteuttaget på småhus krävs att beskattningen på de tre områdena beaktas . Beträffande fastighetsskatten sägs bl.a. i direktiven: Då småhusbeståndet på såväl kort som lång sikt är förhållandevis fixe- rat till sin storlek kommer varje förändring av skattereglerna i större eller mindre utsträckning att påverka småhuspriserna. I arbetet skall kommittén därför särskilt beakta såväl de fördelningsmässiga som de regionalpolitiska konsekvenser som sådana prisförändringar kan ge upphov till. Beträffande förmögenhetsskatten sägs i direktiven: Uppdraget omfattar en generell översyn av bestämmelserna om för- mögenhetsskatt. Utgångspunkten skall vara att olika tillgångar så långt som möjligt skall behandlas likformigt i fråga om skatteplikt och vär- dering. Kommittén skall särskilt beakta de fördelningspolitiska aspek- terna. Beträffande arvs- och gåvoskatten sägs bl.a. i direktiven: En utgångspunkt för arbetet bör vidare vara att den nuvarande ord- ningen med arvs- och gåvobeskattning skall behållas. Direktiven understryker också behovet av en modernare lagstift- ning som är bättre anpassad till dagens villkor. Utgångspunkten i 1990/skattereform var att skattesyste- met ska präglas av neutralitet, enkelhet och rättvisa. Med neutrali- tet avses att man i skattesystemet skapar förutsättningar för ratio- nella ekonomiska beslut. Det innebär att man inte utan särskilda skäl – t.ex. hänsyn till miljön eller folkhälsan – bör påföra skatter som påverkar ekonomiska incitament och därmed företagens och hushållens olika handlingsalternativ. Med enkelhet menas både att skattesystemet ska vara lätt att för- stå och att det inte ska vara krångligt att fullgöra sina skatteinbetal- ningar. , å sin sida, bör inte heller belastas med en alltför kostsam och tidskrävande administration. Systemet ska vidare vara utformat så att det är svårt att fuska och att det inte heller lönar sig med fusk. Ett mer rättvist skattesystem uppnås genom att man i grunden betalar proportionellt sett lika mycket skatt, oavsett i vilken form man får sina inkomster. Ju mer likformighet det går att skapa i detta avseende, desto mindre utrymme ges åt den lagliga form av skatteundandragande som brukar kallas för skatteplanering. Kraven på neutralitet, enkelhet och rättvisa är lättast att uppfylla i ett system med breda skattebaser och likformig beskattning. Om dessa krav uppfylls kan det också skapas en större förståelse för skattesystemet. Denna grundsyn har påverkat inriktningen på de förslag som vi lägger fram i detta betänkande. Skatt på boendet i småhus har fastigheter ansetts vara något som ger sina ägare en avkastning och som därför kan beskattas. Detta har inte bara varit ett faktum i och övriga utan gäller många andra länder i och i andra delar av världen. Synen på beskattning av fastigheter har inte varit kopplad till politisk tillhö- righet utan de flesta regeringar har gjort samma bedömning. Längre tillbaka i historien var fastighetsbeskattningen motiverad av att fastigheten gav en avkastning och inkomst i form av exem- pelvis jordbruksprodukter. När fler människor flyttade in till stä- derna bedömdes fastigheterna i stället ge en inkomst i form av boendet. I har denna inkomst länge tagits upp till beskatt- ning tillsammans med övriga inkomster. I skattereformen 1990/1991 gjordes en uppdelning mellan skatt på arbete, skatt på näringsverksamhet och skatt på kapital. har beskatt- ningen av småhus utformats som en del av kapitalinkomstbeskatt- ningen. Vid skattereformen övergick man också från att ta upp inkomsten som en schablonintäkt i deklarationen till att beskatta fastigheter med en särskild fastighetsskatt. Vi har i kommittén fått förslag från många olika håll till föränd- ring av fastighetsbeskattningens utformning. Särskilt intressanta är förslagen från kust- och skärgårdssamhällen i syfte att stärka arbe- tet för att upprätthålla levande kust- och skärgårdssamhällen året runt. Vår bedömning är dock att det är förenat med mycket stora problem att införa regionala särbestämmelser i fastighetsbeskatt- ningen, i första hand av konstitutionella skäl. Vi gör också bedöm- ningen att vad som eventuellt skulle vara en lämplig lösning från skärgårdspolitiska utgångspunkter inte ter sig lika naturlig i ett nationellt perspektiv. Kravet på likformighet i beskattningen av olika kapitaltillgångar medför att fastighetsskatten även i fortsättningen bör baseras på En stor del av den kritik som riktas mot fastighetsskatten avser egentligen taxeringen av fastigheter. Det har dock inte ingått i vårt uppdrag att utvärdera och föreslå förändringar av det nuvarande fastighetstaxeringssystemet. Nivån på fastighetsskatten har begränsats genom en rad politiska beslut. En frysning av taxe- ringsvärdena och en sänkning av skattesatsen innebar att skatte- uttaget minskade , som pri- serna på småhus steg med i genomsnitt . I storstads- områdena skedde en mycket kraftig prisökning . I ökade priserna och i . I samband med att frysningen av taxe- ringsvärdena upphörde, sänktes fastighetsskattesatsen från . För hushåll med låga inkomster, boende i de mest attraktiva områdena, har de stegrande fastighetspriserna kommit att innebära att fastighetsskatten tar i anspråk en relativt stor del av hushålls- inkomsten. Detta gäller såväl hushåll i tillväxtregioner som i kust- och skärgårdsområden och andra attraktiva fritidshusområden. infördes därför en regel som innebär att andelen fastighetsskatt för permanentbostaden i princip begränsas till högst av hushållets inkomster. taxeringsvärdet som överstiger berättigar inte till skattereduktion. Hushåll med inkomster får del av denna skattereduktion. En dämpningsregel för fastighetsskatten har vi ett system med en allmän eller för- enklad fastighetstaxering . med kraf- tiga prisstegringar på småhus innebär detta att hushållen efter en fastighetstaxering kan få en förhållandevis stor skattehöjning från till ett annat. För att dämpa skatteuttaget vid höjda taxerings- värden föreslog vi i vårt delbetänkande (SOU 2003:3) en s.k. dämpningsregel. Regeln innebär att en höjning av taxeringsvärdet inte slår igenom fullt ut på uttaget av fastighetsskatt. En höjning av skatten fördelas i stället proportionellt mellan de år som återstår av den löpande taxeringsperioden. Regeringen har fullföljt detta förslag och har beslutat att dämpningsregeln ska gälla från . För de småhus som fått höjda taxeringsvärden kommer därför endast en tredjedel av höjningen att slå igenom och därefter med lika mycket under vart och ett av de två föl- jande åren fram till den förenklade fastighetstaxeringen. Genom dämpningsregeln får småhusägarna både en skattelättnad i förhål- lande till vad som annars skulle ha gällt och lite mera tid för att hantera ett höjt taxeringsvärde. Skattelättnaden har beräknats till för småhusen och för hyreshusen. Sedan begränsningsregeln för fastighetsskatt infördes har fastig- hetspriserna fortsatt att stiga. För att motverka orimliga effekter för enskilda föreslår vi en utvidgning av begränsningsregeln så att den både blir förmånligare och omfattar fler personer. Utvidg- ningen ska främst gagna hushåll med låga eller normala inkomster boende i hus belägna i områden där taxeringsvärdena har stigit kraftigt. Vi föreslår att spärrbeloppet – dvs.