prop · GT0315 · 2005-10-20 00:00:00 — Enligt bestäm- melsen skall ett bolag med hemvist i en avtalsslutande stat, utöver vad som anges i övriga bestämmelser i artikel 17, vara berättigat till avtalsförmåner om 1) sju eller färre personer som är jämförliga förmåns- tagare direkt eller indirekt äger aktier representerande av rösterna, och värdet av aktierna, i bolaget och 2) av bolagets bruttointäkt direkt eller indirekt betalas till eller tillkommer personer som inte är jämförliga förmånstagare, i form av betalningar som är avdragsgilla i utbetalarens hemviststat vid beräkningen av de skatter som omfattas av avtalet. Uttrycket jämförlig förmånstagare definieras i artikel ) såsom en person med hemvist i en stat inom Europeiska unionen eller i någon annan stat inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet eller som är part i det Nordamerikanska frihandelsområdet () eller i . Detta gäller dock under förutsättning att personen skulle vara berättigad till samtliga förmåner i ett dubbelbeskattningsavtal mellan sin hemvist- stat och den stat där förmåner enligt detta avtal yrkas, eller, om ett sådant avtal saknar en långtgående bestämmelse avseende begränsning av för- måner, skulle ha varit berättigad till samtliga förmåner enligt detta avtal om personen hade haft hemvist i en av de avtalsslutande staterna, artikel ) 1) A). Kravet på att en person, för att vara en jämförlig för- månstagare, skall vara berättigad till samtliga förmåner i ett dubbel- beskattningsavtal har sin bakgrund i att det i vissa av dubbelbeskattningsavtal föreskrivs att vissa personer endast är berät- tigade till avtalsförmåner för vissa inkomster (t.ex. inkomst från inter- nationell sjöfart). Från amerikanskt håll anses det angeläget att sådana personer, som endast i begränsad utsträckning är berättigade till avtals- förmåner, inte skall kunna utgöra jämförliga förmånstagare och, genom att etablera ett dotterbolag i , komma i åtnjutande av fler avtalsförmåner än de hade gjort enligt dubbelbeskattningsavtalet mellan och personens hemviststat. Vad gäller försäkrings- samt sådan inkomst som avses i artiklarna 10, 11 och 12 krävs dessutom att personen, enligt ett dubbelbeskattningsavtal mellan sin hemviststat och den stat där avtalsförmåner yrkas, hade varit berättigad till en källskattesats som är minst lika låg som den som gäller för inkomsten i fråga enligt detta avtal, artikel ) 1) B). En person skall dock anses som jämförlig förmånstagare om personen har hemvist i en avtalsslutande stat samt är berättigad till avtalsförmåner enligt artikel 17.2 a), b), c) 1) eller d), artikel ) 2). Enligt en ny bestämmelse i artikel 17.7 h) skall bolag med hemvist inom Europeiska unionen anses uppfylla det i artikel ) 1) B) föreskrivna villkoret om den aktuella betalningen, om den hade gjorts från till bolaget inom Europeiska unionen, hade varit undantagen från källbeskattning enligt ett av Europeiska unionens direktiv. Detta gäller oavsett vilken skattesats som föreskrivs i dubbelbeskattnings- avtalet mellan och den aktuella EU-staten. Ett svenskt bolag (A) ägs till av ett bolag (B) med hemvist inom Europeiska unionen. Aktierna i B omsätts på en erkänd aktiebörs i bolagets hemviststat. A uppbär royaltyintäkter med källa i . A uppfyller inte villkoren i artikel 17.2 c) eller 17.2 e). Däremot kan A vara berättigad till avtalsförmåner enligt artikel 17.3. För att royaltybetalningarna skall vara undantagna från källbeskattning i krävs att så hade varit fallet om royaltyn i stället hade betalats direkt från till B, dvs. om källskattesatsen på royalty enligt dubbelbeskattningsavtalet mellan den aktuella EU-staten och är minst lika låg som källskattesatsen på royalty enligt dubbelbeskattningsavtalet mellan och , artikel ) 1). Ett svenskt bolag (A) ägs till av ett bolag (B) med hemvist i en stat utanför Europeiska ekonomiska samarbetsområdet, och . Aktierna i B ägs av sju fysiska personer med hemvist i en EU-stat. A uppbär royaltyintäkter med källa i . Som i exempel 1 uppfyller A inte villkoren i artikel 17.2 c) eller 17.2 e). A kan dock vara berättigad till avtalsförmåner enligt artikel 17.3. För att royaltybetalningarna skall vara undantagna från källbeskattning i , i enlighet med artikel 12 i dubbelbeskattningsavtalet mellan och , krävs att så hade varit fallet om royaltyn i stället hade betalats direkt från till de fysiska personerna, dvs. om källskattesatsen på royalty enligt dubbelbeskattningsavtalet mellan den EU-stat där de fysiska personerna har hemvist och är minst lika låg som källskattesatsen på royalty enligt dubbelbeskattningsavtalet mellan och . Bestämmelsen i artikel 17.4 Bestämmelsen i artikel 17.4 a) motsvarar, med vissa ändringar, den som finns i artikel 17.1 c) i nuvarande lydelse av avtalet. är en person med hemvist i en avtalsslutande stat berättigad till avtalsförmåner om personen bedriver en aktiv affärsrörelse i sin hemvist- stat samt den inkomst som förvärvas från den andra avtalsslutande staten förvärvas i samband med, eller på grund av, denna affärsrörelse. begreppet aktiv affärsrörelse undantas rörelse som består i att genomföra eller förvalta investeringar för personens egen räkning, om rörelsen inte utgör bank-, försäkrings- eller finansieringsrörelse som bedrivs av en bank, ett försäkringsbolag eller en registrerad värde- En person kan vara berättigad till avtalsförmåner enligt artikel 17.4 oavsett om personen är berättigad till avtalsförmåner enligt artikel 17.2 och artikel 17.3 eller inte. Enligt den nya bestämmelsen i artikel 17.4 b) gäller bestämmelsen i artikel 17.4 a) bara om den affärsrörelse som personen, eller personer med intressegemenskap till personen, bedriver i hemviststaten är väsent- lig i förhållande till den affärsrörelse som bedrivs i den andra staten. Bedömningen av huruvida en affärsrörelse är väsentlig skall göras mot bakgrund av samtliga fakta och omständigheter. Som framgår av prop. 1994/95:60 Dubbelbeskattningsavtal mellan och Förenta Stater s. 70 gäller motsvarande redan enligt den nuvarande lydelsen av artikel 17.1 c) även om ingen uttrycklig bestämmelse finns som reglerar väsentlighetskravet. Införandet av bestämmelsen i artikel 17.4 b) innebär således ingen ändring i sak. bedömningen krävs inte, med hänsyn till att är en betydligt större stat än , att den svenska verksamheten skall vara lika stor som den amerikanska verksamheten. kan dock inte endast uppgå till en väldigt liten procentuell andel jämförd med den amerikanska verksamheten. Enligt den nya bestämmelsen i artikel 17.4 c) skall, vid bedömningen av huruvida en person bedriver aktiv affärsrörelse, rörelse som bedrivs av personer närstående till denna person anses bedrivas av denna person. person skall anses närstående till en annan om den ena innehar minst av den verkliga äganderätten i den andra eller om en annan person direkt eller indirekt innehar av den verkliga äganderätten i Därutöver skall en person alltid anses närstående till en annan om, mot bakgrund av samtliga relevanta fakta och omständigheter, den ena personen kontrollerar den andra eller båda personerna kontrol- leras av samma person eller personer. Bestämmelsen i artikel 17.5 I artikel 17.5 införs en ny bestämmelse som reglerar situationen där ett svenskt företag förvärvar försäkringspremier, ränta eller royalty från samt inkomsten, enligt ett dubbelbeskattningsavtal mellan och tredje stat, är undantagen från beskattning i på grund av att den är hänförlig till ett fast driftställe som företaget har i Bestämmelsen blir således tillämplig i de fall där undantar inkomster från fasta driftställen i tredje stat från beskattning. dessa fall skall de förmåner som följer av detta avtal gälla endast om den Prop. 2005/06:15 skatt som betalas på inkomsten i den tredje staten uppgår till av den skatt som skulle ha betalats om företaget förvärvade inkomsten i och inkomsten inte var hänförlig till det fasta driftstället i tredje stat. Ränta eller royalty som på grund av denna bestämmelse inte omfattas av avtalet får beskattas i . Källskattesatsen får dock inte överstiga . Försäkringspremier som på grund av denna bestämmelse inte omfattas av avtalet beskattas enligt interna lagstiftning. I artikel 17.5 a) och b) anges två fall där bestämmelserna i artikel 17.5 inte skall tillämpas. Det första fallet avser ränta från som förvärvas i samband med, eller på grund av, en aktiv affärsrörelse som bedrivs från det fasta driftstället i tredje stat. Det andra fallet avser royalty som förvärvas som ersättning för nyttjandet av, eller rätten att nyttja, immateriella tillgångar som har producerats eller utvecklats vid det fasta driftstället i tredje stat. Bestämmelsen i artikel 17.6 Bestämmelsen i artikel 17.6 motsvarar bestämmelsen i artikel 17.2 i nuvarande lydelse av avtalet. Bestämmelsen har dock omarbetats och anger att en person med hemvist i en avtalsslutande stat som inte är berättigad till avtalsförmåner enligt föregående punkter, i vissa fall skall medges avtalsförmåner efter beslut av den behöriga myndigheten i den andra avtalsslutande staten. Detta förutsätter att den behöriga myndig- heten finner att etableringen, förvärvet eller innehavet av en sådan person samt bedrivandet av dess verksamhet inte har haft som ett av sina huvudsakliga syften att komma i åtnjutande av avtalsförmåner. Den behöriga myndigheten i den andra avtalsslutande staten skall överlägga med den behöriga myndigheten i den förstnämnda staten innan den nekar avtalsförmåner med hänvisning till denna punkt. Bestämmelsen i artikel 17.7 Artikel 17.7 innehåller definitioner av vissa av de termer och uttryck som används i artikel 17.1-17.3. Dessa definitioner har, med ett undantag, redogjorts för ovan i det sammanhang där respektive term eller uttryck används. I artikel 17.7 c) anges att med aktier avses även depåbevis. Detta får betydelse bl.a. vid bedömningen av om ett bolag huvudsakligen omsätts på en erkänd aktiebörs. En ny bestämmelse införs i artikel 20.4. i vissa fall inte beskatta pension som regering betalar till svenska medborgare eller personer med hemvist i . förutsättning för skattebefrielsen är att personen anställdes av Förenta staternas regering för att arbeta vid ambassaden i generalkonsulatet i samt att personen omfattades av pensionsplanen för statsanställda (Retirement pension Prop. 2005/06:15 plan) i . och hade ingen rätt att beskatta de aktuella inkomsterna. Detta förhållande ändrades genom det nu gällande dubbelbeskattningsavtalet, där i enlighet med vad som rekommenderas i modellavtal har beskattningsrätten till dessa pensioner. Från sida har framförts att detta leder till ett oskäligt resultat för de enskilda. Dessas pensioner är baserade på de skattefria inkomster som erhölls under de yrkesverksamma åren. På grund av denna skattefrihet var dessa inkomster låga varför också pensionerna är låga. Det har därför överenskommits att dessa pensioner skall vara skattefria i på samma sätt som gällde både för inkomst och pension som betalas tilll lokalanställda. Ändringen i artikel 23 föranleds av den nya lydelsen av artikel 1. Ändringen i artikel 24.5 föranleds av den nya lydelsen av artikel 10. Genom den skriftväxling som är fogad till protokollet förtydligas, vad gäller artikel 26 i avtalet, att den befogenhet som de behöriga myndig- heterna har att inhämta upplysningar, inbegriper en befogenhet att inhämta upplysningar som innehas av finansiella institutioner, ombud, representanter eller förvaltare (dock inte upplysningar som skulle avslöja konfidentiell kommunikation mellan en klient och en advokat, juridisk rådgivare eller annan juridisk representant, i fall då klienten söker juridisk rådgivning), samt upplysningar gällande äganderätt i juridiska personer, och att den behöriga myndigheten i vardera avtalsslutande staten har befogenhet att utbyta sådana upplysningar i enlighet med artikeln. Protokollet skall ratificeras och träder i kraft den trettionde dagen efter den dag då den sista av de två ratifikationshandlingarna togs emot av den andra avtalsslutande staten. Det är således inte möjligt att nu avgöra protokollet kommer att träda i kraft. I förslaget till lag har därför föreskrivits att lagen träder i kraft den dag regeringen bestämmer. Protokollet förblir i kraft så länge som avtalet är i kraft. 5Konsekvenser för de offentliga finanserna m.m. har dubbelbeskattningsavtal i kraft i förhållande till cirka 80 stater. Vårt avtal med är . I denna proposition föreslås att godkänner ett protokoll om ändring av ett fåtal artiklar i avtalet. Orsaken till att detta ändringsprotokoll har aktualiserats är att i vissa situationer helt slopa källskatten på utdelning som betalas från ett dotterbolag i en av staterna till ett moderbolag i den andra staten. Enligt nuvarande lydelse i avtalet får de avtalsslutande staterna beskatta sådan utdelning med högst av utdelningens har i intern lagstiftning ensidigt redan avskaffat denna skattskyldighet för ett utländskt bolag som Prop. 2005/06:15 tar emot utdelning från . Det är således fråga om ett ensidigt åtagande från sida. Förslagen i denna proposition kan inte förväntas ge upphov till någon negativ offentligfinansiell effekt. Förslagen bedöms inte heller ge upphov till någon ökad arbetsbörda för eller för de allmänna förvaltningsdomstolarna. Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde Närvarande: Statsministern , ordförande, statsråden , , , , , Y. , , , , , Andnor, Nuder, , Jämtin, Regeringen beslutar proposition 2005/06:15 Ändring i dubbelbeskatt- ningsavtalet mellan och förenta stater