prop · GT0331 · 2005-10-20 00:00:00 — Regeringen överlämnar denna proposition till . I propositionen föreslås en ny lag om deklarationsombud. Enligt förslaget får en fysisk person som har fullmakt och som hos har registrerats som ombud, i huvudmannens ställe lämna skattedeklaration enligt 10 kap. 9, 11, 13 a eller 32 § skattebetalningslagen (1997:483) om den skrivs under och lämnas i elektronisk form. Enligt förslaget skall bara personer som kan antas vara lämpliga för uppdraget registreras som deklarationsombud. För denna bedömning uppställs ett antal kriterier som i huvudsak rör frågor om ombudets redbarhet och förmåga att fullgöra uppdraget. I den särskilda lagen föreslås också regler om avregistrering av ett ombud och föreläggande för den deklarationsskyldige att personligen eller, i fråga om en juridisk person, genom ställföreträdare bekräfta eller komplettera av deklarationsombudet lämnade uppgifter. I propositionen föreslås vidare att lagen (2001:181) om behandling av uppgifter i beskattningsverksamhet ändras. Syftet med den föreslagna ändringen är att myndigheter i likhet med vad som redan gäller för enskilda skall få direktåtkomst till uppgifter om sig själva i beskattningsdatabasen. Slutligen föreslås att det genom en ändring i 10 kap. 17 a § skattebetalningslagen införs ett krav för den som lämnar förenklad skattedeklaration, om betalningsmottagaren är begränsat skattskyldig, att ange mottagarens utländska skatteregistreringsnummer och medborgarskap i deklarationen. De nya reglerna rörande deklarationsombud och myndigheters direktåtkomst till uppgifter om sig själva föreslås träda i kraft Den i 10 kap. 17 a § skattebetalningslagen föreslagna ändringen föreslås träda i kraft och tillämpas första gången i Prop. 2005/06:31 fråga om skatteavdrag och arbetsgivaravgifter som avser beskattningsåret Förslag till riksdagsbeslut.................................................................. Förslag till lag om deklarationsombud ............................... 2.2Förslag till lag om ändring i skattebetalningslagen (1997:483)........................................................................... 2.3Förslag till lag om ändring i lagen (2001:181) om behandling av uppgifter i 2.4Förslag till lag om upphävande av vissa av Ärendet och dess beredning ............................................................ Deklarationsombud och myndigheters direktåtkomst till egna uppgifter i beskattningsdatabasen....................... 3.2Skyldighet att uppge utländskt skatteregistrerings- nummer och medborgarskap i förenklad skatte- Bakgrund deklarationsombud och direktåtkomst för Formkrav avseende själv- och skattedeklaration m.m...... Allmänt om ombud i skatteärenden.................................. Rättshandlingar genom ombud....................... Regler som tillåter ombud .............................. Omprövning och fullföljd............................... Skatterättslig verkan av obehörighet .............. Tulldeklaration genom ombud........................ förslag avseende deklarationsombud ................. Ombudsförfaranden i vissa nordiska länder ..................... Administrativa sanktioner för skattskyldiga..................... Personligt betalningsansvar för företrädare.... 4.6Myndigheters direktåtkomst till egna uppgifter i Den lagtekniska utformningen.......................................... 5.3Tillämpningsområdet för reglerna om deklarations- Anlitande av deklarationsombud ...................................... Registrering .........................................och avregistrering Vitesföreläggande och vitesförbud ................. Direktåtkomst för myndigheter ....................................................... Utländskt skatteregistreringsnummer och medborgarskap ............. personer som är begränsat skattskyldiga Överväganden ................................................och förslag Upphävande av vissa ..................av föreskrifter Effekterna för de offentliga ...........finanserna och för små företag Förslaget ..........................till lag om deklarationsombud 10.2Förslaget till lag om ändring i skattebetalningslagen (1997:483)......................................................................... 10.3Förslaget till lag om ändring i lagen (2001:181) om behandling av uppgifter i 10.4Förslaget till lag om upphävande av vissa av Bilaga 1 Sammanfattning av promemoria om Bilaga 2 Sammanfattning av promemoria om Deklarationsombud m.m. ................................................ Bilaga 3 lagförslag ........................................................ Förslag till lag om deklarationsombud......................................... Förslag till lag om ändring i taxeringslagen (1990:324) .............. Förslag till lag om ändring i skattebetalningslagen (1997:483) .. Förslag till om ändring i lagen (2001:181) om behandling av uppgifter i beskattningsverksamhet ..................... Förslag till lag om ändring i lagen (2001:1227) om självdeklarationer och kontrolluppgifter ......................................... Bilaga 4 I promemoria intaget lagförslag ......... Bilaga 5 Förteckning över remissinstanser.......................................... Bilaga 6 Lagförslaget i promemoria av- seende utländska skatteregistreringsnummer ........................ Bilaga 7 Lagrådsremissens förslag till lagtext..................................... Förslag till lag om deklarationsombud......................................... Förslag till lag om ändring i skattebetalningslagen (1997:483)... 3 Förslag till lag om ändring i lagen (2001:181) om behand- ling av uppgifter i beskattningsverksamhet .............. Bilaga 8 Lagrådets yttrande ................................................................. Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde ..... Regeringen föreslår att antar regeringens förslag till 1.lag om deklarationsombud, 2.lag om ändring i skattebetalningslagen (1997:483), 3.lag om ändring i lagen (2001:181) om behandling av uppgifter i beskattningsverksamhet, och 4.lag om upphävande av vissa av föreskrifter. Regeringen har följande förslag till lagtext. 2.1Förslag till lag om deklarationsombud Härigenom föreskrivs följande. 1 § Denna lag gäller för skattedeklaration som lämnas enligt 10 kap. 9, 11, 13 a eller 32 § skattebetalningslagen (1997:483) om deklarationen lämnas i form av ett elektroniskt dokument enligt 10 kap. 26 § skattebetalningslagen. Lagen tillämpas inte i fråga om sådana representanter, huvudmän och ombud som avses i 23 kap. 3, 3 a, 3 c och 4 §§ skattebetalningslagen. 2 § Sådan skattedeklaration som avses i 1 § första stycket får skrivas under och lämnas genom en av den deklarationsskyldige utsedd fysisk person som efter ansökan har registrerat som ombud för den deklarationsskyldige (deklarationsombud). Ett deklarationsombud får också begära anstånd med att lämna skattedeklaration samt besvara frågor och lämna kompletterande uppgifter till som rör en skattedeklaration som ombudet har lämnat till . 3 § Skattedeklaration som har skrivits under och lämnats av ett deklarationsombud skall anses underskriven och lämnad av den deklarationsskyldige. Den deklarationsskyldiges ansvar att lämna fullständiga och korrekta uppgifter förändras inte på grund av den omständigheten att skattedeklarationen skrivits under och lämnats genom ett deklarationsombud. 4 § Den som är underårig, är i konkurs eller har förvaltare enligt 11 kap. 7 § får inte vara deklarationsombud. 5 § skall registrera ett deklarationsombud om ombudet kan antas vara lämplig för uppdraget. Vid bedömningen av ett deklarationsombuds lämplighet skall särskilt beaktas om ombudet 1.kan antas ha de kunskaper och erfarenheter som ett deklarationsombud behöver med hänsyn till redovisnings- och skattefrå- gornas art, 2.har dömts för brott i näringsverksamhet eller annan ekonomisk 3. har visat sig oskicklig eller annars olämplig att ha hand om Prop. 2005/06:31 redovisning av skatter eller avgifter till det allmänna, eller 4. saknar fast adress eller annars lever under sådana omständigheter att ombudet kan antas vara svår att nå eller ha svårt att fullgöra sitt uppdrag. 6 § skall avregistrera ett deklarationsombud 1.på begäran av ombudet eller den deklarationsskyldige, 2.om den deklarationsskyldige utsett ett nytt ombud för uppdraget eller om uppdraget annars upphört att gälla, eller 3.om det har visat sig att ombudet inte är lämplig för uppdraget. och allmän förvaltningsdomstol får bestämma att ett beslut om avregistrering skall gälla . Föreläggande att medverka personligen 7 § får förelägga den som har skrivit under och lämnat skattedeklaration genom ett deklarationsombud att personligen eller genom behörig ställföreträdare enligt 19 kap. 1 § lagen (2001:1227) om självdeklarationer och kontrolluppgifter bekräfta eller komplettera deklarationen. 8 § Ett föreläggande enligt 7 § får förenas med vite, om det finns anledning att anta att det annars inte följs. Första stycket gäller inte, om det finns anledning att anta att den deklarationsskyldige eller, om denne är en juridisk person, ställföreträdare för den deklarationsskyldige har begått en gärning som är straffbelagd eller kan leda till skattetillägg och föreläggandet avser utredning av en fråga som har samband med gärningen. 9 § Beslut enligt denna lag får överklagas enligt bestämmelserna i 22 kap. 1 a1 c och 6 §§ skattebetalningslagen (1997:483). Ett överklagande skall ha kommit in till från den dag då klaganden fick del av beslutet. Prövningstillstånd krävs vid överklagande till kammarrätten. 10 § Vid fråga om utdömande av vite enligt denna lag gäller bestämmelserna i 23 kap. 2 § andra och tredje styckena skattebetalningslagen (1997:483). Ett beslut om vitesföreläggande får inte överklagas. Denna lag träder i kraft . 2.2Förslag till lag om ändring i skattebetalningslagen (1997:483) Härigenom föreskrivs att 10 kap. 17 a, 25 och 32 a §§ samt 22 kap. 2 § skattebetalningslagen (1997:483) skall ha följande lydelse. En förenklad skattedeklaration skall ta upp 1.nödvändiga identifikationsuppgifter för både utbetalaren och betalningsmottagaren, 2.uppgift om den redovisningsperiod för vilken redovisning lämnas, 3.uppgift om den ersättning för vilken utbetalaren är skyldig att göra skatteavdrag och betala arbetsgivaravgifter, 5.periodens arbetsgivaravgifter, och 6.de ytterligare uppgifter som behövs för beräkning och kontroll av skatteavdrag och arbetsgivaravgifter. Om betalningsmottagaren är be- gränsat skattskyldig, skall skatte- deklarationen även ta upp uppgift om mottagarens utländska skatte- registreringsnummer eller mot- svarande samt mottagarens medborgarskap. Regeringen eller den myndighet som regeringen bestämmer får meddela föreskrifter om undantag från uppgiftsskyldigheten i andra stycket om 1.undantaget inte kan antas komma att försvåra kontrollen av att deklarationsskyldigheten har fullgjorts riktigt och fullständigt, 2.uppgiften saknar betydelse för beskattningen enligt lagen (1991:586) om särskild inkomst- skatt för utomlands bosatta, 3.uppgiften saknar betydelse för 1 Senaste lydelse 2000:1000. åtaganden inom det inter- nationella utbytet av information. Regeringen eller den myndighet som regeringen bestämmer får meddela närmare föreskrifter om vad en förenklad skattedeklaration skall ta upp. Preliminära självdeklarationer, skalbolagsdeklarationer och skattedeklarationer skall lämnas till enligt fastställda formulär. Om har anvisat ett särskilt mottagningsställe skall deklarationen lämnas dit. Deklarationen skall vara egenhändigt underskriven av den som är skyldig att lämna deklarationen eller av den som är behörig företrädare enligt 23 kap. 35 §§. En sådan skattedeklaration som avses i 1 § första stycket lagen (2005:000) om deklarationsombud, får även skrivas under av ett deklarationsombud. Den som är skattskyldig enligt lagen (1994:1563) om tobaksskatt, lagen (1994:1564) om alkoholskatt eller lagen (1994:1776) om skatt på energi och som inte skall registreras enligt 3 kap. 1 § första stycket 7 fh, skall redovisa skatten i en särskild skattedeklaration för varje skattepliktig händelse. Deklarationen skall lämnas in senast efter den skattepliktiga händelsen. För den som är skattskyldig enligt 11 kap. 5 § andra stycket lagen om skatt på energi skall dock deklarationen lämnas in senast efter dagen för tillsynsmyndighetens beslut. Även den som är skattskyldig enligt 16 § första stycket lagen om tobaksskatt, 15 § lagen om alkoholskatt eller 4 kap. 9 § lagen om skatt på energi och som inte företräds av en representant som är godkänd av skall redovisa skatten i en särskild skattedeklaration för varje skattepliktig händelse. Deklarationen skall lämnas in senast vid den skattepliktiga händelsen. Om den som är skattskyldig Om den som är skattskyldig enligt 9 § 5 eller 16 § fjärde stycket enligt 9 § första stycket 5 eller 16 § lagen om tobaksskatt, 8 § 5 lagen fjärde stycket lagen om tobaksskatt, om alkoholskatt eller 4 kap. 1 § 5 8 § första stycket 5 lagen om lagen om skatt på energi inte ställt alkoholskatt eller 4 kap. 1 § 5 lagen säkerhet för skattens betalning, om skatt på energi inte ställt skall deklarationen i stället för vad säkerhet för skattens betalning, som föreskrivs i första stycket skall deklarationen i stället för vad 2 Senaste lydelse 2003:664. 3 Senaste lydelse 2004:1345. lämnas senast vid den skattepliktiga händelsen. som föreskrivs i första stycket Prop. 2005/06:31 lämnas senast vid den skattepliktiga Beslut i fråga om 1.befrielse enligt 5 kap. 11 § från skyldigheten att göra skatteavdrag, 2.skatterevision enligt 14 kap. 7 §, 3.anstånd enligt 17 kap. 6 § med inbetalning av skatt, och 4.föreläggande vid vite enligt 23 kap. 2 § får inte överklagas. 11 kap. 1 § andra stycket 7 får inte 11 kap. 1 § andra stycket 8 får inte 1.Denna lag träder i kraft . 2.De nya föreskrifterna i 10 kap. 17 a § tillämpas första gången i fråga om skatteavdrag och arbetsgivaravgifter som avser . 3.De nya föreskrifterna i 10 kap. 25 § tillämpas . 4 Senast lydelse 2003:747. 2.3Förslag till lag om ändring i lagen (2001:181) om behandling av uppgifter i beskattningsverksamhet Härigenom föreskrivs att 2 kap. 9 § lagen (2001:181) om behandling av uppgifter i beskattningsverksamhet5 skall ha följande lydelse. En enskild får ha direktåtkomst till sådana uppgifter om sig själv i databasen som får lämnas ut till om sig själv i databasen som får honom, om regeringen har meddelat lämnas ut till den registrerade, om föreskrifter om det. regeringen har meddelat föreskrifter Regeringen eller den myndighet som regeringen bestämmer meddelar föreskrifter om vilka uppgifter som får omfattas av direktåtkomst enligt första stycket. Denna lag träder i kraft . 5 Senaste lydelse av lagens rubrik 2003:670. 2.4Förslag till lag om upphävande av vissa av föreskrifter Härigenom föreskrivs att följande föreskrifter från skall upphöra att gälla vid utgången av : 1.Riksskatteverkets föreskrifter (RSFS 1993:5) rörande handläggning av ärenden enligt lagen (1993:672) om skattereduktion för utgifter för byggnadsarbete på bostadshus, 2.Riksskatteverkets föreskrifter (RSFS 1996:17) om handläggningen av ärenden enligt lagen (1996:725) om skattereduktion för utgifter för byggnadsarbete på bostadshus, 3.Riksskatteverkets föreskrifter (RSFS 1997:12) om det centrala skatteregistrets innehåll enligt skatteregisterlagen (1980:343), 4.Riksskatteverkets föreskrifter (RSFS 1999:31) om beskattnings- myndighet för utomlands bosatta med sjöinkomst, och 5.Riksskatteverkets föreskrifter (RSFS 2001:10) om skyldighet att lämna kontrolluppgift enligt 3 kap. 63 § första stycket lagen (1990:325) om självdeklaration och kontrolluppgifter. Ärendet och dess beredning 3.1Deklarationsombud och myndigheters direktåtkomst till egna uppgifter i beskattningsdatabasen Regeringen beslutade att ge olika myndigheter bl.a. i uppdrag att gå igenom reglerna för företag i syfte att identifiera sådant som är onödigt krångligt och betungande och som kan förenklas. Som exempel på åtgärder nämndes att ändra regler som medför en omotiverad administrativ börda. beslutade att bl.a. kartlägga och analysera de rättsfrågor som uppkommer om självdeklarationer, skattedeklarationer och kompletteringar till sådana handlingar skulle få lämnas genom ombud eller annan som inte är ställföreträdare för en skattskyldig juridisk person. Den av beslutade kartläggningen har resulterat i promemoria från om deklarationsombud m.m. Promemorian som bl.a. innehåller ett förslag till lag om deklarationsombud har getts in till regeringen. har därefter, i samarbete med , upprättat ytterligare en promemoria i vilken ett delvis omarbetat förslag till lag om deklarationsombud presenteras. I det omarbetade förslaget har bl.a. tydliggjorts att deklarationsombudet utses av den deklarationsskyldige och att uppgifter som undertecknats eller lämnats av ett deklarationsombud skall anses lämnade av den som utsett ombudet. Vidare har i förtydligande syfte kravet att ett deklarationsombud skall godkännas av ändrats till att ombudet skall registreras hos . I promemoria föreslås vidare att även myndigheter skall få ha direktåtkomst till i beskattningsdatabasen intagna uppgifter om sig själva. I detta syfte föreslås en ändring i 2 kap. 9 § lagen (2001:181) om behandling av uppgifter i beskattningsverksamhet. Sammanfattningarna av och promemorior finns i bilagorna 1 och 2. Promemoriornas lagförslag är intagna i bilagorna 3 och 4. Promemoriorna har remissbehandlats. En förteckning över remissinstanserna finns i bilaga 5. En sammanställning av remissyttrandena finns tillgänglig i (dnr Fi2004/2110). Skyldighet att uppge utländskt skatteregistreringsnummer och medborgarskap i har i en hemställan uppmärksammat regeringen på att skyldigheten i 12 kap. 2 § lagen (2001:1227) om självdeklarationer och kontrolluppgifter att lämna uppgift om mottagarens medborgarskap och utländska skatteregistreringsnummer inte omfattar de som har valt att lämna en förenklad skattedeklaration för ersättning eller förmån utbetald I en promemoria utarbetad inom har lämnats förslag på hur ett krav på att lämna Prop. 2005/06:31 dessa uppgifter i den förenklade skattedeklarationen skall införas. Promemorians lagförslag finns i bilaga 6. Promemorian har beretts underhand med . Under beredningen har framkommit att regeringen bör ha möjlighet att medge undantag från uppgifts- skyldigheten under vissa förutsättningar. Ett förslag om en skyldighet att lämna uppgift om mottagarens medborgarskap och utländska skatteregistreringsnummer i den förenklade skattedeklarationen med ett sådant undantag som förordat lämnas i propositionen. Regeringen beslutade att inhämta Lagrådets yttrande över de i bilaga 7 intagna lagförslagen. Lagrådets yttrande finns i bilaga 8. Lagrådet har haft vissa synpunkter på utformningen av förslaget till lag om deklarationsombud och 10 kap. 25 § i förslaget till lag om ändring i skattebetalningslagen (1997:483). Regeringen har i propositionen följt Lagrådets synpunkter på lagtexternas utformning. På Lagrådets inrådan har även innebörden av vissa bestämmelser i förslaget till lag om deklarationsombud kommenterats ytterligare i författningskommentaren. Lagrådets yttrande kommenteras i övrigt i den allmänna motiveringen, avsnitten 5.4.2 och 5.5.1, samt i författningskommentaren, avsnitt 10. I förhållande till de remitterade förslagen har det även gjorts ändringar av redaktionell och förtydligande karaktär. Efter Lagrådets granskning har dels ett förslag om lag om upphävande av vissa av föreskrifter, dels ändringar i 10 kap. 32 a § och 22 kap. 2 § skattebetalningslagen tillkommit. Lagförslagen är av sådan enkel beskaffenhet att Lagrådets yttrande skulle sakna betydelse. 4Bakgrund deklarationsombud och direktåtkomst för myndigheter 4.1Formkrav avseende själv- och skattedeklaration m.m. Uppgifter till ledning för egen taxering skall enligt 2 kap. 1 § lagen (2001:1227) om självdeklarationer och kontrolluppgifter (LSK) lämnas i För självdeklarationer gäller att de skall lämnas enligt fastställda formulär (4 kap. 1 § LSK), dvs. de skall vara uppställda på visst sätt. För elektroniska formulär finns regler i 4 kap. 4 § LSK. Blankett för allmän självdeklaration skall av förses med vissa förtryckta uppgifter och sändas till den som kan antas vara skyldig att lämna en sådan deklaration (4 kap. 2 § LSK; jfr 3 kap. 2 § förordningen [2001:1244] om självdeklarationer och kontrolluppgifter, [FSK]). Den skattskyldige skall göra de ändringar av och tillägg till Prop. 2005/06:31 förtryckta uppgifter som behövs (3 kap. 3 § LSK). underlåter att korrigera förtryckta uppgifter kan påföras skattetillägg enligt 5 kap. taxeringslagen (1990:324, TL). Straffansvar kan också komma i fråga enligt skattebrottslagen (1971:69, SkBrL). En självdeklaration skall enligt 4 kap. 3 § LSK vara egenhändigt underskriven av den som är skyldig att lämna deklarationen eller av den som är behörig ställföreträdare enligt 19 kap. 1 § LSK. I elektroniska formulär får kravet på underskrift uppfyllas med elektroniska medel (4 kap. 4 § LSK). För självdeklarationer finns alltså formkrav som rör formulär, förtryckta uppgifter, skyldighet att göra ändringar och underskrift av viss person. Formkrav gäller även för kontrolluppgifter (14 kap. 7 § LSK). Det finns däremot inget krav på att kontrolluppgifter skall vara undertecknade, men av 19 kap. 1 § LSK följer att skyldigheten att lämna uppgifterna skall, för en annan juridisk person än ett dödsbo, fullgöras av en ställföreträdare. Genom skattebetalningslagen (1997:483, SBL), har redovisning och betalning av ett antal skatter och avgifter samordnats. Redovisningen sker genom att uppgifter lämnas i en skattedeklaration. Vid införandet av skattebetalningslagen uppställdes inget krav på att skattedeklarationer skulle vara egenhändigt undertecknade. Genom SFS 2001:1239 har dock i 10 kap. 25 § andra stycket SBL tagits in ett sådant krav. Som skäl för denna ändring anfördes bl.a. att underskriften har stor betydelse för straffansvaret och att kravet på underskrift är ett sådant formkrav som därför bör framgå av lag (prop. 2001/02:25 s. 85). Om någon inte fullgör sin skyldighet att lämna skattedeklaration eller lämnar en ofullständig deklaration, får förelägga den deklarationsskyldige att lämna deklaration eller att komplettera den (10 kap. 27 § SBL). 4.2Allmänt om ombud i skatteärenden Av 12 kap. 1 § (RB) och 48 § förvaltningsprocesslagen (1971:291, FPL), framgår att en part får föra sin talan inför domstol genom ombud. Även ställföreträdare har rätt att anlita rättegångsombud. finns en skyldighet för parter och för ställföreträdare att efter rättens förordnande infinna sig personligen i allmän domstol (11 kap. 5 § RB). Föreläggande om personlig inställelse får utfärdas även av förvaltningsdomstol (14 § FPL). Domstolen har också, i de fall det är påkallat, att ta ställning till frågan om ett ombuds kompetens och eventuellt avvisa ett ombud som saknar erforderliga kvalifikationer (12 kap. 5 § RB och 48 § FPL). Den som för talan vid en förvaltningsmyndighet får också anlita Prop. 2005/06:31 ombud (9 § förvaltningslagen [1986:223, FL]). den som har ombud skall medverka personligen, om myndigheten begär det. Även enligt förvaltningslagen får ett ombud som visar oskicklighet, oförstånd eller är olämplig på något annat sätt avvisas. Ett sådant beslut får överklagas särskilt och då i samma ordning som det beslut varigenom myndigheten avgör ärendet (9 § FL). På skatteområdet finns krav på egenhändigt undertecknande vilket utesluter rättshandlingar genom ombud men även vissa undantag som tillåter ombud. I det följande redovisas dessa bestämmelser främst såvitt avser skattebetalningslagen och skattedeklarationer. Av 4 kap. 3 § LSK framgår att en självdeklaration skall vara egenhändigt underskriven av den som är skyldig att lämna deklarationen eller av den som är behörig ställföreträdare enligt 19 kap. 1 § samma lag. Vad som föreskrivs i 19 kap. 1 § LSK är inte begränsat till deklaration utan gäller för skyldigheten att lämna uppgifter enligt denna lag, dvs.