prop · GS03141 · 2005-04-12 00:00:00 — g)eller h) (antingen generellt eller i förhållande till särskilda aktivi- teter), skall sådan eller sådana längre tidsperioder automatiskt tillämpas (antingen generellt eller i förhållande till sär- skilda aktiviteter) om en person med hemvist i bedriver sådan verksamhet i eller om en person med hemvist i bedriver sådan verksamhet i , på samma sätt som om sådan eller såda- na längre tidsperioder hade före- skrivits i dessa punkter. 2.Om en överenskommelse eller ett avtal mellan och en medlemsstat i och utveckling (), som under- tecknas efter undertecknandet av of this Agreement the word delivery is included in a provision or provisions cor- responding to sub-paragraph (a) or sub-paragraph (b) of paragraph 3 of Article 5, or both sub- paragraphs, sub-paragraphs (a) and (b) of paragraph 3 of Article 5 of this Agreement shall automatically be applied as if the word delivery had been so included from the same time when the agreement or convention between and the third state becomes effective. detta avtal, ordet utlämnande Prop. 2004/05:141 inkluderas i en bestämmelse eller i bestämmelser som motsvarar artikel 5 punkt 3 a) eller b), eller i båda dessa punkter, skall artikel 5 punkt 3 a) och b) automatiskt tillämpas som om ordet utläm- nande hade inkluderats på detta sätt från och med den tidpunkt då avtalet mellan och denna tredje stat börjar att tillämpas. It is agreed that the provisions of sub-paragraphs (b) and (c) of paragraph 1 of Article 7 shall apply only where sales and business activities are effected directly by the enterprise in the other through other outlets than the permanent for the purpose of depleting the profits that would otherwise have been attributable to the permanent and (i)the profits of the permanent are not determined on the basis of the total amount received by the enterprise, but are determined on the basis of the remuneration which it is expected to make if it were a distinct and independent enterprise engaged in the same or similar activities under the same or similar conditions; (ii)the profits of such per- manent are not determined on the basis of the total amount of the contract, but are determined on the basis of that part of the contract which is effectively carried out by the permanent . Bestämmelserna i artikel 7 punkt 1 b) och c) tillämpas endast i fall då företagets försäljning och affärsverksamhet i den andra av- talsslutande staten påverkas nega- tivt på grund av att andra försälj- ningsställen än det fasta driftstället gynnas genom att tillföras in- komster som annars skulle ha varit hänförliga till det fasta driftstället, och 1)inkomsterna i det fasta drift- stället inte bestäms på grundval av det totala beloppet som företaget erhåller utan på grundval av den ersättning som driftstället kan an- tas ha erhållit om det varit ett fristående företag, som bedrivit verksamhet av samma eller lik- nande slag under samma eller lik- nande villkor, 2)inkomsterna i ett sådant fast driftställe inte bestäms på grundval av den totala kontraktssumman utan på grundval av den del av kontraktet som fullgörs vid det fasta driftstället. 1.If the competent authorities of the Contracting States by mutual agreement conclude that profits are derived by a resident or re- sidents of a from the operation of ships or aircraft in international traffic to or from places in the other and that such profits are not derived by a resident or residents of the other from the operation of ships or aircraft in international traffic to or from places in the first-mentioned State, and that such situation has a permanent nature, then the con- dition of reciprocity envisaged in paragraph 1 of Article 8 for tax exemption is not met. In such case the tax charged shall not exceed 1 per cent of the earnings of the enterprise derived from the other . For the purpose of the foregoing sentence, the term earnings means income derived by a resident of a from the carriage of passengers, mail, livestock or goods boarded or loaded in the other , less refunds and payments of wages and salaries of ground staff and excluding income derived from the carriage of passengers, mail, livestock or goods which are brought to that other State solely for transhipments or transfers. 2.If any agreement or con- vention for the avoidance of double taxation, or protocol thereto, or any other international arrangement concluded after the date of the signing of this Agreement between and a 1.Om de behöriga myndig- heterna i de avtalsslutande staterna genom ömsesidig överenskom- melse enas om att inkomst som förvärvas av en eller flera personer med hemvist i en avtalsslutande stat från användningen av skepp eller luftfartyg i internationell trafik till eller från platser i den andra avtalsslutande staten och att motsvarande inkomster inte för- värvas av en eller flera personer med hemvist i den andra avtals- slutande staten från användningen av skepp eller luftfartyg i inter- nationell trafik till eller från platser i den förstnämnda staten, samt att detta förhållande är av permanent natur, anses kravet på ömsesidighet som föreskrivs i artikel 8 punkt 1 för skattebefrielse inte uppfyllt. Vid sådant för- hållande skall den skatt som tas ut inte överstiga en procent av de in- komster som företaget förvärvar från den andra avtalsslutande staten. Vid tillämpningen av före- gående mening skall med uttrycket inkomst, förstås inkomst som förvärvas av en person med hemvist i en avtalsslutande stat från transport av passagerare, post, boskap eller gods som stiger ombord eller lastas i den andra avtalsslutande staten med avdrag för återbetalningar, löner avseende markpersonal och med bortseende från inkomster som förvärvats för transport av passagerare, post, boskap eller gods som ankommit till denna andra stat uteslutande för omlastning eller transfer. 2.Om en överenskommelse eller ett avtal för undvikande av dubbelbeskattning, eller därtill hörande protokoll, eller någon annan internationell överens- kommelse som undertecknas efter dagen för undertecknandet av detta third State provides for rates of taxation (including nil rates) on the profits derived from the operation of ships or aircraft in international traffic which are lower than the rate provided for under this Protocol, then the same lower rate shall apply under this Agreement and shall have effect from the latter of the dates of which this Agreement or the relevant convention, agreement, protocol or other international arrangement between and a third state becomes effective. Articles 10, 11 and 12 In respect of paragraph 6 of Article 10, paragraph 8 of Article 11 and paragraph 7 of Article 12, it is agreed that when a Con- tracting State contemplates to deny benefits to a resident of the other , the competent authorities should consult with each other. It is agreed that if any agree- ment or convention between and a member state of () provides that exempt from tax dividends, interest or royalties (either generally or in respect of specific categories of dividends, interest or royalties) arising in , or limit the tax charged in on such dividends, interest or royalties (either generally or in respect of specific categories of dividends, interest or royalties) to a rate lower than that provided for in sub-paragraph (a) of paragraph 2 of Article 10, paragraph 2 of Article 11 or paragraph 2 of Article 12 of the Agreement, such exemption or lower rate shall automatically apply to dividends, avtal, mellan och en tredje stat, föreskriver skattesatser (inklusive nollskattesats) på inkomster från användningen av skepp eller luftfartyg i inter- nationell trafik som är lägre än den som anges i detta protokoll, skall denna lägre skattesats tillämpas även med avseende på detta avtal från den senare tidpunkt då an- tingen detta avtal eller ifråga- varande överenskommelse, avtal, protokoll eller annan internationell överenskommelse mellan och denna tredje stat börjar att tillämpas. Artiklarna 10, 11 och 12 I fråga om artikel 10 punkt 6, artikel 11 punkt 8 och artikel 12 punkt 7 gäller att när en avtals- slutande stat överväger att neka en person med hemvist i den andra avtalsslutande staten förmåner skall de behöriga myndigheterna överlägga med varandra. Om en överenskommelse eller ett avtal mellan och en medlemsstat i och utveck- ling () föreskriver att skall skattebefria utdel- ning, ränta eller royalty (antingen generellt eller i förhållande till särskilda kategorier av utdelning, ränta eller royalty) härrörande från , eller begränsa den skatt som tas ut i avseende sådan utdelning, ränta eller royalty (antingen generellt eller i förhållande till särskilda kategorier av utdelning, ränta eller royalty) till en skattesats som understiger den som föreskrivs i artikel 10 punkt 2 a), artikel 11 punkt 2 eller artikel 12 punkt 2 i detta avtal, skall sådan skattebefrielse eller lägre skattesats automatiskt tilläm- pas avseende utdelning, ränta eller interest or royalties (either generally or in respect of those specific categories of dividends, interest or royalties) arising in and beneficially owned by a resident of and dividends, interest or royalties (either generally or in respect of those specific categories of dividends, interest or royalties) arising in and beneficially owned by a resident of , under the same conditions as if such exemption or lower rate had been specified in those sub- paragraph or paragraphs. In witness whereof the under- signed being duly authorised thereto have signed this Protocol. Done at , this 18th day of , 2004, in duplicate in the English language. generellt eller i Prop. kategorier av utdelning, ränta eller och som betalas till en person med hemvist i som har rätt till denna och utdelningar, ränta och royalty (antingen generellt eller i förhållande till dessa särskilda kategorier av utdelningar, ränta eller royalty) härrörande från och som betalas till en person med hemvist i som har rätt till denna, på samma vill- kor som om sådan skattebefrielse eller sådan lägre skattesats hade föreskrivits i nämnda punkter. Till bekräftelse härav har undertecknade, därtill vederbör- ligen bemyndigade, undertecknat detta protokoll. Som skedde i i två exemplar på engelska språket. For the Government of the For the Government of the Federal Ärendet och dess beredning Förhandlingar om ett skatteavtal mellan och inleddes i . Efter skriftväxling för att lösa utestående frågor uppnåddes enighet om ett utkast upprättat på engelska. Detta utkast remitterades till och Kammarrätten i . Avtalet undertecknades i . En svensk översättning har därefter färdigställts och ett förslag till lag om skatteavtal mellan och har upprättats inom . Ett utkast till proposition har beretts med . Som framgår av 2 § den föreslagna lagen om skatteavtal mellan och skall avtalets beskattningsregler tillämpas endast till den del de medför inskränkning av den skattskyldighet i som annars skulle föreligga. Regeringen anser på grund härav och på grund av förslagens beskaffenhet i övrigt att Lagrådets hörande skulle sakna betydelse. Lagrådets yttrande har därför inte inhämtats. Regeringens förslag: godkänner avtalet mellan och Federala Republiken för undvikande av dubbel- beskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på in- komst och på kapitalvinst samt antar regeringens förslag till lag om skatteavtal mellan och . Remissinstanserna: Den engelska texten har remitterats till Kammarrätten i och . Remissinstanserna, som inte haft något att erinra mot förslaget, har uttryckt önskemål om att vissa avtalsbestämmelser närmare förklaras i propositionen. Skälen för regeringens förslag: har inte något skatteavtal med . har relativt stora investeringar företagits i av svenska företag. Bl.a. mot denna bakgrund har för svenskt vidkommande alltmer kommit att framstå som ett viktigt land i ekonomiskt hänseende. Det är därför angeläget att ett skatteavtal med kommer till stånd. Lagförslaget består dels av paragraferna 14, dels av en bilaga som innehåller den överenskomna avtalstexten och en översättning av denna till svenska språket. I förslaget till lag föreskrivs att avtalet skall gälla som lag här i landet (1 §). Vidare regleras där frågan om hur avtalets beskattningsregler skall tillämpas i förhållande till annan skattelag (2 §). 2004/05:141 Bestämmelsen innebär att beskattning inte kan ske på grund av avtalets Endast om det i annan skattelag, t.ex. i inkomstskattelagen (1999:1229), IL, föreskrivs en skattskyldighet kan beskattning komma i fråga. I fråga om inkomst som skall undantas från svensk skatt har enligt en progressionsregel i avtalet (artikel 22.2 b) rätt att höja skatte- uttaget på den skattskyldiges övriga inkomster. Av flera skäl, bl.a. för att förenkla regelsystemet och för att minska arbetsbördan för , avstår emellertid regelmässigt från att utnyttja denna möjlighet. Ytterligare ett skäl är att det bortfall av skatt som blir följden av en utebliven progressionsuppräkning är försumbar ur statsfinansiell syn- punkt. Dessa skäl motiverar ett avstående av progressionsuppräkningen även i förhållande till . I 3 § föreskrivs därför att inkomst som enligt avtalet är undantagen från beskattning i inte skall tas med vid taxeringen. Något förordnande om progressionsuppräkning har inte föreslagits i lagen. Sådan uppräkning skall därför inte ske. I 4 § föreslås en särskild bestämmelse angående beskattningen av internationell sjöfart och luftfart. Denna bestämmelse kommenteras närmare nedan i avsnitt 4.3.3. Enligt artikel 28 i avtalet skall de avtalsslutande staterna underrätta varandra när de åtgärder vidtagits som krävs enligt lagstiftningen i resp. stat för att avtalet skall träda i kraft. Avtalet träder i kraft den trettionde dagen efter den dag då den sista underrättelsen tagits emot. Det är således inte möjligt att nu avgöra avtalet kommer att träda i kraft. I lagförslaget har därför föreslagits att lagen träder i kraft den dag regeringen bestämmer. Lagen föreslås tillämpas beträffande källskatter, på inkomst som betalas eller tillgodoförs året då lagen träder i kraft eller senare, och beträffande andra skatter, på beskatt- ningsår som börjar året då lagen träder i kraft eller . 4.2Översiktligt om skattesystemet i 4.2.1Beskattning av fysiska personer Fysiska personer betalar skatt utifrån en progressiv skatteskala som spänner mellan och på sina samlade inkomster från källor såväl inom som utom . Skatten betalas i den region i vilken den fysiska personen anses ha hemvist. Såvitt avser löneinkomst anses sådan inkomst härröra från om förvärvsarbetet helt eller delvis utförts i . Härvidlag görs undan- tag för situationen då arbetsgivaren saknar hemvist i och arbets- tagaren tillbringat färre än i under någon tolv- månadersperiod som tar sin början under ett kalenderår och avslutas under detta eller det följande kalenderåret och inkomsten beskattas i en annan stat. Ett allmänt avdrag om 5 000 naira (NGN) + av intjänad inkomst medges alla fysiska personer som allmänt avdrag från brutto- inkomsten. Utöver detta allmänna avdrag kan fysiska personer medges vissa personliga avdrag för exempelvis underhåll av barn. En minimi- Prop. 2004/05:141 skatt om av den samlade bruttoinkomsten tas ut om inte någon nettoinkomst taxeras eller om debiterbar skatt utgör av den samlade bruttoinkomsten. Fysiska personer som saknar hemvist i betalar skatt på in- komster härrörande från utifrån samma principer som personer med hemvist i . Personliga avdrag är inte tillgängliga för personer som saknar hemvist i . Det allmänna avdraget om 5 000 NGN + av inkomsten är emellertid tillgängligt även för personer som saknar hemvist. Bolag hemmahörande i betalar skatt på sin världsvida inkomst. Skattesatsen är densamma för bolag som inte har hemvist i men skatten tas då ut endast på inkomst som har sin källa i . Utländska bolag måste i princip inregistrera sig som nigerianska bolag innan de kan påbörja verksamhet i . Ett antal olika investerings- främjande åtgärder finns tillgängliga inom ramen för nigeriansk lagstiftning och prioriterade områden i detta hänseende inkluderar bl.a. verksamhet relaterad till industriell utveckling, jordbruk, gas- och olje- utvinning samt forskning och utveckling. Det finns bl.a. möjlighet att tillerkännas status som pioneer company, en status som innebär att bolaget undantas från inkomstskatt av . Perioden kan sedan förlängas . Utdelningar som betalas ur inkomster som undantagits från beskattning är också skattefria hos mottagarna. Skatt på kapitalvinster regleras i en separat lagstiftning (the Capital Gains Tax Act) och tas ut på beskattningsbar vinst. Skattskyldiga är i princip alla fysiska och juridiska personer. Avdrag medges för såväl anskaffningskostnaden, som kostnader för att bibehålla tillgången och eventuella kostnader i samband med avyttringen av till- gången. Avdrag för förlust vid avyttring av en tillgång från vinst vid avyttring av en annan tillgång medges inte. På utdelningar från bolag i tas en källskatt om ut oavsett om mottagaren är ett utländskt bolag eller ett annat bolag i Undantag finns i vissa fall för utdelningar från bolag hemma- hörande i om andelarna i bolaget finansierats med utländsk Skatten är att betrakta som slutlig för såväl mottagare hemma- hörande i som mottagare i utlandet. utdelning får av bolag hemmahörande i dras av från källskatt som påförs vid vidareutdelning. Räntebetalningar belastas också med en källskatt om oav- Prop. 2004/05:141 sett om mottagaren har hemvist i eller inte. är att se som slutlig. Även vad gäller royaltybetalningar är källskatten och såvitt avser mottagare utan hemvist i är även denna källskatt att se som slutlig. Om mottagaren av royaltybetalningen är en fysisk person är den skatt som tas ut vid källan i stället . Avtalet ansluter nära till den modell som och utveckling () rekommenderar för bilaterala skatte- avtal (Model Tax Convention on Income and on Capital). innehåller det dock flera inslag hämtade från FN:s modell för skatteavtal mellan utvecklade länder och utvecklingsländer (United Nations Model Double Taxation Convention Between Developed and Developing Countries). Artikel 1 anger de personer på vilka avtalet tillämpas. Enligt artikeln, som överensstämmer med motsvarande artikel i modellavtal, skall avtalet tillämpas på personer som har hemvist i en avtalsslutande stat eller i båda avtalsslutande staterna. För att avtalet skall vara tillämpligt krävs dels att fråga är om en sådan person som avses i artikel 3.1 d eller e, dels att denna person i enlighet med bestämmelserna i artikel 4.1 har hemvist i en avtalsslutande stat. Avtalet är enligt dessa bestämmelser endast tillämpligt i fråga om personer som enligt den in- terna rätten i en avtalsslutande stat är skattskyldig där på grund av domicil, bosättning, plats för företagsledning, bolagsbildning eller annan liknande omständighet. Uttrycket inbegriper endast person som är obe- gränsat skattskyldig, dvs. en person som är skattskyldig för hela sin världsvida inkomst i denna stat och inte person som är skattskyldig endast för inkomst som har sin källa i staten i fråga. Den skattskyldighet som avses i avtalet är inte någon formell eller symbolisk skattskyldighet. Skattskyldigheten skall i princip innebära en skyldighet att erlägga skatt enligt de inkomstskattetabeller som normalt tillämpas för personer som är obegränsat skattskyldiga i staten i fråga. Även en avtalsslutande stat, dess offentligrättsliga organ och insti- tutioner, politiska underavdelningar och lokala myndigheter utgör enligt artikel 4.1 person med hemvist i en avtalsslutande stat. Artikel 2 anger de skatter som omfattas av avtalet. I artikel 2.3 räknas de utgående skatterna upp som omfattas av avtalet. Avtalet är inte tillämpligt på förmögenhet. Den svenska statliga för- mögenhetsskatten omfattas således inte av avtalet. Avtalet hindrar inte att förmögenhet beskattas enligt svenska interna regler även om förmögen- het innehas av en person som enligt avtalets regler har hemvist i . Inte heller den statliga fastighetsskatten omfattas av avtalet. Dubbelbeskattning av t.ex. privatbostad som en i obegränsat Prop. 2004/05:141 skattskyldig person har i kan dock undanröjas med tillämpning av lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt. Av artikel 2.4 fram- går att avtalet skall tillämpas även på de skatter av samma eller i huvud- sak likartat slag, som efter undertecknandet av avtalet påförs vid sidan av eller i stället för de skatter som anges i artikel 2.3. Artikel 3 innehåller allmänna definitioner av vissa uttryck som före- kommer i avtalet. Innehållet i artikeln överensstämmer i huvudsak med motsvarande artikel i modellavtal. När det gäller tolkning av skatteavtal och då bl.a. den i artikel 3.2 in- tagna bestämmelsen hänvisas till vad som anförts i propositionen om ett dubbelbeskattningsavtal mellan de nordiska länderna (prop. 1989/90:33 s. 42 f.). Här skall endast framhållas att tolkningsreglerna i Wien- konventionen om traktaträtten gäller vid tvist mellan parterna, dvs. de avtalsslutande staterna, om avtalets innebörd. När det gäller förhållandet mellan skattskyldiga och staten skall skatteavtalet i princip tolkas som annan svensk lagstiftning, dvs. enligt sin ordalydelse och med stöd av offentliga förarbeten. Artikel 4 innehåller regler som avser att fastställa var en person skall anses ha hemvist vid tillämpningen av avtalet. Artikeln avviker något från modellavtal. I de fall annan person än fysisk person anses ha hemvist i båda avtalsslutande staterna (punkt 3), skall de behöriga myndigheterna genom ömsesidig överenskommelse söka avgöra i vilken avtalsslutande stat denna person skall anses ha hemvist vid tillämpningen av avtalet. Hemvistreglerna i avtalet har inte någon betydelse för var en person skall anses vara bosatt enligt intern skattelagstiftning, utan såsom uttryckligen framgår av avtalstexten regleras endast frågan om hemvist vid tillämpningen av avtalet. Detta innebär att avtalets hemvistregler inte är avgörande t.ex. då det gäller att bestämma om man vid beskattningen i skall ta ut kupongskatt enligt kupongskattelagen (1970:624) eller inkomstskatt enligt bestämmelserna i inkomstskattelagen på utdelning som betalas från . Bestämmelserna i inkomstskattelagen skall tillämpas på utdelning från ett svenskt bolag till en fysisk person som skattemässigt är obegränsat skattskyldig i enligt intern svensk skattelagstiftning, men som har hemvist i en annan stat enligt ett skatte- avtal. Reglerna i de avtalsslutande staternas interna lagstiftning får där- emot betydelse vid bestämmandet av hemvist enligt avtalet. En förut- sättning för att en person skall anses ha hemvist i någon av de avtals- slutande staterna enligt avtalet är att personen i fråga anses bosatt eller på annat sätt hemmahörande, dvs. obegränsat skattskyldig, enligt intern rätt i någon av de avtalsslutande staterna eller i båda. Punkt 2 reglerar frågan om dubbel bosättning för fysiska personer, dvs. fall där den skattskyldige enligt svenska regler för beskattning anses obegränsat skattskyldig i och enligt reglerna för beskattning i anses obegränsat skattskyldig där. Vid tillämpningen av avtalet skall i sådana fall den skattskyldige anses ha hemvist endast i den avtalsslutande stat i vilken han har hemvist enligt nämnda avtals- Prop. 2004/05:141 bestämmelse. En person som anses obegränsat skattskyldig såväl i som i enligt respektive stats interna lagstiftning men som vid tillämpningen av avtalet anses ha hemvist i skall i fråga om de inkomster till vilka har beskattningsrätten enligt avtalet, vid taxeringen i beskattas enligt de regler som gäller för i obegränsat skattskyldiga. Detta innebär bl.a. att rätt att erhålla grund- avdrag och allmänna avdrag föreligger. Punkt 3, som reglerar dubbel bosättning för annan person än en fysisk person, skiljer sig från motsvarande bestämmelse i modellavtal. Om en sådan person anses ha hemvist såväl i som i skall de behöriga myndigheterna söka avgöra frågan genom ömsesidig över- enskommelse.