prop · GT0322 · 2005-10-19 00:00:00 — Sådan jämkning skall också göras om hela behåll- ningen på ett pensionssparkonto avskattas enligt 58 kap. 33 § in- komstskattelagen eller avsättning som avses i 3 § femte stycket helt upplöses under beskattningsåret. Överlåts ett helt försäkringsbe- stånd från ett livförsäkringsföretag till ett annat sådant företag eller sker fusion enligt 15 a kap. 1 eller 18 § försäkringsrörelselagen (1982:713) inträder det överta- gande företaget i det överlåtande företagets skattemässiga situation.nio tiondelar av skatteunderlaget. säkring jämförbart tjänstepen- Prop. 2005/06:22 sionsavtal än sådant som avses i 28 kap. 2 § andra stycket inkomst- skattelagen (1999:1229) uppgår skatten till av nio tion- delar av skatteunderlaget. Med pensionsförsäkring likställs i denna paragraf en sådan kapitalför- säkring som 1. avses i 58 kap. 2 § andra stycket andra meningen inkomstskattelagen (1999:1229), eller 2. uppfyller villkoren i 58 kap. 616 §§ inkomstskattelagen, om den har meddelats i en sådan verk- samhet som avses i 2 kap. 1 § 2 lagen (1998:293) om utländska försäkringsgivares verksamhet i . I det fall beskattningsåret är längre eller kortare än 12 månader skall skattesatsen jämkas i mot- svarande mån. Sådan jämkning skall också göras om hela behåll- ningen på ett pensionssparkonto avskattas enligt 58 kap. 33 § in- komstskattelagen eller avsättning som avses i 3 § fjärde stycket helt upplöses under beskattningsåret. Överlåts ett helt försäkringsbe- stånd från ett livförsäkringsföretag till ett annat sådant företag eller sker fusion enligt 15 a kap. 1 eller 18 § försäkringsrörelselagen (1982:713) inträder det överta- gande företaget i det överlåtande företagets skattemässiga situation. Denna lag träder i kraft och tillämpas första gången vid taxering. 2.3Förslag till lag om ändring i lagen (1991:687) om särskild löneskatt på pensionskostnader Härigenom föreskrivs att 2 § lagen (1991:687) om särskild löneskatt på pensionskostnader skall ha följande lydelse. Beskattningsunderlaget skall beräknas som den under beskattningsåret uppkomna skillnaden mellan å ena sidan summan av följande poster: a)avgift för tjänstepensionsförsäkring, b)avsättning till pensionsstiftelse, c)ökning av avsättning under rubriken till pensioner enligt la- gen (1967:531) om tryggande av pensionsutfästelse m.m. eller i sådan delpost som avses i 8 a § samma lag, d)utbetalda pensioner som inte utgår enligt lag eller på grund av tjänstepensionsförsäkring, e)utgiven ersättning för av annan övertagen pensionsutfästelse, f)överföring eller betalning till ett utländskt tjänstepensionsinsti- tut enligt ett sådant avtal om tjänstepension som uppfyller vill- koren för avdragsrätt i 28 kap. 2 § andra stycket eller 3 § inkomst- skattelagen (1999:1229), å andra sidan summan av följande poster: f) gottgörelse från pensionsstif- g) gottgörelse från pensionsstif- tjänstepension från ett sådant ut- avses i 28 kap. 3 § inkomstskatte- g) minskning av avsättning un- der rubriken till pensioner der rubriken till pensioner enligt lagen om tryggande av pen- enligt lagen om tryggande av pen- sionsutfästelse m.m. eller i sådan sionsutfästelse m.m. eller i sådan delpost som avses i 8 a § samma delpost som avses i 8 a § samma h) av avsättning und- j) av avsättning un- er rubriken till pensioner der rubriken till pensioner enligt lagen om tryggande av pen- enligt lagen om tryggande av pen- sionsutfästelse m.m. eller i sådan sionsutfästelse m.m. eller i sådan delpost som avses i 8 a § samma delpost som avses i 8 a § samma 1 Senaste lydelse 1998:697. snittliga statslåneräntan under ka- lenderåret närmast före ingången kalenderåret närmast före in- gången av beskattningsåret, i) erhållen ersättning för överta- k) erhållen ersättning för över- j) negativt belopp som föregå- l) negativt belopp som föregå- vid tillämpning av denna paragraf. vid tillämpning av denna paragraf. I posten a i första stycket skall inte räknas med avgift för sådan grupp- sjukförsäkring som omfattas av 1 § första stycket 4 lagen (1990:659) om särskild löneskatt på vissa förvärvsinkomster. I det fall beskattningsåret är I det fall beskattningsåret är längre eller kortare än 12 månader längre eller kortare än 12 månader skall posten h i första stycket jäm- skall posten j i första stycket jäm- kas i motsvarande mån. kas i motsvarande mån. skall gälla om avsättning som av- skall gälla om avsättning som av- ses i posten h helt upplöses under ses i posten j helt upplöses under Om den som övertar en pen- Om den som övertar en pen- sionsutfästelse inte är skattskyldig sionsutfästelse inte är skattskyldig enligt denna lag skall den som enligt denna lag skall den som tidigare utfäst pensionen under posten e i första stycket ta upp det posten e i första stycket ta upp det verkliga värdet av den övertagna verkliga värdet av den övertagna utfästelsen om detta är högre än utfästelsen om detta är högre än den utgivna ersättningen. den utgivna ersättningen. som befrias från en utfästelse inte som befrias från en utfästelse inte är skattskyldig enligt denna lag är skattskyldig enligt denna lag skall den som övertar utfästelsen skall den som övertar utfästelsen under posten i i första stycket ta under posten k i första stycket ta upp det verkliga värdet av den upp det verkliga värdet av den övertagna utfästelsen om detta är övertagna utfästelsen om detta är lägre än den erhållna ersättningen. lägre än den erhållna ersättningen. Vid beräkning av beskattningsunderlaget skall bokföringsmässiga grunder tillämpas. Denna lag träder i kraft . 2.4Förslag till lag om ändring i taxeringslagen (1990:324) Härigenom föreskrivs att 1 kap 1 § taxeringslagen (1990:324) skall ha följande lydelse. Denna lag gäller vid fastställelse av underlaget för att ta ut skatt eller avgift (taxering) enligt 1.inkomstskattelagen (1999:1229), 2.lagen (1997:323) om statlig förmögenhetsskatt, 3.lagen (1984:1052) om statlig fastighetsskatt, 4. lagen (1990:661) om avkast- 4. lagen (1990:661) om avkast- ningsskatt på pensionsmedel i fall ningsskatt på pensionsmedel i fall som avses i 2 § första stycket 15 som avses i 2 § första stycket 15, och 7 nämnda lag, 7 och 8 nämnda lag, 5.lagen (1991:687) om särskild löneskatt på pensionskostnader, 6.lagen (1994:1744) om allmän pensionsavgift. Lagen gäller även vid handläggning av ärenden om särskilda avgifter (skattetillägg och förseningsavgift) om inte annat följer av 5 kap. Lagen innehåller bestämmelser som skall gälla vid handläggning av mål om taxering och särskilda avgifter i allmän förvaltningsdomstol. Att bestämmelserna i denna lag gäller även i fråga om förfarandet för fastställelse av mervärdesskatt i vissa fall framgår av 10 kap. 31 § skatte- betalningslagen (1997:483). Denna lag träder i kraft och tillämpas första gången vid taxering. 1 Senaste lydelse 1999:1261. 2.5Förslag till lag om ändring i lagen (2001:1227) om självdeklarationer och kontrolluppgifter Härigenom föreskrivs att 1 kap. 5 § och 6 kap. 6 och 7 §§ lagen (2001:1227) om självdeklarationer och kontrolluppgifter skall ha föl- jande lydelse. Om inget annat anges har termer och uttryck som används i denna lag samma betydelse och tillämpningsområde som i 1. a) taxeringslagen (1990:324), b)inkomstskattelagen (1999:1229), c)lagen (1984:1052) om statlig fastighetsskatt, d)lagen (1990:659) om särskild löneskatt på vissa förvärvsinkomster, e) lagen (1990:661) om avkast- e) lagen (1990:661) om avkast- ningsskatt på pensionsmedel i fall ningsskatt på pensionsmedel i fall som avses i 2 § första stycket 15 som avses i 2 § första stycket 15, och 7 den lagen, 7 och 8 den lagen, f)lagen (1991:687) om särskild löneskatt på pensionskostnader, g)lagen (1994:1744) om allmän pensionsavgift, h)lagen (1994:1920) om allmän löneavgift, i)lagen (1997:323) om statlig förmögenhetsskatt, och j)3 kap. socialavgiftslagen (2000:980) när det gäller bestämmelser om skyldighet att lämna uppgifter till ledning för taxering och annat bestämmande av underlag för skatt eller avgift, bedömning av skattskyldighet, beskattning enligt lagen (1991:586) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta eller beskattning utomlands, 2.mervärdesskattelagen (1994:200) när det gäller redovisning av mer- värdesskatt, samt 3.skattebetalningslagen (1997:483) när det gäller skyldighet att lämna uppgifter till ledning för registrering av skatteavdrag. Vid användandet i denna lag av termer och uttryck som avses i in- komstskattelagen (1999:1229) skall med juridisk person även avses dödsbon, handelsbolag och europeiska ekonomiska intressegrupperingar men inte investeringsfonder. I kontrolluppgiften skall följande uppgifter lämnas: 1.värdet av den ersättning eller förmån som har getts ut, 2.den tid ersättningen eller förmånen avser, om den endast avser del av året, 3.antalet dagar med sjöinkomst samt på vilket fartyg och i vilket fart- område tjänstgöringen ägt rum, om uppgiften avser sjöinkomst, Senaste lydelse 2004:72. Senaste lydelse 2005:344. 4. om har bestämt värdet av en förmån enligt 9 kap. 2 § Prop. skattebetalningslagen (1997:483), ersättningen ges ut på ersättningen ges ut på eller sådant avtal om tjänstepen- sion som avses i 28 kap. 2 § andra (1999:1229), samt 6. arbetsställenummer enligt lagen (1984:533) om arbetsställenummer m.m., om sådant har tilldelats. I de fall då kontrolluppgiften avser en ersättning med ett sådant en- gångsbelopp på grund av personskada som avses i 11 kap. 38 § inkomst- skattelagen (1999:1229) skall det i kontrolluppgiften anges om engångs- belopp på grund av samma skada har getts ut tidigare samt i så fall med vilket belopp och under vilket utbetalningsår. 7 § Med utgiven ersättning enligt 6 § jämställs 1. behållning på pensionssparkonto som utgör intäkt i inkomstslaget tjänst enligt 58 kap. 33 § inkomstskattelagen (1999:1229), 2. kapital hänförligt till en pen- 2. kapital hänförligt till en pen- sionsförsäkring som utgör intäkt i sionsförsäkring eller ett sådant inkomstslaget tjänst enligt 58 kap. avtal om tjänstepension som avses 19 § inkomstskattelagen, och i 28 kap. 2 § andra stycket in- komstskattelagen som utgör intäkt i inkomstslaget tjänst enligt 58 kap. 19 eller 19 a §§ inkomst- 3. belopp som utgör intäkt i inkomstslaget tjänst och som enligt en be- stämmelse i inkomstskattelagen eller annan lag skall anses som utbetalt. Denna lag träder i kraft . Ärendet och dess beredning Regeringen har i propositionen Nya regler för tjänstepensionsinstitut, prop. 2004/05:165, föreslagit lagändringar för att genomföra det s.k. tjänstepensionsdirektivet, och rådets direktiv /41/EG av om verksamhet i och tillsyn över tjänste- pensionsinstitut (EGT L 235, 23.09.2003, s 10, Celex 32003L0041). Några förslag till ändringar i skattelagstiftningen lämnades dock inte i propositionen. De skattefrågor som blir aktuella med anledning av att direktivet genomförs skall enligt propositionen beredas särskilt. utarbetades en promemoria inom Finansdeparte- mentet med förslag till nödvändiga ändringar av skattereglerna med an- ledning av tjänstepensionsdirektivet. Ändringarna berörde endast ut- ländska tjänstepensionsinstitut eftersom de omfattas av befintliga skatteregler. En sammanfattning av promemorian finns i bilaga 1. Promemorians författningsförslag finns i bilaga 2. Promemorian har remissbehandlats. En förteckning över remissinstan- serna finns i bilaga 3. En remissammanställning finns tillgänglig i Fi- nansdepartementet (dnr Fi2005/3190). I propositionen behandlas promemorians förslag. Regeringen beslutade att inhämta Lagrådets ytt- rande över de lagförslag som finns i bilaga 4. Lagrådets yttrande finns i bilaga 5. Regeringens lagförslag har utfor- mats i enlighet med vad Lagrådet förordat utom vad gäller 3 § andra stycket i lagen (1990:661) om avkastningsskatt på pensionsmedel (av- kastningsskattelagen) och 1 kap. 5 § lagen (2001:1227) om självdek- larationer och kontrolluppgifter (LSK). Lagrådets granskning har också lett till redaktionella och språkliga förändringar i lagtexten. Lagrådets synpunkter behandlas under övervägandena i avsnitt 5, 6.3, 8 och 9. Förslaget till ändring av 58 kap. 18 § andra stycket inkomstskattelagen (1999:1229) har inte granskats av Lagrådet. Ändringen innebär att den felaktiga beteckningen skattemyndigheten ersätts med den korrekta . Enligt regeringens mening är denna ändring av sådan be- skaffenhet att Lagrådets hörande skulle sakna betydelse. Efter föredragningen i Lagrådet har det visat sig att det krävs konse- kvensändringar i 6 kap. 6 och 7 §§ LSK samt i 1 kap. 1 § taxeringslagen (1990:324) (TL). Ändringarna i 6 kap. 6 och 7 §§ LSK beror på att tjänstepensionsavtal i vissa fall skall jämställas med pensionsförsäk- ringar. Ändringen i 1 kap. 1 § TL är en följdändring på grund av att det införts en ny punkt 8 i avkastningsskattelagen. Enligt regeringens mening är dessa ändringar av sådan beskaffenhet att Lagrådets hörande skulle sakna betydelse. Den civilrättsliga regleringen av tjänstepensioner inskränker sig till de regler som gäller för försäkringsverksamhet och tryggande av pensions- utfästelser. Den skatterättsliga lagstiftningen om tjänstepensioner reglerar däremot ramar och villkor för avsättningar för framtida pensionsutbetal- ningar. Avsättningar inom dessa ramar och villkor faller inom ett skatte- gynnat område genom att kostnaderna är avdragsgilla för arbetsgivaren och förmånen skattefri för arbetstagaren. Arbetstagaren beskattas således inte förrän pensionen betalas ut. Vidare beskattas avkastningen på pen- sionskapitalet lägre än annan avkastning på kapital och särskild löneskatt tas ut på avsättningarna i stället för socialavgifter. Försäkringsföretag och andra aktörer på tjänstepensionsmarknaden be- skattas enligt särskilda regler i inkomstskattelagen (1999:1229) och lagen (1990:661) om avkastningsskatt på pensionsmedel (avkastningsskattela- gen). Pensionsavsättningar som en arbetsgivare gör för sina anställda grundar sig i regel på ett löfte eller en utfästelse från arbetsgivaren till den an- ställde om framtida pension. En sådan utfästelse om rätt till pension är en del av den ersättning som betalas för arbetstagarens förvärvsarbete. Tjänstepension kan därför betraktas som uppskjuten lön. Lön är normalt avdragsgill oavsett dess storlek och beskattas hos arbetstagaren i takt med att den betalas ut. Jämfört med lön är pension emellertid en speciell personalkostnad ef- tersom arbetsgivarens avsättningar ofta görs innan pensio- nen skall betalas ut. Avdrag för pensionsavsättning respektive beskatt- ning av utfallande pension sker alltså . För att bl.a. säkerställa att den anställde verkligen blir beskattad för de framtida pen- sionsutbetalningarna får arbetsgivaren endast dra av utgifter för att trygga pensionsutfästelser om tryggandet sker i någon av de skattemässigt god- kända tryggandeformerna betalning av premie för pensionsförsäkring, överföring till pensionsstiftelse enligt lagen (1967:531) om tryggande av pensionsutfästelse m.m. (tryggandelagen) eller avsättning i balansräk- ningen i förening med kreditförsäkring, eller statlig borgen eller liknande garanti. För avdragsrätt krävs också att det är fråga om utgifter för pension, dvs. att det finns ett pensioneringssyfte. Pensioneringssyftet definieras genom inkomstskattelagens kvantitativa och kvalitativa regler beträff- ande arbetsgivarens avdragsrätt. De kvantitativa villkoren tar sikte på storleken på och omfattningen av de förmåner som får tryggas eller de som får betalas respektive avsättningar som får göras med av- dragsrätt. Avdraget får enligt huvudregeln inte överstiga av pensionsgrundande ersättning enligt avtal. Avdraget får dock inte heller överstiga 10 prisbasbelopp. Förutom huvudregeln finns det en komplett- teringsregel för de fall då ett tidigare underfinansierat pensionsskydd be- höver förbättras eller vid avtalspensioneringar. De kvalitativa pensionsvillkoren tar främst sikte på utformningen av de förmåner för vilka avdragsrätt föreligger vid tryggandet ålderspension, sjukpension och efterlevandepension. Kraven innebär bl.a. att en ålders- pension normalt inte får börja betalas ut , inte än och att pensionen inte får betalas ut med sjunkande belopp. Särskild löneskatt på arbetsgivarens pensionskostnader Arbetsgivarnas kostnader för tryggande av tjänstepensioner enligt något av de skattemässigt godkända alternativen leder inte till någon förmåns- beskattning för den anställde med åtföljande uttag av sociala avgifter. Kostnaderna beskattas i stället enligt lagen (1991:687) om särskild löne- skatt på pensionskostnader (SLP). Den särskilda löneskatten tas ut på inkomster som inte ger arbetstaga- ren rätt till förmåner från socialförsäkringen och skall motsvara skattein- nehållet i socialavgifterna. Skatten tas i princip ut av arbetsgivaren när pensionen tryggas och senast vid utbetalningstillfället. Pension är skattepliktig som inkomst av tjänst. Som pension anses för- utom allmän pension, ersättning som betalas ut på grund av tidigare tjänst på annat sätt än genom försäkring eller betalningar på grund av pensionsförsäkring (10 kap. 5 § inkomstskattelagen). Även vid återköp av pensionsförsäkring beskattas utfallande belopp hos den enskilde. Pensionsrätt i anställning är en förmån i tjänsten och som sådan i prin- cip skattepliktig i inkomstslaget tjänst. Om arbetsgivarens kostnad för tryggande av pension avser något av de skatterättsligt godkända alterna- tiven undantas dock pensionsförmånen från beskattning (11 kap. 6 § in- komstskattelagen). Beskattning av livförsäkringsföretag, understödsföreningar och pensions- stiftelser Livförsäkringsföretag beskattas enligt särskilda regler i 39 kap. inkomst- skattelagen. Dessa företag är skattskyldiga dels enligt inkomstskatte- lagen, dels enligt avkastningsskattelagen. Den principiella uppdelningen av skattskyldigheten mellan lagarna baseras på arten av företagets verk- samhet. Den del av verksamheten som hänför sig till förvaltning av kapi- tal för försäkringstagarnas räkning och influtna inkomstbeskattas inte (39 kap. 3 § inkomstskattelagen) och utgifter för den verksamheten får inte dras av. Beskattningen av denna del av verksamheten i ett livför- säkringsföretag sker i stället enligt avkastningsskattelagen. Inkomster som hänför sig till avgångsbidragsförsäkringar och de rena riskförsäkringarna sjuk-, olycksfalls- och grupplivförsäkringar skall tas upp enligt inkomstskattelagen och ingår inte i underlaget för avkast- ningsskatt. Överskottet av försäkringsrörelsen till den del det avser dessa försäkringar skall i stället inkomstbeskattas. Även ett livförsäkringsföretags egen verksamhet, dvs. verksamhet som inte hänför sig till förvaltning av kapital för försäkringstagarnas räkning beskattas enligt inkomstskattelagen. Skattskyldighet föreligger dock inte för influtna försäkringspremier och avdrag får inte göras för utbetalda försäkringsersättningar. Understödsföreningar är skattskyldiga enligt inkomstskattelagen bara för inkomst på grund av innehav av sådan fastighet som inte förvaltas i livförsäkringsverksamhet (7 kap. 19 § inkomstskattelagen). I övrigt är föreningarna skattskyldiga enligt avkastningsskattelagen. Pensionsstiftelser är helt undantagna från skattskyldighet enligt in- komstskattelagen (7 kap. 2 § inkomstskattelagen). Stiftelserna betalar i stället avkastningsskatt. Livförsäkringsföretag, understödsföreningar och pensionsstiftelser betal- ar som nämnts ovan avkastningsskatt för avkastningen på pensionskapi- talet. Skatteunderlaget beräknas i två steg. Först beräknas ett kapitalunder- lag. Därefter beräknas en schablonmässig avkastning på detta kapital genom att underlaget multipliceras med den genomsnittliga statslåne- räntan för kalenderåret närmast före beskattningsåret. För svenska livförsäkringsföretag, utländska livförsäkringsföretag med fast driftställe i , understödsföreningar och pensionsstiftelser ut- görs kapitalunderlaget av värdet av samtliga tillgångar, både omsätt- nings- och anläggningstillgångar, minskat med finansiella skulder, vid beskattningsårets ingång. Utländska försäkringsföretag omfattas av samma regler men skall endast medräkna de tillgångar och skulder som är hänförliga till den i bedrivna försäkringsrörelsen. Kapitalunderlaget för skattskyldiga som innehar utländska kapital el- ler pensionsförsäkringar är försäkringarnas värde vid beskattningsårets ingång. Detta värde utgörs av försäkringarnas på försäkringstekniska be- räkningsgrunder framräknade återköpsvärden med tillägg för beräknad upplupen andel i livförsäkringsrörelsens överskott. 2004/05:31, bet. 2004/05:SkU14, rskr. 2004/05:132) är skattesatsen för avkastningsskatt för livförsäkringar, om de uppfyller villkoren för pensionsför- säkring i 58 kap. 616 §§ inkomstskattelagen. För livförsäkringar med- delade utomlands skall detta bara gälla om de har meddelats av en EES- försäkringsgivare i en verksamhet som bedrivs i enligt lagen (1998:293) om utländska försäkringsgivares verksamhet i . Ut- ländska livförsäkringar, vilka i stort sett alltid klassificeras som kapital- försäkringar, beskattas alltså enligt samma skattesats som svenska pensionsförsäkringar vad gäller avkastningsskatt förutsatt att de uppfyller de kvalitativa villkoren för pensionsförsäkring. Vidare gäller den lägre skattesatsen för försäkringar som uppfyller kra- ven på att vara en pensionsförsäkring, men som parterna valt att betrakta som en kapitalförsäkring (jfr 58 kap. 2 § andra stycket inkomstskattelag- en). För övriga kapitalförsäkringar är skattesatsen av nio tion- delar av skatteunderlaget, dvs. skattesatsen för kapitalunderlag som avser Prop. 2005/06:22 kapitalförsäkringar är i praktiken . Kapitalförsäkringar, dvs. livförsäkringar som inte uppfyller villkoren för pensionsförsäkringar, skall tas upp som en tillgång vid beräkningen av den skattepliktiga förmögenheten. Pensionsförsäkringar undantas där- emot från förmögenhetsskatt. är utländska för- säkringar, som hade varit pensionsförsäkringar om de hade tecknats i en försäkringsrörelse som bedrivs i , också undantagna från förmö- genhetsskatt. Detta undantag från huvudregeln att kapitalförsäkringar är förmögenhetsskattepliktiga tillgångar gäller dock endast för försäkringar meddelade av EES-försäkringsgivare. För skattefrihet gäller dessutom att försäkringsgivaren skall iaktta bestämmelserna i lagen om utländska för- säkringsgivares verksamhet i . Vidare gäller att även försäkringar meddelade i , som uppfyller kraven på att vara en pensionsförsäk- ring, men som parterna valt att betrakta som kapitalförsäkringar, undan- tas från förmögenhetsbeskattning. Enligt 13 kap. 1 § lagen (2001:1227) om självdeklarationer och kontroll- uppgifter (LSK) skall utländska företag som driver bankverksamhet, vär- depappersrörelse, fondverksamhet, finansieringsverksamhet eller för- säkringsverksamhet i utan att inrätta en filial eller motsvarande etablering här, innan verksamheten inleds ge in en skriftlig förbindelse till om att lämna kontrolluppgifter i enlighet med bestämmelserna i lagen. Beträffande kapitalförsäkring m.m. gäller vidare enligt 11 kap. 8 § LSK att kontrolluppgift skall lämnas beträffande en sådan försäkring som är skattepliktig enligt 3 § första stycket 8 lagen (1997:323) om statlig för- mögenhetsskatt eller som avses i 2 § första stycket 7 avkastningsskatte- lagen. Den svenska tjänstepensionsbeskattningen inrymmer vissa EG-rättsliga frågor. Det gäller särskilt den inkomstskattemässiga åtskillnad som görs mellan livförsäkringar meddelade i respektive i utlandet. Pro- memorian innehåller en utförlig redogörelse för EG-rätten inklusive rele- vanta rättsfall från på pensionsområdet. Slutsatsen i pro- memorian är att det bör vara förenligt med fördraget att på motsvarande sätt som gäller i fråga om pensionsförsäkringar göra åtskillnad mellan å ena sidan avtal om tjänstepension som har träffats med ett institut med fast driftställe i och å andra sidan avtal träffade med institut utan sådant driftställe här. Utgångspunkter för en skatterättslig reglering Prop.