prop · GT0321 · 2005-10-19 00:00:00 — Regeringens proposition 2005/06:21 Förändring i sexmånadersregeln för sjömän, m.m. Regeringen överlämnar denna proposition till . I propositionen behandlas en nationell regel i inkomstskattelagen (1999:1229) som gynnar svenska redare i förhållande till utländska i motsvarande situation. Det gäller den s.k. sexmånadersregeln för sjömän. Den innebär att inkomst av en anställning ombord på ett utländskt fartyg inte beskattas i under vissa förutsättningar. Regeln är bara tillämplig om arbetsgivaren är obegränsat skattskyldig här. Utländska juridiska personer är inte obegränsat skattskyldiga i , vilket får till följd att anställningar hos utländska redare behandlas skattemässigt på ett annat sätt än anställningar hos svenska redare. I propositionen föreslås att detta villkor för sexmånadersregeln för sjömän ändras. Som villkor skall i stället gälla att arbetsgivaren hör hemma inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet (EES). De skattemässiga förutsättningarna för sjömännen blir därmed oberoende av i vilket land inom EES som arbetsgivaren hör hemma. I propositionen föreslås även att en justering görs beträffande vilka bilar som inte är skattepliktiga enligt lagen (2004:629) om trängselskatt. Ändringarna föreslås träda i kraft . Förslag till riksdagsbeslut.................................................................. Förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229)......................................................................... 2.2Förslag till lag om ändring i lagen (2004:629) om Ärendet och dess beredning............................................................... Ändring i reglerna om beskattning av sjömän................................... Utvidgning av sexmånadersregeln för sjömän.................... Justering i lagen om trängselskatt...................................................... Förslaget till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229)..... Bilaga 1 Lagrådsremissens förslag till lagtext..................................... Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde ..... 1 Förslag till riksdagsbeslut Regeringen föreslår att antar regeringens förslag till 1.lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229) 2.lag om ändring i lagen (2004:629) om trängselskatt. Regeringen har följande förslag till lagtext. 2.1Förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229) Härigenom föreskrivs att 3 kap. 12 § inkomstskattelagen (1999:1229) skall ha följande lydelse. Sexmånadersregeln och ettårsregeln gäller inte heller för anställning ombord på fartyg. Den som har anställning ombord på ett utländskt fartyg som huvud- sakligen går i oceanfart är inte skattskyldig för inkomst av anställningen om vistelsen utomlands varar i minst sammanlagt , och arbetsgivaren är obegränsat arbetsgivaren hör hemma i en stat inom Europeiska ekonomiska fart i utomeuropeiska farvatten med undantag för fart på orter vid och , på norr om nordlig bredd, på och på ön , och fart i europeiska farvatten norr eller väster om linjen nordspets, därifrån västerut till västlig bredd, längs denna longitud till nordlig bredd. Denna lag träder i kraft och tillämpas första gången vid taxering. 1 Senaste lydelse 2000:1341. 2.2Förslag till lag om ändring i lagen (2004:629) om trängselskatt Härigenom föreskrivs att 5 § lagen (2004:629) om trängselskatt skall ha följande lydelse. 1.bil som är registrerad på ägare som enligt lagen (1976:661) om immunitet och privilegier i vissa fall är undantagen från skatteplikt i , 2.bil som är antecknad som utryckningsfordon i vägtrafikregistret, 3.buss med en totalvikt av , 4.bil som enligt uppgift i vägtrafikregistret används i taxitrafik enligt yrkestrafiklagen (1998:490), 5. bil som är teknik för drift helt eller delvis annan gas än gasol, eller elektricitet eller annan gas än b) med en bränsleblandning som till övervägande del består av alkohol, eller 6. bil som enligt 6 eller 7 § undantagits från skatteplikt. Denna lag träder i kraft . 2 Senaste lydelse 2004:1037. 3 Ärendet och dess beredning Prop. I propositionen behandlas frågan om skattefrihet för inkomster av anställning ombord på utländskt fartyg som huvudsakligen går i oceanfart när vistelsen utomlands varar sammanlagt (den s.k. sexmånadersregeln för sjömän). har i en formell underrättelse daterad (referensnummer SG-Greffe [2005] D/201236, ärendenummer /4565) riktat kritik mot det förhållandet att endast inkomst från anställning ombord hos en arbetsgivare som är obegränsat skattskyldig kvalificerar för skattefrihet. Regeringen har i en skrivelse till kommissionen daterad (dnr Fi2005/1832) tillkännagett att regeringen har för avsikt att se över sexmånadersregeln för sjömän. har en sådan översyn gjorts och ett förslag till ändring av regeln tagits fram i ett utkast till lagrådsremiss. Synpunkter på utkastet har inhämtats under hand från och . Lämnade synpunkter har beaktats. Vidare har synpunkter kommit in från , och . Propositionen innehåller dessutom ett förslag till ändring i lagen (2004:629) om trängselskatt. har uppmärk- sammats behov av en viss smärre justering i nämnda lag. Förslaget har beretts under hand med och som inte haft några synpunkter på förslaget. Regeringen beslutade att inhämta Lagrådets yttrande över det lagförslag som finns i bilaga 1. Lagrådets yttrande finns i bilaga 2. Lagrådet lämnar förslaget utan erinran. Förslaget till ändring i lagen om trängselskatt är till sitt innehåll och författningstekniskt av sådan beskaffenhet att Lagrådets hörande skulle sakna betydelse 4 Ändring i reglerna om beskattning av sjömän Allmänt om skattskyldighet i Frågan om skattskyldighet i för fysiska personer regleras i 3 kap. 320 §§ inkomstskattelagen (1999:1229). Som huvudregel gäller att en i obegränsat skattskyldig fysisk person är skattskyldig för alla sina inkomster i och i utlandet. den som är bosatt i , den som stadigvarande vistas i , eller den som har väsentlig anknytning till och som har varit bosatt här. Från beskattning undantas inkomst av anställning som innebär vistelse utomlands under förutsättning att vistelsen utomlands varat samt att inkomsten beskattats i verksamhetslandet (sexmånadersregeln). Om vistelsen utomlands varar i samma land kan inkomsten undantas från beskattning i även om den inte beskattas i verksamhetslandet. Förutsättningen är att den i verksamhetslandet underlåtna beskattningen beror på lagstiftning eller administrativ praxis i verksamhetslandet eller på ett avtal som inte är skatteavtal (ettårsregeln). Frågan om skattskyldighet i för juridiska personer regleras i 6 kap. inkomstskattelagen. Juridiska personer är obegränsat skattskyldiga om de på grund av sin registrering eller, om registrering inte har skett, platsen för styrelsens säte eller någon annan sådan omständighet är att anse som svenska juridiska personer (6 kap. 3 § inkomstskattelagen). Utländska juridiska personer är däremot begränsat skattskyldiga (6 kap. 7 § inkomstskattelagen). De undantag från beskattning i som följer av de ovan nämnda sexmånaders- och ettårsreglerna är inte tillämpliga på inkomst av anställning ombord på fartyg. För sådan inkomst gäller i stället enligt 3 kap. 12 § inkomstskattelagen att om inkomsten intjänats på ett fartyg som är utländskt och går i oceanfart kan den under vissa förutsättningar vara skattebefriad. Dessa ytterligare förutsättningar är att sjömannen skall vistas utomlands i minst sammanlagt och att arbetsgivaren skall vara obegränsat skattskyldig (sexmånadersregeln för sjömän). Regeln har med endast mindre ändringar varit i kraft och har sin bakgrund i ett kollektivavtal (det s.k. inter- nationaliseringsavtalet) på sjöfartsområdet som möjliggjorde för svenska redare att flagga ut fartyg (prop. 1984/85:175, bet. 1984/85:SkU59, rskr. 1984/85:351). Regeln tidsbegränsades ursprungligen till taxeringsåren 19861988 för att därefter förlängas t.o.m. . Från och med gäller regeln varaktigt. Innebörden av att arbetsgivaren skall vara obegränsat skattskyldig är i princip att arbetsgivaren är antingen en fysisk person som är bosatt i eller en juridisk person som är registrerad i , har sin styrelse i eller av andra skäl anses vara en svensk juridisk person. Eftersom utländska juridiska personer enligt inkomstskattelagen är begränsat skattskyldiga kan de inte bli betraktade som obegränsat skattskyldiga arbetsgivare. Kritiken mot sexmånadersregeln för sjömän anför i en formell underrättelse daterad att de svenska bestämmelserna om beskattning av sjömän kan stå i strid med EG-fördragets bestämmelser om etableringsfriheten i artikel 43 Prop. 2005/06:21 och diskrimineringsförbudet i artikel 12. Kravet att arbetsgivaren skall vara obegränsat skattskyldig för att den anställde skall undantas från skattskyldighet leder till att ombordanställda som är bosatta i behandlas olika i skattehänseende beroende på om deras arbetsgivare är etablerad i eller någon annanstans. Eftersom i bosatta personer som är anställda på fartyg som drivs av utländska redare inte omfattas av sexmånadersregeln för sjömän, måste de utländska redarna, för att kunna konkurrera med svenska redare, erbjuda i bosatta personer högre löner eller i andra avseenden gynnsammare anställningsvillkor. Detta kan leda till att rederier som är etablerade i andra medlemsstater avstår från att bedriva affärsverksamhet i genom filialer (fasta driftställen). Regeringen har i ett svar till medgett att den ifrågavarande ordningen kan göra det svårare för utländska arbetsgivare att konkurrera om svenska sjömän för arbete ombord på utländska fartyg som går i oceanfart. Utvidgning av sexmånadersregeln för sjömän Regeringens förslag: Tillämpningsområdet för den särskilda sexmånadersregeln för sjömän som har anställning ombord på ett utländskt fartyg som huvudsakligen går i oceanfart, utvidgas till att omfatta inkomster från arbetsgivare som hör hemma i en stat inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet (EES). Förslaget i utkastet till lagrådsremiss: Överensstämmer med och har inga erinringar mot förslaget. Skälen för regeringens förslag: Sexmånadersregeln för sjömän kräver att arbetsgivaren är obegränsat skattskyldig för att den anställde inte skall bli skattskyldig för inkomst av anställning ombord på ett Kravet medför att sjömän som är anställda hos en utländsk arbetsgivare är uteslutna från att omfattas av undantaget från skattskyldighet även om de uppfyller övriga villkor. Om en utländsk redare skulle etablera ett dotterbolag i och anställa sjömän för arbete ombord på ett utländskt fartyg kommer arbetsgivaren att vara svensk (dotterbolaget) och sexmånadersregeln bli Om den utländske redaren i stället skulle etablera sig i genom registrering av ett fast driftställe i form av en filial enligt lagen (1992:160) om utländska filialer blir sexmånadersregeln inte tillämplig. Anledningen är att filialen inte utgör en egen juridisk person och därför inte kan betraktas som obegränsat skattskyldig. sjömän kan därför medföra att utländska redare avstår från att bedriva verksamhet i genom filial. Ändringarna i sexmånadersregeln bör således utformas på ett sätt som innebär att även anställning ombord hos en utländsk redare kvalificerar En sådan ordning skulle kunna uppnås genom att sexmånadersregeln utvidgas till att även anställning ombord hos en utländsk arbetsgivare med fast driftställe i kvalificerar för skattefrihet. En sådan Prop. 2005/06:21 utvidgning torde emellertid inte vara tillräcklig eftersom regeln då skulle riskera att utgöra ett hinder för den fria rörligheten för arbetstagare (artikel 39 EG-fördraget). Ett annat sätt vore att utvidga sexmånadersregelns tillämpningsområde till att även omfatta inkomster från en begränsat skattskyldig arbetsgivare. En sådan utvidgning skulle innebära att anställning ombord hos alla utländska juridiska personer, dvs. även sådana som är etablerade utanför EES, kvalificerar för skattefrihet. Regeringen anser emellertid att det saknas skäl för en sådan omfattande utvidgning av regelns tillämpningsområde. Det är i stället regeringens uppfattning att en lämpligare lösning är att tillämpningsområdet utvidgas till att omfatta inkomster av anställning hos arbetsgivare som hör hemma i en stat inom EES. På så sätt omfattas både utländska redare som är etablerade i genom filial och utländska redare som är etablerade endast inom en annan EES-stat. Förslaget, som föreslås träda i kraft , föranleder en ändring i 3 kap. 12 § inkomstskattelagen. 5 Justering i lagen om trängselskatt Regeringens förslag: Ett förtydligande av vilka bilar som inte är skattepliktiga enligt lagen (2004:629) om trängselskatt införs. Skälen för regeringens förslag: Fråga har uppkommit om en bil som körs på bensin med låginblandning av etanol omfattas av undantaget från skatteplikt för trängselskatt eller inte. Enligt 5 § lagen om trängselskatt är bil som bl.a. är utrustad med teknik för drift helt eller delvis med elektricitet, alkohol eller annan gas än gasol undantagen från skatteplikt för trängselskatt. För att i fråga om bilar som körs på alkoholblandat motorbränsle förtydliga att undantaget omfattar enbart bilar med teknik för drift med en bränsleblandning som till övervägande del består av alkohol föreslår regeringen att bestämmelsen klargörs på denna punkt. Något motsvarande förtydligande behövs inte av bestämmelsen om miljöanpassade förmånsbilar i inkomstskattelagen (1999:1229), eftersom nybilspriset för en sådan bil förutsätts vara högre än för närmast jämförbara bil utan sådan teknik. Förslaget, som föreslås träda i kraft , föranleder ett förtydligande i 5 § lagen om trängselskatt. Det saknas möjlighet att beräkna i vilken omfattning sexmånadersregeln för sjömän tillämpas . Antalet fackligt anslutna personer som omfattas av regeln beräknas understiga 400 personer. Regeln har således ett synnerligen begränsat tillämpningsområde. bedömning att den föreslagna förändringen inte kommer att väsentligen förändra detta förhållande och således inte få skall finansieras inom befintliga anslagsramar. Den föreslagna ändringen i lagen (2004:629) om trängselskatt bedöms inte få några offentligfinansiella konsekvenser. Förslaget till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229) Tillämpningsområdet i andra stycket utvidgas till att omfatta inkomst av anställning ombord på ett utländskt fartyg, som huvudsakligen går i oceanfart, om arbetsgivaren hör hemma i en stat inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet (EES). Härmed avses t.ex. för en arbetsgivare som bedriver verksamhet genom bolag, att bolaget har bildats i överensstämmelse med en EES-stats lagstiftning och har sitt säte, huvudkontor eller sin huvudsakliga verksamhet i en stat inom EES (jfr artikel 48 EG-fördraget). Genom förändringen blir den som har inkomst av en sådan anställning inte skattskyldig för inkomsten. En förutsättning för undantaget är fortfarande att vistelsen utomlands varar i minst sammanlagt . Lagrådsremissens förslag till lagtext Förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229) Härigenom föreskrivs att 3 kap. 12 § inkomstskattelagen (1999:1229) skall ha följande lydelse. Sexmånadersregeln och ettårsregeln gäller inte heller för anställning ombord på fartyg. Den som har anställning ombord på ett utländskt fartyg som huvudsakligen går i oceanfart är inte skattskyldig för inkomst av anställningen om vistelsen utomlands varar i minst sammanlagt , och arbetsgivaren är obegränsat arbetsgivaren hör hemma i en stat inom Europeiska ekonomiska fart i utomeuropeiska farvatten med undantag för fart på orter vid och , på norr om nordlig bredd, på och på ön , och fart i europeiska farvatten norr eller väster om linjen nordspets, därifrån västerut till västlig bredd, längs denna longitud till 48 gradernordlig bredd. Denna lag träder i kraft och tillämpas första gången vid taxering. 3 Senaste lydelse 2000:1341. Utdrag ur protokoll vid sammanträde Närvarande: f.d. regeringsrådet , regeringsrådet och justitierådet . Förändring i sexmånadersregeln för sjömän Enligt en lagrådsremiss () har regeringen beslutat inhämta Lagrådets yttrande över förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229). Förslaget har inför Lagrådet föredragits av kammarrättsassessorn . Lagrådet lämnar förslaget utan erinran. Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde Närvarande: Statsministern , statsråden , , , , , Y. , , , , , Andnor, Nuder, , , , Regeringen beslutar proposition Förändring i sexmånadersregeln för sjömän, m.m.