prop · GS03146 · 2005-04-04 00:00:00 — Regeringens proposition 2004/05:146 Vissa kupongskattefrågor, m.m. Regeringen överlämnar denna proposition till . Propositionen innehåller förslag till vissa ändringar i kupongskattelagen (1970:624). Det föreslås att det i lagen införs en bestämmelse som ger aktieägare som mottagit utbetalning på grund av inlösen av aktier eller på grund av aktiebolags förvärv av egna aktier genom ett riktat förvärvserbjudande, rätt till återbetalning av innehållen kupongskatt till den del skatten belö- per på aktieägarens anskaffningskostnad för aktierna. Vidare föreslås att bestämmelserna i kupongskattelagen om innehål- lande, redovisning och betalning av kupongskatt i samband med utdel- ning på andelar i investeringsfonder ändras på så sätt att fondbolaget i stället för förvaringsinstitutet skall vara ansvarigt för uppgifterna. Om andelarna är förvaltarregistrerade föreslås att förvaltaren skall vara an- svarig. Bestämmelserna föreslås träda i kraft och tillämpas på utdelning som lämnas efter ikraftträdandet. Bestämmelserna om återbe- talning av kupongskatt föreslås dock tillämpas i fråga om utbetalningar som sker eller . I propositionen föreslås även vissa justeringar i bestämmelserna om beskattning av sjömän i inkomstskattelagen (1999:1229). Förslaget inne- bär att reglerna om klassificering av fartyg justeras så att de ansluter till de kvantifierande begrepp som används i inkomstskattelagen. Slutligen föreslås en ändring i inkomstskattelagen till följd av att den nordiska konventionen om social trygghet ersatts av en ny nordisk konvention om social trygghet. Förslag till riksdagsbeslut.................................................................. Förslag till lag om ändring i kupongskattelagen (1970:624)........................................................................... 2.2Förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229)......................................................................... Ärendet och dess beredning............................................................... Inlösen och återköp av aktier........................................................... 4.2Rätt till återbetalning av anskaffningskostnaden vid inlösen och riktade återköp av aktier............................................. Ansvaret vid utdelning på andel i en investeringsfond ................... 5.2Ansvaret flyttas från förvaringsinstitutet till fondbolaget Vissa justeringar i bestämmelserna om beskattning av sjömän ...... Förslaget till lag om ändring i kupongskattelagen (1970:624)......................................................................... 8.2Förslaget till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229)....................................................................... Lagförslaget i promemorian Vissa kupongskattefrågor (Fi2004/6209) ........................................................................ Förteckning över remissinstanser som yttrat sig över promemorian Vissa kupongskattefrågor (Fi2004/6209) ....... Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde .................. 1 Förslag till riksdagsbeslut Regeringen föreslår att antar regeringens förslag till 1.lag om ändring i kupongskattelagen (1970:624), 2.lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229). Regeringen har följande förslag till lagtext. 2.1Förslag till lag om ändring i kupongskattelagen (1970:624) Härigenom föreskrivs att 12, 20 och 27 §§ kupongskattelagen (1970:624)1 skall ha följande lydelse. (1975:1385) eller 3 kap. 10 § and- ra stycket första meningen försäk- ringsrörelselagen (1982:713) gäll- er bestämmelserna i 7 §, 8 § första och andra styckena, 911, 20 samt 22 §§ denna lag om central värde- pappersförvarare i stället förvalta- ren. Är fråga om utdelning på an- del i en investeringsfond gäller bestämmelserna i 7 §, 8 § första och andra styckena, 911, 20 samt 22 §§ denna lag om central värde- pappersförvarare i stället förva- ringsinstitutet. Uppgift enligt 7 § första stycket skall lämnas på sätt som föreskrivs i 7 § andra stycket i samband med registreringen av andelsinnehavet samt i övrigt när förvaringsinstitutet begär det, av den som registreringen avser enligt lagen (2004:46) om investerings- fonder. Fondbolaget är skyldigt att lämna förvaringsinsti- tutet upplysning om förhållande som är av betydelse för frågan om innehållande av kupongskatt. Om utdelning på andel i en invester- ingsfond inte betalats ut på grund av att andelsägaren inte registre- rats skall skatt inte innehållas före utbetalning av utdelning. 1Senaste lydelse av lagens rubrik 1974:996. 2Senaste lydelse 2004:50. Vid förvaltarregistrering enligt 3 kap. 10 § andra stycket aktiebo- lagslagen (1975:1385) eller 3 kap. 10 § andra stycket försäkringsrö- relselagen (1982:713) gäller be- stämmelserna i 7 §, 8 § första och andra styckena, 911, 20 samt 22 §§ denna lag om central värde- pappersförvarare i stället förvalta- ren. Vid utdelning på andel i en investeringsfond ansvarar i stället fondbolaget för vad som enligt bestämmelserna i 7 §, 8 § första och andra styckena, 911, 20 samt 22 §§ denna lag åligger central värdepappersförvarare. Om en andel är förvaltarregistrerad en- ligt 4 kap. 12 § lagen (2004:46) om investeringsfonder eller 3 kap. 7 § lagen (1998:1479) om konto- föring av finansiella instrument, gäller bestämmelserna i 7 §, 8 § första och andra styckena, 911, 20 samt 22 §§ denna lag om cen- tral värdepappersförvarare i stäl- let förvaltaren. Uppgift enligt 7 § första stycket skall lämnas på sätt som föreskrivs i 7 § andra stycket i samband med registreringen av andelsinnehavet samt i övrigt när fondbolaget eller förvaltaren be- gär det, av den som registreringen avser enligt lagen om investerings- fonder. Om utdelning på andel i en En central värdepappersförvara- re skall vid redovisning enligt 8 § lämna uppgift till om förvaltning enligt 3 kap. 10 § and- ra stycket första meningen aktie- bolagslagen eller 3 kap. 10 § andra stycket första meningen försäk- ringsrörelselagen. Om det behövs med hänsyn till redovisningens omfattning eller andra särskilda förhållanden, får medge värdepap- perscentralen eller aktiebolag an- stånd med fullgörande av skyldig- het enligt 8 eller 15 §. investeringsfond inte betalats ut på Prop. 2004/05:146 grund av att andelsägaren inte re- gistrerats skall skatt inte innehållas före utbetalning av utdelning. Vad som sägs om fondbolaget i detta stycke gäller även värdepappers- bolag och som har tillstånd för fondverksam- het enligt 1 kap. 5 § lagen om in- vesteringsfonder. Av 1 kap. 1 § 15 och 3 kap. lagen om investerings- fonder framgår att ett förvarings- institut sköter in- och utbetalning- ar avseende en investeringsfond. En central värdepappersförvara- re skall vid redovisning enligt 8 § lämna uppgift till om förvaltning enligt 3 kap. 10 § and- 3 kap. 10 § Om det behövs med hänsyn till redovisningens omfattning eller andra särskilda förhållanden, får medge central värde- pappersförvarare eller aktiebolag anstånd med fullgörande av skyl- dighet enligt 8 eller 15 §. Har i annat fall än som avses i 9 eller 16 § kupongskatt innehållits fast- än skattskyldighet ej förelegat eller har kupongskatt innehållits med hög- re belopp än vad som skall erläggas enligt avtal för undvikande av dub- belbeskattning, har den utdelningsberättigade rätt till återbetalning av vad som innehållits för mycket. Rätt till återbetalning föreligger Rätt till återbetalning föreligger även om aktie förlorat sitt värde till följd av att bolaget upplösts om aktie förlorat sitt värde till följd av att bolaget upplösts ge- ter det att sådan utbetalning som avses i 2 § andra stycket blivit till- det att sådan utbetalning som av- gänglig för lyftning. ses i 2 § andra stycket blivit till- för kupongskatt skall i sådant fall gänglig för lyftning, beräknas på ett belopp som svarar vid utbetalning till aktieägare mot skillnaden mellan utbetal- i samband med nedsättning av 3 Senaste lydelse 2003:647. 4 Senaste lydelse 2003:647. ningen till aktieägaren och dennes anskaffningskostnad för aktierna. Har aktierna förvärvats som fu- sionsvederlag skall som anskaff- ningskostnad för aktierna anses den anskaffningskostnad som ak- tieägaren hade för aktierna i det övertagna aktiebolaget. aktiekapitalet som genomförts ge- Prop. 2004/05:146 nom inlösen av aktier, och vid utbetalning till aktieägare vid bolagets förvärv av egna aktier genom ett förvärvserbjudande som har riktats till samtliga aktieägare eller samtliga ägare till aktier av ett visst slag. Underlaget för kupongskatten skall i de fall som avses i andra stycket beräknas på ett belopp som svarar mot skillnaden mellan utbe- talningen till aktieägaren och den- nes anskaffningskostnad för akti- erna. Har aktierna förvärvats som fusionsvederlag skall som an- skaffningskostnad för aktierna anses den anskaffningskostnad som aktieägaren hade för aktierna i det övertagna aktiebolaget. För marknadsnoterade aktier får an- skaffningskostnaden i stället be- stämmas till av utbe- talningen. Ansökan om återbetalning skall göras skriftligen hos se- nast vid utgången av femte kalenderåret efter utdelningstillfället. Vid ansökningshandlingen skall fogas intyg eller annan utredning om att kupongskatt innehållits för sökanden liksom utredning till styrkande av att skattskyldighet ej föreligger för honom. Beslut rörande återbetalning får anstå intill dess fråga om skattskyldig- het för utdelningen enligt inkomstskattelagen (1999:1229) slutligen prö- vats. Föreligger de förutsättningar för återbetalning som anges i första stycket först sedan länsrätt, kammarrätt eller Regeringsrätten meddelat beslut angående utdelningsbeloppet eller efter det att utdelningsberätti- gad åsatts eftertaxering för detsamma, kan ansökan om återbetalning gö- ras hos beskattningsmyndigheten senast efter det beslutet meddelades eller eftertaxeringen skedde. Är den som har rätt till återbetalning av kupongskatt skyldig att betala skatt enligt denna lag eller skattebetalningslagen (1997:483), gäller 18 kap. skattebetalningslagen i tillämpliga delar. 1.Denna lag träder i kraft . Om inte annat följer av punkten 2 gäller äldre bestämmelser i fråga om utdelning som har skett före ikraftträdandet. 2.De nya bestämmelserna i 27 § skall tillämpas i fråga om utbetal- ningar som sker eller . Förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen Härigenom föreskrivs att 62 kap. 6 §, 64 kap. 2, 3 och 6 §§ samt 65 kap. 11 § inkomstskattelagen (1999:1229) skall ha följande lydelse. Allmänt avdrag skall göras för obligatoriska utländska socialförsäk- ringsavgifter under förutsättning att 1.den avgiftsgrundande intäkten skall tas upp som intäkt för beskatt- ningsåret i , och 2.den skattskyldige på grund av utfört arbete enligt slutligt fastställd debitering eller liknande skall betala avgifterna i överensstämmelse med den konvention som avses i förord- ningen (1993:1529) om tillämp- ning av en nordisk konvention om social trygghet, eller till följd av att den skattskyldige enligt rådets förordning (EEG) nr 1408/71 av om tillämpningen av systemen för social trygghet när anställda, egenföretagare eller deras familjemedlemmar flyt- tar inom gemenskapen skall omfattas av ett annat lands lagstiftning om social trygghet. Om avgifterna sätts ned, skall motsvarande belopp tas upp i inkomst- slaget tjänst det beskattningsår då debiteringen ändras. Skattskyldiga som har sjöinkomst under hela beskattningsåret har rätt fartyg som huvudsakligen går i på fartyg som till övervägande del går i fjärrfart, och vid anställning på annat fartyg. Skattskyldiga som har sjöinkomst bara under en del av beskattnings- året har rätt till sjöinkomstavdrag för som de haft sjöinkomst med en trehundrasextiofemtedel av beloppen enligt första stycket. Avdraget skall avrundas nedåt till helt hundratal kronor. Med sjöinkomst avses lön, förmåner, drickspengar och annan ersätt- ning till den som enligt sjömanslagen (1973:282) anses som och som är anställd i redarens tjänst på ett svenskt handelsfartyg. Med an- ställning hos redare likställs anställning hos en annan arbetsgivare som redaren anlitar som entreprenör. Med sjöinkomst avses också inkomster som uppbärs av 1.den som för redarens räkning tjänstgör som kontrollant när ett fartyg byggs eller biträder när fartyget utrustas och som senare skall tillträda en befattning på fartyget, och 2.den som före leveransen av ett fartyg som är under byggnad och in- nan han börjar tjänstgöra ombord, inställer sig på fartyget för att lära kän- na det och dess tekniska utrustning m.m. Första och andra styckena gäller Första och andra styckena gäller bara om fartyget har en brutto- bara om fartyget har en brutto- dräktighet på minst 100 och hu- dräktighet på minst 100 och till övervägande del används i fjärrfart Med fjärrfart avses annan fart än inre fart och närfart. inre fart avses fart inom Med inre fart avses fart inom landet till övervägande del i ham- eller på floder, kanaler, insjöar, nar eller på floder, kanaler, insjöar, inomskärs vid kusterna eller i inomskärs vid kusterna eller i linjefart mellan svenska hamnar utanför öppen kust eller utomskärs vid kusterna, och linjefart mellan svensk och utländsk hamn eller mellan utländska hamnar, dock inte linjefart bortom linjen eller bor- tom . För skattskyldiga som har sjöin- komst under hela beskattningsåret, skall skattereduktion göras med vid anställning på fartyg som huvudsakligen går i fjärrfart och med vid anställning på annat fartyg. För skattskyldiga som har sjöinkomst bara under en del av beskattnings- året är skattereduktionen för som sjöinkomsten uppbärs en trehundrasextiofemtedel av dessa belopp. Vad som avses med när- fart och fjärrfart framgår av 64 kap. 6 §. För skattskyldiga som har sjöin- komst under hela beskattningsåret, skall skattereduktion göras med vid anställning på fartyg som till övervägande del går i fjärrfart och med 9 000 kro- nor vid anställning på annat fartyg. För skattskyldiga som har sjöin- komst bara under en del av be- skattningsåret är skattereduktionen för som sjöinkomsten uppbärs en trehundrasextiofemte- del av dessa belopp. Vad som av- ses med närfart och fjärrfart fram- går av 64 kap. 6 §. 1.Denna lag träder i kraft . 2.Äldre bestämmelser i 62 kap. 6 § tillämpas i fråga om avgifter som betalas i överensstämmelse med den konvention som avses i förordning- en (1993:1529) om tillämpning av en nordisk konvention om social trygghet. Ärendet och dess beredning I propositionen behandlas frågan om uttag av kupongskatt i samband med inlösen och återköp av aktier. Kritik har riktats mot det förhållandet att aktieägare som är skyldiga att betala kupongskatt i samband med inlö- sen och riktade återköp av aktier kan hamna i en skattemässigt sämre situation än övriga aktieägare. pågår ett mål om för- handsavgörande i där den nationella domstolen har frågat om de svenska bestämmelserna om uttag av kupongskatt i samband med inlösen av aktier är förenliga med EG-fördraget. Regeringen har i ett ytt- rande till domstolen förklarat att den anser att den i målet aktuella regler- ingen inte är förenlig med gemenskapsrätten samt att regeringen övervä- ger en förändring av bestämmelserna som skulle innebära att en begrän- sat skattskyldig aktieägare medges rätt att från inlösenlikviden dra av anskaffningskostnaden för aktierna. I propositionen behandlas även frågan om vem som skall innehålla, re- dovisa och betala in kupongskatt i samband med utdelning på andel i en investeringsfond. Enligt nuvarande ordning är förvaringsinstitutet ansva- rigt för dessa uppgifter. har i en framställning till påpekat att den gällande ordningen medför praktis- ka svårigheter i de fall då andelarna är förvaltarregistrerade och har hem- ställt att ansvaret i dessa fall flyttas över till förvaltaren. De båda frågorna har utretts inom och en promemo- ria med förslag till ändringar i kupongskattelagen har utarbetats. Prome- lagförslag finns i bilaga 1. Promemorian har remissbehandlats. En förteckning över remissinstanserna finns i bilaga 2. Remissyttrandena och en remissammanställning finns tillgängliga i (Fi 2004/6209). I det följande lägger regeringen fram förslag till ändringar i kupong- skattelagen. Förslaget motsvarar i huvudsak det remitterade förslaget. I propositionen behandlas dessutom en framställning från dåvarande (dnr Fi2003/4346) med förslag till vissa justeringar i bestämmelserna om beskattning av sjömän i inkomstskattelagen (1999:1229). Förslagen innebär att reglerna om klassificering av fartyg justeras så att de ansluter till de kvantifierande begrepp som används i inkomstskattelagen. Synpunkter på förslagets närmare utformning har inhämtats under hand från och . Lämnade synpunkter har beaktats. Dessutom föreslås en ändring i inkomstskattelagen till följd av att för- ordningen (1993:1529) om tillämpning av en nordisk konvention om social trygghet har ersatts av lagen (2004:114) om nor- disk konvention om social trygghet. Regeringen beslutade att inhämta Lagrådets yttran- de över de lagförslag som finns i bilaga 3. Lagrådets yttrande finns i bi- laga 4. Lagrådet har haft synpunkter på utformningen av ikraftträdandebes- tämmelsen till ändringarna i inkomstskattelagen. Regeringen, som inte utformat lagförslaget i enlighet med vad Lagrådet förordat, återkommer till detta i författningskommentaren till nämnda ikraftträdandebestäm- melse. I förhållande till lagrådsremissen har också vissa ändringar gjorts av förtydligande karaktär. Förslaget till ändring i 62 kap. 6 § inkomstskattelagen har inte grans- kats av Lagrådet. Ändringen innebär att en hänvisning rättas till. Enligt regeringens mening är denna ändring av sådan beskaffenhet att Lagrådets yttrande skulle sakna betydelse. 4 Inlösen och återköp av aktier Enligt kupongskattelagen (1970:624) tas kupongskatt ut även på andra utbetalningar från aktiebolag än utdelning. I kupongskattelagen likställs med utdelning utbetalningar till aktieägare i samband med nedsättning av aktiekapitalet, överkursfonden eller reservfonden, bolagets förvärv av egna aktier genom ett förvärvserbjudande som har riktat sig till samtliga aktieägare eller samtliga ägare av aktier av ett visst slag, samt utbetalning av fusionsvederlag till aktieägare till den del vederla- get utgörs av annat än aktier i det övertagande bolaget. En nedsättning av aktiekapitalet kan ske genom att bolaget inlöser ak- tier mot återbetalning till aktieägarna. I fråga om obegränsat skattskyldi- ga aktieägare anses inlösen av aktier vara en avyttring där aktierna avytt- rats för utskiftat belopp. En kapitalvinst är i detta fall skattepliktig på vanligt sätt vilket innebär att anskaffningsutgiften får dras av vid vinstbe- För begränsat skattskyldiga aktieägare gäller dock att en utbe- talning från bolaget i samband med inlösen av aktier likställs med utdel- Det innebär att kupongskatt utgår på hela inlösenbeloppet med eventuell nedsättning av skatten enligt tillämpligt skatteavtal. möjlighet till avdrag för aktiernas anskaffningskostnad finns inte. hållande till stater med vilka har skatteavtal medger däremot, med hänvisning till kommentaren till modell för skat- teavtal, att avdrag görs för aktiernas nominella belopp. I fråga om aktiebolags förvärv av egna aktier genom ett förvärvserbju- dande som har riktat sig till samtliga aktieägare eller samtliga ägare av aktier av ett visst slag, s.k. riktade återköp, gäller motsvarande som vid inlösen av aktier. Det innebär att en utbetalning i samband med ett riktat återköp ses som ersättning för avyttring hos en obegränsat skattskyldig aktieägare medan det hos en aktieägare som är begränsat skattskyldig, ses som utdelning. I det förra fallet medges sålunda avdrag för anskaff- ningsutgiften medan hela det utbetalda beloppet blir beskattat i det senare fallet. Bakgrunden till gällande bestämmelser års skattereform träffades utbetalningar från aktiebolag i sam- band med inlösen av aktier, i likhet med andra utbetalningar som inte var att anse som utdelning, av en utskiftningsskatt. Skatten togs ut hos bola- get av det utskiftade beloppet oavsett var aktieägaren var bosatt. I samband med skattereformen avskaffades utskiftningsskatten och de ifrågavarande utbetalningarna kom i stället att likställas med utdelning. Det innebar att utbetalningar i samband med inlösen av aktier kom att beskattas som utdelning hos såväl obegränsat som begränsat skattskyldi- ga aktieägare. I det förra fallet beskattades utbetalningen som inkomst av kapital och i det senare genom uttag av kupongskatt. I båda fallen var skattesatsen och något avdrag för aktiernas anskaffningskost- nad medgavs inte. I inkomstskattefallet ansågs dock aktien avyttrad för noll kronor vilket normalt innebar att en reaförlust uppkom motsvarande aktiens anskaffningsvärde. avskaffades den ekonomiska dubbelbeskattningen och motta- gen utdelning på aktier i svenska aktiebolag undantogs från beskattning. För obegränsat skattskyldiga aktieägare innebar det att andra utbetal- ningar från aktiebolag än utdelning kom att hanteras inom kapitalvinstsy- stemet. Någon motsvarande ändring gjordes inte beträffande kupongskat- ten där sådana utbetalningar även fortsättningsvis likställdes med utdel- ning. Efter ett regeringsskifte påföljande år återinfördes den ekonomiska dubbelbeskattningen. Ingen ändring gjordes dock beträffande utskiftade medel. Sådana beskattades således även fortsättningsvis inom ramen för kapitalvinstsystemet såvitt gäller obegränsat skattskyldiga aktieägare och genom uttag av kupongskatt beträffande begränsat skattskyldiga. infördes bestämmelser som innebar att vissa svenska aktiebo- lag medgavs rätt att förvärva och överlåta egna aktier. I lagstiftnings- ärendet avseende de skattemässiga konsekvenserna av sådana förvärv behandlades, utöver frågan om kupongskatt skall tas ut vid återköp, även den om huruvida skyldigheten för obegränsat skattskyldiga att erlägga kupongskatt på mottagna utbetalningar i samband med inlösen av aktier borde slopas. I den promemoria som låg till grund för propositionen före- slogs att kupongskatt inte skulle utgå vid förvärv av egna aktier, vare sig det var fråga om riktade återköp eller återköp på börs. Vidare föreslogs att kupongskatteskyldigheten vid nedsättning av aktiekapitalet genom inlösen av aktier skulle avskaffas. När det gäller återköpen motiverades förslaget med att det beträffande återköp på börs inte skulle vara prak- tiskt möjligt att behandla utbetalningen som utdelning eftersom säljaren inte har någon vetskap om vem som köper aktierna. Vid riktade återköp vet säljaren visserligen vem som köper, men det skulle enligt promemo- rian inte vara en acceptabel lösning att ha olika regler beroende på hur återköpen i praktiken går till. I promemorian föreslogs därför att utbetal- ningar i samband med återköp skulle undantas helt från uttag av kupong- skatt. I fråga om nedsättning av aktiekapitalet genom inlösen av aktier hänvisades bl.a. till den kritik som riktats mot det förhållandet att inlösen jämställs med utdelning i kupongskattehänseende som förfa- randet inkomstskatterättsligt behandlas som en avyttring. Detta har an- setts vara diskriminerande mot begränsat skattskyldiga aktieägare efter- som kupongskattelagen i dessa fall inte medger någon rätt till återbetal- ning av den skatt som belöper på anskaffningskostnaden för aktierna. Vidare angavs i promemorian att systematiska skäl talade för ett slopan- de av kupongskatt vid inlösen, särskilt med beaktande av de likheter som föreligger mellan inlösen och återköp av egna aktier. Efter viss remisskritik av promemorians förslag att helt undanta åter- köpen från kupongskatt föreslog regeringen i prop. 1999/2000:38 att ku- pongskatt skall utgå i de fall det är fråga om riktade återköp. Som skäl angavs att kupongskatt av fiskala skäl bör tas ut i de situationer det är praktiskt möjligt. Samma skäl åberopades som motivering för att inte följa promemorians förslag att avskaffa kupongskatten på utbetalningar i samband med inlösen av aktier.