prop · GS0351 · 2005-01-17 00:00:00 — Regeringens proposition 2004/05:51 Effektivare handläggning av stämpelskatteärenden Regeringen överlämnar denna proposition till . I propositionen föreslås ändringar som innebär att handläggningen, debiteringen och uppbörden av stämpelskatt effektiviseras. reglerna föreslås träda i kraft . Förslag till riksdagsbeslut.................................................................. Förslag till lag om ändring i lagen (1984:404) om stämpelskatt vid inskrivningsmyndigheter ......................... 2.2Förslag till lag om ändring i lagen (1955:227) om inskrivning av rätt till luftfartyg........................................ Förslag till lag om ändring i sjölagen (1994:1009)........... 2.4Förslag till lag om ändring i lagen (2003:528) om 2.5Lag om upphävande av förordningen (1941:417) angående införande av förordningen om arvsskatt och Ärendet och dess beredning............................................................. Stämpelskatt gällande .............................................................rätt När tas stämpelskatt ....................................................ut? Värdering av fast egendom och tomträtt Fastställande ........................................................av skatt Uttag av stämpelskatt vid förvärv av fast egendom och tomträtt när köpehandlingen innehåller villkor om tilläggsköpeskilling Betalning .......................och återvinning av stämpelskatt Handläggning ............................av stämpelskatteärenden Överklagande ................m.m. av beslut om stämpelskatt Inteckningsbelopp ........................m.m. i utländsk valuta Överväganden och ...............................................................förslag Stämpelskatt .........................vid preliminär köpeskilling Värdering .........av fast egendom och tomträtt i vissa fall Omprövning ............................av beslut om stämpelskatt Överklagande .........................av efterbeskattningsbeslut Omräkning ..........................................av utländsk valuta Vissa övriga ............................................................frågor Ikraftträdande och ............................statsfinansiella konsekvenser 7.1Förslaget till lag om ändring i lagen (1984:404) om stämpelskatt vid inskrivningsmyndigheter ....................... 7.2Förslaget till lag om ändring i lagen (1955:227) om inskrivning av rätt till luftfartyg........................................ Förslaget till lag om ändring i sjölagen (1994:1009)........ 7.4Förslaget till lag om ändring i lagen (2003:528) om Förslaget till lag om upphävande av förordningen (1941:417) angående införande av förordningen om arvsskatt och gåvoskatt ..................................................... Bilaga 1 Promemorians lagförslag .......................................................... Förteckning över remissinstanser.............................................. Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde .57 Regeringen föreslår att antar regeringens förslag till 1.lag om ändring i lagen (1984:404) om stämpelskatt vid inskriv- ningsmyndigheter, 2.lag om ändring i lagen (1955:227) om inskrivning av rätt till luftfartyg, 3.lag om ändring i sjölagen (1994:1009), 4.lag om ändring i lagen (2003:528) om företagsinteckning, och 5.lag om upphävande av förordningen (1941:417) angående införande av förordningen om arvsskatt och gåvoskatt. 2.1Förslag till lag om ändring i lagen (1984:404) om stämpelskatt vid inskrivningsmyndigheter Härigenom föreskrivs i fråga om lagen (1984:404) om stämpelskatt vid inskrivningsmyndigheter dels att 9, 26, 31, 33, 35 och 3939 c §§ skall ha följande lydelse, dels att det i lagen skall införas tre nya paragrafer, 24 a, 37 a och 37 b §§, samt närmast före 24 a och 37 a §§ nya rubriker av följande lydelse. Vid köp av fast egendom bestäms värdet enligt 8 § genom att köpeskillingen jämförs med taxeringsvärdet för året närmast före det år då ansökan om lagfart beviljas. Det högsta av dessa värden anses som egendomens värde. Saknas särskilt taxeringsvärde för det i första stycket angivna året görs jämförelsen i stället med det värde som inskrivningsmyndigheten, med ledning av intyg av sakkunnig eller annan utredning, bedömer att egendomen hade för upprättandet av den handling på vilken förvärvet grundas. Ingår i egendomen sådana tillbehör till fastighet som avses i 2 kap. 3 § jordabalken skall till taxeringsvärdet läggas värdet av dessa tillbehör. Om det finns särskilda skäl, skall på begäran av inskrivningsmyndigheten värdera egendomen i sådana fall som avses i andra eller tredje stycket eller 11 §. Omräkning av utländsk valuta Värdet av utländsk valuta beräknas efter den växelkurs som gäller vid skattskyldighetens inträde. Vid beräkning av skatt enligt 22 § skall värdet av de tidigare inteckningarna dock beräknas efter den växelkurs som gäller för skatt- skyldighetens inträde för de nya inteckningarna. Beslut om fastställande av skatten skall meddelas när skattskyldigheten inträder eller, om något hindrar detta, så snart hindret blivit undanröjt. Innehåller en köpehandling i de En handling som ligger till grund för skattens fastställande eller ett pantbrev får inte lämnas ut förrän skatten har betalats. Detta gäller inte om uppskov medgetts enligt bestämmelserna i 32 a § första stycket. Skatten skall betalas till inskriv- ningsmyndigheten eller den myn- dighet regeringen bestämmer inom en månad från den dag, då beslut om skatten tillhandahålls sökan- den. Innan beslutet om skatten har meddelats får skatten inte tas emot. Om en överrätt fastställer skatten till ett högre belopp, skall det tillkommande skattebeloppet betalas inom efter det att överrättens beslut har meddelats. fall som avses i 25 § a ett villkor om tilläggsköpeskilling, skall be- slutet grundas på den köpeskilling som är angiven i köpehandlingen om annat inte framgår av be- stämmelserna i 914 §§. När den slutliga köpeskillingen är känd, skall inskrivningsmyndigheten meddela ett nytt beslut som grun- das på den sammanlagda köpe- skillingen om annat inte framgår av bestämmelserna i 914 §§. Skatten skall betalas till inskriv- ningsmyndigheten eller den myn- dighet regeringen bestämmer inom en månad från den dag, då beslut om skatten tillhandahålls sökan- den. I de fall som avses i 26 § andra stycket skall tidigare fastställd stämpelskatt avräknas från det nya skattebeloppet. Innan beslutet om skatten har meddelats får skatten inte tas emot. Om en inskrivningsmyndighet efter omprövning eller en överrätt efter överklagande fastställer skatten till ett högre belopp, skall det tillkommande skattebeloppet betalas inom efter det att inskrivningsmyndighetens eller överrättens beslut har meddelats. får inte lämna ut en handling som ligger till grund för skattens fast- ställande eller ett pantbrev förrän skatten har betalats. Detta gäller inte om uppskov medgetts enligt bestämmelserna i 32 a § första stycket. Har en inteckning förts över från fartygsregistrets skeppsbyggnadsdel till fartygsregistrets skeppsdel i samband med att ett skeppsbygge registrerats som skepp, får inte nationalitetshandlingen för skeppet lämnas ut förrän skatten för inteckningen har betalats. 1 Senaste lydelse 2001:345. Regeringen får föreskriva att in- drivning inte behöver begäras för ett ringa belopp. Om skatten inte har betalats inom föreskriven tid, skall skatte- beloppet och i förekommande fall dröjsmålsavgift på framställning av inskrivningsmyndigheten eller av annan myndighet som regeringen bestämmer lämnas för indrivning. Regeringen får föreskriva att indrivning inte behöver begäras för ett ringa belopp. Bestämmelser om indrivning finns i lagen (1993:891) om indrivning av statliga fordringar m.m. Vid indrivning får verkställighet enligt utsökningsbalken ske. Ett beslut av en inskrivnings- myndighet som innefattar pröv- ning av en fråga om fastställande av skatt, efterbeskattning eller återvinning skall ändras av myn- digheten, om beslutet är uppenbart oriktigt på grund av nya om- ständigheter eller av någon annan anledning och beslutet kan ändras snabbt och enkelt. Ett beslut får ändras till nackdel för en enskild part endast om parten medger det. Skyldigheten att ompröva be- slutet gäller även om beslutet överklagas. Skyldigheten gäller dock inte om inskrivningsmyndig- heten redan har överlämnat hand- lingarna till högre instans eller om det i annat fall finns särskilda skäl mot att myndigheten ändrar sitt beslut. Ett överklagande av en inskriv- ningsmyndighets beslut förfaller, om myndigheten själv efter om- prövning enligt 37 a § ändrar be- slutet så som klaganden begär. Ändrar inskrivningsmyndigheten beslutet på annat sätt än klagan- 2 Senaste lydelse 1993:907. Har en part överklagat beslutet och vill även motparten överklaga, skall dennes skrivelse ha kommit in till den tingsrätt som avses i 38 a § från det att tingsrätten har delgett motparten ett föreläggande enligt 15 § lagen (1996:242) om domstolsärenden att svara på överklagandet. Tingsrätten skall pröva frågan om motpartens överklagande har skett anses omfatta det nya beslutet, om (1986:223) eller 38 § fjärde stycket lagen (1996:242) om dom- Ett beslut av en inskrivnings- Ett beslut av en inskrivnings- myndighet enligt 19 kap. 3 § myndighet enligt 19 kap. 3 § jordabalken som innefattar pröv- jordabalken som innefattar pröv- ning av en fråga om fastställande ning av en fråga om fastställande eller återvinning av skatt får över- av skatt, efterbeskattning eller Har en part överklagat beslutet och vill även motparten en part överklagat beslutet och vill ha kommit in till hovrätten inom dennes skrivelse ha kommit in till från det att delgivning som avses i 52 kap. 7 § det att delgivning som avses i 52 kap. 7 § har Hovrätten skall pröva frågan om Hovrätten skall pröva frågan motpartens överklagande har skett inom rätt tid. skett inom rätt tid. Vid överklagande av ett beslut som avses i första stycket skall hovrätten, om målet tas upp till prövning, alltid höra motparten. 39 a §4 Ett beslut av inskrivnings- myndigheten enligt 2 kap. 2 § lagen (2003:528) om företags- inteckning som innefattar pröv- ning av en fråga om fastställande eller återvinning av skatt får överklagas för beslutet. Har en part överklagat beslutet och vill även motparten överklaga, skall dennes skrivelse ha kommit in till den tingsrätt som avses i 38 a § från det att tingsrätten har delgett motparten ett föreläggande enligt 15 § lagen (1996:242) om domstolsärenden att svara på överklagandet. Tingsrätten skall pröva frågan om motpartens över- klagande har skett inom rätt tid. Senaste lydelse 2001:345. Senaste lydelse 2004:86. Har en part överklagat beslutet och vill även motparten överklaga, skall dennes skrivelse ha kommit in till från det att tingsrätten har delgett motparten ett föreläggande enligt 15 § lagen (1996:242) om domstolsärenden att svara på överklagandet. Tingsrätten skall pröva frågan om motpartens överklagande har skett inom rätt tid. Vid överklagande av ett beslut som avses i första stycket skall tingsrätten, om ärendet tas upp till prövning, alltid höra motparten. Prövningstillstånd krävs vid överklagande till hovrätten. myndigheten enligt 3 § andra myndigheten enligt 3 § andra stycket som innefattar prövning av stycket som innefattar prövning av en fråga om fastställande eller en fråga om fastställande av skatt, återvinning av skatt får överklagas Har en part överklagat beslutet och dagen för beslutet. överklagat beslutet och vill även skall dennes skrivelse ha kommit motparten överklaga, skall dennes skrivelse ha kommit in till från det att tingsrätten har delgett motparten ett före- månader från det att tingsrätten har läggande enligt 15 § lagen delgett motparten ett föreläggande enligt 15 § lagen (1996:242) om Tingsrätten skall pröva frågan om motpartens överklagande har skett pröva frågan om motpartens över- inom rätt tid. klagande har skett inom rätt tid. Vid överklagande av ett beslut som avses i första stycket skall tingsrätten, om ärendet tas upp till prövning, alltid höra motparten. Prövningstillstånd krävs vid överklagande till hovrätten. 39 c §6 Ett beslut av inskrivnings- myndigheten enligt 1 b § lagen (1955:227) om inskrivning av rätt till luftfartyg som innefattar prövning av en fråga om fast- ställande eller återvinning av skatt får överklagas för beslutet. Har en part överklagat beslutet och vill även motparten överklaga, skall dennes skrivelse ha kommit in till från det att tingsrätten har delgett motparten ett föreläggande enligt 15 § lagen (1996:242) om domstolsärenden att svara på överklagandet. Tingsrätten skall pröva frågan om motpartens överklagande har skett inom rätt 5Senaste lydelse 2004:86. 6Senaste lydelse 2004:86. inom rätt tid. Vid överklagande av ett beslut som avses i tingsrätten, om ärendet tas upp till prövning, alltid höra motparten. Prövningstillstånd krävs vid överklagande till hovrätten. Denna lag träder i kraft . Äldre bestämmelser tillämpas i fråga om beslut om stämpelskatt som meddelats före ikraftträdandet. Vid handläggning hos inskriv- ningsmyndigheten av inskriv- ningsärenden tillämpas inte be- stämmelserna i 10 § andra stycket, 27 och 28 §§ förvaltningslagen (1986:223). Av 37 a och 37 b §§ lagen (1984:404) om stämpelskatt vid inskrivningsmyndigheter fram- går att inskrivningsmyndigheten skall ompröva beslut om stäm- pelskatt i vissa fall. Förslag till lag om ändring i lagen (1955:227) om inskrivning av rätt till luftfartyg Härigenom föreskrivs att 38 a § lagen (1955:227) om inskrivning av rätt till luftfartyg skall ha följande lydelse. 38 a §1 Vid handläggning hos inskriv- ningsmyndigheten av inskriv- ningsärenden tillämpas inte be- stämmelserna i 10 § andra stycket, 27 och 28 §§ förvaltningslagen (1986:223). Denna lag träder i kraft . Äldre bestämmelser tillämpas i fråga om beslut om stämpelskatt som meddelats före ikraftträdandet. 1 Senaste lydelse 2004:82. Av 37 a och 37 b §§ lagen (1984:404) om stämpelskatt vid inskrivningsmyndigheter fram- går att inskrivningsmyndigheten skall ompröva beslut om stäm- pelskatt i vissa fall. Förslag till lag om ändring i sjölagen (1994:1009) Härigenom föreskrivs att 2 kap. 15 a § sjölagen (1994:1009) skall ha 15 a §1 Vid behandlingen hos registermyndigheten av register- ärenden tillämpas inte bestäm- melserna i 10 § andra stycket, 27 och 28 §§ förvaltningslagen (1986:223). Denna lag träder i kraft . Äldre bestämmelser tillämpas i fråga om beslut om stämpelskatt som meddelats före ikraftträdandet. 1 Senaste lydelse 2001:384. Förslag till lag om ändring i lagen (2003:528) om Härigenom föreskrivs att 2 kap. 3 § lagen (2003:528) om företags- inteckning skall ha följande lydelse. Vid behandlingen hos inskriv- ningsmyndigheten av inskriv- ningsärenden tillämpas inte 10 § andra stycket, 27 och 28 §§ förvaltningslagen (1986:223). Ansökningar och anmälningar skriftliga. Vid behandlingen hos inskriv- ningsmyndigheten av inskriv- ningsärenden tillämpas inte be- stämmelserna i 10 § andra stycket, 27 och 28 §§ förvaltningslagen (1986:223). Av 37 a och 37 b §§ lagen (1984:404) om stämpelskatt vid inskrivningsmyndigheter fram- går att inskrivningsmyndigheten skall ompröva beslut om stäm- pelskatt i vissa fall. i inskrivningsärenden skall vara Denna lag träder i kraft . Äldre bestämmelser tillämpas i fråga om beslut om stämpelskatt som meddelats före ikraftträdandet. 2.5 Lag om upphävande av förordningen (1941:417) Prop. 2004/05:51 angående införande av förordningen om arvsskatt Regeringen föreskriver att förordningen (1941:417) angående införande av förordningen om arvsskatt och gåvoskatt skall upphöra att gälla vid utgången av . Ärendet och dess beredning har utarbetats en promemoria med ett antal förslag på stämpelskatteområdet (Fi2004/1996). grundar sig på en framställning från (Fi2002/1868). Förslaget innebär att inskrivningsmyndigheten i fråga om köp av fast egendom och tomträtter skall kunna fastställa stämpelskatten i olika omgångar avseende samma förvärv. Reglerna föreslås gälla när köpehandlingen innehåller villkor om tilläggsköpeskilling. förslaget initierat av i (Fi2003/5357) innebär att inskrivningsmyndigheten skall kunna ge , i stället för , i uppdrag att i vissa fall värdera fast egendom. tredje förslaget innebär att det införs en skyldighet för inskriv- ningsmyndigheten att i vissa fall ändra ett beslut om stämpelskatt. fjärde förslaget är föranlett av nya regler om att inteckningsbelopp i fast egendom, tomträtt och företagsinteckning skall kunna bestämmas i utländsk valuta (prop. 2003/04:108, bet. 2003/04:LU27, 2003/04:248, SFS 2004:448450). Det sista förslaget som bygger på en framställning från (Fi2003/2691) innebär att verkets befogenheter som uppbördsmyndighet för stämpelskatt i inskrivnings- ärenden enligt jordabalken utökas på visst sätt. Utöver ändringar i lagen (1984:404) om stämpelskatt vid inskrivningsmyndigheter föranleder förslagen vissa ändringar i lagen (1955:227) om inskrivning av rätt till luftfartyg, i sjölagen (1994:1009) och i lagen (2003:528) om företagsinteckning. Promemorians lagförslag finns i bilaga 1. En förteckning över remissinstanserna finns i bilaga 2. En sammanställning av remissyttrandena finns tillgänglig i lagstift- ningsärendet (Fi2004/1996). Under den fortsatta beredningen uppkom frågan om överklagandetid vid efterbeskattning, avsnitt 5.4. Förslaget har utarbetats inom och det har under hand beretts med samtliga inskrivningsmyndigheter, , Kammarkollegiet och med vilka inte haft något att erinra mot förslaget. beredda förslaget överensstämmer med det förslag som läggs fram i I propositionen föreslås slutligen att förordningen (1941:417) angående införande av förordningen om arvsskatt och gåvoskatt skall upphöra att gälla vid utgången av . upphävts i samband med att arvs- och gåvoskatten avskaffades (prop. 2004/05:25, bet. 2004/05:SkU18, rskr. 2004/05:134). Regeringen beslutade att inhämta Lagrådets yttrande över de lagförslag som finns i bilaga 3. i bilaga 4. Lagrådet anser att förslaget om att stämpelskatt skall kunna fastställas i omgångar när köpehandlingen innehåller villkor om tilläggsköpeskilling, ger upphov till oklarhet. Lagrådet anför att lagtexten behöver förtydligas täcka blandade fall, dvs. fall där det finns avtalsvillkor om tilläggsköpeskilling som det finns villkor om nedsatt Prop. 2004/05:51 köpeskilling. Vidare anser Lagrådet att förslaget bör leda till att även 25 § stämpelskattelagen kompletteras. Lagrådet har också föreslagit en annan placering av de nya bestämmelserna om omprövning av stämpelskattebeslut. Synpunkterna behandlas i avsnitt 5.1 och 7.1. Den nya bestämmelsen i 37 a § stämpelskattelagen i lagrådsremissens lagförslag anger som en av förutsättningarna för att inskrivningsmyn- digheten skall vara skyldig att ompröva ett beslut om stämpelskatt att handlingarna inte redan har överlämnats till hovrätten. Beslut om stämpelskatt som har fattats av och överklagas emellertid till respektive . Beslut om stämpelskatt i samband med inteckning i luftfartyg skall fr.o.m. också överklagas till . Regeringen har därför efter lagrådsföredragningen ändrat bestämmelsen genom att ersätta hovrätten med högre instans. Ändringen behandlas i författningskommentaren. I lagrådsremissen föreslogs att lagändringarna skulle träda i kraft . Regeringen föreslår nu att ikraftträdandet i stället bestäms till . Därigenom undviks att ändringar föreslås i ändrings- författningar. Förslaget till lag om ändring i lagen (1955:227) om inskrivning av rätt till luftfartyg har på grund av detta kompletterats med en övergångsbestämmelse som överensstämmer med övergångs- bestämmelserna till förslagen om ändringar i sjölagen (1994:1009) och lagen (2003:528) om företagsinteckning. Vissa redaktionella ändringar har dessutom gjorts i förhållande till lagrådsremissens förslag. Förslaget till lag om upphävande av förordningen (1941:417) angående införande av förordningen om arvsskatt och gåvoskatt är enligt regeringens uppfattning av sådan enkel beskaffenhet att det inte finns anledning att höra Lagrådet. 4 Stämpelskatt gällande rätt Reglerna om stämpelskatt finns i lagen (1984:404) om stämpelskatt vid inskrivningsmyndigheter (stämpelskattelagen) och i förordningen (1984:406) om stämpelskatt vid inskrivningsmyndigheter (stämpelskatte- förordningen). Lagen, som tillkom efter ett förslag av (SOU 1983:8), trädde i kraft och ersatte stämpelskattelag (prop. 1983/84:194, SkU 1983/84:49, rskr. 1983/84:362). Stämpelskatt skall betalas till staten vid förvärv av fast egendom och tomträtter samt vid beviljande av inteckningar, 1 § stämpelskattelagen. Det är inskrivningsmyndigheten som är beskattningsmyndighet, 3 § samma lag. När det gäller inskrivningsärenden enligt jordabalken framgår det av förordningen (1999:1385) om inskrivningsmyndig- heternas verksamhetsområde vid vilka tingsrätter som det skall finnas en Ärenden om inteckning i luftfartyg handläggs enligt 2 § lagen Prop. 2004/05:51 (1955:227) om inskrivning av rätt till luftfartyg vid . har beslutat anta regeringens förslag om att inteckningar i luftfartyg fr.o.m. skall skrivas in i ett nytt register, inskrivningsregistret för luftfartyg, som skall föras av (prop. 2003/04:27, bet. 2003/04:LU10, rskr. 2003/04:135, SFS 2004:82). hade beslutat anta regeringens förslag om att det nuvarande skall delas upp i två myndigheter fr.o.m. (prop. 2003/04:1, bet. 2003/04:TU1, rskr. 2003/04:75, se också prop. 2004/05:10). Det blir Luftfartsstyrelsen som skall ta hand om de myndighetsuppgifter som ligger på inklusive det nya inskrivningsregistret för luftfartyg. Ärenden om inteckning i skepp handläggs av , 1 kap. 1 § fartygsregisterförordningen (1975:927). Ärenden om företagsinteckning handläggs enligt 1 § förordningen (2003:552) om företagsinteckning av . 4.2När tas stämpelskatt ut? Bestämmelser om skatteplikt samt skattesats vid förvärv av fast egendom och tomträtter finns i 48 §§ stämpelskattelagen. I 2124 §§ stämpelskattelagen finns bestämmelserna om skatteplikt och skattesats i fråga om inteckningar. Stämpelskatt tas ut dels vid beviljande av sådan ansökan om inteckning i fast egendom som avses i 22 kap. 2 § jordabalken, dels vid beviljande av sådan ansökan beträffande tomträtt, luftfartyg och skepp. Enligt nuvarande lydelse av stämpelskattelagen skall skatt också tas ut vid inteckning i näringsverksamhet. Enligt lagen om företagsinteckning som trädde i kraft beviljas dock företagsinteckning inte längre i näringsverksamhet utan i all sökandens egendom (prop. 2002/03:49, bet. 2002/03:LU17, rskr. 2002/03:222, SFS 2003:528). Kravet att den som ansöker om företagsinteckning skall vara näringsidkare har slopats i den nya lagen. Ändringarna av institutet företagsinteckning borde ha lett till att också stämpelskattelagen ändrades. Det skedde emellertid inte. Det innebar att det fr.o.m. inte längre var möjligt att ta ut stämpelskatt i samband med företagsinteckning. Detta förhållande föranledde regeringen att överlämna en skrivelse till (Skr. 2003/04:107). I skrivelsen meddelades att regeringen avsåg att överlämna en proposition till med förslag om att stämpelskatt skall tas ut när en ansökan om företagsinteckning beviljas samt att reglerna skall ges retroaktiv verkan efter den då skrivelsen överlämnades, dvs. överlämnade regeringen en proposition (prop. 2003/04:165) med detta innehåll. antog regeringens förslag (bet. 2004/05:SkU2, rskr. 2004/05:19, SFS 2004:777). Värdering av fast egendom och tomträtt I 914 §§ stämpelskattelagen finns bestämmelser om hur stämpelskatten skall beräknas vid köp av fast egendom och tomträtt. Enligt huvudregeln i 9 § första stycket stämpelskattelagen skall köpeskillingen jämföras med taxeringsvärdet för året närmast före det år då ansökan om lagfart beviljas. Det är det högsta av dessa värden som skall ligga till grund för beskattningen.