prop · GS03141 · 2005-04-12 00:00:00 — Regeringens proposition 2004/05:141 Regeringen överlämnar denna proposition till . I propositionen föreslås att godkänner ett skatteavtal mellan och samt antar en lag om detta avtal. Avtalet avses bli tillämpligt i på inkomst som förvärvas efter utgången av det år då avtalet träder i kraft. har inte något skatteavtal med . Förslag till riksdagsbeslut.................................................................. Förslag till lag om skatteavtal mellan och ............... Ärendet och dess beredning............................................................. Översiktligt om skattesystemet i .......................... Beskattning av fysiska personer ..................... Metoder för undanröjande av dubbelbeskattning ............. Skattefrihet för utdelning från bolag i till svenskt bolag ............................................. Begränsningar av förmåner............................................... Konsekvenser för de offentliga finanserna m.m.............................. Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde ............ 1.godkänner avtalet mellan och Federala Repu- bliken för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst och på kapitalvinst (avsnitt 4), 2.antar regeringens förslag till lag om skatteavtal mellan och . Förslag till lag om skatteavtal mellan Prop. Härigenom föreskrivs följande. 1 § Det avtal för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst och på kapitalvinst som och Federala Republiken undertecknade skall gälla som lag här i landet. Avtalet är avfattat på engelska språket. Den engelska texten och en svensk översättning av avtalet framgår av bilaga till denna lag. 2 § Avtalets beskattningsregler skall tillämpas endast till den del dessa medför inskränkning av den skattskyldighet i som annars skulle föreligga. 3 § Om en obegränsat eller begränsat skattskyldig förvärvar inkomst som enligt bestämmelserna i avtalet beskattas endast i , skall sådan inkomst inte tas med vid taxeringen i . 4 § Oberoende av bestämmelserna i artikel 8 i avtalet skall inkomst som förvärvas av en person med hemvist i genom användning av skepp eller luftfartyg i internationell trafik inte beskattas i . 1.Denna lag träder i kraft den dag regeringen bestämmer. 2.Denna lag skall tillämpas a)beträffande källskatter, på inkomst som betalas eller tillgodoförs den 1januari året då lagen träder i kraft eller senare, och b)beträffande andra skatter, på beskattningsår som börjar året då lagen träder i kraft eller . Agreement between the Kingdom of and the Federal Republic of for the avoidance of double taxation and the prevention of fiscal evasion with respect to taxes on income and on capital gains 2004/05:141 (Översättning) Avtal mellan och Federala Republi- ken för undvikande av dubbelbeskattning och förhind- rande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst och på kapitalvinst The Government of the Kingdom of and the Government of the Federal Republic of , desiring to conclude an Agreement for the avoidance of double taxation and the prevention of fiscal evasion with respect to taxes on income and on capital gains, have agreed as follows: och Federala Republiken , som önskar ingå ett avtal för undvikande av dubbelbeskatt- ning och förhindrande av skatte- flykt beträffande skatter på in- komst och på kapitalvinst, har kommit överens om föl- jande: Personer på vilka avtalet tillämpas This Agreement shall apply to persons who are residents of one or both of the Contracting States. Detta avtal tillämpas på per- soner som har hemvist i en avtals- slutande stat eller i båda avtals- slutande staterna. 1.This Agreement shall apply to taxes on income and on capital gains imposed on behalf of a or of its political subdivisions or local authorities, irrespective of the in which they are levied. 2.There shall be regarded as taxes on income and on capital gains all taxes imposed on total in- come, or on elements of income, including taxes on gains from the alienation of movable or immov- able property, as well as taxes on Skatter som omfattas av avtalet 1.Detta avtal tillämpas på skatter på inkomst och på kapi- talvinst som påförs för en avtals- slutande stats, dess politiska underavdelningars eller lokala myndigheters räkning, oberoende av det sätt på vilket skatterna tas ut. 2.Med skatter på inkomst och på kapitalvinst förstås alla skatter som tas ut på inkomst i dess helhet, eller på delar av inkomst, däri inbegripet skatter på vinst på grund av överlåtelse av lös eller fast egendom samt skatter på The existing taxes to which this Agreement shall apply are: skatter på vilka detta avtal (a) in : a) i : (i) the Personal Income Tax; (ii) the Companies Income Tax; 2) bolagsskatten, (iii) the ; 3) skatten på petroleumvinster, (iv) the Capital Gains Tax; and 4) skatten på kapitalvinster, och (v) the Education Tax; 5) utbildningsskatten, (i det följande benämnda nige- Nigerian tax); riansk skatt), (b) in : b) i : (i) the national income tax (den 1) den statliga inkomstskatten, statliga inkomstskatten); 2) kupongskatten, (ii) the withholding tax on divi- dends (kupongskatten); (iii) the residents (den särskilda inkomst- för utomlands bosatta, skatten för utomlands bosatta); (iv) the resident artistes and athletes (den (v) the (den kommunala inkomstskatten); Swedish tax). svensk skatt). also to any identical or sub- skatter av samma eller i huvudsak stantially similar taxes which are likartat slag, som efter under- imposed after the date of signature tecknandet av avtalet påförs vid of the Agreement in addition to, or sidan av eller i stället för de i in place of, the taxes referred to in paragraph 3 of this Article. heterna i de avtalsslutande staterna each other of any significant väsentliga ändringar som gjorts i changes which have been made in their respective taxation laws. föranleder annat, har vid tillämp- ningen av detta avtal följande uttryck nedan angiven betydelse: (a)the term means the Federal Republic of including any area outside the territorial waters of the Federal Republic of which in accordance with international law has been or may hereafter be designated, under the laws of the Federal Republic of con- cerning the shelf, as an area within which the rights of the Federal Republic of with respect to the sea-bed and subsoil and their natural resources may be exercised; (b)the term means the Kingdom of and, when used in a geographical sense, includes the national territory, the territorial sea of as well as other areas over which in accordance with international law exercises sovereign rights or jurisdiction; (c)the terms a and the other mean or , as the context requires; (d)the term person includes an individual, a company and any other body of persons; (e)the term company means any body corporate or any entity that is treated as a body corporate for tax purposes; (f)the term enterprise applies to the carrying on of any business; (g)the terms enterprise of a and enterprise of the other mean respectively an enterprise carried on by a resident of a and an enterprise carried on by a resident of the other Contracting State; (h)the term competent authority means: (i)in , the Minister of Finance or his authorised representative; (ii)in , the Minister of med folkrättens regler utgör eller kommer att utgöra, i enlighet med Federala Republiken lagstiftning beträffande kontinentalsockeln, ett område in- om vilket Federala Republiken rättigheter avseende havsbottnen, dess underlag och dess naturtillgångar kan utövas, b)avser och innefattar när det används i geografisk betydelse territorium, territorialvatten och andra havs- områden över vilka , i överensstämmelse med folkrättens regler, utövar suveräna rättigheter eller jurisdiktion, c)en avtalsslutande stat och den andra avtalsslutande staten avser eller , bero- ende på sammanhanget, d)person inbegriper fysisk person, bolag och annan samman- slutning, e)bolag avser juridisk person eller annan som vid beskattningen behandlas som en juridisk person, f)företag avser bedrivandet av varje form av rörelse, g)företag i en avtalsslutande stat och företag i den andra av- talsslutande staten avser företag som bedrivs av person med hem- vist i en avtalsslutande stat respektive företag som bedrivs av person med hemvist i den andra avtalsslutande staten, h)behörig myndighet avser: eller dennes befullmäktigade om- Finance, his authorised repre- sentative or the authority which is designated as a competent authori- ty for the purposes of this Agree- ment; (i)the term international traffic means any transport by a ship or aircraft operated by an enterprise of a , except when the ship or aircraft is operated solely between places in the other Contracting State; (j)the term national means: (i)any individual possessing the citizenship or nationality of a Contracting State; (ii) any legal person, partner- ship, association or other entity deriving its status as such from the laws in force in a Contracting State; (k) the term business includes the performance of professional services and of other activities of an independent character. As regards the application of this Agreement at any time by a , any term not defined therein shall, unless the context otherwise requires, have the meaning that it has at that time under the law of that State for the purposes of the taxes to which the Agreement applies, any meaning under the applicable tax laws of that State prevailing over a meaning given to the term under other laws of that State. dennes befullmäktigade ombud . 2004/05:141 eller den myndighet åt vilken upp- dras att vara behörig myndighet vid tillämpningen av detta avtal, i)internationell trafik avser transport med skepp eller luft- fartyg som används av ett företag i en avtalsslutande stat utom då skeppet eller luftfartyget används uteslutande mellan platser i den andra avtalsslutande staten, j)medborgare avser: 1)fysisk person som har med- borgarskap i en avtalsslutande stat, 2)juridisk person, handelsbolag, association eller annan samman- slutning som bildats enligt den lagstiftning som gäller i en avtals- slutande stat, k) rörelse innefattar utövandet av fritt yrke och annan själv- ständig verksamhet. Då en avtalsslutande stat tillämpar avtalet vid en viss tid- punkt anses, såvida inte samman- hanget föranleder annat, varje ut- tryck som inte definierats i avtalet ha den betydelse som uttrycket har enligt den statens lagstiftning i fråga om sådana skatter på vilka avtalet tillämpas och skall den betydelse uttrycket har enligt gällande skattelagstiftning i nämnda stat äga företräde framför den be- tydelse uttrycket har enligt någon annan lagstiftning i denna stat. For the purposes of this Agreement, the term resident of a means any person who, under the laws of that State, is liable to tax therein by reason of his domicile, , Vid tillämpningen av detta avtal avser uttrycket person med hemvist i en avtalsslutande stat person som enligt lagstiftningen i denna stat är skattskyldig där på grund av domicil, bosättning, plats place of management, place of incorporation or any other criterion of a similar nature, and also includes that State, any governmental body or agency, political subdivision or local authority thereof. This term, however, does not include any person who is liable to tax in that State in respect only of income from sources in that State or capital situated therein. Where by reason of the provisions of paragraph 1 of this Article an individual is a resident of both Contracting States, then his status shall be determined as follows: (a)he shall be deemed to be a resident only of the State in which he has a permanent home available to him; if he has a permanent home available to him in both States, he shall be deemed to be a resident only of the State with which his personal and economic relations are closer (centre of vital interests); (b)if the State in which he has his centre of vital interests cannot be determined, or if he has not a permanent home available to him in either State, he shall be deemed to be a resident only of the State in which he has an habitual abode; (c)if he has an habitual abode in both States or in neither of them, he shall be deemed to be a resident only of the State of which he is a national; (d)if he is a national of both States or of neither of them, the competent authorities of the Contracting States shall endeavour to settle the question by mutual agreement. Where by reason of the pro- visions of paragraph 1 of this Article a person other than an individual is a resident of both för företagsledning, bolagsbild- ning eller annan liknande omstän- dighet och innefattar också denna stat, dess offentligrättsliga organ eller institutioner, politiska under- avdelningar eller lokala myndig- heter. Detta uttryck inbegriper emellertid inte person som är skattskyldig i denna stat endast för inkomst från källa i denna stat eller för förmögenhet belägen där. Då på grund av bestäm- melserna i punkt 1 i denna artikel fysisk person har hemvist i båda avtalsslutande staterna, bestäms hans hemvist på följande sätt: a)han anses ha hemvist endast i den stat där han har en bostad som stadigvarande står till hans för- fogande. Om han har en sådan bo- stad i båda staterna, anses han ha hemvist endast i den stat med vilken hans personliga och ekono- miska förbindelser är starkast (centrum för levnadsintressena), b)om det inte kan avgöras i vilken stat han har centrum för sina levnadsintressen eller om han inte i någondera staten har en bo- stad som stadigvarande står till hans förfogande, anses han ha hemvist endast i den stat där han stadigvarande vistas, c)om han stadigvarande vistas i båda staterna eller inte vistas stadigvarande i någon av dem, an- ses han ha hemvist endast i den stat där han är medborgare, d)om han är medborgare i båda staterna eller inte är medborgare i någon av dem, skall de behöriga myndigheterna i de avtalsslutande staterna söka avgöra frågan genom ömsesidig överenskommelse. Då på grund av bestämmel- serna i punkt 1 i denna artikel annan person än fysisk person har hemvist i båda avtalsslutande Contracting States, the competent authorities of the Contracting States shall endeavour to settle the question by mutual agreement. staterna, skall de behöriga myn- Prop. 2004/05:141 digheterna i de avtalsslutande sta- terna söka avgöra frågan genom ömsesidig överenskommelse. 1.For the purposes of this Agreement, the term permanent means a fixed place of business through which the business of an enterprise is or partly carried on. 2.The term permanent includes especially: (a) a place of management; (b) a branch; (c) an office; (d) a factory; (e) a workshop; (f) a mine, an oil or gas well, a quarry or any other place of extraction of natural resources; (g) a site, a con- struction, assembly or installation project or supervisory activities in connection therewith, but only if such site, project or activities last more than six months; and (h) the furnishing of services, including consultancy services, by an enterprise through employees or other personnel engaged by the enterprise for such purpose, but only if activities of that nature continue (for the same or a connected project) within a for a period or periods aggregating more than six months within any twelve-month period. Notwithstanding the pre- ceding provisions of this Article, the term permanent establish- ment shall be deemed not to include: (a) the use of facilities solely for the purpose of storage or display 1.Vid tillämpningen av detta avtal avser uttrycket fast drift- ställe en stadigvarande plats för affärsverksamhet, från vilken ett företags verksamhet helt eller delvis bedrivs. 2.Uttrycket fast driftställe innefattar särskilt: a) plats för företagsledning, b) filial, c) kontor, d) fabrik, e) verkstad, f) gruva, olje- eller gaskälla, stenbrott eller annan plats för ut- av naturtillgångar, g) plats för byggnads-, anlägg- nings-, monterings- eller installa- tionsverksamhet och verksamhet som består av övervakning i an- slutning därtill, men endast om verksamheten pågår än , och h) tillhandahållandet av tjänster, inklusive konsulttjänster, av ett företag genom anställda eller annan personal som anlitas av företaget för sådant ändamål, men endast om sådan verksamhet pågår (avseende samma eller en därtill hörande verksamhet) inom en av- talsslutande stat eller tidsperioder som sammanlagt överstiger sex måna- der . 3.Utan hinder av föregående bestämmelser i denna artikel anses uttrycket fast driftställe inte innefatta: a) användningen av anordningar uteslutande för lagring eller ut- of goods or merchandise be- longing to the enterprise; (b)the maintenance of a stock of goods or merchandise be- longing to the enterprise solely for the purpose of storage or display; (c)the maintenance of a stock of goods or merchandise belonging to the enterprise solely for the purpose of processing by another enterprise; (d)the maintenance of a fixed place of business solely for the purpose of purchasing goods or merchandise or of collecting information, for the enterprise; (e)the maintenance of a fixed place of business solely for the purpose of carrying on, for the enterprise, any other activity of a preparatory or auxiliary character; (f)the maintenance of a fixed place of business solely for any combination of activities men- tioned in sub-paragraphs (a) to (e) of this paragraph, provided that the overall activity of the fixed place of business resulting from this combination is of a preparatory or auxiliary character. 4.The term permanent include a fixed place of business used as a sales outlet notwithstanding the fact that such fixed place of business is otherwise maintained for any of the activities mentioned in paragraph 3 of this Article. 5.An enterprise of a Con- tracting State shall not be deemed to have a permanent in the other merely because it on business in that other State through a broker, general commission agent or any other agent of an independent status, provided that such persons are acting in the ordinary course of ställning av företaget tillhöriga Prop. 2004/05:141 varor, b)innehavet av ett företaget till- hörigt varulager uteslutande för lagring eller utställning, c)innehavet av ett företaget till- hörigt varulager uteslutande för bearbetning eller förädling genom annat företags försorg, d)innehavet av stadigvarande plats för affärsverksamhet ute- slutande för inköp av varor eller inhämtande av upplysningar för företaget, e)innehavet av en stadigvarande plats för affärsverksamhet ute- slutande för att för företaget be- driva annan verksamhet av för- beredande eller biträdande art, f)innehavet av en stadigvarande plats för affärsverksamhet uteslu- tande för någon kombination av verksamheter som anges i a) till e) ovan, under förutsättning att hela den verksamhet som bedrivs vid den stadigvarande platsen för affärsverksamhet på grund av denna kombination är av för- beredande eller biträdande art. 4.Uttrycket fast driftställe skall anses innefatta en sta- digvarande plats för affärs- verksamhet som används som för- säljningsställe oavsett om denna stadigvarande plats för affärs- verksamhet i övrigt används för verksamheter som anges i punkt 3 5.Företag i en avtalsslutande stat anses inte ha fast driftställe i den andra avtalsslutande staten endast på den grund att företaget bedriver affärsverksamhet i denna stat genom förmedling av mäklare, kommissionär eller annan obero- ende representant, under förut- sättning att sådana personer därvid bedriver sin sedvanliga affärs- A person, other than an agent of an independent status to whom paragraph 5 of this Article applies, who acts in a on behalf of an enterprise of the other , unless the activities of such person are limited to those mentioned in paragraph 3 of this Article which, if exercised through a fixed place of business, would not make this fixed place of business a permanent under the provisions of that paragraph, be deemed to be a permanent of that enterprise in the first-mentioned State if: (a)he has, and habitually exercises in that State, an authority to conclude contracts or on any business activities on behalf of the enterprise, or (b)he habitually secures orders for the sales of goods or merchandise in that State exclusively or almost exclusively on behalf of the enterprise or other enterprises controlled by it or which have a controlling interest in it. The fact that a company which is a resident of a Con- tracting State controls or is controlled by a company which is a resident of the other , or which on business in that other State (whether through a permanent or otherwise) shall not of itself constitute either company a per- manent of the other. 6.En person, som inte är en sådan oberoende representant på vilken punkt 5 i denna artikel tillämpas, och som är verksam i en avtalsslutande stat för ett företag i den andra avtalsslutande staten skall, om inte den verksamhet som personen bedriver är begränsad till sådan som anges i punkt 3 i denna artikel och som, om den bedrevs från en stadigvarande plats för affärsverksamhet, inte skulle göra denna stadigvarande plats för affärsverksamhet till fast driftställe enligt bestämmelserna i nämnda punkt, anses utgöra ett fast drift- ställe för detta företag i den först- nämnda staten om: a) personen har och i denna stat regelmässigt använder fullmakt att sluta avtal eller där bedriver affärsverksamhet i företagets namn, eller b) personen regelmässigt säkrar order för försäljning av varor i denna stat uteslutande eller nästan uteslutande för detta företags räk- ning eller andra företag som kontrolleras av det eller innehar en kontrollerande andel av det. 7.Den omständigheten att ett bolag med hemvist i en avtals- slutande stat kontrollerar eller kontrolleras av ett bolag med hemvist i den andra avtalsslutande staten eller ett bolag som bedriver affärsverksamhet i denna andra stat (antingen från fast driftställe eller på annat sätt), medför inte i och för sig att någotdera bolaget utgör fast driftställe för det andra. Income from immovable property Income derived by a resident of a from immovable property (including Inkomst av fast egendom Inkomst, som person med hemvist i en avtalsslutande stat förvärvar av fast egendom (däri income from agriculture or forestry) situated in the other may be taxed in that other State. 2.The term immovable pro- perty shall have the meaning which it has under the law of the in which the property in question is situated. The term shall in any case include property accessory to immovable property, livestock and equipment used in agriculture and forestry, rights to which the provisions of general law respecting landed pro- perty apply, , usufruct of immovable property and rights to variable or fixed payments as consideration for the working of, or the right to work, deposits, sources and other natural resources; ships, boats and aircraft shall not be regarded as im- movable property. 3.The provisions of paragraph 1 of this Article shall apply to income derived from the direct use, letting, or use in any other form of immovable property. 4.The provisions of paragraphs 1 and 3 of this Article shall also apply to the income from immovable property of an enter- prise. av lantbruk Prop. eller skogsbruk) belägen i den beskattas i denna andra stat. 2.Uttrycket fast egendom har den betydelse som uttrycket har enligt lagstiftningen i den avtals- slutande stat där egendomen är belägen. Uttrycket inbegriper dock alltid tillbehör till fast egendom, levande och döda inventarier i lantbruk och skogsbruk, rättigheter på vilka bestämmelserna i privat- rätten om fast egendom tillämpas, byggnader, nyttjanderätt till fast egendom samt rätt till föränderliga eller fasta ersättningar för nytt- jandet av eller rätten att nyttja mineralförekomst, källa eller annan naturtillgång. Skepp, båtar och luftfartyg anses inte vara fast egendom.