prop · GS0391 · 2005-02-22 00:00:00 — Syftet med dessa bestämmelser är att förhindra att underprisöverlåtelser används för att överföra vinster från ett företag till ett annat, där de kan kvittas mot underskott, i situationer där detta annars inte hade varit möjligt. Inte heller dessa bestämmelser fyller någon funktion i förevarande sammanhang. Slutligen finns bestämmelser (1823 §§) för att skydda de särskilda skattereglerna för aktiva delägare i fåmansföretag. De regler som avses finns i 57 kap. IL. De är tillämpliga på fysiska personer som äger kvalificerade andelar i ett fåmansföretag. En andel anses kvalificerad om aktieägaren eller någon närstående till honom i betydande omfattning har varit verksam i företaget under beskattningsåret eller något av de fem närmast föregående beskattningsåren. Regleringen går ut på att inkomst i ett fåmansföretag, som beror på att ägaren har arbetat i företaget, skall beskattas som arbetsinkomst och inte som kapitalinkomst. Delas inkomst i bolaget ut, beskattas därför den mottagna utdelningen som intäkt av tjänst om den kan anses hänförlig till arbetsinkomst. Reglerna omfattar även vinst på aktier i fåmansföretag. Vinsten fördelas på visst sätt mellan inkomstslagen tjänst och kapital. För att förhindra att regleringen kringgås genom att tillgångar förs över till ett bolag som inte omfattas av regleringen finns i 23 kap. IL särskilda bestämmelser i fråga om kvalificerade andelar. Enligt dessa krävs när förvärvaren är ett företag att minst samma andel av andelarna i det förvärvande företaget är (19 §), eller under överlåtelseåret blir (23 §), kvalificerade som andelen kvalificerade andelar i det överlåtande företaget. Motsvarande gäller vid indirekt ägande (22 §). Enligt förslaget måste dessa krav vara uppfyllda även vid en överlåtelse av näringsbetingade andelar för att utdelningsbeskattning skall kunna underlåtas. Av villkoren i 23 kap. IL behöver således inte andra vara uppfyllda än de som krävs för att förhindra att kvalificerade andelar ersätts av andelar som inte är kvalificerade. Den föreslagna regleringen får ses som temporär i avvaktan på den översyn av ägarbeskattningen som Företagsskatteutredning kommer att redovisa . De nya reglerna bör träda i kraft och tillämpas på avyttringar som görs efter ikraftträdandet. Bestämmelserna om skattefrihet för kapitalvinst på näringsbetingade andelar tillämpas på avyttringar efter . Det finns skäl att skattskyldiga som så begär skall få tillämpa de nya reglerna på avyttringar som gjorts efter detta datum. Denna teknik har använts i flera andra lagstiftningsärenden (se t.ex. prop. 2002/03:96 s. 5 Offentligfinansiella konsekvenser m.m. Förslagen utgör endast en nödvändig och begränsad lagteknisk justering för att säkerställa den avsedda tillämpningen av gällande skatterättsliga regelverk som har till syfte att underlätta omstruktureringar inom företagssektorn. Förslagen bör därför inte anses ge upphov till någon offentligfinansiell effekt. Förslagen bör inte heller ge upphov till någon budgetmässig effekt eller ökad arbetsbörda för eller de allmänna förvaltningsdomstolarna. Förslaget till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229) Bestämmelsen i första meningen i det nya andra stycket motsvarar nuvarande första stycket 4. Bestämmelsen i andra meningen är ny. Av den framgår att bestämmelserna i 11 och 12 §§ skall tillämpas under förutsättning att vissa villkor är uppfyllda. Det innebär att ägarna till ett överlåtande företag inte utdelningsbeskattas i de situationer det är fråga om och att anskaffningsutgiften på aktierna i det förvärvande företaget inte ökas annat än i vissa fall. För att dessa bestämmelser skall tillämpas skall det vara fråga om en överlåtelse av en näringsbetingad andel som är undantagen från 23 kapitlets generella tillämpningsområde enligt Överlåtelsen skall ske utan ersättning eller mot ersättning som understiger marknadsvärdet utan att detta är Eftersom andelen skall vara näringsbetingad innebär det att överlåtande företag kommer att vara ett sådant företag som anges i 24 kap. 13 § IL och 25 a kap. 3 § IL, dvs. 1.ett svenskt aktiebolag eller en svensk ekonomisk förening som inte är ett investmentföretag, 2.en svensk stiftelse eller svensk ideell förening som inte omfattas av bestämmelserna om undantag från skattskyldighet i 7 kap., 3.en svensk sparbank, 4.ett svenskt ömsesidigt försäkringsbolag, eller 5.ett utländskt bolag som hör hemma i en stat inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet och som motsvarar något sådant svenskt företag som anges i 14. Förvärvare skall vara ett svenskt aktiebolag, en svensk ekonomisk förening eller ett utländskt bolag som motsvarar något sådant företag och som hör hemma i en stat inom EES. Överlåtelsen skall ske i sidled, dvs. det förvärvande företaget får inte direkt eller indirekt äga andel i det överlåtande företaget. Slutligen skall förutsättningarna i 19 § andra stycket vara uppfyllda, dvs. minst samma andel av andelarna i det förvärvande företaget skall vara kvalificerade som andelen kvalificerade andelar i det överlåtande företaget. Vid bedömningen av om så är fallet skall, i förekommande fall, hjälpreglerna i 22 och 23 §§ användas. De nya bestämmelserna föreslås träda i kraft och tillämpas på avyttringar efter ikraftträdandet. På begäran av den skattskyldige får de nya bestämmelserna tillämpas även på avyttringar som genomförts fr.o.m. , dvs. fr.o.m. som skattefriheten för kapitalvinster på näringsbetingade andelar infördes. Lagförslagen i Föreningen promemoria (dnr Fi 2004/2929) Förslag till ändring i inkomstskattelagen (1999:1229) 2 § Bestämmelserna i detta kapitel gäller inte om 1. bestämmelserna om kvalificerade fusioner och fissioner i 37 kap. skall tillämpas på överlåtelsen, enligt 42 kap. 20 §, enligt 42 kap. 20 §, eller tillgången är lika med eller tillgången är lika med eller skattemässiga värde, eller Bestämmelserna i detta kapitel gäller inte heller om en kapital- bestämmelserna i 25 a kap. vinst vid en avyttring är eller ersättningen skall tas upp som kapitalvinst på grund av i 25 a kap. eller ersättningen skall tas upp som kapitalvinst beskattning i 25 a kap. 9 §. på grund av bestämmelsen om kap. 9 §. och 12 §§ tillämpas dock om svenskt aktiebolag, svensk eko- utländskt bolag som inte direkt eller indirekt äger företaget och, om någon andel i kvalificerad, om förutsättningar i 19 § andra stycket är upp- fyllda. Denna lag träder ikraft . Den tillämpas på avyttringar efter ikraftträdandet. Om den skattskyldige begär det skall de nya bestämmelserna tillämpas på överlåtelser som skett . Remissinstanser som har yttrat sig över promemorian från Föreningen Remissyttranden har kommit in från , Kammarrätten i , Länsrätten i , Länsrätten i , Verket för näringslivsutveckling, vid , Byggindustrier, , , , , , , , Fastighetsägarna och redovisningskonsulters Förbund . , , , , i , , , , Bokförings- och revisionsbyråers Förbund, , och har avstått från att yttra sig. Härigenom föreskrivs att 23 kap. 2 § inkomstskattelagen (1999:1229) skall ha följande lydelse. 2 §3 Bestämmelserna i detta kapitel gäller inte om 1. bestämmelserna om kvalificerade fusioner och fissioner i 37 kap. skall tillämpas på överlåtelsen, 6 § delas ut enligt 42 kap. 16 § 6 § delas ut enligt 42 kap. 16 § eller skiftas ut enligt 42 kap. 20 §, eller skiftas ut enligt 42 kap. 20 §, 3. marknadsvärdet på tillgången är lika med eller lägre än är lika med eller lägre än tillgångens skattemässiga värde. kapitalvinst vid en avyttring är bestämmelserna i 25 a kap. eller ersättningen skall tas upp som 25 a kap. eller ersättningen skall tas upp som kapitalvinst på grund skalbolagsbeskattning i 25 a kap. skalbolagsbeskattning i 25 a kap. marknadsvärdet utan att detta är ett svenskt aktiebolag, en svensk något sådant företag och som hör hemma i en stat inom Europeiska det förvärvande företaget inte, direkt eller indirekt, äger andel i det överlåtande företaget, och förutsättningarna i 19 § andra stycket är uppfyllda. 3 Senaste lydelse 2003:224. Denna lag träder i kraft och tillämpas på avyttringar efter ikraftträdandet. Om den skattskyldige begär det skall de nya bestämmelserna dock tillämpas även på avyttringar som skett men efter . Utdrag ur protokoll vid sammanträde Närvarande: f.d. justitierådet , f.d. justitierådet och regeringsrådet . Överlåtelse av näringsbetingade andelar till underpris Enligt en lagrådsremiss () har regeringen beslutat inhämta Lagrådets yttrande över förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229). Förslaget har inför Lagrådet föredragits av kammarrättsassessorn . Lagrådet lämnar förslaget utan erinran. Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde Närvarande: statsråden , ordförande, , , , , Y. , , , , Andnor, M. , , , , , , Regeringen beslutar proposition 2004/05:91 Överlåtelse av näringsbetingade andelar till underpris