prop · GT0339 · 2005-10-25 00:00:00 — (15)Nuvarande definition på utbyte av aktier eller andelar i artikel 2 d i direktiv /434/EEG anger inte om denna term även omfattar ytter- ligare förvärv utöver innehav som ger en enkel röstmajoritet. Det är inte ovanligt att bolagens stadgar och röstningsregler är utformade på ett så- dant sätt att det krävs ytterligare förvärv av aktier eller andelar innan kö- paren kan skaffa sig fullständig kontroll över det aktuella företaget. Defi- nitionen av utbyte av aktier eller andelar bör därför ändras till att ange att denna term även omfattar alla sådana ytterligare förvärv. (16)Vid fusioner och fissioner kan det övertagande bolaget göra en vinst i form av skillnaden i värde mellan de mottagna tillgångarna och skulderna och de aktier eller andelar som det kan ha innehaft i det över- låtande bolaget och som utslocknar till följd av dessa transaktioner. I ar- tikel 7 i direktiv /434/EEG fastställs att sådana kapitalvinster inte skall beskattas, eftersom de lika lätt kan erhållas i form av utdelad vinst från det överlåtande bolaget, vilken är undantagen från skatt i enlighet med rådets direktiv /435/EEG av om ett gemensamt be- skattningssystem för moderbolag och dotterbolag hemmahörande i olika medlemsstater.66 Ändamålen med direktiv /434/EEG och direktiv /435/EEG överensstämmer i denna särskilda fråga, men de villkor som måste uppfyllas är inte desamma. Villkoren i direktiv /434/EEG bör därför anpassas till dem i direktiv /435/EEG, varvid även den lägre tröskeln för kapitalinnehav som fastställs i det direktivet bör beaktas. 66 EGT L 225, 20.8.1990, s. 6. Direktivet senast ändrat genom direktiv /123/EG (EUT L 7, , s. 41). (17) Med tanke på att direktiv /434/EEG har utvidgats till att om- fatta partiella fissioner och flyttning av ett europabolags eller en euro- peisk kooperativ förenings säte bör följaktligen räckvidden för den be- stämmelse som rör motverkandet av skatteflykt och skatteundandragande (18) Direktiv /434/EEG bör därför ändras i enlighet med detta. HÄRIGENOM FÖRESKRIVS FÖLJANDE. Direktiv /434/EEG ändras på följande sätt: Titeln skall ersättas med följande: Rådets direktiv /434/EEG av om ett gemensamt beskattningssystem för fusion, fission, partiell fission, överföring av till- gångar och utbyte av aktier eller andelar som berör bolag i olika med- lemsstater samt om flyttning av ett europabolags eller en europeisk koo- perativ förenings säte från en medlemsstat till en annan. 2.Artikel 1 skall ersättas med följande: Artikel 1 Varje medlemsstat skall tillämpa detta direktiv på a)fusioner, fissioner, partiella fissioner, överföring av tillgångar och utbyte av aktier eller andelar som berör bolag från två eller flera med- lemsstater, b)flyttning från en medlemsstat till en annan medlemsstat av sätet för ett europabolag (Europaea eller SE-bolag) enligt rådets förord- ning (EG) nr 2157/2001 av om stadga för europa- bolag* och europeiska kooperativa föreningar (SCE) enligt rådets för- ordning (EG) nr 1435/2003 av om stadga för europeiska kooperativa föreningar**. 3.Artikel 2 skall ändras på följande sätt: a)Följande led skall läggas till: b a) partiell fission: ett förfarande varigenom ett bolag utan att upp- lösas överför en eller flera verksamhetsgrenar till ett eller flera befintliga eller nya bolag, varvid åtminstone en verksamhetsgren förblir i det över- låtande bolaget, i utbyte mot att det till dess delägare i proportion till de- ras innehav utfärdas värdepapper som representerar kapitalet i de bolag som övertar tillgångarna och skulderna, samt, om detta är tillämpligt, att det görs en kontant betalning som inte överstiger av det nominella värdet eller, om det inte finns något nominellt värde, av det bokförings- mässiga parivärdet av dessa värdepapper. b) Led d skall ersättas med följande: d) utbyte av aktier eller andelar: ett förfarande varigenom ett bolag förvärvar en sådan andel i ett annat bolags kapital att det erhåller röst- *EGT L 294, 10.11.2001, s. 1. Förordningen ändrad genom förordning (EG) nr 885/2004 (EUT L 168, , s. 1). **EGT L 207, , s. 1. Förordningen ändrad genom beslut nr 15/2004 av Gemen- samma (EUT L 116, 22.4.2004, s. 68). majoritet i det bolaget eller, om det redan har en sådan majoritet, för- värvar ytterligare andelar i utbyte mot att det till det senare bolagets del- ägare, i utbyte mot deras värdepapper, utfärdas värdepapper som repre- senterar kapitalet i det förra bolaget samt, i tillämpliga fall, att det görs en kontant betalning som inte överstiger av det nominella värdet eller, om det inte finns något nominellt värde, av det bokföringsmässiga pari- värdet av de värdepapper som utfärdats i utbyte. c) Följande led skall läggas till: j) flyttning av säte: en transaktion varigenom ett europabolag eller en europeisk kooperativ förening utan att det medför bolagets avveckling eller bildandet av en ny juridisk person flyttar sitt säte från en medlems- stat till en annan medlemsstat. 4.Artikel 3 c åttonde strecksatsen som avser skall ersättas med följande: imposta sul reddito delle società i , 5.Rubriken till avdelning II skall ersättas med följande: Regler tillämpliga på fusioner, fissioner, partiella fissioner och utby- ten av aktier eller andelar. Artikel 4 skall ersättas med följande: Artikel 4 1.En fusion, fission eller partiell fission skall inte leda till beskattning av kapitalvinst beräknad som skillnaden mellan det verkliga värdet av de tillgångar och skulder som har överförts och deras skattemässiga värde. I denna artikel används följande definitioner med de betydelser som här anges: a) skattemässigt värde: det värde som skulle ha legat till grund för be- räkning av vinst eller förlust vid beskattning av inkomst, vinst eller kapi- talvinst i det överlåtande bolaget om dess tillgångar eller skulder hade sålts för fusionen, fissionen eller den partiella fissionen men oberoende av denna. b) överförda tillgångar och skulder: tillgångar och skulder i ett över- låtande bolag som till följd av fusionen, fissionen eller den partiella fis- sionen knyts till ett fast driftställe till det övertagande bolaget i det över- låtande bolagets medlemsstat och som bidrar till uppkomsten av de vins- ter eller förluster som beaktas för skatteändamål. 2.Om en medlemsstat betraktar ett i medlemsstaten icke hemmahö- rande överlåtande bolag som skattemässigt transparent på grundval av den statens bedömning av den rättsliga karaktär som bolaget har som en följd av den lag enligt vilken bolaget bildades och därför beskattar del- ägarna för deras andel av det överlåtande bolagets vinst allteftersom den- na vinst uppkommer, skall medlemsstaten, om punkt 1 är tillämplig, inte beskatta inkomst, vinst eller kapitalvinst beräknad som skillnaden mellan det verkliga värdet av de tillgångar och skulder som har överförts och deras skattemässiga värde. 3.Punkterna 1 och 2 skall gälla endast om det övertagande bolaget be- räknar nya värdeminskningsavdrag och vinst eller förlust avseende de tillgångar och skulder som överförts i enlighet med de regler som skulle ha gällt för det eller de överlåtande bolagen om fusionen, fissionen eller den partiella fissionen inte hade ägt rum. 4.Om det övertagande bolaget enligt lagstiftningen i det överlåtande bolagets medlemsstat har rätt att beräkna nya värdeminskningsavdrag och vinst eller förlust avseende de överförda tillgångarna och skulderna på en grund som skiljer sig från den som är angiven i punkt 3, skall punkt 1 inte tillämpas på de tillgångar och skulder beträffande vilka denna möj- lighet utnyttjas. 7.Artikel 6 skall ersättas med följande: I den mån den medlemsstat där det överlåtande bolaget är hemma- hörande skulle tillåta det övertagande bolaget att vid förfaranden enligt artikel 1 a mellan inhemska bolag ta över outnyttjade förlustavdrag i det överlåtande bolaget, skall detta utvidgas till att gälla sådana avdrag som tas över av det övertagande bolagets fasta driftställen inom dess territori- um. Artikel 7.2 skall ersättas med följande: Medlemsstaterna får avvika från punkt 1 om det övertagande bola- gets andelar i det överlåtande bolaget understiger . skall innehavet av aktier eller andelar vara . skall innehavet av aktier eller ande- lar vara . Artikel 8 skall ersättas med följande: Artikel 8 1.Vid fusion, fission eller utbyte av aktier eller andelar får tilldelning- en av värdepapper i det övertagande eller förvärvande bolaget till en del- ägare i det överlåtande eller förvärvade bolaget i utbyte mot värdepapper i det senare bolaget inte i sig leda till beskattning av inkomst, vinst eller kapitalvinst hos denna delägare. 2.Vid en partiell fission får tilldelningen av värdepapper som repre- senterar kapitalet i det övertagande bolaget till en delägare i det överlå- tande bolaget inte i sig leda till beskattning av inkomst, vinst eller kapi- talvinst hos denna delägare. 3.Om en medlemsstat betraktar en delägare som skattemässigt trans- parent på grundval av den statens bedömning av den rättsliga karaktär som den delägaren har som en följd av den lag enligt vilken bolaget bil- dades och därför beskattar de personer som har andelar i det delägande företaget för deras andel av delägarens vinst allteftersom denna vinst uppkommer, skall medlemsstaten inte beskatta dessa personer när det gäller inkomst, vinst eller kapitalvinst som uppkommer i samband med att delägaren tilldelas värdepapper som representerar kapitalet i det över- tagande eller förvärvande bolaget. 4.Punkterna 1 och 3 skall gälla endast om delägaren inte åsätter de mottagna värdepapperen ett skattemässigt värde som är högre än det som de utbytta värdepapperen hade före fusionen, fissionen eller utbytet av aktier eller andelar. 5.Punkterna 2 och 3 skall gälla endast om delägaren inte åsätter sum- man av de mottagna värdepapperen och innehavet av värdepapper i det överlåtande bolaget ett skattemässigt värde som är högre än det som in- nehavet av värdepapper i det överlåtande bolaget hade före den partiella fissionen. 6.Tillämpningen av punkterna 1, 2 och 3 skall inte hindra medlems- staterna från att beskatta den vinst som uppstår vid en senare överlåtelse av de mottagna värdepapperen på samma sätt som de beskattar vinst som uppstår vid överlåtelse av de värdepapper som innehades före förvärvet. 7.I denna artikel avses med uttrycket skattemässigt värde det värde med utgångspunkt i vilket en vinst eller förlust beräknas vid beskattning av inkomst, vinst eller kapitalvinst för en delägare i bolaget. 8.Om en delägare enligt lagstiftningen i den medlemsstat där han är bosatt får begära en skattemässig behandling som skiljer sig från den som anges i punkterna 4 och 5, skall punkterna 1, 2 och 3 inte tillämpas på de värdepapper för vilka denna möjlighet utnyttjas. 9.Punkterna 1, 2 och 3 skall inte hindra en medlemsstat från att vid beskattningen av delägare beakta kontant utbetalning vid fusion, fission, partiell fission eller utbyte av aktier eller andelar. 10.Artikel 10 skall ersättas med följande: 1.Om de överförda tillgångarna vid en fusion, fission, partiell fission eller överföring av tillgångar omfattar ett fast driftställe som tillhör det överlåtande bolaget och är beläget i en annan medlemsstat än den där det överlåtande bolaget är hemmahörande, skall den medlemsstat där det överlåtande bolaget är hemmahörande avstå från varje rätt att beskatta det fasta driftstället. Det överlåtande bolagets medlemsstat får dock åter- föra till beskattning i det bolaget sådana förluster hos det fasta driftstället för vilka avdrag kan ha gjorts vid beräkningen av beskattningsbar vinst i bolaget i den staten och som inte har återförts. Den medlemsstat i vilken det fasta driftstället är beläget och det övertagande bolagets medlemsstat skall tillämpa bestämmelserna i detta direktiv på en sådan överföring som om den medlemsstat där det fasta driftstället är beläget vore det överlåtande bolagets medlemsstat. Dessa bestämmelser skall gälla även när det fasta driftstället är beläget i den medlemsstat där det övertagande bolaget är hemmahörande. 2.Utan hinder av punkt 1 skall det överlåtande bolagets medlemsstat, om denna tillämpar ett system för beskattning av företags världsvida vinster, ha rätt att beskatta alla vinster eller kapitalvinster i det fasta drift- stället som uppkommer till följd av fusionen, fissionen, den partiella fis- sionen eller överföringen av tillgångar, under förutsättning att den med- ger avräkning för den skatt som, om det inte vore för bestämmelserna i detta direktiv, skulle ha belastat dessa vinster eller kapitalvinster i den medlemsstat i vilken det fasta driftstället är beläget, på samma sätt och med samma belopp som den skulle ha gjort om denna skatt verkligen hade påförts och betalts. Följande avdelning skall föras in: Det särskilda fallet med transparenta bolag 1.Om en medlemsstat betraktar ett där icke hemmahörande överlåtan- de eller förvärvat bolag som skattemässigt transparent på grundval av den statens bedömning av den rättsliga karaktär som bolaget har som en följd av den lag enligt vilken bolaget bildades, skall den ha rätt att inte tillämpa bestämmelserna i detta direktiv när den beskattar detta bolags direkta eller indirekta delägare för inkomst, vinst eller kapitalvinst från bolaget. 2.En medlemsstat som utövar sin rätt enligt punkt 1 skall medge av- räkning för den skatt som, om det inte vore för bestämmelserna i detta direktiv, skulle ha belastat det skattemässigt transparenta bolagets in- komst, vinst eller kapitalvinst på samma sätt och med samma belopp som den staten skulle ha gjort om denna skatt verkligen hade påförts och beta- lats. 3.Om en medlemsstat betraktar ett där icke hemmahörande övertagan- de eller förvärvande bolag som skattemässigt transparent på grundval av den statens bedömning av den rättsliga karaktär som bolaget har som en följd av den lag enligt vilken bolaget bildades, har den rätt att inte tilläm- pa artikel 8.18.3. 4.Om en medlemsstat betraktar ett där icke hemmahörande övertagan- de bolag som skattemässigt transparent på grundval av den statens be- dömning av den rättsliga karaktär som bolaget har som en följd av den lag enligt vilken bolaget bildades, får den medlemsstaten för skatteända- mål behandla alla direkta eller indirekta delägare på samma sätt som den skulle ha gjort om det övertagande bolaget vore hemmahörande i den medlemsstaten. 12.Följande avdelning skall föras in: Regler tillämpliga vid flyttning av sätet för ett europabolag eller en europeisk kooperativ förening a)ett europabolag eller en europeisk kooperativ förening flyttar sitt säte från en medlemsstat till en annan medlemsstat, eller b)i samband med flyttningen av sitt säte från en medlemsstat till en annan medlemsstat, ett europabolag eller en europeisk kooperativ före- ning som är hemmahörande i den första medlemsstaten upphör att vara hemmahörande i den medlemsstaten och blir hemmahörande i en annan medlemsstat, skall denna flyttning av sätet eller det faktum att bolaget eller den kooperativa föreningen upphör att vara hemmahörande i en medlemsstat inte ge upphov till någon beskattning av kapitalvinst, som beräknats på grundval av artikel 4.1, i den medlemsstat från vilken flytt- ning av sätet har skett och som härrör från sådana tillgångar och skulder hos europabolaget eller den europeisk kooperativa föreningen som till följd härav förblir knutna till ett fast driftställe till europabolaget eller den europeiska kooperativa föreningen i den medlemsstat varifrån flytt- ningen av sätet har skett och bidrar till uppkomsten av de vinster eller förluster som beaktas i skattehänseende. Punkt 1 skall gälla endast om europabolaget eller den europeiska kooperativa föreningen beräknar nya värdeminskningsavdrag och vinst eller förlust avseende de tillgångar och skulder som förblir knutna till det fasta driftstället, som om flyttningen av sätet inte hade ägt rum eller som om europabolaget eller den europeiska kooperativa föreningen inte hade upphört att vara skattemässigt hemmahörande i medlemsstaten. europabolaget eller den europeiska kooperativa föreningen enligt lagstift- ningen i den medlemsstaten har rätt att beräkna nya värdeminsknings- avdrag och vinst eller förlust avseende de tillgångar och skulder som kvarstår i den medlemsstaten på en annan grund än den som anges i punkt 2, skall punkt 1 inte tillämpas på de tillgångar och skulder beträf- fande vilka denna möjlighet utnyttjas. a)ett europabolag eller en europeisk kooperativ förening flyttar sitt säte från en medlemsstat till en annan medlemsstat, eller b)i samband med flyttningen av sitt säte från en medlemsstat till en annan medlemsstat, ett europabolag eller en europeisk kooperativ före- ning, som är hemmahörande i den första medlemsstaten, upphör att vara hemmahörande i den medlemsstaten och blir hemmahörande i en annan medlemsstat, skall medlemsstaterna vidta alla nödvändiga åtgärder när avsättningar eller reservationer gjorts enligt gällande regler av europa- bolaget eller den europeiska kooperativa föreningen före flyttningen av sätet och dessa är helt eller delvis befriade från skatt och inte härrör från fasta driftställen i utlandet, för att säkerställa att sådana avsättningar eller reserver med samma skattebefrielse kan överföras till ett fast driftställe till det europabolag eller den europeiska kooperativa förening som är beläget/belägen inom den medlemsstats territorium från vilken flytt- ningen av sätet gjordes. I den mån som ett bolag som flyttar sitt säte inom en medlemsstats territorium, skulle tillåtas att till en senare eller en tidigare period över- föra sådana förluster för vilka avdragsmöjligheterna ännu inte fullt ut- nyttjats, skall medlemsstaten tillåta det fasta driftstället inom medlems- statens territorium, vilket är en del av europabolaget eller den europeiska kooperativa föreningen som har flyttat sitt säte, att överta förluster som gjorts av europabolaget eller den europeiska kooperativa föreningen och för vilka avdragsmöjligheterna ännu inte fullt utnyttjats, under förutsätt- ning att ett bolag som behållit sitt säte eller fortsatt att ha sin skatte- mässiga hemvist i den medlemsstaten under likartade förhållanden skulle ha haft möjlighet att överföra förlusten till en senare eller en tidigare pe- riod. Flyttning av ett europabolags eller en europeisk kooperativ före- nings säte skall inte i sig leda till beskattning av inkomst, vinst eller kapi- talvinst hos delägarna. Tillämpningen av punkt 1 skall inte hindra medlemsstaterna från att beskatta den vinst som uppstår vid en senare överföring av de värde- papper som motsvarar kapitalet i europabolaget eller den europeiska ko- operativa förening som flyttar sitt säte. I artikel 11 skall punkt 1 ersättas med följande: En medlemsstat får vägra att tillämpa eller återkalla förmånen av alla eller någon del av bestämmelserna i avdelningarna II, III, IV och avdelning IVb om det framgår att fusionen, fissionen, den partiella fis- sionen, överföringen av tillgångar, utbytet av aktier eller andelar respek- tive flyttning av ett europabolags eller en europeiska kooperativ före- nings säte a)har skatteflykt eller skatteundandragande som huvudsakligt syfte el- ler ett av sina huvudsakliga syften, varvid det förhållandet att någon av de transaktioner som avses i artikel 1 inte genomförs av godtagbara kom- mersiella skäl såsom omstrukturering eller rationalisering av verksam- heterna i de bolag som berörs av transaktionen kan utgöra en presumtion för att transaktionen har skatteflykt eller skatteundandragande som sitt huvudsakliga syfte eller ett av sina huvudsakliga syften, eller b)leder till att ett bolag som, vare sig det självt deltar i transaktionen eller ej, inte längre uppfyller de nödvändiga villkoren för att de anställda skall vara företrädda i bolagets organ enligt de regler som gällde före transaktionen. 14.Bilagan skall ersättas med texten i bilagan till det här direktivet. 1.Medlemsstaterna skall sätta i kraft de be- stämmelser i lagar och andra författningar som är nödvändiga för att följa bestämmelserna i detta direktiv om flyttning av ett europabolags eller en europeisk kooperativ förenings säte och led a i bilagan till detta direktiv. De skall genast till kommissionen översända texten till dessa bestämmel- ser samt en tabell med en jämförelse mellan dem och detta direktiv. När en medlemsstat antar dessa bestämmelser skall de innehålla en hänvis- ning till detta direktiv eller åtföljas av en sådan hänvisning när de offent- liggörs. Närmare föreskrifter om hur hänvisningen skall göras skall varje medlemsstat själv utfärda. 2.Medlemsstaterna skall sätta i kraft de be- stämmelser i lagar och andra författningar som är nödvändiga för att följa detta direktiv vad gäller andra bestämmelser än de som avses i punkt 1. De skall genast till kommissionen översända texten till dessa bestämmel- ser samt en tabell med en jämförelse mellan dem och detta direktiv. När en medlemsstat antar dessa bestämmelser skall de innehålla en hänvis- ning till detta direktiv eller åtföljas av en sådan hänvisning när de offent- liggörs. Närmare föreskrifter om hur hänvisningen skall göras skall varje medlemsstat själv utfärda. Medlemsstaterna skall till kommissionen överlämna texten till de centrala bestämmelser i nationell lagstiftning som de antar inom det om- råde som omfattas av detta direktiv. Detta direktiv riktar sig till medlemsstaterna. Förteckning över bolag som avses i artikel 3 a a)Bolag som bildats enligt rådets förordning (EG) nr 2157/2001 av om stadga för europabolag och rådets direktiv /86/EG av om komplettering av stadgan för eu- ropabolag vad gäller arbetstagarinflytande och europeiska kooperativa föreningar som bildats enligt rådets förordning (EG) nr 1435/2003 av om stadga för europeiska kooperativa föreningar (SCE- föreningar) och rådets direktiv /72/EG av om kom- plettering av stadgan för europeiska kooperativa föreningar med avseen- de på arbetstagarinflytande. b)Bolag som enligt belgisk rättsordning kallas anony- me/naamloze vennootschap, en commandite par ac- tions/commanditaire vennootschap op aandelen, privée à re- sponsabilité limitée/besloten vennootschap met beperkte aansprakelijk- heid, coopérative à responsabilité limitée/coöperatieve venno- otschap met beperkte aansprakelijkheid, coopérative à respon- sabilité illimitée/coöperatieve vennootschap met onbeperkte aansprake- lijkheid, en nom collectif/vennootschap onder firma, en commandite simple/ gewone commanditaire vennootschap, offent- liga företag som antagit någon av de ovannämnda associationsformerna samt andra bolag som bildats i enlighet med belgisk lagstiftning och som omfattas av belgisk bolagsskatt. c)Bolag som enligt tjeckisk rättsordning kallas akciová spolecnost, spolecnost s rucením omezeným. d)Bolag som enligt dansk rättsordning kallas aktieselskab eller an- partsselskab. Andra enligt bolagsskattelagen skattepliktiga bolag, i den utsträckning deras beskattningsbara inkomst beräknas och beskattas en- ligt de allmänna skatterättsliga bestämmelserna för aktieselskaber. e)Bolag som enligt tysk rättsordning kallas Aktiengesellschaft, Kommanditgesellschaft auf Aktien, Gesellschaft mit beschränkter Haf- tung, Versicherungsverein auf Gegenseitigkeit, Erwerbs- und Wirt- schaftsgenossenschaft, Betriebe gewerblicher Art von juristischen Per- sonen des öffentlichen Rechts och andra bolag som bildats enligt tysk lag och som omfattas av tysk bolagsskatt. f)Bolag som enligt estnisk rättsordning kallas täisühing, usaldusü- hing, osaühing, aktsiaselts, tulundusühistu. g)Bolag som enligt grekisk rättsordning kallas avώvυµη etaιρeίa, etaιρeίa peριoριsµέvης eυθύvης (Ε.Π.Ε. h)Bolag som enligt spansk rättsordning kallas sociedad anónima, sociedad comanditaria por acciones eller sociedad de responsabilidad limitada samt offentligrättsliga organ som fungerar en- ligt civilrättsliga regler.