prop · GS03149 · 2005-04-04 00:00:00 — Regeringens proposition 2004/05:149 Straffrättsliga åtgärder mot skatteundandraganden avseende alkoholvaror, tobaksvaror och Regeringen överlämnar denna proposition till . I propositionen föreslås att det införs ett nytt brott i lagen om punktskattekontroll av transporter m.m. av alkoholvaror, tobaksvaror och mineraloljeprodukter olovlig befattning med punktskattepliktiga varor. Den som olovligen tar befattning, t.ex. säljer eller förvarar varor som varit föremål för skattebrott som rör alkoholskatt, tobaksskatt eller energi- och koldioxidskatt på mineraloljor, skall fällas till ansvar enligt den nya straffbestämmelsen. Det nya brottets straffskala skall vara böter eller fängelse i högst eller om brottet är grovt fängelse i lägst och högst . Försök, förberedelse och stämpling till grov olovlig befattning med punktskattepliktiga varor skall vara straffbart. Genom ändringarna kommer undandraganden av bl.a. tobaksskatt i trafiken med andra medlemsländer eller genom inhemska transaktioner att straffrättsligt behandlas på samma sätt som skatteundandraganden i samband med import. Detsamma kommer att gälla även för undan- draganden av skatt på mineraloljor, liksom i vissa avseenden även undandraganden av alkoholskatt. I propositionen föreslås vidare att skall få befogenheter att utreda skattebrott som rör införsel av alkoholvaror, tobaksvaror och mineraloljeprodukter från andra EU-länder. De brottsutredande befogen- heterna föreslås endast gälla i fall där deklaration skall lämnas senast i samband med den skattepliktiga händelsen och där deklaration inte lämnats. Propositionen innehåller också förslag till ändring i skattebetal- ningslagen avseende att ränta skall tas ut om ett företag sedermera skall beskattas för den elektriska kraft som i ett tidigare skede förbrukats skattefritt med anledning av deltagande i ett program för energi- effektivisering och förslag om ändring i lagen om tobaksskatt om att skatt inte skall betalas för tuggtobak som har levererats till köpare i ett annat . Ändringarna föreslås träda i kraft . Förslag till riksdagsbeslut.................................................................. Förslag till lag om ändring i skattebrottslagen (1971:69)............................................................................. 2.2Förslag till lag om ändring i lagen (1994:1563) om 2.3Förslag till lag om ändring i skattebetalningslagen (1997:483)........................................................................... 2.4Förslag till lag om ändring i lagen (1998:506) om punktskattekontroll av transporter m.m. av alkoholvaror, tobaksvaror och mineraloljeprodukter........ Förslag till lag om ändring i lagen (2000:1225) om straff för smuggling........................................................... Ärendet och dess beredning............................................................. Dagens straffrättsliga regler ............................................................ Olovlig befattning med smuggelgods............. Olovlig förflyttning av punktskattepliktiga Förundersökningsrätt och tvångsmedel .......... Olovlig befattning med punktskattepliktiga varor som varit föremål för skattebrott ..................................................................... En ny straffbestämmelse ................................................... 7.2Straffbar befattning, brottets straffskala, brottskonkurrens, förverkande m.m.................................. Ränta vid skyldighet att betala energiskatt i vissa fall .................... Utförsel av tuggtobak ...................................................................... Justering i lagen om punktskattekontroll av transporter m.m. av alkoholvaror, tobaksvaror och mineraloljeprodukter ................. Offentlig-finansiella och andra effekter .......................................... Lagförslagen beträffande straffrättsliga åtgärder mot skatteundandraganden avseende alkoholvaror, tobaksvaror och mineraloljeprodukter .............................. 12.2Lagförslaget beträffande ränta vid skyldighet att betala energiskatt i vissa fall samt förslaget om ändring i lagen om tobaksskatt ......................................... Förslaget till lag om ändring i skattebrottslagen (1971:69)........................................................................... 13.2Förslaget till lag om ändring i lagen (1994:1563) om 13.3Förslaget till lag om ändring i skattebetalningslagen (1997:483)......................................................................... Förslaget till lag om ändring i lagen (1998:506) om punktskattekontroll av transporter m.m. av alkoholvaror, tobaksvaror och mineraloljeprodukter........ 13.5Förslaget till lag om ändring i lagen (2000:1225) om straff för smuggling........................................................... Förteckning över remissinstanserna beträffande promemorian Förbättrade möjligheter att ingripa straffrättsligt mot skatteundandraganden avseende Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde ......... Regeringen föreslår att antar regeringens förslag till 1.lag om ändring i skattebrottslagen (1971:69), 2.lag om ändring i lagen (1994:1563) om tobaksskatt, 3.lag om ändring i skattebetalningslagen (1997:483), 4.lag om ändring i lagen (1998:506) om punktskattekontroll av transporter m.m. av alkoholvaror, tobaksvaror och mineraloljeprodukter, och 5.lag om ändring i lagen (2000:1225) om straff för smuggling. Regeringen har följande förslag till lagtext. 2.1Förslag till lag om ändring i skattebrottslagen (1971:69) Härigenom föreskrivs att 1 § skattebrottslagen (1971:69) skall ha föl- jande lydelse. Denna lag gäller i fråga om skatt och, om så särskilt föreskrivs, annan avgift till det allmänna som inte betecknas som skatt. Lagen tillämpas inte i fråga om 1.gärningar som är belagda med straff i lagen (2000:1225) om straff för smuggling eller lagen (2004:228) om beskattning av viss privat- införsel av tobaksvaror, och 2.skattetillägg, ränta, dröjsmålsavgift, förseningsavgift eller liknande avgift. I lagen om straff för smuggling finns särskilda bestämmelser om förundersökning, tvångsmedel och åtal vid brott som avses i 24 §§, om brottet rör skatt enligt lagen (1994:1563) om tobaksskatt, lagen (1994:1564) om alkoholskatt eller lagen (1994:1776) om skatt på energi. Denna lag träder i kraft . 1 Senaste lydelse 2004:229. Förslag till lag om ändring i lagen (1994:1563) om Härigenom föreskrivs i fråga om lagen (1994:1563) om tobaksskatt dels att 40 § skall ha följande lydelse, dels att rubriken närmast efter 8 § skall lyda Skattskyldighet m.m. för cigaretter, cigarrer, cigariller och röktobak, dels att rubriken närmast före 35 § skall lyda Skattskyldighet m.m. för snus och tuggtobak, dels att det i lagen skall införs en ny paragraf, 40 a §, av följande lydelse. Om snus eller tuggtobak importeras från tredje land av någon som inte är godkänd lagerhållare skall skatten betalas till . I övrigt tillämpas 3032 och 34 §§ även i fråga om snus och tuggtobak. Därvid skall vad som gäller om upplagshavare i stället gälla den som är godkänd lagerhållare. En godkänd lagerhållare får göra avdrag för skatt på tuggtobak som har levererats till en köpare i ett annat . Den som i betalat skatt för tuggtobak som sedan levere- rats till en köpare i ett annat EG- land skall efter ansökan medges återbetalning av skatt, om inte annat följer av andra stycket. Den som begär återbetalning skall visa att den skatt som ansökan avser har betalats i samt att varorna förts ut ur landet. Ansökan om återbetalning enligt första stycket görs skriftligen hos beskattningsmyndigheten. Ansökan skall omfatta en period om ett kalenderkvartal och ges in till beskattningsmyndigheten efter kvartalets utgång. Återbe- talning medges inte för skatte- belopp som för kalenderkvartalet 1 Senaste lydelse 2002:419. Denna lag träder i kraft Förslag till lag om ändring i skattebetalningslagen Härigenom föreskrivs i fråga om skattebetalningslagen (1997:483) dels att rubriken närmast före 19 kap. 7 § skall lyda Kostnadsränta vid omprövning och överklagande m.m., dels att det i lagen skall införas en ny paragraf, 19 kap. 7 a §, av föl- jande lydelse. När det är fråga om punktskatt som skall betalas till följd av ett beslut enligt 11 kap. 5 § andra stycket lagen (1994:1776) om skatt på energi, skall kostnadsränta tas ut från och med dagen efter den då skatten senast skulle ha betalats om avdrag inte gjorts enligt 11 kap. 9 § 6 eller 7 samma lag. Om skatten har sin grund i ett beslut om återbetalning av skatt enligt 11 kap. 13 § lagen om skatt på energi, skall kostnadsränta i stället tas ut från och med dagen efter den då återbetalningen beslutades. Kostnadsränta enligt första stycket beräknas efter en räntesats som motsvarar basräntan. Ränta tas ut till och med den dag betalning senast skall göras med anledning av beskattningsbeslutet. Denna lag träder i kraft och tillämpas vid betalning av skatt som hänför sig till tiden efter ikraftträdandet. 1 19 kap. 7 a § upphävd genom 2004:1345. 2.4 Förslag till lag om ändring i lagen (1998:506) om Prop. 2004/05:149 punktskattekontroll av transporter m.m. av alkoholvaror, tobaksvaror och mineraloljeprodukter Härigenom föreskrivs i fråga om lagen (1998:506) om punktskatte- kontroll av transporter m.m. av alkoholvaror, tobaksvaror och mineral- oljeprodukter dels att 3 kap. 6 § och 5 kap. 5 § skall ha följande lydelse, dels att det i lagen skall införas tre nya paragrafer, 5 kap. 1 a1 c §§, av följande lydelse. Ett omhändertagande av en alkohol- eller tobaksvara skall upphävas, om 1. det inte längre finns grund för omhändertagandet, 2. varan löses ut enligt 5 § 2. varan löses ut enligt 5 § tredje 3.ett beslut om beslag enligt 27 kap. eller lagen (2000:1225) om straff för smuggling meddelas för varan, 4.varan återutförs enligt 1 § femte stycket, eller 5.det är oskäligt att låta omhändertagandet bestå. Omhändertagande enligt 4 § skall också upphävas om inte från den dag då beslut fattades om omhändertagandet har fattat något beslut enligt 5 § om skatt. Om omhändertagandet av en vara har upphävts enligt första stycket 1, 2 eller 5 eller andra stycket, skall varan översändas till mottagaren. Den som uppsåtligen emballe- rar, transporterar, förvarar, döl- jer, bearbetar, förvärvar eller överlåter punktskattepliktiga varor som varit föremål för brott som avses i 24 §§ skattebrottslagen (1971:69) döms, om brottet rör skatt enligt lagen (1994:1563) om tobaksskatt, lagen (1994:1564) om alkoholskatt eller lagen (1994:1776) om skatt på energi, för olovlig befattning med punkt- skattepliktiga varor till böter eller fängelse i högst . Detta gäller dock inte om ansvar kan utdömas enligt 1 § eller 1 Senaste lydelse 2002:883. (2000:1225) om straff för smugg- ling. Om gärningsmannen inte inser men har skälig anledning att anta att de punktskattepliktiga varorna varit föremål för brott, döms till böter. Om gärningen är ringa, skall den inte medföra ansvar enligt första eller andra stycket. Om brott som avses i 1 a § första stycket är att anse som grovt, döms för grov olovlig be- varor till fängelse, lägst sex måna- der och högst . Vid bedömningen av om brottet är grovt skall det särskilt beaktas om gärningen ingått som ett led i en brottslighet som utövats syste- matiskt eller i större omfattning, med varor som varit föremål för brott varigenom skatt eller avgift till mycket betydande belopp har felaktigt återbetalats eller till- stämpling till grov olovlig befatt- ning med punktskattepliktiga varor döms till ansvar enligt 23 kap. Utöver vad som följer av 1 § Utöver vad som följer av 1 § andra och tredje styckena lagen andra och tredje styckena lagen (2000:1225) om straff för smugg- (2000:1225) om straff för smugg- ling skall vid brott enligt 1 § ling skall vid brott enligt 11 c §§ följande bestämmelser i nämnda bestämmelserna om förverkande i 1618 §§, bestämmelserna om förundersökning och tvångsmedel i 1926 §§, 27 § första och tredje styckena, såvitt avser kroppsvisitation, och i 29 och 30 §§, samt 1 Senaste lydelse 2002:883. bestämmelserna om talan i 32 och 33 §§. Denna lag träder i kraft . Förslag till lag om ändring i lagen (2000:1225) om Härigenom föreskrivs att 1 § lagen (2000:1225) om straff för smugg- ling skall ha följande lydelse. Denna lag innehåller bestämmelser om ansvar m.m. för gärningar som rör införsel till eller utförsel från landet av varor. Har det i lag eller annan författning föreskrivits straff för den som bryter mot ett förbud mot eller villkor för att föra in eller ut en vara, gäller i stället bestämmelserna i den författningen om inget annat är föreskrivet. I 1922, 26, 27 och 32 §§ finns särskilda bestämmelser om be- fogenheter för att förhindra, utreda och beivra brott enligt denna lag eller brott, som rör införsel till eller utförsel från landet av varor, enligt någon av de författningar som nämns i tredje stycket. Befogenheterna gäller även vid sådana brott enligt narkotikastrafflagen (1968:64) som avses i 12 § tredje stycket samt vid sådana terroristbrott som avses i 3 § 18 jämförd med 2 § lagen (2003:148) om straff för terroristbrott. Befogen- heten enligt 32 § att väcka åtal eller besluta om förverkande gäller dock inte vid brott enligt narkotikastrafflagen eller lagen om straff för terroristbrott. De författningar som avses i andra stycket är lagen (1960:419) om förbud i vissa fall mot införsel av spritdrycker, lagen (1996:701) om befogenheter vid gräns mot ett annat land inom Europeiska unionen, lagen (1998:506) om punktskattekontroll av transporter m.m. av alkoholvaror, tobaksvaror och mineraloljeprodukter, lagen (2000:1064) om kontroll av produkter med dubbla användnings- områden och av tekniskt bistånd, tullagen (2000:1281) samt lagen (2004:228) om beskattning av viss privatinförsel av tobaksvaror. Bestämmelserna i 1922 och 26 §§ samt 27 § första och tredje styckena, när det gäller kropps- visitation, och bestämmelserna i 32 § gäller också vid brott som avses i 24 §§ skattebrottslagen (1971:69), om brottet rör under- låtenhet att lämna deklaration enligt 10 kap. 32 a § andra eller tredje stycket skattebetalnings- lagen (1997:483). Denna lag träder i kraft . 1 Senaste lydelse 2004:235. Ärendet och dess beredning och har i en skrivelse till föreslagit bl.a. att skall ges rätt att utreda skattebrott som rör införsel av punktskattepliktiga varor från andra EU-länder och har anfört att det även bör utredas om det bör vara straffbart att ta befattning med cigaretter som varit föremål för skattebrott. Inom har utarbetats en promemoria som behandlar och framställan. I promemorian föreslås att skall ges förundersökningsrätt och rätt att använda vissa tvångsmedel i fråga om vissa skattebrott. Det föreslås också att det skall bli straffbart att ta befattning med tobaksvaror som varit föremål för skattebrott och att sådana varor skall kunna förverkas. Promemorians lagförslag finns i bilaga 1. Promemorian har remissbehandlats. En förteckning över remissinstanserna finns i bilaga 2. En remissamman- ställning finns tillgänglig i (dnr Fi2004/2053). Under ärendets hantering har det bedömts att, bl.a. efter remiss- instansernas synpunkter, det även skall bli straffbart att ta befattning med alkoholvaror och mineraloljeprodukter som varit föremål för skattebrott. Det har bedömts att ytterligare utredning inte behövs för att införa en sådan straffbestämmelse. Förslaget har dock beretts under hand med , , och Ekobrottsmyndig- heten. Fråga har uppkommit om att ränta skall tas ut om ett företag sedermera skall beskattas för den elektriska kraft som i ett tidigare skede förbrukats skattefritt i ett program för energieffektivisering. Förslaget har beretts under hand med . har i en skrivelse till (dnr Fi2004/3710) begärt vissa ändringar i beskattningen av snus och tugg- tobak. Förslaget har beretts under hand med . Propositionen innehåller dessutom förslag till ytterligare en ändring i lagen (1998:508) om punktskattekontroll av transporter m.m. av alkoholvaror, tobaksvaror och mineraloljeprodukter för att rätta en felaktig hänvisning. Förslaget har beretts under hand med . Regeringen beslutade att inhämta Lagrådets yttrande över de lagförslag som finns i bilaga 3. Lagrådets yttrande finns i bilaga 4. Lagrådet som har lämnat de framlagda lagförslagen utan erinran, har dock ansett att det finns skäl att närmare överväga möjligheterna att förenkla och bättre systematisera de regler om straffrättsliga ingripanden som aktualiseras i remissen. Regeringen återkommer till detta i avsnitt 7.1. I förhållande till lagrådsremissen har också vissa smärre redaktionella ändringar gjorts i lagtexten. De förslag som inte remitterats är av sådan lagteknisk enkel beskaffenhet att Lagrådets yttrande skulle sakna betydelse. Inom EG finns en gemensam beskattningsordning för bl.a. alkoholvaror, tobaksvaror och mineraloljeprodukter. Denna ordning regleras i rådets direktiv /12/EEG av om allmänna regler för punktskattepliktiga varor och om innehav, flyttning och övervakning av sådana varor (EGT nr L 076, 23.3.1992 s. 1, Celex 31992L0012), det s.k. cirkulationsdirektivet. Beskattning i sker enligt bl.a. lagen (1994:1563) om tobaksskatt (LTS), lagen (1994:1564) om alkoholskatt (LAS) och lagen (1994:1776) om skatt på energi (LSE). Den som för kommersiella ändamål förflyttar punktskattepliktiga varor mellan medlemsstater skall enligt cirkulationsdirektivet se till att varorna åtföljs av ledsagardokument och att varorna omfattas av säkerhet för skattens betalning. Cirkulationsdirektivets bestämmelser om ledsagar- dokument m.m. har genomförts i svensk rätt genom bestämmelser i , LAS, LSE och lagen (1998:506) om punktskattekontroll av transporter m.m. av alkoholvaror, tobaksvaror och mineraloljeprodukter (LPK). kontrollerar med stöd av LPK att EG-interna transporter av punktskattepliktiga varor sker i enlighet med bestämmelserna om ledsagardokument m.m. Enligt lagen har bl.a. befogenhet att omhänderta varor om det finns anledning att anta att transporten inte sker i enlighet med nämnda bestämmelser. Efter förslag i propositionen Straffrättsliga sanktioner mot överträdel- ser av för alkohol, tobak och mineraloljor in- fördes en straffbestämmelse som tar sikte på förflytt- ningar i strid med reglerna om ledsagardokument och säkerhet (prop. 2002/03:10). Bestämmelsen som togs in i LPK innebär att den som upp- såtligen förflyttar varor i strid med dessa regler och därigenom ger upphov till fara för att myndighets kontrollverksamhet allvarligt för- svåras döms för olovlig förflyttning av punktskattepliktiga varor. Bak- grunden till den nya straffbestämmelsen var att den dåvarande straff- rättsliga sanktionen inte var tillräcklig för att straffrättsliga åtgärder skulle kunna vidtas redan i samband med en kontroll enligt LPK. I lagstiftningsärendet uttalade regeringen att avsaknaden av en straff- bestämmelse om olovlig befattning med varor som varit föremål för brott enligt den nya straffbestämmelsen kunde leda till att sanktionen inte blev tillräckligt effektiv. Regeringen framhöll dock att mot försäljningar av alkoholdrycker eller cigaretter, som förflyttats olovligen, var det möjligt att ingripa med stöd av de straffbestämmelser som sanktionerar reglerna för försäljning av sådana varor. Regeringen anförde vidare att när det gällde alkoholdrycker kunde det även bli fråga om smuggling enligt lagen (2000:1225) om straff för smuggling och därmed också om olovlig befattning med smuggelgods enligt samma lag. Regeringen ansåg mot den bakgrunden att straffsanktionen, trots avsaknaden av en straff- bestämmelse om olovlig befattning, skulle bli tillräckligt effektiv (prop. 2002/03:10 s. 65 och 66). I samma lagstiftningsärende tidigarelades deklarationstiderna för vissa skattskyldiga. De tidigare deklarationstiderna skulle endast gälla för skattskyldiga som inte följde och syftet med ändringen var att göra det möjligt att tillämpa skattebrottslagen (1971:69) redan vid en kontroll enligt LPK (prop. 2002/03:10 s. 7174). och har, såsom anges i avsnitt 3, i en skrivelse Prop. 2004/05:149 till föreslagit att skall ges rätt att utreda skattebrott som rör införsel av punktskattepliktiga varor från andra EU- länder (dnr Fi2004/2053). De båda myndigheterna anser att det bör utredas om det bör vara straffbart att ta befattning med cigaretter som varit föremål för skattebrott. Bakgrunden till förslaget är att EU:s utvidg- ning inneburit att kan ingripa straffrättsligt mot skatteundandraganden som sker i samband med att bl.a. cigaretter förs in till från de nya medlemsländerna och att det inte är straffbart att ta befattning med cigaretter som varit föremål för sådana skatteundan- draganden. Mot bakgrund av det som anges ovan föreslås i propositionen att det införs ett nytt brott i LPK olovlig befattning med punktskattepliktiga varor samt att skall ges förundersökningsrätt och rätt att använda vissa tvångsmedel i fråga om vissa skattebrott. De nya bestäm- melserna föreslås träda i kraft . 5 Dagens straffrättsliga regler Punktskatt på alkohol, tobak och mineraloljeprodukter skall redovisas och betalas enligt skattebetalningslagen (1997:483, SBL). När punkt- skattepliktiga varor importeras av någon som inte är upplagshavare skall skatten dock redovisas och betalas till enligt bestämmelserna i tullagen (2000:1281). Den som är upplagshavare enligt lagen (1994:1563) om tobaksskatt (LTS), lagen (1994:1564) om alkoholskatt (LAS) eller lagen (1994:1776) om skatt på energi (LSE) skall alltid redo- visa och betala skatt enligt SBL. Detsamma gäller den som är registrerad varumottagare enligt LTS, LAS eller LSE. Om punktskatt skall redovisas och betalas enligt SBL är deklarations- skyldigheten straffsanktionerad genom skattebrottslagen (1971:69). De fall där skatten skall redovisas och betalas enligt tullagen är straff- sanktionerade genom 8 § lagen (2000:1225) om straff för smuggling (smugglingslagen). I 1 § skattebrottslagen föreskrivs att den lagen inte skall tillämpas i fråga om gärningar som är belagda med straff i smugglingslagen. Omfattas en gärning av en straffbestämmelse i smugg- lingslagen, är skattebrottslagen alltså inte tillämplig även om gärningen också omfattas av någon straffbestämmelse i skattebrottslagen. Smugglingslagen kan inte tillämpas på skatt som undandras av en upplagshavare eller den som är registrerad varumottagare enligt LTS, LAS eller LSE, eftersom dessa skattskyldiga alltid skall redovisa och betala skatt enligt SBL, dvs. även för import. Om någon annan undandrar skatt på varor som förs in från tredje land (import) är dock smugglingslagen tillämplig. Undandras skatt på varor som förs in från andra EU-länder är skattebrottslagen tillämplig. Straffrättsligt har det alltså betydelse om varorna importeras eller förs in från ett annat EU- land. Eftersom alkoholvaror intar en särställning kan dock smugglingslagen Prop. 2004/05:149 tillämpas på gärningar som rör införsel av alkoholvaror från andra EU- Den som för in sådana varor utan att ha rätt till det enligt 4 kap. 2 § alkohollagen (1994:1738) eller 4 § lagen (1961:181) om försäljning av teknisk sprit m.m. kan nämligen dömas enligt smugglingslagen. Detta gäller oavsett om införseln sker från tredje land eller ett annat EU-land. Den straffbara gärningen är dock inte att skatt undandragits utan att varorna förts in i strid med ett villkor för införsel. I lagen (1998:506) om punktskattekontroll av transporter m.m. av alkoholvaror, tobaksvaror och mineraloljeprodukter (LPK) föreskrivs att en punktskattepliktig vara får förflyttas endast om kraven i fråga om ledsagardokument, säkerhet, bevis om ställd säkerhet och anmälan att leverans sker är uppfyllda. Denna bestämmelse straffsanktioneras genom brottet olovlig förflyttning av punktskattepliktiga varor. Brottet olovlig förflyttning av punktskattepliktiga varor är subsidiärt i förhållande till gärningar som är belagda med straff i smugglingslagen. Det har främst betydelse då alkoholvaror förs in i strid med villkoren för införsel av sådana varor.