prop · GS0397 · 2005-03-04 00:00:00 — Regeringens proposition 2004/05:97 Undantag från arvsskatt och gåvoskatt Regeringen överlämnar denna proposition till . beslutade att slopa arvs- och gåvoskatten (prop. 2004/05:25, bet. 2004/05:SkU18, rskr. 2004/05:134). Med anledning av händelserna i föreslås nu att det i en särskild lag införs ett undantag som innebär att arvs- och gåvoskatt inte skall tas ut i de fall skattskyldighet enligt lagen (1941:416) om arvsskatt och gåvoskatt eller enligt förordningen (1963:588) om arvsskatt vid avveckling av fideikommiss inträtt , dvs. dagen efter beslut, till och med . När det gäller uttaget av arvs- och gåvoskatt innebär förslaget i sak detsamma som om de båda författningarna avskaffats . Lagen föreslås träda i kraft . Förslag till riksdagsbeslut.................................................................. Förslag till lag om undantag från arvsskatt och gåvoskatt ................ Ärendet och dess beredning............................................................... Upphävandet av lagen (1941:416) om arvsskatt och gåvoskatt m.fl. författningar ............................................... Dispens från arvs- och gåvoskatt ........................................ Eftergift av arvsskatt ........................................................... Förslag om undantag från arvs- och gåvoskatt.................................. Förteckning över remissinstanser.......................................... Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde ........... Regeringen föreslår att antar regeringens förslag till lag om undantag från arvsskatt och gåvoskatt. 2 Förslag till lag om undantag från arvsskatt Prop. 2004/05:97 och gåvoskatt Härigenom föreskrivs följande. Har skattskyldighet inträtt enligt lagen (1941:416) om arvsskatt och gåvoskatt eller enligt förordningen (1963:588) om arvsskatt vid av- veckling av fideikommiss till och med , skall arvsskatt eller gåvoskatt inte tas ut. Om skatten har fastställts, skall fastställelsebeslutet upphävas och betald skatt återbetalas. Denna lag träder i kraft . 3 Ärendet och dess beredning beslutade regeringen att överlämna en proposition till med förslag om att slopa arvs- och gåvoskatten (prop. 2004/05:25). antog regeringens förslag (bet. 2004/05:SkU18, rskr. 2004/05:134). En promemoria med ett utkast till lagrådsremiss (dnr Fi2005/539) med förslag om att arvs- och gåvoskatt inte skall tas ut om skattskyldighet inträtt närmast /05 har utarbetats inom . Promemorians lagförslag finns i bilaga 1. Promemorian har remitterats. En förteckning över remissinstanserna finns i bilaga 2. En remissammanställning finns tillgänglig i lagstift- ningsärendet. Regeringen beslutade att inhämta Lagrådets yttrande över lagförslaget som finns i bilaga 3. Lagrådet har föreslagit att ett tillägg görs till lagtexten i klargörande syfte. Lagrådets yttrande finns i bilaga 4. Regeringen har följt Lagrådets förslag. Ändringen kommenteras i avsnitt 5. 4.1Upphävandet av lagen (1941:416) om arvsskatt och gåvoskatt m.fl. författningar föreslog i sitt slutbetänkande (SOU 2004:66) att arvs- och gåvoskatteuttaget i princip skulle halveras. Vid remissbehandlingen föreslogs från flera håll att arvs- och gåvoskatten i stället borde avskaffas. I budgetpropositionen aviserades att lagen (1941:416) om arvsskatt och gåvoskatt (AGL) skulle avskaffas och regeringen beslutade att överlämna en proposition till med ett sådant förslag. I flera riksdagsmotioner föreslogs att AGL skulle slopas retroaktivt från , dvs. från och med den dag då regeringen presenterade förslaget i budgetpropositionen . Motionerna avslogs emellertid vid riksdagsbehandlingen. AGL upphörde att gälla vid utgången av 2004. Ytterligare ett antal författningar med anknytning till AGL upphörde . Med an- ledning av händelserna i har fråga uppkommit om inte tidpunkten för att avskaffa AGL borde förskjutas bakåt i tiden. Dispens från arvs- och gåvoskatt I 58 a § AGL finns en bestämmelse som gör det möjligt för regeringen att ge dispens från arvs- och gåvoskatt. Enligt den aktuella bestämmelsen kan regeringen i det enskilda fallet helt efterge eller till viss del sätta ned Prop. 2004/05:97 påförd skatt om det föreligger synnerliga skäl. Regeln har under årens lopp använts sparsamt. De s.k. eftergiftsreglerna i 56 § AGL innebär följande. Om någon som förvärvat egendom genom arv, testamente eller gåva avlider från förvärvet skall efter ansökan en viss del av arvs- eller gåvoskatten återbetalas till den dödes dödsbo. Om t.ex. arvtagaren avlider från det att arvlåtaren avlidit, skall hela skatten efterges. Sker dödsfallet senare sker en avtrappning med en tiondel . När AGL avskaffades infördes en särskild övergångsbestämmelse som innebär att den som före utgången av 2004 förvärvat egendom genom arv, testamente eller gåva och som avlider efter inte har rätt till eftergift av skatten. 5 Förslag om undantag från arvs- och gåvoskatt Regeringens förslag: I en särskild lag tas in ett undantag som innebär att om skattskyldighet har inträtt enligt bestämmelserna i lagen (1941:416) om arvsskatt och gåvoskatt eller enligt förordningen (1963:588) om arvsskatt vid avveckling av fideikommiss till och med skall sådan skatt inte tas ut. Undantagslagen föreslås träda i kraft . Promemorians förslag: Överensstämmer med regeringens förslag. Remissinstanserna: De flesta remissinstanserna tillstyrker förslaget. Kammarrätten i anser att undantaget i den föreslagna lagen bör avse skattskyldighet som inträtt från . avstyrker förslaget om undantag från gåvoskatt och anser att lagen bör träda i kraft . Verket anför att administrationen för att kontrollera gåvor av försäkringar kan bli omfattande. Vidare uppger att förslaget leder till väsentligt ökad administration och om ikraftträdandet kan ske tidigare minskar verkets merkostnader. anser att den föreslagna skattefriheten skall inträda från . Skälen för regeringens förslag: Regeringen anförde som skäl för sitt förslag att slopa arvs- och gåvoskatten att skatterna kritiserats hårt och att ändrade regler för beskattning av arv och gåva knappast skulle lindra kritiken. Regeringen betonade vidare att förslaget skulle underlätta generationsskiften i företag där uttaget av arvs- och gåvoskatt varit kännbart (prop. 2004/05:25 s. 22). I samband med riksdagsbehandlingen framfördes förslag om att avskaffa AGL retroaktivt från och med dagen då budgetpropositionen presenterades, dvs. Vid riksdagsdebatten fram- fördes argument både för och emot en sådan retroaktiv lagstiftning. antog dock regeringens förslag att slopa beskattningen av arv, testamente och gåva vid utgången av 2004. Händelserna i har återigen satt fokus på tidpunkten för att slopa arvs- och gåvoskatten. Katastrofen har drabbat regionen mycket hårt och krävt oerhört många liv. Det står också klart att det är många svenskar som har förlorat anhöriga och vänner. I ljuset av detta framstår tidpunkten för att avskaffa AGL som olycklig eftersom katastrofen inträffade innan lagen upphörde att gälla. Regeringen anser därför att det bör vidtas åtgärder som innebär att de anhöriga till dem som avlidit inte skall behöva betala arvsskatt. Det finns två tänkbara vägar. Den ena är att använda dispensregeln i 58 a § AGL, den andra att införa en undantagslag som i praktiken skulle innebära detsamma som om AGL avskaffats än /05. Regeringen gör härvid följande bedömning. Dispensmöjligheten skulle tvinga regeringen att ta ställning till varför anhöriga till dem som avlidit i skulle behandlas annorlunda än andra anhöriga som förlorat familjemedlemmar. På det individuella planet är varje dödsfall en lika stor förlust. Enligt regeringens uppfattning bör generella regler eftersträvas. En gräns i tiden är en sådan generell åtgärd och omfattar alla dödsfall därefter medan dispensförfarandet skulle tvinga regeringen att behandla anhöriga till personer som avlidit på olika sätt. Att införa ett generellt undantag från skyldigheten att betala arvsskatt närmast före det att AGL upphörde att gälla är därför att föredra. Frågan är också från och med vilken dag ett sådant undantag bör gälla. Oavsett vilket datum som väljs uppkommer alltid en diskussion om att anhöriga till dem som avlidit före den valda tidpunkten kommer i ett sämre läge än anhöriga till dem som avlidit efter denna tidpunkt. Att sätta tids- gränsen i direkt anslutning till dagen för katastrofen är dock mindre lämpligt när ambitionen är att reglerna skall vara generella. Några av remissinstanserna har föreslagit att skattefriheten bör gälla från eller . Enligt regeringens uppfattning bör emellertid undantaget gälla från och med dagen efter beslut att slopa arvs- och gåvoskatten, dvs. Utgångspunkten är som redan nämnts att lagförslaget skall få samma effekt som om AGL avskaffats från och med ett tidigare datum. Undantaget skall därför förutom arvsskatt också gälla gåvoskatt trots de kontrollproblem i fråga om gåvor av försäkringar som pekat på. I fråga om arvsskatt skall undantaget också gälla skatt som tas ut enligt förordningen (1963:588) om arvsskatt vid avveckling av fideikommiss. Förslaget är alltså begränsat på så sätt att skatt enligt de nämnda författningarna inte skall tas ut om skattskyldighet uppkommit . När det gäller uttaget av arvs- och gåvoskatt får undantagslagen alltså samma verkan som om AGL och förordning avskaffats från och med nämnda datum. I övrigt skall dock bestämmelserna i både AGL och förordning tillämpas fram till utgången av 2004. Detta innebär t.ex. att reglerna om eftergift i 56 § AGL inte påverkas. Om någon avlidit som den nya lagen omfattar uppkom vid dödsfallet en rätt till eftergift som i efterhand Prop. 2004/05:97 inte kan avskaffas. Vid debitering och betalning av arvs- och gåvoskatt gäller reglerna i skattebetalningslagen (1997:483, SBL). Som Lagrådet påpekat skall , såväl på eget initiativ som i anledning av ansökan från den skattskyldige, ompröva arvs- och gåvoskattebeslut som omfattas av den föreslagna undantagslagen. Om skatten redan har betalats skall den återbetalas till den skattskyldige enligt bestämmelserna i 18 kap. SBL. Lagrådet förordar att lagförslaget i klargörande syfte kompletteras så att det direkt av undantagslagen framgår att i aktuella fall vid en omprövning av beskattningsbeslutet skall upphäva beslutet att fastställa skatt och återbetala densamma om betalning redan har skett. Regeringen delar Lagrådets uppfattning och ett sådant tillägg till lagtexten föreslås därför. Ändringarna i bl.a. , sekretesslagen (1980:100) och inkomstskattelagen (1999:1229) som antogs av i samband med att arvs- och gåvoskatten slopades påverkas inte av lagförslaget i propositionen. Lagen föreslås träda i kraft . Statens prognoserade inkomster från arvs- och gåvoskatten för perioden från till uppgår till ca . Förslaget att arvs- och gåvoskatt inte skall tas ut , medför att det sammanlagda skattebortfallet kan beräknas öka från ca 2,6 till ca . Vissa merkostnader för kan uppkomma till följd av bl.a. att skatt i vissa fall måste återbetalas till de skattskyldiga och kontroll- problem när det gäller framförallt gåvor av försäkringar. Dessa merkost- nader torde dock bli marginella och skall finansieras inom befintlig budgetram. Förslaget till lag om undantag från arvsskatt och gåvoskatt Lagen (1941:416) om arvsskatt och gåvoskatt (AGL) och förordningen (1963:588) om arvsskatt vid avveckling av fideikommiss upphörde att gälla vid utgången av 2004 (SFS 2004:13411342). Förslaget i den nya lagen innebär att i de fall skattskyldighet har inträtt enligt AGL eller enligt förordningen om arvsskatt vid avveckling av fideikommiss till och med skall arvs- och gåvoskatt inte tas ut. Förslaget får i princip samma konsekvenser för de skattskyldiga som en ändring av tidpunkten för att slopa arvs- och gåvoskatten skulle ha Genom att skatt inte skall tas ut i de fall skattskyldighet inträtt skall i princip Prop. 2004/05:97 inte fastställa skatt i sådana ärenden. I de fall skatt t.ex. på grund av en begäran om förtur har fastställts och betalats, trots att skattskyldigheten inträffat , skall verket, antingen på eget initiativ eller på begäran av den skattskyldige, ompröva beslutet att fastställa skatt och återbetala hela skattebeloppet. Den nya lagen tar således sikte på skyldigheten att betala skatt om skattskyldigheten inträtt . I övrigt påverkas inte AGL eller förordning. Det betyder t.ex. att om någon avlidit och har rätt till eftergift enligt bestämmelserna i 56 § AGL skall skatt återbetalas enligt vad som anges i nämnda bestämmelse och någon arvsskatt skall inte tas ut på det återbetalda beloppet. Förslag till lag om undantag från arvsskatt och gåvoskatt Härigenom föreskrivs följande. Har skattskyldighet inträtt enligt lagen (1941:416) om arvsskatt och gåvoskatt1 eller enligt förordningen (1963:588) om arvsskatt vid av- veckling av fideikommiss från till , skall arvsskatt eller gåvoskatt inte utgå. Denna lag träder i kraft . 1 Senaste lydelse av lagens rubrik 1974:857. Efter remiss har yttranden över utkastet till lagrådsremiss om undantag från arvsskatt och gåvoskatt (Fi2005/539) kommit in från Kammarrätten i , Länsrätten i , , vid , och . anger att de avstår från att yttra sig och har inte svarat på remissen. Förslag till lag om undantag från arvsskatt och gåvoskatt Härigenom föreskrivs följande. Har skattskyldighet inträtt enligt lagen (1941:416) om arvsskatt och gåvoskatt1 eller enligt förordningen (1963:588) om arvsskatt vid av- veckling av fideikommiss till och med , skall arvsskatt eller gåvoskatt inte tas ut. Denna lag träder i kraft . 1 Senaste lydelse av lagens rubrik 1974:857. Utdrag ur protokoll vid sammanträde Närvarande: f.d. regeringsrådet , justitierådet och regeringsrådet . Undantag från arvsskatt och gåvoskatt Enligt en lagrådsremiss () har regeringen beslutat inhämta Lagrådets yttrande över förslag till lag om undantag från arvsskatt och gåvoskatt. Förslaget har inför Lagrådet föredragits av kammarrättsassessorn . Förslaget föranleder följande yttrande av Lagrådet: I den föreslagna undantagslagen föreskrivs att arvsskatt och gåvoskatt inte skall tas ut, om skattskyldighet inträtt fr.o.m. t.o.m. . Lagen avses träda i kraft . I författningskommentaren anförs bl.a. att , i de fall skatt har fastställts och betalts trots att skattskyldigheten inträffat , skall betala tillbaka hela skattebeloppet. Vid debitering och betalning av arvsskatt och gåvoskatt gäller skatte- betalningslagens regler, bl.a. de i 21 kap. om omprövning av beslut. Det betyder att såväl på eget initiativ som i anledning av ansökan från den skattskyldige har att företa omprövning i frågor som kan ha betydelse för återbetalning av arvsskatt och gåvoskatt. Uttalandet i lagrådsremissens författningskommentar tar uppenbarligen sin utgångs- punkt i denna reglering, ehuru det inte anges uttryckligen. I remissen förutsätts således att i princip genomgående kommer att ta initiativ till omprövning av skattebeslutet i de fall skattskyldigheten upp- kommit och betalning redan skett av fastställd arvs- eller gåvoskatt. Lagrådet har inte anledning anta annat än att detta kommer att fungera så som avses. I klargörande syfte, inte minst med hänsyn till ordvalet i lagtexten (skall arvsskatt eller gåvoskatt inte tas ut. ), bör det likväl vara lämpligt att därefter tillfoga en mening av förslagsvis följande lydelse: Om skatten har fastställts skall fastställelse- beslutet upphävas och betald skatt återbetalas. Lagrådet förordar att ett sådant tillägg görs. Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde Närvarande: statsrådet , ordförande, och statsråden , , , , Andnor, Nuder, M. , , , , , Regeringen beslutar proposition 2004/05:97 Undantag från arvsskatt och gåvoskatt.