prop · GS03121 · 2005-03-14 00:00:00 — Regeringens proposition 2004/05:121 Regeringen överlämnar denna proposition till . I propositionen föreslås att godkänner ett nytt avtal för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt mellan och och antar en lag om detta avtal. Avtalet avses bli tillämpligt i på inkomst som förvärvas året då avtalet träder i kraft eller . Det nya avtalet ersätter ett avtal . Förslag till riksdagsbeslut.................................................................. Förslag till lag om skatteavtal mellan och ................. Ärendet och dess beredning............................................................. Översiktligt om inkomstskattesystemet i ................ Beskattning av fysiska personer ..................... Metoder för undanröjande av dubbelbeskattning ............. Skattebefrielse för utdelning från bolag i till svenskt bolag................................... Regler mot offshoreverksamhet m.m................................ Konsekvenser för de offentliga finanserna m.m.............................. Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde ......... 1.godkänner avtalet mellan och Republiken för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst (avsnitt 4), 2.antar regeringens förslag till lag om skatteavtal mellan och . Förslag till lag om skatteavtal mellan Prop. Härigenom föreskrivs följande. 1 § Det avtal för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst som och undertecknade skall gälla som lag här i landet. Avtalet är avfattat på svenska, polska och engelska. Den svenska och den engelska texten framgår av bilaga till denna lag. 2 § Avtalets beskattningsregler skall tillämpas endast till den del dessa medför inskränkning av den skattskyldighet i som annars skulle föreligga. 3 § Om en obegränsat eller begränsat skattskyldig förvärvar inkomst som enligt bestämmelserna i avtalet beskattas endast i , skall sådan inkomst inte tas med vid taxeringen i . 1.Denna lag träder i kraft den dag regeringen bestämmer och tillämpas beträffande skatter på inkomst, på inkomst som förvärvas det år som följer närmast då lagen träder i kraft eller . förordningen (1977:475) om dubbelbeskattningsavtal mellan och , och förordningen (1977:476) om kupongskatt för person med hemvist i m.m. De upphävda författningarna skall dock fortfarande tillämpas beträffande skatt på inkomst som förvärvas, respektive beträffande skatt på förmögenhet som innehas, före utgången av det år då lagen träder i kraft. Avtal mellan och Republiken för undvikande av dubbelbeskatt- ning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst och Republiken , som önskar ingå ett avtal för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst, har kommit överens om följande: Convention between the Government of the Kingdom of and the Government of the Republic of for the avoidance of double taxation and the prevention of fiscal evasion with respect to taxes on income The Government of the King- dom of and the Govern- ment of the Republic of , desiring to conclude a Convention for the avoidance of double taxation and the prevention of fiscal evasion with respect to taxes on income, have agreed as follows: Personer på vilka avtalet tillämpas Detta avtal tillämpas på personer som har hemvist i en avtalsslutande stat eller i båda avtalsslutande staterna. Skatter som omfattas av avtalet De skatter på vilka detta avtal tillämpas är: a) i : 1)den statliga inkomstskatten, 2)kupongskatten, 3)den särskilda inkomstskatten för utomlands bosatta, 4)den särskilda inkomstskatten för utomlands bosatta artister m.fl., och 5) den kommunala inkomst- skatten, (i det följande benämnda This Convention shall apply to persons who are residents of one or both of the Contracting States. (1) The Convention shall apply are: (a) in : (i) the national income tax (den statliga inkomstskatten), (ii) the dividends (kupongskatten), (iii) the residents (den särskilda inkomst- skatten för utomlands bosatta), (iv) the resident artistes and athletes (den särskilda inkomstskatten för utom- lands bosatta artister m.fl.), and (v) the (den kommunala inkomstskatten), svensk skatt), b) i : 1)inkomstskatten för fysiska personer, och 2)bolagsskatten, (i det följande benämnda polsk skatt). Avtalet tillämpas även på skatter av samma eller i huvudsak likartat slag, som efter under- tecknandet av avtalet påförs vid sidan av eller i stället för, de skatter som anges i punkt 1. De behöriga myndigheterna i de avtalsslutande staterna skall med- dela varandra de väsentliga änd- ringar som gjorts i respektive skattelagstiftning. Om inte sammanhanget för- anleder annat, har vid tillämp- ningen av detta avtal följande uttryck nedan angiven betydelse: a)avser och innefattar, när ut- trycket används i geografisk be- tydelse, territorium, territorialvatten och andra havsområden över vilka , i överensstämmelse med folkrättens regler, utövar suveräna rättigheter eller jurisdiktion, b)avser, när uttrycket används i geografisk betydelse, Republiken territorium och innefattar områden utanför dess territorialvatten över vilka , enligt polsk lag och i överens- stämmelse med folkrättens regler, utövar suveräna rättigheter över havsbottnen, dess underlag och naturtillgångar, c)en avtalsslutande stat och den andra avtalsslutande staten avser eller , bero- ende på sammanhanget, Swedish tax); (b) in : (i)the personal income tax, and (ii)the corporate income tax, (hereinafter referred to as Polish tax). (2) The Convention shall apply also to any identical or sub- stantially similar taxes which are imposed after the date of signature of the Convention in addition to, or in place of, the taxes referred to in paragraph (1). The competent authorities of the Contracting States shall notify each other of any substantial changes which have been made in their respective taxation laws. (1) For the purposes of this Con- vention, unless the context other- wise requires: (a)the term means the Kingdom of and, when used in a geographical sense, includes the national territory, the territorial sea of as well as other areas over which in accordance with inter- national law exercises sovereign rights or jurisdiction; (b)the term when used in a geographical sense means the territory of the Republic of , including any area beyond its territorial waters, within which under the laws of and in accordance with international law, may exercise its sovereign rights over the sea-bed, its subsoil and their natural resources; (c)the terms a and the other mean or , as the context requires; d)person inbegriper fysisk person, bolag och annan samman- slutning, e)bolag avser juridisk person eller annan som vid beskattningen behandlas såsom juridisk person, f)företag i en avtalsslutande stat och företag i den andra avtalsslutande staten avser före- tag som bedrivs av person med hemvist i en avtalsslutande stat, respektive företag som bedrivs av person med hemvist i den andra avtalsslutande staten, g)internationell trafik avser transport med skepp eller luft- fartyg som används av företag i en avtalsslutande stat utom då skeppet eller luftfartyget används uteslutande mellan platser i den andra avtalsslutande staten, h)medborgare avser: 1)fysisk person som har med- borgarskap i en avtalsslutande stat, 2) juridisk person, handelsbolag eller annan sammanslutning som bildats enligt den lagstiftning som gäller i en avtalsslutande stat, i)behörig myndighet avser: 1)i : finansministern, dennes befullmäktigade ombud eller den myndighet åt vilken uppdras att vara behörig myn- dighet vid tillämpningen av detta avtal, 2)i : finansministern, dennes befullmäktigade ombud eller den myndighet åt vilken uppdras att vara behörig myn- dighet vid tillämpningen av detta avtal. Då en avtalsslutande stat tillämpar avtalet vid någon tid- punkt anses, såvida inte sam- manhanget föranleder annat, varje uttryck som inte definierats i av- talet ha den betydelse som ut- trycket har enligt den statens lagstiftning i (d)the term person includes an individual, a company and any other body of persons; (e)the term company means any body corporate or any entity that is treated as a body corporate for tax purposes; (f)the terms enterprise of a and enterprise of the other mean respectively an enterprise carried on by a resident of a and an enterprise carried on by a resident of the other Contracting State; (g)the term international traffic means any transport by a ship or aircraft operated by an enterprise of a , except when the ship or aircraft is operated solely between places in the other Contracting State; (h)the term national means: (i)any individual possessing the nationality of a Contracting State; (ii)any legal person, partnership or association deriving its status as such from the laws in force in a Contracting State; (i)the term competent authority means: (i)in , the Minister of Finance, his authorized repre- sentative or the authority which is designated as a competent authority for the purposes of this Convention; (ii)in , the Minister of Finance, his authorized repre- sentative or the authority which is designated as a competent authority for the purposes of this Convention. (2) As regards the application of the Convention at any time by a , any term not defined therein shall, unless the context otherwise requires, have the meaning that it has at that time under the law of that State for the purposes of the taxes to which the fråga om sådana skatter på vilka avtalet tillämpas, och den bety- delse som uttrycket har enligt tillämplig skattelagstiftning i denna stat äger företräde framför den betydelse uttrycket ges i annan lagstiftning i denna stat. Convention applies, any meaning Prop. 2004/05:121 under the applicable tax laws of that State prevailing over a meaning given to the term under other laws of that State. 1.Vid tillämpningen av detta avtal avser uttrycket person med hemvist i en avtalsslutande stat person som enligt lagstiftningen i denna stat är skattskyldig där på grund av domicil, bosättning, plats för företagsledning eller annan liknande omständighet och inne- fattar också denna stat, dess poli- tiska underavdelningar, lokala myndigheter och offentligrättsliga institutioner eller organ. I fråga om ett handelsbolag eller dödsbo tillämpas emellertid uttrycket endast i den utsträckning handels- bolagets eller dödsboets inkomst beskattas i denna stat på samma sätt som inkomst som förvärvas av person med hemvist där, antingen hos handelsbolaget eller dödsboet eller hos dess delägare eller för- månstagare. Uttrycket person med hemvist i en avtalsslutande stat inbegriper emellertid inte person som är skattskyldig i denna stat endast för inkomst från källa i denna stat. 2.Då på grund av bestämmel- serna i punkt 1 fysisk person har hemvist i båda avtalsslutande staterna, bestäms hans hemvist på följande sätt: a) han anses ha hemvist endast i den stat där han har en bostad som stadigvarande står till hans för- fogande; om han har en sådan bostad i båda staterna, anses han ha hemvist endast i den stat med vilken hans personliga och ekono- (1) For the purposes of this Convention, the term resident of a means any person who, under the laws of that State, is liable to tax therein by reason of his domicile, , place of management or any other criterion of a similar nature, and also includes that State, a political subdivision, a local authority and any governmental body or agency thereof. However, in the case of a partnership or estate the term applies only to the extent that the income derived by such partner- ship or estate is subject to tax in that State as the income of a resident, either in its hands or in the hands of its partners or beneficiaries. The term resident of a Con- tracting State does not include any person who is liable to tax in that State in respect only of income from sources in that State. (2) Where by reason of the provisions of paragraph (1) an individual is a resident of both Contracting States, then his status shall be determined as follows: (a) he shall be deemed to be a resident only of the State in which he has a permanent home available to him; if he has a permanent home available to him in both States, he shall be deemed to be a resident only of the State with miska förbindelser är starkast (centrum för levnadsintressena), b)om det inte kan avgöras i vilken stat han har centrum för sina levnadsintressen eller om han inte i någondera staten har en bostad som stadigvarande står till hans förfogande, anses han ha hemvist endast i den stat där han stadigvarande vistas, c)om han stadigvarande vistas i båda staterna eller om han inte vistas stadigvarande i någon av dem, anses han ha hemvist endast i den stat där han är medborgare, d)om han är medborgare i båda staterna eller om han inte är med- borgare i någon av dem, avgör de behöriga myndigheterna i de av- talsslutande staterna frågan genom ömsesidig överenskommelse. Då på grund av bestämmel- serna i punkt 1 annan person än fysisk person har hemvist i båda avtalsslutande staterna, skall de behöriga myndigheterna söka avgöra frågan genom ömsesidig överenskommelse. Vid sådan överenskommelse skall de be- höriga myndigheterna särskilt be- akta var personen i fråga har sin verkliga ledning. which his personal and economic Prop. 2004/05:121 relations are closer (centre of vital (b)if the State in which he has his centre of vital interests cannot be determined, or if he has not a permanent home available to him in either State, he shall be deemed to be a resident only of the State in which he has an habitual abode; (c)if he has an habitual abode in both States or in neither of them, he shall be deemed to be a resident only of the State of which he is a national; (d)if he is a national of both States or of neither of them, the competent authorities of the Contracting States shall settle the question by mutual agreement. (3) Where by reason of the pro- visions of paragraph (1) a person other than an individual is a resident of both Contracting States, the competent authorities of the Contracting States shall endeavour to settle the question by mutual agreement. In such an agreement the competent authorities shall pay particular regard to where the place of effective management of the person is situated. (1) For avtal avser uttrycket fast drift- Convention, the term ställe en stadigvarande plats för place of business through which företags verksamhet helt eller del- the business of an enterprise is or partly carried on. (2) The a) plats för företagsledning, (a) a place of management; b) filial, (b) a branch; c) kontor, (c) an office; d)fabrik, e)verkstad, och f)gruva, olje- eller gaskälla, stenbrott eller annan plats för ut- av naturtillgångar. Plats för byggnads-, anlägg- nings-, monterings- eller installa- tionsverksamhet eller verksamhet som består av övervakning i an- slutning därtill utgör fast driftställe endast om verksamheten pågår som överstiger . Utan hinder av föregående bestämmelser i denna artikel anses uttrycket fast driftställe inte innefatta: a)användningen av anordningar uteslutande för lagring, utställning eller utlämnande av företaget till- höriga varor, b)innehavet av ett företaget till- hörigt varulager uteslutande för lagring, utställning eller utläm- nande, c)innehavet av ett företaget till- hörigt varulager uteslutande för bearbetning eller förädling genom annat företags försorg, d)innehavet av stadigvarande plats för affärsverksamhet ute- slutande för inköp av varor eller inhämtande av upplysningar för företaget, e)innehavet av stadigvarande plats för affärsverksamhet ute- slutande för att för företaget bedriva annan verksamhet av förberedande eller biträdande art, f)innehavet av stadigvarande plats för affärsverksamhet ute- slutande för att kombinera verksamheter som anges i ae ovan, under förutsättning att hela den verksamhet som bedrivs från den stadigvarande platsen för affärsverksamhet på grund av denna kombination är av för- (d)a factory; (e)a workshop; and (f)a mine, an oil or gas well, a quarry or any other place of extraction of natural resources. (3) A site or a con- struction, assembly or installation project or supervisory activities in connection therewith constitutes a permanent only if such site, project or activities continue for a period of more than twelve months. (4) Notwithstanding the pre- ceding provisions of this Article, the term permanent establish- ment shall be deemed not to include: (a)the use of facilities solely for the purpose of storage, display or delivery of goods or merchandise belonging to the enterprise; (b)the maintenance of a stock of goods or merchandise be- longing to the enterprise solely for the purpose of storage, display or delivery; (c)the maintenance of a stock of goods or merchandise belonging to the enterprise solely for the purpose of processing by another enterprise; (d)the maintenance of a fixed place of business solely for the purpose of purchasing goods or merchandise or of collecting in- formation, for the enterprise; (e)the maintenance of a fixed place of business solely for the purpose of carrying on, for the enterprise, any other activity of a preparatory or auxiliary character; (f)the maintenance of a fixed place of business solely for any combination of activities men- tioned in sub-paragraphs (a) to (e), provided that the overall activity of the fixed place of business resulting from this combination is of a preparatory or auxiliary character. beredande eller biträdande art. 5.Om en person som inte är en sådan oberoende representant på vilken punkt 6 tillämpas är verksam i en avtalsslutande stat för ett företag i den andra avtals- slutande staten och i den först- nämnda staten har och där regelmässigt använder fullmakt att sluta avtal i företagets namn, anses detta företag utan hinder av bestämmelserna i punkterna 1 och 2 ha fast driftställe i denna stat beträffande varje verksamhet som denna person bedriver för före- taget. Detta gäller dock inte om den verksamhet denna person be- driver är begränsad till sådan som anges i punkt 4 och som, om den bedrevs från en stadigvarande plats för affärsverksamhet, inte skulle göra denna stadigvarande plats för affärsverksamhet till fast driftställe enligt bestämmelserna i nämnda punkt. 6.Företag i en avtalsslutande stat anses inte ha fast driftställe i den andra avtalsslutande staten endast på den grund att företaget bedriver affärsverksamhet i denna andra stat genom förmedling av mäklare, kommissionär eller annan oberoende representant, under för- utsättning att sådan person därvid bedriver sin sedvanliga affärs- verksamhet. 7.Den omständigheten att ett bolag med hemvist i en avtals- slutande stat kontrollerar eller kontrolleras av ett bolag med hem- vist i den andra avtalsslutande staten eller ett bolag som bedriver affärsverksamhet i denna andra stat (antingen från fast driftställe eller på annat sätt), medför inte i och för sig att någotdera bolaget utgör fast driftställe för det andra. (5)Notwithstanding the pro- visions of paragraphs (1) and (2), where a person other than an agent of an independent status to whom paragraph (6) applies is acting in a on behalf of an enterprise of the other , that enterprise shall be deemed to have a per- manent in the first- mentioned in respect of any activities which that person undertakes for the enter- prise, if such a person has and habitually exercises in that State an authority to conclude contracts in the name of the enterprise, unless the activities of such person are limited to those mentioned in paragraph (4) which, if exercised through a fixed place of business, would not make this fixed place of business a permanent establish- ment under the provisions of that paragraph. (6)An enterprise of a Con- tracting State shall not be deemed to have a permanent in the other merely because it on business in that other State through a broker, general com- mission agent or any other agent of an independent status, provided that such persons are acting in the ordinary course of their business. (7)The fact that a company which is a resident of a Con- tracting State controls or is controlled by a company which is a resident of the other , or which on business in that other State (whether through a permanent or otherwise), shall not of itself constitute either company a per- manent of the other. Inkomst av fast egendom 1.Inkomst, som person med hemvist i en avtalsslutande stat förvärvar av fast egendom (däri inbegripet inkomst av lantbruk eller skogsbruk) belägen i den andra avtalsslutande staten, får beskattas i denna andra stat. 2.Uttrycket fast egendom har den betydelse som uttrycket har enligt lagstiftningen i den avtals- slutande stat där egendomen är belägen. Uttrycket inbegriper dock alltid tillbehör till fast egendom, levande och döda inventarier i lantbruk och skogsbruk, rättigheter på vilka bestämmelserna i privat- rätten om fast egendom tillämpas, byggnader, nyttjanderätt till fast egendom samt rätt till föränderliga eller fasta ersättningar för nytt- jandet av eller rätten att nyttja mineralförekomst, källa eller annan naturtillgång. Skepp, båtar och luftfartyg anses inte vara fast egendom. 3.Bestämmelserna i punkt 1 tillämpas på inkomst som förvärvas genom bru- kande, genom uthyrning eller annan användning av fast egen- dom. 4.Bestämmelserna i punkterna 1 och 3 tillämpas även på inkomst av fast egendom som tillhör företag och på inkomst av fast egendom som används vid själv- ständig yrkesutövning. Inkomst av rörelse, som företag i en avtalsslutande stat Income from immovable property (1)Income derived by a resident of a from immovable property (including income from agriculture or forestry) situated in the other may be taxed in that other State. (2)The term immovable pro- perty shall have the meaning which it has under the law of the in which the property in question is situated. The term shall in any case include property accessory to immovable property, livestock and equipment used in agriculture and forestry, rights to which the provisions of general law respecting landed property apply, , usufruct of immovable property and rights to variable or fixed payments as consideration for the working of, or the right to work, de- posits, sources and other natural resources; ships, boats and aircraft shall not be regarded as immovable property. (3)The provisions of paragraph (1)shall apply to income derived from the direct use, letting, or use in any other form of immovable property. (4)The provisions of paragraphs (1)and (3) shall also apply to the income from immovable property of an enterprise and to income from immovable property used for the performance of independent personal services. (1) The profits of an enterprise of a be förvärvar, beskattas endast i denna stat, såvida inte företaget bedriver rörelse i den andra avtalsslutande staten från där beläget fast driftställe. Om företaget bedriver rörelse på angivet sätt, får företagets inkomst beskattas i den andra staten, men endast så stor del av den som är hänförlig till det fasta driftstället. 2.Om företag i en avtals- slutande stat bedriver rörelse i den andra avtalsslutande staten från där beläget fast driftställe hänförs, om inte bestämmelserna i punkt 3 föranleder annat, i vardera avtals- slutande staten till det fasta driftstället den inkomst som det kan antas att driftstället skulle ha förvärvat, om det varit ett fri- stående företag som bedrivit verksamhet av samma eller lik- nande slag under samma eller liknande villkor och självständigt avslutat affärer med det företag till vilket driftstället hör. 3.Vid bestämmandet av fast driftställes inkomst medges avdrag för utgifter som uppkommit för det fasta driftstället, härunder in- begripna utgifter för företagets ledning och allmänna förvaltning, oavsett om utgifterna uppkommit i den stat där det fasta driftstället är beläget eller annorstädes.