sou · GRB312d1 · 2004-01-01 00:00:00 — reason to allow the Act to have a more widespread area of application has not emerged. As a rule, the day commuters have permanent jobs in and should therefore not be taxed according to SINK. The commission consequently proposes that this category shall be taxed according to IL. The proposal means that those individuals who are resident abroad and who work in for a period of at least six months, and normally for at least ten days per month, shall be taxed according to IL, instead of according to SINK. The commission is not putting forward any requirement that it needs to be the same employment during the six-month period. The ten-day limit is motivated by the fact that those who have permanent employment with regular work in should fall outside SINK. As a rule employment of this kind involves working at least half time. The limit should therefore in principle be set at two days a week. In order to also cover those cases in which working-hours are distributed unevenly between weeks, the commission proposes that the work criterion shall be fulfilled if the work normally takes place for at least ten days per month. The commission proposes that the tax rate for this category should be the average local tax that is being levied in municipalities at the time. Should the concept of habitual abode be clarified? What is meant by habitual abode does not emerge directly from the text of the Act but it is determined by custom. In the main the legal position is that continuous should be at least six months and that short breaks are not considered to interrupt the period of . The commission has deliberated on whether the concept of habitual abode should be made more precise. However it is difficult to find a model with the right balance. Several neighbouring countries have an equivalent unregulated system in which equality with those who have unlimited tax liability comes about according to custom after at least six months in the working country, with short breaks not representing an interruption to this . It can further be pointed out that disputes involving the issue of habitual abode are not particularly common in the fiscal courts. It indicates that the current state of affairs is not producing any major application problems. Against this background the commission proposes no definition of the concept of habitual abode. Non-residents (limited tax liability) have the opportunity to choose taxation according to IL instead of according to SINK In this section, the commissions task is to clarify if SINK can constitute discrimination in that it conflicts with the regulations in the EU-Treaty on free movement of labour. As has been mentioned, with taxation according to SINK persons resident abroad have no rights to deductions for professional expenses or to basic deductions, general deductions or deductions for interest. Against the background of the rulings of Court of , it can be maintained that with all probability there is a requirement for there to be the opportunity for non-residents in certain cases to be removed from standard taxation under SINK when this is less favourable than taxation according to the usual rules in IL. As a consequence of the so called Schumacker ruling in Court of , an opportunity has been introduced in and in for a non-resident (limited tax liability) who works in the country to choose, when being assessed, to be in principle put on an equal footing with a person who has unlimited tax liability; as a prerequisite for obtaining this right, among other things, tax-payers must earn a clearly predominant part of their income in the country in which they are working (/). With regard to the requirements of EC-law, the commission has come to the conclusion that a non-resident tax-payer shall under certain conditions be allowed to choose if taxation shall take place according to IL instead of according to SINK. According to the commission, a non-resident tax-payer should, to start with, without any special requirements, have the opportunity to choose to be taxed for income from employment according to IL and consequently be entitled to the deductions that are necessary for professional expenditure. Persons liable to taxation should furthermore have the right to personal deductions if they receive a clearly predominant part of their income from the state in which they are working. This is based on the fact that persons in this situation, as a rule, do not have the opportunity for personal deductions in their state of abode. The commission therefore proposes that persons resident abroad with tax liability who are citizens of a state within Economic Area and who have an earned income in that amounts to at least 75 percent of their total earned income from and other countries shall also have the right to general deductions, basic deductions and deductions for interest. The rules on procedure The commission proposes that not just the employer but also the person liable to tax shall, as a rule, be liable to pay special income tax. The commission proposes further that the Tax Payment Acts rules on among other things reviewing, additional taxation and tax surcharge shall also be applicable with regard to special income tax. Certain consequential changes are also made in the Taxation Act. According to the directives the commission shall consider a harmonisation of the jurisdictional rules for procedures according to IL and according to SINK. The background is that the question of whether a person has unlimited or limited tax liability can be the subject of adjudication at various tax authorities and subsequently at various courts. With regard to court adjudications, there are provisions in the General (1971:289) that make it possible to move the hearing of a case to another county administrative court or administrative court of appeal that is hearing a case which is closely connected to a case at another court. According to the fundamental principle, cases shall be grouped together to be heard at the court where the action was first initiated. The provisions are certainly not compulsory but are based on the fact that agreement can be reached. Since one possibility for transfer of cases already exists, the commission considers however that there are not sufficient reasons to propose a new regulation of a more compulsory character. According to a provision in SINK, persons resident abroad are exempted from tax liability for reimbursements for and accommodation expenses that they have received in their capacity as a member or a deputy member of a board or similar body in a Swedish limited company or other Swedish legal person in conjunction with assignments in . The exception from tax liability with respect to reimbursements for and accommodation consequently only applies to assignments in ; i.e. reimbursement to persons who hold directorships abroad for Swedish companies become liable to taxation. The provisions therefore mean that reimbursement to persons who have directorships abroad for Swedish companies become liable to taxation. The commission considers that there are no reasons to differentiate between assignments in and assignments abroad and therefore proposes a change in the law that means that reimbursement for expenses for persons resident abroad shall also be tax-free for directorships outside . Special income tax on non-resident artistes and others According to the directives the question has been raised as to whether discrimination according to the EC-Treaty and Tax Agreement may arise as a result of the fact that under certain circumstances Swedish non-profit organisations can be exempted from tax liability without a corresponding tax exemption being available for foreign arrangers of an equivalent kind. The commission proposes in terms of this issue that exemption from tax liability shall apply for a foreign arranger for receipts from the sale of tickets, advertising revenues and other revenues from an entertainment in if the foreign arranger is in all essentials equivalent to a Swedish non-profit organisation of this kind, for which tax liability is not present. Consequences of the proposals The commissions proposals are estimated to lead to a permanent budget weakening of 290 million Swedish kronor. The commission proposes that the shortfall in tax revenues is financed through a reduction in the general basic allowance of 100 – 200 Swedish kr. A reduction in the basic deduction of this order gives an estimated budget strengthening of 235-470 million Swedish kronor. It is proposed that the new rules come into effect 1st January 2004. Lagen (1991:591) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta artister m.fl. Inkomstskattelagen (1999:1229) Kommunalskattelagen (1928:370) Skattebetalningslagen (1997:483) Lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt Lagen (1991:586) om särskild inkomstskatt för Taxeringslagen (1990:324) 1 Förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229) Härigenom föreskrivs i fråga om inkomstskattelagen (1999:1229) dels att 3 kap. 18 §, 42 kap. 1 §, 59 kap. 16 §, 62 kap. 9 §, 63 kap. 2–4 §§ och 65 kap. 4 och 11 c §§ skall ha följande lydelse, dels att det i lagen skall införas en ny paragraf, 3 kap. 18 a §, av följande lydelse. Den som är begränsat skattskyldig är skattskyldig i sådana inkomster som anges i 5 § inkomster som anges i 6 § 1, 4 och 5 samma lag, om den skatt- skyldige arbetar i under och arbetet här normalt utförs 2. inkomstslaget tjänst för alla inkomster som avses i 10 kap. om den skattskyldige med stöd av 4 § 1. inkomstslaget närings- verksamhet för inkomst från ett fast driftställe eller en fastighet i , 2. inkomstslaget näringsverk- samhet för återförda avdrag på grund av att en näringsbostads- rätt som innefattar nyttjanderätt till ett hus eller en del av ett hus i avyttras eller blir privatbostadsrätt, 3. inkomstslaget närings- verksamhet för återförda avdrag för egenavgifter, 4. inkomstslaget kapital för ett positivt räntefördelnings- belopp som avser ett fast driftställe eller en närings- fastighet i , 5. inkomstslaget kapital för löpande inkomster av en privatbostadsfastighet eller en privatbostadsrätt i , 6. inkomstslaget kapital för kapitalvinst på en fastighet i för utomlands bosatta begär att beskattning skall ske enligt inkomstskattelagen, 3.inkomstslaget tjänst för återfört avdrag för egenavgifter enligt socialavgiftslagen (2000:980), egenavgifter som satts ned genom ändrad debitering, till den del avdrag har gjorts för avgifterna samt utländska socialförsäkrings- avgifter som avses i 62 kap. 6 § och som satts ned genom ändrad debitering till den del avdrag har gjorts för avgifterna och dessa inte hör till en näringsverksamhet, 4.inkomstslaget närings- verksamhet för inkomst från ett fast driftställe eller en fastighet i , 5.inkomstslaget näringsverk- samhet för återförda avdrag på grund av att en näringsbostads- rätt som innefattar nyttjanderätt till ett hus eller en del av ett hus i avyttras eller blir privatbostadsrätt, 6.inkomstslaget närings- verksamhet för återförda avdrag för egenavgifter, 7.inkomstslaget kapital för ett positivt räntefördelnings- belopp som avser ett fast driftställe eller en närings- fastighet i , 8.inkomstslaget kapital för löpande inkomster av en privatbostadsfastighet eller en privatbostadsrätt i , 9.inkomstslaget kapital för kapitalvinst på en fastighet i eller på en privat- eller eller på en privat- eller fattar nyttjanderätt till ett hus fattar nyttjanderätt till ett hus eller en del av ett hus i , eller en del av ett hus i , utdelning på andelar i svenska utdelning på andelar i svenska Ersättning i form av sådan royalty eller utgående avgift för att materiella eller immateriella tillgångar utnyttjas som skall räknas till inkomstslaget näringsverksamhet skall anses som inkomst från ett fast driftställe i , om ersättningen kommer från en näringsverksamhet med ett fast driftställe här. som avses i första stycket 7 som avses i första stycket 10 gäller inte för sådana begränsat gäller inte för sådana begränsat avses i 17 § 2–4. avses i 17 § 2–4. Om en medborgare i en stat enligt 18 § 1, 2 eller 4 och netto- intäkter som skall tas upp och de kostnader som skall dras av) den skattskyldiges totala netto- intäkt av förvärvsinkomster från och andra länder, skall avdrag göras enligt bestäm- melserna för obegränsat skatt- skyldiga för –ränteutgifter i 42 kap. 1 §, –allmänna avdrag i 62 kap. 5–8 §§, – grundavdrag i 63 kap. och – skattereduktion i 65 kap. 11 c §. Avdrag för ränteutgifter får göras bara till den del den skattskyldige inte haft möjlighet att få motsvarande avdrag i hemlandet. Första stycket gäller bara om den skattskyldige begär det. Ränteinkomster, utdelningar, inkomster vid uthyrning av privatbostäder och alla andra inkomster på grund av innehav av tillgångar samt kapitalvinster skall tas upp som intäkt, om inte något annat anges i detta kapitel eller i 8 eller 43 kap. Utgifter för att förvärva och Utgifter för att förvärva och bibehålla inkomster skall dras av bibehålla inkomster skall dras av som kostnad, om inte något som kostnad, om inte något annat anges i detta kapitel eller i annat anges i detta kapitel eller i 9 eller 60 kap. Ränteutgifter och 9 eller 60 kap. Ränteutgifter och även om de inte är sådana även om de inte är sådana får dock inte dra av ränteutgifter iga, med undantag för sådana som inte är utgifter för att skattskyldiga som har rätt till avdrag enligt 3 kap. 18 a §, får dock inte dra av ränteutgifter som inte är utgifter för att för- värva eller bibehålla inkomster. bara av den som är obegränsat bara av den som är obegränsat skattskyldig eller är sådan under en del av beskattningsåret skall göra de avdrag som avser 18 a §. skattskyldig bara under en del av beskattningsåret skall göra de avdrag som avser . en sådan skattskyldig har en nettointäkt i inkomstslagen tjänst den mellan de intäkter som skall tas upp och de kostnader som skall dras av) som sammanlagt den skattskyldiges totala netto- intäkt av förvärvsinkomster från och andra länder har han som avser hela beskattningsåret. stycket gäller inte i inkomst- andra styckena gäller inte i Rätt till avdrag som avses i 5– Rätt till avdrag som avses i 5– under en del av beskattningsåret, har rätt till avdrag enligt 3 kap. har de rätt till de avdrag som 18 a §. skattskyldig bara under en del av framgår av 59 kap. 16 §. beskattningsåret, har rätt till de avdrag som avser . en sådan skattskyldig har en nettointäkt i inkomstslagen tjänst den mellan de inkomster som skall tas upp och de kostnader som skall dras av) som sammanlagt den skattskyldiges totala netto- och andra länder har han dock rätt till avdrag som avser Att vad som sägs i första och andra styckena även gäller för 59 kap. 16 §. och haft förvärvsinkomst samt sådana personer som är begränsat enligt 3–5 §§. skattskyldiga och som har rätt till avdrag enligt 3 kap. 18 a § har enligt 3–5 §§. Dödsbon har inte rätt till avdrag än det år då dödsfallet inträffade. Avdraget skall avrundas uppåt till helt hundratal kronor. För dem som är obegränsat skattskyldiga under hela beskatt- ningsåret uppgår grundavdraget till följande belopp. 0,423 prisbasbelopp ökat med av det belopp med vilket den taxerade förvärvs- 1 Senaste lydelse 2002:322. 2 Senaste lydelse 2002:972. överstiger 3,10 men inte 6,87 0,67 prisbasbelopp minskat med prisbasbelopp av det belopp med vilket den taxerade förvärvs- inkomsten överstiger 3,10 För dem som är obegränsat skattskyldiga under hela beskatt- ningsåret och för sådana begränsat skattskyldiga som har rätt till avdrag enligt 3 kap. 18 a § uppgår grundavdraget till följande belopp. 0,423 prisbasbelopp ökat med av det belopp med vilket den taxerade förvärvs- 0,67 prisbasbelopp minskat med av det belopp med vilket den taxerade förvärvs- Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse För dem som är obegränsat skattskyldiga bara en del under beskattningsåret är grundavdraget en tolftedel av 0,293 prisbas- belopp för varje kalendermånad eller del av kalendermånad som de är obegränsat skattskyldiga. Om den skattskyldiges netto- intäkt av inkomstslagen tjänst och näringsverksamhet (skillnaden mellan de intäkter som skall tas upp och de kostnader som skall dras av) sammanlagt uppgår till av den skatt- skyldiges totala nettointäkt av förvärvsinkomster från och andra länder tillämpas dock 3 §. För fysiska personer som är begränsat skattskyldiga under hela beskattningsåret är den kommunala inkomstskatten av den beskattningsbara förvärvsinkomsten. fysiska personer som avses i 3 kap. 18 § 1 och 2 samt 18 a § beräknas den genomsnittliga skattesats som fysiska personer med anknyt- fysiska personer med anknyt- ning till utländsk stats beskick- ning till utländsk stats beskick- ning som avses i 3 kap. 17 § 2–4 ning som avses i 3 kap. 17 § 2–4 tillämpas dock 3 §. tillämpas 3 §. 1 Senaste lydelse 2001:842. Skattereduktion för sådana utländska medlemsavgifter som avses i 11 a och 11 b §§ skall göras bara om 1. inkomst av förvärvsarbete i det andra landet skall tas upp som intäkt under beskattningsåret, och sådan begränsat skattskyldig som 3 kap. 18 a §. För den som är obegränsat skattskyldig bara under en del av under en del av beskattningsåret, reduktion göras för medlems- avgifter som avser . Om en sådan skattskyldig har en nettointäkt i inkomstslagen tjänst den mellan de inkomster som skall tas upp och de kostnader som skall dras av) som sammanlagt från och andra länder, Denna lag träder i kraft och tillämpas på inkomster som uppbärs efter utgången av . 1 Senaste lydelse 2001:1168. 2 Förslag till lag om ändring i lagen (1991:586) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta Härigenom föreskrivs i fråga om lagen (1991:586) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta dels att 15 §1 skall upphöra att gälla, dels att 4, 5, 6, 9, 20 och 21 §§ skall ha följande lydelse, dels att rubriken närmast före 4 § skall sättas närmast före 9 §, dels att det i lagen skall införas tre nya paragrafer, 9 a–9 c §§, av Om den som är skattskyldig särskild inkomstskatt är den som enligt 3 § begär har att göra skatte- komsterna i stället beskattas enligt i utlandet svarar den skatt- inkomstskattelagen (1999:1229). skyldige själv för betalningen. Betalningsskyldigheten för den som har att betala annans skatt får efterges av beskattnings- myndigheten, om särskilda skäl föreligger. 5 §2 Skattepliktig inkomst enligt denna lag är: 1.avlöning eller därmed jämförlig förmån, som utgått av anställning eller uppdrag hos svenska staten eller svensk kommun; 2.avlöning eller därmed jämförlig förmån, som utgått av annan anställning eller annat uppdrag än hos svenska staten eller svensk kommun, i den mån inkomsten förvärvats genom verksamhet här i riket; 3.arvode och liknande ersättning som uppburits av någon i egenskap av ledamot eller suppleant i styrelse eller annat liknande organ i svenskt aktiebolag eller annan svensk juridisk person, oavsett var verksamheten utövats; 1 Senaste lydelse 1997:496. 2 Senaste lydelse 2002:1074. 4. ersättning i form av –pension, med undantag av barnpension, enligt lagen (1998:674) om inkomstgrundad ålderspension, lagen (1998:702) om garantipension, lagen (2000:461) om efterlevandepension och efterlevandestöd till barn och lagen (2000:462) om införande av lagen (2000:461) om efterlevandepension och efterlevandestöd till barn samt sjukersättning och aktivitetsersättning enligt lagen (1962:381) om allmän försäkring till den del det totala beloppet av uppburna ersättningar för varje kalendermånad överstiger en tolftedel av 0,67 prisbasbelopp, –barnpension enligt lagen om efterlevandepension och efterlevandestöd till barn, samt –annan ersättning enligt lagen om allmän försäkring; 5.pension på grund av anställning eller uppdrag hos svenska staten eller svensk kommun; 6.belopp, som utgår på grund av annan pensionsförsäkring än tjänstepensionsförsäkring, om försäkringen meddelats i här i riket bedriven försäkringsrörelse samt belopp som utbetalas från pensionssparkonto fört av ett svenskt pensionssparinstitut eller av ett utländskt instituts filial i enligt lagen (1993:931) om individuellt pensionssparande; 7.pension på grund av tjänstepensionsförsäkring samt annan pension eller förmån, om förmån utgår från på grund av förutvarande tjänst och den tidigare verksamheten huvudsakligen utövats här; 8.ersättning enligt lagen (1954:243) om yrkesskadeförsäkring eller lagen (1976:380) om arbetsskadeförsäkring och lagen (1989:225) om ersättning till smittbärare samt enligt annan lag eller författning, som utgått till någon vid sjukdom eller olycksfall i arbete eller på grund av militärtjänstgöring eller i fall som avses i lagen (1977:265) om statligt personskadeskydd eller lagen (1977:267) om krigsskadeersättning till sjömän; 9.dagpenning från arbetslöshetskassa enligt lagen (1997:238) om arbetslöshetsförsäkring; 10.annan härifrån uppburen, genom verksamhet här i riket förvärvad inkomst av tjänst; 11.återfört avdrag för egen- avgifter enligt socialavgiftslagen (2000:980), egenavgifter som satts ned genom ändrad debite- ring, i den mån avdrag har avgifter som avses i 62 kap. 6 § inkomstskattelagen (1999:1229) och som satts ned genom ändrad debitering i den mån avdrag har medgetts för avgifterna och dessa inte hänför sig till närings- 12. sjöinkomst som avses i 11. sjöinkomst som avses i 64 kap. 3 och 4 §§ inkomst- Som inkomst enligt första stycket 1–3 anses också förskott på sådan inkomst. Verksamhet på grund av anställning i svenskt företag anses utövad här i riket även om tjänsteinnehavaren i och för sin tjänst måste göra tillfälliga besök utomlands eller uppehålla sig där under kringresande (t.ex. handelsresande). Skattepliktig inkomst enligt denna lag är dock endast sådan inkomst som skulle ha beskattats hos en obegränsat skattskyldig enligt inkomstskattelagen. Från skatteplikt enligt denna lag undantas utomlands bosatt person för: 1. avlöning eller annan därmed jämförlig förmån, som utgått av annan anställning eller annat uppdrag än hos svenska staten eller svensk kommun, om a)mottagaren av inkomsten vistas här i riket, under tidrymd eller tidrymder, som sammanlagt inte överstiger , och b)ersättningen betalas av arbetsgivare, som inte har hemvist här i riket eller på dennes vägnar, samt c)ersättningen inte belastar fast driftställe, som arbetsgivaren har här i riket; 2. ersättning som vid tillfällig anställning i betalats av arbetsgivare för kostnad a)för resa till respektive från vid anställningens början respektive slut och b)för logi för den tid under vilken arbetet utförts i ; 1 Senaste lydelse 1996:165. 3. ersättning som sådan per- 3. ersättning som sådan per- son i sin egenskap av ledamot son i sin egenskap av ledamot eller suppleant i styrelse eller eller suppleant i styrelse eller annat liknande organ i svenskt annat liknande organ i svenskt juridisk person uppburit i sam- band med förrättning i och som betalats av bolaget eller som betalats av bolaget eller den juridiska personen för kostnad a)för resa till respektive från förrättningen och b)för logi i samband med förrättningen; 4.sådan inkomst för vilken avgift enligt lagen (1908:128 s. 1) om bevillningsavgifter för särskilda förmåner och rättigheter skall betalas eller beträffande vilken befrielse från sådan avgift skall medges enligt särskilt stadgande i samma lag eller för sådan inkomst för vilken skatt enligt lagen (1991:591) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta artister m.fl. skall betalas; 5.avlöning eller därmed jämförlig förmån eller pension, som utgått på grund av anställning eller uppdrag hos svenska staten, om mottagaren är medborgare i anställningslandet och anställts av svensk utlandsmyndighet eller utomlands för fältprojekt för bilateral biståndsverksamhet (lokalanställd); 6.inkomst som är undantagen från beskattning på grund av bestämmelse i dubbelbeskattningsavtal.