prop · GS0319 · 2004-10-13 00:00:00 — Regeringens proposition 2004/05:19 Beskattning av utomlands bosatta Regeringen överlämnar denna proposition till . I propositionen föreslås förändringar i inkomstbeskattningen av fysiska personer bosatta utomlands (begränsat skattskyldiga). Förslagen innebär främst att beskattningen av utomlands bosatta EU-anpassas. EU-anpassningen innebär att det öppnas en möjlighet för utomlands bosatta att få sina tjänsteinkomster beskattade enligt inkomstskattelagen i stället för enligt lagen (1991:586) om särskild inkomstskatt för utom- lands bosatta (SINK). En beskattning av tjänsteinkomsterna enligt inkomstskattelagen innebär en möjlighet att göra avdrag för kostnader för intäkternas förvärvande och bibehållande. Därtill föreslås att personer som har sin förvärvsinkomst uteslutande eller så gott som uteslutande i också skall ha rätt till allmänna avdrag och grundavdrag. Den kommunala skattesatsen för de utomlands bosatta som beskattas enligt inkomstskattelagen föreslås motsvara den genomsnittliga skatte- sats som för beskattningsåret tillämpas i kommunerna och landstingen. I propositionen föreslås också vissa ändringar när det gäller betalning av den särskilda inkomstskatten enligt SINK. Skyldigheten för utomlands bosatta att själva betala skatten utvidgas i vissa fall, bl.a. om arbets- givaren eller annan utbetalare av skattepliktig ersättning inte har gjort skatteavdrag. Vidare föreslås en uttrycklig skyldighet att göra skatte- avdrag enligt skattebetalningslagen (1997:483) i det fall den skatt- skyldige inte har lämnat ett beslut om särskild inkomstskatt till sin arbetsgivare. Dessutom förtydligas bestämmelserna i så att det klart framgår att skattebetalningslagens regler om bl.a. skattetillägg, om- prövning och överklagande gäller vid beskattningsbeslut enligt SINK. Slutligen föreslås några justeringar i SINK beträffande kostnadsersätt- ningar till bl.a. styrelseledamöter i svenska aktiebolag och i lagen (1991:591) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta artister m.fl. när det gäller utländska arrangörer som i allt väsentligt motsvarar en sådan ideell förening som enligt 7 kap. 7 § inkomstskattelagen inte är skattskyldig för vissa inkomster. De nya bestämmelserna föreslås träda i kraft . Förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229)......................................................................... 2.2Förslag till lag om ändring i lagen (1991:586) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta..................... 2.3Förslag till lag om ändring i lagen (1991:591) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta artister 2.4Förslag till lag om ändring i skattebetalningslagen (1997:483)......................................................................... Förslag till lag om ändring i taxeringslagen (1990:324)... 2.6Förslag till lag om ändring i lagen (2001:1227) om självdeklarationer och kontrolluppgifter........................... Ärendet och dess beredning............................................................. Nuvarande ordning för beskattning av utomlands bosatta .............. Begreppen obegränsat och begränsat Särskild inkomstskatt för utomlands bosatta ..31 Särskild inkomstskatt för utomlands bosatta Utvidgad skattskyldighet .......................enligt inkomstskattelagen Möjlighet att ............................välja beskattningsordning Rätten till personliga .............................................avdrag Regler om förfarandet . ..........................och efterbeskattning, m.m Särskilt om ....................tiden för omprövning i vissa fall Kostnadsersättningar ......................................................i vissa fall Skattskyldigheten för ............................vissa utländska arrangörer Effekter för offentliga ...............................................finanser, m.m 11.1Förslaget till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229)....................................................................... 11.2Förslaget till lag om ändring i lagen (1991:586) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta..................... 11.3Förslaget till lag om ändring i lagen (1991:591) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta artister 11.4Förslaget till lag om ändring i skattebetalningslagen (1997:483)......................................................................... 11.5Förslaget till lag om ändring i taxeringslagen (1990:324)......................................................................... 11.6Förslaget till lag om ändring i lagen (2001:1227) om självdeklarationer och kontrolluppgifter........................... Bilaga 1 Sammanfattning av betänkande Beskattningen av utomlands bosatta (SOU 2003:12)............ Förteckning över remissinstanser till betänkandet Beskattningen av utomlands bosatta (SOU 2003:12)............ Lagrådsremissens förslag till lagtext..................................... Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde ..... Regeringen föreslår att antar regeringens förslag till 1.lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229), 2.lag om ändring i lagen (1991:586) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta, 3.lag om ändring i lagen (1991:591) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta artister m.fl., 4.lag om ändring i skattebetalningslagen (1997:483), 5.lag om ändring i taxeringslagen (1990:324), 6.lag om ändring i lagen (2001:1227) om självdeklarationer och kontrolluppgifter. Regeringen har följande förslag till lagtext. 2.1Förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229) Härigenom föreskrivs i fråga om inkomstskattelagen (1999:1229) dels att 3 kap. 18 §, 59 kap. 16 §, 62 kap. 9 §, 63 kap. 24 §§ samt 65 kap. 4 och 11 c §§ inkomstskattelagen (1999:1229) skall ha följande lydelse, dels att punkt 3 i övergångsbestämmelserna till lagen (2001:1175) om ändring i nämnda lag skall ha följande lydelse. Den som är begränsat skattskyldig är skattskyldig i komster som anges i 5 § lagen (1991:586) om särskild inkomst- skatt för utomlands bosatta med undantag för inkomster som anges i 6 § 1, 4 och 5 den lagen, om en begäran har gjorts enligt 4 § den samhet för inkomst från ett fast samhet för inkomst från ett fast driftställe eller en fastighet i driftställe eller en fastighet i samhet för återförda avdrag på samhet för återförda avdrag på grund av att en näringsbostadsrätt grund av att en näringsbostadsrätt som innefattar nyttjanderätt till ett som innefattar nyttjanderätt till ett hus eller en del av ett hus i hus eller en del av ett hus i avyttras eller blir privatbostadsrätt, avyttras eller blir privatbostadsrätt, samhet för återförda avdrag för samhet för återförda avdrag för 4. inkomstslaget kapital för ett 5. inkomstslaget kapital för ett som avser ett fast driftställe eller som avser ett fast driftställe eller en näringsfastighet i , en näringsfastighet i , 5. inkomstslaget kapital för 6. inkomstslaget kapital för löpande inkomster av en privat- löpande inkomster av en privat- bostadsfastighet eller en privatbo- bostadsfastighet eller en privatbo- 6. inkomstslaget kapital för 7. inkomstslaget kapital för Skattskyldighet för inkomster som avses i första stycket 8 gäller inte för sådana begränsat skatt- skyldiga personer som avses i 17 § 24. eller på en privat- eller en privat- eller Prop. nyttjanderätt till ett hus eller en del nyttjanderätt till ett hus eller en del av ett hus i , och av ett hus i , och samhet eller kapital för utdelning samhet eller kapital för utdelning på andelar i svenska ekonomiska på andelar i svenska ekonomiska Ersättning i form av sådan royalty eller utgående avgift för att materiella eller immateriella tillgångar utnyttjas som skall räknas till inkomstslaget näringsverksamhet skall anses som inkomst från ett fast driftställe i , om ersättningen kommer från en näringsverksamhet med ett fast driftställe här. Skattskyldighet för inkomster som avses i första stycket 7 gäller inte för sådana begränsat skatt- skyldiga personer som avses i 17 § 24. Pensionssparavdrag får göras bara av den som är obegränsat skattskyldig. Den som är obe- gränsat skattskyldig bara under en del av beskattningsåret skall göra de avdrag som avser . Bestämmelserna i första stycket gäller inte i inkomstslaget kapital. Pensionssparavdrag får göras av den som är obegränsat skatt- skyldig. Sådant avdrag får också göras av den som är begränsat skattskyldig enligt 3 kap. 18 § första stycket 1 eller 2, om dennes överskott av förvärvsinkomster i och i andra länder, ute- slutande eller så gott som ute- slutande, utgörs av överskott av förvärvsinkomster i . Den som är obegränsat skatt- skyldig bara under en del av be- skattningsåret skall göra de avdrag som avser . Om dennes överskott av förvärvsinkomster i och i andra länder, ute- slutande eller så gott som ute- slutande, utgörs av överskott av förvärvsinkomster i , skall dock pensionssparavdrag göras . Bestämmelserna i första och andra styckena gäller inte i in- komstslaget kapital. Rätt till avdrag som avses i 57 §§ har bara de som är obe- gränsat skattskyldiga. Om de är obegränsat skattskyldiga bara under en del av beskattningsåret, har de rätt till de avdrag som avser . Att detsamma gäller för avdrag enligt 8 § framgår av 59 kap. 16 §. Rätt till avdrag som avses i 57 §§ har de som är obegränsat skattskyldiga. Sådan rätt har också de som är begränsat skatt- skyldiga enligt 3 kap. 18 § första stycket 1 eller 2, om deras över- skott av förvärvsinkomster i och i andra länder, ute- slutande eller så gott som ute- slutande, utgörs av överskott av förvärvsinkomster i . De som är obegränsat skatt- skyldiga bara under en del av be- skattningsåret, har rätt till de av- drag som avser . Om deras överskott av förvärvsinkom- ster i och i andra länder, uteslutande eller så gott som ute- slutande, utgörs av överskott av förvärvsinkomster i , skall dock allmänna avdrag göras . Att vad som sägs i första och andra styckena även gäller för avdrag enligt 8 § framgår av 59 kap. 16 §. Fysiska personer som är obe- Fysiska personer som är obe- gränsat skattskyldiga under någon gränsat skattskyldiga under någon del av beskattningsåret och haft del av beskattningsåret och haft förvärvsinkomst har rätt till grund- förvärvsinkomst har rätt till grund- avdrag beräknat enligt 35 §§. avdrag beräknat enligt 35 §§. som är begränsat skattskyldiga en- ligt 3 kap. 18 § första stycket 1 eller 2 har rätt till grundavdrag beräknat enligt 3 och 5 §§, om deras överskott av förvärvsinkom- ster i och i andra länder, uteslutande eller så gott som uteslutande, utgörs av överskott av Dödsbon har inte rätt till avdrag än det år då dödsfallet inträffade. Avdraget skall avrundas uppåt till helt hundratal kronor. 1 Senaste lydelse 2002:322. Lydelse enligt prop. För dem som är obegränsat skattskyldiga under hela beskattningsåret uppgår grundavdraget till följande belopp. överstiger inte 1,185 prisbasbelopp överstiger 1,185 men inte 2,72 0,423 prisbasbelopp ökat med 20 procent av det belopp med vilket överstiger 2,72 men inte 3,11 pris- basbelopp överstiger 3,11 men inte 7,48 pris- basbelopp 0,73 prisbasbelopp minskat med av det belopp med vil- ket den taxerade förvärvsinkom- sten överstiger 3,11 prisbasbelopp För dem som är obegränsat skattskyldiga under hela beskattningsåret eller begränsat skattskyldiga uppgår grundavdraget till följande belopp. överstiger inte 1,185 prisbasbelopp överstiger 1,185 men inte 2,72 0,423 prisbasbelopp ökat med 20 procent av det belopp med vilket överstiger 2,72 men inte 3,11 pris- basbelopp överstiger 3,11 men inte 7,48 pris- basbelopp 0,73 prisbasbelopp minskat med av det belopp med vil- ket den taxerade förvärvsinkom- sten överstiger 3,11 prisbasbelopp För dem som är obegränsat skattskyldiga bara under en del av beskatt- ningsåret är grundavdraget en tolftedel av 0,293 prisbasbelopp för varje kalendermånad eller del av kalendermånad som de är obegränsat skattskyldiga. Om de skattskyldigas överskott av förvärvsinkomster i och i andra länder, uteslutande eller så gott som uteslutande, utgörs av överskott av förvärvsinkomster i , skall dock bestämmelser- na i 3 § tillämpas. För fysiska personer som är begränsat skattskyldiga under hela beskatt- ningsåret är den kommunala inkomstskatten av den beskatt- ningsbara förvärvsinkomsten. För begränsat skattskyldiga fysiska personer med anknytning till utländsk stats beskickning som avses i 3 kap. 17 § 24 tillämpas dock 3 §. För begränsat skattskyldiga fysiska personer enligt 3 kap. 18 § första stycket 1 är den kommunala inkomstskatten summan av de skattesatser för skatt och landstingsskatt som genom- snittligt tillämpas för beskattnings- året, multiplicerad med den be- skattningsbara förvärvsinkomsten. För begränsat skattskyldiga fysiska personer med anknytning till utländsk stats beskickning som avses i 3 kap. 17 § 24 tillämpas 3 §. Skattereduktion för sådana ut- Skattereduktion för sådana ut- ländska medlemsavgifter som av- ländska medlemsavgifter som av- ses i 11 a och 11 b §§ skall göras ses i 11 a och 11 b §§ skall göras, 1.inkomst av förvärvsarbete i det andra landet skall tas upp som intäkt under beskattningsåret, och 2.den skattskyldige är obegränsat skattskyldig. Skattereduktion för sådana ut- ländska medlemsavgifter som av- ses i första stycket skall också göras för den som är begränsat skattskyldig enligt 3 kap. 18 § Senaste lydelse 2001:842. Senaste lydelse 2001:1168. Om en skattskyldig är obegrän- sat skattskyldig bara under en del av beskattningsåret, skall skattere- duktion göras för medlemsavgifter som avser . första stycket 1 eller 2, om dennes Prop. 2004/05:19 överskott av förvärvsinkomster i och i andra länder, ute- slutande eller så gott som ute- slutande, utgörs av överskott av förvärvsinkomster i . För den som är obegränsat skatt- skyldig bara under en del av be- skattningsåret skall skattereduk- tion göras för medlemsavgifter som avser . Om dennes överskott av förvärvsinkomster i och i andra länder, ute- slutande eller så gott som ute- slutande, utgörs av överskott av förvärvsinkomster i , skall dock skattereduktion göras för medlemsavgifter som avser . Övergångsbestämmelser till (2001:1175) 3.4 Bestämmelserna i 61 kap. 19 a § tillämpas års taxering. Bestämmelserna i 61 kap. 19 a § andra och tredje styckena tillämpas års taxering. Denna lag träder i kraft och tillämpas, utom såvitt avser punkten 3 i övergångsbestämmelserna till (2001:1175), första gången vid taxering. 4 Senaste lydelse 2003:825. 2.2Förslag till lag om ändring i lagen (1991:586) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta Härigenom föreskrivs i fråga om lagen (1991:586) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta1 dels att 15 § skall upphöra att gälla, dels att rubriken närmast före 4 § skall utgå, dels att 36, 9, 10, 17 och 20 §§ samt rubriken närmast före 9 § skall ha följande lydelse, dels att det i lagen skall införas fyra nya paragrafer, 9 a9 c och 21 §§, samt närmast före 21 § en ny rubrik av följande lydelse. Skattskyldiga är fysiska perso- ner som är bosatta utomlands och uppbär inkomst som är skatte- pliktig enligt 5 § och som inte undantagits från skatteplikt enligt 6 § 1 eller 4. Skattskyldiga är fysiska perso- ner som är bosatta utomlands och uppbär inkomst som är skatte- pliktig enligt denna lag. Ansvarig för betalningen av särskild inkomstskatt är den som enligt 9 § har att göra skatte- avdrag. Är denne hemmahörande i utlandet svarar den skattskyldige själv för betalningen. Betalningsskyldigheten för den som har att betala annans skatt får efterges av beskattningsmyndig- heten, om särskilda skäl före- ligger. Från skattskyldighet enligt 3 § undantas den som begär att vara skattskyldig enligt inkomstskatte- lagen (1999:1229) för inkom- sterna. Skattepliktig inkomst enligt denna lag är: 1. avlöning eller därmed jämför- 1. avlöning eller därmed jämför- lig förmån, som utgått av anställ- lig förmån, som utgått av anställ- ning eller uppdrag hos svenska ning eller uppdrag hos svenska staten eller svensk kommun; staten, svensk kommun eller 2. avlöning eller därmed jämför- 2. avlöning eller därmed jämför- lig förmån, som utgått av annan lig förmån, som utgått av annan anställning eller annat uppdrag än anställning eller annat uppdrag än hos svenska staten eller svensk hos svenska staten, svensk kommun, i den mån inkomsten kommun eller svenskt landsting, i 2Senaste lydelse 1999:1271. 3Senaste lydelse 2004:638. förvärvats genom verksamhet här i riket; den mån inkomsten förvärvats Prop. 2004/05:19 genom verksamhet här i riket; 3.arvode och liknande ersättning som uppburits av någon i egenskap av ledamot eller suppleant i styrelse eller annat liknande organ i svenskt aktiebolag eller annan svensk juridisk person, oavsett var verksamheten utövats; 4.ersättning i form av pension, med undantag av barnpension, enligt lagen (1998:674) om inkomstgrundad ålderspension, lagen (1998:702) om garantipension, lagen (2000:461) om efterlevandepension och efterlevandestöd till barn och lagen (2000:462) om införande av lagen (2000:461) om efterlevandepension och efterlevandestöd till barn samt sjukersättning och aktivitetsersättning enligt lagen (1962:381) om allmän försäkring till den del det totala beloppet av uppburna ersättningar för varje kalender- månad överstiger en tolftedel av 0,67 prisbasbelopp, barnpension enligt lagen om efterlevandepension och efterlevande- stöd till barn, samt annan ersättning enligt lagen om allmän försäkring; 5. pension på grund av anställ- ning eller uppdrag hos svenska staten eller svensk kommun; 5. pension på grund av anställ- ning eller uppdrag hos svenska staten, svensk kommun eller svenskt landsting; 6.belopp, som utgår på grund av annan pensionsförsäkring än tjänstepensionsförsäkring, om försäkringen meddelats i här i riket bedriven försäkringsrörelse samt belopp som utbetalas från pensionsspar- konto fört av ett svenskt pensionssparinstitut eller av ett utländskt instituts filial i enligt lagen (1993:931) om individuellt pensions- sparande; 7.pension på grund av tjänstepensionsförsäkring samt annan pension eller förmån, om förmån utgår från på grund av förutvarande tjänst och den tidigare verksamheten huvudsakligen utövats här; 8.ersättning enligt lagen (1954:243) om yrkesskadeförsäkring eller lagen (1976:380) om arbetsskadeförsäkring och lagen (1989:225) om ersättning till smittbärare samt enligt annan lag eller författning, som utgått till någon vid sjukdom eller olycksfall i arbete eller på grund av militärtjänstgöring eller i fall som avses i lagen (1977:265) om statligt personskadeskydd eller lagen (1977:267) om krigsskadeersättning till sjömän; 9.dagpenning från arbetslöshetskassa enligt lagen (1997:238) om arbetslöshetsförsäkring; 10.annan härifrån uppburen, genom verksamhet här i riket förvärvad inkomst av tjänst; 11.återfört avdrag för egenavgifter enligt socialavgiftslagen (2000:980), egenavgifter som satts ned genom ändrad debitering, i den mån avdrag har medgetts för avgifterna samt avgifter som avses i 62 kap. 6 § inkomstskattelagen (1999:1229) och som satts ned genom ändrad debitering i den mån avdrag har medgetts för avgifterna och dessa inte hänför sig till näringsverksamhet; 12.sjöinkomst som avses i 64 kap. 3 och 4 §§ inkomstskattelagen. Som inkomst enligt första stycket 13 anses också förskott på sådan Verksamhet på grund av anställning eller uppdrag i svenskt företag eller vid ett utländskt företags fasta driftställe i anses utövad här i riket även om den enskilde inom ramen för verksamheten gör tjänsteresor utomlands, eller utför arbete utomlands i sin bostad under förutsättning att tiden för arbetet där uppgår till högst hälften av den enskildes totala arbetstid i verksamheten . Skattepliktig inkomst enligt denna lag är dock endast sådan inkomst som skulle ha beskattats hos en obegränsat skattskyldig enligt inkomst- skattelagen. Från skatteplikt enligt denna lag undantas utomlands bosatt person för: 1. avlöning eller annan därmed jämförlig förmån, som utgått av annan anställning eller annat upp- drag än hos svenska staten eller svensk kommun, om Från skatteplikt enligt denna lag undantas utomlands bosatt person för: 1. avlöning eller annan därmed jämförlig förmån, som utgått av annan anställning eller annat upp- drag än hos svenska staten, svensk kommun eller svenskt landsting, om a)mottagaren av inkomsten vistas här i riket, under tidrymd eller tidrymder, som sammanlagt inte överstiger , och b)ersättningen betalas av arbetsgivare, som inte har hemvist här i riket eller på dennes vägnar, samt c)ersättningen inte belastar fast driftställe, som arbetsgivaren har här i riket; 2. ersättning som vid tillfällig anställning i betalats av arbets- givare för kostnad a)för resa till respektive från vid anställningens början respek- tive slut och b) för logi för den tid under vilken arbetet utförts i ; 3. ersättning som sådan person i 3. ersättning som sådan person i sin egenskap av ledamot eller sin egenskap av ledamot eller suppleant i styrelse eller annat lik- suppleant i styrelse eller annat lik- nande organ i svenskt aktiebolag nande organ i svenskt aktiebolag eller annan svensk juridisk person eller annan svensk juridisk person uppburit i samband med förrätt- uppburit i samband med förrätt- ning i och som betalats av ning och som betalats av bolaget bolaget eller den juridiska per- eller den juridiska personen för a)för resa till respektive från förrättningen och b)för logi i samband med förrättningen; 4. sådan inkomst 4. sådan inkomst för vilken skatt avgift enligt lagen (1908:128 s. 1) enligt lagen (1991:591) om sär- om bevillningsavgifter för sär- skild inkomstskatt för utomlands bosatta artister m.fl. skall betalas; 4 Senaste lydelse 1996:165. Skatteavdrag m.m.Den som betalar ut kontant be- lopp eller annat vederlag, som för mottagaren utgör skattepliktig in- komst enligt denna lag, skall göra skatteavdrag för betalning av mot- tagarens särskilda inkomstskatt.Detta gäller inte, om utbetalaren är hemmahörande i utlandet. vilken befrielse från sådan avgift skall medges enligt särskilt stadgande i samma lag eller för sådan inkomst för vilken skatt enligt lagen (1991:591) om sär- skild inkomstskatt för utomlands bosatta artister m.fl. skall betalas; 5.avlöning eller därmed jämförlig förmån eller pension, som utgått på grund av anställning eller uppdrag hos svenska staten, om mottagaren är medborgare i anställningslandet och anställts av svensk utlandsmyndig- het eller utomlands för fältprojekt för bilateral biståndsverksamhet (lokalanställd); 6.inkomst som är undantagen från beskattning på grund av be- stämmelse i dubbelbeskattningsavtal. Skatteavdrag, betalningsskyldig- het m.m. Den som betalar ut kontant be- lopp eller annat vederlag, som för mottagaren utgör skattepliktig in- komst enligt denna lag, skall göra skatteavdrag för betalning av mot- tagarens särskilda inkomstskatt, om beslut att särskild inkomstskatt skall betalas för vederlaget har visats upp för utbetalaren eller denne på annat sätt fått kännedom om att ett sådant beslut finns. Skatteavdrag skall dock inte göras, om utbetalaren är hemmahörande i utlandet. Åtnjuter mottagaren jämte kontant belopp andra skattepliktiga för- måner, skall skatteavdraget för dessa beräknas med tillämpning av 8 kap. 1417 §§ skattebetalningslagen (1997:483). Om det kontanta beloppet inte är så stort att föreskrivet avdrag kan göras, är utbetalaren betalningsansvarig för mellanskillnaden, som om skatteavdrag gjorts. I andra fall än som avses i första stycket gäller i tillämpliga delar vad som sägs i 5 och 8 kap. skattebetalningslagen. Om den som har betalat ut kon- tant belopp eller annat vederlag som för mottagaren utgör skatte- pliktig inkomst enligt denna lag 5 Senaste lydelse 1997:496. inte har gjort föreskrivet skatte- avdrag, är utbetalaren tillsam- mans med mottagaren av veder- laget skyldig att betala skatten för inkomsten. Den som enligt beskattnings- myndighetens beslut har betalat särskild inkomstskatt utan att ha gjort motsvarande skatteavdrag har rätt att kräva den för vars räk- ning skatten har betalats på beloppet.