prop · GS0333 · 2004-10-26 00:00:00 — Enligt nuvarande regler sker inkomstbeskattning först då elcertifikaten avyttras. Vid värdering av lagertillgångar ändras verkliga värdet till nettoförsäljningsvärdet. Utsläppsrätter skall behandlas som lagertillgångar för den som innehar sådan anläggning som berättigar till tilldelning av utsläppsrätter. Något värde åsätts inte utsläppsrätten då den tilldelas. Något avdrag för inköpta utsläppsrätter medges inte förrän producenten förbrukat tilldelade utsläppsrätter för perioden. Jordbruksstödet skall även fortsättningsvis behandlas som näringsbidrag. Något värde åsätts inte stödrättigheten. För jordbruket finns även annat stöd än det som omfattas av stödrättigheter. Samtliga stöd behandlas enligt reglerna för näringsbidrag. Stödrättigheter tilläggs i uppräkningen i 18 kap. 1 § Inkomstskattelagen. En övergångsregel föreslås då värden genom jordbruksreformen övergår från fastigheten till stödrättigheter. Enligt övergångsregeln kan under vissa förutsättningar avyttring av stödrättigheter beskattas i inkomstslaget kapital. För elcertifikat, utsläppsrätter och stödrättigheter anges särskilt om de är näringsbidrag. Förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229) Härigenom föreskrivs i fråga om inkomstskattelagen (1999:1229) dels att 17 kap. 4 och 22 a §§, 18 kap. 1 § och 29 kap. 2 § skall ha följande lydelse, dels att det i lagen skall införas en ny paragraf, 17 kap. 22 b §, av följande lydelse. Lagret får tas upp till lägst 97 Lagret får tas upp till lägst 97 Detta gäller dock inte lager av Detta gäller dock inte lager av 1. fastigheter och liknande 1. fastigheter och liknande 2. aktier, obligationer, 2. aktier, obligationer, 3. elcertifikat. 3. elcertifikat, samt 4. utsläppsrätter. Elcertifikat behandlas som lagertillgångar om den skattskyldige innehar en sådan anläggning som berättigar honom att bli tilldelad elcertifikat enligt 2 kap. lagen (2003:113) om elcertifikat eller är kvotpliktig enligt 4 kap. samma lag. Elcertifikaten får vid beskattningen tas upp till det lägsta av anskaffningsvärdet och verkliga värdet även om de tagits upp till ett högre värde i räkenskaperna. Elcertifikat behandlas som lagertillgångar om den skattskyldige innehar en sådan anläggning som berättigar honom att bli tilldelad elcertifikat enligt 2 kap. lagen (2003:113) om elcertifikat eller är kvotpliktig enligt 4 kap. samma lag. Tilldelade elcertifikat tas upp till nettoförsäljningsvärdet. I andra fall får elcertifikaten tas upp till det lägsta av anskaffningsvärdet och nettoförsäljningsvärdet även om de tagits upp till ett högre värde i räkenskaperna. Avdrag får göras med kostnaden för elcertifikat som åtgår för att göras även för ett belopp som sätts av för att täcka den överskjutande Avdraget skall återföras det anläggning som berättigar honom enligt X kap. lagen (2004:XXX) om nettoförsäljningsvärdet även om de tagits upp till ett högre värde i avräknas mot gjorda utsläpp. utsläppsrätter som utnyttjats under beskattningsåret får dras av. får avdrag göras för ett belopp som sätts av för att täcka den Bestämmelserna i detta kapitel gäller för maskiner och andra gäller för maskiner och andra inventarier som är avsedda för inventarier som är avsedda för och markinventarier behandlas som och markinventarier behandlas som inventarier framgår av 19 kap. 19 § inventarier framgår av 19 kap. 19 § och 20 kap. 15 §. och 20 kap. 15 §. Som inventarier behandlas också Som inventarier behandlas också 1. koncessioner, patent, licenser, 1. koncessioner, patent, licenser, varumärken, hyresrätter, varumärken, hyresrätter, goodwill och liknande rättigheter som förvärvats från någon annan, och 2. anslutningsavgifter eller anläggningsbidrag som avser en nyttighet som är knuten till en fastighet och inte till ägaren personligen. goodwill och liknande rättigheter som förvärvats från någon 2.anslutningsavgifter eller anläggningsbidrag som avser en nyttighet som är knuten till en fastighet och inte till ägaren personligen, samt Med näringsbidrag avses stöd utan återbetalningsskyldighet som lämnas till en näringsidkare för näringsverksamheten av staten, Europeiska gemenskaperna, landsting, kommuner, juridiska personer som avses i 7 kap. 16, 17 och 20 §§ och allmänningsskogar enligt lagen (1952:167) om allmänningsskogar i och . Med näringsbidrag avses också stöd i form av utsläppsrätter och stödrättigheter. Med näringsbidrag avses inte stöd i form av elcertifikat. Denna lag träder ikraft den Avyttras näringsfastighet till vilken stödrättigheter kopplats och understiger ersättningen för den avyttrade fastigheten omkostnadsbeloppet vid kapitalvinstberäkningen skall, om den skattskyldige begär det, uppkommen vinst på avyttrade stödrättigheter i stället tas upp som ersättning för den avyttrade fastigheten med belopp som högst motsvarar skillnaden mellan ersättningen och omkostnadsbeloppet. Följande villkor gäller vid tillämpning av första stycket den skattskyldige skall ha ägt fastigheten när det nya systemet för jordbruksstöd träder ikraft, avyttringen av fastigheten och stödrättigheterna skall ha skett under samma beskattningsår, endast vinst på det antal stödrättigheter som är kopplade till den avyttrade marken och som har aktiverats genom att stöd tidigare sökts för dem, kan tas upp som ersättning för fastigheten, när del av näringsfastighet avyttras får stödrättigheter tas upp endast i motsvarande mån, endast vinst på tilldelade stödrättigheter kan tas upp, avser en del av ersättningen för fastigheten mark- eller Prop. 2004/05:33 byggnadsinventarier, skall den delen inte räknas med i ersättningen, Bilaga 2 omkostnadsbeloppet skall beräknas utan att anskaffningsutgiften minskas enligt 45 kap. 27 § på grund av tidigare uppskov. Efter remiss har yttranden över promemorian kommit in från Kammarrätten i , Länsrätten i län, Verket för näringslivsutveckling , , vid , , Fastighetsägarna , Föreningen , Föreningen , , , , , för Regelgranskning, , , , Svensk Fjärrvärme, , och . Länsrätten i , , och i har meddelat att man avstår från att yttra sig. Svar har inte inkommit från , , , , Bokförings- och revisionsbyråers Förbund och . har på eget initiativ inkommit med yttrande. Härigenom föreskrivs i fråga om inkomstskattelagen (1999:1229) dels att 17 kap. 4, 19 och 22 a §§, 29 kap. 2 § samt rubriken närmast före 17 kap. 22 a § skall ha följande lydelse, dels att det i lagen skall införas tre nya paragrafer, 17 kap. 22 b 22 d §§, av följande lydelse. Lagret får tas upp till lägst av lagertillgångarnas sammanlagda anskaffningsvärde. Detta gäller dock inte lager av 1. fastigheter och liknande tillgångar, 2. aktier, 2. aktier, 3. elcertifikat. 3. elcertifikat, samt 4. utsläppsrätter. Med finansiellt instrument avses i 19 a20 c §§ detsamma som i 4 kap. 14 a och 14 c §§ årsredovisningslagen (1995:1554). Bestämmelserna i 19 a20 c §§ gäller inte i fråga om utsläppsrätter och elcertifikat som innehas av 1. skattskyldiga som avses i 22 a §, eller 2.företag som enligt 22 b § ingår isamma intressegemenskap som en sådan skattskyldig som avses i 1. Senaste lydelse 2003:118. Senaste lydelse 2003:1102. 1. driver sådan verksamhet som 4 kap. lagen (2004:000) om handel enligt 4 kap. samma lag. Elcertifikaten får vid beskattningen 2. innehar en tas upp till det lägsta av som berättigar honom att bli tilldelad elcertifikat enligt 2 kap. värdet även om de tagits upp till ett lagen (2003:113) om elcertifikat, högre värde i räkenskaperna. egen eller någon annans kvotplikt enligt 4 kap. lagen om elcertifikat. avses i 22 c och 22 d §§ företag som med avdragsrätt kan lämna handelsbolag som ingår i samma koncern som ett sådant företag. Ett företag skall anses ingå i en intressegemenskap bara till den del det är skattskyldigt i för innehav av eller kapitalvinst på stället gälla att delägaren är skattskyldig i för sådant innehav eller sådan vinst. 7 Senaste lydelse 2003:118. Sådana skattskyldiga som avses i 22 a § och företag som ingår i samma intressegemenskap som en sådan skattskyldig skall ta upp dock tas upp till anskaffningsvärdet tillgångar till anskaffningsvärdet. Om beskattningsårets sammanlagda utsläpp eller kvotplikt inte motsvaras av innehavda utsläppsrätter eller elcertifikat, får avdrag bara göras för den skuld som motsvarar mellanskillnaden. Avdraget skall återföras det följande beskattningsåret. De sammanlagda avdragen hos företag i intressegemenskapen får uppgå högst till ett belopp som motsvarar skillnaden mellan företagens samlade utsläpp respektive kvotplikt och företagens samlade innehav av utsläppsrätter respektive elcertifikat. Med näringsbidrag avses stöd utan återbetalningsskyldighet som lämnas till en näringsidkare för näringsverksamheten av staten, Europeiska gemenskaperna, landsting, kommuner, juridiska personer som avses i 7 kap. 16, 17 och 20 §§ och allmänningsskogar enligt lagen (1952:167) om allmänningsskogar i och . Med näringsbidrag avses också stöd i form av elcertifikat och utsläppsrätter. Denna lag träder i kraft . De nya bestämmelserna om elcertifikat tillämpas dock första gången på beskattningsår som påbörjas efter utgången av . Utdrag ur protokoll vid sammanträde Närvarande: f.d. justitierådet , justitierådet och regeringsrådet . Skatteregler för elcertifikat och utsläppsrätter Enligt en lagrådsremiss () har regeringen beslutat inhämta Lagrådets yttrande över förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229). Förslaget har inför Lagrådet föredragits av kammarrättsassessorn , biträdd av kanslirådet . Förslaget föranleder följande yttrande av Lagrådet: 17 kap. 1 § Som följd av att avsnittet om lager i 17 kap. har byggts ut med en ny paragraf, 22 a §, och kompletteras med ytterligare tre nya paragrafer, 22 b-d §§, bör hänvisningen i 1 § till lagerbestämmelserna ändras så, att hänvisningen omfattar 3 - 22 d §§. 17 kap. 22 a § Paragrafen innehåller bestämmelser om under vilka förutsättningar utsläppsrätter och elcertifikat skall behandlas som lagertillgångar. När det gäller utsläppsrätter krävs det enligt punkt 1 att den skattskyldige driver sådan verksamhet som berättigar honom att få utsläppsrätter utfärdade enligt 4 kap. i den föreslagna lagen om handel med utsläppsrätter (prop. 2004/05:18). En förutsättning för att utsläppsrätter skall utfärdas för en verksamhetsutövare enligt 4 kap. i det nämnda lagförslaget är att verksamhetsutövaren har blivit tilldelad utsläppsrätter enligt lagens 3 kap. Tilldelning är alltså den grundläggande åtgärden, och det är naturligt att knyta an till den i det nu diskuterade lagrummet. Det är också att märka att det i 22 a § punkt 2 talas om att någon innehar en sådan anläggning som berättigar honom att bli "tilldelad" elcertifikat. Samma uttryck bör alltså användas även i punkt 1. Vid sidan om den nu förordade ändringen bör 22 a § ändras även i ett par andra avseenden. Lagrådet föreslår att paragrafen får följande lydelse: Utsläppsrätter och elcertifikat behandlas som lagertillgångar, om den skattskyldige 1.driver en sådan verksamhet som berättigar den skattskyldige att bli tilldelad utsläppsrätter enligt 3 kap. lagen (2004:000) om handel med utsläppsrätter, 2.innehar en sådan anläggning som berättigar den skattskyldige att bli tilldelad elcertifikat enligt 2 kap. lagen (2003:113) om elcertifikat, eller 3. i näringsverksamhet hanterar egen eller någon annans kvotplikt enligt 4 kap. lagen om elcertifikat. 17 kap. 22 b § Enligt Lagrådets mening bör paragrafens första stycke formuleras om, delvis efter förebild av 17 kap. 19 a § första stycket. förordar följande formulering: i intressegemenskap avses i 22 c och 22 d §§ -företag som med avdragsrätt kan lämna koncernbidrag till varandra, och -i fråga om handelsbolag: handelsbolaget och annat företag som ingår i samma koncern som bolaget. I ikraftträdandebestämmelserna sägs att den föreslagna lagen träder i kraft och att de nya bestämmelserna om elcertifikat tillämpas på beskattningsår som påbörjas efter utgången av . Avsikten torde vara att de äldre bestämmelserna om elcertifikat skall tillämpas efter på beskattningsår som har påbörjats före detta datum men inte blivit avslutade då. Detta bör komma till uttryck i ikraftträdandebestämmelserna (jfr ikraftträdandebestämmeserna till lagen 2003:1086 om ändring i inkomstskattelagen). Lagrådet föreslår således att ikraftträdandebestämmelserna till den nu aktuella lagen avslutas med följande mening: "Äldre bestämmelser om elcertifikat tillämpas fortfarande på beskattningsår som har påbörjats tidigare." Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde Närvarande: statsministern , ordförande, och statsråden , , , , , , , , , , Andnor, Nuder, M. , , Regeringen beslutar proposition 2004/05:33 Skatteregler för elcertifikat och utsläppsrätter.