prop · GR03134 · 2004-04-16 00:00:00 — Enligt 17 kap. 8 § gäller vidare särskilda bestämmelser vid vissa förvärv av aktier i svenska aktiebolag. I detta fall blir utgångspunkten för bedömningen om de särskilda reglerna skall tillämpas om aktierna var hänförliga till ett svenskt aktiebolag när de förvärvades oavsett om bolaget därefter kommer att anses som ett utländskt aktiebolag. Ett europabolag med säte i ett annat land är i inkomstskattelagens mening en utländsk juridisk person enligt definitionen i 6 kap. 8 §. Om ett europabolag har säte i en annan EU-stat kommer det alltid att utgöra ett utländskt bolag enligt 2 kap. 5 a §. Det nya tredje stycket innebär att kapitalvinster på tillgångar som avses i andra stycket omfattas av skattskyldigheten enligt första stycket även i det fallet att ett europabolag genom att bolagets säte flyttas utomlands inte längre betraktas som ett svenskt bolag. Om bolaget efter det att det upphörde att vara svenskt inte längre har något fast driftställe i omfattar skattskyldigheten endast fem kalenderår då bolaget upphörde att vara svenskt. Finns det däremot ett fast driftställe i som följt då bolaget upphörde att vara svenskt kan skattskyldigheten utsträckas till som längst då bolaget upphörde att vara svenskt. I bestämmelsen har använts uttrycket utländskt aktiebolag som har varit svenskt för att uppnå en enhetlig terminologi för aktiebolagssektorn. Enligt gällande associationsrättsliga regler finns dock inte möjlighet att flytta ett svenskt aktiebolags säte till en annan stat utan att bolaget avvecklas med efterföljande nybildning i den andra staten. Några exempel får illustrera regelns tillämpning. Utgångspunkten är att ett bolag byter säte till en annan stat 1. a)Åren 211 har bolaget kvar ett fast driftställe i . Skattskyldigheten upphör då vid utgången av år 11. b)Åren 26 har bolaget inte något fast driftställe i . Skattskyldigheten upphör då vid utgången av år 6. c)Åren 2 och 3 har bolaget kvar ett fast driftställe i . År 48 saknas fast driftställe i . Skattskyldigheten upphör då vid utgången av år 8. d)Åren 2 och 3 har bolaget kvar ett fast driftställe i . Åren 47 saknas fast driftställe i . År 8 har bolaget ånyo ett fast driftställe i . 911 saknas fast driftställe i landet. Skattskyldigheten upphör vid utgången av år 11 eftersom det nu har förflutit bolaget upphörde att vara svenskt. Resultatet blir detsamma om bolaget 911 hade haft ett fast driftställe i landet. Punkt 6 i första stycket är ny och tar sikte på situationen att tillgångar och förpliktelser förs in i svensk beskattningsjurisdiktion genom en gränsöverskridande fusion eller fission. Som exempel kan nämnas att ett publikt svenskt aktiebolag bildar ett europabolag genom fusion med ett utländskt publikt aktiebolag som inte bedriver verksamhet i och att europabolagets säte förläggs till . Den infusionerade utländska näringsverksamheten (inkluderande tillgångar och förpliktelser) har tidigare inte varit föremål för svensk beskattning men blir det genom fusionen eftersom verksamheten hädanefter blir ett utländskt fast driftställe tillhörigt det svenska europabolaget. Eftersom det även kan finnas behov av reglering i det fall tillgångar och förpliktelser förs över till följd av en fission enligt 37 kap. 5 § har bestämmelsen utformats så att den även omfattar fissioner. I paragrafens nya andra stycke föreskrivs i förtydligande syfte hur 3, 4, 5 och 8 §§ skall tillämpas i fall som avses i den nya bestämmelsen i första stycket. I 3, 4 och 5 §§ finns bestämmelser som reglerar hur anskaffningsvärde och anskaffningsutgift skall fastställas vid ett beskattningsinträde. I 3 § anges att som anskaffningsvärde för bl.a. lagertillgångar skall anses det lägsta av anskaffningsvärdet och det verkliga värdet vid beskattningsinträdet. Det nya andra stycket innebär i fusions- respektive fissionssituationen att anskaffningsvärdet utgörs av det överlåtande företagets anskaffningsvärde. Enligt 4 och 5 §§ gäller beträffande anskaffningsutgift för tillgångsslag som regleras i dessa bestämmelser att den skall utgöras av ett belopp som motsvarar anskaffningsutgiften ökad med förbättringsutgifter. Med anskaffningsutgift ökad med förbättringsutgifter avses i fusions- respektive fissionsfallet det överlåtande företagets anskaffningsutgift jämte eventuella förbättringsutgifter som detta företag har haft. För tillgångar enligt 4 § för vilka värdeminskningsavdrag skall beräknas, gäller dessutom att anskaffningsutgiften som beräknas vid beskattningsinträdet skall minskas med ett på visst sätt beräknat avdrag Med innehavsår avses i detta hos det Prop. I 8 § regleras värdering av förpliktelser. det belopp varmed den enligt Den får dock inte tas upp till ett lägre belopp än vad den tagits upp till i räkenskaperna. I fusions- respektive fissionsfallet avses det överlåtande företagets räkenskaper. Paragrafens nya tredje stycke motsvaras av andra stycket i nuvarande lydelse. Den tidigare föreslagna lagen om europabolag liksom den tidigare föreslagna lagen om arbetstagarinflytande i europabolag avses träda i kraft . De nu aktuella beskattningsbestämmelserna föreslås också träda i kraft denna dag. De nya bestämmelserna i 20 a kap. 1 § skall dock bara tillämpas på fusioner och fissioner som genomförs efter ikraftträdandet. Enligt bestämmelsen i 37 kap. 8 § skall en fusion eller fission anses genomförd när det överlåtande företaget har upplösts. 8.2Förslaget till lag om ändring i kupongskattelagen (1970:624) Ändringen i paragrafen innebär att kupongskattelagens bestämmelser om aktier i svenska aktiebolag blir tillämpliga även på aktier i europabolag som har sitt säte i . 8.3Förslaget till lag om ändring i lagen (1941:416) om arvsskatt och gåvoskatt Lättnadsreglerna skall även tillämpas vid gåvor av andelar i onoterade europabolag och det görs därför ett tillägg i paragrafens tredje stycke. 8.4Förslaget till lag om ändring i lagen (1969:200) om uttagande av utländsk tull, annan skatt, avgift eller pålaga Förslagets innebörd framgår av avsnitt 7. Lagförslag i promemorian Beskattning av Europabolag (Fi 2004/721) Förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229) Härigenom föreskrivs att 2 kap. 4 § § inkomstskattelagen (1999:1229) skall ha följande lydelse. Denna lag träder i kraft . Vad i denna lag sägs om aktie i svenskt aktiebolag gäller även aktie i europabolag med säte i och andel i svensk investeringsfond. Förslag till lag om ändring i kupongskattelagen (1970:624) Härigenom föreskrivs att 1 § kupongskattelagen (1970:624) skall ha Kupongskatt skall betalas enligt denna lag till staten för utdelning av annat slag än som avses i 42 kap. 16 § inkomstskattelagen (1999:1229) på aktie i svenskt aktiebolag. Vad i denna lag sägs om aktie i svenskt aktiebolag gäller även andel i svensk investeringsfond. Denna lag träder i kraft och tillämpas i fråga om utdelning som lämnas efter ikraftträdandet. Förslag till lag om ändring i lagen (1941:416) om arvsskatt och gåvoskatt Härigenom föreskrivs att 43 § lagen (1941:416) om arvsskatt och gåvoskatt skall ha följande lydelse. Vid beskattning av gåva gäller i tillämpliga delar, förutom ovan särskilt angivna bestämmelser i 6-9, 12, 19, 21 och 30 §§, vad i fråga om arvsskatt vidare är stadgat i 4 § tredje stycket, 13 § 2 mom., 14 och 20 §§, 22 § med undantag av 3 mom., 23 § med undantag av F tredje stycket, 24-27 §§, 28 § med undantag av andra och fjärde styckena samt 32 §. Därvid skall hänvisningen i 32 § f) till 19 § i stället gälla 41 § samt 28 § första och tredje styckena tillämpas som om gåvan utgjorde arv efter givaren. När ersättning räknas av från en gåva som skall tas upp till en viss andel av sitt värde, skall ersättningen kvoteras på samma sätt som gåvan. Har gåva lämnats utan förbehåll Har gåva lämnats utan förbehåll till förmån för givaren eller annan till förmån för givaren eller annan och avser gåvan givarens hela och avser gåvan givarens hela hetsgren eller en ideell andel av en hetsgren eller en ideell andel av en näringsverksamhet eller en verk- näringsverksamhet eller en verk- samhetsgren eller avser gåvan en samhetsgren eller avser gåvan en andel respektive del av en andel i andel respektive del av en andel i ett onoterat aktiebolag, en eko- handelsbolag, skall, utöver be- stämmelserna i första stycket - under förutsättning att verksam- första stycket - under förutsättning heten är sådan som avses i 2 kap. att verksamheten är sådan som 1229) - även 22 § 3 mom. och inkomstskattelagen (1999: 1229) - 23 F tredje stycket tillämpas när även 22 § 3 mom. och 23 F tredje tagaren efter det att Har gåvotagaren inom tre år efter det att skattskyldighet för genom köp, byte eller något gåvan inträtt genom köp, byte eller något därmed jämförligt fång eller genom gåva eller bodelning av genom gåva eller bodelning av annan anledning än makes död annan anledning än makes död väsentlig del därav, skall ny gåva väsentlig del därav, skall ny gåva anses föreligga med det värde anses föreligga med det värde Som ett förbehåll enligt tredje stycket räknas inte att givaren ställt upp ett villkor om att gåvotagaren skall lämna en ersättning för gåvan. Denna lag träder i kraft . tillämpas i de fall skattskyldighet har inträtt . Förteckning över remissinstanser som yttrat sig över promemorian Beskattning av europabolag (Fi 2004/721) , Kammarrätten i , Länsrätten i , , , Verket för näringslivsutveckling , i , FAR, vid , Byggindustrier, Företagarna, , Föreningen , , Svenska revisorsamfundet SRS, , Fastighetsägarna , , , . , Fastighetsägarna och har åberopat yttrande från Näringslivets skattedelegation. och Byggindustrier har förutom egna yttranden åberopat detta yttrande. , , , , , , Bokförings- och revisionsbyråers Förbund, , och Utländska försäkringsbolags förening, har avstått från att yttra sig. Förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229) Härigenom föreskrivs att 2 kap. 4 §, 3 kap. 19 § och 20 a kap. 1 § inkomstskattelagen (1999:1229) skall ha följande lydelse. Den som är begränsat skattskyldig är skattskyldig för kapitalvinst på sådana tillgångar och förpliktelser som avses i andra stycket, om han under det kalenderår då avyttringen sker eller under de föregående tio kalenderåren har varit bosatt i eller stadigvarande vistats här. Skattskyldigheten gäller oavsett i vilket inkomstslag kapitalvinsten skall tas upp. Skattskyldigheten gäller också belopp som motsvarar en kapitalvinst och som enligt 51 kap. 3 och 4 §§ skall tas upp i inkomstslaget näringsverksamhet. Skattskyldigheten enligt första stycket omfattar 1.andelar i svenska aktiebolag, svenska handelsbolag och svenska ekonomiska föreningar med undantag för andelar i privatbostadsföretag, 2.konvertibla skuldebrev och konvertibla vinstandelsbevis som getts ut av svenska aktiebolag, 3.köp- och teckningsoptioner som utfärdats i förening med skuldebrev av svenska aktiebolag, och 4.terminer och optioner som avser sådana tillgångar som anges i 13. Om ett utländskt aktiebolag har varit svenskt, skall vid tillämpningen av andra stycket det som sägs om ett svenskt aktiebolag även gälla ett utländskt aktiebolag till och med det femte året då bolaget upphörde att ha fast driftställe i , dock längst till och med det tionde året då bolaget upphörde att vara svenskt. Bestämmelserna i detta kapitel tillämpas vid beräkning av anskaffningsvärden och anskaffningsutgifter för tillgångar och förpliktelser som ingår i verksamheten vid beskattningsinträdet om 1.en fysisk eller juridisk persons inkomst av en näringsverksamhet eller del av en näringsverksamhet inte har beskattats på grund av att personen inte har varit skattskyldig i för verksamheten men sådan skattskyldighet inträder, 2.inkomsten i ett svenskt handelsbolag eller i en i utlandet delägarbeskattad juridisk person inte har beskattats i på grund av att delägaren inte varit skattskyldig i för verksamheten men sådan skyldighet inträder, 3.verksamheten bedrivs av en utländsk juridisk person med lågbeskattade inkomster och delägaren inte varit skattskyldig för personens inkomst före beskattningsåret, på grund av ett skatteavtal på grund av ett skatteavtal och undantaget upphör, eller och undantaget upphör, näringsverksamhet eller del av en näringsverksamhet eller del av en inte beskattas i till samma inte beskattas i till samma inkomst beskattas här. inkomst beskattas här, eller fission från en näringsverksamhet eller del av en näringsverksamhet, vars inkomst inte har beskattats i . Bestämmelserna i detta kapitel tillämpas inte på verksamhet som undantagits från skattskyldighet enligt 7 kap. 7 Senaste lydelse 2003:1086. Denna lag träder i kraft . Den nya bestämmelsen i 20 a kap. 1 § tillämpas dock bara på fusioner och fissioner som genomförs efter ikraftträdandet. Vad i denna lag sägs om aktie i svenskt aktiebolag gäller även aktie i europabolag med säte i och andel i svensk investeringsfond. Förslag till lag om ändring i kupongskattelagen (1970:624) Härigenom föreskrivs att 1 § kupongskattelagen (1970:624) skall ha följande lydelse. Lydelse enligt SFS 2004:508 Kupongskatt skall betalas enligt denna lag till staten för utdelning av annat slag än som avses i 42 kap. 16 § inkomstskattelagen (1999:1229) på aktie i svenskt aktiebolag. Vad i denna lag sägs om aktie i svenskt aktiebolag gäller även andel i svensk investeringsfond. Denna lag träder i kraft . 8 Lagen träder i kraft . Förslag till lag om ändring i lagen (1941:416) om arvsskatt och gåvoskatt Härigenom föreskrivs att 43 § lagen (1941:416) om arvsskatt och gåvoskatt9 skall ha följande lydelse. Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse Vid beskattning av gåva gäller i tillämpliga delar, förutom ovan särskilt angivna bestämmelser i 69, 12, 19, 21 och 30 §§, vad i fråga om arvsskatt vidare är stadgat i 4 § tredje stycket, 13 § 2 mom., 14 och 20 §§, 22 § med undantag av 3 mom., 23 § med undantag av F tredje stycket, 2427 §§, 28 § med undantag av andra och fjärde styckena samt 32 §. Därvid skall hänvisningen i 32 § f) till 19 § i stället gälla 41 § samt 28 § första och tredje styckena tillämpas som om gåvan utgjorde arv efter givaren. När ersättning räknas av från en gåva som skall tas upp till en viss andel av sitt värde, skall ersättningen kvoteras på samma sätt som gåvan. Har gåva lämnats utan förbehåll Har gåva lämnats utan förbehåll till förmån för givaren eller annan till förmån för givaren eller annan och avser gåvan givarens hela och avser gåvan givarens hela hetsgren eller en ideell andel av en hetsgren eller en ideell andel av en näringsverksamhet eller en verk- näringsverksamhet eller en verk- samhetsgren eller avser gåvan en samhetsgren eller avser gåvan en andel respektive del av en andel i andel respektive del av en andel i ett onoterat aktiebolag, en eko- handelsbolag, skall, utöver be- stämmelserna i första stycket under förutsättning att verksam- första stycket under förutsättning heten är sådan som avses i 2 kap. att verksamheten är sådan som (1999:1229) även 22 § 3 mom. inkomstskattelagen (1999:1229) och 23 § F tredje stycket tillämpas även 22 § 3 mom. och 23 § F när gåvoskatten bestäms. att skattskyldighet för gåvan inträtt genom köp, byte eller något att skattskyldighet för gåvan inträtt genom köp, byte eller något genom gåva eller bodelning av annan anledning än makes död genom gåva eller bodelning av annan anledning än makes död väsentlig del därav, skall ny gåva anses föreligga med det värde väsentlig del därav, skall ny gåva varmed den ursprungliga gåvan 9 Senaste lydelse av lagens rubrik 1974:857. 10 Senaste lydelse 2003:1199. Som ett förbehåll enligt tredje stycket räknas inte att givaren ställt upp ett villkor om att gåvotagaren skall lämna en ersättning för gåvan. Denna lag träder i kraft . Utdrag ur protokoll vid sammanträde Närvarande: f.d. regeringsrådet , justitierådet och regeringsrådet . Enligt en lagrådsremiss () har regeringen beslutat inhämta Lagrådets yttrande över förslag till 1.lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229), 2.lag om ändring i kupongskattelagen (1970:624), och 3.lag om ändring i lagen (1941:416) om arvsskatt och gåvoskatt. Förslagen har inför Lagrådet föredragits av kammarrättsassessorn Per . Lagrådet lämnar förslagen utan erinran. Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde Närvarande: statsministern , ordförande, och statsråden , , , , , , , , , Andnor, Nuder, , , , Regeringen beslutar proposition 2003/04:134 Beskattning av europabolag