prop · GR03173 · 2004-06-22 00:00:00 — At the time of signing the Agreement between the Govern- ment of the Kingdom of and the Government of for the avoidance of double taxation and the prevention of fiscal evasion with respect to taxes on income, both Governments have agreed that the following utgöra en integrerande del av avtalet. Det är överenskommet att: a)bestämmelserna i artikel 8 punkt 1 tillämpas på inkomst som förvärvas av luftfartskonsortiet () men endast i fråga om den del av inkomsten som motsvarar den andel i konsortiet som innehas av , den svenske delägaren i SAS, b)bestämmelserna i artikel 14 punkt 3 tillämpas i fråga om vinst som förvärvas av luftfartskon- sortiet () men endast i fråga om den del av vinsten som motsvarar den andel i konsortiet som innehas av , den svenske delägaren i SAS, och c)vid tillämpning av bestäm- melserna i artikel 16 punkt 3, skall inkomst som person med hemvist i uppbär för arbete, vilket utförs ombord på ett luftfartyg som används i internationell trafik av luftfartskonsortiet (), beskattas endast i . Till bekräftelse härav har under- tecknade, därtill vederbörligen bemyndigade, undertecknat detta protokoll. Som skedde i i två exemplar på malaysiska, svenska och engelska språken vilka äger lika vitsord. För den händelse att tvist uppstår om tolkningen eller tillämpningen av protokollet skall den engelska texten äga företräde. provisions shall form an integral Prop. 2003/04:173 part of the Agreement. It is understood that: (a)with reference to Article 8, profits derived by the air transport consortium () the provisions of paragraph 1 shall apply only to such part of the profits as corresponds to the participation held in that consortium by , the Swedish partner of SAS; (b)with reference to paragraph 3 of Article 14, gains derived by the air transport consortium () the provisions of this paragraph shall apply only to such part of the profits as corresponds to the participation held in that consortium by , the Swedish partner of SAS; and (c)with reference to paragraph 3 of Article 16, where a resident of derives remuneration in respect of an employment exercised aboard an aircraft operated in international traffic by the air transport consortium (), such remuneration shall be taxable only in . IN WITNESS whereof the undersigned, duly authorised thereto, by their respective Governments, have signed this Protocol. DONE in duplicate at this twelfth day of 2002, each in the , the Swedish and the English language, the three texts being equally authentic. In the event of there being a dispute in the interpretation and the application of this Protocol, the English text shall prevail. For the Government of the Prop. For the Government of note angående artikel 27 punkt 2 I have the honour to refer to the Jag har äran att hänvisa till avtalet Agreement between the Govern- ment of the Kingdom of and the Government of för undvikande av dubbelbeskatt- for the avoidance of double ning och förhindrande av skatte- taxation and the prevention of flykt beträffande skatter på in- fiscal evasion with respect to taxes komst som har undertecknats on income which has been signed och att föreslå för today and to propose on behalf of räkning att med hänvis- the Government of the Kingdom ning till artikel 27 punkt 2: of that with reference to paragraph 2 of Article 27: The provisions of this Agree- ment shall not apply to persons skall inte tillämpas på personer activity under the Labuan Offshore Business Activity Tax Act 1990 Business Tax Act 1990 (med (as amended). activity as defined under Section enligt Section 2(1) i Labuan 2(1) of the Labuan Offshore Business Activity Tax Act 1990 Act 1990 (med ändringar). (as amended). If the foregoing proposal is Om detta förslag är godtagbart acceptable to the Government of för , har jag , I have the honour to äran att föreslå att denna note och suggest that the present Note and Ers Excellens svar på denna skall Your Excellencys reply to that anses som en överenskommelse effect should be regarded as vilken utgör en integrerande del av shall form an integral part of the Agreement for the avoidance of som skall träda i kraft vid samma double taxation in this matter, which shall enter into force at the same time as the entry into force of this Agreement. For the Government of the note angående artikel 27 punkt 2 I have the honour to acknowledge receipt of Your Excellencys Note of today which reads as follows: I have the honour to refer to the Agreement between the Govern- ment of the Kingdom of and the Government of for the avoidance of double taxation and the prevention of fiscal evasion with respect to taxes on income which has been signed today and to propose on behalf of the Government of the Kingdom of that with reference to paragraph 2 of Article 27: The provisions of this Agree- ment shall not apply to persons carrying on offshore business activity under the Labuan Offshore Business Activity Tax Act 1990 (as amended). Offshore business activity means an offshore business activity as defined under Section 2(1) of the Labuan Offshore Business Activity Tax Act 1990 (as amended). If the foregoing proposal is acceptable to the Government of , I have the honour to suggest that the present Note and Your Excellencys reply to that effect should be regarded as constituting an agreement that shall form an integral part of the Agreement for the avoidance of double taxation in this matter, which shall enter into force at the Jag har äran att bekräfta mottagandet av Ers Excellens note av som lyder som följer. Jag har äran att hänvisa till avtalet mellan och för undvikande av dubbelbeskattning och förhind- rande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst som har undertecknats och att föreslå för räkning att med hänvisning till artikel 27 punkt 2: Bestämmelserna i detta avtal skall inte tillämpas på personer som bedriver offshoreverksamhet enligt Labuan Offshore Activity Business Tax Act 1990 (med ändringar). Offshoreverksamhet innebär offshoreverksamhet som definieras enligt Section 2(1) i Labuan Offshore Business Activity Tax Act 1990 (med ändringar). Om detta förslag är godtagbart för , har jag äran att föreslå att denna note och Ers Excellens svar på denna skall vilken utgör en integrerande del av som skall träda i kraft vid samma same time as the entry into force of this Agreement. The above proposal being acceptable to the Government of , l have the honour to confirm that Your Excellencys Note and this reply shall be regarded as constituting an agreement that shall form an integral part of the Agreement for the avoidance of double taxation in this matter, which shall enter into force at the same time as the entry into force of this Agreement. Förslaget ovan är godtagbart för , varför jag har äran att bekräfta att Ers Excellens note och detta svar skall anses som en överenskommelse vilken utgör en integrerande del av avtalet för undvikande av dubbelbeskattning i denna del, som skall träda i kraft som ikraft- trädandet av detta avtal. For the Government of Ärendet och dess beredning och har ett skatteavtal som undertecknades . Förhandlingar om ett nytt avtal inleddes , men ledde då inte till att något nytt avtal undertecknades. Förnyade ansträngningar gjordes och ett avtalsutkast paraferades . Utkastet var upprättat på engelska. En svensk och en malaysisk text har därefter färdigställts. Den svenska och den engelska texten har remitterats till Kammarrätten i och . Remissinstanserna har uttryckt önskemål om att vissa avtalsbestämmelser närmare förklaras i propositionen. Avtalet undertecknades i . Ett förslag till lag om skatteavtal mellan och har upprättats inom . Såsom framgår av 2 § i den föreslagna lagen om skatteavtal mellan och skall avtalets beskattningsregler tillämpas endast till den del de medför inskränkningar i den skattskyldighet i som annars skulle föreligga. Regeringen anser på grund härav och på grund av förslagens beskaffenhet i övrigt att Lagrådets hörande skulle sakna betydelse. Lagrådets yttrande har därför inte inhämtats. Regeringens förslag: Regeringen föreslår att godkänner avtalet mellan och för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst och antar regeringens förslag till lag om skatteavtal mellan och . Remissinstanserna: Den engelska och den svenska texten har remitterats till Kammarrätten i och . Remissinstanserna, som tillstyrker förslaget, har uttryckt önskemål om att vissa avtalsbestämmelser förklaras närmare i propositionen. Skälen för regeringens förslag: Mellan och gäller ett skatteavtal som undertecknades 1970. Med tanke på att detta avtal är mer än finns det ett behov av en grundlig revidering av de bestämmelser som gäller mellan och beträffande beskattning av inkomst och förhindrande av skatteflykt. Lagförslaget består dels av paragraferna 13, dels av en bilaga som innehåller den överenskomna avtalstexten och protokollet på engelska och svenska samt skriftväxling på engelska och en svensk översättning. I förslaget till lag föreskrivs att avtalet och protokollet samt Prop. 2003/04:173 skriftväxlingen skall gälla som lag här i landet (1 §). frågan om hur avtalets beskattningsregler skall tillämpas i förhållande till annan skattelag (2 §). Bestämmelsen innebär att beskattning inte kan ske på grund av avtalets regler. Endast om det i annan skattelag såsom inkomstskattelagen (1999:1229) etc. föreskrivits en skattskyldighet kan beskattning komma i fråga. I fråga om inkomst som skall undantas från svensk skatt har enligt en progressionsregel i avtalet (artikel 23.2 b) rätt att höja skatteuttaget på den skattskyldiges övriga inkomster. Av flera skäl, bl.a. förenkling av regelsystemet och för att minska arbetsbördan för , avstår emellertid regelmässigt från att utnyttja denna möjlighet. Ytterligare ett skäl är att det bortfall av skatt som blir följden av en utebliven progressionsuppräkning är försumbart ur statsfinansiell synpunkt. Dessa skäl motiverar ett avstående av progressionsuppräkningen även i förhållande till . I 3 § föreskrivs därför att inkomst som enligt avtalet är undantagen från beskattning i inte skall tas med vid taxeringen. Något förordnande om progressionsuppräkning har inte föreslagits i lagen. Sådan uppräkning skall därför inte ske. Enligt artikel 29 skall de avtalsslutande staterna meddela varandra när de åtgärder vidtagits som krävs enligt lagstiftningen i staten i fråga för att detta avtal skall träda i kraft. Avtalet träder i kraft den trettionde dagen efter den dag då den sista av dessa underrättelser tas emot. Det är således inte möjligt att nu avgöra avtalet kommer att träda i kraft. I lagförslaget har därför föreslagits att lagen träder i kraft den dag regeringen bestämmer. Vidare föreslås att lagen (1995:542) om dubbelbeskattningsavtal mellan och skall upphävas. Enligt artikel 29 skall skatteavtalet mellan och som undertecknades upphöra att gälla och dess bestämmelser inte längre tillämpas från de datum då det nya avtalet skall tillämpas. 4.2Översiktligt om inkomstskattesystemet i Inkomstskatt tas i endast ut på bolagets rörelseinkomster. Kapitalinkomster beskattas inte, med undantag för kapitalvinst vid försäljning av fast egendom. Bolag som är hemmahörande i beskattas för inkomst som är hänförlig till , carrying on business in . Ett bolag anses vara hemmahörande i om ledningen av bolaget har utförts i . Det är tillräckligt med endast ett styrelsemöte i för att ett bolag skall anses hemmahörande där. Den ordinarie bolagsskattesatsen är som tillämpas både på hemmahörande och utländska bolag. Särskilda skattesatser tillämpas för vissa typer av verksamheter, såsom bank- och försäkringsverksamhet samt för små och medelstora företag. På utdelning som betalas till bolag som inte är hemmahörande i tas inte ut någon källskatt. På grund av att har ett system med skattetillgodohavande tas emellertid en equalization tax ut. På ränta och royalty samt för ersättningar för tekniska tjänster som betalas till bolag som inte är hemmahörande i tas källskatt ut. Källskatten på räntebetalningar är normalt medan vissa betalningar avseende lån som är garanterade av den malaysiska staten eller som betalas av en malaysisk bank till en person som inte är hemmahörande i är skattefria. Källskatten på royalty och på ersättningar för tekniska tjänster är . Avdrag för förlust medges i allmänhet mot vinster till dess att förlusten är fullt utnyttjad. I likhet med många andra länder har lagstiftning som syftar till att främja investeringar. Genom denna lagstiftning ges vissa typer av verksamheter särskilt förmånlig behandling i skattehänseende. Detta gäller bl.a. verksamhet som faller inom ramen för Promotion of Investments Act samt även forsknings-, tillverknings- och byggnadsverksamhet. Även för finansiell verksamhet finns investeringsfrämjande åtgärder som omfattar bl.a. banker och försäkringsbolag. har dessutom en särskild lagstiftning för ön som är ett internationellt finansiellt offshore center. Ett bolag som beskattas enligt The Labuan Offshore Business Activity Tax Act 1990 beskattas av nettovinsten dock högst . 4.2.3Beskattning av fysiska personer En fysisk person som är bosatt i beskattas där endast för inkomst som härrör från eller som tas emot i . Fysiska personer som är bosatta i beskattas enligt en progressiv skatteskala i intervallet 0 . Skatterättslig bosättning i uppkommer om en person vistas i landet under ett kalenderår. Beskattningsunderlaget består av inkomster från rörelse, anställning, utdelning, royalty, pension m.m. Ränta beskattas med en källskatt på . Kapitalvinst beskattas inte, med undantag av kapitalvinst vid försäljning av fast egendom. Det är därför viktigt att avgöra vad som utgör kapitalvinst. Vägledning i detta avseende finns endast i praxis. Fysiska personer som inte är bosatta i beskattas bl.a. för tjänsteinkomster som härrör från källskatt. Inkomster som härrör från anställning som understiger i beskattas inte. Ränteinkomster beskattas i vissa fall med en definitiv källskatt på . Royaltybetalningar beskattas med en definitiv källskatt på . Begränsat skattskyldiga som uppbär utdelning från ett bolag som erlagt skatt i beskattas inte för utdelningen. tar inte ut någon generell förmögenhetsskatt. Avtalet ansluter nära till den modell som och utveckling () rekommenderar för bilaterala skatteavtal (Model Tax Convention on Income and on Capital). Artikel 1 anger de personer som omfattas av avtalet. Enligt artikeln, som överensstämmer med motsvarande artikel i modellavtal, skall avtalet tillämpas på personer som har hemvist i en avtalsslutande stat eller i båda avtalsslutande staterna. För att avtalet skall vara tillämpligt krävs dels att fråga är om en sådan person som avses i artikel 3.1 d eller e, dels att denna person i enlighet med bestämmelserna i artikel 4.1 har hemvist i en avtalsslutande stat. Avtalet är enligt dessa bestämmelser endast tillämpligt i fråga om personer som enligt den interna rätten i en avtalsslutande stat är skattskyldig där på grund av domicil, bosättning, plats för företagsledning eller annan liknande omständighet. Uttrycket inbegriper endast person som är obegränsat skattskyldig, dvs. en person som är skattskyldig för hela sin världsvida inkomst i denna stat och inte person som är skattskyldig endast för inkomst som har sin källa i staten i fråga. Den skattskyldighet som avses i avtalet är inte någon formell eller symbolisk skattskyldighet. Skattskyldigheten skall i princip innebära en skyldighet att erlägga skatt enligt de inkomstskattetabeller som normalt tillämpas för personer som är obegränsat skattskyldiga i staten i fråga. För att avtalet skall vara tillämpligt på inkomst som förvärvas av handelsbolag och dödsbo gäller vissa i artikel 4.1 angivna villkor. Ett svenskt handelsbolag är med tillämpning av den angivna bestämmelsen berättigat att erhålla nedsättning av t.ex. kupongskatt på utdelning i källstaten i enlighet med reglerna i artikel 10, till den del handelsbolagets inkomst är skattepliktig i på samma sätt som inkomst som tillfaller en person som har hemvist här. Det har i detta sammanhang ingen betydelse om det är handelsbolaget eller dess delägare som är skattesubjekt. Har t.ex. ett svenskt handelsbolag tre delägare varav endast två har skatterättslig hemvist i , medan den tredje har hemvist i en tredje stat, har handelsbolaget rätt att erhålla de nedsättningar av källskatt som följer av avtalets regler beträffande två tredjedelar av den inkomst som uppbärs från . Artikel 2 anger de skatter på vilka avtalet är tillämpligt. I artikel 2.1 räknas de utgående skatterna upp som omfattas av avtalet. Avtalet är inte tillämpligt på förmögenhet. Den svenska statliga förmögenhetsskatten omfattas således inte av avtalet. Avtalet hindrar inte att förmögenhet beskattas enligt svenska interna regler även om förmögenhet innehas av en person som enligt avtalets regler har hemvist i . Inte heller den statliga fastighetsskatten omfattas av avtalet. Dubbelbeskattning av t.ex. privatbostad som en i bosatt person har i kan dock undanröjas med tillämpning av lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt. Av artikel 2.2 framgår att avtalet skall tillämpas även på de skatter av samma eller i huvudsak likartat slag, som efter undertecknandet av avtalet påförs vid sidan av eller i stället för de skatter som anges i artikel 2.1. Artikel 3 innehåller definitioner av vissa uttryck som förekommer i avtalet. Innehållet i artikeln överensstämmer i huvudsak med motsvarande artikel i modellavtal. När det gäller tolkning av skatteavtal och då bl.a. den i artikel 3.2 intagna bestämmelsen hänvisas till vad som anförts i propositionen om ett dubbelbeskattningsavtal mellan de nordiska länderna (prop. 1989/90:33 s. 42 f.). Här skall endast framhållas att tolkningsreglerna i om traktaträtten gäller vid tvist mellan parterna, dvs. de avtalsslutande staterna, om avtalets innebörd. När det gäller förhållandet mellan skattskyldiga och staten skall skatteavtalet i princip tolkas som annan svensk lagstiftning, dvs. enligt sin ordalydelse och med stöd av offentliga förarbeten. Artikel 4 innehåller regler som avser att fastställa var en person skall anses ha hemvist vid tillämpningen av avtalet. Artikeln avviker något från modellavtal genom att den innehåller bestämmelser om handelsbolag och dödsbon. Vidare skall, i de fall annan person än fysisk person anses ha hemvist i båda avtalsslutande staterna (punkt 3), de behöriga myndigheterna genom ömsesidig överenskommelse söka avgöra i vilken avtalsslutande stat denna person skall anses ha hemvist vid tillämpningen av avtalet. Hemvistreglerna i avtalet har inte någon betydelse för var en person skall anses vara bosatt enligt intern skattelagstiftning, utan såsom uttryckligen framgår av avtalstexten regleras endast frågan om hemvist vid tillämpningen av avtalet. Detta innebär att avtalets hemvistregler inte är avgörande t.ex. då det gäller att avgöra om man vid beskattningen i skall ta ut kupongskatt enligt kupongskattelagen (1970:624) eller inkomstskatt enligt bestämmelserna i inkomstskattelagen (1999:1229) på utdelning som betalas från . Bestämmelserna i inkomstskattelagen skall tillämpas på utdelning från ett svenskt bolag till en fysisk person som skatterättsligt är bosatt i enligt intern svensk skattelagstiftning, men som har hemvist i en annan stat enligt ett skatteavtal. Reglerna i de avtalsslutande staternas interna lagstiftning inverkar dock på avtalets hemvistbegrepp. En förutsättning för att en person skall anses ha hemvist i någon av de avtalsslutande staterna enligt avtalet är att personen i fråga anses bosatt eller hemmahörande, dvs. obegränsat skattskyldig, enligt intern rätt i någon av de avtalsslutande staterna eller i båda. Punkt 2 reglerar dubbel bosättning för fysiska personer, dvs. fall där den skattskyldige enligt svenska regler för beskattning anses obegränsat skattskyldig i och enligt reglerna för beskattning i anses obegränsat skattskyldig där. Vid tillämpningen av avtalet skall i sådana fall den skattskyldige anses ha hemvist endast i den avtalsslutande stat i vilken han har hemvist enligt nämnda En person som anses bosatt såväl i som i enligt respektive stats interna lagstiftning men som vid tillämpningen av avtalet anses ha hemvist i skall i fråga om de inkomster till vilka har beskattningsrätten enligt avtalet, vid taxeringen i beskattas enligt de regler som gäller för i obegränsat skattskyldiga. Detta innebär bl.a. att rätt att erhålla grundavdrag och allmänna avdrag föreligger. Punkt 3, som reglerar dubbel bosättning för annan person än en fysisk person, skiljer sig från motsvarande bestämmelse i modellavtal. Om en sådan person anses ha hemvist såväl i som i skall de behöriga myndigheterna söka avgöra frågan genom ömsesidig överenskommelse. Artikel 5 definierar fast driftställe. Artikeln överensstämmer i huvudsak med motsvarande bestämmelse i modellavtal. De viktigaste undantagen utgör punkterna 5 och 6. Punkt 2 innehåller en uppräkning på intet sätt uttömmande av exempel, som vart och ett kan anses utgöra ett fast driftställe. Dessa exempel skall dock ses mot bakgrund av den allmänna definitionen i punkt 1. Detta innebär att de exempel som räknas upp i punkt 2 skall tolkas så att dessa platser för affärsverksamhet utgör fasta driftställen endast om de uppfyller de allmänna villkoren i punkt 1. Punkt 3 innehåller en bestämmelse som innebär att plats för byggnads-, anläggnings-, installations- eller monteringsverksamhet utgör fast driftställe endast om verksamheten pågår mer än . I punkt 5 har tagits in en bestämmelse som innebär att företag som bedriver övervakande verksamhet i anslutning till byggnads-, anläggnings-, installations- eller monteringsverksamhet i den andra avtalsslutande staten skall anses ha fast driftställe om övervakningsverksamheten pågår än . Bestämmelsen om fast driftställe i svensk lagstiftning finns i 2 kap. 29 § inkomstskattelagen. För att ett företag i skall kunna beskattas för inkomst av näringsverksamhet från fast driftställe i enligt artikel 7 i avtalet krävs att företaget har fast driftställe såväl enligt intern svensk lagstiftning som enligt bestämmelserna i avtalet (jfr 2 § i den föreslagna lagen om skatteavtal mellan och ). Artiklarna 6 22 innehåller avtalets regler om fördelning av beskattningsrätten till olika inkomster. Avtalets uppdelning i olika inkomster har endast betydelse för tillämpningen av avtalet och således inte vid bestämmandet av till vilket inkomstslag och till vilken förvärvskälla inkomsten skall hänföras enligt svensk intern skattelagstiftning. När beskattningsrätten fördelats enligt avtalet sker beskattning i enligt svensk lagstiftning. Har rätten att beskatta viss inkomst i inskränkts genom avtalet måste denna begränsning iakttas. I de fall en inkomst får beskattas i en avtalsslutande stat enligt bestämmelserna i artiklarna 6 22, innebär detta naturligtvis inte att den andra staten fråntagits rätten att beskatta inkomsten i fråga. Beskattning får i sådant fall ske även i den andra staten, om det är möjligt enligt dess interna skattelagstiftning, men den dubbelbeskattning som uppkommer måste i så fall undanröjas. Hur detta genomförs framgår av artikel 23. Inkomst av fast egendom får enligt artikel 6 beskattas i den stat där egendomen är belägen. Artikeln överensstämmer med motsvarande bestämmelser i modellavtal, bortsett från att definitionen av fast egendom uttryckligen omfattar även byggnader. Bakgrunden till detta är att byggnad enligt svensk rätt i vissa fall är lös egendom. Vid tillämpningen av avtalet anses alltid byggnad som fast egendom och inkomst av sådan byggnad, liksom övrig fast egendom enligt definitionen i punkt 2, får beskattas här om byggnaden eller den övriga fasta egendomen finns i även om inkomsttagaren har hemvist i . Enligt inkomstskattelagen beskattas inkomst som härrör från fast egendom i vissa fall som inkomst av näringsverksamhet.