prop · GR03165 · 2004-06-16 00:00:00 — Regeringens proposition 2003/04:165 Stämpelskatt i samband med företagsinteckning Regeringen överlämnar denna proposition till . I propositionen föreslås att stämpelskatt skall kunna tas ut i samband med att ansökan om företagsinteckning beviljas och att reglerna skall ges retroaktiv tillämpning fr.o.m. . Förslag till riksdagsbeslut.................................................................. Ärendet och dess beredning............................................................... Bakgrunden till förslagen .................................................................. En ny företagsinteckning .................................................... Ikraftträdande- och övergångsbestämmelser................................... Förslaget till lag om ändring i lagen (1984:404) om stämpelskatt vid Bilaga 1 Lagförslag i promemorian om stämpelskatt i samband med Bilaga 2 Förteckning över remissinstanser.......................................... Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde ........... Regeringen föreslår att antar regeringens förslag till lag om ändring i lagen (1984:404) om stämpelskatt vid inskrivningsmyndigheter. Nuvarande lydelseOm inte annat framgår av 22 och 23 §§ tas stämpelskatt ut vid beviljande av sådan ansökan om inteckning i fast egendom som avses i 22 kap. 2 § jordabalken, samt vid beviljande av motsvarande ansökan beträffande tomträtt, luftfartyg, skepp eller näringsverksamhet. Förslag till lag om ändring i lagen (1984:404) om stämpelskatt vid inskrivningsmyndigheter Härigenom föreskrivs att 21, 22 och 24 §§ lagen (1984:404) om stämpelskatt vid inskrivningsmyndigheter skall ha följande lydelse. Om inte annat framgår av 22 och 23 §§ tas stämpelskatt ut vid beviljande av sådan ansökan om inteckning i fast egendom som avses i 22 kap. 2 § jordabalken, samt vid beviljande av motsvarande ansökan beträffande tomträtt, luftfartyg eller skepp. Detta gäller också vid beviljande av ansökan om företagsinteckning. Med beviljande av ansökan om inteckning i skepp jämställs att inteckning i skeppsbygge förs över från fartygsregistrets skeppsbyggnadsdel till fartygsregistrets skeppsdel. Sker nyinteckning och dödning på grund av samtidig ansökan, föreligger skatteplikt endast för skillnaden mellan det nyinteck- nade beloppet och beloppet av de inteckningar som dödas. Detta gäller dock bara om inteck- ningarna beviljas i egendom eller, då fråga är om företagsinteckning, i näringsverksamhet som helt eller delvis omfattades av de dödade inteckningarna. Har en näringsverksamhet tidigast före ansökan om företagsinteckning förvärvats genom en sådan fusion eller fission som anges i 37 kap. 3 respektive 5 § inkomstskattelagen (1999:1229) föreligger skatteplikt endast för ett belopp motsvarande skillnaden mellan det nyinteck- nade beloppet och beloppet av de Sker nyinteckning och dödning på grund av samtidig ansökan, föreligger skatteplikt endast för skillnaden mellan det nyinteck- nade beloppet och beloppet av de inteckningar som dödas. Detta gäller dock bara om inteck- ningarna beviljas i egendom som helt eller delvis omfattades av de dödade inteckningarna. Har en näringsverksamhet tidigast före ansökan om företagsinteckning förvärvats genom en sådan fusion eller fission som anges i 37 kap. 3 respektive 5 § inkomstskattelagen (1999:1229) föreligger skatteplikt endast för ett belopp motsvarande skillnaden mellan det nyinteck- nade beloppet och beloppet av de Senaste lydelse 2001:345. Senaste lydelse 2001:1222. inteckningar som upphörde att Prop. gälla till följd av fusionen eller gälla till följd av fusionen eller 24 §3 Stämpelskatten är vid inteckning i 1) fast egendom och tomträtt för varje fullt tusental kronor av det belopp som intecknas, 2) luftfartyg och näringsverk- 2) luftfartyg för varje samhet för varje fullt fullt tusental kronor av det belopp tusental kronor av det belopp som 3) skepp för varje fullt tusental kronor av det belopp som intecknas. Vid företagsinteckning är stämpelskatten för varje fullt tusental kronor av det belopp som intecknas. Skatten är alltid lägst . 1.Denna lag träder i kraft och tillämpas om inte annat följer av punkten 2. 2.I fråga om företagsinteckning som har beviljats enligt lagen (1984:649) om företagshypotek skall följande gälla fram till . Vid tillämpning av 22 § första stycket skall äldre bestämmelser tillämpas vid samtidig ansökan om dödning av företagsinteckning som beviljats enligt lagen (1984:649) om företagshypotek och nyinteckning enligt lagen (2003:528) om företagsinteckning. Skatteplikt skall i sådant fall föreligga för skillnaden mellan det nyintecknade beloppet och beloppet av de dödade inteckningarna. För företagsinteckningar som beviljas skall beslut om fastställande av stämpelskatt meddelas efter . 3 Senaste lydelse 1985:616. Ärendet och dess beredning har lagen (1984:649) om företagshypotek, FHL, ersatts med en ny lag om företagsinteckning, FIL, (prop. 2002/03:49, bet. 2002/03:LU17, rskr. 2002/03:222, SFS 2003:528). Den gamla lagen om företagshypotek gäller övergångsvis fram till och med för inteckningar som beviljats enligt den lagen. Reformen innebär att en ny företagsinteckning ersätter det tidigare företagshypoteket. De nya civilrättsliga reglerna om företagsinteckning har getts en sådan konstruktion att det är möjligt att ta ut stämpelskatt i samband med att en ansökan om företagsinteckning beviljas. Detta är en icke avsedd effekt och stämpelskattereglerna borde ha ändrats vid ikraftträdandet av den nya lagen om företagsinteckning. Med anledning av den uppkomna situationen lämnade regeringen en skrivelse (Skr. 2003/04:107) till med meddelande om kommande förslag om ändring av reglerna om uttag av stämpelskatt vid företagsinteckning. Regeringen föreslog med stöd av 2 kap. 10 § andra stycket regeringsformen att de kommande förslagen skall tillämpas i fråga om uttag av stämpelskatt vid beviljande av ansökan om företagsinteckning fr.o.m. dagen efter överlämnandet av skrivelsen, dvs. Frågan om hur stämpelskattereglerna skall anpassas till de nya reglerna om företagsinteckning har utretts inom och en promemoria (Fi2004/1149) med förslag till ändringar i lagen (1984:404) om stämpelskatt vid inskrivningsmyndigheter, stämpelskattelagen, har utarbetats. Promemorians lagförslag finns i bilaga 1. Promemorian har remissbehandlats och remisstiden gick ut . En förteckning över remissinstanserna finns i bilaga 2. En sammanställning av remissyttrandena finns tillgänglig i lagstiftningsärendet (dnr Fi2004/1149). Regeringen beslutade att inhämta Lagrådets yttrande över de lagförslag som finns i bilaga 3. Lagrådet har lämnat lagförslaget utan erinran. Yttrandet finns i bilaga 4. Vissa redaktionella ändringar har gjorts i förhållande till lagrådsremissens förslag. 4 Bakgrunden till förslagen Reglerna om stämpelskatt finns i lagen (1984:404) om stämpelskatt vid inskrivningsmyndigheter, stämpelskattelagen, och i förordningen Stämpelskatt skall betalas till staten vid förvärv av fast egendom och tomträtter samt vid beviljande av inteckningar, 1 § stämpelskattelagen. som är beskattningsmyndighet, 3 § samma lag. företagsinteckning handläggs enligt 1 § förordningen (2003:552) om företagsinteckning av , . 2004 kommer PRV att delas upp i ett patentverk och ett bolagsverk Prop. 2003/04:165 (prop. 2003/04:34, bet. 2003/04 NU07, rskr. 2003/04:172). att det från och med nämnda datum kommer att vara som är inskrivningsmyndighet när det gäller företagsinteckningar. I 2124 §§ stämpelskattelagen finns bestämmelser om skatteplikt och skattesats i fråga om inteckningar. Stämpelskatt tas ut dels vid beviljande av sådan ansökan om inteckning i fast egendom som avses i 22 kap. 2 § jordabalken, dels vid beviljande av sådan ansökan beträffande tomträtt, luftfartyg, skepp eller näringsverksamhet. Enligt bestämmelserna i 22 § stämpelskattelagen föreligger skatteplikt vid samtidig ansökan om dödning och nyinteckning endast för skillnaden mellan det nyintecknade beloppet och beloppet av de inteckningar som dödas. Det innebär att stämpelskatten på de dödade inteckningarna får avräknas från stämpelskatten på de nya inteckningarna. Det gäller under förutsättning att inteckningarna beviljas i egendom som helt eller delvis omfattades av de dödade inteckningarna. I fråga om företagsinteckning krävs, för att avräkning skall få ske, att de nya inteckningarna beviljas i näringsverksamhet som helt eller delvis omfattades av de dödade inteckningarna. Av 22 § andra stycket stämpelskattelagen framgår att avräkning även kan göras i det fallet att en näringsverksamhet förvärvats genom en fusion eller fission. Företagsinteckningarna i det bolag som upphörde genom fusionen eller fissionen upphör också i samband med förvärvet. För att avräkning skall få göras vid fusion eller fission måste ansökan om företagsinteckning i det övertagande bolaget ha kommit in efter fusionen eller fissionen. har lagen (1984:649) om företagshypotek, FHL, ersatts med en ny lag om företagsinteckning, FIL (prop. 2002/03:49, bet. 2002/03:LU17, rskr. 2002/03:222, SFS 2003:528). Den gamla lagen om företagshypotek gäller övergångsvis fram till och med för inteckningar som beviljats enligt den lagen. FIL är ett resultat av en reform som skall underlätta för företag att genomföra företagsrekonstruktion i stället för att gå i konkurs. Reformen innebär bl.a. att en ny företagsinteckning ersätter det tidigare företagshypoteket. Företagsinteckningen ger allmän förmånsrätt och gäller i av värdet av all gäldenärens egendom som återstår sedan borgenärer med bättre förmånsrätt fått betalt. Av 1 kap. 1 § FIL framgår att företagsinteckning beviljas i all sökandens egendom. Kravet i FHL om att sökanden skulle vara näringsidkare har slopats. Det är emellertid bara en näringsidkare som kan upplåta säkerhet för en fordran genom att överlämna ett företagsinteckningsbrev beträffande sin egendom, 1 kap. 2 § FIL. En förutsättning för att en borgenär skall få förmånsrätt är således att gäldenären är näringsidkare och det ankommer därför på borgenären att i eget intresse kontrollera att förutsättningen är uppfylld. företagsinteckning hos en fysisk person omfattar värdet av både fast och lös egendom och oavsett om egendomen används i näringsverksamhet Prop. 2003/04:165 eller inte. De nämnda nyheterna avseende företagsinteckningar som har trätt i kraft /2004 borde ha föranlett ändringar i stämpelskattelagen. Eftersom företagsinteckningar inte längre beviljas i näringsverksamhet kan stämpelskatt inte tas ut vid beviljande av ansökan om sådan inteckning efter . Regeringen har, som framgår i avsnitt 3, i en skrivelse (Skr. 2003/04:107) aviserat att bestämmelserna skall ändras så att stämpelskatt skall kunna tas ut vid beviljande av ansökan om företagsinteckning fr.o.m. . I FHL fanns regler om s.k. förföljelserätt. Dessa innebar att företagshypoteket, vid överlåtelse av hela eller en del av en rörelse, gällde även hos förvärvaren . Förföljelserätten upphörde om borgenären inte hade väckt talan mot förvärvaren om betalning och anmält detta till inskrivningsmyndigheten. I stället för att väcka talan om betalning var det vanligt att borgenären kom överens med både överlåtaren och förvärvaren av rörelsen om överflyttning av företagsinteckningarna. Förvärvaren ansökte därför om uttag av nya företagsinteckningar som överlåtaren ansökte om dödning av företagsinteckningar på minst motsvarande belopp. Enligt 22 § första stycket stämpelskattelagen utgår då stämpelskatt endast för skillnaden mellan det nyintecknade beloppet och beloppet av de inteckningar som dödats. Förföljelserätten har tagits bort i den nya lagen om företagsinteckning. Det beror på att inteckningshavaren får förmånsrätt i all gäldenärens egendom, dvs. även förmånsrätt till betalningen som gäldenären får vid en överlåtelse av verksamheten vilket inte gällde tidigare. Regeringens förslag: Stämpelskatt skall tas ut när en ansökan om Avräkning av skatt skall kunna ske när sökanden ansöker om dödning och nyinteckning under förutsättning att företagsinteckningarna beviljas i egendom som helt eller delvis omfattades av de dödade inteckningarna. Promemorians förslag: Överensstämmer med regeringens förslag. Remissinstanserna: De flesta remissinstanserna tillstyrker eller har ingenting att erinra mot förslagen i promemorian. uppfattningen i promemorian att stämpelskattelagen måste ändras för att skatt skall kunna tas ut i samband med att en ansökan om Vidare anför tingsrätten att det inte framgår av promemorian vilken inverkan avskaffandet av den s.k. förföljelserätten har på möjligheten att avräkna stämpelskatt i samband med fusioner och verksamhetsöverlåtelser och att det behövs ett förtydligande av bestämmelserna i detta avseende. registreringsverket, PRV, anser också att stämpelskattelagen behöver ändras men är kritiskt till utformningen av de föreslagna bestämmelserna i 22 § stämpelskattelagen. Verket uppger att de föreslagna reglerna kan uppfattas på två olika sätt. Å ena sidan kan lagändringen uppfattas så att befrielse från eller nedsättning av stämpelskatt endast kan medges för sådana fall av samtidig ansökan om dödning och nyteckning som sker av en och samma person. PRV ställer sig bakom en sådan tolkning av 22 § första stycket stämpelskattelagen. Å andra sidan kan bestämmelserna uppfattas så att tillgodoräknande av stämpelskatt skall kunna medges även i samband med överlåtelse av egendom från en person till en annan. Eftersom FIL saknar regler om förföljelserätt kommer den nya inteckningen inte att beviljas i egendom som helt eller delvis omfattades av de dödade inteckningarna. PRV påpekar att det är av yttersta vikt att det klarläggs hur de nya bestämmelserna skall tillämpas. Verket uppger att de föreslagna ändringarna synes innebära att möjligheten till nedsättning eller befrielse av skatt på grund av verksamhetsöverlåtelse upphör fr.o.m. . Skälen för regeringens förslag: Eftersom företagsinteckning inte längre beviljas i näringsverksamhet och det inte heller krävs att sökanden är näringsidkare kan stämpelskatt inte tas ut vid beviljande av ansökan om företagsinteckning efter . Detta har inte varit lagstiftarens avsikt. Regeringen föreslår därför att bestämmelserna i stämpelskattelagen ändras så att det framgår att skatt skall tas ut vid beviljande av ansökan om företagsinteckning. Som i föregående avsnitt nämnts har den s.k. förföljelserätten tagits bort i FIL. Det innebär att det är möjligt att göra en företagsinteckning gällande i egendom som har överlåtits (jfr prop. 2002/03:49 s. 101). Som och har uppgett får detta konsekvenser för bestämmelserna om avräkning av stämpelskatt i 22 § första stycket stämpelskattelagen. I likhet med övriga inteckningar kommer även en företagsinteckning att beviljas i viss egendom. För att avräkning skall kunna göras måste således den nya företagsinteckningen beviljas i egendom som helt eller delvis omfattades av de dödade inteckningarna. Det förutsätter att det är samma fysiska eller juridiska person som ansöker om dödning och nyinteckning. Den nya företagsinteckningen ger borgenären säkerhet i den ersättning som överlåtaren får vid en verksamhetsöverlåtelse. Den omständigheten att bestämmelserna om förföljelserätt har tagits bort innebär som PRV påpekat att det är möjligt att bevilja avräkning av stämpelskatt i samband med överlåtelse av verksamhet. När det gäller det fallet att en näringsverksamhet har förvärvats genom en fusion eller fission kommer avräkning att kunna ske även i fortsättningen. Skatteplikt föreligger således endast för skillnaden mellan det nyintecknade beloppet och beloppet av de inteckningar som upphörde till följd av fusionen eller fissionen. Det innebär att det i sådana fall fortfarande finns en koppling mellan företagsinteckningarna och en viss näringsverksamhet. Det kan dock bara vara juridiska personer som är inblandade i den typen av omstruktureringar. Därigenom ingår den intecknade egendomen alltid i en näringsverksamhet. Regeringens förslag: Ändringarna i stämpelskattelagen skall träda i kraft och tillämpas vid beviljande av ansökan om företagsinteckning . Promemorians förslag: Överensstämmer med regeringens förslag med den skillnaden att det i promemorian föreslogs att ändringarna skulle träda i kraft . Remissinstanserna: avstyrker att ändringarna i stämpelskattelagen skall gälla retroaktivt och anför bl.a. följande. Av promemorian framgår att retroaktiviteten är betingad av ett förbiseende i lagstiftningsarbetet. De undantag från förbudet mot retroaktivitet vid uttagande av skatt eller statlig avgift som lagstiftaren ansåg motiverade skulle, enligt uttalanden i förarbetena, vara betingade av antingen en önskan att snabbt sätta stopp för förfaranden som innebar kringgående av gällande skattelag eller att samhället befann sig i en allvarlig krissituation. Under alla förhållanden måste förslaget till övergångsbestämmelser skrivas om så att det tydligt framgår att lagstiftningen gäller retroaktivt. anför att den retroaktiva tillämpningen av lagändringarna bör begränsas till beslut om att bevilja företagsinteckningar som baseras på ansökningar om företagsinteckning som kommit in eller . Skälen för regeringens förslag: Den nuvarande utformningen av stämpelskattelagen innebär att stämpelskatt inte kan tas ut vid ansökan om företagsinteckning. Detta leder till ett icke avsett skattebortfall. Att de nya bestämmelserna om företagsinteckning medförde att det inte längre var möjligt att ta ut stämpelskatt uppmärksammades varken av regeringen eller vid lagstiftningsarbetet. Det är mot denna bakgrund viktigt att den tid under vilken stämpelskatt inte kan tas ut vid beviljande av företagsinteckning begränsas i möjligaste mån. För att förhindra att ansökningar om företagsinteckningar skulle tidigareläggas i icke oväsentlig omfattning när det nu aktuella lagstiftningsarbetet blev känt beslutade regeringen att överlämna en skrivelse till . I skrivelsen föreslog regeringen att de nya reglerna med stöd av undantagsbestämmelsen i 2 kap. 10 § andra stycket regeringsformen skulle tillämpas retroaktivt. Regeringen föreslog att reglerna skulle tillämpas på uttag av stämpelskatt vid beviljande av ansökan om företagsinteckning fr.o.m. dagen efter det att regeringen till överlämnat skrivelsen. Regeringen överlämnade skrivelsen till (Skr. 2003/04:107). Regeringen anser att omständigheterna som ligger bakom behovet av lagändringen utgör sådana särskilda skäl som krävs för en retroaktiv tillämpning och föreslår att de nya bestämmelserna skall tillämpas fr.o.m. . Statens intäkter av stämpelskatt på företagsinteckningar uppgick till . Skattebortfallet /2004 och fram till och med dagen då skrivelsen överlämnades uppgår till enligt uppgift från PRV. Eftersom avräkningsmöjligheterna kommer att minska på grund att förföljelserätten slopats kommer intäkterna av stämpelskatt i samband med företagsinteckning framöver att öka något. De förslag som läggs fram i propositionen kommer till en början att medföra vissa ökade administrativa kostnader. kommer att drabbas av visst merarbete i samband med debiteringen av stämpelskatt som blir nödvändig på grund av den retroaktiva tillämpningen som bestämmelserna föreslås få. Vidare utgår regeringen från att Kammarkollegiet kommer att överklaga de beslut om stämpelskatt som har fattats t.o.m. för att på så sätt åstadkomma rättelse i de fall där stämpelskatt tagits ut utan stöd i lag. I samband härmed kommer vissa extra kostnader att drabba såväl Kammarkollegiet som domstolsväsendet. De ökade administrativa kostnaderna, som trots allt torde vara begränsade, får täckas inom befintliga budgetramar. Förslaget till lag om ändring i lagen (1984:404) om stämpelskatt vid inskrivningsmyndigheter För att det skall föreligga överensstämmelse med reglerna i lagen (2003:528) om företagsinteckning ändras första stycket på det sättet att det anges att stämpelskatt skall tas ut vid beviljande av ansökan om företagsinteckning. Ändringen i första stycket innebär att den som ansöker om dödning och nyinteckning av företagsinteckningar skall få avräkning under förutsättning att den nya företagsinteckningen beviljas i egendom som helt eller delvis omfattades av de dödade inteckningarna. I andra stycket tas orden i den förvärvade verksamheten bort på grund av att företagsinteckning inte längre beviljas i näringsverksamhet. Eftersom företagsinteckning inte längre beviljas i näringsverksamhet ändras bestämmelsen genom att första stycket punkten 2 bara omfattar inteckning i luftfartyg. I det nya andra stycket anges skattesatsen i fråga om företagsinteckning. Det nuvarande andra stycket blir ett nytt tredje stycke. Av punkten 1 framgår att ändringarna i stämpelskattelagen skall träda i kraft . Regeringen har i en skrivelse till (Skr. 2003/04:107) aviserat att de nya reglerna med stöd av undantagsbestämmelsen i 2 kap. 10 § andra stycket regeringsformen skall tillämpas vid beviljande av ansökan om företagsinteckning , dvs. dagen efter det att skrivelsen överlämnades till . För en företagsinteckning som har beviljats enligt lagen (1984:649) om företagshypotek, FHL, gäller bestämmelserna i den lagen fram till , punkten 3 av övergångsbestämmelserna till lagen (2003:528) om företagsinteckning, FIL. PRV har påpekat att reglerna om förföljelserätt kommer att gälla även för sådana företagsinteckningar. Det har därför tagits in en bestämmelse i punkten 2 om att äldre bestämmelser om undantag från skatteplikt i 22 § första stycket stämpelskattelagen skall tillämpas fram till vid samtidig ansökan om dödning av företagsinteckning som har beviljats enligt FHL och nyinteckning enligt FIL. Efter utgången av kan avräkning inte längre göras i samband med verksamhetsöverlåtelse. I punkten 3 anges att inskrivningsmyndigheten i samband med beviljande av företagsinteckningar , dvs. för ikraftträdandet av ändringen i stämpelskattelagen, skall ta ut stämpelskatt i efterhand. får således efter ikraftträdandet debitera dem som beviljats företagsinteckningar. Stämpelskatten skall debiteras efter lagens ikraftträdande. Nuvarande lydelseOm inte annat framgår av 22 och 23 §§ tas stämpelskatt ut vid beviljande av sådan ansökan om inteckning i fast egendom som avses i 22 kap. 2 § jordabalken, samt vid beviljande av motsvarande ansökan beträffande tomträtt, luftfartyg, skepp eller näringsverksamhet. Lagförslag i promemorian om stämpelskatt i samband med företagsinteckning Förslag till lag om ändring i lagen (1984:404) om stämpelskatt vid inskrivningsmyndigheter Härigenom föreskrivs att 2122 och 24 §§ lagen (1984:404) om stämpelskatt vid inskrivningsmyndigheter skall ha följande lydelse. Om inte annat framgår av 22 och 23 §§ tas stämpelskatt ut vid beviljande av sådan ansökan om inteckning i fast egendom som avses i 22 kap. 2 § jordabalken, samt vid beviljande av motsvarande ansökan beträffande tomträtt, luftfartyg eller skepp. Detta gäller också vid beviljande av ansökan om företagsinteckning. Med beviljande av ansökan om inteckning i skepp jämställs att inteckning i skeppsbygge förs över från fartygsregistrets skeppsbyggnadsdel till fartygsregistrets skeppsdel. Sker nyinteckning och dödning på grund av samtidig ansökan, föreligger skatteplikt endast för skillnaden mellan det nyinteck- nade beloppet och beloppet av de inteckningar som dödas. Detta gäller dock bara om inteck- ningarna beviljas i egendom eller, då fråga är om företagsinteckning, i näringsverksamhet som helt eller delvis omfattades av de dödade inteckningarna. Har en näringsverksamhet tidigast före ansökan om företagsinteckning förvärvats genom en sådan fusion eller fission som anges i 37 kap. 3 4Senaste lydelse 2001:345. 5Senaste lydelse 2001:1222. Sker nyinteckning och dödning på grund av samtidig ansökan, föreligger skatteplikt endast för skillnaden mellan det nyinteck- nade beloppet och beloppet av de inteckningar som dödas. Detta gäller dock bara om inteck- ningarna beviljas i egendom som helt eller delvis omfattades av de dödade inteckningarna.