prop · GR03149 · 2004-05-03 00:00:00 — Avtal mellan och om vissa Regeringen överlämnar denna proposition till . I propositionen föreslås att godkänner ett avtal mellan och om vissa skattefrågor samt med anledning av avtalet antar en lag om ändring i lagen (1996:1512) om dubbelbeskattningsavtal mellan de nordiska länderna. Avtalet innehåller bl.a. bestämmelser om beskattning av anställningsinkomster, avdrag för inbetalningar till pensionsordningar, avdrag för utgifter för resor över samt en ordning för utjämning mellan och av vissa skatte- intäkter. Vidare föreslås att lagen (1991:586) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta ändras på så sätt att den skattskyldighet som föreligger för inkomst som person som är bosatt utomlands uppbär på grund av anställning i utökas till att omfatta även vissa fall då personen till viss del utför arbetet utomlands. Om personen utför arbete utomlands, antingen på tjänsteresa eller i sin bostad, skall arbetet vid tillämpning av lagen om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta i vissa situationer anses utfört i . Förslag till riksdagsbeslut.................................................................. Förslag till lag om ändring i lagen (1996:1512) om dubbelbeskattningsavtal mellan de nordiska 2.2Förslag till lag om ändring i lagen (1991:586) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta Ärendet och dess beredning............................................................. Det nordiska skatteavtalet ................................................. 4.2Lagen om särskild inkomstskatt för utomlands Avtalet mellan och om vissa skattefrågor .......... Överväganden och förslag............................................................... Lagen om det nordiska dubbelbeskattningsavtalet ........... 6.2Lagen om särskild inkomstskatt för utomlands Kommuner och landsting.................................................. 8.1Lagen (1996:1512) om dubbelbeskattningsavtal mellan de nordiska länderna ............................................. 8.2Lagen (1991:586) om särskild inkomstskatt för Lagförslag i promemoria om ändring av lagen (1991:586) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta med anledning av avtalet den Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde .......... 1.godkänner avtalet mellan och om vissa skatte- frågor, 2.antar regeringens förslag till lag om ändring i lagen (1996:1512) om dubbelbeskattningsavtal mellan de nordiska länderna, 3.antar regeringens förslag till lag om ändring i lagen (1991:586) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta. Regeringen har följande förslag till lagtext. 2.1Förslag till lag om ändring i lagen (1996:1512) om dubbelbeskattningsavtal mellan de nordiska länderna Härigenom föreskrivs i fråga om lagen (1996:1512) om dubbelbeskatt- ningsavtal mellan de nordiska länderna dels att 1 § skall ha följande lydelse, dels att det till lagen skall fogas en ny bilaga, bilaga 4, av följande lydelse. Det avtal för att undvika dubbelbeskattning beträffande skatter på inkomst och på förmögenhet som , , , , och undertecknade skall till- sammans med det protokoll som är fogat till avtalet och som utgör en del av detta gälla som lag här i landet. Avtalets bestämmelse i artikel 3 punkt 1 a att uttrycket inte inbegriper landskapet i fråga om den finska kommunalskatten skall inte gälla. Avtalet och protokollet är avfattade på danska, färöiska, finska, isländska, norska och svenska språken. På svenska språket har utfärdats två texter, en för och en för . Samtliga texter har samma giltighet. Den för utfärdade texten framgår av bilaga 1 till denna lag. Det avtal mellan och om beskattning av anställda ombord på färjor och tåg i reguljär trafik mellan och som undertecknades skall gälla som lag här i landet. Avtalet är avfattat på danska och svenska språken. Den för utfärdade texten framgår av bilaga 2 till denna lag. Det avtal mellan och som undertecknades och som innehåller särskilda bestämmelser för undvikande av dubbelbeskattning vid byggande, underhåll och drift av gränsbron som ingår i den nya Svinesundsförbindelsen skall gälla som lag här i landet. Avtalet är avfattat på svenska och norska språken. Den för utfärdade texten framgår av bilaga 3 till denna lag. Det avtal mellan och om vissa skattefrågor som undertecknades den 29 okto- ber 2003 skall gälla som lag här i landet. Avtalet är avfattat på svenska och danska språken. Den för utfärdade texten fram- går av bilaga 4 till denna lag. 1 Senaste lydelse 2002:982. mellan och om vissa skattefrågor I förhållandet mellan och skall följande gälla i förhållande till avtalet mellan de nordiska länderna för att undvika dubbelbeskattning beträffande skatter på inkomst och på förmögenhet. 1.Om en person med hemvist i en avtalsslutande stat uppbär lön eller annan liknande ersättning på grund av anställning, som normalt utförs i den andra avtalsslutande staten, för en arbetsgivare med hemvist i denna andra stat, eller vid ett fast driftställe eller en stadigvarande anordning, som personens arbetsgivare har i denna andra stat, skall arbetet vid tillämpning av artikel 15 punkterna 1 och 2 anses vara utfört i denna andra stat, även om arbetet faktiskt utförts i den förstnämnda staten eller i en tredje stat, om a)arbetet i den förstnämnda staten utförs av personen i dennes bostad, b)arbetet i den förstnämnda staten eller i en tredje stat utgör tjänste- resor eller annat arbete av tillfällig natur, men endast om arbetet i den andra staten uppgår till minst hälften av arbetstiden . 2.Bestämmelserna i punkt 1 gäller a)i fall då arbetsgivaren inte har hemvist i den andra avtalsslutande staten endast om den lön eller annan liknande ersättning som personen uppbär belastar ett fast driftställe eller en stadigvarande anordning, som arbetsgivaren har i den andra staten, b)i fall då arbetsgivaren har hemvist i den andra avtalsslutande staten endast om den lön eller annan liknande ersättning som personen uppbär inte belastar ett fast driftställe eller en stadigvarande anordning, som arbetsgivaren har i den förstnämnda avtalsslutande staten. Om en fysisk person förvärvar inkomst av rörelse, självständig yrkesutövning eller anställning, som enligt artikel 7, 14, 15 eller 19 får beskattas eller beskattas endast i en avtalsslutande stat och är ansluten till en pensionsordning i den andra avtalsslutande staten, skall a)inbetalning som denna person gör till pensionsordningen vara avdragsgill i den förstnämnda staten, och b)inbetalning som denna persons arbetsgivare gör till pensions- ordningen inte anses som skattepliktig inkomst i den förstnämnda staten för personen samt vara avdragsgill i denna stat för arbetsgivaren. Inbetalningen skall dock endast vara avdragsgill eller inte anses som Prop. 2003/04:149 skattepliktig inkomst i den förstnämnda avtalsslutande staten inom de beloppsgränser som gäller för inbetalningar till en pensionsordning enligt lagstiftningen i båda avtalsslutande staterna. Denna artikel gäller endast: a)i fall då person, som får beskattas eller beskattas endast i den förstnämnda avtalsslutande staten för inkomst av rörelse, självständig yrkesutövning eller anställning i denna stat, har hemvist i den andra avtalsslutande staten, om inkomsten utgör av personens sammanlagda inkomst av rörelse, självständig yrkesutövning eller anställning efter avdrag för samtliga utgifter för inkomsternas för- värvande (nettointäkt), och b)i fall då person, som får beskattas eller beskattas endast i den förstnämnda avtalsslutande staten för inkomst av rörelse, självständig yrkesutövning eller anställning i denna stat, har hemvist i denna stat, om personen var ansluten till och inbetalningar gjordes till pensions- ordningen innan personen fick hemvist i denna stat. Vid tillämpning av punkt 1 skall uttrycket pensionsordning innebära en ordning, som a)för vidkommande omfattas av pensionsbeskattnings- lagens avsnitt I, b)för vidkommande omfattas av 28 eller 58 kap. inkomst- skattelagen (1999:1229). Fysiska personers utgifter för resor över skall beaktas vid fastställande av den skattepliktiga inkomsten, om de avser normala resor mellan permanentbostaden och arbetsplatsen. Rätt till avdrag föreligger dock endast om sådana allmänna villkor för vad som föreskrivs för sådana resor är uppfyllda som avser exempelvis krav på tidsvinst. Utgifterna skall beräknas med utgångspunkt i den dokumenterade utgiften för billigaste periodabonnemang för resa med personbil respektive resa med allmänna kommunikationer. Artikel 31 punkt 5 omfattar inte personer med hemvist i . 1.Den avtalsslutande stat som tillerkänns beskattningsrätten enligt artikel 1, skall beskatta inkomsttagaren i enlighet med denna stats lagstiftning beträffande beskattning av tjänsteinkomster, även om arbetet faktiskt utförts i den andra avtalsslutande staten eller i en tredje stat. 2.Pension eller livränta som betalas från en avtalsslutande stat till en person med hemvist i denna stat, skall beskattas i enlighet med denna stats allmänna regler, även om denna stat inte har satt ned sin beskattning isamband med inbetalningar till denna ordning, när den andra avtalsslutande staten enligt artikel 2 har ansett att inbetalning Prop. 2003/04:149 som erlagts a)av den fysiska personen är avdragsgill, eller b)av den fysiska personens arbetsgivare inte är skattepliktig inkomst för den fysiska personen samt avdragsgill vid beräkningen av arbetsgivarens skattepliktiga inkomst. Bestämmelserna om avdrag för inbetalning till pensionsordning enligt artikel 2 och för utgift för resor över enligt artikel 3 gäller endast om den fysiska personens inkomst beskattas på nettobasis med möjlighet till avdrag för kostnader. I fall då en fysisk person med hemvist i en avtalsslutande stat förvärvar inkomst från anställning i den andra avtalsslutande staten (bruttoinkomst) och denna inkomst för ett beskattningsår uppgår till minst ett belopp motsvarande före avdrag för utgifter för inkomsternas förvärvande, skall denna andra stat betala ett utjämnings- belopp till den förstnämnda staten. Denna utjämning skall ske året efter det aktuella beskattningsåret. Utjämningsbeloppet skall för vidkommande vara den genomsnittliga primär- kommunala skatten som uppbärs för inkomst som beskattas i med stöd av artikel 15. Utjämningsbeloppet skall för vid- kommande vara den genomsnittliga kommunalskatten som tas ut för primärkommunernas räkning och som avser inkomst som beskattas i med stöd av artikel 15. Denna artikel gäller emellertid inte inkomst som person med hemvist i en avtalsslutande stat förvärvar genom arbete utfört ombord på svenskt eller danskt skepp i internationell trafik. De behöriga myndigheterna i de avtalsslutande staterna kan ingå en ömsesidig överenskommelse om den närmare utformningen av denna ordning för utjämning. Med behörig myndighet avses den myndighet åt vilken enligt dubbelbeskattningsavtalet mellan de nordiska länderna uppdragits att vara behörig myndighet. De avtalsslutande staterna avser att utvärdera denna ordning särskilt såvitt avser nivån för utjämningen och det faktum att utjämningen endast avser den del av kommunalskatten som tas ut för primärkommunernas räkning och inte den del som tas ut för landstingskommunernas räkning. Därefter sker en utvärdering eller vid väsentliga förändringar av skatte- systemen. Detta avtal träder i kraft den tjugoförsta dagen efter den dag när de två avtalsslutande staterna skriftligen har meddelat varandra att de konstitutionella åtgärder som krävs i respektive stat har vidtagits, och dess bestämmelser skall tillämpas såvitt avser a) artikel 2, artikel 3, artikel 5 punkterna 2 och 3 samt artikel 6 i fråga om skatter på inkomst som tas ut för beskattningsår som börjar eller senare, och b) artikel 1, artikel 4 och artikel 5 punkt 1 i fråga om skatter på inkomst som tas ut för beskattningsår som börjar det kalenderår som följer närmast då avtalet träder i kraft eller . Om det visar sig föreligga skattemässiga hinder för den fortsatta integrationen i är och överens om att inleda diskussioner för att överväga införande av nya bestämmelser eller ändring av bestämmelserna i detta avtal eller att ta initiativ till ändringar av avtalet mellan de nordiska länderna för att undvika dubbelbeskattning beträffande skatter på inkomst och på förmögenhet. En avtalsslutande stat kan under något kalenderår säga upp avtalet genom skriftligt meddelande härom till den andra avtalsslutande staten. Detta avtal upphör då att gälla i fråga om skatter på inkomst som tas ut för beskattningsår som börjar det kalenderår som följer närmast då uppsägningen sker eller . Till bekräftelse härav har de vederbörligen befullmäktigade ombuden undertecknat detta avtal. Som skedde i i två exemplar på svenska och danska språken vilka båda äger lika vitsord. Denna lag träder i kraft och tillämpas beträffande a)artikel 2, artikel 3, artikel 5 punkterna 2 och 3 samt artikel 6 i avtalet ibilaga 4 för skatter på inkomst som tas ut för beskattningsår som börjar eller senare, och b)övriga artiklar och punkter i avtalet i bilaga 4 för skatter som tas ut för beskattningsår som börjar eller . Förslag till lag om ändring i lagen (1991:586) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta Härigenom föreskrivs att 5 § lagen (1991:586) om särskild inkomst- skatt för utomlands bosatta skall ha följande lydelse. Skattepliktig inkomst enligt denna lag är: 1.avlöning eller därmed jämförlig förmån, som utgått av anställning eller uppdrag hos svenska staten eller svensk kommun; 2.avlöning eller därmed jämförlig förmån, som utgått av annan an- ställning eller annat uppdrag än hos svenska staten eller svensk kommun, iden mån inkomsten förvärvats genom verksamhet här i riket; 3.arvode och liknande ersättning som uppburits av någon i egenskap av ledamot eller suppleant i styrelse eller annat liknande organ i svenskt aktiebolag eller annan svensk juridisk person, oavsett var verksamheten utövats; 4.ersättning i form av pension, med undantag av barnpension, enligt lagen (1998:674) om inkomstgrundad ålderspension, lagen (1998:702) om garantipension, lagen (2000:461) om efterlevandepension och efterlevandestöd till barn och lagen (2000:462) om införande av lagen (2000:461) om efter- levandepension och efterlevandestöd till barn samt sjukersättning och aktivitetsersättning enligt lagen (1962:381) om allmän försäkring till den del det totala beloppet av uppburna ersättningar för varje kalendermånad överstiger en tolftedel av 0,67 prisbasbelopp, barnpension enligt lagen om efterlevandepension och efterlevande- stöd till barn, samt annan ersättning enligt lagen om allmän försäkring; 5.pension på grund av anställning eller uppdrag hos svenska staten eller svensk kommun; 6.belopp, som utgår på grund av annan pensionsförsäkring än tjänste- pensionsförsäkring, om försäkringen meddelats i här i riket bedriven för- säkringsrörelse samt belopp som utbetalas från pensionssparkonto fört av ett svenskt pensionssparinstitut eller av ett utländskt instituts filial i enligt lagen (1993:931) om individuellt pensionssparande; 7.pension på grund av tjänstepensionsförsäkring samt annan pension eller förmån, om förmån utgår från på grund av förutvarande tjänst och den tidigare verksamheten huvudsakligen utövats här; 8.ersättning enligt lagen (1954:243) om yrkesskadeförsäkring eller lagen (1976:380) om arbetsskadeförsäkring och lagen (1989:225) om er- sättning till smittbärare samt enligt annan lag eller författning, som utgått till någon vid sjukdom eller olycksfall i arbete eller på grund av militärtjänstgöring eller i fall som avses i lagen (1977:265) om statligt personskadeskydd eller lagen (1977:267) om krigsskadeersättning till sjömän; 1 Senaste lydelse 2002:1074. inkomst.Verksamhet på grund av anställ- ning i svenskt företag anses utövad här i riket även om tjänsteinne- havaren i och för sin tjänst måste göra tillfälliga besök utomlands eller uppehålla sig där under kringresande (t.ex. han- delsresande). 9. dagpenning från arbetslöshetskassa enligt lagen (1997:238) om arbetslöshetsförsäkring; 10.annan härifrån uppburen, genom verksamhet här i riket förvärvad inkomst av tjänst; 11.återfört avdrag för egenavgifter enligt socialavgiftslagen (2000:980), egenavgifter som satts ned genom ändrad debitering, i den mån avdrag har medgetts för avgifterna samt avgifter som avses i 62 kap. 6 § inkomstskattelagen (1999:1229) och som satts ned genom ändrad debitering i den mån avdrag har medgetts för avgifterna och dessa inte hänför sig till näringsverksamhet; 12.sjöinkomst som avses i 64 kap. 3 och 4 §§ inkomstskattelagen. Som inkomst enligt första stycket 13 anses också förskott på sådan Verksamhet på grund av anställ- ning eller uppdrag i svenskt före- tag eller vid ett utländskt företags fasta driftställe i anses utövad här i riket även om den enskilde inom ramen för verksam- heten gör tjänsteresor utomlands, eller utför arbete utomlands i sin bostad under förutsättning att tiden för arbetet där uppgår till högst hälften av den enskildes totala arbetstid i verksamheten . Skattepliktig inkomst enligt denna lag är dock endast sådan inkomst som skulle ha beskattats hos en obegränsat skattskyldig enligt inkomst- skattelagen. Denna lag träder i kraft och tillämpas på avlöning eller därmed jämförlig förmån som utgår efter utgången av . 3 Ärendet och dess beredning Det nordiska skatteavtalet undertecknades . Det trädde i kraft och tillämpas från . Avtalet är införlivat i svensk rätt genom lag (1996:1512) om dubbel- beskattningsavtal mellan de nordiska länderna. undertecknade och ett avtal om vissa skattefrågor. Avtalet föreskriver vissa undantag från bestäm- melserna i det nordiska skatteavtalet. Avtalet innehåller därutöver åtaganden från de båda staterna att medge avdrag för kostnader under vissa förhållanden samt ett åtagande om ett skatteutjämningssystem avseende personer som bor i det ena landet och arbetar i det andra. Avtalet har remitterats till Kammarrätten i och Riksskatte- verket. Remissinstanserna har tillstyrkt avtalet. Ett förslag till lag om ändring i lagen om dubbelbeskattningsavtal mellan de nordiska länderna har utarbetats inom . I ett avseende innebär avtalet att fördelningen av beskattningsrätten mellan och sker på ett sådant sätt att inte enligt den interna skattelagstiftningen beskattar inkomst som enligt avtalet fått beskattningsrätten till. Detta gäller inkomst av arbete som utförs i den skattskyldiges hemviststat eller i en tredje stat men som trots detta under vissa förutsättningar skall beskattas i den stat som utgör den anställdes huvudsakliga arbetsstat. I en promemoria som upprättats inom , Ändring av lagen (1991:586) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta med anledning av avtalet om vissa skattefrågor (dnr Fi2004/832), föreslogs regler som innebär att den skattskyldighet som föreligger för inkomst som person som är bosatt utomlands uppbär på grund av anställning i utökas till att omfatta även vissa fall då personen till viss del utför arbetet utomlands. Promemorians lagförslag finns i bilaga 1. Promemorian har remissbehandlats och yttranden in- kommit från Hovrätten för och , Kammarrätten i , läns landsting, och . Sydsvenska , vid och Föreningen har inte yttrat sig. En sammanställning över remissyttrandena finns tillgänglig i lagstift- ningsärendet (dnr Fi2004/832). Ett förslag till lag om ändring i lagen om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta har upprättats inom Finans- departementet. Regeringen beslutade att inhämta Lagrådets yttrande över det förslag till lag om ändring i lagen om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta som finns i bilaga 2. Lagrådets yttrande finns i bilaga 3. Regeringen har följt Lagrådets förslag till ändring av utformningen av lagtexten. Förslaget till ändring i lagen om dubbelbeskattningsavtal mellan de Prop. 2003/04:149 nordiska länderna innebär endast en ändring av mindre beskaffenhet. Regeringen anser på grund härav att Lagrådets hörande skulle sakna betydelse. Lagrådets yttrande har därför inte inhämtats i denna del. I det avtal mellan de nordiska länderna för att undvika dubbelbeskattning beträffande skatter på inkomst och på förmögenhet som undertecknades det nordiska skatteavtalet finns i artikel 15 bestämmelser om beskattning av enskild tjänst. Enligt denna artikel, som följer huvudprinciperna i det modellavtal som Organisationen för ekono- miskt samarbete och utveckling () upprättat, får inkomst av enskild tjänst i regel beskattas i den stat där arbetet utförs (punkt 1). Undantag gäller enligt punkt 2 för visst korttidsarbete enligt den s.k. 183- dagarsregeln. Detta gäller då den som mottar ersättningen vistas i den andra staten som sammanlagt inte överstiger och ersättningen betalas av arbetsgivare som inte har hemvist i denna andra stat och inte heller ett fast driftställe som arbetsgivaren har i denna andra stat. I fall då denna regel är tillämplig beskattas inkomsten endast i mottagarens hemviststat. Av punkt 2 d framgår att bestämmelsen inte skall tillämpas i fråga om uthyrning av arbetskraft, vilket innebär att inkomsten i sådant fall får beskattas i den stat där arbetet utförs. I punkterna 3 och 4 finns bestämmelser om beskattning av inkomst av arbete som utförs ombord på skepp och luftfartyg i internationell trafik samt vissa andra fartyg. Det nordiska skatteavtalet i sin helhet är i hög grad uppbyggt på samma sätt som modellavtal. Detta innebär bl.a. att det nordiska skatteavtalet huvudsakligen behandlar fördelningen av beskattningsrätten mellan de avtalsslutande staterna. Därutöver finns bl.a. bestämmelser om metoder för undvikande av dubbelbeskattning. Något som däremot inte annat än i undantagsfall regleras i avtalet är frågor om avdragsrätt för kostnader. 4.2Lagen om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta I 5 § lagen (1991:586) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta finns bestämmelser om vilka inkomster som är skattepliktiga enligt lagen. Enligt 5 § första stycket 1 är avlöning eller därmed jämförlig för- mån, som utgått av anställning eller uppdrag hos svenska staten eller svensk kommun, skattepliktig. Enligt 5 § första stycket 2 är avlöning eller därmed jämförlig förmån, som utgått av annan anställning eller annat uppdrag än hos svenska staten eller svensk kommun, skattepliktig i den mån inkomsten förvärvats genom verksamhet här i riket. första stycket 7 är pension på grund av tjänstepensionsförsäkring samt annan pension eller förmån skattepliktig om förmånen utgår från Prop. 2003/04:149 på grund av förutvarande tjänst och den tidigare verksamheten huvud- sakligen utövats här. I 5 § tredje stycket anges att verksamhet på grund av anställning i svenskt företag anses utövad här i riket även om tjänsteinnehavaren i och för sin tjänst måste göra tillfälliga besök utom- lands eller uppehålla sig där under kringresande (t.ex. handelsresande). I övrigt föreligger inte skattskyldighet för denna typ av avlöning eller förmån som utgått till en begränsat skattskyldig. 5 Avtalet mellan och om vissa skattefrågor Avtalet mellan och om vissa skattefrågor (nedan kallat avtalet) innehåller bestämmelser om vad som skall gälla mellan och i vissa fall i förhållande till avtalet mellan de nordiska länderna för att undvika dubbelbeskattning beträffande skatter på inkomst och på förmögenhet det nordiska skatteavtalet. Det nordiska skatteavtalet finns införlivat i svensk rätt genom lagen (1996:1512) om dubbelbeskatt- ningsavtal mellan de nordiska länderna. mellan och omfattar en rad frågor som avser beskatt- ningen av personer som bor i den ena staten och som arbetar i den andra staten eller i tredje stat. I ett avseende innebär avtalet att fördelningen mellan de båda staterna sker på ett sådant sätt att inte enligt den interna skattelagstiftningen beskattar inkomst som enligt avtalet fått beskattningsrätten till. Detta gäller inkomst av arbete som utförs i den skattskyldiges hemviststat eller i en tredje stat men som trots detta under vissa förutsättningar skall beskattas i den stat som utgör den anställdes huvudsakliga arbetsstat. På grund av detta åtagande i