prop · GS0312 · 2004-09-28 00:00:00 — agreement reached shall be implemented notwithstanding any time limits in the domestic law of the territories. 3.The competent authorities of the territories shall endeavor to resolve by mutual agreement any difficulties or doubts arising as to the interpretation or application of the Agreement. They may also consult together for the elimination of double taxation in cases not provided for in the Förfarandet vid ömsesidig överenskommelse Om en person anser att ett territorium eller båda territorierna vidtagit åtgärder som för honom medför eller kommer att medföra beskattning som strider mot be- stämmelserna i detta avtal, kan han, utan att detta påverkar hans rätt att använda sig av de rätts- medel som finns i dessa territoriers interna rättsordningar, lägga fram saken för den behöriga myndig- heten i det territorium där han har hemvist. Saken skall läggas fram från den tidpunkt då personen i fråga fick vetskap om den åtgärd som givit upphov till beskattning som strider mot bestämmelserna i avtalet. Om den behöriga myndig- heten finner invändningen grundad men inte själv kan få till stånd en tillfredsställande lösning, skall myndigheten söka lösa frågan genom ömsesidig överenskommel- se med den behöriga myndigheten i det andra territoriet i syfte att undvika beskattning som strider mot avtalet. Överenskommelse som träffats skall genomföras utan hinder av tidsgränser i territo- riernas interna lagstiftning. De behöriga myndigheterna i territorierna skall genom ömse- sidig överenskommelse söka avgöra svårigheter eller tvivelsmål som uppkommer i fråga om tolkningen eller tillämpningen av avtalet. De kan även överlägga i syfte att undanröja dubbelbeskatt- ning i fall som inte omfattas av The competent authorities of the territories may communicate with each other directly for the purpose of reaching an agreement in the sense of the preceding paragraphs. De behöriga myndigheterna i territorierna kan träda i direkt förbindelse med varandra i syfte att träffa överenskommelse i de fall som angivits i föregående 1.The competent authorities of the territories shall exchange such information as is necessary for carrying out the provisions of this Agreement or of the domestic laws of the territories concerning taxes covered by the Agreement, insofar as the taxation thereunder is not contrary to the Agreement. The exchange of information is not restricted by Article 1. information received by the competent authority of a territory shall be treated as secret in the same as information obtained under the domestic laws of that territory and shall be disclosed only to persons or authorities (including courts and administrative bodies) concerned with the assessment or collection of, the enforcement or prosecution in respect of, or the determination of appeals in relation to, the taxes covered by the Agreement. Such persons or authorities shall use the information only for such pur- poses. They may disclose the in- formation in public court pro- ceedings or in judicial decisions. 2.In no case shall the provisions of paragraph 1 be construed so as to impose on a territory the obligation: (a) to carry out administrative measures at variance with the laws and administrative practice of that or of the other territory; (b) to supply information which 1.De behöriga myndigheterna i territorierna skall utbyta sådana upplysningar som är nödvändiga för att tillämpa bestämmelserna i detta avtal eller i territoriernas interna lagstiftning beträffande skatter som omfattas av avtalet, om beskattningen enligt denna lagstiftning inte strider mot avtalet. Utbytet av upplysningar begränsas inte av artikel 1. Upplysningar som behörig myn- dighet i ett territorium tagit emot skall behandlas som hemliga på samma sätt som upplysningar som inhämtats enligt den interna lagstiftningen i detta territorium och får yppas endast för personer eller myndigheter (däri inbegripet domstolar och förvaltningsorgan) som fastställer, uppbär eller driver in de skatter som omfattas av avtalet eller handlägger åtal eller överklagande i fråga om dessa skatter. Dessa personer eller myndigheter får använda upplys- ningarna endast för sådana ända- mål. De får yppa upplysningarna vid offentliga rättegångar eller i domstolsavgöranden. 2.Bestämmelserna i punkt 1 anses inte medföra skyldighet för ett territorium att: a) vidta förvaltningsåtgärder som avviker från lagstiftning och administrativ praxis i detta terri- torium eller i det andra territoriet, b) lämna upplysningar som inte is not obtainable under the laws or in the normal course of the administration of that or of the other territory; (c) to supply information which would disclose any trade, business, industrial, commercial or pro- fessional secret or trade process, or information, the disclosure of which would be contrary to public policy. enligt lagstiftning Prop. praxis i detta territorium eller i det skulle röja affärshemlighet, in- dustri-, handels- eller yrkeshemlig- het eller i näringsverksamhet nytt- jat förfaringssätt eller upplys- ningar, vilkas överlämnande skulle strida mot allmänna hänsyn. Notwithstanding any other pro- visions of this Agreement, where (a)a company that is a resident of a territory derives its income primarily from outside that terri- tory (i)from activities such as banking, , financ- ing or insurance or (ii)from being the head- quarters, co-ordination centre or similar entity providing administrative services or other support to a group of companies which carry on business primarily outside the first- mentioned territory; and (b)except for the application of the method of elimination of double taxation normally applied by that territory, such income would bear a significantly lower tax under the laws of that territory than income from similar activities carried out within that territory or from being the headquarters, co- ordination centre or similar entity providing administrative services or other support to a group of companies which carry on business in that territory, as the case may be, Utan hinder av övriga bestäm- melser i detta avtal, om a) bolag med hemvist i ett terri- torium förvärvar sina inkomster huvudsakligen utanför detta terri- torium 1) från aktiviteter sådana som bank-, sjöfarts-, finans- eller försäkrings- verksamhet, eller centre eller liknande en- tjänster till en grupp av bolag som bedriver rörel- b) sådan inkomst, i andra fall än då tillämpning sker av den metod som normalt tillämpas av detta lägre enligt det territoriets lag- stiftning än inkomst av liknande detta territorium eller inkomst från verksamhet som huvudkontor, co- enhet som tillhandahåller admini- strativa eller andra tjänster till en grupp av bolag som bedriver any provisions of this Agreement conferring an exemption or a reduction of tax shall not apply to the income of such company and to the dividends paid by such company. _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ Visa fees, passport fees, legalization fees (of documents) and interests received by the Mission in and the in or their successors carrying on activities promoting trade, investment and cultural exchange between the territories, shall be taxable only in the territory on whose behalf the activities are carried on. skall de bestämmelser i detta avtal Prop. 2004/05:12 som medger undantag från beskattning eller reduktion av skatt inte tillämpas på inkomst som sådant bolag förvärvar och inte heller på utdelning som betalas av sådant bolag. _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ Avgifter för visum, pass och legalisering (av dokument) samt ränta som tas emot av delegation i och Exportråd i eller deras efterträdare som bedriver verk- samhet som främjar handels-, investerings- och kulturutbyte mellan territorierna, skall beskattas endast i det territorium för vilkets räkning verksamheten bedrivs. In respect of Article 10 If in the relation between the territory referred to in sub- paragraph 1 (b) of Article 2 and a third territory, being a member of Union, the first- mentioned territory would exempt dividends from tax or reduce the rate of tax on dividends below 10 per cent, such exemption or reduced rate shall automatically apply as if it had been specified in the Agreement. This provision shall, however, only apply to dividends where the beneficial owner is a company (other than a partnership) which holds at least 10 per cent of the voting power of the company paying the dividends. In respect of Article 11 It is understood that an instrumentality (including a I fråga om artikel 10 Om det territorium som avses i artikel 2 punkt 1 b) i förhållande till ett tredje territorium, som är medlem av Europeiska unionen, undantar utdelning från beskatt- ning eller reducerar skattesatsen på utdelning till lägre än , skall sådant undantag eller sådan reduktion automatiskt tillämpas som om det hade föreskrivits i detta avtal. Denna bestämmelse skall dock endast tillämpas på utdelning där den som har rätt till utdelningen är ett bolag (annat än handelsbolag) som innehar av det utbetalande bolagets sammanlagda röstvärde. I fråga om artikel 11 Det är överenskommet att en institution (däri inbegripet en fi- financial institution) is controlled by an entity or subdivision or local authority thereof if that entity or subdivision or local authority thereof holds at least 50 per cent of the capital of that instrumentality. nansiell institution) anses kon- Prop. 2004/05:12 trollerad av ett organ eller underavdelning eller lokal myndighet om organet, under- avdelningen eller lokala myndig- heten innehar av institutionens kapital. In respect of Article 12 If in the relation between the territory referred to in sub- paragraph 1 (b) of Article 2 and a third territory, being a member of Union, the first- mentioned territory would exempt royalties from tax or reduce the rate of tax on royalties below 10 per cent, such exemption or reduced rate shall automatically apply as if it had been specified in the Agreement. I fråga om artikel 12 Om det territorium som avses i artikel 2 punkt 1 b) i förhållande till ett tredje territorium, som är medlem av Europeiska unionen, undantar royalty från beskattning eller reducerar skattesatsen på royalty till lägre än , skall sådant undantag eller sådan reduktion automatiskt tillämpas som om det hade föreskrivits i detta avtal. In respect of Article 19 Salaries, wages and other similar remuneration, other than a pension, paid by the Mission in and the in for services rendered to that Mission or Council shall be deemed to be paid by and rendered to an authority administering a territory. This form an integral part of the Agreement. _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ I fråga om artikel 19 Lön eller annan liknande ersättning, med undantag för pension, som betalas av delegation i och Exportråd i på grund av arbete som utförs för delega- tionens eller rådets räkning, skall anses betald av och för arbete utfört åt en myndighet som admi- nistrerar ett territorium. Denna bilaga utgör en integrerande del av avtalet. _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ 2.2Förslag till lag om ändring i lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt Härigenom föreskrivs att 2 a § lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt skall ha följande lydelse. Termer och uttryck som används i denna lag har samma betydelse och tillämpningsområde som i inkomstskattelagen (1999:1229) om inte annat anges eller framgår av sammanhanget. Termer och uttryck som används i denna lag har samma betydelse och tillämpningsområde som i inkomstskattelagen (1999:1229) om inte annat anges eller framgår av sammanhanget. Med termen dubbelbeskattnings- avtal avses detsamma som termen skatteavtal i inkomstskattelagen. Vad som i denna lag sägs om dubbelbeskattningsavtal skall gälla också i fråga om det avtal som avses i lagen (2004:000) om avtal mellan Exportråd och delegation i beträffande skatter på inkomst. 1.Denna lag träder i kraft och tillämpas på beskattningsår som börjar efter utgången av . 2.Bestämmelserna i 2 a § andra stycket tillämpas dock året då lagen (2004:000) om avtal mellan Exportråd och delegation i beträffande skatter på inkomst träder i kraft. 1 Senaste lydelse 2000:1343. Förslag till lag om ändring i lagen (1990:314) om ömsesidig handräckning i skatteärenden Härigenom föreskrivs att 4 § lagen (1990:314) om ömsesidig handräckning i skatteärenden skall ha följande lydelse. I den mån överenskommelse härom föreligger mellan och främmande stat skall utländsk myndighet lämnas biträde med handräckning i skatteärende. Den behöriga myndigheten förordnar om handräckning i varje särskilt fall. Om handräckningen inte sker genom den behöriga myndighetens försorg, uppdrar denna åt vederbörande svenska myndighet att ombesörja handräckningen. Bestämmelserna i denna lag, utom 22 §, gäller på motsvarande sätt i tillämpliga delar också vid utbyte av upplysningar enligt det avtal som avses i lagen (2004:000) om avtal mellan Exportråd och delegation i beträffande skatter på inkomst. Denna lag träder i kraft och tillämpas året då lagen (2004:000) om avtal mellan Exportråd och delegation i beträffande skatter på inkomst träder i kraft. 1 Senaste lydelse 1993:495. Skatteavtal35 §Med skatteavtal avses ett sådant avtal för undvikande av dubbelbeskattning på inkomst och, i förekommande fall, på förmögenhet som ingåtts av med en annan stat eller utländsk jurisdiktion, om inte annat anges eller framgår av sammanhanget.Denna lag träder i kraft och tillämpas på beskatt- ningsår som börjar efter utgången av år 2004.1 Senaste lydelse 2003:1086.skattemässigt värde i 3133 §§ skadeförsäkringsföretag i 39 kap. 2 §skatteavtal i 35 § skattemässigt värde i 3133 §§ 1 §1I detta kapitel finns definitioner av vissa begrepp samt förklaringar till hur vissa termer och uttryck används i denna lag. Det finns definitioner och förklaringar också i andra kapitel.Bestämmelser om betydelsen av följande begrepp, termer och uttryck samt förklaringar till hur vissa termer och uttryck används finns i nedan angivna paragrafer: skadeförsäkringsföretag i 39 kap. 2 §2 kap.Nuvarande lydelseFöreslagen lydelse2.4 Förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229)Härigenom föreskrivs i fråga om inkomstskattelagen (1999:1229) dels att 2 kap. 1 § skall ha följande lydelse,dels att det i lagen skall införas en ny paragraf, 2 kap. 35 §, och en ny rubrik närmast före 2 kap. 35 § av följande lydelse. 3 Ärendet och dess beredning Prop. Exportråd och delegation i har förhandlat fram ett avtal för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst. till med en hemställan om att regeringen föreslår att avtalet införlivas i svensk lag. Samtliga avtal för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst som har tillämpats i har varit skatteavtal i inkomstskattelagens mening, dvs. som som stat har ingått med andra stater eller utländska juris- Det sätt på vilket detta avtal tillkommit är unikt. till att det föreligger mycket starka önskemål om att få till stånd en motsvarande ordning med anser regeringen att avtalet mellan Exportråd och delegation i lämpligen kan ligga till grund för lagstiftning. Ett förslag till lag om skatteavtal mellan Exportråd och delegation i upprättades inom (dnr Fi2001/2545). Efter att förslaget hade beretts med dåvarande överlämna en remiss om skatteavtalet till Lagrådet för granskning. Lagrådet ansåg sig inte på det då föreliggande beredningsunderlaget kunna tillstyrka lagstiftning i enlighet med det remitterade förslaget. Enligt Lagrådets mening borde de speciella frågor som ärendet aktualiserar ha belysts genom en bredare remissbehandling. saknade också en analys av behovet av följdändringar och anförde i den delen att en sådan ändring torde krävas i exempelvis 7 kap. 4 § taxeringslagen (1990:324), TL. finns i bilaga 1. Med anledning av Lagrådets yttrande upprättades i ärendet en promemoria med ett förslag till lag om skatteavtal mellan Exportråd och delegation i . överensstämde i väsentliga delar med innehållet i den tidigare lagrådsremissen, men en utförligare analys gjordes beträffande de speciella frågor som Lagrådet hade hänvisat till i sitt yttrande. Lagrådets påpekande om följdändringar kompletterades förslaget till lag om avtalet också med en bestämmelse som föreslogs införd i 4 § den nya lagen om skatteavtal mellan Exportråd och delegation i Detta gjorde enligt promemorian en ändring i 7 kap. 4 § TL Vidare föreslogs en ändring i 2 a § lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt, AvrL. Slutligen föreslogs den nya lagen kompletterad med ytterligare en bestämmelse (5 §) om att det som i avtalet sägs om () i stället skall avse Promemorians lagförslag finns i Regeringen beslutade därefter att överlämna en ny remiss till Lagrådet om lag om avtal mellan Exportråd och delegation i beträffande skatter på inkomst. i denna remiss finns i bilaga 3. lämnades regeringens förslag utan erinran, se bilaga 4. Förslagen i denna proposition överensstämmer i allt väsentligt med de Prop. 2004/05:12 förslag som remitterades i promemorian. Vissa ytterligare justeringar har I propositionen föreslås nämligen att en definition av begreppet skatteavtal tas in i en ny paragraf, 2 kap. 35 § inkomstskattelagen (1999:1229), IL. Genom den föreslagna definitionen klargörs att ett skatteavtal i IL:s mening är ett avtal som ingåtts av dvs. staten med en annan stat eller utländsk jurisdiktion och därmed också att det nu aktuella avtalet inte omfattas av detta begrepp. Utöver vad promemorian innehöll föreslås också en ändring i 4 § lagen (1990:314) om ömsesidig handräckning i skatteärenden som motsvarar förslaget till ändring i 2 a § AvrL. Syftet med detta förslag är att göra bestämmelserna om biträde med handräckning i skatteärende i den förstnämnda lagen tillämpliga på motsvarande sätt även i fråga om det nu aktuella avtalet. Slutligen har ett antal språkliga justeringar gjorts i syfte att tydligare markera att avtalet inte är ett skatteavtal i vanlig mening. Bl.a. föreslås efter påpekande av att lagens rubrik skall vara Lag om avtal mellan Exportråd och delegation i beträffande skatter på inkomst. En sammanställning över remissyttrandena finns tillgänglig i lagstiftningsärendet (Fi2001/2545) och en förteckning över remissinstanserna finns i bilaga 5. 4Avtalet mellan Exportråd och delegation i beträffande skatter på inkomst Regeringens förslag: Avtalet mellan Exportråd och delegation i beträffande skatter på inkomst skall läggas till grund för svensk lagstiftning i syfte att undvika dubbelbeskattning och förhindra skatteflykt i förhållande till territoriet . Avtalet införlivas i den svenska lagstiftningen genom lagen om avtal mellan Exportråd och delegation i beträffande skatter på inkomst. En definition av begreppet skatteavtal tas in i inkomstskattelagen (1999:1229), IL. Genom definitionen klargörs att ett skatteavtal i IL:s mening är ett avtal som har ingåtts av med en annan stat eller utländsk jurisdiktion och att det nu aktuella avtalet följaktligen inte omfattas av detta begrepp. Ändringar görs i lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt, , och lagen (1990:314) om ömsesidig handräckning i skatteärenden, i syfte att göra bestämmelserna om dubbelbeskattningsavtal respektive om biträde med handräckning i skatteärenden i dessa lagar tillämpliga även i fråga om det nu aktuella avtalet. Promemorians förslag: Överensstämmer i huvudsak med regeringens. Lagens rubrik har dock ändrats. Dessutom är de föreslagna ändringarna i IL och lagen om ömsesidig handräckning i skatteärenden nya i förhållande till promemorians förslag. Remissinstanserna: vid anser att den föreslagna lagstiftningen, så som den är utformad i promemorian, även efter den överarbetning som gjorts, företer sådana brister att den inte kan läggas till grund för lagstiftning. anser vidare att det är tveksamt om den valda metoden inkorporering av ett privaträttsligt avtal är den som bör föredras. Enligt nämnden är den svenska lagstiftningstekniken med inkorporering av skatteavtal visserligen praktisk men den innebär att reglerna därigenom kan sägas ha två funktioner. Denna dubbelfunktion blir tydlig i olika sammanhang och särskilt gäller detta i samband med tolkning, då olika tolkningssystem kan komma att kollidera med varandra. Nämnden hänvisar till rättsfallet RÅ 1996 ref. 84 och menar att den tolkning av ett folkrättsligt avtal som skall ske enligt kan komma att leda till ett annat resultat än det som avsetts i det svenska lagstiftningsärendet om samma avtal, och som en tillämpning av vanliga utvecklade tolkningsmetoder hade lett till. Nämnden konstaterar att det är uppenbart att avtalet mellan och delegation i inte kommer att tolkas efter samma metoder för tolkning av folkrättsliga avtal som dem i rättsfallet, om avtalet blir inkorporerat i svensk lagstiftning. Detta, framhåller nämnden, kan visserligen accepteras, men exemplet visar på att den omständigheten att skatteavtal har karaktären av folkrättsligt bindande förpliktelse har fått viktiga konsekvenser för den svenska skatterätten. anför också att det förefaller egendomligt om olika skrivningar i olika bestämmelser i kan leda till olika resultat beroende på om ett inkorporerat avtal om beskattning har ingåtts av eller är ett privaträttsligt avtal, och att det knappast från början kan ha varit ett syfte att göra en sådan medveten åtskillnad. För att belysa detta jämför fakultetsnämnden bestämmelserna i 2 kap. 5 a § och 22 kap. 5 § 4 IL. I båda dessa paragrafer används begreppet skatteavtal. I den förstnämnda paragrafen anges uttryckligen att ett skatteavtal ingåtts av med en annan stat. I den sistnämnda paragrafen anges bara att uttagsbeskattning i vissa fall skall ske om en inkomst inte längre skall beskattas i på grund av ett skatteavtal. I det första fallet är det således klart att det aktuella avtalet inte omfattas av bestämmelsen. I det andra fallet kan det hävdas att ifrågavarande avtal omfattas av bestämmelserna. Att jämställa folkrättsliga skatteavtal med privaträttsliga skatteavtal som inkorporerats i svensk lagstiftning förefaller, enligt nämnden, vara svårare än promemorieförfattaren ger sken av. , som förklarar sig inse betydelsen av att det skatterättsliga regelverket med en så betydande handelspartner som formaliseras, tvekar därför inför det förslag som lagts fram och förordar en närmare analys av möjligheten att i stället transformera de bestämmelser som lämpar sig för svensk lagstiftning. Skulle alternativet med inkorporering väljas krävs enligt nämnden i vilket fall som helst en ytterligare granskning av främst IL för att eventuella oklarheter skall undvikas. Föreningen , och Näringslivets skattedelegation, som har lämnat ett gemensamt yttrande, ser med stor tillfredsställelse på att frågan om ett avtal med nu äntligen ser ut att gå mot sin lösning och tillstyrker förslaget. Dessa remissinstanser hänvisar till det som anförs i promemorian om att är en av de mest betydande och konkurrenskraftiga ekonomierna Prop. 2004/05:12 i och delar vidare uppfattningen att ett avtal med skulle ha en positiv inverkan på den svenska tillväxten. De hänvisar också till att de höga taiwanesiska källskatterna utgör ett hinder för investeringar i samt att flera företag på grund av förluster inte har möjlighet att avräkna utländska källskatter. Invest in () tillstyrker förslagen och välkomnar att de utestående frågorna kring avtalet mellan Exportråd och delegation i nu kan lösas. vid gör mot bakgrund av att blivit en allt viktigare handelspartner för också bedömningen att det är angeläget att finna en lämplig ordning för att i svensk rätt införliva det avtal som ingåtts mellan Exportråd och delegation i .