prop · GS0312 · 2004-09-28 00:00:00 — Detta gäller oavsett om inkomsten förvärvats under utövande av fritt yrke eller i enskild tjänst. Enligt punkt 2 får inkomsten beskattas där artisten eller utövaren utövar verksamheten även om ersättningen tillfaller en annan person än artisten eller utövaren själv (t.ex. arbetsgivare hos vilken artisten eller sportutövaren är anställd). Enligt art. 18 får pension, livränta och liknande ersättning oavsett om de betalas på grund av tidigare enskild eller offentlig tjänst som betalas från ett territorium till person med hemvist i det andra territoriet, beskattas i det förstnämnda territoriet. Detsamma gäller ersättning enligt socialförsäkringslagstiftningen. Inkomst av offentlig tjänst med undantag för pension beskattas enligt art. 19 i regel endast i det territorium från vilket utbetalningen görs. Under vissa angivna förutsättningar beskattas dock sådan ersättning endast där inkomsttagaren har hemvist. Enligt punkt 2 beskattas i vissa fall ersättning av offentlig tjänst enligt reglerna i art. 15, 16 eller 17. För att reglerna i art. 19 skall tillämpas också på personer som arbetar vid delegation i och vid Exportråd i finns en särskild bestämmelse om detta i bilagan till avtalet. Art. 20 innehåller regler för studeranden. Annan inkomst, som inte behandlas särskilt i art. 620, regleras i art. 21. Sådan inkomst beskattas i regel endast där inkomsttagaren har hemvist. Artikelns tillämpningsområde är inte begränsat till inkomst som härrör från eller . Observera att artikelns tillämpnings- område omfattar även vissa inkomster av de slag som tidigare nämnts i andra artiklar, t.ex. inkomst av fast egendom och ränta, i fall då inkomsten varken härrör från eller . Metoden för undanröjande av dubbelbeskattning Bestämmelserna om undanröjande av dubbelbeskattning finns i art. 22. Metoden som tillämpas för att undvika dubbelbeskattning är avräkning av utländsk skatt. Avräkningsmetoden innebär att en person med hemvist i det ena territoriet taxeras där även för sådan inkomst som enligt avtalet får beskattas i det andra territoriet. Den därvid beräknade skatten minskas därefter i princip med den skatt som enligt avtalet har tagits ut i det andra territoriet. Vid avräkning av utländsk skatt när inkomst tas till beskatt- ning i tillämpas bestämmelserna i lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt. I sådana fall beräknas svensk inkomstskatt på inkomsten på vanligt sätt. I art. 23 finns bestämmelser om förbud mot diskriminering vid beskattningen i vissa fall. I punkt 1 anges att en medborgare i ett territorium inte skall bli mindre fördelaktigt behandlad i det andra territoriet än en medborgare i detta andra territorium blir behandlad under samma förhållanden. När det gäller uttrycket under samma förhållanden har detta en central betydelse och avser skattskyldig som vid tillämpningen av allmänna lagar och föreskrifter på skatteområdet både rättsligt och faktiskt befinner sig i en likartad situation som person med vilken jämförelsen görs. Punkt 4 innehåller ett förbud att inom ett territorium ge ett företag mindre förmånlig behandling på grund av att dess kapital helt eller delvis ägs eller kontrolleras direkt eller indirekt av person med hemvist i det andra territoriet. Viktigt att observera såvitt avser denna bestämmelse är att den endast avser beskattningen av företaget som sådant och således inte omfattar beskattningen av de personer som äger eller kontrollerar företagets kapital. Bestämmelsens syfte är att tillförsäkra företag med hemvist i samma territorium lika behandling oavsett ägarförhållandena. Av punkt 5 framgår att dessa regler är tillämpliga på skatter av varje slag och beskaffenhet och inte endast på de skatter som i övrigt omfattas av avtalet. Detta innebär att bestämmelserna i denna artikel kan åberopas beträffande arvs- och gåvoskatt, mervärdesskatt, energiskatt etc. Förfarandet vid ömsesidig överenskommelse regleras i art. 24 och bestämmelserna om utbyte av upplysningar finns i art. 25. I art. 26 finns en bestämmelse om begränsning av förmåner i vissa fall. Denna bestämmelse överensstämmer med vad som brukar tas in i svenska skatteavtal. Art. 27 och 28 i avtalet innehåller bestämmelser om avtalets ikraftträdande och upphörande. Dessa har emellertid utelämnats i för- slaget till lag. Innehållet i art. 27 framgår av punkt 2 i ikraftträdande- bestämmelserna till lagen. Art. 28 innehåller en bestämmelse om kan avtalet sägas upp med Prop. 2004/05:12 tillämpning från året därefter. 7Konsekvenser för de offentliga finanserna m.m. har närmare 80 skatteavtal i kraft. Genom förslagen i denna proposition kommer vi att få en motsvarande ordning till stånd också i förhållande till . Detta ger inte upphov till någon negativ offentligfinansiell effekt. Förslagen bör inte heller ge upphov till någon budgetmässig effekt eller ökad arbetsbörda för eller för de allmänna förvalt- ningsdomstolarna. 8.1Förslaget till lag om avtal mellan Exportråd och delegation i beträffande skatter på inkomst Lagförslaget består dels av 15 §§, dels av en bilaga med underbilaga vilka innehåller den överenskomna avtalstexten. I paragrafen föreskrivs att avtalet samt den bilaga som är fogad till detta och som utgör en del av det skall gälla som lag här i landet i de delar som framgår av bilagan till lagen. I denna paragraf regleras frågan om hur avtalets beskattningsregler skall tillämpas i förhållande till annan skattelag. Bestämmelsen innebär att beskattning inte kan ske på grund av själva avtalets regler. Endast till den del det i annan skattelag såsom t.ex. inkomstskattelagen (1999:1229), IL, föreskrivits en skattskyldighet kan beskattning komma i fråga. I denna paragraf föreskrivs att inkomst som enligt avtalet är undantagen från beskattning i inte skall tas med vid taxeringen. I enlighet med vad som är brukligt (se t.ex. Regeringens proposition 2003/04:173 Skatteavtal mellan och , s. 46) har något förordnande om progressionsuppräkning inte föreslagits i lagen. Sådan uppräkning skall därför inte ske. Genom denna bestämmelse bemyndigas att vidta ändringar i fråga om taxering m.m. som följer av tillämpningen av avtalet. Bestämmelsen har behandlats i avsnitt 4 ovan, s. 45 f. klargörs att det som i avtalet sägs om () i stället skall avse (). Detta med hänsyn till skatteförvaltningens omorganisation som skedde per . Avtalet träder i kraft först sedan det godkänts både i och . Det är således inte möjligt att nu avgöra lagen kommer att börja tillämpas. I punkt 1 i ikraftträdandebestämmelserna har därför angetts att lagen träder i kraft den dag regeringen bestämmer. Enligt art. 27 i avtalet skall det tillämpas året efter att det träder i kraft. Denna artikel har inte medtagits i bilagan till lagen utan dess innehåll framgår i stället av punkt 2 i ikraft- trädandebestämmelserna. 8.2 Förslaget till lag om ändring i lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt Det första stycket i paragrafen kompletteras med en bestämmelse som tydliggör att termen dubbelbeskattningsavtal i avräkningslagen, AvrL, avser samma sak som termen skatteavtal i IL. Dessutom läggs ett nytt andra stycke till i vilket det klargörs att vad som i AvrL sägs om dubbel- beskattningsavtal skall gälla också i fråga om det avtal som avses i lagen om avtal mellan Exportråd och delegation i beträffande skatter på inkomst. 8.3Förslaget till lag om ändring i lagen (1990:314) om ömsesidig handräckning i skatteärenden Ett nytt tredje stycke införs i paragrafen. Genom detta nya stycke görs bestämmelserna om biträde med handräckning i skatteärende i relevanta delar tillämpliga även i fråga om det nu aktuella avtalet. Genom denna bestämmelse skall vad som föreskrivs i lagen, utom såvitt avser 22 §, i tillämpliga delar gälla på motsvarande sätt också vid utbyte av upplysningar enligt det avtal som avses i lagen om avtal mellan Exportråd och delegation i beträffande skatter på inkomst. Det förhållandet att 22 § undantas från en tillämpning innebär att regeringen inte kommer att avgöra några ärenden som rör handräckning enligt avtalet. Förslaget till lag om ändring i inkomstskattelagen Katalogen med definitioner och förklaringar samt hänvisningar till var dessa finns utökas med termen skatteavtal och en hänvisning till 35 § i kapitlet, som en följd av införandet av denna nya paragraf. Paragrafen är ny och införs för att att tydliggöra att avtalet mellan och delegation i inte är ett skatteavtal i IL:s mening. Den nya paragrafen gör det alltså klart att bestämmelser i som innehåller termen skatteavtal inte äger tillämpning på det nu aktuella avtalet såvida inte annat anges eller framgår av sammanhanget. Utdrag ur protokoll vid sammanträde 20011008 Närvarande: regeringsrådet , regeringsrådet Enligt en lagrådsremiss () har regeringen beslutat inhämta Lagrådets yttrande över förslag till lag om skatteavtal mellan Exportråd och delegation i Förslaget har inför Lagrådet föredragits av kanslirådet . Förslaget föranleder följande yttrande av Lagrådet: Remissens lagförslag innebär att ett avtal mellan Exportråd och delegation i skall gälla som lag här i landet. upprättat efter mönster av sådana dubbelbeskattningsavtal som har ingått med många stater och som har gjorts till svensk lag genom lagstiftningsåtgärder av det slag som föreslås. Detta fall är emellertid säreget så till vida som avtalet inte är ett folkrättsligt bindande avtal ingånget mellan stater. Förklaringen till detta är att till följd av sin ett-Kina-politik inte upprätthåller officiella förbindelser med Enligt remissen är ett avtal av detta slag inte juridiskt bindande mellan avtalsparterna utan uttrycker endast en gemensam viljeförklaring. träder enligt artikel 27 i kraft först sedan det har godkänts både i Det är upplyst att har fått sådana utfästelser från taiwanesisk sida som innebär att avtalet kommer att tillämpas i under förutsättning av ömsesidighet. Den tanke som ligger till grund för remissen synes vara att avtalet skall ses som ett förslag till svenska lagregler som är upprättat av enskilda och ingivet till regeringen. Det skulle således vara fråga om intern svensk lag som inte innefattar tillämpning av traktaträttsliga eller andra folkrättsliga Emellertid innehåller avtalet bestämmelser (exempelvis i artiklarna 24 och 25) som innebär förpliktelser för myndigheterna i Det kan ifrågasättas om ensidigt bör lagstifta om sådana förpliktelser utan stöd av ett folkrättsligt bindande åtagande av Lagrådet ifrågasätter vidare om inkorporering är en lämplig lagstiftningsmetod i detta fall. Möjligen hade det varit bättre att till svensk lag transformera de bestämmelser i avtalet som rör svenska förhållanden på sådant sätt att de kräver lagstiftning här. Avtalet överensstämmer till sitt innehåll nära med sedvanliga De speciella förhållandena har dock föranlett Sålunda talas i artikel 2 inte om de utgående skatterna i respektive utan om skatterna i det territorium där den skattelagstiftning som administreras av respektive skattemyndigheten i tillämpas. uttryck är oklart till sin innebörd. Tillämpningen i ordets allmänna betydelse av en nationell skattelagstiftning torde inte vara begränsad till något visst territorium. Vid föredragningen har upplysts att det är avsett att bestämmelser om dubbelbeskattningsavtal som finns på olika håll i lagstiftningen skall gälla även för förhållanden som regleras av den föreslagna lagen. avsikten torde inte kunna förverkligas utan lagändring i fråga om exempelvis 7 kap. 4 § taxeringslagen (1990:324) som gäller bestämmelser i avtal för att undvika eller lindra dubbelbeskattning som har träffat med någon annan stat. behovet av följdändringar inte ha analyserats. Lagstiftningsärendet har beretts bara med . speciella frågor som ärendet aktualiserar borde enligt Lagrådets mening ha belysts genom en bredare remissbehandling. underlaget kan Lagrådet inte tillstyrka lagstiftning i enlighet med det Förslag till lag om skatteavtal mellan Exportråd och delegation i Härigenom föreskrivs följande. 1 § Det avtal för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst som Exportråd och delegation i undertecknade skall gälla som lag här i landet. Avtalets innehåll framgår av bilaga1 till denna lag. 2 § Avtalets beskattningsregler skall tillämpas endast om de medför inskränkning av den skattskyldighet i som annars skulle före- ligga. 3 § Om en person som är bosatt i förvärvar inkomst som enligt bestämmelserna i avtalet inte skall beskattas i , skall sådan inkomst inte tas med vid taxeringen i . 4 § Om en bestämmelse i avtalet leder till att ändring skall vidtas i fråga om taxering som rör statlig eller skatt eller i fråga om någon annan åtgärd varigenom sådan skatt har påförts, får vidta sådan ändring. 5 § Det som i avtalet sägs om () skall i stället avse (). 1.Denna lag träder i kraft den dag regeringen bestämmer. 2.Denna lag skall tillämpas a)beträffande källskatter, på inkomst som förvärvas det kalenderår som närmast följer då lagen träder i kraft eller senare, och b)beträffande andra skatter, på skatt som påförs för beskattningsår som börjar som närmast följer då lagen träder i kraft eller . 1 Bilagan här utesluten. Förslag till lag om ändring i lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt Härigenom föreskrivs att 2 a § lagen om avräkning av utländsk skatt skall ha följande lydelse. Termer och uttryck som används i denna lag har samma betydelse och tillämpningsområde som i inkomstskattelagen (1999:1229) om inte annat anges eller framgår av sammanhanget. Med termen dubbelbeskattningsavtal avses detsamma som termen skatteavtal i inkomstskattelagen. Vad som i denna lag sägs om dubbelbeskattningsavtal skall gälla också i fråga om det avtal som avses i lagen (2004:000) om skatteavtal mellan Exportråd och delegation i . Denna lag träder i kraft den dag regeringen bestämmer. 1 Senaste lydelse 2000:1343. Förslag till lag om avtal mellan Exportråd och delegation i beträffande skatter på inkomst Härigenom föreskrivs följande. 1 § Det avtal för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst som Exportråd och delegation i undertecknade skall, tillsammans med den bilaga som är fogad till avtalet och som utgör en del av detta, gälla som lag här i landet. Avtalets innehåll framgår av bilaga till denna lag. 2 § Avtalets beskattningsregler skall tillämpas endast om de medför inskränkning av den skattskyldighet i som annars skulle före- ligga. 3 § Om en person som är bosatt i förvärvar inkomst som enligt bestämmelserna i avtalet inte skall beskattas i , skall sådan inkomst inte tas med vid taxeringen i . 4 § Om en bestämmelse i avtalet leder till att ändring skall vidtas i fråga om taxering som rör statlig eller skatt eller i fråga om någon annan åtgärd varigenom sådan skatt har påförts, får vidta sådan ändring. 5 § Det som i avtalet sägs om () skall i stället avse (). 1.Denna lag träder i kraft den dag regeringen bestämmer. 2.Denna lag skall tillämpas a)beträffande källskatter, på inkomst som förvärvas det kalenderår som närmast följer då lagen träder i kraft eller senare, och b)beträffande andra skatter, på skatt som påförs för beskattningsår som börjar som närmast följer då lagen träder i kraft eller . Avtalstexten är här utesluten. Den finns i regeringens lagförslag i avsnitt 2.1. Förslag till lag om ändring i lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt Härigenom föreskrivs att 2 a § lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt skall ha följande lydelse. Termer och uttryck som används i denna lag har samma betydelse och tillämpningsområde som i inkomstskattelagen (1999:1229) om inte annat anges eller framgår av sammanhanget. Termer och uttryck som används i denna lag har samma betydelse och tillämpningsområde som i inkomstskattelagen (1999:1229) om inte annat anges eller framgår av sammanhanget. Med termen dubbelbeskattnings- avtal avses detsamma som termen skatteavtal i inkomstskattelagen. Vad som i denna lag sägs om dubbelbeskattningsavtal skall gälla också i fråga om det avtal som avses i lagen (2004:000) om avtal mellan Exportråd och delegation i beträffande skatter på inkomst. 1.Denna lag träder i kraft och tillämpas på beskattningsår som börjar efter utgången av . 2.Bestämmelserna i 2 a § andra stycket tillämpas dock året efter det att lagen (2004:000) om avtal mellan Exportråd och delegation i beträffande skatter på inkomst träder i kraft. 1 Senaste lydelse 2000:1343. Förslag till lag om ändring i lagen (1990:314) om ömsesidig handräckning i skatteärenden Härigenom föreskrivs att 4 § lagen (1990:314) om ömsesidig handräckning i skatteärenden skall ha följande lydelse. I den mån överenskommelse härom föreligger mellan och främmande stat skall utländsk myndighet lämnas biträde med handräckning i skatteärende. Den behöriga myndigheten förordnar om handräckning i varje särskilt fall. Om handräckningen inte sker genom den behöriga myndighetens försorg, uppdrar denna åt vederbörande svenska myndighet att ombesörja handräckningen. Bestämmelserna i denna lag, utom 22 §, gäller på motsvarande sätt i tillämpliga delar också vid utbyte av upplysningar enligt det avtal som avses i lagen (2004:000) om avtal mellan Exportråd och delegation i beträffande skatter på inkomst. Denna lag träder i kraft och tillämpas året efter det att lagen (2004:000) om avtal mellan Exportråd och delegation i beträffande skatter på inkomst träder i kraft. 1 Senaste lydelse 1993:495. Skatteavtal35 §Med skatteavtal avses ett avtal för undvikande av dubbelbeskatt- ning på inkomst och, i före- kommande fall, på förmögenhet som ingåtts av med en annan stat eller utländsk juris- diktion, om inte annat anges eller framgår av sammanhanget. Förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229) Prop. Härigenom föreskrivs i fråga om inkomstskattelagen (1999:1229) dels att 2 kap. 1 § skall ha följande lydelse, dels att det i lagen skall införas en ny paragraf, 2 kap. 35 §, och en ny rubrik närmast före 2 kap. 35 § av följande lydelse. I detta kapitel finns definitioner av vissa begrepp samt förklaringar till hur vissa termer och uttryck används i denna lag. Det finns definitioner och förklaringar också i andra kapitel. Bestämmelser om betydelsen av följande begrepp, termer och uttryck samt förklaringar till hur vissa termer och uttryck används finns i nedan angivna paragrafer: 39 kap. 2 § 39 kap. 2 § skatteavtal i 35 § skattemässigt värde i 3133 §§ skattemässigt värde i 3133 §§ Denna lag träder i kraft och tillämpas på beskatt- ningsår som börjar efter utgången av . 1 Senaste lydelse 2003:1086. Utdrag ur protokoll vid sammanträde 20040603 Närvarande: f.d. justitierådet , f.d. justitierådet Enligt en lagrådsremiss () har regeringen beslutat inhämta Lagrådets yttrande över förslag till 1.lag om avtal mellan Exportråd och delegation i beträffande skatter på inkomst, 2.lag om ändring i lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt, 3.lag om ändring i lagen (1990:314) om ömsesidig handräckning i skatteärenden, 4.lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229). Förslagen har inför Lagrådet föredragits av kanslirådet , biträdd av departementsrådet . Lagrådet lämnar förslagen utan erinran. Efter remiss har yttranden över promemorian avgetts av Justitiekanslern, , Invest in (), Hovrätten för Nedre , Kammarrätten i , Föreningen , , Näringslivets skattedelegation, vid , vid , i och Handels- kammare. Företagarna och har beretts tillfälle att avge yttrande men avstått från att göra det. Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde Närvarande: statsministern , ordförande, och statsråden , , , , , , , Y. , , , , , , Andnor, Nuder, M. , , , Regeringen beslutar proposition 2004/05:12 Lag om avtal mellan Exportråd och delegation i beträffande skatter på inkomst