prop · GR03149 · 2004-05-03 00:00:00 — I förhållande till olika skatteavtal kan emellertid inträffa att denna utvidgning av tillämpningsområdet för tredje stycket i praktiken inte kommer att medföra någon förändring i förhållande till vad som tidigare gällt. Exempelvis är artikel 15:1 i det nordiska skatteavtalet endast tillämplig på ersättning som uppbärs på grund av anställning. Bestämmelsen har vidare delats upp i två strecksatser. I den första regleras fallet då en enskild gör tjänsteresor utomlands. De ändringar som föreslås är till stor del redaktionella. Begreppet tjänsteinnehavare har bytts ut mot enskild. Den tidigare skrivningen tillfälliga besök har strukits eftersom begreppet tjänsteresa enligt den terminologi som används i inkomstskattelagen (1999:1229) innefattar tillfälliga besök i utlandet som en skattskyldig företar i sin tjänst. Detsamma gäller skrivningen om en längre tids kringresande utomlands. Begreppet tjänsteresor omfattar därmed både då den enskilde i och för sin tjänst gör tillfälliga besök utomlands och då den enskilde uppe- håller sig där under kringresande. Bestämmelsen får ett något vidare tillämpningsområde än tidigare i och med att tjänsteresor även kan avse vistelser i utlandet som varar men som inte innebär kringresande. Något tidskrav avseende tjänsteresans längd i förhållande till den tid som arbete utförs i ställs inte upp. Den andra strecksatsen innebär att verksamhet anses utövad här om arbetet utförs i bostaden utomlands. En förutsättning för att verksam- heten skall anses utövad här i de fall arbetet utförs i bostaden är dock att tiden för arbetet utomlands uppgår till högst hälften av den enskildes totala arbetstid . Den verksamhet som faktiskt utövas i måste alltså utgöra hälften eller en övervägande del av den anställdes sammanlagda arbetstid. Eftersom jämförelsen skall göras för varje tremånadersperiod kan villkoret att tiden för arbetet i skall uppgå till minst hälften av den totala arbetstiden vara uppfyllt beträffande en del av året även om villkoret inte är uppfyllt sett över . För sådan verksamhet utomlands som omfattas av bestämmelsens första strecksats, tjänsteresor, gäller inte detta villkor. Lagförslag i promemoria om ändring av lagen (1991:586) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta med anledning av avtalet mellan och om vissa skattefrågor Förslag till lag om ändring i lagen (1991:586) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta Härigenom föreskrivs att 5 § lagen (1991:586) skall ha följande lydelse. Skattepliktig inkomst enligt denna lag är: 1.avlöning eller därmed jämförlig förmån, som utgått av anställning eller uppdrag hos svenska staten eller svensk kommun; 2.avlöning eller därmed jämförlig förmån, som utgått av annan anställning eller annat uppdrag än hos svenska staten eller svensk kommun, i den mån inkomsten förvärvats genom verksamhet här i riket; 3.arvode och liknande ersättning som uppburits av någon i egenskap av ledamot eller suppleant i styrelse eller annat liknande organ i svenskt aktiebolag eller annan svensk juridisk person, oavsett var verksamheten utövats; 4.ersättning i form av pension, med undantag av barnpension, enligt lagen (1998:674) om in- komstgrundad ålderspension, lagen (1998:702) om garantipension, lagen (2000:461) om efterlevandepension och efterlevandestöd till barn och lagen (2000:462) om införande av lagen (2000:461) om efterlevande- pension och efterlevandestöd till barn samt sjukersättning och aktivitets- ersättning enligt lagen (1962:381) om allmän försäkring till den del det totala beloppet av uppburna ersättningar för varje kalendermånad över- stiger en tolftedel av 0,67 prisbasbelopp, barnpension enligt lagen om efterlevandepension och efterlevandestöd till barn, samt annan ersättning enligt lagen om allmän försäkring; 5.pension på grund av anställning eller uppdrag hos svenska staten eller svensk kommun; 6.belopp, som utgår på grund av annan pensionsförsäkring än tjänste- pensionsförsäkring, om försäkringen meddelats i här i riket bedriven för- säkringsrörelse samt belopp som utbetalas från pensionssparkonto fört av ett svenskt pensionssparinstitut eller av ett utländskt instituts filial i enligt lagen (1993:931) om individuellt pensionssparande; 7.pension på grund av tjänstepensionsförsäkring samt annan pension eller förmån, om förmån utgår från på grund av förutvarande tjänst och den tidigare verksamheten huvudsakligen utövats här; 1 Senaste lydelse 2002:1074. 8. ersättning enligt lagen (1954:243) om yrkesskadeförsäkring eller lagen (1976:380) om arbetsskadeförsäkring och lagen (1989:225) om er- sättning till smittbärare samt enligt annan lag eller författning, som utgått till någon vid sjukdom eller olycksfall i arbete eller på grund av militärtjänstgöring eller i fall som avses i lagen (1977:265) om statligt personskadeskydd eller lagen (1977:267) om krigsskadeersättning till 9.dagpenning från arbetslöshetskassa enligt lagen (1997:238) om arbetslöshetsförsäkring; 10.annan härifrån uppburen, genom verksamhet här i riket förvärvad inkomst av tjänst; 11.återfört avdrag för egenavgifter enligt socialavgiftslagen (2000:980), egenavgifter som satts ned genom ändrad debitering, i den mån avdrag har medgetts för avgifterna samt avgifter som avses i 62 kap. 6 § inkomstskattelagen (1999:1229) och som satts ned genom ändrad debitering i den mån avdrag har medgetts för avgifterna och dessa inte hänför sig till näringsverksamhet; 12.sjöinkomst som avses i 64 kap. 3 och 4 §§ inkomstskattelagen. Som inkomst enligt första stycket 1-3 anses också förskott på Verksamhet på grund av anställ- Verksamhet på grund av anställ- ning i svenskt företag anses utövad ning anses utövad här i riket även här i riket även om tjänsteinne- havaren i och för sin tjänst måste i och för sin tjänst måste under kringresande (t.ex. handelsresande), eller utför arbete utomlands, antingen i sin bostad eller i samband med tjänsteresa eller annat arbete av tillfällig natur, men endast om arbetet utomlands uppgår till högst Skattepliktig inkomst enligt denna lag är dock endast sådan inkomst som skulle ha beskattats hos en obegränsat skattskyldig enligt inkomst- skattelagen. Denna lag träder i kraft och tillämpas på avlöning eller därmed jämförlig förmån som utgår efter utgången av . Förslag till lag om ändring i lagen (1991:586) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta Härigenom föreskrivs att 5 § lagen (1991:586) om särskild inkomst- skatt för utomlands bosatta skall ha följande lydelse. Skattepliktig inkomst enligt denna lag är: 1.avlöning eller därmed jämförlig förmån, som utgått av anställning eller uppdrag hos svenska staten eller svensk kommun; 2.avlöning eller därmed jämförlig förmån, som utgått av annan an- ställning eller annat uppdrag än hos svenska staten eller svensk kommun, iden mån inkomsten förvärvats genom verksamhet här i riket; 3.arvode och liknande ersättning som uppburits av någon i egenskap av ledamot eller suppleant i styrelse eller annat liknande organ i svenskt aktiebolag eller annan svensk juridisk person, oavsett var verksamheten utövats; 4.ersättning i form av pension, med undantag av barnpension, enligt lagen (1998:674) om inkomstgrundad ålderspension, lagen (1998:702) om garantipension, lagen (2000:461) om efterlevandepension och efterlevandestöd till barn och lagen (2000:462) om införande av lagen (2000:461) om efter- levandepension och efterlevandestöd till barn samt sjukersättning och aktivitetsersättning enligt lagen (1962:381) om allmän försäkring till den del det totala beloppet av uppburna ersättningar för varje kalendermånad överstiger en tolftedel av 0,67 prisbasbelopp, barnpension enligt lagen om efterlevandepension och efterlevande- stöd till barn, samt annan ersättning enligt lagen om allmän försäkring; 5.pension på grund av anställning eller uppdrag hos svenska staten eller svensk kommun; 6.belopp, som utgår på grund av annan pensionsförsäkring än tjänste- pensionsförsäkring, om försäkringen meddelats i här i riket bedriven för- säkringsrörelse samt belopp som utbetalas från pensionssparkonto fört av ett svenskt pensionssparinstitut eller av ett utländskt instituts filial i enligt lagen (1993:931) om individuellt pensionssparande; 7.pension på grund av tjänstepensionsförsäkring samt annan pension eller förmån, om förmån utgår från på grund av förutvarande tjänst och den tidigare verksamheten huvudsakligen utövats här; 8.ersättning enligt lagen (1954:243) om yrkesskadeförsäkring eller lagen (1976:380) om arbetsskadeförsäkring och lagen (1989:225) om er- sättning till smittbärare samt enligt annan lag eller författning, som utgått till någon vid sjukdom eller olycksfall i arbete eller på grund av militärtjänstgöring eller i fall som avses i lagen (1977:265) om statligt 1 Senaste lydelse 2002:1074. personskadeskydd eller lagen (1977:267) om krigsskadeersättning till sjömän; 9.dagpenning från arbetslöshetskassa enligt lagen (1997:238) om arbetslöshetsförsäkring; 10.annan härifrån uppburen, genom verksamhet här i riket förvärvad inkomst av tjänst; 11.återfört avdrag för egenavgifter enligt socialavgiftslagen (2000:980), egenavgifter som satts ned genom ändrad debitering, i den mån avdrag har medgetts för avgifterna samt avgifter som avses i 62 kap. 6 § inkomstskattelagen (1999:1229) och som satts ned genom ändrad debitering i den mån avdrag har medgetts för avgifterna och dessa inte hänför sig till näringsverksamhet; 12.sjöinkomst som avses i 64 kap. 3 och 4 §§ inkomstskattelagen. Som inkomst enligt första stycket 13 anses också förskott på sådan Verksamhet på grund av anställ- Verksamhet på grund av anställ- ning i svenskt företag anses utövad ning eller uppdrag i svenskt här i riket även om tjänsteinne- företag eller vid ett utländskt havaren i och för sin tjänst måste företags fasta driftställe i anses utövad här i riket även om under kringresande (t.ex. arbetet där uppgår till högst arbetstid under varje tremånaders- period. Skattepliktig inkomst enligt denna lag är dock endast sådan inkomst som skulle ha beskattats hos en obegränsat skattskyldig enligt inkomst- skattelagen. Denna lag träder i kraft och tillämpas på avlöning eller därmed jämförlig förmån som utgår efter utgången av . Utdrag ur protokoll vid sammanträde Närvarande: f.d. justitierådet , justitierådet Pripp och regeringsrådet . Enligt en lagrådsremiss () har regeringen beslutat inhämta Lagrådets yttrande över förslag till lag om ändring i lagen (1991:586) om särskild inkomstskatt för utomlands Förslaget har inför Lagrådet föredragits av kanslirådet . Förslaget föranleder följande yttrande av Lagrådet: I lagrådsremissen föreslås en ändring lag om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta föranledd av ett avtal 2003 mellan och om vissa skattefrågor. Lagförslaget innebär att den utvidgning av skattskyldigheten som kommer till uttryck avtal för svensk del tagits in i 5 § tredje stycket lag, dock utan någon begränsning till att gälla enbart för arbetsförhållanden med anknytning till . tredje stycket ändrats så att det där talas inte bara om verksamhet på grund av anställning utan också om verksamhet på grund av uppdrag. Enligt vad som upplysts under föredragningen har uppdrag lagts till för att få överensstämmelse med den grundläggande bestämmelsen i 5 § första stycket 2 om skattepliktig inkomst, där en referens finns inte bara till förmån som utgått av anställning utan också av uppdrag. Lagrådet ser inte något hinder mot att nu föra in en reglering i 5 § tredje stycket som gäller även för uppdragsförhållanden. dock att det i artikel 1 avtal uttryckligen talas endast om ersättning på grund av anställning och inte också om ersättning på grund av uppdrag. Skrivningen i avtalet väcker frågan om avsikten varit att ersättningar på grund av uppdragsförhållanden, så som detta begrepp är att förstå enligt svensk rätt, skall falla utanför det avtalsreglerade Enligt vad som upplysts är det tänkt att avtal skall införlivas i svensk rätt genom att tas in som bilaga till lagen (1996:1512) om dubbelbeskattningsavtal mellan de nordiska länderna. avtalets innebörd vad gäller uppdragsförhållanden bör lämpligen uppmärksammas under lagstiftningsärendets fortsatta handläggning. Det kan också noteras att lagförslaget avviker års avtal genom att den föreslagna bestämmelsen om tjänsteresor inte innehåller I fråga om utformningen av 5 § tredje stycket i övrigt förordar Lagrådet främst i förtydligande syfte att lagtexten ges följande lydelse (förslagen här markerade med kursivstil): Verksamhet på grund av anställning eller uppdrag i svenskt företag eller vid ett utländskt företags fasta driftsställe i anses utövad här i riket även om den enskilde inom ramen för verksamheten gör tjänsteresor utomlands, eller utför arbete utomlands i sin bostad, under förutsättning att tiden för arbetet där uppgår till högst hälften av den enskildes totala arbetstid i verksamheten . Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde Närvarande: statsministern , ordförande, och statsråden , , , , , , , , , , , , , , , , Jämtin Regeringen beslutar proposition 2003/04:149 Avtal mellan och om vissa skattefrågor m.m.