prop · GS0315 · 2004-10-13 00:00:00 — Mervärdesskatt vid omsättning av gas och el, m.m. Regeringen överlämnar denna proposition till . I propositionen föreslås nya regler i mervärdesskattelagen (1994:200) i fråga om beskattning av gas och el. Reglerna föranleds av ett EG-direktiv som antogs (rådets direktiv /92/EG om ändring av direktiv /388/EEG när det gäller bestämmelserna om platsen för leverans av gas och el). Vid omsättning av gas genom distributionssystemet för naturgas eller av el till en skattskyldig återförsäljare, skall beskattning ske i om återförsäljaren är etablerad här i landet. Omsättning av sådan gas eller av el till andra än återförsäljare, dvs. i princip till slutkunder, skall beskattas i om kunden förbrukar varan här i landet. Om en utländsk företagare omsätter gas eller el i och köparen är registrerad till mervärdesskatt här i landet skall köparen redovisa skatten (s.k. omvänd skattskyldighet). Import av gas genom distributionssystemet för naturgas eller av el undantas från skatteplikt. Dessutom införs en regel om var vissa tjänster som har samband med omsättning av gas och el skall anses omsatta. I propositionen lämnas därutöver förslag till mervärdesskattefrihet för omsättning avsedd för väpnade styrkor tillhörande varje annan stat som är part i Nato än destinationslandet. Det föreslås också mervärdesskatte- frihet för omsättning avsedd för och väpnade styrkor stationerade på ön . I propositionen föreslås vidare att möjligheten att lämna periodisk sammanställning för ett kalenderår skall slopas. Dessutom föreslås att det införs regler i skattebetalningslagen (1997:483) som avser förfarandet för återbetalning av mervärdesskatt och punktskatt till internationella organisationer m.fl. Reglerna tar sikte på sådana situationer då organisationerna har rätt till skattefrihet i en annan omfattning än vad som följer av mervärdesskattelagen eller punkt- skattelagarna. Slutligen föreslås viss mervärdesskattefrihet för Prop. 2004/05:15 för förebyggande och kontroll av sjukdomar. De nya reglerna om gas och el skall vara införda i medlemsstaternas nationella lagstiftning . De aktuella reglerna föreslås därför träda i kraft denna dag. Övriga regler föreslås också träda i kraft . Förslag till riksdagsbeslut.................................................................. Förslag till lag om ändring i mervärdesskattelagen (1994:200)........................................................................... 2.2Förslag till lag om ändring i skattebetalningslagen Ärendet och dess beredning............................................................. Bakgrund till förslaget om nya mervärdesskatteregler för gas Gällande rätt (före direktiv /92/EG) Problem med de gällande reglerna Direktiv /92/EG Förslag ......................till nya mervärdesskatteregler för gas och el Beskattningsland vid omsättning av gas och el Import av gas och el Överföring av gas och el 5.4Beskattningsland för vissa tjänster som har samband med omsättning av gas och el ........................................... Registrering till mervärdesskatt ........................................ Fakturering vid överföring av el ....................................... Skattefrihet för omsättning till vissa väpnade styrkor..................... Omsättning avsedd för väpnade styrkor tillhörande stat som är part i Nato i vissa Omsättning avsedd för Förenade kungarikets väpnade styrkor stationerade Förslag till nya regler........................................................ Förslag till nya regler........................................................ Återbetalning av indirekt skatt till internationella EG - rätt och annan internationell rätt .............. Förslag till ........................................................nya regler Ikraftträdande- och ...................................övergångsbestämmelser Statsfinansiella och andra effekter................................................... Konsekvenser för små och medelstora företag................................ 12.1Förslaget till lag om ändring i mervärdesskattelagen (1994:200)......................................................................... 12.2Förslaget till lag om ändring i skattebetalningslagen (1997:483)......................................................................... Rådets direktiv /92/EG av om ändring av direktiv /388/EEG när det gäller bestämmelserna om platsen för leverans av gas Lagförslag i promemorian Mervärdesskatt vid omsättning av gas och el, m.m. ............................................. Förteckning över remissinstanser beträffande promemorian Mervärdesskatt vid omsättning av gas och el, m.m...................................................................... Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde ....... 1 Förslag till riksdagsbeslut Regeringen föreslår att antar regeringens förslag till 1.lag om ändring i mervärdesskattelagen (1994:200), 2.lag om ändring i skattebetalningslagen (1997:483). 3. för omsättning som anges i1 § första stycket 1 av sådana tjänster som avses i 5 kap. 5 § tredje stycket samt 5 a, 6 a, 6 b och 7 a §§, om den som omsätter tjänsten är en utländsk företagare och förvärvaren är registrerad till mervärdesskatt här: den som för- värvar tjänsten, Regeringen har följande förslag till lagtext. 2.1Förslag till lag om ändring i mervärdesskattelagen (1994:200) Härigenom föreskrivs1 i fråga om mervärdesskattelagen (1994:200)2 dels att 1 kap. 2 §, 2 a kap. 7 §, 3 kap. 30 §, 5 kap. 3 och 7 §§ samt 10 kap. 6 och 11 §§ skall ha följande lydelse, dels att det i lagen skall införas fem nya paragrafer, 3 kap. 31 och 31 a §§, 5 kap. 2 c och 2 d §§ samt 19 kap. 15 §, av följande lydelse. Skyldig att betala mervärdesskatt (skattskyldig) är 1.för sådan omsättning som anges i 1 § första stycket 1, om inte annat följer av 24 b: den som omsätter varan eller tjänsten, 2.för omsättning som anges i 1 § första stycket 1 av sådana tjänster som avses i 5 kap. 7 §, om den som omsätter tjänsten är en utländsk företagare och förvärvaren är en näringsidkare: den som förvärvar tjänsten, 3. för omsättning som anges i 1 § första stycket 1 av sådana varor som avses i 5 kap. 2 c och 2 d §§ eller av sådana tjänster som avses i 5 kap. 5 § tredje stycket samt 5 a, 6 a, 6 b och 7 a §§, om den som omsätter varan eller tjänsten är en utländsk företagare och förvärvaren är registrerad till mervärdesskatt här: den som för- värvar varan eller tjänsten, 4. för sådan efterföljande omsättning inom landet som avses i 3 kap. 30 b § första stycket: den till vilken omsättningen görs, 4 a. för omsättning som anges i 1 § första stycket 1 mellan närings- idkare som är eller skall vara registrerade till mervärdesskatt här, av guldmaterial eller halvfärdiga produkter med en finhalt av minst eller av investeringsguld om den som omsätter guldet är skattskyldig enligt 3 kap. 10 b §: den som förvärvar varan, 4 b. för annan omsättning som anges i 1 § första stycket 1 än som avses i första stycket 2 eller 3 i förevarande paragraf, i 3 kap. 3 § andra och tredje styckena, i 5 kap. 6 § 1 eller i 7 kap. 1 § tredje stycket 11, om 1Jfr rådets direktiv /92/EG av om ändring av direktiv /388/EEG när det gäller bestämmelserna om platsen för leverans av gas och el. 2Lagen omtryckt 2000:500. 3 Senaste lydelse 2004:118. den som omsätter varan eller tjänsten är en utländsk företagare och för- Prop. 2004/05:15 värvaren är registrerad till mervärdesskatt här: den som förvärvar varan eller tjänsten, om inte annat följer av 2 d §, 5.för sådant förvärv som anges i 1 § första stycket 2: den som förvär- var varan, och 6.för import av varor a)om en tullskuld uppkommer i till följd av importen: den som är skyldig att betala tullen, b)om importen avser en gemenskapsvara eller om varan skall förtullas iSverige men inte är belagd med tull: den som skulle ha varit skyldig att betala tullen om varan hade varit tullbelagd, c)om skyldighet att betala tull med anledning av importen uppkom- mer, eller skulle ha uppkommit om varan hade varit belagd med tull, i ett annat till följd av att ett sådant mellanstatligt enhetstillstånd som avses i 4 kap. 24 § andra stycket tullagen (2000:1281) åberopas: inne- havaren av tillståndet. Med tullskuld och gemenskapsvara förstås detsamma som i rådets förordning (EEG) nr 2913/92 av om inrättandet av en tullkodex för gemenskapen. Särskilda bestämmelser om vem som i vissa fall är skattskyldig finns i 6 kap., 9 kap. och 9 c kap. En vara skall anses förvärvad enligt 2 § 3, om den som för över varan bedriver yrkesmässig verksamhet i ett annat , överföringen görs för denna verksamhet, och överföringen görs genom att varan transporteras från det EG-landet till av den som bedriver verksamheten eller för dennes räkning. En vara skall inte anses förvärvad enligt 2 § 3, om överföringen 1. görs för omsättning på fartyg, luftfartyg eller tåg under färd med avgångsplats i ett och ankomstplats i ett annat , 2. utgör ett led i omsättningen av en tjänst som utförs åt den som för över varan och tjänsten avser arbete i på den överförda varan, om transporten av varan avslutas i och varan, sedan arbetet utförts, skickas tillbaka till näringsidkaren i det som varan ursprung- ligen överförts från, 3. görs för att den överförda varan skall användas för omsättningen av tjänster i och varan därför skall användas tillfälligt här i landet, 4. görs för att den överförda varan tillfälligt, högst , skall använ- das i , under förutsättning att motsvarande import skulle ha varit skattefri här i landet enligt vad som gäller för temporär import från ett icke medlemsland, 3 kap. 30 a §, eller 3 kap. 30 a §, 4 Senaste lydelse 2001:971. stycket 2 eller 4. stycket 2 eller 4, eller 7. görs för sådan som anges i 5 kap. 2 c eller 2 d §. När någon av de förutsättningar som anges i andra stycket inte längre föreligger, skall varorna anses ha överförts enligt reglerna i första stycket. Från skatteplikt undantas sådan import som medför frihet från skatt enligt lagen (1994:1551) om frihet från skatt vid import, m.m. Från skatteplikt undantas även import av en vara som efter importen skall omsättas till ett annat enligt 30 a §. Från skatteplikt undantas även import av gas genom distributions- systemet för naturgas eller av el. Från skatteplikt undantas om- sättning av varor och tjänster som har ett annat som desti- nationsland, om omsättningen är avsedd för väpnade styrkor tillhörande någon annan stat som är part i Nato än destinationslandet, varorna eller tjänsterna skall användas av dessa styrkor eller av den civilpersonal som åtföljer dem eller användas för försörjning av deras mässar eller marketenterier, och styrkorna deltar i de gemen- samma försvarsansträngningarna. Skattefriheten enligt första stycket medges i den omfattning som frihet från mervärdesskatt medges i destinationslandet för motsvarande omsättning. Från skatteplikt undantas om- sättning av varor och tjänster till Storbritan- nien och väpnade styrkor stationerade på ön i enlighet med Fördraget om upp- rättandet av Republiken av , om 5 Senaste lydelse 2002:1004. omsättningen är avsedd för dessa styrkor, och varorna eller tjänsterna skall användas av dessa styrkor eller av den civilpersonal som åtföljer dem eller användas för försörjning av deras mässar eller marketenterier. Omsättning av gas genom distri- butionssystemet för naturgas, eller av el, till en skattskyldig återför- säljare skall anses som en omsätt- ning inom landet, om återförsäl- jaren har antingen sätet för sin ekonomiska verksamhet eller ett fast etableringsställe för vilket varan levereras i eller, om återförsäljaren saknar sådant säte eller etableringsställe i , han är bosatt eller stadigvarande vistas här. Med en skattskyldig återförsäl- jare förstås i denna paragraf en näringsidkare vars huvudsakliga verksamhet när det gäller köp av gas och el består i att sälja sådana varor vidare och vars egen kon- sumtion av dessa varor är försum- bar. Omsättning av gas genom distri- butionssystemet för naturgas, eller av el, som inte omfattas av 2 c §, skall anses som en omsättning inom landet, om köparens egent- liga användning och förbrukning av varan äger rum i . Om varan helt eller delvis faktiskt inte förbrukas av köparen, anses denna icke förbrukade vara ha använts och förbrukats i , om han har antingen sätet för sin ekono- miska verksamhet eller ett fast etableringsställe för vilket varan levereras här eller, om han saknar sådant säte eller etableringsställe i , han är bosatt eller stadig- varande vistas här. I annat fall än som avses i 2, 2 a och 2 b §§ är varan omsatt inom landet, om den finns här då den tas om hand av köparen. I annat fall än som avses i 2 2 d §§ är varan omsatt inom lan- det, om den finns här då den tas om hand av köparen. Tjänster som anges i andra stycket är omsatta inom landet, om de 1.tillhandahålls från ett annat eller från ett land utanför EG och förvärvaren är en näringsidkare som i har antingen sätet för sin ekonomiska verksamhet eller ett fast etableringsställe till vilket tjän- sten tillhandahålls eller, om näringsidkaren saknar sådant säte eller etableringsställe i , han är bosatt eller stadigvarande vistas här, 2.tillhandahålls från ett land utanför EG och förvärvas här eller i fråga om tjänster som anges i andra stycket 12 förvärvas här eller i ett annat land, och förvärvaren är någon som inte är en näringsidkare men som är etablerad, bosatt eller stadigvarande vistas i , eller 3.tillhandahålls från ett land utanför EG och förvärvas av någon som inte är en näringsidkare men som är etablerad, bosatt eller stadigvarande vistas i ett annat eller i ett land utanför EG samt utgör sådana tjänster som anges i andra stycket 10 eller 11 och tjänsterna tillgodogörs inom landet genom ett elektroniskt kommunikationsnät med fast anslut- ning här. 1.överlåtelse eller upplåtelse av upphovsrätter, patenträttigheter, licensrättigheter, varumärkesrättigheter och liknande rättigheter, 2.reklam- och annonseringstjänster, 3.konsulttjänster, produktutveckling, projektering, ritning, konstruk- tion, juristtjänster, revisorstjänster, skrivtjänster, översättningstjänster och liknande tjänster, 4.automatisk databehandling samt utarbetande av system eller pro- gram för automatisk databehandling, 5.tillhandahållande av information, 6.bank- och finansieringstjänster utom uthyrning av förvaringsutrym- men, samt försäkrings- och återförsäkringstjänster, 7.uthyrning av arbetskraft, 8.uthyrning av andra varor som är lös egendom än transportmedel eller transporthjälpmedel, 9.förpliktelser att helt eller delvis avstå från att utnyttja en sådan rättighet som anges i 1 eller från att utöva en viss verksamhet, 10.telekommunikationstjänster, varmed förstås dels tjänster som avser överföring, sändning eller mottagning av signaler, skrift, bilder och ljud eller information i övrigt med hjälp av tråd, radio eller optiska eller andra elektromagnetiska medel, dels tjänster som avser överlåtelse eller upp- låtelse av rättighet att utnyttja kapacitet för sådan överföring, sändning eller mottagning, 11.radio- och televisionssändningar, 12.elektroniska tjänster, såsom tillhandahållande av 6 Senaste lydelse 2003:220. a. webbplatser och härbärgering av sådana samt distansunderhåll av Prop. 2004/05:15 programvara och utrustning, b.programvara och uppdatering av denna, c.bilder, texter och uppgifter samt databasåtkomst, d.musik, filmer och spel, inbegripet hasardspel och spel om pengar, samt politiska, kulturella, konstnärliga, idrottsliga, vetenskapliga eller underhållningsbetonade sändningar eller evenemang, och 13.tillträde till distributions- system för naturgas och el samt transport och överföring genom dessa system och tillhandahål- lande av andra tjänster som är direkt kopplade till dessa tjänster, 13. sådan förmedling som görs 14. sådan förmedling som görs för någon annans räkning i hans för någon annans räkning i hans namn, om förmedlingen avser så- namn, om förmedlingen avser så- dana tjänster som anges i denna dana tjänster som anges i denna Tjänster som anges i andra stycket skall anses omsatta utomlands, om de 1.tillhandahålls härifrån och förvärvaren är en näringsidkare som i ett annat eller i ett land utanför EG har antingen sätet för sin ekonomiska verksamhet eller ett fast etableringsställe till vilket tjänsten tillhandahålls eller, om näringsidkaren saknar sådant säte eller etable- ringsställe i det landet, han är bosatt eller stadigvarande vistas där, 2.tillhandahålls härifrån och förvärvas i ett land utanför EG av någon som inte är en näringsidkare i det landet, eller 3.tillhandahålls från ett annat och förvärvaren inte är en näringsidkare här i landet. Utländska beskickningar, karriärkonsulat i eller sådana inter- nationella organisationer, som avses i lagen (1976:661) om immunitet och privilegier i vissa fall, har på ansökan rätt till återbetalning av ingående skatt som hänför sig till förvärv av 1.varor som är avsedda för inredning eller utrustning av en sådan byggnad som är avsedd för förvärvaren, 2.inventarier eller trycksaker för den verksamhet som utövas av för- värvaren, 3.tillbehör eller utrustning till motorfordon, som ägs av förvärvaren, 4.tjänster på en sådan fastighet som är avsedd för förvärvaren samt på sådana varor som anges i 13 eller på motorfordon, 5.teletjänster, vatten, elektrisk kraft, avloppsrening eller sophämtning för en fastighet som är avsedd för förvärvaren, 6.sådana bränslen för vilka energiskatt och koldioxidskatt enligt lagen (1994:1776) om skatt på energi skall tas ut, 7.alkohol- och tobaksvaror, 8.tjänster avseende uthyrning av byggnad eller annan anläggning som utgör fastighet, under förutsättning att uthyrningstjänsten är avsedd för den verksamhet som utövas av förvärvaren, och 9.bevakningstjänster avseende fastighet eller lokal som är avsedd för den verksamhet som utövas av förvärvaren. första stycket har även represen- första stycket har även represen- tation i för de Europeiska tation i för Europeiska kontroll av sjukdomar. Den som i en yrkesmässig verk- Den som i en yrkesmässig verk- samhet omsätter varor eller tjäns- samhet omsätter varor eller tjäns- ter inom landet har rätt till åter- ter inom landet har rätt till åter- betalning av ingående skatt för betalning av ingående skatt för vilken han saknar rätt till avdrag vilken han saknar rätt till avdrag enligt 8 kap. på grund av att om- enligt 8 kap. på grund av att om- skatteplikt enligt 3 kap. 19 § första skatteplikt enligt 3 kap. 19 § första stycket 2, 21 §, 21 a §, 22 §, 23 § stycket 2, 21 §, 21 a §, 22 §, 23 § 2, 4 eller 7, 26 a §, 30 a §, 30 e §, 2, 4 eller 7, 26 a §, 30 a §, 30 e §, 32 § eller enligt 9 c kap. 1 §. 31 §, 31 a §, 32 § eller enligt 9 c kap. 1 §. Rätt till återbetalning föreligger också för ingående skatt som hänför sig till sådan omsättning av varor och tjänster som avses i 3 kap. 9 § utom tredje stycket 2, 10 § eller 23 § 1 om denna omsättning har direkt samband med varor som skall exporteras till ett land utanför EG. Rätt till återbetalning föreligger också för ingående skatt avseende för- värv och import som hänför sig till omsättning i ett annat under förutsättning att 1.omsättningen är skattepliktig eller medför återbetalningsrätt mot- svarande den som avses i denna paragraf eller 12 § i det land där omsätt- ningen görs, 2.omsättningen skulle ha varit skattepliktig eller skulle ha medfört rätt enligt denna paragraf eller 12 § till återbetalning om omsättningen gjorts här i landet, och 3.rätten till återbetalning inte skall utövas genom en ansökan med stöd av 1 eller 2 §. Föreskrifter som avser åter- betalning av mervärdesskatt finns även i 18 kap. 4 b § skattebetal- ningslagen (1997:483). Denna lag träder i kraft . 7 Senaste lydelse 2002:1004. De nya föreskrifterna i 3 kap. 31 a § tillämpas i fråga om omsätt- Prop. 2004/05:15 ningar som gjorts eller . I övrigt gäller äldre föreskrifter fortfarande i fråga om mervärdes- skatt för vilken skattskyldighet inträtt före ikraftträdandet. Förslag till lag om ändring i skattebetalningslagen Härigenom föreskrivs i fråga om skattebetalningslagen (1997:483) dels att 10 kap. 35 § samt 22 kap. 1, 1 d och 4 §§ skall ha följande dels att det i lagen skall införas en ny paragraf, 18 kap. 4 b §, av följande lydelse. Den periodiska sammanställnin- gen skall göras för varje kalender- kvartal, om inte annat följer av andra stycket. får gå med på att sammanställningen görs för kalen- derår under förutsättning att 1.den skattskyldige tillämpar kalenderår som räkenskapsår, 2.den skattskyldige bedriver en verksamhet där beskattnings- underlagen för kalenderåret be- räknas sammanlagt uppgå till högst , 3.den skattskyldiges omsättning av varor enligt 3 kap. 30 a § mer- värdesskattelagen (1994:200) upp- går till högst per kalenderår, och 4.den skattskyldiges omsättning av varor enligt 3 kap. 30 a § mer- värdesskattelagen inte avser nya transportmedel. Den periodiska sammanställ- ningen skall göras för varje kalenderkvartal. 1 Senaste lydelse 2003:664. Den som till följd av lagen (1976:661) om immunitet och privilegier i vissa fall, lagen (1994:1500) med anledning av anslutning till Europeiska unionen eller direkt tillämpliga EG-bestämmelser, har rätt att förvärva varor eller tjänster utan mervärdesskatt eller punktskatt, får utöva den rätten genom en beslut får, utom i de fall som avses i 2 §, överklagas hos allmän förvaltningsdomstol av den skattskyldige. Beslut som myndighet fattat enligt 13 kap. 1 § överklagas hos regeringen. Skatte- verkets beslut får, utom i de fall som avses i tredje stycket, överklagas också av det allmänna ombudet hos . återbetalning av Prop. Detta gäller dock endast om inte det förfarande för rätt till återbetalning av skatt är tillämp- ligt som gäller vid förvärv enligt (1994:200), alkoholskatt eller 9 kap. 1 § lagen (1994:1776) om skatt på energi. ter om förfarandet vid sådan åter- Lydelse enligt prop. beslut får, utom i de fall som avses i 2 §, överklagas hos allmän förvaltningsdomstol av den skattskyldige. beslut i fråga om återbetalning av mervärdesskatt eller punktskatt enligt 18 kap. 4 b § får överklagas hos allmän förvaltningsdomstol av den som ansökt om sådan åter- betalning. Beslut som myndighet fattat enligt 13 kap. 1 § överklagas hos regeringen. beslut får, utom i de fall som avses i tredje stycket, överklagas också av det allmänna ombudet hos . Om det är den skattskyldige som överklagar, skall vara den skattskyldiges motpart sedan handlingarna i målet överlämnats till länsrätten. Om även det allmänna ombudet hos överklagar, tillämpas dock bestämmelserna i 2 § lagen (2003:643) om allmänt ombud hos . beslut om avgiftsunderlag för egenavgifter får över- klagas också av . Vad som sägs i denna lag om överklagande av det allmänna ombudet skall då i stället gälla Försäk- ringskassan. Vid sådant överklagande gäller dessutom 13 kap. 22 § första stycket lagen (1998:674) om inkomstgrundad ålderspension. 2 Senaste lydelse 2003:663. Beslut om punktskatt eller beslut Bestämmelserna i 1 a och 1 b §§ som rör den som är mervärdes- gäller inte, om regeringen för skatteskyldig endast på grund av vissa ärenden föreskrivit att över- förvärv av sådana varor som klagande skall tas upp av annan anges i 2 a kap. 3 § första stycket 1 och 2 mervärdesskattelagen (1994:200) överklagas hos Läns- Ett överklagande skall ha kommit in från den dag då klaganden fick del av beslutet, om det gäller 2.sättet att ta ut preliminär skatt, 3.debitering eller ändring av preliminär skatt, 4.verkställande av skatteavdrag, 5.anstånd med redovisning eller inbetalning av skatt, 6. kostnadsavdrag vid beräkning 6. kostnadsavdrag vid beräkning av skatteavdrag och arbetsgivar- av skatteavdrag och arbetsgivar- 7. särskild redovisning av arbetsgivaravgifter enligt 10 kap. 12 §, eller skatt eller punktskatt enligt 18 kap. 4 b §. Denna lag träder i kraft . 3 Senaste lydelse 2003:664. Ärendet och dess beredning