prop · GS0331 · 2004-10-25 00:00:00 — Sammanfattning av departementspromemorian Beskattning av livförsäkringar och EG-rätten (Ds 2003:65) tillsatte regeringen en arbetsgrupp inom Finans- departementet för att se över reglerna om avkastningsskatt ur ett EG- rättsligt perspektiv. Under arbetets gång har avgjort ett svenskt mål , mot , angående tjänstepensioner. Frågan gällde om vårt etableringskrav för avdragsrätt vid inkomst- beskattningen för kostnader för framtida pensioner är förenligt med EG- rätten. Ärendet avsåg ett överklagat förhandsbesked. ut- talade att ett etableringskrav utgör ett hinder mot EG-fördragets frihet att tillhandahålla tjänster om kravet innebär att utländska etableringar kan missgynnas i något fall. Mot bakgrund av denna dom har arbetsgruppen inte bara diskuterat ändringar i fråga om avkastningsskatten utan även analyserat om ändringar krävs i bl.a. inkomstskattelagen (1999:1229, IL) och lagen (1997:323) om statlig förmögenhetsskatt för att säkerställa att reglerna inte strider mot friheten att tillhandahålla tjänster enligt EG-för- draget. De olikheter som finns i behandlingen av livförsäkringar med- delade utomlands jämfört med sådana som är meddelade i före- slås slopas. Arbetsgruppen föreslår att skattskyldigheten, som gäller för svenska försäkringsföretag, flyttas till försäkringstagarna. är försäk- ringstagaren bara skattskyldig om han har tecknat en försäkring utomlands. Det kapitalunderlag som tillämpas för försäkringar meddelade utomlands, nämligen det tekniska återköpvärdet, skall i fortsättningen gälla även för försäkringar meddelade i . Till det tekniska åter- köpsvärdet skall dock läggas försäkringens andel av försäkringsföre- tagets tillgångar, minskat med finansiella skulder och tekniska återköps- värden för andra försäkringar än fondförsäkringar. Om detta tillägg inte kan beräknas, skall försäkringens tekniska återköpsvärde i stället multi- pliceras med en uppräkningsfaktor. Denna skall baseras på förhållandet mellan å ena sidan skillnaden mellan svenska försäkringsföretags till- gångar och finansiella skulder och å andra sidan dessa företags försäk- ringstekniska avsättningar. För fondförsäkringar skall kapitalunderlaget normalt vara fondandelarnas värde. Slutligen föreslår arbetsgruppen att den lägre skattesatsen om också skall gälla för utländska försäkringar. Detta gäller dock bara om försäkringen hade varit en pensionsförsäkring om den hade varit tecknad i . Villkoren i 58 kap. 616 §§ IL skall sålunda vara upp- fyllda. Vidare måste försäkringen ha meddelats i en verksamhet som be- drivs här enligt lagen (1998:293) om utländska försäkringsgivares verk- samhet i av en EES-försäkringsgivare. Arbetsgruppen har diskuterat Skandiadomen i förhållande till gällande regler om tjänstepensionsförsäkringar. Inför har rege- ringen genom sitt ombud redovisat uppfattningen att nuvarande regelverk ger arbetsgivare omedelbar avdragsrätt för till tjänstepensions- försäkringar av i målet aktuellt slag och att någon oförmånlig behandling av utländska försäkringar därför inte föreligger. Regeringsrätten har ännu inte tagit slutlig ställning i Skandiamålet. Det är därför inte slutligen fast- ställt hur reglerna i inkomstskattelagen skall tillämpas när en arbetsgivare tecknar en livförsäkring i ett utländskt försäkringsföretag under de förut- sättningar som föreligger i Skandiamålet. Arbetsgruppen har inte funnit anledning att spekulera i hur utgången kommer att bli, utan har i stället diskuterat vilka åtgärder som enligt arbetsgruppen är lämpliga att vidta oavsett vilken bedömning som Regeringsrätten gör i målet. Arbetsgruppen har två förslag till lösningar, utan att förorda något av dem. Alternativ 1: Det första alternativet utgår ifrån att etableringskravet behålls. För att säkerställa att arbetsgivaren får avdrag för för en försäkring som är meddelade utomlands, föreslås att en uttrycklig regel om detta tas in i inkomstskattelagen. En förutsättning är dock att försäk- ringen skulle ha varit en tjänstepensionsförsäkring om den hade tecknats i en försäkringsrörelse som bedrivs i och att premierna ryms inom beloppsgränserna för arbetsgivarens rätt till avdrag för framtida pensionskostnader, dvs. såväl de kvalitativa som de kvantitativa villkoren skall vara uppfyllda för rätt till avdrag. Förslaget har också begränsats till försäkringar som har meddelats av EES-försäkringsgivare enligt lagen om utländska försäkringsgivares verksamhet i i en sådan verk- samhet som omfattas av den lagen. Alternativ 2: Det andra förslaget utgår ifrån att etableringskravet slopas för försäkringar som tecknas av arbetsgivare för att säkra en framtida pensionsutfästelse om försäkringen meddelas inom Europeiska ekono- miska samarbetsområdet. Försäkringen skall vara meddelad av en EES- försäkringsgivare enligt lagen om utländska försäkringsgivares verksam- het i . Vidare krävs att verksamheten, som försäkringen är med- delad i, bedrivs enligt nämnda lag. Dessutom skall försäkringsavtalet innehålla ett villkor om att försäkringsgivaren åtar sig att lämna kontroll- uppgifter enligt lagen (2001:1227) om självdeklarationer och kontroll- uppgifter. Definitionen av pensionsförsäkring i inkomstskattelagen före- slås utvidgas med ifrågavarande försäkringar. Fysiska personers innehav av kapitalförsäkringar utgör skattepliktiga till- gångar vid förmögenhetsbeskattningen. Arbetsgruppen föreslår att för- säkringar som skulle vara pensionsförsäkringar, om de hade meddelats i en försäkringsrörelse som bedrivs i , skall undantas från skatt- skyldigheten för förmögenhetsskatt. Detta gäller dock bara försäkringar som är meddelade i en verksamhet som bedrivs här enligt lagen om utländska försäkringsgivares verksamhet i av en EES-försäk- Utdrag ur departementspromemorians Beskattning av livförsäkringar och EG-rätten (Ds 2003:65) lag- förslag1 Förslag till lag om ändring i lagen (1990:661) om avkastningsskatt på pensionsmedel Härigenom föreskrivs att 9 § lagen (1990:661) om avkastningsskatt på pensionsmedel skall ha följande lydelse. Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse Skatten uppgår till av skatteunderlaget enligt 3 § om inte annat följer av andra och tredje styckena. För den del av skatteunderlaget För den del av skatteunderlaget som hos sådan skattskyldig som som hos sådan skattskyldig som avses i 2 § första stycket 13 och 7 avses i 2 § första stycket 1 och 3 är är hänförligt till annan person- hänförligt till annan person- uppgår skatten till av uppgår skatten till av nio tiondelar av skatteunderlaget. i denna paragraf en sådan villkoren i 58 kap. 616 §§ om den har meddelats i en I det fall beskattningsåret är I det fall beskattningsåret är längre eller kortare än 12 månader längre eller kortare än 12 månader skall skattesatsen jämkas i mot- skall skattesatsen jämkas i mot- skall också göras om hela be- skall också göras om en pensions- hållningen på ett pensionsspar- försäkring eller hela behållningen konto avskattas enligt 58 kap. 33 § på ett pensionssparkonto avskattas enligt 58 kap. 22 och 33 §§ in- eller avsättning som avses i 3 § fjärde stycket helt upplöses under som avses i 3 § fjärde stycket helt försäkringsbestånd från ett livför- Överlåts ett helt försäkrings- I bilagan redovisas endast departementspromemorians förslag till ändringar i 9 § lagen om avkastningsskatt på pensionsmedel och 3 § lagen om statlig förmögenhetsskatt. Senaste lydelse 1999:1264. sådant företag eller sker fusion enligt 15 a kap. 1 eller 18 § för- säkringsrörelselagen (1982:713) inträder det övertagande företaget i det överlåtande företagets skatte- mässiga situation. förening till en annan sådan Prop. 2004/05:31 förening inträder den övertagande Bilaga 2 föreningen i den överlåtande före- ningens skattemässiga situation. Denna lag träder i kraft och tillämpas första gången . Förslag till lag om ändring i lagen (1997:323) om statlig förmögenhetsskatt Härigenom föreskrivs att 3 § lagen (1997:323) om statlig förmögen- hetsskatt skall ha följande lydelse. Vid beräkning av den skattepliktiga förmögenheten skall som tillgång tas upp 1.privatbostadsfastighet och privatbostadsrätt, 2.småhus med tillhörande tomtmark på lantbruksenhet som på grund av ägarens begäran enligt 2 kap. 9 § tredje stycket inkomstskattelagen (1999:1229) är näringsfastighet, 3.den del av en näringsfastighet som inrymmer en bostadslägenhet som används eller är avsedd att användas av fastighetsägaren för eget eller närståendes boende, 4.aktie i ett aktieslag som är inregistrerat vid börs i det land där aktie- bolaget är hemmahörande samt marknadsnoterad aktie i ett aktiebolag som är hemmahörande i om ett aktieslag i bolaget var eller senare har varit inregistrerat vid svensk börs med undantag för huvuddelägares aktie, 5.aktie i ett aktieslag som inte är marknadsnoterat i det land där aktie- bolaget är hemmahörande med undantag för huvuddelägares aktie i ett aktiebolag i vilket finns ett aktieslag som är marknadsnoterat, 6.annan sådan delägarrätt som avses i 48 kap. 2 § första stycket in- komstskattelagen än aktie om delägarrätten inte är marknadsnoterad samt andel i handelsbolag med undantag för andel i juridisk person till den del den juridiska personen är skatt- skyldig, 7.annan marknadsnoterad delägarrätt än aktie, marknadsnoterad ford- ringsrätt och marknadsnoterad tillgång som avses i 52 kap. inkomst- skattelagen, 8.livförsäkring med undantag för a) pensionsförsäkring samt sådan kapitalförsäkring som upp- fyller villkoren i 58 kap. 616 §§ meddelats i en verksamhet som lagen (1998:293) verksamhet i av en EES- b) livförsäkring som enbart avser olycks- eller sjukdomsfall eller döds- fall senast och som inte är återköpsbar, 9. rätt till livränta eller därmed jämförlig utbetalning med undantag för rätt till a) utbetalning på grund av försäkring, 3 Senaste lydelse 2000:1345. b) utbetalning på grund av tidigare anställning samt c) underhållsbidrag, 10.kontobehållning med undantag för behållning på pensionsspar- 11.fordran i pengar och liknade betalningsmedel samt fordran av- seende marknadsnoterad tillgång som anges i 4, 5 eller 7, 12.pengar och liknande betalningsmedel till den del de sammanlagt överstiger , 13.lösöre med undantag för a)inre lösöre för personligt bruk, b)yttre lösöre för personligt bruk till den del det enskilda föremålets värde understiger , c)fordon som avses i 9 § första stycket fordonsskattelagen (1988:327) d)lösöre som är deponerat på museum eller liknande inrättning, om tillgången inte ingår i sådan näringsverksamhet som avses i 13 kap. 1 och 11 §§ inkomstskattelagen i annat fall än enligt 2 och 3. Undantaget i första stycket 4 och 5 för huvuddelägares aktie tillämpas på 1.aktie i ett aktiebolag i vilket aktier var inregistrerade vid börs vid ut- gången av , om aktien har innehafts direkt eller indirekt av en huvuddelägare sedan denna tidpunkt, 2.aktie i ett aktiebolag i vilket aktier har inregistrerats vid börs första gången efter utgången av , om aktien har innehafts direkt eller in- direkt av en huvuddelägare sedan inregistreringen, 3.aktie i ett aktiebolag i vilket aktier har marknadsnoterats första gången efter utgången av , om aktien har innehafts direkt eller in- direkt av en huvuddelägare sedan marknadsnoteringen, 4.aktie som har förvärvats med stöd av aktie som avses i 1-3, om aktien har innehafts direkt eller indirekt av en huvuddelägare sedan detta förvärv, 5.aktie som avses i 1-4 och som har förvärvats av ett barn eller barn- barn till huvuddelägaren och i förekommande fall därefter åter förvärvats av huvuddelägaren och som har innehafts direkt eller indirekt av ett barn, barnbarn eller av huvuddelägaren sedan först nämnda förvärv. Med huvuddelägare avses sådan aktieägare som, ensam eller tillsam- mans med närstående, innehade aktier direkt eller indirekt motsvarande för röstvärdet av aktierna i bolaget vid utgången av i fråga om aktier i ett aktiebolag i vilket aktier var inregistrerade och i övriga fall för inregistrering eller marknadsnotering som avses i andra stycket. Som huvuddelägare anses även dödsboet efter sådan aktieägare. Denna lag träder i kraft och tillämpas första gången vid taxering. Förteckning över remissinstanser till departements- promemorian Beskattning av livförsäkringar och EG- rätten (Ds 2003:65) Efter remiss har yttrande över departementspromemorian avgetts av Kammarrätten i , Länsrätten i , , , , , , Företagarna, , Tjänstemännens Central- organisation, i , , , K P Pension & försäkring, , Svenska föreningen för partsförvaltande och . , , och Akademikers har angett att de avstår från att lämna synpunkter. , för regelgranskning och Utländska försäkringsbolags förening har inte svarat på remissen. Förteckning över remissinstanser till Svenska Bankföreningens hemställan om ändring i lagen (1990:661) om avkastningsskatt på pensionsmedel (Fi2003/2196) Efter remiss har yttranden över Svenska Bankföreningens hemställan inkommit från Riksbank, , , för regelgranskning och . har avstått från att yttra sig. förening har beretts tillfälle att yttra sig men har inte svarat. Yttranden har även inkommit från Fondförsäkringsaktiebolaget , , Försäkrings- bolaget samt . Lagrådsremissens förslag till lagtext Förslag till lag om ändring i lagen (1990:661) om avkastningsskatt på pensionsmedel Härigenom föreskrivs att 9 och 10 a §§ lagen (1990:661) om avkast- ningsskatt på pensionsmedel skall ha följande lydelse. Skatten uppgår till av Skatten uppgår till av skatteunderlaget enligt 3 § om inte skatteunderlaget enligt 3 § om inte annat följer av andra och tredje annat följer av andra och fjärde För den del av skatteunderlaget som hos sådan skattskyldig som avses i 2 § första stycket 13 och 7 är hänförligt till annan personförsäkring än pensionsförsäkring uppgår skatten till av nio tiondelar av skatteunderlaget. I det fall beskattningsåret är längre eller kortare än 12 månader skall skattesatsen jämkas i mot- svarande mån. Sådan jämkning skall också göras om hela behåll- ningen på ett pensionssparkonto avskattas enligt 58 kap. 33 § in- komstskattelagen (1999:1229) eller avsättning som avses i 3 § fjärde stycket helt upplöses under beskattningsåret. Överlåts ett helt försäkringsbestånd från ett liv- försäkringsföretag till ett annat sådant företag eller sker fusion en- ligt 15 a kap. 1 eller 18 § försäk- ringsrörelselagen (1982:713) in- träder det övertagande företaget i Med pensionsförsäkring jäm- ställs i denna paragraf en sådan kapitalförsäkring som 1.avses i 58 kap. 2 § andra stycket andra meningen inkomst- skattelagen (1999:1229), eller 2.uppfyller villkoren i 58 kap. 616 §§ inkomstskattelagen, om den har meddelats i en sådan verk- samhet som avses i 2 kap. 1 § 2 lagen (1998:293) om utländska försäkringsgivares verksamhet i . I det fall beskattningsåret är längre eller kortare än 12 månader skall skattesatsen jämkas i mot- svarande mån. Sådan jämkning skall också göras om hela behåll- ningen på ett pensionssparkonto avskattas enligt 58 kap. 33 § in- komstskattelagen eller avsättning som avses i 3 § fjärde stycket helt upplöses under beskattningsåret. Överlåts ett helt försäkrings- bestånd från ett livförsäkrings- företag till ett annat sådant företag eller sker fusion enligt 15 a kap. 1 eller 18 § försäkringsrörelselagen (1982:713) inträder det över- tagande företaget i det överlåtande 4 Senaste lydelse 1999:1264. det överlåtande företagets skatte- företagets skattemässiga situation. Skattskyldig som avses i 2 § Skattskyldig som avses i 2 § första stycket 7 har rätt till nedsätt- första stycket 7 har rätt till nedsätt- ning av skatten på försäkring med ning av skatten på försäkring med belopp som motsvarar den utländ- belopp som motsvarar den utländ- ska skatt hänförlig till försäkringen ska skatt eller den skatt enligt skattskyldige har betalat. som är hänförlig till försäkringen ning medges endast om rätt till av- räkning för den utländska skatten enligt lagen (1986:468) om avräk- ning av utländsk skatt saknas. medges endast om rätt till utländsk skatt avses dels sådan avräkning enligt lagen (1986:468) skatt som anges i 14 § nämnda lag, om avräkning av utländsk skatt dels punktskatt och förmögenhets- Med utländsk skatt avses dels sådan skatt som anges i 14 § kvarstår outnyttjad får räknas av nämnda lag, dels punktskatt och senare år mot skatt enligt denna lag vilken avser samma försäkring. skatt som kvarstår outnyttjad får räknas av senare år mot skatt en- ligt denna lag vilken avser samma försäkring. Det åligger den skattskyldige att lämna den utredning som behövs för prövning av frågan om nedsättning av skatt. Har den skattskyldige visat att förutsättningar för nedsättning föreligger men inte förmått lämna samtliga de uppgifter som fordras för tillämpningen av nedsättnings- reglerna får nedsättning ske med skäligt belopp. 1.Denna lag träder i kraft och tillämpas första gången vid taxering. 2.Den nya bestämmelsen i 9 § tredje stycket 1 tillämpas endast på försäkringsavtal som ingåtts efter ikraftträdandet. 5 Senaste lydelse 1996:1236. Förslag till lag om ändring i lagen (1997:323) om statlig förmögenhetsskatt Härigenom föreskrivs att 3 § lagen (1997:323) om statlig förmögen- hetsskatt skall ha följande lydelse. Vid beräkning av den skattepliktiga förmögenheten skall som tillgång tas upp 1.privatbostadsfastighet och privatbostadsrätt, 2.småhus med tillhörande tomtmark på lantbruksenhet som på grund av ägarens begäran enligt 2 kap. 9 § tredje stycket inkomstskattelagen (1999:1229) är näringsfastighet, 3.den del av en näringsfastighet som inrymmer en bostadslägenhet som används eller är avsedd att användas av fastighetsägaren för eget eller närståendes boende, 4.aktie i ett aktieslag som är inregistrerat vid börs i det land där aktie- bolaget är hemmahörande samt marknadsnoterad aktie i ett aktiebolag som är hemmahörande i om ett aktieslag i bolaget var eller senare har varit inregistrerat vid svensk börs med undantag för huvuddelägares aktie, 5.aktie i ett aktieslag som inte är marknadsnoterat i det land där aktie- bolaget är hemmahörande med undantag för huvuddelägares aktie i ett aktiebolag i vilket finns ett aktieslag som är marknadsnoterat, 6.annan sådan delägarrätt som avses i 48 kap. 2 § första stycket in- komstskattelagen än aktie om delägarrätten inte är marknadsnoterad samt andel i handelsbolag med undantag för andel i juridisk person till den del den juridiska personen är skattskyldig, 7.annan marknadsnoterad delägarrätt än aktie, marknadsnoterad ford- ringsrätt och marknadsnoterad tillgång som avses i 52 kap. inkomst- skattelagen, 8.livförsäkring med undantag för a)pensionsförsäkring samt b)livförsäkring som enbart avser olycks- eller sjukdomsfall eller döds- fall senast och som inte är återköpsbar, 9. rätt till livränta eller därmed jämförlig utbetalning med undantag för rätt till a)utbetalning på grund av försäkring, b)utbetalning på grund av tidigare anställning samt c)underhållsbidrag, 10.kontobehållning med undantag för behållning på pensionsspar- konto, 11.fordran i pengar och liknade betalningsmedel samt fordran av- seende marknadsnoterad tillgång som anges i 4, 5 eller 7, 12.pengar och liknande betalningsmedel till den del de sammanlagt överstiger , 13.lösöre med undantag för 6 Senaste lydelse 2000:1345. a)inre lösöre för personligt bruk, b)yttre lösöre för personligt bruk till den del det enskilda föremålets värde understiger , c)fordon som avses i 9 § första stycket fordonsskattelagen (1988:327) d)lösöre som är deponerat på museum eller liknande inrättning, om tillgången inte ingår i sådan näringsverksamhet som avses i 13 kap. 1 och 11 §§ inkomstskattelagen i annat fall än enligt 2 och 3. Undantaget i första stycket 4 och 5 för huvuddelägares aktie tillämpas på 1.aktie i ett aktiebolag i vilket aktier var inregistrerade vid börs vid ut- gången av , om aktien har innehafts direkt eller indirekt av en huvuddelägare sedan denna tidpunkt, 2.aktie i ett aktiebolag i vilket aktier har inregistrerats vid börs första gången efter utgången av , om aktien har innehafts direkt eller indirekt av en huvuddelägare sedan inregistreringen, 3.aktie i ett aktiebolag i vilket aktier har marknadsnoterats första gången efter utgången av , om aktien har innehafts direkt eller indirekt av en huvuddelägare sedan marknadsnoteringen, 4.aktie som har förvärvats med stöd av aktie som avses i 13, om aktien har innehafts direkt eller indirekt av en huvuddelägare sedan detta förvärv, 5.aktie som avses i 14 och som har förvärvats av ett barn eller barn- barn till huvuddelägaren och i förekommande fall därefter åter förvärvats av huvuddelägaren och som har innehafts direkt eller indirekt av ett barn, barnbarn eller av huvuddelägaren sedan först nämnda förvärv. Med huvuddelägare avses sådan aktieägare som, ensam eller till- sammans med närstående, innehade aktier direkt eller indirekt mot- svarande för röstvärdet av aktierna i bolaget vid ut- gången av i fråga om aktier i ett aktiebolag i vilket aktier var in- registrerade och i övriga fall för inregi- strering eller marknadsnotering som avses i andra stycket. Som huvud- delägare anses även dödsboet efter sådan aktieägare. Med pensionsförsäkring jäm- ställs i denna paragraf en sådan livförsäkring som 1.avses i 58 kap. 2 § andra stycket andra meningen inkomst- skattelagen (1999:1229), eller 2.uppfyller villkoren i 58 kap. 616 §§ inkomstskattelagen, om den har meddelats i en sådan verk- samhet som avses i 2 kap. 1 § 2 lagen (1998:293) om utländska försäkringsgivares verksamhet i . 1.Denna lag träder i kraft och tillämpas första gången vid taxering. 2.Den nya bestämmelsen i 3 § fjärde stycket 1 tillämpas endast på försäkringsavtal som ingåtts efter ikraftträdandet. Utdrag ur protokoll vid sammanträde Närvarande: f.d. regeringsrådet , justitierådet och regeringsrådet . Sänkt avkastningsskatt för vissa livförsäkringar, m.m. Enligt en lagrådsremiss () har regeringen beslutat inhämta Lagrådets yttrande över förslag till 1.lag om ändring i lagen (1990:661) om avkastningsskatt på pensions- medel, 2.lag om ändring i lagen (1997:323) om statlig förmögenhetsskatt. Förslagen har inför Lagrådet föredragits av kanslirådet . Förslagen föranleder följande yttrande av Lagrådet. Lagrådet har inga invändningar mot de föreslagna lagändringarna. Enligt lagförslagen skall ändringarna träda i kraft och tillämpas första gången vid taxering. Till detta knyts en över- gångsbestämmelse för ett av de fall där kretsen av försäkringar som skall betraktas som pensionsförsäkringar utvidgas. I lagrådsremissen lämnas inte någon kommentar till ikraftträdande- och övergångsbestämmelserna. Med hänsyn till att lagändringarna är föranledda av domstols- avgöranden där EG-rättsliga principer getts försteg framför interna svenska lagregler ligger det nära till hands att anta att det i rättstillämp- ningen uppkommer frågor om skattesatsen för avkastningsskatt re- spektive om undantag från förmögenhetsbeskattning också med avseende på tidigare taxeringar än taxering. Även om detta inte behöver påverka de föreslagna ikraftträdande- och övergångsbestämmelserna hade det enligt Lagrådets mening varit värdefullt om innebörden av dessa bestämmelser något hade berörts i remissens författningskommentar. Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde Närvarande: statsministern , ordförande, och statsråden , , , , , , , , , , Andnor, Nuder, M. , , , Regeringen beslutar proposition 2004/05:31 Sänkt avkastningsskatt för vissa livförsäkringar, m.m.