prop · GS0312 · 2004-09-28 00:00:00 — Lag om avtal mellan Exportråd och delegation i beträffande skatter på inkomst Regeringen överlämnar denna proposition till . I propositionen föreslås en lag om avtal mellan Exportråd och delegation i beträffande skatter på inkomst. Avtalet har tagits in i lagen som en bilaga. Lagen föreslås träda i kraft den dag regeringen bestämmer och tillämpas det år som följer närmast då lagen träder i kraft. I propositionen föreslås också att en definition av begreppet skatteavtal tas in i inkomstskattelagen (1999:1229). Genom den föreslagna definitionen klargörs att ett skatteavtal i inkomstskattelagens mening är ett avtal som ingåtts av dvs. staten med en annan stat eller utländsk jurisdiktion och därmed också att det nu aktuella avtalet inte omfattas av denna definition. Slutligen föreslås att ändringar görs i lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt och lagen (1990:314) om ömsesidig handräckning i skatteärenden, i syfte att göra bestämmelserna om dubbelbeskattnings- avtal respektive biträde med handräckning i skatteärenden i de lagarna tillämpliga även i fråga om det nu aktuella avtalet. Förslag till riksdagsbeslut.................................................................. Förslag till lag om avtal mellan Exportråd och delegation i beträffande skatter 2.2Förslag till lag om ändring i lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt............................................... 2.3Förslag till lag om ändring i lagen (1990:314) om ömsesidig handräckning i skatteärenden .......................... 2.4Förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229)....................................................................... Ärendet och dess beredning............................................................. Avtalet mellan Exportråd och delegation i beträffande skatter på inkomst ......................................... Översiktligt om inkomstskattesystemet i ............................ Beskattning av fysiska personer........................................ Metoden för undanröjande av dubbelbeskattning............. Konsekvenser för de offentliga finanserna m.m.............................. 8.1Förslaget till lag om avtal mellan Exportråd och delegation i beträffande skatter Förslaget till lag om ändring i lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt............................................... 8.3Förslaget till lag om ändring i lagen (1990:314) om ömsesidig handräckning i skatteärenden .......................... 8.4Förslaget till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229)....................................................................... Bilaga 1 Lagrådets yttrande ................................. Lagförslagen i lagrådsremiss ..................... Förteckning över remissinstanserna ...................................... Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den Regeringen föreslår att antar regeringens förslag till 1.lag om avtal mellan Exportråd och delegation i beträffande skatter på inkomst, 2.lag om ändring i lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt, 3.lag om ändring i lagen (1990:314) om ömsesidig handräckning i skatteärenden, 4.lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229). Regeringen har följande förslag till lagtext. 2.1Förslag till lag om avtal mellan Exportråd och delegation i beträffande skatter på inkomst Härigenom föreskrivs följande. 1 § Det avtal för undvikande av dubbelbeskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst som Exportråd och delegation i undertecknade skall, tillsammans med den bilaga som är fogad till avtalet och som utgör en del av detta, gälla som lag här i landet i de delar som framgår av bilaga till denna lag. 2 § Avtalets beskattningsregler skall tillämpas endast till den del de medför inskränkning av den skattskyldighet i som annars skulle föreligga. 3 § Om en person som är bosatt i förvärvar inkomst som enligt bestämmelserna i avtalet inte skall beskattas i , skall sådan inkomst inte tas med vid taxeringen i . 4 § Om en bestämmelse i avtalet leder till att ändring skall vidtas i fråga om taxering som rör statlig eller skatt eller i fråga om någon annan åtgärd varigenom sådan skatt har påförts, får vidta sådan ändring. 5 § Det som i avtalet sägs om () skall i stället avse (). 1.Denna lag träder i kraft den dag regeringen bestämmer. a)beträffande källskatter, på inkomst som förvärvas det kalenderår som närmast följer då lagen träder i kraft eller senare, och b)beträffande andra skatter, på skatt som tas ut för beskattningsår som börjar det år som närmast följer då lagen träder i kraft eller . Agreement between the and the Mission in for the avoidance of double taxation and the prevention of fiscal evasion with respect to taxes on income _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ This Agreement shall apply to persons who are residents of one or both of the territories. Avtal mellan Exportråd och delegation i för undvikande av dubbel- beskattning och förhindrande av skatteflykt beträffande skatter på inkomst _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ Personer på vilka avtalet tillämpas Detta avtal tillämpas på personer som har hemvist i ett av territorierna eller i båda territo- rierna. Skatter som omfattas av avtalet The existing taxes to which this Agreement shall apply are: skatter på vilka detta avtal (a) in the territory in which the a) i det territorium där den taxation laws administered by the ras av tillämpas: verket) are applied: (ii) the (kupongskatten); (iii) the income tax on non- skatten för utomlands bo- lands bosatta); (iv) the income tax on non- skatten för utomlands bo- satta artister m.fl., och m.fl.); and the municipal income tax (den kommunala inkomst- (b) in the territory in which the taxation laws administered by the taxation authorities in are applied: the profit seeking enterprise income tax and the individual consolidated income tax. The Agreement shall apply also to any identical or sub- stantially similar taxes which are imposed after the date of signature of the Agreement in addition to, or in place of, the existing taxes. The competent authorities of the terri- tories shall notify each other of any significant changes which have been made in their respective taxation laws. b) i det territorium där den Prop. 2004/05:12 skattelagstiftning som administre- ras av skattemyndigheten i tillämpas: inkomstskatten för kommer- siella företag och inkomstskatten för fysiska personer. Avtalet tillämpas även på skatter av samma eller i huvudsak likartat slag, som efter under- tecknandet av detta avtal påförs vid sidan av eller i stället för de utgående skatterna. De behöriga myndigheterna i territo- rierna skall meddela varandra de väsentliga ändringar som gjorts i respektive skattelagstiftning. For the purposes of this Agreement, unless the context otherwise requires: (a)the term territory means the territory referred to in sub- paragraph l (a) or l (b) of Article 2, as the context requires; (b)the term person includes an individual, a company and any other body of persons; (c)the term company means any body corporate or any entity that is treated as a body corporate for tax purposes; (d)the terms enterprise of a territory and enterprise of the other territory mean respectively an enterprise carried on by a resident of a territory and an enterprise carried on by a resident of the other territory; (e)the term international traffic means any transport by a ship or aircraft operated by an enterprise of a territory, except when the ship or aircraft is operated solely between places in Om inte sammanhanget föranleder annat har vid tillämp- ningen av detta avtal följande uttryck nedan angiven betydelse: a) territorium avser det territorium som anges i artikel 2 punkterna 1 a) eller 1 b), beroende b) person inbegriper fysisk person, bolag och annan person- sammanslutning, c) bolag avser juridisk person eller annan som vid beskattningen behandlas som juridisk person, d) företag i ett territorium och företag i det andra territoriet avser företag som bedrivs av person med hemvist i ett territorium respektive företag som bedrivs av person med hemvist i det andra territoriet, e) internationell trafik avser transport med skepp eller luft- fartyg som används av företag i ett territorium utom då skeppet eller luftfartyget används uteslutande mellan platser i det andra territo- the other territory; (f) the term competent authority means: (i)in the territory in which the taxation laws administered by the taxation authorities in are applied, the Director-General of or an authorized repre- sentative of the Director- General; (ii)in the territory in which the taxation laws administered by () are applied, () or the authority which is designated as a competent authority for the purposes of this Agreement. As regards the application of the Agreement at any time by a territory, any term not defined therein shall, unless the context otherwise requires, have the meaning that it has at that time under the law of that territory for the purposes of the taxes to which the Agreement applies, any meaning under the applicable tax laws of that territory prevailing over a meaning given to the term under other laws of that territory. f)behörig myndighet avser: 1)i det territorium där skatte- lagstiftningen som admi- nistreras av skattemyndig- heten i tillämpas, generaldirektören för skat- teavdelningen eller dennes befullmäktigade ombud, 2)i det territorium där skatte- lagstiftningen som admini- streras av tillämpas, eller den myndighet åt vilken uppdras att vara behörig myndighet vid tillämpningen av detta avtal. Då avtalet tillämpas i ett territorium an- ses, såvida inte sammanhanget för- anleder annat, varje uttryck som inte definierats i avtalet ha den betydelse som uttrycket har enligt territoriets lagstiftning i fråga om sådana skatter på vilka avtalet tillämpas, och den betydelse som uttrycket har enligt tillämplig skattelag- stiftning i detta territorium äger företräde framför den betydelse uttrycket ges i annan lagstiftning i detta territorium. For the purposes of this Agreement, the term resident of a territory means any person who, under the laws of that territory, is liable to tax therein by reason of his domicile, , place of management or any other criterion of a similar nature. However, in the case of a partnership or estate Vid tillämpningen av detta avtal avser uttrycket person med hemvist i ett territorium person som enligt lagstiftningen i detta territorium är skattskyldig där på grund av domicil, bosättning, plats the term applies only to the extent that the income derived by such partnership or estate is subject to tax in that territory as the income of a resident, either in its hands or in the hands of its partners or beneficiaries. 2.A person is not a resident of a territory for the purposes of this Agreement if the person is liable to tax in that territory in respect only of income from sources in that territory, provided that this paragraph shall not apply to individuals who are residents of the territory referred to in sub- paragraph 1(b) of Article 2, as long as resident individuals are taxed only in respect of income from sources in that territory. 3.Where by reason of the pro- visions of paragraph 1 an indi- vidual is a resident of both territories, then his status shall be determined as follows: (a)he shall be deemed to be a resident only of the territory in which he has a permanent home available to him; if he has a per- manent home available to him in both territories, he shall be deemed to be a resident only of the territory with which his personal and economic relations are closer (centre of vital interests); (b)if the territory in which he has his centre of vital interests cannot be determined, or if he has not a permanent home available to him in either territory, he shall be deemed to be a resident only of the territory in which he has an habitual abode; (c)if he has an habitual abode in both territories or in neither of them, the competent authorities of the territories shall endeavour to settle the question by mutual agreement. handelsbolag eller dödsbo, inbe- griper uttrycket emellertid sådan person endast till den del dess inkomst beskattas i detta territo- rium på samma sätt som inkomst som förvärvas av person med hemvist där, antingen hos handels- bolaget eller dödsboet eller hos dess delägare eller förmånstagare. 2.Vid tillämpningen av detta avtal anses en person inte ha hemvist i ett territorium om personen är skattskyldig i territo- riet endast för inkomst från källa i detta territorium. Denna punkt tillämpas inte på fysiska personer som har hemvist i det territorium som avses i artikel 2 punkt 1 b), så länge som fysiska personer med hemvist i detta territorium är skattskyldiga endast för inkomst från källa i detta territorium. 3.Då på grund av bestäm- melserna i punkt 1 fysisk person har hemvist i båda territorierna, bestäms hans hemvist på följande sätt: a) han anses ha hemvist endast i det territorium där han har en bostad som stadigvarande står till hans förfogande. Om han har en sådan bostad i båda territorierna, anses han ha hemvist endast i det territorium med vilket hans per- sonliga och ekonomiska förbindel- ser är starkast (centrum för lev- nadsintressena), b) om det inte kan avgöras i vilket territorium han har centrum för sina levnadsintressen eller om han inte i någotdera territoriet har en bostad som stadigvarande står till hans förfogande, anses han ha hemvist endast i det territorium där han stadigvarande vistas, c) om han stadigvarande vistas i båda territorierna eller om han inte vistas stadigvarande i något av dem, skall de behöriga myndig- heterna söka avgöra frågan genom ömsesidig överenskommelse. Where by reason of the provisions of paragraph 1 a person other than an individual is a resident of both territories, then it shall be deemed to be a resident only of the territory in which its place of incorporation is situated. Då på grund av bestäm- Prop. 2004/05:12 melserna i punkt 1 annan person än fysisk person har hemvist i båda territorierna, skall denna person anses ha hemvist endast i det territorium enligt vars lagstiftning personen bildats. 1.For the purposes of this Agreement, the term permanent means a fixed place of business through which the business of an enterprise is or partly carried on. 2.The term permanent includes especially: (a) a place of management; (b) a branch; (c) an office; (d) a factory; (e) a workshop; (f) a mine, an oil or gas well, a quarry or any other place of extraction of natural resources; and (g) the furnishing of services, including consultancy services, in a territory by an enterprise of the other territory through employees or other personnel engaged by the enterprise for such purpose, but only where those activities (for the same or a connected project) within the first-mentioned territory continue for a period or periods aggregating more than 120 days within any twelve-month period. 3.A site or a con- struction, assembly or installation project or supervisory activities in connection therewith constitutes a permanent only if such site, project or activities continue for a period of more than nine months. 1.Vid tillämpningen av detta avtal avser uttrycket fast driftställe en stadigvarande plats för affärsverksamhet, från vilken ett företags verksamhet helt eller delvis bedrivs. 2.Uttrycket fast driftställe innefattar särskilt: a) plats för företagsledning, b) filial, c) kontor, d) fabrik, e) verkstad, f) gruva, olje- eller gaskälla, stenbrott eller annan plats för utvinning av naturtillgångar, och g) tillhandahållandet av tjänster, inklusive konsulttjänster, i ett territorium av ett företag i det andra territoriet genom anställda eller annan personal som engage- rats av företaget för sådant ändamål, men endast om denna verksamhet pågår (såvitt avser samma eller sammanhängande projekt) i det förstnämnda terri- eller tidsperioder som sammanlagt överstiger . Plats för byggnads-, anläggnings-, monterings- eller installationsverksamhet eller verk- samhet som består av övervakning i anslutning därtill utgör fast driftställe endast om verksamheten 4.Notwithstanding the pre- ceding provisions of this Article, the term permanent establish- ment shall be deemed not to include: (a) the use of facilities solely for the purpose of storage, display or delivery of goods or merchandise belonging to the enterprise; (b) the maintenance of a stock of goods or merchandise be- longing to the enterprise solely for the purpose of storage, display or delivery; (c) the maintenance of a stock of goods or merchandise belonging to the enterprise solely for the purpose of processing by another enterprise; (d) the maintenance of a fixed place of business solely for the purpose of purchasing goods or merchandise or of collecting information, for the enterprise; (e) the maintenance of a fixed place of business solely for the purpose of carrying on, for the enterprise, any other activity of a preparatory or auxiliary character, such as advertising or scientific research; (f) the maintenance of a fixed place of business solely for any combination of activities mentioned in sub-paragraphs (a) to (e), provided that the overall activity of the fixed place of business resulting from this combination is of a preparatory or auxiliary character. 5.Notwithstanding the pro- visions of paragraphs 1 and 2, where a person other than an agent of an independent status to whom paragraph 6 applies is acting on behalf of an enterprise and has, and habitually exercises, in a territory an authority to conclude contracts in the name of the enterprise, that enterprise shall hinder av föregående Prop. bestämmelser i denna artikel anses a)användningen av anordningar uteslutande för lagring, utställning eller utlämnande av företaget till- höriga varor, b)innehavet av ett företaget till- hörigt varulager uteslutande för lagring, utställning eller utläm- nande, c)innehavet av ett företaget tillhörigt varulager uteslutande för bearbetning eller förädling genom annat företags försorg, d)innehavet av stadigvarande plats för affärsverksamhet ute- slutande för inköp av varor eller inhämtande av upplysningar för företaget, e)innehavet av en stadigvarande plats för affärsverksamhet ute- slutande för att för företaget bedriva annan verksamhet av förberedande eller biträdande art, såsom annonsering eller veten- skaplig forskning, f)innehavet av en stadigvarande plats för affärsverksamhet ute- slutande för att kombinera verk- samheter som anges i punkterna a e, under förutsättning att hela verksamheten som bedrivs från den stadigvarande platsen för affärsverksamhet på grund av denna kombination är av förberedande eller biträdande art. Om en person vilken inte är sådan oberoende representant på vilken punkt 6 tillämpas som är verksam för ett företag har, och regelmässigt använder, i ett territo- rium fullmakt att sluta avtal i företagets namn anses detta före- tag utan hinder av bestäm- melserna i punkterna 1 och 2 ha fast driftställe i detta territorium be deemed to have a permanent in that territory in respect of any activities which that person undertakes for the enter- prise, unless the activities of such person are limited to those men- tioned in paragraph 4 which, if exercised through a fixed place of business, would not make this fixed place of business a per- manent under the provisions of that paragraph. 6.An enterprise of a territory shall not be deemed to have a permanent in the other territory merely because it on business in that other territory through a broker, general commission agent or any other agent of an independent status, provided that such persons are acting in the ordinary course of their business. 7.The fact that a company which is a resident of a territory controls or is controlled by a company which is a resident of the other territory, or which on business in that other territory (whether through a permanent or otherwise) shall not of itself constitute either company a permanent establish- ment of the other. beträffande varje verksamhet som Prop. 2004/05:12 denna person bedriver för före- Detta gäller dock inte om den verksamhet som denna person bedriver är begränsad till sådan som anges i punkt 4 och som om den bedrevs från en stadigvarande plats för affärsverksamhet inte skulle göra denna stadigvarande plats för affärsverksamhet till fast driftställe enligt bestämmelserna i nämnda punkt. 6.Företag i ett territorium anses inte ha fast driftställe i det andra territoriet endast på den grund att företaget bedriver affärsverksam- het i detta territorium genom för- medling av mäklare, kommissio- när eller annan oberoende repre- sentant, under förutsättning att sådan person därvid bedriver sin sedvanliga affärsverksamhet. 7.Den omständigheten att ett bolag med hemvist i ett territorium kontrollerar eller kontrolleras av ett bolag med hemvist i det andra territoriet eller ett bolag som bedriver affärsverksamhet i detta andra territorium (antingen från fast driftställe eller på annat sätt), medför inte i och för sig att någotdera bolaget utgör fast driftställe för det andra. Income from immovable property 1.Income derived by a resident of a territory from immovable property (including income from agriculture or forestry) situated in the other territory may be taxed in that other territory. 2.The term immovable property shall have the meaning which it has under the law of the territory in which the property in question is situated. Inkomst av fast egendom Inkomst, som person med hemvist i ett territorium förvärvar av fast egendom (däri inbegripet inkomst av lantbruk eller skogs- bruk) belägen i det andra terri- , får beskattas i detta andra territorium. Uttrycket fast egendom har den betydelse som uttrycket har enligt lagstiftningen i det terri- torium där egendomen är belägen. Uttrycket inbegriper dock alltid in any case include property accessory to immovable property, livestock and equipment used in agriculture and forestry, rights to which the provisions of general law respecting landed property apply, , usufruct of immovable property and rights to variable or fixed payments as consideration for the working of, or the right to work, deposits, sources and other natural resources; ships, boats and aircraft shall not be regarded as immovable property. 3.The provisions of paragraph 1 shall apply to income derived from the direct use, letting, or use in any other form of immovable property. 4.The provisions of paragraphs 1 and 3 shall also apply to the income from immovable property of an enterprise and to the income from immovable property used for the performance of independent personal services. tillbehör till fast egendom, levande och döda inventarier i lantbruk och skogsbruk, rättigheter på vilka bestämmelserna i privaträtten om fast egendom tillämpas, byggna- der, nyttjanderätt till fast egendom samt rätt till föränderliga eller fasta ersättningar för nyttjandet av eller rätten att nyttja mineral- förekomst, källa eller annan naturtillgång. Skepp, båtar och luftfartyg anses inte vara fast egendom. 3.Bestämmelserna i punkt 1 tillämpas på inkomst som för- värvas genom brukan- de, genom uthyrning eller annan användning av fast egendom. 4.Bestämmelserna i punkterna 1 och 3 tillämpas även på inkomst av fast egendom som tillhör före- tag och på inkomst av fast egen- dom som används vid självständig yrkesutövning. 1.The profits of an enterprise of a territory shall be taxable only in that territory unless the enterprise on business in the other territory through a permanent situated therein. If the enterprise on business as aforesaid, the profits of the enterprise may be taxed in the other territory but only so much of them as is attributable to that permanent . 2.Subject to the provisions of paragraph 3, where an enterprise of a territory on business in the other territory through a permanent situated therein, there shall in each territory be attributed to that permanent