prop · GS0315 · 2004-10-13 00:00:00 — Enligt den första meningen, som liksom paragrafen i övrigt har ut- formats i nära anslutning till den bakomliggande EG-regeln, föreligger en omsättning inom landet om köparens egentliga användning och förbrukning av varan äger rum i . Med egentlig användning och förbrukning i den första meningen får avses faktisk förbrukning i motsats till vidareförsäljning. Av beaktandesats 4 i direktiv /92/EG framgår att kundens egentliga användning och förbrukning normalt äger rum på den plats där dennes mätare är belägen. Den andra meningen i paragrafen avser det fallet att köparen faktiskt inte förbrukar något eller inte förbrukar en del av den gas eller el som han köpt (utan i stället säljer den vidare). I sådant fall skall den köpta men icke förbrukade delen av varan anses ha använts och förbrukats inom landet om köparen är etablerad etc. i . I de fall en köpare både förbrukar och vidareförsäljer gas eller el som han köpt medför paragrafen, i enlighet med vad som anförts i motiven (avsnitt 5.1), att man kan behöva göra en uppdelning. En sådan uppdel- ning kan innebära att en viss del av den vara som köpts skall anses omsatt inom landet, medan en annan del av varan inte skall anses omsatt inom landet. I de fall köparen faktiskt inte förbrukar varan utan säljer den vidare får det med tillämpning av 5 kap. 2 c och 2 d §§ ML bedömas huruvida den efterföljande omsättningen skall anses som en omsättning inom landet. Vad som anförts ovan under kommentaren till 2 c § i fråga om leveran- ser av aktuellt slag av varor från säljare i tredje land, om tillämpning av reglerna om gemenskapsinternt förvärv vid näringsidkares förvärv av gas eller el från näringsidkare i annat och om den typ av gas som omfattas av regleringen gäller i motsvarande fall även vid tillämpning av förevarande paragraf. Angående omvänd skattskyldighet i de fall köparen är registrerad till mervärdesskatt i , se 1 kap. 2 § första stycket 3 ML. Följande exempel kan lämnas på innebörden av reglerna i paragrafen. 1)Ett norskt företag säljer el till ett svenskt industriföretag som för- brukar elen i . Omsättningen skall anses som en omsättning inom landet (2 d § första meningen) och beskattas i (1 kap. 1 § första stycket 1 ML). Beskattning med stöd av 1 kap. 1 § första stycket 3 ML (importmoms) kommer inte i fråga eftersom eventuell import av elen från är undantagen från skatteplikt enligt det föreslagna nya tredje stycket i 3 kap. 30 § ML. Det svenska företaget är registrerat till mer- värdesskatt och blir därmed skattskyldigt för omsättningen (1 kap. 2 § första stycket 3 ML). 2)Ett norskt företag säljer el till ett svenskt industriföretag som för- brukar elen i i samband med en utställning där. Av artikel 8.1 e första meningen i sjätte direktivet framgår att omsättningen skall beskat- tas i . 3)Ett danskt företag säljer el till en svensk privatperson som förbrukar elen i . Omsättningen skall anses som en omsättning inom landet (2 d § första meningen) och beskattas i (1 kap. 1 § första stycket 1 ML). Det danska företaget blir skattskyldigt för omsättningen (1 kap. 2§ första stycket 1 ML). 4)Ett tyskt företag säljer el till en tysk privatperson som denne använder och förbrukar för uppvärmning av den sommarstuga som han äger i . Omsättningen skall anses som en omsättning inom landet (2 d § första meningen) och beskattas i (1 kap. 1 § första stycket 1 ML). Det tyska företaget blir skattskyldigt för omsättningen (1 kap. 2§ första stycket 1 ML). 5)För att belysa hur beskattningen skall gå till då ett bolag köper in el som skall förbrukas vid etableringar i olika länder kan följande exempel lämnas. Ett danskt företag säljer 150 enheter el till ett svenskt bolag som uppdrar åt det danska företaget att leverera elen till där bolaget har sitt huvudkontor samt till och där bolaget har filialer. Om det antas att det svenska bolaget och dess filialer kommer att förbruka vardera 50 enheter el i de tre nämnda länderna skall beskattning ske enligt följande. 50 enheter el skall anses omsatta inom (2 d § första meningen) och beskattas här (1 kap. 1 § första stycket 1 ML). Det svenska bolaget, som är registrerat till mervärdesskatt här, blir skattskyldigt för den omsättningen (1 kap. 2 § första stycket 3 ML). Av artikel 8.1e första meningen i sjätte direktivet framgår att omsättningen av de vardera 50 enheterna el som levereras till och skall beskattas i respektive . 6)Ett avtal träffas i början av mellan ett svenskt industriföretag och ett danskt företag om att det danska företaget skall leverera en viss kvantitet el till det svenska företaget. Betalning skall inte ske vid kontraktstidpunkten, utan vid leverans. (Skattskyldigheten inträder när varan har levererats, 1 kap. 3 § ML). återstår 100 enheter el att leverera. Det svenska företaget förbrukar 50 av dessa vid sin anläggning i och 10 i . I stället för att förbruka de 40 återstående enheterna el säljer det svenska företaget dessa vidare till en annan köpare. Av artikel 8.1 e första meningen i sjätte direktivet framgår att omsättningen av 50 enheter el skall beskattas i . Omsättningen av de 10 enheter el som förbrukas i skall anses som en omsättning inom landet enligt 2 d § första meningen och följaktligen beskattas här. Omsättningen av de 40 enheterna el till det svenska företaget som inte faktiskt förbrukas skall också anses som en omsättning inom landet (2 d § andra meningen). Beskattning skall således ske i även beträffande den delen. När det gäller det svenska företagets efterföljande omsättning av dessa 40 enheter får det med tillämpning av 5 kap. 2 c och 2 d §§ ML bedömas huruvida den omsättningen skall anses som en omsättning inom landet. Paragrafen har behandlats i motiven (avsnitt 5.1). Ändringen är en följd av att två nya paragrafer, 2 c och 2 d §§, införs. I paragrafens andra stycke införs en ny punkt 13 som avser vissa tjänster som har samband med omsättning av gas och el (tillträde till distri- butionssystem för naturgas och el samt transport och överföring genom dessa system och tillhandahållande av andra tjänster som är direkt kopplade till dessa tjänster artikel 9.2 e nionde strecksatsen i sjätte direktivet). Nuvarande punkt 13 i andra stycket har numrerats om till punkt 14. Ändringen innebär att när de aktuella tjänsterna tillhandahålls från ett annat eller från ett land utanför EG och förvärvaren är en näringsidkare med etablering etc. i skall beskattning ske i (7 § första stycket 1 och andra stycket 13, stödet härför är artikel Prop. 2004/05:15 9.2 e i sjätte direktivet). För det fall sådana tjänster tillhandahålls från ett land utanför EG och tjänsten förvärvas i av någon som inte är en näringsidkare t.ex. en privatperson men som är bosatt här, skall beskattning också ske i (7 § första stycket 2 och andra stycket 13, stödet härför är artikel 9.3 b i direktivet). Som framgår av redogörelsen i motiven (avsnitt 5.4) torde en tjänst av detta slag emellertid inte komma att tillhandahållas en privatperson från en leverantör i ett tredje land (eller för den delen från en leverantör i ett annat land än ). En elanvändare kan nämligen inte välja nätägare för tillhandahållande av dessa tjänster utan är hänvisad till det företag som äger ledningsnätet i det område dit elen faktiskt skall överföras eller transporteras för förbrukning. Detsamma gäller i princip när elanvändaren är ett företag. Om ett svenskt företag tillhandahåller denna typ av tjänst från och förvärvaren är en näringsidkare som är etablerad etc. i ett annat EG- land eller i ett land utanför EG är tjänsten omsatt utomlands (7 § tredje stycket 1). Beskattning skall i så fall inte ske i . Paragrafen har kommenterats i motiven (avsnitt 5.4). Enligt den ändrade lydelsen av paragrafens andra stycke har Europeiska centrumet för förebyggande och kontroll av sjukdomar rätt till åter- betalning av mervärdesskatt enligt det första stycket i paragrafen. Ändringen har även kommenteras i motiven, avsnitt 8.2 (underavsnittet Mervärdesskatterättslig behandling av Europeiska centrumet för förebyggande och kontroll av sjukdomar). Första stycket har kompletterats med hänvisningar till 3 kap. 31 och 31 a §§ ML. Det betyder att det skall föreligga rätt till återbetalning av ingående skatt hänförlig till omsättningar som undantas från skatteplikt med stöd av dessa paragrafer. Bestämmelsen har även kommenterats i motiven (avsnitt 6.2). I paragrafen som är ny tas in en erinran om att det finns föreskrifter som avser återbetalning av mervärdesskatt även i 18 kap. 4 b § skatte- betalningslagen (1997:483, SBL). Bestämmelsen syftar till att ge en överblick över reglerna om återbetalning av mervärdesskatt. Paragrafen har berörts i motiven (avsnitt 8.2) och tas även upp i kommentaren till 18 kap. 4 b § SBL. 12.2Förslaget till lag om ändring i skattebetalningslagen (1997:483) Av skäl som det redogörs för i avsnitt 7.2 slopas möjligheten att lämna periodisk sammanställning för ett kalenderår. Periodisk sammanställning skall fortsättningsvis enbart kunna göras och lämnas för kalenderkvartal. Av skäl som redovisas i avsnitt 8.2 införs genom denna nya paragraf regler som avser återbetalning av mervärdesskatt och punktskatt till internationella organ m.fl. Reglerna, som har karaktär av förfarande- regler, avses komma till användning i de fall sådana organ m.fl. i materiellt hänseende har en rätt till skattefrihet som avviker från vad som gäller enligt mervärdesskattelagen (1994:200) och punktskattelagarna. Reglerna utgör i enlighet härmed en slags reservreglering, som torde behöva tillämpas endast beträffande ett litet antal berättigade subjekts förvärv av skattebelagda varor och tjänster. I första stycket första meningen fastslås att den rätt till skattefrihet som kan föreligga på annan rättslig grund än enligt mervärdesskattelagen och punktskattelagarna nämligen enligt lagen (1976:661) om immunitet och privilegier i vissa fall, i det följande benämnd lag, lagen (1994:1500) med anledning av anslutning till Europeiska unionen eller direkt tillämpliga EG-bestämmelser får utövas genom en ansökan om återbetalning av skatten. Exempel på subjekt som kan ha en rätt till skattefrihet enligt dessa grunder är internationella organ eller personer med anknytning till sådana organ (jfr 4 § lag) samt Europeiska gemenskapernas institutioner eller organ. Genom paragrafen får berörda subjekt inte någon materiell rätt till skattefrihet. Den materiella rätt till skattefrihet som de kan ha följer i stället av de nämnda lagarna och direkt tillämpliga EG- bestämmelser. Avsikten är således inte att återbetalning som görs med stöd av förevarande paragraf skall ha en större eller annan omfattning än som t.ex. kan framgå av stadga eller avtal som är i kraft i förhållande till enligt 4 § lag. Förevarande paragraf innebär endast att den rätt till skattefrihet som kan föreligga får utövas genom en ansökan om återbetalning. Omfattningen av den återbetalning som kan ske med stöd av paragrafen kan därför variera beroende på vad som framgår av respektive avtal eller stadga. Vid prövning av en ansökan om återbetalning med stöd av paragrafen skall således eventuella begränsningar i rätten till skattefrihet såsom till förvärv av varor eller förvärv som uppgår till betydande belopp eller som görs för tjänstebruk beaktas. Internationella organisationer m.fl. kan ha rätt till återbetalning av mervärdesskatt eller punktskatt enligt 10 kap. 58 §§ ML, 31 d § lagen (1994:1563) om tobaksskatt, 31 d § lagen (1994:1564) om alkoholskatt eller 9 kap. 1 § lagen (1994:1776) om skatt på energi. Det förfarande som gäller vid återbetalning av skatt enligt dessa paragrafer skall i första hand tillämpas. Det aktuella förfarandet för återbetalning träder in först om ett bindande internationellt avtal etc. ger en ofta längre gående skattefrihet Prop. 2004/05:15 än vad som följer av de nyssnämnda paragraferna. första stycket andra meningen. Det nya förfarande som införs överensstämmer i sakligt hänseende med det förfarande som gäller vid återbetalning av skatt enligt de nyssnämnda paragraferna. Med mervärdesskatt avses i bestämmelsen skatt som påförts enligt mervärdesskattelagen. Av 1 kap. 1 § andra stycket skattebetalningslagen (1997:483, SBL) framgår vad som avses med punktskatt. Av 2 kap. 1 § SBL följer att det är som är behörigt att pröva ansökan. Följande exempel kan lämnas på när återbetalning med stöd av bestämmelsen kan ske. 1)Återbetalning kan ske om ett internationellt organ, som enligt bestämmelse i ett för bindande internationellt avtal (jfr 4 § lag) har en generell rätt till skattefrihet vid förvärv av varor eller tjänster, i gör ett inköp av en vara eller tjänst som inte omnämns i10 kap. 6 § första stycket ML (för konsumtion här i landet). 2)Ett annat exempel är att en internationell organisation med säte i ett annat land än ett som har samma rätt till skattefrihet som i exempel 1 förvärvar en tjänst som enligt reglerna i 5 kap. ML skall anses vara omsatt i . I sådant fall föreligger inte rätt till direkt skattefrihet enligt 3 kap. 30 a § tredje stycket ML, eftersom organisa- tionens säte inte är beläget i ett annat . Återbetalning av den skatt som tas ut vid förvärvet skall kunna medges med stöd av denna paragraf. 3)Ett ytterligare exempel är att ett internationellt organ med en allmän rätt till skattefrihet vid förvärv av varor eller tjänster förvärvar punkt- skattebelagd vara eller tjänst för vilken skattefrihet överhuvudtaget inte kan komma i fråga enligt berörd punktskattelag. Bestämmelser om det närmare förfarandet för återbetalning enligt paragrafen bör ges i förordningsform, genom att förordningen (1994:224) om återbetalning av mervärdesskatt och vissa punktskatter till hjälp- organisationer, utländska beskickningar m.fl. görs tillämplig vid åter- betalning enligt paragrafen. Förordningen är tillämplig vid åter- betalning dels av mervärdesskatt enligt 10 kap. 58 §§ ML och dels av vissa punktskatter. Av denna förordning framgår bl.a. följande. Ansökan om återbetalning skall ges in till . Till ansökan skall fogas faktura. skall överlämna ansökan till med uppgift om huruvida förvärvet har gjorts av någon som har rätt till återbetalning av skatt. Avsikten är således att närmare bestämmelser om förfarandet för åter- betalning enligt paragrafen skall lämnas genom förordningen om återbetalning av mervärdesskatt och vissa punktskatter till hjälp- organisationer, utländska beskickningar m.fl. I 19 kap. ML finns bestämmelser om förfarandet vid återbetalning av skatt till icke skattskyldiga, med undantag av internationella organisationer. När Lagrådet yttrade sig över förslaget till ny mervärdesskattelag (sedermera den nu gällande mervärdeskattelagen) förordade Lagrådet att det i en 14 § i 19 kap. ML skulle tas in en erinran om den nu nämnda förord- ningen avseende internationella organisationers rätt till återbetalning som då avsågs införas. Detta för att i 19 kap. ML ge en fullständig överblick av alla de återbetalningsförfaranden som kunde bli aktuella (se 19 kap. Prop. 2004/05:15 14 § ML samt prop. 1993/94:99 s. 255 och 299). För att överblicken över det återbetalningsförfarande som införs skall bli fullständig har i det tredje stycket tagits in en erinran om att det finns närmare bestämmelser om förfarandet i en förordning. För att överblicken över reglerna om återbetalning av mervärdesskatt skall bli fullständig har det dessutom i mervärdesskattelagen tagits in en erinran om de föreskrifter som lämnas i förevarande paragraf (se författningskommentaren till 19 kap. 15 § ML). Paragrafen har behandlats i motiven (avsnitt 8.2). Enligt det tillägg som görs i paragrafens första stycke får beslut i fråga om återbetalning av mervärdesskatt eller punktskatt enligt 18 kap. 4 b § överklagas hos allmän förvaltningsdomstol av den som ansökt om sådan återbetalning. Av paragrafens första stycke följer att beslut i sådan fråga får överklagas också av det allmänna ombudet hos . Regeringen avser att ändra förordningen (1977:937) om allmänna förvaltningsdomstolars behörighet m.m., så att denna typ av beslut som överklagas till allmän förvaltningsdomstol skall tas upp av Länsrätten i . Paragrafen har behandlats i motiven (avsnitt 8.2). De nuvarande bestämmelserna i paragrafen tas bort. Regeringen avser att flytta den nuvarande bestämmelsen till den del den avser mervärdesskatt till förordningen (1977:937) om allmänna förvaltningsdomstolars behörighet m.m. Av paragrafens nya lydelse följer att bestämmelserna i 22 kap.1 a och 1 b §§ SBL som reglerar hos vilken länsrätt beslut som rör fysisk person respektive juridisk person skall överklagas inte gäller om regeringen för vissa ärenden föreskrivit att överklagande skall tas upp av annan länsrätt. Regeringen har lämnat sådana föreskrifter i den ovan nämnda förordningen. Paragrafen har behandlats i motiven (avsnitt 8.2). Av den tillagda punkten 8 i paragrafen framgår att ett överklagande av ett beslut om återbetalning av mervärdesskatt eller punktskatt enligt 18 kap. 4 b § skall ha kommit in från den dag då klaganden fick del av beslutet. Paragrafen har behandlats i motiven (avsnitt 8.2). Rådets direktiv /92/EG av om ändring av direktiv /388/EEG när det gäller bestämmelserna om platsen för leverans av gas och el EUROPEISKA UNIONENS RÅD HAR ANTAGIT DETTA DIREKTIV med beaktande av Fördraget om upprättandet av Europeiska gemen- skapen, särskilt artikel 9 3 i detta, med beaktande av kommissionens förslag1, med beaktande av Europapar- lamentets yttrande2, med beaktande av Europeiska ekonomiska och sociala kommit- tens yttrande3, och av följande skäl: (1) Den ökade liberaliseringen av marknaderna för gas och el, vilken har till syfte att fullborda den inre marknaden för el och naturgas, har visat det vara nödvändigt med en översyn av de gällande mervärdes- skattebestämmelserna rörande plat- sen för leverans av dessa varor, vilka anges i rådets sjätte direktiv /EEG av om harmonisering av medlems- staternas lagstiftning rörande om- sättningsskatter - Gemensamt sys- tem för mervärdesskatt: enhetlig beräkningsgrund4, i syfte att modernisera och förenkla mer- 1Förslag av (ännu ej offentliggjort i EUT). 2Yttrandet avgivet (ännu ej offentliggjort i EUT). 3Yttrandet avgivet (ännu ej offentliggjort i EUT). 4EGT L 145, , s. 1. Direktivet senast ändrat genom direktiv /93/EG (EGT L. 331, 7.12.2002, s. 27). värdesbeskattningen på den inre marknaden, vilket är i enlighet med kommissionens strategi. (2) El och gas anses som varor ur mervärdesskattesynpunkt och följ- aktligen bör platsen för leverans av dessa varor i samband med gränsöverskridande transaktioner fastställas i enlighet med artikel 8 i direktiv /EEG. Det faktum att det är svårt att följa flödena av el och gas rent fysiskt gör det emellertid särskilt svårt att fastställa platsen för leverans enligt gällande regler. (3) I syfte att åstadkomma en fungerande inre marknad för el och gas där mervärdesskatten inte utgör ett hinder bör det fastställas att platsen för leverans av gas genom distributionssystemet för naturgas och av el, före det sista omsätt- ningsledet, skall vara den plats där kunden har etablerat sin rörelse. (4) Leveranser av el och gas i det sista omsättningsledet, dvs. från leverantörer och distributörer till slutkonsumenten, bör beskattas på den plats där kundens egentliga användning och förbrukning av varan äger rum i syfte att säkerställa att varan beskattas i det land där den faktiska förbruk- ningen sker. Detta är normalt den plats där kundens mätare är belägen. (5) El och gas levereras genom dessa ges genom systemansvariga. För att undvika dubbelbeskattning reglerna om platsen för tillhanda- hållande när det gäller överförings- och transporttjänster harmoniseras. Tillträde till och användning av distributionssystem och tillhanda- hållandet av andra tjänster som är direkt kopplade till dessa tjänster bör därför läggas till i för- teckningen över förbehåll i artikel 9.2 e i direktiv /EEG. (6)Import av gas genom distributionssystemet för naturgas och av el bör undantas från mervärdesskatt i syfte att undvika dubbelbeskattning. (7)Ändringarna av bestämmel- serna om platsen för leverans av gas genom distributionssystemet för naturgas och av el bör kombineras med en obligatorisk omvänd betalningsskyldighet om kunden är en person som är registrerad för mervärdesskatt. (8)Direktiv /EEG bör följaktligen ändras i enlighet härmed. HÄRIGENOM FÖRESKRIVS FÖLJANDE. Direktiv /EEG ändras här- med på följande sätt: 1 artikel 8.1 skall följande led läggas till: "d) När det gäller leveranser av gas genom distributionssystemet för naturgas eller av el till en beskattningsbar återförsäljare: den plats där den beskattningsbara återförsäljaren har etablerat sin rörelse eller har ett fast driftställe för vilket varan levereras eller, om det inte finns någon sådan plats för rörelsen eller fast driftställe, den plats där han är bosatt eller För tillämpningen av denna bestämmelse avses med en beskattningsbar återförsäljare en beskattningsbar person vars huvud- sakliga verksamhet i samband med köp av gas och el består i att sälja sådana produkter vidare och vars egen konsumtion av dessa produk- ter är försumbar. e) När det gäller sådana leveranser av gas genom distributionssystemet för naturgas eller av el som inte omfattas av led d: den plats där kundens egentliga användning och förbrukning av varan äger rum. Om hela eller en del av varan faktiskt inte förbrukas av denna kund, anses denna icke förbrukade vara ha använts och förbrukats på den plats där han har etablerat sin rörelse eller har ett fast driftställe för vilket varan levereras. Om det inte finns någon sådan plats för rörelsen eller ett fast driftställe anses han ha använt och förbrukat varan på den plats där han är bosatt eller stadigvarande vistas." 1 artikel 9.2 e skall följande strecksats införas efter den åttonde strecksatsen: Tillträde till distributions- system för naturgas och el samt transport och överföring genom dessa system och tillhandahållande av andra direkt kopplade tjänster." 1 artikel 14.1 skall följande led läggas till: "k) Import av gas genom distributionssystemet för naturgas eller av el." Artikel 21.1 a, i dess lydelse enligt artikel , skall ersättas med följande: "a) Den beskattningsbara person som utför en beskattningsbar leverans av varor eller ett beskattningsbart tillhandahållande av tjänster, utom i de fall som avses i leden b, c och f. När den beskattningsbara leveransen av varor eller det beskattningsbara tillhandahållandet av tjänster utförs av en beskattningsbar person som inte är etablerad inom landets territorium, får medlemsstaterna, på villkor som de själva skall fastställa, föreskriva att den betalningsskyldiga personen är den åt vilken den beskattningsbara leveransen av varan eller det beskattningsbara tillhandahållandet av tjänsten utförs." 1 artikel 21.1, i dess lydelse enligt artikel , skall följande led läggas till: "f) Personer som är registrerade för mervärdesskatt inom landets territorium och till vilka varor levereras enligt villkoren i artikel 8.1 d eller e, om leveransen genomförs av en beskattningsbar person som inte är etablerad inom landets territorium." 1 artikel 22.1 c, i dess lydelse enligt artikel , skall första strecksatsen ersättas med följande: Varje beskattningsbar person, med undantag av dem som avses i artikel 28a.4, som inom landets territorium levererar varor eller tillhandahåller tjänster som medför rätt till avdrag, med undantag för leveranser av varor eller tillhanda- hållande av tjänster för vilka skatt skall betalas uteslutande av kunden eller mottagaren i enlighet med artikel 21.1 a, b, c eller f. Medlemsstaterna får dock under- låta att registrera vissa beskatt- ningsbara personer som avses i artikel 4.3." 1 artikel 28a.5 b skall följande strecksats läggas till: leverans av gas genom eller av el enligt de villkor som anges i artikel 8.1 d eller e." Medlemsstaterna skall sätta i kraft de bestämmelser i lagar och andra för att följa detta direktiv den 1 underrätta kommissionen om detta. När en medlemsstat antar dessa