prop · GR03126 · 2004-03-31 00:00:00 — Regeringens proposition 2003/04:126 Undantag från skattskyldighet för vissa ersättningar i form av royalty och avgift Regeringen överlämnar denna proposition till . I propositionen föreslås bestämmelser i inkomstskattelagen (1999:1229) för att genomföra rådets direktiv (2003/49/EG) av om ett gemensamt system för beskattning av räntor och royalties som betalas mellan närstående företag i olika medlemsstater. Syftet med direktivet är att räntor och royalties som betalas mellan närstående företag i olika medlemsstater endast skall beskattas en gång i en medlemsstat. Detta uppnås genom att sådana räntor och royalties undantas från beskattning i den medlemsstat där de uppkommer. Medlemsstaterna skall sätta i kraft de bestämmelser i lagar och andra författningar som är nödvändiga för att följa direktivet och underrätta kommissionen om detta. Förslaget innebär att ersättning i form av royalty och utgående avgift skall undantas från skattskyldighet om 1) betalaren är en sådan juridisk person som omfattas av direktivet och antingen är obegränsat skattskyldig eller begränsat skattskyldig och bedriver näringsverksamhet från ett fast driftställe i , 2) mottagaren av ersättningen är en sådan juridisk person som omfattas av direktivet, och 3) betalaren och mottagaren har intressegemenskap. Om ersättningen i form av royalty och avgift är högre än vad som skulle ha avtalats mellan sinsemellan oberoende parter, tillämpas bestämmelserna om undantag från skattskyldighet bara på det belopp som hade betalats om företagen inte hade haft intressegemenskap. Beträffande räntor som betalas till utlandet bedöms det inte behöva införas några nya regler för att genomföra kraven i direktivet. Bestämmelserna föreslås träda i kraft och tillämpas på ersättningar som hänför sig till tiden efter utgången av . I propositionen föreslås även bestämmelser för att genomföra de Prop. 2003/04:126 ändringar i rådets direktiv (90/434/EEG) om ett gemensamt beskattningssystem för fusion, fission, överföring av tillgångar och utbyte av aktier eller andelar som berör bolag i olika medlemsstater och i rådets direktiv (90/435/EEG) om ett gemensamt beskattningssystem för moderbolag och dotterbolag hemmahörande i olika medlemsstater som följer av anslutningsakten för Republiken , Republiken , Republiken , Republiken , Republiken , Republiken , Republiken , Republiken , Republiken och Republiken till de fördrag som ligger till grund för Europeiska Unionen och om anpassning av fördragen. Ändringarna innebär att tillägg görs i förteckningarna över associationsformer och skatter som omfattas av direktiven. Anslutningsfördraget träder i kraft . Förslaget om att genomföra ändringarna föreslås därför tillämpas första gången på det beskattningsår som påbörjas närmast före . Förslag till riksdagsbeslut.................................................................. Förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229)......................................................................... Ärendet och dess beredning............................................................. Bestämmelserna i direktivet ......................om räntor och royalties Gällande svenska regler................................................................... Beskattning av royalty m.m Överväganden och ...............................................................förslag I vilka fall undantag från skattskyldighet skall gälla i fråga om royalty m.m Övergångsregler ......för , och Självdeklarationer ..........................och kontrolluppgifter 7Genomförande av ändringar i fusionsdirektivet och direktivet om moderbolag och dotterbolag............................................................ Konsekvenser för de offentliga finanserna...................................... Förslaget till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229).......................................................................44 Bilaga 1 Rådets direktiv av om ett gemensamt system för beskattning av räntor och royalties som betalas mellan närstående bolag i olika länder (2003/49/EG)....................... Lagförslag i promemoria om undantag från skattskyldighet för vissa ersättningar i form av royalty och avgift (Dnr Fi2003/6617)................................................ Förteckning över remissinstanser som yttrat sig över promemoria om undantag från skattskyldighet för vissa ersättningar i form av royalty och avgift (DnrFi2003/6617) ....................................................... Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde ......... Regeringen föreslår att antar regeringens förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229). 2.1Förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229) Härigenom föreskrivs1 i fråga om inkomstskattelagen (1999:1229) dels att 6 kap. 1 § och 13 kap. 11 § samt att bilagorna 24.1, 24.2, 37.1 och 37.2 skall ha följande lydelse, dels att det i lagen skall införas ett nytt kapitel, 6 a kap., samt två nya bilagor, 6 a.1 och 6 a.2, av följande lydelse. Detta kapitel gäller för juridiska personer. Bestämmelserna i 6 § andra stycket gäller också för fysiska personer. Det finns bestämmelser om obegränsat skattskyldiga i 36 §§, begränsat skattskyldiga i 718 §§, och skattskyldighet för överlåtna periodiska inkomster i 19 §. för vissa ersättningar i form av I 7 kap. finns bestämmelser om royalty och avgift. I 7 kap. finns skattskyldighet för vissa stiftelser, ideella föreningar, registrerade andra juridiska personer. 1 Jfr rådets direktiv /49/EG av om ett gemensamt system för beskattning av räntor och royalties som betalas mellan närstående bolag i olika medlemsstater (EUT L 157, 26.6.2003, s. 49, Celex 32003L0049), rådets direktiv 90/434/EEG av om ett gemensamt beskattningssystem för fusion, fission, överföring av tillgångar och utbyte av aktier eller andelar som berör bolag i olika medlemsstater (EGT L 225 , 20.8.1990 s. 1, Celex 31990L0434) ändrat genom anslutningsakten för , och (EGT C 241, 29.8.1994, s. 21, Celex 11994N) och genom anslutningsakten för , , , , , , , , och (EUT L 236, 23.9.2003 s. 1, Celex 12003T) samt rådets direktiv /435/EEG av om ett gemensamt beskattningssystem för moderbolag och dotterbolag hemmahörande i olika medlemsstater (EGT L 225, 20.8.1990 s. 6, Celex 31990L0435) ändrat genom anslutningsakten för , och (EGT C 241, 29.8.1994, s. 21, Celex 11994N), genom anslutningsakten för , , , , , , , , och (EUT L 236, 23.9.2003 s. 1, Celex 12003T) och genom rådets direktiv /123/EG av (EUT L 007, , s. 41, Celex 2 Senaste lydelse 2003:1086. Undantag från skattskyldighet för vissa ersättningar i form av royalty och avgift Detta kapitel gäller för vissa juridiska personer som får ersättning i form av royalty eller utgående avgift för att materiella eller immateriella tillgångar utnyttjas. Bestämmelsen i 6 kap. 11 § andra stycket tillämpas inte om de villkor som anges i 36 §§ är uppfyllda. Betalaren av ersättningen skall vara en sådan juridisk person som anges i bilaga 6 a.1, och vara obegränsat skattskyldig, eller begränsat skattskyldig samt bedriva näringsverksamhet från ett fast driftställe här. Mottagaren av ersättningen skall vara en sådan juridisk person som anges i bilaga 6 a.1, samt 1.enligt skattelagstiftningen i en medlemsstat i Europeiska unionen (EU) anses höra hemma där och inte enligt ett skatteavtal ha hemvist utanför EU, 2.utan rätt till undantag vara skyldig att betala någon av de skatter som anges i bilaga 6 a.2, eller en motsvarande eller i huvudsak likartad skatt som införts efter , och 3. ta emot ersättningen för egen del. Bestämmelserna i detta kapitel gäller inte om mottagaren av ersättningen har ett fast driftställe utanför Europeiska unionen och den rättighet eller tillgång som ersättningen avser faktiskt hänför sig till det fasta driftstället. Betalaren och mottagaren av ersättningen skall ha intressegemenskap. Med intressegemenskap enligt första stycket avses att 1. ett av företagen innehar minst av kapitalet i det andra företaget, eller 2. av kapitalet i båda företagen innehas av ett annat företag som hör hemma i en stat som är medlem i Europeiska unionen. Om ersättningen är högre än vad som skulle ha avtalats mellan sinsemellan oberoende parter, tillämpas bestämmelserna i detta kapitel bara på det belopp som hade betalats om företagen inte hade haft intressegemenskap. Den som får ersättning i form av Den som får ersättning i form av avgift för att materiella eller avgift för att materiella eller anses bedriva näringsverksamhet. Om royaltyn eller avgiften grundar sig på anställning eller på uppdrag eller tillfällig verksamhet som inte ingår i en näringsverksamhet, räknas den dock inte till inkomstslaget näringsverksamhet utan till inkomstslaget tjänst. anses bedriva näringsverksamhet. 2003/04:126 Om royaltyn eller avgiften grundar sig på anställning eller på uppdrag eller tillfällig verksamhet som inte ingår i en näringsverksamhet, räknas den dock inte till inkomstslaget näringsverksamhet utan till inkomstslaget tjänst. 1.Denna lag träder i kraft . 2.Bestämmelserna i 6 kap. 1 § och 13 kap. 11 § i deras nya lydelse samt bestämmelserna i 6 a kap. och i de nya bilagorna 6 a.1 och 6 a.2 tillämpas på ersättningar som hänför sig till tiden efter utgången av . 3.Bilagorna 24.1, 24.2, 37.1 och 37.2 i deras nya lydelse tillämpas första gången på det beskattningsår som påbörjas närmast före . Bilaga 6 a.1 Prop. Associationsformer som avses i 6 a kap. 3 och 4 §§: bolag som enligt belgisk rättsordning kallas naamloze vennootschap/anonyme, commanditaire vennootschap op aandelen/en commandite par actions eller besloten vennootschap met beperkte aansprakelijkheid/privée à responsabilité limitée och sådana offentligrättsliga organ som fungerar enligt civilrättsliga regler, bolag som enligt dansk rättsordning kallas aktieselskab eller anpartsselskab, bolag som enligt tysk rättsordning kallas Aktiengesellschaft, Kommanditgesellschaft auf Aktien, Gesellschaft mit beschränkter Haftung eller bergrechtliche Gewerkschaft, bolag som enligt grekisk rättsordning kallas aνών µη etaιρίa, bolag som enligt spansk rättsordning kallas sociedad anónima, sociedad comanditaria por acciones eller sociedad de responsabilidad limitada och de offentligrättsliga organ som fungerar enligt civilrättsliga regler, bolag som enligt fransk rättsordning kallas anonyme, en commandite par actions eller à responsabilité limitée och industriella och affärsdrivande offentliga organ och företag, bolag som enligt irländsk rättsordning kallas public companies limited by shares or by guarantee eller private companies limited by shares or by guarantee och organ registrerade enligt Industrial and Acts eller hypotekskassor registrerade enligt Acts, bolag som enligt italiensk rättsordning kallas società per azioni, società in accomandita per azioni eller società a responsabilità limitata och offentliga och privata organ som bedriver industriell verksamhet eller affärsverksamhet, bolag som enligt luxemburgsk rättsordning kallas anonyme, en commandite par actions eller à responsabilité limitée, bolag som enligt nederländsk rättsordning kallas naamloze vennootschap eller besloten vennootschap met beperkte aansprakelijkheid, bolag som enligt österrikisk rättsordning kallas Aktiengesellschaft eller Gesellschaft mit beschränkter Haftung, handelsföretag eller de bolag som är bildade enligt civillagstiftning och som har handelsföretagsform, kooperativ och offentliga företag, vilka är bildade i enlighet med portugisisk rättsordning, bolag som enligt finsk rättsordning kallas osakeyhtiö/aktiebolag, osuuskunta/andelslag, säästöpankki/sparbank eller vakuutusyhtiö/försäkringsbolag, bolag som enligt svensk rättsordning kallas aktiebolag eller försäkringsaktiebolag, och bolag som är bildade enligt brittisk rättsordning. Bilaga 6 a.2 Prop. Skatter som avses i 6 a kap. 3 § : impôt des /vennootschapsbelasting eller impôt des non- résidents/belasting der niet-verblijfhouders i , Fόρος eιsοdήµatος νοµικών pροsώpων i , impuesto sobre eller impuesto sobre la renta de no residentes i , impôt sur les i , corporation tax i , imposta sul reddito delle persone giuridiche i , impôt sur le revenu des collectivités i , imposto sobre o rendimento das pessoas colectivas i , yhteisöjen tulovero/inkomstskatten för samfund i , statlig inkomstskatt i , och corporation tax i . Bilaga 24.13 Prop. Associationsformer som avses i 24 kap. 16 § andra stycket 1: bolag som enligt belgisk rättsordning kallas anonyme/ naamloze vennootschap, en commandite par actions/ commanditaire vennootschap op aandelen eller privée à responsabilité limitée/ besloten vennootschap met beperkte aansprakelijkheid och sådana offentligrättsliga organ som fungerar enligt civilrättsliga regler, bolag som bildats enligt lagstiftningen i Förenade och , osakeyhtiö/aktiebolag, osakeyhtiö/aktiebolag, osuuskunta/andelslag, osuuskunta/andelslag, vakuutusyhtiö/försäkringsbolag. vakuutusyhtiö/försäkringsbolag, bolag som i tjeckisk rättsordning kallas akciová spolecnost eller spolecnost s rucením omezeným, bolag som i estnisk rättsordning kallas täisühing, usaldusühing, osaühing, aktsiaselts eller tulundusühistu, i cypriotisk rättsordning etaιρeίeς enligt definitionen i inkomstskattelagstiftningen, bolag som enligt lettisk rättsordning kallas akciju sabiedriba eller sabiedriba ar ierobežotu atbildibu, bolag som är bildade enligt litauisk rättsordning, bolag som i ungersk rättsordning kallas közkereseti társaság, betéti társaság, közös vállalat, korlátolt felelosségu társaság, részvénytársaság, egyesülés eller szövetkezet, bolag som enligt maltesisk 3 Senaste lydelse 2003:224. rättsordning kallas Kumpaniji ta' Responsabilita' Limitata eller Socjetajiet en commandite li l- kapital taghhom maqsum f'azzjonijiet, bolag som enligt polsk rättsordning kallas spólka akcyjna eller spólka z ograniczona odpowiedzialnoscia, bolag som enligt slovensk rättsordning kallas delniška družba, komanditna družba eller družba z omejeno odgovornostjo, och bolag som enligt slovakisk rättsordning kallas akciová spolocnost, spolocnost s rucením obmedzeným eller komanditná spolocnost. Bilaga 24.24 Prop. Skatter som avses i 24 kap. 16 § andra stycket 3: impôt des /vennootschapsbelasting i , yhteisöjen tulovero/inkomst- skatten för samfund i , och skatten för samfund i , statlig inkomstskatt i . statlig inkomstskatt i , z príjmu právnických i Fόρος Ειsοdήµatος i , Pelno mokestis i , Taxxa fuq l-income i , Podatek dochodowy od osób oseb i , och 4 Senaste lydelse 2003:224. Bilaga 37.15 Prop. Associationsformer som avses i Associationsformer som avses i 37 kap. 9 § 3, 48 a kap. 6 § 3 och 37 kap. 9 § 3, 38 kap. 3 § första 49 kap. 9 § 3: stycket 3, 48 a kap. 6 § 3 och 49 kap. 9 § 3: bolag som enligt belgisk rättsordning kallas anonyme/ naamloze vennootschap, en commandite par actions/ commanditaire vennootschap op aandelen eller privée à responsabilité limitée/ besloten vennootschap met beperkte aansprakelijkheid och sådana offentligrättsliga organ som fungerar enligt civilrättsliga regler, bolag som bildats enligt lagstiftningen i Förenade och , osakeyhtiö/aktiebolag, osakeyhtiö/aktiebolag, osuuskunta/andelslag, osuuskunta/andelslag, vakuutusyhtiö/försäkringsbolag. vakuutusyhtiö/försäkringsbolag, bolag som i tjeckisk rättsordning kallas akciová spolecnost eller spolecnost s rucením omezeným, bolag som i estnisk rättsordning kallas täisühing, usaldusühing, osaühing, aktsiaselts eller tulundusühistu, i cypriotisk rättsordning etaιρeίeς enligt definitionen i inkomstskattelagstiftningen, bolag som enligt lettisk rättsordning kallas akciju sabiedriba eller sabiedriba ar ierobežotu atbildibu, bolag som är bildade enligt litauisk rättsordning, bolag som i ungersk rättsordning kallas közkereseti társaság, betéti társaság, közös vállalat, korlátolt 5 Senaste lydelse 2001:1176. részvénytársaság, egyesülés, közhasznú társaság eller szövetkezet, bolag som enligt maltesisk rättsordning kallas Kumpaniji ta' Responsabilita' Limitata eller Socjetajiet en commandite li l- kapital taghhom maqsum f'azzjonijiet, bolag som enligt polsk rättsordning kallas spólka akcyjna eller spólka z ograniczona odpowiedzialnoscia, bolag som enligt slovensk rättsordning kallas delniška družba, komanditna družba eller družba z omejeno odgovornostjo, och bolag som enligt slovakisk rättsordning kallas akciová spolocnost, spolocnost s rucením obmedzeným, verejná obchodná spolocnost eller komanditná spolocnost. Bilaga 37.26 Prop. Skatter som avses i 37 kap. 9 § 3, Skatter som avses i 37 kap. 9 § 3, 48 a kap. 6 § 3 och 49 kap. 9 § 3: 48 a kap. 6 § 3 och 49 kap. 9 § 3: impôt des /vennootschapsbelasting i , yhteisöjen tulovero/inkomst- skatten för samfund i , och skatten för samfund i , statlig inkomstskatt i . statlig inkomstskatt i , z príjmu právnických i Fόρος Ειsοdήµatος i , Pelno mokestis i , Társasági adó i , Taxxa fuq l-income i , Podatek dochodowy od osób oseb i , och 6 Senaste lydelse 2001:1176. 3 Ärendet och dess beredning antog ett skattepaket mot skadlig skattekonkurrens. Paketet har tre delar: en uppförandekod för företagsbeskattning, ett direktivförslag om beskattning av inkomster från sparande och ett direktivförslag avseende beskattning av betalningar av räntor och royalties mellan närstående företag. Vid möte ingicks den slutliga uppgörelsen om skattepaketet, varvid bl.a. beslutade att anta rådets direktiv (2003/49/EG) om ett gemensamt system för beskattning av räntor och royalties som betalas mellan närstående bolag i olika medlemsstater. Direktivet är intaget i bilaga 1. Enligt direktivet skall medlemsstaterna sätta i kraft de bestämmelser i lagar och andra författningar som är nödvändiga för att följa direktivet och genast underrätta kommissionen om detta. I en promemoria som upprättats inom , Promemoria om undantag från skattskyldighet för vissa ersättningar i form av royalty och avgift (dnr Fi2003/6617), föreslås regler av den innebörden. Promemorians lagförslag finns i bilaga 2. Promemorian har remissbehandlats. En sammanställning över remissyttrandena finns tillgänglig i (dnr Fi2003/6617) och en förteckning över remissinstanserna i bilaga 3. Regeringen tar nu upp de förslag om genomförande av direktivet (2003/49/EG) i svensk rätt som behandlas i promemorian. Genom akten om villkoren för Republiken , Republiken , Republiken , Republiken , Republiken , Republiken , Republiken , Republiken , Republiken och Republiken anslutning till de fördrag som ligger till grund för Europeiska Unionen och om anpassning av fördragen görs bl.a. ändringar i rådets direktiv (90/434/EEG) om ett gemensamt beskattningssystem för fusion, fission, överföring av tillgångar och utbyte av aktier eller andelar som berör bolag i olika medlemsstater och i rådets direktiv (90/435/EEG) om ett gemensamt beskattningssystem för moderbolag och dotterbolag hemmahörande i olika medlemsstater. Med reservation för ratifikationsförfarandet kommer anslutningsfördraget för dessa stater att träda i kraft . har ratificerat fördraget (prop. 2003/04:25, bet. 2003/04:UU4, SFS 2003:1208). I denna proposition lämnas förslag för att genomföra ändringarna i dessa direktiv som följer av anslutningsfördraget. Regeringen beslutade att inhämta Lagrådets yttrande över det förslag som finns i bilaga 4. Lagrådets yttrande finns i bilaga 5. Lagrådet har lämnat förslaget utan erinran. Vissa redaktionella ändringar har gjorts i förhållande till lagrådsremissens lagförslag. Förslagen till ändringar i bilaga 24.1, 24.2, 37.1 och 37.2 till inkomstskattelagen (1999:1229) har inte granskats av Lagrådet. Ändringarna består av tillägg av associationsformer och skatter för att Prop. 2003/04:126 genomföra de ändringar som gjorts i rådets direktiv (90/434/EEG) och rådets direktiv (90/435/EEG) genom anslutningsfördraget för de tio stater som blir medlemmar i unionen samt av rättelser. Dessa ändringar är enligt regeringens mening av så enkel beskaffenhet att Lagrådets hörande skulle sakna betydelse. 4Bestämmelserna i direktivet om räntor och royalties Rådets direktiv (2003/49/EG) av om ett gemensamt system för beskattning av räntor och royalties som betalas mellan närstående bolag i olika medlemsstater (nedan kallat direktivet om räntor och royalties) trädde i kraft , dvs. som det offentliggjordes i Europeiska unionens officiella tidning (EUT L 157, 26.6.2003, s. 49). Av uttalandena till protokoll från framgår att rådet och kommissionen är överens om att förmånerna enligt direktivet inte bör tillfalla företag som är undantagna inkomstskatt enligt detta direktiv. Vad som egentligen avses med uttalandet framgår av den engelska originalversionen, nämligen företag som är undantagna från beskattning på inkomster som omfattas av direktivet (and the Commission agree that the benefits of the Interest and Royalty Directive should not accrue to companies that are exempt from tax on income covered by that Directive). Rådet har uppmanat kommissionen att föreslå nödvändiga ändringar av direktivet. Kommissionen har lagt fram ett förslag om ändring av direktivet, KOM (2003) 841 slutlig. Förslaget syftar dels till att följa rådets beslut om att säkerställa att direktivets förmåner endast omfattar betalningar till företag som beskattas för dessa i den mottagande staten, dels till att uppdatera listan över företagsformer som omfattas av direktivet. Medlemsstaterna föreslås sätta i kraft de lagar och andra författningar som är nödvändiga för att följa det ändrade direktivet . Direktivets syfte är att undanröja internationell dubbelbeskattning av räntor och royalties som betalas mellan närstående bolag i olika medlemsstater. Medlemsstaterna är skyldiga att införliva direktivet i sin nationella lagstiftning . Särskilda övergångsregler gäller dock av budgetskäl för , och . Begreppet bolag som genomgående används i direktivet har en särskild gemenskapsrättslig betydelse (jfr artikel 48 andra stycket fördraget om upprättandet av Europeiska gemenskapen), vilket bl.a. innebär att det förutom associationsformer som enligt svensk rätt utgör bolag även omfattar t.ex. kooperativa sammanslutningar och offentligrättsliga eller privaträttsliga juridiska personer som drivs i I denna proposition används i stället den svenska inkomstskatterättsliga generella termen företag. Direktivet innehåller huvudsakligen följande materiella bestämmelser. Punkt 1: De betalningar av räntor eller royalties som uppkommer i en medlemsstat skall undantas från varje form av skatt som påförs sådana betalningar i denna stat, oavsett om den tas ut vid källan eller genom taxering, under förutsättning att den som har rätt till räntan eller royaltyn är ett företag i en annan medlemsstat, eller ett fast driftställe som är beläget i en annan medlemsstat och tillhör ett företag i en medlemsstat. Som redan nämnts ovan framgår det av uttalandet till rådets protokoll från möte att rådet och kommissionen är överens om att förmånerna enligt direktivet inte bör tillfalla företag som är undantagna från beskattning av inkomster som omfattas av direktivet. I kommissionens framlagda förslag till ändring av direktivet har ett tillägg gjorts i artikel 1.1 med innebörden att det för att direktivet skall vara tillämpligt krävs att mottagaren faktiskt beskattas för räntan eller royaltyn i den andra medlemsstaten. Ändringen är tänkt att klargöra att medlemsstaterna skall låta företag omfattas av förmånerna enligt direktivet endast om mottagaren av räntan eller royaltyn inte är befriad från bolagsskatt för denna. Genom detta åtgärdas i synnerhet den situation där ett företag betalar bolagsskatt men omfattas av särskilda nationella skatteregler enligt vilka ränta eller royalty från utlandet är skattefri. I sådana fall kommer enligt förslaget den medlemsstat där räntan eller royaltyn betalas ut inte, enligt direktivet, att vara tvingad att undanta räntan eller royaltyn från källskatt.