prop · GR03163 · 2004-05-28 00:00:00 — Med beaktande av att lagstiftningens syfte är att stimulera sysselsättningen och att den dessutom endast gäller under en mycket begränsad period bör skattereduktion inte ges för arbete i egen regi. Regeringens förslag: Skattereduktion ges med ett belopp motsvarande av underlaget. uppgå till högst för småhus och högst för För hyreshus får skattereduktionen uppgå till det högsta av beloppen eller ett belopp motsvarande tre gånger den fastighetsskatt som beräknas för bostadsdelen för hela Skattereduktion ges endast om underlaget Särskilda regler gäller för privatbostadsrätter i småhus och, i vissa fall, för uthyrda småhus. Skälen för regeringens förslag: Skattereduktion bör liksom tidigare ges av underlaget. Av administrativa skäl bör dock skattereduktion inte ges om inte underlaget överstiger . revisorer fann vid sin granskning (rapport /02:8) att nivån på avdraget, , verkar ha varit tillräcklig. bör skattereduktionen dock begränsas och ges upp till ett visst maximalt När skattereduktion för utgifter för byggnadsarbete på bostadshus återinfördes uppgick skattereduktionen för småhus till högst och för en privatbostadsrätt till . hyreshus uppgick skattereduktionen till det högsta av beloppen 20 000 kronor eller ett belopp motsvarande den fastighetsskatt som beräknades för bostadsdelen för hela . genom en lagändring till för småhus, 7 000 kronor för privatbostadsrätt och med det högsta av beloppen 27 000 kronor och ett belopp motsvarande fyra gånger fastighetsskatten för bostadsdelen för hela för hyreshus. beloppen gällde till och med 1999, då lagen upphörde. Bakgrunden till den höjningen var att förstärka stimulanseffekten ytterligare. Förslaget lades i regeringens proposition 1997/98:119 Bostadspolitik för hållbar utveckling. ekonomiska vårproposition har angivits att skattereduktion bör ges med högst för småhus och med högst för privatbostadsrätt. För hyreshus bör skattereduktion ges med det högsta av beloppen eller ett belopp motsvarande den fastighetsskatt som beräknas för bostadsdelen för hela . Detta innebär således att de belopp som gällde vid införandet av skattereduktionen bör gälla även när skattereduktionen nu återinförs. Det kan anföras att fastighetsskatten för uppgick till för hyreshus mot nu gällande . Å andra sidan har taxeringsvärdena stigit på de flesta håll i landet vilket gör att skillnaden i underlagsutrymme inte torde vara så stor. Den tillfälliga förhöjningen som infördes gällde under . Den hade som uttalat syfte att ge en förstärkt stimulanseffekt och var ett led i en samlad bostadspolitik. Dessa belopp bör därför inte ligga till grund för nu föreslagna regler. Det kan ifrågasättas om inte de ursprungliga beloppen lagstiftning borde räknas upp med hänsyn till inflationen. Den föreslagna nivån har dock bedömts vara tillräcklig för att ge önskad stimulanseffekt. Anledningen till att för hyreshus knyta underlaget till fastighetsskatten och inte till antalet lägenheter är enligt tidigare propositioner (prop. 1992/93:150 bilaga 6 s. 7 och prop. 1995/96:229 s. 16) att antalet lägenheter i ett hyreshus varierar mellan hus med olika stor bostadsyta. Det kan dessutom finnas oklarheter om vad som anses som en lägenhet. En lämpligare gräns är därför att knyta an till den fastighetsskatt som beräknas för den del av fastigheten som utgör värderingsenhet för bostäder. Det alternativa beloppet om bör finnas för att inte mindre hyreshus med låga taxeringsvärden skall missgynnas i förhållande till småhus. Ägare till nybyggda bostadshus betalar inte någon fastighetsskatt . De kommer således endast att kunna erhålla i skattereduktion. Med hänsyn till att reparationsbehovet får anses vara begränsat i sådana bostadshus är detta en rimlig konsekvens. sker en förenklad fastighetstaxering för hyreshus. Besluten om de nya taxeringsvärdena skickas ut . En viss osäkerhet om hur stor fastighetsskatten blir för kan därför föreligga . Denna osäkerhet kan emellertid knappast vara så stor att det skulle finnas anledning att finna ett jämförelsetal för att beräkna den maximala skattereduktionen för ett hyreshus som avviker från tidigare lagstiftning. Med hänsyn till att såväl en innehavare av en privatbostadsrätt som privatbostadsföretaget självt har möjlighet att få skattereduktion bör det maximala beloppet som innehavaren kan få vara lägre än för ett småhus. Detta resonemang fördes även vid lagstiftning då nivån bestämdes till . Denna nivå föreslås även . Det kan antas att en innehavare av en bostadsrätt i första hand utför reparationsarbeten m.m. i den egna bostaden. Det finns emellertid inte något hinder mot att reduktionen grundas på åtgärder som avser andra delar av föreningens eller företagets fastighet än den egna bostaden men detta förutsätter att dessa åtgärder ändå betalas av innehavaren av privatbostadsrätten. Bostadsrättsföreningar kan även äga småhus som är upplåtna med bostadsrätt och som utgör privatbostadsrätter. Eftersom sådana småhus utgör en taxeringsenhet kan detta komma att innebära att den totala skattereduktionen för en sådan taxeringsenhet skulle uppgå till oavsett hur många småhus som skulle ingå. För att undvika en sådan konsekvens bör vid beräkningen av skattereduktionen den begränsning som gäller för småhus som innehas med äganderätt tillämpas. Detta innebär att skattereduktion kan erhållas med sammanlagt per småhus i stället för med . eller bostadsföretaget bör i dessa fall inte ha rätt till någon skattereduktion. Om två eller flera småhus på en och samma taxeringsenhet till övervägande del upplåts med hyresrätt får reglerna om hyreshus tillämpas om skattereduktionen därigenom blir högre. Om en fastighet eller en privatbostadsrätt har flera ägare eller innehavare bör en proportionering ske i förhållande till ägarens eller innehavarens andel i fastigheten eller privatbostadsrätten. Av praktiska skäl bör skattereduktionen konstrueras som en allmän skattereduktion. Det innebär att skattereduktionen sker mot statlig inkomstskatt, inkomstskatt samt statlig fastighetsskatt. Skattereduktionen bör räknas upp i 11 kap. 9 § skattebetalningslagen (1997:483). Skattereduktionen bör inte beaktas vid bestämmandet av preliminär skatt enligt skattebetalningslagen. Regeringens förslag: Ansökan om skattereduktion skall vara skriftlig och ges in till . Ansökan skall ha kommit in senast den Beslut fattas av . Skälen för regeringens förslag: Skattereduktion för utgifter för byggnadsarbete på bostadshus bör inte hanteras inom ramen för det I stället bör, på samma sätt som tidigare, beslut om skattereduktion fattas för sig. För att ansökan med säkerhet skall hinna behandlas och tillgodoräknas vid det aktuella årets taxering bör ansökan ha kommit in till det år avräkning skall ske. Skall avräkning ske vid taxering eller fördelas på både 2005 och taxering bör ansökan således ha kommit in till . Har ansökan kommit in därefter sker avräkning vid taxering. Någon fördelning mellan taxeringsåren bör då inte vara möjlig. beviljad skattereduktion som inte kan utnyttjas helt vid den taxering då den enligt bestämmelserna skall avräknas kan inte sparas till ett senare Däremot bör, vad gäller taxering, omprövning av 2005 års taxering kunna ske på sökandens begäran. En ansökan skall ha kommit in för att skattereduktion skall kunna ges. gällde även vid de tidigare lagstiftningarna och är även det datum som gäller för ansökan om skattereduktion för utgifter för vissa anslutningar för tele- och datakommunikation. En ansökan om skattereduktion för utgifter för byggnadsarbete på bostadshus skall vara skriftlig. För att ansökan skall kunna läggas till grund för ett beslut om skattereduktion måste den innehålla uppgifter om sökandens person- eller organisationsnummer, fastighetens beteckning, sökandens andel i fastigheten eller privatbostadsrätten, vilka arbeten som utförts på fastigheten eller privatbostadsrätten och när dessa utförts, underlaget för skattereduktionen, organisationsnummer eller personnummer på den som utfört arbetet, samt en försäkran om att försäkringsersättning, statligt bidrag, statligt stöd eller annan skattereduktion inte utgått för det arbete för vilket skattereduktion yrkas. Om ansökan avser en privatbostadsrätt måste den också innehålla uppgifter om föreningens eller företagets organisationsnummer samt lägenhetens eller småhusets beteckning. Äger ett handelsbolag fastigheten eller privatbostadsrätten skall ansökan även innehålla uppgift om hur skattereduktionen skall fördelas mellan delägarna i handelsbolaget. Om en fastighet eller en privatbostadsrätt har förvärvats eller bör ansökan också innehålla uppgift om vem förvärvet skett ifrån. Har fastigheten eller privatbostadsrätten bytt ägare kan det finnas flera ägare eller innehavare som uppfyller kraven för skattereduktion. Det kan förutsättas att det normalt i samband med överlåtelsen av fastigheten eller privatbostadsrätten ut i vad mån skattereduktionen skall utnyttjas av den tidigare eller den senare ägaren. Det bör dock finnas en regel som klargör vad som skall gälla i förhållande till om båda berättigade ger in ansökningar om skattereduktion. Av enkelhetsskäl bör den som först ansöker om skattereduktion ges skattereduktion om alla övriga krav är uppfyllda. Om hela reduktionen inte utnyttjas genom den första ansökan får den som söker senare utnyttja återstoden. Skulle båda ansökningarna komma in är det skäligt att fördela reduktionen mellan sökandena i förhållande till storleken av de underlag för vilka rätt till skattereduktion föreligger. Till en ansökan om skattereduktion skall bifogas faktura eller liknande där det framgår vilket arbete som utförts. Det skall även framgå hur stor del av utgiften som belöper på byggnadsarbete respektive på material. Framgår inte det sistnämnda får sökanden på annat sätt visa vad som belöper på material. Uppgift om när betalning skett skall även framgå av ansökan. Om ansökan avser en privatbostadsrätt skall ett intyg från bostadsföretaget bifogas som visar att sökanden är medlem eller aktieägare i företaget samt innehavare av en privatbostadsrätt. Om en fastighetsägare eller en innehavare av en privatbostadsrätt efter det att ansökan lämnats in till beviljas försäkringsersättning, skattereduktion eller erhåller statligt bidrag eller stöd för den åtgärd för vilken skattereduktion har sökts, skall han inom en månad meddela detta. får då möjlighet att ompröva sitt beslut med beaktande av de nya fakta som tillkommit i ärendet. Till ansökan skall även bifogas underlag som gör det möjligt att kontrollera om annat s.k. försumbart stöd utbetalats under de föregående Handelsbolag är inte egna skattesubjekt när det gäller inkomstskatt. Äger ett handelsbolag en fastighet eller en privatbostadsrätt skall skattereduktionen i stället ske hos delägarna. För att en fördelning skall bli möjlig bör därför delägarnas önskemål om hur skattereduktionen skall fördelas mellan dem framgå av ansökan. En ansökan får prövas av så snart underlaget uppgår till . För att få en effektiv hantering av ärendena och för att inte skall behöva handlägga alltför många ansökningar där underlaget är mycket lågt bör skattereduktion om möjligt endast sökas vid ett och samma tillfälle. För detta talar också lagens relativt korta giltighetstid. Har emellertid beslut fattats och skattereduktion inte beviljats med maximalt belopp bör ytterligare skattereduktion kunna ges om det tillkommer utgifter på . En förutsättning är då att en ny ansökan lämnas. I denna ansökan skall anges att skattereduktion beviljats tidigare och med vilket belopp. 4.5Omprövning, överklagande, straffansvar och uppföljning bestämmelser om bestämmande och debitering av slutlig skatt skall tillämpas i fråga om skattereduktionen. anskaffningsutgifter, anskaffningsvärden eller förbättringsutgifter vid en framtida försäljning. Skälen för regeringens förslag: Skattereduktionen bör tillgodoräknas den skattskyldige vid bestämmande och debitering av slutlig skatt enligt beslut om skattereduktion bör kunna omprövas om sökanden begär det eller om det finns andra skäl. Bestämmelserna i 21 kap. skattebetalningslagen (1997:483, SBL) blir då När det gäller förfarandet vid överklagande blir bestämmelserna i 22 kap. SBL tillämpliga. Att vid ansökan om skattereduktion uppsåtligen eller av grov oaktsamhet lämna oriktig uppgift som leder till att skattereduktion felaktigt beviljas eller beviljas med för högt belopp, omfattas av bestämmelserna om straffansvar i skattebrottslagen (1971:69). sökanden en oriktig uppgift i ansökan eller meddelar han inte efter det att ansökan lämnats att försäkringsersättning, statligt bidrag, statligt stöd eller annan skattereduktion har beviljats bör bestämmelserna om skattetillägg i 15 kap. SBL vara tillämpliga. Det bör av lagtexten framgå att de föreslagna reglerna inte påverkar den skattskyldiges rätt att vid en framtida försäljning dra av utgifter som legat till grund för skattereduktionen. Som framgår ovan har skatteutskottet i betänkandet ROT-avdragets effekter (bet. 2001/02:SkU28) påtalat vikten av att skattelättnader som den nu föreslagna analyseras, följs upp och utvärderas. revisorer gjorde en granskning ursprungligen på förslag av Granskningen gjordes efter det att möjligheten att erhålla skattereduktion upphört. Dess främsta syfte var att undersöka dels hur sysselsättningen hade påverkats, dels i vad mån svart arbetskraft omvandlats till vit. Studien bygger till stor del på en enkät till ett antal småhusägare samt till personer som äger hyreshus. Några bolag eller organisationer tillfrågades inte. Urvalet begränsades till och till dem som erhållit skattereduktion under . Det är svårt att efter det att ROT-avdraget upphörde utvärdera effekterna av detsamma. Att ytterligare utvärdera ROT-avdragets effekter torde vara behäftat med vissa svårigheter. revisorer konstaterade emellertid att ROT-avdraget verkade ha påverkat fastighetsägare att genomföra åtgärder. Regeringen har därför gjort den bedömningen, inför nu föreliggande förslag, att ett återinförande av ROT-avdragen skulle få en positiv inverkan på sysselsättningen inom byggsektorn, där arbetslösheten ligger betydligt högre än i andra branscher. Det är emellertid viktigt att den nu föreslagna lagstiftningen följs upp, utvärderas och analyseras ytterligare medan den är i kraft. Än viktigare är detta med tanke på att skattereduktionen föreslås gälla under en så begränsad period. Regeringen avser därför att i särskild ordning ge i uppdrag att tillsammans med analysera, följa upp och utvärdera de nu föreslagna åtgärderna ur arbetsmarknadssynpunkt. Uppdraget skall även omfatta en analys, uppföljning och utvärdering ur ett genus- och jämställdhetsperspektiv. Regeringens förslag: Lagstiftningen skall gälla för byggnadsarbeten som utförs och till och med . De föreslagna bestämmelserna bör träda i kraft . Skälen för regeringens förslag: Det är av stimulansskäl angeläget att åtgärder som ger rätt till skattereduktion enligt den nu föreslagna lagen kommer i gång så snabbt som möjligt. ekonomiska vårproposition (prop. 2003/04:100) aviserades att ett tillfälligt ROT- avdrag i form av en skattereduktion för utgifter för byggnadsarbeten på bostadshus skulle införas. Bestämmelserna skulle i allt väsentligt utformas enligt de bestämmelser om skattereduktion som gällde till och med . I vårpropositionen redogjordes också för vilka som bör omfattas, vilka åtgärder som bör vara skattereduktionsgrundande och vilka belopp som är aktuella. Det är angeläget att den föreslagna lagen kan träda i kraft . Den föreslagna lagen bör därför träda i kraft . fattar beslut om skattens storlek enligt den årliga taxeringen. Slutlig skatt kan också bestämmas genom omprövningsbeslut och till följd av beslut av domstol. Av 11 kap. 9 § SBL framgår att med slutlig skatt avses summan av skatter och avgifter enligt 11 kap. 10 § SBL minskad med vissa uppräknade skattereduktioner. Ett beslut om skattereduktion för utgifter för byggnadsarbete på bostadshus kommer att meddelas fristående och är inte ett taxeringsbeslut. Skattereduktionen kommer att tillgodoräknas den skattskyldige vid debitering av slutlig skatt. Detta föranleder en komplettering av bestämmelserna i 11 kap. 9 § SBL. Regeringen har ekonomiska vårproposition redovisat sin bedömning av de offentligfinansiella konsekvenserna av förslaget. Det samlade direkta skattebortfallet, som består av de prognoserade reduktionsbeloppen, bedöms uppgå till . I periodiserade termer beräknas belasta medan resterande faller . Skattebortfallet har beräknats med hjälp av erfarenheterna från de tidigare skattereduktionerna. Då förslaget i propositionen syftar till att öka kapacitetsutnyttjandet inom byggsektorn och att motverka arbetslöshet kommer dock det direkta skattebortfallet att motverkas av indirekta (dynamiska) effekter. Storleken av de indirekta effekterna blir bl.a. beroende av i vilken utsträckning aktiviteten i byggsektorn kommer att öka utöver den planerade nivån på grund av den temporära skattelättnaden. En ökad aktivitet bidrar till ökade skatte- och avgiftsintäkter mervärdesskatt, socialavgifter och inkomstskatter och till minskade utgifter i form av arbetslöshetsunderstöd till den del den ökade sysselsättningen reducerar arbetslösheten. De indirekta effekterna är dock svåra att kvantifiera och av försiktighetsskäl har regeringen valt att inte beakta dessa vid bedömningen av de offentligfinansiella effekterna. Effekter på skatteförvaltningen och förvaltningsdomstolarna Ansökan om skattereduktionen skall göras hos . uppskattar att administrationen av skattereduktionen kommer att ge upphov till merkostnader på . Regeringen avser att återkomma till frågan om de administrativa kostnaderna för i budgetpropositionen . Det kan vidare antas att ett antal ärenden kommer att överklagas till de allmänna förvaltningsdomstolarna. Kostnaderna för hanteringen av dessa ärenden i domstol uppskattas till för hela perioden. Regeringens bedömning är att dessa ökade kostnader för förvaltningsdomstolarna kan finansieras inom befintliga anslag. 6.1Förslaget till lag om skattereduktion för utgifter för byggnadsarbete på bostadshus I paragrafen finns de grundläggande bestämmelserna om skattereduktionen för byggnadsarbeten. Paragrafen är utformad på samma sätt som 1 § lagen (1996:725) om skattereduktion för utgifter för byggnadsarbete på bostadshus men har, liksom övriga paragrafer, anpassats till inkomstskattelagens (1999:1229) terminologi. 2 och 3 §§ I paragraferna behandlas vad som utgör underlag för skattereduktionen. Stadgandena motsvarar 2 och 3 §§ lag med den skillnaden att någon uppräkning av specifika bidrag inte görs i lagtexten. I stället görs bestämmelsen generell på det sättet att om ersättning, annan skattereduktion, statligt bidrag eller statligt stöd utgått för utgifter för ett visst arbete, får utgifterna för detta arbete inte till någon del läggas till grund för skattereduktion enligt denna lag. Detta gäller även om ersättningen endast delvis täcker utgifterna. Om exempelvis skattereduktion beviljats för arbetskostnader för installation av energieffektiva fönster enligt lagen (2003:1204) om skattereduktion för vissa miljöförbättrande installationer i småhus bör skattereduktion inte kunna ges enligt den nu föreslagna lagen. Ett annat exempel där skattereduktion enligt denna lag inte bör ges är om investeringsstimulans beviljats enligt förordningen (2003:506) om investeringsstimulans för byggande av mindre hyresbostäder och studentbostäder för ombyggnad av vind eller lokal till bostäder i ett bostadshus. Reglerna i 3 § tredje stycket har givits samma utformning som i skattebetalningslagen (1997:483). Bestämmelsen innehåller regler om skattereduktionens storlek och motsvarar 4 § lag. 5 och 6 §§ Paragraferna, som behandlar förhållandena kring ansökan om skattereduktion och dess innehåll, motsvarar bestämmelserna i 5 och 6 §§ lag. I 5 § anges att ansökan om skattereduktion skall göras skriftligen hos . Eftersom skatteförvaltningen numera utgörs av en enda myndighet, , har lagtexten justerats. I förtydligande syfte har ordalydelsen i 6 § punkterna 1 och 2 ändrats så att det framgår att om ansökan avser en privatbostadsrätt så skall uppgift om föreningens eller bolagets organisationsnummer också anges. Paragrafen motsvarar 7 § lag och behandlar det fallet att fastighetsägaren eller innehavaren av privatbostadsrätten är ett handelsbolag. I paragrafen, som motsvarar 8 § lag, föreskrivs att den som ansökt om skattereduktion i vissa fall är skyldig att anmäla om han eller hon beviljats vissa statliga stöd, statliga bidrag, andra skattereduktioner eller försäkringsersättning som utesluter skattereduktion. Paragrafen tar sikte på den situation då en fastighet eller en privatbostadsrätt bytt ägare eller innehavare och därför flera personer kan vara berättigade till skattereduktion. Bestämmelsen är utformad på motsvarande sätt som 9 § lag. I stadgandet anges när en ansökan skall ha kommit in till för att skattereduktion skall kunna ges vid 2005 respektive taxering. Paragrafen motsvarar i sak 10 § lag. För det fall att räkenskapsåret förlängs och någon taxering därför inte sker vid taxering, kan skattereduktion i stället tillgodoräknas vid taxering. Sista dag för ansökan är även i detta fall . Paragrafen är utformad på motsvarande sätt som 11 § lag. , som är enda myndighet inom skatteförvaltningen, är beslutsmyndighet. Beloppsgränsen för ny ansökan har av administrativa skäl höjts från till . Av paragrafen framgår att skattebetalningslagens (1997:483) regler om bestämmande och debitering av slutlig skatt gäller i fråga om skattereduktion. Detta innebär att skattebetalningslagens regler om omprövning (21 kap.) och överklagande (22 kap.) är tillämpliga. Bestämmelserna om skattetillägg och efterbeskattning kan bli aktuella om sökanden lämnat en oriktig uppgift i en ansökan om skattereduktion eller i en bifogad handling och den oriktiga uppgiften medfört att skattereduktion har givits med för högt belopp. Bestämmelsen har utformats med lagen (2003:1204) om vissa miljöförbättrande installationer i småhus och lagen (2004:126) om skattereduktion för förmögenhetsskatt som förebilder. 13 och 14 §§ I paragraferna anges hur skattereduktionen skall ges. I 13 § andra stycket görs en hänvisning till 11 kap. 9 § skattebetalningslagen där det framgår i vilken ordning skattereduktionen skall räknas av i förhållande till andra skattereduktioner. Bestämmelsen har utformats på motsvarande sätt som i lagen (2003:1204) om vissa miljöförbättrande installationer i småhus. I paragrafen anges att det belopp som har givits i skattereduktion inte skall påverka ett framtida omkostnadsbelopp. Motsvarande bestämmelse finns i lagen (2003:1204) om vissa miljöförbättrande installationer i småhus. 6.2Förslaget till lag om ändring i skattebetalningslagen (1997:483) Ändringen i andra stycket är en följd av att det införs en lag om skattereduktion för utgifter för byggnadsarbete på bostadshus. Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde Närvarande: statsministern , ordförande, och statsråden , , , , , , , , , , , Andnor, Nuder, , , Regeringen beslutar proposition 2003/04:163 Skattereduktion för utgifter för byggnadsarbete på bostadshus