prop · GS0315 · 2004-10-13 00:00:00 — Enligt punkten 2 i den paragrafen skall registrera den som är skattskyldig enligt mervärdesskatte- lagen (med vissa här inte aktuella undantag). I det angivna exemplet är köparen och inte den utländske företagaren skattskyldig i för försäljningen. Genom denna bestämmelse finns således en reglering i svensk rätt som motsvarar artikel 22.1 c i sjätte direktivet. Någon lag- ändring behövs därför inte på grund av artikel 1.6 i direktiv /92/EG. Fakturering vid överföring av el Regeringens bedömning: Särskilda regler som tar sikte på fakturas innehåll i de fall el överförs från ett land till ett annat bör inte införas i mervärdesskattelagen (1994:200). Promemorians bedömning: Överensstämmer med regeringens be- Remissinstanserna: ifrågasätter inte promemorians be- Skälen för regeringens bedömning: antogs ett EG-direktiv om nya regler för fakturering när det gäller mervärdes- Direktivet betecknas rådets direktiv /115/EG av den om ändring av direktiv /388/EEG i syfte att för- enkla, modernisera och harmonisera kraven på fakturering när det gäller mervärdesskatt (EGT L 15, , s. 24), faktureringsdirektivet. Faktureringsdirektivet har genomförts i svensk rätt genom SFS 2003:1134 (prop. 2003/04:26, bet. 2003/04:SkU15, rskr. 2003/04:82). De nya faktureringsbestämmelserna i mervärdesskattelagen trädde i kraft . Beredningen av ärendet om nya faktureringsregler innefattade remiss- behandling av såväl det antagna faktureringsdirektivet som Finans- departementets promemoria med förslag till lagändringar för att genom- föra direktivet (dnr Fi2003/3465). () inkom med remissyttranden. tog i sina yttranden upp en fråga som rör fakturering vid överföring av el mellan olika länder. Enligt kräver vissa länder i de fall en och samma juridiska person är registrerad som skattskyldig till mervärdesskatt i flera medlemsstater att överföring av el ut ur landet skall dokumenteras med en faktura. Som exempel härpå nämndes det fallet att i land X, där bolaget är registrerat för mervärdesskatt, köper in el från den där belägna elbörsen. En viss del av denna el flyttas sedan på ledningar till för försäljning till den nederländska elbörsen, . fakturerar för den el som sålts (med angivande av sitt nederländska momsregistreringsnummer). Land X kräver dock att upprättar en faktura avseende överföringen av elen till (under angivande av momsregistre- ringsnummer i land X). I sina remissyttranden väckte frågan om inte denna typ av fakturor, som krävs trots att det inte är fråga om någon omsättning, borde specialregleras. Enligt skulle sådana proformafakturor förslagsvis kunna ges ett eget regelverk, med mindre omfattande upplysningskrav än riktiga fakturor. 2003/04:26 (s. 67 f.) fann regeringen att den av väckta frågan borde behandlas i samband med det arbete som syftar till att genomföra direktiv /92/EG i svensk lagstiftning. Regeringen gör följande bedömning. Med beaktande av de nya reglerna i direktiv /92/EG torde den situation som redogjort för få bedömas på följande sätt. Beskattningsland för den omsättning av el som äger rum till får bestämmas med tillämpning av artikel 8.1 d eller e i sjätte direktivet. torde vara beskattningsland för den transaktionen. För att kunna omsätta elen i för över elen dit från land X. Det får således antas att överföringen har samband med en sådan omsättning som anges i artikel 8.1 d eller e. Enligt artikel 28a.5 b andra stycket sista strecksatsen i sjätte direktivet skall överföringen därför inte betraktas som en omsättning (leverans) mot ersättning enligt första stycket i samma artikel. Överföringen skall heller inte betraktas som ett gemenskapsinternt förvärv i , artikel 28a.7 i direktivet (föreslagna 2 a kap. 7§ första stycket 7 ML). (Angående överföring av el, se avsnitt 5.3.) Sammanfattningsvis skulle man kunna komma fram till att överföringen som sådan inte utgör en omsättning. För att faktureringsskyldighet skall föreligga enligt faktureringsdirek- tivet förutsätts enligt reglerna i artikel 22.3 a i sjätte direktivet och i ML att det är fråga om en omsättning av varor eller tjänster. 2004/05:15 framgått ovan utgör en överföring av nu aktuellt slag inte en omsättning. Någon möjlighet att införa faktureringsskyldighet eller ställa lägre krav på fakturans innehåll än vad som framgår av faktureringsdirektivet finns inte. Mot den bakgrunden bör det inte införas särskilda regler i mervärdesskattelagen om fakturas innehåll vid överföring av el från ett land till ett annat. 6Skattefrihet för omsättning till vissa väpnade styrkor 6.1.1Omsättning avsedd för väpnade styrkor tillhörande stat som är part i Nato i vissa fall Enligt artikel 15 i sjätte direktivet skall medlemsstaterna undanta vissa med export likställda transaktioner från skatteplikt. Bl.a. framgår att tillhandahållanden av varor och tjänster skall undantas om: -Tillhandahållandet sker till internationella organisationer erkända som sådana av myndigheterna i värdlandet, och till medlemmar av sådana organisationer, med de begränsningar och på de villkor som fastställs av de internationella konventionerna om upprättandet av dessa organisationer eller genom avtal om deras säte. (Artikel 15.10 första stycket andra strecksatsen.) -Tillhandahållandet sker i en medlemsstat som är medlem i Atlant- pakten till väpnade styrkor tillhörande andra anslutna länder och är avsett för dessa styrkor eller den civilpersonal som åtföljer dem eller för deras mässar eller marketenterier när dessa styrkor utgör en del i det gemensamma försvaret. (Artikel 15.10 första stycket tredje strecksatsen.) -Tillhandahållandet sker till en annan medlemsstat och är avsett för de väpnade styrkorna i en medlemsstat som är medlem i Atlant- pakten, bortsett från destinationsmedlemsstaten, eller för den civil- personal som medföljer dem eller för deras mässar eller marketen- terier, när dessa styrkor deltar i gemensamma försvars- ansträngningar. (Artikel 15.10 första stycket fjärde strecksatsen). I kommissionens förslag till omarbetad version av det sjätte direktivet, KOM(2004) 246 slutlig, har en motsvarighet till bestämmelsen i artikel 15.10 första stycket fjärde strecksatsen förts in i en föreslagen artikel 147.d, med följande lydelse: Medlemsstaterna skall undanta följande transaktioner från skatteplikt. Leveranser av varor och tillhandahållanden av tjänster vilka utförs med en annan medlemsstat som bestämmelseort och är ämnade för väpnade styrkor tillhörande varje annan stat som är part i än destinationsmedlemsstaten samt avsedda att användas av dessa styrkor eller av den civilpersonal som åtföljer dem eller för försörjning av deras mässar eller marketenterier när dessa styrkor deltar i de gemensamma försvarsansträngningarna. Artikel 15.10 första stycket andra strecksatsen anger således förutsätt- ningarna för skattefrihet för försäljning till bl.a. internationella organisa- tioner. Artikel 15.10 första stycket tredje strecksatsen innebär att tillhanda- hållanden av varor och tjänster som görs i en medlemsstat som är medlem i Nato till andra Nato-länders väpnade styrkor m.m. i landet skall undantas från mervärdesbeskattning. Artikel 15.10 första stycket fjärde strecksatsen innebär att tillhanda- hållanden till ett annat skall undantas från beskattning om tillhandahållandet är avsett för de väpnade styrkorna m.m. i en stat som är medlem i Nato. Undantaget skall dock inte gälla leveranser till de väpnade styrkor som tillhör destinationsmedlemsstaten. Undantagen från skatteplikt skall gälla om inte annat sägs i de villkor och begränsningar som fastställs av (värd)medlemsstaten till dess att gemenskapsskatteregler är införda. (Artikel 15.10 andra stycket.) Inne- börden av andra stycket är att skattefriheten inte kan gå längre än vad som medges i destinationsmedlemsstaten för motsvarande omsättningar. I de fall varorna inte skickas eller transporteras ut ur landet, och i de fall fråga är om tjänster, får undantaget införas som en rätt till åter- betalning av skatten. (Artikel 15.10 tredje stycket.) Innebörden är att återbetalning endast får medges i de i bestämmelsen uppräknade fallen. I övriga fall skall skattefriheten utövas genom skattefrihet redan vid försäljningen. För att en säljare skall kunna sälja varor och tjänster utan mervärdesskatt måste köparen prestera ett intyg som visar att han har rätt att göra skattefria inköp. har kommit överens om utform- ningen av det intyg som skall användas. Intyget, som även omfattar punktskatter, finns i Kommissionens förordning (EG) nr 31/96 av (EUT L 008, 11.01.1996, s. 11-15, Celex 31996R0031). Intyget utfärdas av behörig myndighet i det land där organisationen är stationerad. Av intyget skall framgå vilken organisation som är i fråga, vilka planerade inköp som avses och att motsvarande inköp skulle ha varit skattefria om de gjorts i den stat där organisationen är stationerad. Mot uppvisande av ett sådant intyg kan en organisation således göra skattefria inköp i andra medlemsstater. Skattefriheten för försäljningar till internationella organisationer (artikel 15.10 första stycket andra strecksatsen) finns införd i 3 kap. 30 a § första stycket 4 mervärdesskattelagen (1994:200, ML) när fråga är om varuförsäljningar till internationella organisationer med säte i annat och i 3 kap. 30 a § tredje stycket när fråga är om omsättning av tjänster till internationella organisationer med säte i annat . Med internationella organisationer förstås även Nato, se prop. 1995/96:232 s. 39. I 10 kap. 6 § ML finns bestämmelser om återbetalning av mervärdesskatt hänförlig till vissa inköp av varor och tjänster som görs av sådana internationella organisationer som avses i lagen (1976:661) om immunitet och privilegier i vissa fall. Enligt 3 kap. 30 a § första stycket 4 och tredje stycket ML är det reglerna i det land där organisationen hör hemma som avgör om ett tillhandahållande från en svensk leverantör är skattefritt eller inte. Motsatsvis är det reglerna i 10 kap. 6 § ML som avgör skattefriheten för internationella organisationer med säte i . 2004/05:15 som gör inköp från andra . I artikel 14 i sjätte direktivet finns bestämmelser om undantag från skatteplikt vid olika importfall. Bl.a. skall medlemsstaterna undanta import av varor: -till en medlemsstat som är medlem i som görs av väpnade styrkor tillhörande andra anslutna länder och som är avsedda att användas av dessa styrkor eller den civilpersonal som åtföljer dem eller deras mässar eller marketenterier när dessa styrkor utgör en del i det gemensamma försvaret. (Artikel tredje strecksatsen.) Bestämmelsen innebär att import av varor till en medlemsstat som är medlem i Nato som görs av andra Nato-länders väpnade styrkor skall undantas från mervärdesbeskattning. 6.1.2Omsättning avsedd för väpnade styrkor stationerade på ön Anslutningsfördraget av om Republiken , Republiken , Republiken , Republiken , Repub- liken , Republiken , Republiken , Republiken , Republiken och Republiken anslutning till Europeiska unionen trädde i kraft . Genom protokoll nr 3 om och suveräna bas- områden i infördes ytterligare ett undantag från skatteplikt vid import (som en ny fjärde strecksats i artikel i sjätte direktivet). Enligt den nya bestämmelsen skall följande undantas från skatteplikt: - importer genom, samt leveranser av varor och tjänster till, väpnade styrkor stationerade på ön i enlighet med Fördraget om upprättande av Republiken av , om varorna eller tjänsterna är avsedda för de väpnade styrkorna eller den civilpersonal som åtföljer dem eller för försörjning av deras mässar eller marketenterier. Den nya bestämmelsen skall säkra att varor och tjänster som köps in av de brittiska väpnade styrkor som är stationerade på ön även fortsättningsvis undantas från mervärdesskatt. har det inte varit nödvändigt att reglera detta särskilt eftersom då utgjorde tredje land i förhållande till EU. Sådan omsättning ansågs utgöra export vilken är undantagen från mervärdesskatt enligt det sjätte direktivet. Genom anslutning till EU har detta förhållande ändrats varför en särskild strecksats avseende sådan omsättning fördes in i direktivet för att säkra att omsättningen även fortsättningsvis är undantagen från mer- värdesskatt. Genom den nya strecksatsen i artikel undantas från skatteplikt dels import som görs av väpnade styrkor statio- nerade på , dels omsättningar av varor och tjänster till dessa Till den del bestämmelsen avser undantag för omsättningar av Prop. 2004/05:15 varor och tjänster till dessa styrkor bryter dess placering mot systematiken i sjätte direktivet. I artikel 14 i direktivet har före det att den nya artikel fjärde strecksatsen infördes nämligen reglerats endast undantag från skatteplikt vid olika importfall. Undantagen för motsvarande omsättningar återfinns i artikel 15.10 i sjätte direktivet. I kommissionens förslag till omarbetad version av det sjätte direktivet, KOM(2004) 246 slutlig, har bestämmelsen också delats upp i två bestämmelser, en som avser import och en som avser omsättningar (leveranser) av varor och tjänster. Den bestämmelse som avser omsättningar av varor och tjänster avsedda för de väpnade styrkorna i fråga har placerats i motsvarigheten till den nuvarande artikel 15.10 i sjätte direktivet och givits följande utformning: Medlemsstaterna skall undanta följande transaktioner från skatteplikt. Leveranser av varor och tjänster till väpnade styrkor stationerade på ön i enlighet med Fördraget om upprättande av Republiken av , som är avsedda att användas av dessa styrkor eller den civilpersonal som åtföljer dem eller för försörjning av deras mässar eller marketenterier (föreslagna artikel 147.1 e). 6.2Förslag till nya regler Regeringens förslag: Omsättning av varor och tjänster till ett annat som utförs för väpnade styrkor tillhörande varje annan stat som är part i Nato än destinationslandet undantas under vissa förut- sättningar från skatteplikt. Omsättning av varor och tjänster till väpnade styrkor stationerade på ön undantas också under vissa förutsättningar från skatteplikt. Det skall föreligga rätt till återbetalning av ingående skatt hänförlig till omsätt- ningar som enligt ovan undantas från skatteplikt. Promemorians förslag: I promemorian behandlades inte frågan om mervärdesskattefrihet för omsättningar avsedda för väpnade styrkor stationerade på och den därmed samman- hängande frågan om rätt till återbetalning av ingående skatt hänförlig till sådana omsättningar. Promemorians förslag överensstämmer i övrigt med regeringens förslag. Remissinstanserna: anser att förslaget bör genomföras eftersom det innebär att överensstämmelse uppnås mellan mervärdes- skattelagens och sjätte direktivets bestämmelser. Försvarsmakten anser att det är bra att skattefriheten för tjänstetillhandahållanden utnyttjas genom att köparen visar upp ett intyg enligt 14 c § mervärdesskatte- förordningen (1994:223) och inte genom återbetalning. Omsättning avsedd för väpnade styrkor tillhörande stat som är part i Nato i vissa fall Skälen för regeringens förslag: Skattefrihetsregler motsvarande artikel 15.10 första stycket tredje och fjärde strecksatserna i direktivet för omsättningar avsedda för Nato-styrkor infördes inte i den svenska lagstiftningen i samband med EG-inträde 1995. Bestämmelserna ansågs sakna betydelse för svensk del (se SOU 1994:88 En regel om skattefrihet vid import till en medlemsstat som är medlem i Nato motsvarande den i artikel tredje strecksatsen har heller inte införts i den svenska lagstiftningen. De nämnda skattefrihetsreglerna är obligatoriska och måste i princip föras in i medlemsländernas nationella lagstiftning. Bestämmelserna i artikel tredje strecksatsen och artikel 15.10 första stycket tredje strecksatsen riktar sig emellertid endast till medlemsstater som också är medlemmar i . Eftersom inte är medlem i Nato är dessa bestämmelser inte tillämpliga för del. Reglerna föreslås därför inte införas i svensk rätt. Bestämmelsen i artikel 15.10 första stycket fjärde strecksatsen, om undantag för omsättningar avsedda för styrkor som tillhör stat som är part i Nato, kan dock bli aktuell vid tillhandahållanden från . En bestämmelse med motsvarande innehåll bör därför införas som en ny 3 kap. 31 § ML. Vidare bör skattefriheten begränsas så att den inte går längre än vad som medges i destinationslandet för en motsvarande omsättning (artikel 15.10 andra stycket). Av 15.10 tredje stycket följer att skattefriheten måste ges i form av direkt skattefrihet när det är fråga om varuförsäljning på distans. Den möjlighet som länderna har att medge skattefriheten för tjänstetillhandahållanden i form av återbetalning av skatten föreslås inte utnyttjad. I stället bör det intyg som det föreskrivs om i 14 c § mervärdesskatteförordningen (1994:223) och som motsvarar EG-reglerna på området, göras tillämpligt vid all försäljning av det aktuella slaget. Av artikel 17.3 b framgår slutligen att avdrag eller återbetalning skall medges för ingående skatt hänförlig till omsättningar som avses i artikel 15. Motsvarande regler finns i 10 kap. 11 § ML. Med anledning av den förslagna nya bestämmelsen i 3 kap. 31 § ML bör en följdändring göras i 10 kap. 11 § ML. Omsättning avsedd för väpnade styrkor stationerade på ön Skälen för regeringens förslag: Som framgår av avsnitt 6.1.2 har med anledning av Republiken anslutning till EU införts ytterligare en regel om skattefrihet (artikel fjärde strecksatsen i sjätte direktivet ). Härigenom undantas från skatteplikt dels import som görs av väpnade styrkor stationerade på ön , dels omsättningar av varor och tjänster till dessa styrkor. Undantaget är obligatoriskt och måste i princip införas i medlems- staternas nationella lagstiftning. Till den del regeln avser import kan den endast bli aktuell att tillämpas av . Regeln i den delen föreslås därför inte införd i svensk rätt. Bestämmelsen om undantag från skatteplikt för omsättningar av varor och tjänster avsedda för väpnade styrkor statione- rade på ön kan dock bli aktuell att tillämpa vid tillhandahållanden från . En bestämmelse med motsvarande innehåll bör därför in- föras i mervärdesskattelagen som en ny 3 kap 31 a §. Till den del bestämmelsen i artikel avser undantag för omsätt- Prop. 2004/05:15 ningar av varor och tjänster till de aktuella styrkorna borde den rätteligen ha införts i artikel 15.10 i sjätte direktivet (se avsnitt 6.1.2). I kommissionens förslag till omarbetad version av det sjätte direktivet, KOM(2004) 246 slutlig, har en motsvarighet till den nya artikel fjärde strecksatsen, i den del bestämmelsen avser undantag för omsättningar av varor och tjänster till de aktuella styrkorna, införts i en artikel (artikel 147.1 första stycket e) som motsvarar den nuvarande artikel 15.10 i sjätte direktivet. Av artikel 15.10 andra stycket framgår att undantagen enligt artikeln skall gälla om inte annat sägs i de villkor och begränsningar som fastställs av (värd) medlemsstaten till dess att gemenskapsskatteregler är införda. Motsvarande regel har tagits in i kommissionens förslag till omarbetad version av det sjätte direktivet (artikel 147.1 andra stycket). Kommissionens förslag innebär således att omsättningar av varor och tjänster till de aktuella styrkorna på skall undantas från beskattning inom de gränser som fastställs av värdmedlemsstaten (). Artikel fjärde strecksatsen i sjätte direktivet innehåller emellertid inte ett sådant krav på reciprocitet som en förutsättning för skattefrihet. I den föreslagna 3 kap. 31 a § ML bör därför inte föreskrivas att skattefrihet medges i den omfattning som frihet från mervärdesskatt medges i för motsvarande omsättning, även om ett sådant krav kan förväntas behöva införas . I sammanhanget kan noteras att i den föreslagna bestämmelsen i 3 kap. 31 § ML som avser skattefrihet vid omsättning avsedd för väpnade styrkor tillhörande stat som är part i Nato i vissa fall föreskrivs att skattefrihet medges i den omfattning som frihet från mervärdesskatt medges i destinationslandet för motsvarande omsättning. Av artikel fjärde strecksatsen i sjätte direktivet följer att den aktuella skattefriheten måste ges i form av direkt skattefrihet. Säljaren har bevisbördan för att förutsättningar föreligger för skattefri omsättning. När det gäller avdrag för eller återbetalning av ingående skatt har artikel 17.3 b i sjätte direktivet ändrats genom protokoll nr 3 om och suveräna bas- områden i . Ändringen innebär att avdrag eller återbetalning skall medges för ingående skatt hänförlig till omsättningar avsedda för väpnade styrkor stationerade på . Som framgått ovan finns regler om återbetalning av ingående skatt i 10 kap. 11 § ML. På samma sätt som förslaget till en ny 3 kap. 31 § i ML medför behov av en följdändring i 10 kap. 11§ ML bör en motsvarande följd- ändring göras i den sistnämnda paragrafen med anledning av den före- slagna nya 3 kap. 31 a § ML. Vid varuhandel med andra skall uppgifter om det samman- lagda värdet av denna handel samlas in kvartalsvis från de skattskyldiga. Dessa uppgifter skall sedan tillhandahållas de övriga medlemsstaternas skattemyndigheter genom ett särskilt datasystem som byggts upp inom EG. Detta uppgiftslämnande ligger till grund för ett gemensamt kontroll- system inom EG. Den skattskyldige skall lämna nämnda uppgifter i en periodisk sammanställning, vilken skall göras för en tidsperiod som omfattar ett kalenderkvartal (10 kap. 33 och 35 §§ skattebetalningslagen [1997:483], SBL]). Om verksamheten är av mindre omfattning kan sammanställningen göras för ett kalenderår. får besluta om detta under förutsättning att den skattskyldige tillämpar kalenderår som räkenskapsår, den skattskyldige bedriver en verksamhet där beskattningsunderlagen för kalenderåret beräknas sammanlagt uppgå till högst , varuleveranserna till företag som är registrerade till mervärdesskatt i ett annat uppgår till högst per kalenderår och varuleveranserna inte avser nya transportmedel. Av anslutningsfördrag framgår att får tillåta årliga sammanställningar enligt de villkor som anges i artikel 22.12 a i sjätte direktivet (SFS 1994:1501, bilaga XV, IX beskattning, punkt 2 y). Artikel 22.12 a lyder som följer: Rådet får enhälligt på kommissionens förslag bemyndiga en medlemsstat att genomföra särskilda åtgärder för att förenkla de skyldigheter som fastställs i punkt 6 b. Sådana förenklingsåtgärder, som inte får äventyra den behöriga övervakningen av transaktioner inom gemenskapen, kan omfatta följande åtgärder: a) Medlemsstaterna får tillåta skattskyldiga personer som uppfyller följande tre villkor att ge in årliga förteckningar innehållande registreringsnummer på de skattskyldiga personer i andra medlemsstater till vilka de har levererat varor enligt artikel 28c.A: Det sammanlagda årsvärdet exklusive mervärdesskatt av deras tillhandahållande av varor eller tjänster, såsom detta definieras i artiklarna 5, 6 och 28a.5, får inte med mer än 35 000 ecu överstiga den årsomsättning som används som referensnivå vid tillämpningen av befrielse från skatt enligt artikel 24. Det sammanlagda årsvärdet exklusive mervärdesskatt av varu- leveranser som utförts av dem på de villkor som fastställs i artikel 28c.A får inte överstiga motvärdet i nationell valuta till 15 000 ecu. De varuleveranser som utförts av dem på de villkor som fastställs i artikel 28c.A avser andra varor än nya transportmedel. har i remissyttrande över Mervärdesskatteutred- ningens betänkande, Mervärdesskatt i ett EG-rättsligt perspektiv (SOU 2002:74), yrkat att möjligheten till kalenderårsredovisning slopas (dnr Fi2003/6417). Bakgrunden till yrkandet är att denna särregel tillämpas endast av ett mycket litet antal företag, nämligen 19 stycken , 13 stycken och 17 stycken . Det framgår dessutom av yttrande att några av dessa företag inte torde ha uppfyllt förutsättningarna för att få redovisa på detta sätt. De få företag det gäller har vidare endast lämnat ett fåtal uppgifter, för exempelvis i genomsnitt cirka 1,5 transaktion per företag och år.