bet · GR01SKU32 · 2004-06-01 00:00:00 — SammanfattningUtskottet tillstyrker regeringens förslag om att anpassa skattereglernatill ett gemensamt system inom EU för beskattning av betalningar av räntoroch royalties mellan närstående företag. Lagförslaget har justerats avutskottet med hänsyn till en ändring i direktivet till följd av EU:sutvidgning som beslutats efter det att regeringen lämnadepropositionen till . Utskottet avstyrker en följdmotion i vilkenföreslås bl.a. att royalty skall undantas från beskattning utöver vad somkrävs för att genomföra det gemensamma systemet inom EU. En reservation(kd) har lämnats till betänkandet i denna del.Utskottet tillstyrker också regeringens förslag om sådana lagändringarsom behövs för att anpassa skattereglerna till ändringar i fusionsdirektivetoch direktivet om moderbolag och dotterbolag som gjorts till följd av attEU fått nya medlemmar.Utskottets förslag till riksdagsbeslut1. Anpassningar till direktivet om räntor och royaltiesRiksdagen antar regeringens förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen(1999:1229) såvitt avser 6 kap. 1 § och 13 kap. 11 §, ett nytt kapitel 6a kap. samt två nya bilagor, 6 a.1 och 6 a.2, dock att bilagorna skall haden lydelse som framgår av utskottets lagförslag.Därmed bifaller riksdagendelvis proposition 2003/04:126 i denna del och avslår motion 2003/04:Sk33yrkandena 1 och 2.Reservation (kd)2. Propositionen i övrigtRiksdagen antar regeringens förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen(1999:1229) till den del lagförslaget inte omfattas av punkt 1 ovan. Därmedbifaller proposition 2003/04:126 i denna del.Stockholm den 1 juni 2004På skatteutskottets vägnarArne KjörnsbergFöljande ledamöter har deltagit i beslutet: (),(), (), Per (),(), (), (), LennartAxelsson (s), (), (), (), (), (), ()och ().Redogörelse för ärendetÄrendet och dess beredningI proposition 2003/04:126 föreslår regeringen anpassningar i skattereglernatill ett nytt direktiv om räntor och royalties samt ändringar i fusions-och moder/dotterbolagsdirektiven. En motion har väckts med anledning avpropositionen. Regeringens och motionärernas förslag redovisas i bilaga1. De ändringar i lagtext som regeringen föreslår återges i bilaga 2.Sedan propositionen lämnades till har direktivet om räntor ochroyalties ändrats till följd av . Utskottethar ansett att regeringens förslag bör kompletteras så att ävenassociationsformer och skatter som finns i de tio nya medlemsländerna kommeratt omfattas. Utskottet har därför omarbetat regeringens förslag till tvånya bilagor till inkomstskattelagen (1999:1229) så att de får det innehållsom framgår i bilaga 3 till betänkandet.Propositionens huvudsakliga innehållI propositionen föreslås bestämmelser i inkomstskattelagen (1999:1229)för att genomföra rådets direktiv (2003/49/EG) av om ettgemensamt system för beskattning av räntor och royalties som betalas mellannärstående företag i olika medlemsstater. Syftet med direktivet är atträntor och royalties som betalas mellan närstående företag i olikamedlemsstater endast skall beskattas en gång i en medlemsstat. Detta uppnåsgenom att sådana räntor och royalties undantas från beskattning i denmedlemsstat där de uppkommer. Medlemsstaterna skall sätta i kraft debestämmelser i lagar och andra författningar som är nödvändiga för attfölja direktivet och underrätta kommissionen omdetta.Förslaget innebär att ersättning i form av royalty och utgåendeavgift skall undantas från skattskyldighet om 1) betalaren är en sådanjuridisk person som omfattas av direktivet och antingen är obegränsatskattskyldig eller begränsat skattskyldig och bedriver näringsverksamhetfrån ett fast driftställe i , 2) mottagaren av ersättningen är ensådan juridisk person som omfattas av direktivet och 3) betalaren ochmottagaren har intressegemenskap.Om ersättningen i form av royalty och avgift är högre än vad som skulleha avtalats mellan sinsemellan oberoende parter, tillämpas bestämmelsernaom undantag från skattskyldighet bara på det belopp som hade betalats omföretagen inte hade haft intressegemenskap.Beträffande räntor som betalas till utlandet bedöms det inte behöva införasnågra nya regler för att genomföra kraven i direktivet.Bestämmelserna föreslås träda i kraft och tillämpas påersättningar som hänför sig till tiden efter utgången av år 2003.I propositionen föreslås även bestämmelser för att genomföra de ändringari rådets direktiv (90/434/EEG) om ett gemensamt beskattningssystem förfusion, fission, överföring av tillgångar och utbyte av aktier ellerandelar som berör bolag i olika medlemsstater och i rådets direktiv(90/435/EEG) om ett gemensamt beskattningssystem för moderbolag och dotterbolaghemmahörande i olika medlemsstater som följer av anslutningsakten förRepubliken , Republiken , Republiken , RepublikenLettland, Republiken , Republiken , Republiken , RepublikenPolen, Republiken och Republiken till de fördrag somligger till grund för Europeiska unionen och om anpassning av fördragen.Ändringarna innebär att tillägg görs i förteckningarna över associationsformeroch skatter som omfattas av direktiven. Anslutningsfördraget träder ikraft . Förslaget om att genomföra ändringarna föreslåsdärför tillämpas första gången på det beskattningsår som påbörjas närmastföre den 1 maj 2004.Utskottets övervägandenAnpassningar till direktivet om räntor och royaltiesUtskottets förslag i korthetRiksdagen antar regeringens förslag om i vilken omfattning royalty skallundantas från skattskyldighet med det tillägget att lagtexten anpassastill en ändring av det bakomliggande direktivet om räntor och royaltiessom beslutats efter propositionens avlämnande samt avslår en följdmotionom ett vidare undantag från skattskyldighet och att begära förslag om enskatterättslig definition av begreppet royalty.Jämför reservation (kd).Gällande rättEtt företag i utlandet som tar emot en royalty från ett företag i enligt nuvarande regler beskattas för royaltyn i . Mer exaktinnebär regeln för juridiska personer - som finns i 6 kap. 11 § andrastycket inkomstskattelagen (1999:1229), IL - att ersättning i form avroyalty eller utgående avgift för att materiella eller immateriellatillgångar utnyttjas skall anses som inkomst från ett fast driftställe iSverige, om ersättningen kommer från en näringsverksamhet med ett fastdriftställe här. Denna beskattning bygger på synsättet att den som uppbären royalty eller avgift för att upplåta en rättighet i någon mening kananses vara delaktig i den rörelse som använder sig av rättigheten (den s.k. delaktighetstanken).De skatteavtal som ingås mellan länderna för att undvika dubbelbeskattningav inkomster innebär i allmänhet att det land från vilket royaltyn utbetalasavstår från beskattningsrätten till förmån för det land där mottagarenhar sitt hemvist. Flera avtal med länder inom EU tillåter emellertid attroyalty beskattas i den stat från vilken royaltyn utbetalas. En härifrånutbetald royalty kan alltså bli beskattad såväl i som i ett annatland. I sådant fall får den utländska skatten avräknas mot den svenskaskatten.Utbetalningar av räntor till utländska företag beskattas i princip inteenligt den svenska lagstiftningen.PropositionenInom EU har antagits direktivet (2003/49/EG) om ett gemensamt system förbeskattning av räntor och royalties som betalas mellan närstående företagi olika medlemsstater. Systemet skall garantera att ränte- ochroyaltybetalningarmellan företagen blir beskattade i bara ett land. I propositionen föreslåslagändringar för att genomföra direktivet i . Förslaget tilländringar i de svenska skattereglerna gäller endast royalty eftersomutbetalningar av räntor till utländska företag inte beskattas.Beskattningsrätten skall enligt direktivet vara förbehållen den stat därdet företag som tar emot betalningen hör hemma om företaget är skattskyldigtför betalningen. Vissa länder får under en övergångstid avstatsfinansiella skäl fortsätta att ta ut skatt på royalties som betalasut därifrån. Belopp som dessa länder tar ut skall räknas av från den skattsom tas ut på royaltyn i mottagarlandet.Skattefriheten avgränsas i propositionen så att den så nära som möjligtföljer reglerna i direktivet och tillförsäkrar att betalningarna inte gerupphov till skattskyldighet för sådana betalningar som omfattas av direktivet.De nya bestämmelserna skall enligt förslaget tillämpas på ersättningarsom hänför sig till tiden efter utgången av , detta för att direktivetkräver att medlemsstaterna skall sätta i kraft de bestämmelser som ärnödvändiga för att följa direktivet senast den 1 januari 2004.MotionenI motion Sk33 av Per m.fl. (kd) föreslås att lagstiftningentillförs en skatterättslig definition av begreppet royalty (yrkande 1) ochatt beskattningen av royaltyutbetalningar till juridiska personer inom EUskall slopas (yrkande 2). Motionärerna anser att en beskattning av royaltystrider mot de idéer om den fria europeiska marknaden som EU delvis byggerpå. Dessutom skulle skattebortfallet vid ett totalt slopande inom EU avskattskyldigheten för royaltyutbetalningar vara mycket begränsat. Ettalternativ till ett slopande av skattskyldigheten skulle enligt motionenkunna vara att regeringen omförhandlar de skatteavtal med de länder inomEU som gör det möjligt för dessa att beskatta royalties som utbetalastill juridiska personer i Sverige.Utskottets ställningstagandeRegeringens förslag innebär att skattelagstiftningen ändras i syfte attgenomföra ett direktiv om ett gemensamt system inom EU för beskattning avräntor och royalties som betalas mellan närstående företag i olikamedlemsstater. Genom direktivet avskaffas i princip beskattningen av betalningarav räntor och royalties i den medlemsstat där de uppstår somdet säkerställs att dessa betalningar beskattas en gång i en medlemsstat.Direktivet aktualiserar för svenskt vidkommande endast ändringar ibeskattningen av royalty. Regeringen har utformat lagförslaget så att royaltyundantas från beskattning i den omfattning som behövs för att genomföradirektivet i svensk lagstiftning. I motionen förordas ett mer långtgåendeskatteundantag, en generell skattebefrielse för royalty som utbetalastill andra länder inom EU.Under regeringens beredning av ärendet togs frågan upp om det är lämpligtatt över huvud taget bibehålla inkomstbeskattningen av betalningar avroyalty eller liknande avgifter som görs till utlandet. Främst för attmotverka möjligheten att utnyttja sådana betalningar i skatteflyktssyftehar regeringen stannat för att skattskyldigheten för royalty bör behållas.Det kan enligt propositionen inte heller komma i fråga att helt slopaskattskyldigheten i förhållande till de andra EU-länderna. Detta skulleinnebära att ensidigt skulle avstå från sin beskattningsrätt avroyaltybetalningar som inte omfattas av direktivet och som går tillmottagare i de EU-länder med vilka har ingått skatteavtal somtillåter källbeskattning av sådana betalningar. Beskattningen skulle möjligenkunna utformas på ett mer ändamålsenligt sätt - eventuellt genom attskattskyldigheten ersätts med en definitiv källskatt. Detta har föreslagitsav i betänkandet Källskatt på utdelning ochroyalty till begränsat skattskyldiga (SOU 1999:79). Frågan är emellertidkomplicerad och kan inte lösas inom ramen för detta lagstiftningsärende.Utgångspunkten för den nya lagstiftningen bör i stället vara att den sånära som möjligt följer reglerna i direktivet och tillförsäkrar attbetalningarna inte ger upphov till skattskyldighet i de fall de villkor somuppställs i direktivet är uppfyllda. Utskottet kan därför inte ställa sigbakom motionärernas förslag om att skattebefria även sådana royaltybetalningarsom inte omfattas av ränte- och royaltydirektivet.Också frågan om en skatterättslig definition om vad som menas med royaltyhar tagits upp under beredningsarbetet. Frågan är komplex med hänsyn tillbl.a. att begreppet royalty inte används med helt samma betydelse iskatteavtalen och att ränte- och royaltydirektivet har ett eget begrepp.Denna fråga bör enligt propositionen behandlas i samband med den fortsattaberedningen av de förslag som har lagts fram av Kupongskattelagsutredningen.Utskottet utgår därför ifrån att frågan om en skatterättslig definitiondärmed övervägs i , varför något beslut från riksdagenssida inte är nödvändigt.Sammanfattningsvis tillstyrker utskottet propositionen i denna del ochavstyrker motion Sk33 yrkandena 1 och 2. Emellertid vill utskottet isammanhanget föreslå att regeringens förslag kompletteras med anledning avatt ränte- och royaltydirektivet har ändrats genom rådets direktiv(2004/66/EG) av (EUT L 168, , s. 35) till följd avTjeckiens, , , , , , , ,och anslutning till EU. Uppräkningen av deassociationsformer i medlemsstaterna i bilaga 6 a.1 IL och skatter i bilaga6 a.2 IL som skall omfattas av den nya lagstiftningen bör därför kompletterasså att de får den lydelse som framgår av utskottets förslag i bilaga 3till detta betänkande.I likhet med vad som gäller för , och enligtdirektivets ursprungliga lydelse får efter ytterligare en ändring genområdets direktiv (2004/76/EG) (EUT L 157, 30.4. 2004, s.106) även , , , och under enövergångstid, som varierar något från land till land, fortsätta att ta utskatt på royalty som betalas ut från dessa länder. De möjligheter somredan finns att i förekommande fall avräkna utländsk skatt vid beskattningeni uppfyller kraven i direktivet om att den skatt som får tas utövergångsvis av vissa länder skall få avräknas från beskattningen imottagarlandet. Utskottet föreslår följaktligen inte någon lagändring idenna del.Propositionen i övrigtMed anledning av med tio länder har ändringarbeslutats i fusionsdirektivet (90/434/EEG) och direktivet om moderbolagoch dotterbolag (90/435/EEG). För att genomföra ändringarna föreslås ipropositionen att de förteckningar över associationsformer och skattersom motsvarar förteckningarna i direktiven kompletteras med de nyaassociationsformer och skatter som omfattas av direktiven fr.o.m. den 1 maj2004. Förslaget föranleder ändringar i bilagorna 24.1, 24.2, 37.1 och 37.2 till IL. Utskottet har inte något att erinra mot dessa förslag ellermot propositionen i övrigt och tillstyrker följaktligen propositionenäven i denna del.ReservationAnpassningar till direktivet om räntor och royalties, punkt 1 (kd)av ().Förslag till riksdagsbeslutJag anser att förslaget till riksdagsbeslut under punkt 1 bordeha följande lydelse:Riksdagen antar regeringens förslag till lag om ändring iinkomstskattelagen (1999:1229) såvitt avser 6 kap. 1 § och 13 kap. 11 §,ett nytt kapitel 6 a kap. samt två nya bilagor, 6 a.1 och 6 a.2, dock attbilagorna skall ha den lydelse som framgår av utskottets lagförslag samttillkännager för regeringen som sin mening vad som anförs i reservationenom ett fortsatt lagstiftningsarbete.Därmed bifaller delvis proposition 2003/04:126 i dennadel och motion 2003/04:Sk33 yrkande 2 och avslår motion 2003/04:Sk33yrkande 1.StällningstagandeMotionärernas förslag om ett slopande av skattskyldigheten förroyaltybetalningartill utlandet är värt att prövas närmare, särskilt när det gäller iförhållande till andra länder inom EU. Det eventuella skattebortfallet somskulle uppstå vid ett totalt slopande inom EU för royaltybetalningar skullesannolikt vara mycket begränsat. Ett alternativ till en skattefrihet skulle,som motionärerna nämner, kunna vara att regeringen omförhandlar deskatteavtal med berörda länder som gör det möjligt för dessa att beskattaroyalties som utbetalas till juridiska personer i . Regeringen bördärför fortsätta lagstiftningsarbetet rörande royalty i syfte att utvidgaskatteundantaget i enlighet med motionen.Jag instämmer med motionärerna att det behövs en definition i lag på vadsom skall anses utgöra royalty i skattehänseende. Eftersom utskottet utgårifrån att frågan kommer att övervägas i är det intenödvändigt med ett beslut från sida i denna del. Enligt minmening kan yrkande 1 i motionen ändå anses vara tillgodosett med detfortsatta arbete som utskottet förutsätter kommer att ske.Bilaga 1Förteckning över behandlade förslagPropositionenProposition 2003/04:126 Undantag från skattskyldighet för vissa ersättningari form av royalty och avgift:Riksdagen antar regeringens förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen(1999:1229).Följdmotion2003/04:Sk33 av Per m.fl. (kd):1. begär att regeringen återkommer till med förslagom att tillföra skattelagstiftningen en definition av begreppet royalty.2. beslutar att slopa beskattningen av royaltyutbetalningartill juridiska personer inom hela Europeiska unionen i enlighet med vadsom anförs i motionen.Bilaga 2Regeringens lagförslagBilaga 3Utskottets lagförslag