bet · GS01LU3 · 2004-11-18 00:00:00 — Internationell redovisning i svenska företag SammanfattningI betänkandet behandlar utskottet regeringens proposition 2004/05:24Internationell redovisning i svenska företag. I propositionen lämnasförslag till ändringar i främst årsredovisningslagen (1995:1554) och desärskilda årsredovisningslagarna som skall tillämpas av finansiellaföretag. Förslagen föranleds av en EG-förordning om tillämpning avinternationella redovisningsstandarder (IAS-förordningen) och ändringari de s.k. redovisningsdirektiven. Vidare behandlas i propositionen vissaanpassningar i rörelselagstiftningen för de banker och försäkringsföretagsom tillämpar de enligt IAS-förordningen antagna redovisningsstandardernaeller de nya redovisningsprinciperna i årsredovisningslagarna.Lagändringarna föreslås träda i kraft . Enligt förslagetskall dock vissa av de föreslagna reglerna kunna tillämpas först fr.o.m. det första räkenskapsåret som inleds efter utgången av år 2005.Därutöver föreslås regler som innebär att vissa företag inte behövertillämpa IAS-förordningens bestämmelser förrän för räkenskapsår sominleds efter utgången av år 2006.Ingen motion har väckts med anledning av propositionen. Utskottet anseremellertid att vissa övergångstider för kreditinstitut, värdepappersbolagoch försäkringsföretag bör förlängas något. Utskottet föreslår därföratt , med vissa lagtekniska justeringar, antar regeringenslagförslag med den av utskottet föreslagna ändringen beträffandeövergångstid för försäkringsföretag och den av utskottet föreslagna ändringenbeträffande övergångstid för kreditinstitut och värdepappersbolag.Utskottets förslag till riksdagsbeslut1. Internationell redovisning i svenska företagRiksdagen antar regeringens förslag tilla) lag om tidpunkt för vissaföretags tillämpning av och rådets förordning (EG)nr 1606/2002 av om tillämpning av internationellaredovisningsstandarder,b) lag om ändring i årsredovisningslagen (1995:1554),c) lag om ändring i lagen (1995:1559) om årsredovisning i kreditinstitutoch värdepappersbolag,d) lag om ändring i lagen (1995:1559) om årsredovisningi kreditinstitut och värdepappersbolag,e) lag om ändring i lagen(1995:1560) om årsredovisning i försäkringsföretag (lagförslag 5) med denändringendels att 5 kap. 1 § skall få den lydelse som utskottet föreslåri bilaga 4,dels att i punkt 3 i övergångsbestämmelserna årtalet "2005"skall bytas ut mot "2006",f) lag om ändring i lagen (1995:1560) omårsredovisning i försäkringsföretag (lagförslag 6) med den ändringen atti 4 kap. 2 § 10 ordet "anges" skall bytas ut mot "det hänvisas till",g)lag om ändring i försäkringsrörelselagen (1982:713),h) lag om ändringi lagen (1994:2004) om kapitaltäckning och stora exponeringar förkreditinstitut och värdepappersbolag,i) lag om ändring i inkomstskattelagen(1999:1229).Därmed bifaller delvis proposition 2004/05:24.2.Redovisning och värdering av finansiella instrumentRiksdagen beslutar i fråga om lagen (1995:1559) om årsredovisning ikreditinstitut och värdepappersbolag att i punkt 2 i ikraftträdande-och övergångsbestämmelserna till lagen (2003:772) om ändring i nämndalag årtalet "2005" skall bytas ut mot "2006" samt att denna ändringskall träda i kraft den 1 januari 2005.Stockholm den 18 november 2004På lagutskottets vägnarInger RenéFöljande ledamöter har deltagit i beslutet: (), MarianneCarlström (s), (), (), (), (), (), (),(), (), Rezene Tesfazion (s), ViviannGerdin (c), (), (), () och ().Redogörelse för ärendetI antogs och rådets förordning (EG) nr1606/2002 om tillämpning av internationella redovisningsstandarder(IAS-förordningen). Förordningen finns i bilaga 2.Regeringen beslutade att låta en särskild utredareöverväga bl.a. de frågor som förordningen ger upphov till (dir. 2002:106).Utredningen, som antog namnet , överlämnade i juli 2003betänkandet (SOU 2003:71) Internationell redovisning i svenska företag.Inom upprättades därefter promemorian Särskildafrågor rörande finansiella företag som tillämpar internationellaredovisningsstandarder (dnr Fi2003/2278). Vidare har inom Finansdepartementetutarbetats en promemoria om fördelning av överskott m.m. i livförsäkringsbolag.Betänkandet och promemoriorna har remissbehandlats och ligger till grundför förslagen i propositionen, som bygger på en överenskommelse mellanden socialdemokratiska regeringen och Vänsterpartiet.Regeringen föreslår - efter att ha hört Lagrådet - att antari propositionen framlagt förslag till lag om tidpunkt för vissa företagstillämpning av och rådets förordning (EG) nr 1606/2002av om tillämpning av internationella redovisningsstandarder.Vidare föreslår regeringen att antar framlagda förslag tilländringar i årsredovisningslagen (1995:1554), lagen (1995:1559) omårsredovisning i kreditinstitut och värdepappersbolag, lagen (1995:1560)om årsredovisning i försäkringsföretag m.fl. lagar.Regeringens förslag finns i bilaga 1 och lagförslagen i bilaga 3.Propositionen har inte föranlett något motionsyrkande.Företrädare för och StatensBostadsfinansieringsaktiebolag,, har inför utskottet framfört synpunkter i ärendet. Vidare har enutfrågning med företrädare för och Finansdepartementetägt rum. I ärendet har inkommit tre skrivelser, en gemensam från ABSvensk Exportkredit, , samtKommuninvest i , en från och en frånSveriges Försäkringsförbund.Utskottets övervägandenInternationell redovisning i svenska företagUtskottets förslag i korthetRiksdagen antar regeringens lagförslag med den ändringen att övergångstidenför försäkringsföretag förlängs med . Vidare föreslår utskottetatt beslutar om en motsvarande förlängning av övergångstidenför kreditinstitut och värdepappersbolag. Ändringarna av övergångstidernainnebär att försäkringsföretag, kreditinstitut och värdepappersbolagblir skyldiga att tillämpa nya regler vid upprättandet av redovisningarförst fr.o.m. det räkenskapsår som inleds eller senare.BakgrundInom EU har utfärdats sex direktiv som behandlar redovisningsfrågor.Tre av dessa ingår bland de s.k. bolagsrättsliga direktiven. Debolagsrättsliga direktiven syftar till att skapa en minsta gemensam skyddsnivåför delägare, borgenärer och andra som träder i förbindelse med ettföretag. Det fjärde bolagsrättsliga direktivet behandlar skyldighetenatt upprätta årsbokslut och förvaltningsberättelse i aktiebolag ochvissa handelsbolag. Det sjunde bolagsrättsliga direktivet behandlarskyldigheten att upprätta koncernredovisning. Det elfte bolagsrättsligadirektivet innehåller föreskrifter om redovisning vid innehav av enfilial i en annan medlemsstat.För redovisning i banker och andra finansiella institut respektiveförsäkringsföretag finns särskilda direktiv. antogs ettbankredovisningsdirektiv och ett försäkringsredovisningsdirektiv.Dessa direktiv hänvisar i åtskilliga avseenden till de fjärde och sjundebolagsrättsliga direktiven. Endast sådana avvikelser från dessa direktivsom anses vara motiverade av de särdrag som utmärker de s.k. finansiellaföretagen har gjorts. Vidare innehåller bankfilialdirektivet bestämmelserom redovisning vid innehav av bankfilialer i andra medlemsstater.Direktiven har ändrats . De senaste större ändringarnagjordes genom antagandet av det s.k. moderniseringsdirektivet,och rådets direktiv /51/EG av den 18 juni 2003om ändring av direktiven /660/EEG, 83/349/EEG, 86/635/EEG och 91/674/EEGom årsbokslut och sammanställd redovisning i vissa typer av bolag, bankeroch andra finansinstitut samt försäkringsföretag.I syfte att anpassa den svenska lagstiftningen på redovisningsområdettill EG-direktiven infördes tre nya lagar,årsredovisningslagen (1995:1554), lagen (1995:1559) om årsredovisning ikreditinstitut och värdepappersbolag samt lagen (1995:1560) om årsredovisningi försäkringsföretag.Årsredovisningslagen skall tillämpas av samtliga företag som är skyldigaatt upprätta en årsredovisning. Vissa finansiella företag skall dock istället tillämpa lagen om årsredovisning i kreditinstitut ochvärdepappersbolag eller lagen om årsredovisning i försäkringsföretag.Årsredovisningslagarna innehåller bestämmelser om företagens offentligaredovisning, dvs. årsredovisning, koncernredovisning och delårsrapport.International Accounting Standards Board () är en privaträttsligorganisation som verkar på internationell nivå. Organisationen har tilluppdrag att verka för en internationell harmonisering av deredovisningsprinciper som används i olika delar av världen. De standarder somges ut av IASB kallas för International Financial Reporting Standards(IFRS). De standarder som har utarbetats av IASB:s föregångare,(), benämns InternationalAccounting Standards (IAS).Inom EU har förts diskussioner om att inom unionenharmonisera och förbättra reglerna för noterade företags redovisning. avses företag som har aktier eller andra värdepappernoterade på en reglerad marknad. En strävan har funnits att närma deinom unionen tillämpade redovisningsnormerna till de redovisningsnormersom tillämpas internationellt, i synnerhet IAS.Som ett resultat av detta arbete antogs Europaparlamentetsoch rådets förordning (EG) nr 1606/2002 om tillämpning av internationellaredovisningsstandarder, den s.k. IAS-förordningen. Förordningens innebördär att alla noterade europeiska företag i sinakoncernredovisningar skall tillämpa de internationella redovisningsstandardersom har antagits för tillämpning inom EU. De standarder som förordningensyftar på är IAS och IFRS med tillhörande tolkningar.Under år 2003 har kommissionen, med två undantag, antagit alla IAS/IFRSmed tillhörande tolkningar som förelåg . Avsiktenär att de undantagna standarderna, som har omarbetats av IASB,skall komma under övervägande för att antas avkommissionen.Som huvudregel gäller att de företag som omfattas av förordningen måstetillämpa de aktuella redovisningsstandarderna från och med det räkenskapsårsom inleds eller därefter. Medlemsstaterna får dockbesluta att vissa företag inte behöver tillämpa standarderna förrän fr.o.m. det räkenskapsår som inleds eller . Dennamöjlighet till en särskild övergångstid gäller för t.ex. företag somhar endast skuldebrev noterade.Förordningen ställer krav på redovisning enligt de av kommissionenantagna IAS/IFRS enbart såvitt gäller noterade företag och enbartbeträffande dessa företags koncernredovisningar. Förordningen lämnaremellertid en möjlighet för medlemsstaterna att besluta om att utsträckatillämpningsområdet för de antagna standarderna genom att tillåta ellerkräva dels att noterade företag upprättar sina årsredovisningar enligtstandarderna, dels att icke-noterade företag upprättar sina årsredovisningareller koncernredovisningar enligt standarderna.Enligt IAS-förordningen spelar redovisningsdirektiven en viktig rollvid antagandet av de IAS/IFRS som skall gälla inom EU. Dessutom kommerredovisningsdirektiven liksom att styra innehållet i dennationella rätt som gäller för de företag som inte tillämpar IAS/IFRS.Det har därför ansetts nödvändigt att uppdatera redovisningsdirektivenså att de är förenliga med innehållet i nuvarande och framtida IAS/IFRS.Ändringarna kommer till uttryck i det tidigare nämnda s.k.moderniseringsdirektivet. Syftet med ändringarna är att avlägsna allaföreliggandeoförenligheter mellan redovisningsdirektiven och IAS/IFRS, att säkerställaatt de alternativa redovisningsmetoder som är tillåtna enligt IAS/IFRSkan utnyttjas av de EU-företag som inte kommer att omfattas avIAS-förordningen samt att modernisera den grundläggande strukturen iredovisningsdirektiven.PropositionenI propositionen föreslås ändringar i främst årsredovisningslagen och desärskilda årsredovisningslagarna som skall tillämpas av finansiellaföretag. Förslagen föranleds av den i föregående avsnitt nämndaIAS-förordningen och ändringarna i de s.k. redovisningsdirektiven.Regeringen konstaterar inledningsvis att IAS-förordningen, i likhet medandra EG-förordningar, är direkt tillämplig för de företag som omfattasav förordningen. Samspelet mellan de svenska årsredovisningslagarna ochIAS-förordningen blir därför av särskilt intresse. Vissa frågor behandlasi såväl årsredovisningslagarna som IAS-förordningen, medan vissabestämmelser i årsredovisningslagarna behandlar frågor som inte tas upp iIAS-förordningen och de med stöd av förordningen antagna IAS/IFRS. Ettföretag som omfattas av IAS-förordningen kommer således att vara skyldigtatt tillämpa såväl vad som föreskrivs i antagna IAS/IFRS som vissabestämmelser i årsredovisningslagarna.IAS/IFRS syftar till att tillgodose det internationella näringslivetsbehov. Standarderna är därför i praktiken huvudsakligen inriktade pånoterade företags koncernredovisning. De har därmed en annan utgångspunktän den svenska redovisningslagstiftningen. Regeringen pekar på att dessaskillnader måste beaktas när man bedömer om standarderna utgör ettlämpligt regelverk även för noterade företags årsredovisningar respektiveför onoterade företags koncernredovisningar eller årsredovisningar.I propositionen konstaterar regeringen att IAS-förordningen inte kräveratt de av kommissionen antagna IAS/IFRS tillämpas annat än i noteradeföretags koncernredovisningar. Förordningen ger emellertid möjlighetatt utsträcka förordningens tillämpningsområde så att det omfattar ävenandra företag och även årsredovisningar.Enligt regeringens mening finns det ett värde i att det så långt sommöjligt etableras en uppsättning redovisningsregler som kan accepterasav börser och andra finansiella aktörer världen över. Med ett alltmerinternationaliserat svenskt näringsliv är det rimligt att svenska företaghar möjlighet att följa den internationella utvecklingen också när detgäller sättet att redovisa. Regeringen anför att det visserligen ienskildheter kan riktas kritik mot en del av de lösningar som väljs påinternationell nivå, men att fördelarna med en tillämpning av internationellaredovisningsprinciper sammantaget ändå väger över. En tillämpning avinternationella redovisningsstandarder underlättar jämförelser mellansvenska och utländska företag och ger svenska företag bättrekonkurrensmöjligheter gentemot företag i andra länder. En ökad jämförbarhetmellan företag i olika länder främjar dessutom förtroendet för definansiella rapporterna. Regeringen framhåller att detta är grundläggandeför en effektivt fungerande kapitalmarknad.Mot den nu angivna bakgrunden anser regeringen att svenska företag börges ökade möjligheter att tillämpa internationella redovisningsprinciperoch att en övergång till en redovisning enligt IAS/IFRS bör underlättas.Regeringen gör bedömningen att såväl noterade som onoterade svenskaföretag även fortsättningsvis bör upprätta sina årsredovisningar medtillämpning av svensk redovisningslagstiftning i stället för på grundvalav IAS-förordningen. Vissa begränsade ändringar föreslås dock iårsredovisningslagarna så att svenska företag ges större möjlighet atttillämpa internationella redovisningsprinciper inom ramen för svensk lag.Vidare föreslås att onoterade företag ges möjlighet att upprätta sinakoncernredovisningar enligt de redovisningsstandarder som kommissionenhar antagit med stöd av IAS-förordningen.För de noterade företag som är skyldiga att upprätta koncernredovisningi enlighet med IAS-förordningen föreslås ändringar i årsredovisningslagarnai avsikt att klargöra vilka svenska regler om koncernredovisning somdessa företag fortfarande skall tillämpa.I propositionen lämnas också förslag till anpassningar i rörelselagstiftningenför de banker och försäkringsföretag som tillämpar de enligt IAS-förordningenantagna redovisningsstandarderna eller de nya redovisningsprincipernai årsredovisningslagarna.De nya bestämmelserna föreslås träda i kraft ochtillämpas första gången för räkenskapsår som inleds närmast efter den31 . Syftet med förslagen i propositionen är att noteradeföretag och företag som omfattas av en koncernredovisning som upprättasenligt IAS-förordningen så långt möjligt skall kunna tillämpa sammaredovisningsprinciper i årsredovisningen som i koncernredovisningen.Mot den bakgrunden anser regeringen det naturligt att förslagen tilländringar i årsredovisningslagarna genomförs som IAS-förordningenfår verkan, dvs. För detta talar också attårsredovisningslagarna innehåller bestämmelser som står i strid med deprinciper som skall tillämpas på grundval av förordningen. De nyabestämmelserna om värdering av vissa tillgångar till verkligt värdeföreslås dock, med hänvisning till behovet av kompletterande skattelagstiftning,kunna tillämpas först fr.o.m. det räkenskapsår som inleds närmast efterden 31 december 2005.Såvitt avser ikraftträdande föreslår regeringen vidare att moderföretagsom endast har skuldebrev noterade inte skall behöva upprättakoncernredovisning med tillämpning av de internationella redovisningsstandardersom avses i IAS-förordningen förrän fr.o.m. det räkenskapsår som inledsnärmast efter utgången av . Förordningen ger medlemsstaternamöjlighet att besluta om ett sådant senare ikraftträdande för dessatyper av företag. Regeringen anför att övergången till IAS-redovisningkommer att innebära omställningsproblem. Även om möjligheten att skjutaupp tillämpningen av IAS-förordningen gäller enbart en mindre gruppföretag bör därför, enligt regeringens mening, utnyttja denextra övergångstid som förordningen medger. Detta hindrar inte ettföretag som tillhör den nu aktuella gruppen att ändå tillämpa IAS-förordningenredan från år 2005.Utskottets ställningstagandeDe förslag som lämnas i propositionen föranleds alltså av den EG-förordningom tillämpning av internationella redovisningsstandarder som benämnsIAS-förordningen och av ändringar i de s.k. redovisningsdirektiven.Propositionen har inte föranlett något motionsyrkande, och utskottetkan inte komma till någon annan slutsats än att de i propositionenframlagda förslagen är ändamålsenliga i syfte att anpassa de svenskabestämmelserna om redovisning till EG-rätten.Utskottet föreslår därför att antar de framlagda lagförslagenmed de av utskottet föreslagna lagtekniska justeringar som framgår avutskottets förslag till riksdagsbeslut (se punkterna 1 e och f samtbilaga 4). I utskottets förslag i bilaga 4 har beaktats den senastelydelsen av lagen om årsredovisning i försäkringsföretag, SFS 2004:585.Utskottet återkommer nedan till frågan om utformningen avövergångsbestämmelserna i lagen om årsredovisning i försäkringsföretag.Hösten 2003 behandlade utskottet regeringens proposition 2002/03:121Redovisning och värdering av finansiella instrument med förslag tilllagändringar för genomförandet i svensk rätt av det EG-direktiv sominnehåller redovisningsregler för icke-finansiella företag och förkreditinstitut och värdepappersbolag (bet. 2003/04:LU2). I det sammanhangetföreslog utskottet att övergångstiden för kreditinstitut och värdepappersbolagför tillämpningen av vissa nya bestämmelser skulle förlängas något,nämligen att sådana företag skulle vara skyldiga att tillämpa de nyareglerna vid upprättandet av redovisningar från det räkenskapsår sominleds eller . följde utskottet.Bakgrunden till utskottets förslag var det arbete med revidering avredovisningsstandarden IAS 39 som då pågick. I ärendet framförde ABSvensk Exportkredit, , ochKommuninvest i synpunkten att övergångstiden för kreditinstitutoch värdepappersbolag borde förlängas så att direktivets värderingsbestämmelserblir tvingande för kreditinstitut och värdepappersbolag först fr.o.m.den 1 januari 2007.Utskottet konstaterade bl.a. att en anpassning till en revideradredovisningsstandard inte skulle hinna genomföras så att den kan tillämpasav bolagen , men att noterade företag fr.o.m. detta årkommer att bli skyldiga att tillämpa de nya värderingsprinciperna vidupprättandet av sina koncernredovisningar. För att undvika att olikavärderingsprinciper tillämpas i koncernredovisningen respektiveårsredovisningen ansåg utskottet att det var angeläget att övergångstideninte förlängdes längre än nödvändigt. Enligt utskottets mening borde enförlängning med vara tillräcklig för att nödvändiga anpassningartill en reviderad IAS 39 skulle kunna genomföras.I betänkandet föreslog utskottet mot denna bakgrund att en ändring skullegöras i övergångsbestämmelserna till lagen om årsredovisning i kreditinstitutoch värdepappersbolag som innebär att sådana företag blir skyldiga atttillämpa de nya reglerna vid upprättandet av redovisningar för deträkenskapsår som inleds eller . Vidare förutsatteutskottet att regeringen omgående skulle återkomma med erforderligalagförslag för det fall det skulle visa sig att övergångstiden skullebehöva förlängas ytterligare.Vid behandlingen i lagutskottet av det nu aktuella lagstiftningsärendethar AB , ,och Kommuninvest i samt hemställtatt den nämnda övergångsbestämmelsen i lagen om årsredovisning ikreditinstitut och värdepappersbolag nu skall ändras så att övergångstidenförlängs så att värderingsbestämmelserna blir tvingande först fr.o.m.den 1 januari 2007. Liknande synpunkter har framställts också av såvitt gäller motsvarande övergångsregel i lagen omårsredovisning i försäkringsföretag.Under beredningen av ärendet har utskottet erfarit att de problem vadgäller övergångstiden som förelåg i varje fall delvisfortfarande kvarstår. Enligt utskottets mening finns det därför skäl attytterligare förlänga övergångstiden. En sådan förlängning får ansesförenlig med redovisningsdirektiven.Mot den angivna bakgrunden föreslår utskottet en ändring iövergångsbestämmelserna till lagen om årsredovisning i kreditinstitut ochvärdepappersbolag som innebär att sådana företag skall vara skyldiga atttillämpa de nya värderingsreglerna vid upprättandet av redovisningarför det räkenskapsår som inleds eller senare (seutskottets förslag till riksdagsbeslut punkt 2). I konsekvens härmedbör motsvarande ändring göras i nu föreliggande förslag till ändring ilagen om årsredovisning i försäkringsföretag (se utskottets förslagtill riksdagsbeslut punkt 1 e). Ändringarna innebär att såväl kreditinstitutoch värdepappersbolag som försäkringsföretag även under räkenskapsåret2006 kan välja att tillämpa äldre värderingsregler.Bilaga 1Förteckning över behandlade förslagPropositionenProposition 2004/05:24 Internationell redovisning i svenska företag:Riksdagen antar de i propositionen framlagda förslagen tilllag om tidpunkt för vissa företags tillämpning av Europaparlamentetsoch rådets förordning (EG) nr 1606/2002 av om tillämpningav internationella redovisningsstandarder,lag om ändring i årsredovisningslagen (1995:1554),lag om ändring i lagen (1995:1559) om årsredovisning i kreditinstitutoch värdepappersbolag,lag om ändring i lagen (1995:1559) om årsredovisning i kreditinstitutoch värdepappersbolag,lag om ändring i lagen (1995:1560) om årsredovisning i försäkringsföretag,lag om ändring i lagen (1995:1560) om årsredovisning i försäkringsföretag,lag om ändring i försäkringsrörelselagen (1982:713),lag om ändring i lagen (1994:2004) om kapitaltäckning och storaexponeringar för kreditinstitut och värdepappersbolag,lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229).Bilaga 2Rådets förordningBilaga 3Regeringens lagförslagBilaga 4Utskottets lagförslagAv utskottet föreslagen ändring i regeringens förslag till lag om ändringi lagen (1995:1560) om årsredovisning i försäkringsföretagRegeringens förslag Utskottets förslag5 kap.1 §Utöver vad som följer av övriga bestämmelser i denna lag skallårsredovisningen innehålla de upplysningar som anges i 3-6 §§ nedan.Upplysningarna skall lämnas i noter. Om det inte står i strid med kravet påöverskådlighet, får upplysningarna i stället lämnas i balansräkningeneller resultaträkningen.