bet · GS01SKU14 · 2004-11-30 00:00:00 — Sänkt avkastningsskatt för vissa livförsäkringar, m.m. (prop. 2004/05:31) SammanfattningUtskottet tillstyrker regeringens förslag om sänkt avkastningsskatt ochslopad förmögenhetsbeskattning för vissa kapitalförsäkringar. Utskottetställer sig också bakom förslaget om att innehavare av utländskaförsäkringar skall ha rätt till nedsättning av avkastningsskatten för denkupongskatt som är hänförlig till försäkringen.De två motioner som väckts i ärendet avstyrks.Till betänkandet har lämnats en reservation (m, kd) och ett särskiltyttrande (v).Utskottets förslag till riksdagsbeslutSänkt avkastningsskatt för vissa livförsäkringar, m.m.Riksdagen antar de i propositionen framlagda förslagen till1. lag om ändring i lagen (1990:661) om avkastningsskatt på pensionsmedel,2. lag om ändring i lagen (1997:323) om statlig förmögenhetsskatt.Därmed bifaller proposition 2004/05:31 och avslår motionerna2004/05:Sk7 och 2004/05:Sk8.Reservation (m, kd)den 30 november 2004På skatteutskottets vägnarSusanne EbersteinFöljande ledamöter har deltagit i beslutet: (),(), (), (), PerErik (), (), Per (), MarieEngström (v), (), (), (),(), (), (),(), () och ().Redogörelse för ärendetPropositionens huvudsakliga innehållI propositionen föreslås vissa EU-anpassningar på pensionsbeskattningensområde. Anpassningarna innebär att också kapitalförsäkringar i vissafall skall beskattas med den lägre skattesatsen för avkastningsskatt,som annars bara gäller för pensionsförsäkringar och andra former avpensionssparande. Det gäller kapitalförsäkringar som meddelas inomEuropeiska ekonomiska samarbetsområdet och uppfyller samtliga krav,förutom etableringskravet, som ställs för att en försäkring skall betraktassom en pensionsförsäkring. Dessa försäkringar skall också undantas frånförmögenhetsskatt. Motsvarande skall även gälla för sådana i Sverigemeddelade försäkringar som visserligen uppfyller alla krav för att varaen pensionsförsäkring men som parterna ändå bestämt skall behandlas somen kapitalförsäkring inkomstskattemässigt.Vidare föreslås att innehavare av utländska försäkringar skall ha rätttill nedsättning av avkastningsskatt för den kupongskatt som är hänförligtill försäkringen.Ändringarna föreslås träda i kraft den 1 januari 2005.Regeringens och motionärernas förslag till riksdagsbeslut redovisas ibilaga 1. Regeringens lagförslag återges i bilaga 2.Utskottets övervägandenSänkt avkastningsskatt för vissa livförsäkringar, m.m.Utskottets förslag i korthetRiksdagen antar regeringens förslag om sänkt avkastningsskatt och slopadförmögenhetsbeskattning för vissa kapitalförsäkringar samt avslår demotioner som väckts i ärendet.Jämför reservation (m, kd). Särskilt yttrande (v).AllmäntLivförsäkringar är enligt inkomstskattelagen (1999:1229) antingenpensions- eller kapitalförsäkringar. Lagen skiljer också mellan privatapensionsförsäkringar och tjänstepensionsförsäkringar.Premier för pensionsförsäkringar får dras av inom vissa beloppsramar,och utbetalade belopp från försäkringarna beskattas. För kapitalförsäkringargäller det motsatta. för kapitalförsäkringar får i princip intedras av, men i gengäld beskattas inte utfallande belopp. Skattemässigtlikställs en kapitalförsäkring med andra kapitalplaceringar, och någrasärskilda krav på försäkringsvillkoren ställs inte upp.I 58 kap. 4-16 §§ inkomstskattelagen (IL) anges däremot ett antalkvalitativa villkor som skall vara uppfyllda för att en försäkring skallanses vara en pensionsförsäkring. En försäkring kan t.ex. anses som enpensionsförsäkring bara om den endast omfattar ålderspension, sjukpensioneller efterlevandepension. Ett annat villkor som skall vara uppfyllt äratt försäkringen har meddelats i en försäkringsrörelse som bedrivs iSverige, det s.k. etableringskravet (58 kap. 4 § IL). Från denna regelfinns dock undantag för de fall där en utländsk eller svensk medborgaretecknat en försäkring under sin bosättning i utlandet (58 kap. 5 § IL).Huruvida en försäkring i IL är att betrakta som en kapital- ellerpensionsförsäkring har inte bara betydelse vid inkomstbeskattningen utanäven vid uttag av avkastningsskatt och förmögenhetsskatt. Avkastningsskatttas ut av underlaget på pensionsförsäkringar och med27 % av underlaget på kapitalförsäkringar. Skattesatsen gäller föralla kapitalförsäkringar oavsett om de tecknats i eller iutlandet.För avkastningsskatten ligger skattskyldigheten på försäkringsgivarenom försäkringen är meddelad i . För utländska försäkringar ärdet innehavaren av försäkringen som är skattskyldig. En kapitalförsäkringär dessutom en skattepliktig tillgång vid beräkning av statligförmögenhetsskatt, vilket inte en pensionsförsäkring är.PropositionenRegeringen föreslår att kapitalförsäkringar i vissa fall skall beskattasmed den lägre skattesatsen för avkastningsskatt () som annars baragäller för pensionsförsäkringar.De försäkringar som omfattas av förslaget är sådana som har meddelatsinom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet (EES) och som uppfylleralla kvalitativa krav i IL för att betraktas som en pensionsförsäkring,utom etableringskravet. Dessutom krävs att försäkringsgivaren bedriversin verksamhet enligt de bestämmelser som finns i lagen (1998:293) omutländska försäkringsgivares verksamhet i Sverige.Även försäkringar som har meddelats i och som uppfyllerinkomstskattelagens krav för att vara en pensionsförsäkring men somavtalsparterna kommit överens om skall behandlas som en kapitalförsäkringinkomstskattemässigt, bör enligt regeringens mening beskattas med denlägre skattesatsen. Den lägre skattesatsen föreslås dock endast gällaför försäkringsavtal som ingåtts efter ikraftträdandet.Vidare föreslås att de försäkringar som enligt propositionen skallbeskattas med den lägre skattesatsen för avkastningsskatt även skallundantas från förmögenhetsbeskattning. Ändringarna såvitt gällerförsäkringar meddelade i föreslås dock endast gälla för avtal somingåtts efter ikraftträdandet.För att undvika en risk för dubbelbeskattning av utländska försäkringarföreslås slutligen att en rätt till nedsättning för kupongskatten införs.Därigenom får den skattskyldige rätt till nedsättning av avkastningsskatteninte bara för den utländska skatt som betalats på försäkringskapitaletutan också för den till försäkringen hänförliga svenska kupongskatt somkan ha betalats. Regeringen anser att denna möjlighet till avräkningskall gälla generellt och inte begränsas till försäkringar som tecknatsinom EES-området.MotionernaI motion Sk7 av och () anförs att detråder ett samspel mellan avdragsbestämmelserna i och deförmögenhetsskatterättsliga bestämmelserna. Detta fungerar, menar motionärerna,som en återhållande kraft för att begränsa storleken på den skattefriadelen av förmögenheten. Att rubba detta samspel kommer att resultera iökad skatteplanering, och motionärerna föreslår därför att regeringenbör se över möjligheten att införa en beloppsgräns för skattefri försäkringvid beräkning av förmögenhetsskatten.I motion Sk8 av Per m.fl. (kd) riktas kritik mot attkapitalförsäkringar som tecknats i och som uppfyller de kvalitativakraven för att utgöra en pensionsförsäkring skall kunna åtnjuta lägrebeskattning endast om de ingåtts efter lagens ikraftträdande. Någonmotsvarande begränsning föreslås däremot inte för de utländska försäkringarna.Motionärerna anser att regeringen bör återkomma med förslag som jämställersvenska och utländska kapitalförsäkringar.Utskottets ställningstagandeDe förslag som regeringen lägger fram i propositionen är såvitt avserde utländska försäkringarna föranledda av ett avgörande från Regeringsrättendär domstolen funnit att svensk lagstiftning strider mot EG-rätten. Ipropositionen nämns också ett antal avgöranden där ansettatt ett etableringskrav strider mot principen om fri rörlighet förtjänster.Mot den bakgrunden anser utskottet att regeringens förslag om sänktavkastningsskatt och slopad förmögenhetsskatt för sådan försäkring sommeddelats inom EES och som hade varit en pensionsförsäkring om den hadevarit tecknad i är väl motiverat. När det gäller försäkringarmeddelade i som uppfyller villkoren för en pensionsförsäkringmen som parterna valt att betrakta som en kapitalförsäkring anserutskottet att dessa inte bör behandlas annorlunda än de kapitalförsäkringarsom meddelats av en EES-försäkringsgivare. Utskottet ställer sig såledesbakom propositionen även i denna del. Däremot är utskottet inte berettatt, som föreslås i motion Sk8, låta skattelättnaderna även omfattakapitalförsäkringar som tecknats i före den 1 januari 2005.Motionärerna bakom motion Sk7 anser att regeringen bör se över möjlighetenatt införa en beloppsgräns för skattefri försäkring vid beräkning avförmögenhetsskatt. Utskottet har förståelse för denna synpunkt men villsamtidigt erinra om att regeringen har gjort bedömningen att förslagetkommer att ha en mycket begränsad effekt när det gäller skattebasen förförmögenhetsskatten. Även i övrigt bedöms effekterna för de offentligafinanserna bli försumbara. Mot bakgrund av vad som anförs i motionen ärdet dock angeläget att tillämpningen och effekterna av de nya reglernaföljs av regeringen. Skulle det visa sig att de nya reglerna ger upphovtill oönskad skatteplanering utgår utskottet från att regeringen återkommeri frågan.Med det sagda tillstyrker utskottet propositionen och avstyrker motionerna.ReservationUtskottets förslag till riksdagsbeslut och ställningstaganden harföranlett följande reservation. I rubriken anges vilken punkt i utskottetsförslag till riksdagsbeslut som behandlas i avsnittet.Sänkt avkastningsskatt för vissa livförsäkringar, m.m. (m, kd)av (), Per (), () och StefanHagfeldt (m).Förslag till riksdagsbeslutVi anser att förslaget till riksdagsbeslut borde ha följandelydelse:Riksdagen tillkännager för regeringen som sin mening vad somanförs i reservationen om övergångsregler för i ingångnaförsäkringsavtal och antar de i propositionen framlagda förslagen till1. lag om ändring i lagen (1990:661) om avkastningsskatt påpensionsmedel,2. lag om ändring i lagen (1997:323) om statlig förmögenhetsskatt.Därmed bifaller proposition 2004/05:31 och motion2004/05:Sk8 och avslår motion 2004/05:Sk7.StällningstagandeRegeringens förslag såvitt avser livförsäkringar tecknade inom EES ärrimligt och väl motiverat. Vi anser däremot att det inte är rimligt attkapitalförsäkringar som tecknats i och som uppfyller de kvalitativakraven för att utgöra en pensionsförsäkring skall kunna åtnjuta lägrebeskattning endast om de tecknats efter lagens ikraftträdande. Någonmotsvarande begränsning föreslås inte för de utländska försäkringarna,utan den lägre skattesatsen gäller även för försäkringar tecknade föreikraftträdandet. Regeringen har i propositionen inte heller gett någonrimlig motivering till denna åtskillnad. Som anförs i motion Sk8 börregeringen återkomma med förslag som jämställer svenska och utländskakapitalförsäkringar.Särskilt yttrandeSänkt avkastningsskatt för vissa livförsäkringar, m.m. (v)() anför:Det samspel som råder mellan avdragsbestämmelserna i inkomstskattelagenoch de förmögenhetsskatterättsliga bestämmelserna fungerar som enåterhållande kraft för att begränsa storleken på den skattefria delen avförmögenheten. Man tecknar t.ex. inte gärna en pensionsförsäkring påhögre belopp än som man kan få avdrag för vid inkomstbeskattningen.Regeringens förslag om att undanta vissa kapitalförsäkringar frånförmögenhetsbeskattning rubbar detta samspel och jag befarar att förslagetkommer att resultera i ökad skatteplanering. Ett sätt att undvika oönskadskatteplanering hade varit att införa en beloppsgräns för skattefriförsäkring vid beräkning av förmögenhetsskatten. Jag vill dock avvaktaden uppföljning av tillämpningen av de nya reglerna som regeringenförutsätts göra och återkommer i frågan om det visar sig nödvändigt.Bilaga 1Förteckning över behandlade förslagPropositionenProposition 2004/05:31 Sänkt avkastningsskatt för vissa livförsäkringar,m.m. :antar regeringens förslag tilllag om ändring i lagen (1990:661) om avkastningsskatt på pensionsmedel,lag om ändring i lagen (1997:323) om statlig förmögenhetsskatt.Följdmotioner2004/05:Sk7 av och (båda v):tillkännager för regeringen som sin mening vad i motionenanförs om att se över möjligheterna att införa en beloppsgräns förskattefri försäkring vid beräkning av förmögenhetsskatt.2004/05:Sk8 av Per m.fl. (kd):tillkännager för regeringen som sin mening vad i motionenanförs om att jämställa svenska och utländska kapitalförsäkringar somuppfyller de kvalitativa kraven för att kunna betecknas sompensionsförsäkringar.Bilaga 2Regeringens lagförslag