bet · GS01SKU9 · 2004-11-16 00:00:00 — Beskattning av utomlands bosatta (prop. 2004/05:19) SammanfattningUtskottet tillstyrker i betänkandet regeringens förslag i proposition2004/05:19 om beskattning av utomlands bosatta och vissa andra därmedsammanhängande frågor. Vidare görs en korrigering av en övergångsbestämmelsetill en tidigare ändring av inkomstskattelagen (1999:1229), IL. Ändringarnaföreslås träda i kraft den 1 januari 2005.Samtidigt avstyrker utskottet ett motionsyrkande rörande frågan om närutomlandsboende skall ha rätt att beskattas enligt IL. Ett annat yrkandei motionen som avser socialavgifter har utskottet lämnat över tillsocialförsäkringsutskottet.När det gäller effekterna av de föreslagna regelförändringarna för densvenska offentliga sektorn anser regeringen att budgetkonsekvensernabör bli försumbara. I budgetpropositionen beräknades emellertidatt förslagen skulle innebära en offentligfinansiell förstärkning med20 . Skillnaden beror på att ett förslag om en skärptbeskattning av dagpendlarna inte lämnas i denna proposition. Detta medfördå ett behov av intäktsförstärkning med motsvarande belopp. Ett förslaghärom har också lagts fram i proposition 2004/05:38 Räntebeläggning avperiodiseringsfonderna (se s. 13 i den propositionen).I betänkandet samordnas lagstiftningen beträffande 63 kap. 3 § IL, somföreslås bli ändrad även i budgetpropositionen (prop. 2004/05:1).En föreslagen ändring i 11 kap. 1 § skattebetalningslagen (1997:483)samordnas däremot i betänkande 2004/05:SkU18.En reservation har lämnats av m, fp, kd och c om var gränsen skall sättasför när utomlands bosatta skall få åtnjuta personliga avdrag i Sverige.Reservanterna föreslår att en sådan avdragsrätt skall inträda närandelen svenska inkomster uppgår till av de samlade inkomsterna.Utskottets förslag till riksdagsbeslutBeskattning av utomlands bosattaRiksdagen antar de i bilaga 2 till detta betänkande återgivna förslagentill1. lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229),2. lag om ändring i lagen (1991:586) om särskild inkomstskatt förutomlands bosatta,3. lag om ändring i lagen (1991:591) om särskild inkomstskatt förutomlands bosatta artister m.fl.,4. lag om ändring i skattebetalningslagen (1997:483) med den ändringenatt 11 kap. 1 § utgår ur förslaget,5. lag om ändring i taxeringslagen (1990:324),6. lag om ändring i lagen (2001:1227) om självdeklarationer ochkontrolluppgifter.Därmed bifaller propositionerna 2004/05:1 Finansplanen punkt34 i denna del och 2004/05:19 i denna del och avslår motion 2004/05:Sk5yrkande 1.Reservation (m, fp, kd, c)den 16 november 2004På skatteutskottets vägnarAnna ledamöter har deltagit i beslutet: (),(), (), Per (), Per-OlofSvensson (s), Per (), (), (), (), (), (), CatharinaBråkenhielm (s), (), (), BarbroFeltzing (mp), () och ().Redogörelse för ärendetÄrendet och dess beredningRegeringen beslutade att tillkalla en särskild utredaremed uppdrag att göra en översyn av frågor beträffande särskild inkomstskattför utomlands bosatta (dir. 2001:46). I första hand var det lagen(1991:586) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta som skulle sesöver i sin helhet. Utredaren skulle därvid särskilt beakta hur bestämmelsernai den lagen korresponderade med bestämmelserna i inkomstskattelagen(1999:1229), skattebetalningslagen (1997:483) och taxeringslagen (1990:324)när det gäller bl.a. beslut om beskattning, uppbörd, omprövning ochöverklagande. Därutöver skulle en fråga som rörde skattskyldigheten förutländska arrangörer av tillställningar i vid tillämpningen avlagen (1991:591) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta artisterm.fl. ses över.Utredningen - som antog namnet - överlämnade i februari2003 betänkandet Beskattningen av utomlands bosatta (SOU 2003:12).Betänkandet har remissbehandlats. En sammanställning av remissyttrandenafinns tillgänglig i (dnr Fi2003/1197).I propositionen behandlas utredningens förslag i betänkandet utom såvittgäller att den särskilda beskattningsordningen för utomlands bosattaskall begränsas till att tillämpas på tillfälliga inkomster i Sverige.Förslagen i dessa delar, som främst rör s.k. dagpendlare, kräverytterligare överväganden. Förslagen i denna proposition skiljer sig alltsåpå denna punkt från lagrådsremissen och vad som tidigare aviserats ibudgetpropositionen (prop. 2004/05:1, volym 1, avsnitt 8.2.9).Lagrådet har lämnat förslagen utan erinran. Lagrådets granskning hardock lett till språkliga förändringar i förslaget till författningstext.Förslaget till ändring i punkten 3 i övergångsbestämmelserna till lagen(2001:1175) om ändring i inkomstskattelagen har inte granskats avLagrådet. Ändringen som består av en rättelse är enligt regeringens meningav sådan beskaffenhet att Lagrådets hörande skulle sakna betydelse.Till detta betänkande har fogats följande bilagor.Bilaga 1: Förteckning över behandlade förslagBilaga 2: Regeringens lagförslag.Propositionens huvudsakliga innehållI propositionen föreslås förändringar i inkomstbeskattningen av fysiskapersoner bosatta utomlands (begränsat skattskyldiga). Förslagen innebärfrämst att beskattningen av utomlands bosatta EU-anpassas.EU-anpassningen innebär att det öppnas en möjlighet för utomlands bosattaatt få sina tjänsteinkomster beskattade enligt inkomstskattelagen istället för enligt lagen (1991:586) om särskild inkomstskatt för utomlandsbosatta (SINK). En beskattning av tjänsteinkomsterna enligt inkomstskattelageninnebär en möjlighet att göra avdrag för kostnader för intäkternasförvärvande och bibehållande. Därtill föreslås att personer som har sinförvärvsinkomst uteslutande eller så gott som uteslutande i Sverigeockså skall ha rätt till allmänna avdrag och grundavdrag.Den kommunala skattesatsen för de utomlands bosatta som beskattas enligtinkomstskattelagen föreslås motsvara den genomsnittliga skattesats somför beskattningsåret tillämpas i kommunerna och landstingen.I propositionen föreslås också vissa ändringar när det gäller betalningav den särskilda inkomstskatten enligt SINK. Skyldigheten för utomlandsbosatta att själva betala skatten utvidgas i vissa fall, bl.a. omarbetsgivaren eller annan utbetalare av skattepliktig ersättning inte hargjort skatteavdrag. Vidare föreslås en uttrycklig skyldighet att göraskatteavdrag enligt skattebetalningslagen (1997:483) i det fall denskattskyldige inte har lämnat ett beslut om särskild inkomstskatt tillsin arbetsgivare. Dessutom förtydligas bestämmelserna i så att detklart framgår att skattebetalningslagens regler om bl.a. skattetillägg,omprövning och överklagande gäller vid beskattningsbeslut enligt SINK.Slutligen föreslås några justeringar i SINK beträffande kostnadsersättningartill bl.a. styrelseledamöter i svenska aktiebolag och i lagen (1991:591)om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta artister m.fl. när detgäller utländska arrangörer som i allt väsentligt motsvarar en sådanideell förening som enligt 7 kap. 7 § inkomstskattelagen inte ärskattskyldig för vissa inkomster.De nya bestämmelserna föreslås träda i kraft den 1 januari 2005.Utskottets övervägandenBeskattning av utomlands bosattaUtskottets förslag i korthetRiksdagen bifaller proposition 2004/05:19 om beskattning av utomlandsbosatta och avslår motion 2004/05:Sk5 såvitt avser fråga om närutomlandsboende skall ha rätt att beskattas enligt inkomstskattelagen(1999:1229).Jämför reservation (m, fp, kd, c).BakgrundTjänsteinkomster från arbete i som uppbärs av utomlands bosattabeskattas enligt lagen (1991:586) om särskild inkomstskatt för utomlandsbosatta (SINK). Denna skatt är en definitiv källskatt, vilket innebäratt det inte föreligger någon deklarationsskyldighet för den som uppburitinkomsten och att taxering av en sådan inkomst inte skall ske. SINK tasut av den skattepliktiga inkomsten och om det är frågaom sjöinkomst. Kostnadsavdrag för intäkternas förvärvande och bibehållandefår inte göras och inte heller s.k. personliga avdrag, t.ex. grundavdrag.För personer som omfattas av SINK skall beslut om särskild inkomstskattmeddelas. Det uppställs inte några formella krav på vem som skall tainitiativet till ett s.k. SINK-beslut. Ett sådant beslut skall meddelaspå ansökan antingen genom den skattskyldige själv eller av den sombetalar ut ersättningen. Beslut om särskild inkomstskatt meddelas avSkatteverket. Ansvarig för betalningen av särskild inkomstskatt är densom har att göra skatteavdrag, dvs. den som betalar ut ersättningen. Ärutbetalaren hemmahörande i utlandet svarar emellertid den skattskyldigesjälv för betalningen.Det har ifrågasatts om de skilda reglerna för obegränsat skattskyldigai och SINK-reglerna inte innebär s.k. dold diskriminering ochdärför kommer i konflikt med EG-fördragets regler om fri rörlighet förpersoner. Trots den förhållandevis låga skattesatsen kan avsaknaden avavdragsrätt innebära en högre beskattning för SINK-skyldiga än för sådanasom är bosatta i och är obegränsat skattskyldiga här och harrätt att göra de nämnda avdragen. Frågan har utretts i betänkande SOU2003:12 Beskattningen av utomlands bosatta, som har remissbehandlatsoch som ligger till grund för propositionen.Regeringens förslagI propositionen föreslås en EU-anpassning av beskattningsreglerna förutomlands bosatta fysiska personer (begränsat skattskyldiga) som innebäratt de kan få sina tjänsteinkomster beskattade enligt inkomstskattelagen(1999:1229), IL, i stället för enligt SINK. En beskattning avtjänsteinkomsterna enligt IL innebär en möjlighet att göra avdrag för kostnaderför intäkternas förvärvande och bibehållande. Därtill föreslås attpersoner som har sin förvärvsinkomst uteslutande eller så gott somuteslutande i skall ha rätt till personliga avdrag, t.ex. grundavdrag.När det gäller hur stor del av den skattskyldiges inkomst som skall haintjänats i för att han eller hon skall ha rätt till personligaavdrag anför regeringen med stöd av vissa uttalanden av EG-domstolenoch vad som gäller i att riktmärket bör vara eller mer.För att undvika bristande flexibilitet och tillåta att utvecklingenföljer EG-rätten på området används dock i lagtexten uttrycket "uteslutandeeller så gott som uteslutande" i stället för en siffermässig kvantifiering.Den kommunala skattesatsen för de utomlands bosatta som beskattas enligtIL föreslås motsvara den genomsnittliga skattesats som för beskattningsårettillämpas i kommunerna och landstingen.I propositionen föreslås också vissa ändringar när det gäller betalningenav den särskilda inkomstskatten enligt SINK. Skyldigheten för utomlandsbosatta att själva betala skatten utvidgas i vissa fall, bl.a. omarbetsgivaren eller annan utbetalare av skattepliktig ersättning inte hargjort skatteavdrag. Vidare föreslås en uttrycklig skyldighet att göraskatteavdrag enligt skattebetalningslagen (1997:483) i det fall denskattskyldige inte har lämnat ett beslut om särskild inkomstskatt tillsin arbetsgivare. Dessutom förtydligas bestämmelserna i så att detklart framgår att skattebetalningslagens regler om bl.a. skattetillägg,omprövning och överklagande gäller vid beskattningsbeslut enligt SINK.Därutöver föreslås några justeringar i SINK beträffande kostnadsersättningartill bl.a. styrelseledamöter i svenska aktiebolag och i lagen (1991:591)om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta artister m.fl. när detgäller utländska arrangörer som i allt väsentligt motsvarar en sådanallmännyttig ideell förening som inte är skattskyldig för vissa inkomster.Slutligen föreslås en korrigering av en övergångsbestämmelse till entidigare ändring av IL (SFS 2001:1175).De nya bestämmelserna föreslås träda i kraft den 1 januari 2005.När det gäller effekterna av de föreslagna regelförändringarna för densvenska offentliga sektorn anser regeringen att budgetkonsekvensernabör bli försumbara. I budgetpropositionen beräknades emellertidatt förslagen skulle innebära en offentligfinansiell förstärkning med20 . Skillnaden beror på att ett förslag om en skärptbeskattning av dagpendlarna inte lämnas i denna proposition. Detta medfördå ett behov av intäktsförstärkning med motsvarande belopp. Ett förslaghärom har också lagts fram i proposition 2004/05:38 Räntebeläggning avperiodiseringsfonderna (prop. 2003/04:38, bet. 2004/05:SkU17).MotionenI motion Sk5 (yrkande 1) av Per m.fl. (kd, m, fp, c) yrkas attkravet på andelen inkomster från för när utlandsboende skallkunna göra personliga avdrag på sin förvärvsinkomst skall sättas till75 % i stället för som föreslås i propositionen. SINK-utredningenoch vad som gäller i åberopas. Yrkande 2 i motionen, som avseren fråga om socialavgifter, har av utskottet överlämnats tillsocialförsäkringsutskottet.Utskottets ställningstagandeUtskottet delar regeringens bedömning att avsaknaden av möjligheter attgöra kostnadsavdrag och personliga avdrag för dem som beskattas enligtSINK - dvs. för dem som är bosatta utomlands men uppbär sina tjänsteinkomsteri - innebär en risk för att reglerna anses vara mindre välförenliga med reglerna i EG-fördraget om fri rörlighet för personer.Utskottet finner det därför välbetänkt att modifiera de svenska reglernaså att de krav EG-fördraget ställer uppfylls. Utskottet ställer sigsåledes i princip bakom förslaget att öppna en möjlighet för utomlandsbosatta att få sina tjänsteinkomster beskattade enligt IL i stället förenligt SINK. Den skattskyldige får därigenom rätt till avdrag förkostnader för intäkternas förvärvande och bl.a. till vissa skattereduktionersamt, under vissa förutsättningar, till personliga avdrag.Vad gäller frågan om hur stor del av den totala förvärvsinkomsten somskall komma från för att reglerna i IL om bl.a. rätt tillpersonliga avdrag - det gäller bl.a. allmänna avdrag, grundavdrag ochskattereduktion för utländska medlemsavgifter till fackförening ocharbetslöshetskassa - skall komma i fråga har regeringen stannat för attriktmärket bör vara eller mer. Detta kommer till uttryck ilagtexten genom att det anges att överskottet av förvärvsinkomster iSverige och andra länder "uteslutande eller så gott som uteslutande"skall utgöras av överskott av förvärvsinkomster i . Uttalandenav , de tyska reglerna på området och behovet av flexiblaregler som tillåter att tillämpningen följer utvecklingen av EG-rättenåberopas till stöd för en sådan reglering, som regeringen anser varatillräcklig för att uppfylla kraven i EG-fördraget. Utskottet biträderdenna uppfattning och anser också att det saknas vägande skäl att sänkaden andel av inkomsterna som skall komma från under den nivåsom regeringen föreslagit för att IL skall tillämpas. Utskottet tillstyrkersåledes propositionen i denna del och avstyrker motionen i dennadel.Beträffande propositionen i övrigt har utskottet inte funnit någonanledning till invändningar. Utskottet tillstyrker således propositionenäven i övriga delar.När det gäller lagstiftningsfrågan förekommer i propositionen bl.a. ettförslag till ändring i IL som bl.a. inbegriper 63 kap. 3 §. En annanändring i samma paragraf och med samma ikraftträdandetidpunkt föreslåsi budgetpropositionen (proposition 2004/05:1, lagförslag 3.8),som behandlats av finansutskottet. Ändringarna samordnas idetta betänkande.I den här aktuella proposition 2004/05:19 förekommer också ett förslagtill ändring i skattebetalningslagen (1997:483) som bl.a. omfattar ettförslag till ändring i 11 kap. 1 §. En annan ändring i samma paragrafföreslås i proposition 2004/05:25 Slopad arvsskatt och gåvoskatt ochäven i andra propositioner som regeringen lagt fram . Deförslagna ändringarna samordnas i utskottets betänkande 2004/05:18 medanledning av propositionen 2004/05:25.ReservationUtskottets förslag till riksdagsbeslut och ställningstaganden harföranlett följande reservationer. I rubriken anges vilken punkt i utskottetsförslag till riksdagsbeslut som behandlas i avsnittet.Beskattning av utomlands bosatta (m, fp, kd, c)av (), (), Per (),(), (), () och Anne-MarieEkström (fp).Förslag till riksdagsbeslutVi anser att förslaget till riksdagsbeslut borde ha följandelydelse:Riksdagen antar de i bilaga 2 till detta betänkande återgivnaförslagen till1. lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229) med deändringarna att i 59 kap. 16 § första och andra styckena, 62 kap. 9 §första och andra styckena, 63 kap. 2 § första stycket och 4 § andrastycket samt 65 kap. 4 § andra stycket och 11 c § andra och tredjestyckena uttrycket "uteslutande eller så gott som uteslutande" byts utmot uttrycket "till ",2. lag om ändring i lagen (1991:586) om särskild inkomstskattför utomlands bosatta,3. lag om ändring i lagen (1991:591) om särskild inkomstskattför utomlands bosatta artister m.fl.,4. lag om ändring i skattebetalningslagen (1997:483) med denändringen att 11 kap. 1 § utgår ur förslaget,5. lag om ändring i taxeringslagen (1990:324),6. lag om ändring i lagen (2001:1227) om självdeklarationeroch kontrolluppgifter.Därmed bifaller proposition 2004/05:1 Finansplanenpunkt 34 i denna del och motion 2004/05:Sk5 yrkande 1 och bifaller delvisproposition 2004/05:19 i denna del.StällningstagandeI likhet med vad som anförs i flerpartimotionen Sk5, som samtligaborgerliga oppositionspartier står bakom, anser vi att regeringensproposition i väsentliga delar är bra. Valfrihet mellan SINK och allmäninkomstskatt enligt IL är en för många välkommen reform.När det gäller frågan hur mycket av den samlade inkomsten som skallhärröra från inkomster i för att man skall få göra s.k. personligaavdrag (t.ex. grundavdrag) anser vi att regeringen har gått för långtför att tillgodose de rent svenska fiskala intressena när regeringenföreslagit , även om denna nivå skulle överensstämma med vadEG-rätten i och för sig kan medge. Vi är dock inte helt övertygade omatt , om kravet på andelen svenska inkomster sätts så högt , kan vara säker på att undgå kritik från EU för diskrimineringi detta sammanhang. En person vars svenska inkomst ligger strax av de totala inkomsterna kan riskera att inte få göra t.ex.grundavdrag eller motsvarande någonstans, vare sig i eller iutlandet där vederbörande är bosatt.Utredningen som föregick propositionen, dvs. SOU 2003:12 Beskattning avutomlands bosatta, föreslog att den andel som skulle krävas skulle stannavid för att personliga avdrag skulle få åtnjutas. Den gränsenhar även tidigare rekommenderats av , närmare bestämt ien rekommendation . har den nivån, och just Danmarkär det land som har ett stort arbetskraftsutbyte med iÖresundsregionen. Vi anser i likhet med motionärerna bakom motion Sk5 att 75procent är en mer rimlig andel för att åtnjuta personliga avdrag iSverige.Vi föreslår att en modifiering görs i den föreslagna lagstiftningen ienlighet med det anförda och tillstyrker därigenom motion Sk5. I övrigttillstyrker vi proposition 2004/05:19 samt den lagstiftningstekniskadel av proposition 2004/05:1 som behandlas i detta sammanhang.Bilaga 1Förteckning över behandlade förslagProposition 2004/05:1Proposition 2004/05:1 Budgetpropositionen Finansplanen:34. antar regeringens förslag till lag om ändring iinkomstskattelagen (1999:1229) , såvitt avser 63 kap. 3 §.Proposition 2004/05:19Proposition 2004/05:19 Beskattning av utomlands bosatta:Riksdagen antar regeringens förslag tilllag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229),lag om ändring i lagen (1991:586) om särskild inkomstskatt för utomlandsbosatta,lag om ändring i lagen (1991:591) om särskild inkomstskatt för utomlandsbosatta artister m.fl.,lag om ändring i skattebetalningslagen (1997:483),lag om ändring i taxeringslagen (1990:324),lag om ändring i lagen (2001:1227) om självdeklarationer och kontrolluppgifter.Följdmotion med anledning av prop. 2004/05:192004/05:Sk5 av Per m.fl. (kd, m, fp, c):1. beslutar att inkomstkravet för när utlandsboende skallkunna göra personliga avdrag på sin förvärvsinkomst skall sättas vid i enlighet med vad som i motionen anförs.Bilaga 2Regeringens lagförslag