bet · GS01SKU11 · 2004-11-09 00:00:00 — Ändringar i reglerna om framskjuten beskattning vid andelsbyten, m.m.(prop. 2003/04:33) SammanfattningUtskottet tillstyrker regeringens förslag om ändringar i reglerna omframskjuten beskattning vid andelsbyten och förslaget om att StiftelsenAnna Lindhs Minnesfond skall vara skattskyldig enbart för inkomst pågrund av innehav av fastigheter.Med anledning av två motioner föreslår utskottet att riktarett tillkännagivande till regeringen om att se över reglerna om inskränktskattskyldighet för vissa allmännyttiga stiftelser och andra juridiskapersoner som bedriver allmännyttig verksamhet. Övriga motioner avstyrksav utskottet.Utskottets förslag till riksdagsbeslut1. Ändringar i reglerna om framskjuten beskattning vid andelsbytenRiksdagen antar 43 kap. 7 §, 48 a kap. 8 a och 10 §§ samt 57 kap. 11a och 12 §§ i regeringens förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen(1999:1229). Därmed bifaller proposition 2003/04:33 i dennadel.2. Utvidgning av det skatterättsliga andelsbytessystemetRiksdagen avslår motion 2003/04:Sk25 yrkandena 1-3.3. Stiftelsen , m.m.Riksdagen antar 7 kap. 17 § i regeringens förslag till lag om ändringi inkomstskattelagen (1999:1229) samt tillkännager för regeringen somsin mening vad utskottet anfört angående en översyn av de regler somanger omfattningen av skattebefrielse för vissa allmännyttiga stiftelseroch andra juridiska personer som bedriver allmännyttig verksamhet. Därmedbifaller proposition 2003/04:33 i denna del och bifaller delvismotionerna 2003/04:Sk26 och 2003/04:Sk27.4. Ikraftträdande m.m.Riksdagen antar regeringens förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen(1999:1229) till den del det inte omfattas av vad utskottet föreslagitunder punkterna 1 och 3, dock med den ändringen att bytsut mot 2005 i punkt 1 av ikraftträdande- och övergångsbestämmelserna.Därmed bifaller proposition 2003/04:33 i denna del.Stockholm den 9 november 2004På skatteutskottets vägnarAnna ledamöter har deltagit i beslutet: (), (), Per (), (),Per (), (), (), (), (), (), (),(), (), (),() och ().Redogörelse för ärendetPropositionens huvudsakliga innehållI propositionen föreslås två ändringar i reglerna om framskjutenbeskattning vid andelsbyten. Ändringarna innebär att s.k. sparat lättnadsutrymmeoch sparat utdelningsutrymme som är kopplat till utbytta andelar skallfördelas på de mottagna andelarna. Ändringarna föreslås gälla retroaktivti fråga om andelsbyten som har skett efter . Påbegäran av den skattskyldige skall reglerna under vissa förutsättningarockså kunna tillämpas vid andelsbyten som har skett tidigare.Propositionen innehåller vidare ett förslag om att Stiftelsen skall tas upp i den s.k. katalogen i 7 kap. 17 § inkomstskattelagen(1999:1229) och därigenom bli skattskyldig endast för inkomst på grundav innehav av fastigheter.Utskottets övervägandenÄndringar i reglerna om framskjuten beskattning vid andelsbytenUtskottets förslag i korthetRiksdagen antar regeringens förslag om följdändringar till de utvidgaderegler om framskjuten beskattning vid andelsbyten som antogi . Ändringarna innebär att sparat lättnadsutrymme ochsparat utdelningsutrymme som är hänförligt till utbytta andelar skallfördelas på de mottagna andelarna.BakgrundDen ersattes det enhetliga uppskovssystemet för andelsbytensom gällt av två parallella regelsystem,nämligen framskjuten beskattning vid andelsbyten (48 a kap. IL) ochuppskovsgrundande andelsbyten (49 kap. IL). Reglerna om framskjutenbeskattning gällde bara när en fysisk person bytte marknadsnoterade andelarmot andelar som inte är kvalificerade eller bytte mot andelar som inteblir kvalificerade hos den fysiska personen (prop. 2001/02:46, bet.2001/02:SkU13). Med kvalificerade andelar avses i huvudsak andelar somägs av delägare i fåmansföretag som varit verksamma i betydande omfattningi företaget.Genom en lagändring som trädde i kraft utvidgadesreglerna om framskjuten beskattning vid andelsbyten till att även omfattaonoterade andelar och kvalificerade andelar. Utvidgningen trädde i kraftden och gavs en retroaktiv tillämpning, vilket undanröjdevissa negativa effekter som uppkommit för fåmansföretagare som gjortuppskovsgrundande andelsbyten med kvalificerade andelar enligt de reglersom gällt . Enligt dessa tidigare regler kundeett vid bytestillfället beräknat skatteuppskov som skall tas upp somintäkt i inkomstslaget tjänst inte kvittas mot en slutlig förlust påbytesaffären som redovisas i samma deklaration. Problemen med kombinationenav 3:12-reglerna och uppskovstekniken i andelsbytesreglerna löstes alltsågenom att reglerna om framskjuten beskattning utvidgades till att omfattaäven andelsbyten med onoterade och kvalificerade andelar (prop. 2002/03:15,bet. 2002/03:5).PropositionenRegeringen föreslår att reglerna om framskjuten beskattning vid andelsbyteni 48 a kap. inkomstskattelagen (1999:1229) ändras så att ett sparatlättnadsutrymme och ett sparat utdelningsutrymme som hänför sig tillavyttrade andelar skall fördelas på de mottagna andelarna. Ändringarna,som är följdändringar till de utvidgade reglerna om framskjutenbeskattning som antog , föreslås ges retroaktivverkan . Enligt förslaget skall reglernaockså, på den skattskyldiges begäran, kunna tillämpas på andelsbytensom skett tidigare.Utskottets ställningstagandeUtskottet har inte något att erinra mot regeringens förslag utantillstyrker propositionen i denna del.Utvidgning av det skatterättsliga andelsbytessystemetUtskottets förslag i korthetRiksdagen avslår motionsyrkanden om utvidgningar i skattereglerna omandelsbyten med hänvisning till pågående arbete i Finansdepartementetoch att regeringen bör återkomma till under våren 2005.BakgrundDe särskilda skatteregler som gäller vid vissa andelsbyten har tillkommitför att strukturaffärer i näringslivet inte skall hindras av denbeskattning som normalt skall ske när aktier och andra andelar byter ägare.För att de särskilda skattereglerna skall vara tillämpliga måste vissagrundläggande krav vara uppfyllda. En avgränsning som har gjorts är attandelsbytesreglerna endast skall omfatta rena delägarrätter, dvs. aktieroch andelar, och inte andra instrument, t.ex. terminer, optioner ochkonvertibla skuldebrev, som inte innebär en rätt till en del i enjuridisk person (se prop. 1998/99:15, s. 276 och prop. 1999/2000:2, delII, s. 573). Vidare skall andelsbytet ske på marknadsmässiga villkoroch leda till att det företag som byter till sig andra företagsandelarfår röstmajoritet i det företag vars aktier det byter till sig. Blandvillkoren finns också en kontantgräns, dvs. en regel om att bara enmindre del av vederlaget vid andelsbytet får utgå i kontanter (avden mottagna andelens nominella belopp). Denna regel har funnits sedan1993.Frågor om kontantgränsen vid andelsbyten har behandlats av ianslutning till att reglerna om framskjuten beskattning av andelsbytenutvidgades till att omfatta även onoterade och kvalificerade andelar(prop. 2002/03:15, bet. 2002/03:SkU5). I betänkandet pekade utskottetpå att det kunde anföras goda skäl för en begränsning av kontantdelensstorlek vid strukturaffärer och att ställningstagandet till kontantgränsensstorlek i samband med att nya andelsbytesregler antogs delvisbaserats på antagandet att gränsen inte hade vållat några särskildaproblem. Vidare noterade utskottet att den omständigheten att EU-ländernai stort sett synes ha samma regler i fråga om kontantgräns vid andelsbyteninnebar en särskild komplikation som skulle behöva utredas mer ingåendeinnan tidigare ställningstaganden till kontantgränsens storlek kan tasupp till ett förnyat övervägande. Utskottet förutsatte att regeringensärskilt skulle uppmärksamma om sinsemellan likartade bytesaffärer ledertill oacceptabla olikheter vid beskattningen, följa upp praxis i svenskadomstolar samt att den efter en analys av bl.a. hur kontantgränsentillämpas skulle återkomma till med en redovisning av vilkakonsekvenser denna analys bör föranleda för det skatterättsligaandelsbytessystemet.Motionsyrkanden om bl.a. slopad kontantgräns och en utvidgning avreglerna så att uppskov kan erhållas även om ersättningen vid bytet gällerandra värdepapper eller delvis avser kontanter i onoterade bolag hardärefter avstyrkts av finansutskottet i betänkande 2003/04:FiU1.MotionenI motion Sk25 av m.fl. (m, fp, kd, c) begärs förslagfrån regeringen om att dels slopa kontantgränsen vid andelsbyten (yrkande1), dels utvidga reglerna om framskjuten beskattning vid andelsbytentill att även omfatta sådana andelsbytesaffärer som gjorts i andravärdepapper än aktier/andelar i det köpande företaget, t.ex. konvertiblaskuldebrev och optioner i det köpande företaget. Lagändringarna bör gesretroaktiv verkan från (yrkande 2). Vidare yrkas attregeringen skall återkomma till med förslag om hur försäljningav immateriella rättigheter, t.ex. patent, skall kunna bli föremål föruppskjuten beskattning med retroaktiv verkan från (yrkande 3).Utskottets ställningstagandeEnligt vad utskottet erfarit bereds kvarvarande problem med anknytningtill andelsbytessystemet, bl.a. kontantgränsen, i samråd mellan företrädareför och samarbetspartierna. Enligt utskottets meningbör regeringen återkomma till . Med hänsynhärtill är det inte påkallat att nu rikta något tillkännagivande tillregeringen angående de frågor som tas upp i motionen. , m.m.Utskottets förslag i korthetRiksdagen antar regeringens förslag om att Stiftelsen skall tas upp i den s.k. katalogen i 7 kap. 17 § inkomstskattelagenoch därigenom bli skattskyldig endast för inkomst på grund av innehavav fastigheter.Riksdagen riktar ett tillkännagivande till regeringen om att se överreglerna om inskränkt skattskyldighet för vissa allmännyttiga stiftelseroch andra juridiska personer som bedriver allmännyttig verksamhet.AllmäntStiftelser är i likhet med andra juridiska personer i regel skattskyldigaför all inkomst. Stiftelser är också i allmänhet skyldiga att betalaförmögenhetsskatt. Vissa stiftelser och andra juridiska personer hardock ansetts bedriva en så höggradigt allmännyttig verksamhet att derasskattskyldighet har inskränkts genom att subjektet uttryckligen namngesi lagtexten i 7 kap. 17 § inkomstskattelagen (1999:1229), den s.k.katalogen. Enligt 6 § tredje stycket lagen (1997:323) om statligförmögenhetsskatt är sådana rättssubjekt också befriade från förmögenhetsskatt.Skattereglerna för stiftelser har varit föremål för översyn av . I kommitténs betänkande Översyn avskattereglerna för stiftelser och ideella föreningar (SOU 1995:63) föreslogsatt katalogen skulle förkortas väsentligt. Regeringen lämnade den 14november 2002 betänkandet utan åtgärd. har regeringen emellertidi princip avstått från att ta in nya subjekt i katalogen. Undantag hargjorts endast vid några få tillfällen.PropositionenRegeringen föreslår att den stiftelse som har bildats för att hedraminnet av skall vara skattskyldig endast för inkomst på grundav innehav av fastigheter. Stiftelsens ändamål är att verka mot allaformer av våld, att verka för demokrati och mänskliga rättigheter samtatt verka för en hållbar utveckling för ett gott liv. Dessa ändamålkommer att främjas genom bidrag till enskilda, i första hand ungdomaroch kvinnor, samt till nationella och internationellaorganisationer.MotionernaI motion Sk26 av m.fl. (m) föreslås att även , som har till uppgift att främja samverkan ocheuropeisk utveckling på frihetens, demokratins och marknadsekonominsgrunder genom upplysning och information till politiska partier ochorganisationer om demokrati och europeisk integration, skall varaskattskyldig bara för inkomst på grund av innehav av fastigheter.I motion Sk27 av m.fl. (c) begärs att regeringen återkommertill med förslag till en generell lagstiftning för bedömandeav skattebefrielse för allmännyttiga skattesubjekt. Motionärerna anseratt det är olämpligt att ange specifika organisationer i en lagtext.Regeringen bör därför låta se över denna lagstiftning och formuleravilka kriterier som stiftelser måste uppfylla för att komma i åtnjutandeav skattebefrielse. Härigenom kan de nuvarande godtyckliga inslagenbegränsas, menar motionärerna. Kammarkollegiet, eller någon annan statligmyndighet, bör få i uppdrag att bedöma vilka stiftelser som uppfyllerde i lagtexten angivna kriterierna för skattebefrielse.Utskottets ställningstagandeUtskottet tillstyrker regeringens förslag om att den minnesfond sombildats för att hedra minnet av inte skall vara skattskyldigför annan inkomst än sådan som härrör från fastighetsinnehav.Utskottet är dock inte berett att utöka den s.k. katalogen i 7 kap.17 § inkomstskattelagen med ytterligare rättssubjekt utan anser motbakgrund av vad som anförts i motionerna att regeringen bör se över deregler som anger omfattningen av skattebefrielse för vissa allmännyttigastiftelser och andra juridiska personer som bedriver allmännyttigverksamhet. Vad utskottet nu anfört bör som sin mening geregeringen till känna. Härigenom får motionerna anses delvis tillgodosedda.Ikraftträdande m.m.Utskottet har ingen erinran mot regeringens förslag till övergångsbestämmelsermen anser att bör flytta fram det formella ikraftträdandettill den 1 januari 2005.Bilaga 1Förteckning över behandlade förslagPropositionenProposition 2003/04:33 Ändringar i reglerna om framskjuten beskattningvid andelsbyten, m.m.:Riksdagen antar regeringens förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen(1999:1229).Följdmotioner2003/04:Sk25 av m.fl. (m, fp, kd, c):1. begär att regeringen senast i samband med avlämnandetav den ekonomiska vårpropositionen återkommer tillriksdagen med förslag om hur kontantbegränsningsregeln skall slopas medretroaktiv verkan från (kap. 49 2 § inkomstskattelagen).2. begär att regeringen senast i samband med avlämnandetav den ekonomiska vårpropositionen återkommer tillriksdagen med förslag om hur andra värdepapper än andelar i köpandeföretag skall kunna bli föremål för uppskjuten beskattning med retroaktivverkan från den 1 januari 1999.3. begär att regeringen senast i samband med avlämnandetav den ekonomiska vårpropositionen återkommer tillriksdagen med förslag om att försäljning av immateriella rättigheterskall kunna bli föremål för uppskjuten beskattning med retroaktiv verkanfrån den 1 januari 1999.2003/04:Sk26 av m.fl. (m):beslutar att skall vara skattskyldigbara för inkomst på grund av innehav av fastigheter.2003/04:Sk27 av m.fl. (c):begär hos regeringen förslag till sådan ändring av inkomstskattelagen(1999:1229) att kriterier för dispens från skattskyldighet uttryckligenanges samt att prövning av dispens framgent skall prövas av en statligmyndighet.Bilaga 2Regeringens lagförslag