sou · GQB335d1 · 2003-01-01 00:00:00 — Om en fysisk person har flera periodiseringsfonder och förut- sättningarna enligt första stycket 2 och 3 inte är uppfyllda för samtliga fonder, skall senare gjord avsättning till periodiserings- fond anses överförd före tidigare gjord avsättning. I 48 kap. 12 § finns bestäm- I 48 kap. 12 § finns bestäm- melser om beräkningen av om- melser om beräkningen av om- kostnadsbeloppet för aktierna. kostnadsbeloppet för andelarna. över till ett aktiebolag får en över till ett aktiebolag får en handelsbolaget hos delägarna helt delvis tas över av aktiebolaget eller delvis tas över av aktiebo- 1. överföringen inte föranle- 1. överföringen inte föranle- der uttagsbeskattning enligt be- der uttagsbeskattning enligt be- stämmelserna i 22 kap., stämmelserna i 22 kap., inte är fråga om apportemission, inte är fråga om apportemission, skjuter till ett belopp som mot- skjuter till ett belopp som mot- fond till aktiebolaget, och fond till aktiebolaget. 3. aktiebolaget, såvida det inte är fråga om apportemission, gör Om en delägare har flera per- ningarna enligt första stycket 2 och 3 inte är uppfyllda för samt- liga fonder, skall senare gjord av- anses överförd före tidigare gjord avsättning. I 48 kap. 12 § finns bestämmelser om beräkningen av omkost- nadsbeloppet för aktierna. Om näringsverksamheten i ett svenskt aktiebolag förs över till ett svenskt handelsbolag får en periodiseringsfond helt eller delvis tas över av handelsbolaget om 1. överföringen inte föranleder uttagsbeskattning enligt bestäm- melserna i 22 kap., 2. aktiebolaget skjuter till ett belopp som motsvarar överförd periodiseringsfond till handels- bolaget. I 48 kap. 12 § finns bestäm- melser om beräkningen av om- kostnadsbeloppet för andelarna. När det gäller svenska han- delsbolag skall avdraget beräknas för bolaget. När det gäller europeiska ekonomiska intressegrupperingar skall avdraget beräknas för grup- peringen. Avdraget skall återföras, även om tiden i 19 § inte har löpt ut, fonden tas i anspråk i strid med bestämmelserna i 10–15 §§, den huvudsakliga delen av 2. den huvudsakliga delen av och inte annat följer av 38 kap. och inte annat följer av 25 a § eller 38 kap. 15 §, 3.den huvudsakliga delen av näringsverksamheten tillfaller en eller flera nya ägare på grund av arv, testamente eller bodelning, 4.den som innehar fonden upphör att bedriva näringsverk- samheten, 5.skattskyldigheten för näringsverksamheten upphör, 6.näringsverksamheten inte längre skall beskattas i på grund av ett skatteavtal, 7.den som innehar fonden upplöses genom fusion eller fission och annat inte följer av bestämmelserna i 37 kap. 17 §, 8.det beslutas att innehavaren av fonden skall träda i likvidation, 9.den som innehar fonden försätts i konkurs. Vad som sägs i första stycket 2–4 gäller inte om avsättningen grundas på en sådan avyttring som avses i 5 § 1–4. I 23 och 24 §§ finns bestäm- I 23, 24 och 25 a §§ finns melser om att ersättningsfonder bestämmelser om att ersätt- i vissa fall får tas över av någon ningsfonder i vissa fall får tas annan i stället för att avdragen över av någon annan i stället för att avdragen återförs. Om näringsverksamheten i ett svenskt handelsbolag förs över till ett aktiebolag och villkoren i 38 kap. 2 och 6–8 §§ är uppfyllda får ersättningsfonder tas över av aktiebolaget. Om överlåtelsen inte omfattar samtliga tillgångar i handelsbola- get, får högst en så stor andel av ersättningsfonderna tas över som motsvarar förhållandet mellan de skattemässiga värdena på de överlåtna tillgångarna och mot- svarande värden på samtliga till- gångar i handelsbolaget vid tid- punkten för överlåtelsen. Bestämmelserna i första och andra stycket skall också gälla om näringsverksamheten i ett svenskt aktiebolag förs över till ett svenskt handelsbolag. Bestämmelserna i detta kapi- tel gäller enskilda näringsidkare och fysiska personer som är del- ägare i svenska handelsbolag. Bestämmelserna gäller inte näringsverksamhet som bedrivs av europeiska ekonomiska in- tressegrupperingar eller av ut- ländska juridiska personer. Bestämmelserna i detta kapi- tel gäller enskilda näringsidkare. Bestämmelserna gäller inte näringsverksamhet som bedrivs av utländska juridiska personer. Med kapitalunderlaget för räntefördelning för en enskild näringsidkare avses skillnaden mellan värdet på tillgångarna och värdet på skulderna i när- ingsverksamheten vid det före- gående beskattningsårets utgång Med kapitalunderlaget för räntefördelning avses skillnaden mellan värdet på tillgångarna och värdet på skulderna i när- ingsverksamheten vid det före- gående beskattningsårets utgång –underskott av näringsverksamheten under det föregående be- skattningsåret till den del avdrag för underskottet inte har gjorts enligt någon av de bestämmelser som anges i 14 kap. 22 § första och andra styckena, –kvarstående sparat fördelningsbelopp, –en sådan övergångspost som avses i 14 §, och –en sådan särskild post vid arv, gåva m.m. som avses i 15–17 §§, minskad med –av expansionsfonden enligt 34 kap. vid det föregå- ende beskattningsårets utgång, och –sådana tillskott till näringsverksamheten under det föregående beskattningsåret som gjorts i annat syfte än att varaktigt öka kapi- talet i verksamheten. Bestämmelserna i detta kapi- tel gäller enskilda näringsidkare och fysiska personer som är del- ägare i svenska handelsbolag. Bestämmelserna gäller inte näringsverksamhet som bedrivs av en europeisk ekonomisk intres- segruppering eller av en utländsk juridisk person. Avdrag får göras för belopp som sätts av till expansionsfond. När det gäller svenska han- delsbolag skall avdraget beräknas Bestämmelserna i detta kapi- tel gäller enskilda näringsidkare. Bestämmelserna gäller inte näringsverksamhet som bedrivs av en utländsk juridisk person. Avdrag får göras för belopp som sätts av till expansionsfond. för varje delägare för sig och av- sättningarna göras hos delägarna. Avdrag får göras med högst Avdrag får göras med högst ett belopp som motsvarar ett för ett belopp som motsvarar ett för också på så sätt att expansions- också på så sätt att expansions- fonden inte får överstiga det fonden inte får överstiga det högsta belopp som anges i be- högsta belopp som anges i be- laget i 6–13 §§. laget i 6–11 §§. För enskilda näringsidkare får till högst ett belopp som mot- högst ett belopp som motsvarar laget för expansionsfond. senast när förhållandena är så- dana som anges i 15–17 §§. 1. expansionsfonden överstiger vad som är tillåtet enligt 6 §, 2.den skattskyldige upphör att bedriva näringsverksamheten, 3.skattskyldigheten för när- ingsverksamheten upphör, 4.näringsverksamheten inte längre skall beskattas i på grund av ett skatteavtal, 5.den skattskyldige är be- gränsat skattskyldig och dör under beskattningsåret, eller 6.den skattskyldige försätts i I 18–22 §§ finns bestämmel- I 18–20 §§ finns bestämmel- ser om att expansionsfonden i ser om att expansionsfonden i vissa fall får föras över till annan vissa fall får föras över till annan att avdragen återförs. att avdragen återförs. utan att bestämmelserna i 14– utan att bestämmelserna i 14 § 16 §§ blir tillämpliga om en en- blir tillämpliga om den skatt- – överlåter samtliga realtill- – överlåter samtliga realtill- till ett aktiebolag som han äger till ett aktiebolag eller ett han- aktier i eller genom överlåtelsen delsbolag som han är eller gen- kommer att äga aktier i, om överlåtelsen kommer att bli – begär att expansionsfonden – begär att expansionsfonden inte skall återföras, och inte skall återföras, och – såvida det inte är fråga om – såvida det inte är fråga om apportemission, skjuter till kapi- apportemission, skjuter till kapi- tal till bolaget och detta kapital tal till bolaget och detta kapital I 48 kap. 12 § finns bestäm- I 48 kap. 12 § finns bestäm- melser om beräkningen av om- melser om beräkningen av om- kostnadsbeloppet för aktierna. kostnadsbeloppet för andelarna. sådana tillgångar som räknas in i sådana tillgångar som räknas in i sionsfond i enskild näringsverk- samhet med undantag av kon- den och liknande tillgångar. och liknande tillgångar. 35 a kap. Handelsbolagsbidrag Handelsbolagsbidrag skall dras av hos givaren och tas upp hos mottagaren, om förutsättningarna för avdrag i detta kapitel är upp- fyllda. Med handelsbolagsbidrag avses inte en ersättning som är en utgift för givaren för att förvärva eller bibehålla inkomster. Med givare och mottagare av- ses i detta kapitel 1.ett svenskt handelsbolag, 2.en juridisk person som är delägare i ett bolag som avses i Vid tillämpning av bestäm- melserna i detta kapitel skall ett utländskt bolag som hör hemma i en stat inom Europeiska ekono- miska samarbetsområdet (EES) och som motsvarar en sådan givare eller mottagare som avses i 2 § behandlas som en sådan, om mottagaren av handelsbolagsbi- draget är skattskyldig i för den näringsverksamhet som han- delsbolagsbidraget hänför sig till. Mottagare skall också kunna vara ett svenskt handelsbolag eller en annan svensk juridisk person som enligt ett skatteavtal anses ha hemvist i en utländsk stat inom EES om mottagaren är skattskyl- dig i för den närings- verksamhet som handelsbolagsbi- draget hänför sig till. Ett handelsbolagsbidrag från en delägare till ett handelsbolag eller från ett handelsbolag till en delägare skall dras av under för- utsättning att 1. både givaren och mottag- aren redovisar bidraget öppet i självdeklarationen vid samma års taxering, 2. mottagaren inte enligt ett skatteavtal skall anses ha hemvist i en utländsk stat utom i fall som avses i 3 § andra meningen, och 3. näringsverksamheten som handelsbolagsbidraget hänför sig till inte är undantagen från beskattning i på grund av Handelsbolagsbidrag från del- ägare Handelsbolagsbidrag från en delägare får inte dras av med högre belopp än den del av han- delsbolagets underskott vid be- skattningsårets utgång som mot- svarar delägarens andel i han- Om delägaren i förhållande till övriga delägare i handelsbolaget har förbehållit sig ett begränsat ansvar för bolagets förbindelser får handelsbolagsbidrag dras av sammanlagt med ett belopp som motsvarar hans ansvar. Handelsbolagsbidrag från kom- manditdelägare Handelsbolagsbidrag från en kommanditdelägare får inte dras av till den del summan av avdra- get och de avdrag som gjorts tidi- gare beskattningsår skulle över- stiga ett belopp som motsvarar vad delägaren satt in eller åtagit sig att sätta in i bolaget. Handelsbolagsbidrag från han- delsbolag Handelsbolagsbidrag från han- delsbolaget får dras av med högst ett belopp som motsvarar bolagets överskott för beskattningsåret före avsättning till periodiseringsfond. Handelsbolagsbidrag skall dras av om delägaren inte under be- skattningsåret skall ta upp utdel- ning från handelsbolaget. Bidrag som kunnat förmedlas Ett handelsbolagsbidrag skall dras av om givaren hade kunnat lämna ett handelsbolagsbidrag till en delägare eller ett handelsbolag med rätt till avdrag enligt 2–8 §§ och bidraget därefter, direkt eller genom förmedling av ytterligare en delägare eller ett handelsbolag, hade kunnat vidarebefordras till mottagaren på ett sådant sätt att varje förmedlande delägare respektive handelsbolag skulle ha haft rätt till avdrag för det vida- rebefordrade bidraget. 3 § avses i detta kapitel –svenskt aktiebolag, –svensk ekonomisk förening, – svenskt handelsbolag, –svensk sparbank, –svenskt ömsesidigt försäkringsföretag, –svensk stiftelse, –svensk ideell förening, och –utländskt bolag. avses ett företag som hade ett under- skott det föregående beskatt- ningsåret eller som har ett eget eller övertaget underskott som inte har fått dras av än på grund av koncernbi- dragsspärren i 18 § eller be- stämmelserna i 37 kap. 24 och avses ett företag som hade ett under- skott det föregående beskatt- ningsåret eller som har ett eget eller övertaget underskott som inte har fått dras av än på grund av koncernbi- dragsspärren i 18 §, spärren på grund av handelsbolagsbidrag i – när det gäller svenska han- delsbolag och svenska ideella föreningar, en koncern enligt definitionen i 1 kap. 4 § årsredo- visningslagen (1995:1554),63 25 §§ om rätt till avdrag förun- derskott efter kvalificerade fusioner eller fissioner. 19 § eller bestämmelserna i 37 kap. 24 och 25 §§ om rätt till avdrag för underskott efter kva- lificerade fusioner eller fissio- ner. Ett företag anses i detta kapitel ha bestämmande inflytande över ett annat företag om detta är ett dotterföretag till det förra enligt –1 kap. 5 § aktiebolagslagen (1975:1385), –1 kap. 4 § lagen (1987:667) om ekonomiska föreningar, –1 kap. 2 § sparbankslagen (1987:619), –1 kap. 5 § lagen (1995:1570) om medlemsbanker, –1 kap. 9 § försäkringsrörelselagen (1982:713), eller –1 kap. 5 § stiftelselagen (1994:1220). En svensk ideell förening an- ses ha bestämmande inflytande en svensk ideell förening anses över ett annat företag om detta ha bestämmande inflytande över är ett dotterföretag till före- ett annat företag om detta är ett ningen enligt 1 kap. 4 § årsredo- visningslagen (1995:1554). 1 kap. 4 § årsredovisningslagen (1995:1554). Ett utländskt bolag eller en sådan förvärvare som avses i 11 § anses ha bestämmande inflytande över ett företag om detta skulle ha varit ett dotterföretag till bolaget eller personen, om bolaget eller personen hade varit ett svenskt aktiebolag. 6 §21 avses i detta kapitel – en koncern enligt någon av de bestämmelser som anges i 5 § första stycket, – när det gäller svenska ide- ella föreningar, en koncern en- ligt 1 kap. 4 § årsredovisnings- lagen (1995:1554), och 20Senaste lydelse 2000:1341. 21Senaste lydelse 2000:1341. – en motsvarande utländsk företagsgrupp, om moderföretaget hör hemma i en stat inom Europeiska ekonomiska samarbets- området eller är ett utländskt bolag. 7 § avses i detta kapitel – ett företag som är moderföretag enligt någon av de bestäm- melser som anges i 5 § första stycket, – en svensk ideell förening – ett svenskt handelsbolag eller som är moderföretag enligt en svensk ideell förening som är 1 kap. 4 § årsredovisningslagen (1995:1554), och i 1 kap. 4 § årsredovisningslagen (1995:1554), och – ett utländskt bolag som skulle ha varit moderbolag om det hade varit ett svenskt aktiebolag. I 10–14 §§ finns bestämmel- ser om att en beloppsspärr och en koncernbidragsspärr inträder för underskottsföretaget vid vissa ägarförändringar. Bestäm- melser om innebörden av dessa spärrar finns i 15–19 §§. I 10–14 §§ finns bestämmel- ser om att en beloppsspärr, en koncernbidragsspärr och en spärr på grund av handelsbolags- bidrag inträder för underskotts- företaget vid vissa ägarföränd- ringar. Bestämmelser om inne- börden av dessa spärrar finns i 15–19 a §§. innebär att ett företag får det innebär att ett företag får det en beloppsspärr och en kon- en beloppsspärr, en koncern- bidragsspärr och en spärr på grund av handelsbolagsbidrag. Beloppsspärren inträder dock inte om det företag som får det bestämmande inflytandet ingick i samma koncern som under- skottsföretaget redan före ägarförändringen. der dock inte om ägarföränd- spärren på grund av handels- ringen bara berör företag som före ägarförändringen ingick i om ägarförändringen bara berör samma koncern som under- företag som före ägarföränd- skottsföretaget. ringen ingick i samma koncern I andra fall än som avses i 10 § första stycket inträder en beloppsspärr vid ägarförändringar som innebär att det bestäm- mande inflytandet över ett underskottsföretag erhålls av 1.en fysisk person, en annan utländsk juridisk 3. en annan utländsk juridisk person än ett utländskt bolag, person än ett utländskt bolag. 4. ett svenskt handelsbolag i vilket en fysisk person eller en sådan person som anges i 2 eller 3 är delägare direkt eller genom ett eller flera svenska handelsbolag. En fysisk person och närstå- En fysisk person och närstå- ende till honom räknas som en ende till honom räknas som en Vad som sägs om räknas här, utöver vad som anges fysisk person i denna paragraf i 2 kap. 22 §, ett svenskt handels- gäller inte dödsbo. bolag där den fysiska personen själv eller en närstående fysisk person är delägare. om fysisk person i denna para- graf gäller inte dödsbo. I andra fall än som avses i I andra fall än som avses i 10 § första stycket eller 11 § in- 10 § första stycket eller 11 § in- träder en beloppsspärr vid ägar- träder en beloppsspärr vid ägar- som innebär att, förändringar som innebär att, skattningsår för ett under- skattningsår för ett under- skottsföretag, sådana förvärvare skottsföretag som inte är ett som avses i 11 § dels var och en svenskt handelsbolag, sådana för- har förvärvat andelar med minst värvare som avses i 11 § dels var och en har förvärvat andelar underskottsföretaget, dels till- sammans har förvärvat andelar röster i underskottsföretaget, liga röster i underskottsföreta- Bestämmelserna i 11 § av samtliga röster i under- andra stycket gäller också vid tillämpning av denna paragraf. serna i 11 § andra stycket gäller också vid tillämpning av denna Som förvärv som gjorts av en sådan person som avses i första stycket räknas också förvärv som gjorts av 1. ett företag i vilket perso- 1. ett företag i vilket perso- nen – direkt eller genom för- nen – direkt eller genom för- medling av en annan juridisk medling av en annan juridisk person eller av ett svenskt han- person som personen har ett delsbolag som personen har ett bestämmande inflytande över – bestämmande inflytande över – av röstetalet, eller av röstetalet, eller en juridisk person som ett 2. en juridisk person eller ett sådant företag som avses i 1 har sådant företag som avses i 1 har Vid tillämpning av denna paragraf gäller följande. Förvärv av an- delar i förhållande till tidigare andelsinnehav genom emission med lika rätt för andelsägarna skall inte räknas in i antalet förvärvade andelar. Med förvärv av andel likställs avtal om rätt att förvärva an- delar i ett företag och avtal om rätt att besluta i företagets angelä- genheter. I andra fall än som avses i 10 § första stycket, 11 §, eller 12 § inträder en beloppsspärr vid ägar- förändringar som innebär att, av fem beskatt- ningsår för ett underskottsföretag som är ett svenskt handelsbolag, flera sådana förvärvare som avses i 11 §, tillsammans har förvärvat andelar som medför att de har ett Bestämmelserna i 12 och 12 a §§ gäller inte vid sådana förändringar i ägandet som sker på grund av arv, testamente eller bodelning. bestämmande inflytande över underskottsföretaget. Bestämmelserna i 11 § andra stycket gäller också vid tillämp- ning av denna paragraf. Som förvärv som gjorts av en sådan person som avses i första stycket räknas också förvärv som gjorts av 1.ett företag i vilket personen –direkt eller genom förmedling av en annan juridisk person som personen har ett bestämmande inflytande över – innehar an- delar, eller 2.en juridisk person som ett sådant företag som avses i 1 har ett bestämmande inflytande över. Med förvärv av andel likställs avtal om rätt att förvärva andelar i ett företag och avtal om rätt att besluta i företagets angelägen- heter. Bestämmelserna i 11 § gäller inte vid sådana förändringar i det bestämmande inflytandet som uppkommer genom arv, testamente, bodelning eller ändrade familjeförhållanden. De gäller inte heller om den som fått det bestämmande inflytandet har haft ställning som företagsledare i underskottsföretaget under de två föregående beskattningsåren för detta företag. Bestämmelserna i 12 § gäller inte vid sådana förändringar i ägandet som sker på grund av arv, testamente eller bodelning. En koncernbidragsspärr in- träder också vid ägarföränd- ringar som innebär att ett un- En koncernbidragsspärr och en spärr på grund av handelsbo- lagsbidrag inträder också vid moderföretag till ett under- skottsföretag får det bestäm- ett moderföretag till ett under- skottsföretag får det bestäm- der dock inte om ägarföränd- spärren på grund av handelsbo- ringen bara berör företag som lagsbidrag inträder dock inte om före ägarförändringen ingick i samma koncern som under- företag som före ägarföränd- ringen ingick i samma koncern Beloppsspärren innebär att underskottsföretaget inte får dra av underskott som uppkommit före det beskattningsår då spärren in- träder till den del underskotten överstiger av utgiften 1. det bestämmande inflytan- 1. det bestämmande inflytan- det över underskottsföretaget i det över underskottsföretaget i sådana fall som avses i 10 och sådana fall som avses i 10 och 11 §§, eller 2. andelar med mer än av rösterna i under- av rösterna i under- skottsföretaget i sådana fall som skottsföretaget i sådana fall som avses i 12 §. avses i 12 §, eller underskottsföretaget i sådana fall som avses i 12 a §. Om förvärvet omfattar flera underskottsföretag i samma kon- cern, skall avdragsutrymmet fördelas på dessa efter deras andel av koncernens sammanlagda underskott. Utgiften enligt 15 § första Utgiften enligt 15 § första stycket skall minskas med stycket skall minskas med kapitaltillskott som har lämnats kapitaltillskott som har lämnats till underskottsföretaget före till underskottsföretaget före ägarförändringen men tidigast ägarförändringen men tidigast två beskattningsår före det be- skattningsår då ägarföränd- ringen skedde. Utgiften skall också minskas med kapitaltill- skott som har lämnats till en juridisk person eller ett svenskt handelsbolag som både före och efter ägarföränd- ringen ingick i samma koncern som underskottsföretaget. Första stycket gäller inte kapitaltillskott som har lämnats av en juridisk person eller ett svenskt handelsbolag som både före och efter ägarförändringen ingick i samma koncern som underskottsföretaget. två beskattningsår före det be- skattningsår då ägarföränd- ringen skedde. Utgiften skall också minskas med kapitaltill- skott som har lämnats till en juridisk person som både före och efter ägarför- ändringen ingick i samma kon- cern som underskottsföretaget. Första stycket gäller inte kapitaltillskott som har lämnats av en juridisk person som både före och efter ägarförändringen ingick i samma koncern som underskottsföretaget. Spärr på grund av handelsbolags- bidrag Spärr på grund av handelsbo- lagsbidrag innebär att under- skottsföretaget inte får dra av underskott som uppkommit före det beskattningsår då spärren in- träder, med högre belopp än be- skattningsårets överskott beräknat utan hänsyn till avdragen för underskott och till sådana mot- tagna handelsbolagsbidrag som skall tas upp enligt 35 a kap. Om en del av underskotten inte får dras av på grund av be- loppsspärren, gäller första stycket för den återstående delen. Belopp som på grund av be- stämmelsen i första stycket inte har kunnat dras av skall dras av det följande beskattningsåret, om det inte finns någon begränsning då. Spärren på grund av hand- elsbolagsbidrag gäller till och med femte beskattningsåret efter det beskattningsår då spärren in- trädde. Handelsbolagsbidrag från före- tag som ingick i samma koncern som underskottsföretaget redan före ägarförändringen skall vid tillämpning av 19 § räknas med i överskottet. Handelsbolagsbi- draget skall dock inte räknas med i överskottet om ett företag som inte tillhörde samma koncern före ägarförändringen genom fusion har gått upp i det företag som lämnar bidraget. Handelsbolags- bidraget skall inte heller räknas med till den del det motsvaras av handelsbolagsbidrag från något annat företag som inte ingick i samma koncern före ägarföränd- ringen. Om den skattskyldige eller ett Om den skattskyldige eller en skattskyldige är delägare i får gruppering som den skattskyldige ackord utan konkurs eller skuld- är medlem i får ackord utan lagen (1994:334), skall avdrag för underskott minskas med ett (1994:334), skall belopp som motsvarar summan av de skulder i näringsverksam- belopp som motsvarar summan heten som fallit bort genom av de skulder i näringsverksam- ackordet eller skuldsaneringen. heten som fallit bort genom ackordet eller skuldsaneringen. I 14 kap. 17 och 18 §§ finns I 14 kap. 17 och 18 §§ finns bestämmelser om avdrag för underskott om ett aktiebolag, en ekonomisk förening eller ett