sou · GQB335d1 · 2003-01-01 00:00:00 — sou 2002 35 d1 Genom beslut bemyndigade regeringen chefen för att tillkalla en särskild utredare med uppdrag att utvärdera och se över regelsystemet för enskilda näringsidkare och handelsbolag. Med stöd av detta bemyndigande förordnades fr.o.m. statssekreteraren som särskild utredare. Som sakkunnig förordnades fr.o.m. regeringsrådet (t.o.m. ). Att som experter biträda utredningen vid utarbetandet av slutbetänkandet förordnades fr.o.m. leg redovisningskonsulten (t.o.m. ), skattedirektören , departementsrådet , jur. kand. , auktoriserade revisorn , auktoriserade revisorn , redovisningsexperten . Som ytterligare experter förordnades fr.o.m. departements- sekreteraren (t.o.m. ), från kanslirådet , departementssekreteraren () och kanslirådet , från kammarrättsrådet och skattejuristen , från kammarrätts- assessorn och advokaten , från skattechefen , från departementssekreteraren , från departementssekreteraren (t.o.m. 18 novem- ber 2001) och ämnessak- kunnige . Som sekreterare vid utarbetandet av slutbetänkandet förordnades från jur. kand. (t.o.m. ), från kammarrättsassessorn Merparten av sekreteraruppdraget har utförts av . till har advokaten biträtt utredningens sekretariat. Utredningen får härmed överlämna slutbetänkandet Ny handels- bolagsbeskattning SOU 2002:35. Särskilda yttrande har avgetts av experterna . Yttrandena har fogats till betänkandet. Förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229)............................................................................... Förslag till lag om ändring i kupongskattelagen (1970:624)................................................................................. Förslag till lag om ändring i lagen (1980:1102) om handelsbolag och enkla bolag ................................................ Förslag till lag om ändring i taxeringslagen (1990:324)....... Förslag till lag om ändring i mervärdesskattelagen (1994:200)............................................................................... Förslag till lag om ändring i årsredovisningslagen (1995:1554)............................................................................. Förslag till lag om ändring i skattebetalningslagen (1997:483)............................................................................... Förslag till lag om ändring i lagen (1998:674) om Förslag till lag om ändring i bokföringslagen (1999:1078)............................................................................. 10 Förslag till lag om ändring i socialavgiftslagen (2000:980)............................................................................... Förslag till lag om ändring i lagen (2001:1227) om självdeklarationer och kontrolluppgifter .............................. Utgångspunkter för en översyn av beskattningsreglerna för handelsbolag ........................ Vem använder handelsbolag? Några statistiska uppgifter ......................................... 2.2Behovet av nya regler för beskattning av handels- och Allmänt om rättsutvecklingen................................... 2.2.2 Särskilt om användandet av handelsbolag i 2.2.3 Ett väl fungerande system?........................................ Handelsbolag som skattesubjekt............................... Ett nytt system för beskattning av handelsbolag ........... 3.1Huvuddragen i ett system för beskattningen av handelsbolaget och bolagsmännen ....................................... 3.2Vad är den materiella innebörden av att handelsbolaget blir skattesubjekt?.................................................................. Innebörden av skattesubjektivitet............................. Beskattningen av handelsbolag .................................. 4.3.1 Kretsen av skattskyldiga som får ge och ta Beloppsgränserna för handelsbolagsbidraget............ 4.4.1 Sambandet mellan handelsbolagsbidrag och Underskott i handelsbolag.................................................... 4.5.1 Spärr på grund av handelsbolagsbidrag ..................... Byte av företagsform ............................................................. Uttagsbeskattning och underprisöverlåtelser........... 4.6.2 Övertagande av periodiseringsfond och Övriga frågor som rör handelsbolagets beskattning............ Beskattningen av delägare......................................... Grundläggande principer för beskattningen av delägare ..... 5.2.1 Beskattning av lön, m.m. ............................................ 5.2.2 Beskattning av penninglån från handelsbolag ........... Beskattning av kapitalavkastning ............................... 5.2.4 Avyttring av andel i handelsbolag .............................. Handelsbolag som är fåmansföretag..................................... 5.3.2 Utdelning på kvalificerad andel i handelsbolag......... 5.3.3 Underlag för beräkning av gränsbelopp .................... 5.3.4 Kapitalvinst på kvalificerad andel i handelsbolag...... 5.4.4 Avyttring av andel i handelsbolag .............................. Beskattning vid avyttring av näringsfastighet och näringsbostadsrätt som är anläggningstillgång ............. 6.3Beskattning av kapitalvinster vid försäljning av fastighet och bostadsrätt i handelsbolag som är skattesubjekt........... 7.2Beskattningen av kommanditbolag och delägare i Beloppsbegränsning i fråga om rätten att dra av Utländska delägare i svenska handelsbolag.................. Utländska delägare som är fysiska personer ........................ Utländska delägare som är juridiska personer ..................... Reglerna om handelsbolagsbidrag ............................. Reglerna om näringsbetingade andelar ...................... Beskattning .............................................................av EEIG Redovisningsfrågor .........................och skattekontroll 10.1.1 .....................................................Löpande bokföring 10.1.2 ........................................Redovisning av eget kapital Handelsbolag ..........................................som skattesubjekt 11.1.2 .............................................Handelsbolagets skatter Handelsbolag ..........................................som skattesubjekt 12.2.1 Tillskjutet kapital ........................................................ 12.2.5 Kvarstående underskott.............................................. 12.2.6 Överföring av ersättningsfond................................... 12.2.7 Överföring av pensionsåtaganden.............................. 12.2.8 Delägare med negativt kapitalkonto respektive 13.1.1 Gällande regler ............................................................ 13.1.3 Behov av ändrade regler.............................................. Djur i jordbruk och renskötsel.............................................. 13.2.2 Gällande redovisningsregler ....................................... 13.2.3 Gällande skatteregler .................................................. 13.2.4 Överväganden och förslag.......................................... Kostnads- och intäktskonsekvenser för det allmänna ......... 14.1.1 Handelsbolag som skattesubjekt samt ändrad beskattning vid avyttring av näringsfastigheter ........ 14.1.2 Finansiella effekter av utredningens övriga 14.1.3 Förslagens sammanlagda finansiella konsekvenser... Förslagens konsekvenser för delägare i handelsbolag.......... Reglernas effekter i övrigt...................................................... 15.1Förslaget till lagen om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229)......................................................................... 15.2Förslaget till lagen om ändring i kupongskattelagen (1970:624)........................................................................... 15.3Förslaget till lagen om ändring i lagen (1980:1102) om handelsbolag och enkla bolag............................................ 15.4Förslaget till lagen om ändring i taxeringslagen (1990:324)........................................................................... 15.5Förslaget till lagen om ändring i mervärdesskattelagen (1994:200)........................................................................... 15.6Förslaget till lagen om ändring i årsredovisningslagen (1995:1554)......................................................................... 15.7Förslaget till lagen om ändring i skattebetalningslagen (1997:483)........................................................................... 15.8Förslaget till lagen om ändring i lagen (1998:674) om 15.9Förslaget till lagen om ändring i bokföringslagen (1999:1078)......................................................................... 15.10 Förslaget till lagen om ändring i socialavgiftslagen (2000:980)........................................................................... 15.11 Förslaget till lagen om ändring i lagen (2001:1227) om självdeklarationer och kontrolluppgifter.......................... Förslagens finansiella konsekvenser..................................... Utredningens förslag innebär att handelsbolag skall inkomst- beskattas som skattesubjekt och att delägarna skall beskattas för de uttag som de gör från bolaget. En delägare skall kunna ta tillbaka tillskjutet kapital utan beskattningskonsekvenser. För att förhindra att en delägare i ett handelsbolag skjuter upp det andra ledet i beskattningen genom att låna pengar från bolaget föreslår utredningen att det införs ett skatterättsligt låneförbud. Låneförbudet är i princip uppbyggt med motsvarande låneförbud från aktiebolag som förebild och omfattar lån till delägare och delägaren närstående personer. Kommersiella lån och s.k. koncern- lån skall vara undantagna från låneförbudet. Bestämmelserna om utdelning och kapitalvinst på kvalificerade andelar i fåmansföretag, de s.k. 3.12-reglerna, blir med vissa avvik- elser tillämpliga även på utdelning och kapitalvinst på andelar i handelsbolag. Handelsbolag föreslås omfattas av begreppet fåmans- företag vilket innebär att uttrycket fåmanshandelsbolag slopas. De s.k. lättnadsreglerna i 43 kap. blir också tillämpliga för fysisk per- son som är delägare i ett handelsbolag. Vinst vid avyttring av andel i handelsbolag skall beskattas som avyttring av delägarrätt. Till skillnad från vad som gäller i fråga om aktiebolag ställs det inte något krav på att delägarna i ett handelsbolag skall skjuta till kapital till bolaget. En handelsbolagsdelägare kan välja att låna in kapital till verksamheten och ta ut avkastning i form av ränta som, om den är marknadsmässig, får dras av i bolaget. Det betyder att delägare i handelsbolag inte behöver tillämpa 3:12-reglerna vid den löpande beskattningen. Enligt utredningens bedömning kommer de flesta handelsbolagsdelägare välja att låna in kapital vilket är en stor fördel ur förenklingssynpunkt både för de skattskyldiga och för det allmänna. Utredningens förslag innebär att reglerna om räntefördelning och expansionsfond kan slopas för delägare i handelsbolag. Det- samma gäller reglerna om justerade anskaffningsutgifter i 50 kap. IL och de särskilda bestämmelserna i 51 kap. IL om beskattning i inkomstslaget näringsverksamhet vid avyttring av andelar i handels- bolag. Sammantaget innebär utredningens förslag att de nya beskatt- ningsreglerna för handelsbolag i stor utsträckning ansluter till redan existerande regelsystem för beskattning av juridiska personer och särskilt till beskattning av fåmansföretag. Det betyder att beskattningen av fåmansföretag blir mer renodlad och enhetlig vilket leder till ökad neutralitet mellan olika företagsformer. Utredningen föreslår också att den särreglering som gällt sedan 1990 års skattereform i fråga om kapitalvinstbeskattning av fastig- heter i handelsbolag skall slopas. Avyttring av näringsfastighet och näringsbostadsrätt som är kapitaltillgång skall alltså beskattas i inkomstslaget näringsverksamhet enligt samma principer som gäller för sådan avyttring i aktiebolag. Lagtekniskt innebär utredningens förslag att antalet särbestäm- melser för handelsbolag kan minskas väsentligt. Utredningen har strävat efter att bevara de möjligheter till resultatutjämning mellan handelsbolag och delägare som är skatt- skyldig juridisk person som nuvarande skatteregler medger. Utred- ningen föreslår att detta skall ske genom att handelsbolag och delägare som är juridisk person kan utjämna resultatet mellan verksamheterna med s.k. handelsbolagsbidrag. De nya bestäm- melserna har stora likheter med reglerna om koncernbidrag. Regler om handelsbolagsbidrag införs i ett nytt kapitel i IL. Det har också varit viktigt att skapa regler som förhindrar kedjebeskattningseffekter i bolagskonstruktioner där handelsbolag ingår. Utredningens förslag innebär därför att reglerna om skatte- frihet för utdelning på näringsbetingade andelar utvidgas till att omfatta även utdelning på andelar i handelsbolag och andelar som innehas av handelsbolag. Reglerna om handelsbolagsbidrag och skattefri utdelning på näringsbetingade andelar är sammankopplade på så sätt att förut- sättningar för handelsbolagsbidrag mellan delägaren och handels- bolaget i båda riktningarna skall föreligga om delägarens andel i handelsbolaget är näringsbetingad enligt utredningsregeln i 24 kap. 16 § 2 IL. I annat fall inträder en kedjebeskattningseffekt. Vissa särskilda bestämmelser som gäller för aktiebolag och vissa andra juridiska personer, bl.a. bestämmelserna om koncernbidrag, kommissionärsförhållanden, fusioner och fissioner, verksamhets- avyttringar samt slutligen särskilda bestämmelser för vissa juridiska personer (bl.a. försäkringsföretag och kooperativa föreningar) har utredningen av förenklingsskäl valt att inte göra tillämpliga på handelsbolag. Enligt förordningen nr 2137/85 om Europeiska ekonomiska intressegrupperingar skall sådana intressegrupperingar delägar- beskattas. Det primära syftet för en EEIG är inte att skapa vinst för grupperingen som sådan utan att förbättra resultatet för med- lemmarnas verksamheter. Antalet grupperingar som finns regist- rerade i är mycket begränsat. Utredningens förslag innebär dels att avyttring av andel i en EEIG skall anses som avyttring av en andel i grupperingens tillgångar och skulder, dels att antalet regler som berör grupperingarna och dess medlemmar minskas jämfört med vad som gäller . Utredningen föreslår att reglerna om särskild skatteberäkning för ackumulerade inkomst skall slopas. Inhämtad statistik visar att behovet av särskild skatteberäkning minskat kraftigt skattereform. Det beror dels på att progressiviteten i inkomst- beskattningen reducerats väsentligt, dels på att engångsbelopp inte längre används i samma utsträckning som tidigare i inkomstslaget tjänst. Utredningen föreslår att det för enskilda närings- idkare öppnas en möjlighet att få fördela vissa inkomster inom ramen för det ordinarie omprövningsförfarandet i taxeringslagen. De inkomster som skall kunna fördelas är återförda avdrag i samband med avyttring av näringsfastighet, dvs. Slutligen analyserar utredningen vilka problem som är för- knippade med skillnaderna i redovisnings- och skattereglerna i fråga om redovisning av djur i jordbruk och renskötsel om driften sker i en juridisk person. I förenklingssyfte föreslås att handels- bolag med enbart fysiska personer som delägare skall ges samma möjlighet som enskilda näringsidkare har enligt årsredovisnings- lagen att välja att redovisa samtliga djur som omsättningstillgångar, oavsett avsikten med innehavet. lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229) Härigenom föreskrivs i fråga om inkomstskattelagen (1999:1229) dels att 5 kap. 2 §, 13 kap. 5 §, 21 kap. 8 §, 23 kap. 5, 15, 20, 21, 25 och 26 §§, 25 kap. 12 och 18 §§, 27 kap. 7 §, 30 kap. 13 §§, 33 kap. 9, 19 och 20 §§, 34 kap. 12,13, 15–17, 19, 21 och 22 §§, 45 kap. 30 och 31 §§, 46 kap. 15 och 16 §§, 48 kap. 27 §, 49 kap. 7, 15 och 18 §§, 50–51 kap., 56 kap. 4 § och 60 kap. 14 § samt rubrikerna närmast före 45 kap. 30 och 31 §§, 46 kap. 15 och 16 §§, 49 kap. 7 § och 66 kap. skall upphöra att gälla, dels att rubrikerna närmast före 25 kap. 12 §, 33 kap. 8 och 19 §§, 34 kap. 12, 19, 21–22 §§, 45 kap. 30–31 §§, 46 kap. 15–16 §§ samt 49 kap. 7 §, skall utgå, dels att nuvarande 5 kap. 3 § skall betecknas 5 kap. 2 §, nuvar- ande 40 kap. 19 § skall betecknas 40 kap. 18 a § och nuvarande 26 kap. 15 § skall betecknas 26 kap. 17 §, dels att 1 kap. 10 och 14 §§, 2 kap. 1 och 3 §§, 3 kap. 2, 19 och 23 §§, 5 kap. 1 och nya 2 §§, 6 kap. 2 och 13 §§, 10 kap. 3 och 4 §§, 11 kap. 17, 25 och 45 §§, 13 kap. 3, 4, 7 och 9 §§, 14 kap. 10, 13–15 och 17 §§, 15 kap. 1, 3 och 6 §§, 16 kap. 1, 8, 16, 22, 24, 27 och 31 §§, 17 kap. 29 §, 18 kap. 11, 17 a och 17 b §§, 19 kap. 14 och 14 a §§, 20 kap. 6 och 23 §§, 22 kap. 3 §, 23 kap. 4, 6, 11, 14, 16, 17, 19, 23 och 29 §§, 24 kap. 12, 13 och 15 §§, 25 kap. 2, 6, 11, 14, 28 och 30 §§, 26 kap. 1 §, 27 kap. 4–6 och 8 §§, 30 kap. 2, 3, 6, 8 och 10–12 §§, 31 kap. 2 och 20 §§, 33 kap. 1 och 8 §§, 34 kap. 1, 2, 4, 6, 14, 20 och 23 §§, 40 kap. 3–7, 9–16, 21 och 24 §§, 41 kap. 4 §, 42 kap. 3, 14 och 32 §§, 43 kap. 1, 4 och 20 §§, 44 kap. 1, 2, 8 och 34 §§, 45 kap. 32 §, 46 kap. 17 §, 48 kap. 2, 7, 12, 20 och 26 §§, 49 kap. 6 och 19 §§, 52 kap. 1 och 7 §§, 53 kap. 1, 2 och 6 §§, 55 kap. 11 §, 56 kap. 1, 2, 5, 6 och 8 §§, 57 kap. 3–5, 7, 8 och 12 §§, 59 kap. 4, 10 och 15 §§, 60 kap. 1, 12 och 13 §§, 62 kap. 2 §, 63 kap. 5 §, rubriken till 5 kap. och 56 kap. samt rubrikerna närmast före 1 kap. 14 §, 10 kap. 14 §, 13 kap. 4 §, 23 kap. 17 §, 30 kap. 11 §, 34 kap. 6 §, 56 kap. 2 § och 60 kap. 12 § skall ha följande lydelse, dels att det närmast före rubriken före 42 kap. 18 § skall införas en ny rubrik samt närmast före nya 26 kap. 15 §, 40 kap. 19 §, 44 kap. 5 a § och 48 kap. 7 a § nya rubriker av följande lydelse, dels att det i lagen skall införas ett nytt kapitel, 35 a kap., och 22 nya paragrafer, 11 kap. 45 a–c §§, 15 kap. 3 a–c §§, 24 kap. 16 a §, 26 kap. nya 15 och 16 §§, 30 kap. 12 a §, 31 kap. 25 a §, 40 kap. 12 a, 19 och 19 a §§, 43 kap. 4 a och b §§, 44 kap. 5 a §, 48 kap. 7 a §, 57 kap. 5 a, 8 a och b §§, 62 kap. 4 a §, dels att övergångsbestämmelserna till lagen skall ha följande – vissa inkomster som är – vissa inkomster som är skattefria i 8 kap., skattefria i 8 kap., vissa utgifter som inte skall vissa utgifter som inte skall dras av i 9 kap., dras av i 9 kap., förluster i 44–54 kap., kapitalförluster i 44–54 kap., vesterarskydd i 55 kap., vesterarskydd i 55 kap., – fåmansföretag och fåmans- – fåmansföretag i 56 och handelsbolag i 56 och 57 kap., pensionssparkonton i 58 kap., pensionssparkonton i 58 kap., 60 kap., och 60 kap., och värdering av inkomster i värdering av inkomster i annat än pengar i 61 kap. annat än pengar i 61 kap. Inkomster i handelsbolag i europeiska ekono- miska intressegrupperingar Inkomster i ett svenskt han- delsbolag skall tas upp vid den taxering då handelsbolaget skulle ha taxerats om det hade varit skattskyldigt. För delägare som är fysiska personer gäller detta dock bara sådana inkomster som inte skall tas upp i inkomstslaget kapital. Inkomster i en europeisk eko- nomisk intressegruppering skall tas upp vid den taxering då grup- peringen skulle ha taxerats om den hade varit skattskyldig. I detta kapitel finns definitioner av vissa begrepp samt förklaringar till hur vissa termer och uttryck används i denna lag. Det finns definitioner och förklaringar också i andra kapitel. Bestämmelser om betydelsen av följande begrepp, termer och uttryck samt förklaringar till hur vissa termer och uttryck används finns i nedan angivna paragrafer: byggnadsinventarier i 19 kap. byggnadsinventarier i 19 kap. 19–21 §§ 19–21 §§ delägare i fåmansföretag eller delägare i fåmansföretag i fåmanshandelsbolag i 56 kap. 6 § 56 kap. 6 § delägarrätt i 48 kap. 2 § delägarrätt i 48 kap. 2 § fåmansföretag i 56 kap. 2, 3 fåmansföretag i 56 kap. 2, 3 fåmanshandelsbolag i 56 kap. 4 och 5 §§ företagsledare i 56 kap. 6 § företagsledare i 56 kap. 6 § förvärvsinkomst i 1 kap. 5 § förvärvsinkomst i 1 kap. 5 § handelsbolag i 5 kap., se också 1 Senaste lydelse 2001:1176. hyreshusenhet i 15 § hyreshusenhet i 15 § Bestämmelserna om juridiska personer skall inte tillämpas på svenska handelsbolag, eller – europeiska ekonomiska in- juridiska personer som förvaltar samfälligheter och som avses i 6 kap. 6 § andra stycket. Bestämmelserna om juridiska personer skall tillämpas också på värdepappersfonder. Särskilda bestämmelser om dödsbon efter dem som var be- gränsat skattskyldiga vid dödsfallet finns i 4 kap. 3 §. Att bestämmelserna om svenska handelsbolag gäller också för europeiska ekonomiska intres- segrupperingar framgår av 5 kap. 2 §. I vilka fall utländska associationer anses som eller behandlas som juridiska personer framgår av 6 kap. 8 §. 2 § Bestämmelser om skattskyldighet finns för – delägare i svenska handels- – medlemmar i europeiska bolag i 5 kap., i 5 kap., –delägare i vissa samfälligheter i 6 kap. 6 § andra stycket, och –delägare i andra utländska juridiska personer än utländska bolag i 6 kap. 13–16 §§. Den som är begränsat skatt- skyldig är skattskyldig för kapi- talvinst på sådana tillgångar och förpliktelser som avses i andra stycket, om han vid något till- Den som är begränsat skatt- skyldig är skattskyldig för kapi- talvinst på sådana tillgångar och förpliktelser som avses i andra stycket, om han vid något till- 2 Senaste lydelse 2001:1185. fälle under det kalenderår då fälle under det kalenderår då avyttringen sker eller under de avyttringen sker eller under de föregående tio kalenderåren har föregående tio kalenderåren har varit bosatt i eller sta- varit bosatt i eller sta- digvarande vistats här. digvarande vistats här. skyldigheten gäller oavsett i vil- skyldigheten gäller oavsett i vil- skall tas upp. gäller också belopp som motsva- rar en kapitalvinst och som enligt 51 kap. 3 och 4 §§ skall tas upp i inkomstslaget näringsverksamhet. Skattskyldigheten enligt första stycket omfattar 1.andelar i svenska aktiebolag, svenska handelsbolag och svenska ekonomiska föreningar med undantag för andelar i pri- vatbostadsföretag, 2.konvertibla skuldebrev och konvertibla vinstandelsbevis som getts ut av svenska aktiebolag, 3.köp- och teckningsoptioner som utfärdats i förening med skuldebrev av svenska aktiebolag, och 4.terminer och optioner som avser sådana tillgångar som anges i 1–3. Om någon överlåter sin rätt till periodiskt understöd eller liknande periodisk inkomst, är överlåtaren – i stället för förvärvaren – skattskyldig för utfallande belopp. Detta gäller dock inte till den del överlåtaren skulle ha haft rätt till avdrag för beloppet antingen såsom utgift för att förvärva och bibehålla inkomster eller såsom periodiskt understöd, om han hade betalat ut det. Om överlåtaren är ett svenskt handelsbolag gäller första stycket för delägarna i handelsbolaget. Svenska handelsbolag ekonomiska intresse- grupperingar (EEIG) Svenska handelsbolag är inte själva skattskyldiga för sina in- komster. Inkomsterna skall i stället beskattas hos delägarna. Europeiska ekonomiska intres- segrupperingar är inte själva skattskyldiga för sina inkoms- ter. Inkomsterna skall i stället beskattas hos medlemmarna. (nuvarande 3 §) Varje delägare skall beskattas för så stort belopp som mot- för så stort belopp som mot- svarar hans andel av handels- svarar hans andel av den europe- beloppet tas ut ur bolaget eller beloppet tas ut ur grupperingen När det gäller medlemmarnas –3 kap. för fysiska personer, –4 kap. för dödsbon, och –6 kap. för juridiska personer. Bestämmelser om skattskyldighet finns för – delägare i svenska handels- – medlemmar i europeiska bolag i 5 kap., i 5 kap., –delägare i vissa samfälligheter i 6 § andra stycket, och –delägare i andra utländska juridiska personer än utländska bolag i 13–16 §§. En obegränsat skattskyldig fysisk eller juridisk person som är delägare i en annan utländsk juridisk person än ett utländskt bolag är skattskyldig i den utsträckning som framgår av 16 § för den utländska juridiska personens inkomster under de förutsättningar som anges i 14 eller 15 §. Innehav genom ett svenskt Innehav genom en europeisk