sou · GQB374d3 · 2003-01-01 00:00:00 — 3 §§ förstås det pris som den 3 §§ förstås det pris som den skattskyldige betalat för att köpa in varorna respektive den skatt- för att köpa in varorna res- skyldiges kostnad för att tillverka I priset inbegrips värdet av bytesvara, kompensation för skatter och avgifter och andra tillägg till priset utom ränta. 50Senaste lydelse 2001:1169. 51Senaste lydelse 1994:1798. Med kostnad enligt 3 § för att utföra en tjänst förstås den del av de fasta och löpande kostnaderna i rörelsen som belöper på tjänsten. Vid uttag i form av använ- Vid uttag i form av använ- dande av personbil för privat dande av personbil för privat bruk enligt 2 kap. 5 § 3 utgörs bruk enligt 2 kap. 5 § 3 utgörs det i 2 § första stycket första det i 2 § första stycket första meningen avsedda värdet av det meningen avsedda värdet av det skattebetalningslagen (1997:483) skattebetalningslagen (1997:483) har bestämts i fråga om har bestämts i fråga om måner åt anställda. måner åt anställda. heten på ansökan bestämma det meningen avsedda värdet enligt stycket första meningen avsedda de grunder som anges i 9 kap. värdet enligt de grunder som samma gäller i fråga om delägare 9 kap. 2 § skattebetalningslagen. Detsamma gäller i fråga om delägare i handelsbolag. Vid uttag av sådana tjänster gällande fastigheter som avses i 2 kap. 7 eller 8 § utgörs beskattningsunderlaget av 1.de nedlagda kostnaderna, 2.beräknad ränta på kapital, annat än lånat, som är nedlagt i sådant varulager eller sådana andra tillgångar än omsättningstillgångar som används för tjänsterna, samt 3. värdet av arbete som den skattskyldige personligen utfört. Vid uttag av tjänster som av- ses i 2 kap. 8 § utgörs be- skattningsunderlaget, om den 3. värdet av arbete som den beskattningsbara personen personligen utfört. Vid uttag av tjänster som av- ses i 2 kap. 8 § utgörs beskattningsunderlaget, om den 52Senaste lydelse 1997:502. 53Senaste lydelse 1999:450. skattskyldige begär det, i stället av lönekostnaderna, inräknat det, i stället av lönekostnaderna, skatter och avgifter som grun- das på dessa kostnader. som grundas på dessa kostnader. Vid uttag för försäljning från kiosk eller liknande för- säljningsställe ombord på fartyg på linjer mellan och eller och av andra varor än sådana som avses i 5 § lagen (1999:446) om proviantering av fartyg och luftfartyg utgörs beskattningsunderlaget av inköpsvärdet. Om den skattskyldige i efter- hand lämnar sådana bonus, rabatter eller andra nedsätt- ningar av priset som inte är beroende av att betalning görs inom , får han minska beskattningsunderlaget med be- loppet av den lämnade prisned- sättningen. Om en vara återtas med stöd av förbehåll om återtaganderätt enligt konsumentkreditlagen (1992:830) eller lagen (1978:599) om avbetalningsköp mellan näringsidkare m. fl., får säljaren minska beskattningsunderlaget med vad han vid avräkning med köparen tillgodoräknar köparen för den återtagna varans värde. Denna rätt gäller dock endast om han kan visa att köparen helt saknat rätt till avdrag för eller återbetalning enligt 10 kap. 9 13 §§ av den ingående skatt som hänför sig till dennes för- värv av varan. Om en förlust uppkommer på den skattskyldiges fordran som avser ersättning för en vara eller en tjänst (kundförlust), får han Om den beskattningsbara per- sonen i efterhand lämnar sådana bonus, rabatter eller andra ned- sättningar av priset som inte är beroende av att betalning görs inom , får han minska beskattningsunderlaget med be- loppet av den lämnade prisned- sättningen. Om en vara återtas med stöd av förbehåll om återtaganderätt enligt konsumentkreditlagen (1992:830) eller lagen (1978:599) om avbetalningsköp mellan näringsidkare m. fl., får säljaren minska beskattningsunderlaget med vad han vid avräkning med köparen tillgodoräknar köparen för den återtagna varans värde. Denna rätt gäller dock endast om han kan visa att köparen helt saknat rätt till avdrag för eller återbetalning enligt 10 kap. 11 13 §§ av den ingående skatt som hänför sig till dennes för- värv av varan. Om en förlust uppkommer på den beskattningsbara personens fordran som avser ersättning för en vara eller en tjänst (kund- minska beskattningsunderlaget med beloppet av förlusten. I 13 kap. finns bestämmelser om hur minskningen av be- skattningsunderlaget skall redo- visas av den skattskyldige. förlust), får han minska be- skattningsunderlaget med be- loppet av förlusten. I 13 kap. finns bestämmelser om hur minskningen av be- skattningsunderlaget skall redo- visas av den beskattningsbara personen. delvis medför skattskyldighet och delvis beskattas och beskatt- ningsunderlaget för den del av del av omsättningen som medför omsättningen som skall beskattas skattskyldighet inte kan fast- inte kan fastställas, skall be- ställas, skall beskattningsunder- laget bestämmas genom upp- delning efter skälig grund. Första stycket har motsvarande tillämpning i fråga om uppdelning av beskattningsunderlaget när skatt enligt denna lag tas ut med olika procentsatser. Beskattningsunderlaget vid import utgörs av varans värde för tulländamål, bestämt enligt rådets förordning (EEG) nr 2913/92 av om inrättandet av en tullkodex för gemenskapen, med tillägg av tull och andra statliga skatter eller avgifter, utom skatt enligt denna lag, som tas ut av med anledning av införseln. Sådant tillägg skall inte göras i fall då tullen, skatterna eller avgifterna ingår i varans värde. även ingå frakt- och försäk- även ingå frakt- och försäkrings- ringskostnader och andra sådana kostnader och andra sådana om- fram till första bestämmelse- fram till första bestämmelse- orten här i landet. orten här i landet. tidpunkten för den beskattnings- 54 Senaste lydelse 1995:1286. transporteras till någon annan bestämmelseort här i landet eller till någon bestämmelseort i ett annat , skall också om- kostnaderna fram till den orten ingå i beskattningsunderlaget. varan skall transporteras till någon annan bestämmelseort här i landet eller till någon bestämmelseort i ett annat EG- land, skall också omkostnaderna fram till den orten ingå i beskattningsunderlaget. Vid återimport av gemenskapsvaror som bearbetats i ett land utanför EG på något annat sätt än genom reparation, utgörs beskattningsunderlaget av beskattningsunderlaget enligt 8 § minskat med beskattningsunderlaget för skatten vid förvärvet eller den tidigare importen, om 1. skatt enligt denna lag har 1. skatt enligt denna lag har tagits ut i vid den tagits ut i vid förvärvet skattskyldiges förvärv eller tidi- eller den tidigare importen av gare import av varan, och 2. de bearbetade varorna återimporteras inom den tid som fastställt och varorna förtullas för den som får tillämpa tullförfarandet passiv förädling. Avdrag för ingående skatt får göras enligt bestämmelserna i detta I 9 kap. finns särskilda be- I 9 kap. finns särskilda be- stämmelser om avdrag och jämkning av avdrag för ingående jämkning av avdrag för ingående skatt som hänför sig till förvärv skatt som hänför sig till förvärv i verksamheter som avser vissa för vissa fastighetsupplåtelser. I 10 kap. 11–14 §§ finns sär- skilda bestämmelser om rätt till vid viss omsättning som är 55Senaste lydelse 1999:422. 56Senaste lydelse 2000:500. ner som inte är etablerade inom 1 a § har rätt till återbetalning av ingående skatt i enlighet med vad som sägs i 10 kap. 1–4§§. Rätten till avdrag för ingående skatt inträder vid redovisnings- tidpunkten för motsvarande ut- I 13 kap. anges den tidpunkt då rätt till avdrag för ingående punkten för ingående skatt). beloppet av den skatt enligt beloppet av den skatt enligt denna lag som hänför sig till denna lag som hänför sig till ersättning för förvärv av varor ersättning för förvärv av varor eller tjänster, om omsättningen eller tjänster, om omsättningen den från vilken varorna eller skattskyldighet enligt 1 kap. 2 § betalningsskyldighet enligt 1 kap. första stycket 2–5 eller om skatt- 2 § första stycket 2–5 eller om skyldighet föreligger för för- värvaren enligt 9 c kap. 5 § ut- för förvärvaren enligt 9 c kap. görs ingående skatt av beloppet av den utgående skatt som den beloppet av den utgående skatt som den betalningsskyldige skall redovisa till staten. enligt 1 kap. 2 § första stycket 7 utgör inte ingående skatt. 57 Senaste lydelse 2000:500. I det fall en förvärvare enligt 8 a kap. 11–14 §§ övertar överlåtarens rättigheter och skyldigheter när det gäller jämkning utgörs förvärvarens ingående skatt för de övertagna investe- ringsvarorna av överlåtarens ingående skatt för varorna. Ingående skatt utgörs också av skatt enligt denna lag som hänför sig till 1.förvärv enligt 4 § första stycket 4 eller 9 kap. 8 § andra stycket 2, 2.import till landet, eller 3.skattepliktiga uttag som avses i 4 § första stycket 6. Den som bedriver en verk- En beskattningsbar person får samhet som medför skattskyldig- göra avdrag för den ingående het får göra avdrag för den in- skatt som hänför sig till förvärv gående skatt som hänför sig till eller import, i den utsträckning förvärv eller import i verksam- det som förvärvas eller importeras som hänför sig till förvärv eller ingående skatt som hänför sig import för avhjälpande av ska- till förvärv eller import för dor som uppstått i verksamheten avhjälpande av skador som upp- även då den som vållat skadan stått i samband med de skatte- för kostnaden för förvärvet eller den som vållat skadan eller en försäkringsgivare står för kost- naden för förvärvet eller im- En beskattningsbar person får 1. om den skattskyldige från 1. om han från någon annan beskattningsbar person har över- 58Senaste lydelse 1994:1798. 59Senaste lydelsen 2000:500. någon som har rätt till åter- tagit rörelsen eller en del av den: betalning enligt 10 kap. 9 13 §§ för den ingående skatt som hän- har övertagit verksamheten eller för sig till den tidigare ägarens en del av den: för den ingående förvärv för rörelsen, om den skatt som hänför sig till den tidigare ägaren inte har gjort av- drag för eller fått återbetalning av den ingående skatten men ägaren inte har gjort avdrag för skulle ha varit berättigad till eller fått återbetalning av den sådant avdrag eller sådan åter- ingående skatten men skulle ha betalning om han hade fortsatt varit berättigad till sådant avdrag att driva rörelsen, eller sådan återbetalning om han hade fortsatt att driva verk- 2. om den skattskyldige är delägare i en samfällighet för personen är delägare i en del- vattenreglering, väghållning eller liknande ändamål och den fas- vattenreglering, väghållning eller tighet som ingår i samfälligheten liknande ändamål och den fas- används i den verksamhet som tighet som ingår i samfälligheten ingående skatt som hänför sig transaktioner: för den ingående skatt som hänför sig till sam- dock endast till den del som fällighetens förvärv, dock endast svarar mot hans andel i sam- till den del som svarar mot hans andel i samfälligheten, 3. om den skattskyldige vid leverans av en vara till honom personen vid leverans av en vara har betalat skatt vid importen av till honom har betalat skatt vid varan utan att han varit skatt- importen av varan utan att han skyldig för importen eller han varit betalningsskyldig för im- har betalat ersättning för denna porten eller han har betalat er- skatt till den som haft sådan sättning för denna skatt till den som haft sådan betalningsskyl- som tagit ut, dock dighet: för den skatt som tagit ut, dock endast leverantören inte är skattskyldig enligt denna lag för annat än leverantören inte är en beskatt- skulle ha haft avdragsrätt om han själv hade varit skattskyldig ha haft avdragsrätt om han själv 4. om den skattskyldige köper en fastighet och fastigheten i personen köper en fastighet och fastigheten i säljarens byggnads- tillförts tjänster, vilkas tillföran- vilkas tillförande utgör skatte- enligt 2 kap. 7 §, utan att fas- pliktiga uttag enligt 2 kap. 7 §, tigheten därefter har tagits i utan att fastigheten därefter har bruk av säljaren: för den ut- tagits i bruk av säljaren: för den gående skatt som säljaren har utgående skatt som säljaren har redovisat eller skall redovisa för redovisat eller skall redovisa för 5. om den skattskyldige är ett företag som ingår i en koncern personen är ett företag som ingår och tillhandahålls en tjänst av i en koncern och tillhandahålls ett företag som ingår i samma en tjänst av ett företag som koncern utan att det senare ingår i samma koncern utan att har rätt till återbetalning enligt avdragsrätt eller har rätt till 9–13 §§: för återbetalning enligt 10 kap. 11– gående skatt som hänför sig till 13 §§: för den det sistnämnda företagets för- som hänför sig till det värv eller import för tillhanda- eller import för tillhanda- endast om det förstnämnda före- vid ett sådant förvärv eller en taget hade haft avdragsrätt vid sådan import, eller ett sådant förvärv eller en sådan 6. om den skattskyldige är en fastighetsägare som i sin bygg- som i sin byggnadsrörelse till- tjänster som utgör skattepliktiga fört en fastighet tjänster som utgör skattepliktiga uttag enligt fastigheten därefter tas i bruk av fastighetsägaren i en verksamhet därefter tas i bruk av fastig- hetsägaren för transaktioner som rätt till återbetalning av in- medför avdragsrätt eller rätt till gående skatt enligt 10 kap. 9, 11 enligt 10 kap. 11 eller 12 §: för skatt som fastighetsägaren har den utgående skatt som fastig- redovisat eller skall redovisa för hetsägaren har redovisat eller uttagen. skall redovisa för uttagen. Vid tillämpningen av första stycket 5 skall endast moderföretag och helägda dotterbolag anses ingå i samma koncern. kan vara ett svenskt aktiebolag, en svensk ekonomisk förening eller en svensk ömsesidig skadeförsäkringsanstalt. Som helägt dotterbolag räknas svenskt aktiebolag i vilket moder- företaget äger mer än nio tiondelar av aktierna. Då ett eller flera helägda dotterbolag i sin tur äger mer än nio tiondelar av aktierna i ett annat svenskt bolag, räknas även det bolaget som helägt dotterbolag. Den ingående skatten uppgår Den ingående skatten uppgår till samma belopp som den till samma belopp som den utgående skatten hos den som utgående skatten hos den som är skattskyldig för omsättningen är betalningsskyldig för omsätt- har sin redovisning i euro skall företaget har sin redovisning i euro skall beaktas vad som 15 § lagen (2000:46) om omräk- föreskrivs i 15 § lagen (2000:46) ningen för företag som har sin redovisning i euro, m.m. har sin redovisning i euro, m.m. I 13 kap. 26 § finns bestäm- I 13 kap. 16 § finns bestäm- melser om återförande av sådan melser om återförande av sådan ingående skatt som hänför sig ingående skatt som hänför sig till ett förvärv för vilket en till ett förvärv för vilket priset skattskyldig har fått prisnedsätt- har satts ned efter det att avdrag ning efter det att han gjort gjorts för skatten. avdrag för skatten. Avdrag får inte göras för sådan ingående skatt som hänför sig till 1. stadigvarande bostad om inte annat följer av 10 §, 2. utgifter för representation 2. utgifter för representation och liknande ändamål för vilka liknande ändamål för vilka den skattskyldige inte har rätt att 60Senaste lydelse 2000:1291. 61Senaste lydelse 1999:1283. göra avdrag vid inkomsttaxe- ringen enligt 16 kap. 2 § in- komstskattelagen (1999:1229), har rätt att göra 16 kap. 2 § inkomstskattelagen (1999:1229), 3.förvärv av varor för försäljning från fartyg i de fall som avses i 5 kap. 9 § tredje stycket, eller 4.kostnader vid uttag av tjänst där beskattningsunderlaget beräknats enligt 7 kap. 5 § andra stycket. I 9 a kap. 13 § och 9 b kap. 3 § I 9 a kap. 13 §, 9 b kap. 3 § och 9 d kap. 5 § finns ytterligare av rätten till avdrag för ingående begränsningar av rätten till av- drag för ingående skatt. har övertagit en säljares rätt har övertagit en säljares rätt enligt ett köpeavtal får göra enligt ett köpeavtal får göra avdrag för den ingående skatt avdrag för den ingående skatt som hänför sig till värdet av en som hänför sig till värdet av en vara som med stöd av köpe- vara som med stöd av köpe- avtalet återtas av finansierings- avtalet återtas av finansierings- endast om företaget kan visa att endast om företaget kan visa att köparen helt saknat rätt till köparen helt saknat rätt till avdrag för ingående skatt och avdrag för ingående skatt och inte heller haft rätt till åter- inte heller haft rätt till åter- betalning enligt 10 kap. 9–13 §§ av någon del av sådan skatt. 11 13 §§ av någon del av sådan I de fall den ingående skatten I de fall den ingående skatten endast delvis avser förvärv eller endast delvis avser förvärv eller import som medför avdragsrätt import som medför avdragsrätt eller avser förvärv eller import eller avser förvärv eller import som görs gemensamt för flera som görs gemensamt för flera inte medför skattskyldighet, eller skall beskattas får avdrag göras görs för en verksamhet som endast endast för skatten på den del av 62 Senaste lydelse 1994:1798. avdrag göras endast för skatten som hänför sig till den del av på den del av ersättningen eller inköpsvärdet som hänför sig till den del av förvärvet eller im- porten som medför avdragsrätt respektive hänför sig till verk- inte kan fastställas, får avdrags- samhet som medför skattskyldig- Om denna del inte kan fastställas, får avdragsbeloppet i stället bestämmas genom upp- delning efter skälig grund. Första stycket gäller inte om annat följer av 14 eller 16 §. I de fall den ingående skatten I de fall den ingående skatten avser förvärv eller import som avser förvärv eller import som görs i verksamhet som består av görs för anordnande av kon- anordnande av konserter, cir- serter, cirkus-, biograf-, teater-, kus-, biograf-, teater-, opera- eller andra jämförliga före- ställningar får avdrag inte göras får avdrag inte göras till den del till den del intäkterna utgörs av sådant bidrag eller stöd från det av sådant bidrag eller stöd från allmänna, som inte kan anses det allmänna, som inte kan anses vara eller tjänst. vara eller tjänst. Första stycket gäller inte om annat följer av 14 §. avser förvärv eller import för avser förvärv eller import för transaktioner, får hela den den ingående skatten för ett ingående skatten för ett visst visst förvärv eller en viss import förvärv eller en viss import ändå 63Senaste lydelse 1996:1327. 64Senaste lydelse 1994:1798. 1. om förvärvet eller importen 1. om förvärvet eller importen den del av verksamheten som skattepliktiga transaktioner, eller medför skattskyldighet, eller 2. om skatten för förvärvet 2. om skatten för förvärvet utgörs av skattepliktiga trans- avser förvärv eller import för en avser förvärv eller import för avdragsrätt och transaktioner som ningsrätt enligt 10 kap. 9–13 §§ eller för både en verksamhet som 10 kap. 11-13 §§, behöver någon skatten enligt 13 § inte göras. sådan återbetalningsrätt, behöver ingående skatten enligt 13 § inte När personbilar eller motorcyklar förvärvas eller förhyrs för andra ändamål än återförsäljning, uthyrning, persontransporter i yrkesmässig trafik enligt yrkestrafiklagen (1998:490), transporter av avlidna eller körkortsutbildning som omfattas av skatteplikt får avdrag inte göras för ingående skatt som hänför sig till 1. förvärv av fordonet, eller 2. förhyrning av fordonet om 2. förhyrning av fordonet om det i endast ringa omfattning det i endast ringa omfattning används i den verksamhet som används för skattepliktiga trans- 65 Senaste lydelse 1998:500. En skattskyldig som använder en personbil eller motorcykel i en verksamhet som medför skattskyldighet får dra av 1.ingående skatt som hänför sig till driftskostnader för sådan användning, utan någon be- gränsning på grund av att fordonet endast delvis används i verksamheten, och 2.hälften av den ingående skatt som hänför sig till för- hyrning av fordonet för sådan användning, utan någon be- gränsning på grund av att fordonet endast delvis används i verksamheten. Första stycket 1 gäller endast om fordonet tillhör inventa- rierna i verksamheten eller har förhyrts för användning i denna. Första stycket 2 gäller inte om fordonet har förhyrts för per- sontransporter i yrkesmässig trafik, uthyrning, transport av avlidna eller körkortsutbildning som omfattas av skatteplikt eller om den ingående skatten om- fattas av avdragsförbudet i 15 § 2. En beskattningsbar person som använder en personbil eller motorcykel får dra av 1.ingående skatt som hänför sig till driftskostnader för sådan användning, utan någon be- gränsning på grund av att fordonet endast delvis används för de skattepliktiga trans- aktionerna, och 2.hälften av den ingående skatt som hänför sig till för- hyrning av fordonet för sådan användning, utan någon be- gränsning på grund av att fordonet endast delvis används för de skattepliktiga trans- aktionerna. Första stycket 1 gäller endast om fordonet tillhör inventa- rierna i rörelsen eller har för- hyrts för användning i denna. Första stycket 2 gäller inte om fordonet har förhyrts för per- sontransporter i yrkesmässig trafik, uthyrning, transport av avlidna eller körkortsutbildning som omfattas av skatteplikt eller om den ingående skatten omfattas av avdragsförbudet i 15 § 2. 66 Senaste lydelse 1996:1327. Vid förvärv från någon som är Vid förvärv från någon som är en beskattningsbar person skall styrkas genom faktura eller jäm- förlig handling som avses i 11 faktura eller jämförlig handling som avses i 11 kap. Avdrag för ingående skatt hänförlig till förvärv eller import av investeringsvaror skall jämkas enligt bestämmelserna i detta kapitel om användningen av varan ändras efter förvärvet eller om varan skatt enligt 10 kap. 9–13 §§. skatt enligt 10 kap. 11–13 §§. Med ändrad användning av en vara enligt första stycket avses även det fall då den som blir befriad från skatt enligt bestämmelserna i 9 d kap. Med investeringsvaror avses: Med investeringsvaror avses: 1. maskiner, 1. maskiner, vars värde minskar, om den in- däribland sådana tillgångar som gående skatten på anskaffnings- avses i 3 kap. 3 § första stycket 2, kostnaden för tillgången uppgår vars värde minskar, om den ingående skatten på anskaff- 2.fastigheter som varit föremål för ny-, till- eller ombyggnad, om den ingående skatten på kostnaden för denna åtgärd uppgår till , 3.fastigheter som tillförts varor och tjänster genom skatte- pliktiga uttag enligt 2 kap. 7 §, om avdrag för ingående skatt 67Senaste lydelse 1994:1798. 68Senaste lydelse 2000:500. 69Senaste lydelse 2000:500. medgetts enligt 8 kap. 4 § 4 eller 6 med , och 4. bostadsrätt eller hyresrätt till en lokal, om bostadsrättshavaren eller hyresgästen utfört eller låtit utföra ny-, till- eller ombyggnad av lokalen och om skatten på kostnaden för denna åtgärd uppgår till . Har under ett beskattningsår både en åtgärd som avses i första stycket 2 företagits och ett avdrag enligt första stycket 3 gjorts eller mer än en åtgärd företagits eller ett avdrag gjorts skall vid tillämpning av beloppsgränsen åtgärderna och avdragen läggas samman. Åtgärder som avses i första stycket 4 skall på motsvarande sätt läggas samman med andra åtgärder som avses i samma punkt. Verksamhetstillbehör skall vid tillämpning av bestämmelserna i detta kapitel anses som tillgångar som avses i första stycket 1. Vid överlåtelse av investe- Vid överlåtelse av investe- omfattas av frivillig skattskyldig- omfattas av frivillig beskattning, het, i samband med att verk- i samband med att en rörelse samhet överlåts eller vid fusion överlåts eller vid fusion eller liknande förfarande, skall för- jämka avdrag för ingående skatt. jämka avdrag för ingående skatt. Detta gäller dock endast under Detta gäller dock endast under förutsättning att förvärvaren är förutsättning att förvärvaren har skattskyldig enligt denna lag eller avdragsrätt enligt denna lag eller har rätt till återbetalning enligt 10 har rätt till återbetalning enligt 10 kap. 9, 11 eller 12 §. kap. 11 eller 12 §. När en näringsidkare inträder 1 a kap. 10 § inträder i en mer- avses i 6 a kap., övertar gruppen värdesskattegrupp i enlighet med dennes rättighet och skyldighet 1 a kap. 10– 15 §§, övertar utträder ur en sådan grupp