sou · GQB374d2 · 2003-01-01 00:00:00 — RSV har föreslagit att vid kreditnotor skall den utgående skatten redovisas i samband med utfärdande av kreditnota (se avsnitt 7.7.2). Den av utredningen föreslagna regeln innebär att vid nedsättning av priset skall ändringen av den utgående skatten hänföras till den redovisningsperiod under vilken kreditnotan ut- färdats. Paragrafen är ny men motsvarar bestämmelserna i nuvarande 13 kap. 25 a §. Ändringen innebär att uttrycket skattskyldig ersätts med beskattningsbar person till följd av utredningens förslag i kapitel 3. Paragrafen är ny men motsvarar bestämmelserna i nuvarande 13 kap. 26 §. Paragrafen behandlar återföring av avdragen ingående skatt vid mottagande av kreditnota eller jämförlig handling enligt 11 kap. 8 § ML. Ändringen i första stycket innebär att uttrycket skattskyldig ersätts med beskattningsbar person. I ett nytt andra stycke har införts en ny regel om när återföringen skall redovisas. Regeln innebär att återföringen skall hänföras till den redovisningsperiod under vilken kreditnotan eller den jämför- liga handlingen utfärdades. Regeln är således en motsvarighet för ingående skatt till den i 14 § föreslagna regeln om att ändring av utgående skatt vid nedsättning av priset skall hänföras till den redo- visningsperiod under vilken kreditnota utfärdats. Enhetliga regler kommer således att gälla för utgående och ingående skatt. Bestämmelsen tredje stycke motsvarar den tidigare bestämmelsen i 13 kap. 26 § andra stycket. Bestämmelsen i fjärde stycket är ny och innebär att enhetlighet uppnås vad gäller redovisning av utgående och ingående skatt vid konkurs. Paragrafen är ny men motsvarar bestämmelserna i nuvarande 13 kap. 28 a §. Ändringarna i andra och tredje styckena innebär att uttrycket skattskyldig ersätts med beskattningsbar person. Paragrafen är ny men motsvarar bestämmelserna i nuvarande 13 kap. 28 b §. Ändringarna i första stycket är en följd av föreslagna ändringar i 9 kap. 1 och 4 §§ ML, se kommentaren till de förslagen. I andra stycket förtydligas att bestämmelsernas innehåll inte påverkar redovisningstidpunkten för transaktionerna i fråga. Paragrafen, som är ny, behandlar redovisningen av utgående skatt som avses i 9 c kap. 4 § ML respektive sådan ingående skatt som avses i 8 kap. 2 § andra stycket. ML innehåller undantag från skatteplikt för varor som placeras i vissa lager. Skattefriheten är dock inte permanent utan skatt skall enligt 9 c kap. 4 § tas ut när varan upphör att vara placerad i lagret. Betalningsskyldig för skatten är enligt 9 c kap. 5 § den som föranleder att varan upphör att vara placerad i lagret. Varken 9 c kap. eller 13 kap. ML inne- håller någon regel om till vilken redovisningsperiod skatten skall hänföras. En sådan regel föreslås därför i förevarande paragraf. Regeln innebär att den utgående skatten skall hänföras till den redovisningsperiod under vilken varan upphör att vara placerad i lagret. Om det är förvärvaren av en vara som föranleder att denna upphör att vara placerad i ett lager är det denne som skall redovisa skatten. Förvärvaren har då rätt till avdrag för ingående skatt mot- svarande beloppet av den utgående skatten. Det föreslås att även denna ingående skatt skall hänföras till den redovisningsperiod under vilken varan upphörde att vara placerad i lagret. I 9 c kap. 6 § ML finns en särskild regel om hur skatten skall beräknas. Som ett förtydligande införs en hänvisning till denna bestämmelse. Förevarande paragraf saknar direkt motsvarighet i direktivet. Ändringarna är en anpassning till följd av förslaget att föra in det gemenskapsrättsliga begreppet beskattningsbar person i ML. Se även kommentaren till 10 kap. 1–4 §§. De krav som ställs i andra stycket 2 har sin motsvarighet i åttonde direktivet artikel 3 a och b samt trettonde direktivet artikel 3.1. Enligt dessa bestämmelser måste sökanden visa att han eller hon är en beskattningsbar person i etableringslandet. tivet som gäller återbetalning av ingående skatt till beskattningsbara personer etablerade i andra EU-länder, måste den beskattningsbara personen dessutom visa att han inte undantas från beskattning enligt artikel 24. Sådana regler föreslås nu införas i 9 d kap. om små företag. Till följd av omformuleringen i förevarande bestämmelse i syfte att få bort uttrycket skattskyldighet, har kraven enligt direktiven fått en tydligare motsvarighet i ML. Ändringen innebär att hänvisningen till 10 kap. 9 § tas bort efter- som denna bestämmelse föreslås slopad, se avsnitt 3.5.3. Ändringarna innebär dels att hänvisningen till 10 kap. 9 § tas bort eftersom denna bestämmelse föreslås slopad i avsnitt 3.5.3, dels en omformulering för att ta bort uttrycket verksamhet i enlighet med förslagen i avsnitt 3.5.6. Ändringen innebär att bestämmelsen om dem som omfattas av 10 kap. 9 § tas bort eftersom denna bestämmelse föreslås slopad i avsnitt 3.5.3. Ändringarna är en följd av att bestämmelserna om mervärdes- skattegrupper har flyttats till 1 a kap. 10–15 §§. 9.2Förslaget till förordning om ändring i mervärdes- skatteförordningen (1994:223) Andra stycket tas bort till följd av dels införandet av begreppet beskattningsbar person, dels att uttrycket skattskyldighet skall tas bort, se avsnitt 3.5.5. Ändringen är en följd av att uttrycket skattskyldighet tas bort enligt förslagen i avsnitt 3.5.5. 9.3Förslaget till lag om ändring i skattebetalnings- lagen (1997:483) Paragrafen innehåller utvidgningar av vad som i lagen avses med skatt och skattskyldig. I andra stycket har en ny punkt 3 förts in. Härigenom likställs med skatt enligt lagen sådant belopp som fel- aktigt angivits som skatt på faktura och för vilket betalnings- skyldighet föreligger enligt 1 kap. 1 a § andra stycket jämfört med kap. 2 § första stycket 7 ML. I tredje stycket har ett förtydligande förts in i punkten 2. Be- stämmelsen innebär att med skattskyldig enligt SBL likställs beskattningsbara personer enligt föreslagna 1 a kap. ML och den som är betalningsskyldig enligt 1 kap. 2 § ML. Någon motsvarighet till det nuvarande tillägget beträffande den som har rätt till återbetalning av ingående mervärdesskatt enligt 10 kap. 11–13 §§ ML föreslås inte. Skälet är att dessa är beskattningsbara personer och således omfattas av det sagda. Beskattningsbara personer som inte är etablerade inom landet och som har rätt till återbetalning av ingående skatt enligt 10 kap. 1–4 §§ ML omfattas inte av . Ändringen innebär endast att hänvisningen till bestämmelsen i ML om mervärdesskattegrupper har korrigerats. Bestämmelsen berör endast den som är skattskyldig till mervärdes- skatt på grund av vissa förvärv av varor. Ändringen innebär att uttrycket mervärdesskattskyldig ersätts av betalningsskyldig för mervärdesskatt. Ändringen är en följd begreppet skattskyldig inte längre skall användas i mervärdesskattesammanhang. Eftersom bestämmelsen handlar om den som är betalningsskyldig används det uttrycket i stället. I paragrafen anges vem som skall registreras av skattemyndigheten. Första stycket punkt 2 i dess nuvarande lydelse innebär att den som är skattskyldig enligt ML skall registreras med vissa angivna undan- tag. Detta innebär att endast den som är skyldig att faktiskt betala skatt behöver registreras, men exempelvis inte den som enbart omsätter varor eller tjänster som undantas från skatteplikt. Som en anpassning till utredningens förslag i övrigt föreslås att registre- ringsskyldigheten i stället skall gälla den som är beskattningsbar person. Eftersom detta är ett vidare begrepp bör registrerings- skyldigheten endast gälla den som är beskattningsbar person och som har rätt till avdrag för ingående skatt eller rätt till återbetalning enligt 10 kap. 11–13 §§. Registreringsskyldigheten kommer därmed att bli lika omfattande som enligt nuvarande regler. En följd av de föreslagna ändringarna är att den som omfattas av skattebefrielse enligt föreslagna 9 d kap. ML inte behöver registre- ras. Vidare anges i punkt 2 att registreringsskyldigheten omfattar den som är betalningsskyldig enligt 1 kap. 2 § första stycket 5 ML, dvs. för gemenskapsinternt förvärv. Skälet härtill är att förvärvaren inte alltid är en beskattningsbar person. Undantag görs dock för den som endast är betalningsskyldig på grund av förvärv av sådana varor som anges i 2 a kap. 3 § första stycket 1 och 2 ML, dvs. den som endast förvärvar nya transportmedel eller punktskattepliktiga varor och som därför inte är en beskattningsbar person. Någon för- ändring jämfört med nuvarande regler sker således inte i detta avseende. Undantag från registreringsskyldigheten görs också för sådana mervärdesskattegrupper som avses i 1 a kap. 10 § ML, eftersom grupphuvudmannen registreras enligt punkt 3. Första stycket punkt 4 i dess nuvarande lydelse innebär att den som har rätt till återbetalning av ingående skatt enligt 10 kap. 9–13 §§ ML skall registreras. Sådana beskattningsbara personer kommer emellertid att omfattas av den föreslagna huvudregeln i punkt 2. Förevarande punkt kan därför tas bort. Ändringarna i första stycket 5–7 innebär endast att dessa punkter har numrerats om. I paragrafen anges vem som är skyldig att anmäla sig för registre- ring. Ett nytt andra stycke har lagts till, innebärande att anmäl- ningsskyldigheten har delats upp mellan dem som är anmälnings- skyldiga för att de avser att bedriva näringsverksamhet och dem som är beskattningsbara personer eller i annat fall betalnings- skyldiga enligt ML. Första stycket avser den förra gruppen och har endast ändrats vad gäller hänvisningen till 1 §. Det nya andra stycket avser den senare gruppen och det anges sålunda att beskattningsbara personer och den som betalningsskyldig enligt 1 kap. 2 § första stycket 5 ML, dvs. för gemenskapsinternt förvärv, skall anmäla sig för registrering om de skall registreras enligt 1 § första stycket 1–5. Nuvarande andra stycket kan tas bort med hänsyn till den ut- mönstring av uttrycket verksamhet som föreslås när det gäller mervärdesskatt (se förslag till 1 kap. 7 § ML och tillhörande kom- mentar). I tredje stycket har uttrycket verksamhet i första meningen kompletterats med aktivitet. Bestämmelsen i andra meningen innebär att den som är en beskattningsbar person till följd av att han utför tillfälliga transaktioner enligt förslagen till 1 a kap. 2 § ML och som skall redovisa skatten i självdeklaration, skall anses ha fullgjort anmälningsskyldigheten genom att lämna deklarationen. I bestämmelsens nuvarande lydelse gäller detta för den vars verk- samhet är yrkesmässig endast enligt 4 kap. 3 § första stycket 1 eller 2, vilka bestämmelser föreslås slopade i kapitel 3. Paragrafen innehåller bestämmelser om vem som skall lämna skattedeklaration. Såvitt gäller mervärdesskatt omfattar deklara- tionsskyldigheten i princip den som skall redovisa utgående eller ingående mervärdesskatt. Någon förändring härav föreslås inte. Handelsbolag kan vara beskattningsbara personer (jfr förslag till 1 a kap. 5 § ML). Innehållet i nuvarande punkt 3 kan därför tas bort. Förslaget innebär att deklarationsskyldigheten vad gäller mer- värdesskatt delas upp i två punkter. I den nya lydelsen av punkt 3 anges att beskattningsbar person som är betalningsskyldig enligt 1 kap. 2 § ML, har avdragsrätt enligt 8 kap. ML eller har rätt till återbetalning enligt 10 kap. 11–13 §§ ML skall lämna skatte- deklaration. Undantag görs för den som skall redovisa mervärdes- skatt i självdeklaration eller särskild skattedeklaration. Räckvidden av bestämmelsen är avsedd att vara densamma som nuvarande punkt 4. Detta innebär att den skall redovisa utgående eller in- gående mervärdesskatt skall lämna skattedeklaration. Deklarations- skyldigheten omfattar således inte dem som enbart utför trans- aktioner som är undantagna från skatteplikt och som inte har rätt till avdrag för eller återbetalning av ingående skatt. Detta överens- stämmer med nuvarande reglering. Undantag görs för mervärdes- skattegrupper enligt 1 a kap. 10 § ML i likhet med vad som görs enligt nuvarande bestämmelser. I punkt 4 enligt föreslagen lydelse görs tillägg för dem som är betalningsskyldiga enligt 1 kap. 2 § första stycket 5 ML, dvs. för gemenskapsinterna förvärv, och som inte omfattas av deklarations- skyldighet enligt punkt 3. Även här görs undantag för den som skall redovisa mervärdesskatt i självdeklaration eller särskild skatte- deklaration. Ändringen i punkt 7 föranleds av de föreslagna ändringarna i 3 kap. 1 §. Bestämmelsen gäller redovisning av mervärdesskatt. I första stycket har uttrycket skattskyldig ersatts med beskattningsbar person, vilket är en följd av förslagen i kapitel 3. I paragrafens första stycke har hänvisningen till 3 kap 1 § korrigerats som en följd av ändringar i den bestämmelsen. Andra stycket gäller den som skall redovisa mervärdesskatt. Ändringen innebär att uttrycket skattskyldig ersätts av beskatt- ningsbar person till följd av förslagen i kapitel 3. Bestämmelsen gäller den som skall redovisa mervärdesskatt. Änd- ringen innebär att uttrycket mervärdesskattskyldig ersätts av den som skall redovisa mervärdesskatt. Bestämmelsen gäller den som skall redovisa mervärdesskatt. I andra stycket har uttrycket skattskyldig därför ersatts med den som skall redovisa skatten. Bestämmelsen innebär att den som skall lämna skattedeklaration enligt vad som anges i 10 kap. 19 § efter särskilt beslut kan redovisa skatteavdrag och arbetsgivaravgifter för sig. Bestämmelsen gäller den som är näringsidkare. Eftersom detta begrepp föreslås slopat i mervärdesskattesammanhang, har det tillagts att bestämmelsen även gäller beskattningsbara personer. Bestämmelsen avser både den som är skattskyldig enligt skatte- betalningslagen men som inte skall redovisa mervärdesskatt och den som skall redovisa mervärdesskatt i självdeklaration. Eftersom begreppet skattskyldig föreslås slopat i mervärdesskattesamman- hang har en omskrivning gjorts. Hänvisningen till 13 kap. ML har anpassats till följd av för- fattningsförslagen i ML. Bestämmelsen gäller redovisning av mervärdesskatt i självdekla- ration. Utredningen föreslår att uttrycket verksamhet skall utmönstras i mervärdesskattesammanhang. I första stycket föreslås således att detta uttryck tas bort och att bestämmelsen i stället skall gälla för beskattningsbara personer vars med visst högsta be- skattningsunderlag. Bestämmelsen gäller redovisning av mervärdesskatt i särskild skattedeklaration. Ändringen innebär att uttrycket skattskyldig ersätts med betalningsskyldig och är en följd av förslagen i kapitel 3. Bestämmelsen gäller lämnande av periodisk sammanställning och avser således mervärdesskatt. Andra stycket innebär att under vissa förutsättningar kan periodisk sammanställning göras . I punkterna 1–4 har begreppet skattskyldig ersatts med beskattningsbar person till följd av förslagen i kapitel 3. Bestämmelsen gäller redovisning vid avvecklande av en verksamhet. Bestämmelsen gäller inte endast mervärdesskatt utan alla skatter som omfattas av SBL. Såvitt gäller mervärdesskatt föreslår utred- ningen att uttrycket verksamhet skall utmönstras. Med hänsyn härtill och för att kunna bibehålla regelns generella räckvidd före- slås att uttrycket verksamhet ersätts av rörelse. Någon förändring av innebörden av bestämmelsen är inte avsedd. Bestämmelsen handlar om betalningsansvar för mervärdesskatt för en mervärdesskattegrupp. Eftersom andra än beskattningsbara personer kan ingå i en mervärdesskattegrupp, har uttrycket näringsidkare ersatts med person. Vidare har uttrycket verksam- het ersatts med aktivitet. Ändringarna är en följd av förslagen i kapitel 3. Paragrafen innehåller kontrollbestämmelser vid omsättning i visst fall av investeringsguld och avser transaktioner som görs av en näringsidkare. Eftersom bestämmelsen gäller mervärdesskatt har uttrycket näringsidkare till följd av förslagen i kapitel 3 ersatts av beskattningsbar person. 3 a och b § Dessa paragrafer innehåller vissa regler avseende redovisning och betalning av skatt samt anmälningsskyldighet för en huvudman för en mervärdesskattegrupp. De föreslagna ändringarna i 3 a § innebär att uttrycket verksamhet ersätts av aktivitet, medan det i 3 b § endast görs en korrigering av hänvisningen till reglerna i ML om mervärdesskattegrupper. Ändringarna är en följd av förslagen i kapitel 3. Paragrafen innehåller bestämmelser om ombud för en utländsk företagare som är skattskyldig enligt ML. Ändringarna innebär att uttrycket utländsk företagare ersätts med beskattningsbar person som inte är etablerad inom landet. Vidare ersätts uttrycket verk- samhet med transaktioner respektive aktivitet och skattskyldig- het med betalningsskyldighet. Ändringarna är en följd av förslagen i kapitel 3. 9.4Förslaget till förordning om ändring i skatte- betalningsförordningen (1997:750) Paragrafen innehåller bestämmelser om registrering för mervärdes- skatt i visst fall genom ombud. Ändringarna innebär att uttrycket utländsk företagare ersätts av beskattningsbar person som inte är etablerad inom landet samt att beskattningsbar person ersätter företagare. Ändringarna är en följd av förslagen i kapitel 3. Bestämmelsen avser återbetalning av överskjutande ingående mer- värdesskatt som bestämts enligt 11 kap. 16 eller 18 §§. Ändringen är en följd av förslagen i kapitel 3 att begreppet skattskyldig inte längre skall användas i mervärdesskattesammanhang. I stället anknyts till den som skall redovisa skatten. Paragrafen innehåller bestämmelser om sådan återbetalning av ingående mervärdesskatt som avses i 49 §. Ändringen är en följd av förslagen i kapitel 3 att begreppet skattskyldig inte längre skall användas i mervärdesskattesammanhang. I stället anknyts till den som skall redovisa skatten.