sou · GQB374d1 · 2003-01-01 00:00:00 — Så snart det finns skäl att anta att beloppsgränsen kommer att överskridas under det löpande året upphör förutsätt- ningarna för befrielsen. Den som är skattebefriad har alltid rätt att begära inträde i mervärdesskattesystemet. Tidpunkten för den beskattningsgrundande händelsen och redovisningstidpunkten för skatt Utredningen föreslår att tidpunkterna för skattskyldighetens inträde respektive redovisningen av utgående och ingående skatt preciseras i enlighet med direktivets bestämmelser. Dessa tid- punkter föreslås hädanefter benämnas tidpunkten för den beskatt- ningsgrundande händelsen respektive redovisningstidpunkten för utgående och ingående skatt. De föreslagna bestämmelserna om tidpunkten för den beskatt- ningsgrundande händelsen innebär att en referenstidpunkt skapas för skattepliktiga och från beskattning undantagna transaktioner som omfattas av ML. En beskattningsgrundande händelse inträffar vid omsättning av varor och tjänster inom landet som görs av en beskattningsbar person i denna egenskap samt vid import, gemen- skapsinternt förvärv och export. slår mer- värdesskattesystemet till och förhållandena då är avgörande för om skatteplikt föreligger, beskattningsunderlagets storlek och vem som skall fullgöra olika administrativa skyldigheter. Tidpunkten har även betydelse för bestämmande av redovisningstidpunkt men inte för avgörandet av tillämplig skattesats, vilket enligt huvud- regeln styrs av de bestämmelser som är i kraft vid redovisnings- tidpunkten. De föreslagna bestämmelserna om redovisningstidpunkten har främst betydelse för till vilken redovisningsperiod skatten skall hänföras och innebär att den nuvarande anknytningen till vad som utgör god redovisningssed enligt BFL slopas. Redovisnings- tidpunkten för utgående skatt skall enligt huvudregeln sammanfalla med tidpunkten för den beskattningsgrundande händelsen. Detta gäller vid kontantaffärer, uttag och import. För andra fall föreslås en fakturadatummetod. Denna innebär att den utgående skatten i princip skall redovisas för den period under vilken faktura utfärdas. För förskottsbetalningar och gemenskapsinterna förvärv skall lik- som tidigare gälla särskilda regler. Redovisningstidpunkten för ingående skatt skall enligt förslagen sammanfalla med redovisnings- tidpunkten för motsvarande utgående skatt. Detta är en förändring jämfört med nuvarande regler och innebär en anpassning till det krav på reciprocitet som direktivet ställer. Anpassningen av redo- visningsbestämmelserna till direktivet innebär att ett flertal special- bestämmelser om redovisning av mervärdesskatt slopas. leder även till vissa följdändringar i övriga administrativa bestäm- melser. Utredningens förslag att slopa den särskilda regeln om redovisning av förskotts- och a conto-betalningar vid byggnads- och anlägg- ningsentreprenader beräknas innebära att statens intäkter ökar med som en engångseffekt. I övrigt kan förslagen – sammantagna förväntas medföra positiva effekter för staten i form av såväl ökade intäkter som, efter ett inledande informationsarbete, minskade administrativa kost- nader. Utredningen föreslår inte någon dag för ikraftträdande. Skälet för detta är framför allt att förslagen bör föras in i ett sammanhang och föregås av relativt omfattande informationsinsatser. The regulations set out in the Sixth Value Added Tax Directive are intended to have uniform application in all EU member countries. Earlier legislative measures have essentially harmonised the Swedish Value Added Tax Act (VA) with the Directive. Nevertheless, structural differences remain between the two systems of regulations. Some of the Community law concepts that the Directive is based on have no direct counterpart in VA. Moreover, national legislation transposing the common European regulations in the area of value added tax should be of independent design. The lack of structural and conceptual correspondence and the linkage in VA to concepts occurring in the Income Tax Act (IA) and Accounting Act (AA) complicate the interpretation and application to Swedish conditions of both EU law and judgments passed by the Court of . It should be emphasised that in many cases, EC law in this area has direct effect and that government authorities and courts of law are required to interpret the Swedish provisions in a conforming to EC law. Overall the existing state of affairs results in a lack of predictability and other difficulties both for those who are required to apply VA and those to whom the Act applies. A further review of the regulations given in VA has consequently been deemed necessary. The terms of reference require the Committee to present proposals for amendments to VA, with a view to harmonising the concepts regulating issues relating to taxability and professional activities with the Sixth Value Added Tax Directive. is also instructed to consider whether it is appropriate to introduce special value added tax regulations for small under- takings. Supplementary terms of reference require the Committee, further, to review the system of rules governing the point at which taxability and chargeability arise. has focused on creating clearer Swedish law counterparts to certain of the Community law concepts on which value added tax system is based. The effect of the proposals is largely to clarify the regulations currently in force, but they also entail structural and terminological adjustments. The overall objective pursued has been to establish a better basis for conformity with the Directive when interpreting and applying VA. Clarifying who is to be subject to taxation under VA proposes that the Community law concept taxable person be introduced in VA. A taxable person is a person carrying on an economic activity, regardless of the purpose, result, location or form of the activity. Even a person who performs only transactions that are exempt from tax liability and so are not taxed is accounted a taxable person. When a taxable person supplies goods or services within the territory of the country, the transaction comes under the value added tax system. , the concept taxable person replaces the present necessary condition that the supply shall take place as part of a professional activity, which is generally equivalent to business activity as defined by IA. The area of application for value added tax is thereby delimited independently of IA and is brought by the Committees proposal into agreement with the delimitation in the Directive. Bodies governed by public law, i.e. central government, public enterprises and the municipalities, are not taxable persons when carrying out activities or transactions that are an essential part of their exercise of official authority. This is in line with present regulations. It is proposed that associations of local authorities come under the same provisions in VA as apply to municipalities. The derogation applies only to such activities and transactions as are normally not carried out by any entity other than a body governed by public law. The intention of this restriction is that the derogation shall not result in any significant distortion of competition. This point corresponds to the obligation in the Directive to take competition into account. Other provisions in VA granting general exemptions from value added tax to certain natural or legal persons have no basis in the Directive and in the opinion of the Committee they should be abolished. This applies, first, to exemption from taxability in the event of the sale of a work of art by the artist or the artists estate, under Chap. 1, Sect. 2(a) of VA, and secondly, to the general exemption from value added tax granted to public benefit non- profit-making associations and registered faith communities, under Chap. 4, Sect. 8 of VA. These entities are taxable persons in so far as they carry out any form of economic activity. Since taxable person is a broader concept than professional activity, those who are presently deemed to be carrying on professional activities will not be affected by the adjustment. It becomes clear, on the other hand, that more persons than hitherto, including persons carrying out voluntary and other non-profit- making activities and enterprises in a start-up phase, may come under the value added tax system. In addition to the obligation to report output tax and the right to claim deductions or reimburse- ment for input tax, this will also entail certain administrative obligations. As a result of the Committees proposal to extend exemptions from tax liability for certain transactions and to make it possible for small undertakings to claim tax exemption, however, not all taxable persons will be subject to taxation. Certain pro- visions to relieve the administrative burden are also proposed. Taxable person is one of the key concepts in the Sixth Value Added Tax Directive, and regulations including those concerning the right to deductions and taxation of applications, as well as the obligation to maintain accounting records and submit tax returns and liability to pay value added tax, have been tied to this concept. proposes that VA should implement a corresponding system. No material review of the provisions that are thus tied to the capacity of being a taxable person has been undertaken, except as regards accounting provisions. One consequence of the adjustment is that it is proposed that the concepts of activity and tax liability that occur frequently in VA should be replaced by the concepts used in the corresponding provisions in the Directive. The transaction thinking of the Directive will thus replace the activity thinking of VA, and the expression liable for taxes will be replaced by taxable person or liable to pay value added tax, as appropriate. Other adjustments at the level of terminology will lead to the replacement of terms such as business operator and entrepreneur by taxable person. The reduction in the number of ways of referring to those who are subject to taxation under VA, combined with definitions of both taxable person and liable to pay value added tax, will represent a simplification vis-à-vis the current regulations. proposes that the special regulation granting a blanket exemption from value added tax to public benefit non- profit-making associations and registered faith communities should be abolished. These entities will therefore come under the proposed provisions concerning taxable persons. This means that associations and faith communities are taxable persons if they carry out any form of independent economic activity. If they supply goods or services in this capacity, they may be subject to value added tax unless some exemption from tax liability is applicable or unless the receipts from taxable turnover, etc., come to less than 000 per year. To ensure that the non-profit-making sector continues to enjoy positive discrimination, the Committee proposes that the tax exemptions for non-profit-making activities allowed by the Directive should be used. Thus, new proposals are advanced concerning tax exemption for the supply of staff for spiritual welfare and supplies by certain non-profit-making organisations to their members, and an extension of present pro- visions is proposed where tax exemptions in culture and sports and in the social field are concerned. To facilitate the financing of the exempted non-profit-making or social activities, it is further pro- posed that a tax exemption apply to the supply of goods and services in the context of fund-raising events. Bazaars, parties, concerts, performances and competitions, as well as sales and money-collecting activities, may qualify as fund-raising events if undertaken on a reasonable scale. In assessing whether the activities are on a reasonable scale, the number of events and risk of distortion of competition shall be taken into account. The Com- mittee proposes that the risk of distortive effects on competition shall in future be taken into account in accordance with the instructions given in the Directive. proposes that the tax exemptions for periodical members newsletters, staff magazines and organisation news- papers, and for programmes and catalogues, should be abolished as having no basis in the Directive. The supply of programmes and catalogues produced for archival, museum or library activities, however, will in certain cases be covered by the tax exemption applying to the activities in question. Further, the supply of members newsletters and organisation newspapers may be covered by the proposed tax exemption for supplies to members in return for membership fees. In other cases the proposals entail that the supply of such publications may be taxed. In such case a reduced tax rate will often be applicable. It is also proposed that the tax exemption for services in respect of the insertion or soliciting of advertisements in the publications mentioned here should be abolished. The exemption for services in respect of the production of periodical members newsletters and organisation newspapers published by non-profit-making orga- nisations will, however, be retained. proposes that a possibility of avoiding value added tax be introduced for taxable persons whose annual turnover calculated by a certain method amounts to less than 000. Annual turnover here refers to total receipts from taxable supplies of goods and services, plus a number of additional items. Certain transactions that are not taxed must therefore be included in the amount. The tax exemption will apply only to the supply of goods and services by a taxable person within the country. A taxable person who is granted relief from value added tax may consequently still be liable to pay value added tax on imports and certain intra-Community acquisitions. According to the proposal, public benefit non-profit-making associations and registered faith communities are to qualify automatically for tax exemption if the necessary conditions are fulfilled. For other taxable persons, the initial position shall be that they are subject to value added tax but can request exemption if the necessary conditions are met. Taxable persons exempted from taxation shall not charge value added tax on the goods or services they supply nor will they be entitled to deduct input tax. As soon as there is reason to assume that the monetary threshold will be exceeded during the current year, the conditions for exemption will cease to exist. A person who is exempt from tax is always entitled to request entry into the value added tax system. The chargeable event and the chargeability of tax proposes a more precise specification of the time at which a tax liability arises and the time when output and input tax must be reported, in line with the provisions of the Directive. It is proposed that these points in time hereinafter be designated the time of the chargeable event and the time for chargeability of output tax. The proposed provisions concerning the time of the chargeable event mean that a reference point will be created for taxable and tax-exempt transactions that come under VA. A chargeable event occurs in conjunction with a supply of goods and services within the territory of the country that is made by a taxable person acting as such, and in conjunction with imports, intra-Community acquisitions and exports. At this point, the value added tax system comes into operation and the circumstances at the time decide whether a tax liability exists, the taxable amount and who is responsible for performing various administrative obligations. The point in time is also of significance for determining the time of chargeability but not for deciding the appropriate tax rate, this being governed, under the general rule, by the provisions that are in force at the time of chargeability. The proposed provisions concerning the time of chargeability are significant primarily for the accounting period to which the tax is to be assigned and entail the abolition of the present reference to generally accepted accounting principles as defined by AA. The time of chargeability of output tax shall, under the general rule, coincide with the time of the chargeable event. This applies to cash transactions, applications and imports. In other cases the use of an invoice date method is proposed. This will mean that the output tax shall, in principle, be chargeable for the period in which the invoice is issued. As previously, special rules shall apply to advance payments and intra-Community acquisitions. The right to deduct input tax shall, following the proposals, arise at the time when the deductible tax becomes chargeable. This is a change from the present regulations and entails an adjustment to the reciprocity requirements made by the Directive. This adaptation of the accounting provisions to the Directive will lead to the abandoning of several special provisions relating to accounting procedures for value added tax. The proposals will also lead to certain resultant changes in other administrative provisions. Consequences and entry into force The Committees proposal to abolish the special regulation con- cerning the reporting of advance payments and payments on account in conjunction with construction and contracts is estimated to mean a one-time increase in central government revenues of some million. In other respects, the proposals can be expected – on aggregate – to have positive effects for the central government in the form of both higher revenues and, after an initial information campaign, lower administrative costs. does not propose any date for entry into force. The principal reason for this is that the proposals should be introduced en bloc and their introduction should be preceded by relatively extensive public information measures. Fördraget om upprättande av den Europeiska gemenskapen (EG- fördraget) innehåller ett särskilt kapitel om skatter – artikel 90– 93 EG (tidigare artikel 95–99 i EG-fördraget). I artikel 93 åläggs rådet att besluta om harmonisering av de indirekta skatterna i den utsträckning detta är nödvändigt för att den inre marknaden skall fungera. EG har förbundit sig att införa ett gemensamt mervärdes- skattesystem. Målet är att utforma ett system som är väl anpassat till den inre marknaden och som fungerar på samma sätt inom Europeiska unionen som inom ett land. De indirekta skatterna på varor och tjänster har stor betydelse inom den gemensamma marknaden och utgör dessutom underlag för en väsentlig del av gemenskapens finansiering. Sedan mer- värdesskattesystemet gjordes obligatoriskt i EG:s medlemsstater , har en successiv samordning av staternas mervärdesskatte- system genomförts genom en rad direktiv. De viktigaste reglerna finns i rådets sjätte direktiv /388/EEG av om harmonisering av medlemsstaternas lagstiftning rörande omsätt- ningsskatter – Gemensamt system för mervärdesskatt: enhetlig beräkningsgrund1 (det sjätte mervärdesskattedirektivet), som be- slutades . Direktivet har därefter utökats och ändrats på flera punkter, särskilt inför genomförandet av den inre marknaden . Till följd av att kommissionens förslag om ett gemensamt mervärdesskattesystem inte kunde antas före , antogs en övergångsordning i avvaktan på ett slutligt system. lade kommissionen fram ett arbetsprogram Ett gemen- samt momssystem – ett program för den inre marknaden (KOM >1996@ 328 slutlig). Enligt detta skulle dels det nuvarande euro- peiska mervärdesskattesystemet arbetas om och moderniseras, dels 1 EGT nr L 145, , s. 1, Specialutgåva Område 9 Volym 1 s. 28. Ursprungsprincipen innebär att be- skattning sker i det land där försäljning äger rum. Programmet uppfattades som alltför ambitiöst och kontroversiellt. Det fortsatta arbetet riktades därför i stället in på att modernisera och förenkla det sjätte mervärdesskattedirektivet. Övergångsordningen gäller därför fortfarande. I sin strävan att förbättra den inre marknadens funktion på kort sikt har kommissionen utarbetat en ny strategi i tre etapper (KOM >2000@ 348 slutlig)2. Strategin är inriktad på fyra huvudsakliga mål- sättningar. Dessa är förenkling och modernisering av befintliga regler, en mer enhetlig tillämpning av befintliga bestämmelser och ett genomförande av det administrativa samarbetet utifrån nya förutsättningar. Det övergripande målet, ett gemensamt mervärdes- skattesystem baserat på ursprungsprincipen, kvarstår emellertid på . Enligt kommissionens meddelande (KOM [2001] 260 slutlig)3 har redan framlagda förslag setts över i enlighet med denna nya strategi. Nya förslag har lagts fram och ytterligare förslag kommer att avges. Detta har resulterat i att rådet antagit direktivförslag avseende avskaffandet av skatteombud4, lägsta grundskattesats för mervärdesskatt5, fakturering6 och mervärdesskatteordningen för vissa tjänster som tillhandahålls på elektronisk väg7. Det har också lett till en politisk överenskommelse i rådet beträffande förslaget om en förbättring av det ömsesidiga biståndet vid indrivning8. Vidare har ett åtgärdsprogram antagits. Enligt programmet avser kommissionen att fortsätta sitt arbete med de kvarvarande för- 2Meddelande från kommissionen till Rådet och – Strategi för förbättring av mervärdesskattesystemets funktion inom ramen för den inre marknaden. 3Meddelande från kommissionen till Rådet, och Ekonomiska och sociala kommittén Skattepolitiken i Europeiska Unionen - Prioriteringar för . 4Rådets direktiv /65/EG av om ändring av direktiv /388/EEG vad gäller bestämning av vilka personer som skall vara betalningsskyldiga för mervärdesskatt (EGT L 269, 21.10.2000, s. 44). 5Rådets direktiv /41/EG av om ändring, vad gäller den tidsperiod som grundskattesatsen för mervärdesskatt skall tillämpas, av sjätte direktivet (77/388/EEG) beträffande det gemensamma systemet för mervärdesskatt (EGT L 22, 24.1.2001, s. 17). 6Rådets direktiv /115/EG av om ändring av direktiv /388/EEG i syfte att förenkla, modernisera och harmonisera kraven på fakturering när det gäller mervärdesskatt (EGT L 15, , s. 24). 7Rådets direktiv /38/EG av om ändring och ändring för begränsad tid av direktiv /388/EEG vad gäller mervärdesskatteordningen för radio- och televisionssänd- ningar samt vissa tjänster som tillhandahålls på elektronisk väg (EGT L 128, , s. 41). 8KOM (2001) 294 om förslag till och rådets direktiv om ändring av rådets direktiv /799/EEG om ömsesidigt bistånd av medlemsstaternas behöriga myndig- heter på området direkt och indirekt beskattning (EGT C 270, 25.09.2001, s. 96). slagen (ändring av mervärdesskattekommitténs status9 samt av- dragsrätt och det åttonde direktivet10), liksom att lägga fram nya förslag, i första hand omarbetningen av det sjätte mervärdesskatte- direktivet, om platsen för varuleveranser och om resebyråer. Det sistnämnda förslaget har numera lagts fram11. I kommissionens strategi har vidare angetts att ytterligare prioritetsområden skall utvärderas och kartläggas. Som möjliga framtida prioriteringar anges där bl.a. behandling av sub- ventioner, offentliga myndigheter, verksamheter av allmänt intresse, de ordningar som tillämpas på små och medelstora företag och uppföljning av vissa domar av de Europeiska gemenskapernas domstol (). Ett led i förenklingsarbetet är kommissionens pågående arbete med att konsolidera och strukturellt arbeta om det sjätte mer- värdesskattedirektivet. Tanken är att direktivet skall konsolideras med antagna femton ändringsdirektiv för att bli mer lättillgängligt. Direktivtexten skall arbetas om så att nuvarande gräns mellan permanenta bestämmelser och övergångsordning suddas ut. Dessutom skall onödiga bestämmelser tas bort och en viss utjämning ske mellan språkversionerna. Omarbetningen skall i princip inte medföra några materiella förändringar av direktivets bestämmelser. Om förslaget antas innebär detta att det sjätte mer- värdesskattedirektivet formellt sett upphör att gälla och ersätts av ett nytt direktiv.