sou · GQB374d3 · 2003-01-01 00:00:00 — rörelse, när en sådan tillgång överlåts i samband med att verk- överlåts i samband med att samheten överlåts eller när en rörelsen överlåts eller när en sådan tillgång överlåts i sam- sådan tillgång överlåts i sam- band med fusion eller liknande band med fusion eller liknande förfarande, allt under förutsätt- förfarande, allt under förutsätt- ning att förvärvaren skulle vara ning att förvärvaren skulle vara berättigad till avdrag för skatten berättigad till avdrag för skatten enligt 10 kap. 9 13 §§. enligt 10 kap. 11 13 §§. (1 kap. 7 § första stycket) Vad som föreskrivs i fråga om Vad som i första stycket före- verksamhet avser såväl hela verk- skrivs i fråga om rörelse avser samheten som en del av verksam- såväl hela rörelsen som en del av I 13 kap. avses dock hela undantagits från skatteplikt en- undantagits från skatteplikt en- ligt 26 a § och överlåter köparen ligt 26 a § och överlåter köparen fordonet tidigare än efter fordonet tidigare än efter förvärvet, skall denne till staten förvärvet, skall denne till staten betala ett belopp som motsvarar betala ett belopp som motsvarar den skatt som han skulle ha fått den skatt som han skulle ha fått betala, om han hade varit skatt- skyldig för omsättningen. loppet skall dock inte överstiga dock inte överstiga den skatt den skatt som skulle ha betalats som skulle ha betalats vid över- låtarens förvärv, om 26 a § inte 26 a § inte hade tillämpats. det inte betalas någon ersättning vid överlåtelsen av motor- eller om ersättningen väsent- nadsvärdet, skall beloppet be- med utgångspunkt från mark- Första stycket tillämpas även om motorfordonet förvärvats genom ett gemenskapsinternt förvärv som undantagits från skatteplikt. Vid beräkning av belopp som enligt första stycket skall betalas till staten tillämpas 7 kap. Första stycket skall inte tillämpas, om fordonet överlåts på grund av att ägaren avlidit. Inte heller skall första stycket tillämpas, 38 Senaste lydelse 1996:1320. om den till vilken fordonet överlåts kan förvärva motorfordon genom en omsättning som undantas från skatteplikt enligt 26 a §. Sker sådan överlåtelse, skall den som förvärvar fordonet anses ha förvärvat detta genom en omsättning som undantas från skatteplikt enligt 26 a §. Överlåts fordonet på grund av att ägaren fått förflyttning från , skall första stycket inte tillämpas om ägaren innehaft fordonet . Från skatteplikt undantas ut- Från skatteplikt undantas ut- tag enligt 2 kap. 2 § då den tag enligt 2 kap. 2 § då den skattskyldige tar i anspråk en vara beskattningsbara personen tar i för representation eller liknande anspråk en vara för representa- ändamål, under förutsättning att den skattskyldige har rätt till under förutsättning att den be- ändamålet enligt 16 kap. till avdrag för utgifterna för inkomstskattelagen (1999:1229). inkomstskattelagen (1999:1229). Från skatteplikt undantas omsättning av varor som transporteras av säljaren eller köparen eller för någonderas räkning från till ett annat , om 1. köparen är registrerad i ett 1. köparen är en sådan be- skattningsbar person eller en icke till mervärdesskatt för omsättning beskattningsbar person som avses i av varor eller tjänster eller för 2 a kap. 3 § andra stycket, förvärv av varor, 2.varorna är punktskattepliktiga och förvärvaren inte är en privatperson, 3.köparen är en beskickning eller ett konsulat i ett annat eller en medlem av den diplomatiska personalen vid en sådan beskickning eller ett sådant konsulat, i den omfattning som frihet från mervärdesskatt för sådant förvärv råder enligt reglerna i det EG-landet, eller 39Senaste lydelse 1999:1283. 40Senaste lydelse 2001:971. 4. köparen är en internationell organisation med säte i ett annat , en medlemsstats ombud vid eller en person med tjänst hos eller uppdrag av en sådan organisation, i den omfattning som frihet från mervärdesskatt för sådant förvärv råder enligt reglerna i det EG-landet. Första stycket 1 och 2 gäller inte om säljaren är befriad från mer- melserna i 9 d kap. om små före- Omsättning av nya transport- Omsättning av nya transport- medel undantas enligt första stycket 1 från skatteplikt, även stycket 1 från skatteplikt, även om köparen inte är registrerad om köparen inte är en beskatt- ningsbar person eller är befriad bestämmelserna i 9 d kap. om små Från skatteplikt undantas omsättning av tjänster som till- handahålls Europeiska gemenskapernas institutioner eller organ samt andra internationella organisationer med säte i ett annat EG- land, i den omfattning som frihet från mervärdesskatt i det landet medges för motsvarande omsättning till institutionen, organet eller organisationen. Från skatteplikt undantas en sådan överföring av en vara som avses i 2 kap. 1 § andra stycket om förhållandena är sådana som anges i första stycket 1 eller 2 eller andra stycket i förevarande paragraf. Från skatteplikt undantas gemenskapsinterna förvärv en- ligt 2 a kap. 2 § 1 av varor som görs av en utländsk företagare om 1. den utländske företagaren är registrerad till mervärdesskatt i ett annat , Från skatteplikt undantas gemenskapsinterna förvärv en- ligt 2 a kap. 2 § 1 av varor som görs av en beskattningsbar person som inte är etablerad inom landet om 1. den beskattningsbara personen är registrerad till mer- värdesskatt i ett annat , 41 Senaste lydelse 1994:1798. 2. förvärvet görs för en efterföljande omsättning här i landet, 3. varan sänds eller transpor- 3. varan sänds eller transpor- teras direkt till från ett teras direkt till från ett annat än det där den annat än det där den utländske företagaren är registre- rad till mervärdesskatt, och 4. den till vilken den efter- 4. den till vilken den efter- en näringsidkare eller en juridisk en beskattningsbar person eller en person som inte är näringsidkare, som är registrerad till mer- person, som är registrerad till värdesskatt här och som är mervärdesskatt här och som är enligt 1 kap. 2 § första stycket 4. ningen enligt 1 kap. 2 § första gäller endast under förutsätt- gäller endast under förutsätt- ning att den utländske före- tagaren utfärdar en faktura eller personen som inte är etablerad jämförlig handling som upp- inom landet utfärdar en faktura fyller kraven i 11 kap. 5 a § uppfyller kraven i 11 kap. 5 a § görs av utländska företagare om görs av beskattningsbara personer rätt till återbetalning enligt 10 som inte är etablerade inom kap. 1 4 §§ av hela skatten med landet om rätt till återbetalning anledning av förvärvet skulle ha enligt 10 kap. 1 4 §§ av hela skatten med anledning av för- värvet skulle ha förelegat. Från skatteplikt undantas även gemenskapsinterna förvärv som görs under sådana förutsättningar att rätt till återbetalning skulle föreligga enligt 10 kap. 6 och 7 §§. 42 Senaste lydelse 1995:1286. om varorna har sålts av en om varorna har sålts av en sådan återförsäljare som avses i 9 a kap. och omsättningen har beskattats det där transporten till i det där transporten dem i 9 a kap. stycket gäller endast under för- stycket gäller endast under för- utsättning att återförsäljaren ut- återförsäljaren utfärdat en fak- färdat en faktura eller jämförlig handling som innehåller uppgift som innehåller uppgift om att om att beskattning skett i beskattning skett i enlighet med enlighet med vad som anges i vad som anges i första stycket. En vara som enligt avtalet mellan säljare och köpare skall transporteras till köparen är omsatt inom landet, om 1.varan finns här i landet då säljaren, köparen eller någon annan påbörjar transporten till köparen och annat inte följer av 2 a §, 2.varan inte finns här i landet då transporten påbörjas men varan monteras eller installeras här av säljaren eller för dennes räkning, 3. varan inte finns här i landet då transporten påbörjas men varan importeras till landet från en plats utanför EG av den som är skattskyldig enligt 1 kap. 2 § första stycket 6 för att omsättas, eller 3. varan inte finns här i landet då transporten påbörjas men varan importeras till landet från en plats utanför EG av den som är betalningsskyldig enligt 1 kap. 2 § första stycket 6 för att om- sättas, eller 43Senaste lydelse 1995:700. 44Senaste lydelse 2001:971. 4. varan inte finns här i landet då transporten påbörjas men varan transporteras av säljaren eller för dennes räkning från ett annat EG- land till en köpare i , om – säljarens omsättning är sådan som anges i andra stycket, – köparen inte är skattskyldig – köparen inte är betalnings- enligt 1 kap. 2 § första stycket 5 skyldig enligt 1 kap. 2 § första för förvärvet av varan, och stycket 5 för förvärvet av varan, – varan inte är ett nytt transportmedel. En vara är omsatt inom landet enligt första stycket 4 endast om varan är en punktskattepliktig vara, eller värdet av säljarens sammanlagda omsättning här i landet överstiger under det löpande eller föregående kalenderåret, eller säljaren omfattas av ett sådant beslut som anges i tredje stycket. I värdet av säljarens sammanlagda omsättning skall inte beaktas värdet av punktskattepliktiga varor. En omsättning skall anses vara gjord i enligt första stycket 4 även om de i andra stycket angivna beloppsgränserna inte överstigs, under förutsättning att vederbörlig myndighet i det land där transporten påbörjas har medgett att säljarens omsättning inte skall anses vara gjord i det landet. Om inget annat följer av 6 a eller 6 b § är tjänster omsatta inom landet, om de utförs i och avser: artistiska framträdanden, idrott, artistiska framträdanden, idrott, vetenskap och liknande, däri verksamhet, däri inbegripen verk- inbegripet anordnande av sådana samhet som arrangör och andra aktiviteter och med aktiviteterna med en i denna punkt angiven verksamhet förbundna åtgärder, 2.omhändertagande, lastning och lossning av gods och andra liknande tjänster som tillhandahålls som ett led i en varutransport, 3.värdering av varor som är lös egendom, och 4.arbeten på varor som avses i 3, däri inbegripet kontroll eller analys av sådana varor. Förmedling av sådana tjänster som avses i första stycket om- 45 Senaste lydelse 1996:1327. fattas av bestämmelserna i 8 §. Tjänster som anges i andra stycket är omsatta inom landet, om 1. tillhandahålls från ett annat 1. tillhandahålls från ett annat eller från ett land eller från ett land utan- utanför EG och förvärvaren är för EG och förvärvaren är en en näringsidkare som i har antingen sätet för sin eko- har antingen sätet för nomiska verksamhet eller ett fast sin ekonomiska aktivitet eller ett dit eller, om tillhandahålls dit eller, säte eller etableringsställe i Sve- personen saknar sådant säte eller rige, han är bosatt eller stadig- etableringsställe i , han är varande vistas här, eller bosatt eller stadigvarande vistas 2. tillhandahålls från ett land 2. tillhandahålls från ett land utanför EG och förvärvas av utanför EG och förvärvas av någon som inte är en närings- någon som inte är en beskatt- idkare och förvärvaren är en ningsbar person och förvärvaren svensk juridisk person eller är är en svensk juridisk person bosatt eller stadigvarande vistas eller är bosatt eller stadigvaran- de vistas i . 1.överlåtelse eller upplåtelse av upphovsrätter, patenträttigheter, licensrättigheter, varumärkesrättigheter och liknande rättigheter, 2.reklam- och annonseringstjänster, 3.konsulttjänster, produktutveckling, projektering, ritning, konstruktion, juristtjänster, revisorstjänster, skrivtjänster, över- sättningstjänster och liknande tjänster, 4.automatisk databehandling samt utarbetande av system eller program för automatisk databehandling, 5.tillhandahållande av information, 6.bank- och finansieringstjänster utom uthyrning av för- varingsutrymmen, 7.uthyrning av arbetskraft, 46 Senaste lydelse 2001:971. 8. uthyrning av andra varor som är lös egendom än trans- portmedel eller transporthjälpmedel, 9. förpliktelser att helt eller delvis avstå från att utnyttja en sådan rättighet som anges i 1 eller från att utöva en viss verk- samhet, 9. förpliktelser att helt eller delvis avstå från att utnyttja en sådan rättighet som anges i 1 eller från att utöva en viss akti- vitet, 10.telekommunikationstjänster, varmed förstås dels tjänster som avser överföring, sändning eller mottagning av signaler, skrift, bilder och ljud eller information i övrigt med hjälp av tråd, radio eller optiska eller andra elektromagnetiska medel, dels tjänster som avser överlåtelse eller upplåtelse av rättighet att utnyttja kapacitet för sådan överföring, sändning eller mottagning, och 11.sådan förmedling som görs för någon annans räkning i hans namn, om förmedlingen avser sådana tjänster som anges i denna paragraf. Tjänster som anges i andra stycket skall anses omsatta utom- lands, om de 1. tillhandahålls en förvärvare 1. tillhandahålls en förvärvare i ett annat eller i ett i ett annat eller i ett land utanför EG och för- land utanför EG och för- värvaren är en näringsidkare som i det landet har antingen sätet person som i det landet har för sin ekonomiska verksamhet antingen sätet för sin ekono- miska aktivitet eller ett fast tillhandahålls dit eller, om den sådant säte eller etableringsställe i det landet, han är bosatt eller sådant säte eller etableringsställe stadigvarande vistas där, i det landet, han är bosatt eller stadigvarande vistas där, 2. tillhandahålls en förvärvare 2. tillhandahålls en förvärvare i ett land utanför EG som inte i ett land utanför EG som inte är en näringsidkare i det landet, är en beskattningsbar person, 3. tillhandahålls från ett annat 3. tillhandahålls från ett annat och förvärvaren inte är och förvärvaren inte är en näringsidkare här i landet. en beskattningsbar person som i antingen har sätet för sin ekonomiska aktivitet eller ett fast etableringsställe och tjänsten till- handahålls dit eller, om den beskattningsbara personen saknar sådant säte eller etableringsställe i , han är bosatt eller stadig- varande vistas här. En omsättning enligt 2, 2 a, 2 b eller 3 § av en vara anses som en omsättning utomlands, om 1.säljaren levererar varan till en plats utanför EG, 2.direkt utförsel av varan till en plats utanför EG ombesörjs av en speditör eller fraktförare, 3. en utländsk företagare för- värvar varan för sin verksamhet i utlandet och hämtar den här i landet för direkt utförsel till en plats utanför EG, 3. en beskattningsbar person som agerar i denna egenskap och inte är etablerad inom landet förvärvar varan och hämtar den här i landet för direkt utförsel till en plats utanför EG, 4.varan levereras till ett fartyg eller ett luftfartyg i utrikes trafik för bruk ombord på ett sådant fartyg eller luftfartyg eller för sådan omsättning som anges i 1 § tredje stycket, varan levereras till ett fartyg eller luftfartyg i de fall som avses i 2 b § för försäljning ombord och avser sådana livsmedel eller livsmedelstillsatser som anges i livsmedelslagen (1971:511), dock inte punktskattepliktiga varor, 5.varan omsätts på fartyg eller luftfartyg i de fall som avses i 2 b § för konsumtion ombord, 6.det är fråga om en leverans av varor av de slag som avses i 3 § lagen (1999:445) om exportbutiker och varorna är avsedda för försäljning i en sådan butik, det är fråga om en sådan försäljning som avses i 1 § andra stycket lagen om exportbutiker, 7.varan är en personbil eller motorcykel som vid leveransen är tillfälligt registrerad enligt 23 § första stycket 1, 2 eller 3 lagen (2001:558) om vägtrafikregister, 8. varan levereras för en sådan utländsk företagares räkning som inte är skattskyldig för om- 8. varan levereras för en sådan beskattningsbar persons räkning som dels inte är etablerad inom 47 Senaste lydelse 2002:263. landet, dels inte är betalnings- inom ramen för ett garanti- leveransen görs inom ramen för 9. varan levereras här i landet till en fysisk person som är bosatt eller stadigvarande vistas i ett annat land än ett , under förutsättning att a.ersättningen utgör , och b.säljaren kan visa att köparen har medfört varan vid resa till en plats utanför EG före utgången av tredje månaden efter den månad under vilken leveransen av varan gjordes. Vid leverans av en vara inom landet till en fysisk person som är bosatt i eller på anses omsättningen som en omsättning utomlands endast om 1. leveransen avser en vara eller en grupp av varor som normalt utgör en helhet och ersättningen utgör efter avdrag för skatt enligt denna lag som hänför sig till ersättningen och 2. säljaren kan visa att köparen i nära anslutning till leveransen fört in varan eller varorna till eller till och därvid enligt tullräkning eller liknande handling betalat skatt motsvarande skatt enligt denna lag. En leverans av varor till fartyg på linjer mellan och eller mellan och skall anses som en omsättning utomlands endast om leveransen inte strider mot 5 och 6 §§ lagen (1999:446) om proviantering av fartyg och luftfartyg. En leverans som avses i första stycket 4 av punktskattepliktiga varor skall anses som en omsättning utomlands endast om leveransen uppfyller de villkor som gäller för proviantering i 7 9 §§ lagen om proviantering av fartyg och luftfartyg. En omsättning av tjänster enligt någon av 4 8 §§ anses som omsättning utomlands då det är fråga om: 1. tjänster som avser fartyg eller luftfartyg i utrikes trafik, inräknat upplåtelse av hamnar eller flygplatser, eller tjänster som avser utrustning eller andra varor för användning på sådana fartyg 48 Senaste lydelse 2000:143. 2 a. lastning, lossning eller 2 a. lastning, lossning eller andra tjänster i godsterminal-, andra tjänster vid en gods- hamn- eller flygplatsverksamhet, terminal, hamn eller flygplats, om tjänsterna avser varor från om tjänsterna avser varor från eller till ett land utanför EG, eller till ett land utanför EG, 2 b. transport eller annan tjänst inom landet som avser varor som en speditör eller fraktförare tillhandahåller en utländsk upp- dragsgivare i ett land utanför EG i samband med import eller export av varan, 3. alla tjänster som avser varor utom uthyrning, om varorna förts in i landet endast för tjänsten i fråga för att därefter föras ut ur landet till en plats utanför EG, 4. reparation av varor åt en 4. reparation av varor åt en utländsk företagare, som inte är skattskyldig för omsättningen, är etablerad inom landet och som och reparationen görs inom ramen för garantiåtaganden som omsättningen, och reparationen denne gjort, och görs inom ramen för garanti- åtaganden som denne gjort, och 5. förmedling av varor eller tjänster som görs för någon annans räkning i dennes namn, när omsättningen av dessa anses som en omsättning utanför EG antingen enligt 1 § första stycket eller enligt förevarande paragraf eller 9 §. Skatt enligt denna lag tas ut av beskatt- ningsunderlaget om inte annat följer av andra eller tredje stycket. Skatten tas ut av beskattningsunderlaget för 1. rumsuthyrning i hotell- 1. rumsuthyrning i hotell- rörelse eller liknande verksamhet samt upplåtelse av camping- platser och motsvarande i cam- 2.transport i skidliftar, 3.omsättning av sådana konstverk som avses i 9 a kap. 5 §, och som ägs av upphovsmannen eller dennes dödsbo, 4.import av sådana konstverk, samlarföremål och antikviteter 49 Senaste lydelse 2001:1169. som avses i 9 a kap. 5–7 §§, 5. omsättning, gemenskapsinternt förvärv och import av sådana livsmedel och livsmedelstillsatser som avses i 1 § livsmedelslagen (1971:511) med undantag för a)vatten från vattenverk, b)spritdrycker, vin och starköl, och c)tobaksvaror. Skatten tas ut av beskattningsunderlaget för 1. omsättning, gemenskaps- internt förvärv och import av internt förvärv och import av följande varor, om inte annat följande varor, om inte annat följer av 3 kap. 13 och 14 §§, 11 b §, under under förutsättning att varorna inte helt eller huvudsakligen är ägnade åt reklam: ägnade åt reklam: böcker, broschyrer, häften och liknande alster, även i form av enstaka blad, tidningar och tidskrifter, bilderböcker, ritböcker och målarböcker för barn, kartor, inbegripet atlaser, väggkartor och topografiska kartor, 2.omsättning, gemenskaps- internt förvärv och import av program och kataloger för verk- samhet som avses i 5, 6, 7 eller 10 samt annan omsättning än för egen verksamhet, gemenskaps- internt förvärv och import av program och kataloger för verk- samhet som avses i 3 kap. 18 §, allt under förutsättning att pro- grammen och katalogerna inte helt eller huvudsakligen är ägna- de åt reklam, 3.omsättning av radiotid- ningar samt omsättning, gemen- skapsinternt förvärv och import av kassettidningar, om inte annat följer av 3 kap. 17 §, och av 2. omsättning, gemenskaps- internt förvärv och import av program och kataloger för akti- viteter som avses i 5, 6, 7 eller 10 samt annan omsättning, annat gemenskapsinternt förvärv och annan import av program och kataloger än för egna aktiviteter i sådan biblioteks-, arkiv- eller museiverksamhet som avses i 3 kap. 11 § 2–4, allt under förutsättning att programmen och katalogerna inte helt eller huvudsakligen är ägnade åt reklam. 3. omsättning av radiotid- ningar samt omsättning, gemen- skapsinternt förvärv och import av kassettidningar och av kas- setter eller något annat tekniskt kassetter eller något annat tek- niskt medium som återger en uppläsning av innehållet i en vara som omfattas av 1, medium som återger en upp- läsning av innehållet i en vara som omfattas av 1, 4.omsättning, gemenskapsinternt förvärv och import av en vara som genom teckenspråk, punktskrift eller annan sådan särskild metod gör skrift eller annan information tillgänglig särskilt för läshandikappade, om inte annat följer av 3 kap. 4 §, 5.tillträde till konserter, cirkus-, biograf-, teater-, opera- eller balettföreställningar eller andra jämförliga föreställningar, 6. tjänster som avses i 3 kap. 11 § 2 och 4 om verksamheten inte bedrivs av och inte heller fortlöpande i mer än ringa om- fattning understöds av det all- männa, 6. tjänster som avses i 3 kap. 11 § 2 och 4 om biblioteksverk- samheten eller museiverksam- heten inte bedrivs av det all- männa, en allmännyttig ideell förening eller ett registrerat tros- samfund och inte heller i annat fall fortlöpande i mer än ringa omfattning understöds av det allmänna, 7.tillträde till och förevisning av djurparker, 8.upplåtelse eller överlåtelse av rättigheter som omfattas av 1, 4 eller 5 § lagen (1960:729) om upphovsrätt till litterära och konstnärliga verk, dock inte när det är fråga om fotografier, reklamalster, system och program för automatisk databehandling eller film, videogram eller annan jämförlig upptagning som avser information, 9.upplåtelse eller överlåtelse av rättighet till ljud- eller bildupptagning av en utövande konstnärs framförande av ett litterärt eller konstnärligt verk, 10. omsättning av tjänster inom idrottsområdet som anges i 3 kap. 11 a § första stycket och som inte undantas från skatteplikt enligt andra stycket samma paragraf, och 11. personbefordran utom sådan befordran där resemomentet är av underordnad betydelse. Vid omsättning som anges i 3 och 4 §§ beräknas beskatt- ningsunderlaget med utgångspunkt i det i nämnda paragrafer angivna värdet. Beskattningsunderlaget utgörs av detta värde minskat med när skattesatsen enligt 1 § är , 2.10,när skattesatsen är , och 3.5,när skattesatsen är . Vid omsättning som medför Vid omsättning som medför skattskyldighet enligt 1 kap. 2 § betalningsskyldighet enligt 1 kap. första stycket 2–4 b utgörs dock 2 § första stycket 2–4 b utgörs beskattningsunderlaget av det i 3 § angivna värdet utan sådan det i 3 § angivna värdet utan minskning som anges i första sådan minskning som anges i I 9 a kap. finns särskilda bestämmelser om beräkning av beskattningsunderlaget vid omsättning i vissa fall av begagnade varor, konstverk, samlarföremål och antikviteter. I 9 b kap. finns särskilda I 9 b kap. finns särskilda bestämmelser om beräkning av bestämmelser om beräkning av sättning i viss resebyråverk- sättning av vissa resetjänster. Med ersättning enligt 2 a och 3 §§ förstås det pris som följer av avtalet om varan eller tjänsten. Med inköpsvärde och till- Med inköpsvärde och till- verkningskostnad enligt 2 a och verkningskostnad enligt 2 a och