sou · GQB352 · 2003-01-01 00:00:00 — 1. a) underlaget för lättnads- belopp multiplicerat med 70 Författningsförslag – 3:12-reglerna SOU 2002:52 cent av statslåneräntan vid ut- gången av november året före utgången av november året före b) ett schablonbelopp motsva- rande av ett prisbasbe- fördelat med lika belopp på samt- liga andelar i företaget, och 2. sparat lättnadsutrymme. 2. sparat lättnadsutrymme. Som förutsättning för tillämp- ning av bestämmelsen om scha- blonbelopp i första stycket 1. b) gäller att denna används för an- lopp är summan av lopp är summan av 1. det omkostnadsbelopp som 1. det omkostnadsbelopp som skulle ha använts om andelen skulle ha använts om andelen för utdelningen eller om utdel- ning inte lämnats under beskatt- som skulle ha använts om ande- len hade avyttrats vid beskatt- ningsårets utgång, och 2. sparat lättnadsutrymme, och I 18 § finns bestämmelser om I 17 och 18 §§ finns bestäm- melser om att omkostnadsbe- att omkostnadsbeloppet för en loppet för en andel i vissa fall andel får beräknas på grundval av ett kapitalunderlag. på grundval av ett kapitalunder- För andelar som avses i 9 § andelar tillämpas också de be- gäller inte bestämmelserna i 48 gränsningar som följer av 15 och kap. 15 §. SOU 2002:52 Författningsförslag – 3:12-reglerna nas på grundval av ersättning nas på grundval av sådan kontant som ingår i underlaget för beräk- ersättning som hos arbetstagaren ning av avgifter enligt 2 kap. so- skall tas upp i inkomstslaget tjänst cialavgiftslagen (2000:980) eller och som före be- skatt enligt 1 § lagen (1990:659) om särskild löneskatt på vissa arbetstagarna i företaget och i förvärvsinkomster och som un- som utbetalats till arbetstagare i har lämnats till arbetstagarna i utlandet får ingå i löneunderlaget företaget och i dess dotterföre- arbetstagaren är bosatt i en stat samarbetsområdet eller i en stat med vilken har ingått ett avtal som innehåller en artikel tant ersättning avses vid tillämp- ning av denna paragraf inte kost- Om ersättningen avser ar- Om ersättningen avser ar- som inte är helägt, skall så stor som inte är helägt, skall så stor del av ersättningen räknas med del av ersättningen räknas med andel av det sammanlagda anta- andel av det sammanlagda anta- let andelar i dotterföretaget. Om ett dotterföretag har ägts un- der en del av det år som löneun- derlaget avser skall endast ersätt- ning som utbetalats räknas med. 1 Senaste lydelse 2001:1176 Författningsförslag – 3:12-reglerna SOU 2002:52 Vid beräkningen av löneun- Vid beräkningen av löneun- derlaget skall följande ersättning- ar inte räknas med täcks av statliga bidrag för löne- 1. ersättningar som täcks av kostnader inte räknas med. statliga bidrag för lönekostna- 2. ersättningar till arbetstagare som getts ut av företaget eller av ett annat företag inom samma Löneunderlaget är den del av Löneunderlaget uppgår till 50 procent av den sammanlagda er- som överstiger ett belopp som sättningen enligt 12 §. motsvarar tio gånger det prisbas- derlaget fördelas med lika be- belopp enligt 1 kap. 6 § lagen lopp på andelar i företaget. (1962:381) om allmän försäkring som gällde året före beskattnings- med lika belopp på andelar i fö- andelar som har förvärvats före vid beräkning av omkostnadsbe- får vid beräkning av loppet enligt 4 § första stycket 1 tas upp kapitalunderlaget i före- första stycket 1 tas upp det juste- taget enligt 19–24 §§ fördelat rade kapitalunderlaget i företa- med lika belopp på andelarna i get enligt 19–27 §§ fördelat med lika belopp på andelarna i före- Hänsyn får inte tas till gjorts före utgången av det be- skattningsår som avses i 19 §. Som förutsättning för till- Som förutsättning för till- lämpning av första stycket gäller lämpning av första stycket gäller att denna beräkning används för att denna beräkning används för samtliga andelar i företaget som andelsägaren förvärvat . Vad som sägs i första stycket gäller inte i fråga om andelar i utländska juridiska per- soner. andelsägarens samtliga andelar i företaget. Vad som sägs i första stycket gäller endast i fråga om andelar i juridiska personer som hör hemma i en stat inom Euro- peiska ekonomiska samarbetsom- rådet eller i en stat med vilken har ingått ett skatteavtal som innehåller en artikel om in- formationsutbyte. Kapitalunderlaget är skillna- den mellan värdet på tillgångar- na och skulderna i företaget vid utgången av det beskattningsår för vilket taxering skedde . Om företaget inte taxerades då, är kapitalunderlaget motsvarande skillnad det beskattningsår för vilket taxering skedde . Kapitalunderlaget är skillna- den mellan värdet på tillgångar- na och skulderna i företaget vid det föregående beskattningsårets utgång, kvoterad enligt bestäm- melserna i 24 §. Ett villkorligt aktieägartillskott får räknas som tillgång under förutsättning att 1.bolagsstämman inte fattat beslut om återbetalning av till- skottet, och 2.tillskottet inte motsvaras av fritt eget kapital i företaget. Som tillgång räknas inte utfäs- telse om kapitaltillskott eller ut- fästelse att överta företagets skuld. Som skuld räknas avsättningar för framtida utgifter till den del avdrag har gjorts vid beskattning- en. Som skuld räknas inte avsätt- ningar till periodiseringsfonder och ersättningsfonder. Andelar i andra svenska dot- terföretag än handelsbolag skall tas upp till ett värde som mot- svarar kapitalunderlaget i dot- terföretaget. Om dotterföreta- get inte var helägt, skall så stor del av detta värde tas upp som motsvarar moderföretagets an- del av antalet andelar i dotterfö- retaget. Andelar i andra dotterföretag än handelsbolag skall tas upp till ett värde som motsvarar kapi- talunderlaget i dotterföretaget. Om dotterföretaget inte var helägt, skall så stor del av detta värde tas upp som motsvarar moderföretagets andel av antalet andelar i dotterföretaget. Vad som sägs i första stycket gäller endast i fråga om andelar i dotterföretag som hör hemma i en stat inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet eller i en stat med vilken har ingått ett skatteavtal som innehåller en ar- tikel om informationsutbyte. Fastigheter i som var kapitaltillgångar och som har förvärvats före utgången av får i stället anses förvärva- de . I sådant fall skall hänsyn inte tas till ut- gifter och avdrag , utöver vad som anges i andra stycket. Vid tillämpning av första stycket skall anskaffningsutgif- ten anses motsvara den i det föl- Fastigheter som var kapital- tillgångar och som har förvär- vats före utgången av får i stället anses förvärvade . I sådant fall skall hänsyn inte tas till utgifter och avdrag , utöver vad som anges i andra stycket. Vid tillämpning av första stycket skall anskaffningsutgif- ten för fastighet i anses SOU 2002:52 Författningsförslag – 3:12-reglerna jande angivna delen av fastighe- motsvara den i det följande an- givna delen av fastighetens taxe- ringar, till den del avdraget per den del avdraget uppgått av denna del av taxeringsvärdet. Den del av taxeringsvärdet som del av taxeringsvärdet. skall användas är för tighet i en stat inom Europeiska eller i en stat med vilken har ingått ett skatteavtal som in- nehåller en artikel om informa- tionsutbyte skall fastighetens taxe- ringsvärde anses motsvaras av 75 procent av fastighetens mark- nadsvärde vid utgången av år Den del av taxeringsvärdet eller marknadsvärdet som skall 1. småhusenheter , 1. småhusenheter , 2. hyreshusenheter 60 proent, 2. hyreshusenheter 60 proent, 3. industrienheter , 3. industrienheter , 4. lantbruksenheter 100 pro- 4. lantbruksenheter 100 pro- Om marknadsvärdet på byggnader, mark och markanläggningar som anses förvärvade vid beskattningsårets ut- gång understeg av anskaffningsutgiften enligt andra stycket, skall denna utgift justeras i skälig mån. Vad som sägs om värdeminskningsavdrag gäller också liknande avdrag såsom skogsavdrag och avdrag för substansminskning samt sådana belopp med vilka ersättningsfonder och liknande fonder tagits i anspråk. Om företaget gjorde avsättning Den del av skillnaden mellan värdet på tillgångarna och skul- derna i företaget enligt 19 § som av det belopp som enligt lagen skall ingå i kapitalunderlaget är (1993:1540) om återföring Författningsförslag – 3:12-reglerna SOU 2002:52 skall återföras vid 1995-2002 års taxeringar tas upp som skuld i ägartillskott och sådana villkorli- stället för vad som anges i 23 § ga aktieägartillskott som avses i första stycket 1. 19 a § , avsättning är lägre än det avdrag som avses i nämnda bestämmelse, Om företaget har redovisat underskott för det beskattningsår som avses i 19 § skall kapitalunderlaget, innan det kvoteras enligt 24 §, minskas med ett belopp motsvarande underskottet i följande ordning: 1. beskattade vinstmedel, re- servfond och fondemitterat aktie- kapital 2. avsättningar till periodise- ringsfonder och ersättningsfonder, 3. aktieägartillskott, överkurs- fond och nyemitterat aktiekapital. Med andelsbyte avses ett förfarande som uppfyller villkoren i 5-8 §§ samt följande förutsättningar: 1.En fysisk person (säljaren) skall avyttra en andel (den avyttra- de andelen) i ett företag (det avyttrade företaget) till ett annat före- tag (det köpande företaget). 2.Ersättningen skall vara marknadsmässig och lämnas i form av andelar i det köpande företaget (mottagna andelar). Ersättningen får till en del lämnas i pengar, dock högst av de 2 Senaste lydelse 2001:1176 mottagna andelarnas nominella värde. Om det saknas nominellt värde på de mottagna andelarna, skall den högsta ersättningen i pengar i stället beräknas på den del av det inbetalda kapitalet som belöper sig på andelarna. Den avyttrade andelen skall vara marknadsnoterad vid tid- punkten för erbjudandet om byte och varken den eller den mottag- na andelen får vara en kvalifice- rad andel. Bestämmelserna i detta kapitel får inte tillämpas om kapitalvins- ten enligt 49 a kap. vid avyttring av en skalbolagsandel skall tas upp i inkomstslaget näringsverk- samhet Verksamhetskrav när den avytt- rade andelen är kvalificerad Om det är en kvalificerad an- del som avyttras och säljaren efter avyttringen en- sam eller tillsammans med när- stående, direkt eller indirekt, äger andelar i det köpande företaget med av rösteta- let för samtliga andelar i företa- get, skall det köpande företagets näringsverksamhet till huvudsak- lig del bestå av rörelse eller direkt eller indirekt innehav av andelar i dotterföretag som till huvudsak- lig del bedriver rörelse. Som rörelse anses i denna pa- ragraf inte sådant innehav av kontanta medel, värdepapper el- ler liknande som avses i 2 kap. 24 § andra meningen. Med dot- terföretag avses i denna paragraf ett företag i vilket det köpande företaget, direkt eller indirekt, äger andelar med mer än 50 pro- cent av röstetalet för samtliga an- delar i företaget. Det avyttrade företaget skall vara en sådan juridisk person som anges i 6 §. Det avyttrade företaget skall vara en sådan juridisk person som anges i 6 § eller en svensk ekonomisk förening. Om den avyttrade andelen var en kvalificerad andel skall det göras en beräkning av de belopp som skulle ha tagits upp i in- komstslaget kapital (kapitalbe- loppet) och i inkomstslaget tjänst (tjänstebeloppet) om hela ersätt- ningen skulle ha tagits upp. Om äganderätten till en mot- tagen andel som är kvalificerad enligt 57 kap. 6 b § övergår till någon annan och om tjänstebe- loppet då överstiger motsvarande tjänstebelopp vid andelsbytet skall skillnaden tas upp i inkomstslaget kapital. Detsamma gäller om an- delen upphör att existera Var den avyttrade andelen 3 Senaste lydelse 2001:1176 kvalificerad och gällde villkoret enligt 6 a § för det köpande före- tagets näringsverksamhet, skall kapitalvinsten som uppkom vid andelsbytet tas upp som intäkt om villkoret är uppfyllt. Vid beräkningen av kapitalvins- ten skall som ersättning för den avyttrade andelen inte räknas med sådan ersättning i pengar som tagits upp som kapitalvinst enligt 9 §. Detta gäller i fråga om förändringar i det köpande före- tagets näringsverksamhet till och med det tjugonde kalenderåret för andelsbytet. Första stycket gäller dock bara om säljaren, ensam eller tillsam- mans med närstående, också för förändringen av näringsverksamheten, direkt eller indirekt, äger andelar i det kö- pande företaget med av röstetalet för samtliga andelar i företaget. Den avyttrade andelen är kvalifi- cerad Bestämmelser om vad som gäller om den avyttrade andelen är kvalificerad finns i 57 kap. 6 b §. Om den avyttrade andelen är en tillgång som kapitalvinstbe- skattas hos säljaren, skall det Om den avyttrade andelen är en kapitaltillgång hos säljaren, skall det uppkomma en kapital- Författningsförslag – 3:12-reglerna SOU 2002:52 uppkomma en kapitalvinst. Om det lämnas ersättning det lämnas ersättning i pengar i pengar för andelen, skall kapi- för andelen, skall kapitalvinsten talvinsten överstiga denna del av överstiga denna del av ersätt- Om den avyttrade andelen är en lagertillgång hos säljaren, skall ersättningen överstiga andelens skattemässiga värde. Om det läm- nas ersättning i pengar för andelen, skall skillnaden mellan hela er- sättningen och det skattemässiga värdet av andelen överstiga er- sättningen i pengar. Andel som är en kapitaltillgång Om vinsten på den avyttrade Om den avyttrade andelen är tas hos säljaren, skall så stor del skall så stor del av kapitalvinsten av kapitalvinsten som motsvarar ersättningen i pengar tas upp pengar tas upp som intäkt det som intäkt det beskattningsår då beskattningsår då det uppskovs- grundande andelsbytet sker. Återstående del av kapitalvinsten skall fördelas på de mottagna andelarna. Det belopp som fördelas på en andel benämns upp- Det uppskovsbelopp som en- Det uppskovsbelopp som en- ligt 14-18 §§ avser en mottagen ligt 14, 15, 17 och 18 §§ avser en andel skall tas upp som intäkt mottagen andel skall tas upp som intäkt senast det beskatt- äganderätten till andelen övergår ningsår då äganderätten till an- till någon annan eller andelen delen övergår till någon annan upphör att existera, om inte an- eller andelen upphör att existe- nat följer av bestämmelserna i ra, om inte annat följer av be- stämmelserna i detta kapitel. rätten genom ett andelsbyte behö- stället fördelas detta på de mot- tagna andelarna enligt 48 a kap. och behandlas som ett sådant uppskovsbelopp som avses i första meningen. Om säljaren är ett svenskt handelsbolag och om äganderätten till en delägares andel i handelsbolaget - eller en delägares andel i något svenskt handelsbolag som direkt eller indirekt genom ett svenskt handelsbolag äger en andel i handelsbolaget - övergår till någon an- nan, skall uppskovsbeloppet tas upp som intäkt det beskattningsår då detta inträffar. Detsamma gäller om delägarens andel upphör att existera. Om en mottagen andel över- går till en ny ägare genom arv, testamente, gåva eller bodelning, inträder förvärvaren i överlåta- rens skattemässiga situation när det gäller uppskovsbeloppet. Om en mottagen andel över- går till en ny ägare genom tes- tamente eller gåva, inträder för- värvaren i överlåtarens skatte- mässiga situation när det gäller uppskovsbeloppet. När det gäller fåmansföretag, fåmanshandelsbolag och deras del- ägare m.fl. finns även särskilda bestämmelser om -förmån av utbildning i 11 kap. 17 §, -avdrag för framtida substansminskning i 20 kap. 23 §, -underprisöverlåtelser i 23 kap. 18-23 §§, -avdrag för ränta på vinstandelslån i 24 kap. 6, 7 och 10 §§, -när en fastighet eller andel är lagertillgång i 27 kap. 4-6 §§, -kvalificerade fusioner och fissioner i 37 kap. 27 §, -utskiftning vid ombildning av en ekonomisk förening till aktie- bolag i 42 kap. 20 §, - uppskovsgrundande andels- - andelsbyten i 48 a kap. 6 a §. byten i 49 kap. 10, 16 och 32 §§, - avyttring av andelar i svenska handelsbolag i 50 kap. 7 § och 6 Senaste lydelse 2001:1176 51 kap. 7 §, -pensionssparavdrag i 59 kap. 4, 10 och 15 §§, -familjebeskattning i 60 kap. 12-14 §§, och -grundavdrag i 63 kap. 5 §. Utdelning och kapitalvinst på kvalificerade andelar skall hos fy- siska personer i den omfattning som anges i 7 och 12 §§ tas upp i inkomstslaget tjänst i stället för i inkomstslaget kapital. Som utdel- ning behandlas även vinst vid nedsättning av aktiekapital genom inlösen av aktier och vinst vid överlåtelse till ett aktiebolag av dess egna aktier. Vid tillämpning av detta kapi- Vid tillämpning av detta kapi- tel likställs med andelar andra tel likställs med andelar andra delägarrätter som getts ut av företaget och med utdelning vis som avser lån i utländsk valu- ränta på sådana delägarrätter. ta som getts ut av företaget och med utdelning ränta på sådana Med verksamhet eller innehav av andelar i ett fåmansföretag likställs i detta kapitel verksamhet eller innehav av andelar i ett an- nat företag med vilket företaget ingår i en sådan ekonomisk in- 14 kap. 20 §. Med kvalificerad andel avses andel i ett fåmansföretag under för- 1. andelsägaren eller 1. andelsägaren eller som är eller har varit närstående till honom under beskattnings- de fem föregående beskatt- året eller något av de fem före- ningsåren varit verksam i bety- dande omfattning i företaget eller verksam i betydande omfattning SOU 2002:52 Författningsförslag – 3:12-reglerna i ett annat fåmansföretag eller i a) i företaget, eller ett fåmanshandelsbolag som be- b) i ett annat fåmansföretag eller driver samma eller likartad verk- likartad verksamhet under förut- inte påbörjades senare än fem år efter det att verksamheten i det företag som avses i a) upphörde, 2. företaget, direkt eller indi- 2. företaget, direkt eller indi- eller något av de fem föregående eller något av de fem föregående beskattningsåren har ägt andelar beskattningsåren har ägt andelar i ett annat fåmansföretag eller i i ett annat fåmansföretag eller i ett fåmanshandelsbolag och an- ett fåmanshandelsbolag och an- delsägaren eller någon närståen- delsägaren eller någon närståen- de till honom under beskatt- de till honom under beskatt- ningsåret eller något av de fem ningsåret eller något av de fem varit verksam i betydande om- varit verksam i betydande om- fattning i detta fåmansföretag En andelsägare och närstående till honom anses normalt verksam i betydande omfattning i företaget stor betydelse för vinstgenerering- en i företaget. Om en sådan andel i ett fåmansföretag som inte skall anses vara kvalificerad enligt bestämmelserna i första stycket förvärvats under beskattningsåret eller något av de fem föregående beskattningsåren genom sådan utdelning på kvalificerad andel i ett annat fåmansföre- tag som på grund av bestämmelserna i 42 kap. 16 § inte har beskat- tats, skall villkoren i första stycket tillämpas som om det företag som den utdelade aktien avser vore det företag som delat ut aktien. Dör ägaren till en kvalificerad andel, anses andelen kvalificerad även hos dödsboet. Delägare i dödsboet likställs då med närstå- ende4 a §(nuvarande 4 § tredje stycket)Dör ägaren till en kvalificerad andel, anses andelen kvalificerad även hos dödsboet. Delägare i dödsboet likställs då med närstå- ende.5 §9Om utomstående, direkt eller indirekt, i betydande omfattning äger del i företaget och, direkt eller indirekt, har rätt till utdelning, skall en andel anses kvalificerad bara om det finns särskilda skäl. Vid bedömningen skall förhållandena under beskattningsåret och de fem föregående beskattningsåren beaktas.Med företag avses här det fö- avses härretag i vilket delägaren eller nå- 1. det fåmansföretag i vilket gon närstående till honom varit delägaren eller någon närstående verksam i betydande omfattning till honom varit verksam i bety- som anges i första dande omfattning stycket. som anges i första stycket, eller2. det företag som utdelningen eller kapitalvinsten på den kvali- ficerade andelen hänför sig till om delägaren eller någon närstående till honom inte är eller har varit verksam i betydande omfattning i detta företag.Ett företag anses ägt av ut- Ett företag anses ägt av utom- omstående utom till den del det stående utom till den del det ägs ägs av fysiska personer som av fysiska personer som1. äger kvalificerade andelar i 1. äger kvalificerade andelar i företaget, företaget,9 Senaste lydelse 2001:117638SOU 2002:52 2.indirekt äger andelar i före- taget som hade varit kvalificera- de om de ägts direkt, eller 3.äger kvalificerade andelar i ett annat fåmansföretag som avses i 4 § eller andelar i ett få- manshandelsbolag som avses i den paragrafen. 2.indirekt äger andelar i före- taget som hade varit kvalificera- de om de ägts direkt, 3.äger kvalificerade andelar i ett annat fåmansföretag som avses i 4 § första stycket 1. b) el- ler andelar i ett fåmanshandels- bolag som avses i den paragra- fen, eller 4.äger kvalificerade andelar i ett annat sådant företag som avses i2 § tredje stycket. Upphör ett företag att vara fåmansföretag, anses en andel ändå kva- lificerad under fem beskattningsår därefter eller den som följer av 4 §. Detta gäller dock bara om andelsägaren eller nå- gon närstående till honom 1.ägde andelen när företaget upphörde att vara fåmansföretag och andelen då var kvalificerad, eller 2.har förvärvat andelen med stöd av en sådan andel som avses i Vid beräkning av omkostnads- beloppet för en andel som avses i första stycket skall denna inte an- ses vara av samma slag och sort som andra andelar i företaget som delägaren förvärvat efter den tid- punkt då företaget upphörde att vara fåmansföretag. Om delägaren äger andelar som enligt andra stycket inte skall anses vara av samma slag och sort skall avyttringar anses ske i föl- jande ordning: 1. gamla andelar som är kvali- ficerade enligt första stycket, 2. nya andelar. Författningsförslag – 3:12-reglerna SOU 2002:52 Om en kvalificerad andel av- yttras genom ett andelsbyte, anses den mottagna andelen kvalifice- rad under de fem följande be- Utdelning på en kvalificerad andel skall tas upp i inkomstsla- andel skall tas upp i inkomstsla- get tjänst till den del den över- get tjänst till den del den över- stiger ett gränsbelopp. loppet är summan av 1. ett gränsbelopp eller ett scha- 1. underlaget för gränsbelopp vid utgången av november året av ett prisbasbelopp året före be- före beskattningsåret ökad med skattningsåret fördelat med lika belopp på andelarna i företaget, 2. sparat utdelningsutrymme. 2. sparat utdelningsutrymme. för gränsbelopp multiplicerat med statslåneräntan vid utgången av november året före beskattnings- För andra delägarrätter än ak- För andra delägarrätter än aktier tier och andelar skall statslåne- och andelar skall statslåneräntan räntan ökas bara med en pro- ökas bara med en procentenhet. Som förutsättning för tillämp- ning av bestämmelsen om scha- blonbelopp i första stycket 1. gäll- er att denna beräkning används för andelsägarens samtliga ande- lar i företaget. (nuvarande 7 § tredje stycket) Om lättnadsbeloppet enligt Om lättnadsbeloppet enligt 43 kap. 3 § överstiger gränsbe- 43 kap. 3 § överstiger gränsbe- loppet, tillämpas bestämmelser- na i första stycket på utdelning- en minskad med skillnaden. Underlaget för gränsbelopp är summan av 1.det omkostnadsbelopp som skulle ha använts om andelen hade avyttrats för utdelningen, 3.löneunderlag enligt 43 kap. 12–16 §§. Vid beräkning av omkost- nadsbeloppet tillämpas bestäm- melserna om uppräkning i 43 kap. 17 § och, för svenska ande- lar, bestämmelserna om kapital- underlaget i 43 kap. 18 §. (nuvarande 8 § tredje stycket) Bestämmelserna om löneun- derlag i första stycket 3 och om omkostnadsbeloppet i andra stycket gäller inte för andra del- loppet eller schablonbeloppet, tillämpas bestämmelserna i 7 § första stycket på utdelningen minskad med skillnaden. Underlaget för gränsbelopp är summan av 1.det omkostnadsbelopp som skulle ha använts om andelen hade avyttrats för utdelningen eller om utdel- ning inte lämnats under beskatt- ningsåret det omkostnadsbelopp som skulle ha använts om ande- len hade avyttrats vid beskatt- ningsårets utgång, och 2.ett löneunderlag enligt 43 kap. 12–14 §§. Vid beräkning av omkostnads- beloppet gäller inte bestämmel- serna i 48 kap. 15 §.