sou · GQB374d3 · 2003-01-01 00:00:00 — Första stycket gäller också om tjänsterna utförs av den om tjänsterna utförs av den skattskyldige på en egen fastighet som utgör tillgång i rörelsen egen fastighet som utgör till- men inte är en sådan lagertill- gång i rörelsen men inte är en gång som avses i första stycket. sådan lagertillgång som avses i Vad nu sagts gäller dock inte om 21 Senaste lydelse 2000:500. tjänsterna hänför sig till en del gäller dock inte om tjänsterna av fastigheten som används i en hänför sig till en del av fastig- verksamhet som medför skatt- heten som används för trans- skyldighet eller rätt till återbetal- aktioner som medför avdragsrätt ning av ingående skatt enligt 10 eller rätt till återbetalning av kap. 9, 11 eller 12 §. ingående skatt enligt 10 kap. 11 eller 12 §. Med uttag av tjänst förstås Med uttag av tjänst förstås vidare att en fastighetsägare utför sådana tjänster som anges i person utför sådana tjänster som andra stycket på en egen fastig- anges i andra stycket på en egen het som utgör tillgång i en fastighet som utgör tillgång i hans rörelse om tjänsterna inte eller rätt till återbetalning av eller rätt till återbetalning av 9 13 §§. 10 kap. 11–13 §§ om de hade endast om de nedlagda löne- gäller dock endast om de skatter och avgifter som grun- das på lönekostnaderna. Första stycket gäller utförande av 1.byggnads- och anläggningsarbeten, inräknat reparationer och underhåll, 2.ritning, projektering, konstruktion eller andra jämförliga tjänster, och 3.lokalstädning, fönsterputsning, renhållning och annan fastig- hetsskötsel. Om en fastighet ägs av en näringsidkare som ingår i en så- dan mervärdesskattegrupp som avses i 6 a kap. 1 § skall gruppen Om en fastighet ägs av en person som ingår i en sådan mervärdesskattegrupp som av- ses i 1 a kap. 10 § skall gruppen 22 Senaste lydelse 1998:346. anses som fastighetsägare vid anses som fastighetsägare vid tillämpning av denna paragraf. tillämpning av denna paragraf. 2 §23 Med gemenskapsinternt förvärv förstås 1.att någon under de förutsättningar som anges i 3 5 §§ mot ersättning förvärvar en vara, om varan transporteras till förvärvaren av denne eller av säljaren eller för någonderas räkning till från ett annat , 2.att någon under de förutsättningar som anges i 6 § mot ersättning förvärvar en vara, om varan transporteras till förvärvaren av denne eller av säljaren eller för någonderas räkning till ett annat från eller ett annat , 3. att någon under de för- 3. att någon under de för- utsättningar som anges i 7 § utsättningar som anges i 7 § första stycket för över en vara första stycket för över en vara från en verksamhet i ett annat från sitt företag i ett annat EG- till , om inget land till , om inget annat annat följer av 7 § andra stycket, följer av 7 § andra stycket, eller 4. att någon i de fall som anges i 9 § för över en vara från ett annat till . En vara skall anses förvärvad enligt 2 § 1, om förvärvet avser 1. ett sådant nytt transportmedel som anges i 1 kap. 13 a § och transportmedlet skall användas stadigvarande här i landet, 2. en sådan punktskattepliktig 2. en sådan punktskattepliktig vara som anges i 1 kap. 13 b § vara som anges i 1 kap. 13 b § och köparen är en näringsidkare och köparen är en beskattnings- eller en juridisk person som inte bar person eller en icke beskatt- är näringsidkare, eller ningsbar juridisk person, eller 3. en annan vara än ett nytt 3. en annan vara än ett nytt transportmedel eller en punkt- transportmedel eller en punkt- skattepliktig vara och förvärvet skattepliktig vara och förvärvet görs av en sådan köpare som görs av en sådan köpare som anges i andra stycket från en anges i andra stycket från en säljare som är skattskyldig till säljare som är en beskattningsbar mervärdesskatt i ett annat EG- person som agerar i denna egen- 23Senaste lydelse 1995:1286. 24Senaste lydelse 1994:1798. skap i ett annat och som inte är befriad från mervärdes- beskattning enligt regler som mot- svarar bestämmelserna i 9 d kap. för små företag. Första stycket 3 avser köpare som är 1. näringsidkare vars verk- samhet medför rätt till avdrag för som agerar i denna egenskap och ingående skatt eller rätt till har rätt till avdrag för ingående skatt eller rätt till återbetalning 9 13 §§ av sådan skatt, eller enligt 10 kap. 11–13 §§ av sådan 2. näringsidkare vars verksam- het inte medför någon avdrags- som inte har någon avdragsrätt rätt eller rätt till återbetalning eller rätt till återbetalning enligt enligt 10 kap. 9–13 §§ kap. 11–13 §§ eller icke juridiska personer som inte är näringsidkare, under förutsätt- ner, under förutsättning – att det sammanlagda värdet av hans skattepliktiga förvärv av andra varor än nya transportmedel eller punktskattepliktiga varor under det löpande eller det föregående kalenderåret – att köparen omfattas av ett sådant beslut som anges i 4 §. En vara skall anses förvärvad En vara skall anses förvärvad enligt 2 § 1 EG och varan därefter impor- EG och varan därefter impor- terats till ett annat av terats till ett annat av förvärvaren för vidare transport förvärvaren för vidare transport till , om förvärvaren är en till , om förvärvaren är en juridisk person som inte är I 10 kap. 11 b § finns bestämmelser om återbetalning i vissa fall av skatt som betalas vid import. 25 Senaste lydelse 1994:1798. En vara skall anses förvärvad enligt 2 § 2, om –köparen är registrerad till mervärdesskatt här i landet, –förvärvet görs, under angivande av köparens svenska registre- ringsnummer, från en säljare som är registrerad till mervärdesskatt i ett annat , och –köparen inte visar att han påförts mervärdesskatt i ett annat för förvärvet. I 13 kap. 25 a § finns bestäm- melser om hur utgående skatt för sådana förvärv som avses i första stycket skall återfås, för det fall att mervärdesskatt har påförts i det andra EG-landet efter det att förvärvaren redo- visat den utgående skatten i sin deklaration här i landet. En vara skall inte anses för- värvad enligt första stycket, om köparen visar att förvärvet gjorts för en efterföljande om- sättning i ett annat och den till vilken omsättningen görs är skattskyldig där för om- sättningen. I 13 kap. 15 § finns bestäm- melser om hur utgående skatt för sådana förvärv som avses i första stycket skall återfås, för det fall att mervärdesskatt har påförts i det andra EG-landet efter det att förvärvaren redo- visat den utgående skatten i sin deklaration här i landet. En vara skall inte anses för- värvad enligt första stycket, om köparen visar att förvärvet gjorts för en efterföljande om- sättning i ett annat och den till vilken omsättningen görs är betalningsskyldig där för omsättningen. En vara skall anses förvärvad enligt 2 § 3, om – den som för över varan – den som för över varan är bedriver yrkesmässig verksamhet i en beskattningsbar person i ett – överföringen görs för denna – överföringen görs för hans – överföringen görs genom – överföringen görs genom att varan transporteras från det att varan transporteras från det EG-landet till av den EG-landet till av den som bedriver verksamheten eller för dennes räkning. för dennes räkning. 26 Senaste lydelse 1994:1798. 27 Senaste lydelse 2001:971. En vara skall inte anses förvärvad enligt 2 § 3, om överföringen 1. görs för omsättning på fartyg, luftfartyg eller tåg under färd med avgångsplats i ett och ankomstplats i ett annat EG- land, 2. utgör ett led i omsätt- 2. utgör ett led i omsätt- ningen av en tjänst som utförs ningen av en tjänst som utförs åt den som för över varan och åt den som för över varan och tjänsten avser arbete i på tjänsten avser arbete i på transporten av varan avslutas i transporten av varan avslutas i och varan, sedan arbetet och varan, sedan arbetet utförts, skickas tillbaka till den som varan ursprungligen över- ligen överförts från, 3.görs för att den överförda varan skall användas för om- sättningen av tjänster i och varan därför skall användas tillfälligt här i landet, 4.görs för att den överförda varan tillfälligt, högst , skall användas i , under förutsättning att motsvarande import skulle ha varit skattefri här i landet enligt vad som gäller för temporär import från ett icke medlemsland, 5.görs för sådan omsättning som anges i 5 kap. 9 § eller i 3 kap. 30 a §, eller 6.görs för sådan omsättning som anges i 5 kap. 2 § första stycket 2 eller 4. När någon av de förutsättningar som anges i andra stycket inte längre föreligger, skall varorna anses ha överförts enligt reglerna i första stycket. En vara skall anses förvärvad enligt 2 § 4, om – den som tar i anspråk varan – en beskattningsbar person tar bedriver verksamhet som medför i anspråk varan, skattskyldighet här i landet, – han tar i anspråk varan för – han tar i anspråk varan för ett annat ändamål än som anges ett annat ändamål än som anges i 7 § andra stycket genom att i 7 § andra stycket genom att använda den för denna verk- använda den för sitt företag efter 28 Senaste lydelse 1994:1798. samhet efter att varan trans- porterats av honom eller för hans räkning till från ett annat , och – varan inte härrör från en yrkesmässig verksamhet som han bedriver i det landet. att varan transporterats av honom eller för hans räkning till från ett annat , och – varan inte härrör från ett företag som han driver i det landet. 3 §29 Undantaget enligt 2 § omfattar inte 1. upplåtelse eller överlåtelse 1. upplåtelse eller överlåtelse av annan maskin, utrustning eller särskild inredning än industri- tillbehör, om den tillförts sådan byggnad eller del av byggnad som är inrättad för annat än bostads- ändamål och den anskaffats för att direkt användas för en sär- skild ekonomisk aktivitet som be- drivs på fastigheten. 2.omsättning av växande skog, odling och annan växtlighet utan samband med överlåtelse av marken, 3.upplåtelse eller överlåtelse av rätt till jordbruksarrende, av- verkningsrätt och annan jämförlig rättighet, rätt att ta jord, sten eller andra naturprodukter samt rätt till jakt, fiske eller bete, rörelse eller liknande verksamhet rörelse eller liknande samt upp- samt upplåtelse av camping- platser och motsvarande i cam- platser i parkeringsverksamhet, platser för parkering, 6.upplåtelse för fartyg av hamnar eller för luftfartyg av flygplatser, 7.upplåtelse av förvaringsboxar, 8.upplåtelse av utrymmen för reklam eller annonsering på fastigheter, 9.upplåtelse för djur av byggnader eller mark, 29 Senaste lydelse 2000:1358. 10.upplåtelse för trafik av väg, bro eller tunnel samt upplåtelse av spåranläggning för järnvägstrafik, 11.korttidsupplåtelse av lokaler och anläggningar för idrotts- utövning, och 12.upplåtelse av terminalanläggning för buss- och tågtrafik till trafikoperatörer. enligt 2 § gäller Undantaget enligt 2 § inte heller när en fastighets- inte heller när en fastighets- ägare, ett konkursbo eller en ägare, ett konkursbo eller en som avses i 6 a kap. för stadig- avses i 1 a kap. 10–15 §§ varande användning i en verk- helt eller delvis hyr ut en sådan samhet som medför skattskyldig- byggnad eller annan anläggning het eller som medför rätt till som utgör fastighet till någon återbetalning enligt 10 kap. 1, 6, som stadigvarande skall använda 9, 11 eller 12 § helt eller delvis hyr ut en sådan byggnad eller medför avdragsrätt för ingående skatt eller rätt till återbetalning Uthyrning till staten, enligt 10 kap. 1, 6, 11 eller 12 §. Uthyrning till staten eller en pliktig även om uthyrningen sker om staten eller kommunen inte för en verksamhet som inte har avdragsrätt eller rätt till medför sådan skyldighet eller rätt. Skatteplikt föreligger dock inte Skatteplikt föreligger dock inte för uthyrning till en kommun för uthyrning till en kommun, kommunen till någon som enbart skall använda den för trans- aktioner som inte medför av- dragsrätt för ingående skatt eller återbetalning enligt 10 kap. 1, 6, 10 kap. 1, 6, 11 eller 12 § eller om uthyrningen avser stadig- Vad som har sagts om sagts om uthyrning gäller även uthyrning gäller även för upp- för upplåtelse av bostadsrätt. låtelse av bostadsrätt. Andra stycket tillämpas också 1. vid uthyrning i andra och tredje hand, 2. vid bostadsrättshavares upplåtelse av nyttjanderätt till fastighet som innehas med bostadsrätt, och 3. när en byggnad eller annan 3. när en byggnad eller annan anläggning som utgör fastighet anläggning som utgör fastighet uppförs eller genomgår om- uppförs eller genomgår om- fattande till- eller ombyggnad i fattande till- eller ombyggnad i syfte att anläggningen helt eller syfte att anläggningen helt eller delvis skall kunna hyras ut för delvis skall kunna hyras ut för sådan verksamhet som avses i sådan användning som avses i I 9 kap. finns särskilda be- I 9 kap. finns särskilda be- stämmelser om frivillig beskatt- för sådan uthyrning, bostads- ning av sådan uthyrning, rättsupplåtelse och upplåtelse av nyttjanderätt som anges i andra låtelse av nyttjanderätt som an- och tredje styckena. ges i andra och tredje styckena. Med sjukvård förstås åtgärder för att medicinskt förebygga, utreda eller behandla sjukdomar, kroppsfel och skador samt vård – om åtgärderna vidtas vid – om åtgärderna vidtas vid sjukhus eller någon annan in- sjukhus eller någon annan in- rättning som drivs av det all- rättning som drivs av det all- männa eller, inom enskild männa eller, i enskild regi, vid verksamhet, vid inrättningar för inrättningar för sluten vård, eller sluten vård, eller – om åtgärderna annars vidtas av någon med särskild legitimation att utöva yrke inom sjukvården. Med sjukvård förstås även sjuktransporter som utförs med transportmedel som är särskilt inrättade för sådana transporter. Med sjukvård jämställs medicinskt betingad fotvård. barnomsorg, äldreomsorg, stöd och service till vissa funktions- stöd och service till vissa funk- 30 Senaste lydelse 1996:794. förlig social omsorg. Med social omsorg skall även förstås aktiviteter som utförs av (1999:1229), ändamål att främja vård och eller har annat välgörande eller socialt ändamål, om aktiviteterna direkt främjar de angivna ända- målen. Från skatteplikt undantas reli- giösa och filosofiska institutioners tillhandahållande av personal för utförande av själavård, om till- handahållandet sker till subjekt vars aktiviteter utgörs av sådan sjukvård, social omsorg eller ut- bildning som undantas från skatteplikt enligt 3 kap. 4, 6, 7 och 8 §§, och tillhandahållandet avser dessa aktiviteter. omsättning av bank- och finan- omsättning av bank- och finan- sieringstjänster samt sådan om- sieringstjänster samt sådan om- sättning som utgör värde- sättning som utgör värde- Med bank- och finansierings- Med bank- och finansierings- tjänster avses inte notariatverk- tjänster avses inte notariat- samhet, inkassotjänster, admi- 31 Senaste lydelse 1994:1798. 1.omsättning och förmedling av aktier, andra andelar och fordringar, oavsett om de representeras av värdepapper eller inte, och 2.förvaltning av värdepappersfond enligt lagen (1990:1114) om värdepappersfonder. En näringsidkare har rätt att En beskattningsbar person har bli skattskyldig för en om- rätt att bli beskattad för en sättning som annars skulle ha omsättning som annars skulle ha undantagits enligt 10 a § första undantagits från skatteplikt en- ligt 10 a § första stycket om han 1. framställer investeringsguld 1. framställer investeringsguld eller omvandlar guld av något eller omvandlar guld av något omsättningen görs till en annan omsättningen görs till en annan beskattningsbar person, eller 2. i sin yrkesverksamhet nor- 2. i sin yrkesutövning normalt malt omsätter guld för indust- riellt ändamål och omsättningen ändamål och omsättningen avser 1 kap. 18 § första stycket 1 och 18 § första stycket 1 och görs görs till en annan näringsidkare. Ett ombud har rätt att bli Ett ombud har rätt att bli skattskyldigt för förmedling som annars skulle ha undantagits en- ligt 10 a § andra stycket om den andra stycket om den för vars görs är skattskyldig enligt 10 b §. valt att beskattas enligt 10 b §. 32Senaste lydelse 1999:640. 33Senaste lydelse 1999:640. Från skatteplikt undantas följande slag av omsättning: 1. en utövande konstnärs framförande av ett sådant litterärt eller konstnärligt verk som omfattas av lagen (1960:729) om upp- hovsrätt till litterära och konstnärliga verk, 2. tillhandahållande i biblio- 2. tillhandahållande i biblio- teksverksamhet av böcker, tid- teksverksamhet av böcker, tid- skrifter, tidningar, ljud- och skrifter, tidningar, ljud- och ner av bildkonst samt biblio- grafiska upplysningar, om verk- upplysningar samt program och samheten bedrivs av eller fort- kataloger hänförliga till de egna löpande i mer än ringa om- aktiviteterna, om biblioteks- verksamheten bedrivs av det all- trossamfund, eller i annat fall fortlöpande i mer än ringa om- 3. förvaring och tillhanda- 3. förvaring och tillhanda- arkivhandlingar och uppgifter ur arkivhandlingar och uppgifter ur sådana handlingar, om verksam- sådana handlingar samt program heten bedrivs av eller fort- och kataloger hänförliga till de löpande i mer än ringa om- egna aktiviteterna, om arkiv- fattning understöds av det all- verksamheten bedrivs av det all- förening eller ett registrerat tros- samfund, eller i annat fall fortlöpande i mer än ringa om- 4. anordnande i museiverk- 4. anordnande i museiverk- samhet av utställningar för all- de i museiverksamhet av föremål för utställningar, om verksam- heten bedrivs av eller fortlöpan- kataloger hänförliga till de 34 Senaste lydelse 1996:1327. de i mer än ringa omfattning understöds av det allmänna, 5.av det allmänna understödd folkbildningsverksamhet som tillhandahålls av studieförbund, och 6.kulturbildningsverksamhet som bedrivs av kommun. egna aktiviteterna om musei- verksamheten bedrivs av det all- männa, en allmännyttig ideell förening eller ett registrerat trossamfund, eller i annat fall fortlöpande i mer än ringa omfattning understöds av det allmänna, 5.av det allmänna understödd folkbildning som tillhandahålls av studieförbund och folkbild- ning som tillhandahålls av allmännyttiga ideella föreningar och registrerade trossamfund, och 6.kulturbildning som bedrivs av kommun. Med allmännyttiga ideella föreningar och registrerade tros- samfund avses sådana föreningar och trossamfund som omfattas av bestämmelserna i 7 kap. 7–14 §§ inkomstskattelagen (1999:1229). Undantaget i 5 gäller endast sådant tillhandahållande som normalt inte görs av annan än där angivna studieförbund, föreningar och trossamfund. omsättning av tjänster vari- omsättning av tjänster vari- genom någon bereds tillträde till genom någon bereds tillträde till idrottsligt evenemang eller till- idrottsligt evenemang eller till- fälle att utöva idrottslig verk- fälle att utöva idrott. skatteplikt undantas vidare om- tas vidare omsättning av tjänster sättning av tjänster som har med utövandet av den idrottsliga övandet av idrotten om tjänster- verksamheten om dessa tjänster na omsätts av samma 35 Senaste lydelse 1999:1283. omsätts av den som till- handahåller den idrottsliga verk- samheten. Undantaget gäller endast om tjänsterna omsätts av staten eller en kommun eller av en förening i de fall verksamheten inte anses som yrkesmässig enligt 4 kap. 8 §. Undantaget gäller endast om tjänsterna omsätts av staten, en kommun eller en organisation utan vinstintresse. Undantag för viss omsättning till medlemmar Från skatteplikt undantas om- sättning av tjänster och varor med nära anknytning därtill, som görs av organisationer utan vinst- intresse till medlemmarna i deras gemensamma intresse mot stadge- enligt bestämd avgift. Orga- nisationen skall främja ändamål av politisk, facklig, religiös, patrio- tisk, filosofisk, filantropisk eller medborgarrättslig karaktär. Första stycket gäller endast sådan omsättning som normalt inte görs av annan än de ifråga- varande organisationerna. Undantag för penninginsam- lingsevenemang Från skatteplikt undantas om- sättning av varor och tjänster vilken görs av organisationer som utför aktiviteter undantagna från skatteplikt enligt 4, 8, 11, 11 a eller 11 b §, under förutsättning att omsättningen sker i samband med insamlingsevenemang som i skälig omfattning anordnas ute- slutande till förmån för de akti- viteter som avses i nämnda be- inte till förmån för aktiviteter som avses i 6 §. omsättning av tjänster som avser omsättning av tjänster som till- handahålls en utgivare av ett av annonser i periodiska med- uppdrag av honom och tjänsterna i 13 och 14 §§, och publikationer, har samband med denna framställning, såsom dist- ribution av upplagan, eller avser samband med denna framställ- samordning av tjänster. ning såsom distribution av upp- Med tjänst som avser fram- ställning av en publikation enligt Från skatteplikt undantas även tjänster som avser införande av tjänster som krävs för färdig- som anges i 18 §. av publikationen i tekniskt av- periodisk endast om den enligt minst fyra nummer . stås en publikation som inte är en medlemsblad och som väsentligen framstår som ett organ för en eller flera organisationer utan vinst- även publikationer i form av radio- eller kassettidningar. omsättning som avser produk- tion och utsändning av radio- och televisionsprogram, om finansieras genom statsanslag. Från skatteplikt undantas omsättning av tjänster som till- handahålls inom fristående grupper av fysiska eller juridiska – verksamheten i övrigt inte – gruppens eller personernas övriga aktiviteter är undantagna gruppen eller hos de fysiska eller från skatteplikt eller inte be- – tjänsterna är direkt nöd- – tjänsterna är direkt nöd- vändiga för utövandet av verk- vändiga för utövandet av akti- – ersättningen för tjänsterna exakt motsvarar den fysiska eller juridiska personens andel av de gemensamma kostnaderna för tjänsternas tillhandahållande. Undantaget avser endast sådana tjänster som normalt inte tillhandahålls av någon annan utanför gruppen. Från skatteplikt undantas överlåtelse av andra tillgångar än 1. den som överlåter till- 1. den som överlåter till- gången kan visa att han varken gången kan visa att han varken har haft någon rätt till avdrag har haft någon rätt till avdrag 9 13 §§ av ingående 11 13 §§ av ingående skatt vid förvärvet av tillgången skatt vid förvärvet av tillgången eller vid mera betydande förvärv eller vid mera betydande förvärv av varor eller tjänster som till- av varor eller tjänster som till- förts tillgången, eller förts tillgången, eller 36Senaste lydelse 1998:346. 37Senaste lydelse 1994:1798. 2. överföring av tillgången från en verksamhet till en annan verksamhet har medfört skatt- skyldighet enligt 2 kap. 2 § 3. Vid tillämpning av första stycket anses som omsättnings- tillgångar inte tillgångar som är avsedda att förbrukas i en verk- samhet. Undantaget från skatteplikt enligt denna paragraf omfattar inte försäkringsföretags överlåtelse av tillgångar som övertagits i samband med skade- reglering och inte heller finan- sieringsföretags överlåtelse av tillgångar som företaget har återtagit med stöd av ett av företaget övertaget köpeavtal. Undantaget gäller inte heller om den omsättning genom vilken den skattskyldige förvärvat varan eller, om varan förts in till landet av den skattskyldige, importen undantagits från skatteplikt enligt 3 kap. 21 §. 2. överföring av tillgången har medfört uttagsbeskattning enligt 2 kap. 2 § 3. Vid tillämpning av första stycket anses som omsättnings- tillgångar inte tillgångar som är avsedda att förbrukas. Undantaget från skatteplikt enligt denna paragraf omfattar inte försäkringsföretags överlåtelse av tillgångar som övertagits i samband med skadereglering och inte heller finansieringsföretags överlåtelse av tillgångar som företaget har återtagit med stöd av ett av företaget övertaget köpeavtal. Undantaget gäller inte heller om den omsättning genom vilken den beskattningsbara personen förvärvat varan eller, om varan förts in till landet av den beskattningsbara personen, im- porten undantagits från skatte- plikt enligt 3 kap. 21 §. Undantag för överlåtelse av Undantag för överlåtelse av omsättning av tillgångar i en omsättning av tillgångar i en verksamhet, när en sådan tillgång