sou · GQB374d2 · 2003-01-01 00:00:00 — Detta inne- bär bl.a. att de avdragsbegränsningar som finns i 8 kap. 8–12 §§, 15 § och 16 § första stycket 2 ML skall tillämpas. Bestämmelsen har ändrats till följd av det transaktions- tänkande som förts in i 8 kap., se den inledande kommentaren till det kapitlet och avsnitt 3.5.6. Vidare har hänvisningen till 10 kap. 9 § tagits bort av skäl som redovisas i kommentaren till 8 kap. 3 § och avsnitt 3.5.3. Ändringen i andra stycket följer av att bestämmelserna i nu- varande 6 kap. har flyttats till det nya 1 a kap. Det skall tilläggas att bestämmelsen är föremål för ändrings- förslag i en promemoria som har upprättats inom Finansdeparte- mentet, dnr Fi2002/2346. Ändringarna är en följd av införandet av begreppet beskattningsbar person och av att bestämmelserna om mervärdesskattegrupper har flyttats till det nya 1 a kap. 10–15 §§. Ändringarna är en följd av införandet av begreppet beskattningsbar person och av förslaget att ta bort uttrycket skattskyldighet, se avsnitt 3.5.5. I paragrafen utvidgas skyldigheten att utfärda faktura eller jäm- förlig handling enligt 11 kap. 2 § till att även gälla i vissa angivna fall. Enligt första stycket 2 skall således säljaren utfärda faktura eller jämförlig handling för sådan omsättning som anges i 3 kap. 30 a § ML. I ett nytt tredje stycke har intagits en regel som innebär att denna skyldighet även skall gälla den som är befriad från mer- värdesbeskattning enligt de föreslagna reglerna i 9 d kap. Skälet till detta är att köparens förvärv inte skall beskattas och att köparen därför måste ha kännedom om att säljaren är befriad från mervärdesskatt (jfr avsnitt 6.5.3). Till följd av att den särskilda bestämmelsen om redovisning av förskotts- eller a conto-betalningar i 13 kap. 14 § föreslås slopad, kan bestämmelsen i punkten 2 tas bort. Skälen för detta anges närmare i avsnitt 7.8.3. Paragrafen innehåller regler om vad en faktura skall innehålla. I första stycket 6 har lagts till ett krav på att fakturan skall innehålla uppgift om datum för dess utfärdande. Detta är en för- utsättning för förslagen i avsnitt 7.8.3 att knyta redovisningstid- punkten för vissa slags transaktioner till detta datum. Ändringarna i första stycket 7–9 är en följd av införandet av begreppet beskattningsbar person och av förslaget att ta bort uttrycket skattskyldighet, se avsnitt 3.5.5. I ett nytt andra stycke har lagts till att om den som är omfattas av skattebefrielse enligt reglerna i 9 d kap. ML utfärdar faktura trots att skyldighet därtill inte föreligger, får en sådan faktura inte innehålla någon uppgift om mervärdesskatt. Regeln kan förefalla obehövlig, eftersom säljaren inte skall debitera någon skatt om han omfattas av befrielse enligt reglerna i 9 d kap. Skälet till be- stämmelsen är att förhindra uppkomsten av en avdragsrätt hos förvärvaren. Bestämmelsen grundas på artikel 24.5 i direktivet. Ändringarna i fjärde stycket är en följd av införandet av begreppet beskattningsbar person och direktivets transaktionstänkande, se avsnitt 3.5.6. I första stycket har lagts till att det vid omsättning som avses i 3 kap. 30 a § första stycket och som görs av någon som är skattebefriad enligt reglerna i 9 kap. ML, skall det framgå av fakturan att sådan befrielse gäller. Skälet för ändringen har angivits i avsnitt 6.5.3. I ett nytt andra stycke har lagts till en bestämmelse om att i de fall som anges i 2 a § tredje stycket, som också är nytt, skall det av en faktura eller jämförlig handling framgå att säljaren är befriad från mervärdesskatt enligt reglerna i 9 d kap. Fråga är om gemenskapsinterna omsättningar som undantas från skatteplikt enligt 3 kap. 30 a § och som görs av någon som är skattebefriad. Skälet till att regeln behövs är att köparen inte skall beskattas för förvärvet när säljaren är skattebefriad. För att veta om så är fallet måste uppgift om detta finnas på en faktura eller jämförlig handling. Ändringarna i fjärde stycket är en följd av införandet av begreppet beskattningsbar person och av förslaget att ta bort uttrycket skattskyldighet, se avsnitt 3.5.5. Ändringarna är en följd av förslaget att ta bort uttrycket skatt- skyldighet, se avsnitt 3.5.5. Ändringarna är en följd av införandet av begreppet beskattningsbar person. Av ändringen i första stycket följer att en kreditnota krävs så snart säljaren lämnar nedsättning av priset eller om utfärdad faktura inte skall gälla. Kravet på kreditnota kopplas således inte längre till enbart sådana nedsättningar av priset som anges i 7 kap. 6 § ML. Förslaget har närmare kommenterats i avsnitt 7.8.5. Ändringen i andra stycket 3 föranleds av omnumreringen av punkterna i 5 § Ändringen i tredje stycket är en anpassning till följd av införandet av begreppet beskattningsbar person. I ett nytt fjärde stycke har ett tillägg gjorts om en felaktig debi- tering som leder till att betalningsskyldighet för det felaktiga beloppet uppkommer enligt 1 kap. 1 a § jämfört med 1 kap. 2 § första stycket 7, kan rättas genom utfärdande av en kreditnota. Den ovillkorliga skyldigheten att betala in sådant belopp som debiterats felaktigt anvisas genom denna bestämmelse en möjlighet till rättelse. Förslaget om betalningsskyldighet för felaktiga debitering- ar har närmare diskuterats i avsnitt 7.8.6. Det skall tilläggas att bestämmelsen är föremål för ändrings- förslag i en promemoria som har upprättats inom Finansdeparte- mentet, dnr Fi2002/2346. Ändringen i första stycket är en anpassning till följd av införandet av begreppet beskattningsbar person. Det skall tilläggas att bestämmelsen är föremål för ändrings- förslag i en promemoria som har upprättats inom Finansdeparte- mentet, dnr Fi2002/2346. Ändringen är en följd av förslaget att ta bort uttrycket skatt- skyldighet, se avsnitt 3.5.5. Ändringen i första stycket innebär att hänvisningen till 10 kap. 9 § tas bort eftersom denna bestämmelse föreslås slopad, se avsnitt 3.5.3. Det skall anmärkas att termen betalningsskyldighet även fortsättningsvis används för den uppskjutna beskattning som kan bli följden av bestämmelsen i 3 kap. 26 b § när motorfordon som förvärvats genom en omsättning undantagen från skatteplikt vidareförsäljs . Ändringen i andra stycket är en följd av att bestämmelserna om mervärdesskattegrupper har flyttats till 1 a kap. 10–15 §§. Ändringen i tredje stycket är en anpassning till följd av införandet av begreppet beskattningsbar person. Det skall tilläggas att bestämmelsen är föremål för ändrings- förslag i en promemoria som har upprättats inom Finansdeparte- mentet, dnr Fi2002/2346. Bestämmelserna i 13 kap. ML om redovisning av utgående och ingående skatt har setts över i enlighet med utredningens tilläggs- uppdrag. Tilläggsuppdraget omfattar även reglerna om skattskyl- dighetens inträde (den beskattningsgrundande händelsen enligt den av utredningen föreslagna terminologin) och tidpunkten för av- görande av tillämplig skattesats. Såvitt gäller redovisningsbestäm- melserna innebär utredningens förslag att begreppet redovisnings- tidpunkt förs in i ML. Härmed avses den tidpunkt som är avgörande för till vilken redovisningsperiod som skatt i anledning av omsättning av varor och tjänster skall hänföras. Enligt den föreslagna huvudregeln skall redovisningstidpunkten sammanfalla med tidpunkten för den beskattningsgrundande händelsen. Detta skall gälla för omsättning inom landet om betalning erläggs i anslutning till omsättningen, för uttag och för de fall där faktura utfärdas före omsättningen men inte i samband med denna. Redo- visningen av utgående skatt vid import skall i likhet med gällande regler kopplas till tullagstiftningen. Vissa avsteg från huvudregeln föreslås. Detta gäller omsättning av varor som undantas enligt 3 kap. 30 a § ML, för vilka föreskrivs att redovisningstidpunkten skall infalla när faktura utfärdas eller senast den femtonde dagen efter den månad då omsättningen gjordes. Ett annat avsteg är att redovisningstidpunkten sammanfaller med tidpunkten för utfärdande av faktura om betalning skall erläggas efter om- sättningen och faktura utfärdas i samband med omsättningen och före utgången av efterföljande månad (fakturadatummetod). Om faktura inte utfärdas infaller redovisningstid- punkten efter tidpunkten för den beskattnings- grundande händelsen. Ytterligare avsteg från huvudregeln görs av- seende förskotts- och a conto-betalningar, för vilka redovisnings- tidpunkten infaller när ersättningen inflyter kontant eller annars kommer den beskattningsbara personen till godo. Såvitt gäller gemenskapsinterna förvärv infaller redovisningstidpunkten när fak- tura utfärdas eller senast den femtonde dagen efter den månad som den beskattningsgrundande händelsen inträffade. Såvitt gäller redovisning av ingående skatt föreslås att direktivets princip om reciprocitet skall föras in i ML. Detta innebär att redovisningstidpunkten för ingående skatt avseende förvärv och import sammanfaller med redovisningstidpunkten för motsvarande utgående skatt. Skälen för de av utredningen valda principerna för redovisning av utgående och ingående skatt framgår av avsnitt 7.8.3. Förslagen innebär att den anknytning till vad som utgör god redovisningssed enligt bokföringslagen (BFL) vid redovisning av mervärdesskatt försvinner. Som en följd av förslagen föreslås också att ett antal särregler för redovisning av mervärdesskatt slopas. Övriga bestämmelser om redovisning, som finns i 13 kap. 24– 28 b §§ har anpassats till följd av förslagen rörande redovisningstidpunkten. Andra anpassningar har skett till följd av förslagen i kapitel 3 om införande av det gemenskapsrättsliga begreppet beskattningsbar person. Samtliga redovisningsbestämmelser har numrerats om och pla- cerats i ett nytt 13 kap. ML av lagtekniska skäl. Bestämmelsen motsvarar nuvarande bestämmelse i 1 §. Paragrafen innehåller dels en hänvisning till viss annan lagstiftning som inne- håller regler om redovisning av mervärdesskatt, dels en hänvisning till de följande reglerna om redovisning i 13 kap. Bestämmelserna i paragrafen är nya. I första stycket fastställs att utgående och ingående skatt för en viss transaktion skall hänföras till den redovisningsperiod under vilken redovisningstidpunkten för transaktionen infaller. Bestämmelsen motsvarar närmast direk- tivets artikel 10.2, 10.3, 17.1 och 28d jämförda med artikel 22.4 b, som innebär att den utgående skatten skall redovisas för den period när den blir utkrävbar och den ingående skatten skall dras av som avdragsbeloppet blir utkrävbart av säljaren. Det är detta som avses med redovisningstidpunkten. Redovisningstid- punkten är följaktligen den tidpunkt då en skyldighet eller rättighet att senare redovisa mervärdesskatt uppkommer. I andra stycket har en hänvisning gjorts till bestämmelserna som anger när redovisningstidpunkten infaller. För utgående skatt finns bestämmelserna i 3-7 §§ och för ingående skatt i 8 §. Tredje stycket innehåller en hänvisning till de bestämmelser i 10 kap. SBL som avgör när skatten för en viss redovisningsperiod skall redovisas och vilken längd redovisningsperioden har. Bestämmelserna i paragrafen är nya. Paragrafen innehåller den före- slagna huvudregeln för när redovisningstidpunkten för utgående skatt infaller. Bestämmelserna motsvarar artikel 10.2 första stycket och 10.3 i direktivet. Den föreslagna huvudregeln innebär att redovisningstidpunkten för utgående skatt infaller som tidpunkten för den beskattningsgrundande händelsen. När denna infaller framgår av 1 kap. 3 §. Huvudregeln gäller i vissa fall vid omsättning av varor eller tjänster inom landet, vid uttag av varor eller tjänster och vid import. Såvitt gäller omsättning av varor och tjänster skall huvudregeln gälla om betalning tas emot kontant eller på annat sätt kommer den beskattningsbara personen till godo i anslutning till omsättningen (punkt 1). Med betalning avses såväl betalning med kontanta medel som med olika slag av kort. Det avgörande är att säljaren inte själv medger köparen någon frist med betalningen. I dessa fall samman- faller således redovisningstidpunkten med den beskattningsgrun- dande händelsen. Den beskattningsgrundande händelsen för om- sättning av varor och tjänster inträder i normala fall enligt 1 kap. 3 § första stycket 1 när varan eller tjänsten omsätts. För omsättning av varor och tjänster som pågår kontinuerligt eller leder till flera avräkningar eller betalningar inträffar den beskattningsgrundande händelsen vid utgången av den period som betalningen eller av- räkningen avser (1 kap. 3 § första stycket 2). Även redovisnings- tidpunkten kommer i dessa fall att inträffa vid utgången av den avsedda perioden. I de fall någon avräkning eller betalning inte kan antas ske inträffar den beskattningsgrundande hän- delsen vid kalenderårets utgång (1 kap. 3 § första stycket 3). Även redovisningstidpunkten förskjuts i dessa fall till kalenderårets utgång. Om faktura utfärdas före omsättningen men inte i samband med denna gäller också den föreslagna huvudregeln (punkt 2). Enbart utfärdande av en faktura innebär således i princip inte att redo- visningstidpunkten infaller utan denna sammanfaller även i dessa fall med den beskattningsgrundande händelsen. Av framför allt praktiska skäl skall huvudregeln inte gälla när faktura visserligen utfärdas före omsättningen, men den har ett otvetydigt samband med omsättningen, såväl tids- som innehållsmässigt. Huvudregeln gäller också för omsättning i form av uttag (punkt 3). Vid uttag av varor och tjänster inträffar den beskatt- ningsgrundande händelsen vid omsättningen. Detta innebär nor- malt att den beskattningsgrundande händelsen inträffar löpande. Redovisningstidpunkten kommer därmed också att infalla löpande. Även uttag kan utgöra kontinuerlig omsättning i enlighet med vad som sagts ovan. Även i fråga om import gäller huvudregeln (punkt 4). Den beskattningsgrundande händelsen vid import infaller när skyldig- heten att betala tull inträder enligt tullagstiftningen eller skulle ha inträtt om skyldighet att betala tull förelegat (1 kap. 3 § första stycket 5). Redovisningstidpunkten kommer till följd av den föreslagna huvudregeln att infalla . Innebörden av förslaget kommenteras ytterligare i avsnitt 7.8.3. Bestämmelserna i paragrafen är nya och reglerar när redovisnings- tidpunkten infaller vid förskottsbetalningar. Regeln motsvarar artikel 10.2 andra stycket i direktivet, som är en tvingande regel. Bestämmelsen motsvarar i stort sett nuvarande bestämmelse i 13 kap. 6 § 3. Regeln om redovisningstidpunkten för förskottsbetalningar är ett avsteg från den i 3 § föreslagna huvudregeln om att redo- visningstidpunkten infaller som den beskattningsgrun- dande händelsen. Regeln leder till att redovisningstidpunkten tidigareläggs. Även nuvarande regler i ML innebär att redovisning av mervärdesskatt på mottagna förskott skall ske före det att om- sättningen ägt rum. Förslaget innebär således inte någon förändrad princip när det gäller behandlingen av förskott. Förskottsbetalning kan avse hela ersättningen eller endast del därav. Vid delvis förskottsbetalning infaller redovisningstidpunkten endast för det mottagna beloppet. Resterande belopp bedöms för sig och följer de allmänna bestämmelserna för fastställande av redovisningstidpunkten. Bestämmelserna i paragrafen är nya. Paragrafen innehåller en regel som avviker från huvudregeln i 3 § om när redovisningstidpunkten infaller. Den avvikande regeln innebär att redovisningstidpunkten under vissa förutsättningar infaller vid utfärdande av faktura (fakturadatummetod). Bestämmelsen grundas på artikel 10.2 tredje stycket som föreskriver att som alternativ metod till huvudregeln om när redovisningstidpunkten infaller får föreskrivas att denna skall infalla senast när fakturan utfärdas eller, om någon faktura inte har utfärdats eller har utfärdats , inom en angiven period för den beskattningsgrundande händelsen. Denna alternativa metod skall gälla för vissa transaktioner eller för vissa kategorier av beskattningsbara personer. Första stycket innebär att redovisningstidpunkten infaller vid utfärdande av faktura om betalning inte tas emot kontant eller på annat sätt kommer den beskattningsbara personen till godo i anslutning till omsättningen. Säljaren kan i dessa fall sägas lämna en frist för köparen att erlägga betalning. Härutöver krävs att fakturan utfärdas i samband med eller efter omsättningen. Om faktura utfärdas före omsättningen men inte i samband med denna gäller huvudregeln i 3 §. Regeln bygger på att faktura utfärdas i samband med om- sättningen eller därefter. Säljarens intresse av att erhålla betalning är ett incitament till att utfärda faktura. Det kan emellertid av olika skäl förekomma att faktura utfärdas sent eller inte utfärdas alls. Utan någon särskild regel för sådana fall skulle inbetalningen av skatten till staten kunna dröja eller till och med utebli. I andra stycket föreslås därför en tidsfrist för när redo- visningstidpunkten senast skall infalla vid fakturadatummetoden. Regeln innebär att om faktura inte utfärdas senast under månaden efter den då den beskattningsgrundande händelsen inträffade, skall redovisningstidpunkten infalla efter tidpunkten för den beskattningsgrundande händelsen. Eftersom fakturadatummetoden innebär att redovisningstid- punkten infaller vid utfärdande av faktura, måste metoden kompletteras med en regel om att dagen för utfärdandet framgår av fakturan. Den av utredningen föreslagna reciprocitetsprincipen innebär dessutom att redovisningstidpunkterna för utgående och ingående skatt skall sammanfalla. Även för redovisningen av in- gående skatt krävs därför uppgift för utfärdande av Eftersom nuvarande regler i 11 kap. ML inte innehåller något sådant krav, föreslås att en regel härom förs in i 11 kap. 5 § ML. Innebörden av fakturadatummetoden kommenteras ytterligare i avsnitt 7.8.3. Bestämmelserna i paragrafen är nya och innebär att en redo- visningstidpunkt fastställs för de fall där betalningsskyldighet för ett belopp föreligger såsom för utgående skatt enligt 1 kap. 2 § första stycket 7, se kommentaren till den bestämmelsen. Bestämmelserna i paragrafen är nya. Den föreslagna lydelsen av förevarande paragraf innehåller i första stycket regler om när redo- visningstidpunkten för utgående skatt i anledning av gemenskaps- interna förvärv infaller. Motsvarigheten i direktivet finns i artikel 28d.2 och 28d.3. Regleringen innebär att redovisningstidpunkten infaller den 15:e efter den under vilken den beskatt- ningsgrundande händelsen enligt 1 kap. 3 § första stycket 4 in- träffade. Om faktura utfärdas till förvärvaren infaller emellertid redovisningstidpunkten vid utfärdandet av fakturan. Innehållsmässigt motsvarar bestämmelsen nuvarande 1 kap. 4 a § ML, vilken föreslås upphävd. Andra stycket i förevarande paragraf innehåller bestämmelser om när redovisningstidpunkten infaller för sådana s.k. gemenskaps- interna varuomsättningar som undantas från skatteplikt enligt 3 kap. 30 a § ML. Bestämmelsen är ny i förhållande till nuvarande lagstiftning. Direktivets motsvarighet finns i artikel 28d.4, som är tvingande. Bestämmelserna innebär att redovisningstidpunkten infaller den 15:e efter den under vilken den beskattningsgrundande händelsen enligt 1 kap. 3 § 1 inträffade. Om faktura utfärdas till förvärvaren infaller emellertid redovisningstidpunk- ten vid utfärdandet av fakturan. Bestämmelserna i andra stycket rör från skatteplikt undantagna omsättningar. Någon skatt att betala ger således dessa inte upphov Skälet till att bestämmelsen föreslås införd är att den får betydelse för de rapporteringsskyldigheter som finns för ifråga- varande omsättningar. Syftet med bestämmelsen är att möjliggöra kontroller. Bestämmelserna i paragrafen är nya. Den föreslagna lydelsen av paragrafen innehåller bestämmelser om när redovisningstidpunkten för ingående skatt infaller. Bestämmelserna, som motsvarar artikel 17.1 i direktivet, innebär att redovisningstidpunkten för ingående skatt avseende förvärv och import infaller med redo- visningstidpunkten för motsvarande utgående skatt enligt 3 7 §§. Direktivets krav på reciprocitet mellan utgående och ingående skatt vid redovisningen förs därmed in i ML. Det skall till följd härav inte längre kunna uppstå några tidsmässiga skillnader mellan redovisningstidpunkten för utgående skatt hos säljaren och mot- svarande tidpunkt för ingående skatt hos köparen. Tidsmässiga skillnader kan emellertid även fortsättningsvis uppstå till följd av skillnader i redovisningsperiodens längd. Detta är emellertid även fallet enligt direktivets bestämmelser. I avsnitt 7.8.3 anges vid vilka olika tillfällen som redovisnings- tidpunkten för ingående skatt kan infalla, se särskilt den samman- fattande uppställningen. Som anges i kommentaren till 3 § kommer enbart förekomsten av en faktura, som utfärdats före omsättningen och utan samband med denna, inte att grunda rätt till avdrag för ingående skatt. Av- dragsrätten uppkommer även i dessa fall som redovis- ningstidpunkten infaller för den utgående skatten, dvs. vid tid- punkten för den beskattningsgrundande händelsen (omsättningen). När fakturadatummetoden gäller för bestämmande av redovis- ningstidpunkten för utgående skatt, är det dagen för utfärdandet av fakturan som blir bestämmande för när avdragsrätten inträder. Som framgår av kommentaren till 7 § har en regel om att dagen för utfärdandet skall framgå av en faktura lagts till i 11 kap. 5 § ML. Paragrafen innehåller nuvarande bestämmelser i 15 a och 23 a §§ om redovisningsvaluta. Ändringarna innebär att uttrycket skatt- skyldig ersätts med beskattningsbar person. Detta är en följd av förslagen i kapitel 3 om införandet av begreppet beskattningsbar person. Paragrafen innehåller de bestämmelser som även tidigare be- tecknades med 13 kap. 10 § ML. Bestämmelserna behandlar hur redovisning av utgående skatt skall ske i samband med konkurs. Några materiella förändringar i förhållande till nuvarande regler är inte avsedda. De ändringar som gjorts av ordalydelsen föranleds av utredningens förslag i övrigt. Någon motsvarande bestämmelse finns inte i direktivet. Paragrafen innehåller de bestämmelser som tidigare betecknades med 13 kap. 21 §§ ML Bestämmelserna behandlar hur redovisning av ingående skatt skall ske i samband med konkurs. Några mate- riella förändringar i förhållande till nuvarande regler är inte av- sedda. De ändringar som gjorts av ordalydelsen föranleds av utred- ningens förslag i övrigt. Någon motsvarande bestämmelse finns inte i direktivet. Paragrafen är ny men motsvarar innehållet i nuvarande 13 kap. 11 § ML. Bestämmelsen behandlar redovisning av utgående skatt i samband med överlåtelse av rörelse. Några materiella förändringar i förhållande till nuvarande regler är inte avsedda. De ändringar som gjorts av ordalydelsen föranleds av utredningens förslag i övrigt. Bestämmelsen har inte någon motsvarighet i direktivet. Paragrafen är ny men motsvarar innehållet i nuvarande 13 kap. 24 § ML. Några materiella förändringar i förhållande till nuvarande regler är inte avsedda. De ändringar som gjorts av ordalydelsen föranleds av utredningens förslag i övrigt. Bestämmelsen har inte någon motsvarighet i direktivet. Paragrafen är ny men motsvarar bestämmelserna i nuvarande 13 kap. 25 § med vissa tillägg. Paragrafen innehåller bestämmelser om när redovisning skall ske av sådana ändringar av utgående skatt som görs enligt 13 §. Första stycket har inskränkts till att endast gälla ändringar i anledning av återtagande av vara eller kundförlust. Detta är en följd av det nya andra stycket. Vidare skall, till följd av övriga förslag avseende redovisning av utgående skatt, ändringen göras för den redovisningsperiod under vilken återtagandet av varan skett respektive kundförlusten inträffat. Anknytningen till när bokföring av ändringarna skett saknar således betydelse enligt den förslagna lydelsen. I ett nytt andra stycke föreslås en särskild regel för redovisning av ändring av utgående skatt till följd av nedsättning av priset. Vid sådana ändringar skall kreditnota utfärdas enligt 11 kap. 8 § ML.