sou · GQB374d3 · 2003-01-01 00:00:00 — Definitionen skall innefatta all kommersiell aktivitet och akti- vitet inom jordbruk såsom de definieras enligt civilrättslig lagstiftning, om det sker löpande och behöver inte nödvändigtvis utföras av ett bolag. Även aktivitet av bolag omfattas även om det inte omfattas av den civilrättsliga lagstiftningen. att alla självständiga aktiviteter som sker fortlöpande men inte exklusivt skall omfattas av definitionen. Det finns en viss koppling mellan direkt och indirekt be- skattning, eftersom inkomster som är beskattningsbara enligt inkomstskattereglerna härrör från affärsverksamhet eller verksam- het inom konst eller som självständig yrkesutövare. Inledningsvis anges att detta är ett komplicerat område eftersom det innefattar olika slag av offentliga och privata organ. De italienska reglerna har förändrats så att enhetlighet upp- nåtts mellan direkt och indirekt beskattning. Definitionen av dessa subjekt (non-profit-making organizations) omfattar offentliga och privata subjekt andra än bolag, partner- ships, kooperativ, försäkringsbolag etc. och vars enda eller huvud- sakliga syfte är att utföra icke-kommersiell aktivitet. Sådan aktivitet definieras särskilt genom en hänvisning till civilrättsliga regler. Det påpekas att syfte och resultat är två olika begrepp. En organisations affärsmässiga natur är inte en direkt följd av syftet. Även ideella organ vars intäkter används för kulturella eller liknande syften kan anses bedriva kommersiell aktivitet. Man be- stämmer först vilket syfte en organisation har och därefter om det fullföljs genom kommersiell aktivitet. Organisationens syfte skall därvid tolkas såsom det bestäms av lag, stadgar, urkund etc. Om syftet inte kan fastställas i enlighet härmed skall det bestämmas utifrån den aktivitet som faktiskt bedrivs. Om den huvudsakliga aktiviteten inte är kommersiell skall organisationen anses som icke vinstdrivande, både när det gäller direkt skatt och mervärdesskatt. Om en organisation som ansetts ideell huvudsakligen bedriver affärsverksamhet, kan den inte längre ses som icke kommersiell. Detta gäller även om organisationen säger sig ha icke vinstdrivande syften. Om kommersiell aktivitet förekommer är det endast om- sättningar i denna som beskattas. En ideell organisation kan därför vara skattskyldig för en del av sina aktiviteter. Särskilda regler för ideella organisationer Det finns några särskilda regler för ideella organisationer. En sådan regel innebär att även tillhandahållande av varor och/eller tjänster till medlemmar (partners) mot särskild ersättning skall anses som kommersiell aktivitet. Däremot ligger medlemsavgifter utanför det beskattningsbara området. Enligt en annan regel undantas omsättningar av varor och tjänster mot särskild ersättning som görs av organisationer med politiska, fackliga, religiösa eller välgörande syften. Denna regel sägs motsvara artikel 13 A 1 o i sjätte mervärdesskattedirektivet. För att undantaget skall gälla måste vissa klausuler finnas intagna i organisationens stadgar. Någon motsvarighet till undantaget i artikel 13 A 1 f i direktivet har inte införts i den italienska lagstiftningen. Förutom den skattebefrielse som de särskilda undantagen medför, kan ideella organisationer även i övrigt bli förmånligt behandlade skattemässigt. Detta gäller ideella organisationer i det allmännas intresse, vilka benämns ONLUS. Enligt svaret kan alla sammanslutningar, kommittéer, stiftelser, kooperativ och andra privata organisationer betraktas som ONLUS, förutsatt att deras stadgar innehåller vissa klausuler. Ett första krav är att orga- nisationen måste vara verksam inom vissa i lag angivna områden, exempelvis välfärd, sjukvård, välgörenhet, utbildning, amatöridrott, skydd av föremål med historiskt och konstnärligt värde, naturvård och miljövård samt arbete inom konst och kultur. Av stadgarna måste det uttryckligen framgå att organisationens ändamål har ett allmänt syfte och att organisationen inte skall ägna sig åt annan verksamhet bortsett från sådan som har nära anknytning till det allmännyttiga ändamålet. Vidare får organisationen inte utdela vinster eller överskott eller andra medel som härrör från verk- samheten och det måste stadgas att allt överskott skall användas för det allmännyttiga ändamålet. Slutligen skall ordet ONLUS ingå i organisationens namn. Bedömningen av om en organisation är kvalificerad som ONLUS utgår från stadgarna och inte av någon värdering av syftet med organisationen eller huruvida aktiviteten anses som kom- mersiell eller inte. Vissa organisationer kan inte utgöra ONLUS, nämligen offentligrättsligt reglerade organ, kommersiella företag utom kooperativ, politiska partier och rörelser, fackföreningar, arbetsgivarorganisationer och företagssammanslutningar. För att komma i åtnjutande av den förmånliga behandlingen i skattehänseende – både vad gäller direkt och indirekt beskattning – måste alla ONLUS vara registrerade. Registret finns hos Finans- departementet. Det är oklart vad den förmånliga behandlingen av ONLUS innebär när det gäller mervärdesskatt. De särskilda regler som redovisats ovan sägs gälla även för ONLUS. En särskilt förmånlig behandling gäller för marknadsföring som görs av ONLUS. Sådana tjänster anses inte som omsättning av tjänster i mervärdes- skattehänseende. Vidare finns ett särskilt undantag för omsättning av varor till ONLUS när det gäller ålderdomshem och för utbildnings- och sjukvårdsverksamhet. Särskilda regler för små företag För små företag finns det regler som innebär förenklingar. Reglerna torde vara tillämpliga på enskilda näringsidkare (individual concerns and self-employed workers). Däremot synes de inte var tillämpliga på bolag. Reglerna gör åtskillnad på mindre företag och de allra minsta företagen (small and smallest tax- payers). Som mindre företag anses företag med en omsättning understigande (ca ) för tjänster och *(ca ) för övriga omsättningar. Vissa andra villkor finns t.ex. när det gäller värdet av inköp och lönekostnader. För dessa företag har långtgående administrativa förenklingar införts. Detta sägs gälla accounting obligations. Det är dock oklart om härmed avses redovisning av mervärdesskatten eller om förenklingarna även gäller bokföringsskyldigheten (troligen är det redovisning av skatten som avses). Någon närmare beskrivning av dessa förenklingar finns inte. De minsta företagen är de med en omsättning understigande (ca ). Vissa andra villkor finns, t.ex. att export inte förekommer. Dessa företag tillåts använda s.k. flat-rate schemes när det gäller att beräkna den skatt som skall betalas. Olika skattesatser finns för olika typer av tjänster, men i övrigt innehåller inte svaret någon närmare beskrivning av detta system. Det anges slutligen att de förenklade systemen för små företag även är tillämpliga för ideella organ. Såvitt gäller definitionen av beskattningsbar person har infört regler som motsvarar artikel 4.1-2 i sjätte mervärdes- skattedirektivet. Enligt huvudregeln anses således som beskatt- ningsbar person var och en som självständigt och regelmässigt utför transaktioner i en ekonomisk aktivitet oavsett dess syfte eller resultat eller var den utförs. Detta innefattar särskilt beskatt- ningsbara personer som endast omsätter skattefria varor och tjänster och som därmed inte har rätt till avdrag för ingående skatt, beskattningsbara personer som har rätt att tillämpa de särskilda reglerna för små företag och beskattningsbara personer som har rätt att tillämpa de särskilda schablonreglerna för jord- och skogsbruk. Med ekonomisk aktivitet avses alla aktiviteter som syftar till att skapa intäkter, särskilt producenter, affärsidkare eller den som utför tjänster, inklusive gruvindustri, jordbruk, fria yrken och verksamhet som består i att exploatera materiell eller immateriell egendom i avsikt att fortlöpande vinna intäkter. I svaret anges särskilt att det inte finns något samband med begreppet skattskyldig (contribuale) som används i inkomst- skattesammanhang. I har motsvarigheter införts till sjätte direktivets undantag i artikel 13 A 1 f, k, l, m och o. Undantagen gäller med de begränsningar och under villkor som utfärdas i förordning. I lagen har även införts bestämmelser motsvarande artikel 13 A 2 i sjätte direktivet. I den mån en ideell organisation driver ekonomisk aktivitet som den definieras i lagen, behandlas organisationen som en beskattningsbar person. Tjänster av fristående grupper (artikel 13 A.1 f) N Undantag från skatteplikt gäller för tjänster som utförs av självständiga grupper av personer vars omsättningar undantas från skatteplikt eller deras aktiviteter inte innebär att personen är en beskattningsbar person, i syfte att tillhandahålla med- lemmarna tjänster som är direkt nödvändiga för deras verksamhet, om gruppen nöjer sig med att som betalning endast utkräva exakt deras andel av de gemensamma kostnaderna, samt under förutsättning att undantaget inte riskerar att leda till konkurrenssnedvridningar. Personal för själavård (artikel 13 A.1 k) N Undantaget avser tillhandahållande av personal av religiösa eller filosofiska institutioner för vissa särskilt angivna ändamål eller för andligt bistånd. Tjänster och varor mot medlemsavgift (artikel 13 A.1 l) N Tillhandahållande av tjänster eller varor med anknytning därtill som utförs av organisationer utan vinstsyfte till sina medlemmar i deras gemensamma intresse mot en avgift som bestäms enligt stadga, och om organisationen främjar politiska, fackliga, religiösa, patriotiska, filosofiska, filantropiska eller medborger- liga syften. Tjänster avseende idrott (artikel 13 A.1 m) N Detta undantag gäller omsättning av tjänster som har nära samband med utövande av sport eller fysisk träning, som utförs av ideella organ till personer som utövar sport eller fysisk träning, samt tjänster som tillhandahålls vid sportevenemang (manifestations sportives) av organisatören. Tjänster och varor i samband med penninginsamlingsevenemang (artikel 13 A.1 o) N Undantag görs för leverans av varor och tillhandahållande av tjänster som sker vid tillfälliga insamlingsevenemang av ideella organ som fullföljer kollektiva eller allmännyttiga ändamål och vars huvudsakliga aktivitet inte medför betalning av mer- värdesskatt eller vars aktivitet undantas enligt vissa bestäm- melser. Särskilda regler för små företag Särskilda regler för små företag har införts med stöd av artikel 24 i sjätte direktivet. Reglerna innebär att företag med en årlig omsättning exkl. skatt som inte överstiger (ca ) under föregående kalenderår undantas från beskattning. Om intäkter saknas under det föregående året får man i stället göra en uppskattning av hur stor den årliga omsättningen kommer att bli. Den som omfattas av undantaget har inte rätt till avdrag för ingående skatt och får inte ange något skattebelopp på fakturan eller motsvarande handling. De närmare bestämmelserna om tillämpning av undantaget fast- ställs i förordning. Det kan bl.a. gälla möjligheten att begära inträde i det normala mervärdesskattesystemet. Bestämmelserna för små företag gäller även ideella organisa- tioner som driver aktiviteter som inte omfattas av något av de ovan angivna undantagen från skatteplikten. Företag som inte omfattas av undantaget och vars årliga omsättning exkl. skatt inte överstiger 1 milj. francs (ca ) har rätt att tillämpa en särskild form av lättnad som benämns atténuation dégressive. Lättnaden förefaller vara utformad som ett särskilt avdrag, beräknat på visst sätt. Något avdrag medges inte från skatt på gemenskapsinterna förvärv och import av varor. Avdraget får inte heller överstiga den skatt som skall betalas , dvs. skillnaden mellan utgående och ingående skatt. För tillämpningen av såväl undantaget från beskattning som det särskilda avdraget finns bestämmelser om hur den årliga omsätt- ningen exkl. skatt skall beräknas. Begreppet beskattningsbar person motsvaras i nederländsk lag- stiftning av begreppet ondernemer. Begreppet förekommer i annan skattelagstiftning men har en särskild definition för mervärdes- skatt. I bifogad lagtext på engelska framgår att med ondernemer (trader) avses vilken person som helst som driver självständig affärsverksamhet (business). Något särskilt undantag för ideella föreningar finns inte. Ideella föreningar kan således utgöra taxable persons. I artikel 11 i den nederländska mervärdesskattelagen har emellertid de flesta av undantagen i artikel 13 A.1 i sjätte direktivet som är tillämpliga på ideell aktivitet införts. Tjänster av fristående grupper (artikel 13 A.1 f) Detta undantag avser omsättningar av självständiga grupper av personer och har införts i form av en bemyndigande för kronan (staten) att i särskild ordning fastställa vilka tjänster som skall omfattas av undantaget. Skälet till denna konstruktion är att mång- falden av olika slag av sammanslutningar medför att undantaget omfattar ett stort antal detaljregler. Villkoren för att medge undantag synes överensstämma med villkoren i sjätte direktivet. Personal för själavård (artikel 13 A.1 k) Någon motsvarighet till detta undantag finns inte i nederländsk mervärdesskattelagstiftning. I svaret anges att undantaget torde avse andligt bistånd (spiritual assistance) av de anställda som tillhandahålls och att tjänster som har anknytning till religions- utövning eller annan övertygelse inte beskattas i . Tjänster och varor mot medlemsavgift (artikel 13 A.1 l) Undantaget som avser tillhandahållande av tjänster åt medlemmar mot fastställd avgift har också införts. Enligt bifogad lagtext skall tillhandahållandet göras till medlemmarna (to their members). Det kan noteras att filantropiska resp. medborgerliga organisa- tioner inte omfattas av det holländska undantaget. Däremot omfattas både fackföreningar och arbetsgivarföreningar. tillämpning av undantaget kan leda till allvarlig konkurrens- snedvridning, kan det beslutas att det inte skall gälla. Tjänster avseende idrott (artikel 13 A.1 m) Undantaget för tjänster avseende sport och fysisk träning har införts mutatis mutandis och med särskilt beaktande av att den nederländska termen sport (eng: sports) även omfattar fysisk träning. Undantaget omfattar inte inträdesavgifter för tävlingar, upp- visningar etc. (demonstrations and so on). Vidare omfattas inte vissa tjänster som tillhandahålls av organisationer inom vattensport (synes gälla vissa tjänster avseende fartyg eller hamnar som utförs av anställda i de aktuella organisationerna). Tjänster och varor i samband med penninginsamlingsevenemang (artikel 13 A.1 o) Undantaget avseende välgörenhetstillställningar har förenats med vissa villkor. Ett villkor gäller inkomsternas storlek från sådana evenemang. Inkomsterna får således inte överstiga 150 000 NLG för varor respektive 50 000 NLG för tjänster (70 000 NLG för organisationer inom idrottsområdet). Ytterligare ett villkor är att omsättningarna är av tillfällig karaktär (incidental nature). För undvikande av konkurrenssnedvridningar finns en regel om att vissa omsättningar som anges särskilt inte omfattas av undan- taget. Social verksamhet och kultur Såvitt gäller ideella organisationer inom det sociala området och inom kulturområdet anges att de organisationer (icke vinst- drivande) som är undantagna anges i en särskild bilaga till den nederländska mervärdesskattelagen. Bilagan är indelad i två huvud- grupper. Den första gruppen innehåller namngivna organisationer framför allt föreningar och stiftelser som är undantagna från mervärdesskatt. I den andra gruppen anger vissa typer av orga- nisationer som är undantagna. Särskilda regler för små företag Det finns särskilda lättnadsregler för företag med liten omsättning. Såvitt kan utläsas av bifogade utdrag ur lagtext, avser lättnaderna endast fysiska personer. Reglerna innebär att en verksamhet undantas från skyldigheten att betala skatt om den skatt som skall betalas understiger visst angivet belopp. Reglerna anknyter således inte till omsättningens storlek utan till den skatt som skall betalas efter att avdrag gjorts för ingående skatt. Tekniskt är reglerna utformade som ett avdrag beräknat på särskilt sätt och som görs från den skatt som skall betalas. Det finns också regler om ett tillfälligt avdrag under löpande år om det kan antas att lättnadsreglerna kommer att bli tillämpliga. Reglerna kan sägas var en kombination av skattebefrielse och graderad skattelättnad. Särskilda regler för små företag2 I finns både ett system med schablonbeskattning av små företag och ett särskilt system som innebär befrielse från be- skattning. Systemet med schablonbeskattning får endast tillämpas av fysiska personer inom detaljhandeln och som hade en omsättning understigande 10 milj. escudos (ca ). Denna omsättning måste till avse varor som inte förädlats av företaget i fråga. Vidare får företaget inte ägna sig import eller export eller bedriva handel med andra . De får tillhandahålla skattepliktiga tjänster till ett värde av högst 50 000 escudos (ca ). När det är fråga om nystartade företag skall omsättningsgränsen avse den förväntade omsättningen baserat på företagets uppgifter i samband med att anmälan om registrering görs till skatte- förvaltningen. 2 Uppgifterna har hämtats ur material till ett Fiscalis-seminarium . För företag som omfattas av schablonbeskattning beräknas den utgående skatten till av den skatt som erlagts på gjorda inköp. Avdrag för ingående skatt medges endast avseende förvärv av inventarier. Företag som omfattas av systemet skall lämna deklaration när aktiviteterna påbörjas och när det sker någon förändring av dessa. Skatten skall betalas kvartalsvis och det krävs att företaget lämnar en sammanställning en gång över de inköp som gjorts under föregående kalenderår. Företaget måste också bokföra inköp, försäljningar och tillhandahållanden av tjänster. Systemet med schablonbeskattning omfattar bl.a. mycket små återförsäljare som säljer på marknader och på landsbygden. Även gatuförsäljare omfattas vanligen av systemet. Systemet med befrielse från beskattning får tillämpas av både fysiska och juridiska personer som uppfyller följande villkor: N omsättningen överstiger inte 2 miljoner escudos (ca ), N de är inte bokföringsskyldiga enligt inkomstskattereglerna, N de har ingen import eller export. Systemet är tillämpligt även för detaljhandlare med en omsättning mellan 2 och 2,5 miljoner escudos om dessa omfattas av systemet med schablonbeskattning. För nystartade företag gäller samma regler för fastställande av omsättning som företag som omfattas av schablonbeskattning. omfattades ca 500 000 företag av undantag från beskattning, vilket innebär av alla som är registrerade till mervärdesskatt. I har begreppet beskattningsbar person getts en definition som i närmaste ordagrant överensstämmer med sjätte direktivet. Begreppet omfattar därmed alla som bedriver ekonomisk aktivitet och således även ideell sådan. Även såvitt gäller undantagen för varor och tjänster rörande ideell aktivitet har direktivets uppbyggnad följts. Undantagen, som finns i artikel 20 i den spanska mervärdesskattelagen, skall i korthet beskrivas nedan. Tjänster av fristående grupper (artikel 20 punkt 11) Från beskattning undantas tjänster som tillhandahålls dess med- lemmar direkt av föreningar, grupperingar eller självständiga enheter, innefattande ekonomiska intressegrupperingar, som uteslutande upprättats för personer som huvudsakligen utför en undantagen (skattebefriad) aktivitet eller som inte är föremål för mervärdesskatt när följande villkor är uppfyllda: N att tjänsterna i fråga används direkt och uteslutande i den nämnda aktiviteten och är nödvändiga för utövandet av den- samma, N att medlemmarna inte betalar mer än vad som motsvarar deras andel av de gemensamma utgifterna, N att undantaget från skatteplikt godkänns på förhand i enlighet med vad som anges i författning. Med huvudsakligen avses att den mervärdesskattepliktiga omsätt- ningen inte får överstiga av den totala omsättningen. Undantaget omfattar inte tjänster som utförs för affärsdrivande företag. Undantaget motsvarar artikel 13 A.1 f i sjätte mervärdesskatte- direktivet Personal för själavård (artikel 20 punkt 11) Undantaget avser religiösa enheters (som är inskrivna vid justi- tieministeriet) avstående av personal för verksamheter inom sjuk- vård, socialhjälp och utbildning, som förverkligar den religiösa enhetens syften. Undantaget motsvarar artikel 13 A.1 k i sjätte mervärdesskatte- direktivet Tjänster och varor mot medlemsavgift (artikel 20 punkt 12) Detta undantag avser tillhandahållande av tjänster och leverans av varor med anknytning därtill som utförs direkt till medlemmarna av organ eller juridiskt erkända enheter, som inte har något vinst- syfte och vars syften uteslutande har en politisk, facklig, religiös, patriotisk, filantropisk eller medborgarrättslig karaktär, utan annan ersättning från medlemmarna än de avgifter som fastlagts i stadgorna. Undantaget inbegriper yrkessammanslutningar, officiella kam- mare, arbetsgivarföreningar och de centrala nämnda organ och enheter. Åtnjutande av detta undantag föregås av ett erkännande från den behöriga myndigheten inom skatteförvaltningen, som lämnas under förutsättning att skattebefrielsen inte kan antas leda till konkurrenssnedvridning, i den ordning som fastställts enligt författning. Undantaget motsvarar artikel 13 A.1 l i sjätte mervärdesskatte- direktivet. En skillnad är dock att den spanska regeln inte omfattar organisationer med filosofisk inriktning. Tjänster avseende idrott (artikel 20 punkt 13) Härigenom undantas tjänster som tillhandahålls fysiska personer som utövar idrott eller genomgår idrottsutbildning/träning, oavsett för vems räkning tjänsten utförs, förutsatt att tjänsterna är direkt förknippade med nämnda övningar och utförs av följande personer eller enheter: N offentligrättsliga organ N idrottsföreningar Bilaga 4 SOU 2002:74 N privata idrottsföreningar eller inrättningar av social karaktär. Undantaget omfattar inte idrottsevenemang. För att betraktas som privata idrottsföretag/förening eller - inrättningar av social karaktär (e) måste följande krav vara upp- fyllda: N Avsaknad av vinstsyfte och för det fall vinst uppkommer använda denna för utveckling av den undantagna aktiviteten. N Befattningarna som president, chef eller juridisk representant bör vara utan arvode och sakna intresse för aktivitetens eko- nomiska resultat för egen del eller genom mellanhand. De problem som har uppstått vid tillämpningen av undantagen varierar mycket. Generellt kan man säga att tillämpningen av punkt 11 (artikel 13 A.1 k i direktivet) inte har vållat några större problem, till skillnad från punkterna 6 (artikel 13 A.1 f), 12 (artikel 13 A.1 l) och framför allt 13 (artikel 13 A.1 m). På grund av befarad konkurrenssnedvridning bestämde lagstiftaren vid genom- förandet av artikel 13 A.1 m att undantaget endast skulle gälla för vissa företag/föreningar som tar ut inträdesavgifter eller periodiska avgifter från sina medlemmar som inte överstiger vissa fastställda belopp. fann att nämnda begränsning stred mot direk- tivets bestämmelser, vilket medförde att den spanska lagstiftningen var tvungen att ändras. Den nya bestämmelsen har inga be- loppsgränser och förorsakar betydande störningar, bl.a. vad gäller konkurrensen, olikheter i pålagor och att föreningar av tveksam social karaktär (såsom golfklubbar, vattensportklubbar och flygklubbar) kommer i åtnjutande av undantaget. Följande exempel på tillämpning av de spanska undantagen ges: N undantaget i punkt 6 tillämpas på sammanslutningar inom bank- och finansieringsområdet, N undantaget i artikel punkt 11 tillämpas t.ex. på katolska kyrkans avstående av personal för utbildnings- och social verksamhet N undantaget i punkt 12 gäller exempelvis tjänster som utförs åt olika yrkessammanslutningar (advokater, arkitekter) av dess medlemmar. Särskilda regler för små företag I enlighet med direktivets artikel 24.1 har valt att tillämpa två typer av förenklade förfaranden för små företag, schablon- beskattning och förenklad beskattning.