prop · GQ03121 · 2003-05-28 00:00:00 — stiger eller underskrider det belopp tas upp till sitt verkliga värde som skall infrias på förfallodagen 4 kap. 14 a § ningslagen överstiger eller under- skrider det belopp som skall in- skall anges för sig och summan av underskridande belopp skall anges av överstigande belopp skall anges för sig och summan av under- skridande belopp skall anges för Större belopp i posten Övriga tillgångar (post 12) skall specificeras till sin storlek och art. För varje tillgångspost skall Varje tillgångspost skall delas upp i sådana tillgångar som enligt a) med utgångspunkt i anskaff- ningsvärdet enligt 3 §, b) till det enligt 9 §, och c) till sitt verkliga värde enligt 14 a §. Utöver vad som följer av 1 § skall följande uppgifter lämnas om skulder och eget kapital: 1.För varje efterställd skuld som uppgår till av samtliga efterställda skulder, skall uppgift lämnas om lånebelopp, låne- valuta, räntesats, förfallodag, omständigheter som kan medföra förtida återbetalning, efterställningsvillkoren samt förutsättningar och villkor för betalning på förfallodagen eller för konvertering. Vidare skall samman- fattande upplysningar lämnas om vilka regler som gäller för övriga efterställda skulder. 2.Större belopp i posten Övriga skulder (post 4) skall specificeras till sin storlek och art. I bankaktiebolag och andra aktiebolag som omfattas av denna lag skall eget kapital delas upp i bundet eget kapital och fritt eget kapital eller ansamlad förlust. Under bundet eget kapital skall tas upp Aktiekapital, Överkursfond, Uppskrivningsfond, Reservfond I bankaktiebolag och andra aktiebolag som omfattas av denna lag skall eget kapital delas upp i bundet eget kapital och fritt eget kapital eller ansamlad förlust. Under bundet eget kapital skall tas upp Aktiekapital, Överkursfond, Uppskrivningsfond och Reserv- 6 Senaste lydelse 2002:151. och Fond för orealiserade vinster. Under fritt eget kapital skall tas upp fria fonder, var för sig, balanserad vinst eller förlust samt vinst eller förlust för räken- skapsåret. Balanserad förlust och förlust för räkenskapsåret tas därvid upp som avdragsposter. 4.I sparbank skall eget kapital delas upp i fonder och vinst eller förlust för räkenskapsåret. Med fonder avses Grundfond, Upp- skrivningsfond, Reservfond, Fond för orealiserade vinster samt Garantifond. Benämningen fond får inte användas för annat belopp Förlust för räkenskapsåret tas upp som av- dragspost. 5.I medlemsbank, kreditmark- nadsförening och i pengar som är en ekonomisk förening skall eget kapital delas upp i bundet eget kapital och fritt eget kapital eller ansamlad förlust. Under bundet eget kapital skall tas upp Insatskapital, Uppskrivningsfond, Reservfond och Fond för orea- liserade vinster. Medlemsinsatser och förlagsinsatser skall redovisas var för sig. Under fritt eget kapital skall tas upp fria fonder, var för sig, balanserad vinst eller förlust samt vinst eller förlust för räkenskapsåret. Balanserad förlust och förlust för räkenskapsåret tas därvid upp som avdragsposter. Om en sparbank har bidrag Under fritt eget kapital skall tas upp fria fonder, var för sig, balanserad vinst eller förlust samt vinst eller förlust för räken- skapsåret. Balanserad förlust och förlust för räkenskapsåret tas där- vid upp som avdragsposter. 4.I sparbank skall eget kapital delas upp i fonder och vinst eller förlust för räkenskapsåret. Med fonder avses Grundfond, Upp- skrivningsfond, Reservfond, Fond för verkligt värde samt Garanti- fond. Benämningen fond får inte användas för annat belopp i balansräkningen. Förlust för räkenskapsåret tas upp som av- dragspost. 5.I medlemsbank, kreditmark- nadsförening och i pengar som är en ekonomisk förening skall eget kapital delas upp i bundet eget kapital och fritt eget kapital eller ansamlad förlust. Under bundet eget kapital skall tas upp Insatskapital, Uppskrivningsfond och Reservfond. Medlemsinsatser och förlagsinsatser skall redovisas var för sig. Under fritt eget kapital skall tas upp fria fonder, var för sig, balanserad vinst eller förlust samt vinst eller förlust för räkenskapsåret. Balanserad förlust och förlust för räkenskapsåret tas därvid upp som avdragsposter. 6.Aktiebolag, medlemsbanker och ekonomiska föreningar som omfattas av denna lag skall lämna närmare upplysningar om det be- lopp av fritt eget kapital som inte kan anses utdelningsbart med hän- syn till tillämpliga bestämmelser om kapitalskydd enligt rörelsela- garna för kreditinstitut och värde- pappersbolag, samt om de för- hållanden som motiverar bedöm- ningen. 7.Om en sparbank har bidrag till garantifonden i annan valuta än i redovisningsvalutan, skall dessa räknas om enligt växelkursen på balansdagen. Skillnaden mellan det omräknade beloppet och motsvarande belopp vid räken- skapsårets ingång, skall föras mot Andra fonder. till garantifonden i annan valuta än Prop. 2002/03:121 i redovisningsvalutan, skall dessa räknas om enligt växelkursen på balansdagen. Skillnaden mellan det omräknade beloppet och mot- svarande belopp vid räkenskaps- årets ingång, skall föras mot Andra fonder. Följande bestämmelser i 6 kap. årsredovisningslagen (1995:1554) skall § förstatredje styckena om 1 § förstafjärde styckena om § om förslag till dispositioner av vinst eller förlust m.m., § första stycket om vissa upplysningar om ekonomiska föreningar, § om finansieringsanalys. Särskilda upplysningar i med- Särskilda upplysningar i förvalt- En medlemsbank skall i förvaltningsberättelsen även ange summorna av insatsbelopp som skall återbetalas under nästa räkenskapsår enligt 4 kap. 1 och 3 §§ lagen (1995:1570) om medlemsbanker. Utöver vad som följer av 1 § skall följande upplysningar läm- nas i förvaltningsberättelsen: En medlemsbank skall ange summorna av insatsbelopp som skall återbetalas under nästa räkenskapsår enligt 4 kap. 1 och 3 §§ lagen (1995:1570) om medlemsbanker. I ett förslag till dispositioner enligt 6 kap. 2 § första meningen årsredovisningslagen (1995:1554) skall styrelsen ange de överväganden som gjorts med hänsyn till tillämpliga bestäm- melser om kapitalskydd enligt rörelselagarna för kreditinstitut och värdepappersbolag. Senaste lydelse 1999:1113. Senaste lydelse 1999:1113. SKULDER, AVSÄTTNINGAR OCH EGET KAPITAL 2.In- och upplåning från allmänheten a)Emitterade skuldebrev 5.Upplupna kostnader och förutbetalda intäkter a)Avsättningar för pensioner och liknande förpliktelser b)Avsättningar för skatter c)Övriga avsättningar 9.Aktiekapital / Grundfond / Insatskapital b) Fond för orealiserade vinster b) Fond för verkligt värde d)Övriga fonder 13.Balanserad vinst eller förlust Summa skulder, avsättningar och eget kapital 1.Denna lag träder i kraft och tillämpas första gången för det räkenskapsår som inleds närmast efter . 2.Äldre bestämmelser i 4 kap. 1, 2 och 6 §§ får tillämpas för räken- skapsår som avslutas . 3.Företag som tillämpar punkten 2 skall tillämpa 4 kap. 7 §, 5 kap. 3 och 4 §§ samt bilaga 1 i deras äldre lydelser. 9 Senaste lydelse 2000:74. Förslag till lag om ändring i lagen (1995:1560) om Härigenom föreskrivs att 4 kap. 2 §, 5 kap. 2 §, 6 kap. 1 § och 7 kap. 4 § lagen (1995:1560) om årsredovisning i försäkringsföretag skall ha följande lydelse. De i 1 § angivna bestämmelserna i 4 kap. årsredovisningslagen (1995:1554) skall tillämpas med följande avvikelser: 2 § tillämpas på immateriella tillgångar (B). 3 § skall tillämpas på samtliga 3 § skall med undantag för tillgångar, om inte annat följer av 14 e §§ tillämpas tillgångar, om inte annat följer av 3.4 § skall tillämpas på dels immateriella tillgångar (B), dels placeringstillgångar (C) - utom när de värderas till verkligt värde enligt 5 § i detta kapitel - samt dels sådana materiella tillgångar och varulager (G.I) och övriga tillgångar (G.III) som stadigvarande skall brukas eller innehas. 4.a) 5 § skall tillämpas på dels immateriella tillgångar (B), dels placeringstillgångar (C) - utom när de värderas till verkligt värde enligt 5 § i detta kapitel - samt dels sådana materiella tillgångar och varulager (G.I) och övriga tillgångar (G.III) som stadigvarande skall brukas eller innehas. b)5 § andra stycket skall tillämpas endast på placeringar i koncernföretag och intresseföretag (C.II), andra finansiella place- ringstillgångar än aktier och andelar (C.III.2-7) samt depåer hos företag som avgivit återförsäkring (C.IV) - utom när tillgångarna värderas till verkligt värde enligt 5 § i detta kapitel. c)Sådana andra finansiella placeringstillgångar som utgörs av aktier och andelar (C.III.1) skall skrivas ned till det lägre värde som tillgången har på balansdagen även om det inte kan antas att värdenedgången är varaktig. 5. a) 6 och 8 §§ gäller endast skadeförsäkringsbolag och skall tillämpas på placeringstillgångar (C) - utom när de värderas till verkligt värde enligt 5 § i detta kapitel - samt på sådana tillgångar hänförliga till materiella tillgångar och varulager (G.I) som stadigvarande skall innehas eller brukas. b)Aktier och andelar i koncernföretag och intresseföretag får inte skrivas upp till högre värde än vad som medges av . 1 Senaste lydelse 2000:75. Uppskrivningsbelopp enligt 6 § får endast användas för ökning av Prop. 2002/03:121 aktiekapitalet genom fondemission eller för avsättning till en upp- skrivningsfond (AA.III). 7 § första stycket 2 och andra stycket om användning av uppskrivningsfonden för att täcka förlust får inte tillämpas. 9 § skall tillämpas på dels 9 § skall med undantag för fordringar (F), dels kassa och bank (G.II), dels 14 e §§ tillämpas på dels tillgångar och varulager (G.I) och ringar (F), dels kassa och bank övriga tillgångar (G.III) som inte (G.II), dels sådana materiella till- gångar och varulager (G.I) och övriga tillgångar (G.III) som inte 12 § skall tillämpas på materiella tillgångar och varulager(G.I). De i 1 § angivna bestämmelserna i 5 kap. årsredovisningslagen (1995:1554) skall tillämpas med följande avvikelser: 1.a) 3 § första stycket skall tillämpas på dels immateriella tillgångar (B), dels byggnader och mark (C.I), dels placeringar i koncernföretag och intresseföretag (C.II). b) 3 § andra och tredje styckena skall tillämpas på dels immateriella tillgångar (B), dels placeringstillgångar (C), dels sådana materiella tillgångar och varulager (G.I) och övriga tillgångar (G.III) som stadigvarande skall brukas eller innehas. 2.4 § skall tillämpas på byggnader och mark (C.I). 3.5 § skall tillämpas enbart i fråga om uppskrivningsfond. 7 § skall i stället för inköp och försäljning gälla mottagen och avgiven återförsäkring. Fråga om tillstånd enligt 9 § andra stycket att utelämna upp- gifter om dotterföretag och vissa andra företag prövas av Finans- inspektionen. 10 § andra stycket om kort- och långfristiga balansposter skall tillämpas endast beträffande de skulder som förfaller till betalning senare än efter balans- dagen. 12 § tredje stycket om lån till ledande befattningshavare skall tillämpas om företaget lämnat lån till eller ställt säkerhet till förmån 7 § skall i stället för inköp och försäljning gälla mottagen och avgiven återförsäkring. Fråga om tillstånd enligt 9 § andra stycket att utelämna upp- gifter om dotterföretag och vissa andra företag prövas av Finans- inspektionen. 10 § andra stycket om kort- och långfristiga balansposter skall tillämpas endast beträffande de skulder som förfaller till betalning senare än efter balans- dagen. 12 § tredje stycket om lån till ledande befattningshavare skall tillämpas om företaget lämnat lån till eller ställt säkerhet till förmån 2 Senaste lydelse 2000:75. för någon annan med stöd av tillstånd enligt 12 kap. 13 § försäk- ringsrörelselagen (1982:713). Utgifter och inkomster enligt 14 § andra stycket för egna aktier skall redovisas mot bundet eget kapital i livförsäkringsaktiebolag som inte får dela ut vinst. 18 § skall även uppgift lämnas om medelantalet anställda uppdelat på kontorstjänstemän, fälttjänstemän och övriga anställda i . Dessutom skall medelantalet fritidsombud och specialombud i anges var för sig. Uppgift enligt 20 § första stycket 2 om löner och ersätt- ningar till anställda skall delas upp på kontorstjänstemän, fälttjänste- män och övriga anställda i . Dessutom skall ersätt- ningsbeloppen för fritidsombud och specialombud i anges för varje grupp. för någon annan med stöd av Prop. 2002/03:121 tillstånd enligt 12 kap. 13 § försäk- ringsrörelselagen (1982:713). Utgifter och inkomster enligt 14 § andra stycket för egna aktier skall redovisas mot bundet eget kapital i livförsäkringsaktiebolag som inte får dela ut vinst. 18 § skall även uppgift lämnas om medelantalet anställda uppdelat på kontorstjänstemän, fälttjänstemän och övriga anställda i . Dessutom skall medelantalet fritidsombud och specialombud i anges var för sig. Uppgift enligt 20 § första stycket 2 om löner och ersätt- ningar till anställda skall delas upp på kontorstjänstemän, fälttjänste- män och övriga anställda i . Dessutom skall ersätt- ningsbeloppen för fritidsombud och specialombud i anges för varje grupp. Följande bestämmelser i 6 kap. årsredovisningslagen (1995:1554) skall § förstatredje styckena om 1 § första, sens innehåll, samt § om förslag till dispositioner av vinst eller förlust m.m. För koncernredovisningen gäller i tillämpliga delar 1.de allmänna bestämmelserna om årsredovisningen i 2 kap. 2 §, med undantag för hänvisningarna till 2 kap. 13 §§ årsredovisningslagen (1995:1554), 2.bestämmelserna om balansräkning och resultaträkning i 3 kap., med det tillägget att vad som avsatts till kapitalandelsfonden skall tas upp i koncernbalansräkningen som bundet eget kapital under Andra fonder (AA.V), 3.bestämmelserna om värderingsregler i 4 kap., Senaste lydelse 1998:11. Lydelse enligt SFS 2002:1064. 4. bestämmelserna om tilläggs- 4. bestämmelserna om tilläggs- upplysningar i 5 kap., med undan- upplysningar i 5 kap., med undan- tag för 2 § 4 och hänvisningarna tag för 2 § 3 och 5 samt hänvis- till 5 kap. 8, 9, 18 a § och 26 §§ ningarna till 5 kap. 8, 9, 18 a och 26 §§ årsredovisningslagen, samt 5. bestämmelserna om upplysningarna i förvaltningsberättelsen i 6 kap. 1 och 2 §§, med undantag för hänvisningen till 6 kap. 2 § årsre- dovisningslagen. Denna lag träder i kraft och tillämpas första gången för det räkenskapsår som inleds närmast efter . Förslag till lag om ändring i aktiebolagslagen Härigenom föreskrivs att 14 kap. 4 § aktiebolagslagen (1975:1385) skall ha följande lydelse. Styrelserna för överlåtande och, vid absorption, övertagande bolag skall upprätta en gemensam, dagtecknad fusionsplan. Planen skall under- tecknas av styrelsen i vart och ett av bolagen. I planen skall det för varje 1. firma, organisationsnummer 1. firma, bolagskategori, orga- och den ort där styrelsen skall ha nisationsnummer och den ort där styrelsen skall ha sitt säte, 2.hur många aktier i det övertagande bolaget som skall lämnas för ett angivet antal aktier i överlåtande bolag samt vilken kontant ersättning som skall lämnas som fusionsvederlag, 3.den tidpunkt och de övriga villkor som skall gälla för utlämnandet av fusionsvederlaget, 4.från vilken tid och på vilka villkor de aktier som lämnas såsom fusionsvederlag medför rätt till utdelning i det övertagande bolaget, 5.den planerade tidpunkten för överlåtande bolags upplösning, 6.vilka rättigheter i det övertagande bolaget som skall tillkomma innehavare av aktier, skuldebrev och andra värdepapper med särskilda rättigheter i överlåtande bolag eller vilka åtgärder som i övrigt skall vidtas till förmån för de nämnda innehavarna, 7.arvode och annan särskild förmån som med anledning av fusionen skall lämnas till en styrelseledamot, en verkställande direktör eller en revisor i överlåtande eller övertagande bolag. Till fusionsplanen skall fogas 1.en kopia av bolagens årsredovisningar för de senaste tre räken- skapsåren samt 2.uppgifter motsvarande delårsrapport enligt 9 kap. 3 och 4 §§ års- redovisningslagen (1995:1554) eller, i förekommande fall, 9 kap. 3 § 3 lagen (1995:1559) om årsredovisning i kreditinstitut och värdepappers- bolag, om fusionsplanen har upprättats senare än efter utgången av det senaste räkenskapsår för vilket årsredovisning och revisionsberättelse har lämnats. Uppgifterna skall avse tiden från utgången av nämnda räkenskapsår till som infaller tidigast fusionsplanen upprättas. Denna lag träder i kraft . 1 Senaste lydelse 1995:1555. Ärendet och dess beredning antogs ett EG-direktiv om redovisning och värdering av finansiella instrument (2001/65/EG). Genom direktivet ändrades de fjärde och sjunde bolagsrättsliga direktiven (redovisningsdirektiven) och bankredovisningsdirektivet (bilaga 1). remitterade en promemoria som behandlar genomförandet av direktivet såvitt gäller icke-finansiella före- tag (Redovisning och värdering av finansiella instrument Ds 2002:42). I promemorian lämnades förslag till ändringar i årsredovisningslagen (1995:1554). remitterade en pro- memoria som behandlade motsvarande frågor för finansiella företag (Redovisning och värdering av finansiella instrument i kreditinstitut och värdepappersbolag samt vissa andra redovisningsfrågor för finansiella företag 2002:61). Den innehöll förslag till ändringar i lagen om årsredovisning i kreditinstitut och värdepappersbolag (1995:1559) och lagen om årsredovisning i försäkringsföretag (1995:1560). I promemoriorna behandlas även en fråga om redovisning av s.k. om- vända förvärv. En sammanfattning av promemoria finns i bilaga 2 och en sammanfattning av promemoria i bilaga 3. Promemoriornas lagförslag finns i bilagorna 4 och 5. De remissinstanser som har yttrat sig över pro- memoria finns förtecknade i bilaga 6. En sammanställning över remiss- yttrandena finns tillgänglig i lagstiftningsärendet (dnr Ju2002/5305/L1). I bilaga 7 finns en förteckning över de remissinstanser som har yttrat sig över förslagen i promemoria. Också dessa remiss- yttranden har sammanställts. Sammanställningen finns tillgänglig i lag- stiftningsärendet (dnr Fi2002/4591/BE). I denna proposition tar regeringen upp de frågor som har behandlats i promemoriorna. Propositionen bygger på en överenskommelse mellan den social- demokratiska regeringen, och . Regeringen beslutade att inhämta Lagrådets yttrande över de lagförslag som finns i bilaga 8. Lagrådets yttrande finns i bilaga 9. Lagrådet har lämnat förslagen utan erinran. I förhållande till lagrådsremissen har gjorts vissa mindre ändringar av väsentligen redaktionell art. Vidare har gjorts en mindre ändring i 7 kap. 18 § årsredovisningslagen (1995:1554). Också denna är av redaktionellt slag och Lagrådets hörande i den delen har ansetts sakna betydelse. Genomförande av EG:s direktiv om redovisning av finansiella instrument 4.1.1EG:s arbete med redovisningsfrågor Inom EG har det utfärdats flera direktiv som behandlar frågor om före- tagens redovisning. Direktiven har till syfte att inom gemenskaperna skapa en minsta gemensam skyddsnivå för delägare, borgenärer och andra som träder i förbindelse med ett företag. Det fjärde bolagsrättsliga direktivet1 innehåller bestämmelser om årsbokslut och förvaltnings- berättelse (vad som i brukar kallas årsredovisning) i aktiebolag och vissa handelsbolag. Det sjunde bolagsrättsliga direktivet2 behandlar skyldigheten för samma företag att upprätta en sammanställd redovisning och en sammanställd förvaltningsberättelse (vad som i brukar benämnas koncernredovisning). Särskilda direktiv har antagits om års- bokslut och sammanställd redovisning för kreditinstitut och värde- pappersbolag3 och för försäkringsföretag4 (bankredovisningsdirektivet respektive försäkringsredovisningsdirektivet). publicerade kommissionen ett meddelande om en ny strategi på redovisningsområdet5. Kommissionen föreslog att Europeiska unionen skall lägga hela sin tyngd bakom det internationella harmoniserings- förfarande som , (numera namnändrat till , IASB) står bakom. Enligt kommissionen är det nödvändigt att vidta åtgärder som garanterar att befintliga International Accounting Standards (IAS) dvs. de redovisningsstandarder som har gett ut är för- enliga med EG:s redovisningsdirektiv och att kommande standarder kommer att överensstämma med gemenskapslagstiftningen. I ett senare meddelande konstaterade kommissionen bl.a. att de standarder som /IASB står bakom borde utgöra en utgångspunkt för den europeiska harmoniseringen på redovisningsområdet. Medlemsstaterna har därefter i olika sammanhang ställt sig bakom en utveckling i den riktning som kommissionen har föreslagit i de ovan nämnda meddelandena. Det har bl.a. kommit till uttryck i det direktiv om värdering och redovisning av finansiella instrument7 som Rådet och antog (i fortsättningen benämnt ändrings- direktivet, se bilaga 1). 1Rådets direktiv av om årsbokslut i vissa bolagsformer, 78/660/EEG. 2Rådets sjunde direktiv av om sammanställd redovisning, 83/349/EEG. 3Rådets direktiv av om årsbokslut och sammanställd redovisning för banker och andra finansiella institut, 86/635/EEG. 4Rådets direktiv av om årsbokslut och sammanställd redovisning för försäkringsföretag, 91/674/EEG. 5Harmonisering av redovisningssystemet: En ny strategi i förhållande till det internationella harmoniseringssystemet KOM 95(508). 6EU:s strategi för finansiell rapportering: den fortsatta inriktningen KOM(2000) 359. 7Europaparlamentets och rådets direktiv om ändring i direktiven /660/EEG, 83/349/EEG och 86/635/EEG med avseende på värderingsreglerna för årsbokslut och sammanställd redovisning i vissa typer av bolag samt i banker och andra finansiella institut. Innehållet i ändringsdirektivet svarar mot en standard som IASB antog , IAS 39. I standarden behandlas frågor om redovisning och värdering av de flesta förekommande typerna av finansiella instrument. Ett finansiellt instrument definieras av IASB som varje form av avtal som ger upphov till en finansiell tillgång i ett företag och en finansiell skuld eller ett egetkapitalinstrument i ett annat företag. Standarden kommer därmed att beröra en mycket stor del av de poster som vanligen förekommer i ett företags redovisning. Standardens och ändringsdirektivets innehåll behandlas närmare i av- snitten 4.1.4 och 4.1.5. Kommissionen har också tagit initiativ till en förordning om redo- visning enligt internationella redovisningsstandarder, antagen den 7 juni 2002.8 Enligt förordningen skall alla europeiska företag vars värdepapper är noterade på en reglerad marknad senast upprätta sina koncernredovisningar enligt de IAS som kommissionen godkänner för tillämpning inom EU. Medlemsstaterna kan utsträcka tillämpnings- området för de antagna redovisningsstandarderna, t.ex. genom att före- skriva att även andra företag skall följa standarderna. Årsredovisningslagen (1995:1554) gäller för samtliga svenska företag som skall upprätta en årsredovisning eller, i förekommande fall, en koncernredovisning. Särskilda lagar gäller dock för kreditinstitut och värdepappersbolag och för försäkringsföretag (i fortsättningen benämnda finansiella företag). En grundläggande princip i lagen är att årsredovisningen skall upp- rättas så att den ger en rättvisande bild av företagets ställning och resultat (se 2 kap. 3 §). Lagen ger också uttryck för andra centrala redovis- ningsprinciper, bl.a. att posterna i redovisningen skall värderas med iakttagande av rimlig försiktighet (försiktighetsprincipen). Det innebär bl.a. att endast konstaterade intäkter får tas med i resultaträkningen (se 2 kap. 4 §). En annan princip är att balansräkningens poster skall värde- ras var för sig. Lagens bestämmelser om värdering utgår från att ett företags tillgångar skall delas upp på två kategorier, anläggningstillgångar och omsättnings- tillgångar. Olika värderingsbestämmelser tillämpas beroende på vilken kategori tillgången tillhör. Finansiella tillgångar, såsom aktier och obligationer, hör till endera av de angivna kategorierna beroende på syftet med innehavet. Om tillgången är avsedd att innehas , såsom vanligen är fallet med aktier i dotterbolag, skall den värderas enligt bestämmelserna om anläggningstillgångar.