prop · GQ03123 · 2003-05-28 00:00:00 — vid tillfälligt arbete på annan ort eller vid dubbel bosättning enligt 1822 och 30 §§, för hemresor enligt 24 och för egenavgifter enligt 35 §, i hobbyverksamhet enligt 36 §. Utgifter som avses i följande paragrafer skall dras av utan någon beloppsmässig begränsning, nämligen utgifter med anledning av tjänsteresa enligt 5 §, vid tillfälligt arbete på annan ort enligt 1518 och 30 §§, vid dubbel bosättning enligt 1922 §§, för hemresor enligt 24 och för inställelseresor enligt 25 §, för egenavgifter enligt 35 §, i hobbyverksamhet enligt 36 §. Utgifter för inställelseresor enligt 25 § och för resor mellan bostaden och arbets- samt utbildningsplatsen enligt 2630 §§ skall dras av bara till den del kostnaderna under ett beskatt- ningsår sammanlagt överstiger . Övriga utgifter skall dras av bara till den del kostnaderna under beskattnings- året sammanlagt överstiger . Utgifter för resor mellan bostaden och arbets- samt utbildningsplatsen enligt 2630 §§ skall dras av bara till den del kostnaderna under ett beskatt- ningsår sammanlagt överstiger . Övriga utgifter skall dras av bara till den del kostnaderna under beskattnings- året sammanlagt överstiger . När en skattskyldig på grund av När en skattskyldig på grund av sitt arbete vistas på en annan ort än sitt arbete vistas på en annan ort än den där han eller hans familj bor, den där han eller hans familj bor, skall utgifter för hemresor dras av, skall utgifter för resor mellan om avståndet mellan hemorten och hemorten och arbetsorten dras av, arbetsorten är längre än 50 om avståndet mellan dessa orter är Avdrag skall göras för högst en hemresa och skall göras för högst en hemresa bara för utgifter för resor inom eller mellan Europeiska unionens att både hemorten och arbetsorten Avdraget skall beräknas efter utgiften för det billigaste färdsättet. Skäliga utgifter för flygresa och utgifter för tågresa skall dock alltid dras av. Om det saknas godtagbara allmänna kommunikationer, skall utgifter för resa med egen bil eller med den skattskyldiges förmånsbil dras av med det belopp som gäller för resor mellan bostaden och arbetsplatsen enligt 27 och 29 §§. Detta gäller också den som använt en förmånsbil som hans sambo eller en närstående till honom men inte han själv är skattskyldig för. Utgifter för särskilda resor inom eller mellan Europeiska unionens medlemsländer eller EES- länderna i samband med att den skattskyldige börjar eller slutar en tjänst skall dras av. Bestämmel- serna i 24 § andra och tredje styckena tillämpas också för sådana avdrag. Utgifter för särskilda resor i samband med att den skattskyldige börjar eller slutar en tjänst skall dras av under förutsättning att både arbetsorten och hemorten ligger i Europeiska unionens medlemsländer eller EES- länderna. Bestämmelserna i 24 § andra och tredje styckena tillämpas också för sådana avdrag. Om den skattskyldige får sådan kostnadsersättning som enligt 11 kap. 25 a § inte skall tas upp, skall de kostnader som ersättningen är avsedd att täcka inte dras av. Kostförmån skall för hel dag Kostförmån skall för hel dag beräknas till ett belopp avrundat beräknas till ett belopp avrundat till närmaste tiotal kronor som till närmaste femtal kronor som genomsnittspriset i för en genomsnittspriset i för en lunch eller middag är lunch eller middag är av värdet för kostförmån för hel av värdet för kostförmån för hel Förmånsvärdet för frukost är Förmånsvärdet för frukost är kostförmån för hel dag. kostförmån för hel dag. Om en anställds kostnader för en måltid är lägre än det belopp som motsvarar förmånsvärdet enligt första stycket på grund av att arbets- givaren bidrar till kostnaderna för denna, skall förmånen behandlas som en kostförmån med ett värde som motsvarar mellanskillnaden. Denna lag träder i kraft och tillämpas första gången vid taxering. Äldre bestämmelser tillämpas dock för ersättning för resor som företagits före . Förteckning över remissinstanser till slutbetänkandet Förmåner och ökade levnadskostnader (SOU 1999:94) Efter remiss har yttrande över slutbetänkandet avgetts av Kammarrätten i , Länsrätten i , Länsrätten i , Länsrätten i län, , , , , , Arbetsgivar- verket, Försvarsmakten, , Statskontoret, Föreningen , , Föreningen , i , , , , för Regelgranskning och . har beretts tillfälle att yttra sig men har inte kommit in med något yttrande. och har slagits samman till Föreningen . Lagrådsremissens förslag till lagtext Förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229) Härigenom föreskrivs i fråga om inkomstskattelagen (1999:1229) dels att 11 kap. 12 och 26 §§, 12 kap. 3, 24 och 25 §§ samt 61 kap. 3 § skall ha följande lydelse, dels att det i lagen skall införas en ny bestämmelse, 11 kap. 26 a §, samt närmast före 11 kap. 26 a § en ny rubrik av följande lydelse. Som personalvårdsförmåner räknas bland annat sådana förfriskningar och annan enklare förtäring i samband med arbetet som inte kan anses som måltid. Hit räknas också möjlighet till enklare slag av motion och annan friskvård som utövas inom en anläggning som regelbundet disponeras av arbetsgivaren eller av en personalstiftelse som är knuten till arbetsgivaren, utövas enligt abonnemang som tecknats av arbetsgivaren och betalas direkt av denne till anläggningens innehavare, är av kollektiv natur, eller i andra fall i ringa omfattning utövas av den anställde. Förmån av resa inom Euro- peiska ekonomiska samarbets- området till eller från anställ- ningsintervju skall inte tas upp. Detta gäller också ersättning för sådan resa till den del ersättningen inte överstiger utgifterna för resan och, när det gäller resa med egen bil, inte överstiger avdragsbe- loppet enligt 12 kap. 27 §. Som personalvårdsförmåner räknas bland annat sådana förfriskningar och annan enklare förtäring i samband med arbetet som inte kan anses som måltid. Hit räknas också möjlighet till enklare slag av motion och annan friskvård. Förmån av resa till eller från anställningsintervju skall inte tas upp om resan företagits mellan två platser inom Europeiska ekono- miska samarbetsområdet. Detta gäller också ersättning för sådan resa till den del ersättningen inte överstiger utgifterna för resan och, när det gäller resa med egen bil, inte överstiger avdragsbeloppet enligt 12 kap. 27 §. 6 Senaste lydelse 2000:1341. Förmån av särskild resa i samband med att den skattskyldige börjar eller slutar en tjänst (inställelseresa) eller av resa mellan bostaden och arbetsplatsen (arbetsresa) skall inte tas upp under förutsättning att andra inkomster som skall tas upp som intäkt inte erhålls på grund av tjänsten, resan företagits mellan två platser inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet, och beträffande arbetsresa, resan inte kan anses föranledd av annan inkomstgivande verksamhet som har samband med den som gett ut förmånen. Första stycket gäller också ersättning för sådana resor om ersättningen inte överstiger utgifterna för resorna eller, när det gäller resor med egen bil, inte överstiger avdragsbeloppet enligt 12 kap. 27 §. Om den skattskyldige får sådan Om den skattskyldige får sådan ersättning som enligt 11 kap. 21, ersättning som enligt 11 kap. 21, 21 a eller 28 § inte skall tas upp, 21 a, 26 a eller 28 § inte skall tas får de utgifter som ersättningen är upp, får de utgifter som avsedd att täcka inte dras av. ersättningen är avsedd att täcka inte dras av. Om den skattskyldige får sådant skattefritt stöd eller bidrag vid utbildning eller arbetslöshet som avses i 11 kap. 27 § tredje stycket, 34 § andra stycket och 35 §, får de utgifter som stödet eller bidraget är avsett att täcka inte dras av. Utgifter som täcks av sådana ersättningar till utländska experter, forskare eller andra nyckelpersoner som enligt 11 kap. 22 § och 23 § första stycket 2 inte skall tas upp, får inte heller dras av. 7 Senaste lydelse 2001:908. När en skattskyldig på grund av När en skattskyldig på grund av sitt arbete vistas på en annan ort än sitt arbete vistas på en annan ort än den där han eller hans familj bor, den där han eller hans familj bor, skall utgifter för hemresor dras av, skall utgifter för hemresor dras av, om avståndet mellan hemorten och om avståndet mellan hemorten och arbetsorten är längre än 50 kilo- arbetsorten är längre än 50 kilo- Avdrag skall göras för Avdrag får göras för högst högst en hemresa och en hemresa och bara för bara för utgifter för resor inom utgifter för resor mellan två platser inom Europeiska ekono- Avdraget skall beräknas efter utgiften för det billigaste färdsättet. Skäliga utgifter för flygresa och utgifter för tågresa skall dock dras av. Om det saknas godtagbara allmänna kommunikationer, skall utgifter för resa med egen bil eller med den skattskyldiges förmånsbil dras av med det belopp som gäller för resor mellan bostaden och arbetsplatsen enligt 27 och 29 §§. Detta gäller också den som använt en förmånsbil som en närstående till honom eller hans sambo men inte han själv är skattskyldig för. Utgifter för särskilda resor inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet i samband med att den skattskyldige börjar eller slutar en tjänst skall dras av. Bestämmelserna i 24 § andra och tredje styckena tillämpas också för sådana avdrag. Utgifter för särskilda resor i samband med att den skattskyldige börjar eller slutar en tjänst får dras av om resorna företagits mellan två platser inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet. Bestämmelserna i 24 § andra och tredje styckena tillämpas också för sådana avdrag. Kostförmån skall för en hel dag Kostförmån skall för en hel dag beräknas till ett belopp avrundat beräknas till ett belopp avrundat till närmaste tiotal kronor som till närmaste femtal kronor som genomsnittspriset i för en genomsnittspriset i för en lunch eller middag är lunch eller middag är av värdet för kostförmån för en hel av värdet för kostförmån för en hel Förmånsvärdet för frukost är Förmånsvärdet för frukost är av värdet för kost- av värdet för kost- förmån för en hel dag. förmån för en hel dag. Om en anställds kostnader för en måltid är lägre än det belopp som motsvarar förmånsvärdet enligt första stycket på grund av att arbets- 8Senaste lydelse 2000:1341. 9Senaste lydelse 2000:1341. givaren bidrar till kostnaderna för denna, skall förmånen behandlas som en kostförmån med ett värde som motsvarar mellanskillnaden. Denna lag träder i kraft och tillämpas första gången vid taxering. Utdrag ur protokoll vid sammanträde Närvarande: f.d. justitierådet , regeringsrådet Enligt en lagrådsremiss () har regeringen beslutat inhämta Lagrådets yttrande över förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229). Förslaget har inför Lagrådet föredragits av kammarrättsassessorn Förslaget föranleder följande yttrande av Lagrådet: 11 kap. 26 a § Bakgrunden till bestämmelserna i denna paragraf är att det ansetts rimligt att den som ställer upp i t.ex. en TV-debatt inte skall behöva betala skatt om han eller hon inte får annan ersättning än betalning för resan i en eller Om ersättning utgår därutöver, sker beskattning enligt Begränsningen till fall då ingen ersättning utgår utöver betalning för resan leder därför till tröskeleffekter. utgifterna för resan har sin betydelse. Om beskattning sker enligt vanliga regler, är visserligen dessa utgifter avdragsgilla men till ingen skattemässig nytta om de ryms inom avdragsbegränsningen om . Den föreslagna ordningen är alltså inte invändningsfri. Att bestämmelserna tar sikte på nyssnämnda mera tillfälliga insatser framgår inte av lagtexten, där det talas om att någon börjar eller slutar en tjänst. Att en person beger sig till en studio för ett enstaka uppträdande i TV innebär enligt normalt språkbruk inte att han eller hon skall börja en tjänst, och hemresan uppfattas inte heller som en resa efter avslutad tjänst, låt vara att terminologin anknyter till den som används i 10 kap. 1 § och 12 kap. 25 §. Regleringen är inte formellt begränsad till enstaka framträdanden utan gäller också resor i samband med anställningar och uppdrag i allmänhet. I praktiken torde det emellertid bli relativt ovanligt att bestämmelserna med nu föreslaget innehåll blir tillämpliga i dessa fall eftersom den anställde eller uppdragstagaren i regel inte nöjer sig med att få ersättning enbart i form av betalda resor. I paragrafen behandlas inte bara inställelseresor (resor i samband med att anställningen, uppdraget e.d. påbörjas eller avslutas) utan också arbetsresor (resor mellan bostaden och arbetsplatsen). sker i bostaden kan arbetsresor bli aktuella även om det bara är ett För arbetsresor skall en särskild restriktion gälla (den föreslagna tredje strecksatsen i första stycket). Enligt motiven är syftet att motverka förfaranden där resan betalas av ett företag som arbete utförs också i ett närstående företag på samma ort. Tillämpningsområdet bör på ett tydligare sätt framgå av lagtexten, förslagsvis med användning av samma avgränsning som i 20 kap. 23 §. Om den föreslagna bestämmelsens allmänna innehåll och terminologi finnes böra behållas, kan paragrafen formuleras på förslagsvis följande sätt: "Förmån av särskild resa i samband med att den skattskyldige börjar eller slutar en tjänst skall inte tas upp om andra inkomster som skall tas upp inte erhålls på grund av tjänsten, och resan företagits mellan två platser inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet. Vad som sägs i första stycket gäller också för förmån av resa mellan bostaden och arbetsplatsen om resan inte föranletts också av annat inkomstgivande arbete i en verksamhet som bedrivs av någon som, på sätt som anges i 20 kap. 23 §, är närstående till eller står i intressegemenskap med någon som lämnar förmånen. Första och andra styckena gäller också ersättning för resan, förutsatt att ersättningen inte överstiger utgifterna för resan eller, när det gäller resa med egen bil, avdragsbeloppet enligt 12 kap. 27 §." Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde Närvarande: statsministern , ordförande, och statsråden , , , , , , , , , , . O., ., , , Nuder, Johans- son, , Regeringen beslutar proposition 2002/03:123 Beskattning av vissa förmåner.