prop · GR0319 · 2003-10-22 00:00:00 — Regeringens proposition 2003/04:19 Vissa skattefrågor rörande fastigheter och Regeringen överlämnar denna proposition till . Propositionen innehåller ett förslag till en regel för att dämpa uttaget av fastighetsskatt vid höjda taxeringsvärden (dämpningsregel). Den före- slagna regeln tar inte sikte på taxeringsvärdena som sådana utan på un- derlaget för uttag av fastighetsskatt. Förslaget innebär att om taxerings- värdet på en småhusenhet, en hyreshusenhet (bostadsdelen) eller ett små- hus med tillhörande tomtmark på en lantbruksenhet höjs vid en fastig- hetstaxering, skall höjningen inte slå igenom på uttaget av fastighetsskatt. I stället skall höjningen fördelas lika mellan de år som återstår fram till nästa fastighetstaxering. Bestämmelserna skall gälla vid såväl allmän och förenklad fastighetstaxering som vid särskild fastighets- taxering. Om en särskild fastighetstaxering lett till att en taxeringsenhet eller en del av en taxeringsenhet fått ett lägre värde, skall underlaget för fastighetsskatt för vart och ett av åren fram till nästa allmänna eller för- enklade fastighetstaxering beräknas på grundval av det nya värdet, om inte underlaget enligt dämpningsregeln som gäller för beskattningsåret är lägre. Bestämmelserna föreslås träda i kraft och tillämpas första gången för småhusenheter vid taxering, för hy- reshusenheter vid taxering och för lantbruksenheter vid taxering. Propositionen innehåller vidare ett förslag till en lag om skattereduk- tion för vissa miljöförbättrande installationer i småhus. Förslaget innebär att skattereduktion skall kunna ges med ett belopp som motsvarar en viss del av den utgift som en fastighetsägare har vid installation av energief- fektiva fönster i ett befintligt småhus eller ett biobränsleeldat uppvärm- ningssystem i ett nyproducerat småhus. Skattereduktion skall enligt för- slaget kunna ges till fysiska personer. Vid installation av energieffektiva fönster skall skattereduktion även kunna ges till privatbostadsföretag som En förutsättning är att ägaren eller, om ägaren är ett privat- Prop. 2003/04:19 bostadsföretag, medlemmen eller delägaren är permanent bosatt i småhu- Skattereduktion får enligt förslaget göras av den del av det reduktionsberättigade underlaget som överstiger . Vid installation av energieffektiva fönster skall skattereduktion kunna ges med maximalt och vid installation av biobränsleeldade uppvärmningssystem med maximalt . Beslut skall fattas av efter ansökan. Lagstiftningen är tidsbegränsad och föreslås gälla för installationer som påbörjas tidigast och av- slutas . Lagen föreslås träda i kraft . I propositionen föreslås också att möjligheterna att få uppskov med be- skattningen av kapitalvinsten vid byte av bostad utökas. Förslaget inne- bär att också en nybyggd bostadsrättslägenhet i ett s.k. oäkta bostadsföre- tag skall kunna vara ersättningsbostad. Vidare föreslås att tidpunkten för bosättningskravet m.m. i uppskovsreglerna anpassas till den senaste tid- punkten för att lämna självdeklaration som är . De nya reglerna föreslås få retroaktiv verkan och tillämpas första gången vid taxering. I propositionen föreslås slutligen en höjning av den beloppsgräns som gäller för att en fastighetsägare skall beskattas för en inkomst som hänför sig till en samfällighet som hans fastighet har del i. Gränsen före- slås höjd från till . De nya gränserna skall gälla fr.o.m. och tillämpas första gången vid taxe- ring. Förslag till riksdagsbeslut.................................................................. Förslag till lag om ändring i lagen (1984:1052) om statlig 2.2Förslag till lag om skattereduktion för vissa miljöförbättrande installationer i småhus.......................... 2.3Förslag till lag om ändring i skattebetalningslagen (1997:483)......................................................................... 2.4Förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229)....................................................................... 2.5Förslag till lag om ändring i lagen (2001:1227) om självdeklarationer och kontrolluppgifter........................... Ärendet och dess beredning............................................................. En dämpningsregel för fastighetsskatten......................................... Införande av en dämpningsregel....................................... 4.3Dämpningsregelns anpassning till bestämmelserna om nedsättning av fastighetsskatt vid nybyggnation .............. Dämpningsregelns anpassning till reglerna om reduceringsbelopp vid om- eller tillbyggnad .................... Processuella och administrativa frågor ............................. Skattereduktion för vissa miljöförbättrande åtgärder...................... Nedsatt fastighetsskatt, bidrag eller skattereduktion?....... Installationer som skall berättiga till skattereduktion ....... Fastigheter som skall omfattas.......................................... Ansökan och beslut ........................................................... Omprövning, överklagande, straffansvar m.m. ................ Följdändringar i andra lagar.............................................. Uppskovsavdrag vid bostadsbyte .................................................... Överväganden och förslag ................................................ Utvidgade möjligheter till uppskovsavdrag.... Ändrad tidpunkt för bosättningskravet m.m... Beloppsgräns vid beskattning av samfälligheter ............................. Bakgrund och gällande rätt ............................................... Överväganden och förslag ................................................ Förslaget till lag om ändring i lagen (1984:1052) om statlig 9.2Förslaget till lag om skattereduktion för vissa miljöförbättrande installationer i småhus.......................... 9.3Förslaget till lag om ändring i skattebetalningslagen (1997:483)......................................................................... 9.4Förslaget till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229)....................................................................... 9.5Förslaget till lag om ändring i lagen (2001:1227) om självdeklarationer och kontrolluppgifter........................... Lagförslaget i promemorian Egendomsskatter, Dämpnings- regel för fastighetsskatten och sänkt arvsskatt ...................... Förteckning över remissinstanser beträffande betänkandet Egendomsskatter, Dämpningsregel för fastighetsskatten och Lagförslagen i promemorian om skattereduktion för vissa miljöförbättrande åtgärder på permanentbostäder................. Förteckning över remissinstanser beträffande promemorian om skattereduktion för vissa miljöförbättrande åtgärder på Lagförslaget i promemorian utökade möjligheter till uppskovsavdrag vid bostadsbyten ......................................... Förteckning över remissinstanser beträffande promemorian utökade möjligheter till uppskovsavdrag vid bostadsbyten ..83 Lagförslagen i promemorian ändrade skatteregler rörande fonderade medel för underhåll och förnyelse av Lagrådsremissens lagförslag beträffande en dämpningsregel Lagrådsremissens lagförslag beträffande skattereduktion för vissa miljöförbättrande åtgärder............................................ Lagrådsremissens lagförslag beträffande uppskovsavdrag vid Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde ...106 Regeringen föreslår att antar regeringens förslag till 1.lag om ändring i lagen (1984:1052) om statlig fastighetsskatt, 2.lag om skattereduktion för vissa miljöförbättrande installationer i småhus, 3.lag om ändring i skattebetalningslagen (1997:483), 4.lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229), och 5.lag om ändring i lagen (2001:1227) om självdeklarationer och kon- trolluppgifter. Regeringen har följande förslag till lagtext. 2.1Förslag till lag om ändring i lagen (1984:1052) om statlig fastighetsskatt Härigenom föreskrivs i fråga om lagen (1984:1052) om statlig fastig- hetsskatt dels att 3 och 3 a §§ skall ha följande lydelse, dels att det i lagen skall införas en ny paragraf, 2 a §, av följande lydel- se. Om en småhusenhet, en hyres- husenhet som avses i 3 § första stycket b eller ett småhus med till- hörande tomtmark på en lant- bruksenhet vid en allmän eller en ett högre värde än det närmast föregående värdet, skall fastig- hetsskatten beräknas på ett under- lag där höjningen fördelas lika mellan de år som återstår av den Vad som sägs i första stycket gäller också om en enhet eller en del av en enhet som avses där vid ett högre värde än det närmast Om en särskild fastighetstaxe- ring lett till att en enhet eller en del av enhet som avses i första stycket i stället fått ett lägre värde, skall fastighetsskatten för vart och ett av åren fram till nästa allmän- na eller förenklade fastighetstaxe- ring beräknas på det nya värdet, om inte det värde som enligt första stycket skall ligga till grund för ningsåret är lägre. Bestämmelserna i denna para- graf skall inte tillämpas när ett samband med att en ny taxerings- enhet har bildats eller en taxe- ringsenhets typ har ändrats. Fastighetsskatten utgör för varje beskattningsår a) av: taxeringsvärdet avseende små- bostadsbyggnadsvärdet och tomtmarksvärdet avseende småhus på lantbruksenhet, av marknadsvärdet avseende privatbostad i utlandet, b) av: taxeringsvärdet avseende hyres- husenhet till den del det avser vär- deringsenhet för bostäder, värde- ringsenhet för bostäder under upp- förande, värderingsenhet avseende tomtmark som hör till dessa bostä- der samt annan värderingsenhet avseende tomtmark som är obe- byggd, Fastighetsskatten utgör för varje beskattningsår a) av: taxeringsvärdet eller, om det är lägre, det underlag som 2 a § avseende småhusenhet, tomtmarksvärdet eller, om det är det underlag som avses i avseende småhus på lant- avseende privatbostad i utlandet, b) av: taxeringsvärdet eller, om det är det underlag som avses i 2 a § avseende hyreshusenhet till den del det avser värderingsenhet för bostäder, värderingsenhet för bostäder under uppförande, värde- ringsenhet avseende tomtmark som hör till dessa bostäder samt annan värderingsenhet avseende tomtmark som är obebyggd, c) av: taxeringsvärdet avseende hyreshusenhet till den del det avser värde- ringsenhet för lokaler, värderingsenhet för lokaler under uppförande och värderingsenhet avseende tomtmark som hör till dessa lokaler, d) av: taxeringsvärdet avseende industrienhet och elproduktionsenhet. Innehåller byggnaden på en fastighet, som är belägen i , bostä- der och har byggnaden beräknat värdeår som utgör året före det fastig- hetstaxeringsår som föregått inkomsttaxeringsåret, utgår dock ingen fas- tighetsskatt på bostadsdelen för det fastighetstaxeringsåret och de fyra följande kalenderåren och halv fastighetsskatt för de därpå följande fem kalenderåren enligt vad som närmare föreskrivs i femte stycket. Det- samma gäller färdigställd eller ombyggd sådan byggnad, för vilken vär- deår inte har åsatts vid ny fastighetstaxering, men som skulle ha åsatts ett värdeår motsvarande året före det fastighetstaxeringsår som föregått in- komsttaxeringsåret, om ny fastighetstaxering då hade företagits. För fastighet, som avses i 2 kap. 13 § inkomstskattelagen (1999:1229), skall fastighetens andel av taxeringsvärdet på annan samfällighet än så- dan som avses i 6 kap. 6 § första stycket nämnda lag inräknas i underla- get för fastighetsskatten om samfälligheten utgör en särskild taxerings- enhet. 1 Senaste lydelse 2001:1219. Har byggnad, som är avsedd för användning , på grund av eldsvåda eller därmed jämförlig händelse inte kunnat utnyttjas eller har i sådan byggnad för uthyrning avsedd lägenhet inte kun- nat uthyras, får fastighetsskatten nedsättas med hänsyn till den omfatt- ning, vari byggnaden inte kunnat användas eller uthyras. Har så varit fallet under endast av beskattningsåret, skall någon nedsätt- ning dock inte ske. Om fastighetsskatt skall beräknas enligt olika grunder för skilda delar av fastigheten skall underlaget för beräkningen av fastighetsskatten för dessa delar utgöras av den del av värdet som belöper på respektive fas- tighetsdel. Den nedsättning av fastighetsskatten som föreskrivs i andra stycket skall såvitt avser småhusenhet beräknas på den del av taxerings- värdet som belöper på värderingsenhet som avser småhuset med tillhö- rande tomtmark, om tomtmarken ingår i samma taxeringsenhet som småhuset. Detsamma gäller i tillämpliga delar småhus med tillhörande tomtmark på lantbruksenhet. För hyreshusenhet beräknas nedsättningen på den del av taxeringsvärdet som belöper på värderingsenhet som avser bostäder med tillhörande värderingsenhet tomtmark, om tomtmarken ingår i samma taxeringsenhet som hyreshuset. Vid beräkning av fastighetsskatt enligt 3 § skall följande iakttas. Har kostnader för om- eller tillbyggnad nedlagts på den del av en hy- reshusenhet som avser värderingsenhet för bostäder skall, om den skatt- skyldige begär det och inte annat följer av tredje stycket, ett reducerings- belopp bestämmas. Reduceringsbeloppet är lika med det närmast efter om- eller tillbyggnaden bestämda taxeringsvärdet, som utgör underlag för fastighetsskatten enligt 3 § första stycket b, minskat med det värde som skulle ha bestämts som motsvarande taxeringsvärde om om- eller tillbyggnaden inte hade gjorts. Ett reduceringsbelopp skall bestämmas endast när om- eller tillbygg- nadskostnaderna överstiger och det taxeringsvärde som utgör underlag för fastighetsskatten enligt 3 § första stycket b har höjts med i förhållande till det senast före om- eller tillbygg- naden bestämda taxeringsvärdet. Reduceringsbelopp skall inte bestäm- mas när om- eller tillbyggnadskostnaderna föranleder att 3 § andra styck- et skall tillämpas. Om ett reduceringsbelopp har bestämts för en värderingsenhet som därefter ändras och innebär ändringen att hela eller viss del av reduce- ringsbeloppet bör hänföras till annan värderingsenhet än den för vilken reduceringsbeloppet ursprungligen bestämts skall reduceringsbeloppet proportioneras i förhållande till om- eller tillbyggnadskostnadernas för- delning på de nya värderingsenheterna. När ett reduceringsbelopp har När ett reduceringsbelopp har bestämts skall skatt enligt 3 § för- bestämts skall skatt enligt 3 § för- sta stycket b beräknas på taxe- sta stycket b beräknas på taxe- ringsvärdet som där avses minskat ringsvärdet som där avses minskat med reduceringsbeloppet under de med reduceringsbeloppet under de första fem kalenderåren som det första fem kalenderåren som det 2 Senaste lydelse 1994:1910. höjda taxeringsvärdet ligger till grund för fastighetsskatten och minskat med halva reduceringsbe- loppet de därpå följande fem ka- lenderåren. Har omständighet in- träffat som gör att 3 § andra stycket är tillämpligt skall vid be- räkningen av fastighetsskatten hänsyn inte tas till reduceringsbe- lopp som bestämts före det att 3 § andra stycket blev tillämpligt. höjda taxeringsvärdet ligger till Prop. 2003/04:19 grund för fastighetsskatten och minskat med halva reduceringsbe- loppet de därpå följande fem ka- lenderåren. Om det leder till lägre fastighetsskatt, skall dock skatten beräknas på det underlag som av- ses i 2 a §. Har omständighet inträffat som gör att 3 § andra stycket är till- lämpligt skall vid beräkningen av fastighetsskatten hänsyn inte tas till reduceringsbelopp som be- stämts före det att 3 § andra styck- et blev tillämpligt. Denna lag träder i kraft och tillämpas första gången vid taxering såvitt avser småhusenheter, vid taxering såvitt avser hyreshusenheter och vid taxering såvitt avser lantbruksenheter. 2.2Förslag till lag om skattereduktion för vissa miljöför- bättrande installationer i småhus Härigenom föreskrivs följande1. 1 § Ägare av fastighet i tillgodoräknas under de förutsättningar och i den omfattning som anges i denna lag skattereduktion för utgifter för miljöförbättrande installationer av 2 § Skattereduktion för utgifter för installation av biobränsleeldade upp- värmningssystem får ges till fysiska personer vid nyproduktion av små- hus. Skattereduktion för utgifter för installation av energieffektiva fönster i småhus får ges till fysiska personer och privatbostadsföretag enligt be- stämmelserna i 2 kap. 17 § inkomstskattelagen (1999:1229), dock inte vid nyproduktion. Ett småhus anses nyproducerat till och med nybyggnadsåret. Med ny- byggnadsår avses det år då den övervägande delen av småhuset togs eller kunde ha tagits i bruk. 3 § Termer och uttryck som används i denna lag har samma betydelse och tillämpningsområde som i fastighetstaxeringslagen (1979:1152). Bestämmelserna i denna lag om fastighet som är småhusenhet eller lantbruksenhet gäller också del av fastighet, flera fastigheter eller delar av fastigheter som är sådan enhet. 4 § Med ett biobränsleeldat uppvärmningssystem avses en anläggning som 1.är avsedd att eldas med biobränsle och 2.har funktioner som medger samtidig uppvärmning av inomhusluft och vatten i hela bostaden. Med biobränsle avses bränsle där biomassa är utgångsmaterial. Med biomassa avses material med biologiskt ursprung som inte eller i endast ringa grad omvandlats kemiskt. 5 § Med energieffektiva fönster avses fönster, inklusive karm och båge, där värmegenomgångskoefficienten inte överstiger 1,2. 1 Se och rådets direktiv /34/EG av om ett informa- tionsförfarande beträffande tekniska standarder och föreskrifter och beträffande föerskrifter för informationssamhällets tjänster (EGT L 204, 21.7.1998, s. 37, Celex 31998L0034), ändrat genom rådets direktiv /48/EG (EGT L 217, , s. 18, Celex 31998L0048). Med värmegenomgångskoefficient avses stationärt värmeflöde divide- rat med area och med temperaturdifferensen mellan omgivningen på var sida av ett system, mätt i watt per kvadratmeter och grad . 6 § Skattereduktion tillgodoräknas ägaren till en fastighet som utgjordes av en småhusenhet, om ägaren under tid som den miljöförbättrande in- stallationen utfördes var bosatt i småhuset. Vad som sagts gäller även för det fall småhuset var inrättat till en bostad åt högst två familjer med tillhörande tomtmark på en lantbruksenhet. Var ägaren för installationen ett privatbostadsföretag, till- godoräknas företaget skattereduktionen under förutsättning att en med- lem eller en delägare i företaget då var bosatt i småhuset. Ägaren eller, i fall som avses i andra stycket, medlemmen eller deläga- ren anses bosatt på den fastighet där han rätteligen skall vara folkbok- förd. 7 § Vid installation av biobränsleeldat uppvärmningssystem i ett nybyggt småhus får skattereduktion ges till ägaren av fastigheten eller beställaren av småhuset under förutsättning att han bosatt sig där under nybyggnads- året och är ägare för bosättningen. Skattereduktion får vidare ges endast om det biobränsleeldade upp- värmningssystemet uppfyller högt ställda krav på säkerhet och energief- fektivitet samt ger låga utsläpp. Skattereduktion för vedpanna får endast ges om pannan kombineras med en ackumulatortank med en minsta ackumulatorvolym som är 18 gånger större än eldstadens volym i pannan. 8 § Underlaget för skattereduktion utgörs av utgifter för material för en miljöförbättrande installation som har påbörjats tidigast och avslutats och som är betald se- nast för ansökan. I underlaget för skattereduktion för in- stallation av energieffektiva fönster räknas även utgifter för arbete in, under förutsättning att den som utför installationen innehar F-skattsedel. En uppgift om innehav av F-skattsedel får godtas om den lämnats i en anbudshandling, en faktura eller någon jämförlig handling som även in- nehåller utbetalarens och betalningsmottagarens namn och adress samt betalningsmottagarens personnummer, samordningsnummer eller organi- sationsnummer. Uppgiften om innehav av F-skattsedel får dock inte god- tas, om den som betalar ut ersättningen känner till att uppgiften är orik- tig. 9 § Skattereduktion för utgifter för en miljöförbättrande installation till- godoräknas ägaren av den del av underlaget enligt 8 § Skattereduktion får ges med högst för installation av energieffektiva fönster och med högst för installation av biobränsleeldat uppvärmningssystem. Vad så- lunda sagts om skattereduktionens storlek gäller per småhus för tiden . 10 § En delägare av en fastighet tillgodoräknas högst så stor andel av den totala skattereduktionen enligt 9 § som svarar mot delägarens andel av fastigheten vid tiden för den miljöförbättrande installationen. 11 § En ansökan om skattereduktion skall göras skriftligen hos Skatte- verket. 12 § Ansökan skall innehålla uppgifter om 1.sökandens personnummer eller organisationsnummer, 3.sökandens andel i fastigheten, 4.den installation som gjorts, samt 5.underlag för skattereduktionen. Sökanden skall lämna en kopia av faktura eller jämförlig handling som visar 1.vilken installation som utförts, 2.utgiften för installationen och hur stor del av utgiften som avser ar- bete respektive material. Av ansökan eller bifogad handling skall det framgå när betalning har skett. 13 § En ansökan som avser installation av biobränsleeldat uppvärm- ningssystem skall även innehålla ett underlag som visar att systemet upp- fyller de krav som anges i 4 §. En ansökan som avser installation av energieffektiva fönster skall även innehålla ett underlag som visar att de krav som anges i 5 § är uppfyllda. 14 § En ansökan skall ha kommit in till året då den miljöförbättrande installationen avslutades. Skat- tereduktionen skall tillgodoräknas vid debitering av slutlig skatt på grund av taxeringen eller, om taxering inte sker detta år, vid närmast följande taxering. Kommer ansökan in senare än året då installationen avslutades tillgodoräknas inte skattereduktion. 15 § skall besluta i ärenden enligt denna lag. 16 § beslut enligt denna lag omprövas och överklagas en- ligt bestämmelserna i 21 och 22 kap. skattebetalningslagen (1997:483). Om beslut behöver ändras till följd av ett annat beslut av eller förvaltningsdomstol som rör skattereduktion enligt denna lag, fastighetstaxering eller debitering av fastighetsskatt, får sådan Prop. 2003/04:19 ändring ske genom omprövning även efter utgången av tid som före- skrivs för omprövning i skattebetalningslagen men senast efter det beslut som föranleder ändringen. 17 § I fråga om skattereduktion enligt denna lag tillämpas vad som gäller om debitering av slutlig skatt enligt skattebetalningslagen (1997:483). Skattereduktionen skall räknas av mot och statlig inkomst- skatt samt mot statlig fastighetsskatt. Skattereduktionen tillgodoräknas den skattskyldige före skattereduk- tion enligt inkomstskattelagen (1999:1229) men efter skattereduktion enligt lagen (2003:00) om särskild skattereduktion vid taxering, lagen (2001:906) om skattereduktion för fastighetsskatt och lagen (2000:1380) om skattereduktion för utgifter för vissa anslutningar för tele- och datakommunikation. 18 § Skattereduktionen skall inte beaktas vid beräkning av skattebeloppet enligt 4 § lagen (1997:324) om begränsning av skatt. Skattereduktionen skall inte beaktas vid beräkning av preliminär skatt enligt skattebetalningslagen (1997:483). 19 § Vid avyttring av en fastighet skall skattereduktionen inte beaktas vid beräkning av anskaffningsutgifter och förbättringsutgifter enligt 44 kap. 14 § inkomstskattelagen (1999:1229). Skattereduktionen skall inte heller beaktas vid beräkning av anskaff- ningsvärdet för en byggnad enligt 19 kap. inkomstskattelagen. Denna lag träder i kraft . Förslag till lag om ändring i skattebetalningslagen Härigenom föreskrivs att 10 kap. 13 a § och 11 kap. 9 § skattebetal- ningslagen (1997:483) skall ha följande lydelse. En fysisk person eller ett dödsbo som har betalat ut ersättning för arbe- te till en annan fysisk person får fullgöra skyldigheten att lämna skatte- deklaration för den ersättningen genom att lämna en förenklad skattede- klaration, om ersättningen inte utgör utgift i en av utbetalaren bedriven En förenklad skattedeklaration skall lämnas för varje betalnings- mottagare och för varje redovisningsperiod under vilken ersättning för arbete betalats ut. som sägs i 10