prop · GR0310 · 2003-10-06 00:00:00 — Delägare i utländska juridiska personer med lågbeskattade inkomster För en fysisk person som är delägare i en utländsk juridisk person med lågbeskattade inkomster räknas dennes andel av den utländska juridiska personens alla inkomster och utgifter till inkomstslaget näringsverksamhet. Underskott från en utländsk juridisk person vars inkomster enligt 6 kap. 15 § skall beskattas hos delägarna får inte dras av. Underskott från en delägarbeskattad utländsk juridisk person får dras av bara om den utländska juridiska personen hör hemma i en stat inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet 4 Senaste lydelse 2000:1341. eller i område som anges i bilaga 39 a med där angivna undantag. Underskott som inte får dras av på grund av bestämmelserna i första stycket, skall dras av vid beräkning av den utländska juridiska personens resultat det följande beskattningsåret. Utländsk särskild skatt som avser näringsverksamheten skall dras av. Allmän skatt till en utländsk stat Allmän skatt till en utländsk skall dras av, om den har betalats stat, utom sådan som belöper sig på lågbeskattade inkomster, skall dras av, om den har betalats av en driftställe i på inkomster som anses ha sitt ursprung i den person med fast driftställe i på inkomster som anses ha till en utländsk stat likställs skatt sitt ursprung i den utländska till en utländsk delstat, provins Med allmän skatt till en utländsk stat likställs skatt till en Med skatt på inkomster likställs skatt på sådan förmögenhet som de inkomster som avses i andra stycket kommer från. Detta gäller dock inte om skatten huvudsakligen har karaktären av engångsskatt. Bestämmelserna om räkenskapsenlig avskrivning får tillämpas om den skattskyldige haft ordnad bokföring som avslutats med årsbokslut och om avdraget motsvarar avskrivningen i bokslutet. Första stycket gäller inte vid beräkning av nettoinkomsten eller delägarens andel av lågbeskatta- de inkomster enligt 39 a kap. 6 och 10 §§. Bestämmelserna i detta kapitel tillämpas vid beräkning av anskaffningsvärden och anskaffningsutgifter för tillgångar och förpliktelser som ingår i verksamheten vid beskattningsinträdet om 1. en fysisk eller juridisk persons inkomst av en näringsverksamhet eller del av en näringsverksamhet inte har beskattats på grund av att personen inte har varit skattskyldig i för verksamheten men sådan skattskyldighet inträder, 2. inkomsten i 2. inkomsten i ett svenskt handelsbolag, en delägarbeskattad 5Senaste lydelse 2000:1341. 6Lydelse enligt prop. 2002/03:96. juridisk person som avses i 6 kap. 14 § inte har beskattats i på grund av att delägaren inte varit skattskyldig i för verksamheten men sådan skyldighet inträder, utländsk juridisk person eller en utländsk juridisk person med lågbeskattade inkomster inte har beskattats i på grund av att delägaren inte varit skattskyldig i för verksamheten men sådan skyldighet inträder, 3.inkomsten har varit undantagen från beskattning i på grund av ett skatteavtal och undantaget upphör, eller 4.en tillgång eller förpliktelse förs över från en näringsverksamhet eller del av en näringsverksamhet, vars inkomst inte beskattas i till samma persons näringsverksamhet eller del av näringsverksamhet, vars inkomst beskattas här. Bestämmelserna i detta kapitel tillämpas inte på verksamhet som undantagits från skattskyldighet enligt 7 kap. inkomster i en utländsk juridisk inte beskattas för uttag. Om andelen avser ett företag Om andelen avser ett företag som hör hemma i en utländsk stat som hör hemma i en utländsk stat som är medlem i Europeiska som är medlem i Europeiska förutsättning att villkoren i övrigt i förutsättning att villkoren i övrigt i 1315 §§ är uppfyllda, anses 13 och 14 §§ är uppfyllda, anses motsvarar eller mer av motsvarar eller mer av som hör hemma i en utländsk stat som är medlem i Europeiska unionen avses ett utländskt företag som 1.bedrivs i någon av de associationsformer som anges i bilaga 24.1, 2.enligt skattelagstiftningen i en medlemsstat anses höra hemma i den staten och inte enligt ett skatteavtal med tredje land anses ha hemvist utanför gemenskapen, och 3.är skyldigt att betala någon av de skatter som anges i bilaga 24.2, utan valmöjlighet eller rätt till undantag. 7 Lydelse enligt prop. 2002/03:96. Om ett företag som enligt 24 kap. 13 § kan inneha en näringsbetingad andel har gjort en kapitalförlust på en fastighet, får denna dras av bara mot kapitalvinster på fastigheter. Om en del av en förlust inte kan dras av, får den dras av mot en annan juridisk persons kapitalvinster på fastigheter om var och en av de juridiska personerna 1.begär det vid samma års taxering, och 2.med avdragsrätt kan lämna koncernbidrag till den andra juridiska personen. Till den del en förlust inte kan dras av behandlas den det följande beskattningsåret som en ny kapitalförlust på fastigheter hos den juridiska person som haft förlusten. Bestämmelserna i första stycket tillämpas inte om fastigheten i betydande omfattning har använts för produktions- eller kontorsändamål eller liknande hos det avyttrande företaget eller hos ett företag i intressegemenskap. Om det föreligger särskilda omständigheter tillämpas inte första stycket trots att fastigheten har använts i mindre omfattning på angivet sätt. Första stycket första meningen, andra och tredje styckena tillämpas på motsvarande sätt om företaget beskattas för näringsverksamhet i ett handelsbolag eller sådan utländsk juridisk person vars inkomster enligt 6 kap. 14 § beskattas hos delägaren. Om skattskyldigheten för en andel i ett sådant bolag eller sådan utländsk juridisk person övergår till någon annan, gäller i stället bestämmelserna denne. Om skattskyldigheten för en andel i ett svenskt handelsbolag övergår till en fysisk person tillämpas dock bestämmelsen i 45 kap. 32 a §. Första stycket första meningen, andra och tredje styckena tillämpas på motsvarande sätt om företaget beskattas för näringsverksamhet i ett handelsbolag eller i en delägarbeskattad utländsk juridisk person. Om skattskyldigheten för en andel i ett sådant bolag eller sådan utländsk juridisk person övergår till någon annan, gäller i stället bestämmelserna denne. Om skattskyldigheten för en andel i ett svenskt handelsbolag övergår till en fysisk person tillämpas dock bestämmelsen i 45 kap. 32 a §. En kapitalförlust i ett sådant företag som anges i 3 § får inte dras av om den avser 1.en fordran på ett annat företag som uppkommer när företagen är i intressegemenskap, 2.en rätt till andel i vinst hos ett annat företag om rätten uppkommer när företagen är i intressegemenskap, 3.en rätt att till visst pris eller ett pris som skall fastställas enligt bestämda grunder förvärva andelar eller aktiebaserade delägarrätter i ett Lydelse enligt prop. 2002/03:96. Lydelse enligt prop. 2002/03:96. Första stycket tillämpas på motsvarande sätt om företaget beskattas för verksamhet i ett svenskt handelsbolag eller en delägarbeskattad utländsk juridisk person. Om skattskyldigheten för andelen övergår till någon annan, gäller i stället bestämmelserna i första stycket denne. annat företag eller förvärva tillgångar hos ett annat företag om rätten uppkommer när företagen är i intressegemenskap, eller 4. en tillgång eller förpliktelse där den underliggande tillgången, direkt eller indirekt, är en näringsbetingad andel eller en näringsbetingad aktiebaserad delägarrätt. Första stycket tillämpas på motsvarande sätt om företaget beskattas för verksamhet i ett svenskt handelsbolag eller en sådan utländsk juridisk person vars inkomster enligt 6 kap. 14 § beskattas hos delägaren. Om skattskyldigheten för andelen övergår till någon annan, gäller i stället bestämmelserna i första stycket denne. Har ett företag som anges i 3 § gjort en kapitalförlust på en andel i ett svenskt handelsbolag och har under företagets innehavstid av andelen, en delägarrätt eller en tillgång som avses i 19 § och som ägs eller ägts av handelsbolaget, direkt eller genom ett eller flera andra svenska handelsbolag, gått ned i värde, får avdrag inte göras för belopp som svarar mot företagets del av värdenedgången. Begränsningen i avdragsrätten gäller bara om en kapitalförlust inte skulle ha fått dras av enligt 5 § andra stycket eller enligt 19 § om företaget hade avyttrat tillgången. Vad som sägs om värdenedgång på tillgångar gäller på motsvarande sätt en ökning av värdet på en förpliktelse som avses i 19 § 4 som företaget innehaft andelen i handelsbolaget. Om tillgången har avyttrats eller förpliktelsen har upphört under företagets innehavstid av andelen i handelsbolaget, gäller begränsningen i första stycket bara om detta hänt före avyttringen av andelen Vad som sägs om svenska Vad som sägs om svenska handelsbolag och andelar i sådana handelsbolag och andelar i sådana bolag gäller på motsvarande sätt i bolag gäller på motsvarande sätt i utländska juridiska personer. Om ett företag som anges i 3 §, direkt eller indirekt, genom ett eller flera andra svenska handelsbolag är delägare i ett svenskt handelsbolag, får om handelsbolaget avyttrat en delägarrätt med kapitalförlust den del av förlusten som belöper sig på delägarens andel inte dras av. Detta gäller dock bara om en motsvarande kapitalvinst inte skulle ha tagits upp 10Lydelse enligt prop. 2002/03:96. 11Lydelse enligt prop. 2002/03:96. om delägaren själv hade avyttrat tillgången. Vid bedömningen av om en kapitalvinst inte skulle ha tagits upp skall det bortses från bestämmelsen om skalbolagsbeskattning i 9 §. Om skattskyldigheten för andelen övergår till någon annan, gäller detta i stället denne. stycket likställs med ett handelsbolag en utländsk juridisk person vars inkomster enligt 6 kap. 14 § beskattas hos delägaren. Om en fysisk person eller ett svenskt handelsbolag som en fysisk person, direkt eller indirekt, genom ett eller flera andra svenska handelsbolag är delägare i, förvärvar en andel i ett svenskt handelsbolag från ett företag som anges i 3 §, skall en tillgång som handelsbolaget äger, direkt eller indirekt, genom ett eller flera svenska handelsbolag vid beskattningen av den fysiska personens inkomst i handelsbolaget anses anskaffad för marknadsvärdet vid personens förvärv av andelen i handelsbolaget. Detta gäller dock bara om tillgången i fråga har gått ner i värde under handelsbolagets innehavstid och är en näringsbetingad andel eller en näringsbetingad aktiebaserad delägarrätt om den innehas direkt av företaget, eller är en sådan tillgång som anges i 19 §. Om en förpliktelse som avses i 19 § 4 ökat i värde under handelsbolagets innehavstid tillämpas bestämmelsen om värdenedgång på tillgångar på motsvarande sätt. Vid beskattningen av den fysiska personens inkomst i handelsbolaget skall dock förpliktelsen anses ingången vid personens förvärv av andelen i handelsbolaget. Vad som sägs i första och andra Vad som sägs i första och andra styckena gäller också om andelen i styckena gäller också om andelen i från ett svenskt handelsbolag i från ett svenskt handelsbolag i vilket ett företag som anges i 3 §, vilket ett företag som anges i 3 §, direkt eller indirekt, genom ett direkt eller indirekt, genom ett eller flera svenska handelsbolag är eller flera svenska handelsbolag är inkomster enligt 6 kap. 14 § beskattas hos delägaren med ett När det gäller svenska handelsbolag skall avdraget beräknas för varje delägare för sig och avsättningarna göras hos delägarna. Detsamma gäller vid beskatt- ning av delägare i utländska 12 Lydelse enligt prop. 2002/03:96. 39 a kap. 10 §. En delägare som är skattskyldig för inkomster från en utländsk juridisk person med lågbeskattade inkomster skall återföra sina avdrag, även om tiden i 7 § inte löpt ut, om skattskyldigheten för dessa upphör. Om skattskyldig- heten för inkomsterna från en sådan utländsk juridisk person upphör på grund av att det uppkommer ett underskott, skall avdragen återföras bara till den del de överstiger delägarens andel av underskottet. Om skattskyldigheten åter inträtt det följande beskattningsåret, skall, om den skattskyldige begär det, avdragen helt eller delvis inte återföras. När det gäller svenska handelsbolag skall avdraget beräknas för bolaget. Vid beskattning av delägare i utländska juridiska personer med lågbeskattade inkomster enligt 39 a kap. 10 §, skall avdraget beräknas för varje delägare för sig och avsättningarna göras hos delägarna. Avdraget skall återföras, även om tiden i 19 § inte har löpt ut, om 1.fonden tas i anspråk i strid med bestämmelserna i 1015 §§, 2.den huvudsakliga delen av näringsverksamheten överlåts och inte annat följer av 38 kap. 15 §, 3.den huvudsakliga delen av näringsverksamheten tillfaller en eller flera nya ägare på grund av arv, testamente eller bodelning, 4.den som innehar fonden upphör att bedriva näringsverksamheten, 5.skattskyldigheten för näringsverksamheten upphör, 6.näringsverksamheten inte längre skall beskattas i på grund av ett skatteavtal, 7.den som innehar fonden upplöses genom fusion eller fission och annat inte följer av bestämmelserna i 37 kap. 17 §, 8. det beslutas att innehavaren 8. det beslutas att innehavaren av fonden skall träda i likvidation, eller 9. den som innehar fonden försätts i konkurs. Vad som sägs i första stycket 2 4 gäller inte om avsättningen grundas på en sådan avyttring som avses i 5 § 14. I 23 och 24 §§ finns bestämmelser om att ersättningsfonder i vissa fall får tas över av någon annan i stället för att avdragen återförs. av fonden skall träda i likvidation, 9.den som innehar fonden försätts i konkurs, eller 10.skattskyldigheten för inkomster från en utländsk juridisk person med lågbeskattade inkomster upphör. Vad som sägs i första stycket 2 4 gäller inte om avsättningen grundas på en sådan avyttring som avses i 5 § 14. Om skattskyldigheten för inkomsterna från en sådan utländsk juridisk person som anges i första stycket 10 upphör på grund av att det uppkommer ett underskott, skall avdragen återföras bara till den del de överstiger delägarens andel av underskottet. Om skattskyldigheten åter inträtt det följande beskattningsåret skall, om den skattskyldige begär det, avdragen helt eller delvis inte återföras. I 23 och 24 §§ finns bestämmelser om att ersättningsfonder i vissa fall får tas över av någon annan i stället för att avdragen återförs. Särskilda bestämmelser för delägare i vissa utländska juridiska personer I detta kapitel finns bestämmelser om beskattning i vissa fall av delägare i utländska juridiska personer med lågbeskattade inkomster. Delägarbeskattade utländska juridiska personer skall vid detta kapitel inte behandlas som En delägare i en utländsk juridisk person är inte skattskyldig enligt detta kapitel för sådan skattskyldig för enligt 5 kap. 1 a §. för ett dödsbo efter en person som vid sin död var begränsat Delägare i en utländsk juridisk person En skattskyldig anses vid tillämpning av detta kapitel som delägare i en utländsk juridisk person om vid utgången av delägarens beskattningsår andelar med tillsammans av den utländska juridiska personens kapital eller röster, direkt eller indirekt, genom andra utländska juridiska personer, innehas eller kontrolleras av delägaren och personer i intressegemenskap med delägaren. En begränsat skattskyldig skall anses som delägare bara om andelarna är knutna till ett fast driftställe i . Innehav av andelar i en utländsk juridisk person genom svenska handelsbolag likställs med direkt innehav. Två personer skall vid tillämpning av detta kapitel, om inte annat anges, anses vara i intressegemenskap om personerna är moder- och 3.den ena personen är en fysisk person och den andra en juridisk person som innehas av den fysiska personen, eller 4.personerna är närstående. Vid bedömning av om personerna står under gemensam ledning skall närstående personer anses utöva ett gemensamt inflytande. Om en fysisk person är i intressegemenskap med en juridisk person enligt första stycket 3, skall även närstående till den fysiska personen anses vara i intressegemenskap med den juridiska personen. Intressegemenskap enligt första stycket 13 föreligger om andelar i en juridisk person direkt eller indirekt innehas med av kapitalet eller rösterna. Beräkning av delägarens andel Vid ett indirekt innehav eller ett innehav genom svenskt handels- bolag eller en delägarbeskattad utländsk juridisk person av andelar i en utländsk juridisk person skall innehavarens andel av -kapitalet anses utgöras av produkten av kapitalandelarna i varje led av ägarkedjan, och -rösterna anses utgöras av den lägsta röstandelen i något led av ägarkedjan. Nettoinkomsten hos en utländsk juridisk person skall anses lågbeskattad om den inte beskattats eller beskattats lindrigare än den beskattning som procent av denna inkomst utgjort för ett svenskt aktiebolag som Detta gäller bara om juridiska personen är positiv. räknas in inkomster som beskattas i med stöd av andra bestämmelser i denna lag än de som finns i detta kapitel. Vid beräkning av nettoinkomsten hos den utländska juridiska personen enligt 5 § tillämpas 1113 §§ med följande undantag: 1.Värdeminskningsavdrag och avsättningar som gjorts tidigare beskattningsår skall inte återföras. 2.Avdrag får inte göras för avsättning till periodiseringsfond. 3.Avdrag får göras för underskott som uppkommit i verksamheten under de tre närmast föregående beskatt- ningsåren och som inte dragits av vid beräkning av nettoinkomsten. Detta gäller dock bara om delägaren var delägare vid utgången av respektive beskattningsår. Om periodiseringsfonder eller ersätt- ningsfonder helt eller delvis inte återförts på grund av bestämmelserna i 30 kap. 10 a § eller 31 kap. 20 § andra stycket skall underskottet minskas med motsvarande belopp. En inkomst hos en utländsk juridisk person skall inte anses lågbeskattad om den utländska juridiska personen hör hemma och är skattskyldig till inkomstskatt i område som anges i bilaga 39 a med där angivna undantag. Om en utländsk juridisk person hör hemma och är skattskyldig till inkomstskatt i en stat inom arbetsområdet, avses i bilaga 39 a 1.inkomst från bank- och finansieringsrörelse och annan finansiell verksamhet i en sådan stat, bara inkomst från verksamhet som består i att direkt eller indirekt finansiera företag med vilka den utländska juridiska personen befinner sig i sådan intressegemenskap som anges i 14 kap. 20 §, och 2.inkomst från försäkrings- verksamhet i en sådan stat, bara inkomst från verksamhet som består i att direkt eller indirekt försäkra risker för företag med vilka den utländska juridiska personen befinner sig i sådan intressegemenskap som anges i 14 kap. 20 § . Om har ingått ett skatteavtal, som inte är begränsat till att bara omfatta inkomst från internationell sjö- eller luftfart, med den stat där den utländska juridiska personen hör hemma, gäller bestämmelserna i första och andra styckena bara för sådana inkomster som omfattas av avtalets regler om begränsning av beskattningsrätten. En inkomst hos en utländsk juridisk person skall inte anses lågbeskattad till den del den utländska juridiska personens inkomster härrör från inter- nationell rederiverksamhet samt delägaren, eller annan utländsk juridisk person som hör hemma i med vilken delägaren befinner sig i Om en utländsk juridisk person har ett fast driftställe i en annan stat eller jurisdiktion än den där den utländska juridiska personen hör hemma och driftställets resultat inte beskattas i denna stat eller jurisdiktion, skall driftstället behandlas som en självständig juridisk person och inkomster som hänför sig till det fasta driftstället skall anses hänförliga till denna person. Vid bedömningen av om ett fast driftställe föreligger, skall vid tillämpning av 2 kap. 29 § det som sägs om i stället avse den stat eller jurisdiktion där verksamheten bedrivs. Ett fast driftställe som enligt första stycket skall behandlas som en självständig juridisk person skall anses höra hemma i den stat eller jurisdiktion där det fasta driftstället finns. Bestämmelserna i denna paragraf gäller inte vid tillämpning av 7 § andra och tredje styckena. Beskattning av lågbeskattade inkomster En delägare i en utländsk juridisk person med lågbeskattade inkomster är skattskyldig för en så stor andel av överskottet av dessa inkomster som svarar mot delägarens, enligt 2 och 4 §§, beräknade andel av kapitalet i personen. En delägare i en utländsk juridisk person med lågbeskattade inkomster skall ta upp dessa vid den taxering då delägaren skulle ha taxerats om delägaren själv hade bedrivit verksamheten. Beräkning av överskottet av lågbeskattade inkomster Vid beräkning av överskottet av lågbeskattade inkomster skall den utländska juridiska personen behandlas som ett svenskt aktiebolag som har motsvarande inkomster i och inte är ett investmentföretag. Vid tillämpning av en bestämmelse som ställer krav på skattskyldighet i skall den utländska juridiska personen dock inte anses uppfylla detta krav. Om en annan utländsk juridisk person än en sådan som delägarbeskattas innehar andelar i delägarbeskattade utländska juridiska personer skall inkomsterna i dessa, till den del som motsvarar den utländska juridiska personens ägarandel, tas upp hos denne. Motsvarande gäller vid indirekta innehav i delägarbeskattade utländska juridiska personer genom sådana personer. Inkomstberäkningen skall ske med utgångspunkt i sådan resultat- och balansräkning som skall lämnas enligt 3 kap. 9 b § lagen (2001:1227) om självdeklarationer och kontrolluppgifter. Om resultat- och balansräkning upprättats i utländsk valuta skall det enligt 3 kap. 9 c § samma lag omräknade resultatet ligga till grund för En delägare får vi beräkning av sin andel av överskottet enligt 10 § bara dra av sådant underskott som dragits av vid beräkningen av den utländska juridiska personen enligt 6 §. När det gäller utländska juridiska personer med lågbeskattade inkomster och delägare i sådana personer finns även särskilda bestämmelser om att utländsk allmän skatt inte får dras av i 16 kap. 19 §, förutsättningar för räken- skapsenlig avskrivning i 18 kap. 14 §, undantag från uttagsbeskatt- ning i 22 kap. 13 §, periodiseringsfonder i 30 kap. 2 och 10 a §§, och ersättningsfonder i 31 kap. 2 och 20 §§. Områden som avses i 39 a kap. 7 §: 1.Afrika, med undantag av 2.Amerika, men bara vad avser , med undantag av inkomst som inte beskattas med den normala inkomstskatten där, , med undantag av in- komst som inte beskattas där på grund av att inkomsten inte anses härröra därifrån, , med undantag av in- komst från bankverksamhet som inte beskattas med den normala inkomstskatten där, , med undantag av in- komst som inte beskattas där på grund av att inkomsten inte anses härröra därifrån, 3.Asien, med undantag av Darussalam, vad avser inkomst som inte beskattas med den normala inkomstskatten där, , vad avser inkomst som inte beskattas med den normala inkomstskatten där, , vad avser inkomst som inte beskattas där på grund av att inkomsten inte anses härröra därifrån, , vad avser inkomst från bank- och finansieringsrörelse, annan finansiell verksamhet och försäkringsverksamhet, , vad avser inkomst från sådan bank- och finansieringsrörelse, annan finansiell verksamhet och försäkringsverksamhet som inte beskattas med den normala inkomstskatten där, , vad avser inkomst från bankverksamhet som inte beskattas med den normala inkomstskatten där, och , vad avser inkomst från sådan bank- och finansie- ringsrörelse, annan finansiell verksamhet och försäkringsverk- samhet som inte beskattas med den normala inkomstskatten där, 4.Europa, med undantag av , vad avser inkomster från s.k. coordination centres och finansiella inkomster från verksamhet för vilken förhands- besked om s.k. informellt kapital har meddelats, , vad avser inkomst från bank- och finansieringsrörelse, annan finansiell verksamhet och försäkringsverksamhet, , vad avser inkomst från bank- och finansieringsrörelse, Prop. 2003/04:10 annan finansiell verksamhet och Bilaga 6 försäkringsverksamhet,