prop · GR0326 · 2003-10-22 00:00:00 — Nya faktureringsregler när det gäller mervärdesskatt Regeringen överlämnar denna proposition till . I propositionen föreslås nya regler för fakturor när det gäller mervärdesskatt. Reglerna är föranledda av ett EG-direktiv som antogs (rådets direktiv /115/EG om ändring av direktiv /388/EEG i syfte att förenkla, modernisera och harmonisera kraven på fakturering när det gäller mervärdesskatt). Beträffande frågan om vem som kan utfärda fakturor anges uttryckligen att en tredje person eller under vissa förutsättningar köparen får utfärda faktura för säljarens räkning. Vidare fastställs för vilka transaktioner en faktura skall utfärdas och vilka uppgifter som fakturan skall innehålla. En möjlighet införs att i vissa fall utfärda en förenklad faktura med endast ett begränsat antal uppgifter. En samlingsfaktura tillåts för flera särskilda leveranser av varor eller tillhandahållanden av tjänster. Uttryckliga regler som tillåter elektronisk fakturering införs. Vidare anges hur lagring av fakturor skall ske och förutsättningarna för lagring av elektroniska fakturor utanför . Förslaget i denna del avser all räkenskapsinformation och inte endast fakturor. Förslaget innebär ändringar i mervärdesskattelagen (1994:200), skattebetalningslagen (1997:483) och bokföringslagen (1999:1078). De nya reglerna skall vara införda i medlemsstatens nationella lagstiftning . Förslag till riksdagsbeslut.................................................................. Förslag till lag om ändring i mervärdesskattelagen (1994:200)........................................................................... 2.2Förslag till lag om ändring i bokföringslagen (1999:1078)....................................................................... 2.3Förslag till lag om ändring i skattebetalningslagen Ärendet och dess beredning............................................................. Reglerna i sjätte direktivet avseende Kommissionens förslag till ändrade regler och behandling i rådet Fakturans roll och sambandet mellan avdragsrätt och företeende av faktura Regler om fakturor i annan lagstiftning Lagring av bokföringsmaterial enligt SBL Regeringens bedömningar ............................................och förslag Vem är faktureringsskyldig? Självfakturering (eng. self - ) (eng. outsourcing) Begreppen .......................faktura och jämförlig handling Tid inom vilken .......................en faktura måste utfärdas Översättning ................................av fakturor till svenska Fakturans form vid lagringen, lagringstid samt säkerställande av att uppgifterna i fakturan är oförändrade................................. Ikraftträdande- och övergångsbestämmelser................................. Konsekvenser för små och medelstora företag.............................. Förslaget till lag om ändring i mervärdesskatte- lagen (1994:200) ............................................................. 10.2Förslaget till lag om ändring i bokföringslagen (1999:1078)..................................................................... 10.3Förslaget till lag om ändring i skattebetalnings- lagen (1997:483) ............................................................. Lagförslag i promemorian Nya faktureringsregler när det gäller mervärdesskatt (Fi2003/3465)....................... Förteckning över remissinstanser beträffande faktureringsregler när det gäller mervärdes- skatt (dnr Fi2003/3465) ....................................................... Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde ... Regeringen föreslår att antar regeringens förslag till 1.lag om ändring i mervärdesskattelagen (1994:200), 2.lag om ändring i bokföringslagen (1999:1078) och 3.lag om ändring i skattebetalningslagen (1997:483). Regeringen har följande förslag till lagtext. 2.1Förslag till lag om ändring i mervärdesskattelagen (1994:200) Härigenom föreskrivs i fråga om mervärdesskattelagen (1994:200)1 dels att 1 kap. 19 § samt 11 kap. skall upphöra att gälla, dels att 1 kap. 4 a och 17 §§, 3 kap. 26 a, 30 b och 30 f §§, 8 kap. 6, 17, 19 och 20 §§, 8 a kap. 12 §, 9 b kap. 5 §, 10 kap. 8 §, 13 kap. 9, 14, 15 a, 19, 20, 23 a, 25 och 26 §§, 19 kap. 3 § och 20 kap. 1 § skall ha följande lydelse, dels att det i lagen skall införas fyra nya paragrafer, 1 kap. 17 a § och 8 a kap. 1517 §§, ett nytt kapitel, 11 kap., samt närmast före nya 8 a kap. 15 § en ny rubrik av följande lydelse. Vid gemenskapsinterna förvärv inträder skattskyldigheten vid tid- punkten för förvärvet. Denna tid- punkt anses inträffa den 15:e efter den månad under vilken varan har levererats. Om en faktura eller jämförlig handling ut- färdas till förvärvaren , inträder skattskyldigheten vid ut- färdandet av fakturan eller hand- lingen. Vid gemenskapsinterna förvärv inträder skattskyldigheten vid tid- punkten för förvärvet. Denna tid- punkt anses inträffa den 15:e efter den månad under vilken varan har levererats. Om en faktura utfärdas till förvärvaren , inträder skattskyldig- heten vid utfärdandet av fakturan. Med jämförlig handling i ut- trycket faktura eller jämförlig handling avses avräkningsnota, kvitto, köpehandling och liknande handling. Med handling avses även upptagning som kan läsas, avlyssnas eller på annat sätt upp- fattas endast med tekniskt hjälp- medel. Med faktura avses dokument eller meddelanden i pappersform eller i elektronisk form som upp- fyller villkoren för fakturor i 11 kap. Med överföring av fakturor eller andra handlingar på elektronisk väg avses att handlingarna överförs eller ställs till 1 Lagen omtryckt 2000:500. mottagarens förfogande med hjälp Prop. 2003/04:26 av utrustning för elektronisk behandling (inbegripet digital signalkomprimering). Från skatteplikt undantas omsättning av motorfordon, om köparen är någon som har rätt till återbetalning av ingående skatt 1.enligt 10 kap. 6 §, eller 2.enligt 10 kap. 7 §, om fordonet är avsett för köparens personliga bruk. Undantaget enligt första stycket gäller endast om köparen till säl- jaren överlämnar ett intyg som visar att de förutsättningar som an- ges i första stycket är uppfyllda. Intyget skall vara utfärdat av Ut- rikesdepartementet. Säljaren skall till ge in kopia av intyget samt kopia av faktura eller jämförlig handling. Undantaget enligt första stycket gäller endast om köparen till säl- jaren överlämnar ett intyg som visar att de förutsättningar som an- ges i första stycket är uppfyllda. Intyget skall vara utfärdat av Ut- rikesdepartementet. Säljaren skall till ge in kopia av intyget samt kopia av fakturan. Från skatteplikt undantas gemenskapsinterna förvärv enligt 2 a kap. 2 § 1 av varor som görs av en utländsk företagare om 1.den utländske företagaren är registrerad till mervärdesskatt i ett annat , 2.förvärvet görs för en efterföljande omsättning här i landet, 3.varan sänds eller transporteras direkt till från ett annat EG- land än det där den utländske företagaren är registrerad till mervärdes- skatt, och 4.den till vilken den efterföljande omsättningen görs är en närings- idkare eller en juridisk person som inte är näringsidkare, som är registrerad till mervärdesskatt här och som är skattskyldig för omsättningen enligt 1 kap. 2 § första stycket 4. Undantaget i första stycket gäl- ler endast under förutsättning att den utländske företagaren ut- färdar en faktura eller jämförlig handling som uppfyller kraven i 11 kap. 5 a § tredje stycket. Från skatteplikt undantas gemen- Från skatteplikt undantas gemen- skapsinterna förvärv av begagnade skapsinterna förvärv av begagnade varor, konstverk, samlarföremål varor, konstverk, samlarföremål och antikviteter, om varorna har och antikviteter, om varorna har sålts av en skattskyldig återförsäl- sålts av en skattskyldig återförsäl- 2 Lydelse enligt prop. 2002/03:99. jare och omsättningen har beskat- jare och omsättningen har beskat- tats i det där transporten tats i det där transporten till påbörjats enligt bestäm- till påbörjats enligt bestäm- melser som motsvarar dem i artikel 26 a i rådets sjätte direktiv (77/388/EEG) av om harmonisering av medlems- system för mervärdesskatt: enhetlig stycket gäller endast under förut- sättning att den utländske åter- eller jämförlig handling som inne- håller uppgift om att beskattning skett i enlighet med vad som anges i första stycket. Den ingående skatten uppgår till Den ingående skatten uppgår till samma belopp som den utgående samma belopp som den utgående skatten hos den som är skattskyldig skatten hos den som är skattskyldig för omsättningen eller importen. för omsättningen eller importen. Om företaget har sin redovisning i Om företaget har sin redovisning i euro skall beaktas vad som före- euro skall beaktas vad som anges i skrivs i 15 § lagen (2000:46) om 13 kap. 15 a § andra stycket och 23 a § andra stycket. ningen för företag som har sin redovisning i euro, m.m. I 13 kap. 26 § finns bestämmelser om återförande av sådan ingående skatt som hänför sig till ett förvärv för vilket en skattskyldig har fått prisnedsättning efter det att han gjort avdrag för skatten. Vid förvärv från någon som är Vid förvärv från någon som är styrkas genom faktura eller jäm- styrkas genom faktura. förlig handling som avses i 11 kap. Vid förvärv av en fastighet skall Vid förvärv av en fastighet skall 4 § första stycket 4 eller 9 kap. 8 § 9 kap. 8 § andra stycket 2 styrkas genom en andra stycket 2 styrkas genom en av överlåtaren utfärdad handling i som avses i 11 3 Senaste lydelse 2000:1291. förvärvaren begär det. grund av överlåtelse som avses i 4 § första stycket 4, skall den inne- hålla uppgift om den utgående skatt som överlåtaren har redovisat eller skall redovisa för gjorda skattepliktiga uttag av tjänster på fastigheten. Om handlingen utfärdas på grund av överlåtelse som avses i 9 kap. 8 § andra stycket 2, skall den innehålla uppgift om den ingående skatt som hänför sig till ny-, till- eller ombyggnad och som överlåtaren inte har dragit av. Utöver de uppgifter som anges i andra och tredje styckena skall den handling som avses där innehålla uppgift om 1.överlåtarens och förvärvarens namn och adress eller någon an- nan uppgift genom vilken de kan identifieras, 3.överlåtarens registrerings- nummer till mervärdesskatt eller, då denne inte är registrerad, person- eller organisationsnummer om det finns ett sådant och annars en likvärdig uppgift, och 4.övrigt som kan ha betydelse för bedömningen av skattskyldig- heten och förvärvarens avdragsrätt eller rätt till återbetalning. 8 a kap. 11 8 a kap. 11 rättighet och skyldighet när det rättighet och skyldighet när det gäller jämkning av avdrag för gäller jämkning av avdrag för ingående skatt skall som grund för ingående skatt skall som grund för jämkningen i sina räkenskaper ha jämkningen i sina räkenskaper ha en av överlåtaren utfärdad handling en av överlåtaren utfärdad handling som avses i 11 kap. som avses i 8 a kap. 15 §. Vid överlåtelse av fastighet i annat fall än som avses i 11 § skall förvärvaren överta överlåtarens rättighet och skyldighet att jämka avdrag för ingående skatt, under förutsättning att förvärvaren är skattskyldig enligt denna lag eller har rätt till återbetalning enligt 10 kap. 9, 11 eller 12 §. Vad nu sagts gäller dock inte om överlåtaren och förvärvaren har träffat avtal om att överlåtaren skall jämka. Om förvärvaren övertar rättighet och skyldighet att jämka skall överlåtaren inte till följd av överlåtelsen jämka avdrag för ingående skatt. Vad nu sagts gäller dock inte jämkning på grund av ändringar som inträffat under överlåtarens innehavstid. skyldighet att jämka som uppstått skyldighet att jämka som uppstått på grund av att förvärvaren ändrat på grund av att förvärvaren ändrat användningen av fastigheten eller användningen av fastigheten eller ingående skatt och inte tagit upp ingående skatt och inte tagit upp den i sådan handling som avses i den i sådan handling som avses i 11 kap. 9 §, eller 15 §, eller uppgift om handling som avses i uppgift om handling som avses i 11 kap. 10 §. Vid överlåtelse av en investe- ringsvara som medför att för- värvaren skall överta överlåtarens rättighet och skyldighet att jämka avdrag för ingående skatt skall överlåtaren utfärda en handling i pappersform eller i elektronisk form som innehåller de uppgifter som framgår av 17 §. Om överlåtaren efter utfärdandet av denna handling fått förändrad ingående skatt eller avdragsrätt för denna, skall överlåtaren utfärda en kompletterande handling avseende denna ändring. Innehar överlåtaren en handling som utfärdats enligt 15 § av en tidigare ägare till en investerings- vara och som innehåller uppgifter av betydelse för förvärvarens rätt och skyldighet att jämka, skall en kopia av handlingen överlämnas till förvärvaren. En handling som utfärdas enligt 15 § skall innehålla uppgifter om 1.den ingående skatt som hänför sig till överlåtarens förvärv av investeringsvaran eller ny-, till- eller ombyggnad av fastighet, hyresrätt eller bostadsrätt, 2.den del av denna skatt som överlåtaren efter eventuell jämk- ning gjort avdrag för, 3.vid vilka tidpunkter förvärven och avdragen har skett, 4.uppgift om handling som avses 5.överlåtarens och förvärvarens namn och adress eller någon an- nan uppgift genom vilken de kan identifieras, 7.överlåtarens registrerings- nummer till mervärdesskatt eller, då denne inte är registrerad, person- eller organisationsnummer om det finns ett sådant och annars en likvärdig uppgift, och 8.övrigt som kan ha betydelse för bedömningen av skattskyldig- heten och förvärvarens avdragsrätt eller rätt till återbetalning. Avser handlingen överlåtelse av en fastighet skall även uppgift lämnas om hur den ingående skatten fördelar sig mellan olika delar av fastigheten. Om mervärdesskatt skall redo- visas enligt bestämmelserna i detta kapitel, får resebyrån underlåta att redovisa skattens belopp eller underlag för beräkning av beloppet i fakturan eller en jämförlig hand- ling. Om mervärdesskatt skall redo- visas enligt bestämmelserna i detta kapitel, får resebyrån underlåta att redovisa skattens belopp eller underlag för beräkning av beloppet i fakturan. Om köparen av resetjänsten är en näringsidkare erinras dock om vad som i de allmänna bestämmelserna i denna lag föreskrivs om en fakturas innehåll för rätten till avdrag för eller återbetalning av ingående skatt. Rätt till återbetalning enligt 7 § första stycket 18 föreligger en- dast när fråga är om förvärv för personligt bruk och den samman- lagda ersättningen enligt faktura eller jämförlig handling uppgår till . Rätt till återbetalning enligt 7 § första stycket 18 föreligger en- dast när fråga är om förvärv för personligt bruk och den samman- lagda ersättningen enligt faktura uppgår till . Varje näringsidkare skall säker- ställa att faktura utfärdas av honom själv eller i hans namn och för hans räkning av köparen eller en tredje person, för omsättning av varor eller tjänster som görs till en annan näringsidkare eller till en juridisk person som inte är näringsidkare. Varje näringsidkare skall även säkerställa att faktura utfärdas vid omsättning av nya transportmedel enligt 3 kap. 30 a § andra stycket till en privatperson, eller av vara enligt 5 kap. 2 a § till en köpare i ett annat . Skyldighet att utfärda faktura föreligger inte för omsättningar som avses i 3 kap. 2, 4, 8, 9, 10, 11 eller 11 a §, 19 § första stycket 1, 20 §, 23 § 2, 3 eller 5 eller 23 a §. Sådan skyldighet föreligger inte heller för personbefordran som anses omsatt utomlands enligt 5 kap. 5 § första stycket. Varje näringsidkare skall säker- ställa att faktura utfärdas av honom själv eller i hans namn och för hans räkning av köparen eller en tredje person, för andra betal- ningar a conto än som avses i 2 § eller 13 kap. 14 § första stycket, som gjorts till honom för en sådan omsättning som avses i 1 §. Faktura får utfärdas av köparen för omsättningar inom landet om det 1.finns ett i förväg träffat avtal om detta mellan säljaren och köparen, 2.finns ett förfarande för säljarens godkännande av varje faktura, och 3.framgår av uppgift på fak- turan att det är köparen som utfärdat den. Vid tillämpning av detta kapitel skall, i fråga om en sådan mer- värdesskattegrupp som avses i 6 a kap. 1 §, med skattskyldig för- stås näringsidkare i gruppen som omsätter varor eller tjänster utan- för gruppen. Vad som sägs i detta kapitel om den skattskyldiges registrerings- nummer till mervärdesskatt avser vid omsättningar enligt första stycket det registreringsnummer till mervärdesskatt som tilldelats en sådan grupphuvudman som avses i 6 a kap. 4 §. Faktura i elektronisk form Faktura som avses i 1 § får överföras på elektronisk väg endast om mottagaren godkänner det. Samlingsfaktura får utfärdas för flera särskilda leveranser av varor eller tillhandahållanden av tjäns- ter. Då flera fakturor överförs samlat på elektronisk väg till samma mot- tagare behöver gemensamma upp- gifter endast anges en gång under förutsättning att alla uppgifter är åtkomliga för varje faktura. Fakturor som utfärdas i enlighet med 1 § eller 7 § skall, om inte annat följer av 9 §, innehålla följande uppgifter: 1.datum för utfärdandet, 2.ett löpnummer baserat på en eller flera serier, som ensamt identifierar fakturan, 3.säljarens registreringsnum- mer till mervärdesskatt under vil- ket varorna eller tjänsterna har omsatts, 4.kundens registreringsnummer till mervärdesskatt under vilket han förvärvat varorna eller tjäns- terna, om han är skattskyldig för förvärvet av varorna eller tjäns- terna eller det är fråga om en gemenskapsintern varuförsäljning enligt 3 kap. 30 a eller 30 b §, 5.säljaren och köparens namn och adress, 6.de omsatta varornas mängd och art eller de omsatta tjänster- nas omfattning och art, 7.datum då omsättningen av varorna eller tjänsterna utförts eller slutförts eller det datum då sådan a conto-betalning som avses i3 § erlagts, om ett sådant datum kan fastställas och det skiljer sig från datumet för fakturans ut- färdande, 8.beskattningsunderlaget för varje skattesats eller undantag, enhetspriset exklusive skatt enligt denna lag, samt eventuell pris- nedsättning eller rabatt om dessa inte är inkluderade i enhetspriset, 10.det mervärdesskattebelopp som skall betalas, såvida inte en särskild ordning tillämpas för vilken denna lag utesluter en sådan uppgift, 11.vid befrielse från skatt eller när köparen i enlighet med 1 kap. 2 § första stycket 2, 3, 4, 4 a, 4 b eller 5 är skyldig att betala mer- värdesskatt, en hänvisning till a) den relevanta bestämmelsen i denna lag, b) den relevanta bestämmelsen i rådets sjätte direktiv (77/388/EEG) av om harmonisering av medlems- staternas lagstiftning rörande om- sättningsskatter Gemensamt sys- tem för mervärdesskatt: enhetlig beräkningsgrund, eller c) en annan uppgift om att omsättningen är skattebefriad eller att köparen är skyldig att betala mervärdesskatt, 12.vid leverans av ett nytt transportmedel till ett annat EG land, de uppgifter i 1 kap. 13 a § som avgör att varan skall hänföras till ett sådant transportmedel, 13.vid tillämpning av vinst- marginalsystemet i 9 a kap. eller 9 b kap., en hänvisning till a)dessa bestämmelser b)artikel 26 respektive 26 a i rådets sjätte direktiv (77/388/EEG), eller c)en annan uppgift om att vinst- marginalsystemet tillämpas. För fakturor som avser andra transaktioner inom landet än så- dana som avses i 2 a kap., 3 kap. 30 a § och 5 kap. 2 § första stycket 2 eller sådana transak- tioner som avses i 5 kap. 2 a § får bestämmelserna i 8 § om fakturors innehåll frångås, om 1. fakturan är på mindre belopp, rörda verksamhetssektorn, admini- strativ praxis eller de tekniska förutsättningarna för utfärdandet av fakturan gör det svårt att följa alla de krav som anges i 8 §. Fakturor som avses i första stycket skall alltid innehålla följande uppgifter: 1.datum för utfärdandet, 2.identifiering av säljaren, 3.identifiering av vilken typ av varor som levererats eller tjänster som har tillhandahållits, och 4.den skatt som skall betalas eller uppgifter som gör det möjligt att beräkna denna. Om säljaren lämnar sådan ned- sättning av priset som 7 kap. 6 § första stycket 1 och förutsättningarna i 7 kap. 6 § andra stycket inte föreligger, skall han utfärda en handling eller ett meddelande med en särskild och otvetydig ändring av och hän- visning till den ursprungliga fakturan (kreditnota). Detta gäller även vid sådan nedsättning av i 7 kap. 6 § första stycket 2 om inte framgår av tidigare upprättad faktura. En kreditnota skall likställas med faktura om den utöver den ändring som gjorts innehåller uppgifter om 1.skatten enligt fakturan och ändringen av skatten, och 2.i förekommande fall en sådan uppgift om att köparen är skyldig att betala mervärdesskatt. Även i fall av kundkreditering av annat slag än som avses i första stycket skall säljaren utfärda en kreditnota. Om valutan i en faktura är en annan valuta än den skattskyldiges redovisningsvaluta och redo- visningsvalutan är svenska kronor eller euro, skall mervärdesskattens belopp även anges i redovisnings- valutan i fakturan. Dessutom skall den kurs som använts vid omräkningen anges där. Om valutan i en faktura är en annan valuta än svenska kronor och första stycket inte är tillämpligt, skall mervärdesskattens belopp även anges i svenska kronor. Skattebeloppet skall därvid beräknas efter den senaste säljkurs som registrerats för skattskyldighetens inträde. Om såväl redovisningsvalutan som valutan i fakturan är euro, behöver inte en sådan omräkning till svenska kronor som anges i andra stycket göras. Om den utgående skatten för Om den utgående skatten för fordringar avser varor som den fordringar avseende varor som den skattskyldige har sålt med förbehåll skattskyldige har sålt med förbehåll mellan näringsidkare m.fl., mellan näringsidkare m.fl., säljaren alltid redovisa den ut- säljaren alltid redovisa den ut- gående skatten för den redo- gående skatten för den redo- eller borde ha utfärdats. borde ha utfärdats. Om den som utför byggnads- Om den som utför byggnads- fått betalning i förskott eller a fått betalning i förskott eller a conto, behöver han redovisa den conto, behöver han redovisa den utgående skatten på denna först för utgående skatten på denna först för den redovisningsperiod som in- den redovisningsperiod som in- Motsvarande gäller vid betalning i Motsvarande gäller vid betalning i förskott eller a conto för leverans förskott eller a conto för leverans av varor enligt avtal som avser av varor enligt avtal som avser utfärdar en sådan faktura eller utfärdar en faktura tidigare än han behöver enligt första eller andra 11 kap. tidigare än enligt första eller andra meningen, redovisas enligt vad som gäller för skall skatten dock redovisas enligt annan utgående skatt än sådan som vad som gäller för annan utgående hänför sig till förskotts- eller a skatt än sådan som hänför sig till förskotts- eller a conto-betalning. Vad som sagts i första stycket gäller inte om skatten med tillämpning av bestämmelserna i 10 eller 11 § skall redovisas tidigare. För det fall den skattskyldige enligt 11 kap. 5 c § angett den ut- 11 kap. 11 § gående skattens belopp i flera valu- stycket angetts i flera valutor i en tor i en faktura eller jämförlig faktura skall den skattskyldige vid tillämpningen av 1 kap. 7 § skatte- vid redovisning av skatten använda betalningslagen (1997:483) det skattebelopp som angetts i den redovisning av skatten utgå från det skattebelopp som angetts i den I 15 och 17 §§ lagen (2000:46) beskattningen för företag som har sin redovisning i euro, m.m. finns regler om omräkning till svenska kronor i fall som avses i första stycket eller 11 kap. 11 § tredje Vad som sägs i dessa paragrafer skall tillämpas även av redovisningsvaluta i euro. Om en vara har förvärvats Om en vara har förvärvats enligt lagen (1978:599) om av- enligt lagen (1978:599) om av- m.fl., får den ingående skatten m.fl., får den ingående skatten alltid dras av för den redovis- alltid dras av för den redovis- ningsperiod under vilken en faktura ningsperiod under vilken en faktura I fråga om sådan förskotts- eller