prop · GR0326 · 2003-10-22 00:00:00 — b)artikel 26 respektive 26 a i rådets sjätte direktiv (77/388/EEG) av om harmonisering av medlems- staternas lagstiftning rörande omsättningsskatter Gemensamt system för mervärdesskatt: enhetlig beräkningsgrund, eller c)en annan uppgift om att vinstmarginalsystemet tillämpas. För fakturor som avser andra transaktioner inom landet än så- dana som avses i 2 a kap., 3 kap. 30 a § och 5 kap. 2 § första stycket 2 och sådana transaktioner som avses i 5 kap. 2 a § får be- stämmelserna i 8 § om fakturors innehåll frångås, om 1. fakturan är på mindre belopp, 2. handelsbruket inom den be- rörda verksamhetssektorn, admini- strativ praxis eller de tekniska förutsättningarna för utfärdandet av fakturan gör det svårt att följa alla de krav som anges i 8 §. Fakturor som avses i första stycket skall alltid innehålla följande uppgifter: 1.datum för utfärdandet, 2.identifiering av säljaren, 3.identifiering av vilken typ av varor som levererats eller tjänster som har tillhandahållits, och 4.den skatt som skall betalas eller uppgifter som gör det möjligt att beräkna denna. Om säljaren lämnar sådan ned- sättning av priset som 7 kap. 6 § första stycket 1 och förutsättningarna i 7 kap. 6 § andra stycket inte föreligger, skall han utfärda en handling eller ett meddelande med en särskild och otvetydig ändring av och hän- visning till den ursprungliga fakturan (kreditnota). Detta gäller även vid sådan nedsättning av i 7 kap. 6 § första stycket 2 om inte framgår av tidigare upprättad faktura. Ett kreditnota skall likställas med faktura om den utöver den ändring som gjorts innehåller uppgifter om 1.skatten enligt fakturan och ändringen av skatten, och 2.i förekommande fall en sådan uppgift om att omsättningen är föremål för omvänd skattskyldighet som avses i enligt 8 § 11. Även i fall av kundkreditering av annat slag än som avses i första stycket skall säljaren utfärda en kreditnota. Om valutan i en faktura är en annan valuta än den skattskyldiges redovisningsvaluta och redo- visningsvalutan är svenska kronor eller euro, skall mervärdesskattens belopp även anges i redovisnings- valutan i fakturan. Dessutom skall den kurs som använts vid omräkningen anges där. Om valutan i en faktura är en annan valuta än svenska kronor och första stycket inte är tillämpligt, skall mervärdesskattens belopp även anges i svenska kronor. Skattebeloppet skall därvid beräknas efter den senaste säljkurs som registrerats för skattskyldighetens inträde. Om den utgående skatten för Om den utgående skatten för fordringar avser varor som den fordringar avseende varor som den skattskyldige har sålt med förbehåll skattskyldige har sålt med förbehåll mellan näringsidkare m.fl., mellan näringsidkare m.fl., säljaren alltid redovisa den ut- säljaren alltid redovisa den ut- gående skatten för den redo- gående skatten för den redo- eller borde ha utfärdats. borde ha utfärdats. Om den som utför byggnads- Om den som utför byggnads- fått betalning i förskott eller a fått betalning i förskott eller a conto, behöver han redovisa den conto, behöver han redovisa den utgående skatten på denna först för utgående skatten på denna först för den redovisningsperiod som in- den redovisningsperiod som in- faller efter det att faller efter det att Motsvarande gäller vid betalning i Motsvarande gäller vid betalning i förskott eller a conto för leverans förskott eller a conto för leverans av varor enligt avtal som avser av varor enligt avtal som avser I fråga om sådan förskotts- eller a conto-betalning som avses i 14 § får den ingående skatten dras av först efter det att faktura har tagits emot och betalning erlagts.Om den utgående skattens belopp enligt 11 kap. 11 § första stycket angetts i flera valutor i en faktura skall den skattskyldige vid tillämpningen av 1 kap. 7 § skatte- betalningslagen (1997:483) utgå från det skattebelopp som angetts i den egna redovisningsvalutan.När första stycket är tillämpligt, finns regler om omräkning till svenska kronor i 15 och 17§§ lagen (2000:46) om omräkningsför- farande vid beskattning för företag som har sin redovisning i euro m.m. De principer som anges där skall även tillämpas av en utländsk företagare med redovisningsvaluta i euro. utfärdar en sådan faktura eller utfärdar en faktura tidigare än han behöver enligt första eller andra 11 kap. tidigare än meningen, skall skatten dock enligt första eller andra meningen, redovisas enligt vad som gäller för skall skatten dock redovisas enligt annan utgående skatt än sådan som vad som gäller för annan utgående hänför sig till förskotts- eller a skatt än sådan som hänför sig till förskotts- eller a conto-betalning. Vad som sagts i första stycket gäller inte om skatten med tillämpning av bestämmelserna i 10 eller 11 § skall redovisas tidigare. För det fall den skattskyldige enligt 11 kap. 5 c § angett den ut- gående skattens belopp i flera valu- tor i en faktura eller jämförlig handling skall den skattskyldige vid redovisning av skatten använda det skattebelopp som angetts i den egna redovisningsvalutan. Om en vara har förvärvats Om en vara har förvärvats enligt lagen (1978:599) om av- enligt lagen (1978:599) om av- m.fl., får den ingående skatten m.fl., får den ingående skatten alltid dras av för den redovis- alltid dras av för den redovis- ningsperiod under vilken en faktura ningsperiod under vilken en faktura 20 § I fråga om sådan förskotts- eller a conto-betalning som avses i 14 § får den ingående skatten dras av först efter det att sådan faktura eller jämförlig handling som avses i 11 kap. har tagits emot och betal- Om skattens belopp enligt 11 kap. 5 c § angetts i flera valutor i 11 kap. 11§ första stycket angetts i en faktura eller jämförlig handling flera valutor i en faktura skall vid skall vid redovisningen av den tillämpningen av 1 kap. 7 § skatte- ingående skatten det skattebelopp (1997:483) vid användas som angetts i den skatt- skyldiges egen redovisningsvaluta. Om beloppet inte angetts i denna som angetts i den skattskyldiges valuta, skall det skattebelopp an- vändas som angetts i den valuta beloppet inte angetts i denna som fakturan eller den jämförliga handlingen är utställd i. användas som angetts i den valuta i vilken fakturan är utställd När första stycket är tillämpligt, finns regler om omräkning till ning för företag som har sin redo- visning i euro m.m. De principer som anges där skall även tillämpas av en utländsk företagare med redovisning i euro. Ändring enligt 24 § skall göras för den redovisningsperiod under vilken nedsättningen av priset, återtagandet av varan eller kundförlusten enligt god redovisningssed har bokförts eller borde ha bokförts. Om den som har redovisat den utgående skatten försätts i konkurs innan en nedsättning av priset gjorts, en vara återtagits eller en kundförlust uppkommit, skall han dock alltid göra ändringen för den redovisningsperiod under vilken konkursbeslutet meddelats. Avdrag för nedsättning av priset Avdrag för nedsättning av priset skall grundas på en kreditnota eller skall grundas på en sådan 11 kap. 8 §. 11 kap. 10 §. Om den skattskyldige, sedan han Om den skattskyldige, sedan han fått avdrag för ingående skatt, har fått avdrag för ingående skatt, har tagit emot en kreditnota eller tagit emot en sådan kreditnota som 11 kap. 10 § avseende 11 kap. 8 § som gäller denna skatt, denna skatt, skall han i den ordning skall han i den ordning som gäller som gäller för hans redovisning av för hans redovisning av ingående skatt återföra den avdragna skatten avdragna skatten med det belopp med det belopp som motsvarar den som motsvarar den del av den skatten som varit hänförlig till varit hänförlig till nedsättningen av nedsättningen av priset. Om den skattskyldige har överlåtit sin verksamhet eller del av denna efter det att han gjort avdraget för ingående skatt, skall vad som sägs i första stycket om återföring av den skatten gälla den som får tillgodogöra sig den prisnedsättning som föranleder återföringen. Ansökan skall göras på en blankett enligt formulär som fastställs av regeringen eller den myndighet som regeringen bestämmer. Avser den ingående skatten för- värv skall till ansökan fogas förvärv skall till ansökan fogas 1. faktura, ling som innehåller sådana upp- 2. intyg om att sökandens verk- 2. intyg om att sökandens verk- samhet i hemlandet medför skatt- samhet i hemlandet medför skatt- skyldighet till mervärdesskatt, och skyldighet till mervärdesskatt, och 3. andra handlingar som behövs 3. andra handlingar som behövs för att bedöma om den sökande har för att bedöma om den sökande har rätt till återbetalning. rätt till återbetalning. Första stycket 2 gäller inte om sökanden under de senaste 12 månaderna lämnat ett sådant intyg till den myndighet som avses i 1 §. Avser den ingående skatten import skall till ansökan fogas en av Uppgifterna i ansökan skall lämnas på heder och samvete. Vid överklagande av beslut enligt denna lag, med undantag för överklagande enligt andra stycket, gäller bestämmelserna i 22 kap. skattebetalningslagen (1997:483). fattat om betalningsskyldighet en- fattat om betalningsskyldighet en- ligt 3 kap. 26 b §, i ärende som rör ligt 3 kap. 26 b §, i ärende som rör återbetalning enligt 10 kap. 18 §§ återbetalning enligt 10 kap. 18 §§ 19 kap. 7 § 19 kap. 7 § skattemyndighet fattat om grupp- skattemyndighet fattat om grupp- registrering enligt 6 a kap. 4 §, om registrering enligt 6 a kap. 4 §, om 6 a kap. 5 § eller om innehållet i en 6 a kap. 5 § 11 kap. 5 § tredje stycket om avräkning får överklagas sär- 5 Lydelse enligt prop. 2002/03:99. ningsbeslutet i sig är felaktigt men får överklagas särskilt på den i övrigt endast i samband med grunden att avräkningsbeslutet i sig överklagande av beslut om betal- är felaktigt men i övrigt endast i enligt detta stycke skall ha kommit beslut om betalningsskyldighet. in från den dag klaganden fick del av beslutet. skall ha kommit in inom två månader från den dag klaganden fick del av beslutet. 6 a kap. 4 eller 5 § får även överklagas av Om en enskild part överklagar ett sådant beslut förs det allmännas talan av . Denna lag träder i kraft och tillämpas första gången på fakturor som utfärdas efter ikraftträdandet. Förslag till lag om ändring i bokföringslagen (1999:1078) Härigenom föreskrivs i fråga om bokföringslagen (1999:1078) dels att 7 kap. 4 § skall ha följande lydelse, dels att det i lagen skall införas en ny paragraf, 7 kap. 3 a § av följande lydelse, dels att rubriken närmast före 7 kap. 4 § skall sättas närmast före 7 kap. 3 a §. Trots bestämmelserna i 2 § får ett företag förvara maskinläsbara medier och hålla maskinutrustning och system tillgängliga i ett annat land inom Europeiska unionen om 1.platsen för förvaring och varje ändring av denna plats anmäls till eller, när det gäller företag som står under Finans- inspektionens tillsyn, till Finans- inspektionen, 2.företaget på begäran av eller medger omedelbar elektronisk åtkomst till räkenskapsinforma- tionen för kontrolländamål , och 3.företaget genom omedelbar utskrift kan ta fram räkenskaps- informationen i i sådan form som avses i 1 § 1 eller 2. Första stycket gäller också för- i ett land utanför Europeiska unionen med vilket det finns rättsliga instrument om ömsesidigt bistånd med en räckvidd som är likartad med de som föreskrivs i - rådets direktiv /308/EEG, av om ömsesidigt bistånd för indrivning av ford- ringar uppkomna till följd av verksamhet som utgör en del av finansieringssystemet för Euro- peiska utvecklings- och garanti- fonden för jordbruket och av jord- bruksavgifter och tullar samt med avseende på mervärdeskatt, direktiv /799/EEG, av sidigt bistånd av medlemsstaternas behöriga myndigheter på direkt- beskattningens område, och nr 218/92 av om administrativt samarbete inom (mervärdesskatt). Om det finns särskilda skäl, får Om det finns särskilda skäl, får tillåta att ett företag, tillåta att ett företag I sådana fall får sättningarna enligt 3 a § inte före- I sådana fall får maskin- avses i 2 § andra stycket utrustning och system som avses i tillgängliga i samma land. 2 § andra stycket hållas tillgängliga ståndet får förenas med villkor och i samma land. förenas med villkor och begränsas tillstånd ges, skall företaget genom omedelbar utskrift kunna ta fram i sådan form som avses i 1 § 1 eller 2. Tillstånd enligt första stycket ges av när det gäller företag som står under inspektionens tillsyn. 1.Denna lag träder i kraft . 2.Villkor och begränsningar som följer av ett tillstånd som har lämnats enligt 7 kap. 4 § behöver inte längre tillämpas om de maskinläsbara medierna som tillståndet avser får förvaras med stöd av 7 kap. 3 a §. 1 Lydelse enligt prop. 2002/03:99. Förslag till lag om ändring i skattebetalningslagen (1997:483) Härigenom föreskrivs att det i skattebetalningslagen (1997:483) skall införas två nya paragrafer, 14 kap. 2 a och 2 b §§, samt närmast före 14 kap. 2 a § en ny rubrik av följande lydelse. Särskilda regler om bevarande av fakturor Den som enligt 11 kap. mer- värdesskattelagen (1994:200) skall säkerställa att faktura utfärdas är även skyldig att säkerställa att ett exemplar av fakturan bevaras. Skyldigheten att bevara ett exemp- lar av fakturan gäller även fakturor som en näringsidkare tagit emot. Den som avses i första stycket skall även säkerställa att upp- gifterna i fakturor som lagras i elektronisk form är oförändrade och läsbara under hela lagrings- tiden. Med bevarande av fakturor på elektronisk väg avses bevarande av data via kabel, radio, optisk teknik eller andra elektromagnetiska hjälpmedel. I bokföringslagen (1999:1078) finns bestämmelser om arkivering av räkenskapsinformation för fysiska och juridiska personer som är bokföringsskyldiga. För den som inte är bokförings- skyldig, men som omfattas av skyldigheten att bevara fakturor enligt 2 a §, skall bestämmelserna om former för bevarande av fakturor i 7 kap. 1 § andra stycket och 6 § bokföringslagen samt platsen för bevarande av fakturor enligt 7 kap. 24 §§ bokförings- lagen tillämpas. Denna lag träder i kraft och tillämpas första gången på fakturor som utfärdas eller mottas efter ikraftträdandet. Utdrag ur protokoll vid sammanträde Närvarande: f.d. regeringsrådet , justitierådet , regeringsrådet . Enligt en lagrådsremiss () har regeringen beslutat inhämta Lagrådets yttrande över förslag till 1.lag om ändring i mervärdesskattelagen (1994:200), 2.lag om ändring i bokföringslagen (1999:1078), 3.lag om ändring i skattebetalningslagen (1997:483). Förslagen har inför Lagrådet föredragits av departementssekreteraren . Förslagen föranleder följande yttrande av Lagrådet: Förslaget till lag om ändring i mervärdesskattelagen 1 kap. 17 § Enligt ändringsförslaget skall med faktura avses varje dokument eller meddelande i pappersform eller i elektronisk form som uppfyller villkoren för fakturor i 11 kap. Av motiven (avsnitt 6.3) framgår att inte bara varje enskilt dokument eller meddelande åsyftas. Med faktura avses uppenbarligen även skilda sådana dokument eller meddelanden, om de tillsammans uppfyller nämnda villkor. Att faktura således kan stå som en beteckning för flera handlingar kan inte klart utläsas av den föreslagna lagtexten. Ett förtydligande bör därför enligt Lagrådets mening övervägas, förslagsvis genom att ordet varje utgår ur lagtexten. Förslaget till lag om ändring i skattebetalningslagen I lagrådsremissen föreslås att särskilda regler om bevarande av fakturor införs genom att 14 kap. skattebetalningslagen kompletteras med två nya paragrafer, 2 a och 2 b §§. Skattebetalningslagen har per tillförts ett nytt kapitel, 10 a kap., med särskilda bestämmelser om mervärdesskatt för elektroniska tjänster (SFS 2003:222). I 10 a kap. 21 § anges genom uppräkning vilka regler i lagens övriga kapitel som skall tillämpas när svensk mervärdesskatt redovisas enligt 10 a kap. eller enligt motsvarande bestämmelser i ett annat . Därvid nämns bl.a. vissa bestämmelser i 14 kap., vilket kapitel gäller utredning i skatteärenden. Lagrådet anser att det under det fortsatta beredningen bör övervägas i vad mån de nu föreslagna 14 kap. 2 a och 2 b §§ beträffande bevarande av fakturor bör föranleda följdändring i 10 a kap. 21 §. Förslaget till lag om ändring i bokföringslagen Lagrådet lämnar förslaget utan erinran. Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde Närvarande: statsrådet , ordförande, och statsråden , , , , , , , , , , , Andnor, Nuder, , Regeringen beslutar proposition Nya faktureringsregler när det gäller mervärdesskatt inför, ändrar, upp-