prop · GR0319 · 2003-10-22 00:00:00 — det för bostadsrättsföreningar att den endast avser en del av den löpande menar att genom den föreslagna dämp- ningsregeln kommer kopplingen mellan åsatt taxeringsvärde och under- lag för fastighetsskatt respektive underlag för förmögenhetsskatt att bli Informationsinsatserna till fastighetsägarna kommer därför att få en ökad betydelse jämfört med tidigare. Skälen för regeringens förslag: Fastighetsskatten skall enligt nuva- rande regler beräknas på grundval av det taxeringsvärde som gäller under beskattningsåret (2 § femte stycket lagen om statlig fastighetsskatt, FSL). Fastighetsskatten beräknas som en viss procent av taxeringsvärdet. småhus på lantbruksenhet utgörs dock underlaget för fastighetsskatten av bostadsbyggnadsvärdet och tomtmarksvärdet (3 § första stycket a FSL). Detta beror på att det för ett småhus på en lantbruksenhet inte fastställs Prop. 2003/04:19 något särskilt taxeringsvärde. Varje småhus på en lantbruksenhet utgör normalt en värderingsenhet och tillhörande mark en annan värderingsen- het. För ett småhus med tillhörande tomtmark på en lantbruksenhet be- stäms värden dels för byggnaden, dels för marken, vilka sedan ingår som delar i det taxeringsvärde som fastställs vid fastighetstaxeringen. Med de i avsnitt 4.1 angivna utgångspunkterna bör en dämpningsregel utformas på följande sätt. Om taxeringsvärdet höjs vid en fastighetstaxe- ring av en småhusenhet, en hyreshusenhet (bostadsdelen) eller ett småhus med tillhörande tomtmark på en lantbruksenhet, skall höjningen inte slå igenom på uttaget av fastighetsskatt. I stället skall höj- ningen fördelas lika mellan de år som återstår av den löpande taxerings- perioden. Med uttrycket löpande taxeringsperiod avses enligt 1 kap. 3 § tredje stycket FTL tiden från ingången av det taxeringsår då allmän eller förenklad fastighetstaxering sker av en taxeringsenhet till ingången av det taxeringsår då allmän eller förenklad fastighetstaxering av taxerings- enheten sker nästa gång. Allmän eller förenklad fastighetstaxering sker för respek- tive typ av taxeringsenhet. I dessa fall medför dämpningsregeln att en höjning av taxeringsvärdet eller en del av värdet kommer att fördelas lika över de som den löpande taxeringsperioden består av. Således kommer underlaget för fastighetsskatten av den lö- pande taxeringsperioden att utgöras av det tidigare värdet ökat med en tredjedel av höjningen, , det tidigare värdet ökat med två tredjedelar av höjningen och under det tredje året, det nya värdet. Om taxeringsvärdet för ett småhus vid allmän fastighetstaxering 2003 höjs från till skall underlaget för fastighetsskatt höjningen sker (inkomsttaxeringen 2004) uppgå till (2 000 000 + 1/3 av 600 000 =) . För de två följande åren skall underlaget uppgå till respektive . Först vid inkomsttaxeringen 2006 kommer således det nya taxeringsvärdet att ligga till grund för beskattningen. Till skillnad från vad som gäller vid de årliga omräkningarna som en- dast skall återspegla den allmänna prisutvecklingen kan förändrade taxeringsvärden vid allmän och förenklad fastighetstaxering bero på and- ra faktorer än prisutvecklingen. Värdeförändringen kan till exempel bero på en om- eller tillbyggnad eller någon annan förändring i byggnadens fysiska beskaffenhet. En annan orsak kan vara fastighetsreglering eller en annan indelning i taxeringsenheter. I de fall en fastighet får ett nytt taxe- ringsvärde vid en särskild fastighetstaxering har förändringen alltid andra orsaker än en förändring i den allmänna prisutvecklingen. Särskild fastighetstaxering skall göras med undantag då allmän eller förenklad fastighetstaxering sker. Den särskilda fastig- hetstaxeringen resulterar i ett förändrat taxeringsvärde bara när något särskilt har hänt med fastigheten, t.ex. om en ny fastighet har bildats eller om arealen har ändrats eller om det har byggts ett nytt hus på fastigheten. Ny taxering kan också behöva göras om det gjorts en om- eller tillbygg- nad. Ny taxering skall också ske om en byggnad på fastigheten rivits, brunnit ned eller förts bort. En ytterligare grund för ny taxering är om fastighetens värde har förändrats genom myndighetsbeslut av olika slag. Att från dämpningsregeln undanta förändringar i taxeringsvärdet som inte beror på den allmänna prisutvecklingen skulle medföra problem de år då det särskilda fastighetstaxeringsförfarandet ersätts av en allmän eller en förenklad fastighetstaxering, vilket kommer att ske för respektive typ av taxeringsenhet. Detta beror på att det vid dessa fas- tighetstaxeringar skall göras en i stort sett förutsättningslös klassificering av varje taxeringsenhet som är föremål för taxering. Att i efterhand sär- skilja hur förändringar av taxeringsvärdet fördelar sig mellan den all- männa prisutvecklingen och andra faktorer är komplicerat. Ett sådant arbete skulle också kräva kraftigt ökade administrativa insatser från skat- teförvaltningens sida. För att dämpningsregeln skall kunna hanteras ma- skinellt inom ramen för nuvarande system måste regeln göras förhållan- devis schabloniserad. Det finns således starka skäl för att låta dämpnings- regeln tillämpas vid alla höjningar av taxeringsvärdet oavsett vad som har orsakat höjningen. Det sagda innebär att en höjning av taxeringsvärdet vid en allmän eller en förenklad fastighetstaxering kommer att dämpas även om höjningen inte beror på den allmänna prisutvecklingen utan enbart på faktiska för- ändringar av fastigheten. Om sådana förändringar sker under löpande taxeringsperiod skall normalt en ny taxering av fastigheten ske i samband med en särskild fastighetstaxering. Om höjningar av taxeringsvärdet skall dämpas vid allmänna eller förenklade fastighetstaxeringar men däremot inte vid särskilda fastighetstaxeringar, finns det risk för att ombyggnader och andra värdehöjande åtgärder förläggs till de år då det sker en allmän eller en förenklad fastighetstaxering. Det är naturligtvis inte bra om be- stämmelserna om beskattning av fastigheter får en avgörande betydelse för när en fastighetsägare väljer att göra en ombyggnad eller någon annan åtgärd på fastigheten. För att undvika sådana konsekvenser bör dämp- ningsregeln tillämpas även de år då det inte sker någon allmän eller för- enklad fastighetstaxering. Således bör även höjningar av taxeringsvärdet som skett vid en särskild fastighetstaxering dämpas. Dämpningsregeln bör alltså tillämpas när taxeringsvärdet har höjts vid såväl allmänna och förenklade som särskilda fastighetstaxeringar. Om värdet på en taxeringsenhet eller en del av en taxeringsenhet först höjs vid en allmän eller en förenklad fastighetstaxering och därefter höjs igen vid en särskild fastighetstaxering, kommer båda höjningarna att dämpas. Förutsättningarna är desamma som i exempel 1. Taxeringsvärdet för ett småhus höjs vid allmän fastighetstaxering 2003 från till . höjningen sker (inkomsttaxeringen 2004) skall underlaget för fastighetsskatt uppgå till (2 000 000 + 1/3 av 600 000 =) . För de två följande åren skall underlaget uppgå till respektive . Antag sedan att fastighetsägaren genomför en omfattande renovering av fastigheten. sker därför en särskild fastighetstaxering och fastigheten åsätts ett nytt taxe- ringsvärde som bestäms till , dvs. en höjning i förhållande till det senast fastställda taxeringsvärdet med . Dämpningsregeln innebär att även denna höjning skall fördelas proportionellt mellan de år som återstår av den löpande taxerings- perioden. I det här fallet återstår . Det nya taxeringsvärdet gäller från ingången av men vid inkomsttaxeringen 2005 skall underlaget för fastighetsskatt beräknas på grundval av det dämpade värdet om plus (800 000 / 2=) , sam- manlagt . Vid inkomsttaxeringen 2006 kommer det nya taxeringsvärdet om att ligga till grund för beskattningen. Om värdet har höjts vid en allmän eller förenklad fastighetstaxering och Prop. 2003/04:19 därefter sänks vid en särskild fastighetstaxering, bör underlaget för fas- tighetsskatten för vart och ett av åren fram till nästa allmänna eller för- enklade fastighetstaxering beräknas på grundval av det nya värdet, om inte det dämpade värdet som gäller under beskattningsåret är lägre. Om taxeringsvärdet för ett fritidshus vid allmän fastighetstaxering 2003 höjs från till skall underlaget för fastighetsskatt höjningen sker uppgå till (600 000 + 1/3 av 120 000 =) . För de två följande åren skall un- derlaget uppgå till respektive . Det nya taxeringsvärdet kommer att ligga till grund för beskattningen vid inkomsttaxeringen 2006. Därefter sker en förändring på fastigheten som motiverar en sänkning av taxerings- värdet med . Vid särskild fastighetstaxering 2004 åsätts ett nytt taxeringsvärde som bestäms till . Dämpningsregeln innebär att underlaget för fastighetsskatt för vart och ett av åren fram till nästa förenklade fastighetstaxering skall beräknas på grundval av det lägsta av det nya taxeringsvärdet och det dämpade värdet som gäller under beskattningsåret. Underlaget skall därför vid inkomsttaxeringen 2005 bestämmas till det dämpade värdet eftersom det är lägst. Vid inkomsttaxeringen 2006 skall det nya taxeringsvärdet på ligga till grund för beskattningen. De ovan redovisade exemplen har tagit sikte på värdeförändringar på en och samma taxeringsenhet. inträffar emellertid sådana ändrade förhållanden som gör att en ny taxeringsenhet bör bildas eller att en eller flera taxeringsenheter bör ombildas. Det kan t.ex. vara fråga om att en fastighet nybildas genom fastighetsbildning eller att en fastighet ombil- das genom att arealen minskas eller ökas till följd av avstyckning, sam- manläggning eller ägarbyte. Sådana ändrade förhållanden föranleder som tidigare nämnts en särskild fastighetstaxering enligt 16 kap. 2 § FTL, utom de år det är en allmän eller en förenklad fastighetstaxering för re- spektive taxeringsenhetstyp. När det gäller ombildningsfallen kan det vara svårt att särskilja hur en förändring av taxeringsvärdet fördelar sig mellan den allmänna prisutvecklingen och faktorer som har med själva ombildningen att göra. Även ombildningsfallen bör därför omfattas av dämpningsregeln för det fall taxeringen resulterar i att taxeringsvärdet höjs. När det däremot gäller nybildade taxeringsenheter är situationen en annan. Något tidigare taxeringsvärde att jämföra med finns inte. Motiven för dämpningsregeln - att undvika kraftiga språngvisa höjningar - gör sig därför inte gällande i fråga om nybildade fastigheter. Samma sak gäller när en taxeringsenhet ändras från en typ till en annan. Taxeringsvärden som fastställs i samband med att en ny taxeringsenhet bildas eller att en taxeringsenhets typ ändras bör därför inte omfattas av dämpningsregeln. Förslaget om dämpningsregelns utformning föranleder införandet av en ny bestämmelse, 2 a § FTL, och ändringar i 3 § FTL. 4.3Dämpningsregelns anpassning till bestämmelserna om nedsättning av fastighetsskatt vid nybyggnation Regeringens bedömning: Någon särskild reglering för att anpassa dämpningsregeln till bestämmelserna om nedsättning av fastighetsskatt vid nybyggnation behövs inte. Kommitténs bedömning: Överensstämmer med regeringens. Remissinstanserna: Frågan berörs inte av remissinstanserna. Skälen för regeringens bedömning: För ett nybyggt hus inrättat för bostäder betalas enligt bestämmelserna i 3 § andra stycket FSL ingen fastighetsskatt och endast halv fastighetsskatt de fem därpå följande åren. För fastigheter med nybyggnation fastställs emeller- tid taxeringsvärden i vanlig ordning. När fastighetsskatt väl börjar betalas kommer fastigheten in i dämpningssystemet som om den varit med hela Om nedsättningen endast avser en del av fastigheten kommer dämpningen att proportioneras i förhållande till underlaget för fastighets- skatten för respektive del av fastigheten. Regeringens bedömning är så- ledes att det inte behövs någon särskild reglering för att anpassa dämp- ningsregeln till bestämmelserna om nedsättning av fastighetsskatt vid Ett hus byggdes . åsattes fastigheten taxeringsvärdet . allmän fastighetstaxering 2003 åsätts fastigheten taxeringsvärdet . ten kommer att vara befriad från fastighetsskatt åren 20032007 och skattepliktig för halv skatt åren 20082012. Vid de kommande fastighetstaxeringarna åsätts fastigheten Tabell 1 Skattens utveckling och fördelning mellan taxeringsåren. 4.4Dämpningsregelns anpassning till reglerna om redu- ceringsbelopp vid om- eller tillbyggnad Regeringens förslag: Reduceringsbeloppet i 3 a § lagen om statlig fas- tighetsskatt skall i likhet med vad som gäller räknas av från det gäl- lande taxeringsvärdet. Om däremot en tillämpning av dämpningsregeln skulle leda till att underlaget för fastighetskatten blir lägre än vad som följer av reduceringsmetoden, skall skatten i stället beräknas med till- lämpning av dämpningsregeln. Kommitténs förslag: Kommittén har inte lämnat något förslag i den här delen. Remissinstanserna: påpekar att förslaget om en dämpningsregel bör förtydligas med avseende på hur bestämmelsen skall hanteras i kombination med regeln om reducerad fastighetsskatt vid om- eller tillbyggnad av bostadsdelen på hyreshus i 3 a § FSL. Regeringens förslag har beretts med under hand. Ver- ket har därvid inte haft några invändningar mot förslaget. Skälen för regeringens förslag: I 3 a § FSL finns en möjlighet till re- duktion av fastighetsskatten på hyreshusenheter med byggnader som in- nehåller bostäder om det taxeringsvärde som utgör underlag för fastig- hetsskatten har höjts till följd av en om- eller tillbyggnad. Ett reduce- ringsbelopp motsvarande den höjning av taxeringsvärdet som beror på byggnationen fastställs. Fastighetsskatten beräknas därefter på taxerings- värdet minskat med reduceringsbeloppet under de första fem kalender- åren som det höjda taxeringsvärdet ligger till grund för fastighetsskatten och minskat med halva reduceringsbeloppet de därpå följande fem ka- lenderåren. Bestämmelsen infördes för att stimulera om- eller tillbyggnader på ett likartat sätt som tidigare hade skett i fråga om nybyggnation. Tanken är att en höjning av taxeringsvärdet som beror på en om- eller tillbyggnad inte skall leda till höjd fastighetsskatt. Som redogjorts för i avsnitt 4.2 omfattar även den nu föreslagna dämpningsregeln höjningar av taxeringsvärdet som beror på värdehöjan- de förändringar som om- och tillbyggnad. Om dämpningsregeln och be- stämmelserna om reducering av fastighetsskatten kombineras, kan det leda till att värdehöjande förändringar som beror på om- eller tillbyggnad blir dubbelt beaktade. I vissa fall skulle det kunna leda till att underlaget för fastighetsskatten blir lägre än det underlag som gällde trots att taxeringsvärdet har höjts. Enligt regeringens mening bör därför dämp- ningsregeln inte kunna tillämpas i kombination med reglerna om reduce- ring av fastighetsskatten. Det sagda innebär att reduceringsbeloppet även fortsättningsvis bör räknas av från det taxeringsvärde som gäller. Om däremot en tillämpning av dämpningsregeln skulle leda till att underlaget för fastighetskatten blir lägre än vad som följer av reduceringsmetoden, bör skatten i stället be- räknas med tillämpning av dämpningsregeln. Det innebär att i de fall ett reduceringsbelopp har bestämts, kan det skifta från kalenderår till kalen- derår vilken metod som kommer att användas för att bestämma underla- get för fastighetsskatten. Förslaget föranleder ändringar i 3 a § FSL. Vid en förenklad fastighetstaxering 2004 (hyreshus) höjs taxeringsvärdet för bostadsde- len från 10 000 000 till . En ombyggnad har ägt rum och motsvarande tax- eringsvärde skulle ha bestämts till om ombyggnaden inte hade gjorts. Re- duceringsbeloppet bestäms till . Vid de kommande fastighetstaxeringarna åsätts hyreshusets bostadedel följande taxeringsvärden. Av tabellen nedan framgår vad underlaget för fastighetsskatten skulle bli om reduce- Prop. 2003/04:19 ringsregeln (Underlag/R) respektive dämpningsregeln (Underlag/D) lades till grund för Siffrorna avser miljoner kr. Tabell 2 Underlag för fastighetsskatten med tillämpning av reduceringsre- geln respektive dämpningsregeln I tabellen har det alternativ som leder till det lägsta beskattningsunderlaget och som fak- tiskt kommer att ligga till grund för beskattningen markerats med fet stil. I exemplet kommer alltså dämpningsregeln att tillämpas åren 2004, 2010, 2011 och 2013 medan re- duceringsmetoden kommer att tillämpas övriga år. 4.5Processuella och administrativa frågor Dämpningsregelns konstruktion medför att den skall beaktas automatiskt av skattemyndigheten i samband med inkomsttaxeringen. Fastighetsäga- ren behöver alltså inte själv ansöka om nedsättning av underlaget för fas- tighetsskatt. Eftersom dämpningsregeln således kommer att omfattas av inkomsttaxeringsbeslutet kan tillämpningen av regeln bli föremål både för omprövning av skattemyndigheten och överklagande till allmän för- valtningsdomstol. För skatteförvaltningens del innebär dämpningsregeln att nya skatte- administrativa rutiner måste införas, i allt väsentligt genom förändrade ADB-system. Flera av de funktioner i form av beräkningsprogram och kopplingar mellan register som krävs för att tillämpa och administrera en dämpningsregel är redan i drift och bör kunna modifieras för att även hantera en dämpningsregel. Det går dock inte att utesluta att tillämpning- en av en dämpningsregel i enstaka fall kan kräva rutiner. Regeringens förslag: De nya reglerna träder i kraft . Det innebär att dämpningsregeln kommer att tillämpas första gången för småhusenheter vid taxering, för hyreshusenheter vid taxering och för lantbruksenheter vid taxering. Kommitténs förslag: Överensstämmer med regeringens förutom att kommittén föreslog att bestämmelserna skall träda i kraft . Remissinstanerna: Ingen remissinstans kommenterar förslaget. Skälen för regeringens förslag: Det nya systemet med allmänna och förenklade fastighetstaxeringar innebär att småhus-, hyreshus- och lant- bruksenheter kommer att taxeras om . 2003/04:19 det slopas successivt . Omräkning skall dock äga rum fram till dess respektive typ av taxeringsenhet är föremål för allmän eller förenklad fastighetstaxering. För småhusenheterna genomfördes en all- män fastighetstaxering och deras värden omräknas således inte längre. Hyreshusenheterna kommer däremot att omräknas och lantbruksenheterna . Det innebär att dämpningsregeln tillämpas första gången för småhusenheter vid inkomsttaxering, för hyreshusenheter vid inkomsttaxering och för lantbruksenhe- ter vid inkomsttaxering. Äldre bestämmelser kommer att tilläm- pas för småhusenheter års taxering, för hyreshusenheter års taxering och för lantbruksenheter års taxe- ring. När dämpningsregeln tillämpas första gången för respektive typ av taxeringsenhet kommer det nya taxeringsvärdet att jämföras med ett taxe- ringsvärde som fastställts genom omräkning. Det beror på att omräkning kommer att ske fram till dess att en allmän eller en förenklad fastighets- taxering äger rum. För t.ex. småhus, där en allmän fastighetstaxering ägde rum , kommer jämförelsen att göras med det taxeringsvärde som fastställdes vid omräkningen . 5Skattereduktion för vissa miljöförbättrande åtgärder Nedsatt fastighetsskatt, bidrag eller skattereduktion? Regeringens förslag: Stimulans för att vidta miljöförbättrande instal- lationer skall ges i form av en skattereduktion. Promemorians förslag: Överensstämmer med regeringens förslag. Remissinstanserna: , , Astma- och samt påtalar att en investering i den typ av instal- lationer som föreslås i promemorian kommer att leda till ett höjt taxe- ringsvärde och därigenom höjd fastighetsskatt, vilket motverkar syftet förordar att för det fall att förslaget skall genom- föras bör det inte ske som en skattereduktion utan som en kreditering av Det blir därigenom möjligt att göra en prövning av ärende- na vilket anser viktigt ur miljösynpunkt. anser att det är otillfredsställande att den aktuella reformen genomförs i form av ett skatteavdrag, i stället för ett bidrag, vilket skulle förenkla betydligt, framför allt för den enskilde. framför att bidragsformen bör övervägas. Skälen för regeringens förslag: Miljöinstallationer och andra förbätt- ringsarbeten kan påverka en fastighets marknadsvärde och därmed dess Härigenom kan i och för sig önskvärda miljöinstallatio- ner leda till höjd fastighetsskatt. Sambandet mellan vissa miljöinstalla- tioner och fastighetsskatteuttaget har uppmärksammats tidigare. diskuterades i slutbetänkande, Lik- formig och neutral fastighetsbeskattning, (SOU 2000:34, s. 269 273). Utredningen framhöll att i den mån miljöinvesteringar leder till ett ökat skatteuttag är den grundläggande orsaken att marknadsvärdet på fastighe- ten ökar. En undantagsregel för miljöinvesteringar skulle därför innebära ett avsteg från ett strikt tillämpat kapitalinkomstperspektiv, dvs. att taxe- ringsvärdet, som skall återspegla marknadsvärdet, skall utgöra bas för fastighetsskatten. Utredningen diskuterade två sätt att begränsa dessa effekter. Det ena sättet skulle innebära att fastigheter som försetts med vissa typer av installationer skulle ges en viss skatterabatt. Den andra lösningen skulle innebära att underlaget för fastighetsskatt justerades med ett belopp som motsvarar det belopp med vilket taxeringsvärdet för- ändras på grund av den aktuella åtgärden. En sådan åtgärd fann dock ut- redningen vara en mindre lämplig lösning. Ett på så sätt beräknat underlag skulle beloppsmässigt i princip över- ensstämma med det taxeringsvärde som den aktuella fastigheten skulle ha fått om den aktuella miljöinvesteringen inte hade genomförts. I prak- tiken skulle detta alternativa värde beräknas på samma sätt som vid den vanliga taxeringen, dock med den skillnaden att man skulle utgå från att den aktuella miljöinvesteringen inte gjorts. En miljöinvesterings inverkan på en fastighets taxeringsvärde beror bl.a. på den allmänna prisnivån i det aktuella området och med detta system skulle varje fastighetsägare få en individuell skattereduktion som precis neutraliserade den höjda fastig- hetsskatten. En invändning är dock att samma slags miljöinvestering får olika "tyngd" beroende på den allmänna prisnivån i det aktuella området. Det skulle t.ex. betyda att en viss installation i eller skulle leda till större skattesänkning än motsvarande åtgärd någon annan- stans i . Denna konsekvens är naturligtvis godtagbar om man ute- slutande tar sikte på den aktuella installationens betydelse för den fastig- hetsskatt som skall betalas. Om man däremot betonar miljöaspekten kan bedömningen bli en annan. Det finns emellertid andra invändningar. En regel som skulle innebära att varje fastighetsägare skulle få en skattereduktion som exakt motsvarar den fastighetsskattehöjning som miljöinstallationen skulle leda till är för- enad med betydande praktiska och teoretiska komplikationer. Detta bl.a. beroende på att det är som utformar de frågor som fastig- hetsägarna skall besvara i samband med fastighetstaxeringen. Frågorna gäller fastighetens standard och utrustning och tar sikte på att fånga upp s.k. indikatorer. Härmed avses att om det t.ex. finns isolerglasfönster in- dikerar detta en viss standardnivå även i andra hänseenden. Vilka frågor som skall ställas är inte föreskrivet i lag utan avgörs av . Om det i en lag skulle föreskrivas att man vid beräkning av det alternativa taxeringsvärdet skulle bortse från förekomsten av t.ex. isolerglasfönster skulle en sådan lagbestämmelse kunna bli meningslös eftersom det inte är säkert att ställer just den frågan. Det är inte heller lämp- ligt att i lag föreskriva vilka frågor skall ställa. Med beaktande av denna frågas komplexitet kan regeringen för det första konstatera att syftet med förslaget bl.a. är att motverka den fastig- hetsskatteökning som kan bli följden av en installation. För det andra kan regeringen konstatera att det inte möjligt att inom ramen för detta förslag hantera frågan om hur en miljöinvestering eventuellt påverkar fastighets- skatten i det enskilda fallet. I den inledningsvis nämnda motionen angavs