prop · GQ03106 · 2003-03-17 00:00:00 — Om ett taxeringsbeslut i en fråga som har föranlett skattetillägg ändras, skall skattemyndigheten göra den ändring av beslutet om skattetillägg som föranleds av det nya taxeringsbeslutet. Övriga bestämmelser om särskild avgift Särskild avgift skall tillfalla staten. Särskild avgift skall inte tas ut om den skattskyldige har avlidit. Vid tillämpning av 7 kap. 4 § får regeringen eller den myndighet som regeringen bestämmer meddela befrielse från särskild avgift. Bestämmelser om debitering och betalning av särskild avgift finns i skattebetalningslagen (1997:483). Skall någon vid taxering till statlig inkomstskatt på för- värvsinkomst påföras skattetillägg på undandragen skatt efter skilda procentsatser räknas först skatten ut på summan av de undanhållna beloppen. Skatten fördelas sedan vid tillämpningen av de skilda procentsatserna efter den kvotdel som vart och ett av de undanhållna beloppen utgör av de sammanlagda undanhållna be- loppen. Bestämmelserna i första stycket tillämpas också när skattetillägg skall tas ut efter skilda procentsatser på undandragen skatt i annat fall än som avses i första stycket. Vid beräkning av skattetillägg på minskning av underskott av en närings- verksamhet eller i inkomstslaget tjänst skall underlaget vid tillämpning av de skilda procent- satserna fördelas efter den kvotdel som vart och ett av de undanhållna beloppen utgör av de samman- lagda undanhållna beloppen. Skall skattetillägg tas ut efter skilda procentsatser och beräknas på såväl undandragen skatt som minskning av underskott av en näringsverksamhet eller i inkomst- slaget tjänst, görs beräkningen med tillämpning av första och andra styckena på de båda underlagen var för sig. Denna lag träder i kraft . Det nya 5 kap. tillämpas första gången vid taxering. Förslag till lag om ändring i skattebetalningslagen Härigenom föreskrivs i fråga om skattebetalningslagen (1997:483) 1 dels att 15 kap. skall upphöra att gälla, dels att 17 kap. 3, 9 och 11 §§, 21 kap. 13 §, 22 kap. 11 § samt 23 kap. 2 § skall ha följande lydelse, dels att det i lagen skall införas ett nytt kapitel, 15 kap., och en ny paragraf, 17 kap. 2 a §, av följande lydelse. Skattetillägg vid oriktig uppgift Om den skattskyldige på något annat sätt än muntligen under förfarandet har lämnat en oriktig uppgift till ledning för beskattningen, skall en särskild avgift (skattetillägg) tas ut. Detsamma gäller om den skattskyldige har lämnat en sådan uppgift i ett mål om beskattning och uppgiften inte har godtagits efter prövning i sak. En uppgift skall anses vara oriktig om det klart framgår att en uppgift som den skattskyldige har lämnat är felaktig eller att den skattskyldige har utelämnat en uppgift till ledning för beskattningen som han varit skyldig att lämna. En uppgift skall dock inte anses vara oriktig om uppgiften tillsammans med övriga lämnade uppgifter utgör tillräckligt underlag för ett riktigt beslut. En uppgift skall inte heller anses vara oriktig om uppgiften är så orimlig att den uppenbart inte kan läggas 1 Senaste lydelse av 15 kap. 1 § 1997:1029 15 kap. 6 § 2002:432 15 kap. 6 a § 1999:641 15 kap. 8 a § 1999:641. 15 kap. 12 § upphävd genom 1997:1032. till grund för ett beslut. Skattetillägg skall tas ut vid skönsbeskattning enligt 11 kap. 19 § andra stycket. Beslut enligt 2 § om skattetillägg vid skönsbeskattning på grund av att den skattskyldige inte lämnat skattedeklaration skall undanröjas, om en deklaration har kommit in till en skattemyndighet eller en allmän förvaltningsdomstol från utgången av den månad då beslutet meddelades. Om den skattskyldige gör sannolikt att han inte har fått kännedom om beslutet före utgången av den månad då beslutet om skattetillägg meddelades, skall skattetillägget undanröjas, om en deklaration har kommit in från den dag då han fick sådan kännedom. Om en oriktig uppgift har lämnats är skattetillägget av den skatt som, om den oriktiga uppgiften hade godtagits, inte skulle ha påförts eller felaktigt skulle ha tillgodoräknats den skattskyldige. Skattetillägget skall beräknas efter när skattemyndigheten har rättat eller hade kunnat rätta den oriktiga uppgiften med ledning av kontrollmaterial som normalt är tillgängligt för skattemyndigheten och som har varit tillgängligt för myndigheten före utgången av året Till den del den oriktiga uppgiften består i att ett belopp hänförts eller kan antas komma att , om det är sådan skatt för vilken och den skattskyldige hänfört eller kan antas ha avsett att hänföra beloppet till en period som löper ut högst efter den som beloppet borde ha hänförts till samt efter i övriga fall. Vid skönsbeskattning skall skattetillägget beräknas på den skatt som till följd av sköns- beskattningen bestäms för den skattskyldige utöver vad som annars skulle ha bestämts enligt de uppgifter som den skattskyldige har lämnat på något annat sätt än muntligen eller av den skatt som till följd av skönsbeskattningen inte skall tillgodoräknas den skatt- skyldige. Vid beräkningen av skattetillägget skall bestämmels- erna i 4 § första stycket tillämpas. Till den del skönsbeskattningen innefattar rättelse av en oriktig uppgift från den skattskyldige, skall tillägget dock beräknas enligt 4 § förstatredje styckena. utan hänsyn till invändning som går ut på att skatten skall påverkas redovisningsperiod eller som i övrigt gäller en annan fråga än den som ligger till grund för Skattetillägg skall inte tas ut 1. vid rättelse av en felräkning framgår av skattedeklarationen Prop. 2002/03:106 eller av något annat meddelande från den skattskyldige som inte är muntligt, 2.om en avvikelse avser be- dömning av ett yrkande och avvikelsen inte gäller någon uppgift i sak, 3.om den skattskyldige frivilligt har rättat den oriktiga uppgiften, eller 4.om det skattebelopp som kunde ha undandragits genom felaktigheten eller underlåtenheten är obetydligt. Om den som är skyldig att lämna en skattedeklaration eller en periodisk sammanställning inte gjort detta inom föreskriven tid skall en särskild avgift (förseningsavgift) tas ut. Förseningsavgift tas dock inte ut när det är fråga om en särskild 32 § första stycket. 1.den skattskyldige förelagts att lämna deklaration men inte fullgjort denna skyldighet inom den tid som föreskrivits, 2.den skattskyldige inte lämnat deklaration inom föreskriven tid för minst en av de tre närmast föregående redovisningsperiod- erna, eller 3.förseningen avser en periodisk sammanställning. skyldigheten att utföra en sådan avses i 14 kap. 1 a §, skall skatte- myndigheten av säljaren ta ut en särskild avgift (kontrollavgift) på för varje tillfälle då skyldigheten inte har fullgjorts. Befrielse från särskild avgift Den skattskyldige skall helt eller delvis befrias från särskild avgift om felaktigheten eller under- låtenheten framstår som ursäktlig eller om det annars skulle vara oskäligt att ta ut avgiften med fullt belopp. Om den skattskyldige delvis befrias från avgiften skall den sättas ned till hälften eller en fjärdedel. Vid bedömningen av om felaktigheten eller underlåtenheten framstår som ursäktlig skall det särskilt beaktas om denna kan antas ha berott på 1.den skattskyldiges ålder, hälsa eller liknande förhållande, eller 2.att den skattskyldige har felbedömt en skatteregel eller betydelsen av de faktiska för- hållandena. Vid bedömningen av om det annars skulle vara oskäligt att ta ut avgiften med fullt belopp skall det särskilt beaktas om 1.avgiften inte står i rimlig proportion till felaktigheten eller underlåtenheten, 2.en oskäligt förflutit efter det att skattemyndigheten har funnit anledning att anta att den skattskyldige skall påföras skatte- tillägg utan att den skattskyldige kan lastas för dröjsmålet, eller 3.felaktigheten eller under- låtenheten även har medfört att den skattskyldige har fällts till ansvar för brott enligt skattebrottslagen (1971:69). Säljaren skall befrias helt från en kontrollavgift om det framstår som uppenbart oskäligt att ta ut Prop. 2002/03:106 den. Befrielse även när något yrkande inte framställts Bestämmelserna i 10 och 11 §§ skall beaktas även om ett yrkande om befrielse inte har framställts, om vad som förekommit i ärendet eller målet om särskild avgift ger anledning till det. Beslut om skattetillägg i vissa fall Beslut om skattetillägg på grund av en oriktig uppgift i mål om beskattning får meddelas från utgången av den månad då domstolens beslut fick laga kraft. Om ett beskattningsbeslut i en fråga som har föranlett skatte- tillägg ändras, skall skatte- myndigheten göra den ändring av beslutet om skattetillägg som föranleds av det nya be- skattningsbeslutet. Speciella situationer där särskilda avgifter inte tas ut Skattetillägg och försenings- avgift skall inte tas ut, om den skattskyldige har avlidit. Kontrollavgift skall inte tas ut, om säljaren har avlidit. Särskilda bestämmelser i fråga om Bestämmelserna i 115 §§ gäller även den som har lämnat oriktiga uppgifter och därigenom har registrerats som skattskyldig enligt 3 kap. 1 §. Även om förutsättningarna i 2 § inte är uppfyllda skall skatte- myndigheten efter ansökan av den skattskyldige bevilja anstånd med betalning av skattetillägget, om den skattskyldige har begärt om- prövning av eller till länsrätten överklagat skattetilläggsbeslutet eller beslutet i den fråga som föranlett skattetillägget. Detta gäller dock inte vid begäran om omprövning, om den skattskyldige har beviljats anstånd med betalningen av skattetillägget enligt denna paragraf i avvaktan på skattemyndighetens omprövning avseende samma fråga. Anståndstiden skall bestämmas till dess att skattemyndigheten har meddelat beslut i omprövnings- ärendet eller längst efter dagen för detta beslut eller, vid överklagande till länsrätten, till dess att länsrätten har meddelat beslut med anledning av överklagandet eller längst efter dagen för detta beslut. Om det i de fall som avses i 2 § första stycket 2 eller 3 kan antas att skatten inte kommer att betalas i rätt tid, får anstånd beviljas endast om den skattskyldige ställer säkerhet för beloppet genom en av bank utfärdad garantiförbindelse eller någon annan form av borgen. Anstånd får dock beviljas utan att säkerhet ställs, om anståndsbeloppet är förhållandevis obetydligt eller det annars finns särskilda skäl. Ställd säkerhet får tas i anspråk när anståndstiden gått ut. I övrigt skall bestämmelserna om säkerhet i 1012 §§ och 13 § 2 lagen (1993:891) om indrivning av statliga fordringar m.m. tillämpas. Vad som sägs där om kronofogdemyndigheten gäller då i stället skattemyndigheten. Om yrkandet i omprövningsärendet eller målet bifalls, skall kostnad för ställd säkerhet ersättas av staten. Ersättningen skall minskas om endast en del av yrkandet bifalls eller om det skulle vara oskäligt att ersättning lämnas. I övrigt skall bestämmelserna i 611 §§ lagen (1989:479) om ersättning för kostnader i ärenden och mål om skatt, m.m. tillämpas. Första och andra styckena gäller inte i fråga om skattetillägg. Anstånd beviljas med det belopp Anstånd beviljas med det belopp som är skäligt med hänsyn till som är skäligt med hänsyn till 2 a § skall dock beviljas med ett belopp motsvarande det beslutade Om den skattskyldiges ekono- förändrats väsentligt sedan anstånd beviljats eller om det finns andra eller om det finns andra särskilda särskilda skäl, får beslutet om skäl, får beslutet om anstånd 2 a §. Efterbeskattning enligt 11 § eller 12 § 1 får ske endast om den avser belopp av någon betydelse. Efterbeskattning får inte ske, om beslutet med hänsyn till omständigheterna skulle framstå som uppenbart oskäligt eller om skattemyndigheten tidigare fattat beslut om efterbeskattning som avser Efterbeskattning får inte avse enbart skattetillägg eller för- förseningsavgift, utom i fall som avses i 12 § 1. 11 §2 Överklagande av beslut av länsrätten i fråga om 2.sättet att ta ut preliminär skatt, 3.debitering eller ändring av preliminär skatt, 4.verkställande av skatteavdrag, 5.anstånd med redovisning eller inbetalning av skatt, 6. befrielse från skattetillägg och 6. befrielse från ränta enligt avgift enligt 15 kap. 7, 8 och 8 a §§ 19 kap. 11 §, samt ränta enligt 19 kap. 11 §, 7.överföring av skatt till en annan stat, samt 8.beslut enligt lagen (1998:514) om särskild skattekontroll av torg- och marknadshandel m.m., får prövas av kammarrätten endast om den har meddelat prövnings- tillstånd. 2 Senaste lydelse 1999:641. Ett föreläggande enligt denna lag Ett föreläggande enligt denna lag får förenas med vite, om det finns får förenas med vite, om det finns anledning att anta att det annars anledning att anta att det annars Vite får dock inte Vite får inte föreläggas föreläggas staten, ett landsting, en staten, ett landsting, en kommun kommun eller en tjänsteman i eller en tjänsteman i tjänsten. Finns det anledning att det anledning att anta att den anta att den deklarationsskyldige deklarationsskyldige eller, om den eller, om den deklarationsskyldige är juridisk person, ställföreträdare person, ställföreträdare för den för den deklarationsskyldige har deklarationsskyldige har begått en begått brott, får den deklarations- gärning som är straffbelagd eller skyldige inte föreläggas enligt 14 kan leda till skattetillägg, får den kap. 3 § vid vite att medverka i utredningen av en fråga som har läggas enligt 14 kap. 3 § vid vite att samband med den gärning som medverka i utredningen av en fråga som har samband med den Om vite har förelagts också med stöd av en bestämmelse i taxeringslagen (1990:324) eller lagen (2001:1227) om självdeklarationer och kontrolluppgifter, prövas frågan om att döma ut vitet av den länsrätt som är behörig enligt dessa lagar. Vid prövning av en fråga om utdömande av vite får även vitets lämplighet bedömas. Denna lag träder i kraft . Det nya 15 kap. tillämpas första gången när det gäller a)preliminär skatt: på skatt som avser , b)skatt som skall redovisas i en skattedeklaration: på skatt som avser en redovisningsperiod som påbörjas efter utgången av , c)skatt som skall redovisas i en särskild skattedeklaration: på skatt som avser en skattepliktig händelse som inträffat efter utgången av . 3 Senaste lydelse 2001:1239. 2.3Förslag till lag om ändring i tullagen (2000:1281) Härigenom föreskrivs i fråga om tullagen (2000:1281) dels att 8 kap. 27 och 10 §§ samt 10 kap. 4 § skall ha följande lydelse, dels att det i lagen skall införas en ny paragraf, 8 kap. 2 a §, av följande Har den som är gäldenär och som är skyldig att lämna skriftlig eller med databehandlingsteknik upprättad tulldeklaration i en deklaration eller ett annat dokument, som under förfarandet lämnats till ledning för fast- ställande av tull, lämnat en uppgift som befinns vara oriktig, skall han påföras en särskild avgift (tull- tillägg). Tulltillägget är tjugo procent av den tull som inte skulle ha påförts, om den oriktiga uppgiften godtagits. Detsamma gäller, om gäldenären skriftligen har lämnat en sådan uppgift i ett ärende som avser omprövning av tulltaxeringsbeslut eller i ett överklagat ärende som avser fastställande av tull. Om den som är gäldenär och skyldig att lämna skriftlig eller med databehandlingsteknik upp- rättad tulldeklaration på något annat sätt än muntligen under förfarandet har lämnat en oriktig uppgift till ledning för tull- taxeringen, skall en särskild avgift (tulltillägg) tas ut. Detsamma gäller, om gäldenären har lämnat en sådan uppgift i ett ärende som avser omprövning av tull- taxeringsbeslut eller i ett över- klagat ärende som avser fastställande av tull och uppgiften inte har godtagits efter prövning i sak. En uppgift skall anses vara oriktig om det klart framgår att en uppgift som gäldenären har lämnat är felaktig eller att gäldenären har utelämnat en uppgift till ledning för tulltaxeringen som han varit skyldig att lämna. En uppgift skall dock inte anses vara oriktig om uppgiften tillsammans med övriga lämnade uppgifter utgör till- räckligt underlag för ett riktigt beslut. En uppgift skall inte heller anses vara oriktig om uppgiften är så orimlig att den uppenbart inte kan läggas till grund för ett beslut. Tulltillägget är tjugo procent av den tull som inte skulle ha påförts, om den oriktiga uppgiften godtagits. Avgiftsberäkningen enligt första stycket sker efter dels när den oriktiga uppgiften har rättats eller hade kunnat rättas med ledning av kontrollmaterial som bifogats deklarationen, dels när det gäller mervärdesskatt som får dras av vid redovisning av skatt enligt mervärdesskattelagen (1994:200). Om avvikelse från deklarationen har skett vid skönstulltaxering, skall gäldenären påföras tulltillägg. Tulltillägget är tjugo procent av den tull som vid taxeringen påförs gäldenären utöver vad som annars skulle ha påförts honom. Till den del taxeringen innefattar rättelse av en oriktig uppgift från gäldenären påförs dock tulltillägg enligt första stycket. Tulltillägg skall påföras om tull skall tas ut på grund av Avgiftsberäkning enligt tredje Prop. 2002/03:106 stycket sker efter när det gäller mervärdesskatt som får dras av vid redovisning av skatt enligt mervärdesskattelagen (1994:200). Tulltillägg skall påföras gäldenären dels i de fall då skönstulltaxering har skett på grund av utebliven tulldeklaration och sådan inte har kommit in trots att föreläggande sänts ut till gäldenären, dels då avvikelse från deklarationen har skett vid skönstulltaxering. Tillägget är tjugo procent av den tull som till följd av skönstulltaxeringen påförs gäldenären utöver den tull som annars skulle ha påförts honom. Till den del tulltaxeringen innefattar rättelse av en oriktig uppgift från gäldenären påförs dock tulltillägg enligt 2 § tredje stycket. Tulltillägg skall, även i andra fall än dem som avses i 2 och 2 a §§, påföras om tull skall tas ut på grund av 1. olaglig införsel, 2.olagligt undandragande av varor från tullövervakning eller 3.förfogande i övrigt över en icke-gemenskapsvara, i strid mot föreskriven inskränkning i förfoganderätten. Första stycket gäller endast om gäldenären rätteligen skulle ha lämnat en skriftlig eller med databehandlingsteknik upprättad tulldeklaration till ledning för fastställande av tull. Tulltillägget enligt första stycket är tjugo procent av den tull som påförs. Tulltillägget enligt 3 § är tjugo procent av den tull som påförs. Även den som förfogat över en förtullad vara i strid mot föreskriven förutsättning för befrielse från eller nedsättning eller återbetalning av tull skall påföras tulltillägg. Tulltillägget är då av den tullförmån som gäldenären går miste om. Vid tillämpning av 2 § ansvarar gäldenären för handlingar och underlåtenhet av hans ombud. Tulldeklaration eller annat dokument som lämnas för en gäldenär som är juridisk person skall anses ha lämnats av gäldenären, om det inte var uppenbart att uppgiftslämnaren saknade behörighet att företräda gäldenären. Tulltillägg påförs inte i samband med rättelse av en felräkning eller felskrivning, som uppenbart fram- går av tulldeklaration eller annat dokument som lämnats till ledning för tulltaxeringen. Tulltillägg påförs inte heller i den mån avvikelsen avser bedöm- ning av ett yrkande, såsom fråga om yrkad förmånsbehandling, anspråk på tullbefrielse eller tullnedsättning eller fråga om skäligheten av en uppskattning eller värdering, och avvikelsen Den som förfogat över en förtullad vara i strid mot föreskriven förutsättning för befrielse från eller nedsättning eller återbetalning av tull skall påföras tulltillägg. Tulltillägget är då tjugo procent av den tullförmån som gäldenären går miste om. Vid tillämpning av 2 och 2 a §§ ansvarar gäldenären för handlingar och underlåtenhet av hans ombud. Tulldeklaration eller annat dokument som lämnas för en gäldenär som är juridisk person skall anses ha lämnats av gäldenären, om det inte var uppenbart att uppgiftslämnaren saknade behörighet att företräda gäldenären. 1.vid rättelse av en felräkning eller felskrivning, som uppenbart framgår av tulldeklaration eller annat dokument som lämnats till ledning för tulltaxeringen, 2.om en avvikelse avser bedömning av ett yrkande och avvikelsen inte gäller någon uppgift i sak, 3.om gäldenären frivilligt har rättat den oriktiga uppgiften eller anmält förhållande som avses i 3 §, eller inte gäller uppgift i sak. Om en gäldenär frivilligt har rättat en oriktig uppgift eller anmält förhållande som avses i 3 §, påförs inte tulltillägg. Tulltillägg påförs inte. Tulltillägg tillfaller staten. 4. om det tullbelopp som kunde Prop. 2002/03:106 ha undandragits genom felaktig- heten eller underlåtenheten är obetydligt. Gäldenären respektive deklar- anten skall helt eller delvis befrias från tulltillägg respektive för- seningsavgift 1. om felaktigheten eller underlåtenheten kan antas ha ett sådant samband med hans ålder, hans bristande erfarenhet, hans eller hans ombuds sjukdom eller liknande förhållande att den framstår som ursäktlig, 2. om felaktigheten eller underlåtenheten framstår som ursäktlig med hänsyn till den oriktiga uppgiftens beskaffenhet eller annan särskild omständighet, eller 3. om det framstår som uppenbart oskäligt att ta ut tillägget eller avgiften. Gäldenären får befrias helt från tulltillägget när det belopp som kunde ha undandragits genom felaktigheten eller underlåtenheten är obetydligt. Gäldenären respektive deklar- anten skall helt eller delvis befrias från tulltillägg respektive för- seningsavgift om felaktigheten eller underlåtenheten framstår som ursäktlig eller om det annars skulle vara oskäligt att ta ut avgiften med fullt belopp. Vid bedömningen av om felaktigheten eller underlåtenheten framstår som ursäktlig skall det särskilt beaktas om denna kan antas ha 1.stått i samband med gäldenärens respektive deklaran- tens ålder, hans eller hans ombuds hälsa eller liknande förhållanden, eller 2.berott på att gäldenären respektive deklaranten har felbedömt reglerna eller betyd- elsen av de faktiska förhållandena. Vid bedömningen av om det annars skulle vara oskäligt att ta ut avgiften med fullt belopp skall det särskilt beaktas om 1.avgiften inte står i rimlig proportion till felaktigheten eller underlåtenheten, 2.en oskäligt förflutit efter det att har funnit anledning att anta att gäldenären respektive deklaranten skall påföras avgift utan att han kan lastas för dröjsmålet, eller 3.felaktigheten eller under- låtenheten även har medfört att gäldenären respektive deklaranten har fällts till ansvar för brott enligt lagen (2000:1225) om straff för smuggling eller 10 kap. denna lag. Deklaranten får helt eller delvis befrias från förseningsavgift även när underlåtenheten är obetydlig. När med stöd av tullagstiftningen förelägger någon att vidta åtgärd som behövs för förtullning eller annan tullklarering eller för kontrollverksamhet, kan sätta ut vite. kan även sätta ut vite, om någon inte har lämnat uppgift eller handling enligt föreskrift i tullagstiftningen eller inte har fullgjort skyldighet som föreskrivs i artikel 14 i förordningen (EEG) nr 2913/92 eller i 6 kap. 16, 17, 22, 23 eller 32 § denna lag. Finns det anledning att anta att den som skall föreläggas, eller, om gäller inte, om det finns anledning denne är en juridisk person, att anta att den som skall har begått brott, föreläggas eller, om denne är en får han inte föreläggas vid vite att medverka i utredningen av en har begått en gärning som är fråga som har samband med den straffbelagd eller kan leda till tulltillägg och föreläggandet avser utredning av en fråga som har Denna lag träder i kraft . Förslag till lag om ändring i fordonsskattelagen Härigenom föreskrivs i fråga om fordonsskattelagen (1988:327)1 dels att 46 och 47 §§ skall ha följande lydelse, dels att det i lagen skall införas en ny paragraf, 60 a §, av följande lydelse. Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse Har den som är skattskyldig undandragit skatt på sätt som anges i 42 §, skall han i samband med beslut enligt 37 eller 38 § eller vid beslut om efterbeskattning påföras en särskild avgift (skattetillägg). är tjugo procent av det skattebelopp som undandragits. Om den skattskyldige i mål om Om den skattskyldige i ett mål