prop · GR0310 · 2003-10-06 00:00:00 — Om det uppkommer en kapi- talförlust när en juridisk person eller ett svenskt handelsbolag (det säljande företaget) avyttrar en tillgång till en annan juridisk per- son eller ett annat svenskt handels- bolag (det köpande företaget) och de båda företagen är moderföretag och dotterföretag eller står under i huvudsak gemensam ledning, skall bestämmelserna i 811 §§ tilläm- pas. Kapitalförlusten får inte dras av, om 1. ersättningen understiger den värde utan att det är affärsmässigt värde utan att det är affärsmässigt 2. bestämmelserna i 37 kap. om 2. bestämmelserna i 37 kap. om kvalificerade fusioner och fissioner kvalificerade fusioner och fissioner skall tillämpas, eller 3. den avyttrade tillgången är en näringsandel eller en aktiehärledd näringsdelägarrätt och avdrag inte hindras redan av bestämmelserna i 25 a kap. 24 §. Vad som avses med aktiehärledd 25 a kap. 5 §. (nuvarande 30 §) Kapitalförlusten får dras av som Kapitalförlusten får dras av som kostnad först när det inträffar en kostnad först när det inträffar en omständighet som medför att till- omständighet som medför att till- gången inte längre existerar eller gången inte längre existerar eller inte längre innehas av en juridisk inte längre innehas av en juridisk person eller ett svenskt handels- person eller ett svenskt handels- bolag som står i sådant förhållande bolag som står i sådant förhållande till det säljande företaget som till det säljande företaget som anges i 28 § eller av det säljande anges i 7 § eller av det säljande (nuvarande 31 §) Om den avyttrade tillgången är Om den avyttrade tillgången är en andel i ett företag och detta en andel i ett företag och detta genom fusion eller fission helt eller genom fusion eller fission helt eller delvis går upp i ett annat företag delvis går upp i ett annat företag som står i sådant förhållande till som står i sådant förhållande till det säljande företaget som sägs i 28 §, får kapitalförlusten inte dras i 7 §, får kapitalförlusten inte dras (nuvarande 32 §) Om det är andelar i ett företag Om det är andelar i ett företag som avyttras (avyttrade andelar), (avyttrade andelar), förvärv som avses i 28 § äger förvärv som avses i 7 § äger andelar av samma slag och sort andelar av samma slag och sort som de avyttrade andelarna (gamla som de avyttrade andelarna (gamla andelar) eller om det köpande andelar) eller om det köpande företaget därefter förvärvar sådana företaget därefter förvärvar sådana andelar (nya andelar), skall senare andelar (nya andelar), skall senare avyttringar som det köpande före- avyttringar som det köpande före- taget gör anses ske i följande taget gör anses ske i följande 1. gamla andelar, 2. avyttrade andelar, 3. nya andelar. Bestämmelserna skall tillämpas också i fråga om andra tillgångar som inte kan särskiljas från varandra. Vissa kapitalvinster och kapitalförluster i inkomstslaget näringsverksamhet I detta kapitel finns det särskilda bestämmelser avseende inkomst- slaget näringsverksamhet om kapi- talvinst och kapitalförlust på an- delar m.m. samt om kapitalförlust på vissa andra tillgångar. I 25 kap. finns det grund- läggande bestämmelser om kapital- vinster och kapitalförluster i in- komstslaget näringsverksamhet. Definitioner och tillämpningsom- råde Med det avyttrade företaget av- ses det företag som den avyttrade tillgången hänför sig till. Med en aktiehärledd delägarrätt avses en rätt på grund av teckning av aktier, en teckningsrätt, en del- rätt eller en option avseende rätt för innehavaren att avyttra aktier, om innehavet av rätten grundas på innehav av aktier (moderaktierna) i det företag som rätten hänför sig till och rätten är en kapitaltillgång. Med en aktiehärledd näringsdel- ägarrätt avses en aktiehärledd del- ägarrätt, om innehavaren innehar näringsaktier i det företag som rätten hänför sig till. Med en aktiehärledd portföljde- lägarrätt avses annan aktiehärledd delägarrätt än näringsdelägarrätt. Vid tillämpning av detta kapitel skall bestämmelserna i 6 a kap. 4 § om när två personer skall anses vara i intressegemenskap med var- andra tillämpas. Bestämmelserna i detta kapitel gäller när det avyttrande företaget är 1.ett svenskt aktiebolag eller en svensk ekonomisk förening som inte är ett investmentföretag, 2.en sådan svensk stiftelse eller ideell förening som inte omfattas av bestämmelserna om undantag från skattskyldighet i 7 kap., 3.en svensk sparbank, 4.ett svenskt ömsesidigt försäkringsföretag, eller 5.ett utländskt företag som hör hemma i en stat inom det Europeiska ekonomiska samarbets- området, som i denna stat är underkastad en beskattning som är likartad med den som gäller för svenska aktiebolag och som mot- svarar något sådant svenskt före- tag som anges i 14. 28 §§ gäller även yttrande företaget är ett svenskt handelsbolag, om juridiska person- er som anges i 8 § är delägare vid tidpunkten för avyttringen. 2003/04:10 stämmelserna gäller för sådana Bilaga 2 delägare. en sådan delägares andel övergått på annan, gäller bestämmelserna i stället för denne. Har i fall som avses i 28 § skattskyldigheten över- gått på en fysisk person, medges inte avdrag. Med en delägare avses en person som direkt eller genom förmedling av ett eller flera andra svenska handelsbolag innehar del i handelsbolaget. Skattefri kapitalvinst på närings- andelar och aktiehärledda närings- delägarrätter En kapitalvinst på en närings- andel eller aktiehärledd närings- delägarrätt skall inte tas upp, om villkoren i 1719 §§ är uppfyllda eller någon av bestämmelserna i 2022 §§ är tillämplig. Vad som avses med näringsandel framgår av 24 kap. 1315 §§. I fall som avses i 24 kap. 14 § gäller bestämmelsen i första stycket inte om andelen är en lagertillgång. I fråga om marknadsnoterade näringsandelar gäller följande. Bestämmelsen i 10 § första stycket gäller bara om det av- yttrande företaget vid avyttrings- tillfället har innehaft andelen under vilken andelen varit en näringsandel av . Innehavstiden skall räknas från den tidpunkt då andelen tillträddes vid förvärvet. Har andelen förvärvats genom ett avtal, skall om inte annat anges i avtalet tillträdet anses ha skett när avtalet Bestämmelserna i 24 kap. 18 § andra stycket skall tillämpas. I fråga om marknadsnoterade aktiehärledda näringsdelägarrätter gäller följande. Bestämmelsen i 10 § första stycket gäller bara om vid av- yttringstillfället har förflutit från det att den sist förvärvade moderaktien förvärv- ades. av skall moderaktierna ha varit närings- aktier respektive rätten ha varit en aktiehärledd näringsdelägarrätt. Vid tillämpning av villkoret i 11 § andra stycket eller 12 § andra stycket skall en senare förvärvad tillgång anses ha avyttrats före en tidigare förvärvad tillgång av samma slag och sort. Detta gäller även i fråga om tidigare av- yttringar. Villkoren är inte uppfyllda Om inte villkoren i 1719 §§ är uppfyllda eller någon av be- stämmelserna i 2022 §§ är tillämplig, skall ersättningen tas upp som kapitalvinst. Bestämmelsen i första stycket gäller inte i fall som avses i 11 § andra stycket eller 12 § andra stycket om inte det tillämpliga av de villkor som anges där är uppfyllt. I 1719 §§ anges villkor för att en kapitalvinst på en andel eller en aktiehärledd delägarrätt inte skall I 2022§§ finns det bestämm- elser om att villkoren inte är tillämpliga i vissa fall. Om det avyttrade företaget är moderföretag i en svensk koncern eller en utländsk motsvarighet, av- ser det som sägs i 1719 §§ angående det företaget i stället koncernen. Summan av kontanta medel samt marknadsvärdet av värdepapper och liknande tillgångar hos det avyttrade företaget får inte över- stiga ett jämförelsebelopp. Nä- ringsandelar och aktiehärledda näringsdelägarrätter skall inte räk- nas till värdepapper eller liknande tillgångar och inte heller värdepapper som är lager i värdepappersrörelse enligt 1 kap. 2 § 1 lagen (1991:981) om värde- pappersrörelse. Detsamma gäller i fråga om motsvarigheter till sådana tillgångar som anges i andra meningen och som innehas av ett utländskt företag, om detta hör hemma och är skattskyldigt till inkomstskatt i en stat som är medlem i Europeiska ekonomiska samarbetsområdet, eller med vilken har ett skatteavtal samt omfattas av avtalets regler om begränsning av beskattningsrätten och har hemvist istaten enligt avtalet. Om samtliga andelar och aktiehärledda delägarrätter i det avyttrade företaget har avyttrats, utgörs jämförelsebeloppet av halva ersättningen. I annat fall utgörs jämförelsebeloppet av hälften av ett fiktivt pris för samtliga andelar och aktiehärledda delägarrätter beräknat med utgångspunkt i priset för de avyttrade tillgångarna. Till den i 17 § första stycket an- givna summan skall läggas mark- nadsvärdet av andra tillgångar vid avyttringen, om tillgångarna anskaffats före avyttringen, tillgångarna saknar affärs- mässigt samband med verksam- heten sådan den bedrevs intill före avyttringen, och det kan antas att anskaffningen skett i syfte att tillgångarna lätt skulle kunna avyttras efter av- yttringen av andelarna. efter avyttringen får inte den övervägande delen av andra tillgångar än kontanta medel samt värdepapper och liknande tillgångar som vid avyttringen innehades av det avyttrade före- taget direkt eller indirekt förvärvas av det avyttrande företaget eller någon i intressegemenskap med detta (återköp). Bestämmelserna i 17 § första stycket andra och tredje meningarna skall tillämpas. Vid tillämpning av bestämmelsen i första stycket första meningen skall marknadsvärdet av sådana tillgångar som avses i 18 § be- handlas som kontanta medel. Om villkoret i första stycket inte är uppfyllt, skall kapitalvinsten tas upp det beskattningsår då åter- köpet sker. När villkoren inte är tillämpliga Även om villkoren i 1719 §§ inte är uppfyllda, skall en kapi- talvinst på en näringsandel eller en aktiehärledd näringsdelägarrätt inte tas upp, om minst hälften av andelarna i det avyttrade företaget är marknadsnoterade. Även om villkoren i 1719 §§ inte är uppfyllda, skall en kapi- talvinst på en näringsandel eller en aktiehärledd näringsdelägarrätt inte tas upp, om vinsten uppkommit på grund av sådan avyttring som anges i 44 kap. 7 § första stycket eller 44 kap. 8 § första stycket 1 eller 2. Även om villkoren i 1719 §§ inte är uppfyllda, skall en kapi- talvinst på en näringsandel eller en aktiehärledd näringsdelägarrätt inte tas upp, om särskilda skäl talar mot det. Bostad som innehas av fåmans- företag Om det avyttrande företaget eller ett moderföretag till detta är ett fåmansföretag och det avyttrade företaget eller ett dotterföretag till detta innehar en fastighet som före av- yttringen till huvudsaklig del har använts som bostad för en delägare i det avyttrande företaget eller i moderföretaget eller för en när- stående till en delägare, skall det företag som innehar fastigheten genom andelsavyttringen anses ha avyttrat och åter förvärvat fastig- heten för ett pris som motsvarar dess marknadsvärde. Det som sägs om fastighet gäller även andel i privatbostadsföretag om den till andelen knutna lägenheten till Prop. 2003/04:10 huvudsaklig del har använts på Bilaga 2 Bestämmelserna i första stycket gäller endast om fastighetens marknadsvärde överstiger dess skattemässiga värde. De gäller inte om ersättningen vid andelsav- yttringen skall tas upp som kapitalvinst på grund av be- stämmelserna i 14 §. En kapitalförlust på en närings- andel eller en aktiehärledd nä- ringsdelägarrätt får inte dras av, om, för det fall att en kapitalvinst uppkommit vid avyttringen, denna inte skulle ha tagits upp. Har tillgången avyttrats av ett svenskt handelsbolag, får förlusten inte dras av, om, för det fall att handelsbolaget hade varit ett aktiebolag som inte är ett in- vestmentföretag och en kapitalvinst uppkommit vid avyttringen, denna inte skulle ha tagits upp. Vid bedömning av om en kapitalvinst skulle ha tagits upp skall det bortses från villkoren i 1719 §§. En kapitalförlust får inte dras av om förlusten avser 1. en fordran på ett företag i intressegemenskap med det av- yttrande företaget, 2. en rätt till andel i vinst hos ett företag i intressegemenskap med det avyttrande företaget, eller 3. en rätt att till visst pris eller ett pris som skall fastställas enligt bestämda grunder förvärva an- delar eller aktiehärledda del- ägarrätter i ett företag i intresse- gemenskap med det avyttrande företaget eller tillgångar hos ett sådant företag. En kapitalförlust får inte dras av om förlusten avser en andel i ett svenskt handelsbolag och bolaget vid avyttringen, direkt eller genom förmedling av ett eller flera andra svenska handelsbolag, innehade någon tillgång i fråga om vilken gällde att, för det fall att delägaren i stället hade ägt tillgången och avyttrat denna med kapitalförlust, avdrag inte skulle ha fått göras för förlusten på grund av be- stämmelserna i 24 eller 25 §. En kapitalförlust på en andel i ett svenskt handelsbolag, A, får inte heller dras av om A då delägaren innehaft andelen i A avyttrat en tillgång med kapi- talförlust, för vilken avdrag inte har fått göras på grund av bestämmelserna i 24 eller 25 §. Detsamma gäller om ett svenskt handelsbolag, B, i vilket A direkt eller genom förmedling av ett eller flera andra svenska handelsbolag innehade en andel vid avyttringen, gjort en sådan avyttring under tid då delägaren indirekt innehaft andelen i B. Bestämmelserna i andra stycket gäller endast om avyttringen av tillgången har skett före avyttringen av andelen i handelsbolaget. Har tillgången innehafts , gäller bestämmelserna i andra stycket inte om avyttringen har skett . Förvärvar en fysisk person eller ett svenskt handelsbolag, i vilket en fysisk person direkt eller genom ett eller flera andra svenska handels- bolag är delägare, en andel i ett svenskt handelsbolag från ett sådant företag som anges i 8 § och innehar handelsbolaget, direkt eller genom ett eller flera andra svenska handelsbolag, en tillgång, som skulle ha utgjort en närings- andel eller en aktiehärledd näringsdelägarrätt om den inne- hafts av ett aktiebolag, eller en sådan tillgång som anges i 25 § som har nedgått i värde handelsbolaget har innehaft tillgången, skall tillgången såvitt avser personen anses ha anskaffats för dess marknadsvärde vid tid- punkten för förvärvet av andelen. Bestämmelsen i första stycket gäller även om förvärvet sker från ett svenskt handelsbolag i vilket ett sådant företag som anges i 8 §, direkt eller indirekt genom ett eller flera andra svenska handelsbolag, innehar en andel. En kapitalförlust på en fastighet får dras av bara mot kapitalvinster på fastigheter. Till den del en förlust inte kan dras av mot sådana kapitalvinster behandlas förlusten som en ny kapitalförlust på fastighet det följande beskattnings- året. Bestämmelserna i första stycket gäller inte om fastigheten i av- sevärd omfattning har använts för produktions- eller kontorsändamål eller liknande hos det avyttrande företaget eller ett företag i intresse- gemenskap med detta. Intresse- gemenskap skall ha den innebörd som anges i 6 a kap. 4 §. Avdrag får göras enligt bestämmelserna i detta kapitel för belopp som sätts av till periodiseringsfond. Avdrag får dock inte göras av Avdrag får dock inte göras av privatbostadsföretag, investment- privatbostadsföretag, investment- 5 Senaste lydelse 2000: 1354. företag och värdepappersfonder. Vid tillämpning av bestämmel- Vid tillämpning av bestämmel- serna i 25 § skall ett utländskt serna i 25 § skall en utländsk bolag som hör hemma i en stat juridisk person som hör hemma i inom Europeiska ekonomiska sam- en stat inom Europeiska eko- arbetsområdet (EES) och som mot- samarbetsområdet (EES) svarar ett svenskt företag som och som motsvarar ett svenskt anges i dessa bestämmelser be- företag som anges i dessa be- handlas som ett sådant företag, om det utländska bolaget är skatt- sådant företag, om skyldigt i för den näringsverksamhet som fonden förs personen i den stat där den hör över till och verksamheten inte är hemma är underkastad en be- skattning som är likartad med den som gäller för svenska aktiebolag, gäller om bolaget är ett sådant svenskt företag som skall anses ha hemvist i en utländsk stat inom personen är skattskyldig i EES enligt ett skatteavtal och är skattskyldigt i för den fonden förs över till och verk- näringsverksamhet som fonden förs samheten inte är undantagen från över till och verksamheten inte är beskattning här genom ett skatte- undantagen från beskattning här på Detsamma gäller om bolaget grund av ett skatteavtal. är ett sådant svenskt företag som skall anses ha hemvist i en utländsk stat inom EES enligt ett skatteavtal och är skattskyldigt i för den näringsverksamhet som fonden förs över till och verksamheten inte är undantagen från beskattning här på grund av ett skatteavtal. Vid tillämpning av bestämmel- Vid tillämpning av bestämmel- serna i detta kapitel skall ett ut- serna i detta kapitel skall en ländskt bolag som hör hemma i en utländsk juridisk person som hör stat inom Europeiska ekonomiska hemma i en stat inom Europeiska samarbetsområdet (EES) och som motsvarar ett svenskt företag som (EES) och som motsvarar ett anges i dessa bestämmelser be- svenskt företag som anges i dessa handlas som ett sådant företag, om sådant företag, om 6 Senaste lydelse 2000:1341. 7 Senaste lydelse 2000:1341. Vid tillämpning av bestämmel- serna i detta kapitel skall en ut- ländsk juridisk person som hör hemma i en stat inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet (EES), som i denna stat är under- kastad en beskattning som är likartad med den som gäller för sonen i den stat där bidraget hänför sig till. gäller i fråga om mottagaren om skattning som är likartad med den denne är ett sådant svenskt företag som gäller för svenska aktiebolag, som skall anses ha hemvist i en utländsk stat inom EES enligt ett skatteavtal och är skattskyldig i är skattskyldig i för den som koncernbidraget hänför sig till. bidraget hänför sig till. gäller i fråga om mottagaren om denne är ett sådant svenskt företag som skall anses ha hemvist i en utländsk stat inom EES enligt ett skatteavtal och är skattskyldig i för den näringsverksamhet som koncernbidraget hänför sig till. Ett koncernbidrag från ett moderföretag till ett helägt dotterföretag eller från ett helägt dotterföretag till ett moderföretag skall dras av under förutsättning att 1. varken givaren eller mot- 1. varken givaren eller mot- tagaren är ett privatbostadsföretag, tagaren är ett privatbostadsföretag investmentföretag eller förvalt- eller investmentföretag, ningsföretag, 2.både givaren och mottagaren redovisar bidraget öppet i själv- deklarationen vid samma års taxering, 3.dotterföretaget har varit helägt under givarens och mottagarens hela beskattningsår eller sedan dotterföretaget började bedriva närings- verksamhet av något slag, 4.mottagaren inte enligt ett skatteavtal skall anses ha hemvist i en utländsk stat utom i fall som avses i 2 a § andra meningen, 5.näringsverksamheten som koncernbidraget hänför sig till inte är undantagen från beskattning i på grund av ett skatteavtal, och 6.om bidraget lämnas från dotterföretaget till moderföretaget, utdelning under beskattningsåret från dotterföretaget inte skall tas upp hos moderföretaget. 2 a §9 Vid tillämpning av bestämmel- serna i detta kapitel skall ett ut- ländskt bolag som hör hemma i en stat inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet (EES) och som motsvarar ett svenskt aktiebolag eller en svensk ekonomisk förening behandlas som ett sådant företag Senaste lydelse 2000:1341. Senaste lydelse 2000:1341. om det utländska bolaget är skatt- svenska aktiebolag och som mot- svarar ett svenskt aktiebolag eller sådant svenskt företag som skall behandlas som ett sådant företag anses ha hemvist i en utländsk stat om den utländska juridiska per- inom EES enligt ett skatteavtal om sonen är skattskyldig för närings- gäller ett sådant svenskt företag som skall anses ha hemvist i en utländsk stat inom EES enligt ett skatteavtal om företaget är skatt- Om det utländska bolaget eller det svenska företaget är kom- personen eller det svenska före- mittentföretag, gäller första stycket bara under förutsättning att in- första stycket bara under förut- sättning att inkomsten från kom- samheten skall tas upp i den näringsverksamhet som det ut- upp i den näringsverksamhet som ländska bolaget eller det svenska företaget är skattskyldigt för i eller det svenska företaget är Om kommissionärsföretaget bedriver kommissionärsverksamhet för ett enda kommittentföretags räkning, får överskottet eller underskottet av kommissionärsverksamheten tas upp respektive dras av hos kom- mittentföretaget under förutsättning att 1.kommissionärsförhållandet är grundat på ett skriftligt avtal, 2.kommissionärsföretaget bedriver kommissionärsverksamheten ute- slutande för kommittentföretagets räkning, 3.kommissionärsföretaget under beskattningsåret inte bedriver när- ingsverksamhet i nämnvärd omfattning vid sidan av kommissionärs- verksamheten, 4.verksamheten har bedrivits på det sätt som anges i detta kapitel under båda företagens hela beskattningsår eller sedan kommissionärs- företaget började bedriva näringsverksamhet av något slag, 5.beskattningsåren för båda företagen slutar , och 6.båda företagen skulle haft rätt till avdrag för koncernbidrag enligt 35 kap. om de hade lämnat sådant till det andra företaget under beskatt- ningsåret. ett sådant utländskt bolag eller en sådan utländsk juridisk person svenskt företag som avses i 2 a §, eller sådant svenskt företag som skall vid prövning av förutsätt- avses i 2 a §, skall vid prövning av ningarna i första stycket 3 och 4 förutsättningarna i första stycket 3 vad som sägs om kommissionärs- och 4 vad som sägs om kom- företaget i stället gälla det missionärsföretaget i stället gälla 10 Senaste lydelse 2000:1341. ländska bolagets eller det svenska företagets fasta driftställe i . Vid prövning av förutsättningen i första stycket 6 skall kom- missionärsverksamheten anses ingå i båda företagens verksamhet. det svenska företagets fasta av förutsättningen i första stycket 6 anses ingå i båda företagens verk- samhet. avses i detta kapitel 1.svenskt aktiebolag, svensk sparbank, 2.utländskt bolag, och ekonomisk förening och svensk 2. utländsk motsvarighet till en sådan juridisk person som anges vid 1, om personen hör hemma och är skattskyldig till inkomstskatt i en stat som är medlem i Europeiska ekonomiska samarbetsområdet, eller med vilken har ett skatteavtal samt omfattas av av- talets regler om begränsning av beskattningsrätten och har hemvist istaten enligt avtalet, och 3.annat utländskt företag som hör hemma i en stat som är medlem i Europeiska unionen och som bedrivs i någon av de associationsformer som anges i bilaga 37.1 och är skyldigt att betala någon av de skatter som anges i bilaga 37.2, utan valmöjlighet eller rätt till undantag. Som företag räknas inte ut- ländskt skadeförsäkringsföretag. Bestämmelser om fusioner och fissioner finns också i fråga om utgifter i samband med fusion eller fission i 16 kap. 7 §, ringar i 25 kap. 9, 20, 24 och avyttringar med kapitalförlust till till företag i intressegemenskap i företag i intressegemenskap i 25 kap. 31 §, 25 kap. 10 §, periodiseringsfonder i 30 kap. 8 §, ersättningsfonder i 31 kap. 20 §, och andelsbyten i 49 kap. 4 och 22 §§. avses i detta kapitel 1. svenskt aktiebolag, svensk ekonomisk förening och svensk spar- 2. utländskt bolag, och vid 1, om personen hör hemma och är skattskyldig till inkomstskatt i en som är medlem i Europeiska med vilken har ett skatteavtal samt omfattas av avtalets regler om begränsning av beskattningsrätten och har hemvist i staten enligt avtalet, och 3. annat utländskt företag som hör hemma i en stat som är medlem i Europeiska unionen och som bedrivs i någon av de associationsformer som anges i bilaga 37.1 och är skyldigt att betala någon av de skatter som anges i bilaga 37.2, utan valmöjlighet eller rätt till undantag. Som företag räknas inte privat- Som företag räknas inte privat- företag gäller, utöver vad som gäller, utöver vad som följer av