prop · GQ0396d2 · 2003-03-18 00:00:00 — Till den del en förlust inte kan dras av mot sådana kapitalvinster behandlas förlusten som en ny kapitalförlust det följande beskattningsåret. Bestämmelserna i första stycket gäller också vid beskattning av företaget för verksamhet i ett svenskt handelsbolag eller en sådan utländsk juridisk person vars inkomster enligt 6 kap. 14 § beskattas hos delägaren. Bestämmelserna gäller också om skattskyldigheten för delägarens andel i handelsbolaget eller den utländska juridiska personen övergått på någon annan. Om skattskyldigheten övergått till en fysisk person får kapitalförlusten inte dras av. Bestämmelserna i första stycket tillämpas inte om fastigheten i betydande omfattning har använts för produktions- eller kontorsändamål eller liknande hos det säljande företaget i dess verksamhet eller på mot- svarande sätt hos ett företag i sådan intressegemenskap som avses i 7 §. 13 § Om ett företag som avses i 24 kap. 13 § eller ett moderföretag till detta är ett fåmansföretag, gäller följande om företaget avyttrar en andel eller annan sådan delägarrätt som avses i 25 a kap. 3 § och det företag som delägarrätten hänför sig till eller ett dotterföretag till detta äger en fastighet som närmast före avyttringen till huvudsaklig del har använts som bostad för en delägare i det säljande företaget eller i moderföretaget eller för en närstående till en sådan Det företag som innehar fastigheten skall vid avyttringen av delägarrätten anses ha avyttrat och åter förvärvat fastigheten för ett pris som motsvarar dess marknadsvärde. Bestämmelserna i första stycket tillämpas bara om fastighetens marknadsvärde överstiger dess skattemässiga värde. tillämpas inte om ersättningen vid avyttringen av delägarrätten skall be- skattas enligt 25 a kap. 8 §. Vad som sägs om en fastighet gäller även en andel i ett privat- bostadsföretag, om den till andelen knutna lägenheten har använts på sätt som avses där. 25 a kap. Näringsbetingade delägarrätter och vissa andra 1 § I detta kapitel finns bestämmelser om vad som avses med ett företag i intressegemenskap i 2 §, avyttring av näringsbetingade delägarrätter i 317 §§. avyttring av vissa fordringar m.m. i 18 §, avyttring av andelar i handelsbolag m.m. i 19 och 20 §§, vissa kapitalvinster och kapitalförluster i handelsbolag i 21 och 22 §§. 2 § i intressegemenskap avses i detta kapitel ett företag som ett annat företag, direkt eller indirekt, genom en ägarandel eller på annat sätt har ett väsentligt inflytande i. 3 § Bestämmelserna i 417 §§ tillämpas när företag som avses i 24 kap. 13 § avyttrar näringsbetingade andelar eller näringsbetingade aktie- Med en aktiebaserad delägarrätt avses en rätt på grund av teckning av aktier, en teckningsrätt, en delrätt eller en option avseende rätt för inne- havaren att avyttra aktier om innehavet av rätten grundas på innehav av aktier i det företag som rätten hänför sig till. Med en näringsbetingad aktiebaserad delägarrätt avses en aktie- baserad delägarrätt, om förvärvet av rätten grundats på näringsbetingade aktier i det företag som rätten hänför sig till. 4 § En kapitalvinst skall inte tas upp i annat fall än som anges i 8 §. fråga om marknadsnoterade delägarrätter gäller detta dock endast om villkoren i 5 eller 6 § är uppfyllda. En kapitalförlust får dras av bara om en motsvarande kapitalvinst skulle ha tagits upp. 5 § För en marknadsnoterad andel gäller som villkor för skattefriheten att andelen närmast före avyttringen varit näringsbetingad hos säljaren. Om andelen erhållits genom ny- eller fondemission, beaktas också tid under vilken den andel eller de andelar som ligger till grund för den emitterade andelen innehafts. 6 § Om en aktiebaserad delägarrätt är marknadsnoterad gäller som vill- kor för skattefriheten att delägarrätten innehafts under en samman- hängande tid av närmast före avyttringen eller, om så inte är fallet, att den aktie eller de aktier på vilka delägarrätten grundas har förvärvats 7 § Vid tillämpningen av 5 och 6 §§ skall 1.en senare förvärvad delägarrätt anses ha avyttrats före en tidigare förvärvad delägarrätt av samma slag och sort, och 2.aktier som ligger till grund för en emitterad andel eller en aktiebaserad delägarrätt och som förvärvats vid olika tillfällen anses ha förvärvats för förvärvet av den sist förvärvade aktien. 8 § Om en avyttrad delägarrätt hänför sig till ett skalbolag eller återköp som anges i 17 § sker, skall ersättningen tas upp som kapitalvinst, om inte annat anges i 912 §§. Ett företag är ett skalbolag enligt bestämmelserna i detta kapitel om summan av marknadsvärdet av företagets likvida tillgångar enligt 13 15 §§ överstiger jämförelsebeloppet enligt 16 § för 9 § Beskattning enligt 8 § skall inte ske om 1.en på vanligt sätt utförd kapitalvinstberäkning leder till en kapitalvinst och villkoren för skattefrihet enligt 5 eller 6 § inte är uppfyllda, 2.någon andel eller aktiebaserad delägarrätt i skalbolaget är marknadsnoterad, eller 3.delägarrätten anses avyttrad på grund av bestämmelserna om likvidation i 44 kap. 7 § första stycket eller konkurs i 44 kap. 8 § första stycket 1 eller 2. Är skalbolaget en utländsk juridisk person skall beskattning enligt 8 § ske bara om 1.den juridiska personen är skattskyldig här för avyttringen, 2.säljaren skall beskattas för den juridiska personens inkomster, eller 3.den juridiska personen, direkt eller indirekt, äger del i ett svenskt aktiebolag, en svensk ekonomisk förening eller ett svenskt handelsbolag. 10 § Beskattning enligt 8 § skall inte ske om 1.det företag som den avyttrade delägarrätten hänför sig till tar upp företagets överskott eller underskott i en sådan skalbolagsdeklaration som avses i 10 kap. 8 a § första stycket skattebetalningslagen (1997:483), 2.ett särskilt bokslut ligger till grund för inkomstberäkningen enligt 1, 3.säkerhet ställs om sådan har begärts med stöd av 11 kap. 11 b § skattebetalningslagen. Bokslutet skall upprättas som om företagets beskattningsår avslutats för avyttringen. Företagets avsättningar till periodiseringsfond och ersättningsfond skall anses ha återförts. Första och andra styckena gäller även företag i intressegemenskap med skalbolaget. 11 § Om avyttringen inte leder till att ett väsentligt inflytande går över till någon annan, skall beskattning enligt 8 § ske endast om det föreligger särskilda omständigheter. 12 § Om den skattskyldige begär det och det finns särskilda skäl, skall beskattning enligt 8 § inte ske. Vid prövningen skall beaktas vad som föranlett avyttringen eller återköpet och hur ersättningen för delägarrätten bestämts. 13 § Med likvida tillgångar avses i detta kapitel kontanter, värdepapper och liknande tillgångar med undantag för sådana tillgångar som avses i 14 §. Som likvida tillgångar räknas också andra tillgångar om 1.tillgångarna anskaffats tidigast efter avyttringen, 2.tillgångarna saknar affärsmässigt samband med verksamheten sådan den bedrevs intill före avyttringen, och 3.det inte framgår att anskaffningen skett i annat syfte än att tillgångarna lätt skulle kunna avyttras efter avyttringen av andelen. 14 § Som likvida tillgångar räknas inte 1.andelar och aktiebaserade delägarrätter i företag i intressegemenskap med skalbolaget, eller 2.värdepapper som är lagertillgångar. Avser en avyttrad delägarrätt en utländsk juridisk person skall första stycket tillämpas endast om företaget hör hemma och är skattskyldigt till inkomstskatt i en stat som är medlem i Europeiska ekonomiska samarbetsområdet, eller med vilken har ett skatteavtal samt personen omfattas av avtalets regler om begränsning av beskattningsrätten och har hemvist i staten enligt avtalet. 15 § Om likvida tillgångar innehas av ett företag i intressegemenskap med skalbolaget, skall tillgångarna räknas med vid beräkningen av summan av marknadsvärdet av likvida tillgångar enligt 8 § andra stycket till den del som motsvarar skalbolagets ägarandel i företaget. 16 § Om de avyttrade delägarrätterna svarar mot samtliga andelar i företaget och samtliga andra av företaget utgivna och till företaget hänförliga delägarrätter, utgörs jämförelsebeloppet av halva ersättningen. I annat fall utgörs jämförelsebeloppet av hälften av sammanlagda värdet av samtliga andelar i företaget och samtliga andra av företaget utgivna och till företaget hänförliga delägarrätter, beräknat med utgångspunkt i ersättningen för de avyttrade andelarna och aktiebaserade delägarrätterna. Om avyttringen har medfört uttagsbeskattning, skall i jämförelsebeloppet räknas in det uttagsbeskattade beloppet. 17 § Återköp anses ske när avyttringen inte har avsett ett skalbolag och den övervägande delen av andra tillgångar än likvida tillgångar, som avses i 1315 §§ och som vid avyttringen innehades av det företag som den avyttrade delägarrätten hänför sig till eller av företag i intressegemenskap med detta, efter avyttringen av delägarrätten, direkt eller indirekt, förvärvas av det säljande företaget, ett företag i intressegemenskap med detta, eller en fysisk person som, direkt eller indirekt, har ägarinflytande i det säljande företaget eller någon närstående till denne. Bedömningen enligt första stycket skall grundas på tillgångarnas Prop. 2002/03:96 marknadsvärde för avyttringen av delägarrätten. denna bedömning skall värdet av tillgångar i företag i intressegemenskap med det företag som den avyttrade delägarrätten hänför sig till beaktas bara till den del som motsvarar det företagets ägarandel i företaget. Första och andra styckena skall också tillämpas i fråga om tillgångar som kan anses ha ersatt tillgångar som innehades av det företag som den avyttrade delägarrätten hänför sig till eller av ett företag i intressegemenskap för avyttringen av delägarrätten. Kapitalförluster på vissa fordringar m.m. 18 § En kapitalförlust i ett företag som avses i 24 kap. 13 § får inte dras av om den avser 1.en fordran på ett företag i intressegemenskap, 2.en rätt till andel i vinst hos ett företag i intressegemenskap, 3.en rätt att till visst pris eller ett pris som skall fastställas enligt bestämda grunder förvärva andelar eller aktiebaserade delägarrätter i ett företag i intressegemenskap eller tillgångar hos ett sådant företag, eller 4.en tillgång där den underliggande tillgången, direkt eller indirekt, är en näringsbetingad andel eller en näringsbetingad aktiebaserad delägarrätt. Vad nu sagts gäller också vid beskattning av företaget för verksamhet i ett svenskt handelsbolag eller en sådan utländsk juridisk person vars inkomster enligt 6 kap. 14 § beskattas hos delägaren. Kapitalförluster på andelar i handelsbolag m.m. 19 § Om ett företag som avses i 24 kap. 13 § har gjort en kapitalförlust på en andel i ett svenskt handelsbolag och, under företagets innehavstid, en tillgång, som avses i 3 eller 18 § och som ägs eller ägts av handelsbolaget direkt eller genom ett eller flera andra svenska handelsbolag, gått ned i värde, får avdrag inte göras för belopp som svarar mot företagets del av värdenedgången. Vad nu sagts gäller om företaget, för det fall att det hade avyttrat tillgången, inte haft rätt till avdrag. Vad som sagts om svenska handelsbolag och andelar i sådana gäller på motsvarande sätt i fråga om utländska juridiska personer vars inkomster enligt 6 kap. 14 § beskattas hos delägaren och andelar i sådana utländska juridiska personer. Begränsningen i avdragsrätten gäller endast om förlusten inte skulle ha fått dras av om företaget självt innehaft tillgången och, om tillgången avyttrats under företagets innehavstid, endast om detta skett inom av före avyttringen av andelen i handelsbolaget eller den utländska juridiska personen. 20 § När en värdenedgång på en tillgång som avses i 19 § beräknas skall som anskaffningsutgift för en tillgång som har förvärvats före företagets andelsförvärv anses marknadsvärdet för andelsförvärvet. Vidare skall sådan tillgång som innehas när andelen avyttras värderas till marknadsvärdet för avyttringen. I övrigt tillämpas bestäm- melserna i 44 och 48 kap. med undantag för 48 kap. 15 §. Vissa tillgångar i handelsbolag m.m. 21 § Om en juridisk person som avses i 24 kap. 13 § är delägare i ett svenskt handelsbolag eller en utländsk juridisk person vars inkomster enligt 6 kap. 14 § beskattas hos delägaren, får, om en kapitalförlust uppkommer vid handelsbolagets eller den utländska juridiska personens avyttring av en delägarrätt, sådan del av förlusten inte dras av som belöper sig på delägarens andel. Vad nu sagts gäller bara för det fall att en motsvarande kapitalvinst skulle ha varit skattefri om handelsbolaget i stället hade varit en sådan juridisk person som avses i 24 kap. 13 §. Bestämmelserna i första stycket gäller också om andelen övergår till annan. 22 § Om en fysisk person eller ett svenskt handelsbolag, i vilket en fysisk person direkt eller indirekt genom ett eller flera andra svenska handelsbolag är delägare, förvärvar en andel i ett svenskt handelsbolag från ett sådant företag som avses i 24 kap. 13 §, gäller särskilda regler för beräkningen av kapitalvinst och kapitalförlust på tillgångar som handelsbolaget innehar direkt eller indirekt genom ett eller flera andra svenska handelsbolag. De särskilda reglerna gäller bara om tillgången är en sådan tillgång som avses i 18 § eller en andel eller aktiebaserad delägarrätt som skulle ha varit näringsbetingad om handelsbolaget hade varit ett aktiebolag som inte är investmentföretag. Vidare skall tillgångens marknadsvärde för andelsförvärvet understiga handelsbolagets anskaffningsutgift. De särskilda reglerna tillämpas också om förvärvet sker från ett svenskt handelsbolag i vilket ett sådant företag som avses i 24 kap. 13 §, direkt eller indirekt genom ett eller flera andra svenska handelsbolag, innehar en andel. Vad som sagts om svenska handelsbolag och andelar i sådana gäller på motsvarande sätt i fråga om utländska juridiska personer vars inkomster enligt 6 kap. 14 § beskattas hos delägaren och andelar i sådana utländska juridiska personer. 40 a kap. Anskaffningsvärden och anskaffningsutgifter vid inträde i svensk beskattning 1 § Om en fysisk eller juridisk persons inkomst av en näringsverksamhet eller del av en näringsverksamhet inte beskattats i på grund av att skattskyldighet inte förelegat men sådan skattskyldighet inträder för personen, skall bestämmelserna i 2-8 §§ tillämpas i fråga om tillgångar och förpliktelser i verksamheten (beskattningsinträde). Detsamma gäller om inkomsten varit undantagen från beskattning i på grund av ett skatteavtal och undantaget upphör. Vad som sägs i första stycket gäller också i fråga om verksamhet i ett svenskt handelsbolag och i en sådan utländsk juridisk person vars inkomster enligt 6 kap. 14 § beskattas hos delägaren. Bestämmelser om överföring av tillgångar från verksamhet som inte beskattas i till verksamhet som beskattas här finns i 9 §. 2 § Tillgångar skall anses ha anskaffats vid beskattningsinträdet. Olika slag av tillgångar 3 § Som anskaffningsvärde för lager, kundfordringar och liknande tillgångar skall, med tillämpning av 17 kap. 2 och 3 §§, anses det lägsta av den ursprungliga anskaffningsutgiften och det verkliga värdet vid beskattningsinträdet. 4 § Tillgångar för vilka avdrag för värdeminskning kan komma i fråga skall anses anskaffade för ett belopp som motsvarar den ursprungliga anskaffningsutgiften, ökad med förbättringsutgifter, och minskad med beräknade värdeminskningsavdrag. Minskning med beräknade värdeminskningsavdrag skall göras för varje innehavsår för täckdiken och skogsvägar, och för andra markanläggningar. 5 § Andra tillgångar än som avses i 3 och 4 §§ skall anses anskaffade för belopp motsvarande den ursprungliga anskaffningsutgiften, ökad med förbättringsutgifter. Förvärv genom arv, gåva m.m. 6 § Om tillgångar förvärvats genom arv, testamente, gåva eller bodelning eller på liknande sätt, skall de vid beräkning enligt 25 §§ av ursprunglig anskaffningsutgift, förbättringsutgifter och innehavstid anses förvärvade genom närmast föregående köp, byte eller liknande förvärv. Beaktande av utländsk skatt 7 § Om en överföring av tillgångarna i en näringsverksamhet eller del av en näringsverksamhet medfört att ett belopp som skall motsvara marknadsvärdet för tillgångar har tagits upp till beskattning i en annan stat, skall tillgångarna anses anskaffade för detta belopp. Detta gäller dock bara om staten ingår i Europeiska ekonomiska samarbetsområdet eller är en stat som anges i 6 kap. 10 §. 8 § Tillgångar skall inte i något fall anses anskaffade för högre belopp än marknadsvärdet vid beskattningsinträdet. 9 § En förpliktelse skall tas upp till det belopp varmed den enligt en marknadsmässig bedömning belastar verksamheten vid beskattningsinträdet. Den får dock inte tas upp till ett lägre belopp än vad den tagits upp till i räkenskaperna. Överföring av enstaka tillgångar eller förpliktelser 10 § Vad som sägs i 29 §§ tillämpas också när tillgångar eller förpliktelser förs över från en näringsverksamhet eller del av en näringsverksamhet, vars inkomst inte beskattas i av skäl som anges i 1 § första stycket, till samma persons näringsverksamhet eller del av näringsverksamhet, vars inkomst beskattas här. Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde Närvarande: statsministern , ordförande, och statsråden , , , , , , , , , , . O., , ., , Andnor, , , Regeringen beslutar proposition 2002/03:96 Skattefri kapitalvinst och utdelning på näringsbetingade andelar