prop · GQ03106 · 2003-03-17 00:00:00 — 7.den särskilda avgiften på grund av omständigheterna framstår som orimlig eller inte står irimlig proportion till försummelsen eller om det av annan anledning framstår som stötande att ta ut avgiften. Befrielse från skattetillägg skall också ske om 1.det har förflutit synnerligen innan skattetillägget skall bestämmas och den långa tiden orsakats av något som ligger utanför den skattskyldiges kontroll, eller 2.det skattebelopp som kunde ha undandragits genom felaktigheten eller underlåtenheten är obetydligt. Beslut om särskild avgift Beslut om eftertaxering får inte avse enbart särskild avgift, utom i fall som avses i 4 kap. 17 § 1. Utöver vad som följer av bestämmelserna i 4 kap. får beslut om skattetillägg fattas på sätt som anges i 19 och 20 §§. Beslut om skattetillägg på grund av en oriktig uppgift, efter utgången av året efter taxeringsåret, i ett omprövningsärende skall meddelas med beslutet i omprövningsärendet. Beslut om skattetillägg på grund av en oriktig uppgift i mål om taxering får meddelas från utgången av den månad då domstolens beslut vann laga kraft. Om ett taxeringsbeslut ändras i en fråga som har föranlett skattetillägg, skall skatte- myndigheten ändra beslutet om skattetillägg så att det överensstämmer med det nya taxeringsbeslutet. Jämkning och befrielse även när något yrkande inte framställts §§ skall beaktas även om något den del det beror på vad som förekommit i ärendet eller målet om särskild avgift. Övriga bestämmelser om särskild avgift Särskild avgift tillfaller staten. Särskild avgift får inte tas ut sedan den skattskyldige har avlidit. Vid tillämpning av 7 kap. 4 § får regeringen eller den myndighet som regeringen bestämmer meddela befrielse från särskild avgift. Bestämmelser om bestämmande, debitering och betalning av särskild avgift finns i skattebetalningslagen (1997:483). Skall någon vid taxering till statlig inkomstskatt på förvärvsinkomst påföras skattetillägg på undandragen skatt, efter skilda procentsatser, räknas först skatten ut på summan av de undanhållna beloppen. Skatten fördelas sedan vid tillämpningen av de skilda procentsatserna efter den kvotdel som vart och ett av de undanhållna beloppen utgör av de sammanlagda undanhållna beloppen. Bestämmelserna i första stycket tillämpas också när skattetillägg skall tas ut efter skilda procentsatser på undandragen skatt i annat fall än som avses i första stycket. Vid beräkning av skattetillägg på minskning av underskott av en närings- verksamhet eller i inkomstslaget tjänst skall underlaget vid tillämpning av de skilda procentsatserna fördelas efter den kvotdel som vart och ett av de undanhållna beloppen utgör av de sammanlagda undanhållna be- loppen. Skall skattetillägg tas ut efter skilda procentsatser och beräknas på såväl undandragen skatt som minskning av underskott av en näringsverksamhet eller i inkomstslaget tjänst, görs beräk- ningen med tillämpning av första och andra styckena på de båda underlagen var för sig. Denna lag träder i kraft . Den nya lydelsen av 5 kap. tillämpas första gången vid taxering. Förslag till lag om ändring i skattebetalningslagen (1997:483) Härigenom föreskrivs i fråga om skattebetalningslagen (1997:483) 1 dels att 15 kap. skall upphöra att gälla, dels att 17 kap. 2, 3, 6, 9 och 11 §§, 22 kap. 11 § samt 23 kap. 2 § skall ha följande lydelse, dels att det i lagen skall införas ett nytt kapitel, 15 kap., och en ny paragraf, 17 kap. 2 a §, av följande lydelse. Skattetillägg vid oriktig uppgift Om den skattskyldige har lämnat en oriktig uppgift skall en särskild Skattetillägg skall också tas ut, om en oriktig uppgift har lämnats i ett mål om beskattning och uppgiften inte godtagits efter prövning i sak. Med oriktig uppgift avses att den skattskyldige under förfarandet har lämnat en uppgift till ledning för framgår att uppgiften är felaktig avses inte en sådan uppgift som riktigt beslut skall kunna fattas. Med oriktig uppgift avses inte heller en uppgift som är så orimlig att den uppenbart inte kan läggas till grund för ett beslut. 1 Senaste lydelse av 15 kap. 1 § 1997:1029 15 kap. 6 § 2002:432 15 kap. 6 a § 1999:641 15 kap. 8 a § 1999:641 15 kap. 12 § upphävd genom 1997:1032. Skattetillägg skall tas ut vid skönsbeskattning enligt 11 kap. 19 § andra stycket. Beslut om skattetillägg enligt 2 § skall undanröjas, om en deklaration har kommit in till en skattemyndighet eller en allmän förvaltningsdomstol från utgången av den månad då beslutet fattades. Om den skattskyldige gör sannolikt att han inte inom en månad från utgången av den månad beslutet om skattetillägg fattades har fått kännedom om beslutet, skall skattetillägget undanröjas, om en deklaration har kommit in inom en månad från den dag han fick sådan kännedom. Om en oriktig uppgift har lämnats är skattetillägget av den skatt som, om den oriktiga uppgiften hade godtagits, inte skulle ha påförts eller felaktigt skulle ha tillgodoräknats den skattskyldige. Skattetillägget skall beräknas efter när skattemyndigheten har rättat eller hade kunnat rätta den oriktiga uppgiften med ledning av kontrollmaterial som normalt är tillgängligt för skattemyndigheten och som har varit tillgängligt för myndigheten före utgången av året efter beskattningsåret. Till den del den oriktiga uppgiften består i att ett belopp hänförts till fel redovisningsperiod skall skattetillägget beräknas efter 1. av underlaget, om det är fråga om sådan skatt för vilken redovisningsperioden utgör högst hänfört eller kan antas avsett att hänföra beloppet till en period högst från den som beloppet borde ha hänförts till, och i övriga fall. den skattskyldige utöver vad som annars skulle ha bestämts enligt de uppgifter som den skattskyldige har lämnat på något annat sätt än muntligen eller av den skatt som till följd av skönsbeskattningen inte bestämmelserna i 4 § första stycket rättelse av en oriktig uppgift från dock beräknas enligt 4 § första Skattetillägg skall bestämmas utan hänsyn till invändningar som gäller en annan fråga än den som ligger till grund för tillägget. När den oriktiga uppgiften till följd av en sådan invändning inte påverkar skatten för den redovisningsperiod som uppgiften hör till utan påverkar skatten först för en kommande period skall den undandragna skatten beräknas till ett belopp som motsvarar den skattelättnad som den oriktiga uppgiften skulle ha medfört om invändningen inte hade framställts. Situationer där skattetillägg inte Skattetillägg skall inte tas ut 1.vid rättelse av en felräkning eller ett skriv fel, när felaktigheten uppenbart framgår av skattedeklarationen eller av något annat meddelande från den skattskyldige som inte är muntligt, 2.om skattemyndigheten inte godtar den skattskyldiges uppgift men avvikelsen avser bedömningen av ett yrkande, t.ex. avseende ett avdrag eller om värdet av ett uttag, och avvikelsen inte gäller någon uppgift i sak, eller 3.om den skattskyldige frivilligt har rättat en oriktig uppgift Om skattetilläggsbeloppet framstår som oskäligt högt i förhållande till felaktighetens eller underlåtenhetens art, den skattelättnad felaktigheten eller underlåtenheten skulle ha inneburit om den hade godtagits eller någon omständighet av betydelse för den skattskyldiges möjlighet att fullgöra deklarationsskyldigheten, skall skattetillägget jämkas till hälften eller en fjärdedel. Detsamma gäller om det har förflutit oskäligt innan skattetillägget skall bestämmas och den långa tiden orsakats av något som ligger utanför den skattskyldiges kontroll. Om den skattskyldige har fällts till ansvar för brott enligt skattebrottslagen (1971:69) och gärningen innefattar lämnande av en oriktig uppgift eller sådan jämkas till hälften eller en fjärdedel, om det skulle framstå som oskäligt att ta ut fullt skattetillägg. Första stycket gäller inte om den skattskyldige begär omprövning av skattetilläggsbeslutet efter det att den skattskyldige fällts till ansvar för sådant brott som avses i första stycket. Om den som är skyldig att lämna en skattedeklaration eller en periodisk sammanställning inte gjort detta inom föreskriven tid skall en särskild avgift (förseningsavgift) tas ut. Förseningsavgift tas dock inte ut när det är fråga om en särskild 32 § första stycket. 1.den skattskyldige förelagts att lämna deklaration men inte fullgjort denna skyldighet inom den tid som föreskrivits, 2.den skattskyldige inte lämnat deklaration inom föreskriven tid för minst en av de tre närmast föregående redovisnings- perioderna, eller 3.förseningen avser en periodisk sammanställning. Om säljaren inte fullgjort skyldigheten att utföra en sådan identitetskontroll av köparen som avses i 14 kap. 1 a §, skall skattemyndigheten av säljaren ta ut en särskild avgift (kontrollavgift) på för varje tillfälle då skyldigheten inte har fullgjorts. 2002/03:106 Bilaga 6 Befrielse från särskild avgift Den skattskyldige skall befrias helt från skattetillägg och förseningsavgift om 1.felaktigheten eller underlåtenheten kan antas ha ett sådant samband med den skattskyldiges ålder, sjukdom eller liknande förhållande att den framstår som ursäktlig, 2.felaktigheten eller underlåtenheten kan antas bero på att den skattskyldige felbedömt en skatteregel eller betydelsen av de faktiska förhållandena på ett sätt som framstår som ursäktligt, 3.felaktigheten eller underlåtenheten annars framstår som ursäktlig med hänsyn till uppgiftens art, 4.det av särskilda skäl framgår att den skattskyldige inte bör lastas för felaktigheten eller underlåtenheten, 5.den skattskyldige tydligt och uttryckligt har markerat att han är osäker på uppgiftens riktighet, eller 6.skattetillägget eller förseningsavgiften på grund av omständigheterna framstår som orimligt eller inte står i rimlig proportion till försummelsen eller om det av annan anledning framstår som stötande att ta ut tillägget eller avgiften. Befrielse från skattetillägg skall också ske om 1.det har förflutit synnerligen innan skattetillägget skall bestämmas och den långa tiden orsakats av något som ligger utanför den skattskyldiges kontroll, eller 2.det skattebelopp som kunde ha undandragits genom felaktigheten eller underlåtenheten är obetydligt. 2002/03:106 13 § Bilaga 6 Säljaren skall befrias helt från en kontrollavgift om det framstår som uppenbart oskäligt att ta ut den. Jämkning och befrielse även när något yrkande inte framställts Bestämmelserna i 8, 9, 12 och 13 §§ skall beaktas även om ett yrkande om jämkning eller befrielse inte har framställts, om det beror på vad som förekommit i ärendet eller målet om särskild avgift. Särskilda situationer där särskilda avgifter inte tas ut Skattetillägg och förseningsavgift tas inte ut om den skattskyldige har avlidit. Kontrollavgift tas inte ut om säljaren har avlidit. Beslut om skattetillägg i vissa fall Beslut om skattetillägg på grund av oriktiga uppgifter i mål om beskattning får meddelas från utgången av den månad då domstolens beslut fick laga kraft. När ett beskattningsbeslut i en fråga som har föranlett skattetillägg ändras, skall skattemyndigheten göra den ändring av beslutet om skattetillägg som föranleds av det nya beskattningsbeslutet. Särskilda bestämmelser i fråga om Bestämmelserna i 116 §§ gäller även den som har lämnat oriktiga uppgifter och därigenom har registrerats som skattskyldig enligt 3 kap. 1 §. får bevilja anstånd med inbetalning av skatt 1.om det kan antas att den skattskyldige kommer att få befrielse helt eller delvis från skatten, 2.om den skattskyldige begärt omprövning av eller överklagat ett beskattningsbeslut och det är tveksamt om den skattskyldige kommer att bli skyldig att betala skatten, eller 3.om den skattskyldige begärt omprövning av ett beskattningsbeslut eller ett sådant beslut överklagats och det skulle medföra betydande skadeverkningar för den skattskyldige eller annars framstå som oskäligt att betala skatten. Om ansökt om förhandsbesked enligt lagen (1998:189) om förhandsbesked i skattefrågor får skattemyndigheten bevilja anstånd med inbetalning av den skatt som är beroende av utgången i förhandsbeskedsärendet. Anståndstiden får bestämmas till längst efter den dag då beslut fattades med anledning av begäran om befrielse eller omprövning eller med anledning av överklagandet eller ansökan om förhandsbesked. 2 Senaste lydelse 1998:194. Anståndstiden får bestämmas till längst efter den dag då beslut har fattats med anledning av begäran om befrielse eller omprövning eller med anledning av överklagandet eller ansökan om förhandsbesked. Även om förutsättningarna i 2 § inte är uppfyllda skall skattemyndigheten efter ansökan av den skattskyldige bevilja anstånd med inbetalning av skattetillägg om den skattskyldige har begärt omprövning av eller till länsrätten överklagat skattetilläggsbeslutet eller den fråga som föranlett skattetillägget. Detta gäller dock inte om den skattskyldige har beviljats anstånd med skattetillägget enligt denna paragraf avseende samma fråga. Anståndstiden får bestämmas till längst efter det att beslut har fattats med anledning av begäran om omprövning eller överklagandet. Om det i de fall som avses i 2 § första stycket 2 eller 3 kan antas att skatten inte kommer att betalas i rätt tid, får anstånd beviljas endast om den skattskyldige ställer säkerhet för beloppet genom en av bank utfärdad garantiförbindelse eller någon annan form av borgen. Anstånd får dock beviljas utan att säkerhet ställs, om anståndsbeloppet är förhållandevis obetydligt eller det annars finns särskilda skäl. Ställd säkerhet får tas i anspråk när anståndstiden gått ut. I övrigt skall bestämmelserna om säkerhet i 1012 §§ och 13 § 2 lagen (1993:891) om indrivning av statliga fordringar m.m. tillämpas. Vad som sägs där om kronofogdemyndigheten gäller då i stället skattemyndigheten. Om yrkandet i omprövningsärendet eller målet bifalls, skall kostnad för ställd säkerhet ersättas av staten. Ersättningen skall minskas om endast en del av yrkandet bifalls eller om det skulle vara oskäligt att ersättning lämnas. I övrigt skall bestämmelserna i 611 §§ lagen (1989:479) om ersättning för kostnader i ärenden och mål om skatt, m.m. tillämpas. Första och andra styckena gäller inte i fråga om skattetillägg. Regeringen eller den myndighet som regeringen har förordnat att handlägga ärenden angående tillämpning av avtal för undvikande av dubbelbeskattning får vid handläggningen av sådant ärende bevilja den skattskyldige anstånd med inbetalning av den skatt som ärendet gäller. Anståndstiden får bestämmas till Anståndstiden får bestämmas till längst efter den dag då längst efter den dag då beslutet i ärendet fattades. beslutet i ärendet har fattats. Anstånd beviljas med det belopp Anstånd beviljas med det belopp som är skäligt med hänsyn till som är skäligt med hänsyn till enligt 2 a § skall anstånd dock förändrats väsentligt sedan anstånd beviljats eller om det finns andra särskilda skäl, får beslutet om anstånd omprövas. förändrats väsentligt sedan anstånd beviljats eller om det finns särskilda skäl, får beslutet om inte anstånd som har beviljats enligt 2 a §. Anstånd som har beviljats enligt 2 a § upphör att gälla om den begäran om omprövning eller sitt överklagande i dess helhet. 11 §3 Överklagande av beslut av länsrätten i fråga om 2.sättet att ta ut preliminär skatt, 3.debitering eller ändring av preliminär skatt, 4.verkställande av skatteavdrag, 5.anstånd med redovisning eller inbetalning av skatt, 6. befrielse från skattetillägg och 6. befrielse från skattetillägg, avgift enligt 15 kap. 7, 8 och 8 a §§ samt ränta enligt 19 kap. 11 §, enligt 15 kap. och ränta enligt 19 kap. 11 §, 7.överföring av skatt till en annan stat, samt 8.beslut enligt lagen (1998:514) om särskild skattekontroll av torg- och marknadshandel m.m., får prövas av kammarrätten endast om den har meddelat prövningstillstånd. Kravet på prövningstillstånd vid överklagande av ett beslut i fråga om befrielse från skattetillägg gäller inte om även beslutet om uttag av skattetillägg eller det taxerings- eller beskattningsbeslut som föranlett skattetillägget överklagas. 3 Senaste lydelse 1999:641. Ett föreläggande enligt denna lag Ett föreläggande enligt denna lag får förenas med vite, om det finns får förenas med vite, om det finns anledning att anta att det annars anledning att anta att det annars Vite får dock inte Vite får inte föreläggas föreläggas staten, ett landsting, en staten, ett landsting, en kommun kommun eller en tjänsteman i eller en tjänsteman i tjänsten. Finns det anledning att det anledning att anta att den anta att den deklarationsskyldige deklarationsskyldige eller, om den eller, om den deklarationsskyldige juridisk person, ställföreträdare deklarationsskyldige har lämnat en begått brott, får den deklarations- oriktig uppgift som kan leda till skyldige inte föreläggas enligt 14 skattetillägg eller begått brott, får kap. 3 § vid vite att medverka i utredningen av en fråga som har föreläggas enligt 14 kap. 3 § vid samband med den gärning som vite att medverka i utredningen av en fråga som har samband med den oriktiga uppgiften eller den gärning som brottsmisstanken avser. Om vite har förelagts också med stöd av en bestämmelse i taxeringslagen (1990:324) eller lagen (2001:1227) om självdeklarationer och kontrolluppgifter, prövas frågan om att döma ut vitet av den länsrätt som är behörig enligt dessa lagar. Vid prövning av en fråga om utdömande av vite får även vitets lämplighet bedömas. Denna lag träder i kraft . Den nya lydelsen av 15 kap. tillämpas första gången när det gäller a)preliminär skatt: på skatt som avser , b)skatt som skall redovisas i en skattedeklaration: på skatt som avser en redovisningsperiod som påbörjas efter utgången av , c)skatt som skall redovisas i en särskild skattedeklaration: på skatt som avser en skattepliktig händelse som inträffat efter utgången av . 4 Senaste lydelse 2001:1239. Förslag till lag om ändring i tullagen (2000:1281) Härigenom föreskrivs i fråga om tullagen (2000:1281) att 8 kap. 24 och 10 §§ samt 10 kap. 4 § skall ha följande lydelse. 8 kap. Tulltillägg och förseningsavgift Har den som är gäldenär och som är skyldig att lämna skriftlig eller med databehandlingsteknik upprättad tulldeklaration i en deklaration eller ett annat dokument, som under förfarandet lämnats till ledning för fast- ställande av tull, lämnat en uppgift som befinns vara oriktig, skall han påföras en särskild avgift (tull- tillägg). Tulltillägget är tjugo procent av den tull som inte skulle ha påförts, om den oriktiga uppgiften godtagits. Detsamma gäller, om gäldenären skriftligen har lämnat en sådan uppgift i ett ärende som avser omprövning av tulltaxeringsbeslut eller i ett överklagat ärende som avser fastställande av tull. Avgiftsberäkningen enligt första stycket sker efter dels när den oriktiga uppgiften har rättats eller hade kunnat rättas med ledning av kontrollmaterial som bifogats deklarationen, dels när det gäller mervärdesskatt som får dras av vid redovisning av skatt enligt mervärdesskattelagen (1994:200). Om avvikelse från deklarationen har skett vid skönstulltaxering, skall gäldenären påföras tulltillägg. Tulltillägget är tjugo procent av den tull som vid taxeringen påförs gäldenären utöver vad som annars skulle ha påförts honom. Till den del taxeringen innefattar rättelse av en oriktig uppgift från gäldenären Om den som är gäldenär och skyldig att lämna skriftlig eller med databehandlingsteknik upp- rättad tulldeklaration har lämnat en oriktig uppgift skall han påföras en särskild avgift (tulltillägg). Detsamma gäller, om gäldenären har lämnat en sådan uppgift i ett ärende som avser omprövning av tulltaxeringsbeslut eller i ett överklagat ärende som avser fastställande av tull. Med oriktig uppgift avses att gäldenären på något annat sätt än muntligen under förfarandet lämnat en uppgift till ledning för tulltaxeringen och det klart framgår att uppgiften är felaktig eller att information har utelämnats. Med oriktig uppgift avses inte en sådan uppgift som ensam eller tillsammans med övriga lämnade uppgifter utgör tillräckligt underlag för att ett riktigt beslut skall kunna fattas. Med oriktig uppgift avses inte heller en uppgift som är så orimlig att den uppenbart inte kan läggas till grund för ett beslut. Tulltillägget är tjugo procent av den tull som inte skulle ha påförts, om den oriktiga uppgiften godtagits. Avgiftsberäkning enligt tredje stycket sker efter när det gäller mervärdesskatt som får dras av vid redovisning av skatt enligt mervärdesskattelagen (1994:200). påförs dock tulltillägg enligt första stycket. gäldenären dels i de fall skönstulltaxering har skett på grund av utebliven tulldeklaration och sådan inte har kommit in trots att föreläggande sänts ut till gäldenären, dels då avvikelse från deklarationen har skett vid skönstulltaxering. Tillägget är tjugo procent av den tull som till följd av skönstulltaxeringen påförs gäldenären utöver den tull som annars skulle ha påförts honom. Till den del tulltaxeringen innefattar rättelse av en oriktig uppgift från gäldenären påförs dock tulltillägg enligt första stycket. Tulltillägg skall påföras om tull skall tas ut på grund av 2.olagligt undandragande av varor från tullövervakning eller 3.förfogande i övrigt över en icke-gemenskapsvara, i strid mot föreskriven inskränkning i förfoganderätten. Första stycket gäller endast om gäldenären rätteligen skulle ha lämnat en skriftlig eller med databehandlingsteknik upprättad tulldeklaration till ledning för fastställande av tull. Tulltillägget enligt första stycket är tjugo procent av den tull som påförs. Tulltillägget enligt 3 § är tjugo procent av den tull som påförs. Även den som förfogat över en förtullad vara i strid mot föreskriven förutsättning för befrielse från eller nedsättning eller återbetalning av tull skall påföras tulltillägg. Tulltillägget är då av den tullförmån som gäldenären går miste om. Den som förfogat över en förtullad vara i strid mot föreskriven förutsättning för befrielse från eller nedsättning eller återbetalning av tull skall påföras tulltillägg. Tulltillägget är då tjugo procent av den tullförmån som gäldenären går miste om. Gemensamma bestämmelser för tulltillägg och förseningsavgift anten skall helt eller delvis befrias anten skall helt eller delvis befrias från tulltillägg respektive för- från tulltillägg respektive för- underlåtenheten kan antas ha ett underlåtenheten kan antas ha ett sådant samband med hans ålder, sådant samband med hans ålder, hans bristande erfarenhet, hans hans eller hans ombuds sjukdom eller hans ombuds sjukdom eller eller liknande förhållanden att den framstår som ursäktlig, framstår som ursäktlig, 2. felaktigheten eller under- låtenheten kan antas bero på att ursäktlig med hänsyn till den felbedömt reglerna eller betyd- elsen av de faktiska förhållandena eller annan särskild omständighet, på ett sätt som framstår som 3. om det framstår som uppenbart oskäligt att ta ut uttryckligt markerat att han är tillägget eller avgiften. osäker på om uppgiften är riktig, låtenheten annars med hänsyn till 5. om det av särskilda skäl framgår att gäldenären respektive deklaranten inte bör lastas för 6. tulltillägget eller försenings- avgiften på grund av om- orimligt eller inte stående i rimlig proportion till försummelsen eller om det av annan anledning framstår som stötande att ta ut också medges helt eller delvis om det av orsaker som ligger utanför Gäldenären får befrias helt från tulltillägget när det belopp som kunde ha undandragits genom felaktigheten eller underlåtenheten är obetydligt. Deklaranten får helt eller delvis befrias från förseningsavgift även när underlåtenheten är obetydlig. När med stöd av tullagstiftningen förelägger någon att vidta åtgärd som behövs för förtullning eller annan tullklarering eller för kontrollverksamhet, kan sätta ut vite. kan även sätta ut vite, om någon inte har lämnat uppgift eller handling enligt föreskrift i tullagstiftningen eller inte har fullgjort skyldighet som föreskrivs i artikel 14 i förordningen (EEG) nr 2913/92 eller i 6 kap. 16, 17, 22, 23 eller 32 § denna lag.