prop · GR0310 · 2003-10-06 00:00:00 — En förvärvare som inte beskattats på grund av förvärvet skall anses ha anskaffat andelen för det skattemässiga värdet hos företaget. Medför förvärvet att ett belopp tas upp i inkomstslaget tjänst hos för- värvaren, skall anskaffningsvärdet för andelen anses utgöras av summan av det skattemässiga värdet hos företaget och det belopp som tas upp i inkomstslaget tjänst. 7.Om ett fåmansföretag eller ett dotterföretag till ett fåmansföretag efter ikraftträdandet överlåter en fastighet, som före överlåtelsen till huvudsaklig del har använts som bostad för en delägare eller en närstående till en delägare i fåmansföretaget, till en fysisk person som är delägare i fåmansföretaget för ett pris som motsvarar det skattemässiga värdet och understiger marknadsvärdet, skall uttagsbeskattning enligt bestämmelserna i 22 kap. inte ske. Bestämmelsen i 26 kap. 2 § första stycket 5 skall inte tillämpas på utgifter för förbättrande reparationer och underhåll som hafts före utgången av . Förvärvaren skall inte beskattas i inkomstslaget kapital på grund av förvärvet. En förvärvare som inte beskattats på grund av förvärvet skall anses ha anskaffat fastigheten för det skattemässiga värdet hos det överlåtande företaget. Medför förvärvet att ett belopp tas upp i inkomstslaget tjänst hos förvärvaren, skall anskaffningsvärdet för fastigheten anses utgöras av summan av det skattemässiga värdet hos det överlåtande företaget och det belopp som tas upp i inkomstslaget tjänst. Det som sägs om fastighet gäller även andel i privatbostadsföretag om den till andelen knutna lägenheten har använts på angivet sätt. 8.En sådan kapitalförlust som avses i den bestämmelse som i den äldre lydelsen av lagen var intagen i 25 kap. 30 §, vilken har gjorts före ikraftträdandet och som inte skulle ha varit avdragsgill enligt den nya lydelsen av lagen, får inte dras av om en sådan omständighet som anges i bestämmelsen inträffar efter ikraftträdandet. Nuvarande lydelseSkattskyldighet föreligger för utdelningsberättigad om denne är fysisk person, som är begränsat skattskyldig, dödsbo efter sådan person eller utländsk juridisk person, och utdelningen ej är hän- förlig till inkomst av närings- verksamhet som bedrivits från fast driftställe här i riket. Skattskyldig- het föreligger dock inte för ut- delningsberättigad utländsk juri- disk person för sådan utdelning som delägarna är skattskyldiga för enligt 6 kap. 1315 §§ inkomst- skattelagen (1999:1229). Förslag till lag om ändring i kupongskattelagen (1970:624) Härigenom föreskrivs i fråga om kupongskattelagen (1970:624) att 4 § skall ha följande lydelse. Skattskyldighet föreligger för utdelningsberättigad om denne är fysisk person, som är begränsat skattskyldig, dödsbo efter sådan person eller utländsk juridisk person, och utdelningen ej är hän- förlig till inkomst av närings- verksamhet som bedrivits från fast driftställe här i riket. Skatt- skyldighet föreligger dock inte för utdelningsberättigad utländsk juri- disk person för sådan del av ut- delningen som motsvarar belopp som skall beskattas hos delägaren enligt 5 kap. 3 § eller 6 a kap. inkomstskattelagen (1999:1229). För handelsbolag, europeisk ekonomisk intressegruppering, komman- ditbolag och rederi föreligger skattskyldighet för den del av utdelningen som ej är hänförlig till inkomst av näringsverksamhet som bedrivits från fast driftställe här i riket och som belöper på delägare eller medlem som är begränsat skattskyldig. Skattskyldighet föreligger slutligen för utdelningsberättigad, som innehar aktie under sådana förhållanden, att annan därigenom obehörigen beredes förmån vid taxering till inkomstskatt eller vinner befrielse från kupongskatt. Skattskyldighet föreligger inte för person som avses i 3 kap. 17 § 24 inkomstskattelagen. Skattskyldighet föreligger inte heller för en juridisk person i en främmande stat som är medlem i Europeiska gemenskapen, om den innehar eller mer av andelskapitalet i det utdelande bolaget och uppfyller villkoren i artikel 2 i det av Europeiska gemenskapernas råd antagna direktivet om en gemensam ordning för beskattning avseende moder- och dotterbolag i olika medlemsstater i direktivets lydelse (90/435/EEG). heller för utländskt bolag som av- för en utländsk juridisk person om ses i 6 kap. 9 § första stycket och 10 § inkomstskattelagen för ut- delning på aktier och andelar, om skulle ha tagits upp som intäkt eller det utländska bolaget innehar enligt 25 a kap. 10, 11 och 13 §§ 1 Senaste lydelse 2000:1348. procent eller mer av andels- kapitalet i det utdelande bolaget. samma lag inte kunnat medföra att en kapitalvinst skulle ha tagits upp för det fall att personen varit ett 1. att personen motsvarar ett sådant svenskt företag som anges i 24 kap. 15 § 14 inkomstskatte- 2. att personen i den stat där den hör hemma är underkastad en beskattning som är likartad med den som gäller för svenska aktiebolag, eller hör hemma och är skattskyldig till inkomstskatt i en stat som anges i6 a kap. 13 § inkomstskattelagen, omfattas av ett skatteavtals regler om begränsning av beskattnings- rätten och har hemvist i staten enligt avtalet. Vid tillämpning av bestämmel- serna i sjätte stycket skall bestämmelsen i 24 kap. 13 § första stycket 3 inkomstskattelagen inte tillämpas. Denna lag träder i kraft och tillämpas på utdelning som lämnas efter ikraftträdandet. Sammanfattning av Företagsskatteutredningars förslag till ändrade regler för CFC-beskattning Personer hos vilka CFC-beskattning skall kunna ske CFC-beskattning skall kunna ske hos en skattskyldig fysisk eller juridisk person, A, som tillsammans med skattskyldiga personer i intressegemen- skap med A direkt eller indirekt genom icke skattskyldiga utländska juridiska personer innehar andelar i en utländsk juridisk person med av kapitalet vid utgången av året före taxeringsåret. Det gällande villkoret om att av rösterna skall kon- trolleras av obegränsat skattskyldiga slopas. Vid ett indirekt delägande i en utländsk juridisk person skall deläga- rens andel av kapitalet i personen anses utgöras av produkten av kapital- andelarna i varje led i ägarkedjan. Frågan om CFC-beskattning skall ske avgörs enligt utredningsförslaget av relationen mellan lågbeskattade intäkter av passiv verksamhet och de totala intäkterna hos den utländska juridiska personen. CFC-beskattning skall ske om lågbeskattade intäkter överstiger av de totala in- täkterna. I det fall att CFC-beskattning skall ske är huvudregeln att av den del av det överskjutande beloppet som belöper sig på delägaren skall tas upp som intäkt av näringsverksamhet hos denne. På begäran av delägaren skall i stället ett överskott hos den utländska juridiska personen tas upp, om resultatet kan beräknas tillförlitligt. Ett underskott medför inte rätt till avdrag. Om ett överskott tas upp som intäkt, skall delägaren från sin skatt få avräkna skatt hos det utländska företaget. Intäkter av passiv verksamhet Som intäkter av passiv verksamhet skall enligt förslaget anses 1.mottagen utdelning, om denna skulle ha varit skattepliktig om den erhållits av ett svenskt aktiebolag, 2.mottagen ränta på andra fordringar än fordringar för varor och tjänster som den utländska juridiska personen sålt till köpare som inte är i intressegemenskap med personen, 3.ersättning på grund av upplåtelse av nyttjanderätt till materiella el- ler immateriella tillgångar, 4.ersättning på grund av överlåtelse av nyttjanderätt till materiella el- ler immateriella tillgångar, 5.en positiv skillnad mellan kapitalvinster och kapitalförluster på vär- depapper, om dessa skulle ha varit skattepliktiga respektive avdragsgilla om de gjorts av ett svenskt aktiebolag, och 6. ersättning på grund av överlåtelse av andra värdepapper än sådana som avser fordringar som anges vid 2, om ersättningen skulle ha utgjort intäkt av näringsverksamhet om den erhållits av ett svenskt aktiebolag. Innebörden av att en intäkt är lågbeskattad Utredaren föreslår att det skall finnas en huvudregel och en Enligt huvudregeln skall intäkter av passiv verksamhet hos en utländsk juridisk person anses lågbeskattade om de i andra stater än inte beskattas eller beskattas efter regler som medför en lindrigare beskattning än den beskattning som skulle ha skett om av intäkterna utgjort överskott av näringsverksamhet för ett svenskt Som utländsk skatt på en intäkt av passiv verksamhet skall anses den tillämpliga nominella skattesatsen multiplicerad med intäkten. Enligt presumtionsregeln skall intäkter av passiv verksamhet inte anses lågbeskattade om den utländska juridiska personen hör hemma i en stat på en vit lista och intäkterna har uppkommit i verksamhet i den staten el- ler i en annan stat som är upptagen på listan. Intäkterna skall ha beskat- tats med den inkomstskatt som normalt tillämpas på juridiska personer i den stat eller de stater till vilka intäkterna är hänförliga. består av de stater med vilka har ett skatteavtal med undantag av När delägaren har begärt att resultatet hos den utländska juridiska personen skall tas upp skall detta beräknas som om personen hade varit ett svenskt aktiebolag med de anpassningar som föranleds av att personen är verksam i en utländsk rättsordning. inkomstskattelagen (1999:1229) skall inte tillämpas. Hänsyn skall tas till underskott under högst tre tidigare beräkningsperioder. skall vara att delägaren var delägare vid utgången av den tidigare Som utgångspunkt för resultatberäkningen skall det på grundval av den utländska juridiska personens räkenskaper upprättas en resultaträkning och en balansräkning. En delägare i en utländsk juridisk person skall ta upp en särskild intäkt om det inte kan utredas om förutsättningar för CFC-beskattning föreligger och det inte framstår som osannolikt att sådana förutsättningar Som intäkt skall tas upp ett belopp som motsvarar statslåneräntan vid utgången av året före taxeringsåret ökad med tre procentenheter och multiplicerad med (vid direkt ägande) omkostnadsbeloppet för delägarens andelar i personen. Bestämmelserna skall inte gälla om den utländska juridiska personen hör hemma i en stat som tagits upp på den vita listan eller om minst hälf- ten av andelarna i personen är marknadsnoterade. I betänkandet anges att skadlig skattekonkurrens bör motverkas genom CFC-beskattning även av inkomst av aktiv verksamhet under vissa förut- sättningar. Det föreslås att vissa resultat av ett arbete som bedrivs inom avseende åtgärder mot skadlig skattekonkurrens och internationell skatteflykt skall avvaktas innan regler utformas. Förteckning över remissinstanser som yttrat sig över promemorian CFC-regler. , Kammarrätten i , Länsrätten i , Förenade Auktoriserade Revisorer (), , Föreningen (en sammanslagning av och ), vid , , Näringslivets skattedelegation, , , , bygg- industrier, Fastighetsägarna , och (). Yttranden har också kommit in från , , , , Försäk- ringsaktiebolaget och . och Fastighetsägarna har åberopat yttrande från Näringslivets skattedelegation. och byggindustrier har förutom egna yttranden åberopat yttrandet från Näringslivets skattedelegation. i och har avstått från att yttra sig. Lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229) Härigenom föreskrivs i fråga om inkomstskattelagen (1999:1229) I detta kapitel finns bestämmelser om beskattning i vissa fall av delägare i utländska juridiska personer med lågbeskattade inkomster. Delägare i en utländsk juridisk person En skattskyldig anses vid tillämpning av detta kapitel som delägare i en utländsk juridisk person om vid utgången av delägarens beskattningsår andelar med tillsammans av den utländska juridiska per- sonens kapital eller röster direkt, eller indirekt genom andra utländska juridiska personer, inne- has eller kontrolleras av del- ägaren och personer i intresse- gemenskap med delägaren. En begränsat skattskyldig skall anses som delägare bara om andelarna är knutna till ett fast driftställe i . Innehav av andelar i en utländsk juridisk person genom svenska handelsbolag likställs med direkt tillämpning av detta kapitel anses vara i intressegemenskap om 1.personerna är moder- och dotterföretag, 2.personerna står under i huvudsak gemensam ledning, 3.den ena personen är en fysisk person och den andra en juridisk person som innehas av den fysiska personen, eller 4.personerna är närstående. Vid bedömning av om perso- nerna står under i huvudsak gemensam ledning skall närstående personer anses utöva ett gemen- samt inflytande. Om en fysisk person är i intressegemenskap med en juridisk person enligt första stycket 3, skall även närstående till den fysiska personen anses vara i intresse- gemenskap med den juridiska personen. Första stycket 13 gäller bara om andelar i en juridisk person direkt eller indirekt innehas med av kapitalet eller rösterna. Vid ett indirekt innehav av andelar i en utländsk juridisk person skall innehavarens andel av kapitalet anses utgöras av produkten av kapitalandelarna i varje led av ägarkedjan, och rösterna anses utgöras av den lägsta röstandelen i något led av ägarkedjan. Inkomster hos en utländsk juridisk person skall anses låg- beskattade om de i andra stater eller jurisdiktioner än inte beskattats eller beskattats lindri- gare än den beskattning som skulle ha skett i om av nettoinkomsten hos den utländska juridiska personen utgjort över- skott av näringsverksamhet för ett svenskt aktiebolag. En inkomst hos en utländsk juridisk person skall dock inte anses lågbeskattad om den utländska juridiska personen hör hemma och är skattskyldig till inkomstskatt i område och med de undantag som anges i bilaga 39a.1. Om har ett skatteavtal, som inte är begränsat till att bara omfatta inkomst från internationell sjö- eller luftfart, med den stat där den utländska juridiska personen hör hemma gäller bestämmelserna i första stycket bara för sådana inkomster som omfattas av avtalets regler om begränsning av beskatt- ningsrätten. Om en utländsk juridisk person har ett fast driftställe i en annan stat eller jurisdiktion än den där personen hör hemma och drift- ställets resultat inte beskattas i denna stat eller jurisdiktion, skall driftstället behandlas som en självständig juridisk person och inkomster som hänför sig till det fasta driftstället skall anses hänförliga till denna person. Som fast driftställe behandlas även sådan motsvarande verksamhet i utlandet som avses i 2 kap. 29 § tredje och fjärde styckena. Beskattning av lågbeskattade inkomster Delägare i en utländsk juridisk person med lågbeskattade inkomster skall ta upp så stor andel av dessa som svarar mot delägarens, enligt 3 och 5 §§, beräknade andel av kapitalet i personen vid utgången av året före taxeringsåret. Delägare får inte dra av ett underskott. Områden som avses i 39 a kap. 6 § första stycket: , med undantag av , såvitt avser inkomst som inte härrör eller anses härröra från källa där, , såvitt avser bank-, försäkrings- och annan finansiell verksamhet, , såvitt avser bank-, försäkrings- och annan finansiell verksamhet, , såvitt avser inkomst som inte härrör eller anses härröra från källa där, 2. a) , med undan- tag av , såvitt avser inkomst från bankverksamhet som inte beskattas med den normala kanadensiska inkomstskatten, och och , såvitt avser inkomst som inte härrör eller anses härröra från källa där, b) , med undantag av , såvitt avser inkomst som inte härrör eller anses härröra från källa där, , såvitt avser inkomst som inte härrör eller anses härröra från källa där, och , såvitt avser inkomst som inte härrör eller anses härröra från källa där, c) övriga , såvitt avser ,med undantag av bank-, försäkrings- och annan finansiell verksamhet, , med undantag av inkomst som inte härrör eller anses härröra från källa där, , med undantag av inkomst som inte härrör eller anses härröra från källa där, , med undantag av inkomst som inte härrör eller anses härröra från källa där, , med undantag av avser bank-, försäkrings- och annan finansiell verksamhet, , såvitt avser inkomst som inte härrör eller anses härröra från källa där, , Republiken, såvitt avser inkomst från bankverksamhet som inte beskattas med den normala koreanska inkomstskatten, , såvitt avser bank-, försäkrings- och annan finansiell verksamhet, , såvitt avser inkomst härröra från källa där, , såvitt avser bank-, försäkrings- och annan finansiell , såvitt avser inkomst thailändska inkomstskatten, och , såvitt avser bank-, Bilaga 5 försäkrings- och annan finansiell verksamhet, , med undantag av , såvitt avser coordination, distribution och service centres samt verksamhet för vilken förhandsbesked om s.k. informellt kapital har meddelats, , såvitt avser företag som inte erlägger den normala cypriotiska inkomstskatten, , såvitt avser bank-, försäkrings- och annan finansiell verksamhet, , såvitt avser bank-, försäkrings- och annan finansiell verksamhet, , såvitt avser bank-, försäkrings- och annan finansiell verksamhet, vien, såvitt avser bank-, försäkrings- och annan finansiell verksamhet som bedrivs i del- republiken , , såvitt avser bank-, försäkrings- och annan finansiell verksamhet, , såvitt avser internationell finansieringsverk- samhet och verksamhet för vilken förhandsbesked om s.k. informellt kapital har meddelats, , såvitt avser bank-, försäkrings- och annan finansiell verksamhet, , såvitt avser bank-, försäkrings- och annan finansiell verksamhet, och , såvitt avser bank-, försäkrings- och annan finansiell , med undantag av Bilaga 5 inkomst från bankverksamhet som inte beskattas med den normala australiensiska inkomstskatten, Denna lag träder i kraft . De nya bestämmelserna i 39 a kap. skall tillämpas första gången på beskattningsår som påbörjas eller . Förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229) Härigenom föreskrivs i fråga om inkomstskattelagen (1999:1229) dels att 6 kap. 10 och 1316 §§ samt 24 kap. 15 §1 skall upphöra att gälla, dels att rubriken närmast före 6 kap. 12 § skall utgå, dels att 2 kap. 1 §, 3 kap. 2 §, 5 kap. 2 och 3 §§, 6 kap. 1, 2, 8, 9 och 12 §§, 9 kap. 5 §, 14 kap. 11 §, 16 kap. 19 §, 18 kap. 14 §, 20 a kap. 1 §, 24 kap. 16 §, 25 kap. 12 §, 25 a kap. 19, 20, 23 och 24 §§, 30 kap. 2 §, 31 kap. 2 och 20 §§ samt rubriken till 5 kap. skall ha följande lydelse, dels att det i lagen skall införas sju nya paragrafer, 2 kap. 2 a och 5 a §§, 5 kap. 1 a §, 13 kap. 12 §, 22 kap. 13 §, 30 kap. 10 a § och 31 kap. 21 a §, närmast före 2 kap. 5 a § och 13 kap. 12 § nya rubriker, ett nytt kapitel, 39 a kap., samt en ny bilaga, bilaga 39 a, av följande lydelse. I detta kapitel finns definitioner av vissa begrepp samt förklaringar till hur vissa termer och uttryck används i denna lag. Det finns definitioner och förklaringar också i andra kapitel. Bestämmelser om betydelsen av följande begrepp, termer och uttryck samt förklaringar till hur vissa termer och uttryck används finns i nedan byggnadsinventarier i 19 kap. 19 juridiska personer i 5 kap. 1 a § fåmanshandelsbolag i 56 kap. 6 § fåmanshandelsbolag i 56 kap. 6 § 39 a kap. 58 §§ makar i 20 § makar i 20 § utländsk juridisk person i 6 kap. utländsk juridisk person i 6 kap. utländskt bolag i 6 kap. 9 och utländskt bolag i 5 a § uttagsbeskattning i 22 kap. 7 § uttagsbeskattning i 22 kap. 7 § Lydelse enligt prop. 2002/03:96. Lydelse enligt prop. 2002/03:96. Om en utländsk stat vid någon annan tidpunkt än den denna lag anses som medlem . Med utländskt bolag avses en utländsk juridisk person som beskattas i den stat där den hör hemma, om beskattningen är likartad med den som gäller för svenska aktiebolag. Som utländskt bolag anses alltid en utländsk juridisk person som hör hemma och är skattskyldig till inkomstskatt i en stat med vilken har ingått ett skatteavtal som inte är begränsat till att omfatta bara vissa inkomster, om personen omfattas av avtalets regler om begränsning av beskattningsrätten och har hemvist i denna stat enligt avtalet. Bestämmelser om skattskyldighet finns för delägare i svenska handels- delägare i svenska handels- bolag i 5 kap., utländska juridiska personer i delägare i vissa samfälligheter i 6 kap. 6 § andra stycket, och delägare i andra utländska delägare i utländska juridiska juridiska personer än utländska bolag i 6 kap. 1316 §§. inkomster i 39 a kap. Varje delägare skall beskattas för så stort belopp som motsvarar hans andel av handelsbolagets inkomst, oavsett om beloppet tas ut ur bolaget eller ej. beskattad utländsk juridisk person avses en person vars inkomster beskattas hos delägare i den stat där personen hör hemma. Att det som sägs i 1 § gäller Att det som sägs om svenska också i fråga om europeiska handelsbolag i 1 § gäller också i framgår av artikel 40 i rådets förordning (EEG) nr 2137/85 av artikel 40 i rådets förordning (EEG) nr 2137/85 av (EEIG). intressegrupperingar (EEIG). Vad som i övrigt sägs i denna lag om svenska handelsbolag samt om delägare och andelar i dem, gäller vid beskattningen också i fråga om europeiska ekonomiska intressegrupperingar samt för delägare respektive andelar i dem. Varje delägare i ett svenskt handelsbolag eller en delägarbeskattad utländsk juridisk person skall beskattas för så stort belopp som motsvarar hans andel av handelsbolagets eller den utländska juridiska personens inkomst, oavsett om beloppet tas ut ur företaget eller ej. När det gäller delägarnas skattskyldighet tillämpas 3 kap. för fysiska personer, 4 kap. för dödsbon, och 6 kap. för juridiska personer. Detta kapitel gäller för juridiska Detta kapitel gäller för juridiska Bestämmelserna i 6 § Bestämmelserna i 6 § andra stycket och 1316 §§ gäller andra stycket gäller också för också för fysiska personer. Det finns bestämmelser om obegränsat skattskyldiga i 36 §§, begränsat skattskyldiga i 718 §§, och skattskyldighet för överlåtna periodiska inkomster i 19 §. I 7 kap. finns bestämmelser om undantag från skattskyldighet för vissa stiftelser, ideella föreningar, registrerade trossamfund och andra juridiska personer. Bestämmelser om skattskyldighet finns för delägare i svenska handels- delägare i svenska handels- bolag i 5 kap., delägare i vissa samfälligheter i 6 § andra stycket, och delägare i andra utländska delägare i utländska juridiska juridiska personer än utländska bolag i 1316 §§. inkomster i 39 a kap. Med utländsk juridisk person avses en utländsk association om, enligt lagstiftningen i den stat där associationen hör hemma, 1.den kan förvärva rättigheter och åta sig skyldigheter, 2.den kan föra talan inför domstolar och andra myndigheter, och 3.de enskilda delägarna inte fritt kan förfoga över associationens förmögenhetsmassa. Bestämmelserna om utländska juridiska personer tillämpas också på utländska associationer som bedriver verksamhet avseende en sådan generalrepresentation som avses i (1998:293) om utländska försäkringsgivares delas in i utländska bolag och personer än utländska bolag. Med utländskt bolag avses en utländsk juridisk person som beskattas i den stat där den hör hemma, om beskattningen är likartad med den som gäller för svenska aktiebolag. 3 Senaste lydelse 2001:1185. Första stycket gäller dock inte utgifter som avser utdelning som anges i 24 kap. 17 § från utländska bolag till svenska juridiska personer. Bestämmelserna om utländska bolag skall tillämpas också på utländska stater och utländska menigheter. I 4 kap. 3 § finns bestämmelser om att de bestämmelser som gäller för utländska bolag skall tillämpas på vissa dödsbon. Utländska juridiska personer är inte skattskyldiga för den del av inkomsterna enligt 11 § som delägarna i den juridiska personen är skattskyldiga för enligt 13 16 §§. Utländska juridiska personer är inte skattskyldiga för den del av inkomsterna enligt 11 § som delägarna i den juridiska personen är skattskyldiga för enligt 5 kap. 1 a § eller 39 a kap. 10 §. Om en inkomst inte skall beskattas i på grund av ett skatteavtal eller sådan dispens som avses i 6 kap. 17 §, får inte heller utgifter för förvärv av inkomsten dras av. Första stycket gäller dock inte utgifter som avser utdelning från utländska bolag till svenska juridiska personer, om utdelningen skulle ha varit skattefri om också det utdelande bolaget varit svenskt.