prop · GR0310 · 2003-10-06 00:00:00 — Detta gäller dock bara om en motsvarande kapitalvinst inte skulle ha tagits upp om delägaren själv hade avyttrat tillgången. Vid bedömningen av om en kapitalvinst inte skulle ha tagits upp skall det bortses från bestämmelsen om skalbolagsbeskattning i 9 §. Om skattskyldigheten för andelen övergår till någon annan, gäller detta i stället denne. Vid tillämpning av första stycket likställs med ett svenskt stycket likställs en i utlandet handelsbolag en utländsk juridisk person vars inkomster enligt 6 kap. med ett svenskt handelsbolag. 14 § beskattas hos delägaren. Om en fysisk person eller ett svenskt handelsbolag som en fysisk person, direkt eller indirekt, genom ett eller flera andra svenska handelsbolag är delägare i, förvärvar en andel i ett svenskt handelsbolag från ett företag som anges i 3 §, skall en tillgång som handelsbolaget äger, direkt eller indirekt, genom ett eller flera svenska handelsbolag vid beskattningen av den fysiska personens inkomst i handelsbolaget anses anskaffad för marknadsvärdet vid personens förvärv av andelen i handelsbolaget. Detta gäller dock bara om tillgången i fråga har gått ner i värde under handelsbolagets innehavstid och är en näringsbetingad andel eller en näringsbetingad aktiebaserad delägarrätt om den innehas direkt av företaget, eller är en sådan tillgång som anges i 19 §. Senaste lydelse 2003:224. Senaste lydelse 2003:224. Om en förpliktelse som avses i 19 § 4 ökat i värde under handels- Prop. 2003/04:10 bolagets innehavstid tillämpas bestämmelsen om värdenedgång på tillgångar på motsvarande sätt. Vid beskattningen av den fysiska personens inkomst i handelsbolaget skall dock förpliktelsen anses ingången vid personens förvärv av andelen i handelsbolaget. Vad som sägs i första och andra Vad som sägs i första och andra styckena gäller också om andelen i styckena gäller också om andelen i från ett svenskt handelsbolag i från ett svenskt handelsbolag i vilket ett företag som anges i 3 §, vilket ett företag som anges i 3 §, direkt eller indirekt, genom ett direkt eller indirekt, genom ett eller flera svenska handelsbolag är eller flera svenska handelsbolag är denna paragraf likställs en ut- denna paragraf likställs en i ut- inkomster enligt 6 kap. 14 § person med ett svenskt handels- beskattas hos delägaren med ett När det gäller svenska handelsbolag skall avdraget beräknas för varje delägare för sig och avsättningarna göras hos delägarna. Detsamma gäller vid beskatt- ning av delägare i utländska juridiska personer med lågbeskat- tade inkomster enligt 39 a kap. 13 §. En delägare som har beskattats för en utländsk juridisk persons lågbeskattade inkomster skall återföra sina avdrag, även om tiden i 7 § inte löpt ut, om skattskyldigheten för inkomsterna upphör. Om skattskyldigheten upphör på grund av att det upp- kommer ett underskott, skall avdragen återföras bara till den del de överstiger delägarens andel av underskottet. Om skattskyldig- heten åter inträtt det följande beskattningsåret skall, om den skattskyldige begär det, avdragen helt eller delvis inte återföras. Särskilda bestämmelser för delägare i vissa utländska juridiska personer I detta kapitel finns bestäm- melser om beskattning i vissa fall av delägare i utländska juridiska personer med lågbeskattade in- komster. I utlandet delägarbeskat- tade juridiska personer skall vid tillämpning av detta kapitel inte behandlas som juridiska personer. Bestämmelserna i detta kapitel skall inte tillämpas på inkomster i ett sådant dödsbo som avses i 4 kap. 3 §, och inkomster som delägare i den utländska juridiska personen skall beskattas för enligt 5 kap. 2 a §. Delägare i en utländsk juridisk person En skattskyldig anses vid tillämpning av detta kapitel som delägare i en utländsk juridisk person om vid utgången av delägarens beskattningsår andelar med tillsammans av den utländska juridiska per- sonens kapital eller röster, direkt eller indirekt genom andra utländska juridiska personer, inne- has eller kontrolleras av del- ägaren eller av delägaren och personer i intressegemenskap med delägaren. En begränsat skattskyldig skall anses som delägare bara om an- delarna är knutna till ett fast driftställe i . Innehav av andelar i en utländsk juridisk person genom svenska handelsbolag likställs med direkt Två personer skall vid tillämp- ning av detta kapitel, om inte annat anges, anses vara i intresse- gemenskap med varandra om 1.personerna är moderföretag och dotterföretag eller står under i huvudsak gemensam ledning, 2.personerna är juridiska per- soner och den ena personen direkt eller indirekt innehar eller kontrollerar av kapitalet eller rösterna i den andra personen, 3.den ena personen är en fysisk person och den andra en juridisk person vars kapital eller röster direkt eller indirekt innehas eller kontrolleras till av den fysiska personen, eller 4.personerna är närstående. Vid bedömning av om perso- nerna står under i huvudsak gemensam ledning skall närstående personer anses utöva ett gemen- samt inflytande. Om en fysisk person är i intresse- gemenskap med en juridisk person enligt första stycket 3, skall även närstående till den fysiska per- sonen anses vara i intresse- gemenskap med den juridiska personen. Vid ett indirekt innehav eller ett innehav genom ett svenskt handels- bolag eller en i utlandet delägar- beskattad juridisk person skall vid tillämpning av detta kapitel innehavarens andel av -kapitalet anses utgöras av produkten av kapitalandelarna i varje led av ägarkedjan, och -rösterna anses utgöras av den lägsta röstandelen i något led av Prop. 2003/04:10 ägarkedjan. Nettoinkomsten hos en utländsk juridisk person skall anses låg- beskattad om den inte beskattats eller beskattats lindrigare än den beskattning som skulle ha skett i om av denna inkomst utgjort överskott av näringsverksamhet för ett svenskt aktiebolag som bedriver mot- svarande verksamhet i . En skattskyldig som har andelar i en sådan person skall anses som delägare i en utländsk juridisk person med lågbeskattade inkoms- ter. Första stycket gäller bara om nettoinkomsten i den utländska juridiska personen är positiv. I nettoinkomsten skall inte räk- nas in inkomster som beskattas i med stöd av andra bestämmelser i denna lag än bestämmelserna i detta kapitel. Vid beräkning av nettoinkoms- ten hos den utländska juridiska personen enligt 5 § tillämpas 10 12 §§ med följande undantag: 1.Avdrag får inte göras för av- sättning till periodiseringsfond. 2.Avdrag får göras för under- skott som uppkommit i verksam- heten under de tre närmast före- gående beskattningsåren och som inte dragits av vid beräk- ning av nettoinkomsten. Detta gäller dock bara om delägaren var delägare vid utgången av respek- tive beskattningsår. Även om nettoinkomsten enligt 5 § är lågbeskattad skall en inkomst hos en utländsk juridisk person inte anses lågbeskattad om den utländska juridiska personen hör hemma och är skattskyldig i ett område som anges i bilaga 39 a och som inte omfattas av där angivna undantag. Om en utländsk juridisk person hör hemma och är skattskyldig till inkomstskatt i en stat inom Europeiska ekonomiska sam- arbetsområdet, avses i bilaga 39 a med uttrycken 1.inkomst från bank- och finansieringsrörelse och annan finansiell verksamhet i en sådan stat, bara inkomst från verksamhet som består i att direkt eller indirekt finansiera företag med vilka den utländska juridiska personen befinner sig i sådan intressegemenskap som anges i 14 kap. 20 §, och 2.inkomst från försäkrings- verksamhet i en sådan stat, bara inkomst från verksamhet som består i att direkt eller indirekt försäkra risker för företag med vilka den utländska juridiska personen befinner sig i sådan intressegemenskap som anges i 14 kap. 20 § . Om har ingått ett skatte- avtal, som inte är begränsat till att omfatta inkomst från internationell sjö- eller luftfart, med den stat där den utländska juridiska personen hör hemma gäller bestämmelserna iförsta och andra styckena bara för sådana inkomster som omfattas av avtalets regler om begränsning av beskattningsrätten. Även om nettoinkomsten enligt 5 § är lågbeskattad skall en inkomst hos en utländsk juridisk person inte anses lågbeskattad till den del den utländska juridiska personens inkomster härrör från internationell rederiverksamhet samt delägaren, eller annan juridisk person som hör hemma i en stat inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet och med vilken delägaren befinner sig i intressegemenskap, bedriver rederiverksamhet. Om en utländsk juridisk person har ett fast driftställe utanför den stat eller jurisdiktion där den ut- ländska juridiska personen hör hemma och driftställets resultat inte beskattas i denna stat eller jurisdiktion, skall driftstället be- handlas som en självständig juridisk person och inkomster som hänför sig till det fasta driftstället skall anses hänförliga till denna person. Vid bedömningen av om ett fast driftställe föreligger skall, vid tillämpning av 2 kap. 29 §, det som sägs om i stället avse den stat eller jurisdiktion där verk- samheten bedrivs. Ett fast driftställe som enligt första stycket skall behandlas som en självständig juridisk person skall anses höra hemma i den stat eller jurisdiktion där det fasta driftstället finns. Bestämmelserna i denna para- graf gäller inte vid tillämpning av 7 § andra stycket eller 8 § i fall då en utländsk juridisk person har ett fast driftställe i en stat inom Euro- peiska ekonomiska samarbets- området. Beräkning av överskottet av lågbeskattade inkomster Vid beräkning av överskottet av lågbeskattade inkomster skall den utländska juridiska personen be- handlas som ett svenskt aktiebolag som har motsvarande inkomster i och som inte är ett invest- mentföretag. Vid tillämpning av en bestämmelse som ställer krav på skattskyldighet i skall den utländska juridiska personen dock inte anses uppfylla detta krav. Om en annan utländsk juridisk person än en sådan som i utlandet delägarbeskattas innehar andelar i en i utlandet delägarbeskattad juridisk person, skall inkomsterna i denna, till den del som motsvarar den utländska juridiska personens ägarandel, tas upp hos personen som har ägarandelen. Motsvaran- de gäller vid indirekta innehav av i utlandet delägarbeskattade juri- diska personer genom sådana personer. Inkomstberäkningen skall ske med utgångspunkt i sådana resultat- och balansräkningar som skall lämnas enligt 3 kap. 9 b § lagen (2001:1227) om självdekla- rationer och kontrolluppgifter. Om resultat- och balansräkningar upprättats i utländsk valuta, skall det enligt 3 kap. 9 c § samma lag omräknade resultatet ligga till grund för inkomstberäkningen. Som beskattningsår för en ut- ländsk juridisk person med låg- beskattade inkomster räknas den period för vilken inkomstbeskatt- ning sker enligt lagstiftningen i den stat där personen hör hemma. Saknas sådan period skall som beskattningsår i stället räknas räkenskapsåret enligt lagstift- ningen i den staten. Beskattning av lågbeskattade in- komster En delägare i en utländsk juri- disk person med lågbeskattade inkomster är skattskyldig för en så stor andel av överskottet av dessa beräknat med tillämpning av 10 12 §§ som svarar mot delägarens enligt 2 och 4 §§ beräknade andel av kapitalet i personen. Till den del överskottet tas upp till be- skattning av en begränsat skatt- skyldig delägare skall det inte tas upp av en obegränsat skattskyldig delägare. En delägare får vid beräkning av sin andel av överskottet bara dra av sådant underskott som dragits av vid beräkningen av beskattningsårets nettoinkomst hos den utländska juridiska personen enligt 6 §. Om periodise- ringsfonder helt eller delvis inte återförts på grund av bestäm- melserna i 30 kap. 10 a § skall underskottet minskas med mot- svarande belopp. Överskottet i en utländsk juri- disk person skall tas upp vid den taxering då den utländska juri- diska personen hade taxerats om den hade varit skattskyldig. När det gäller utländska juridiska personer med lågbeskat- tade inkomster och delägare i sådana personer finns även sär- skilda bestämmelser om att utländsk allmän skatt inte får dras av i 16 kap. 19 §, förutsättningar för räken- skapsenlig avskrivning i 18 kap. 14 §, undantag från uttagsbeskatt- ning i 22 kap. 13 §, och periodiseringsfonder i 30 kap. 2 och 10 a §§. Utdelning från vissa utländska Utdelning från andra utländska juridiska personer än utländska bolag skall inte tas upp till den del delägaren har beskattats för sin del av den utländska juridiska per- sonens inkomst enligt 6 kap. 13 16 §§. Utdelning från i utlandet del- ägarbeskattade juridiska personer och utländska juridiska personer med lågbeskattade inkomster skall inte tas upp till den del delägaren har beskattats för sin del av den utländska juridiska personens in- komst enligt 5 kap. 2 a § eller 39 a kap. 13 §. Områden som avses i 39 a kap. 7 §: 1.Afrika, med undantag av 2.Amerika, men bara vad avser , med undantag av inkomst som inte beskattas med den nor- mala inkomstskatten där, , med undantag av in- komst som inte beskattas där på grund av att inkomsten inte anses härröra därifrån, , med undantag av in- komst från bankverksamhet som inte beskattas med den normala inkomstskatten där, , med undantag av in- komst som inte beskattas där på grund av att inkomsten inte anses härröra därifrån, 3.Asien, med undantag av Darussalam, vad avser inkomst som inte beskattas med den normala inkomstskatten där, , vad avser inkomst som inte beskattas med den normala inkomstskatten där, , vad avser inkomst som inte beskattas där på grund av att inkomsten inte anses härröra därifrån, , vad avser inkomst från bank- och finansieringsrörelse, annan finansiell verksamhet och försäkringsverksamhet, , vad avser inkomst från sådan bank- och finansie- ringsrörelse, annan finansiell verksamhet och försäkringsverk- samhet som inte beskattas med den normala inkomstskatten där, , vad avser inkomst från bankverksamhet som inte be- skattas med den normala inkomst- skatten där, och , vad avser inkomst från sådan bank- och finansierings- rörelse, annan finansiell verk- samhet och försäkringsverksamhet som inte beskattas med den nor- mala inkomstskatten där, 4.Europa, med undantag av , vad avser inkomst från centres de coordination/coördina- tiecentra och finansiella inkomster från verksamhet för vilken för- handsbesked om s.k. informellt kapital har meddelats, , vad avser inkomst från bank- och finansieringsrörelse, annan finansiell verksamhet och försäkringsverksamhet, , vad avser inkomst från bank- och finansieringsrörelse, annan finansiell verksamhet och försäkringsverksamhet, , vad avser inkomst från sådan bank- och finansierings- rörelse, annan finansiell verksam- het och försäkringsverksamhet som inte beskattas med den nor- mala inkomstskatten där, , vad avser inkomst från försäkringsverksamhet som anges i 39 a kap. 7 § andra stycket 2, , vad avser in- komst från finansiell verksamhet som anges i 39 a kap. 7 § andra stycket 1 om avsättning kan göras till en särskild riskreserv, , vad avser inkomst från sådan bank- och finansie- ringsrörelse, annan finansiell verksamhet och försäkringsverk- samhet som inte beskattas med den normala inkomstskatten där, , vad avser inkomst från bank- och finansieringsrörelse, annan finansiell verksamhet och försäkringsverksamhet, Statsunionen Serbien-Monte- negro, vad avser inkomst från sådan bank- och finansierings- rörelse, annan finansiell verk- samhet och försäkringsverksamhet i som inte beskattas med den normala inkomstskatten där, och , vad avser inkomst från sådan bank- och finansierings- rörelse, annan finansiell verksam- het och försäkringsverksamhet som inte beskattas med den normala inkomstskatten där, , men bara vad avser , med undantag av inkomst från bankverksamhet som inte beskattas med den normala inkomstskatten där, 1.Denna lag13 träder i kraft . 3.De nya bestämmelserna tillämpas på kapitalvinst och kapitalförlust på grund av avyttringar efter ikraftträdandet. Äldre bestämmelser skall tillämpas på kapitalvinster och kapitalförluster på grund av avyttringar före ikraftträdandet. Bestämmelserna i 25 a kap. 24 § Bestämmelserna i 25 a kap. 24 § tillämpas i fråga om andelar i ett tillämpas i fråga om andelar i ett svenskt handelsbolag eller i en svenskt handelsbolag eller i en i utländsk juridisk person som avses i 6 kap. 14 § som en fysisk person person som en fysisk person förvärvar efter ikraftträdandet. förvärvar efter ikraftträdandet. Bestämmelserna i 25 a kap. 25 § tillämpas på avyttringar efter ikraft- i 25 kap. 627 §§ tillämpas på i 25 kap. 627 §§ tillämpas på av en kapitalvinst på en andel av en kapitalvinst på en andel bestämmelserna i 25 kap. 627 §§ bestämmelserna i 25 kap. 627 §§ ten inte tas upp som intäkt efter ten inte tas upp som intäkt efter inte om det avyttrande företaget är inte om det avyttrande företaget är ett svenskt handelsbolag, eller om ett svenskt handelsbolag eller om det avyttrade företaget är ett det avyttrade företaget är ett svenskt handelsbolag, eller en i utländsk juridisk person som avses i 6 kap. 14 §. I dessa fall skall I dessa fall skall även äldre bestämmelser om när en kapitalvinst skall tas upp. kapitalvinst skall tas upp. Om det avyttrande företaget är ett svenskt handelsbolag, skall dock en kapitalvinst för vilken uppskov har erhållits enligt de upphävda bestämmelserna i 25 kap. 627 §§ inte tas upp om den avyttrade andelen avyttras efter ikraftträdandet, och a.kapitalvinsten inte skall tas upp enligt reglerna i 25 a kap., eller b.ersättningen skall tas upp som kapitalvinst enligt bestämmelsen om skalbolagsbeskattning i 25 a kap. 9 §. serna i 50 kap. 12 och 13 §§ serna i 50 kap. 12 och 13 §§ tillämpas även i fortsättningen på tillämpas även i fortsättningen på kapitalförluster på andelar i kapitalförluster på andelar i svenska handelsbolag som av- yttrats före ikraftträdandet men där avdragsrätten inte har kunnat utnyttjas. De tillämpas fortsätt- ningsvis också på kapitalförluster på andelar som avyttrats före ikraftträdandet men där den om- ständighet som utlöser en upp- skjuten avdragsrätt enligt 25 kap. 30 § i dess äldre lydelse inträffat efter ikraftträdandet. svenska handelsbolag som av- yttrats före ikraftträdandet men där avdragsrätten inte har kunnat utnyttjas. De tillämpas fortsätt- ningsvis också på kapitalförluster på andelar som avyttrats före ikraftträdandet men där den om- ständighet som utlöser en upp- skjuten avdragsrätt enligt 25 kap. 30 § i dess äldre lydelse inträffat efter ikraftträdandet. Vid tillämp- ning av den upphävda bestäm- melsen i 50 kap. 12 § skall hän- visningen i tredje stycket till 6 kap. 14 § i stället avse 5 kap. 2 a §. melsen i 52 kap. 8 § tillämpas melsen i 52 kap. 8 § tillämpas även i fortsättningen på kapital- även i fortsättningen på kapital- förluster på andelar i utländska förluster på andelar i en i utlandet 6 kap. 14 § och som avyttrats före ikraftträdandet men där avdrags- men där avdragsrätten inte har rätten inte har kunnat utnyttjas. fortsättningsvis också på kapital- förluster på andelar som avyttrats andelar som avyttrats före ikraft- före ikraftträdandet men där den trädandet men där den omständig- het som utlöser en uppskjuten 25 kap. 30 § i dess äldre lydelse dess äldre lydelse inträffat efter i 52 kap. 8 § hänvisningen till 6 kap. 14 § i stället avse 5 kap. 2 a §. 1.Denna lag träder i kraft och tillämpas, med undantag av bestämmelsen i 2 kap. 2 a §, på beskattningsår som börjar efter utgången av . Äldre bestämmelser tillämpas fortfarande på beskattningsår som påbörjats tidigare. 2.Om en utländsk stat blivit medlem i Europeiska ekonomiska samarbetsområdet under ett beskattningsår, skall vid tillämpning av 2 kap. 2 a § vad som sägs om kapitaltillskott i 40 kap. 16 § tillämpas första gången på beskattningsår som påbörjas efter att staten blivit medlem. Om en utländsk juridisk person hör hemma och är skattskyldig till inkomstskatt i och enligt tillstånd meddelat före bedriver verksamhet i detta land genom en centre de coordination/ coördinatiecentrum enligt Kunglig förordning nr 187 (Arrêté Royal no 187 relatif à la création de centres de coordination/Koninklijk Besluit nr. 187 betreffende de oprichting van coördinatiecentra) av den med ändringar vidtagna och Prop. 2003/04:10 om verksamheten består i finansiering av andra företag och nettoinkomsten från denna verksamhet huvudsakligen beror på transaktioner med företag som hör hemma och är skattskyldiga till inkomstskatt i , får företagens nettoinkomst och skatt som företagen betalar på nettoinkomsten tas med vid bedömningen av om den utländska juridiska personen uppfyller villkoren i 39 a kap. 5 §. Detta gäller bara om delägaren, direkt eller indirekt, innehade och under hela det aktuella beskattningsåret innehar av både den utländska juridiska personens och de utländska företagens kapital eller röster, medel som den utländska juridiska personen lånar ut till ett företag i inte till mer än ringa del, direkt eller indirekt, vidareutlånas till företag i annan stat, delägaren eller ett svenskt företag med vilket delägaren är i intressegemenskap inte, direkt eller indirekt, vid nämnda datum eller senare har lämnat kapitaltillskott till den utländska juridiska personen, och nettoinkomsten i den utländska juridiska personen inte till mer än ringa del, direkt eller indirekt, beror på transaktioner med delägaren eller svenska företag med vilka delägaren är i intressegemenskap. Förslag till lag om ändring i kupongskattelagen Härigenom föreskrivs att 4 § kupongskattelagen (1970:624) skall ha fysisk person, som är begränsat fysisk person, som är begränsat person eller utländsk juridisk per- person eller utländsk juridisk per- son, och utdelningen ej är hänförlig son, och utdelningen ej är hänförlig som bedrivits från fast driftställe som bedrivits från fast driftställe här i riket. här i riket. ligger dock inte för utdelnings- ligger dock inte för utdelnings- berättigad utländsk juridisk person berättigad utländsk juridisk person för sådan utdelning som delägarna för sådan del av utdelningen som är skattskyldiga för enligt 6 kap. motsvarar det belopp som skall (1999:1229). 5 kap. 2 a § eller 39 a kap. 13 § inkomstskattelagen (1999:1229). kommanditbolag och rederi föreligger skattskyldighet för den del av utdelningen som ej är hänförlig till inkomst av näringsverksamhet som bedrivits från fast driftställe här i riket och som belöper på delägare eller medlem som är begränsat skattskyldig. Skattskyldighet föreligger slutligen för utdelningsberättigad, som innehar aktie under sådana förhållanden, att annan därigenom obehörigen beredes förmån vid taxering till inkomstskatt eller vinner befrielse från kupongskatt. Skattskyldighet föreligger inte för person som avses i 3 kap. 17 § 24 inkomstskattelagen. Skattskyldighet föreligger inte heller för en juridisk person i en främmande stat som är medlem i Europeiska gemenskapen, om den innehar eller mer av andelskapitalet i det utdelande bolaget och uppfyller villkoren i artikel 2 i det av Europeiska gemenskapernas råd antagna direktivet om en gemensam ordning för beskattning avseende moder- och dotterbolag i olika medlemsstater i direktivets lydelse (90/435/EEG). heller för utländskt bolag som heller för utländskt bolag som avses i 6 kap. 9 § första stycket eller 10 § inkomstskattelagen och som motsvarar ett sådant svenskt företag som avses i 24 kap. 13 § företag som avses i 24 kap. 13 § 1 Senaste lydelse 2003:226. 14 den lagen, för utdelning på 14 den lagen, för utdelning på Prop. aktie om aktien är en sådan aktie om aktien är en sådan näringsbetingad andel som avses i näringsbetingad andel som avses i 24 kap. 14 § första stycket 1 eller 24 kap. 14 § första stycket 1 eller 2 samma lag. 2 samma lag. Som förutsättning för skattefrihet enligt sjätte stycket gäller att utdelningen skulle ha omfattats av bestämmelserna om skattefrihet i 24 kap. 1722 §§ eller 25 a kap. 5, 6 och 8 §§ inkomstskattelagen, om det utländska bolaget varit ett svenskt företag.