prop · GR0310 · 2003-10-06 00:00:00 — Ändrade regler för CFC-beskattning Regeringen överlämnar denna proposition till . Regeringens förslag innebär att reglerna för s.k. CFC-beskattning, dvs. de regler som innebär att svenska delägare i utländska juridiska personer i vissa fall beskattas löpande för den utländska juridiska personens inkomster, ändras. Förslagen innebär att reglerna för beskattning av delägares direkta och indirekta innehav av andelar i en utländsk juridisk person med lågbeskattade inkomster ändras. Obegränsat skattskyldiga och begränsat skattskyldiga med andelar knutna till ett fast driftställe i berörs. CFC-regler syftar till att förhindra eller försvåra skatteplanerings- åtgärder genom sådana transaktioner med lågbeskattade utländska juridiska personer som leder till att den svenska skattebasen urholkas. Förslaget till ändrade CFC-regler är en konsekvens av de nya reglerna om skattefrihet på kapitalvinster och utdelning på näringsbetingade andelar (SFS 2003:224). Lågbeskattade inkomster hos en utländsk juridisk person (CFC- bolaget) skall tas upp som intäkt i inkomstslaget näringsverksamhet. Nettoinkomsten skall beräknas som om personen hade varit ett svenskt aktiebolag med tillämpning av reglerna i inkomstskattelagen (1999:1229, IL). En generell regel definierar vad som skall anses som lågbeskattade inkomster och enligt huvudregeln träffas av CFC-beskattning. Undantag görs sedan för det fall att den utländska juridiska personen som har sådana inkomster hör hemma i en stat eller en jurisdiktion som räknas upp i en särskild lista. Flertalet stater, både med vilka har skatteavtal och med vilka saknar sådant avtal, finns upptagna på denna lista. Inkomster hos en utländsk juridisk person som härrör från interna- tionell rederiverksamhet föreslås under vissa förutsättningar undantas från reglernas tillämpning. Likaså undantas, under vissa förutsättningar, Prop. 2003/04:10 bl.a. finansiell verksamhet inom Europeiska ekonomiska samarbets- området (EES). Inom EES föreslås tillämpningen av CFC-reglerna i princip begränsas till vissa koncerninterna verksamheter. Det nu gällande kravet på s.k. jämförlig beskattning (24 kap. 15 § IL) föreslås tas bort. Skattskyldighetsbestämmelserna för delägare i en i utlandet delägar- beskattad juridisk person föreslås flyttas till 5 kap. IL. En ny avdragsbegränsning införs för underskott i sådana personer. I IL finns i vissa fall särskilda regler inom EES. Om en utländsk stat blir medlem i EES under ett beskattningsår föreslås att staten skall anses ha varit medlem under hela beskattningsåret. De nya reglerna föreslås träda i kraft och tillämpas på beskattningsår som börjar efter utgången av . Förslag till riksdagsbeslut.................................................................. Förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229)......................................................................... 2.2Förslag till lag om ändring i kupongskattelagen (1970:624)......................................................................... 2.3Förslag till lag om ändring i lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt............................................... 2.4Förslag till lag om ändring i skattebetalningslagen (1997:483)......................................................................... 2.5Förslag till lag om ändring i lagen (2001:1227) om självdeklarationer och kontrolluppgifter........................... Ärendet och dess beredning............................................................. Nuvarande CFC- regler ................................................................... Ändrade regler för CFC-beskattning allmänna överväganden..... Personer hos vilka CFC-beskattning skall kunna ske ..................... Delägare i en utländsk juridisk person.............................. Personer i intressegemenskap ........................................... banker och andra finansiella företag............... Beskattningen av inkomsterna från den utländska juridiska Avräkning av utländsk skatt ............................................................ Förenligheten med internationella åtaganden.................................. Förenligheten med skatteavtal .......................................... Förenligheten med EG-rätten.......................................... CFC-reglerna och uppförandekoden............. CFC-reglerna och de fyra friheterna i CFC-reglerna och moder- och I utlandet delägarbeskattade juridiska personer och utländska Ikraftträdande och övergångsreglering.......................................... Konsekvenser för de offentliga finanserna.................................... Konsekvenser för skatteförvaltningen, domstolarna och Uppföljning av den föreslagna lagstiftningen ............................... 18.1Förslaget till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229)..................................................................... 18.2Förslaget till lag om ändring i kupongskattelagen (1970:624)....................................................................... 18.3Förslaget till lag om ändring i lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt............................................. 18.4Förslaget till lag om ändring i skattebetalningslagen (1997:483)....................................................................... 18.5Förslaget till lag om ändring i lagen (2001:1227) om självdeklarationer och kontrolluppgifter................... Bilaga 1 Förteckning över remissinstanser som yttrat sig över betänkandet Utdelningar och kapitalvinster på företags- ägda andelar (SOU 2001:11)............................................... Bilaga 2 Företagsskatteutredningars författningsförslag i relevanta delar (SOU 2001:11).......................................... Bilaga 3 Sammanfattning av Företagsskatteutredningars förslag till ändrade regler för CFC-beskattning................... Förteckning över remissinstanser som yttrat sig över Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den Regeringen föreslår att antar regeringens förslag till 1.lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229), 2.lag om ändring i kupongskattelagen (1970:624), 3.lag om ändring i lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt, 4.lag om ändring i skattebetalningslagen (1997:483), och 5.lag om ändring i lagen (2001:1227) om självdeklarationer och kon- trolluppgifter. Regeringen har följande förslag till lagtext. 2.1Förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229) Härigenom föreskrivs i fråga om inkomstskattelagen (1999:1229) dels att 6 kap. 10 och 1316 §§ samt 24 kap. 15 §1 skall upphöra att gälla, dels att rubriken närmast före 6 kap. 12 § skall utgå, dels att 2 kap. 1 §, 3 kap. 2 §, 5 kap. 3 §, 6 kap. 1, 2, 8, 9 och 12 §§, 9 kap. 5 §, 14 kap. 11 §, 16 kap. 19 §, 18 kap. 14 §, 20 a kap. 1 §, 24 kap. 16 §, 25 kap. 12 §, 25 a kap. 19, 20, 23 och 24 §§, 30 kap. 2 §, 42 kap. 22 §, rubriken till 5 kap. samt rubriken närmast före 42 kap. 22 § skall ha följande lydelse, dels att punkterna 3, 4, 12 och 13 i övergångsbestämmelserna till lagen (2003:224) om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229) skall ha följande lydelse, dels att det i lagen skall införas sex nya paragrafer, 2 kap. 2 a och 5 a §§, 5 kap. 2 a §, 13 kap. 12 §, 22 kap. 13 § och 30 kap. 10 a §, närmast före 2 kap. 2 a och 5 a §§ samt 13 kap. 12 § nya rubriker, ett nytt kapitel, 39 a kap., samt en ny bilaga, bilaga 39 a, av följande lydelse. Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse I detta kapitel finns definitioner av vissa begrepp samt förklaringar till hur vissa termer och uttryck används i denna lag. Det finns definitioner och förklaringar också i andra kapitel. Bestämmelser om betydelsen av följande begrepp, termer och uttryck samt förklaringar till hur vissa termer och uttryck används finns i nedan delägare i fåmansföretag eller fåmanshandelsbolag i 56 kap. 6 § fåmanshandelsbolag i 56 kap. 6 § inkomster i 39 a kap. 5 § delägarrätt i 48 kap. 2 § delägarrätt i 48 kap. 2 § hyreshusenhet i 15 § hyreshusenhet i 15 § juridiska personer i 5 kap. 2 a § industrienhet i 15 § industrienhet i 15 § 1 Senaste lydelse 2003:224. 2 Senaste lydelse 2003:224. livförsäkringsföretag i 39 kap. 39 a kap. 58 §§ makar i 20 § makar i 20 § utländsk juridisk person i 6 kap. utländsk juridisk person i 6 kap. utländskt bolag i 6 kap. 9 och utländskt bolag i 5 a § uttagsbeskattning i 22 kap. 7 § uttagsbeskattning i 22 kap. 7 § Om en utländsk stat blir medlem i Europeiska eko- nomiska samarbetsområdet vid någon annan tidpunkt än vid ingången av ett beskattningsår skall staten vid tillämpning av bestämmelserna i denna lag anses som medlem under hela beskatt- ningsåret. Med utländskt bolag avses en utländsk juridisk person som be- skattas i den stat där den hör hemma, om beskattningen är lik- artad med den som gäller för svenska aktiebolag. Som utländskt bolag anses alltid en utländsk juridisk person som hör hemma och är skattskyldig till inkomstskatt i en stat med vilken har ingått ett skatteavtal som inte är begränsat till att omfatta vissa inkomster, om per- sonen omfattas av avtalets regler om begränsning av beskattnings- rätten och har hemvist i denna stat enligt avtalet. Bestämmelser om skattskyldighet finns för Svenska handelsbolagVarje delägare skall beskattas för så stort belopp som motsvarar hans andel av handelsbolagets inkomst, oavsett om beloppet tas ut ur bolaget eller ej. delägare i svenska handels- bolag i 5 kap., delägare i vissa samfälligheter delägare i andra utländska juridiska personer än utländska bolag i 6 kap. 1316 §§. delägare i svenska handels- bolag och i utlandet delägar- beskattade juridiska personer i i6 kap. 6 § andra stycket, och delägare i utländska juridiska personer med lågbeskattade in- komster i 39 a kap. Svenska handelsbolag, euro- peiska ekonomiska intresse- grupperingar och i utlandet delägarbeskattade juridiska personer Obegränsat skattskyldiga del- ägare i en i utlandet delägar- beskattad juridisk person är skatt- skyldiga för personens inkomster. Med en i utlandet delägar- beskattad juridisk person avses en utländsk juridisk person vars inkomster beskattas hos delägare i den utländska stat där personen hör hemma. Varje delägare i ett svenskt handelsbolag och varje obegrän- sat skattskyldig delägare i en i utlandet delägarbeskattad juridisk person skall beskattas för så stort belopp som motsvarar hans andel av handelsbolagets eller den juri- diska personens inkomst, oavsett om beloppet tas ut ur företaget eller ej. När det gäller delägarnas skattskyldighet tillämpas 3 kap. för fysiska personer, 4 kap. för dödsbon, och 6 kap. för juridiska personer. Detta kapitel gäller för juridiska Detta kapitel gäller för juridiska Bestämmelserna i 6 § andra stycket och 1316 §§ gäller andra stycket gäller också också för fysiska personer. Det finns bestämmelser om obegränsat skattskyldiga i 36 §§, begränsat skattskyldiga i 718 §§, och skattskyldighet för överlåtna periodiska inkomster i 19 §. I 7 kap. finns bestämmelser om undantag från skattskyldighet för vissa stiftelser, ideella föreningar, registrerade trossamfund och andra juridiska personer. Bestämmelser om skattskyldighet finns för bolag i 5 kap., bolag och i utlandet delägar- delägare i vissa samfälligheter i 6 § andra stycket, och delägare i utländska juridiska personer med lågbeskattade in- bolag i 1316 §§. komster i 39 a kap. Med utländsk juridisk person avses en utländsk association om, enligt lagstiftningen i den stat där associationen hör hemma, 1.den kan förvärva rättigheter och åta sig skyldigheter, 2.den kan föra talan inför domstolar och andra myndigheter, och 3.de enskilda delägarna inte fritt kan förfoga över associationens förmögenhetsmas- sa. Bestämmelserna om utländska juridiska personer tillämpas också på utländska associationer som bedriver verksamhet avseende skadeförsäkring genom en sådan generalrepresentation som avses i 1 kap. 12 § lagen (1998:293) om utländska försäkringsgivares verksamhet i . Utländska juridiska personer delas in i utländska bolag och andra utländska juridiska perso- ner än utländska bolag. Med utländsk juridisk person avses en utländsk association om, enligt lagstiftningen i den stat där associationen hör hemma, 1.den kan förvärva rättigheter och åta sig skyldigheter, 2.den kan föra talan inför domstolar och andra myndigheter, och 3.enskilda delägare inte fritt kan förfoga över associationens förmögenhetsmassa. Bestämmelserna om utländska juridiska personer tillämpas också på utländska associationer som bedriver verksamhet avseende skadeförsäkring genom en sådan generalrepresentation som avses i 1 kap. 12 § lagen (1998:293) om utländska försäkringsgivares verksamhet i . 3 Senaste lydelse 2001:1185. Med utländskt bolag avses en utländsk juridisk person som beskattas i den stat där den hör hemma, om beskattningen är lik- artad med den som gäller för svenska aktiebolag. Bestämmelserna om utländska bolag skall tillämpas också på utländska stater och utländska menigheter. I 4 kap. 3 § finns bestämmelser om att de bestämmelser som gäller för utländska bolag skall tillämpas på vissa dödsbon. Utländska juridiska personer är inte skattskyldiga för den del av inkomsterna enligt 11 § som del- ägarna i den juridiska personen är skattskyldiga för enligt 1316 §§. Utländska juridiska personer är inte skattskyldiga för den del av inkomsterna enligt 11 § som del- ägarna i den juridiska personen är skattskyldiga för enligt 5 kap. 2 a § eller 39 a kap. 13 §. Om en inkomst inte skall beskattas i på grund av ett skatteavtal eller sådan dispens som avses i 6 kap. 17 §, får inte heller utgifter för förvärv av inkomsten dras av. Första stycket gäller dock inte Första stycket gäller dock inte utgifter som avser utdelning från utgifter som avser utdelning från ett utländskt bolag till en svensk juridiska personer, om utdelningen juridisk person och som inte skall skulle ha varit skattefri om också tas upp enligt 24 kap. 17 §. Delägare i utländska juridiska personer med lågbeskattade inkomster För en fysisk person som är skattskyldig enligt de särskilda bestämmelserna i 39 a kap. för delägare i vissa utländska juri- diska personer med lågbeskattade inkomster räknas dennes andel av den utländska juridiska personens alla inkomster och utgifter till inkomstslaget näringsverksamhet. 4 Senaste lydelse 2000:1341. Underskott från en utländsk juridisk person vars inkomster enligt 6 kap. 15 § skall beskattas hos delägarna får inte dras av. Underskott från en i utlandet delägarbeskattad juridisk person får dras av bara om den juridiska personen hör hemma i en stat inom Europeiska ekonomiska sam- arbetsområdet eller i ett område som anges i bilaga 39 a och som inte omfattas av där angivna undantag. Underskott som inte får dras av på grund av bestämmelserna i första stycket, skall dras av vid beräkning av den utländska juridiska personens resultat det följande beskattningsåret. Utländsk särskild skatt som avser näringsverksamheten skall dras av. Allmän skatt till en utländsk stat Allmän skatt till en utländsk skall dras av, om den har betalats stat, utom sådan som belöper sig av en obegränsat skattskyldig per- på lågbeskattade inkomster som son eller en begränsat skattskyldig beskattas enligt 39 a kap., skall person med fast driftställe i dras av, om den har betalats av en på inkomster som anses ha sitt ursprung i den utländska eller en begränsat skattskyldig per- Med allmän skatt till en son med fast driftställe i utländsk stat likställs skatt till en på inkomster som anses ha sitt utländsk delstat, provins eller ursprung i den utländska staten. Med allmän skatt till en utländsk stat likställs skatt till en utländsk delstat, provins eller kommun. Med skatt på inkomster likställs skatt på sådan förmögenhet som de inkomster som avses i andra stycket kommer från. Detta gäller dock inte om skatten huvudsakligen har karaktären av engångsskatt. skapsenlig avskrivning får tilläm- skapsenlig avskrivning får tilläm- pas om den skattskyldige haft pas bara om den skattskyldige haft med årsbokslut och om avdraget med årsbokslut och om avdraget motsvarar avskrivningen i bok- motsvarar avskrivningen i bok- Första stycket gäller inte vid beräkning av nettoinkomsten eller delägarens andel av lågbeskatta- de inkomster enligt 39 a kap. 6 och 5 Senaste lydelse 2000:1341. Bestämmelserna i detta kapitel tillämpas vid beräkning av anskaff- ningsvärden och anskaffningsutgifter för tillgångar och förpliktelser som ingår i verksamheten vid beskattningsinträdet om 1. en fysisk eller juridisk persons inkomst av en näringsverksamhet eller del av en näringsverksamhet inte har beskattats på grund av att personen inte har varit skattskyldig i för verksamheten men sådan skattskyldighet inträder, 2. inkomsten i ett svenskt han- 2. inkomsten i ett svenskt han- delsbolag eller i en utländsk delsbolag eller i en i utlandet juridisk person som avses i 6 kap. 14 § inte har beskattats i inte har beskattats i på på grund av att delägaren inte varit grund av att delägaren inte varit skattskyldig i för verksam- skattskyldig i för verksam- heten men sådan skyldighet in- heten men sådan skyldighet in- 3. verksamheten bedrivs av en utländsk juridisk person med låg- beskattade inkomster och del- ägaren inte varit skattskyldig för 3. inkomsten har varit undan- 4. inkomsten har varit undan- tagen från beskattning i på tagen från beskattning i på grund av ett skatteavtal och grund av ett skatteavtal och undantaget upphör, eller undantaget upphör, eller 4. en tillgång eller förpliktelse 5. en tillgång eller förpliktelse förs över från en näringsverksam- förs över från en näringsverksam- het eller del av en näringsverksam- het eller del av en näringsverksam- het, vars inkomst inte beskattas i het, vars inkomst inte beskattas i Bestämmelserna i detta kapitel tillämpas inte på verksamhet som undantagits från skattskyldighet enligt 7 kap. Om skattskyldigheten för låg- beskattade inkomster i en utländsk juridisk person upphör, skall ut- tagsbeskattning inte ske. 6 Senaste lydelse 2003:224. Om andelen avser ett företag Om andelen avser ett företag som hör hemma i en utländsk stat som hör hemma i en utländsk stat som är medlem i Europeiska som är medlem i Europeiska förutsättning att villkoren i övrigt i förutsättning att villkoren i övrigt i 1315 §§ är uppfyllda, anses 13 och 14 §§ är uppfyllda, anses näringsbetingad också om ägar- näringsbetingad också om ägar- svarar eller mer av svarar eller mer av även om andelen är en lager- även om andelen är en lager- som hör hemma i en utländsk stat som är medlem i Europeiska unionen avses ett utländskt företag som 1.bedrivs i någon av de associationsformer som anges i bilaga 24.1, 2.enligt skattelagstiftningen i en medlemsstat anses höra hemma i den staten och inte enligt ett skatteavtal med tredje land anses ha hemvist utanför gemenskapen, och 3.är skyldigt att betala någon av de skatter som anges i bilaga 24.2, utan valmöjlighet eller rätt till undantag. Om ett företag som enligt 24 kap. 13 § kan inneha en näringsbetingad andel har gjort en kapitalförlust på en fastighet, får denna dras av bara mot kapitalvinster på fastigheter. Om en del av en förlust inte kan dras av, får den dras av mot en annan juridisk persons kapitalvinster på fastigheter om var och en av de juridiska personerna 1.begär det vid samma års taxering, och 2.med avdragsrätt kan lämna koncernbidrag till den andra juridiska personen. Till den del en förlust inte kan dras av behandlas den det följande beskattningsåret som en ny kapitalförlust på fastigheter hos den juridiska person som haft förlusten. Bestämmelserna i första stycket tillämpas inte om fastigheten i betydande omfattning har använts för produktions- eller kontorsändamål eller liknande hos det avyttrande företaget eller hos ett företag i intressegemenskap. Om det föreligger särskilda omständigheter tillämpas inte första stycket trots att fastigheten har använts i mindre omfattning på angivet sätt. Första stycket första meningen, andra och tredje styckena tilläm- pas på motsvarande sätt om före- taget beskattas för närings- verksamhet i ett handelsbolag eller sådan utländsk juridisk person 7Senaste lydelse 2003:224. 8Senaste lydelse 2003:224. Första stycket första meningen, andra och tredje styckena tilläm- pas på motsvarande sätt om före- taget beskattas för närings- verksamhet i ett handelsbolag eller i en i utlandet delägarbeskattad vars inkomster enligt 6 kap. 14 § beskattas hos delägaren. Om skattskyldigheten för en andel i ett sådant bolag eller sådan utländsk juridisk person övergår till någon annan, gäller i stället bestäm- melserna denne. Om skattskyldig- heten för en andel i ett svenskt handelsbolag övergår till en fysisk person tillämpas dock bestäm- melsen i 45 kap. 32 a §. Om skattskyl- Prop. 2003/04:10 digheten för en andel i ett sådant bolag eller sådan utländsk juridisk person övergår till någon annan, gäller i stället bestämmelserna denne. Om skattskyldigheten för en andel i ett svenskt handelsbolag övergår till en fysisk person tillämpas dock bestämmelsen i 45 kap. 32 a §. En kapitalförlust i ett sådant företag som anges i 3 § får inte dras av om den avser 1.en fordran på ett annat företag som uppkommer när företagen är i intressegemenskap, 2.en rätt till andel i vinst hos ett annat företag om rätten uppkommer när företagen är i intressegemenskap, 3.en rätt att till visst pris eller ett pris som skall fastställas enligt bestämda grunder förvärva andelar eller aktiebaserade delägarrätter i ett annat företag eller förvärva tillgångar hos ett annat företag om rätten uppkommer när företagen är i intressegemenskap, eller 4.en tillgång eller förpliktelse där den underliggande tillgången, direkt eller indirekt, är en näringsbetingad andel eller en näringsbetingad aktiebaserad delägarrätt. Första stycket tillämpas på mot- svarande sätt om företaget be- skattas för verksamhet i ett svenskt handelsbolag eller en sådan ut- ländsk juridisk person vars in- komster enligt 6 kap. 14 § be- skattas hos delägaren. Om skatt- skyldigheten för andelen övergår till någon annan, gäller i stället bestämmelserna i första stycket denne. Första stycket tillämpas på mot- svarande sätt om företaget be- skattas för verksamhet i ett svenskt handelsbolag eller i en i utlandet delägarbeskattad juridisk person. Om skattskyldigheten för andelen övergår till någon annan, gäller i stället bestämmelserna i första stycket denne. Har ett företag som anges i 3 § gjort en kapitalförlust på en andel i ett svenskt handelsbolag och har under företagets innehavstid av andelen, en delägarrätt eller en tillgång som avses i 19 § och som ägs eller ägts av handelsbolaget, direkt eller genom ett eller flera andra svenska handelsbolag, gått ned i värde, får avdrag inte göras för belopp som svarar mot företagets del av värdenedgången. Begränsningen i avdragsrätten gäller bara om en kapitalförlust inte skulle ha fått dras av 9 Senaste lydelse 2003:224. 10 Senaste lydelse 2003:224. enligt 5 § andra stycket eller enligt 19 § om företaget hade avyttrat Prop. 2003/04:10 tillgången. Vad som sägs om värdenedgång på tillgångar gäller på motsvarande sätt en ökning av värdet på en förpliktelse som avses i 19 § 4 som företaget innehaft andelen i handelsbolaget. Om tillgången har avyttrats eller förpliktelsen har upphört under företagets innehavstid av andelen i handelsbolaget, gäller begränsningen i första stycket bara om detta hänt före avyttringen av andelen Vad som sägs om svenska han- Vad som sägs om svenska han- delsbolag och andelar i sådana delsbolag och andelar i sådana bolag gäller på motsvarande sätt i bolag gäller på motsvarande sätt i fråga om i utlandet delägar- personer vars inkomster enligt beskattade juridiska personer. Om ett företag som anges i 3 §, direkt eller indirekt, genom ett eller flera andra svenska handelsbolag är delägare i ett svenskt handelsbolag, får om handelsbolaget avyttrat en delägarrätt med kapitalförlust den del av förlusten som belöper sig på delägarens andel inte dras av.