prop · GQ0396d2 · 2003-03-18 00:00:00 — Avser avyttringen en andel som inte hänför sig till ett skalbolag tillämpas bestämmelserna om skalbolagsbeskattning i 13 § om den övervägande delen av andra tillgångar än sådana likvida tillgångar som avses i 15 och 17 §§ och som vid avyttringen innehades av det avyttrade företaget eller av företag i intressegemenskap med detta, efter avyttringen av andelen, direkt eller indirekt, förvärvas av det avyttrande företaget, av ett företag i intressegemenskap med det avyttrande företaget, eller av en fysisk person eller någon närstående till denne som, direkt eller indirekt, har ägarinflytande i det avyttrande företaget. Bedömningen enligt första stycket avyttringen av andelen. bedömning skall värdet av tillgångar beaktas bara till den del som ägarandel i företaget. tillgångar som kan anses ha ersatt tillgångar som innehades av det avyttrade företaget eller av ett företag i intressegemenskap för avyttringen av andelen. Undantag från skalbolags- och återköpsreglerna Bestämmelserna i 2325 §§ tillämpas bara om den skattskyldige begär det. Marknadsnotering och andelar i vissa utländska företag Bestämmelsen om skalbolagsbeskattning i 13 § tillämpas inte om någon andel i det avyttrade företaget är marknadsnoterad eller om avyttringen avser en andel eller en aktiehärledd delägarrätt i en utländsk juridisk person som inte är skattskyldig här för avyttringen. Bestämmelsen om skalbolagsbeskattning i 13 § tillämpas inte om vinsten uppkommit på grund av likvidation enligt 44 kap. 7 § första stycket eller konkurs i 44 kap. 8 § första stycket 1 eller 2. Leder avyttringen inte till att ett väsentligt inflytande över det avyttrade företaget går över till någon annan, skall bestämmelsen om skalbolagsbeskattning i 13 § tillämpas bara om det föreligger särskilda omständigheter. Finns det särskilda skäl skall bestämmelsen om skalbolagsbeskattning i 13 § inte tillämpas. Vid prövningen skall beaktas 1.vad som föranlett avyttringen eller återköpet, och 2.hur ersättningen för andelen och den aktiehärledda delägarrätten har bestämts. Bestämmelserna om skalbolagsbeskattning i 13 § skall inte tillämpas om 1.det avyttrade företaget tar upp företagets överskott eller underskott ien sådan skalbolagsdeklaration som avses i 10 kap. 8 a § första stycket skattebetalningslagen (1997:483), 2.ett särskilt bokslut ligger till grund för inkomstberäkningen enligt 1, och 3.säkerhet ställs om sådan har begärts med stöd av 11 kap. 11 c § skattebetalningslagen. Bokslutet skall upprättas som om företagets beskattningsår avslutats för avyttringen. Företagets avsättningar till periodiseringsfond och ersättningsfond skall anses ha återförts. Första och andra styckena gäller även företag i intressegemenskap. Om det avyttrande företaget eller ett moderföretag till detta är ett fåmansföretag och det avyttrade företaget eller ett dotterföretag till detta äger en fastighet som före avyttringen till huvudsaklig del har använts som bostad för en delägare i det avyttrande företaget, i moderföretaget, eller för en närstående till en delägare, skall det företag som innehar fastigheten anses ha avyttrat och åter förvärvat fastigheten för ett pris som motsvarar marknadsvärdet för avyttringen av andelen i företaget. Bestämmelserna i första stycket tillämpas bara om fastighetens marknadsvärde överstiger dess skattemässiga värde. Bestämmelsen tillämpas inte om ersättningen vid andelsavyttringen skall tas upp som kapitalvinst på grund av bestämmelsen om skalbolagsbeskattning i 13 §. Det som sägs i fråga om en fastighet gäller även en andel i ett privatbostadsföretag om den till andelen knutna lägenheten till huvudsaklig del har använts på angivet sätt. Andelar och aktiehärledda delägarrätter delägarrätt får inte dras av om en ha tagits upp. Har en tillgång avyttrats av ett svenskt handelsbolag eller en utländsk juridisk person vars inkomster enligt 6 kap. 14 § beskattas hos delägarna, motsvarande kapitalvinst påProp. 2002/03:96 tillgången inte skulle ha tagits upp omBilaga 3 avyttraren hade varit ett aktiebolag som inte är ett investmentföretag. Vid bedömning av om en kapitalvinst skulle ha tagits upp skall det bortses från bestämmelsen om skalbolagsbeskattning i 13 §. En kapitalförlust får inte dras av om förlusten avser 1.en fordran på ett företag i intressegemenskap med det avyttrande företaget, 2.en rätt till andel i vinst hos ett företag i intressegemenskap med det avyttrande företaget, 3.en rätt att till ett visst pris eller ett pris som skall fastställas enligt bestämda grunder förvärva andelar eller aktiehärledda delägarrätter i ett företag i intressegemenskap med det avyttrande företaget eller tillgångar hos ett sådant företag, eller 4.en tillgång där den underliggande tillgången, direkt eller indirekt, utgörs av en näringsbetingad andel eller en aktiehärledd näringsbetingad delägarrätt som gått ned i värde. Den del av en kapitalförlust på en andel i ett svenskt handelsbolag motsvarar delägarens del av en innehavstid på en sådan tillgång som avses i 27 eller 28 § i handelsbolaget eller i ett annat svenskt handelsbolag som, direkt eller indirekt, ägs eller ägts av handelsbolaget, får inte dras av om tillgången i stället hade ägts av delägaren och förlusten inte skulle ha bestämmelserna i 27 eller 28 §. grund av avyttring bara omProp. 2002/03:96 avyttringen av tillgången har skettBilaga 3 före avyttringen av andelen i handelsbolaget. Bestämmelserna i första och andra styckena tillämpas på motsvarande sätt, om kapitalförlusten avser en andel i en utländsk juridisk person vars inkomster enligt 6 kap. 14 § beskattas hos delägaren, eller tillgången i stället ägs eller ägts genom en sådan utländsk juridisk person. Förvärvar en fysisk person eller ett svenskt handelsbolag, i vilket en fysisk person, direkt eller indirekt, genom ett eller flera andra svenska handelsbolag är delägare, en andel i ett svenskt handelsbolag från ett sådant företag som anges i 7 § och innehar handels- bolaget, direkt eller indirekt, genom ett eller flera andra svenska handels- bolag, en tillgång, som skulle ha varit en näringsbetingad andel eller en rätt om den innehafts av ett aktie- bolag, eller en sådan tillgång som anges i 28 §, och tillgången har gått ner i värde handels- bolaget har innehaft denna, skall tillgången, såvitt avser beräkningen av den fysiska personens andel av handelsbolagets resultat, anses förvärvats för dess marknadsvärde vid tidpunkten för den fysiska personens förvärv av andelen i handelsbolaget. Bestämmelsen i första stycket gäller även om förvärvet sker från ett svenskt handelsbolag i vilket ett sådant företag som anges i 7 §, direkt eller indirekt, genom ett eller flera andra Bestämmelserna i första och andra kapitalförlusten avser en andel i inkomster enligt 6 kap. 14 § beskattasProp. 2002/03:96 hos delägaren, eller Bilaga 3 tillgången i stället ägs eller ägts genom en sådan utländsk juridisk person. När en värdenedgång på en tillgång som avses i 29 eller 30 § beräknas skall som anskaffningsutgift för en tillgång som har förvärvats före delägarens förvärv av andelen, anses marknadsvärdet på tillgången för förvärvet av andelen, och en tillgång som innehas när andelen avyttras värderas till marknadsvärdet vid avyttringstidpunkten. I övrigt tillämpas bestämmelserna i 44 och 48 kap. med undantag för 48 kap. 15 §. En kapitalförlust på en fastighet får dras av bara mot kapitalvinster på fastigheter. Till den del en förlust inte kan dras av mot sådana kapitalvinster behandlas förlusten som en ny kapitalförlust på fastighet det följande beskattningsåret. Bestämmelserna i första stycket gäller inte om fastigheten i betydande omfattning har använts för produktions- eller kontorsändamål eller liknande hos det avyttrande företaget i dess verksamhet eller ett företag i intressegemenskap med detta. Avdrag får göras enligt bestämmelserna i detta kapitel för belopp som sätts av till periodiseringsfond. Avdrag får dock inte göras av Avdrag får dock inte göras av mentföretag och värdepappersfonder. 65 Senaste lydelse 2000:1354. Ett koncernbidrag från ett moderföretag till eller från ett helägt dotterföretag till ett moderföretag skall dras av under förutsättning att 1. varken givaren eller mot- 1. varken givaren eller mottagaren tagaren är ett privatbostadsföretag, är ett privatbostadsföretag eller 2.både givaren och mottagaren redovisar bidraget öppet i självdeklarationen vid samma års taxering, 3.dotterföretaget har varit helägt under givarens och mottagarens hela beskattningsår eller sedan dotterföretaget började bedriva näringsverksamhet av något slag, 4.mottagaren inte enligt ett skatteavtal skall anses ha hemvist i en utländsk stat utom i fall som avses i 2 a § andra meningen, 5.näringsverksamheten som koncernbidraget hänför sig till inte är undantagen från beskattning i på grund av ett skatteavtal, och 6.om bidraget lämnas från dotterföretaget till moderföretaget, utdelning under beskattningsåret från dotterföretaget inte skall tas upp hos moderföretaget. Bestämmelser om fusioner och fissioner finns också i fråga om utgifter i samband med fusion eller fission i 16 kap. 7 §, yttringar i 25 kap. 9, 20, 24 och avyttringar med kapitalförlust till till företag i intressegemenskap i företag i intressegemenskap i 25 kap. 25 kap. 31 §, periodiseringsfonder i 30 kap. 8 §, ersättningsfonder i 31 kap. 20 §, andelsbyten i 48 a kap. 4 §, och uppskovsgrundande andelsbyten i 49 kap. 4 och 22 §§. För investmentföretag och värdepappersfonder gäller, utöver vad som följer av övriga bestämmelser i denna lag, följande: Kapitalvinster på delägarrätter skall inte tas upp och kapitalförluster på delägarrätter får inte dras av. Ett belopp som för helt år Ett belopp som för helt år 66Senaste lydelse 2000:1341. 67Senaste lydelse 2001:1176. 68Senaste lydelse 2001:842. motsvarar av värdet på motsvarar av värdet på ingång skall tas upp. ingång skall tas upp. underliggande tillgångar består av underliggande tillgångar består av skall inte inräknas i underlaget. skall inte inräknas i underlaget. inräknas inte heller andelar och hade varit näringsbetingade om de enligt bestämmelserna i 25 a kap. delägarrätterna hade avyttrats av Utdelning som företaget eller fonden lämnar skall dras av. utdelning av andelar i ett dotterbolag som avses i 42 kap. 16 § skall dock inte dras av. Värdepappersfonder får dra av utdelning till annan än andelsägare i fonden med högst ett belopp som motsvarar av fondens värde vid utgången av beskattningsåret. Den utdelning som skall dras av enligt första stycket 3 skall dras av som kostnad det beskattningsår som beslutet om utdelning avser. förening lämnar i förhållande till förening lämnar i förhållande till (1987:667) om ekonomiska för- (1987:667) om ekonomiska föreningar eningar skall dras av. skall dras av. I fråga om andra insatser än förlagsinsatser gäller detta dock gäller detta dock inte till den del utdelningen enligt 24 kap. 1318 §§ 24 kap. 1720 §§ inte skall tas upp av inte skall tas upp av mottagaren. Om den del som inte skall Om den del som inte skall tas upp tas upp av mottagaren uppgår till av mottagaren uppgår till högst tio högst av utdelningen, skall procent av utdelningen, skall dock dock hela utdelningen dras av. hela utdelningen dras av. dra av utdelning om föreningen har ett bara dra av utdelning om stort antal medlemmar och bara till föreningen har ett stort antal den del föreningen för samma medlemmar och bara till den del utdelning på inbetalda insatser. utdelning på inbetalda insatser. 69 Senaste lydelse 2000:494. Om en ekonomisk förening är centralorganisation för kooperativaProp. 2002/03:96 föreningar, skall utdelningen på förlagsinsatser dras av även omBilaga 3 centralorganisationen inte är kooperativ enligt 21 §. Är en ekonomisk förening ett förvaltningsföretag, får utdelning inte dras av till den del den enligt 24 kap. 13 § föranlett att utdelning som föreningen har tagit emot inte skall tas upp. Bestämmelserna tillämpas inte på utdelning från ett företag, om 1. företaget är marknadsnoterat, 2. företaget under det räkenskapsår 2. företaget under det räkenskapsår som beslutet om utdelning avser eller som beslutet om utdelning avser eller under något av de fyra föregående under något av de fyra föregående räkenskapsåren, direkt eller genom dotterföretag, ägt aktier med en röst- dotterföretag, ägt aktier med en röst- eller kapitalandel på eller eller kapitalandel på eller mer i ett svenskt marknadsnoterat mer i ett svenskt marknadsnoterat aktiebolag eller en marknadsnoterad aktiebolag eller en marknadsnoterad utländsk juridisk person, utländsk juridisk person, eller 3. företaget, om det är utdelning avser, direkt eller genom ett annat förvaltningsföretag, marknadsnoterat aktiebolag eller en 3. företaget är ett privat- 4. företaget är ett privat- Ett företag anses marknadsnoterat om någon andel i företaget är marknadsnoterad. I fråga om marknadsnoterade företag finns bestämmelser i 9 och 10 §§. I detta kapitel finns de grundläggande bestämmelserna om kapitalvinster och kapitalförluster. De gäller, om inte annat anges, alla slag av tillgångar och förpliktelser. Särskilda bestämmelser för olika slag av tillgångar och förpliktelser finns i 4552 kap. I 53 kap. finns bestämmelser om överlåtelser till underpris från delägare och närstående. I 54 kap. finns bestämmelser om kapitalvinster och kapitalförluster vid betalning av skulder i utländsk valuta som gäller bara i inkomstslaget kapital. I 55 kap. finns bestämmelser om avyttringar av delägarrätter och fordringsrätter i samband med insättningsgaranti och investerarskydd. I 25 kap. finns bestämmelser I 25 och 25 a kap. finns bestämmelser om kapitalvinster och kapitalförluster som gäller bara i kapitalförluster som gäller bara i Det finns bestämmelser om andelsavyttringar i 25 kap. 627 §§, att kapitalförluster inte får dras att kapitalförluster skall dras av av eller skall dras av vid ett senare till företag i intressegemenskap med tillfälle vid avyttringar till företag i säljaren i 25 kap. 2832 §§, 25 kap. 711 §§, uppskovsavdrag vid avyttring av privatbostäder i 47 kap., framskjuten beskattning vid andelsbyten i 48 a kap., och uppskovsgrundande andelsbyten i 49 kap. Bestämmelserna i 25 kap. 28- Bestämmelserna i 25 kap. 79 §§ om 30 §§ om att en kapitalförlust skall att en kapitalförlust inte får dras av eller skall dras av först vid ett senare tillfälle skall tillämpas också i inkomstslaget kapital för en fysisk inkomstslaget kapital för en fysisk person som är delägare i ett svenskt person som är delägare i ett svenskt handelsbolag om handelsbolaget av- avyttrar en näringsfastighet. yttrar en näringsfastighet. Bestämmelserna i 25 kap. 28 Bestämmelserna i 25 kap. 79 §§ 30 §§ om att en kapitalförlust skall om att en kapitalförlust inte får dras av eller skall dras av först vid ett senare tillfälle skall tillämpas också i inkomstslaget kapital för en fysisk inkomstslaget kapital för en fysisk person som är delägare i ett svenskt person som är delägare i ett svenskt handelsbolag om handelsbolaget av- avyttrar en näringsbostadsrätt. yttrar en näringsbostadsrätt. Vid beräkningen av omkostnadsbeloppet skall det genomsnittliga omkostnadsbeloppet för samtliga delägarrätter eller fordringsrätter av Senaste lydelse 2001:1176. Senaste lydelse enligt prop. 2002/03:15. samma slag och sort som den avyttrade användas. Det genomsnittliga omkostnadsbeloppet skall beräknas med hänsyn till inträffade förändringar i innehavet. Om en andel i en värdepappersfond är förvaltarregistrerad enligt 31 a § lagen (1990:1114) om värdepappersfonder, skall vid tillämpning av genomsnittsmetoden enligt första stycket bortses från andra andelar i samma fond som är registrerade i annan förvaltares eller andelsinnehavarens eget namn. vid en faktisk eller tänkt avyttring tillämpningen av bestämmelserna i första stycket anses inte vara av samma slag och sort som övriga näringsbetingade andelar som är av samma slag och sort. delägarrätter som vid en faktisk eller tänkt avyttring vid den uppfyller villkoret i 25 a kap. 11 § anses inte vara av samma slag och sort som övriga delägarrätter som är av samma slag och sort. I 48 a kap 16 § och 49 kap. 29 § finns ytterligare två undantag från bestämmelsen i första stycket som gäller andelsbyten med framskjuten beskattning och uppskovsgrundande andelsbyten. samhet skall kapitalförluster dras av mot alla intäkter och i sin helhet, vilka avdrag skall göras, dras av om inte något annat anges i 26 eller mot alla intäkter och i sin helhet, om inte något annat anges i 26 eller meningen skall tillämpas också på förpliktelser och vad som sägs om meningen skall tillämpas också på en tillgång i 26 och 27 §§ skall förpliktelser och vad som sägs om tillämpas också på en förpliktelse en tillgång i 26 och 27 §§ skall med sådan underliggande tillgång. tillämpas också på en förpliktelse med sådan underliggande tillgång. vilka avdrag skall göras, får dras av 72 Senaste lydelse 2002:540. Om en del av en sådan förlust inte kan dras av får Om en del av en sådan Bilaga 3 den dras av mot en annan juridisk förlust inte kan dras av får den dras av mot en annan juridisk persons delägarrätter om var och en av de var och en av de juridiska 1.begär det vid samma års taxering, och 2.med avdragsrätt kan lämna koncernbidrag till den andra juridiska personen. Till den del en förlust inte kan dras av enligt första stycket behandlas den det följande beskattningsåret som en ny kapitalförlust på delägarrätter hos den juridiska person som haft förlusten. I fråga om kapitalförluster som I fråga om kapitalförluster för uppkommer i svenska handelsbolag vilka avdrag skall göras, som och som inte omfattas av uppkommer i svenska handelsbolag bestämmelserna i andra och tredje tillämpas 1921, 23 och 24 §§. styckena tillämpas 1921, 23 och delägarrätt skall tas i anspråk efter en sådan kapitalförlust som får dras av bara mot kapitalvinster på bestämmelserna i andra stycket, 50 kap. 12 § eller 52 kap. 8 §. vars innehav betingats av rörelse som bedrivs av handelsbolaget eller av någon som med hänsyn till anses stå handelsbolaget nära, får dras av bara mot handelsbolagets kapitalvinster på delägarrätter. en del av en förlust inte kan dras av, behandlas den som en ny skall göras, på sådana delägarrätter betingats av rörelse på sätt som anges i andra stycket skall dras av i betingats av rörelse som bedrivs av handelsbolaget eller av någon som 73 Senaste lydelse 2002:540. anses stå handelsbolaget nära, skall Prop. dock alltid dras av i sin helhet. Bestämmelserna i detta kapitel får får inte tillämpas om inte tillämpas om bestämmelserna i 1. det finns förutsättningar 25 kap. 11 och 12 §§ om begäran 25 kap. 627 §§ om 2. bestämmelserna i 38 kap. om avyttringar skall tillämpas. Skalbolags- och återköpsreglerna är tillämpliga Om den avyttrade andelen är en näringsbetingad andel och ersättningen skall tas upp som kapitalvinst på grund av bestämmelsen om skalbolagsbeskattning i 25 a kap. 13 §, skall andelen efter avyttringen innehas av det köpande företaget eller av ett företag som ingår i samma koncern som det köpande företaget. Om villkoret i första stycket inte uppfylls, skall kapitalvinsten som uppskovet avser tas upp som intäkt det beskattningsår då den omständighet inträffar som medför att villkoret inte uppfylls. Bestämmelserna i första och andra styckena skall inte tillämpas om särskilda skäl talar mot detta. Ett uppskovsbelopp avseende en mottagen andel skall inte tas upp vid en avyttring av den mottagna 74 Senaste lydelse enligt prop. 2002/03:15. grund av avyttringen inte skall tas Bilaga 3 skall tas upp som kapitalvinst enligt vid avyttringen av den mottagna inte tas upp, om andelen i stället hade avyttrats med vinst och denna inte skulle ha beskattats enligt de Om en mottagen andel avyttras Om en mottagen andel avyttras genom en sådan avyttring med genom en sådan avyttring med kapitalförlust till ett företag som kapitalförlust till ett företag som intäkt först när kapitalförlusten på intäkt först när kapitalförlusten på grund av den avyttringen skall dras grund av den avyttringen skall dras av som kostnad. av som kostnad. samhet skall en kapitalförlust dras samhet skall en kapitalförlust för av i sin helhet, om inte något annat vilken avdrag skall göras, dras av i anges i 11 §. sin helhet, om inte något annat anges i 11 §. En kapitalförlust som upp- handelsbolag avyttrar en andel i ett handelsbolag avyttrar en andel i ett dras av av förlusten. En kapitalförlust på en andel vars innehav betingats av rörelse som avdrag skall göras, på en andel vars bedrivs av handelsbolaget eller av innehav betingats av rörelse som någon som med hänsyn till ägande- bedrivs av handelsbolaget eller av någon som med hänsyn till ägande- toriska förhållanden kan anses stå toriska förhållanden kan anses stå alltid dras av i sin helhet. alltid dras av i sin helhet. Bestämmelserna i 50 kap. 12 och 13 §§ om begränsad avdragsrätt för kapitalförlust på en andel i ett svenskt handelsbolag skall tillämpas på motsvarande sätt i fråga om kapitalförlust på en andel i en utländsk juridisk person vars inkomster enligt 6 kap. 14 § skall beskattas hos delägaren. En kapitalförlust för vilken avdrag skall göras, på en andel i en utländsk juridisk person vars inkomster enligt 6 kap. 14 § skall beskattas hos delägaren, får dras av i sin helhet. Om en kapitalförlust som avses i första stycket uppkommer hos ett svenskt handelsbolag får förlusten på andelen dras av i sin helhet om innehavet betingats av rörelse som bedrivs av den utländska juridiska personen eller av någon som med hänsyn till äganderättsförhållanden eller organisatoriska förhållanden kan anses stå denne nära. I annat fall tillämpas bestämmelserna i 5 §. Denna lag76 träder i kraft . Om den skattskyldige begär det skall vid tillämpning av punkterna 35 tidpunkten och respektive och i stället avse respektive . Första stycket gäller inte a. en kapitalförlust på en delägarrätt som förvärvats mot ersättning i form av en andel i det köpande företaget, b. en kapitalförlust på en delägarrätt som avses i a och som förts över till ett företag i intressegemenskap med det köpande företaget, c. en kapitalförlust på en andel i ett företag som avses i b till den del förlusten beror på en 75Senaste lydelse 2002:540. värdenedgång som avses i a, eller d. en kapitalförlust på en andel i ett svenskt handelsbolag eller på en andel i en utländsk juridisk person som anges i 6 kap. 14 § till den del förlusten beror på en värdenedgång på en delägarrätt som avses i a även i fall som inte följer av c. 1.Denna lag träder i kraft . 2.De nya bestämmelserna i 20 a kap. tillämpas första gången när skattskyldighet inträder under ett beskattningsår som börjar eller . 3.De nya bestämmelserna tillämpas på kapitalvinster och kapitalförluster som uppkommit vid avyttringar eller senare om inte annat följer av punkt 6. Äldre bestämmelser skall tillämpas på kapitalvinster och kapitalförluster på grund av avyttringar före ikraftträdandet. 4.De nya bestämmelserna tillämpas på utdelningar som skall tas upp i räkenskaperna eller senare om inte annat följer av punkt 6. Äldre bestämmelser avseende utdelning skall tillämpas på utdelning som tagits upp i räkenskaperna före . Har utdelning tagits upp i räkenskaperna men före ikraftträdandet tillämpas äldre bestämmelser om den skattskyldige begär det. 5.Har uppskov med beskattningen av en kapitalvinst på en andel medgetts enligt äldre bestämmelser i 25 kap. 627 §§, skall kapitalvinsten inte tas upp som intäkt efter ikraftträdandet. Detta gäller dock inte om det avyttrande företaget är ett svenskt handelsbolag. I fråga om uppskov med beskattningen av fall som avses i första stycket andra meningen skall en kapitalvinst dock inte tas upp om den avyttrade andelen efter ikraftträdandet av de nya reglerna avyttras, och a. kapitalvinsten inte skall tas upp enligt reglerna i 25 a kap., eller b. ersättningen skall tas upp som kapitalvinst enligt bestämmelsen om skalbolagsbeskattning i 25 a kap. 13 §.