prop · GQ03106 · 2003-03-17 00:00:00 — Regeringens proposition 2002/03:106 Administrativa avgifter på skatte- och tullområdet, Regeringen överlämnar denna proposition till . I propositionen föreslås förändringar av bestämmelserna om skattetillägg i taxeringslagen (1990:324) och skattebetalningslagen (1997:483). Följdändringar av bestämmelserna om skattetillägg i fordonsskattelagen (1988:327) föreslås också. Skattetillägg skall alltjämt tas ut vid lämnande av en oriktig uppgift eller i fall av skönstaxering respektive skönsbeskattning. Förslagen innebär att möjligheterna att göra nyanserade bedömningar av frågan om skattetillägg i varje enskilt fall utökas och förbättras. De befintliga befrielsegrunderna förtydligas och kompletteras med nya grunder för när befrielse från skattetillägg skall ske. Exempelvis föreslås att befrielse från skattetillägg skall kunna ske när det förflutit oskäligt till dess att skattetillägget skall bestämmas. Även i de fall då en skattskyldig döms till en påföljd enligt skattebrottslagen (1971:69) till följd av en gärning som innefattar lämnande av en oriktig uppgift som föranleder skattetillägg skall befrielse kunna ske. Befrielse skall kunna ges helt eller delvis. En rätt att erhålla anstånd med betalning av skattetillägget till dess att länsrätten prövat den fråga som föranlett tillägget föreslås. Dessutom skall säkerhet aldrig behöva ställas vid anstånd med skattetilläggs- beloppet. För att den enskildes rätt att förhålla sig passiv i en utredning om skattetillägg skall säkras införs ett förbud att förelägga den skattskyldige vid vite att medverka i utredningen av den oriktiga uppgift som kan leda till skattetillägg. Genom de föreslagna förändringarna kommer de rättssäkerhetskrav som ställs i artikel 6 i den europeiska konventionen av om skydd för de mänskliga rättigheterna och de grundläggande friheterna () och som har bärighet på skattetilläggs- processen till uttryck direkt i lagtexten. Motsvarande förändringar föreslås i huvudsak för bestämmelserna om tulltillägg. Förseningsavgift enligt taxeringslagen skall kunna tas ut i tre nivåer. Vidare föreslås att det krav på prövningstillstånd vid fråga om befrielse från skattetillägg som finns i skattebetalningslagen slopas. Ändringarna bör träda i kraft . De föreslagna ändringarna i bestämmelserna om uttag och befrielse av skattetillägg i taxeringslagen föreslås dock tillämpas första gången vid taxering. Motsvarande ändringar i skattebetalningslagen föreslås tillämpas när det gäller preliminär skatt; på skatt som avser , skatt som skall redovisas i en skattedeklaration; på skatt som avser en redovisningsperiod som påbörjas efter utgången av och skatt som skall redovisas i en särskild skattedeklaration; på skatt som avser en skattepliktig händelse som skett efter utgången av . I propositionen föreslås också lagändringar för att genomföra kommissionens direktiv /94/EG av om tillämpningsföreskrifter för vissa bestämmelser i rådets direktiv /308/EEG om ömsesidigt bistånd för indrivning av fordringar som har avseende på vissa avgifter, tullar, skatter och andra åtgärder. Förslag till riksdagsbeslut ................................................................. Förslag till lag om ändring i taxeringslagen (1990:324).... 2.2Förslag till lag om ändring i skattebetalningslagen (1997:483) ........................................................................ Förslag till lag om ändring i tullagen (2000:1281) .......... 2.4Förslag till lag om ändring i fordonsskattelagen (1988:327) ........................................................................ 2.5Förslag till lag om ändring i lagen (1969:200) om uttagande av utländsk tull, annan skatt, avgift eller Ärendet och dess beredning............................................................ Skattetillägg och andra sanktionsavgifter inom skatteområdet ...... Skattetillägg enligt taxeringslagen ................................... Skattetillägg vid oriktig uppgift i Skattetillägg vid skönsmässig avvikelse från Skattetillägg vid skönstaxering i avsaknad av Situationer när skattetillägg inte tas ut........... Befrielse från särskild avgift .......................... 4.3Skattetillägg enligt övriga författningar och andra sanktionsavgifter inom skatteområdet.............................. Skattetillägg enligt övriga författningar......... Artikel 6 i och skattetillägg .......................... Rättssäkerhetsgarantierna i artikel 6 ................................ anklagelse för brott......................................... Begreppen brott och brottslig gärning ........... Tillgång till oavhängig och opartisk domstol Rätten till en muntlig och offentlig rättegång 66 Rätten till en rättvis rättegång (fair trial) ....... Rättegång inom skälig tid............................... Rätten att betraktas som oskyldig Minimirättigheterna i artikel 6.3 .................... 5.3Skatter omfattas inte av begreppet civila rättigheter och skyldigheter i artikel 6 .................................................... Fakta i fallen mot ... 5.4.3Frågan om skattetillägg omfattas av artikel 6 70 Tillgång till en effektiv domstolsprövning..... Rättssäkerhetsgarantierna i artikel 6 reformbehovet ................... 6.1Skattetillägg omfattas av artikel 6 anklagelse för brott. Tillgång till oavhängig och opartisk domstolsprövning... Rätten till muntlig förhandling......................................... Offentligt avkunnande av dom......................................... Passivitetsrätten rätten att inte belasta sig själv ............ Domstolsprövning inom skälig tid ................................... Rättsliga presumtioner och objektivt ansvar.. Verkställighet av skattetillägg........................ Artikel 4 i sjunde tilläggsprotokollet förbudet mot 7.1Allmänt om förbud mot 7.3Ett par avgöranden från och 7.4Regeringens överväganden kring tolkningen av dubbelbestraffningsförbudet i artikel 4 ............................ Domstolen bör underrättas om skatte- och tulltillägg .... Administrativa sanktioner bör finnas kvar ..................... Systemets grundläggande struktur ................................. Skattetillägg bör alltjämt prövas i första instans av skattemyndigheten....................... Den rättsliga regleringen ................................................ 8.3.1Regleringen bör ha karaktär av administrativ Vissa grundläggande förutsättningar för skattetillägg.................. Oriktig uppgift och beviskrav ........................................ Betydelsen av normalt tillgängligt kontrollmaterial....... Skattetillägg vid skönstaxering..................................................... Avsaknad av deklaration ................................................ Brister i deklarationen .................................................... 11 De subjektiva förutsättningarna för skattetillägg.......................... 11.1Uppsåt eller oaktsamhet hos den skattskyldige bör inte krävas för uttag av skattetillägg ..................................... Den lagtekniska lösningen ............................................. Hel eller delvis befrielse från särskild avgift ................. Befrielse av hänsyn till den enskildes förhållanden och felaktighetens art .............. Befrielse vid ansvar för brott enligt skattebrottslagen (1971:69).......................... 12 Principer för beräkning av skattetillägg........................................ Anknytning till den undandragna skatten....................... Anknytningen till undandragen skatt bör 12.3Skattetillägg när den oriktiga uppgiften påverkar taxeringen ett annat år än det då den oriktiga uppgiften Invändning från den skattskyldige om beskattning en framtida period..................... Redovisning vid fel beskattningsår eller redovisningsperiod....... Anstånd med att betala skattetillägg till dess att domstol prövat Förseningsavgift i tre steg............................................................. Tulltillägg och transporttillägg ..................................................... Tullagen och lagen om straff för smuggling 194 Bestämmelserna om tulltillägg....................................... Kopplingen mellan skattetillägg och tull- Påförande av tulltillägg ................................ Befrielse från tulltillägg och försenings- 17.3Synpunkter på lagstiftningen och den praktiska tillämpningen av bestämmelserna om tulltillägg ........... Allmänna utgångspunkter beträffande tulltillägg........... 17.4.2Samarbete mellan företagen och 199 17.5Administrativa sanktioner bör finnas kvar även på 17.6Bör de grundläggande förutsättningarna för att ta ut Begreppet oriktig uppgift och beviskrav...... Befrielse från tulltillägg ............................... Tulltillägg vid temporär import och aktiv Tulltillägg vid skönstulltaxering .................................... Principerna för beräkning av tulltillägg ......................... Anknytningen till det undandragna tull- beloppet och den mistade tullförmånen ....... Procentsatser för tulltillägg .......................... Verkställighet av tulltillägg............................................ Transporttillägg omfattas inte av artikel 6 ... Ikraftträdande och övergångsbestämmelser ................................. Konsekvenser för små företag........................................ Statsfinansiella konsekvenser av föreslagna ändringar gällande skattetillägg och 20 Genomförande av ett nytt direktiv med tillämpningsföreskrifter 21.1Förslaget till lag om ändring i taxeringslagen (1990:324) ...................................................................... 21.2Förslaget till lag om ändring i skattebetalningslagen (1997:483) ...................................................................... Förslaget till lag om ändring i tullagen (2000:1281)...... 21.4Förslaget till lag om ändring i fordonsskattelagen (1988:327) ...................................................................... 21.5Förslaget till lag om ändring i lagen (1969:200) om uttagande av utländsk tull, annan skatt, avgift eller på- Bilaga 1 Sammanfattning av skattetilläggskommittés betänkande Skattetillägg m.m. (SOU 2001:25).................. Förteckning över remissinstanser som har yttrat sig över Utdrag ur lagförslaget i departementspromemorian (SOU 1998:12).................................................................... Regeringen föreslår att antar regeringens förslag till 1.lag om ändring i taxeringslagen (1990:324), 2.lag om ändring i skattebetalningslagen (1997:483), 3.lag om ändring i tullagen (2000:1281), 4.lag om ändring i fordonsskattelagen (1988:327), och 5.lag om ändring i lagen (1969:200) om uttagande av utländsk tull, annan skatt, avgift eller pålaga. Regeringen har följande förslag till lagtext. 2.1Förslag till lag om ändring i taxeringslagen (1990:324) Härigenom föreskrivs i fråga om taxeringslagen (1990:324) 1 dels att 5 kap. skall upphöra att gälla, dels att 3 kap. 5 och 12 §§ samt 4 kap. 16 § skall ha följande lydelse, dels att det i lagen skall införas en ny paragraf, 3 kap. 6 §, och ett nytt kapitel, 5 kap., av följande lydelse. får förelägga den som är eller kan antas vara skattskyldig att lämna uppgift, visa upp handling eller lämna över en kopia av handling som behövs för kontroll av att uppgifterna i hans självdeklaration är riktiga eller annars för hans taxering. Ett föreläggande får förenas med vite om det finns anledning att anta att det annars inte följs. Finns det anledning att anta att den skatt- skyldige eller, om den skattskyldige är juridisk person, ställföreträdare för den skattskyldige har begått brott, får den skattskyldige inte föreläggas vid vite att medverka i utredningen av en fråga som har samband med den gärning som brottsmisstanken avser. Ett föreläggande enligt 5 § får förenas med vite, om det finns anledning att anta att det annars Första stycket gäller inte, om det finns anledning att anta att den 1 Senaste lydelse av 5 kap. 6 § 1997:494 5 kap. 1 § 1999:1261 5 kap. 7 § 1997:494 5 kap. 2 § 1999:1261 5 kap. 2 a § 1991:1902 5 kap. 4 § 2001:1231 5 kap. 5 § 2001:1231 2Senaste lydelse 1997:1028. 3Tidigare 6 § upphävd genom 1994:467. Om den reviderade inte fullgör sina skyldigheter enligt första eller andra stycket, får skattemyndig- heten förelägga honom vid vite att fullgöra dem. Finns det anledning att anta att den reviderade eller, om den reviderade är juridisk person, ställföreträdare för den reviderade har begått en gärning som är straffbelagd eller som kan leda till skattetillägg, får den reviderade inte föreläggas vid vite att medverka i utredningen av en fråga som har samband med den misstänkta gärningen. skattskyldige eller, om denne är en Prop. 2002/03:106 juridisk person, ställföreträdare för den skattskyldige har begått en gärning som är straffbelagd eller kan leda till skattetillägg och föreläggandet avser utredning av en fråga som har samband med den misstänkta gärningen. Vid taxeringsrevision skall den reviderade tillhandahålla revisorn de handlingar och lämna de upplysningar som behövs för revisionen. Han skall också lämna tillträde till utrymmen som huvudsakligen används i verksamheten för sådan åtgärd som avses i 11 § andra stycket och om möjligt ställa en ändamålsenlig arbetsplats till förfogande. Den reviderade skall i övrigt ge den hjälp som behövs vid revisionen. Revisorn skall på begäran ges tillfälle att själv använda terminal eller annat tekniskt hjälpmedel för att ta del av upptagning som kan uppfattas endast med sådant hjälpmedel, om inte den reviderade i stället tillhandahåller en kopia av upptagningen och denna utan svårighet kan granskas med annat tillgängligt tekniskt hjälpmedel. Revisorn får kontrollera att kopian stämmer överens med den upptagning som finns hos den reviderade. Vid granskning av upptagning som avses i andra stycket får endast de tekniska hjälpmedel och sökbegrepp användas, som behövs för att tillgodose ändamålet med revisionen. Granskningen får inte verkställas via telenät. Om den reviderade inte fullgör sina skyldigheter enligt första eller andra stycket, får skattemyndig- heten förelägga honom vid vite att fullgöra dem. Finns det anledning att anta att den reviderade eller, om den reviderade är juridisk person, ställföreträdare för den reviderade har begått brott, får den reviderade inte föreläggas vid vite att medverka i utredningen av en fråga som har samband med den gärning som brottsmisstanken avser. 4 Senaste lydelse 1997:1028. 16 §5 Eftertaxering får ske om den skattskyldige 1.i självdeklaration eller på annat sätt under förfarandet lämnat oriktig uppgift till ledning för taxeringen, 2.lämnat oriktig uppgift i mål om taxering eller 3.underlåtit att lämna självdeklaration, uppgift eller infordrad upplysning trots att han är uppgiftspliktig och den oriktiga uppgiften eller underlåtenheten medfört att ett taxeringsbeslut avseende den skattskyldige eller hans make, eller, i fråga om förmögenhetsskatt, person som sambeskattas med honom blivit felaktigt eller inte fattats. Vad som avses med oriktig uppgift framgår av 5 kap. 1 § andra stycket. Skattetillägg vid oriktig uppgift Om den skattskyldige på något annat sätt än muntligen under förfarandet har lämnat en oriktig uppgift till ledning för taxeringen, skall en särskild avgift (skattetillägg) tas ut. Detsamma gäller om den skattskyldige har lämnat en sådan uppgift i ett mål om taxering och uppgiften inte har godtagits efter prövning i sak. En uppgift skall anses vara oriktig om det klart framgår att en uppgift som den skattskyldige har lämnat är felaktig eller att den skattskyldige har utelämnat en uppgift till ledning för taxeringen som han varit skyldig att lämna. En uppgift skall dock inte anses vara oriktig om uppgiften tillsammans med övriga lämnade uppgifter utgör tillräckligt underlag för ett riktigt beslut. En uppgift skall inte heller anses vara oriktig om uppgiften är så orimlig att den uppenbart inte kan läggas till grund för ett beslut. 5 Senaste lydelse 1997:328. Skattetillägg skall tas ut om 1.avvikelse har skett från en självdeklaration genom sköns- taxering, eller 2.skönstaxering har skett på grund av utebliven självdeklaration och en självdeklaration inte har kommit in trots att ett föreläggande sänts ut till den skattskyldige. Beslut om skattetillägg enligt 2 § 2 skall undanröjas om en självdeklaration har kommit in till en skattemyndighet eller en allmän förvaltningsdomstol från utgången av det år då beslutet meddelades. Om den skattskyldige gör sannolikt att han inte senast före utgången av februari året då beslutet meddelades, har fått kännedom om beslutet om skattetillägg eller ett besked om den slutliga skatten eller någon annan handling med uppgift om skattetilläggets storlek, skall skattetillägget undanröjas om en självdeklaration har kommit in från den dag då han fick sådan kännedom. Om en oriktig uppgift har lämnats är skattetillägget av sådan skatt som avses i 1 kap. 1 § första stycket 15 och som, i fall den oriktiga uppgiften hade godtagits, inte skulle ha påförts den skattskyldige eller hans make eller, i fråga om förmögenhetsskatt, person som sambeskattas med den skatt- skyldige. I fråga om mervärdes- skatt är skattetillägget tjugo procent av den skatt som felaktigt skulle ha tillgodoräknats den Prop. 2002/03:106 skattskyldige. Skattetillägget skall beräknas efter eller, i fråga om mervärdesskatt, när den oriktiga uppgiften har rättats eller hade kunnat rättas med ledning av kontrollmaterial som normalt är tillgängligt för skatte- myndigheten och som har varit tillgängligt för myndigheten före utgången av november taxerings- året. Om den oriktiga uppgiften består i att ett belopp hänförts eller kan antas komma att hänföras till fel taxeringsår eller fel redovis- ningsperiod, skall skattetillägget beräknas efter eller, i fråga om mervärdesskatt, . Om avvikelse har skett från självdeklaration genom sköns- taxering skall skattetillägget beräknas på den skatt som till följd av skönstaxeringen påförs den skattskyldige utöver den skatt som annars skulle ha påförts honom. Vid skönstaxering på grund av utebliven självdeklaration skall skattetillägget beräknas på den skatt som till följd av sköns- taxeringen påförs den skattskyldige utöver den skatt som skulle ha påförts vid taxering enligt de 1.uppgifter som den skattskyldige på annat sätt än muntligen har lämnat till ledning för taxeringen, och 2.kontrolluppgifter som skall lämnas utan föreläggande enligt lagen (2001:1227) om själv- deklarationer och kontrolluppgifter och som har varit tillgängliga för skattemyndigheten före utgången av november taxeringsåret. Vid beräkningen av skattetilläg- get skall bestämmelserna i 4 § första stycket tillämpas. utsträckning en skönstaxering innefattar rättelse av en oriktig uppgift, skall tillägget dock beräknas enligt bestämmelserna i 4 § förstatredje styckena. Till den del en oriktig uppgift, ifall den hade godtagits, skulle ha medfört ett sådant underskott av en näringsverksamhet eller i inkomst- slaget tjänst som inte utnyttjas taxeringsåret, skall skattetillägget inte beräknas på sådan skatt som anges i 4 § första stycket utan på en fjärdedel av den minskning av underskottet som rättelsen av den oriktiga uppgiften har medfört. Om en skönstaxering medfört minskning av ett sådant underskott av en näringsverksamhet eller i inkomstslaget tjänst som inte utnyttjas taxeringsåret, skall skattetillägget i stället för vad som anges i 5 § första och andra styck- ena beräknas på en fjärdedel av denna minskning. Om en skönstaxering som avses i 2 § 2 innefattar att ett vid en tidigare taxering fastställt under- skott av en näringsverksamhet eller i inkomstslaget tjänst utnyttjas helt eller delvis, skall skattetillägget beräknas på en fjärdedel av den del av underskottet som utnyttjas. Skattetillägget skall beräknas utan hänsyn till invändning som går ut på att skatten skall påverkas först under kommande taxeringsår eller redovisningsperiod eller som i övrigt gäller en annan fråga än den som ligger till grund för tillägget. Situationer där skattetillägg inte skall tas ut Skattetillägg skall inte tas ut 1. vid rättelse av en felräkning Prop. 2002/03:106 eller ett skrivfel som uppenbart framgår av självdeklarationen eller av något annat meddelande från den skattskyldige som inte är muntligt, 2. om den oriktiga uppgiften har rättats eller hade kunnat rättas med ledning av en kontrolluppgift som skall lämnas utan föreläggande enligt lagen (2001:1227) om själv- deklarationer och kontrolluppgifter och som har varit tillgänglig för skattemyndigheten före utgången av november taxeringsåret, 3.om en avvikelse avser be- dömning av ett yrkande och avvikelsen inte gäller någon uppgift 4.om den skattskyldige frivilligt har rättat den oriktiga uppgiften, eller 5.om det skattebelopp som kunde ha undandragits genom felaktig- heten eller underlåtenheten är obetydligt. Om den som är skyldig att lämna en självdeklaration inte har kommit in med en sådan inom föreskriven tid, skall en särskild avgift (förseningsavgift) tas ut. En självdeklaration skall inte anses ha kommit in om innehållet är så bristfälligt att den uppenbarligen inte kan läggas till grund för taxering. Om den deklarationsskyldige inte har kommit in med en själv- den tidpunkt då självdeklaration senast skulle ha lämnats, skall ytterligare en förseningsavgift tas ut. Har därefter ytterligare förflutit utan att själv- deklarationen har kommit in, skall en tredje förseningsavgift tas ut. Om den deklarationsskyldige inom föreskriven tid har lämnat en deklarationshandling som inte är behörigen undertecknad, tas förseningsavgift ut endast om bristen inte har avhjälpts inom den tid som föreskrivits i ett föreläggande. Vad som sägs om en deklarationsskyldig och själv- deklaration i 912 §§ gäller också för den som är skyldig att lämna särskild uppgift enligt 5 kap. 1 eller 2 § lagen (2001:1227) om själv- deklarationer och kontrollupp- gifter. Vad som sägs om en självdeklaration gäller då sådana särskilda uppgifter. Förseningsavgift tas i dessa fall ut med samma belopp som för andra deklarationsskyldiga än aktiebolag och ekonomiska föreningar. Befrielse från särskild avgift Den skattskyldige skall helt eller delvis befrias från särskild avgift om felaktigheten eller under- låtenheten framstår som ursäktlig eller om det annars skulle vara oskäligt att ta ut avgiften med fullt belopp. Om den skattskyldige delvis befrias från avgiften, skall den sättas ned till hälften eller en fjärdedel. Vid bedömningen av om felaktigheten eller underlåtenheten framstår som ursäktlig skall det Prop. 2002/03:106 särskilt beaktas om denna kan 1.berott på den skattskyldiges ålder, hälsa eller liknande förhållande, 2.berott på att den skattskyldige har felbedömt en skatteregel eller betydelsen av de faktiska förhållandena, eller 3.föranletts av vilseledande eller missvisande kontrolluppgifter. Vid bedömningen av om det annars skulle vara oskäligt att ta ut avgiften med fullt belopp skall det särskilt beaktas om 1.avgiften inte står i rimlig proportion till felaktigheten eller underlåtenheten, 2.en oskäligt förflutit efter det att skattemyndigheten har funnit anledning att anta att den skattskyldige skall påföras skatte- tillägg utan att den skattskyldige kan lastas för dröjsmålet, eller låtenheten även har medfört att den skattskyldige fällts till ansvar för (1971:69). Befrielse även när något yrkande beaktas även om något yrkande om befrielse inte har framställts, om vad som förekommit i ärendet eller målet om särskild avgift ger anledning till det. Beslut om särskild avgift Beslut om eftertaxering får inte avse enbart särskild avgift. Utöver vad som följer av bestämmelserna i 4 kap. får beslut om skattetillägg fattas på sätt som anges i 18 och 19 §§. Beslut efter utgången av året efter taxeringsåret om skattetillägg på grund av en oriktig uppgift i ett omprövningsärende skall meddelas med beslutet i om- prövningsärendet Beslut om skattetillägg på grund av en oriktig uppgift i mål om taxering får meddelas från utgången av den månad då domstolens beslut vann laga kraft.