prop · GQ0396d2 · 2003-03-18 00:00:00 — Förteckning över remissinstanser som yttrat sig över betänkandet Utdelningar och kapitalvinster på företagsägda andelar (SOU 2001:11) , , Kammarrätten i , Länsrätten i , , , , , i , vid , Byggindustrier, , Föreningen , , , , (de numera sammanslagna och ), , , , , , och . Yttranden har också inkommit från ITACT- It and advanced communication technologies AB, , , , , , , , , , och Lloyds svenska generalrepresentation. har till sitt yttrande fogat yttranden som inhämtats från skattemyndigheterna i , , , , , och . , , har åberopat yttrande från Näringslivets skattedelegation. och Byggindustrier har förutom egna yttranden åberopat detta yttrande. vid , , , i , för regelgranskning, , och Tjänsteföretagen, , , Bokförings- och revisionsbyråers Förbund samt har avstått från att yttra sig. Företagsskatteutredningars författningsförslag i relevanta delar (SOU 2001:11) Förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229) Härigenom föreskrivs i fråga om inkomstskattelagen (1999:1229) dels att 6 kap. 10 och 1316 §§, 24 kap. 13, 14, 16, 20 och 21 §§, 25 kap. 627 §§, 39 kap. 10 § samt 49 kap. 22 § skall upphöra att gälla, dels att rubrikerna närmast före 6 kap. 12 §, 24 kap. 13 och 15 §§ samt 25 kap. 6, 1113, 17, 1926 §§ skall utgå, dels att nuvarande 24 kap. 1719 och 22 §§ skall betecknas 24 kap. 1921 och 14 §§ samt nuvarande 25 kap. 2832 §§ skall betecknas 25 kap. 711 §§, dels att rubriken närmast före 5 kap. 1 § skall ha följande lydelse, dels att 2 kap. 1 §, 3 kap. 2 §, 4 kap. 3 §, 5 kap. 1 och 3 §§, 6 kap. 2, 8, 9 och 12 §§, 9 kap. 5 §, 14 kap. 11 och 19 §§, 17 kap. 1 §, 18 kap. 1 §, 19 kap. 1 §, 20 kap. 1 §, 23 kap. 3, 4 och 7 §§, 24 kap. 1, 12 och 15 §§, 25 kap. 1 §, 30 kap. 1 §, 31 kap. 25 a §, 35 kap. 2 a och 3 §§, 36 kap. 2 a och 3 §§, 37 kap. 9 och 31 §§, 38 kap. 3 §, 39 kap. 6 och 23 §§, 40 kap. 3, 57 och 11 §§, 42 kap. 16, 16 a, 20 a och 22 §§, 43 kap. 2 §, 44 kap. 27 §, 45 kap. 31 §, 46 kap. 16 §, 48 kap. 7 och 2527 §§, 49 kap. 5, 9 och 23 §§, 50 kap. 10 och 11 §§ skall ha följande lydelse, dels att de bestämmelser som skall betecknas 24 kap. 14 och 1921 §§ samt 25 kap. 711 §§ skall ha följande lydelse, dels att hänvisningen i bilaga 24.1 till 24 kap. 22 § andra stycket 1 skall avse 24 kap. 14 § andra stycket 1 och hänvisningen i bilaga 24.2 till 24 kap. 22 § andra stycket 3 skall avse 24 kap. 14 § andra stycket 3, dels att rubrikerna närmast före 25 kap. 28 och 3032 §§ skall sättas närmast före 25 kap. 7 respektive 911 §§, dels att det närmast före 24 kap. 16 och 1921 §§, 25 kap. 6 § samt 49 kap. 13 a § skall införas nya rubriker av följande lydelse, dels att det i lagen skall införas åtta nya paragrafer, 24 kap. 13 och 16 18 §§, 25 kap. 2 a och 6 §§, 49 kap. 13 a och 19 a §§ samt tre nya kapitel, 6 a kap., 25 a kap. och 40 a kap. av följande lydelse, dels att övergångsbestämmelserna till lagen skall ha följande lydelse. Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse I detta kapitel finns definitioner av vissa begrepp samt förklaringar till hur vissa termer och uttryck används i denna lag. Det finns definitioner och förklaringar också i andra kapitel. Bestämmelser om betydelsen av följande begrepp, termer och uttryck samt förklaringar till hur vissa termer och uttryck används finns i nedan aktiebolag i 4 § aktiebolag i 4 § 40 Senaste lydelse 2000:494. andelsbyte i 49 kap. 2 § andelsbyte i 49 kap. 2 § aktiv näringsverksamhet i 23 § aktiv näringsverksamhet i 23 § andelshus i 16 § andelshus i 16 § barn i 21 § barn i 21 § begränsat skattskyldig fysisk per- son i 3 kap. 17 § person i 3 kap. 17 § person i 6 kap. 7 § person i 6 kap. 7 § beskattningsår i 1 kap. 1315 §§ beskattningsår i 1 kap. 1315 §§ och 37 kap. 19 § och 37 kap. 19 § fåmanshandelsbolag i 56 kap. 6 § fåmanshandelsbolag i 56 kap. 6 § delägarrätt i 48 kap. 2 § delägarrätt i 48 kap. 2 § dödsbo i 4 kap., se också 3 § dödsbo i 4 kap., se också 3 § egenavgifter i 26 § egenavgifter i 26 § gruppering (EEIG) i 5 kap. 2 § gruppering (EEIG) i 5 kap. 2 § fast driftställe i 29 § fast driftställe i 29 § fastighet i 6 § fastighet i 6 § fastighetsägare i 7 § fastighetsägare i 7 § fission i 37 kap. 5 § fission i 37 kap. 5 § fordringsrätt i 48 kap. 3 och 4 §§ fordringsrätt i 48 kap. 3 och 4 §§ fusion i 37 kap. 3 § fusion i 37 kap. 3 § fysisk person i 4 kap. 1 och 2 §§ fysisk person i 4 kap. 1 och 2 §§ fåmansföretag i 56 kap. 2, 3 och fåmansföretag i 56 kap. 2, 3 och 4 och 5 §§ 4 och 5 §§ företagsledare i 56 kap. 6 § företagsledare i 56 kap. 6 § försäkringsaktiebolag i 4 § försäkringsaktiebolag i 4 § förvärvsinkomst i 1 kap. 5 § förvärvsinkomst i 1 kap. 5 § handelsbolag i 5 kap., se också handelsbolag i 5 kap., se också hyreshusenhet i 15 § hyreshusenhet i 15 § industrienhet i 15 § industrienhet i 15 § inventarier i 18 kap. 1 § inventarier i 18 kap. 1 § investmentföretag i 39 kap. 15 § investmentföretag i 39 kap. 15 § juridisk person i 3 § juridisk person i 3 § kapitalförsäkring i 58 kap. 2 § kapitalförsäkring i 58 kap. 2 § kapitaltillgång i 25 kap. 3 § kapitaltillgång i 25 kap. 3 § inkomstslaget kapital i 41 kap. 2 § inkomstslaget kapital i 41 kap. 2 § 25 kap. 35 §§ 25 kap. 35 §§ koncern (svensk) i 5 § koncern (svensk) i 5 § 25 kap. 6 § kooperativ förening i 39 kap. 21 § kvalificerad andel i 57 kap. 4 6 §§ kvalificerad fission i 37 kap. 6 §, kvalificerad fusion i 37 kap. 4 § lagertillgång i 17 kap. 3 § lantbruksenhet i 15 § livförsäkringsföretag i 39 kap. makar i 20 § markanläggning i 20 kap. 2 § markinventarier i 20 kap. 15 och 16 §§ marknadsvärdet i 61 kap. 2 § marknadsnoterad delägarrätt el- ler fordringsrätt i 48 kap. 5 § 39 kap. 21 a § näringsbostadsrätt i 19 § näringsfastighet i 14 § närstående i 22 § person i 3 kap. 35 §§ person i 6 kap. 3 § omkostnadsbelopp i 44 kap. 14 § option i 44 kap. 12 § passiv näringsverksamhet i 23 § pension i 10 kap. 5 § pensionsförsäkring i 58 kap. 2 § pensionssparkonto i 58 kap. 21 § prisbasbelopp i 27 § privatbostad i 812 §§ privatbostadsfastighet i 13 § privatbostadsföretag i 17 § privatbostadsrätt i 18 § rörelse i 24 § sambor i 20 § sjuk- eller olycksfallsförsäkring tecknad i samband med tjänst i 10 kap. 7 § sjöinkomst i 64 kap. 3 och 4 §§ skadeförsäkringsföretag i 39 kap. skattemässigt värde i 3133 §§ småhus i 15 § kvalificerad fission i 37 kap. 6 §, kvalificerad fusion i 37 kap. 4 § lagertillgång i 17 kap. 3 § lantbruksenhet i 15 § makar i 20 § markanläggning i 20 kap. 2 § markinventarier i 20 kap. 15 och marknadsvärdet i 61 kap. 2 § ler fordringsrätt i 48 kap. 5 § 39 kap. 21 a § näringsandel i 24 kap. 13 § näringsbostadsrätt i 19 § näringsfastighet i 14 § närstående i 22 § person i 3 kap. 35 §§ person i 6 kap. 3 § omkostnadsbelopp i 44 kap. 14 § option i 44 kap. 12 § passiv näringsverksamhet i 23 § pension i 10 kap. 5 § pensionsförsäkring i 58 kap. 2 § pensionssparkonto i 58 kap. 21 § prisbasbelopp i 27 § privatbostad i 812 §§ privatbostadsfastighet i 13 § privatbostadsföretag i 17 § privatbostadsrätt i 18 § rörelse i 24 § sambor i 20 § sjuk- eller olycksfallsförsäkring tecknad i samband med tjänst i 10 kap. 7 § sjöinkomst i 64 kap. 3 och 4 §§ skadeförsäkringsföretag i 39 kap. skattemässigt värde i 3133 §§ småhus i 15 § småhusenhet i 15 § statslåneräntan i 28 § svensk fordringsrätt i 48 kap. 3 § svensk koncern i 5 § i 30 § taxeringsenhet i 15 § taxeringsvärde i 15 § taxeringsår i 1 kap. 12 § termin i 44 kap. 11 § underprisöverlåtelse i 23 kap. 3 § utländsk fordringsrätt i 48 kap. utländsk juridisk person i 6 kap. 8 § utländskt bolag i 6 kap. 9 och 10 §§ uttagsbeskattning i 22 kap. 7 § verksamhetsavyttring i 38 kap. verksamhetsgren i 25 § vinstandelslån i 24 kap. 5 § återföring av avdrag i 34 §. småhusenhet i 15 § statslåneräntan i 28 § svensk fordringsrätt i 48 kap. 3 § svensk koncern i 5 § i 30 § taxeringsenhet i 15 § taxeringsvärde i 15 § taxeringsår i 1 kap. 12 § termin i 44 kap. 11 § underprisöverlåtelse i 23 kap. 3 § utländsk fordringsrätt i 48 kap. utländsk juridisk person i 6 kap. 8 § uttagsbeskattning i 22 kap. 7 § verksamhetsavyttring i 38 kap. verksamhetsgren i 25 § vinstandelslån i 24 kap. 5 § återföring av avdrag i 34 §. Bestämmelser om skattskyldighet finns för delägare i svenska handels- delägare i svenska handels- bolag i 5 kap., bolag och delägarbeskattade ut- ländska juridiska personer i 5 kap., delägare i vissa samfälligheter i 6 kap. 6 § andra stycket, och delägare i andra utländska delägare i vissa utländska juridiska personer än utländska juridiska personer i 6 a kap. bolag i 6 kap. 1316 §§. För ett dödsbo efter en person För ett dödsbo efter en person som vid sin död var begränsat som vid sin död var begränsat skattskyldig tillämpas för senare beskattningsår än dödsåret de be- beskattningsår än dödsåret de be- stämmelser som gäller för ut- stämmelser som gäller för utländ- ska juridiska personer. Svenska handelsbolag och del- Svenska handelsbolag är inte själva skattskyldiga för sina inkomster. Inkomsterna skall i stället beskattas hos delägarna. ägare i en utländsk juridisk person som beskattas för personens in- komster i den stat där denna hör hemma är skattskyldiga för dessa Av 6 kap. 1 § framgår att personen är begränsat skatt- Varje delägare skall beskattas för Varje delägare i ett svenskt så stort belopp som motsvarar hans andel av handelsbolagets inkomst, juridisk person för vars inkomster oavsett om beloppet tas ut ur bo- delägaren skall beskattas enligt 1 § laget eller ej. andra stycket skall beskattas för så stort belopp som motsvarar hans andel av handelsbolagets eller per- sonens inkomst, oavsett om be- loppet tas ut eller ej. När det gäller delägarnas skattskyldighet tillämpas 3 kap. för fysiska personer, 4 kap. för dödsbon, och 6 kap. för juridiska personer. Bestämmelser om skattskyldighet finns för delägare i svenska handels- delägare i svenska handels- bolag i 5 kap., bolag och delägarbeskattade ut- ländska juridiska personer i 5 kap., delägare i vissa samfälligheter i 6 § andra stycket, och delägare i andra utländska delägare i vissa utländska juri- juridiska personer än utländska diska personer i 6 a kap. bolag i 1316 §§. Med utländsk juridisk person avses en utländsk association om, enligt lagstiftningen i den stat där associationen hör hemma, 1.den kan förvärva rättigheter och åta sig skyldigheter, 2.den kan föra talan inför domstolar och andra myndigheter, och 3.de enskilda delägarna inte fritt kan förfoga över associationens förmögenhetsmassa. Utländska juridiska personer delas in i utländska bolag och andra utländska juridiska personer än utländska bolag. (nuvarande 9 § andra stycket) också på utländska stater och ut- Med utländskt bolag avses en utländsk juridisk person som be- skattas i den stat där den hör hemma, om beskattningen är lik- artad med den som gäller för bolag skall tillämpas också på I 4 kap. 3 § finns det be- I 4 kap. 3 § finns bestämmelser om att de bestämmelser som gäller stämmelser om att de bestämmelser för utländska bolag skall tillämpas som gäller för utländska juridiska på vissa dödsbon. personer skall tillämpas på vissa Utländska juridiska personer är En utländsk juridisk person skall inte skattskyldiga för den del av från sina inkomster enligt 11 § dra inkomsterna enligt 11 § som av sådan del av inkomsterna som delägarna i den juridiska personen delägarna beskattas för enligt 5 kap. 1 § andra stycket. Delägare i vissa utländska juridiska personer I detta kapitel finns det bestämmelser om beskattning av delägare i utländska juridiska personer med lågbeskattade intäkter av passiv verksamhet. Definitioner och inledande bestämmelser Delägare i en utländsk juridisk person 41 Senaste lydelse 2000:1341. Bestämmelserna i 317 §§ gäller vid tillämpning av detta kapitel. En fysisk eller juridisk person, A, skall anses som delägare i en utländsk juridisk person, B, om vid utgången av året före taxeringsåret 1.A var skattskyldig, och 2.andelar med tillsammans av B:s kapital direkt eller indirekt genom icke skattskyldiga andra utländska juridiska personer innehades av A och skattskyldiga personer i intressegemenskap med A. Innehav av andelar i en utländsk juridisk person genom ett eller flera svenska handelsbolag likställs med direkt innehav. Två personer skall anses vara i och dotterföretag eller står under i huvudsak gemensam ledning, 2. den ena personen är en fysisk person och den andra en juridisk person och personerna skulle ha varandra enligt 1 om båda hade varit juridiska personer, eller Vid tillämpning av första stycket 1 skall närstående fysiska personer anses utöva ett gemensamt in- Om en fysisk person är i in- person enligt första stycket 2, skall även närstående till den fysiska personen anses vara i intresse- andelar i en utländsk juridisk person genom icke skattskyldiga andra utländska juridiska personer skall innehavarens andel av kapitalet i personen anses utgöras av produkten av kapitalandelarna i varje led av ägarkedjan. En förutsättning för att en begränsat skattskyldig person skall anses som delägare är att de andelar som innehas av personen är knutna till ett fast driftställe i . Samma förutsättningar gäller vid fråga om hänsyn skall tas till andelsinnehav hos personer i intressegemenskap med varandra om någon eller några av dem är begränsat skattskyldiga. Intäkter av passiv verksamhet Med intäkter av passiv verksamhet avses 1.mottagen utdelning, om denna skulle ha varit skattepliktig om den erhållits av ett svenskt aktiebolag som inte är ett investmentföretag, 2.mottagen ränta på andra fordringar än fordringar för varor och tjänster som den utländska juridiska personen sålt till köpare som inte är i intressegemenskap med personen, 3.ersättning på grund av upplåtelse av nyttjanderätt till materiella eller immateriella tillgångar, 4.ersättning på grund av överlåtelse av nyttjanderätt till materiella eller immateriella tillgångar, 5.en positiv skillnad mellan kapitalvinster och kapitalförluster på värdepapper, om dessa skulle ha varit skattepliktiga respektive avdragsgilla om de gjorts av ett svenskt aktiebolag som inte är ett investmentföretag, och 6.ersättning på grund av överlåtelse av andra värdepapper än sådana som avser fordringar som avses vid 2, om ersättningen skulle ha utgjort intäkt av näringsverksamhet om den erhållits av ett svenskt aktiebolag som inte är ett investmentföretag. Om källskatt har utgått på sådana intäkter som anges i 7 §, avses med bestämmelserna i dessa punkter det mottagna nettobeloppet. Lågbeskattade intäkter av passiv verksamhet Intäkter av passiv verksamhet hos en utländsk juridisk person skall anses lågbeskattade om de i andra stater än inte beskattas eller beskattas lindrigare än den beskattning som skulle ha skett om av intäkterna utgjort överskott av näringsverksamhet för ett svenskt aktiebolag. Vid tillämpning av 9 § skall som utländsk skatt på en intäkt av passiv verksamhet anses den tillämpliga nominella skattesatsen för skatt på inkomst multiplicerad med ett belopp som motsvarar intäkten. Om endast en del av intäkten har tagits upp vid beräkning av underlag för utländsk skatt, skall den nominella skattesatsen multipliceras med den delen. Om vid beräkning av underlag för utländsk skatt ett avdrag, som är avsevärt förmånligare än vad som skulle ha medgetts enligt svenska regler, har fått göras på grund av en investering som har gett upphov till intäkten, skall intäkten anses inte ha beskattats med utländsk skatt. Detsamma gäller om den utländska juridiska personen har erhållit någon annan förmån från en stat, kommun eller liknande på grund av en sådan investering. Om i den stat där verksamheten bedrivs flera skattesatser är tillämpliga på intäkten, skall den lägsta av dessa användas. Oberoende av bestämmelserna i 9 och 10 §§ skall intäkter av passiv verksamhet hos en utländsk juridisk person inte anses lågbeskattade om 1.delägarens samtliga andelar i den utländska juridiska personen, , direkt eller indirekt innehas genom en annan direkt eller indirekt innehavd utländsk juridisk person, A, som hör hemma i en stat som anges i 13 §, och 2.A i den stat där A hör hemma beskattats för inkomst hos B för beräkningsperioden. Oberoende av bestämmelserna i 9 och10 §§ skall intäkter av passiv verksamhet hos en utländsk juridisk person inte anses lågbeskattade om 1.den utländska juridiska personen hör hemma i en stat som anges i 13 §, 2.intäkterna har uppkommit i en verksamhet som bedrivs i den stat där personen hör hemma, i annat fall än som avses i 15 § vid ett fast driftställe i en annan stat än eller den stat där personen hör hemma, eller vid ett fast driftställe i , och 3.intäkterna har beskattats med en inkomstskatt som normalt tillämpas på juridiska personer i den stat eller de stater till vilka intäkterna är hänförliga. Vid tillämpning av bestämmelsen i första stycket skall det bortses från obetydliga intäkter som är hänförliga till andra stater än och sådana stater som anges i 13 § samt intäkter av skattemässigt gynnad verksamhet. De stater som avses i 12 § första stycket är följande: Överskjutande lågbeskattade intäkter av passiv verksamhet Med överskjutande lågbeskattade intäkter av passiv verksamhet (ö-intäkter) avses lågbeskattade intäkter av passiv verksamhet till den del de överstiger såväl av den utländska juridiska personens totala intäkter som av de genomsnittliga totala intäkterna under denna och den föregående perioden. En förutsättning för att hänsyn skall få tas till intäkterna under den föregående beräkningsperioden är att delägaren var delägare även då. Detta skall bedömas med hänsyn till förhållandena vid utgången av perioden. Fast driftställe i utlandet Om en utländsk juridisk person har ett fast driftställe i en annan stat än eller den stat där personen hör hemma och driftställets resultat inte beskattas i den senare stat- en, skall driftstället anses som en juridisk person och dess inkomster anses hänförliga till denna person. Med beräkningsperiod för en utländsk juridisk person avses period för vilken inkomstbeskattning sker enligt lagstiftningen i den stat där personen hör hemma. Saknas sådan period avses räkenskapsår enligt lagstiftningen i den staten. När det anges att en intäkt skall tas upp hos en delägare i en utländsk juridisk person, skall detta ske vid den taxering då den utländska juridiska personen skulle ha taxerats för beräkningsperioden om personen hade varit skattskyldig enligt denna lag och perioden varit beskattningsår. En delägare i en utländsk juridisk person med ö-intäkter skall som intäkt av näringsverksamhet ta upp av den andel av dessa som svarar mot delägarens andel av kapitalet i personen vid utgången av året före taxeringsåret. Beloppet skall räknas om till kronor enligt beräkningsperiodens genomsnittliga växelkurs eller, om detta inte är möjligt eller lämpligt, på lämpligt sätt. På yrkande av en delägare i en utländsk juridisk person med ö- intäkter skall, i stället för vad som anges i 18 §, tas upp den andel av resultatet hos personen för beräk- ningsperioden beräknat enligt be- stämmelserna i 2133 §§ som svarar mot delägarens andel av kapitalet i personen vid utgången av året före taxeringsåret. förutsättning är att resultatet kan skott medför inte rätt till avdrag En delägare i en utländsk juridisk person skall ta upp en intäkt som anges i andra stycket, om det inte kan utredas i vilken utsträckning personen haft ö-intäkter . Som intäkt skall tas upp ett belopp som motsvarar statslåneräntan vid utgången av året före taxeringsåret ökad och multiplicerad med, vid direkt innehav: omkostnadsbeloppet vid utgången av året före taxeringsåret för delägarens andelar i personen, och vid indirekt innehav: den andel av omkostnadsbeloppet vid utgången av året före taxeringsåret för delägarens andelar i den direkt innehavda juridiska personen som svarar mot dennas andel av kapitalet i den utländska juridiska personen . Bestämmelsen i första stycket gäller inte, 1. om det framstår som osannolikt att den utländska juridiska personen haft ö-intäkter , 2. om personen hör hemma i en stat som anges i 13 §, eller 3. om minst hälften av andelarna ipersonen är marknadsnoterade. Beräkning av resultatet hos en utländsk juridisk person Vid tillämpning av 19 § skall den utländska juridiska personens resultat beräknas som om personen hade varit ett svenskt aktiebolag som inte är ett investmentföretag. Beräkningsperioden skall anses som beskattningsår. De anpassningar som föranleds av att personen är verksam i en utländsk rättsordning skall göras. Be- stämmelserna i 2233 §§ skall gälla. Som utgångspunkt för resultatberäkningen skall det på grundval av den utländska juridiska personens räkenskaper upprättas en resultaträkning och en balansräkning enligt 6 kap. 4 § bokföringslagen (1999:1078) i samma valuta som den som räkenskaperna förs i. Till balansräkningen skall det lämnas upplysningar enligt 6, 7 och 11 §§ bokföringslagen. Om 19 § inte har tillämpats för delägaren i fråga om den föregående beräkningsperioden, skall det även upprättas en ingående balansräkning. Följande bestämmelser skall inte om ersättningsfonder i 31 kap., om koncernbidrag i 35 kap., om kommissionärsförhållanden i 36 kap., om fusioner och fissioner i om tidigare års underskott i i vidare mån än som framgår av 24 §, och om uppskov med beskattningen vid andelsbyten i 49 kap. Avdrag medges för ett underskott från den föregående beräkningsperioden beräknat enligt bestämmelserna i detta kapitel. Detsamma gäller vid beräkning av resultatet för den beräkningsperioden och för beräkningsperioden före denna. En förutsättning för att hänsyn skall få tas till underskott från en tidigare beräkningsperiod är att delägaren var delägare även då. Detta skall bedömas med hänsyn till förhållandena vid utgången av den tidigare beräkningsperioden. Om det finns ett skatteavtal mellan och den stat där personen hör hemma (den andra staten) enligt vilket som villkor för att utdelning från ett företag med hemvist i den andra staten till ett företag med hemvist i inte skall beskattas gäller att den vinst av vilken utdelningen betalats underkastats normal bolagsbeskattning eller liknande, tillämpas andra stycket. Hänsyn tas inte till intäkter eller kostnader som är hänförliga till inkomst som är föremål för en särskild skattelättnad i den andra staten, om enligt skatteavtalet skattelättnaden inte medför att personen inte skall anses ha varit underkastad normal bolagsbeskattning eller liknande i den andra staten. Om en annat stat har tagit ut en källskatt på en inkomst som erhållits av den utländska juridiska personen, skall bruttobeloppet räknas som inkomst Intäkter och kostnader som är hänförliga till belopp för vilket den utländska juridiska personen är skattskyldig eller har rätt till avdrag enligt 6 kap. 11 § skall inte medräknas. Om 19 § inte har tillämpats för delägaren i fråga om den föregående beräkningsperioden, skall bestämmelserna i 40 a kap. 25 §§ tillämpas vid beräkningen av resultatet för den utländska juridiska personen. Härvid skall den skattskyldige i 35 §§ i kapitlet ersättas av den utländska juridiska personen. Resultaträkningen skall räknas om till kronor enligt beräkningsperiodens genomsnittliga växelkurs. Balansräkningen skall räknas om till kronor enligt växlingskursen vid beräkningsperiodens utgång. Årets resultat skall dock räknas om enligt beräkningsperiodens genomsnittliga växlingskurs. Om 19 § inte har tillämpats för delägaren i fråga om den föregående beräkningsperioden, skall ingående balansposter räknas om enligt växlingskursen vid beräk- Om omräkning enligt 2931 §§ leder till att summan av tillgångarna avviker från summan av eget kapital, avsättningar och skulder, skall skillnaden föras upp som en korrigeringspost. Om det inte är möjligt eller lämpligt att räkna om den utländska valutan enligt bestämmelserna i 2931 §§, skall omräkning ske på lämpligt sätt. Om en inkomst inte skall beskattas i på grund av ett skatteavtal eller sådan dispens som avses i 6 kap. 17 §, får inte heller utgifter för förvärv av inkomsten dras av.