prop · GQ03121 · 2003-05-28 00:00:00 — b) för de finansiella anläggningstillgångar som omfattas av artikel 42a, och som upptas till ett värde som överstiger det verkliga värdet och utan att alternativet att justera värdet i enlighet med artikel 35.1c aa har utnyttjats: i)bokfört värde och verkligt värde för antingen de individuella tillgångarna eller lämpliga grupper av dessa individuella tillgångar, ii)skälen till att det bokförda värdet inte har minskats, inklusive det stöd som finns för antagandet att det bokförda värdet kommer att återvinnas." 3.Artikel 44.1 skall ersättas med följande text: Medlemsstaterna får tillåta sådana bolag som avses i artikel 11 att upprätta noter i förkortad form utan de uppgifter som krävs enligt artikel 43.1.543.1.12 och 43.1.14 a. Noterna skall dock sammanfattningsvis för alla berörda poster ange de i artikel 43.1.6 angivna uppgifterna." I artikel 46.2 skall följande punkt läggas till: "f) vad gäller bolagets användning av finansiella instrument och när det är väsentligt för bedömningen av dess tillgångar, skulder, finansiella ställning och vinst eller förlust, bolagets mål och policy för finansiell riskstyrning, inklusive dess säkringspolicy för varje viktig typ av planerad transaktion där säkrings- redovisning används, och bolagets exponering för prisrisk, kreditrisk, likviditetsrisk och kassa- flödesrisk." 5.Hänvisningen i artikel 59.2 a och b till "artiklarna 3142" skall ersättas med en hänvisning till "avsnitt 7 eller 7a". 6.Följande artikel skall införas: skall kommissionen göra en översyn av bestämmelserna i artiklarna 42a42d, 43.1.10 och 43.1.14, 44.1, 46.2 f och 59.2 a och 59.2 b utifrån erfarenheterna av tillämpningen av bestämmelser om redovisning till verkligt värde och med beaktande av den internationella utvecklingen på redovisningsområdet och, om så är lämpligt, lägga fram förslag till och rådet om ändring av de ovan nämnda artiklarna." Direktiv /349/EEG ändras på följande sätt: Artikel 29.1 skall ersättas med följande: Tillgångar och skulder som skall ingå i den sammanställda redovis- ningen skall värderas enligt enhetliga metoder och i överensstämmelse med avsnitten 7 och 7a samt artikel 60 i direktiv /660/EEG." a)skall hänvisningen i punkt 10 till "artiklarna 31 och 34-42" ersättas med en hänvisning till "artiklarna 31 och 3442c", och b)skall följande punkter läggas till: När värdering till verkligt värde av finansiella instrument har tilläm- pats i enlighet med avsnitt 7a i direktiv /660/EEG a)de viktigaste bakomliggande antagandena för värderingsmodellerna och värderingsmetoderna, när verkliga värden har bestämts enligt artikel 42b.1 b i det direktivet, b)för varje kategori av finansiella instrument, det verkliga värdet, de förändringar av värdet som redovisats direkt i resultaträkningen liksom de förändringar som redovisas i fonden för verkligt värde enligt artikel 42c i det direktivet, c) för varje kategori av derivatinstrument, upplysningar om omfattning och typ, inklusive viktiga villkor som kan påverka beloppen, tidpunkten och säkerheten vad gäller framtida kassaflöden, och d)en tabell som visar förändringar i fonden för verkligt värde under räkenskapsåret. 15.När värdering till verkligt värde av finansiella instrument inte har tillämpats i enlighet med avsnitt 7a i direktiv /660/EEG a)för varje kategori av derivatinstrument i)instrumentens verkliga värde om ett sådant värde kan bestämmas med hjälp av någon av de metoder som anges i artikel 42b.1 i det direktivet, ii)upplysningar om instrumentens omfattning och typ, och b)för finansiella anläggningstillgångar som omfattas av artikel 42a i det direktivet, och som upptas till ett värde som överstiger det verkliga värdet och utan att alternativet att justera värdet i enlighet med artikel 35.1 c aa i det direktivet har utnyttjats i)bokfört värde och verkligt värde för antingen de individuella tillgångarna eller lämpliga grupper av dessa individuella tillgångar, ii)skälen till att det bokförda värdet inte har minskats, inklusive det stöd som finns för antagandet att det bokförda värdet kommer att återvinnas." I artikel 36.2 skall följande punkt läggas till: "e) vad gäller företagens användning av finansiella instrument och när det är väsentligt för bedömningen av tillgångar, skulder, finansiell ställ- ning och vinst eller förlust, företagens mål och policy för finansiell riskstyrning, inklusive deras säkringspolicy för varje viktig typ av planerad transaktion där säkrings- redovisning används, och företagens exponering för prisrisk, kreditrisk, likviditetsrisk och kassa- flödesrisk." Följande artikel skall införas: skall kommissionen göra en översyn av be- stämmelserna i artiklarna 29.1, 34.10, 34.14 och 34.15 samt 36.2e utifrån erfarenheterna av tillämpningen av bestämmelser om redovisning till verkligt värde och med beaktande av den internationella utvecklingen på redovisningsområdet och, om så är lämpligt, lägga fram förslag till och rådet om ändring av de ovan nämnda artiklarna." Artikel 1.1 i direktiv /635/EEG skall ersättas med följande: Artiklarna 2 och 3, artikel 4.1 och 4.3-4.5, artiklarna 6, 7, 13 och 14, artikel 15.3 och 15.4, artiklarna 16-21, 29-35 och 37-41, artikel 42 första meningen, artikel 42a-42d, artiklarna 45.1, 46.1 och 46.2, artiklarna 48- 50 och 50a, artikel 51.1, artiklarna 56-59, 61 och 61a i direktiv Prop. 2002/03:121 78/660/EEG skall gälla i fråga om de institut som anges i artikel 2 i det Bilaga 1 här direktivet, om annat ej föreskrivs i det här direktivet. Artikel 35.3, artiklarna 36 och 37 och artikel 39.1-39.4 i det här direktivet skall dock inte gälla i fråga om tillgångar och skulder som värderas i enlighet med avsnitt 7a i direktiv /660/EEG." 1.Medlemsstaterna skall sätta i kraft de lagar och andra författningar som är nödvändiga för att följa detta direktiv före . De skall genast underrätta kommissionen om detta. När en medlemsstat antar dessa bestämmelser skall de innehålla en hänvisning till detta direktiv eller åtföljas av en sådan hänvisning när de offentliggörs. Närmare föreskrifter om hur hänvisningen skall göras skall varje medlemsstat själv utfärda. 2.Medlemsstaterna skall till kommissionen överlämna texterna till centrala bestämmelser i nationell lagstiftning som de antar inom det område som omfattas av detta direktiv. Detta direktiv riktar sig till medlemsstaterna. N. Fontaine Ordförande C. Picqué Ordförande Sammanfattning av prome- moria Redovisning och värdering av finansiella instrument Ds 2002:42 Promemorian innehåller förslag till lagändringar för genomförandet av det EGdirektiv om värdering och redovisning av finansiella instrument som antogs . Förslaget innefattar bl.a. nya värderingsbestäm- melser och nya krav på tilläggsupplysningar. En följd av de nya värderingsbestämmelserna för finansiella instru- ment är att orealiserade vinster kan tas upp i företagens redovisning i större utsträckning. Detta kan öka det formella utrymmet för vinst- utdelning i aktiebolag. Promemorian innehåller mot den bakgrunden förslag till bestämmelser om att det i förvaltningsberättelsen skall lämnas upplysningar om bl.a. vilka överväganden som har skett med hänsyn till den s.k. försiktighetsregeln i aktiebolagslagen. Promemorian behandlar inte frågor kring genomförandet av EG- direktivet, såvitt gäller finansiella företag. De frågorna kommer att tas upp i annat sammanhang. I promemorian lämnas vidare förslag som ger möjlighet att redovisa s.k. omvända förvärv enligt internationella redovisningsprinciper. Sammanfattning av prome- moria Redovisning och värdering av finansiella instrument i kreditinstitut och värdepappersbolag samt vissa andra redovisningsfrågor för finansiella företag Promemorian innehåller förslag till ändringar i lagen (1995:1559) om årsredovisning i kreditinstitut och värdepappersbolag (ÅRKL) för genomförandet av direktivet (2001/65/EG) i den del som avser kredit- institut och värdepappersbolag. Förslaget innefattar bl.a. en skyldighet för kreditinstitut och värdepappersbolag att marknadsvärdera finansiella instrument enligt regler som i sak motsvarar förslagen i Justitie- departementets promemoria. Finansiella instrument som säkrar anskaff- ningsvärderade instrument får dock anskaffningsvärderas. De nya reg- lerna föreslås ersätta nuvarande option om värdering av vissa överlåtbara värdepapper till verkligt värde. Förslaget innebär också vissa nya lagregler om tilläggsupplysningar om finansiella instrument, som i sak motsvarar förslagen i promemoria. De avser upplysningar om värderingen, behandlingen i resultaträkningen, vilka instrument som innehas och hur de används. Upplysningskraven går dock inte längre än vad som följer av nuvarande redovisningsföreskrifter. Det föreslås i konsekvens med bedömningarna i Justitiedeparte- mentets promemoria att reglerna om att orealiserade vinster skall sättas av till en fond under bundet eget kapital tas bort. och värdepappersbolag skall i stället lämna följande nya upplysningar. I styrelsens förslag till vinstutdelning skall det lämnas upplysningar om styrelsens överväganden med hänsyn till associationsrättens s.k. försiktighetsregel och storleken av orealiserade värdeförändringar i eget kapital. Upplysningskravet överensstämmer med förslagen för företag i allmänhet enligt promemoria. Övervägandena skall dock även ta hänsyn till de ekonomiska stabilitetsregler som gäller enligt tillämpliga rörelseregler för finansiella företag. Det skall vidare upplysas om hur stor andel av fritt eget kapital som inte kan anses utdelningsbart med hänsyn till nämnda regler liksom om de förhållanden som motiverar den bedömningen. Detta upplysningskrav överens- stämmer med vad som gäller för försäkringsföretag enligt lagen (1995:1560) om årsredovisning i försäkringsföretag (ÅRFL). Enligt promemorian bör de nya värderingsreglernas konsekvenser i kapitaltäckningssammanhang hanteras genom myndighetsföreskrifter till kapitaltäckningslagen. Det gäller bl.a. i vilken utsträckning nya poster inom eget kapital kan ingå i kapitalbasen. Ett motsvarande EG-direktiv om redovisning och värdering av finansiella instrument har föreslagits för försäkringsföretag. Direktivet har ännu inte antagits. Det föreslås dock redan nu att försäkringsföretag skall lämna de nya upplysningar om storleken av orealiserade värdeförändringar i eget kapital och styrelsens överväganden med hänsyn till försäkringsrörelselagens försiktighetsregel som föreslagits för kredit- institut och värdepappersbolag. I likhet med promemoria föreslås att också kreditinstitut och värdepappersbolag samt försäkringsföretag ges möj- lighet att redovisa s.k. omvända förvärv enligt internationella redovisningsprinciper. Författningsförslagen i Ds 2002:42 Förslag till lag om ändring i årsredovisningslagen (1995:1554) Härigenom föreskrivs i fråga om årsredovisningslagen (1995:1554) dels att 5 kap. 5 § samt 6 kap. 1 och 2 §§ skall ha följande lydelse, dels att rubriken närmast före 5 kap. 5 § skall ha följande lydelse, dels att det i lagen skall införas åtta nya paragrafer, 4 kap. 10 a 10 e §§, 5 kap. 4 a och 4 b §§ och 7 kap. 22 a §, samt närmast före nya 4 kap. 10 a och 10 e §§ och 5 kap. 4 a § nya rubriker av följande lydelse. Värdering av finansiella instru- ment Derivatinstrument och andra finansiella instrument får, om inte annat följer av 10 b §, tas upp till sitt marknadsvärde. Om något marknadsvärde inte kan bestäm- mas för ett sådant instrument men däremot för dess beståndsdelar eller för ett liknande instrument, får instrumentet tas upp till ett värde som grundas på bestånds- delarnas eller de liknande instru- mentens marknadsvärden. Om inte heller en sådan värdering är möjlig, får instrumentet värderas med hjälp av sådana allmänt accepterade värderingsmodeller och värderingsmetoder som ger en rimlig uppskattning av marknads- värdet. Vad som sägs i 10 a § gäller inte 1.finansiella instrument som hålls till förfall och som inte utgör derivatinstrument, 2.lån och fordringar som här- rör från företaget och som inte innehas för handelsändamål, 3. andelar i dotterföretag, intresseföretag eller samriskföre- tag, 4.aktier och andelar som företaget självt har gett ut, 5.avtal om villkorad ersättning isamband med förvärv och samgåenden, samt 6.andra finansiella instrument, om en värdering enligt 10 a § är oförenlig med kraven i 2 kap. 2 och 3 §§. I fråga om skulder gäller vad som sägs i 10 a § endast 1.skulder som ingår som en del ien handelsportfölj, och 2.skulder som utgör derivat- instrument. Värdering enligt 10 a § får inte heller ske, om en sådan värdering inte skulle ge ett tillförlitligt värde på det finansiella instrumentet. Vid tillämpningen av denna lag skall varubaserade avtal som ger endera avtalsparten rätt att betala med kontanter eller något annat finansiellt instrument anses som derivatinstrument. Detta gäller dock inte när avtalet 1.har ingåtts för och fortsätter att uppfylla bolagets förväntade inköps-, försäljnings- eller an- vändningsbehov, 2.utformades för detta ändamål när det ingicks, och 3.förväntas regleras genom leverans av varan. Om värdering har skett enligt 10 a §, skall värdeförändringen tas upp i resultaträkningen. I följande fall gäller, i stället för vad som sägs i första stycket, att ett belopp motsvarande värde- förändringen skall avsättas till en fond för verkligt värde: 1. värdeförändringen avser en finansiell tillgång som inte innehas för handelsändamål och inte heller är ett derivatinstrument, säkringsinstrument och det tilläm- pade systemet för säkringsredo- visning tillåter att en del av eller upp i resultaträkningen, sakad av en kursförändring på en monetär post som utgör en del av När det inte längre finns skäl för avsättningen till fonden för verk- ligt värde, skall fonden justeras och motsvarande belopp tas upp i resultaträkningen. Värdering av säkrade poster Om en tillgång, avsättning eller skuld eller en del därav har säkrats mot ett säkringsinstrument som värderas enligt 10 a §, skall också den säkrade posten värderas enligt den paragrafen, i den utsträckning det är förenligt med 2 kap. 2 och 3 §§. Därvid skall 10 d § första stycket tillämpas. Om finansiella instrument har värderats enligt 4 kap. 10 a §, gäller följande. För varje kategori av finansiella instrument skall upplysningar läm- nas om 1. det redovisade värdet, och värdeförändringar har redovisats i för verkligt värde. För varje kategori av 2002/03:121 Bilaga 4 instrument skall lämnas om 1.omfattningen och typen av instrument, och 2.viktiga villkor som kan påverka storleken av, tidpunkten för eller säkerheten i framtida kassaflöden. Om värderingen har gjorts enligt 4 kap. 10 a § tredje meningen, skall de viktigaste an- tagandena bakom valet av värde- ringsmodeller och värderings- metoder anges. Om finansiella instrument inte har värderats enligt 4 kap. 10 a §, gäller följande. För varje kategori av derivat- instrument skall upplysningar läm- nas om 1.marknadsvärdet, om detta kan bestämmas med tillämpning av 4 kap. 10 a §, och 2.omfattningen och typen av instrument. I fråga om finansiella anläggningstillgångar som enligt 4 kap. 10 a10 c §§ får värderas enligt 4 kap. 10 a § skall, om det bokförda värdet är högre än 10 a §, upplysningar lämnas om 1. bokfört värde och värdet beräknat enligt 4 kap. 10 a §, och 2. skälen till att det bokförda värdet inte har skrivits ner och det stöd som finns för antagandet att det bokförda värdet kommer att Om uppskrivningsfondens storlek eller sammansättning har ändrats under räkenskapsåret, skall uppgift lämnas om Om storleken eller samman- sättningen av uppskrivningsfonden eller fonden för verkligt värde har ändrats under räkenskapsåret, skall 1.fondens storlek vid räkenskapsårets början och slut, 2.belopp som har satts av till fonden under räkenskapsåret, och 3.belopp som har överförts från fonden eller på annat sätt har tagits i anspråk med uppgift om hur beloppet har använts. Förvaltningsberättelsen skall innehålla en rättvisande översikt över utvecklingen av företagets verksamhet, ställning och resultat. Upplysningar skall även lämnas om 1.sådana förhållanden som inte skall redovisas i balansräkningen, resultaträkningen eller noterna, men som är viktiga för bedömningen av företagets ställning och resultat, 2.sådana händelser av väsentlig betydelse för företaget som har inträffat under räkenskapsåret eller efter dess slut, 3.företagets förväntade framtida utveckling, 4.företagets verksamhet inom forskning och utveckling, 5.företagets filialer i utlandet, 6.antal och nominellt belopp för egna aktier som innehas av företaget, den andel av aktiekapitalet som dessa aktier utgör samt storleken av den ersättning som har betalats för aktierna, 7.antal och nominellt belopp för de egna aktier som har förvärvats under räkenskapsåret, den andel av aktiekapitalet som dessa aktier utgör samt storleken av den ersättning som har betalats, 8.antal och nominellt belopp för de egna aktier som har överlåtits under räkenskapsåret, den andel av aktiekapitalet som dessa aktier utgör samt storleken av den ersättning som har erhållits, och 9.skälen för de förvärv eller överlåtelser av egna aktier som har skett under räkenskapsåret. Om det är väsentligt för bedömningen av företagets till- gångar, skulder, resultat och ställ- ning, skall det även lämnas följande upplysningar avseende företagets användning av finan- siella instrument: 1. mål och tillämpade principer för finansiell riskstyrning jämte, för varje viktig typ av planerad affärshändelse där säkrings- redovisning används, tilllämpade principer för säkring, och 2. exponering för prisrisker, kreditrisker, likviditetsrisker och kassaflödesrisker. Utöver sådan information om verksamhetens miljöpåverkan som skall lämnas enligt första och andra styckena skall företag som bedriver verksamhet som är tillstånds- eller anmälningspliktig enligt (1998:808) lämna upplysningar i övrigt om verksamhetens påverkan på den yttre miljön. I aktiebolag och ekonomiska föreningar skall i förvaltnings- berättelsen även lämnas förslag till dispositioner beträffande bolagets eller föreningens vinst eller för- lust. Föreslår styrelsen att vinst- utdelning skall ske, skall upp- lysningar lämnas om vilka över- väganden som har skett med hänsyn till bestämmelsen i 12 kap. 2 § andra stycket aktiebolagslagen (1975:1385) respektive 10 kap. 3 § andra stycket lagen (1987:667) om ekonomiska föreningar. Förvalt- ningsberättelsen skall i sådana fall också innehålla uppgift om hur stor del av det egna kapitalet som beror på att tillgångar har tagits upp till ett högre värde än anskaffningsvärdet respektive skulder har tagits upp till ett lägre värde än anskaffningsvärdet.Om bolaget eller föreningen är moderföretag, skall det dessutom lämnas uppgift om belopp som enligt årsredovisningarna för företag inom koncernen skall föras över från fritt eget kapital i koncernen till bundet eget kapital. Andra stycket 3 och 5 gäller inte företag som avses i 3 kap. 8 § andra stycket. Andra stycket 3 och 5 samt tredje stycket gäller inte företag som avses i 3 kap. 8 § andra 2 §1 I aktiebolag och ekonomiska föreningar skall i förvaltnings- berättelsen även lämnas förslag till dispositioner beträffande bolagets eller föreningens vinst eller förlust. Om bolaget eller före- ningen är moderföretag, skall det dessutom lämnas uppgift om belopp som enligt årsredovis- ningarna för företag inom kon- cernen skall föras över från fritt eget kapital i koncernen till bundet eget kapital. Om ett företag har förvärvat ett annat företag genom att betala med andelar som det självt har gett ut och kontrollen över det förvärvande företaget som en följd av det har övergått till nya ägare (omvänt förvärv), skall vid tillämpningen av 1922 §§ det förvärvade företaget anses som moderföretag och det förvärvande 1 Senaste lydelse 1999:1112. företaget anses som dotterföretag. 2002/03:121 Bilaga 4 Denna lag träder i kraft . Förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229) Härigenom föreskrivs i fråga om inkomstskattelagen (1999:1229) dels att 17 kap. 19 § skall ha följande lydelse, dels att det i lagen skall införas tre nya paragrafer, 14 kap. 8 a8 c §§ samt närmast före 8 a § en ny rubrik av följande lydelse, dels att rubriken närmast före 17 kap. 17 § skall lyda Placerings- tillgångar och lager av värdepapper för handelsändamål. Andra förpliktelser än som avses i 8 § får vid beskattningen tas upp till det högsta av an- skaffningsvärdet och det verkliga värdet även om de tagits upp till ett lägre värde i räkenskaperna. Om ett företag övergår från en kollektiv värdering till en post-för- post-metod, skall det värde förpliktelserna tas upp till enligt 8 a § sänkas med ett belopp som motsvarar skillnaden mellan kollektiv värdering och post-för- post-värdering av förpliktelserna det föregående beskattningsåret. Det värde som förpliktelserna har tagits upp till enligt 8 a § skall minskas till den del företaget har delat ut medel eller på något annat sätt förfogat över vinst på ett sätt som inte lagligen hade kunnat ske om förpliktelserna tagits upp till samma värde i räkenskaperna som vid beskattningen. ningen ta upp lager av överlåtbara värdepapper till det lägsta av anskaffningsvärdet och verkliga värdet även om värdepapperen tagits upp till ett högre värde i räkenskaperna. vid beskattningen tas upp till det lägsta av anskaffningsvärdet och det verkliga värdet även om värdepappren tagits upp till högre värde i räkenskaperna. Denna lag träder i kraft och tillämpas första gången avseende det beskattningsår som inleds eller . Särskilda regler om uppskriv- ningar, uppskrivningsfond och finansiella instrument. Författningsförslagen i Ds 2002:61 Förslag till lag om ändring i lagen (1995:1559) om årsredo- visning i kreditinstitut och värdepappersbolag Härigenom föreskrivs i fråga om lagen (1995:1559) om årsredovisning i kreditinstitut och värdepappersbolag dels att 4 kap. 6 och 7 §§ skall upphöra att gälla, dels att rubriken närmast före 4 kap. 6 § skall utgå, dels att nuvarande 4 kap. 8 § skall betecknas 4 kap. 6 §, dels att rubriken närmast före 4 kap. 8 § skall sättas närmast före nya 4 kap. 6 §, dels att 4 kap. 1, 2, 5 och nya 6 §§, 5 kap. 1, 3 och 4 §§, 6 kap. 1 och 2 §§, rubrikerna närmast före 4 kap. 2 § och 6 kap. 2 § samt bilaga 1 till lagen skall ha följande lydelse. Med beaktande av vad som föreskrivs i 2 § skall följande bestämmelser om värderingen i 4 kap. årsredovisningslagen (1995:1554) tillämpas: 1 § första stycket och 2 § om vad som är anläggningstillgångar och omsättningstillgångar, 3 § om anskaffningsvärde för anläggningstillgångar 4 § om avskrivning av anläggningstillgångar, 5 § om nedskrivning av anläggningstillgångar, 68 §§ om uppskrivning av anläggningstillgångar, 9 § förstafjärde styckena om värdering av omsättningstillgångar, 10 § om värdering av pågående arbeten, 10 a10 d §§ om värdering av finansiella instrument, 10 e § om värdering av säkrade poster, 11 § första och andra styckena om varulagrets anskaffningsvärde, 12 § om redovisning till bestämd mängd och fast värde, 14 § om egna aktier, 15 § om periodisering av vissa belopp vid upptagande av lån, samt 16 § om omräkning av förlagsinsatser. Särskilda regler om uppskriv- ningar och uppskrivningsfond. De i 1 § angivna bestämmelserna i 4 kap. årsredovisningslagen (1995:1554) skall tillämpas med följande avvikelser: 1 Senaste lydelse 2000:43. I en bank krävs för uppskrivning av anläggningstillgång enligt 6 § första stycket medgivande. 2.I en sparbank får uppskrivningsbeloppet, vid uppskrivning enligt 6 § första stycket, tas i anspråk för avsättning till reservfond, och upp- skrivningsfonden, i stället för vad som sägs i 7 §, tas i anspråk för avsättning till reservfond. 3.En bank får inte tillämpa 7 § första stycket 2 om användande av uppskrivningsfonden för täckande av förlust. 4.Finansiella instrument skall marknadsvärderas enligt 10 a §.