prop · GQ0396 · 2003-03-18 00:00:00 — Om ett företag förvärvar andelar i ett annat företag och det inte är uppenbart att det förvärvande företaget får en tillgång av verkligt och särskilt värde med hänsyn till sin näringsverksamhet, skall det ta upp utdelning av sådana medel som fanns hos det utdelande företaget vid förvärvet och som inte motsvarar tillskjutet belopp eller inbetald insats hos det utdelande företaget. Utdelning anses i första hand ske av annat än tillskjutet belopp och inbetald insats. Utdelning på en marknadsnoterad andel skall tas upp, om andelen avyttras eller upphör att vara näringsbetingad från det att andelen blivit näringsbetingad hos innehavaren. Utdelningen skall tas upp det beskattningsår då avyttringen sker eller andelen upphör att vara näringsbetingad. Vid tillämpning av 20 § skall innehavstiden räknas från det att andelen tillträds till dess den frånträds. Om ägarföretagets förvärv eller avyttring av andelen grundas på avtal, skall den anses ha tillträtts respektive frånträtts när avtalet ingicks, om inte någon annan tidpunkt följer av avtalet. Om ett ägarföretag har förvärvat andelar av samma slag och sort , skall en senare förvärvad andel anses ha avyttrats före en tidigare förvärvad. En andel som förvärvats genom ny- eller fondemission skall anses ha förvärvats med de andelar som förvärvet grundats på. Har dessa förvärvats , skall den nya andelen anses ha förvärvats vid den senaste av dessa tidpunkter. 1 § I detta kapitel finns bestämmelser om vad som avses med kapitalvinst och kapitalförlust i inkomstslaget näringsverksamhet i 35 §§, uppskov med beskattning vid 627 §§, och näringsbetingad i 6 §, avyttringar med kapitalförlust till ett företag i intressegemenskap med Prop. med säljaren i 2832 §§. det säljande företaget i 711 §§, och kapitalförluster på fastigheter i I 44 kap. finns grundläggande I 44 kap. finns grundläggande I 45, 46, 48, I 25 a, 45, 46, 49, 50, 52 och 55 kap. finns 48, 49, 50, 52 och 55 kap. finns särskilda bestämmelser för vissa slag av tillgångar. slag av tillgångar. Särskilda bestämmelser om anskaffningsutgift finns i fråga om 20 a kap., uttagsbeskattning i 22 kap. 8 §, underprisöverlåtelser i 23 kap. 10 §, ianspråktagande av ersättningsfond i 31 kap. 18 §, kvalificerade fusioner och fissioner i 37 kap. 18 §, verksamhetsavyttringar i 38 kap. 14 §, och förvärv av privata tillgångar till underpris i 53 kap. 10 och 11 §§. Anskaffningsutgift när en delägarrätt upphör att vara näringsbetingad (nuvarande 28 §) Om det uppkommer en kapi- talförlust när en juridisk person eller ett svenskt handelsbolag (det säljande företaget) avyttrar en tillgång till en annan juridisk person eller ett annat svenskt handelsbolag (det köpande före- taget) och de båda företagen är Om en andel eller aktiebaserad delägarrätt upphör att vara näringsbetingad hos ägaren, anses den anskaffad för marknadsvärdet när detta sker. I fråga om marknadsnoterade delägarrätter gäller detta bara om villkoren om innehavstid i 25 a kap. 6 eller 7 § skulle ha varit uppfyllda om delägarrätten hade avyttrats . Om det uppkommer en kapitalförlust när en juridisk person eller ett svenskt handelsbolag avyttrar en tillgång till en annan juridisk person eller ett annat svenskt handelsbolag, skall bestämmelserna i 811 §§ tillämpas om företagen ingår i en 5 Senaste lydelse 2001:1176. moderföretag och dotterföretag eller står under i huvudsak ge- mensam ledning, skall bestäm- melserna i 2932 §§ tillämpas. 2002/03:96 en intressegemenskap avses vid tillämpningen av bestämmelserna i detta kapitel moderföretag och dotterföretag eller företag som står under i huvudsak gemensam ledning. (nuvarande 29 §) Kapitalförlusten får inte dras av om 1. ersättningen understiger den avyttrade tillgångens mark- nadsvärde utan att det är affärs- mässigt motiverat, eller 2. bestämmelserna i 37 kap. om kvalificerade fusioner och fissioner skall tillämpas. (nuvarande 31 §) Om den avyttrade tillgången är en andel i ett företag och detta genom fusion eller fission helt eller delvis går upp i ett annat företag som står i sådant förhållande till det säljande företaget som sägs i 28 §, får kapitalförlusten inte dras av. (nuvarande 30 §) Kapitalförlusten får dras av som kostnad först när det inträffar en omständighet som medför att tillgången inte längre existerar eller inte längre innehas av en juridisk person eller ett svenskt handelsbolag som står i sådant förhållande till det säljande företaget som anges i 28 § eller av det säljande företaget. Kapitalförlusten får inte dras av om 1.den avyttrade tillgången är en näringsbetingad andel eller en näringsbetingad aktiebaserad delägarrätt, 2.ersättningen understiger den avyttrade tillgångens marknadsvärde utan att det är affärsmässigt motiverat, eller 3.bestämmelserna i 37 kap. om kvalificerade fusioner och fissioner skall tillämpas. Om den avyttrade tillgången är en andel i ett företag och detta genom fusion eller fission helt eller delvis går upp i ett annat företag i intressegemenskapen, får kapitalförlusten inte dras av. I andra fall än som avses i 8 eller 9 § får kapitalförlusten dras av som kostnad först när det inträffar en omständighet som medför att tillgången inte längre existerar eller inte längre innehas av en juridisk person eller ett svenskt handelsbolag som ingår i intressegemenskapen. (nuvarande 32 §) Om det är andelar i ett företag Om det är andelar i ett företag som avyttras (avyttrade som avyttras gäller följande. tidpunkten för det förvärv som avses i 7 § äger andelar av samma andelar av samma slag och sort slag och sort som de avyttrade som de avyttrade andelarna (gamla andelarna (gamla andelar) eller om andelar) eller om det köpande företaget därefter förvärvar sådana andelar (nya andelar), skall senare som det köpande företaget gör företaget gör anses ske i följande anses ske i följande ordning: Bestämmelserna skall tillämpas också i fråga om andra tillgångar som inte kan särskiljas från varandra. näringsbetingad andel har gjort en kapitalförlust på en fastighet, får denna dras av bara mot kapitalvinster på fastigheter. Om en del av en förlust inte kan dras av, får den dras av mot en annan juridisk persons kapitalvinster på fastigheter om var och en av de juridiska personerna 1. begär det vid samma års taxering, och 2. med avdragsrätt kan lämna koncernbidrag till den andra juridiska personen. Till den del en förlust inte kan dras av behandlas den det följande beskattningsåret som en ny kapitalförlust på fastigheter hos den juridiska person som haft förlusten. Bestämmelserna i första stycket tillämpas inte om fastigheten i betydande omfattning har använts för produktions- eller kontorsändamål eller liknande hos det avyttrande företaget eller hos ett företag i intressegemenskap. Om det föreligger särskilda omständigheter tillämpas inte första stycket trots att fastigheten har använts i mindre omfattning på angivet sätt. Första stycket första meningen, andra och tredje styckena tillämpas på motsvarande sätt om företaget beskattas för näringsverksamhet i ett handelsbolag eller sådan utländsk juridisk person vars inkomster enligt 6 kap. 14 § beskattas hos delägaren. Om skattskyldigheten för en andel i ett sådant bolag eller sådan utländsk juridisk person övergår till någon annan, gäller i stället bestämmelserna denne. Om skattskyldigheten för en andel i ett svenskt handelsbolag övergår till en fysisk person tillämpas dock bestämmelsen i 45 kap. 32 a §. Avyttring av näringsbetingade andelar och vissa andra tillgångar I detta kapitel finns bestämmelser om företag i intressegemenskap i näringsbetingade delägar- rätter i 318 §§, kapitalförluster på vissa fordringar m.m. i 19 §, kapitalförluster på andelar i handelsbolag i 2022 §§, vissa tillgångar i handelsbolag i 23 och 24 §§, bostäder i fåmansföretag i 25 §. i intressegemenskap avses i detta kapitel 1.ett företag som ett annat företag, direkt eller indirekt, genom en ägarandel eller på annat sätt har ett väsentligt inflytande i, eller 2.två företag som står under i huvudsak gemensam ledning. Bestämmelserna i 518 §§ tillämpas när näringsbetingade andelar och näringsbetingade aktiebaserade delägarrätter avyttras och det avyttrande företaget är 1.ett svenskt aktiebolag eller en svensk ekonomisk förening som inte är ett investmentföretag, 2.en sådan svensk stiftelse eller ideell förening som inte omfattas av bestämmelserna om undantag från skattskyldighet i 7 kap., 3.en svensk sparbank, 4.ett svenskt ömsesidigt för- säkringsföretag, eller 5.ett utländskt bolag som hör hemma i en stat inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet och som motsvarar något sådant svenskt företag som anges i 14. Med en aktiebaserad delägarrätt avses en rätt på grund av teckning av aktier, option avseende rätt för innehavaren att avyttra aktier. bara om innehavet av rätten grundas på innehav av aktier i det företag som rätten hänför sig till. Med en näringsbetingad aktiebaserad delägarrätt avses en aktiebaserad delägarrätt, om förvärvet av rätten grundats på näringsbetingade aktier i det företag som rätten hänför sig till. En kapitalvinst skall inte tas upp i annat fall än som anges i 9 §. I fråga om marknadsnoterade delägarrätter gäller detta dock bara om villkoren om innehavstid i 6 eller 7 § är uppfyllda. En kapitalförlust får dras av bara om en motsvarande kapitalvinst skulle ha tagits upp. Vid bedömningen av om en kapitalvinst skulle ha tagits upp skall det bortses från bestämmelsen om skalbolags- beskattning i 9 §. Kapitalvinsten på en marknadsnoterad andel är skattefri om andelen närmast före avyttringen har varit näringsbetingad hos säljaren. Om andelen har erhållits genom ny- eller fondemission, beaktas också tid under vilken den andel eller de andelar som ligger till grund för den emitterade andelen innehafts. Om en aktiebaserad delägarrätt är marknadsnoterad, är kapitalvinsten skattefri bara om delägarrätten innehafts av ett år närmast före avyttringen eller de aktier på vilka delägarrätten grundas har förvärvats före avyttringen. Vid tillämpningen av 6 och 7 §§ skall 1.en senare förvärvad delägarrätt anses ha avyttrats före en tidigare förvärvad delägarrätt av samma slag och sort, och 2.aktier som ligger till grund för en emitterad andel eller en aktiebaserad delägarrätt och som förvärvats vid olika tillfällen anses ha förvärvats för förvärvet av den sist förvärvade aktien. Om det uppkommer en kapitalvinst vid avyttringen av en delägarrätt som hänför sig till ett skalbolag eller om det sker ett återköp enligt 18 §, skall ersättningen tas upp som kapitalvinst (skalbolags- beskattning) det beskattningsår när delägarrätten avyttrats, om inte annat anges i 1013 §§. Ett företag är ett skalbolag enligt bestämmelserna i detta kapitel om summan av marknadsvärdet av företagets likvida tillgångar enligt 1416 §§ överstiger jämförelsebeloppet enligt 17 § för avyttringen. Skalbolagsbeskattning enligt 9 § skall inte ske om 1. någon andel eller aktiebaserad delägarrätt i det avyttrade företaget är marknadsnoterad, eller 2. delägarrätten anses avyttrad på grund av bestämmelserna om likvidation i 44 kap. 7 § första stycket eller konkurs i 44 kap. 8 § första stycket 1 eller 2. Är det avyttrade företaget en utländsk juridisk person, skall skalbolagsbeskattning enligt 9 § ske bara om 1.den juridiska personen är skattskyldig här för avyttringen, 2.den juridiska personen, direkt eller indirekt, äger eller har ägt en andel eller aktiebaserad delägarrätt i ett svenskt aktiebolag eller en svensk ekonomisk förening. Skalbolagsbeskattning enligt 9 § skall inte ske om 1.det företag som den avyttrade delägarrätten hänför sig till tar upp företagets överskott eller underskott i en sådan skalbolagsdeklaration som avses i 10 kap. 8 a § första stycket skattebetalningslagen (1997:483), 2.ett särskilt bokslut ligger till grund för inkomstberäkningen enligt 1, och 3.säkerhet ställs om sådan har begärts med stöd av 11 kap. 11 b § skattebetalningslagen. Bokslutet skall upprättas som om företagets beskattningsår avslutats för avyttringen. Företagets avsättningar till periodiseringsfond och ersättningsfond skall anses ha återförts. Första och andra styckena gäller även företag i sådan 2 § 1 med Om avyttringen inte leder till att ett väsentligt inflytande går över till någon annan, skall skalbolagsbeskattning enligt 9 § ske bara om det föreligger särskilda omständigheter. Om den skattskyldige begär det och det finns särskilda skäl, skall skalbolagsbeskattning enligt 9 § inte ske. Vid prövningen skall beaktas vad som föranlett avyttringen eller återköpet och hur ersättningen för delägarrätten bestämts. Med likvida tillgångar avses i räknas också andra tillgångar om 1.tillgångarna anskaffats tidigast efter avyttringen, 2.tillgångarna saknar affärsmässigt samband med verksamheten sådan den bedrevs intill före avyttringen, och 3.det inte framgår att anskaffningen skett i annat syfte än att tillgångarna lätt skulle kunna avyttras efter avyttringen av andelen. Som likvida tillgångar räknas inte 1. andelar och aktiebaserade delägarrätter i företag som är i sådan intressegemenskap som avses i 2 § 1 med det företag som Prop. 2002/03:96 den avyttrade delägarrätten är hänförlig till, eller 2. värdepapper som är lager i värdepappersrörelse enligt lagen (1991:981) om värde- pappersrörelse. Värdepapper som är lager i en utländsk motsvarighet till sådan rörelse som avses i första stycket 2 och som innehas av en utländsk juridisk person räknas inte som likvida medel om den utländska juridiska personen hör hemma och är skattskyldig till inkomstskatt i en stat som är medlem i Europeiska ekonomiska samarbetsområdet, eller med vilken har ett skatteavtal och personen omfattas av avtalets regler om begränsning av beskattningsrätten och har hemvist i staten enligt avtalet. Om likvida tillgångar innehas av ett företag i sådan intressegemenskap som avses i 2 § 1 med företaget som de avyttrade delägarrätterna hänför sig till, skall tillgångarna räknas med vid beräkningen av summan av marknadsvärdet av likvida tillgångar till den del som motsvarar det sistnämnda företagets ägarandel i företaget i intressegemenskap. delägarrätterna utgör samtliga av företaget utgivna och till företaget I annat fall är sammanlagda värdet av samtliga företaget hänförliga delägarrätter, beräknat med utgångspunkt i ersättningen för de avyttrade andelarna och aktiebaserade delägarrätterna. Återköp anses ske när avyttringen inte har avsett ett skalbolag och den övervägande delen av andra tillgångar än likvida tillgångar, som avses i 14 16 §§ och som vid avyttringen innehades av det företag som den avyttrade delägarrätten hänför sig till eller av företag i sådan intressegemenskap som avses i 2 § 1 med detta företag, efter avyttringen av delägarrätten, direkt eller indirekt, förvärvas av det säljande företaget, ett företag i intressegemenskap med detta, eller en fysisk person som, direkt eller indirekt, har ägarinflytande i det säljande företaget eller någon närstående till denne. Bedömningen enligt första stycket skall grundas på tillgångarnas marknadsvärde för avyttringen av tillgångar i företag i sådan 2 § 1 med det företag avyttrade delägarrätten hänför sig till beaktas bara till den del som motsvarar det företagets ägarandel i företaget i intressegemenskap. Första och andra styckena skall också tillämpas i fråga om tillgångar som kan anses ha ersatt tillgångar som innehades av det företag som den avyttrade delägarrätten hänför sig till eller av ett företag i sådan avyttringen av delägarrätten. En kapitalförlust i ett sådant företag som anges i 3 § får inte dras av om den avser företagen är i intressegemenskap, 2. en rätt till andel i vinst hos ett uppkommer när företagen är i 3. en rätt att till visst pris eller ett pris som skall fastställas enligt delägarrätter i ett annat företag eller förvärva tillgångar hos ett uppkommer när företagen är i där den underliggande tillgången, direkt eller indirekt, är en beskattas för verksamhet i ett vars inkomster enligt 6 kap. 14 § övergår till någon annan, gäller i Har ett företag som anges i 3 § gjort en kapitalförlust på en andel i ett svenskt handelsbolag och har Prop. 2002/03:96 under företagets innehavstid av andelen, en delägarrätt eller en tillgång som avses i 19 § och som ägs eller ägts av handelsbolaget, direkt eller genom ett eller flera andra svenska handelsbolag, gått ned i värde, får avdrag inte göras för belopp som svarar mot företagets del av värdenedgången. Begränsningen i avdragsrätten gäller bara om en kapitalförlust inte skulle ha fått dras av enligt 5 § andra stycket eller enligt 19 § om företaget hade avyttrat tillgången. Vad som sägs om värdenedgång på tillgångar gäller på motsvarande sätt en ökning av värdet på en förpliktelse som avses i 19 § 4 som företaget innehaft andelen i handelsbolaget. Om tillgången har avyttrats eller förpliktelsen har upphört under företagets innehavstid av andelen i handelsbolaget, gäller begränsningen i första stycket bara om detta hänt före avyttringen av andelen i handelsbolaget. Vad som sägs om svenska handelsbolag och andelar i sådana bolag gäller på motsvarande sätt i fråga om utländska juridiska personer vars inkomster enligt 6 kap. 14 § beskattas hos delägaren. När en värdenedgång på en tillgång som avses i 20 § beräknas, skall som anskaffningsutgift för en tillgång som har förvärvats före företagets andelsförvärv anses marknadsvärdet för andelsförvärvet, och en tillgång som innehas när andelen avyttras värderas till I övrigt tillämpas bestämmelserna i 44 och 48 kap. med undantag för 48 kap. 15 §. När ökningen av värdet på en förpliktelse som avses i 20 § skall bestämmas skall värdet på en förpliktelse som ingåtts före företagets andelsförvärv bestämmas utifrån värdet vid företagets andelsförvärv, och värdet på en förpliktelse som innehas när andelen avyttras bestämmas vid avyttringstillfället. Vissa tillgångar i handelsbolag Om ett företag som anges i 3 §, direkt eller indirekt, genom ett eller flera andra svenska handelsbolag är delägare i ett svenskt handelsbolag, får om handelsbolaget avyttrat en delägarrätt med kapitalförlust den del av förlusten som belöper sig på delägarens andel inte dras av. Detta gäller dock bara om en motsvarande kapitalvinst inte skulle ha tagits upp om delägaren själv hade avyttrat tillgången. Vid bedömningen av om en kapitalvinst inte skulle ha tagits upp skall det bortses från bestämmelsen om skalbolags- beskattning i 9 §. Om skattskyldigheten för andelen övergår till någon annan, gäller detta i stället denne. Vid tillämpning av första stycket likställs med ett svenskt handelsbolag en utländsk juridisk Om en fysisk person eller ett svenskt handelsbolag som en fysisk Prop. 2002/03:96 person, direkt eller indirekt, genom ett eller flera andra svenska handelsbolag är delägare i, förvärvar en andel i ett svenskt handelsbolag från ett företag som anges i 3 §, skall en tillgång som handelsbolaget äger, direkt eller indirekt, genom ett eller flera svenska handelsbolag vid beskattningen av den fysiska personens inkomst i handelsbolaget anses anskaffad för marknadsvärdet vid personens förvärv av andelen i handelsbolaget. Detta gäller dock bara om tillgången i fråga har gått ner i värde under handelsbolagets innehavstid och är en näringsbetingad andel eller en näringsbetingad aktiebaserad delägarrätt om den innehas direkt av företaget, eller är en sådan tillgång som anges i 19 §. Om en förpliktelse som avses i 19 § 4 ökat i värde under handelsbolagets innehavstid tillämpas bestämmelsen om värdenedgång på tillgångar på personens förvärv av andelen i handelsbolaget. Vad som sägs i första och andra styckena gäller också om andelen i handelsbolaget i stället förvärvas från ett svenskt handelsbolag i vilket ett företag som anges i 3 §, direkt eller indirekt, genom ett eller flera svenska handelsbolag är delägare. Vid tillämpning av denna paragraf likställs en utländsk juridisk person vars inkomster enligt 6 kap. 14 § beskattas hos delägaren med ett Om ett företag som anges i 3 § eller ett moderföretag till detta är ett fåmansföretag, och företaget avyttrar en delägarrätt som avses i 3 § och det företag som delägarrätten hänför sig till eller ett dotterföretag till detta äger en fastighet som närmast före avyttringen till huvudsaklig del har använts som bostad för en delägare i det säljande företaget eller i moderföretaget eller för en närstående till en sådan delägare, gäller följande. Det företag som innehar fastigheten skall vid avyttringen av delägarrätten anses ha avyttrat och åter förvärvat fastigheten för ett pris som motsvarar dess marknadsvärde. Bestämmelserna i första stycket tillämpas bara om fastighetens marknadsvärde överstiger dess skattemässiga värde, ersättningen vid avyttringen av delägarrätten inte skall tas upp enligt bestämmelsen om skalbolagsbeskattning i 9 §, eller den avyttrade delägarrätten inte är marknadsnoterad. Om avyttringen inte leder till att ett väsentligt inflytande i det företag som äger fastigheten går över till någon annan tillämpas första stycket bara om det föreligger särskilda omständig- heter. Vad som sägs i denna paragraf i fråga om en fastighet gäller även en andel i ett privatbostadsföretag, om den till andelen knutna lägenheten huvudsakligen har använts på sätt som avses i första stycket. Avdrag får göras enligt bestämmelserna i detta kapitel för belopp som sätts av till periodiseringsfond. Avdrag får dock inte göras av Avdrag får dock inte göras av mentföretag och värdepappersfonder. Ett koncernbidrag från ett moderföretag till ett helägt dotterföretag eller från ett helägt dotterföretag till ett moderföretag skall dras av under 1. varken givaren eller mottagaren 1. varken givaren eller mot- tagaren är ett privatbostadsföretag, är ett privatbostadsföretag eller 2.både givaren och mottagaren redovisar bidraget öppet i själv- deklarationen vid samma års taxering, 3.dotterföretaget har varit helägt under givarens och mottagarens hela beskattningsår eller sedan dotterföretaget började bedriva näringsverksamhet av något slag, 4.mottagaren inte enligt ett skatteavtal skall anses ha hemvist i en utländsk stat utom i fall som avses i 2 a § andra meningen, 5.näringsverksamheten som koncernbidraget hänför sig till inte är undantagen från beskattning i på grund av ett skatteavtal, och 6.om bidraget lämnas från dotterföretaget till moderföretaget, utdelning under beskattningsåret från dotterföretaget inte skall tas upp hos moderföretaget. Ett koncernbidrag från ett helägt dotterföretag till ett annat helägt dotterföretag till samma moderföretag skall dras av, om de förutsättningar som anges i 3 § 15 är uppfyllda och 2.utdelning under beskattningsåret från det dotterföretag som ger koncernbidraget inte skall tas upp av moderföretaget, eller 3.utdelning under beskattningsåret från det dotterföretag som tar emot koncernbidraget skall tas upp av moderföretaget. Senaste lydelse 2000:1354. Senaste lydelse 2000:1341. Senaste lydelse 2000:1341. Bestämmelser om fusioner och fissioner finns också i fråga om utgifter i samband med fusion eller fission i 16 kap. 7 §, yttringar i 25 kap. 9, 20, 24 och avyttringar med kapitalförlust till till företag i intressegemenskap i företag i intressegemenskap i 25 kap. 25 kap. 31 §, periodiseringsfonder i 30 kap. 8 §, ersättningsfonder i 31 kap. 20 §, andelsbyten i 48 a kap. 4 §, och uppskovsgrundande andelsbyten i 49 kap. 4 och 22 §§. För investmentföretag och värdepappersfonder gäller, utöver vad som följer av övriga bestämmelser i denna lag, följande: delägarrätter skall inte tas upp och delägarrätter skall inte tas upp och kapitalförluster på delägarrätter får kapitalförluster på delägarrätter får inte dras av. företaget i stället hade varit ett enligt 24 kap. 13 §, hänför sig till ett skalbolag som avses i 25 a kap. 9 § eller om det återköp enligt 25 a kap. ersättningen skall tas upp som motsvarar av värdet på motsvarar av värdet på ingång skall tas upp. ingång skall tas upp. 9Senaste lydelse 2001:1176. 10Senaste lydelse 2001:842. underliggande tillgångar består av