prop · GR0324 · 2003-10-22 00:00:00 — Skatteadministrativt samarbete i EU Regeringen överlämnar denna proposition till . I propositionen föreslås ändringar i lagen (2001:1227) om självdeklarationer och kontrolluppgifter för att genomföra rådets direktiv /48/EG av om beskattning av inkomster från sparande i form av räntebetalningar. Direktivet innebär ett automatiskt utbyte av information mellan medlemsstaterna om räntebetalningar som möjliggör faktisk beskattning av dessa räntebetalningar i den medlemsstat där den faktiska betalningsmottagaren har sitt skatterättsliga hemvist i enlighet med de nationella lagarna i den staten. Ändringarna föreslås träda i kraft den dag regeringen bestämmer. Propositionen innehåller vidare förslag om ändringar i mervärdesskattelagen (1994:200) och lagen (1990:314) om ömsesidig handräckning i skatteärenden med anledning av att rådet antagit en förordning om administrativt samarbete i fråga om mervärdesskatt. Ändringarna föreslås träda i kraft . I propositionen föreslås också att vissa föreskrifter om utsökningsregistrets innehåll som är aktuella skall upphävas. Föreskrifterna, som har meddelats av , föreslås upphöra att gälla vid utgången av . Förslag till riksdagsbeslut.................................................................. Förslag till lag om ändring i lagen (2001:1227) om självdeklarationer och kontrolluppgifter............................. 2.2Förslag till lag om ändring i mervärdesskattelagen (1994:200)........................................................................... 2.3Förslag till lag om ändring i lagen (1990:314) om ömsesidig handräckning i skatteärenden ............................ Förslag till lag om upphävande av vissa av Ärendet och dess beredning............................................................... 4Genomförande av rådets direktiv om beskattning av inkomster från sparande i form av räntebetalningar ................................................ 5Rådets förordning om administrativt samarbete i fråga om mervärdesskatt, m.m........................................................................ Effekter för de offentliga finanserna och för mindre företag .......... Förslaget till lag om ändring i lagen (2001:1227) om självdeklarationer och kontrolluppgifter........................... 8.2Förslaget till lag om ändring i mervärdesskattelagen (1994:200)......................................................................... 8.3Förslaget till lag om ändring i lagen (1990:314) om ömsesidig handräckning i skatteärenden .......................... 8.4Förslaget till lag om upphävande av vissa av Rådets direktiv av om beskattning av inkomster från sparande i form av räntebetalningar (2003/48/EG)......................................................................... Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 16 oktober 2003.38 Regeringen föreslår att antar regeringens förslag till 1.lag om ändring i lagen (2001:1227) om självdeklarationer och kontrolluppgifter, 2.lag om ändring i mervärdesskattelagen (1994:200), 3.lag om ändring i lagen (1990:314) om ömsesidig handräckning i skatteärenden, 4.lag om upphävande av vissa av föreskrifter. Regeringen har följande förslag till lagtext. 2.1Förslag till lag om ändring i lagen (2001:1227) om självdeklarationer och kontrolluppgifter Härigenom föreskrivs i fråga om lagen (2001:1227) om självdeklarationer och kontrolluppgifter dels att punkt 1 i ikraftträdande- och övergångsbestämmelserna skall ha följande lydelse, dels att det i lagen skall införas en ny paragraf, 12 kap. 3 a §, samt närmast före 12 kap. 3 a § en ny rubrik av följande lydelse. Rådets direktiv om beskattning av inkomster från sparande i form av Artiklarna 215 i rådets direktiv 2003/48/EG av om räntebetalningar1 skall gälla som Denna lag träder i kraft , då lagen (1990:325) om självdeklaration och kontrolluppgifter skall upphöra att gälla. Den nya lagen skall tillämpas första gången vid taxering med följande undantag: a) 2 kap. 1 § och 36 §§, 7 § 16, 8 §, 3 kap. 3 § samt 4 kap. 2 och 5 §§ tillämpas första gången vid taxering, såvitt annat inte är föreskrivet i lagen (1999:265) om särskilt grundavdrag och deklarationsskyldighet för fysiska personer i vissa fall vid taxeringar, 1 EUT L 157, 26.6.2003, s. 38 (Celex 32003L0048). b) 2 kap. 2 § tillämpas första gången vid taxering, dock skall Prop. 2003/04:24 vid taxering procentsatsen vara 29,3 vid tillämpning av 2 kap. 2 § 1, c)2 kap. 7 § 7 tillämpas första gången vid taxering på beskattningsår som börjat eller senare, d)6 kap. 10 § tillämpas första gången vid taxering såvitt avser hänvisningen till 61 kap. 19 a och 19 b §§ inkomstskattelagen (1999:1229), e)andra bestämmelser om kontrolluppgiftsskyldighet än de i 10 kap. 16 §§ tillämpas första gången vid taxering såvitt de innebär en utvidgning av denna skyldighet jämfört med motsvarande äldre bestämmelser, f)12 kap. 1 § tillämpas första gången vid taxering såvitt gäller skyldighet att lämna kontrolluppgift för andra juridiska personer än dödsbon, och g) 12 kap. 2 och 3 §§ tillämpas första gången vid taxering såvitt gäller skyldighet att ange mottagarens utländska skatteregistreringsnummer eller motsvarande. g) 12 kap. 2 och 3 §§ tillämpas första gången vid taxering såvitt gäller skyldighet att ange mottagarens utländska skatteregistreringsnummer eller motsvarande. Denna lag träder i kraft i fråga om punkt 1 i ikraftträdande- och övergångsbestämmelserna och i övrigt den dag regeringen bestämmer. 2.2Förslag till lag om ändring i mervärdesskattelagen (1994:200) Härigenom föreskrivs att 12 kap. 4 § mervärdesskattelagen (1994:200)2 skall upphöra att gälla vid utgången av . 2 Senaste lydelse 1994:1798. 2.3Förslag till lag om ändring i lagen (1990:314) om ömsesidig handräckning i skatteärenden Härigenom föreskrivs att 21 § lagen (1990:314) om ömsesidig handräckning i skatteärenden skall ha följande lydelse. Myndighet inom Europeiska gemenskapen skall lämnas biträde med sådan handräckning i skatteärende som avses i 3 § första stycket 1. Därvid skall bestämmelserna i tillämpliga delar i 3 § andra stycket 2, 4 § andra stycket, 59, 1417, 22, 23 och 24 §§ tillämpas. Bestämmelserna i denna paragraf skall tillämpas på inkomstskatt, förmögenhetsskatt och mervärdesskatt samt punktskatter på mineraloljor, bearbetade tobaksvaror, alkohol och alkoholhaltiga drycker. Myndighet inom Europeiska gemenskapen skall lämnas biträde med sådan handräckning i skatteärende som avses i 3 § första stycket 1. Därvid skall bestämmelserna i tillämpliga delar i 3 § andra stycket 2, 4 § andra stycket, 59, 1417, 22, 23 och 24 §§ tillämpas. Bestämmelserna i denna paragraf skall tillämpas på inkomstskatt, förmögenhetsskatt och skatt på försäkringspremier samt punktskatter på mineraloljor, bearbetade tobaksvaror, alkohol och alkoholhaltiga drycker. I fråga om mervärdesskatt finns i rådets förordning (EG) nr 1798/2003 av om administrativt samarbete i fråga om mervärdesskatt4 bestämmelser om sådan handräckning i skatteärende som avses i 3 § första stycket 1 och 3. Denna lag träder i kraft . 3Senaste lydelse 1994:1654. 4EUT L 264, 15.10.2003, s. 1 (Celex 32003R1798). 2.4Förslag till lag om upphävande av vissa av föreskrifter Härigenom föreskrivs att följande föreskrifter från skall upphöra att gälla vid utgången av : 1.Riksskatteverkets föreskrifter (RSFS 1986:10) om utsökningsregistrets innehåll enligt utsökningsregisterlagen (1986:617), och 2.Riksskatteverkets föreskrifter (RSFS 1996:34) om det centrala utsökningsregistrets innehåll enligt 6 § 1 utsökningsregisterlagen (1986:617). 3 Ärendet och dess beredning Regeringen lägger fram förslag till en lagändring som behövs för att genomföra rådets direktiv /48/EG av om beskattning av inkomster från sparande i form av räntebetalningar. Förslaget har beretts underhand med , , och . Regeringen lägger också fram förslag till de lagändringar som behövs med anledning av att rådet antagit en förordning om administrativt samarbete i fråga om mervärdesskatt. Förslaget har beretts underhand med . har vid en genomgång av verkets föreskrifter funnit att det finns ett par föreskrifter som är obsoleta och bör upphävas. I propositionen behandlas en hemställan från om att dessa föreskrifter skall upphävas. Regeringen beslutade att inhämta Lagrådets yttrande över det lagförslag som finns i bilaga 2. Lagrådets yttrande finns i bilaga 3. Lagrådet har inte ansett sig kunna tillstyrka lagförslaget. Lagrådet förordar att det för svensk lagstiftning sedvanliga beredningsarbetet får ha sin gång innan direktivet införlivas. Om regeringen väljer att gå fram med den föreslagna lagändringen har Lagrådet påpekat att inte enbart betalningsombud och den behöriga myndigheten torde beröras. Lagrådet har därför ansett att det är säkrare att säga att direktivets aktuella bestämmelser skall gälla som svensk lag utan att ange för vilka detta skall gälla. Till skillnad från i lagråds- remissen anges därför i den föreslagna bestämmelsen i lagen (2001:1227) om självdeklarationer och kontrolluppgifter att artikel 215 i direktivet skall gälla som svensk lag utan att närmare ange vem som berörs. Lagrådets synpunkter behandlas vidare i avsnitt 4. Förslagen till ändringar i mervärdesskattelagen (1994:200) och lagen (1990:314) om ömsesidig handräckning i skatteärenden samt lagen om upphävande av vissa av föreskrifter har inte remitterats till Lagrådet. Eftersom det endast är fråga om att upphäva en paragraf i mervärdesskattelagen samt att i lagen om ömsesidig handräckning i skatteärenden i huvudsak införa en hänvisning till en förordning om administrativt samarbete i fråga om mervärdesskatt anser regeringen att dessa ändringar är av sådan lagtekniskt enkel beskaffenhet att Lagrådets yttrande därför skulle sakna betydelse. Även upphävandet av vissa av föreskrifter får anses vara av enkel beskaffenhet. 4 Genomförande av rådets direktiv om Prop. 2003/04:24 beskattning av inkomster från sparande i Regeringens förslag: Rådets direktiv /48/EG av om beskattning av inkomster från sparande i form av räntebetalningar genomförs genom att det i lagen (2001:1227) om självdeklarationer och kontrolluppgifter tas in en bestämmelse om att vissa av direktivets artiklar skall gälla som svensk lag. Bestämmelserna i lagen om självdeklarationer och kontrolluppgifter om att kontrolluppgifter för begränsat skattskyldiga i vissa fall skall innehålla uppgift om utländska skatteregistreringsnummer eller motsvarande, skall tillämpas första gången vid taxering. Bakgrund: Genom beslut om skattepolitik fick kommissionen i uppdrag att bl.a. lämna ett förslag till direktiv om beskattning av inkomster från sparande. Som grund för beslutet fanns uppfattningen att det var nödvändigt med samordnade åtgärder på europeisk nivå för att bekämpa skadlig skattekonkurrens i avsikt att förverkliga vissa mål, som att minska snedvridningar som fortfarande förekommer på den inre marknaden, att förhindra betydande skattebortfall samt att ge skattestrukturerna en mer sysselsättningsvänlig inriktning. presenterade kommissionen ett förslag till direktiv för att säkerställa en effektiv minimibeskattning av inkomster från sparande i gemenskapen. Förslaget innebar att varje medlemsstat kunde välja mellan att ta ut en källskatt på räntebetalningar till enskilda personer med hemvist i andra medlemsstater eller att lämna uppgifter till den medlemsstat där den faktiska betalningsmottagaren har sitt hemvist. Vid Europeiska rådets möte kom dock medlemsstaterna överens om att utbyte av information på så bred grund som möjligt skulle vara EU:s yttersta mål i linje med den internationella utvecklingen. Endast ett begränsat antal medlemsstater skulle därför få uppbära källskatt . Vidare kom rådet överens om att ordförandeskapet och kommissionen, så snart rådet hade nått en överenskommelse om huvudinnehållet i direktivet, skulle inleda diskussioner med de i sammanhanget viktigaste tredje länderna (, , , , och ) för att verka för att motsvarande åtgärder vidtas i dessa länder. förband sig de berörda medlemsstaterna att verka för att samma åtgärder vidtas i alla berörda beroende eller associerade territorier (, och de beroende eller associerade territorierna i ). Vid sitt möte godkände huvudinnehållet i direktivet om beskattning av inkomster från sparande samt villkoren för genomförande av direktivet. På grundval av den överenskommelsen lade kommissionen fram ett nytt förslag till direktiv och godkände en text till direktiv att användas vid förhandlingarna med tredje land. antog slutligt ett direktiv om beskattning av inkomster från sparande i form av räntebetalningar. Förhandlingarna med tredje land är inte avslutade. Skälen för regeringens förslag: Direktivet innebär ett automatiskt utbyte av information mellan medlemsstaterna om räntebetalningar som möjliggör faktisk beskattning av dessa räntebetalningar i den medlemsstat där den faktiska betalningsmottagaren har sitt skatterättsliga hemvist i enlighet med de nationella lagarna i den staten. skall , och inte tillämpa det automatiska utbytet av information utan i stället ta ut en källskatt på de inkomster av sparande som omfattas av direktivet. De tre medlemsstaterna skall överföra större delen av sina intäkter från källskatt till den medlemsstat där den faktiska betalningsmottagaren har sitt hemvist. Direktivet skall vara genomfört i medlemsstaterna . Medlemsstaterna skall tillämpa direktivets bestämmelser under förutsättning att , , , och från och med samma tidpunkt tillämpar åtgärder likvärdiga med dem som finns i direktivet i enlighet med de avtal som de ingått med Europeiska gemenskapen. Vidare skall alla avtal eller andra arrangemang vara klara, i vilka det föreskrivs att alla berörda beroende eller associerade territorier (, och de beroende eller associerade territorierna i ) från och med samma tidpunkt tillämpar automatiskt utbyte av information på samma sätt som föreskrivs i direktivet eller under den i direktivet angivna övergångsperioden tillämpar en källskatt. Senast före skall rådet besluta om villkoren för tillämpning från det angivna datumet är uppfyllda. Om rådet inte beslutar att villkoren har uppfyllts skall rådet fastställa en ny tidpunkt från vilken direktivet skall tillämpas. Regeringen föreslår att direktivet genomförs genom att det i lagen (2001:1227) om självdeklarationer och kontrolluppgifter tas in en bestämmelse om att vissa av direktivets artiklar skall gälla som svensk lag. Denna metod för att genomföra direktiv kan i och för sig diskuteras. Regeringen håller med Lagrådet om att ett sedvanligt beredningsarbete och införlivande genom transformering är en bättre metod. Den korta tiden från rådets beslut om direktivet till dess att detta skall vara genomfört i medlemsstaterna gör det dock omöjligt att använda någon annan metod än den av regeringen föreslagna för att genomföra direktivet. I detta sammanhang kan vidare noteras att bestämmelserna i direktivet skall tillämpas först eller eventuellt en senare tidpunkt. Regeringen avser att göra en noggrann analys av hur direktivets bestämmelser bättre kan införlivas i svensk lagstiftning och därefter återkomma till med förslag till de lagändringar som behövs. I 12 kap. 2 § andra stycket och 3 § andra stycket lagen om självdeklarationer och kontrolluppgifter anges att i kontrolluppgifter för begränsat skattskyldiga skall uppgift lämnas om mottagarens utländska skatteregistreringsnummer eller motsvarande. De kontrolluppgifter som avses är sådana om utbetald ersättning m.m. som utgör inkomst i inkomstslaget tjänst, om utbetald eller tillgodoräknad ränta och om s.k. royaltyer. Nyss angivna bestämmelser skall tillämpas första gången vid I samband med att bestämmelserna infördes uttalade Prop. 2003/04:24 regeringen att den noga skulle följa utvecklingen inom EU och och att om det skulle visa sig att andra länder dröjde med att införa motsvarande uppgiftsskyldighet, regeringen skulle komma att föreslå att tillämpningen skjuts upp (prop. 2001/02:25 s. 128). Det nu antagna direktivet innehåller bestämmelser om kontrolluppgifter för utbetald eller tillgodoräknad ränta. Med hänsyn till att direktivets bestämmelser skall tillämpas tidigast , dvs. vid taxering, finns det anledning att senarelägga tillämpningen första gången av bestämmelsen i lagen om självdeklarationer och kontrolluppgifter till samma taxeringsår. Inte heller i de andra fallen har det ännu införts någon motsvarande uppgiftsskyldighet i andra länder. Det finns därför också i dessa delar skäl att nu senarelägga tillämpningen av aktuella bestämmelser till taxering. Det som sagts föranleder ändring i ikraftträdande- och övergångsbestämmelserna till lagen om själv- deklarationer och kontrolluppgifter. Denna ändring träder i kraft . 5Rådets förordning om administrativt samarbete i fråga om mervärdesskatt, m.m. Regeringens förslag: Med anledning av rådet antagit en förordning om administrativt samarbete i fråga om mervärdesskatt upphävs en bestämmelse i mervärdesskattelagen (1994:200) samt införs en hänvisning till förordningen i lagen (1990:314) om ömsesidig handräckning i skatteärenden. Skälen för regeringens förslag: Rådet har antagit en förordning om administrativt samarbete i fråga om mervärdesskatt (rådets förordning (EG) nr 1798/2003 av om administrativt samarbete i fråga om mervärdesskatt5). Förordningen, som träder i kraft , innehåller bestämmelser om olika typer av informationsutbyte, bl.a. sådant automatiserat utbyte som äger rum med hjälp av det s.k. VIES-systemet, närvaro av tjänsteman i en annan medlemsstat, samtidiga kontroller och delgivning av beslut och handlingar i ärenden om mervärdesskatt. Förordningen ersätter såvitt gäller mervärdesskatt dels bestämmelserna i rådets förordning (EEG) nr 218/92 av om administrativt samarbete inom området för indirekt beskattning (mervärdesskatt)6, som upphävts, dels bestämmelserna i rådets direktiv /799/EEG av om ömsesidigt bistånd av medlemsstaternas behöriga myndigheter på området direkt och indirekt beskattning, det s.k. handräckningsdirektivet. Genom en antagen ändring i direktivet tas mervärdesskatt bort från dettas tillämpningsområde. utvidgas direktivets tillämpningsområde till att omfatta även EUT L 264, 15.10.2003, s. 1 (Celex 32003R1798). EGT L 24, , s.1 (Celex 31992R0218). skatt på försäkringspremier7. Med anledning av det sistnämnda har också Prop. 2003/04:24 direktivets titel ändrats. Vidare har en ändring gjorts i artikel 7.1 av innebörden att information som en medlemsstat har fått kännedom enligt direktivet får användas för fastställande av andra avgifter, tullar och skatter som omfattas av artikel 2 i direktiv /308/EEG (indrivningsdirektivet). I förordningen anges att behörig myndighet för del är chefen för . Förordningen ger möjlighet att delegera samarbetet helt eller delvis till såväl en förvaltningsmyndighet på central nivå som regionala myndigheter eller enskilda tjänstemän. Förordningen innehåller också ett krav på att det skall inrättas en central kontaktpunkt, som bl.a. kan tillhandahålla myndigheter i de andra medlemsstaterna upplysningar om hur delegationsmöjligheterna har utnyttjats och svarar för anslutningen till det gemensamma kommunikationsnät med vars hjälp det automatiserade informationsutbytet äger rum. Den flexibla ordning som rådets förordning sålunda tillhandahåller innebär att det finns ett antal frågor om olika myndigheters roll i samarbetet m.m. som måste regleras på det nationella planet. Den regleringen bör ske i en förordning. Under förutsättning att beslutar i enlighet med regeringens förslag i prop. 2002/03:99 kommer det fr.o.m. bara att finnas en rikstäckande myndighet på skatteområdet, . Samarbetet enligt rådets förordning omfattar dock även ansvarsområde. Det krävs därför en reglering av vad som ankommer på respektive . Det kan också bli aktuellt att i förordningsform närmare reglera vissa andra frågor som rör handläggningen av ärenden om administrativt samarbete enligt förordningen. Ett syfte med rådets nya förordning är att skapa ett enda, sammanhållet regelverk på gemenskapsnivå för det administrativa samarbetet på mervärdesskattens område. På motsvarande sätt bör den kompletterande reglering som krävs på det nationella planet lämpligen hållas samlad. Av det skälet bör bestämmelsen i 12 kap 4 § mervärdesskattelagen (1994:200) upphävas. Där föreskrivs att skall utgöra samordningsmyndighet för informationsutbytet i det särskilda datasystem som tillskapats för kommunikation mellan . Denna reglering bör i stället tas in i samma förordning som övriga bestämmelser om olika myndigheters roll i det administrativa samarbetet. Vidare krävs det ändringar i 21 § lagen (1990:314) om ömsesidig handräckning i skatteärenden med anledning av att mervärdesskatt inte längre skall omfattas av handräckningsdirektivets tillämpningsområde och med anledning av att detta direktiv i fortsättningen skall omfatta även skatt på försäkringspremier. 7 EUT L 264, 15.10.2003, s. 23 (Celex 32003L0093). Regeringens förslag: Vissa av föreskrifter skall Skälen för regeringens förslag: har i en skrivelse till regeringen uppgivit att det vid en genomgång av myndighetens regelverk uppmärksammats att vissa av verkets föreskrifter är obsoleta och därför bör upphävas. Föreskrifterna har sin grund i bemyndiganden i utsökningsregisterförordningen (1986:678) och utsökningsregisterlagen (1986:617), vilka är upphävda. Eftersom föreskrifterna grundar sig på bemyndiganden som är upphävda bör upphävandet ske i lagform. 7Effekter för de offentliga finanserna och för mindre företag Förslagen bedöms inte få några ekonomiska konsekvenser för det allmänna. Det eventuella merarbete som ändringarna kan komma att föranleda skall finansieras inom ramen för befintliga medel. Små eller mindre företag torde endast undantagsvis påverkas av ändringen i lagen (2001:1227) om självdeklarationer och kontrolluppgifter eftersom dessa företag berörs av aktuellt direktiv om de lånar pengar av fysiska personer som har skatterättsligt hemvist utomlands. 8.1Förslaget till lag om ändring i lagen (2001:1227) om självdeklarationer och kontrolluppgifter Paragrafen har utformats i enlighet med Lagrådets förslag. 12 kap. 3 a § föreslås träda i kraft den dag regeringen bestämmer. Direktivets bestämmelser, enligt vad som anges i artikel 17, skall tillämpas under förutsättning att avtal är ingångna med , , , och samt , och de beroende eller associerade territorierna i . Dessa avtal är inte färdigförhandlade. Det råder därför osäkerhet om från vilken tidpunkt direktivets bestämmelser kommer att tillämpas. Regeringen bör av den Prop. 2003/04:24 anledningen medges möjlighet att bestämma från vilken tidpunkt lagen skall träda i kraft. Vad gäller ändringen i punkt 1 i ikraftträdande- och övergångsbestämmelserna hänvisas till vad som anförts i avsnitt 4. 8.2Förslaget till lag om ändring i mervärdesskattelagen (1994:200) 12 kap. 4 § upphävs med anledning av att motsvarande bestämmelse i stället införs i en förordning med bestämmelser som kompletterar rådets förordning om administrativt samarbete i fråga om mervärdesskatt (jfr avsnitt 5). 8.3Förslaget till lag om ändring i lagen (1990:314) om ömsesidig handräckning i skatteärenden 21 § ändras på det sättet att mervärdesskatt inte längre skall ingå i uppräkningen av skatter som omfattas av bestämmelsen. I stället förs skatt på försäkringspremier in i uppräkningen. Vidare förs det i paragrafen in ett nytt andra stycke som innehåller en upplysning om att bestämmelser om administrativt samarbete i form av informationsutbyte och bistånd med delgivning finns i rådets förordning om administrativt samarbete i fråga om mervärdesskatt (jfr avsnitt 5). 8.4Förslaget till lag om upphävande av vissa av föreskrifter I lagen anges att två föreskrifter meddelade av skall upphävas. Rådets direktiv av om beskattning av inkomster från sparande i form av räntebetalningar (2003/48/EG) EUROPEISKA UNIONENS RÅD HAR ANTAGIT DETTA med beaktande av Fördraget om upprättandet av Europeiska gemenskapen, särskilt artikel 94 i detta,