prop · GQ0377 · 2003-03-17 00:00:00 — Regeringens proposition 2002/03:77 Mervärdesskatteregler för elektronisk handel samt för radio- och TV-sändningar Regeringen överlämnar denna proposition till . I propositionen föreslås nya regler för redovisning av mervärdesskatt vid elektronisk handel med tjänster mellan länder utanför EG och länder inom EG. Propositionen innehåller också regler för beskattning vid tillhandahållande av radio- och TV-sändningar från länder utanför EG till länder inom EG. De nya reglerna föreslås bli införda i mervärdesskattelagen (1994:200) och skattebetalningslagen (1997:483). Förslaget är föranlett av de beslut som fattade om ändringar i sjätte mervärdesskattedirektivet (77/388/EEG) och i förordningen (EEG) 218/92 om administrativt samarbete inom mervärdesskatteområdet. De nya EG-reglerna finns i rådets direktiv /38/EG och i rådets förordning (EG) 792/2002. I propositionen klargörs att exempelvis webbplatser, programvara, bilder, databaser, film och musik som tillhandahålls på elektronisk väg, skall anses som tillhandahållanden av tjänster. Det klargörs också att omsättning av sådana elektroniska tjänster från ett land utanför EG till skall beskattas i . Detsamma gäller tillhandahållanden av radio- och TV-sändningar från ett land utanför EG. Skattesatsen skall även fortsättningsvis vara . Omvänt skall en omsättning från till ett land utanför EG inte beskattas i . En förenklad ordning införs för redovisning och betalning av skatt för elektroniskt levererade tjänster i de fall de levereras från ett land utanför EG till privatpersoner i . Näringsidkare från tredje land får välja att redovisa mervärdesskatten avseende all försäljning till konsumenter inom EG i ett valfritt . Om näringsidkaren väljer , skall han lämna en deklaration omfattande alla sådana försäljningar till Dit skall också den redovisade skatten skall därefter vidarebefordra Prop. 2002/03:77 deklarationsupplysningar och betalning av mervärdesskatten till respektive omsättningsland, dvs. det där den elektroniska tjänsten konsumerats. En näringsidkare som väljer att använda den särskilda ordningen har ingen avdragsrätt för ingående mervärdesskatt i deklarationen. I stället får ansökan om återbetalning av skatten göras enligt bestämmelserna om återbetalning av mervärdesskatt till utländska företagare. Slutligen innebär de nya reglerna att omsättning av elektroniska tjänster från ett land utanför EG eller från ett annat till ett företag i skall beskattas i av köparen genom s.k. omvänd skattskyldighet. De nya reglerna föreslås träda i kraft . Förslag till riksdagsbeslut.................................................................. Förslag till lag om ändring i mervärdesskattelagen (1994:200)........................................................................... 2.2Förslag till lag om ändring i skattebetalningslagen Ärendet och dess beredning............................................................. Elektronisk ........................handel med varor och tjänster Handel med ..............................................................varor Handel med ett land utanför EG Handel med ..........................................................tjänster Handel med ett land utanför EG Kommissionens förslag ...........................och behandlingen i rådet Förslag till ändrade regler................................................................ Elektroniska ......tjänster samt radio- och TV-sändningar Radio - och TV - sändningar Konsekvenser för små ................................och medelstora företag 11.1Förslaget till lag om ändring i mervärdesskattelagen (1994:200)......................................................................... 11.2Förslaget till lag om ändring i skattebetalningslagen (1997:483)......................................................................... Lagförslag i promemorian Mervärdesskatteregler för elektronisk handel samt för radio- och TV-sändningar.70 Förteckning över remissinstanser beträffande regler för elektronisk handel samt för radio- och TV- Bilaga 4 Lagrådets yttrande97 Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde ....... 1 Förslag till riksdagsbeslut Regeringen föreslår att antar regeringens förslag till 1.lag om ändring i mervärdesskattelagen (1994:200), 2.lag om ändring i skattebetalningslagen (1997:483). Regeringen har följande förslag till lagtext. 2.1Förslag till lag om ändring i mervärdesskattelagen (1994:200) Härigenom föreskrivs1 i fråga om mervärdesskattelagen (1994:200)2 dels att 1 kap. 2 §, 3 kap. 32 §, 5 kap. 6 a7 §§, 8 a kap. 3 §, 11 kap. 8 §, 13 kap. 1 § och 19 kap. 3 § skall ha följande lydelse, dels att huvudrubriken närmast före 10 kap. 5 § skall lyda Återbetalning i andra fall än som avses i 14 a §§3, dels att rubriken närmast före 19 kap. 11 § skall lyda Återbetalning i andra fall än som avses i 1 och 10 §§4, dels att det i lagen skall införas tre nya paragrafer, 8 kap. 1 a §, 10 kap. 4 a § och 19 kap. 10 §, samt närmast före 10 kap. 4 a § och 19 kap. 10 § nya rubriker av följande lydelse. Skyldig att betala mervärdesskatt (skattskyldig) är 1.för sådan omsättning som anges i 1 § första stycket 1, om inte annat följer av 2-4 b: den som omsätter varan eller tjänsten, 2.för omsättning som anges i 1 § första stycket 1 av sådana tjänster som avses i 5 kap. 7 §, om den som omsätter tjänsten är en utländsk före- tagare och förvärvaren är en näringsidkare: den som förvärvar tjänsten, 3.för omsättning som anges i 1 § första stycket 1 av sådana tjänster som avses i 5 kap. 5 § tredje stycket samt 5 a, 6 a, 6 b och 7 a §§, om den som omsätter tjänsten är en utländsk företagare och förvärvaren är regis- trerad till mervärdesskatt här: den som förvärvar tjänsten, 4.för sådan efterföljande omsättning inom landet som avses i 3 kap. 30 b § första stycket: den till vilken omsättningen görs, för omsättning som anges i 1 § första stycket 1 mellan närings- idkare som är eller skall vara registrerade till mervärdesskatt här, av guldmaterial eller halvfärdiga produkter med en finhalt av minst eller av investeringsguld om den som omsätter guldet är skatt- skyldig enligt 3 kap. 10 b §: den som förvärvar varan, 4 b. för annan omsättning som anges i 1 § första stycket 1 än som avses i första stycket 2 eller 3 i förevarande paragraf, i 3 kap. 3 § 4 b. för annan omsättning som anges i 1 § första stycket 1 än som avses i första stycket 2 eller 3 i förevarande paragraf, i 3 kap. 3 § 1Jfr rådets direktiv /38/EG av om ändring och ändring för en begränsad tid av direktiv /388/EEG vad gäller mervärdesskatteordningen för radio- och televisionssändningar samt vissa tjänster som tillhandahålls på elektronisk väg (EGT L 128, , s. 41, Celex 32002L0038). 2Lagen omtryckt 2000:500. 3Senaste lydelse 2002:392. 4Senaste lydelse 2002:392. 5 Senaste lydelse 2002:392. andra och tredje styckena, i 5 kap. 6 § första stycket 1 eller i 7 kap. 1 § tredje stycket 11, om den som omsätter varan eller tjänsten är en utländsk företagare och förvär- varen är registrerad till mervärdes- skatt här: den som förvärvar varan eller tjänsten, om inte annat följer av 2 d §, andra och tredje styckena, i 5 kap. 6 § 1 eller i 7 kap. 1 § tredje styc- ket 11, om den som omsätter varan eller tjänsten är en utländsk företagare och förvärvaren är registrerad till mervärdesskatt här: den som förvärvar varan eller tjänsten, om inte annat följer av 2 d §, 5.för sådant förvärv som anges i 1 § första stycket 2: den som förvärvar varan, och 6.för import av varor a)som förs in från ett område som ligger utanför Europeiska gemen- skapens tullområde: den som med anledning av importen är skyldig att betala tull för varorna enligt tullagstiftningen eller skulle ha varit skyldig att göra detta om varorna hade varit tullbelagda, b)som förs in från ett område som ligger inom Europeiska gemen- skapens tullområde men utanför dess mervärdesskatteområde: den som skulle ha varit skyldig att betala tull för varorna enligt tullagstiftningen om varorna hade varit tullbelagda och förts in från ett område som ligger utanför Europeiska gemenskapens tullområde. Särskilda bestämmelser om vem som i vissa fall är skattskyldig finns i 6 kap., 9 kap. och 9 c kap. Utgör ersättningen för en tjänst en sådan omkostnad som enligt 7 kap. 8 § andra stycket skall ingå i beskattningsunderlaget för im- port, är omsättningen av tjänsten undantagen från skatteplikt. Utgör ersättningen för en tjänst en sådan bikostnad som enligt 7 kap. 8 § andra stycket skall ingå i beskattningsunderlaget för im- port, är omsättningen av tjänsten undantagen från skatteplikt. Om en tjänst som anges i 6 § första stycket 2 tillhandahålls som ett led i en varutransport som av- ses i 5 a §, skall tjänsten inte anses omsatt i om den utförs här i landet och förvärvet av tjänsten har gjorts under angivande av ett registreringsnummer för köparen i ett annat . Förmedling som görs för någon annans räk- ning i dennes namn av en sådan tjänst skall inte anses omsatt inom landet om den förmedlade tjänsten utförs i och förvärvet av förmedlingstjänsten har gjorts under angivande av ett regist- Om en tjänst som anges i 6 § 2 tillhandahålls som ett led i en varutransport som avses i 5 a §, skall tjänsten inte anses omsatt i om den utförs här i landet och förvärvet av tjänsten har gjorts under angivande av ett regist- reringsnummer för köparen i ett annat . Förmedling som görs för någon annans räkning i dennes namn av en sådan tjänst skall inte anses omsatt inom landet om den förmedlade tjänsten utförs i och förvärvet av förmed- lingstjänsten har gjorts under angivande av ett registrerings- reringsnummer för köparen i ett annat . Om en tjänst som anges i 6 § första stycket 2 tillhandahålls som ett led i en varutransport som avses i 5 a §, skall tjänsten anses omsatt i även om den utförs i ett annat om köparen av tjänsten är registrerad till mervärdesskatt här i landet och han har förvärvat tjänsten under angivande av registreringsnumret. Förmedling som görs för någon annans räkning i dennes namn av en sådan tjänst skall anses omsatt inom landet även om den för- medlade tjänsten utförs i ett annat om köparen av förmed- lingstjänsten är registrerad till mervärdesskatt här i landet och han har förvärvat förmedlings- tjänsten under angivande av regist- reringsnumret. En tjänst som anges i 6 § första stycket 3 eller 4 skall inte anses omsatt i om den utförs här i landet och varorna sedan tjänsten utförts har transporterats ut ur landet samt förvärvet av tjänsten har gjorts under angivande av ett registreringsnummer för köparen i ett annat . En tjänst som anges i 6 § första stycket 3 eller 4 skall anses omsatt i även om den har utförts i ett annat varifrån varorna transporterats ut om köparen av tjänsten är registrerad till mer- värdesskatt här i landet och han har förvärvat tjänsten under an- givande av registreringsnumret. nummer för köparen i ett annat Prop. 2002/03:77 . Om en tjänst som anges i 6 § 2 tillhandahålls som ett led i en varutransport som avses i 5 a §, skall tjänsten anses omsatt i även om den utförs i ett annat om köparen av tjänsten är registrerad till mer- värdesskatt här i landet och han har förvärvat tjänsten under angivande av registreringsnumret. Förmedling som görs för någon annans räkning i dennes namn av en sådan tjänst skall anses omsatt inom landet även om den för- medlade tjänsten utförs i ett annat om köparen av förmed- lingstjänsten är registrerad till mervärdesskatt här i landet och han har förvärvat förmedlings- tjänsten under angivande av regist- reringsnumret. En tjänst som anges i 6 § 3 eller 4 skall inte anses omsatt i om den utförs här i landet och varorna sedan tjänsten utförts har transporterats ut ur landet samt förvärvet av tjänsten har gjorts under angivande av ett regist- reringsnummer för köparen i ett annat . En tjänst som anges i 6 § 3 eller 4 skall anses omsatt i även om den har utförts i ett annat EG- land varifrån varorna transpor- terats ut om köparen av tjänsten är registrerad till mervärdesskatt här i landet och han har förvärvat tjänsten under angivande av regist- reringsnumret. Tjänster som anges i andra stycket är omsatta inom landet, om de 1. tillhandahålls från ett annat 1. tillhandahålls från ett annat eller från ett land utanför eller från ett land utanför EG och förvärvaren är en EG och förvärvaren är en näringsidkare som i har näringsidkare som i har antingen sätet för sin ekonomiska antingen sätet för sin ekonomiska etableringsställe till vilket tjänsten tillhandahålls dit eller, om närings- tillhandahålls eller, om närings- idkaren saknar sådant säte eller idkaren saknar sådant säte eller etableringsställe i , han är etableringsställe i , han är 2. tillhandahålls från ett land 2. tillhandahålls från ett land utanför EG och förvärvas av utanför EG och förvärvas här eller någon som inte är en näringsidkare i fråga om tjänster som anges i och förvärvaren är en svensk andra stycket 12 förvärvas här juridisk person eller är bosatt eller eller i ett annat land, och stadigvarande vistas i . förvärvaren är någon som inte är en näringsidkare men som är stadigvarande vistas i , 3. tillhandahålls från ett land utanför EG och förvärvas av någon som inte är en närings- idkare men som är etablerad, bosatt eller stadigvarande vistas i ett annat eller i ett land utanför EG samt utgör sådana tjänster som anges i andra stycket 10 eller 11 och tjänsterna tillgodogörs inom landet genom ett med fast anslutning här. 1.överlåtelse eller upplåtelse av upphovsrätter, patenträttigheter, licensrättigheter, varumärkesrättigheter och liknande rättigheter, 2.reklam- och annonseringstjänster, 3.konsulttjänster, produktutveckling, projektering, ritning, konstruk- tion, juristtjänster, revisorstjänster, skrivtjänster, översättningstjänster och liknande tjänster, 4.automatisk databehandling samt utarbetande av system eller pro- gram för automatisk databehandling, 5.tillhandahållande av information, 6.bank- och finansieringstjänster utom uthyrning av förvaringsut- rymmen, samt försäkrings- och återförsäkringstjänster, 7.uthyrning av arbetskraft, 6 Senaste lydelse 2002:1004. 8.uthyrning av andra varor som är lös egendom än transportmedel eller transporthjälpmedel, 9.förpliktelser att helt eller delvis avstå från att utnyttja en sådan rättighet som anges i 1 eller från att utöva en viss verksamhet, varmed förstås dels tjänster som varmed förstås dels tjänster som bilder och ljud eller information i bilder och ljud eller information i övrigt med hjälp av tråd, radio övrigt med hjälp av tråd, radio tjänster som avser överlåtelse eller tjänster som avser överlåtelse eller upplåtelse av rättighet att utnyttja upplåtelse av rättighet att utnyttja kapacitet för sådan överföring, sändning eller mottagning, och sändning eller mottagning, 12. elektroniska tjänster, såsom a. webbplatser och härbärge- ring av sådana samt distans- b. programvara och uppdatering c. bilder, texter och uppgifter d. musik, filmer och spel, in- begripet hasardspel och spel om pengar, samt politiska, 11. sådan förmedling som görs 13. sådan förmedling som görs för någon annans räkning i hans för någon annans räkning i hans sådana tjänster som anges i denna sådana tjänster som anges i denna Tjänster som anges i andra stycket skall anses omsatta utomlands, om 1. tillhandahålls en förvärvare i ett annat eller i ett land utanför EG och förvärvaren är en som i ett annat eller i ett näringsidkare som i det landet har land utanför EG har antingen sätet antingen sätet för sin ekonomiska eller ett fast etableringsställe till näringsidkaren saknar sådant säte eller etableringsställe i det landet, han är bosatt eller stadigvarande vistas där,2. tillhandahålls en förvärvare i ett land utanför EG som inte är en näringsidkare i det landet, eller säte eller etableringsställe i det landet, han är bosatt eller stadigvarande vistas där, 2. tillhandahålls härifrån och förvärvas i ett land utanför EG av någon som inte är en näringsidkare i det landet, eller 3. tillhandahålls från ett annat och förvärvaren inte är en näringsidkare här i landet. Den som redovisar mervärdes- skatt enligt bestämmelserna i 10 a kap. skattebetalningslagen (1997:483) för elektroniska tjänster eller enligt motsvarande bestämmelser i ett annat har inte rätt till avdrag för ingående skatt. I 10 kap. 4 a § finns bestämmelser om åter- betalning av ingående skatt i dessa fall. Vad som i 4 § första stycket 3 och 4, 6 § fjärde stycket, 7 § tredje stycket samt 12 och 13 §§ sägs om fastigheter gäller även hyresrätter och bostadsrätter. Rättighet och skyldighet att jämka vid överlåtelse och ändrad användning samt övertagande av sådan rätt och skyldighet gäller i dessa fall hyresgäst eller bostadsrättshavare. Detsamma gäller när en hyresgäst eller en bostadsrättshavare erhållit avdragsrätt på grund av bestämmelserna i 8 kap. 4 § 5. Vad som i 4 § första stycket 3 och 4, 6 § fjärde stycket, 7 § fjärde stycket samt 12 och 13 §§ sägs om fastigheter gäller även hyresrätter och bostadsrätter. Rättighet och skyldighet att jämka vid överlåtelse och ändrad användning samt övertagande av sådan rätt och skyldighet gäller i dessa fall hyresgäst eller bostadsrättshavare. Detsamma gäller när en hyresgäst eller en bostadsrättshavare erhållit avdragsrätt på grund av bestämmelserna i 8 kap. 4 § 5. Återbetalning i fråga om elektroniska tjänster Den som redovisar mervärdes- skatt enligt bestämmelserna i 10 a kap. skattebetalningslagen (1997:483) för elektroniska tjänster eller enligt motsvarande bestämmelser i ett annat har på ansökan rätt till återbetalning av ingående skatt avseende förvärv eller import som hänför sig till omsättning av de elektroniska tjänsterna i , om inte annat följer av tredje stycket. Vad som föreskrivs i 3 och 4 §§ gäller också för den som har rätt till återbetalning enligt första stycket. Rätten till återbetalning enligt första stycket gäller dock inte om den ingående skatten avser förvärv eller import som omfattas av begränsningar i avdragsrätten enligt 8 kap. 9, 15 eller 16 §. Om en skattskyldig lämnar sådan nedsättning av priset som avses i 7 kap. 6 § första stycket 1 eller 3 och förutsättningarna i 7 kap. 6 § andra stycket inte är för handen, skall han utfärda en kreditnota eller jämförlig handling. Detta gäller även vid sådan nedsättning av priset som avses i 7 kap. 6 § första stycket 2 om nedsättningen inte framgår av tidigare upprättad faktura. Handlingen skall innehålla uppgift om 1.ersättningen enligt utfärdad faktura eller jämförlig handling och nedsättningen av ersättningen, 2.skatten enligt fakturan eller jämförlig handling och minskningen av skatten, och 3. övrigt som kan ha betydelse 3. övrigt som kan ha betydelse för bedömningen av de frågor som för bedömningen av de frågor som anges i 5 § första stycket 7. anges i 5 § första stycket 8. Även i fall av kundkreditering av annat slag än som avses i första stycket skall den skattskyldige utfärda en sådan handling som anges i nämnda stycke. I 10 kap. skattebetalningslagen (1997:483) och i lagen (2000:46) om omräkningsförfarande vid beskattningen för företag som har sin redovisning i euro, m.m. finns bestämmelser om redovisning av mervärdesskatt. I 10 och 10 a kap. skatte- betalningslagen (1997:483) samt i lagen (2000:46) om omräknings- förfarande vid beskattningen för företag som har sin redovisning i euro, m.m. finns bestämmelser om redovisning av mervärdesskatt. 7 Senaste lydelse 2002:1004. Ytterligare bestämmelser om redo- Prop. finns i det följande i 628 a §§. visningen finns i det följande i 6 28 a §§. Ansökan skall göras på en blankett enligt formulär som fastställs av regeringen eller den myndighet som regeringen bestämmer. Avser den ingående skatten förvärv skall till ansökan fogas 1.faktura eller jämförlig handling som innehåller sådana uppgifter som anges i 11 kap. 5 § första stycket, 2.intyg om att sökandens verksamhet i hemlandet medför skattskyldighet till mervärdesskatt, och 3.andra handlingar som behövs för att bedöma om den sökande har rätt till återbetalning. 2 gäller inte om Andra stycket 2 gäller inte om sökanden under de senaste 12 månaderna lämnat ett sådant intyg månaderna lämnat ett sådant intyg till den myndighet som avses i 1 §. till den myndighet som avses i 1 §. Avser den ingående skatten import skall till ansökan fogas en av utfärdad tullräkning. Uppgifterna i ansökan skall lämnas på heder och samvete. Återbetalning i fråga om elektroniska tjänster Den som vill få återbetalning av ingående skatt enligt 10 kap. 4 a § skall ansöka om detta hos . Vad som föreskrivs i 29 §§, utom 3 § andra stycket 2, gäller också för återbetalning enligt första stycket. 1.Denna lag träder i kraft . 2.Bestämmelsen i 5 kap. 7 § första stycket 2 avseende de tjänster som anges i andra stycket 12 och bestämmelserna i 5 kap. 7 § första stycket 3 samt andra stycket 11 och 12, 8 kap. 1 a §, 10 kap. 4 a och 19 kap. 10 § har till syfte att ge effekt åt rådets direktiv /38/EG av om ändring och ändring för begränsad tid av direktiv /388/EEG vad gäller mervärdesskatteordningen för radio- och televisionssändningar samt vissa tjänster som tillhandahålls på elektronisk väg. De skall därför tillämpas endast så länge bestämmelserna i artikel 1 i detta direktiv gäller. 3.Äldre bestämmelser gäller i fråga om mervärdesskatt för vilken skattskyldighet inträtt före ikraftträdandet. Förslag till lag om ändring i skattebetalningslagen Härigenom föreskrivs att det i skattebetalningslagen (1997:483) skall införas ett nytt kapitel, 10 a kap., av följande lydelse. Särskilda bestämmelser om mervärdesskatt för elektroniska tjänster I detta kapitel förstås med icke-etablerad näringsidkare: en näringsidkare som inte har sätet för sin ekonomiska verksam- het eller ett fast etableringsställe i eller i ett annat och inte heller är bosatt eller stadigvarande vistas i eller i ett annat , skattemyndigheten: Skatte- myndigheten i , elektroniska tjänster: sådana tjänster som är elektroniska tjänster enligt 5 kap. 7 § andra stycket 12 mervärdesskattelagen (1994:200), motsvarande bestämmelser i ett annat : bestämmelser som gäller i ett annat och som har sin grund i bestämmelserna i rådets direktiv /38/EG av om ändring och ändring för en begränsad tid av direktiv /388/EEG vad gäller mervärdesskatteordningen för radio- och televisionssändningar samt vissa tjänster som tillhandahålls på elektronisk väg8, e-handelsdeklaration: en sådan skattedeklaration som är avsedd för redovisning av mervärdesskatt enligt bestämmelserna i detta kapitel. 8 EGT L 128, , s. 41 (Celex 32002L0038). skall fatta ett beslut om att identifiera en icke- etablerad näringsidkare som skyldig att redovisa och betala mervärdesskatt enligt bestämmelserna i detta kapitel (identifieringsbeslut) om 2.mervärdesskatten avser till- handahållanden av elektroniska tjänster, 3.tillhandahållandena skall be- skattas i eller i ett annat , 4.tjänsterna tillhandahålls en person som inte är näringsidkare men som är etablerad, bosatt eller stadigvarande vistas i eller i ett annat , 5.det inte redan fattats ett mot- svarande identifieringsbeslut i ett annat , och 6.näringsidkaren inte är eller skall vara registrerad för mer- värdesskatt i eller i ett annat . Den som omfattas av ett identifieringsbeslut skall inte redovisa och betala mervärdes- skatt enligt övriga bestämmelser i denna lag för de tjänster som beslutet avser. Om den som är skattskyldig i med avseende på tjänster som omfattas av 2 § innehar ett identifieringsbeslut i ett annat EG- land, skall han redovisa och betala skatten enligt bestämmelserna i detta land. När skattemyndigheten fattar ett identifieringsbeslut skall närings- idkaren tilldelas ett individuellt nummer (identifieringsnummer). Regeringen eller den myndighet som regeringen bestämmer meddelar närmare föreskrifter om identifieringsnumrets utformning. Om en näringsidkares verk- samhet har ändrats på ett sådant sätt att han inte längre får omfattas av ett identifieringsbeslut eller om verksamheten har upphört, skall näringsidkaren underrätta skattemyndigheten om ändringen.