bet · GQ01SKU13 · 2003-04-29 00:00:00 — Mervärdesskatteregler för elektronisk handel samt för radio- och TV-sändningar SammanfattningI betänkandet behandlar utskottet proposition 2002/03:77 om nyamervärdesskatteregler för elektronisk handel m.m. och en motion somväckts med anledning av propositionen. Utskottet tillstyrkerpropositionen och avstyrker motionen.Vid betänkandet fogas en reservation (kd).Utskottets förslag till riksdagsbeslut1. Mervärdesskatteregler för elektronisk handel samt radio-och TV-sändningar antar regeringens förslag till1. lag om ändring imervärdesskattelagen (1994:200),2. lag om ändring iskattebetalningslagen (1997:483).Därmed bifaller proposition2002/03:77.2. En lägre skattesats för viss elektronisk handel avslår motion 2002/03:Sk5.Reservation (kd)den 29 april 2003På skatteutskottets vägnarArne KjörnsbergFöljande ledamöter har deltagit i beslutet: (), AnnaGrönlund (fp), (), (), (), (), (), (), (), (), (),(), (), (),() och ().Redogörelse för ärendetÄrendet och dess beredningI ärendet behandlas regeringens förslag om nya regler med anledning avrådets direktiv /38/EG av om ändring och ändringför begränsad tid av direktiv /388/EEG vad gällermervärdesskatteordningen för radio- och televisionssändningar samtvissa tjänster som tillhandahålls på elektronisk väg. Regeringensförslag till riksdagsbeslut återges i bilaga 1. De lagförslag somregeringen lägger fram finns i bilaga 2.I ärendet behandlas vidare en motion som väckts med anledning avregeringens förslag. Motionärernas förslag till riksdagsbeslut återgesi bilaga 1.Propositionens huvudsakliga innehållI propositionen föreslår regeringen () nya reglerför redovisning av mervärdesskatt vid elektronisk handel med tjänstermellan länder utanför EG och länder inom EG. Propositionen innehållerockså regler för beskattning vid tillhandahållande av radio- och TV-sändningar från länder utanför EG till länder inom EG. Förslaget ärföranlett av de beslut som fattade omändringar i sjätte mervärdesskattedirektivet (77/388/EEG) och iförordningen (EEG) 218/92 om administrativt samarbete inommervärdesskatteområdet. De nya EG-reglerna finns i rådets direktiv2002/38/EG och i rådets förordning (EG) 792/2002.I propositionen klargörs att exempelvis webbplatser, programvara,bilder, databaser, film och musik som tillhandahålls på elektroniskväg, skall anses som tillhandahållanden av tjänster. Det klargörsockså att omsättning av sådana elektroniska tjänster från ett landutanför EG till skall beskattas i . Detsamma gällertillhandahållanden av radio- och TV-sändningar från ett land utanförEG. Skattesatsen skall även fortsättningsvis vara . Omvänt skallen omsättning från till ett land utanför EG inte beskattas iSverige.En förenklad ordning införs för redovisning och betalning av skatt förelektroniskt levererade tjänster i de fall de levereras från ett landutanför EG till privatpersoner i . Näringsidkare från tredjeland får välja att redovisa mervärdesskatten avseende all försäljningtill konsumenter inom EG i ett valfritt . Om näringsidkarenväljer , skall han lämna en deklaration omfattande alla sådanaförsäljningar till i . Dit skall också denredovisade skatten betalas. skall däreftervidarebefordra deklarationsupplysningar och betalning avmervärdesskatten till respektive omsättningsland, dvs. det därden elektroniska tjänsten konsumerats. En näringsidkare som väljer attanvända den särskilda ordningen har ingen avdragsrätt för ingåendemervärdesskatt i deklarationen. I stället får ansökan om återbetalningav skatten göras enligt bestämmelserna om återbetalning avmervärdesskatt till utländska företagare.Slutligen innebär de nya reglerna att omsättning av elektroniskatjänster från ett land utanför EG eller från ett annat tillett företag i skall beskattas i av köparen genom s.k.omvänd skattskyldighet.De nya reglerna föreslås träda i kraft och skalltillämpas så länge det underliggande direktivet gäller.Utskottets övervägandenMervärdesskatteregler för elektronisk handel samt radio- och TV-sändningarUtskottets förslag i korthetRiksdagen bifaller regeringens förslag om ändrademervärdesskatteregler för elektronisk handel samt radio- och TV-sändningar.Riksdagen avslår motionsförslaget om ett tillkännagivande tillregeringen om att regeringen inom EG bör verka för en reduceradskattesats för vissa digitala produkter. Jämför reservation (kd).PropositionenRegeringen föreslår att lagreglerna görs tydligare så att det klartframgår att webbplatser, programvara, bilder, databaser, film, musik,m.m. som tillhandahålls på elektronisk väg skall anses somtillhandahållanden av tjänster. Vidare klargörs att omsättning avsådana elektroniska tjänster från ett land utanför EG till Sverigeskall beskattas i . Detsamma gäller tillhandahållanden avradio- och TV-sändningar från ett land utanför EG. Omvänt skall enomsättning från till ett land utanför EG inte beskattas iSverige.En förenklad ordning införs för redovisning och betalning av skatt förelektroniskt levererade tjänster i de fall de levereras från ett landutanför EG till privatpersoner i . Näringsidkare från tredjeland får välja att redovisa mervärdesskatten avseende all försäljningtill konsumenter inom EG i ett valfritt . Omsättning avelektroniska tjänster från ett land utanför EG eller från ett annatEG-land till ett företag i skall beskattas i Sverige.Normalskattesatsen skall också fortsättningsvis tillämpas påtjänster som tillhandahålls på elektronisk väg.MotionenI motion Sk5 av m.fl. (kd) anför motionärerna att e-handel med digitala produkter inte bör beskattas hårdare änförsäljning av motsvarande fysisk produkt, och de begär etttillkännagivande om att regeringen med kraft bör verka för att EG:ssjätte mervärdesskattedirektiv ändras så att kan ha ettlikformigt mervärdesskattesystem för fysisk och elektronisk handel medt.ex. böcker och tidningar.Utskottets ställningstagandeUtskottet har inte funnit någon anledning till erinran mot regeringensförslag och tillstyrker därför propositionen.När det gäller skattesatsen för tjänster som levereras på elektroniskväg klargör ändringsdirektivet att varje land skall tillämpa sinnormalskattesats. Som tjänster anses även varor som leveras i digitalform. Skattesatsen för tidningar och böcker kommer således att varareducerad när de levereras i pappersform och när detillhandahålls på elektronisk väg. Reglerna tillämpas för övrigt pådetta sätt (jfr prop. 2001/02:45 s. 30 och 31).Skattesatsen för e-handel har uppmärksammats av Skattebasutredningensom i betänkandet Våra skatter? (SOU 2002:47) uttalat att den svenskanormalskattesatsen innebär en nackdel för svenska e-handelsföretag ochföreslår att med kraft skall verka för att enspecialskattenivå för e-handel och liknande tjänster tillåts inom EU.Betänkandet har skickats på remiss till den 1 juni 2003.Regeringen har - efter ett tillkännagivande av (bet.2001/02:SkU18, rskr. 199) - tillkallat en särskild utredare meduppdrag att göra en översyn av tillämpningsområdet för de reduceradeskattesatserna och undantagen från beskattning inommervärdesskatteområdet (dir. 2002:141). Uppdraget skall bedrivas i tvåetapper varav den första delen skall redovisas ochden andra delen senast den 1 februari 2005.EU-kommissionen har lämnat ett meddelande med en strategiför förbättring av mervärdesskattesystemets funktion inom ramen förden inre marknaden, KOM(2000)348 slutlig, och uttalar i meddelandetatt man bör överväga en ändring och en rationalisering av de regleroch undantag som tillämpas vid fastställande av reduceradeskattesatser. Frågan om vilka skattesatser som skall gälla förvirtuella produkter kommer att ägnas särskild uppmärksamhet.Av det anförda framgår att olika frågor kring beskattningen av e-handel och användningen av reducerade skattesatser är föremål föröverväganden hos regeringen och kommissionen.Enligt utskottets mening finns det skäl som talar mot endifferentiering av skattesatsen för digitala leveranser. En reduceradskattesats som är begränsad till vissa digitala produkter skulle geupphov till gränsdragningsproblem. Den skulle också försvårahanteringen av den nya ordningen för redovisning och betalning avskatt. Såväl säljaren i tredje land som myndigheterna i kontaktlandetoch beskattningslandet skulle få problem. För varje situation skulledet inte bara behöva avgöras i vilket land kunden finns, dvs. vilketland som är konsumtions- och beskattningsland, utan även om dentillhandahållna tjänsten enligt konsumtionslandets regler är av sådantslag att den skall beskattas med en annan skattesats ännormalskattesatsen.Utskottet är mot den angivna bakgrunden inte berett att tillstyrka etttillkännagivande till regeringen med det innehåll som motionärernaförslår och avstyrker därför motion Sk5.ReservationEn lägre skattesats för viss elektronisk handel, punkt 2 (kd)av ().Förslag till riksdagsbeslutJag anser att förslaget till riksdagsbeslut under punkt 2 borde haföljande lydelse:Riksdagen tillkännager för regeringen som sin mening vad som ireservationen anförs om att regeringen med kraft skall verka för attEG:s sjätte mervärdesskattedirektiv ändras så att kan ha ettlikformigt mervärdesskattesystem för fysisk och elektronisk handel.Därmed bifaller motion 2002/03:Sk5.StällningstagandeI EG:s sjätte mervärdesskattedirektiv anges att försäljning av envirtuell vara skall ses som en försäljning av en tjänst och beskattaspå samma nivå som medlemslandets normalskattesats. För innebärdetta att virtuella varor beskattas med 25 procents mervärdesskatt.Detta är mycket negativt för en rad näringar som kan sälja sinaprodukter både som fysiska varor och som virtuella tjänster.Under senare år har tidningar och andra medier utvecklats betydligtgenom att information överförs via Internet, och det blir nu alltvanligare att prenumeranter läser sina tidningar i digital form. Ävenom en dagstidning i pappersformat kommer ut kan en digitalleverans av samma tidning uppdateras långt mer ofta. En följd av denuvarande reglerna är emellertid att dessa leveranser beskattas påhelt olika sätt. Om en konsument prenumererar på en digital tidningoch får den levererad över Internet skall köpet beskattas med 25procents moms. Samma konsument kan prenumerera på samma tidning ipappersformat, och mervärdesskatten på till synes samma köp blirendast . Trots att vi i har relativt stor politisk enighetkring beslutet att ha lägre moms på böcker och tidningar är dettaalltså inte fallet i en viktig del av mediebranschen, denelektroniska.Jag anser att starka principiella skäl talar för att man bör låtainformation spridas så mycket som möjligt. Internet sprider i dagnyheter och kunskap snabbare och till fler än vad de flesta hadekunnat ana för bara . Det är ett slagsdemokratiseringsprocess i det tysta när enskilda människor på dettasätt får tillgång till en ofattbar mängd information.Ett annat principiellt viktigt skäl till att e-handel inte skallbeskattas hårdare än försäljning av samma produkt i fysisk form ärresursförbrukningen. Genom att tidningar och böcker läses digitalt istället för i pappersformat förbrukas mindre resurser i form av bådeskog och energi.Kommissionen uttalade att man bör överväga attrationalisera reglerna för undantag i mervärdesskattebestämmelsernaoch att just skattesatser för s.k. virtuella produkter måste gessärskild uppmärksamhet. Det finns därför öppningar på EU-nivå för attfå till stånd nödvändiga förändringar i sjättemervärdesskattedirektivet.Jag anser att regeringen med kraft bör verka för attundantagsbestämmelser kommer till stånd i EG:s sjättemervärdesskattedirektiv som gör det möjligt för att ha sammamervärdesskatt vid fysisk och digital leverans av exempelvis böckeroch tidningar.Bilaga 1Förteckning över behandlade förslagPropositionenProposition 2002/03:77 Mervärdesskatteregler för elektronisk handelsamt för radio- och TV-sändningar:att antar de i propositionen framlagda förslagen tilllag om ändring i mervärdesskattelagen (1994:200),lag om ändring i skattebetalningslagen (1997:483).Följdmotion2002/03:Sk5 av m.fl. (kd):begär att regeringen med kraft skall verka för att EG:ssjätte mervärdesskattedirektiv ändras så att kan ha ettlikformigt mervärdesskattesystem för fysisk och elektronisk handel ienlighet med vad som anförs i motionen.Bilaga 2Regeringens lagförslag1. Förslag till lag om ändring i mervärdesskattelagen (1994:200)Härigenom föreskrivs1Jfr rådets direktiv /38/EG av den 7 maj 2002om ändring och ändring för begränsad tid av direktiv /388/EEG vadgäller mervärdesskatteordningen för radio- och televisionssändningarsamt vissa tjänster som tillhandahålls på elektronisk väg (EGT L 128,, s. 41, Celex 32002L0038). i fråga om mervärdesskattelagen(1994:200)2Lagen omtryckt 2000:500.dels att 1 kap. 2 §, 3 kap. 32 §, 5 kap. 6 a-7 §§, 8 a kap. 3 §,11 kap. 8 §, 13 kap. 1 § och 19 kap. 3 § skall ha följande lydelse,dels att huvudrubriken närmast före 10 kap. 5 § skall lyda"Återbetalning i andra fall än som avses i 1-4 a §§"3Senaste lydelse2002:392.,dels att rubriken närmast före 19 kap. 11 § skall lyda "Återbetalningi andra fall än som avses i 1 och 10 §§"4Senaste lydelse 2002:392.,dels att det i lagen skall införas tre nya paragrafer, 8 kap. 1 a §,10 kap. 4 a § och 19 kap. 10 §, samt närmast före 10 kap. 4 a § och19 kap. 10 § nya rubriker av följande lydelse.8 § andra stycket skall ingå i ersättningen för en tjänst en sådanbeskattningsunderlaget för import, bikostnad som enligt 7 kap. 8 §är omsättningen av tjänsten andra stycket skall ingå iundantagen från skatteplikt. beskattningsunderlaget för import, är omsättningen av tjänsten undantagen från skatteplikt.5 kap.6 a §led i en varutransport som avses i tjänst som anges i 6 § 25 a §, skall tjänsten anses omsatt tillhandahålls som ett led i eni även om den utförs i ett varutransport som avses i 5 a §,annat om köparen av skall tjänsten anses omsatt itjänsten är registrerad till även om den utförs i ettmervärdesskatt här i landet och han annat om köparen avhar förvärvat tjänsten under tjänsten är registrerad tillangivande av registreringsnumret. mervärdesskatt här i landet och hanFörmedling som görs för någon har förvärvat tjänsten underannans räkning i dennes namn av en angivande av registreringsnumret.sådan tjänst skall anses omsatt Förmedling som görs för någoninom landet även om den förmedlade annans räkning i dennes namn av entjänsten utförs i ett annat sådan tjänst skall anses omsattom köparen av förmedlingstjänsten inom landet även om den förmedladeär registrerad till mervärdesskatt tjänsten utförs i ett annat EG-landhär i landet och han har förvärvat om köparen av förmedlingstjänstenförmedlingstjänsten under angivande är registrerad till mervärdesskattav registreringsnumret. här i landet och han har förvärvat förmedlingstjänsten under angivande av registreringsnumret.6 b §i även om den har utförts i eller 4 skall anses omsatt iett annat varifrån varorna även om den har utförts itransporterats ut om köparen av ett annat varifrån varornatjänsten är registrerad till transporterats ut om köparen avmervärdesskatt här i landet och han tjänsten är registrerad tillhar förvärvat tjänsten under mervärdesskatt här i landet och han har förvärvat tjänsten under angivande av registreringsnumret.7 §6 Senaste lydelse 2002:1004.Tjänster som anges i andra stycket är omsatta inom landet, om de och förvärvas i ett land utanför EG av någon som inte är en näringsidkare i det landet, ellernäringsidkare här i landet.8 kap. 1 a §Den som redovisar mervärdesskatt enligt bestämmelserna i 10 a kap. skattebetalningslagen (1997:483) för elektroniska tjänster eller enligt motsvarande bestämmelser i ett annat har inte rätt till avdrag för ingående skatt. I 10 kap. 4 a § finns bestämmelser om återbetalning av ingående skatt i dessa fall.8 a kap.3 §Vad som i 4 § första stycket 3 och4, 6 § fjärde stycket, 7 § tredje Återbetalning i fråga omstycket samt 12 och 13 §§ sägs om elektroniska tjänster4 a §Den somfastigheter gäller även hyresrätter redovisar mervärdesskatt enligtoch bostadsrätter. Rättighet och bestämmelserna i 10 a kap.skyldighet att jämka vid skattebetalningslagen (1997:483)överlåtelse och ändrad användning för elektroniska tjänster ellersamt övertagande av sådan rätt och enligt motsvarande bestämmelser iskyldighet gäller i dessa fall ett annat har på ansökanhyresgäst eller bostadsrättshavare. rätt till återbetalning av ingåendeDetsamma gäller när en hyresgäst skatt avseende förvärv eller importeller en bostadsrättshavare som hänför sig till omsättning averhållit de elektroniska tjänsterna i , om inte annat följer av tredje stycket.Vad som föreskrivs i 3 och 4 §§ gäller också för den som har rätt till återbetalning enligt första stycket.Rätten till återbetalning enligt första stycket gäller dock inte om den ingående skatten avser förvärv eller import som omfattas av begränsningar i avdragsrätten enligt 8 kap. 9, 15 eller 16 §.11 kap.8 §7Senaste lydelse 2002:1004.Om en skattskyldig lämnar sådan nedsättning av priset som avses i 7kap. 6 § första stycket 1 eller 3 och förutsättningarna i 7 kap. 6 §andra stycket inte är för handen, skall han utfärda en kreditnotaeller jämförlig handling. Detta gäller även vid sådan nedsättning avpriset som avses i 7 kap. 6 § första stycket 2 om nedsättningen inteframgår av tidigare upprättad faktura.Handlingen skall innehålla uppgift om1. ersättningen enligt utfärdad faktura eller jämförlig handling ochnedsättningen av ersättningen,2. skatten enligt fakturan eller jämförlig handling och minskningen avskatten, ochomräkningsförfarande vid (1997:483) samt i lagen (2000:46)beskattningen för företag som har om omräkningsförfarande vidsin redovisning i euro, m.m. finns beskattningen för företag som harbestämmelser om redovisning av sin redovisning i euro, m.m. finnsmervärdesskatt. Ytterligare bestämmelser om redovisning avbestämmelser om redovisningen finns mervärdesskatt. Ytterligarei det bestämmelser om redovisningen finns i det följande i 6-28 a §§.19 kap.3 §Ansökan skall göras på en blankett enligt formulär som fastställs avregeringen eller den myndighet som regeringen bestämmer.Avser den ingående skatten förvärv skall till ansökan fogas1. faktura eller jämförlig handling som innehåller sådana uppgiftersom anges i 11 kap. 5 § första stycket,2. intyg om att sökandens verksamhet i hemlandet medförskattskyldighet till mervärdesskatt, och3. andra handlingar som behövs för att bedöma om den sökande har rätttill återbetalning. stycket 2 gäller inte om sökanden lämnat ett sådant intyg till den myndighet som avses i 1 §.Avser den ingående skatten import skall till ansökan fogas en avTullverket utfärdad tullräkning.Uppgifterna i ansökan skall lämnas på heder och samvete. 10 §Den som vill få återbetalning av ingående skatt enligt 10 kap. 4 a § skall ansöka om detta hos Riksskatteverket.Vad som föreskrivs i 2-9 §§, utom 3 § andra stycket 2, gäller också för återbetalning enligt första stycket. Denna lag träder i kraft . Bestämmelsen i 5 kap. 7 § första stycket 2 avseende de tjänster som anges i andra stycket 12 och bestämmelserna i 5 kap. 7 § första stycket 3 samt andra stycket 11 och 12, 8 kap. 1 a §, 10 kap. 4 a § och 19 kap. 10 § har till syfte att ge effekt åt rådets direktiv /38/EG av om ändring och ändring för begränsad tid av direktiv /388/EEG vad gäller mervärdesskatteordningen för radio- och televisionssändningar samt vissa tjänster som tillhandahålls på elektronisk väg. De skall därför tillämpas endast så länge bestämmelserna i artikel 1 i detta direktiv gäller. Äldre bestämmelser gäller i fråga om mervärdesskatt för vilken skattskyldighet inträtt före ikraftträdandet. Förslag till lag om ändring i skattebetalningslagen (1997:483) Härigenom föreskrivs att det i skattebetalningslagen (1997:483) skall införas ett nytt kapitel, 10 a kap., av följande lydelse. Särskilda bestämmelser om mervärdesskatt för elektroniska tjänster Definitioner 1 § I detta kapitel förstås med icke-etablerad näringsidkare: en näringsidkare som inte har sätet för sin ekonomiska verksamhet eller ett fast etableringsställe i eller i ett annat och inte heller är bosatt eller stadigvarande vistas i eller i ett annat , skattemyndigheten: i , elektroniska tjänster: sådana tjänster som är elektroniska tjänster enligt 5 kap. 7 § andra stycket 12 mervärdesskattelagen (1994:200), motsvarande bestämmelser i ett annat : bestämmelser som gäller i ett annat och som har sin grund i bestämmelserna i rådets direktiv /38/EG av om ändring och ändring för en begränsad tid av direktiv /388/EEG vad gäller mervärdesskatteordningen för radio- och televisionssändningar samt vissa tjänster som tillhandahålls på elektronisk väg8EGT L 128, , s. 41 (Celex 32002L0038)., e-handelsdeklaration: en sådan skattedeklaration som är avsedd för redovisning av mervärdesskatt enligt bestämmelserna i detta kapitel. Identifieringsbeslut 2 § skall fatta ett beslut om att identifiera en icke- etablerad näringsidkare som skyldig att redovisa och betala mervärdesskatt enligt bestämmelserna i detta kapitel (identifieringsbeslut) om 1. näringsidkaren ansöker om det, 2. mervärdesskatten avser tillhandahållanden av elektroniska tjänster, 3. tillhandahållandena skall beskattas i eller i ett annat EG- land, 4. tjänsterna tillhandahålls en person som inte är näringsidkare men som är etablerad, bosatt eller stadigvarande vistas i eller i ett annat , 5. det inte redan fattats ett motsvarande identifieringsbeslut i ett annat , och 6. näringsidkaren inte är eller skall vara registrerad för mervärdesskatt i eller i ett annat . 3 § Den som omfattas av ett identifieringsbeslut skall inte redovisa och betala mervärdesskatt enligt övriga bestämmelser i denna lag för de tjänster som beslutet avser. 4 § Om den som är skattskyldig i med avseende på tjänster som omfattas av 2 § innehar ett identifieringsbeslut i ett annat , skall han redovisa och betala skatten enligt bestämmelserna i detta land. 5 § När skattemyndigheten fattar ett identifieringsbeslut skall näringsidkaren tilldelas ett individuellt nummer (identifieringsnummer). Regeringen eller den myndighet som regeringen bestämmer meddelar närmare föreskrifter om identifieringsnumrets utformning. 6 § Om en näringsidkares verksamhet har ändrats på ett sådant sätt att han inte längre får omfattas av ett identifieringsbeslut eller om verksamheten har upphört, skall näringsidkaren underrätta skattemyndigheten om ändringen. Detsamma gäller om något annat förhållande som har tagits upp i en ansökan om identifiering har ändrats. 7 § skall fatta ett beslut om att återkalla ett identifieringsbeslut om näringsidkaren 1. anmäler att han inte längre tillhandahåller elektroniska tjänster eller det på annat sätt kan antas att denna verksamhet har upphört, 2. inte längre uppfyller de övriga krav som anges i 2 §, eller 3. vid upprepade tillfällen har brutit mot bestämmelserna i detta kapitel. Redovisning och betalning av mervärdesskatt 8 § En näringsidkare som omfattas av ett identifieringsbeslut skall för varje redovisningsperiod lämna en e-handelsdeklaration. En e-handelsdeklaration skall lämnas även om näringsidkaren inte har någon mervärdesskatt att redovisa för perioden. 9 § En redovisningsperiod omfattar ett kalenderkvartal. 10 § En e-handelsdeklaration skall ta upp 1. identifieringsnumret, 2. följande uppgifter för eller varje annat där tillhandahållanden av elektroniska tjänster skall beskattas: a) det sammanlagda värdet, exklusive mervärdesskatt, av ersättningarna för dessa tjänster , b) det sammanlagda beloppet av mervärdesskatten på tjänsterna, och c) tillämplig skattesats, samt 3. det sammanlagda beloppet av den mervärdesskatt som skall betalas för redovisningsperioden. 11 § Belopp som redovisas i en e-handelsdeklaration skall anges i euro. Om de tillhandahållna tjänsterna har fakturerats i en annan valuta, skall beloppet räknas om till euro. Omräkningen skall göras enligt den växelkurs som offentliggjorts av för den i redovisningsperioden, eller, om någon kurs inte har offentliggjorts för den dagen, enligt den växelkurs som offentliggörs närmast därefter.