sou · GPB311d1 · 2002-01-01 00:00:00 — På yrkande av en delägare i en utländsk juridisk person med ö- intäkter skall, i stället för vad som anges i 18 §, tas upp den andel av resultatet hos personen för beräkningsperioden beräknat enligt bestämmelserna i 21–33 §§ som svarar mot delägarens andel av kapitalet i personen vid utgången av året före taxeringsåret. En förutsättning är att resultatet kan beräknas tillförlitligt. Ett underskott medför inte rätt till avdrag hos delägaren. En delägare i en utländsk juri- disk person skall ta upp en intäkt som anges i andra stycket, om det inte kan utredas i vilken utsträck- ning personen haft ö-intäkter . Som intäkt skall tas upp ett belopp som motsvarar statslåne- räntan vid utgången av året före taxeringsåret ökad med tre pro- centenheter och multiplicerad med, – vid direkt innehav: omkost- nadsbeloppet vid utgången av året före taxeringsåret för delägarens andelar i personen, och – vid indirekt innehav: den andel av omkostnadsbeloppet vid utgången av året före taxerings- året för delägarens andelar i den direkt innehavda juridiska per- sonen som svarar mot dennas andel av kapitalet i den utländska juridiska personen . Bestämmelsen i första stycket gäller inte, 1.om det framstår som osanno- likt att den utländska juridiska personen haft ö-intäkter , 2.om personen hör hemma i en stat som anges i 13 §, eller 3.om minst hälften av andel- arna i personen är marknadsnot- erade. Beräkning av resultatet hos en utländsk juridisk person Vid tillämpning av 19 § skall den utländska juridiska personens resultat beräknas som om per- sonen hade varit ett svenskt aktie- bolag som inte är ett investment- företag. Beräkningsperioden skall anses som beskattningsår. De an- passningar som föranleds av att personen är verksam i en ut- ländsk rättsordning skall göras. Bestämmelserna i 22–33 §§ skall gälla. Som utgångspunkt för resultat- beräkningen skall det på grundval av den utländska juridiska personens räkenskaper upprättas en resultaträkning och en balansräkning enligt 6 kap. 4 § bokföringslagen (1999:1078) i samma valuta som den som räkenskaperna förs i. Till balansräkningen skall det lämnas upplysningar enligt 6, 7 och 11 §§ bokföringslagen. Om 19 § inte har tillämpats för delägaren i fråga om den före- gående beräkningsperioden, skall det även upprättas en ingående balansräkning. – om koncernbidrag i 35 kap., anden i 36 kap., – om fusioner och fissioner i 37 kap., – om verksamhetsavyttringar i 38 kap., – om tidigare års underskott i 40 kap. i vidare mån än som framgår av 24 §, och – om uppskov med beskatt- ningen vid andelsbyten i 49 kap. Avdrag medges för ett under- skott från den föregående beräk- ningsperioden beräknat enligt bestämmelserna i detta kapitel. Detsamma gäller vid beräkning av resultatet för den beräknings- perioden och för beräkningsperio- den före denna. En förutsättning för att hänsyn skall få tas till underskott från en tidigare beräkningsperiod är att delägaren var delägare även då. Detta skall bedömas med hänsyn till förhållandena vid utgången av den tidigare beräkningsperioden. Om det finns ett skatteavtal mellan och den stat där personen hör hemma (den andra staten) enligt vilket som villkor för att utdelning från ett företag med hemvist i den andra staten till ett företag med hemvist i inte skall beskattas gäller att den vinst av vilken utdel- ningen betalats underkastats normal bolagsbeskattning eller liknande, tillämpas andra stycket. Hänsyn tas inte till intäkter eller kostnader som är hänförliga till inkomst som är föremål för en särskild skattelättnad i den andra staten, om enligt skatteavtalet skattelättnaden inte medför att personen inte skall anses ha varit underkastad normal bolagsbe- skattning eller liknande i den andra staten. Om en annat stat har tagit ut en källskatt på en inkomst som erhållits av den utländska juri- diska personen, skall brutto- beloppet räknas som inkomst. Intäkter och kostnader som är hänförliga till belopp för vilket den utländska juridiska personen är skattskyldig eller har rätt till avdrag enligt 6 kap. 11 § skall inte medräknas. Om 19 § inte för delägaren i fråga om den före- gående beräkningsperioden, skall 40 a kap. 2– av resultatet för den utländska juridiska personen. Härvid skall den skattskyldige i 3–5 §§ i kapitlet ersättas av den utländska juridiska personen. Resultaträkningen skall räknas om till kronor enligt beräknings- periodens genomsnittliga växel- kurs. Balansräkningen skall räknas om till kronor enligt växlings- kursen vid beräkningsperiodens Årets resultat skall dock räknas om enligt beräknings- periodens genomsnittliga väx- lingskurs. Om 19 § inte har tillämpats för delägaren i fråga om den före- gående beräkningsperioden, skall ingående balansposter räknas om enligt växlingskursen vid beräk- ningsperiodens ingång. Om omräkning enligt 29– 31 §§ leder till att summan av tillgångarna avviker från sum- man av eget kapital, avsättningar och skulder, skall skillnaden föras upp som en korrigeringspost. Om det inte är möjligt eller lämpligt att räkna om den utländska valutan enligt bestäm- melserna i 29–31 §§, skall om- räkning ske på lämpligt sätt. Om en inkomst inte skall beskattas i på grund av ett skatteavtal eller sådan dispens som avses i 6 kap. 17 §, får inte heller utgifter för förvärv av inkomsten dras av. Första stycket gäller dock inte utgifter som avser utdelning från utländska bolag till svenska juridiska personer, om utdel- ningen skulle ha varit skattefri om också det utdelande bolaget varit svenskt. Underskott från en utländsk Underskott från en utländsk juridisk person vars inkomster enligt 6 kap. 15 § skall beskattas enligt 5 kap. 1 hos delägarna får inte dras av. skall beskattas hos delägarna får inte dras av. Underskott som inte får dras av på grund av bestämmelsen i första stycket, skall dras av vid beräkning av den utländska juridiska personens resultat det följande beskattningsåret. Om resultatet av en näringsverksamhet blir lägre till följd av att villkor avtalats som avviker från vad som skulle ha avtalats mellan sinsemellan oberoende näringsidkare, skall resultatet beräknas till det belopp som det skulle ha uppgått till om sådana villkor inte funnits. Detta gäller dock bara om 1.den som på grund av avtalsvillkoren får ett högre resultat inte skall beskattas för detta i enligt bestämmelserna i denna lag eller på grund av ett skatteavtal, 2.det finns sannolika skäl att anta att det finns en ekonomisk intressegemenskap mellan parterna, och 3.det inte av omständigheterna framgår att villkoren kommit till av andra skäl än ekonomisk intressegemenskap. I 25 kap. 8 § finns bestäm- melser om att det belopp som resultatet skall ökas med i vissa fall skall behandlas som en kapitalvinst. I detta kapitel finns bestämmelser om –anskaffningsvärde och verkligt värde i 2 §, –lager i 3–22 §§, och –pågående arbete i 22–32 §§. I 40 a kap. finns det bestäm- melser om anskaffningsutgift för lager och pågående arbeten i vissa fall. Bestämmelserna i detta kapitel gäller för maskiner och andra inventarier som är avsedda för stadigvarande bruk. Att byggnads- och markinventarier behandlas som inventarier framgår av 19 kap. 19 § och 20 kap. 15 §. Som inventarier behandlas också 1.koncessioner, patent, licenser, varumärken, hyresrätter, good- will och liknande rättigheter som förvärvats från någon annan, och 2.anslutningsavgift eller anläggningsbidrag som avser en nyttig- het som är knuten till en fastighet och inte till ägaren personligen. I 40 a kap. finns det bestäm- melser om anskaffningsutgift för inventarier i vissa fall. I detta kapitel finns bestämmelser om byggnader i 2–25 §§, och nyttjanderättshavares förbättringar och anskaffningar av byggnader, markanläggningar och inventarier i 26–29 §§. I 40 a kap. finns det bestäm- melser om anskaffningsutgift för byggnader i vissa fall. I detta kapitel finns bestämmelser om markanläggningar i 2–16 §§, frukt- och bärodlingar i 17–19 §§, och substansminskning i 20–28 §§. Bestämmelser om anslutningsavgifter och anläggningsbidrag finns i 18 kap. I 40 a kap. finns det bestäm- melser om anskaffningsutgift för markanläggningar i vissa fall. Med underprisöverlåtelse av- ses överlåtelse utan ersättning eller mot ersättning som under- stiger marknadsvärdet utan att detta är affärsmässigt motiverat, om villkoren i 14–29 §§ är uppfyllda. Med underprisöverlåtelse av- ses överlåtelse utan ersättning eller mot ersättning som under- stiger marknadsvärdet utan att detta är affärsmässigt motiverat, om villkoren i 14–29 §§ är uppfyllda. En underprisöver- låtelse föreligger dock inte om en kapitalvinst vid en avyttring av tillgången till marknadspris inte skall tas upp som intäkt på grund av bestämmelserna i 25 a kap. 10–13 §§ eller om ersättningen skall tas upp som kapitalvinst på grund av bestämmelserna i 25 a kap. 14 §. 4 § avses i detta kapitel 2.svensk ekonomisk förening, 4.svenskt ömsesidigt försäkringsföretag, 6.svensk ideell förening, och 7. utländskt bolag. 7. utländsk motsvarighet till en sådan juridisk person som anges vid 1–6, om personen hör hemma och är skattskyldig till inkomst- skatt i en stat – som är medlem i Europeiska – med vilken har ett avtalets regler om begränsning av beskattningsrätten och har hem- vist i staten enligt avtalet. Som företag räknas inte I detta kapitel anses innehav I detta kapitel anses innehav av andelar i ett företag som en av andelar i ett företag som en näringsverksamhet eller som en näringsverksamhet eller som en delar i företaget. Vad som avses med närings- 24 kap. 13–15 §§. 24 kap. 16 §. I detta kapitel finns bestämmelser om tillämpning i inkomstslaget näringsverksamhet av vissa bestämmelser i inkomstslaget kapital i 2 och 3 §§, kapitalrabatt på optionslån i 4 §, avdragsrätt för ränta på vinstandelslån i 5–10 §§, avdrag för lämnad utdelning i 11 §, och skattefria utdelningar i 12– skattefria utdelningar i 12– En bestämmelse om skattefrihet för utdelning från privat- bostadsföretag finns i 15 kap. 4 §. Bestämmelser om i vilken utsträckning ersättningar i form av livränta och liknande utbetalningar för avyttrade tillgångar räknas som ränta finns i 44 kap. 35 och 37–39 §§. Med utdelning avses i 13– Med utdelning avses i 13– 22 §§ inte sådan utdelning på 21 §§ inte sådan utdelning på andelar i kooperativa föreningar andelar i kooperativa föreningar i form av rabatt eller pristillägg i form av rabatt eller pristillägg som den utdelande föreningen som den utdelande föreningen skall dra av enligt 39 kap. 22 §. skall dra av enligt 39 kap. 22 §. Om ett svenskt aktiebolag eller en svensk ekonomisk förening enligt ett skatteavtal skall anses ha hemvist i en utländsk stat, skall företaget vid tillämpning av 13– 22 §§ anses som en utländsk juridisk person som hör hemma i den utländska staten. Med näringsandel avses en andel i ett aktiebolag eller en ekonomisk förening (det ägda företaget) som innehas av ett företag som anges i 15 § (ägarföretaget), som är kapitaltillgång hos ägarföretaget och som uppfyller något av följande villkor. Andelen är inte marknads- noterad. Om andelen är marknads- noterad, skall det sammanlagda röstetalet för ägarföretagets samt- liga andelar i det ägda företaget utgöra eller mer av röstetalet för samtliga andelar i detta. Om andelen är marknads- noterad och villkoret i 2 inte är uppfyllt, skall det göras sannolikt att innehavet av andelen betingas av rörelse som bedrivs av ägar- företaget eller av ett företag som med hänsyn till äganderättsför- hållanden eller organisatoriska förhållanden kan anses stå det nära. Med portföljandel avses annan andel som är kapitaltillgång än näringsandel. En portföljandel som upphör SOU 2001:11(nuvarande 22 §) Andelar i ett företag som hörhemma i en utländsk stat som är medlem i Europeiska unionen anses som näringsbetingade också om innehavet motsvarar eller mer av andels- kapitalet i företaget och även om andelarna är lagertillgångar. att vara marknadsnoterad under ett förfarande om inlösen, fusion, likvidation eller konkurs skall behålla karaktären av portfölj- andel tills förfarandet avslutas. Marknadsnoterade andelar i ett företag som hör hemma i en utländsk stat som är medlem i Europeiska unionen anses som näringsandelar också om inne- havet motsvarar eller mer av andelskapitalet i före- taget och även om andelarna är lagertillgångar. som hör hemma i en utländsk stat som är medlem i Europeiska unionen avses ett utländskt företag som 1.bedrivs i någon av de associationsformer som anges i bilaga 2.enligt skattelagstiftningen i en medlemsstat anses höra hemma iden staten och inte enligt ett skatteavtal med tredje land anses ha hemvist utanför gemenskapen, och 3.är skyldigt att betala någon av de skatter som anges i bilaga 24.2, utan valmöjlighet eller rätt till undantag. För att en andel skall kunna andelar i svenska aktiebolag och vara en näringsandel skall den skall inte tas upp, om den tas 1. ett svenskt aktiebolag eller 1. ett sådant svenskt aktie- bolag eller en sådan svensk en svensk ekonomisk förening ekonomisk förening som inte är som inte är ett investment- 2. en svensk stiftelse eller 2. en sådan svensk stiftelse eller svensk ideell förening som svensk ideell förening som inte 3 Senaste lydelse 2000:1341. omfattas av bestämmelserna om undantag från skattskyldighet i från skattskyldighet i 7 kap., 3. en svensk sparbank, eller 3. en svensk sparbank, 4. ett svenskt ömsesidigt för- 4. ett svenskt ömsesidigt för- Vid tillämpning av bestäm- 5. ett utländskt företag som melserna i första stycket skall ett hör hemma i en stat inom utländskt bolag som hör hemma i en stat inom Europeiska arbetsområdet, som i denna stat och som motsvarar ett svenskt som är likartad med den som företag som avses i första stycket gäller för svenska aktiebolag och 1–4, behandlas som ett sådant svenskt företag som anges i 1–4. Utdelning på en näringsandel skall inte tas upp. Om andelen när utdelningen tas upp i räkenskaperna är mark- nadsnoterad och inte har inne- hafts under vilken andelen har varit en näringsandel av gäller dock följande. Uppnås inte senare en sammanhängande innehavstid, som omfattar den nämnda tidpunkten, under vilken andelen har varit en näringsandel av , skall utdelningen tas upp det beskatt- ningsår då den händelse inträffat som medför att villkoret inte upp- fylls. Innehavstid skall räknas från den tidpunkt då andelen har tillträtts vid förvärvet till den tidpunkt då andelen frånträds vid en överlåtelse. Om andelen har förvärvats eller avyttrats genom ett avtal, skall om inte annat anges i avtalet tillträdet respektive frånträdet anses ha skett när avtalet ingicks. Om andelar av samma slag och sort som andelen har avyttrats av företaget, skall vid beräkning av innehavstid en senare förvärvad andel anses ha avyttrats före en tidigare för- värvad. Om aktier har erhållits genom ny- eller fondemission, skall de nya aktierna anses ha förvärvats med de aktier som förvärvet grundats på (moder- aktierna). Har i fråga om en aktie moderaktierna förvärvats , skall den anses ha förvärvats som den sist förvärvade moderaktien. Utdelning från ett investment- (nuvarande 17 §) Bestämmelserna i 16 § gäller Bestämmelserna i 15 § gäller inte för utdelning från ett för- inte för utdelning från ett investmentföretag om det ut- företag om det utdelande före- taget, direkt eller indirekt genom ett eller flera andra för- mer än enstaka andelar i fråga företag, äger mer än enstaka om vilka utdelning skulle ha andelar i fråga om vilka ut- tagits upp om andelarna hade delning skulle ha tagits upp om ägts direkt av det företag som andelarna hade ägts direkt av äger andelarna i investment- det företag som äger andelarna i Utdelning av förvärvade vinst- (nuvarande 18 §) andelar i ett annat företag och andelar i ett annat företag och det inte är uppenbart att det inte är uppenbart att förvärvaren får en tillgång av förvärvaren får en tillgång av verkligt och särskilt värde med verkligt och särskilt värde med hänsyn till sin näringsverk- hänsyn till sin näringsverk- utdelning av sådana medel som utdelning av sådana medel som fanns hos det utdelande före- fanns hos det utdelande före- taget vid förvärvet och som inte taget vid förvärvet och som inte eller inbetald insats. eller inbetald insats. anses i första hand ske av andra anses i första hand ske av andra medel än sådana som motsvarar medel än sådana som motsvarar (nuvarande 19 §4) Om den kooperativa föreningen skall dra av utdel- ningen enligt 39 kap. 23 § gäller inte bestämmelserna i 15 § för utdelning på förlagsinsatser eller utdelning som den medlems- främjande föreningen får från den kooperativa föreningen. Om den kooperativa föreningen skall dra av utdel- ningen enligt 39 kap. 23 § gäller inte bestämmelserna i 16 § för utdelning på förlagsinsatser eller utdelning som den medlems- främjande föreningen får från den kooperativa föreningen. I detta kapitel finns bestämmelser om vad som avses med kapitalvinst och kapitalförlust i inkomstslaget näringsverksamhet i 3–5 §§, – uppskov med beskattning vid i 6–27 §§, och karaktär i 6 §, och – avyttringar med kapitalför- – avyttringar med kapitalför- lust till företag i intressegemen- lust till ett företag i intresse- skap med säljaren i 28–32 §§. gemenskap med det avyttrande företaget i 7–11 §§. I 25 a kap. finns det särskilda kapitalvinst och kapitalförlust på andelar m.m. samt om kapital- förlust på vissa andra tillgångar. 4 Senaste lydelse 2000:494. En portföljandel eller aktie- har varit en näringsandel respektive en aktiehärledd nä- ringsdelägarrätt hos samma inne- havare skall anses ha anskaffats för marknadsvärdet vid karak- gäller inte, om, för det fall att till- karaktärsbytet, villkoret om inne- i 25 a kap. stycket inte skulle ha varit Vad som avses med portfölj- ägarrätt, näringsandel och aktie- 13–15 §§ och 25 a kap. 5 §. (nuvarande 28 §) Om det uppkommer en kapi- Om det uppkommer en kapi- talförlust när en juridisk person talförlust när en juridisk person eller ett svenskt handelsbolag (det säljande företaget) avyttrar (det säljande företaget) avyttrar en tillgång till en annan juridisk en tillgång till en annan juridisk person eller ett annat svenskt person eller ett annat svenskt handelsbolag (det köpande före- handelsbolag (det köpande före- taget) och de båda företagen är taget) och de båda företagen är eller står under i huvudsak ge- eller står under i huvudsak ge- mensam ledning, skall bestäm- mensam ledning, skall bestäm- melserna i 29–32 §§ tillämpas. melserna i 8–11 §§ tillämpas. (nuvarande 29 §) Kapitalförlusten får inte dras 1.ersättningen understiger den avyttrade tillgångens mark- nadsvärde utan att det är affärs- mässigt motiverat, eller 2.bestämmelserna i 37 kap. om kvalificerade fusioner och fissioner skall tillämpas. (nuvarande 30 §) Kapitalförlusten får dras av som kostnad först när det inträffar en omständighet som medför att tillgången inte längre existerar eller inte längre inne- has av en juridisk person eller ett svenskt handelsbolag som står i sådant förhållande till det säljande företaget som anges i 28 § eller av det säljande före- Kapitalförlusten får inte dras av, om 1.ersättningen understiger den avyttrade tillgångens mark- nadsvärde utan att det är affärs- mässigt motiverat, 2.bestämmelserna i 37 kap. om kvalificerade fusioner och fissioner skall tillämpas, eller 3.den avyttrade tillgången är en näringsandel eller en aktie- härledd näringsdelägarrätt och avdrag inte hindras redan av bestämmelserna i 25 a kap. 24 §. Vad som avses med aktiehär- ledd näringsdelägarrätt framgår av 25 a kap. 5 §. Kapitalförlusten får dras av som kostnad först när det inträffar en omständighet som medför att tillgången inte längre existerar eller inte längre inne- has av en juridisk person eller ett svenskt handelsbolag som står i sådant förhållande till det säljande företaget som anges i 7 § eller av det säljande före- taget. (nuvarande 31 §) Om den avyttrade tillgången är en andel i ett företag och detta genom fusion eller fission helt eller delvis går upp i ett annat företag som står i sådant förhållande till det säljande företaget som sägs i 28 §, får kapitalförlusten inte dras av. Om den avyttrade tillgången är en andel i ett företag och detta genom fusion eller fission helt eller delvis går upp i ett annat företag som står i sådant förhållande till det säljande företaget som sägs i 7 §, får kapitalförlusten inte dras av. (nuvarande 32 §) Om det är andelar i ett före- Om det är andelar i ett före- det köpande företaget vid tid- det köpande företaget vid tid- punkten för det förvärv som punkten för det förvärv som i 28 § äger samma slag och sort som de samma slag och sort som de andelar) eller om det köpande andelar) eller om det köpande sådana andelar (nya sådana andelar (nya skall senare avyttringar som det skall senare avyttringar som det köpande företaget gör anses ske köpande företaget gör anses ske i följande ordning: i följande ordning: Bestämmelserna skall tillämpas också i fråga om andra tillgångar som inte kan särskiljas från varandra. Vissa kapitalvinster och kapi- talförluster i inkomstslaget nä- ringsverksamhet I detta kapitel finns det sär- skilda bestämmelser avseende inkomstslaget näringsverksamhet om kapitalvinst och kapitalförlust på andelar m.m. samt om kapitalförlust på vissa andra tillgångar. I 25 kap. finns det grund- läggande bestämmelser om kapi- talvinster och kapitalförluster i inkomstslaget näringsverksamhet. Definitioner och tillämpnings- område Med det avyttrade företaget avses det företag som den avyttrade tillgången hänför sig till. Med en aktiehärledd delägar- rätt avses en rätt på grund av teckning av aktier, en tecknings- rätt, en delrätt eller en option avseende rätt för innehavaren att avyttra aktier, om innehavet av rätten grundas på innehav av aktier (moderaktierna) i det företag som rätten hänför sig till och rätten är en kapitaltillgång. Med en aktiehärledd närings- delägarrätt avses en aktiehärledd delägarrätt, om innehavaren innehar näringsaktier i det företag som rätten hänför sig till. Med en aktiehärledd portfölj- delägarrätt avses annan aktie- härledd delägarrätt än närings- delägarrätt. Vid tillämpning av detta kapitel skall bestämmelserna i 6 a kap. 4 § om när två personer skall anses vara i intressegemen- skap med varandra tillämpas. Bestämmelserna i detta kapitel gäller när det avyttrande företaget är 1. ett svenskt aktiebolag eller en svensk ekonomisk förening som inte är ett investmentföretag, 2. en sådan svensk stiftelse eller ideell förening som inte omfattas av bestämmelserna om undantag från skattskyldighet i 7 kap., 3. en svensk sparbank, 4. ett svenskt ömsesidigt för- säkringsföretag, eller 5. ett utländskt företag som hör hemma i en stat inom det Europeiska ekonomiska sam- arbetsområdet, som i denna stat är underkastad en beskattning som är likartad med den som gäller för svenska aktiebolag och som motsvarar något sådant svenskt företag som anges i 1–4. Bestämmelserna i 24–26 och 28 §§ gäller även när det av- yttrande företaget är ett svenskt handelsbolag, om juridiska per- soner som anges i 8 § är delägare för avyttringen. Bestämmelserna gäller för sådana delägare. Har skattskyldigheten för en sådan delägares andel övergått på annan, gäller bestäm- melserna i stället för denne. Har i fall som avses i 28 § skatt- skyldigheten övergått på en fysisk person, medges inte avdrag. Med en delägare avses en per- son som direkt eller genom för- medling av ett eller flera andra svenska handelsbolag innehar del i handelsbolaget. Skattefri kapitalvinst på närings- andelar och aktiehärledda nä- ringsdelägarrätter En kapitalvinst på en närings- andel eller aktiehärledd närings- delägarrätt skall inte tas upp, om villkoren i 17–19 §§ är uppfyllda eller någon av bestämmelserna i 20–22 §§ är tillämplig. Vad som avses med närings- andel framgår av 24 kap. 13– 15 §§. I fall som avses i 24 kap. 14 § gäller bestämmelsen i första stycket inte om andelen är en lagertillgång. I fråga om marknadsnoterade näringsandelar gäller följande.