prop · GQ035 · 2002-10-22 00:00:00 — Regeringens proposition 2002/03:5 Vissa mervärdesskattefrågor, m.m. Regeringen överlämnar denna proposition till I propositionen föreslås ändringar i mervärdesskattelagen (1994:200) och skattebetalningslagen (1997:483), vilka i huvudsak syftar till att ytterli- gare anpassa regelverket till EG:s mervärdesskattesystem. Följande förslag rör mervärdesskattelagen. Bestämmelsen om undantag från skatteplikt för försäkringstjänster föreslås ändrad på så sätt att försäkrings- och återförsäkringstransak- tioner undantas oavsett vem som är försäkringsgivare. Bestämmelsen om undantag från skatteplikt vid framställning av perio- diska publikationer och tjänster i samband därmed ändras till att även omfatta tjänster tillhandahållna av någon annan än den tekniske fram- ställaren. Det föreslås att förmedling av sådana tjänster som avses i 5 kap. 6 § första stycket mervärdesskattelagen (dvs. kulturella aktiviteter, transport- anknutna tjänster m.fl.) som huvudregel skall anses omsatta i det land där den bakomliggande tjänsten utförs. Det föreslås att omsättningsland för försäkringstjänster, däribland åter- försäkringstjänster, skall vara den plats där kunden är etablerad. Vidare föreslås att arbete som utförs på lös egendom som förvärvas i eller förs in hit för att sådant arbete skall utföras, under vissa förutsättningar inte skall beskattas i . Det föreslås också ändringar när det gäller reparation eller leverans av varor i inom ramen för ett garantiåtagande som en utländsk företagare gjort. Dessutom föreslås flera ändringar som rör bestämmelserna om beskatt- ningsunderlag. En ändring är att bidrag som utbetalas av en tredje person och som anses direkt kopplade till priset för en viss transaktion skall ingå i beskattningsunderlaget. En annan ändring är att vid uttag av varor och vid vissa gemenskapsinterna förvärv skall beskattningsunderlaget, i de fall inköpsvärde saknas, utgöras av självkostnadspriset, i stället för Prop. 2002/03:5 tillverkningskostnaden. Ändringar föreslås också i reglerna om beskatt- ningsunderlag med avseende på vissa rabatter samt vid vissa åter- importfall. Härutöver föreslås en ändring av definitionen av begagnade varor för vinstmarginalbeskattningen såvitt gäller ädelmetaller. Vidare föreslås en ändring när det gäller rätten till återbetalning av in- gående skatt som avser förvärv eller import av varor och tjänster som hänför sig till omsättning i ett annat . Jämfört med skall som en ytterligare förutsättning för rätt till återbetalning gälla att omsätt- ningen är skattepliktig i det land där omsättningen sker. Slutligen föreslås vissa justeringar i mervärdesskattelagen av i huvud- sak redaktionell art. Enligt förslaget om ändring i skattebetalningslagen skall Riksskatte- verket ges rätt att förelägga den som är skyldig att lämna en periodisk sammanställning att lämna eller komplettera den. Föreläggandet skall kunna förenas med vite. I propositionen föreslås också att nystartade företag på begäran skall få uppskov med betalningen av preliminär skatt, om inte särskilda skäl talar emot det. I propositionen föreslås ett antal ändringar i inkomstskattelagen (1999:1229). Bl.a. höjs beloppsgränsen för skattefria minnesgåvor till . Ett annat förslag är att statliga riskgarantier som utgår till totalförsvarspliktiga och anställda inom Polisens utlandsstyrka skall vara skattefria. Vidare föreslås en utvidgning av utrymmet för vissa skattefria arbetsmarknadsersättningar. Propositionen innehåller slutligen ett förslag om ändring i lagen (2001:1170) om utvidgning av de särskilda avdragen enligt social- avgiftslagen (2000:980). Lagändringarna föreslås träda i kraft . Förslag till riksdagsbeslut ................................................................. Förslag till lag om ändring i mervärdesskattelagen (1994:200) .......................................................................... 2.2Förslag till lag om ändring i skattebetalningslagen (1997:483) ........................................................................ 2.3Förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229) ...................................................................... 2.4Förslag till lag om ändring i lagen (2001:1170) om utvidgning av de särskilda avdragen enligt socialavgiftslagen (2000:980) .......................................... 2.5Förslag till lag om ändring i lagen (2002:425) om ändring i lagen (1998:189) om förhandsbesked i Ärendet och dess beredning............................................................ Undantag från skatteplikt för försäkringstjänster ........................... Reglerna i mervärdesskattelagen...................................... Förslag till ändrade regler ................................................ Framställning av periodiska publikationer ..................................... Problem med nuvarande tillämpning ............................... Förslag till ändrade regler ................................................ Förmedling i vissa fall .................................................................... Förslag till ändrade regler ................................................ Omsättningsland för försäkringstjänster......................................... Reglerna i mervärdesskattelagen...................................... Förslag till ändrade regler ................................................ Arbete på lös egendom m.m. .......................................................... Förslag till ändrade regler ................................................ Självkostnadspris som beskattningsunderlag vid uttag och Förslag till ändrade regler ................................................ Beskattningsunderlaget vid bidrag.................................................. Förslag till ändrade regler ................................................ Beskattningsunderlaget vid vissa rabatter ...................................... Förslag till ändrade regler ................................................ Beskattningsunderlaget vid återimport av varor som bearbetats och tillverkats i tredje land.............................................................. Reglerna i mervärdesskattelagen ...................................... Förslag till ändrade regler ................................................ Definitionen av begagnade varor för vinstmarginalbeskattningen. Reglerna i mervärdesskattelagen ...................................... Förslag till ändrade regler ................................................ Återbetalning av ingående skatt som hänför sig till omsättning Förslag till ändrade regler ................................................ Föreläggande att lämna periodisk sammanställning....................... Förslag till ändrade regler ................................................ Uppskov med betalning av preliminär skatt för nystartade Förslag till ändrade regler Vissa ändringar .............................................i inkomstskattelagen 18.3Reseersättningar till deltagare i vissa Ikraftträdande- och övergångsbestämmelser avseende förslagen som rör mervärdesskatt................................................................... Statsfinansiella och andra effekter.................................................. Förslaget till lag om ändring i mervärdesskattelagen (1994:200) ...................................................................... 21.2Förslaget till lag om ändring i skattebetalningslagen (1997:483) ...................................................................... 21.3Förslaget till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1299) .................................................................... Förslaget till lag om ändring i lagen (2001:1170) om utvidgning av de särskilda avdragen enligt socialavgiftslagen (2000:980) ........................................ 21.5Förslaget till lag om ändring i lagen (2002:425) om ändring i lagen (1998:189) om förhandsbesked i 21.6Ikraftträdande- och övergångsbestämmelser avseende förslagen som rör mervärdesskatt .................................. Lagförslag i promemorian Vissa mervärdesskattefrågor..118 Förteckning över remissinstanser beträffande promemorian Lagförslag i promemorian Uppskov med betalning av preliminär skatt för nystartade företag.............................. Förteckning över remissinstanser beträffande promemorian Uppskov med betalning av preliminär skatt för nystartade Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde .. Regeringen föreslår att antar regeringens förslag till 1.lag om ändring i mervärdesskattelagen (1994:200), 2.lag om ändring i skattebetalningslagen (1997:483), 3.lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229), 4.lag om ändring i lagen (2001:1170) om utvidgning av de särskilda avdragen enligt socialavgiftslagen (2000:980), 5.lag om ändring i lagen (2002:425) om ändring i lagen (1998:189) om förhandsbesked i skattefrågor. Regeringen har följande förslag till lagtext. 2.1Förslag till lag om ändring i mervärdesskattelagen (1994:200) Härigenom föreskrivs i fråga om mervärdesskattelagen (1994:200)1 dels att 7 kap. 2 a och 10 § samt 22 kap. 2 § skall upphöra att gälla, dels att rubriken närmast före 22 kap. 2 § skall utgå, dels att 2 kap. 1 och 4 §, 2 a kap. 3 §, 3 kap. 10, 19 och 30 §§, 5 kap. 6, 7, 7 a, 9 och 11 §§, 7 kap. 2, 3, 3 a, 6, 8 och 9 §§, 8 kap. 13 a §, 9 a kap. 4 §, 9 b kap. 4 §, 10 kap. 1, 11 och 13 §§, 11 kap. 8 § samt 12 kap. 1 och 2 §§ skall ha följande lydelse, dels att det i lagen skall införas en ny paragraf, 10 kap. 15 §, av följande lydelse. Med omsättning av vara förstås 1.att en vara överlåts mot ersättning, eller 2.att en vara tas i anspråk genom uttag enligt 2 och 3 §§. En överföring av en vara till ett annat skall likställas med en omsättning av varan om varan transporteras av en näringsidkare eller för dennes räkning från en yrkesmässig verksamhet som näringsidkaren bedriver inom EG, överföringen görs för denna verksamhet, och överföringen skall beskattas som gemenskapsinternt förvärv i det andra EG-landet. Med omsättning av tjänst förstås 1. att en tjänst mot ersättning utförs, överlåts eller på annat sätt tillhandahålls någon, eller 2. att en tjänst tas i anspråk 2. att en tjänst tas i anspråk genom uttag enligt någon av 4 genom uttag enligt 5, 7 eller 8 §. Med uttag av tjänst förstås sådana åtgärder som anges i 5- 8 §§. Med uttag av tjänst förstås sådana åtgärder som anges i 5, 7 och 8 §§. Lagen omtryckt 2000:500. Senaste lydelse 2001:971. En vara skall anses förvärvad enligt 2 § 1, om förvärvet avser 1.ett sådant nytt transportmedel som anges i 1 kap. 13 a § och transportmedlet skall användas stadigvarande här i landet, 2.en sådan punktskattepliktig vara som anges i 1 kap. 13 b § och köparen är en näringsidkare eller en juridisk person som inte är näringsidkare, eller 3.en annan vara än ett nytt transportmedel eller en punktskattepliktig vara och förvärvet görs av en sådan köpare som anges i andra stycket från en säljare som är skattskyldig till mervärdesskatt i ett annat . Första stycket 3 avser köpare som är 1. näringsidkare vars verksam- 1. näringsidkare vars het medför rätt till avdrag för het medför rätt till avdrag för ingående skatt eller rätt till åter- ingående skatt eller rätt till åter- betalning enligt 10 kap. 913 §§ betalning enligt 10 kap. 1 § andra av sådan skatt, eller stycket eller 913 §§ 2. näringsidkare vars verksamhet inte medför någon avdragsrätt eller rätt till återbetalning enligt 10 kap. 913 §§ eller juridiska personer som inte är näringsidkare, under förutsättning -att det sammanlagda värdet av hans skattepliktiga förvärv av andra varor än nya transportmedel eller punktskattepliktiga varor under det löpande eller det föregående kalenderåret överstiger , eller -att köparen omfattas av ett sådant beslut som anges i 4 §. Från skatteplikt undantas om- sättning av försäkringstjänster. 1.tjänster vars tillhanda- hållande utgör försäkringsrörelse enligt försäkringsrörelselagen (1982:713) eller enligt lagen (1998:293) om utländska försäk- ringsgivares verksamhet i , och 2.tjänster som tillhandahålls av försäkringsmäklare eller andra förmedlare av försäkringar och som avser försäkringar. Från skatteplikt undantas om- sättning av försäkrings- och åter- försäkringstjänster, inbegripet tjänster som tillhandahålls av försäkringsmäklare eller andra förmedlare av försäkringar och som avser försäkringar eller åter- försäkringar. Från skatteplikt undantas om- Från skatteplikt undantas om- sättning av tjänster som avser sättning av tjänster som 1. införande eller ackvisition av 1. avser införande eller annonser i periodiska medlems- visition av annonser i periodiska blad, personaltidningar och orga- nisationstidskrifter som anges i 13 och 14 §§, och anges i 13 och 14 §§, eller 2. framställning av en utgivare av Prop. likationer eller tjänster som till- sådana publikationer som avses i handahålls av framställaren i sam- 1 på uppdrag av honom, om såsom distribution av upplagan. avser framställning av publi- kationen, varmed förstås mång- tjänster som krävs för mång- faldigandet av publikationen, eller avser distribution av upplagan eller någon annan åtgärd som Från skatteplikt undantas även tjänster som avser införande av annonser i sådana publikationer som anges i 18 §. Från skatteplikt undantas sådan Från skatteplikt undantas sådan import som medför frihet från import som medför frihet från skatt enligt lagen (1994:1551) om skatt enligt lagen (1994:1551) om frihet från skatt vid import. frihet från skatt vid import, m.m. Från skatteplikt undantas även import av en vara som efter importen skall omsättas till ett annat enligt 30 a §. Om inget annat följer av 6 a eller 6 b § är tjänster omsatta inom landet, om de utförs i och avser: 1.kulturella aktiviteter, artistiska framträdanden, idrott, underhållning, utbildning, vetenskap och liknande verksamhet, däri inbegripen verksam- het som arrangör och andra med en i denna punkt angiven verksamhet förbundna åtgärder, 2.omhändertagande, lastning och lossning av gods och andra liknande tjänster som tillhandahålls som ett led i en varutransport, 3. värdering av varor som är lös 3. värdering av varor som är lös 4. arbeten på varor som avses i 3, däri inbegripet kontroll eller analys av sådana varor. Förmedling av sådana tjänster som avses i första stycket omfattas av bestämmelserna i 8 §. Tjänster som anges i andra stycket är omsatta inom landet, om de 1. tillhandahålls från ett annat eller från ett land utanför EG och förvärvaren är en näringsidkare som i har antingen sätet för sin ekonomiska verksamhet eller ett fast etableringsställe och tjänsten tillhandahålls dit eller, om näringsidkaren saknar sådant säte eller 3 Senaste lydelse 2001:971. etableringsställe i , han är bosatt eller stadigvarande vistas här, Prop. 2002/03:5 eller 2.tillhandahålls från ett land utanför EG och förvärvas av någon som inte är en näringsidkare och förvärvaren är en svensk juridisk person eller är bosatt eller stadigvarande vistas i . 1.överlåtelse eller upplåtelse av upphovsrätter, patenträttigheter, licensrättigheter, varumärkesrättigheter och liknande rättigheter, 2.reklam- och annonseringstjänster, 3.konsulttjänster, produktutveckling, projektering, ritning, konstruk- tion, juristtjänster, revisorstjänster, skrivtjänster, översättningstjänster och liknande tjänster, 4.automatisk databehandling samt utarbetande av system eller pro- gram för automatisk databehandling, 5.tillhandahållande av information, 6. bank- och finansieringstjäns- ter utom uthyrning av förvarings- utrymmen, 6. bank- och finansieringstjäns- ter utom uthyrning av förvarings- utrymmen, samt försäkrings- och återförsäkringstjänster, 7.uthyrning av arbetskraft, 8.uthyrning av andra varor som är lös egendom än transportmedel eller transporthjälpmedel, 9.förpliktelser att helt eller delvis avstå från att utnyttja en sådan rättighet som anges i 1 eller från att utöva en viss verksamhet, 10.telekommunikationstjänster, varmed förstås dels tjänster som avser överföring, sändning eller mottagning av signaler, skrift, bilder och ljud eller information i övrigt med hjälp av tråd, radio eller optiska eller andra elektromagnetiska medel, dels tjänster som avser överlåtelse eller upplåt- else av rättighet att utnyttja kapacitet för sådan överföring, sändning eller mottagning, och 11.sådan förmedling som görs för någon annans räkning i hans namn, om förmedlingen avser sådana tjänster som anges i denna paragraf. Tjänster som anges i andra stycket skall anses omsatta utomlands, om de 1.tillhandahålls en förvärvare i ett annat eller i ett land utanför EG och förvärvaren är en näringsidkare som i det landet har antingen sätet för sin ekonomiska verksamhet eller ett fast etablerings- ställe och tjänsten tillhandahålls dit eller, om näringsidkaren saknar sådant säte eller etableringsställe i det landet, han är bosatt eller stadig- varande vistas där, 2.tillhandahålls en förvärvare i ett land utanför EG som inte är en näringsidkare i det landet, eller 3.tillhandahålls från ett annat och förvärvaren inte är en näringsidkare här i landet. Andra förmedlingstjänster än så- Andra förmedlingstjänster än så- dana som anges i 4, 5, 5 a, 6, 6 a dana som anges i 4, 5, 5 a, 6 a och och 7 §§ och som görs för någon 7 §§ och som görs för någon annans räkning i dennes namn är annans räkning i dennes namn är omsatta inom landet, om omsatta inom landet, om 1. förmedlingstjänsten avser en vara eller tjänst som omsätts i Prop. 2002/03:5 och förvärvet av förmedlingstjänsten inte har gjorts under angivande av ett registreringsnummer för köparen i ett annat , eller 2. förmedlingstjänsten avser en vara eller tjänst som omsätts i ett annat men köparen av förmedlingstjänsten är registrerad till mer- värdesskatt här i landet och han har förvärvat förmedlingstjänsten under angivande av registreringsnumret. En omsättning enligt 2, 2 a, 2 b eller 3 § av en vara anses som en omsättning utomlands, om 1.säljaren levererar varan till en plats utanför EG, 2.direkt utförsel av varan till en plats utanför EG ombesörjs av en speditör eller fraktförare, 3.en utländsk företagare förvärvar varan för sin verksamhet i utlandet och hämtar den här i landet för direkt utförsel till en plats utanför EG, 4.varan levereras till ett fartyg eller ett luftfartyg i utrikes trafik för bruk ombord på ett sådant fartyg eller luftfartyg eller för sådan omsätt- ning som anges i 1 § tredje stycket, 4 a. varan levereras till ett fartyg eller luftfartyg i de fall som avses i 2 b § för försäljning ombord och avser sådana livsmedel eller livs- medelstillsatser som anges i livsmedelslagen (1971:511), dock inte punktskattepliktiga varor, 5.varan omsätts på fartyg eller luftfartyg i de fall som avses i 2 b § för konsumtion ombord, 6.det är fråga om en leverans av varor av de slag som avses i 3 § lagen (1999:445) om exportbutiker och varorna är avsedda för försäljning i en sådan butik, det är fråga om en sådan försäljning som avses i 1 § andra stycket lagen om exportbutiker, 7. varan är en personbil eller motorcykel som vid leveransen är tillfälligt registrerad enligt 23 § första stycket 1, 2 eller 3 lagen (2001:558) om vägtrafikregister, 7. varan är en personbil eller motorcykel som vid leveransen är tillfälligt registrerad enligt 23 § första stycket 1, 2 eller 3 lagen (2001:558) om vägtrafikregister, eller 8. varan levereras för en sådan utländsk företagares räkning som inte är skattskyldig för omsättning- en och leveransen görs inom ramen för ett garantiåtagande som företagaren gjort, eller 8. varan levereras här i landet 9. varan levereras här i landet till en fysisk person som är bosatt till en fysisk person som är bosatt eller stadigvarande vistas i ett eller stadigvarande vistas i ett annat land än ett EG- land, under annat land än ett , under a. ersättningen utgör , och 4 Senaste lydelse 2002:263. b. säljaren kan visa att köparen har medfört varan vid resa till en plats utanför EG före utgången av tredje månaden efter den månad under vilken leveransen av varan gjordes. Vid leverans av en vara inom landet till en fysisk person som är bosatt i eller på anses omsättningen som en omsättning utomlands endast om 1.leveransen avser en vara eller en grupp av varor som normalt utgör en helhet och ersättningen utgör efter avdrag för skatt enligt denna lag som hänför sig till ersättningen och 2.säljaren kan visa att köparen i nära anslutning till leveransen fört in varan eller varorna till eller till och därvid enligt tullräkning eller liknande handling betalat skatt motsvarande skatt enligt denna lag. En leverans av varor till fartyg på linjer mellan och eller mellan och skall anses som en omsättning utomlands endast om leveransen inte strider mot 5 och 6 §§ lagen (1999:446) om proviantering av fartyg och luftfartyg. En leverans som avses i första stycket 4 av punktskattepliktiga varor skall anses som en omsättning utomlands endast om leveransen uppfyller de villkor som gäller för proviantering i 79 §§ lagen om proviantering av fartyg och luftfartyg. En omsättning av tjänster enligt någon av 48 §§ anses som omsättning utomlands då det är fråga om: 1. tjänster som avser fartyg eller luftfartyg i utrikes trafik, inräknat upplåtelse av hamnar eller flygplatser, eller tjänster som avser utrustning eller andra varor för användning på sådana fartyg eller luftfartyg, 2 a. lastning, lossning eller andra tjänster i godsterminal-, hamn- eller flygplatsverksamhet, om tjänsterna avser varor från eller till ett land utanför EG, 2 b. transport eller annan tjänst inom landet som avser varor som en speditör eller fraktförare tillhandahåller en utländsk uppdragsgivare i ett land utanför EG i samband med import eller export av varan, 3. alla tjänster som avser varor 3. tjänster som består av arbete utom uthyrning, om varorna förts på lös egendom, om egendomen in i landet endast för tjänsten i förvärvats eller importerats för att fråga för att därefter föras ut ur undergå sådant arbete inom EG landet till en plats utanför EG, och egendomen efter det att arbetet utförts, transporteras ut ur EG av den som tillhandahåller tjänsterna, eller av kunden om denne inte är etablerad inom landet eller för någonderas 4. reparation av utländsk företagare, som inte är skattskyldig för omsättningen, och reparationen görs inom ramen för 5. förmedling av varor eller tjänster som görs för någon annans räkning i dennes namn, när omsättningen av dessa anses som en omsättning utanför EG antingen enligt 1 § första stycket eller enligt förevarande paragraf eller 9 §. 4. förmedling av varor eller Prop. 2002/03:5 tjänster som görs för någon annans räkning i dennes namn, när omsättningen av dessa anses som en omsättning utanför EG antingen enligt 1 § första stycket eller enligt förevarande paragraf eller 9 §. Vid omsättning som anges i 3 och 4 §§ beräknas beskattnings- underlaget med utgångspunkt i det i nämnda paragrafer angivna värdet. Beskattningsunderlaget ut- görs av detta värde minskat med när skattesatsen enligt 1 § är , 2.10,när skatte- satsen är , och 3.5,när skattesatsen är . Vid omsättning och förvärv som anges i 3 och 4 §§ beräknas beskattningsunderlaget med ut- gångspunkt i det i nämnda paragrafer angivna värdet. I beskattningsunderlaget skall ingå skatter och avgifter utom skatt enligt denna lag. I beskattnings- underlaget skall även ingå bi- kostnader som provisions-, emballage-, transport- och försäkringskostnader som säljaren tar ut av köparen. Vid omsättning som medför skattskyldighet enligt 1 kap. 2 § första stycket 24 b utgörs dock beskattningsunderlaget av det i 3 § angivna värdet utan sådan minsk- ning som anges i första stycket. I 9 a kap. finns särskilda bestämmelser om beräkning av beskattnings- underlaget vid omsättning i vissa fall av begagnade varor, konstverk, samlarföremål och antikviteter. I 9 b kap. finns särskilda bestämmelser om beräkning av beskattnings- underlaget vid omsättning i viss resebyråverksamhet. Det i 2 § första stycket första Det i 2 § första stycket avsedda meningen avsedda värdet utgörs