prop · GP03140 · 2002-04-15 00:00:00 — Kapitalförluster på sådana del- ägarrätter och fordringsrätter vars innehav betingats av rörelse som bedrivs av handelsbolaget eller av någon som med hänsyn till ägan- derättsförhållanden eller organisa- toriska förhållanden kan anses stå handelsbolaget nära, skall dock alltid dras av i sin helhet. Kapitalförluster på delägarrät- ter vars innehav betingats av rö- relse som bedrivs av handelsbola- get eller av någon som med hän- syn till äganderättsförhållanden eller organisatoriska förhållanden kan anses stå handelsbolaget nära, får dras av bara mot han- delsbolagets kapitalvinster på del- ägarrätter. På sådana kapitalför- luster tillämpas inte bestämmelsen i 24 §. Kapitalförluster på sådana delägarrätter skall tas i anspråk före kapitalförluster på andra del- ägarrätter i handelsbolaget. Om en del av en förlust inte kan dras av, behandlas den som en ny kapi- talförlust på delägarrätter i han- delsbolaget det följande beskatt- ningsåret. Kapitalförluster på sådana ford- ringsrätter vars innehav betingats av rörelse som bedrivs av handels- bolaget eller av någon som med hänsyn till äganderättsförhållanden eller organisatoriska förhållanden kan anses stå handelsbolaget nära, skall dock alltid dras av i sin hel- het. het skall en kapitalförlust dras av i het skall en kapitalförlust dras av i sin helhet, om inte något annat an- sin helhet, om inte något annat an- ges i 11 §. ges i 11 eller 12 §. 1 Senaste lydelse 2000:540. Handelsbolag som ägs av handelsbolag11 §En kapitalförlust som uppkommer när ett svenskt handelsbolag avytt- rar en andel i ett annat svenskt handelsbolag skall dras av av förlusten.En kapitalförlust på en andel En kapitalförlust på en andel vars innehav betingats av rörelse vars innehav betingats av rörelse som bedrivs av handelsbolaget som bedrivs av handelsbolaget eller av någon som med hänsyn till eller av någon som med hänsyn till äganderättsförhållanden eller or- äganderättsförhållanden eller or- ganisatoriska förhållanden kan ganisatoriska förhållanden kan anses stå handelsbolaget nära, anses stå handelsbolaget nära, skall dock alltid dras av i sin hel- skall dock dras av i sin helhet om het. inte annat anges i 12 §.Begränsad avdragsrätt i vissa fall12 §Den del av en kapitalförlust på en andel i ett svenskt handelsbolag som motsvarar avyttrarens andel av en kapitalförlust eller värde- nedgång på en delägarrätt som är kapitaltillgång och som handelsbo- laget ägt eller äger får dras av bara mot delägarens kapitalvinster på delägarrätter om handelsbola- gets innehav betingats av rörelse på sätt som anges i 11 § andra stycket. En kapitalförlust på en delägarrätt som handelsbolaget ägt beaktas bara om delägarrätten avyttrats efter den 6 december 2001.Om det är ett svenskt handelsbo- lag som avyttrat andelen i handels- bolaget, skall den del av kapitalför- lusten som får dras av bara mot kapitalvinster på delägarrätter tas i anspråk före kapitalförluster på sådana delägarrätter som omfattas av bestämmelsen i 48 kap. 27 § första stycket.Om en del av en förlust inte kan dras av på grund av bestämmelser- na i första stycket, behandlas den som en ny kapitalförlust det följan- de beskattningsåret. När storleken på en kapitalför- lust eller värdenedgång på en del- ägarrätt som anges i 12 § skall bestämmas, tillämpas bestämmel- serna i 44 och 48 kap., med undan- tag för 48 kap. 15 §. Om en del- ägarrätt har förvärvats av han- delsbolaget före delägarens för- värv av andelen i handelsbolaget, skall dock som anskaffningsutgift anses marknadsvärdet på delägar- rätten vid förvärvet av andelen. En delägarrätt som innehas av handelsbolaget när andelen i bola- get avyttras skall värderas till marknadsvärdet vid avyttringstid- punkten. Bestämmelserna i 12 och 13 §§ tillämpas på motsvarande sätt om handelsbolaget ägt eller äger en delägarrätt indirekt genom ett svenskt handelsbolag eller genom en utländsk juridisk person vars inkomster enligt 6 kap. 14 § skall beskattas hos delägarna. I inkomstslaget näringsverk- samhet skall en kapitalförlust dras av i sin helhet, om inte något annat anges i 7 §. I inkomstslaget näringsverk- samhet skall en kapitalförlust dras av i sin helhet, om inte något annat anges i 7 eller 8 §. Kapitalförluster som uppkommer i svenska handelsbolag I fråga om kapitalförluster som uppkommer i svenska handelsbolag tillämpas bestämmelserna i 5 §. Kapitalförluster på sådana till- Kapitalförluster på sådana till- gångar eller förpliktelser vars in- gångar eller förpliktelser vars in- nehav betingats av rörelse som nehav betingats av rörelse som bedrivs av handelsbolaget eller av någon som med hänsyn till ägan- derättsförhållanden eller organisa- toriska förhållanden kan anses stå handelsbolaget nära, skall dock alltid dras av i sin helhet bedrivs av handelsbolaget eller av någon som med hänsyn till ägan- derättsförhållanden eller organisa- toriska förhållanden kan anses stå handelsbolaget nära, skall dock dras av i sin helhet om inte annat anges i 8 §. Kapitalförluster på andelar i vissa utländska juridiska personer I fråga om kapitalförluster på en andel i en utländsk juridisk person vars inkomster enligt 6 kap. 14 § skall beskattas hos delägarna gäll- er följande. Förlusten får, till den del den motsvarar avyttrarens andel av en kapitalförlust eller värdenedgång på en delägarrätt som den utländska juridiska per- sonen ägt eller äger, dras av bara mot delägarens kapitalvinster på delägarrätter om delägarrätten är en kapital- tillgång, och den utländska juridiska perso- nens innehav betingats av rörelse som bedrivs av den utländska juri- diska personen eller av någon som med hänsyn till äganderättsförhål- landen eller organisatoriska för- hållanden kan anses stå denne nära. En kapitalförlust på en del- ägarrätt som den utländska juri- diska personen ägt beaktas bara om delägarrätten avyttrats efter . Om det är ett svenskt handelsbo- lag som avyttrat andelen i den utländska juridiska personen en- ligt 8 §, skall den del av kapital- förlusten som får dras av bara mot kapitalvinster på delägarrätter tas i anspråk före kapitalförluster på sådana delägarrätter som omfat- tas av bestämmelsen i 48 kap. 27 § första stycket. 2001/02:140 10 § Bilaga 3 Om en del av en förlust inte kan dras av på grund av bestämmel- serna i 8 §, behandlas den som en ny kapitalförlust det följande be- skattningsåret. När storleken på en kapitalför- lust eller värdenedgång på en del- ägarrätt som anges i 8 § skall be- stämmas, tillämpas bestämmelser- na i 50 kap. 13 § på motsvarande sätt. Bestämmelserna i 8 § tillämpas på motsvarande sätt om den ut- ländska juridiska personen ägt eller äger en delägarrätt indirekt genom ett svenskt handelsbolag eller genom en utländsk juridisk person vars inkomster enligt 6 kap. 14 § skall beskattas hos delägarna. 1.Denna lag träder i kraft . 2.De nya bestämmelserna i 48 kap. 26 och 27 §§ samt 50 kap. 10 14 §§ tillämpas på kapitalförluster på delägarrätter och andelar i svenska handelsbolag som avyttrats eller . De nya bestämmelserna tillämpas också på kapitalförluster på delägarrätter och andelar i svenska handelsbolag som avyttrats före men där den omständighet som utlöser en uppskjuten avdragsrätt enligt 25 kap. 30 § inträffat efter . De nya bestämmelserna i 52 kap. 612 §§ tillämpas på kapitalförlus- ter på andelar i utländska juridiska personer som anges i 6 kap. 14 § och som avyttrats eller . De tillämpas också på kapital- förluster på sådana andelar som avyttrats före men där den omständighet som utlöser en uppskjuten avdragsrätt enligt 25 kap. 30 § inträffat efter . Utdrag ur protokoll vid sammanträde Närvarande: f.d. justitierådet , regeringsrådet Enligt en lagrådsremiss () har regeringen beslutat inhämta Lagrådets yttrande över förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229). Förslaget har inför Lagrådet föredragits av kammarrättsassessorn Per Förslaget föranleder följande yttrande av Lagrådet: kandet Utdelningar och kapitalvinster på företagsägda andelar (SOU Ett huvudförslag i betänkandet är att aktiebolag, ekonomiska föreningar och vissa andra subjekt i princip inte skall beskattas för kapi- talvinster på näringsbetingade andelar men å andra sidan inte få avdrag för kapitalförluster på sådana andelar. regeringen förklarat att det är angeläget att avskaffa beskattningen av kapitalvinster på näringsbetingade andelar (prop. 2001/02:1 s. 196). I en skrivelse som beslutades och överlämnades till den 6 2001/02:77) aviserade regeringen förslag om änd- ringar i bestämmelserna om avdrag för kapitalförluster i inkomstslaget näringsverksamhet på delägarrätter och på andelar Enligt skrivelsen skulle de kommande reglerna tillämpas på avytt- ringar av delägarrätter och andelar fr.o.m. . rådsremissen återkommer regeringen nu med konkreta lagförslag i äm- I skrivelsen och lagrådsremissen har regeringen gjort bedömningen att företagen i ökad omfattning kommer att välja att realisera kapital- förluster mot bakgrund av regeringens uttalade ambition att genomföra en lagstiftning på grundval av utredningsbetänkandet. också på att det förekommer handel med företag med kapitalförluster. Med hänsyn till detta och till det avsevärda skattebortfall som i annat fall riskerar att uppkomma föreligger enligt regeringen särskilda skäl för att tillämpa undantagsbestämmelsen i 2 kap. 10 § andra stycket regerings- formen och låta de nya reglerna gälla redan för avyttringar fr.o.m. dagen efter överlämnandet av skrivelsen till . Syftet med att införa undantagsbestämmelsen i 2 kap. 10 § andra stycket regeringsformen var närmast att skapa förutsättningar för att snabbt sätta stopp för förfaranden som klart framstod som inte god- tagbara (jfr prop. 1978/79:195 s. 56). Den skatteplanering som är ak- tuell synes till stor del vara av annat slag och resultatet av en anpassning från företagens sida till väntade regelförändringar. mot att tillämpa bestämmelsen också i sådana fall finns emellertid inte (jfr Lagrådets yttrande i prop. 1991/92:117 s.25 ff.). Det är sak att avgöra om de åberopade skälen för en tillämpning av bestämmel- sen är tillräckligt starka. 2001/02:77 har regeringen tämligen utförligt och detaljerat redo- gjort för innehållet i de aviserade lagändringarna. I det nu remitterade förslaget ingår vissa bestämmelser om indirekt ägande (se de föreslagna bestämmelserna i 50 kap. 14 §) som inte uttryckligt nämns i skrivelsen till och beträffande vilka det därför skulle kunna ifrågasättas om en retroaktiv tillämpning från den tidpunkt då skrivelsen överlämna- des är förenlig med 2 kap. 10 § andra stycket regeringsformen. Lagrådet finner emellertid att de berörda bestämmelserna om indirekt ägande i den remitterade lagtexten står i ett naturligt och nära samband med de avise- rade lagändringarnas centrala innehåll och att de därför varit rimligt för- utsebara för den som tagit del av skrivelsen. Det finns under sådana för- hållanden inte tillräcklig anledning för Lagrådet att från konstitutionella utgångspunkter rikta invändningar mot att även bestämmelserna om indi- rekt ägande görs tillämpliga från den dag då skrivelsen avlämnades. är det oklart hur den kommande reformen rörande ka- pitalvinstbeskattningen kommer att utformas mer i detalj. Den omstän- digheten hindrar emellertid enligt Lagrådets mening inte att det nu införs regler som kan väntas komma att gälla under en ganska och som måste väsentligt revideras i samband med de kommande mera genomgri- pande lagändringarna. Lagrådet anser i och för sig att det finns goda skäl som talar för att inkomstskattelagen inte bör belastas med lagregler av kort varaktighet och ifrågasätter därför om det inte vore att föredra att de nu föreslagna bestämmelserna togs in i en särskild lag av tidsbegränsad giltighet. Om den ena eller andra tekniken skall väljas får emellertid närmast anses vara en lämplighetsfråga, varför Lagrådet inte vill av detta skäl ta ställning mot det framlagda förslaget. Inte heller i övrigt anser sig Lagrådet ha anledning att motsätta sig huvudlinjerna i detta förslag. Lagförslaget är emellertid i vissa delar mycket komplicerat. En starkt bidragande orsak till detta är att regleringen täcker även fall där del- ägarrätterna direkt eller indirekt ägs av handelsbolag. Till alla de regler som redan finns om utnyttjande av förluster på delägarrätter m.m. kom- mer nu ytterligare särregler om kvittning av förluster mot vinster. Den sammantagna bilden har därmed blivit svåröverskådlig. Lagrådet har i sin granskning särskilt inriktat sig på att försöka göra regleringen tydliga- re. 48 kap. 26 § Lagrådet anser att paragrafen bör disponeras så att utnyttjandet mot kapi- talvinster under det aktuella beskattningsåret regleras först. Detta utnytt- jande kan ske antingen hos den juridiska person som haft kapitalförlusten (första stycket) eller hos ett koncernföretag (andra stycket). I ett nytt tredje stycke som ersätter remissens avslutande meningar i första och andra styckena kan bestämmelsen om utnyttjande under ett senare be- skattningsår tas in. För att ge viss stadga åt regeln om koncernutnyttjande förefaller det lämpligt att ställa som krav för att ett koncernföretag skall få utnyttja förlusten att de båda berörda företagen begär att regeln skall tillämpas (jfr 3 § andra stycket lagen (1983:1086) om vinstdelningsskatt i lydelsen enligt SFS 1986:1234). Med beaktande av vad som sagts kan paragrafen formuleras på för- slagsvis följande sätt: "Juridiska personers kapitalförluster på delägarrätter får dras av bara mot kapitalvinster på delägarrätter. Till den del en förlust inte kan dras av på detta sätt får förlusten dras av mot en annan juridisk persons kapitalvinster på delägarrätter under förut- sättning att 1.båda juridiska personerna begär det, och 2.var och en av de juridiska personerna med avdragsrätt kan lämna koncernbidrag till den andra juridiska personen. Vad som återstår outnyttjat av förlusten behandlas hos den juridiska person som haft förlusten som en ny kapitalförlust på delägarrätter det följande beskattningsåret." 48 kap. 27 § I paragrafen behandlas avdragsrätten för kapitalförluster på delägarrätter och fordringsrätter i svenska handelsbolag. I första stycket hänvisas till de allmänna reglerna om kvittning och kvotering i inkomstslaget kapital (dessa regler gäller också för handelsbolag trots att förlusterna uppkom- mer i inkomstslaget näringsverksamhet). Enligt det nuvarande andra stycket är kapitalförluster på "betingade" delägarrätter och fordringsrätter fullt avdragsgilla. Den del av regeln som gäller betingade delägarrätter bryts nu ut till ett nytt stycke (andra stycket i förslaget) och ges också ett helt nytt innehåll. Lagrådet anser att regleringen blir enklare om bestäm- melserna i nuvarande första stycket, i anpassad form, placeras sist i para- grafen. Vidare bör i det nya sista stycket anges att kvittning enligt 48 kap. 20 § inte skall ske i den mån kvittning kan ske enligt andra föreslag- na regler. Med beaktande av vad som anförts skulle paragrafen kunna formuleras enligt följande: "I fråga om kapitalförluster som uppkommer i svenska handelsbolag gäller bestämmelserna i andra - fjärde styckena. Kapitalförluster på delägarrätter vars innehav betingats av rörelse som bedrivs av handelsbolaget eller av någon som med hänsyn till ägande- rättsförhållanden eller organisatoriska förhållanden kan anses stå han- delsbolaget nära skall dras av mot bolagets kapitalvinster på delägarrät- ter. Outnyttjad del av förlusten behandlas det följande beskattningsåret som en kapitalförlust enligt första meningen. Kapitalförluster på sådana fordringsrätter vars innehav betingats av så- dan rörelse som anges i andra stycket skall dras av i sin helhet. På andra kapitalförluster än som avses i andra och tredje styckena till- lämpas bestämmelserna i 19-21, 23 och 24 §§. Bestämmelserna i 20 § om avdrag mot kapitalvinster skall dock inte tillämpas i den mån avdrag mot kapitalvinster kan göras enligt bestämmelserna ovan i andra stycket eller i 50 kap. 12 § eller 52 kap. 8 §." Det kan tilläggas att regeln om uppskjuten avdragsrätt för outnyttjade kapitalförluster i ett handelsbolag inte är helt lätt att hantera eftersom handelsbolaget inte taxeras (jfr prop. 1989/90:110 del 1 s. 595). I vad mån förutsättningarna för att tillämpa regeln är uppfyllda får därför prö- vas vid delägarens taxering på grundval av uppgifter som han- delsbolaget lämnat. Under rubriken (före 9 §) finns nu rubriken slaget näringsverksamhet (närmast före 10 §). Enligt förslaget till- kommer ytterligare rubriker närmast före 10, 11 och 12 §§. Rubriker på så många olika nivåer är knappast ägnade att främja klarhet och över- skådlighet, varför Lagrådet föreslår att de särskilda underrubrikerna före 10, 11 och 12 §§ utgår. 50 kap. 11-14 §§ Enligt 50 kap. 11 § första stycket begränsas avdragsrätten för "icke be- tingade" andelar i svenska handelsbolag till . Enligt andra stycket är förluster på betingade andelar helt avdragsgilla, om inte annat anges i 12 §. Det intryck som ges är att 70 %-regeln är absolut och att 12 § således varken begränsar eller utvidgar avdragsrätten för handelsbolags icke be- tingade andelar. För att bestämmelserna i 50 kap. 12 § skall vara tillämpliga ställs emellertid inget krav på att innehavet av handelsbolagsandelen skall vara betingat. Betingandekravet gäller nämligen enligt förslaget bara i nästa led, dvs. i fråga om handelsbolagets innehav av delägarrätt. Det förelig- ger därför en motsättning mellan 11 § första stycket och 12 §. Som Lagrådet uppfattat det är syftet med lagstiftningen att ingripa mot kapitalförluster på betingade innehav av delägarrätter, oavsett om det är fråga om ett direktinnehav eller ett innehav genom handelsbolag. Det förefaller därför rimligt att begränsa tillämpningsområdet för kvittnings- regeln i 50 kap. 12 § till de fall då det är fråga om ett betingat andelsin- nehav. Någon anledning att slopa kravet att handelsbolagets innehav av delägarrätt skall vara betingat finns inte. Enligt Lagrådets mening bör ordet "kapitalförlust" reserveras för den enligt 50 kap. beräknade förlusten på handelsbolagsandelen, bl.a. av det skälet att den för delägarrätten beräknade förlusten ofta på grund av de föreslagna värderingsreglerna i 50 kap. 13 § kommer att avvika från den kapitalförlust som räknas fram enligt de vanliga beräkningsreglerna i 44 kap. och 48 kap. Lagrådet föreslår att begreppet "värdenedgång" an- vänds i stället för "kapitalförlust eller värdenedgång". Den föreslagna lagtexten i 50 kap. 12 § första stycket kan läsas så att den omfattar också en förlust på en delägarrätt som handelsbolaget avytt- rat före delägarens förvärv av andelen. Detta torde inte ha varit avsikten. Lagtexten bör kompletteras så att det framgår att vad som skall beaktas är endast (realiserad eller orealiserad) värdenedgång som inträffat delägaren innehaft andelen. Enligt andra meningen i samma stycke skall en kapitalförlust på en delägarrätt beaktas bara om avyttringen skett efter , den dag då regeringen i skr. 2001/02:77 lämnade upplys- ningar om de nu aktuella lagändringarna. I punkt 2 i de föreslagna över- gångsbestämmelserna knyts tillämpligheten av de nya lagbestämmelser- na i stor utsträckning till om vissa för skattskyldigheten avgörande för- hållanden inträffat efter eller före . Den aktuella meningen har ett naturligt samband med dessa bestämmel- ser och synes därför böra utgå ur paragrafen och i stället infogas i över- gångsbestämmelserna (se härom nedan). Enligt förslaget gäller vid såväl direktinnehav som vid innehav genom handelsbolag att kapitalförluster på betingade delägarrätter får kvittas mot kapitalvinster på delägarrätter. I det perspektivet finns det såvitt Lag- rådet kan bedöma inte anledning att särbehandla en värdenedgång på en betingad delägarrätt om det finns motsvarande värdeuppgångar på andra (betingade eller icke betingade) delägarrätter. Även om det innebär en ytterligare komplicering talar således skäl för att tillåta en kvittning. Bestämmelsen i 12 § andra stycket som reglerar vilken kvittningsregel som har företräde kan, som framgått, placeras i 48 kap. 27 §. § att även indirekt ägda delägarrätter skall beaktas bör föras till 12 §. vad som får antas vara syftet med den regeln skall uppfyllas får den ju- steras så att den innefattar även de fall då delägarrätterna innehas indirekt genom flera led av betingade innehav av andelar i handelsbolag eller ut- ländska juridiska personer som avses i 6 kap. 14 §. Om det däremot i ägarkedjan finns t.ex. ett aktiebolag, skall det indirekta ägandet inte be- Med beaktande av vad som sagts kan 12 och 13 §§ formuleras på förslagsvis följande sätt: Till den del en kapitalförlust motsvarar delägarens del av en värde- nedgång under delägarens innehavstid på en delägarrätt i handelsbolaget får förlusten dras av enbart mot delägarens kapitalvinster på delägarrät- ter. Vad nu sagts gäller bara -om delägarrätten varit en kapitaltillgång hos handelsbolaget, -om innehavet av andelen och delägarrätten betingats av rörelse som bedrivs av innehavaren eller av någon som med hänsyn till äganderätts- förhållanden eller organisatoriska förhållanden kan anses stå denne nära, och -i den mån värdenedgången inte motsvaras av en värdeuppgång på en annan delägarrätt i handelsbolaget under delägarens innehavstid. Bestämmelserna i första stycket tillämpas på motsvarande sätt på ande- lar och delägarrätter som inte innehafts av handelsbolaget utan av ett an- nat svenskt handelsbolag eller av en utländsk juridisk person vars in- komster enligt 6 kap. 14 § skall beskattas hos delägarna, om förhållande- na är sådana att vinst eller förlust vid en avyttring av delägarrätten på- verkar inkomsten hos det förstnämnda handelsbolaget. Till den del en kapitalförlust inte kan dras av behandlas förlusten som en ny kapitalförlust vid inkomstberäkningen avseende det följande be- skattningsåret. Vid beräkning enligt 12 § av värdenedgången eller värdeuppgången på en delägarrätt skall bestämmelserna i 44 kap. och 48 kap. tillämpas. -bestämmelserna i 48 kap. 15 § inte tillämpas, -som anskaffningsutgift för en delägarrätt som har förvärvats före delägarens andelsförvärv anses marknadsvärdet på delägarrätten vid tid- punkten för andelsförvärvet, och -en delägarrätt som inte avyttrats för andelsavytt- ringen anses ha avyttrats då för en ersättning motsvarande mark- nadsvärdet. 52 kap. 8-12 §§ Som framgår av remissen är det i viss mån oklart till vilken tillgångs- kategori en andel i en sådan utländsk juridisk person som avses i 6 kap. 14 § hör. Eventuellt kan det bero på omständigheterna i det enskilda fal- let (jfr RÅ 1992 ref. 94 och 1997 ref. 36). Vad som anförts i remissen kan tolkas så att regeringens uppfattning är att man genom den föreslag- na regleringen i 52 kap. slår fast att andelar i sådana utländska juridiska personer som avses i 6 kap. 14 § alltid skall hänföras till kategorin "andra tillgångar". De nya reglerna innebär emellertid i detta hänseende inte annat än att en viss avdragsbegränsning införs för andelar av ifrågava- rande slag som inte kan hänföras till annat kapitel i inkomstskattelagen (jfr 52 kap. 1 §). Regleringen tillför alltså i det aktuella hänseendet inget nytt. Vill man lägga fast rättsläget kan ett sätt vara att i sista stycket av 48 kap. 2 § ange att ifrågavarande andelar inte är delägarrätter. Lagrådet har emellertid inte underlag för att bedöma om detta är en lämplig lös- ning och vilka effekter den i övrigt skulle kunna få. Vad gäller de föreslagna bestämmelserna i 52 kap. 8-12 §§ synes det vara tillräckligt med en allmän hänvisning till reglerna för svenska han- delsbolag. Bestämmelserna i 9-12 §§ torde därför kunna utgå. I sista meningen i 52 kap. 8 § anges att kapitalförluster på delägarrät- ter skall beaktas endast om avyttringen skett efter , dvs. efter det att den föreslagna lagen trätt i kraft.