prop · GP03154 · 2002-03-27 00:00:00 — Regeringens proposition2001/02:154Anpassning av skattereglerna för utomlands bosatta pensionärer i det reformerade pensionssystemetProp.2001/02:154Regeringen överlämnar denna proposition till riksdagen.Stockholm den 27 mars 2002Göran ()Propositionens huvudsakliga innehållI propositionen lämnas förslag till anpassning av bestämmelserna ombeskattningen av utomlands bosatta pensionärer med anledning av det reformeradepensionssystemet som börjar tillämpas fullt ut den 1 januari 2003.Innehållsförteckning1 Förslag till riksdagsbeslut 32 Förslag till lag om ändring i lagen (1991:586) om särskild inkomstskattför utomlands bosatta 43 Ärendet och dess beredning 74 Anpassning av lagen (1991:586) om särskild inkomstskatt för utomlandsbosatta med anledning av övergången till reformerade regler för pension m.m.75 Beskattning av pensioner som betalas till utomlands bosatta 95.1 Gällande rätt 95.2 Beskattning av pension m.m. som betalas till utomlands bosatta i detreformerade systemet 106 Finansiella effekter 117 Författningskommentar 12Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde 131Förslag till riksdagsbeslutRegeringen föreslår att antar regeringens förslag till lag om ändringi lagen (1991:586) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta.2Förslag till lag om ändring i lagen (1991:586) om särskild inkomstskatt förutomlands bosattaHärigenom föreskrivs att 5 § lagen (1991:586) om särskild inkomstskatt förutomlands bosatta skall ha följande lydelse.Nuvarande lydelseFöreslagen lydelse5 §1Skattepliktig inkomst enligt denna lag är:1. avlöning eller därmed jämförlig förmån, som utgått av anställning elleruppdrag hos svenska staten eller svensk kommun;2. avlöning eller därmed jämförlig förmån, som utgått av annan anställning eller annat uppdrag än hos svenska staten eller svensk kommun, i den mån inkomstenförvärvats genom verksamhet här i riket;3. arvode och liknande ersättning som uppburits av någon i egenskap av ledamoteller suppleant i styrelse eller annat liknande organ i svenskt aktiebolag eller annan svensk juridisk person, oavsett var verksamheten utövats;4. pension enligt lagen (1962:381) om allmän försäkring till den del beloppetöverstiger uppburen folkpension och pensionstillskott som uppburits enligt 2 §lagen (1969:205) om pensionstillskott eller, för den som uppburit folkpension iform av förtidspension, till den del beloppet överstiger uppburen folkpensionoch av pensionstillskott som uppburits enligt 2 a § sistnämnda lag,eller, om folkpension enligt bestämmelserna i 17 kap. 2 § lagen om allmänförsäkring samordnats med yrkesskadelivränta eller annan i nämnda lagrum angiven livränta, till den del beloppet överstiger den pension som skulle ha utgått omsådan samordning inte skett, och för annan ersättning enligt lagen om allmänförsäkring;4. ersättning i form av- pension, med undantag av barnpension, enligt lagen (1998:674) ominkomstgrundad ålderspension, lagen (1998:702) om garantipension, lagen(2000:461) om efterlevandepension och efterlevandestöd till barn samt lagen(2000:462) om införande av lagen (2000:461) om efterlevandepension ochefterlevandestöd till barn, till den del uppburen pension överstiger entolftedel av 0,6605 prisbasbelopp för varje kalendermånad,- sjukersättning och aktivitetsersättning enligt lagen (1962:381) om allmänförsäkring till den del uppburen ersättning överstiger en tolftedel av 0,6605prisbasbelopp för varje kalendermånad,- barnpension enligt lagen om efterlevandepension och efterlevandestöd tillbarn, samt- annan ersättning enligt lagen om allmän försäkring;5. pension på grund av anställning eller uppdrag hos svenska staten eller svensk kommun;6. belopp, som utgår på grund av annan pensionsförsäkring äntjänstepensionsförsäkring, om försäkringen meddelats i här i riket bedrivenförsäkringsrörelse samt belopp som utbetalas från pensionssparkonto fört av ettsvenskt pensionssparinstitut eller av ett utländskt instituts filial i lagen (1993:931) om individuellt pensionssparande;7. pension på grund av tjänstepensionsförsäkring samt annan pension ellerförmån, om förmån utgår från på grund av förutvarande tjänst och dentidigare verksamheten huvudsakligen utövats här;8. ersättning enligt lagen (1954:243) om yrkesskadeförsäkring eller lagen(1976:380) om arbetsskadeförsäkring och lagen (1989:225) om ersättning tillsmittbärare samt enligt annan lag eller författning, som utgått till någon vidsjukdom eller olycksfall i arbete eller på grund av militärtjänstgöring eller ifall som avses i lagen (1977:265) om statligt personskadeskydd eller lagen(1977:267) om krigsskadeersättning till sjömän;9. dagpenning från arbetslöshetskassa enligt lagen (1997:238) omarbetslöshetsförsäkring;10. annan härifrån uppburen, genom verksamhet här i riket förvärvad inkomst avtjänst;11. återfört avdrag för egenavgifter enligt socialavgiftslagen (2000:980),egenavgifter som satts ned genom ändrad debitering, i den mån avdrag harmedgetts för avgifterna samt avgifter som avses i 62 kap. 6 § inkomstskattelagen (1999:1229) och som satts ned genom ändrad debitering i den mån avdrag harmedgetts för avgifterna och dessa inte hänför sig till näringsverksamhet;12. sjöinkomst som avses i 64 kap. 3 och 4 §§ inkomstskattelagen;13. pension enligt lagen (1998:674) om inkomstgrundad ålderspension.Som inkomst enligt första stycket 1-3 anses också förskott på sådan inkomst. Som folkpension behandlas även tilläggspension i den mån den enligt lagen ompensionstillskott föranlett avräkning av pensionstillskott. Däremot räknas intebarnpension som folkpension.12. sjöinkomst som avses i 64 kap. 3 och 4 §§ inkomstskattelagen.Som inkomst enligt första stycket 1-3 anses också förskott på sådan inkomst.Verksamhet på grund av anställning i svenskt företag anses utövad här i riketäven om tjänsteinnehavaren i och för sin tjänst måste göra tillfälliga besökutomlands eller uppehålla sig där under kringresande (t.ex.handelsresande).Skattepliktig inkomst enligt denna lag är dock endast sådan inkomst som skulleha beskattats hos en obegränsat skattskyldig enligt inkomstskattelagen.Denna lag träder i kraft och tillämpas på ersättning sombetalas efter ikraftträdandet.3Ärendet och dess beredningDen trädde reformerade regler för utbetalning av ålderspension ikraft. Till och med utgången av kommer dock ålderspension i huvudsak att betalas ut enligt äldre regler. gäller de nyareglerna fullt ut och all ålderspension kommer då att betalas ut enligtreformerade regler. Reglerna om beskattning av begränsat skattskyldiga personersom uppbär pension, efterlevandepension samt sjuk- och aktivitetsersättning från måste därför anpassas till det reformerade regelsystemet. Förslag tillsådana anpassningar lämnas i denna proposition. Lagförslaget har beretts underhand med och . De båda verken har haftförslag till smärre redaktionella ändringar vilka har beaktats vid utformningenav lagförslaget.LagrådetFörslaget till lagändring innebär endast en anpassning till det reformeradepensionssystemet och är av enkel beskaffenhet. De bestämmelser som gällerpensionsförmåner har brutits ut ur lagen (1962:381) om allmän försäkring ochtagits in i separata lagar. Till följd av detta föreslås i denna proposition att pensioner och andra ersättningar som betalas enligt dessa lagar tas in i denuppräkning av skattepliktig inkomst som finns i 5 § lagen (1991:586) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta. Motsvarande bestämmelser för här obegränsat skattskyldiga personer har tidigare tagits in i inkomstskattelagen (1999:1229). Regeringen anser på grund härav att Lagrådets hörande skulle sakna betydelse.Lagrådets yttrande har därför inte inhämtats.4 Anpassning av lagen (1991:586) om särskild inkomstskatt för utomlands bosattamed anledning av övergången till reformerade regler för pension m.m.Regeringens förslag: Uppräkningen i 5 § lagen (1991:586) om särskildinkomstskatt för utomlands bosatta (SINK) kompletteras med pension enligt lagen(1998:702) om garantipension, lagen (2000:461) om efterlevandepension ochefterlevandestöd till barn och lagen (2000:462) om införande av lagen (2000:461) om efterlevandepension och efterlevandestöd till barn samt barnpension enligtlagen om efterlevandepension och efterlevandestöd till barn. föreslåsatt motsvarande bestämmelser om pension enligt lagen (1962:381) om allmänförsäkring tas bort. Vidare föreslås att bestämmelser om sjuk- ochaktivitetsersättning enligt lagen (1962:381) om allmän försäkring också tas in i samma paragraf.Skälen för regeringens förslag: Genom propositionen Anpassningar iålderspensionssystemet , m.m. (prop. 1999/2000:138) kompletteradesden uppräkning av de förmåner som är skattepliktiga enligt 5 § lagen (1991:586)om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta, SINK, med pension enligt lagen(1998:674) om inkomstgrundad ålderspension, LIP. Bestämmelserna om pension ochpensionstillskott i lagen (1962:381) om allmän försäkring, AFL och lagen(1969:205) om pensionstillskott ersätts, förutom med bestämmelserna i , ävenmed bestämmelser i ytterligare några lagar.Fr.o.m. kommer det som är förtidspension och sjukbidrag inte längre vara en del av den allmänna pensioneringen utan kommer i stället atttillhöra sjukförsäkringen och regleras därför liksom i AFL (prop.2000/01:96, bet. 2000/01:SfU15, rskr. 2000/01:257). Begreppen förtidspension och sjukbidrag utmönstras och ersätts av sjukersättning eller för personer som ärunder av aktivitetsersättning.Grundskyddet i det reformerade ålderspensionssystemet består av garantipension,som är en beskattad utfyllnadspension. Denna betalas endast till pensionärer med de lägsta inkomstgrundade ålderspensionerna. Systemet med garantipension gäller emellertid endast personer som är födda eller . För den äldregeneration som inte omfattas av det reformerade ålderspensionssystemet skalldagens grundskydd i form av folkpension och pensionstillskott ersättas med enövergångsvis gällande garantipension som de särskilda skattereglerna - särskilt grundavdrag - för pensionärer avskaffas. Utgående ålderspension skallomräknas till en beskattad garantipension. Därför föreslås att ocksågarantipension som uppbärs av begränsat skattskyldig skall beskattas och tas med i uppräkningen i 5 § SINK som bestämmelserna om pension enligt AFLtas bort.Fr.o.m. betalas efterlevandepension till vuxna efterlevandeoch barnpension enligt lagen (2000:461) om efterlevandepension ochefterlevandestöd till barn, EPL. EPL ersätter bestämmelserna i 8 och 14 kap. AFL och vissa andra paragrafer i samt övergångsbestämmelserna till ändringarnaår 1988 i dessa kapitel som upphävs som EPL träder i kraft.Viss barnpension och särskild efterlevandepension liksom garantipension tillänkepension som ersätter folkpension i form av änkepension kommer efter år 2002att betalas enligt lagen (2000:462) om införande av lagen (2000:461) omefterlevandepension och efterlevandestöd till barn. Motsvarande bestämmelserfanns tidigare i AFL. Uppräkningen av skattepliktiga förmåner i 5 § SINKföreslås därför kompletterad med pensioner och barnpensioner som utbetalasenligt dessa nya lagar.Enligt 11 kap. 40 § inkomstskattelagen (1999:1229) skall barnpension enligt EPLtas upp till beskattning endast till den del pensionen för varje månadöverstiger en tolftedel av av prisbasbeloppet om en förälder haravlidit och av prisbasbeloppet om båda föräldrarna avlidit.Motsvarande kommer även att gälla vid tillämpningen av SINK enligt 5 § sistastycket SINK.5 Beskattning av pensioner som betalas till utomlands bosatta5.1 Gällande rättEnligt gällande lagstiftning är samtliga pensioner som betalas från till en person bosatt utomlands - med undantag för pension på grund av förutvarandeenskild tjänst som huvudsakligen utövats utomlands - skattepliktiga i Sverigeenligt 5 § lagen (1991:586) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta,SINK. Denna beskattningsrätt är i vissa fall begränsad genom de skatteavtal somSverige har ingått.När - till skillnad mot tidigare - genomskatteavtal fick beskattningsrätten även till andra pensioner än sådana sombetalades på grund av tidigare offentlig tjänst fann man att den dåvarandebeskattningen av folkpensionärer, som var bosatta utomlands, i vissa fall kundeverka hård, se s. 25, propositionen om ändring av reglerna om folkbokföring ochbeskattning av personer anställda utomlands i svenska statens tjänst, m.m.(prop. 1978/79:58). Det fanns därför skäl för vissa lättnader som manframhöll det berättigade i att svenska skatteanspråk kunde tillgodoses. Likaklart var det att bestämmelserna måste ge rimliga skatteresultat för dem somflyttar ut från . Det ansågs mest angeläget att så långt möjligt sökaavväga skatten på pensionsförmånerna så att större överensstämmelse uppnåddes iförhållande till pensionärer bosatta i . För att uppnå en rimligavvägning mellan de svenska beskattningsintressena och hänsyn till de utomlandsbosatta folkpensionärerna undantogs viss del av folkpensionen från beskattning.I praktiken innebar dessa regler att pension enligt lagen (1962:381) om allmänförsäkring som betalades från till i utlandet bosatt pensionär,beskattades endast till den del pensionen översteg , dvs. Fribeloppet följde sedan utvecklingen avgrundavdraget och var inkomståret 1990.Det extra avdraget för nedsatt skatteförmåga som medgavs folkpensionärer med låg pension som var bosatta i ersattes fr.o.m. av ettsärskilt grundavdrag som motsvarade folkpension och pensionstillskott ellermotsvarande allmän tilläggspension som avräknats mot pensionstillskottet. Om den pension eller taxerade förvärvsinkomst som skulle beaktas vid beräkningen avdet särskilda grundavdraget översteg resp. avprisbasbeloppet för gifta resp. ensamstående reducerades grundavdraget med 65procent av den överstigande delen av pensionen eller inkomsten. I samband medatt ett första steg togs , se s. 287, propositionen Fortsattreformering av inkomst- och företagsbeskattningen (prop. 1990/91:54), för attinföra en definitiv källskatt på inkomst av tjänst, begränsadesskattskyldigheten för pension enligt lagen om allmän försäkring till att avsebelopp som översteg uppburen folkpension och pensionstillskott för att undvikaatt skatten på pensioner till utomlands bosatta pensionärer skulle bli högre änskatten på pensioner till dem som var bosatta här. Det skattefria beloppetavtrappades inte på det sätt som skedde med det särskilda grundavdraget. Ensådan regel skulle ha missgynnat den som fick samtliga inkomster härifrånjämfört med den som uppbar också inkomster från andra länder eftersom kännedomsaknades om den skattskyldiges samtliga inkomster. När lagen om särskildinkomstskatt för utomlands bosatta infördes fr.o.m. var detinte heller möjligt att tillämpa avtrappningsregler i fråga om inkomster frånSverige eftersom taxering inte sker i ett sådant system.En kombination av ett helt skattefritt belopp och ett skatteuttag på 25 procentpå övriga i skattepliktiga pensioner ansågs tillgodose rimliga fiskalaanspråk som den enskilde skyddades från en beskattning som medbeaktande av hela hans ekonomiska situation annars skulle ha kunnat bli orimligt betungande.5.2 Beskattning av pension m.m. som betalas till utomlands bosatta i detreformerade systemetRegeringens förslag: Skattskyldigheten för personer bosatta utomlands förpension - med undantag av barnpension - enligt lagen (1998:674) ominkomstgrundad ålderspension, lagen (1998:702) om garantipension, lagen(2000:461) om efterlevandepension och efterlevandestöd till barn och lagen(2000:462) om införande av lagen (2000:461) om efterlevandepension ochefterlevandestöd till barn begränsas till den del uppburen sådan pension somöverstiger en tolftedel av 0,6605 prisbasbelopp för varje kalendermånad.Detsamma skall också gälla för uppburen sjuk- och aktivitetsersättning enligtlagen (1962:381) om allmän försäkring som fr. o. m. ersätterförtidspension och sjukbidrag.Skälen för regeringens förslag: beslutade att avskaffa detsärskilda grundavdraget för ålderspensionärer fr. o. m. (prop.1999/2000:127, bet. 2000/01:SfU3, rskr. 2000/01:10, SFS 2000:805). Detta innebär att pensioner och sjuk- och aktivitetsersättningar kommer att beskattas i samma ordning som andra förvärvsinkomster. Vidare beslutades att det särskildagrundavdraget, tillsammans med bosättningsbaserad folkpension ochpensionstillskott, skulle omvandlas till garantipension fr.o.m. samma datum.Efter omvandlingen till garantipension skall den totala allmänna pensionen efter skatteavdrag vara i princip lika stor som . Detta bör i princip gällaäven för pensioner som betalas till personer i utlandet. En här obegränsatskattskyldig person får vid beskattningen ett grundavdrag som varierar beroendepå storleken av den taxerade förvärvsinkomsten. Grundavdrag medges inte den somär begränsat skattskyldig.Samma skäl som talade för att undanta folkpension ochpensionstillskott till utomlands bosatta från beskattning - dvs. att undvika att skatten på pensioner till utomlands bosatta pensionärer i vissa fall skulle bli högre än skatten på pensioner till dem som är obegränsat skattskyldiga här -talar för att även nu medge att ett visst belopp undantas från beskattning.Liksom tidigare är det omöjligt att i ett system med en definitiv källskattmedge ett grundavdrag baserat på årsinkomsten eftersom betalningarna skermånatligen och i många fall från mer än en utbetalare. Förslaget innebär därföratt beskattning skall ske av den del av pensionen - med undantag av barnpension- enligt lagen (1998:674) om inkomstgrundad ålderspension, lagen (1998:702) omgarantipension, lagen (2000:461) om efterlevandepension och efterlevandestödtill barn och lagen (2000:462) om införande av lagen (2000:461) omefterlevandepension och efterlevandestöd till barn som överstiger en tolftedelav 0,6605 av prisbasbeloppet för varje kalendermånad. Detta motsvarar entolftedel av , det högsta grundavdraget för , beräknatmed utgångspunkt i den prognos för prisbasbeloppet för som redovisats ibudgetpropositionen för 2002.Nuvarande bestämmelser om fribelopp i SINK som gäller för folkpension gälleräven för förtidspension och sjukbidrag i form av folkpension. För att bibehållasamma ordning för dessa ersättningar som betalas enligtsjukförsäkringssystemet förslås att sjuk- och aktivitetsersättning blirskattepliktiga, i likhet med pensionsförmånerna, endast till den del deöverstiger en tolftedel av 0,6605 av prisbasbeloppet för varje kalendermånad.6 Finansiella effekterBeslut finns om att det särskilda grundavdraget för folkpensionärer skallslopas. Alla skattskyldiga som har inkomst av tjänst kommer därefter att hasamma avdragsregler. För att kompensera pensionärerna kommer pensionerna atthöjas även för dem som är bosatta utomlands och är berättigade till folkpension. ersätts den särskilda skattereduktionen med ett högreallmänt grundavdrag. Avdraget höjs med 0,11 prisbasbelopp för inkomster . För inkomster reduceras höjningen med 4 procent.Vid kommer avdraget att ligga på normalnivå. Prisbasbeloppet harantagits uppgå till . Vid den genomsnittligakommunalskattesatsen ger detta en höjning av grundavdraget med 0,11prisbasbelopp och en skattelättnad på . Kostnaderna för denna justeringingår i budgetpropositionen för 2002.Enligt förslaget skall pension och vissa andra ersättningar beskattas om deöverstiger 0,6605 av prisbasbeloppet. Fribeloppet blir därmed för år2003 om prisbasbeloppet är . Nuvarande regler skulle ge ett fribelopppå för ensamstående och för gifta. Skillnaden i fribeloppblir resp. och i skatt ca resp. dåskattesatsen är . De flesta utomlands bosatta pensionärer har intefull pension. Cirka 16 000 personer har pension så att mer än endast marginelltberörs av förslaget. Förslaget innebär ökade skatteinkomster med ca 130 miljoner kronor.7 FörfattningskommentarFörslaget till lag om ändring i lagen (1991:586) om särskild inkomstskatt förutomlands bosatta.5 §Bestämmelserna i punkt 4 har ändrats för att anpassas till det reformeradepensionssystemet. Folkpension och pensionstillskott har ersatts avgarantipension. Förtidspension och sjukbidrag har ersatts av sjuk- resp.aktivitetsersättning. Detta har medfört att fribeloppet för pensionärer och desom uppbär sjuk- och aktivitetsersättning och som är bosatta utomlands måsteändras. Det föreslagna fribeloppet motsvarar det högsta grundavdraget och harangetts till viss del av prisbasbeloppet . Detta innebär attfribeloppet kommer att följa utvecklingen av prisbasbeloppet.Bestämmelserna om folkpension enligt lagen (1962:381) om allmän försäkring ochpensionstillskott enligt lagen (1969:205) om pensionstillskott har iuppräkningen av skattepliktiga inkomster ersatts av pension enligt lagen(1998:702) om garantipension, lagen (2000:461) om efterlevandepension ochefterlevandestöd till barn och lagen (2000:462) om införande av lagen (2000:461) om efterlevandepension och efterlevandestöd till barn. Bestämmelserna ombarnpension i lagen om allmän försäkring har upphävts och rätten tillbarnpension finns i en särskild lag, lagen om efterlevandepension ochefterlevandestöd till barn. Den senare lagen har därför tagits in i denna punkt.FinansdepartementetUtdrag ur protokoll vid regeringssammanträde den 27 mars 2002Närvarande: statsministern , ordförande, och statsråden ,, , , , , , , , , , , , , , SommestadFöredragande: statsrådet beslutar proposition 2001/02:154 Anpassning av skattereglerna förutomlands bosatta pensionärer i det reformerade pensionssystemet.1 Senaste lydelse 2001:358.Prop.