prop · GQ035 · 2002-10-22 00:00:00 — Förslaget till lagtext har i förtydligande syfte justerats i förhållande till lagtexten i lagrådsremissen. 21.3 Förslaget till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1299) Ändringarna medför dels att de inrättade statliga riskgarantierna för totalförsvarspliktiga blir skattefria, dels att de riskgarantier som kan utgå till Polisens utlandsstyrka även i fortsättningen är skattefria. I fortsättningen används i lagtexten begreppet de som tjänstgör i stället för, såsom tidigare, anställda. Ändringen är påkallad av att sistnämnda begrepp är mindre lämpligt att använda då det kan vara så att personen i fråga rent formellt har sin anställning i t.ex. Försvarsmakten, men tjänstgör i utlandsstyrkan. Bestämmelsen har kommenterats i motiven (avsnitt 18.1). I första stycket anges att reseersättningar m.m. till deltagare i vissa arbetsmarknadspolitiska program är skattefria. En viss utvidgning av personkretsen som kan få skattefria ersättningar har gjorts i förhållande Skattefriheten kommer i fortsättningen att omfatta de rese- ersättningar m.m. som benämns stöd i förordningen (1996:1100) om aktivitetsstöd, jämfört med tidigare då endast särskilt stöd var Särskilt stöd utgick till personer med funktionshinder. Ändringen innebär således tillsammans med de ändringar som är aktuella i nämnda förordning - att reseersättningar m.m. till såväl icke funktionshindrade som personer med funktionshinder som deltar i vissa arbetsmarknadspolitiska åtgärder är befriade från beskatt- Enligt punkten 1 medför alltjämt deltagande i arbetslivsinriktad rehabi- litering att de aktuella ersättningarna skall vara skattefria. I punkten 2 har förtydligats att det skall vara frågan om deltagande i ett arbets- Dessa program regleras i förordningen (2000:634) om arbetsmarknadspolitiska program och uppräkningen i punkten ansluter till de program som omnämns i 1 § nämnda förordning Prop. 2002/03:5 med ett undantag. Reseersättning m.m. som utgår till den som tar del av stöd till start av näringsverksamhet (starta-eget-bidrag) omfattas inte av skattefriheten i 11 kap. inkomstskattelagen (1999:1229). Aktuella ersättningar som utgår till denna grupp skall i stället tas upp i inkomst- slaget näringsverksamhet. Detta gäller även de som inom ramen för aktivitetsgarantin tar del av sådan verksamhet. Ändringen i andra stycket föranleds av att det i förordningen om aktivitetsstöd inte kommer att finnas någon ersättning benämnd särskilt stöd hädanefter utan endast stöd. Ändringen innebär en justering av en felaktig hänvisning. 21.4Förslaget till lag om ändring i lagen (2001:1170) om utvidgning av de särskilda avdragen enligt socialavgiftslagen (2000:980) I bestämmelsen anges att ett regionalt utvidgat särskilt avdrag vid beräk- ning av socialavgifter inte får ges till vissa verksamheter. Ändringen innebär att punkten 3 upphävs. Av denna punkt framgick tidigare att avdrag inte fick ges till verksamhet inom kol- och stålindustri som omfattades av Fördraget om upprättandet av Europeiska kol- och stålgemenskapen. Detta fördrag upphörde att gälla , vilket innebär att det inte längre finns något EG-rättsligt hinder för att låta även verksamhet inom kol- och stålindustrin omfattas av det utvidgade särskilda avdraget. 21.5Förslaget till lag om ändring i lagen (2002:425) om ändring i lagen (1998:189) om förhandsbesked i skattefrågor 2001/02:127, Punktskatternas infogning i skattekontosystemet, m.m., föreslogs bl.a. en ändring av 1 § lagen (1998:189) om förhands- besked i skattefrågor (s. 111). Av misstag fick skattebetalningslagen (1997:483) ett oriktigt SFS-nummer. Detta ledde i sin tur till motsva- rande fel när lagen publicerades i . Detta rättas nu till. 21.6Ikraftträdande- och övergångsbestämmelser avseende förslagen som rör mervärdesskatt Se motiven, avsnitt 18. Lagförslag i promemorian Vissa mervärdesskattefrågor Förslag till lag om ändring i mervärdesskattelagen (1994:200) Härigenom föreskrivs i fråga om mervärdesskattelagen (1994:200)11 dels att 7 kap. 2 a § skall upphöra att gälla, dels att 2 kap. 1 §, 3 kap. 10, 19 och 30 §§, 5 kap. 6, 7, 7 a, 9 och 11 §§, 7 kap. 2, 3, 3 a, 6, 9 och 10 §§, 8 kap. 13 a §, 9 a kap. 4 §, 9 b kap. 4 §, 10 kap. 1, 11 och 13 §§, 11 kap. 8 § samt 12 kap. 12 §§ skall ha följande lydelse, dels att det i lagen skall införas en ny paragraf, 7 kap. 1 a §, av följande lydelse. Med omsättning av vara förstås 1.att en vara överlåts mot ersättning, eller 2.att en vara tas i anspråk genom uttag enligt 2 och 3 §§. En överföring av en vara till ett annat skall likställas med en omsättning av varan om varan transporteras av en näringsidkare eller för dennes räkning från en yrkesmässig verksamhet som näringsidkaren bedriver inom EG, överföringen görs för denna verksamhet, och överföringen skall beskattas som gemenskapsinternt förvärv i det andra EG-landet. Med omsättning av tjänst förstås 1. att en tjänst mot ersättning utförs, överlåts eller på annat sätt tillhandahålls någon, eller 2. att en tjänst genom uttag enligt någon av 4 genom uttag enligt någon av 45 och 78 §§. Från skatteplikt undantas om- Från skatteplikt undantas om- sättning av försäkringstjänster. 2. tjänster som tillhandahålls av 2. tjänster som tillhandahålls av 11 Lagen omtryckt 2000:500. 12 Senaste lydelse 2001:971. försäkringsmäklare eller andra för- medlare av försäkringar och som omsättning av tjänster som avser omsättning av tjänster som 1. införande eller ackvisition av annonser i periodiska medlems- periodiska medlemsblad, personal- i 13 och 14 §§, och som anges i 13 och 14 §§, eller 2. tillhandahålls en utgivare av sådana publikationer som avses i 1 på uppdrag av honom om samband med denna framställning såsom distribution av upplagan. har samband med denna fram- terna i första och andra streck- Med tjänst som avser fram- ställning av en publikation enligt första stycket 2 förstås sådana tjänster som krävs för färdig- av publikationen i tekniskt avseen- Från skatteplikt undantas även tjänster som avser införande av annonser i sådana publikationer som anges i 18 §. Från skatteplikt undantas sådan Från skatteplikt undantas sådan import som medför frihet från import som medför frihet från skatt enligt lagen (1994:1551) om skatt enligt lagen (1994:1551) om frihet från skatt vid import. frihet från skatt vid import, m.m. Från skatteplikt undantas även import av en vara som efter importen skall omsättas till ett annat enligt 30 a §. 2002/03:5 5 kap. Om inget annat följer av 6 a eller 6 b § är tjänster omsatta inom landet, om de utförs i och avser: 1.kulturella aktiviteter, artistiska framträdanden, idrott, underhållning, utbildning, vetenskap och liknande verksamhet, däri inbegripen verk- samhet som arrangör och andra med en i denna punkt angiven verksamhet förbundna åtgärder, 2.omhändertagande, lastning och lossning av gods och andra liknande tjänster som tillhandahålls som ett led i en varutransport, 3.värdering av varor som är lös egendom, och 4.arbeten på varor som avses i 3, däri inbegripet kontroll eller analys av sådana varor. Förmedling av sådana tjänster som avses i första stycket omfattas av bestämmelserna i 8 §. Tjänster som anges i andra stycket är omsatta inom landet, om de 1.tillhandahålls från ett annat eller från ett land utanför EG och förvärvaren är en näringsidkare som i har antingen sätet för sin ekonomiska verksamhet eller ett fast etableringsställe och tjänsten tillhandahålls dit eller, om näringsidkaren saknar sådant säte eller etableringsställe i , han är bosatt eller stadigvarande vistas här, eller 2.tillhandahålls från ett land utanför EG och förvärvas av någon som inte är en näringsidkare och förvärvaren är en svensk juridisk person eller är bosatt eller stadigvarande vistas i . 1.överlåtelse eller upplåtelse av upphovsrätter, patenträttigheter, licensrättigheter, varumärkesrättigheter och liknande rättigheter, 2.reklam- och annonseringstjänster, 3.konsulttjänster, produktutveckling, projektering, ritning, konstruk- tion, juristtjänster, revisorstjänster, skrivtjänster, översättningstjänster och liknande tjänster, 4.automatisk databehandling samt utarbetande av system eller program för automatisk databehandling, 5.tillhandahållande av information, 6. bank- och finansierings- tjänster utom uthyrning av för- varingsutrymmen, förvaringsutrymmen, samt försäk- rings- och återförsäkringstjänster, 7.uthyrning av arbetskraft, 8.uthyrning av andra varor som är lös egendom än transportmedel eller transporthjälpmedel, 9.förpliktelser att helt eller delvis avstå från att utnyttja en sådan rättighet som anges i 1 eller från att utöva en viss verksamhet, 13 Senaste lydelse 2001:971. 10. telekommunikationstjänster, varmed förstås dels tjänster som avser överföring, sändning eller mottagning av signaler, skrift, bilder och ljud eller information i övrigt med hjälp av tråd, radio eller optiska eller andra elektromagnetiska medel, dels tjänster som avser överlåtelse eller upplåtelse av rättighet att utnyttja kapacitet för sådan överföring, sändning eller mottagning, och 11. sådan förmedling som görs för någon annans räkning i hans namn, om förmedlingen avser sådana tjänster som anges i denna paragraf. Tjänster som anges i andra stycket skall anses omsatta utomlands, om 1.tillhandahålls en förvärvare i ett annat eller i ett land utanför EG och förvärvaren är en näringsidkare som i det landet har antingen sätet för sin ekonomiska verksamhet eller ett fast etablerings- ställe och tjänsten tillhandahålls dit eller, om näringsidkaren saknar sådant säte eller etableringsställe i det landet, han är bosatt eller stadig- varande vistas där, 2.tillhandahålls en förvärvare i ett land utanför EG som inte är en näringsidkare i det landet, eller 3.tillhandahålls från ett annat och förvärvaren inte är en näringsidkare här i landet. Andra förmedlingstjänster än sådana som anges i 4, 5, 5 a, 6, 6 a och 7 §§ och som görs för någon annans räkning i dennes namn är omsatta inom landet, om Andra förmedlingstjänster än sådana som anges i 4, 5, 5 a, 6 a och 7 §§ och som görs för någon annans räkning i dennes namn är omsatta inom landet, om 1.förmedlingstjänsten avser en vara eller tjänst som omsätts i och förvärvet av förmedlingstjänsten inte har gjorts under angivande av ett registreringsnummer för köparen i ett annat , eller 2.förmedlingstjänsten avser en vara eller tjänst som omsätts i ett annat men köparen av förmedlingstjänsten är registrerad till mervärdesskatt här i landet och han har förvärvat förmedlingstjänsten under angivande av registreringsnumret. En omsättning enligt 2, 2 a, 2 b eller 3 § av en vara anses som en omsättning utomlands, om 1.säljaren levererar varan till en plats utanför EG, 2.direkt utförsel av varan till en plats utanför EG ombesörjs av en speditör eller fraktförare, 3.en utländsk företagare förvärvar varan för sin verksamhet i utlandet och hämtar den här i landet för direkt utförsel till en plats utanför EG, 4.varan levereras till ett fartyg eller ett luftfartyg i utrikes trafik för bruk ombord på ett sådant fartyg eller luftfartyg eller för sådan omsättning som anges i 1 § tredje stycket, 4 a. varan levereras till ett fartyg eller luftfartyg i de fall som avses i 2 b § för försäljning ombord och avser sådana livsmedel eller 14 Senaste lydelse 2002:263. livsmedelstillsatser som anges i livsmedelslagen (1971:511), dock inte 5.varan omsätts på fartyg eller luftfartyg i de fall som avses i 2 b § för konsumtion ombord, 6.det är fråga om en leverans av varor av de slag som avses i 3 § lagen (1999:445) om exportbutiker och varorna är avsedda för försäljning i en sådan butik, 6 a. det är fråga om en sådan försäljning som avses i 1 § andra stycket lagen om exportbutiker, 7.varan är en personbil eller motorcykel som vid leveransen är tillfälligt registrerad enligt 23 § första stycket 1, 2 eller 3 lagen (2001:558) om vägtrafikregister, 8.varan levereras för en sådan utländsk företagares räkning som inte är skattskyldig för omsättningen och leveransen görs inom ramen för ett garantiåtagande som företagaren 9.varan levereras här i landet till en fysisk person som är bosatt eller stadigvarande vistas i ett annat land än ett EG- land, under förutsättning att 6 a. det är fråga om en sådan försäljning som avses i 1 § andra stycket lagen om exportbutiker, eller 7. varan levereras här i landet till en fysisk person som är bosatt eller stadigvarande vistas i ett annat land än ett , under förutsättning att a.ersättningen utgör , och b.säljaren kan visa att köparen har medfört varan vid resa till en plats utanför EG före utgången av tredje månaden efter den månad under vilken leveransen av varan gjordes. Vid leverans av en vara inom landet till en fysisk person som är bosatt i eller på anses omsättningen som en omsättning utomlands endast om 1. leveransen avser en vara eller en grupp av varor som normalt utgör en helhet och ersättningen utgör efter avdrag för skatt enligt denna lag som hänför sig till ersättningen och 2. säljaren kan visa att köparen i nära anslutning till leveransen fört in varan eller varorna till eller till och därvid enligt tullräkning eller liknande handling betalat skatt motsvarande skatt enligt denna lag. En leverans av varor till fartyg på linjer mellan och eller mellan och skall anses som en omsättning utomlands endast om leveransen inte strider mot 5 och 6 §§ lagen (1999:446) om proviantering av fartyg och luftfartyg. En leverans som avses i första stycket 4 av punktskattepliktiga varor skall anses som en omsättning utomlands endast om leveransen uppfyller de villkor som gäller för proviantering i 79 §§ lagen om proviantering av fartyg och luftfartyg. En omsättning av tjänster enligt någon av 48 §§ anses som omsättning utomlands då det är fråga om: 1. tjänster som avser fartyg eller luftfartyg i utrikes trafik, inräknat upplåtelse av hamnar eller flygplatser, eller tjänster som avser utrustning eller andra varor för användning på sådana fartyg eller luftfartyg, 2 a. lastning, lossning eller andra tjänster i godsterminal-, hamn- eller flygplatsverksamhet, om tjänsterna avser varor från eller till ett land utanför EG, 2 b. transport eller annan tjänst inom landet som avser varor som en speditör eller fraktförare tillhandahåller en utländsk uppdragsgivare i ett land utanför EG i samband med import eller export av varan, 3. alla tjänster som avser varor 3. tjänster som består av arbete utom uthyrning, om varorna förts på lös egendom, som förvärvats in i landet endast för tjänsten i eller importerats för att undergå fråga för att därefter föras ut ur sådant arbete inom EG och som landet till en plats utanför EG, efter det att arbetet utförts, transporteras ut ur EG av den som tillhandahåller tjänsterna eller av kunden, om denne är en utländsk företagare, eller för någonderas 4. reparation av varor åt en utländsk företagare, som inte är skattskyldig för omsättningen, och reparationen görs inom ramen för garantiåtaganden som denne 5. förmedling av varor eller tjänster som görs för någon annans räkning i dennes namn, när omsättningen av dessa anses som en omsättning utanför EG antingen enligt 1 § första stycket eller enligt förevarande paragraf eller 9 §. 4. förmedling av varor eller tjänster som görs för någon annans räkning i dennes namn, när omsättningen av dessa anses som en omsättning utanför EG antingen enligt 1 § första stycket eller enligt förevarande paragraf eller 9 §. Vid omsättning av varor som förpackats i eller transporterats i ett emballage som ger rätt till ersättning vid återlämnande av emballaget tillämpas den skatte- sats som anges i 7 kap. 1 § första stycket för den del av beskatt- ningsunderlaget som avser embal- laget. Vid omsättning som anges i 3 Vid omsättning och förvärv som och 4 §§ beräknas underlaget med utgångspunkt i det utgångspunkt i det i nämnda utgörs av detta värde minskat med skatter och avgifter utom skatt enligt 1 § är , enligt denna lag. underlaget skall även ingå andra satsen är , och tillägg till priset som säljaren tar ut av köparen utom ränta. skattskyldighet enligt 1 kap. 2 § första stycket 24 b utgörs dock beskattningsunderlaget av det i 3 § minskning som anges i första stycket. I 9 a kap. finns särskilda bestämmelser om beräkning av beskattnings- underlaget vid omsättning i vissa fall av begagnade varor, konstverk, samlarföremål och antikviteter. I 9 b kap. finns särskilda bestämmelser om beräkning av beskattnings- underlaget vid omsättning i viss resebyråverksamhet. Det i 2 § första stycket första Det i 2 § första stycket avsedda meningen avsedda värdet utgörs 1. vid annan omsättning än uttag: av ersättningen, 2 a. vid 2 a. vid liknande varor eller, om sådant liknande varor eller, om sådant värde saknas, av tillverkningskost- värde saknas, av självkostnads- naden för uttaget, priset för uttaget, 2 b. vid uttag av tjänster i andra 2 b. vid uttag av tjänster i andra fall än som anges i 4 och 5 §§: fall än som anges i 4 och 5 §§: uttaget för att utföra tjänsten. uttaget för att utföra tjänsten, 3. vid förvärv enligt 2 a kap. 2 § 1 eller 2: ersättningen och punktskatt som köparen påförts i ett annat , och 4. vid förvärv enligt 2 a kap. 2 § 3 eller 4: varans inköpsvärde eller, om ett sådant värde saknas, självkostnadspriset för varan. 15 Senaste lydelse 2001:1169. Med ersättning enligt 3 § förstås allt det som säljaren har erhållit eller kommer att erhålla för varan eller tjänsten från köparen eller en tredje part, inbegripet sådana bidrag som utgör eller är direkt kopplade till priset för varan eller tjänsten.Med inköpsvärde enligt 3 § förstås det pris som den skatt- skyldige betalat för att köpa in varorna. Med ersättning enligt 2 a och 3 §§ förstås det pris som följer av avtalet om varan eller tjänsten. Med inköpsvärde och tillverk- ningskostnad enligt 2 a och 3 §§ förstås det pris som den skattskyldige betalat för att köpa in varorna respektive den skatt- skyldiges kostnad för att tillverka varorna. I priset inbegrips värdet av bytesvara, kompensation för skatter och avgifter och andra tillägg till priset utom ränta. Med kostnad enligt 3 § för att utföra en tjänst förstås den del av de fasta och löpande kostnaderna i rörelsen som belöper på tjänsten. Den skattskyldige skall minska lämnar sådana bonus, rabatter eller andra nedsättningar pet av lämnade prisnedsättningar av priset som inte är beroende av att betalning görs inom , 1. lämnar prisnedsättningar i får han minska beskattnings- form av kassarabatt, underlaget med beloppet av den 2. lämnar andra rabatter till kunden och kontoför dessa vid tidpunkten för tillhandahållandet, 3. sätter ned priset på en vara eller tjänst efter det att tillhanda- hållandet ägt rum. Om en vara återtas med stöd av förbehåll om återtaganderätt enligt konsumentkreditlagen (1992:830) eller lagen (1978:599) om avbetal- ningsköp mellan näringsidkare m.fl., får säljaren minska beskattnings- underlaget med vad han vid avräkning med köparen tillgodoräknar köparen för den återtagna varans värde. Denna rätt gäller dock endast om han kan visa att köparen helt saknat rätt till avdrag för eller återbetalning enligt 10 kap. 913 §§ av den ingående skatt som hänför sig till dennes förvärv av varan. Om en förlust uppkommer på den skattskyldiges fordran som avser ersättning för en vara eller en tjänst (kundförlust), får han minska beskattningsunderlaget med beloppet av förlusten. I 13 kap. finns bestämmelser om hur minskningen av beskattnings- underlaget skall redovisas av den skattskyldige. Vid återimport av gemenskaps- Vid återimport av gemenskaps- varor som bearbetats i ett land varor som bearbetats i ett land utanför EG på något annat sätt än utanför EG på något annat sätt än genom reparation, utgörs beskatt- genom reparation, utgörs beskatt- underlaget enligt 8 § minskat med underlaget enligt 8 § minskat med vid förvärvet eller den tidigare den tidigare importen, om 1. mervärdesskatt har tagits ut i tagits ut i vid den skatt- eller i ett annat vid förvärvet eller den tidigare import av varan, och importen av varan, och 2. de bearbetade varorna återimporteras inom den tid som fastställt och varorna förtullas för den som får tillämpa tullförfarandet passiv förädling. Vid import och återimport av varor som tillverkats i ett land utanför EG helt eller delvis av material som är gemenskapsvaror utgörs beskattningsunderlaget av beskattningsunderlaget enligt 8 § minskat med beskattningsunder- laget för den tidigare uttagna skatten, om Vid import och återimport av varor som tillverkats i ett land utanför EG helt eller delvis av material som är gemenskapsvaror utgörs beskattningsunderlaget av beskattningsunderlaget enligt 8 § minskat med beskattningsunder- laget för mervärdesskatt som tidigare tagits ut i eller i ett annat , om 1.de varor som importeras eller återimporteras tillverkats av det temporärt exporterade materialet, och 2.de tillverkade varorna återimporteras inom den tid som fastställt och varorna förtullas för den som får tillämpa tullförfarandet passiv förädling. I de fall den ingående skatten I de fall den ingående skatten avser förvärv eller import som avser förvärv eller import som görs i verksamhet som består av görs i verksamhet som består av anordnande av konserter, cirkus-, anordnande av konserter, cirkus-, biograf-, teater-, opera- eller biograf-, teater-, opera- eller avdrag inte göras till den del avdrag inte göras till den del intäkten i verksamheten utgörs av intäkten i verksamheten utgörs av sådant bidrag eller stöd från det sådant bidrag eller stöd från det allmänna, som inte kan anses allmänna som inte utgör ersättning utgöra ersättning för omsatt vara enligt 7 kap. 3 a § första stycket. Om resebyrån som ett led i omsättningen av resetjänsten för- värvat varor och tjänster som en annan näringsidkare tillhandahållit resebyrån utanför EG, skall rese- tjänsten anses utgöra en sådan tjänst som avses i 5 kap. 11 § 4. Om förvärven avser varor och tjänster som den andre närings- idkaren tillhandahållit resebyrån både inom och utanför EG, gäller bestämmelserna i 5 kap. 11 § 4 endast för den del av omsättningen av resetjänsten som avser varor och tjänster tillhandahållna utanför EG. Första stycket gäller inte om annat följer av 14 §. Med begagnade varor avses varor som har varit i bruk och som är lämpliga för vidare användning i befintligt skick eller efter reparation med undantag av 1.fastigheter enligt 1 kap. 11 §, 2.konstverk, samlarföremål eller antikviteter, 3. varor som helt eller till 3. varor som helt eller till väsentlig del består av guld, silver väsentlig del består av guld, silver eller platina, om ersättningen vid eller platina som är obearbetat eller i huvudsak obearbetat, samt skrot, avfall eller liknande som metallvärdet på inköpsdagen av innehåller guld, silver eller platina, det guld, silver eller platina som ingår i varan, samt skrot, avfall eller liknande som innehåller guld, silver eller platina, eller 4. oinfattade naturliga eller syntetiska ädelstenar. Omsättning av resetjänsten omfattas av 5 kap. 8 § om inte annat följer av andra stycket. Om resebyrån som ett led i omsättningen av resetjänsten för- värvat varor och tjänster som en annan näringsidkare tillhandahållit resebyrån utanför EG, skall rese- tjänsten anses utgöra en sådan tjänst som avses i 5 kap. 11 § 5. Om förvärven avser varor och tjänster som den andre närings- idkaren tillhandahållit resebyrån både inom och utanför EG, gäller bestämmelserna i 5 kap. 11 § 5 endast för den del av omsättningen av resetjänsten som avser varor och tjänster tillhandahållna utanför EG. En utländsk företagare har på ansökan rätt till återbetalning av ingående skatt under förutsättning att 1. den ingående skatten avser 1. den ingående skatten avser förvärv eller import som hänför förvärv eller import som hänför sig till omsättning i verksamhet sig till omsättning i verksamhet 16 Lydelse enligt prop. 2001/02:127. 2. omsättningen är skattepliktig motsvarande den som avses i 11 omsättningen skett, och 2. omsättningen skulle ha 3. omsättningen skulle ha varit 11 eller 12 § medfört rätt enligt 11 eller 12 § till