bet · GP01SKU25 · 2002-05-21 00:00:00 — Begränsning av rätten till avdrag förkapitalförluster i inkomstslaget näringsverksamhetpå delägarrätter och på andelar i svenska ochutländska handelsbolag SammanfattningUtskottet tillstyrker regeringens förslag om att medretroaktiv verkan begränsa avdragsrätten förkapitalförluster i avvaktan på att nya skattereglerför kapitalvinster på näringsbetingade andelar kanantas. Den motion som har väckts med anledning avpropositionen avstyrks.I betänkandet finns en reservation (m).Utskottets förslag till riksdagsbeslutRiksdagen antar regeringens förslag till1. lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229),2. lag om ändring i lagen (2000:1380) omskattereduktion för utgifter för vissa anslutningarför tele- och datakommunikation,3. lag om ändring i lagen (2001:906) omskattereduktion för fastighetsskatt.Därmed bifaller proposition 2001/02:140och avslår motion 2001/02:Sk41 yrkandena 1-3.Riksdagen lägger skrivelse 2001/02:77 tillhandlingarna.Reservation (m)den 21 maj 2002På skatteutskottets vägnarArne KjörnsbergFöljande ledamöter har deltagit i beslutet: ArneKjörnsberg (s), (), Per (), (), Per (),de (), (),(), (), SvenBrus (kd), (), (), (), (),() och . 2001/02:140, skr. 2001/02:77)Redogörelse för ärendetÄrendet och dess beredningI proposition 2001/02:140 lägger regeringen fram ettförslag som har aviserats i en tidigare skrivelse(skr. 2001/02:77) till med förvarning omkommande förslag till retroaktiva lagändringar. Enmotion har väckts med anledning av propositionen.Regeringens och motionärernas förslag tillriksdagsbeslut redovisas i bilaga 1. Regeringensförslag till lagtext återges i bilaga 2.Propositionens huvudsakliga innehållI propositionen lämnas förslag till begränsningar avmöjligheten att i inkomstslaget näringsverksamhetdra av kapitalförluster på delägarrätter och påandelar i svenska handelsbolag samt på andelar iutländska delägarbeskattade företag. Juridiskapersoners kapitalförluster på rörelsebetingadedelägarrätter skall fortsättningsvis endast få drasav mot kapitalvinster på delägarrätter. Densärskilda undantagsreglering som möjliggör en vidareavdragsrätt för kapitalförluster på delägarrättervars innehav betingas av rörelsen avskaffas. Enförändring med motsvarande innebörd föreslås förkapitalförluster på andelar i svenska handelsbolagsamt för andelar i utländska juridiska personer varsinkomster beskattas hos delägarna.Syftet med förslagen är att motverka att nuvaranderegler utnyttjas för omfattande och tilltagandeskatteplanering mot bakgrund av att regeringen ibudgetpropositionen förklarat att det ärangeläget att avskaffa beskattningen avkapitalvinster på näringsbetingade andelar. En sådanförändring medför även att avdragsrätten avskaffasför kapitalförluster på sådana andelar.I avvaktan på den nämnda reformeringen avföretagsbeskattningen finns det en uppenbar risk föratt de nuvarande reglerna utnyttjas förskatteplanering i ökad omfattning med avsevärtskattebortfall som följd. Det föreligger därförsärskilda skäl för att med stöd av 2 kap. 10 § andrastycket regeringsformen tillämpa den föreslagnalagstiftningen fr.o.m. dagen efter överlämnandet aven skrivelse om detta till . Regeringen överlämnat en skrivelse (skr.2001/02:77) till i vilken förslagen ipropositionen rörande delägarrätter och andelar isvenska handelsbolag har aviserats. De nya reglernaföreslås även bli tillämpliga fr.o.m. dagen efteröverlämnandet av regeringens skrivelse påavyttringar som skett tidigare men där denomständighet som utlöser en uppskjuten avdragsrättenligt bestämmelsen i 25 kap. 30 §inkomstskattelagen (1999:1229), IL, inte harinträffat senast dagen för avlämnandet.Beträffande reglerna om kapitalförluster påandelar i utländska juridiska personer varsinkomster beskattas hos delägarna föreslårregeringen att de nya reglerna tillämpas påavyttringar fr.o.m. dagen efter avlämnandet avpropositionen till , dvs. fr.o.m. den 16april 2002. De föreslås även tillämpas påkapitalförluster på sådana andelar som avyttratsföre men där den omständighet somutlöser en uppskjuten avdragsrätt enligt 25 kap. 30§ IL inträffat efter den 15 april 2002.Utskottets övervägandenUtskottets förslag i korthetRiksdagen antar regeringens förslag om attmed retroaktiv verkan begränsa avdragsrättenför kapitalförluster i avvaktan på nyaskatteregler för kapitalvinster pånäringsbetingade andelar.Jfr reservation (m).BakgrundI skrivelse 2001/02:77 till den 6 december2001 lämnade regeringen en förvarning om ettkommande förslag som skulle begränsa avdragsrättenför kapitalförluster på vissa delägarrätter ochandelar i handelsbolag. Avsikten med skrivelsen varatt göra det känt att regeringen avsåg att föreslåriksdagen att begränsningarna med stöd avundantagsregeln i 2 kap. 10 § andra stycketregeringsformen skulle gälla med retroaktiv verkanfr.o.m. dagen efter dendag då skrivelsen lämnades till . Genomskrivelsen lämnades en utförlig redovisning av detnärmare innehållet i de planerade lagändringarna.Skrivelsen tillkom mot bakgrund av att regeringeni budgetpropositionen hade uttalat attdet är angeläget att avskaffa beskattningen avkapitalvinster på näringsbetingade andelar (prop.2001/02:1, volym 1, s. 196). Därmed skulle ävenavdragsrätten för kapitalförluster på sådana andelarförsvinna. Enligt vad som då kunde bedömas skulleett lagförslag till kunna lämnas tidigastunder . Med hänsyn till den effekt somregeringens uttalande kunde få för företagenshantering av kapitalvinster och kapitalförluster ocheftersom det dessutom hade uppmärksammats att denuvarande reglerna om avdragsrätt förkapitalförluster användes i handel med bolag somendast innehöll kapitalförluster på näringsbetingadeandelar ansåg regeringen att det fanns en risk föratt avdragen för kapitalförluster skulle få enomfattning som kunde äventyra genomförandet av denkommande skattebefrielsen för kapitalvinster pånäringsbetingade andelar. Skrivelsen avsåg atthindra en sådan utveckling.Med anledning av skrivelsen väcktes i riksdagenen motion (m) i vilken föreslogs att riksdagenskulle tillkännage för regeringen attbegränsningen i avdragsrätten förkapitalförluster på delägarrätter och andelar ihandelsbolag skulle gälla först från sammatidpunkt som kapitalvinster på näringsbetingadeandelar blir skattefria. Motionärerna invändemot den enligt deras mening bristande symmetrii systemet som blir följden av olika tidpunkterför genomförandet av avdragsbegränsningen förförlustfall respektive skattelättnaden förvinstfallen. Utskottet (bet. 2001/02:SkU15)fann inte skäl att gå in på den aviseradelagstiftningens närmare utformning ochavstyrkte motionen. följde utskottet.PropositionenI propositionen föreslår regeringen lagtexter tillde förslag som har aviserats i skrivelsen ombegränsningar av rätten till avdrag påkapitalförluster i inkomstslaget näringsverksamhetpå delägarrätter och andelar i svenska handelsbolag.Propositionen innehåller även förslag om motsvarandebegränsningar när det gäller andelar i utländskajuridiska personer vars inkomster beskattas hosdelägarna.Den huvudsakliga förändringen i förhållande tillgällande rätt är att "kvittningsfållan" fördelägarrätter i 48 kap. 26 § inkomstskattelagen (IL)utvidgas genom att undantagen i nuvarande andra ochtredje styckena i paragrafen slopas. Juridiskapersoners kapitalförluster på delägarrätter sominnehas som ett led i den skattskyldiges rörelseeller där innehavet vid avyttringen motsvarade minst25 % av röstetalet på samtliga andelar i företaget,får fortsättningsvis dras av endast motkapitalvinster på delägarrätter. Förhandelsbolagssektorn och utländska delägarbeskattadeföretag föreslås förändringar med motsvarandeinnebörd.De föreslagna inskränkningarna i avdragsrättenmotverkar och begränsar möjligheterna tillomfattande och tilltagande skatteplanering motbakgrund av regeringens uttalade ambition attavskaffa beskattningen av kapitalvinster pånäringsbetingade andelar med följd att avdragsrättenför kapitalförluster avskaffas. innebär deföreslagna förändringarna inte något avdragsförbudutan rätten till avdrag för kapitalförluster pånäringsbetingade andelar bibehålls om än i begränsadomfattning. Innan ett förslag om att avskaffakapitalvinstbeskattningen kan läggas fram är enligtpropositionen de föreslagna lösningarna de meständamålsenliga och minst ingripande.Bestämmelserna föreslås träda i kraft den 1 juli2002 och tillämpas på kapitalförluster vidavyttringar av delägarrätter och andelar i svenskahandelsbolag fr.o.m. , dvs. dagenefter överlämnandet av regeringens skrivelse tillriksdagen där förslaget om de nya reglernaaviserats. Reglerna som aviserats i regeringensskrivelse skall även tillämpas på redan gjordaavyttringar med kapitalförlust till företag iintressegemenskap men där avdragsrätten inte harkunnat utnyttjas i enlighet med bestämmelsen i 25kap. 30 § IL före den 7 december 2001.Bestämmelserna om begränsad avdragsrätt förkapitalförluster på andelar i utländska juridiskapersoner vars inkomster skall beskattas hosdelägarna, skall enligt förslaget tillämpas påkapitalförluster på andelar som avyttrats den 16april 2002 eller senare, dvs. efter dendag då propositionen lämnades till . Detillämpas också på kapitalförluster på andelar ifall där andelen avyttrats före den 16 april 2002men där den omständighet som utlöser en uppskjutenavdragsrätt enligt 25 kap. 30 § IL inträffat efterden 15 april 2002.MotionenI motion Sk41 av m.fl. (m) yrkasatt skall avslå propositionen (yrkande 1).Enligt motionen bör lagstiftning när det gällerslopande av beskattning av näringsrelaterade andelaroch avskaffande av avdragsrätt för sådana andelarske . Motionärerna anför vidare bl.a. attundantaget från förbudet mot retroaktivskattelagstiftning i 2 kap. 10 § andra stycketregeringsformen måste tillämpas med storrestriktivitet och inte tillämpas utan starka skäl.Retroaktiv lagstiftning måste också genomföras påett för de enskilda medborgarna godtagbart sätt. Iförevarande fall är det enligt motionen, i varjefall när det gäller avdragsrätten förnäringsbetingade aktier, fråga om avdrag för reellakostnader och inte om skatteflykt eller kringgåendeav skattelag, vilket enligt förarbetena kan motiveraundantag från retroaktivitetsförbudet närförutsättningarna i övrigt är uppfyllda. Regeringenhar endast aviserat att en lagstiftning för attavskaffa kapitalvinstbeskattningen pånäringsbetingade andelar skall komma, ovisst frånoch med när. Än mindre har något lagförslag om ensådan slopad kapitalvinstbeskattning presenteratsför . I praktiken innebär förslaget att ettflertal företag helt tappar avdragsrätten för reellaförluster på sådana andelar med verkan redan fr.o.m.den 7 december 2001. I motionen förordas attriksdagen som den förevarandepropositionen avslås beslutar att tillkännage förregeringen vad som anförts i motionen om att storrestriktivitet skall iakttas vid undantag frånretroaktivitetsförbudet i 2 kap. 10 § andra stycketregeringsformen (yrkande 2) och att slopadbeskattning av näringsbetingade andelar ochbegränsning av rätten till avdrag skall genomförasoch träda i kraft (yrkande 3).Utskottets ställningstagandeRegeringens förslag innebär en begränsning iavdragsrätten för kapitalförluster på delägarrättersom avses gälla fram tilldess att nya skatteregler vid avyttring avföretagsägda andelar kan träda i kraft. Etthuvudsakligt motiv för den tillfälligalagstiftningen är att motverka att företagen avskatteskäl väljer att realisera kapitalförlusterinnan möjligheterna att dra av dessa förlusterförsvinner med ett reformerat system för beskattningav företagsägda andelar som företagenavvaktar med att realisera kapitalvinster till desssådana blir skattefria. De föreslagna reglerna skallsåledes reducera incitamenten till ett sådantasymmetriskt beteende hos företagen. Erfarenheterfrån , då regeringen lämnadestoppskrivelsen om begränsningar i avdragsrätten,har också visat att reglerna skulle kunna utnyttjasi samband med finansiella rekonstruktioner avförlustbringande verksamheter på ett sätt som intevarit avsett. Sannolikt skulle en passivitet iavvaktan på en reformerad beskattning avföretagsägda andelar ge upphov till ett växandeantal skattebetingade transaktioner med risk för attstora belopp undgår beskattning. Det finns därförenligt utskottets mening mycket starka skäl för attunder övergången till ett reformerat systemförhindra att de gamla reglerna i slutet av singiltighetstid kan utnyttjas i en icke avseddomfattning, och ibland även på ett icke avsett sätt,för skattebetingade transaktioner. Dessa skäl utgörsamtidigt även skäl för att tillämpa detövergångsvisa regelsystemet för tid föreikraftträdandet med stöd avundantagsregeln i 2 kap. 10 § andra stycketregeringsformen.I motionen anförs att regeringens förslag ipraktiken innebär att ett flertal företag helttappar avdragsrätten för reella förluster på sådanaandelar. Liknande invändningar har framförts i enskrivelse från Föreningen näringsliv somutskottet har mottagit under beredningen av dettaärende. I föreningens skrivelse anförs i denna delbl.a. att det i dessa fall inte är fråga omskatteflykt eller kringgående av skattelag ochvidare att det inte föreligger något självklartsamband mellan den aviserade skattefriheten förkapitalvinster på näringsbetingade aktier ochmotsvarande förluster som kräver ett generelltavskaffande av avdragsrätten för kapitalförlust vidavyttring av sådana aktier. Detta framgår,framhåller föreningen vidare, bl.a. avFöretagsskatteutredningens betänkande Utdelningaroch kapitalvinster på företagsägda andelar (SOU2001:11). Däremot förefaller enligt föreningenregeringens förslag om retroaktiva begränsningar ide delar det tar sikte på handel av bolag sominnehåller kapitalförluster stå i överensstämmelsemed regeringsformens innehåll och syfte.Utskottet vill framhålla att i förhållande tillförslaget i regeringens stoppskrivelse har det nuföreliggande förslaget efter kritik frånNäringslivets skattedelegation justerats genom attdet även tillåter att kapitalförluster pådelägarrätter får utnyttjas inom ettkoncernförhållande. Detta gäller alla delägarrätterinom den s.k. kvittningsfållan, dvs. inte bara förnäringsbetingade delägarrätter. Reglerna harhärigenom utvidgat möjligheterna att inomett koncernförhållande dra av förluster påkapitalplaceringstillgångar, vilket innebär en förföretagen positiv förändring i förhållande tillgällande rätt. De problem som en avskaffadavdragsrätt för förluster i vissa fall kan medföraför företagen har redan uppmärksammats avregeringen. Det gäller särskilt de fall där ettbolag tillskjutit riskkapital eller kapital för atttäcka förluster i ett annat bolag ochkapitaltillskottet inte kunnat göras med avdragsrätti form av koncernbidrag (se prop. s. 20). Regeringenhar tillkallat en särskild utredare för att behandlavissa hithörande frågor, bl.a. frågan om enreformering av reglerna om koncernbidrag (dir.2002:28).Beredningen i av frågan omslopad kapitalvinstbeskattning av näringsbetingadeandelar har varit mer tidskrävande än vad som kundeförutses när regeringen aviserade förslaget ibudgetpropositionen . Det framgår avfinansministerns svar på fråga2001/02:1137 att det trots ett intensivt arbete, pågrund av frågornas omfattning och komplexitet, intevisat sig vara möjligt att lägga fram ett lagförslagtill under det innevarande . Detfortsatta arbetet bedrivs nu med inriktningen att enlagrådsremiss skall kunna beslutas i november 2002och en proposition ellerfebruari 2003. Under dessa förutsättningar bör denya reglerna kunna träda i kraft senast den 1 juli2003.Utskottet har förståelse för att frågornasomfattning och komplexitet försenar ett färdigtlagförslag men anser det vara beklagligtatt arbetet med nya skatteregler förnäringsbetingade andelar inte kommer att kunnaslutföras så att nya regler kan antas av riksdagenunder hösten. Utskottet förutsätter att regeringenäven i det fortsatta arbetet tar till vara demöjligheter som finns att så långt möjligt begränsanegativa effekter för företagen av att detillfälliga reglerna kommer att gälla under enlängre period än vad som har varit avsett. När detgäller det påbörjade ovan nämnda utredningsarbetetkring vissa situationer där ett bolag tillskjutitriskkapital eller kapital för att täcka förluster iett annat bolag (dir. 2002:28) utgår utskottet frånatt möjligheterna undersöks att tillämpa sammaprinciper på transaktioner som ägt rum under dentillfälliga regleringen.Med hänvisning till det anförda tillstyrkerutskottet regeringens förslag om tillfälliga reglerför kapitalförluster på delägarrätter och avstyrkermotion Sk41 yrkandena 1-3. Utskottet har inte funnitanledning till någon kommentar med anledning avövriga förslag i propositionen och tillstyrkerföljaktligen även dessa förslag.ReservationUtskottets förslag till riksdagsbeslut ochställningstaganden har föranlett följandereservation av (), (), de () ochCatharina ().Förslag till riksdagsbeslutVi anser att utskottets förslag till riksdagsbeslutborde ha följande lydelse:Riksdagen avslår proposition 2001/02:140 ochtillkännager för regeringen som sin mening vad somanförs i reservationen om att beskattningen avnäringsbetingade andelar skall slopas medatt avdragsrätten begränsas samt vad som anförs ireservationen om retroaktivitet i lagstiftningen.Därmed bifaller motion 2001/02:Sk41yrkandena 1-3.StällningstagandeDen svenska kapitalvinstbeskattningen avföretagsägda andelar innebär en systematisktrippelbeskattning av vinster genererade iföretagssektorn. Den skapar en allt kraftigarekonkurrenssnedvridning till nackdel för svenskaföretag när alltfler länder slopar beskattningen avföretagsägda andelar.Regeringen har insett att reglerna måsteändras, men det sätt på vilket regeringen villgenomföra lagändringarna skapar en oacceptabelasymmetri. Vi anser att en begränsning avavdragsrätten för kapitalförluster påföretagsandelar förutsätter att beskattningen avvinster på motsvarande andelar slopas samtidigt.Regeringens förslag innebär att avdragsrätten förförluster på näringsbetingande andelar begränsasretroaktivt redan fr.o.m. medanvinster vid avyttring av sådana andelar fortfarandeskall beskattas. I praktiken innebär förslaget attett flertal företag helt tappar avdragsrätten förreella förluster på sådana andelar. Vi anser att propositionen bör avslåsoch att regeringen nu måste skynda på arbetet medatt utforma en lagstiftning som undantarföretagsägda andelar från kapitalvinstbeskattning.De kommande lagändringarna måste utformas så attbegränsningar i avdragsrätten inte skall ges verkanfrån en tidigare tidpunkt än vad som skall gälla förskattefrihet för kapitalvinster.Förbudet mot retroaktiv skattelagstiftning är engrundlagsskyddad fri- och rättighet. Den bestämmelsesom ger möjlighet att, när särskilda skälföreligger, besluta om undantag från förbudet måstetolkas med stor restriktivitet. Det skall enligtförarbetena till regeringsformen främst vara frågaom skatteflykt eller kringgående av gällandeskattelag. I förevarande fall är det, i varje fallnär det gäller avdragsrätten för näringsbetingadeaktier, fråga om avdrag för reella kostnader ochsåledes handlar det inte om skatteflykt ellerkringgående av skattelag. Det är inte heller frågaom, såsom det åsyftas i förarbetena, kringgående aven gällande lagstiftning. Regeringen har endastaviserat att en lagstiftning för att avskaffareavinstbeskattningen på näringsbetingade andelarskall komma, ovisst fr.o.m. när. Än mindre har någotlagförslag presenterats för . Vi anser attriksdagen i ett tillkännagivande till regeringen börbetona vikten av att skattelagar inte skall gesretroaktiv effekt utan starka skäl och att ändringari lag måste ske på ett för de enskilda medborgarnagodtagbart sätt.Sammanfattningsvis yrkar vi bifall till motionSk41 yrkandena 1-3 och avslag på propositionen.Bilaga 1Förteckning över behandlade förslagSkrivelsenRegeringens skrivelse 2001/02:77Meddelande om kommande förslag omändringar i rätten till avdrag iinkomstslaget näringsverksamhet förkapital-förluster på delägarrätteroch på andelar i svenskahandelsbolag.PropositionenRegeringen () föreslår iproposition 2001/02:140 att antar de ipropositionen framlagda förslagen till1. lag om ändring i inkomstskattelagen(1999:1229),2. lag om ändring i lagen (2000:1380) omskattereduktion för utgifter för vissaanslutningar för tele- och datakommunikation,3. lag om ändring i lagen (2001:906) omskattereduktion för fastighetsskatt.Följdmotion2001/02:Sk41 av m.fl. (m):1. avslår proposition 2001/02:140Begränsning av rätten till avdrag förkapitalförluster i inkomstslaget näringsverksamhetpå delägarrätter och på andelar i svenska ochutländska handelsbolag m.m.2. tillkännager för regeringen som sinmening vad i motionen anförs om retroaktivitet ilagstiftningen.3. tillkännager för regeringen som sinmening vad i motionen anförs om att samtidigtinföra avskaffande av beskattning avnäringsbetingade andelar och begränsning av rättentill avdrag.Bilaga 2Regeringens lagförslag