bet · GP01SKU29 · 2002-04-24 00:00:00 — De s.k. 3:12-reglerna och reglerna om andelsbyten SammanfattningUtskottet föreslår att beslutar atttillkännage för regeringen att den skall återkommatill med ett förslag till en retroaktivtverkande lagändring som eliminerar de effekter somuppstår i förlustsituationer till följd av att etttjänstebelopp skall tas upp till beskattning av densom genom ett uppskovsgrundande andelsbyte haravyttrat kvalificerade andelar i fåmans-företag.Utskottets förslag till riksdagsbeslutRiksdagen tillkännager för regeringen som sinmening vad utskottet har anfört om att regeringenskall återkomma till med ett förslag retroaktivt verkande lagändring som eliminerar deeffekter som uppstår i förlustsituationer till följdav att ett tjänstebelopp skall tas upp tillbeskattning av den som genom ett uppskovsgrundandeandelsbyte har avyttrat kvalificerade andelar ifåmansföretag.Stockholm den 24 april 2002På skatteutskottets vägnarArne KjörnsbergFöljande ledamöter har deltagit i beslutet: ArneKjörnsberg (s), (), LisbethStaaf-Igelström (s), Per (), KennethLantz (kd), (), Per ErikGranström (s), de (), UllaWester (s), (), (), (), (), RolfKenneryd (c), (), Per-OlofSvensson (s) och ().2001/02SkU29Redogörelse för ärendetSedan en tid tillbaka har uppmärksammats deskatteproblem som har uppkommit för ägare tillfåmansföretag i samband med att deras företag harblivit uppköpta av börsföretag. Denna problematikhar analyserats i en promemoria inomFinansdepartementet som remissbehandlas.Mot bakgrund av att beredningsarbetet har varittidskrävande och att det nu står klart att enproposition som löser de uppkomna skatteproblemeninte kommer att lämnas till i vår harskatteutskottet funnit skäl för att med stöd av sininitiativrätt enligt 3 kap. 7 § riksdagsordningenföreslå att tillkännage för regeringen attden skall återkomma till med förslag tillerforderliga lagändringar i sådan tid att de kanbehandlas i i höst.Syftet med initiativet är att berörda skattskyldigaså snart som möjligt bör få ett besked om innehålleti de lagändringar som planeras.Utskottets övervägandenUtskottets förslag i korthetRiksdagen tillkännager för regeringen som sinmening vad utskottet har anfört om attregeringen skall återkomma till medett förslag till en retroaktivt verkandelagändring som eliminerar de effekter somuppstår i förlustsituationer till följd av attett tjänstebelopp skall tas upp tillbeskattning av den som genom ett upp-skovsgrundande andelsbyte har avyttratkvalificerade andelar i fåmansföretag.BakgrundVid beskattning av en avyttring av s.k.kvalificerade andelar i ett fåmansföretag skallkapitalvinsten delas upp mellan inkomstslagen tjänstoch kapital. Dessa regler, som finns i 57kap. inkomstskattelagen (1999:1229), ingår i detregelkomplex som allmänt brukar kallas 3:12-reglerna. Dessa regler bygger på principen attkapitalvinsten skall fördelas lika mellan tjänst ochkapital upp till en nivå motsvarande 200prisbasbelopp. Är kapitalvinsten större skall detöverskjutande beloppet tas upp enbart somkapitalinkomst. Kapitalvinsten skall beräknas påsamma sätt i de fall säljaren har uppskov medbeskattningen av vinsten enligt reglerna om uppskovmed beskattningen vid andelsbyten. Gällandeuppskovsregler infördes genom en särskild lag medverkan fr.o.m. och finns numera i49 kap. inkomstskattelagen. Reglerna om uppskov medbeskattningen vid andelsbyten utgör en del av detregelsystem som antogs av (prop. 1998/99:15, bet. 1998/99:SkU15) och som hartillkommit för att i möjligaste mån undvika attstrukturaffärer i näringslivet hindras avskatteregler. Om andelsbytesreglerna är tillämpligafördelas kapitalvinsten på de mottagna andelarna.Ett uppskovsbelopp består i de här aktuella fallenav dels ett tjänstebelopp, dels ett kapitalbelopp.Uppskovsbeloppet skall tas upp till beskattningsenast det beskattningsår då äganderätten till denandel som mottogs vid andelsbytet övergår till någonannan eller andelen upphör att existera. Detsammagäller om de mottagna andelarna skall ansesavyttrade till följd av att företaget går i konkurs.Om en kapitalförlust uppkommer när skatteuppskovetupphör kan den del av uppskovsbeloppet som utgörs avkapitalbeloppet kvittas mot förlusten. Den del avuppskovsbeloppet som utgörs av ett tjänstebeloppmåste dock tas upp till beskattning i inkomstslagettjänst som inte någon del av kapitalför-lusten kan kvittas mot tjänstebeloppet. Till den delförlusten inte kan kvittas i inkomstslaget kapitalkan den dock i likhet med annat underskott avkapital läggas till grund för skattereduktion motkommunal och statlig inkomstskatt, vilket medför enviss kvittningseffekt även mot skatt som hänför sigtill tjänst.Sedan en tid tillbaka har uppmärksammats flerafall där ägare till fåmansföretag har drabbats avskatteproblem i samband med att deras företag harblivit uppköpta av marknadsnoterade företag inomfrämst IT-sektorn. Företagsköpet har i dessa fallbetalats med andelar i det köpande företaget i kom-bination med ett avtal som hindrar säljaren från attavyttra de mottagna andelarna förrän harförflutit.Skatteutskottet har tidigare i vår behandlathithörande frågor i betänkandet 2001/02:SkU15Motioner om företags- och kapitalbeskattning. motion till , 2001/02:Sk35 yrkande 2av m.fl. (m), föreslogs enavdragsrätt för kapitalförluster som uppstått vidförsäljning av fåmansföretag där likvid erhållitsi aktier med villkor om att aktierna inte fårsäljas förrän . I motionenanfördes som skäl för yrkandet bl.a. följande.Säljarna har förbundit sig att behålla de nyaaktierna . Reavinsten beräknas efterlikviddagen, men säljarna kan få ett visstuppskov med att betala reavinstskatten. Sjunkervärdet på det köpande företagets aktier uppståren kapitalförlust. Eftersom fåmansbolagsdelägarenskall beskatta vinsten till som inkomst avtjänst kan situationen uppstå att det inte finnsmöjlighet att kvitta kapitalförlusten. Dettainnebär att skatteskulden kan bli mycket stor medsmå möjligheter för säljaren att betala. Enpersonlig konkurs kan bli resultatet!- - -För att förhindra dessa tragedier som sker heltutanför ägarnas kontroll bör lagen omedelbartändras. Vid försäljningar av bolag där likvid erhål-lits i aktier med villkor att dessa inte får inlösasförrän skall enligt vår meningförluster få kvittas mot uppskovsbeloppen föraffärer som gjorts från och med den 1 januari 1999.Vid utskottets behandling av motionen hade ettanalysarbete påbörjats i Finansdepartementet.Motionen avslogs av en majoritet i medhänvisning till arbetet i . Dettaarbete har lett fram till en promemoria den 12 april2002 om de s.k. 3:12-reglerna och reglerna omandelsbyten. I promemorian redovisas fyra olikatänkbara modeller som skulle kunna läggas till grundför en ändring av regelsystemet i förlustsitua-tioner. Samtliga alternativa lösningar tar sikte påde fall där det förekommer ett tjänstebelopp. Efterviss komplettering av de lagförslag som finns i pro-memorian skall reglerna också kunna tillämpasretroaktivt och därmed kunna beakta kapitalförlustersom uppkommit i förfluten tid.I promemoria, som finnstillgänglig på regeringens hemsida(), finns engenomgång av de regler som aktualiseras i dettasammanhang, och där redovisas några exempel somillustrerar vilken effekt en lagändring enligt någonav de alternativa modellerna skulle få. Remisstiden går utden . Trots att harsatt ut en något kortare remisstid än normalt finnsdet emellertid inte förutsättningar för attregeringen skall kunna lämna en proposition tillriksdagen under våren.Utskottets ställningstagandeI det arbete som pågår i harframkommit att en lösning på de skatteproblem somuppkommit i samband med sådana uppköp avfåmansföretag som nämnts tidigare inte ärokomplicerad. Mot bakgrund av attFinansdepartementets beredning inte kan slutförasunder våren har utskottet tagit upp frågan tillförnyade överväganden.Utskottet har därvid funnit att allt talar för attde omstruktureringsregler som antog hösten1998 inte är tillräckliga för att undvika besvärandeskatteeffekter i samband med uppskovsgrundandeandelsbyten i vilka ingår kvalificerade andelar ifåmansföretag, dvs. andelar som omfattas av denuvarande s.k. 3:12-reglerna. Ettlagstiftningsingripande förutsätter dock attremissförfarandet fullföljs och att ett yttrande avLagrådet föreligger innan en lagändring kan antas avriksdagen. Enligt vad utskottet under hand harerfarit torde lagrådsgranskningen inte kunnapåbörjas förrän under senare hälften av augusti.Utskottet har mot denna bakgrund funnit att deberörda småföretagarna måste få ett besked i någonform om hur regelsystemet bör förändras. Utskottetvill därför med stöd av sin initiativrätt enligt 3kap. 7 § riksdagsordningen föreslå atttillkännage för regeringen att den så snart lag-rådsgranskningen och de eventuella kompletteringarsom kan behövas efter denna granskning har slutförtsskall återkomma till senast under augusti2002 med ett förslag till en retroaktivt verkandelagändring som eliminerar de effekter som uppstår iförlustsituationer till följd av att ett tjänste-belopp skall tas upp till beskattning av den somgenom ett uppskovsgrundande andelsbyte har avyttratkvalificerade andelar i fåmansföretag.