sou · GOB365d1 · 2001-01-01 00:00:00 — Till statsrådet och chefen för Genom beslut bemyndigade regeringen chefen för att tillkalla en särskild utredare med uppgift att se över den skattemässiga behandlingen av fackföreningsavgifter och avgifter till arbetsgivarorganisationer. Med stöd av detta bemyndigande förordnades fr.o.m. f.d. riksdagsledamoten att vara särskild utredare. Som experter förordnades kammarrätts- assessorn , numera kanslirådet , chefsekonomen , docenten , skattedirektören , kanslichefen samt ombudsmannen . Till sekreterare förordnades fr.o.m. kammarrättsassessorn . Utredningen har antagit namnet . Utredningen får härmed överlämna betänkandet Avdragsrätt för fackföreningsavgifter (SOU 2000:65). Uppdraget är därmed slutfört. Utredningens .................................................direktiv och arbete Förhållandena inom EU på skatterättens område Något om organisationsgraden i olika länder En ny inkomstskattelag ......................................................... Medlemsavgifter – bestämmelser om avdrag ....................... Avgift till facklig organisation .............................. Avgift till arbetsgivarorganisation......................... Avgift till svensk arbetslöshetskassa ..................... Avgift till utländsk arbetslöshetskassa .................. Näringsidkares avgift till arbetslöshetskassa......... Avdragsbegränsning för övriga kostnader ............................ Medlemsavgifter – intäkt hos föreningen ............................. Vissa skatteregler för ideella föreningar ............................... Verksamheten i centralorganisation respektive förbund ...... Avgiften till fackliga organisationer ............................................. Enkäter till förbunden ........................................................... Särskilt om s.k. mätnings- och granskningsarvoden........... Avgiften till arbetslöshetskassan ................................................ Avgift till svensk arbetslöshetskassa .................................. Ersättning från arbetslöshetskassa ...................................... Avgift till utländsk arbetslöshetskassa................................ Avgift till näringsidkares arbetslöshetskassa ...................... Avgiften till arbetsgivarorganisationer ...................................... Enkäter till arbetsgivarorganisationer och förbund ............ Närmare om servicebolagen........................................................ Servicebolag på arbetsgivarsidan........................................ Övriga arbetsgivarorganisationer och förbund.... 132 Servicebolag på arbetstagarsidan........................................ Konfliktersättning på arbetstagarsidan ............................... Konfliktersättning på arbetsgivarsidan ............................... 12 Överväganden och förslag – avgiften till fackliga En likformig eller neutral beskattning ................................ Avgiftens olika delar........................................................... Del av avgift som berättigar till skattelättnad .................... Avdragsrätt med faktiskt inbetalat belopp eller Skattereduktion för faktiskt inbetalat belopp eller Särskilt om maximering av skattelättnadsbeloppet............ Avdragsrätt i förhållande till avdragsbegränsning för Skattelättnadsbelopp inklusive eller exklusive avgiften till Avdrag vid inkomstberäkningen.......................... 12.11.3 Avdrag i form av skattereduktion........................ 12.11.4 Inverkan på den pensionsgrundande inkomsten.. 161 Avdragsrätt eller skattereduktion........................................ Avgiften till utländsk arbetstagarorganisation .................... Mätnings- och granskningsarvoden .................................... Överväganden och förslag – avgiften till arbetslöshetskassan 167 Avdragsrätt eller skattereduktion........................................ Avgift till utländsk arbetslöshetskassa................................ Näringsidkares avgift till arbetslöshetskassa ..................... 14 Överväganden och förslag – kontrolluppgiftsskyldigheten ..... Kontrolluppgift från arbetstagarorganisation ..................... Kontrolluppgift från arbetslöshetskassa ............................. Överväganden – avgiften till arbetsgivarorganisationer Överväganden – övriga frågor.................................................... Medlemsavgifter till ideella föreningar .............................. Konsekvenser av förslagen .......................................................... 17.1.2 Avgiften till fackliga organisationer.................... Avgiften till arbetslöshetskassan ......................... 18.1Förslaget till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229)......................................................................... 18.2Förslaget till lag om ändring i lagen (1990:325) om självdeklaration och kontrolluppgifter................................ Det övergripande uppdraget är enligt direktiven för utredningen att kartlägga och utvärdera tillämpningen av nu gällande bestämmelser för den skattemässiga behandlingen av avgifterna till fackföreningar och arbetsgivarorganisationer. De olika regelsystemen skall jämföras, med särskild tonvikt lagd vid om tillämpningen medför att arbetstagares och arbetsgivares avgifter för medlemskap i sina respektive fackliga organisationer blir föremål för skattemässig likabehandling. Om en analys visar att den skattemässiga behandlingen inte är likformig skall utredningen lämna förslag till förändringar av regelsystemen för att uppnå en rättvis och jämställd behandling av avgifterna för respektive organisationsverksamhet. I direktiven pekas särskilt på vikten av att uppnå likställdhet i den skattemässiga behandlingen av medlemsavgifterna. Enligt nu gällande skatterättsliga bestämmelser är utgångspunkten att fackförenings- avgiften utgör en icke avdragsgill privat levnadskostnad, medan avgiften till en arbetsgivarorganisation är avdragsgill till den del den avser medel för konfliktändamål. Vidare skall utredningen redovisa i vilken omfattning arbetsgivar- organisationerna utnyttjar möjligheten att bilda särskilda servicebolag samt analysera konsekvenserna av detta med beaktande av att motsvarande möjlighet saknas för fackföreningarna. Resultatet av utredningens enkätundersökningar visar att den genomsnittliga fackliga medlemsavgiften inklusive avgiften till arbets- löshetskassan uppgår för till . För TCO-förbunden är motsvarande siffra och för SACO- förbunden . Om avgiften till arbetslöshetskassan inte räknas med uppgår den genomsnittliga fackliga medlemsavgiften för LO- förbunden till , för TCO-förbunden till och för SACO-förbunden till . Medlemsavgiften till arbetslöshetskassorna uppgår i genomsnitt till för förbundsanslutna och för enskilt anslutna medlemmar. Arbetslöshetskassornas samarbete med de fackliga organisationerna kommer främst till uttryck genom att den medlemsavgift som en arbetstagare betalar även inkluderar avgiften till arbetslöshetskassan. överför därefter denna avgift till kassan. Medlemsavgiften till arbetsgivarförbunden beräknas i allmänhet till en viss procentuell andel av medlemsföretagens totala lönesumma, i vissa fall kombinerad med en fast avgiftsdel. Företag som är anslutna till SAF betalar av den totala lönesumman som medlemsavgift till SAF och sitt förbund. De flesta förbund på arbetsgivarsidan har bildat servicebolag som är knutna till verksamheten. Huvuddelen eller mellan av den totala medlemsavgiften betalas till servicebolaget och utgörs därmed av avdragsgilla driftkostnader i rörelsen. Resterande icke avdragsgilla del av avgiften täcker själva föreningsverksamheten. Den verksamhet som de fackliga organisationerna bedriver har kartlagts av utredningen. Av den avgift som medlemmarna betalar till sitt fackförbund beräknas gå till allmänfackligt arbete, dvs. arbete som, enligt utredningen, får anses utgöra sådan verksamhet som om den bedrevs i ett förbund på arbetsgivarsidan hade lagts över i ett servicebolag och därmed utgjorts av avdragsgilla servicekostnader (driftkostnader i en rörelse). Utredningen föreslår att den del av avgiften som avser det allmänfackliga arbetet, dvs. av avgiften exklusive avgiften till arbetslöshetskassan, skall berättiga till en skattereduktion. Med en fiktiv skattesats om ger detta en skattereduktion med avrundat av den sammanlagda avgiften som medlemmen under beskattningsåret erlagt till arbetstagarorganisationen. Utredningen föreslår att en skattelättnad införs för avgift till en arbetslöshetskassa i form av en skattereduktion av den sammanlagda avgiften som under beskattningsåret erlagts till arbetslöshetskassan. En kontrolluppgiftsskyldighet föreslås för arbetstagarorganisationer och arbetslöshetskassor. Dessa organisationer skall till skattemyndig- heten redovisa de avgifter som en medlem betalat under beskattnings- året. Den del av medlemsavgiften till en arbetsgivarorganisation som avsätts till konfliktfond berättigar till avdrag genom en uttrycklig bestämmelse i inkomstskattelagen. Genom förekomsten av service- bolag har arbetsgivaren därutöver redan i de allra flesta fall i realiteten en rätt till avdrag för större delen av avgiften till sin arbetsgivar- organisation. Utredningen föreslår inte någon förändring av dessa regler. Utredningen föreslår inte heller någon förändring i fråga om den skattemässiga behandlingen av utbetald konfliktersättning. Den andel av fackförbundens verksamhetskostnader som avsätts till konfliktfonder föreslås inte bli omfattade av någon skattelättnad motsvarande arbetsgivarens avdragsrätt för avsättning till konflikt- ändamål. Konsekvenser av förslagen och dess finansiering Utredningens förslag om en skattereduktion av fackföreningsavgiften beräknas medföra en statsfinansiell kostnad om . Kostnaden för förslaget om en skattereduktion av avgiften till en arbetslöshetskassa beräknas uppgå till . Utredningen föreslår att skattebortfallet finansieras genom en höjning av den allmänna löneavgiften i beräknad varaktig budgetförstärkning på The overall task in accordance with the directives given to the Government Commission is to map out and evaluate the application of the current regulations on the handling of trade union fees and fees paid to employers organisations from a fiscal point of view. The different systems of rules shall be compared with special emphasis on whether or not the application means that employees and employers fees for membership in their respective organisations are treated on an equal basis from the fiscal point of view. If an analysis shows that the treatment from this point of view is not uniform, the Commission shall make proposals on changes of the systems of rules in order to achieve a fair and uniform treatment of the fees to the respective organisational activity. The directives specially emphasise the importance of achieving uniformity of the treatment of the membership fees from a fiscal point of view. According to current fiscal legislation, the basic principle is that the trade union fee constitutes a non-deductible private cost of living, whereas the fee paid to an employers organisation is deductible to the extent it is related to conflict purposes. Moreover, the Commission shall show to what extent the employers organisations take advantage of the possibility to establish special service companies and analyse the consequences of this in the light of the fact that there is no corresponding possibility for the trade unions. The trade union fee The results of questionnaire surveys made by the Commission show that the average trade union member fee, including the fee to the , amounts to per month for the unions belonging to the Swedish Trade Union Confederation (LO). For the unions belonging to the Swedish Confederation of Professional Employees (TCO), the corresponding amount is and for the associations belonging to the Swedish Confederation of Professional Associations () . If the fee to the is not included, the average trade union membership fee for the LO-unions amounts to per month, for the TCO-unions , and for the SACO-unions . The fee to the The average membership fee to the is per month for union members and for individually associated members. Today, the co-operation between the and the trade unions is primarily manifested by the fact that the membership fee paid by an employee also includes the fee to the . The trade union then transfers this fee to the Fund. The membership fee to an is usually calculated on the basis of a certain percentage share of the member companies total wage/salary amount, in some cases combined with a fixed part of the fee. Companies who are members of SAF (The Swedish Employers Confederation) pay about 0.25 per cent of the total salary/wage amount as membership fee to SAF and its own association. Most of the associations on the Employer side have formed service companies that are tied to the respective association activity. The major part, i.e. between 90 and 95 per cent of the total membership fee, is paid to the service companies and, thus, constitutes a deductible operational cost in the respective service company. The remaining, non-deductible part of the membership fee covers the actual activity of the association. The Trade Union Fee The Commission has mapped out the activity carried out by the trade unions. Of the fee that the members pay to their trade union, it is estimated that 62 per cent is used for general trade union work, i.e. work that should be considered to be an activity which – if it had been carried out by an association on the Employer side – would have been assigned to a service company and which, consequently, would have been deductible service costs (operative expenses in a company). The Commission proposes that the part of the fee that is related to general trade union work, i.e. 62 per cent of the fee excluding the fee to the , shall entitle to a tax reduction. With a calculated tax-rate of 40 per cent the result is a tax reduction of about 25 per cent of the total fee the member has paid to his union during the tax year. The fee to the The Commission proposes that a tax relief should be introduced as regards fee paid to an in the form of a tax reduction of 40 per cent of the total fee that has been paid to an during the tax year. Obligation to submit a statement of salary/wages received An obligation to submit a statement of salary/wages received is proposed for trade unions and . These organisations shall provide the tax authority with a statement showing the fees that a member has paid during the tax year. The part of the membership fee to an employer organisation that is allocated to a conflict fund today entitles the respective employer organisation to a deduction on the basis of a clearly stated regulation in the Income Tax Act. In addition to this, and in most cases, the employer actually already has a right to make deduction for the major part of the fee to its employer organisation through the existence of service companies. The Commission proposes no change as regards these rules. does the Commission propose any change from the fiscal point of view, when it comes to the treatment of the conflict compensation granted. The Commission does not propose that the share of the trade unions activity costs allocated to conflict funds should be subject to any tax reduction corresponding to the Employers right of deduction for allocation related to conflict purposes. Consequences of the proposals and their financing The Commissions proposal on a tax reduction amounting to 25 per cent of the trade union fee is estimated to cause a state financial cost of Billion. The cost of the proposal on a tax reduction amounting to 40 per cent of the fee to an is estimated to be Billion. The Commission proposes that the declined revenue from taxation should be financed through an increase of the general payroll fee included in the employers social security contributions amounting to 0.70 percentage units. Such an increase, i.e. from 3.09 to 3.79 percentage units, gives an estimated permanent budget strengthening of Billion. inkomstskattelagen (1999:1229) kommunalskattelagen (1928:370) personuppgiftslagen (1998:204) lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt Lag om ändring i inkomstskattelagen (1999: 1229) Härigenom föreskrivs i fråga om inkomstskattelagen (1999:1229) dels att 12 kap. 35 § och 16 kap. 33 § skall upphöra att gälla, dels att 1 kap. 11 § och 65 kap. 12 § skall ha följande lydelse, dels att det i lagen skall införas två nya paragrafer, 65 kap. 11 a och 11 b §§, av följande lydelse. Bestämmelser om hur skatten skall beräknas samt om skattereduktion för underskott av kapital, allmän pensionsavgift och sjöinkomst finns i 65 kap. Bestämmelser om beräkningen av skatt på ackumulerad inkomst finns i 66 kap. Bestämmelser om hur skatten skall beräknas samt om skattereduktion för underskott av kapital, allmän pensionsavgift, sjöinkomst, fackföreningsavgift och avgift till arbetslöshetskassa finns i 65 kap. Bestämmelser om beräkningen av skatt på ackumu- lerad inkomst finns i 66 kap. Skattereduktion för fack- föreningsavgift skall göras av den medlemsavgift som den skattskyldige betalar till en arbetstagarorganisation enligt 6 § första stycket lagen (1976:580) om medbestäm- mande i arbetslivet, om den sammanlagda avgiften under beskattningsåret uppgår till . Skattereduktion enligt första stycket skall göras även för avgift till en utländsk arbets- tagarorganisation, om inkomst av förvärvsarbete i det landet skall tas upp som intäkt under beskattningsåret. Skatte- reduktion skall göras bara för dem som är obegränsat skattskyldiga. Om de är obegränsat skattskyldiga bara under en del av beskattnings- året, skall skattereduktion göras för avgifter som avser . Skattereduktion för avgift till arbetslöshetskassa skall göras av den medlems- avgift som den skattskyldige betalar till en svensk arbetslöshetskassa under beskattningsåret. Skattereduktion enligt första stycket skall göras även för avgift till en utländsk arbetslöshetskassa eller mot- svarande avgift enligt en utländsk stats system för förmåner vid arbetslöshet, om inkomst av förvärvsarbete i det landet skall tas upp som intäkt under beskattningsåret och utgiften inte skall dras av enligt 62 kap. 6 §. Skattereduktion skall göras bara för dem som är obegränsat skattskyldiga. Om de är obegränsat skattskyldiga bara under en del av Skattereduktion skall göras för fackföreningsavgift, avgift till arbetslöshetskassa, sjöinkomst, allmän pensionsavgift och underskott av kapital i nu nämnd ordning. beskattningsåret, skall skatte- reduktion göras för avgifter som avser . Skattereduktion skall räknas av mot och statlig inkomstskatt samt mot statlig fastighetsskatt enligt lagen (1984:1052) om statlig fastighetsskatt. Skattereduktion skall göras för sjöinkomst, allmän pensions- avgift och underskott av kapital i nu nämnd ordning. Denna lag träder i kraft den... 24 Författningsförslag SOU 2000:65 Lag om ändring i lagen (1990:325) om självdeklaration och kontrolluppgifter Härigenom föreskrivs att det i lagen (1990:325) om självdeklaration och kontrolluppgifter skall införas tre nya paragrafer, 3 kap. 11, 11 a och 12 §§, samt en ny rubrik närmast före 11 §, av följande lydelse. Kontrolluppgifter om fack- föreningsavgift m.m. Kontrolluppgift om de avgifter som en medlem betalat under beskattningsåret skall lämnas av en sådan arbetstagarorganisa- tion som avses i 6 § första stycket lagen (1976:580) om medbestämmande i arbetslivet. Vad som sägs i första stycket gäller dock inte om en medlem skriftligen hos arbetstagar- organisationen begärt att inte omfattas av kontrolluppgifts- skyldigheten. Kontrolluppgift om de avgifter som en medlem betalat under beskattningsåret skall lämnas av en svensk arbetslöshetskassa. Kontrolluppgift om de mätnings- och granskningsarvoden som för en arbetstagares räkning be- talats till en arbetstagar- organisation som avses i 11 § skall lämnas av den som betalat in beloppet. Denna lag träder i kraft den... 1 Utredningens direktiv och arbete Genom beslut bemyndigade regeringen chefen för att tillkalla en särskild utredare med uppgift att se över den skattemässiga behandlingen av fackföreningsavgifter och avgifter till arbetsgivarorganisationer. I direktiven (dir. 1998:81) anförs att särskild uppmärksamhet skall ägnas åt frågan om arbetsgivare och arbetstagare behandlas lika från skattesynpunkt. Det anförs vidare att utredaren skall kartlägga och utvärdera tillämpningen av de bestämmelser som gäller . I samband med att ställning tas till frågan om avdragsrätt skall bland annat den skattemässiga behandlingen av konfliktersättning ses över. Utredaren skall föreslå de åtgärder som föranleds av utvärderings- resultatet. Utredningens direktiv återges i sin helhet som bilaga till betänkandet. Utredningsarbetet har bedrivits i form av en enmansutredning. Därför används – enligt gängse bruk – fortsättningsvis beteckningen utredningen för mina överväganden och förslag. I arbetet har jag biträtts av en expertgrupp sammansatt av representanter från arbetsmarknadens parter samt företrädare för det allmänna, bland annat . Bakgrundsfakta om utredningsuppdragets olika delfrågor har samlats in på flera sätt. Enkätundersökningar har genom arbetstagar- organisationernas representanter i utredningen skickats ut till dessa organisationers medlemsförbund. Vidare har och dess medlemsförbund samt ett antal fristående 28 Utredningens direktiv och arbete arbetsgivarförbund besvarat utredningens enkäter. Ytterligare fakta har samlats in genom direkta kontakter med organisationer och enskilda fackförbund samt genom olika organisationers hemsidor på Internet. Utredaren och sekreteraren har vid studieresor till , , och sammanträffat med representanter för myndigheter och arbetsmarknadsorganisationer. Utredningen har haft ett tiotal sammanträden, vid vilka experterna har deltagit. Utredningen lägger fram förslag till bestämmelser om skatte- reduktion för del av fackföreningsavgiften samt för avgiften till arbetslöshetskassan. Den bärande tanken bakom kommunalskattelagen (1928:370, KL) var att beskattningen skulle vara likformig. Detta ansågs följa av kravet på likhet inför lagen. Med denna utgångspunkt var en av de grundläggande principerna i KL förbudet mot avdrag för levnads- kostnader. Som levnadskostnader räknades bland annat för egna personliga försäkringar och avgifter till kassor, föreningar och andra sammanslutningar som den skattskyldige var medlem i (20 § andra stycket första ledet KL samt punkt 1 första stycket av anvisningarna till den bestämmelsen). Det uttryckliga förbudet mot avdrag för medlemsavgifter tolkades i praxis inte enbart som ett förtydligande av huvudregeln att avdragsrätt föreligger endast för omkostnader för intäkternas förvärvande och bibehållande, utan som ett undantagsstadgande i förhållande till huvudregeln. En medlemsavgift till en branschorganisation, , ansågs inte avdragsgill även om avgiften hade föranletts av den skattskyldiges förvärvsverksamhet, se RÅ 1944 ref. 52. I RÅ 1949 ref. 34 erhöll dock apotekare avdrag för avgifter till sina branschorganisationer. Kammarrätten motiverade avdragsrätt med att medlemskapet var obligatoriskt. Regeringsrätten motiverade den i stället med att organisationerna enligt föreskrifter och avtal bestred vissa för apotekare gemensamma kostnader. I praxis har avgift till en facklig organisation en icke avdragsgill levnadskostnad (RÅ 1937:349). Avgift till en arbetsgivar- organisation har däremot ansetts vara helt avdragsgill. Detta har att göra med att avgiften ansågs vara att jämställa med en försäkrings- premie (RÅ 1913 ref. 147). KL innehöll redan från början en uttrycklig bestämmelse om beskattning av den ersättning som en arbetstagare erhöll vid arbets- konflikt. Ersättningen var inte skattepliktig, punkt 8 av anvisningarna till 32 § KL. Bestämmelsen har inte ändrats sedan KL:s tillkomst.