sou · GOB346 · 2001-01-01 00:00:00 — Till statsrådet och chefen för Genom beslut bemyndigade regeringen stats- rådet att tillkalla en särskild utredare med uppdrag att se över förfarandereglerna för punktskatter m.m. Till särskild utredare förordnades kammarrätts- lagmannen . Sakkunnig i utredningen har varit finansrådet (). Som experter har medverket skatterevisorn (från de- cember 1998), kammarrättsassessorn , departementssek- reteraren , kanslirådet , förste tullinspektö- ren (till ), direktören , de- partementsrådet (till ), kammarrätt- sassessorn och kanslirådet (). Kammarrättsassessorn har varit sekreterare i utredning- Utredningen, som arbetat under namnet punktskatte- utredning, överlämnar härmed sitt slutbetänkande Punktskatterna, Re- formerade betalningsregler m.m. (SOU 2000:46). Utredningens arbete är därmed avslutat. Särskilt yttrande avseende vissa delfrågor har lämnats av experterna . Yttrandet har fogats till betänkan- det. Förslag till lag om ändring i lagen (1994:1563) Förslag till förordning om ändring i förordningen (1994:1613) Förslag till lag om ändring i lagen (1994:1564) Förslag till förordning om ändring i förordningen (1994:1614) Förslag till lag om ändring i lagen (1994:1776) om skatt Förslag till förordning om ändring i förordningen (1994:1784) om skatt på energi ........................................................ Förslag till lag om ändring i lagen (1984:409) om skatt 1.8 Förslag till lag om ändring i skattebetalningslagen (1997:483) .................................................................... Förslag till lag om ändring i lagen (1978:880) om betalningssäkring för skatter, tullar och avgifter ....... 1.10 Förslag till lag om ändring i lagen (1990:613) om miljöavgift på utsläpp av kväveoxider 1.11 Förslag till lag om ändring i lagen (1972:266) om skatt på annonser och reklam .............................................. 1.12 Förslag till lag om ändring i lagen (1972:435) 1.13 Förslag till lag om ändring i lagen (1972:820) om skatt 1.14 Förslag till lag om ändring i bilskrotningslagen (1975:343) ...... 1.15 Förslag till lag om ändring i lagen (1978:69) om försäljningsskatt på motorfordon............................. Förslag till lag om ändring i lagen (1982:349) om återvinning av dryckesförpackningar av aluminium......................... Förslag till lag om ändring i lagen (1984:410) om skatt Förslag till lag om ändring i lagen (1985:146) om avräkning vid återbetalning av skatter och avgifter ....................... 1.19 Förslag till lag om ändring i fordonsskattelagen (1988:327) .................................................................. Förslag till lag om ändring i tullregisterlagen (1990:137)......... Förslag till lag om ändring i lagen (1990:661) om avkastningsskatt på pensionsmedel......................... Förslag till lag om ändring i lagen (1990:1427) om särskild premieskatt för grupplivförsäkring, m.m............ Förslag till lag om ändring i lagen (1991:1482) Förslag till lag om ändring i lagen (1991:1483) om skatt på vinstsparande m.m. ................................................ Förslag till lag om ändring i lagen (1992:72) om koncessionsavgift på televisionens område .............. Förslag till lag om ändring i lagen (1993:891) om indrivning av statliga fordringar .................................... Förslag till lag om ändring i lagen (1994:466) om särskilda tvångsåtgärder i beskattningsförfarandet......... Förslag till lag om ändring i lagen (1994:1565) om beskattning av viss privatinförsel............................ Förslag till lag om ändring i lagen (1995:439) om beskattning, förtullning och folkbokföring under krig eller krigsfara m.m. ..................................... Förslag till lag om ändring i lagen (1995:1667) om skatt Förslag till lag om ändring i lagen (1998:189) om förhandsbesked i skattefrågor ................................ Förslag till lag om ändring i lagen (1998:506) om punktskattekontroll av transporter m.m. av alkoholvaror, tobaksvaror och mineraloljeprodukter ........................... Förslag till lag om ändring i lagen (1999:446) om proviantering av fartyg och luftfartyg...................... Förslag till lag om ändring i lagen (1999:673) om skatt 1.35 Förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229) ................................................................ Förslag till lag om upphävande av lagen (1994:1704) om lageravgift på vissa jordbruksprodukter ................... 1.37 Förslag till lag om ändring i lagen (2000:000) om skatt på termisk effekt i kärnkraftsreaktorer ......................... 2 Utredningens uppdrag och arbete .............................................. 3 De harmoniserade punktskatterna ............................................. Centrala begrepp i cirkulationsdirektivet................................ Huvudprinciper för beskattningsförfarandet........................... Framställning, bearbetning, lagring och flyttning av skattepliktiga varor ................................................. Krav på dokument............................................................... Avvikelser från suspensionsordningen................................... Huvuddragen i den svenska lagstiftningen ............................. 3.7.5 Yrkesmässig införsel av varor som släppts för konsumtion i annat EU-land .......................................................... 4 Skattskyldighetens inträde för upplagshavare m.m. .................. Skattskyldighetens inträde enligt cirkulationsdirektivet ............ Transport av skattepliktiga varor mellan medlemsländerna...... Skattskyldighetens inträde enligt svenska regler ..................... Särskilt om leveransbegreppet.............................................. Kontakter med branschorganisationer ................................... 4.5.2 Särskilt om oljebranschen.................................................. Bokföringsregler för upplagshavaren..................................... 5 Godkännande av upplagshavare ................................................. Fördelningen av upplagshavare för bränslen .......................... 6 Skattefri användning.................................................................... 6.1 Dagens försäkranssystem.................................................... 6.1.2 Användningsområden där inköp mot försäkran kan ske ....... 6.1.3 Omfattningen av dagens system ........................................ 6.1.4 Kopplingen mellan upplagshavarens skattefrihet 6.1.5 föreskrifter och rekommendationer ......... 6.1.6 Leveranser i flera led........................................................ 6.1.7 Vilken status har försäkran? 6.1.8 Vilka kontroller skall upplagshavaren göra? 6.1.9 Kan upplagshavaren bli skattskyldig trots försäkran? 6.2 Försäkranssystemet i förhållande till alkohol- 6.3 Är försäkranssystemet EU-neutralt?..................................... 6.5 Utredningens förslag............................................................ 6.5.1 Ett nytt system införs för skattefria inköp ........................... 6.5.2 Upplagshavarens rätt till avdrag vid skattefri försäljning....... 6.5.3 Särskilda bokföringsregler ................................................. 6.5.4 Återkallelse av godkännande ............................................. 6.5.5 Förbrukning av bränslen i skepp och flygplan...................... 7 Säkerheter vid import och export m.m....................................... 7.1.1 Dagens regler om transportsäkerhet................................... 7.1.2 Utredningens förslag......................................................... 7.2 Oklarheter kring artikel 5.2................................................... 8 Punktskatterna och skattekontosystemet.................................. 8.2.3 Redovisningsperioder samt registrering av redovisade och inbetalade belopp.................................................. 8.2.4 Skattekontots princip ......................................................... 8.2.5 Skattekontots fördelar ....................................................... 8.2.6 Avstämning av skattekonto................................................ 8.2.7 Inbetalning av deklarerade belopp ...................................... 8.4 Utredningens förslag............................................................ 8.4.1 Punktskatterna inordnas i skattekontosystemet.................... 8.4.2 Redovisning av punktskatterna........................................... 8.4.3 Redovisning av skattepliktiga händelser .............................. 8.4.4 Utökade möjligheter till revision ......................................... 8.4.7 Miljöavgift vid utsläpp av kväveoxider 9 Övriga frågor............................................................................... 9.2 Import av produkter som innehåller alkohol............................ 9.3 Ledsagardokument vid import............................................... 9.4 Tredjemansrevision i återbetalningsärenden........................... 9.5 Ändrade regler för import av andra bränslen än mineraloljor ... 9.6 Skattefrihet för alkoholvaror som förstörts hos 9.7 Avdrag för kundförluster...................................................... 9.8 Begreppet för in eller tar emot .......................................... 10 Ikraftträdande och övergångsregler......................................... 10.2.2 Skattefria inköp av alkohol............................................... 11 Effekter och finansiering ........................................................... 12.1 Förslaget till lag om ändring i lagen (1994:1563) 12.2 Förslaget till lag om ändring i lagen (1994:1564) 12.3 Förslaget till lag om ändring i lagen (1994:1776) om skatt 12.4 Förslaget till lag om ändring i lagen (1984:409) om skatt 12.5 Förslaget till lag om ändring i skattebetalningslagen (1997:483) .................................................................. 12.6 Förslaget till lag om ändring i lagen (1978:880) om betalningssäkring för skatter, tullar och avgifter ....... 12.7 Förslaget till lag om ändring i lagen (1990:613) om miljöavgift på utsläpp av kväveoxider vid energiproduktion............. 12.8 Förslaget till lag om ändring i lagen (1972:266) om skatt på annonser och reklam................................................... 12.9 Förslaget till lag om ändring i lagen (1972:435) 12.10 Förslaget till lag om ändring i lagen (1972:820) om skatt 12.11 Förslaget till lag om ändring i bilskrotningslagen (1975:343) . Förslaget till lag om ändring i lagen (1978:69) om försäljningsskatt på motorfordon............................. Förslaget till lag om ändring i lagen (1982:349) om återvinning av dryckesförpackningar av aluminium........ 12.14 Förslaget till lag om ändring i lagen (1984:410) om skatt Förslaget till lag om ändring i lagen (1985:146) om avräkning vid återbetalning av skatter och avgifter... 12.16Förslaget till lag om ändring i fordonsskattelagen (1988:327) 272 12.17Förslaget till lag om ändring i tullregisterlagen (1990:137) .................................................................. Förslaget till lag om ändring i lagen (1990:661) om avkastningsskatt på pensionsmedel......................... Förslaget till lag om ändring i lagen (1990:1427) om särskild premieskatt för grupplivförsäkring, m.m. ..... Förslaget till lag om ändring i lagen (1991:1482) Förslaget till lag om ändring i lagen (1991:1483) om skatt på vinstsparande m.m. ........................................ Förslaget till lag om ändring i lagen (1992:72) om koncessionsavgift på televisionens område .............. Förslaget till lag om ändring i lagen (1993:891) om indrivning av statliga fordringar............................... Förslaget till lag om ändring i lagen (1994:466) om särskilda tvångsåtgärder i beskattningsförfarandet... Förslaget till lag om ändring i lagen (1994:1565) om beskattning av viss privatinförsel............................ Förslaget till lag om ändring i lagen (1995:439) om beskattning, förtullning och folkbokföring under krig eller Förslaget till lag om ändring i lagen (1995:1667) om skatt på naturgrus ....................................................... Förslaget till lag om ändring i lagen (1998:189) om förhandsbesked i skattefrågor ................................ Förslaget till lag om ändring i lagen (1998:506) om punktskattekontroll av transporter m.m. av alkoholvaror, tobaksvaror och mineraloljeprodukter ........................... Förslaget till lag om ändring i lagen (1999:446) om proviantering av fartyg och luftfartyg...................... 12.31 Förslaget till lag om ändring i lagen (1999:673) om skatt Förslaget till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229) ................................................................ Förslaget till lag om upphävande av lagen (1994:1704) om lageravgift på vissa jordbruksprodukter ................... Förslaget till lag om ändring i lagen (2000:000) om skatt på termisk effekt i kärnkraftsreaktorer ......................... Rådets direktiv /12/EEG av den 25 om allmänna regler för punktskattepliktiga varor och om inne- hav, flyttning och övervakning av så- dana varor (EGT nr L 076, 23.3.1992 s. 1, Celex 392L0012) Lagen (1994:1564) om alkoholskatt Lagen (1994:1776) om skatt på energi Lagen (1984:151) om punktskatter och Lagen (1994:1563) om tobaksskatt Lagen (1994:1565) om beskattning av privatinförsel av alkoholdrycker och tobaksvaror från land som är medlem i Utredningens huvuduppgift är att se över förfarandereglerna för punkt- skatter och översynen skall koncentreras till de harmoniserade punkt- skatterna. En kartläggning skall ske av hur lagstiftningen har tillämpats , då blev medlem i EU, och mot bak- grund av erfarenheterna från tillämpningen skall behov av ändrad la g- stiftning övervägas. I uppdraget ingår även att göra en allmän översyn av lagen om punktskatter och prisregleringsavgifter, LPP, och att i detta sammanhang undersöka om punktskatterna kan inordnas i skattekonto- systemet och i sådant fall föreslå nödvändiga lagändringar. Skattskyldighetens inträde för upplagshavare m.m. Gemensamma regler inom unionen för förfarandet vid beskattningen av tobaks- och alkoholvaror samt mineraloljeprodukter finns i det s.k. cir- kulationsdirektivet. Reglerna innebär i princip att punktskattepliktiga va- ror skall kunna cirkulera fritt mellan länderna, att beskattning skjuts upp tills varorna når den slutliga konsumenten och att beskattningen sker i konsumtionslandet. Huvudaktörer i detta system är upplagshavarna. Dessa skall godkännas av medlemsländerna och upplagshavarnas till- verkning, bearbetning och lagring av skattepliktiga varor skall ske på speciellt godkända platser, skatteupplag. Reglerna om skattskyldighetens inträde för upplagshavare har i vissa fall visat sig medföra tillämpningsproblem. I synnerhet gäller det några civilrättsliga begrepp som inte stämmer överens med hur reglerna inom gemenskapen är utformade. Utredningen lämnar förslag som innebär att skattskyldighetens inträde görs mer beroende av var varorna fysiskt befinner sig. Skattskyldigheten skall inträda i följande situationer. ·Varorna förs ut från ett skatteupplag utan att därefter tas om hand av en upplagshavare eller av en varumottagare i ett annat medle m- sland. ·Varorna tas emot från en annan upplagshavare eller importeras utan att föras till ett skatteupplag. ·Varorna tas i anspråk i upplaget eller försvinner därifrån på grund av t.ex. svinn eller stöld. ·Upplagshavaren får sitt godkännande som upplagshavare eller av skatteupplag återkallat. Den normala handeln med tobak, alkohol och mineraloljor kommer inte nämnvärt att påverkas av förslagen. Redovisningen av skatten kan i de flesta situationer, liksom , ske på grundval av den normala affärs- bokföringen. Upplagshavarna åläggs, enligt vad som föreskrivs i cirkulationsdirek- tivet, att för varje skatteupplag ha en lagerbokföring. Beträffande godkännande av upplagshavare och skatteupplag finner utredningen inte anledning att föreslå några ändrade regler förutom en smärre justering i lagen om tobaksskatt och lagen om alkoholskatt som gör att den som endast importerar varor för att därefter exportera dem, inte skall godkännas som upplagshavare. För såväl alkoholvaror som bränslen finns användningsområden där för- brukningen är skattefri, för bränslen kan även reducerad skatt före- komma. Denna skattefrihet åstadkoms i vissa fall genom att förbrukaren lämnar en försäkran till den som levererar varorna att varorna skall an- vändas för ett speciellt ändamål. Detta system med inköp av alkoholvaror och bränslen mot försäkran har stora brister. Det gäller framför allt möjligheterna till kontroll. Sys- temet är också uppbyggt på ett sätt som gör att beskattningsmyndighe- ten har mycket liten kännedom om vilka som hanterar varorna. Utredningen förslår att den nuvarande ordningen ersätts med ett system där skattefria inköp förutsätter att köparen är godkänd av be- skattningsmyndigheten som skattebefriad förbrukare. Endast den som med hänsyn till sina ekonomiska förhållanden och omständigheterna i övrigt är lämplig skall kunna godkännas. Vidare måste användningen av de skattebefriade varorna vara betydande, vilket innebär att skattebefri- elsen skall uppgå till . Ett krav på lagerbokföring för förbrukaren införs. Upplagshavares och andra skattskyldigas rätt till avdrag i systemet förutsätter att varorna tas emot av en skattebefriad förbrukare. får återkalla ett godkännande om förut- sättningarna för godkännandet inte längre finns eller om varorna an- vänds för annat ändamål än vad som angivits i beslutet om godkännan- de. Vidare får godkännandet återkallas om bokföringen inte är utformad på ett tillfredsställande sätt eller om den som godkänts inte medverkar vid kontroll av verksamheten. Systemet med godkännande fungerar dock inte fullt ut när det gäller bränslen som förbrukas i skepp och flygplan. I många fall befinner sig skeppen eller flygplanen i och det går inte att administrera skattefria leveranser för dessa om leveranserna först förutsätter ett godkännande från beskattningsmyndigheten. Skattefri försäljning skall därför kunna ske utan godkännande. När det gäller le- veranser till flygplan ges regeringen rätt att föreskriva att sådana leve- ranser endast får ske på vissa flygplatser. Utredningen konstaterar att det finns ett uttalat önskemål från regering- en om att även punktskatterna skall inordnas i skattebetalningslagens skattekontosystem. Skattekontot innebär ett flertal fördelar för såväl skattemyndigheterna som för de enskilda och dessa fördelar gör sig också gällande om punktskatterna kommer med i systemet. Reglerna i LPP och skattebetalningslagen är i mycket hög utsträckning identiska eller nästan identiska. Utredningen föreslår därför att LPP upphävs och att även förfarandet för punktskatterna regleras i skattebetalningslagen. Tidpunkterna för redovisning och betalning av punktskatterna samord- nas med de tider som gäller för nuvarande skatter och avgifter i skatte- kontosystemet. Det innebär att punktskatterna skall redovisas och beta- las än vad som gäller . I detta sammanhang föreslås också att revision skall kunna göras hos den som har ansökt om godkännande som upplagshavare eller registre- rad varumottagare enligt tobaks-, alkohol- och energiskattelagarna samt hos sådan skatterepresentant som en distansförsäljare skall utse enligt dessa lagar. Revision skall även få ske för kontroll av skatteupplag. Vi- dare föreslås vissa smärre justeringar av förseningsavgiften. Utredningen lämnar också förslag på följande punkter. ·Mot bakgrund av vad som föreskrivs i cirkulationsdirektivet införs ett krav på transportsäkerhet vid export i tobaks-, alkohol- och energis- kattelagarna. För att göra reglerna om transportsäkerhet mer enhet- liga införs även krav på transportsäkerhet vid import. ·Undantag från skatteplikt skall gälla för alkoholinnehållet i vissa i gemenskapsrätten angivna produkter. Detta för att göra det möjligt att importera produkterna utan skatt. ·För alkohol i halvfabrikat görs vissa justeringar för att skattefriheten bättre skall stämma överens med vad som anges i gemenskapsrät- ten. ·Kravet på att ledsagardokument skall upprättas vid import slopas. ·Det skall vara möjligt att besluta om s.k. tredjemansrevision i ären- den om återbetalning enligt lagarna om tobaksskatt, alkoholskatt, skatt på energi och skatt på gödselmedel. Förberedelsearbetet med att inordna punktskatterna i skattekontosyste- met är av sådan omfattning att de föreslagna ändringarna kan träda i kraft först . Även om LPP föreslås upphävd kommer den att övergångsvis gälla för händelser som inträffar före . För övriga ändringar gäller som ikraftträdandetid- punkt. Vid övergången till skattekontosystemet kommer, enligt utredningens förslag, betalningen av punktskatterna att senareläggas någon dag. Det innebär ränteförluster för staten. Den totala kostnaden kan beräknas till . Vidare kommer beskattningsmyndighetens arbete med att hantera det nya systemet för skattebefriade förbrukare att ta 8–10 årsarbetskrafter i anspråk, vilket motsvarar en årlig kostnad på . Finansieringen av förslagen bör ske genom att energiskatten på bränslen höjs generellt . Detta motsvarar t.ex. högre skatt per liter på bensin. Totalt ger detta förslag ökade intäkter med ca netto. Förslaget ger alltså också möjligheter att tillskjuta ytterligare resurser till beskattningsmyndigheten, som genom utökad kontrollverksamhet kan göra systemet med skattebefriade för- brukare effektivt. 1.1Förslag till lag om ändring i lagen (1994:1563) om tobaksskatt Härigenom föreskrivs i fråga om lagen (1994:1563) om tobaksskatt1 dels att 31 b och 31 c §§ skall upphöra att gälla, dels att 1, 9–12, 20, 21, 23, 27, 29, 31 a, 32, 33, 35 och 39 §§ skall ha följande lydelse, dels att det i lagen skall införas sex ny paragrafer, 1 a–1 e och 10 a §§, av följande lydelse. Tobaksskatt skall betalas för tobaksvaror som tillverkas i , som förs in eller tas emot från ett annat eller som importeras från tredje land. Skatt skall betalas för ciga- Skatt skall betalas för ciga- retter, cigarrer, retter, cigarrer, cigariller och röktobak som hänförs till nr 2402 och 2403 i Kombinerade (KN) enligt förordningen EEG 2658/87. Skatt skall betalas även för snus och tuggtobak som hänförs till KN- nr 2403 enligt förordningen EEG 2658/87. Närmare bestämmelser här- om meddelas i 37–41 §§. Med EG eller ett förstås de områden som tillhör Europeiska gemenskapens punktskatteområde. Med tredje land förstås länder och områden utanför detta skatteområde. 1. tobaksrullar som går att 1 Senaste lydelse av 31 b § 1998:1678 31 c § 1998:1678. röka som de är och som inte är cigarrer eller cigariller enligt definitionen i 1 b §, 2. tobaksrullar som genom enkel, icke-industriell hante- ring kan införas i cigarettpap- persrör, 3. tobaksrullar som genom enkel, icke-industriell hante- ring kan rullas in i cigarett- papper. Med cigarrer och cigariller avses, om de kan rökas som de är 1.tobaksrullar gjorda en- bart av naturtobak, 2.tobaksrullar med yttre täckblad av naturtobak, 3.tobaksrullar med yttre täckblad som har cigarrers normala färg och ett omblad av homogeniserad tobak, där minst 60 viktprocent av to- bakspartiklarna är både bre- dare och längre än och där täckbladet är an- bringat i spiralform med en spetsig vinkel på minst 30 gra- der mot cigarrens längd-axel, 4.tobaksrullar med yttre täckblad som har cigarrers normala färg, gjort av homo- geniserad tobak, om stycke- vikten förutom filter eller mun- stycke är och om minst 60 viktprocent av to- bakspartiklarna är både bre- dare och längre än och om omkretsen är över minst en tredjedel av längden. 1. tobak som skurits eller på annat sätt strimlats, tvinnats eller pressats till kakor och som går att röka utan ytterli- gare industriell beredning, 2. tobaksavfall som bjuds ut till detaljförsäljning, som inte omfattas av 1 a eller 1 b § och som går att röka.