prop · GP0328 · 2001-10-05 00:00:00 — Regeringens proposition 2001/02:28 Utländska företagares mervärdesskatt i Regeringen överlämnar denna proposition till . I propositionen föreslås att kravet på skatterepresentant för utländska företagare från ett EU-land som saknar fast etableringsställe i slopas. I stället föreslås att köparen, om denne är registrerad till mervärdesskatt i , skall vara skattskyldig för utländska företagares omsättning här med vissa undantag. Vidare föreslås att definitionen av utländsk företagare i första kapitlet mervärdesskattelagen (1994:200, ML) får en lydelse som står i närmare överensstämmelse med EG-rätten. Ändringarna är föranledda av ett EG-direktiv som antogs av (2000/65/EG). Syftet med de nya EG- reglerna är dels att underlätta för företagare som blir skyldiga att betala mervärdesskatt vid omsättning i andra EU-länder, dels att stimulera det skatteadministrativa samarbetet mellan medlemsländerna. I propositionen föreslås också vissa justeringar i reglerna om gemenskapsinternt förvärv vid överföring av vara till från annat EU-land samt en utökad möjlighet för utländsk importör att tillämpa ombudsregistrering vid import enligt skattebetalningsförordningen (1997:750). De nya reglerna föreslås träda i kraft . Reglerna om omvänd skattskyldighet skall tillämpas . Förslag till riksdagsbeslut ................................................................. Förslag till Lag om ändring i mervärdesskattelagen (1994:200) .......................................................................... 2.2Förslag till Lag om ändring i skattebetalningslagen Ärendet och dess beredning............................................................ Mervärdesskatt vid utländska företagares omsättning inom landet.................................. Betalningsansvar för mervärdesskatt ............. 4.1.3Särskild representant för utländsk företagare 20 4.1.4Handräckning och administrativt samarbete Antal registrerade utländska företag och dessas verksamhet i ........................... 4.2.2Reglerna om betalningsskyldighet i det sjätte direktivet före direktiv /65/EG............... Bakgrunden till direktiv /65/EG............. Reglerna i direktiv /65/EG ..................... Särskilda uppgifter på fakturan ........................................ Avdragsrätt för eller återbetalning av ingående skatt....... Rätt att bli skattskyldig..................................................... Slopat krav på skatterepresentant..................................... Definition av utländsk företagare..................................... Anpassning av ML till EG-rätten vid över- föring av vara ................................................. Särskilt om uppläggning av lager i som görs av utländsk företagare..................... Omsättningsland vid import............................................. Vissa ändringar avseende registreringsskyldighet till Förslaget till lag om ändring i mervärdesskattelagen (1994:200) ........................................................................ 9.2Förslaget till lag om ändring i skattebetalningslagen (1997:483) ........................................................................ Ikraftträdande- och övergångsbestämmelser.................... Förteckning över remissinstanser som avgivit yttrande över promemoria (Fi2001/2595) Utländ- ska företagares betalning av mervärdesskatt i ......... Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde ...... 1 Förslag till riksdagsbeslut Regeringen föreslår att antar regeringens förslag till 1.lag om ändring i mervärdesskattelagen (1994:200), 2.lag om ändring i skattebetalningslagen (1997:483). Regeringen har följande förslag till lagtext. Lag om ändring i mervärdesskattelagen (1994:200) Härigenom föreskrivs1 i fråga om mervärdesskattelagen (1994:200)2 dels att 1 kap. 2 och 15 §§, 2 kap. 1 §, 2 a kap. 7 §, 3 kap. 30 a §, 5 kap. 2, 7 och 8 §§, 10 kap. 1 och 2 §§ samt 11 kap. 2, 2 a, 5 och 5 a §§ skall ha följande lydelse, dels att det i lagen skall införas en ny paragraf, 1 kap. 2 d §, av Skyldig att betala mervärdesskatt (skattskyldig) är 1. för sådan omsättning som 1. för sådan omsättning som anges i 1 § första stycket 1, om inte anges i 1 § första stycket 1, om inte annat följer av 2 4 a: den som annat följer av 2 4 b: den som omsätter varan eller tjänsten, omsätter varan eller tjänsten, 2.för omsättning som anges i 1 § första stycket 1 av sådana tjänster som avses i 5 kap. 7 §, om den som omsätter tjänsten är en utländsk företagare och förvärvaren är en näringsidkare: den som förvärvar tjänsten, 3.för omsättning som anges i 1 § första stycket 1 av sådana tjänster som avses i 5 kap. 5 § tredje stycket samt 5 a, 6 a, 6 b och 7 a §§, om den som omsätter tjänsten är en utländsk företagare och förvärvaren är registrerad till mervärdesskatt här: den som förvärvar tjänsten, 4.för sådan efterföljande omsättning inom landet som avses i 3 kap. 30 b § första stycket: den till vilken omsättningen görs, för omsättning som anges i 1 § första stycket 1 mellan näringsidkare som är eller skall vara registrerade till mervärdesskatt här, av guldmaterial eller halvfärdiga produkter med en finhalt av minst eller av investeringsguld om den som omsätter guldet är skattskyldig enligt 3 kap. 10 b §: den som förvärvar varan, 4 b. för annan omsättning som anges i 1 § första stycket 1 än som avses i första stycket 2 eller 3 i förevarande paragraf, i 5 kap. 6 § 1Jfr rådets direktiv /65/EG av om komplettering av det gemensamma systemet för mervärdesskatt och om ändring av direktiv /388/EEG - bestämning av vilka personer som skall vara betalningsskyldiga för mervärdesskatt (EGT L 269, 21.10.2000, s. 44, Celex 32000L0065). 2Lagen omtryckt 2000:500. 3 Senaste lydelse 2000:1427. första stycket 1 eller i 7 kap. 1 § tredje stycket 7, om den som omsätter varan eller tjänsten är en utländsk företagare och för- värvaren är registrerad till mervärdesskatt här: den som förvärvar varan eller tjänsten, om inte annat följer av 2 d §, 5.för sådant förvärv som anges i 1 § första stycket 2: den som förvärvar varan, och 6.för import av varor a)som förs in från ett område som ligger utanför Europeiska gemenskapens tullområde: den som med anledning av importen är skyldig att betala tull för varorna enligt tullagstiftningen eller skulle ha varit skyldig att göra detta om varorna hade varit tullbelagda, b)som förs in från ett område som ligger inom Europeiska gemenskapens tullområde men utanför dess mervärdesskatteområde: den som skulle ha varit skyldig att betala tull för varorna enligt tullagstiftningen om varorna hade varit tullbelagda och förts in från ett område som ligger utanför Europeiska gemenskapens tullområde. Särskilda bestämmelser om vem som i vissa fall är skattskyldig finns i 6 kap., 9 kap. och 9 c kap. Om en utländsk företagare begär det, har han rätt att bli skattskyldig för omsättning som annars förvärvaren skulle ha varit skattskyldig för enligt 2 § första stycket 4 b. Den utländske företagarens rätt att bli skatt- skyldig skall gälla för all omsättning inom landet. Med u t l ä n d s k f ö r e t a g- a r e förstås en näringsidkare som är en fysisk person som inte är bosatt här i landet eller stadigvarande vistas här eller en juridisk person som inte på grund av registrering, platsen för styrelsens säte eller annan sådan omständighet är att anse som svensk juridisk person. Med u t l ä n d s k f ö r e t a g- a r e förstås en näringsidkare som inte har sätet för sin ekonomiska verksamhet eller ett fast etableringsställe här i landet och inte heller är bosatt eller stadigvarande vistas här. Med omsättning av vara förstås 1.att en vara överlåts mot ersättning, eller 2.att en vara tas i anspråk genom uttag enligt 2 och 3 §§. En överföring av en vara till ett Prop. 2001/02:28 annat skall likställas med en omsättning av varan om varan transporteras av en näringsidkare eller för dennes räkning från en yrkesmässig verksamhet som näringsidkaren bedriver inom EG, överföringen görs för denna verksamhet, och överföringen skall beskattas som gemenskapsinternt förvärv i det andra EG-landet. Med omsättning av tjänst förstås 1.att en tjänst mot ersättning utförs, överlåts eller på annat sätt tillhandahålls någon, eller 2.att en tjänst tas i anspråk genom uttag enligt någon av 48 §§. En vara skall anses förvärvad enligt 2 § 3, om den som för över varan bedriver yrkesmässig verksamhet i ett annat , överföringen görs för denna verksamhet, och överföringen görs genom att varan transporteras från det EG-landet till av den som bedriver verksamheten eller för dennes räkning. En vara skall inte anses förvärvad enligt 2 § 3, om överföringen 1.görs för omsättning på fartyg, luftfartyg eller tåg under färd med avgångsplats i ett och ankomstplats i ett annat , 2.utgör ett led i omsättningen av en tjänst som utförs åt den som för över varan och tjänsten avser arbete i på den överförda varan, om transporten av varan avslutas i och varan, sedan arbetet utförts, skickas tillbaka till näringsidkaren i det som varan ursprungligen överförts från, 3.görs för att den överförda varan skall användas för omsättningen av tjänster i och varan därför skall användas tillfälligt här i landet, 4.görs för att den överförda varan tillfälligt, högst , skall användas i , under förutsättning att motsvarande import skulle ha varit skattefri här i landet enligt vad som gäller för temporär import från ett icke medlemsland, eller 5.görs för sådan omsättning som anges i 5 kap. 9 § eller i 3 kap. 30 a §. 4.görs för att den överförda varan tillfälligt, högst , skall användas i , under förutsättning att motsvarande import skulle ha varit skattefri här i landet enligt vad som gäller för temporär import från ett icke medlemsland, 5.görs för sådan omsättning som anges i 5 kap. 9 § eller i 3 kap. 30 a §, eller 6.görs för sådan omsättning som anges i 5 kap. 2 § första stycket 2 eller 4. När någon av de förutsättningar som anges i andra stycket inte längre föreligger, skall varorna anses ha överförts enligt reglerna i första stycket. Från skatteplikt undantas omsättning av varor som transporteras av säljaren eller köparen eller för någonderas räkning från till ett annat , om 1.köparen är registrerad i ett annat som skattskyldig till mervärdesskatt för omsättning av varor eller tjänster eller för förvärv av varor, 2.varorna är punktskattepliktiga och förvärvaren inte är en privatperson, 3.köparen är en beskickning eller ett konsulat i ett annat eller en medlem av den diplomatiska personalen vid en sådan beskickning eller ett sådant konsulat, i den omfattning som frihet från mervärdesskatt för sådant förvärv råder enligt reglerna i det EG-landet, eller 4.köparen är en internationell organisation med säte i ett annat EG- land, en medlemsstats ombud vid eller en person med tjänst hos eller uppdrag av en sådan organisation, i den omfattning som frihet från mervärdesskatt för sådant förvärv råder enligt reglerna i det EG-landet. Omsättning av nya transportmedel undantas enligt första stycket 1 från skatteplikt, även om köparen inte är registrerad till mervärdesskatt. Från skatteplikt undantas omsättning av tjänster som tillhandahålls Europeiska gemenskapernas institutioner eller organ samt andra internationella organisationer med säte i ett annat , i den omfattning som frihet från mervärdesskatt i det landet medges för motsvarande omsättning till institutionen, organet eller organisationen. Från skatteplikt undantas en sådan överföring av en vara som avses i 2 kap. 1 § andra stycket om förhållandena är sådana som anges i första stycket 1 eller 2 eller andra stycket i förevarande paragraf. En vara som enligt avtalet mellan säljare och köpare skall transporteras till köparen är omsatt inom landet, om 1.varan finns här i landet då säljaren, köparen eller någon annan påbörjar transporten till köparen och annat inte följer av 2 a §, 2.varan inte finns här i landet då transporten påbörjas men varan monteras eller installeras här av säljaren eller för dennes räkning, 3. varan inte finns här i landet då 3. varan inte finns här i landet då transporten påbörjas men varan importeras till landet från en plats importeras till landet från en plats utanför EG av säljaren för att skattskyldig enligt 1 kap. 2 § första stycket 6 för att omsättas, eller 4. varan inte finns här i landet då transporten påbörjas men varan transporteras av säljaren eller för dennes räkning från ett annat till en köpare i , om säljarens omsättning är sådan som anges i andra stycket, köparen inte är skattskyldig enligt 1 kap. 2 § första stycket 5 för förvärvet av varan, och varan inte är ett nytt transportmedel. En vara är omsatt inom landet enligt första stycket 4 endast om varan är en punktskattepliktig vara, eller värdet av säljarens sammanlagda omsättning här i landet överstiger under det löpande eller föregående kalenderåret, eller säljaren omfattas av ett sådant beslut som anges i tredje stycket. I värdet av säljarens sammanlagda omsättning skall inte beaktas värdet av punktskattepliktiga varor. En omsättning skall anses vara gjord i enligt första stycket 4 även om de i andra stycket angivna beloppsgränserna inte överstigs, under förutsättning att vederbörlig myndighet i det land där transporten påbörjas har medgett att säljarens omsättning inte skall anses vara gjord i det landet. Tjänster som anges i andra stycket är omsatta inom landet, om de 1. tillhandahålls från ett annat 1. tillhandahålls från ett annat eller från ett land utanför eller från ett land utanför EG och förvärvaren är en närings- EG och förvärvaren är en närings- idkare som antingen har ett fast idkare som i har antingen driftställe i till vilket sätet för sin ekonomiska verksamhet tjänsten tillhandahålls eller, om eller ett fast etableringsställe och näringsidkaren saknar fast drift- tjänsten tillhandahålls dit eller, om ställe, han är bosatt eller stadig- näringsidkaren saknar sådant säte varande vistas i , eller eller etableringsställe i , han är bosatt eller stadigvarande vistas 2.tillhandahålls från ett land utanför EG och förvärvas av någon som inte är en näringsidkare och förvärvaren är en svensk juridisk person eller är bosatt eller stadigvarande vistas i . 1.överlåtelse eller upplåtelse av upphovsrätter, patenträttigheter, licensrättigheter, varumärkesrättigheter och liknande rättigheter, 2.reklam- och annonseringstjänster, 3.konsulttjänster, produktutveckling, projektering, ritning, konstruktion, juristtjänster, revisorstjänster, skrivtjänster, översättnings- tjänster och liknande tjänster, 4.automatisk databehandling samt utarbetande av system eller program för automatisk databehandling, 5.tillhandahållande av information, 6.bank- och finansieringstjänster utom uthyrning av förvaringsutrymmen, 7.uthyrning av arbetskraft, 8.uthyrning av andra varor som är lös egendom än transportmedel 9. förpliktelser att helt eller delvis avstå från att utnyttja en sådan rättighet som anges i 1 eller från att utöva en viss verksamhet, 10.telekommunikationstjänster, varmed förstås dels tjänster som avser överföring, sändning eller mottagning av signaler, skrift, bilder och ljud eller information i övrigt med hjälp av tråd, radio eller optiska eller andra elektromagnetiska medel, dels tjänster som avser överlåtelse eller upplåtelse av rättighet att utnyttja kapacitet för sådan överföring, sändning eller mottagning, och 11.sådan förmedling som görs för någon annans räkning i hans namn, om förmedlingen avser sådana tjänster som anges i denna paragraf. Tjänster som anges i andra Tjänster som anges i andra stycket skall anses omsatta utomlands, om de utomlands, om de 1. tillhandahålls en förvärvare i 1. tillhandahålls en förvärvare i ett annat och förvärvaren ett annat eller i ett land är en näringsidkare i det landet, utanför EG och förvärvaren är en näringsidkare som i det landet har sätet för sin ekonomiska etableringsställe och tjänsten till- handahålls dit eller, om närings- idkaren saknar sådant säte eller etableringsställe i det landet, han 2. tillhandahålls en förvärvare i ett 2. tillhandahålls en förvärvare i land utanför EG, eller ett land utanför EG som inte är en näringsidkare i det landet, eller 3. tillhandahålls från ett annat och förvärvaren inte är en näringsidkare här i landet. För andra tjänster än sådana som För andra tjänster än sådana som anges i 46 a eller 7 a § eller för det anges i 46 a eller 7 a § eller för det fall 7 § inte är tillämplig skall fall 7 § inte är tillämplig skall omsättningen anses ha gjorts inom omsättningen anses ha gjorts inom landet, om tjänsterna tillhandahålls landet, om den som tillhandahåller från ett fast driftställe eller tjänsterna har sätet för sin I det fall en ekonomiska verksamhet eller ett fast sådan tjänst inte tillhandahålls från vilket tjänsterna tillhandahålls. det fall tjänsterna inte tillhanda- utomlands, är den omsatt inom hålls från ett sådant säte eller landet om den som tillhandahåller tjänsten har fast adress eller utomlands, är de omsatta inom normalt uppehåller sig i . landet om den som tillhandahåller tjänsterna är bosatt eller stadig- varande vistas i . Om en uthyrningstjänst som avser transportmedel eller transport- hjälpmedel utnyttjas eller på annat sätt tillgodogörs uteslutande i , skall den anses omsatt inom landet även om den inte är det enligt första stycket därför att den tillhandahållits utanför EG. Om uthyrningstjänsten tillgodogörs uteslutande utanför EG, skall den anses omsatt utanför EG även om den är omsatt inom landet enligt första stycket. En utländsk företagare har på ansökan rätt till återbetalning av ingående skatt under förutsättning att 1.den ingående skatten avser förvärv eller import som hänför sig till omsättning i verksamhet utomlands, och 2.omsättningen skulle ha medfört skattskyldighet eller rätt enligt 11 eller 12 § till återbetalning om den gjorts här i landet. Rätt till återbetalning föreligger Rätt till återbetalning föreligger även för ingående skatt som även för ingående skatt som avser hänför sig till omsättning inom förvärv eller import som hänför landet av tjänster för vilka sig till omsättning inom landet för förvärvaren är skattskyldig enligt 1 vilken förvärvaren är skattskyldig kap. 2 § första stycket 2 och 3. enligt 1 kap. 2 § första stycket 2, 3 eller 4 b. Rätten till återbetalning gäller endast om den ingående skatten skulle ha varit avdragsgill, om omsättningen medfört skattskyldighet, eller om hinder mot återbetalning inte skulle ha förelegat enligt 13 §. En utländsk företagare som förmedlar en vara eller en tjänst för en uppdragsgivares räkning har rätt till återbetalning av ingående skatt avseende förvärv eller import av den förmedlade varan eller tjänsten endast i det fall uppdragsgivaren skulle ha haft denna rätt om han förvärvat varan eller tjänsten direkt. I andra fall än som avses i 1 § Ingående skatt som avser förvärv eller import av en vara ger inte rätt andra stycket ger ingående skatt till återbetalning, om varan som avser förvärv eller import av förvärvas eller förs in för att inom en vara inte rätt till återbetalning, landet levereras till en köpare. om varan förvärvas eller förs in för att inom landet levereras till en I 9 b kap. 3 § finns ytterligare begränsningar av rätten till återbetalning av ingående skatt. Den som är skattskyldig för Den som är skattskyldig för annan omsättning av varor eller annan omsättning av varor eller tjänster än sådan som medför tjänster än sådan som medför skattskyldighet enligt 1 kap. 2 § skattskyldighet enligt 1 kap. 2 § första stycket 24 skall, om inget första stycket 24 b skall, om inget annat följer av 3 eller 4 §, utfärda annat följer av 3 eller 4 §, utfärda faktura eller jämförlig handling för faktura eller jämförlig handling för 1. varje omsättning som medför skattskyldighet och som görs mot ersättning, 2. skattens belopp för varje skattesats, utom i fråga om faktura eller jämförlig handling som avses i 2 a § första stycket 1, 2.förskotts- eller a conto-betalningar som avser sådana omsättningar, 3.sådan omsättning av en fastighet som medför avdragsrätt för köparen enligt 8 kap. 4 § första stycket 4. Utöver vad som framgår av 2 § och av 3 kap. 30 b § föreligger skyldighet för säljaren att utfärda en faktura eller jämförlig handling för 1. sådan omsättning som anges i 1. sådan omsättning som anges i 1 kap. 2 § första stycket 2 och 3, 1 kap. 2 § första stycket 2, 3, 4 a och 4 b, 2.sådan omsättning som anges i 3 kap. 30 a §, och 3.sådan omsättning som anges i 5 kap. 2 a § oavsett omsättningens storlek. Vid överlåtelse av en fastighet som medför avdragsrätt för förvärvaren enligt 9 kap. 8 § andra stycket 2 föreligger skyldighet för överlåtaren att utfärda en med faktura jämförlig handling. En faktura eller jämförlig handling skall i de fall som anges i 2 § 1 eller 2 och 2 a § första stycket innehålla uppgift om 1. ersättningen, 2. skattens belopp för varje skattesats, 3.utställarens och mottagarens namn och adress eller någon annan uppgift genom vilken de kan identifieras, 5.platsen för varans mottagande, 6. den skattskyldiges registre- 6. den skattskyldiges registre- eller, då den skattskyldige inte är eller, då den skattskyldige inte är registrerad, hans person- eller registrerad, hans person- eller organisationsnummer om det finns organisationsnummer om det finns ett sådant och annars en likvärdig ett sådant och annars en likvärdig 7. det förhållandet att skatt- skyldighet föreligger enligt 1 kap. 2 § första stycket 2, 3 eller 4 b, 7. övrigt som kan ha betydelse 8. övrigt som kan ha betydelse för bedömningen av skattskyldig- för bedömningen av skattskyldig- heten och mottagarens avdragsrätt heten och mottagarens avdragsrätt eller rätt till återbetalning. eller rätt till återbetalning. Bestämmelserna i första stycket 35 får frångås då fråga är om en faktura eller jämförlig handling som upptar endast ett mindre belopp. Om andra stycket inte är tillämpligt och det med hänsyn till en skattskyldigs verksamhet finns särskilda skäl för det, får skattemyndigheten på ansökan av den skattskyldige besluta att denne inte behöver lämna uppgift om mottagaren enligt första stycket 3. handling skall i de fall som avses i handling skall i de fall som avses i 1 kap. 2 § första stycket 4 b, 3 kap. 5 kap. 5 a, 6 a, 6 b och 7 a §§, 30 a § första stycket och 5 kap. 5 a, utöver vad som anges i 5 §, 6 a, 6 b och 7 a §§, utöver vad som anges i 5 §, innehålla uppgift om värdesskatt och det registrerings- mervärdesskatt och det registre- nummer till mervärdesskatt under vilket köparen gör sitt förvärv. under vilket köparen gör sitt Vid omsättning enligt 3 kap. 30 a § av ett nytt transportmedel skall fakturan eller den jämförliga handlingen även innehålla uppgift om de förhållanden i 1 kap. 13 a § som avgör att varan skall hänföras till ett sådant transportmedel. En faktura eller jämförlig handling som avses i 3 kap. 30 b § skall, utöver vad som anges i 5 §, innehålla en uppgift om att förvärvet görs under de förutsättningar som anges i 3 kap. 30 b §. Fakturan eller den jämförliga handlingen skall innehålla uppgift om den utländske företagarens och den skattskyldiges registreringsnummer till mervärdes- skatt. Denna lag träder i kraft . Bestämmelserna i 1 kap. 2 §, 10 kap. 1 och 2 §§, 11 kap. 2, 2 a, 5 och 5 a §§ i paragrafernas nya lydelse samt nya 1 kap. 2 d § tillämpas i fråga om skattskyldighet som inträder eller . Lag om ändring i skattebetalningslagen (1997:483) Härigenom föreskrivs i fråga om skattebetalningslagen (1997:483) dels att 3 kap. 1 §, 10 kap. 9 §, 14 kap. 7 § och 23 kap. 4 § skall ha dels att rubriken närmast före 23 kap. 4 § skall ha följande lydelse. 1. den som är skyldig att göra skatteavdrag enligt 5 kap. eller betala 2. den som är skattskyldig enligt 2. den som är skattskyldig enligt mervärdesskattelagen (1994:200), mervärdesskattelagen (1994:200), med undantag av en sådan med undantag av en sådan mervärdesskattegrupp som avses i mervärdesskattegrupp som avses i 6 a kap. 1 § mervärdesskattelagen 6 a kap. 1 § mervärdesskattelagen och av den som är skattskyldig och av den som är skattskyldig