prop · GO03146 · 2001-06-27 00:00:00 — Revisorslagen bör kompletteras med en regel enligt vilken det uttryck- ligen åligger en revisor att utöva sin revisionsverksamhet med opartisk- het och självständighet och att vara objektiv i sina ställnings taganden. Med uttrycket opartiskhet och självständighet avses dels revisorns fak- tiska opartiskhet och självständighet, vilket avser revisorns förmåga att ta hänsyn till samtliga omständigheter som är av betydelse för gransk- ningsuppdraget (dvs. att avge en objektiv revisionsberättelse) men inte till några andra omständigheter, dels revisorns synbara opartiskhet och självständighet, vilket avser frånvaro av sådana omständigheter som föranleder omvärlden att ifrågasätta revisorns förmåga till objektivitet. Revisorns opartiskhet och självständighet skall därvid relateras till de hot häremot som faktiskt uppkommer eller synes uppkomma, och de åtgärder som revisorn kan vidta för att balansera effekten av förekommande hot. Prövning av opartiskhet och självständighet En revisor som utövar revisionsverksamhet skall vara skyldig att för varje uppdrag pröva om det föreligger omständigheter som kan rubba förtroendet för hans opartiskhet och självständighet. Föreligger någon sådan omständighet eller är förhållandena eljest sådana att det finns risk för att revisorn inte kan genomföra uppdraget med ett bevarat förtroende, skall revisorn avböja eller avsäga sig uppdraget. Vad som sagts om att avböja eller avsäga sig ett uppdrag gäller inte om revisorn kan visa att uppdraget, med hänsyn till förhållandena i det enskilda fallet eller genom att erforderliga åtgärder vidtas av revisorn, kan fullgöras utan att förtroendet rubbas. Hoten mot opartiskheten och självständigheten Hot mot revisorns opartiskhet och självständighet skall anses föreligga om revisorn eller någon annan i samma revisionsgrupp som revisorn är verksam i 1.har ett direkt eller indirekt ekonomiskt eller annat intresse revisions- klientens verksamhet (egenintresse), 2.antingen tidigare under arbetet med granskningsuppdraget eller vid ett annat granskningsuppdrag har gjort ställningstaganden vilkas riktighet revisorn måste pröva som ett led i granskningsuppdraget, eller vid ett fristående rådgivningsuppdrag har lämnat råd i fråga som till någon del omfattas av granskningsuppdraget (självgranskning), 3.uppträder eller har uppträtt som talesman för eller mot klienten (partsställning), 4.har en nära personlig relation till klientens ledning (vänskap/för tro- ende) eller känner obehag inför klientens reaktioner (skrämsel). Grundläggande organisatoriska krav m.m. För att i grunden säkerställa revisorns opartiskhet, självständighet och objektivitet måste ställas vissa grundläggande krav på hur verksamheten generellt skall vara organiserad (allmänt kvalitetshöjande åtgärder inklu- sive byråintern kontroll av enskilda uppdrag). Byråintern kontroll som utförs av en person som i jävshänseende jäm- ställs med revisorn kan inte ersätta extern kontroll för att balansera ett Intern kontroll bör dock kunna tillmätas betydelse vid prövning av om förhållandena i det enskilda fallet är sådana, trots förekommande hot, att revisorn skall kunna fullgöra ett granskningsuppdrag utan att behöva vidta ytterligare åtgärder. Åtgärder som kan balansera hot Åtgärder som kan balansera hot mot revisorns opartiskhet och själv- ständighet är externa kontrollåtgärder genom en tredje part. åtgärder kan balansera hot när riktigheten i revisorns ställningstagande i ett granskningsuppdrag ifrågasätts. Det finns dock en gräns. situationer får man räkna med att ett hot mot revisorns opartiskhet, självständighet och objektivitet är så allvarligt, eller av uppdrags- intressenterna upplevs som så allvarligt, att förtroendet för revisorn kräver att han avstår från eller avsäger sig uppdraget. En lagstadgad skyldighet att dokumentera uppdrag i revisionsverk- Vidare utvidgas dokumentationsskyldigheten att om- fatta även sådan information som är väsentlig för att revisorns opartiskhet och självständighet skall kunna bedömas i efterhand. Dokumentationen skall ha fullgjorts senast innan revisionsberättelse eller annat utlåtande avges. Av årsredovisningen skall framgå rådgivningsuppdragens art. Den nuvarande möjligheten för revisionsbolag att utöva annan affärs- verksamhet än revisionsverksamhet (sidoverksamhet) slopas. möjlighet förbehålls fortsättningsvis endast revisorn personligen. vidgning av den nuvarande gränsen för vad som inte skall vara förtro- enderubbande verksamhet föreslås också. Men det skall alltid vara möjligt att ingripa om sidoverksamheten är av sådan art eller omfattning att det kan råda osäkerhet om vilka affärs- eller sidointressen revisorn har, likaså om den ofta kan komma att ifrågasättas av revisionens intres- Ett ingripande skall också alltid kunna göras om revisorn utövar sådan verksamhet som anses som skamlig eller skum. fortsättningsvis omfatta endast sådana granskningsuppdrag som följer av författning, bolagsordning, stadgar eller avtal och som utmynnar i ett intyg eller en rapport eller annan handling som är ägnad att ligga till grund för en utomståendes bedömning, likaså rådgivning eller annat biträde som föranleds av iakttagelser vid ett granskningsuppdrag. Den nuvarande ordningen med tillsyn över godkända och auktori ser- ade revisorer samt registrerade revisionsbolag behålls. sin verksamhet på bolag utan att registrera bolaget som revisionsbolag, skall således som inte bolaget utan revisorn stå under tillsyn. Regler om ägande m.m. bör finnas i lag Reglerna för ägande, ledning, förvaltning m.m. av icke-registrerade revi- sionsbolag skall framgå av revisorslagen. Indirekt ägande av revisionsbolag skall vara tillåtet. Detta innebär att en revisor får direkt eller indirekt genom bolag vara delägare eller bolags- man i ett sådant bolag. Ett sådant inskjutet bolag får dock inte utöva annan verksamhet än revisionsverksamhet och sådan verksamhet som har ett naturligt samband därmed. Något absolut krav på att ägarbolaget skall driva revisionsverksamhet ställs inte upp. Det är tillräckligt att bolaget enbart äger revisionsföretaget. Det är dock inte möjligt att skjuta in ett renodlat konsultbolag som ägarbolag. Indirekt ägande innebär inte någon konflikt med reglerna om rätt att genomföra undersökning hos ett revisionsföretag skall ha befogenhet att på plats inspektera för håll- andena hos ett revisionsföretag. Revisorer och registrerade revisionsbolag skall vara skyldiga att utan begäran underrätta om vilka övriga företag som ingår i Upplysningsskyldighet för vissa företag som inte står under tillsyn Företag som ingår i samma koncern som ett revisionsföretag eller som på grund av ägarförhållanden eller namnlikhet får anses ingå i samma affärsmässiga gemenskap som revisionsföretaget skall vara skyldiga, även om de inte omfattas av tillsyn, att efter begäran lämna nämnden upplysningar om sin verksamhet och därmed samman- hängande omständigheter som tillsynsmyndigheten behöver för sin till- syn över revisorer och registrerade revisionsbolag. 10 kap. 12 § ABL m.fl. lagar ändras så att godkänd revisor enligt 4 § revisorslagen jämställs med auktoriserad revisor. För den som är godkänd revisor enligt äldre bestämmelser skall det bli möjligt att få avlägga revisorsexamen utan att uppfylla kravet på Ett undantag från bosättningskravet Det skall bli möjligt för att medge undantag från kravet på att vara bosatt i eller i en annan stat inom EES vid ansökan om godkännande eller auktorisation om det föreligger särskilda Ett undantag från yrkesverksamhetskravet Det skall bli möjligt för att medge undantag från kravet på att yrkesmässigt utöva revisionsverksamhet, om det föreligger Sammantaget torde inte utredningens förslag innebära några till kom- mande kostnader i den offentliga tillsynen. Principerna i de förslag till reglering av rådgivningsverksamheten som utredningen lämnar kan redan sägas omfattas av branschorganisationerna inte bara i utan Utredningens bedömning är att de flesta revisorer och revisionsbyråer lägger stor vikt vid opartiskhet och själv- ständighet och att de också kommer att finna sig väl till rätta med utred- För revisorer och revisionsbyråer måste effek terna av utredningens förslag bedömas som marginella. Förslagen torde där med inte heller medföra några kostnadsökningar för näringslivet. Lagförslag i betänkandet (SOU 1999:43) Förslag till lag om ändring i lagen (1995:528) om revisorer Härigenom föreskrivs i fråga om lagen (1995:528) om revisorer dels att 25, 917, 1922, 24 och 30 §§ skall ha följande lydelse, dels att det i lagen skall införas nio nya paragrafer, 8 ac, 14 af, 20 a b och 30 a §, samt närmast före 8 a, 9, 14, 14 a, 14 cf, 1517 och 30 a § nya rubriker av följande lydelse. I denna lag avses med 1.revisor: godkänd eller auktoriserad revisor, 2.godkänd revisor: revisor som godkänts enligt 4 §, 3.auktoriserad revisor: revisor som auktoriserats enligt 5 §, enligt 10 eller 11 §. 5. registrerat revisionsbolag: ett revisionsföretag som är handels- bolag eller aktiebolag och som har registrerats enligt 9 eller 10 §§, retag samt annat företag som på grund av ägarförhållanden, eller administrativt samarbete eller av annan anledning får anses ingå i samma affärsmässiga gemenskap de av granskningsuppdrag avseen- de förvaltning och ekonomisk in- formation som följer av författning, bolagsordning, stadgar eller avtal som utmynnar i en rapport eller ett intyg eller en annan handling som är ägnad att utgöra bedömnings- underlag för också annan än upp- eller annat biträde som föran leds av iakttagelser vid ett gransknings- 8. fristående rådgivning: rådgiv- ning eller annat biträde till en revi- sionsklient som inte innefattas i revisionsverksamhet, 9. revisionsklient: givare av upp- drag, vars utförande utgör revi- Frågor om godkännande, aukto- Frågor om godkännande, aukto- risation och registrering prövas av risation och registrering prövas av var också tillsyn över revisorer och var också tillsyn över revisorer och revisionsbolag samt prövar frågor om disciplinära åtgärder. prövar frågor om disciplinära åtgär- skall i sin verksamhet utveckla och Nämnden skall i sin verksam- främja god revisorssed. het främja utvecklingen av god re- visionssed och god revisorssed. Närmare bestämmelser om meddelas av regeringen. 4 § För att bli godkänd revisor skall sökanden 1.yrkesmässigt utöva revisionsverksamhet, 2.vara bosatt i eller i en annan stat inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet, 3.varken vara i konkurs, vara underkastad näringsförbud, ha förvaltare enligt 11 kap. 7 § , vara förbjuden att utöva rådgivnings- verksamhet enligt 3 § lagen (1985:354) om förbud mot yrkesmässig rådgivning i vissa fall, m. m. eller vara underkastad någon motsvarande rådighetsinskränkning i en annan stat, 4.hos ha avlagt revisorsexamen, och 5.vara redbar och i övrigt lämplig att utöva revisionsverksamhet. Om det finns särskilda skäl, får medge undantag från kravet i första stycket 1 eller 2. För att bli auktoriserad revisor skall sökanden uppfylla de krav som anges i 4 § 13 och 5 samt hos ha avlagt högre revisorsexamen. Om det finns särskilda skäl, får medge undantag från kravet i 4 § första stycket 1 eller 2. Revisionsföretag och registre ring En revisor får utöva revisions- verksamhet endast såsom enskild näringsidkare eller i enkelt bolag, handelsbolag eller aktiebolag. En revisor som utövar revisions- verksamhet såsom enskild närings- idkare skall hålla annan verk sam- het som inte har ett naturligt samband därmed avskild från denna. Endast revisor får vara prokurist eller firmatecknare i revisionsverk- samheten. Om en revisor utövar revisions- verksamhet i bolag får verk sam- heten i bolaget endast omfatta revi- som har ett naturligt samband där- För varje uppdrag i revi- sionsverksamheten skall en i bolag- et yrkesverksam revisor vara hu- Endast revisor får, direkt eller genom bolag som uppfyller kraven i första stycket första meningen eller som endast äger revisions- företag, vara delägare eller bo- lagsman i bolaget. får vara styrelseledamot, styrelse- vice verkställande direktör, firma- tecknare eller prokurist i bolagen. och styrelsesuppleanter som är ut- sedda enligt lagen (1987:1245) om styrelserepresentation för de pri- För att bli registrerat revisions- bolag skall ett svenskt handels- villkoren i 8 c § och inte är i kon- kurs eller likvidation får registre- 1. driva revisionsverksamhet, 2. uppfylla de särskilda kraven i 10 eller 11 §, och 3. inte vara i konkurs eller likvi- Om det finns särskilda skäl får Ett aktiebolag som uppfyller vill- koren i 8 c § och inte är i kon kurs eller likvidation får registreras.Ett sådant aktiebolag får även registreras med avvikelse från kra- vet i 8 c § andra stycket beträffan- de vem som får äga aktier i bo- laget. Därvid gäller dock att minst tre fjärdedelar av aktierna med minst tre fjärdedelar av röstetalet måste ägas av revisorer, direkt eller genom bolag som uppfyller kraven i 8 c § första stycket eller som endast äger revisionsföretag och att övriga aktier i aktiebolaget måste ägas av personer som är yrkesverksamma i bolaget eller i ett företag som på grund av ägar- förhållanden ingår i samma affärs- mässiga gemenskap som bolaget, direkt eller genom bolag.Vidare krävs att minst tre fjärde- delar av styrelseledamöterna och minst tre fjärdedelar av styrelse- suppleanterna samt verkställande direktören måste vara revisorer, och att styrelsen enligt bolags- ordningen är beslutför endast om de närvarande revisorerna tillsam- mans representerar en majoritet av röstetalet vid sammanträdet. c § andra stycket. Om det endast finns två bolagsmän, måste en av dem vara revisor. För registrering av ett handels- bolag krävs att det av bolagsavtalet framgår att 1. bolagets verksamhet inte skall omfatta annat än yrkesmässig re- vision och därmed förenlig verk- samhet, och 2. bolagsmännen skall vara god- kända eller auktoriserade reviso- rer. Om det finns särskilda skäl, får medge undantag från kravet i första stycket 2 be- träffande viss bolagsman För registrering av ett aktiebo lag krävs att det av bolagsord ningen framgår att 1. bolagets verksamhet inte skall omfatta annat än yrkesmässig re- vision och därmed förenlig verk- samhet, 2. minst tre fjärdedelar av sty- relseledamöterna och minst tre anterna samt verkställande direk- tören skall vara godkända eller auktoriserade revisorer, och 3. styrelsen är beslutför endast om de närvarande godkända eller mans representerar en majoritet av röstetalet vid sammanträdet. Vidare krävs för registrering att minst tre fjärdedelar av aktierna med minst tre fjärdedelar av röste- talet ägs av godkända eller aukto- riserade revisorer och att övriga aktier ägs av personer som är verk- samma i bolaget. Om det finns särskilda skäl, får Om det finns särskilda skäl, får från kraven i första stycket 2 och från kraven i 10 § andra och tredje styckena beträffande vem som får styrelseledamöterna och en majo- äga aktier i bolaget och styrelsens ritet av styrelsesuppleanterna skall dock alltid vara godkända eller styrelseledamöterna och en majo- auktoriserade revisorer och mer än ritet av styrelsesuppleanterna skall hälften av aktierna och röstetalet dock alltid vara revisorer och mer skall alltid tillkomma godkända än hälften av aktierna och röstetalet skall alltid direkt eller genom bolag som uppfyller kraven i 8 c § första stycket eller som endast äger Ett revisionsbolag skall för varje revisionsuppdrag som bolaget åtar skall för varje uppdrag i sin revi- sig utse en av de i bolaget verk- sionsverksamhet utse en av de i bo- samma revisorerna att vara huvud- ansvarig för revisionen. att vara huvudansvarig. vudansvarige skall vara auktori- vudansvarige skall vara aukto- serad revisor, om det behövs för att riserad revisor eller godkänd revi- uppfylla föreskrift i lag eller annan sor enligt 4 § denna lag, om det författning om att sådan revisor behövs för att uppfylla föreskrift i skall utses, och i andra fall aukto- lag eller annan författning. skall utan dröjsmål underrätta upp- Bolaget skall utan dröjsmål under- dragsgivaren om vem som är hu- rätta uppdragsgivaren om vem som är huvudansvarig för revisionen. Revisionsberättelse och annat ut- tecknas av den som är huvudan- låtande i revisionsverksamhet skall svarig för revisionen . undertecknas av den som är huvud- berättelsen av flera revisorer, skall det anges vem som är huvud- eller utlåtandet av flera revisorer, ansvarig. skall det anges vem som är huvud- Godkännande, auktorisation och registrering gäller eller till dess beslut om avslag på ansökan om fortsatt godkännande, auktorisation eller registrering vunnit laga kraft. får förordna att ett sådant beslut skall gälla . Regeringen eller, efter rege- ringens bemyndigande, får meddela närmare föreskrifter om godkännande, auktorisation och registrering samt om villkor för verksamheten. och enligt uppdrag i revisionsverksamheten het och vara objektiv i sina ställ- verksamheten iaktta god revisor- Revisorn skall noggrant iaktta gällande jävsbestämmelser för re- visorer. Om det i annat fall finns någon särskild omständighet som kan rubba förtroendet till revisorns opartiskhet eller självständighet, skall revisorn avböja eller avsäga sig uppdraget. Revisorn svarar för det arbete som utförs av biträde till honom. Bestämmelserna i förstatredje styckena gäller även för revisions- bolag. Prövning av opartiskhet och självständighet En revisor som utövar revisions- verksamhet är skyldig att för varje uppdrag pröva om det föreligger omständigheter som kan rubba för- troendet för hans opartiskhet och självständighet. Föreligger någon sådan omständighet eller är för- hållandena eljest sådana att det finns risk för att revisorn inte kan genomföra uppdraget på det sätt som sägs i 14 §, skall revisorn avböja eller avsäga sig uppdraget. Vad som sägs i första stycket om att avböja eller avsäga sig ett uppdrag gäller inte om revisorn kan visa att uppdraget med hänsyn till förhållandena i det enskilda fallet eller genom att erforderliga åtgärder vidtas av revisorn, kan fullgöras utan att förtroendet för revisorns opartiskhet eller själv- ständighet rubbas. Vid en prövning enligt 14 a § skall revisorn särskilt beakta de hot mot hans opartiskhet och själv- ständighet som uppstår om re- visorn eller någon annan i den revisionsgrupp i vilken revisorn är verksam 1.har ett direkt eller indirekt ekonomiskt eller annat eget in- tresse i revisionsklientens verk- samhet (egenintresse), 2.tidigare under arbetet med granskningsuppdraget eller vid ett annat granskningsuppdrag har gjort ställningstaganden vilkas rik- tighet revisorn måste pröva som ett led i granskningsuppdraget, eller vid ett fristående rådgivningsupp- drag har lämnat råd i fråga som till någon del omfattas av gransk- ningsuppdraget (självgranskning), 3.uppträder eller har uppträtt som talesman för eller mot klienten (partsställning), eller 4.har nära personliga relationer till klientens ledning (vän- skap/förtroende) eller känner obe- hag inför klientens reaktioner (skrämsel). Bestämmelserna i 14 och 14 a b §§ gäller i tillämpliga delar även för registrerat revisionsbolag. skall på an- sökan av en revisor eller ett re- gistrerat revisionsbolag meddela förhandsbesked om huruvida för- troendet för revisorns eller det re- gistrerade revisionsbolagets opar- tiskhet eller självständighet vid ut- förandet av uppdrag i revisions- verksamheten kan rubbas av ett visst annat uppdrag eller av en viss annan särskild omständighet, och huruvida de åtgärder som sökan- den avser att vidta är tillräckliga för att bevara förtroendet. Ett förhandsbesked är, om det vunnit laga kraft, bindande för nämnden i förhållande till revisorn eller revisionsbolaget. Förhands- beskedet upphör att gälla vid ändrade förutsättningar eller vid författningsändringar som påver- kar den fråga som beskedet avser. Revisorsjäv enligt andra för- fattningar Revisorer och registrerade revi- sionsbolag skall även iaktta de be- stämmelser i andra författningar som anger i vilka fall en revisor eller ett revisionsbolag är jävig att utföra ett revisionsuppdrag. Bestämmelser om revisorsjäv finns i 10 kap. 16 § aktiebolagsla- gen (1975:1385), 4 kap. 4 § lagen (1980:1102) om årsredovisning m.m. i vissa företag, 10 kap. 5 § försäkringsrörelselagen (1982:713), 3 kap. 5 § bankrö- relselagen (1987:617), 8 kap. 7 § lagen (1987:667) om ekonomiska föreningar, 9 kap. 4 § kommu- nallagen (1991:900), 20 kap. 4 § kyrkolagen (1992:300), 2 kap. 7 § lagen (1992:1610) om finansi- eringsverksamhet och 4 kap. 6 § stiftelselagen (1994:1220). En revisor skall dokumentera sina uppdrag i revisionsverksam- hålla sådan information som är väsentlig för att revisorns arbete, skall kunna bedömas i efterhand. Dokumentationen skall ha full- gjorts senast innan revisionsbe- rättelse eller annat utlåtande av- Revisorer och revisionsbolag får En revisor får inte utöva annan inte utöva annan verksamhet än och verksamhet som har ett na- kan rubba förtroendet till deras turligt samband därmed om utö- opartiskhet eller självständighet. vandet är av sådan art eller om- fattning att det kan rubba för- sökan av en revisor eller ett revi- sionsbolag meddela för hands- eller självständighet eller på annat besked om huruvida en viss verk- sätt är oförenligt med den ställning samhet är förenlig med kravet i som följer av behörigheten att utföra lagstadgad revision. besked är, om det vunnit laga kraft, bindande för nämnden i för- hållande till revisorn eller revi- upphör att gälla vid ändrade förutsättningar eller vid författ- ningsändringar som påverkar den fråga som beskedet avser. Revisionsverksamhet i en annan stat En revisor får driva revisions- verksamhet endast såsom enskild näringsidkare eller i handelsbolag eller aktiebolag som inte utövar annan verksamhet än sådan som är förenlig med en revisors yrkes- en revisor som är verksam i Sve- en revisor som är verksam i Sve- rige driver revisionsverksamhet i rige utövar revisionsverksamhet i en annan stat inom Europeiska eko- en annan stat inom Europeiska eko- om kravet i första stycket om kraven i 8 ac §§ inte är upp- En revisor får inte vara anställd En revisor får endast vara an- hos någon annan än revisor, revi- ställd hos revisionsföretag. sionsbolag eller bolag som avses i Om det finns särskilda skäl, får medge undantag från förbudet i första stycket . Revisorer och registrerade revi- skall teckna försäkring eller hos för den ersättningsskyldighet som säkerhet för den ersättningsskyl- revisorn eller bolaget kan ådra sig i dighet som revisorn eller bolaget kan ådra sig i sin revisionsverk- Om det finns särskilda skäl, får medge undantag från kravet på försäkring eller säkerhet. Revisorer och revisionsbolag är Revisorer och registrerade revi- sionsbolag är skyldiga att låta vid sin tillsyn granska akter, bok- föring och övriga handlingar som granska akter, bokföring och övriga hör till verksamheten samt att handlingar som hör till verk- lämna de uppgifter som behövs för samheten samt att lämna de upp- gifter som behövs för tillsynen. undersökning hos ett revisions- företag när nämnden anser det Om ett revisionsföretag ingår i en koncern skall andra företag i koncernen eller som på grund av mässiga gemenskap som revisions- företaget, även om de inte omfattas begäran lämna nämnden upp- lysningar om den rådgivning eller annat biträde företagen har till- handahållit revisionsklienter till re- visorer och registrerade revisions- bolag i gemenskapen. Ingår ett revisionsföretag i en re- vilka övriga företag som ingår i ning skall revisorn eller det regis- detta till nämnden. Om en skattemyndighet upp- Om en skattemyndighet upp- värd omständighet i fråga om en värd omständighet i fråga om en revisors eller ett registrerat revi- verksamhet, skall myndigheten un- sionsbolags verksamhet, skall myn- Om en revisor uppsåtligen gör Om en revisor uppsåtligen gör orätt i sin verksamhet eller på annat orätt i sin revisionsverksamhet eller sätt förfar oredligt eller om en re- på annat sätt förfar oredligt eller