prop · GO0330 · 2001-01-01 00:00:00 — Ett belopp som motsvarar det negativa beloppet skall i stället tas upp som intäkt. 7 (i exemplet ovan) före justeringen uppgår till innebär bestämmelsen att avskrivningsunderlaget sätts ned till noll som tas upp som intäkt (om ingen nuvärdeberäkning sker). 19 kap. 14 § Paragrafen föreskriver hur jämkad eller i efterhand avdragen mervärdesskatt på sådana utgifter som har ökat anskaffningsvärdet på en byggnad skall behandlas. I första stycket finns bestämmelser som skall tillämpas när mervärdesskatten jämkas enligt 8 a kap. eller 9 kap. 9 13 §§ ML. Med siffrorna i exemplet ovan skall anskaffningsvärdet år 1 ökas med , år 4 skall det ökas med och år 7 minskas med . Bestämmelsen i andra stycket skall tillämpas om den skattskyldige har gjort avdrag för ingående mervärdesskatt enligt 9 kap. 8 § ML (avdrag i efterhand) och innebär att anskaffningsvärdet skall minskas med det avdragna beloppet. 42 kap. 2 § Ändringen innebär att den första strecksatsen kompletteras med en hänvisning till 19 kap. 14 §. Därigenom är det klart att justering även skall göras av anskaffningsutgiften när tillgången säljs. 10.2 Förslaget till lag om ändring i lagen (2000:502) om ändring av inkomstskattelagen (1999:1229) 15 kap. 6 § Ändringen i första stycket syftar på bestämmelsen i det nya tredje stycket i 16 kap. 16 § (det som var andra stycket). De nya andra och tredje styckena reglerar hur jämkad eller i efterhand avdragen mervärdesskatt på sådana utgifter som har dragits av vid taxeringen (som en reparationskostnad) skall behandlas. Beträffande jämkningsfallen behandlas enbart den situationen att den skattskyldige får göra avdrag för ingående skatt vid mervärdesbeskatt- ningen (dvs. den skattskyldige får tillbaka pengar). När den skattskyldige skall återföra ingående skatt vid jämkning (dvs. betala ytterligare pengar) skall 16 kap. 16 § andra stycket tillämpas. Bestämmelsen i andra stycket reglerar situationen att den skattskyldige har gjort avdrag för ingående mervärdesskatt enligt 9 kap. 8 § ML (avdrag i efterhand). Det belopp som den skattskyldige får tillbaka skall tas upp som skattepliktig intäkt. I tredje stycket regleras situationen att mervärdesskatten har jämkats enligt 8 a kap. eller 9 kap. 9 13 §§ ML och den skattskyldige får göra avdrag vid jämkningen. Summan av jämkningsbeloppen skall tas upp. Med siffrorna i exemplet ovan skall dras av år 1 och år 7 skall tas upp. 16 kap. 16 § Det nya andra stycket reglerar hur jämkad mervärdesskatt på sådana utgifter som har dragits av vid taxeringen (som en reparationskostnad) skall behandlas när den skattskyldige måste återföra ingående skatt vid jämkningen. Summan av jämkningsbeloppen skall dras av. Med siffrorna i exemplet ovan skall dras av år 1 och år 4 skall dras av. Ändringen i tredje stycket (det som var andra stycket) innebär bara att hänvisningen till 15 kap. 6 § görs till första stycket. Promemorians lagförslag Förslag till lag om ändring av inkomstskattelagen (1999:1229) Härigenom föreskrivs i fråga om inkomstskattelagen (1999:1229) dels att 18 kap 12 § och 19 kap. 15 § skall ha följande lydelse, dels att det i lagen skall införas en ny paragraf, 16 kap. 16 a §, av följande lydelse. Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse Om avdrag för ingående mervärdesskatt har jämkats enligt 8 a eller 9 kap. mervärdesskattelagen (1994:200), gäller bestämmelserna i andra och tredje styckena. Om jämkningen avser kostnader som har dragits av vid inkomstbeskattningen, skall summan av jämkningsbeloppen under den återstående korrigeringstiden dras av eller tas upp. Om jämkningen avser inventarier och den skattskyldige gör avdrag för värdeminskning enligt den räkenskapsenliga avskrivningsmetoden, skall anskaffningsvärdet justeras med det belopp som gäller enligt god redovisningssed. I övriga fall skall anskaffningsvärdet justeras med summan av jämkningsbeloppen under den återstående korrigeringstiden. 18 kap. 12 § Särskilda bestämmelser om anskaffningsvärdet för inventarier finns när det gäller justering av avdrag för ingående mervärdesskatt i 15 kap. 6 § och 16 kap. 16 a §, uttagsbeskattning i 22 kap. 8 §, underprisöverlåtelser i 23 kap. 10 §, näringsbidrag i 29 kap. 6 §, ianspråktagande av ersättningsfond i 31 kap. 18 §, kvalificerade fusioner och fissioner i 37 kap. 18 och 20 §§, verksamhetsavyttringar i 38 kap. 14 § och förvärv av tillgångar till underpris från delägare och närstående i 53 kap. 10 och 11 §§. 19 kap. 15 § Särskilda bestämmelser om anskaffningsvärdet för byggnader finns när det gäller justering av avdrag för ingående mervärdesskatt i 15 kap. 6 § och 16 kap. 16 a § uttagsbeskattning i 22 kap. 8 §, underprisöverlåtelser i 23 kap. 10 §, näringsbidrag i 29 kap. 6 §, ianspråktagande av ersättningsfond i 31 kap. 18 §, kvalificerade fusioner och fissioner i 37 kap. 18 §, verksamhetsavyttringar i 38 kap. 14 § och förvärv av tillgångar till underpris från delägare och närstående i 53 kap. 10 och 11 §§. Denna lag träder i kraft . Förslag till lag (2000:500) om ändring i lag om ändring av inkomstskattelagen (1999:1229) Härigenom föreskrivs att 15 kap. 6 § och 16 kap. 16 § i lag (2000:500) om ändring av inkomstskattelagen (1999:1229) skall ha följande lydelse. Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse 15 kap 6 § Vad som motsvarar utgående skatt enligt mervärdesskattelagen (1994:200) skall inte tas upp. I 16 kap. 16 § finns bestämmelser om avdrag för det fall att skatten ändå har tagits upp. Om ingående mervärdesskatt har dragits av enligt 9 kap. 8 § mervärdesskattelagen (1994:200), skall beloppet tas upp om de utgifter som avdraget avser har dragits av vid inkomstbeskattningen. Om utgifterna ingår i anskaffningsvärdet på inventarier eller byggnad, skall anskaffningsvärdet minskas med beloppet. I 16 kap. 16 a § finns bestämmelser om när ingående mervärdesskatt som har jämkats skall tas upp. 16 kap 16 § Sådan ingående skatt enligt mervärdesskattelagen (1994:200) som medför rätt till avdrag enligt 8 kap. eller återbetalning enligt 10 kap. nämnda lag får inte dras av. Sådan ingående skatt enligt mervärdesskattelagen (1994:200) som medför rätt till avdrag enligt 8 kap. eller återbetalning enligt 10 kap. nämnda lag får inte dras av om inte annat följer av 16 a §. Mervärdesskatt skall dras av om skatten avser utgående skatt som i strid med 15 kap. 6 § har tagits upp som intäkt och som har betalats in till staten. Om denna mervärdesskatt sätts ned skall motsvarande del av avdraget återföras. Denna lag träder i kraft . Remissinstanser Efter remiss har yttranden över promemorian Inkomstskatteregler med anledning av ändrade mervärdesskatterättsliga regler för fastighetsuthyrning (Fi2000/2461) inkommit från , , Kammarrätten i , , , , , vid , Byggindustrier, Föreningen , , , för regelgranskning, , , allmännyttiga bostadsföretag (), , , , . i , , i , och har beretts tillfälle att yttra sig men meddelat att man avstår från att avge yttrande. Yttrande har också inkommit från . , , och har åberopat yttrande från Näringslivets skattedelegation. har bifogat yttranden från i , i , i och i . Lagrådsremissens lagförslag Förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229) Härigenom föreskrivs i fråga om inkomstskattelagen (1999:1229) dels att nuvarande 19 kap. 14 § skall betecknas 14 a §, dels att det i lagen skall införas fyra nya paragrafer, 18 kap. 17 a c §§ och 19 kap. 14 § samt närmast före 18 kap. 17 a § en ny rubrik av följande lydelse. Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse Justering för ändrad mervärdesskatt Om den skattskyldige eller ett svenskt handelsbolag har jämkat avdrag för ingående skatt enligt 8 a kap. eller 9 kap. 9 13 §§ mervärdesskattelagen (1994:200), gäller bestämmelserna i andra och tredje styckena om det jämkade beloppet avser mervärdesskatt på sådana utgifter som ingår i anskaffningsvärdet för inventarier. Om den skattskyldige gör avdrag för värdeminskning enligt den räkenskapsenliga avskrivningsmetoden, skall avskrivningsunderlaget enligt 13 § justeras med det belopp som gäller enligt god redovisningssed. Vid beräkning enligt 17 § skall anskaffningsvärdet justeras med motsvarande belopp. Om den skattskyldige gör avdrag för värdeminskning enligt restvärdesmetoden, skall avskrivningsunderlaget enligt 13 § justeras med summan av jämkningsbeloppen för den återstående korrigeringstiden. Om den skattskyldige eller ett svenskt handelsbolag har dragit av ingående skatt enligt 9 kap. 8 § mervärdesskattelagen (1994:200), skall avskrivningsunderlaget enligt 13 § respektive anskaffningsvärdet enligt 17 § minskas med det avdragna beloppet om det avser mervärdesskatt på sådana utgifter som ingår i anskaffningsvärdet för inventarier. Om justering enligt 17 a b §§ medför att avskrivningsunderlaget enligt 13 § blir negativt skall det anses vara noll. Det negativa beloppet skall i stället tas upp. 19 kap. 14 § Om den skattskyldige eller ett svenskt handelsbolag har jämkat avdrag för ingående skatt enligt 8 a kap. eller 9 kap. 9 13 §§ mervärdesskattelagen (1994:200), skall anskaffningsvärdet justeras med summan av jämkningsbeloppen för den återstående korrigeringstiden om jämkningen avser mervärdesskatt på sådana utgifter som ingår i anskaffningsvärdet på en byggnad. Om den skattskyldige eller ett svenskt handelsbolag har dragit av ingående skatt enligt 9 kap. 8 § mervärdesskattelagen, skall anskaffningsvärdet minskas med det avdragna beloppet om avdraget avser mervärdesskatt på sådana utgifter som ingår i anskaffningsvärdet för en byggnad. Denna lag träder i kraft . Förslag till lag om ändring i lagen (2000:502) om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229) Härigenom föreskrivs att 15 kap. 6 § och 16 kap. 16 § i inkomstskattelagen (1999:1229) istället för dess lydelse enligt lagen (2000:502) om ändring av nämnda lag skall ha följande lydelse. Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse 15 kap. 6 § Vad som motsvarar utgående skatt enligt mervärdesskattelagen (1994:200) skall inte tas upp. I 16 kap. 16 § finns bestämmelser om avdrag för det fall att skatten ändå har tagits upp. Om den skattskyldige eller ett svenskt handelsbolag har dragit av ingående skatt enligt 9 kap. 8 § mervärdesskattelagen, skall beloppet tas upp om de utgifter som avdraget avser har dragits av vid taxeringen. Om den skattskyldige har jämkat avdrag för ingående skatt enligt 8 a kap. eller 9 kap. 9 13 §§ mervärdesskattelagen, skall summan av jämkningsbeloppen för den återstående korrigeringstiden tas upp eller dras av om jämkningen avser mervärdesskatt på sådana utgifter som har dragits av vid taxeringen. 16 kap. 16 § Sådan ingående skatt enligt mervärdesskattelagen (1994:200) som medför rätt till avdrag enligt 8 kap. eller återbetalning enligt 10 kap. nämnda lag får inte dras av. Mervärdesskatt skall dras av om skatten avser utgående skatt som i strid med 15 kap. 6 § har tagits upp som intäkt och som har betalats in till staten. Om denna mervärdesskatt sätts ned skall motsvarande del av avdraget återföras. Sådan ingående skatt enligt mervärdesskattelagen (1994:200) som medför rätt till avdrag enligt 8 kap. eller återbetalning enligt 10 kap. nämnda lag får inte dras av om inte annat följer av 15 kap. 6 § tredje stycket. Mervärdesskatt skall dras av om skatten avser utgående skatt som i strid med 15 kap. 6 § första stycket har tagits upp som intäkt och som har betalats in till staten. Om denna mervärdesskatt sätts ned skall motsvarande del av avdraget återföras. Lagrådets yttrande Utdrag ur protokoll vid sammanträde Närvarande: f.d. justitierådet . , regeringsrådet , justitierådet . Enligt en lagrådsremiss () har regeringen beslutat inhämta Lagrådets yttrande över förslag till 1. lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229), 2. lag om ändring i lag (2000:502) om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229). Förslagen har inför Lagrådet föredragits av kanslirådet och departementssekreteraren . Lagrådet lämnar förslagen utan erinran. Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde Närvarande: statsrådet , ordförande, och statsråden , , , , , , , , , , , , , , , Regeringen beslutar proposition Inkomstskatteregler vid ändrad skattskyldighet till mervärdesskatt. 2000/01:30 Bilaga 1 2000/01:30 Bilaga 1 2000/01:30 Bilaga 2 2000/01:30 Bilaga 3 2000/01:30 Bilaga 3 2000/01:30 Bilaga 4