prop · GO03146 · 2001-06-27 00:00:00 — Att bevisbördan i sådana fall åtminstone i huvudsak skall åvila revisorn får anses framgå av dels att det i de fall som avses i andra stycket är fråga om ett undantag från en huvudregel om att revisorn skall avböja eller avsäga sig ett uppdrag, dels att revisorn enligt första stycket skall pröva om det finns omständigheter som kan rubba förtroendet för hans eller hennes opartiskhet eller självständighet, dels också att revisorn enligt 28 § skall dokumentera sina uppdrag på sådant sätt att opartisk- heten och självständigheten skall kunna bedömas i efterhand. Sammanfattningsvis vill Lagrådet förorda att paragrafen omformuleras förslagsvis på följande sätt: En revisor skall för varje uppdrag i revisionsverksamheten pröva om det finns omständigheter som kan rubba förtroendet för hans eller hennes opartiskhet eller självständighet och skall avböja eller avsäga sig ett sådant uppdrag, 1.om han eller hon eller någon annan i den revisionsgrupp där han eller hon är verksam har ett direkt eller indirekt ekonomiskt intresse i uppdragsgivarens verksamhet, 2.om han eller hon eller någon annan i den revisionsgrupp där han eller hon är verksam vid rådgivning som inte utgör revisionsverksamhet har lämnat råd i en fråga som till någon del omfattas av gransk nings- uppdraget, 3.om han eller hon eller någon annan i den revisionsgrupp där han eller hon är verksam uppträder eller har uppträtt till stöd för eller mot uppdragsgivarens ståndpunkt i någon rättslig eller ekonomisk an gelägen- het, 4.om han eller hon eller någon annan i den revisionsgrupp där han eller hon är verksam har nära personliga relationer till uppdragsgivaren eller till någon person i dennes ledning, eller 5.om det föreligger något annat förhållande av sådan art att det kan rubba förtroendet för revisorns opartiskhet eller självständighet. Revisorn behöver dock inte avböja eller avsäga sig uppdraget, om det i det enskilda fallet föreligger sådana särskilda omständigheter eller har vidtagits sådana åtgärder som medför att det inte finns anledning att ifrågasätta hans eller hennes opartiskhet eller självständighet. 26 och 27 §§ I 27 § behandlas förhandsbesked som meddelas av . Det anges att sådana besked skall avse frågor om huruvida förtroendet för en revisors opartiskhet eller självständighet vid utförandet av ett upp- drag kan rubbas av ett visst annat uppdrag eller av viss annan särskild omständighet. Det synes lämpligt att här genom en hänvisning till 24 § anknyta till alla där angivna omständigheter som kan rubba förtroendet för en revisor. I 26 § anges att vad som sägs i 22-25 §§ om revisor i tillämpliga delar skall gälla även ett registrerat revisionsbolag. Eftersom även 27 § inne- håller en bestämmelse som är tillämplig på såväl revisor som registrerat revisionsbolag, synes det lämpligt att 26 § och 27 § byter plats och att hänvisningen i den nya 27 § (26 § i det remitterade förslaget) utvidgas till att omfatta också den nya 26 § (27 § i det remitterade förslaget). Som en följd härav kan vad som i den nya 26 § sägs om revisionsbolag utgå. Efter dessa justeringar skulle 26 och 27 §§ få följande lydelse: 26 § skall på ansökan av en revisor meddela för- handsbesked om huruvida förtroendet för revisorns opartiskhet eller självständighet vid utförandet av ett uppdrag i revisionsverksamheten kan rubbas av någon sådan omständighet som avses i 24 § och huruvida de åtgärder som revisorn avser att vidta är tillräckliga för att bevara för- troendet. När ett förhandsbesked har vunnit laga kraft, är det bindande för nämnd- en i förhållande till revisorn. Förhandsbeskedet upphör att gälla vid förändrade förutsättningar eller vid författningsändringar som påverkar den fråga som beskedet avser. 27 § Bestämmelserna i 22-26 §§ gäller i tillämpliga delar även ett registrerat revisionsbolag. I 33 § behandlas skyldigheten för andra företag än revisionsföretag att lämna upplysningar till på grund av att de ingår i en affärsmässig gemenskap med ett revisionsföretag. Eftersom det här rör sig om företag som inte är underkastade tillsyn, bör skyldigheten att lämna upplysningar hållas inom snäva gränser. Det bör därför inte vara tillräckligt att de tillsammans med ett revisionsföretag utgör en revisionsgrupp enligt den definition som detta begrepp har i 2 §, utan det bör krävas att den affärsmässiga gemenskapen är av särskilt stark art. Det synes å andra sidan svårt att i lagtexten på ett uttömmande sätt ange de omständigheter som skall kunna konstituera en sådan särskilt stark gemenskap. Lagrådet förordar att paragrafen får följande lydelse: Om ett eller flera revisionsföretag och ett eller flera andra företag ingår i en revisionsgrupp, skall även ett sådant företag som inte är revisions- företag men som har en särskilt stark affärsmässig anknytning till något av revisionsföretagen, efter föreläggande av , lämna nämnden upplysningar om rådgivning eller annat biträde åt dem som givit revisionsföretag i gemenskapen i uppdrag att utföra revisions verk- samhet. Ett föreläggande enligt första stycket får förenas med vite." Enligt både det remitterade förslaget och Lagrådets förslag kommer upp- lysningsskyldigheten att omfatta uppgifter om biträde åt klienter till alla revisionsföretag i gemenskapen. Frågan kan ställas om skyldigheten borde begränsas till att avse revisionsföretag till vilket det andra företaget har en särskilt stark affärsmässig anknytning. Enligt paragrafen skall en skattemyndighet, som uppmärksammar någon anmärkningsvärd omständighet i fråga om en revisors eller ett registrerat revisionsbolags verksamhet, underrätta . Bestämmel sen synes ha fått en alltför vag utformning, eftersom underrättelse skyldig- heten bör avse endast sådana omständigheter som kan vara av betydelse för nämndens verksamhet och inte förhållanden som ligger utanför nämndens uppgifter. Lagrådet föreslår att paragrafen avfattas enligt följ- ande: Om en skattemyndighet i fråga om en revisors eller ett registrerat revi- sionsbolags verksamhet uppmärksammar någon omständighet, som kan vara av betydelse för verksamhet, skall myndigheten underrätta nämnden. Lagrådet vill tillägga att det förtjänar att övervägas om inte också Riks- skatteverket bör nämnas vid sidan av skattemyndighet, eftersom verket numera (se prop. 1999/2000:105 och SFS 2000:467) är beskattnings- myndighet beträffande punktskatter. Lagrådet har ingen erinran mot det allmänna innehållet i denna paragraf, som i väsentliga delar motsvarar vad som föreskrivits beträffande ad- vokater i 8 kap. 7 § . I första stycket bör emellertid "föreskriven avgift enligt 43 §" utbytas mot "sådan avgift som avses i 43 §". Paragrafen bör också innehålla en erinran om att ett muntligt förfarande inför kan förekomma i vissa disciplinärenden. I 7 kap. 11 § lagen (1998:531) om yrkesverksamhet på hälso- och sjukvårdens område finns en bestämmelse om att förfarandet inför Hälso- och sjuk- vårdens ansvarsnämnd är skriftligt men att muntlig förhandling får förekomma, när det kan antas vara till fördel för utredningen. En mot- svarande bestämmelse bör infogas i 36 §, varvid det dock, med beakt- ande av rättsutvecklingen när det gäller synen på parts rätt att få fram- träda inför beslutsfattande organ, kan vara lämpligt att särskilt fästa upp- märksamheten vid parts intresse av att få muntligt framlägga sin sak inför . I 36 § skulle därför tredje stycket lämpligen kunna formuleras på följ- ande sätt: "Om det uppkommer en fråga om upphävande, varning eller erinran, skall revisorn genom skriftlig underrättelse ges tillfälle att yttra sig om vad som anförs i ärendet. Förfarandet i ärendet är skriftligt, men muntlig förhandling inför får förekomma, när detta kan antas vara av betydelse för parts möjligheter att föra sin talan inför nämnden eller annars vara till fördel för utredningen." Den sista meningen i tredje stycket, som gäller en femårig preskriptions- tid, kan därvid lämpligen överföras till ett nytt femte stycke. I paragrafen finns bestämmelser om att en revisor skall anmäla till om det för honom eller henne inträder någon sådan om- ständighet som anges i 4 § första stycket 1-3. Godkännandet eller aukto- risationen skall i sådant fall omprövas. Lagrådet, som hänvisar till vad som anförts under 4 §, föreslår att 37 § utformas enligt följande: Om en godkänd revisor inte längre uppfyller kraven i 4 § eller en auk- toriserad revisor inte längre uppfyller kraven i 5 §, skall godkännandet eller auktorisationen upphävas. Om det för en revisor inträder någon omständighet som innebär hinder för godkännande eller auktorisation, skall revisorn genast anmäla detta till . Beträffande andra stycket hänvisar Lagrådet till vad som anförts under 37 §. Lagrådet vill dessutom påpeka att formuleringen gå i likvidation i stället för träda i likvidation inte synes ha någon motsvarighet i hittills- varande lagstiftning. 39 och 40 §§ I konsekvens med vad Lagrådet anfört under 20 § kan första stycket i 39 § avfattas utan att nämns. Vidare kan fjärde stycket i 40 § utgå. Som Lagrådet påpekat i anslutning till 2 § bör en övergångsbestämmelse införas om att revisorer som auktoriserats eller godkänts enligt äldre bestämmelser är att anse som auktoriserade respektive godkända revisor- er även vid tillämpning av den nya lagen. Bestämmelsen kan lämpligen få följande avfattning: Vid tillämpning av denna lag skall som auktoriserad revisor eller god- känd revisor anses även den som auktoriserats respektive godkänts enligt äldre bestämmelser. I punkt 3 anges att en fråga om discipliningripande mot en revisor på grund av åtgärd eller underlåtenhet före lagens ikraftträdande prövas en- ligt äldre bestämmelser. Disciplinära åtgärder bör emellertid inte komma i fråga i det fall att de nya bestämmelserna inte skulle ge utrymme för detta (jfr 5 § andra stycket promulgationslag). Det kan konstateras att den nya lagen medför såväl viss inskränkning som viss utökning av området för disciplinära åtgärder. Lagrådet föreslår mot den bakgrunden att följande tillägg görs till den i remissen föreslagna be- stämmelsen: - - - om inte en prövning enligt de nya bestämmelserna är förmånligare för revisorn. I enlighet med vad Lagrådet anfört under 19 § kan föreskriften i punkt 4 utgå. I stället kan här tas in en regel om att ett revisionsbolag som registrerats enligt lag skall jämställas med ett sådant bolag som registrerats med stöd av 15 eller 16 § i den nya lagen (jfr ovan under 2 §). Förslaget till lag om ändring i aktiebolagslagen Av skäl som anförts beträffande 19 § i förslaget till revisorslag förordar Lagrådet att tillägget till 10 kap. 12 § första stycket skall lyda eller god- känd revisor som avlagt revisorsexamen. Av samma skäl bör 10 kap. 14 § första stycket lyda: För ett --- auktoriserad revisor eller en god känd revisor som avlagt revisorsexamen får utse en viss annan godkänd revi- sor. Också av samma skäl bör tillägget i 10 kap. 15 § första stycket lyda: eller en godkänd revisor som avlagt revisors- examen och övergångsbestämmelsen utgå. Förslaget till lag om ändring i bankrörelselagen Tillägget i 3 kap. 4 § bör utformas i enlighet med vad som sagts angå- ende 10 kap. 12 § aktiebolagslagen. Vidare kan övergångsbestämmelsen utgå även här. Förslaget till lag om ändring i lagen om ekonomiska föreningar Tillägget till 8 kap. 5 § första stycket bör utformas i enlighet med vad som sagts angående 10 kap. 12 § aktiebolagslagen och övergångsbestäm- melsen utgå. Vidare bör 8 kap. 5 § andra stycket avfattas enligt följande: Regeringen eller --- första stycket besluta att det i stället för en aukto ri- serad revisor eller en godkänd revisor som avlagt revisorsexamen får utses en viss annan godkänd revisor. Ett sådant beslut gäller i högst . Förslaget till lag om ändring i lagen om värdepappersrörelse Tillägget till 2 kap. 4 § första stycket bör utformas i enlighet med vad som sagts angående 10 kap. 12 § aktiebolagslagen. Lagrådet föreslår vidare att första och andra meningarna i stycket får byta plats och av- fattas enligt följande: I ett värdepappersbolag skall revisorerna vara auktoriserade eller godkända revisorer. Minst en av de av stämman utsedda revisorerna skall vara auktoriserad revisor eller godkänd revisor som avlagt revisors- examen. Slutligen förordar Lagrådet att övergångsbestämmelsen utgår. Förslaget till lag om ändring i lagen om finansieringsverksamhet Tillägget till första meningen i 2 kap. 6 § första stycket bör utformas i enlighet med vad som sagts angående 10 kap. 12 § aktiebolagslagen. Lagrådet föreslår vidare att första och andra meningarna i paragrafen får byta plats och avfattas enligt följande: I ett kreditmarknadsföretag skall revisorerna vara auktoriserade eller Minst en av de av stämman utsedda revisorerna skall vara auktoriserad revisor eller godkänd revisor som avlagt revisors- Slutligen förordar Lagrådet att övergångsbestämmelsen utgår. Förslaget till lag om ändring i stiftelselagen Tillägget till 4 kap. 4 § andra stycket bör utformas i enlighet med vad som sagts angående 10 kap. 12 § aktiebolagslagen och övergångs bestäm- melsen utgå. Vidare bör fjärde stycket lyda: Regeringen eller --- auk- toriserad revisor eller en godkänd revisor som avlagt revisorsexamen får utses en viss annan godkänd revisor. Ett sådant beslut gäller i högst . Förslaget till lag om ändring i revisionslagen Tillägget till 13 § första stycket bör utformas i enlighet med vad som sagts angående 10 kap. 12 § aktiebolagslagen och övergångs bestäm- melsen utgå. Vidare bör 15 § lyda: För ett --- att företaget i stället för en auktoriserad revisor eller en godkänd revisor som avlagt revisorsexamen får utse en viss annan godkänd revisor --- . Förslaget till lag om ändring i revisorslagen Lagrådet lämnar förslaget utan erinran. Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde Närvarande: statsråden , ordförande, och , , , , , , , , Regeringen beslutar proposition 2000/01:146 Oberoende, ägande och tillsyn i revisionsverksamhet inför, ändrar, upp- Revisorslag (2001:000) 3, 3941 §§ Punkten 7 i övergångs-