prop · GP0345 · 2001-10-24 00:00:00 — 7 § Avdraget från arbetsgivaravgifter skall i första hand avse sjukförsäk- ringsavgiften och därefter föräldraförsäkringsavgiften. Avdraget från egenavgifter skall i första hand avse sjuk- försäkringsavgiften och därefter i angiven ordning föräldraförsäkrings- avgiften, arbetsskadeavgiften och efterlevandepensionsavgiften. 8 § Närmare föreskrifter om omfattningen av stödområde A meddelas av 1.Denna lag träder i kraft . 2.Bestämmelserna i 5 § tillämpas i fråga om arbetsgivaravgifter på er- sättningar som betalas ut efter . 3.Bestämmelserna i 6 § tillämpas första gången vid taxering. 1.5Förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229) Härigenom föreskrivs i fråga om inkomstskattelagen (1999:1229) dels att 61 kap. 19 § skall ha följande lydelse, dels att det i lagen skall införas en ny paragraf, 61 kap. 19 a §, av föl- jande lydelse. Som synnerliga skäl för att justera värdet av bilförmån nedåt anses att bilen använts som arbetsredskap, att bilen använts i taxinäring, att den körts minst 6 i verksam- heten under kalenderåret och att dispositionen för privat körning varit begränsad i mer än ringa utsträckning, eller att det finns liknande omständigheter. Värdet av bilförmån skall justeras nedåt också när bilen ingår i en stör- re grupp av bilar som deltar i ett test eller liknande för att prova ut ny eller förbättrande miljö- eller säkerhetsteknik eller dylikt och bilen i det utförandet inte finns att köpa på den allmänna marknaden inom Europe- iska ekonomiska samarbetsområdet. Om bilen är utrustad med teknik för drift helt eller delvis med miljö- vänligare drivmedel än bensin och dieselolja eller med elektricitet och bilens nybilspris därför är högre än nybilspriset för närmast jämförbara bil utan sådan teknik, skall för- månsvärdet justeras nedåt till en nivå som motsvarar förmånsvärdet för den jämförbara bilen. Om en bil är utrustad med teknik för drift helt eller delvis med elekt- ricitet eller med andra mer miljö- anpassade drivmedel än bensin och dieselolja och bilens nybilspris där- för är högre än nybilspriset för närmast jämförbara bil utan sådan teknik, skall förmånsvärdet justeras nedåt till en nivå som motsvarar 4 Senaste lydelse 2000:1341. för den jämförbara bilen om bilen är utrustad med teknik för drift med av förmånsvärdet för den jämförbara bilen om bilen är utrustad med teknik för drift med alkohol eller med annan gas än gasol, eller 3.förmånsvärdet för den jämför- bara bilen om bilen är utrustad med teknik för drift med gasol, rapsme- tylester eller annat mer miljöanpas- sat drivmedel. En justering av förmånsvärdet nedåt enligt första stycket 1 eller 2 får göras med högst respektive i förhållande till den jämförbara bi- len. Denna lag träder i kraft . De nya bestämmelserna i 61 kap. 19 a § tillämpas vid taxeringar. Bestämmelserna i 61 kap. 19 a § första stycket 2 och andra stycket tillämpas även vid taxering. 1.6Förslag till lag om ändring i socialavgiftslagen (2000:980) Härigenom föreskrivs att 1 kap. 1 § socialavgiftslagen (2000:980) skall ha följande lydelse. I denna lag finns bestämmelser om avgifter för finansiering av syste- men för social trygghet (socialavgifter). Bestämmelser om avgifter för finansiering av ålderspensioneringen finns även i lagen (1994:1744) om allmän pensionsavgift och lagen (1998:676) om statlig ålderspensionsavgift. (2000:981) om fördelning av soci- (2000:981) om fördelning av soci- gifterna finns i lagen (0000:000) om i vissa områden utvidgat särskilt (2000:980). Denna lag träder i kraft . 1.7Förslag till lag om ändring i lagen (0000:000) om självdeklarationer och kontrolluppgifter Härigenom föreskrivs att 6 kap. 9 § lagen (0000:000) om själv- deklarationer och kontrolluppgifter5 skall ha följande lydelse. Värdet av ersättningar och förmåner som getts ut i annat än pengar skall beräknas i enlighet med bestämmelserna i 61 kap. inkomstskattela- gen (1999:1229). Vid beräkning av värdet av kost- Vid beräkning av värdet av kost- förmån och bilförmån får bestäm- förmån och bilförmån får bestäm- melserna i 61 kap. 18 och 19 §§ melserna i 61 kap. 18, 19 a §§ inkomstskattelagen i enlighet med beslut av en skatte- pas endast i enlighet med beslut av myndighet med stöd av 9 kap. 2 § en skattemyndighet med stöd av 9 kap. 2 § andra stycket skattebetal- (1997:483). ningslagen (1997:483). Värdet av någon annan bostadsförmån här i landet än en förmån av se- mesterbostad skall beräknas i enlighet med bestämmelserna i 8 kap. 15 och 16 §§ skattebetalningslagen. 5 Enligt förslag i lagrådsremiss om en ny lag om självdeklarationer och kontrolluppgifter. Utdrag ur protokoll vid sammanträde Närvarande: f.d. justitierådet , regeringsrådet Enligt en lagrådsremiss () har regeringen beslutat inhämta Lagrådets yttrande över förslag till 1.lag om ändring i mervärdesskattelagen (1994:200), 2.lag om ändring i skattebetalningslagen (1997:483), 3.lag om ändring i lagen (2000:1006) om skattereduktion på för- värvsinkomster vid taxering, 4.lag om i vissa områden utvidgat särskilt avdrag enligt socialav- giftslagen (2000:980), 5.lag om ändring i socialavgiftslagen (2000:980), 6.lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229), 7.lag om ändring i lagen (0000:000) om självdeklarationer och kon- trolluppgifter. Förslagen har inför Lagrådet föredragits av kammarrättsassessorerna Förslagen föranleder följande yttrande av Lagrådet: Förslaget till lag om ändring i mervärdesskattelagen 7 kap. 1 § I paragrafens tredje stycke föreslås ändringar av innebörd att en sexpro- centig mervärdesskatt skall gälla för omsättning, gemenskapsinternt för- värv och import av ett ökat antal varor. De olika fall då denna skatt skall tillämpas uppräknas i fyra punkter betecknade 1, 1 a, 1 b och 1 c. Lagrå- det finner denna presentation mindre tydlig, eftersom den ger intryck av att punkterna 1 a, 1 b och 1 c är underordnade punkten 1 och inte sido- ställda med denna punkt. Texten skulle enligt Lagrådets mening vinna i tydlighet, om de fyra punkterna antingen numrerades 1, 2, 3 och 4 vil- ket dock skulle förutsätta att de följande punkterna omnumrerades eller betecknades 1 a, 1 b, 1 c och 1 d. I båda fallen skulle en liknande föränd- ring behöva göras med avseende på de nuvarande punkterna 3 och 3 a. Den föreslagna punkten 1 innehåller en uppräkning av de varor för vilka den sexprocentiga mervärdesskatten skall gälla. I ett föreslaget fjärde stycke anges att dessa varor skall definieras med ledning av vissa num- mer i EG:s tulltaxa. I lagrådsremissen anges (s. 37 i remissen) att denna tulltaxa och de rättsliga dokument denna bygger på skall utgöra ett vik- tigt instrument vid tolkningen av lagen men inte utgöra en del av denna. Det sägs vidare att de avgränsningar som gjorts i tullsammanhang "i princip" skall kunna användas vid den mervärdesskatterättsliga bedöm- ningen men att en praxis ändå i viss mån kan komma att utvecklas som enbart har bäring på mervärdesskatten. Det kan, framhåller regeringen, uppstå fall då det inte är lämpligt att tillämpa praxis på tullområdet, och regeringen anger själv (s. 39 i remissen) ett sådant fall genom att förorda att glober, trots att de omfattas av ett av de ifrågavarande numren i tulltaxan, inte skall omfattas av den reducerade skattesatsen. Lagrådet anser att paragrafens förhållande till tulltaxan med den valda systematiken är otydligt. Om tulltaxan enbart skall tjäna till ledning vid tolkningen, blir följden att de kategorier av varor som uppräknas i punk- ten 1 enligt vanlig lagtolkningsteknik normalt skall ges den innebörd de har i allmänt språkbruk och att det främst är i fall då innebörden är otyd- lig som tulltaxan behöver tillgripas som ett hjälpmedel vid tolkningen. I så fall framstår det föreslagna fjärde stycket som överflödigt, eftersom det följer redan av normala metoder för lagtolkning att tulltaxan, som utgjort grunden för regleringen, bör tjäna till ledning vid tolkningen. Om å andra sidan avsikten är att tulltaxan skall få ett fullständigt genomslag, bör det av texten klart framgå att de i tredje stycket angivna varorna skall ha samma innebörd som i tulltaxan, och om det även i ett sådant fall an- ses önskvärt att undanta just glober från den reducerade skatten, bör detta klart utsägas i lagtexten. Lagrådet utgår emellertid från att avsikten varit att inte ge tulltaxan ett fullständigt genomslag vid tolkningen och finner det därför viktigt att de varor som åsyftas i punkten 1 anges på ett sätt som överensstämmer med normalt språkbruk. En viktig varukategori under denna punkt är böcker, broschyrer, häften och liknande tryckalster. Vid föredragningen har emellertid upplysts att vad som här avses är inte enbart tryckta alster utan även alster som mångfaldigats med andra metoder. Lagrådet föreslår där- för att ordet tryckalster ersätts med ordet alster. Som redan sagts, finner Lagrådet också att fjärde stycket, om det enbart syftar till att ange tulltaxan som ett tolkningsdatum, lämpligen kan utgå. Lagrådet vill tillägga att bilagan H till sjätte mervärdesskattedirektivet 77/388/EEG enligt sin ingress synes ge medlemsstaterna en viss frihet vid den exakta avgränsningen av de kategorier för vilka en lägre mervär- desskatt skall gälla, varför små avvikelser från de varukategorier som omfattas av de särskilda numren i tulltaxan kan antas vara förenliga med . Enligt förslaget skall lagen träda i kraft men äldre bestämmelser fortfarande gälla i fråga om förhållanden som hänför sig till tiden före ikraftträdandet. Även om liknande övergångsbestämmelser förekommit i fråga om andra skattelagar, vill Lagrådet ifrågasätta om hänvisningen till förhållanden som hänför sig till tiden före ikraftträ- dandet i detta fall är tillräckligt tydlig som angivelse av vilken tidpunkt som är avgörande för om de äldre eller de nya bestämmelserna skall till- Lagrådet, som i denna fråga också hänvisar till sitt yttrande den rörande en lag om ändring i lagen (1999:673) om skatt på avfall, vill som ett alternativ föreslå att äldre bestämmelser skall tilläm- pas när skattskyldighet har inträtt före ikraftträdandet. Förslaget till lag om ändring i lagen om skattereduktion på förvärvsin- komster vid taxering har i flera olika sammanhang införts regler om skattere- duktion. Användningen av sådana regler har fördelar som gör att de kan vara att föredra framför sedvanliga regler om avdragsrätt. är det angeläget att bestämmelser om skattereduktion ges en sådan utform- ning att de inte kommer i strid med generella principer för skattesyste- mets utformning (jfr Lagrådets yttrande över förslaget till lag om skatte- reduktion för fastighetsskatt ). De i paragrafen föreslagna bestämmelserna går klart utöver vad som kan anses ligga inom ramen för regler om skattereduktion. Enligt bestämmelserna skall skattskyldiga när någon avräkning mot skatt inte kan ske i vissa fall till- godoföras ett belopp som sägs motsvara en skattereduktion. Fråga är allt- så om en form av bidrag. Enligt vad som upplysts vid föredragningen och vad Lagrådet känner till torde det inte finnas något motsvarande bidrags- system i annan skatterättslig lagstiftning. Den valda tekniken väcker en rad olika principiella frågeställningar som överhuvudtaget inte berörts i de ytterligt kortfattade motiv som redovi- sats i remissen. Förslaget har inte heller föregåtts av någon sedvanlig remissbehandling. Lagrådet anser mot den angivna bakgrunden att för- slaget i den utformning som det givits i lagrådsremissen inger starka be- tänkligheter. Skall förslaget genomföras framstår det som angeläget att det såväl av lagtexten som av lagens rubrik klart framgår att de aktuella bestämmelserna innefattar ett bidragssystem som ligger utanför vad som är möjligt inom ramen för regler om skattereduktion. Enligt övergångsbestämmelserna träder lagen i kraft . Om inte annat föreskrivs är äldre bestämmelser därmed upphävda. Av- sikten är emellertid att lagen i sin äldre lydelse, med de undantag som anges i punkt 2, skall tillämpas vid taxering. Lagrådet har vis- serligen upplysts om att liknande övergångsbestämmelser förekommer i andra lagar men vill ändå förorda att den fortsatta tillämpligheten av de äldre bestämmelserna efter ikraftträdandet klargörs i övergångsbestäm- melserna. Förslaget till lag om i vissa områden utvidgat särskilt avdrag enligt soci- Lagrådet finner den föreslagna rubriken till lagen språkligt tung och otymplig och vill föreslå att den ändras till Lag om utvidgning av de särskilda avdragen enligt socialavgiftslagen (2000:980) (beträffande pluralformen de särskilda avdragen jfr nedan under 1 §). I 1 § anges att det utvidgade särskilda avdraget skall gälla näringslivet inom stödområde A. Omfattningen av stödområde A anges emellertid inte i lagen och inte heller genom en hänvisning till någon annan lag. Lagrådet finner att det geografiska område som lagen avser bör på ett tydligt sätt anges i lagen eller i en bilaga till denna (jfr 8 kap. 7 § reger- ingsformen) och erinrar därvid om den uppräkning av vissa kommuner som gjordes i 1 § lagen (1990:912) om nedsättning av socialavgifter och I paragrafen sägs vidare att bestämmelserna i den nya lagen skall tilläm- pas vid avgiftsberäkningen enligt 2 kap. 28 § och 3 kap. 18 § socialav- giftslagen (2000:980). Enligt dessa två paragrafer skall avdrag göras med av avgiftsunderlaget, maximerat till vissa belopp. Lagrådet anser att det i nu förevarande lag är fråga om två utvidgade sär- skilda avdrag, det ena avseende arbetsgivaravgifter och det andra gällan- Dessa utvidgade särskilda avdrag framstår väsentligen som nya, tillkommande avdrag vid sidan av de befintliga avdragen enligt socialavgiftslagen (jfr t.ex. 7 § och Lagrådets kommentar till den para- Syftet med hänvisningen till de båda paragraferna i socialavgiftslagen synes vara att säkerställa att de nya avdragen hanteras inom ramen för reglerna i denna lag och skattebetalningslagen (1997:483). Det syftet synes emellertid kunna tillgodoses utan att någon hänvisning görs till paragraferna. Lagrådet föreslår följande formulering "I denna lag finns bestämmelser om stöd till näringslivet i. i form av utvidgade särskilda avdrag vid avgiftsberäkningen enligt socialavgiftsla- gen (2000:980)." I paragrafen uppräknas vissa typer av verksamhet som inte skall omfattas Bestämmelsen har sin grund i vissa förbud mot stödåtgärder Lagrådet erinrar om att det i kommissionens förordning nr 69/2001 anges att särskilda regler gäller även för vattenbrukssektorn och förordar att detta undantag återspeglas i lagtexten. Som antyds i författningskommentaren kan svårigheter uppkomma när det gäller att fastställa det avgiftsunderlag som avdraget skall grundas på när egenföretagare bedriver verksamhet såväl inom som utanför stödom- råde A. Eftersom det vid taxeringen inte sker någon uppdelning på fasta driftställen eller kommuner torde underlaget i sådana fall ofta få uppskat- tas. En säker grund för en sådan uppskattning saknas ofta. Lagrådet anser sig emellertid inte ha tillräckligt underlag för att föreslå en annan ord- ning. I fråga om avdrag enligt 2 kap. 28 § och 3 kap. 18 § socialavgiftslagen (2000:980) regleras i 11 och 13 §§ lagen (2000:981) om fördelning av socialavgifter hur avräkningen mot olika avgifter (arbetsmarknadsavgift m.m.) skall gå till. Lagrådet föreslår att de här aktuella bestämmelserna tas in i den lagen (jfr Lagrådets yttrande rörande förslaget till ny socialavgiftslag, prop. 2000/01:8 s. 179). Om förslaget rörande 1 § godtas, bör 8 § utgå. Förslaget till lag om ändring i inkomstskattelagen Enligt förslaget tas i en ny paragraf (61 kap. 19 a §) in särskilda regler om sänkt förmånsbeskattning av miljöanpassade bilar. Reglerna skall gälla endast vid vissa års taxeringar. Det kan visserligen anses vara en lämplighetsfråga om regler som skall gälla vid endast vissa års taxeringar skall tas in i inkomstskattelagen eller i en särskild lag. Lagrådet skulle emellertid för sin del föredra att inte tynga inkomstskattelagen med be- stämmelser av endast temporär giltighet och att i stället införa sådana bestämmelser i en särskild lag. 61 kap. 19 § Om frågan behandlas i inkomstskattelagen, föreslår Lagrådet att det i ett nytt tredje stycke tas in en erinran av följande lydelse om de särskilda bestämmelserna om miljöanpassade bilar: "I 19 a § finns särskilda bestämmelser om att värdet av bilförmån skall justeras nedåt för bilar som är utrustade med viss teknik för drift." 2001/02:45 Förslaget till lag om ändring i lagen om självdeklarationer och kontroll- Bilaga 3 uppgifter Lagrådet yttrade sig över ett förslag till ny lag om självdeklarationer och kontrolluppgifter. Förslaget har emellertid ännu inte föranlett lagstiftning. Därefter har Lagrådet yttrat sig över förslag till ändringar i denna lag dels , dels (i båda fallen med anledning av lagrådsremisser av den 13 septem- ber 2001). Det är tydligt att de nu föreslagna ändringarna i den ännu inte antagna lagen måste samordnas med de tidigare förslagen. I förslaget ingår inga ikraftträdande- och övergångsbestämmelser till den föreslagna lagen om ändring i lagen om självdeklarationer och kontroll- uppgifter. När det gäller ikraftträdandet utgår Lagrådet från att avsikten är att sam- ordna ändringsförslaget med det grundläggande lagförslaget så att den förutsedda dagen för lagens ikraftträdande () kommer att gälla även den här aktuella ändringen i lagen. Såvitt avser övergångsregler erinrar Lagrådet om det förslag till över- gångsbestämmelser som ingår i Lagrådets yttrande . Dessa regler innebär att lagen skall tillämpas första gången vid taxering med de undantag som anges i fyra punkter betecknade a), b), c) och d). I förevarande fall torde avsikten vara att ändringen i 6 kap. 9 §, som innebär att en hänvisning till 61 kap. 19 a § inkomstskattelagen till- fogas, skall tillämpas först vid taxering, eftersom 61 kap. 19 a § inkomstskattelagen föreslås komma att tillämpas först vid denna taxe- ring. En särskild övergångsbestämmelse ter sig därför påkallad med av- seende på den nu föreslagna ändringen i lagen om självdeklarationer och kontrolluppgifter. Lagrådet lämnar förslagen utan erinran. Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde Närvarande: statsministern , ordförande, och statsråden , , , , , , , , , , , , , , , Regeringen beslutar proposition Sänkt mervärdesskatt på böcker och tidskrifter, m.m. inför, ändrar, upp-