prop · GP0342 · 2001-10-24 00:00:00 — Regeringens proposition 2001/02:42 Övergång till en konventionell beskattningsmetod för Regeringen överlämnar denna proposition till . I propositionen föreslås att schablonbeskattningen av verksamhet som utländska skadeförsäkringsföretag bedriver från ett fast driftställe i skall ersättas med beskattning enligt konventionell metod. Be- stämmelserna i lagen (1992:160) om utländska filialer m.m. om bokfö- ring och revision, som enligt gällande regler endast omfattar sådan verk- samhet hos ett utländskt skadeförsäkringsföretag som bedrivs vid en svensk filial, skall tillämpas även på verksamhet som bedrivs genom ge- neralagent eller generalrepresentation om verksamheten bedrivs från ett fast driftställe i . Vid övergången till konventionell beskattning skall tillgångar och för- pliktelser tas upp till marknadsvärden. Förpliktelser som avser ingångna försäkringsavtal skall dock beräknas enligt de grunder som gäller för be- räkning av försäkringstekniska avsättningar. Reglerna föreslås träda i kraft och tillämpas första gången vid taxering. Äldre bestämmelser skall tillämpas i fråga om beskattningsår som börjat före ikraftträdandet. Förslag till riksdagsbeslut ................................................................. Förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229) ........................................................................ 2.2Förslag till lag om ändring i skattebetalningslagen (1997:483) .......................................................................... 2.3Förslag till lag om ändring i lagen (2001:000) om självdeklarationer och kontrolluppgifter .......................... 2.4Förslag till lag om ändring i lagen (1992:160) om utländska filialer m.m....................................................... 2.5Förslag till lag om ändring i lagen (1998:293) om utländska försäkringsgivares verksamhet i ......... Ärendet och dess beredning............................................................ Överväganden och förslag .............................................................. Beskattningen av utländska skadeförsäkringsföretag ...... 5.2Redovisningsfrågor vid en övergång till konventionell Ikraftträdande- och övergångsbestämmelser.................... Konsekvenser för de offentliga finanserna m.m............................. 7.1Förslaget till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229) ...................................................................... 7.2Förslaget till lag om ändring i skattebetalningslagen (1997:483) ........................................................................ 7.3Förslaget till lag om ändring i lagen (2001:000) om självdeklarationer och kontrolluppgifter .......................... 7.4Förslaget till lag om ändring i lagen (1992:160) om utländska filialer m.m....................................................... 7.5Förslaget till lag om ändring i lagen (1998:293) om utländska försäkringsgivares verksamhet i ......... Förteckning över remissinstanser som yttrat sig över betänkandet Utdelningar och kapitalvinster på företagsägda andelar (SOU 2001:11) .................................................... betänkandet Utdelningar och kapitalvinster på företagsägda andelar (SOU 2001:11) avseende övergången till en konventionell beskattningsmetod för utländska Utdrag ur protokoll vid Regeringen föreslår att antar regeringens förslag till 1.lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229), 2.lag om ändring i skattebetalningslagen (1997:483), 3.lag om ändring i lagen (2001:000) om självdeklarationer och kontroll- uppgifter, 4.lag om ändring i lagen (1992:160) om utländska filialer m.m., 5.lag om ändring i lagen (1998:293) om utländska försäkringsgivares verksamhet i . 2.1Förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229) Härigenom föreskrivs i fråga om inkomstskattelagen (1999:1229) dels att 39 kap. 10 § skall upphöra att gälla, dels att 2 kap. 3 §, 6 kap. 8 §, 23 kap. 4 §, 37 kap. 9 §, 38 kap. 3 § samt 39 kap. 2, 6 och 12 §§ skall ha följande lydelse. Bestämmelserna om juridiska personer skall inte tillämpas på -svenska handelsbolag, eller -juridiska personer som förvaltar samfälligheter och som avses i 6 kap. 6 § andra stycket. Bestämmelserna om juridiska personer skall tillämpas också på värde- pappersfonder. Särskilda bestämmelser om dödsbon efter dem som var begränsat skattskyldiga vid dödsfallet finns i 4 kap. 3 §. Att bestämmelserna om svenska handelsbolag gäller också för europe- iska ekonomiska intressegrupperingar framgår av 5 kap. 2 §. I vilka fall utländska associatio- ner anses som juridiska personer framgår av 6 kap. 8 §. I vilka fall utländska associatio- ner anses som eller behandlas som juridiska personer framgår av 6 kap. 8 §. Med utländsk juridisk person avses en utländsk association om, enligt lagstiftningen i den stat där associationen hör hemma, 1.den kan förvärva rättigheter och åta sig skyldigheter, 2.den kan föra talan inför domstolar och andra myndigheter, och 3.de enskilda delägarna inte fritt kan förfoga över associationens för- mögenhetsmassa. Bestämmelserna om utländska juridiska personer tillämpas också på utländska associationer som bedriver verksamhet avseende skadeförsäkring genom en sådan generalrepresentation som avses i 1 kap. 12 § lagen (1998:293) om utländska försäkringsgivares verk- samhet i . 1 Senaste lydelse 2000:1354. Utländska juridiska personer delas in i utländska bolag och andra ut- ländska juridiska personer än utländska bolag. avses i detta kapitel 2.svensk ekonomisk förening, 4.svenskt ömsesidigt försäkringsföretag, 6.svensk ideell förening, och Som företag räknas inte privat- Som företag räknas inte privat- avses i detta kapitel 1.svenskt aktiebolag, svensk ekonomisk förening och svensk spar- bank, 2.utländskt bolag, och 3.annat utländskt företag som hör hemma i en stat som är medlem i Europeiska unionen och som bedrivs i någon av de associationsformer som anges i bilaga 37.1 och är skyldigt att betala någon av de skatter som anges i bilaga 37.2, utan valmöjlighet eller rätt till undantag. Som företag räknas inte ut- ländskt skadeförsäkringsföretag. avses i detta kapitel 1.svenskt aktiebolag, svensk ekonomisk förening och svensk spar- bank, 2.utländskt bolag, och 3.annat utländskt företag som hör hemma i en stat som är medlem i Europeiska unionen och som bedrivs i någon av de associationsformer som anges i bilaga 37.1 och är skyldigt att betala någon av de skatter som anges i bilaga 37.2, utan valmöjlighet eller rätt till undantag. Som företag räknas inte privat- Som företag räknas inte privat- 1. livförsäkringsbolag enligt 1 kap. 4 § försäkringsrörelselagen (1982:713), och Utländska försäkringsföretag som bedriver försäkringsrörelse i bedöms bara med hänsyn till den verksamhet som företaget bedriver från fast driftställe här.Som skadeförsäkringsföretag an- ses också en sådan association som avses i 6 kap. 8 § andra stycket. 2. utländskt försäkringsföretag som bedriver livförsäkringsrörelse i med stöd av lagen (1998:293) om utländska försäkringsgivares verksamhet i . avses annat försäkringsföretag än livför- säkringsföretag. Utländska försäkringsföretag som bedriver försäkringsrörelse i bedöms bara med hänsyn till den verksamhet som företaget bedriver från fast driftställe här. retag gäller, utöver vad som följer gäller, utöver vad som följer av av övriga bestämmelser i denna övriga bestämmelser i denna lag, följande skall tas upp: 1.minskning av försäkringstekniska avsättningar för egen räkning, 2.minskning av säkerhetsreserv, 3.minskning av regleringsfond för trafikförsäkring, och 4.minskning av utjämningsfond, följande skall dras av: 5.sådana avgifter och bidrag till kommuner, föreningar och samman- slutningar som avser att stödja verksamhet med syfte att förebygga ska- dor som faller inom ramen för den försäkringsrörelse som företaget be- driver, 6.ökning av försäkringstekniska avsättningar för egen räkning, 7.ökning av säkerhetsreserv, 8.utbetald återbäring, och Om ett försäkringsföretags hela försäkringsbestånd tas över av ett an- nat försäkringsföretag, skall det överlåtande företaget inte ta upp någon inkomst eller dra av någon utgift på grund av överlåtelsen. Det överta- gande företaget inträder i det överlåtande företagets skattemässiga situa- tion. Bestämmelserna i första stycket tillämpas bara om 1. det överlåtande företaget före överlåtelsen är skattskyldigt för inkomst av åtmin- stone en del av den överlåtna verksamheten samt inkomsten inte är helt undantagen från beskatt- ning på grund av ett skatteavtal, och 2. det övertagande företaget . 2001/02:42 efter övertagandet är skattskyldigt för inkomst av sådan verksamhet som det överlåtande företaget beskattats för samt in- komsten inte helt eller delvis är undantagen från beskattning på grund av ett skatteavtal. 1.Denna lag träder i kraft och tillämpas första gången vid taxering. Äldre bestämmelser tillämpas dock i fråga om beskattningsår som börjat före ikraftträdandet. 2.Om överskott av verksamheten i ett utländskt skadeförsäkringsföre- tag har beräknats enligt 39 kap. 10 § gäller följande. Tillgångar som företaget innehar vid ingången av det beskattningsår då de nya be- stämmelserna tillämpas första gången skall tas upp till då gällande mark- nadsvärden. Förpliktelser skall tas upp till belopp varmed de vid en marknadsmässig bedömning belastar verksamheten . För förpliktelser med anledning av ingångna försäk- ringsavtal skall dock värdet beräknas enligt de grunder som gäller för beräkning av försäkringstekniska avsättningar enligt bestämmelserna i 7 kap. 1 § samt 2 § första och femte styckena försäkringsrörelselagen (1982:713). Förslag till lag om ändring i skattebetalningslagen Härigenom föreskrivs att i skattebetalningslagen (1997:483) skall infö- ras en ny paragraf, 23 kap. 3 c §, och närmast före den nya paragrafen en ny rubrik av följande lydelse. Om ett utländskt skadeförsäk- ringsföretag bedriver verksamhet i genom generalrepresenta- tion, skall ett sådant ombud som avses i 1 kap. 12 § lagen (1998:293) om utländska försäk- ringsgivares verksamhet i svara för redovisning och betal- ning av den skatt som hänför sig till verksamheten och i övrigt före- träda företaget i frågor som rör sådan skatt. Denna lag träder i kraft . De nya bestämmelserna gäller i fråga om skatter som hänför sig till beskattningsår som börjat efter ikraftträdandet. 2.3Förslag till lag om ändring i lagen (2001:000) om självdeklarationer och kontrolluppgifter Härigenom föreskrivs i fråga om lagen (2001:000) om självdeklaratio- ner och kontrolluppgifter dels att 2 kap. 7 § skall ha följande lydelse, dels att punkt 1 i ikraftträdande- och övergångsbestämmelserna till lagen skall ha följande lydelse. Särskild självdeklaration skall lämnas av 1.aktiebolag, ekonomiska föreningar och sådana familjestiftelser som avses i 8 § tredje stycket lagen (1997:323) om statlig förmögenhetsskatt, 2.sådana ideella föreningar som avses i 7 kap. 7 § inkomstskattelagen (1999:1229) och av sådana trossamfund som avses i 7 kap. 14 § den la- gen, om intäkterna under beskattningsåret har överstigit grundavdraget enligt 63 kap. 11 § samma lag, 3.andra juridiska personer än sådana som avses i 1 och 2 med undan- tag av dödsbon, handelsbolag och europeiska ekonomiska intressegrup- peringar, om intäkterna som den skattskyldige skall ta upp under beskatt- ningsåret har uppgått till , 4.sådana juridiska personer som är skattskyldiga enligt 6 § lagen om statlig förmögenhetsskatt och vars skattepliktiga förmögenhet vid be- skattningsårets utgång överstiger fribeloppen enligt 19 § den lagen, 5. andra juridiska personer än 5. andra juridiska personer än dödsbon för vilka underlag för dödsbon för vilka underlag för statlig fastighetsskatt, avkastnings- statlig fastighetsskatt, avkastnings- skatt på pensionsmedel eller sär- skatt på pensionsmedel eller sär- skild löneskatt på pensionskostna- skild löneskatt på pensionskostna- der skall fastställas, samt der skall fastställas, 6. fondbolag eller förvaringsin- 6. fondbolag eller förvaringsin- stitut för varje av bolaget eller in- stitut för varje av bolaget eller in- 7. ombudet för en sådan gene- 1 kap. 12 § lagen (1998:293) om samhet i för skadeförsäk- Denna lag träder i kraft , då lagen (1990:325) om självdeklaration och kontrolluppgifter skall upphöra att gälla. lagen skall tillämpas första gången vid taxering med följande Prop. a) 2 kap. 1 § och 38 §§, 3 kap. 2 kap. 1 § och 36 §§, 3 § samt 4 kap. 2 och 5 §§ tilläm- 7 § 16, 8 §, 3 kap. 3 § samt 4 kap. pas första gången vid 2003 års 2 och 5 §§ tillämpas första gången taxering, såvitt annat inte är före- vid taxering, såvitt annat skrivet i lagen (1999:265) om sär- inte är föreskrivet i lagen skilt grundavdrag och deklara- (1999:265) om särskilt grundav- tionsskyldighet för fysiska perso- ner i vissa fall vid 20002003 års för fysiska personer i vissa fall vid b) 2 kap. 2 § tillämpas första gången vid taxering, dock skall vid taxering procentsatsen vara 29,3 vid tillämpningen av 2 kap. 2 § 1, c) andra bestämmelser om kon- trolluppgiftsskyldighet än de i 10 kap. 16 §§ tillämpas första gången vid taxering såvitt de innebär en utvidgning av denna skyldighet jämfört med motsva- rande äldre bestämmelser, d)12 kap. 1 § tillämpas första gången vid taxering såvitt gäller skyldighet att lämna kon- trolluppgift för andra juridiska personer än dödsbon, och e)12 kap. 2 och 3 §§ tillämpas första gången vid taxe- ring såvitt gäller skyldighet att ange mottagarens utländska skatte- registreringsnummer eller motsva- rande. c) 2 kap. 7 § 7 tillämpas första gången vid taxering på beskattningsår som börjat eller senare, d) andra bestämmelser om kon- trolluppgiftsskyldighet än de i 10 kap. 16 §§ tillämpas första gången vid taxering såvitt de innebär en utvidgning av denna skyldighet jämfört med motsva- rande äldre bestämmelser, e)12 kap. 1 § tillämpas första gången vid taxering såvitt gäller skyldighet att lämna kon- trolluppgift för andra juridiska personer än dödsbon, och f)12 kap. 2 och 3 §§ tillämpas första gången vid taxe- ring såvitt gäller skyldighet att ange mottagarens utländska skatte- registreringsnummer eller motsva- rande. Förslag till lag om ändring i lagen (1992:160) om Härigenom föreskrivs i fråga om lagen (1992:160) om utländska filia- ler m.m. dels att 14 § skall ha följande lydelse, dels att det i lagen skall införas en ny paragraf, 14 b §, av följande ly- delse. För filialens bokföring och revision gäller, utöver vad som föreskrivits i 1113 §§, i tillämpliga delar detsamma som för ett svenskt företag av motsvarande slag. Skyldighet att upprätta årsredovisning gäller inte om företaget lyder under lagstiftningen i en stat inom Europeiska ekonomiska samarbetsom- rådet och 1.har en rättslig form som är jämförbar med aktiebolaget, 2.är ett kreditinstitut eller värdepappersbolag av motsvarande slag som de företag som omfattas av lagen (1995:1559) om årsredovisning i kre- ditinstitut och värdepappersbolag, eller 3.är ett försäkringsföretag av motsvarande slag som de företag som omfattas av lagen (1995:1560) om årsredovisning i försäkringsföretag. Om filialen är skyldig att avsluta den löpande bokföringen men till följd av bestämmelsen i andra stycket inte upprättar någon årsre- dovisning, skall den i stället upp- rätta ett årsbokslut enligt bestäm- melserna i bokföringslagen (1999:1078). Om filialen är skyldig att avsluta den löpande bokföringen men till följd av bestämmelsen i andra stycket inte upprättar någon årsre- dovisning, skall den i stället upp- rätta ett årsbokslut. För årsbokslu- tet tillämpas 1. i filial till företag som avses i andra stycket 1 och som inte är att hänföra till samma stycke 2 eller 3, bestämmelserna i 6 kap. 411 §§ bokföringslagen (1999:1078), 2. i filial till företag som avses i andra stycket 2, bestämmelserna i 2 kap. 2 § och 3 5 kap. lagen om årsredovisning i kreditinstitut och värdepappersbolag, med un- dantag för hänvisningen till 3 kap. 5 § årsredovisningslagen (1995:1554), och 3. i filial till företag som avses i andra stycket 3, bestämmelserna i 2 kap. 2 § och 35 kap. lagen om årsredovisning i försäkringsföre- 2 Senaste lydelse 1999:1100. tag, med undantag för hänvisning- en till 3 kap. 5 § årsredovisnings- lagen. Bestämmelserna i 11, 12, 14 och 14 a §§ skall tillämpas på motsva- rande sätt på verksamhet som av- ser skadeförsäkring och som be- drivs genom en sådan general- agent eller generalrepresentation som avses i 1 kap. 9 eller 12 § la- gen (1998:293) om utländska för- säkringsgivares verksamhet i under förutsättning att verksamheten bedrivs från ett så- dant fast driftställe som avses i 2 kap. 29 § inkomstskattelagen (1999:1229). Vad som här sägs om skadeförsäkring gäller också återförsäkring avseende skadeför- säkring. Vid tillämpning av första stycket skall 1.skadeförsäkringsföretag som bedriver sin verksamhet genom generalrepresentation anses utgö- ra en självständig filial i förhål- lande till annat skadeförsäkrings- företag som bedriver verksamhet genom samma generalrepresenta- tion, 2.den som är företrädare för verksamheten enligt 1 kap. 8 § andra stycket lagen om utländska försäkringsgivares verksamhet i eller den som på motsva- rande sätt företräder återförsäk- ringsrörelse anses som verkstäl- lande direktör, och 3.bestämmelserna om års- bokslut i 14 § tredje stycket 3 till- lämpas med bortseende från de i andra stycket föreskrivna be- gränsningarna till företag som lyder under lagstiftningen i en stat inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet och till vissa slag av försäkringsföretag. Denna lag träder i kraft . Äldre bestämmelser till- lämpas på räkenskapsår som börjat före ikraftträdandet. Förslag till lag om ändring i lagen (1998:293) om utländska försäkringsgivares verksamhet i Härigenom föreskrivs att 1 kap. 9 och 12 §§ lagen (1998:293) om ut- ländska försäkringsgivares verksamhet i skall ha följande lydel- se. Med generalagent avses i denna lag en fysisk eller juridisk person som har till uppgift att leda och sköta en utländsk försäkringsgivares försäk- ringsrörelse i . En utländsk försäkringsgivare får i inte representeras av mer än en generalagent. Generalagenten skall vara bosatt eller ha sitt säte i . Den som är underårig, i konkurs eller underkastad näringsförbud eller som har förvaltare enligt 11 kap. 7 § kan inte vara generalagent. Den utländska försäkringsgivaren skall utfärda fullmakt för general- agenten att ingå för försäkringsgivaren bindande rättshandlingar med tredje man samt att ta emot stämning för den utländska försäkringsgiva- ren och själv eller genom annan tala och svara för denna. Om den utländska försäkringsgivaren använder en juridisk person som generalagent skall den juridiska personen utse en fysisk person som om- bud. Denne skall uppfylla de krav som ställs i andra stycket. I ett sådant fall skall den fullmakt som avses i tredje stycket ställas till ombudet. För verksamhet som drivs ge- nom generalagent gäller, förutom bestämmelserna i denna lag, 14 b § lagen (1992:160) om ut- ländska filialer m.m. Med generalrepresentation avses en utländsk försäkringssammanslut- nings representation i . Generalrepresentationen skall förestås av ett ombud som ansvarar för den verksamhet som försäkringsgivaren i sammanslutningen driver enligt denna lag. Ett ombud för försäkringsgivare i en sammanslutning skall vara bosatt Den som är underårig, i konkurs eller underkastad näringsför- bud eller som har förvaltare enligt 11 kap. 7 § kan inte De försäkringsgivare som hör till sammanslutningen skall utfärda fullmakt för ombudet att vid tvister som rör ingångna försäkringsavtal ingå för försäkringsgivarna bindande rättshandlingar och att för deras räkning ta emot stämning samt själv eller genom annan tala och svara för För verksamhet som drivs ge- nom generalrepresentation gäller, förutom bestämmelserna i denna lag, 14 b § lagen (1992:160) om Denna lag träder i kraft . Ärendet och dess beredning Regeringen beslutade att tillkalla en särskild ut- redare med huvudsakligt uppdrag att dels se över företagsskattefrågor i samband med omstruktureringar av företag (dir. 1998:55) som en fort- sättning på det arbete som genomfördes av Företagsskatteutred- ning, dels göra en översyn av reglerna om svenska företags möjligheter att skattefritt ta emot utdelning på andelar i utländska juridiska personer (dir. 1998:74). Inom ramen för det senare utredningsdirektivet gavs utre- daren även ett uppdrag att analysera om det är möjligt och lämpligt att övergå till konventionell beskattning av utländska skadeförsäkringsföre- tag. Utredningarna Företagsskatteutredningar lämnade i feb- ruari 2001 det gemensamma betänkandet Utdelningar och kapitalvinster på företagsägda andelar (SOU 2001:11). I betänkandet föreslås bl.a. att beskattningen av kapitalvinster på näringsbetingade andelar avskaffas. En sådan förändring av skattebestämmelserna innebär en risk för att oönskade skatteplaneringsåtgärder i form av s.k. ränteavdragsarbitrage genomförs. Därför föreslår utredningen även nya och utvidgade regler för beskattning av s.k. CFC-bolag (controlled foreign company) med främsta syfte att motverka ränteavdragsarbitrage och även i övrigt mot- verka att den svenska bolagsskattebasen urholkas. Dessutom lämnades ett förslag om att utländska skadeförsäkringsföretag med fasta driftställen i skall beskattas enligt en konventionell metod för den svenska rörelsens resultat. Betänkandet har remissbehandlats och förslaget om att undanta både utdelningar och kapitalvinster på näringsbetingade andelar från beskatt- ning har i huvudsak mottagits positivt av remissinstanserna. På andra väsentliga punkter har dock framförts omfattande och bitvis hård kritik. Regeringen har i budgetpropositionen för förklarat att det är angeläget att avskaffa kapitalvinstbeskattningen på s.k. näringsbetingade andelar (prop. 2001/02:1, s. 196) eftersom nuvarande beskattning av ka- pitalvinster på andelar i bl.a. dotterföretag leder till att en och samma vinst beskattas mer än en gång inom bolagssektorn. Mot bakgrund av de många synpunkter som remissinstanserna lämnat har regeringen emeller- tid förklarat att det är nödvändigt att förbättra beslutsunderlaget innan definitiv ställning kan tas till utredningsförslagets många detaljer och att ett lagförslag till kan lämnas tidigast . Beträffande den del av utredningsförslaget som avser beskattningen av utländska skadeförsäkringsföretag finns dock inte några skäl att avvakta med en förändring av reglerna. Så gott som samtliga remissinstanser som yttrat sig över förslaget har tillstyrkt att det läggs till grund för lagstift- ning. En förteckning över remissinstanserna finns i bilaga 1 och en sammanställning över remissyttrandena finns tillgänglig i lagstiftnings- ärendet (dnr Fi 2001/709). Utredningens lagförslag finns i bilaga 2. har vid remissbehandlingen uttryckt viss tveksamhet till särskilt förslaget om konventionell beskattning av verk- samhet som bedrivs genom en s.k. generalrepresentation. Utredningens förslag har därefter beretts ytterligare inom och syn- punkter har under hand inhämtats från . I det följande föreslår regeringen en övergång från schablonbeskatt- Prop. 2001/02:42 ning till beskattning enligt konventionell metod för utländska skadeför- Förslaget motsvarar i huvudsak utredningsförslaget. Regeringen beslutade att inhämta Lagrådets ytt- rande över de lagförslag som finns i bilaga 3. De remitterade förslagen motsvarar i huvudsak utredningens förslag jämte lagförslag som särskilt tar sikte på verksamhet som bedrivs genom generalrepresentation samt vissa förtydliganden av gällande regler. Lagrådets yttrande finns i bilaga 4. Regeringen har i propositionen i allt väsentligt följt Lagrådets förslag. Lagrådets synpunkter behandlas i den allmänna motiveringen i kapitel 5 och i författningskommentarerna. I förhållande till de remitterade lagför- slagen har därutöver gjorts vissa redaktionella ändringar .