prop · GO03146 · 2001-06-27 00:00:00 — Regeringens proposition 2000/01:146 Oberoende, ägande och tillsyn i Regeringen överlämnar denna proposition till . I propositionen föreslås att lagen (1995:528) om revisorer ersätts med en ny revisorslag. Den nya lagen innebär bl.a. följande nyheter. Innebörden av begreppet revisionsverksamhet slås fast i lagen. Med re- visionsverksamhet skall huvudsakligen avses sådan granskning av för- valtning eller ekonomisk information som skall utföras enligt författning, stadgar eller avtal och som skall utmynna i en rapport, ett intyg eller någon annan handling som är avsedd även för andra än uppdragsgivaren. En revisor skall vara skyldig att för varje uppdrag i revisions verksam- heten pröva om det finns omständigheter som kan rubba för troendet för hans eller hennes opartiskhet eller självständighet. Om det finns någon sådan omständighet, skall revisorn avböja eller avsäga sig upp draget, så- vida det inte i det enskilda fallet finns sådana omständig heter eller har vidtagits sådana åtgärder som medför att det inte finns anledning att ifrågasätta hans eller hennes opartiskhet eller själv ständighet. En revisor skall inte få bedriva annan verksamhet än revisions verksam- het eller verksamhet som har ett naturligt samband med revisionsverk- samhet, om den andra verksamheten är av sådan art eller omfattning att den kan rubba förtroendet för revisorn. Utövar en revisor revisionsverksamhet som enskild näringsidkare, skall han eller hon hålla annan verksamhet som saknar naturligt samband med revisionsverksamheten avskild. Om revisionsverksamheten utövas i ett handelsbolag eller ett aktie- bolag, får bolaget inte bedriva annan verksamhet än sådan som har ett naturligt samband med revisionsverksamhet. Bolag som bedriver revi- sionsverksamhet skall, som huvudregel, ägas av revisorer. Ägandet skall kunna ha formen av indirekt ägande genom bolag. skall i fortsättningen kunna ingripa disciplinärt mot Prop. 2000/01:146 den revisor som uppsåtligen gör orätt i sin revisionsverksamhet men inte när handlandet avser verksamheten i övrigt. Liksom skall dock nämnden alltid kunna ingripa mot en revisor som förfar oredligt. Nämnd- en ges vidare möjlighet att vidta disciplinåtgärder mot revisorer som har åsidosatt sina skyldigheter som företrädare för revi sionsföretag. Revisorer som har godkänts enligt den nya lagen eller den nuvarande revisorslagen men inte revisorer som har godkänts enligt äldre be- stämmelser skall ha samma behörighet att utföra lagstadgad revision som auktoriserade revisorer. Lagändringarna föreslås träda i kraft . Förslag till riksdagsbeslut .................................................................. Förslag till lag om ändring i revisorslagen (2001:000) 2.3Förslag till lag om ändring i aktiebolagslagen (1975:1385)....................................................................... 2.4Förslag till lag om ändring i bankrörelselagen (1987:617)......................................................................... 2.5Förslag till lag om ändring i lagen (1987:667) om 2.6Förslag till lag om ändring i lagen (1991:981) om 2.7Förslag till lag om ändring i lagen (1992:1610) om Förslag till lag om ändring i stiftelselagen (1994:1220) ... 2.9Förslag till lag om ändring i revisionslagen (1999:1079)....................................................................... Ärendet och dess beredning ............................................................ Revision och revisorer; en bakgrund............................................... Godkända revisorers behörighet ...................................................... Godkända och auktoriserade revisorer ............................. 5.2Revisorer som har godkänts efter avläggande av Revisorer som har godkänts enligt äldre bestämmelser .... 5.4Revisorer som har godkänts enligt övergångsbestämmelserna till revisorslag .......... Behöver innebörden av begreppet revisionsverksamhet Vad bör innefattas i revisionsverksamhet? Vilka skall stå under tillsyn? Vissa frågor ..........................om befogenheter Undersökning hos ett revisionsföretag 8.2Skyldighet för vissa företag att lämna upplysningar till 8.3Underrättelseskyldighet om andra företag i en Annan verksamhet än revisionsverksamhet .................................... Bör en revisor få biträda revisionsklienter med andra uppdrag än revisionsverksamhet? 10 Hot mot revisorns opartiskhet och självständighet .......................... Ett krav på opartiskhet, självständighet och objektivitet .. 10.3Identifiering och undanröjande av förtroendeskadliga 10.4En skyldighet att dokumentera uppdrag i 10.5En maximigräns för rådgivningsarvoden eller andra Upplysningar i årsredovisningen ...................................... 11 Verksamhetsformer och ägande ...................................................... 11.1Regler om verksamhetsformer och ägande bör finnas Bör alla revisionsföretag registreras? 11.3Begränsningar i formerna för utövande av Regler om ägande av revisionsföretag .............................. 12 Undantag från kraven på bosättning och yrkesverksamhet ............. 12.1Undantag från bosättningskravet vid ansökan om godkännande eller auktorisation ....................................... Undantag från kravet på yrkesverksamhet i vissa fall ...... Kostnader för det allmänna ............................................... Konsekvenser för små företag .......................................... Förslaget till revisorslag .................................................... Bilaga 1 Sammanfattning av betänkandet Oberoende, ägande och tillsyn i revisionsverksamhet (SOU 1999:43) ..................... Lagförslag i betänkandet (SOU 1999:43) ........................... Förteckning över remissinstanser som har yttrat sig över betänkandet (SOU 1999:43) ................................................ Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde ......... 1 Förslag till riksdagsbeslut Regeringen föreslår att antar regeringens förslag till 1.revisorslag (2001:000), 2.lag om ändring i revisorslagen (2001:000) 3.lag om ändring i aktiebolagslagen (1975:1385), 4.lag om ändring i bankrörelselagen (1987:617), 5.lag om ändring i lagen (1987:667) om ekonomiska föreningar, 6.lag om ändring i lagen (1981:981) om värdepappersrörelse, 7.lag om ändring i lagen (1992:1610) om finansieringsverksamhet, 8.lag om ändring i stiftelselagen (1994:1220), och 9.lag om ändring i revisionslagen (1999:1078). Regeringen har följande förslag till lagtext. Härigenom föreskrivs följande. 1 § Denna lag innehåller bestämmelser om 1.Revisorsnämnden (3 §), 2.godkännande och auktorisation av revisorer (47 §§), 3.revisionsföretag (812 §§), 4.registrering av revisionsbolag (1316 §§), 5.huvudansvarig i revisionsverksamhet (17 §), 6.giltighetstid för godkännande, auktorisation och registrering (18 §), 7.revisorns skyldigheter (1927 §§), 8.uppgiftsskyldighet m.m. (2831 §§), 9.disciplinära åtgärder m.m. (3235 §§), samt 10.överklagande, straffansvar m.m. (3641 §§). 2 § I denna lag avses med 1.revisor: en godkänd eller auktoriserad revisor, 2.godkänd revisor : en revisor som har godkänts enligt 4 §, 3.auktoriserad revisor: en revisor som har auktoriserats enligt 5 §, 4.revisionsföretag : en enskild näringsidkare som utövar revisions- verksamhet eller ett enkelt bolag, handelsbolag eller aktiebolag som en revisor utövar sådan verksamhet i, 5.registrerat revisionsbolag: ett revisionsföretag som har registrerats enligt 13 eller 14 §, 6.revisionsgrupp: en grupp av företag i vilken minst ett revisions- företag ingår och som på grund av ägarförhåll anden, avtal eller administ- rativt samarbete eller av annan anledning får anses ingå i samma affärs- mässiga gemenskap, a)verksamhet som består i sådan granskning av förvaltning eller eko- nomisk information som följer av författning, bolagsordning, stadgar eller avtal och som utmynnar i en rapport eller någon annan handling som är avsedd att utgöra bedömningsunderlag även för någon annan än uppdragsgivaren, samt b)rådgivning eller annat biträde som föranleds av iakttagelser vid granskning enligt a. 1. pröva frågor om godkännande, auktorisation och registrering enligt denna lag, 2. utöva tillsyn över revisionsverksamhet samt över revisorer och Prop. 2000/01:146 registrerade revisionsbolag, 3.pröva frågor om disci plinära och andra åtgärder mot revisorer och registrerade revisionsbolag, samt 4.ansvara för att god revisorssed och god revisionssed utvecklas på ett ändamålsenligt sätt. Närmare bestämmelser om meddelas av regeringen. Godkännande och auktorisation av revisorer 4 § En godkänd revisor skall 1.yrkesmässigt utöva revisionsverksamhet, 2.vara bosatt i eller i en annan stat inom Europeiska ekono- miska samarbetsområdet, 3.varken vara i konkurs, ha näringsförbud, ha förvaltare enligt 11 kap. 7 § , vara förbjuden att lämna juridiskt eller ekonomiskt biträde enligt 3 § lagen (1985:354) om förbud mot juridiskt eller ekono- miskt biträde i vissa fall eller vara föremål för någon motsvarande rådig- hetsinskränkning i en annan stat, 4.ha den utbildning och erfarenhet som behövs för revisionsverksam- heten, 5.hos ha avlagt revisorsexamen, och 6.vara redbar och i övrigt lämplig att utöva revisionsverksamhet. Om det finns särskilda skäl, får bevilja undantag från kraven i första stycket 1 och 2. 5 § En auktoriserad revisor skall uppfylla de krav som anges i 4 § första stycket 14 och 6 samt hos ha avlagt högre revisors- examen. Om det finns särskilda skäl, får bevilja undantag från kraven i 4 § första stycket 1 och 2. 6 § Det krav på revisorsexamen som ställs upp i 4 § första stycket 5 skall anses uppfyllt också av den som 1.innehar ett sådant utländskt examensbevis som krävs för att få utföra lagstadgad revision i någon stat inom Europeiska ekonomiska samarbets- området, och 2.hos har genomgått ett särskilt lämplighetsprov. 7 § Det krav på högre revisorsexamen som ställs upp i 5 § skall anses uppfyllt också av den som 1.innehar ett sådant utländskt examensbevis som krävs för att utan behörighetsbegränsning få utföra lagstadgad revision i någon stat inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet, och 2.hos har genomgått ett särskilt lämplighetsprov. 8 § En revisor får utöva revisionsverksamhet endast som enskild närings- idkare, i enkelt bolag med annan revisor eller i handelsbolag eller aktie- bolag. får tillåta att en revisor som är verksam i utövar revisionsverksamhet i en annan stat inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet trots att villkoret i första stycket inte är uppfyllt. Verksamhet som enskild näringsidkare eller i enkelt bolag 9 § En revisor som utövar revisionsverksamhet som enskild närings- idkare eller i enkelt bolag skall hålla annan verksamhet som inte har ett naturligt samband med revisionsverksamhet tydligt avskild från denna. Endast en revisor får vara prokurist i revisionsverksamheten. Verksamhet i handelsbolag eller aktiebolag 10 § Om revisionsverksamheten utövas i ett handelsbolag eller ett aktie- bolag, får ingen annan verksamhet utövas i bolaget än sådan som har ett naturligt samband med revisionsverksamhet. Bolaget får inte heller inne- ha andelar i andra företag än revisionsföretag och sådana före tag som avses i 11 § andra stycket. 11 § En revisor får utöva revisionsverksamhet i ett handelsbolag eller i ett aktiebolag endast om följande tre villkor är uppfyllda: 1.Bolaget är inte i konkurs eller likvidation. 2.Bolaget ägs av revisorer. 3.Bolagets styrelseledamöter, styrelsesuppleanter, verkställande direk- tör, vice verkställande direktör, firmatecknare och prokurister är revisor- er. Vid tillämpningen av första stycket 2 skall med en revisors direkta ägande jämställas indirekt ägande genom ett eller flera handelsbolag eller aktiebolag som uppfyller följande tre villkor ( ägarbolag ): 1.Bolaget ägs av revisorer eller av andra ägarbolag. 2.Bolaget utövar inte någon annan verksamhet än a) revisionsverksamhet, b) verksamhet som har ett naturligt samband med revisionsverksamhet eller c) ägande av revisionsföretag eller annat ägarbolag. 3.Bolagets styrelseledamöter, styrelsesuppleanter, verkställande direk- tör, vice verkställande direktör, firmatecknare och prokurister är revisor- er. Trots vad som sägs i första och andra styckena får revisionsverksamhet också bedrivas enligt de villkor för registrerade revisionsbolag som före- skrivs i 13 och 14 §§. Vad som sägs i första stycket 3 och andra stycket 3 avser inte styrelse- Prop. 2000/01:146 ledamöter och styrelsesuppleanter som är utsedda enligt lagen (1987:1245) om styrelserepresentation för de privatanställda. 12 § En revisor får vara anställd endast hos ett revisionsföretag eller ett sådant bolag som avses i 11 § andra stycket. Om det finns särskilda skäl, får bevilja undantag från föreskriften i första stycket. 13 § Ett handelsbolag som utövar revisionsverksamhet får registreras som revisionsbolag, om det uppfyller villkoren i 10 och 11 §§. Om det finns särskilda skäl, får beträffande viss bolagsman, firmatecknare eller prokurist bevilja undantag från villkoren i 11 §. En majoritet av bolagsmännen skall dock alltid utgöras av revisor- er. Om det finns endast två bolagsmän, måste minst en av dem vara revi- sor. 14 § Ett aktiebolag som utövar revisionsverksamhet får registreras som revisionsbolag, om det uppfyller villkoren i 10 och 11 §§. Om följande fyra förutsättningar är uppfyllda, får ett aktiebolag regist- reras som revisionsbolag, trots att villkoren i 11 § första stycket 2 och 3 inte är uppfyllda: 1.Minst tre fjärdedelar av aktierna med minst tre fjärdedelar av röste- talet ägs av revisorer. 2.Övriga aktier i bolaget ägs av personer som är yrkesverksamma i bolaget eller i ett företag som på grund av ägarförhållanden ingår i samma revisionsgrupp som bolaget. 3.Minst tre fjärdedelar av styrelseledamöterna och minst tre fjärdedel- ar av styrelsesuppleanterna samt den verkställande direktören är revisor- er. 4.I bolagsordningen föreskrivs att styrelsen är beslutför endast om mer än hälften av de närvarande ledamöterna är revisorer. 15 § Vid tillämpningen av 14 § andra stycket 1 skall med revisors direkta ägande jämställas indirekt ägande genom ett eller flera ägarbolag enligt 11 § andra stycket. Om ägarbolaget är ett aktiebolag, behöver dock endast tre fjärdedelar av aktierna med minst tre fjärdedelar av röstetalet ägas av revisorer eller av andra ägarbolag och endast tre fjärdedelar av styrelseledamöterna och tr e fjärdedelar av styrelsesuppleanterna och den verkställande direktören vara revisorer. Vid tillämpningen av 14 § andra stycket 2 skall med direkt ägande Prop. 2000/01:146 jämställas indirekt ägande genom ett eller flera bolag som inte utövar någon annan verksamhet än revisionsverksamhet, verksamhet som har ett naturligt samband med revisionsverksamhet, ägande av revisionsföretag eller ägande av bolag av samma slag. Trots bestämmelserna i första och andra styckena får ett aktiebolag registreras som revisionsbolag endast om revisorernas direkta eller in- direkta ägande i bolaget motsvarar minst tre fjärdedelar av aktierna i bolaget. 16 § Om det finns särskilda skäl, får bevilja undantag från villkoren i 14 § andra stycket om vem som får äga aktier i bolaget och om styrelsens sammansättning. En majoritet av styrelseledamöterna och en majoritet av styrelsesuppleanterna skall dock alltid utgöras av revisorer och mer än hälften av aktierna och röstetalet skall alltid till- komma revisorer eller ägarbolag enligt 11 § andra stycket. 17 § Ett handelsbolag eller aktiebolag i vilket revisionsverksamhet utövas skall för varje uppdrag som det åtar sig och som utgör revisions- verksamhet utse en av de i bolaget yrkesverksamma revisorerna att vara huvudansvarig. Den huvudansvarige skall vara auktoriserad revisor eller godkänd revisor som avlagt revisorsexamen, om det behövs för att uppfylla föreskrifter i lag eller annan författning. Bolaget skall utan dröjsmål underrätta uppdragsgivaren om vem som är huvudansvarig. Den huvudansvarige skall underteckna revisionsberättelser och andra utlåtanden. Om en berättelse eller ett utlåtande undertecknas av flera revisorer, skall det anges vem som är huvudansvarig. Giltighetstid för godkännande, auktorisation och registrering 18 § Godkännande, auktorisation och registrering gäller . Har en ansökan om fortsatt godkännande, auktorisation eller registrering gjorts före giltighetstidens utgång fortsätter godkännandet, auktorisationen eller registreringen att gälla till dess att beslut i saken har vunnit laga kraft. eller, efter överklagande, en domstol får bestämma att ett beslut om avslag på en ansökan som avses i första stycket skall gälla . 19 § En revisor skall iaktta god revisorssed. Om arbete som hänför sig till ett uppdrag i revisionsverksamheten utförs av ett biträde till revisorn, är revisorn skyldig att se till att även biträdet iakttar god revisorssed. Revisorns opartiskhet och självständighet 20 § En revisor skall i revisionsverksamheten utföra sina uppdrag med opartiskhet och självständighet samt vara objektiv i sina ställningstag- anden. Revisionsverksamheten skall organiseras så att revisorns opartisk- het, självständighet och objektivitet säkerställs. 21 § En revisor skall för varje uppdrag i revisionsverksamheten pröva om det finns omständigheter som kan rubba förtroendet för hans eller hennes opartiskhet eller självständighet. Revisorn skall avböja eller avsäga sig ett sådant uppdrag, 1.om han eller hon eller någon annan i den revisionsgrupp där han eller hon är verksam a) har ett direkt eller indirekt ekonomiskt intresse i uppdragsgivarens verksamhet, b) vid rådgivning som inte utgör revisionsverksamhet har lämnat råd i en fråga som till någon del omfattas av granskningsuppdraget, c) uppträder eller har uppträtt till stöd för eller mot uppdragsgivarens ståndpunkt i någon rättslig eller ekonomisk angelägenhet, d) har nära personliga relationer till uppdragsgivaren eller till någon person i dennes ledning, e) utsätts för hot eller någon annan påtryckning som är ägnad att inge obehag, eller 2.om det föreligger något annat förhållande av sådan art att det kan rubba förtroendet för revisorns opartiskhet eller självständighet. Revisorn behöver dock inte avböja eller avsäga sig uppdraget, om det i det enskilda fallet föreligger sådana särskilda omständigheter eller har vidtagits sådana åtgärder som medför att det inte finns anledning att ifrågasätta hans eller hennes opartiskhet eller självständighet. 22 § skall på ansökan av en revisor meddela förhands- besked om huruvida en viss särskild omständighet är sådan som avses i 21 § första stycket och, om så är fallet, huruvida omständigheter i det enskilda fallet eller vidtagna åtgärder medför att revisorn ändå inte be- höver avböja eller avsäga sig upp draget. När ett förhandsbesked har vunnit laga kraft, är det bindande för nämnden i förhållande till revisorn. Förhandsbeskedet upphör att gälla vid förändrade förutsättningar eller vid författningsändringar som på- verkar den fråga som beskedet avser. 23 § Bestämmelserna i 2022 §§ gäller i tillämpliga delar även ett regist- rerat revisionsbolag. 24 § Revisorer och registrerade revisionsbolag skall dokumentera sina uppdrag i revisionsverksamheten. Dokumentationen skall innehålla sådan information som är väsentlig för att revisorns arbete samt hans eller hennes opartiskhet och självständighet skall kunna bedömas i efterhand. Dokumentationen skall ha färdigställts när revisionsberät telsen eller annat utlåtande avges. 25 § En revisor får inte utöva annan verksamhet än revisionsverksamhet eller verksamhet som har ett naturligt samband därmed, om 1.utövandet är av sådan art eller omfattning att det kan rubba för- troendet för revisorns opartiskhet eller självständighet, eller 2.utövandet på annat sätt är oförenligt med den ställning som följer av behörigheten att utföra lagstadgad revision. skall på ansökan av en revisor meddela förhands- besked om huruvida en viss verksamhet är förenlig med kravet i första stycket. För ett sådant förhandsbesked gäller bestämmelserna i 22 § andra stycket. 26 § En revisor får inte, till fördel för sig själv eller till skada eller nytta för någon annan, använda uppgifter som revisorn har fått i sin yrkes utöv- ning. Revisorn får inte heller obehörigen röja sådana uppgifter. Revisorn skall se till att biträde till honom eller henne iakttar dessa föreskrifter. I det allmännas verksamhet tillämpas i stället bestämmelserna i sekre- tesslagen (1980:100). 27 § Revisorer och registrerade revisionsbolag skall teckna försäkring eller hos ställa säkerhet för den ersättningsskyl dighet som revisorn eller bolaget kan ådra sig i sin revisionsverksamhet. Om det finns särskilda skäl, får bevilja undantag från kravet på försäkring eller säkerhet. 28 § Revisorer och registrerade revisionsbolag är skyldiga att låta vid sin tillsyn granska akter, bokföring och övriga hand- lingar som hör till verksamheten och att lämna nämnden de uppgifter som behövs för tillsynen. 29 § Ett företag som har en särskilt stark affärsmässig anknytning till ett revisionsföretag skall, efter föreläggande från , lämna nämnden upplysningar om rådgivning eller annat biträde åt dem som gett revisionsföretaget eller en i revisionsföretaget verksam revisor i uppdrag att utföra revisionsverksam het. Ett föreläggande enligt första stycket får förenas med vite. 30 § Ingår ett revisionsföretag i en revisionsgrupp, skall företaget underrätta om vilka övriga företag som ingår i grupp- en. Om gruppens sammansättning ändras, skall företaget an mäla ändring- en till nämnden. Underrättelser enligt första stycket skall lämnas utan dröjsmål. 31 § Om en skattemyndighet eller i fråga om en revisor . 2000/01:146 eller ett registrerat revisionsbolag uppmärksammar någon omständighet, som kan vara av betydelse för verk samhet, skall myndigheten underrätta nämnden. Detta gäller dock inte omständigheter som en skattemyndighet har fått kännedom om i verk samhet enligt lagen (1997:1024) om skattemyndigheters medverkan i brottsutredningar. 32 § Om en revisor uppsåtligen gör orätt i sin revisionsverksamhet eller på annat sätt förfar oredligt eller om en revisor inte betalar sådan avgift som avses i 39 §, skall godkännandet eller auktorisationen upphävas. Om det finns förmildrande omständigheter, får i stället varning meddelas. Om en revisor på annat sätt åsidosätter sina skyldigheter som revisor eller som ställföreträdare för revisionsföretag, får varning meddelas. Om det är tillräckligt, får i stället meddela en erinran. Är omständigheterna synnerligen försvårande, får godkännandet eller auk- torisationen upphävas. Om det uppkommer en fråga om upphävande, varning eller erinran, skall revisorn genom skriftlig underrättelse ges tillfälle att yttra sig om vad som anförs i ärendet. En revisor som tilldelas varning får, om det finns särskilda skäl, även åläggas att betala en straffavgift till staten med lägst ettusen och högst . Varning eller erinran får inte meddelas om det som läggs revi sorn till last har inträffat innan revisorn fick underrättelse i ärendet. 33 § Om en godkänd revisor inte längre uppfyller kraven i 4 § eller en auktoriserad revisor inte längre uppfyller kraven i 5 §, skall godkännan- det eller auktorisationen upphävas. Om det för en revisor inträder någon omständighet som innebär hinder för godkännande eller auktorisation, skall revisorn genast anmäla detta till . 34 § Föreskrifterna i 32 § gäller även för registrerade revisionsbolag. Vad som sägs där om upphävande av godkännande eller auktorisation skall i stället avse upphävande av registrering. Om ett registrerat revisionsbolag inte längre uppfyller de för bolaget gällande kraven i 10, 11, 13 och 14 §§, skall registreringen upphävas. Om det för ett registrerat revisionsbolag inträder någon omständighet som innebär hinder för registrering, skall bolaget genast anmäla detta till . 35 § eller, efter överklagande, en domstol får vid sin prövning av frågor om åtgärder enligt 3234 §§ bestämma att ett beslut att upphäva godkännande, auktorisation eller registrering skall gälla .