prop · GP0342 · 2001-10-24 00:00:00 — Härigenom föreskrivs att i skattebetalningslagen (1997:483) skall infö- ras en ny paragraf, 23 kap. 3 c §, och närmast före den nya paragrafen en ny rubrik av följande lydelse. Om ett utländskt skadeförsäk- ringsföretag som avses i 39 kap. 2 § tredje stycket inkomstskattela- gen (1999:1229) bedriver verk- samhet i skall ett sådant ombud som avses i 1 kap. 12 § lagen (1998:293) om utländska försäkringsgivares verksamhet i svara för redovisning och betalning av den skatt som hänför sig till verksamheten och i övrigt företräda företaget i frågor som rör sådan skatt. Denna lag träder i kraft . Äldre bestämmelser gäller dock i fråga om skatter och avgifter som hänför sig till beskattningsår som påbörjats före . 3 Förslag till lag om ändring i lagen (2001:000) om självdekla- rationer och kontrolluppgifter Härigenom föreskrivs i fråga om lagen (2001:000) om självdeklaratio- ner och kontrolluppgifter dels att 2 kap. 7 § skall ha följande lydelse, dels att i övergångsbestämmelserna till lagen skall införas en ny be- stämmelse, punkt 3, av följande lydelse. 7 § Särskild självdeklaration skall lämnas 1.av aktiebolag, ekonomiska föreningar och sådana familjestiftelser som avses i 8 § tredje stycket lagen (1997:323) om statlig förmögen- hetsskatt, 2.av sådana ideella föreningar som avses i 7 kap. 7 § inkomstskattela- gen (1999:1229) och av sådana trossamfund som avses i 7 kap. 14 § den lagen, om intäkterna under beskattningsåret har överstigit grundavdraget enligt 63 kap. 11 § samma lag, 3.av andra juridiska personer än sådana som avses i 1 och 2 med un- dantag för dödsbon, handelsbolag och europeiska ekonomiska intresse- grupperingar om intäkterna som den skattskyldige skall ta upp under be- skattningsåret har uppgått till , 4.av sådana juridiska personer som är skattskyldiga enligt 6 § lagen om statlig förmögenhetsskatt och vars skattepliktiga förmögenhet vid beskattningsårets utgång överstiger fribeloppen enligt 19 § den lagen, 5.av andra juridiska personer än dödsbon för vilka underlag för statlig fastighetsskatt, avkastnings- skatt på pensionsmedel eller sär- skild löneskatt på pensionskostna- der skall fastställas, och 5.av andra juridiska personer än dödsbon för vilka underlag för statlig fastighetsskatt, avkastnings- skatt på pensionsmedel eller sär- skild löneskatt på pensionskostna- der skall fastställas, 6.för värdepappersfonder, och 7.av ombudet för en sådan ge- neralrepresentation som anges i 1 kap. 12 § lagen (1998:293) om utländska försäkringsgivares verk- samhet i för ett sådant skadeförsäkringsföretag som avses i 39 kap. 2 § tredje stycket in- komstskattelagen (1999:1229). 2 Lagrådsremiss från . Lagrådet har yttrat sig över remis- Denna lag träder i kraft . såvitt avser 2 kap., 3 kap. 3 § samt 4 kap. 2 och 5 §§ vid taxering, såvitt avser skyldigheten att lämna kontrolluppgift enligt 12 kap. 1 § om betalningar till och från utlandet för andra juridiska perso- ner än dödsbon vid taxering, såvitt avser kravet i 12 kap. 2 och 3 §§ att redovisa mottagarens ut- ländska skatteregistreringsnummer i kontrolluppgiften vid taxering, och i övrigt vid taxering. I den omfattningen bestämmelserna innebär en utvidgning av kontroll- uppgiftsskyldigheten skall de dock inte tillämpas förrän vid tax- ering. Kontrolluppgift enligt 10 kap. 1 § om avyttring av andelar i ett utländskt fondföretag skall dock lämnas redan vid taxering. Lagen (1990:325) om självdeklaration och kontrolluppgifter skall upphöra att gälla vid utgången av . Bestämmelserna i 2 kap. 2, 49, 1113 och 28 §§ samt 3 kap. 28 § skall dock tillämpas vid 2002 och tidigare års taxeringar. I övrigt skall lagen skall tillämpas vid 2001 och tidigare års taxeringar. Bestämmelsen i 2 kap. 7 § 7 skall endast tillämpas när beskatt- ningsåret påbörjats eller . 4 Förslag till lag om ändring i lagen (1992:160) om utländska filialer m.m. Härigenom föreskrivs i fråga om lagen (1992:160) om utländska filia- ler m.m. dels att 14 § skall ha följande lydelse, dels att det i lagen skall införas en ny paragraf, 14 b §, av följande ly- delse. För filialens bokföring och revision gäller, utöver vad som föreskrivits i 1113 §§, i tillämpliga delar detsamma som för ett svenskt företag av motsvarande slag. Skyldighet att upprätta årsredovisning gäller inte om företaget lyder under lagstiftningen i en stat inom Europeiska ekonomiska samarbetsom- rådet och 1.har en rättslig form som är jämförbar med aktiebolaget, 2.är ett kreditinstitut eller värdepappersbolag av motsvarande slag som de företag som omfattas av lagen (1995:1559) om årsredovisning i kre- ditinstitut och värdepappersbolag, eller 3.är ett försäkringsföretag av motsvarande slag som de företag som omfattas av lagen (1995:1560) om årsredovisning i försäkringsföretag. Om filialen är skyldig att avsluta den löpande bokföringen men till följd av bestämmelsen i andra stycket inte upprättar någon årsre- dovisning, skall den i stället upp- rätta ett årsbokslut enligt bestäm- melserna i bokföringslagen (1999:1078). Om filialen är skyldig att avsluta den löpande bokföringen men till följd av bestämmelsen i andra stycket inte upprättar någon årsre- dovisning, skall den i stället upp- rätta ett årsbokslut. För årsbokslu- tet tillämpas 1. i filial till företag som avses i andra stycket 1, bestämmelserna i 6 kap. 4 11 §§ bokföringslagen (1999:1078), 2. i filial till företag som avses i andra stycket 2, bestämmelserna i 2 kap. och 3 5 kap. lagen (1995:1559) om årsredovisning i kreditinstitut och värdepappersbo- lag, med undantag för hänvisning- en till 3 kap. 5 § årsredovisnings- lagen (1995:1554), och 3. i filial till företag som avses i andra stycket 3, bestämmelserna i 2 kap. 2 § och 35 kap. lagen (1995:1560) om årsredovisning i försäkringsföretag, med undantag 3 Senaste lydelse 1999:1100. för hänvisningen till 3 kap. 5 § årsredovisningslagen. Bestämmelserna i 11, 12, 14 och 14 a §§ om bokföring och revision gäller även för verksamhet avse- ende skadeförsäkring som bedrivs i av en utländsk försäk- ringsgivare genom en sådan gene- ralagent eller generalrepresenta- tion som avses i 1 kap. 9 respekti- ve 12 §§ lagen (1998:293) om ut- ländska försäkringsgivares verk- samhet i under förutsätt- ning att verksamheten utgör ett sådant fast driftställe som avses i 2 kap. 29 § inkomstskattelagen (1999:1229). Vid tillämpning av bestämmel- sen i första stycket skall 1.det bortses från 1 kap. 2 § första stycket första meningen la- gen om utländska försäkringsgiva- res verksamhet i , 2.verksamheten anses som en filial om inte annat följer av tredje stycket, 3.försäkringsgivaren, oberoen- de av det faktiska förhållandet, anses lyda under lagstiftningen i en stat inom Europeiska ekono- miska samarbetsområdet och upp- fylla villkoren i 14 § andra stycket 4.den som är företrädare för verksamheten enligt 1 kap. 8 § andra stycket lagen om utländska försäkringsgivares verksamhet i eller som på motsvarande sätt företräder återförsäkringsrö- relse anses som verkställande di- rektör. När skadeförsäkringsföretag som anges i 39 kap. 2 § tredje stycket inkomstskattelagen bedri- ver verksamhet genom generalre- presentation skall vid tillämpning- en av bestämmelserna i 11,12, 14 och 14 a §§ verksamheten anses utgöra en självständig filial i för- hållande till ett annat skadeförsäk- ringsföretag som bedriver verk- samhet genom samma generalre- Denna lag träder i kraft . lämpas på räkenskapsår som påbörjats före ikraftträdandet. Utdrag ur protokoll vid sammanträde Närvarande: f.d. justitierådet , regeringsrådet Enligt en lagrådsremiss () har regeringen beslutat inhämta Lagrådets yttrande över förslag till 1.lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229), 2.lag om ändring i skattebetalningslagen (1997:483), 3.lag om ändring i lagen (2001:000) om självdeklarationer och 4.lag om ändring i lagen (1992:160) om utländska filialer m.m. Förslagen har inför Lagrådet föredragits av kammarrättsassessorn Per Förslagen föranleder följande yttrande av Lagrådet: Förslaget till lag om ändring i inkomstskattelagen Flera av de föreslagna ändringarna tar sikte på verksamhet avseende ska- deförsäkring som i bedrivs genom en generalrepresentation. Med generalrepresentation avses enligt 1 kap. 12 § lagen (1998:293) om ut- ländska försäkringsgivares verksamhet i en utländsk försäkrings- sammanslutnings representation i . Med försäkringssammanslut- ning avses enligt nämnda lag en sammanslutning av fysiska och juridiska personer som utan solidariskt ansvar meddelar försäkring (1 kap. 11 §). Personerna i sammanslutningen kan i olika konstellationer gå samman rörande skilda försäkringsobjekt eller kategorier av försäkringsobjekt. Så är fallet i fråga om Lloyd´s i där medlemmar sammanslutna i syndikat - vilka inte anses vara juridiska personer - bedriver försäkrings- verksamhet som är skild från verksamhet som bedrivs av andra syndikat med andra medlemmar. I frånvaro av särskilda regler torde, eftersom det är de enskilda medlemmarna som meddelar försäkring, beskattning på medlemsnivå kunna komma i fråga. Enligt det remitterade förslaget skall schablonbeskattningen av ut- ländska skadeförsäkringsföretag upphöra och beskattning i stället ske enligt konventionell metod. De här aktuella ändringarna är av likartat slag och finns i 2 kap. 3 § (begreppet juridisk person), 6 kap. 8 § (be- greppet utländsk juridisk person) och 39 kap. 2 § (begreppet skadeförsäk- ringsföretag). Avsikten är att beskattning i förekommande fall skall träffa verksamhet som bedrivs inom ramen för ett syndikat eller liknande. Den lösning som valts innebär att syndikatet (eller motsvarande) behandlas som en utländsk juridisk person. 2 kap. 3 § Enligt Lagrådets mening är det i sista stycket tillräckligt att erinra om att det i 6 kap. 8 § finns särskilda bestämmelser om företag som inte är juri- diska personer men som skall behandlas som sådana. Lagrådet föreslår att sista stycket får följande lydelse (vad gäller användningen av begrep- pet "utländsk association", se Lagrådets kommentar till 6 kap. 8 §): "I vilka fall utländska associationer anses som eller behandlas som juri- diska personer framgår av 6 kap. 8 §." 6 kap. 8 § I den föreslagna lagtexten används formuleringen "skadeförsäkringsföre- tag som inte är en utländsk juridisk person". Enligt Lagrådets mening kommer syftet att i förekommande fall möjliggöra att beskattning sker på syndikatnivå bättre till uttryck om begreppet "utländsk association" an- vänds i stället för "skadeförsäkringsföretagutländsk associ- ation" finns redan i den nuvarande lydelsen av 6 kap. 8 §). Lagrådet föreslår att andra stycket i paragrafen utformas enligt följande: "Bestämmelserna om utländska juridiska personer tillämpas också på utländska associationer som bedriver verksamhet avseende skadeförsäk- ring genom en sådan generalrepresentation som avses i 1 kap. 12 § lagen (1998:293) om utländska försäkringsgivares verksamhet i ." Som en följd härav blir det nuvarande andra stycket i paragrafen ett tred- je stycke. 39 kap. 2 § I andra stycket i den gällande lydelsen definieras skadeförsäkrings- företag som annat försäkringsföretag än livförsäkringsföretag. Utgångs- punkten för det föreslagna tredje stycket synes vara att en särregel be- hövs för att i förekommande fall möjliggöra en beskattning på syndikat- nivå. Det kan ifrågasättas om regeln tillför något i förhållande till vad som redan följer av regleringen i 6 kap. 8 §. Lagrådet vill emellertid inte motsätta sig att det i den här aktuella paragrafen intas en erinran om att begreppet skadeförsäkringsföretag skall inbegripa de associationer som behandlas i 6 kap. 8 § andra stycket. En sådan bestämmelse kunde lämp- ligen intas som en andra mening i andra stycket och formuleras som föl- jer: Som skadeförsäkringsföretag anses också en sådan association som av- ses i 6 kap. 8 § andra stycket. Förslaget till lag om ändring i skattebetalningslagen 23 kap. 3 c § Lagrådet föreslår att paragrafen omformuleras på följande sätt: Om ett utländskt skadeförsäkringsföretag bedriver verksamhet i genom generalrepresentation, skall ett sådant ombud som avses i 1 kap. 12 § lagen (1998:293) om utländska försäkringsgivares verksamhet i svara för redovisning och betalning av den skatt som hänför sig till verksamheten och i övrigt företräda företaget i frågor som rör sådan skatt. Förslaget till lag om ändring i lagen om självdeklarationer och kontroll- uppgifter Lagrådet yttrade sig över ett förslag till ny lag om självdeklarationer och kontrolluppgifter. Förslaget har emellertid ännu inte föranlett lagstiftning. I ett senare ärende, i vilket Lagrådet yttrade sig , ingick ett första förslag till lag om ändring i samma lag. När nu ytterligare ändringar föreslås i denna ännu inte antag- na lag, är det tydligt att samordning måste ske med förslagen i de tidigare lagrådsremisserna. 2 kap. 7 § Lagrådet föreslår att punkten 7 i paragrafen omformuleras på följande sätt: 7. ombudet för en sådan generalrepresentation som avses i 1 kap. 12 § lagen (1998:293) om utländska försäkringsgivares verksamhet i för skadeförsäkringsföretag som bedriver sin verksamhet genom repre- sentationen. Lagrådsremissen innehåller förslag till en ny bestämmelse avsedd att ingå som punkt 3 i övergångsbestämmelserna. I sitt yttrande har Lagrådet framlagt ett förslag till övergångsbestämmelser till lagen om självdeklarationer och kontrolluppgifter. Om detta förslag kommer att läggas till grund för lagstiftning, bör den i den nu aktuella remissen föreslagna övergångsbestämmelsen inte tillfogas som en ny punkt 3 utan i stället inordnas bland de olika övergångsregler som uppta- gits i punkt 1. Avfattningen av bestämmelsen bör då också anpassas till formuleringarna under a) d) och därför lämpligen anknyta till de taxe- ringstillfällen då bestämmelsen i 2 kap. 7 § 7 först skall tillämpas. Förslaget till lag om ändring i lagen om utländska filialer m.m. I tredje stycket föreslås nya bestämmelser enligt vilka årsbokslut skall upprättas enligt olika bestämmelser beroende på vilken av kategorierna i andra stycket som en filial tillhör. En filial som omfattas av andra stycket 1 kan emellertid också falla in under punkt 2 eller punkt 3. Avsikten sy- nes vara att årsbokslutet i sådana fall skall upprättas enligt tredje stycket 2 eller 3. Detta kan lämpligen markeras genom att tredje stycket 1 formu- leras enligt följande: 1. i filial till företag som avses i andra stycket 1 och som inte är att hän- föra till samma stycke 2 eller 3, bestämmelserna i 6 kap. 4-11 §§ bokfö- ringslagen (1999:1078), Bestämmelserna i paragrafen har givits en utformning som framstår som onödigt omfattande och delvis svårtillgänglig. Att de bestämmelser som det hänvisas till i första stycket avser bokföring och revision framgår av innehållet i bestämmelserna och behöver inte upprepas i paragrafen. Att den verksamhet som avses är verksamhet som bedrivs i av en utländsk försäkringsgivare framgår av hänvis- ningen till lagen om utländska försäkringsgivares verksamhet i och behöver inte heller markeras ytterligare i paragrafen. Bestämmelsen i andra stycket innebär att paragrafens bestämmelser skall vara tillämpliga även på återförsäkringsverksamhet vilket torde framgå tydligare och enklare om detta uttryckligen sägs i första stycket. Att, såsom i andra stycket 2 sägs, en verksamhet som avses i första stycket är att anse som en filial i förhållande till bestämmelserna i 11,12, 14 och 14 a §§ torde följa redan av första styckets utformning men kan ytterligare markeras genom att det där anges att bestämmelserna skall tillämpas på motsvarande sätt på verksamheten i stället för att dessa gäller även för verksamheten. Avsikten med andra stycket 3 synes vara att bestämmelserna om årsbokslut i 14 § tredje stycket 3 alltid skall till- lämpas oberoende av de begränsningar som annars gäller enligt andra stycket i samma paragraf vilket då lämpligen bör framgå direkt av lagtex- ten. Vad som föreskrivs i tredje stycket framstår snarare som en precisering av vilken verksamhet som i vissa fall skall anses motsvara en filial än som ett undantag från andra stycket 2 och torde kunna formuleras enkla- re. Med beaktande av det anförda föreslår Lagrådet att paragrafen ges föl- jande lydelse: Bestämmelserna i 11, 12, 14 och 14 a §§ skall tillämpas på motsvarande sätt på verksamhet som avser skadeförsäkring och som bedrivs genom en sådan generalagent eller generalrepresentation som avses i 1 kap. 9 eller 12 § lagen (1998:293) om utländska försäkringsgivares verksamhet i under förutsättning att verksamheten bedrivs från ett sådant fast driftställe som avses i 2 kap. 29 § inkomstskattelagen (1999:1229). som här sägs om skadeförsäkring gäller också återförsäkring avseende Vid tillämpning av första stycket skall 1.skadeförsäkringsföretag som bedriver sin verksamhet genom general- representation anses utgöra en självständig filial i förhållande till annat skadeförsäkringsföretag som bedriver verksamhet genom samma gene- 2.den som är företrädare för verksamheten enligt 1 kap. 8 § andra stycket lagen om utländska försäkringsgivares verksamhet i eller den som på motsvarande sätt företräder återförsäkringsrörelse anses som verkställande direktör, och 3.vad som i 14 § tredje stycket 3 sägs om årsbokslut tillämpas med bort- seende från de i andra stycket föreskrivna begränsningarna till företag som lyder under viss lagstiftning och till vissa slag av försäkringsföre- Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde Närvarande: statsministern , ordförande, och statsråden , , , , , , , , , , , , , , Regeringen beslutar proposition 2001/02:42 Övergång till en konventio- nell beskattningsmetod för utländska skadeförsäkringsföretag