prop · GP0328 · 2001-10-05 00:00:00 — I bestämmelsen föreslås att förbudet mot återbetalning vid förvärv eller import av vara som görs av en utländsk företagare som därefter skall leverera varan inom landet inte skall gälla i de fall då omvänd skattskyldighet tillämpas med stöd av 1 kap. 2 § första stycket 2, 3 och den föreslagna 4 b. Om ändringen inte görs skulle det föreligga förbud mot återbetalning av mervärdesskatt i samband med en överföring av vara till t.ex. ett konsignationslager här i landet. Detta skulle i sin tur innebära att skattefrihet för gemenskapsinterna förvärv med stöd av 3 kap. 30 d § ML inte skulle föreligga. En utländsk företagare som för över varor till landet för att lägga i lager skulle därmed bli skattskyldig för ett gemenskapsinterna förvärv trots att den efterföljande omsättningen skall beskattas hos hans förvärvare med stöd av den föreslagna bestämmelsen i 1 kap. 2 § första stycket punkten 4 b ML. Detta undviks genom att förbudet mot återbetalning inte skall gälla i dessa fall. Genom ändringen blir 3 kap. 30 d § första stycket ML tillämplig och den utländske företagaren blir inte skattskyldig för det gemenskapsinterna förvärvet Begränsningen i återbetalningsrätten enligt denna bestämmelse infördes (prop. 1991/92:166) i syfte att förhindra att utländska företagare förvärvade varor i som sedan såldes till en köpare inom landet. Säljaren ansågs inte bedriva verksamhet i och medgavs därför återbetalning av den mervärdesskatt som belöpte på förvärvet. Eftersom den utländske företagaren inte ansågs bedriva verksamhet här var han heller inte skattskyldig till mervärdesskatt för sin vidareförsäljning av varan. Detta innebar att varan inte belastades med någon mervärdesskatt vid den slutlige köparens förvärv. På detta sätt kringgick man mervärdesbeskattningen. Genom den föreslagna ändringen genomförs artikel 17.3 och 17.4 i det sjätte direktivet (rätt till återbetalning av erlagd mervärdesskatt för icke etablerad näringsidkare när omvänd skattskyldighet tillämpas med stöd av artikel 21.1 a i direktiv /65/EG). Jämför motiveringen till den föreslagna ändringen i 10 kap. 1 § ML ovan. I bestämmelsen preciseras att faktureringsskyldigheten i denna bestämmelse inte omfattar den som är skattskyldig för sådan omsättning för vilken reglerna om omvänd skattskyldighet tillämpas. Den skattskyldige förvärvaren är således betalningsskyldig men inte faktureringsskyldig för omsättningen. Bestämmelsen omfattar omvänd skattskyldighet som avses i 1 kap. 2 § första stycket 2 (tjänster som avses i 5 kap. 7 §), 3 (tjänster som avses i 5 kap. 5 § tredje stycket samt 5 a, 6 a, 6 b och 7 a §§), 4 (sådan efterföljande omsättning som avses i 3 kap. 30 b § första stycket, s.k. trepartshandel), 4 a (omsättning av guldmaterial m.m. mellan näringsidkare) samt 4 b (utländsk företagares omsättning av varor och tjänster inom landet). Punkten 4 a har av förbiseende inte tidigare angivits i bestämmelsen. Denna punkt har utöver den nya punkten 4 b lagts till för att korrigera detta förhållande. I bestämmelsen preciseras att säljaren är skyldig att utfärda en faktura för omsättning för vilken köparen är skattskyldig (betalningsskyldig). Punkten 4 a (omsättning av guldmaterial) har av förbiseende inte tidigare angivits i bestämmelsen. Denna punkt har utöver den nya punkten 4 b lagts till för att korrigera detta förhållande. I bestämmelsen görs ett tillägg i första stycket 2 avseende det fall att omvänd skattskyldighet (betalningsskyldighet) gäller. Av ändringen framgår att fakturan inte skall innehålla uppgift om skattens belopp för varje skattesats eftersom säljaren i dessa fall inte utfärdar en faktura med mervärdesskatt. Istället skall köparen redovisa skatten beräknad på det fakturerade värdet som en utgående skatt. Ändringen omfattar förutom den omvända skattskyldighet som införs vid utländska företagares omsättning här i landet, även de fall då omvänd skattskyldighet redan nu tillämpas enligt 1 kap. 2 § första stycket 2, 3 och 4 a ML. Vidare föreslås att, som en förklaring till varför den utländske säljaren inte anger någon mervärdesskatt på fakturan och för att köparen skall veta att det är denne som skall betala mervärdesskatten vid omvänd skattskyldighet, en sådan upplysning måste finnas på fakturan. Detta skall ske genom att säljaren uttryckligen anger på fakturan att det är köparen som är betalningsskyldig (skattskyldig) för mervärdesskatten (dvs. att omvänd skattskyldighet gäller för omsättningen). Detta uttryckliga krav på upplysning på fakturan om att förvärvaren är skattskyldig omfattar även de fall som redan nu medför omvänd skattskyldighet enligt 1 kap. 2 § ML. Den nya regeln framgår av första stycket 7. Den gamla punkten 7 blir en ny punkt 8. Säljaren skall enligt ett tillägg till bestämmelsen vara skyldig att på fakturan ange sitt eget registreringsnummer till mervärdesskatt i de fall omvänd skattskyldighet gäller enligt den nya 1 kap. 2 § första stycket 4 b ML. En sådan upplysning skall ges i de fall säljaren har ett sådant nummer. Det kan förekomma att den utländske företagaren saknar ett registreringsnummer till mervärdesskatt i etableringslandet. Vidare följer av bestämmelsen att det på fakturan skall anges det registreringsnummer till mervärdesskatt under vilket köparen gör sitt förvärv. Detta krav innebär att den utländske företagaren måste få en uppgift från köparen om dennes registreringsnummer till mervärdesskatt. Enligt vad som upplysts i avsnitt 6.2 ovan är reglerna om fakturerings- skyldighet i det sjätte direktivet föremål för en översyn inom EU. Medlemsländerna diskuterar ett nytt direktivförslag (KOM(2000)650) om faktureringsskyldighet och fakturors innehåll på mervärdesskatteområdet. Några ändringar i 11 kap. av mera ingripande karaktär föreslås därför inte i denna lagrådsremiss. 9.2Förslaget till lag om ändring i skattebetalningslagen (1997:483) Genom denna ändring blir det tydligt att registreringsförfarandet även omfattar den som inte är skattskyldig (dvs. skyldig att betala mervärdesskatt enligt 1 kap. 2 § ML) men som företar omsättning, förvärv eller överföring av varor till eller från annat EU-land. Ändringen kommer framför allt att träffa utländska företagare som har rätt till återbetalning enligt 10 kap. 14 §§ ML eftersom dessa personer inte kan registreras med stöd av nuvarande lydelse av 3 kap. 1 § SBL (jfr 19 kap. 11 och 12 §§ ML samt 1 kap. 4 § tredje stycket 2 ML). Ändringen utgör en anpassning av de svenska reglerna till artikel 22.1 ae i det sjätte direktivet. Enligt artikel 22.1 b gäller att beskattningsbara personer (taxable persons) skall anmäla företagna gemenskapsinterna förvärv. Vidare gäller enligt 22.1 c att medlemsländerna skall tilldela ett identifikationsnummer (i den svenska ML och i SBL blir detta ett registreringsnummer) åt sådana beskattningsbara personer som är anmälningsskyldiga för bl.a. gemenskapsinterna förvärv. Det tilldelade numret skall användas av den beskattningsbara personen när denne förvärvar, omsätter eller för över varor mellan EU-länder. Reglerna om särskilt identifikationsnummer infördes i det sjätte direktivet (artikel ) när den s.k. övergångsordningen (transitional system) infördes . Kravet på ett särskilt identifikationsnummer (och de särskilda reglerna om deklarationsplikt och periodisk sammanställning i artikel 22.4 och 22.6) tillkom för att medlemsländerna skall kunna spåra företagens varutransaktioner inom EU så att länderna kan kontrollera att mervärdesskatt tas ut på ett korrekt sätt. Genom den föreslagna ändringen kommer även reglerna om periodisk sammanställning i 10 kap. 3336 §§ SBL att bli tillämpliga på den som är skyldig att registrera sig. En periodisk sammanställning lämnas över varuomsättningar, varuöverföringar samt varuförvärv till och från andra EU-länder. I denna bestämmelse stadgas en skyldighet för den som skall registreras enligt 3 kap. 1 § första stycket 4 eller 5 att lämna en skattedeklaration. Bestämmelsen är en anpassning till artikel 22.4 i det sjätte direktivet. Medlemsländerna får enligt artikel 22.9 a i det sjätte direktivet medge lättnader i vissa skyldigheter enligt artikel 22. Lättnader får dock inte medges beträffande deklarationsplikten för gemenskapsinterna transaktioner som avses i artikel 22.4 c i det sjätte direktivet. Genom den föreslagna ändringen i 3 kap. 1 § och 10 kap. 9 § SBL beaktas denna inskränkning i lättnadsreglerna i artikel 22.9 a i det sjätte direktivet. I bestämmelsen ändras ordet representant till ombud i enlighet med ändringen som föreslås i 23 kap. 4 § SBL. På grund av det nya EG-direktivet om betalningsskyldighet för mervärdesskatt (2000/65/EG) får medlemsländerna inte längre kräva en särskild skatterepresentant vid utländska EU-företagares omsättning av varor och tjänster inom landet. Rätten att kräva en betalningsskyldig representant för tredjelandsföretagare finns dock enligt direktivet kvar i de fall företagaren är etablerad i ett land med vilket det land där omsättning sker saknar särskild överenskommelse om ömsesidigt bistånd för indrivning av skattefordringar och utbyte av information i skatteärenden. Enligt punkt 7 i ingressen till det nya direktivet får medlemsländerna i stället kräva en icke-betalningsskyldig agent i dessa fall. Som framgår av avsnitt 6.5 föreslås att nuvarande krav på ett sådant icke betalningsskyldigt ombud kvarstår i de fall administrativt samarbete saknas. I avsnitt 4.1.4 ovan redogörs närmare för vilket samarbete som finns på detta område och som omfattar . I praktiken torde detta innebära att ett särskilt ombud måste utses för de utländska företagare som är etablerade i land utanför EU. Detta kommer emellertid inte att omfatta utländska företagare som är etablerade i , , , eller eftersom det nordiska handräckningsavtalet kan tillämpas beträffande företagare från dessa länder och områden (se avsnitt 4.1.4). Medlemsländerna får också enligt direktivet införa en för företagaren frivillig ordning med betalningsskyldig skatterepresentant. Ändringen i 23 kap. 4 § SBL innebär att nuvarande krav på icke betalningsskyldig representant görs om till en frivillig ordning för företagare som är etablerade i länder med vilka dylikt administrativt samarbete finns. I samband med ändringen i denna bestämmelse ändras begreppet representant i lagtexten till ombud för att undvika en sammanblandning med begreppet betalningsskyldig skatterepresentant (eng. tax representative, fr. représentant fiscal) i det nya direktivet. Begreppet ombud används som motsvarighet till begreppet agent i punkt 7 i ingressen till den svenska versionen av det nya direktivet. Det ombud som utses enligt 23 kap. 4 § SBL är således inte betalningsskyldigt för mervärdesskatten men skall svara för redovisning m.m. för den utländske företagarens räkning. Den nya frivilliga ordningen innebär att den utländske företagaren som väljer att själv vara skattskyldig för sin omsättning inom landet i enlighet med den föreslagna nya bestämmelsen i 1 kap. 2 d § ML, får rätt att själv deklarera och redovisa mervärdesskatten i utan att särskilt ombud måste utses. Om den utländske företagaren ändå väljer att utse ett ombud eller om det föreligger en skyldighet för den utländske företagaren att ha ett ombud skall ombudet på samma sätt som tidigare genom fullmakt av den utländske företagaren kunna avlämna deklaration (fylla i uppgifter samt underteckna densamma). Underlag för deklarationen skall finnas tillgängligt hos ombudet. Förseningsavgift och andra sanktioner enligt 15 kap. SBL påförs den skattskyldige utländske företagaren liksom . Möjligheten för skattemyndigheten att kräva att säkerhet ställs för Prop. 2001/02:28 skattens betalning slopas. Som framgår av avsnitt 6.5 har regeln utnyttjats i blygsam utsträckning. Se avsnitt 7. Förteckning över remissinstanser som avgivit yttrande över promemoria (Fi2001/2595) Utländska företagares betalning av mervärdesskatt i Efter remiss har yttrande över promemorian lämnats av , , Föreningen , , Kammarrätten i , Kommers- kollegium, , , (gemensamt yttrande med ), , , , , , Redovisnings- konsulters Förbund, , och Tysk- . och har beretts tillfälle att avge yttrande men förklarat sig avstå från att avge yttrande. Yttrande har också inkommit från Öresundskonsortiet och KPMG . har även bifogat yttranden från Ekobrotts- myndigheten för särskilda brottsutredningar, Ekobrotts- myndigheten , avdel- ningen 3:e kammaren, 1Förslag till lag om ändring i mervärdes- skattelagen (1994:200) Härigenom föreskrivs21 i fråga om mervärdesskattelagen (1994:200)22 dels att 1 kap. 2 och 15 §§, 2 kap. 1 §, 2 a kap. 7 §, 3 kap. 30 a §, 5 kap. 2, 7 och 8 §§, 10 kap. 1 och 2 §§ samt 11 kap. 2, 2 a, 5 och 5 a §§ skall ha följande lydelse, dels att det i lagen skall införas en ny paragraf, 1 kap. 2 d §, av följande lydelse. Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse Skyldig att betala mervärdesskatt (skattskyldig) är § första stycket 1, om inte § första stycket 1, om inte annat följer av 2 4 a: den som annat följer av 2 4 b: den som omsätter varan eller tjänsten, omsätter varan eller tjänsten, 2.för omsättning som anges i 1 § första stycket 1 av sådana tjänster som avses i 5 kap. 7 §, om den som omsätter tjänsten är en utländsk företagare och förvärvaren är en näringsidkare: den som förvärvar tjänsten, 3.för omsättning som anges i 1 § första stycket 1 av sådana tjänster som avses i 5 kap. 5 § tredje stycket samt 5 a, 6 a, 6 b och 7 a §§, om den som omsätter tjänsten är en utländsk företagare och förvärvaren är registrerad till mervärdesskatt här: den som förvärvar tjänsten, 4.för sådan efterföljande omsättning inom landet som avses i 3 kap. 30 b § första stycket: den till vilken omsättningen görs, för omsättning som anges i 1 § första stycket 1 mellan näringsidkare som är eller skall vara registrerade till mervärdesskatt här, av guldmaterial eller halvfärdiga produkter med en finhalt av minst eller av investeringsguld om den som omsätter guldet är skattskyldig enligt 3 kap. 10 b §: den som förvärvar varan, 4 b. för annan omsättning som anges i 1 § första stycket 1 än som avses i första stycket 2 eller 3 i förevarande paragraf, i 5 kap. 6 § första stycket 1 eller i 7 kap. 1 § tredje stycket 7, om den som 21Jfr rådets direktiv /65/EG av om komplettering av det gemensamma systemet för mervärdesskatt och om ändring av direktiv /388/EEG - bestämning av vilka personer som skall vara betalningsskyldiga för mervärdesskatt (EGT L 269, 21.10.2000, s. 44, Celex 32000L0065). 22Lagen omtryckt 2000:500. 23 Senaste lydelse 2000:1427. omsätter varan eller tjänsten är en utländsk företagare och för- värvaren är registrerad till mervärdesskatt här: den som förvärvar varan eller tjänsten, om inte annat följer av 2 d §, 5.för sådant förvärv som anges i 1 § första stycket 2: den som förvärvar varan, och 6.för import av varor a)som förs in från ett område som ligger utanför Europeiska gemenskapens tullområde: den som med anledning av importen är skyldig att betala tull för varorna enligt tullagstiftningen eller skulle ha varit skyldig att göra detta om varorna hade varit tullbelagda, b)som förs in från ett område som ligger inom Europeiska gemenskapens tullområde men utanför dess mervärdesskatteområde den som skulle ha varit skyldig att betala tull för varorna enligt tullagstiftningen om varorna hade varit tullbelagda och förts in från ett område som ligger utanför Europeiska gemenskapens tullområde. Särskilda bestämmelser om vem som i vissa fall är skattskyldig finns i 6 kap., 9 kap. och 9 c kap. Om den utländske företagaren begär det, har han rätt att bli skattskyldig för omsättning som annars förvärvaren skulle ha varit skattskyldig för enligt 2 § första stycket 4 b. Den utländske företagarens rätt att bli skatt- skyldig skall gälla för all omsättning inom landet. Med u t l ä n d s k f ö r e t a g - a r e förstås en näringsidkare som är en fysisk person som inte är bosatt här i landet eller stadigvarande vistas här eller en juridisk person som inte på grund av registrering, platsen för styrelsens säte eller annan sådan omständighet är att anse som svensk juridisk person. Med u t l ä n d s k f ö r e t a g - a r e förstås en näringsidkare som varken har sätet för sin ekonomiska verksamhet eller ett fast etableringsställe här i landet, eller, i avsaknad av sådant säte eller etableringsställe, varken har fast adress eller stadigvarande vistas här. Med omsättning av vara förstås att en vara överlåts mot ersättning, eller att en vara tas i anspråk genom uttag enligt 2 och 3 §§. En överföring av en vara till ett annat skall likställas med en omsättning av varan om varan transporteras av en näringsidkare eller för dennes räkning från en yrkesmässig verksamhet som näringsidkaren bedriver inom EG, överföringen görs för denna verksamhet, och överföringen skall beskattas som gemenskapsinternt förvärv i det andra EG-landet. Med omsättning av tjänst förstås 1.att en tjänst mot ersättning utförs, överlåts eller på annat sätt tillhandahålls någon, eller 2.att en tjänst tas i anspråk genom uttag enligt någon av 48 §§. En vara skall anses förvärvad enligt 2 § 3, om 0den som för över varan bedriver yrkesmässig verksamhet i ett annat , 1överföringen görs för denna verksamhet, och 2överföringen görs genom att varan transporteras från det EG-landet till av den som bedriver verksamheten eller för dennes räkning. En vara skall inte anses förvärvad enligt 2 § 3, om överföringen 1.görs för omsättning på fartyg, luftfartyg eller tåg under färd med avgångsplats i ett och ankomstplats i ett annat , 2.utgör ett led i omsättningen av en tjänst som utförs åt den som för över varan och tjänsten avser arbete i på den överförda varan, om transporten av varan avslutas i och varan, sedan arbetet utförts, skickas tillbaka till näringsidkaren i det som varan ursprungligen överförts från, 3.görs för att den överförda varan skall användas för omsättningen av tjänster i och varan därför skall användas tillfälligt här i landet, 4. görs för att den överförda 4. görs för att den överförda varan tillfälligt, högst , skall varan tillfälligt, högst , skall import skulle ha varit skattefri här i import skulle ha varit skattefri här i landet enligt vad som gäller för landet enligt vad som gäller för temporär import från ett icke temporär import från ett icke 5. görs för sådan omsättning som 5. görs för sådan omsättning som anges i 5 kap. 9 § eller i 3 kap. 30 a anges i 5 kap. 9 § eller i 3 kap. 30 a §, eller 6. görs för sådan omsättning som anges i 5 kap. 2 § första stycket 2 eller 4. När någon av de förutsättningar som anges i andra stycket inte längre föreligger, skall varorna anses ha överförts enligt reglerna i första stycket. 1. a § Från skatteplikt undantas omsättning av varor som transporteras av säljaren eller köparen eller för någonderas räkning från till ett annat , om 1.köparen är registrerad i ett annat som skattskyldig till mervärdesskatt för omsättning av varor eller tjänster eller för förvärv av varor, 2.varorna är punktskattepliktiga och förvärvaren inte är en privatperson, 3.köparen är en beskickning eller ett konsulat i ett annat eller en medlem av den diplomatiska personalen vid en sådan beskickning eller ett sådant konsulat, i den omfattning som frihet från mervärdesskatt för sådant förvärv råder enligt reglerna i det EG-landet, eller 4.köparen är en internationell organisation med säte i ett annat EG- land, en medlemsstats ombud vid eller en person med tjänst hos eller uppdrag av en sådan organisation, i den omfattning som frihet från mervärdesskatt för sådant förvärv råder enligt reglerna i det EG-landet. Omsättning av nya transportmedel undantas enligt första stycket 1 från skatteplikt, även om köparen inte är registrerad till mervärdesskatt. Från skatteplikt undantas omsättning av tjänster som tillhandahålls Europeiska gemenskapernas institutioner eller organ samt andra internationella organisationer med säte i ett annat , i den omfattning som frihet från mervärdesskatt i det landet medges för motsvarande omsättning till institutionen, organet eller organisationen. Från skatteplikt undantas en sådan överföring av en vara som avses i 2 kap. 1 § andra stycket om förhållandena är sådana som anges i första stycket 1 eller 2 eller andra stycket i förevarande paragraf. En vara som enligt avtalet mellan säljare och köpare skall transporteras till köparen är omsatt inom landet, om 1.varan finns här i landet då säljaren, köparen eller någon annan påbörjar transporten till köparen och annat inte följer av 2 a §, 2.varan inte finns här i landet då transporten påbörjas men varan monteras eller installeras här av säljaren eller för dennes räkning, 3. varan inte finns här i landet då 3. varan inte finns här i landet då transporten påbörjas men varan transporten påbörjas men varan importeras till landet från en plats importeras till landet från en plats utanför EG av säljaren för att utanför EG av importören för att 4. varan inte finns här i landet då transporten påbörjas men varan transporteras av säljaren eller för dennes räkning från ett annat till en köpare i , om säljarens omsättning är sådan som anges i andra stycket, köparen inte är skattskyldig enligt 1 kap. 2 § första stycket 5 för förvärvet av varan, och varan inte är ett nytt transportmedel. En vara är omsatt inom landet enligt första stycket 4 endast om varan är en punktskattepliktig vara, eller värdet av säljarens sammanlagda omsättning här i landet överstiger under det löpande eller föregående kalenderåret, eller säljaren omfattas av ett sådant beslut som anges i tredje stycket. I värdet av säljarens sammanlagda omsättning skall inte beaktas värdet av punktskattepliktiga varor. En omsättning skall anses vara gjord i enligt första stycket 4 även om de i andra stycket angivna beloppsgränserna inte överstigs, under förutsättning att vederbörlig myndighet i det land där transporten påbörjas har medgett att säljarens omsättning inte skall anses vara gjord i det landet. Tjänster som anges i andra stycket är omsatta inom landet, om de 1. tillhandahålls från ett annat 1. tillhandahålls från ett annat eller från ett land utanför eller från ett land utanför EG och förvärvaren är en närings- EG och förvärvaren är en närings- idkare som antingen har ett fast idkare som antingen har sätet för driftställe i till vilket sin ekonomiska verksamhet eller ett tjänsten tillhandahålls eller, om fast etableringsställe i till näringsidkaren saknar fast drift- ställe, han är bosatt eller stadig- varande vistas i , eller säte eller etableringsställe, han har vistas i , eller 2.tillhandahålls från ett land utanför EG och förvärvas av någon som inte är en näringsidkare och förvärvaren är en svensk juridisk person eller är bosatt eller stadigvarande vistas i . 1.överlåtelse eller upplåtelse av upphovsrätter, patenträttigheter, licensrättigheter, varumärkesrättigheter och liknande rättigheter, 2.reklam- och annonseringstjänster, 3.konsulttjänster, produktutveckling, projektering, ritning, konstruktion, juristtjänster, revisorstjänster, skrivtjänster, översättnings- tjänster och liknande tjänster, 4.automatisk databehandling samt utarbetande av system eller program för automatisk databehandling, 5.tillhandahållande av information, 6.bank- och finansieringstjänster utom uthyrning av förvaringsutrymmen, 7.uthyrning av arbetskraft, 8.uthyrning av andra varor som är lös egendom än transportmedel eller transporthjälpmedel, 9.förpliktelser att helt eller delvis avstå från att utnyttja en sådan rättighet som anges i 1 eller från att utöva en viss verksamhet, 10.telekommunikationstjänster, varmed förstås dels tjänster som avser överföring, sändning eller mottagning av signaler, skrift, bilder och ljud eller information i övrigt med hjälp av tråd, radio eller optiska eller andra elektromagnetiska medel, dels tjänster som avser överlåtelse eller upplåtelse av rättighet att utnyttja kapacitet för sådan överföring, sändning eller mottagning, och 11. sådan förmedling som görs för någon annans räkning i hans namn, om förmedlingen avser sådana tjänster som anges i denna paragraf.