prop · GO03110 · 2001-01-01 00:00:00 — Förslagen, som enbart innebär att obsoleta bindande förklaringar och föreskrifter upphävs, är enligt regeringens mening av så enkel beskaffenhet att Lagrådets hörande skulle sakna betydelse. 4 Förhandsbesked i ärenden om punktskatt 4.1 Bakgrund Enligt bestämmelser i lagen (1998:189) om förhandsbesked i skattefrågor kan såväl en enskild som begära förhandsbesked av i ett flertal kategorier av ärenden om skatt. kunde förhandsbesked som regel endast begäras av den enskilde. Som förutsättning för att skall få begära förhandsbesked uppställs vissa grundläggande kriterier i 6 §. Det krävs bl.a. att skattemyndigheten fattat ett beslut i saken som gått den enskilde emot. Som ytterligare förutsättning för att en ansökan från skall kunna prövas i sak gäller enligt 12 § att den fråga som ansökan avser inte får vara anhängiggjord vid allmän förvaltningsdomstol när ansökan kommer in till . Fram till fattades beslut i punktskatteärenden av i . Enligt bestämmelser i lagen om förhandsbesked i skattefrågor hade fram till nämnda datum möjlighet att begära förhandsbesked i ärenden om punktskatt. I en lagrådsremiss i samband med att punktskatteverksamheten organisatoriskt flyttades från i till föreslogs att möjlighet att begära förhandsbesked i dessa frågor skulle tas bort. I sitt yttrande över regeringens förslag påpekade att det även fortsättningsvis kan uppkomma behov för att begära förhandsbesked i syfte att uppnå en enhetlig rättstillämpning eller lagtolkning. I proposition 1999/2000:105, varigenom regeringen föreslog att punktskatteverksamheten skulle inordnas organisatoriskt i , uttalas bl.a. följande (s. 78 f.). "Beslutet att inordna punktskatteverksamheten och vissa mervärdesskattefrågor organisatoriskt i innebär att förutsättningarna för förhandsbesked efter ansökan från verket förändras avsevärt. Som exempel kan nämnas att det i 6 § i lagen om förhandsbesked i skattefrågor föreskrivs att ett förhandsbesked lämnas efter ansökan av verket om det finns ett beslut av skattemyndighet som gått den enskilde emot. I förarbetena till lagen, prop. 1997/98:65 s. 37, uttalas att en grundläggande förutsättning för att ett förhandsbesked skall kunna lämnas är att den prövade frågan är tvistig. inställning i frågan bör därför ha föranlett ett ställningstagande i sak. När blir beskattningsmyndighet kommer något beslut av en skattemyndighet inte längre att finnas. Fråga uppkommer då och under vilka förutsättningar i övrigt ansökan skall göras. Ytterligare ett krav för att förhandsbesked skall kunna lämnas efter ansökan av är att den fråga som ansökan avser efter överklagande inte får vara anhängiggjord vid allmän förvaltningsdomstol innan ansökan kom in till , jfr 12 § andra stycket lagen om förhandsbesked i skattefrågor. Det kan ifrågasättas om inte den enskildes ställning i processen blir försvagad i detta hänseende när blir beskattningsmyndighet." ändrade lagen om förhandsbesked i skattefrågor i enlighet med regeringens förslag (SFS 2000:488). Detta innebär att kan ansöka om förhandsbesked i ärenden om punktskatt. 4.2 Grundläggande förutsättningar för förhandsbesked efter ansökan av det allmänna När möjlighet att begära förhandsbesked i skattefrågor infördes anfördes som huvudskäl att det var av stor vikt att prejudikatbildningen på skatteområdet påskyndades. Erfarenheten hade visat att genomströmningstiden för ett skattemål i Kammarrätten i uppgick , jfr prop. 1997/98:65 s. 29. Att ge det allmänna rätt att begära förhandsbesked ökade effektiviteten i hanteringen av prejudikatvärda skattemål. Vid val av företrädare för det allmänna konstaterades i propositionen (s. 32) att samordningsskäl och behovet av att ett lämpligt urval görs av frågor som skall ligga till grund för det allmännas ansökningar om förhandsbesked talade för att ansökan borde göras av verket. En förutsättning för att förhandsbesked skall kunna lämnas efter ansökan av är att ansökan avser en tvistig fråga. I 6 § lagen om förhandsbesked i skattefrågor ställs därför som krav att en skattemyndighet har fattat ett beslut som gått den enskilde emot. I förarbetena till lagen om förhandsbesked i skattefrågor (prop. 1997/98:65 s. 37) anges att ett sådant beslut exempelvis kan vara ett grundläggande beslut om årlig taxering eller ett beskattningsbeslut. Vidare förutsätts förhandsbesked lämnas bara i de fall det finns ett behov av att snabbt få aktuella prejudikatfrågor klarlagda. 4.3 Överväganden Regeringens förslag: Möjligheten för att begära förhandsbesked i punktskattefrågor skall återinföras. Detta skall dock inte gälla punktskatter där är såväl beslutsmyndighet som uppbördsmyndighet. Möjligheten att begära förhandsbesked beträffande mervärdesskatt skall utsträckas till att också avse fall där det grundläggande beslutet är ett så kallat nollbeslut i avsaknad av deklaration och skattemyndigheten på eget initiativ därefter har fattat ett beslut om skatten. Promemorians förslag: Överensstämmer med regeringens förslag såvitt avser förhandsbesked i punktskattefrågor. I promemorian behandlas inte mervärdesskattefrågor. Remissinstanserna: Kammarrätten i , Länsrätten i och tillstyrker förslaget eller har inget att erinra mot det. tillstyrker förslaget att verkets möjligheter att begära förhandsbesked i ärenden om punktskatt återinförs. Verket vill även uppmärksamma regeringen på att förslaget innebär att förutsättningarna för att begära förhandsbesked i ärenden om mervärdesskatt kommer att avvika från vad som avses gälla beträffande punktskatt. Skälen för regeringens förslag: Det är av vikt att möjligheten för det allmänna att begära förhandsbesked i dessa typer av ärenden återinförs för att kunna få en snabb prejudikatsbildning på området. Till följd av den ändrade beslutsordningen i ärenden om punktskatt bör dock de grundläggande förutsättningarna för förhandsbesked efter ansökan av det allmänna i punktskattefrågor undersökas närmare. En första fråga att ta ställning till är vilken myndighet som skall vara behörig att ansöka om förhandsbesked. Som framgått är den myndighet som är behörig att ansöka om förhandsbesked i ärenden om annan skatt än punktskatt. Den omständigheten att verket numera är beskattningsmyndighet i ärenden om punktskatt, utgör i sig inte skäl att lägga behörigheten att ansöka om förhandsbesked hos någon annan myndighet. Det bör tvärtom vara till fördel att beskattningsmyndigheten också har möjlighet att ansöka om förhandsbesked, eftersom det möjliggör en ansökan på ett tidigt stadium i processen. kommer också att bättre än någon annan myndighet kunna överblicka när det finns behov av ett förhandsbesked. En sådan möjlighet bör därför återinföras för verket. Utgångspunkten för förslaget bör vara att verket inte heller skall kunna ansöka om förhandsbesked innan det föreligger en tvist mellan det allmänna och en enskild. Om ett beslut har fattats som gått den skattskyldige emot får det anses klarlagt att det finns en tvistig fråga. I punktskattefrågor går emellertid ett grundbeslut i regel inte den skattskyldige emot. Grundbeslutet fattas vanligen med automatik på grundval av lämnad deklarationen eller - om deklaration inte lämnats - som ett nollbeslut. För att det skall finnas ett beslut som gått den skattskyldige emot i en punktskattefråga måste beskattningsmyndigheten därför i dessa fall fatta ett omprövningsbeslut till den skattskyldiges nackdel. Som påpekat i sitt remissyttrande finns det ytterligare en typ av grundbeslut i punktskattefrågor. beskattningsbeslut rörande EU-interna transaktioner fattas med stöd av lagen (1998:506) om punktskattekontroll av transporter m.m. av alkoholvaror, tobaksvaror och mineraloljeprodukter. För att skall kunna fatta ett beskattningsbeslut måste det först ha fattat ett beslut om omhändertagande av skattepliktiga varor. beskattningsbeslut grundas således varken på ett yrkande eller en ansökan av en enskild. Ett beslut som gått den enskilde emot föreligger i dessa ärenden redan genom själva det grundläggande beskattningsbeslutet. Även i dessa fall skall kunna ansöka om förhandsbesked. Som en generell förutsättning för att verket skall få ansöka om förhandsbesked gäller enligt 6 § 1 lagen om förhandsbesked i skattefrågor, förutom att ärendet angår en enskild, även att det avser ett yrkande eller en ansökan som framställts hos skattemyndigheten. Med hänsyn till att beskattningsbeslut i ärenden om punktskatt mycket väl kan fattas utan något uttryckligt yrkande eller ansökan som en enskild framställt hos beskattningsmyndigheten bör detta krav inte upprätthållas för förhandsbesked i punktskattefrågor. Även för punktskattefrågor bör dock gälla att förhandsbesked på ansökan av verket inte skall lämnas i andra fall än i fråga om konkreta ärenden. När alkoholvaror, tobaksvaror eller bränslen importeras från tredje land av någon som inte är upplagshavare eller, såvitt gäller tobaks- och alkoholskatt, registrerad varumottagare skall skatt betalas till . Vid sådan import tillämpas tullagen (2000:1281) enligt 19 § lagen (1994:1563) om tobaksskatt, 18 § lagen (1994:1564) om alkoholskatt och 6 kap. 1 § lagen (1994:1776) om skatt på energi. I dessa fall är alltså såväl besluts- som uppbördsmyndighet. Mot den bakgrunden saknas skäl att ge möjlighet att ansöka om förhandsbesked i frågor rörande dessa ärenden. Det kan diskuteras på vilket stadium en ansökan tidigast skall få aktualiseras av i ett ärende om punktskatt där verket är beskattningsmyndighet. Enligt gällande regler för förhandsbesked i andra skattefrågor krävs att skattemyndigheten fattat ett grund- eller omprövningsbeslut som gått den enskilde emot. En tänkbar lösning kunde vara att låta verket ansöka om förhandsbesked i en punktskattefråga så fort det kan konstateras, t.ex. under skriftväxlingen, att parterna inte är överens i en fråga. Verket skulle i ett sådant fall inte tvingas att fatta ett omprövningsbeslut till den enskildes nackdel utan kunna avvakta förhandsbeskedet. Det kan dock vara svårt att identifiera och avgränsa en tvistig fråga innan utredningen i ärendet har slutförts och ett beslut har fattats. Med hänsyn härtill bör, i likhet med vad som varit fallet, gälla att en ansökan om förhandsbesked i punktskattefrågor från det allmänna skall kunna göras först när det finns ett beslut av i form av ett omprövningsbeslut eller av i form av ett grundläggande beskattningsbeslut till den enskildes nackdel. Det ändamål för vilket förhandsbesked skall få begäras bör inte ändras på grund av det nya förfarandet. Det bör därför även fortsättningsvis förutsättas att förhandsbesked endast får begäras av när det är av vikt för en enhetlig lagtolkning eller rättstillämpning att förhandsbesked lämnas. Nuvarande regler förutsätter att verket, i de fall beslut fattats av en skattemyndighet, ansöker om förhandsbesked efter skattemyndighetens beskattningsbeslut men innan ett överklagande har anhängiggjorts i allmän förvaltningsdomstol, jfr 12 § lagen om förhandsbesked i skattefrågor. Verket bör inte heller när det gäller punktskattefrågor få ansöka om förhandsbesked efter den tidpunkt då ett överklagande anhängiggjorts i allmän förvaltningsdomstol. Som påpekat i sitt remissvar, finns ingen egentlig anledning att regleringen avseende förhandsbesked beträffande mervärdesskatt skall avvika från vad som föreslås gälla beträffande punktskatt. Den föreslagna utformningen av lagtexten ger ett något vidare tillämpningsområde avseende punktskatt än vad som gäller för mervärdesskatt. Enligt regeringens bedömning saknas anledning att behålla ett mera inskränkt område för förhandsbesked i fråga om mervärdesskatt och utesluta de fall där det grundläggande beslutet är ett s.k. automatiskt nollbeslut i avsaknad av deklaration och skattemyndigheten utan yrkande från den skattskyldige därefter fattat beslut om skatten. Därför bör reglerna om förhandsbesked beträffande mervärdesskatt justeras så att de blir likalydande med dem som föreslås gälla beträffande punktskatt. I de fall har ansökt om förhandsbesked bör det också beträffande punktskatter finnas en möjlighet för den enskilde att få anstånd med betalning av skatten. Därigenom bör tillräckliga garantier finnas för att den enskilde inte skall lida någon rättsförlust när det allmänna ansökt om förhandsbesked. Ändringarna bör träda i kraft . Förslaget föranleder dels ändring av 1, 6 och 10 §§ samt införande av en ny paragraf, 6 a §, i lagen om förhandsbesked i skattefrågor, dels ändring av 4 kap. 7 § lagen om punktskattekontroll av transporter m.m. av alkoholvaror, tobaksvaror och mineraloljeprodukter och av 5 kap. 5 § lagen om punktskatter och prisregleringsavgifter. 5 Bindande förklaringar m.m. Regeringens förslag: Bindande förklaringar meddelade av och Centrala samt vissa av föreskrifter och bindande förklaringar skall upphävas. Skälen för regeringens förslag: har i en skrivelse till regeringen uppgivit att man vid en genomgång av myndighetens regelverk funnit att vissa av verkets och dess föregångares föreskrifter som uppräknats är obsoleta och därför bör upphävas. De uppräknade föreskrifterna och förklaringarna har sin grund i författningar som är upphävda. I förarbetena till taxeringslagen (1990:324), jfr. 1989/90:74 s. 356, anfördes att möjligheten att meddela bindande förklaringar borde slopas eftersom den bindande förklaringen hade en så generell karaktär att den är att betrakta som en författning enligt regeringsformen. Institutet bedömdes i den nämnda propositionen inte heller ha någon praktisk betydelse. Bindande förklaringar har därefter upphävts i olika sammanhang. I propositionen 1997/98:148 föreslogs t.ex. att vissa bindande förklaringar skulle upphävas. Som skäl anfördes att en bindande förklaring på grund av sin generella natur var att hänföra till kategorin författning. En bindande förklaring ansågs därför endast kunna upphävas genom ett av behörigt organ särskilt fattat beslut som innebar att förklaringen upphävs. En myndighet ansågs inte kunna upphäva en föreskrift om den bestämmelse som den grundar sig på har upphört att gälla. När fråga var om upphävande av förklaringar som meddelats med stöd av lagen (1968:430) om mervärdeskatt ansågs t.ex. inte regeringen kunna upphäva föreskriften utan detta måste ske genom riksdagsbeslut. De nu aktuella förklaringarna och föreskrifterna är som påpekat obsoleta och bör upphävas. Vad beträffar hemställan om att upphäva föreskrifter RSFS 1996:20 om representant enligt 13 a § mervärdesskatteförordningen (1994:223) bedömer regeringen dock att denna åtgärd bör vidtas . Eftersom förklaringarna och föreskrifterna grundar sig på bemyndiganden som är upphävda och också till stor del innefattar det obligatoriska lagområdet bör upphävandet ske i lagform. 6 Offentligfinansiella effekter Ärenden om förhandsbesked i punktskattefrågor med som sökande bedöms bli få till antalet. Förslagen medför därför endast försumbara offentligfinansiella effekter. 7 Författningskommentar 7.1 Förslaget till lag om ändring i lagen (1998:189) om förhandsbesked i skattefrågor 1 § Ändringen i andra stycket innebär att möjligheten för att ansöka om förhandsbesked i ärenden om punktskatt återinförs. 6 § Ändringen är en följd av att det nu införs en ny paragraf i lagen, 6 a §, där förutsättningarna för möjlighet att söka förhandsbesked i ärenden om punktskatt regleras. Även reglerna om förhandsbesked beträffande skatt enligt mervärdesskattelagen (1994:200) flyttas till den nya 6 a §. I förevarande paragraf regleras därför i fortsättningen endast de grundläggande förutsättningarna för förhandsbesked efter ansökan av verket i andra fall än då fråga är om ärenden om punktskatt och mervärdesskatt. 6 a § Paragrafen, som är ny, anger de förutsättningar som skall vara uppfyllda för att förhandsbesked skall lämnas efter ansökan av i punktskattefrågor och beträffande mervärdesskatt. I bestämmelsen anges att sådant besked får lämnas om det finns ett beslut från beskattningsmyndigheten som gått den enskilde emot. Vidare krävs att det är av vikt för en enhetlig lagtolkning eller rättstillämpning att förhandsbesked lämnas, se vidare avsnitt 4.3. Något krav på att beslutet skall ha föregåtts av en ansökan från den enskilde uppställs inte. Inte heller krävs att det skall vara fråga om ett beskattningsbeslut, utan även beslut om t.ex. återbetalning av energiskatt när bränsle utnyttjats i skattefri verksamhet omfattas av reglerna. Enligt lagen (1998:506) om punktskattekontroll av transporter m.m. av alkoholvaror, tobaksvaror och mineraloljeprodukter skall , om vissa förutsättningar föreligger, besluta om alkohol-, tobaks- och energiskatt (se 2 kap. 13 § och 3 kap. 5 § nämnda lag. I fråga om sådana beslut skall beslut kunna ligga till grund för en ansökan om förhandsbesked enligt denna paragraf. kan alltså ansöka om förhandsbesked även i de fall fattat ett beslut om skatt med stöd av lagen om punktskattekontroll av transporter m.m. av alkoholvaror, tobaksvaror och mineraloljeprodukter, givetvis under förutsättning att övriga rekvisit är uppfyllda. Paragrafen har av läsbarhetsskäl till skillnad från 6 § delats in i fyra punkter. 10 § Ändringen i andra stycket är en följd av att möjlighet att begära förhandsbesked i ärenden om punktskatt återinförs. Ikraftträdande Lagen träder i kraft . Det blir därefter möjligt för att ansöka om förhandsbesked även om det beslut som gått den skattskyldige emot och som måste föregå en ansökan om förhandsbesked, fattats före ikraftträdandet. 7.2 Förslaget till lag om ändring i lagen (1998:506) om punktskattekontroll av transporter m.m. av alkoholvaror, tobaksvaror och mineraloljeprodukter 4 kap. 7 § Ändringen innebär att möjligheten för en enskild att få anstånd med betalning av punktskatten i de fall då ansökt om förhandsbesked enligt lagen (1998:189) om förhandsbesked i skattefrågor återinförs. Paragrafen har formulerats om för att den skall bli lättare att läsa. 7.3 Förslaget till lag om ändring i lagen (1984:151) om punktskatter och prisregleringsavgifter 5 kap. 5 § Ändringen innebär att möjligheten för en enskild att få anstånd med betalning av punktskatten i de fall då ansökt om förhandsbesked enligt lagen (1998:189) om förhandsbesked i skattefrågor återinförs. Paragrafen har formulerats om för att den skall bli lättare att läsa. 7.4 Förslaget till lag om upphävande av vissa av Centrala uppbördsnämndens bindande förklaringar I lagen anges att ett antal bindande förklaringar meddelade av skall upphävas. 7.5 Förslaget till lag om upphävande av vissa av Centrala Folkbokförings- och uppbördsnämndens bindande förklaringar I lagen anges att ett antal bindande förklaringar meddelade av Centrala skall upphävas. 7.6 Förslaget till lag om upphävande av vissa av föreskrifter och bindande förklaringar I lagen anges att ett antal föreskrifter och bindande förklaringar meddelade av skall upphävas. Lagförslag i promemorian Förhandsbesked i punktskattefrågor 1 Förslag till lag om ändring i lagen (1998:189) om förhandsbesked i skattefrågor Härigenom föreskrivs i fråga om lagen (1998:189) om förhandsbesked i skattefrågor dels att 1, 6 och 10 §§ skall ha följande lydelse, dels att det i lagen skall införas en ny paragraf, 6 a §, av följande lydelse. Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse 1 §1 Denna lag gäller förhandsbesked om 1. skatt eller avgift som avses i 1 kap. 1 § första stycket taxeringslagen (1990:324), 2. skatt som avses i 1 kap. 1 § första stycket 1 lagen (1984:151) om punktskatter och prisregleringsavgifter, 3. skatt enligt mervärdesskattelagen (1994:200), och 4. taxering enligt fastighetstaxeringslagen (1979:1152). Förhandsbesked lämnas av efter ansökan av en enskild. Förhandsbesked enligt första stycket 1, 3 och 4 lämnas även efter ansökan av . Förhandsbesked lämnas av efter ansökan av en enskild eller . 6 § Efter ansökan av får förhandsbesked lämnas om I ärenden som avses i 1 § första stycket 1, 3 och 4 får förhandsbesked lämnas efter ansökan av om 1. frågan angår en enskild och gäller ett yrkande eller en ansökan som denne framställt hos skattemyndigheten, 2. skattemyndigheten har fattat ett beslut i saken och beslutet gått den enskilde emot samt 3. det är av vikt för en enhetlig lagtolkning eller rättstillämpning att förhandsbesked lämnas. 6 a § I ärenden som avses i 1 § första stycket 2 får förhandsbesked lämnas efter ansökan av om 1. frågan angår en enskild och beskattningsmyndigheten har fattat ett beslut i saken och beslutet gått den enskilde emot, och 2. det är av vikt för en enhetlig lagtolkning eller rättstillämpning att förhandsbesked lämnas. 10 §2 ansökan rörande en fråga som avses i 1 § första stycket 1 eller 4 skall ha kommit in till före utgången av året efter taxeringsåret. ansökan rörande en fråga som avses i 1 § första stycket 3 skall ha kommit in till före utgången av andra året efter utgången av det kalenderår under vilket redovisningsperioden har gått ut eller, om skatteredovisningen inte avser redovisningsperioder, den skattepliktiga händelsen har inträffat. ansökan rörande en fråga som avses i 1 § första stycket 2 eller 3 skall ha kommit in till före utgången av andra året efter utgången av det kalenderår under vilket redovisningsperioden har gått ut eller, om skatteredovisningen inte avser redovisningsperioder, den skattepliktiga händelsen har inträffat. Denna lag träder i kraft . 2 Förslag till lag om ändring i lagen (1984:151) om punktskatter och prisregleringsavgifter Härigenom föreskrivs att 5 kap. 5 § lagen (1984:151) om punktskatter och prisregleringsavgifter skall ha följande lydelse. Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse 5 kap. 5 §1 Om ett beskattningsbeslut överklagats, den skattskyldige begärt omprövning eller det i andra fall kan antas att skatten kommer att sättas ned, kan den skattskyldige av beskattningsmyndigheten få anstånd med att betala skatten. Bestämmelserna i 17 kap. 2, 3, 9 och 11 §§ skattebetalningslagen (1997:483) gäller då i tillämpliga delar. Om ett beskattningsbeslut överklagats, den skattskyldige begärt omprövning, ansökt om förhandsbesked enligt lagen (1998:189) om förhandsbesked i skattefrågor eller det i andra fall kan antas att skatten kommer att sättas ned, kan den skattskyldige av beskattningsmyndigheten få anstånd med att betala skatten. Bestämmelserna i 17 kap. 2, 3, 9 och 11 §§ skattebetalningslagen (1997:483) gäller då i tillämpliga delar. Denna lag träder i kraft . Lagrådets yttrande Utdrag ur protokoll vid sammanträde Närvarande: f.d. justitierådet , , regeringsrådet . Enligt en lagrådsremiss () har regeringen beslutat inhämta Lagrådets yttrande över förslag till 1. lag om ändring i lagen (1998:189) om förhandsbesked i skattefrågor, 2. lag om ändring i lagen (1984:151) om punktskatter och prisregleringsavgifter, 3. lag om ändring i lagen (1998:506) om punktskattekontroll vid transporter m.m. av alkoholvaror, tobaksvaror och mineraloljeprodukter. Förslagen har inför Lagrådet föredragits av departementssekreteraren . Lagrådet lämnar förslagen utan erinran. Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde Närvarande: statsministern , ordförande, och statsråden , , , , , , , , , , , , , , , Regeringen beslutar proposition 2000/01:110 Förhandsbesked i punktskattefrågor, m.m. 1 Senaste lydelse 2000:488. 2 Senaste lydelse 2000:488. 1 Senaste lydelse 1999:438. 1 Senaste lydelse 2000:467. 1 Senaste lydelse 2000:488. 2 Senaste lydelse 2000:488. 1 Senaste lydelse 2000:467. 2000/01:110 Bilaga 1 2000/01:110 Bilaga 2