prop · GP0321 · 2001-10-25 00:00:00 — Den särskildalöneskatten är avdragsgill vid inkomsttaxeringen.Näringsidkare har rätt till avdrag för premie som betalats förpensionsförsäkring och för inbetalning på pensionssparkonto (individuelltpen-sionssparande) inom samma beloppsgränser som gäller för arbetsgivare enligthuvudregeln. Avdrag medges således av ett inkomstunderlag, dockhögst med 10 prisbasbelopp. Därutöver medges avdrag med ett halvt prisbasbelopp. Avdrag får medges med högre belopp efter dispens från skattemyndigheten. Ävennäringsidkare betalar särskild löneskatt. Denna skatt tas ut på premien ellerinbetalningen.Regler finns för inkomstbeskattning i av utbetalning på grund avpensionsförsäkring eller från pensionssparkonto, oavsett var pen-sionären ärbosatt. I likhet med vad som gäller för pensionsförsäkring innehållerinkomstskattelagstiftningen bestämmelser som skall hindra att pensionssparkontoavslutas genom utbetalning . Sådan utbetalning får endast ske heltundantagsvis.6.2 Skattebestämmelser vid pensionsöverföringar till EGRegeringens förslag: Värdet av tjänstepensionsförsäkring samt av näringsidkarespensionsförsäkring och behållning på pensionssparkonto i näringen skall kunnaöverföras till EG:s pensionssystem trots de bestämmelser i inkomstskattelagen(1999:229) som hindrar upplösning av pensionssparande . Överföringarenligt EG:s tjänsteföreskrifter skall inte medföra att den enskildeinkomstbeskattas.Promemoriornas förslag: Förslaget i promemorian överensstämmer vad gälleröverföring till Europeiska gemenskaperna med regeringens förslag.Remissinstanserna: De remissinstanser som uttalar sig i dessa delar har inget isak att erinra mot promemorians förslag. , Kammarrätten iStockholm, Hovrätten över och och Svenska Arbetsgivareföreningenhar synpunkter på lagtextens utformning. Hovrätten anser att hänvisningar tillöverföringslagen bör göras i berörda skattelagar. ()efterlyser någon form av kontrolluppgift för att beskattningen skall bli riktigi de fall det efter överföringen visar sig att den varit otillåten. RSV menarockså att det av lagtexten bör framgå dels hur allokerad återbäring skallhanteras, dels att det vid en överföring från EG till inte uppkommernågon avdragsgill kostnad. RSV anser att det av tydlighetsskäl bör framgå attöverföringsmöjligheten av värdet av pensionsförsäkringar och pensionssparavtalär beroende också av sparavtalens utformning.Skälen för regeringens förslag: Av artikel 13 i Fusionsfördragets protokoll omEG:s immunitet och privilegier och artikel 2 i rådets förordning (EEG, Euratom,EKSG) nr 260/68 av om villkoren för och förfarandet vidskatt till Europeiska gemenskaperna framgår att pension från EG skall beskattasav EG och vara befriad från nationell skatt. Enligt mening gäller befrielsen från nationell skatt inte bara vidutbetalning av pensionen utan också vid den överföring av pensionskapital tillEG som kan ha föregått utbetalningen. Enligt beskattas således pension som betalas ut från EG:s pensionssystem av unionen.Den dubbelbeskattning som skulle uppkomma om först beskattaröverföringen och sedan EG beskattar utfallande pension anser regeringen inte ärskälig. En sådan beskattning skulle i praktiken sannolikt utgöra ett avgörandehinder för den enskilde att överföra pensionsrätt från till EG.Visserligen minskar den svenska skattebasen vid överföring av obeskattatpensionskapital från till EG:s institutioner men ökar å andra sidan vidöverföring den omvända vägen. Symmetrin i systemet ( kombinationen avavdragsrätt för pensionskostnader med beskattning av utfallande pension ( brytspå nationell nivå. Det uppkommer dock en symmetri på en gemensam nivå genom EG:s beskattning av utfallande pensioner. Den skatten får indirekt del av.För att det inte skall föreligga något hinder för en överföring avpen-sionsmedel till EG enligt tjänsteföreskrifterna bör överföringen från enarbetsgivare kunna ske på samma villkor som vid en överföring av pen-sionsrätttill en svensk arbetsgivare. Det innebär i princip att en arbetsgivare som föröver beloppet skall ha avdragsrätt för den uppkomna kostnaden och attarbetstagaren inte skall inkomstbeskattas för det överförda beloppet.Överföringen till EG bör således skatterättsligt ses som att arbetsgivarenbetalar en ersättning för att EG tar över en pensionsutfästelse. Dennaersättning får arbetsgivaren dra av enligt reglerna i 28 kap. 26 §inkomstskattelagen (1999:1229). Minskad avsättning i balansräkning respektivegottgörelse som tas ut ur pensionsstiftelse skall intäktföras enligt gällanderegler. Den utgivna ersättningen utgör underlag för särskild löneskatt påpensionskostnader hos arbetsgivaren. Denna skatt balanseras normalt genom attminskningen av avsättningen i balansräkningen respektive gottgörelsen som tas ut ur stiftelsen reducerar underlaget för särskild löneskatt. En överföring avförevarande slag beskattas inte hos arbetstagaren. Några lagändringar behövssåledes inte i dessa delar.Vad gäller pensionsförsäkring och individuellt pensionssparande förhindras enupplösning av pensionssparandet av de bestämmelser i inkomstskattelagen som begränsar möjligheterna till återköp av pensionsförsäkring och utbetalningi förtid från pensionssparkonto. En överföring till EG av värdet av entjänstepensionsförsäkring eller av en näringsidkares pensionssparande i näringen får inte hindras av dessa bestämmelser. Regeringen anser därför att ettuttryckligt undantag för en sådan överföring bör införas i överföringslagen. För att det inte skall uppkomma fråga om beskattning i dessa fall eller i fall avöverföring till bör även i överföringslagen särskilt regleras attöverföringar inte utgör skattepliktig inkomst för den enskilde. Hovrätten harefterlyst hänvisningar till överföringslagen i inkomstskattelagstiftningen. nya inkomstskattelagen har emellertid inte lagar av speciell karaktärarbetats in. Några hänvisningar görs inte heller till dessa lagar. Det ärregeringens uppfattning att överföringslagen är av sådan speciell karaktär attnågra hänvisningar till den lagen inte bör göras i inkomstskattelagen.Rikskatteverket () har påpekat att det bör lagregleras hur s.k. allokeradåterbäring skall hanteras när värdet skall fastställas för enpen-sionsförsäkring som skall föras över till Europeiska gemenskaperna. Det kankonstateras att villkoren för hur en sådan försäkrings värde skall bestämmasföljer av försäkringsavtalet i fråga. Vad som skall ske med en sådan återbäringbör därför inte regleras i lag.RSV anser att det uttryckligen bör framgå av överföringslagen att det i sambandmed återföring och placering av återfört kapital i pensionsförsäkring ellerindividuellt pensionssparande inte uppkommer en avdragsgill kostnad. Regeringendelar inte denna uppfattning. Den enskilde själv disponerar inte över medlen. De betalas direkt från EG:s pensionssystem till ett konto hos försäkringskassanför vidarebefordran till vald pensionslösning. En tjänsteman betalar varkenpremier eller gör några inbetalningar på pensionssparkonto. Någon avdragsrättför den enskilde finns inte i sådant fall. En uttrycklig bestämmelse om att detinte uppkommer någon avdragsgill kostnad i de fall tar upp ärsåledes obehövlig.Som RSV framhåller har sparavtalens utformning betydelse för möjligheten avöverföra värdet av pensionssparavtal och pensionsförsäkringar. Regeringenredogör i avsnitt 5.2.2 för att det bör vara en fråga för pen-sionsgivarna ochhuvudmännen för de avtalsreglerade tjänstepensionssystemen att tillämpatjänsteföreskrifterna.RSV anser att det finns ett behov av en särskild kontrolluppgift från denarbetsgivare som för över pensionsrätten till EG för att beskattningen skall bli riktig i de fall det efter överföringen visar sig att den varit otillåten. Somexempel anges att arbetstagaren inte får sådan anställning som berättigar tillöverföring. Regeringen anser dock att förhållandena vid tillträde av tjänst i EG inte gör det sannolikt att en situation av nämnda slag blir vanligtförekommande. Det finns därför inte tillräckliga skäl för att införakontrolluppgiftsskyldighet vid överföring av pensionsrätt till EG.7 Överföring från Europeiska gemenskaperna till Sverige7.1 Möjlighet till överföringRegeringens förslag: Den som slutar sin anställning i EG skall kunna få värdetav pensionsrätt i EG:s pensionssystem överfört till ett konto hos den allmännaförsäkringskassan.Om värdet av pensionsrättigheter för allmän pension tidigare överförts till EG:s pensionssystem skall motsvarande värde återföras till det allmännapensionssystemet. Värdet av annan pensionsrätt som överförs från EG:spensionssystem skall genom försorg föras över till enpensionsförsäkring eller motsvarande.Promemoriornas förslag: Förslaget i tilläggspromemorian överens-stämmer inte med regeringens förslag. I tilläggspromemorian föreslås att återföring avpensionsrättigheter till det allmänna pensionssystemet endast skall vara möjligför den som i samband med överföringen från ingått avtal med Stockholmsläns allmänna försäkringskassa om återföring. Tilläggspromemorians förslagbygger på uppfattningen att endast tidigare överförda medel kan återföras ochatt EG betalar ut avgångsvederlag oavsett om det finns en möjlighet att överföra värdet av den enskildes pensionsrätt inom EG till ett pensionssystem som denneansluts till i senare verksamhet. En återföring kan enligt tilläggsprome-morianendast ske på initiativ av den enskilde.Remissinstanserna: Endast ett fåtal remissinstanser har kommenterat förslaget itilläggspromemorian om överföring från EG:s pensionssystem. Hovrätten över och anser att en obligatorisk återföring till bör ske om entjänsteman lämnar sin anställning utan rätt till pension. Hovrätten betonar att det synes ha varit möjligt för andra länder att skapa system för sådanåterföring. Om avtal skall vara ett villkor för återföring skall det gällaoavsett om det vid avgången från EG föreligger rätt till pension eller inte.Premiepensionsmyndigheten anser att det inte finns någon grund för att behandlarätt till pension från gemenskaperna olika beroende på om den ursprungligentjänats in i eller tjänats in vid tjänstgöring i gemenskaperna.Myndigheten bedömer villkoret att avtal skall ha ingåtts för att återföringskall få ske som olämpligt. Det framstår som ett närmast otillbörligtpåtryckningsmedel och det kan vara svårt för den enskilde att långt i förväg taställning. Återföring skall inte vara obligatorisk vid förtida avgång medavgångsvederlag, men en sådan möjlighet bör finnas för den som så önskar.Svenska Arbetsgivareföreningen förordar att genom en överenskommelse med gemenskapernas administration skall kunna återföra ett tidigare överfört belopp om arbetstagaren blir berättigad till ett avgångsvederlag i stället för enpension. har i sitt remissvar på betänkandet SOU 1996:57 funnit det välbetänkt med en återföring för att förhindra att utfästelser som äravdragsgilla hos svenska arbetsgivare kan komma att utbetalas somengångsbelopp. Verket poängterar att systematiken i det svenska skattesystemetbibehålls genom en ordning med återföring.Bakgrund: Det är enligt artikel 11.1 i bilaga 8 till tjänsteföreskrifternamöjligt för en tjänsteman som slutar sin anställning i gemenskaperna attöverföra värdet av sin pensionsrätt inom gemenskaperna till ett pensionssystemsom han eller hon ansluts till i senare verksamhet. Som förutsättning gällerenligt artikeln att det finns ett avtal om detta mellan gemenskapernasadministration och företrädare för det pensionssystem som tjänstemannen anslutstill.Syftet med bestämmelsen är att säkerställa att värdet av den pensionsrätt somöverförs från gemenskaperna utbetalas i form av pension. Under beredningen avärendet har vid kontakt med företrädare för kommissionen framgått att ennationell lagstiftning, som säkerställer att syftet med en överföring enligtartikel 11.1 uppfylls, får samma betydelse som en överenskommelse.En tjänsteman som avgår med mindre än tjänstgöring ien EU-institution har inte rätt till ålderspension. Om tjänstemannen dessutomvarken är berättigad till invalidpension eller kan utnyttja möjligheten attöverföra pensionsrätt till ett pensionssystem som han eller hon senare anslutstill, är tjänstemannen i stället berättigad till ett avgångsvederlag.Avgångsvederlaget inkluderar värdet av eventuell tidigare till EG:spensionssystem överförd pensionsrätt. Det bör observeras att de tjänsteår somden överförda pensionsrätten resulterat i inte får beaktas för denkvalifikationstid som krävs för rätt till ålderspension. Ettavgångsvederlag beskattas av EG och betalas ut i form av ett engångsbelopp näranställningen upphör. Kommissionen har under ärendets beredning framhållit attavgångsvederlag enligt artikel 12 i bilaga 8 till tjänsteföreskrifterna endastbetalas ut om det inte är möjligt att överföra värdet av pensionsrätt i denordning som stadgas i artikel 11.1. Om en tjänsteman som avgått utan rätt tillpension inte vill överföra värdet av sin pensionsrätt till ett sådant systemkommer kommissionen att se det som att han eller hon inte uppfyllertjänsteföreskrifterna. I ett sådant fall stoppar kommissionen en utbetalningtill dess att saken avgjorts i domstol.Skälen för regeringens förslag: Värdet av den pensionsrätt som överförs tillEG:s pensionssystem räknas enligt tjänsteföreskrifterna om tillpensionsberättigande tjänsteår och kommer på så sätt att ingå i en framtidapension alternativt i ett avgångsvederlag. Det senare alternativet innebär atten tjänsteman som slutar efter bara något års tjänstgöring kan få tidigare,under kanske , intjänad pensionsrätt utbetald i form av ettengångsbelopp. Det är en anmärkningsvärd konsekvens av reglerna om överföringtill EG:s pensionssystem. Avgångsvederlag betalas emellertid inte ut om detfinns en möjlighet att överföra värdet av pensionsrätten inom EG till ettpensionssystem som tjänstemannen ansluts till i en senare verksamhet.Det strider mot grundprinciperna för det svenska pensionssystemet att medel somär avsatta för pension betalas ut i form av ett engångsbelopp. Enligtbåde lagstiftning och kollektivavtal får en pension börja betalas ut tidigastvid en viss ålder och endast löpande, inte med ett engångsbelopp. Allmänålderspension får exempelvis tidigast tas ut från och med den månad då denpensionsberättigade fyller . Beträffande tjänstepension ställer det svenska skattesystemet krav på att utbetalning av ålderspension skall ske tidigast och under . De förmånliga villkor som gäller försparande till tjänstepension består i skattemässig avdragsrätt för arbetsgivaren och en lägre beskattning på pensionskapital än på annat sparande. Kravet föratt komma i åtnjutande av detta är enligt lagstiftningen att det sparadekapitalet utbetalas i form av en pension.Med hänsyn till principerna bakom det svenska pensionssystemet finns det således ett allmänt intresse av att pensionsrättigheter som är intjänade i det svenskasystemet inte betalas ut med ett engångsbelopp eller på annat sätt i förtid.Även den enskilde kan antas ha ett intresse av att värdet av pensionsrättigheter inom EG överförs till det svenska pensionssystemet i stället för att de avlöses med ett engångsbelopp. Det är också rimligt att anta att den som en gångöverför värdet av pensionsrättigheter för allmän pension kan känna en trygghet i att vid en eventuell förtida avgång från en EG-anställning åter kunna fåtillgodoräkna sig dessa rättigheter i Sverige.Om en arbetstagare överför pensionsrättigheter från till EG:spensionssystem är det mot den här bakgrunden angeläget att, i de fallEG-anställningen upphör utan rätt till pension, värdet inte utbetalas i form avett avgångsvederlag. Det bör i stället kunna återföras till pensionsrätt iSverige. Regeringen föreslår därför att det skall vara möjligt att överföravärdet av pensionsrätt inom EG:s pensionssystem till pensionsrättigheter iSverige för den som genom senare verksamhet ansluts till det allmännapensionssystemet. En sådan möjlighet innebär att något avgångsvederlag intebetalas ut.Genom att anvisa ett konto hos en försäkringskassa - som företrädare för detallmänna pensionssystemet - till vilket EG kan överföra värdet avpensionsrättigheter vill regeringen skapa nödvändiga förutsättningar för attmöjliggöra en överföring enligt artikel 11.1. Värdet av de pensions-rättighetersom tidigare överförts till gemenskaperna bör härvid på nytt ge upphov tillålderspension enligt svensk lag. För den som lämnar sin anställning i EG utanrätt till pension för att övergå till annan verksamhet i kommer såledesett tidigare överfört värde av pensions-rättigheter att åter ge upphov tillålderspension i . Samma möjlighet föreslås finnas för den som lämnar sinanställning med rätt till framtida pension men själv önskar överföra värdet avsin pensionsrätt inom EG till pensionsrättigheter i Sverige.Av tjänsteföreskrifterna följer, som riktigt påpekat,att pensionsrätten betraktas som en helhet. Detta innebär att en överföringomfattar hela värdet av pensionsrätten i EG.Med medel som intjänats i en EG-anställning bör det emellertid inte vara möjligt att etablera ny pensionsrätt i det allmänna pensionssystemet. Det finns i dagingen möjlighet att föra in medel i det allmänna systemet och på det viset ökapå sin allmänna pensionsrätt. Av tjänsteföreskrifterna följer ingen rätt för den enskilde att överföra pensionsrätt som intjänats i EG:s pensionssystem till det allmänna pensionssystemet. En sådan ordning skulle också leda till att enenskild genom inbetalningar skulle få mer medel att placera ipremiepensionssystemet. Ett införande av en sådan möjlighet skulle kunna öppnaäven för andra att få föra över pensionsrättigheter till det svenska allmännasystemet. Enligt regeringens uppfattning finns det ingen anledning att införasådana regler.Regeringen föreslår mot den här bakgrunden att till överfört värde avpensionsrätt som tidigare överförts till EG:s pensionssystem utan att ha tjänats in inom det allmänna pensionssystemet eller som tjänats in inom EG:spensionssystem, skall placeras i en pensionsförsäkring eller motsvarande.7.2 Fördelning och placering av överföringsbeloppRegeringens förslag: Värdet av pensionsrättigheter som återförs till detallmänna pensionssystemet skall omräknas med, när det gäller inkomstpension ochpremiepension, förändringen av inkomstindex och när det gäller tilläggspensionförändringen av prisbasbeloppet, från det år överföringen till EG skedde tilldet år återföringen till sker.Belopp som svarar mot värdet av annan pensionsrätt skall efter den berättigadesval placeras i en sådan pensionsförsäkring som avses i 58 kap.inkomstskattelagen (1999:1229) eller i en eller flera av de sparformer som ärtillåtna inom ramen för individuellt pensionssparande.Promemoriornas förslag: Förslaget i tilläggspromemorian överensstämmer i princip med regeringens förslag.Remissinstanserna: Två remissinstanser har yttrat sig i denna fråga.Premiepensionsmyndigheten () ifrågasätter om en omräkning av det belopp somtidigare överförts överhuvudtaget bör ske. Om omräkning ändå skall ske så anserPPM att en uppräkning vad gäller premiepensionen skulle kunna ske med ett indexbaserat på genomsnittlig avkastning inom PPM-systemet. anseratt förslaget kan medföra en för låg förräntning och pekar på möjligheten atträkna om värdet av premiepension och tjänstepension eller motsvarande medpremiesparfondens värdeutveckling eller med statslåneräntan.Skälen för regeringens förslag: Det till ett konto i överfördapensionsbeloppet behöver fördelas mellan vad som i förekommande fall skalltillföras berörda delar av det allmänna pensionssystemet och vad som skallplaceras i en pensionsförsäkring eller motsvarande.De pensionsrättigheter som blir föremål för återföring till det allmännapensionssystemet bör motsvara det värde som rätten till i förekommande fallinkomstpension, tilläggspension, och premiepension skulle ha haft för återföring om överföring inte hade skett. Värdet av pensionsrättigheter för allmän pension som återförs till föreslås därför omräknas för överföringen till EG för återföringen till med, såvitt avserinkomstpension, förändringen av inkomstindex enligt 1 kap. 5 § lagen (1998:674)om inkomstgrundad ålderspension och, såvitt avser tilläggspension, förändringenav prisbasbeloppet enligt 1 kap. 6 § lagen (1962:381) om allmän försäkring.Vilket värde premiepension skulle ha haft är svårare att fastställa. Enschablonomräkning bör därför tillämpas i detta fall. Det är då rimligt attomräkning sker enligt en schablon som inte annat än i undantagsfall kan antasleda till högre värden än vad som skulle ha gällt om överföring inte hade skett.Med den utformning och status som de olika tjänstepensionssystemen har är detinte möjligt att generellt bestämma att pensionsrätten skall föras till dettjänstepensionssystem som den enskilde eventuellt ansluts till i en nyanställning. Regeringen föreslår därför att beloppet skall användas enligt denenskildes val för köp av en pensionsförsäkring eller för placering i en ellerflera av de sparformer som är tillåtna inom ramen för det individuellapensionssparandet. Enligt lagen (1993:931) om individuellt pensionssparande kanpensionsspararen välja mellan sparformerna inlåning, andelar i värdepappersfondoch andra värdepapper. Med pensionsförsäkring bör i detta sammanhang avsesdetsamma som i 58 kap. inkomstskattelagen (1999:1229). Den enskilde skall iansökan om överföring från EG till uppge den pensionsgivare som värdetskall placeras hos samt, i förekommande fall, sparform.8Administration8.1 Central hantering hos en allmän försäkringskassaRegeringens förslag: Den allmänna skall handlägga ärenden omöverföring till gemenskaperna av värdet av pensionsrättigheter för allmänålderspension och om överföring från gemenskaperna av värdet av pensionsrätt.Försäkringskassan skall också samverka med gemenskaperna i fråga om formerna för överföring av värdet av pensionsrättigheter till och från gemenskaperna.Regeringens bedömning: Det bör vid en försäkringskassa inrättas en gemensamenhet för alla försäkringskassor för den handläggning m.m. som föreslås ankommapå den allmänna . Denna enhet bör även bli kontaktorgan föradministrationen av överföringar till och från EG.Promemoriornas förslag: Förslaget i tilläggspromemorian överensstämmer delvismed regeringens förslag. I tilläggspromemorian föreslogs också att enpensionsgivare som överförde medel till EG:s pensionssystem skulle lämna uppgift om överföringens storlek till . Vidare anmodadesförsäkringskassan att ingå avtal med den tjänsteman som önskade att återförapensionsrätt till det svenska pen-sionssystemet i det fall denne lämnade sinanställning i EG utan rätt till pension men med ett avgångsvederlag.Remissinstansernas synpunkter: anser att länsallmänna försäkringskassa skall utgöra kontaktorgan för överföringar till ochfrån Europeiska gemenskaperna med hänsyn till att utlandskontoret skalllokaliseras där. är positivt till att de aktuellaärendena handläggs av och att en enda kassa utses till detta.Denna bör enligt förbundet vara läns allmänna försäkringskassa då denna kassa beslutats överta verksamheten vid allmännaförsäkringskassas utlandskontor. allmänna försäkringskassaställer sig positiv till att vara det centrala organet för administration föröverföring av värdet av pen-sionsrätter till och från gemenskaperna. Övrigaförsäkringskassor som yttrat sig ser positivt på en gemensam administration därkompetensen hålls samlad och kan underhållas. läns allmännaförsäkringskassa tycker att det avtalsförslag som framförs i tilläggspromemorian är bra. En motsatt hållning intar () somavvisar den föreslagna administrationen i den del som utlandskassan blir instans för att hantera återföring av tjänstepensioner. SAF anser att det är upp tillvarje arbetstagare att vända sig till lämpliga pensionsgivare för att få hjälpmed att beräkna värdet på den pension som skall återföras. Lämpligen användssamma synsätt som angivits för i EU-anställningen intjänad pensionsrätt.