prop · GO0389 · 2001-01-01 00:00:00 — Regeringens proposition 2000/01:89 Beskattningen av anställda ombord på färjor mellan och Prop. Regeringen överlämnar denna proposition till . Propositionens huvudsakliga innehåll I propositionen föreslås en ändring i övergångsbestämmelserna till lagen (1996:1512) om dubbelbeskattningsavtal mellan de nordiska länderna. Förslaget innebär att vid taxering avstår från att beskatta inkomst som uppbärs av en i obegränsat skattskyldig person med anställning hos dansk arbetsgivare för arbete ombord på dansk färja som är registrerad i det danska internationella skeppsregistret (). Innehållsförteckning 1 Förslag till riksdagsbeslut 3 2 Förslag till lag om ändring i lagen (1996:1512) om dubbelbeskattningsavtal mellan de nordiska länderna 4 3 Ärendet och dess beredning 5 3.1 mellan de nordiska länderna 5 3.2 Beskattningen av ombordanställda på färjor mellan och 6 4 Offentlig-finansiella effekter 7 Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde ..........9 1 Förslag till riksdagsbeslut Regeringen föreslår att antar regeringens förslag till lag om ändring i lagen (1996:1512) om dubbelbeskattningsavtal mellan de nordiska länderna. 2 Förslag till lag om ändring i lagen (1996:1512) om dubbelbeskattningsavtal mellan de nordiska länderna Härigenom föreskrivs att punkt 4 i övergångsbestämmelserna till lagen (1996:1512) om dubbelbeskattningsavtal mellan de nordiska länderna skall ha följande lydelse. Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse Bestämmelsen i artikel 31 punkt 3 i avtalet skall också tillämpas vid taxering. Vid taxeringar skall artikel 26 punkt 2 i avtalet inte gälla i fall då artikel 31 punkt 3 i avtalet tillämpas. Vad som föreskrivs i första stycket skall, oberoende av bestämmelserna i bilaga 2 till denna lag, också gälla för inkomst som person med hemvist i uppbär för arbete ombord på danskt skepp i internationell färjetrafik mellan och om skeppet är registrerat i det danska internationella skeppsregistret (), arbetsgivaren har hemvist i , och personen var anställd ombord på ett danskt skepp månad . Denna lag träder i kraft . 3 Ärendet och dess beredning Ett nytt nordiskt skatteavtal undertecknades och började tillämpas . Avtalet införlivades i svensk lag genom lagen (1996:1512) om dubbelbeskattningsavtal mellan de nordiska länderna. Ett särskilt avtal mellan och i fråga om ändrade regler för beskattning av anställda ombord på färjor och tåg i reguljär trafik mellan och undertecknades . Detta tillämpas från och har tagits in som bilaga 2 till lagen om dubbelbeskattningsavtal mellan de nordiska länderna. införde en möjlighet att registrera färjor mellan och i det danska internationella skeppsregistret (). För ombordanställda med hemvist i som arbetar på en dansk färja innebär detta att de får en s.k. nettolön som inte beskattas i . I beskattas denna nettolön enligt vanliga regler. I propositionen föreslås att denna lön inte tas till beskattning vid taxering. Förslaget har under hand beretts med . Lagrådet Förslaget till lagändring innebär endast en ändring av enkel beskaffenhet. Regeringen anser på grund härav att Lagrådets hörande skulle sakna betydelse. Lagrådets yttrande har därför inte inhämtats. 3.1 mellan de nordiska länderna Enligt skatteavtal gällde att inkomst av arbete som utfördes ombord på danskt, färöiskt, finskt, isländskt, norskt eller svenskt skepp i internationell trafik beskattades endast i den avtalsslutande stat vars nationalitet skeppet har (flaggstaten). Enligt avtal gäller i stället att sådan inkomst får beskattas i flaggstaten men att också den anställdes hemviststat får beskatta inkomsten. Hemviststaten skall i sådant fall undanröja dubbelbeskattningen. som det nya skatteavtalet tillämpades - 1998, 1999 och 2000 - gällde enligt en särskild övergångsregel i artikel 31.3 i avtalet att hemviststaten inte fick beskatta sådan inkomst. skulle därför den nya ordningen ha börjat tillämpas. På grund av översynen av fjärrsjöfarten och färjenäringens villkor föreslogs i budgetpropositionen (prop. 2000/01:1 s. 216) att den särskilda treåriga övergångsregeln för svensk del skulle utsträckas till att gälla , dvs. också vid taxering (SFS 2000:1165). Efter bilaterala förhandlingar mellan och undertecknades ett bilateralt avtal med ändrade regler för bl.a. beskattning av anställda ombord på färjor i internationell trafik mellan och . Bakgrunden till de ändrade reglerna var att svenska och danska rederier samarbetade vad gäller färjetrafiken mellan och . Det innebar att besättningen på färjorna arbetade ömsom på dansk färja och ömsom på svensk färja. Enligt skatteavtalet mellan de nordiska länderna beskattades dessa anställda för en del av lönen i och en del av lönen i . För att undvika detta infördes en bestämmelse i det bilaterala avtalet som innebär att inkomst som person med hemvist i eller förvärvar genom arbete på svenskt eller danskt skepp i internationell färjetrafik beskattas i första hand i den stat där arbetsgivaren har hemvist. Om den anställde har hemvist i en annan stat än arbetsgivaren får beskattning ske även i den anställdes hemviststat som i sådant fall skall undanröja eventuell dubbelbeskattning. I normalfallet innebär denna reglering att beskattning bara sker i ett land eftersom de flesta svenska sjömän är anställda av svenska rederier och de flesta danska sjömän är anställda av danska rederier. Det bilaterala avtalet mellan och innebär en avvikelse i förhållande till huvudregeln i det nordiska skatteavtalet. I stället för att knyta beskattningsrätten till flaggstaten knöts den till arbetsgivarens hemviststat. Därutöver innebär det bilaterala avtalet att den skattefrihet i hemviststaten som den anställde annars skulle åtnjuta enligt den ovan nämnda treåriga övergångsregeln inte gäller för färjeanställda som omfattas av reglerna i det bilaterala avtalet. 3.2 Beskattningen av ombordanställda på färjor mellan och införde ett internationellt skeppsregister, Danskt Internationalt Skibsregister (). För de fartyg som registreras i gäller bl.a. att dansk sjömansskatt inte utgår på inkomst som intjänats av anställda ombord (s.k. nettolönesystem). För att ett fartyg skulle kunna registreras i krävdes bl.a. att det inte transporterade gods eller passagerare mellan två danska hamnar eller mellan dansk hamn och ett i lagstiftningen särskilt definierat område i , och Engelska kanalen. Detta innebar bl.a. att fartyg som gick i färjetrafik mellan och inte kunde registreras i och sjömännen på dessa fartyg erhöll en vanlig bruttolön som beskattades i . utvidgade kretsen av de fartyg som kan registreras i (lagändringen trädde i kraft ). Utvidgningen innebär bl.a. att danska färjor som går i trafik mellan och numera kan registreras i . För de sjömän som arbetar på danska färjor med anställning hos dansk arbetsgivare innebär detta att dansk sjömansskatt inte utgår på inkomsten och de får en nettolön som är lägre än den bruttolön de erhöll tidigare. För de sjömän som har hemvist i innebär det i praktiken inte någon större skillnad eftersom nettolönen inte beskattas i . De får ut ungefär samma lön som . För en med hemvist i blir dock skillnaden markant. Han är obegränsat skattskyldig i och precis som före utvidgningen är hans inkomst från anställningen ombord på en dansk färja skattepliktig i . En i obegränsat skattskyldig fysisk person är enligt 3 kap. 8 § inkomstskattelagen (1999:1229) skattskyldig här för alla sina inkomster i och från utlandet. Att inom ramen för detta generella system göra skattskyldighetens omfattning beroende av huruvida en utländsk inkomst i det land där den härrör ifrån är avsedd att bli beskattad eller inte - eller kanske delvis beskattad - är naturligtvis varken lämpligt eller ens praktiskt möjligt. Även låga utländska inkomster blir därför beskattade här enligt vanliga regler. Detta gäller oberoende av orsaken till att inkomsterna är låga. När utländska inkomster beskattas i uppkommer i många fall en dubbelbeskattning eftersom även utländsk skatt ofta tas ut. Det är en internationellt vedertagen princip att den stat där inkomsten härrör ifrån har den primära beskattningsrätten till inkomsten. Det ankommer då på hemviststaten att undanröja dubbelbeskattningen. Enligt 1 § lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt har en i obegränsat skattskyldig person som här beskattas för en utländsk inkomst rätt till avräkning av utländsk skatt som belöper på inkomsten. Eftersom någon dansk skatt på de s.k. nettolönerna inte uttagits föreligger inte heller någon rätt till avräkning för utländsk skatt. Efter ikraftträdandet av de nya danska reglerna är situationen för de berörda färjeanställda mycket svår. I ett slag har deras löner drastiskt sänkts med . Deras löner uppgår - efter avdrag för svensk skatt - till belopp som i de flesta fall understiger den ersättning som skulle ha utgått vid arbetslöshet. I praktiken är det svårt för många att klara sig på dessa låga löner. Detta är ett problem som lämpligen borde lösas gemensamt av och . kan också andra länder beröras. En sådan gemensam lösning kan emellertid inte uppnås med kort varsel. Regeringen avser emellertid att fortsätta diskussionerna med . Eftersom dessa anställda helt utan egen förskyllan plötsligt hamnat i denna svåra situation föreslås att danska s.k. nettolöner som betalas till ombordanställda på danska färjor undantas från svensk skatt. Detta är emellertid en åtgärd av så extraordinärt slag att den endast föreslås gälla av med retroaktiv verkan fr.o.m. . Av detta skäl bör skattefriheten också begränsas till att endast avse personer som månad var anställda ombord på ett danskt skepp. Förslaget medför ändringar i punkt 4 i övergångsbestämmelserna till lagen om dubbelbeskattningsavtal mellan de nordiska länderna. 4 Offentlig-finansiella effekter Beräkningarna av de offentlig-finansiella effekterna av förslaget bygger på uppgifter om antalet personer som månad var anställda ombord på danska färjor och som har sin hemvist i . Totalt rör det sig om ca 160 ombordanställda. Den danska nettolönen för dessa personer uppgår till i genomsnitt. Den föreslagna ändringen innebär att dessa inkomster undantas från inkomstskatt vid taxering. Den genomsnittliga kommunalskattesatsen i de kommuner där huvuddelen av de ombordanställda är bosatta uppgår till . Förslaget medför således ett tillfälligt intäktsbortfall på . Eftersom det rör sig om en temporär regeländring motsvaras den varaktiga offentlig-finansiella effekten enbart av statslåneräntan för den beräknade saldoförändringen. Den varaktiga offentlig-finansiella effekten av förslaget är således försumbar. Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde Närvarande: statsministern , ordförande, och statsråden , , , , , , , , , , , , , Regeringen beslutar proposition 2000/01:89 Beskattningen av anställda ombord på färjor mellan och . 1 Senaste lydelse 2000:1165