frsrdg · GO04RR9 · 2001-01-01 00:00:00 — På grundval av behoven hos kunder analyserar MTC hur gällande och föreslagna lagkrav inverkar på den optimala funktionen, konstruktionen och produktionen av förbränningsmotorer samt hur dessa faktorer påverkar systemkostnader och miljöeffekter för motorer och motorbaserade transportsystem. MTC har ett tekniskt kunnande av hög internationell klass och omfattande testresurser i moderna motor- och fordonslaboratorier. MTC:s kunder finns främst inom motorindustrin, dess underleverantörer och intressenter samt även bland offentliga myndigheter. De svenska fordonstillverkarna är stora kunder liksom och . MTC är godkänt provningsorgan för provning av fordonskomponenter för typprovning av bilar. I stort sett hela MTC:s verksamhet bedrivs i stark internationell konkurrens. Konkurrenterna är stora internationella konsultföretag. MTC har fem affärsområden. Inom två av dessa (samt Engine and Vehicle Homologation) finns inga konkurrenter i . Inom affärsområdet "Fuels and Speciality Engines" finns inhemsk konkurrens från () i den del som gäller skeppsemissioner. Inom affärsområdet "- " bedrivs all uppdragsforskning som helt eller delvis finansieras med offentliga medel. Affärsområdet svarar för av MTC:s försäljningsvolym. Inom affärsområdet finns viss inhemsk konkurrens från företaget . Inom det femte affärsområdet "- Structural Projects" utförs utvärderingar av miljöeffekterna av alternativa trafiksystem. Kunderna finns huvudsakligen i tredje världen och verksamheten utförs på uppdrag av lokala myndigheter och internationella biståndsorgan. Omsättningen uppgick till vilket var mer än föregående år. Resultatet efter avskrivningar uppgick till , vilket är en ökning med jämfört med . Medelantalet anställda var 46 personer. MTC redovisade negativt resultat hela första . har däremot MTC redovisat en vinst efter åtgärder både för att minska driftkostnaderna och öka intäkterna. MTC, som bildades , ingick tidigare som en division i AB . hyrdes såväl personal som anläggningstillgångar av moderbolaget. förvärvades all utrustning från moderbolaget och samtliga medarbetare anställdes i MTC. MTC köper löne- och personaladministration av moderbolaget, samt hyr en av sina anläggningar av moderbolaget. Den andra förvärvades . MTC är mycket specialiserat och klart avgränsat från moderbolaget. MTC besitter egen expertkunskap och är oberoende av de specialkunskaper och tekniska system som finns inom moderbolaget. AB:s (BIAB) affärsidé är att exportera moderbolagets kunskap, erfarenheter och system för fordonsbesiktning till länder som har behov av detta. har bolaget exporterat IT-service till samarbetspartnern i . I är delägare i företaget som driver tre bilprovningsstationer. Det ägs tillsammans med besiktningsföretaget i och det lettiska företaget . Beslut har tagits om ytterligare expansion. BIAB:s ägarandel är . Personal från BIAB har utfört konsultuppdrag i och . BIAB har även deltagit i utställningsarrangemang i anslutning till 21:a världskongress i , , samt det svenska delegationsbesöket i . Trots en mycket blygsam marknadsföring har, enligt årsredovisningen, BIAB kunnat notera ett stort intresse för företagets koncept och system i länder som står i begrepp att införa kontrollbesiktning. BIAB:s omsättning 1999 var ca vilket är i stort sett oförändrat jämfört med . Resultatet före bokslutsdispositioner och skatt uppgick till -0,vilket är ett bättre resultat än 1998 då förlusten uppgick till -. BIAB:s verksamhet har varit relativt begränsad. har bolaget tillsammans med ett av största bussbolag lämnat anbud på besiktningen av lätta fordon i Irländska republiken. Anbudet kom dock på andra plats. BIAB har också haft planer på att delta i besiktningsverksamhet i i samarbete med en lokal partner inom ramen för en statlig koncession. För att säkerställa ett långsiktigt engagemang har regeringarna i och krävt ett ägarengagemang från utländska tekniska partners sida. har dock fattat beslut om att eventuellt utländskt engagemang ska begränsas till att gälla konsulttjänster och inte innefatta ägarintressen. Vid styrelsemöte diskuterades att ta in en delägare i BIAB. Denna ägare ska kunna skjuta till kapital i utlandssatsningar eftersom inte självt får investera utan enbart sälja konsulttjänster. Transaktionerna mellan moderbolaget och BIAB består av löner och PA-service, hyra samt intäkts- och kostnadstransaktioner. Omsättningen i BIAB är endast vilket är skälet till att revisorernas granskning inte omfattat detta dotterbolag. Dessutom finns inga konkurrenter i som skulle kunna drabbas av en oskälig prissättning. startade verksamhet i ett fjärde dotterbolag med placering i . Det är ett IT-bolag där äger och . Bolagets uppgift är att utveckla IT-verksamhet. Marknaden för IT-kompetens i är överhettad. Genom placeringen i har, enligt , hög IT-kompetens kunnat knytas till bolaget till lägre kostnader . Bolaget bedriver främst programvaru- och verksamhetsutveckling för på distans. Bolaget har sex medarbetare. Omsättningen var och resultatet före bokslutsdispositioner och skatt uppgick till . Dotterbolaget har inte omfattats av granskningen med hänsyn till att det är nystartat och att verksamheten ännu är relativt begränsad. Test och () I dotterbolaget och () redovisas all konkurrensutsatt verksamhet som bedrivs vid moderbolagets 175 bilprovningsstationer. Verksamheten benämns också Nya affärer. Denna del av verksamhet ökade kraftigt . Försäljningsökningen var jämfört med . Enligt årsredovisningen var orsaken till försäljningsökningen det året ett stort antal aktiviteter som lokala sälj- och informationsmöten, branschträffar och företagsbesök. 1998 var och resultatet före bokslutsdispositioner och skatt . Omsättningen var och resultatet före bokslutsdispositioner och skatt uppgick enligt årsredovisningen till . De konkurrensutsatta produkternas omsättning utgör av omsättningen i monopolverksamheten. Vid valideringen av ABC-kalkylen som blev klar efter bokslutet framkom att resultatet för BTIAB var negativt 1999. Dotterbolaget har därmed en skuld till moderbolaget som kommer att belasta BTIAB:s resultat . I BTIAB redovisas både lagstyrd och frivillig ej lagstyrd verksamhet: Testtjänster: Bildiagnosen - ett konditionstest för begagnade bilar, extra bromskontroll för tunga fordon - en frivillig kontroll i syfte att öka trafiksäkerheten, trafiksäkerhetskontroll - en frivillig besiktning av fordonet, komfortstjärnmärkning, miljökontroll, m.m. Kvalitetskontroller: Kontrollerad Bilverkstad - en kvalitetskontroll av verkstäder och skadereparationskontroller för försäkringsbolag. Info-tjänster: Försäljning av reklamplatser vid bilprovningsstationerna. Serviceförsäljning: Tjänsten hämtservice m.m. Varuförsäljning av tidningar, café, boken Polis och militär: Kontroll på väg (när tekniker från medverkar vid flygande inspektioner på väg) och militärfordonsbesiktning. Lagstyrda kontroller: Bullermätning, direktimport, vägningar, kran- och lyftbesiktningar. Efterkontrollerna är lagstyrda och konkurrensutsatta men AB har valt att redovisa dem i moderbolaget eftersom efterkontrollerna är en del av kärnverksamheten och priserna bestäms av regeringen. I syfte att öka kundservicen har stationerna successivt förändrats genom att informationspunkter benämnda "rastplatsen" har introducerats på samtliga stationer. Två pilotinstallationer av ett kundservicekoncept med butiksdel har gjorts i och . Konceptet består av information om trafiksäkerhet, miljö och fordonsekonomi (bl.a. i samarbete med NTF) samt ett butikssortimentet som består av bilkemiska produkter, olika s.k. bilistprylar, vissa reservdelar (som glödlampor och torkarblad), snabbmat, kalla och varma drycker, glass, godis och tidningar. Avsikten har varit att verksamheten skulle utvärderas . Med anledning av den nya inriktningen med en starkare koncentration på kärnverksamheten har utvärderingen inte genomförts, men verksamheten har inte avbrutits. inleddes vid ett arbete med att definiera vilka närliggande produkter som kan anses höra till kärnverksamheten. Dessa tjänster ska behållas i utbud, men en diskussion förs om hur man hårdare ska kunna avskilja denna del av verk samheten, så att det under inga omständigheter kan förekomma en korssubventionering. har monopolställning på områdena periodisk motorfordonskontroll samt registrerings- och typbesiktningar. Efterkontrollerna är konkurrensutsatta och där har av marknaden, men som tidigare nämnts redovisas de inte i BTIAB. (För tunga fordon är marknadsandel väsentligt lägre.) Ackrediterade verkstäder svarar för resterande del och bedömer att bolagets marknadsandelar kommer att minska. På området Kontrollerad Bilverkstad har av marknaden. Resten svarar för. För Extra bromskontroll samt för den s.k. Bildiagnosen är marknadsandelen . Konkurrenter är märkesverkstäder respektive . Även för området besiktning av fordonsmonterade kranar uppges marknadsandelen vara . Konkurrenter är SAQ, m.fl. När det gäller vägningar har en marknadsandel på . ABC-kalkylen - ett slags produktkalkyl AB använder en s.k. ABC-kalkyl (Activity-Based-Costing) för bolagets produktkalkylering. ABC-kalkylen är en etablerad metod att fördela direkta och indirekta kostnader mellan olika produkter i ett företag. Både den traditionella påläggskalkylen och den aktivitetsbaserade kalkylen bygger på en självkostnadsprincip. Den innebär att samtliga kostnader i företaget ska påföras produkterna eftersom kostnaderna uppstår till följd av att företaget tillverkar och säljer produkter. I en ABC-kalkyl uppskattar man hur omkostnaderna ska fördelas genom att kartlägga verksamheten i termer av aktiviteter som krävs för att tillverka och sälja företagets produkter. Aktivitetens kostnad fördelas i proportion till hur olika produkter har dragit nytta av eller tagit i anspråk aktivitetens tjänster. Aktiviteterna kan t.ex. vara orderhantering, lagerhantering, maskinbearbetning, kvalitetskontroll och försäljning. Ett ABC-system består i sin enklaste form av tre komponenter: resurser (arbete, material etc.), aktiviteter och produkter (kalkylobjekt). Direkta kostnader påförs, liksom i en traditionell påläggskalkyl, direkt på olika kalkyl-objekt. Indirekta kostnader eller omkostnader fördelas med hjälp av fördelningsnycklar. första ABC-modell skapades /96 som en del i förberedelser för en avreglerad marknad. togs initiativ till en ny reviderad ABC-kalkyl som skulle använda sig av kostnader, volymer och intäkter samt spegla den befintliga organisationen. har i en rapport redovisat detta projekt. att skapa en modell och ett underlag för att skilja kostnaderna för den obligatoriska verksamheten från kostnaderna för de konkurrensutsatta produkterna. Modellen skulle också kunna användas som underlag för: prisjustering av befintliga produkter prissättning av nya produkter strategiska beslut angående produktsortiment avtalsskrivande med större kunder modell kan delas in i två delar. En del motsvarar en medelstation som skapats utifrån de enskilda stationernas verksamheter. Medelstationen har skapats genom intervjuer med anställda vid nio utvalda och representativa bilprovningsstationer. Intervjuerna gjordes i olika omgångar . I den andra delen av modellen analyseras huvudkontoret och dess aktiviteter. Intervjuer har genomförts för att kartlägga vilka aktiviteter som förekommer och hur mycket tid som läggs ned på respektive aktivitet. I rapport konstaterades bl.a. att: Produkterna kontrollbesiktning av personbilar har en positiv marginal, dvs. priset för en besiktning täcker kostnaderna, medan marginalen för lätta släp och lastbilar är negativ. Produkterna vägningar och kontrollerad bilverkstad har en positiv marginal, men når inte upp till beslutat marginalkrav om . Bildiagnosen och Extra bromskontroll har en negativ marginal, vilket anges bero på att de inte nått upp till sin normalmarknad. Produktionskostnaden per styck blir hög under en lanseringsfas. Tidsfaktorerna baseras på intervjuer som gjorts vid olika tillfällen. Modellens kvalitet skulle öka om man genomför en total genomgång av samtliga tidsfaktorer per produkt. Den tid som läggs ned på försäljning av produkter är särskilt intressant att förbättra. Grundinformationen i företagets redovisning är bristfällig, bl.a. till följd av att man inte använder tidsredovisning för olika projekt. Dotterbolagen kostnader är inte inkluderade i modellen med undantag för de resurser som de förbrukar ifrån moderbolaget. Kostnaderna i fråga är identifierade och fördelade till objekten MTC och BIAB. "Validering av AB ABC-kalkyl" har på uppdrag gjort en "Validering av AB ABC-kalkyl". När revisorer påbörjade granskningen av hade bolaget givit ett uppdrag till att validera ABC-kalkylen. För att tillgodose revisorernas önskemål utvidgades uppdraget till . Utvidgningen innebar i första hand att valideringen skulle dokumenteras och redovisas tydligare än vad som tidigare planerats. validering av modellen redovisades vid ett möte på AB . Fyra områden framhölls inom vilka det finns skäl att utveckla och förbättra hanteringen av modellen. Tidsfaktorer: De tidsfaktorer som används, dvs. beräknad tidsåtgång för olika aktiviteter, baseras på studier som genomförts under olika tidpunkter. Tidsfaktorerna är delvis föråldrade. Det skulle öka kvaliteten i modellen om man genomför en total genomgång av samtliga tidsfaktorer per produkt. Bland annat behövs en tidsfaktor för arbete i hall och en tidsfaktor för arbete utanför hall. En brist med nuvarande tidsfaktor är att den inkluderar både den tid som går åt inne i en hall och den som används utanför. Eftersom kostnaderna är högre i hallarna än utanför så är det av intresse att ha tiden uppdelad. Förändra redovisningen: Grundinformationen i redovisning är bristfällig inom vissa områden. Det har medfört att det inte varit möjligt att identifiera varifrån interna kostnader uppstått. Det gäller exempelvis när ett kostnadsställe använt sig av personal från ett annat kostnadsställe. Uppdatering av fördelningar: En total revidering av de intervjuer som genomfördes behövs för att säkerställa kvaliteten i modellen. Hur mycket en sådan revidering skulle påverka kostnaden för olika produkter kan inte uppskattas i förväg, men enskilda produkter kan komma att erhålla en högre eller lägre kostnad. Tunga fordon: ABC-modellen har, sedan den första modellen skapades , visat att kostnaderna för de tyngre fordonen är betydligt högre än de priser som använder. Eftersom dessa produkter är stabila och samtliga uppdateringar har visat samma utfall bör undersöka prissättningen noggrant, framför allt för de produkter som har en hög volym. Det är troligt att flera av dessa produkter har ett felaktigt pris. Samtliga påpekanden som framfördes av framfördes även i det projekt som redovisades . Det gäller t.ex.: Avsaknaden av projekt/tidsredovisning, vilket införs . Behovet av att revidera intervjuer. Uppdatering av tidsfaktorer, vilket inte gjorts efter det nya besiktningsprogrammet. Behovet av att uppskatta hur mycket tid som läggs ned inne i besiktningshallen respektive utanför (vid t.ex. provkörning av fordon i samband med besiktningen). Bristfälligt underlag för kostnaderna för att "sälja och administrera nya affärer på fältet". Samtliga produkter erhåller samma kostnad vilket kan vara felaktigt då vissa produkter som säljs aktivt tar mer resurser i anspråk än andra. Prissättningen på produkter i moderbolaget, i första hand att priset för besiktning av tunga fordon inte täcker kostnaderna. Prissättningen i moderbolag och dotterbolag Priser respektive kostnader för konkurrensutsatta produkter Kostnaderna beräknade enligt ABC-kalkylen är i flera fall högre än priserna på de konkurrensutsatta produkterna. Men det finns också exempel på produkter vars pris överstiger kostnaden. Bildiagnosen marknadsförs till både privatpersoner och näringsidkare. Den volym som säljs till privatpersoner har stigit . Volymen som säljs till näringsidkare har ökat betydligt mer. Det ekonomiska utfallet för produkten var negativt 1999, men förlusten var mindre än den var . Även Extra bromskontroll, vägningar och besiktning av lyftkranar visar ett negativt resultat 1999. Extra bromskontroll visar ett kraftigt negativt resultat även 1998. Vägningar och besiktning av lyftkranar gick däremot med vinst . Verksamheten Kontrollerad Bilverkstad uppvisar ett överskott både 1998 och 1999. Genomgången visar också att intäkter för deltagandet i verksamheten fordonskontroll på väg överstiger kostnader för verksamheten. ABC-kalkylen kan och bör användas både för att skapa en förkalkyl och för att skapa en efterkalkyl för både nya och befintliga produkter. Underlaget för att göra efterkalkyler fanns för . Någon analys av materialet och genomgång av BTIAB:s prissättning gjordes inte. Det har inte heller gjorts några uppföljningar av kostnader och intäkter för de konkurrensutsatta produkterna under . Först uppmärksammade att det fanns skäl att se över prissättningen på BTIAB:s produkter. Skillnaderna i kostnader och intäkter beror enligt i första hand på att volymerna överskattats i samband med budgeteringen. En ytterligare förklaring som framförts och som avser Bildiagnosen är att inte haft möjlighet att leverera produkten till följd av köerna för kontrollbesiktning. Det är dock först som väntetiderna började överstiga . För Bildiagnosen beräknades volymen i budget 1999 till 40 000. Det faktiska utfallet blev 17 000. Kalkylen byggde på att 600 000 fordon byter ägare . Knappt 250 000 av fordonsbytena görs mellan privatpersoner. Av dessa bedömdes 40 000 köpa Bildiagnosen. Det går att hävda att i de fall "för låga" priser förekommit beror det i hög grad på felbedömda volymer. finns det inte underlag för att hävda att den budgeterade kostnaden överensstämde med priset. har inte upprättat några förkalkyler för enskilda produkter. När budget upprättades tillkom volymuppgifterna genom att fältverksamhetens bedömningar av vad man skulle kunna sälja summerades. Intäkterna prognostiserades per produktlinje (t.ex. testtjänster) med då gällande priser. En aspekt som bör beaktas är att en del produkter är relativt nya i produktsortiment. När man lanserar nya produkter kan det vara nödvändigt att slå ut kostnader . ABC-modellen bygger på att Bildiagnosen har en tidsåtgång i besiktningshallen. Kontrollbesiktningen för personbil tar . är det inte nödvändigt för Bildiagnosens genomförande att uppta tid i hallen . Det innebär att Bildiagnosen belastas med högre kostnader än den verkliga resursanvändningen. Å andra sidan kan inte bilprovningsbanan användas för besiktning av andra fordon så länge Bildiagnosen pågår, även om en del av tiden teoretiskt sett skulle kunna förläggas utomhus. Genom ensamrätten att utföra kontrollbesiktningar och andra typer av besiktningar har AB en kanal att marknadsföra även andra produkter som är konkurrensutsatta. Den reklam för Bildiagnosen som sänts ut i kallelsen till kontrollbesiktning har inte i ABC-kalkylen belastat . Enligt förändrades inte portot för utskicket av kallelsen till följd av att den även innehöll reklam för Bildiagnosen. Det innebar således inte någon extra kostnad. Det är skälet till att moderbolaget inte tagit betalt för tjänsten. Det finns faktorer som kan förklara skillnaderna mellan kostnaderna enligt ABC-kalkylen och produkternas priser. ABC-kalkylen har dock inte använts som ett underlag för prissättning och prisjustering samt strategiska beslut om produktsortimentet. Föga uppmärksamhet har ägnats dessa frågor. Däremot har utåt använt ABC-kalkylen som ett argument för att har ett underlag för att skilja mellan kostnader för den obligatoriska verksamheten och kostnader för konkurrensutsatta produkter. har inte informerats om de problem som funnits när det gäller prissättningen av de konkurrensutsatta produkterna. Priser respektive kostnader för moderbolagets produkter Som påpekas av både 1999 och 2000 täcker inte priserna för besiktning av tunga fordon (med en totalvikt över ) kostnaderna för dessa förrättningar. Priserna för besiktning av tunga fordon har inte förändrats . Kostnaderna har däremot ökat . För både tunga bussar och lastbilar är kostnaderna högre än priserna för kontrollbesiktning. Kostnaderna överstiger priserna med mellan . För personbilar motsvarar priset självkostnaden. Överskottet 1999 är enligt ABC-kalkylen , eller av kostnaden. Beslut om översyn av prissättningen ledningsgrupp beslutade att se över och justera prissättningen på produkter inom BTIAB. har en del av priserna inom BTIAB höjts för att motsvara självkostnaderna. Ytterligare prishöjningar kan bli aktuella. Prissättningen kommer att följas upp i samband med . har även meddelat att man i efterhand, efter valideringen av ABC-kalkylen, har upptäckt att kostnaderna inom BTIAB för var större än de preliminära kostnader som var kända när bokslutet upprättades. Det innebär att man har att hantera en skuld från dotterbolag till moderbolag som kommer att påverka resultatet . är ett självständigt bolag som ägs av . , som finns på 13 orter i , erbjuder bilister och företag en rad tjänster. Den största delen av verksamheten består av konditionstester av begagnade bilar. En annan aktivitet är Kontrollerad Bilverkstad som innebär att stickprov görs för att kontrollera kvaliteten på bilverkstäders arbeten. Kontroll av fordonsskadereparationer på uppdrag av är ytterligare en verksamhet. På dessa tre områden konkurrerar med AB . Motormännen har inlämnat klagomål till och till i vilka man hävdar att missbrukar sin monopolställning och tillämpar en underprissättning av sina konkurrensutsatta produkter. Motormännen har gjort prisjämförelser som stöd för sin uppfattning. Obligatorisk kontrollbesiktning kostar i avgift och beräknas ta . Det ger en timdebitering på ca . Motormännens Testcenter AB:s M-test kostar och tar 1-1 1/. Vid en jämförelse av timdebiteringen är den på samma nivå. Timdebiteringen för ASB:s Bildiagnos är (1998) och tar ca . Därmed är timdebiteringen för den konkurrensutsatta tjänsten endast hälften av timdebiteringen för kontrollbesiktningen. Från sida har framförts att det inte är relevant att jämföra de två produkterna. Det finns stora skillnader mellan innehållet i Motormännens M-test och Bildiagnosen. Det gäller framför allt att M-test är tekniskt mer ingående. Man ifrågasätter varför inte Motormännen i sin marknadsföring använder detta som ett försäljningsargument, att man får mer information i ett M-test. har i en skrivelse () till regeringen om obligatorisk fordonskontroll uppmärksammat regeringen på problem som verket anser hänger ihop med AB ensamrätt att utföra den obligatoriska fordonskontrollen. anser att tre olika förhållanden framstår som särskilt framträdande. AB och dess dotterbolag kan i sin verksamhet kombinera tjänster med inslag av myndighetsutövning med konkurrensutsatta tjänster. När tjänsterna kombineras förändras inte heller priset, dvs. inget extra debiteras för besiktningstjänsten. Enligt tycks också kunna hålla väsentligt lägre priser än sina konkurrenter på de konkurrensutsatta delarna av sin verksamhet. Dessutom verkar vara särskilt gynnad när det gäller att erhålla statliga forskningsuppdrag. har i svar till bestridit att låga priser skulle vara en följd av korssubventionering. För att undvika korssubventio nering används ett avancerat analyssystem som säkerställer att varje produkt bär sin egen kostnad. har vidare pekat på fördelar för kunden att vid t.ex. Bildiagnosen även få kontrollbesiktningen genomförd, eftersom momenten är desamma. Enligt är ändamålsenliga redovisningssystem en nödvändig men inte tillräcklig förutsättning för att eliminera risk för otillbörlig korssubventionering. Det är tillämpningen inom ramen för systemet som avgör om korssubventionering äger rum eller inte. När det gäller samkostnader finns, enligt , inte någon objektiv metod för att fördela dessa på olika produkter i ett företag. Verket bedömer att det behövs en omfattande utredningsinsats för att besvara frågan om otillbörliga korssubventioneringar sker i det aktuella fallet.