bet · GP01SKU13 · 2001-11-27 00:00:00 — En omformulering föreslås av denundantagsbestämmelse i 23 kap. 11 §inkomstskattelagen som innebär att enunderprisöverlåtelse från ett företag inte skallmedföra beskattning i inkomstslaget tjänst.Undantaget inskränks till att gälla för en begränsadkrets personer, nämligen förvärvaren, den som ägeren kvalificerad andel i det förvärvande företageteller den som indirekt genom innehav av enkvalificerad andel äger en andel i det förvärvandeföretaget. Lagförslaget skall, som aviserats iskrivelsen, tillämpas retroaktivt på överlåtelserrespektive avyttringar efter den 1 februari 2001.Samtidigt begränsas förslaget i förhållande till vadsom aviseras i skrivelsen. Det tjänstebeskattadebeloppet skall enligt propositionen få räknas in iomkostnadsbeloppet för andelarna i det förvärvandeföretaget eller i det företag som direkt ellerindirekt äger andelar i det förvärvande företaget.Utskottets ställningstagandeUtskottet tillstyrker att lagtexten omformuleras föratt uppnå den åsyftade utformningen av undantagetfrån beskattning i samband med överlåtelser tillunderpris. Det rör sig om en lucka i lagstiftningensom kan utnyttjas på ett sätt som inte harförutsetts. Enligt utskottet finns särskilda skälför att lagändringen i enlighet med 2 kap. 10 §andra stycket regeringsformen skall få gesretroaktiv verkan i enlighet med förslaget.Utskottet vill emellertid förorda en justering iden av regeringen föreslagna nya lydelsen av 23 kap.11 § inkomstskattelagen. Med den formulering somregeringen föreslagit innebär det att om en svenskideell förening är överlåtare kommerunderprisöverlåtelsen i vissa situationer attmedföra utdelningsbeskattning av medlemmarna iföreningen. Enligt 42 kap. 18 § inkomstskattelagenskall vad som, utöver inbetald insats, skiftas uttill en medlem i en svensk ideell förening i sambandmed att föreningen upplöses eller när medlemmenutträder ur föreningen eller i liknande fallbehandlas som utdelning. Att värden genom enunderprisöverlåtelse förs över till ett aktiebolageller handelsbolag eller en ekonomisk förening sommedlemmarna är delägare i skulle kunna ses som endelupplösning av föreningen. De skattemässigaeffekterna i en sådan situation blir desamma som omett belopp motsvarande underpriset fördelats påmedlemmarna i förhållande till deras "andelar" iföreningen (jfr prop. 1976/77:135 s. 87 f. och RÅ1999 not. Undantagsbestämmelsen avseendeutdelning i förslaget till 23 kap. 11 § förstastycket inkomstskattelagen omfattar bara direkta ochindirekta ägare i det överlåtande företaget.Eftersom medlemmar i en ideell förening inte ärägare kommer de alltså att beskattas för utdelningvid en underprisöverlåtelse.Ett exempel kan illustrera. En ideell föreningbedriver näringsverksamhet. Föreningen tänker säljasamtliga tillgångar till ett av medlemmarna nybildataktiebolag till underpris för att bolaget ifortsättningen skall driva näringsverksamheten. Ävenom överlåtelsen uppfyller villkoren att vara enunderprisöverlåtelse och inte medföruttagsbeskattning kommer medlemmarna att beskattasför skillnaden mellan marknadsvärdet ochersättningen som utdelning. Detta är inte en lämpligordning. Utskottet föreslår därför ett tillägg iförslaget till 23 kap. 11 § första stycketinkomstskattelagen av innebörden att en medlem i ensvensk ideell förening inte heller behöver ta uppskillnaden mellan marknadsvärdet och ersättning somutdelning när föreningen är överlåtare. Utskottetsförslag till ny lydelse av paragrafen framgår avbilaga 3 till betänkandet.Övriga frågorUtskottets förslag i korthetRiksdagen godtar regeringens förslag om ettförenklat system för beskattning vidandelsbyten och övriga förslag ipropositionen.PropositionenI propositionen föreslås att det enhetligauppskovssystemet vid andelsbyten ersätts med tvåparallella system, nämligen framskjuten beskattningvid andelsbyten och uppskovsgrundande andelsbyten.Reglerna om framskjuten beskattning gäller endastnär en fysisk person är säljare. De nya bestämmel-serna skall träda i kraft ochtillämpas på avyttringar efter ikraftträdandet. Omden skattskyldige begär det skall de nyabestämmelserna dock tillämpas redan vid 2002 årstaxering på andelsbyten som uppfyller villkoren. Deföreslagna ändringarna innebär en enklare hanteringav andelsbyten för flertalet skattskyldiga.Kostnaderna för de skattskyldiga minskar ochskattemyndighetens resurser frigörs till andraarbetsuppgifter.I övrigt innehåller propositionen förslag om delsvidgade möjligheter för ,skattemyndigheterna och att hadirektåtkomst till varandras databaser, dels enmöjlighet för myndigheter att få direktåtkomst tillvissa uppgifter i utsöknings- ochindrivningsdatabasen när myndigheten uppträder somsökande i ett mål eller ett ärende. innebär i flera fall förlångtgående inte avsedda begränsningar i dettahänseende. I propositionen föreslås även ett antaljusteringar av rättelsekaraktär i fleraförfattningar.Utskottets ställningstagandeUtskottet har inte något att erinra mot de nämndaförslagen eller propositionen i övrigt. Utskottettillstyrker propositionen i dessa övriga delar.LagförslagenUtskottets förslag i korthetRiksdagen antar regeringens lagförslag meddet tillägg som utskottet förordat i fråga omunderprisöverlåtelser och att viss del avlagtexten av samordningsskäl förs över förbehandling i bet. 2001/02:SkU10.Utskottets ställningstagandeBeträffande lagförslagen har utskottet i avsnittetom underprisöverlåtelser föreslagit ett tillägg tillregeringens förslag till 23 kap. 11 § inkomstskatte-lagen. Utskottets förslag till ändring i paragrafenframgår av bilaga 3.I ett annat ärende behandlar utskottet regeringensförslag till en ny lag om självdeklarationer ochkontrolluppgifter (prop. 2001/02:25, bet. 2001/02:SkU10). Utskottet har av samordningsskäl överförtbehandlingen av det i proposition 2001/02:46framlagda förslaget om ändring i lagen om själv-deklarationer och kontrolluppgifter (lagförslag 10)till betänkande 2001/02:SkU10. Detsamma gäller en ändring i 48 kap. 7 §inkomstskattelagen (del av lagförslag 1) somsamtidigt föreslås ändrad i proposition 2001/02:25.Dessa lagförslag utgår följaktligen i förevarandebetänkande.Med dessa ändringar tillstyrker utskottet de iproposition 2001/02:46 framlagda lagförslagen.Utskottet föreslår att regeringens skrivelse2000/01:64 med förvarning om kommande retroaktivalagändringar läggs till handlingarna.ReservationUtskottets förslag till riksdagsbeslut ochställningstaganden har föranlett följandereservation.Beskattning av andelsägare i fåmansföretag(punkt 1 och punkt 4 i motsvarande del) - m,kd, c, fpav (), (),(), de (), (), (),() och ().Förslag till riksdagsbeslutVi anser att utskottets förslag under punkt 1 ochpunkt 4 i motsvarande del borde ha följande lydelse:1. Beskattning av andelsägare i fåmansföretag (punkt1)avslår proposition 2001/02:46 i denna del ochtillkännager för regeringen som sin mening vad somanförs i reservationen om nya regler för beskattningav fåmansföretag. Därmed bifaller riksdagenmotionerna 2001/02:Sk31 yrkande 1, 2001/02:Sk33yrkande 1 och 2001/02:Sk34 yrkande 1 och bifallerdelvis motionerna 2001/02:Sk31 yrkande 2,2001/02:Sk32 yrkandena 1 och 2, 2001/02:Sk33 yrkande2 och 2001/02:Sk34 yrkandena 2 och 3.4. Lagförslagen i fråga om beskattning avandelsägare i fåmansföretag (punkt 4 i motsvarandedel)avslår det i propositionen framlagda förslaget till1. lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229)såvitt avser 57 kap. 3-5 §§.StällningstagandeNär regeringen presenterade sinaplaner på retroaktiva skärpningar av skattereglernaför fåmansföretagare framhöll företrädare för vårapartier att regeringen i stället borde koncentrerasig på att snabbt få fram nya skatteregler som intediskriminerar de för den ekonomiska tillväxten såviktiga fåmansföretagen. mer än åtta månadersenare har regeringen blivit klar med beredningen avde aviserade skärpningarna i 3:12-systemet, menslutpunkten för den utredning som skall göra enöversyn av fåmansföretagens skatteregler harflyttats fram till . Det sätt påvilket regeringen hanterar fåmansföretagensskatteregler visar tydligt på att regeringenfortsätter med den felprioritering i sinsmåföretagspolitik som vi påtalade redan i sambandmed att företagsskattefrågorna behandlades avriksdagen . Det hade varit önskvärt attriksdagen denna höst kunde ha antagit en nylagstiftning som förbättrar läget förfåmansföretagen. När detta nu inte kan ske, börriksdagen i vart fall avstå från att antalagändringar som skärper det nuvarande regelsystemetmed retroaktiv effekt fr.o.m. i år.Vi föreslår därför att avslårpropositionen i denna del. Vidare bör riksdagentillkännage för regeringen att den bör arbetaskyndsamt med ett förslag om reformeradeskatteregler som är ägnat att stimulera tillväxt ochnyföretagande bland mindre och medelstora företag.Utgångspunkten för en reform bör vara att delägare ifåmansföretag skall beskattas på samma sätt somdelägare i icke fåmansägda företag. Grundläggandebör vara att all avkastning utöver en marknadsmässiglön skall beskattas som inkomst av kapital. Det nyaregelsystemet måste vara enkelt så att det blirbegripligt för de berörda företagen. Det bör t.ex.vara utformat så att de fåmansföretagare som redansålt och som säljer sina företag motlikvid i aktier med villkor om att aktierna inte fårsäljas förrän skall beskattasendast i inkomstslaget kapital.Bilaga 1Förteckning över behandlade förslagSkrivelsenRegeringens skrivelse 2000/01:64 Meddelande omkommande förslag om ändringar i de särskildaskattereglerna för vissa andelsägare i fåmansföretagsamt i reglerna om underprisöverlåtelser.PropositionenRegeringen () föreslår ipropositionen 2001/02:46 att antar de ipropositionen framlagda förslagen till1. lag om ändring i inkomstskattelagen(1999:1229),2. lag om ändring i lagen (1941:416) om arvsskattoch gåvoskatt,3. lag om ändring i förordningen (1963:588) omarvsskatt vid avveckling av fideikommiss,4. lag om ändring i kreditupplysningslagen(1973:1173),5. lag om ändring i lagen (2000:334) om särskildaskattebestämmelser vid kärnkraftsavveckling,6. lag om ändring i lagen (2000:1380) omskattereduktion för utgifter för vissa anslutningarför tele- och datakommunikation,7. lag om ändring i lagen (2001:181) om behandlingav uppgifter i skatteförvaltningensbeskattningsverksamhet,8. lag om ändring i lagen (2001:184) om behandlingav uppgifter i kronofogdemyndigheternas verksamhet,9. lag om ändring i lagen (2001:185) om behandlingav uppgifter i verksamhet,10. lag om ändring i lagen (2001:000) omsjälvdeklarationer och kontrolluppgifter.Följdmotioner2001/02:Sk31 av m.fl. (m):1. beslutar att avslå propositionen i dendelen om ändringar i de särskilda skatteregler somgäller för fåmansföretag.2. beslutar att försäljning av fåmansbolagdär likvid erhållits i aktier med villkor om attaktierna inte får säljas förrän vid senaretidpunkt från och med fullt utbeskattas i inkomstslaget kapital.2001/02:Sk32 av m.fl. (kd):1. tillkännager för regeringen som sinmening vad i motionen anförs om enklare regler förfåmansföretagare.2. tillkännager för regeringen som sinmening vad i motionen anförs om ennormallönemodell för beskattning av utdelning ochreavinster i fåmansföretag.2001/02:Sk33 av m.fl. (c):1. beslutar att avslå de förslag ipropositionen som rör de särskilda skattereglersom gäller för vissa andelsägare i fåmansföretag.2. begär att regeringen återkommer medförslag om att beskatta fåmansbolag enligt ennormallönemodell.2001/02:Sk34 av och ():1. avslår regeringens förslag vad gällerkvalificerad andel, den utvidgadefåmansföretagsdefinitionen samt utomståenderegeln.2. tillkännager för regeringen som sinmening vad som i motionen anförs om att regeringenbör lägga fram förslag till om ändradbeskattning av fåmansföretag så att den kan trädai kraft senast den 1 januari 2003.3. tillkännager för regeringen som sinmening vad som i motionen anförs om att en nyfåmansbolagsbeskattning bör ha inriktningen att enschablonmässigt beräknad lön beskattas som inkomstav tjänst medan all inkomst därutöver beskattas somkapitalinkomst.Bilaga 2Regeringens lagförslagBilaga 3Utskottets lagförslagUtskottets förslag till ändringar iregeringens förslag till lag omändring i inkomstskattelagen(1999:1229)-----------------------------------------------------Regeringens förslag Utskottets förslag-----------------------------------------------------23 kap.11 §-----------------------------------------------------Om tillgången överlåts av Om tillgången överlåtsett företag, skall av ett företag, skallöverlåtelsen inte medföra överlåtelsen inte medföraatt någon som direkt att någon som direkteller indirekt äger en eller indirekt äger enandel i företaget skall andel i företaget, ellerta upp skillnaden mellan i fråga om ideellamarknadsvärdet och föreningar någon som ärersättningen som medlem i föreningen,utdelning. Överlåtelsen skall ta upp skillnadenskall inte heller medföra mellan marknadsvärdet ochatt skillnaden skall tas ersättningen somupp som intäkt i utdelning. Överlåtelseninkomstslaget tjänst av skall inte heller medföraatt skillnaden skall tas1. förvärvaren, upp som intäkt iinkomstslaget tjänst av2. den som innehar enkvalificerad andel i det 1. förvärvaren,förvärvande företaget,eller 2. den som innehar enkvalificerad andel i det3. den som indirekt förvärvande företaget,genom innehav av en ellerkvalificerad andel ägeren andel i det 3. den som indirektförvärvande företaget. genom innehav av enkvalificerad andel ägeren andel i detförvärvande företaget.-----------------------------------------------------Om tillgången överlåts till en fysisk person ochersättning inte lämnas, gäller bestämmelserna iförsta stycket inte för det belopp som motsvarar detskattemässiga värdet av tillgången. Om ersättninglämnas med belopp som understiger det skattemässigavärdet, gäller bestämmelserna i första stycket intedet belopp som motsvarar skillnaden mellan detskattemässiga värdet och ersättningen.Om tillgången överlåts till ett svenskthandelsbolag med fysiska personer som delägare,tillämpas bestämmelserna i andra stycket på dessapersoner.-----------------------------------------------------