bet · GP01SKU5 · 2001-11-13 00:00:00 — Beskattning av kostnadsersättningar till statligtanställda stationerade utomlands, m.m. SammanfattningUtskottet tillstyrker regeringens förslag om nyaskatteregler för kostnadsersättningar och förmånertill statligt anställda som är stationeradeutomlands och avstyrker den motion som har väckts iärendet. Ersättningar eller förmåner som avserbostad, skolavgifter, resor till och fråntjänstgöringsorten, medföljandetillägg samtgrundtillägg skall inte tas upp till beskattning.Förslaget ändrar inte i de regler som redan finnsför anställda inom utrikesförvaltningen och ibiståndsverksamheten. Mot utskottets tillstyrkande idenna del har en reservation (v) lämnats.Utskottet tillstyrker också de justeringar somregeringen föreslår i inkomstskattelagen och isocialavgiftslagen.Utskottets förslag till riksdagsbeslut1. Beskattning av kostnadsersättningar tillstatligt anställda stationerade utomlandsRiksdagen godtar proposition 2001/02:18 i dennadel och avslår motion 2001/02:Sk4 yrkandena 1 och2.Reservation 1 (v) - delvis2. Propositionen i övrigtRiksdagen godtar proposition 2001/02:18 i dennadel.3. LagförslagenRiksdagen antar till följd av vad somföreslagits i punkterna 1 och 2 ovan de iproposition 2001/02:18 framlagda förslagen till1. lag om ändring i inkomstskattelagen(1999:1229),2. lag om ändring i socialavgiftslagen(2000:980).Därmed bifaller proposition 2001/02:18i denna del.Reservation 1 (v) - delvisStockholm den 13 november 2001På skatteutskottets vägnarArne KjörnsbergFöljande ledamöter har deltagit i beslutet: ArneKjörnsberg (s), (), AnitaJohansson (s), (), PerRosengren (v), (), (), Per (), de (), (), (), (), (), RolfKenneryd (c), (), () och ().2001/02SkU5(prop. 2001/02:18)Redogörelse för ärendetÄrendet och dess beredningI detta betänkande behandlar utskottet regeringensproposition /02:18 Beskattning avkostnadsersättningar till statligt anställdastationerade utomlands, m.m. och den motion som harväckts med anledning av propositionen.Regeringens och motionärernas förslag tillriksdagsbeslut framgår av bilaga 1 till betänkandet.De lagändringar som regeringen föreslår redovisas ibilaga 2.Propositionens huvudsakliga innehållI propositionen föreslås att vissakostnadsersättningar och förmåner till statligtanställda som är stationerade utomlands inte skalltas upp till beskattning. Förslaget gäller endastandra statligt anställda än anställda vidutrikesförvaltningen eller i biståndsverksamhet.Skattefriheten vid utlandsstationering skall gällaersättningar eller förmåner som avser bostad,skolavgifter, resor till och fråntjänstgöringsorten, medföljandetillägg samtgrundtillägg.Som en konsekvens av den föreslagna regleringenkan den särreglering som finns i inkomstskattelagenför nationella experter m.fl. upphävas.I propositionen föreslås vidare en ändring iinkomstskattelagen av termen årsmodell vidfastställande av bilförmån. Termen årsmodellföreslås ersättas av termen bilmodell, vilkendefinieras som bilmärke, variant och tillverk-ningsår.Dessutom föreslås en ändring av rättelsekaraktär isocialavgiftslagen i fråga om avtal om betalning avsocialavgifter och två rättelser i inkomst-skattelagen.De nya reglerna föreslås träda i kraft den 1 januari2002.Utskottets övervägandenBeskattning av kostnadsersättningartill statligt anställda stationeradeutomlandsUtskottets förslag i korthetUtskottet tillstyrker att vissakostnadsersättningar till statligt anställdai samband med utlandsstationering undantasfrån skatteplikt.Jfr reservation (v).Gällande bestämmelserSedan länge gäller att utlandstillägg och liknandeersättningar och förmåner, t.ex.bostadskostnadsersättning och förmån av bostad, tillutlandsstationerade inom utrikesförvaltningen ellerbiståndsverksamheten är skattefria och att kostnadersom skall täckas av ersättningen inte får dras av ideklarationen. Dessa regler finns numera i 11 kap.21 § och 12 kap. 3 § inkomstskattelagen.För visst tidsbegränsat arbete, bl.a. somnationell expert inom EU, finns speciella regler sominnebär att en utlandsstationering om högst tre årbetraktas som tjänsteresa med rätt till avdrag förökade levnadskostnader. Avdrag kan enligt särskildaregler göras för kostnader för barns grundläggandeskolgång (12 kap. 9 och 23 §§ inkomstskattelagen).PropositionenI propositionen föreslås nya regler om skattefrihetför vissa kostnadsersättningar och förmåner tillutlandsstationerade statligt anställda utanförutrikesförvaltningen och biståndsverksamheten.Skattefriheten skall omfatta bostad påstationeringsorten, avgifter för barns skolgång igrundskola och gymnasieskola eller liknande, egnaoch familjemedlemmars resor till och fråntjänstgöringsorten, dock högst två resor per personoch kalenderår, medföljandetillägg för make, makaeller sambo som går miste om förvärvsinkomster tillden del det inte överstiger en tolftedel av ett ochett halvt prisbasbelopp och grundtilläggtill den del det inte överstiger ett belopp som kanantas motsvara den normala ökningen av utgifter förlivsmedel, transporter, hushållshjälp och speciellamerutgifter. Till skattefriheten kopplas ett förbudatt dra av utgifter som ersättningen är avsedd atttäcka. Lagstiftningen föreslås träda i kraft den 1januari 2002.Ändringarna i skattereglerna har aktualiserats avatt utlandsstationeringar av statligt anställda blirallt vanligare även utanför utrikesförvaltningen ochbiståndsverksamheten. Vid bedömningen av vilkakostnadsersättningar och förmåner som bör varaskattefria har regeringen utgått från det s.k. , dvs. det kollektivavtal som reglerarkostnadsersättningar och förmåner till statligtanställda i allmänhet vid utlandsstationeringfr.o.m. den 1 januari 2002.Villkoren för anställda vid utrikesförvaltningenoch i biståndsverksamheten skall övervägasytterligare, och de särskilda skattereglerna fördessa verksamheter berörs därför inte av deändringar som lagts fram i förevarandelagstiftningsärende. Däremot upphävs enligtförslaget de särskilda regler som gäller förnationella experter m.fl.MotionenI motion Sk4 är m.fl. (v) kritiskatill att införa regler som vidgar området förskattefria kostnadsersättningar och förmåner.Motionärerna anser att regeringens förslag innebärett avsteg från kraven på likformighet ibeskattningen och enhetliga skatteregler. De yrkaratt skall avslå propositionen i denna del(yrkande 1) och begära att regeringen återkommer medförslag som innebär att de kostnader som uppstårtill följd av ett ökat antal utlandsstationeringarskall hanteras inom ramen för befintligt regelsystemmed möjlighet till avdrag för styrkta merkostnader(yrkande 2).Utskottets ställningstagandeAvsaknaden av heltäckande regler för denskattemässiga behandlingen av statligt anställdasmerutgifter i samband utlandsstationering medför problem för flera utsändande myndigheter utanförutrikesförvaltningen och biståndsverksamheten. Ipropositionen framhålls att det finns en klar riskför att bristen på särskilda skatteregler avseendekostnadsersättningar m.m. kan innebära attmyndigheternas internationella aktiviteter är avmindre omfattning och bedrivs på ett mindreeffektivt sätt än vad verksamheten kräver. Utskottetanser mot denna bakgrund att det är angeläget medklargörande regler för beskattningen avkostnadsersättningar och förmåner som ges ut tillden grupp statligt anställda som inte är anställdavid utrikesförvaltningen eller i biståndsverksamhet.När det gäller den närmare utformningen av de nyareglerna har regeringen följt samma grundmodell somredan tillämpas på statliga anställningar inomutrikesförvaltningen och biståndsverksamheten, dvs.att kostnadsersättningarna inte beskattas och attmotsvarande utgifter inte kan dras av. Dessutominnebär regeringens förslag en enhetlig och enkelreglering av kostnadsersättningar i samband med allutlandsstationering av statligt anställda utanförutrikesförvaltningen och biståndsverksamheten.Utskottet anser att de föreslagna nya reglerna harfått en lämplig utformning.Utskottet tillstyrker regeringensförslag och avstyrker följaktligenmotionen.Propositionen i övrigtUtskottets förslag i korthetUtskottet tillstyrker regeringens förslag omatt utmönstra termen årsmodell för bilar urinkomstskattelagen och om rättelser iinkomstskattelagen och socialavgiftslagen.PropositionenI propositionen föreslås en justering iinkomstskattelagen till följd av att termenårsmodell för bilar inte längre ingår i EG:sregelsystem. Ett par rättelser föreslås också iinkomstskattelagens regler om vad som skall räknastill tjänst och en komplettering av rättelsekaraktärföreslås i socialavgiftslagens regler om möjlighetatt avtala bort skyldigheten att betalasocialavgifter.Utskottets ställningstagandeUtskottet har inte funnit anledning till någonerinran mot de övriga förslagen i propositioneneller de lagtexter som regeringen har lagt fram.Utskottet tillstyrker följaktligen propositionen idenna del.ReservationUtskottets förslag till riksdagsbeslut ochställningstaganden har föranlett följandereservation. I rubriken anges inom parentes vilkapunkter i utskottets förslag till riksdagsbeslut sombehandlas i avsnittet.Beskattning av kostnadsersättningar tillstatligt anställda stationerade utomlands(punkt 1 och punkt 3 i motsvarande del) (v)av Per () och ().Förslag till riksdagsbeslutVi anser att utskottets förslag under punkt 1 ochpunkt 3 i motsvarande del borde ha följande lydelse:1. Beskattning av kostnadsersättningar till statligtanställda stationerade utomlands (punkt 1)avslår proposition 2001/02:18 såvitt avser attutvidga inkomstskattelagens bestämmelser omskattefrihet för vissa kostnadsersättningar ochbegär att regeringen skall återkomma till riksdagenmed ett nytt förslag om avdragsregler förutlandsstationerad personal. Därmed bifallerriksdagen motion 2001/02:Sk4 yrkandena 1 och 2.3. Lagförslagen i fråga om beskattning avkostnadsersättningar till statligt anställdastationerade utomlands (punkt 3 i motsvarande del)avslår det i proposition 2001/02:18 framlagdaförslaget till1. lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229)såvitt avser en ny 11 kap. 21 a §, ändring i 12 kap.3 §, att 12 kap. 9 och 23 §§ skall upphöra attgälla,att rubriken närmast före 12 kap. 23 § skall utgåoch att införa en ny rubrik närmast före 11 kap. 21§.StällningstagandeEnligt propositionen är förslagen om skattefrihetpåkallade av ett ökat antal utlandsstationeringar.Vi anser att de merkostnader som uppstår till följdav detta mycket väl kan hanteras inom ramen förbefintligt regelsystem med möjlighet till avdrag förstyrkta merkostnader.Vi är också kritiska till att man återigen vidgarmöjligheterna att skattebefria kostnadsersättningaroch förmåner. Reglerna om skattefrihet för utländskaexperter, som infördes , är ett tidigareexempel på detta. Det är dessutom, som vi ser det,ett avsteg från kravet på likformighet i beskatt-ningen. Förslaget strider också mot det vi så oftaannars eftersträvar, nödvändigheten av enhetligaskatteregler.Vi föreslår att avslår förslaget iproposition 2001/02:18 om skattebefrielse förkostnadsersättningar till statligt anställdastationerade utomlands och att regeringen återkommermed förslag om avdragsregler för utlandsstationeradpersonal enligt vad i motionen anförts.Bilaga 1Förteckning över behandlade förslagPropositionenRegeringen () föreslår iproposition 2001/02:18 att antar de ipropositionen framlagda förslagen till1. lag om ändring i inkomstskattelagen(1999:1229),2. lag om ändring i socialavgiftslagen (2000:980).Följdmotion2001/02:Sk4 av m.fl. (v):1. avslår förslaget i proposition2001/02:18 om skattebefrielse förkostnadsersättningar till statligt anställdastationerade utomlands.2. begär att regeringen återkommer medförslag om avdragsregler för utlandsstationeradpersonal enligt vad i motionen anförs.Bilaga 2Regeringens lagförslagElanders Gotab, 2001