bet · GO01SkU26 · 2001-05-15 00:00:00 — Inköp av bränsle och alkohol utan punktskatt, m.m.(prop. 2000/01:118) Utskottets förslag till riksdagsbeslut 2000/01SkU26Redogörelse för ärendetI proposition 2000/01:118 Inköp av bränsle ochalkohol utan punktskatt, m.m. föreslås att detnuvarande systemet för skattefria inköp av alkoholoch bränsle i lagen om alkoholskatt och lagen omskatt på energi ersätts med ett system där sådanainköp förutsätter att köparen är godkänd somskattebefriad förbrukare. Endast den som med hänsyntill sina ekonomiska förhållanden ochomständigheterna i övrigt är lämplig skall kunnagodkännas. Ett godkännande som skattebefriadförbrukare skall kunna återkallas. Upplags-havaresoch andra skattskyldigas rätt till avdrag i systemetförutsätter att varorna tas emot av en skattebefriadförbrukare.Vidare föreslås ändringar i reglerna omskattskyldighetens inträde för upplagshavare enligtlagen om tobaksskatt, lagen om alkoholskatt ochlagen om skatt på energi. Ändringarna innebär att dekopplingar till civilrättsliga begrepp som i tas bort. Genom ändringarna tydliggörs attavgörande för när skattskyldighet inträder är varvarorna fysiskt befinner sig.Vissa ändringar föreslås i bestämmelserna omsäkerhet och ledsagar-dokument i lagen omtobaksskatt, lagen om alkoholskatt och lagen omskatt på energi.När det gäller alkoholskatt föreslås att undantagfrån skatteplikt skall gälla för alkoholinnehållet ivissa i gemenskapsrätten angivna produkter.Utökade möjligheter till revision föreslås bl.a.hos den som ansöker om godkännande somupplagshavare, skattebefriad förbrukare, registreradvaru-mottagare samt för kontroll av skatteupplag.Det föreslås också att det skall vara möjligt förbeskattningsmyndigheten att direkt rikta en revisionmot tredje man i ärenden om återbetalning av skattenligt lagen om skatt på energi.Slutligen föreslås en lag om särskild uppbörd avfordonsskatt . Lagen innehåller bestämmelserom skatteårets längd och skattens storlek för fordonmed slutsiffra fem i registreringsnumret.Lagen om särskild uppbörd av fordonsskatt år 2001föreslås träda i kraft . Övrigaändringar föreslås träda i kraft den 1 oktober 2001.I betänkandet behandlar utskottet också fyramotioner som väckts under den allmänna motionstiden2000 och som rör frågan om reducerad mervärdesskattpå grund av stöld, rån eller annat tillgreppsbrott.Regeringens förslag till riksdagsbeslut ochförslagen i motionerna finns i bilaga 1. Regeringenslagförslag framgår av bilaga 2. I betänkandet behandlar utskottet regeringensproposition /01:118 Inköp av bränsle och alkoholutan punktskatt, m.m. och den motion som väckts iärendet. I propositionen föreslås en rad ändringarnär det gäller förfarandereglerna för punktskatterpå mineraloljeprodukter samt alkohol ochtobaksvaror. Bland annat föreslås att nuvarandesystem för skattefria inköp av alkohol och bränsle ilagen om alkoholskatt och lagen om skatt på energiersätts med ett system där sådana inköp förutsätteratt köparen är godkänd som skattebefriad förbrukare.I propositionen föreslås också att beskatt-ningsmyndigheten får utökade möjligheter tillrevision av bl.a. upplagshavare och skatteupplagsamt hos tredje man i ärenden om återbetalning avskatt enligt lagen om skatt på energi.Utskottet tillstyrker regeringens förslag ochavstyrker den motion som väckts i ärendet.I betänkandet behandlas också fyra motioner omreducerad mervärdesskatt för förlust av kontantamedel genom stöld och rån som väckts under denallmänna motionstiden . Utskottet avstyrkermotionerna.I betänkandet finns 2 reservationer. Regeringen () föreslår iproposition 2000/01:118:att antar de i propositionen framlagdaförslagen till1. lag om ändring i lagen (1994:1563) omtobaksskatt,2. lag om ändring i lagen (1994:1564) omalkoholskatt,3. lag om ändring i lagen (1994:1776) om skatt påenergi,4. lag om ändring i lagen (1984:409) om skatt pågödselmedel,5. lag om ändring i lagen (1984:151) ompunktskatter och prisreglerings-avgifter,6. lag om särskild uppbörd av fordonsskatt år2001. 2000/01:Sk31 av m.fl. (m):1. tillkännager för regeringen som sinmening vad i motionen anförs om att en möjlighetatt överklaga ett negativt beslut avseende"skattebefriad förbrukare" införs.2. avslår förslaget att möjliggöratredjemansrevision i ärenden om återbetalningenligt lagen om skatt på energi.Motioner från allmänna motionstiden2000/01:Sk605 av ():begär att regeringen lägger fram förslagtill ändring av skattereglerna vidförmögenhetsbrott.2000/01:Sk624 av och ():tillkännager för regeringen som sin meningvad i motionen anförs om att avdrag för moms medgesvid förlust till följd av rån och stöld.2000/01:Sk662 av (m):begär att regeringen lägger fram förslagtill ändring i syfte att tillåta avdrag för moms pårånat belopp.2000/01:Sk723 av ():begär att regeringen skyndsamt låterutreda frågan om moms på pengar som stulits frånhandlare.BILAGA 2Regeringens lagförslag Tredjemansrevision iåterbetalningsärendenUtskottets förslag i korthetRiksdagen bifaller regeringens förslag omutökad möjlighet till revision av tredje mani ärenden om återbetalning av skatt enligtlagen om skatt på energi och avslårmotionsyrkandet.Jämför reservation 1 ( m).Gällande bestämmelserDen infördes regler om revision avden som ansökt om återbetalning av skatt enligtlagen om skatt på gödselmedel, lagen om tobaksskatt,lagen om alkoholskatt och lagen om skatt på energi(LSE) (prop. 1998/99:18, bet. 1998/99:SkU6, rskr.68). Vidare fick beskattnings-myndigheten möjlighetatt förelägga tredjeman att ge in kontrolluppgiftrörande förhållanden mellan honom eller henne ochden som ansökt om återbetalning. På förslag avskatteutskottet infördes också bestämmelser om attbeskattningsmyndigheten skall få besluta om revisionhos tredjeman för att kontrollera att denuppgiftsskyldighet som uppkommer i och med etttredjemansföreläggande har fullgjorts riktigt ochfullständigt.PropositionenI propositionen föreslås att det skall vara möjligtatt besluta om s.k. tredjemansrevision i ärenden omåterbetalning enligt lagen om skatt på energi.Enligt regeringens uppfattning finns behov avtredjemansrevision främst vid återbetalningsärendenenligt LSE och då i synnerhet vid värmeleveransertill industriföretag och växthusodlare.Värmeleverantörer kan genom återbetalning fåskattenedsättning på bränslen och el som använts föratt framställa värme, om värmen har levererats förtillverkningsprocessen i industriell verksamheteller för växthusuppvärmning vid yrkesmässigväxthusodling (9 kap. 5 § LSE).När det gäller kontroll av en ansökan omåterbetalning av skatt avseende värmeleveranser ärdet enligt regeringens mening inte tillräckligt attkontrollera den som ansöker om återbetalning avskatten utan även det företag dit värmen levererasmåste kunna kontrolleras. Med nuvarande regler måstebeskattningsmyndigheten först förelägga tredjeman(dvs. det företag dit värmen levererats) att ge inuppgifter som tar sikte på hur verksamhetenbedrivits för att därefter, utifrån de uppgifter somkommer in, genom en revision kunna göra en meromfattande kontroll av att uppgifterna är riktiga,dvs. att förutsättningarna för återbetalning äruppfyllda. Detta är, menar regeringen, en onödigomgång. Dessutom framhålls att det kan vara svårtatt utforma föreläggandet till tredjeman på ett frånkontrollsynpunkt effektivt sätt eftersombeskattningsmyndigheten sannolikt saknar närmarekännedom om det företag som skall kontrolleras.Regeringen anser att beskattningsmyndigheten börges befogenhet att besluta om revision hos tredjemani återbetalningsärenden, dvs. att direkt rikta enrevision mot tredjeman utan föregående föreläggande.MotionerI motion Sk31 yrkande 2 av m.fl.(m) yrkas att avslår förslaget omtredjemansrevision. Motionärerna anför att de avrättssäkerhetsskäl inte kan ställa sig bakomförslaget om att utvidga möjligheten tilltredjemansrevision.Utskottets ställningstagandeAv propositionen framgår att s.k.tredjemansföreläggande och den begränsaderevisionsmöjlighet som är kopplad till detta inte ärett fullgott kontrollinstrument i alla situationer.Utskottet anser i likhet med regeringen attkontrollåtgärderna i ärenden om återbetalning avskatt enligt lagen om skatt på energi skulle blieffektivare om beskattningsmyndigheten fickbefogenhet att besluta om revision hos tredje manutan föregående föreläggande. Utskottet tillstyrkerpropositionen i denna del och avstyrker motion Sk31.Propositionen i övrigtUtskottets förslag i korthetRiksdagen bifaller regeringens förslag ipropositionen i övrigt. Motionsyrkandetavstyrks.PropositionenI propositionen föreslås i övrigt en rad ändringarpå punktskatteområdet. Förslagen innebärsammanfattningsvis följande.Nuvarande system för skattefria inköp av alkoholoch bränsle mot försäkran i lagen om skatt påalkohol och lagen om skatt på energi föreslåsersättas med ett system där skattefria inköpförutsätter att köparen är godkänd som skattebefriadförbrukare. Skälet är bl.a. att nuvarandeförsäkranssystem missbrukats,vilket lett till betydande skattebortfall och attkontrollen därför måste förbättras. Höga krav börenligt regeringens mening ställas på den som ansökerom godkännande som skattebefriad förbrukare. Därförbör endast den som med hänsyn till sina ekonomiskaförhållanden och omständigheterna i övrigt ärlämplig kunna godkännas. Ett godkännande somskattebefriad förbrukare skall enligt propositionenkunna återkallas.För att kontrollen av systemet skall bli effektivföreslås att en skattebefriad förbrukare löpandeskall bokföra inköp och förbrukning av obeskattadevaror och på lämpligt sätt se till att det finnsunderlag för kontroll av att varor som köpts in utanskatt används för det ändamål som varförutsättningen för skattefrihet.Upplagshavares och andra skattskyldigas rätt tillavdrag föreslås bli direkt kopplade till attförsäljning skett till en skattebefriad förbrukare.Den som är godkänd som skattebefriad förbrukareoch registrerad som varumottagare föreslås få göraavdrag för skatt på alkoholvaror som förvärvats frånannat EU-land och förbrukas för ett skattefrittändamål. En liknande avdragsrätt finns redan i lagenom skatt på energi.Vidare föreslås ändringar i reglerna omskattskyldighetens inträde för upplagshavare enligtlagen om tobaksskatt, lagen om alkoholskatt ochlagen om skatt på energi. Ändringarna innebär att dekopplingar till civilrättsliga begrepp som i tas bort. Genom ändringarna tydliggörs attavgörande för när skattskyldighet inträder är varvarorna fysiskt befinner sig. För att underlättakontrollen av bl.a. att obeskattade varor förvaras igodkända skatteupplag och av varor som transporterasmellan medlemsländerna samt för att fastställa närskattskyldighet inträtt föreslås att enupplagshavare för varje skatteupplag löpande skallbokföra affärshändelser och varurörelser som rörskattepliktiga varor samt regelbundet inventeralagret av sådana varor.Krav på vandelsprövning införs i vissa fall förden som ansöker om registrering som skattskyldigenligt lagen om tobaksskatt och lagen om skatt pågödselmedel. Vandelsprövning införs eftersom den somregistrerats som skattskyldig har möjlighet atthantera obeskattade varor.Undantag från skatteplikt skall gälla föralkoholinnehållet i vissa i gemenskapsrätten angivnaprodukter (t.ex. i läkemedel, vinäger, smakämnen ilivsmedel och choklad). Därmed åtgärdas nuvarandediskrepans i reglerna för produkter som importerasoch sådana som framställs inom landet.Förutom utökade möjligheter till revision iärenden om återbetalning enligt lagen om skatt påenergi som behandlats ovan föreslås attbeskattnings-myndigheten skall ges befogenhet attbesluta om revision hos den som ansöker omgodkännande som upplagshavare eller skattebefriadförbrukare samt hos den som ansöker om registreringsom varumottagare. Revision bör även få göras hos ensådan representant som en distansförsäljare utseroch för att kontrollera skatteupplag.Slutligen föreslås en lag om särskild uppbörd avfordonsskatt för . Lagen innehållerbestämmelser om skatteårets längd och skattensstorlek för fordon med slutsiffra fem iregistreringsnumret.MotionerI motion Sk31 yrkande 1 av m.fl.(m) begärs ett tillkännagivande om att avslag på enansökan om godkännande som skattebefriad förbrukareskall kunna överklagas.Utskottets ställningstagandeUtskottet har inte funnit anledning till erinran motregeringens förslag och tillstyrker därförpropositionen även i dessa delar.Avslag på en ansökan om godkännande somskattebefriad förbrukare liksom beslut omåterkallelse av godkännanden kommer att kunnaöverklagas till allmän förvaltningsdomstol.Motionsyrkandet om överklagandemöjlighet i ärendenom skattebefriad förbrukare är således tillgodosettgenom propositionen och avstyrks därför.Reducerad mervärdesskattStöld och rånUtskottets förslag i korthetRiksdagen avslår motioner om reduceradmervärdesskatt för förlust av kontanta medelgenom stöld eller rån.Jämför reservation 2 (m, kd, fp, mp).Gällande bestämmelser m.m.Enligt 1 kap. 1 § mervärdesskattelagen skallmervärdesskatt betalas vid om-sättning av varor ochtjänster om omsättningen är skattepliktig och sker iyrkesmässig verksamhet. Bestämmelser om hur och påvilket underlag skatten skall beräknas finns i 7kap. Normalt beräknas skattensom en procentsats på priset för varan ellertjänsten (beskattningsunderlaget). Enligt ensärskild bestämmelse får den skattskyldige minskabeskattnings-underlaget om det uppkommer en förlustpå en fordran avseende ersättning för en vara elleren tjänst, s.k. kundförlust. Minskningen får ske medett belopp som motsvarar förlusten.Mervärdesskattelagen innehåller i övrigt intenågra bestämmelser om att hänsyn skall tas tillförluster i en verksamhet. En skattskyldig ärsåledes skyldig att redovisa mervärdesskatt även omden ersättning han eller hon har uppburit för enomsättning har förlorats genom exempelvis stöld e.d.Det är endast vid kundförlust sombeskattningsunderlaget får minskas.De nu redovisade reglerna i mervärdesskattelagenstämmer överens med bestämmelserna i . EG-direktivet medger inteatt beskattningsunderlaget får ändras därför attvederlaget för en eller flera omsättningar förlorasgenom t.ex. stöld.Från och med 1999 års taxering föreligger en vissavdragsrätt vid inkomst-beskattningen för förlusterav kontanta medel i näringsverksamhet genom brott.Enligt den aktuella propositionen (prop. 1996/97:154s. 35 f.) övervägde regeringen att också föreslåregler som skulle göra det möjligt att ändraunderlaget vid mervärdesbeskattningen när förlusteruppkommit genom brott, t.ex. stöld. Enligtregeringens bedömning tydde emellertid en genom-gångav EG-rätten på att EG-reglerna inte medgav attSverige införde regler för ändring avbeskattningsunderlaget i sådana fall då vederlagetför en omsatt vara eller tjänst stulits. Dessutomansåg regeringen att ett införande av en rätt tilländring av beskattningsunderlaget skulle strida motmervärdes-skattelagens grundläggande principer.Regeringen föreslog därför inte några regler somskulle göra det möjligt att ändra underlaget vidmervärdes-beskattningen.Skatteutskottet, som beträffande denna fråga varenigt, avvek inte från regeringens bedömning (bet.1997/98:SkU2). Detta ställningstagande upprepadessenare av utskottet i ett nytt betänkande, dock attnågot parti lämnade en reservation (bet.1997/98:SkU17).MotionernaI motionerna Sk624 av ochCatharina (båda m), Sk662 av () och Sk723 av ()efterlyses en möjlighet till avdrag vidmervärdesskatteredovisningen för förlust på grund avstöld eller rån. Även () begär imotion Sk605 ett förslag av regeringen som går ut påatt skatt inte skall tas ut på pengar somföretagaren bestulits på. Motionärerna anser att dennuvarande ordningen är stötande, orättvis ochologisk.Utskottets ställningstagandeMed hänvisning till den ovan lämnade redovisningenom vad som förekommit rörande den nu aktuella fråganvidhåller utskottet sin uppfattning att ettinförande av en rätt till reducering avbeskattningsunderlaget för mervärdesskatt på detsätt som motionärerna begär skulle strida mot såvälgällande EG-regler som grundläggande principer förmervärdesskatte-redovisningen. Ett tillmötesgåendeav motionärernas önskemål skulle dessutom ge upphovtill vissa problem, t.ex. då det gäller hanteringenav gjorda avdrag för ingående mervärdesskatt,försäkringsfrågor m.m. Utskottet avstyrker därförmotionerna. Utskottets förslag till riksdagsbeslut Tredjemansrevision iåterbetalningsärendenRiksdagen godkänner vad utskottet föreslår omtredjemansrevision i återbetalningsärenden enligtlagen om skatt på energi. Därmed bifallerriksdagen proposition 2000/01:118 i denna del ochavslår motion 2000/01:Sk31 yrkande 2.Reservation 1 (m) - delvis2. Propositionen i övrigtRiksdagen godkänner vad utskottet i övrigtföreslår i fråga om ändringar påpunktskatteområdet. Därmed bifaller riksdagenproposition 2000/01: 118 i dessa delar och avslårmotion 2000/01:Sk31 yrkande 1.3. Reducerad mervärdesskatt på grund avstöld eller rånRiksdagen avslår motionerna 2000/01:Sk605,2000/01:Sk624, 2000/01:Sk662 och 2000/01:Sk723.Reservation 2 (m, kd, fp, mp)4. LagförslagenRiksdagen antar de i bilaga 2 till dettabetänkande återgivna förslagen till1. lag om ändring i lagen (1994:1563) omtobaksskatt,2. lag om ändring i lagen (1994:1564) omalkoholskatt,3. lag om ändring i lagen (1994:1776) om skatt påenergi,4. lag om ändring i lagen (1984:409) om skatt pågödselmedel,5. lag om ändring i lagen (1984:151) ompunktskatter och prisreglerings-avgifter,6. lag om särskild uppbörd av fordonsskatt år2001.Därmed bifaller proposition 2000/01:118i denna del.Reservation 1 (m) - delvisStockholm den 15 maj 2001På skatteutskottets vägnarArne KjörnsbergFöljande ledamöter har deltagit i beslutet: ArneKjörnsberg (s), (), Per (), (), (), PerErik (), (), (), (), (),(), (), RolfKenneryd (c), (), LennartAxelsson (s), () och (). Utskottets förslag till riksdagsbeslut ochställningstaganden har föranlett följandereservationer. I rubriken anges inomparentes vilken punkt i utskottets förslagtill riksdagsbeslut som behandlas iavsnittet.1. Tredjemansrevision i återbetalningsärenden(punkt 1 och punkt 4 i motsvarande del) - mav (), (),() och ().Förslag till riksdagsbeslutVi anser att utskottets förslag under punkt 1 ochpunkt 4 i motsvarande del borde ha följande lydelse:1. avslår propositionen i denna del ochbifaller motion 2000/01:Sk31 yrkande 2.4. - i fråga om ändringar i lagen(1994:1776) om skatt på energi - antar de i bilaga 2till detta betänkande återgivna förslagen med denändringen att den föreslagna nya lydelsen av 9 kap.14 § andra stycket utgår ur förslaget.StällningstagandeNuvarande befogenheter för att kontrollera att densom ansökt om återbetalning av skatt har lämnatriktiga och fullständiga uppgifter är enligt vårmening fullt tillräckliga. I den mån uppgifterbehöver inhämtas från någon annan än den som ansöktom återbetalning av skatt finns möjlighet att begärain sådana uppgifter genom s.k.trejdemansföreläggande. Vi avstyrker förslaget ipropositionen om utvidgade revisionsbefogenheter förbeskatt-ningsmyndigheten i ärenden om återbetalningenligt lagen om skatt på energi.2. Reducerad mervärdesskatt på grund av stöldeller rån (punkt 3) - m, kd, fp, mpav (), (), CarlErik (), (), CatharinaHagen (m), (), StefanHagfeldt (m) och ().Förslag till riksdagsbeslutVi anser att utskottets förslag under punkt 3 bordeha följande lydelse:3. tillkännager för regeringen som sinmening vad i reservationen anförs om reduceradmervärdesskatt på grund av stöld eller rån. Därmedbifaller delvis motionerna 2000/01:Sk605,2000/01:Sk624, 2000/01:Sk662 och 2000/01:Sk723.StällningstagandeDet förhållandet att näringsidkare till följd avmervärdesbeskattningens konstruktion tvingasredovisa mervärdesskatt på all sin omsättning - ävenom han eller hon förlorat vederlaget i form avkontanta medel till följd av rån, stöld eller annattillgreppsbrott - har föranlett ett flertalriksdagsmotioner . Att näringsidkarentvingas betala in mervärdesskatten utan någonreduktion har upplevts som stötande, orättvist ochstridande mot det allmänna rättsmedvetandet. Detskulle enligt utskottets uppfattning vara en fördelom reglerna kunde mjukas upp.Enligt regeringens ovan redovisade bedömning efteren tidigare genomgång av EG-rätten och den ordningsom gällde i övriga EU-länder tydde genomgången påatt EG-reglerna inte medgav att införderegler för korrigering av beskattningsunderlaget isådana fall då vederlaget för en omsatt vara ellertjänst stulits. Utskottet anser att regeringen börgöra en förnyad analys av rättsläget och agera inomEU för att få till stånd en ändring i direktivet såatt en reducering av mervärdesskatten kan ske efterrån, stöld och liknande tillgreppsbrott. Om detskulle visa sig att det trots allt finns ett utrymmeredan nu för en sådan reform bör regeringen läggafram förslag för så snart som möjligt.Vad nu anförts bör som sin mening geregeringen till känna. Härmed tillstyrker utskottetdelvis motionerna Sk624 (m), Sk662 (m), Sk723 (fp)och Sk605 (mp).Bilaga 1Förteckning över behandlade förslag