sou · GNB347 · 2000-01-01 00:00:00 — Enligt utredningens förslag skall det i fortsättningen vara möjligt att medge frivillig skattskyldighet vid uthyrning av verksamhetslokaler, oavsett karaktären på den verksamhet som bedrivs i lokalerna. Vidare skall de särskilda återföringsreglerna slopas, jämkningsreglerna ändras, en möjlighet införas till frivilligt utträde ur systemet och korrigerings- tiden när det gäller fastigheter förlängas till . Det är enligt utredningens mening angeläget att övergången till de nya bestämmelserna sker så smidigt som möjligt. Äldre och nya be- stämmelser bör så litet som möjligt tillämpas parallellt i samband med övergången. Om den ingående skatt som hänför sig till olika fastigheter med samma ägare eller olika delar av en viss fastighet skall korrigeras enligt olika ordningar leder detta till en ökad administrativ belastning för både fastighetsägare och skattemyndigheter. Utredningen förordar därför att vad som inträffar efter ikraftträdandet inte skall medföra krav på återföring av skatt. För att inte omotiverade skattelättnader skall uppstå i dessa fall bör under vissa förutsättningar jämkningsskyldighet istället för återföringsskyldighet inträda. I det fall fastighetsägaren förvärvat fastigheten och inte utfört någon ny-, till- eller ombyggnad föreligger enligt de nuvarande bestämmelserna ingen jämkningsskyldighet. Detta gäller oavsett om fastigheten omfattas av frivillig skattskyldighet eller ej. De nya bestämmelserna skall inte medföra någon ändring på denna punkt. Om fastigheten eller ny-, till- eller ombyggnad förvärvats före ikraftträdandet föreligger Överväganden och förslag 149 däremot jämkningsskyldighet enligt de nuvarande bestämmelserna. Denna skyldighet bör gälla även enligt de nya bestämmelserna. Om fastighetsägaren har blivit frivilligt skattskyldig för uthyrning av fastigheten föreligger inte någon återförings- skyldighet enligt de nuvarande bestämmelserna. Jämkningsskyldighet enligt de nya bestämmelserna bör inte heller föreligga. I det fall däremot då fastighetsägaren har blivit frivilligt skattskyldig för uthyrning av fastigheten för mindre än föreligger återförings- skyldighet och efter ikraftträdandet bör jämkningsskyldighet föreligga. Beträffande övergångsbestämmelser i övrigt kan följande fram-hållas. Frivillig skattskyldighet som gäller enligt de äldre bestämmelserna vid ikraftträdandet bör fortsätta att gälla enligt de nya bestämmelserna utan några krav på ansökan eller beslut. Detta innebär bl.a. att byte av hyresgäst i en verksamhetslokal kan ske utan någon särskild åtgärd eller Vad som utgör investeringsvaror bör avgöras enligt de bestämmelser som gäller då förvärvet sker. Slopandet av återföringsbestämmelserna i 9 kap. 5 och 6 §§ kräver att jämkningsregler i stället görs tillämpliga. Återföringstiden ersätts av korrigeringstid. gäller en korrigeringstid för investeringsvaror som utgör fastighet. Detta bör även i fortsättningen gälla för investeringsvaror som förvärvats före ikraftträdandet. Vidare bör de äldre bestämmelserna om jämkning gälla då en fastig- het överlåtits före ikraftträdandet och de nya bestämmelserna tillämpas då överlåtelse sker efter ikraftträdandet. De nya bestämmelserna innebär att frivillig skattskyldighet kan upphöra på begäran av den skattskyldige, dock tidigast från den tidpunkt då skattepliktig uthyrning påbörjats. Denna möjlighet bör stå öppen även för den som vid ikraftträdandet är frivilligt skattskyldig enligt de äldre bestämmelserna. De nya bestämmelserna om konkurs bör tillämpas i det fall konkursbe- slut meddelas efter ikraftträdandet. Utredningens förslag till ändringar i ML medför behov av följdändringar i bl.a. skattebetalningslagen. Dessa ändringar behandlas i författningskommentaren. Enligt utredningens mening innebär förslagen i betänkandet påtagliga förbättringar av den praktiska och administrativa hanteringen av syste- met med frivillig skattskyldighet. Vi har inte haft möjlighet att beräkna de ekonomiska effekter förbättringarna i dessa avseenden kommer att ha för skatteförvaltningen och för de skattskyldiga. I de fall möjligheten till frivillig skattskyldighet har ut- nyttjats kommer utredningens förslag att medföra svårberäknade men sannolikt mycket måttliga ändringar av skatteinbetalningarna. Bestäm- melserna om återföring av avdragen ingående mervärdesskatt slopas och ersätts av jämkningsregler. Återföringsskyldigheten gäller hela den skatt som belöper på investeringen och driftkostnaderna, om återföring skall ske och hälften av samma skatt, om återföringen skall ske senare men . Jämkningsreglerna om-fattar inte skatten på driftkostnaderna men jämkning skall ske om en förändring av de förhållanden som påverkar skattskyldigheten inträffar . Jämkning skall vid ändrad användning ske årsvis under återstoden av korrigeringstiden medan jämkning av andra skäl, såsom överlåtelse av fastighet, skall ske och avse återstoden av korrigeringstiden. Vidare omfattar jämkningsreglerna fastigheter endast om den ingående skatt som hänför sig till investeringen uppgår till , vilket inte gäller i fråga om återföringsreglerna. Våra förslag innebär vidare en utökad möjlighet till frivillig skatt- skyldighet. Kravet att uthyrning skall ske till en hyresgäst som – åtminstone till någon del – är skattskyldig eller har rätt till återbetalning av mervärdesskatt slopas. Det blir därför möjligt att hyra ut verksam- hetslokaler till hyresgäster som inte alls är skattskyldiga till mervärdes- skatt. Givet att den utökade möjligheten utnyttjas kommer fler hyres- gäster som inte har rätt till avdrag för all ingående mervärdesskatt att få betala mervärdesskatt på sin hyra. Inbetalningarna av mervärdesskatt ökar därför den skattepliktiga uthyrningen pågår, vilket enligt utredningens förslag är . kommer fastig- hetsägare som väljer att utnyttja möjligheten att få rätt till avdrag för ingående skatt på investeringen i fastigheten. då denna avdragsrätt utnyttjas minskas inbetalningarna av mervärdesskatt för att sedan öka den skattepliktiga uthyrningen pågår. Ökningen består av skillnaden mellan skatten på hyrorna och den ingående skatten på reparationer, underhåll och drift. Ett annat av utredningens förslag innebär att det, om särskilda skäl föreligger, skall vara möjligt för en fastighetsägare att bli frivilligt skattskyldig redan medan en byggnad avsedd för uthyrning uppförs eller genomgår omfattande till- eller ombyggnad. Det är klart att detta förslag innebär att den ingående skatten på byggnaden blir avdragsgill än som gäller . I vilken mån detta också leder till någon förskjutning av inbetalningarna av mervärdesskatt är dock osäkert. Nuvarande regler innebär nämligen att fakturering av en byggnads- eller anläggningsentreprenad får anstå till dess slutfaktura ställs ut, vilket enligt 13 kap. 14 § ML gäller som en huvudregel också då betalning sker i förskott eller a conto. Det måste också tas med i be- räkningen att frivillig skattskyldighet som medges i de fall som avses obligatoriskt skall omfatta uthyrning av samtliga lokaler i byggnaden. Som redan framgått skall en skattepliktig uthyrning pågå . Därefter har den skattskyldige möjlighet att på egen begäran träda ut ur systemet. Om så sker skall den ingående skatten jämkas och avse återstoden av korrigeringstiden. Någon negativ effekt på skatteinbetalningarna torde inte kunna uppkomma genom möjligheten till utträde ut systemet. De sammanlagda effekterna av utredningens förslag är som nämnts svåra att beräkna. Det förefaller sannolikt att förslagen, om de leder till ökad skattepliktig uthyrning av fastigheter, kommer att kunna innebära en viss minskning av inbetalningarna av mervärdesskatt, i vart fall under ett inledningsskede. 7.1Förslaget till lag om ändring i mervärdesskattelagen (1994:200) En ny bestämmelse har införts i tredje stycket som förtydligar att begreppet rörelsefrämmande ändamål, trots sin ordalydelse, även avser det fall då en tjänst visserligen tillhandahålls i rörelsen men mot en ersättning som understiger kostnaden för att utföra tjänsten. Till-lägget är endast ett förtydligande och inte avsett att förändra inne-börden av bestämmelserna i övrigt. Se vidare under avsnitt 5.6 och prop. 1994/95:57 s. 117. I tredje stycket har tillagts att uttagsbeskattning av andra fastigheter som utgör tillgång i byggnadsrörelse, än sådana som utgör omsättnings- tillgångar, skall ske endast till den del fastigheten inte används i en verksamhet som medför skattskyldighet eller rätt till återbetalning av ingående skatt. Tjänsterna skall således inte betraktas som uttag av tjänst till den del de hänför sig till lokaler som fastighetsägaren använder t. ex. som driftsbyggnader för sin byggnadsrörelse. Som framgått av avsnitt 5.9.3. tillämpas bestämmelsen i praktiken redan på detta sätt. Bestämmelserna i andra-femte styckena, som anger under vilka förutsättningar undantag från skatteplikt avseende upplåtelse av fastig- het enligt 2 § inte gäller, har förts samman till ett stycke med en hän- visning till reglerna om frivillig skattskyldighet. Förändringarna i förutsättningarna för skattskyldigheten framgår av den nya lydelsen av 9 kap. 1 § (se vidare kommentaren till denna bestämmelse). Ändringarna är föranledda av att 9 kap. 3 § har fått ändrad lydelse. De särskilda bestämmelserna om avdrag vid frivillig skattskyldighet har införts i 9 kap. 7 §. I förtydligande syfte har tillagts att särskilda jämk- ningsregler som avser den frivilliga skattskyldigheten finns i 9 kap. Ett nytt tredje stycke har införts i paragrafen. Detta föranleds av de nya bestämmelserna om möjlighet för vissa förvärvare av fastigheter m.m. att överta överlåtarens rättighet och skyldighet att jämka avdrag för ingående skatt. I dessa fall skall den skatt, som förvärvare vid t.ex. ändrad användning måste jämka, anses som ingående skatt och mot- svara överlåtarens ingående skatt för ny-, till- eller ombyggnad på fastigheten, bostadsrätten eller hyresrätten. I fjärde stycket har hänvisningen till 9 kap. 3 § tagits bort på grund av att reglerna om avdrag för tidigare återförd skatt upphör att gälla. Den nya hänvisningen till 9 kap. 7 § 2 avser det fallet då en skatt-skyldig förvärvar en nyuppförd fastighet som är belastad med mer-värdesskatt på grund av att den tidigare ägaren inte varit skattskyldig under uppförandet. Enligt en ny punkt 3 i fjärde stycket skall skatt på skattepliktiga uttag som avses i en ny bestämmelse i 8 kap. 4 § första stycket 6 utgöra ingående skatt. Det är fråga om fastighetsägare som i sin byggnadsrörelse tillfört en fastighet tjänster genom skattepliktiga uttag och som övergår till att använda fastigheten i annan verksamhet som medför skattskyldighet. Genom att behandla skatten som ingående skatt läggs grunden för den avdragsrätt som föreskrivs i 8 kap. 4 § första stycket 6 och för jämkning. Se vidare kommentarerna till de sist nämnda bestämmelserna och avsnitten 5.9.3. och 5.9.4. I paragrafen har införts en ny punkt 6. Bestämmelsen ger en fastig- hetsägare en lagstadgad möjlighet att få avdrag för eller återbetalning av skatt som han tidigare redovisat på grund av uttag, om han börjar använda fastigheten i en verksamhet som ger rätt till avdrag eller återbetalning. Bestämmelsen kommenteras närmare i avsnitt 5.9.3. Ändringen är föranledd av bestämmelsen i den nya 20 §. Se vidare kommentaren till den bestämmelsen. Som närmare redogjorts för i avsnitt 5.9.6 föreslås ändringar i bestäm- melserna om vad som anses som investeringsvaror. De viktigaste för- ändringarna är att bestämningen av vilka fastigheter som utgör investe- ringsvaror ändras och att beloppsgränserna uttrycks på annat sätt . Eftersom omsättning av fastigheter är undantagen från skatteplikt är det endast då ny-, till- eller ombyggnad gjorts som jämkning kan komma i fråga. Fastighetens anskaffningskostnad saknar däremot be-tydelse för jämkningsreglernas tillämpning. Punkt 2 har därför ändrats för att bättre avspegla detta förhållande. Det är visserligen själva fastigheten som utgör en investeringsvara och vars avyttring eller ändrade användning medför att jämkningsreglerna blir tillämpliga, men det är endast då ny-, till- eller ombyggnad av fastigheten har skett och en förändring i användning eller ägande sker från åtgärdernas färdigställande som eventuella avdrag för ingående skatt skall jämkas. 1994/95:57 Mervärdesskatten och EG framgår (sid. 188) att skälet till den nuvarande regleringen är att en fastighet vid avyttring kan vara belastad med mervärdesskatt vid exempelvis uppförande av byggnad. Även sådan skatt är emellertid att betrakta som mervärdesskatt på nybyggnadskostnader varför en särskild reglering inte är nödvändig. Förvärv av byggnadsmaterial m.m. likställs i detta hänseende med upphandling av en tjänst som utförs av byggnadsföretag. Genom att bestämmelserna om återföring slopas och helt ersätts av jämkningsregler, kommer avdrag som gjorts för driftkostnader och andra löpande kostnader som inte är att betrakta som ny-, till- eller om- byggnadskostnader inte att ge upphov till krav på återbetalning eller jämkning. En fastighet upphör att vara en investeringsvara då förflutit från det att ny-, till- eller ombyggnad utförts. Beloppsgränserna har ändrats. Det skall inte längre vara anskaff- ningskostnadens storlek som avgör om en vara är en investeringsvara utan storleken av den ingående skatt som hänför sig till varan. För att skapa enhetlighet har beloppsgränserna ändrats i samtliga fall. Någon höjning av beloppsgränsen såvitt avser maskiner, inventarier och lik- nande anläggningstillgångar i punkt 1 är inte avsedd. Skatten har beräknats utifrån en normalskattesats om . Ändringen av orda- lydelsen i punkten är inte avsedd att medföra någon saklig ändring. För fastigheter under punkt 2 höjs beloppet som sådant. Mervärdes- skatt om motsvarar vid normalskattesats . Skälet till detta är att korrigeringstiden för fastigheter ändras från 6 till . Om inte en ändring av beloppet görs medför den ändrade korrigerings- tiden att jämkning skall ske även i fall då den årliga jämkningen består av endast mindre belopp. I den nya punkten 3 föreskrivs att även fastigheter som i byggnads- rörelse har tillförts tjänster som utgör skattepliktiga uttag skall anses som investeringsvaror. Detta gäller emellertid endast i två fall, dels då fastigheten har avyttrats till någon som har rätt till avdrag för sådan skatt som säljaren varit skyldig att redovisa på grund av uttagen, dels då fastighetsägaren övergår från att använda fastigheten i byggnads- rörelsen till att använda den i annan verksamhet och ges rätt att dra av tidigare erlagd skatt för uttag. När fastighetens användning ändras (16 b § första stycket 1) eller avyttring sker (16 b § första stycket 5) skall den ingående skatt som fastighetsägaren dragit av enligt 8 kap. 4 § 4 och 6 jämkas. Beloppsgränsen är i detta fall kopplad till den avdragna skatten som motsvarar den skatt på uttag som redovisats av fastighetsägaren i byggnadsrörelsen. I detta belopp ingår också, i mot- sats till vad som gäller för övriga fastigheter, mervärdesskatt som be- löper på kostnader för reparation och underhåll. Liksom tidigare gäller enligt 16 e § första stycket att en ändring av användandet av en investeringsvara inte skall medföra jämkning av avdragen ingående skatt om ändringen föranleder uttagsbeskattning. Denna bestämmelse har enligt prop. 1994/95:57 tillkommit för att dubbelbeskattning skall undvikas i det fall då t. ex en maskin förs över från en skattepliktig till en skattefri verksamhet. Detta medför såvitt gäller fastigheter att någon jämkning inte skall ske i de fall då uttags- beskattning kan komma ifråga på grund av att en fastighet överförs från en användning i byggnadsrörelsen till en användning i skattefri verk- samhet. I den nya punkten 4 föreskrivs att även bostadsrätter och hyresrätter är att betrakta som investeringsvaror om bostadsrättshavaren eller hy- resgästen har tillfört en disponerad lokal varor och tjänster som hänför sig till ny-, till- eller ombyggnad. Liksom avyttring av fastigheter är avyttring av bostadsrätter och hyresrätter undantagen från skatteplikt. Avyttringen i sig medför således inte att jämkningsreglerna blir till- lämpliga, om inte ny-, till- eller ombyggnad har gjorts som är att hänföra till bostadsrätten eller hyresrätten. I ett nytt tredje stycke regleras det fallet att flera åtgärder på en fastighet har färdigställts under ett beskattningsår. Om skatten på varje åtgärd eller på någon eller några av dem understiger krävs att åtgärderna läggs samman om inte vissa investeringar skall falla utanför jämkningsbestämmelserna. Av det nya fjärde stycket följer att verksamhetstillbehören vid till- lämpningen av jämkningsreglerna inte skall anses utgöra fastighet. Skatten på dessa tillbehör skall istället jämkas enligt reglerna för maskiner, inventarier och liknande anläggningstillgångar. Detta innebär bl.a. att jämkning kan komma ifråga vid en fastighetsförsäljning, trots att fastigheten inte tillförts några sådana varor eller tjänster som avses i punkt 2, om verksamhetstillbehör ingår i fastigheten och den ingående skatten på anskaffningskostnaden för någon av dessa överstiger . Se vidare avsnitt 5.9.6. I förtydligande syfte har i första stycket tillagts att det finns be- stämmelser i 16 e-16 h §§ som medför att jämkning inte skall ske trots regleringen i 16 b §. Detta gäller t.ex. då uttagsbeskattning skall ske, då det rör sig om små belopp och då förvärvaren skall överta överlåtarens rättigheter och skyldigheter att jämka. Se vidare kommentaren till 16 f- 16 h §§. Punkt 4 har ändrats. Jämkning skall inte längre vara beroende av om avdrag medgetts vid förvärvet av en fastighet. Det avgörande skall i stället vara om avdrag medgetts vid ny-, till- eller ombyggnad. Någon materiell ändring är inte avsedd. Se vidare kommentaren till 16 a §. Även överlåtelse av bostadsrätt eller hyresrätt skall under samma förutsättning medföra jämkning. De nya bestämmelser som införs om skattskyldig förvärvares möj- lighet att överta jämkningsskyldigheten vid fastighetsöverlåtelser enligt 16 f-16 h §§ torde medföra att överlåtarens skyldighet att jämka på grund av själva överlåtelsen sällan kommer att aktualiseras. För det fall förvärvaren inte är skattskyldig i samma omfattning som överlåtaren gäller för förvärvarens jämkningsskyldighet bestämmelserna om änd-rad användning i punkterna 1 och 2. Den förre ägarens avdrag vid ny-, till- eller ombyggnad skall då jämkas av den nye ägaren i enlighet med sistnämnda bestämmelser. Den nya punkten 5 gäller det fall då en fastighet i byggnadsrörelse har tillförts tjänster som utgör skattepliktiga uttag enligt 2 kap. 7 §. Om den som förvärvar en sådan fastighet har rätt till avdrag för skatt, som säljaren varit skyldig att redovisa på grund av uttagen, i sin tur avyttrar fastigheten skall jämkning ske. Jämkning skall ske även om den fastig- hetsägare som uppfört fastigheten i byggnadsrörelsen börjar använda den i annan skattepliktig verksamhet och erhåller avdrag för tidigare redovisade uttag och därefter avyttrar fastigheten. Se vidare kom- mentaren till 16 a §. I punkten 6 föreskrivs att jämkning skall ske om fastighetsägare, bostadsrättshavare eller hyresgäst försätts i konkurs. Jämkningen skall ske under samma förutsättningar som vid avyttring. Se vidare kom- mentaren till 16 h §. Punkten 6 och det nya andra stycket har kommenterats i avsnitt 5.10. I övrigt har bestämmelserna i paragrafen kommenterats i avsnitt 5.9.7. Paragrafen har delats upp i fyra stycken. Detta beror delvis på att den nya definitionen av investeringsvaror kräver att korrigeringstiden regleras på olika sätt beroende på vilken investeringsvara det är fråga om. Inledningsvis har orden avdrag som gjorts för tagits bort för att markera att bestämmelsen gäller även i det fall då något avdrag tidigare inte gjorts men får göras på grund av att användningen ändras. I andra stycket 1 regleras utgångspunkten för korrigeringstiden och dess längd för fastigheter, hyresrätter och bostadsrätter. Av skäl som framgår av avsnitt 5.9.10 har korrigeringstiden för fastigheter förlängts till . Utgångspunkten för korrigeringstiden har ändrats från den tidpunkt då fastigheten förvärvas till den då ny-, till- eller ombyggnad förvärvas. Eftersom definitionen på investeringsvara, såvitt avser fastigheter, har ändrats i 16 a § har i förtydligande syfte föreskrivits att det är ny-, till- eller ombyggnaden som utgör utgångspunkt för beräk- ningen. Detta överensstämmer i normalfallet med vad som gäller eftersom förvärv av varor och tjänster för ny-, till- eller ombyggnad jämställs med förvärv av fastighet enligt 16 a § i dess nuvarande lydelse. I det nya fjärde stycket anges när förvärv av varor och tjänster hänförliga till ny-, till- eller ombyggnad skall anses ha skett. När det gäller fastigheter som uttagsbeskattats anges i andra stycket 2 att korrigeringstiden skall beräknas med utgångspunkt i den tidpunkt då antingen fastighetsägaren själv enligt 4 § 6 eller ny ägare till fastig- heten enligt 4 § 4 har gjort avdrag för den utgående skatt som redovisats på grund av uttagen. Tillägget i tredje stycket är en konsekvens av ändringen i andra stycket 2. Paragrafens första stycke har delats upp i olika stycken för att bli över- skådligare. Skälet till att orden avdrag som gjorts för tagits bort har kommenterats under 16 c §. Ändringarna i andra stycket är en konsekvens av ändringarna i 16 c §. Se vidare kommentaren till denna bestämmelse. De ändringar som gjorts i tredje stycket har kommenterats i avsnitt 5.9.8. Där finns också exempel på hur beräkningen skall ske i dessa fall. I fjärde stycket har till de fall då jämkning skall ske och avse återstoden av korrigeringstiden lagts det fallet att en fastig- hetsägare, bostadsrättshavare eller hyresgäst försätts i konkurs. anmärkas att sådan jämkning skall ske också enligt 9 kap. 9 § då frivillig skattskyldighet upphör. Det nya femte stycket klargör det förhållandet att jämkning såvitt gäller ny-, till- eller ombyggnad skall ske endast av den ingående skatt som hänför sig till de lokaler som berörs av åtgärden. Se vidare avsnitt 5.9.8. Ändringen i första stycket har gjorts på grund av att återföringsreglerna i 9 kap. upphör att gälla. Ändringen i tredje stycket har kommenterats i avsnitt 5.9.8. Tillägget i första stycket att jämkning skall underlåtas inte endast vid verksamhetsöverlåtelser utan också vid fusion eller liknande förfaranden har kommenterats i avsnitt 5.8.1. I det avsnittet har kommenterats även förtydligandet att förvärvaren vid överlåtelse i samband med att hela verksamheten överlåts skall överta säljarens rättigheter och skyldigheter när det gäller jämkning av avdrag för ingående skatt även beträffande fastigheter som ingår i överlåtelsen. Som framgår av ordalydelsen skall inte fastigheter vari överlåtaren bedrivit uthyrning med frivillig skattskyldighet omfattas av denna bestämmelse. Även när det gäller dessa fastigheter skall dock förvärvaren överta jämknings-skyldigheten i vissa fall. Detta skall då ske med stöd av §. Det nya andra stycket rör de fall då en fastighet ägs av ett företag som inträder i respektive utträder ur en mervärdesskattegrupp. Bestäm- melsen reglerar vem som skall fullgöra jämkningsskyldigheten i dessa fall. En ny, ändrad eller upplöst gruppregistrering kan innebära en änd- rad användning av investeringsvaror som medför jämkningsskyldighet enligt 16 b § första stycket 1 och 2. Detta gäller exempelvis då företaget – före gruppregistreringen – i en verksamhet som medfört skatt- skyldighet använt investeringsvaror som efter gruppregistreringen an- vänds i den skattefria interna verksamheten (jfr prop. 1997/98:148 s. 43). När ett företag träder in i en mervärdesskattegrupp skall jämkningen under dessa omständigheter fullgöras av grupphuvudmannen enligt den nya bestämmelsen. Om utträdet ur gruppen medför att användningen ändras skall denna jämkning fullgöras av företaget.