sou · GNB394 · 2000-01-01 00:00:00 — Beträffande ersättning som utfaller på grund av avtals-grupp- sjukförsäkring gäller särskilda bestämmelser i 32 § 3 a mom. och punkt 12 av anvisningarna till 22 §. 2 mom.2 Avdrag för kostnader som avses i punkt 4 av anvisningarna får göras endast till den del kostnaderna över- stiger och för övriga kostnader till den del kostnaderna överstiger . Vad nu sagts gäller dock inte i fråga om kostnader som avses i 1 mom. tredje stycket, punkterna 3–3 c och 7 av anvisningarna samt färdkostnad för resa i tjänsten. Avdrag för kostnader som avses i punkt 4 av anvisningarna får göras endast till den del kostnaderna över- stiger och för övriga kostnader till den del kostnaderna överstiger . Vad nu sagts gäller dock inte i fråga om kostnader som avses i 1 mom. tredje stycket, punkterna 3–3 c, 4 fjärde stycket och 7 av anvisningarna samt färdkostnad för resa i tjänsten. 2 Senaste lydelse 1997:950 Skattskyldig som haft kost- nader för resa inom eller mellan Europeiska unionens medlems- länder eller EES-länderna i samband med tillträdande eller frånträdande av anställning eller uppdrag har rätt till skäligt avdrag för kostnaderna. Härvid gäller vad som sägs i punkt 3 b andra stycket. Skattskyldig som för dessa resor fått sådan kost- nadsersättning som enligt 19 § inte räknas till skattepliktig inkomst, har inte rätt till avdrag för de kostnader som ersätt- ningen varit avsedd att täcka. Anvisningar till 33 § 3 Även för det fall, att skattskyldig enligt punkt 3 här ovan icke är berättigad till avdrag för ökade levnadskostnader, äger han dock rätt avdraga skälig kostnad för resor till och från arbetsplatsen, där denna varit belägen på sådant avstånd från hans bostad, att han behövt anlita och även anlitat särskilt fortskaffningsmedel. Om avståndet mellan den skattskyldiges bostad och arbetsplats uppgår till och det klart framgår att användandet av egen bil för resa till och från arbetsplatsen regelmässigt medför en tidsvinst i jämförelse med allmänt kommunikations- medel medges avdrag för kostnader för resa med egen bil. Sådant avdrag medges också om den skattskyldige använder bilen i tjänsten under minst för år räknat de dagar som bilen används i tjänsten. Om bilen används i tjänsten under minst för år räknat medges avdrag under alla de dagar som bilen används för resor mellan bostad och arbetsplats. Användningen i tjänsten beaktas dock endast om den uppgår till för år räknat. Avdrag för andra kostnader än sådana som avses i femte stycket medges med och per körd kilometer. För skattskyldig som på grund av ålder, sjukdom eller handikapp är nödsakad att använda bil tillämpas inte bestämmelserna i andra stycket. Detsamma gäller skattskyldig som är tvungen att använda större bil på grund av skrymmande last. Skattskyldig som haft kost- nader för resa inom eller mellan Europeiska unionens medlems- länder eller EES-länderna i samband med tillträdande eller frånträdande av anställning eller uppdrag har rätt till skäligt avdrag för kostnaderna. Härvid gäller vad som sägs i punkt 3 b andra stycket. 3 Senaste lydelse 1997:950 Har den skattskyldige vid resorna haft kostnader för väg-, bro- eller färjeavgift medges avdrag för den faktiska kostnaden. Om den som är skattskyldig för bilförmån har företagit resor som avses i första eller fjärde stycket med förmånsbilen medges avdrag under de förutsättningar som anges i denna punkt. Avdrag medges för kostnaden för dieselolja med per körd kilometer och för kostnaden för annat drivmedel med per körd kilometer. Detsamma gäller den som, utan att vara skattskyldig för bilförmån, företagit resorna med förmånsbil för vilken sambo eller sådan närstående som avses i punkt 14 trettonde stycket av anvisningarna till 32 § är skattskyldig. Denna lag träder i kraft och tillämpas första gången vid taxering. Äldre bestämmelser tillämpas dock för ersättning för resor som företagits före . 2Förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:000) Härigenom föreskrivs i fråga om inkomstskattelagen (1999:000)4 dels att rubriken närmast före 12 kap. 20 § skall utgå, dels att 11 kap. 1, 11, 12, 14, 15 och 26 §§, 12 kap. 2, 4–25 och 30 §§, 60 kap. 3 § samt rubrikerna närmast före 12 kap. 5–7, 10, 17– 19, 21 och 22 §§, skall ha följande lydelse, dels att det i lagen skall införas nya bestämmelser, 11 kap. 1 a och 25 a §§ samt närmast före 11 kap. 1 a, 12 och 25 a §§, 12 kap. 8, 9, 11 och 15 §§ nya rubriker av följande lydelse. Löner, arvoden, kostnadsersättningar, pensioner, förmåner och alla andra inkomster som erhålls på grund av tjänst skall tas upp som intäkt, om inte något annat anges i detta kapitel eller i 8 kap. Med anställd respektive arbetsgivare likställs i detta kapitel uppdragstagare respek- tive uppdragsgivare, om inte något annat anges. I inkomstslaget tjänst tillämpas bestämmelserna i inkomstslaget näringsverksamhet om –mervärdesskatt i 15 kap. 6 §, och –återföring av avdrag för utländsk skatt i 16 kap. 19 §. Bestämmelser om värdering av inkomster i annat än pengar finns i 60 Förmåner av mindre värde Förmåner av mindre värde som utges vid särskilda tillfällen skall inte tas upp. 4 Lydelse enligt av regeringen till lagrådet överlämnad remiss med förslag till inkomstskattelag (dnr 97/79). Personalvårdsförmåner skall inte tas upp. Med personalvårds- förmåner avses förmåner av mindre värde som inte är en direkt ersättning för utfört arbete utan består av enklare åtgärder för att skapa trivsel i arbetet eller liknande eller lämnas på grund av sedvänja inom det yrke eller den verksamhet som det är fråga om. Som personalvårdsförmåner räknas inte 2.förmåner som den anställde får byta ut mot kontant ersättning, 3.förmåner som inte riktar sig till hela personalen, och 4.andra förmåner som den anställde får utanför arbetsgivarens arbetsplatser genom kuponger eller något motsvarande betalnings- system. (12 § första stycket första meningen) Till personalvårdsförmåner räknas bland annat sådana förfriskningar och annan enklare förtäring i samband med arbetet som inte kan anses som måltid. Till personalvårdsförmåner räknas bland annat sådana förfriskningar och annan enklare förtäring i samband med arbetet som inte kan anses som måltid. Motion och annan friskvård Till personalvårdsförmåner räknas bland annat sådana för- friskningar och annan enklare förtäring i samband med arbetet som inte kan anses som måltid. Hit räknas också möjlighet till enklare slag av motion och annan friskvård som –utövas inom en anläggning som regelbundet disponeras av arbetsgivaren eller av en perso- nalstiftelse som är knuten till arbetsgivaren, –utövas enligt abonnemang som tecknats av arbetsgivaren och betalas direkt av denne till anläggningens innehavare, –är av kollektiv natur, eller –i andra fall i ringa om- Förmån av enklare slag av motion och annan friskvård som riktar sig till hela den stadigvarande personalen skall inte tas upp. fattning utövas av den anställde. Följande gåvor skall inte tas Följande gåvor skall inte tas 1. julgåvor av mindre värde till anställda, och till anställda, och 3. minnesgåvor till varaktigt anställda, om gåvans värde inte anställda, om gåvans värde inte ges i samband med att den ges i samband med att den anställde uppnår en viss ålder anställde uppnår en viss ålder eller när en anställning upphör, eller när en anställning upphör, dock vid högst ett tillfälle dock vid högst ett tillfälle förutom när anställningen upp- förutom när anställningen upp- Första stycket gäller inte om en gåva lämnas i pengar eller annan kontant ersättning. Om en anställd i ett aktiebolag förvärvar aktier i bolaget eller i ett bolag som ingår i samma koncern som bolaget, till ett pris som understiger marknadsvärdet, skall förmånen inte tas upp om 1.aktier enligt ett erbjudande förvärvas även av andra än bolagets anställda och aktieägare samt anställda och aktieägare i andra bolag som ingår i samma koncern som bolaget, på samma villkor som gällt för de anställda, 2.sådana anställda och aktieägare som nämns under 1 sammanlagt inte förvärvar av det totala antalet utbjudna aktier, och 3.den anställde på grund av anställningen inte förvärvar aktier för ett belopp som överstiger . Beräkningen enligt första stycket 2 skall även omfatta sådana aktier för vilka en aktieägare avyttrar sin företrädesrätt att förvärva aktier till andra än de anställda och aktieägarna. Vad som sägs om aktier gäller också konvertibla skuldebrev, vinstandelsbevis, skuldebrev förenade med option och liknande värdepapper som ger innehavaren en rätt att förvärva aktier. Med anställda likställs enligt Förmån av resa i samband med att den skattskyldige börjar eller slutar en tjänst skall inte tas upp under förutsättning att både arbetsorten och hemorten ligger i Europeiska unionens medlemsländer eller EES- länderna. Detta gäller också kostnadsersättning för sådan resa till den del ersättningen inte överstiger de faktiska rese- kostnaderna och för resa med egen bil inte överstiger avdrags- beloppet enligt 12 kap. 27 §. Förmån av resa inom eller mellan Europeiska unionens medlemsländer eller EES- länderna till eller från anställ- ningsintervju skall inte tas upp. Detta gäller också kostnads- ersättning för sådan resa till den del ersättningen inte överstiger de faktiska rese-kostnaderna och för resa med egen bil inte överstiger avdrags-beloppet enligt 12 kap. 27 §. Förmån av resa till eller från anställningsintervju skall inte tas upp om resan företagits mellan två platser i Europeiska unionens medlemsländer eller EES-länderna. Detta gäller ock- så kostnadsersättning för sådan resa till den del ersättningen inte överstiger de faktiska rese- kostnaderna och för resa med egen bil inte överstiger avdrags- beloppet enligt 12 kap. 27 §. Utgifter som avses i följande paragrafer skall dras av utan någon beloppsmässig begräns- ning, nämligen utgifter – vid tjänsteresor enligt 5– Utgifter som avses i följande paragrafer skall dras av utan någon beloppsmässig begräns- ning, nämligen utgifter – med anledning av –vid tillfälligt arbete på annan ort eller vid dubbel bosättning enligt 18–22 och –för hemresor enligt 24 och –för egenavgifter enligt 35 §, –i hobbyverksamhet enligt 36 Utgifter för inställelseresor enligt 25 § och för resor mellan bostaden och arbets- samt utbild- ningsplatsen enligt 26–30 §§ skall dras av bara till den del kostnaderna under ett beskatt- ningsår sammanlagt över-stiger . Övriga utgifter skall dras av bara till den del kostnaderna under beskatt- ningsåret sammanlagt överstiger . tjänsteresa enligt 5 §, – vid tillfälligt arbete på annan ort enligt 15–18 och –vid dubbel bosättning enligt 19–22 §§, –för hemresor enligt 24 och –för inställelseresor enligt –för egenavgifter enligt 35 §, –i hobbyverksamhet enligt 36 Utgifter för resor mellan bostaden och arbets- samt utbild- ningsplatsen enligt 26–30 §§ skall dras av bara till den del kostnaderna under ett beskatt- ningsår sammanlagt över-stiger . Övriga utgifter skall dras av bara till den del kostnaderna under beskatt- ningsåret sammanlagt överstiger . Skattskyldiga som har sjö- inkomst har inte rätt till avdrag som avses i 6–24 §§ vid tjänst- ombord. Sådana skatt- skyldiga anses ha sitt tjänsteställe på det fartyg där de arbetar. Skattskyldiga som har sjö- inkomst har inte rätt till avdrag som avses i 10–24 §§ vid tjänst- ombord. Sådana skatt- skyldiga anses ha sitt tjänsteställe på det fartyg där de arbetar. Tjänsteresor med egen bil eller förmånsbil Med tjänsteresa avses att den skattskyldige i tjänsten befinner sig på någon annan plats än tjänstestället. Ökade levnadskostnader vid tjänsteresor (8 §) Tjänstestället är den plats där den skattskyldige utför huvud- delen av sitt arbete. Utförs detta under förflyttning eller på arbetsplatser som växlar, anses i regel den plats där den skattskyldige hämtar och lämnar arbetsmaterial eller förbereder och avslutar sina arbetsuppgifter som tjänsteställe. Om arbetet pågår en be- gränsad tid på varje plats enligt vad som gäller för vissa arbeten inom byggnads- och anlägg- ningsbranschen och liknande branscher, anses bostaden som tjänsteställe. För reservofficerare anses bostaden som tjänsteställe. Det- samma gäller för nämnde-män, jurymän och andra liknande upp- dragstagare i allmän domstol, all- män förvaltningsdomstol, hyres- nämnd, skattenämnd eller arrendenämnd. (9 §) En skattskyldig som arbetar vid någon av Europeiska unionens institu- tioner eller organ eller vid Europaskolorna men som får den huvudsakliga lönen för arbetet En tjänsteresa kan pågå eller vara tids- begränsad till sin natur. Tjänstestället är den plats där den skattskyldige utför huvud- delen av sitt arbete. Utförs detta under förflyttning eller på arbetsplatser som växlar, anses i regel den plats där den skattskyldige hämtar och lämnar arbetsmaterial eller förbereder och avslutar sina arbetsuppgifter som tjänsteställe. Om arbetet pågår en be- gränsad tid på varje plats enligt vad som gäller för vissa arbeten inom byggnads- och anlägg- ningsbranschen och liknande branscher, anses bostaden som tjänsteställe. För reservofficerare och instruktörer inom frivillig för- svarsutbildning anses bostaden som tjänsteställe. Detsamma gäller för nämndemän, jurymän och andra liknande uppdrags- tagare i allmän domstol, allmän förvaltningsdomstol, hyres- nämnd, skattenämnd eller arrendenämnd. En skattskyldig som arbetar vid någon av Europeiska unionens institu- tioner eller organ eller vid Europaskolorna men som får den huvudsakliga lönen för arbetet från en annan arbets-givare anses – om han begär det – under längst ha sitt tjänsteställe hos sistnämnda arbetsgivare. För en sådan skatt-skyldig tillämpas inte 7 § andra stycket för en bostad på arbetsorten om –denna bostad är tillfällig och beror enbart på tjänste- utövningen, och –den skattskyldige har en annan permanentbostad. Vanlig verksamhetsort och tjänsteställe (5 §) Utgifter för tjänsteresor med egen bil skall dras av med och för varje kilometer. Om en skattskyldig använder sin förmånsbil för tjänsteresor och betalar samtliga utgifter för drivmedel som är förenade med resorna, skall utgifter för diesel- olja dras av med för varje kilometer och utgifter för annat drivmedel med för varje kilometer. från en annan arbets-givare anses – om han begär det – under längst ha sitt tjänsteställe hos sistnämnda arbetsgivare. För en sådan skatt-skyldig tillämpas inte 11 § andra stycket för en bostad på arbetsorten om –denna bostad är tillfällig och beror enbart på tjänste- utövningen, och –den skattskyldige har en annan permanentbostad. Tjänsteresor med egen bil eller förmånsbil Utgifter för tjänsteresor med egen bil skall dras av med och för varje kilometer. Om en skattskyldig använder sin förmånsbil för tjänsteresor och betalar samtliga utgifter för drivmedel som är förenade med resorna, skall utgifter för diesel- olja dras av med för varje kilometer och utgifter för annat drivmedel med för varje kilometer. Avdrag för ökade levnads- kostnader (6 § första stycket tredje meningen) Som ökade levnadskostnader räknas utgifter för logi, kostnads- ökning för måltider samt diverse småutgifter. (10 § första stycket andra Som ökade levnadskostnader räknas utgifter för logi, kostnads- ökning för måltider samt diverse småutgifter. eller halv dag. (10 § andra stycket) Som hel dag behandlas Som hel dag behandlas också hemresedagen om resan avslutas dagen om resan avslutas efter som påbörjas efter och skall behandlas som en senare och hemkomstdagen om (10 § första stycket första Vid beräkningen av avdraget Vid beräkningen av avdraget används för tjänsteresa i (11 §) normala ökningen av levnads- under en hel dag för frukost, kostnaderna under en hel dag för lunch och middag som består av frukost, lunch och middag som en rätt på restaurang av normal består av en rätt på restaurang av normal standard samt för små- Om det finns särskilda skäl, får Om det finns särskilda skäl, får maximi-beloppet enligt ökning för måltider på en detta stycke avse ökade utgifter restaurang av bättre standard. för måltider på en restaurang av (6 § första stycket första och andra meningarna) Ökade levnadskostnader som den skattskyldige har på grund av att han i tjänsten vistas utanför sin vanliga verksamhets- ort, skall dras av i den utsträckning som följer av 7– 17 §§. Avdrag skall göras bara vid resor som är förenade med övernattning utanför den vanliga verksamhetsorten. (6 § andra och tredje styckena) När arbetet utanför den vanliga verksamhetsorten varit förlagt till samma ort i en följd, skall de ökade levnadskostnaderna i stället dras av enligt bestämmelserna i 17–21 §§. En löpande tjänsteresa anses bruten bara av uppehåll som beror på att arbetet förläggs till en annan ort . Med arbetsgivare likställs annan som betalar ut traktamente, om den huvud- sakliga delen av arbetet utförs för honom. Ökade levnadskostnader som den skattskyldige har på grund av att han vid tjänsteresa vistas utanför sin vanliga verksamhets- ort, skall dras av i den utsträckning som följer av 11– 14 §§. Avdrag skall göras bara vid resor som är förenade med övernattning utanför den vanliga verksamhetsorten. En löpande tjänsteresa anses bruten bara av uppehåll som beror på att arbetet förläggs till en plats utanför den tillfälliga verksamhetsorten . Med arbetsgivare likställs annan som betalar ut traktamente, om den huvud- sakliga delen av arbetet utförs för honom. (7 §) Med vanlig verksamhetsort avses ett område inom från den skatt- skyldiges tjänsteställe. Som vanlig verksamhetsort behandlas också ett område inom från den skattskyldiges bostad. Om den anställde under en tjänsteresa uppe- håller sig i mer än ett land bestäms avdraget efter vad som gäller för vistelse i det land där han uppehållit sig den längsta (06.00–24.00). Utgift för logi skall dras av. Kan den skattskyldige inte visa utgiften, skall ett belopp som Vanlig och tillfällig verksamhet- sort behandlas också ett område inom från den skattskyldiges bostad. Med tillfällig verksamhetsort avses ett område inom från den plats där den skattskyldige utför huvud- delen av sina arbetsuppgifter av tjänsteresan. Om den anställde under en tjänsteresa uppe- håller sig i mer än ett land bestäms avdraget efter vad som gäller för vistelse i det land där han uppehållit sig den längsta (06.00–24.00). Vid en sådan tjänsteresa som avses i 8 § andra stycket tredje meningen bestäms avdraget i stället efter vad som gäller för vistelse i det land där han uppehållit sig den längsta delen av tjänsteresan (14.00–24.00 och 06.00–14.00). Utgift för logi skall dras av. Kan den skattskyldige inte visa utgiften, skall ett belopp som motsvarar ersättning från arbetsgivaren (nattraktamente) dras av. I sådant fall skall dock inte mer än ett halvt maximi- belopp per natt dras av vid tjänsteresa i och ett halvt normalbelopp vid tjänste- resa utomlands. (21 § första stycket) Ökade utgifter för logi skall dras av med ett belopp som motsvarar den faktiska utgiften. För tjänsteresor som har pågått gäller dock bestämmelserna i 13 §, om logiutgiften inte kan visas. (14 §) Om den skattskyldige fått ersättning för kostnadsökning för måltider och småutgifter (dagtraktamente) för en tjänsteresa i , skall ett belopp som motsvarar ersättningen dras av. För varje hel dag som tagits i anspråk för resan skall avdraget dock uppgå till högst ett maximibelopp och för varje halv dag till högst ett halvt maximibelopp. Visar den skattskyldige att den sammanlagda kostnads- ökningen under samtliga tjänste- resor under beskattningsåret i en och samma tjänst varit större än det sammanlagda avdraget, be- räknat enligt första stycket, skall i stället ett belopp som mot- svarar den faktiska kostnads- ökningen dras av. (15 §) motsvarar ett halvt maximi- belopp per natt dras av. Kostnadsökning för måltider och småutgifter skall dras av antingen med ett belopp som beräknas enligt schablon eller med den faktiska kostnads- ökningen. Den schablonmässiga kostnadsökningen beräknas för som tagits i anspråk för resan till ett helt maximi- belopp av tjänsteresan, till av helt maximibelopp därefter och fram till bortovaro och till av helt maximibelopp för tiden därefter. Visar den skattskyldige att den sammanlagda kostnads- ökningen under samtliga tjänste- resor i under beskatt- ningsåret i en och samma tjänst varit större än det sammanlagda Om den skattskyldige fått dagtraktamente för tjänsteresa utomlands, skall ett belopp som motsvarar ersättningen dras av. För varje hel dag som tagits i anspråk för resan skall avdraget dock uppgå till högst ett normalbelopp och för varje halv dag till högst ett halvt normal- belopp. Visar den skattskyldige att kostnadsökningen under en tjänsteresa varit större än avdraget, beräknat enligt första stycket, skall i stället ett belopp som motsvarar den faktiska kostnadsökningen dras av. (16 §) Om den skattskyldige inte fått dagtraktamente men gör sannolikt att han haft ökade kostnader för måltider och små- utgifter, skall avdrag göras för varje hel dag med ett halvt maximibelopp vid tjänsteresa i och med ett halvt normalbelopp vid tjänsteresa utomlands. (17 §) Avdrag för ökade levnads- kostnader enligt 6–16 §§ skall minskas med värdet av kostförmåner som den skatt- skyldige fått. Detta gäller dock inte sådana kostförmåner på allmänna transportmedel som enligt 11 kap. 2 § inte skall tas upp. (21 § andra stycket första punkten) Kostnadsökning för måltider och småutgifter på arbetsorten skall dras av antingen med den avdraget, beräknat enligt andra stycket, skall ett belopp som mot- svarar den faktiska kostnads- ökningen dras av. Visar den skattskyldige att kostnadsökningen under en tjänsteresa utomlands varit större än avdraget, beräknat enligt andra stycket, skall ett belopp som motsvarar den faktiska kostnadsökningen dras av. Avdraget skall minskas med värdet av kostförmåner som den skattskyldige fått. Detta gäller dock inte sådana kostförmåner på allmänna transportmedel som enligt 11 kap. 2 § inte skall tas upp. faktiska kostnadsökningen eller beräknad enligt schablon. Den schablonmässiga kostnadsökningen beräknas för 1. skattskyldiga som av vistelsen gjort avdrag enligt 6– 17 §§ och som fortfarande får kostnadsersättning från arbets- givaren, till ett belopp som motsvarar denna ersättning, dock högst av maximibeloppet per hel dag om arbetsorten ligger i och av normalbeloppet per hel dag om arbetsorten ligger utomlands, Ökade levnadskostnader vid tillfälligt arbete på annan ort (18 §) Ökade levnadskostnader på grund av att den skattskyldige har sitt arbete på en annan ort än där han har sin bostad skall dras av bara om 2.arbetet inte är kortvarigt men ändå är tidsbegränsat till sin natur eller sådant att det kräver en fast anknytning till den tidigare bostadsorten, 3.arbetet skall bedrivas på flera olika platser, eller 4.det av någon annan anledning inte skäligen kan ifrågasättas att den skattskyldige bör flytta till arbetsorten. Ökade levnadskostnader på grund av att den skattskyldige har sitt arbete på en annan ort än där han har sin bostad skall dras av, i den utsträckning som följer av 16–18 §§, bara om 2.arbetet inte är kortvarigt men ändå är tidsbegränsat till sin natur, 3.arbetet skall bedrivas på flera olika platser, eller 4.det av någon annan anledning inte skäligen kan ifrågasättas att den skattskyldige bör flytta till arbetsorten. Ökade levnadskostnader enligt 18 och 19 §§ skall dras av bara om den skattskyldige övernattar på arbetsorten och avståndet mellan bostadsorten och arbetsorten är längre än . Minskat avdrag på grund av kostförmåner (21 § första stycket första meningen) Ökade utgifter för logi skall dras av med ett belopp som motsvarar den faktiska utgiften. Ökade levnadskostnader vid tillfälligt arbete på annan ort eller vid dubbel bosättning m.m. Tillfälligt arbete på annan ort (21 § andra stycket punkterna 2 och 3) Kostnadsökning för måltider och småutgifter på arbetsorten skall dras av antingen med den faktiska kostnadsökningen eller beräknad enligt schablon. Den schablonmässiga kostnads- ökningen beräknas för