sou · GNB379 · 2000-01-01 00:00:00 — Det kunde därvid tänkas att, när nu förfarandet avseende redovisning och betalning av särskild utdelningsskatt inordnas i skattebetalningslagens regelsystem, ersätta dagens uppgiftsskyldighet enligt kupongskattelagen med en skyldighet att lämna kontrolluppgifter. Regleringen i 3 kap. 27 § LSK om kontrolluppgifter vid utdelning i avstämningsbolag, som huvudsak- ligen motsvaras av 6 kap. 8 § i förslag till ny lag om självdeklaration och kontrolluppgifter, skulle då tillämpas generellt oavsett om den utdelningsberättigade är hemmahörande i eller i utlandet. Kontrolluppgifter lämnas per definition till ledning för taxering. Emellertid har föreslagit att tillämpnings- området för den nya lagen om självdeklaration och kontrolluppgifter utvidgas i förhållande till vad som gäller . Kontrolluppgifter skall enligt förslaget lämnas, förutom till ledning för taxering, bl.a. för beskattning enligt lagen om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta (1 kap. 1 § 4 i förslag till ny lag om självdeklaration och kontrolluppgifter). Några principiella hinder för att låta den nya lagen vara tillämplig även på kontroll uppgifter avseende särskild utdelningsskatt kan därför inte anses föreligga. Vid bedömningen av denna fråga måste hänsyn emellertid tas till vad utdelningsuppgifterna avseende den särskilda utdelningsskatten skall användas till. De uppgifter som beskattningsmyndigheten får används för kontroll av att skatteavdrag gjorts med rätt skattesats och belopp. Uppgifterna är nödvändiga även bl.a. för att myndigheten efter ansökan från den skattskyldige skall kunna återbetala sådan kupong skatt som innehållits med för högt belopp (se 27 § KupL). Av den till beskattningsmyndigheten inbetalda kupongskatten återbetalas nästan hälften. beräknas återbetalning ske med ca , vilket motsvarar av den totalt inbetalda kupongskatten om ca . Innan avdragen kupongskatt återbetalas kon- trollerar beskattningsmyndigheten återbetalningsanspråket mot inkomna utdelningsuppgifter. För den skattskyldige som är berättigad till återbetalning av inne- hållen särskild utdelningsskatt finns naturligtvis ett intresse av att återbetalningen kan verkställas . Ett tidigt uppgift- slämnande ger även beskattningsmyndigheten bättre möjligheter att redan på ett tidigt stadium göra mer ingående kontroller av att skatt Ett modernare beskattningsförfarande 101 innehållits på ett korrekt sätt. Kontrolluppgifter lämnas först i januari året efter utdelningen. Mot bakgrund härav finner vi, trots att det finns goda argument för ett enhetligt uppgiftslämnande avseende utdelning, att det även beträffande uppgiftsskyldigheten är motiverat att göra ett avsteg från vad som normalt gäller för lämnade av uppgifter för kontroll av avdragen skatt. Något behov för skattemyndigheten att få uppgifter om under året ackumulerade utdelningar till viss person finns inte. Vi föreslår därför att utdelningsuppgifter avseende särskild utdelningsskatt skall lämnas som gäller för redovisning av innehållen sådan skatt i skattedeklaration. För att underlätta hanteringen bör om möjligt uppgiftsskyldigheten fullgöras med hjälp av automatisk databehandling. Det får ankomma på att närmare bestämma om detta. Vilka uppgifter skall lämnas? Enligt 8 § 2 p KupL skall uppgift lämnas om storleken av utbetald utdelning och innehållen kupongskatt för varje skattskyldig. Denna långtgående uppgiftsskyldighet är i praktiken mycket svår att fullgöra för dem som betalar ut utdelningen. När det gäller sådan utdelning som betalas ut till ett utländskt institut som har depåer hos en svensk förvaltare go dtar beskattningsmyndigheten att förvaltaren endast lämnar uppgift om det utländska institutet, storleken av utbetald utdelning och innehållen kupongskatt samt med vilka procentsatser kupongskatte- avdraget har skett. I princip rör det sig således om samma uppgifter som VPC, enligt de obsoleta bestämmelserna 3 § KupF, skall lämna när utdelning betalas ut till en sådan utländsk förvaltare som har särskilt tillstånd att införas i aktiebok. Anledningen till att detta begränsade uppgiftslämnande godtas är att det i sådana fall där aktierna ägs via utländska institut i flera led ofta inte är möjligt att utan omfattande utredning få reda på vem den slutligen utdelningsberättigade är. Det saknas anledning att formellt upprätthålla en uppgiftsskyldighet som i praktiken inte fullgörs. Dessutom minskar behovet av att få in uppgifter på individnivå genom införandet av ett långtgående ansvar för utbetalaren att tillse att skatteavdrag görs med rätt belopp. Någon taxering på individnivå sker inte utan skatten fastställs, i likhet med vad som gäller för arbetsgivaravgifter, normalt till det belopp som anges i skattedeklaration. Vi föreslår därför att utdelningsuppgifter avseende särskild utdelningsskatt skall avse storleken av utbetald utdelning och innehållen särskild utdelningsskatt. Om utdelningen betalats ut direkt till den utdelningsberättigade skall utdelningsuppgiften avse denne. Om ut- delningen betalats ut till ett utländsk utdelnings- 102 Ett modernare beskattningsförfarande berättigades räkning skall utdelningsuppgiften i stället avse det utländska institutet. Har i det senare fallet direktnedsättning skett skall även redovisas efter vilken eller vilka procentsatser skatteavdrag har gjorts samt storleken av underlaget för beräkningen av skatten efter varje sådan procentsats. Förslag: Bestämmelserna om skattekontroll i skattebetalningslagen skall tillämpas också på särskild utdelningsskatt. Enligt 23 § KupL kan beskattningsmyndigheten vid vite förelägga aktiebolag att fullgöra annan skyldighet enligt lagen än att innehålla eller inbetala kupongskatt som bolaget försummat. I fråga om vite hänvisas härvid till taxeringslagens bestämmelser. Detsamma gäller beträffande skatterevision som enligt 24 § KupL får beslutas av beskattnings- myndigheten eller . I en ny reglering av beskattningen av utdelning till begränsat skattskyldiga bör ingå föreskrifter om skattekontroll, t.ex. om före- lägganden att lämna uppgifter och om skatterevision. Beträffande den som betalar ut utdelning och därmed är skyldig att göra skatteavdrag samt redovisa och betala skatten bör skattebetalningslagens bestämmel- ser om utredning i skatteärenden göras tillämpliga (14 kap. SBL). Här regleras bl.a. skyldigheten att föra anteckningar och bevara uppgifter, skattemyndighetens rätt att meddela förelägganden om att lämna uppgifter samt skatterevision. I det föregående har föreslagits att den nuvarande skyldigheten att lämna utdelningsuppgifter på individnivå ersätts med en uppgifts- skyldighet som i de fall utdelningen tagits emot av ett utländskt utdelningsberättigades räkning begränsats till att avse det utländska institutet. I syfte att vid behov kunna kontrollera i första hand underlaget för skatteavdrag och att rätt avdrag gjorts bör det, vid sidan av bestämmelserna om skatterevision, vara möjligt för skatte myndig- heten att kräva in uppgifter avseende den utdelningsberättigade. Ett sådant kontrollbehov finns bl.a. i fråga om underlaget för bedömningen av dennes skatterättsliga hemvist enligt skatteavtal. Om skattemyndig- heten begär det bör således den som har gjort skatte avdrag vara skyldig att lämna utdelningsuppgifter även beträffande utdelning och skatte- avdrag för varje skattskyldig samt underlag för gjorda skatteavdrag, som myndigheten bestämmer. Ett modernare beskattningsförfarande 103 Skattebetalningslagens bestämmelser om skattekontroll tar sikte på den som är skyldig att göra skatteavdrag samt redovisa och betala skatten, dvs. Om skattebetalningslagen görs tillämplig även i fråga om särskild utdelningsskatt kommer reglerna om skattekontroll således att gälla den som betalar ut utdelningen. Mot bak- grund av den särskilda utdelningsskattens karaktär av definitiv källskatt och med beaktande av det långtgående ansvar som läggs på utbetalaren för att skatteavdrag gjorts på korrekt sätt och att ett tillförlitligt underlag bevaras anser vi att några motsvarande bestämmelser avseende den egentlige skattskyldige inte behövs. 3.2.10Inbetalning av skatt och anstånd med betalning Förslag: Innehållen särskild utdelningsskatt skall ha betalats in till skattemyndigheten senast som skattedeklaration avseende den innehållna skatten skall ha kommit in till myndigheten. Även i övrigt skall bestämmelserna i skattebetalningslagen om inbetalning av skatt och om anstånd med betalning av skatt tillämpas på den särskilda utdelningsskatten. Enligt 8 och 12 §§ KupL gäller för en central värdepappersförvarare och förvaltare som huvudregel att innehållen kupongskatt skall betalas senast efter utdelningstillfället. Om utdelning inte kunnat betalas ut till följd av bristande uppgifter om den utdelningsberättigade, skall skatten betalas in senast vid utgången av det kalenderår då utde lningen utbetalas men senast vid utgången av det femte kalenderåret för utdelningstillfället. Vid utdelning i annat aktiebolag än avstämningsbolag skall enligt 15 § KupL bolaget senast efter utdelningstillfället, men påföljande år, betala in innehållen kupongskatt. Kupongskatt skall inbetalas även för utdelning som inte betalats ut på grund av att tillräckliga uppgifter för utbetalning saknats. Enligt 20 § KupL kan anstånd medges med inbetalning av kupong- skatt. I 19 § KupL föreskrivs att inbetalning av kupongskatt anses ha skett den dag då inbetalningskort eller gireringshandlingar kommit in till eller, om staten har ingått avtal om förmedling av skatteinbetalningen med en bank, till banken. Enligt 16 kap. 3 § SBL anses skatt ha betalats den dag då be- talningen har bokförts på skattemyndighetens konto. Skatteavdrag som skall redovisas i skattedeklaration skall enligt 16 kap. 4 § samma lag ha 104 Ett modernare beskattningsförfarande betalats senast som deklarationen skall ha kommit in till skattemyndigheten enligt 10 kap. 18, 19 eller 22 § SBL. Den som redovisar mervärdesskatt på beskattningsunderlag som exklusive gemenskapsinterna förvärv och import för beskattningsåret beräknas sammanlagt överstiga skall emellertid ha betalat skatteavdraget senast den 12, senast den 17, efter redovisningsperioden. Beträffande skatt som skall betalas enligt ett grundläggande beslut om slutlig skatt skall betalning ha skett senast den förfallodag enligt skattebetalningslagen som infaller närmast efter det att har gått från beslutsdagen. För betalning som grundas på ett omprö vningsbeslut är tidsfristen i stället från besluts dagen. I fråga om redovisning av skatteavdrag avseende särskild ut- delningsskatt har i det föregående föreslagits att denna skall ske i den ordning som gäller för redovisning av skatteavdrag enligt skatte- betalningslagen med det undantaget att redovisningen skall lämnas i efter den månad som redovisningen avser. I överen s- stämmelse härmed bör inbetalning av särskild utdelningsskatt med motsvarande tidsmässiga fördröjning ske i den ordning som gäller enligt skattebetalningslagen. bör särbestämmelsen i 8 § KupL för inbetalning av skatteavdrag på utdelning i avstämningsbolag som inte kunnat utbetalas till följd av bristande uppgifter om den utdelnings- berättigade slopas. I detta hänseende bör enhetliga regler gälla för utdelning i såväl avstämningsbolag som i annat aktiebolag. Vidare bör kupongskattelagens reglering av när skatt skall anses betald ersättas av skattebetalningslagens bestämmelser (16 kap. 3 § SBL) om att bokföring på konto hos skattemyndigheten är avgörande för frågan huruvida rättidig betalning skett. Anstånd med inbetalning av särskild utdelningsskatt bör kunna medges enligt bestämmelserna i skattebetalningslagen (17 kap. SBL). Förslag: Skattebetalningslagens bestämmelser om beskattningsbeslut skall i tillämpliga delar gälla även särskild utdelningsskatt. I 11 kap. SBL finns bestämmelser om beskattningsbeslut. Genom ett beskattningsbeslut bestäms om den som är skattskyldig skall betala eller få tillbaka skatt samt skattens storlek. För den som betalar ut utdelning och är skyldig att redovisa skatteavdrag i skattedeklaration anses ett beslut om skatten ha fattats i enlighet med deklarationen (11 kap. 16 § SBL). Som beskattningsbeslut anses också bl.a. ett beslut om betalnings- Ett modernare beskattningsförfarande 105 skyldighet för skatt enligt 12 kap. SBL och omprövningsbeslut enligt 21 kap. samma lag. Omprövning kan ske exempelvis i form av sköns- beskattning enligt 11 kap. 19 § SBL för det fall att en tillförlitlig skatteberäkning inte kan göras på grundval av tillgängliga uppgifter. Bestämmelserna om beskattningsbeslut är centrala i beskattnings- förfara ndet och bör tillämpas också beträffande den som är skyldig att göra skatteavdrag för särskild utdelningsskatt. För den som taxeras till statlig eller inkomstskatt fattas grundläggande beslut om årlig taxering enligt taxeringslagen med ledning av självdeklaration eller kontrolluppgift. Personer som inte är bosatta eller hemmahörande i skall emellertid inte taxeras här. I fråga om särskild inkomstskatt enligt lagen om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta tillämpas i stället i nu aktuellt hänseende regleringen i skattebetalningslagen. Någon anledning att i denna del skilja på förf arandet beträffande den särskilda utdelningsskatten och den särskilda inkomstskatten kan vi inte finna. I det föregående har föreslagits att en något begränsad uppgifts- skyldighet skall gälla för den som är skyldig att göra skatteavdrag för särskild utdelningsskatt. När utdelning mottagits av ett utländskt utdelningsberättigades räkning kommer det inte att framgå av utdelningsuppgiften vem som är den egentlige skattskyldige. Det kommer således normalt inte att finnas något underlag för att fatta ett b eskatt- ningsbeslut avseende denne. Frågan om beskattningsbeslut avseende den utdelningsberättigade aktualiseras således endast i de fall där beskatt- ningsmyndigheten efter kontroll har funnit att skatteavdrag inte skett på ett korrekt sätt eller då den skattskyldige ansöker om återbeta lning av innehållen särskild utdelningsskatt. Motsvarande ordning bör gälla även då utdelningen betalats ut direkt till den utdelningsberättigade. Förslag: Skattebetalningslagens bestämmelser om återbetalning av skatt skall gälla även särskild utdelningsskatt. En ny bestämmelse införs i skattebetalningslagen avseende sådan återbetalning som sker direkt till den utdelningsberättigade. Bestämmelser om återbetalning av kupongskatt finns i 9, 16 och 27 §§ KupL. Såvitt avser utdelning i avstämningsbolag föreskrivs i 9 § KupL att om utdelning utbetalas sedan en central värdepappersförvarare inbetalat kupongskatt återbetalar beskattningsmyndigheten den kupong- skatt som belöper på sådan utdelning för vilken skattskyldighet inte 106 Ett modernare beskattningsförfarande Återbetalning sker emellertid inte beträffande utdelning som avser utdelningstillfälle tidigare än före det kalenderår utred- ningen överlämnats till beskattningsmyndigheten. I huvudsak motsvaran- de bestämmelser gäller enligt 16 § KupL för utdelning i annat aktiebolag än avstämningsbolag. I 27 § KupL föreskrivs att om kupongskatt i annat fall än som avses i 9 eller 16 § har innehållits fastän skattskyldighet inte förelegat eller om kupongskatt har innehållits med högre belopp än vad som skall betalas enligt avtal för undvikande av dubbelbeskattning, har den utdelnings- berättigade rätt till återbetalning av vad som innehållits för myc ket. Enligt 27 § KupL finns rätt till återbetalning också om en aktie har förlorat sitt värde till följd av att ett bolag har upplösts genom likvi- dation eller genom fusion enligt 14 kap. 1 § ABL och om upplösning skett efter det att sådan utbetalning som avses i 2 § andra stycket KupL blivit tillgänglig för lyftning. I 18 kap. SBL finns bestämmelser om återbetalning av skatt. Genom att den särskilda utdelningsskatten inordnas i skattekontosystemet och regleringen av redovisning och betalning av skatt i skattebetalningslagen således blir tillämplig, bör även bestämmelserna om återbetalning av skatt i den lagen gälla för den särskilda utdelningsskatten. Återbetalning enligt skattebetalningslagen kan ske vid den årliga avstämningen av ett skattekonto eller vid annan avstämning under föru tsättning att det finns ett överskjutande belopp till den skatt skyldiges fördel på kontot och det inte finns hinder mot återbetalning. Vårt förslag innebär emellertid att det i allmänhet inte kommer att behöva upprättas något skattekonto för den egentlige skattskyldige. återbetalningsbestämmelser behöver därför kom pletteras med bestämmelse om sådan återbetalning av särskild utdel ningsskatt sker direkt till den utdelningsberättigade. I fråga om hinder mot återbetalning av särskild utdelningsskatt bör gälla bl.a. att återbetalning inte skall göras av dels belopp som kan komma att behövas för betalning av sådan annan skatt än F-skatt och särskild A-skatt som har beslutats men ännu inte skall ha betalats, dels belopp som kan komma att behövas för betalning av sådan annan skatt än F-skatt och särskild A-skatt som ännu inte har beslutats men med fog kan antas komma att beslutas. Om vidare skatteavdrag för särskild utdelningsskatt felaktigt har gjorts i stället för skatteavdrag avseende statlig inkomstskatt, bör skatten anses som avdragen sådan skatt (jfr 11 kap. 14 § SBL). Någon återbetalning bör i ett sådant fall inte ske. Även bestämmelserna om hinder mot återbetalning av skatt i lagen (1985:146) om avräkning vid återbetalning av skatter och avgifter bör tillämpas på den särskilda utdelningsskatten. Ett modernare beskattningsförfarande 107 Förslag: Nuvarande bestämmelser om dröjsmålsavgift ersätts av skattebetalningslagens bestämmelser om ränteberäkning. Vid återbetalning av särskild utdelningsskatt skall därvid intäktsränta beräknas året då utdelningen blev tillgänglig för lyftning. Bestämmelser om dröjsmålsavgift finns i 19 § KupL och lagen om dröjsmålsavgift. I 19 kap. SBL finns föreskrifter om kostnads- och intäktsränta. De har ersatt uppbördslagens bestämmelser om dröjsmålsavgift. Regleringen inbegriper bl.a. beräkning av kostnadsränta om betalning av skatteavdrag inte sker i rätt tid (19 kap. 8 §), beräkning av kostnadsränta på slutlig skatt (19 kap. 5 §), befrielse från kostnadsränta (19 kap. 11 §) och beräkning av intäktsränta (19 kap. 12–14 §§). Som föreslagits i det tidigare bör den särskilda utdelningsskatten i princip redovisas och betalas i den ordning som anges i skattebetal- ningslagen och, såvitt det gäller den som betalar ut utdelning, inordnas i skattekontosystemet. I enlighet härmed bör också ränte bestämmelserna i skattebetalningslagen i tillämpliga delar gälla för den särskilda utdel- ningsskatten. Noteras kan att det enligt nuvarande reglering i kupong- skattelagen inte betalas någon ränta vid återbetalning av skatt, vilket alltså kan bli fallet enligt skattebetalningslagen. För att i ntäktsränta inte skall kunna utgå innan skatten betalats in föreslår vi att sådan ränta vid återbetalning av särskild utdelningsskatt skall beräknas året då utdelning blev tillgänglig för lyftning. 108 Ett modernare beskattningsförfarande Förslag: Skattebetalningslagens bestämmelser om indrivning av skatt skall gälla även särskild utdelningsskatt. Bestämmelser om överlämnande för indrivning av obetalda kupong- skattebelopp finns i 22 § KupL medan regleringen om indrivning finns i lagen (1993:891) om indrivning av statliga fordringar m.m. I 20 kap. SBL regleras frågan om överlämnande för indrivning av skatter och avgifter som omfattas av skattebetalningslagen. Med hänsyn till att den särskilda utdelningsskatten inordnas i skattebetalningslagens regelsystem bör dessa bestämmelser tillämpas även på skatt på utde lning till begränsat skattskyldiga. Förslag: Skattebetalningslagens bestämmelser om omprövning skall gälla även särskild utdelningsskatt. Sedvanliga omprövningsbestämmelser saknas på kupong- skatteområdet. Däremot finns i kupongskattelagen vissa föreskrifter som kan sägas fylla en delvis motsvarande funktion. Det är bestämmelserna om påförande av kupongskatt i efterhand (26 § KupL) och om återbetalning av kupongskatt (27 § KupL). För skatter och avgifter som redovisas och betalas inom ramen för skattebetalningslagens reglering finns bestämmelser om omprövning i 21 kap. SBL. Dessa bör tillämpas också på den särskilda utdelning sskatten. Såvitt avser fastställelse av underlaget för skatteberäkning för den skattskyldige kan övervägas att göra taxeringslagens omprövnings- bestämmelser tillämpliga (4 kap. TL). I fråga om särskild inkomstskatt enligt lagen om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta tillämpas emellertid i sin helhet omprövningsregleringen i skattebetalningslagen. Någon anledning att i denna del skilja på förfarandet beträffande den särskilda utdelningsskatten och den särskilda inkomstskatten kan inte anses finnas. Ett modernare beskattningsförfarande 109 Förslag: Skattebetalningslagens bestämmelser om överklagande skall tillämpas också i fråga om särskild utdelningsskatt. Bestämmelser om överklagande av beslut om kupongskatt finns i 29–30 a §§ KupL. Tidsfristen för överklagande av skattemyndighetens beslut är från den dag då klaganden fick del av beslutet. Enligt 22 kap. 3 § SBL skall den skattskyldiges överklagande som huvudregel ha kommit in senast sjätte året efter utgången av det kalenderår under vilket beskattningsåret har gått ut. I vissa fall gäller emellertid en tvåmånaders frist för överklagande (22 kap. 4 § SBL). Så är fallet beträffande bl.a. beslut om verkställande av skatteavdrag. Med hänsyn till att den särskilda utdelningsskatten skall inordnas i skattebetalningslagens regelsystem bör bestämmelserna om över klagande i 22 kap. SBL tillämpas även på den skatten. Förslag: Skattebetalningslagens bestämmelser om skattetillägg och om vite skall tillämpas också i fråga om särskild utdelningsskatt. straffrättsliga bestämmelser i kupongskattelagen har utmönstrats och ersatts av skattebrottslagens straffbestämmelser. N ågot behov av ytterligare straffrättsliga bestämmelser avseende den sä rskilda utdelningsskatten kan inte anses finnas. Kupongskattelagen saknar bestämmelser om skattetillägg. Sådana bestämmelser finns emellertid i 15 kap. SBL avseende lämnande av oriktig uppgift och skönsbeskattning och blir, om inte något undantag föreskrivs, tillämpliga också på den särskilda utdelningsskatten. Eftersom det inte finns anledning att ha någon avvikande reglering på den särskilda utdelningsskattens område föreslår vi inte något sådant undantag. I 23 § KupL regleras möjligheten att vid vite förelägga aktiebolag att fullgöra annan skyldighet enligt lagen än att innehålla eller inbetala kupongskatt. Enligt skattebetalningslagen finns förutsättningar för skattemyndigheten att meddela förelägganden om att lämna uppgifter och att göra skatteavdrag. Dessa förelägganden får enligt 23 kap. 2 § 110 Ett modernare beskattningsförfarande SBL fö renas med vite. Nämnda reglering bör tillämpas även beträffande den särskilda utdelningsskatten. Förslag: Skattebetalningslagens bestämmelser om verkställighet skall tillämpas också i fråga om särskild utdelningsskatt. Detsamma gäller skattebetalningslagens bestämmelser om avrundning och gallring. I 23 kap. 7 § SBL föreskrivs att en begäran om omprövning eller ett överklagande av ett beslut enligt den lagen eller taxeringslagen inte inverkar på skyldigheten att betala den skatt som omprövningen eller överklagandet rör. I 23 kap. 8 § samma lag anges vidare att en åtgärd enligt lagen får verkställas även om det beslut som föranleder åtgärden inte har fått laga kraft och att motsvarande gäller vid verkställighet enligt utsökningsbalken. Med hänsyn till att den särskilda utdelningsskatten bör inordnas i skattebetalningslagens regelsystem bör bestämmelserna i den lagen om verkställighet och betydelsen av ett överklagande gälla även beträffande skatt på utdelning till begränsat skattskyldiga.