prop · GN0382 · 2000-01-01 00:00:00 — Även i de fall då fastighetsägaren genom regeln i 8 kap. 4 § 5 slussar ingående skatt till en skattepliktig hyresgäst som ingår i samma koncern som hyresvärden skall hyresgästen jämka om denne överlåter bostads- rätten eller hyresrätten eller ändrar användning av lokalen så att skatte- plikten ökar eller minskar. Det är att märka att en hyresgäst eller bostadsrättshavare kan bli jämk- ningsskyldig trots att inte hyresrätten eller bostadsrätten är att betrakta som en investeringsvara, nämligen genom regeln i 9 kap. 13 §. I den paragrafen stadgas att i de fall en hyresgäst eller en bostadsrättshavare tillför en fastighet ny-, till- eller ombyggnad och därefter orsakar att den frivilliga skattskyldigheten upphör skall både denne och fastighetsägaren jämka. Hyresgästen eller bostadsrättshavaren skall i dessa fall inte jämka på grund av att hyres- eller bostadsrätten är att betrakta som en investe- ringsvara, utan på grund av att fastigheten har tillförts ny-, till- eller om- byggnad på vilken mervärdesskatten uppgår till . Detta kan exempelvis vara aktuellt när en hyresgäst hyr ut sin lokal i andra hand med frivillig skattskyldighet och uthyrningen därefter upphör för att ersättas med en skattefri andrahandsuthyrning. I dessa fall upphör både fastighetsägarens och hyresgästens skattskyldighet och en jämknings- situation uppstår på grund av ändrad användning. Vid en ändrad användning som regleras i 3 § behöver dock inte fastig- hetsägarens skattskyldighet påverkas. Hyresgästen kan t. ex. överlåta hyresrätten till en annan skattskyldig hyresgäst eller endast partiellt övergå till egen skattefri verksamhet utan att det påverkar fastighets- ägarens möjlighet att hyra ut skattepliktigt. Någon jämkningsskyldighet för fastighetsägaren uppstår inte i dessa fall. I 14 § finns en bestämmelse som ger en ny hyresgäst eller bostadsrätts- havare en rätt att överta rättigheten och skyldigheten att jämka, se kom- mentaren till sistnämnda bestämmelse. 8 a kap. 4 § Avser bestämmelser som förts över från 8 kap. 16 b §. I förtydligande syfte har i första stycket tillagts att det finns bestämmelser i 5 eller 11 14 § som medför att jämkning inte skall ske trots regleringen i 4 §. Detta gäller vid uttagsbeskattning, då det rör sig om små belopp och i de fall förvärvaren skall överta överlåtarens rättigheter och skyldigheter att jämka. Se vidare kommentarerna till 5 och 11 14 §§. Bestämmelsen i första stycket 4 har ändrats. Jämkning skall inte längre vara beroende av om avdrag medgetts vid förvärvet av en fastighet. Det avgörande skall i stället vara om avdrag medgetts vid ny-, till- eller om- byggnad. Det är dock inte en förutsättning för jämkning att avdraget skett vid förvärvet av ny-, till- eller ombyggnaden. Fastighetsägaren kan ha fått en avdragsrätt genom jämkning på grund av ökad skattepliktig användning av fastigheten. Detta avdrag kan denne senare vara tvungen att återigen jämka vid en senare överlåtelse. Se vidare kommentaren till 2 §. Ordet avyttras har ändrats till överlåts för att markera att jämkning skall ske även vid benefika överlåtelser (se vidare avsnitt 7.3.5). Även överlåtelse av bostadsrätt och hyresrätt skall under samma förut- sättningar medföra jämkning. De nya bestämmelserna som införs om skattskyldig förvärvares möj- lighet att överta jämkningsskyldigheten vid fastighetsöverlåtelser enligt 11 14 §§ medför att överlåtarens skyldighet att jämka på grund av själva överlåtelsen sällan kommer att aktualiseras. För det fall förvärvaren inte är skattskyldig i samma omfattning som överlåtaren gäller för för- värvarens jämkningsskyldighet bestämmelserna om ändrad användning i punkterna 1 och 2. Den förre ägarens avdrag vid ny-, till- eller ombygg- nad skall då jämkas av den nye ägaren i enlighet med sistnämnda be- stämmelser. Den nya bestämmelsen i första stycket 5 gäller det fall då en fastighet i en byggnadsrörelse har tillförts tjänster som utgör skattepliktiga uttag enligt 2 kap. 7 § och fastighetsägaren redovisat skatt på grund av uttagen. Om fastigheten därefter överlåts har förvärvaren rätt till avdrag för skatten. Om denne i sin tur avyttrar fastigheten skall jämkning ske. Jämkning skall även ske om den fastighetsägare som uppfört fastig- heten i byggnadsrörelsen börjar använda den i annan skattepliktig verk- samhet, erhåller avdrag för tidigare redovisade uttag och därefter avyttrar fastigheten. Se vidare kommentaren till 2 §. I första stycket 6 föreskrivs att jämkning skall ske om en fastighets- ägare, en bostadsrättshavare eller en hyresgäst försätts i konkurs. Jämk- ningen skall ske under samma förutsättningar som vid överlåtelse. Se vidare kommentaren till 13 §. Första stycket 6 och det nya andra stycket har kommenterats i avsnitt 7.3.7. I övrigt har bestämmelserna i para- grafen kommenterats i avsnitt 7.3.3. 8 a kap. 5 § Avser bestämmelser som förts över från 8 kap. 16 e § första och andra styckena. Skälet till varför orden som gjorts i nuvarande 8 kap. 16 e § första och andra styckena inte har förts över till föreslagna 5 § har kommente- rats under 1 §. Ändringen i övrigt har gjorts på grund av att återförings- reglerna i 9 kap. har upphört att gälla. Ändringen i bestämmelsen som intagits i punkten 2 har kommenterats i avsnitt 7.3.4. 8 a kap. 6 § Avser bestämmelser som förts över från 8 kap. 16 c §. Den nuvarande bestämmelsen har delats upp i fyra stycken. Detta beror delvis på att den nya definitionen av investeringsvaror kräver att korrige- ringstiden regleras på olika sätt beroende på vilken investeringsvara det är fråga om. Inledningsvis har i bestämmelsen som intagits i första stycket orden som gjorts tagits bort för att markera att bestämmelsen även gäller i det fall då något avdrag tidigare inte gjorts men får göras på grund av att användningen ändras. Dessutom har orden avyttring gjorts mot överlåtelse skett på grund av att bestämmelsen även gäller vid benefika överlåtelser. I bestämmelsen i andra stycket 1 regleras utgångspunkten för korrige- ringstiden och dess längd för fastigheter, hyresrätter och bostadsrätter som tillförts ny-, till- eller ombyggnad. Av skäl som framgår av avsnitt 7.3.6 har korrigeringstiden för fastigheter förlängts till . Eftersom definitionen på investeringsvara, såvitt avser fastigheter, har ändrats i 2 § är det ny-, till- eller ombyggnaden som utgör utgångspunkt för beräk- ningen. Detta överensstämmer i normalfallet med vad som gäller eftersom förvärv av varor och tjänster för ny-, till- eller ombyggnad har jämställts med förvärv av fastighet enligt den tidigare bestämmelsen i 16 a §. Den nya bestämmelsen i fjärde stycket anger när ny-, till- eller ombyggnad skall anses ha skett. I normalfallet skall åtgärden anses ha skett det beskattningsår då fastigheten kunnat tas i bruk efter åtgärderna. Om det är fråga om en anläggnings- eller byggnadsentreprenad räknas korrigeringstiden istället från det att slutbesiktning eller någon annan jämförlig åtgärd vidtagits. Denna reglering syftar till att göra jämkningen oberoende av hur mervärdesskatten redovisas under uppförandet av en byggnad. Det som är viktigt är att all ingående skatt som kan anses hän- förlig till samma åtgärd kommer att omfattas av jämkningsreglerna. Med enbart denna reglering skulle dock överlåtelser och ändringar som skett innan slutåtgärderna inte leda till jämkning. En kompletterande regel krävs därför för dessa fall. Denna regel skall dock inte utnyttjas i andra fall än de där avdrag för ingående skatt faktiskt har skett. I förhållande till Lagrådets förslag till lagtext har i bestämmelsen gjorts en justering av redaktionell karaktär. När det gäller fastigheter som uttagsbeskattats anges i andra stycket 2 att korrigeringstiden skall beräknas med utgångspunkt i den tidpunkt då antingen fastighetsägaren själv enligt 8 kap. 4 § 6 eller ny ägare till fas- tigheten enligt 8 kap. 4 § 4 har gjort avdrag för den utgående skatt som redovisats på grund av uttagen. Tillägget i den bestämmelse som före- slås utgöra tredje stycket är främst en konsekvens av ändringen i andra stycket 2. 8 a kap. 7 § Avser bestämmelser som förts över från 8 kap. 16 d § första stycket första meningen och andra stycket. I bestämmelsen som utgör paragrafens första stycke har orden som gjorts tagits bort. Skälet till detta har kommenterats under 1 §. I bestämmelsen som införts i andra stycket har ordet avyttring bytts ut mot överlåtelse på grund av att bestämmelsen även omfattar benefika överlåtelser. Till de fall då jämkning skall ske och avse återstoden av korrigeringstiden har lagts det fallet att en fastighetsägare, bostadsrättshavare eller hyresgäst försätts i konkurs. Detta har kommenterats närmare i avsnitt 7.3.4. Genom den nya bestämmelsen i tredje stycket klargörs det förhållandet att jämkning såvitt gäller ny-, till- eller ombyggnad endast skall ske av den ingående skatt som hänför sig till de lokaler som berörs av åtgärden. En liknande bestämmelse finns införd i reglerna om frivillig skattskyldighet i 9 kap. 5 § andra stycket. Bestämmelsen föreslås nu bli tillämplig generellt vid jämkning av avdrag för ingående skatt. Se vidare avsnitt 7.3.4. 8 a kap. 8 § Avser bestämmelser som förts över från 8 kap. 16 d § första stycket andra och tredje meningarna. Ändringarna av den bestämmelse som intagits i första stycket är en konsekvens av att definitionen av investeringsvaror har ändrats (se 2 §). Ändringarna i andra stycket av materiell karaktär, som beror på förläng- ningen av korrigeringstidens längd, har kommenterats i avsnitt 7.3.4. Där finns också exempel på hur korrigeringstiden skall beräknas i dessa fall. Ändringarna i övrigt avser tillvägagångssättet för beräkningarna av korrigeringstiden. Ändringarna har gjorts endast i förtydligande syfte och är inte avsett att innebära någon förändring i materiellt hänseende. Genom bestämmelsen i andra meningen i andra stycket klargörs hur jämkningsbeloppet skall beräknas för en ny ägare efter överlåtelse av fastighet där förvärvaren övertagit överlåtarens rättighet och skyldighet att jämka enligt 12 §. I dessa fall skall inte den nye fastighetsägarens ändrade användning jämföras med den tidigare fastighetsägarens skatt- skyldighet då ny-, till- eller ombyggnad skett, utan med den tidigare fastighetsägarens skattskyldighet vid överlåtelsen. Detta be- ror på det förhållandet att den tidigare ägaren vid en sådan överlåtelse alltid skall jämka på grund av förändringar som inträtt under dennes innehavstid, enligt 12 § andra stycket, men inte för övrig ingående mer- värdeskatt som denne dragit av. Det som kan överlåtas är rättigheten och skyldigheten att jämka på grund av själva överlåtelsen. Om förvärvaren inte övertar rättighet och skyldighet att jämka skall överlåtaren således jämka all den ingående skatt som överlåtaren dragit av och som inte hänför sig till de år som han innehaft fastigheten. Denna jämkning är oberoende av överlåtarens skattskyldighet vid överlåtelsen. I dessa fall presumeras överlåtaren vid överlåtelsen inte bedriva någon skattepliktig verksamhet och verksamheten antas också vara skattefri un- der resten av korrigeringstiden. Beräkningen skall i dessa fall göras enligt första meningen i andra stycket, men de årliga jämkningsbeloppen som avser återstoden av korrigeringstiden skall läggas samman. Om förvärvaren däremot övertar rättigheten och skyldigheten att jämka skall överlåtaren endast jämka den skatt som hänför sig till ändringar i skattskyldigheten under hans innehavstid. Överlåtaren skall i dessa fall endast jämka den skatt som inte motsvarar hans skattskyldighet vid överlåtelsen. Den avdragna ingående skatten kommer efter överlåtarens jämkning att exakt motsvara den skattepliktiga uthyrning som överlåtaren bedriver vid överlåtelsen. I detta fall görs beräkningen enligt andra meningen i andra stycket och utgår från att verksamheten i fastigheten under resten av korrigeringstiden motsvarar den som överlåtaren bedriver vid överlåtelsen. Följande exempel illustrerar hur beräkningen skall ske i de fall då rät- tighet och skyldighet att jämka övergår på den nye fastighetsägaren. Ut- gångspunkten är att fastighetsägaren 1 har gjort en ny-, till- eller ombyggnad. Han äger sedan fastigheten till för att därefter under tredje året avyttra fastigheten. Det heldragna strecket markerar när skattskyldighet övergår på ny ägare av fastigheterna. Exempel 1: År 1, sksk, avdrag 100 000 Ny-, till- eller ombyggnad av fastighet sker. Fastighetsägaren är skattskyldig till . Hela den ingående momsen på 100 000 dras av År 2, sksk, ingen jämkning Ingen ändring eller avyttring År 3, sksk, ingen jämkning Överlåtelse sker. Förvärvaren övertar jämkningsskyldigheten enligt 8 kap. §. Eftersom ingen ändring skett under överlåtarens innehavstid skall ingen jämkning ske vid överlåtelsen År 4, sksk, jämkning 2 000 åter- betalning Förvärvaren minskar skattskyldigheten till skatteplikt. Han skall då jämka överlåtarens tidigare avdragna ingående skatt. Ursprungsbeloppet: 100 000 Jämkningsbelopp: 80 %=20 % (ändring av skattskyldighet jämfört med den tidigare fastighetsägarens skattskyl- dighet vid överlåtelsen) * (10 årig korrigeringstid)* = . År 5, sksk, jämkning 2 000 åter- betalning Ingen förändring av förvärvarens skatt- skyldighet. Jämkning 2 000 detta år och framåt. Exempel 2: År 1, sksk, avdrag (av ) Ny-, till- eller ombyggnad av fastighet sker. Fastighetsägaren är skattskyldig till . Halva den ingående momsen på 100 000 dras av , dvs. År 2, sksk, rätt till ökat avdrag med Fastighetsägaren ökar sin avdragsrätt . Ursprungsbeloppet: 100 000 Jämkningsbelopp: 100 %=50 % (ändring av skattskyldighet jämfört med skattskyldighet vid ny-, till- eller ombyggnaden)*(10 årig korrigeringstid)*=5 000 kr. År 3, sksk, rätt till ökat avdrag vid överlåtelsen . Förvärvaren övertar jämkningsskyldigheten enligt 8 kap. §. Eftersom ändring skett under överlåtarens innehavstid skall överlåtaren ändock jämka vid överlåtelsen. Jämkningsbelopp: 100 %=50 % (ändring av skattskyldighet jämfört med skattskyldighet vid ny-, till- eller ombyggnaden)*(10-årig korrigeringstid)* =5 000 kr. Jämkning skall då ske på en gång och avse återstoden av korrigeringstiden, dvs. 5 000*8 =40 000 kr År 4, sksk, jämkning, återbetalning Förvärvaren minskar skattskyldigheten till . Han skall då jämka överlåta- rens tidigare avdragna ingående skatt. Ursprungsbeloppet: 100 000 Jämkningsbelopp: 80 %=20 % (ändring av skattskyldighet jämfört med den tidigare fastighetsägarens skattskyl- dighet vid överlåtelsen)*(korrigeringstid)* =2 000 kr. År 5, sksk, jämkning, återbetalning Förvärvaren minskar skattskyldigheten ytterligare till skatteplikt. Han skall då jämka överlåtarens tidigare avdragna ingående skatt. Ursprungsbeloppet: 100 000 Jämkningsbelopp: 40 %=60 % (ändring av skattskyldighet jämfört med den tidigare fastighetsägarens skattskyl- dighet vid överlåtelsen)*(korrigeringstid)* =6 000 kr. Jämkning 6 000 detta år och framåt. År 1, sksk, avdrag (av ) Ny-, till- eller ombyggnad av fastighet sker. Fastighetsägaren är skattskyldig till . Hela den ingående momsen på dras av År 2, sksk, jämkning, återbetalning Fastighetsägaren minskar sin avdragsrätt . Ursprungsbeloppet: Jämkningsbelopp: 50 %=50 % (ändring av skattskyldighet jämfört med skattskyldighet vid ny-, till- eller ombyggnaden) * (korrigeringstid)* = . År 3, sksk, jämkning återbetalning. Förvärvaren övertar jämkningsskyldigheten enligt 8 kap. §. Eftersom ändring skett under överlåtarens innehavstid skall överlåtaren ändock jämka vid överlåtelsen. Fastighetsägaren minskar sin avdragsrätt till . Ursprungsbeloppet: Jämkningsbelopp: 40 %=60 % (ändring av skattskyldighet jämfört med skattskyldighet vid ny-, till- eller ombyggnaden)*(korrigeringstid)* =6 000 kr. Jämkning skall ske på en gång och avse återstoden av korrigeringstiden, dvs. 6 000*8 =48 000 kr. År 4, sksk, jämkning, ökat avdrag Förvärvaren ökar skattskyldigheten till . Han skall då jämka överlåtarens tidigare avdragna ingående skatt. Ursprungsbeloppet: 100 000 Jämkningsbelopp: 40 %= (ändring av skattskyldighet jämfört med den tidigare fastighetsägarens skattskyl- dighet vid överlåtelsen) * (korrigeringstid)* = . År 5, sksk, jämkning, återbetalning Förvärvaren minskar skattskyldigheten igen till . Ingen jämkning skall ske eftersom hans skattskyldighet motsvarar överlåtarens vid överlåtelsen. Om exemplen på föregående sidor istället avsett ett fall då förvärvaren övertar rättighet och skyldighet att jämka enligt 11 § skulle förvärvarens skattskyldighet jämföras med överlåtarens skattskyldighet det år då ny-, till- eller ombyggnad skett. 8 a kap. 9 § Avser bestämmelser som förts över från 8 kap. 16 d § tredje stycket. Ändringen i bestämmelsen som intagits i denna paragraf är endast en konsekvens av att de nuvarande jämkningsbestämmelserna förts över till ett nytt kapitel. 8 a kap. 10 § Avser bestämmelser som förts över från 8 kap. 16 e § tredje stycket. Ändringarna har kommenterats i avsnitt 7.3.4. 8 a kap. 11 § Avser bestämmelser som förts över från 8 kap. 16 f §. Det förhållandet att enligt första stycket jämkning skall underlåtas inte endast vid verksamhetsöverlåtelser utan också vid fusion eller liknande förfaranden, har kommenterats i avsnitt 7.3.5. I det avsnittet har även kommenterats förtydligandet om att förvärvaren vid överlåtelse i sam- band med att verksamheten överlåts skall överta överlåtarens rättigheter och skyldigheter när det gäller jämkning av avdrag för ingående skatt under förutsättning att förvärvaren är skattskyldig enligt ML. Som fram- går av ordalydelsen skall inte fastigheter vari överlåtaren bedrivit uthyr- ning med frivillig skattskyldighet omfattas av denna bestämmelse. Även när det gäller dessa fastigheter skall dock förvärvaren överta jämknings- skyldigheten i vissa fall. Detta sker med stöd av 12 §. Slutligen har i av- snitt 7.3.5 även kommenterats varför det inte finns behov av att upprätt- hålla kravet på att överlåtelsen måste avse hela verksamheten. Andra stycket rör de fall då en fastighet ägs av ett företag som inträder i respektive utträder ur en mervärdesskattegrupp. Bestämmelsen reglerar vem som skall fullgöra jämkningsskyldigheten i dessa fall. En ny, ändrad eller upplöst gruppregistrering kan innebära en ändrad användning av investeringsvaror som medför jämkningsskyldighet enligt 4 § första stycket 1 eller 2. Detta gäller exempelvis då företaget före grupp- registreringen i en verksamhet som medfört skattskyldighet använt in- vesteringsvaror som efter gruppregistreringen används i den skattefria interna verksamheten (jfr prop. 1997/98:148 s. 43). När ett företag träder in i en mervärdesskattegrupp skall jämkningen under dessa omständig- heter fullgöras av gruppen enligt den nya bestämmelsen. Om utträdet ur gruppen medför att användningen ändras skall denna jämkning fullgöras av företaget. 8 a kap. 12 § Denna nya bestämmelse medför att förvärvaren vid fastighetsöverlåtelser som huvudregel skall överta överlåtarens rättigheter och skyldigheter att jämka avdrag för ingående skatt. En förutsättning för att ett övertagande skall vara möjligt är att förvärvaren är skattskyldig enligt ML eller att han har rätt till återbetalning enligt 10 kap. 9, 11 eller 12 §. Det saknar betydelse om förvärvaren bedriver sådan verksamhet i lokalerna som obligatoriskt medför skattskyldighet eller om han är frivilligt skattskyldig för fastighetsuthyrning. Om förvärvaren inte är skattskyldig och inte heller har rätt till återbetalning åligger det överlåtaren att jämka enligt 4 § första stycket 4 eller 5. Parterna har också möjlighet att överenskomma att överlåtaren skall fullgöra jämkningsskyldigheten. Jämkningen skall i sistnämnda fall ske och överlåtaren skall återbetala all in- gående skatt som han har gjort avdrag för och som inte hänför sig till den tid som överlåtaren innehaft fastigheten. Om överlåtaren skall befrias från jämkningsskyldigheten krävs att denne förvissar sig om att förvärvaren är skattskyldig vid tillträdet. Efter- som det inte föreligger något krav på att förvärvaren skall vara fullt ut skattskyldig kan skattskyldigheten kontrolleras genom en förfrågan hos skattemyndigheten. Det är dock bara jämkning på grund av själva överlåtelsen och jämk- ning som beror på ändring som inträffar sedan köparen har tillträtt fastig- heten som kan överföras. Om överlåtaren före köparens tillträde ändrat användningen av fastigheten och därigenom blivit jämkningsskyldig måste överlåtaren enligt andra stycket fullgöra denna skyldighet. Även denna jämkning skall enligt 7 § andra stycket ske vid ett enda tillfälle och avse återstoden av korrigeringstiden. Se vidare exempel under kommen- taren till 7 § och avsnitt 7.3.5. Om förvärvaren endast har partiell avdragsrätt kan han ändå överta jämkningsskyldigheten och jämka överlåtarens ingående skatt för ny-, till- eller ombyggnad i enlighet med reglerna i 4 § första stycket 1 och 2. Förvärvarens ingående skatt utgörs då av överlåtarens ingående skatt för ny-, till- eller ombyggnad enligt 8 kap. 2 § tredje stycket. När förvärvaren är skattskyldig i samma utsträckning som överlåtaren sker ingen jämkning i samband med överlåtelsen om förvärvaren övertar rättigheten och skyldigheten att jämka. Jämkning kan emellertid bli aktuell vid en senare ändrad användning eller överlåtelse inom korrigeringstiden. Överlåtaren är också enligt tredje stycket skyldig att jämka om denne lämnat felaktiga upplysningar i den med faktura jämförliga handling som överlåtaren skall utfärda vid överlåtelsen enligt 11 kap. Detta kan inträffa i ett fall då förvärvaren minskar den skattepliktiga användningen eller då förvärvaren i sin tur överlåter fastigheten och därför rätteligen borde jämka den ingående skatt som överlåtaren dragit av. Om överlåta- ren inte lämnat uppgift om den ingående skatten i den särskilda hand- lingen skall överlåtaren jämka skatten. Denna reglering har tillkommit för att skydda förvärvare av fastigheter från jämkningsskyldighet som de inte vet att de är skyldiga att uppfylla. 8 a kap. 13 § De nya bestämmelserna föreskriver att rättighet och skyldighet att jämka kan övergå även vid konkurs. Enligt 4 § första stycket 6 skall jämkning ske om en fastighetsägare försätts i konkurs. Om konkursboet är skatt- skyldigt för verksamheten efter konkursbeslutet kan konkursboet enligt första stycket överta konkursgäldenärens skyldighet att jämka tidigare avdragen skatt. Detta måste ske innan konkursboet överlåter fastigheten. Om konkursboet väljer att överta rättigheten och skyldigheten att jämka skall statens fordran på grund av redovisningen av mervärdesskatt juste- ras. Det är i dessa fall endast den jämkning som beror på ändringar under gäldenärens innehavstid som skall kvarstå som konkursfordran (jämför andra stycket). Jämkningen på grund av konkursen övertas av boet. I normalfallet skall dock inte heller konkursboet jämka avdragen ingående skatt, om boet fortsätter att bedriva verksamheten i samma omfattning som konkursgäldenären har gjort. Om konkursboet utvidgar eller in- skränker skattskyldigheten kan dock jämkning enligt reglerna i 4 § första stycket 1 och 2 bli aktuell. När konkursboet säljer fastigheten kan liksom vid annan överlåtelse förvärvaren enligt tredje stycket åta sig att fullgöra jämkningsskyldigheten under förutsättning att förvärvaren är skattskyldig eller har rätt till återbetalning. Se vidare avsnitt 7.3.7. 8 a kap. 14 § Om en hyresgäst eller en bostadsrättshavare lämnar en lokal, utan att överlåta den till någon annan, föreligger ingen omedelbar jämknings- situation. Hyresgästen eller bostadsrättshavaren kan emellertid ha tillfört fastigheten ny-, till- eller ombyggnad och i samband därmed haft rätt till avdrag för ingående skatt. Rättigheten och skyldigheten att jämka denna ingående skatt övergår då på fastighetsägaren. Fastighetsägaren skall dock jämka endast om denne senare övergår till att använda lokalen i en skattefri verksamhet eller överlåter fastigheten.