prop · GN032 · 2000-01-01 00:00:00 — Innebörden av begränsad skattskyldighet 18 § Den som är begränsat skattskyldig är skattskyldig i 1. inkomstslaget näringsverksamhet för inkomst från ett fast driftställe eller en fastighet i , 2. inkomstslaget näringsverksamhet för återförda avdrag på grund av att en näringsbostadsrätt som innefattar nyttjanderätt till ett hus eller en del av ett hus i avyttras eller blir privatbostadsrätt, 3. inkomstslaget näringsverksamhet för återförda avdrag för egen- avgifter, 4. inkomstslaget kapital för ett positivt räntefördelningsbelopp som avser ett fast driftställe eller en näringsfastighet i , 5. inkomstslaget kapital för löpande inkomster av en privatbostads- fastighet eller en privatbostadsrätt i , 6. inkomstslaget kapital för kapitalvinst på en fastighet i eller på en privat- eller näringsbostadsrätt som innefattar nyttjanderätt till ett hus eller en del av ett hus i , och 7. inkomstslaget näringsverksamhet eller kapital för utdelning på andelar i svenska ekonomiska föreningar. Ersättning i form av sådan royalty eller utgående avgift för att materiella eller immateriella tillgångar utnyttjas som skall räknas till inkomstslaget näringsverksamhet skall anses som inkomst från ett fast driftställe i , om ersättningen kommer från en näringsverksamhet med ett fast driftställe här. Skattskyldighet för inkomster som avses i första stycket 7 gäller inte för sådana begränsat skattskyldiga personer som avses i 17 § 2 4. 19 § Den som är begränsat skattskyldig är skattskyldig för kapitalvinst på sådana tillgångar och förpliktelser som avses i andra stycket, om han under det kalenderår då avyttringen sker eller under de föregående tio kalenderåren har varit bosatt i eller stadigvarande vistats här. Skattskyldigheten gäller oavsett i vilket inkomstslag kapitalvinsten skall tas upp. Skattskyldigheten gäller också belopp som motsvarar en kapitalvinst och som enligt 51 kap. 3 och 4 §§ skall tas upp i inkomstslaget näringsverksamhet. Skattskyldigheten enligt första stycket omfattar 1. andelar i svenska aktiebolag, svenska handelsbolag och svenska ekonomiska föreningar med undantag för andelar i privatbostadsföretag, 2. konvertibla skuldebrev och konvertibla vinstandelsbevis som getts ut av svenska aktiebolag, 3. köp- och teckningsoptioner som utfärdats i förening med skuldebrev av svenska aktiebolag, och 4. terminer och optioner som avser sådana tillgångar som anges i 1 3. 20 § En kapitalförlust och ett negativt räntefördelningsbelopp skall dras av, om den som är begränsat skattskyldig skulle ha varit skattskyldig för en motsvarande kapitalvinst respektive ett positivt räntefördelnings- belopp. Skattskyldighet enligt andra lagar 21 § Bestämmelser om ytterligare skattskyldighet finns i lagen (1991:586) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta, lagen (1991:591) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta artister m.fl., och kupongskattelagen (1970:624). Skattskyldighet för överlåtna pensioner och periodiska inkomster 22 § Om en make överlåter en pensionsförsäkring eller en rätt enligt pensionssparavtal genom bodelning under äktenskapet utan att det pågår något mål om äktenskapsskillnad, är han i stället för förvärvaren skattskyldig under hela sin livstid för de pensionsbelopp som faller ut. Detta gäller dock inte om överlåtaren skulle ha haft rätt till avdrag för periodiskt understöd till förvärvaren om han hade lämnat sådant. 23 § Om någon överlåter sin rätt till periodiskt understöd eller liknande periodisk inkomst, är överlåtaren i stället för förvärvaren skattskyldig för utfallande belopp. Detta gäller dock inte till den del överlåtaren skulle ha haft rätt till avdrag för beloppet antingen såsom utgift för att förvärva och bibehålla inkomster eller såsom periodiskt understöd, om han hade betalat ut det. Om överlåtaren är ett svenskt handelsbolag gäller första stycket för delägarna i handelsbolaget. Dödsbon Dödsåret 1 § Ett dödsbo är skattskyldigt för den dödes och dödsboets inkomster. Det som skulle ha gällt för den döde enligt denna lag tillämpas under dödsåret för dödsboet, om det inte finns särskilda bestämmelser för dödsbon. beskattningsår 2 § För ett dödsbo efter en person som vid sin död var obegränsat skattskyldig tillämpas för senare beskattningsår än dödsåret de bestämmelser som gäller för obegränsat skattskyldiga fysiska personer, om det inte finns särskilda bestämmelser för dödsbon. 3 § För ett dödsbo efter en person som vid sin död var begränsat skattskyldig tillämpas för senare beskattningsår än dödsåret de bestämmelser som gäller för utländska bolag. 5 kap. Svenska handelsbolag 1 § Svenska handelsbolag är inte själva skattskyldiga för sina inkomster. Inkomsterna skall i stället beskattas hos delägarna. 2 § Att det som sägs i 1 § gäller också i fråga om europeiska ekonomiska intressegrupperingar framgår av artikel 40 i rådets förordning (EEG) nr 2137/85 av om europeiska ekonomiska intressegrupperingar (EEIG). Vad som i övrigt sägs i denna lag om svenska handelsbolag samt om delägare och andelar i dem, gäller vid beskattningen också i fråga om europeiska ekonomiska intressegrupperingar samt för delägare respektive andelar i dem. 3 § Varje delägare skall beskattas för så stort belopp som motsvarar hans andel av handelsbolagets inkomst, oavsett om beloppet tas ut ur bolaget eller ej. När det gäller delägarnas skattskyldighet tillämpas 3 kap. för fysiska personer, 4 kap. för dödsbon, och 6 kap. för juridiska personer. Juridiska personer Innehåll 1 § Detta kapitel gäller för juridiska personer. Bestämmelserna i 6 § andra stycket och 13 16 §§ gäller också för fysiska personer. Det finns bestämmelser om obegränsat skattskyldiga i 3 6 §§, begränsat skattskyldiga i 7 18 §§, och skattskyldighet för överlåtna periodiska inkomster i 19 §. I 7 kap. finns bestämmelser om undantag från skattskyldighet för vissa stiftelser, ideella föreningar, registrerade trossamfund och andra juridiska personer. 2 § Bestämmelser om skattskyldighet finns för delägare i svenska handelsbolag i 5 kap., delägare i vissa samfälligheter i 6 § andra stycket, och delägare i andra utländska juridiska personer än utländska bolag i 13 16 §§. Obegränsat skattskyldiga Vilka som är obegränsat skattskyldiga 3 § Juridiska personer är obegränsat skattskyldiga om de på grund av sin registrering eller, om registrering inte har skett, platsen för styrelsens säte eller någon annan sådan omständighet är att anse som svenska juridiska personer. Innebörden av obegränsad skattskyldighet 4 § Den som är obegränsat skattskyldig är skattskyldig för alla sina inkomster i och från utlandet. Svenska värdepappersfonder 5 § Svenska värdepappersfonder är skattskyldiga för inkomst av till- gångar som ingår i fonden. Samfälligheter 6 § Svenska juridiska personer som har bildats enligt en författning eller på liknande sätt för att förvalta en sådan marksamfällighet eller regleringssamfällighet som är en särskild taxeringsenhet, är skattskyldiga för samfällighetens inkomster enligt 4 §. Svenska juridiska personer som har bildats för att förvalta andra samfälligheter än sådana som avses i första stycket, är inte själva skatt- skyldiga. Intäktsposterna och kostnadsposterna fördelas i stället på delägarna i samfälligheten med belopp som för varje delägare motsvarar hans andel. Begränsat skattskyldiga Vilka som är begränsat skattskyldiga 7 § Utländska juridiska personer är begränsat skattskyldiga. 8 § Med utländsk juridisk person avses en utländsk association om, enligt lagstiftningen i den stat där associationen hör hemma, 1. den kan förvärva rättigheter och åta sig skyldigheter, 2. den kan föra talan inför domstolar och andra myndigheter, och 3. de enskilda delägarna inte fritt kan förfoga över associationens förmögenhetsmassa. Utländska juridiska personer delas in i utländska bolag och andra utländska juridiska personer än utländska bolag. 9 § Med utländskt bolag avses en utländsk juridisk person som beskattas i den stat där den hör hemma, om beskattningen är likartad med den som gäller för svenska aktiebolag. Bestämmelserna om utländska bolag skall tillämpas också på utländska stater och utländska menigheter. I 4 kap. 3 § finns bestämmelser om att de bestämmelser som gäller för utländska bolag skall tillämpas på vissa dödsbon. 10 § Som utländskt bolag anses alltid en utländsk juridisk person som hör hemma och är skattskyldig till inkomstskatt i någon av följande stater med vilka har ingått skatteavtal, om personen omfattas av avtalets regler om begränsning av beskattningsrätten och har hemvist i denna stat enligt avtalet: , förenta stater, , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , Republiken , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , Slovakiska republiken, , , Förenade och , , Förenade republiken , Tjeckiska republiken, , , , , , , , , , , , och . Innebörden av begränsad skattskyldighet 11 § Den som är begränsat skattskyldig är skattskyldig för 1. inkomst från ett fast driftställe eller en fastighet i , 2. inkomst på grund av att en näringsbostadsrätt som innefattar nyttjanderätt till ett hus eller en del av ett hus i avyttras, och 3. inkomst i form av utdelning på andelar i svenska ekonomiska föreningar. Ersättning i form av royalty eller utgående avgift för att materiella eller immateriella tillgångar utnyttjas skall anses som inkomst från ett fast driftställe i , om ersättningen kommer från en näringsverksamhet med ett fast driftställe här. En kapitalförlust skall dras av, om den som är begränsat skattskyldig skulle ha varit skattskyldig för en motsvarande kapitalvinst. Andra utländska juridiska personer än utländska bolag 12 § Andra utländska juridiska personer än utländska bolag skall från sina inkomster enligt 11 § dra av sådan del av inkomsterna som del- ägarna beskattas för enligt 13 16 §§. 13 § En obegränsat skattskyldig fysisk eller juridisk person som är delägare i en annan utländsk juridisk person än ett utländskt bolag är skattskyldig i den utsträckning som framgår av 16 § för den utländska juridiska personens inkomster under de förutsättningar som anges i 14 eller 15 §. Innehav genom ett svenskt handelsbolag likställs med direkt innehav vid tillämpning av 14 16 §§. 14 § Delägaren är skattskyldig, om delägaren beskattas för sin del av inkomsterna i den stat där den juridiska personen hör hemma. 15 § Delägaren är skattskyldig, om vid utgången av året före taxeringsåret 1. av den juridiska personens kapital eller av röste- talet för samtliga andelar i den juridiska personen innehades av delägaren själv eller av en krets av personer som förutom delägaren består av närstående till delägaren om denne är en fysisk person, och juridiska personer som, direkt eller indirekt, innehades av delägaren och av närstående till delägaren om denne är en fysisk person, samt 2. av kapitalet eller röstetalet innehades eller kontrollerades, direkt eller indirekt, av obegränsat skattskyldiga personer. Om en delägare är skattskyldig enligt första stycket, är också övriga delägare som ingår i den krets som anges i första stycket 1 skattskyldiga. 16 § Varje delägare som är skattskyldig enligt 13 15 §§ beskattas för så stort belopp som motsvarar hans andel av den juridiska personens inkomst, oavsett om beloppet tas ut ur den juridiska personen eller ej. När det gäller delägarnas skattskyldighet tillämpas 3 kap. för fysiska personer, 4 kap. för dödsbon, och 3 6 §§ för juridiska personer. Dispens för utländsk stats fastighetsinkomst 17 § Regeringen får befria en utländsk stat från skattskyldighet för inkomst av en fastighet som är avsedd för den utländska statens beskickning eller konsulat i . Detta gäller dock bara om den utländska staten åtar sig att medge motsvarande befrielse. Skattskyldighet enligt andra lagar 18 § Bestämmelser om ytterligare skattskyldighet finns i lagen (1991:591) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta artister m.fl., och kupongskattelagen (1970:624). Skattskyldighet för överlåtna periodiska inkomster 19 § Bestämmelserna i 3 kap. 23 § om skattskyldighet vid överlåtelse av rätt till periodiskt understöd eller liknande periodisk inkomst gäller också för juridiska personer. 7 kap. Vissa stiftelser, ideella föreningar, registrerade trossamfund och andra juridiska personer Innehåll 1 § I detta kapitel finns bestämmelser om undantag från skattskyldighet för staten, kommuner och pensionsstiftelser i 2 §, stiftelser i 3 6 §§, ideella föreningar i 7 13 §§, registrerade trossamfund i 14 §, vissa andra juridiska personer i 15 20 §§, och ägare av vissa fastigheter i 21 §. I fråga om begränsat skattskyldiga gäller bestämmelserna de inkomster som de är skattskyldiga för enligt 3 eller 6 kap. Helt undantagna juridiska personer 2 § Helt undantagna från skattskyldighet är 1. staten, 2. landsting, kommuner och kommunalförbund, och 3. pensionsstiftelser enligt lagen (1967:531) om tryggande av pensionsutfästelse m.m. I lagen (1990:661) om avkastningsskatt på pensionsmedel finns bestämmelser om avkastningsskatt för pensionsstiftelser. Stiftelser Skattskyldighet 3 § är skattskyldig bara för inkomst av sådan närings- verksamhet som avses i 13 kap. 1 §, om stiftelsen uppfyller ändamålskravet i 4 §, verksamhetskravet i 5 §, och fullföljdskravet i 6 §. som uppfyller kraven i första stycket är dock inte skattskyldig för kapitalvinster och kapitalförluster. Särskilda bestämmelser om pensionsstiftelser finns i 2 § och om vissa andra stiftelser i 15 18 §§. Ändamålskravet 4 § Stiftelsen skall ha till huvudsakligt ändamål att 1. främja vård och uppfostran av barn, 2. lämna bidrag för undervisning eller utbildning, 3. bedriva hjälpverksamhet bland behövande, 4. främja vetenskaplig forskning, 5. främja nordiskt samarbete, eller 6. stärka försvar under samverkan med militär eller annan myndighet. Ändamålen får inte vara begränsade till vissa familjer eller bestämda personer. Verksamhetskravet 5 § Stiftelsen skall i den verksamhet som bedrivs uteslutande eller så gott som uteslutande tillgodose sådant ändamål som anges i 4 §. Fullföljdskravet 6 § Stiftelsen skall, sett av , bedriva en verksamhet som skäligen motsvarar avkastningen av stiftelsens tillgångar. Ideella föreningar Skattskyldighet 7 § En ideell förening är skattskyldig bara för inkomst av sådan näringsverksamhet som avses i 13 kap. 1 §, om föreningen uppfyller ändamålskravet i 8 §, verksamhetskravet i 9 §, fullföljdskravet i 10 12 §§, och öppenhetskravet i 13 §. En förening som uppfyller kraven i första stycket är dock inte skattskyldig för 1. kapitalvinster och kapitalförluster, 2. sådan inkomst som kommer från en självständig näringsverksamhet eller en särskild förvaltningsenhet som avser fastighet, om inkomsten till huvudsaklig del kommer från verksamhet som är ett direkt led i främjandet av sådana ändamål som avses i 8 § eller som har annan naturlig anknytning till sådana ändamål, eller verksamhet som av hävd utnyttjats som finansieringskälla för ideellt arbete, eller 3. inkomst från innehav av en fastighet som tillhör föreningen och som används i föreningens verksamhet på sådant sätt som anges i 3 kap. 4 § fastighetstaxeringslagen (1979:1152). Särskilda bestämmelser om vissa ideella föreningar finns i 15 17 §§. Ändamålskravet 8 § Föreningen skall ha till huvudsakligt syfte att främja sådana ändamål som anges i 4 § eller andra allmännyttiga ändamål, såsom religiösa, välgörande, sociala, politiska, idrottsliga, konstnärliga eller liknande kulturella ändamål. Ändamålen får inte vara begränsade till vissa familjers, föreningens medlemmars eller andra bestämda personers ekonomiska intressen. Verksamhetskravet 9 § Föreningen skall i den verksamhet som bedrivs uteslutande eller så gott som uteslutande tillgodose sådana ändamål som anges i 8 §. Fullföljdskravet 10 § Föreningen skall, sett av , bedriva en verksamhet som skäligen motsvarar avkastningen av föreningens tillgångar. 11 § får medge undantag från fullföljdskravet i 10 § för en förening som avser att förvärva en fastighet eller annan anläggning som är avsedd för den ideella verksamheten. Detsamma gäller om en förening avser att genomföra omfattande byggnads-, reparations- eller anläggningsarbeten på en fastighet som används av föreningen. Beslutet får avse högst fem beskattningsår i följd. Det får förenas med villkor att föreningen skall ställa säkerhet eller liknande för den inkomstskatt eller förmögenhetsskatt som föreningen kan bli skyldig att betala på grund av omprövning av taxeringarna som beslutet avser, om det upphör att gälla enligt 12 §. beslut får överklagas hos . beslut får inte överklagas. 12 § Om föreningen inte inom föreskriven tid har genomfört den avsedda investeringen eller inte har iakttagit något annat villkor i beslutet, är föreningen skattskyldig som om undantaget inte hade medgetts. Öppenhetskravet 13 § Föreningen får inte vägra någon inträde som medlem, om det inte finns särskilda skäl för det med hänsyn till arten eller omfattningen av föreningens verksamhet eller föreningens syfte eller annat. 14 § Bestämmelserna om ideella föreningar i 7 13 §§ tillämpas också i fråga om registrerade trossamfund. Vissa andra juridiska personer 15 § Följande juridiska personer är skattskyldiga bara för inkomst av sådan näringsverksamhet som avses i 13 kap. 1 §: sådana domkyrkor, lokalkyrkor eller dylikt som hör till , i deras egenskap av ägare till vissa tillgångar som är avsedda för verksamhet, sjukvårdsinrättningar som inte bedrivs i vinstsyfte, barmhärtighetsinrättningar, och hushållningssällskap med stadgar som har fastställts av regeringen eller den myndighet som regeringen bestämt. En juridisk person som uppfyller kraven i första stycket är dock inte skattskyldig för kapitalvinster och kapitalförluster. 16 § Följande juridiska personer är skattskyldiga bara för inkomst på grund av innehav av fastigheter: akademier, allmänna undervisningsverk, sådana sammanslutningar av studerande vid svenska universitet och högskolor som de studerande enligt lag eller annan författning är skyl- diga att vara medlemmar i, samt samarbetsorgan för sådana samman- slutningar med ändamål att sköta de uppgifter som sammanslutningarna enligt författningen ansvarar för, regionala utvecklingsbolag som med stöd av 1 § lagen (1994:77) om beslutanderätt för regionala utvecklingsbolag fått rätt att pröva frågor om stöd till näringsidkare samt moderbolag till sådana utvecklingsbolag, allmänna försäkringskassor, arbetslöshetskassor, personalstiftelser som avses i lagen (1967:531) om tryggande av pensionsutfästelse m.m. och vars ändamål uteslutande är att lämna understöd vid arbetslöshet, sjukdom eller olycksfall, stiftelser som bildats enligt avtal mellan organisationer av arbetsgivare och arbetstagare med ändamål att lämna avgångsersättning till friställda arbetstagare eller främja åtgärder till förmån för arbetstagare som blivit uppsagda eller löper risk att bli uppsagda till följd av drifts- inskränkning, företagsnedläggning eller rationalisering av företags verksamhet eller med ändamål att lämna permitteringslöneersättning, och bolag eller annan juridisk person som uteslutande har till uppgift att lämna permitteringslöneersättning. 17 § Följande juridiska personer är också skattskyldiga bara för inkomst på grund av innehav av fastigheter: Aktiebolaget , Aktiebolaget och Galopp, och , för främjande av farmacins utveckling m.m., , , Fonden för industriellt samarbete med , Fonden för svenskt-norskt industriellt samarbete, , Industri- och nyföretagarfonden, , så länge kontorets vinstmedel används till allmänt nyttiga ändamål och utdelning inte lämnas till delägarna, Konung för vetenskap, teknik och miljö, , Norrlandsfonden, för internationell förståelse och gemensam säkerhet, SIS Standardiseringen i , så länge dess vinstmedel används till allmänt nyttiga ändamål och utdelning inte lämnas till medlemmarna, Stiftelsen Industricentra, Stiftelsen industriellt utvecklingscentrum i övre , Stiftelsen för teknikupphandling och produkt- utveckling, Stiftelsen Produktionstekniskt centrum i för tekoindustrin PROTEKO, /högskola och näringsliv i och de sex motsvarande stiftelserna med säte i , , , , och , Stiftelsen , Stiftelsen Nationaldag, Stiftelsen attachéverksamhet, Stiftelsen , Stiftelsen , Svenska bibelsällskapets bibelfond, stiftelse för rikskyrklig verksamhet, , , exportråd, och TCO:s internationella stipendiefond till statsminister minne. 18 § Bestämmelserna om begränsning i skattskyldigheten i 15 17 §§ tillämpas för stiftelser bara om fullföljdskravet i 6 § är uppfyllt. Om det finns särskilda krav när det gäller verksamheten eller liknande, tillämpas bestämmelserna om begränsning i skattskyldigheten bara om stiftelserna i sin verksamhet uteslutande eller så gott som uteslutande uppfyller dessa krav. När det anges att stiftelserna uteslutande skall bedriva viss verksamhet gäller dock det. 19 § Understödsföreningar är skattskyldiga bara för inkomst på grund av innehav av sådan fastighet som inte förvaltas i livförsäkringsverksamhet. I lagen (1990:661) om avkastningsskatt på pensionsmedel finns bestämmelser om avkastningsskatt för understödsföreningar. 20 § Producentorganisationer är undantagna från skattskyldighet för inkomst som avser marknadsreglering enligt lagen (1994:1709) om EG:s förordningar om den gemensamma fiskeripolitiken. Ägare av vissa fastigheter 21 § Ägare av en sådan fastighet som avses i 3 kap. 2 § fastig- hetstaxeringslagen (1979:1152) är inte skattskyldig för inkomst från sådan användning av fastigheten som gör att byggnaden enligt 2 kap. 2 § fastighetstaxeringslagen skall anses som annan specialbyggnad än kommunikationsbyggnad, distributionsbyggnad eller reningsanläggning. Ägare av en sådan fastighet som avses i 3 kap. 3 § fastighetstaxe- ringslagen är inte skattskyldig för inkomst från sådan användning av fastigheten som avses i den paragrafen. Annan ägare av en sådan fastighet som avses i 3 kap. 4 § fastighetstaxeringslagen än en sådan ideell förening eller ett sådant registrerat trossamfund som uppfyller kraven i 7 § första stycket är inte skattskyldig för inkomst av fastigheten i den utsträckning den används för ändamål som avses i den paragrafen. AVD. III SKATTEFRIA INKOMSTER OCH INTE AVDRAGSGILLA UTGIFTER Inkomster som är skattefria Innehåll 1 § I detta kapitel finns bestämmelser om att vissa inkomster är skattefria vid inkomstbeskattningen. Arv, gåva m.m. 2 § Förvärv genom arv, testamente, gåva eller bodelning är skattefria. Lotterivinster och tävlingsvinster 3 § Vinster i svenska lotterier eller vid vinstdragning på svenska premie- obligationer är skattefria. 4 § Tävlingsvinster är skattefria om de inte hänför sig till anställning eller uppdrag, inte består av kontanter eller liknande, och avser minnesföremål eller har ett värde som inte överstiger av prisbasbeloppet avrundat till närmaste hundratal kronor. Stipendier 5 § Stipendier som är avsedda för mottagarens utbildning är skattefria. Stipendier som är avsedda för andra ändamål är skattefria, om de inte är ersättning för arbete som har utförts eller skall utföras för utbetalarens räkning, och inte betalas ut periodiskt. Av 11 kap. 46 § framgår att inte är skattefria. Bestämmelser om vissa periodiska understöd som inte skall tas upp som inkomst finns i 11 kap. 47 §. Räntor 6 § Räntor enligt 22 § tredje stycket lagen (1993:737) om bostadsbidrag är skattefria. 7 § Räntor på återbetald skatt, tull eller avgift enligt följande bestämmelser är skattefria: 61 § lagen (1941:416) om arvsskatt och gåvoskatt, 5 kap. 13 § lagen (1984:151) om punktskatter och prisregle- ringsavgifter, 40 och 42 §§ lagen (1984:404) om stämpelskatt vid inskriv- ningsmyndigheter, 33 § tullagen (1994:1550), och 19 kap. 2 och 12 14 §§ skattebetalningslagen (1997:483). 8 § Räntor som enligt bestämmelserna i 3 kap. 23 § 3 och 4 lagen (1990:325) om självdeklaration och kontrolluppgifter inte redovisas i kontrolluppgifter är skattefria om de för den skattskyldige under beskattningsåret sammanlagt inte uppgår till .