prop · GN0338 · 2000-01-01 00:00:00 — Bestämmelsen tar endast sikte på aktiens egenskap som kvalificerad. Däremot innebär det inte att aktieägaren ånyo får tillgodo- räkna sig sparat utdelningsutrymme o.d. som förbrukats vid försäljningen till aktiebolaget. 9.3 Förslaget till lag om ändring i lagen (1999:000) om ikraftträdande av inkomstskattelagen 1 kap. 1§ Ändringen föreslås i förtydligande syfte. 3 § Av 1 kap. 3 § lagen (1999:000) om ikraftträdande av inkomstskattelagen framgår att de upphävda lagarna, dvs. bl.a. kommunalskattelagen (1928:370), lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt och lagen (1998:1600) om beskattningen vid överlåtelser till underpris, kan komma att tillämpas vid senare taxeringar än taxering. Detta gäller då beskattningsåret påbörjats före ikraftträdandet av inkomstskattelagen, dvs. , men taxering inte sker förrän och reglerna i 5 kap. leder till lägre skatt än reglerna i inkomstskattelagen (1999:000). Detta innebär att det således kan förekomma situationer då de nya bestämmelserna i 5 kap. skall tillämpas även vid taxe- ring. Några särskilda regler övergångsvis för investmentbolag är inte nöd- vändiga, eftersom underlaget för schablonintäkten är värdet på delägar- rätter vid beskattningsårets ingång. I ett nytt tredje stycke hänvisas till att det i 5 kap. finns bestämmelser om hur de upphävda lagarna i vissa fall skall tillämpas. Bestämmelser om hur de upphävda lagarna i vissa fall skall tillämpas Förvärv av egna aktier 1 § Bestämmelsen innebär att uttagsbeskattning inte skall ske om ett aktie- bolag som avses i 7 kap. 3 § första stycket aktiebolagslagen (1975:1385) eller 6 a kap. 3 § första stycket försäkringsrörelselagen (1982:713) avytt- rar egna aktier. Eftersom bolaget vid en överlåtelse av egna aktier inte skall anses ha avyttrat dessa, dvs. bolaget skall inte beskattas för kapital- vinst eller ha rätt till avdrag för kapitalförlust, bör inte heller uttagsbe- skattning ske i de fall då bolaget överlåter aktierna för ett vederlag som understiger aktiens marknadsvärde. Av andra meningen följer att uttags- beskattning inte heller skall ske om bolaget mot ett vederlag understi- gande marknadsvärdet överlåter optioner, terminer eller liknande finansi- ella instrument vars underliggande tillgångar består av det överlåtande bolagets egna aktier. Motsvarande bestämmelse finns inte i inkomstskattelagen. I den lagen är den lagtekniska lösningen att kapitalvinster vid överlåtelse av egna aktier m.m. inte är skattepliktiga. Med en sådan lösning blir bestämmel- serna om uttagsbeskattning inte tillämpliga. 2 § Bestämmelsen motsvarar den föreslagna bestämmelsen i 57 kap. 6 a § inkomstskattelagen (1999:000). 3 § Tillägget i 3 § 12 b mom. andra stycket andra meningen i den upphävda lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt motsvaras av det föreslagna tillägget i 57 kap. 2 § första stycket inkomstskattelagen (1999:000). 4 § I bestämmelsen anges att avyttring inte skall anses föreligga om ett ak- tiebolag överlåter egna aktier. Inte heller skall avyttring anses föreligga om aktiebolaget överlåter optioner, terminer eller liknande instrument vars underliggande tillgångar består av sådana aktier. Bestämmelsen motsvarar delvis den föreslagna bestämmelsen i 48 kap. 6 a § inkomst- skattelagen (1999:000). Effekten av båda bestämmelserna är att vinst eller förlust inte skall tas upp till beskattning respektive dras av även om de lagtekniska lösningarna skiljer sig åt. 5 § Bestämmelsen motsvarar den föreslagna bestämmelsen i 48 kap. 6 a § andra meningen inkomstskattelagen (1999:000). 6 § Av bestämmelsen följer att överlåtelser av egna aktier inte skall omfattas av bestämmelserna i lagen (1998:1600) om beskattningen vid överlåtel- ser till underpris. Detta gäller även beträffande överlåtelser av optioner, terminer eller liknande instrument vars tillgångar består av överlåtarens egna aktier. Bestämmelsen är en konsekvens av att bolaget oavsett om överlåtelsen av den egna aktien sker direkt av själva aktien eller indirekt genom derivatinstrument inte skall beskattas för kapitalvinst eller ha rätt till avdrag för kapitalförlust samt att bolaget inte skall uttagsbeskattas då en egen aktie överlåts till ett vederlag som understiger tillgångens marknadsvärde. Motsvarande bestämmelse saknas i inkomstskattelagen, eftersom den lagtekniska lösningen i den lagen är att kapitalvinster vid överlåtelse av egna aktier m.m. inte är skattepliktiga. Med en sådan lös- ning blir bestämmelserna om underprisöverlåtelser inte tillämpliga. Överlåtelse till underpris av en fastighet som är lagertillgång 7 § Bestämmelserna i 17 § i den upphävda lagen (1998:1600) om beskatt- ningen vid överlåtelser till underpris medför att överlåtaren vid en under- prisöverlåtelse av en lagerfastighet kan tillgodogöra sig dubbla värde- minskningsavdrag. Bestämmelsen föreslås därför inte gälla vid överlåtel- ser efter . Motsvarande gäller när en sådan fastighet överlåts genom en verksamhetsöverlåtelse enligt 23 § i den upphävda lagen (1998:1603) om beskattningen vid fusioner, fissioner och verksam- hetsöverlåtelser efter nämnda tidpunkt. Ändringen har kommenterats i avsnitt 6.4. Tillämpning av 3 § 8 mom. i den upphävda lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt 8 § Ändringen har kommenterats i avsnitt 6.5. Promemorians lagförslag Förslag till lag om ändring i kommunalskattelagen (1928:370) Härigenom föreskrivs att punkt 3 av anvisningarna till 22 § kommunal- skattelagen (1928:370) skall ha följande lydelse. Anvisningar till 22 § 3. I bank- och annan penningrö- relse och i försäkringsrörelse är utdelning på aktier och andelar i värdepappersfonder och ekono- miska föreningar att räkna som intäkt av näringsverksamhet. I bank- och annan penningrö- relse och i försäkringsrörelse är utdelning på aktier och andelar i värdepappersfonder och ekono- miska föreningar att räkna som intäkt av näringsverksamhet. Avytt- ring av aktie som förvärvats enligt 7 kap. 3 § aktiebolagslagen (1975:1385) skall inte föranleda skattepliktig intäkt. Denna lag träder i kraft och tillämpas första gången vid taxering. Förslag till lag om ändring i lagen (1947:576) statlig inkomst- skatt Härigenom föreskrivs att 2 § 10 mom. och 24 § 2 mom. lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt skall ha följande lydelse. Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse 2 § 10 mom.2 Vid inkomstberäkningen för ett investmentföretag gäller, utöver vad som följer av övriga bestämmelser i denna lag, 1. att hänsyn inte tas till vinst eller förlust vid avyttring av aktier och andra värdepapper som avses i 27 § 1 mom., 2. att som intäkt tas upp 2 pro- cent för år räknat av värdet vid in- gången av beskattningsåret av egendom som avses i 27 § 1 mom., 2. att som intäkt tas upp 2 pro- cent för år räknat av värdet vid in- gången av beskattningsåret av annan egendom som avses i 27 § 1 mom. än egna aktier, 3. att avdrag får göras för annan utdelning än som avses i 3 § 7 a mom. som företaget har beslutat för beskattningsåret, dock inte med så stort belopp att det föranleder underskott. Vad som föreskrivs i första stycket för investmentföretag gäller också för värdepappersfonder med följande avvikelser: 1. Intäkten enligt första stycket 2 utgör . I fråga om utdelning till annan än andelsägare i fonden får avdrag enligt första stycket 3 inte göras med större belopp än av fon- dens värde vid utgången av beskattningsåret. avses ett svenskt aktiebolag eller en svensk ekonomisk förening som uteslutande eller så gott som uteslutande för- valtar värdepapper eller likartad lös egendom och vars uppgift väsentli- gen är att genom ett välfördelat värdepappersinnehav erbjuda aktie- eller andelsägare riskfördelning och vari ett stort antal fysiska personer äger aktier eller andelar. Inträffar i fråga om ett investmentföretag en sådan förändring beträf- fande företaget eller ägandet till detta att villkoren i tredje stycket inte längre uppfylls gäller - när det inte är fråga om att företaget upplöses ge- nom likvidation - bestämmelserna i femte och sjätte styckena. Som intäkt hos företaget skall tas upp av det högsta av marknadsvärdena på aktier och andra värdepapper som avses i 27 § 1 mom. som innehafts av företaget vid ingången av det beskattningsår då förändringen inträffar eller vid något av de fem föregående be- skattningsåren (avskattningsintäkt). Har aktier eller andra andelar i fö- retaget avyttrats under det beskatt- ningsår för företaget då föränd- ringen inträffar, utgörs avskatt- ningsintäkten i stället av den andel av ett belopp, beräknat på sätt an- ges i första meningen, som motsva- rar förhållandet mellan icke avytt- rade andelar och samtliga andelar i företaget. Andelar i företaget som ägs av ett investmentföretag vid såväl ingången som utgången av beskattningsåret för det först- nämnda företaget skall anses ha avyttrats under beskattningsåret. Som intäkt hos företaget skall tas upp av det högsta av marknadsvärdena på aktier och andra värdepapper som avses i första stycket 2 som innehafts av företaget vid ingången av det be- skattningsår då förändringen inträf- far eller vid något av de fem före- gående beskattningsåren (avskattningsintäkt). Har aktier eller andra andelar i företaget av- yttrats under det beskattningsår för företaget då förändringen inträffar, utgörs avskattningsintäkten i stället av den andel av ett belopp, beräk- nat på sätt anges i första meningen, som motsvarar förhållandet mellan icke avyttrade andelar och samtliga andelar i företaget. Andelar i före- taget som ägs av ett investmentfö- retag vid såväl ingången som ut- gången av beskattningsåret för det förstnämnda företaget skall anses ha avyttrats under beskattningsåret. Äger en fysisk person eller en annan juridisk person än ett investment- företag vid utgången av beskattningsåret andelar i företaget med mer än för samtliga andelar, gäller följande. På yrkande av personen skall andelar i företaget som personen ägde vid ingången av beskattningsåret avskattas. Avskattning medför att andelarna under be- skattningsåret skall anses ha avyttrats för ett pris motsvarande marknads- värdet vid ingången av beskattningsåret och köpts tillbaka för samma pris. 24 § 2 mom.3 Med avyttring av egendom avses försäljning, byte eller där- med jämförlig överlåtelse av egendom. Med avyttring jämställs också att tiden för utnyttjande av en option löpt ut utan att optionen har utnyttjats. Avyttring av ett finansiellt instrument anses också föreligga om det företag som givit ut instrumentet 1. upplöses genom konkurs eller, om det är ett svenskt aktiebolag eller en svensk ekonomisk förening, när företaget försätts i konkurs, 2. träder i likvidation, 3. upplöses genom sådan fusion eller fission som anges i 2 respektive 3 § lagen 1998:1603 om uppskov med beskattningen vid fusioner, fissioner och verksamhetsöverlåtelser eller 4. upplöses genom att avregistreras efter enligt punkt 5 eller 6 av övergångsbestämmelserna till lagen (1994:802) om ändring i aktiebolagslagen. Med avyttring avses däremot inte utlåning av egendom för blankning. Avyttring anses inte heller före- ligga när en andel definitivt förlo- rar sitt värde i fall som avses i 3 § 8 mom. tredje stycket. Med avyttring avses däremot inte utlåning av egendom för blankning. Avyttring anses inte heller före- ligga när en andel definitivt förlo- rar sitt värde i fall som avses i 3 § 8 mom. tredje stycket eller när ett aktiebolag avyttrar egna aktier. En delägare i ett handelsbolag skall anses ha avyttrat sin andel i bola- get om andelen inlöses eller bolaget upplöses. Har andelen övergått till någon annan på annat sätt än genom köp, byte eller därmed jämförligt fång och är det justerade ingångsvärdet enligt 28 § negativt, skall beskattning ske som om andelen avyttrats. Inlöses andel i värdepappersfond eller utskiftas fondens behållna till- gångar till fondandelsägare i samband med att fonden upplöses, skall avyttring av andelen anses ha skett mot vederlag motsvarande vad fond- andelsägaren uppbär vid inlösen eller utskiftning. Detsamma gäller om medlem avgår ur en ekonomisk förening. Utnyttjas ett finansiellt instrument, som avser teckningsrätt, delrätt, företrädesrätt till teckning av vinstandelslån, köpoption, termin, options- rätt, konvertibelt skuldebrev eller konvertibelt vinstandelsbevis, för för- värv av aktier eller annan egendom, anses detta inte som en avyttring av det utnyttjade instrumentet. Anskaffningsvärdet för den förvärvade egen- domen är summan av anskaffningsvärdet för instrumentet och annat ve- derlag. Bestämmelsen i första stycket 3 gäller inte finansiellt instrument som innehas av det övertagande företaget eller de övertagande företagen. Denna lag träder i kraft och tillämpas i fråga om omständigheter som hänför sig till tiden efter ikraftträdandet. Förslag till lag om ändring i kupongskattelagen (1970:624) Härigenom föreskrivs att 2, 4 och 27 §§ kupongskattelagen (1970:624)1 skall ha följande lydelse. Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse 2 §2 I denna lag förstås med avstämningsbolag: aktiebolag som är avstämningsbolag enligt 3 kap. 8 § aktiebolagslagen (1975:1385) eller 3 kap. 8 § försäkringsrörelselagen (1982:713), central värdepappersförvarare: företag som har auktorisation som cen- tral värdepappersförvarare enligt lagen (1998:1479) om kontoföring av finansiella instrument, fondbolag: aktiebolag som utövar fondverksamhet enligt lagen (1990:1114) om värdepappersfonder, förvaringsinstitut: en bank eller ett annat kreditinstitut som enligt lagen om värdepappersfonder förvarar en värdepappersfonds tillgångar och som sköter in- och utbetalningar avseende fonden, utdelningstillfälle: för avstämningsbolag den i 3 kap. 8 § aktiebolags- lagen eller 3 kap. 8 § försäkringsrörelselagen avsedda dagen för avstäm- ning och för andra aktiebolag liksom i fråga om värdepappersfond den dag då utdelningen blir tillgänglig för lyftning, utdelningsberättigad: den som är berättigad att lyfta utdelning för egen del vid utdelningstillfället. Med utdelning avses även utbe- talning till aktieägare enligt 12 kap. 1 § aktiebolagslagen och 12 kap. 1 § försäkringsrörelselagen vid nedsättning av aktiekapitalet eller reservfonden eller vid bolagets likvidation. Till utdelning hänförs vidare utbetalning av fusionsvederlag till aktieägare enligt 14 kap. 20 § aktiebolagslagen eller 15 a kap. 16 § försäkringsrörelselagen. Med utdelning avses även utbe- talning till aktieägare enligt 12 kap. 1 § aktiebolagslagen och 12 kap. 1 § försäkringsrörelselagen vid nedsättning av aktiekapitalet genom minskning av aktiernas nominella belopp, vid nedsättning av reservfonden eller över- kursfonden samt vid bolagets likvidation. Till utdelning hänförs vidare utbetalning av fusionsvederlag till aktieägare en- ligt 14 kap. 20 § aktiebolagslagen eller 15 a kap. 16 § försäkringsrö- relselagen till den del vederlaget utgörs av annat än aktier i det övertagande företaget. 4 §3 Skattskyldighet föreligger för utdelningsberättigad, om denne är fysisk person, som ej är bosatt eller stadigvarande vistas här i riket, dödsbo efter sådan person eller utländsk juridisk person, och utdelningen ej är hänför- lig till inkomst av näringsverksamhet som bedrivits från fast driftställe här i riket. Skattskyldighet föreligger dock inte för utdelningsberättigad utländsk juridisk person för den del av utdelningen som enligt punkt 10 andra stycket av anvisningarna till 53 § kommunalskattelagen (1928:370) har beskattats hos delägaren. För handelsbolag, europeisk ekonomisk intressegruppering, komman- ditbolag och rederi föreligger skattskyldighet för den del av utdelningen som ej är hänförlig till inkomst av näringsverksamhet som bedrivits från fast driftställe här i riket och som belöper på delägare eller medlem som ej är bosatt eller stadigvarande vistas här. Skattskyldighet föreligger slutligen för utdelningsberättigad, som in- nehar aktie under sådana förhållanden, att annan därigenom obehörigen beredes förmån vid taxering till inkomstskatt eller vinner befrielse från kupongskatt. Skattskyldighet föreligger icke för person, som avses i 17 § eller 18 § 1 mom. lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt. Skattskyldighet föreligger inte heller för en juridisk person i en främ- mande stat som är medlem i Europeiska gemenskapen, om den innehar eller mer av andelskapitalet i det utdelande bolaget och upp- fyller villkoren i artikel 2 i det av Europeiska gemenskapernas råd antagna direktivet om en gemensam ordning för beskattning avseende moder- och dotterbolag i olika medlemsstater i direktivets ly- delse (90/435/EEG). Skattskyldighet föreligger inte heller för utländskt bolag som av- ses i 16 § 2 mom. andra eller tredje stycket lagen om statlig in- komstskatt för utdelning på aktier och andelar, om det utländska bolaget innehar eller mer av andelskapitalet i det ut- delande bolaget. 27 §4 Har i annat fall än som avses i 9 eller 16 § kupongskatt innehållits fastän skattskyldighet ej förelegat eller har kupongskatt innehållits med högre belopp än vad som skall erläggas enligt avtal för undvikande av dubbelbeskattning, har den utdelningsberättigade rätt till återbetalning av vad som innehållits för mycket. Rätt till återbetalning föreligger även om aktie förlorat sitt värde till följd av att bolaget upplösts genom likvidation eller genom fusion en- ligt 14 kap. 1 § aktiebolagslagen (1975:1385) eller 11 kap. 1 § bankaktiebolagslagen (1987:618) och upplösning skett efter det att sådan utbetalning som avses i 2 § andra stycket blivit till- gänglig för lyftning. Underlaget för kupongskatt skall i sådant fall be- räknas på ett belopp som svarar mot skillnaden mellan utbetal- ningen till aktieägaren och dennes anskaffningskostnad för aktierna. Rätt till återbetalning föreligger även om aktie förlorat sitt värde till följd av att bolaget upplösts genom likvidation och upplösning skett efter det att sådan ut- betalning som avses i 2 § andra stycket blivit tillgänglig för lyft- ning. Underlaget för kupongskatt skall i sådant fall beräknas på ett belopp som svarar mot skillnaden mellan utbetalningen till aktieäga- ren och dennes anskaffningskost- nad för aktierna. Ansökan om återbetalning skall göras skriftligen hos beskattnings- myndigheten senast vid utgången av femte kalenderåret efter utdelnings- tillfället. Vid ansökningshandlingen skall fogas intyg eller annan utredning om att kupongskatt innehållits för sökanden liksom utredning till styrkande av att skattskyldighet ej föreligger för honom. Beslut rörande återbetalning får anstå intill dess fråga om skattskyldig- het för utdelningen enligt lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt slut- ligen prövats. Föreligger de förutsättningar för återbetalning som anges i första stycket först sedan länsrätt, kammarrätt eller Regeringsrätten meddelat beslut angående utdelningsbeloppet eller efter det att utdelningsberätti- gad åsatts eftertaxering för detsamma, kan ansökan om återbetalning gö- ras hos beskattningsmyndigheten senast efter det beslutet meddelades eller eftertaxeringen skedde. Är den som har rätt till återbetalning av kupongskatt skyldig att betala skatt enligt denna lag eller skattebetalningslagen (1997:483), gäller 18 kap. skattebetalningslagen i tillämpliga delar. Denna lag träder i kraft och tillämpas på utbetal- ningar och utdelningar som sker efter utgången av . Har kupong- skatt tagits ut enligt äldre bestämmelser i 2 § gäller äldre bestämmelser i 27 §. Förteckning över remissinstanser Efter remiss har yttrande över promemorian inkommit från riksbank, Hovrätten för Nedre , Kammarrätten i , Länsrätten i , , , , , , Fond- börs , vid , Juridiska fakulte- ten vid , Invest in (), Svenska Handel, Föreningen (), för regelgranskning (NNR), , . har till sitt yrkande fogat yttranden som inhämtats från skattemyndigheterna i och i . Yttrande har också kommit in från Näringslivets skattedelegation. , , , och har åberopat yttrande från Näringslivets skattedele- gation. har förutom eget yttrande åberopar detta yttrande. Datainspektionen, , , Handels- högskolan i , Aktiefrämjandet, och har förklarat sig avstå från att yttra sig över för- slaget. Lagrådsremissens lagförslag Förslag till lag om ändring i kupongskattelagen (1970:624) Härigenom föreskrivs att 2 och 27 §§ kupongskattelagen (1970:624) skall ha följande lydelse. Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse 2 §2 I denna lag förstås med avstämningsbolag: aktiebolag som är avstämningsbolag enligt 3 kap. 8 § aktiebolagslagen (1975:1385) eller 3 kap. 8 § försäkringsrörelselagen (1982:713), central värdepappersförvarare: företag som har auktorisation som cen- tral värdepappersförvarare enligt lagen (1998:1479) om kontoföring av finansiella instrument, egen aktie: aktie som innehas av bolaget självt, fondbolag: aktiebolag som utövar fondverksamhet enligt lagen (1990:1114) om värdepappersfonder, förvaringsinstitut: en bank eller ett annat kreditinstitut som enligt lagen om värdepappersfonder förvarar en värdepappersfonds tillgångar och som sköter in- och utbetalningar avseende fonden, utdelningstillfälle: för avstämningsbolag den i 3 kap. 8 § aktiebolags- lagen eller 3 kap. 8 § försäkringsrörelselagen avsedda dagen för avstäm- ning och för andra aktiebolag liksom i fråga om värdepappersfond den dag då utdelningen blir tillgänglig för lyftning, utdelningsberättigad: den som är berättigad att lyfta utdelning för egen del vid utdelningstillfället. Med utdelning avses även utbe- talning till aktieägare enligt 12 kap. 1 § aktiebolagslagen och 12 kap. 1 § försäkringsrörelselagen vid nedsättning av aktiekapitalet eller reservfonden eller vid bolagets likvidation. Till utdelning hänförs vidare utbetalning av fusionsvederlag till aktieägare enligt 14 kap. 20 § aktiebolagslagen eller 15 a kap. 16 § försäkringsrörelselagen. Med utdelning avses även utbe- talning till aktieägare enligt 12 kap. 1 § aktiebolagslagen och 12 kap. 1 § försäkringsrörelselagen vid nedsättning av aktiekapitalet, överkursfonden eller reservfonden samt vid bolagets likvidation. Till utdelning hänförs också utbetal- ning till aktieägare vid bolagets förvärv av egna aktier genom ett förvärvserbjudande som har riktats till samtliga aktieägare eller samt- liga ägare till aktier av ett visst slag. Till utdelning hänförs vidare utbetalning av fusionsvederlag till aktieägare enligt 14 kap. 20 § aktiebolagslagen eller 15 a kap. 16 § försäkringsrörelselagen till den del vederlaget utgörs av annat än aktier i det övertagande företa- get. 27 §3 Har i annat fall än som avses i 9 eller 16 § kupongskatt innehållits fastän skattskyldighet ej förelegat eller har kupongskatt innehållits med högre belopp än vad som skall erläggas enligt avtal för undvikande av dubbelbeskattning, har den utdelningsberättigade rätt till återbetalning av vad som innehållits för mycket. Rätt till återbetalning föreligger även om aktie förlorat sitt värde till följd av att bolaget upplösts genom likvidation eller genom fusion en- ligt 14 kap. 1 § aktiebolagslagen (1975:1385) eller 11 kap. 1 § bankaktiebolagslagen (1987:618) och upplösning skett efter det att sådan utbetalning som avses i 2 § andra stycket blivit till- gänglig för lyftning. Underlaget för kupongskatt skall i sådant fall be- räknas på ett belopp som svarar mot skillnaden mellan utbetal- ningen till aktieägaren och dennes anskaffningskostnad för aktierna. Rätt till återbetalning föreligger även om aktie förlorat sitt värde till följd av att bolaget upplösts genom likvidation efter det att sådan utbetalning som avses i 2 § andra stycket blivit tillgänglig för lyftning. Underlaget för kupong- skatt skall i sådant fall beräknas på ett belopp som svarar mot skillna- den mellan utbetalningen till aktie- ägaren och dennes anskaffnings- kostnad för aktierna. Har aktierna förvärvats som fusionsvederlag skall som anskaffningskostnad för aktierna anses den anskaffnings- kostnad som aktieägaren hade för aktierna i det övertagna aktiebo- laget. Ansökan om återbetalning skall göras skriftligen hos beskattnings- myndigheten senast vid utgången av femte kalenderåret efter utdelnings- tillfället.