prop · GN0382 · 2000-01-01 00:00:00 — Regeringens proposition 1999/2000:82 Mervärdesskatt vid överlåtelse och nyttjande av fastigheter Regeringen överlämnar denna proposition till . Propositionens huvudsakliga innehåll I propositionenen föreslås ändringar i regelsystemet för frivillig skatt- skyldighet vid uthyrning av verksamhetslokaler. Ändringarna syftar till att minska administrativa och rättsliga problem. Frivillig skattskyldighet får liksom endast medges om uthyrningen görs till hyresgäster som bedriver verksamhet som medför skattskyldighet eller återbetal- ningsrätt enligt mervärdesskattelagen. Den enda skillnaden i det avseen- det mot nuvarande regler är att rätten till frivillig skattskyldighet även omfattar uthyrning till hyresgäster som bedriver skattepliktig verksamhet i annat land. Utöver fastighetsägare, förstahandshyresgäst och bostadsrättshavare, som omfattas av reglerna om frivillig skattskyldighet, föreslås att även andrahandshyresgäst, konkursbo och mervärdesskattegrupp skall kunna medges sådan skattskyldighet. Skattskyldigheten inträder när skattemyndigheten har fattat beslut om och får medges för ansökan dock tidigast från den dag då en skattskyldig hyresgäst tillträder lokalen. Skattskyldighet skall dock utan att uthyrning påbörjats kunna medges då en byggnad uppförs eller genomgår mera om- fattande till- eller ombyggnadsarbeten. När en fastighet som omfattas av frivillig skattskyldighet överlåts, föreslås att skattskyldigheten för uthyr- ningen övergår på den nye ägaren. Denne blir då skattskyldig i samma utsträckning som den tidigare ägaren utan särskilt beslut. Detta kan dock överlåtare och förvärvare förhindra genom en ansökan hos skattemyndig- heten. Vidare föreslås att metoden för att korrigera ingående skatt för kostna- der på ny-, till- eller ombyggnad av en fastighet skall förändras. finns två system för att göra sådana korrigeringar; ett system som enbart gäller fastigheter som omfattats av frivillig skattskyldighet ( återföringsregler ) och ett system som gäller alla fastigheter inklusive dem som omfattats av frivillig skattskyldighet ( jämkningsregler ). Återföringsreglerna föreslås försvinna för att fullt ut ersättas av jämkningsregler. Förändringarna av jämkningsreglerna kommer i stor utsträckning att påverka även fastig- hetsägare som inte bedriver uthyrningsverksamhet. En överlåtare av en fastighet kommer att kunna överföra sin skyldighet och rättighet att jämka på den nye fastighetsägaren. Om inte några förändringar sker av verksamheten i fastigheten vid överlåtelsen kommer därför i normalfallet överlåtelsen inte att medföra vare sig några krav på särskilda beslut eller jämkning av ingående skatt. Förutom ändringar av reglerna för jämkning vid ändrad användning och överlåtelse, föreslås också nya bestämmelser om jämkning i samband med konkurs. I propositionen föreslås dessutom att upplåtelse av terminalanläggning till trafikutövare görs skattepliktigt. Skatteplikten kommer bl.a. att om- fatta de av SJ förvaltade terminalanläggningarna för persontrafik med tåg och buss. Slutligen föreslås en rättelse i bestämmelserna om underprisöverlåtel- ser i 23 kap. 16 § inkomstsskattelagen (1999:1229). Den sistnämnda lagändringen föreslås träda i kraft (med tillämpning från ) och lagändringarna i övrigt . Bestämmelsen om skatteplikt för upplåtelse av terminal- anläggningar föreslås bli tillämplig . Innehållsförteckning 1 Förslag till riksdagsbeslut 5 2 Lagtext 6 2.1 Förslag till lag om ändring i mervärdesskattelagen (1994:200) 6 2.2 Förslag till lag om ändring i skattebetalningslagen (1997:483) 32 2.3 Förslag till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229) 35 2.4 Förslag till lag om ändring i lagen (1996:761) om inkomstskatteregler m.m. med anledning av ändrade bestämmelser om aktiekapitalets storlek 37 2.5 Förslag till lag om ändring i konkurslagen (1987:672) 38 3 Ärendet och dess beredning 39 4 Bakgrund och gällande rätt 41 4.1 Bakgrund 41 4.2 överväganden 42 4.3 Nuvarande reglering 44 4.3.1 Skattskyldigheten 44 4.3.2 Avdragsrätt 46 4.3.3 Återföring av avdrag för ingående skatt 47 4.3.4 Jämkning av avdrag för ingående skatt 48 4.4 EG rätten 50 4.4.1 Allmänt om sjätte mervärdesskatte- direktivet 50 4.4.2 Fastighetsbegreppet 51 4.4.3 Överlåtelse av fastighet 51 4.4.4 Undantag från skatteplikt vid uthyrning av fastighet 53 4.4.5 Frivillig skattskyldighet vid uthyrning av fastighet 54 4.4.6 Avdragsrätt under uppbyggnadsskede 54 4.4.7 Jämkning av avdrag 55 5 Reformbehov 57 6 Utgångspunkter för regeringens förslag 58 6.1 Obligatorisk eller frivillig skattskyldighet 59 6.2 Omfattningen av den frivilliga skattskyldigheten. 60 7 Regeringens förslag 67 7.1 Frivillig skattskyldighet 68 7.1.1 Skattesubjekten 68 7.1.2 Skattskyldighet under uppbyggnadsskede 70 7.1.3 Tidpunkt för skattskyldighetens inträde 74 7.1.4 Omständigheter som medför att skatt- skyldighet upphör utan särskilt beslut 77 7.1.5 Outhyrda lokaler 79 7.1.6 Frivilligt utträde vid överlåtelse 81 7.1.7 Skattskyldighet för uthyrning till utländskt företag 82 7.2 Avdragsrätt 83 7.2.1 Retroaktiv avdragsrätt 84 7.2.2 Avdragsrätt då en fastighet som ingått i byggnadsrörelse övergår till att användas i annan verksamhet 87 7.2.3 Avdragsrätt för ny ägare till fastighet 89 7.3 Jämkning av ingående skatt 90 7.3.1 Ett eller två system för att i efterhand korrigera medgivet avdrag för ingående skatt 90 7.3.2 Investeringsvaror 92 7.3.3 När jämkning skall ske 95 7.3.4 Hur jämkning skall ske 98 7.3.5 Jämkning vid överlåtelse av en fastighet m.m. 103 7.3.6 Korrigeringstidens längd 108 7.3.7 Jämkning vid konkurs 110 7.4 Redovisningsfrågor 113 7.5 Förfarandet 116 7.6 Upplåtelse av terminalanläggning 119 7.7 Övergångsbestämmelser 120 7.8 Ikraftträdande 121 7.9 Följdändringar 122 8 Ekonomiska konsekvenser 122 9 Författningskommentarer 124 9.1 Förslaget till lag om ändring i mervärdesskattelagen (1994:200) 124 9.2 Förslaget till lag om ändring i skattebetalningslagen (1997:483) 150 9.3 Förslaget till lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229) 151 9.4 Förslaget till ändring i lagen (1996:761) om inkomstskatteregler m.m. med anledning av ändrade bestämmelser om aktiekapitalets storlek 152 9.5 Förslaget till ändring i konkurslagen (1987:627) 152 Bilaga 1 Förteckning över remissinstanser som avgivit yttrande över betänkandet (SOU 1999:47) Mervärdesskatt - Frivillig skattskyldighet. 153 Bilaga 2 Betänkandets sammanfattning 154 Bilaga 3 Betänkandets lagförslag 160 Bilaga 4 Lagrådsremissens lagförslag 187 Bilaga 5 Lagrådets yttrande 218 Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde 224 1 Förslag till riksdagsbeslut Regeringen föreslår att antar regeringens förslag till 1. lag om ändring i mervärdesskattelagen (1994:200) 2. lag om ändring i skattebetalningslagen (1997:483) 3. lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229) 4. lag om ändring i lagen (1996:761) om inkomstskatteregler m.m. med anledning av ändrade bestämmelser om aktiekapitalets storlek 5. lag om ändring i konkurslagen (1987:672) 2 Lagtext Regeringen har följande förslag till lagtext. 2.1 Förslag till lag om ändring i mervärdesskattelagen (1994:200) Härigenom föreskrivs i fråga om mervärdesskattelagen (1994:200) dels att 6 kap. 5 §, 8 kap. 16 a 16 f §§ och 13 kap. 28 § skall upphöra att gälla, dels att rubrikerna närmast före 8 kap. 16 a § och 9 kap. 2 § skall utgå, dels att 2 kap. 7 §, 3 kap. 3 §, 8 kap. 1, 2, 4, 5 och 19 §§, 9 kap. 1 8 §§, 11 kap. 1, 2 a, 3 och 5 §§, 13 kap. 28 a § skall ha följande lydelse, dels att rubrikerna till 9 kap. och 11 kap. samt rubrikerna närmast före 9 kap. 3 §, 9 kap. 4 §, 9 kap. 5 § och 13 kap. 28 a § skall ha följande lydelse, dels att rubriken närmast före 11 kap. 2 § skall lyda Faktureringsskyldighet , dels att det i lagen skall införas elva nya paragrafer, 8 kap. 20 §, 9 kap. 9 13 §§, 11 kap. 5 d och 9 11 §§ samt 13 kap. 28 b § av följande lydelse, dels att det i lagen närmast före 9 kap. 1 §, 9 kap. 6 §, 9 kap. 7 §, 9 kap. 8 §, 9 kap. 9 §, 11 kap. 9 § och 13 kap. 28 b § skall införas nya rubriker av följande lydelse dels att det i lagen skall införas ett nytt kapitel, 8 a kap., av följande ly- delse. Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse 2 kap. 7 § Med uttag av tjänst förstås även att den skattskyldige utför eller förvär- var sådana tjänster som anges i andra stycket och tillför dem en egen fas- tighet som enligt inkomstskattelagen (1999:1229) utgör lagertillgång i byggnadsrörelse, om han i byggnadsrörelsen både tillhandahåller tjänster åt andra (byggnadsentreprenader) och utför tjänster på sådana egna fas- tigheter. Första stycket gäller 1. byggnads- och anläggningsarbeten, inräknat reparationer och under- håll, och 2. ritning, projektering, konstruktion eller andra jämförliga tjänster. Första stycket gäller också om tjänsterna utförs av den skattskyl- dige på en egen fastighet som ut- gör tillgång i rörelsen men inte är en sådan lagertillgång som avses i första stycket. Första stycket gäller också om tjänsterna utförs av den skattskyl- dige på en egen fastighet som ut- gör tillgång i rörelsen men inte är en sådan lagertillgång som avses i första stycket. Vad nu sagts gäller dock inte om tjänsterna hänför sig till en del av fastigheten som an- vänds i en verksamhet som medför skattskyldighet eller rätt till åter- betalning av ingående skatt enligt 10 kap. 9, 11 eller 12 §. 3 kap. 3 § Undantaget enligt 2 § omfattar inte 1. upplåtelse eller överlåtelse av verksamhetstillbehör, 2. omsättning av växande skog, odling och annan växtlighet utan sam- band med överlåtelse av marken, 3. upplåtelse eller överlåtelse av rätt till jordbruksarrende, avverkningsrätt och annan jämförlig rättighet, rätt att ta jord, sten eller andra naturprodukter samt rätt till jakt, fiske eller bete, 4. rumsuthyrning i hotellrörelse eller liknande verksamhet samt upplå- telse av campingplatser och motsvarande i campingverksamhet, 5. upplåtelse av parkeringsplatser i parkeringsverksamhet, 6. upplåtelse för fartyg av hamnar eller för luftfartyg av flygplatser, 7. upplåtelse av förvaringsboxar, 8. upplåtelse av utrymmen för reklam eller annonsering på fastigheter, 9. upplåtelse för djur av byggnader eller mark, 10. upplåtelse för trafik av väg, bro eller tunnel samt upplåtelse av spåranläggning för järnvägstrafik, och 11. korttidsupplåtelse av lokaler och anläggningar för idrottsutöv- ning. Undantaget enligt 2 § gäller inte heller när en fastighetsägare för stadigvarande användning i en verksamhet som medför skattskyl- dighet eller som medför rätt till återbetalning enligt 10 kap. 9, 11 eller 12 § helt eller delvis hyr ut en sådan byggnad eller annan anlägg- ning, som utgör fastighet. Uthyr- ning till staten eller en kommun är skattepliktig även om uthyrningen sker för en verksamhet som inte medför sådan skyldighet eller rätt. Skatteplikt föreligger dock inte för uthyrning till en kommun, om fas- tigheten vidareuthyrs av kommu- nen för användning i en verksam- het som inte medför skattskyldig- het eller rätt till återbetalning en- ligt 10 kap. 9, 11 eller 12 § eller om uthyrningen avser stadigva- rande bostad. Vad som har sagts om uthyrning gäller även för upp- låtelse av bostadsrätt. Andra stycket tillämpas också vid uthyrning i andra hand och vid bostadsrättsinnehavares upplåtelse av nyttjanderätt till fastighet som innehas med bostadsrätt. Undantaget enligt 2 § gäller inte heller när en fastighetsägare helt eller delvis hyr ut en sådan bygg- nad eller annan anläggning som utgör fastighet, till någon som har rätt till återbetalning av ingående skatt enligt 10 kap. 6 §. I 9 kap. finns särskilda bestäm- melser om skattskyldighet för så- dan uthyrning, bostadsrättsupplå- telse och upplåtelse av nyttjande- rätt som anges i andra fjärde styckena. 10. upplåtelse för trafik av väg, bro eller tunnel samt upplåtelse av spåranläggning för järnvägstrafik, 11. korttidsupplåtelse av lokaler och anläggningar för idrottsutöv- ning, och 12. upplåtelse av terminalan- läggning för buss- och tågtrafik till trafikoperatörer. Undantaget enligt 2 § gäller inte heller när en fastighetsägare, ett konkursbo eller en sådan mervär- desskattegrupp som avses i 6 a kap. för stadigvarande använd- ning i en verksamhet som medför skattskyldighet eller som medför rätt till återbetalning enligt 10 kap. 1, 6, 9, 11 eller 12 § helt eller del- vis hyr ut en sådan byggnad eller annan anläggning som utgör fas- tighet. Uthyrning till staten eller en kommun är skattepliktig även om uthyrningen sker för en verksam- het som inte medför sådan skyl- dighet eller rätt. Skatteplikt före- ligger dock inte för uthyrning till en kommun, om fastigheten vida- reuthyrs av kommunen för an- vändning i en verksamhet som inte medför skattskyldighet eller rätt till återbetalning enligt 10 kap. 1, 6, 9, 11 eller 12 § eller om uthyr- ningen avser stadigvarande bostad. Vad som har sagts om uthyrning gäller även för upplåtelse av bo- stadsrätt. Andra stycket tillämpas också 1. vid uthyrning i andra och tredje hand, 2. vid bostadsrättshavares upp- låtelse av nyttjanderätt till fastighet som innehas med bostadsrätt, och 3. när en byggnad eller annan anläggning som utgör fastighet uppförs eller genomgår omfat- tande till- eller ombyggnad i syfte att anläggningen helt eller delvis skall kunna hyras ut för sådan verksamhet som avses i andra stycket. I 9 kap. finns särskilda bestäm- melser om skattskyldighet för så- dan uthyrning, bostadsrättsupplå- telse och upplåtelse av nyttjande- rätt som anges i andra och tredje styckena. 8 kap. 1 § Avdrag för ingående skatt får göras enligt bestämmelserna i detta kapitel. I 9 kap. 3 § finns särskilda be- stämmelser om avdrag för ingå- ende skatt som hänför sig till för- värv i verksamheter som avser vissa fastighetsupplåtelser. I 9 kap. finns särskilda bestäm- melser om avdrag och jämkning av avdrag för ingående skatt som hänför sig till förvärv i verksam- heter som avser vissa fastighets- upplåtelser. 2 § Ingående skatt utgörs av beloppet av den skatt enligt denna lag som hänför sig till ersättning för förvärv av varor eller tjänster, om omsätt- ningen medfört skattskyldighet för den från vilken varorna eller tjäns- terna förvärvats. Vid förvärv som medför skattskyldighet enligt 1 kap. 2 § första stycket 2 5 eller om skattskyldighet föreligger för förvärvaren enligt 9 c kap. 5 § utgörs ingående skatt av beloppet av den utgående skatt som den skatt- skyldige skall redovisa till staten. Ingående skatt utgörs också av skatt enligt denna lag som hänför sig till 1. förvärv enligt 4 § första stycket 4 eller 9 kap. 3 § första stycket 2 och andra stycket, eller 2. import till landet. I det fall en förvärvare enligt 8 a kap. 11 14 §§ övertar överlå- tarens rättigheter och skyldigheter när det gäller jämkning utgörs förvärvarens ingående skatt för de övertagna investeringsvarorna av överlåtarens ingående skatt för varorna. Ingående skatt utgörs också av skatt enligt denna lag som hänför sig till 1. förvärv enligt 4 § första stycket 4 eller 9 kap. 8 § andra stycket 2, 2. import till landet, eller 3. skattepliktiga uttag som avses i 4 § första stycket 6. 4 § Den som bedriver en verksamhet som medför skattskyldighet får också göra avdrag 1. om den skattskyldige från någon annan skattskyldig eller någon som har rätt till återbetalning enligt 10 kap. 9 13 §§ har övertagit verksam- heten eller en del av den: för den ingående skatt som hänför sig till den tidigare ägarens förvärv för verksamheten, om den tidigare ägaren inte har gjort avdrag för eller fått återbetalning av den ingående skatten men skulle ha varit berättigad till sådant avdrag eller sådan återbetalning om han hade fortsatt att driva verksamheten, 2. om den skattskyldige är delägare i en samfällighet för vattenregle- ring, väghållning eller liknande ändamål och den fastighet som ingår i samfälligheten används i den verksamhet som medför skattskyldighet: för den ingående skatt som hänför sig till samfällighetens förvärv, dock endast till den del som svarar mot hans andel i samfälligheten, 3. om den skattskyldige vid leverans av en vara till honom har betalat skatt vid importen av varan utan att han varit skattskyldig för importen eller han har betalat ersättning för denna skatt till den som haft sådan skattskyldighet: för den skatt som tagit ut, dock endast under förutsättning att leverantören inte är skattskyldig enligt denna lag för an- nat än importen och den skattskyldige skulle ha haft avdragsrätt om han själv hade varit skattskyldig för importen, 4. om den skattskyldige köper en fastighet och fastigheten i sälja- rens byggnadsrörelse har tillförts tjänster, vilkas tillförande utgör skattepliktiga uttag enligt 2 kap. 7 §, utan att fastigheten därefter har tagits i bruk av säljaren: för den utgående skatt som säljaren har redovisat eller skall redovisa för uttagen, eller 5. om den skattskyldige är ett företag som ingår i en koncern och tillhandahålls en tjänst av ett före- tag som ingår i samma koncern utan att det senare företaget är skattskyldigt eller har rätt till åter- betalning enligt 10 kap. 9 13 §§: för den ingående skatt som hänför sig till det sistnämnda företagets förvärv eller import för tillhanda- hållande av tjänsten, dock endast om det skattskyldiga företaget hade haft avdragsrätt vid ett sådant förvärv eller en sådan import. 4. om den skattskyldige köper en fastighet och fastigheten i sälja- rens byggnadsrörelse har tillförts tjänster, vilkas tillförande utgör skattepliktiga uttag enligt 2 kap. 7 §, utan att fastigheten därefter har tagits i bruk av säljaren: för den utgående skatt som säljaren har redovisat eller skall redovisa för uttagen, 5. om den skattskyldige är ett företag som ingår i en koncern och tillhandahålls en tjänst av ett före- tag som ingår i samma koncern utan att det senare företaget är skattskyldigt eller har rätt till åter- betalning enligt 10 kap. 9 13 §§: för den ingående skatt som hänför sig till det sistnämnda företagets förvärv eller import för tillhanda- hållande av tjänsten, dock endast om det skattskyldiga företaget hade haft avdragsrätt vid ett sådant förvärv eller en sådan import, eller 6. om den skattskyldige är en fastighetsägare som i sin bygg- nadsrörelse tillfört en fastighet tjänster som utgör skattepliktiga uttag enligt 2 kap. 7 § och fastig- heten därefter tas i bruk av fastig- hetsägaren i en verksamhet som medför skattskyldighet eller rätt till återbetalning av ingående skatt enligt 10 kap. 9, 11 eller 12 §: för den utgående skatt som fastighets- ägaren har redovisat eller skall redovisa för uttagen. Vid tillämpningen av första stycket 5 skall endast moderföretag och helägda dotterbolag anses ingå i samma koncern. Moderföretaget kan vara ett svenskt aktiebolag, en svensk ekonomisk förening eller en svensk ömsesidig skadeförsäkringsanstalt. Som helägt dotterbolag räknas svenskt aktiebolag i vilket moderföretaget äger mer än nio tiondelar av aktierna. Då ett eller flera helägda dotterbolag i sin tur äger mer än nio tiondelar av aktierna i ett annat svenskt bolag, räknas även det bolaget som helägt dotterbolag. 5 § Rätt till avdrag för ingående skatt föreligger endast om den kan styrkas enligt vad som föreskrivs i 17 och 19 §§. Rätt till avdrag för ingående skatt föreligger endast om den kan styrkas enligt vad som föreskrivs i 17, 19 och 20 §§. 19 § Vid förvärv av en fastighet skall den ingående skatten enligt 4 § första stycket 4 styrkas genom en av säljaren utfärdad faktura eller jämförlig handling som visar skattens storlek. Vid förvärv av en fastighet skall den ingående skatten enligt 4 § första stycket 4 eller 9 kap. 8 § andra stycket 2 styrkas genom en av överlåtaren utfärdad handling som avses i 11 kap. 20 § Den som enligt 8 a kap. 11 14 §§ skall överta överlåtarens rättighet och skyldighet när det gäller jämkning av avdrag för in- gående skatt skall som grund för jämkningen i sina räkenskaper ha en av överlåtaren utfärdad hand- ling som avses i 11 kap. Jämkning av avdrag för ingående skatt i vissa fall 8 a kap. Jämkning av avdrag för ingående skatt hänförlig till in- vesteringsvaror (8 kap. 16 a § första och fjärde styckena) Avdrag som gjorts för ingående skatt hänförlig till förvärv eller import av investeringsvaror skall jämkas enligt 16 b 16 f §§ om användningen av varan ändras ef- ter förvärvet eller om varan avytt- ras. Med avdrag för ingående skatt jämställs återbetalning av skatt enligt 10 kap. 9 13 §§. Avdrag för ingående skatt hän- förlig till förvärv eller import av investeringsvaror skall jämkas en- ligt bestämmelserna i detta kapitel om användningen av varan ändras efter förvärvet eller om varan överlåts. Med avdrag för ingående skatt jämställs återbetalning av skatt enligt 10 kap. 9 13 §§. Vad som är en investeringsvara (8 kap. 16 a § andra och tredje styckena) Med investeringsvaror avses: 1. maskiner, inventarier och lik- nande anläggningstillgångar vars värde minskar, och vars anskaff- ningskostnad överstiger exklusive kompensation för skatt enligt denna lag, 2. fastigheter vars anskaffnings- kostnad överstiger 200 000 kro- nor. Med förvärv av fastighet jäm- ställs förvärv av tjänster som avser ny-, till- eller ombyggnad av fastighet. Därvid skall den i andra stycket 2 angivna beloppsgränsen avse den sammanlagda anskaff- ningskostnaden för sådana tjänster som förvärvats under ett beskattningsår. Med investeringsvaror avses: 1. maskiner, inventarier och lik- nande anläggningstillgångar vars värde minskar, om den ingående skatten på anskaffningskostnaden för tillgången uppgår till , 2. fastigheter som varit föremål för ny-, till- eller ombyggnad, om den ingående skatten på kostnaden för denna åtgärd uppgår till , 3. fastigheter som tillförts varor och tjänster genom skattepliktiga uttag enligt 2 kap. 7 §, om avdrag för ingående skatt medgetts enligt 8 kap. 4 § 4 eller 6 med , och 4. bostadsrätt eller hyresrätt till en lokal, om bostadsrättshavaren eller hyresgästen utfört eller låtit utföra ny-, till- eller ombyggnad av lokalen och om skatten på kost- naden för denna åtgärd uppgår till . Har under ett beskattningsår både en åtgärd som avses i första stycket 2 företagits och ett avdrag enligt första stycket 3 gjorts eller mer än en åtgärd företagits eller ett avdrag gjorts skall vid tillämp- ning av beloppsgränsen åtgär- derna och avdragen läggas sam- man. Åtgärder som avses i första stycket 4 skall på motsvarande sätt läggas samman med andra åtgär- der som avses i samma punkt. Verksamhetstillbehör skall vid tillämpning av bestämmelserna i detta kapitel anses som tillgångar som avses i första stycket 1. Särskilt om hyresrätter och bostadsrätter 3 § Vad som i 4 § första stycket 3 och 4, 6 § fjärde stycket, 7 § tredje stycket samt 12 och 13 §§ sägs om fastigheter gäller även hyresrätter och bostadsrätter. Rättighet och skyldighet att jämka vid överlå- telse och ändrad användning samt övertagande av sådan rätt och skyldighet gäller i dessa fall hy- resgäst eller bostadsrättshavare. Detsamma gäller när en hyresgäst eller en bostadsrättshavare erhål- lit avdragsrätt på grund av be- stämmelserna i 8 kap. 4 § 5. När jämkning skall ske (8 kap. 16 b §) Jämkning skall ske i följande fall: 4 § Om inte annat följer av 5 § eller 11 14 §§, skall jämkning ske i följande fall: 1. om användningen av en investeringsvara vars förvärvande helt eller delvis medfört avdragsrätt för ingående skatt ändras på så sätt att av- dragsrätten minskar, 2. om användningen av en investeringsvara vars förvärvande inte medfört rätt till avdrag för ingående skatt eller endast delvis medfört så- dan rätt ändras på så sätt att avdragsrätten ökar, 3. om en annan investeringsvara än en fastighet avyttras och om- sättningen är skattepliktig, under förutsättning att förvärvet av varan endast delvis medfört avdragsrätt, eller 4. om en fastighet avyttras, un- der förutsättning att avdrag för ingående skatt medgivits vid för- värvet av fastigheten. 3. om en annan investeringsvara än en fastighet avyttras och om- sättningen är skattepliktig, under förutsättning att förvärvet av varan endast delvis medfört avdragsrätt,