sou · GMB31 · 1999-01-01 00:00:00 — 5.Enligt gällande rätt skall den verksamhet som efter utdelningen be- drivs i såväl moderföretaget som dotterföretaget vara av betydande omfattning i förhållande till den verksamhet som bedrevs av moderföretaget före utdelningen. Förslaget innebär att det i stället skall krävas att verksamheten i dotterföretaget till huvudsaklig del består av rörelse eller direkt eller indirekt innehav av andelar i dotterföretag som bedriver rörelse. Med rörelse avses annan verk- samhet än innehav av kontanta medel eller förvaltning av värde- papper. Enligt den s.k. avskattningsregeln för investmentföretag i 2 § 10 mom. tredje stycket SIL skall ett företag som förlorar karaktären av invest- mentföretag som intäkt ta upp ett belopp som motsvarar av det högsta av värdena på aktieportföljen vid ingången av beskattningsåret och något av de fem närmast föregående beskattningsåren, dock tidi- gast . Alternativt får företaget som intäkt ta upp summan av de faktiska reavinster och reaförluster som företaget haft från ingången av ( ALTERNATIVREGELN). Utredningen föreslår att procentsatsen i avskattningsregeln ändras till 16. Till den del aktier i investmentföretaget omsätts i samband med karaktärsbytet sker en avskattning av vinstmedlen i företaget på ägarnivån. I denna del är en avskattning hos företaget omotiverad. Har aktier i investmentföretaget omsatts under det beskattningsår då karak- tärsbyten sker, utgörs därför enligt förslaget avskattningsintäkten av den andel av hela intäkten som motsvarar förhållandet mellan icke av- yttrade aktier och samtliga aktier i företaget. Ett företag som köper upp aktierna i ett investmentföretag föreslås få möjlighet att frivilligt skatta av aktier i investmentföretaget som innehafts vid ingången av det be- skattningsår då karaktärsbytet sker. Till den del sådan avskattning sker skall avskattningsintäkt inte tas upp hos investmentföretaget. skild regel föreslås för det fall att även det uppköpande företaget är ett investmentföretag. Med den föreslagna regleringen blir alternativregeln obehövlig. Det föreslås därför att den tas bort. I fråga om de aktier som ägs av investmentföretaget vid karaktärs- bytet föreslås att anskaffningsvärdet skall få räknas upp till marknads- värdet för karaktärsbytet. 3T¤MPELSKATT VID F¶RV¤RV AV FAST EGENDOM Enligt lagen (1984:404) om stämpelskatt vid inskrivningsmyndighet utgår stämpelskatt vid förvärv av fast egendom. Stämpelskatt tas ut av egendomens värde. Vid förvärv som görs av juridisk person är dock skattesatsen . Ett förvärv är skattepliktigt bl.a. om det sker genom fusion enligt 14 kap. 1 § aktiebolagslagen. Utredningen förslår att förvärv genom fusion generellt inte skall vara skattepliktiga. Enligt utredningens uppfattning bör överlåtelser av fastigheter inom en koncern inte motverkas av att stämpelskatt utgår. Med hänsyn härtill föreslås en uppskovsregel som innebär att vid sådana överlåtelser stämpelskatten skall betalas först när koncernförhållandet mellan över- låtaren och förvärvaren upphör. Ett optionslån är ett lån som upptagits av ett aktiebolag och där skulde- breven är förenade med rätt till nyteckning eller köp av aktie. Villkoren kan utformas så att bolaget vid emissionen erhåller det nominella vär- det av lånet trots att räntan understiger marknadsräntan för ett lån av det aktuella slaget. Skillnaden mellan det nominella värdet och mark- nadsvärdet av lånedelen, den s.k. kapitalrabatten motsvaras av värdet på optionsrätten. Enligt 2 § 9 mom. åttonde stycket SIL har bolaget inte rätt till avdrag för kapitalrabatten. Med hänsyn till att kapitalrabatten är en kostnad för upptagande av lån och till att vissa tidigare hinder mot avdragsrätt numera fallit bort föreslår utredningen att den nämnda bestämmelsen tas bort. 3TATSFINANSIELLA EFFEKTER OCH FINANSIERING Den statsfinansiella kostnaden för förslagen beräknas till 1,6 mdkr. Utredningen föreslår att kostnaden finansieras genom att för juridiska personer satsen för avsättning till periodiseringsfonder sänks från . Utredningens lagförslag föreslås träda i kraft och i huvudsak tillämpas på underprisöverlåtelser, andelsbyten och fusioner m.m. som görs den dagen eller . Bolags- och annan företagsbeskattning är i praktiken ett nödvändigt inslag i ett inkomstbeskattningssystem. Detsamma gäller beskattning på ägarnivån av vinster på aktier och andra andelar. Som framgått anser utredningen att även en, låt vara reducerad, beskattning av vinster hos företagen på näringsbetingade andelar behövs. I frånvaro av särskilda regler skulle dessa inslag i skattesystemet skapa effektivitetshindrande låsningar av strukturerna inom näringslivet. Det regelsystem som föreslås av utredningen syftar i huvudsak till att undanröja eller begränsa sådana låsningar utan att möjligheter öppnas till omotiverade skatteförmåner. Systemet är inte enkelt. Det kommer att krävas viss ansträngning av myndigheter och företag att sätta sig in i systemet och att tillämpa det. Utredningen anser emellertid att komplexiteten är ett pris som är värt att betala för att uppnå syftet med systemet. Det är också utred- ningens uppfattning att en utförlig lagreglering av de aktuella frågorna är att föredra framför en allmänt hållen lagstiftning som medför att många frågor måste finna sin lösning i praxis. Förslag till lag om uppskov med beskattningen vid överlåtelse av tillgångar i näringsverksamhet till underpris .......... Förslag till lag om uppskov med beskattningen Förslag till lag om uppskov med beskattningen vid fusioner, fissioner och verksamhetsöverlåtelser............................. Förslag till lag om ändring i kommunalskattelagen (1928:370) .................................................. Förslag till lag om ändring i lagen (1947:576) om statlig Förslag till lag om ändring i lagen (1951:442) om förhandsbesked i taxeringsfrågor ................................................... Förslag till lag om ändring i lagen om stämpelskatt vid inskrivningsmyndigheter (1984:404) ............................................. Förslag till lag om ändring i lagen (1990:325) om självdeklaration och kontrolluppgifter .......................................... Förslag till lag om ändring i lagen (1990:663) om Förslag till lag om ändring i lagen (1993:1538) om Förslag till lag om ändring i lagen (1993:1539) om avdrag för underskott av näringsverksamhet............................................. Förslag till lag om upphävande av lagen (1994:1854) om omstruktureringar inom EG.......................................................... 6INSTER OCH F¶RLUSTER P¥ N¤RINGSBETINGADE ANDELAR ................ 2.1.2Förutsättningarna för att avskaffa eller lindra beskattningen av vinster på näringsbetingade andelar ...105 Andelar i svenska dotterföretag utan utländska Andelar i utländska dotterföretag................................... Andelar i svenska dotterföretag med utländska Överföring av värden till ett annat företag ................................... Utdelning i pengar från ett dotterföretag till En generell reglering ...................................................... Vilka värden har överförts ............................................ Tillskott i form av koncernbidrag................................................. Överlåtelse till underpris mellan aktiebolag................................. Beskattning grundad på den ekonomiska innebörden....139 Den ekonomiska innebörden.......................................... Beskattning enligt den ekonomiska innebörden ............ Uppskov med beskattningen vid Innebörden av uppskov .................................................. Förutsättningar för att uttagsbeskattning skall c.1 Systemet för resultatutjämning mellan olika c.2 Systemet för beskattning av reavinst .................... c.3 Systemet för beskattning av aktiva delägare i c.4 Systemet för lättnad i beskattningen av ägare till onoterade företag ................................... c.5 Allmän regel avseende otillbörlig c.6 Förhållandet till lagen mot skatteflykt .................. Vederlaget avviker från det skattemässiga värdet av den överlåtna egendomen...................... 4.3Överlåtelse av egendom till underpris mellan andra slag av företag än aktiebolag .................................................................... Överlåtelse mellan fysiska personer .............................. 4.3.2Överlåtelse mellan en fysisk person och 4.3.3.Överlåtelse mellan å enda sidan ett handelsbolag och å andra sidan en fysisk person eller 4.3.4Sammanfattning och precisering av avsnitten 4.3.1–4.3.3 ...................................................... Generella förutsättningar för uppskov ........................... Subjekt som kan komma i fråga som köpare ................. Andelar för vilka uppskov kan medges.......................... Kvalificerade andelar i fåmansföretag De mottagna andelarna................................................... Krav på röstmajoritet ..................................................... Reavinst B reaförlust ...................................................... Tekniken för uppskov .................................................... Närmare om tekniken..................................................... Anskaffningsvärdet hos det köpande företaget för de avyttrade andelarna.............................................. Tillämpning av genomsnittsmetoden ............................. Fondemission och split................................................... Efterföljande andelsbyte m.m. ....................................... Efterföljande koncernintern överlåtelse ......................... Efterföljande arv m.m. ................................................... &USIONER OCH FISSIONER ................................................................ Innebörden av uppskov................................................................. Särskilda bestämmelser om beskattning av fusioner enligt gällande rätt.......................................................... Villkor för uppskov ...................................................................... Beskattningen av andelsägarna i det överlåtande företaget.......... Aktiebolag och utländska bolag ..................................... Tillgångar knutna till ett fast driftställe i ett annat ........ Tekniken för kontinuitet ............................................................... ,EX !3%! 3AMORDNINGEN MELLAN OLIKA UPPSKOVSREGLER............................ 11.1Förhållandet mellan reglerna om underprisöverlåtelse och övriga uppskovsregler............................................................ 11.2Förhållandet mellan reglerna om andelsbyten och övriga 11.3Förhållandet mellan å ena sidan reglerna om fusion, fission och verksamhetsöverlåtelser och å andra sidan !VSKATTNINGSREGELN F¶R INVESTMENTF¶RETAG............................... 3T¤MPELSKATT F¶R F¶RV¤RV AV FAST EGENDOM............................... –VRIGA FR¥GOR .............................................................................. Kapitalrabatt på optionslån........................................................... Utdelning på andel i förvaltnings- eller investmentföretag .......... 3TATSFINANSIELLA EFFEKTER OCH FINANSIERING................................. 15.1.1 Begränsningen av skatteplikten för vinster på näringsbetingade andelar........................................... Appendix till kap. 15 ................................................................... Förslaget till lag om uppskov med beskattningen vid överlåtelse av tillgångar i näringsverksamhet till underpris......... Förslaget till lag om uppskov med beskattningen 16.3Förslaget till lag om uppskov med beskattningen vid fusioner,fissioner och verksamhetsöverlåtelser ........................... 16.4 Förslaget till lag om ändring i kommunalskattelagen (1928:370) ................................................ 16.5Förslaget till lag om ändring i lagen (1947:576) om 16.6 Övriga lagförslag .......................................................................... "ILAGA Tilläggsdirektiv........................................................................... 1Förslag till lag om uppskov med beskattningen vid överlåtelse av tillgångar i näringsverksamhet till underpris Härigenom föreskrivs följande. gÖverlåts en tillgång som ingår i näringsverksamhet utan ersättning eller mot ersättning som understiger marknadsvärdet utan att detta är affärsmässigt motiverat, skall uttagsbeskattning enligt punkt 1 a första stycket av anvisningarna till 22 § kommunalskattelagen (1928:370) inte ske om villkoren i 14-29 §§ denna lag uppfylls. Har inte ersättning utgått med ett belopp som motsvarar minst till- gångens skattemässiga värde, skall, om de nämnda villkoren uppfylls, överlåtelsen behandlas som om tillgången avyttrats mot en ersättning som motsvarar det skattemässiga värdet. gSkall uttagsbeskattning inte ske, gäller andra och tredje styckena. Är överlåtaren ett företag, skall överlåtelsen inte medföra beskatt- ning för utdelning för någon som direkt eller indirekt äger andel i överlåtaren. Är förvärvaren ett företag, skall kostnad för förbättring av andel i förvärvaren eller för andel i företag som direkt eller indirekt äger andel i förvärvaren anses inte ha nedlagts på grund av överlåtelsen. gLagen är inte tillämplig om 1.förutsättningar föreligger för att medge uppskov med beskatt- ningen på grund av överlåtelsen enligt bestämmelserna om fusion eller fission i lagen (1998:XXX) om uppskov med be- skattningen vid fusioner, fissioner och verksamhetsöverlåtelser eller 2.överlåtelsen innebär att aktier eller andra andelar som utgör om- sättningstillgångar enligt punkt 4 av anvisningarna till 21 § kommunalskattelagen (1928:370) delats eller skiftats ut enligt 3 § 7 a mom. eller 3 § 8 mom. tredje stycket lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt g Begrepp som används i denna lag har, om inte annat anges, samma innebörd som i kommunalskattelagen (1928:370) och lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt. gMed FYSISK PERSON avses 1.svensk eller utländsk fysisk person eller 2.svensk ekonomisk förening, 5.svensk ideell förening, 6.svenskt ömsesidigt skadeförsäkringsföretag eller 7.sådant utländskt bolag som anges i 16 § 2 mom. andra stycket lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt. Som företag räknas inte bostadsförening eller bostadsaktiebolag, investmentföretag eller utländskt skadeförsäkringsföretag. gMed HANDELSBOLAG avses svenskt handelsbolag utan andra delägare än fysiska personer eller andra företag än svenska stiftelser eller svenska ekonomiska föreningar. g Med ANDEL avses aktie eller annan andel i sådan juridisk person som anges i 6 § 1, 2 och 7. gEn TILLG¥NG skall anses ING¥ I N¤RINGSVERKSAMHET om ersättning eller realisationsvinst vid avyttring av tillgången utgör intäkt av näringsverk- samhet. gMed SKATTEM¤SSIGT V¤RDE avses följande: 1.För lagertillgångar, pågående arbeten, kundfordringar och lik- nande tillgångar: det värde som gäller vid beskattningen. I fråga om fastighet som utgör lagertillgång skall hänsyn tas till värde- minskningsavdrag som har gjorts vid beskattningen men inte i räkenskaperna. 2.För tillgångar, på vilka reglerna i 25–31 §§ lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt är tillämpliga: omkostnadsbeloppet. I fråga om fastigheter skall omkostnadsbeloppet, beräknat med bort- seende från bestämmelsen i 25 § 5 mom. första stycket lagen om statlig inkomstskatt, minskas med medgivna värdeminsk- ningsavdrag och sådana andra avdrag som anges i punkt 5 första stycket första och andra meningarna av anvisningarna till 22 § kommunalskattelagen (1928:370). 3.För inventarier och övriga andra tillgångar än sådana som avses i 1 och 2: anskaffningsvärdet minskat med medgivna värdeminsk- ningsavdrag och liknande avdrag. gHar överlåten egendom i form av inventarier och andra tillgångar på vilka reglerna om avdrag för värdeminskning i punkterna 12-14 av anvisningarna till 23 § kommunalskattelagen (1928:370) är tillämpliga utgjort endast en del av överlåtarens hela bestånd av sådan egendom, skall som skattemässigt värde anses ett skäligt belopp. gMed MARKNADSV¤RDE avses marknadsvärdet enligt punkt 1 a sjätte stycket av anvisningarna till 22 § kommunalskattelagen (1928:370). g Med VERKSAMHETSGREN avses sådan del av en verksamhet som lämpar sig för att avskiljas till en självständig verksamhet. 6ILLKOR SOM AVSES I g –VERL¥TAREN OCH F¶RV¤RVAREN g Var och en av överlåtaren och förvärvaren skall vara en fysisk person, ett företag eller ett handelsbolag. En svensk stiftelse eller en svensk ideell förening kan endast vara överlåtare. En ideell förening som är skattskyldig för all sin verksamhet kan dock förvärva en tillgång från en annan ideell förening. gFörvärvaren skall efter förvärvet vara skattskyldig för inkomst av näringsverksamhet i vilken tillgången ingår. Inkomsten får inte vara undantagen från beskattning på grund av ett avtal om und- vikande av dubbelbeskattning. Är förvärvaren ett handelsbolag, gäller det som sägs i första stycket i stället beträffande samtliga delägare i bolaget. g Kan inte överlåtaren enligt 2 § 3 mom. lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt med avdragsrätt lämna koncernbidrag till för- värvaren under det beskattningsår då överlåtelsen sker, skall över- låtarens hela verksamhet eller en verksamhetsgren överlåtas. g Under beskattningsåret närmast före det beskattningsår då över- låtelsen sker får det inte ha uppkommit underskott i den förvärvskälla för förvärvaren som förvärvet avser. gÄr förvärvaren ett företag, gäller villkoret i 17 § även beträffande företag till vilka förvärvaren kan lämna koncernbidrag med avdragsrätt under det beskattningsår då överlåtelsen sker. g Är förvärvaren ett handelsbolag, gäller villkoret i 17 § i stället beträffande företag som är delägare i handelsbolaget och företag till vilka ett delägande företag kan lämna koncernbidrag med avdragsrätt under det beskattningsår då överlåtelsen sker. gBestämmelserna i 17 och 18 §§ tillämpas inte om överlåtaren kan med avdragsrätt lämna koncernbidrag till förvärvaren under det beskattningsår då överlåtelsen sker. Som villkor för att bestämmelsen i första stycket skall vara tillämp- lig gäller att sådan begränsning av rätt till avdrag för underskott, som anges i 8 § lagen (1993:1539) om avdrag för underskott av närings- verksamhet, inte skulle gälla om förvärvaren erhåller koncernbidrag från överlåtaren under det beskattningsår då överlåtelsen sker eller om företag, som avses i 18 § denna lag, indirekt via förvärvaren erhåller koncernbidrag från överlåtaren under samma beskattningsår. g Är underskottet obetydligt i förhållande till värdet av den över- låtna tillgången eller föreligger andra särskilda skäl, skall skattemyn- digheten medge undantag från bestämmelserna i 17-20 §§. Skattemyn- dighetens beslut får överklagas hos . beslut får inte överklagas. 6ILLKOR AVSEENDE KVALIFICERADE ANDELAR M M gÄr överlåtaren en fysisk person, skall förvärvaren vara en fysisk person eller ett företag. Är förvärvaren ett företag, skall samtliga andelar i företaget vara kvalificerade enligt 3 § 12 a mom. lagen (1947:576) om statlig in- komstskatt. gÄr överlåtaren ett företag och är någon andel i företaget kvalifice- rad, skall förvärvaren vara en fysisk person, ett företag eller ett handelsbolag med enbart företag som delägare. Är förvärvaren ett företag, skall minst samma andel av andelarna i det förvärvande företaget vara kvalificerade som andelen kvalificerade andelar i det överlåtande företaget. Är förvärvaren ett handelsbolag, skall minst samma andel av ande- larna i vart och ett av de delägande företagen vara kvalificerade som andelen kvalificerade andelar i det överlåtande företaget. g Är överlåtaren ett handelsbolag med fysisk person som delägare, skall förvärvaren vara en fysisk person eller ett företag. Är förvärvaren ett företag, skall samtliga andelar i företaget vara kvalificerade. gÄr överlåtaren ett handelsbolag med enbart företag som delägare och är i fråga om ett eller flera av företagen samtliga andelar eller en del av andelarna i företaget kvalificerade, skall förvärvaren vara en fysisk person eller ett företag. Är förvärvaren ett företag skall minst samma andel av andelarna i det förvärvande företaget vara kvalificerade som den största andelen kvalificerade andelar i ett delägande företag i det överlåtande företaget. gEn andel i ett överlåtande eller förvärvande företag, som – direkt eller indirekt – innehas av ett annat företag, skall anses kvalificerad till den del som svarar mot förhållandet mellan kvalificerade andelar i det andra företaget och övriga andelar i det andra företaget. g Villkor i 22–25 §§ om att en andel i ett förvärvande företag skall vara kvalificerad skall anses uppfyllt även om andelen först efter för- värvet men under i samma innehavares hand blir kvalifice- rad. Lämnas utdelning på andelen efter förvärvet men under i samma innehavares hand, skall andelen vara kvalificerad vid tidpunk- ten för utdelningen. Som utdelning anses även vinst som uppkommer vid nedsättning av aktiekapitalet i ett aktiebolag genom inlösen av aktier. –VERL¥TELSE AV FASTIGHET ELLER BOSTADSR¤TT g Överlåts en näringsfastighet eller motsvarande egendom, som anges i 26 § 1 mom. lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt, från ett handelsbolag, skall delägarna i handelsbolaget bestå av enbart företag. –VERL¥TELSE AV FINANSIELLT INSTRUMENT g Överlåts ett finansiellt instrument som anges i 27 § 1 mom. lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt och är bestämmelsen i 2 § 1 a mom. den nämnda lagen om att hälften av en realisationsvinst undantas från skatteplikt inte tillämplig, får bestämmelsen inte heller vara tillämplig om förvärvaren efter förvärvet avyttrar in- strumentet. Denna lag träder i kraft och tillämpas på över- låtelser som görs den dagen eller . 2Förslag till lag om uppskov med beskattningen vid andelsbyten Härigenom föreskrivs följande. g Avyttras en aktie eller annan andel i ett företag ( DET ¶VERL¥TNA F¶RETAGET) till ett annat företag mot ersättning i form av en andel eller flera andelar i det köpande företaget ( DE MOTTAGNA ANDELARNA) och eventuellt ersättning i pengar som får motsvara högst av de mottagna andelarnas nominella värde ( ANDELSBYTE), medges efter yrkan- de uppskov med beskattningen enligt denna lag vid tillämpning av kommunalskattelagen (1928:370) och lagen (1947:576) om statlig in- komstskatt. Saknas nominellt värde på de mottagna andelarna, beräknas den högsta tillåtna ersättningen i pengar i stället på den del av det in- betalade andelskapitalet som belöper sig på andelarna. g Lagen är inte tillämplig om 1.förutsättningar föreligger för att medge uppskov med beskattning på grund av avyttringen enligt bestämmelserna om verksam- hetsöverlåtelser i lagen (1998:XXX) om uppskov med be- skattningen vid fusioner, fissioner och verksamhetsöverlåtelser eller 2.avyttringen är en sådan överlåtelse av andel mellan företag inom samma koncern som anges i 2 § 4 a mom. lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt. g Som villkor för uppskov gäller följande: 1.Är säljaren en fysisk person, skall han ha sitt egentliga bo och hemvist i eller stadigvarande vistas här. 2.Det köpande företaget skall vara en juridisk person av något av följande slag: a.ett svenskt aktiebolag, b.ett sådant utländskt bolag som anges i 16 § 2 mom. andra stycket lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt eller c.– till den del punkt b inte är tillämplig – ett utländskt företag som är hemmahörande i en stat som är medlem i Europeiska gemenskapen och som uppfyller villkoren i artikel 3 leden a och c i det av Europeiska gemenskapernas råd 1990 antagna direktivet om en gemensam ordning för beskattning avseende fusioner, fissioner, överföringar av tillgångar och andelsbyten, som berör bolag från olika medlemsstater, i direktivets lydelse (90/434/EEG).