sou · GMB3126 · 1999-01-01 00:00:00 — Eftersom det är oklart hur sådan försäljning skall behand- las skattemässigt, framförallt vad gäller punktskatt, är det lämpligt att i det här sammanhanget ta fram förslag till hur beskattning skall ske. Utredaren skall göra en allmän översyn av de EG-anpassade förfarandereg- lerna i lagarna om skatt på alkohol, tobak och energi samt LPP och lämna förslag till de ändringar som kan visa sig behövliga från såväl sakliga som språkliga och redaktionella utgångspunkter. I detta sammanhang skall utredaren också undersöka om punktskatterna i stället kan inordnas i skattekontosystemet och utarbeta förslag till de lagändringar som då blir nödvändiga. För de varor som omfattas av cirkulationsdirektivet uppkommer skyl- dighet att betala skatt i och med att de framställs inom EU eller importeras till EU från tredje land. Omfattas varorna av den s.k. suspensionsordningen gäller dock i stället att skatten förfaller till betalning först när varan blir tillgänglig för konsumtion. Syftet med suspensionsordningen är att varorna trots att de är skattepliktiga skall kunna bearbetas, lagras samt förflyttas mellan medlemsländerna i ett tidigare led än detaljistledet utan att det medför några beskattningskonsekvenser. Enligt cirkulationsdirektivet skall framställning, bearbetning och tillverkning av skattepliktiga varor under skattesuspension alltid ske av en godkänd upplagshavare i ett godkänt skatteupplag. Flyttning av skattepliktiga varor under skattesuspension får, med vissa undantag, endast ske mellan skatteupplag. Termerna upplagshavare och skatteupplag har förts in i lagarna om skatt på alkohol, tobak och energi. Däremot har inte begreppet suspen- sionsordning förts in i aktuella lagar. Suspensionsordningen har dock i praktiken införlivats i de svenska lagarna t.ex. genom att skattskyldighet inte inträder i vissa fall. Utredaren bör särskilt överväga om den valda lagtekniska lösningen är lämplig. För upplagshavare inträder skattskyldigheten enligt den svenska lagstif- ningen bl.a. när denne levererar skattepliktiga varor till en köpare som inte kan ta emot varorna under skattesuspension. En vara anses normalt lever- rad som den enligt köplagen (1990:931) anses avläm- nad. Detta leder i vissa fall till att skattskyldigheten inträder först när varorna avlämnats på annan ort. Det innebär i praktiken att varorna trans- porteras under skattesuspension trots att köparen inte kan ta emot varorna under sådan suspension. Utredaren bör analysera om en sådan ordning är förenlig med cirkulationsdirektivet. Enligt lagarna om skatt på alkohol, tobak och energi prövar beskattning- smyndigheten frågor om godkännande av upplagshavare och skatteupplag. Utredaren bör analysera tillämpningen av bestämmelserna om godkännande av upplagshavare och skatteupplag i syfte att klargöra om det krävs ändringar av lagstiftningen i skärpande riktning samt om beskattningsmy- digheten bör få möjlighet att besiktiga lokaler m.m. I lagarna om skatt på alkohol och energi ges möjligheter att köpa alkohol respektive bränsle utan skatt eller enligt en reducerad skattesats mot försäk- ran att användning skall ske för i lagarna särskilt angivna ändamål. Ener- giskatteutredningen redogjorde i sitt betänkande (SOU 1994:85) för olika problem vid tillämpningen av bestämmelser om inköp av bränsle mot försäkran. Möjligheterna till inköp mot försäkran har dock utvidgats efter det att lämnade sitt betänkande. En annan skillnad mot då är att förfarandereglerna för skatterna på alkohol och mineraloljor har anpassats till på området. Utredaren bör därför kartlägga hur försäkranssystemen i lagarna om skatt på alkohol och energi tillämpas och huruvida erfarenheterna från tillämpningen visar att ändringar behövs på vissa punkter och då särskilt vad gäller kontrollen av systemen, systemens förenlighet med EG-rätten samt möjligheterna att ta ut skatt i de fall produkterna använts för ändamål som inte medför skattebefri- else eller reducerad skatt. Enligt lagarna om skatt på alkohol, tobak och energi skall upplagshavare ställa säkerhet för betalning av skatt i samband med transport av obeskatt- de varor. Kravet på säkerhet för transporter har sin grund i cirkulationsd- rektivet. De svenska bestämmelserna omfattar endast transport av varor som sålts inom EU och inte varor som importerats eller skall exporteras. Utredaren skall därför lägga fram förslag till en lagändring som utvidgar kraven på säkerhet. Vid utformningen av lagförslagen bör utgångspunkten vara att kraven på säkerhet skall täcka samtliga de fall som inte täcks av de krav på säkerhet som finns i EG:s tullagstiftning. Enligt cirkulationsdirektivet skall skatten anses vilande om varorna mo- fattas av vissa särskilt angivna tulluppskovsförfaranden eller om de place- rats i en frizon eller i ett frilager. Detsamma gäller när skattepliktiga varor sänds mellan medlemsstater via EFTA-länder eller mellan en medlemsstat och ett EFTA-land enligt gemenskapens interna transiteringsförfarande, eller via ett eller flera tredje länder utanför EFTA med användning av TIR- eller ATA-carnet. Utredaren bör analysera hur dessa bestämmelser förhåller sig till lagarna om skatt på alkohol, tobak och energi. LPP:s tillämpningsområde regleras på så sätt att det i 1 kap. 1 § anges vilka skatter och avgifter LPP gäller för, den s.k. uppräkningsmetoden. Även tillämpningsområdet för skattebrottslagen (1971:69) reglerades tidigare enligt uppräkningsmetoden. Genom en beslutad lagändring har uppräkningen i skattebrottslagen av de skatter och avgifter som lagen var tillämplig på upphävts och ersatts med en bestämmelse som föreskriver att skattebrottslagen är generellt tillämplig på skatter (se prop. 1995/96:170, bet. 1995/96:JuU23, rskr. 1995/96:277). Med ledning av ändringen skattebrottslagen slopades även uppräkningsprincipen i lag (1971:1072) om förmånsberättigade skattefordringar m.m. och lag (1978:880) om betalningssäkring för skatter, tullar och avgifter. De skäl som anfördes för att frångå uppräkningsmetoden i skattebrottslagen är i viss utsträckning även giltiga vad gäller LPP. Utredaren bör därför överväga om LPP:s tillämpningsområde kan anges på något annat sätt än genom en uppräkning av de skatter och avgifter som lagen gäller för. Proviantering, taxfree, m.m. slopas nuvarande möjligheter att ombord på trans- portmedel och vid resa mellan EU-länderna skattefritt sälja varor som är avsedda att tas med i resenärernas bagage för personligt bruk. Däremot kan alltjämt skattefrihet förekomma i fråga om konsumtion som sker ombord på transportmedlen, och generellt när det gäller försäljning under transporter till icke-EU länder. I den nya situationen erfordras således regler som medger att viss försäljning ombord beskattas enligt samma huvudprinciper som dem som gäller för handel inom landet, medan annan försäljning kan undantas från beskattning. I mervärdesskattelagstiftningen finns redan regler som i princip är konstruerade på detta sätt. På punktskatteområdet uppnås nuvarande skattefrihet genom provianteringsregler. Det bör övervä- gas vilken teknik som är lämplig för att åstadkomma skattefrihet, och särskilt då om provianteringsregler är lämpliga för att åstadkomma frihet från punktskatter eller om andra lösningar är att föredra. Utredaren skall lägga fram förslag till en lagreglering i dessa hänseeden. Utredaren bör särskilt belysa vilka möjligheter till skattefria tillhand- hållanden ombord på transportmedel som är möjliga till följd av EG-rätten och till följd av andra internationella överenskommelser på området, särskilt då mellan de Nordiska länderna (den nordiska provianteringsöverenskom- melsen). Utredaren bör beakta dessa begränsningar vid utformningen av lagförslagen. Utredaren bör vidare överväga hur kontrollen av den beskattade försälj- ningen ombord på transportmedel i utrikes trafik skall utformas. I denna del omfattar uppdraget även de administrativa och kontrollmäs- siga aspekterna på mervärdesskatten. Gemensamma riktlinjer för uppdraget I uppdraget ingår att kartlägga hur lagstiftningen har tillämpats sedan EU- inträdet och huruvida erfarenheterna från tillämpningen visar att ändringar behövs på särskilda punkter. Det står vidare utredaren fritt att ta upp även andra frågeställningar som kan vara av intresse i sammanhanget och som aktualiseras under utredningsarbetet. Som ett underlag för sina överväganden bör utredaren undersöka mot- svarande lagstiftning i några jämförbara medlemsländer. Redovisning av uppdraget m.m. För utredarens arbete gäller regeringens generella direktiv om att redovisa de regionalpolitiska konsekvenserna av framlagda förslag (dir. 1992:50), om att pröva offentliga åtaganden (dir. 1994:23), om att redovisa jämställd- hetspolitiska konsekvenser (dir. 1994:124) samt om att redovisa konsekve- serna för brottsligheten och det brottsförebyggande arbetet (dir. 1996:49). Utredningen bör först överväga frågorna om proviantering, taxfreeförsälj- ning och därmed sammanhängande frågor samt redovisa förslag i dessa delar . Övriga delar av uppdraget skall redovisas . Regler om proviantering, m.m. Förordning (1994:1694) om viss proviantering m.m. 1 § I denna förordning finns bestämmelser om proviantering med varor som inte är gemenskapsvaror och med obeskattade varor för förbrukning eller försäljning ombord på transportmedel. Förordningen innehåller även bestämmelser om begränsningar i det undantag från skatteplikt vid viss omsättning på fartyg och luftfartyg som anges i 3 kap. 30c § mer- värdesskattelagen (1994:200). 2 § I denna förordning förstås med gemenskapsvara: dels vara som i sin helhet framställts inom gemenskapens tullområde enligt villkoren i artikel 23 i förordning (EEG) nr 2913/92 av om inrättandet av en tullkodex för gemenskapen och inte innefattar varor som importerats från länder eller territorier som inte utgör en del av EG: s tullområde, dels vara som importerats från länder eller territorier som inte utgör en del av EG: s tullområde och som övergått till fri omsättning, dels vara som har framställts inom EG: s tullområde, antingen endast av varor enligt andra satsen eller av varor enligt första och andra satsen, EG:s tullområde: de områden som anges i artikel 3 i förordning (EEG) nr 2913/92, EG:s skatteområde: det område inom vilket gemenskapens bestäm- melser om en viss skatt är tillämpliga. 3 § Proviantering med obeskattade varor får ske 1.för förbrukning och försäljning vid resa till plats utanför EG: s tullområde eller EG: s skatteområde i fall där tillhandahållandet inte tu- gör omsättning i landet, 2.för förbrukning ombord vid resa till utländsk ort inom EG: s tull- område och EG: s skatteområde, eller 3.för sådan försäljning som är undantagen från skatteplikt enligt 3 kap. 30 c § mervärdesskattelagen (1994:200). 4 § Proviantering med varor som inte utgör gemenskapsvaror får ske för förbrukning ombord i fall som avses i 3 § 1 och 2 samt för försäljning vid resa till plats utanför EG:s tullområde. För sådan proviantering gäl- ler i övrigt vad som gäller för proviantering med obeskattade varor. 5 § Proviantering för ändamål som avses i 3 § 2 skall inte medges 1.för tillhandahållanden där varan kan medföras av passagerare eller besättning från transportmedlet, 2.av obeskattade alkoholvaror om inte god ordning och nykterhet upprätthålls ombord eller om spritdrycker eller vin tillhandahålls pass- gerare som inte fyllt . 6 § På fartygs- och flyglinjer mellan och eller skall undantaget enligt 3 kap. 30 c § tredje stycket mervärdesskattelagen (1994:200) avse endast starköl, öl samt choklad- och konfektyrvaror, kosmetiska preparat och tobaksvaror. På sådana fartygs- och flyglinjer mellan och som anges i tredje stycket skall undantaget enligt 3 kap. 30 c § mervärdes- skattelagen (1994:200) inte avse spritdrycker, vin eller starköl och inte mer än 20 cigaretter eller 10 cigariller eller cigarrer eller ot- baksvaror. Inskränkningen enligt andra stycket gäller försäljning på 1.fartyg i trafik mellan svensk hamn i och eller i län från länsgränsen i söder till och med i norr och dansk hamn vid eller eller 2.luftfartyg i trafik mellan eller och Köpen- hamn. På fartygslinje mellan svensk hamn från norska gränsen i norr till och med i söder och norsk hamn från och med Risör i väster till svenska gränsen i öster skall motsvarande begränsningar som följer av andra stycket gälla för proviantering av obeskattade varor. Regeringen kan medge att bestämmelserna i andra–fjärde styckena inte skall gälla i fråga om viss fartygslinje. 7 § På passagerarfartyg i trafik mellan svenska hamnar, belägna söder om fyr och norr om fyr samt danska hamnar från och med Gilleleje i norr till och med Köge i söder skall undantaget enligt 3 kap. 30 c § mervärdesskattelagen (1994:200) endast avse chokladvaror och 20 cigaretter eller 10 cigariller eller cigarrer eller tobaksv- ror. Till passagerarfartyg i trafik enligt första stycket får proviantering av spritdrycker och vin enligt 3 § 2 medges endast om sådana drycker inte utskänks till passagerarna . Av spritdrycker får i sådan trafik medföras högst per 1 000 passagerare för varje enkel resa om resan går från svensk hamn norr om till dansk hamn norr om och i annat fall högst per 1 000 passagerare för varje enkel resa. 8 § Proviantering med obeskattade alkoholdrycker och tobaksvaror får ske endast till 1.luftfartyg som har en högsta tillåtna startvikt som överstiger och som är destinerat till utländsk flygplats för att lämna eller hämta passagerare eller last, 2.fritidsfartyg vars bruttodräktighet inte understiger 75 som skall avgå till utländsk hamn i annat land än , eller , 3.annat fartyg som inte är fiskefartyg och vars bruttodräktighet är minst 75 som skall anlöpa utländsk hamn för att lämna eller hämta pas- sagerare eller last, eller som skall företa kryssning i mer avlägsna far- vatten som turistfartyg. Utan hinder av vad som sägs i första stycket får proviantering med obeskattade alkoholdrycker och tobaksvaror även ske i enlighet med sär- skilda bestämmelser till fartyg som disponeras av Försvarsmakten. 9 § Proviantering av obeskattade varor från tullager eller skatteupplag skall inte medges i större omfattning än vad som är skäligt med hänsyn till resans art och varaktighet samt det antal personer som beräknas kun- na komma att medfölja transportmedlet. Därvid skall beaktas de be- gränsningar avseende omsättning på färdmedlet som kan föreligga och det förråd som redan finns ombord av dylika varor. 10 § Proviantering från tullager eller skatteupplag får endast ske efter medgivande från en tullmyndighet. Ett beslut av annan tullmyndighet än får överklagas till . beslut kan överklagas till regeringen. 11 § meddelar de närmare föreskrifter som erfordras för verkställigheten av denna förordning. Överenskommelse angående proviantering av passagerarfartyg i trafik mellan hamnar i , , och Regeringen i och tulladministrationerna i , och (det danska finansministeriet, det norska tolldirektoratet och den svenska generaltullstyrelsen) har, i syfte att förenkla tullkontrollen av resandetrafiken med passagera- fartyg i trafik mellan hamnar i sagda länder utan att effektiviteten i tullkontrollen eftersättes, samt för att effektivt kunna kontrollera försäljningen och serveringen av obeskattade varor på passagerarfartyg, träffat följande överenskommelse om proviantering m.m. av passage- rarfartyg i trafik mellan ovannämnda hamnar (nordisk provianterings- överenskommelse): I denna överenskommelse förstås med proviantering: ombordtagande på ett fartyg av varor för försäljning eller servering till de ombordvarande passagerarna, beskattade varor: varor, som vid ombordtagandet är tull-, skatte- och avgiftsbelagda enligt samma regler som vid försäljning till förbruk- ning i det nordiska land där de inlastas, härvid förutsättes, att det ej i samband med varornas utförsel åtnjutes restitution eller avkortning av tull, skatter eller avgifter och ej heller statssubvention, samt obeskattade varor: andra varor än ovan nämnda. Överenskommelsen gäller passagerarfartyg, som i utrikes trafik utesl- tande går mellan hamnar i (med undantag av och ), , (med undantag av och ) och . Proviantering får ske med följande obeskattade varor för försäljning till passagerare från kiosker eller liknande försäljningsställen ombord, näm- ligen a) på rutter, som enligt tullfrihetsreglerna för resande anses som korta: tobaksvaror samt choklad och konfektyrer, b) på andra rutter: spritdrycker med en alkoholhalt av högst 60 volymprocent, vin, choklad- och konfektyrvaror, parfymer, kosmetiska preparat och toalettmedel. För servering till passagerare får proviantering ske med obeskattade varor med undantag av tobaksvaror och cigarrettpapper. I övrigt får proviantering ske endast med beskattade varor. Proviantering med spritdrycker på korta rutter får icke ske i mindre flaskstorlekar än 3/och på andra rutter 3/. För försäljning till passagerare får fartyg provianteras med ett efter tullmyndighetens bedömande lämpligt lager av obeskattade varor. Kvan- titeterna av de enskilda varuslagen avpassas efter fartygets storlek, trafi- kområde och förseglingsmöjligheter. Vidare skall hänsyn tagas till om fartyget går på kort rutt eller på annan rutt. För andra än korta rutter får lagret av spritdrycker, vin, öl och to- baksvaror fyllas på med kvantiteter, som erhålles genom att det efter den senaste provianteringen befordrade antalet passagerare multipliceras med den maximala tullfrihetskvantiteten för resande, bosatt i europeiskt land, med erforderliga avdrag med hänsyn till a)passagerare, som ej uppnått den för tullfri införsel stadgade minimiål- dern, b)tur- och returpassagerare, som ej är berättigade till fullt obeskattat inköp i båda riktningarna, c)passagerare, som på grund av utlandsvistelsens korta varaktighet ej är berättigade till ovannämnda maximala tullfrihetskvantiteter samt, d)passagerare, som icke alls eller icke fullt ut utnyttjar möjligheten till inköp av obeskattade varor. För korta rutter får lagret av tobaksvaror fyllas på med kvantiteter, som erhålles genom att det efter den senaste provianteringen befordrade na- talet passagerare multipliceras med den maximala tullfrihetskvantiteten för varor inköpta på korta rutter, med erforderliga avdrag med hänsyn till de under a), b) och d) nämnda passagerarna. Storleken av det i första stycket omnämnda lagret fastställes av tullmyndigheten i den hamn, där rutten har sin utgångspunkt. Avdrag bestämmes för varje rutt av berörda länders tullmyndigheter. Proviantering med obeskattat cigarrettpapper får ske till en mycken- het, som högst motsvarar tilldelad kvantitet finskuren tobak (cigarrettobak). Proviantering med obeskattade choklad- och konfektyrvaror, parfy- mer, kosmetiska preparat och toalettmedel samt obeskattade varor för servering till passagerare får ske i en efter tullmyndighetens bedömande lämplig omfattning. Försäljning till passagerare av spritdrycker och vin i flaskor samt ot- baksvaror och cigarrettpapper skall ske från kiosk eller liknande försälj- ningsställe och ej i samband med servering. Försäljning till ombordan- ställda får ej ske. Sådan försäljning av varor som avses i föregående stycke får endast ske till passagerare, som uppvisar för resan gällande färdbiljett (även fribiljett), som vederbörligen klippts eller på annat sätt märkts vid om- bordgåendet. Vid försäljningen skall biljetten av försäljaren märkas på tydligt och varaktigt sätt med uppgift om varuslag, försäljningsdatum och, om så erfordras, färdriktning. Då särskilda omständigheter förelig- ger, äger berörda länders tullmyndigheter avtala, att kontrollen av för- säljningen får ske på annat sätt. Passagerarna skall genom anslag ombord göras uppmärksamma på gällande tullfrihetsregler i de länder som rutten omfattar. Försäljningskvantiteterna bör av säljaren begränsas så, att passage- rarna icke i något av de länder som rutten omfattar kan införa mer än de i tullfrihetsreglerna fastställda kvantiteterna. Såsom villkor för proviantering med obeskattade varor gäller, att huvud- syftet med de enskilda turerna är att upprätthålla trafik i vanlig mening. Framgår av omständigheterna, att detta icke är fallet, t.ex. om särskilda arrangemang ombord är huvudsyftet med turen, kan proviantering med obeskattade varor ej medges. Redovisning skall ske beträffande de kvantiteter obeskattade spritdryck- er, vin, tobaksvaror och cigarrettpapper som försäljes från kiosk eller liknande försäljningsställe samt i fråga om de kvantiteter obeskattade spritdrycker och vin som förbrukas vid servering. Redovisning skall ske särskilt för försäljning i kiosk och liknande för- säljningsställe och särskilt för servering. Redovisningen, som skall va- slutas en gång eller, om turen varar , vid avslut- ningen av varje tur, skall innehålla uppgifter om antalet passagerare på varje enkel tur och skall föras på formulär enligt bilagor till denna över- enskommelse. Överträder fartyg bestämmelser i denna överenskommelse kan tillde- ningen av obeskattade varor till fartyget, efter samråd mellan tullmyn- digheterna i de länder som beröres av rutten, nekas helt eller . Vid handläggning av ärende, som behandlas i denna överenskommelse, skall samråd äga rum mellan tullmyndigheterna i de länder som beröres av den rutt, varom fråga är. De kontraherande parterna förpliktar sig att underrätta varandra om eta- blering av nya rutter och ändring av redan befintliga rutter samt att – efter samråd beträffande de enskilda rutterna – utväxla uppgifter rörande passagerarantal och proviantmängder m.m. Kontraherande part äger uppsäga denna överenskommelse med en frist av 6 månader. Bestämmelserna i denna överenskommelse bör i största möjliga tu- sträckning tillämpas i fråga om passagerarfartyg som också anlöper hamnar utanför , , och samt hamnar på , , och . Avvikelser från denna överenskommelse får ej göras, såvida ej samtliga kontrahenter är eniga därom. Överenskommelsen träder i kraft för , Nor- ge och . För del träder överenskommelsen i kraft räknat från den dag då man från finskt håll meddelat de andra kontraherande parterna, att uppfyllt de konstitutionella åtgärder, som ikraftträdandet förutsätter. 3 Vissa artiklar i cirkulationsdirektivet I artiklarna anges endast de punkter som är av intresse för detta delb- tänkande. Skattskyldighet för punktskatt inträder när varan släpps för kon- sumtion eller när sådana lagerbrister har registrerats som i enlighet med artikel 14.3 måste beläggas med punktskatt. Frisläppande av punktskattepliktiga varor för konsumtion skall utgö- ras av: a)varje avvikelse, inklusive otillåten avvikelse, från uppskovsregle- na, b)all tillverkning, inklusive otillåten tillverkning, av sådan varor tu- om ramen för uppskovsreglerna, c)all införsel, inklusive otillåten införsel, av sådana varor som inte omfattas av uppskovsreglerna. 1.Då punktskattebelagda varor som redan släppts för konsumtion i en medlemsstat förvaras för kommersiella ändamål i en annan medlems- stat, skall punktskatten tas ut i den medlemsstat där varorna förvaras. 2.Utan att det påverkar tillämpningen av artikel 6 skall därför, då varor som redan släppts för konsumtion enligt definitionen i artikel 6 antingen levereras till, är avsedda att levereras till eller används i en na- nan medlemsstat av en näringsidkare som bedriver självständig verk- samhet eller ett offentligrättsligt reglerat organ, punktskatten tas ut i den andra medlemsstaten. 3.Beroende på omständigheterna skall skatten betalas av den som utför leveransen eller innehar de varor som är avsedda för leverans, av den som tar emot varorna för användning i en annan medlemsstat än den där de redan blivit släppta för konsumtion eller av näringsidkaren eller det offentligrättsliga organet. 4.De varor som avses i punkt 1 som flyttas mellan olika medlems- staters territorier skall åtföljas av ett ledsagardokument som upptar de väsentliga uppgifterna från den handling som avses i artikel 18.1.