prop · GM0315 · 1999-01-01 00:00:00 — Som förutsättning gäller att mellanskillna- den tas upp som intäkt under det beskattningsår då fusionen genomförs eller med en tredjedel för nämnda beskattningsår och vart och ett av de två närmast följande åren. Har skog övertagits skall beträffande skogens anskaffningsvärde och gällande ingångsvärde anses som om överlåtande och övertagande företag utgjort en skattskyldig. Har betalningsansvaret för framtida utgifter övertagits och har det överlåtande företaget medgetts avdrag för utgifterna skall ett belopp som motsvarar avdraget tas upp som intäkt hos det övertagande företaget. Av- dragsrätten för det övertagande företaget prövas med utgångspunkt i de förhållanden som gäller vid utgången av beskattningsåret. Fusionen skall inte leda till någon skattepliktig realisationsvinst eller avdragsgill realisationsförlust för något av de deltagande företagen. Avyttras tillgångar som övertagits vid fusionen skall vid bedömandet av frågan om skattepliktig realisationsvinst eller avdragsgill realisa- tionsförlust uppkommit anses som om överlåtande och övertagande före- tag utgjort en skattskyldig. Vad nu sagts gäller också då ett försäk- ringsföretags hela försäkringsbestånd övertagits av ett annat försäkrings- företag. Det övertagande företaget har samma rätt till avdrag för underskott som avses i 14 mom. som det överlåtande företaget skulle ha haft om fusionen inte ägt rum. Om moderbolaget var ett fåmansföretag enligt punkt 14 av anvisningarna till 32 § kommunalskattelagen (1928:370) vid utgången av beskattningsåret eller dotterbolaget var ett sådant företag vid ingången av det närmast föregående beskattningsåret krävs dock att moderbolaget ägde mer än nio tiondelar av aktierna i dotterbolaget vid den sistnämnda tidpunkten. Vid fusion mellan ekonomiska föreningar krävs att båda föreningarna är att anse som kooperativa enligt 8 mom. Avdragsgill realisationsförlust anses inte uppkomma när en juridisk person icke yrkesmässigt överlåter egendom eller rättighet som avses i 25 31 §§ till en annan juridisk person om de båda juridiska personerna är moderföretag och dotterföretag eller står under i huvudsak gemensam ledning. Om det övertagande företaget skall beskattas för inkomst som är hänförlig till egendomen eller rättigheten tillämpas bestämmelserna om värdeminskningsavdrag m.m. i tredje och femte styckena. När egendo- men eller rättigheten senare avyttras beräknas skattepliktig realisations- vinst eller avdragsgill realisationsförlust som om överlåtande och över- tagande företag utgjort en skattskyldig. Skattepliktig realisationsvinst anses inte uppkomma när en ju- ridisk person icke yrkesmässigt överlåter aktie i aktiebolag eller andel i handelsbolag, ekonomisk förening eller utländsk juridisk person till ett företag inom samma koncern. Som förutsättning gäller att moderföretaget i koncernen är ett aktiebolag, en ekonomisk förening, en sparbank eller ett ömsesidigt skadeförsäkringsföre- tag, att det överlåtande företaget inte ingår i en annan koncern än den i vilken det övertagande företaget ingår samt att den överlåtna aktien eller andelen innehas som ett led i koncernens verksamhet. Vidare krävs att det övertagande företaget skulle ha beskattats här om det efter övertagandet avyttrat aktien eller andelen. När aktien eller andelen senare avyttras beräknas skattepliktig reali- sationsvinst eller avdragsgill realisationsförlust som om över- låtande och övertagande företag utgjort en skattskyldig. Uppskov med realisationsvinst medges när en juridisk person (det säljande företaget) icke yrkes- mässigt överlåter aktie eller annan andel (överlåten andel) i aktie- bolag, ekonomisk förening, han- delsbolag eller utländsk juridisk person (det överlåtna företaget) till ett företag inom samma koncern. Som förutsättning gäller att moderföretaget i koncernen är ett aktiebolag, en ekonomisk före- ning, en sparbank eller ett ömse- sidigt skadeförsäkringsföretag, att det säljande företaget inte sam- tidigt ingår i en annan koncern än den i vilken det övertagande före- taget ingår samt att den överlåtna andelen innehas som ett led i kon- cernens verksamhet. Vinsten skall tas upp som intäkt först när en om- ständighet inträffar som medför att andelen inte längre innehas av ett företag som tillhör samma koncern som det säljande företaget. Upp- löses det säljande företaget genom likvidation eller sådan fusion som avses i 24 § 2 mom. första stycket 3 eller 12 kap. 1, 3 eller 8 § lagen (1987:667) om ekonomiska föreningar, skall vinsten dock tas upp som intäkt när detta inträffar. Motsvarande gäller om det säljande företaget genom ett avtal om undvikande av dubbelbeskatt- ning erhåller hemvist i ett annat land. I samband med sådan fusion som avses i första stycket skall ut- tagsbeskattning enligt punkt 1 av anvisningarna till 22 § kommunal- skattelagen inte ske. Har en tillgång delats ut till ett företag som är frikallat från skatt- skyldighet för utdelningen enligt 7 § 8 mom. tillämpas bestämmelserna i andra, tredje och femte styckena samt sjunde stycket första och andra meningarna om det utdelande företaget inte uttagsbeskattats enligt punkt 1 av anvisningarna till 22 § kommunalskattelagen. Denna lag träder i kraft och tillämpas på av- yttringar som skett . Har den äldre bestämmelsen i 2 § 4 mom. tionde stycket första meningen tillämpats vid en överlåtelse, gäller den äldre bestämmelsen i sista meningen samma stycke för det övertagande företaget även efter ikraftträdandet om inte annat framgår av punkterna 2 och 3. Har andelar avyttrats till ett svenskt aktiebolag mot vederlag av nyemitterade aktier i det köpande företaget och har den äldre bestämmelsen i 2 § 4 mom. tionde stycket första meningen varit tillämplig på avyttringen, gäller följande. Vid avyttring av aktie som erhållits i vederlag skall skattepliktig realisationsvinst eller avdragsgill realisationsförlust beräknas med ut- gångspunkt i det säljande företagets anskaffningsvärde för de överlåtna andelarna. Detta gäller under förutsättning att det köpande företaget för denna avyttring fortfarande äger de överlåtna andelarna. Det köpande företagets anskaffningsvärde för de överlåtna andelarna skall justeras till marknadsvärdet för förvärvet. Det som sägs i punkt 2 om beräkning av realisationsvinst när det säljande företaget avyttrar aktie som erhållits i vederlag gäller även om det köpande företaget överlåtit de överlåtna andelarna vidare under förutsättning att denna vidareöverlåtelse skett mot ett vederlag som understiger marknadsvärdet för andelarna för vidare- överlåtelsen. I sådant fall skall anskaffningsvärdet för de överlåtna andelarna hos det företag som då innehar dessa andelar justeras till marknadsvärdet för det ursprungligen köpande företagets förvärv om detta värde är högre än anskaffningsvärdet för andelarna hos det företag som då innehar dessa. 2.7 Förslag till lag om ändring i lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt Härigenom föreskrivs i fråga om lagen (1947:576) om statlig inkomst- skatt dels att 27 § 4 mom. skall upphöra att gälla, dels att 2 § 1, 4, 10, 13 och 16 mom., 3 § 7, 8 och 12 a mom., 6 § 1 mom., 7 § 8 mom., 16 § 2 mom., 24 § 2 mom., 27 § 2 mom. samt 28 § skall ha följande lydelse, dels att det i lagen skall införas tre nya moment, 2 § 4 a, 3 § 1 h samt 7 a mom., av följande lydelse. Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse 2 § 1 mom. Bestämmelserna i 3 6, 18 25, 27, 31 34, 41 43, 65 och 66 §§ kommunalskattelagen (1928:370) tillämpas också vid taxeringen till statlig inkomstskatt i den mån inte annat följer av denna lag. I den mån bestämmelserna i kommunalskattelagen eller i denna lag meddelade, med stadganden i kommunalskattelagen likartade bestämmel- ser är tillämpliga vid taxeringen till statlig inkomstskatt, skall även anvis- ningarna till kommunalskattelagen i motsvarande delar tillämpas. För juridiska personer utom dödsbon gäller bestämmelserna i fjärde nionde styckena. Beskattningsåret utgörs av det räkenskapsår som slutat närmast före taxeringsåret. I fråga om verksamhet på vilken bokförings- lagen (1976:125) inte är tillämplig skall beskattningsåret avse kalen- derår. För juridiska personer utom dödsbon gäller bestämmelserna i fjärde tionde styckena. Beskattningsåret utgörs av det räkenskapsår som slutat närmast före taxeringsåret. I fråga om verksamhet på vilken bokförings- lagen (1976:125) inte är tillämplig skall beskattningsåret avse kalen- derår. Vid en sådan fusion eller fission som anges i 4 respektive 5 § lagen (1998:000) om beskatt- ningen vid fusioner, fissioner och verksamhetsöverlåtelser gäller om villkoren i 9 och 10 §§ den lagen är uppfyllda följande: Be- skattningsåret för det övertagande företaget utgörs såvitt avser den övertagna verksamheten av tiden från ingången av räkenskapsåret för det överlåtande företaget till utgången av räkenskapsåret för det övertagande företaget. All inkomst hänförs till samma förvärvskälla. För kommanditdelägare medges avdrag för underskott i bolaget i den mån avdraget och avdrag som medgetts vid tidigare års taxeringar inte överstiger ett belopp som svarar mot vad delägaren satt in i bolaget eller, om det belopp som del- ägaren åtagit sig sätta in är högre, detta senare belopp. För sådana del- ägare i handelsbolag som i förhållande till övriga delägare i bolaget för- behållit sig ett begränsat ansvar för bolagets förbindelser medges avdrag med sammanlagt högst ett belopp motsvarande det han ansvarar för. För överskjutande underskott medges avdrag vid beräkning av inkomsten från bolaget närmast följande beskattningsår. Till intäkt av näringsverksamhet räknas utöver vad som följer av första och andra styckena löpande kapitalavkastning, vinst (realisa- tionsvinst) vid icke yrkesmässig avyttring av tillgångar och sådana för- pliktelser som avses i 3 § 1 mom. samt lotterivinst som inte är frikallad från beskattning enligt 19 § kommunalskattelagen. Ränteutgift och med den begränsning som anges i 14 mom. förlust (realisationsförlust) vid icke yrkesmässig avyttring av tillgångar och för- pliktelser räknas som omkostnad i näringsverksamhet även när detta inte följer av första och andra styckena. Avdrag medges inte för utgifter för inköp av lottsedlar eller för andra liknande insatser i lotteri. Vid beräkning av realisations- vinst eller realisationsförlust tillämpas utöver vad som följer av första stycket 25 § 1 9 och 11 mom. samt 26 § 1 8 och 10 mom. Vid tillämpning av 25 § 11 mom. eller 26 § 10 mom. skall dock gälla att av en förlust är avdragsgill. Vid beräkning av realisations- vinst eller realisationsförlust tillämpas utöver vad som följer av första stycket 25 § 1 9 mom. och 26 § 1 8 mom. Det värde som tillgångar som avses i 6 a mom. tas upp till vid in- komsttaxeringen skall höjas i den mån den skattskyldige delat ut medel eller på annat sätt förfogat över uppkommen vinst i en omfattning som inte lagligen kunnat ske om tillgångarna tagits upp till det skattemässiga värdet i räkenskaperna. Upplöses ett företag som anges i 2 § lagen (1998:000) om beskatt- ningen vid fusioner, fissioner och verksamhetsöverlåtelser genom en sådan fusion eller fission som anges i 4 respektive 5 § den lagen och är villkoren i 9 och 10 §§ den lagen uppfyllda gäller följande: Innehar det övertagande företaget aktier eller andra andelar i det överlåtande företaget som utgör lagertillgångar, skall andelarna anses ha avyttrats för en ersätt- ning som motsvarar det värde som gäller för dem vid beskattningen. Bestämmelserna i andra åttonde styckena nedan gäller i fråga om fusioner enligt 1. 14 kap. 22 § aktiebolagslagen (1975:1385), 2. 12 kap. 1, 3 och 8 §§ lagen (1987:667) om ekonomiska före- ningar, 3. 11 kap. 1 och 18 §§ bankaktie- bolagslagen (1987:618), 4. 7 kap. 1, 2 och 8 §§ sparbanks- lagen (1987:619), 5. 10 kap. 1, 2 och 8 §§ lagen (1995:1570) om medlemsban- ker, 6. 15 a kap. 1 och 18 §§ försäk- ringsrörelselagen (1982:713). Har lager, fordringar och lik- nande tillgångar hos det över- tagande företaget tagits upp till högre värde än det värde som i beskattningsavseende gäller för det överlåtande företaget, skall det övertagande företaget ta upp mellanskillnaden som intäkt. Har byggnad, markanläggning, maskin eller annat inventarium, patenträtt, hyresrätt eller tillgång av goodwills natur övertagits skall vid beräkning av värdeminsk- ningsavdrag och av vad som åter- står oavskrivet av tillgångens an- skaffningsvärde anses som om överlåtande och övertagande företag utgjort en skattskyldig. Har inventarier eller andra till- gångar som får skrivas av enligt reglerna för räkenskapsenlig av- skrivning övertagits och har dessa tillgångar i räkenskaperna tagits upp till högre värde än vad som följer av tredje stycket, har det övertagande företaget rätt att även efter fusionen tillämpa räken- skapsenlig avskrivning. Som förut- sättning gäller att mellanskillna- den tas upp som intäkt under det beskattningsår då fusionen genom- förs eller med en tredjedel för nämnda beskattningsår och vart och ett av de två närmast följande åren. Har skog övertagits skall be- träffande skogens anskaffnings- värde och gällande ingångsvärde anses som om överlåtande och övertagande företag utgjort en skattskyldig. Har betalningsansvaret för framtida utgifter övertagits och har det överlåtande företaget medgetts avdrag för utgifterna skall ett belopp som motsvarar avdraget tas upp som intäkt hos det övertagande företaget. Av- dragsrätten för det övertagande företaget prövas med utgångs- punkt i de förhållanden som gäller vid utgången av beskattningsåret. Fusionen skall inte leda till någon skattepliktig realisations- vinst eller avdragsgill realisa- tionsförlust för något av de del- tagande företagen. Avyttras till- gångar som övertagits vid fusio- nen skall vid bedömandet av frå- gan om skattepliktig realisations- vinst eller avdragsgill realisa- tionsförlust uppkommit anses som om överlåtande och övertagande företag utgjort en skattskyldig. Vad nu sagts gäller också då ett försäkringsföretags hela försäk- ringsbestånd övertagits av ett annat försäkringsföretag. 4 mom. Har ett försäkrings- företags hela försäkringsbestånd övertagits av ett annat försäkrings- företag, gäller följande. Det över- låtande företaget skall inte ta upp någon intäkt eller göra något avdrag på grund av överlåtelsen. Det övertagande företaget inträ- der i det överlåtande företagets skattemässiga situation såvitt gäller den övertagna verksam- heten. Det övertagande företaget har samma rätt till avdrag för under- skott som avses i 14 mom. som det överlåtande företaget skulle ha haft om fusionen inte ägt rum. Om moderbolaget var ett fåmans- företag enligt punkt 14 av anvis- ningarna till 32 § kommunal- skattelagen (1928:370) vid ut- gången av beskattningsåret eller dotterbolaget var ett sådant före- tag vid ingången av det närmast föregående beskattningsåret krävs dock att moderbolaget ägde mer än nio tiondelar av aktierna i dotterbolaget vid den sistnämnda tidpunkten. Vid fusion mellan ekonomiska föreningar krävs att båda föreningarna är att anse som kooperativa enligt 8 mom. Avdragsgill realisationsförlust anses inte uppkomma när en juri- disk person icke yrkesmässigt överlåter egendom eller rättighet som avses i 25 31 §§ till en annan juridisk person om de båda juri- diska personerna är moderföretag och dotterföretag eller står under i huvudsak gemensam ledning. Om det övertagande företaget skall beskattas för inkomst som är hänförlig till egendomen eller rättigheten tillämpas bestämmel- serna om värdeminskningsavdrag m.m. i tredje och femte styckena. När egendomen eller rättigheten senare avyttras beräknas skatte- pliktig realisationsvinst eller av- dragsgill realisationsförlust som om överlåtande och övertagande företag utgjort en skattskyldig. Uppskov med realisationsvinst medges när en juridisk person (det säljande företaget) icke yrkes- mässigt överlåter aktie eller annan andel (överlåten andel) i aktie- bolag, ekonomisk förening, han- delsbolag eller utländsk juridisk person (det överlåtna företaget) till ett företag inom samma kon- cern. Som förutsättning gäller att moderföretaget i koncernen är ett aktiebolag, en ekonomisk förening, en sparbank eller ett ömsesidigt skadeförsäkringsföretag, att det säljande företaget inte ingår i en annan koncern än den i vilken det övertagande företaget ingår samt att den överlåtna an- delen innehas som ett led i kon- cernens verksamhet. Vinsten skall tas upp som intäkt först när en om- ständighet inträffar som medför att andelen inte längre innehas av ett företag som tillhör samma koncern som det säljande företaget. Upp- löses det säljande företaget genom likvidation eller sådan fusion som avses i 24 § 2 mom. första stycket 3 eller 12 kap. 1, 3 eller 8 § lagen (1987:667) om ekono- miska föreningar, skall vinsten dock tas upp som intäkt när detta inträffar. Motsvarande gäller om det säljande företaget genom ett avtal om undvikande av dubbel- beskattning erhåller hemvist i ett annat land. I samband med sådan fusion som avses i första stycket skall ut- tagsbeskattning enligt punkt 1 av anvisningarna till 22 § kommunal- skattelagen inte ske. Har en tillgång delats ut till ett företag som är frikallat från skatt- skyldighet för utdelningen enligt 7 § 8 mom. tillämpas bestämmel- serna i andra, tredje och femte styckena samt sjunde stycket första och andra meningarna om det utdelande företaget inte uttags- beskattats enligt punkt 1 av anvis- ningarna till 22 § kommunal- skattelagen. 4 a mom. Avyttrar en juridisk person (det säljande företaget) en tillgång som avses i 25 31 §§ med realisationsförlust till en annan juridisk person (det köpande före- taget) och är de båda juridiska personerna moderföretag och dotterföretag eller står de under i huvudsak gemensam ledning, med- ges avdrag för förlusten när en omständighet inträffar som medför att tillgången inte längre existerar eller innehas av ett företag som står i sådant förhållande till det säljande företaget som sagts eller av detta företag. För avdragsrätt enligt första stycket gäller följande: 1. Ersättningen får inte understiga marknadsvärdet av den över- låtna tillgången utan att detta är affärsmässigt motiverat. Bestämmelsen i 12 § lagen (1998:000) om beskattningen vid fusioner, fissioner och verk- samhetsöverlåtelser får inte vara tillämplig. Är det fråga om överlåtelse av en aktie eller annan andel gäller följande. Äger det köpande före- taget för förvärv som avses i första stycket andelar av samma slag och sort som den överlåtna andelen (gamla andelar) eller förvärvar detta företag därefter sådana andelar (nya andelar), skall senare avyttringar som företaget gör anses ske i följande ordning: 1. gamla andelar, 2. andelar som överlåtits enligt första stycket, 3. nya andelar. Bestämmelsen i tredje stycket har motsvarande tillämpning i fråga om andra tillgångar som avses i 25 31 §§ och som inte kan särskiljas från varandra. Är den överlåtna tillgången en andel, medges inte avdrag för förlust som avses i första stycket om det företag som andelen avser genom en sådan fusion eller fission som anges i 4 respektive 5 § lagen om beskattningen vid fusioner, fissioner och verksam- hetsöverlåtelser helt eller delvis går upp i ett företag som står i sådant förhållande till det säljande företaget som sägs i första stycket. 10 mom. Vid inkomstberäkningen för ett investmentföretag gäller, ut- över vad som följer av övriga bestämmelser i denna lag, 1. att hänsyn inte tas till vinst eller förlust vid avyttring av aktier och andra värdepapper som avses i 27 § 1 mom., 2. att som intäkt tas upp för år räknat av värdet vid ingången av beskattningsåret av egendom som avses i 27 § 1 mom., 3. att avdrag får göras för annan utdelning än som avses i 3 § 7 mom. fjärde stycket som före- taget har beslutat för beskatt- ningsåret, dock inte med så stort belopp att det föranleder under- skott. 3. att avdrag får göras för annan utdelning än som avses i 3 § 7 a mom. som företaget har be- slutat för beskattningsåret, dock inte med så stort belopp att det föranleder underskott. Vad som föreskrivs i första stycket för investmentföretag gäller också för värdepappersfon- der med följande avvikelser: 1. Intäkten enligt första stycket 2 utgör . I fråga om utdelning till annan än andelsägare i fonden får avdrag enligt första stycket 3 inte göras med större belopp än av fondens värde vid utgången av beskattningsåret. avses ett svenskt aktiebolag eller en svensk ekonomisk förening som uteslutande eller så gott som uteslutande för- valtar värdepapper eller likartad lös egendom och vars uppgift väsent- ligen är att genom ett välfördelat värdepappersinnehav erbjuda aktie- eller andelsägare riskfördelning och vari ett stort antal fysiska personer äger aktier eller andelar. Ett företag som inte längre uppfyller kraven enligt föregående stycke skall när det inte är fråga om att företaget upplöses genom likvidation som intäkt ta upp ett belopp som svarar mot av det högsta av värdena av tillgångar som avses i första stycket 1 vid ingången av beskatt- ningsåret eller något av de fem föregående beskattningsåren, dock tidigast vid ingången av . Som intäkt får i stället tas upp summan av de realisationsvinster och realisationsförluster som företaget haft från och med ingången av på tillgångar som avses i första stycket 1. Vad som föreskrivs i första stycket för investmentföretag gäller också för värdepappersfon- der med följande avvikelser: 1. Intäkten enligt första stycket 2 utgör . I fråga om utdelning till annan än andelsägare i fonden får avdrag enligt första stycket 3 inte göras med ett större belopp än av fondens värde vid utgången av beskattningsåret. Inträffar i fråga om ett invest- mentföretag en sådan förändring beträffande företaget eller ägandet till detta att villkoren i tredje stycket inte längre uppfylls gäller när det inte är fråga om att företaget upplöses genom likvida- tion bestämmelserna i femte och sjätte styckena. Som intäkt hos företaget skall tas upp av det högsta av marknadsvärdena på aktier och andra värdepapper som avses i 27 § 1 mom. som innehafts av företaget vid ingången av det be- skattningsår då förändringen in- träffar eller vid något av de fem föregående beskattningsåren (av- skattningsintäkt). Har aktier eller andra andelar i företaget avyttrats under det beskattningsår för före- taget då förändringen inträffar, utgörs avskattningsintäkten i stället av den andel av ett belopp, beräknat på sätt anges i första meningen, som motsvarar för- hållandet mellan icke avyttrade andelar och samtliga andelar i företaget. Andelar i företaget som ägs av ett investmentföretag vid såväl ingången som utgången av beskattningsåret för det först- nämnda företaget skall anses ha avyttrats under beskattningsåret. Äger en fysisk person eller en annan juridisk person än ett investmentföretag vid utgången av beskattningsåret andelar i före- taget med mer än hälften av röste- talet för samtliga andelar, gäller följande. På yrkande av personen skall andelar i företaget som personen ägde vid ingången av beskattningsåret avskattas. Av- skattning medför att andelarna under beskattningsåret skall anses ha avyttrats för ett pris motsvaran- de marknadsvärdet vid ingången av beskattningsåret och köpts till- baka för samma pris. 13 mom. Ett fåmansföretag har inte rätt till avdrag för kostnad för anskaffande av egendom, hyra eller annan ersättning för lokal eller nedskrivning av lånefordran i den mån ett motsvarande belopp skall beskattas som intäkt av tjänst enligt punkt 14 första, andra, tredje, femte eller sjunde stycket av anvisningarna till 32 § kommunalskattelagen (1928:370). I fråga om ersättning för lokal gäller dock vad nu sagts endast i den mån ersättningen överstiger marknadsmässig ersättning. I fall som avses i punkt 14 fjärde stycket första meningen av anvis- ningarna till 32 § kommunal- skattelagen sker uttagsbeskattning av fåmansföretaget om inte tredje meningen i stycket är tillämplig. Uttagsbeskattning sker även i fall som avses i sjätte stycket i anvis- ningspunkten.