prop · GM03135 · 1999-01-01 00:00:00 — (hereinafter referred to as Swedish tax ); (b) In the Sultanate of : (i) the Company Income Tax; (ii) the Profit Tax on Com- mercial and Industrial ; (hereinafter referred to as Omani tax ). (2) This Agreement shall also apply to any identical or sub- stantially similar taxes which are imposed by either after the date of signature of this Agreement in addition to, or in place of, the taxes referred to in paragraph (1) of this Article. Each immediately inform the other Con- tracting State of any substantial changes which have been made in its respective taxation laws which affect this Agreement. (1) In this Agreement, unless the context otherwise requires: (a) the terms a and the other mean the Kingdom of or the Sultanate of as the context requires; (b) the term tax means Swedish tax or Omani tax as the context requires; (c) the term enterprise of a means: 1) or , or 2) (); the above mentioned enterprises may be added to or replaced by other enterprises through the ex- change of letters or any other similar arrangements between the two Contracting States; (d) the term international traffic means any transport by an aircraft operated by an enterprise of a except when the aircraft is operated solely between places in the other Contracting State; (e) the term competent authori- ty means: in the case of the Kingdom of , the Minister of Finance or his authorised representative, in the case of the Sultanate of , the Deputy Prime Minister for Financial and Economic Affairs or his authorised repre- sentative. (2) In the application of the provisions of this Agreement by a any term not otherwise defined shall, unless the context otherwise requires, have the meaning which it has under the laws of that relating to the taxes which are the subject of this Agreement. Avoidance of double taxation (1) Income and profits derived from the operation of aircraft in international traffic by an enter- prise of a be exempt from tax in the other . (2) The provisions of paragraph (1) of this Article shall also apply to the share of income and profits from the operation of aircraft in international traffic derived by an enterprise of a through participation in a pool, a joint business or an international operating agency. (3) For the purposes of this Article: (a) the term operation of aircraft means transportation by air of passengers, baggage, live- stock, goods or mail, carried on by an enterprise of a , and includes the sale of tickets or similar documents for such transportation, (b) interest on funds directly connected with the operation of aircraft in international traffic shall be regarded as income from the operation of such aircraft. (4) Gains derived by an enterprise of a from the alienation of aircraft owned and operated by the enter- prise in international traffic, the income from which is taxable only in that State, and gains from the alienation of spares and equipment used by the enterprise in the operation of such aircraft shall be exempt from tax in the other . If an enterprise of the Kingdom of is charged to tax of the kind referred to in Article 1, with respect to income and profits referred to in Article 3, in any State of which is the national , the Contracting States shall open negotiations without delay with a view to adjusting accordingly the exemp- tions afforded by Article 3 of this Agreement. The competent authorities of the Contracting States shall endeavour to resolve by mutual agreement any difficulties or doubts arising as to the interpretation or appli- cation of the Agreement. They may also consult together for the elimination of double taxation in cases not provided for in this Agreement. Each notify the other through diplomatic channels of the completion of the relevant procedures required by its law to bring this Agreement into force. The Agreement shall enter into force on the date of the later of these notifications and shall thereupon have effect as regards income and gains arising on or after the first day of January, 1995. This Agreement shall remain in force indefinitely but either Con- tracting State may terminate it by giving notice of termination through diplomatic channels, at least six months before the end of any calendar year after the fifth year following that of the entry into force. In such event this Agreement shall cease to be effective for any year of assess- ment commencing on or after 1 January in the calendar year next following that in which such notice is given. In witness whereof the under- signed, duly authorised thereto by their respective Governments, have signed this Agreement. Done in duplicate at this eighth day of 1998 AD,...., in Arabic, Swedish and English languages, all texts being equally authentic. In case of divergence of interpretation, the English text shall prevail. For the Government of the Kingdom of For the Government of the Sultanate of 3 Ärendet och dess beredning undertecknades nu gällande dubbelbeskattningsavtal mellan och beträffande skatter på inkomst. Avtalet godkändes av (prop. 1982/83:109, 1982/83:SkU32, rskr 1982/83:210, SFS 1983:203) och tillämpades . Förhandlingar om ett protokoll om ändring i avtalet fördes i och . Omförhandlingarna av avtalet tillkom på svenskt initiativ och var främst föranledda av den i avtalet höga källskattesatsen på utdelning mellan bolag. Ett utkast till protokoll paraferades . Utkastet var upprättat på engelska. Den engelska texten och en svensk översättning remitterades till Kammarrätten i och . Remissinstanserna tillstyrkte protokollet men uttryckte önskemål om att vissa bestämmelser närmare skall förklaras i propositionen. Protokollet undertecknades i . Ett förslag till lag om ändring i lagen (1983:203) om dubbelbeskattningsavtal mellan och har upprättats inom . Företrädare för och regeringar har genom skriftväxling kommit överens om ett avtal för undvikande av dubbelbeskattning på inkomst som härrör från internationell flygtransport. Avtalet är upprättat på svenska, arabiska och engelska. De engelska och svenska texterna remitterades till Kammarrätten i och . Remissinstanserna tillstyrkte avtalet men uttryckte önskemål om att vissa avtalsbestämmelser förklaras närmare i propositionen. Avtalet undertecknades i . Lagrådet Som framgår av 2 § i lagen om dubbelbeskattningsavtal mellan och samt av 2 § i den föreslagna lagen om dubbelbeskattningsavtal mellan och beträffande inkomst som härrör från internationell flygtransport skall respektive avtals beskattningsregler tillämpas endast om de medför inskränkning i den skattskyldighet i som annars skulle föreligga. Regeringen anser på grund härav och på grund av förslagens beskaffenhet i övrigt att Lagrådets hörande skulle sakna betydelse. Lagrådets yttrande har därför inte inhämtats. 4 mellan och Regeringens förslag: Protokollet om ändring av dubbelbeskattnings- avtalet mellan och godkänns. Bestämmelserna i protokollet medför i huvudsak att källskatten på utdelning inte tas ut i vissa fall och i andra fall sätts skattesatsen ned i förhållande till gällande avtal. Vidare föreslås att lagen om ändring i lagen om dubbelbeskattningsavtal mellan och antas. Ändringarna innebär att avtalet, i den lydelse det erhållit genom protokollet, skall gälla som lag här i landet samt att avstår från progressionsuppräkning. I övrigt har vissa mindre ändringar gjorts. Remissinstanserna: och Kammarrätten tillstyrker förslagen. Remissinstanserna har dock efterlyst att vissa av artiklarna i protokollet närmare förklaras i propositionen. Skälen för regeringens förslag: dubbelbeskattningsavtal med är relativt modernt. Det främsta skälet till att tog initiativ till ett ändringsprotokoll var den höga källskattesatsen på utdelning mellan bolag. Genom det föreslagna protokollet om ändring i avtalet sänks denna betydligt. Vad gäller metodval för undvikande av dubbelbeskattning övergår genom bestämmelserna i protokollet från undantagandemetoden till avräkningsmetoden vad gäller inkomst av rörelse och självständig yrkesutövning. Detta är i linje med den policy numera tillämpar vid ingående av dubbelbeskattningsavtal. I övrigt har vissa artiklar i avtalet anpassats till den modell som och utveckling () utarbetat och en ny artikel om bistånd med indrivning av utländsk skatt i vissa begränsade fall tagits in i avtalet. 4.1 Protokollets innehåll Protokollet jämte en svensk översättning bör fogas som bilaga till protokollet i detta ärende. 4.1.1 Skatter som omfattas av avtalet Med anledning av att sjömansskatten, ersättningsskatten, utskiftningsskatten och bevillningsavgiften för vissa offentliga föreställningar slopats och att särskild inkomstskatt för utomlands bosatta och för utomlands bosatta artister m.fl. samt expansionsmedelsskatten tillkommit har artikel 2.1 b ändrats. 4.1.2 Utdelning har det varit svensk policy att vid ingående av dubbelbeskattningsavtal försöka avskaffa källskatten på utdelning från dotter- och intressebolag. I det nu gällande dubbelbeskattningsavtalet mellan och är källskatten på utdelning på sådant aktieinnehav . Den höga källskatten var det viktigaste skälet till att tog initiativ till förhandlingar om ett protokoll till avtalet. De föreslagna ändringarna i artikel 10.2 och 10.3 innebär följande. Källskatten på utdelning på grund av portföljinvestering kommer även fortsättningsvis att vara (artikel 10.2 a). På utdelning från dotter- och intressebolag kommer enligt huvudregeln i artikel 10.2 b källskattesaten att vara . Om det mottagande bolaget uppfyller de i artikel 10.2 c föreskrivna villkoren kommer utdelningen att undantas från beskattning i källstaten. För att det mottagande bolaget skall vara befriat från källbeskattning på utdelning krävs att bolaget innehar av röstetalet i det utdelande bolaget av före utgången av det räkenskapsår för vilket utdelningen görs. Den relevanta tidpunkten är således utdelningstillfället och inte tidpunkten för förvärvet av den vinst av vilken utdelningen görs. Ytterligare förutsättningar för tillämpning av artikel 10.2 c är att det mottagande bolaget omsätts på erkänd aktiebörs i hemviststaten eller att av aktierna ägs av antingen regeringen, dess lokala myndigheter eller institutioner som är helägda av regeringen eller dess lokala myndigheter, eller av en eller flera fysiska personer, eller av ett eller flera bolag om samtliga dessa ägare har hemvist i samma stat som det mottagande bolaget. En kombination av sådana ägare är också möjlig. När ett bolag är ägare krävs dessutom att dess aktier omsätts på erkänd aktiebörs i det mottagande bolagets hemviststat eller att bolaget ägs till av en eller flera personer med hemvist i nämnda stat. Av detta följer att flertalet svenska bolag kommer att vara befriade från källskatt på utdelning från dotter- och intressebolag. Artikel 10.2 d har tillkommit på initiativ av . () är en speciell typ av bolag som har bildats med stöd av en särskild lagstiftning som tillkommit i med anledning av fastighetskrisen. Bolagen används endast för att avveckla fastighetsinnehav som medfört stora realisationsförluster. Förutsatt att bolagen uppfyller vissa särskilda krav tillåts de dra av ett belopp motsvarande utdelad vinst från den beskattningsbara inkomsten. De särskilda kraven är bl.a. att bolagets aktier innehas av mer än 50 delägare och att eller mer av bolagets inkomst, före avdrag för utdelningen, måste delas ut . I avtalshänseende erkänns SPC i som en person med hemvist där trots att bolagen i princip inte blir föremål för någon bolagsbeskattning i . SPC kan således åtnjuta de förmåner som förekommer i ett dubbelbeskattningsavtal. anser dock att investeringar i en SPC alltid skall behandlas som en portföljinvestering. Den andra typen av bolag som anges i artikel 10.2 d, (), har rätt göra avdrag för utdelad vinst. En måste ha minst 50 delägare och får inte syssla med annan verksamhet än investeringar i värdepapper och vissa andra investeringar. Ett ytterligare villkor är att av vinsten delas ut. behandlas på samma sätt som SPC vad gäller dubbelbeskattningsavtal. Tillägget i artikel 10.3 innebär att befrielse från svensk skatt medges på utdelning från ett bolag med hemvist i till ett bolag med hemvist i endast om den vinst av vilken utdelningen betalas har varit föremål för normal bolagsskatt i eller en därmed jämförlig inkomstskatt. 4.1.3 Undvikande av dubbelbeskattning Genom de förslagna ändringarna i artikel 22.2 b och c kommer dubbelbeskattning av rörelseinkomst och inkomst av självständig yrkesutövning fortsättningsvis att undvikas med tillämpning av avräkningsmetoden istället för undantagandemetoden. Härigenom möjliggörs direkt resultatutjämning för t.ex. det fall att ett svenskt aktiebolag bedriver verksamhet i från där beläget fast driftställe. Förlustbringande verksamhet i kan i detta fall kvittas mot vinstgivande verksamhet i . Detta gäller också för det fall en fysisk person med hemvist i bedriver näringsverksamhet i från där beläget fast driftställe eller från där belägen stadigvarande anordning förutsatt att den i bedrivna näringsverksamheten inte är hänförlig till en särskild förvärvskälla. 4.1.4 Övriga ändringar Efter artikel 25 i nuvarande avtal har en ny artikel (artikel 25A) om bistånd med indrivning av skatter tillkommit på japanskt initiativ. Artikeln är relativt allmänt hållen och innebär att vardera avtalsslutande staten åtar sig att söka driva in skatter som påförts av den andra avtalsslutande staten i fall då skatt felaktigt satts ned med stöd av avtalet. Bestämmelsens tillämpningsområde är därför mycket begränsat och den kommer i praktiken att tillämpas mycket sällan. Bestämmelsen medför inte någon skyldighet för den stat som söker driva in skatter att vidta förvaltningsåtgärder som avviker från lagstiftning och administrativ praxis eller som skulle strida mot allmänna hänsyn (artikel 25A.2). I artiklarna 9, 11 och 12 har vissa mindre justeringar gjorts. Genom ändringarna kommer artiklarna i princip att överensstämma med nuvarande lydelse i modellavtal. 4.1.5 Protokollets ikraftträdande Protokollet träder i kraft den trettionde dagen efter dagen för utväxlingen av ratifikationshandlingarna. Det är således inte möjligt att nu avgöra protokollet kommer att träda i kraft. I förslaget till lag har därför föreskrivits att lagen träder i kraft den dag regeringen bestämmer. Protokollet förblir i kraft så länge som avtalet är i kraft. 4.2 Lagen om ändring i lagen (1983:203) om dubbelbeskattningsavtal mellan och Lagförslaget består av tre nya paragrafer som avses ersätta nuvarande 1, 3 och 4 §§. Nuvarande 2 § föreslås kvarstå oförändrad. I förslaget föreskrivs att avtalet i den lydelse det erhållit genom protokollet skall gälla som lag här i landet (1 §). Den nuvarande 3 § innehåller sådana anvisningar för avtalets tillämpning som inte tas in i författning och föreslås därför bli upphävd. I den nya föreslagna 3 § föreskrivs att inkomst som enligt avtalet är undantagen från beskattning i inte skall tas med vid taxeringen. Enligt en progressionsregel i avtalet (artikel 22.2 b) har i fråga om inkomst som skall undantas från svensk skatt rätt att höja skatteuttaget på den skattskyldiges övriga inkomster. Av flera skäl, bl.a. förenkling av regelsystemet och för att minska arbetsbördan för skattemyndigheterna, avstår emellertid regelmässigt från att utnyttja denna möjlighet. Ytterligare ett skäl är att det bortfall av skatt som blir följden av en utebliven progressionsuppräkning är försumbar ur statsfinansiell synpunkt. Dessa skäl motiverar ett avstående av progressionsuppräkning även i förhållande till . Något förordnande om progressionsuppräkning har därför inte föreslagits i lagen. Den nuvarande 4 § innehåller regler om uppgiftsskyldighet till ledning för taxeringen som regleras i 2 kap. 4 § andra stycket och 8 § andra stycket lagen (1990:325) om självdeklaration och kontrolluppgifter och föreslås därför bli upphävd. I den nya föreslagna 4 § har i stället samlats de bestämmelser som och överenskommit genom notväxling. Bestämmelserna i första och andra styckena har tillkommit i samband med undertecknandet av det nya protokollet medan bestämmelserna i tredje och fjärde styckena tillkom i samband med undertecknandet av dubbelbeskattningsavtalet 1983. I första stycket föreskrivs att person med hemvist i en avtalsslutande stat i artikel 4.1 i avtalet även innefattar staten, dess lokala myndigheter och offentligrättsliga organ. Av andra stycket följer att uttrycket fast egendom i artikel 6.2. i avtalet alltid innefattar byggnader. Bakgrunden till detta är att byggnad enligt svensk rätt i vissa fall utgör lös egendom. Vid tillämpningen av avtalet anses dock byggnad alltid som fast egendom och inkomst av sådan byggnad får därför alltid beskattas här om byggnaden finns i och om inkomsttagaren har hemvist i . De särskilda bestämmelserna för SAS innebär att vid tillämpningen av artikel 8 reglerar avtalet beskattningen endast av den del av SAS inkomst som är hänförlig till den svenske delägaren (tredje stycket). I artikel 15 skall punkterna 1 och 2 tillämpas på inkomst som person med hemvist i förvärvar på grund av anställning hos SAS (fjärde stycket). Bestämmelserna om SAS finns i anvisningarna till förordningen (1983:769) om dubbelbeskattningsavtal mellan och . Såväl förordningen som de till förordningen fogade anvisningarna föreslås bli upphävda genom övergångsbestämmelserna till den föreslagna ändringen i lagen om dubbelbeskattningsavtal mellan och . 5 mellan och Regeringens förslag: mellan och på inkomst som härrör från internationell flygtransport godkänns. Vidare föreslås att en lag om avtalet antas. Avtalet medför att beskattningsrätten till inkomst av internationell trafik uteslutande tillfaller den avtalsslutande stat där företaget som bedriver verksamheten har hemvist. Remissinstanserna: och Kammarrätten har inte haft något att erinra mot förslaget. Remissinstanserna har dock efterlyst att vissa av artiklarna i avtalet närmare förklaras i propositionen. Skälen för regeringens förslag: Avtalet reglerar svensk beskattningsrätt och tillämpning av det i kräver därför lagform. I förslaget till lag föreskrivs därför att avtalet skall gälla som lag här i landet (1§). Avtalet är upprättat på svenska, arabiska och engelska. Endast den svenska och engelska texten finns i bilaga till lagen. Den arabiska texten finns tillgänglig i (Utrikes- departementet). Vidare regleras i lagen frågan om hur avtalets beskattningsregler skall tillämpas i förhållande till annan skattelag (2 §). Bestämmelsen innebär att beskattning inte kan ske på grund av avtalets regler. Endast om det i annan skattelag såsom kommunalskattelagen (1928:370), KL, lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt, , etc. föreskrivits en skattskyldighet kan beskattning komma i fråga. Enligt artikel 6 i avtalet skall staterna underrätta varandra när de åtgärder vidtagits som krävs för att avtalet skall träda i kraft. Avtalet träder i kraft den dag då den sista av dessa underrättelser tas emot. Det är således inte möjligt att nu avgöra avtalet kommer att träda i kraft. I förslaget till lag har därför föreskrivits att lagen träder i kraft den dag regeringen bestämmer. 5.1 tillämpningsområde Artikel 1 anger de skatter på vilka avtalet är tillämpligt. Det bör noteras att den svenska kommunalskatten omfattas av avtalet. Anledningen är att avtalets tillämpningsområde, i enlighet med artikel 2.1 c, kan komma att utökas till att omfatta även fysisk person med hemvist i som bedriver verksamhet från fast driftställe i . Eftersom sådan person kan vara skattskyldig till både och statlig inkomstskatt enligt intern rätt kan någon befrielse från kommunalskatten inte ges om denna skatt inte omfattas av avtalet. Artikel 2 innehåller definitioner av vissa uttryck som förekommer i avtalet. Den viktigaste är definitionen av internationell trafik (artikel 2.1 d). Bestämmelsen har, i förhållande till modellavtal, en något avvikande utformning. Den exklusiva beskattningsrätten till inkomst av internationell trafik har enligt artikel 3.1 tillagts den stat där företaget som bedriver verksamheten har hemvist till skillnad mot i modellavtal som ger beskattningsrätten till den stat där företagets verkliga ledningen finns. Någon mer betydande skillnad i sak innebär emellertid inte detta. När det gäller tolkning av dubbel- beskattningsavtal och då bl.a. den i artikel 2.2 intagna bestämmelsen hänvisas till vad som anförts därom i propositionen om 1989 års dubbelbeskattningsavtal mellan de nordiska länderna (prop. 1989/90:33 s. 42 f.). Här skall endast framhållas att om traktaträtten tar sikte på att vid tvist mellan parterna om avtalets innebörd tolka parternas, dvs. staternas, avsikt med en bestämmelse i ett visst avtal och inte att reglera förhållandet mellan skattskyldiga och staten. Dubbelbeskattningsavtalen skall i princip tolkas som annan svensk lagstiftning, dvs. enligt sin ordalydelse och med stöd av offentliga förarbeten. 5.3 Avtalets beskattningsregler Bestämmelserna om undvikande av dubbelbeskattning finns i artikel 3 och innebär enligt artikel 3.1 att inkomst som förvärvas genom användning av luftfartyg i internationell trafik beskattas endast i den stat där företaget som bedriver verksamheten har hemvist. Artikel 3.3 a innehåller en definition av vad som avses med användning av luftfartyg . Uttrycket inbegriper t.ex. försäljning i vissa fall av biljetter för flygtransport. I artikel 3.3 b anges att ränta på medel som är direkt hänförliga till användningen av luftfartyg i internationell trafik skall anses utgöra inkomst från användning av sådant luftfartyg. Sådan ränta beskattas således endast i den stat där företaget som bedriver verksamheten har hemvist. Av bestämmelserna i artikel 3.4 framgår att även realisationsvinst som företag i en avtalsslutande stat förvärvar vid avyttring av luftfartyg som används i internationell trafik, resp. lös egendom som är hänförlig till användningen av sådant luftfartyg, skall undantas från beskattning i den andra avtalsslutande staten. 5.4 Särskilda bestämmelser I artikel 4 finns en bestämmelse om omförhandling i vissa fall av avtalet. Förfarandet vid ömsesidig överenskommelse regleras i artikel 5. Artiklarna 6 och 7 innehåller bestämmelser om avtalets ikraftträdande och upphörande. Enligt artikel 6 träder avtalet i kraft den dag då den sista underrättelsen gjorts om att de åtgärder vidtagits som enligt resp. stats lagstiftning krävs för att avtalet skall kunna träda ikraft. Avtalet tillämpas på inkomst och vinst som förvärvas . Avtalet kan enligt artikel 7 sägas upp först förflutit från ikraftträdandet. PROTOCOL AMENDING THE CONVENTION BETWEEN AND FOR THE AVOIDANCE OF DOUBLE TAXATION AND THE PREVENTION OF FISCAL EVASION WITH RESPECT TO TAXES ON INCOME The Government of and the Government of , Desiring to conclude a Protocol to amend the Convention between and for the avoidance of double taxation and the prevention of fiscal evasion with respect to taxes on income signed at on January 21, 1983 (hereinafter referred to as the Convention ), agreed as follows: Sub-paragraph (b) of paragraph 1 of Article 2 of the Convention shall be deleted and replaced by the following: (b) In : (i) the national income tax, including the withholding tax on dividends; (ii) the income tax on non- residents; (iii) the income tax on non- resident artistes and athletes; (iv) the municipal income tax; and (v) the tax on means intended for expansion purposes; (hereinafter referred to as Swe- dish tax ). Article 9 of the Convention shall be deleted and replaced by the following: Where (a) an enterprise of a Con- tracting State participates directly or indirectly in the management, control or capital of an enterprise of the other , or (b) the same persons participate directly or indirectly in the management, control or capital of an enterprise of a and an enterprise of the other ,