prop · GM0315 · 1999-01-01 00:00:00 — Momentet har i enlighet med Lagrådets förslag fått en ändrad styckein- delning. I femte stycket första meningen finns huvudbestämmelsen om avskatt- ning. Den intäkt som skall tas upp reduceras enligt andra meningen i den utsträckning ägarna till andelar i investmentföretaget under beskattnings- året har avyttrat sina andelar i företaget. En motsvarighet till tredje meningen var i lagrådsremissen var placerad i åttonde stycket. Be- stämmelsen innebär att andelar som ägs av ett investmentföretag skall anses ha avyttrats . Avskattningsintäkten reduceras således i den utsträckning andelar i företaget innehas av ett investmentföretag. Förutsättningen är dock att andelarna innehafts vid såväl ingången som utgången av beskattningsåret för det företag som genomgått ett karaktärs- byte. I lagrådsremissen fanns också ett villkor om att innehavet skulle motsvara av röstetalet. Det villkoret har slopats. I sjätte stycket finns en särskild bestämmelse för fall då andelar i ett investmentföretag med mer än vid utgången av beskattningsåret ägs av en fysisk person eller en annan juridisk person än ett investmentföretag. I sådant fall skall efter yrkande ägarens andelar avskattas. Av femte stycket andra meningen följer att avskattnings- intäkten i sådant fall skall sättas ned i motsvarande mån. Av fjärde stycket framgår att avskattningsreglerna inte gäller om ett investmentföretag upplöses genom likvidation. Någon motsvarande regel finns inte för det fall att ett investmentföretag går upp i ett annat företag genom fusion enligt 14 kap. 1 § ABL. I detta fall inträder enligt 11 § fusionslagen det övertagande företaget i investmentföretagets skatte- mässiga situation. Såvida inte även det övertagande företaget är ett in- vestmentföretag, kommer villkoren i tredje stycket inte att uppfyllas efter fusionen. Avskattning kommer därför att ske hos det övertagande före- taget. Detta medför att någon reduktion av avskattningsintäkten enligt femte stycket inte kommer i fråga, eftersom andelarna i det övertagande företaget inte omsätts i samband med fusionen. Det finns därför an- ledning för aktörerna att överväga om samgåendet i stället bör ske i form av ett uppköp följt av en fusion enligt 14 kap. 22 § ABL. 2 § 13 mom. I momentet görs ett undantag från stoppreglerna i punkt 14 av anv. till 32 § KL i fråga om underprisöverlåtelser. 2 § 16 mom. Ändringen i momentet föranleds av att bestämmelserna om fusion i 2 § 4 mom. nu förts över till fusionslagen. I och med ändringen utvidgas avdragsrätten till att gälla även fissioner. 3 § 1 h mom. Bestämmelserna i momentet, som är nya i förhållande till betänkandet, reglerar tillskott till i första hand ett svenskt aktiebolag. Av bestämmel- sernas placering i lagen framgår att de gäller tillskott av kapitalbeskattad reavinstegendom som görs av fysiska personer. De gäller även tillskott från ett handelsbolag med fysiska personer som delägare av tillgångar som kapitalbeskattas hos dessa, t.ex. fastigheter. Motiven finns i avsnitt 5.10. Bestämmelserna gäller under förutsättning att överlåtaren eller när- stående direkt eller indirekt äger aktier i det bolag till vilket tillskottet lämnas. Första stycket behandlar överlåtelser till svenska företag. Har ersätt- ning inte lämnats vid överlåtelsen skall denna enligt första meningen anses ha skett mot en ersättning som motsvarar omkostnadsbeloppet för tillgången. Detta gäller enligt andra meningen även i de fall då ersättning utgått som understiger såväl marknadsvärdet som omkostnadsbeloppet. Bestämmelsen avser fallet att marknadsvärdet är högre än omkost- nadsbeloppet (jfr tredje meningen). Av tredje meningen framgår att ersättning motsvarande marknadsvärdet skall anses ha lämnats om marknadsvärdet understiger omkostnadsbeloppet. I ett sådant fall upp- kommer en förlust för vilken avdrag medges enligt allmänna regler. I andra stycket finns bestämmelser om med vilket belopp omkostnads- beloppet för överlåtarens och närståendes aktier skall ökas. Bestämmel- serna innebär att det aktuella beloppet fördelas på överlåtarens och när- ståendes aktier. Lagrådet har i sitt yttrande ifrågasatt om detta är avsikten. Lagrådet anser att det ger ett materiellt otillfredsställande resul- tat eftersom det innebär att om en av flera närstående gör ett tillskott påverkar detta även de andra delägarnas omkostnadsbelopp. Regeringen konstaterar att bestämmelsen syftar till detta resultat. Alternativet är att ha en reglering för fall då överlåtaren äger aktier i företaget och en annan för fall då sådant innehav inte föreligger. I den senare situationen finns nämligen knappast någon annan lösning än att fördela ökningen av omkostnadsbeloppet på närståendes aktier. Regeringen anser att den valda lösningen är motiverad. Enligt tredje stycket gäller en särskild regel vid tillskott till utländsk juridisk person. Avyttring anses i sådant fall ha skett till marknadsvärdet. I fjärde stycket finns särskilda regler för beräkning av ökning av om- kostnadsbeloppet i sådant fall. Enligt femte stycket andra meningen skall vid beräkning av omkost- nadsbeloppet för en näringsfastighet omkostnadsbeloppet med bortseen- de från vissa justeringar minskas med medgivna värdeminskningsavdrag m.m. Av femte stycket fjärde meningen framgår att återläggning av av- drag för värdehöjande reparation och underhåll inte skall ske. I sjätte stycket finns för bostadsrätter o.d. bestämmelser motsvarande dem i femte stycket. Av sjunde stycket framgår att bestämmelserna i momentet gäller även vid tillskott till ekonomisk förening eller handelsbolag. I åttonde stycket finns en bestämmelse om att anskaffningsvärdet för den tillskjutna egendomen hos förvärvaren utgörs av det belopp för vilket egendomen enligt första och tredje styckena anses avyttrad. Såvitt avser tillskott till utländsk juridisk person avser bestämmelsen fallet att per- sonen beskattas i för inkomst av ett fast driftställe här. I nionde stycket finns en definition av närstående. 3 § 7 mom. Bestämmelserna i nuvarande fjärde och femte styckena huvudregle- ringen i den s.k. har med förändrat innehåll flyttats till 3 § 7 a mom. 3 § 7 a mom. I momentet har huvudregleringen i i nuvarande 3 § 7 mom. fjärde och femte styckena tagits in. Materiella ändringar har gjorts som motiveras i kapitel 11. Första stycket 4 fanns inte med i lagrådsremissen. Villkoret är ett komplement till villkoret i första stycket 3. Första stycket 5 första meningen har fått en ändrad redaktionell ut- formning i förhållande till lagrådsremissen för att det tydligare skall framgå vilka andelsinnehav som uppfyller villkoret i bestämmelsen. Vid bedömning av om huvudsaklighetsvillkoret uppfylls bör hänsyn främst tas till storleken av intäkterna. 3 § 8 mom. Ändringarna i fjärde stycket motiveras i avsnitt 8.2. 3 § 12 a mom. Bestämmelsen i andra stycket motiveras i avsnitt 11. 6 § 1 mom. Nuvarande sista stycket innehåller ett komplement till den s.k. tioårs- regeln i första stycket. Innebörden är att tioårsregeln görs tillämplig även på sådan vinst vid ett internationellt andelsbyte som beskattas först när mottagna andelar säljs. Enligt 23 § andelsbyteslagen skall uppskovs- belopp tas upp till beskattning när en skattskyldig flyttar ut från . En regel som den i nuvarande sista stycket behövs därför inte. 7 § 8 mom. Ändringarna i andra stycket är redaktionella. Ändringen i fjärde stycket motiveras i kapitel 16. 16 § 2 mom. RSV har i anslutning till bl.a. 5 § första stycket 7 underprislagen anfört att enligt 16 § 2 mom. tredje stycket anses som utländskt bolag alltid utländsk juridisk person som är hemmahörande i någon av de i lagtexten särskilt uppräknade avtalsländerna. Som förutsättning gäller att avtalets regler om begränsning av beskattningsrätten skall tillämpas på personen. Verket har pekat på att enligt det nya dubbelbeskattningsavtalet (1996:1512) mellan de nordiska länderna omfattas handelsbolag av av- talets regler. Detsamma gäller i dubbelbeskattningsavtalet mellan och . Verket anser därför att det kan finnas en risk för att handels- bolag kan komma att omfattas av 16 § 2 mom. tredje stycket SIL och på så vis även av definitionen i underprislagen. Med hänsyn härtill har införts en ändring i tredje stycket. För att en utländsk juridisk person som är hemmahörande i någon av de uppräknade avtalsstaterna skall anses som utländskt bolag krävs således också att personen är skattskyldig till inkomstskatt i avtalslandet. 24 § 2 mom. Till bestämmelsen i första stycket 3, som motiveras i avsnitt 8.2, ansluter bestämmelser i 2 § andelsbyteslagen och 4 § lagen om koncerninterna andelsöverlåtelser. Av dessa framgår att vid bedömning av om ett andels- byte respektive en koncernintern andelsöverlåtelse föreligger vid en fusion eller fission skall det övertagande företaget anses som köpande företag. Av bestämmelsen i sista stycket följer att om villkoren enligt fusions- lagen om undantag från omedelbar beskattning vid fusion eller fission är uppfyllda skall andelar i det överlåtande företaget som innehas av det övertagande företaget inte anses ha avyttrats. Reavinstbeskattning aktua- liseras således inte. Bestämmelsen har ändrats redaktionellt i förhållande till lagrådsremissen. 27 § 2 mom. I första stycket har gjorts en redaktionell ändring. Bestämmelsen i andra stycket, som motiveras i kapitel 13, gäller om ett investmentföretag har bytt karaktär och avskattningsregeln har varit tillämplig. Andelar och liknande finansiella instrument som företaget äg- de för karaktärsbytet anses förvärvade för marknadsvärdet på intrumentet vid den nämnda tidpunkten. 28 § De nya bestämmelserna i sista stycket innebär att vid beräkning av ingångsvärdet på andel i handelsbolag skall tillskott som lämnats i form av kapitalbeskattad reavinstegendom tas upp till det värde som följer av 3 § 1 h mom. punkt 1 Ordet omständigheter har en generell innebörd. Det omfattar t.ex. fusion och fission i 2 § 1 mom. fjärde stycket, förändring i 2 § 10 mom. första stycket och utdelning i 3 § 7 a mom. första stycket. punkt 2 För fusioner som genomförts före utgången av gäller äldre be- stämmelser i 2 § 4 mom. t.ex. i fråga om underlager för värdeminsk- ningsavdrag på inventarier. punkt 3 Förlustregeln i dess äldre lydelse gäller om avyttring skett före utgången av . punkt 4 Har en koncernintern andelsöverlåtelse genomförts skall vinsten tas upp till beskattning enligt vad som anges i lagen om koncerninterna andelsöverlåtelser. I fråga om omständigheter som hänför sig till tid före ikraftträdandet gäller bestämmelserna i lagen i den lydelse den erhåll . Av allmänna principer följer att för andelsöverlåtelser som skett gäller om vederlag läm- nats i form av aktier i det köpande bolaget övergångsbestämmelserna i punkterna 2 och 3 till den ändring av lagen som föreslås träda i kraft . punkt 5 Har en tillgång delats ut före utgången av och har utdelningen undantagits från beskattning enligt 7 § 8 mom. tillämpas de upphävda be- stämmelserna i 2 § 4 mom. sista stycket i fråga om anskaffningskostnad m.m. punkt 6 I 6 § 1 mom. finns den s.k. tioårsregeln. Bestämmelsen i det upphävda tredje stycket innebär att bestämmelserna i momentet blir tillämpliga när ett internationellt andelsbyte enligt IGOL har genomförts. Den bestämmelsen tillämpas även efter upphävandet på andelsbyten som genomförts före utgången av . punkt 7 Bestämmelserna om har flyttats till ett nytt moment, 3 § 7 a mom. De korresponderande bestämmelserna i 27 § 2 mom. om an- skaffningsvärdet för de utdelade aktierna har till följd därav ändrats. För utdelning som lämnats före utgången av gäller äldre be- stämmelser i 27 § 2 mom. punkt 8 Har ett aktiebyte enligt den s.k. strukturregeln i 27 § 4 mom. genomförts före utgången av gäller de upphävda bestämmelserna om an- skaffningsvärde m.m. 18.8 Förslaget till lag om ändring i kupongskattelagen (1970:624) 1 § Ändringen i första stycket är redaktionell. 18.9 Förslaget till lag om ändring i skatteregisterlagen (1980:343) 19 § Ändringarna i andra stycket är redaktionella. 18.10 Förslaget till lag om ändring i lagen (1998:692) om ändring i skatteregisterlagen (1980:343) 7 § I punkter 31 och 32 tas in uppgifter som har samband med andelsbyten och koncerninterna andelsöverlåtelser. 18.11 Förslaget till lag om ändring i lagen (1984:404) om stämpelskatt vid inskrivningsmyndigheter 4 § I första stycket har nuvarande punkten 3 upphävts. 7 § I andra stycket har tagits in en ny bestämmelse som innebär att undantag från uttag av stämpelskatt inte gäller vid vissa koncerninterna transak- tioner. Stycket har omformulerats i enlighet med Lagrådets förslag. Ändringen i fjärde stycket innebär att uppgiftsskyldigheten även om- fattar sådana förhållanden som avses i andra stycket. 22 § Andra stycket är nytt och innebär att stämpelskatt inte skall tas ut vid ny- inteckning som sker i samband med fusion eller fission om inteckningar i den förvärvade verksamheten upphört att gälla till följd av fusionen eller fissionen. Undantaget gäller dock endast till den del nyinteckningen beloppsmässigt motsvaras av tidigare inteckningar. 32 a § Bestämmelserna reglerar möjligheten att få uppskov med uttag av stäm- pelskatt. Enligt första stycket medges uppskov om egendomen överlåts till ett koncernföretag. Uppskov skall enligt andra stycket förklaras förfallet om fastigheten överlåts till annan eller koncernförhållandet mellan överlåtaren och för- värvaren upphör. Överlåts egendomen till ett koncernföretag kan ett nytt uppskov medges enligt första stycket. Uppskov skall även förklaras för- fallet om överlåtaren eller förvärvaren upplöses genom likvidation eller konkurs. Vid fusion och fission skall enligt tredje stycket det övertagande företaget inträda i det överlåtande företagets situation i stämpelskattehän- seende. 32 b och 33 § § I 32 b § och i 33 § första stycket andra meningen lämnas vissa föreskrif- ter rörande förfarandet. 44 § I paragrafen anges att den skattskyldige skall lämna de uppgifter som behövs för att inskrivningsmyndigheten skall få information om att ett uppskov skall förklaras förfallet. 18.12 Förslaget till lag om ändring i lagen (1990:325) om självdeklaration och kontrolluppgifter 2 kap. 17 och 19 a §§ I paragraferna finns bestämmelser om vilka särskilda uppgifter som skall lämnas i självdeklarationen. I fråga om andelsbyten respektive koncern- överlåtelser gäller det samtliga uppgifter som behövs för att skattemyn- digheten skall kunna ta ställning till om förutsättningar föreligger att medge uppskov. Ett sådant beslut från skattemyndigheten innefattar även ett fastställande av det belopp med vilket uppskov medges. Den särskilda uppgiftsskyldigheten gäller också så länge uppskovet består och varje omständighet som innebär att uppskovsbelopp skall tas upp till be- skattning skall anges. Överförs ett uppskov till annan åligger uppgifts- skyldigheten den personen. Jfr bl.a. 12 § lagen om uppskov med beskattningen vid andelsöverlåtelser inom koncerner. I 17 § femte stycket finns en särskild reglering av uppgiftsskyldigheten när andelar som erhållits som vederlag vid ett andelsbyte övergår till annan genom arv m.m. (jfr 22§ lagen om uppskov med beskattningen vid andelsbyten). 3 kap. 32 c § I fjärde stycket anges att på kontrolluppgift för reavinst vid andelsbyte skall även eventuell kontant ersättning tas upp. Den uppgiften kan därigenom förtryckas på deklarationsblanketten. 18.13 Förslaget till lag om ändring i lagen (1990:663) om ersättningsfonder 9 § Bestämmelserna om fusion har ersatts av bestämmelser i fusionslagen. 18.14 Förslaget till lag om ändring i lagen (1992:702) om inkomstskatteregler med anledning av vissa omstruktureringar inom den finansiella sektorn, m.m. 1 och 5 §§ Den kan ifrågasättas om lagen skall upphävas. I avvaktan på ytterligare överväganden i denna fråga har hänvisningarna till 2 § 4 mom. SIL inte omarbetats på annat sätt än att hänvisning sker till de upphävda bestämmelserna i momentet. 18.15 Förslaget till lag om ändring i lagen (1993:541) om inkomstbeskattning vid ombildning av värdepappersfond 2 § Ändringen är redaktionell. 18.16 Förslaget till lag om ändring i lagen (1993:1538) om periodiseringsfonder 7 § Bestämmelser om fusion ersatts av bestämmelser i fusionslagen. 18.17 Förslaget till lag om ändring i lagen (1993:1539) om avdrag för underskott av näringsverksamhet. 1 § Ändringen beror på att det enligt 25 § underprislagen finns möjlighet att avstå från att utnyttja ett underskott. 3,7 och 12 §§ I lagen har bestämmelser om fusion ersatts av bestämmelser i fusions- lagen. 18.18 Förslaget till lag om ändring i lagen (1993:1540) om återföring av skatteutjämningsreserv 11 13 §§ Redaktionella ändringar har gjorts. 18.19 Förslaget till lag om upphävande av lagen (1994:1854) om inkomstbeskattningen vid gränsöverskridande omstruktureringar inom EG Lagen har ersatts av bestämmelser i andelsbyteslagen, i lagen om koncerninterna andelsöverlåtelser och i fusionslagen. Lagen tillämpas fortfarande på förfaranden, överlåtelser och förvärv som skett före ut- gången av . Det innebär bl.a. att 23 och 24 §§ fortfarande reglerar när en reavinst som uppkommit vid ett internationellt andelsbyte skall beskattas. Förteckning över remissinstanser som yttrat sig över betänkandet Omstrukturering och beskattning (SOU 1998:1). , Hovrätten för , Kammarrätten i Sunds- vall, , , , Riks- revisionsverket, , i , Handels- högskolan vid , vid , vid , Byggentrepre- nörerna, Akademikers , Föreningen toriserade Revisorer , , , , , , , , , , , och Redo- visningskonsulters Förbund . Yttrande och också inkommit från , vid , Handels- kammare och O.F. har till sitt yttrande fogat yttranden som inhämtas från skattemyndigheterna i , , , , och . , , och har åberopat yttrande från Näringslivets skattedelegation. Byggentreprenörerna har förutom ett eget yttrande åberopat detta yttrande. Aktiefrämjandet, LO och TCO har avstått från att yttra sig. 19 De remitterade förslagen 19.1 Förslag till lag om uppskov med beskattningen vid överlåtelse av tillgångar i näringsverksamhet till underpris Härigenom föreskrivs följande. 1 § Överlåts en tillgång som ingår i näringsverksamhet utan ersättning eller mot ersättning som understiger marknadsvärdet utan att detta är affärsmässigt motiverat, skall uttagsbeskattning enligt punkt 1 a första stycket av anvisningarna till 22 § kommunalskattelagen (1928:370) inte ske om villkoren i 14 27 §§ denna lag uppfylls. Har inte ersättning utgått med ett belopp som motsvarar minst till- gångens skattemässiga värde, skall, om de nämnda villkoren uppfylls, överlåtelsen behandlas som om tillgången avyttrats mot en ersättning som motsvarar det skattemässiga värdet. 2 § Skall uttagsbeskattning inte ske, gäller andra sjätte styckena. Är överlåtaren ett företag, skall överlåtelsen inte medföra beskattning för utdelning för någon som direkt eller indirekt äger andel i överlåtaren. Är förvärvaren ett företag, skall kostnad för förbättring av andel i för- värvaren eller för andel i företag som direkt eller indirekt äger andel i förvärvaren anses inte ha nedlagts på grund av överlåtelsen. Har ersättning inte utgått, gäller bestämmelsen i tredje stycket inte för ett belopp motsvarande det skattemässiga värdet av tillgången. Har er- sättning utgått med ett belopp som understiger det skattemässiga värdet, gäller bestämmelsen i tredje stycket inte för ett belopp motsvarande skill- naden mellan det skattemässiga värdet och ersättningen. Avser överlåtelsen en näringsfastighet eller motsvarande bostadsrätt eller dylikt, tillämpas inte bestämmelserna i punkt 5 första stycket tredje meningen och andra stycket av anvisningarna till 22 § kommunal- skattelagen (1928:370). Avser överlåtelsen en fastighet som utgör lagertillgång, tillämpas inte bestämmelsen i punkt 4 andra stycket av anvisningarna till 22 § kommunalskattelagen. 3 § Lagen är inte tillämplig om 1. förutsättningar föreligger för uppskov med beskattningen på grund av överlåtelsen enligt bestämmelserna om fusion eller fission i lagen (1998:XXX) om uppskov med beskattningen vid fusioner, fissioner och verksamhetsöverlåtelser, 2. överlåtelsen innebär att aktier eller andra andelar som utgör om- sättningstillgångar enligt punkt 4 av anvisningarna till 21 § kommunalskattelagen (1928:370) delats eller skiftats ut enligt 3 § 7 a mom. eller 3 § 8 mom. tredje stycket lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt eller 3. marknadsvärdet av tillgången är lika med eller lägre än tillgångens skattemässiga värde. 4 § Begrepp som används i denna lag har, om inte annat anges, samma innebörd som i kommunalskattelagen (1928:370) och lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt. 5 § Med fysisk person avses även svenskt dödsbo. 6 § avses 1. svenskt aktiebolag, 2. svensk ekonomisk förening, 3. svensk sparbank, 4. svensk stiftelse, 5. svensk ideell förening, 6. svenskt ömsesidigt skadeförsäkringsföretag eller 7. sådant utländskt bolag som anges i 16 § 2 mom. lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt. Som företag räknas inte bostadsförening eller bostadsaktiebolag, invest- mentföretag eller utländskt skadeförsäkringsföretag. 7 § Med handelsbolag avses svenskt handelsbolag som har endast fysiska personer samt andra företag än svenska stiftelser och svenska ideella föreningar som delägare. 8 § Med andel avses aktie eller annan andel i sådan juridisk person som anges i 6 § 1, 2 och 7. 9 § En tillgång skall anses ingå i näringsverksamhet om ersättning eller realisationsvinst vid avyttring av tillgången utgör intäkt av näringsverk- samhet. 10 § Med skattemässigt värde avses följande: 1. För lagertillgångar, pågående arbeten, kundfordringar och liknande tillgångar: det värde som gäller vid beskattningen. I fråga om fastighet som utgör lagertillgång skall hänsyn tas till värdeminskningsavdrag som har gjorts vid beskattningen men inte i räkenskaperna. För tillgångar, på vilka reglerna i 25 31 §§ lagen (1947:576) om stat- lig inkomstskatt är tillämpliga: omkostnadsbeloppet. I fråga om fastig- heter skall omkostnadsbeloppet, beräknat med bortseende från be- stämmelserna i 25 § 4 mom. tredje stycket första meningen och 5 mom. första stycket lagen om statlig inkomstskatt, minskas med medgivna värdeminskningsavdrag och sådana andra avdrag som anges i punkt 5 första stycket första och andra meningarna av anvisningarna till 22 § kommunalskattelagen (1928:370). Detta gäller dock inte avdrag som hänför sig till tiden . I fråga om bostadsrätter och dylikt beräknas omkostnadsbeloppet med bortseende från be- stämmelsen i 26 § 5 mom. tredje stycket första meningen lagen om statlig inkomstskatt. För inventarier och övriga andra tillgångar än sådana som avses i 1 och 2: anskaffningsvärdet minskat med medgivna värdeminsknings- avdrag och liknande avdrag. 11 § Har ett överlåtet inventarium eller en annan tillgång på vilken reglerna om avdrag för värdeminskning i punkterna 12-14 av anvis- ningarna till 23 § kommunalskattelagen (1928:370) är tillämplig utgjort endast en del av överlåtarens hela bestånd av sådan egendom, skall som skattemässigt värde anses ett skäligt belopp. 12 § Med marknadsvärde avses marknadsvärdet enligt punkt 1 a fjärde stycket av anvisningarna till 22 § kommunalskattelagen (1928:370). 13 § Med verksamhetsgren avses sådan del av en verksamhet som lämpar sig för att avskiljas till en självständig verksamhet. Med verksamhetsgren avses även innehav av andelar i ett företag. En förutsättning är att förvärvaren efter förvärvet under samma beskatt- ningsår äger näringsbetingade andelar i företaget. Villkor som avses i 1 § 14 § Både överlåtaren och förvärvaren skall vara en fysisk person, ett företag eller ett handelsbolag. En svensk stiftelse eller en svensk ideell förening kan endast vara överlåtare. En ideell förening som är skattskyldig för all sin verksamhet kan dock förvärva en tillgång från en annan ideell förening. 15 § Förvärvaren skall efter förvärvet vara skattskyldig för inkomst av näringsverksamhet i vilken tillgången ingår.