prop · GM0315 · 1999-01-01 00:00:00 — Om moderbolaget var ett fåmansföretag enligt punkt 14 av anvisningarna till 32 § kommunalskattelagen (1928:370) vid utgången av beskattningsåret eller dotterbolaget var ett sådant företag vid ingången av det närmast föregående beskattningsåret krävs dock att moderbolaget ägde mer än nio tiondelar av aktierna i dotterbolaget vid den sistnämnda tidpunkten. Vid fusion mellan ekonomiska föreningar krävs att båda föreningarna är att anse som kooperativa enligt 8 mom. Avdragsgill realisationsförlust anses inte uppkomma när en juridisk person icke yrkesmässigt överlåter egendom eller rättighet som avses i 25 31 §§ till en annan juridisk person om de båda juridiska personerna är moderföretag och dotterföretag eller står under i huvudsak gemensam ledning. Om det övertagande företaget skall beskattas för inkomst som är hänförlig till egendomen eller rättigheten tillämpas bestämmelserna om värdeminskningsavdrag m.m. i tredje och femte styckena. När egendo- men eller rättigheten senare avyttras beräknas skattepliktig realisations- vinst eller avdragsgill realisationsförlust som om överlåtande och över- tagande företag utgjort en skattskyldig Skattepliktig realisationsvinst anses inte uppkomma när en ju- ridisk person icke yrkesmässigt överlåter aktie i aktiebolag eller andel i handelsbolag, ekonomisk förening eller utländsk juridisk person till ett företag inom samma koncern. Som förutsättning gäller att moderföretaget i koncernen är ett aktiebolag, en ekonomisk förening, en sparbank eller ett ömsesidigt skadeförsäkringsföre- tag, att det överlåtande företaget inte ingår i en annan koncern än den i vilken det övertagande företaget ingår samt att den överlåtna aktien eller andelen innehas som ett led i koncernens verksamhet. Vidare krävs att det övertagande företaget skulle ha beskattats här om det efter övertagandet avyttrat aktien eller andelen. När aktien eller andelen senare avyttras beräknas skattepliktig reali- sationsvinst eller avdragsgill realisationsförlust som om över- låtande och övertagande företag utgjort en skattskyldig. Uppskov med realisationsvinst medges när en juridisk person icke yrkesmässigt överlåter aktie eller annan andel (koncernöverlåten andel) i aktiebolag, ekonomisk förening, handelsbolag eller ut- ländsk juridisk person (det kon- cernöverlåtna företaget) till ett företag inom samma koncern. Som förutsättning gäller att moder- företaget i koncernen är ett aktie- bolag, en ekonomisk förening, en sparbank eller ett ömsesidigt skadeförsäkringsföretag, att det överlåtande företaget inte sam- tidigt ingår i en annan koncern än den i vilken det övertagande före- taget ingår samt att den överlåtna andelen innehas som ett led i kon- cernens verksamhet. Vinsten skall tas upp som intäkt först när en om- ständighet inträffar som medför att andelen inte längre innehas av ett företag som tillhör samma koncern som säljaren. Upplöses säljaren genom likvidation eller sådan fusion som avses i 24 § 2 mom. första stycket 3 SIL eller 12 kap. 1, 3 eller 8 § lagen (1987:667) om ekonomiska föreningar, skall vins- ten i stället tas upp som intäkt när detta inträffar. Motsvarande gäller om säljaren genom ett avtal om undvikande av dubbelbeskattning erhåller hemvist i ett annat land. I samband med sådan fusion som avses i första stycket skall ut- tagsbeskattning enligt punkt 1 av anvisningarna till 22 § kommunal- skattelagen inte ske. Har en tillgång delats ut till ett företag som är frikallat från skatt- skyldighet för utdelningen enligt 7 § 8 mom. tillämpas bestämmelserna i andra, tredje och femte styckena samt sjunde stycket första och andra meningarna om det utdelande företaget inte uttagsbeskattats enligt punkt 1 av anvisningarna till 22 § kommunalskattelagen. Denna lag träder i kraft och tillämpas på av- yttringar som skett . Har den äldre bestämmelsen i 2 § 4 mom. tionde stycket första meningen tillämpats vid en överlåtelse, gäller den äldre bestämmelsen i sista meningen samma stycke för det övertagande företaget även efter ikraftträdandet om inte annat framgår av punkterna 2 och 3. Har andelar avyttrats till ett svenskt aktiebolag mot vederlag av nyemitterade aktier i det köpande företaget och har den äldre bestämmelsen i 2 § 4 mom. tionde stycket första meningen varit tillämplig på avyttringen, gäller följande. Vid avyttring av aktie som erhållits i vederlag skall skattepliktig realisationsvinst eller avdragsgill realisationsförlust beräknas med ut- gångspunkt i det säljande företagets anskaffningsvärde för de koncern- överlåtna andelarna. Detta gäller under förutsättning att det köpande bolaget för denna avyttring fortfarande äger de koncern- överlåtna andelarna. Det köpande bolagets anskaffningsvärde för de koncernöverlåtna andelarna skall justeras till marknadsvärdet vid tid- punkten för förvärvet. Det som sägs i punkt 2 om beräkning av realisationsvinst när det säljande företaget avyttrar aktie som erhållits i vederlag gäller även om det köpande bolaget överlåtit de koncernöverlåtna andelarna vidare under förutsättning att denna vidareöverlåtelse skett mot ett vederlag som understiger marknadsvärdet för andelarna för vidare- överlåtelsen. I sådant fall skall anskaffningsvärdet för de koncernöver- låtna andelarna hos det företag som då innehar dessa andelar justeras till marknadsvärdet för det ursprungligen köpande företagets förvärv om detta värde är högre än anskaffningsvärdet för andelarna hos det företag som då innehar dessa. 19.7 Förslag till lag om ändring i lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt Härigenom föreskrivs i fråga om lagen (1947:576) om statlig inkomst- skatt dels att 27 § 4 mom. skall upphöra att gälla, dels att 2 § 1, 4, 10 och 13 mom., 3 § 7, 8 och 12 a mom., 6 § 1 mom., 7 § 8 mom., 16 § 2 mom., 24 § 1 och 2 mom., 27 § 2 mom. samt 28 § skall ha följande lydelse, dels att det i 2 § skall införas ett nytt moment, 4 a, i 3 § två nya moment, 1 h och 7 a mom., och i 24 § ett nytt moment, 1 a mom., av föl- jande lydelse. Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse 2 § 1 mom. Bestämmelserna i 3 6, 18 25, 27, 31 34, 41 43, 65 och 66 §§ kommunalskattelagen (1928:370) tillämpas också vid taxeringen till statlig inkomstskatt i den mån inte annat följer av denna lag. I den mån bestämmelserna i kommunalskattelagen eller i denna lag meddelade, med stadganden i kommunalskattelagen likartade bestämmel- ser är tillämpliga vid taxeringen till statlig inkomstskatt, skall även anvis- ningarna till kommunalskattelagen i motsvarande delar tillämpas. För juridiska personer utom dödsbon gäller bestämmelserna i fjärde nionde styckena. Beskattningsåret utgörs av det räkenskapsår som slutat närmast före taxeringsåret. I fråga om verksamhet på vilken bokförings- lagen (1976:125) inte är tillämplig skall beskattningsåret avse kalen- derår. För juridiska personer utom dödsbon gäller bestämmelserna i fjärde tionde styckena. Beskattningsåret utgörs av det räkenskapsår som slutat närmast före taxeringsåret. I fråga om verksamhet på vilken bokförings- lagen (1976:125) inte är tillämplig skall beskattningsåret avse kalen- derår. Vid sådan fusion eller fission som anges i 2 respektive 3 § lagen (1998:XXX) om uppskov med beskattningen vid fusioner, fissioner och verksamhetsöver- låtelser utgörs beskattningsåret för det övertagande företaget så- vitt avser den övertagna verksam- heten av tiden från ingången av räkenskapsåret för det överlåtande företaget till utgången av räken- skapsåret för det övertagande företaget. All inkomst hänförs till samma förvärvskälla. För kommanditdelägare medges avdrag för underskott i bolaget i den mån avdraget och avdrag som medgetts vid tidigare års taxeringar inte överstiger ett belopp som svarar mot vad delägaren satt in i bolaget eller, om det belopp som del- ägaren åtagit sig sätta in är högre, detta senare belopp. För sådana del- ägare i handelsbolag som i förhållande till övriga delägare i bolaget för- behållit sig ett begränsat ansvar för bolagets förbindelser medges avdrag med sammanlagt högst ett belopp motsvarande det han ansvarar för. För överskjutande underskott medges avdrag vid beräkning av inkomsten från bolaget närmast följande beskattningsår. Till intäkt av näringsverksamhet räknas utöver vad som följer av första och andra styckena löpande kapitalavkastning, vinst (realisa- tionsvinst) vid icke yrkesmässig avyttring av tillgångar och sådana för- pliktelser som avses i 3 § 1 mom. samt lotterivinst som inte är frikallad från beskattning enligt 19 § kommunalskattelagen. Ränteutgift och med den begränsning som anges i 14 mom. förlust (realisationsförlust) vid icke yrkesmässig avyttring av tillgångar och för- pliktelser räknas som omkostnad i näringsverksamhet även när detta inte följer av första och andra styckena. Avdrag medges inte för utgifter för inköp av lottsedlar eller för andra liknande insatser i lotteri. Vid beräkning av realisations- vinst eller realisationsförlust tillämpas utöver vad som följer av första stycket 25 § 1 9 och 11 mom. samt 26 § 1 8 och 10 mom. Vid tillämpning av 25 § 11 mom. eller 26 § 10 mom. skall dock gälla att av en förlust är avdragsgill. Vid beräkning av realisations- vinst eller realisationsförlust tillämpas utöver vad som följer av första stycket 25 § 1 9 mom. och 26 § 1 8 mom. Det värde som tillgångar som avses i 6 a mom. tas upp till vid in- komsttaxeringen skall höjas i den mån den skattskyldige delat ut medel eller på annat sätt förfogat över uppkommen vinst i en omfattning som inte lagligen kunnat ske om tillgångarna tagits upp till det skattemässiga värdet i räkenskaperna. Upplöses ett företag som anges i 5 § lagen (1998:XXX) om uppskov med beskattningen vid fusioner, fissioner och verksamhetsöver- låtelser genom en sådan fusion eller fission som anges i 2 respek- tive 3 § den nämnda lagen och innehar det övertagande företaget aktier eller andra andelar i det överlåtande företaget som utgör lagertillgångar, skall andelarna anses ha avyttrats för en ersätt- ning som motsvarar det värde som gäller för dem vid beskattningen. Bestämmelserna i andra åttonde styckena nedan gäller i fråga om fusioner enligt 1. 14 kap. 22 § aktiebolagslagen (1975:1385), 2. 12 kap. 1, 3 och 8 §§ lagen (1987:667) om ekonomiska före- ningar, 3. 11 kap. 1 och 18 §§ bankaktie- bolagslagen (1987:618), 4. 7 kap. 1, 2 och 8 §§ sparbanks- lagen (1987:619), 5. 10 kap. 1, 2 och 8 §§ lagen (1995:1570) om medlemsban- ker, 6. 15 a kap. 1 och 18 §§ försäk- ringsrörelselagen (1982:713). Har lager, fordringar och lik- nande tillgångar hos det över- tagande företaget tagits upp till högre värde än det värde som i beskattningsavseende gäller för det överlåtande företaget, skall det övertagande företaget ta upp mellanskillnaden som intäkt. Har byggnad, markanläggning, maskin eller annat inventarium, patenträtt, hyresrätt eller tillgång av goodwills natur övertagits skall vid beräkning av värdeminsk- ningsavdrag och av vad som åter- står oavskrivet av tillgångens an- skaffningsvärde anses som om överlåtande och övertagande företag utgjort en skattskyldig. Har inventarier eller andra till- gångar som får skrivas av enligt reglerna för räkenskapsenlig av- skrivning övertagits och har dessa tillgångar i räkenskaperna tagits upp till högre värde än vad som följer av tredje stycket, har det övertagande företaget rätt att även efter fusionen tillämpa räken- skapsenlig avskrivning. Som förut- sättning gäller att mellanskillna- den tas upp som intäkt under det beskattningsår då fusionen genom- förs eller med en tredjedel för nämnda beskattningsår och vart och ett av de två närmast följande åren. Har skog övertagits skall be- träffande skogens anskaffnings- värde och gällande ingångsvärde anses som om överlåtande och övertagande företag utgjort en skattskyldig. Har betalningsansvaret för framtida utgifter övertagits och har det överlåtande företaget medgetts avdrag för utgifterna skall ett belopp som motsvarar avdraget tas upp som intäkt hos det övertagande företaget. Av- dragsrätten för det övertagande företaget prövas med utgångs- punkt i de förhållanden som gäller vid utgången av beskattningsåret. Fusionen skall inte leda till någon skattepliktig realisations- vinst eller avdragsgill realisa- tionsförlust för något av de del- tagande företagen. Avyttras till- gångar som övertagits vid fusio- nen skall vid bedömandet av frå- gan om skattepliktig realisations- vinst eller avdragsgill realisa- tionsförlust uppkommit anses som om överlåtande och övertagande företag utgjort en skattskyldig. Vad nu sagts gäller också då ett försäkringsföretags hela försäk- ringsbestånd övertagits av ett annat försäkringsföretag. 4 mom. Har ett försäkrings- företags hela försäkringsbestånd övertagits av ett annat försäkrings- företag, gäller följande. Det över- låtande företaget skall inte ta upp någon intäkt eller göra något avdrag på grund av överlåtelsen. Det övertagande företaget inträ- der i det överlåtande företagets skattemässiga situation såvitt gäller den övertagna verksam- heten. Det övertagande företaget har samma rätt till avdrag för under- skott som avses i 14 mom. som det överlåtande företaget skulle ha haft om fusionen inte ägt rum. Om moderbolaget var ett fåmans- företag enligt punkt 14 av anvis- ningarna till 32 § kommunal- skattelagen (1928:370) vid ut- gången av beskattningsåret eller dotterbolaget var ett sådant före- tag vid ingången av det närmast föregående beskattningsåret krävs dock att moderbolaget ägde mer än nio tiondelar av aktierna i dotterbolaget vid den sistnämnda tidpunkten. Vid fusion mellan ekonomiska föreningar krävs att båda föreningarna är att anse som kooperativa enligt 8 mom. Avdragsgill realisationsförlust anses inte uppkomma när en juri- disk person icke yrkesmässigt överlåter egendom eller rättighet som avses i 25 31 §§ till en annan juridisk person om de båda juri- diska personerna är moderföretag och dotterföretag eller står under i huvudsak gemensam ledning. Om det övertagande företaget skall beskattas för inkomst som är hänförlig till egendomen eller rättigheten tillämpas bestämmel- serna om värdeminskningsavdrag m.m. i tredje och femte styckena. När egendomen eller rättigheten senare avyttras beräknas skatte- pliktig realisationsvinst eller av- dragsgill realisationsförlust som om överlåtande och övertagande företag utgjort en skattskyldig. Uppskov med realisationsvinst medges när en juridisk person icke yrkesmässigt överlåter aktie eller annan andel (koncernöverlåten andel) i aktiebolag, ekonomisk förening, handelsbolag eller ut- ländsk juridisk person (det kon- cernöverlåtna företaget) till ett företag inom samma koncern. Som förutsättning gäller att moder- företaget i koncernen är ett aktie- bolag, en ekonomisk förening, en sparbank eller ett ömsesidigt skadeförsäkringsföretag, att det överlåtande företaget inte sam- tidigt ingår i en annan koncern än den i vilken det övertagande före- taget ingår samt att den överlåtna andelen innehas som ett led i kon- cernens verksamhet. Vinsten skall tas upp som intäkt först när en om- ständighet inträffar som medför att andelen inte längre innehas av ett företag som tillhör samma koncern som säljaren. Upplöses säljaren genom likvidation eller sådan fusion som avses i 24 § 2 mom. första stycket 3 SIL eller12 kap. 1, 3 eller 8 § lagen (1987:667) om ekonomiska föreningar, skall vins- ten i stället tas upp som intäkt när detta inträffar. Motsvarande gäller om säljaren genom ett avtal om undvikande av dubbelbeskattning erhåller hemvist i ett annat land. I samband med sådan fusion som avses i första stycket skall ut- tagsbeskattning enligt punkt 1 av anvisningarna till 22 § kommunal- skattelagen inte ske. Har en tillgång delats ut till ett företag som är frikallat från skatt- skyldighet för utdelningen enligt 7 § 8 mom. tillämpas bestämmel- serna i andra, tredje och femte styckena samt sjunde stycket första och andra meningarna om det utdelande företaget inte uttags- beskattats enligt punkt 1 av anvis- ningarna till 22 § kommunal- skattelagen. 4 a mom. Avyttrar en juridisk person icke yrkesmässigt en till- gång som avses i 25 31 §§ med realisationsförlust till en annan juridisk person och är de båda juridiska personerna moderföretag och dotterföretag eller står de under i huvudsak gemensam led- ning, medges avdrag för förlusten först när en omständighet inträffar som medför att tillgången inte längre innehas av ett företag som står i sådant förhållande till säl- jaren som sagts. Som villkor för att bestämmel- sen i första stycket skall vara tillämplig gäller följande: 1. Ersättningen får inte understiga marknadsvärdet av den över- låtna tillgången utan att detta är affärsmässigt motiverat. Bestämmelsen i 12 § lagen (1998:XXX) om uppskov med beskattningen vid fusioner, fissioner och verksamhetsöver- låtelser får inte vara tillämplig. Är det fråga om överlåtelse av en aktie eller annan andel gäller följande. Äger köparen vid tid- punkten för förvärv som avses i första stycket andelar av samma slag och sort som den överlåtna andelen (gamla andelar) eller för- värvar han därefter sådana ande- lar (nya andelar), skall senare av- yttringar som köparen gör anses ske i följande ordning: 1. gamla andelar, 2. andelar som överlåtits enligt första stycket, 3. nya andelar. Bestämmelsen i tredje stycket har motsvarande tillämpning i fråga om andra tillgångar som avses i 25 31 §§ och som inte kan särskiljas från varandra. Är den överlåtna tillgången en andel, medges inte avdrag för förlust som avses i första stycket om det företag som andelen avser genom sådan fusion eller fission som anges i 2 respektive 3 § lagen om uppskov med beskattningen vid fusioner, fissioner och verksam- hetsöverlåtelser helt eller delvis går upp i ett företag som står i sådant förhållande till säljaren som sägs i första stycket. 10 mom. Vid inkomstberäkningen för ett investmentföretag gäller, ut- över vad som följer av övriga bestämmelser i denna lag, 1. att hänsyn inte tas till vinst eller förlust vid avyttring av aktier och andra värdepapper som avses i 27 § 1 mom., 2. att som intäkt tas upp för år räknat av värdet vid ingången av beskattningsåret av egendom som avses i 27 § 1 mom., 3. att avdrag får göras för annan utdelning än som avses i 3 § 7 mom. fjärde stycket som före- taget har beslutat för beskatt- ningsåret, dock inte med så stort belopp att det föranleder under- skott. 3. att avdrag får göras för annan utdelning än som avses i 3 § 7 a mom. som företaget har be- slutat för beskattningsåret, dock inte med så stort belopp att det föranleder underskott. Vad som föreskrivs i första stycket för investmentföretag gäller också för värdepappers- fonder. För värdepappersfonder utgör intäkten enligt första stycket 2 dock . avses ett svenskt aktiebolag eller en svensk ekonomisk förening som uteslutande eller så gott som uteslutande för- valtar värdepapper eller likartad lös egendom och vars uppgift väsent- ligen är att genom ett välfördelat värdepappersinnehav erbjuda aktie- eller andelsägare riskfördelning och vari ett stort antal fysiska personer äger aktier eller andelar. Ett företag som inte längre uppfyller kraven enligt föregående stycke skall när det inte är fråga om att företaget upplöses genom likvidation som intäkt ta upp ett belopp som svarar mot av det högsta av värdena av tillgångar som avses i första stycket 1 vid ingången av beskatt- ningsåret eller något av de fem föregående beskattningsåren, dock tidigast vid ingången av . Som intäkt får i stället tas upp summan av de realisationsvinster och realisationsförluster som företaget haft från och med ingången av på tillgångar som avses i första stycket 1. Vad som föreskrivits i första stycket för investmentföretag gäller också för värdepappers- fonder. För värdepappersfonder utgör intäkten enligt första stycket 2 dock . Inträffar i fråga om ett invest- mentföretag en sådan förändring beträffande företaget eller ägandet till detta att villkoren i tredje stycket inte längre uppfylls, gäller bestämmelserna i femte nionde styckena. Som intäkt hos företaget skall tas upp av det högsta av marknadsvärdena på aktier och andra värdepapper som avses i 27 § 1 mom. som innehas av företaget vid ingången av det be- skattningsår då förändringen in- träffar och de fem föregående be- skattningsåren (avskattningsin- täkt). Har aktier eller andra andelar i företaget avyttrats under det be- skattningsår för företaget då för- ändringen inträffar, utgörs av- skattningsintäkten i stället av den andel av ett belopp beräknat på sätt anges i femte stycket som mot- svarar förhållandet mellan icke avyttrade andelar och samtliga andelar i företaget. Äger en fysisk eller juridisk per- son vid utgången av beskatt- ningsåret andelar i företaget med mer än för samtliga andelar, gäller följande. På yrkande av personen skall an- delar i företaget som personen ägde vid ingången av beskatt- ningsåret avskattas. Avskattning medför att andelarna under be- skattningsåret skall anses ha avytt- rats för ett pris motsvarande marknadsvärdet vid ingången av beskattningsåret och köpts tillbaka för samma pris. Är juridisk person som avses i sjunde stycket ett investmentföre- tag, skall vid tillämpning av sjätte stycket andelar i företaget som personen ägde vid ingången av företagets beskattningsår anses ha avyttrats under beskattningsåret. Bestämmelserna i fjärde-åttonde styckena gäller inte om företaget upplöses genom likvidation. 13 mom. Ett fåmansföretag har inte rätt till avdrag för kostnad för anskaffande av egendom, hyra eller annan ersättning för lokal eller nedskrivning av lånefordran i den mån ett motsvarande belopp skall beskattas som intäkt av tjänst enligt punkt 14 första, andra, tredje, femte eller sjunde stycket av anvisningarna till 32 § kommunalskattelagen (1928:370). I fråga om ersättning för lokal gäller dock vad nu sagts endast i den mån ersättningen överstiger marknadsmässig ersättning. I fall som avses i punkt 14 fjärde stycket första meningen av anvis- ningarna till 32 § kommunal- skatte-lagen sker uttagsbeskattning av fåmansföretaget om inte tredje meningen i stycket är tillämplig. Uttagsbeskattning sker även i fall som avses i sjätte stycket i anvis- ningspunkten. I fall som avses i punkt 14 fjärde stycket första meningen av anvis- ningarna till 32 § kommunalskatte- lagen sker uttagsbeskattning av fåmansföretaget om inte tredje eller fjärde meningen i stycket är tillämplig. Uttagsbeskattning sker även i fall som avses i sjätte stycket i anvisningspunkten. Avdrag för tantiem eller liknande ersättning från fåmansföretag till företagsledare eller företagsledare närstående person får åtnjutas först under det år då ersättningen har betalats ut eller blivit tillgänglig för lyftning. 1 h mom. En överlåtelse av en tillgång, på vilken reglerna i 25-31 §§ är tillämpliga, utan er- sättning till ett svenskt aktiebolag i vilket överlåtaren eller närstående direkt eller indirekt äger aktie skall behandlas som om tillgången avyttrats mot en ersättning som motsvarar omkostnadsbeloppet. Detta gäller även om överlåtelsen skett mot ersättning som under- stiger såväl marknadsvärdet av tillgången som omkostnadsbe- loppet. Understiger marknadsvär- det omkostnadsbeloppet, skall till- gången i fall som avses i första och andra meningarna anses ha avyttrats för en ersättning som motsvarar marknadsvärdet. Har ersättning inte utgått, skall det sammanlagda omkostnadsbe- loppet för överlåtarens och när- ståendes aktier i bolaget ökas med ett belopp motsvarande omkost- nadsbeloppet för tillgången eller, i fall som avses i första stycket tredje meningen, marknadsvärdet. Har ersättning utgått, skall omkostnadsbeloppet i stället ökas med skillnaden mellan omkost- nadsbeloppet respektive mark- nadsvärdet och ersättningen.