prop · GM03118 · 1999-01-01 00:00:00 — Regeringens proposition 1998/99:118 Konvention om undanröjande av dubbelbeskattning vid justering av inkomst mellan företag i intressegemenskap Regeringen överlämnar denna proposition till . Propositionens huvudsakliga innehåll I propositionen föreslås att godkänner den konvention om undanröjande av dubbelbeskattning vid justering av inkomst mellan före- tag i intressegemenskap (skiljemannakonventionen) som undertecknats av Europeiska unionens medlemsstater och antar en lag om denna kon- vention. Konventionens syfte är att inrätta ett skiljemannaförfarande för att lösa tvister mellan medlemsstater i skattefrågor om internprissättning, dvs. då företag med intressegemenskap tillämpar en prissättning som inte mot- svarar den prissättning som skulle ha tillämpats om inte företagen haft intressegemenskap (marknadspris) och detta i sin tur påverkar i vilken stat en viss inkomst tas till beskattning. Om inkomst som ett företag i en medlemsstat uppburit justeras på grund av att ett pris avviker från marknadspriset kan detta leda till att samma inkomst beskattas i två stater. För att undanröja effekterna av sådan dubbelbeskattning kan överenskommelser träffas mellan stater om att även den andra staten justerar den beskattningsbara inkomsten med motsvarande belopp. Konventionen innebär att medlemsstaterna åtar sig att överlämna en fråga om internprissättning till en skiljenämnd om staterna inte kan komma överens om en lösning. Innehållsförteckning 1 Förslag till riksdagsbeslut 3 2 Lagtext 4 3 Ärendet och dess beredning 15 4 Lagförslaget 16 5 Allmänt om dubbelbeskattning vid justering av inkomst avseende internprissättning mellan företag i intressegemenskap 17 6 Konventionen om undanröjande av dubbelbeskattning vid justering av inkomst mellan företag i intressegemenskap (skiljemannakonventionen) 18 6.1 Skiljemannakonventionens tillämpningsområde 18 6.2 Allmänna bestämmelser 19 6.3 Slutbestämmelser 23 Bilaga Konvention om , Republiken och Republiken anslutning till konventionen om undanröjande av dubbelbeskattning vid justering av inkomst mellan företag i intressegemenskap 24 Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde 27 1 Förslag till riksdagsbeslut Regeringen föreslår att 1. godkänner konventionen med anledning av , Republiken och Republiken anslutning till konventionen om undanröjande av dubbelbeskattning vid justering av inkomst mellan företag i intressegemenskap med därtill fogad svensk förklaring, 2. antar regeringens förslag till lag om konvention om undanröjande av dubbelbeskattning vid justering av inkomst mellan företag i intresse- gemenskap. 2 Lagtext Regeringen har följande förslag till lagtext. Förslag till lag om konvention om undanröjande av dubbelbeskattning vid justering av inkomst mellan företag i intressegemenskap Härigenom föreskrivs följande. 1 § Konventionen av om undanröjande av dubbel- beskattning vid justering av inkomst mellan företag i intressegemenskap , ändrad genom konventionen av om , Republiken och Republiken anslutning till konventionen om undanröjande av dubbelbeskattning vid justering av inkomst mellan företag i intressegemenskap , skall gälla som lag här i landet. Den svenska texten till konventionen av i dess nuvarande lydelse framgår av bilaga till denna lag. 2 § Med allvarlig påföljd i artikel 8 i konventionen av om undanröjande av dubbelbeskattning vid justering av inkomst mellan företag i intressegemenskap avses för svenskt vidkommande fängelse, böter eller administrativ sanktion. Denna lag träder i kraft den dag regeringen bestämmer. Konvention om undanröjande av dubbelbeskattning vid justering av inkomst mellan företag i intressegemenskap De höga avtalsslutande parterna i fördraget om Europeiska ekono- miska gemenskapen, har enats om följande. Kapitel 1 Konventionens tillämpningsområde Artikel 1 1. Denna konvention skall tillämpas i de fall då inkomst som förvärvas av ett företag i en avtalsslutande stat även ingår eller sannolikt kommer att ingå i den skattepliktiga inkomst som förvärvas av ett företag i en annan avtalsslutande stat på grund av att de principer som anges i artikel 4 och som tillämpas direkt eller genom motsvarande bestämmelser i den berörda statens lagstiftning, inte följs. Vid tillämpningen av denna konvention skall ett fast driftställe som ett företag i en avtalsslutande stat har i en annan avtalsslutande stat anses som ett företag i den stat där det är beläget. Punkt 1 tillämpas även i fall då något av de berörda företagen redo- visar förlust i stället för vinst. Artikel 2 1. Denna konvention skall tillämpas på inkomstskatter. 2.1 De utgående skatter, på vilka konventionen skall tillämpas, är särskilt: a) I : impôt des personnes physiques/personenbelasting, impôts des /vennootschapsbelasting, impôts des personnes /rechtspersonenbelasting, impôts des non-résidents/belasting der niet-verblijfhouders, taxe communale et taxe d agglomération additionnelles à l impôt des personnes physiques/aanvullende gemeentebelasting en agglome ratiebelasting op de personenbelasting. b) I : selskabsskat, indkomstskat til staten, kommunale indkomstskat, amtskommunal indkomstskat, særlig indkomstskat, kirkeskat, udbytesskat, renteskat, royaltyskat, frigørelsesafgift. c) I : Einkommensteuer, Körperschaftsteuer, Gewerbesteuer, i den utsträckning som denna skatt grundas på in- komst av handel. d) I : foros eisodimatos fysikon prosopon, foros eisodimatos nomikon prosopon, eisfora yper ton epicheiriseon ydrefsis kai apochetefsis. e) I : impuesto sobre la renta de las personas fiscas, impuesto sobre . f) I : impôt sur le revenu, impôt sur les . g) I : Income tax, Corporation tax. h) I : imposta sul reddito delle persone fisiche, imposta sul reddito delle persone giuridiche, imposta locale sul redditi. i) I : impôt sur le revenu des personnes physiques, impôt sur le revenu des collectivités, impôt commercial dans la mesure où cet impôt est assis sur les bénéfices d exploitation. j) I : inkomstenbelasting, vennootschapsbelasting. k) I : Einkommensteuer, Körperschaftsteuer. l) I : imposto sobre o rendimento das pessoas singulares, imposto sobre o rendimento das pessoas colectivas, decrama para os municipios sobre o imposto sobre o rendimento das pessoas colectivas. m) I : valtion tuloverot/de statliga inkomstskatterna, yhteisöjen tulovero/inkomstskatten för samfund, kunnallisvero/kommunalskatten, kirkollisvero/kyrkoskatten, korkotulon lähdevero/källskatten å ränteinkomst, rajoitetusti verovelvollisen lähdevero/källskatten för begränsat skatt- skyldig. n) I : statlig inkomstskatt, kupongskatt, inkomstskatt, expansionsmedelsskatt. o) I : income tax, corporation tax. Konventionen tillämpas även på skatter av samma eller i huvudsak likartat slag, som efter undertecknandet av konventionen påförs vid sidan av eller i stället för de utgående skatterna. De behöriga myndigheterna i de avtalsslutande staterna skall meddela varandra änd- ringar som gjorts i respektive skattelagstiftning. Kapitel 2 Allmänna bestämmelser Artikel 3 1.1 Vid tillämpningen av denna konvention avses med uttrycket behörig myndighet följande: I : Le ministre des finances eller hans befullmäktigade ombud, eller hans befullmäktigade ombud. I : Skatteministern eller hans befullmäktigade ombud. I : eller hans befullmäktigade ombud. I : O Ypoyrgos ton Oikonomikon eller hans befullmäktigade ombud. I : El Ministro de Economía eller hans befullmäktigade ombud. I : Le ministre chargé du budget eller hans befullmäktigade ombud. I : The Revenue Commissioners eller deras befullmäktigade ombud. I : Il Ministro delle Finanze eller hans befullmäktigade ombud. I : Le ministre des finances eller hans befullmäktigade ombud. I : eller hans befullmäktigade ombud. I : O Ministro das Finanças eller hans befullmäktigade ombud. I : The Commissioners of Inland Revenue eller deras befullmäktigade ombud. I : für Finanzen eller en befullmäktigad företrädare. I : Valtiovarainministeriö eller dettas befullmäktigade ombud, eller dettas befullmäktigade ombud. I : Finansministern eller dennes befullmäktigade ombud. Såvida inte sammanhanget föranleder annat skall varje uttryck som inte definierats i konventionen ha den betydelse som uttrycket har i det avtal om undvikande av dubbelbeskattning som de berörda staterna har ingått. Avsnitt 2 Principer som tillämpas vid justering av inkomst mellan företag i intressegemenskap och vid bestämmandet av inkomst hänförlig till fasta driftställen Artikel 4 Vid tillämpningen av denna konvention skall följande principer tilläm- pas: 1. I fall då a) ett företag i en avtalsslutande stat direkt eller indirekt deltar i ledningen eller kontrollen av ett företag i en annan avtalsslutande stat eller äger del i detta företags kapital, eller b) samma personer direkt eller indirekt deltar i ledningen eller kon- trollen av såväl ett företag i en avtalsslutande stat som ett företag i en annan avtalsslutande stat eller äger del i båda dessa företags kapital iakttas följande: Om mellan företagen i fråga om handelsförbindelser eller finansiella förbindelser avtalas eller föreskrivs villkor, som avviker från dem som skulle ha avtalats mellan av varandra oberoende företag, får all inkomst som utan sådana villkor skulle ha tillkommit det ena företaget men som på grund av villkoren i fråga inte tillkommit detta företag inräknas i detta företags inkomst och beskattas i överensstämmelse därmed. Om ett företag i en avtalsslutande stat bedriver rörelse i en annan avtalsslutande stat från ett där beläget fast driftställe, hänförs till det fasta driftstället den inkomst som det kan antas att driftstället skulle ha förvärvat, om det varit ett fristående företag, som bedrivit verksamhet av samma eller liknande slag under samma eller liknande villkor och självständigt avslutat affärer med det företag till vilket driftstället hör. Artikel 5 Om en avtalsslutande stat avser att justera ett företags inkomst i enlighet med de principer som anges i artikel 4, skall den meddela företaget om detta och ge företaget tillfälle att underrätta det andra företaget så att det i sin tur kan underrätta den andra avtalsslutande staten. Den avtalsslutande stat som lämnar ett sådant meddelande skall emellertid inte förhindras att genomföra den planerade justeringen. Om båda företagen och den andra avtalsslutande staten godtar juste- ringen efter att ha blivit underrättade skall artiklarna 6 och 7 inte tilläm- pas. Avsnitt 3 Ömsesidig överenskommelse och skiljemannaförfarande Artikel 6 1. Om i ett fall där denna konvention skall tillämpas ett företag anser att de principer som anges i artikel 4 inte har iakttagits kan företaget, utan att detta påverkar företagets rätt att använda sig av de rättsmedel som finns i de avtalsslutande staternas interna rättsordning, lägga fram saken för den behöriga myndigheten i den avtalsslutande stat där företaget eller dess fasta driftställe är beläget. Saken skall läggas fram efter den första anmälan av den åtgärd som medför eller sannolikt kan medföra dubbelbeskattning enligt artikel 1. Företaget skall till den behöriga myndigheten uppge vilka andra avtalsslutande stater som kan vara berörda av ärendet. Den behöriga myndigheten skall utan dröjsmål underrätta de behöriga myn- digheterna i dessa andra avtalsslutande stater. Om den behöriga myndigheten finner invändningen grundad men inte själv kan få till stånd en tillfredsställande lösning, skall myndigheten söka lösa saken genom ömsesidig överenskommelse med den behöriga myndigheten i någon annan berörd avtalsslutande stat, i syfte att undan- röja dubbelbeskattning i enlighet med de principer som anges i artikel 4. Överenskommelse som träffas genomförs utan hinder av tidsgränser i de berörda avtalsslutande staternas interna lagstiftning. Artikel 7 1. Om de berörda behöriga myndigheterna inte lyckas uppnå en upp- görelse för att undanröja den dubbelbeskattning till vilken hänvisning sker i artikel 6 från den dag fallet lades fram för den ena behöriga myndigheten, skall en rådgivande kommitté inrättas som får i uppdrag att yttra sig i dubbelbeskattningsfrågan. Företagen kan använda de rättsmedel som finns enligt de berörda avtalsslutande staternas interna lagstiftning. Om saken emellertid har hänvisats till domstol börjar tvåårsfristen enligt första stycket att löpa från den dag då domen i högsta instans meddelades. Utan hinder av att saken lagts fram för den rådgivande kommittén, får en avtalsslutande stat inleda eller fullfölja vidtagna rättsliga åtgärder eller administrativa förfaranden i fallet i fråga. Om den behöriga myndigheten i en avtalsslutande stat enligt den interna lagstiftningen inte kan avvika från ett beslut av sina rättsliga organ, skall punkt 1 endast tillämpas om företaget i intressegemenskap i denna stat har låtit tiden för överklagande löpa ut eller återkallat överklagandet före beslutet. Denna punkt är inte tillämplig på över- klaganden som gäller andra förhållanden än dem som avses i artikel 6. De behöriga myndigheterna kan i samråd med de berörda företagen i intressegemenskap komma överens om att bortse från de tidsfrister som anges under punkt 1. Om bestämmelserna i punkterna 1 4 inte tillämpas, skall de rättigheter som varje företag i intressegemenskap har enligt artikel 6 förbli oinskränkta. Artikel 8 1. Den behöriga myndigheten i en avtalsslutande stat är inte skyldig att inleda ett förfarande om ömsesidig överenskommelse eller att inrätta en rådgivande kommitté som avses i artikel 7, om det till följd av ett rättsligt eller administrativt förfarande slutgiltigt fastslås att ett av de berörda företagen kan komma att träffas av allvarliga påföljder på grund av handlingar som medför justering av inkomst enligt artikel 4. Om ett rättsligt eller administrativt förfarande för att avgöra om ett av de berörda företagen genom handlingar som medför justering av inkomst enligt artikel 4 kan komma att träffas av allvarliga påföljder pågår med ett av de förfaranden som avses i artiklarna 6 och 7 kan de behöriga myndigheterna skjuta upp dessa senare förfaranden tills det rättsliga eller administrativa förfarandet är avslutat. Artikel 9 1. Den rådgivande kommitté som avses i artikel 7.1 skall, förutom ord- föranden, bestå av två företrädare för varje berörd behörig myndighet. Antalet kan dock i samråd med de behöriga myndigheterna begränsas till en, ett jämnt antal oberoende personer som enhälligt utses av de berörda behöriga myndigheterna bland de personer som förekommer i förteck- ningen enligt punkt 4, eller, i annat fall, genom lottning. När de oberoende personerna utses skall en suppleant utses för var och en av dem i enlighet med reglerna för utseende av de oberoende personerna för det fall de oberoende personerna skulle vara förhindrade att utöva sina åligganden. Vid lottning kan varje behörig myndighet motsätta sig att en obero- ende person utses under sådana omständigheter som i förväg överens- kommits mellan de behöriga myndigheterna samt i någon av följande si- tuationer: när personen i fråga är anställd hos någon av de berörda skatte- förvaltningarna eller utför uppgifter för någon av dessa förvaltningars räkning, när personen i fråga är eller har varit innehavare av en betydande ägarandel i samtliga eller något av företagen i intressegemenskap eller är eller har varit anställd eller rådgivare i samtliga eller något av dessa företag, när personen i fråga inte ger tillräckliga garantier för att vara opartisk vid avgörandet av det eller de spörsmål det gäller. Det skall upprättas en förteckning över personer som skall bestå av alla oberoende personer som är utsedda av de avtalsslutande staterna. Varje avtalsslutande stat skall därför utse fem personer och underrätta generalsekreteraren för Europeiska gemenskapernas råd om detta. Dessa personer skall vara medborgare i en avtalsslutande stat och vara bosatta i konventionens territoriella tillämpningsområde. De skall vara sakkunniga och oberoende. De avtalsslutande staterna kan göra ändringar i förteckningen enligt första stycket. I detta fall skall meddelande om ändringarna utan dröjsmål ske till Europeiska gemenskapernas råd. De företrädare och oberoende personer som utses enligt punkt 1 väljer en ordförande från den förteckning som avses i punkt 4, utan att det påverkar varje berörd behörig myndighets rätt att motsätta sig att den sålunda valda oberoende personen utses i något av de fall som avses i punkt 3. Ordföranden skall inneha de kvalifikationer som krävs för att inneha det högsta domarämbetet i sitt hemland eller vara en erkänt duglig prakti- serande jurist. Ledamöterna i rådgivande kommittén skall ha tystnadsplikt vad gäller de förhållanden som kommer till deras kännedom genom förfarandet. De avtalsslutande staterna skall anta alla nödvändiga bestämmelser för att bestraffa varje brott mot tystnadsplikten. De skall informera Europeiska gemenskapernas kommission om de åtgärder som vidtagits. Europeiska gemenskapernas kommission skall informera övriga avtalsslutande stater. De avtalsslutande staterna skall vidta alla nödvändiga åtgärder för att rådgivande kommittén skall kunna sammanträda utan dröjsmål när ärenden hänskjutits till den. Artikel 10 1. Såvitt avser det förfarande som avses i artikel 7 kan de berörda före- tagen i intressegemenskap till rådgivande kommittén lämna alla upplys- ningar och allt bevismaterial eller alla handlingar som enligt deras uppfattning sannolikt kan komma till användning för att fatta ett beslut. Företagen och de behöriga myndigheterna i de berörda avtalsslutande staterna skall efterkomma varje begäran från rådgivande kommittén om upplysningar, bevismaterial eller handlingar. Detta innebär dock inte att de behöriga myndigheterna i de avtalsslutande staterna är skyldiga att a) vidta förvaltningsåtgärder som avviker från intern lagstiftning eller vedertagen administrativ praxis, b) lämna upplysningar som inte är tillgängliga enligt intern lagstiftning eller inom ramen för vedertagen administrativ praxis, c) lämna upplysningar som skulle röja affärshemlighet, industri-, handels- eller yrkeshemlighet eller i näringsverksamhet nyttjat för- faringssätt eller upplysningar, vilkas överlämnande skulle strida mot all- männa hänsyn (ordre public). Varje företag i intressegemenskap kan på egen begäran inställa sig eller företrädas inför rådgivande kommittén. På kommitténs begäran skall varje företag i intressegemenskap inställa sig eller låta sig före- trädas inför kommittén. Artikel 11 1. Den rådgivande kommitté som avses i artikel 7 skall yttra sig senast då ärendet hänsköts till den. Den rådgivande kommittén skall grunda sitt yttrande på artikel 4. Den rådgivande kommittén skall anta sitt yttrande med enkel majoritet. De berörda behöriga myndigheterna kan komma överens om ytterligare regler för förfarandet. Kostnaderna för den rådgivande kommitténs arbete skall med undantag av de kostnader som företagen i intressegemenskap ådragit sig fördelas jämnt mellan de berörda avtalsslutande staterna. Artikel 12 1. De behöriga myndigheter som deltar i förfarandet enligt artikel 7 skall på grundval av bestämmelserna i artikel 4 enhälligt fatta ett beslut för att undanröja dubbelbeskattningen efter det att den rådgivande kommittén har avgivit sitt yttrande. De behöriga myndigheterna kan fatta ett beslut som avviker från den rådgivande kommitténs yttrande. Om de inte kan uppnå enighet om detta är de skyldiga att handla i enlighet med yttrandet. De behöriga myndigheterna kan enas om att offentliggöra beslutet enligt punkt 1 under förutsättning att de berörda företagen samtycker till det. Artikel 13 Den omständigheten att de avtalsslutande staterna har fattat ett slutgiltigt beslut om beskattningen av inkomster som härrör från en transaktion mellan företag i intressegemenskap hindrar inte att förfarandena enligt artiklarna 6 och 7 utnyttjas. Artikel 14 Vid tillämpningen av denna konvention anses dubbelbeskattningen av vinster vara undanröjd a) om inkomsterna tas med i beräkningen av de skattepliktiga inkomsterna i endast en stat, eller b) om den skatt som påförs dessa inkomster i en stat minskas med ett belopp som är lika stort som den skatt som påförs i den andra staten. Artikel 15 Denna konvention påverkar inte de mer omfattande förpliktelser för att undanröja dubbelbeskattning vid justering av inkomst mellan företag i intressegemenskap som följer av andra konventioner som de avtals- slutande staterna har slutit eller kommer att sluta eller av dessa staters interna lagstiftning. Artikel 16 1. Det territoriella tillämpningsområdet för denna konvention är det som fastställs i artikel 227.1 i Fördraget om upprättandet av Europeiska ekonomiska gemenskapen, utan att det påverkar tillämpningen av punkt 2 i denna artikel. Denna konvention skall inte tillämpas på de franska territorier som anges i bilaga IV till Fördraget om upprättandet av Europeiska ekonomiska gemenskapen, och . Artikel 17 Denna konvention skall ratificeras av de avtalsslutande staterna. Ratifikationsinstrumenten skall deponeras hos generalsekreteraren för Europeiska gemenskapernas råd. Artikel 18 Denna konvention träder i kraft i den tredje månad som följer efter det att det sista ratifikationsinstrumentet har deponerats. Den skall tillämpas på de förfaranden enligt artikel 6.1 som inleds efter ikraftträdandet. Artikel 19 Generalsekreteraren för Europeiska gemenskapernas råd skall till signatärstaterna anmäla a) deponeringen av varje ratifikationsinstrument, b) datum för denna konventions ikraftträdande, c) förteckningen med oberoende personer som utses av de avtals- slutande staterna i enlighet med artikel 9.4 samt de ändringar som görs i förteckningen. Artikel 20 Denna konvention ingås för en period av . före utgången av skall de avtalsslutande staterna sammanträda för att besluta om en förlängning av konventionen och om varje annan åtgärd som eventuellt skall vidtas med hänsyn till den. Artikel 21 Varje avtalsslutande stat kan när som helst begära en översyn av konventionen. I sådant fall skall en konferens för översyn sammankallas av ordföranden för Europeiska gemenskapernas råd. Artikel 221 Denna konvention, som är upprättad i ett enda original på danska, engelska, franska, grekiska, irländska, italienska, nederländska, portu- gisiska, spanska och tyska språken, vilka samtliga tio texter är lika gilti- ga, skall deponeras i arkiven hos Europeiska gemenskapernas råds gene- ralsekretariat. Generalsekreteraren skall överlämna en bestyrkt kopia till var och en av regeringarna i signatärstaterna. 3 Ärendet och dess beredning blev medlem i Europeiska unionen . trädde konventionen av om undanröjande av dubbelbeskattning vid justering av inkomst mellan företag i intresse- gemenskap (skiljemannakonventionen) i kraft i förhållande till de tolv stater som var medlemmar i unionen . undertecknades en konvention med anledning av , och anslutning till skiljemannakonventio- nen (anslutningskonventionen) av de femton stater som vid denna tid- punkt var medlemmar i unionen. Anslutningskonventionen med en därtill fogad svensk förklaring bör fogas som bilaga till proto- kollet i detta ärende. För del är det fråga om att ansluta sig till en konvention som redan är i kraft mellan tolv stater och vars innehåll därför inte kan påverka. Konventionens bestämmelser skall inte heller under det ordinarie taxeringsförfarandet direkt tillämpas av skattskyldiga, myndig- heter eller domstolar utan enbart av medlemsstaternas behöriga myndig- heter, dvs. för del av finansministern eller hans befullmäktigade ombud (art. 3.1). I praktiken handläggs dessa ärenden av () och i vissa fall av . Kon- ventionen tillför endast ytterligare ett moment i förhållande till vad som regelmässigt gäller vid tvister mellan stater i frågor om dubbelbeskatt- ning till följd av justering av inkomst, nämligen ett åtagande av de avtals- slutande staterna att överlämna frågan till en skiljenämnd om staterna inte kan komma överens om en lösning. har beretts tillfälle att yttra sig över ett utkast till proposition som i sak överens- stämmer med denna proposition.