prop · GM0315 · 1999-01-01 00:00:00 — 1 § Uppgår ett företag i ett annat företag genom fusion eller fission eller avyttrar ett företag tillgångar till ett annat företag genom en verksamhets- överlåtelse, skall uppskov medges med beskattningen enligt denna lag. Lagen gäller vid tillämpning av kommunalskattelagen (1928:370), lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt, lagen (1990:663) om ersätt- ningsfonder, lagen (1993:1538) om periodiseringsfonder och lagen (1993:1539) om avdrag för underskott av näringsverksamhet. Bestämmelser om uppskov med beskattningen hos ägare till aktier eller andra andelar i det överlåtande företaget vid en fusion eller fission finns i lagen (1998:XXX) om uppskov med beskattningen vid andelsbyten och i 3 § 8 mom. fjärde stycket lagen om statlig inkomstskatt. 2 § Med fusion avses en ombildning som uppfyller samtliga följande villkor: 1. Ett eller flera företags samtliga tillgångar samt skulder och andra för- pliktelser skall övertas av ett annat företag. Det överlåtande företaget eller de överlåtande företagen skall upplösas utan likvidation. Äger inte det övertagande företaget samtliga andelar i det överlåtande företaget eller de överlåtande företagen, skall fusionsvederlaget beta- las till andra andelsägare i det överlåtande företaget eller de över- låtande företagen än det övertagande företaget. 3 § Med fission avses en ombildning som uppfyller samtliga följande villkor: 1. Ett företags samtliga tillgångar samt skulder och andra förpliktelser skall övertas av två eller flera andra företag. Det överlåtande företaget skall upplösas utan likvidation. Äger inte de övertagande företagen samtliga andelar i det överlåtande företaget, skall fissionsvederlaget betalas till andra andelsägare i det överlåtande företaget än de övertagande företagen. 4 § Med verksamhetsöverlåtelse avses en ombildning som uppfyller samtliga följande villkor: 1. Ett företags samtliga tillgångar i dess verksamhet eller i en verk- samhetsgren skall avyttras till ett annat företag. Ersättning skall lämnas i form av andelar i det köpande företaget. Har det säljande företaget skulder eller andra förpliktelser som hänför sig till de överlåtna tillgångarna, får ersättningen lämnas också i form av att det köpande företaget övertar ansvaret för förpliktelserna. Ersättningen skall överstiga summan av de skattemässiga värdena för de överlåtna tillgångarna enligt 10 § lagen (1998:XXX) om uppskov med beskattningen vid överlåtelse av tillgångar i näringsverksamhet till underpris. Med verksamhetsgren avses sådan del av en verksamhet som lämpar sig för att avskiljas till en självständig verksamhet. 5 § avses 1. svenskt aktiebolag, svensk ekonomisk förening eller svensk sparbank, 2. ett sådant utländskt bolag som anges i 16 § 2 mom. lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt eller 3. till den del punkt 2 inte är tillämplig ett utländskt företag som är hemmahörande i en stat som är medlem i Europeiska gemenskapen och som uppfyller villkoren i artikel 3 leden a och c i det av Euro- peiska gemenskapernas råd antagna direktivet om en gemensam ordning för beskattning avseende fusioner, fissioner, över- föringar av tillgångar och andelsbyten, som berör bolag från olika medlemsstater, i direktivets lydelse (90/434/EEG). Som företag räknas inte utländskt skadeförsäkringsföretag och, i fråga om verksamhetsöverlåtelser, inte heller bostadsförening, bostadsaktie- bolag eller investmentföretag. 6 § Ett företag skall anses vara hemmahörande i en viss stat som är med- lem i Europeiska gemenskapen om det enligt lagstiftningen i denna stat är hemmahörande i staten i skattehänseende och inte anses ha hemvist i en annan stat på grund av ett avtal om undvikande av dubbelbeskattning. enligt ett sådant avtal ha hemvist i en annan medlemsstat, skall det anses vara hemmahörande i denna andra medlemsstat. 7 § En fusion eller fission skall anses genomförd när det överlåtande företaget eller de överlåtande företagen har upplösts. 8 § Vad som sägs i fråga om det överlåtande företaget gäller vid fusion, om det finns flera överlåtande företag, vart och ett av dessa. Vad som sägs i fråga om det övertagande företaget gäller vid fission de över- tagande företagen. 9 § Som villkor för uppskov gäller följande: 1. Det överlåtande företaget skall före fusionen eller fissio- nen ha varit skattskyldigt för inkomst av åtminstone en del av verk- samheten. Inkomsten får inte helt eller delvis ha varit undantagen från beskattning på grund av ett avtal om undvikande av dubbelbeskatt- ning. Det övertagande företaget skall efter fusionen eller fissio- nen vara skattskyldigt för inkomst av sådan verksamhet som det över- låtande företaget beskattats för. Inkomsten får inte helt eller delvis vara undantagen från beskattning på grund av ett avtal om undvikande av dubbelbeskattning. Beskattningsåret för den överlåtna verksamheten får inte genom fusio- nen eller fissionen komma att överstiga arton månader. 10 § Är det överlåtande företaget i skatterättsligt hänseende ett bostads- aktiebolag eller en bostadsförening, medges uppskov endast om det över- tagande företaget är en bostadrättsförening som i skatterättsligt hänseen- de utgör en bostadsförening. Är det överlåtande företaget ett investmentföretag, medges uppskov endast om även det övertagande företaget är ett sådant företag. 11 § Föreligger särskilda skäl, skall skattemyndigheten medge undantag från villkoret i 9 § första stycket 3. beslut får över- klagas hos . beslut får inte överklagas. 12 § Det överlåtande företaget skall i fråga om sådan verksamhet som av- ses i 9 § första stycket 1 inte ta upp någon intäkt eller göra något avdrag på grund av fusionen eller fissionen eller för det beskattningsår som avslutas genom denna. 13 § Det övertagande företaget inträder i fråga om sådan verksamhet som avses i 9 § första stycket 2 i det överlåtande företagets skattemässiga situation för fusionen eller fissionen, om inte annat framgår av 14-21 §§. 14 § Tas inventarier eller andra tillgångar, på vilka reglerna om avdrag för värdeminskning i punkterna 12 14 av anvisningarna till 23 § kommu- nalskattelagen (1928:370) är tillämpliga, upp till ett högre värde i det övertagande företagets räkenskaper än som följer av 13 §, får företaget tillämpa räkenskapsenlig avskrivning endast om skillnaden tas upp som intäkt. Intäkten skall tas upp det beskattningsår då fusionen eller fissio- nen genomförs eller fördelas med lika belopp på det beskattningsåret och de två följande beskattningsåren. 15 § Har underskott i förvärvskälla uppkommit hos det överlåtande företaget beskattningsåret närmast före det beskattningsår som avslutas genom att fusionen eller fissionen genomförs, tillämpas 7 § lagen (1993:1539) om avdrag för underskott av näringsverksamhet. Med kost- nad avses i detta fall vid fusion fusionsvederlaget och utgifter som det övertagande företaget haft för förvärv av andelar i det överlåtande företaget. Vid fission avses med kostnad summan av fissionsvederlagen och av utgifter som anges i andra meningen som de övertagande företagen haft. Med ny ägare avses det övertagande företaget. Bestämmelserna i första stycket gäller inte vid fusion enligt 12 kap. 1 och 3 §§ lagen (1987:667) om ekonomiska föreningar, 7 kap. 1 och 2 §§ sparbankslagen (1987:619) eller 10 kap. 1 och 2 §§ lagen (1995:1570) om medlemsbanker. Bestämmelserna i första stycket gäller inte heller om det övertagande företaget före fusionen eller fissionen hade sådant bestämmande infly- tande över det överlåtande företaget som anges i 4 § tredje stycket lagen (1993:1539) om avdrag för underskott av näringsverksamhet. 16 § Det övertagande företaget har rätt till avdrag för gammalt underskott först det sjätte beskattningsåret efter det beskattningsår då fusionen eller fissionen äger rum. Bestämmelsen i första stycket gäller inte vid fusion enligt 12 kap. 1 och 3 §§ lagen (1987:667) om ekonomiska föreningar mellan sådana föreningar som är att anse som kooperativa enligt 2 § 8 mom. lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt. Med gammalt underskott avses underskott av näringsverksamhet hos 1. det överlåtande företaget, som kvarstår från beskattningsåret närmast före det beskattningsår som avslutas genom att fusionen eller fissionen genomförs, eller 2. det övertagande företaget, som kvarstår från beskattningsåret närmast före det beskattningsår för den bedrivna verksamheten då fusionen eller fissionen genomförs. 17 § Bestämmelserna i 16 § gäller inte om koncernbidrag har kunnat med verkan vid beskattningen lämnas mellan det överlåtande och det över- tagande företaget under beskattningsåret närmast före, i fråga om det överlåtande företaget: det beskattningsår som avslutas genom att fusionen eller fissionen genomförs och det övertagande företaget: det beskattningsår för den bedrivna verksamheten då fusionen eller fissionen genomförs. 18 § Förelåg i fall som anges i 17 § begränsning avseende koncernbidrag enligt 8 § lagen (1993:1539) om avdrag för underskott av näringsverk- samhet, har dock det övertagande företaget rätt till avdrag för gammalt underskott först när begränsningen skulle ha upphört om fusionen eller fissionen inte ägt rum. Kvarstående realisationsförlust på aktier m.m. 19 § Är det övertagande företaget vid utgången av det beskattningsår då fusionen eller fissionen genomförs ett fåmansföretag enligt punkt 14 av anvisningarna till 32 § kommunalskattelagen (1928:370) eller var det överlåtande företaget vid ingången av beskattningsåret närmast före det beskattningsår som avslutas genom att fusionen eller fissionen genomförs ett sådant företag, gäller 13 § denna lag i fråga om rätt till av- drag för underskott enligt 2 § 14 mom. lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt endast om det övertagande företaget ägde mer än nio tiondelar av andelarna i det överlåtande företaget vid den sistnämnda tidpunkten. Särskilda regler för fission 20 § Vid tillämpning av 13 § på fissioner skall periodiseringsfonder en- ligt lagen (1993:1538) om periodiseringsfonder, ersättningsfonder enligt lagen (1990:663) om ersättningsfonder samt rätt till avdrag för under- skott enligt lagen (1993:1539) om avdrag för underskott av näringsverk- samhet och till avdrag för underskott enligt 2 § 14 mom. lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt fördelas på de övertagande företagen i förhållande till det nettovärde som överförs till varje företag. Med nettovärde avses skillnaden mellan de skattemässiga värdena på till- gångarna enligt 10 § lagen (1998:XXX) om uppskov med beskattningen vid överlåtelse av tillgångar i näringsverksamhet till underpris och de värden på förpliktelserna som gäller vid beskattningen. 21 § En reservering för framtida utgifter skall övertas av det företag som övertar den verksamhet som reserveringen hänför sig till. Tillgångar knutna till ett fast driftställe i ett annat 22 § Har genom fusion eller fission tillgångar och förpliktelser överförts från ett företag som är hemmahörande i till ett företag som är hemmahörande i en annan stat som är medlem i Europeiska gemen- skapen, gäller andra stycket till den del de överförda tillgångarna och för- pliktelserna är knutna till en plats i en medlemsstat, som enligt avtal om undvikande av dubbelbeskattning mellan och den staten utgör ett fast driftställe eller, om sådant avtal inte finns, skulle ha utgjort ett fast driftställe om bestämmelserna i punkt 3 av anvisningarna till 53 § kommunalskattelagen (1928:370) varit tillämpliga i den staten. Vid tillämpning av punkt 4 av anvisningarna till 20 § kommunal- skattelagen och lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt skall anses som om den skatt i den stat där det fasta driftstället är beläget, som skulle ha utgått förutan lagstiftning där enligt det i 5 § 3 nämnda direk- tivet, faktiskt hade utgått. 23 § Som villkor för uppskov gäller följande: 1. Det säljande företaget skall före överlåtelsen ha varit skatt- skyldigt för inkomst av åtminstone en del av den överlåtna verk- samheten eller verksamhetsgrenen. Inkomsten får inte helt eller delvis ha varit undantagen från beskattning på grund av ett avtal om undvikande av dubbelbeskattning. Det köpande företaget skall efter överlåtelsen vara skatt- skyldigt för inkomst av sådan verksamhet som det säljande företaget beskattats för. Inkomsten får inte helt eller delvis vara undantagen från beskattning på grund av ett avtal om undvikande av dubbel- beskattning. Uppskov medges endast om det säljande och köpande företaget yrkar det. 24 § Vid en verksamhetsöverlåtelse skall ersättningen inte tas upp som intäkt hos det säljande företaget. I stället skall, för andra tillgångar än sådana på vilka reglerna i 25 31 §§ lagen (1947:576) om statlig inkomst- skatt är tillämpliga, som intäkt tas upp de skattemässiga värdena enligt 10 § lagen (1998:XXX) om uppskov med beskattningen vid överlåtelse av tillgångar i näringsverksamhet till underpris. Har överlåten egendom i form av inventarier och andra tillgångar på vilka reglerna om avdrag för värdeminskning i punkterna 12 14 av an- visningarna till 23 § kommunalskattelagen (1928:370) är tillämpliga utgjort endast en del av det säljandes företagets hela bestånd av sådan egendom, skall ett skäligt belopp tas upp som intäkt. 25 § Realisationsvinst eller realisationsförlust som uppkommer hos det säljande företaget vid överlåtelsen skall inte tas upp som intäkt respektive skall inte dras av. 26 § Värdeminskningsavdrag och andra avdrag som avses i punkt 4 andra stycket och punkt 5 första och andra styckena av anvisningarna till 22 § kommunalskattelagen (1928:370) avseende överlåten fastighet eller bostadsrätt eller dylikt skall inte återföras till beskattning hos det säljande företaget. 27 § De andelar som det säljande företaget får i ersättning skall anses an- skaffade för nettovärdet enligt 20 § andra meningen av den överlåtna verksamheten eller verksamhetsgrenen. 28 § Det köpande företaget skall anses ha anskaffat sådana förvärvade tillgångar som anges i 24 § första stycket för ett belopp motsvarande den intäkt som enligt den nämnda paragrafen skall tas upp hos det säljande företaget. I fråga om övriga förvärvade tillgångar inträder det köpande företaget i det säljande företagets skattemässiga situation. Fonder och reserveringar m.m. 29 § Periodiseringsfonder enligt lagen (1993:1538) om periodiserings- fonder och ersättningsfonder enligt lagen (1990:663) om ersättnings- fonder hos det säljande företaget skall övertas av det köpande företaget om företagen yrkar det. Omfattar inte verksamhetsöverlåtelsen samtliga tillgångar hos det säl- jande företaget, får högst en så stor andel av periodiseringsfonder och er- sättningsfonder övertas som motsvarar förhållandet mellan de skatte- mässiga värdena på de överlåtna tillgångarna och motsvarande värden på samtliga tillgångar i det säljande företaget för verksam- hetsöverlåtelsen. Med skattemässigt värde avses värde enligt 10 § lagen (1998:XXX) om uppskov med beskattningen vid överlåtelse av tillgångar i näringsverksamhet till underpris. 30 § Reserveringar för framtida utgifter skall övertas till den del de hän- för sig till det som överlåts. 31 § Det köpande företaget får inte överta rätt till avdrag för underskott i förvärvskälla och till avdrag för underskott enligt 2 § 14 mom. lagen (1947:476) om statlig inkomstskatt. 32 § Det som sägs i 14 § beträffande det övertagande företagets rätt att efter fusionen eller fissionen tillämpa räkenskapsenlig avskrivning gäller även det köpande företagets rätt att tillämpa sådan avskrivning efter verk- samhetsöverlåtelsen. Hänvisningen till 13 § gäller i stället 28 § första stycket. Tillgångar knutna till ett fast driftställe i ett annat 33 § Det som sägs i 22 § beträffande situationen att tillgångar och för- pliktelser genom fusion eller fission överförts från ett företag som är hemmahörande i till ett företag som är hemmahörande i en annan stat som är medlem i Europeiska gemenskapen gäller även när tillgångar och förpliktelser överförts genom en verksamhetsöverlåtelse. Denna lag träder i kraft . I fråga om fusioner och fissioner tillämpas lagen på förfaranden som genomförs den dagen eller . I fråga om verksamhetsöverlåtelser tillämpas lagen på överlåtel- ser den dagen eller . 19.5 Förslag till lag om ändring i kommunalskattelagen (1928:370) Härigenom föreskrivs i fråga om kommunalskattelagen (1928:370) dels att punkt 2 av anvisningarna till 23 § skall upphävas, dels att punkt 1 av anvisningarna till 22 §, punkterna 13 och 33 av an- visningarna till 23 §, punkt 1 av anvisningarna till 24 § samt punkt 14 av anvisningarna till 32 skall ha följande lydelse, dels att det i anvisningarna till 22 § skall införas nya punkter, 1 a och 1 b, av följande lydelse. Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse Anvisningar till 22 § 1. Till intäkt av näringsverksamhet hänförs samtliga intäkter i pengar eller varor, som har influtit i verksamheten. Detta innebär, att intäkten skall vara av sådan beskaffenhet, att den normalt är att räkna med och ingår som ett led i verksamheten. Hit räknas inflytande betalning för va- ror, som den skattskyldige handlar med eller tillverkar. Det sagda gäller även då näringsidkaren vid överlåtelse av verksamheten låter befintliga varor ingå i överlåtelsen. Denna överlåtelse utgör då så att säga den sista affärshändelsen i verksamheten. Till intäkt av näringsverksamhet hänförs också vad som inflyter vid avyttring av maskiner och andra för stadigvarande bruk avsedda inventa- rier eller av tillgångar som är likställda med dessa vid beräkning av vär- deminskningsavdrag. Även ersättning som i fall som avses i 2 § andra och tredje styckena lagen (1990:663) om ersättningsfonder uppbärs av en fysisk person eller ett dödsbo utgör intäkt av näringsverksamhet om den skattskyldige begär det. Till intäkt av näringsverksamhet hänförs vidare vinst vid icke yrkesmässig avyttring (realisa- tionsvinst) av andel i sådan eko- nomisk förening som avses i 2 § 8 mom. lagen (1947:576) om stat- lig inkomstskatt såvida innehavet av andelen betingats av sådan verksamhet. Detsamma gäller vinst vid icke yrkesmässig avytt- ring av en medlems fordran på en sådan ekonomisk förening, om medlemskapet betingas av med- lemmens näringsverksamhet. I fråga om handelsbolag hänförs till intäkt av näringsverksamhet också realisationsvinst vid avyttring av andra tillgångar som avses i 27 § 1 mom., av tillgångar som avses i 28 §, 29 § 1 mom., 30 1 mom. och 31 § samt av förpliktelser som avses i 3 § 1 mom. nämnda lag. Har en tillgång tagits ut ur en förvärvskälla sker beskattning som om tillgången i stället hade avytt- rats för ett vederlag motsvarande marknadsvärdet (uttagsbeskatt- ning). Vad nu sagts gäller dock endast om vederlag eller vinst vid en avyttring skulle ha tagits upp som intäkt av näringsverksamhet och särskilda skäl mot uttagsbe- skattning inte föreligger. Uttag av bränsle från fastighet som är taxe- rad som lantbruksenhet för upp- värmning av den skattskyldiges privatbostad på denna beskattas ej. Uttag av andra aktier än såda- na som utgör omsättningstill- gångar enligt punkt 4 av anvis- ningarna till 21 § beskattas inte heller om aktierna delats eller skiftats ut enligt 3 § 7 mom. fjärde stycket eller 3 § 8 mom. tredje stycket lagen om statlig inkomst- skatt. Till intäkt av näringsverksamhet hänförs vidare vinst vid icke yrkesmässig avyttring (realisa- tionsvinst) av andel i sådan eko- nomisk förening som avses i 2 § 8 mom. lagen (1947:576) om stat- lig inkomstskatt såvida innehavet av andelen betingats av sådan verksamhet. I fråga om handels- bolag hänförs till intäkt av näringsverksamhet också realisa- tionsvinst vid avyttring av andra tillgångar som avses i 27 § 1 mom., av tillgångar som avses i 28 §, 29 § 1 mom., 30 § 1 mom. och 31 § samt av förpliktelser som avses i 3 § 1 mom. nämnda lag. Avyttrar ett handelsbolag icke yrkesmässigt en aktie eller annan andel i ett svenskt aktiebolag, en svensk ekonomisk förening, ett svenskt handelsbolag eller en ut- ländsk juridisk person med realisationsvinst till ett företag som ingår i samma koncern som säljaren, tillämpas bestämmel- serna i lagen (1998:XXX) om uppskov med beskattningen vid andelsöverlåtelser inom koncer- ner. Uttagsbeskattning sker också vid uttag i mer än ringa omfatt- ning av tjänst. Värdet av bilför- mån beräknas enligt bestämmel- serna i punkterna 2 och 4 av an- visningarna till 42 §. Uttagsbeskattning skall även ske under förutsättning att särskilda skäl mot det inte föreligger 1. om verksamheten i en förvärvs- källa har upphört, 2. om en näringsidkare upphört att vara skattskyldig för inkomst av en förvärvskälla, 3. om inkomst av en förvärvskälla skall undantas från beskattning på grund av ett avtal om und- vikande av dubbelbeskattning eller 4. i fråga om tillgång som har förts över från en del av en för- värvskälla till en annan del, om inkomst av den senare delen men inte av den förra är un- dantagen från beskattning i på grund av avtal om undvikande av dubbelbeskatt- ning. I fall som avses i sjätte stycket 2 och 3 skall uttagsbeskattning dock inte ske till den del tillgångarna i förvärvskällan knutits till ett fast driftställe i . Undantas en- dast en del av inkomsten från en förvärvskälla från beskattning på grund av avtal om undvikande av dubbelbeskattning, gäller sjätte stycket 3 tillgångar som är hän- förliga till motsvarande del av för- värvskällan. Uttag av en tillgång skall behandlas som om tillgången av- yttrats mot en ersättning som mot- svarar marknadsvärdet (uttagsbe- skattning). Med uttag avses att den skatt- skyldige tillgodogör sig en tillgång från en förvärvskälla privat eller genom att föra över den till en annan förvärvskälla. Uttag föreligger även om den skattskyldige överlåter en tillgång till annan utan ersättning eller mot ersättning som understiger mark- nadsvärdet utan att detta är affärsmässigt motiverat. Mot- svarande gäller vid överlåtelse från ett handelsbolag som den skattskyldige är delägare i till den skattskyldige eller annan. Med marknadsvärde avses det pris som det kan antas att den skattskyldige eller om överlåta- ren är ett handelsbolag detta kan antas erhålla om tillgången bjuds ut på marknaden under villkor som med hänsyn till överlåtarens affärsmässiga situation framstår som naturliga. Uttagsbeskattning skall inte ske 1. vid uttag av bränsle från fastig- het som är taxerad som lant- bruksenhet för uppvärmning av den skattskyldiges privatbostad på denna eller 2. vid uttag av andra aktier eller andelar än sådana som utgör omsättningstillgångar enligt punkt 4 av anvisningarna till 21 § om aktierna eller ande- larna delats eller skiftats ut en- ligt 3 § 7 a mom. eller 3 § 8 mom. tredje stycket lagen (1947:576) om statlig inkomst- skatt och marknadsvärdet över- stiger omkostnadsbeloppet. I lagen (1998:XXX) om uppskov med beskattningen vid överlåtelse av tillgångar i näringsverksamhet till underpris finns bestämmelser om att uttagsbeskattning inte skall ske vid överlåtelse av en tillgång i vissa fall. Vad som sägs i första fjärde styckena har motsvarande tillämp- ning vid uttag av tjänst, om värdet av tjänsten är mer än ringa. Har uttag av tjänst samband med uttag av tillgång, skall uttagsbeskattning av tjänsten underlåtas om uttags- beskattning av tillgången inte skall ske på grund av bestämmelserna i lagen om uppskov med beskatt- ningen vid överlåtelse av till- gångar i näringsverksamhet till underpris. Uttag i form av användande av bil skall värderas enligt be- stämmelserna i punkterna 2 och 4 av anvisningarna till 42 §. Sker uttagsbeskattning, skall tillgången eller tjänsten anses ha anskaffats för en ersättning mot- svarande marknadsvärdet.