prop · GM0315 · 1999-01-01 00:00:00 — Bestämmelserna i första stycket har motsvarande tillämpning i fråga om andra företag som tillhör samma koncern som det säljande företaget och som i ett senare led förvärvar en överlåten andel. Motsvarande turordning tillämpas 1. om det köpande företaget för ett sådant andelsbyte som avses i 11 § äger andelar av samma slag och sort som de mottagna andelarna (gamla andelar) eller därefter förvärvar sådana andelar (nya andelar), 2. i fall som avses i 14 § första stycket andra meningen om det säljande företaget för avyttringen ägde andelar av samma slag och sort som de andelar som erhölls som vederlag (gamla andelar) eller där- efter förvärvat sådana andelar (nya andelar) och 3. i fall som avses i 14 § andra stycket i fråga om andelar som innehas i det övertagande företaget för fusionen (överlåtna andelar) och andelar i detta företag som förvärvas senare (nya andelar). Uppdelning av uppskovsbelopp m.m. 16 § Har anskaffningsvärdet för en överlåten andel fördelats på flera an- delar på grund av fondemission, split eller liknande förfarande, skall var och en av dessa andelar anses som överlåten andel. Realisationsvinsten avseende den tidigare överlåtna andelen skall fördelas på den överlåtna andelen, om den finns kvar efter förfarandet, och de nya andelarna. Sammanläggs överlåtna andelar, skall den nya andelen anses som överlåten andel. Realisationsvinsterna avseende de tidigare överlåtna an- delarna skall hänföras till den nya andelen. Denna lag träder i kraft och tillämpas på avyttringar som görs efter ikraftträdandet. 2.4 Förslag till lag om beskattningen vid fusioner, fissioner och verksamhetsöverlåtelser Härigenom föreskrivs följande. 1 § Uppgår ett företag i ett annat företag genom fusion eller fission eller avyttrar ett företag tillgångar till ett annat företag genom en verk- samhetsöverlåtelse och är villkoren i denna lag uppfyllda, medges un- dantag från omedelbar beskattning vid tillämpning av kommunalskatte- lagen (1928:370), lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt, lagen (1990:663) om ersättningsfonder, lagen (1993:1538) om periodiserings- fonder, lagen (1993:1539) om avdrag för underskott av näringsverk- samhet och lagen (1993:1540) om återföring av skatteutjämningsreserv. Bestämmelser om uppskov med beskattningen hos ägare till aktier eller andra andelar i det överlåtande företaget vid en fusion eller fission finns i lagen (1998:000) om uppskov med beskattningen vid andelsbyten, i lagen (1998:000) om uppskov med beskattningen vid andelsöverlåtelser inom koncerner och i 3 § 8 mom. fjärde stycket lagen om statlig in- komstskatt. 2 § avses 1. svenskt aktiebolag, svensk ekonomisk förening eller svensk sparbank, 2. ett sådant utländskt bolag som anges i 16 § 2 mom. lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt eller 3. ett utländskt företag som är hemmahörande i en stat som är medlem i Europeiska gemenskapen och som uppfyller villkoren i artikel 3 leden a och c i det av Europeiska gemenskapernas råd an- tagna direktivet om en gemensam ordning för beskattning avseende fusioner, fissioner, överföringar av tillgångar och andelsbyten, som berör bolag från olika medlemsstater, i direktivets lydelse (90/434/EEG). Som företag räknas inte utländskt skadeförsäkringsföretag och, i fråga om verksamhetsöverlåtelser, inte heller bostadsförening, bostadsaktie- bolag eller investmentföretag. 3 § Ett företag skall anses vara hemmahörande i en viss stat som är med- lem i Europeiska gemenskapen, om företaget enligt lagstiftningen i denna stat är hemmahörande i staten i skattehänseende och inte anses ha hem- vist i en annan stat på grund av ett avtal om undvikande av dubbel- beskattning. enligt ett sådant avtal ha hemvist i en annan medlemsstat, skall det anses vara hemmahörande i denna andra med- lemsstat. 4 § Med fusion avses en ombildning som uppfyller följande villkor: 1. Ett eller flera företags samtliga tillgångar samt skulder och andra för- pliktelser skall övertas av ett annat företag. Det eller de överlåtande företagen skall upplösas utan likvidation. 5 § Med fission avses en ombildning som uppfyller följande villkor: 1. Ett företags samtliga tillgångar samt skulder och andra förpliktelser skall övertas av två eller flera andra företag. Det överlåtande företaget skall upplösas utan likvidation. 6 § En fusion eller fission skall anses genomförd när det eller de över- låtande företagen har upplösts. 7 § Vad som sägs i fråga om det överlåtande företaget gäller vid fusion, om det finns flera överlåtande företag, vart och ett av dessa. Vad som sägs i fråga om det övertagande företaget gäller vid fission de över- tagande företagen. 8 § Med verksamhetsöverlåtelse avses en ombildning som innebär att ett företags samtliga tillgångar i dess verksamhet eller i en verksamhetsgren avyttras till ett annat företag. Marknadsmässig ersättning skall lämnas i form av andelar i det köpande företaget. Har det säljande företaget skul- der eller andra förpliktelser som hänför sig till de överlåtna tillgångarna, får ersättningen lämnas också i form av att det köpande företaget övertar ansvaret för förpliktelserna. Med verksamhetsgren avses sådan del av en rörelse som lämpar sig för att avskiljas till en självständig rörelse. Med rörelse avses annan verksamhet än innehav av kontanta medel eller värdepapper. Innehav av kontanta medel eller värdepapper hänförs dock till en rörelse om medlen eller värdepappren innehas som ett led i rörelsen. Villkor för undantag från omedelbar beskattning 9 § Som villkor för undantag från omedelbar beskattning gäller följande: 1. Det överlåtande företaget skall före fusionen eller fissio- nen ha varit skattskyldigt i för inkomst av åtminstone en del av verksamheten. Inkomsten får inte helt eller delvis ha varit undan- tagen från beskattning på grund av ett avtal om undvikande av dubbel- beskattning. Det övertagande företaget skall efter fusionen eller fissio- nen vara skattskyldigt i för inkomst av sådan verksamhet som det överlåtande företaget beskattats för. Inkomsten får inte helt eller delvis vara undantagen från beskattning på grund av ett avtal om und- vikande av dubbelbeskattning. Beskattningsåret för den överlåtna verksamheten får inte genom fusio- nen eller fissionen komma att överstiga arton månader. Äger vid fusion inte det övertagande företaget samtliga andelar i det eller de överlåtande företagen, skall fusionsvederlaget betalas till andra andelsägare i dessa företag än det övertagande företaget. Äger vid fission inte de övertagande företagen samtliga andelar i det över- låtande företaget, skall fissionsvederlaget betalas till andra andels- ägare i detta företag än de övertagande företagen. 10 § Är det överlåtande företaget ett sådant bostadsaktiebolag eller en sådan bostadsförening som avses i 2 § 7 mom. första stycket lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt, medges undantag från omedelbar be- skattning endast om det övertagande företaget är en bostadrättsförening som enligt nämnda lagrum utgör en bostadsförening. 11 § Det överlåtande företaget skall i fråga om sådan verksamhet som av- ses i 9 § 1 inte ta upp någon intäkt eller göra något avdrag på grund av fusionen eller fissionen eller för det beskattningsår som avslutas genom att denna genomförs. Det övertagande företaget inträder i fråga om samma verksamhet i det överlåtande företagets skattemässiga situation för fusionen eller fissionen, om inte annat framgår av 12 18 §§. 12 § Tas inventarier eller andra tillgångar, på vilka reglerna om avdrag för värdeminskning i punkterna 12 14 av anvisningarna till 23 § kommu- nalskattelagen (1928:370) är tillämpliga, upp till ett högre värde i det övertagande företagets räkenskaper än som följer av 11 §, får företaget tillämpa räkenskapsenlig avskrivning endast om skillnaden tas upp som intäkt. Intäkten skall tas upp det beskattningsår då fusionen eller fissio- nen genomförs eller fördelas med lika belopp på det beskattningsåret och de två följande beskattningsåren. 13 § Har underskott i förvärvskälla uppkommit hos det överlåtande företaget beskattningsåret närmast före det beskattningsår som avslutas genom att fusionen eller fissionen genomförs, tillämpas 7 § lagen (1993:1539) om avdrag för underskott av näringsverksamhet. Med kost- nad avses i detta fall vid fusion fusionsvederlaget och utgifter som det övertagande företaget haft för förvärv av andelar i det överlåtande före- taget. Vid fission avses med kostnad summan av fissionsvederlagen och av utgifter som anges i andra meningen som de övertagande företagen haft. Med ny ägare avses det övertagande företaget. Bestämmelserna i första stycket gäller inte vid fusion enligt 12 kap. 1 och 3 §§ lagen (1987:667) om ekonomiska föreningar, 7 kap. 1 och 2 §§ sparbankslagen (1987:619) eller 10 kap. 1 och 2 §§ lagen (1995:1570) om medlemsbanker. Bestämmelserna i första stycket gäller inte heller om det övertagande företaget före fusionen eller fissionen hade sådant bestämmande infly- tande över det överlåtande företaget som anges i 4 § tredje stycket lagen (1993:1539) om avdrag för underskott av näringsverksamhet. 14 § Det övertagande företaget har rätt till avdrag för gammalt underskott först det sjätte beskattningsåret efter det beskattningsår då fusionen eller fissionen genomförs. Bestämmelsen i första stycket gäller inte vid fusion enligt 12 kap. 1 och 3 §§ lagen (1987:667) om ekonomiska föreningar mellan sådana föreningar som är att anse som kooperativa enligt 2 § 8 mom. lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt. Med gammalt underskott avses sådant underskott av näringsverksam- het hos 1. det överlåtande företaget som kvarstår från beskattningsåret närmast före det beskattningsår som avslutas genom att fusionen eller fissionen genomförs, eller 2. det övertagande företaget som kvarstår från beskattningsåret närmast före det beskattningsår för den bedrivna verksamheten då fusionen eller fissionen genomförs. 15 § Bestämmelserna i 14 § gäller inte om koncernbidrag har kunnat med verkan vid beskattningen lämnas mellan det överlåtande och det över- tagande företaget avseende beskattningsåret närmast före, i fråga om det överlåtande företaget: det beskattningsår som avslutas genom att fusionen eller fissionen genomförs och det övertagande företaget: det beskattningsår för den bedrivna verksamheten då fusionen eller fissionen genomförs. 16 § Förelåg i fall som anges i 15 § begränsning avseende koncernbidrag enligt 8 § lagen (1993:1539) om avdrag för underskott av näringsverk- samhet, har dock det övertagande företaget rätt till avdrag för gammalt underskott först när begränsningen skulle ha upphört om fusionen eller fissionen inte genomförts. Kvarstående realisationsförlust på aktier m.m. 17 § Är det övertagande företaget vid utgången av det beskattningsår då fusionen eller fissionen genomförs ett fåmansföretag enligt punkt 14 av anvisningarna till 32 § kommunalskattelagen (1928:370) eller var det överlåtande företaget vid ingången av beskattningsåret närmast före det beskattningsår som avslutas genom att fusionen eller fissionen genom- förs ett sådant företag, gäller 11 § andra meningen denna lag i fråga om rätt till avdrag för underskott enligt 2 § 14 mom. lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt endast om det övertagande företaget ägde mer än nio tiondelar av andelarna i det överlåtande företaget vid den sistnämnda tidpunkten. Särskilda regler för fission 18 § Vid tillämpning av 11 § på fissioner skall periodiseringsfonder en- ligt lagen (1993:1538) om periodiseringsfonder, ersättningsfonder enligt lagen (1990:663) om ersättningsfonder, skatteutjämningsreserv enligt lagen (1993:1540) om återföring av skatteutjämningsreserv, samt rätt till avdrag för underskott enligt lagen (1993:1539) om avdrag för underskott av näringsverksamhet och till avdrag för underskott enligt 2 § 14 mom. lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt fördelas på de övertagande företagen i förhållande till det nettovärde som överförs till varje företag. Med nettovärde avses skillnaden mellan de skattemässiga värdena på till- gångarna enligt 9 § lagen (1998:000) om beskattningen vid överlåtelser till underpris och de värden på förpliktelserna som gäller vid beskatt- ningen. Tillgångar knutna till ett fast driftställe i ett annat 19 § Har genom fusion eller fission tillgångar och förpliktelser överförts från ett företag som är hemmahörande i till ett företag som är hemmahörande i en annan stat som är medlem i Europeiska gemen- skapen, gäller andra stycket till den del de överförda tillgångarna och för- pliktelserna är knutna till en plats i en medlemsstat, som enligt avtal om undvikande av dubbelbeskattning mellan och den staten utgör ett fast driftställe eller, om sådant avtal inte finns, skulle ha utgjort ett fast driftställe om bestämmelserna i punkt 3 av anvisningarna till 53 § kommunalskattelagen (1928:370) varit tillämpliga i den staten. Vid tillämpning av punkt 4 av anvisningarna till 20 § kommunal- skattelagen och lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt skall anses som om den skatt i den stat där det fasta driftstället är beläget, som skulle ha utgått förutan lagstiftning där enligt det i 2 § 3 nämnda direk- tivet, faktiskt hade utgått. Villkor för undantag från omedelbar beskattning 20 § Som villkor för undantag från omedelbar beskattning gäller föl- jande: 1. Ersättningen skall överstiga summan av de skattemässiga värdena för de överlåtna tillgångarna enligt 9 § lagen (1998:000) om beskatt- ningen vid överlåtelser till underpris. Det säljande företaget skall före överlåtelsen ha varit skatt- skyldigt i för inkomst av åtminstone en del av den överlåtna verksamheten eller verksamhetsgrenen. Inkomsten får inte helt eller delvis ha varit undantagen från beskattning på grund av ett avtal om undvikande av dubbelbeskattning. Det köpande företaget skall efter överlåtelsen vara skatt- skyldigt i för inkomst av sådan verksamhet som det säljande företaget beskattats för. Inkomsten får inte helt eller delvis vara undantagen från beskattning på grund av ett avtal om undvikande av dubbelbeskattning. Undantag från omedelbar beskattning medges endast om det säljande och köpande företaget yrkar det. 21 § Vid en verksamhetsöverlåtelse skall ersättningen inte tas upp som intäkt hos det säljande företaget. I stället skall, för andra tillgångar än sådana på vilka reglerna i 25 31 §§ lagen (1947:576) om statlig inkomst- skatt är tillämpliga, som intäkt tas upp de skattemässiga värdena enligt 9 § lagen (1998:000) om beskattningen vid överlåtelser till underpris. Har överlåten egendom i form av inventarier och andra tillgångar på vilka reglerna om avdrag för värdeminskning i punkterna 12 14 av an- visningarna till 23 § kommunalskattelagen (1928:370) är tillämpliga utgjort endast en del av det säljandes företagets hela bestånd av sådan egendom, skall en skälig del av hela det skattemässiga värdet tas upp som intäkt. 22 § Realisationsvinst eller realisationsförlust som uppkommer hos det säljande företaget vid överlåtelsen skall inte tas upp som intäkt respektive skall inte dras av. 23 § Värdeminskningsavdrag och andra avdrag som avses i punkt 4 andra stycket och punkt 5 första och andra styckena av anvisningarna till 22 § kommunalskattelagen (1928:370) avseende överlåten fastighet eller bostadsrätt eller dylikt skall inte återföras till beskattning hos det säljande företaget. 24 § De andelar som det säljande företaget får i ersättning skall anses an- skaffade för nettovärdet enligt 18 § andra meningen av den överlåtna verksamheten eller verksamhetsgrenen. 25 § Det köpande företaget skall anses ha anskaffat sådana förvärvade tillgångar som avses i 21 § för ett belopp motsvarande den intäkt som enligt nämnda paragraf skall tas upp hos det säljande företaget. I fråga om övriga förvärvade tillgångar inträder det köpande företaget i det säljande företagets skattemässiga situation. Fonder och reserveringar m.m. 26 § Periodiseringsfonder enligt lagen (1993:1538) om periodiserings- fonder, ersättningsfonder enligt lagen (1990:663) om ersättningsfonder och skatteutjämningsreserv enligt lagen (1993:1540) om återföring av skatteutjämningsreserv hos det säljande företaget skall övertas av det köpande företaget om företagen yrkar det. I sådant fall inträder det köpande företaget i det säljande företagets skattemässiga situation. Omfattar inte verksamhetsöverlåtelsen samtliga tillgångar hos det säl- jande företaget, får högst en så stor andel av periodiseringsfonder och er- sättningsfonder övertas som motsvarar förhållandet mellan de skatte- mässiga värdena på de överlåtna tillgångarna och de skattemässiga vär- dena på samtliga tillgångar i det säljande företaget för verksamhetsöverlåtelsen. Med skattemässigt värde avses värde enligt 9 § lagen (1998:000) om beskattningen vid överlåtelser till underpris. Skatteutjämningsreserv får inte övertas. 27 § Reserveringar för framtida utgifter skall övertas till den del de hän- för sig till det som överlåts. 28 § Det köpande företaget får inte överta rätt till avdrag för underskott i förvärvskälla eller avdrag för underskott enligt 2 § 14 mom. lagen (1947:476) om statlig inkomstskatt. 29 § Tas inventarier eller andra tillgångar, på vilka reglerna om avdrag för värdeminskning i punkterna 12 14 av anvisningarna till 23 § kommu- nalskattelagen (1928:370) är tillämpliga, upp till ett högre värde i det köpande företagets räkenskaper än som följer av 27 § första stycket, får företaget tillämpa räkenskapsenlig avskrivning endast om skillnaden tas upp som intäkt. Intäkten skall tas upp det beskattningsår då verksam- hetsöverlåtelsen genomförs eller fördelas med lika belopp på det beskatt- ningsåret och de två följande beskattningsåren. Tillgångar knutna till ett fast driftställe i ett annat 30 § Har genom en verksamhetsöverlåtelse tillgångar och förpliktelser överförts från ett företag som är hemmahörande i till ett företag som är hemmahörande i en annan stat som är medlem i Europeiska gemenskapen, tillämpas det som sägs i 19 § på motsvarande sätt. Denna lag träder i kraft . I fråga om fusioner och fissioner tillämpas lagen på förfaranden som genomförs efter ikraft- trädandet. I fråga om verksamhetsöverlåtelser tillämpas lagen på över- låtelser som görs efter ikraftträdandet. 2.5 Förslag till lag om ändring i kommunalskattelagen (1928:370) Härigenom föreskrivs i fråga om kommunalskattelagen (1928:370) dels att punkt 1 av anvisningarna till 22 §, punkterna 13 och 33 av an- visningarna till 23 §, punkt 1 av anvisningarna till 24 § samt punkt 14 av anvisningarna till 32 § skall ha följande lydelse, dels att det i anvisningarna till 22 § skall införas två nya punkter, 1 a och 1 b, av följande lydelse. Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse Anvisningar till 22 § 1. Till intäkt av näringsverksamhet hänförs samtliga intäkter i pengar eller varor, som har influtit i verksamheten. Detta innebär, att intäkten skall vara av sådan beskaffenhet, att den normalt är att räkna med och ingår som ett led i verksamheten. Hit räknas inflytande betalning för va- ror, som den skattskyldige handlar med eller tillverkar. Det sagda gäller även då näringsidkaren vid överlåtelse av verksamheten låter befintliga varor ingå i överlåtelsen. Denna överlåtelse utgör då så att säga den sista affärshändelsen i verksamheten. Till intäkt av näringsverksamhet hänförs också vad som inflyter vid avyttring av maskiner och andra för stadigvarande bruk avsedda inventa- rier eller av tillgångar som är likställda med dessa vid beräkning av vär- deminskningsavdrag. Även ersättning som i fall som avses i 2 § andra och tredje styckena lagen (1990:663) om ersättningsfonder uppbärs av en fysisk person eller ett dödsbo utgör intäkt av näringsverksamhet om den skattskyldige begär det. Till intäkt av näringsverksamhet hänförs vidare vinst vid icke yrkesmässig avyttring (realisa- tionsvinst) av andel i sådan eko- nomisk förening som avses i 2 § 8 mom. lagen (1947:576) om stat- lig inkomstskatt såvida innehavet av andelen betingas av sådan verk- samhet. Detsamma gäller vinst vid icke yrkesmässig avyttring av en medlems fordran på en sådan eko- nomisk förening, om medlem- skapet betingas av medlemmens näringsverksamhet. I fråga om handelsbolag hänförs till intäkt av näringsverksamhet också realisa- tionsvinst vid avyttring av andra tillgångar som avses i 27 § 1 mom., av tillgångar som avses i 28 §, 29 § 1 mom., 30 1 mom. och 31 § samt av förpliktelser som avses i 3 § 1 mom. nämnda lag. Har en tillgång tagits ut ur en förvärvskälla sker beskattning som om tillgången i stället hade avytt- rats för ett vederlag motsvarande marknadsvärdet (uttagsbeskatt- ning). Vad nu sagts gäller dock endast om vederlag eller vinst vid en avyttring skulle ha tagits upp som intäkt av näringsverksamhet och särskilda skäl mot uttagsbe- skattning inte föreligger. Uttag av bränsle från fastighet som är taxe- rad som lantbruksenhet för upp- värmning av den skattskyldiges privatbostad på denna beskattas ej. Uttag av andra aktier än såda- na som utgör omsättningstill- gångar enligt punkt 4 av anvis- ningarna till 21 § beskattas inte heller om aktierna delats eller skiftats ut enligt 3 § 7 mom. fjärde stycket eller 3 § 8 mom. tredje stycket lagen om statlig inkomst- skatt. Till intäkt av näringsverksamhet hänförs vidare vinst vid icke yrkesmässig avyttring (realisa- tionsvinst) av andel i sådan eko- nomisk förening som avses i 2 § 8 mom. lagen (1947:576) om stat- lig inkomstskatt såvida innehavet av andelen betingas av sådan verk- samhet. I fråga om handelsbolag hänförs till intäkt av näringsverk- samhet också realisationsvinst vid avyttring av andra tillgångar som avses i 27 § 1 mom., av tillgångar som avses i 28 §, 29 § 1 mom., 30 § 1 mom. och 31 § samt av för- pliktelser som avses i 3 § 1 mom. nämnda lag. Avyttrar ett handels- bolag en aktie eller annan andel i ett svenskt aktiebolag, en svensk ekonomisk förening, ett svenskt handelsbolag eller en utländsk juridisk person med realisations- vinst till ett företag som ingår i samma koncern som det säljande handelsbolaget, tillämpas be- stämmelserna i lagen (1998:000) om uppskov med beskattningen vid andelsöverlåtelser inom koncer- ner. Uttagsbeskattning sker också vid uttag i mer än ringa omfatt- ning av tjänst. Värdet av bilför- mån beräknas enligt bestämmel- serna i punkterna 2 och 4 av an- visningarna till 42 §. Uttagsbeskattning skall även ske under förutsättning att särskilda skäl mot det inte föreligger 1. om verksamheten i en förvärvs- källa har upphört, 2. om skattskyldighet för inkomst av en förvärvskälla helt eller delvis har upphört, 3. om inkomst av en förvärvskälla skall undantas från beskattning på grund av ett avtal om und- vikande av dubbelbeskattning eller 4. i fråga om tillgång som har förts över från en del av en för- värvskälla till en annan del, om inkomst av den senare delen men inte av den förra är un- dantagen från beskattning i på grund av avtal om undvikande av dubbelbeskatt- ning. I fall som avses i sjätte stycket 2 och 3 skall uttagsbeskattning dock inte ske till den del tillgångar i förvärvskällan knutits till ett fast driftställe i . Undantas en- dast en del av inkomsten från en förvärvskälla från beskattning på grund av avtal om undvikande av dubbelbeskattning, gäller sjätte stycket 3 tillgångar som är hän- förliga till motsvarande del av för- värvskällan. Uttag av en tillgång skall behandlas som om tillgången av- yttrats mot en ersättning som mot- svarar marknadsvärdet (uttagsbe- skattning). Med uttag avses att den skatt- skyldige tillgodogör sig en tillgång från en förvärvskälla för privat bruk eller genom att föra över den till en annan förvärvskälla. Uttag föreligger vidare om den skattskyldige överlåter en tillgång utan ersättning eller mot er- sättning som understiger mark- nadsvärdet utan att detta är affärsmässigt motiverat. Mot- svarande gäller om ett handels- bolag som den skattskyldige är delägare i överlåter en tillgång till den skattskyldige eller någon annan.