prop · GM03127 · 1999-01-01 00:00:00 — 3 § Ändringen är föranledd av att 31 a § numera betecknas 31 d § (se prop. 1998/99:18, bet. 1998/99:SkU6, rskr. 1998/99:68, SFS 1998:1678). Sammanfattning av betänkandet Införsel av beskattade varor Införsel av beskattade alkohol- och tobaksvaror Inom EG-rätten görs skillnad mellan införsel som sker för kommersiella ändamål och sådan införsel där varorna är avsedda för privat bruk. Varor som förs in för kommersiella ändamål skall beskattas i konsumtionslandet. Däremot skall privatpersoners inköp för privat bruk i princip beskattas i inköpslandet. fick dock vid anslutningen till EU ett undantag från sistnämnda regel. Undantaget innebär att får beskatta privat införsel över vissa angivna kvantiteter. Detta regleras i privatinförsellagen, som tar sikte på resandes införsel för privat bruk. har uppmärksammat utredningen på olika förfaranden som har till syfte att föra in tobak och alkohol till utan att svensk skatt tas ut. Det handlar om försök att kringgå dels reglerna för kommersiell införsel i alkohol- och tobaksskattelagarna, dels reglerna om resandeinförsel. I korthet går det ut på att en privatperson i kontaktar en näringsidkare i ett annat medlemsland och beställer tobaks- eller alkoholvaror. Därefter vidtalas en transportör, som påstås sakna samband med den utländske näringsidkaren, för själva transporten till . Tanken är att reglerna i alkohol- och tobaksskattelagarna inte skall vara tillämpliga eftersom det hävdas att varorna skall användas för privat bruk. Inte heller privatinförsellagen skall kunna tillämpas eftersom det inte är fråga om införsel i samband med resa. Erbjudande om att handla på det nu beskrivna sättet finns också på Internet. I en dom från , känd under beteckningen The Man in , har det klargjorts att regeln om att beskattning skall ske i inköpslandet endast kan komma i fråga om den som för in varorna själv transporterar dem. Utredningen föreslår ändringar i alkohol- och tobaksskattelagarna i syfte att göra reglerna tydligare samt mer i överensstämmelse med ordalydelsen i EG-rätten och den praxis som finns genom The Man in . Av lagarna skall uttryckligen framgå att införsel för privat bruk endast kan komma i fråga för varor som personen själv transporterar in i landet. Införsel av alkohol- och tobaksvaror i form av gåvor Utredningen lämnar också förslag på den skattemässiga regleringen av gåvoförsändelser i form av alkohol- och tobaksvaror från en enskild person i ett annat till en enskild person i . Utredningen konstaterar att någon beskattningsrätt i princip inte föreligger för gåvor men anser att en rätt till införsel av gåvor utan restriktioner skulle kunna leda till missbruk. Vissa regler ställs därför upp som skall tjäna till ledning för vad som skall betraktas som gåva. För att skattefrihet skall föreligga skall det röra sig om enstaka gåvoförsändelse under yrkesmässig befordran och dessutom skall varorna vara avsedda för mottagarens eget personliga bruk. Införsel av mineraloljor Vad utredningen erfarit så fungerar reglerna kring införsel av mineraloljor utan större problem. Beträffande energiskattelagen lämnas därför bara förslag på lagtekniska ändringar. Utredningens författningsförslag Förslag till lag om ändring i lagen (1994:1563) om tobaksskatt Härigenom föreskrivs i fråga om lagen (1994:1563) om tobaksskatt dels att 9 § skall ha följande lydelse, dels att det i lagen skall införas en ny paragraf, 9 a §, med följande lydelse. Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse 9 § Skyldig att betala skatt (skattskyldig) är den som 1. har godkänts som upplagshavare enligt 10 § eller den som i yrkesmässigt tillverkar skattepliktiga varor, 2. yrkesmässigt från ett annat tar emot skattepliktiga varor enligt 13 eller 14 §, 3. har godkänts som skatterepresentant enligt 15 §, 4. säljer skattepliktiga varor till genom distansförsäljning enligt 16 §, 5. i annat fall än som avses i 1 3, från ett annat till för in eller tar emot skattepliktiga varor, om varorna skall användas för annat än privat bruk, 5. i annat fall än som avses i 1 4, från ett annat till för in eller tar emot skattepliktiga varor, 6. från tredje land importerar skattepliktiga varor. Skattskyldighet föreligger inte för varor som förs in till under sådana omständigheter att förutsättningar skulle finnas att medge återbetalning av skatten enligt 31d §. 9 a § Skattskyldighet enligt 9 § första stycket 5 föreligger inte för varor som förs in till 1. under sådana omständig- heter att förutsättningar skulle finnas att medge återbetalning av skatten enligt 31 d §, 2. av en enskild person som har förvärvat varorna i ett annat EG- land och som själv transporterar dem till , om varorna är avsedda för dennes eller dennes familjs personliga bruk, 3. som flyttgods av en enskild person eller i yrkesmässig befordran för en enskild person som flyttar till , om varorna är avsedda för dennes eller dennes familjs personliga bruk, 4. av en enskild person eller i yrkesmässig befordran för en enskild person som har förvärvat varorna genom arv eller testamente, om varorna är avsedda för dennes eller dennes familjs personliga bruk, och 5. som enstaka gåvoförsän-delse under yrkesmässig befordran från en enskild person i ett annat EG- land till en enskild person i om varorna är avsedda för mottagarens eller mottagarens familjs personliga bruk. Denna lag träder i kraft . Förslag till lag om ändring i lagen (1994:1564) om alkoholskatt Härigenom föreskrivs i fråga om lagen (1994:1564) om alkoholskatt dels att 8 § skall ha följande lydelse, dels att det i lagen skall införas en ny paragraf, 8 a §, med följande lydelse. Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse 8 § Skyldig att betala skatt (skattskyldig) är den som 1. har godkänts som upplagshavare enligt 9 § eller den som i yrkesmässigt tillverkar skattepliktiga varor, 2. yrkesmässigt från ett annat tar emot skattepliktiga varor enligt 12 och 13 §§, 3. har godkänts som skatterepresentant enligt 14 §, 4. säljer skattepliktiga varor till genom distansförsäljning enligt 15 §, 5. i annat fall än som avses i 1 3, från ett annat till för in eller tar emot skattepliktiga varor, om varorna skall användas för annat än privat bruk 5. i annat fall än som avses i 1 4, från ett annat till för in eller tar emot skattepliktiga varor, 6. från tredje land importerar skattepliktiga varor, 7. annars i tillverkar etylalkohol. Skattskyldighet föreligger inte för varor som förs in till under sådana omständigheter att förutsättningar skulle finnas att medge återbetalning av skatten enligt 31 d §. 8 a § Skattskyldighet enligt 8 § första stycket 5 föreligger inte för varor som förs in till 1. under sådana omständig- heter att förutsättningar skulle finnas att medge återbetalning av skatten enligt 31 d §, 2. av en enskild person som har förvärvat varorna i ett annat EG- land och som själv transporterar dem till , om varorna är avsedda för dennes eller dennes familjs personliga bruk, 3. som flyttgods av en enskild person eller i yrkesmässig befordran för en enskild person som flyttar till , om varorna är avsedda för dennes eller dennes familjs personliga bruk, 4. av en enskild person eller i yrkesmässig befordran för en enskild person som har förvärvat varorna genom arv eller testamente, om varorna är avsedda för dennes eller dennes familjs personliga bruk, och 5. som enstaka gåvoförsändelse under yrkesmässig befordran från en enskild person i ett annat EG- land till en enskild person i om varorna är avsedda för mottagarens eller mottagarens familjs personliga bruk. Denna lag träder i kraft . Förslag till lag om ändring i lagen (1994:1776) om skatt på energi Härigenom föreskrivs i fråga om lagen (1994:1776) om skatt på energi dels att 4 kap. 1 och 11 §§, 5 kap. 2 och 3 §§ och 6 kap. 2 § samt rubriken närmast före 4 kap. 11 § skall ha följande lydelse, dels att det i lagen skall införas en ny paragraf, 4 kap. 1 a §, av följande lydelse. 4 kap. 1 § Skyldig att betala energiskatt, koldioxidskatt och svavelskatt (skatt- skyldig) för bränslen som avses i 1 kap. 3 a § är 1. den som i tillverkar eller bearbetar bränsle eller annan som godkänts som upplagshavare enligt 3 §, 2. varumottagare som avses i 6 eller 7 §, 3. skatterepresentant enligt vad som anges i 8 §, 4. den som i annat fall än som avses i 1-3 från ett annat till för in eller tar emot leverans av bränsle, om bränslet skall användas för annat än privat ändamål, 5. den som från ett annat EG- land säljer och levererar bränsle till en köpare i genom distansförsäljning enligt 9 §, 6. annan än upplagshavare som importerar bränsle från tredje land, 7. den som förvärvat bränsle för vilket ingen skatt eller lägre skatt skall betalas när bränslet används för ett visst ändamål men som säljer eller förbrukar bränslet för ett annat ändamål som medför att skatt skall betalas med högre belopp, och 8. den som för privat ändamål för in bränsle till enligt vad som anges i 11 §. 4. den som från ett annat EG- land säljer och levererar bränsle till en köpare i genom distansförsäljning enligt 9 §, 5. den som i annat fall än som avses i 1 4 från ett annat till för in eller tar emot leverans av bränsle, 6. annan än upplagshavare som importerar bränsle från tredje land, och 7. den som förvärvat bränsle för vilket ingen skatt eller lägre skatt skall betalas när bränslet används för ett visst ändamål men som säljer eller förbrukar bränslet för ett annat ändamål som medför att skatt skall betalas med högre belopp. Vad som sägs i första stycket 7 tillämpas även i fråga om bränsle för vilket antingen ingen skatt har betalats eller skatt har betalats enligt 2 kap. 1 § första stycket 3 a, och som förbrukas a) i skepp, när skeppet används för privat ändamål, eller b) i båt för vilken fartygstillstånd meddelats enligt fiskelagen (1993:787), när båten används för privat ändamål. Skattskyldighet föreligger inte för bränsle som förs in till 1. i normal bränsletank på motordrivet fordon eller till fordonet kopplad släpvagn, fartyg eller luftfartyg som används yrkesmässigt om bränslet är avsett att användas i motor på fordonet, släpvagnen, fartyget eller luftfartyget under transporten, eller 2. under sådana omstän- digheter att förutsättningar skulle finnas att medge återbetalning av skatten enligt 9 kap. 1 §. Den som är skattskyldig enligt första stycket 4 skall, innan transporten av bränslet från det andra EG-landet påbörjas, lämna en redovisning över bränslet till beskattningsmyndigheten samt hos beskattningsmyndigheten ställa säkerhet för betalning av skatten. 1 a § Skattskyldighet enligt 1 § första stycket 5 och 6 föreligger inte för 1. bränsle som förs in till under sådana omständigheter att förutsättningar skulle finnas att medge återbetalning av skatten enligt 9 kap. 1 §, 2. motorbränsle som förs in till i normal bränsletank på motordrivet fordon eller till fordonet kopplad släpvagn, fartyg eller luftfartyg som används yrkesmässigt om bränslet är avsett att användas i motor på fordonet, släpvagnen, fartyget eller luftfartyget under transporten, 3. motorbränsle som förs in till för privat bruk i fordonstank, bränsletank på fartyg eller luftfartyg eller i reservdunk som rymmer högst . Privat Införsel Övriga skattskyldiga 11 § Den som för privat ändamål för in bränsle till från ett annat är skyldig att betala skatt för bränslet, om han inte visar att skatt har betalats för det i , när det är fråga om 1. flytande bränsle som är avsett för uppvärmning och som förs in på annat sätt än genomdistansförsäljning enligt 9 §, eller 2. motorbränsle som förs in på annat sätt än i fordonstank, bränsletank på fartyg eller luftfartyg eller i reservdunk som rymmer högst . Första stycket gäller även den för vars räkning införseln äger rum. Den som är skattskyldig enligt 1 § första stycket 5 skall, innan bränslet transporteras från det andra EG-landet, anmäla bränslet till beskattningsmyndigheten och ställa säkerhet för betalning av skatten. 5 kap. 2 § Skattskyldigheten inträder 1. för varumottagare som är skattskyldig enligt 4 kap. 1 § första stycket 2, när han tar emot leverans av bränsle, 2. för skatterepresentant som är skattskyldig enligt 4 kap. 1 § första stycket 3, när köparen tar emot leverans av bränsle, och 3. för den som är skattskyldig enligt 4 kap. 1 § första stycket 4 eller 12 § första stycket 3 b, när bränslet förs in till . 3. för den som är skattskyldig enligt 4 kap. 1 § första stycket 5 eller 12 § första stycket 3 b, när bränslet förs in till . 3 § Skattskyldigheten inträder 1. för den som är skattskyldig enligt 4 kap. 1 § första stycket 5, när bränslet av honom levereras till köpare, 2. för den som är skattskyldig enligt 4 kap. 1 § första stycket 7 eller andra stycket eller enligt 4 kap. 12 § första stycket 4 eller andra stycket, när bränslet levereras till en köpare eller tas i anspråk för det ändamål som medför att skatt skall betalas med högre belopp, 3. för den som är skattskyldig enligt 4 kap. 1 § första stycket 8, när bränslet förs in till , och 4. för den som är skattskyldig enligt 4 kap. 12 § första stycket 1 eller 2 när 1. för den som är skattskyldig enligt 4 kap. 1 § första stycket 4, när bränslet av honom levereras till köpare, 2. för den som är skattskyldig enligt 4 kap. 1 § första stycket 7 eller andra stycket eller enligt 4 kap. 12 § första stycket 4 eller andra stycket, när bränslet levereras till en köpare eller tas i anspråk för det ändamål som medför att skatt skall betalas med högre belopp, och 3. för den som är skattskyldig enligt 4 kap. 12 § första stycket 1 eller 2 när a) bränsle av honom levereras till en köpare som inte är registrerad eller till eget försäljningsställe för detaljförsäljning som inte utgörs av depå eller tas i anspråk för annat ändamål än försäljning, eller b) han upphör att vara registrerad, varvid han är skyldig att betala skatt för det bränsle som då ingår i hans lager och som inte redan har beskattats. 6 kap. 2 § Oregistrerad varumottagare skall lämna deklaration för varje leverans av bränsle som han tagit emot och för vilket han är skyldig att betala skatt. Deklarationen skall ha kommit in till beskattningsmyndigheten senast efter den dag då han tog emot leveransen av bränslet. Den som är skattskyldig enligt 4 kap. 1 § första stycket 4 eller 8 skall lämna deklaration när bränslet förs in till . Deklarationen skall ha kommit in till beskattningsmyndigheten senast efter den dag då bränslet fördes in till . Den som är skattskyldig enligt 4 kap. 1 § första stycket 5 skall lämna deklaration när bränslet förs in till . Deklarationen skall ha kommit in till beskattningsmyndigheten senast efter den dag då bränslet fördes in till . Den som tillverkar eller bearbetar bränslen som avses i 1 kap. 3 a § utan att vara godkänd upplagshavare skall lämna deklaration när bränslet tillverkas eller bearbetas. Deklarationen skall ha kommit in till beskattningsmyndigheten senast efter den dag varan tillverkades eller bearbetades. Denna lag träder i kraft . Förslag till lag om ändring i lagen (1994:1565) om beskattning av privatinförsel av alkoholdrycker och tobaksvaror från land som är medlem i Europeiska unionen Härigenom föreskrivs i fråga om lagen (1994:1565) om beskattning av privatinförsel av alkoholdrycker och tobaksvaror från land som är medlem i Europeiska unionen dels att rubriken till lagen skall lyda Lag om beskattning av privatinförsel , dels att 1 § skall ha följande lydelse. Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse 1 § Resande som till för privatbruk för in nedan angivna alkoholdrycker och tobaksvaror från ett annat land som är medlem i Europeiska unionen skall, om inte annat följer av 2 §, betala skatt med En enskild person som har förvärvat nedan angivna alko- holdrycker och tobaksvaror för sitt eller sin familjs personliga bruk och som själv transporterar dem till från ett annat skall, om inte annat följer av 2 §, betala skatt med /liter för spritdryck, /liter för starkvin, /liter för vin, /liter för starköl, /styck för cigaretter, /styck för cigariller och cigarrer och /kg för röktobak. I denna lag förstås med spritdryck: alkoholdryck med en alkoholhalt som överstiger 22 volymprocent, starkvin: alkoholdryck med en alkoholhalt som överstiger 15 men inte 22 volymprocent, samt mousserande vin, vin: annat vin än starkvin samt annan alkoholdryck med en alkoholhalt som överstiger 3,5 men inte 15 volymprocent och som inte är starköl, starköl: öl med en alkoholhalt som överstiger 3,5 volymprocent och cigarill: cigarrer med en högsta vikt av per styck. Denna lag träder i kraft . Förteckning över remissinstanser beträffande betänkandet Införsel av beskattade varor Efter remiss har följande lämnat yttrande över utredningens förslag: Kammarrätten i , Kammarrätten i , Länsrätten i län, Länsrätten i , , , , , och Tjänsteföretagen, , Svenska , Systembolaget. Alkoholinspektionen, Föreningen , , , och har inte hörsammat remissen. Lagrådsremissens lagförslag 1 Förslag till lag om ändring i lagen (1994:1563) om tobaksskatt Härigenom föreskrivs i fråga om lagen (1994:1563) om tobaksskatt dels att 9 § skall ha följande lydelse, dels att det i lagen skall införas en ny paragraf, 9 a §, med följande lydelse. Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse 9 § Skyldig att betala skatt (skattskyldig) är den som 1. har godkänts som upplagshavare enligt 10 § eller den som i yrkesmässigt tillverkar skattepliktiga varor, 2. yrkesmässigt från ett annat tar emot skattepliktiga varor enligt 13 eller 14 §, 3. har godkänts som skatterepresentant enligt 15 §, 4. säljer skattepliktiga varor till genom distansförsäljning enligt 16 §, 5. i annat fall än som avses i 1 3, från ett annat till för in eller tar emot skattepliktiga varor, om varorna skall användas för annat än privat bruk, 5. i annat fall än som avses i 1 4, från ett annat till för in eller tar emot skattepliktiga varor, 6. från tredje land importerar skattepliktiga varor. Skattskyldighet föreligger inte för varor som förs in till under sådana omständigheter att förutsättningar skulle finnas att medge återbetalning av skatten enligt 31d §. 9 a § Skattskyldighet enligt 9 § 5 föreligger inte för varor som förs in till 1. under sådana omständig- heter att förutsättningar skulle finnas att medge återbetalning av skatten enligt 31 d §, 2. av en enskild person som har förvärvat varorna i ett annat EG- land och som själv transporterar dem till , om varorna är avsedda för dennes eller dennes familjs personliga bruk, 3. som flyttgods av en enskild person eller i yrkesmässig befordran för en enskild person som flyttar till , om varorna är avsedda för dennes eller dennes familjs personliga bruk, 4. av en enskild person eller i yrkesmässig befordran för en enskild person som har förvärvat varorna genom arv eller testamente, om varorna är avsedda för dennes eller dennes familjs personliga bruk, 5. som enstaka gåvoförsändelse under yrkesmässig befordran från en enskild person i ett annat EG- land till en enskild person i , om varorna är avsedda för dennes eller dennes familjs personliga bruk. Regler om beskattning i vissa fall av införsel enligt första stycket 2 finns i lagen (1994:1564) om beskattning av viss privatinförsel. Denna lag träder i kraft . 2 Förslag till lag om ändring i lagen (1994:1564) om alkoholskatt Härigenom föreskrivs i fråga om lagen (1994:1564) om alkoholskatt dels att 8 § skall ha följande lydelse, dels att det i lagen skall införas en ny paragraf, 8 a §, med följande lydelse. Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse 8 § Skyldig att betala skatt (skattskyldig) är den som 1. har godkänts som upplagshavare enligt 9 § eller den som i yrkesmässigt tillverkar skattepliktiga varor, 2. yrkesmässigt från ett annat tar emot skattepliktiga varor enligt 12 och 13 §§, 3. har godkänts som skatterepresentant enligt 14 §, 4. säljer skattepliktiga varor till genom distansförsäljning enligt 15 §, 5. i annat fall än som avses i 1 3, från ett annat till för in eller tar emot skattepliktiga varor, om varorna skall användas för annat än privat bruk, 5. i annat fall än som avses i 1 4, från ett annat till för in eller tar emot skattepliktiga varor, 6. från tredje land importerar skattepliktiga varor, 7. annars i tillverkar etylalkohol. Skattskyldighet föreligger inte för varor som förs in till under sådana omständigheter att förutsättningar skulle finnas att medge återbetalning av skatten enligt 31 d §. 8 a § Skattskyldighet enligt 8 § 5 föreligger inte för varor som förs in till 1. under sådana omständig- heter att förutsättningar skulle finnas att medge återbetalning av skatten enligt 31 d §, 2. av en enskild person som har förvärvat varorna i ett annat EG- land och som själv transporterar dem till , om varorna är avsedda för dennes eller dennes familjs personliga bruk, 3. som flyttgods av en enskild person eller i yrkesmässig befordran för en enskild person som flyttar till , om varorna är avsedda för dennes eller dennes familjs personliga bruk, 4. av en enskild person eller i yrkesmässig befordran för en enskild person som har förvärvat varorna genom arv eller testamente, om varorna är avsedda för dennes eller dennes familjs personliga bruk, 5. som enstaka gåvoförsändelse under yrkesmässig befordran från en enskild person i ett annat EG- land till en enskild person i , om varorna är avsedda för dennes eller dennes familjs personliga bruk. Regler om beskattning i vissa fall av införsel enligt första stycket 2 finns i lagen (1994:1565) om beskattning av viss privatinförsel. Denna lag träder i kraft . 3 Förslag till lag om ändring i lagen (1994:1776) om skatt på energi Härigenom föreskrivs i fråga om lagen (1994:1776) om skatt på energi dels att 4 kap. 1 och 11 §§, 5 kap. 2 och 3 §§ och 6 kap. 2 § samt rubriken närmast före 4 kap. 11 § skall ha följande lydelse, dels att det i lagen skall införas en ny paragraf, 4 kap. 1 a §, av följande lydelse. 4 kap. 1 § Skyldig att betala energiskatt, koldioxidskatt och svavelskatt (skattskyldig) för bränslen som avses i 1 kap. 3 a § är 1. den som i tillverkar eller bearbetar bränsle eller annan som godkänts som upplagshavare enligt 3 §, 2. varumottagare som avses i 6 eller 7 §, 3. skatterepresentant enligt vad som anges i 8 §, 4. den som i annat fall än som avses i 1-3 från ett annat till för in eller tar emot leverans av bränsle, om bränslet skall användas för annat än privat ändamål, 5. den som från ett annat EG- land säljer och levererar bränsle till en köpare i genom distansförsäljning enligt 9 §, 6. annan än upplagshavare som importerar bränsle från tredje land, 7. den som förvärvat bränsle för vilket ingen skatt eller lägre skatt skall betalas när bränslet används för ett visst ändamål men som säljer eller förbrukar bränslet för ett annat ändamål som medför att skatt skall betalas med högre belopp, och 8. den som för privat ändamål för in bränsle till enligt vad som anges i 11 §. 4. den som från ett annat EG- land säljer och levererar bränsle till en köpare i genom distansförsäljning enligt 9 §, 5. den som i annat fall än som avses i 1 4 från ett annat till för in eller tar emot leverans av bränsle, 6. annan än upplagshavare som importerar bränsle från tredje land, och 7. den som förvärvat bränsle för vilket ingen skatt eller lägre skatt skall betalas när bränslet används för ett visst ändamål men som säljer eller förbrukar bränslet för ett annat ändamål som medför att skatt skall betalas med högre belopp. Vad som sägs i första stycket 7 tillämpas även i fråga om bränsle för vilket antingen ingen skatt har betalats eller skatt har betalats enligt 2 kap. 1 § första stycket 3 a, och som förbrukas a) i skepp, när skeppet används för privat ändamål, eller b) i båt för vilken fartygstillstånd meddelats enligt fiskelagen (1993:787), när båten används för privat ändamål.