prop · GM0315 · 1999-01-01 00:00:00 — Inkomsten av verksamheten eller del av verksamheten i vilken tillgången ingår får inte vara undantagen från beskattning på grund av ett avtal om undvikande av dubbelbeskattning. I fråga om fysisk person som förvärvar en fastighet, bostadsrätt eller liknande rätt som anges i 26 § 1 mom. andra stycket lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt avser kravet på skattskyldighet realisationsvinst vid en avyttring av tillgången. Är förvärvaren ett handelsbolag, gäller det som sägs i första stycket i stället beträffande samtliga delägare i bolaget. 16 § Kan inte överlåtaren med avdragsrätt lämna koncernbidrag till för- värvaren under det beskattningsår då överlåtelsen sker, skall överlåtarens hela verksamhet, en verksamhetsgren eller en ideell andel av en verksam- het eller en verksamhetsgren överlåtas. Bestämmelsen i första stycket gäller inte vid överlåtelse mellan ett handelsbolag och ett företag som är delägare i handelsbolaget. 17 § Är förvärvaren en fysisk person, får det under beskattningsåret närmast före det beskattningsår då överlåtelsen sker inte ha uppkommit underskott i den förvärvskälla som förvärvet avser. Vidare gäller att personen inte får ha rätt till avdrag för underskott av annan förvärvskälla enligt 46 § 1 mom. kommunalskattelagen (1928:370). 18 § Är förvärvaren ett företag, får det under beskattningsåret närmast före det beskattningsår då överlåtelsen sker inte ha uppkommit underskott i förvärvskälla hos förvärvaren eller hos ett företag till vilket förvärvaren kan lämna koncernbidrag med avdragsrätt under det beskattningsår då överlåtelsen sker. 19 § Är förvärvaren ett handelsbolag, tillämpas andra och tredje styckena. Beträffande varje delägare i handelsbolaget som är fysisk person gäller att det under beskattningsåret närmast före det beskattningsår då över- låtelsen sker inte får ha uppkommit underskott i den förvärvskälla som förvärvet avser. Vidare gäller att delägaren inte får ha rätt till avdrag för underskott av annan förvärvskälla enligt 46 § 1 mom. kommunalskatte- lagen (1928:370). Beträffande varje delägare i handelsbolaget som är företag gäller att det under beskattningsåret närmast före det beskattningsår då över- låtelsen sker inte får ha uppkommit underskott i förvärvskälla hos delägaren eller hos ett företag till vilket delägaren kan lämna koncern- bidrag med avdragsrätt under det beskattningsår då överlåtelsen sker. 20 § Bestämmelserna i 18 § tillämpas inte om överlåtaren kan med avdragsrätt lämna koncernbidrag till förvärvaren under det beskattningsår då överlåtelsen sker. Bestämmelserna i 19 § tredje stycket tillämpas inte om överlåtaren under det beskattningsår då överlåtelsen sker kan med avdragsrätt lämna koncernbidrag till varje delägare i det förvärvande handelsbolaget som inte uppfyller villkoret i det lagrummet. Som villkor för att bestämmelserna i första och andra styckena skall vara tillämpliga gäller att sådan begränsning av rätt till avdrag för underskott, som anges i 8 § lagen (1993:1539) om avdrag för underskott av näringsverksamhet, inte skulle gälla om förvärvaren respektive varje delägare erhåller koncernbidrag från överlåtaren under det beskattningsår då överlåtelsen sker. Sådan begränsning får inte heller gälla om under samma beskattningsår ett företag, till vilket förvärvaren eller någon del- ägare kan lämna koncernbidrag med avdragsrätt, indirekt via förvärvaren respektive delägaren erhåller koncernbidrag från överlåtaren. 21 § Avstår en fysisk person eller ett företag från att utnyttja underskott som avses i 17 19 §§, skall vid tillämpning av dessa paragrafer bortses från underskottet. Villkor avseende kvalificerade andelar m.m. 22 § Är överlåtaren en fysisk person, skall förvärvaren vara en fysisk person eller ett företag. Är förvärvaren ett företag, skall samtliga andelar i företaget vara kvali- ficerade enligt 3 § 12 a mom. lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt. 23 § Är överlåtaren ett företag och är någon andel i företaget kvalifice- rad, skall förvärvaren vara en fysisk person, ett företag eller ett handels- bolag med enbart företag som delägare. Är förvärvaren ett företag, skall minst samma andel av andelarna i det förvärvande företaget vara kvalificerade som andelen kvalificerade an- delar i det överlåtande företaget. Är förvärvaren ett handelsbolag, skall minst samma andel av andelarna i vart och ett av de delägande företagen vara kvalificerade som andelen kvalificerade andelar i det överlåtande företaget. 24 § Är överlåtaren ett handelsbolag med fysisk person som delägare, skall förvärvaren vara en fysisk person eller ett företag. Är förvärvaren ett företag, skall samtliga andelar i företaget vara kvali- ficerade. 25 § Är överlåtaren ett handelsbolag med enbart företag som delägare och är i fråga om ett eller flera av företagen samtliga andelar eller en del av andelarna i företaget kvalificerade, skall förvärvaren vara en fysisk person eller ett företag. Är förvärvaren ett företag skall minst samma andel av andelarna i det förvärvande företaget vara kvalificerade som den största andelen kvalifi- cerade andelar i ett delägande företag i det överlåtande handelsbolaget. 26 § En andel i ett överlåtande eller förvärvande företag, som direkt eller indirekt innehas av ett annat företag, skall anses kvalificerad till den del som svarar mot förhållandet mellan kvalificerade andelar i det andra företaget och övriga andelar i det andra företaget. 27 § Villkor i 22 25 §§ om att en andel i ett förvärvande företag skall vara kvalificerad skall anses uppfyllt även om andelen först efter förvär- vet men under i samma innehavares hand blir kvalificerad. Lämnas utdelning på andelen efter förvärvet men under i samma innehavares hand, skall andelen vara kvalificerad för utdelningen. Som utdelning anses även vinst som uppkommer vid nedsättning av aktiekapitalet i ett aktiebolag genom inlösen av aktier. Denna lag träder i kraft och tillämpas på överlåtel- ser som görs den dagen eller . 19.2 Förslag till lag om uppskov med beskattningen vid andelsbyten Härigenom föreskrivs följande. 1 § Avyttras en aktie eller annan andel i ett företag (det överlåtna företa- get) till ett annat företag mot ersättning i form av andelar i det köpande företaget (de mottagna andelarna) och eventuellt ersättning i pengar som får motsvara högst av de mottagna andelarnas nominella värde (andelsbyte), medges efter yrkande uppskov med beskattningen enligt denna lag vid tillämpning av kommunalskattelagen (1928:370) och lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt. Saknas nominellt värde på de mottagna andelarna, beräknas den högsta tillåtna ersättningen i pengar i stället på den del av det inbetalade an- delskapitalet som belöper sig på andelarna. 2 § Lagen är inte tillämplig om förutsättningar föreligger för uppskov med beskattningen enligt 1. bestämmelserna om verksamhetsöverlåtelser i lagen (1998:XXX) om uppskov med beskattningen vid fusioner, fissioner och verksamhets- överlåtelser eller 2. lagen (1998:XXX) om uppskov med beskattningen vid andelsöver- låtelser inom koncerner. 3 § Som villkor för uppskov gäller följande: 1. Är säljaren en fysisk person, skall han ha sitt egentliga bo och hemvist i eller stadigvarande vistas här. Det köpande företaget skall vara en juridisk person av något av föl- jande slag: a. ett svenskt aktiebolag, b. ett sådant utländskt bolag som anges i 16 § 2 mom. lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt eller c. till den del punkt b inte är tillämplig ett utländskt företag som är hemmahörande i en stat som är medlem i Europeiska gemenskapen och som uppfyller villkoren i artikel 3 leden a och c i det av Europei- ska gemenskapernas råd antagna direktivet om en gemensam ordning för beskattning avseende fusioner, fissioner, över- föringar av tillgångar och andelsbyten, som berör bolag från olika medlemsstater, i direktivets lydelse (90/434/EEG). Avser avyttringen en sådan kvalificerad andel som anges i 3 § 12 a mom. lagen om statlig inkomstskatt och äger säljaren efter avyttringen ensam eller tillsammans med sådana närstående som anges i punkt 14 trettonde stycket av anvisningarna till 32 § kommunalskattelagen (1928:370) direkt eller indirekt andelar i det köpande företaget med minst en fjärdedel av röstetalet för samtliga andelar i företaget, gäller följande. Det köpande företagets verksamhet skall till huvudsaklig del bestå av rörelse eller direkt eller indirekt innehav av andelar i dotterföretag som till huvudsaklig del bedriver rörelse. Med rörelse avses annan verksamhet än innehav av kontanta medel eller förvaltning av värdepapper. avses ett företag i vilket det köpande företaget direkt eller indirekt äger andelar med mer än för samtliga andelar i företaget. Det överlåtna företaget skall vara en sådan juridisk person som anges i punkt 2 eller en svensk ekonomisk förening. Vid utgången av det kalenderår då avyttringen sker skall det köpande företaget inneha andelar i det överlåtna företaget med ett sammanlagt röstetal som överstiger för samtliga andelar i det överlåtna företaget. Har särskilda skäl medfört att det köpande före- taget avyttrat andelar i det överlåtna företaget efter andelsbytet, är det dock tillräckligt att ett sådant innehav har förelegat efter andelsbytet under det nämnda kalenderåret. En skattepliktig realisationsvinst skall ha uppkommit. Har den avytt- rade andelen utgjort lagertillgång hos säljaren, krävs i stället att ersätt- ningen överstiger det värde på andelen som gäller vid beskattningen. Om ersättning i pengar har utgått, skall den skattepliktiga realisations- vinsten överstiga denna del av ersättningen. Har den avyttrade andelen utgjort lagertillgång hos säljaren, krävs i stället att skillnaden mellan hela ersättningen och det skattemässiga värdet av andelen överstiger ersättningen i pengar. 4 § Vid en sådan fusion eller fission som anges i 2 respektive 3 § lagen (1998:XXX) om uppskov med beskattningen vid fusioner, fissioner och verksamhetsöverlåtelser skall vid tillämpning av 3 § denna lag det över- tagande företaget anses köpa sådana andelar i det överlåtande företaget som inte redan ägs av det övertagande företaget. Villkoret i 3 § 5 gäller inte vid fusion eller fission. 5 § Ett utländskt företag skall anses vara hemmahörande i en stat som är medlem i Europeiska gemenskapen om det enligt lagstiftningen i någon sådan stat är hemmahörande i staten i skattehänseende och inte på grund av ett avtal om undvikande av dubbelbeskattning skall anses ha hemvist i en stat som inte är medlem i gemenskapen. Andelen har inte utgjort lagertillgång 6 § Har den avyttrade andelen inte utgjort lagertillgång i näringsverk- samhet, skall ersättning i pengar tas upp till beskattning hos säljaren det beskattningsår då andelsbytet sker. Har den avyttrade andelen utgjort sådan kvalificerad andel i fåmans- företag som anges i 3 § 12 a mom. lagen (1947:576) om statlig inkomst- skatt, beräknas de belopp som skulle ha tagits upp som intäkt av kapital och av tjänst om hela ersättningen hade tagits upp till beskattning (kapitalbeloppet respektive tjänstebeloppet). Så stor del av ersättning i pengar skall tas upp som intäkt av kapital som ryms inom kapitalbe- loppet. Överskjutande del av sådan ersättning tas upp som intäkt av tjänst. 7 § Återstående del av hela den skattepliktiga realisationsvinsten eller, i fråga om kvalificerad andel i fåmansföretag, återstående delar av kapital- beloppet och tjänstebeloppet fördelas på de mottagna andelarna. Det eller de belopp som enligt första stycket belöper sig på en mot- tagen andel uppskovsbelopp skall tas upp till beskattning senast det beskattningsår då äganderätten till andelen genom avyttring eller på annat sätt övergår till annan, om inte annat följer av bestämmelserna i denna lag. Andelen har utgjort lagertillgång 8 § Har den avyttrade andelen utgjort lagertillgång i näringsverksamhet, skall ersättning i pengar tas upp till beskattning hos säljaren det beskatt- ningsår då andelsbytet sker. Dessutom skall ett belopp motsvarande det värde på den avyttrade andelen som gäller vid beskattningen tas upp till beskattning. 9 § Återstående del av ersättningen, minskad med ett belopp mot- svarande det värde på de avyttrade andelarna som gäller vid beskatt- ningen, fördelas på de mottagna andelarna. Det belopp som belöper sig på en andel uppskovsbelopp skall tas upp till beskattning enligt vad som anges i 7 § andra stycket. 10 § Skall uttagsbeskattning avseende en mottagen andel ske enligt punkt 1 a eller 1 b av anvisningarna till 22 § kommunalskattelagen (1928:370), skall uppskovsbelopp tas upp till beskattning även i andra fall än som avses i 7 § andra stycket respektive 9 § andra meningen. Turordning vid avyttring av andelar i det köpande företaget 11 § Äger säljaren för andelsbytet andelar av samma slag och sort som den mottagna andelen (gamla andelar) eller förvärvar han efter andelsbytet sådana andelar (nya andelar), skall senare avyttringar anses ske i följande ordning: 1. gamla andelar, 2. mottagna andelar, 3. nya andelar. 12 § Vid tillämpning av genomsnittsmetoden i 27 § 2 mom. första stycket lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt skall mottagna andelar anses inte vara av samma slag och sort som andra andelar i det köpande företaget som innehas av säljaren. Uppdelning av uppskovsbelopp m.m. 13 § Har anskaffningsvärdet för en mottagen andel fördelats på flera an- delar på grund av fondemission, split eller liknande förfarande, skall var och en av dessa andelar anses som mottagen andel. Uppskovsbelopp av- seende den ursprungligen mottagna andelen skall fördelas på andelarna. Sammanläggs mottagna andelar, skall den nya andelen anses som mot- tagen andel. Uppskovsbelopp avseende de ursprungligen mottagna an- delarna övergår på den nya andelen. 14 § Skall lättnadsbelopp enligt 3 § 1 b mom. eller gränsbelopp enligt 3 § 12 b mom. lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt beräknas för de mottagna andelarna, får vid beräkning av respektive belopp ett belopp som svarar mot uppskovsbelopp inte räknas in i anskaffningskostnaden för de mottagna andelarna. 15 § På yrkande av den skattskyldige skall uppskovsbelopp inte tas upp till beskattning om en mottagen andel avyttras genom ett andelsbyte såvida villkoren i 3 § 1 5 uppfylls vid detta andelsbyte. I stället övergår uppskovsbelopp på de nya mottagna andelarna. Efterföljande koncernintern överlåtelse m.m. 16 § Är säljaren en juridisk person och överlåter denna en mottagen andel genom en sådan överlåtelse för vilken uppskov medges med be- skattningen av en realisationsvinst enligt 1 § lagen (1998:XXX) om uppskov med beskattningen vid andelsöverlåtelser inom koncerner eller avdragsrätten för en realisationsförlust skjuts upp enligt 2 § 4 a mom. lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt, skall uppskovsbelopp tas upp till beskattning först när vinsten på grund av den nämnda överlåtelsen skall tas upp till beskattning respektive när avdrag skall medges för för- lusten. Vid tillämpning av första stycket skall vinst som avses i stycket anses ha tagits upp till beskattning vid utdelning som avses i 8 eller 9 § lagen om uppskov med beskattningen vid andelsöverlåtelser inom koncerner. 17 § Är säljaren en juridisk person och överlåter denna en mottagen andel utan ersättning eller mot ersättning som understiger marknads- värdet utan att detta är affärsmässigt motiverat, skall uppskovsbelopp inte tas upp till beskattning. I stället inträder köparen vid den nämnda överlåtelsen i säljarens skattemässiga situation såvitt avser uppskovs- belopp. Som villkor för att bestämmelserna i första stycket skall vara tillämp- liga gäller att uttagsbeskattning inte skall ske på grund av bestämmel- serna i 1 § lagen (1998:XXX) om uppskov med beskattningen vid över- låtelse av tillgångar i näringsverksamhet till underpris. 18 § Övergår en mottagen andel till en ny ägare genom arv, testamente, gåva, bodelning eller annat fång som inte är jämförligt med köp eller byte, inträder förvärvaren i överlåtarens skattemässiga situation såvitt av- ser uppskovbelopp. Villkoret i 3 § 1 19 § Uppfyller en fysisk person inte längre villkoret i 3 § 1, skall upp- skovsbelopp tas upp till beskattning. Villkoret i 3 § 3 20 § Förelåg vid avyttringen en sådan situation som anges i 3 § 3 första meningen och uppfylls inte längre villkoret i andra meningen samma lag- rum, skall uppskovbelopp tas upp till beskattning. Detta gäller i fråga om förändringar i det köpande företagets verksamhet till och med det tjugon- de kalenderåret då andelsbytet skedde. Som villkor för att bestämmelserna i första stycket skall vara tillämp- liga gäller att säljaren, ensam eller tillsammans med närstående, även för förändringen av verksamheten direkt eller indirekt äger andelar i det köpande företaget med minst en fjärdedel av röstetalet för samtliga andelar i företaget. Denna lag träder i kraft och tillämpas på avyttringar som görs den dagen eller . 19.3 Förslag till lag om uppskov med beskattningen vid andelsöverlåtelser inom koncerner Härigenom föreskrivs följande. 1 § Avyttrar en juridisk person icke yrkesmässigt en andel (koncern- överlåten andel) i ett företag (det koncernöverlåtna företaget) med reali- sationsvinst till en annan juridisk person som ingår i samma koncern som säljaren, medges efter yrkande uppskov med beskattningen av realisa- tionsvinsten enligt denna lag vid tillämpning av lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt. 2 § Med realisationsvinst avses även belopp varmed säljarens inkomst vid avyttring som avses i 1 § skall höjas på grund av bestämmelsen i 43 § 1 mom. kommunalskattelagen (1928:370). Uppskov medges inte för belopp för vilket uttagsbeskattning sker. 3 § Med andel avses aktie eller annan andel i ett svenskt aktiebolag, en svensk ekonomisk förening, ett svenskt handelsbolag eller en utländsk juridisk person. 4 § Som villkor för uppskov gäller följande: 1. Moderföretaget i koncernen skall vara ett svenskt aktiebolag, en svensk ekonomisk förening, en svensk sparbank eller ett svenskt ömsesidigt skadeförsäkringsföretag. Säljaren får inte ingå i en annan koncern än den i vilken köparen ingår. Säljaren skall tillsammans med andra företag i koncernen äga an- delar i det koncernöverlåtna företag som andelen avser med minst en fjärdedel av röstetalet för samtliga andelar i företaget. Alterna- tivt skall det göras sannolikt att innehavet av andelen betingas av verksamhet som bedrivs av säljaren eller av ett annat företag i koncernen. Bestämmelserna i 12 eller 25 § lagen (1998:XXX) om uppskov med beskattningen vid fusioner, fissioner och verksamhetsöverlå- telser får inte vara tillämpliga. Den huvudsakliga innebörden av uppskov 5 § Vid avyttring som avses i 1 § skall vinsten tas upp som intäkt först när en omständighet inträffar som medför att den koncernöverlåtna andelen utslocknar eller inte längre innehas av ett företag som tillhör samma koncern som säljaren, om inte annat följer av denna lag. Säljaren upplöses genom likvidation m.m. 6 § Upplöses säljaren genom likvidation eller sådan fusion eller fission som anges i 2 respektive 3 § lagen (1998:XXX) om uppskov med be- skattningen vid fusioner, fissioner och verksamhetsöverlåtelser, skall vinsten i stället tas upp som intäkt när detta inträffar. Motsvarande gäller om säljaren genom ett avtal om undvikande av dubbelbeskattning er- håller hemvist i ett annat land. Det som sägs i första stycket första meningen gäller inte om säljaren genom sådan fusion som anges i första stycket går upp i ett företag som tillhör samma koncern som säljaren. I detta fall skall det som anges i denna lag beträffande det säljande företaget i stället gälla det övertagande företaget. Den koncernöverlåtna andelen avyttras genom ett andelsbyte 7 § Avyttrar köparen genom ett sådant andelsbyte som anges i 1 § lagen (1998:XXX) om uppskov med beskattningen vid andelsbyten den kon- cernöverlåtna andelen till någon som inte ingår i koncernen och erhålls uppskov med beskattningen, skall vinst som avses i 1 § inte tas upp till beskattning. I stället anses var och en av de mottagna andelarna som koncernöverlåten andel, varvid vinsten fördelas på dessa andelar. Den koncernöverlåtna andelen delas ut m.m. 8 § Vinsten skall inte tas upp som intäkt om köparen delar ut den kon- cernöverlåtna andelen till en mottagare som inte tillhör koncernen och utdelningen enligt 3 § 7 a mom. första stycket lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt är undantagen från skatteplikt hos någon mottagare. Vad nu sagts gäller inte vid utdelning till en utländsk juridisk person som står under i huvudsak samma ledning som köparen. En förutsättning för att bestämmelserna i första stycket skall vara tillämpliga är att köparen inte medgetts avdrag för förlust vid utdelning av andelen. 9 § Är köparen ett dotterföretag till ett svenskt aktiebolag och delar moderföretaget ut sina andelar i köparen gäller följande, om utdelningen enligt 3 § 7 a mom. första stycket lagen (1947:576) om statlig inkomst- skatt är undantagen från skatteplikt hos någon mottagare. På yrkande av säljaren skall vinsten tas upp som intäkt först när en omständighet inträffar som medför att andelen inte längre innehas av köparen eller av ett företag som tillhör samma koncern som köparen. Intäkten skall i detta fall tas upp hos köparen. Yrkandet skall godkännas av köparen. En förutsättning för att ett yrkande som avses i andra stycket skall medges är att det under beskattningsåret närmast före det beskattningsår då andelarna delas ut inte har uppkommit underskott i förvärvskälla hos köparen. Det koncernöverlåtna företaget går upp i ett koncernföretag genom fusion 10 § Vinsten skall inte tas upp som intäkt om det koncernöverlåtna före- taget går upp i köparen genom sådan fusion som anges i 2 § lagen (1998:XXX) om uppskov med beskattningen vid fusioner, fissioner och verksamhetsöverlåtelser. Går det koncernöverlåtna företaget upp i ett annat företag än köparen genom sådan fusion som anges i första stycket och ingår det övertagande företaget i samma koncern som säljaren, skall vinsten inte heller tas upp som intäkt. I detta fall anses var och en av de andelar i det övertagande företaget som innehas av säljaren eller av ett företag som ingår i samma koncern som säljaren som koncernöverlåten andel, varvid summan av vinsterna på de faktiskt koncernöverlåtna andelarna fördelas på de nämnda andelarna i det övertagande företaget. 11 § Äger köparen för överlåtelse som avses i 1 § andelar av samma slag och sort som den koncernöverlåtna andelen (gamla ande- lar) eller förvärvar han därefter sådana andelar (nya andelar), skall senare avyttringar som köparen gör anses ske i följande ordning: 1. gamla andelar, 2. koncernöverlåtna andelar, 3. nya andelar. Bestämmelserna i första stycket har motsvarande tillämpning i fråga om andra företag som tillhör samma koncern som säljaren och som i ett se- nare led förvärvar en koncernöverlåten andel. Motsvarande turordning tillämpas om köparen för an- delsbyte som avses i 7 § äger andelar av samma slag och sort som de mottagna andelarna (gamla andelar) eller därefter förvärvar sådana an- delar (nya andelar). Uppdelning av uppskovsbelopp m.m. 12 § Har anskaffningsvärdet för en koncernöverlåten andel fördelats på flera andelar på grund av fondemission, split eller liknande förfarande, skall var och en av dessa andelar anses som koncernöverlåten andel. Realisationsvinsten avseende den faktiskt koncernöverlåtna andelen fördelas på dessa andelar. 13 § Sammanläggs koncernöverlåtna andelar, skall den nya andelen an- ses som koncernöverlåten andel. Realisationsvinsterna avseende de fak- tiskt koncernöverlåtna andelarna skall hänföras till den nya andelen. Denna lag träder i kraft och tillämpas på avyttringar som görs den dagen eller . 19.4 Förslag till lag om uppskov med beskattningen vid fusioner, fissioner och verksamhetsöverlåtelser Härigenom föreskrivs följande.