prop · GM0316 · 1999-01-01 00:00:00 — Avdrag medges dock med ett belopp som beträffande avsättningar uppgår till det verkliga värdet av pensions- utfästelserna och beträffande pensionsförsäkringspremier inte överstiger nämnda avdragsramar. De nya reglerna tillämpas första gången vid taxering men får dock tillämpas redan vid taxering om den skattskyldige begär det. Vid byte av tryggandeform kan avdragsrätten för pensionsutfästelser beräknas enligt kompletteringsregeln i punkt 20 d av anvisningarna till 23 § KL. Även enligt denna regel sker beräkningen utifrån arbetstagarens lön och annan pensionsgrundande ersättning. Om arbetstagaren i ett sådant fall slutat sin anställning och därför inte uppbär lön eller ersätt- ning föreligger emellertid ingen avdragsrätt för arbetsgivarens tryggan- dekostnader. Regeringen anser att regler om avdragsrätt bör införas även i sådana fall. Bestämmelser om detta bör omfatta de fallen att tidigare tryggande skett med avdragsrätt. För att avdrag skall medges i stiftelsefallet bör krävas att arbetsgivaren tar ut medel ur pensionsstiftelsen (s.k. gott- görelse) i samband med bytet. Därigenom kommer beskattning att ske som ett nytt avdrag medges avseende samma utfästelse. Om en arbetsgivare övertar ansvaret för en pensionsutfästelse från en annan arbetsgivare bör också avdrag medges för kostnaden för att trygga den övertagna utfästelsen om den tidigare arbetsgivaren varit berättigad till avdrag. Övertagen utfästelse som avser det löpande räkenskapsåret kan dras av enligt de vanliga reglerna i punkterna 20 c och d av anvisningarna till 23 § KL. Till löneunderlaget läggs då även den lön som arbetstagaren erhållit från den tidigare arbetsgivaren. Enligt de nya reglerna är avdragsrätten som framgår av det ovan sagda knuten till kostnaderna för den enskilda individens framtida pension. I de allmänna pensionsplanerna finns dock överenskommelser om avsätt- ningar beräknade på en total lönesumma och som avser pensionskost- nader som arbetsgivarna har för arbetstagarna som kollektiv. Det kan gälla t.ex. garantier för betalning när en arbetsgivare inte fullföljer sina åtaganden. Avdrag för sådana s.k. kollektiva kostnader bör enligt regeringen medges genom att dessa jämställs med sådana utjämnings- kostnader mellan arbetsgivare för vilka avdrag får göras. De synpunkter - i första hand av lagteknisk beskaffenhet - som under hand har inkommit vid beredningen har i huvudsak beaktats. I vissa undantagsfall har näringsidkare inte F-skattsedel. Det innebär att näringsidkarens uppdragsgivare på lämnad ersättning skall betala arbetsgivaravgifter enligt lagen (1981:691) om socialavgifter eller särskild löneskatt enligt lagen (1990:659) om särskild löneskatt på vissa förvärvsinkomster. Om näringsidkaren utnyttjar sådana inkomster för att pensionsspara skall kostnaden helt eller delvis dras av i näringsverk- samheten. Detta avdragsbelopp ligger i sin tur till grund för särskild löneskatt på pensionskostnader. Eftersom den särskilda löneskatten på pensionskostnader motsvarar skattedelen i arbetsgivaravgiften anser regeringen att kostnaden för pensionssparande som dras av mot inkomst som har utgjort underlag för arbetsgivaravgifter eller särskild löneskatt på förvärvsinkomster inte dessutom skall belastas med särskild löneskatt på pensionskostnader. Förslagen föranleder ändringar i punkt 15 av anvisningarna till 22 § samt punkterna 20 d och f av anvisningarna till 23 § KL och 3 § lagen (1991:687) om särskild löneskatt på pensionskostnader. Med anledning av den nya förmögenhetsskattelagstiftningen som in- fördes föreslås följdändringar i lagen (1951:763) om statlig inkomstskatt på ackumulerad inkomst och lagen (1990:325) om själv- deklaration och kontrolluppgifter. Dessa ändringar motiveras i författ- ningskommentaren. 5 Ekonomiska effekter De förändringar som föreslås vad gäller avdragsreglerna för pensions- kostnader utgör olika former av korrigeringar i de regler som beslutades . De tar sikte på att avdragsmöjligheterna skall bli likar- tade med de som följer av de äldre reglerna. Detta liksom det förhållan- det att det finns en möjlighet att använda äldre regler till och med taxeringen medför att budgetinverkan bedöms som marginell. Enligt förslag i propositionen skall särskild löneskatt på pensions- kostnader ej utgå på enskilda näringsidkares avdrag för pensionsförsäk- ringspremie och inbetalning på pensionssparkonto om avdragen avser sådana ersättningar där arbetsgivaravgift eller särskild löneskatt på vissa förvärvsinkomster har utgått. Förslaget som syftar till att åstadkomma ett korrekt skatte- och avgiftsuttag på dessa avdragsbelopp innebär en viss budgetförsvagning, som dock bedöms vara marginell då frekvensen och omfattningen av de aktuella ersättningarna är begränsad. Förslaget om ändring i reglerna om skattereduktion för fastighetsskatt i vissa fall är en följd av att fastighetsskatten sänkts från i och med . Då skattereduktionens storlek är knuten till fastighetsskattenivå medför förslaget en viss budgetförstärk- ning, som dock är marginell. 6 Författningskommentar 6.1 Förslaget till lag om ändring i kommunalskattelagen (1928:370) Anvisningarna till 22 § Ändringen är en följd av avdragsrätten för kollektiva pensionskostnader och att bestämmelserna för kostnadsutjämning skall avse även andra tryggandeformer än avsättning i balansräkning, se nedan under punkt 20 f av anvisningarna till 23 § KL. Anvisningarna till 23 § I första stycket görs ett undantag för byte av tryggandeform och över- tagande av pensionsutfästelse. Avdragsrätten i sådana fall regleras i punkt 20 f tredje stycket. Ändringen i sjätte stycket är ett förtydligande som innebär att avdrags- rätten för dessa fall begränsas med hänsyn till den avlidne anställdes senaste lön. Även i dessa fall kan man välja mellan två beskattningsår. Ändringen innebär bl.a. att andra stycket upphävs. Byte av tryggande- form regleras i fortsättningen endast i sista stycket. I detta stycke regleras även avdragsrätten vid övertagande av pensionsutfästelse. Vid byte av tryggandeform medges avdrag i stiftelsefallen endast till den del gott- görelse erhålls under beskattningsåret avseende samma pensionsutfästel- se som bytet gäller. Nytt avdrag skall således inte medges avseende samma pensionsutfästelse utan att det sker en motsvarande intäktsföring. I det nya andra stycket görs en ändring som innebär att bestämmelsen om kostnadsutjämning avser även andra tryggandeformer än avsättning i balansräkning. Denna regel omfattar kollektiva pensions- kostnader enligt allmän pensionsplan, se avsnitt 4. 6.2 Förslaget till lag om ändring i lagen (1951:763) om statlig inkomstskatt på ackumulerad inkomst 1 § Ändringen är en justering av en felaktig hänvisning. 6.3 Förslaget till lag om ändring i lagen (1990:325) om självdeklaration och kontrolluppgifter 3 kap. Paragrafen upphävs eftersom den är obehövlig. 6.4 Förslaget till lag om ändring i lagen (1991:687) om särskild löneskatt på pensionskostnader 3 § Ändringen i paragrafen innebär att pensionsförsäkringspremie och in- betalning på pensionssparkonto inte skall föranleda särskild löneskatt på pensionskostnader för fysisk person till den del avdraget görs från ersättning som har utgjort underlag för arbetsgivaravgifter eller särskild löneskatt på förvärvsinkomster. Om det i näringsverksamheten redovisas såväl ersättningar som hos utbetalaren utgjort underlag för arbets- givaravgifter eller särskild löneskatt på förvärvsinkomster som sådana näringsinkomster som näringsidkaren själv skall betala egenavgifter på (alternativt särskild löneskatt på förvärvsinkomster) skall avdraget för pensionsförsäkringspremien eller inbetalningen till pensionssparkonto i första hand minska den del av inkomsten av näringsverksamhet som utgör underlag för egenavgifterna. Om pensionsavdraget måste göras mot de ersättningar som utbetalaren betalat avgifter eller löneskatt på skall särskild löneskatt på pensionskostnader inte betalas på den delen av avdraget. 6.5 Förslaget till lag om ändring i lagen (1996:1231) om skattereduktion för fastighetsskatt i vissa fall vid taxeringar 4 § Storleken på skattereduktionen har anpassats till att skattesatsen sänkts från av taxeringsvärdet till av taxeringsvärdet fr. o. m . Lagrådsremissens förslag Förslag till lag om ändring i kommunalskattelagen (1928:370) Härigenom föreskrivs att punkt 15 av anvisningarna till 22 § samt punkterna 20 d och f av anvisningarna till 23 § kommunalskattelagen (1928:370) skall ha följande lydelse. Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse Anvisningar till 22 § 15. Ersättning för kostnader som en arbetsgivare får från en pensions- eller personalstiftelse skall tas upp som intäkt om avdrag för avsättning till stiftelsen . Om den i balansräkningen gjorda avsättningen avseende sådana pen- sionsutfästelser, för vilkas tryggande avdragsrätt följer av punkterna 20 b-e av anvisningarna till 23 §, uppgår till ett lägre belopp vid beskatt- ningsårets utgång än den motsvarande avsättningen vid det föregående beskattningsårets utgång, skall skillnaden tas upp som intäkt. Om det finns disponibla pensionsmedel vid beskattningsårets utgång skall den i föregående stycke nämnda intäkten dock tas upp till lägst summan av dels av de disponibla pensionsmedlen vid det föregående beskattningsårets utgång, dels under beskattningsåret gjorda avdrag för för pensionsför- säkringar, lämnad ersättning för av annan övertagen pensionsutfästelse och avsättning till pensionsstiftelse till den del dessa avdrag avser samma pensionsutfästelser som omfattas av avsättningen i balansräkningen. Om beskattning sker enligt tredje stycket, skall senare minskningar av avsättningen i balansräkningen inte tas upp som intäkt till den del minsk- ningarna motsvarar de belopp som redan tagits upp som intäkt. Med disponibla pensionsmedel avses skillnaden mellan 1. den i balansräkningen med avdragsrätt gjorda avsättningen vid det föregående beskattningsårets utgång ökad med förmögenheten vid be- skattningsårets utgång i pensionsstiftelse som tryggar samma pensions- utfästelser, och 2. pensionsreserven vid beskattningsårets utgång för sådana pensions- utfästelser som avses i 1, till den del dessa inte är tryggade genom pensionsförsäkring, ökad med medel som då står kvar i stiftelsen och för vilka avdrag inte har medgetts vid avsättningen. Disponibla pensionsmedel skall dock aldrig anses uppgå till högre belopp än vad som motsvarar den i balansräkningen med avdragsrätt gjorda avsättningen vid det föregående beskattningsårets utgång. Vid tillämpningen av femte stycket 1 skall förmögenhet i pensions- stiftelse tas upp till ett belopp som motsvarar av kapital- underlaget enligt lagen (1990:661) om avkastningsskatt på pensions- medel. Ersättning som en skattskyldig får för att ta över ansvaret för pensions- utfästelser skall tas upp som intäkt. Om en arbetsgivare upphör med sin näringsverksamhet, skall dis- ponibla pensionsmedel tas upp som intäkt för det beskattningsår då verk- samheten upphör. Om en arbetsgivare träder i likvidation eller om ett dödsbo efter en arbetsgivare skiftas, skall disponibla pensionsmedel tas upp som intäkt för det beskattningsår då beslutet om likvidation fattas eller boet skiftas. Om en arbetsgivare tryggat pen- sionsutfästelser enligt en sådan all- män pensionsplan som avses i punkt 1 sjätte stycket av anvis- ningarna till 31 § genom avsätt- ning i balansräkning och planen innehåller bestämmelser om ut- jämning av pensionskostnaden mellan olika arbetsgivare, skall medel som arbetsgivaren tillgodo- förs enligt dessa bestämmelser tas upp som intäkt. Om en arbetsgivare tryggat pen- sionsutfästelser enligt en sådan allmän pensionsplan som avses i punkt 1 sjätte stycket av anvis- ningarna till 31 § och planen inne- håller bestämmelser om utjämning av pensionskostnaden mellan olika arbetsgivare, skall medel som arbetsgivaren tillgodoförs enligt dessa bestämmelser tas upp som intäkt. till 23 § 20 d. Avdrag, för kostnader som avses i punkt 20 b första stycket och som föranleds av ändring i pensionsavtal eller av nytt pen- sionsavtal vid förtida avgång från anställning eller av att pensions- utfästelserna är otillräckligt tryg- gade, får medges med ett belopp som svarar mot kostnaden för av- talad pension, dock i fråga om 1. ålderspension, som skall betalas för tid , högst med ett belopp som svarar mot kostnaden för ålderspension av lönen till den del denna inte överstiger 7,5 bas- belopp, av lönen till den del denna överstiger 7,5 men inte 20 basbelopp, och av lönen till den del denna överstiger 20 men inte 30 basbelopp, 2. ålderspension, som skall betalas från tidigast , högst med ett belopp som svarar mot kostnaden för livsvarig ålders- pension från den avtalade pen- sionstidpunkten av lönen till den del denna inte överstiger 7,5 bas- belopp, av lönen till den del denna överstiger 7,5 men inte 20 basbelopp, och av lönen till den del denna överstiger 20 men inte 30 basbelopp. Avdrag, för kostnader som avses i punkt 20 b första stycket och som föranleds av änd- ring i pensionsavtal eller av nytt pensionsavtal vid förtida avgång från anställning eller av att pen- sionsutfästelserna är otillräckligt tryggade i annat fall än som avses i punkt 20 f tredje stycket, får medges med ett belopp som svarar mot kostnaden för avtalad pension, dock i fråga om 1. ålderspension, som skall betalas för tid , högst med ett belopp som svarar mot kostnaden för ålderspension av lönen till den del denna inte överstiger 7,5 bas- belopp, av lönen till den del denna överstiger 7,5 men inte 20 basbelopp, och av lönen till den del denna överstiger 20 men inte 30 basbelopp, 2. ålderspension, som skall betalas från tidigast , högst med ett belopp som svarar mot kostnaden för livsvarig ålders- pension från den avtalade pen- sionstidpunkten av lönen till den del denna inte överstiger 7,5 bas- belopp, av lönen till den del denna överstiger 7,5 men inte 20 basbelopp, och av lönen till den del denna överstiger 20 men inte 30 basbelopp. Ger pensionsavtalet rätt till ålderspension enligt första stycket 2 utöver av den lön som inte överstiger 7,5 basbelopp, får avdrag göras högst med ett belopp som svarar mot kostnaden för att uppnå avtalad pensionsnivå, om den överskjutande pensionen är avsedd att ersätta tilläggspension enligt lagen (1962:381) om allmän försäkring. I fråga om försäkring, som avses i lagen (1989:1079) om livförsäk- ringar med anknytning till värdepappersfonder och andra avgiftsbaserade utfästelser, får avdrag enligt första stycket avseende ålderspension göras högst med ett belopp som svarar mot kostnaden för att genom annan pen- sionsförsäkring än sådan som avses i nämnda lag uppnå i första stycket 1 och 2 angivna förmånsnivåer. Avdragsrätt enligt första stycket 1 och 2 förutsätter full intjänandetid. Med full intjänandetid avses full intjänandetid enligt pensionsavtalet, förutsatt att avtalet för full pension kräver fortsatt intjänande under anställningen fram till den avtalade pensionstidpunkten. Om pensions- avtalet anger annan intjänandetid för full pension eller om pensions- avtalet saknar bestämmelse om intjänandetid, avses med full in- tjänandetid av sammanlagt lägst fram till den avtalade pen- sionstidpunkten. Vid beräkning av intjänandetiden skall såväl arbets- tagarens sammanlagda anställningstid hos arbetsgivaren som anställ- ningstid hos annan arbetsgivare medräknas. Om pensionsrätten inte är fullt intjänad minskas avdragsrätten i den utsträckning som motsvarar bristen i intjänande. När avdraget för kostnad för avtalad ålderspension beräknas, skall värdet av sådan ålderspension för arbetstagaren räknas av som har tryg- gats av arbetsgivare under beskattningsåret eller tidigare i de tryggande- former som anges i punkt 20 b första stycket. Värdet av ålderspension för tid skall räknas av från avdrag enligt första stycket 1. Värdet av ålderspension från tidigast skall räknas av från avdrag enligt första stycket 2. Kostnad för premie för sådan pensionsförsäkring som avses i punkt 1 andra stycket sista meningen av anvisningarna till 31 § dras av enligt första stycket 1 och 2. Kostnad för premie för sådan pensionsförsäkring som avses i punkt 1 andra stycket sista meningen av anvisningarna till 31 § dras av enligt första stycket, dock högst med belopp som mot- svarar de i 1 och 2 angivna förmånsnivåerna beräknade med hänsyn till den anställdes senaste lön . Med lön och basbelopp avses i denna anvisningspunkt detsamma som i punkt 20 c andra stycket. 20 f. Avdrag får göras för ersättning som lämnas till den som tar över ansvaret för pensionsutfästelser. Om en arbetsgivare, som upp- hör med sin näringsverksamhet, enligt 25 § lagen (1967:531) om tryggande av pensionsutfästelse m.m. skall trygga en pensionsut- fästelse genom pensionsförsäk- ring, får avdrag göras för kost- naden för försäkringen till den del den avser med avdragsrätt tryg- gade pensionsutfästelser. Om en arbetsgivare tryggat pen- sionsutfästelser enligt en sådan allmän pensionsplan som avses i punkt 1 sjätte stycket av anvis- ningarna till 31 § genom avsätt- ning i balansräkning och planen innehåller bestämmelser om ut- jämning av pensionskostnaden mellan olika arbetsgivare, får av- drag göras för avgifter som arbets- givaren betalar enligt dessa be- stämmelser. Om en arbetsgivare tryggat pen- sionsutfästelser enligt en sådan allmän pensionsplan som avses i punkt 1 sjätte stycket av anvis- ningarna till 31 § och planen innehåller bestämmelser om ut- jämning av pensionskostnaden mellan olika arbetsgivare, får av- drag göras för avgifter som arbets- givaren betalar enligt dessa be- stämmelser. Avdrag får göras till den del kreditförsäkringsgivare påfordrar ändring av tryggandeform, i den utsträckning som anges i punkt 20 e, för arbetsgivares kostnader för att trygga pensionsutfästelse, som har tryggats genom av- sättning i balansräkning i förening med kreditförsäkring av arbets- givaren med avdragsrätt, och som innebär att den tidigare formen av tryggande upphör. Avdrag får göras, i den utsträck- ning som anges i punkt 20 e, för arbetsgivares kostnader för att trygga pensionsutfästelse, som har tryggats av arbets- givaren med avdragsrätt, om förfarandet innebär att det tidigare tryggandet av utfästelsen upphör. Har det tidigare tryggandet skett genom avsättning till pensions- stiftelse, får avdrag göras högst med ett belopp motsvarande den ersättning för kostnaderna som erhålls från stiftelsen. Avdrag får även göras, i den utsträckning som anges i punkt 20 e, för arbets- givares kostnader för att trygga pensionsutfästelse, som har tryggats av annan arbets- givare med avdragsrätt och för vilken först nämnda arbetsgivare har övertagit ansvaret. Denna lag träder i kraft och tillämpas första gången vid taxering. På yrkande av den skattskyldige får dock de nya bestämmelserna tillämpas vid 1998, 1999 och taxeringar om den skattskyldige har yrkat att de nya bestämmelserna i lagen (1998:328) om ändring i kommunalskattelagen (1928:370) skall tillämpas vid dessa taxeringar. Förslag till lag om ändring i lagen (1991:687) om särskild löneskatt på pensionskostnader Härigenom föreskrivs att 3 § lagen (1991:687) om särskild löneskatt på pensionskostnader skall ha följande lydelse. Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse 3 § En enskild person eller ett dödsbo som medges avdrag för avgift för pensionsförsäkring enligt punkt 21 av anvisningarna till 23 § kom- munalskattelagen (1928:370) skall för det beskattningsåret till staten betala särskild löneskatt på avgiften. Detsamma gäller för enskild person som medges avdrag för inbetal- ning på pensionssparkonto enligt nämnda anvisningspunkt. Särskild löneskatt skall dock inte betalas till den del avdraget måste göras från sådan ersättning som utgjort underlag för uttag av arbetsgivaravgifter enligt 1 kap. 2 § lagen (1981:691) om socialav- gifter eller särskild löneskatt enligt 1 § första stycket 1 lagen (1990:659) om särskild löneskatt på vissa förvärvsinkomster. Denna lag träder i kraft och tillämpas första gången vid taxering. Lagrådets yttrande Utdrag ur protokoll vid sammanträde Närvarande: f.d. justitierådet , justitierådet , regeringsrådet . Enligt en lagrådsremiss () har regeringen beslutat inhämta Lagrådets yttrande över förslag till 1. lag om ändring i kommunalskattelagen (1928:370), 2. lag om ändring i lagen (1991:687) om särskild löneskatt på pen- sionskostnader. Förslagen har inför Lagrådet föredragits av kammarrättsassessorn . Lagrådet lämnar förslagen utan erinran. Lagrådets yttrande Utdrag ur protokoll vid sammanträde Närvarande: regeringsrådet , regeringsrådet , justitierådet . Enligt en lagrådsremiss () har regeringen beslutat inhämta Lagrådets yttrande över förslag till ---------------------------------- 2. lag om ändring i lagen (1996:1231) om skattereduktion för fastig- hetsskatt i vissa fall vid taxeringar. Förslagen har inför Lagrådet föredragits av departementsrådet . Förslagen föranleder följande yttrande av Lagrådet: ---------------------------------- Förslaget till lag om ändring i lagen (1996:1231) om skattereduktion för fastighetsskatt i vissa fall vid taxeringar Lagrådet lämnar förslaget utan erinran. Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde Närvarande: statsministern , ordförande, och statsråden , , , , , , , , , , , , , , , , , , Lejon Regeringen beslutar propositionen 1998/99:16 Avdrag för vissa pensionskostnader, m.m. Senaste lydelse 1998:328. Senaste lydelse 1998:328. Senaste lydelse 1998:328. Senaste lydelse 1993:1545. Senaste lydelse 1997:941. Senaste lydelse 1998:328. Senaste lydelse 1998:328. Senaste lydelse 1998:328. Senaste lydelse 1997:941. 1998/99:16 Bilaga 1 1998/99:16 Bilaga 1 1998/99:16 Bilaga 2 1998/99:16 Bilaga 3