prop · GM0312 · 1999-01-01 00:00:00 — a) om han i den andra avtalsslu- tande staten har en stadigvarande anordning som regelmässigt står till hans förfogande för att utöva verksamheten; i sådant fall får endast så stor del av inkomsten som är hänförlig till denna stadigvarande anordning beskattas i den andra avtalsslutande staten, eller b) om hans vistelse i den andra avtalsslutande staten varar eller tidsperioder som uppgår till eller överstiger , som börjar eller slutar under kalenderåret i fråga; i sådant fall får endast så stor del av inkomsten som härrör från hans verksamhet som utövats i denna andra stat beskattas i denna andra stat. Uttrycket fritt yrke inbegri- per särskilt självständig vetenskap- lig, litterär och konstnärlig verk- samhet, uppfostrings- och under- visningsverksamhet samt sådan självständig verksamhet som läkare, tandläkare, advokat, ingen- jör, arkitekt och revisor utövar. Om inte bestämmelserna i artiklarna 16, 18 , 19 och 20 föran- leder annat, beskattas lön och annan liknande ersättning, som person med hemvist i en avtalsslu- tande stat uppbär på grund av anställning, endast i denna stat, såvida inte arbetet utförs i den andra avtalsslutande staten. Om arbetet utförs i denna andra stat, får ersättning som uppbärs för arbetet beskattas där. Utan hinder av bestämmel- serna i punkt 1 beskattas ersätt- ning, som person med hemvist i en avtalsslutande stat uppbär för arbete som utförs i den andra avtalsslutande staten, endast i den förstnämnda staten, om samtliga följande villkor är uppfyllda: a) mottagaren vistas i den andra staten under tidsperiod eller tids- perioder som sammanlagt inte överstiger som börjar eller slutar under kalenderåret i fråga, b) ersättningen betalas av arbetsgivare som inte har hemvist i den andra staten eller på dennes vägnar, och c) ersättningen inte belastar fast driftställe eller stadigvarande an- ordning som arbetsgivaren har i den andra staten. Utan hinder av föregående bestämmelser i denna artikel får ersättning för arbete som utförs ombord på skepp eller luftfartyg, som används i internationell trafik av ett företag i en avtalsslutande stat, beskattas i denna stat. Om person med hemvist i uppbär inkomst av arbete, vilket utförs ombord på luftfartyg som används i internationell trafik av luftfartskonsortiet (), beskattas inkomsten endast i . Styrelsearvode och annan lik- nande ersättning, som person med hemvist i en avtalsslutande stat uppbär i egenskap av medlem i styrelse eller annat liknande organ i bolag med hemvist i den andra avtalsslutande staten, får beskattas i denna andra stat. Utan hinder av bestämmel- serna i artiklarna 14 och 15 får inkomst, som person med hemvist i en avtalsslutande stat förvärvar genom sin personliga verksamhet i den andra avtalsslutande staten i egenskap av underhållningsartist, såsom teater- eller filmskåde- spelare, radio- eller televisions- artist eller musiker, eller i egen- skap av sportutövare, beskattas i denna andra stat. I fall då inkomst genom per- sonlig verksamhet, som underhåll- ningsartist eller sportutövare ut- övar i denna egenskap, inte till- faller underhållningsartisten eller sportutövaren själv utan annan person, får denna inkomst, utan hinder av bestämmelserna i artik- larna 7, 14 och 15, beskattas i den avtalsslutande stat där underhåll- ningsartisten eller sportutövaren utövar verksamheten. Pension, livränta och liknande ersättning Pension och annan liknande ersättning, utbetalning enligt soci- alförsäkringslagstiftningen och liv- ränta, vilka härrör från en avtals- slutande stat och betalas till person med hemvist i den andra avtals- slutande staten, får beskattas i den förstnämnda avtalsslutande staten. Med uttrycket livränta för- stås ett fastställt belopp, som utbetalas periodiskt på fastställda tider under en persons livstid eller under angiven eller fastställbar tidsperiod och som utgår på grund av förpliktelse att verkställa dessa utbetalningar som ersättning för däremot fullt svarande vederlag i pengar eller pengars värde. 1. a) Ersättning (med undantag för pension), som betalas av en avtalsslutande stat, en av dess politiska underavdelningar eller lokala myndigheter till fysisk person på grund av arbete som utförs i denna stats, under- avdelnings eller myndighets tjänst, beskattas endast i denna stat. b) Sådan ersättning beskattas emellertid endast i den andra avtalsslutande staten i vilken den fysiska personen har hemvist, om arbetet utförs i denna stat och per- sonen i fråga: 1) är medborgare i denna stat, eller 2) inte fick hemvist i denna stat uteslutande för att utföra arbetet. Bestämmelserna i artiklarna 15 och 16 tillämpas på ersättning som betalas på grund av arbete som utförts i samband med rörelse som bedrivs av en avtalsslutande stat, en av dess politiska under- avdelningar eller lokala myndig- heter. Studerande eller affärsprakti- kant, som har eller före vistelsen i en avtalsslutande stat hade hemvist i den andra avtals- slutande staten och som vistas i den förstnämnda staten uteslu- tande för sin undervisning eller praktik, beskattas inte i denna stat för belopp som han erhåller för sitt uppehälle, sin undervisning eller praktik, under förutsättning att beloppen härrör från källa utanför denna stat. Sådan studerande eller affärs- praktikant som anges i punkt 1 skall, för sådan under- visning eller praktik, dessutom, i fråga om bidrag, stipendier och ersättning från anställning, vilka inte omfattas av punkt 1, vara be- rättigad till samma befrielse, lätt- nad och förmån vid beskattningen, som gäller för studerande eller affärspraktikanter med hemvist i den stat där han vistas under förutsättning att studenten eller affärspraktikanten vistas i denna stat som över- stiger tolv på varandra följande månader. Inkomst som person med hemvist i en avtalsslutande stat förvärvar och som inte behandlas i föregående artiklar av detta avtal beskattas endast i denna stat, oav- sett varifrån inkomsten härrör. Bestämmelserna i punkt 1 tillämpas inte på inkomst, med undantag för inkomst av fast egendom som avses i artikel 6 punkt 2, om mottagaren av in- komsten har hemvist i en avtals- slutande stat och bedriver rörelse i den andra avtalsslutande staten från där beläget fast driftställe eller utövar självständig yrkes- verksamhet i denna andra stat från där belägen stadigvarande anord- ning, samt den rättighet eller egen- dom i fråga om vilken inkomsten betalas äger verkligt samband med det fasta driftstället eller den sta- digvarande anordningen. I sådant fall tillämpas bestämmelserna i artikel 7 respektive artikel 14. Utan hinder av bestämmel- serna i punkterna 1 och 2 får in- komst som person med hemvist i en avtalsslutande stat förvärvar som inte behandlas i föregående artiklar i detta avtal och som härrör från den andra avtalsslu- tande staten beskattas även i denna andra stat. Förmögenhet bestående av sådan fast egendom som avses i artikel 6, vilken person med hem- vist i en avtalsslutande stat innehar och vilken är belägen i den andra avtalsslutande staten får beskattas i denna andra stat. Förmögenhet bestående av lös egendom, som utgör del av rörel- setillgångarna i fast driftställe, vilket ett företag i en avtalsslu- tande stat har i den andra avtals- slutande staten, eller av lös egen- dom hänförlig till stadigvarande anordning för att utöva självstän- dig yrkesverksamhet, som person med hemvist i en avtalsslutande stat har i den andra avtalsslutande staten, får beskattas i denna andra stat. Förmögenhet som innehas av ett företag i en avtalsslutande stat som består av skepp och luftfartyg i internationell trafik samt av lös egendom som är hänförlig till användningen av sådana skepp och luftfartyg beskattas endast i denna stat. Bestämmelserna i denna punkt tillämpas beträffande förmögenhet som innehas av luftfartskonsortiet () endast i fråga om den del av förmögenheten som motsvarar den andel i konsortiet som innehas av , den svenske delägaren i SAS. Dubbelbeskattning skall undvi- kas på följande sätt: I fråga om : a) Om person med hemvist i förvärvar inkomst eller innehar förmögenhet som enligt bestämmelserna i detta avtal får beskattas i , skall från albansk skatt på inkomsten avräkna ett belopp motsvarande den inkomstskatt som erlagts i och från albansk skatt på förmögenheten avräkna ett belopp motsvarande den förmögenhets- skatt som erlagts i . Sådan avräkning skall emellertid inte överstiga den del av den albanska skatten, beräknad före avräkning, som allt efter omstän- digheterna är hänförlig till den inkomst eller förmögenhet som får beskattas i . b) Om person med hemvist i förvärvar inkomst eller innehar förmögenhet som enligt bestämmelserna i detta avtal är undantagen från beskattning i , får likväl vid bestämmandet av beloppet av skatten på denna persons åter- stående inkomst eller förmögenhet beakta den inkomst eller för- mögenhet som undantagits från beskattning. I fråga om : a) Om person med hemvist i förvärvar inkomst som enligt albansk lagstiftning och i enlighet med bestämmelserna i detta avtal får beskattas i Alba- nien, skall med be- aktande av bestämmelserna i svensk lagstiftning beträffande av- räkning av utländsk skatt (även i den lydelse de kan få genom att ändras utan att den allmänna princip som anges här ändras) från den svenska skatten på inkomsten avräkna ett belopp motsvarande den albanska skatt som erlagts på inkomsten. b) Om person med hemvist i förvärvar inkomst som enligt albansk lagstiftning och bestämmelserna i detta avtal beskattas endast i , får vid bestämmandet av svensk progressiv skatt beakta sådan inkomst som beskattas endast i . c) Utan hinder av bestämmel- serna i a) i denna punkt är ut- delning från bolag med hemvist i till bolag med hemvist i undantagen från svensk skatt enligt bestämmelserna i svensk lag om skattebefrielse för utdelning som erhålls av svenska bolag från dotterbolag utomlands. d) Vid tillämpningen av a) i denna punkt anses uttrycket den albanska skatt som erlagts inne- fatta den albanska skatt som skulle ha erlagts men som inte erlagts eller erlagts med lägre belopp på grund av tidsbegränsade bestäm- melser om stimulansåtgärder i den albanska lagstiftning som är avsedd att främja ekonomisk utveckling i den mån sådan skattebefrielse eller skattereduk- tion beviljas för vinst från produktion, industriell verksamhet eller tillverkningsverksamhet eller från jordbruk, skogsbruk, fiske eller turistnäring (däri inbegripna restauranger och hotell), under förutsättning att verksamheterna utövats i . Vid tillämp- ningen av c) i denna punkt skall en skatt på på ett svenskt beskattningsunderlag anses ha erlagts avseende nämnda verksam- heter, under de förutsättningar som anges i föregående mening. e) Bestämmelserna i d) skall tillämpas som detta avtal tillämpas. kan förlängas genom ömsesidig överenskommelse mel- lan de behöriga myndigheterna. f) Om en person med hemvist i innehar förmögenhet som enligt lagstiftningen i och i enlighet med bestämmel- serna i detta avtal får beskattas i , skall från skatten på denna persons för- mögenhet avräkna ett belopp mot- svarande den förmögenhetsskatt som betalats i på sådan förmögenhet. Avräkningsbeloppet skall emellertid inte överstiga den del av den svenska förmögen- hetsskatten, beräknad utan sådan avräkning, som belöper på den förmögenhet som får beskattas i . Medborgare i en avtalsslu- tande stat skall inte i den andra avtalsslutande staten bli föremål för beskattning eller därmed sam- manhängande krav som är av annat slag eller mer tyngande än den beskattning och därmed sammanhängande krav som med- borgare i denna andra stat under samma förhållanden är eller kan bli underkastad. Utan hinder av bestämmelserna i artikel 1 tilläm- pas denna bestämmelse även på person som inte har hemvist i en avtalsslutande stat eller i båda avtalsslutande staterna. Beskattningen av fast drift- ställe, som företag i en avtalsslu- tande stat har i den andra avtals- slutande staten, skall i denna andra stat inte vara mindre fördelaktig än beskattningen av företag i denna andra stat, som bedriver verksam- het av samma slag. Denna bestäm- melse anses inte medföra skyldig- het för en avtalsslutande stat att medge person med hemvist i den andra avtalsslutande staten sådant personligt avdrag vid beskatt- ningen, sådan skattebefrielse eller skattenedsättning på grund av civilstånd eller försörjningsplikt mot familj som medges person med hemvist i den egna staten. Utom i de fall då bestämmel- serna i artikel 9 punkt 1, artikel 11 punkt 6 eller artikel 12 punkt 6 tillämpas, är ränta, royalty och annan betalning från företag i en avtalsslutande stat till person med hemvist i den andra avtalsslutande staten avdragsgilla vid bestäm- mandet av den beskattningsbara inkomsten för sådant företag på samma villkor som betalning till person med hemvist i den först- nämnda staten. På samma sätt är skuld som företag i en avtals- slutande stat har till person med hemvist i den andra avtalsslutande staten avdragsgill vid bestämman- det av sådant företags beskatt- ningsbara förmögenhet på samma villkor som skuld till person med hemvist i den förstnämnda staten. Företag i en avtalsslutande stat, vars kapital helt eller delvis ägs eller kontrolleras, direkt eller indirekt, av en eller flera personer med hemvist i den andra avtals- slutande staten, skall inte i den förstnämnda staten bli föremål för beskattning eller därmed samman- hängande krav som är av annat slag eller mer tyngande än den beskattning och därmed samman- hängande krav som annat liknande företag i den förstnämnda staten är eller kan bli underkastat. Utan hinder av bestämmel- serna i artikel 2 tillämpas bestäm- melserna i denna artikel på skatter av varje slag och beskaffenhet. Denna punkt tillämpas dock inte på avgifter och andra liknande be- talningar. Förfarandet vid ömsesidig överenskommelse Om en person anser att en avtalsslutande stat eller båda av- talsslutande staterna vidtagit åt- gärder som för honom medför eller kommer att medföra beskatt- ning som strider mot bestämmel- serna i detta avtal, kan han, utan att detta påverkar hans rätt att använda sig av de rättsmedel som finns i dessa staters interna rätts- ordning, lägga fram saken för den behöriga myndigheten i den av- talsslutande stat där han har hem- vist eller, om fråga är om tillämp- ning av artikel 24 punkt 1, i den avtalsslutande stat där han är med- borgare. Saken skall läggas fram från den tidpunkt då personen i fråga fick vetskap om den åtgärd som givit upphov till beskattning som strider mot be- stämmelserna i avtalet. Om den behöriga myndig- heten finner invändningen grundad men inte själv kan få till stånd en tillfredsställande lösning, skall myndigheten söka avgöra saken genom ömsesidig överenskom- melse med den behöriga myndig- heten i den andra avtalsslutande staten i syfte att undvika beskatt- ning som strider mot avtalet. Överenskommelse som träffats skall genomföras utan hinder av tidsgränser i de avtalsslutande staternas interna lagstiftning. De behöriga myndigheterna i de avtalsslutande staterna skall genom ömsesidig överenskommel- se söka avgöra svårigheter eller tvivelsmål som uppkommer i fråga om tolkningen eller tillämpningen av avtalet. De kan även överlägga i syfte att undanröja dubbelbeskatt- ning i fall som inte omfattas av avtalet. De behöriga myndigheterna i de avtalsslutande staterna kan träda i direkt förbindelse med var- andra i syfte att träffa överens- kommelse i den mening som avses i föregående punkter. De behöriga myndigheterna i de avtalsslutande staterna skall utbyta sådana upplysningar som är nödvändiga för att tillämpa be- stämmelserna i detta avtal eller i de avtalsslutande staternas interna lagstiftning i fråga om skatter som omfattas av avtalet, i den mån beskattningen enligt denna lag- stiftning inte strider mot avtalet. Utbytet av upplysningar begränsas inte av artikel 1. Upplysningar som en avtalsslutande stat mottagit skall behandlas såsom hemliga på samma sätt som upplysningar som erhållits enligt den interna lag- stiftningen i denna stat och får yppas endast för personer eller myndigheter (däri inbegripet dom- stolar och administrativa myndig- heter) som fastställer, uppbär eller indriver de skatter som omfattas av avtalet eller handlägger åtal eller överklagande i fråga om dessa skatter. Dessa personer eller myndigheter skall använda upplys- ningarna endast för sådana ända- mål. De får yppa upplysningarna vid offentlig rättegång eller i domstolsavgöranden. Bestämmelserna i punkt 1 anses inte medföra skyldighet för en avtalsslutande stat att a) vidta förvaltningsåtgärder som avviker från lagstiftning och administrativ praxis i denna avtals- slutande stat eller i den andra av- talsslutande staten, b) lämna upplysningar som inte är tillgängliga enligt lagstiftning eller sedvanlig administrativ prax- is i denna avtalsslutande stat eller i den andra avtalsslutande staten, c) lämna upplysningar som skulle röja affärshemlighet, indu- stri-, handels- eller yrkeshemlighet eller i näringsverksamhet nyttjat förfaringssätt eller upplysningar, vilkas överlämnande skulle strida mot allmänna hänsyn (ordre public). Medlemmar av diplomatisk beskickning och konsulat Bestämmelserna i detta avtal be- rör inte de privilegier vid beskatt- ningen som enligt folkrättens allmänna regler eller bestämmelser i särskilda överenskommelser till- kommer medlemmar av diplomatisk beskickning eller konsulat. Utan hinder av övriga bestäm- melser i detta avtal, om a) bolag med hemvist i en av- talsslutande stat förvärvar sina in- komster huvudsakligen från andra stater: 1) från aktiviteter sådana som bank-, sjöfarts-, finans- eller försäkringsverksam- het, eller 2) genom att vara huvudkon- tor, coordination centre eller liknande enhet som tillhandahåller administra- tiva eller andra tjänster till en grupp av bolag som bedriver rörelse huvudsak- ligen i andra stater, och b) sådan inkomst, i andra fall än då tillämpning sker av den metod för att undvika dubbelbeskattning som normalt tillämpas av denna stat, beskattas påtagligt lägre enligt den statens lagstiftning än inkomst av liknande verksamhet som bedrivs inom denna stat eller inkomst från verksamhet som huvudkontor, coordination centre eller liknande enhet som tillhanda- håller administrativa eller andra tjänster till en grupp av bolag som bedriver rörelse i denna stat, skall de bestämmelser i detta avtal som medger undantag från be- skattning eller reduktion av skatt inte tillämpas på inkomst som sådant bolag förvärvar och inte heller på utdelning som betalas av sådant bolag. Detta avtal skall ratificeras i båda avtalsslutande staterna och ratifikationshandlingarna skall ut- växlas i möjligt. Avtalet träder i kraft med utväxlingen av ratifikationshand- lingarna och dess bestämmelser tillämpas i fråga om inkomst som förvärvas eller förmögenhet som innehas det kalen- derår som närmast följer då avtalet träder i kraft eller . Detta avtal förblir i kraft till dess att det sägs upp av en avtals- slutande stat. Vardera avtalsslu- tande staten kan på diplomatisk väg, skriftligen säga upp avtalet genom underrättelse före utgången av något kalenderår. I händelse av sådan uppsägning upphör avtalet att gälla i fråga om inkomster som för- värvas eller förmögenhet som innehas det kalender- år som följer närmast då underrättelsen om uppsägning lämnas eller . Till bekräftelse härav, har undertecknade, därtill vederbör- ligen bemyndigade, undertecknat detta avtal. Som skedde i , i två exemplar på engelska språket. 2.2 Förslag till lag om ändring i lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt Härigenom föreskrivs att 16 § 2 mom. lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt skall ha följande lydelse. Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse 16 § 2 mom. Med utländsk juridisk person avses i denna lag association, som enligt lagstiftningen i den stat där den är hemmahörande kan förvärva rättigheter, ikläda sig skyldigheter och föra talan inför domstolar och andra myndigheter och över vilkens förmögenhetsmassa de enskilda delägarna inte fritt kan förfoga. Med utländskt bolag avses i denna lag utländsk juridisk person som i den stat där den är hemmahörande är föremål för beskattning som är likartad den som svenska aktiebolag är underkastade. Såsom utländskt bolag avses i denna lag också alltid utländsk juridisk person hemmahörande i någon av följande stater, med vilka har ingått avtal för undvikande av dubbelbeskattning, om den utländska juridiska perso- nen är en person på vilken avtalets regler om begränsning av beskatt- ningsrätten tillämpas och enligt avtalet har hemvist i denna stat: Förenta Stater, Argen- tina, , , Bel- gien, , , , , , , , , , , , , Grek- land, , , , , , , , , , , Republiken , , , , , , , , , , , , , , , , , , , Slovakiska Republiken, , Stor- och , Syd- , , Tjeckiska Republiken, , , , , , , , , , , och samt övriga f.d. delrepubliker i . Såsom utländskt bolag avses i denna lag också alltid utländsk juridisk person hemmahörande i någon av följande stater, med vilka har ingått avtal för undvikande av dubbelbeskattning, om den utländska juridiska perso- nen är en person på vilken avtalets regler om begränsning av beskatt- ningsrätten tillämpas och enligt avtalet har hemvist i denna stat: , Förenta Stater, , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , Republiken , , , , , , , , , , , , , Nya Zee- land, , , , , , , , Slovakiska Republiken, , , Stor- och , Syd- , , Tjeckiska Republiken, , , , , , , , , , , och . Med utländskt bolag likställs, där ej annat uttryckligen stadgas, främmande stat samt utländsk menighet liksom dödsbo efter person, som vid sitt frånfälle inte var bosatt eller stadigvarande vistades här i riket. Denna lag träder i kraft och tillämpas första gången vid taxering. Äldre bestämmelser tillämpas dock för beskattningsår som har påbörjats före ikraftträdandet. Föreskrifterna i 16 § 2 mom. tredje stycket tillämpas dock såvitt avser året efter det att dubbelbeskattningsavtalet mellan och träder i kraft. 3 Ärendet och dess beredning Förhandlingar med om ett dubbelbeskattningsavtal ägde rum i . Ett avtalsutkast paraferades genom skriftväxling 1996. Utkastet var upprättat på engelska. Texten har därefter översatts till svenska. Den engelska texten och den svenska översättningen har remitterats till Kammarrätten i och Riks- skatteverket. Remissinstanserna har uttryckt önskemål om att vissa avtalsbestämmelser närmare förklaras i propositionen. Avtalet undertecknades i . Ett förslag till lag om dubbelbeskattningsavtal mellan och har upprättats inom . Förslag till lag om ändring i lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt, , har också upprättats inom . Lagrådet Såsom framgår av 2 § i den föreslagna lagen om dubbelbeskattningsavtal mellan och skall avtalets beskattningsregler tillämpas endast i den mån de medför inskränkning av den skattskyldighet i som annars skulle föreligga. Ändringen i SIL är endast marginell. Regeringen anser på grund härav och på grund av förslagens beskaffenhet i övrigt att Lagrådets hörande skulle sakna betydelse. Lagrådets yttrande har därför inte inhämtats. 4 mellan och 4.1 Lagförslaget Lagförslaget består dels av paragraferna 1 3, dels av en bilaga som innehåller den överenskomna avtalstexten på engelska och en svensk översättning. I förslaget till lag föreskrivs att avtalet skall gälla som lag här i landet (1 § ). Vidare regleras där frågan om hur avtalets beskattningsregler skall tillämpas i förhållande till annan skattelag (2 §). Bestämmelsen innebär att beskattning inte kan ske på grund av avtalets regler. Endast om det i annan skattelag såsom kommunalskattelagen (1928:370), KL, SIL etc. föreskrivits en skattskyldighet kan beskattning komma i fråga. I fråga om inkomst som skall undantas från svensk skatt har enligt en progressionsregel i avtalet (art. 23 punkt 2 b) rätt att höja skatteuttaget på den skattskyldiges övriga inkomster. Av flera skäl, bl.a. förenkling av regelsystemet och för att minska arbetsbördan för skattemyndigheterna, avstår emellertid regelmässigt från att utnyttja denna möjlighet.