prop · GM0315 · 1999-01-01 00:00:00 — Regeringens proposition 1998/99:15 Regeringen överlämnar denna proposition till . Propositionens huvudsakliga innehåll I propositionen föreslås skatteregler avseende omstrukturering av före- tag. Förslagen utgår i huvudsak från att omstruktureringar skall kunna genomföras utan att några omedelbara skattekonsekvenser uppkommer. Det är inte fråga om definitiva skattelättnader utan om uppskov med be- skattningen. Förslagen som har sin utgångspunkt i slutbetänkandet från omfattar i huvudsak följande områden. Överlåtelse av tillgångar till underpris Enligt nuvarande praxis är det möjligt att överlåta tillgångar till underpris under vissa förutsättningar utan att uttagsbeskattning sker. I propositio- nen föreslås en lagreglering av under vilka förutsättningar under- prisöverlåtelser skall kunna genomföras. Ett andelsbyte föreligger enligt förslaget om aktier eller andra andelar avyttras mot ersättning i form av andelar i det köpande företaget jämte ett eventuellt kontantvederlag motsvarande högst av det nominella värdet på vederlagsandelarna. Enligt nuvarande regler finns det två upp- skovssystem för andelsbyten varav ett är betingat av EG-regler. De två systemen föreslås i propositionen ersättas med ett enhetligt system. Enligt detta fastställs uppskovsbeloppet och tas vinsten upp till beskatt- ning när vederlagsandelarna avyttras. Den gällande koncernregeln innebär att aktier och andra andelar kan överlåtas inom en koncern utan att någon reavinstbeskattning blir aktuell. I propositionen föreslås en ändrad teknisk utformning av koncernregeln i syfte bl.a. att förhindra att bestämmelserna utnyttjas för skatteundan- dragande. Förslaget innebär att vid en koncernöverlåtelse skall ett upp- skovsbelopp fastställas. Uppskovsbeloppet skall tas upp till beskattning när andelen inte längre innehas av ett företag som ingår i samma koncern som säljaren, t.ex. genom att andelen avyttras externt. saknas skatteregler för fusion mellan fristående aktie- bolag. I propositionen föreslås sådana skatteregler. Förslag lämnas även om skatteregler för fission. I propositionen föreslås generella regler som motsvarar de gällande reg- lerna om internationella verksamhetsöverlåtelser. Vid överlåtelse av tillgångar inom en koncern eller annan intressegemen- skap medges enligt gällande regler avdrag för förlust först när tillgången överlåts externt. Det köpande företaget övertar anskaffningsvärdet på till- gången och förlustavdrag beräknas hos detta företag med utgångspunkt i det övertagna anskaffningsvärdet. Systemet innebär att förlustavdrag inte kan utnyttjas när tillgången överlåts till ett utländskt koncernföretag. I propositionen föreslås att förlustavdraget fastställs när tillgången avyttras och att avdrag medges hos det ursprungligen säljande företaget när till- gången avyttras externt. För avdragsrätten kommer det att sakna betydel- se om tillgången överlåts till ett svenskt eller utländskt koncernföretag. De bestämmelser som brukar kallas kan vara tillämpliga när ett moderföretag delar ut aktier i ett dotterföretag. Utdelning undantas från beskattning hos aktieägarna. Det nuvarande kravet att det utdelande moderföretaget skall vara inregistrerat vid börsen föreslås ersättas med ett krav på att andelarna skall vara marknadsnoterade. Ett annat villkor som förelås ändrat är det s.k. verksamhetsvillkoret. Det villkoret är utformat så att det utdelade dotterföretaget skall bedriva verksamhet av viss omfattning. I propositionen förslås att det ersätts med ett villkor att dotterföretaget skall till huvudsaklig del bedriva rörelse, varmed avses annan verksamhet än innehav av kontanta medel och värdepapper. Enligt nuvarande regler skall ett företag som inte längre uppfyller de skattemässiga villkoren för att vara ett investmentföretag ta upp en intäkt motsvarande av värdet på aktieportföljen. I propositionen föreslås bl.a. att procenttalet sänks till 16. I propositionen föreslås att förvärv vid fusion skall undantas från skatte- plikt. För att överlåtelser av fastigheter inom en koncern inte skall motverkas av att stämpelskatt utgår föreslås vidare en regel som innebär att uppskov medges när en fastighet förvärvas av ett företag från ett företag som tillhör samma koncern. Uppskovet förfaller när fastigheten överlåts till annan eller om koncernförhållandet mellan överlåtaren och förvärvaren upphör. I propositionen föreslås vidare att stämpelskatt inte skall tas ut vid nyinteckning som sker i samband med en fusion genom vilken en tidigare uttagen företagsinteckning upphört att gälla. Regeringens skrivelse 1997/98:66, m.m. I propositionen fullföljer regeringen det förslag som aviserats i skrivelsen 1997/98:66 och som innebär att den ändrade tekniska utformningen av koncernregeln skall gälla avyttringar som genomförs fr.o.m. dagen efter avlämnandet av skrivelsen, dvs. Innehåll 1 Förslag till riksdagsbeslut 9 2 Lagtext 2.1 Förslag till lag om beskattningen vid överlåtelser till underpris 10 2.2 Förslag till lag om uppskov med beskattningen vid andelsbyten 16 2.3 Förslag till lag om uppskov med beskattningen vid andelsöverlåtelser inom koncerner 22 2.4 Förslag till lag om beskattningen vid fusioner, fissioner och verksamhetsöverlåtelser 27 2.5 Förslag till lag om ändring i kommunalskattelagen (1928:370) 35 2.6 Förslag till lag om ändring i lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt 47 2.7 Förslag till lag om ändring i lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt 51 2.8 Förslag till lag om ändring i kupongskattelagen (1970:624) 76 2.9 Förslag till lag om ändring i skatteregisterlagen (1980:343) 77 2.10 Förslag till lag om ändring i lagen (1998:692) om ändring i skatteregisterlagen (1980:343) 78 2.11 Förslag till lag om ändring i lagen (1984:404) om stämpelskatt vid inskrivningsmyndigheter 82 2.12 Förslag till lag om ändring i lagen (1990:325) om självdeklaration och kontrolluppgifter 86 2.13 Förslag till lag om ändring i lagen (1990:663) om ersättningsfonder 89 2.14 Förslag till lag om ändring i lagen (1992:702) om inkomstskatteregler med anledning av vissa omstruktureringar inom den finansiella sektorn, m.m 91 2.15 Förslag till lag om ändring i lagen (1993:541) om inkomstbeskattning vid ombildning av värdepappersfond 93 2.16 Förslag till lag om ändring i lagen (1993:1538) om periodiseringsfonder 94 2.17 Förslag till lag om ändring i lagen (1993:1539) om avdrag för underskott av näringsverksamhet 95 2.18 Förslag till lag om ändring i lagen (1993:1540) om återföring av skatteutjämningsreserv 98 2.19 Förslag till lag om upphävande av lagen (1994:1854) om inkomstbeskattningen vid gränsöverskridande omstruktureringar inom EG 100 3 Ärendet och dess beredning 101 4 Vinster och förluster på näringsbetingade andelar 104 5 Underprisöverlåtelser 117 5.1 Allmänna utgångspunkter 117 5.2 bedömning av innebörden av underprisöverlåtelser 118 5.2.1 Den ekonomiska innebörden 119 5.2.2 Beskattning enligt den ekonomiska innebörden 122 5.3 Underprisöverlåtelser mellan aktiebolag 124 5.3.1 Ny lagreglering av underprisöverlåtelser 124 5.3.2 Innebörden av undantag från beskattning 126 5.3.3 Vilkor för undantag från omedelbar beskattning 127 5.3.3.1 Ägargemenskap 128 5.3.3.2 Organisatoriska skäl 130 5.3.3.3 Otillbörlig skatteförmån 139 5.3.3.4 Karaktärsbyte 147 5.3.4 Vederlaget avviker från det skattemässiga värdet av den överlåtna egendomen 149 5.4 Överlåtelse av egendom till underpris mellan andra slag av företag än aktiebolag 150 5.4.1 Överlåtelse mellan fysiska personer 151 5.4.2 Överlåtelse mellan en fysisk person och ett aktiebolag 152 5.4.3 Överlåtelse mellan å ena sidan ett handelsbolag och å andra sidan en fysisk person eller ett aktiebolag 154 5.4.4 Sammanfattning 155 5.4.5 Övriga rättssubjekt 156 5.4.6 Övriga frågor 160 5.5 Uttagsbeskattning av tjänst 163 5.6 Definitioner 163 5.7 Anskaffningsvärdet vid uttagsbeskattning av underprisöverlåtelser 167 5.8 Konsekvenserna på ägarnivån av att uttagsbeskattning sker 168 5.9 Mervärdesskatt och gåvoskatt 172 5.9.1 Mervärdesskatt 172 5.9.2 Gåvoskatt 173 5.10 Tillskott av kapitalbeskattad reavinstegendom till aktiebolag m.fl. 174 6 Andelsbyten 176 6.1 Ett enhetligt uppskovssystem 176 6.2 Villkor för uppskov 179 6.2.1 Bosättning i 179 6.2.2 Subjekt som kan komma i fråga som köpare 181 6.2.3 Andelar för vilka uppskov kan medges 182 6.2.4 De mottagna andelarna 183 6.2.5 Reavinst kontantdel 183 6.3 Krav på röstmajoritet m.m 185 6.4 Tekniska frågor 192 6.4.1 Efterföljande andelsbyte m.m. 192 6.4.2 Efterföljande koncernintern överlåtelse 193 6.4.3 Efterföljande utdelning av de mottagna andelarna 194 6.4.4 Efterföljande underprisöverlåtelse 194 6.4.5 Efterföljande arv m.m. 195 6.4.6 Utflyttning 195 6.5 Anskaffningsvärdet hos det köpande företaget för de förvärvade andelarna 197 6.6 Partiella andelsbyten 197 7 Andelsöverlåtelser inom koncerner 201 7.1 Ny teknik för koncernregeln 201 7.2 Regeringens skrivelse 1997/98:66 208 8 Fusioner och fissioner 211 8.1 Fusion 211 8.1.1 Innebörden av undantag från beskattning 215 8.1.2 Villkor för undantag från beskattning 220 8.1.3. Särskilda frågor 224 8.2 Beskattningen av andelsägarna i det överlåtande företaget 227 8.3 Fissioner 229 8.4 Tillgångar knutna till ett fast driftställe i ett annat 230 12 Samordningen mellan olika uppskovsregler 248 12.1 Förhållandet mellan reglerna om underprisöverlåtelse och övriga uppskovsregler 249 12.2 Förhållandet mellan reglerna om andelsbyten och övriga uppskovsregler 251 12.3 Förhållandet mellan å ena sidan reglerna om fusion, fission och verksamhetsöverlåtelser och å andra sidan övriga uppskovsregler 251 13 Avskattningsregeln för investmentföretag 253 14 Kontrollfrågor och ikraftträdande 258 14.1 Kontrollfrågor 258 14.2 Ikraftträdande 259 15 Stämpelskatt vid förvärv av fast egendom 260 16 Övriga frågor 265 16.1 Värdeöverföringar 265 16.2 Kapitalrabatt på optionslån 265 16.3 Utdelning på andel i förvaltnings- eller investmentföretag 266 16.4 Överlämnade framställningar m.m. 266 17 Ekonomiska och administrativa konsekvenser 268 18 Författningskommentar 270 18.1 Förslaget till lag om beskattningen vid överlåtelser till underpris 270 18.2 Förslaget till lag om uppskov med beskattningen vid andelsbyten 275 18.3 Förslaget till lag om uppskov med beskattningen vid andelsöverlåtelser inom koncerner 281 18.4 Förslaget till lag om beskattningen vid fusioner, fissioner och verksamhetsöverlåtelser 285 18.5 Förslaget till lag om ändring i kommunalskattelagen (1928:370) 292 18.6 Förslaget till lag om ändring i lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt 295 18.7 Förslaget till lag om ändring i lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt 296 18.8 Förslaget till lag om ändring i kupongskattelagen (1970:624) 302 18.9 Förslaget till lag om ändring i skatteregisterlagen (1980:343) 302 18.10 Förslaget till lag om ändring i lagen (1998:692) om ändring i skatteregisterlagen (1980:343) 302 18.11 Förslaget till lag om ändring i lagen (1984:404) om stämpelskatt vid inskrivningsmyndigheter 302 18.12 Förslaget till lag om ändring i lagen (1990:325) om självdeklaration och kontrolluppgifter 303 18.13 Förslaget till lag om ändring i lagen (1990:663) om ersättningsfonder 304 18.14 Förslaget till lag om ändring i lagen (1992:702) om inkomstskatteregler med anledning av vissa omstruktureringar inom den finansiella sektorn, m.m. 304 18.15 Förslaget till lag om ändring i lagen (1993:541) om inkomstbeskattning vid ombildning av värdepappersfond 304 18.16 Förslaget till lag om ändring i lagen (1993:1538) om periodiseringsfonder 304 18.17 Förslaget till lag om ändring i lagen (1993:1539) om avdrag för underskott av näringsverksamhet 304 18.18 Förslaget till lag om ändring i lagen (1993:1540) om återföring av skatteutjämningsreserv 305 18.19 Förslaget till lag om upphävande av lagen (1994:1854) om inkomstbeskattningen vid gränsöverskridande omstruktureringar inom EG 305 Bilaga 1 Förteckning över remissinstanser som yttrat sig över betänkandet Omstrukturering och beskattning (SOU 1998:1) 306 Bilaga 2 Lagförslagen i lagrådsremiss 307 Bilaga 3 Lagförslagen i lagrådsremiss 388 Bilaga 4 Lagrådets yttrande 392 Bilaga 5 Lagrådets yttrande 408 Utdrag ur protokoll vid regeringssammanträde 411 Rättsdatablad 412 1 Förslag till riksdagsbeslut Regeringen föreslår att antar regeringens förslag till 1. lag om beskattningen vid överlåtelser till underpris 2. lag om uppskov med beskattningen vid andelsbyten 3. lag om uppskov med beskattningen vid andelsöverlåtelser inom kon- , . lag om beskattningen vid fusioner, fissioner och verksamhetsöver- låtelser 5. lag om ändring i kommunalskattelagen (1928:370) 6. lag om ändring i lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt 7. lag om ändring i lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt 8. lag om ändring i kupongskattelagen (1970:624), 9. lag om ändring i skatteregisterlagen (1980:343), 10. lag om ändring i lagen (1998:692) om skatteregisterlagen (1980:343), 11. lag om ändring i lagen (1984:404) om stämpelskatt vid inskrivningsmyndigheter, 12. lag om ändring i lagen (1990:325) om självdeklaration och kontroll- uppgifter, 13. lag om ändring i lagen (1990:663) om ersättningsfonder 14. lag om ändring i lagen (1992:702) om inkomstskatteregler med anledning av vissa omstruktureringar inom den finansiella sektorn, 15. lag om ändring i lagen (1993:541) om inkomstbeskattning vid om- bildning av värdepappersfond, 16. lag om ändring i lagen (1993:1538) om periodiseringsfonder 17. lag om ändring i lagen (1993:1539) om avdrag för underskott av näringsverksamhet. 18. lag om ändring i lagen (1993:1540) om återföring av skatteutjämningsreserv, 19. lag om upphävande av lagen (1994:1854) om inkomstbeskattningen vid gränsöverskridande omstruktureringar inom EG. 2 Lagtext 2.1 Förslag till lag om beskattningen vid överlåtelser till underpris Härigenom föreskrivs följande. 1 § Överlåts en tillgång som ingår i näringsverksamhet utan ersättning eller mot ersättning som understiger marknadsvärdet utan att detta är affärsmässigt motiverat och är villkoren enligt denna lag uppfyllda, skall uttagsbeskattning enligt punkt 1 a första stycket av anvisningarna till 22 § kommunalskattelagen (1928:370) inte ske. Har inte ersättning utgått med ett belopp som motsvarar minst till- gångens skattemässiga värde, skall, om de nämnda villkoren uppfylls, överlåtelsen behandlas som om tillgången avyttrats mot en ersättning som motsvarar det skattemässiga värdet. Tillgången anses i sådant fall förvärvad för samma belopp. 2 § Lagen gäller inte om 1. förutsättningar föreligger för undantag från omedelbar beskattning på grund av överlåtelsen enligt bestämmelserna om fusion eller fission i lagen (1998:000) om beskattningen vid fusioner, fissioner och verk- samhetsöverlåtelser, 2. överlåtelsen avser utdelning eller utskiftning enligt 3 § 7 a mom. eller 3 § 8 mom. tredje stycket lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt av aktier eller andra andelar som utgör omsättningstillgångar enligt punkt 4 av anvisningarna till 21 § kommunalskattelagen (1928:370) eller 3. marknadsvärdet av tillgången är lika med eller lägre än tillgångens skattemässiga värde. 3 § Begrepp som används i denna lag har, om inte annat anges, samma innebörd som i kommunalskattelagen (1928:370) och lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt. 4 § Med fysisk person avses även svenskt dödsbo. 5 § avses 1. svenskt aktiebolag, 2. svensk ekonomisk förening, 3. svensk sparbank, 4. svensk stiftelse, 5. svensk ideell förening, 6. svenskt ömsesidigt försäkringsföretag eller 7. sådant utländskt bolag som anges i 16 § 2 mom. lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt. Som företag räknas inte bostadsförening eller bostadsaktiebolag, invest- mentföretag eller utländskt skadeförsäkringsföretag. 6 § Med handelsbolag avses svenskt handelsbolag som har endast fysi- ska personer eller andra företag än svenska stiftelser och svenska ideella föreningar som delägare. 7 § Med andel avses aktie eller annan andel i sådant företag som anges i 5 § första stycket 1, 2 eller 7. 8 § En tillgång skall anses ingå i näringsverksamhet om ersättning eller realisationsvinst vid avyttring utgör intäkt av näringsverksamhet. 9 § Med skattemässigt värde avses följande: 1. För lagertillgångar, pågående arbeten, kundfordringar och liknande tillgångar: det värde som gäller vid beskattningen. I fråga om fastighet som utgör lagertillgång skall hänsyn tas till värdeminskningsavdrag som har gjorts vid beskattningen men inte i räkenskaperna. För tillgångar, på vilka reglerna i 25 31 §§ lagen (1947:576) om stat- lig inkomstskatt är tillämpliga: omkostnadsbeloppet. I fråga om fastig- heter skall omkostnadsbeloppet, beräknat med bortseende från be- stämmelserna i 25 § 4 mom. tredje stycket första meningen och 5 mom. första stycket lagen om statlig inkomstskatt, minskas med medgivna värdeminskningsavdrag och sådana andra avdrag som anges i punkt 5 första stycket första och andra meningarna av anvisningarna till 22 § kommunalskattelagen (1928:370). Detta gäller dock inte avdrag som hänför sig till tiden . I fråga om bostadsrätter och dylikt beräknas omkostnadsbeloppet med bortseende från be- stämmelsen i 26 § 5 mom. tredje stycket första meningen lagen om statlig inkomstskatt. För inventarier och övriga andra tillgångar än sådana som avses i 1 och 2: anskaffningsvärdet minskat med medgivna värdeminsknings- avdrag och liknande avdrag. 10 § Har ett överlåtet inventarium eller en annan tillgång på vilken reglerna om avdrag för värdeminskning i punkterna 12 14 av anvis- ningarna till 23 § kommunalskattelagen (1928:370) är tillämpliga utgjort endast en del av överlåtarens hela bestånd av sådan egendom, skall som skattemässigt värde anses en skälig del av hela värdet. 11 § Med marknadsvärde avses marknadsvärdet enligt punkt 1 a fjärde stycket av anvisningarna till 22 § kommunalskattelagen (1928:370). 12 § Med verksamhetsgren avses sådan del av en rörelse som lämpar sig för att avskiljas till en självständig rörelse. Med rörelse avses annan verksamhet än innehav av kontanta medel eller värdepapper. Innehav av kontanta medel eller värdepapper hänförs dock till en rörelse om medlen eller värdepappren innehas som ett led i rörelsen. Innehav av andelar i ett företag som inte innehas som ett led i en rörelse anses som en verksamhet eller en verksamhetsgren om förvär- varen efter förvärvet under samma beskattningsår äger näringsbetingade andelar i företaget. Om uttagsbeskattning inte sker 13 § Om uttagsbeskattning inte sker gäller 14 17 §§. 14 § Har tillgången överlåtits av ett företag, skall överlåtelsen inte medföra beskattning för utdelning för någon som direkt eller indirekt äger andel i företaget. Har tillgången överlåtits till en fysisk person och har ersättning inte ut- gått, gäller bestämmelsen i första stycket inte för ett belopp motsvarande det skattemässiga värdet av tillgången. Har ersättning utgått med ett belopp som understiger det skattemässiga värdet, gäller bestämmelsen i första stycket inte för ett belopp motsvarande skillnaden mellan det skattemässiga värdet och ersättningen. 15 § Har tillgången förvärvats av ett företag, skall kostnad för förbättring av andel i företaget eller för andel i ett företag som direkt eller indirekt äger andel i det förvärvande företaget anses inte ha nedlagts på grund av överlåtelsen. Har ersättning för tillgången inte utgått, gäller bestämmel- sen i första meningen inte för ett belopp motsvarande det skattemässiga värdet av tillgången. Har ersättning utgått med ett belopp som under- stiger det skattemässiga värdet, gäller bestämmelsen i första stycket inte för ett belopp motsvarande skillnaden mellan det skattemässiga värdet och ersättningen. 16 § Avser överlåtelsen en näringsfastighet eller motsvarande bostadsrätt eller dylikt, tillämpas inte bestämmelserna i punkt 5 första stycket tredje meningen och andra stycket av anvisningarna till 22 § kommunal- skattelagen (1928:370). 17 § Avser överlåtelsen en fastighet som utgör lagertillgång, tillämpas inte bestämmelsen i punkt 4 andra stycket av anvisningarna till 22 § kommunalskattelagen. Villkor för undantag från uttagsbeskattning 18 § Överlåtaren och förvärvaren skall vara en fysisk person, ett företag eller ett handelsbolag. En svensk stiftelse eller en svensk ideell förening får inte vara förvärvare. En ideell förening som är skattskyldig för all sin verksamhet får dock förvärva en tillgång från en annan ideell förening. 19 § Förvärvaren skall efter förvärvet vara skattskyldig för inkomst av näringsverksamhet i vilken tillgången ingår. Inkomsten av verksamheten eller del av verksamheten i vilken tillgången ingår får inte vara undantagen från beskattning på grund av ett avtal om undvikande av dubbelbeskattning. Är förvärvaren ett handelsbolag, gäller vad som sagts samtliga delägare i bolaget. 20 § Kan inte överlåtaren med avdragsrätt lämna koncernbidrag till för- värvaren avseende det beskattningsår då överlåtelsen sker, skall över- låtarens hela verksamhet, en verksamhetsgren eller en ideell andel av en verksamhet eller en verksamhetsgren överlåtas. Kravet enligt första stycket gäller inte vid överlåtelse mellan ett handelsbolag och ett företag som är delägare i handelsbolaget. 21 § Är förvärvaren en fysisk person, får det under beskattningsåret närmast före det beskattningsår då överlåtelsen sker inte ha uppkommit underskott i den förvärvskälla hos honom som förvärvet avser. Vidare gäller att personen inte får ha rätt till avdrag för underskott av annan förvärvskälla enligt 46 § 1 mom. kommunalskattelagen (1928:370). 22 § Är förvärvaren ett företag, får det under beskattningsåret närmast före det beskattningsår då överlåtelsen sker inte ha uppkommit under- skott i förvärvskälla hos förvärvaren eller hos ett företag till vilket förvär- varen kan lämna koncernbidrag med avdragsrätt avseende det beskatt- ningsår då överlåtelsen sker. 23 § Är förvärvaren ett handelsbolag gäller följande. Beträffande varje delägare i handelsbolaget som är fysisk person gäller att det under beskattningsåret närmast före det beskattningsår då över- låtelsen sker inte får ha uppkommit underskott i den förvärvskälla hos delägaren som förvärvet avser. Vidare gäller att delägaren inte får ha rätt till avdrag för underskott av annan förvärvskälla enligt 46 § 1 mom. kommunalskattelagen (1928:370). Beträffande varje delägare i handelsbolaget som är företag gäller att det under beskattningsåret närmast före det beskattningsår då över- låtelsen sker inte får ha uppkommit underskott i förvärvskälla hos delägaren eller hos ett företag till vilket delägaren kan lämna koncern- bidrag med avdragsrätt avseende det beskattningsår då överlåtelsen sker. Detta gäller dock inte beträffande delägare som har överlåtit tillgången. 24 § Bestämmelserna i 22 § tillämpas inte om överlåtaren kan med avdragsrätt lämna koncernbidrag till förvärvaren avseende det beskatt- ningsår då överlåtelsen sker. Bestämmelserna i 23 § tredje stycket tillämpas inte om överlåtaren avseende det beskattningsår då överlåtelsen sker kan med avdragsrätt lämna koncernbidrag till varje delägare i det förvärvande handelsbolaget som inte uppfyller villkoret i det lagrummet. Som villkor för att bestämmelserna i första och andra styckena skall vara tillämpliga gäller att sådan begränsning av rätt till avdrag för underskott, som anges i 8 § lagen (1993:1539) om avdrag för underskott av näringsverksamhet, inte skulle gälla om förvärvaren respektive varje delägare erhåller koncernbidrag från överlåtaren avseende det beskatt- ningsår då överlåtelsen sker. Sådan begränsning får inte heller gälla om ett företag, till vilket förvärvaren eller någon delägare kan lämna koncernbidrag med avdragsrätt, indirekt via förvärvaren respektive delägaren erhåller koncernbidrag avseende samma beskattningsår från överlåtaren. 25 § Bestämmelserna i 21 24 §§ gäller inte beträffande underskott hos en fysisk person eller ett företag som avstår från att utnyttja underskottet. Villkor avseende kvalificerade andelar m.m. 26 § Är överlåtaren en fysisk person gäller följande.