prop · GM0386 · 1999-01-01 00:00:00 — 10 kap. 11 §4 Den som i en yrkesmässig verksamhet omsätter varor eller tjänster inom landet har rätt till återbetalning av ingående skatt för vilken han saknar rätt till avdrag enligt 8 kap. på grund av att omsättningen är undantagen från skatteplikt enligt 3 kap. 9 § utom tredje stycket 2, 10 §, 19 § första stycket 2, 21 §, 21 a §, 22 §, 23 § 1, 2, 4 eller 7, 26 a §, 30 a §, 30 c §, 30 e §, 32 § eller enligt 9 c kap. 1 §. Den som i en yrkesmässig verksamhet omsätter varor eller tjänster inom landet har rätt till återbetalning av ingående skatt för vilken han saknar rätt till avdrag enligt 8 kap. på grund av att omsättningen är undantagen från skatteplikt enligt 3 kap. 9 § utom tredje stycket 2, 10 §, 19 § första stycket 2, 21 §, 21 a §, 22 §, 23 § 1, 2, 4 eller 7, 26 a §, 30 a §, 30 e §, 32 § eller enligt 9 c kap. 1 §. Rätten till återbetalning av ingående skatt hänförlig till sådan omsättning som avses i 3 kap. 9 § utom tredje stycket 2, 10 § samt 23 § 1, gäller endast under förutsättning att den som förvärvar varan eller tjänsten bedriver verksamhet utanför EG eller att tjänsten har direkt samband med varor som exporteras till ett land som inte är medlem i EG. Rätt till återbetalning föreligger också för ingående skatt som hänför sig till förvärv av varor och tjänster som skall anses omsatta i ett annat . Rätten till återbetalning gäller under förutsättning att avdragsrätt eller återbetalningsrätt för den ingående skatten skulle ha förelegat om varan eller tjänsten hade ansetts omsatt här i landet. 12 §5 Den som omsätter varor eller tjänster genom export har rätt till återbetalning av ingående skatt för vilken han saknar rätt till avdrag enligt 8 kap. på grund av att omsättningen sker utanför EG. Rätten till återbetalning gäller under förutsättning att omsättningen är skattepliktig eller undantagen från skatteplikt enligt 3 kap. 9 § utom tredje stycket 2, 10 §, 19 § första stycket 2, 21 §, 23 § 1, 2 eller 4, 30 c § eller 30 e §. Den som omsätter varor eller tjänster genom export har rätt till återbetalning av ingående skatt för vilken han saknar rätt till avdrag enligt 8 kap. på grund av att omsättningen sker utanför EG. Rätten till återbetalning gäller under förutsättning att omsättningen är skattepliktig eller undantagen från skatteplikt enligt 3 kap. 9 § utom tredje stycket 2, 10 §, 19 § första stycket 2, 21 §, 23 § 1, 2 eller 4 eller 30 e §. Denna lag träder i kraft . Äldre bestämmelser gäller dock fortfarande i fråga om förhållanden som hänför sig till tiden före ikraftträdandet. Förslag till lag om ändring i lagen (1994:1551) om frihet från skatt vid import Härigenom föreskrivs att 2 kap. 4 § lagen (1994:1551) om frihet från skatt vid import, m.m. skall ha följande lydelse. Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse 2 kap. 4 § Bestämmelser om frihet från skatt för varor vilka såsom förnödenheter och proviant förs ombord på fartyg eller luftfartyg i internationell trafik finns i mervärdesskattelagen (1994:200). Frihet från mervärdesskatt vid import skall medges för 1. varor vilka såsom förnödenheter och proviant förs ombord på fartyg eller luftfartyg i internationell trafik för sådana ändamål som medför att skatt inte skall tas ut enligt mervärdesskattelagen (1994:200), och 2. för varor som förs in för försäljning till eller som försäljs i en sådan butik som avses i lagen (1999:000) om exportbutiker Denna lag träder i kraft . Förteckning över remissinstanser beträffande betänkandet Beskattning utan taxfree Efter remiss har följande lämnat yttrande över utredningens förslag: , , Kammarrätten i , Kammarrätten i , Länsrätten i län, Länsrätten i , , , , , , , , , Alkoholinspektionen, SAF, Föreningen , , , , , , och Tjänsteföretagen, , och . Yttrande har också inkommit från . LO, och har avstått från att yttra sig. , , och har inte hörsammat remissen. Lagrådsremissens lagförslag 1 Förslag till lag om exportbutiker Härigenom föreskrivs följande. 1 § Regeringen får bevilja flygplatshållare tillstånd att inrätta exportbutik på flygplats. I en exportbutik får obeskattade gemenskapsvaror, med de begränsningar som anges i 3 §, säljas till flygpassagerare som reser till en plats utanför EG:s skatteområde. Annan försäljning får inte ske i en exportbutik. Verksamheten i en exportbutik skall bedrivas av en godkänd upplagshavare enligt lagen (1994:1563) om tobaksskatt och lagen (1994:1564) om alkoholskatt. 2 § I denna lag förstås med obeskattade varor: a) varor som inte har beskattats i , och b) varor som har beskattats i men där avdrag för skatten medgivits eller skatten har återbetalats, gemenskapsvaror: varor som anges i artikel 4.7 i rådets förordning (EEG) nr 2913/92 av om inrättandet av en tullkodex för gemenskapen1, EG:s skatteområde: det område inom vilket gemenskapens bestämmelser om en viss skatt är tillämpliga. 3 § Försäljningen får endast avse följande varor och i angivna fall följande kvantiteter av dessa varor: 1. 200 cigaretter eller 100 cigariller eller 50 cigarrer eller röktobak eller en proportionell blandning av dessa tobaksvaror, 2. en liter spritdryck eller starkvin, vin, starköl, och 3. parfym, luktvatten och andra kosmetiska preparat samt choklad- och konfektyrvaror och andra tobaksvaror än sådana som anges ovan. Till den som avreser med bestämmelseort i får försäljning inte ske till större mängder än vad resande får införa tullfritt till det landet. Vid tillämpning av första stycket förstås med spritdryck: alkoholdryck med en alkoholhalt som överstiger 22 volymprocent, starkvin: alkoholdryck med en alkoholhalt som överstiger 15 men inte 22 volymprocent, samt mousserande vin, vin: annat vin än starkvin samt annan alkoholdryck med en alkoholhalt som överstiger 3,5 men inte 15 volymprocent och som inte är starköl, starköl: öl med en alkoholhalt som överstiger 3,5 volymprocent, cigarill: cigarrer med en högsta vikt av per styck. Denna lag träder i kraft . 2 Förslag till lag om proviantering Härigenom föreskrivs följande. Inledande bestämmelser 1 § I denna lag finns bestämmelser om proviantering med icke- gemenskapsvaror och med obeskattade gemenskapsvaror för förbrukning eller försäljning ombord på fartyg eller luftfartyg vid resa till utländsk ort. 2 § I denna lag förstås med obeskattade varor: a) varor som inte har beskattats i , och b) varor som har beskattats i men där avdrag för skatten medgivits eller skatten har återbetalats, gemenskapsvaror: varor som anges i artikel 4.7 i rådets förordning (EEG) nr 2913/92 av om inrättandet av en tullkodex för gemenskapen1, EG:s tullområde: de områden som anges i artikel 3 i förordning (EEG) nr 2913/92, EG:s skatteområde: det område inom vilket gemenskapens bestämmelser om en viss skatt är tillämpliga. Proviantering 3 § Proviantering med obeskattade gemenskapsvaror får ske för försäljning ombord vid resa till en plats utanför EG:s skatteområde och för förbrukning ombord vid resa till utländsk ort. Såvitt avser mervärdesskatt får proviantering ske i de fall som avses i 5 kap. 9 § första stycket 4 och 4 a mervärdesskattelagen (1994:200). 4 § Vid resa till en plats utanför EG:s tullområde får proviantering ske med obeskattade gemenskapsvaror och icke-gemenskapsvaror för försäljning och förbrukning ombord. 5 § Proviantering enligt denna lag med alkoholdrycker och tobaksvaror får ske endast till 1. luftfartyg som har en högsta tillåtna startvikt som överstiger och som är destinerat till en utländsk flygplats för att lämna eller hämta passagerare eller last, 2. fartyg som går i yrkesmässig trafik, dock inte fiskefartyg, och vars bruttodräktighet är minst 75 och som skall anlöpa utländsk hamn för att lämna eller hämta passagerare eller last eller som skall företa kryssning i mer avlägsna farvatten som turistfartyg, eller 3. fartyg och luftfartyg som disponeras av Försvarsmakten. Om det finns särskilda skäl får bevilja dispens från kraven på lägsta startvikt respektive bruttodräktighet i första stycket 1 och 2. Särskilt om vissa fartygslinjer 6 § Proviantering med obeskattade gemenskapsvaror och med icke- gemenskapsvaror för försäljning från kiosk eller liknande försäljningsställe ombord på fartyg på linjer mellan och får endast avse spritdrycker, vin, starköl, öl, tobaksvaror, parfymer, kosmetiska preparat, toalettmedel samt choklad- och konfektyrvaror. 7 § Proviantering med obeskattade gemenskapsvaror och med icke- gemenskapsvaror får inte avse spritdrycker, vin eller starköl på fartygslinje mellan svensk hamn från norska gränsen i norr till och med i söder och norsk hamn från och med Risör i väster till svenska gränsen i öster. På en sådan fartygslinje får obeskattad försäljning inte överstiga 20 cigaretter eller 10 cigariller eller cigarrer eller andra tobaksvaror per passagerare. 8 § Proviantering med obeskattade gemenskapsvaror för förbrukning ombord på fartygslinjer mellan och får inte avse tobaksvaror. Tillstånd 9 § Proviantering med obeskattade alkoholdrycker och tobaksvaror samt icke-gemenskapsvaror får endast ske om tillstånd har beviljats. Tillstånd till proviantering skall meddelas den som bedriver verksamheten på fartyget eller luftfartyget om han eller hon med hänsyn till sina ekonomiska förhållanden och omständigheterna i övrigt bör meddelas sådant tillstånd. Tillstånd enligt första stycket beviljas eller för varje tillfälle som proviantering sker. Tillstånd får meddelas den som bedriver reguljär trafik eller liknande verksamhet. 10 § Proviantering enligt 9 § får inte ske i större omfattning än vad som är skäligt med hänsyn till 1. resans art och varaktighet, 2. det antal personer som kan beräknas följa med transportmedlet, 3. de begränsningar för omsättningen på transportmedlet som kan finnas, och 4. det förråd av varor som redan finns ombord. 11 § Tillstånd till proviantering beviljas av . Tillsyn 12 § Tillsyn över att denna lag följs utövas av . 13 § Bokföring för den som beviljats tillstånd skall vara utformad så att kontroll av verksamheten är möjlig. Regeringen får bemyndiga att i samråd med meddela föreskrifter om hur bokföring enligt första stycket skall vara utformad. 14 § Om begär det skall tillståndshavaren tillhandahålla bokföringshandlingar och övriga handlingar som rör verksamheten. Tillståndshavaren skall också lämna tillträde till utrymmen som används i verksamheten. Bestämmelserna om handlingar och uppgifter som skall undantas i 3 kap. 15 15 d §§ lagen (1984:151) om punktskatter och prisregleringsavgifter gäller i motsvarande mån handlingar och uppgifter som skall tillhandahållas enligt denna lag. Återkallelse av tillstånd 15 § får återkalla ett tillstånd till proviantering om 1. förutsättningarna för att meddela tillstånd inte längre finns, 2. tillståndshavaren använder varorna för andra ändamål än vad som anges i tillståndet, 3. tillståndshavaren inte fullgör sina skyldigheter enligt 13 eller 14 §, eller 4. tillståndshavaren inte samverkar vid skatterevision enligt lagen (1984:151) om punktskatter och prisregleringsavgifter eller skattebetalningslagen (1997:484). Beslut om återkallelse gäller , om inte annat beslutas. Uppgiftsskyldighet 16 § Uppgifter som en myndighet förfogar över och som behövs för prövning och tillsyn enligt denna lag skall på begäran lämnas till verket. Uppgiftsskyldighet enligt första stycket föreligger dock inte i fråga om uppgifter för vilka sekretess gäller till följd av 2 kap. 1 eller 2 § eller 3 kap. 1 § sekretesslagen (1980:100) eller en bestämmelse till vilken hänvisas i någon av de nämnda paragraferna. Om sekretess gäller för uppgift enligt någon annan bestämmelse i sekretesslagen och ett utlämnande skulle medföra synnerligt men för något enskilt eller allmänt intresse föreligger uppgiftsskyldighet endast om regeringen på ansökan av beslutar att uppgiften skall lämnas ut. 17 § Regeringen eller den myndighet som regeringen bestämmer får meddela föreskrifter om uppgiftsskyldighet för tillståndshavare. Överklagande 18 § Beslut enligt 14 § första stycket får inte överklagas. Övriga beslut enligt denna lag överklagas hos allmän förvaltningsdomstol. Prövningstillstånd krävs vid överklagande till kammarrätten. Denna lag träder i kraft . 3 Förslag till lag om ändring i lagen (1994:1563) om tobaksskatt Härigenom föreskrivs i fråga om lagen (1994:1563) om tobaksskatt dels att 9, 10, 20, 22, 32, 33, 38, 39 och 40 §§ skall ha följande lydelse, dels att det i lagen skall införas en ny paragraf, 31 e §, samt närmast före 31 e § en ny rubrik av följande lydelse. Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse 9 §1 Skyldig att betala skatt (skattskyldig) är den som 1. har godkänts som upplagshavare enligt 10 § eller den som i yrkesmässigt tillverkar skattepliktiga varor, 2. yrkesmässigt från ett annat tar emot skattepliktiga varor enligt 13 eller 14 §, 3. har godkänts som skatterepresentant enligt 15 §, 4. säljer skattepliktiga varor till genom distansförsäljning enligt 16 §, 5. i annat fall än som avses i 1 3, från ett annat till för in eller tar emot skattepliktiga varor, om varorna skall användas för annat än privat bruk, 6. från tredje land importerar skattepliktiga varor, 7. använder varor som förvärvats skattefritt för annat ändamål än det som var förutsättningen för skattefriheten. Skattskyldighet föreligger inte för varor som förs in till under sådana omständigheter att förutsättningar skulle finnas att medge återbetalning av skatten enligt 31 a §. 10 § Som upplagshavare får godkännas den som 1. i avser att yrkesmässigt tillverka eller bearbeta skattepliktiga varor, 2. för yrkesmässig försäljning till näringsidkare tar emot skattepliktiga varor från ett annat eller från en annan upplagshavare i eller vid import från tredje land, eller 3. yrkesmässigt i större omfattning lagrar skattepliktiga varor, 2. för yrkesmässig försäljning till näringsidkare tar emot skattepliktiga varor från ett annat eller från en annan upplagshavare i eller vid import från tredje land, 3. yrkesmässigt i större omfattning lagrar skattepliktiga varor, eller 4. avser att bedriva verksamhet i exportbutik enligt lagen (1999:000) om exportbutiker, om han med hänsyn till sina ekonomiska förhållanden och omständigheterna i övrigt är lämplig som upplagshavare. Upplagshavares tillverkning, bearbetning och lagring av skattepliktiga tobaksvaror skall äga rum i godkänt skatteupplag. Frågor om godkännande av upplagshavare och av skatteupplag prövas av beskattningsmyndigheten på särskild ansökan. 20 § Skattskyldigheten inträder för 1. den som är upplagshavare när a) denne levererar skattepliktiga varor till en köpare i som inte är upplagshavare eller till en köpare i ett annat som inte är upplagshavare eller registrerad eller oregistrerad varumottagare eller exporterar skattepliktiga varor till en köpare i tredje land, b) denne tar i anspråk skattepliktiga varor för annat ändamål än försäljning eller när varorna annars tas ut ur skatteupplaget utan att föras till något annat godkänt skatteupplag, c) denne avregistreras, och omfattar de varor som då ingår i hans lager och som inte redan har beskattats, 2. den som är registrerad varumottagare, vid mottagandet av skattepliktiga varor, 3. den som är oregistrerad varumottagare, vid mottagandet av skattepliktiga varor, 4. den som är godkänd som skatterepresentant enligt 15 §, vid mottagandet av skattepliktiga varor, 5. den som är säljare vid distansförsäljning enligt 16 §, när leverans sker, 6. den som är skattskyldig enligt 9 § 5, när de skattepliktiga varorna förs in till , 6. den som är skattskyldig enligt 9 § första stycket 5, när de skattepliktiga varorna förs in till , 7. den som är skattskyldig enligt 9 § första stycket 7, när varorna används för annat än avsett ändamål. Skattskyldigheten inträder för den, som utan att vara upplagshavare enligt 10 §, tillverkar skattepliktiga varor, när varorna tillverkas. 22 §2 Den som är oregistrerad varumottagare enligt 14 § skall lämna deklaration för varje mottagen leverans av skattepliktiga varor. Deklarationen skall ha kommit in till beskattningsmyndigheten senast efter den dag då varorna togs emot. Den som är skattskyldig enligt 9 § 5 skall lämna deklaration när skattepliktiga varor förs till . Deklarationen skall ha kommit in till beskattningsmyndigheten senast efter införseln. Den som är skattskyldig enligt 9 § första stycket 5 skall lämna deklaration när skattepliktiga varor förs till . Deklarationen skall ha kommit in till beskattningsmyndigheten senast efter införseln. Den som tillverkar skattepliktiga varor utan att vara upplagshavare skall lämna deklaration när varorna tillverkas. Deklarationen skall ha kommit in till beskattningsmyndigheten senast efter den dag då varorna tillverkades. Den som enligt 16 § femte stycket överför en skattepliktig vara skall lämna en deklaration för varje avsänd leverans. Deklarationen skall ha kommit in till beskattningsmyndigheten senast efter avsändandet av varorna. Den som, utan att vara registrerad varumottagare enligt 13 §, är skattskyldig enligt 9 § första stycket 7 skall lämna deklaration när skattepliktiga varor använts för annat än avsett ändamål. Deklarationen skall ha kommit in till beskattningsmyndigheten senast efter den dag då varorna användes för annat än avsett ändamål. Inköp av varor utan skatt 31 e § Den som har tillstånd enligt lagen (1999:000) om proviantering får, i enlighet med vad som anges i tillståndet, från en upplagshavare köpa tobaksvaror utan skatt 1. för förbrukning ombord på fartyg eller luftfartyg på resa till utländsk ort, eller 2. för försäljning ombord på fartyg eller luftfartyg på resa till tredje land. 32 § I deklaration som lämnas av upplagshavare som avses i 10 § får avdrag göras för skatt på varor a) som har återtagits i samband med återgång av köp, b) som har förstörts genom olyckshändelse eller force majeure, c) för vilka skattskyldighet enligt denna lag tidigare inträtt, d) som har exporterats till tredje land eller förts till frizon eller frilager för annat ändamål än att förbrukas där, e) som har lagts upp på tullager som inrättats för förvaring av proviant, eller f) som har levererats för försäljning i exportbutik. e) som har tagits emot för förbrukning ombord på fartyg eller luftfartyg på resa till utländsk ort av någon som har tillstånd enligt lagen (1999:000) om proviantering, eller f) som har tagits emot för försäljning ombord på fartyg eller luftfartyg på resa till tredje land av någon som har tillstånd enligt lagen om proviantering. Upplagshavare, som bedriver verksamhet i exportbutik enligt lagen (1999:000) om exportbutiker, får utöver vad som anges i första stycket göra avdrag för skatt på varor som levererats till resande som kan uppvisa en färdhandling för resa till tredje land. Avdrag medges dock högst med vad som enligt 3 § lagen om exportbutiker får säljas till varje resande. 33 § I deklaration som lämnas av en registrerad eller oregistrerad varumottagare enligt 13 och 14 §§ eller en skatterepresentant enligt 15 § får avdrag göras för skatt på tobaksvaror som förstörts under transporten till varumottagaren genom olyckshändelse eller force majeure. Registrerad varumottagare, som har tillstånd enligt lagen (1999:000) om proviantering, får utöver vad som anges i första stycket göra avdrag för skatt på varor 1. som förbrukats ombord på resa tillutländsk ort, eller 2. som sålts ombord på resa till tredje land. 38 § Skattskyldig är den som 1. i yrkesmässigt tillverkar snus eller tuggtobak, 2. från ett annat yrkesmässigt för in eller tar emot snus eller tuggtobak, eller 3. från tredje land importerar snus eller tuggtobak. 2. från ett annat yrkesmässigt för in eller tar emot snus eller tuggtobak, 3. från tredje land importerar snus eller tuggtobak, 4. bedriver verksamhet i exportbutik enligt lagen (1999:000) om exportbutiker, eller 5. använder varor som förvärvats skattefritt för annat ändamål än det som var förutsättningen för skattefriheten. 39 § Den som är skattskyldig enligt 38 § 1 skall vara registrerad hos beskattningsmyndigheten. Den som är skattskyldig enligt 38 § 2 eller 3 får efter ansökan registreras, om verksamheten är av större omfattning eller om det annars finns särskilda skäl. Den som är skattskyldig enligt 38 § 2, 3 eller 4 får efter ansökan registreras, om verksamheten är av större omfattning eller om det annars finns särskilda skäl. 40 § Skattskyldigheten för den som är registrerad inträder när snus och tuggtobak levereras till en köpare som inte är registrerad, tas i anspråk för annat ändamål än försäljning eller ingår i den skattskyldiges lager vid avregistrering. För den som är skattskyldig enligt 38 § 2, och som inte är registrerad enligt 39 §, inträder skattskyldigheten när de skattepliktiga varorna förs in till . Därvid skall de redovisningsregler som anges i 22 § andra stycket tillämpas För den som är skattskyldig enligt 38 § 5 inträder skattskyldigheten när varorna används för annat än avsett ändamål. Därvid skall de redovisningsregler som anges i 22 § femte stycket tillämpas. Denna lag träder i kraft . I fråga om varor som har lagts upp på tullager som inrättats för förvaring av proviant eller levererats för försäljning i exportbutik före ikraftträdandet gäller 32 § första stycket e och f i sin äldre lydelse. Den som har förvärvat varor utan skatt före ikraftträdandet är skyldig att betala skatt om varorna efter ikraftträdandet säljs används för andra ändamål än som anges i 32 § första stycket e och f samt andra stycket. Därvid gäller 20 § första stycket 7 och 22 § femte stycket. 4 Förslag till lag om ändring i lagen (1994:1564) om alkoholskatt Härigenom föreskrivs i fråga om lagen (1994:1564) om alkoholskatt dels att 8, 9, 19, 20, 21, 31 e, 32 och 33 §§ samt rubriken närmast före 31 e § skall ha följande lydelse, dels att det i lagen skall införas en ny paragraf, 31 f §, av följande lydelse. Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse 8 §1 Skyldig att betala skatt (skattskyldig) är den som 1. har godkänts som upplagshavare enligt 9 § eller den som i yrkesmässigt tillverkar skattepliktiga varor, 2. yrkesmässigt från ett annat tar emot skattepliktiga varor enligt 12 och 13 §§, 3. har godkänts som skatterepresentant enligt 14 §, 4. säljer skattepliktiga varor till genom distansförsäljning enligt 15 §, 5. i annat fall än som avses i 1 3, från ett annat till för in eller tar emot skattepliktiga varor, om varorna skall användas för annat än privat bruk, 6. från tredje land importerar skattepliktiga varor, 7. annars i tillverkar etylalkohol, 8. använder varor som förvärvats skattefritt för annat ändamål än det som var förutsättningen för skattefriheten. Skattskyldighet föreligger inte för varor som förs in till under sådana omständigheter att förutsättningar skulle finnas att medge återbetalning av skatten enligt 31 a §. 9 § Som upplagshavare får godkännas den som 1. i avser att yrkesmässigt tillverka eller bearbeta skattepliktiga varor, 2. för yrkesmässig försäljning till näringsidkare tar emot skattepliktiga varor från ett annat eller från en annan upplagshavare i eller vid import från tredje land, eller 3. yrkesmässigt i större omfattning lagrar skattepliktiga varor, 2. för yrkesmässig försäljning till näringsidkare tar emot skattepliktiga varor från ett annat eller från en annan upplagshavare i eller vid import från tredje land, 3. yrkesmässigt i större omfattning lagrar skattepliktiga varor, eller 4. avser att bedriva verksamhet i exportbutik enligt lagen (1999:000) om exportbutiker, om han med hänsyn till sina ekonomiska förhållanden och omständigheterna i övrigt är lämplig som upplagshavare. Upplagshavares tillverkning, bearbetning och lagring av skattepliktiga varor skall äga rum i godkänt skatteupplag. Frågor om godkännande av upplagshavare och av skatteupplag prövas av beskattningsmyndigheten på särskild ansökan.